Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/iptpp3-4512-520-15-3-aln
Timestamp: 2017-09-21 23:17:55+00:00

Document:
IPTPP3/4512-520/15-3/ALN | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie i udokumentowania usług świadczonych przez zakład budżetowy na rzecz Gminy od 1 stycznia 2016 r. do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z Gminą. Brak obowiązku ustalenia proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r. Opodatkowanie dotacji, które stanowią dopłaty do ceny.
IPTPP3/4512-520/15-3/ALNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2015 r. (data wpływu 3 grudnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
W dniu 3 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 11 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.(doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej jest jednostką organizacyjną Gminy, działającą w formie samorządowego zakładu budżetowego, nieposiadającym osobowości prawnej. Organ założycielski Zakładu to jest Rada Gminy i Miasta Uchwałą ..... z dnia 11 września 1991 r. powołał Zakład i określił cel jego tworzenia.
Przedmiotem działalności Zakładu jest wykonywanie zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego o charakterze użyteczności publicznej w zakresie:
dróg, ulic, mostów i placów,
wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną,
dostawa wody, odprowadzenie ścieków, przyjęcie wód opadowych i roztopowych do kanalizacji sanitarnej, transport, zimowe utrzymanie dróg, wywóz nieczystości, wynajem taboru samochodowego i sprzętu transportowego, selektywna zbiórka odpadów, refaktura za energię elektryczną, inkaso za administrowanie targowiskiem, budowa sieci wodociągowych, naprawa barierek przystanków, utrzymanie kanalizacji deszczowej.
Na rzecz innych podmiotów (osób fizycznych i firm):
dostawa wody i odprowadzanie ścieków, wynajem lokali użytkowych, wywóz nieczystości płynnych, dzierżawa pojemników, wynajem powierzchni pod reklamę, wywóz nieczystości stałych, dostawa CO, refaktury za energię elektryczną, prace konserwacyjne, remontowe, sprzątanie klatek i terenów zewnętrznych, sprzedaż złomu i opakowań.
Czynności podlegające opodatkowaniu VAT ale zwolnionych - w zakresie tym mieszczą się takie czynności jak :
wynagrodzenie zarządcy na podstawie zawartych umów ze wspólnotami mieszkaniowymi (§ 3 ust. 1 pkt 3 RMF z 20.12.2013 r.)
usługi świadczone pomiędzy zakładem a jednostkami budżetowymi (§ 3 ust. 1 pkt 7 RMF z 20.12.2013 r. w sprawie zwolnień od podatku towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień)
przychody finansowe z tytułu odsetek od należności
zwrot zaliczki od komornika
refundacja wynagrodzenia z PUP, zgodnie z zawartymi umowami na zatrudnienie osób w ramach prac interwencyjnych lub publicznych
zasądzony zwrot kosztów procesu
dotacja przedmiotowa na utrzymanie 1 m2 powierzchni mieszkalnej - zwrot kosztów
dotacje inwestycyjne - budowa sieci kanalizacyjnej, modernizacja stacji uzdatniania wody, zakup autobusów.
Zakład otrzymuje następujące dotacje, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą dopłaty do ceny opodatkowane podatkiem VAT:
dopłatę do 1 m3 wody i ścieków dla gospodarstw domowych, instytucji użyteczności publicznej i gminy na cele określone w art. 22 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków zgodnie z Uchwałą nr ..... Rady Miejskiej.
Zgodnie z umową zawartą w dniu 30-11-2011 r. Zakład pobiera dla Gminy opłaty targowe. W związku z tymi czynnościami otrzymuje miesięczne wynagrodzenie, na podstawie wystawianej faktury. Pobiera także opłaty za korzystanie z WC i opłatę rezerwacyjną, wartością których obciąża Gminę wystawiając fakturę VAT, do wysokości kosztów (umowa z 30-12-2011 Aneks nr 1 z 29-02-2012 r.)
W odniesieniu do podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki, które są ponoszone bezpośrednio wyłącznie w związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT, Wnioskodawca korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W tym celu dokonuje bezpośredniego przyporządkowania kwot podatku naliczonego do wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i odlicza podatek w całości.
Wnioskodawca ponosi również wydatki na nabycie towarów i usług, jednocześnie związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku. Odliczenia podatku naliczonego w tym przypadku dokonuje w oparciu o art. 90 ust. 1-2 ustalając proporcję. W przyszłości mogą pojawić się przychody dotyczące otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat, które będą dotyczyć kosztów związanych integralnie z prowadzoną działalnością - nie będą to dopłaty do ceny.
