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Contribuciones y Aprovechamientos Relacionados con el Comercio Exterior. Fundamentación legal y calculo - PDF
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Eduardo Roldán Aguilar
1 Contribuciones y Aprovechamientos Relacionados con el Comercio Exterior Fundamentación legal y calculo2 Importancia México. Ha firmado tratados de libre comercio ó acuerdos comerciales que implican tener como socios a mas de 44 países. El objetivo principal es fomentar el intercambio de bienes; La herramienta que se utiliza para promover el logro de este fin es la eliminación de las barreras arancelarias.3 Importancia No obstante que esa apertura comercial implique la eliminación de aranceles, las aduanas tienen que seguir cumpliendo con una de sus funciones básicas que es el cobro de gravámenes. o IGI generado en operaciones con países con los que no se tienen TLC ó acuerdos comerciales. o IGI de mercancías cuya fracción no ha sido desgravada por completo.4 Importancia o o o o Derecho de Trámite Aduanero. Impuesto al Valor Agregado. Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Cuotas Compensatorias.5 Importancia Otras funciones que realizan las aduanas son: 2.- Fiscalización. 3.- Vigilar el cumplimiento de R. y R. No A. 4.- Facilitar y promover el comercio exterior.6 Importancia Como un dato interesante podemos señalar que del total de los ingresos que percibe el Gobierno Federal los rubros relacionados con el comercio exterior representan cifras poco relevantes. Para el 2013 se tiene presupuestado recibir, de acuerdo con la Ley de Ingresos de la Federación. Millones de pesos Total de ingresos. 2,498,646.5 IGI 28, % Cuotas compensatorias %7 De los rubros por los que el gobierno federal recibe ingresos nos interesan 2. Contribuciones Art. 2 C.F.F. Aprovechamientos Art. 3 C.F.F. Impuestos Aportaciones de seguridad social Contribuciones de mejoras Derechos Cuotas Compensatorias Art. 63 Ley de Comercio Exterior8 Sujeto Objeto Base Cuota Elementos de las Contribuciones Art. 5 C.F.F. Epoca de Tarifa Pago9 Para un correcto cálculo de las contribuciones y aprovechamientos es necesario: 1.- Una correcta clasificación arancelaria. 2.- Elección del régimen aduanero adecuado. 3.- Conocer el país de origen. 4.- Determinar correctamente la base gravable. 5.- Aplicar formulas para efectuar el calculo. 6.- En su caso calcular las actualizaciones y recargos.10 Valor en aduana de las Mercancías Tratándose del Impuesto General de Importación la base gravable se denomina valor en aduana de las mercancías (VAM) El VAM también es la base para calcular el DTA El VAM también es utilizado como base para calcular algunas Cuotas Compensatorias. El VAM forma parte de la base gravable de las otras contribuciones.11 Valor en aduana de las Mercancías El Importador es el responsable de la determinación del VAM Es quien conoce las condiciones en las que se compró u obtuvo la mercancía. Sabe cuales fueron los gastos en que se incurrió para importarla. Sabe cual es la relación que existe entre el proveedor y comprador.12 Valor en aduana de las Mercancías El determinar erróneamente el valor en la aduana de las mercancías puede tener las siguientes consecuencias: Omitir el pago parcial de las contribuciones (multa del 130 % al 150 %) o aprovechamientos. (multa del 70% al 100%) Incurrir en pago en demasía. Es una causal de embargo precautorio cuando se declara un valor en aduana menor en un 50% o más en relación con mercancías idénticas o similares. Defraudación fiscal en los términos del Código Fiscal de la Federación.13 Método de Valor de transacción Método de valor de transacción Basado en el precio realmente pagado por las mercancías. Valor en Aduana Valor de transacción Precio realmente pagado ajustado con art. 65 y 66 L.A.14 Método de valor de transacción Descuentos Se aceptan solo los que realmente disminuyan el precio pagado por las mercancías, usuales, razonables, comprobables. Admisible Cantidad Descripción: Costo unitario Total USD 1600 piezas del artículo , % Descuento por cantidad % Descuento fin de temporada Total 7,065.6015 Método de valor de transacción Descuentos Se aceptan solo los que realmente