Source: http://docplayer.pl/537259-Dobre-praktyki-europejskie-sluzace-rozwojowi-i-wzmacnianiu-towarzystw-ubezpieczen-wzajemnych.html
Timestamp: 2017-02-23 00:56:56+00:00

Document:
Dobre praktyki europejskie służące rozwojowi i wzmacnianiu towarzystw ubezpieczeń wzajemnych - PDF
Download "Dobre praktyki europejskie służące rozwojowi i wzmacnianiu towarzystw ubezpieczeń wzajemnych"
1 służące rozwojowi i wzmacnianiu towarzystw ubezpieczeń wzajemnych2 3 służące rozwojowi i wzmacnianiu towarzystw ubezpieczeń wzajemnych Autor opracowania dr Marietta Janowicz-Lomott Patronem merytorycznym wydawnictwa jest Instytut Sobieskiego4 5 Spis treści Słowo wstępne od Instytutu Sobieskiego 6 Wstęp 7 1. Dopuszczalne przez prawo państw członkowskich Unii Europejskiej formy organizacyjne zakładów ubezpieczeń opartych na wzajemności 9 2. Zakładanie TUW-u specjalne wymogi prawne, wymagania kapitałowe Małe TUW-y w rozwiązaniach unijnych Definicje małego TUW-u Oryginalne uproszczone regulacje krajowe (przypadek Holandii) Zarządzanie zakładem ubezpieczeń rozwiązania prawne i finansowe Członkostwo i prawa członków Nadzór właścicielski Wyposażenie kapitałowe, utrzymywanie wymogów kapitałowych, możliwość pozyskiwania kapitałów Wyposażenie kapitałowe (obecność członków-inwestorów) Wykorzystanie nadwyżek rocznych Zasady opodatkowania właściwe dla TUW-u w wybranych krajach Europy Dobre praktyki w relacjach z ubezpieczonymi i otoczeniem Odpowiedzialność społeczna wobec otoczenia 38 Podsumowanie 416 Słowo wstępne od Instytutu Sobieskiego Instytut Sobieskiego razem z Fundacją Wspierania prowadzi serię wydawniczą poświęconą zagadnieniom spółdzielczości finansowej, w szczególności towarzystwom ubezpieczeń wzajemnych. W powyższy cykl wpisuje się publikacja autorstwa dr Marietty Lomott-Janowicz zatytułowana Dobre praktyki europejskie towarzystw ubezpieczeń wzajemnych. 6 Dr Lomott-Janowicz w swojej pracy porusza cały szereg zagadnień wychodząc od porównania ram prawnych w Unii Europejskiej stworzonych dla zakładania towarzystw ubezpieczeń opartych na wzajemności, omawia rozwiązania przyjęte w wybranych unijnych państwach, a następnie przechodzi do mechanizmów, w oparciu o które zarządza się i sprawuje nadzór właścicielski na TUW-em. Autorka przedstawia także zasady opodatkowania TUW-ów w wybranych państwach UE, pokazując jednocześnie wspólnotowy i aktywizujący w wymiarze społecznym. Publikacja autorstwa dr Marietty Lomott-Janowicz stanowi bardzo dobry materiał dla wszystkich zainteresowanych spółdzielczą częścią sektora finansowego. Dzięki zawartemu w każdej części odniesieniu do sytuacji prawnej i ekonomicznej w Polsce oraz przedstawianym wnioskom, publikacja jest jednocześnie praktycznym przewodnikiem dla osób już wcześniej zapoznanych z tematyką ubezpieczeń wzajemnych, poszukujących usystematyzowania wiedzy oraz przejrzystego porównania rozwiązań stosowanych w Polsce oraz innych państwach Unii Europejskiej. Czytelnik pozna również różnorodność podmiotów ubezpieczeniowych działających w państwach UE. Jesteśmy przekonani, że nasze wydawnictwo będzie istotnym wkładem w poszerzanie wiedzy na temat zakładów ubezpieczeń opartych na zasadzie wzajemności oraz samej idei i praktyki spółdzielczości finansowej. Maciej Rapkiewicz Członek Zarządu Instytutu Sobieskiego7 Wstęp W niniejszym opracowaniu przedstawiono rozwiązania zastosowane w europejskim obszarze gospodarczym, które stanowią zbiór dobrych praktyk (przede wszystkim korzystnych rozwiązań legislacyjnych) wspomagających funkcjonowanie (TUW). Dokument składa się z analizy rozwiązań prawnych, zwłaszcza aspektów ekonomicznych (m.in. wymogów kapitałowych) oraz podatkowych. Ponadto naświetlono zasady funkcjonowania i wymogi nadzorcze dotyczące małych TUW-ów, gdyż wyłączenie ich z reguł zarówno Solvency I, jak i Solvency II pozostawiło krajom członkowskim Unii Europejskiej dużą swobodę w kształtowaniu tego obszaru rynku ubezpieczeń wzajemnych. W opracowaniu skupiono się przede wszystkim na tych punktach, których wdrożenie mogłoby dać TUW-om przewagę konkurencyjną w kontekście ewentualnych projektów działań legislacyjnych w Polsce. Uzupełnieniem analizy rozwiązań prawnych jest dodatkowy rozdział wskazujący wiele dobrych praktyk istniejących w obrębie współpracy TUW-ów ze środowiskiem, w którym działają. 7 Wybrano kraje członkowskie Unii Europejskiej ze względu na obowiązujące wspólne reguły jednolitego rynku ubezpieczeń. Zasady te, jeśli miałyby być wzorcem dla rozwiązań polskich czy też nawet sugerować jakiekolwiek rozwiązania, i tak muszą być zgodne z zasadami jednolitego rynku ubezpieczeń. Opracowanie jest efektem własnych prac badawczych oraz analizy raportów Komisji Europejskiej i Parlamentu Europejskiego (w tym przede wszystkim Study on the current situation and prospects of mutuals in Europe ), opracowań AISAM ( Governance of Mutual Insurance Companies: the Current State of Legislation", Mutual Insurance Companies. The regulatory, financial and fiscal arrangements" oraz Mutual insurance in figures ), a także innych źródeł. Po każdym rozdziale przedstawiającym analizy kluczowych obszarów działalności umieszczono podsumowanie (pogrubioną czcionką), które zawiera kluczowe wnioski dla Polski.8 9 1. Dopuszczalne przez prawo państw członkowskich Unii Europejskiej formy organizacyjne zakładów ubezpieczeń opartych na wzajemności W swoich opracowaniach Komisja Europejska sformułowała na poziomie europejskim definicję organizacji wzajemnościowych. Według tej definicji, wzajemnościowy podmiot gospodarczy jest autonomicznym zrzeszeniem osób fizycznych lub prawnych utworzonym dobrowolnie, którego celem głównym jest zaspokajanie wspólnych potrzeb jego członków, nie zaś osiąganie zysków czy zapewnienie zwrotu z kapitału. Jest ono zarządzane z zachowaniem zasad solidarności przez jego członków uczestniczących w procesach nadzoru właścicielskiego. Odpowiada ono zatem wobec tych, dla których potrzeb zostało stworzone 1. Na bazie tej definicji w roku 2006 stworzono także definicję towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych. Według niej, towarzystwo ubezpieczeń wzajemnych jest autonomicznym zrzeszeniem osób fizycznych lub prawnych powstałym dobrowolnie, głównie w celu zaspokajania ich wspólnych potrzeb w zakresie ubezpieczeń, gromadzenia oszczędności, działania w sferze usług bankowych i zdrowotnych, które prowadzi działalność podlegającą regułom konkurencji. Jest ono zarządzane zgodnie z regułą solidarności przez członków, którzy uczestniczą w kierowaniu jego działalnością gospodarczą 2. 9 Definicje te są jednak niezwykle szerokie i właściwie nie określają zasad organizacji podmiotu opierającego swe działanie na idei wzajemności, lecz definiują go przede wszystkim przez cel i podstawowe zasady działania. Zatem, mimo określenia w dyrektywach ubezpieczeniowych dwóch dostępnych form organizacyjnych prowadzenia działalności ubezpieczeniowej czyli TUW-u i spółki akcyjnej na bazie wielu wyłączeń z dyrektywy lub też tworzenia w oparciu o różnorakie reżimy prawne, na rynku ubezpieczeniowym mamy do czynienia z wielością organizacji o charakterze wzajemnym, które prowadzą działalność ubezpieczeniową. Ich nazwy zostały zaprezentowane w poniższej tabeli. 