Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpp1-443-907-14-bm
Timestamp: 2018-03-23 17:06:53+00:00

Document:
W zakresie opodatkowania czynności pośrednictwa w dostawie działki
IBPP1/443-907/14/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.) uzupełnionym pismem z 4 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.) oraz pismem z dnia 8 grudnia 2014 r. (data wpływu 23 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności pośrednictwa w dostawie działki – jest prawidłowe.
W dniu 15 września 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności pośrednictwa w dostawie działki.
Wniosek został uzupełniony pismem z 4 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 25 listopada 2014 r. nr IBPP1/443-907/14/BM oraz pismem z 8 grudnia 2014 r. (data wpływu 23 grudnia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 15 grudnia 2014 r. nr IBPP1/443-907/14/BM.
Wnioskodawca jest pełnomocnikiem K., właściciela 6 niezabudowanych działek. Wnioskodawca otrzymał pełnomocnictwo do sprzedaży działek, ponieważ właściciel na stałe przebywa poza granicami Polski. Wnioskodawca działa bez wynagrodzenia, jest przyjacielem właściciela działek. Działania Wnioskodawcy należy określić jako okazjonalne i niemające charakteru działalności gospodarczej.
Właściciel – K. w 1980 r. nabył działkę o wymiarze 1 ha, na której do 1989 r. prowadził działalność ogrodniczą. Następnie na stałe przeniósł się do Kanady. W roku 2012 wskutek wcześniejszego rozwodu z M. K. z dnia 24 maja 2012 r., nastąpił podział rzeczonej działki w wymiarze 50:50. Kilka lat temu na skutek zmian w planie zagospodarowania przestrzennego teren, w którego obrębie leży działka, został przeznaczony pod zabudowę indywidualną. Tym samym K. stał się właścicielem 6 działek budowlanych i upoważnił Wnioskodawcę - do dokonywania czynności prawnych, związanych z ewentualną przyszłą sprzedażą działek.
Dnia 28 sierpnia 2014 r. sprzedano osobie fizycznej jedną z działek za cenę 47.110 zł. Został odprowadzony podatek od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W uzupełnieniu z 4 grudnia 2014 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że zadaje organowi pytanie w imieniu własnym.
Ponadto Wnioskodawca uściślił, że sformułowane we wniosku stwierdzenie, że „Wnioskodawca jest pełnomocnikiem K” dotyczyło tylko pełnomocnictwa w zakresie sprzedaży działki (jako element opisu stanu faktycznego), nie zaś wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji.
Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej od 8 listopada 2007 r.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 listopada 1997 r. Jej przedmiotem jest wykonywanie prac z użyciem technik wysokościowych (prace remontowe na wysokościach, oczyszczanie powierzchni, prace dekarskie, itp.).
Wnioskodawca nie prowadzi ani w przeszłości nie prowadził działalności polegającej na pośrednictwie i sprzedaży nieruchomości.
K. udzielił Wnioskodawcy pełnomocnictwa do sprzedaży działek w formie aktu notarialnego. K. oraz Wnioskodawca nie zawarli w tym przedmiocie umowy cywilnoprawnej.
Pomiędzy K. a Wnioskodawcą nie istnieje żaden stosunek umowny, w szczególności nie istnieje stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności a wykonującym zlecane czynności. Wnioskodawca i K. nie ustalili nigdy warunków wykonywania czynności sprzedaży działek. Wnioskodawca nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia z tytułu wykonywanych czynności.
K. i Wnioskodawca ustalili, że K. otrzyma całą kwotę otrzymaną ze sprzedaży działki, pomniejszoną o podatek od czynności cywilnoprawnych, oraz ewentualnie (w zależności od rozstrzygnięcia niniejszego organu) podatek od towarów i usług.
Odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi K. Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności, działa on na rzecz i w imieniu K.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 4 grudnia 2014 r.):
Czy Wnioskodawca, dokonując w opisanym we wniosku stanie faktycznym czynności polegającej na zawarciu umowy sprzedaży działki w imieniu K. (właściciela działki), dokonał czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko uzupełnione pismem z 4 grudnia 2014 r.):
Interpretacja ustawy o podatku od towarów i usług, dokonana przez Wnioskodawcę, prowadzi do wniosku, że jego działanie nie spełnia przesłanek, jakie w świetle ww. ustawy mają być spełnione aby osoba była uznana za podatnika podatku od towarów i usług. Działanie Wnioskodawcy, polegające na jednorazowej sprzedaży działki w imieniu jej właściciela, nie może być uznane za którykolwiek ze stanów, opisywany w art. 15-17 ww. ustawy, w szczególności:
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, polegającej na handlu nieruchomościami, przez co nie jest podatnikiem w świetle art. 15 ust. 1 ww. ustawy;
sprzedaż działki nie odbywała się w ramach wykorzystywania towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych, przez co Wnioskodawca nie jest podatnikiem w świetle art. 15 ust. 2 ww. ustawy.
W związku z powyższym, wskutek sprzedaży działki nie powstał obowiązek podatkowy, dotyczący podatku od towarów i usług.
W ocenie Wnioskodawcy, nie dokonuje on czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wymienia czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. I tak, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Ponadto, opodatkowaniu podlegają pewne usługi nieodpłatne. Za odpłatne świadczenie usług ustawa o podatku od towarów i usług uznaje również w art. 8 ust. 2:
użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących, osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
Wnioskodawca wykonywał czynności nieodpłatnie, jednakże nie zaistniała żadna z przesłanek, określonych w art. 8 ust. 2.
Ponadto, aby miało miejsce świadczenie usług, czynności powinny spełniać łącznie następujące przesłanki:
Odnosząc się do powyższego, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że:
nie można w przedstawionym stanie faktycznym mówić o istnieniu bezpośredniego beneficjenta świadczenia. Wnioskodawca wykonał co prawda pewne czynności techniczne związane z zawarciem w imieniu K. umowy sprzedaży działki - nie był jednak zobowiązany do ich wykonania, Janusz Kwasek nie miał zaś żadnego roszczenia w stosunku do Wnioskodawcy o wykonanie czynności sprzedaży działki. Ponadto Wnioskodawca nie dokonywał czynności w imieniu swoim, na rzecz K., a jedynie dokonywał ich w imieniu K.
Jak zostało to podkreślone w stanie faktycznym, Wnioskodawcy i K nie łączy ani nie łączył żaden stosunek prawny, w szczególności stosunek kreujący zobowiązanie umowne;
Jak zostało określone w stanie faktycznym, Wnioskodawca nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia od K;
Skoro zaś nie istnieje świadczenie ani wynagrodzenie, nie można również mówić o związku między nimi.
Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, że nie dokonał on czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Z kolei, w myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, za usługę może być uznane każde niebędące dostawą towarów świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Jednak z cywilistycznej istoty pojęcia „świadczenia” wynika, że musi ono polegać na działaniu albo na zaniechaniu podmiotu zobowiązanego do spełnienia świadczenia. Dodatkowo, aby możliwe było uznanie jakiegoś zdarzenia za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ww. przepisu, musi występować stosunek zobowiązaniowy pomiędzy podmiotami biorącymi udział w tym zdarzeniu, czyli obie strony muszą się zobowiązać do określonego działania bądź powstrzymania się od dokonania określonej czynności.
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
Podkreślić należy, iż aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
W oparciu o art. 15 ust. 3 ustawy - za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:
z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.);
Kwestia udzielenia pełnomocnictw uregulowana jest w Dziale VI Przedstawicielstwo Rozdziale II Pełnomocnictwo ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121).
Zgodnie z art. 95 § 1 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. W świetle art. 95 § 2, czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
W myśl art. 96, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo).
Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności. Zgodnie z art. 99 § 1 Kodeksu cywilnego jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W myśl § 2 powołanego przepisu pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
W myśl art. 108 Kodeksu cywilnego, pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.
Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest pełnomocnikiem K, właściciela 6 niezabudowanych działek. Wnioskodawca otrzymał pełnomocnictwo do sprzedaży działek, ponieważ właściciel na stałe przebywa poza granicami Polski. Wnioskodawca działa bez wynagrodzenia, jest przyjacielem właściciela działek. Działania Wnioskodawcy należy określić jako okazjonalne i niemające charakteru działalności gospodarczej.
Właściciel 6 działek budowlanych i upoważnił Wnioskodawcę– do dokonywania czynności prawnych, związanych z ewentualną przyszłą sprzedażą działek.
Dnia 28 sierpnia 2014 r. sprzedano osobie fizycznej jedną z działek.
udzielił Wnioskodawcy pełnomocnictwa do sprzedaży działek w formie aktu notarialnego. K. oraz Wnioskodawca nie zawarli w tym przedmiocie umowy cywilnoprawnej.
i Wnioskodawca ustalili, że K. otrzyma całą kwotę otrzymaną ze sprzedaży działki, pomniejszoną o podatek od czynności cywilnoprawnych, oraz ewentualnie (w zależności od rozstrzygnięcia niniejszego organu) podatek od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy Wnioskodawca, dokonując czynności polegającej na zawarciu umowy sprzedaży działki w imieniu właściciela działki, dokonał czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Odnosząc się do powyższych wątpliwości Wnioskodawcy należy stwierdzić, że dokonując sprzedaży działki w imieniu innej osoby, jako pełnomocnik, Wnioskodawca nie działał jako podatnik podatku VAT. Czynności tej Wnioskodawca dokonał bowiem jako pełnomocnik właściciela, który jest jego przyjacielem, bez wynagrodzenia, w ramach udzielonego mu w formie aktu notarialnego pełnomocnictwa, zatem czynności tej nie można uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, z tytułu wykonania której Wnioskodawca mógłby zostać uznany za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Czynność ta nie została wykonana również w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej polegającej na wykonywaniu prac z użyciem technik wysokościowych, a Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na pośrednictwie i sprzedaży nieruchomości. Również Wnioskodawca działanie swoje w zakresie wystąpienia w charakterze pełnomocnika określił jako okazjonalne i niemające charakteru działalności gospodarczej.
Jednocześnie w sprawie nie ma zastosowania art. 15 ust. 3 ustawy o VAT gdyż Wnioskodawca nie otrzymuje z tego tytułu żadnego wynagrodzenia.
Zatem z uwagi na okoliczności przedmiotowej sprawy, tj. że Wnioskodawca nie występuje w przedmiotowej sprawie w roli usługodawcy, nie działa w sferze zawodowej gdyż jest wyłącznie pełnomocnikiem przyjaciela i nie pobiera z tego tytułu żadnego wynagrodzenia, nie można uznać, że jest z tego tytułu podatnikiem podatku VAT.
Zatem, w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca w odniesieniu do wykonanej czynności pełnomocnika nie działał jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1-3 ustawy o VAT, a zatem czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, że nie dokonuje on czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe. Zaznaczyć jednak należy że w sprawie nie ma zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, gdyż czynność ta nie została wykonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Niniejsza interpretacja nie dotyczy również stawki podatku jaką należało zastosować przy sprzedaży nieruchomości, gdyż zgodnie z wyjaśnieniami dokonanymi przez Wnioskodawcę w treści uzupełnienia, nie było to przedmiotem zapytania.
Interpretacja nie dotyczy też statusu Wnioskodawcy jako podatnika VAT z tytułu ewentualnych innych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPP1/443-907/14/BM

References: art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15

Art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 12
 art. 95
 art. 95
 art. 96
 art. 98
 art. 99
 art. 108
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 15