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Timestamp: 2018-07-19 12:26:15+00:00

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En aplicación del Art. 128 de la Ley de Régimen Tributario Interno, publicada en el Registro Oficial No. 341 del 22 de diciembre de 1989; y, - PDF
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Ana Belén Maidana Lara
1 REGLAMENTO DE APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO (Decreto No. 2411) Nota: La Dirección General de Rentas fue suprimida por la Ley 41 (R.O. 206, 2-XII-97), por lo que las funciones del Director General del Rentas las desempeña actualmente el Director General del Servicio de Rentas Internas. Sixto A. Durán-Ballén C. PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA, En aplicación del Art. 128 de la Ley de Régimen Tributario Interno, publicada en el Registro Oficial No. 341 del 22 de diciembre de 1989; y, En ejercicio de la facultad que le confiere el literal c) del Art. 78 (171, num. 5) de la Constitución Política de la República, expide el siguiente: REGLAMENTO DE APLICACIÓN DE LA LEY DE LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Título I DEL IMPUESTO A LA RENTA Capítulo I NORMAS GENERALES Art. 1.- Cuantificación de los ingresos.- Como norma general, para efectos de la aplicación del Art. 1 de la Ley, los ingresos de fuente ecuatoriana o los percibidos en el exterior por personas naturales ecuatorianas residentes en el País o por sociedades nacionales se registrarán por el precio del bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto de los ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En el caso de ingresos en especie o servicios, su valor se determinará sobre la base del valor de mercado del bien o del servicio recibido. Art. 2.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de contribuyentes: las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades nacionales, según lo define el Art. 94 de la Ley de Régimen Tributario Interno, los fondos de inversión, los fideicomisos, los patrimonios independientes, las empresas del sector público y las sucursales y establecimientos permanentes de sociedades extranjeras que obtengan ingresos gravados. Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes de retención: las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades o entidades que realicen pagos o créditos en cuenta sobre los cuales deba retenerse el impuesto, de conformidad con las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 3.- Clases de impuesto.- La ley establece: 1. El impuesto a la renta global. Este impuesto es progresivo para los ingresos no sujetos a impuesto único de las personas naturales y proporcional para los ingresos no sujetos a impuesto único de las empresas del sector público gravadas con este impuesto y las sociedades, incluidos los rendimientos financieros obtenidos por las entidades sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y las ganancias habituales obtenidas por venta de acciones o participaciones. 2. El impuesto único a la renta. Este impuesto se aplica a los ingresos provenientes de rendimientos financieros gravados y no exentos; a los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares; a los ingresos por herencias, legados o donaciones; y a los relacionados con pagos o créditos en cuenta hechos a favor de personas naturales no residentes en el país o sociedades constituidas en el exterior que no tengan sucursal o establecimiento permanente en el país o que, teniéndolos, no correspondan a ingresos generados por dichas
2 sucursales o establecimientos permanentes, siempre que dichos pagos constituyan ingresos gravados por la Ley con impuesto único a la renta; y, Nota: La Ley para la reforma de las Finanzas Públicas (R.O. 181-S, 30-IV-99) derogó el Art. innumerado agregado a continuación del Art. 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno, relativo al impuesto único a los rendimientos financieros. 3. El impuesto único a la capitalización o devolución del saldo acumulado acreedor de la cuenta Reexpresión Monetaria. Art. 4.- Ingresos de los cónyuges.- Los ingresos de la sociedad conyugal serán imputados a cada uno de los cónyuges en partes iguales, excepto los provenientes del trabajo, con o sin relación de dependencia, que serán atribuidos al cónyuge que los perciba. A este mismo régimen se sujetarán las sociedades de bienes provenientes de la unión monogámica y estable entre un hombre y una mujer, libres de vínculo matrimonial con otra persona y que formen un hogar de hecho. Por tanto, cada uno de los cónyuges o convivientes, según el caso, será responsable del pago de impuesto a la renta sobre los ingresos que le son atribuibles y presentará la respectiva declaración individual del impuesto a la renta cuando esté obligado a hacerlo. Art. 5.- Ingresos de las sucesiones indivisas.- Previa la deducción de los gananciales del cónyuge sobreviviente, la sucesión indivisa será considerada como una unidad económica independiente, hasta que se perfeccione la partición total de los bienes y, en tal condición, se determinará, liquidará y pagará el impuesto sobre la renta. Serán responsables de la presentación de la declaración del impuesto a la renta de las sucesiones indivisas y del pago de dicho impuesto quienes tengan la administración de las mismas, según las normas del Código Civil. Capítulo II INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA Art. 6.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.- Para los efectos de lo dispuesto por el numeral 1 del Art. 8 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderá que no son de fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando: 1. Su remuneración u honorarios son pagados desde el exterior por sociedades extranjeras sin cargo a sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador; 2. No obstante haberse hecho dicho cargo, individualizado o inmerso dentro de los ingresos de estas sociedades extranjeras por la obra ejecutada o los servicios prestados, que incluyen los trabajos realizados en el País por la persona natural no residente en él, estos pagos hayan sido objeto de retención en la fuente o estén exentos del pago de impuesto a la renta en el Ecuador. Art. 7.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.- 1. Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en que una empresa efectúa todas o parte de sus actividades. Bajo tales circunstancias, se considera que una empresa extranjera tiene establecimiento permanente en el Ecuador, cuando: a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad económica, tales como: (i) Cualquier centro de dirección de la actividad; (ii) Cualquier sucursal, agencia, filial, subsidiaria u oficina que actúe a nombre y por cuenta de una empresa extranjera; (iii) Fábricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones análogas;
3 (iv) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factorías y otros centros de explotación o extracción de recursos naturales; (v) Cualquier obra material inmueble, construcción o montaje; (vi) Almacenes de depósitos de mercaderías destinadas al comercio interno y no únicamente a demostración o exhibición. b) Tenga una oficina para: (i) La práctica de consultoría técnica, financiera o de cualquier otra naturaleza para desarrollar proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del país; (ii) La prestación de servicios utilizables por personas que trabajan en espectáculos públicos, tales como artistas de teatro, cine, televisión y radio, toreros, músicos, deportistas, vendedores de pasajes aéreos y de navegación marítima o de transportación para ser utilizados en el Ecuador o fuera de él. c) Una persona o entidad que desarrolle en el país, por cuenta de una empresa extranjera, alguna actividad económica en cualquiera de las siguientes formas: (i) Con poder para comprometer legalmente a las personas o empresas para quienes trabajan; (ii) Ligadas mediante contrato para realizar actividades económicas por cuenta de las personas o empresas para quienes trabajen; (iii) Con tenencia de mercaderías de propiedad de una empresa extranjera, destinadas a la venta en el Ecuador; y, (iv) Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de arrendamiento de locales, de servicios o de gastos vinculados con el desarrollo de una actividad económica. 2. El término "establecimiento permanente" no comprende: a) La utilización de instalaciones con el único fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercaderías pertenecientes a la sociedad; b) El mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa con el único fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas; c) El mantenimiento de un depósito de bienes o mercancías pertenecientes a la empresa, con el único fin de que sean procesadas por otra empresa; d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de recoger información para la empresa o de comprar bienes, valores o mercancías sin el ánimo de revenderlos en el país; e) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de hacer publicidad, suministrar información, realizar investigaciones científicas o desarrollar otras actividades similares que tengan carácter preparatorio o auxiliar, siempre que estas actividades se realicen por la propia sociedad; f) El desarrollar actividades por medio de un corredor, comisionista general, agente, representante, distribuidor o cualquier otro mediador que goce de un estatuto independiente, siempre que estas personas actúen dentro del marco ordinario de su actividad y aun cuando, para cumplir con la Ley de Compañías, les haya sido otorgado un poder; todo ello, sin perjuicio de la responsabilidad tributaria personal de dicho corredor, comisionista general, agente, representante, distribuidor o mediador.
