Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/iptpb3-4511-170-15-5-gg
Timestamp: 2017-10-20 10:48:54+00:00

Document:
IPTPB3/4511-170/15-5/GG | Interpretacja indywidualna
Czy otrzymane w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki jawnej inne składniki majątku (np. udziały i papiery wartościowe) stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?
IPTPB3/4511-170/15-5/GGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2015 r. (data wpływu 24 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 grudnia 2015 r. (data wpływu 11 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu z tytułu otrzymania udziałów spółki kapitałowej w wyniku rozwiązania/likwidacji spółki jawnej (pytanie nr 2) – jest prawidłowe,
Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), pismem z dnia 27 listopada 2015 r., nr IPTPB3/4511-170/15-2/GG (doręczonym w dniu 30 listopada 2015 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
W dniu 11 grudnia 2015 r. do tutejszego Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku z dnia 7 grudnia 2015 r., nadane za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 7 grudnia 2015 r.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, będącą polskim rezydentem podatkowym (ma miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych w Polsce) zgodnie z art. 3 ust. 1a pkt 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm., dalej: ustawa o PIT).
Wnioskodawca zamierza wnieść w drodze aportu (wkładu niepieniężnego) różne składniki majątku do spółki z o.o. (dalej: Spółka) w zamian za jej udziały.
Ponadto Spółka może posiadać udziały innej spółki kapitałowej (dalej Spółka 2) objęte w zamian za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.; dalej: „KC”).
W wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki jawnej, Wnioskodawca może otrzymać:
składniki majątku o charakterze niepieniężnym, m.in. udziały Spółki 2.
do momentu przekształcenia Spółki w Spółkę jawną, wszystkie dochody Spółki (ustalone zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) będą opodatkowane przez Spółkę podatkiem dochodowym od osób prawnych;
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego następująco:
Spółka jawna będzie prowadziła działalność gospodarczą jako spółka holdingowa. Tym samym będzie prowadziła działalność gospodarczą m.in. w zakresie obrotu udziałami i papierami wartościowym.
Wnioskodawca będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w spółce jawnej zgodnie 30c ustawy o PIT (tzw. podatkiem liniowym);
jedyne wierzytelności, jakie Wnioskodawca otrzyma w wyniku rozwiązania/likwidacji spółki jawnej, będą to wierzytelności wobec Wnioskodawcy z tytułu weksli lub pożyczek. Wierzytelności te wygasną w drodze konfuzji. Nie były one zaliczone do przychodów należnych;
na moment rozwiązania/likwidacji spółki jawnej Wnioskodawca nie będzie posiadał wierzytelności wobec spółki jawnej;
na majątek spółki jawnej, który Wnioskodawca otrzyma w ramach jej rozwiązania/likwidacji może się składać majątek wypracowany przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka), która następnie zostanie przekształcona w spółkę jawną, z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą m.in. w zakresie udzielania licencji na korzystanie ze znaku/znaków towarowych oraz w zakresie najmu/dzierżawy nieruchomości. Ponadto Spółka, podobnie jak spółka jawna, będzie pełniła funkcje spółki holdingowej, co będzie także jej przedmiotem działalności. Tym samym na majątek Spółki i spółki jawnej mogą składać się udziały spółki/spółek kapitałowych;
w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki jawnej Wnioskodawca otrzyma udziały w spółce/spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.
Czy otrzymane w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki jawnej udziały Spółki 2 stanowić będą dla Wnioskodawcy przychód podatkowy w rozumieniu przepisów ustawy o PIT...
Czy wygaśnięcie zobowiązania wobec Spółki jawnej poprzez, konfuzję następującą w wyniku nabycia wierzytelności Spółki jawnej wobec Wnioskodawcy w związku z rozwiązaniem/likwidacją Spółki jawnej, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu PIT...
Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie pytania nr 2 wniosku, natomiast w zakresie pytania nr 1 i nr 3 zostaną wydane odrębne interpretacje.
Zdaniem Wnioskodawcy, (przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), w odniesieniu do pytania nr 2, udziały Spółki 2 otrzymane w wyniku rozwiązania/likwidacji Spółki jawnej nie będą stanowić dla Wnioskodawcy przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o PIT.
Z kolei stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT, do przychodów o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
W konsekwencji, w przypadku gdy w wyniku rozwiązania Spółki jawnej, Wnioskodawca otrzyma udziały Spółki 2, w momencie rozwiązania Spółki nie powstaje u Wnioskodawcy przychód podatkowy.
Z powołanego art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT, wynika jednoznacznie, że dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki jawnej, o ile zbycie to nastąpi przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki jawnej (rozumiana jako wykreślenie spółki jawnej z KRS), do dnia ich odpłatnego zbycia i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 28 października 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-1295/14/SK wskazał, że: „otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji (rozwiązania) spółki jawnej niepieniężnych składników majątku nie spowoduje u niego powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile źródłem pochodzenia tych składników nie będą dochody, które w toku działalności prowadzonej przez spółkę jawną nie zostały opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych ”;
Reasumując powyższe, na moment rozwiązania/likwidacji Spółki jawnej u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podatkowy z tytułu otrzymania udziałów.
IPTPB3/4511-170/15-4/GG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IPTPB3/4511-170/15-5/GG

References: art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 3
 art. 55
 art. 14
 art. 14