1. Komisja Europejska, dokument konsultacyjny, Mutual Societies in an enlarged Europe, CIRIEC, Manual For Driving up the Satelitę Accounts of Companies in the Social Economy: Cooperatives and Mutual Societies, 2006.10 TABELA 1. Towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych na europejskich rynkach ubezpieczeniowych. Kraj Forma prawna Austria TUW i mały TUW Belgia Bułgaria Dania TUW i towarzystwo pomocy/świadczeń wzajemnych (w tym specjalny typ w zakresie uzupełniających ubezpieczeń zdrowotnych) spółdzielnia ubezpieczeń wzajemnych (wyłącznie w zakresie ubezpieczeń na życie) towarzystwo wzajemne (wyłącznie w zakresie ubezpieczeń na życie) 10 Finlandia Francja towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych, stowarzyszenia ubezpieczeń wzajemnych, towarzystwa/zakłady ubezpieczeń emerytalnych (w zakresie rent i emerytur przewidzianych ustawowo) towarzystwo ubezpieczeń wzajemnych i organizacje wzajemne mutuelles (w tym w obszarze uzupełniających ubezpieczeń zdrowotnych) Grecja spółdzielcze TUW-y (w obszarze ubezpieczeń non-life) i wzajemne fundusze świadczeń zdrowotnych Hiszpania TUW i towarzystwo zaopatrzenia wzajemnego Holandia TUW Irlandia Luksemburg towarzystwa pomocy wzajemnej (w obszarze usług zdrowotnych i ubezpieczeń życiowych) TUW i stowarzyszenie pomocy wzajemnej (głównie zasiłki pogrzebowe) Łotwa spółdzielczy TUW Malta stowarzyszenie wzajemnościowe Niemcy TUW i mały TUW Polska TUW i mały TUW Portugalia TUW i stowarzyszenie wzajemnościowe11 Rumunia TUW i stowarzyszenia wzajemnościowe (pracownicze i emerytów działalność o charakterze socjalnym, bez prowadzenia regularnej działalności ubezpieczeniowej) Słowenia TUW Szwecja TUW i stowarzyszenie ubezpieczeniowe Węgry TUW (stowarzyszeniowy) i dobrowolny fundusz ubezpieczeń wzajemnych (ochrona i promocja zdrowia, zabezpieczenie społeczne dla pracowników) Wielka Brytania Włochy Interpretacja odmienna od tradycyjnych rozwiązań, pojęcie organizacji wzajemnościowej jest szerokie i obejmuje różnorodne formy prawne, m.in kasy budowlane, spółdzielnie oszczędnościowo-kredytowe, organizacje wzajemnej pomocy finansowej, spółdzielnie, spółdzielnie socjalne czy podmioty służące zaopatrzeniu emerytalnemu. TUW i towarzystwa świadczeń wzajemnych 11 Norwegia TUW Litwa, Estonia, Czechy, Słowacja, Lichtenstein i Islandia brak prawnych możliwości tworzenia TUW-ów. Źródło: S. Broek, B.-J. Buiskool, A. Vennekens, R. van der Horst (2012), Study on the current situation and prospect of mutual in Europe. 1. Oryginalnej, specjalnej formy prawnej, jak jest to na przykład we Francji (mutuelles), Belgii (towarzystwo świadczeń wzajemnych), Hiszpanii (towarzystwa zaopatrzenia wzajemnego), Irlandii (friendly societies stowarzyszenia pomocy wzajemnej). Warto podkreślić, iż w krajach europejskich organizacje tego typu działają najczęściej w sferze usług społecznych, czyli przede wszystkim w ochronie zdrowia i ubezpieczeniach zdrowotnych (francuskie mutuelles, belgijskie mutual health societies albo węgierskie dobrowolne fundusze ubezpieczeń wzajemnych) czy zakresu zabezpieczenia społecznego (węgierskie dobrowolne fundusze ubezpieczeń wzajemnych). Świadczą także niekiedy usługi socjalne (co jest już elementem działalności pozaubezpieczeniowej i nie będzie stanowiło przedmiotu analizy w niniejszym opracowaniu).12 2. Rozwiązań prawa o stowarzyszeniach. Organizacje wzajemnościowe działające na podstawie prawa stowarzyszeniowego są spotykane np. we Włoszech, w Rumunii, Szwecji, Finlandii i w innych krajach. Gdy podlegają regułom prawa ubezpieczeniowego, ich działalność formalnie nie różni się od innego TUW-u. W przypadku podmiotów małych (wyłączonych dzięki zakresowi działania z reguł dyrektyw ubezpieczeniowych zob. punkt o małych TUW-ach) działalność w formie stowarzyszenia może dać możliwość wyłączenia spod reguł opodatkowania podatkiem dochodowym (pod warunkiem prowadzenia działalności non-profit). Tak dzieje się na przykład we Włoszech czy w Rumunii (zob. więcej w punkcie o podatkach) Rozwiązań prawa spółdzielczego (Holandia, Włochy, Łotwa czy po nowelizacji prawa w roku 2010 roku Szwecja). Przy zastosowaniu reguł prawa spółdzielczego zakłady ubezpieczeń funkcjonują w praktyce jak spółdzielnie, jednak ich działalność jest zawężona wyłącznie do działalności ubezpieczeniowej. Najczęściej opierają się na regule jeden członek jeden głos, niezależnie od kwoty środków wnoszonych do podmiotu (na przykład w postaci składki czy sumy ubezpieczenia). W większości przypadków zasady działalności ubezpieczeniowej nie zezwalają na wyłączenie tego typu zakładów z podlegania wymogom wypłacalności, co jest dozwolone dla małych TUW-ów. 4. Innych podstaw prawnych (prawa ubezpieczeniowego, prawa spółek). Przykładem tego typu regulacji są niemiecka czy polska ustawa o działalności ubezpieczeniowej. W niektórych przypadkach podstawą działania jest prawo spółek. Wówczas organizacja typu wzajemnościowego jest swoistym typem spółki (np. Cypr, niektóre podmioty w Irlandii czy Wielkiej Brytanii) i ze względu na to zostały zupełnie pominięte w niniejszym opracowaniu. Podstawowe regulacje prawne nie są zatem jednolite. Towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych mogą przyjmować różnorakie formy organizacyjne. Postawy prawne mogą jednak determinować sposób, w jaki ubezpieczyciele wzajemni będą traktowani, jeśli chodzi o ich tworzenie czy podleganie opodatkowaniu. Należy za-13 uważyć, iż w przypadku wielu krajów możliwość tworzenia zakładu ubezpieczeń opierającego swą działalność na wzajemności jest konsekwencją rozumienia tego rodzaju działalności jako stricte non-profit, zatem działającego w formie stowarzyszeń czy spółdzielni. W efekcie nie jest to specyficzne rozwiązanie prawne (jak w przypadku rozwiązań polskich), ale możliwość wykorzystania tradycyjnie funkcjonujących form organizacyjnych także dla ubezpieczeń. Zatem obok innych rodzajów działalności, jak na przykład spółdzielnia socjalna, kasa budowlana, kasa oszczędnościowokredytowa, stowarzyszenia samopomocowe etc., w te formy organizacyjne wpisane są też ubezpieczenia. Niezależnie od przyjętego rozwiązania organizacyjnego wszystkie one jednak podlegać muszą regulacjom prawa ubezpieczeniowego, jeśli prowadzą działalność ubezpieczeniową. W regulacjach polskich warto sięgnąć do doświadczeń innych krajów członkowskich w zakresie stowarzyszeń, które mogłyby prowadzić działalność w zakresie ochrony zdrowia czy uzupełnienia sytemu emerytalnego. Aktualne rozwiązania dotyczące na przykład drugiego i trzeciego filara systemu emerytalnego zupełnie nie przewidują możliwości skorzystania z wzajemności ubezpieczeniowej, która akurat w tym obszarze jest w Europie wykorzystywana niezwykle szeroko. 1314 2. Zakładanie TUW-u specjalne wymogi prawne, wymagania kapitałowe Jak wykazano w poprzednim rozdziale, większość zakładów ubezpieczeń opierających swe działalnie na idei wzajemności to albo szczególny typ stowarzyszenia, albo też spółdzielni, niekiedy są to oryginalne formy prawne. Podstawy prawne organizacji typu wzajemnościowego działających w sferze ochrony zdrowia i profilaktyki zdrowotnej, ubezpieczeń zdrowotnych lub zabezpieczenia socjalnego opierają się najczęściej na prawie stowarzyszeniowym. W przypadku typowych usług ubezpieczeniowych podstawami prawnymi są zwykle prawo spółdzielcze, ubezpieczeniowe lub prawo spółek. 