4 Capítulo III EXENCIONES Art. 8.- Norma general.- Las exenciones establecidas por la Ley de Régimen Tributario Interno constituyen ingresos no gravados y, como tales, deben ser registrados por las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sociedades que los percibieren. Los contribuyentes que obtengan ingresos exentos o sujetos a impuesto único, podrán presentar voluntariamente su declaración del impuesto a la renta en cualquiera de las entidades financieras autorizadas para receptarlas dentro de los plazos señalados para el efecto. Art. 9.- Dividendos o utilidades pagados o acreditados.- En el caso de dividendos pagados o acreditados por sociedades nacionales a favor de otras sociedades nacionales o de personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, no habrá retención ni pago adicional de impuesto a la renta, de cuya declaración y pago es responsable la sociedad que los distribuyó. Para el caso de dividendos o utilidades pagados o acreditados a favor de sociedades extranjeras o personas naturales no residentes en el país, se aplicará lo dispuesto en el inciso precedente, sin perjuicio de lo previsto en el Art. 38 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Art Empresas del sector público sujetas a impuesto a la renta.- Para efectos de lo dispuesto por el numeral 2 del Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno se entenderá como empresas del sector público sujetas al impuesto a la renta, a aquellas entidades o unidades administrativas que realicen cualquier tipo de actividad económica que compita con el sector privado, excepto cuando tal actividad corresponda a la prestación de servicios públicos, sector financiero estatal o áreas de explotación reservadas para el Estado, aunque el sector privado también intervenga en ella por delegación o concesión. La Dirección General de Rentas, dentro del mes de enero de cada año, emitirá un listado de las empresas del sector público sujetas a impuesto a la renta, sin que el hecho de haberse omitido la inclusión de una empresa en este listado constituya una exoneración de sus obligaciones tributarias. Art Ingresos de entidades que tengan suscritos convenios internacionales.- Para efectos de lo dispuesto en el número 3 del artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se considera convenio internacional aquel que haya sido suscrito por el Gobierno Nacional con otro Gobierno extranjero u organismo internacional y que hubiera sido ratificado por el H. Congreso Nacional, cuando las normas constitucionales y legales pertinentes así lo requieran. Art Ganancias y pérdidas en cambio provenientes de inversiones en divisas que generan ingresos exentos y ganancias en la enajenación ocasional de inmuebles.- a) No estarán sujetas a impuesto a la renta ni serán deducibles las ganancias o pérdidas en cambio provenientes de inversiones en divisas cuyos rendimientos financieros se encuentran exentos. No están sujetas a impuesto a la renta las ganancias en cambio relacionadas con inversiones en divisas cuyos rendimientos se encuentran sujetos a impuesto único. b) No estarán sujetas a impuesto a la renta las ganancias, ni serán deducibles los costos, gastos e impuestos incurridos en la enajenación ocasional de inmuebles. Se entenderá que son habituales únicamente las enajenaciones de bienes inmuebles efectuadas por las empresas que realicen normalmente actividades de urbanización, lotización, compra venta de inmuebles efectuadas por corredores y las efectuadas por empresas constructoras. Art Indemnizaciones y bonificaciones por terminación voluntaria de relaciones laborales.- Para efectos de lo dispuesto en el numeral 11 del artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno, las indemnizaciones y bonificaciones voluntarias concedidas con ocasión de la terminación voluntaria de las relaciones laborales, no podrán exceder de lo establecido en el Código de Trabajo para el caso de despido intempestivo; o sujetarse a lo establecido en el respectivo contrato colectivo, de ser el caso; la diferencia en más, estará gravada con el impuesto a la renta y será objeto de retención en la fuente. Art Gastos de viaje, hospedaje y alimentación.- Están exentos los pagos realizados por concepto de gastos de viaje, hospedaje y alimentación percibidos por funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su función y cargo, incurridos dentro o fuera del país y relacionados con la actividad de quien asume estos gastos, los que deberán estar debidamente sustentados por las respectivas
5 facturas o comprobantes, salvo el caso de gastos misceláneos razonables que normalmente no pueden tener documentación de respaldo, como taxis, tasas aeroportuarias y otros semejantes que se justificarán con un recibo extendido por la persona que se desplazó, en el que se detallarán estos egresos. Art Inversiones no monetarias.- Para efectos de la aplicación de lo dispuesto por el numeral 18 del Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entiende como inversiones no monetarias las realizadas por las compañías relacionadas de las contratistas por servicios prestados por ellas directamente o por servicios prestados por terceras personas en el exterior a dichas compañías relacionadas, para la ejecución de los contratos de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos en el Ecuador y cargados al costo a la contratista en el País. Capítulo IV DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS Art Deducciones generales.- En general, son deducibles todos los costos y gastos ordinarios y necesarios causados en el año contributivo, directamente vinculados con la explotación de cualquier actividad económica y que fueren efectuados con el propósito de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y no exentas. La renta neta de las actividades habituales u ocasionales gravadas será determinada considerando el total de los ingresos no sujetos a impuesto único ni exentos y la deducción de los siguientes elementos: 1. Las devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad, siempre y cuando consten en la misma factura o en una nota de crédito en la que se especifique la factura a la que corresponde el crédito concedido; 2. El costo neto de las mercaderías o servicios adquiridos o utilizados; 3. Los gastos generales, entendiéndose por tales los de administración y los de ventas; y, 4. Los gastos y costos financieros, en los términos previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno. La renta neta de la actividad profesional será determinada considerando el total de los ingresos y la deducción de los gastos ordinarios necesarios relacionados con la profesión del contribuyente. Art Gastos generales deducibles.- Bajo las condiciones descritas en el artículo precedente y siempre que no hubieren sido aplicados al costo de producción, son deducibles los gastos previstos por la Ley de Régimen Tributario Interno, en los términos señalados en ella y en este Reglamento, tales como: 1. Remuneraciones y beneficios sociales a) Las remuneraciones pagadas a los trabajadores en retribución a sus servicios, como sueldos y salarios, comisiones, bonificaciones, y demás remuneraciones complementarias, así como el valor de la alimentación que se les proporcione, pague o reembolse cuando así lo requiera su jornada de trabajo; b) Los beneficios sociales reconocidos a los trabajadores en concepto de fondos de reserva, pago por vacaciones, enfermedad, educación, capacitación, servicios médicos, uniformes y otras prestaciones sociales establecidas en la ley, en contratos individuales o colectivos o actas transaccionales o sentencias ejecutoriadas; c) Gastos relacionados con la contratación de seguros privados de vida, retiro o de asistencia médica privada que no pueda cubrir el IESS, o atención médica prepagada a favor de funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que la respectiva contratación no contravenga la Ley de la materia; d) Aportes patronales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y los individuales, cuando así se haya convenido en el respectivo contrato, así como los intereses y multas que correspondan; e) Las indemnizaciones y bonificaciones laborales, pero deberá efectuarse la correspondiente retención respecto a aquellas que no se encuentren exentas por la Ley de Régimen Tributario Interno para el beneficiario;
