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Timestamp: 2018-09-24 13:53:25+00:00

Document:
Artículos 21, 31 inciso 1° y 31 N° 6 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
GastoS necesarioS para producir la renta – Impuesto Único del artículo 21
VISTOS. Contenido y Diligencias del Proceso
Indicar clara y directamente cuál es el giro de la empresa es una exigencia básica y anterior a determinar si un gasto es necesario para producir la renta o no, cuestión de gran importancia para determinar de qué manera la actividad de la reclamante la lleva a incurrir en desembolsos efectivos de dinero.
El Primer Tribunal Tributario y Aduanero de la Región Metropolitana rechazó el reclamo en contra de liquidaciones que determinaron diferencias de Impuesto de Primera Categoría e Impuesto Único del artículo 21 inciso 3° de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
La reclamante se hace cargo en su reclamo, en primer lugar, que la diferencia determinada por Impuesto Único del artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta se debería a un error de digitación en el formulario 22, toda vez que se ingresaron los montos en el recuadro correspondiente a gastos rechazados afectos al inciso 3° de dicho artículo, cuando debió declararse como no afecto por tratarse de los montos pagado por concepto de Impuesto de Primera Categoría.
En segundo lugar, sobre la observación de que el gasto por remuneración podría ser excesivo señaló que los montos correspondían y estaban bien determinados. Indicó que esto se encontraría respaldado con las declaraciones mensuales, y que la diferencia que se produjo entre éstas y el libro de remuneraciones se explicaría por sueldos patronales, pagos de seguros asociados a los contratos de trabajo y pago de honorarios por servicios.
Agregó, finalmente, que los gastos por remuneraciones cumplían los requisitos del artículo 31 inciso primero y 31 N° 6 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y calificó la liquidación de improcedente.
El Servicio contestó que la declaración de impuestos de la contribuyente fue observada frente a lo que se le requirió una serie de antecedentes, sin que se diera cumplimiento a lo requerido, razón por la que se efectuó la liquidación.
Agregó que incluso cuando el contribuyente aportó a la serie judicial una serie de antecedentes que no acompañó a la administrativa, igualmente resultaba imposible determinar su Renta Líquida Imponible, toda vez que no aporta la documentación de respaldo ni acredita la necesidad del gasto con documentación fehaciente.
El Tribunal señaló que la reclamante incumplió una exigencia básica y anterior a determinar si un determinado gasto es necesario para producir la renta o no, que consiste en indicar clara y directamente cuál es su giro, cuestión de gran importancia para determinar de qué manera la actividad de la reclamante la lleva a incurrir en determinados gastos.
Agregó que igualmente la reclamante dificultaba la labor del tribunal a no explicar cuál era su relación con una serie de contribuyentes, respecto de los que no quedaba claro, por ejemplo, si los servicios que estos prestaron estuvieron destinados a la propia reclamante o sus clientes.
“Santiago, veinticuatro de diciembre de dos mil quince
Uno. A fojas 1 de 31 de marzo de 2014, ZZZ SA, RUT XXX, representada y patrocinada por QQ, cédula de identidad N° XXX, ambos domiciliados en XXX, en adelante indistintamente “la reclamante”, “la sociedad”, “la empresa” o “la contribuyente”, interpone reclamo en contra del siguiente acto administrativo del Servicio de Impuestos Internos, Dirección Regional Santiago Centro, en adelante “el Servicio”, “la Administración” o “el reclamado”, representado por don WW, domiciliado en XXX:
Liquidación N° 113000001058 de 16 de diciembre de 2013.
Dos. A fojas 136 el Servicio evacúa el traslado del reclamo.
Tres. En el escrito anterior acompaña los siguientes documentos:
Notificación de la Liquidación.
Informe de Vector Renta del contribuyente del AT 2011.
Planilla de Retenciones de Formulario 29 del AT 2011.
Resolución SII Personal N° 489 de 30.07.2013.
Cuatro. A fojas 169 el 29 de mayo se dicta la Resolución que recibe la causa a prueba. el cual no fue repuesto por las partes, del siguiente tenor:
Acredítese la efectividad de haberse cumplido con todos los requisitos que permiten rebajar como gasto todos y cada uno de los conceptos señalados en el n° 6 del Artículo 31 de la Ley de la Renta y que dicen relación con la Liquidación que es objeto del reclamo. Hechos y circunstancias que lo acreditan.