Na pytanie postawione w wezwaniu, w związku z okolicznością wynikającą z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, iż „Zakład pobiera dla Gminy opłaty targowe. W związku z tymi czynnościami otrzymuje miesięczne wynagrodzenie, na podstawie wystawianej faktury. Pobiera także opłaty za korzystanie z WC i opłatę rezerwacyjną”, należy doprecyzować opis sprawy poprzez jednoznaczne wskazanie: Czy ww. czynności są wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), Wnioskodawca odpowiedział, że na podstawie zawartej z Gminą .... umowy z dnia 30.12.2011 roku i Aneksem Nr 1 z dnia 29.02.2012 r. Zakład jest Administratorem Targowiska Miejskiego .... i zgodnie z ww. umową jest zobowiązany do:
prowadzenia w imieniu Gminy .... Targowiska zgodnie z jego regulaminem, oraz pobierania opłaty targowej. Przychody z tej opłaty są wpłacane do kasy Urzędu Miejskiego ...... Za wykonywanie tych czynności Zakład otrzymuje wynagrodzenie w wysokości 50% zainkasowanych opłat targowych (zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej .....) i wystawia na rzecz Gminy ..... fakturę VAT z 23% podatkiem VAT. Czynność pobierania opłat targowych jest czynnością wykonywana przez Zakład w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku ód towarów i usług (Dz.U z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)
utrzymywania Targowiska we właściwym stanie technicznym tj. w szczególności, utrzymania porządku i czystości dokonywania bieżących napraw i remontów, oraz pobierania opłaty za rezerwację stanowisk handlowych. Pobrane opłaty za rezerwację wpłacane są do kasy Zakładu. Czynność pobierania opłat za rezerwacje stanowisk handlowych jest czynnością wykonywaną przez Zakład w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm. )
prowadzenia i utrzymania szaletu miejskiego oraz pobierania opłaty za WC zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej ...... Z tego tytułu opłaty wpłacane są do kasy Zakładu. Czynność pobierania opłat za WC jest czynnością wykonywaną przez zakład w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)
Na koniec miesiąca Zakład wystawia fakturę na rzecz Gminy ..... do wysokości pobranych opłat rezerwacyjnych i opłat za WC opodatkowując tą czynność stawką podstawową.
Wpłacone do kasy Zakładu ww. opłaty kompensowane są z wystawianą fakturą na rzecz Gminy ......
Po zakończeniu miesiąca i rozliczeniu wszystkich kosztów utrzymania Targowiska Miejskiego i WC Zakład wystawia na rzecz Gminy .... fakturę korygującą sprzedaż do wysokości poniesionych kosztów.
Na pytanie Nr 2 postawione w wezwaniu, jakie są źródła finansowania ww. czynności Wnioskodawcy – oprócz poboru opłat – o których mowa w pytaniu nr 1 niniejszego wezwania, Wnioskodawca odpowiedział, że czynności wymienione w pytaniu Nr 1 są finansowanie tylko z otrzymanego wynagrodzenia wynikającego z faktur wystawionych na rzecz Gminy ..... i związane są z prowadzoną przez Zakład działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)
Na pytanie postawione w wezwaniu tj. z uwagi na informację zawartą w opisie sprawy, iż „W przyszłości mogą pojawić się przychody dotyczące otrzymanych dotacji, subwencji, dopłat, które będą dotyczyć kosztów związanych integralnie z prowadzoną działalnością (...)” należy jednoznacznie wskazać czy przedmiotowe czynności wykonywane będą w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), Wnioskodawca odpowiedział, że czynności wymienione w pytaniu będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)
Na pytanie zadane w wezwaniu tj. czy wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług... Jeżeli nie, to proszę wskazać jakie czynności będą wykonywane poza zakresem działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca podał, że Zakład nie prowadzi działalności statutowej, która skutkowałaby powstaniem czynności wykonywanych poza zakresem VAT. Wnioskodawca nie przewiduje wykonywania czynności poza zakresem działalności gospodarczej. W związku z czym czynności wykonywane przez Zakład będą integralnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).
Z kolei, na pytanie, czy w sytuacji, gdy Wnioskodawca będzie wykonywał czynności w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz czynności będące poza zakresem działalności gospodarczej, to należy wskazać, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, Wnioskodawca wskazał, że Zakład nie przewiduje wykonywania innych czynności niż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm ) w związku z powyższym istnieje możliwość przyporządkowania wydatków do konkretnych celów wykonywanej przez Zakład działalności gospodarczej.
Czy Zakład czynności wykonywane na rzecz Gminy, o których mowa w pkt A od 1 stycznia 2016 do czasu centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z Gminą, rozlicza na dotychczasowych zasadach tj. wystawia fakturę VAT i traktuje czynności jako opodatkowane...
