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3 Tracciare la nuova rotta VADEMECUM del LEASING NAUTICO 2009 in collaborazione con il Comando Generale del Corpo delle Capitanerie di Porto - Guardia Costiera Ottobre 2009
5 VADEMECUM del LEASING NAUTICO 2009 in collaborazione con il Comando Generale del Corpo delle Capitanerie di Porto - Guardia Costiera Commissionato da: Assilea Servizi Surl Piazzale Ezio Tarantelli n Roma Redazione a cura di: ASSILEA - ASSOCIAZIONE ITALIANA LEASING Piazzale Ezio Tarantelli n Roma UCINA - UNIONE NAZIONALE CANTIERI INDUSTRIE NAUTICHE ED AFFINI Piazzale Kennedy n Genova Team di progetto Gianluca De Candia Andrea Beverini Roberto Neglia Un particolare ringraziamento è rivolto al Capitano di Fregata (CP) Aniello Raiola Comandante della Capitaneria di Porto di Rimini che, per conto del Comando Generale del Corpo delle Capitanerie di Porto - Guardia Costiera, ha fornito una preziosa e meticolosa consulenza, oltre che la bibliografia, indispensabile all aggiornamento del presente documento. Ottobre
7 Introduzione La nautica da diporto ha dimostrato negli ultimi quindici anni di essere un comparto importante che ha prodotto un rilevante contributo all economia del Paese, sia in termini diretti che di indotto. Il riassetto normativo iniziato nel 2003 rientra nel quadro dell azione di semplificazione che si è intesa introdurre nell ordinamento per dare ulteriore slancio al settore, anche grazie ad intelligenti norme fiscali che - nel riallineare il trattamento fiscale agli standard comunitari - hanno contribuito a incentivare il leasing nautico italiano. Peraltro, non possiamo dimenticare che lo sviluppo di un comparto economico è in gran parte determinato dalla chiarezza, dalla semplicità, dall efficacia delle norme che lo regolano. In altri termini, una buona normazione, che semplifichi gli adempimenti burocratici e alleggerisca il carico fiscale gravante sulle relative attività, costituisce parametro di efficienza dell intero sistema economico-fiscale incentrato sul diporto nautico. In tal senso, il presente documento, alla cui stesura, anche per questa seconda edizione, il Comando generale del Corpo delle Capitanerie di porto-guardia costiera ha voluto offrire il proprio contributo, è senz altro encomiabile perché risponde all esigenza primaria di illustrare all utenza un utile strumento per muoversi più agevolmente in questo importante settore dell economia nazionale. Ammiraglio Ispettore Capo (CP) Raimondo POLLASTRINI Comando Generale del Corpo delle Capitanerie di Porto - Guardia Costiera 7
9 Introduzione Un anno e mezzo di tempesta ma ora finalmente le nebbie cominciano a diradarsi, il cielo si rischiara e la navigazione può riprendere con nuovo vigore. Si rende opportuno inevitabilmente correggere la rotta impostata alla partenza e puntare nuovamente dritti per il largo. Questa metafora semplifica alquanto la situazione reale che il nostro settore ha dovuto affrontare nell ultimo biennio; due anni caratterizzati da una crisi finanziaria di dimensioni planetarie che ci ha coinvolti tutti, nessuno escluso. Stiamo uscendo da questa difficile crisi profondamente cambiati, più consapevoli dei nostri errori del passato, dei nostri limiti e delle nostre apparenti sicurezze. Al tempo stesso stiamo uscendo dalla crisi, orgogliosi e rafforzati dalla certezza di aver sapientemente messo in campo professionalità, sacrificio, ingegno e consapevolezza delle nostre capacità. Tutti, operatori finanziari, cantieristica, istituzioni, stiamo facendo la nostra parte e insieme, come un equipaggio affiatato, tentiamo di condurre la barca della nautica da diporto in acque sicure. Sono orgoglioso di aver potuto partecipare alla realizzazione dell aggiornamento del Vademecum del Leasing Nautico, guida operativa realizzata in collaborazione con il Comando Generale delle Capitanerie di Porto - Guardia costiera e con gli amici di UCINA. Il Vademecum è divenuto ormai un riferimento stabile per gli operatori del settore della nautica da diporto e della clientela, nel quale sono contenute istruzioni regolamentari, burocratiche, civilistiche e fiscali. Un ringraziamento particolare va al Comandante Generale Ammiraglio Ispettore Capo (CP) Raimondo Pollastrini e alla sua competente struttura tecnica che, nell ottica degli ormai consolidati rapporti di collaborazione con la nostra Associazione, ci ha permesso di fare chiarezza sugli innumerevoli aspetti complessi e sulle novità della normativa dedicata alla Nautica da diporto. In questo contesto permettetemi infine di ringraziare l Agenzia delle Entrate nella persona del suo Direttore Centrale dott. Attilio Befera che, con la Circolare n. 38/E del 22 luglio 2009, ha reso chiara la fiscalità del nautico in Italia. La miglior premessa per poter avviare una ripresa di questo mercato. Rosario CORSO Presidente Assilea Associazione Italiana Leasing 9
11 Introduzione Con il Vademecum si consolida la collaborazione tra ASSILEA e UCINA, l Associazione di Confindustria che rappresenta l industria nautica italiana. Con grande entusiasmo UCINA ha aderito a questo progetto, che vede il prezioso contributo del Comando Generale delle Capitanerie di Porto - Guardia costiera. Un sistema del leasing nautico italiano forte è senza dubbio uno dei primi interventi da mettere in campo per lo sviluppo del comparto dopo un anno difficile come questo E il volume ha il principale pregio di essere estremamente aggiornato con le ultime novità e offre una semplice e chiara illustrazione degli aspetti amministrativi, legali e fiscali, relativi al leasing nautico, rispondendo così alle esigenze dell utente, sia esso singolo cittadino sia esso operatore o società. Un comparto industriale che è leader mondiale come quello della nautica italiana, deve poter infatti contare sempre di più su una normativa chiara e concorrenziale rispetto ai nostri competitors diretti. I chiarimenti presenti nella circolare n. 38/E del 22 luglio 2009 in questo senso aprono importanti prospettive per il futuro del comparto. Sono frutto di un lungo e proficuo confronto in seno al tavolo tecnico richiesto da Ucina e attivato dal Ministero delle Infrastrutture e dei Trasporti con i ministeri dell'economia e delle Finanze e dello Sviluppo Economico, l Agenzie delle Entrate, le Dogane e la Guardia di Finanza ed Assilea. Voglio quindi ringraziare a nome dell Associazione i ministri competenti e tutti gli uffici coinvolti per l impegno profuso. Mi auguro di riscontrare al più presto nella nuova circolare sul leasing il primo segnale politico di attenzione a un settore ad altra produttività come il nostro, che con i suoi 37mila dipendenti diretti è capace di generare 120mila posti di lavoro incluso l indotto e per questo si candida a essere un motore della ripresa economica del Paese. Anton Francesco ALBERTONI Presidente UCINA 11