disminuyan el precio pagado por las mercancías, usuales, razonables, comprobables. No admisible Cantidad Descripción: Costo unitario Total USD 1600 Piezas del artículo , Menos importe nota de crédito Total 7,200.0016 Método de valor de transacción Este método establece que el VAM es el precio realmente pagado ó por pagar adicionado con los conceptos a que se refiere el artículo 65 de la Ley Aduanera conocidos en el ambiente aduanero como incrementables. Para que un concepto sea incrementable debe cumplirse: Que el pago de dichos montos sea a cargo del importador. Que dichos montos no estén incluidos en el precio pagado. Que sean determinados a partir de datos objetivos y cuantificables. Que estén comprendidos en el articulo 65 de la Ley Aduanera.17 Método de valor de transacción Este método establece que en el VAM no deben incluirse los montos descritos en el articulo 66 de la Ley Aduanera; En el ambiente aduanero se denominan deducibles ya que pueden disminuirse del precio pagado cuando se especifiquen ó desglosen por separado del mismo en el documento que ampare el valor de los bienes.18 Impuesto General de Importación De acuerdo con el articulo 12 de la Ley de Comercio Exterior los aranceles son las cuotas de las tarifas de los Impuestos Generales de Exportación e Importación, los cuales deberán de ser: I. Ad-valorem. cuando se expresen en términos porcentuales del valor en aduana de la mercancía. II. Específicos. Cuando se expresen en términos monetarios por unidad de medida, y III. Mixtos. Cuando se trate de la combinación de los dos anteriores.19 Impuesto General de Importación El artículo 80 de la Ley Aduanera establece que: Los impuestos al comercio exterior se determinarán aplicando a la base gravable determinada en los términos de las Secciones Primera y Segunda del Capítulo III del presente Título, respectivamente, la cuota que corresponda conforme a la clasificación arancelaria de las mercancías. I. Ad-valorem. IGI = (VAM X arancel/100) Donde: VAM. Es el Valor en aduana de las mercancías. Arancel/100. Es el porcentaje señalado en la LIGIE conforme a la clasificación que corresponda a las mercancías.20 Impuesto General de Importación II. Específico. IGI= Cantidad de mercancías X arancel especifico X tipo de cambio. Donde: Arancel especifico conforme a la LIGIE esta expresado en dólares de los EUA Tipo de cambio debe ser el publicado en el DOF conforme al articulo 20 del C.F.F. y vigente en los momentos a que se refiere el articulo 56 de la Ley Aduanera.21 Impuesto General de Importación III. Mixto IGI=(VAM X arancel/100) + (cantidad de mercancías X arancel especifico X tipo de cambio) Por tratarse de una combinación de las anteriores corresponde la misma nomenclatura22 DESCRIPCION Unidad AD- VALOREM IMP. EXP Huevo fresco para consumo humano, Kg 45 Ex Azúcar Los demas kg Kg Ex. Ex Productos a base de cereales Kg 10% + AE En el caso del arancel mixto AE será el de la fracción Ex.23 Ejemplo 1: Producto: Cereales Valor en aduana en Euros: 12, Régimen: Importación definitiva Tipo de cambio: Factor de Equivalencia Peso total del embarque: Kgs. Cont. Neto de azucar: kgs. Arancel 10% + AE24 La clasificación arancelaría indica un arancel Mixto VAM = 12, X X = 221, Mixto Advalorem. Especifico IGI = (221, X 10%) + ( X 0.36 X ) IGI = 22, , = 23, IGI = 23, 42225 Ejemplo 2: Producto: Leche Condensada Valor en mercancía en Usd: 110, Monto del flete Usd: 5, Liberación de documentos Mxp: Régimen: Importación definitiva Tipo de cambio: Peso total del embarque: Kgs. Cont. Neto de azular: 12, kgs. Arancel 15% + AE26 La clasificación arancelaría indica un arancel Mixto VAM = (110, ,842.23) X = 1,482, IGI = (1,482, X 15%) + ( X 0.36 X ) Valor en aduana % Adv Kg azúcar Arancel esp. Tipo cambio IGI = 222, , = 277, IGI = 277,54927 Impuesto General de Importación Como todas las contribuciones el IGI tiene un plazo parar ser pagado, este plazo se detalla en el articulo 83 de la ley Aduanera. 1 mes a partir de la fecha de su deposito en recintos fiscales o fiscalizados. 