Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/iptpp1-4512-203-15-4-rg
Timestamp: 2018-03-21 18:57:13+00:00

Document:
Zakresie 8% stawki podatku VAT dla usług wstępu na siłownię
IPTPP1/4512-203/15-4/RGinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 29 czerwca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 01 kwietnia 2015 r. (data wpływu 07 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2015 r. (data wpływu 05 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie 8% stawki podatku VAT dla usług wstępu na siłownię – jest prawidłowe.
W dniu 07 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie 8% stawki podatku VAT dla usług wstępu na siłownię.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 29 maja 2015 r. (data wpływu 05 czerwca 2015 r.) w zakresie doprecyzowania przedstawionego opisu sprawy.
Gmina ... (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Gmina prowadzi m.in. działalność sportowo-rekreacyjną. Gmina pragnie jednocześnie zaznaczyć, iż nie jest ona klubem sportowym, związkiem sportowym czy związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.
Prowadzenie działalności sportowo-rekreacyjnej zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 1990 Nr 16 poz. 95 z późn. zm.), należy do zadań własnych Gminy w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
Gmina jest właścicielem budynku hali sportowej przy ..., w którym znajdują się wyodrębnione pomieszczenia stanowiące sale gimnastyczne z przyrządami do ćwiczeń siłowych, tzw. siłownia. W pomieszczeniach siłowni Gmina prowadzi działalność z zakresu poprawy kondycji fizycznej oraz rozpowszechniania kultury fizycznej.
Gmina świadczy na rzecz zainteresowanych odpłatne usługi w zakresie wstępu na siłownię i umożliwia korzystanie z takich urządzeń jak:
atlas (wyposażony w 12 stanowisk do ćwiczeń),
Z tytułu świadczenia odpłatnych usług w zakresie wstępu na siłownię, Gmina pobiera od zainteresowanych określone w cenniku wynagrodzenie. Zaznaczenia wymaga, iż zainteresowani mają możliwość wykupienia jednorazowego wstępu na siłownię lub też karnetu miesięcznego uprawniającego do korzystania z siłowni w godzinach jej otwarcia w dowolnym czasie przez okres jednego miesiąca. Wpływy z tytułu odpłatnego udostępniania siłowni Gmina ujmuje w swoich rejestrach sprzedaży i składanych deklaracjach VAT-7 oraz rozlicza VAT należny.
Gmina pragnie podkreślić, iż dotychczas nie występowała do Głównego Urzędu Statystycznego o klasyfikację statystyczną świadczonych przez siebie usług wstępu do siłowni.
Gmina pragnie wskazać, iż usługi wstępu na siłownię objęte zakresem pytania nie są świadczone z możliwością skorzystania z pomocy instruktora. Gmina pragnie jedynie wskazać, iż zatrudnia referenta, będącego pracownikiem zatrudnionym w Referacie Sportu i Rekreacji Urzędu Miejskiego w ..., a do jego zadań wynikających ze stosunku pracy należy w szczególności dbanie o bezpieczeństwo osób przebywających na siłowni (w tym przestrzeganie zasad bezpieczeństwa i higieny pracy), pomoc w obsłudze sprzętu znajdującego się na siłowni oraz sporadyczne udzielanie odpowiedzi na pytania dotyczące treningów i ćwiczeń siłowych, a także ewentualnej asekuracji przy wykonywaniu ćwiczeń. Gmina pragnie podkreślić, iż referent w szczególności nie układa harmonogramów ćwiczeń dla poszczególnych osób korzystających z siłowni ani dla grup zorganizowanych oraz nie wykonuje żadnych ćwiczeń siłowo-sprawnościowych z osobami przebywającymi na siłowni w zakresie realizowanych przez siebie obowiązków wynikających ze stosunku pracy.
Gmina świadczy usługi wstępu na siłownię na rzecz poszczególnych, indywidualnych, zainteresowanych podmiotów. W ramach świadczonych usług wstępu na siłownię korzystający nie ma możliwości uczestniczenia ani w zajęciach indywidualnych ani w zorganizowanych grupach treningowych pod nadzorem instruktora ani w tym przypadku referenta, bowiem referent nie prowadzi działalności w zakresie indywidualnych i grupowych zajęć. Jak zostało wskazane powyżej referent w szczególności czuwa nad bezpieczeństwem osób przebywających na siłowni.
Jak zostało wskazane powyżej świadczone przez Gminę usługi wstępu na siłownię objęte zakresem pytania nie są świadczone z możliwością skorzystania z pomocy instruktora. Jedynie referent, będący pracownikiem siłowni, wykonuje zadania w ramach stosunku pracy w zakresie dbania o bezpieczeństwo osób przebywających na siłowni, pomocy w obsłudze sprzętu znajdującego się na siłowni oraz sporadycznego udzielania odpowiedzi na pytania dotyczące treningów i ćwiczeń siłowych, a także ewentualnej asekuracji przy wykonywaniu ćwiczeń.
