Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/itpb1-415-809-11-ad
Timestamp: 2019-07-16 22:21:41+00:00

Document:
ITPB1/415-809/11/AD | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › ITPB1/415-809/11/AD
Czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości będą podlegały podatkowi dochodowemu od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2011 r. (data wpływu 1 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 września 2011 r.(data wpływu 15 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 1 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.
Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 9 września 2011 r. Nr ITPB1/415-809/11-2/AD; ITPB2/436-121/11-2/BK wezwano Pana do ich usunięcia. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 13 września 2011 r.(data wpływu 15 września 2011 r.).
Pana matka w 2009 r. nabyła w drodze licytacji nieruchomość zabudowaną, na którą zaciągnęła kredyt. W 2010 r. przekazała tę nieruchomość w drodze darowizny na rzecz Pana. Przejęciu podlegał także kredyt zaciągnięty na nabycie tej nieruchomości. Odbyło to się w ten sposób, że otrzymał Pan kredyt na spłatę kredytu figurującego na matkę, tym samym kredyt pozostał na nazwisko Pana, obciążając hipotekę nieruchomości. Planuje Pan dokonać sprzedaży nieruchomości. Uzyskane z tego tytułu środki ma Pan zamiar przeznaczyć przede wszystkim na spłatę zaciągniętego kredytu. Pozostałe środki finansowe ze sprzedaży przeznaczy Pan na budowę lokalu użytkowego na działalność gospodarczą i ewentualnie jeśli pozostaną jeszcze jakieś środki, na zakup mieszkania, względnie na budowę nowego domu mieszkalnego.
Czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości będą podlegały podatkowi dochodowemu od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego na nieruchomość oraz na budowę domu względnie zakup mieszkania, nie podlegają podatkowi dochodowemu. Opodatkowaniu będzie natomiast podlegać część środków przeznaczona na budowę lokalu użytkowego.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie.
Z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2010 r. otrzymał Pan w formie darowizny nieruchomość zabudowaną.
Należy również wskazać, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.
Celem tym niewątpliwie na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 1 lit. a) i d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości na nabycie własnego lokalu mieszkalnego lub na budowę własnego budynku mieszkalnego.
Natomiast w kwestii przeznaczenia środków ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu, który został udzielony na inne cele nie objęte zakresem art. 21 ust. 25 ww. ustawy oraz na budowę budynku użytkowego wskazać należy, iż zwolnienie przedmiotowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do tej części dochodu nie będzie przysługiwało.
Dla możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia istotne jest przede wszystkim to, aby wydatkowane przez podatnika kwoty mieściły się w kategorii wydatków przeznaczonych na własne cele mieszkaniowe enumeratywnie wymienione w cytowanym przepisie. Nie jest takim celem budowa budynku użytkowego przeznaczonego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W przypadku zaś spłaty kredytu istotnym jest by spłata dotyczyła kredytu, który wcześniej podatnik zaciągnął na realizację własnego celu mieszkaniowego, np. na zakup nieruchomości, która jest przedmiotem zbycia. Warunku tego nie spełnia natomiast spłata kredytu, zaciągniętego na spłatę innego zobowiązania, t.j. kredytu zaciągniętego przez osobę trzecią na jej własne cele mieszkaniowe. Tym samym przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na inne potrzeby niż mieszkaniowe nie mieści się w zamkniętym katalogu celów wymienionych przez ustawodawcę w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które skutkują zastosowaniem zwolnienia od podatku. W takiej sytuacji dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w tej części nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Reasumując, za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Pana, w którym wywodzi, że spłata kredytu w sytuacji przedstawionej we wniosku jest celem mieszkaniowym. Kredyt zaciągnięty przez Pana służył bowiem spłacie kredytu zaciągniętego przez Pana matkę na nabycie nieruchomości zabudowanej. Stał się Pan wprawdzie później właścicielem tej nieruchomości, nie zmienia to jednak faktu, że nie zaciągnął kredytu aby nabyć tę nieruchomość, otrzymał ją w drodze darowizny. Spłacając kredyt zaciągnięty w celu zwolnienia darczyńcy ze zobowiązań kredytowych powstałych w związku z nabyciem nieruchomości przez darczyńcę, nie stanowi wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości zgodnie z celem określonym w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe skutkuje uznaniem stanowiska zaprezentowanego we wniosku za nieprawidłowe.
Prawidłowo natomiast stwierdzono we wniosku, iż przeznaczając w części środki finansowe ze sprzedaży nieruchomości na budowę budynku mieszkalnego lub na zakup lokalu mieszkalnego, dochód będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym wskazać należy, iż zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Prawidłowo również stwierdzono, iż do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego nie uprawnia wydatkowanie kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości na budowę budynku użytkowego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń
ITPB1/415-809/11/AD

References: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 25
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47