2 meses en aduanas de trafico marítimo. Si se exceden estos plazos se deberá pagar el impuesto actualizado y cubrir los recargos que correspondan28 Impuesto General de Importación Entonces procede la actualización del monto del IGI entre otros en los siguientes casos: Cuando se excedan los plazos a que se refiere el artículo 83 de la Ley Aduanera. En los casos de cambio de régimen de insumos por parte de empresas IMMEX. En el caso de regularización de mercancías, conforme al articulo 101, 101A de la Ley y las reglas 2.5.1, 2.5.2, y En las extracciones de deposito fiscal. En rectificaciones cuando se haya omitido total o parcialmente su pago.29 Procedimiento de actualización La actualización puede definirse como la obligación de reflejar, en el monto determinado de una contribución o aprovechamiento, la inflación ocurrida desde el momento en el que debió efectuarse el pago y hasta el momento en el que este se realice. Artículos 17-a y 21 del Código Fiscal de la Federación30 Procedimiento de actualización Primero se debe obtener el factor de actualización: F.A. = INPC AR / INPC AA = 1.XXXX Donde: INPC AR. Corresponde al índice nacional de precios al consumidor del mes anterior al más reciente de periodo de actualización. INPC AA. Corresponde al índice nacional de precios al consumidor del mes anterior al más antiguo del periodo de actualización.31 Procedimiento de actualización Es importante señalar que tratándose de extracciones del régimen de depósito fiscal es posible actualizar los gravámenes utilizando la variación cambiaria del peso frente al dólar. (art. 120 Ley Aduanera) En este caso el factor de actualización sería así. F.A. = TCFEXT / TCFENT =1.XXXX Donde: TCFEXT. Corresponde al tipo de cambio vigente en la fecha de extracción de las mercancías del régimen de deposito fiscal. TCFENT. Corresponde al tipo de cambio vigente en la fecha de entrada de las mercancías a territorio nacional.32 Procedimiento de actualización Consideraciones 1.- El INPC será el que publique mensualmente el INEGI en el DOF 2.- En caso de que el INPC correspondiente no haya sido publicado se aplicará el último INPC publicado. 3.- En caso de que al obtener el factor de actualización este sea menor de se aplicará El factor de actualización se expresará truncando hasta el diezmilésimo.33 Procedimiento de actualización Fecha de entrada : 03/11/2012 Plazo para pagar: 1 Mes Vencimiento del plazo: 03/12/2012 Fecha de pago: 06/02/2013 Periodo de actualización: De Nov-2012 Hasta Feb-2013 F.A. INPC (Ene-13) / INPC (Oct-12) F.A. = / F.A. =34 Procedimiento de actualización Una vez que se obtiene el factor de actualización, este debe multiplicarse por el monto del impuesto calculado. IGIA = IGI x Factor de actualización. IGI: 23,708 Factor de actualización: IGIA = 23,708 X = 24, = 24,01935 Procedimiento de actualización Otro ejemplo. Fecha de entrada : 01/01/2013 Plazo para pagar: 2 meses (aduana marítima) Vencimiento del plazo: 01/03/2013 Fecha de pago: 06/03/2013 Periodo de actualización: Desde Ene-13 hasta Mar-13 F.A. INPC (Feb-2013) / INPC (Dic-2012) F.A. INPC (Ene- 2013) / INPC (Dic-2012) F.A. = / F.A. =36 Procedimiento de actualización Continuando con este ejemplo, el factor de actualización debe multiplicarse por el monto del impuesto calculado. (en este caso consideremos un impuesto de 45,345) IGIA = IGI x Factor de actualización. IGI: 45,345 Factor de actualización: IGIA = 45,345 X = 45, = 45,52637 Recargos Es la indemnización al fisco federal por la falta de pago oportuno de una contribución ó aprovechamiento. Un porcentaje que se aplica sobre el monto de un gravamen actualizado: Formula para obtener el factor de recargos: F.R. = Suma de las tasas de recargos de cada uno de los meses comprendidos en el período desde el día siguiente al vencimiento del plazo hasta que se efectúe el pago..38 Recargos 1.- La tasa de recargos por mes esta establecida en la regla I de la miscelánea fiscal. actualmente es de 1.13 % 2.- Para pagar recargos se considera un período por cada mes o fracción de mes transcurrido. 3.