Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ilpp1-4512-1-556-15-2-tk
Timestamp: 2018-03-21 13:16:40+00:00

Document:
ILPP1/4512-1-556/15-2/TK | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla sprzedaży gruntu wraz z rozpoczętą na nim niedokończoną budową budynków usługowo-mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym
ILPP1/4512-1-556/15-2/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Jawnej Sp. z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2015 r. (data wpływu 22 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla sprzedaży gruntu wraz z rozpoczętą na nim niedokończoną budową budynków usługowo-mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym – jest prawidłowe.
W dniu 22 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla sprzedaży gruntu wraz z rozpoczętą na nim niedokończoną budową budynków usługowo-mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym.
Spółka (Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na przygotowaniu i realizacji inwestycji w segmencie budownictwa mieszkaniowego oraz komercyjnego w celu dalszej odsprzedaży.
Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planuje sprzedaż gruntu wraz z niżej opisaną rozpoczętą na nim niedokończoną budową zespołu dwóch budynków usługowo-mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym.
Nabywca będzie kontynuował inwestycję zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym. Wnioskodawca posiada tytuł prawny do nieruchomości gruntowej.
Dla inwestycji została wydana Decyzja z czerwca 2013 r., zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenie na budowę zespołu dwóch budynków usługowo-mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym wraz z zagospodarowaniem terenu oraz wjazdem na działkę bez przyłączy na posesji. Wnioskodawca prawomocną Decyzją przejął wszystkie warunki zawarte w Decyzji.
Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka zrealizowała inwestycję w 40%, zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym. Inwestycja jest w trakcie realizacji Kondygnacji II. Planowany termin przekazywania pierwszych mieszkań to II kwartał 2016 r.
Zespół dwóch budynków usługowo-mieszkalnych będzie posiadał VI kondygnacji. W zespole budynków będzie 84 lokali mieszkalnych o powierzchni od 28 m2 do 107 m2. Żaden z lokali mieszkalnych nie będzie przekraczał 150 m2 powierzchni użytkowej. Na kondygnacji podziemnej będzie zlokalizowany parking wielostanowiskowy z 99 miejscami dla samochodów osobowych. Bezpośrednio od ulicy na parterze zlokalizowane będą lokale usługowe.
Według projektu budowlanego przeważająca część powierzchni będzie przeznaczona na cele mieszkaniowe. Łączna powierzchnia budynku będzie wynosić 4.912,00 m2 w tym: lokale mieszkalne będą zajmować 4.153,50 m2.
Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej podpisano umowy na sprzedaż 14 mieszkań, które będą zrealizowane przez Nabywcę inwestycji.
Zgodnie z projektem budowlanym budynek będzie sklasyfikowany według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm., dalej: „PKOB”) do działu 11 i klasy 1122 – budynek o trzech lub więcej mieszkaniach.
Czy Wnioskodawca sprzedając grunt wraz z rozpoczętą na nim niedokończoną budową zespołu dwóch budynków usługowo-mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym, objętych społecznym programem mieszkaniowym, sklasyfikowanych pod symbolem PKOB 11, będzie miał prawo do zastosowania dla tej transakcji stawki VAT w wysokości 8%...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż gruntu wraz z rozpoczętą, a niedokończoną budową zespołu dwóch budynków usługowo-mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym będzie podlegała opodatkowaniu VAT w stawce 8%.
Spółka stwierdza, że realizowana inwestycja w całości dotyczy obiektu budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym. Dla potrzeb podatku VAT nie ma konieczności wyodrębnienia powierzchni mieszkaniowej i użytkowej, ponieważ zadaniem Wnioskodawcy jest wybudowanie całego obiektu usługowo-mieszkalnego, a nie poszczególnych lokali. Decydującym dla ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT jest fakt, że ponad połowa powierzchni użytkowej będzie wykorzystana dla celów mieszkalnych, co oznacza zakwalifikowanie do PKOB 11 – Budynki mieszkalne. Do przedmiotowego stanu faktycznego nie ma zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 41 ust. 12b, ponieważ powierzchnia żadnego z lokali nie przekracza 150m2.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, według art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust 1 pkt 1 – w świetle art. 7 ust. 1 powołanej ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (..). Zgodnie z przepisem art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta z preferencyjnej stawki podatku, to z preferencji takiej korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek jest posadowiony.
Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – według art. 41 ust. 12a ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zgodnie zatem z PKOB, przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych, będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.
Zgodnie z pismem Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 19 kwietnia 1999 r. (SRI-4-WSK-12-535/99): „(...) obiekt budowlany rozpoczęty, który po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany, może być klasyfikowany według Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (KOB). (...) W chwili sprzedaży obiekt budowlany wznoszony na podstawie wydanej decyzji administracyjnej zezwalającej na budowę określonego budynku w określonym miejscu zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym jest tym obiektem w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych (...)”. Z pisma tego wynika zatem, że sprzedaż niezakończonego obiektu budowlanego jest w istocie sprzedażą tego obiektu w określonym stopniu zaawansowania robót, przy czym rodzaj tego obiektu wynika z projektu budowlanego.
Stosownie do treści art. 3 pkt 2, pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane przez:
Z ww. przepisów wynika, że jeżeli przedmiotem sprzedaży będzie grunt z posadowionym na nim budynkiem usługowo-mieszkalnym, objętym społecznym programem mieszkaniowym, sklasyfikowanym w PKOB w dziale 11, to wówczas prawidłowym będzie zastosowanie 8% stawki podatku.
Przywołując stan sprawy w oparciu o przepisy ustawy o VAT, zdaniem Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży gruntu wraz z opisaną rozpoczętą na nim niedokończoną budową zespołu dwóch budynków usługowo-mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym, będzie podlegała opodatkowaniu w stawce VAT 8%, ponieważ:
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na przygotowaniu i realizacji inwestycji w segmencie budownictwa mieszkaniowego oraz komercyjnego w celu dalszej odsprzedaży finalnym odbiorcom.
Posiada tytuł prawny do nieruchomości gruntowej, którą zamierza sprzedać.
Wnioskodawca na podstawie prawomocnych Decyzji z czerwca 2013 r. oraz z stycznia 2014 r. posiada zatwierdzony projekt budowlany i pozwolenie na budowę zespołu dwóch budynków usługowo-mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym.
Nabywca będzie kontynuował inwestycję zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym.
Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca zrealizował inwestycję w 40%, zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym.
Według projektu budowlanego przeważająca część powierzchni jest przeznaczona na cele mieszkaniowe. Łączna powierzchnia zespołu dwóch budynków będzie wynosić 4.912,00 m2, w tym: lokale mieszkalne będą zajmować 4.153,50 m2.
Zgodnie z projektem budowlanym zespół dwóch budynków usługowo-mieszkalnych będzie sklasyfikowany według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) do działu 11 i klasy 1122 – budynek o trzech lub więcej mieszkaniach.
wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 września 2011 r., sygn. IBPBII/2/443-739/11/RSz.
wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 4 maja 2014 r., sygn. IBPBII/2/443-739/11/RSz.
wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 października 2010 r., sygn. ILPP2/443-1120/10-6/MN.
wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 4 maja 2014 r., sygn. IPTPP/443-3/11-3/IG.
W związku z powyższym należy wskazać, że prawo do zastosowania obniżonej do wysokości 8% stawki podatku VAT wystąpi wówczas, gdy inwestycja będzie uznana za obiekt budownictwa mieszkaniowego i zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych sklasyfikowana w dziale 11.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka (czynny podatnik podatku od towarów i usług) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na przygotowaniu i realizacji inwestycji w segmencie budownictwa mieszkaniowego oraz komercyjnego w celu dalszej odsprzedaży.
Planuje sprzedaż gruntu wraz z niżej opisaną rozpoczętą na nim niedokończoną budową zespołu dwóch budynków usługowo-mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym.
Dla inwestycji została wydana decyzja zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenie na budowę zespołu dwóch budynków usługowo-mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym wraz z zagospodarowaniem terenu oraz wjazdem na działkę bez przyłączy na posesji. Wnioskodawca przejął wszystkie warunki zawarte w tej decyzji.
Spółka zrealizowała inwestycję w 40%, zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym. Inwestycja jest w trakcie realizacji Kondygnacji II. Planowany termin przekazywania pierwszych mieszkań to II kwartał 2016 r.
Zgodnie z projektem budowlanym budynek będzie sklasyfikowany według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) do działu 11 i klasy 1122 – budynek o trzech lub więcej mieszkaniach.