13 INDICE IL LEASING (LOCAZIONE FINANZIARIA) IL CODICE DELLA NAUTICA DA DIPORTO REGOLAMENTO DI ATTUAZIONE DEL CODICE DELLA NAUTICA DA DIPORTO Classificazione delle unità da diporto a Natante da diporto b Imbarcazione da diporto c Nave da diporto IL LEASING DI UNITÀ DA DIPORTO Le fasi di un operazione di leasing nautico a La preventivazione b La delibera c Il contratto di leasing d L atto di acquisto dell unità da diporto da concedere in leasing 26 1.e L iscrizione delle unità da diporto acquisite in leasing La documentazione a Licenza di navigazione b Certificato di sicurezza c Conformità e Marcatura CE d Manuale del proprietario e Assicurazione f Dichiarazione di potenza del motore g Licenza d esercizio RTF h Certificato Limitato di Radiotelefonista i Autorizzazione alla navigazione temporanea (targa prova) l Ruolino di equipaggio m Canone RAI Navi da diporto Variazioni della durata del contratto di leasing Il riscatto del contratto di Leasing Il trasferimento di proprietà dell unità da diporto riscattata Riscatto ordinario e/o anticipato con utilizzatore nominato in precedenza armatore (ante Codice della Nautica da Diporto) Il subentro nel contratto di leasing La cancellazione Il regime IVA delle unità da diporto Le linee guida dell Agenzia delle Entrate IL LEASING DI UNITÀ DA DIPORTO ADIBITE AD USO COMMERCIALE La dichiarazione di armatore Nomina e revoca dell armatore
14 3. Il regime IVA delle unità da diporto utilizzate per fini commerciali e delle navi destinate a noleggio a scopo turistico (charter) LA GESTIONE DELLE SANZIONI AMMINISTRATIVE LA CESSIONE IN BLOCCO DI CONTRATTI DI LOCAZIONE FINANZIARIA A BANCHE OD INTERMEDIARI FINANZIARI VIGILATI LA MODULISTICA CONTATTI E RIFERIMENTI IL GLOSSARIO LA NORMATIVA E LA PRASSI DI RIFERIMENTO BIBLIOGRAFIA ESSENZIALE ALLEGATI
15 IL LEASING (LOCAZIONE FINANZIARIA) Per locazione finanziaria si intende l operazione di finanziamento posta in essere da una banca o da un intermediario finanziario (locatore) consistente nella concessione in utilizzo per un determinato periodo di tempo e dietro il pagamento di un corrispettivo periodico (canone), di un unità da diporto acquistata o fatta costruire dal locatore da un terzo fornitore, su scelta e indicazione del Cliente (utilizzatore), che ne assume così tutti i rischi e conserva una facoltà al termine della predetta durata contrattuale di acquistare l unità da diporto ad un prezzo prestabilito ed eventualmente di prorogarne il suo utilizzo a condizioni economiche predeterminate o predeterminabili. Fornitore ed Utilizzatore possono coincidere (cosiddetto lease-back). In sostanza, con l operazione di locazione finanziaria (leasing finanziario): il locatore concede all utilizzatore l'uso dell unità da diporto per un determinato periodo di tempo a fronte del pagamento di un corrispettivo periodico (canone); l unità da diporto è acquistata dal locatore su scelta e indicazione dell utilizzatore; l utilizzatore ancorché non proprietario assume tutti i rischi relativi al perimento dell unità da diporto acquisita in leasing; in favore dell utilizzatore è prevista una opzione finale di acquisto del bene locato ad un prezzo contrattualmente predeterminato (c.d. opzione di riscatto). Da un punto di vista sostanziale quindi, la locazione finanziaria realizza una forma di finanziamento per l uso dell unità da diporto, garantito dal mantenimento in capo al locatore della proprietà del bene stesso, sino al momento del suo eventuale riscatto da parte dell utilizzatore. Nel caso di riscatto, si deve procedere al passaggio di proprietà dell unità da diporto ed alla sua trascrizione nei registri navali. Successivamente, la Società di Leasing verificherà che sia stata effettivamente eseguita la corretta trascrizione dell atto di vendita da parte del cessionario (ex utilizzatore), in modo da essere certa che eventuali terzi danneggiati non possano più rivalersi su di essa. Il contratto di locazione finanziaria di unità da diporto deve essere redatto per iscritto a pena di nullità ai sensi dell art.117 del Decreto Legislativo 1 settembre 1993, n.385 (Testo Unico Legge Bancaria). Non è previsto l obbligo di tenere a bordo originale o copia conforme del contratto di leasing. A seguito della stipulazione di un contratto di locazione finanziaria, l unità da diporto locata viene detenuta dall utilizzatore il quale esercita la navigazione e ne assume la responsabilità ed i rischi. 15
16 IL CODICE DELLA NAUTICA DA DIPORTO Il Codice della Nautica da Diporto (D.Lgs. 18 luglio 2005, n. 171), in vigore dal 15 settembre 2005, ha portato una serie di innovazioni volte a innovare e snellire le procedure esistenti, oltre a riorganizzare la normativa in un unico testo. Di seguito riportiamo le innovazioni più importanti. Distinzione delle unità da diporto in base al loro diverso uso: unità da diporto per uso diportistico, se utilizzate per una navigazione in acque marittime o interne a scopi sportivi o ricreativi e senza fini di lucro unità da diporto per uso commerciale, se utilizzate per fini di lucro: come oggetto di contratti di locazione e di noleggio per l insegnamento professionale della navigazione da diporto come unità appoggio da centri di immersione e di addestramento subacqueo per i praticanti immersioni subacquee a scopo sportivo o ricreativo. La distinzione tra uso diportistico ed uso commerciale dei mezzi di navigazione consente di stabilire il regime applicabile da un punto di vista civilistico, amministrativo e fiscale. Altre innovazioni del Codice della Nautica da Diporto: semplificazione delle procedure di iscrizione introduzione di istituti mancanti (es. perdita di possesso, obbligatorietà delle trascrizioni) introduzione del concetto di utilizzatore introduzione di un regime sanzionatorio autonomo per il diporto e introduzione dell illecito di omessa trascrizione previsione della patente per disabili. 16
