Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/1061-iptpp3-4512-646-2016-2-mk
Timestamp: 2018-12-10 08:19:09+00:00

Document:
♦ › Kasa rejestrująca › 1061-IPTPP3.4512.646.2016.2.MK
Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2016 r. (data wpływu 21 listopada 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 stycznia 2017 r. (data wpływu 23 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej – jest prawidłowe.
W dniu 21 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Ww. wniosek uzupełniono pismem z dnia 19 stycznia 2017 r. (data wpływu 23 stycznia 2017 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, przeformułowania pytania oznaczonego nr 1 oraz wskazania przedmiotu wniosku.
W bieżącym roku Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia ....., dochód z działalności opodatkowywał na zasadach ogólnych, w następnym roku Wnioskodawca zamierza zmienić formę opodatkowania na podatek zryczałtowany.
W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT – korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.
Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza polega na opiekowaniu się młodymi gołębiami, których właścicielami są uczestnicy ..... Uczestnicy ci dostarczają Wnioskodawcy swoje młode, dopiero co wypierzone gołębie a Wnioskodawca zapewnia tym gołębiom pełną opiekę w zakresie wyżywienia, opieki weterynaryjnej i przygotowania do lotów, które polega na ich oblotach oraz wywożeniu ich na loty treningowe. Finalnie gołębie uczestniczą w kilku zaplanowanych wcześniej lotach konkursowych i wygrywają w nich nagrody dla swoich właścicieli, przewidziane są nagrody za zajęcie pierwszych miejsc w lotach konkursowych, w locie finałowym, za najlepszego gołębia podczas wszystkich lotów i za najlepszą drużynę (drużyna to pięć gołębi powierzonych przez właściciela gołębi). Działalność ..... ma w założeniu zrealizować cel jego właściciela - uzyskanie przychodu z prowadzenia tego rodzaju działalności oraz cel właściciela powierzającego gołębia/ie – uzyskanie przychodu z tytułu nagród za wyniki osiągane przez jego gołębie oraz z tytułu ich licytacji.
Szczegółowe zasady uczestnictwa we .... zawarte są w dostępnym na stronie internetowej Regulaminie Mistrzostw Gołębi .... W regulaminie tym sprecyzowana jest kwota, jaką płaci uczestnik za jednego gołębia, zapis wygląda następująco: „Opłata za uczestnictwo w Mistrzostwach WG wynosi 220 PLN lub 50 EURO za każdego zgłoszonego gołębia, z czego połowa tj.; kwota 110 PLN stanowi przychód WG, natomiast pozostałe 110 zł., wypłacane jest uczestnikom w formie nagród po zakończeniu sezonu lotowego”.
Gołębie przyjmowane są do .... od połowy kwietnia do połowy maja, później są szkolone do lotów, latem odbywają się loty konkursowe a 2-3 tygodnie po locie finałowym, zazwyczaj około połowy września zaczynają się licytacje gołębi. Licytacje polegają na wystawianiu przez Wnioskodawcę na aukcji internetowej gołębi uczestników, które pozostały w gołębniku do dnia ukończenia wszystkich lotów (część gołębi wcześniej zginie podczas lotów). Osoby, które zakupią wylicytowane na aukcji gołębie kwotę należną z tytułu zakupu przelewają na rachunek bankowy Wnioskodawcy, a Wnioskodawca połowę wylicytowanej kwoty przelewa na rachunek właściciela gołębia. Dokładny zapis w regulaminie w tym zakresie jest następujący: „Wszystkie gołębie, które ukończą loty zostaną po locie finałowym wystawione na aukcji internetowej. Po opłaceniu kosztów aukcji pieniądze będą dzielone pomiędzy uczestnika a organizatora w proporcji 50% wylicytowanej kwoty otrzyma uczestnik, 50% organizator.”
Kwoty z tytułu uczestnictwa w Mistrzostwach .... - 220 zł. od gołębia, jak również kwoty z tytułu licytacji gołębi regulowane są wyłącznie w formie bezgotówkowej (przelewy na konto lub przekazy pocztowe). Z tytułu opisu na przelewie za uczestnictwo we ... jasno wynika kto i za co dokonuje płatności, natomiast kwoty otrzymywane tytułem zapłaty za licytowane gołębie też zawierają dane nabywcy i wskazują, którego gołębia licytacja dotyczyła (zazwyczaj jest to numer karty licytowanego gołębia lub numer aukcji).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku oznaczone nr 1).
Czy uzyskiwane w formie bezgotówkowej przychody z tytułu uczestnictwa we .... oraz z tytułu licytacji gołębi mogą korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie fiskalnej na podstawie poz. 38 oraz 39 Załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących?
Zdaniem Wnioskodawcy, Zainteresowany może korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania obrotu na kasie fiskalnej, bowiem wszystkie płatności dokonywane są bezgotówkowo, a z tytułu opisu na przelewie lub przekazie za uczestnictwo we .... jasno wynika kto i za co dokonuje płatności, natomiast kwoty otrzymywane tytułem zapłaty za licytowane gołębie też zawierają dane nabywcy i wskazują, którego gołębia licytacja dotyczyła (zazwyczaj jest to numer karty licytowanego gołębia lub numer aukcji).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2017 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2016 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. 2016 , poz. 2177), zwane dalej rozporządzeniem w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Zgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia, przepisu ust. 1 pkt 1 nie stosuje się do dostawy towarów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b–l, będącej dostawą towarów, o której mowa w poz. 36 załącznika do rozporządzenia.