6 f) (Sustituido por Art. 1 del D.E. 2553, R.O. 643-S, 28-II-95) Las provisiones correspondientes al ejercicio para cubrir el valor de la bonificación por desahucio prevista por el Código del Trabajo, la que no podrá exceder del 25% de la última remuneración mensual de los trabajadores en relación de dependencia, al cierre del respectivo ejercicio; la provisión para el desahucio se deberá limitar al promedio de trabajadores que hayan salido de la empresa en los últimos dos años, salvo que se prevea un mayor retiro de personal por cualquier causa; g) (Sustituido por Art. 1 del D.E. 2553) Las provisiones que se creen por concepto de jubilación patronal de conformidad con el estudio actuarial pertinente, elaborado por firmas o profesionales debidamente registrados. En el cálculo de las provisiones anuales ineludiblemente se considerarán los elementos legales y técnicos pertinentes; y, h) (Agregado por Art. 1 del D.E. 2553).- Los valores o diferencias efectivamente pagados en el correspondiente ejercicio por los conceptos señalados en los literales precedentes, cuando no se hubieren efectuado provisiones para jubilación patronal o para bonificación por desahucio, o si las efectuadas fuesen insuficientes. Las provisiones no utilizadas por cualquier concepto deberán revertirse a resultados como otros ingresos gravables. h) Las provisiones hechas para cubrir el valor de indemnizaciones o compensaciones que deban ser pagadas a los trabajadores por terminación del negocio, exclusivamente en los siguientes casos: (i) Cuando el contribuyente tenga como única actividad en el país la ejecución de contratos a plazo fijo de exploración y explotación de recursos naturales o de explotación o prestación de servicios públicos, estipulados con entidades del sector público o sociedades. En este caso podrán ser objeto de provisión las indemnizaciones o compensaciones que, según la Ley, contratos colectivos o individuales, actas transaccionales o sentencias ejecutoriadas deban ser entregadas a los trabajadores por terminación de las relaciones laborales como consecuencia de la conclusión del contrato celebrado; las provisiones no utilizadas deberán revertirse a resultados como otros ingresos gravables en el ejercicio en que fenece el contrato; (ii) Cuando el contribuyente ha contratado a los trabajadores para la ejecución de un contrato específico de ejecución de obra o prestación de servicio por un plazo no mayor de cuatro años. En este supuesto podrán ser objeto de provisión las indemnizaciones o compensaciones que, según contratos colectivos o individuales, actas transaccionales o sentencias ejecutoriadas deban ser pagadas a los trabajadores por conclusión de la obra o vencimiento del plazo. i) Las bonificaciones, agasajos y subsidios voluntarios pagados por los empleadores a sus empleados o trabajadores, a título individual, se considerarán actos de pura liberalidad si no están exentos y no han sido incorporados a la renta gravable del empleado o trabajador beneficiario de ellas. Se excluyen de esta presunción los gastos correspondientes a agasajos que no impliquen un ingreso personal del empleado o trabajador, los mismos que serán deducibles para el empleador y no constituirán ingreso gravable para el empleado o trabajador; j) Los gastos de residencia y alimentación de los trabajadores que presten ocasionalmente sus servicios fuera del lugar de su residencia habitual; k) Los costos de movilización del empleado o trabajador y su familia y traslado de menaje de casa, cuando el trabajador ha sido contratado para prestar servicios en un lugar distinto al de su residencia habitual, así como los gastos de retorno del trabajador y su familia a su lugar de origen y los de movilización del menaje de casa. Sin embargo, cuando se trate de empleados contratados en el exterior para prestar sus servicios en el país, los gastos de desmovilización de dichos trabajadores, su familia y menaje de casa no serán deducibles cuando estos empleados continúen prestando servicios en el exterior al mismo empleador o a una sociedad relacionada de él. 2. Servicios
7 Los costos de servicios prestados por terceros que sean utilizados con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos gravados y no exentos, como honorarios profesionales, comisiones, comunicaciones, luz y agua, aseo y vigilancia, arrendamientos. 3. Créditos incobrables Serán deducibles las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo, en los términos señalados por la Ley de Régimen Tributario Interno. Los créditos incobrables que cumplan con una de la condiciones previstas en la indicada Ley serán eliminados con cargos a esta provisión y, en la parte que la excedan, con cargo a los resultados del ejercicio en curso. No se entenderán créditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones y condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno, los ajustes hechos a cuentas por cobrar, como consecuencia de transacciones, resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas y sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como cuenta por cobrar. Estos ajustes se aplicarán a los resultados del ejercicio en que tenga lugar la transacción o en que se haya ejecutoriado la resolución o sentencia respectiva. 4. Suministros y materiales Los materiales y suministros utilizados en el proceso de generación o recaudación de los ingresos gravados y no exentos, como: útiles de escritorio, impresos y papelería, libros y catálogos, repuestos y accesorios, herramientas pequeñas, combustibles y lubricantes. 5. Reparaciones y mantenimiento a) Los costos y gastos pagados en concepto de reparación y mantenimiento de edificios, muebles y equipos, vehículos e instalaciones que integraren los activos del negocio y se utilicen exclusivamente para su operación, excepto aquellos que signifiquen rehabilitación o mejora; y, b) La provisión anual para reparaciones mayores de maquinaria, naves aéreas y marítimas, altos hornos, calderos y otras semejantes. El gasto efectivo se aplicará a la provisión y el saldo, si lo hubiere, deberá ser liquidado con los resultados del ejercicio. La acumulación de las provisiones no podrá exceder de 5 años. 6. Depreciaciones de activos fijos a) Las depreciaciones de los activos fijos del respectivo negocio, en base a los siguientes porcentajes máximos: (i) Inmuebles (excepto terrenos) 5% anual. (ii) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual. (iii) Vehículos, equipos de transporte, equipo caminero móvil, equipos de computación 20% anual. b) Cuando la depreciación de inmuebles se hubiere iniciado con un esquema bajo el cual la vida útil calculada haya sido mayor a la estimada en este numeral y no sea posible aplicar el cálculo señalado, la depreciación del saldo se efectuará en diez años. c) Cuando el contribuyente haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al mantenimiento de un activo fijo, podrá, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor de cada repuesto utilizado o depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su utilización efectiva, en función a la vida útil restante del
8 activo fijo para el cual están destinados, pero nunca en menos de cinco años. Si el contribuyente vendiere los repuestos no utilizados para el mantenimiento del activo fijo para el cual estuvieron destinados, se registrará como ingreso gravable la utilidad generada por dicha venta. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo podrá cambiarlo con la autorización previa del Director General de Rentas. d) En casos de obsolescencia, utilización intensiva, deterioro acelerado u otras razones debidamente justificadas, el Director General de Rentas podrá autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicados, los que serán fijados en la resolución que dictará para el efecto. e) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente el resto de vida útil probable para depreciar el costo de adquisición. La vida útil así calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos. Igual tratamiento se dará en aquellos casos en que la depreciación se hubiere iniciado bajo un esquema diferente. f) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, para efectos tributarios los bienes aportados deberán ser valorados por los socios o accionistas o por peritos independientes. El aportante y quienes figuren como socios o accionistas de la sociedad al momento en que se realice dicho aporte, así como los indicados peritos, responderán por cualquier perjuicio que sufra el Fisco por una valoración que sobrepase el valor que tuvo el bien aportado en el mercado al momento de dicha aportación. Igual procedimiento se aplicará en el caso de fusiones o escisiones que impliquen la transferencia de bienes de una sociedad a otra; en estos casos, responderán los indicados peritos avaluadores y los socios o accionistas de las sociedades fusionadas, escindidas y resultantes de la escisión que hubieren aprobado los respectivos balances. El incumplimiento a la obligación de designar perito avaluador no eximirá a los mencionados socios o accionistas de la indicada responsabilidad. g) Los bienes ingresados al país bajo el régimen de internación temporal forman parte de los activos fijos del contribuyente cuando no han sido arrendados desde el exterior al contribuyente que los internó y, en consecuencia, están sometidas a las normas de los incisos precedentes. 7. Amortización de inversiones a) La amortización en relación al período de expiración de los gastos pagados por anticipado en concepto de intereses o comisiones, primas de seguro, derechos de llave, arrendamientos, marcas de fábrica, nombres comerciales y otros similares; y, b) La amortización de los gastos pre-operacionales, de organización y constitución, de los costos y gastos acumulados en la investigación, experimentación y desarrollo de nuevos productos o sistemas y procedimientos; en la instalación y puesta en marcha de plantas industriales o sus ampliaciones, en la exploración y desarrollo de minas y canteras y en la siembra y desarrollo de bosques y otros sembríos permanentes. Estas amortizaciones se efectuarán en un período no menor de 5 años en porcentajes anuales iguales, a partir del primer año en que el contribuyente genere ingresos operacionales relacionados con su propia actividad; sin embargo, el contribuyente podrá amortizar estas inversiones en plazos menores a los 5 años señalados, siempre que no destine para el efecto más del veinticinco por ciento de las utilidades netas del respectivo ejercicio, previa autorización del Director General de Rentas. Las inversiones relacionadas con la ejecución de contratos celebrados con el Estado o entidades del sector público, en virtud de los cuales el contratista se obliga a ejecutar una obra, financiarla y operarla por cierto lapso, vencido el cual la obra ejecutada revierte sin costo alguno para el Estado o la entidad del sector público contratante, las inversiones en dinero o especies efectuadas por la casa matriz a través de las sucursales se amortizarán en porcentajes anuales iguales, a partir del primer año en que el contribuyente genere ingresos operacionales relacionados con su propia actividad y por el lapso contractualmente estipulado para que el contratista opere la obra ejecutada.