17 REGOLAMENTO DI ATTUAZIONE DEL CODICE DELLA NAUTICA DA DIPORTO Emanato dopo quasi tre anni di lavori preparatori, il regolamento di attuazione del Codice della Nautica da Diporto (Decreto del Ministero delle infrastrutture e dei trasporti 29/7/2008, n. 146, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale del 22 settembre 2008), rappresenta il secondo pilastro della normativa italiana sulla nautica da diporto. In estrema sintesi, il Regolamento reca, tra le altre, le seguenti novità: facoltatività della dichiarazione di costruzione (quindi, dell iscrizione nel registro delle navi in costruzione) per le imbarcazioni da diporto (art.2) documentazione necessaria ai fini dell immatricolazione delle navi da diporto (art.3) procedura di iscrizione delle imbarcazioni autocostruite (art.5) disciplina relativa alle unità da diporto utilizzate a titolo di locazione finanziaria (art.7) possibilità di trascrivere nei registri navali un atto privato in corso di registrazione presso l Agenzia delle entrate, presentando la ricevuta dell avvenuto pagamento dell imposta di registro (art.12) in caso di cancellazione di unità destinate all iscrizione in un registro comunitario, facoltà di presentare, in luogo del nullaosta dell I.N.P.S. (previsto dall art.15 della legge n. 413/1984), una dichiarazione sostitutiva di atto notorio, a cura del proprietario del mezzo, attestante l avvenuto pagamento degli eventuali crediti contributivi dell I.N.P.S. stesso (art.16, comma 3) ai fini della cancellazione per vendita all estero, necessità e sufficienza della copia conforme dell atto di vendita a cittadino straniero (art.16, comma 5) individuazione delle ipotesi di licenza provvisoria di navigazione per le navi da diporto (art.18) procedura di rilascio e di rinnovo (ogni tre anni) del ruolino di equipaggio e introduzione della facoltà dell armatore - oltre che del proprietario - di richiederlo (art.23) disciplina relativa all annotazione (nei registri di iscrizione) dell uso commerciale cui possono essere destinate le unità da diporto (art.24). 17
18 1. Classificazione delle unità da diporto La classificazione dei mezzi destinati alla navigazione da diporto dipende da: lunghezza dello scafo Le unità da diporto sono costruzioni di qualunque tipo e con qualunque mezzo di propulsione destinate alla navigazione da diporto; si suddividono in: (Tabella 1) UNITA' da DIPORTO NATANTE lunghezza scafo IMBARCAZIONE lunghezza scafo NAVE lunghezza scafo fino a 10,00 metri da 10,01 a 24,00 metri da 24,00 metri Come misurare la lunghezza? La modalità di misurazione della lunghezza Lh - Lenght hull delle unità da diporto è quella standard armonizzata secondo la norma UNI EN ISO 8666 ed è quella indicata incontrovertibilmente sui certificati di marcatura CE, sulle dichiarazioni di conformità e sui manuali del proprietario. marcatura CE e categorie di progettazione Le unità da diporto provviste di marcatura CE sono classificate in base alla Categoria di Progettazione che indica i requisiti di sicurezza e le condizioni meteo-marine per cui l unità è stata progettata: (Tabella 2) Categoria Navigazione Forza del vento Altezza onde A B C D alto mare al largo in prossimità della costa in acque protette superiore a 8 (scala Beaufort) max 8 (scala Beaufort) max 6 (scala Beaufort) max 4 (scala Beaufort) superiori a 4 metri max fino a 4 metri max fino a 2 metri max fino a 0,3 metri Attenzione: per altezza delle onde si intende l altezza significativa, non la massima, ma la misura media come meglio descritta dalla Direttiva 94/25 come emendata dalla Direttive 2003/44/CE. Tutte le unità da diporto di nuova produzione devono essere marcate CE. 18
19 1.a Natante da diporto I natanti da diporto sono unità da diporto a remi, oppure con lunghezza Lh Lenght hull pari o inferiore a 10 metri (indicata sui certificati di marcatura CE, sulle dichiarazioni di conformità e sui manuali del proprietario). Non sono soggetti a: obbligo d iscrizione nei registri presso gli Uffici deputati dello Stato possesso della licenza di navigazione possesso del certificato di sicurezza. In caso di iscrizione (facoltativa) del natante, il mezzo è immatricolato nel registro delle imbarcazioni da diporto e di queste segue il regime giuridico. È prassi delle società di leasing iscrivere anche i natanti per una loro univoca identificazione. I natanti hanno dei limiti di navigazione? I natanti da diporto hanno dei limiti di navigazione in base al tipo e all esistenza o meno della «marcatura CE». I limiti di navigazione dei natanti da diporto marcati CE non sono espressi in miglia, ma in base alle condizioni meteo-marine cui fa riferimento la «marcatura CE». Tuttavia, i natanti di categoria A, B e C, seppur tecnicamente in grado alla pari di un'imbarcazione delle stesse categorie di navigare oltre le 12 miglia, non possono farlo per ragioni di diritto internazionale perché privi di immatricolazione. Ci sono deroghe per i natanti? I natanti che sono invitati a manifestazioni sportive o d altro genere organizzate da federazioni sportive o dalla Lega Navale Italiana o che effettuano allenamento, possono navigare senza alcun limite dalla costa. La medesima deroga è prevista per i natanti che di norma possono navigare entro 1 miglio dalla costa (pattini, sandolini, mosconi, pedalò, tavole a vela, natanti a vela con superficie velica pari o inferiore a quattro metri quadrati, moto d acqua e mezzi similari); invece nel caso di allenamenti è richiesta un apposita autorizzazione da parte della competente Autorità Marittima. 19
