Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ibpbii-2-415-565-13-lcz
Timestamp: 2018-04-26 01:47:59+00:00

Document:
♦ › Udział › IBPBII/2/415-565/13/ŁCz
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 21 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego ze zbycia udziałów w spółce z o.o. nabytych przed dniem 01 stycznia 2004 r. - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 maja 2013 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego ze zbycia udziałów w spółce z o.o. nabytych przed dniem 01 stycznia 2004 r.
Wnioskodawca w latach 90-tych zakupił na GPW akcje A. S.A. Akcje spółki zaczęły tracić na wartości. W 2002 r. spółka A. S.A. została przekształcona w A Sp. z o.o. W dniu 28 marca 2002 r. na mocy aktu notarialnego wnioskodawca objął 16 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy, w wyniku przekształcenia ww. spółki. Dywidendy w spółce nie wypłacono a zyski były przeznaczone na pokrycie strat. W dniu 08 kwietnia 2013 r. wnioskodawca sprzedał udziały i na tę okoliczność otrzymał PIT-8C.
Czy wnioskodawca jest zobligowany do zapłaty podatku od dokonanej sprzedaży udziałów w dniu 08 kwietnia 2013 r., jeżeli tak, to kiedy winien ten podatek uiścić, w jakiej wysokości i jaki formularz wypełnić...
Zdaniem wnioskodawcy, w jego przypadku podatek jest nienależny z uwagi na to, że akcje (po przekształceniu udziały) nabyte zostały przed 2004 r.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) tego przepisu.
Jak wynika z art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w tej ustawie jest mowa o papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622, Nr 131, poz. 763 i Nr 234, poz. 1391). A zatem stwierdzić należy, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje samodzielnie pojęcia papierów wartościowych, lecz w tym zakresie odsyła wprost do ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
Z brzmienia wyżej powołanego przepisu jasno wynika, że udziały w spółce z o.o. nie są papierami wartościowymi. Potwierdza to także treść art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym odrębnie wymieniono udziały w spółkach mających osobowość prawną (a więc w spółce z o.o.) a odrębnie papiery wartościowe. Tymczasem zwolnienie o jakim mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy wyłącznie dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
Zgodnie z treścią art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia się od podatku w okresie od dnia 01 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2000 r., Nr 49, poz. 447, z późn. zm. )
Jednocześnie, na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 01 stycznia 2004 r.
Przepisy te nie mają więc zastosowania do dochodów uzyskanych ze sprzedaży udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.
Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 cyt. ustawy, który stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że pod koniec lat 90-tych wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży akcje w Spółce A. S.A. W 2002 r. spółka A. S.A. została przekształcona w A. Sp. z o.o., w której wnioskodawca objął udziały. W dniu 08 kwietnia 2013 r. wnioskodawca udziały te sprzedał.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż bezspornym jest, że przedmiotem zbycia były udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością a nie papiery wartościowe. W rozpatrywanej sprawie nie będą więc mieć zastosowania przepisy art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw, z których wnioskodawca wywodzi zwolnienie z opodatkowania. Bez znaczenia dla przedmiotowej sprawy jest fakt, że wnioskodawca pierwotnie nabył akcje spółki akcyjnej (przed 2004 r.) i następnie spółka ta została przekształcona w spółkę z o.o. Przedmiotem sprzedaży nie były akcje, a to jest warunek zwolnienia z opodatkowania. Tym samym to, że wnioskodawca nabył udziały w drodze przekształcenia spółki akcyjnej w spółkę z o.o. nie ma tutaj znaczenia. Zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazują co stanowi podstawę opodatkowania. Obowiązek podatkowy, zgodnie z normą zawartą w art. 30b ust. 1 cyt. ustawy, powstaje z chwilą zbycia udziałów w spółce z o.o.
Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy).
Reasumując, w świetle opisanego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, iż dokonane przez wnioskodawcę w 2013 r. odpłatne zbycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi źródło przychodów z kapitałów pieniężnych, a uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od przychodu uzyskanego z przedmiotowej sprzedaży pomniejszonego o wydatki poniesione na nabycie udziałów w tej spółce i winien zostać wykazany w zeznaniu PIT-38 składanym do 30 kwietnia 2014 r. W tym samym terminie należy uiścić podatek ze sprzedaży.
Stanowisko wnioskodawcy, że podatek jest nienależny z uwagi na to, że akcje (po przekształceniu udziały) nabył przed 2004 r. należało uznać za nieprawidłowe.
IBPBII/2/415-565/13/ŁCz

References: art. 14
 art. 10
 art. 5
 art. 3
 art. 17
 art. 52
 art. 52
 art. 92
 art. 19
 art. 52
 art. 30
 art. 52
 art. 19
 art. 30
 art. 30