Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-4511-1-191-16-4-amn
Timestamp: 2017-10-24 04:06:04+00:00

Document:
Zastosowanie 50% stawki kosztów uzyskania przychodów o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych w stosunku do wynagrodzenia otrzymywanego za wykonywane prace, będące przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze.
ILPB1/4511-1-191/16-4/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia z dnia 2 lutego 2016 r. (data wpływu 25 lutego 2016 r.), uzupełnionym w dniu 9 maja 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
W dniu 25 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 25 kwietnia 2016 r. znak ILPB1/4511-1-191/16-2/AMN na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 29 kwietnia 24 kwietnia 2016 r., a w dniu 9 maja 2016 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 5 maja 2016 r.).
Pracownik firmy A. jest inżynierem, absolwentem studiów na Politechnice, zatrudnionym w firmie projektowej na podstawie umowy o pracę na stanowisku asystent projektanta.
W ramach umowy o pracę Pracownik zajmuje się projektowaniem Konstrukcji budowlanych oraz ich elementów własnych w oparciu o projekty architektoniczne i architektoniczno-urbanistyczne.
Pracownik wykonuje projekty techniczne wraz z opisem technicznym – nie ma jednak uprawnień do samodzielnego podpisywania dokumentów, projekty podpisuje Konstruktor u którego jest asystentem.
Proces projektowania obejmuje wszystkie fazy projektowania dokumentacji projektowanej od koncepcji do konkretnego projektu budowlanego i wykonawczego (zgodnie z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 3 lipca 2003 r.)
Każdy z projektów jest opracowywany indywidualnie, dlatego też każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła. W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z pełnionego stanowiska – asystent projektu asystuje w procesie projektowania elementów nośnych konstrukcji stając się tym samym współtwórcą dzieła. Jako asystent projektanta za swoją pracę i przekazanie praw autorskich na rzecz pracodawcy otrzymuje wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę.
Jako asystent projektanta Pracownik ma określoną ilość czasu oraz określoną datę wykonania każdego dzieła. Pracodawca nie prowadzi karty pracy.
Czy istnieje możliwość zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodów o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych w stosunku do wynagrodzenia otrzymywanego za wykonywane prace, będące przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z pełnionym stanowiskiem asystenta projektanta i wiążącym się z nim zakresem obowiązków i uprawnień wykonuje samodzielnie wydzielone części projektów technicznych będących utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w związku z powyższym będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia od wynagrodzenia za wykonanie projektów 50% stawki kosztów uzyskania przychodu, o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto – na podstawie art. 8 ust. 1 i 2 cytowanej ustawy – prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
Współtwórcom przysługuje prawo autorskie wspólnie. Domniemywa się, że wielkości udziałów są równe. Każdy ze współtwórców może wykonywać prawo autorskie do swojej części utworu mającej samodzielne znaczenie, bez uszczerbku dla praw pozostałych współtwórców (art. 9 ust. 1 i 2 powołanej ustawy).
Podwyższone koszty uzyskania przychodów można więc stosować, jeżeli umowa o pracę nie stanowi inaczej, a obowiązki ze stosunku pracy sprowadzają się do działalności twórczej lub ją obejmują, wynagrodzenie za pracę stanowi równocześnie wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Z umowy o pracę (lub innego dokumentu) powinno jednak wynikać, jaka część wynagrodzenia (uposażenia) obejmuje wynagrodzenie autorskie z tytułu korzystania przez pracownika z praw autorskich. Tylko bowiem takie wyróżnienie połączone z udokumentowaniem prac – utworów chronionych prawem autorskim, daje podstawę do zastosowania normy kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50%.
Podkreślenia przy tym wymaga, że zakwalifikowanie, czy wykonywana praca w ramach umowy o pracę jest przedmiotem prawa autorskiego jest obowiązkiem płatnika, który dokonuje świadczeń z tego tytułu. Także fakt korzystania przez pracownika z prawa autorskiego powinien wynikać wyraźnie z treści zawartej umowy o pracę.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Pracownik w ramach umowy o pracę zajmuje się projektowaniem. Każdy z projektów jest opracowywany indywidualnie, dlatego też każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła. Otrzymane przez Pracownika wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę jest także wynagrodzeniem za przekazanie praw autorskich na rzecz pracodawcy.
Zatem powyższe oznacza, że w omawianej sytuacji istnieją podstawy do zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodów, o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych, w stosunku do wynagrodzenia otrzymywanego za wykonywane prace, będące przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze.
Jednocześnie należy wyraźnie zaznaczyć, że przedmiotu niniejszej interpretacji nie stanowi ocena prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w kwestii uznania określonych efektów pracy Pracownika za utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tut. Organ zauważa, że z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Pracownik Wnioskodawcy ze względu na pracę twórczą będzie otrzymywał wynagrodzenie za przekazanie praw autorskich na rzecz pracodawcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/4511-1-191/16-4/AMN

References: art. 22
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 22
 art. 22
 art. 8
 art. 22