20 Quante persone è possibile trasportare su un natante? Il numero delle persone trasportabili a bordo dei natanti è indicato: per i natanti con marcatura CE, nel manuale del proprietario, sulla targhetta del costruttore fissata sullo scafo e nella Dichiarazione di Conformità secondo quanto determinato dal costruttore stesso per i natanti senza marcatura CE, nel certificato di omologazione rilasciato dall Organismo tecnico oppure è quello indicato nell art.60 del Regolamento di attuazione. 1.b Imbarcazione da diporto Le imbarcazioni da diporto sono tutte le costruzioni destinate alla navigazione da diporto che hanno una lunghezza Lh Lenght hull dello scafo compresa fra 10,01 e 24 metri. Queste unità sono soggette a: obbligo dell iscrizione possesso della licenza di navigazione possesso del certificato di sicurezza. L iscrizione va effettuata presso i Registri delle Imbarcazioni da Diporto (RID) tenuti da: Capitanerie di porto Uffici Circondariali Marittimi Uffici motorizzazione civile. Le imbarcazioni da diporto devono esporre la bandiera nazionale e sono contraddistinte dalla sigla di individuazione, costruita nel seguente modo, a seconda degli uffici di iscrizione: Capitanerie di porto e Uffici Circondariali Marittimi: sigla ufficio di iscrizione + numero progressivo + D (es.: VE1254D) Uffici motorizzazione civile DTT: N + numero progressivo + sigla della provincia (es.: N1254 TO) Le imbarcazioni da diporto hanno dei limiti alla navigazione? I limiti di navigazione delle imbarcazioni da diporto sono riportati sulla licenza di navigazione: con marcatura CE, dipendono dalla categoria di progettazione e non sono espresse in miglia, ma in base alle condizioni meteo-marine cui fa riferimento la «marcatura CE» senza marcatura CE, entro 6 miglia o senza alcun limite dalla costa. 20
21 (Tabella 3) Unità da diporto - LIMITI IMBARCAZIONI imbarcazioni non marcate CE 6 miglia o senza limite (*) unità con marchio CE cat. A senza alcun limite unità con marchio CE cat. B forza del vento fino a 8 Beaufort e altezza significativa onde fino a 4 mt. (mare agitato) (**) unità con marchio CE cat. C forza del vento fino a 6 Beaufort e altezza significativa onde fino a 2 mt. (mare molto mosso) (**) unità con marchio CE cat. D forza del vento fino a 4 Beaufort e altezza significativa onde fino a 0,3 mt. (**) (*) Secondo le caratteristiche di costruzione e lo stato di navigabilità (il limite è riportato sulla licenza di navigazione) (**) Non sono previsti limiti di navigazione espressi in miglia di distanza dalla costa Ci sono deroghe per le imbarcazioni da diporto? Anche per le imbarcazioni da diporto, in occasione di manifestazioni sportive (e relativi allenamenti) o d altro genere, valgono le deroghe enunciate per i natanti da diporto. Quante persone è possibile trasportare su una imbarcazione da diporto? Il numero delle persone trasportabili su un imbarcazione marcata CE è determinato dal costruttore che lo dichiara nella Dichiarazione di Conformità, nel manuale del proprietario e sulla targhetta del costruttore fissata sullo scafo; in fase di iscrizione viene riportato altresì sulla licenza di navigazione. In caso di imbarcazione con più categorie di progettazione e quindi, con diversi numeri massimi di persone trasportabili, il numero delle persone trasportabili varierà in funzione del tipo di navigazione effettuata. L equipaggio non è più determinato a priori dall ufficio di iscrizione (né riportato sulla licenza), bensì rientra nelle responsabilità del comandante del mezzo determinarne la quantità e la qualità in relazione alla navigazione da effettuare, alle condimeteo ed alla distanza da porti sicuri. L art.89 del Regolamento di attuazione del Codice della Nautica da Diporto ha fissato il numero minimo dei componenti dell equipaggio delle imbarcazioni da diporto adibite al noleggio: per le imbarcazioni con più di sei passeggeri ovvero di lunghezza superiore a diciotto metri l equipaggio deve essere composto da almeno due persone. 21
22 1.c Nave da diporto Sono tutte le unità da diporto con lunghezza dello scafo Lh Lenght hull superiore a 24 metri. Queste unità sono soggette a: obbligo di iscrizione licenza di navigazione certificato di sicurezza per navigare. I Registri d iscrizione delle Navi da Diporto (RND) si trovano solo presso le Capitanerie di porto. Le navi da diporto devono esporre la bandiera nazionale e sono contraddistinte dalla sigla di individuazione, costruita con il seguente schema: sigla capitaneria + numero progressivo + ND (es.: VE1309ND). Per l'iscrizione nei registri delle Navi da Diporto il proprietario deve presentare all'autorità competente: il titolo di proprietà in una delle forme previste dall'art.10, comma 1, del regolamento di attuazione (sentenza, atto pubblico o scrittura privata con sottoscrizione autenticata o accertata giudizialmente) ovvero l'estratto del Registro delle Navi in Costruzione il certificato di stazza, unitamente al certificato di cancellazione dal registro straniero nel caso di navi già di nazionalità estera. Qualora il proprietario di una nave da diporto iscritta in uno dei registri pubblici di uno Stato membro dell'unione Europea chieda l'iscrizione nei registri nazionali, in luogo del titolo di proprietà é sufficiente presentare il certificato di cancellazione dal registro comunitario, dal quale risultino le generalità del proprietario stesso e gli elementi di individuazione dell'unità. Le navi da diporto sono abilitate a navigare senza limiti di distanza dalla costa e, relativamente al numero delle persone trasportabili e all equipaggio, valgono le stesse regole enunciate per le imbarcazioni da diporto. Nell ipotesi di navi da diporto adibite al noleggio, l art.89 del Regolamento di attuazione del Codice della Nautica ha fissato in almeno tre persone il numero minimo dei componenti dell equipaggio. 22
23 Registro navi in costruzione Le navi da diporto sono soggette all iscrizione nel Registro delle Navi in Costruzione tenuto presso le Capitanerie di Porto e presso gli Uffici Circondariali Marittimi. Il Regolamento di attuazione ha previsto la dichiarazione di costruzione (e quindi l iscrizione nel Registro delle Navi in costruzione) facoltativa per le imbarcazioni da diporto. Alle imbarcazioni da diporto iscritte nel Registro delle Navi in Costruzione si applicano le disposizioni del libro II, titolo I, del Codice della Navigazione e del libro II, titolo I, del regolamento per l'esecuzione del Codice della Navigazione, parte navigazione marittima 1. Per effettuare l iscrizione è necessario redigere il progetto della nave, firmato da un ingegnere navale e presentare la dichiarazione di costruzione prodotta dal cantiere navale costruttore, in cui viene dichiarato anche se la nave è costruita per il cantiere stesso o per conto di terzi. In quest ultimo caso, deve essere sottoscritto il contratto di costruzione (species del contratto di appalto) tramite atto formale tra committente e cantiere che deve essere trascritto. Quando la nave è costruita, deve essere prodotta presso l Ufficio di iscrizione la dichiarazione di varo sotto la responsabilità del proprietario, che è il soggetto committente della nave (cantiere navale oppure acquirente dichiarato nella dichiarazione di costruzione). A seguito del varo è necessario provvedere all iscrizione della nave o dell imbarcazione da diporto rispettivamente nel Registro Navi da Diporto (RND) ovvero nel Registro delle Imbarcazioni da Diporto (RID). Nel caso in cui si intenda iscrivere l unità a nome dello stesso soggetto che risulta proprietario nel Registro delle Navi in Costruzione, si tratterà di un semplice passaggio di registro; se invece si intende iscrivere l unità a nome di altro soggetto, sarà necessario previamente effettuare un vero e proprio passaggio di proprietà, con relativa trascrizione. 