Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/itpb2-4511-675-16-1-bk
Timestamp: 2018-04-27 00:45:15+00:00

Document:
ITPB2/4511-675/16-1/BK | Interpretacja indywidualna
♦ › Pracownik › ITPB2/4511-675/16-1/BK
Czy wydatki, które zostaną poniesione przez Wnioskodawcę na zakup pakietu medycznego dla pracowników, w ramach którego zawarte są świadczenia z zakresu medycyny pracy, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w części przypadającej na usługi z zakresu medycyny pracy, oraz czy w związku z tym Spółka jako pracodawca i płatnik jest zobowiązany do obliczania i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm. ) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2016 r. (data wpływu 27 lipca 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 września 2016 r. (data wpływu 20 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wydatków poniesionych przez pracodawcę na zakup pakietu medycznego na rzecz pracowników- jest prawidłowe.
W dniu 27 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 20 września 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wydatków poniesionych przez pracodawcę na zakup pakietu medycznego na rzecz pracowników.
Wnioskodawca renegocjuje aktualnie warunki umowy w zakresie pakietów medycznych dla pracowników. Stosownie do zapisu, zawartego w obowiązującym w spółce regulaminie wynagradzania z dnia 6 listopada 2013 r., osobami uprawnionymi do korzystania ze świadczeń są wszyscy pracownicy spółki, którzy zgłosili chęć uczestniczenia w programie prywatnego ubezpieczenia medycznego.
Zgodnie z przedstawioną Wnioskodawcy ofertą, zleceniobiorca - firma świadcząca usługi medyczne, zaproponowała wynagrodzenie za udzielenie świadczeń zdrowotnych oraz utrzymanie stanu gotowości do ich udzielenia w ramach tak zwanego benefitplanu, w sposób zryczałtowany i zaproponowała miesięczną opłatę w wysokości 200 zł netto od pracownika, w tym 70 zł netto to ryczałt za świadczenia, wchodzące w zakres świadczeń zdrowotnych medycyny pracy, a 130 zł netto to ryczałt za dodatkowe świadczenia zdrowotne.
W ramach zryczałtowanej opłaty w wysokości 70 zł netto miesięcznie zleceniobiorca zobowiązał się zapewnić koordynację działań medycyny pracy dla pracowników spółki. Na potrzeby medycyny pracy zleceniobiorca oferuje dostęp do Centrum Umawiania Medycyny Pracy - specjalnie na potrzeby usług z zakresu medycyny pracy wydzielona infolinia tylko do umawiania badań medycyny pracy w skali całej Polski oraz Działu Medycyny Pracy - wydzielony w placówce medycznej zespół lokalno-personalny zajmujący się wyłącznie realizacją świadczeń zdrowotnych z zakresu medycyny pracy.
W ramach tego ryczałtu, zleceniobiorca zobowiązuje się również do przeprowadzania badań, dopuszczających do wykonywania czynności zawodowych:
badania wstępne - będą wykonywane przed rozpoczęciem pracy, po zmianie stanowiska pracy, jeżeli wystąpią nowe narażenia oraz gdy na danym stanowisku pojawi się nowe narażenie,
badania okresowe - będą wykonywane u pracujących na danym stanowisku, na którym skończyła się ważność poprzedniego zaświadczenia, dopuszczającego do pracy,
badania kontrolne - będą wykonywane u każdego pracownika, który był na zwolnieniu lekarskim dłużej niż 30 dni.
Badania te będą miały na celu stwierdzenie braku przeciwwskazań do pracy na określonym stanowisku. Orzeczenia lekarskie o przydatności pracownika do pracy wydawane będą przez lekarzy uprawnionych do wydawania takich orzeczeń.
W ramach badań wstępnych, okresowych i kontrolnych lekarz medycyny pracy będzie przeprowadzał lub zlecał badania niezbędne do wydania pracownikowi orzeczenia o zdolności do wykonywania pracy na danym stanowisku, zgodnie z wymogami Kodeksu pracy, w tym również badania sanitarno-epidemiologiczne.
W ramach usług z zakresu medycyny pracy i ww. opłaty ryczałtowej zleceniobiorca zobowiązał się również do:
przeglądu stanowisk pracy - lekarz medycyny pracy, pielęgniarka medycyny pracy,
zapewnienia udziału lekarza medycyny pracy w zakładowych komisjach BHP,
przygotowywania opinii dla potrzeb komisji wypadkowej,
pomocy w ustaleniu składu apteczki pierwszej pomocy,
umawiania grup pracowników, zgłoszonych bezpośrednio przez pracodawcę,
zapewnienia niestandardowej obsługi firmy, wynikającej z wewnętrznych procedur zakładu pracy.
W ramach zryczałtowanej opłaty miesięcznej w wysokości 130 zł zleceniobiorca zobowiązał się do świadczenia na rzecz pracowników spółki dodatkowych świadczeń zdrowotnych, wykraczających poza przepisy medycyny pracy, szczegółowo opisanych w załączniku do złożonej przez siebie oferty.
