Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wewnatrzwspolnotowa-dostawa-towarow/iptpp2-443-832-14-7-prp
Timestamp: 2018-03-23 21:04:00+00:00

Document:
Nierozpoznanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów przy sprzedaży oprzyrządowania na rzecz kontrahenta węgierskiego/czeskiego, rozpoznanie sprzedaży oprzyrządowania kontrahentowi węgierskiemu/czeskiemu jako dostawy towarów poza terytorium kraju, z tytułu której Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz wystawienie faktury bez wykazania kwoty podatku VAT i ujęcia sprzedaży w pozycji 11 deklaracji VAT-7.
IPTPP2/443-832/14-7/PRPinterpretacja indywidualna
nierozpoznania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów przy sprzedaży oprzyrządowania na rzecz kontrahenta węgierskiego/czeskiego – jest prawidłowe,
rozpoznania sprzedaży oprzyrządowania kontrahentowi węgierskiemu/czeskiemu jako dostawy towarów poza terytorium kraju, z tytułu której Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego – jest nieprawidłowe,
nierozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w związku z zakupem oprzyrządowania od kontrahenta włoskiego,
nierozpoznania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów przy sprzedaży oprzyrządowania na rzecz kontrahenta węgierskiego/czeskiego,
rozpoznania sprzedaży oprzyrządowania kontrahentowi węgierskiemu/czeskiemu jako dostawy towarów poza terytorium kraju, z tytułu której Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego,
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 22 stycznia 2015 r. oraz z dnia 6 lutego 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz brakującą opłatę.
Wnioskodawca zakupił od włoskiego kontrahenta oprzyrządowanie, które pozostanie we Włoszech. Na oprzyrządowaniu kontrahent włoski będzie wytwarzał na rzecz Wnioskodawcy detale, które następnie będzie Wnioskodawcy sprzedawał. Oprzyrządowanie nigdy nie przekroczyło granicy Polski (nie było transportowane ani wysyłane). Wnioskodawca w przyszłości (np. po pół roku, roku, dwóch latach) ma zamiar odsprzedać oprzyrządowanie np. do firmy na Węgrzech lub do Czech (oprzyrządowanie nie trafi raczej do Polski na żadnym etapie), o ile oprzyrządowanie będzie jeszcze zdatne do użytku. Firma włoska w związku ze sprzedażą oprzyrządowania na rzecz Wnioskodawcy wystawiła fakturę bez włoskiego podatku VAT (wg kontrahenta włoskiego zastosowanie znajdzie zwolnienie z VAT na podstawie art. 41 włoskiej ustawy o VAT, no. ....).
W pismach stanowiących uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:
kontrahent, na rzecz którego Wnioskodawca dokona dostawy przedmiotowego oprzyrządowania (tłocznika) będzie podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
oprzyrządowanie nigdy nie przekroczy granicy Polski, zarówno na etapie jego zakupu przez Zainteresowanego od włoskiego kontrahenta, jak również na etapie dalszej odsprzedaży przez Wnioskodawcę, tym samym w przypadku sprzedaży przedmiotowego oprzyrządowania (przez Wnioskodawcę) nie nastąpi jego wywóz z terytorium Polski;
tłocznik, o którym mowa we wniosku stanowi oprzyrządowanie. Wnioskodawca we wniosku celem zachowania odpowiedniej stylistki językowej posługuje się zamiennie tymi pojęciami (tłocznik = oprzyrządowanie). Natomiast detale to elementy, które powstają w procesie produkcji z użyciem tłocznika (oprzyrządowania). Detale nie stanowią oprzyrządowania (tłocznika);
Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie prowadził działalności gospodarczej zarejestrowanej na terytorium Włoch;
opisane transakcje, o których mowa w pkt 1 i 2 opisu stanu faktycznego wniosku ORD-IN z dnia 29.10.2014 r. nie są i nie będą dokonywane w ramach działalności gospodarczej poza terytorium Polski. Wnioskodawca dla uszczegółowienia przedmiotowego zagadnienia wskazuje, że przedmiotem jego działalności jest produkcja elementów wyposażenia pojazdów samochodowych, a następnie ich sprzedaż do kontrahentów w kraju i zagranicę. W stanie faktycznym objętym przedmiotowym wnioskiem Wnioskodawca posługuje się firmą włoską do wytwarzania pewnego detalu, który następnie jest wkomponowywany w wyrób gotowy (element wyposażenia pojazdu samochodowego), który jest produkowany w Polsce przez Wnioskodawcę, tym samym Wnioskodawca zamawiając detal od kontrahenta włoskiego w żaden sposób nie przenosi swojej działalności produkcyjnej poza terytorium Polski;
Wnioskodawca nie jest i nie będzie zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium Włoch;
W odpowiedzi na pytanie „Czy zakres zadanych pytań nr Ad. 2 pkt 2 i 3 wniosku ORD-IN obejmuje kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupów na terytorium Polski, czy też na terytorium innego kraju...” Wnioskodawca odpowiedział, iż zakres zadanych pytań nr Ad. 2 pkt 2 i 3 wniosku ORD-IN obejmuje kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupów na terytorium innego kraju.