1 In questa ipotesi il titolo di proprietà per l'iscrizione nel registro delle imbarcazioni da diporto è costituito dall'estratto del Registro delle Navi in Costruzione. 23
24 IL LEASING DI UNITÀ DA DIPORTO Con l entrata in vigore del nuovo Codice della Nautica da Diporto (D.Lgs. n. 171/2005), il Legislatore ha colmato una grave lacuna dell ordinamento, prevedendo una serie di disposizioni riguardanti la disciplina del leasing: l iscrizione delle unità da diporto utilizzate in locazione finanziaria (art.16) la responsabilità civile dell utilizzatore verso i terzi derivante dalla circolazione delle unità da diporto utilizzate in locazione finanziaria (art.40, comma 2) le norme sanzionatorie per le violazioni di disposizioni in materia di navigazione commesse con unità da diporto utilizzate in locazione finanziaria (art.53, comma 5). Il Codice della Nautica da Diporto velocizza le formalità previste per l iscrizione delle unità da diporto acquisite in leasing; non occorre più la procedura di dichiarazione d armatore prima a carico dell utilizzatore acquirente del mezzo nautico, ma è sufficiente annotare sul registro navale e sulla licenza di navigazione il nome dell utilizzatore accanto a quello della società di leasing proprietaria del mezzo, nonché la data di scadenza del contratto. Nel dare risalto alla natura finanziaria del contratto di leasing che, in sostanza attribuisce all utilizzatore i benefici derivanti dall unità da diporto locata e i relativi rischi, tanto da poter considerare l utilizzatore stesso come il soggetto che ha il potere di disporre (materialmente) del bene alla stregua del proprietario, che invece rimane un nudo proprietario, il Codice della Nautica da Diporto esonera la società di leasing (proprietaria del mezzo nautico) da ogni responsabilità in caso di violazioni che prevedono sanzioni amministrative pecuniarie (art.53), nonché dalla responsabilità civile verso i terzi derivante dalla circolazione dell unità (art.40). Importanti novità contiene altresì il Regolamento di attuazione del Codice della Nautica da Diporto (decreto del Ministero delle infrastrutture e dei trasporti n. 146/2008) che, con riferimento al leasing, prevede un intero articolo (art.7) e un comma (art.24, comma 4) dedicati alla locazione finanziaria, di seguito analizzati. 24
25 1. Le fasi di un operazione di leasing nautico Le unità da diporto oggetto di un contratto di locazione finanziaria richiedono una serie di adempimenti amministrativo/burocratici cui attenersi nel corso della durata del contratto. Determinati adempimenti, d altra parte, sono necessari in virtù della particolare tipologia di rapporto contrattuale che prevede la presenza contemporanea di tre soggetti interessati: fornitore locatore locatario; ognuno di questi soggetti deve avere la possibilità di espletare nelle tempistiche stabilite tutti gli adempimenti necessari per non incorrere in illeciti penali o amministrativi. Le fasi di un operazione di leasing su un unità da diporto si possono così sintetizzare: a. preventivazione b. delibera c. contratto di leasing d. atto di acquisto dell unità da diporto da concedere in leasing e. iscrizione dell unità da diporto acquisita in leasing 1.a La preventivazione L attività di preventivazione della società di leasing in un operazione di leasing nautico non si discosta dalla prassi seguita per altre operazioni (immobiliari, auto, etc.), fatto salvo il fatto che è necessario sapere sia la lunghezza Lh Lenght hull dell unità da diporto (in base alla norma UNI EN ISO 8666) che il tipo di propulsione (vela o motore) al fine di individuare la percentuale del canone periodico da assoggettare ad IVA (specificata nel par.8). 1.b La delibera L iter deliberativo è il medesimo in uso per le altre operazioni. Unica peculiarità: la proposta deve essere accompagnata da una dettagliata offerta del fornitore, dalla quale si possa evincere il costo degli allestimenti personalizzati richiesti dal cliente (utilizzatore). Una volta ottenuta la delibera interna per l avvio dell operazione di leasing la società di leasing richiede al fornitore copia dei seguenti documenti: dichiarazione di conformità alla direttiva 94/25/CE emendata dalla 2003/44/CE e attestazione CE emessa da un organismo notificato dichiarazione/i potenza motore/i. Da questi documenti sarà possibile per la società di leasing individuare alcuni dati identificativi (numero dello scafo e matricola/e motori) da inserire nella contrattualistica. In questa fase è buona norma per la società di leasing concordare con il fornitore le modalità per l espletamento delle successive formalità burocratiche. 25
