Source: https://dochodowy.com.pl/artykul/zasady-poboru-podatku-u-zrodla
Timestamp: 2020-08-08 12:33:20+00:00

Document:
Zasady poboru podatku u źródła - Czasopismo specjalistyczne Sposób na Dochodowy
Przedsiębiorcy zawierający umowy z podmiotami zagranicznymi, których przedmiotem jest zakup towarów i usług, winny dokonać oceny tych umów pod kątem ewentualnego obowiązku potrącenia od należności wypłacanej tym podmiotom zryczałtowanego podatku dochodowego (podatku u źródła). Przede wszystkim ocenie powinien podlegać przedmiot zawieranej umowy. Wskazane jest aby w treści umowy zamieścić postanowienia dotyczące poboru zryczałtowanego podatku u źródła, co uzmysłowiłoby kontrahentowi fakt, że jego należność może zostać pomniejszona o kwotę podatku oraz że wysokość zastosowanej stawki podatkowej zależeć będzie od spełnienia przez niego przesłanek wynikających z przepisów polskiej ustawy podatkowej, m.in. również od przedłożenia aktualnego certyfikatu rezydencji podatkowej.
1. Należności, od których pobierany jest podatek u źródła
Należnościami, od których pobierany jest podatek u źródła, są należności wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 ustawy o pdop, wypłacane podatnikom nie mającym siedziby lub zarządu na terenie Polski, a będące przychodami:
z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Za przychody z zysków kapitałowych, o których mowa w pkt 6, uważa się:
przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust.1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:
– przychody spółki dzielonej.
2. Pobór zryczałtowanego podatku dochodowego u źródła w przypadku nie przekroczenia w roku podatkowym kwoty 2.000.000 zł wypłaconych należności temu samemu podatnikowi (kontrahentowi)
Z dniem 1 stycznia 2019 r. wprowadzone zostały istotne zmiany w mechanizmie poboru podatku u źródła. Stosownie do obowiązujących obecnie regulacji prawnych w tym zakresie, zasady poboru podatku u źródła zależeć będą od rocznej wartości wypłat dokonywanych z tytułów, które są objęte obowiązkiem podatkowym w tym podatku.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty
2.000.000 zł na rzecz tego samego podatnika, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e.
Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
Suma dokonanych wypłat o jakich mowa w art. 26 ust. 1 w/w ustawy obejmuje wszystkie wypłaty podlegające opodatkowaniu podatkiem u źródła, czyli wymienionych w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 ustawy o pdop, dokonanych w okresie roku podatkowego płatnika. W przypadku gdy rok podatkowy płatnika jest inny niż rok kalendarzowy (dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy), to kwotę limitu obliczamy jako iloczyn 1/12 z kwoty 2 000 000 zł i liczby rozpoczętych miesięcy roku podatkowego, w którym dokonano wypłaty – art. 26 ust. 2i ustawy o pdop.
Rokiem podatkowym w jakim obowiązuje limit 2.000.000 zł jest rok podatkowy płatnika, nie podatnika.
Zgodnie z art. 26 ust. 2k w/w ustawy wypłaty dokonane w walucie, na potrzeby ustalenia, czy przekroczona została kwota limitu, przelicza się na złote według kursu średniego waluty obcej ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wypłaty. Płatnik, w przypadku tego samego odbiorcy, będzie sumował wszystkie wypłaty w walutach obcych (przeliczonych na złote) oraz w walucie polskiej.
Według ust. 7 powyższego artykułu za wypłatę świadczenia podlegającego podatkowi u źródła, zarówno dla celów stwierdzenia wykonania zobowiązania wobec kontrahenta a tym samym powstania obowiązku podatkowego, ale również sprawdzenia, czy nie przekroczono limitu wypłat, uznaje się wykonanie zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zapłatę, potrącenie lub kapitalizację odsetek.
W przypadku wypłat należności, których łączna wartość nie przekroczy 2.000.000 zł osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 (należności wymienionych w rozdziale 1 pkt 1 niniejszego opracowania) oraz art. 22 ust. 1 (należności, o których mowa w rozdziale 1 pkt 6 niniejszego opracowania), w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 albo w art. 22 ust. 4 pkt 2, mającą siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego:
Przy obliczaniu limitu ogólnej kwoty 2.000.000 zł wypłaconych w roku podatkowym przez płatnika temu samemu podatnikowi, pod uwagę bierzemy również wypłaty świadczeń zwolnionych z podatku na podstawie art. 21 ust.3 i art. 22 ust. 4 ustawy o pdop.