Zakup jednorazowego biletu wstępu na siłownię uprawnia korzystającego do skorzystania z siłowni oraz znajdujących się w niej urządzeń przez jedną godzinę. Natomiast w przypadku dokonania zakupu miesięcznego karnetu wstępu, korzystający jest uprawniony do skorzystania z wstępu na siłownię w dowolnych godzinach jej funkcjonowania, tj. pomiędzy godziną 8.00 a 20.00 oraz przebywania na siłowni w ramach pojedynczego wejścia przez okres jednej godziny.
Jak już zostało wskazane, referent będący pracownikiem Referatu Sportu i Rekreacji Urzędu Miejskiego w ... w szczególności nie prowadzi zajęć indywidualnych ani grupowych oraz nie układa harmonogramów ćwiczeń dla poszczególnych osób korzystających z siłowni ani dla grup zorganizowanych w zakresie realizowanych przez siebie obowiązków wynikających ze stosunku pracy. Natomiast do jego zadań wynikających ze stosunku pracy należy w szczególności dbanie o bezpieczeństwo osób przebywających na siłowni, pomoc w obsłudze sprzętu znajdującego się na siłowni oraz sporadyczne udzielanie odpowiedzi na pytania dotyczące treningów i ćwiczeń siłowych, a także ewentualnej asekuracji przy wykonywaniu ćwiczeń.
Jak zostało wskazane powyżej świadczone przez Gminę usługi wstępu na siłownię objęte zakresem pytania nie są świadczone z możliwością skorzystania z pomocy instruktora. Jedynie referent, będący pracownikiem siłowni, wykonuje powierzone mu zadania w ramach zakresu obowiązków i odpowiedzialności na zajmowanym stanowisku. Tym samym, wynagrodzenie za usługę wstępu na siłownię jest pobierane wyłącznie w zakresie możliwości skorzystania z pomieszczeń siłowni i znajdujących się w nich sprzętów do ćwiczeń.
Jak zostało wskazane powyżej świadczone przez Gminę usługi wstępu na siłownię objęte zakresem pytania nie są świadczone z możliwością skorzystania z pomocy instruktora. Natomiast, cena za wstęp jednorazowy lub miesięczną kartę wstępu nie jest uzależniona od skorzystania z pomocy/asysty referenta.
Jak zostało wskazane powyżej świadczone przez Gminę usługi wstępu na siłownię objęte zakresem pytania nie są świadczone z możliwością skorzystania z pomocy instruktora. Ponadto, Gmina nie pobiera dodatkowych opłat z tytułu ewentualnej asysty referenta, bowiem referent będący pracownikiem Referatu Sportu i Rekreacji w Urzędzie Miejskim w ... wykonuje wyłącznie przypisane mu zadania wynikające ze stosunku pracy, w zakresie których jak już również zostało wskazane powyżej, referent w szczególności czuwa nad bezpieczeństwem osób przebywających na siłowni.
Gmina pragnie podkreślić, iż jak wskazała w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nie występowała do Głównego Urzędu Statystycznego o klasyfikację statystyczną świadczonych przez siebie usług wstępu do siłowni, jednakże jej zdaniem, świadczenie przedmiotowych usług należy sklasyfikować w sekcji R - „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne”, dziale 93 - „Usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją” w szczególności w zakresie symbolu nr 93.13.10.0 jako „Usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizyczne” Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
Czy czynności w zakresie odpłatnego wstępu na siłownię podlegają opodatkowaniu obniżoną stawką VAT, tj. obecnie 8%...
Zdaniem Wnioskodawcy, czynności w zakresie odpłatnego wstępu na siłownię podlegają opodatkowaniu obniżoną stawką VAT, tj. obecnie 8%.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast stosowanie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
W konsekwencji, w związku z faktem, że czynność w zakresie odpłatnego wstępu na siłownię, tj. odpłatnego korzystania z urządzeń sportowych nie stanowi dostawy towaru, stanowi ona usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Mając na względzie przedstawiony stan prawny oraz opis sprawy, zdaniem Gminy należy uznać, że czynności odpłatnego wstępu na siłownię, jako że dokonywane są na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych pomiędzy Gminą a zainteresowanymi osobami, na gruncie VAT stanowią świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT.
Jednocześnie usługi te korzystają ze zwolnienia z tego podatku. Jak bowiem wskazano w opisie sprawy, Gmina nie spełnia przesłanek zwolnienia określonych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, tj. Gmina nie jest klubem sportowym, związkiem sportowym czy związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.
