Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/0115-kdit2-2-4011-53-2017-1-bk
Timestamp: 2018-12-10 13:02:01+00:00

Document:
0115-KDIT2-2.4011.53.2017.1.BK | Interpretacja indywidualna
♦ › Pracownik › 0115-KDIT2-2.4011.53.2017.1.BK
Czy kwotę dofinansowania z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych do wycieczki dla pracowników należy potraktować jako przychód pracownika biorącego udział w wycieczce i naliczyć każdemu zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w odpowiedniej wysokości?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2017 r. (data wpływu 28 marca 2017 r.) uzupełnionym w dniu 23 maja 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika– jest prawidłowe.
W dniu 28 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 23 maja 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wnioskodawca organizuje 5-dniową wycieczkę integracyjną dla swoich pracowników: „Nadbałtyckim szlakiem-Litwa, Łotwa, Estonia, Finlandia”, o czym wszyscy pracownicy zostali powiadomieni drogą e-mailową na służbowe poczty, dodatkowo informacja o wyciecze została wywieszona na tablicy ogłoszeń na korytarzu, tak aby każdy mógł się zapoznać z ofertą. Udział w wycieczce mógł wziąć każdy pracownik, potwierdzając wcześniej chęć uczestnictwa wpisaniem się na listę. Zapisy były przyjmowane do 23 lutego 2017 r. Lista uczestników jest wymagana ze względu na charakter wyjazdu, konieczność zapewnienia noclegów określonej liczbie osób, wynika również z obowiązku ubezpieczenia uczestników wycieczki.
Wycieczka zostanie zakupiona w Biurze Podróży „...” .... Cena zawierać będzie koszty przejazdu, noclegu, wyżywienia, biletów do Delfinarium i na prom oraz opiekę pilota, a także ubezpieczenie ... i .... Wartość wycieczki jest jednakowa dla każdego uczestnika i zostanie ustalona przez podzielenie ceny zakupu wycieczki w biurze podróży wykazanej w fakturze VAT wystawionej na Wnioskodawcę przez wszystkich uczestników.
Koszty wycieczki zostaną w części pokryte ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, a częściowo przez każdego pracownika - kwoty będą uzależnione od dochodu danego pracownika, ustalanego na podstawie składanego przez każdego oświadczenia (zastosowane zostanie „kryterium socjalne”).
Zgodnie z postanowieniami regulaminu środki Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przeznacza się m.in. na wycieczki krajowe i zagraniczne, a ze świadczeń Funduszu mogą korzystać wszyscy pracownicy zatrudnieni na umowę o pracę niezależnie od rodzaju umowy i wymiaru czasu pracy oraz pracownicy zatrudnieni na podstawie wyboru i powołania.
Wnioskodawca zatrudnia 155 osób (stan na 28 lutego 2017 r. ), w wycieczce weźmie udział 42 pracowników.
Zdaniem Wnioskodawcy, dofinansowanie wycieczki nie będzie dla pracownika przychodem i nie będzie rodziło po stronie płatnika konieczności naliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wartości dopłaty. Wnioskodawca kieruje się następującymi względami:
wycieczka ma charakter ogólnodostępny dla wszystkich pracowników, nie podano żadnego parametru wykluczającego udział w wyjeździe jakiegokolwiek pracownika,
zakład pracy nie ma co prawda obowiązku organizowania wycieczek i nie wynika to z istoty stosunku pracy, ale wyjazd ma na celu zintegrowanie zespołu, poprawę komunikacji miedzy pracownikami i przełożonymi, polepszenie atmosfery w pracy, zmotywowanie załogi oraz rozwijanie umiejętności współpracy co wpłynie na poprawę współpracy między wydziałami,
świadczenie to wpłynie korzystnie na interes pracodawcy, gdyż poprzez zapewnienie przyjaznej atmosfery w pracy i dbanie o pracowników urząd zyskuje zadowolonych, nauczonych funkcjonowania w zespole, a przez to wydajniejszych pracowników, którzy będą silniej związani z pracą, chętniejsi do wykonywania swoich obowiązków,
nie można również założyć, że gdyby nie wycieczka organizowana przez pracodawcę, pracownik wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim przedsięwzięciu.
