Source: https://mikroporady.pl/ksiegowosc/item/1141-przyklad-z-zycia-kontrola-podatkowa.html
Timestamp: 2018-08-20 22:20:38+00:00

Document:
Kazus: „Kontrola podatkowa” – czym jest, jak długo może trwać i w jaki sposób przedsiębiorca może skutecznie bronić się przed nieuzasadnioną kontrolą? - Mikroporady.pl
Na przykładzie niniejszego kazusu chcemy przedstawić zakres (pojęcie) „kontroli podatkowej” oraz wyjaśnić czym jest postępowanie kontrolne, prowadzone przez organ skarbowy, a także wskazać jak długo kontrola może trwać. Chcemy również wyjaśnić czym jest kontrola skarbowa i czym różni się (o ile) od kontroli podatkowej. W kazusie przedstawiamy również, jakie środki procesowe przysługują przedsiębiorcy (w tym mikroprzedsiębiorcy) w razie przekroczenia przez organ kontroli maksymalnych limitów czasu jej trwania.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. 2018, poz. 800, dalej: o.p.
Ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (tj. Dz. U. 2016 r., poz. 720, dalej: u.k.s.)
„Czym innym jest postępowanie kontrolne, a czym innym kontrola podatkowa. Pojęć tych nie można utożsamiać, gdyż w świetle przepisów u.k.s., kontrola podatkowa stanowi odrębny rodzaj postępowania, które może być przeprowadzone w ramach prowadzonego postępowania kontrolnego.”
W dniu 20 czerwca 2011 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Krakowie wydał postanowienie o wszczęciu postępowania kontrolnego wobec Spółki „x”, a w dniu 16 sierpnia 2011 r. o wszczęciu kontroli podatkowej. Następnie w dniu 20 sierpnia 2011 r. pełnomocnik spółki złożył do Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej sprzeciw wobec wykonywania kontroli podatkowej. Zdaniem spółki doszło do naruszenia art. 83 ust. 1 pkt 1 u.s.d.g. z uwagi na przekroczenie określonego ustawowo limitu czasu trwania kontroli tj. 12 dni roboczych w roku kalendarzowym. W jej ocenie do czasu trwania kontroli wliczyć należało również okres prowadzenia postępowania kontrolnego z uwagi na fakt, że użyte w art. 83 ust. 1 u.s.d.g. określenie „wszystkich kontroli organu” należy rozumieć jako łączny czas podejmowanych w stosunku do przedsiębiorcy: kontroli podatkowej i postępowania kontrolnego, a nie tylko kontrolę podatkową podatnika. Postanowieniem z dnia 7 września 2011 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej nie uwzględnił wniesionego sprzeciwu i orzekł o kontynuowaniu czynności kontrolnych. Po wykorzystaniu dostępnych środków zaskarżenia przewidzianych w Kodeksie Postępowania Administracyjnego pełnomocnik spółki zaskarżył rozstrzygnięcie Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, a następnie w trybie skargi kasacyjnej do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie.
Działalność przedsiębiorców podlega różnym kontrolom wykonywanym przez różne organy w granicach ich uprawnień wynikających z różnych aktów prawnych. Może to być zatem kontrola w zakresie przestrzegania przepisów prawa pracy, zgodności działalności z posiadaną koncesją bądź zezwoleniem, czy też wreszcie kontrola w zakresie zgodności prowadzonej działalności z przepisami prawa podatkowego. Na tym tle niezrozumiałe mogą być pojęcia kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego i czynności sprawdzających. Natomiast ograniczenia czasowe dotyczące kontroli przedsiębiorcy, a wynikające z przepisów u.s.d.g., tj. art. 82 ust. 1 oraz art. 83 ust. 1 (w odniesieniu do mikroprzedsiębiorców) dotyczą tylko i wyłącznie kontroli w ścisłym znaczeniu tego słowa.
Przepisy u.s.d.g. wprowadzają m.in. ograniczenia polegające na zakazie prowadzenia dwóch kontroli jednocześnie (art. 82 ust. 1 u.s.d.g.) oraz zakreśleniu maksymalnych limitów trwania kontroli – dla mikroprzedsiębiorców będzie to 12 dni (art. 83 ust. 1 u.s.d.g.).