3. Pobór zryczałtowanego podatku dochodowego u źródła w przypadku przekroczenia kwoty 2.000.000 zł wypłat dokonanych temu samemu podatnikowi
Zgodnie z treścią art. 26 ust. 2e ustawy o pdop jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 przekracza kwotę 2.000.000 zł osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami są obowiązane jako płatnicy pobrać, z zastrzeżeniem ust. 2g, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat według stawki podatku określonej w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę, o której mowa w ust. 1:
Z powyższej normy prawnej wynika, iż w momencie przekroczenia limitu łącznych wypłat na rzecz tego samego podatnika wynoszącego 2.000.000 zł, płatnik zobowiązany jest do poboru podatku u źródła przy zastosowaniu stawek wymienionych w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1 ustawy o pdop bez możliwości zastosowania zwolnień na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 oraz stawek wynikających
z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Obowiązek pobrania podatku u źródła przez płatnika obowiązywać będzie w stosunku do nadwyżki ponad kwotę 2.000.000 zł. Oznacza to, że w przypadku wypłaty skutkującej przekroczeniem powyższego limitu, wypłacona należność objęta będzie dwóm formom opodatkowania:
w stosunku do części należności nieprzekraczającej kwotę limitu będzie ona mogła być opodatkowana na zasadach opisanych w pkt 2 niniejszego opracowania, z prawem do zastosowania zwolnień od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 oraz postanowień z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania;
w stosunku do należności przekraczającej kwotę limitu będzie ona opodatkowana zgodnie z przytoczona powyżej treścią art. 26 ust. 2e ustawy o pdop. W takim przypadku zwolnieniami jakie będzie mógł zastosować płatnik będą zwolnienia przewidziane w art. 22 ust. 1a–1e ustawy o pdop, dotyczące przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej.
Pomimo przekroczenia kwoty 2.000.000 zł płatnik wypłacając należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3 pkt 2 lub art. 22 ust. 4 pkt 2, albo zagranicznego zakładu takiej spółki, będzie mógł zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 3 lub art. 22 ust. 4, pod warunkiem posiadania obowiązującej opinii o stosowaniu zwolnienia, o której mowa w art. 26b.
Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o pdop organ podatkowy, na wniosek złożony przez podmiot, o którym mowa w art. 28b ust. 2, wydaje, pod warunkiem wykazania przez wnioskodawcę spełnienia przez podatnika warunków określonych w art. 21 ust. 3-9 lub art. 22 ust. 4-6, opinię o stosowaniu przez płatnika zwolnienia z poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych na rzecz tego podatnika należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1 (opinia o stosowaniu zwolnienia).
Z powyższej normy prawnej wynika, iż opinia o stosowaniu zwolnienia jest dokumentem wydawanym przez organy podatkowe umożliwia zastosowanie zwolnienia z poboru podatku u źródła jedynie wynikających z art. 21 ust. 3 i art. 22 ust. 4 ustawy o pdop, natomiast nie ma zastosowania do umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Podmiotami uprawnionymi do uzyskania opinii o stosowaniu zwolnienia są:
podatnik, w tym podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2 nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, który w związku z uzyskaniem należności, od której został pobrany podatek, osiąga przychód podlegający opodatkowaniu zgodnie z przepisami niniejszej ustawy o podatku dochodowym do osób prawnych,
Wniosek o wydanie opinii o stosowaniu zwolnienia składa się w postaci elektronicznej na formularzu udostępnionym na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. We wniosku należy wykazać, że spełnione zostały przez podatnika przesłanki z art. 21 ust. 3-9 lub art. 22 ust. 4-6 ustawy o pdop.
Organ podatkowy opinię o stosowaniu zwolnienia wydaje się bez zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia wpływu wniosku do organu podatkowego. Wniosek o wydanie opinii o stosowaniu zwolnienia podlega opłacie wpłacanej na rachunek organu podatkowego, w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wysokość opłaty od wniosku o wydanie opinii wynosi 2 000 zł.
Przepis art. 26b ust. 3 zawiera przesłanki, wystąpienie których skutkuje odmową wydania opinia o stosowaniu zwolnienia. Zgodnie z jego treścią odmawia się wydania opinii o stosowaniu zwolnienia w przypadku:
niespełnienia przez podatnika warunków określonych w art. 21 ust. 3-9 lub art. 22 ust. 4-6;
istnienia uzasadnionego przypuszczenia wydania decyzji z zastosowaniem art. 119a Ordynacji podatkowej (klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania), środków ograniczających umowne korzyści lub art. 22c;
istnienia uzasadnionego przypuszczenia, że podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2, nie prowadzi rzeczywistej działalności gospodarczej w kraju siedziby tego podatnika dla celów podatkowych.
z dniem, w którym podatnik, którego dotyczy ta opinia, przestał spełniać warunki określone w art. 21 ust. 3-3c lub art. 22 ust. 4-6, jeżeli wnioskodawca nie poinformował o tym organu podatkowego zgodnie z ust. 8.
Zgodnie z ust. 8 w przypadku istotnej zmiany okoliczności faktycznych, które mogą mieć wpływ na spełnienie warunków korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 3 lub art. 22 ust. 4, wnioskodawca, w terminie 14 dni od dnia, w którym dowiedział się lub przy zachowaniu należytej staranności powinien się dowiedzieć, że doszło do tej zmiany, informuje o tym organ podatkowy.
Organem podatkowym właściwym w sprawach wydawania opinii o stosowaniu zwolnienia jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2, którzy nie mają na tery...

References: art. 21
 art. 22
 art. 12
 art. 26
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 21
 art. 22
 art. 26
 art. 26
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 26
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 26
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 26
 art. 26
 art. 28
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 3
 art. 21
 art. 22
 art. 26
 art. 21
 art. 22
 art. 119
 art. 22
 art. 3
 art. 21
 art. 22
 art. 21
 art. 22
 art. 3