Przepisy ustawy nie definiują pojęcia nieodpłatne świadczenie. W uchwałach z dnia 18 listopada 2002 r., sygn. akt FPS 9/02 oraz z dnia 16 października 2006 r., sygn. akt FPS 1/06 NSA ustalił znaczenie terminu nieodpłatne świadczenie na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stwierdził bowiem, że ma ono szerszy zakres niż w prawie cywilnym, ponieważ obejmuje wszelkie zjawiska o charakterze gospodarczym i zdarzenia prawne, których konsekwencją jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne oraz gospodarcze w działalności osób prawnych, których następstwem jest nieodpłatne, czyli niezwiązane z kosztami lub inną formą świadczenia przysporzenie majątku tej osobie, mające wyraźny finansowy wymiar. W uchwale z dnia 24 maja 2010 r., sygn. akt II FPS 1/10 NSA potwierdził, że powyższe stanowisko ma zastosowanie także odnośnie podatku dochodowego od osób fizycznych w stosunku do sytuacji wynikających z art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 i 3 tej ustawy.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza zorganizować 5-dniową wycieczkę integracyjną dla swoich pracowników: „Nadbałtyckim szlakiem-Litwa, Łotwa, Estonia, Finlandia”, o czym wszyscy pracownicy zostali powiadomieni drogą e-mailową na służbowe poczty, dodatkowo informacja o wyciecze została wywieszona na tablicy ogłoszeń na korytarzu, tak aby każdy mógł się zapoznać z ofertą. Udział w wycieczce mógł wziąć każdy pracownik, potwierdzając wcześniej chęć uczestnictwa wpisaniem się na listę. Zapisy były przyjmowane do 23 lutego 2017 r. Lista uczestników jest wymagana ze względu na charakter wyjazdu, konieczność zapewnienia noclegów określonej liczbie osób, wynika również z obowiązku ubezpieczenia uczestników wycieczki.
Wycieczka zostanie zakupiona w Biurze Podróży „...” .... Cena zawierać będzie koszty przejazdu, noclegu, wyżywienia, biletów do Delfinarium i na prom oraz opiekę pilota, a także ubezpieczenie ... i .... Wartość wycieczki jest jednakowa dla każdego uczestnika i zostanie ustalona przez podzielenie ceny zakupu wycieczki w biurze podróży wykazanej w fakturze VAT wystawionej na Wnioskodawcę, przez wszystkich uczestników.
Koszty wycieczki zostaną w części pokryte ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, a częściowo przez każdego pracownika - kwoty będą uzależnione od dochodu danego pracownika ustalanego na podstawie, składanego przez każdego, oświadczenia (zastosowane zostanie „kryterium socjalne”).
Mając na uwadze powyższe wyjaśnić należy, że dokonując oceny, czy udział w wycieczce integracyjnej prowadzi do powstania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy kierować się wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r., poz. 947), w którym stwierdzono, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:
W ocenie Trybunału Konstytucyjnego, obiektywne kryterium – wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści) – nie jest spełnione, gdy pracodawca proponuje swoim pracownikom udział w spotkaniach integracyjnych, choćby organizowanych poza miejscem pracy (imprezy wyjazdowe). W tym przypadku, nawet jeśli pracownik uczestniczy w spotkaniu dobrowolnie, to po jego stronie nie pojawia się żadna korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku.
Natomiast, bez elementu realnego w postaci otrzymania korzyści przez pracownika nie uzyskuje on przychodu. Nie występuje zdarzenie, z którym ustawa wiąże powstanie obowiązku podatkowego. Tym bardziej, bez skonkretyzowanego i indywidualnie przypisanego świadczenia brak jest podstaw do określenia jego wysokości. Tak więc, udział w spotkaniu integracyjnym zaoferowanym przez pracodawcę pracownikom, nie oznacza uzyskania przychodu przez pracownika, gdyż brak jest podstaw, by świadczenie adresowane do wszystkich przypisać indywidualnym uczestnikom, jako ich wymierną korzyść.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, iż udział pracowników w wycieczce sfinansowanej w części z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, która będzie miała na celu zintegrowanie zespołu, poprawę komunikacji między pracownikami i przełożonymi, polepszenie atmosfery w pracy, zmotywowanie załogi oraz rozwijanie umiejętności współpracy, co wpłynie na poprawę współpracy między wydziałami nie będzie stanowić dla nich przysporzenia majątkowego, a tym samym nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji po stronie pracowników nie powstanie przychód ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy – zgodnie z art. 31 ww. ustawy Wnioskodawca miałby obowiązek doliczać do pozostałych przychodów pracowników.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-2.4011.53.2017.1.BK
0111-KDIB2-3.4011.312.2017.2.LG | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 31
 art. 3