W świetle art. 41 ust. 1 ustawy - o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. stawka podatku wynosi zasadniczo 23%). Natomiast w ust. 2 ww. artykułu określono, iż dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy o VAT (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. stawka podatku wynosi zasadniczo 8%).
Zgodnie z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT stawkę 8% należy stosować w przypadku świadczenia „Pozostałych usług związanych z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” (bez względu na symbol PKWiU).
W pierwszej kolejności zaznaczenia wymaga, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Tym samym w takim przypadku należy posłużyć się wykładnią językową tego pojęcia. I tak zgodnie przykładowo z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”. Innymi słowy zatem za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu.
Dodatkowo należy wskazać, iż z uwagi na fakt, że w ustawie o VAT nie zdefiniowano pojęcia „wstęp”, zdaniem Gminy również w tym przypadku należy posiłkować się wykładnią językową. Według „Słownika Języka Polskiego PWN”, (źródło: http://sjp.pwn.pl), „wstęp” to „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.
W konsekwencji zdaniem Gminy, z uwagi na fakt, iż świadczone przez Gminę usługi spełniają definicję usług rekreacyjnych i mają charakter „wstępu”, tj. stanowią odpłatne usługi zapewniające możliwość wejścia na siłownię, powinny one podlegać opodatkowaniu 8% stawką podatku.
Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA) w wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r., sygn. I FSK 311/13 wskazał jednoznacznie, iż „(...) sformułowanie „ usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu na siłownię, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są zaś stawką podstawową.
Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest wynik wykładni systemowej wewnętrznej. Usługi wskazane w pozycjach 182, 183, 184 i 185 załącznika numer 3 ograniczają zastosowanie stawki obniżonej - wyłącznie do wstępu. Zatem ustawodawca wprowadza preferencje w zakresie stawki za wejście i aktywne korzystanie z danego obiektu, np. wesołego miasteczka, parku rozrywki, dyskoteki. Nie sposób zresztą sobie wyobrazić, że wstęp do tych obiektów ma polegać wyłącznie na biernym korzystaniu. Natomiast dodatkowe usługi na przykład gastronomiczne nie korzystają z tej preferencji.
Wreszcie należy zwrócić uwagę na cele, które przyświecają ustawodawcy, wprowadzającego stawki obniżone na określone towary lub usługi. W ten sposób, obniżając koszt nabycia, można preferować określone zachowania konsumentów. Niewątpliwie wprowadzenie stawki obniżonej na usługi rekreacyjne służy rozpowszechnianiu zdrowego trybu życia poprzez udostępnienie tych usług i obniżenie kosztów. W tym kontekście nieracjonalne było by preferowanie poprzez stawki obniżone włącznie usług rekreacyjnych polegających na biernym korzystaniu z obiektów. Nieracjonalne było by różnicowanie podatkowe tych usług rekreacyjnych, które polegają na konieczności korzystania z urządzeń lub przyrządów”.
Ponadto, stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w szczególności w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2014 r., sygn. PT1/033/32/354/LJU/14, w której Minister Finansów odniósł się w szczególności do ww. wyroku NSA oraz wskazał, iż „(...) stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług”.
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 stycznia 2015 r., sygn. IBPP3/443-1234/14/JP, w której organ wskazał, iż „(...) usługi opisane we wniosku - polegające na umożliwieniu wejścia i korzystania z urządzeń znajdujących się w siłowni i sali fitness, podlegają opodatkowaniu stawką 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, w którym wymienione zostały „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” - bez względu na symbol PKWiU”,
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 26 stycznia 2015 r., sygn. IPTPP1/443-302/14-6/15/S/RG, w której organ stwierdził, że „(...) świadczone przez Wnioskodawcę usługi w zakresie wstępu na teren klubu fitness i skorzystania z usług oferowanych w siłowni, cardio oraz zajęć aerobowych będą podlegały opodatkowaniu stawką 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 i poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, w którym wymienione zostały „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” - bez względu na symbol PKWiU”,
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 22 stycznia 2015 r., sygn. IPTPP1/443-525/14-8/S/15/RG, w której organ wskazał, że „(...) świadczone przez Wnioskodawcę usługi fitness - siłownia, podlegają opodatkowaniu stawką 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 i poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, w którym wymienione zostały „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” - bez względu na symbol PKWiU”,
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 stycznia 2015 r., sygn. IPTPP1/443-706/14-9/RG, w której organ stwierdził, że „(...) świadczone przez Wnioskodawcę usługi fitness (siłownia, aerobik) podlegają opodatkowaniu stawką 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, w którym wymienione zostały „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” - bez względu na symbol PKWiU”
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 stycznia 2015 r., sygn. IBPP2/4441-81/14/IK, w której organ wskazał, iż „Odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie sprzedaż biletów/karnetów wstępu do klubu fitness uprawniających klienta do samodzielnego korzystania z infrastruktury technicznej, można sklasyfikować jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% na świadczone w ramach karnetu typu A usługi”,
