Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-korygujaca/iptpp2-4512-470-15-2-sm
Timestamp: 2017-10-22 12:03:25+00:00

Document:
Ujęcie faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych w okresie rozliczeniowym, w którym zostały wystawione
IPTPP2/4512-470/15-2/SMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2015 r. (data wpływu 3 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie okresu rozliczeniowego, w którym należy ująć faktury korygujące – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie okresu rozliczeniowego, w którym należy ująć faktury korygujące.
Firma ... (dawniej ...) jest przedsiębiorcą telekomunikacyjnym, osobą prawną opodatkowaną podatkami CIT i VAT, prowadzącą pełną księgowość.
W 2009 roku Wnioskodawca wtedy jeszcze ... podpisała z X wówczas ..., umowę międzyoperatorską o połączeniu sieci. W krótkim czasie Wnioskodawca wystąpił do Prezesa Urzędu Komunikacji Elektronicznej (UKE) – regulatora rynku telekomunikacyjnego – o regulację podpisanej umowy; tj. o zmianę stawek za zakańczanie połączeń. Urząd Komunikacji Elektronicznej w dniu ... wydał decyzję o numerze .... Decyzja była zaopatrzona w klauzulę natychmiastowej wykonalności – chociaż nieprawomocna, to wykonalna przez obydwie strony. Spółka musiała więc rozliczać zakańczanie połączeń według stawek ustalonych decyzją Urzędu Komunikacji Elektronicznej.
W wyniku odwołania złożonego przez X i procesu, w którym Wnioskodawczyni nie była stroną, Sąd Apelacyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 18 marca 2015 r. prawomocnie uchylił decyzję Prezesa UKE.
W związku z powyższym w okresach bezspornych nastąpiła konieczność wystawienia korekt zmniejszających wartość usługi, a co za tym idzie wartość sprzedaży po stronie Wnioskodawczyni.
Rzecz dotyczy skorygowania faktur sprzed czterech lat, dokładnie z okresu od października 2010 roku do czerwca 2012 roku.
W wyniku wystawienia korekt powstanie nadpłata podatku, o której zwrot Spółka będzie występowała.
W którym okresie Spółka powinna uwzględnić powstałą po wystawieniu korekt nadwyżkę podatku VAT... Jeśli przykładowo, Wnioskodawczyni wystawi korektę do faktury za czerwiec 2011 r., to uwzględni ją w deklaracji za sierpień 2015 r., czy korekcie deklaracji za czerwiec 2011 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka zadała powyższe pytanie, ponieważ wie, że z racji konieczności uzyskania podpisu drugiej strony pod fakturą korygującą, korekcie podlegają deklaracje bieżące, nie zaś historyczne.
Jednak w przypadku usług telekomunikacyjnych wymóg podpisania FV korekty nie występuje, a co za tym idzie regulacja szczegółowa takiego przypadku nie dotyczy. W takim przypadku zastosowanie ma prawo ogólne, które mówi o korygowaniu deklaracji za stare okresy.
Zdaniem Spółki bardziej poprawnym podejściem jest skorygowanie starej deklaracji, na której została uwzględniona faktura teraz korygowana, czyli w przykładowym przypadku będzie to korekta deklaracji za czerwiec 2011 roku. Wprawdzie sąd dopuścił możliwość uwzględnienia korekty starej faktury w deklaracji za bieżący okres, ale jest to mimo wszystko odstępstwo – dopuszczone, a nienakazane.
W świetle art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2–5 art. 30a – 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Z kolei art. 29a ust. 13 ustawy, stanowi, że w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
Zasady wystawiania faktur od dnia 1 stycznia 2014 r. regulują przepisy art. 106a – 106 q ustawy. W przepisach tych objęto również zasady wystawiania faktur korygujących i duplikatów faktur, a także zasady i terminy przechowywania faktur oraz tryb udostępniania tych dokumentów właściwym organom.
Przy czym należy wskazać, iż zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r., poz. 35, z późn. zm.) do wystawiania faktur korygujących faktury wystawione przed dniem 1 stycznia 2014 r. i faktury wystawione zgodnie z ust. 1 oraz do wystawiania faktur będących duplikatami takich faktur stosuje się odpowiednio przepisy art. 106j-106l ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy zauważyć, iż z literalnej wykładni cytowanego wyżej art. 29a ust. 13 ustawy, wynika że warunkiem obniżenia przez sprzedawcę kwoty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego na podstawie wystawionej faktury korygującej jest posiadanie potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi (z wyjątkiem przypadków wymienionych w art. 29a ust. 15 ustawy).
Warunku posiadania ww. potwierdzenia zgodnie z art. 29a ust. 15 pkt 3 ustawy nie stosuje się w przypadku sprzedaży: m.in. usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż w przypadku wystawienia przez Wnioskodawcę faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych nie ma obowiązku uzyskania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Fakturę korygującą z tytułu ww. sprzedaży należy uwzględnić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym wystawiono fakturę korygującą.
Zatem, jeżeli przedmiotowe faktury korygujące Wnioskodawca wystawiłby np. w miesiącu sierpniu 2015 r., to winien uwzględnić je w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc sierpień 2015 r.
Przy czym, wbrew temu co sugeruje Wnioskodawca, ujęcie faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania z tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych w okresie rozliczeniowym, w którym zostały wystawione, wynika z przepisów prawa podatkowego. Nie można zatem podzielić argumentacji Zainteresowanego, że jest to odstępstwo dopuszczalne a nienakazane.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura korygująca > IPTPP2/4512-470/15-2/SM

References: art. 14
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 106
 art. 12
 art. 106
 art. 1
 art. 29
 art. 29
 art. 29