26 1.c Il contratto di leasing Il contratto di locazione finanziaria delle unità da diporto deve essere redatto per iscritto a pena nullità ai sensi dell art.117 del Decreto Legislativo 1 settembre 1993, n. 385 (Testo Unico Legge Bancaria). La registrazione del contratto Prima di procedere alla iscrizione presso i Registri competenti, si deve provvedere alla registrazione del contratto di leasing presso gli uffici dell Agenzia delle Entrate. La registrazione del contratto di leasing non richiede l'autentica delle firme del contratto di leasing. 1.d L atto di acquisto dell unità da diporto da concedere in leasing I titoli di proprietà sono quelli indicati all art.2657 del Codice Civile, più un titolo particolare previsto dall art.10 comma 2, del Regolamento di attuazione: atto pubblico scrittura privata con firme autenticate da un notaio o dagli uffici comunali o dai titolari degli Sportelli Telematici dell Automobilista (STA) dichiarazione unilaterale di vendita con firma del venditore autenticata da un notaio o dagli uffici comunali o dai titolari degli Sportelli Telematici dell Automobilista (STA) (n.b. solo per le imbarcazioni da diporto) sentenza. L atto di acquisto (in tre originali) deve poi essere registrato presso l Ufficio locale dell Agenzia delle Entrate; questi restituisce 2 originali, uno dei quali conservato dalla società di leasing e l altro da consegnare all Ufficio di iscrizione per la trascrizione. La ricevuta emessa dall Agenzia delle Entrate in seguito alla presentazione dell atto e al pagamento delle imposte di registro, è sufficiente ai fini della trascrizione e dell interruzione dei termini previsti dall art.17 del Codice della Nautica da Diporto, salvo la successiva presentazione dell originale dell atto registrato. L acquirente (società di leasing) deve essere in possesso di fattura/ bolletta doganale/ atto registrato nel quale risultino oltre l adempimento degli obblighi fiscali e doganali anche le generalità, l indirizzo e il codice fiscale dell interessato nonché la descrizione tecnica dell unità oggetto di compravendita. 26
27 Per le unità da diporto, con lunghezza Lh - Lenght hull =< a 24 mt., le società di leasing sono solite ricorrere all atto di vendita unilaterale con firma autenticata dall ufficio comunale o dall agenzia STA abilitata. Per le unità da diporto, con lunghezza Lh - Lenght hull > a mt. 24, l atto di vendita è in genere sempre trilaterale, con contestuale nomina d armatore e autentica da parte di un notaio. Per le unità da diporto nuove - acquistate all estero - da concedere in locazione finanziaria, il bill of sale con firme autenticate, tradotto a cura di interprete autorizzato dal Tribunale o dal Consolato e registrato per l'uso che ne viene fatto in Italia, è titolo valido per l'iscrizione, che può avvenire anche ai sensi dell art.16 cod. dip. 1.e L iscrizione delle unità da diporto acquisite in leasing Le unità da diporto oggetto di contratto di locazione finanziaria sono iscritte a nome del locatore (società di leasing proprietaria dell unità da diporto) con specifica annotazione del nominativo dell utilizzatore e della data di scadenza del relativo contratto (cfr. art.16 Cod. Dip.): sul registro di iscrizione sulla licenza di navigazione Ai fini dell annotazione dell utilizzatore a titolo di leasing, è sufficiente presentare all ufficio di iscrizione dell imbarcazione/nave da diporto la copia del contratto di locazione finanziaria, che deve essere registrato o in corso di registrazione presso l Agenzia delle Entrate. Quest ultima disposizione (copia del contratto in corso di registrazione), contenuta nel regolamento di attuazione all art.7, comma 1, costituisce una novità assoluta ed è dovuta alla constatazione dei tempi non proprio rapidi con cui gli uffici finanziari registrano gli atti privati. Il proprietario (n.b. società di leasing), quindi, potrà presentare - con la copia del contratto - la ricevuta attestante l avvenuto pagamento dell imposta di registro, impegnandosi a produrre, non appena perfezionato, il contratto registrato. Non è più necessaria la procedura della dichiarazione d armatore, prevista prima del 15 settembre 2005 ed imposta all utilizzatore per diventare responsabile a tutti gli effetti del mezzo nautico e esonerare, così, la società di leasing (proprietaria dell unità da diporto). N.B.: L'annotazione dell'utilizzatore in locazione finanziaria è un istituto nuovo e non integra una forma di pubblicità navale che è prevista per i diritti reali. A tal proposito l art.7, comma 4, del Regolamento conferma 27
28 che l annotazione del nominativo dell'utilizzatore a titolo di locazione finanziaria non è soggetta ai tributi previsti in materia di pubblicità navale. L'annotazione in esame, oltre a produrre gli effetti di cui agli artt.40, comma 2, e 53, comma 5, Cod. Dip. determina, applicando per analogia quanto previsto dall art.42, comma 2, Cod. Dip. in tema di locazione, l'esercizio dell unità da diporto con i rischi e le responsabilità connesse da parte dell'utilizzatore. Dove iscrivere / immatricolare un unità da diporto acquisita in leasing? Per gli atti costitutivi, traslativi o estintivi della proprietà o di altri diritti reali relativi a navi da diporto e a imbarcazioni da diporto è obbligatoria la trascrizione in appositi pubblici registri. Le navi da diporto sono iscritte in registri tenuti: dalle Capitanerie di Porto Le imbarcazioni da diporto sono iscritte in registri tenuti: dalle Capitanerie di Porto dagli Uffici Circondariali Marittimi dagli Uffici motorizzazione civile. I natanti sono esclusi dall obbligo dell iscrizione, della licenza di navigazione e del certificato di sicurezza; possono però essere iscritti nel registro delle imbarcazioni da diporto con conseguente applicazione delle norme relative. Come iscrivere l unità da diporto? Il locatore (società di leasing) presenta la domanda presso il Registro delle Imbarcazioni da Diporto (RID) tenuto presso la Capitaneria di Porto, Ufficio Circondariale Marittimo o Ufficio motorizzazione civile indicato dall utilizzatore (cliente) unitamente ai seguenti documenti: titolo di proprietà (scrittura privata autenticata e registrata - con delibera per attribuzione poteri o estratto camerale con poteri - atto pubblico, sentenza) dichiarazione di conformità CE rilasciata dal costruttore o suo mandatario stabilito nella UE (originale) attestazione CE rilasciata da organismo notificato (originale o copia); nel caso di unità con lunghezza Lh - Lenght hull superiore ai 12 metri l attestazione dovrà essere di esame CE del tipo dichiarazione di potenza del motore rilasciata dal costruttore ovvero (per i vecchi motori) certificato di omologazione e dichiarazione di conformità (solo per i motori e.b. ed e.f.b.) in originale dichiarazione sostitutiva di certificazione camerale 28
