Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/0461-itpb1-4511-1004-2016-1-jl
Timestamp: 2018-12-15 20:43:36+00:00

Document:
♦ › Darowizna › 0461-ITPB1.4511.1004.2016.1.JŁ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 roku w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2016 roku (data wpływu 23 września 2016 roku), uzupełnionym w dniu 1 grudnia 2016 roku, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia w drodze darowizny ogółu praw i obowiązków od wspólnika spółki jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 23 września 2016 roku został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia w drodze darowizny ogółu praw i obowiązków od wspólnika spółki jawnej.
Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy pytania oznaczonego nr 5. W zakresie pytań oznaczonych nr 1, 2, 3, 4, 6 i 7 oraz w zakresie podatku od spadków i darowizn wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawczyni, ewentualna darowizna całości lub części praw i obowiązków wspólnika spółki jawnej, w tym udziału kapitałowego, dokonana przez jednego ze wspólników powstałych spółek, tj. przez Panią A. K. (matkę) lub Panie M. S. i B. P. (rodzeństwo), na rzecz Wnioskodawczyni, będzie czynnością niepodlegającą przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z zapisami art. 2 ust. 1 pkt 3 przedmiotowej ustawy jej przepisów nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Umowa darowizny własności praw majątkowych jaka zostanie zawarta na okoliczność zbycia udziału spółkowego podlega przepisom ustawy od spadków i darowizn, gdyż obdarowanym będzie osoba fizyczna a przedmiotem umowy będzie ogół praw i obowiązków wspólnika spółki mający charakter praw majątkowych.
Powyższe, wypełnia wymogi określone w art. 1 ust 1 ustawy do objęcia czynności darowizny ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Zasady działania spółek jawnych regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 roku - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.).
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Zamierza Ona na początku 2017 roku wnieść prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo aportem do spółki jawnej założonej przez siostry Wnioskodawczyni pod koniec 2016 roku. Wnioskodawczyni zamierza kontynuować prowadzoną do tej pory działalność gospodarczą w założonej spółce. Nie pozostaną Jej żadne składniki majątkowe wykorzystywane obecnie do prowadzonej działalności gospodarczej. Po dokonaniu aportu Wnioskodawczyni wykreśli jednoosobową działalność gospodarczą prowadzoną do tej pory z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W przyszłości może zaistnieć sytuacja, w której któryś ze wspólników zrezygnuje ze wspólnego prowadzenia działalności gospodarczej, zaś Wnioskodawczyni może wówczas objąć prawa i obowiązki w drodze darowizny (od swojej matki lub sióstr).
Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „darowizna”, a zatem przy jego interpretacji należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 380) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Z przepisu tego wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku.
Udział w spółce osobowej, którą jest m. in. spółka jawna, określany jest jako ogół praw i obowiązków wspólnika. Do podstawowych praw i obowiązków wspólników zaliczyć można prawo reprezentowania spółki i prowadzenia jej spraw, prawo do udziału w zyskach spółki, obowiązek ponoszenia odpowiedzialności za zobowiązania spółki oraz obowiązek wniesienia wkładu. Niewątpliwie więc udział w spółce jawnej nosi znamiona prawa majątkowego, w związku z czym może on stanowić przedmiot umowy darowizny.
Co istotne, zasada ta dotyczy również tzw. udziału kapitałowego, ściśle powiązanego z wkładami wspólników, definiowanego jako określona wartość księgowa wyrażona w pieniądzu i zapisana na koncie wspólnika w księgach handlowych. Udział ten nie może być przedmiotem samodzielnego obrotu i może być przeniesiony na inną osobę w ramach zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce.
Z uwagi na przedstawione wyżej rozważania stwierdzić należy, że skoro przedmiotem darowizny w niniejszej sprawie będzie ogół praw i obowiązków wspólnika spółki jawnej, to – zgodnie z przedstawioną wyżej zasadą nierozszczepialności udziału w spółce osobowej – Wnioskodawca nabędzie całość przysługujących darczyńcy praw i obowiązków w spółce.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 205) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Nabycie przez Wnioskodawczynię ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej niewątpliwe wiązać się będzie z przysporzeniem w Jej majątku. Jak wskazano we wniosku, do nabycia tego dojdzie w drodze darowizny i będzie się ono podlegało regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeśli Wnioskodawczyni otrzyma od wspólnika, będącego Jej matką bądź siostrą, prawa i obowiązki w spółce jawnej w drodze darowizny (nieodpłatnie, a po stronie darującego nie wystąpi jakiekolwiek przysporzenie majątkowe z tego tytułu), które to nabycie podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, do przychodu uzyskanego z tytułu otrzymania tej darowizny nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nawet jeśli otrzymana darowizna będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Jednocześnie wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są wyłącznie skutki podatkowe przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, nie rozstrzyga zaś kwestii prawidłowości działań na gruncie przepisów odrębnych. Nie jest przedmiotem interpretacji ocena sposobu oraz dopuszczalności dokonania opisanej darowizny ogółu (całości lub części) praw i obowiązków w spółce jawnej. Są to bowiem kwestie regulowane przez przepisy Kodeksu cywilnego oraz Kodeksu spółek handlowych, a te nie podlegają ocenie organu interpretacyjnego.
Końcowo tut. organ wskazuje, że zgodnie z treścią art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydawane są wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Zainteresowanym jest każdy, kto złoży wniosek w sprawie indywidualnej, która jego dotyczy. Zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych oraz nie ma zastosowania do pozostałych wspólników powstałych spółki jawnej.
0461-ITPB1.4511.1004.2016.1.JŁ

References: art. 14
 art. 2
 art. 1
 art. 888
 art. 1
 art. 14