9 En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o concluya la actividad, se harán los ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversión relacionada con dicho negocio o actividad, aunque el contribuyente continúe operando otros negocios o actividades. 8. Depreciaciones y amortizaciones de la actividad petrolera Para la depreciación de activos fijos y amortización de inversiones de las sociedades que tengan suscritos contratos de exploración y explotación de hidrocarburos, se aplicarán preferentemente los reglamentos y normas especialmente dictados para ellas y, supletoriamente, las disposiciones de este reglamento. 9. Pérdidas a) Las pérdidas causadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten económicamente a los bienes de la actividad generadora de la respectiva renta, en la parte en que no se hubiere cubierto por indemnización o seguros; Las pérdidas por baja de inventario deberán ser establecidas mediante Acta suscrita por el Gerente, el Contador y el Bodeguero de la empresa, la misma que será protocolizada por Notario Público. La documentación sustentatoria de este proceso deberá ser remitida a la Dirección General de Rentas en el plazo improrrogable de 15 días a partir de la protocolización. La Administración se reserva el derecho de exigir la entrega de los bienes dados de baja, en un plazo no mayor de seis meses a partir de la fecha de notificación de la baja de inventario b) Las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores; su amortización se efectuará hasta dentro de los cinco períodos impositivos siguientes a aquél en que se produjo la pérdida, siempre que su valor monetario no sobrepase del 25% de la utilidad gravable realizada en el respectivo ejercicio; el saldo no amortizado dentro del indicado lapso no constituirá elemento deducible en ejercicios posteriores al quinto año, contado desde el año siguiente a aquél en que se registró la respectiva pérdida. Las pérdidas sujetas a amortización son aquellas que resulten de restar los costos y gastos deducibles de los ingresos gravados que forman parte de la renta global del contribuyente, o sea de aquellos que no se encuentran exentos o sujetos a impuesto único. En el caso de terminación de actividades, el saldo de las pérdidas no amortizadas pero aun susceptibles de amortización según las normas precedentes, será deducible en su totalidad en el ejercicio en que se produjese la terminación de actividades. c) No serán deducibles las pérdidas generadas por la transferencia ocasional de acciones, participaciones o derechos en sociedades. Tampoco serán deducibles las pérdidas derivadas de la venta de inversiones cuyos rendimientos financieros se encuentran exentos y no sujetos a impuesto único. 10. Tributos y aportaciones a) Los tributos que soporte la actividad generadora de la renta gravada y los relativos a la transferencia de dominio de bienes inmuebles, así como los intereses y multas relacionados con dichos tributos, con excepción del propio impuesto a la renta, sus intereses de mora y multas, y aquellos que se hayan integrado al costo de los bienes y activos, se haya obtenido por ellos crédito tributario, o se hayan trasladado a otros contribuyentes. Sin embargo, sí será deducible el impuesto a la renta pagado por el contribuyente por cuenta de sus funcionarios, empleados o trabajadores, cuando ellos han sido contratados bajo el sistema de ingresos netos; b) Contribuciones, excepto los intereses y multas pagados a los organismos de control; c) Las cuotas y las erogaciones que se paguen a las Cámaras de la Producción y Colegios Profesionales legalmente establecidos. 11. Gastos de viaje, hospedaje y alimentación
10 Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación de funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado y de las empresas del sector público sujetas al pago del impuesto a la renta, que no hubieren recibido viáticos, por razones inherentes a su función y cargo, incurridos dentro o fuera del país, que cumplan con los requisitos previstos por el Art. 14 de este Reglamento. 12. Gastos de gestión Los gastos de gestión de los administradores de empresas y otros funcionarios autorizados por ellas, siempre que correspondan a gastos efectivos, debidamente documentados y que se hubieren incurrido en relación con el giro ordinario del negocio, como atenciones a clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un máximo equivalente al 2% de los gastos generales realizados en el ejercicio en curso. 13. Promoción y publicidad Los gastos incurridos para la promoción y publicidad de bienes y servicios comercializados o prestados por el contribuyente o para la colocación en el mercado de bienes o servicios nuevos, caso en el cual el contribuyente podrá, si así lo prefiere, capitalizar dichos gastos y amortizarlos dentro de los tres años inmediatos posteriores a aquél en que se efectuaron. 14. Disolución y liquidación Los gastos producidos en el proceso de disolución y liquidación de las personas jurídicas se registrarán en el ejercicio en que hayan sido incurridos y serán deducibles aunque no estén directamente relacionados con la generación de ingresos. Art (Reformado por la Disposición General de la Ley 98-12, R.O. 20-S, 7-IX-98).- Otras deducciones.- Son también deducibles, siempre que estén vinculados directamente con la generación de los ingresos gravados, los siguientes rubros: 1. Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro ordinario de los negocios, así como las comisiones y más gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las mismas. No serán deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador para las operaciones activas, cuando tales límites sean fijados por esa entidad, o de las vigentes en el mercado financiero; tampoco serán deducibles los intereses y costos financieros de los créditos externos no autorizados ni registrados en el Banco Central, cuando dicha autorización o registro sean requeridos por las regulaciones del Directorio del Banco Central del Ecuador. También serán deducibles los intereses y costos financieros de obligaciones contraídas localmente en moneda extranjera con instituciones autorizadas y bajo el control de la Superintendencia de Bancos. 2. Las pérdidas por diferencial cambiario relacionadas con créditos externos, siempre que hayan sido autorizados o registrados en el Banco Central, cuando dicha autorización o registro sean requeridos por las regulaciones del Directorio del Banco Central del Ecuador, así como las derivadas de obligaciones contraídas localmente en moneda extranjera o de provisiones de fondos otorgados por compañías extranjeras a sus sucursales o filiales en el país. De igual manera, son deducibles las pérdidas por diferencial cambiario originadas por servicios facturados desde el exterior por personas o sociedades sin residencia o domicilio en el país, siempre que se retenga el impuesto a la renta en la fuente sobre el valor acreditado o efectivamente pagado, cuando tal retención sea exigida por la Ley de Régimen Tributario Interno. 3. Los descuentos que se conceden a los compradores por pronto pago o pago anticipado, cuando así se ha estipulado en la respectiva factura o contrato; y, 4. Las pérdidas por venta de activos fijos, entendiéndose como pérdida la diferencia entre el valor actualizado de los mencionados bienes menos la depreciación acumulada de los mismos y el precio de venta, si éste fuere menor.