14 Tworzenie (nazwa będzie w tym punkcie używana niezależnie od podstaw prawnych, czyli także dla stowarzyszeń czy spółdzielni) wymaga podjęcia wielu kroków. Przede wszystkim zaś TUW-y muszą opierać swą działalność na statucie. Standardowa treść statutu z reguły ma zbliżony zakres we wszystkich krajach. Zawiera ona podstawowe grupy informacji, przede wszystkim: - nazwę z podkreśleniem charakteru wzajemnościowego organizacji i siedzibę jej działania; - cel działania podmiotu, niekiedy także jego zasięg terytorialny; - sposób nabycia członkostwa i prawa członków; - władze (strukturę, sposób wybierania, zakres odpowiedzialności etc.); - procedury zmian statutu; - sposób likwidacji, połączenia, komercjalizacji. Statuty zakładów ubezpieczeń wymagają zatwierdzenia nadzoru (w momencie tworzenia), w większości przypadków wymagana jest forma aktu notarialnego. Ponieważ działalność ubezpieczeniowa jest licencjonowana, zatem co do zasady towarzystwo ubezpieczeń wzajemnych musi wystąpić do organu nadzoru o uzyskanie zezwolenia na prowadzenie działalności ubezpieczeniowej. Istnieje możliwość, aby zgodnie z zasadami obowiązującymi na jednolitym rynku ubezpieczeniowym wyłączyć niektóre zakłady ubezpieczeń z15 konieczności uzyskiwania zgody na prowadzenie działalności ubezpieczeniowej (zob. punkt 3). Obok statutu i licencji ważnym krokiem jest także ewentualny wpis do rejestru. Najczęściej stosowaną praktyką jest wpis do rejestru podmiotów gospodarczych (handlowego, spółek). W zależności od przyjętego rozwiązania wpis ten dokonywany jest przed uzyskaniem zgody (np. Łotwa) lub też po niej (Polska, Niemcy). Niezwykle istotne kwestie dotyczą także wymagań kapitałowych związanych z tworzeniem zakładów ubezpieczeń. W momencie tworzenia zakładu ubezpieczeń wymagane jest posiadanie przez niego co najmniej dwóch rodzajów środków finansowych: 1. funduszu organizacyjnego (założycielskiego, początkowego); 2. kapitału podstawowego. 15 Zadaniem funduszu organizacyjnego jest pokrycie co najmniej kosztów operacyjnych związanych z rozpoczęciem działalności, dodatkowo fundusz ten jest niezbędny do prowadzenia działalności przez początkowy czas funkcjonowania zakładu (pokrycie kosztów założenia i wstępnego rozruchu towarzystwa, kosztów organizacyjnych, innych wydatków pojawiających się w związku z rozpoczęciem działalności). Jego cel i znaczenie różni go zatem od kapitału podstawowego, który bywa też nazywany funduszem gwarancyjnym i zasadniczo jest niezbędny do prowadzenia działalności ubezpieczeniowej. Fundusz organizacyjny może być również wymagany do uzyskania zgody na prowadzenie działalności ubezpieczeniowej. W tym miejscu warto wskazać kilka rozwiązań dotyczących tego właśnie funduszu: 1. brak określenia wymogów minimalnych: w Austrii fundusz ten może być także zużywany na pokrycie strat operacyjnych (o ile statut nie stanowi inaczej). Jest obligatoryjny, ale nie określono jego wartości minimalnych. Jednocześnie austriacki nadzór ubezpieczeniowy może zwolnić TUW z obowiązku tworzenia tego funduszu, jeśli wykaże ono, że pokrycie kosztów, na które przeznaczony jest fundusz, zostało zapewnione w inny sposób.16 Kraje członkowskie nieokreślające wymogów minimalnych stosują jednak zazwyczaj regułę, która zaznacza wysokość funduszu organizacyjnego na podstawie przedstawianych nadzorowi planów działalności. 2. określenie wymogów minimalnych: w Finlandii wskazuje się w przepisach, iż TUW działający w formie stowarzyszenia musi posiadać taki fundusz (nazwany tam statutowym) w wysokości euro; jeśli zaś działalność stowarzyszenia obejmuje ubezpieczenia osobowe lub zasięg działalności przekracza terytorium 25 gmin, fundusz wynosi euro. 16 We Francji brak minimalnego wymogu dla funduszu początkowego (organizacyjnego) dla o składce stałej (bez możliwości ogłaszania dopłat), w przypadku towarzystw o składce zmiennej powinien on wynosić euro dla OC, reasekuracji i ubezpieczeń życiowych, a euro dla pozostałych ubezpieczeń. Także francuskie mutuelles posiadają minimalne wymogi wysokości funduszu organizacyjnego. Wynosi on euro dla prowadzących ubezpieczenia życiowe i euro dla ubezpieczeń majątkowych. W innych reżimach prawnych brak jest na przykład konieczności tworzenia funduszu organizacyjnego, a w TUW-ach jego rolę może pełnić kapitał zakładkowy (jak w Niemczech). Kapitał gwarancyjny towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych wynika z regulacji dyrektyw wspólnotowych 2002/83/WE dla ubezpieczeń życiowych i 2002/13/WE dla ubezpieczeń non-life. Kapitał zakładowy towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych nie może być (zgodnie z regulacjami wynikającymi z wymienionych dyrektyw) niższy niż minimalny kapitał gwarancyjny. Wysokość minimalnego kapitału gwarancyjnego w roku 2002 została ustalona na poziomie 3 mln euro dla ubezpieczeń życiowych oraz ubezpieczeń odpowiedzialności cywilnej i ubezpieczeń finansowych, a także 2,5 mln euro dla pozostałych ubezpieczeń. Dla towarzystw ubezpieczeń wzajemnych minimalny kapitał gwarancyjny (minimalny wymóg kapitałowy) można obniżyć o ¼. Wysokość ta powinna podlegać aktualizacji stosownie do zmian europejskiego indeksu cen artykułów konsumpcyjnych.17 Różnice w traktowaniu kapitału gwarancyjnego nie dotyczą zatem jego wysokości (choć niektóre kraje członkowskie ustaliły, że skorzystanie z obniżenia wymogów minimalnego kapitału gwarancyjnego dla TUW-ów jest możliwe wyłącznie, gdy w statucie umieszczono możliwość wzywania członków do wniesienia dopłat na rzecz TUW-u), ale głównie sposobów jego opłacenia, na przykład w Portugalii na dzień utworzenia TUW-u musi być wniesiona połowa kapitału, reszta musi być opłacona w terminie sześciu miesięcy. Prawo niektórych krajów członkowskich przewiduje (zresztą analogicznie jak w Polsce) możliwość spłat kapitału podstawowego, co w przypadku TUW-ów jest rozwiązaniem istotnym. Rozwiązania dotyczące tworzenia i wyposażania ich w niezbędny kapitał różnią się wprawdzie w poszczególnych krajach członkowskich, jednak nie są to różnice szczególnie istotne. Minimalne wymogi kapitałowe związane są raczej z zapisami prawa unijnego niż z oryginalnymi rozwiązaniami krajów członkowskich. Zasady funkcjonowania jednolitego rynku ubezpieczeniowego w zakresie wymogów kapitałowych ujednoliciły te wymagania na całym unijnym rynku ubezpieczeniowym. Odrębnym rozwiązaniem są jednak wymagania dotyczące funduszu organizacyjnego. Jego cel, czyli zapewnienie środków na pierwsze lata (minimum trzy) działalności zakładów ubezpieczeń, jest wszędzie jednakowy. Warto jednak wskazać, że niektóre kraje członkowskie precyzyjniej niż Polska ustalają wymogi dla funduszu organizacyjnego. Wydaje się, iż ustalenie sztywnych kwot funduszu organizacyjnego nie jest dobrym rozwiązaniem, szczególnie że zakłady ubezpieczeń mogą się znacząco różnić zapotrzebowaniem na środki finansowe z racji odmiennych wielkości i skali działania. Powinny jednak istnieć wytyczne dotyczące jego określania (niekoniecznie zawarte w regulacjach prawnych, raczej w wytycznych nadzoru). 17 Jednocześnie prawo krajowe ustanawia z reguły reżimy de minimis związane z brakiem konieczności posiadania wymaganego kapitału podstawowego. Reżimy te dotyczą jednak małych zakładów ubezpieczeń i zostały opisane w kolejnym punkcie.18 3. Małe TUW-y w rozwiązaniach unijnych 3.1. Definicje małego TUW-u W regulacjach europejskich już w 1973 roku pojawia się definicja małego TUW-u. Artykuł 3 Pierwszej Dyrektywy Rady z dnia 24 lipca 1973 roku w sprawie koordynacji przepisów ustawowych, wykonawczych i administracyjnych odnoszących się do podejmowania i prowadzenia działalności w dziedzinie ubezpieczeń bezpośrednich innych niż ubezpieczenia na życie (73/239/EWG) określa, że niniejszej dyrektywy nie stosuje się do towarzystw ubezpieczeń wzajemnych, o ile spełniają one wszystkie poniższe warunki: - statut musi zawierać postanowienia dotyczące wnoszenia dodatkowych wkładów lub zmniejszenia świadczeń; 18 - ich działalność nie obejmuje ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej, o ile nie stanowi ono ochrony dodatkowej ani ubezpieczenia kredytów i poręczeń; - roczny dochód z wkładów z tytułu działalności objętej niniejszą dyrektywą nie może przekroczyć jednego miliona jednostek rozliczeniowych; - przynajmniej połowa dochodu z wkładów z tytułu działalności objętej niniejszą dyrektywą musi pochodzić od osób będących członkami. Oznacza to, że ubezpieczyciele nie muszą przestrzegać wymaganej wypłacalności i innych wymogów ostrożnościowych określonych w dyrektywie, ale w tym samym czasie