- Se pagaran recargos por el periodo establecido en cada caso conforme la Ley Aduanera39 Recargos Ejercicio: Fecha de entrada : 09/12/2012 Plazo para pagar: 1 Mes Vencimiento del plazo: 09/01/2013 Día siguiente al vencimiento: 10/01/2013 Fecha de pago: 05/03/201340 Recargos Ejercicio: Los períodos de recargos quedan así: del 10/01/2013 al 09/02/ % del 10/02/2013 al 05/03/ % F.R. = = 2.26 %41 Recargos Para este ejemplo consideremos que el monto del IGI actualizado a Pagar es de 28, En Marzo de 2013 pagaríamos por concepto de recargos: REC. = 28,396 X 2.26% = = 64242 Recargos Ejercicio 2: Fecha de entrada : 15/10/2012 Plazo para pagar: 2 Meses (aduana marítima) Vencimiento del plazo: 15/12/2012 Día siguiente al vencimiento: 16/12/2012 Fecha de pago: 05/03/201343 Recargos Ejercicio: Los períodos de recargos quedan así: del 16/12/2012 al 15/01/ % del 16/01/2013 al 15/02/ % del 16/02/2013 al 05/03/ % F.R. = = 3.39 %44 Recargos Para este ejemplo consideremos que el monto del IGI actualizado a Pagar es de 136,451 En Marzo 2013 pagaríamos por concepto de recargos: REC. = 136,451 X 3.39% = 4, = 462645 Derecho de Tramite Aduanero Es la contribución que están obligados a pagar quienes al efectuar una operación de comercio exterior utilizan un pedimento ó el documento aduanero correspondiente Se puede considerar que es el derecho que se paga por el uso de las instalaciones y/o servicios de las aduanas. Articulo 49 de la Ley Federal de Derechos46 8 al millar 1.76 al millar Cuota Fija. Importaciones definitivas Cuotas del DTA Régimen de deposito fiscal y régimen de Transito (Para determinar la cantidad que queda pendiente de pago) Importación temporal de activo fijo efectuada por empresas IMMEX ó al régimen de Elaboración Transformación reparación en recinto fiscalizado. Para las operaciones detalladas en las fracciones III a VII del art. 49 de la Ley Federal de Derechos47 Formula para calculo del DTA Por Tasa DTA = VAM X tasa DTA/1000 Donde: VAM. Es el valor en aduana de las mercancías. Tasa DTA/1000. Es la tasa del DTA expresada al millar.48 Tomamos los datos que utilizamos para el ejercicio del arancel mixto. Producto: Cereales Valor en aduana en Euros: 12, Régimen: Importación definitiva Tipo de cambio: Factor de Equivalencia Peso total del embarque: Kgs. Cont. Neto de azular: kgs. Arancel 10% + AE49 Para el calculo del DTA primero determinamos el VAM. VAM = 12, X X = 221, Determinado el VAM aplicamos la formula. DTA = 221, X 8/1000 DTA = 221, x DTA = = 177250 Ejemplo 2: Producto: Leche Condensada Valor en mercancía en Usd: 110, Monto del flete Usd: 5, Liberación de documentos Mxp: Régimen: Importación definitiva Tipo de cambio: Peso total del embarque: Kgs. Cont. Neto de azular: 12, kgs. Arancel 15% + AE51 Determinamos el valor en aduana VAM = (110, ,842.23) X = 1,482, Determinado el VAM aplicamos Formula del DTA DTA= VAM x Tasa DTA /1000 DTA= 1,482, x.008 = 11, DTA= 11,86552 Consideraciones relativas al Derecho de Trámite Aduanero Cuando al aplicar la tasa correspondiente al valor en aduana se obtenga un resultado menor a la cuota señalada en la fracc. III se aplicará esta última. El DTA no se pagará en retornos de las operaciones señaladas en las fracc. II y III del artículo 49 de la Ley Federal de Derechos El DTA se causa en el momento en el que se presenta el pedimento ó documento aduanero para su pago.53 Consideraciones relativas al Derecho de Trámite Aduanero Actualización y Recargos 1. En el caso de rectificaciones, cuando se haya omitido total o parcialmente el pago de esta contribución en el pedimento original. 2. En el caso de regularizaciones de mercancías a que se refieren los artículos 101 y 101-A de la Ley Aduanera y las reglas 2.5.1, 2.5.2, y En el caso de extracciones de mercancías en depósito fiscal54 El Derecho de Trámite Aduanero y los Tratados de Libre Comercio No están obligados a pagarlo las siguientes operaciones de mercancías originarias que cumplan con los requisitos establecidos en la regla Importaciones definitivas ó temporales. Exportaciones definitivas ó retorno.55 El Derecho de Trámite Aduanero y los Tratados de Libre Comercio De operaciones que se realicen con alguno de los países parte de los siguientes tratados de libre comercio: TLCAN Tratado de libre comercio con Costa Rica Tratado de Libre Comercio con la República de Chile. Tratado de Libre Comercio con la república de Colombia. Tratado de Libre Comercio con las Repúblicas de El Salvador, Guatemala y Honduras; así como el TLC de centroamerica. Acuerdo