Cinco. A fojas 187 el 13 de junio de 2014 el Servicio acompaña Informe 42-1 del Departamento Pymipe.
Seis. A fojas 191 de 20 de junio de 2014 se realiza la audiencia testimonial.
Siete. A fojas 195 la reclamante acompaña los siguientes documentos:
Informe en derecho "ALCANCE Y ÁMBITO DE APLICACIÓN JURÍDICA DEL DS MOP 68/93 EN MATERIA DE PUBLICIDAD VIAL", de fecha julio de 2010, preparado por la abogado EE para el cliente CCC SA.
Informe "Chilean Legal Framework" preparado en enero de 2010, preparado por la abogado EE para ser entregado a potenciales clientes mineros extranjeros.
Estudio de título y antecedentes legales de la pertenencias minera denominada "Suerte 1 al 30", con sus respectivos reportes tanto en español como en inglés, del mes de diciembre de 2010, preparados por la abogado EE para el cliente VVV.
Estudio de título y antecedentes legales de la pertenencias minera denominada "Suerte II 1 al 30", con sus respectivos reportes tanto en español como en inglés, del mes de diciembre de 2010, preparados por la abogado EE para el cliente VVV.
Estudio de título y antecedentes legales de la pertenencias minera denominada "Cerro 1"; "Cerro 6"; y "Cerro 8", con sus respectivos reportes tanto en español como en inglés, del mes de diciembre de 2010, preparados por la abogado EE para el cliente VVV.
Se acompañan junto a estos: Certificado de Vigencia de las pertenencias referidas; de hipotecas y gravámenes y litigios pendientes; así como la inscripción de su pedimento y plano de solicitud, todos del mes de diciembre de 2010.
Estudio de título y antecedentes legales de la pertenencias minera denominada "BBB", con sus respectivos reportes tanto en español como en inglés, del mes de diciembre de 2010, preparados por la abogado EE para el cliente VVV.
Estudio de título y antecedentes legales de la pertenencias minera denominada "NNN", con sus respectivos reportes tanto en español como en inglés, del mes de diciembre de 2010, preparados por la abogado EE para el cliente VVV.
Estudio de título y antecedentes legales de la pertenencias minera denominada “MMM", con sus respectivos reportes tanto en español como en inglés, del mes de diciembre de 2010, preparados por la abogado EE para el cliente VVV.
Estudio de título y antecedentes legales de la pertenencias minera denominada “AAA", con su respectivos reportes del mes de diciembre de 2010, preparados por la abogado EE para el cliente VVV.
Correo electrónico de fecha 28/04/08, enviado por la abogado EE, adjuntando cláusula para contrato, cliente SSS.
Correo electrónico de fecha 28/04/08, enviado por la abogado EE, con anexo contrato de trabajo, para cliente SSS.
Correo electrónico de fecha 20/08/2008, enviado por la abogado EE, solicitando cotización para tarjetas del estudio ZZZ.
Correo electrónico de fecha 16/04/08, enviado a la abogado EE, por trámites para el cliente DDD.
Correo electrónico de fecha 09/05/08, enviado con copia a la abogado EE, por gestiones para el cliente SSS- FFF.
Correo electrónico de fecha 02/09/09, enviado por la abogado EE, por revisión de bases administrativas para cliente.
Correo electrónico de fecha de fecha 07/09/09, enviado por la abogado EE, por preparación documentos sociales de GGG Ltda.
Correo electrónico de fecha de fecha 11/09/09, enviado por la notaría Mendoza a la abogado EE, por gestiones notariales.
Correo electrónico de fecha 16/09/09, enviado por la abogado EE, por preparación documentos sociales.
Correo electrónico de fecha 28/09/09, enviado por la abogado EE, por revisión de bases administrativas para cliente.
Correo electrónico de fecha de fecha 30/10/09, enviado por la notaría Mendoza a la abogado EE, por gestiones notariales. 21.Correo electrónico de fecha 05/11/09, enviado por la abogado EE, por revisión de bases administrativas para cliente.
Correo electrónico de fecha 09/11/09, enviado por la abogado EE, por revisión de bases administrativas para cliente.
Correo electrónico de fecha 12/11/09, enviado por la abogado EE, por revisión de bases administrativas para cliente.
Correo electrónico de fecha 05/10/10, enviado por la abogado EE, por gestiones jurídicas, búsqueda en XXX.