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 stycznia 2015 r., sygn. IBPP2/443-933/14/JJ, w której organ stwierdził, iż „Odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie sprzedaż biletów/karnetów wstępu na siłownię uprawniających do korzystania z infrastruktury technicznej służącej do poprawy wydolności sprawności psychofizycznej oraz sprzedaż biletów/karnetów wstępu na salę aerobiku gdzie odbywać się będą zajęcia; aerobiku, zumby, pilatesu, jogi, boksu, judo, crossfit-u, zajęcia ze sztuk walki typu: boks, judo, zajęcia yogi, można sklasyfikować jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% na świadczone usługi”,
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 grudnia 2014 r., sygn. ILPP5/443-229/14-2/KG, w której organ wskazał, że „Odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę usługi wstępu na siłownię, saunę, solarium i rollmasaż spełniają przesłanki uprawniające do objęcia ich 8% stawką VAT”,
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 15 grudnia 2014 r., sygn. IBPP2/443-906/14/RSz, w której organ wskazał, że „(...) usługa opisana we wniosku w pkt 1 – usługa udostępniania urządzeń do ćwiczeń siłowych (siłownia), pomieszczenia do ćwiczeń aerobowych (fitness), podlega opodatkowaniu stawką 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, w którym wymienione zostały „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu" - bez względu na symbol PKWiU”,
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 grudnia 2014 r., sygn. IBPP2/443-907/14/RSz, w której organ stwierdził, że „(...) usługa opisana we wniosku w pkt 1 - usługa udostępniania urządzeń do ćwiczeń siłowych (siłownia), pomieszczenia do ćwiczeń aerobowych (fitness) oraz sauny, podlega opodatkowaniu stawką 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146a pkt 2 w związku poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, w którym wymienione zostały „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” – bez względu na symbol PKWiU”,
w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 15 grudnia 2014 r., sygn. ITPP1/443-661/12/14-S/EK.
Podsumowując, zdaniem Gminy, należy uznać, iż oferowane przez Gminę usługi wstępu na siłownię należy uznać za usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki obniżonej tj. 8%.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz okoliczności sprawy stwierdzić należy, iż odpłatne świadczenie usług w zakresie wstępu na siłownię przez Gminę na rzecz podmiotów zainteresowanych jest/będzie czynnością cywilnoprawną, dla której Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zatem powyższa czynność w świetle ustawy traktowana będzie jako odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, zawarto m. in.:
Pozycja 186 załącznika nr 3 do ustawy stanowi uzupełnienie regulacji zawartych w pozycjach 179, 182 - 185 tego załącznika, które wyznaczają zakres stosowania obniżonej stawki podatku dla niektórych usług związanych m. in. z rekreacją.
Należy zauważyć, że ustawodawca w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „rekreacja”.
Analiza wskazanych definicji oraz treść poz. 179, 182-185 załącznika nr 3 do ustawy o VAT wskazuje, że na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację należy uznać różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z siłowni, z sauny. Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% pozostałe usługi związane z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje pojęcie wstępu wskazując m. in., że jest to „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru, związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej możliwość tańczenia, na imprezę sportową możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do pomieszczenia do ćwiczeń aerobowych (fitness), do sauny, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.
Pojęcie „Usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu np. na siłownię, które upoważniają do korzystania z urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną, lecz są opodatkowane stawką podstawową.
W ocenie tut. Organu charakter świadczonych przez Wnioskodawcę usług wymienionych w opisie sprawy, tj. wstępu na siłownię i korzystania z urządzeń, w kontekście powołanych wyżej norm prawnych oraz definicji pojęcia „rekreacja” prowadzi do wniosku, że usługi te należy sklasyfikować jako usługi związane z rekreacją. Ponadto w niniejszej sprawie wykupienie karnetu czy też jednorazowej wejściówki powoduje, że dana osoba nabywa „prawo wstępu” i możliwość korzystania ze świadczenia typowego dla prowadzonego przez Wnioskodawcę obiektu, tj. odpowiednio możliwość korzystania z siłowni.
Tym samym, świadczone przez Wnioskodawcę usługi wstępu na siłownię uprawniające do korzystania ze znajdujących się tam urządzeń są opodatkowane stawką podatku VAT 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznaczenia wymaga również, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu sprawy. Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu sprawy, interpretacja indywidualna nie wywrze skutków prawnych.
IBPP3/443-1234/14/JP | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-706/14-9/RG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > IPTPP1/4512-203/15-4/RG

References: art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 43
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 114
 FSK 
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 5
 art. 8
 art. 41
 art. 41
 art. 14