nie mogą korzystać z reguł jednolitej licencji, która w uproszczeniu zezwala na prowadzenie działalności w dowolnym kraju członkowskim bez ubiegania się o zgodę miejscowego nadzoru, jeśli posiada się licencję na prowadzenie działalności w którymkolwiek z państw członkowskich. Zapis ten został zmodyfikowany przez obowiązującą aktualnie Dyrektywę 2002/13/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 5 marca 2002 roku zmieniającą dyrektywę Rady 73/239/EWG w sprawie marginesu wypłacal-19 ności wymaganego od zakładów oferujących ubezpieczenia inne niż ubezpieczenie na życie przez podwyższenie przypisu składki do 5 mln euro rocznych składek (granica wykorzystana w Polsce do określenia wymogów małego TUW-u). Regulacje dla małych TUW-ów przebiegają w Europie według czterech podstawowych reguł 3 : regulacje zbliżone do Solvency I (Francja); specyficzne regulacje krajowe (Holandia); miks wcześniejszych (Belgia, Niemcy); brak wymogów/regulacji (Szwecja). Zasady działalności małych TUW-ów we Francji są zbliżone do reguł wynikających z Solvency I. Małymi towarzystwami ubezpieczeń wzajemnych są te, które spełniają następujące warunki 4 : - ich statuty przewidują możliwość ogłoszenia dopłat; - co do zasady nie zawierają ubezpieczeń odpowiedzialności cywilnej; - roczny przypis składki nie przekracza 5 mln euro; - przynajmniej połowa składek pochodzi od członków. 19 Małe TUW-y non-life spełniające powyższe warunki nie muszą spełniać wymogów wypłacalności, jednak wymagane jest posiadanie kapitału początkowego w postaci funduszu organizacyjnego. Zadaniem funduszu jest pokrycie wydatków w pierwszych pięciu latach działalności zakładu i zagwarantowanie realizacji zobowiązań towarzystwa 5. W przypadku TUW-u (działającego w oparciu o reżim prawny wynikający z Kodeksu ubezpieczeniowego Code des assurances), jeśli towarzystwa te mają składkę zmienną (zaliczkową), to minimalna wysokość tego kapitału wynosi euro w ubezpieczeniach odpowiedzialności cywilnej oraz kredytu i w gwarancjach ubezpieczeniowych, a euro w pozostałych grupach ubezpieczeń. Kodeks nie ustala minimalnego funduszu początkowego dla TUW-u pobierającego składki stałe, ale jego poziom musi zostać określony w statucie. 3. L. Lowett, De Minimis Not Curat Praetor: How the Solvency II Directive Exempts the Very Small Insurers, Financieel Forum / Bank- En Financiewezen 2010/4, s Art. R Code des assurances. 5. Art. R Code des assurances.20 Prawo belgijskie zezwala na wyłączenie z obowiązku nadzoru licencjonowania, spełniania wymogów wypłacalności i sprawozdawczości wyłącznie towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych działające na obszarze jednej gminy (w której są zgłoszone), ewentualnie z rozszerzeniem do sąsiadujących z nią gmin. Towarzystwa pomocy wzajemnej mogą być z mocy prawa zwolnione z niektórych wymogów nadzorczych. Stowarzyszenia wzajemne działające na Malcie to jedyny rodzaj ubezpieczeń wzajemnych, które są dopuszczone do funkcjonowania w tym kraju. Są one w całości wyłączone spod regulacji ubezpieczeniowych. Nie mogą jednak gromadzić więcej niż 5 mln euro składek. 20 W Austrii małe TUW-y mogą oferować jedynie ubezpieczenia mienia (w tym upraw i zwierząt) w zakresie ognia, sił przyrody i kradzieży (zatem analogicznie do grup 8 i 9 z polskiej ustawy o działalności ubezpieczeniowej). W przypadku regulacji niemieckich istnieją de facto trzy różne rodzaje regulacji wyłączające zakłady ubezpieczeń spod wymogów nadzorczych: 1. na podstawie decyzji władz nadzorczych; 2. na podstawie reguł wynikających z dyrektywy 73/239/EWG; 3. dla funduszy emerytalnych działających na zasadzie wzajemności, o szczególnym znaczeniu gospodarczym, jeśli ich aktywa nie przekraczają 250 mln euro (dla funduszy branżowych: 50 mln euro) i rocznego przychodu ze składek poniżej 2,5 mln euro. W Szwecji całość działalności ubezpieczeniowej wymaga zezwolenia. Wyłączono też możliwość stosowania wymogów de minimis dla małych TUW-ów. Istniały one wcześniej, w odniesieniu do towarzystw ubezpieczających bydło czy towarzystw o charakterze dobroczynnym, ale i te zostały zlikwidowane. Specyficzne regulacje krajowe zostały ustanowione w Holandii Oryginalne uproszczone regulacje krajowe (przypadek Holandii) Aktualnie w Holandii działają trzy kategorie małych wzajemnych ubezpieczycieli majątkowych (specjalne uproszczone wymogi dotyczą wyłącznie ubezpieczeń non-life), które są zwolnione z pełnego nadzoru ostrożnościo-21 wego i związanych z nim wymogów wypłacalności. Żadnej z tych trzech kategorii małego TUW-u nie dotyczy wymóg licencjonowania 6. Kryteria klasyfikacji TUW-u do odpowiedniej grupy są oparte na: - liczbie zawartych polis; - rocznym przypisie składki brutto. Trzy wspominane kategorie to: TABELA 2. Klasyfikacja małych TUW-ów i wymogi ostrożnościowe w Holandii TYP Maksymalna roczna składka przypisana brutto [EURO] Maksymalna liczba ubezpieczonych Nadzór Wymogi wypłacalności Wymagania Reasekuracja Roczne sprawozdanie finansowe Statut / regulamin złożony w nadzorze 21 TYP bez limitu wymóg ograniczony wymóg ograniczony wymóg pełny wymóg pełny wymóg pełny TYP wymóg pełny wymóg pełny wymóg pełny TYP wymóg pełny Źródło: AISAM (2007), Mutual insurance in figures. Wyłączone spod reżimu prawnego małe TUW-y mają jednak istotnie ograniczone wymogi dotyczące działalności ubezpieczeniowej. I tak ubezpieczyciel typu 1 może prowadzić wyłącznie jedną grupę w ramach ubezpieczeń non-life i nie może to być ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków, zdrowotne, odpowiedzialności cywilnej, gwarancje i ubezpieczenia kredytu oraz assistance. TUW-y typu 2 i 3 mogą wprawdzie prowadzić ubezpieczenia w więcej niż jednej grupie ubezpieczeń, ale dotyczą ich te same wyłączenia co zakłady typu 1. Fakt, że wyżej wymienione wzajemne firmy są zwolnione z wymogów ostrożnościowych (nadzorczych), nie oznacza jednak, iż mogą one działać całkowicie bez kontroli. Aby uzyskać i podtrzymać wyłączenie z nadzoru, 6. Zgodnie z dekretem z roku 1994 (Besluit vrijgestelde onderlinge waarborgmaatschappijen 1994).22 poszczególne typy zakładów ubezpieczeń muszą: 1. Typ 1: złożyć statut zakładu i informować organ nadzoru o wszelkich jego zmianach, a jeśli pojawiają się zmiany: na żądanie udzielać wszelkich informacji organom nadzoru; w razie konieczności dopuścić kontrolę organu nadzoru. 2. Typ 2: złożyć statut zakładu i informować organ nadzoru o wszelkich jego zmianach, a jeśli pojawiają się zmiany: złożyć roczne sprawozdanie finansowe (bez sprawozdania dotyczącego wypłacalności); złożyć informację reasekuracji prowadzonych ryzyk Typ 3: złożyć statut zakładu i informować organ nadzoru o wszelkich jego zmianach, a jeśli pojawiają się zmiany: złożyć roczne sprawozdanie finansowe (bez sprawozdania dotyczącego wypłacalności); złożyć informację reasekuracji prowadzonych ryzyk: złożyć raport dotyczący przestrzegania wymogów wypłacalności, przy czym wymóg kapitałowy został ustalony na poziomie euro i nie zmienił się mimo podwyższania wymogów wypłacalności na rynku ubezpieczeniowym w roku Zatem w przypadku typów 1 i 2 przepisy dotyczące wypłacalności oraz związanego z nią nadzoru nie są stosowane, podczas gdy ubezpieczyciele typu 3, choć zwolnieni są z konieczności uzyskania licencji, muszą przestrzegać przepisów dotyczących przestrzegania podstawowych wymogów wypłacalności (aczkolwiek uproszczonych). Zwolnienia z wymogów wypłacalności i uproszczone procedury nadzorcze stosowane wobec małych TUW-ów niosą ze sobą wszakże konsekwencje związane z odpowiedzialnością między zakładem a członkami TUW-u. W praktyce istnieją dla małych TUW-ów trzy systemy odpowiedzialności, nie ma jednak korelacji między rodzajem systemu odpowiedzialności i typem zakładu ubezpieczeń. Teoretycznie oznacza to, że można stworzyć dziewięć różnych kombinacji. Pokazać jeszcze