Correo electrónico de fecha 29/10/10, enviado por la abogado EE, por gestiones jurídicas, revisión de contrato.
Borrador contrato de agente comisionistas, preparado por la abogado EE, de fecha julio de 2010, para cliente DDD Editorial.
Borrador Finiquito Comercial, preparado por la abogado EE, de fecha junio de 2010, para cliente DDD.
Borrador acuerdo enire HHH y JJJ SA por la marca "KKK" preparado por la abogado EE, de fecha septiembre de 2010.
Resumen gestiones a efectuar preparado por la abogado EE, para la Empresa LLL SA de fecha marzo de 2010.
Borrador de Contrato de Trabajo preparado por la abogado EE, para cliente DDD Editorial de julio de 2010.
Minuta de Observaciones preparado por la abogado EE, para cliente SSS de julio de 2010.
Minuta de Observaciones preparado por la abogado EE, para cliente SSS de junio de 2010.
Contrato de Subarriendo entre (FFF) de fecha noviembre de 2010, preparado por la abogado EE.
Borrador de constitución de sociedad ÑÑÑ SA, preparado por la abogado EE, de fecha agosto de 2010.
Borrador de extracto de constitución de sociedad ÑÑÑ SA, preparado por la abogado EE, de fecha agosto de 2010.
Borrador de primera sesión de directorio de la sociedad ÑÑÑ SA, preparado por la abogado EE, de fecha agosto de 2010.
Pacto de accionistas de ÑÑÑ SA, preparado por la abogado EE, de fecha agosto de 2010.
Borrador de contrato de arrendamiento de oficina para la sociedad ÑÑÑ SA, preparado por la abogado EE, de fecha diciembre de 2010.
Borrador de contrato de trabajo para la sociedad ÑÑÑ SA, preparado por la abogado EE, de fecha septiembre de 2010.
Borrador de contrato "acuerdo de intenciones" preparado por la abogado EE, para el cliente VVV de fecha diciembre de 2010.
Escritura pública y borrador preparado por la abogado EE de "contrato de opción de compra entre Sociedad Legal Minera PPP y Comercializadora VVV Ltda." de fecha diciembre de 2010.
Escritura pública y borrador de contrato preparado por la abogado EE, de "promesa irrevocable de celebración de contrato de opción unilateral de compra de concesiones mineras", entre UU y OO, representante de cliente Comercializadora VVV Ltda." de fecha diciembre de 2010.
Borrador de contrato preparado por la abogado EE, de "opción unilateral de compra de concesiones mineras" entre UU y otros y OO, representante de cliente Comercializadora VVV Ltda." de fecha diciembre de 2010.
Certificado notarial, que señala que a la fecha la abogado EE, aparece como abogado del estudio jurídico ZZZ.
Currículum Vitae EE
Informe gestiones de apoyo y plan estratégico para estudios de abogados ("ZZZ Y CIA SA").
Detalle de ventas anuales, por parte de "ZZZ Y CIA SA".
Declaración de renta de "ZZZ Y CIA SA.
Los documentos anteriormente mencionados se tienen por acompañados a fojas 346 el 4 de julio de 2014 y son custodiados por el señor Secretario bajo el número 27-2014.
Ocho. A fojas 206 el 20 de junio de 2014 la reclamante acompaña el Libro Mayor y Libro Diario.
Nueve. A fojas 350 el 7 de julio de 2014 el Servicio objeta los documentos acompañados que se tuvieron por acompañados a fojas 346 el 4 de julio de 2014.
Diez. A fojas 363 el 19 de agosto de 2014 la reclamante realiza observaciones a la prueba testimonial de la testigo del Servicio.
Once. A fojas 368 el 2 de septiembre de 2014 Servicio solicita al Tribunal tener presente observaciones previas al fallo.
Doce. A fojas 375 el 22 de junio de 2015 el Servicio delega poder en los abogados YY y TT.
Trece. A fojas 378 el 8 de octubre de 2015 la reclamante solicita suspensión de cobro del giro de la Liquidación reclamada en autos.
Catorce. A fojas 389 el Servicio informa que el giro ha sido anulado.
Quince. A fojas 393 de 22 de diciembre de 2015 el Tribunal resuelve Autos para Fallo.

References: artículo 21
 artículo 21
 artículo 21
 artículo 31

Resolución 
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 Artículo 31