11 No se aceptará la deducción de pérdidas en la venta de activos fijos, cuando la transacción tenga lugar entre sociedades relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; o entre el sujeto pasivo y su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. Tampoco son deducibles los descuentos concedidos en la negociación de valores cotizados en bolsa, en la porción que sobrepase las tasas de descuento vigentes en el mercado al momento de realizarse la respectiva negociación. 5. Las compañías de leasing no podrán deducir la depreciación de los bienes dados en arrendamiento mercantil con opción de compra. Art Deducción por pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y se destinen a la obtención de rentas de fuente ecuatoriana gravadas y no exentas. La parte no sujeta a impuesto a la renta en el Ecuador es deducible como gasto; también lo será la porción sujeta a este impuesto, pero sobre ella se efectuará la correspondiente retención en la fuente si el pago realizado constituye renta de fuente ecuatoriana y no se encuentra exento según la Ley de Régimen Tributario Interno. Si el agente de retención omitiere cumplir oportunamente con su obligación de retener el impuesto a la renta sobre la porción no exenta de dicho impuesto, responderá por el pago del mismo como obligado directo. Son deducibles como gastos, sin estar sujetos a impuesto o retención alguna en la fuente, los valores que el sujeto pasivo reembolse al exterior por concepto de gastos incurridos en el exterior o en el país, directamente relacionados con la actividad desarrollada en el Ecuador por el sujeto pasivo que los reembolse, siempre que dichos gastos se encuentren certificados por informes expedidos por auditores independientes que tengan sucursales, filiales o representación en el país. Los reembolsos de honorarios, comisiones y regalías no estarán sujetos a este tratamiento y serán objeto de retención del impuesto a la renta en la fuente, de conformidad con la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento. También son deducibles como gasto, sin estar sujetos a pago ni retención del impuesto a la renta en el Ecuador, los valores correspondientes a los porcentajes fijos de depuración de ingresos brutos remitidos al exterior que el Director General de Rentas señale para actividades específicas distintas de las contempladas en el Art. 13 de la Ley de Régimen Tributario Interno, previa justificación y evaluación de los gastos que demande la generación de dichos ingresos. A más de las condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno para los pagos al exterior a que se refiere el Art. 13 de la misma, para gozar de estas exenciones se observarán las normas que a continuación se detallan para los siguientes pagos: 1. Los pagos por concepto de importaciones definitivas o temporales, de conformidad a los valores constantes en los documentos correspondientes, así como los pagos por verificaciones realizadas en el exterior, de bienes importados al país, cuando dichas verificaciones se efectúen de conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes; 2. (Reformado por la Disposición General de la Ley 98-12, R.O. 20-S, 7-IX-98).- Los intereses y comisiones sobre créditos externos, inclusive los satisfechos por sobregiros ocasionales. Para poder realizar la deducción en el caso de los créditos externos, éstos deberán estar autorizados o registrados en el Banco Central cuando dicha autorización o registro sean requeridos por las regulaciones del Directorio del Banco Central del Ecuador; este requisito no será exigible para la deducción de intereses y comisiones relacionados con sobregiros ocasionales de las entidades financieras; 3. Las comisiones por exportación que consten en el respectivo contrato, sin que excedan del 15% del valor de la exportación en el caso de productos perecibles no tradicionales, del 12% en el caso de otras exportaciones no tradicionales y sin que excedan del 2% en los demás casos;
12 4. Los pagos que las agencias de viaje y de turismo realicen a los proveedores de servicios hoteleros y turísticos en el exterior, como un servicio a sus clientes; 5. Las comisiones pagadas por promoción del turismo receptivo, hasta el 15% de los ingresos obtenidos en el ejercicio como resultado de tal actividad, siempre que se justifiquen con los respectivos contratos; 6. El 20% de los honorarios remitidos al exterior por servicios profesionales prestados en el exterior o por servicios ocasionales prestados en el Ecuador por personas naturales no residentes o por sociedades sin domicilio o establecimiento permanente en el país, cuando dichos honorarios son considerados de fuente ecuatoriana según la Ley. No se aplicará esta exención cuando se paguen en el Ecuador honorarios a personas naturales extranjeras por servicios prestados en el país, caso en el cual, de conformidad con lo dispuesto por el Art. 36 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se retendrá el 25% sobre la totalidad del honorario pagado; 7. Los gastos que necesariamente deben ser realizados en el exterior por las empresas de transporte marítimo o aéreo constituidas al amparo de las leyes ecuatorianas, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador, sea por su extensión en el exterior. Los gastos de las empresas navieras a los que se refiere este numeral, son: gastos de puerto (tasas por faros y boyas, tasas por tonelaje y tasas específicas), gastos de agua potable, gastos de combustibles y lubricantes, gastos por inspección de las sociedades calificadoras o clasificadoras, gastos de publicidad, pagos de arrendamiento de motonaves, de oficinas, gastos de reparación, repuestos, mantenimiento, gastos de agencias y servicios profesionales. Los gastos de las empresas aéreas a los que se refiere este numeral son: impuestos y tasas a la aviación de cada país, pagos por servicios de hoteles en el exterior, por la tripulación y por los pasajeros por demoras en vuelos, gastos de combustibles y lubricantes, pagos por derecho de aterrizaje y servicios de aeropuerto, gastos de publicidad, pagos de arrendamiento de aeronaves y oficinas, reparación, repuestos, mantenimiento, gastos de agencia y servicios profesionales; 8. El 90% de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa, registradas en la Secretaría Nacional de Comunicación Social; Nota: La Secretaría Nacional de Comunicación Social fue suprimida. Las políticas de comunicación fueron posteriormente encargadas al Ministerio de Comunicación del Estado, el cual ha sido suprimido, haciéndose cargo de sus bienes, derechos y obligaciones, la Secretaría General de la Presidencia de la República (Art. 3, D.E. 3, R.O. 3, 13-VIII-98). 9. Los que se hagan a empresas productoras y distribuidoras de cintas cinematográficas y de televisión, por concepto de arrendamiento de cintas y de videocintas, incluidas las realizadas por señales vía satélite o UHF, en el 100% si se trata solamente de programas o emisiones de carácter cultural, científico o educativo, calificados como tales por el Ministerio de Educación y Cultura; y, en el 90% si se trata de telenovelas u otra clase de programas o emisiones. Art Depuración de los ingresos por arrendamiento de inmuebles percibidos por personas naturales.- Los ingresos percibidos por personas naturales, provenientes del arrendamiento de inmuebles, se determinarán de acuerdo con los valores de los contratos si fueren escritos. De no existir tales contratos, los ingresos se determinarán por los valores efectivamente pactados, o a base de los precios fijados por la Ley de Inquilinato o la Oficina de Registro de Arrendamientos. De los ingresos determinados conforme al inciso anterior, se deducirán los valores correspondientes a los siguientes conceptos: 1. (Reformado por la Disposición General de la Ley 98-12, R.O. 20-S, 7-IX-98).- Los intereses de las deudas contraídas para la adquisición, construcción o conservación de la propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras. Para obtener estas deducciones serán pruebas suficientes los certificados
13 conferidos por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, el Banco Ecuatoriano de la Vivienda, las Cooperativas, Mutualistas de Ahorro y Crédito y por otras instituciones legalmente autorizadas para conceder préstamos hipotecarios para vivienda. Cuando los préstamos hayan sido concedidos por bancos privados y otras instituciones prestamistas, se deberá contar con una demostración satisfactoria acerca de que tales préstamos han sido obtenidos y empleados para los propósitos antes indicados. En todo caso, no serán deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas activas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador en las operaciones para las que fije tales límites, o las que estén vigentes en el mercado; 2. Las primas de seguros que amparen a la propiedad; 3. Los porcentajes por depreciación contemplados en el Art. 17 de este Reglamento, que se aplicarán sobre el avalúo con el que la propiedad conste en los catastros municipales; 4. El 1% del avalúo de la propiedad en concepto de gastos de mantenimiento. Cuando se hubiere incurrido en gastos extraordinarios por reparaciones motivadas por fuerza mayor, caso fortuito u otro hecho extraordinario, el contribuyente podrá solicitar al Director General de Rentas la autorización para deducir el valor de tales gastos extraordinarios, para lo cual, presentará las pruebas del caso; 5. Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios públicos, como: aseo de calles, alcantarillado, agua potable y energía eléctrica, siempre que sean pagados por el arrendador. En tratándose de arrendamiento de solares, no regirán las deducciones contempladas en los numerales 2, 3 y 4 de este artículo. Cuando un inmueble se encuentre parcialmente ocupado por su propietario y destinado al arrendamiento en la parte restante, las deducciones precedentes se reducirán en la misma proporción que guarde la porción ocupada por el propietario en relación con la superficie total del respectivo inmueble. Art Gastos no deducibles.- No podrán deducirse del ingreso bruto los siguientes gastos: 1. (Reformado por el Art. 2 del D.E. 2553, R.O. 643-S, 28-II-95).- Los directamente vinculados con la generación de ingresos exentos y de ingresos sujetos al impuesto único del 8%. Cuando el contribuyente perciba en el mismo ejercicio fiscal rendimientos financieros sujetos al impuesto a la renta global y rendimientos financieros sujetos al impuesto único del 8% o exentos no serán deducibles para el cálculo del impuesto global a la renta, los costos y los gastos generales de administración y gestión incurridos por el contribuyente para la generación de las rentas exentas y de las rentas gravadas con el impuesto único del 8%. Si el contribuyente no pudiere demostrar el monto de dichos costos y gastos, no podrá deducir, para el cálculo de la renta global, una suma equivalente al 4% del valor de la renta exenta, ni una suma equivalente al 4% del valor de la renta gravada con el impuesto único del 8%; 2. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente, su cónyuge o hijos; 3. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que excedan de los límites permitidos por la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento o de los autorizados por el Director General de Rentas o, para el caso de sociedades que tengan suscritos contratos de exploración y explotación de hidrocarburos, de los límites especiales señalados para ellas en las normas pertinentes; 4. Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas gravadas y no exentas; 5. La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso personal; 6. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicios que constituyan empleo de la renta, cuya deducción no esté permitida por la Ley de Régimen Tributario Interno;
