Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/ippp2-4512-130-15-2-mt
Timestamp: 2018-03-25 02:02:13+00:00

Document:
Brak opodatkowania czynności sprzedaży działki
IPPP2/4512-130/15-2/MTinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 21 kwietnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z 12 lutego 2015 r. (data wpływu 16 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności sprzedaży działki – jest prawidłowe.
W dniu 16 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności sprzedaży działki.
Od 11 lat to jest od 2004 roku Wnioskodawca jest rolnikiem indywidualnym, który opłaca ubezpieczenie rolnicze KRUS i płaci podatek rolny, grunt ten nabył z zamiarem wykorzystania na własną działalność rolniczą.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest wpisany do centralnej ewidencji działalności gospodarczej.
W dniu 22 lipca 2008 roku do posiadanego, już istniejącego gospodarstwa rolnego - majątku osobistego Wnioskodawca nabył nieruchomość rolniczą - gruntową o powierzchni 4,3566 ha. Grunt był oznaczony działką nr o numerze 701/6. Nieruchomość jest gruntem ornym, została nabyta w celu prowadzenia upraw rolnych, a zapłacona cena nie zawierała podatku VAT. Dla przedmiotowego terenu nie było uchwalonego planu zagospodarowania przestrzennego. Z inicjatywy Urzędu Gminy, uchwałą Rady Gminy nastąpiła zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W roku 2010 Gmina uchwaliła Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego i zmieniła sposób przeznaczenia gruntu z rolnego na grunt pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Wnioskodawca przed uchwaleniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w 2008 roku składał wniosek o zmianę użytkowania gruntu na funkcję zabudowy mieszkaniowo-usługowej.
W roku 24 listopada 2010 przedmiotowa nieruchomość gruntowa została podzielona na 20 działek budowlanych. Wskutek podziału powstała też jeszcze jedna działka będąca drogą wewnętrzną. W przyszłych latach, jeżeli działalność rolnicza będzie przynosiła dochody Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży podzielonych działek czy to jednorazowo lub pojedynczo w celu uzyskania środków finansowych pod zakup większej powierzchni gruntów rolnych.
Do chwili obecnej Wnioskodawca nie podjął jeszcze żadnych czynności związanych reklamą sprzedawanych działek jak i uzbrojeniem terenu. Wnioskodawca nie występował o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru. Wnioskodawca nie występował również o uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy).
Jeżeli nastąpi sprzedaż nieruchomości to poprzez ogłoszenia w Internecie lub poprzez zlecenie sprzedaży nieruchomości pośrednikowi w obrocie nieruchomościami.
Czy sprzedając te działki jednorazowo lub też pojedynczo kilkunastu kupującym w dłuższym okresie, Wnioskodawca będzie uznany za podatnika podatku VAT i tym samym zobowiązany do rejestracji do podatku VAT...
Zgodnie z ustawą o VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, do towarów zalicza się nieruchomości gruntowe.
Aby czynność podlegała podatkowi VAT musi być wykonana przez podatnika VAT. Podatnikami VAT są osoby wykonujące działalność gospodarczą.
Wnioskodawca natomiast nie prowadzi działalności gospodarczej, w ogóle jak i w zakresie sprzedaży nieruchomości gruntowych.
W celu dokonania sprzedaży nieruchomości, Wnioskodawca nie podejmuje aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, nie angażuje środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, co skutkowało by koniecznością uznania Wnioskodawcy za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, Okazjonalne zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
Problem rolników sprzedających nieruchomości gruntowe był już rozstrzygany nawet przez Sąd Europejski, bardzo znaczące dla rolników orzeczenie z dnia 15 września 2011 r., TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
Wnioskodawca uważa że fakt pojedynczych, czy niepowiązanych zachowań nie przesądza o aktywności handlowca, zaś zarówno podział nieruchomości, jak i ogłoszenia o sprzedaży mogą odnosić się do zarządu majątkiem prywatnym.
Normalne umieszczanie ogłoszeń w prasie, w Internecie, bez umieszczania reklam, lub też zlecenie tego pośrednikowi nieruchomości z uwagi na różnicę w odległościach, nie pozwala na stwierdzenie, że osoba je zamieszczająca zachowuje się jak handlowiec.
Ponadto nie można oczekiwać, że nabywcy zawsze będą zgłaszać się sami z propozycjami zakupu nieruchomości do sprzedającego. Fakt, że z tych samych środków przekazu korzystają podmioty profesjonalnie wykonujące działalność gospodarczą, nie może mieć tu decydującego znaczenia.
Wnioskodawca uważa, że jego aktywność odnośnie zarządzania majątkiem prywatnym, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Ponadto Wnioskodawca nie podjął ciągu działań (takich jak: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, uzbrojenie terenu, ogrodzenie działek, ogłoszenie w prasie w. poszukiwaniu nabywców, maszt reklamowy itd.), które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.
Wnioskodawca chciałby też zwrócić uwagę na wyrok NSA z dnia 27 maja 2014 r. (sygn. Akt I FSK 774/13), w którym Sąd dokonał usystematyzowania kryteriów, jakimi należy kierować się przy ocenie, czy w konkretnym przypadku mamy do czynienia z działalnością gospodarczą, czy z realizacją przysługującego prawa własności. Sąd podkreślił też, że na aktywność handlową wskazywać musi ciąg przykładowo przytoczonych w wyroku okoliczności, a nie stwierdzenie wystąpienia jedynie pojedynczych z nich.