de Complementación Económica No. 66 celebrado con Bolivia. Tratado de Libre Comercio con la República de Nicaragua56 El Derecho de Trámite Aduanero y los Tratados de Libre Comercio Podrán pagar la cuota fija de la fracción IV del artículo 49 LFD las operaciones de mercancías originarias siguientes que cumplan con los requisitos establecidos en la regla Importaciones definitivas ó temporales57 El Derecho de Trámite Aduanero y los Tratados de Libre Comercio De operaciones se realicen con alguno de los países Parte de los siguientes tratados de libre comercio: Tratado de libre comercio de México con Israel. Tratado de libre comercio con los países miembros de la Comunidad Económica Europea. Tratado de libre comercio con los estados miembros de la Asociación Europea de Libre Comercio.58 Cuotas compensatorias En términos de la Ley de Comercio Exterior son consideradas como un aprovechamiento. Pretenden ser una medida para desalentar la introducción de mercancías que se exportan a territorio nacional bajo prácticas desleales de comercio internacional, evitando el daño que esto causaría a los sectores económicos involucrados.59 Cuotas compensatorias La modalidad de cada una de ellas así como su monto se dan a conocer mediante resoluciones publicadas en el DOF como resultado de cada investigación. En el DOF del 31/12/2012 se público el anexo del acuerdo por el que la secretaría de Economía establece reglas y criterios de carácter general en materia de comercio exterior y contiene la cuotas vigentes al 8 de octubre del 2012.60 Cuotas compensatorias Están obligados a determinar y/o pagar las cuotas compensatorias, las personas físicas ó morales que realicen la importación de las mercancías en condiciones de practicas desleales de comercio internacional. En términos generales las resoluciones por las que se establecen cuotas compensatorias provisionales o definitivas establecen que son aplicables al régimen definitivo. En algunos otros regímenes sólo deben determinarse, como es el caso del transito, por ejemplo.61 Cuotas compensatorias En términos generales en el articulo 62 de la Ley de Comercio Exterior están contenidas las modalidades para el cobro de las cuotas compensatorias Las Cuotas Compensatorias pueden ser: a) Un porcentaje sobre el VAM CC = (valor en aduana x cuota /100)62 Cuotas compensatorias Las Cuotas Compensatorias pueden ser: b) Una cuota especifica por cada unidad de mercancías CC = (cantidad de mercancías x cuota especifica x tipo de cambio) c) La diferencia entre el valor normal y el precio de exportación. CC = valor normal precio de exportación (EXW)63 Cuotas compensatorias Ejemplo: Producto: Acido Graso Parcialmente Hidrogenado Valor en aduana en M.N. 15, Régimen: Imp. definitiva Cuota Compensatoria: 23.29% País de origen: USA64 Cuotas compensatorias Ejemplo: VAM = 15,000 Cuota comp. = 15,000 x % Cuota comp. = 3, Cuota comp. = 3,49365 Cuotas compensatorias Producto: Bicicletas para niño. Cantidad: 175 Precio en aduana por unidad Usd Régimen: Imp. Definitiva País de origen: China Tipo de cambio:66 Condiciones de la Cuota Compensatoria Cuotas compensatorias 1.- Su monto es por la diferencia entre el precio de referencia de 51 usd por pieza y el valor en aduana por pieza 2.- Se aplica a producto de origen Chiina 3.- No podrá exceder el margen de Usd por unidad.67 Cuotas compensatorias Cuota compensatoria por pieza C.C. = Valor de referencia Valor en aduana C.C. = C.C. = Usd Cuota compensatoria por el total del embarque C.C. = 175 piezas X Usd X C.C. = 57,37268 Cuotas compensatorias Producto: Clavos de acero para concreto Cantidad 11 Tons. Precio EXW por tonelada Usd Régimen: Imp. Definitiva País de origen China Tipo de cambio Cuota Compensatoria 0.54 usd por kilo69 Cuotas compensatorias Producto: Clavos de acero para concreto Kilos Cuota esp. tipo de cambio C.C.= (11 x 1000) X 0.54 X X 0.54 X C.C. = 75, C.C.