W myśl § 4 ust. 3 rozporządzenia, przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do świadczenia usług:
o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. f-h, jeżeli świadczenie tych usług zgodnie z warunkami określonymi w poz. 39 załącznika do rozporządzenia ma miejsce wyłącznie przy wykorzystaniu środków porozumiewania się na odległość, lub których rezultat jest przekazywany wyłącznie przy wykorzystaniu tych środków;
Aby zatem Wnioskodawca miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 38 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:
Wnioskodawca nie dokonuje dostaw towarów określonych w § 4 ust. 1 pkt 1 z zastrzeżeniem § 4 ust. 2 rozporządzenia.
Niewystąpienie jednego z ww. warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 38 załącznika do rozporządzenia.
Prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na mocy § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 38 ww. załącznika do rozporządzenia, przysługuje w sytuacji, gdy zapłata za dostawę towaru w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika. Wyrażenie „w całości” odnosi się do poszczególnych transakcji świadczonych przez podatnika. Taka konstrukcja przepisu powoduje, że zwolnieniu nie podlega dostawa towarów, za którą zapłacono częściowo gotówką, a częściowo za pośrednictwem banku lub poczty. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to, aby konkretna transakcja została w całości zapłacona za pośrednictwem banku lub poczty oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy.
Z kolei w poz. 39 tego załącznika wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
Analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że aby podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 39 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:
świadczący usługę (podatnik) otrzyma zapłatę za wykonaną czynność w całości za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika;
przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 z zastrzeżeniem § 4 ust. 3 rozporządzenia.
Niewystąpienie jednego z nich oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 39 załącznika do rozporządzenia.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia ..... W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT – korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza polega na opiekowaniu się młodymi gołębiami, których właścicielami są uczestnicy ..... Uczestnicy ci dostarczają Wnioskodawcy swoje młode, dopiero co wypierzone gołębie, a Wnioskodawca zapewnia tym gołębiom pełną opiekę w zakresie wyżywienia, opieki weterynaryjnej i przygotowania do lotów, które polega na ich oblotach oraz wywożeniu ich na loty treningowe. Finalnie gołębie uczestniczą w kilku zaplanowanych wcześniej lotach konkursowych i wygrywają w nich nagrody dla swoich właścicieli, przewidziane są nagrody za zajęcie pierwszych miejsc w lotach konkursowych, w locie finałowym, za najlepszego gołębia podczas wszystkich lotów i za najlepszą drużynę (drużyna to pięć gołębi powierzonych przez właściciela gołębi). Działalność .... ma w założeniu zrealizować cel jego właściciela - uzyskanie przychodu z prowadzenia tego rodzaju działalności oraz cel właściciela powierzającego gołębia/ie – uzyskanie przychodu z tytułu nagród za wyniki osiągane przez jego gołębie oraz z tytułu ich licytacji. Kwoty z tytułu uczestnictwa w Mistrzostwach .... - 220 zł od gołębia, jak również kwoty z tytułu licytacji gołębi regulowane są wyłącznie w formie bezgotówkowej (przelewy na konto lub przekazy pocztowe). Z tytułu opisu na przelewie za uczestnictwo we .... jasno wynika kto i za co dokonuje płatności, natomiast kwoty otrzymywane tytułem zapłaty za licytowane gołębie też zawierają dane nabywcy i wskazują, którego gołębia licytacja dotyczyła (zazwyczaj jest to numer karty licytowanego gołębia lub numer aukcji).
Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku, gdy płatność z tytułu świadczonych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych następuje w całości, na rachunek bankowy Wnioskodawcy, a z ewidencji i dowodów posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentujących te transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła – to w zakresie tych czynności do dnia 31 grudnia 2017 r. Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie zapisu § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 39 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2016 roku.
Natomiast dla dostawy wylicytowanych gołębi – pod warunkiem, że dostawa następuje w systemie wysyłkowym za pośrednictwem poczty lub kuriera - w przypadku, gdy płatność z tytułu dostawy gołębi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych następuje w całości, na rachunek bankowy Wnioskodawcy, a z ewidencji i dowodów posiadanych przez Wnioskodawcę dokumentujących te transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana, Wnioskodawca, do dnia 31 grudnia 2017 r., będzie mógł korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie zapisu § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 38 załącznika do rozporządzenia.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towaru i usług w kwestii zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Natomiast w pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu sprawy podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu sprawy.
Zaznaczyć również należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest od wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualne wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, kiedy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku wydana interpretacja traci swą aktualność.
1061-IPTPP3.4512.646.2016.2.MK

References: art. 14
 art. 113
 art. 5
 art. 113
 art. 14
 art. 14