Elementy systemu podatkowego I. ogólne prawo podatkowe 1. zobowiązania podatkowe i postępowanie podatkowe ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa 1 2. kontrola skarbowa -ustawa z dnia 28 września Bardziej szczegółowo Ubezpieczenia w liczbach 2015. Rynek ubezpieczeń w Polsce
Ubezpieczenia w liczbach 2015 Rynek ubezpieczeń w Polsce Autorem niniejszej broszury jest Polska Izba Ubezpieczeń. Publikacja chroniona jest prawami autorskimi. W przypadku cytowania jej fragmentów należy Bardziej szczegółowo Wyniki finansowe ubezpieczycieli w okresie trzech kwartałów 2006 roku
Warszawa, 10 stycznia 2007 i finansowe ubezpieczycieli w okresie trzech kwartałów 2006 roku (Informacja zweryfikowana w stosunku do opublikowanej w dniu 20 grudnia 2006, stosownie do korekty danych przekazanych Bardziej szczegółowo Szkoda spowodowana pojazdem zarejestrowanym poza granicami Polski
Szkoda spowodowana pojazdem zarejestrowanym poza granicami Polski Zdarzenie na terenie Polski Sprawcą szkody na terenie Polski jest kierujący pojazdem zarejestrowanym poza granicami Polski. Kto jest zobowiązany Bardziej szczegółowo 3 ZAKRES INFORMACJI WYKAZYWANYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM, O KTÓRYM MOWA W ART. 45 USTAWY, DLA ZAKŁADÓW UBEZPIECZEŃ I ZAKŁADÓW REASEKURACJI
Załącznik nr 3 ZAKRES INFORMACJI WYKAZYWANYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM, O KTÓRYM MOWA W ART. 45 USTAWY, DLA ZAKŁADÓW UBEZPIECZEŃ I ZAKŁADÓW REASEKURACJI Wstęp obejmuje zakres informacji określony w przepisach Bardziej szczegółowo ZMIANY W STATUCIE UCHWALONE PRZEZ ZWYCZAJNE WALNE ZGROMADZENIE W DNIU 30 CZERWCA 2011 ROKU
ZMIANY W STATUCIE UCHWALONE PRZEZ ZWYCZAJNE WALNE ZGROMADZENIE W DNIU 30 CZERWCA 2011 ROKU 1. Dotychczasowy Artykuł 1 Statutu Spółki w brzmieniu: ------------------------------- Spółka działa pod firmą Bardziej szczegółowo Wyniki finansowe zakładów ubezpieczeń w I półroczu 2014 roku 1
GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY Departament Studiów Makroekonomicznych i Finansów Warszawa, 25 czerwca 2014 r. Informacja sygnalna i finansowe zakładów ubezpieczeń w I kwartale 2014 roku 1 W dniu 31 marca 2014 Bardziej szczegółowo mogą nabyć prawo do emerytury po ukończeniu wieku letniego (w przypadku kobiety) lub 25 letniego (w przypadku mężczyzny) okresu składkowego i
Świadczenia emerytalno-rentowe rentowe podlegające koordynacji unijnej w stosunkach polsko-greckich ki Zakład Ubezpieczeń ń Społecznych ł maj 2013 Polskie świadczenia emerytalno-rentowe rentowe objęte Bardziej szczegółowo BILANS SPORZĄDZONY NA DZIEŃ 31 GRUDNIA 2014 ROKU
BILANS SPORZĄDZONY NA DZIEŃ 31 GRUDNIA 2014 ROKU Wyszczególnienie Aktywa (w złotych) Stan na 31.12.2013 Stan na 31.12.2014 A B C A. Wartości niematerialne i prawne 2 125 628 3 468 486 1. Wartość firmy Bardziej szczegółowo Komentarz Zarządu MACIF Życie Towarzystwo Ubezpieczeń Wzajemnych do informacji finansowych według stanu na dzień 30 września 2015 r.
Komentarz Zarządu do informacji finans według stanu na dzień 30 września 2015 r. W III kwartale 2015 r. ( Towarzystwo ) odnotowało zysk techniczny netto w wysokości 208 tys. PLN. Tymczasem wynik na działalności Bardziej szczegółowo CoopEst. Włodzimierz Grudziński
CoopEst Włodzimierz Grudziński CoopEst jest funduszem kapitałowym z siedzibą w Brukseli, którego celem jest wspieranie rozwoju ekonomii społecznej w nowych i przyszłych krajach członkowskich Unii Europejskiej. Bardziej szczegółowo Stanowisko KNF w sprawie polityki dywidendowej instytucji finansowych
2 grudnia 2014 r. Stanowisko KNF w sprawie polityki dywidendowej instytucji finansowych Komisja Nadzoru Finansowego (KNF) przyjęła na posiedzeniu w dniu 2 grudnia 2014 r. stanowisko w sprawie: polityki Bardziej szczegółowo Sprawozdanie dodatkowe roczne/kwartalne
Aktywa A. Wartości niematerialne i prawne 1. Wartość firmy 2. Inne wartości niematerialne i prawne i zaliczki na poczet wartości niematerialnych i prawnych B. Lokaty I. Nieruchomości 1. Grunty własne oraz Bardziej szczegółowo Wyniki finansowe zakładów ubezpieczeń w 2013 roku 1
Warszawa, 01.04.2014 r. Wyniki finansowe zakładów ubezpieczeń w 2013 roku 1 W dniu 31 grudnia 2013 r. zezwolenie na prowadzenie działalności ubezpieczeniowej w Polsce miało pięćdziesiąt osiem zakładów Bardziej szczegółowo WYSZCZEGÓLNIENIE STAN NA STAN NA
Towarzystwo Ubezpieczeń Wzajemnych "CUPRUM" ul. M. Skłodowskiej-Curie 82 59-301 Lubin Nr statystyczny REGON: 390294404 OGÓLNY RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT UBEZPIECZYCIELA sporządzony na dzień: 2014-12-31 Adresat: Bardziej szczegółowo Spis treści CZĘŚĆ I. UBEZPIECZENIA GOSPODARCZE
GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY Departament Studiów Makroekonomicznych i Finansów Warszawa, 21.06.2013 r. Informacje bieżące WYNIKI WSTĘPNE Wyniki finansowe zakładów ubezpieczeń w I kwartale 2013 roku 1 W dniu Bardziej szczegółowo Rozdział 1. Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych Irena Olchowicz
Spis treści Wstęp Rozdział 1. Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych 1. Standaryzacja i harmonizacja sprawozdań finansowych 2. Cele sprawozdań finansowych 3. Użytkownicy Bardziej szczegółowo SPÓŁDZIELNIA MIESZKANIOWA NA SKARPIE W TORUNIU
SPÓŁDZIELNIA MIESZKANIOWA NA SKARPIE W TORUNIU R E G U L A M I N GOSPODARKI FINANSOWEJ ZATWIERDZONY UCHWAŁĄ RADY NADZORCZEJ SM NA SKARPIE Nr 55/2010 z dnia 31.08.2010r. 1 I. POSTANOWIENIA OGÓLNE 1 Podstawą Bardziej szczegółowo Towarzystwo Ubezpieczeń Wzajemnych "CUPRUM" ul. M. Skłodowskiej-Curie 82, 59-301 Lubin
Załącznik nr 3 Sprawozdanie dodatkowe roczne/kwartalne zakładu reasekuracji wykonującego działalność reasekuracyjną w zakresie reasekuracji ubezpieczeń, o których mowa w dziale I załącznika do ustawy (reasekuracja Bardziej szczegółowo Jednoosobowe spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz jednoosobowe spółki akcyjne
Jednoosobowe spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz jednoosobowe spółki akcyjne Konsultacje prowadzone przez Dyrekcję Generalną Komisji Europejskiej ds. Rynku Wewnętrznego i Usług Uwaga wstępna: Bardziej szczegółowo Materiał porównawczy do ustawy z dnia 23 października 2008 r. o zmianie ustawy Kodeks spółek handlowych (druk nr 319 )
BIURO LEGISLACYJNE/ Materiał porównawczy Materiał porównawczy do ustawy z dnia 23 października 2008 r. o zmianie ustawy Kodeks spółek handlowych (druk nr 319 ) USTAWA z dnia 15 września 2000 r. KODEKS Bardziej szczegółowo Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych. Wydanie 2. Irena Olchowicz, Agnieszka Tłaczała
Regulatorzy w trosce o kondycję kredytu hipotecznego podsumowanie ostatnich kuracji i nisze dla biznesu bankowo-ubezpieczeniowego. dr Agnieszka Tułodziecka Fundacja na Rzecz Kredytu Hipotecznego Historyczne Bardziej szczegółowo o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - CIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 1. Bardziej szczegółowo TU Allianz Życie Polska S.A. Bilans zakładu ubezpieczeń (w tys. złotych)
TU Allianz Życie Polska S.A. Bilans zakładu ubezpieczeń (w tys. złotych) Sprawozdanie finansowe za rok zakończony dnia 31 grudnia 2013 roku Aktywa A Wartości niematerialne i prawne 8 303 11 436 1. Wartość Bardziej szczegółowo ZASADY GOSPODARKI FINANSOWEJ Lokatorsko-Własnościowej Spółdzielni Mieszkaniowej Wrzeszcz w Gdańsku
ZASADY GOSPODARKI FINANSOWEJ Lokatorsko-Własnościowej Spółdzielni Mieszkaniowej Wrzeszcz w Gdańsku Podstawa prawna: - Ustawa z dnia 16 września1982 r. Prawo Spółdzielcze (tekst jednolity Dz. U. nr 188 Bardziej szczegółowo URZĄD KOMISJI NADZORU FINANSOWEGO Warszawa, 10 lutego 2012 r.