= 75,92270 Cuotas compensatorias Actualización y recargos. Cuando se excedan los plazos establecidos en el articulo 83 de La Ley Aduanera. En los casos de regularización de mercancías que hubieran sido internadas ilegalmente al país en términos del Art. 101, 101A así como en los supuestos establecidos en las reglas 2.5.1, 2.5.2, 2.5.3, En el caso de omisiones al pagar el pedimento original71 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Son sujetos obligados al pago de este impuesto las personas físicas y morales que realicen la importación bajo el régimen definitivo de los productos señalados en el articulo 2 de la Ley del IEPS.72 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Artículo 2o.- Al valor de los actos o actividades que a continuación se señalan, se aplicarán las tasas siguientes: I. En la enajenación o, en su caso, en la importación de los siguientes bienes: A) Bebidas con contenido alcohólico y cerveza: 1. Con una graduación alcohólica de hasta 14 G.L % 2. Con una graduación alcohólica de más de 14 y hasta 20 G.L. 30% 3. Con una graduación alcohólica de más de 20 G.L. 50% B) Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables. 50%73 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Artículo 2o.- Al valor de los actos o actividades que a continuación se señalan, se aplicarán las tasas siguientes: En la enajenación o, en su caso, en la importación de los siguientes bienes: C) Tabacos labrados: 1. Cigarros. 160% 2. Puros y otros tabacos labrados. 160% 3. Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano. 30.4% F) Bebidas energetizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes 25% IEPS = (base gravable x tasa /100) IPara la correcta interpretación de este articulo conviene revisar al numeral 3 de la LIEPS en donde se encuentran las definiciones de los términos aquí utilizados y del numeral 12 donde se establecen las excepciones.74 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. En la importación de cigarros adicionalmente a las tasas establecidas en este numeral, se pagará una cuota de $0.35 por cigarro importado. Para los efectos de esta Ley se considera que el peso de un cigarro equivale a 0.75 gramos de tabaco, incluyendo el peso de otras sustancias con que esté mezclado el tabaco. Tratándose de los tabacos labrados no considerados en el párrafo anterior se aplicará la cuota mencionada en dicho párrafo al resultado de dividir el peso total de los tabacos labrados enajenados o importados, entre Para tal efecto se deberá incluir el peso de otras sustancias con que esté mezclado el tabaco. No se deberá considerar el filtro ni el papel o cualquier otra sustancia que no contenga tabaco, con el que estén envueltos los referidos tabacos labrados. Articulo 2 LIEPS75 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Las personas que importen cerveza, pagarán el impuesto que resulte mayor entre aplicar la tasa prevista en dicho inciso al valor de la enajenación o importación de cerveza, según se trate, y aplicar una cuota de $3.00 por litro importado de cerveza, disminuida, en los casos que proceda, con el monto a que se refiere el siguiente párrafo. En estos casos, el impuesto no podrá ser menor al que resulte de aplicar la tasa prevista en el citado inciso a la enajenación o importación de cerveza. Cuando la importación de cerveza se realice en envases reutilizados Los importadores de cerveza, podrán disminuir de la cuota de $3.00 por litro a que se refiere el párrafo anterior, $1.26 por litro de cerveza importado. Articulo 2C76 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Base Gravable IEPS Artículo 14.- Para calcular el impuesto tratándose de importación de bienes, se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de las contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importación, a excepción del impuesto al valor agregado. Base = VAM + IGI + DTA + Cuotas Compensatorias. Por las importaciones de cerveza en las que el impuesto se pague aplicando la cuota a que se refiere el artículo 2o.-C de esta Ley, los contribuyentes calcularán el impuesto sobre el total de litros importados afectos a la citada cuota. En las importaciones de cigarros u otros tabacos labrados en las que el impuesto se pague aplicando la cuota a que se refieren los párrafos segundo y tercero del inciso C) de la fracción I del artículo 2o. de esta Ley, se considerará la cantidad de cigarros importados y, en el caso de otros tabacos labrados, la cantidad de gramos importados.77 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Momento en el que causa la obligación de pagar IEPS. Artículo 12.