14 7. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la adquisición de activos fijos se sumarán al valor del activo hasta que éste se incorpore a la producción; y 8. Los intereses y otros costos financieros relacionados con deudas contraídas para la exploración y desarrollo de minas y canteras, para la siembra y desarrollo de bosques, plantaciones permanentes y otras actividades cuyo ciclo de producción sea mayor de tres años, causados o devengados hasta la fecha de puesta en marcha, explotación efectiva o producción. Los intereses causados se registrarán como cargos diferidos. Los intereses y costos financieros acumulados de acuerdo a lo previsto en el inciso anterior se amortizarán a la tasa del 20% anual. Sin embargo, a opción del contribuyente, los intereses y costos financieros a los que se refiere el primer inciso de este numeral podrán deducirse según las normas generales si el contribuyente tuviere otros ingresos gravados contra los que pueda cargar este gasto. Art Deducciones especiales.- Sin que se tomen en cuenta para el cálculo de la participación de los trabajadores en las utilidades de la sociedad o empresa, serán deducibles del ingreso las siguientes inversiones y asignaciones: 1. Inversiones para aumentar la exportación de productos no tradicionales Sin perjuicio de su depreciación o amortización, serán deducibles las nuevas inversiones realizadas por empresas o sociedades destinadas al aumento de la exportación de productos no tradicionales, dentro de los siguientes límites y condiciones: a) Que la inversión se realice en la adquisición de activos fijos específicamente destinados al incremento de la producción exportable de productos distintos al banano, cacao, café y petróleo, tales como: terrenos, en la parte utilizada para incrementar la producción exportable; plantaciones agrícolas; plantas industriales; maquinarias, equipos e instalaciones; vehículos de trabajo, barcos pesqueros, entre otros; b) Que los activos fijos adquiridos permanezcan en propiedad del contribuyente y destinados a la producción de bienes exportables por un lapso no inferior a cinco años, salvo en los casos de liquidación. Si antes de que venza dicho plazo, el contribuyente vendiere o transfiriese un activo fijo cuya adquisición generó la deducción respectiva, deberá pagar el impuesto a la renta que dejó de pagar como consecuencia de esta deducción, desde la fecha en que dicha deducción fue utilizada. Para el efecto, el contribuyente deberá presentar la declaración respectiva y pagar el impuesto correspondiente y sus respectivos intereses en el mes siguiente a la fecha en que transfirió o vendió el activo; c) La deducción se hará al costo original de la inversión realizada, sin reajuste alguno por corrección monetaria; d) Si los activos fijos adquiridos son utilizados para incrementar la producción de bienes destinados por el contribuyente al consumo interno y a la exportación, solo será deducible el porcentaje en que dichos activos se utilicen para incrementar la producción exportable. En este caso, el contribuyente iniciará la aplicación de esta deducción en el ejercicio en que, a su criterio, la producción generada por estas nuevas inversiones haya logrado el nivel de exportaciones esperado por él y el porcentaje a deducirse será aquél que provenga de la relación entre la producción exportada y las ventas totales de los bienes producidos por dichos activos fijos en el correspondiente ejercicio; una vez determinado el valor deducible; e) El valor de las inversiones que den derecho a esta deducción especial, sus aplicaciones y los saldos no utilizados se registrarán también en cuentas de orden. 2. Nuevas inversiones para forestación y reforestación (Sustituido por el Art. 1 de D.E. 895, R.O. 203-S, 27-XI-97)
15 Serán deducibles dentro de los límites señalados por la Ley las nuevas inversiones para forestación y reforestación, efectuadas por las empresas calificadas y registradas por el Ministerio de Agricultura y Ganadería a través del INEFAN. 3. Asignaciones, donaciones y subvenciones (Sustituido por el Art. 1 de D.E. 895, R.O. 203-S, 27-XI-97) Las sociedades y personas naturales, incluyendo las sucesiones indivisas podrán deducir las asignaciones, donaciones y subvenciones que otorguen a las instituciones del Sector Público y las instituciones privadas sin fines de lucro, legalmente constituidas y que hayan demostrado su calidad por medio de la Ley constitutiva o de los estatutos aprobados por la Función Ejecutiva y dedicados exclusivamente a la beneficencia, cultura, educación, investigación, salud y deporte. No se aplicará esta deducción a las rentas del trabajo en relación de dependencia. Tratándose de donaciones en especies la deducción será el valor en libros en que se encuentren registrados dichos bienes a la fecha de donación, sin que exceda el porcentaje señalado en el inciso anterior. Tratándose de activos fijos se deducirá la depreciación acumulada. Los donantes obligatoriamente deberán remitir a la Dirección General de Rentas, un detalle de los bienes o valores donados conjuntamente con la declaración anual del impuesto a la renta. Además de las normas anteriores para el caso de donaciones a universidades y escuelas politécnicas estatales y a las universidades católicas del Ecuador legalmente constituidas la deducción será hasta el 50% de la base imponible del ejercicio anterior. En caso de liquidación de una institución beneficiaria de una donación, el patrimonio neto restante será entregado a otra institución similar ubicada en la misma región y en caso de no haberlo se revertirá al Estado. Las donaciones podrán ser deducidas por los donantes únicamente en el ejercicio fiscal en el que se efectúe la donación. El beneficiario de la donación registrará en su contabilidad el monto y la identificación del donante. En caso que la Administración Tributaria compruebe la falsedad de la donación, tal hecho se tendrá como acto de defraudación. 4. Inversiones en la actividad minera Serán deducibles las nuevas inversiones realizadas en actividades mineras, en los siguientes términos y condiciones: a) De conformidad con lo previsto por el Art. 159 de la Ley de Minería, sólo pueden utilizar esta deducción especial las personas jurídicas señaladas en el Art. 153 de dicha Ley; b) La deducción podrá ser utilizada por el contribuyente que, cumpliendo con los requisitos previstos en el literal precedente, aporte dinero, especies o créditos al capital de otras personas jurídicas constituidas al amparo de las leyes ecuatorianas que, a su vez, se encuentren incluidas en cualquiera de los casos señalados en el Art. 153 de la Ley de Minería. En este caso, la deducción se podrá aplicar en el mismo ejercicio en que se haya realizado el aporte al capital o en los subsiguientes, hasta su utilización total, sin ajuste por corrección monetaria; el Fisco podrá verificar las inversiones realizadas y la utilización de esta deducción aun respecto a períodos por los cuales se haya operado la caducidad. El inversionista que haya realizado dichas aportaciones no podrá vender o transferir en cualquier forma las acciones, participaciones o derechos que hubiere adquirido como consecuencia de dichas aportaciones en un plazo de por lo menos tres años, contados desde el año siguiente a aquél en que realizó su aportación. De igual manera, la sociedad receptora de estas inversiones no podrá reducir su capital social pagado ni disolverse voluntariamente en un plazo de hasta cinco años contados desde el año siguiente a aquél en que se incrementó su capital como consecuencia de dichas inversiones. Si alguno de estos hechos ocurriese antes de cumplirse dichos plazos,
16 el inversionista deberá pagar la diferencia entre el impuesto a la renta que pagó y aquél que habría resultado de no aplicarse tal deducción, pago que se hará con los correspondientes intereses. Para el efecto, el inversionista presentará la correspondiente declaración en el mes inmediato siguiente a la fecha en que transfirió las acciones, participaciones o derechos respectivos o se otorgó la escritura de disolución voluntaria. c) También podrán optar por esta deducción especial las personas jurídicas nacionales y las sucursales de personas jurídicas extranjeras que, encontrándose también incluidas en alguno de los casos previstos en el literal a) de este numeral, hayan reinvertido utilidades para incrementar sus propias actividades de exploración, desarrollo o producción minera en el país o de sus activos fijos destinados a dichas actividades, ubicados en el país, sin que, para evaluar tal incremento, se consideren los efectos de la corrección monetaria aplicada a tales activos. En este caso, la deducción se podrá aplicar en el mismo ejercicio en que se haya realizado el aporte al capital o en los subsiguientes, hasta su utilización total, sin ajuste por corrección monetaria; el Fisco podrá verificar las inversiones realizadas y la utilización de esta deducción aun respecto a períodos por los cuales se haya operado la caducidad. Las utilidades reinvertidas no podrán ser distribuidas o remesadas; si se lo hiciere, se liquidará el impuesto a la renta sobre el monto distribuido, remesado o acreditado y se presentará la correspondiente declaración en el mes inmediato siguiente al que se realizó la distribución, remesa o acreditamiento en cuenta. Capítulo V CONTABILIDAD Y CORRECCIÓN MONETARIA Sección I DE LA CONTABILIDAD Nota: La materia regulada en esta Sección tiene que ser cotejada con el Reglamento de Facturación. Art Contribuyentes obligados a llevar contabilidad.- Todas las sociedades, entendidas como tales las entidades a las que se refiere el Art. 94 de la Ley de Régimen Tributario Interno, están obligadas a llevar contabilidad. La contabilidad deberá ser refrendada por un contador público legalmente autorizado e inscrito en el respectivo colegio, bajo su responsabilidad, de conformidad con la respectiva ley profesional. Igualmente están obligadas a llevar contabilidad las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que, al 1o. de enero de 1994, haya superado los 46' sucres o cuyos ingresos brutos anuales del año 1993 hayan sido superiores a 140' sucres, con excepción de las personas naturales dedicadas a explotaciones agrícolas, pecuarias, forestales o avícolas. Estos valores serán reajustados de acuerdo con lo dispuesto por el Art. 100 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Las personas naturales que, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso precedente, estén obligadas a llevar contabilidad en un ejercicio impositivo y que en ejercicios posteriores no alcancen los niveles de capital propios o ingresos brutos anuales correspondientes al año respectivo, no podrán dejar de llevar contabilidad sin autorización previa del Director General de Rentas. No están obligadas a llevar contabilidad, pero sí una cuenta de ingresos y egresos, las personas naturales que realicen actividades empresariales y que no se encuentren incluidas en el inciso tercero de este artículo. Los profesionales, comisionistas, artesanos, representantes y demás trabajadores autónomos, independientemente de la magnitud de su actividad, no están obligados a llevar contabilidad; en su lugar, están obligados a llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible, excepto cuando estén sometidos al sistema de Estimación Objetiva Global. La cuenta de ingresos y egresos deberá estar debidamente respaldada en forma documentada.