Czy w zaistniałym przypadku ewentualna sprzedaż oprzyrządowania na rzecz kontrahenta węgierskiego/czeskiego będzie stanowić wewnątrzwspólnotową dostawę towarów... (oznaczone we wniosku jako pytanie Ad.2 pkt 1)
Czy sprzedaż oprzyrządowania kontrahentowi węgierskiemu/czeskiemu stanowić będzie dostawę towarów poza terytorium kraju z tytułu której Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego... (oznaczone we wniosku jako pytanie Ad.2 pkt 2)
Czy w takiej sytuacji Wnioskodawca powinien wystawić fakturę bez wykazania kwoty VAT należnego oraz ująć sprzedaż w pozycji 11 Deklaracji VAT-7... (oznaczone we wniosku jako pytanie Ad.2 pkt 3)
Jakie elementy powinna zawierać faktura dokumentująca dostawę towaru poza terytorium kraju... (oznaczone we wniosku jako pytanie Ad.2 pkt 4)
Kiedy powinna zostać wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż oprzyrządowania... (oznaczone we wniosku jako pytanie Ad.2 pkt 5)
Czy na fakturze powinna zostać umieszczona informacja, z której będzie wynikać przyczyna niepodlegania opodatkowaniu VAT w Polsce (np. art. 22 ust. l pkt 1 ustawy o VAT)... (oznaczone we wniosku jako pytanie Ad.2 pkt 6)
Czy na fakturze powinna zostać wskazana adnotacja „odwrotne obciążenie”... (oznaczone we wniosku jako pytanie Ad.2 pkt 7)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 13 ustawy o VAT dostawa oprzyrządowania nie będzie stanowić WDT. Tłocznik nie zostanie przemieszczony z terytorium Polski na Węgry/Czechy.
Zgodnie z wyjaśnieniami do poz. 11 deklaracji VAT-7 w pozycji tej wskazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tym samym przedmiotowa sprzedaż oprzyrządowania na rzecz kontrahenta węgierskiego/czeskiego jako sprzedaż poza terytorium kraju powinna zostać ujęta we wskazanej wyżej pozycji deklaracji VAT-7. Sprzedaż tłocznika węgierskiemu/czeskiemu kontrahentowi stanowi dostawę towarów poza terytorium kraju, z tytułu której Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, co tym samym czyni zasadnym wykazanie tej sprzedaży w poz. 11 deklaracji VAT-7.
W ocenie Wnioskodawcy dokumentując sprzedaż oprzyrządowania Wnioskodawca powinien wystawić fakturę bez wykazania kwoty podatku VAT należnego.
Wobec faktu, ze przepisy ustawy o VAT nie przewidują szczególnych przepisów dla wystawiania faktur dla takiego rodzaju sprzedaży – w ocenie Wnioskodawcy - winny mieć zastosowanie ogólne reguły.
Faktura dokumentująca sprzedaż oprzyrządowania powinna zostać wystawiona nie później niż 15-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy oprzyrządowania (art. 106i ust. 1 ustawy o VAT). Faktura powinna zawierać wszystkie elementy takie jak faktura dokumentująca sprzedaż krajową oraz numer za pomocą, którego zarówno Wnioskodawca, jak i kontrahent (nabywca) są identyfikowani na potrzeby VAT wraz z oznaczeniem kodu kraju właściwym dla danego państwa.
W ocenie Wnioskodawcy, na fakturze powinna zostać umieszczona informacja, z której wynikać będzie przyczyna niepodlegania opodatkowaniu VAT w Polsce. W tym zakresie zasadnym jest wskazanie na art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, zgodnie z którym miejscem dostawy towarów transportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki.
Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5 – w myśl art. 13 ust. 1 ustawy - rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika - art. 13 ust. 3 ustawy.
W tym miejscu wskazać należy, iż podatek od towarów i usług ma charakter terytorialny, bowiem opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia było/jest lub będzie terytorium kraju (tj. Rzeczypospolitej Polskiej).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zakupił od włoskiego kontrahenta oprzyrządowanie, które pozostanie we Włoszech. Na oprzyrządowaniu kontrahent włoski będzie wytwarzał na rzecz Wnioskodawcy detale, które następnie będzie Wnioskodawcy sprzedawał. Oprzyrządowanie nigdy nie przekroczyło granicy Polski (nie było transportowane ani wysyłane). Wnioskodawca w przyszłości (np. po pół roku, roku, dwóch latach) ma zamiar odsprzedać oprzyrządowanie np. do firmy na Węgrzech lub do Czech (oprzyrządowanie nie trafi raczej do Polski na żadnym etapie), o ile oprzyrządowanie będzie jeszcze zdatne do użytku. Firma włoska w związku ze sprzedażą oprzyrządowania na rzecz Wnioskodawcy wystawiła fakturę bez włoskiego podatku VAT (wg kontrahenta włoskiego zastosowanie znajdzie zwolnienie z VAT na podstawie art. 41 włoskiej ustawy o VAT). Ponadto Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podatnikiem zarejestrowanym dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Sprzedaż u Wnioskodawcy nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Kontrahent, na rzecz którego Wnioskodawca dokona dostawy przedmiotowego oprzyrządowania (tłocznika) będzie podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Oprzyrządowanie nigdy nie przekroczy granicy Polski, zarówno na etapie jego zakupu przez Zainteresowanego od włoskiego kontrahenta, jak również na etapie dalszej odsprzedaży przez Wnioskodawcę, tym samym w przypadku sprzedaży przedmiotowego oprzyrządowania (przez Wnioskodawcę) nie nastąpi jego wywóz z terytorium Polski. Nadto Zainteresowany wskazał, że kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowego oprzyrządowania mogłyby być odliczone, gdyby dostawa tego oprzyrządowania była wykonywana na terytorium kraju. Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty, z których będzie wynikał związek odliczonego podatku z dostawą oprzyrządowania (tłocznika), o którym mowa we wniosku. W stosunku do nabytego oprzyrządowania Wnioskodawcy przysługuje prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Tłocznik, o którym mowa we wniosku stanowi oprzyrządowanie. Detale nie stanowią oprzyrządowania (tłocznika).
Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie prowadził działalności gospodarczej zarejestrowanej na terytorium Włoch. Opisane transakcje, o których mowa w pkt 1 i 2 opisu stanu faktycznego nie są i nie będą dokonywane w ramach działalności gospodarczej poza terytorium Polski. Wnioskodawca dla uszczegółowienia przedmiotowego zagadnienia wskazuje, że przedmiotem jego działalności jest produkcja elementów wyposażenia pojazdów samochodowych, a następnie ich sprzedaż do kontrahentów w kraju i zagranicę. W stanie faktycznym objętym przedmiotowym wnioskiem Wnioskodawca posługuje się firmą włoską do wytwarzania pewnego detalu, który następnie jest wkomponowywany w wyrób gotowy (element wyposażenia pojazdu samochodowego), który jest produkowany w Polsce przez Wnioskodawcę, tym samym Wnioskodawca zamawiając detal od kontrahenta włoskiego w żaden sposób nie przenosi swojej działalności produkcyjnej poza terytorium Polski. Wnioskodawca nie jest i nie będzie zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium Włoch. Zakres pytań nr Ad. 2 pkt 2 i 3 wniosku obejmuje kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupów na terytorium innego kraju.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że przedmiotowa transakcja sprzedaży oprzyrządowania na rzecz kontrahenta węgierskiego/czeskiego nie będzie stanowić wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, gdyż – jak wynika z okoliczności sprawy – w ramach tej dostawy nie nastąpi przemieszczenie oprzyrządowania z terytorium kraju (Polski) na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju (Węgry/Czechy). A zatem nie nastąpi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy.