DZIAŁALNOŚĆ ZAGRANICZNYCH ZAKŁADÓW UBEZPIECZEŃ W POLSCE ORAZ KRAJJOWYCH ZAKŁADÓW UBEZPIECZEŃ ZA GRANICĄ W 2010 R.. URZĄD KOMISJI NADZORU FINANSOWEGO Warszawa, 10 lutego 2012 r. Autorzy: Przemysław Rodziewicz Bardziej szczegółowo ZAKRES INFORMACJI WYKAZYWANYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM, O KTÓRYM MOWA W ART. 45 USTAWY, DLA BANKÓW. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego
ZAŁĄCZNIK Nr 2 ZAKRES INFORMACJI WYKAZYWANYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM, O KTÓRYM MOWA W ART. 45 USTAWY, DLA BANKÓW Wprowadzenie do sprawozdania finansowego obejmuje zakres informacji określony w przepisach Bardziej szczegółowo Stanowisko KNF w sprawie polityki dywidendowej zakładów ubezpieczeń, PTE, domów maklerskich i TFI
1 grudnia 2015 r. Stanowisko KNF w sprawie polityki dywidendowej zakładów ubezpieczeń, PTE, domów maklerskich i TFI Komisja Nadzoru Finansowego (KNF) przyjęła na posiedzeniu w dniu 1 grudnia 2015 r. stanowisko Bardziej szczegółowo Dz.U. 2014 poz. 1100 USTAWA. z dnia 11 lipca 2014 r. o zmianie ustawy o rachunkowości 1)
Kancelaria Sejmu s. 1/5 Dz.U. 2014 poz. 1100 USTAWA z dnia 11 lipca 2014 r. o zmianie ustawy o rachunkowości 1) Art. 1. W ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 i Bardziej szczegółowo Plan połączenia wraz z dokumentami, o których mowa w art. 499 2 KSH stanowi załącznik do niniejszego raportu bieżącego.
FAM Grupa Kapitałowa S.A. 54-611 Wrocław, ul. Avicenny 16 Raport nr 33/2014 Tytuł: Plan połączenia ze spółkami zależnymi Data sporządzenia: 13.08.2014, 17:58 Treść raportu: Działając na podstawie 5 ust. Bardziej szczegółowo aktywa wyszczególnienie Początek okresu Koniec okresu
aktywa wyszczególnienie Początek okresu Koniec okresu A. Wartości niematerialne i prawne 335 305 1. Wartość firmy 0 0 2. Inne wartości niematerialne i prawne i zaliczki na poczet wartości niematerialnych Bardziej szczegółowo Informacja na temat rozwiązań dotyczących transgranicznej działalności zakładów ubezpieczeń w Unii Europejskiej
Informacja na temat rozwiązań dotyczących transgranicznej działalności zakładów ubezpieczeń w Unii Europejskiej Notatka prezentuje wybrane informacje statystyczne o działalności zagranicznych zakładów Bardziej szczegółowo TU Allianz Życie Polska S.A. Bilans zakładu ubezpieczeń (w tys. złotych)
TU Allianz Życie Polska S.A. Bilans zakładu ubezpieczeń (w tys. złotych) Sprawozdanie finansowe za rok zakończony dnia 31 grudnia 2012 roku Aktywa A Wartości niematerialne i prawne 7 900 8 303 1. Wartość Bardziej szczegółowo Forma własności. własność mieszana
Lekcja 39. Temat: Klasyfikowanie przedsiębiorstw Temat w podręczniku: Klasyfikacja przedsiębiorstw Podmiotem gospodarczym jest każdy, niezależnie od jego formy organizacyjnej, aktywny uczestnik procesów Bardziej szczegółowo BZ WBK Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych S.A. pl. Wolności 16, 61-739 Poznań telefon: (+48) 61 855 73 22 fax: (+48) 61 855 73 21
BZ WBK Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych S.A. pl. Wolności 16, 61-739 Poznań telefon: (+48) 61 855 73 22 fax: (+48) 61 855 73 21 Poznań, dnia 29 października 2015 roku BZ WBK Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych Bardziej szczegółowo Uchwała Nr /2013 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia KRUK S.A. z siedzibą we Wrocławiu z dnia 27 marca 2013 r.
Projekt /11/ do punktu 8 porządku obrad Uchwała Nr /2013 Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia KRUK S.A. z siedzibą we Wrocławiu z dnia 27 marca 2013 r. w sprawie: zmiany Statutu KRUK Spółka Akcyjna z siedzibą Bardziej szczegółowo PLAN POŁĄCZENIA PRZEZ PRZEJĘCIE
POLSKIE TOWARZYSTWO ONKOLOGICZNE 02-751 Warszawa, ul. Roentgena 5 NIP 951-19-55-437 REGON 000809150 KRS 0000175584 Sprawozdanie finansowe za rok 2015 SPIS TREŚCI: I. Bilans II. Rachunek zysków i strat Bardziej szczegółowo Zabezpieczenie emerytalne wyzwania i perspektywy
Zabezpieczenie emerytalne wyzwania i perspektywy Maciej Żukowski Konferencja O ubezpieczeniu w polityce społecznej z okazji Jubileuszu Profesora Tadeusza Szumlicza SGH, Warszawa, 22.01.2015 r. Plan Zabezpieczenie Bardziej szczegółowo W p r o w a d z e n i e d o s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o
Załącznik nr 2 do ustawy z dnia Załącznik nr 5 ZAKRES INFORMACJI WYKAZYWANYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM, O KTÓRYM MOWA W ART. 45 USTAWY, DLA JEDNOSTEK MAŁYCH KORZYSTAJĄCYCH Z UPROSZCZEŃ ODNOSZĄCYCH SIĘ Bardziej szczegółowo PROJEKTY UCHWAŁ NA NADZWYCZAJNE WALNE ZGROMADZENIE AKCJONARIUSZY SPÓŁKI INVISTA SA Z SIEDZIBĄ W WARSZAWIE ZWOŁANE NA DZIEŃ 16 PAŹDZIERNIKA 2013 ROKU
PROJEKTY UCHWAŁ NA NADZWYCZAJNE WALNE ZGROMADZENIE AKCJONARIUSZY SPÓŁKI INVISTA SA Z SIEDZIBĄ W WARSZAWIE ZWOŁANE NA DZIEŃ 16 PAŹDZIERNIKA 2013 ROKU UCHWAŁA NR 1 w sprawie: wyboru Przewodniczącego INVISTA Bardziej szczegółowo Aviva Towarzystwo Ubezpieczeń Ogólnych SA
2012 Raport roczny Aviva Towarzystwo Ubezpieczeń na Życie SA Aviva Towarzystwo Ubezpieczeń Ogólnych SA Aviva Investors Poland Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych SA Raport roczny za 2012 rok zawiera skrócone Bardziej szczegółowo STATUT SPÓŁKI AKCYJNEJ POD FIRMĄ ANALIZY DIRECT SPÓŁKA AKCYJNA I. POSTANOWIENIA OGÓLNE
STATUT SPÓŁKI AKCYJNEJ POD FIRMĄ ANALIZY DIRECT SPÓŁKA AKCYJNA I. POSTANOWIENIA OGÓLNE 1 1. Spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki pod firmą Analizy Direct Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Bardziej szczegółowo TUiR Allianz Polska S.A. Bilans zakładu ubezpieczeń (w tys. złotych)
TUiR Allianz Polska S.A. Bilans zakładu ubezpieczeń (w tys. złotych) Sprawozdanie finansowe za rok zakończony dnia 31 grudnia 2012 roku Aktywa 31.12.2011 31.12.2012 A Wartości niematerialne i prawne 13 Bardziej szczegółowo Każde pytanie zawiera postawienie problemu/pytanie i cztery warianty odpowiedzi, z których tylko jedna jest prawidłowa.