17 Para efectos tributarios, los documentos sustentatorios de la contabilidad y de los registros de ingresos y egresos deberán conservarse por los plazos establecidos en el Art. 94 del Código Tributario. Nota: El sistema de Estimación Objetiva Global fue suprimido por la Ley 93 (R.O. 764-S, 22-VIII-95). Art Principios generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en moneda nacional, sin centavos, con sujeción a los principios de contabilidad generalmente aceptados vigentes en el país, emitidos por la Federación Nacional de Contadores a través de su organismo técnico, sin perjuicio de las facultades que tienen las Superintendencia de Bancos y de Compañías para regular la contabilidad de las sociedades sujetas a su control. Para efectos tributarios se deberán considerar las modificaciones que a dichos principios fueren establecidas mediante la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento, así como por normas legales o reglamentarias tributarias expedidas para actividades o casos específicos. Para el efecto, la Dirección General de Rentas destacará un delegado para que participe en las reuniones del organismo técnico de la Federación Nacional de Contadores que determinen dichos principios, los mismos que serán periódicamente notificados al Director General de Rentas y publicitados por el Ministro de Finanzas para que sean de aplicación general. Cuando normas legales o reglamentarias lo dispongan, la contabilidad será bimonetaria, es decir, se expresará en moneda nacional y en la moneda extranjera que la norma pertinente prevea. Los activos denominados en divisas se convertirán a sucres, de conformidad con los principios contables, al tipo de cambio de compra vigente en el mercado al que tenga acceso el contribuyente. Los pasivos denominados en moneda extranjera, se convertirán a sucres, con sujeción a dichos principios, al tipo de cambio de venta vigente en el mercado aplicable. Art Comprobantes de compras y adquisiciones.- Los registros contables relacionados con la compra o adquisición de bienes y servicios, deberán ser respaldados por facturas, notas o boletas de venta emitidas por los vendedores o proveedores. En las compras que se realicen a comerciantes informales y, en general, a las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, se aceptarán los comprobantes en los que conste claramente identificado el vendedor, con la consignación de los nombres y apellidos completos y el número de la cédula de identidad o del Registro Único de Contribuyentes, según el caso. Art Emisión de facturas, notas o boletas de venta (Sustituido por el Art. 3 del D.E. 2553, R.O. 643-S, 28-II-95; y último inciso agregado por el Art. 2 del D.E. 3283, R.O. 826-S, 21-XI-95).- Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, así como las no obligadas a llevar contabilidad, deberán emitir facturas, notas o boletas de venta independientemente de los contratos celebrados, por todas las transferencias de bienes o por la prestación de servicios relacionados con su operación habitual, las mismas que contendrán: 1. Razón o denominación social o apellidos y nombres del sujeto pasivo; 2. Numeración secuencial preimpresa; 3. Fecha de expedición; 4. Número del Registro Único de Contribuyentes del sujeto pasivo; 5. Dirección del sujeto pasivo; 6. Razón o denominación social o nombres y apellidos y número del RUC o cédula de identidad, según el caso, del adquirente que no sea consumidor final; 7. Dirección del adquirente que no sea consumidor final; 8. Cantidad y denominación de los bienes transferidos o de los servicios prestados;
18 9. Precios unitarios y valor total; 10. Impuestos consignados por separado; y, 11. Descuentos y rebajas de conformidad con las costumbres mercantiles. Las facturas, notas o boletas de venta se emitirán al menos por duplicado, debiéndose entregar el original al comprador del bien o usuario del servicio y utilizar el duplicado para fines de contabilidad y control. Las notas de venta, recibos, notas de débito, contratos de compraventa, boletos o documentos similares con cualquier otra denominación, serán asimilados a facturas comerciales para todos los efectos de la Ley de Régimen Tributario Interno. Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad emitirán, a petición de parte interesada, comprobantes relativos a la transacción o prestación de servicios en los que consten su identificación con la consignación de sus nombres y apellidos completos, el número de su cédula de identidad o del RUC, según el caso, la naturaleza de la transacción o prestación de servicios, la fecha de la operación, concepto y el valor de la misma. Los sujetos pasivos que vendan o presten servicios gravados con el IVA con tarifa diez o cero, obligatoriamente desglosarán en la factura dicho impuesto. Sin embargo, los organismos del Sector Público detallados en el Catastro del Sector Público elaborado por el CONADE y las empresas del Sector Público que presten servicios públicos gravados con tarifa cero no están obligados a separar el impuesto. Nota: Por disposición del Art. 255 de la Constitución Política vigente, el Sistema Nacional de Planificación estará a cargo de un organismo técnico dependiente de la Presidencia de la República, por lo que desaparece el CONADE. Hasta que se expida su ley regulatoria y en virtud de lo dispuesto por la trigésima novena disposición transitoria de la Constitución, ha sido creada la Oficina de Planificación, bajo la dependencia de la Secretaría General de la Presidencia (D.E.120, R.O. 27, 16-IX-98). Art Emisión de facturas por medios mecánicos (Sustituido por el Art. 4 del D.E. 2553, R.O. 643-S, 28-II-95).- Las facturas, notas o boletas de venta podrán ser emitidas por medios mecánicos, electromecánicos, electrónicos y similares, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo precedente. En el caso de que la empresa utilice medios electrónicos, la numeración de las facturas podrá hacerse por este sistema. Art Casos en los que no es obligatorio expedir facturas, boletas o notas de venta.- No se requiere expedir facturas, boletas o notas de venta en los siguientes casos: 1) (Suprimido por el Art. 5 del D.E. 2553, R.O. 643-S, 28-II-95); 2) Cuando se trate de operaciones efectuadas por los bancos y demás instituciones del sector financiero y del mercado de valores, sometidas al control de la Superintendencia de Bancos o de Compañías, según el caso. Tales operaciones se reflejarán en los comprobantes definidos o autorizados por la mencionada entidad de control; 3) En la prestación de servicios de transporte terrestre de pasajeros, excepto el interprovincial o internacional; y, 4) En la distribución al detalle de productos básicos, donde la práctica comercial no haga viable la expedición de facturas. A solicitud del comprador o usuario del servicio, las personas a las que se refiere este artículo deberán expedir un recibo o comprobante de venta o prestación del servicio, que contendrá por lo menos el nombre o razón social del vendedor o persona que presta el servicio, el número del RUC o cédula de identidad, según el caso, la fecha de la operación y su valor.
