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Timestamp: 2018-03-18 06:10:57+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1719-15, 02-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1719-15 de 02 de Junio de 2015
Resolución Vinculante de DGT, V2111-14, 01-08-2014
Núm. Resolución: V2111-14
Resolución Vinculante de DGT, V0105-14, 20-01-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 20/01/2014
Núm. Resolución: V0105-14
Resolución Vinculante de DGT, V2123-13, 26-06-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 26/06/2013
Núm. Resolución: V2123-13
Resolución Vinculante de DGT, V0382-07, 28-02-2007
Núm. Resolución: V0382-07
Resolución Vinculante de DGT, V1929-15, 18-06-2015
Núm. Resolución: V1929-15
Núm. Resolución: V1719-15
Si, en su declaración del IRPF por el período impositivo 2014, puede practicar deducción por la cantidad que le ha correspondido pagar por dichas obras de rehabilitación.
El consultante es copropietario de una finca que, como consecuencia del resultado de la Inspección Técnica de Edificios, ha sufrido obras de rehabilitación durante el año 2014. Del total de pagos realizados, el pago que ha correspondido a cada propietario (entre ellos, el consultante) ha sido de 618, 41 euros.
Con efectos desde 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual.
De lo anteriormente dispuesto se desprende que a partir de 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual para todos los contribuyentes si bien, se introduce un régimen transitorio para aquellos contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades por la rehabilitación de su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, que podrán seguir aplicando la deducción por inversión en vivienda habitual.
Ahora bien, al respecto debe tenerse en cuenta que para acceder al citado régimen transitorio será necesario, además, que las citadas obras de rehabilitación estén terminadas antes de 1 de enero de 2017.
El artículo 68.1.1º de la LIRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, establece la configuración general de la deducción determinando que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán aplicar una deducción por inversión en su vivienda habitual. Dicha deducción se aplicará sobre "las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual" de los mismos. Asimismo dispone la formación de la base de deducción, en los siguientes términos:
"La base máxima de esta deducción será de 9.040 euros anuales y estará constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, y demás gastos derivados de la misma. En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado instrumento."
El concepto de vivienda habitual a efectos de la consolidación de las deducciones practicadas por su adquisición o rehabilitación se recoge en el artículo 68.1.3º de la LIRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, y, en su desarrollo, en el artículo 54 del RIRPF (también, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012), que considera como tal, con carácter general, "la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años", salvo fallecimiento del contribuyente o concurrencia de las circunstancias que exijan el cambio de domicilio referidas en el apartado 1 de dicho artículo. Para considerar que la vivienda constituye la residencia habitual del contribuyente desde su adquisición, "debe ser habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras", salvo se produzcan las circunstancias que impidan la ocupación de la vivienda en dicho plazo y a las que se refiere el propio artículo.
En cuanto al concepto de rehabilitación, el apartado 5 del artículo 55 del RIRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, dispone que: "A los efectos previstos en el artículo 68.1.1.º de la Ley del Impuesto se considerará rehabilitación de vivienda las obras en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos:
Por tanto, en el presente caso, la aplicación, por parte del consultante del citado régimen transitorio de la deducción con motivo de las referidas obras requerirá que, conforme lo señalado, las obras puedan calificarse de rehabilitación de vivienda, la vivienda constituya la habitual del consultante y, siempre que las obras estén terminadas antes de 1 de enero de 2017, que se hayan satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero de 2013 por obras de rehabilitación de la vivienda habitual, requisito éste que, con arreglo a la información aportada, no se cumple en el presente caso.
En consecuencia, el consultante no podrá aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual por la cantidad de 618,41 euros que ha satisfecho por las obras llevadas a cabo durante 2014 en la finca.

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

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 artículo 68
 artículo 68
 artículo 68
 artículo 54
 artículo 55
 artículo 68