Czy przychody uzyskane z tytułów wykazanych w pkt C przedstawionego stanu faktycznego należy ująć w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustaw w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r....
Czy otrzymane dotacje opisane w pkt D i E należy uwzględnić w obliczeniu proporcji „prewspółczynnika” o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy od 1 stycznia 2016 r. skoro uzyskiwane przychody są związane integralnie z prowadzoną działalnością gospodarczą i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT...
Czy czynności związane z poborem opłat targowych, opłat za WC i opłat rezerwacyjnych należy uwzględnić od 1 stycznia 2016 r. w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy VAT...
Opodatkowanie konkretnej czynności możliwe jest wyłącznie w przypadku uznania jej za czynność podlegającą VAT, wymieniona w katalogu art. 5 ustawy o VAT. Nie jest natomiast możliwe rozszerzenie opodatkowania VAT na inne, niewymienione w ustawie czynności lub zdarzenia.
Stwierdzić należy, że czynności wykonywane przez Zakład na rzecz Gminy i innych podmiotów, spełniają definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy. Istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy wykonywaną czynnością a wynagrodzeniem. Zakład wykonując te czynności nie wykonuje ich w ramach art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.
Pytanie nr 2 - Z treści art. 86 ust. 2a wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej przepisami art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Mieszczą się tutaj również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże nie generujące opodatkowania podatkiem VAT .
Wnioskodawca dokonuje nabycia towarów i usług, tylko i wyłącznie w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą.
Także czynności, które znajdują się poza VAT tj. uzyskane odsetki czy otrzymany zwrot kosztów sądowych i komorniczych, posiadają bezwzględnie związek z działalnością gospodarczą i nie powinny, zdaniem Wnioskodawcy zostać uwzględnione w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a.
Zasada ta wielokrotnie była przywoływana w orzeczeniach krajowych sądów administracyjnych oraz w orzeczeniach TSUE.
Pytanie nr 3 - Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Generalnie ustawa VAT, jako podstawę opodatkowania podatkiem VAT wskazuje to, co otrzymuje dostawca od nabywcy za wykonaną sprzedaż. Z treści powołanego przepisu wynika również, że włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem dotacja ogólna (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka powinna zostać doliczona do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Należy wskazać, związek otrzymanych dotacji z działalnością gospodarczą ponieważ Wnioskodawca wykorzystuje otrzymane dotacje (pkt D) wykonując czynności opodatkowane wymienione w pkt A i B i to zarówno na rzecz Gminy jak i na rzecz innych podmiotów. Zatem należy podkreślić związek dotacji celowych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast dotacja (pkt E) stanowi dopłatę do ceny i spełnia kryterium uznania jej za zwiększającą obrót a zatem podlegającą opodatkowaniu VAT z właściwą stawką podatku i niewątpliwie można ją przyporządkować do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej Zakładu.
Zdaniem Wnioskodawcy uzyskiwane dotacje nie powinny w związku z tym być uwzględniane w wyliczeniu proporcji „prewspółczynnika”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
Reasumując zdaniem Wnioskodawcy otrzymane dotacje traktowane jako dopłaty do ceny (pkt E) należy opodatkować od 1 stycznia 2016 r. nadal obowiązującą i właściwą dla wykonywanych czynności stawką VAT.
Pytanie nr 5 - Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, ze są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane są w ramach działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wyłączenie organów władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:
Wynagrodzenie płatników i inkasentów pobierających podatki stanowiące dochody jednostek samorządu terytorialnego jest w świetle art. 28 § 4 ww. ustawy - fakultatywne.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez inkasenta za wynagrodzeniem podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
W konsekwencji powyższego, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, wynagrodzenie tytułem wykonywania czynności poboru opłaty targowej są realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane są w ramach działalności gospodarczej podobnie jak pobór opłat za korzystanie z WC i opłaty rezerwacyjnej. Zatem przychód uzyskany z inkasa za pobór opłaty targowej i opłata za korzystanie z WC a także opłata rezerwacyjna na rzecz Gminy, związany jest z działalnością gospodarczą Zakładu i nie powinien być uwzględniany przy wyliczeniu proporcji z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Gminy, działającym w formie samorządowego zakładu budżetowego. Zakład jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wśród czynności, które wykonuje należy wskazać: Czynności podlegające opodatkowaniu VAT, według stawki podstawowej oraz stawek obniżonych na rzecz Gminy:
Odnosząc się natomiast do kwestii objętej zakresem pytań nr 2, nr 3, nr 5 należy wskazać, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Należy zauważyć, iż na podstawie art. 1 pkt 4 lit. a oraz pkt 9 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z dnia 4 maja 2015 r.) dodano do ustawy art. 86 ust. 2a – 2h oraz art. 90c, które weszły w życie z dniem 1 stycznia 2016 r.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną Gminy, działającym w formie samorządowego zakładu budżetowego. Zakład jest odrębnym od Gminy, zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wśród czynności, które wykonuje należy wskazać czynności podlegające opodatkowaniu VAT, według stawki podstawowej oraz stawek obniżonych, czynności podlegające opodatkowaniu VAT ale zwolnionych, przychody związane z działalnością gospodarczą ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT: przychody finansowe z tytułu odsetek od należności, odsetki bankowe, zwrot opłaty sądowej, zwrot zaliczki od komornika, refundacja wynagrodzenia z PUP, zgodnie z zawartymi umowami na zatrudnienie osób w ramach prac interwencyjnych lub publicznych, zasądzony zwrot kosztów procesu, wynagrodzenie płatnika. Zakład otrzymuje dotacje, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT oraz dotacje, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą dopłaty do ceny- opodatkowane podatkiem VAT.