Każde pytanie zawiera postawienie problemu/pytanie i cztery warianty odpowiedzi, z których tylko jedna jest prawidłowa. 1. Zaznacz państwa członkowskie starej Unii Europejskiej, które nie wprowadziły dotąd Bardziej szczegółowo SPIS TREŚCI WYKAZ SKRÓTÓW 15 WPROWADZENIE 17
SPIS TREŚCI WYKAZ SKRÓTÓW 15 WPROWADZENIE 17 Rozdział I PROCEDURA UTWORZENIA SPÓŁKI Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ 19 1. Istota spółki z o.o 19 2. Założyciele spółki (wspólnicy) 21 3. Umowa spółki 23 Bardziej szczegółowo Zakończenie Summary Bibliografia
Spis treści: Wstęp Rozdział I Zakresy i ich wpływ na pojmowanie bezpieczeństwa wewnętrznego 1.1. Zakresy pojmowania bezpieczeństwa wewnętrznego 1.1.1. Zakres wąski bezpieczeństwa wewnętrznego 1.1.2. Zakres Bardziej szczegółowo TUiR Allianz Polska S.A. Bilans zakładu ubezpieczeń (w tys. złotych)
TUiR Allianz Polska S.A. Bilans zakładu ubezpieczeń (w tys. złotych) Sprawozdanie finansowe za rok zakończony dnia 31 grudnia 2013 roku Aktywa Nota 31.12.2012 31.12.2013 A Wartości niematerialne i prawne Bardziej szczegółowo Zasada wzajemności w ubezpieczeniach uczelni wyższych. Spotkanie KRASP Warszawa, 3 czerwca 2016 r.
Zasada wzajemności w ubezpieczeniach uczelni wyższych Spotkanie KRASP Warszawa, 3 czerwca 2016 r. Ubezpieczenia majątkowe Towarzystwo Ubezpieczeń Wzajemnych Polski Zakład Ubezpieczeń Wzajemnych 2 Czym Bardziej szczegółowo Opodatkowanie drogowych przewozów kabotażowych
Opodatkowanie drogowych przewozów kabotażowych Rozważając zasady opodatkowania drogowych przewozów kabotażowych w poszczególnych krajach członkowskich za podstawę należy przyjąć następujące przepisy prawne: Bardziej szczegółowo Możliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych.
Możliwość transferu udziałów (akcji) w celu zminimalizowania łącznych obciążeń podatkowych osób fizycznych. Czy wiesz, że w związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw. Bardziej szczegółowo Wyniki finansowe towarzystw ubezpieczeniowych w I półroczu 2009 roku 1
Warszawa, 18.09.2009 Wyniki finansowe towarzystw ubezpieczeniowych w I półroczu 2009 roku 1 W dniu 30 czerwca 2009 r. zezwolenie na prowadzenie działalności ubezpieczeniowej w Polsce miało sześćdziesiąt Bardziej szczegółowo GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY. Wyniki finansowe funduszy inwestycyjnych i towarzystw funduszy inwestycyjnych w I półroczu 2013 roku 1
GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY Departament Studiów Makroekonomicznych i Finansów Warszawa, 25 października 2013 r. Informacja sygnalna WYNIKI BADAŃ GUS Wyniki finansowe funduszy inwestycyjnych i towarzystw Bardziej szczegółowo ROZDZIAŁ 21 AKTYWNOŚĆ EKONOMICZNA KOBIET I MĘŻCZYZN W POLSCE NA TLE KRAJÓW UNII EUROPEJSKIEJ
Patrycja Zwiech ROZDZIAŁ 21 AKTYWNOŚĆ EKONOMICZNA KOBIET I MĘŻCZYZN W POLSCE NA TLE KRAJÓW UNII EUROPEJSKIEJ 1. Wstęp Polska, będąc członkiem Unii Europejskiej, stoi przed rozwiązaniem wielu problemów. Bardziej szczegółowo KOMISJA PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH I GIEŁD Skonsolidowany raport roczny SA-RS (zgodnie z 57 ust. 2 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 października 2001 r. - Dz. U. Nr 139, poz. 1569, z późn. zm.) (dla Bardziej szczegółowo Dotychczas obowiązująca treść 8 Statutu Spółki. Akcje imienne są zbywalne. Proponowana treść 8 Statutu Spółki. Akcje są zbywalne.
Zarząd EGB Investments S.A., mając na względzie umieszczenie w porządku obrad Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy punktu 5 dotyczącego podjęcia uchwały w sprawie zmiany Statutu Spółki, przekazuje Bardziej szczegółowo Warszawa, 8 marca 2012 r.
Kondycja banków w Europie i Polsce. Czy problemy finansowe inwestorów strategicznych wpłyną na zaostrzenie polityki kredytowej w spółkach-córkach w Polsce Warszawa, 8 marca 2012 r. Samodzielność w ramach Bardziej szczegółowo Formularz SAB-Q I/2006 (kwartał/rok)
Formularz SAB-Q I/2006 (kwartał/rok) (dla banków) Zgodnie z 86 ust.1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 października 2005 r. (Dz.U. Nr 209, poz. 1744) Zarząd Spółki Fortis Bank Polska S.A. Bardziej szczegółowo statystyka: - ponad 10 tysięcy - ok. 3% wszystkich spółek handlowych
SPÓŁKA AKCYJNA - definicja - brak ustawowej definicji - opierając się na jej istotnych cechach, spółkę tę można opisać jako: prywatnoprawną organizację o strukturze korporacyjnej z osobowością prawną działającą Bardziej szczegółowo Podstawa prawna funkcjonowania komitetu audytu
Zgodnie z nową ustawą o biegłych rewidentach i ich samorządzie, podmiotach uprawnionych do badania sprawozdań finansowych oraz o nadzorze publicznym, w skład komitetu audytu wchodzi co najmniej 3 członków. Bardziej szczegółowo Fundacja Sarigato. Od do roku. Sprawozdanie finansowe za okres. Fundacja Sarigato Kraków, ul. Adama Vetulaniego 14/2
GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY Departament Studiów Makroekonomicznych i Finansów Warszawa, 24 października 2014 r. Informacja sygnalna WYNIKI BADAŃ GUS Wyniki finansowe funduszy inwestycyjnych i towarzystw Bardziej szczegółowo FINANSE. Zjawiska ekonomiczne związane z gromadzeniem i wydatkowaniem środków pieniężnych. Mechanizm wymiany i podziału wartości materialnych.