19 Art Registro de ventas.- En el caso de aquellos contribuyentes no obligados a expedir facturas, las ventas se deberán anotar diariamente en un registro de ventas. Sección II FUSIÓN Y ESCISIÓN DE SOCIEDADES Art Fusión de sociedades.- Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para efectos tributarios, cuando una sociedad sea absorbida por otra, dicha absorción surtirá efectos a partir del ejercicio anual en que dicha absorción sea inscrita en el Registro Mercantil. En consecuencia, hasta que ocurra esta inscripción, cada una de las sociedades que hayan acordado fusionarse por absorción de una a la otra u otras, deberán continuar cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias y registrando independientemente sus operaciones. Una vez inscrita en el Registro Mercantil la escritura de fusión por absorción y la respectiva resolución aprobatoria, la sociedad absorbente consolidará los balances generales de la o las compañías fusionadas cortados a la fecha de dicha inscripción y los correspondientes estados de pérdidas y ganancias por el período comprendido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que se inscriba la fusión acordada y la fecha de dicha inscripción. De igual manera se procederá en el caso de que dos o más sociedades se unan para formar una nueva que les suceda en sus derechos y obligaciones, la que tendrá como balance general y estado de pérdidas y ganancias iniciales aquellos que resulten de la consolidación a que se refiere el inciso precedente. Esta nueva sociedad será responsable a título universal de todas las obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas. De conformidad con lo dispuesto por el Art. 27 del Código Tributario, la compañía absorbente o la resultante de la fusión responderá por todas las obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas, como sucesoras de las mismas. Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de fusión no estarán sujetos a impuesto a la renta. No será gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en la inversión de los accionistas, socios o partícipes de las sociedades fusionadas como consecuencia de la fusión. Art Escisión de sociedades.- Sin perjuicio de las normas societarias y solamente para efectos tributarios, cuando una sociedad se escinda parcialmente, esto es, subsistiendo la sociedad escindida y creándose una o más sociedades resultantes de la escisión a las que se transfieran parte de los activos, pasivos y patrimonio de la escindida, dicha escisión surtirá efectos a partir del ejercicio anual en que la escritura de escisión y la respectiva resolución aprobatoria sean inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra esta inscripción, la sociedad escindida continuará cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias. El estado de pérdidas y ganancias de la compañía escindida correspondiente al período decurrido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que ocurra dicha inscripción y la fecha en que esta inscripción tenga lugar, serán mantenidos por la sociedad escindida y sólo se transferirá a la sociedad o sociedades resultantes de la escisión los activos, pasivos y patrimonio que les corresponda según la respectiva escritura de escisión, establecidos en base a los saldos constantes en el balance general de la sociedad escindida cortado a la fecha en que ocurra dicha inscripción. En el caso de escisión total, esto es, cuando la sociedad escindida se extinga para formar dos o más sociedades resultantes de la escisión, al igual que en el caso anterior, dicha escisión surtirá efectos a partir del ejercicio anual en que la escritura de escisión y la respectiva resolución aprobatoria sean inscritas en el Registro Mercantil. Por tanto, hasta que ocurra esta inscripción, la sociedad escindida continuará cumpliendo con sus respectivas obligaciones tributarias. Una vez inscritas en el Registro Mercantil la escritura de escisión y la resolución aprobatoria, se distribuirán entre las compañías resultantes de la escisión, en los términos acordados en la respectiva escritura de escisión, los saldos del balance general de la compañía escindida cortado a la fecha de dicha inscripción. En cuanto al estado de pérdidas y ganancias de la sociedad escindida por el período comprendido entre el 1 de enero del ejercicio fiscal en que se inscribe la escisión acordada y la fecha de dicha inscripción, podrá estipularse que una de las sociedades resultantes de la escisión mantenga la totalidad de ingresos, costos y gastos de dicho período; de haberse acordado escindir el estado de pérdidas y ganancias de la sociedad escindida correspondiente a dicho lapso,
20 los ingresos atribuidos a cada sociedad resultante de la escisión guardará la misma proporción que los costos y gastos asignados a ella. En el caso de escisión total y de conformidad con lo dispuesto por el numeral 3 del Art. 27 del Código Tributario, las compañías resultantes de la escisión serán responsables solidarias de las obligaciones tributarias que adeudare la sociedad escindida, hasta la fecha en que se haya inscrito en el Registro Mercantil la correspondiente escritura de escisión y la resolución aprobatoria, escritura en la que se estipulará cual de las sociedades resultantes de la escisión actuará como depositaria de los libros y demás documentos contables de la sociedad escindida, los que deberán ser conservados por un lapso de hasta seis años. Igual responsabilidad tributaria solidaria tendrán las sociedades resultantes de la escisión en el caso de escisión parcial, excluyendo la correspondiente al ejercicio fiscal en que se inscriba en el Registro Mercantil la escritura de escisión, de los que responderá únicamente la sociedad escindida. Los traspasos de activos y pasivos, que se realicen en procesos de escisión no estarán sujetos a impuesto a la renta. No será gravable ni deducible el mayor o menor valor que se refleje en la inversión de los accionistas, socios o partícipes de las sociedades resultantes de la escisión como consecuencia de ella. Sección III SISTEMA DE CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Parágrafo 1o. EL SISTEMA DE CORRECCIÓN MONETARIA Art Objetivo del sistema.- El Sistema de Corrección Monetaria de los Estados Financieros busca revalorizar las cuentas de activos y pasivos no monetarios y el patrimonio, cuyos valores en libros sean susceptibles de ser diferente del valor de mercado como resultado de la inflación, la devaluación o de pactos de ajuste. Art Quienes deben aplicar el sistema.- El Sistema a que se refiere este Reglamento debe ser aplicado obligatoriamente por las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con el Artículo 20 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Las empresas de prestación de servicios para la exploración y explotación de hidrocarburos de que trata el Capítulo I del Título Cuarto de la Ley de Régimen Tributario Interno no están sujetas a la aplicación del Sistema de Corrección Monetaria previsto en este Capítulo. Las personas naturales y los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad pueden acogerse a este sistema, en cuyo caso deben llevar contabilidad en la forma indicada para las sociedades y no podrán dejar de aplicarlo en ejercicios posteriores sin autorización del Director General de Rentas. Se exceptúan también del Sistema de Corrección Monetaria los fondos de inversión y los fideicomisos, los mismos que se sujetarán a la Ley del Mercado de Valores y a la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero y a las normas de valuación que dicten, en el ámbito de sus respectivas competencias la Superintendencia de Compañías y la Superintendencia de Bancos. Art Efectos en la situación financiera del contribuyente.- El Sistema de Corrección Monetaria a que se refiere este Reglamento, debe reflejarse en la contabilidad del contribuyente y produce efectos en los estados financieros del mismo, reexpresando su situación financiera. Art Forma de aplicación del sistema.- Todas las sociedades y personas naturales que apliquen el Sistema de Corrección Monetaria deberán ajustar sus balances anualmente al 31 de diciembre de cada ejercicio. Art Porcentaje de ajuste.- El porcentaje de ajuste que se debe aplicar en el ejercicio, de conformidad con lo dispuesto en este Reglamento, será equivalente a la variación porcentual que registre el índice nacional de precios al consumidor, elaborado por el INEC entre noviembre del año anterior y noviembre del año en curso. El Ministerio de Finanzas y Crédito Público publicará antes del 15 de diciembre de cada año el porcentaje de ajuste que regirá para el ejercicio fiscal correspondiente. Art Aplicación del porcentaje de ajuste.- El porcentaje de ajuste al que se refiere el artículo anterior se aplicará como a continuación se indica:
REGLAMENTO A LA LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO. Decreto Ejecutivo 1051; Registro Oficial Suplemento 337 de 15 de Mayo de 2008
REGLAMENTO A LA LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Decreto Ejecutivo 1051; Registro Oficial Suplemento 337 de 15 de Mayo de 2008 Rafael Correa Delgado PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO. Decreto No. 1051. Rafael Correa Delgado
REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Decreto No. 1051 Rafael Correa Delgado PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPÚBLICA Considerando: Que en el Tercer Suplemento

References: artículo 9
 artículo 9
 resolución 
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in fine
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 Artículo 20