Wnioskodawca ponosi wydatki na nabycie towarów i usług, jednocześnie związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi od podatku. Odliczenia podatku naliczonego w tym przypadku dokonuje w oparciu o art. 90 ust. 1-2 ustalając proporcję.
Wnioskodawca wskazał, że wszystkie czynności będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca podał, że Zakład nie prowadzi działalności statutowej, która skutkowałaby powstaniem czynności wykonywanych poza zakresem VAT. Wnioskodawca nie przewiduje wykonywania czynności poza zakresem działalności gospodarczej. W związku z czym czynności wykonywane przez Zakład będą integralnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy przychody związane z działalnością gospodarczą ale będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT (punkt C), otrzymane dotacje, traktowane jako związane z działalnością gospodarczą (punkt D), czy dopłaty do ceny opodatkowane podatkiem VAT (punkt E) czy czynności związane z poborem opłat targowych, opłat za WC i opłat rezerwacyjnych Wnioskodawca będzie zobowiązany ująć w wyliczeniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r.
Jak już wyżej wskazano, powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie jedynie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
Natomiast w rozpatrywanej sprawie, Wnioskodawca wskazał, iż wszystkie przychody i otrzymane dotacje, objęte zakresem pytań nr 2, nr 3, nr 5 związane są z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.
Zatem wskazane okoliczności sprawy prowadzą do jednoznacznego przyjęcia, że w opisanej sytuacji - w odniesieniu do przychodów wskazanych w pkt C, D, E oraz czynności związanych z poborem opłat targowych, opłat za WC i opłat rezerwacyjnych - mamy do czynienia z czynnościami, które mieszczą się w definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wnioskodawca w zakresie wykonywania czynności prowadzi działalność gospodarczą, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Wszystkie czynności wykonywane przez Zakład to czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowane podstawową stawką podatku VAT, obniżoną stawką podatku VAT lub zwolnione z podatku VAT).
W konsekwencji opisane w pkt C przychody, jak również dotacje w pkt D i E oraz czynności związane z poborem opłat targowych, opłat za WC i opłat rezerwacyjnych związane są z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Wobec tego, otrzymanie określonego rodzaju przychodów wskazanych w pkt C, jak również otrzymanie dotacji wskazanych w pkt D i E oraz wynagrodzenia za pobór opłat targowych, opłat za WC i opłat rezerwacyjnych, związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tym samym konieczne jest przyjęcie że mieszczą się one w pojęciu „celów związanych z działalnością gospodarczą”, w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy.
W omawianej sprawie, skoro – jak wynika z wniosku – wszystkie zakupy służą wyłącznie prowadzonej działalności gospodarczej i Wnioskodawca nie wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą, to nie będzie miał obowiązku zastosowania art. 86 ust. 2a ustawy. Zatem Wnioskodawca, w stanie prawnym od 1 stycznia 2016 r., do czasu dokonania centralizacji przez Gminę rozliczeń podatku VAT, nie będzie zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ponieważ wykorzystuje nabywane towary i usługi wyłącznie do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
Udzielając z kolei odpowiedzi na pytanie nr 4 wniosku wskazać należy, że na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPTPP3/4512-520/15-3/ALN

References: art. 86
 art. 14
 art. 16
 art. 22
 art. 86
 art. 90
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 8
 art. 15
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 15
 art. 86
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 15
 art. 86
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 28
 art. 5
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 1
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120