W omawianym kazusie powyższe ograniczenia mogły dotyczyć tylko i wyłącznie kontroli podatkowej, przez którą należy rozumieć „czynności organu kontrolującego w siedzibie przedsiębiorstwa, polegające na bezpośrednim kontrolowaniu działalności przedsiębiorcy, związane m.in. z zapoznaniem się z dokumentacją i zabezpieczeniem dokumentów, akt oraz innych środków dowodowych znajdujących się u kontrolowanego na cele dalszego postępowania”2. Taka interpretacja wynika m.in. z art. 281 § 1 o.p., czy też art. 285a § 1 o.p. Ponadto należy stanowczo podkreślić, że organ, który ma zamiar podjąć kontrolę podatkową każdorazowo informuje o przedmiotowym zamiarze przedsiębiorcę. Zgodnie z art. 282b § 1 o.p. kontrolę wszczyna się nie wcześniej niż po upływie 7 dni i nie później niż przed upływem 30 dni od dnia doręczenia zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli.
Nie ma zatem możliwości pomylenia kontroli z postępowaniem kontrolnym, o wszczęciu którego organ zresztą również informuje. Zasadniczą więc trudnością jest zrozumienie, że organ może prowadzić różnego rodzaju czynności i postępowania. Tymczasem jedynie te, które wyraźnie przepis określa jako „kontrolę podatkową” lub „kontrolę skarbową” stanowią kontrolę w rozumieniu u.s.d.g. Ważne jest również rozróżnienie, że organ podatkowy może prowadzić kontrolę podatkową oraz przeprowadzać czynności sprawdzające, które zostały wprost wskazane i opisane w Ustawie Ordynacja podatkowa, natomiast organ kontroli skarbowej może prowadzić postępowanie kontrolne, a w ramach tego kontrolę podatkową, zgodnie z Ustawą o kontroli skarbowej. Jednocześnie od powyższych postępowań należy odróżnić postępowanie podatkowe (postępowanie administracyjne) które organ może (a w niektórych przypadkach ma obowiązek) wszcząć w celu ustalenia zobowiązania podatkowego. Zgodnie z art. 165b § 1 o.p. w przypadku ujawnienia przez kontrolę podatkową nieprawidłowości co do wywiązywania się przez kontrolowanego z obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego oraz niezłożenia przez podatnika deklaracji lub niedokonania przez niego korekty deklaracji w całości uwzględniającej ujawnione nieprawidłowości, organ podatkowy wszczyna postępowanie podatkowe w sprawie, która była przedmiotem kontroli podatkowej. Postępowanie podatkowe jest rodzajem postępowania administracyjnego, a nie postępowania kontrolnego czy sprawdzającego. Stosuje się do niego odpowiednio przepisy procedury k.p.a. o podatkowej z Ordynacji podatkowej.
Czym innym niż kontrola podatkowa jest kontrola skarbowa, która oparta jest o Ustawę o kontroli skarbowej, a którą prowadzi Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej. Zgodnie z art. 2 ust. 1 tej ustawy do zakresu kontroli skarbowej należy przykładowo kontrola rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatków stanowiących dochód budżetu państwa, a także innych należności pieniężnych budżetu państwa lub państwowych funduszy celowych, czy też badanie wykorzystania mienia otrzymanego od Skarbu Państwa w celu realizacji zadań publicznych oraz prawidłowości prywatyzacji mienia Skarbu Państwa. Wszczęcie oraz prowadzenie kontroli skarbowej podlega jednakże tym samym rygorom co prowadzenie kontroli podatkowej, a zatem przede wszystkim nakazowi informowania przedsiębiorcy o zamiarze wszczęcia kontroli skarbowej (w Ustawie o kontroli skarbowej znajdziemy bezpośrednie odwołanie do przepisów Ustawy ordynacji podatkowej, w których uregulowano obowiązek informacyjny, tj. art. 282b § 1 o.p.) oraz ograniczeniom czasowym trwania kontroli wynikającym z u.s.d.g.
Na koniec należy podkreślić, że bez względu na rodzaj kontroli, przedsiębiorcy zawsze służy sprzeciw wobec podjęcia i wykonywania przez organy kontroli czynności z naruszeniem prawa, tj. m.in. przekroczenia maksymalnego czasu trwania kontroli.
W omawianym kazusie sprzeciw przedsiębiorcy wobec nieuzasadnionej kontroli podatkowej był niezasadny, albowiem do czasu jej trwania nie można było zaliczyć czasu trwania odrębnego postępowania kontrolnego.

References: art. 83
 art. 83
 art. 82
 art. 83
 art. 281
 art. 285
 art. 282
 art. 165
 art. 2
 art. 282