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Timestamp: 2018-12-17 15:13:39+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2329-15, 23-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2329-15 de 23 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2329-15
Si, durante el período de desplazamiento, la nómina y las dietas percibidas por los trabajadores desplazados están exentas de tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
La sociedad consultante, debido a la expansión de su producción al mercado internacional, necesita enviar a algunos trabajadores a Emiratos Árabes Unidos. Los trabajadores serán enviados por un período de 1 a 3 meses para preparar el lanzamiento de los productos de la consultante.
La consultante facturará al cliente de Emiratos Árabes los servicios prestados por los trabajadores desplazados.
Los trabajadores desplazados, además de su nómina, percibirán un importe en concepto de dietas debido al desplazamiento.
La presente contestación se formula bajo las hipótesis de que las personas a las que se refiere la consulta tienen una relación laboral con la sociedad española consultante, en el marco de la cual ésta les desplaza al extranjero, así como de que se trata de personas físicas que tienen su residencia habitual en España según lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, por lo que tienen la consideración de contribuyentes del Impuesto.
En el presente caso, según se manifiesta, los trabajadores serían desplazados temporalmente al extranjero para preparar el lanzamiento de los productos de la consultante. Por lo que puede entenderse cumplido este requisito en relación con los trabajos realizados durante los días que hayan estado desplazados en el extranjero.
En el presente caso, si bien, en el escrito de consulta se manifiesta que la consultante "facturará al cliente de Emiratos Árabes los servicios prestados por nuestros trabajadores", según la información aportada, los trabajadores son desplazados para preparar el lanzamiento de los productos de la consultante.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que, en relación con los desplazamientos al extranjero con fines comerciales, este Centro Directivo ha señalado que "no cabe considerar que los trabajos realizados redundan en beneficio de una empresa o entidad no residente, no siendo además un supuesto de prestación de servicios transnacional en el sentido anteriormente indicado" (consulta V1557-09, de 29 de junio de 2009).
Por tanto, a falta de más datos, si se trata de servicios, exclusivamente, de naturaleza comercial dirigidos a lograr acuerdos comerciales, el destinatario o beneficiario de los trabajos prestados por los trabajadores desplazados será la propia consultante, entidad residente en España.
En consecuencia, al incumplirse uno de los requisitos necesarios, no resultará de aplicación la exención prevista en el artículo 7 p) de la LIRPF.
En lo referente a la segunda cuestión, las denominadas legalmente «asignaciones para gastos de locomoción y para gastos de manutención y estancia» se incluyen con carácter general entre los rendimientos íntegros del trabajo, pero, excepcionalmente y al amparo de la habilitación contenida en el artículo 17.1.d) de la LIRPF, el artículo 9 del RIRPF exonera de gravamen estas asignaciones cuando las percibe el trabajador por cuenta ajena que, en virtud del poder de organización que asiste al empresario, debe desplazarse fuera de su centro de trabajo para desarrollar el mismo; ello bajo la concurrencia de determinados requisitos reglamentarios, entre los que se encuentra, básicamente, que el empleado o trabajador se desplace fuera del centro de trabajo para realizar su trabajo en un lugar distinto.
De acuerdo a ello, las cantidades que abone la empresa y que deriven del desplazamiento de los trabajadores a un municipio distinto de su lugar de trabajo habitual y del que constituya su residencia, no estarán sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ni a su sistema de retenciones a cuenta, en la medida que cumplan, de acuerdo al artículo 9.A.3 del RIRPF, los siguientes requisitos:
c) Que tales dietas no superen los límites cuantitativos señalados en dicho artículo 9.A.3, letra a), del RIRPF, y que son:
Por tanto, tal y como ha reiterado este Centro Directivo (V2154-08 de 18 de noviembre de 2008, V2320-07 de 30 de octubre de 2007, V1777-07 de 13 de agosto de 2007, V2396-06 de 29 de noviembre de 2006), en el supuesto de contratación para obra determinada, el destino en sí del trabajador en el centro de trabajo donde en concreto se ubica la obra o el servicio, invalidaría la aplicación del régimen de dietas previsto en el artículo 9.A.3 del RIRPF, por cuanto se consideraría que las cantidades que se abonasen lo serían para compensar los desplazamientos desde los domicilios particulares a los centros de trabajo a los que están destinados los trabajadores, lo cual conllevaría a que estuvieran sometidos a tributación en su totalidad.
Ahora bien, si trabajador se desplaza desde el centro de trabajo donde se ubica la obra (o servicio) para el que se le contrató a otras obras, sería de aplicación en tal supuesto lo establecido en el artículo 9.A.3 del citado Reglamento, en la medida que se cumpliesen los requisitos y condiciones previstos en dicho precepto.
Resolución Vinculante de DGT, V0638-18, 12-03-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 12/03/2018 Núm. Resolución: V0638-18
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 12/04/2017 Núm. Resolución: V0935-17

References: Resolución 
 artículo 9
 artículo 7
 artículo 17
 artículo 9
 artículo 9
 artículo 9
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Resolución