Sąd wyjaśnił, że sprzedaż gruntów w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie oznacza, że sprzedający nie może mieć zamiaru uzyskania jak najwyższej ceny z tego rodzaju transakcji. Nie jest to żadne kryterium wskazujące na prowadzenie działalności gospodarczej, gdyż naturalne jest, że również w obrocie "prywatnym" dąży się do uzyskania jak najkorzystniejszych warunków sprzedaży.
Nie jest takim kryterium również fakt niewykracząjącego poza zwykłe ramy ogłoszeniowe informowania otoczenia o chęci zbycia takich gruntów.
Podsumowując, sprzedaż i powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej zakupionej 11 lat temu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jak zaś stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121) rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
Tak więc grunt spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o podatku od towarów i usług, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma na tyle uniwersalny charakter, że pozwala na objęcie pojęciem „podatnika” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest również czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu sprawy Zbywca w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od 2004 roku Wnioskodawca jest rolnikiem indywidualnym, który opłaca ubezpieczenie rolnicze KRUS i płaci podatek rolny, grunt ten nabył z zamiarem wykorzystania na własną działalność rolniczą. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest wpisany do centralnej ewidencji działalności gospodarczej. W dniu 22 lipca 2008 roku do posiadanego, już istniejącego gospodarstwa rolnego - majątku osobistego Wnioskodawca nabył nieruchomość rolniczą - gruntową o powierzchni 4,3566 ha, oznaczoną działką o numerze 701/6. Nieruchomość jest gruntem ornym, została nabyta w celu prowadzenia upraw rolnych, a zapłacona cena nie zawierała podatku VAT. Dla przedmiotowego terenu nie było uchwalonego planu zagospodarowania przestrzennego z inicjatywy Urzędu Gminy, uchwałą Rady Gminy nastąpiła zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W roku 2010 Gmina uchwaliła Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego i zmieniła sposób przeznaczenia gruntu z rolnego na grunt pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Wnioskodawca przed uchwaleniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w 2008 roku składał wniosek o zmianę użytkowania grutnu na funkcję zabudowy mieszkaniowo-usługowej. W roku 24 listopada 2010 przedmiotowa nieruchomość gruntowa została podzielona na 20 działek budowlanych. Wskutek podziału powstała też jeszcze jedna działka będąca drogą wewnętrzną. W przyszłych latach, jeżeli działalność rolnicza będzie przynosiła dochody Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży podzielonych działek czy to jednorazowo lub pojedynczo w celu uzyskania środków finansowych pod zakup większej powierzchni gruntów rolnych. Do chwili obecnej Wnioskodawca nie podjął jeszcze żadnych czynności związanych reklamą sprzedawanych działek jak i uzbrojeniem terenu. Wnioskodawca nie występował o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru. Wnioskodawca nie występował również o uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy). Jeżeli nastąpi sprzedaż nieruchomości to poprzez ogłoszenia w Internecie lub poprzez zlecenie sprzedaży nieruchomości pośrednikowi w obrocie nieruchomościami.
Aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT podmiot dokonujący dostawy w związku z przedmiotową sprzedażą musi wystąpić jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. W niniejszej sprawie takie przesłanki nie zostały spełnione, ponieważ jak wynika z wniosku Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest wpisany do centralnej ewidencji działalności gospodarczej. Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży nieruchomości, nie podejmuje aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, nie angażuje środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Wnioskodawca nie występował o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru. Wnioskodawca nie występował również o uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy). Ponadto Wnioskodawca nie podjął ciągu działań takich jak: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, uzbrojenie terenu, ogrodzenie działek, ogłoszenie w prasie w poszukiwaniu nabywców, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Zatem Wnioskodawca nie dokonywał w stosunku do ww. działek żadnych czynności charakterystycznych dla podmiotów prowadzących profesjonalny obrót nieruchomościami.
W świetle przedstawionej treści wniosku oraz przywołanych przepisów należy stwierdzić, że planowana sprzedaż działek przez Wnioskodawcę będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności. Czynność ta oznacza bowiem działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o VAT nie mają zastosowania. Skutkiem tego, że Wnioskodawca z tytułu sprzedaży działek nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, oznacza, że nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku VAT.
Zatem należy stwierdzić, że pomimo że grunt spełnia definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, z okoliczności niniejszej sprawy nie wynika, aby dokonując sprzedaży działek Wnioskujący działał w charakterze handlowca.
Zatem należy uznać, że Wnioskodawca w wyniku dokonania czynności sprzedaży działek należących do Wnioskodawcy, nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W konsekwencji, Wnioskodawca sprzedając działki jednorazowo lub też pojedynczo kilkunastu kupującym w dłuższym okresie nie będzie uznany za podatnika VAT i tym samym nie będzie zobowiązany do rejestracji do podatku VAT.
IPPP2/4512-213/15-2/MT | Interpretacja indywidualna
IBPP2/4512-128/15/AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż > IPPP2/4512-130/15-2/MT

References: art. 14
 FSK 
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 45
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 15