Source: http://www.gofin.pl/podatki/17,1,62,150366.html
Timestamp: 2016-02-08 05:45:11+00:00

Document:
Refakturowanie koszt�w medi�w w zwi�zku ze �wiadczeniem us�ug najmu lokalu - GOFIN.pl
poniedzia�ek, 8 lutego 2016 r.
A Refakturowanie koszt�w medi�w w zwi�zku ze �wiadczeniem us�ug najmu lokalu
Poradnik VAT nr 13 (325) z dnia 10.07.2012 Na temat refakturowania medi�w w zwi�zku ze �wiadczeniem us�ug najmu i o skutkach w zakresie rozliczania VAT z nimi zwi�zanych pisali�my na �amach Poradnika VAT wielokrotnie.
Warto jednak przypomnie�, �e ustawa o VAT w art. 8 ust. 2a stanowi, i� w przypadku gdy podatnik dzia�aj�c we w�asnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udzia� w �wiadczeniu us�ug, przyjmuje si�, �e podatnik ten sam otrzyma� i wy�wiadczy� te us�ugi. Czynno�� t� uznaje si� wi�c za �wiadczenie us�ug, kt�re podlega opodatkowaniu VAT. Przepis ten stanowi kopi� art. 28 dyrektywy w sprawie VAT. Takie "przerzucanie koszt�w" jest cz�sto spotykane w obrocie gospodarczym.
W praktyce przyjmuje si�, �e refaktura jest faktur� VAT wystawion� przez podmiot po�rednicz�cy pomi�dzy w�a�ciwym us�ugodawc�, a rzeczywistym nabywc� tej us�ugi. W rezultacie ostateczne obci��enie spoczywa nie na pierwotnym nabywcy us�ugi, lecz na jej rzeczywistym konsumencie. Jest to wi�c pewnego rodzaju odsprzeda� us�ug, w sytuacji gdy jeden z podmiot�w nabywa dan� us�ug� i nast�pnie j� sprzedaje, przy czym sprzedawca nie jest bezpo�rednim us�ugodawc�.
Wobec powy�szego z refakturowaniem mamy do czynienia przede wszystkim w�wczas, gdy umowa ��cz�ca strony przewiduje tego rodzaju spos�b wzajemnych rozlicze� oraz do refakturowanych us�ug podmiot, kt�ry je refakturuje nie dolicza �adnej mar�y. Refakturowana kwota musi odpowiada� kwocie, jaka wynika z wystawionej przez us�ugodawc� faktury pierwotnej.
Niestety, kwesti� sporn� w dalszym ci�gu pozostaje refakturowanie medi�w zwi�zanych z us�ug� najmu b�d� dzier�awy. Najnowsze indywidualne interpretacje organ�w podatkowych dotycz�ce konsekwencji w VAT refakturowania przez wynajmuj�cego koszt�w medi�w s� w zasadzie jednoznaczne. Wynika z nich, �e najemca odr�bnie i niezale�nie od czynszu mo�e ponosi� koszty medi�w pod warunkiem jednak, �e zawrze umow� bezpo�rednio z dostawc� ww. towar�w b�d� us�ug. W przypadku za� braku takich um�w, zdaniem fiskusa, najem pozostaje us�ug� z�o�on� z r�nych �wiadcze�, prowadz�cych do realizacji okre�lonego celu - najmu lokali. St�d te� us�ugi te powinny by� opodatkowane jedn� stawk� VAT w�a�ciw� dla us�ug najmu. Tak przyk�adowo uzna� Dyrektor Izby Skarbowej w �odzi w interpretacji indywidualnej z dnia 30 maja 2012 r., nr IPTPP4/443-174/12-2/JM oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 8 maja 2012 r., nr IPPP1/443-165/12-4/EK, w kt�rej stwierdzi� min.: "(…) Us�uga pomocnicza taka jak zapewnienie dost�pu do wody, energii itp. nie stanowi celu samego w sobie, lecz jest �rodkiem do pe�nego zrealizowania lub wykorzystania us�ugi zasadniczej. Pojedyncza us�uga traktowana jest zatem jak element us�ugi zasadniczej w�wczas, je�eli cel �wiadczenia us�ugi pomocniczej jest zdeterminowany przez us�ug� g��wn� oraz nie mo�na wykona� lub wykorzysta� us�ugi g��wnej bez us�ugi pomocniczej. (…)"
Ponoszone op�aty za media s� wprawdzie zwi�zane z us�ug� najmu, lecz podatnicy powinni - zdaniem redakcji - mie� mo�liwo�� ich refakturowania (z zastosowaniem w�a�ciwej dla medi�w stawki VAT i uwzgl�dnieniem szczeg�lnego obowi�zku podatkowego dla tego typu us�ug). Tym bardziej, �e podatnik na og� "przerzuca" koszty medi�w na najemc�w (dzier�awc�w) na podstawie dokument�w pierwotnych, bez doliczania jakiejkolwiek mar�y, a ostatecznym odbiorc� jest najemca i to on w istocie "decyduje" o wielko�ci ich zu�ycia.