- Para los efectos de esta Ley, en la importación de bienes el impuesto se causa: I.- En el momento en que el importador presente el pedimento para su trámite en los términos de la legislación aduanera. II.- En caso de importación temporal al convertirse en definitiva. III. En el caso de bienes que hayan sido introducidos ilegalmente al país, cuando dicha internación sea descubierta o las citadas mercancías sean embargadas, por las autoridades.78 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Epoca de pago. Artículo 15.- Tratándose de la importación de bienes, el pago del impuesto establecido en esta Ley se hará conjuntamente con el del impuesto general de importación, inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de depósito. Cuando se trate de bienes por los que no se esté obligado al pago del impuesto general de importación, los contribuyentes efectuarán el pago del impuesto especial sobre producción y servicios, mediante declaración que presentarán en la aduana correspondiente. No podrán retirarse mercancías de la aduana o recinto fiscal o fiscalizado, sin que previamente quede hecho el pago que corresponda conforme a esta Ley.79 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Ejemplo 1: Producto: Vino de mesa Valor en aduana en M.N. 375, Régimen: Imp. definitiva Tasa del IGI: 20% Graduación alcohólica 14.2 grados80 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Ejemplo 1: IGI = VAM X Tasa/100 = X 20% = DTA = VAM X Tasa /1000 = X 8/1000 = 3000 Base IEPS = VAM + IGI + DTA + C.C. = Base IEPS = 453,000 IEPS = Base X Tasa IEPS/ 100 = 453,000 X 30% = 135,90081 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Ejemplo 2: Producto: Cigarros Cantidad: cajas con 20 c/u Valor en aduana en M.N. 786, Régimen: Imp. definitiva Tasa del IGI: 45%82 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Ejemplo 2: IGI = VAM X Tasa/100 = X 45% = DTA = VAM X Tasa /1000 = X 8/1000 = 6288 Base IEPS = VAM + IGI + DTA + C.C. = Base IEPS = 1,145,98883 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Ejemplo 2: IEPS = Base X Tasa IEPS/ 100 = 1,145, 988 X 160% = 1,833,580.8 Cuota por cigarro x 20 x.35 = 70,000 Total IEPS 1,833, ,000 = 1,903,580.884 Impuesto Especial Sobre Producción Y Servicios Actualización y Recargos 1. En el caso de rectificaciones, cuando se haya omitido total o parcialmente el pago de esta contribución en el pedimento original. 2. En el caso de regularizaciones de mercancías a que se refieren los artículos 101 y 101-A de la Ley Aduanera y las reglas 2.5.1, y85 Impuesto al Valor Agregado Están obligados a pagarlo Quienes efectúen importaciones de tipo definitivo. Quienes efectúen el retorno a México de bienes exportados temporalmente para Elaboración, Transformación ó reparación. Quienes efectúen el cambio de régimen de importación temporal a definitiva. Quienes efectúen el retorno a México de bienes exportados en definitiva. Artículos 26 de la Ley del IVA y 46 de su reglamento.86 Impuesto al Valor Agregado Las tasa o cuotas de este gravamen son: 16 % Tasa General. Articulo 1 LIVA 11 % Tasa para franja y región fronteriza 0 % Bienes señalados en el art. 2A 0 % Exportación de Bienes. Art. 2987 Impuesto al Valor Agregado Base gravable. Artículo 27.- Para calcular el impuesto al valor agregado tratándose de importación de bienes tangibles, se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación. Base IVA = (VAM + IGI + DTA + CC + ISAN + IEPS) IVA = Base IVA x Tasa/100 El valor que se tomará en cuenta tratándose de importación de bienes o servicios a que se refieren las fracciones II, III y V del artículo 24, será el que les correspondería en esta Ley por enajenación de bienes, uso o goce de bienes o prestación de servicios, en territorio nacional, según sea el caso. Tratándose de bienes exportados temporalmente y retornados al país con incremento de valor, éste será el que se utilice para los fines del impuesto general de importación, con las adiciones a que se refiere el primer párrafo de este artículo. Mostrar más
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