Jednocześnie należy nadmienić, iż mając na względzie przepisy art. 22 ustawy regulujące zasady ustalania miejsca świadczenia (opodatkowania) dostawy towarów, dokonywana przez Wnioskodawcę dostawa towarów na rzecz kontrahenta węgierskiego/czeskiego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
Uznając terytorialność podatku VAT należy wskazać, że zasady opodatkowania przedmiotowej transakcji będą podlegać regulacjom tego kraju, w którym znajdować się będzie miejsce świadczenia dostawy przedmiotowego towaru. A zatem w niniejszej sprawie to przepisy tego kraju, w którym będzie znajdować się miejsce świadczenia wskażą, w jaki sposób należy opodatkować przedmiotową transakcję.
Odnosząc się do wątpliwości przedstawionych w ww. pytaniu 2 należy zauważyć, iż w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast - jak wskazał Wnioskodawca – zakresem ww. pytania są objęte kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupów na terytorium innego kraju. A zatem kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupów na terytorium innego kraju nie podlegają odliczeniu od podatku należnego, na podstawie przepisu art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, bowiem przepis ten dotyczy podatku powstałego w ramach transakcji opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
Odnosząc się do kwestii wykazania sprzedaży poza terytorium kraju poz. 11 deklaracji VAT-7 należy zauważyć, iż Minister Finansów, rozporządzeniem z dnia 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 394), określił m.in. wzór deklaracji podatkowej VAT-7, o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy, stanowiący załącznik nr 1 do tego rozporządzenia.
W związku z powyższym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tytułu zakupów na terytorium innego kraju, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Ponadto, z uwagi na okoliczność, iż podatek z tytułu zakupów towarów i usług na terytorium innego kraju nie dotyczy podatku powstałego w ramach krajowych transakcji opodatkowanych, to również Wnioskodawcy nie przysługuje zwrot podatku naliczonego na podstawie art. 87 ust. 5 ustawy.
Odnosząc zaś do kwestii wystawienia faktury dokumentującej dostawę poza terytorium kraju należy wyjaśnić, iż jak stanowi art. 106a ustawy, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
W okolicznościach niniejszej sprawy nie mamy do czynienia z wyjątkami od podstawowej zasady (nieopodatkowanie w Polsce dostawy oprzyrządowania nie wynikało z zastosowania mechanizmu odwróconego obciążenia, ponadto okoliczności sprawy nie wskazują, że dostawa oprzyrządowania będzie podlegać opodatkowaniu poza terytorium UE). Zatem dla udokumentowania przedmiotowej transakcji Wnioskodawca powinien zastosować przepisy obowiązujące w kraju, w którym zostanie ustalone miejsce świadczenia przedmiotowej dostawy, a nie przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług obowiązujące na terytorium Polski.
W związku z uznaniem stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 (we wniosku Ad. 2 pkt 3) za nieprawidłowe, udzielenie odpowiedzi na pytania nr 4 – 7 (we wniosku Ad. 2 pkt 4- 7) stało się bezprzedmiotowe.
Jednocześnie należy zauważyć, iż w związku z opisem niniejszej sprawy oraz zakresem zadanych pytań, tut. Organ uznał, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zdarzenia przyszłego.
wystawienia faktury bez wykazania kwoty podatku VAT oraz ujęcia sprzedaży w pozycji 11 deklaracji VAT-7.
Natomiast wniosek w części dotyczącej nierozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w związku z zakupem oprzyrządowania od kontrahenta włoskiego został rozpatrzony interpretacją nr IPTPP2/443-832/14-6/PRP.
Końcowo nadmienia się, iż w związku z okolicznością, że Wnioskodawca w dniach 30 października 2014 r. oraz 22 stycznia 2015 r. wniósł opłatę w łącznej wysokości 480 zł, natomiast wydano interpretacje nr IPTPP2/443-832/14-6/PRP wyłącznie w zakresie stanu faktycznego oraz niniejszą interpretację wyłącznie w zakresie zdarzenia przyszłego, to kwota 240 zł na podstawie art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, będzie zwrócona na rachunek bankowy wskazany we wniosku ORD-IN, zgodnie z art. 14f § 2a ww. ustawy.
IBPP4/443-293/14/LG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów > IPTPP2/443-832/14-7/PRP

References: art. 41
 art. 22
 art. 13
 art. 22
 art. 5
 art. 13
 art. 7
 art. 15
 art. 13
 art. 41
 art. 113
 art. 87
 art. 5
 art. 22
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 99
 art. 86
 art. 87
 art. 106
 art. 14
 art. 14