Nie ma podstaw do kwestionowania prawa do refakturowania medi�w przez w�a�ciciela nieruchomo�ci na najemc�, je�li umowa przewiduje tak� form� rozlicze�. W przypadku op�at za media, faktycznymi odbiorcami tych us�ug s� bowiem najemcy, dlatego te� uzasadnione jest ich refakturowanie (bez doliczania jakiejkolwiek mar�y) wed�ug stawek wynikaj�cych z pierwotnie wystawionych faktur.
Co wi�cej, takie stanowisko potwierdzaj� s�dy administracyjne, kt�re kluczowe znaczenie przypisuj� w�a�nie postanowieniom zawartym w umowach najmu dotycz�cych rozliczania czynszu oraz op�at za media. Przyk�adem takich orzecze� s� prawomocne wyroki:
NSA z 10 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 423/10 i z 31 maja 2011 r., sygn. akt I FSK 740/10 (na temat kt�rego pisali�my w PV nr 3 z 10 lutego br.), WSA w Gda�sku z 9 sierpnia 2011 r., sygn. akt I SA/Gd 535/11,
a tak�e wyrok NSA z 14 grudnia 2011 r., sygn. akt I FSK 475/11, w kt�rym S�d co prawda zgodzi� si� z organem podatkowym, �e w rozpatrywanej sprawie wyst�pi�o �wiadczenie z�o�one i do dostawy wody oraz odprowadzania �ciek�w nale�y zastosowa� stawk� podstawow�, jednak�e podkre�li�, �e "(…) Tylko w�wczas mo�na uzna�, i� dochodzi do refakturowania konkretnie wskazanych us�ug, je�eli zar�wno z okoliczno�ci faktycznych, jak i z umowy najmu wynikaj� postanowienia, zgodnie z kt�rymi w spos�b odr�bny od czynszu regulowane b�d� przez najemc� na rzecz wynajmuj�cego �wiadczenia z tytu�u korzystania z us�ug powszechnych przypadaj�ce na rzecz zak�adu dostarczaj�cego dane media. Brak za� takiego porozumienia, czy zastrze�enia powoduje, �e rozliczanie op�at z tego rodzaju us�ug powinno odbywa� si� na zasadach og�lnych. Zgodnie bowiem z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT obrotem jest kwota nale�na z tytu�u sprzeda�y, pomniejszona o kwot� nale�nego podatku, a kwota nale�na obejmuje ca�o�� �wiadczenia nale�nego od nabywcy lub osoby trzeciej. (…)"
Zdaniem redakcji, opieraj�c si� na wyk�adni orzecznictwa s�d�w administracyjnych stwierdzi� mo�na, �e w zale�no�ci od tre�ci zawartej umowy cywilnoprawnej z w�a�cicielem nieruchomo�ci, ich najemcy za dostaw� medi�w do wynajmowanego lokalu otrzyma� mog� faktur� ze stawk� podstawow�, b�d� ze stawk� 8%.
Nale�y mie� nadziej�, �e korzystne dla podatnik�w orzeczenia s�dowe spowoduj� zmian� dotychczasowego stanowiska organ�w podatkowych.
•Organy podatkowe zmieniaj� zdanie w sprawie rozliczania VAT od medi�w zwi�zanych z wynajmowanym lokalem
•Dokumentowanie us�ugi najmu
•Jak rozlicza� VAT od medi�w po wyroku TSUE?
