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Timestamp: 2017-10-19 09:04:54+00:00

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Novedades en los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades aprobadas por Real Decreto Ley 2/2016 y por la Ley Orgánica 1/2016, comentados en la guía de fiscalidad y tributación del inversor y ahorrador de invierto y ahorro.
Última actualización de este artículo: 1 de noviembre de 2016.
1.-REAL DECRETO-LEY 2/2016 Y LEY ORGÁNICA 1/2016: NOVEDADES EN LOS PAGOS FRACCIONADOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
El Boletín Oficial del Estado número 237, del viernes 30 de septiembre de 2016, publica el Real Decreto-ley 2/2016, de 30 de septiembre, por el que se introducen medidas tributarias dirigidas a la reducción del déficit público, en el que se aprueba añadir, con efectos desde los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, una nueva Disposición adicional decimocuarta a la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades con modificaciones en el régimen legal de los pagos fraccionados. El real decreto-ley entra en vigor el 30 de septiembre de 2016, y resulta de aplicación a los pagos fraccionados cuyo plazo de declaración no haya comenzado antes de su entrada en vigor, por lo que resultará ya aplicable a los pagos fraccionados de octubre y diciembre de 2016, además, dado que la nueva medida ha sido aprobada con carácter indefinido resultará de aplicación hasta que una nueva normativa apruebe su modificación o eliminación definitiva.
Conforme a la presente modificación Los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, sea al menos 10 millones de euros, deberán tener en cuenta, en relación con los pagos fraccionados que se realicen en la modalidad prevista en el artículo 40.3 LIS, las siguientes especialidades:
-Tipo mínimo. La cantidad a ingresar no podrá ser inferior, en ningún caso, al 23% del resultado positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural o, para contribuyentes cuyo período impositivo no coincida con el año natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio del período impositivo hasta el día anterior al inicio de cada período de ingreso del pago fraccionado, determinado de acuerdo con el Código de Comercio y demás normativa contable de desarrollo, minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados con anterioridad, correspondientes al mismo período impositivo. Ahora bien, para las entidades de crédito, así como las entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos en los términos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del sector de hidrocarburos, el porcentaje mínimo a considerar será el 25%.
-Exclusiones del resultado positivo. Quedará excluido del resultado positivo referido, el importe del mismo que se corresponda con rentas derivadas de operaciones de quita o espera consecuencia de un acuerdo de acreedores del contribuyente, incluyéndose en dicho resultado aquella parte de su importe que se integre en la base imponible del período impositivo. También quedará excluido, a estos efectos, el importe del resultado positivo consecuencia de operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensación de créditos que no se integre en la base imponible por aplicación del artículo 17.2 LIS.
-Entidades parcialmente exentas. En el caso de entidades parcialmente exentas a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el capítulo XIV del título VII de esta Ley, se tomará como resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no exentas.
-Entidades con bonificación por prestación de servicios públicos locales. En el caso de entidades a las que resulte de aplicación la bonificación establecida en el artículo 34 LIS (bonificación por prestación de servicios públicos locales), se tomará como resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no bonificadas.
-Esta modificación en los pagos fraccionados no resultará de aplicación a las entidades a las que se refieren los apartados 3, 4 y 5 del artículo 29 LIS (entidades a las que sea de aplicación el régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, sociedades y fondos de inversión, el fondo de regulación del mercado hipotecario y los fondos de pensiones) ni a las referidas en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario.
-El porcentaje a que se refiere el último párrafo del artículo 40.3 LIS será el resultado de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso (antes: el porcentaje que resulte de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto)
Además, a consecuencia de las presentes modificaciones introducidas por el Real Decreto-ley 2/2016 se aprueba la Orden HAP/1552/2016, de 30 de septiembre, por la que se modifica la Orden EHA/1721/2011, de 16 de junio, por la que se aprueba el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en régimen de consolidación fiscal estableciéndose las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática, y la Orden HAP/2055/2012, de 28 de septiembre, por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática en la que, para tomar en consideración la declaración e ingreso de un importe mínimo de pago fraccionado, se modifica el literal de la casilla 33 de los modelos 222 y 202 donde se consignará el cálculo del importe mínimo a ingresar. La presente modificación de los modelos 222 y 202 entra en vigor el 30 de septiembre de 2016 y será aplicable por primera vez para el pago fraccionado que se deberá realizar en los primeros 20 días naturales del mes de octubre de 2016.
Adicionalmente, el Boletín Oficial del Estado número 264, del martes 1 de noviembre de 2016, publica la Ley Orgánica 1/2016, de 31 de octubre, de reforma de la Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera, en la que con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, se modifica la disposición adicional quinta de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, que queda redactada de la siguiente forma:
"Disposición adicional quinta. Incidencia del Régimen Económico Fiscal de Canarias y de la bonificación por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla en el cálculo de los pagos fraccionados.
5. Lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 4 de esta disposición resultará de aplicación a los pagos fraccionados cuyo plazo de declaración haya comenzado a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 2/2016, de 30 de septiembre, por el que se introducen medidas tributarias dirigidas a la reducción del déficit público".
-CÓDIGO FISCAL DE ESPAÑA. En este apartado tenéis un código fiscal gratuito de España con la normativa vigente donde podéis consultar la LIS y resto de normativa vigente en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades y de los demás impuestos aplicables en España.

References: Real Decreto 
 artículo 40
 artículo 17
 artículo 34
 artículo 29
in fine
 artículo 40