W związku z powyższym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Spółka sprzedając grunt wraz z rozpoczętą na nim niedokończoną budową zespołu dwóch budynków usługowo-mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym, objętych społecznym programem mieszkaniowym, sklasyfikowanych pod symbolem PKOB 11, będzie miała prawo do zastosowania dla tej transakcji stawki VAT w wysokości 8%.
Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość, tj. rozpoczęta budowa zespołu dwóch budynków usługowo-mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym. Nabywca będzie kontynuował inwestycję zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym.
Spółka zrealizowała inwestycję w 40%, zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym. Inwestycja jest w trakcie realizacji Kondygnacji II – zespół budynków usługowo-mieszkalnych będzie posiadał VI kondygnacji. W zespole budynków będą 84 lokale mieszkalne o powierzchni od 28 m2 do 107 m2. Żaden z lokali mieszkalnych nie będzie przekraczał 150 m2 powierzchni użytkowej. Na kondygnacji podziemnej będzie zlokalizowany parking wielostanowiskowy.
Zgodnie z projektem budowlanym budynek będzie sklasyfikowany według PKOB do działu 11 i klasy 1122 – budynek o trzech lub więcej mieszkaniach.
W tym miejscu należy stwierdzić, że zgodnie z pismem Głównego Urzędu Statystycznego z 19 kwietnia 1999 r. nr SRI-4-WSK-12-535/99 (pismo wydane zostało w okresie funkcjonowania obowiązującej do 31 grudnia 1999 r. Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, jednak wyrażone w nim stanowisko, w zakresie istotnym dla rozstrzygnięcia analizowanego zagadnienia, należy uznać za wciąż aktualne), obiekt budowlany rozpoczęty, który po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany może być klasyfikowany według Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. W chwili sprzedaży obiekt budowlany wznoszony na podstawie wydanej decyzji administracyjnej zezwalającej na budowę określonego budynku jest tym budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych.
Przenosząc powyższe na grunt sprawy będącej przedmiotem niniejszej interpretacji należy stwierdzić, że w przypadku dostawy rozpoczętej budowy zespołu dwóch budynków usługowo-mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym (zrealizowanej w 40%), mamy do czynienia z dostawą budynku lub odpowiednio jego części, bowiem z opisu sprawy wynika, że nabywca będzie kontynuował inwestycję zgodnie z zatwierdzonym projektem budowlanym.
Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy w kontekście informacji wynikających z wniosku należy stwierdzić, że skoro przedmiotem sprzedaży będzie rozpoczęta budowa zespołu dwóch budynków, i jak wskazał Wnioskodawca, budynki te zostały zakwalifikowane do PKOB – dział 11 i klasa 1122 (budynek o trzech lub więcej mieszkaniach), przy czym żaden z lokali mieszkalnych nie będzie przekraczał 150 m2 powierzchni użytkowej – to budynki ten (z uwagi na ich przeznaczenie, konstrukcję i stopień zaawansowania robót) spełniają definicję obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12 ustawy w związku z art. 2 pkt 12 ustawy. Zatem ich sprzedaż podlega opodatkowaniu preferencyjną 8% stawką podatku VAT pod warunkiem, że:
na moment sprzedaży stan zaawansowania robót będzie wskazywał, że na przedmiotowym gruncie może powstać tylko i wyłącznie – zgodnie z projektem budowlanym – zespół dwóch budynków usługowo-mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym, objętych społecznym programem mieszkaniowym, sklasyfikowanych pod symbolem PKOB 11.
Wobec powyższego sprzedaż rozpoczętej budowy zespołu dwóch budynków usługowo-mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym opodatkowana będzie preferencyjną 8% stawką podatku VAT. Uwzględniając treść art. 29a ust. 8 ustawy, tą samą stawką podatku będzie opodatkowana sprzedaż gruntu, na którym budynki te są posadowione.
Reasumując, Wnioskodawca sprzedając grunt wraz z rozpoczętą na nim niedokończoną budową zespołu dwóch budynków usługowo-mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym, objętych społecznym programem mieszkaniowym, sklasyfikowanych pod symbolem PKOB 11, będzie miał prawo do zastosowania dla tej transakcji obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy oraz art. 29a ust. 8 ustawy.
ILPP2/443-1120/10-6/MN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > ILPP1/4512-1-556/15-2/TK

References: art. 14
 art. 41
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 29
 art. 41
 art. 41
 art. 3
 art. 41
 art. 2
 art. 29
 art. 41
 art. 146
 art. 29