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatek na zakup pakietów medycznych dla pracowników, w części dotyczącej odpłatności za usługi z zakresu medycyny pracy nie będzie stanowił przychodów ze stosunku pracy i nie będzie podlegał opodatkowaniu stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca uważa, że zryczałtowana opłata miesięczna, w części dotyczącej świadczeń zdrowotnych medycyny pracy, tj. w kwocie 70 zł nie będzie stanowić przychodu dla pracowników w formie nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie podlegać kwota 130 zł, tj. wartość świadczeń wchodzących w zakres dodatkowych świadczeń zdrowotnych.
Zapewnienie pracownikom świadczeń z zakresu medycyny pracy oraz profilaktycznej opieki zdrowotnej, jest w ocenie Wnioskodawcy jego obowiązkiem jako pracodawcy, nałożonym poprzez przepisy prawne, w tym m.in.:
ustawę - Kodeks pracy - dział X,
ustawę o służbie medycyny pracy,
rozporządzenie Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 r. w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy,
rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 26 marca 2015 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie przeprowadzania badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy,
ustawę o zapobieganiu i zwalczaniu zakażeń oraz chorób zakaźnych u ludzi.
Wartość świadczeń medycznych przyznanych na zasadach i warunkach określonych w przepisach o bezpieczeństwie i higienie pracy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi dla pracowników nieodpłatnych świadczeń ze stosunku pracy.
Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje m.in. interpretację indywidualną z dnia 14 kwietnia 2015 r. nr IBPBII/1/4511-30/15/MK, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach oraz interpretację indywidualną z 16 lipca 2014 r. nr IPPB4/415-391/14-2/MS1, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.
W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że z tytułu świadczeń na rzecz pracowników, w części dotyczącej świadczeń wynikających z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy Spółka nie jest zobowiązana do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych – stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w części dotyczącej dodatkowych świadczeń zdrowotnych, wykraczających poza świadczenia z medycyny pracy Spółka jest zobowiązana do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Otrzymane przez pracowników w tej części świadczenia będą stanowić bowiem dla nich przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z kolei w myśl art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca renegocjuje aktualnie warunki umowy w zakresie pakietów medycznych dla pracowników. Stosownie do zapisu, zawartego w obowiązującym w spółce regulaminie wynagradzania z dnia 6 listopada 2013 r., osobami uprawnionymi do korzystania ze świadczeń są wszyscy pracownicy spółki, którzy zgłosili chęć uczestniczenia w programie prywatnego ubezpieczenia medycznego.
badania wstępne - będą wykonywane przed rozpoczęciem pracy, po zmianie stanowiska pracy, jeżeli wystąpią nowe narażenia oraz, gdy na danym stanowisku pojawi się nowe narażenie,
Zgodnie z art. 229 § 6 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy ( Dz.U. z 2014, poz. 1502) wstępne, okresowe i kontrolne badania lekarskie są przeprowadzane na koszt pracodawcy. Pracodawca ponosi ponadto inne koszty profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami, niezbędnej z uwagi na warunki pracy.
Należy podkreślić, że wartość tego rodzaju świadczeń (tj. wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich oraz innych kosztów profilaktycznej opieki zdrowotnej pracowników, niezbędnej z uwagi na warunki pracy) otrzymanych przez pracownika od pracodawcy nie stanowi przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązek ich poniesienia przez pracodawcę wynika bowiem wprost z przepisów prawa. Natomiast wartość wszelkich innych świadczeń medycznych niż te, które wynikają z Kodeksu pracy przekazane pracownikom nieodpłatnie, stanowią przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu. Wysokość przychodu ustala się według wartości takiego świadczenia.
W rezultacie stwierdzić należy, iż w związku z poniesieniem przez Wnioskodawcę wydatków na zakup pakietu medycznego dla pracowników, w części dotyczącej świadczeń z zakresu medycyny pracy, do których ponoszenia jest zobowiązany odrębnymi przepisami, u pracowników nie powstanie przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym nie może mieć zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy, gdyż przepisy dotyczące zwolnień podatkowych znajdują zastosowanie wyłącznie w sytuacji, kiedy dochodzi do powstania przychodu, z czym w analizowanej sprawie nie mamy do czynienia. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Natomiast w przypadku zakupu świadczeń zdrowotnych uprawniających pracowników do skorzystania z dodatkowych usług wykraczających poza przepisy medycyny pracy, wartość tych świadczeń stanowić będzie dla tych pracowników przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu. W konsekwencji, na Wnioskodawcy jako płatniku - w odniesieniu do wartości dodatkowych świadczeń – ciążyć będzie obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z przepisami art. 31, 32 i 38 ww. ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 788).
ITPB2/4511-675/16-1/BK
IBPBII/1/4511-30/15/MK | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 12
 art. 21
 art. 21
 art. 12
 art. 11
 art. 229
 art. 21
 art. 31