•Refakturowanie koszt�w tzw. "medi�w" przy wynajmie lokalu
•Media mo�na czasem rozlicza� odr�bnie od najmu - wyrok TSUE
•Obowi�zek podatkowy w VAT przy refakturowaniu medi�w
•Wyrok Trybuna�u Sprawiedliwo�ci UE w sprawie rozliczania medi�w zwi�zanych z us�ug� najmu
•Wydatki na media w kosztach podatkowych, gdy dzia�alno�� gospodarcza prowadzona jest w u�yczonym lokalu
•Przych�d podatkowy z refakturowania koszt�w medi�w
•Rozliczanie us�ug najmu lokali mieszkalnych
•Rozliczanie przychod�w z refakturowania op�at za media
•VAT przy refakturowaniu medi�w zwi�zanych z us�ug� najmu lokali
•VAT przy refakturowaniu medi�w
•Dostaw� medi�w mo�na refakturowa� odr�bnie od us�ugi najmu
•Refakturowanie us�ug na podwykonawc�
•VAT za media przy najmie lokali
•Wynajem lokalu dla samego siebie nie jest �wiadczeniem us�ugi
•Refakturowanie us�ug za media w ksi�gach rachunkowych
•Ewidencja refakturowania medi�w na prze�omie roku
VAT i akcyza - czytaj tak�e:• Zmiana stawki VAT na towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpo�arowej - od 1 stycznia 2016 r.• Sprzeda� dzia�ki przez wsp�ma��onk�w – kto ma rozliczy� VAT?• Zmiany w VAT od 1 stycznia 2016 r.• VAT przy nieodp�atnym przekazaniu prezent�w• Zasady korygowania deklaracji VAT w 2016 r.• Zasady wystawiania duplikat�w faktur• Negatywne konsekwencje dla rolnik�w dokonuj�cych zakupu paliwa od oszusta• B��dny numer rejestracyjny pojazdu na fakturze dokumentuj�cej zakup paliwa a prawo do odliczenia VAT• Obowi�zek podatkowy przy us�ugach transportu towar�w• Zmiany w Ordynacji podatkowej ju� w 2016 r.• Zako�czenie u�ytkowania kasy rejestruj�cej• VAT przy nieodp�atnym u�ywaniu samochod�w firmowych• Limity uprawniaj�ce do korzystania w 2016 r. ze statusu ma�ego podatnika• Wyja�nienie Ministerstwa Finans�w w sprawie rozliczania VAT przez komornik�w s�dowych• Odszkodowanie/kara za wcze�niejsze rozwi�zanie umowy najmu a obowi�zek wykazania VAT nale�nego• Zasady korygowania deklaracji VAT• Moment wykonania us�ugi budowlanej dla cel�w VAT• Rozliczenie VAT na nowych wzorach deklaracji VAT-7, VAT-7K oraz VAT-7D• Dzia�alno�� rolnicza – kto mo�e by� podatnikiem VAT?• Rozliczenie VAT przy nabyciu u�ywanego samochodu na terenie UE• Odszkodowanie/kara za wcze�niejsze rozwi�zanie umowy najmu a obowi�zek wykazania VAT nale�nego• Jak sprawdzi� status podmiotu przed zastosowaniem odwrotnego obci��enia?• Zako�czenie najmu samochodu a konieczno�� z�o�enia aktualizacji druku VAT-26• Czy sprzeda� sk�adnika maj�tku wykorzystywanego do czynno�ci statutowych jest opodatkowana VAT?• Zasady i terminy zwrotu nadwy�ki podatku naliczonego nad nale�nym• Zani�ona warto�� sprzedawanego towaru• Jak okre�la� termin i form� p�atno�ci na fakturze?• Odpowiedzialno�� podatkowa nabywcy towar�w wra�liwych• NSA w sk�adzie 7 s�dzi�w rozstrzygnie, czy przekazanie towaru w zamian za umorzenie udzia��w/akcji jest opodatkowane VAT• Limit 150.000 z� uprawniaj�cy do zwolnienia z VAT b�dzie obowi�zywa� do ko�ca 2018 r.• Odliczenie VAT z faktury otrzymanej od nieuczciwego kontrahenta - wyrok NSA i odpowied� na interpelacj� poselsk�• Prowadzenie spraw sp�ki komandytowej za wynagrodzeniem jako czynno�� opodatkowana VAT - interpretacja indywidualna Ministra Finans�w• Zmiany w zakresie mechanizmu odwr�conego obci��enia VAT• Kiedy zakup towaru od rolnika rycza�towego trzeba udokumentowa� faktur� VAT RR?• Sprzeda� lokalu mieszkalnego wynajmowanego firmie na cele dzia�alno�ci gospodarczej• Czy nieodp�atne przekazanie towar�w podlega VAT?• Odliczanie VAT od zakupu paliwa – wyja�nienie Ministerstwa Finans�w• Korekta VAT dokonywana przy sprzeda�y samochodu, gdy od jego zakupu podatek podlega� odliczeniu w ograniczonym zakresie• Prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu dla cel�w VAT• Skutki w VAT przekazania kwiat�w kontrahentowi• Numer rejestracyjny pojazdu na fakturze zobacz wszystkie »

References: art. 8
 art. 28
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 29