29 contratto di leasing registrato (o in corso di registrazione presso l Agenzia delle Entrate con ricevuta attestante il pagamento dell imposta di registro) versamento di 61,97 effettuato alla Tesoreria Provinciale dello Stato - Capo XV - Cap versamento di 30,00 effettuato alla Tesoreria Provinciale dello Stato - Capo XXIII - Cap versamento di 25,00 effettuato alla Tesoreria Provinciale dello Stato - Capo XXIII - Cap (rilascio licenza) si può effettuare un unico versamento di 55,00 versamento di 2,38 (costo stampato della licenza di navigazione per imbarcazioni marcate CE) ovvero di 2,54 (per imbarcazioni non marcate CE) 2 n 2 marche da bollo (da 14,62) per la licenza e per il certificato di sicurezza. Le imbarcazioni che navigano oltre le 6 miglia devono obbligatoriamente essere munite di apparato VHF; parallelamente alla richiesta di iscrizione si può effettuare la richiesta di licenza di esercizio RTF. Nell ipotesi di compravendita di una unità da diporto da parte di una società di leasing a mezzo di scrittura privata con firme autenticate, l autentica di firma del rappresentante della società di leasing deve contenere il riconoscimento dei poteri del sottoscrittore da parte del notaio. La documentazione da presentare all'ufficio marittimo deve essere completa; qualora non lo fosse l ufficio marittimo chiederà formalmente all'interessato la regolarizzazione della pratica con la documentazione mancante, fissando un termine, decorso il quale la pratica sarà restituita. Ovviamente la richiesta formale impedisce la decorrenza del termine di cui all'art.58, comma 1, Cod. Dip. (venti giorni dalla presentazione della documentazione "prescritta"). La pubblicità relativa agli atti traslativi della proprietà relativi alle unità da diporto deve avvenire: su richiesta del nuovo proprietario, di un suo rappresentante (ma anche del precedente proprietario o di chiunque sia interessato alla trascrizione) entro sessanta giorni dalla data dell atto mediante trascrizione nei rispettivi registri di iscrizione con annotazione sulla licenza di navigazione. 2 L art.8 del regolamento di attuazione ha previsto che il versamento venga effettuato mediante conto corrente postale. 29
30 La ricevuta dell avvenuta presentazione dei documenti per la pubblicità, rilasciata dall ufficio di iscrizione, sostituisce la licenza di navigazione per la durata massima di venti giorni. Imbarcazione (marcata CE) proveniente da un registro di uno Stato UE La società di leasing può presentare, in luogo della documentazione tecnica, il certificato di cancellazione dal registro di provenienza (purchè da esso risultino i dati tecnici dell unità). Nel caso di imbarcazione (che può essere marcata o meno CE) proveniente da un registro UE, si può presentare, in vece dell atto di proprietà, il certificato di cancellazione, purché da esso risultino i dati del proprietario. L iscrizione provvisoria di un imbarcazione da diporto La società di leasing, prima di mettere in servizio un imbarcazione da diporto, può richiedere l immatricolazione provvisoria presentando la relativa domanda all ufficio prescelto per l iscrizione. Con il Codice della Nautica da Diporto del 2005 è stata introdotta la possibilità di effettuare l immatricolazione provvisoria delle imbarcazioni da diporto nel caso in cui l intestatario sia in possesso di tutta la documentazione elencata sopra, tranne del titolo di proprietà (es.: atto di vendita sottoscritto e autenticato, ma non ancora registrato). Alla richiesta devono essere allegati i seguenti documenti: copia della fattura attestante l assolvimento dei pertinenti adempimenti fiscali e degli eventuali adempimenti doganali e contenente le generalità, l indirizzo e il codice fiscale dell interessato, nonché la descrizione tecnica dell unità stessa (in sostituzione del titolo di proprietà); dichiarazione di assunzione di responsabilità da parte dell utilizzatore in leasing per tutti gli eventi derivanti dall esercizio dell imbarcazione, fino alla data della presentazione del titolo di proprietà (in sostituzione al titolo di proprietà) (n.b. novità contenuta all art.7, comma 5 del regolamento di attuazione); dichiarazione di conformità CE, unitamente a copia dell attestazione CE del tipo, ove prevista; dichiarazione di potenza del motore o dei motori e.b. e e.f.b. di propulsione installati a bordo (n.b. la dichiarazione di potenza del motore entrobordo può essere sostituita dal certificato di omologazione corredato da dichiarazione di conformità o dal certificato di potenza rilasciati prima del 10 maggio 2000); 30
31 copia del contratto di leasing registrato; dichiarazione sostitutiva di certificazione camerale; versamento di 61,97 effettuato alla Tesoreria Provinciale dello Stato - Capo XV - Cap. 2170; versamento di 30,00 effettuato alla Tesoreria Provinciale dello Stato - Capo XXIII - Cap versamento di 20,00 effettuato alla Tesoreria Provinciale dello Stato - Capo XXIII - Cap (rilascio licenza) si può effettuare un unico versamento di 50,00 versamento di 2,38 (costo stampato della licenza di navigazione per imbarcazioni marcate CE) ovvero di 2,54 (per imbarcazioni non marcate CE) 3 n 2 marche da bollo (da 14,62) per la licenza e per il certificato di sicurezza. Le imbarcazioni che navigano oltre le 6 miglia devono obbligatoriamente essere munite di apparato VHF; parallelamente alla richiesta di iscrizione provvisoria si può effettuare la richiesta di licenza di esercizio RTF. L iscrizione provvisoria dell imbarcazione da diporto prevede l assegnazione del numero d immatricolazione ed il rilascio della licenza di navigazione provvisoria con cui è possibile navigare al massimo per 6 mesi. Se entro tale periodo non viene presentato il titolo di proprietà perfezionato e registrato presso l Agenzia delle Entrate, l immatricolazione si ha per non avvenuta (cancellazione dell unità dai registri) e non è possibile usufruire nuovamente di tale forma di immatricolazione agevolata. 3 L art.8 del regolamento di attuazione ha previsto che il versamento venga effettuato mediante conto corrente postale. 31