Prawo finansowe FINANSE Zjawiska ekonomiczne związane z gromadzeniem i wydatkowaniem środków pieniężnych. Mechanizm wymiany i podziału wartości materialnych. Metoda podziału Produktu Krajowego Brutto za Bardziej szczegółowo Wyniki finansowe funduszy inwestycyjnych i towarzystw funduszy inwestycyjnych w 2013 roku 1
GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY Departament Studiów Makroekonomicznych i Finansów Informacja sygnalna Warszawa, 25 czerwca 2014 r. Wyniki finansowe funduszy inwestycyjnych i towarzystw funduszy inwestycyjnych Bardziej szczegółowo WŁAŚCIWOŚĆ JEDNOSTEK ZUS W ZAKRESIE USTALANIA I WYPŁATY POLSKICH EMERYTUR I RENT Z TYTUŁU PRACY W POLSCE I ZA GRANICĄ
Zakład Ubezpieczeń Społecznych WŁAŚCIWOŚĆ JEDNOSTEK ZUS W ZAKRESIE USTALANIA I WYPŁATY POLSKICH EMERYTUR I RENT Z TYTUŁU PRACY W POLSCE I ZA GRANICĄ i Do kogo skierowana jest ulotka? Ulotka określa zasady Bardziej szczegółowo BILANS SPORZĄDZONY NA DZIEŃ 31 GRUDNIA 2015 ROKU
BILANS SPORZĄDZONY NA DZIEŃ 31 GRUDNIA 2015 ROKU Wyszczególnienie Aktywa (w złotych) Stan na 31.12.2014 Stan na 31.12.2015 A B C A. Wartości niematerialne i prawne 3 468 486 4 262 889 1. Wartość firmy Bardziej szczegółowo Wyniki finansowe funduszy inwestycyjnych i towarzystw funduszy inwestycyjnych w I półroczu 2011 roku 1
Warszawa, 4 listopada 2011 r. Wyniki finansowe funduszy inwestycyjnych i towarzystw funduszy inwestycyjnych w I półroczu 2011 roku 1 W dniu 30 czerwca 2011 r. na polskim rynku finansowym funkcjonowało Bardziej szczegółowo Wynagrodzenie minimalne w Polsce i w krajach Unii Europejskiej
Wynagrodzenie minimalne w Polsce i w krajach Unii Europejskiej Płaca minimalna w krajach unii europejskiej Spośród 28 państw członkowskich Unii Europejskiej 21 krajów posiada regulacje dotyczące wynagrodzenia Bardziej szczegółowo Wytyczne w sprawie uzupełniających środków własnych
EIOPA-BoS-14/167 PL Wytyczne w sprawie uzupełniających środków własnych EIOPA Westhafen Tower, Westhafenplatz 1-60327 Frankfurt Germany - Tel. + 49 69-951119-20; Fax. + 49 69-951119-19; email: info@eiopa.europa.eu Bardziej szczegółowo FORMY WŁASNOŚCI JK WZ UW 44
JK WZ UW 43 FORMY WŁASNOŚCI JK WZ UW 44 RODZAJ PROWADZONEJ DZIAŁALNOŚCI JK WZ UW 45 JK WZ UW 46 Kategoria przedsiębiorstwa RJR (liczba zatrudnionych) Roczny obrót Całkowity bilans roczny ŚREDNIE < 250 Bardziej szczegółowo ROZPORZĄDZENIE WYKONAWCZE KOMISJI (UE)
11.5.2016 L 121/11 ROZPORZĄDZENIE WYKONAWCZE KOMISJI (UE) 2016/699 z dnia 10 maja 2016 r. ustalające na rok 2016 pułapy budżetowe mające zastosowanie do niektórych systemów wsparcia bezpośredniego określonych Bardziej szczegółowo UCHWAŁA Nr 1/2008 WALNEGO ZGROMADZENIA AKCJONARIUSZY Spółki Akcyjnej Relpol w Żarach z dnia 26.06.2008 r.
Projekty uchwał: UCHWAŁA Nr 1/2008 w sprawie: zatwierdzenia sprawozdania Zarządu z działalności Spółki za 2007 r. Na podstawie 1 Statutu Spółki uchwala się, co Zatwierdza się sprawozdanie Zarządu z działalności Bardziej szczegółowo 29.3.2014 Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L 95/39
29.3.2014 Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L 95/39 DECYZJA WYKONAWCZA KOMISJI z dnia 27 marca 2014 r. w odniesieniu do wkładu finansowego Unii na rzecz skoordynowanego planu kontroli w celu ustalenia Bardziej szczegółowo 3 Sprawozdanie finansowe BILANS Stan na: AKTYWA
3 Sprawozdanie finansowe BILANS Stan na: AKTYWA 31.12.2015 r. 31.12.2014 r 1. A. AKTYWA TRWAŁE 18 041 232,38 13 352 244,38 I. Wartości niematerialne i prawne 1 599 414,82 1 029 346,55 1. Koszty zakończonych Bardziej szczegółowo Uczestnictwo europejskich MŚP w programach B+R
Uczestnictwo europejskich MŚP w programach B+R Oczekiwania i bariery Paweł Kaczmarek Poznański Park Naukowo-Technologiczny Fundacji UAM w Poznaniu Projekt MAPEER SME MŚP a Programy wsparcia B+R Analiza Bardziej szczegółowo USTAWA z dnia 27 kwietnia 2006 r. o spółdzielniach socjalnych 1)
Kancelaria Sejmu s. 1/9 USTAWA z dnia 27 kwietnia 2006 r. o spółdzielniach socjalnych 1) Opracowano na podstawie: Dz.U. z 2006 r. Nr 94, poz. 651. Art. 1. 1. Ustawa określa zasady zakładania, prowadzenia Bardziej szczegółowo Raport dotyczący stosowania zasad ładu korporacyjnego GPW przez PEGAS NONWOVENS S.A. (Spółka) w roku obrotowym zakończonym 31 grudnia 2008 r.
Raport dotyczący stosowania zasad ładu korporacyjnego GPW przez PEGAS NONWOVENS S.A. (Spółka) w roku obrotowym zakończonym 31 grudnia r. a) Wskazanie zasad ładu korporacyjnego, które nie były przez emitenta Bardziej szczegółowo Zarząd Spółki podaje do wiadomości raport kwartalny za II kwartał 2004 roku: dnia r. (data przekazania) II kwartał narastająco
Formularz SAB-Q II/2004 (kwartał/rok) (dla banków) Zgodnie z 57 ust.1 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 października 2001 r. (Dz.U. Nr 139, poz. 1569 i z 2002 r., Nr 31, poz. 280) Fortis Bank Bardziej szczegółowo SPIS TREŚCI Wykaz skrótów...15 Część I. Zagadnienia podstawowe...21 Rozdział I. Istota spółki z ograniczoną odpowiedzialnością...21 1.
7 Wykaz skrótów...15 Część I. Zagadnienia podstawowe...21 Rozdział I. Istota spółki z ograniczoną odpowiedzialnością...21 1. Pojęcie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością...21 2. Cel i charakter prawny Bardziej szczegółowo do ustawy z dnia 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (druk nr 19)
BIURO LEGISLACYJNE/ Materiał porównawczy M A T E R I A Ł P O R Ó W N AW C Z Y do ustawy z dnia 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (druk nr 19) U S T A W A z dnia Bardziej szczegółowo Rachunkowość finansowa sprawozdawczość finansowa. Elementy rocznego sprawozdania finansowego
1 Elementy rocznego sprawozdania finansowego Źródło: Rachunkowość finansowa. Teoretyczne podstawy, red. J. Samelak, Wydawnictwo UE w Poznaniu, Poznań, s. 204. 2 RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT (WARIANT PORÓWNAWCZY) Bardziej szczegółowo Wykorzystanie Internetu przez młodych Europejczyków
Wykorzystanie Internetu przez młodych Europejczyków Marlena Piekut Oleksandra Kurashkevych Płock, 2014 Pracowanie Zarabianie pieniędzy Bawienie się INTERNET Dokonywanie zakupów Nawiązywanie kontaktów Tadao Bardziej szczegółowo INFORMACJA DODATKOWA
INFORMACJA DODATKOWA I I. Szczegółowy zakres wartości grup rodzajowych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji długoterminowych, zawierających stan tych aktywów na początek Bardziej szczegółowo AKT NOTARIALNY [1] 5., syn. i., zamieszkały pod adresem: ,..-, jak oświadczył używający jedynie pierwszego
REPERTORIUM A NR /2015 AKT NOTARIALNY [1] Dnia roku (..-..-. r.) w Kancelarii Notarialnej w., przy ulicy (..), przed notariuszem stawili się: ------------------------------------------------------------------ Bardziej szczegółowo Leasing finansowanie inwestycji innowacyjnych
Rozwój innowacyjny firm w Polsce. Szanse i bariery. Leasing finansowanie inwestycji innowacyjnych Andrzej Sugajski dyrektor generalny Związek Polskiego Leasingu Bariery ekonomiczne w działalności innowacyjnej Bardziej szczegółowo Zakład Ubezpieczeń Społecznych
Zakład Ubezpieczeń Społecznych WŁAŚCIWOŚĆ JEDNOSTEK ZUS W ZAKRESIE USTALANIA I WYPŁATY POLSKICH EMERYTUR I RENT Z TYTUŁU PRACY W POLSCE I ZA GRANICĄ i Do kogo skierowana jest ulotka? Ulotka określa zasady Bardziej szczegółowo SPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ GPM VINDEXUS S.A. ZA 2013 R.
Załącznik do uchwały nr 1/20/05/2014 SPRAWOZDANIE RADY NADZORCZEJ GPM VINDEXUS S.A. ZA 2013 R. Sprawozdanie z działalności Rady Nadzorczej Giełdy Praw Majątkowych Vindexus S.A. wraz z oceną pracy Rady Bardziej szczegółowo Pytania egzaminacyjne z prawa handlowego (dla studentów IV roku Administracji studiów niestacjonarnych i stacjonarnych)
Pytania egzaminacyjne z prawa handlowego (dla studentów IV roku Administracji studiów niestacjonarnych i stacjonarnych). 1. Prawo handlowe pojęcie i systematyka. 2. Miejsce prawa handlowego w systemie Bardziej szczegółowo DODATKOWE INFORMACJE I OBJAŚNIENIA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO DOMU MAKLERSKIEGO VENTUS ASSET MANAGEMENT S.A.

References: ART. 45
 ART. 45
 Art. 1
 ART. 45
 ART. 45
 Art. 1
 art. 499
 ART. 45
 Art. 1