32 Sigle di individuazione Per le unità da diporto immatricolate è prevista l assegnazione di una sigla di individuazione, unica, e, su richiesta del proprietario (facoltativo), di un nome (unico per ufficio d iscrizione). La sigla di individuazione è composta dalla sigla dell ufficio d iscrizione, dal numero progressivo d iscrizione nel registro dell ufficio e dalla lettera D o dalle due lettere ND, se trattasi, rispettivamente, di iscrizione nel registro delle imbarcazioni o in quello delle navi da diporto. La sigla deve essere applicata sulla fiancata dell unità verso prora, a dritta, e verso poppa, a sinistra. Per le imbarcazioni da diporto la sigla di individuazione è costruita nel seguente modo, a seconda degli uffici di iscrizione: Capitanerie di porto e Uffici Circondariali Marittimi: sigla ufficio di iscrizione + numero progressivo + D (es.: VE1254D) Uffici motorizzazione civile: N + numero progressivo + sigla della provincia (es.: N1254TO) Per le navi da diporto la sigla di individuazione è assegnata solo dalle Capitanerie di Porto e la sigla è simile a quella delle imbarcazioni: alla fine deve essere inserito il bilettere ND al posto della lettera D (es.: VE1254ND). Può uno straniero iscrivere un imbarcazione riscattata dopo un leasing? Un utilizzatore di nazionalità estera, una volta diventatone proprietario, può iscrivere o mantenere l iscrizione (nel caso di acquisto di un mezzo già iscritto) delle imbarcazioni e delle navi da diporto nei RID o nei RND italiani, purché abbia domicilio in Italia oppure lo elegga presso la propria autorità consolare o presso un proprio rappresentante con domicilio in Italia, al quale le autorità possano rivolgersi in caso di necessità. La documentazione da presentare ai Pubblici Uffici competenti, oltre a quella prevista per i cittadini italiani, è la seguente: attestazione di domicilio rilasciata dall Autorità Consolare; oppure due dichiarazioni sostitutive di atto notorio (con autentica minore): una sottoscritta dall intestatario che elegge il domicilio in Italia; l altra sottoscritta dalla persona fisica/giuridica che accetta l elezione del domicilio presso la propria sede e dichiara di essere domiciliata in Italia. I cittadini italiani residenti all estero che intendano iscrivere o mantenere l iscrizione nei registri italiani dell unità da diporto da loro riscattata da un leasing, hanno l obbligo di nominare un rappresentante, domiciliato in Italia, al quale le autorità possono rivolgersi in caso di necessità. 32
33 I cittadini stranieri residenti in Italia, oltre alla normale documentazione prevista per i cittadini italiani, dovranno presentare in aggiunta documenti diversi a seconda che siano: Cittadino extra CE: copia conforme del permesso/carta di soggiorno Cittadino CE (in alternativa): copia del documento di identità rilasciato dal comune italiano di residenza copia del documento di identità del paese UE di provenienza accompagnato dall attestazione del comune di residenza comprovante la richiesta di iscrizione all anagrafe italiana (in attesa del documento di identità italiano) dichiarazione sostitutiva di certificazione. 2. La documentazione Licenza di navigazione Certificato di sicurezza Assicurazione Dichiarazione di potenza del motore Licenza d'esercizio RTF Certificato Limitato di Radiotelefonista Autorizzazione alla navigazione temporanea Ruolino equipaggio (solo per uso commerciale e generalmente navi da diporto) Quadro sinottico dei documenti necessari per la navigazione (Tabella 4) Documento UNITA' DA DIPORTO Natanti Imbarcazioni Navi Patente nautica SI SI (se obbligatoria) (se obbligatoria) SI Licenza di navigazione - SI SI Certificato di sicurezza - SI SI Assicurazione RC SI* SI* (anche per i motori di tender e similari) (eccetto vela e remi) (eccetto vela) SI Dichiarazione di potenza dei motori SI SI (solo fuoribordo) - Licenza di esercizio RTF SI** SI** SI Certificato Limitato di Radiotelefonista SI SI SI Contratto di noleggio o locazione - SI*** SI*** Ruolino equipaggio (se sono imbarcati marittimi professionisti iscritti nelle matricole della gente di mare) - SI SI * Anche per il motore ausiliario ** Per apparato VHF che è obbligatorio se l unità naviga oltre le 6 miglia *** In caso di tali usi commerciali 33
34 2.a Licenza di navigazione La licenza di navigazione, sia quella provvisoria sia quella definitiva, abilita un unità da diporto alla navigazione nei limiti indicati dalla categoria di progettazione per le imbarcazioni marcate CE o in quelli fissati dalla legge per quelle senza tale marcatura e per le navi da diporto. La licenza di navigazione deve essere tenuta a bordo dell unità e può essere sostituita da una copia conforme solo nel caso di navigazione tra porti nazionali. Sulla licenza di navigazione è annotato se l unità da diporto è utilizzata sulla base di un contratto di locazione finanziaria specificando il nominativo dell utilizzatore e la data di scadenza del contratto. Sulla licenza di navigazione sono riportati i seguenti dati: tipo imbarcazione (vela o motore o propulsione mista) categoria di progettazione sigla di iscrizione e numero nome dell unità (se richiesto) ufficio di iscrizione caratteristiche principali dello scafo e del motore e.b. e e.f.b. dell unità tipo di navigazione autorizzata (se unità marcata CE la navigazione è autorizzata in funzione delle condizioni meteo-marine) numero massimo delle persone trasportabili apparato ricetrasmittente installato a bordo estremi del certificato di sicurezza annotazione utilizzatore del contratto di leasing - ai sensi dell art.16 - e la scadenza del relativo contratto eventuali annotazioni dell uso commerciale dell unità (locazione, noleggio, diving e insegnamento professionale della navigazione da diporto) annotazioni degli atti costitutivi, traslativi e estintivi della proprietà e degli altri diritti reali sull unità, di cui è stata chiesta la trascrizione annotazioni delle dichiarazioni di armatore generalità complete del proprietario (società di leasing) la stazza (soltanto per le navi da diporto). Cosa fare nel caso in cui l utilizzatore smarrisca la licenza di navigazione? La domanda di rilascio del duplicato deve essere avanzata da parte del proprietario, cioè da parte della società di leasing. Alla istanza dovrà essere allegata la denuncia di smarrimento resa da chi ha smarrito la licenza. 34
Nautica da diporto: il Fisco che cambia
Giovedì 2 ottobre 2014 Nautica da diporto: il Fisco che cambia Commissione Imposte Indirette Carla Bellieni Laura Brullo Andrea Casassa Luca Giacometti Paolo Guerrera Fabrizio Moscatelli Antonio Musso

References: art.117
 art.15
 art.60
 art.89
 art.89
 art.117
 art.2657
 art.10
 art.17
 art.16
 art.16
 art.7
 art.7
 art.42
 art.8
 art.7
 art.8
 art.16