Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-budowlane/0115-kdit1-3-4012-67-2018-2-apr
Timestamp: 2018-12-11 10:56:41+00:00

Document:
0115-KDIT1-3.4012.67.2018.2.APR | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi budowlane › 0115-KDIT1-3.4012.67.2018.2.APR
Sposób opodatkowania czynności polegającej na dostawie i montażu podestu/pomostu oraz punktu widokowego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2017 r. (data wpływu 13 lutego 2018 r.), uzupełnionym w dniu 12 marca 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania czynności polegającej na dostawie i montażu podestu/pomostu oraz punktu widokowego - jest prawidłowe.
W dniu 13 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 12 marca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania czynności polegającej na dostawie i montażu podestu/pomostu oraz punktu widokowego.
Wnioskodawca zawarł, jako podwykonawca, umowę, zgodnie z którą zobowiązany był do kompleksowego wykonania i z należytą starannością, siłami własnymi, własnym sprzętem/urządzeniami i z własnych materiałów, dostawy i montażu podestu/pomostu, oraz punktu widokowego. Zobowiązany był również do prawidłowego wykonania wszystkich prac związanych z realizacją przedmiotu umowy, zgodnie z dokumentacją projektową, warunkami wykonania i odbiorów oraz aktualnie obowiązującymi normami polskimi, polskim prawem budowlanym wraz z aktami wykonawczymi do niego i innymi obowiązującymi przepisami. Przedmiot niniejszej umowy, tj. podest/pomost oraz punkt widokowy, posadowiony jest na palach drewnianych połączonych na stałe z fundamentem betonowym znajdującym się w ziemi. Konstrukcja wykonana jest z połączonych ze sobą elementów drewnianych i stalowych.
Dostawa i montaż podestu/pomostu oraz punktu widokowego stanowiło jedno świadczenie kompleksowe.
Usługa powyższa została sklasyfikowana wg nr PKWiU 42.99.29.0.
Cena za wymienioną usługę została skalkulowana dla całości świadczenia, tj. materiał plus montaż.
Nabywca usługi jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca nie jest w stanie podać symbolu PKWiU czynności wykonywanych przez głównego wykonawcę na rzecz inwestora.
Zgodnie z zawartą umową, jej przedmiotem jest wykonanie kompleksowego i z należytą starannością dostawy i montażu podestu/pomostu oraz punktu widokowego, zgodnie z ofertą pn. „...”.
Na fakturze usługa została ujęta w dwóch pozycjach: wykonanie i montaż pomostu widokowego oraz wykonanie i montaż punktu widokowego.
Czy jako podwykonawca, za usługę polegającą na dostawie i montażu siłami własnymi, przy użyciu własnego sprzętu, urządzeń i z własnych materiałów, podestu/pomostu oraz punktu widokowego, Wnioskodawca powinien wystawić wykonawcy fakturę VAT z odwrotnym obciążeniem?
Zdaniem Wnioskodawcy, wykonanie usługi polegającej na dostawie i montażu podestu/ pomostu oraz punktu widokowego mieści się w zakresie robót ogólnobudowlanych sklasyfikowanych wg nr PKWiU 42.99.29.0, zawartego pod poz. 17 załącznika nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, obiektami budowlanymi są: budynki, budowle i obiekty małej architektury. Pojęcie budynku zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 2 ww. ustawy, według którego budynkiem są obiekty budowlane trwale związane z gruntem. Z definicji zawartej w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będących wynikiem prac budowlanych. Wnioskodawca uważa, że skoro wykonany i zamontowany podest/pomost oraz punkt widokowy spełniają wszelkie kryteria kwalifikujące tę konstrukcję do obiektów budowlanych, tj. są konstrukcją połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonane zostały z materiałów budowlanych i elementów składowych, a ich wykonanie wiązało się z pracami budowlanymi, zaliczyć należy niniejszą konstrukcję do obiektów budowlanych. W związku z brakiem zakwalifikowania niniejszej konstrukcji do konkretnego rodzaju budynku lub budowli, należy zaliczyć ją do obiektu inżynierii lądowej, gdyż zgodnie z definicją zawartą w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych obiektem inżynierii lądowej są wszystkie obiekty budowlane niesklasyfikowane jako budynki, tj. drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne, itp. Jeżeli zatem wykonana konstrukcja stanowi wg Prawa budowlanego i PKOB obiekt inżynierii lądowej, usługa jej wykonania tożsama jest z usługą sklasyfikowaną pod nr 42.99.29.0 PKWiU, tj. robotami ogólnobudowlanymi związanymi z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej gdzie indziej niesklasyfikowanymi.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, po wykonaniu niniejszej dostawy powinien wystawić fakturę VAT z odwrotnym obciążeniem, gdyż zgodnie z zapisem art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikiem tego podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy.
Wobec tego, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU czynności wymienionych we wniosku) lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
W ww. załączniku zostały wymienione m.in. „Roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” – PKWiU 42.99.29.0 (poz. 17).
Mechanizm „odwrotnego obciążenia” podatkiem od towarów i usług stanowi odstępstwo od generalnej zasady wyrażonej w art. 193 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, z późn. zm.) – dalej zwanej „Dyrektywą” – (zgodnie z którym osobą zobowiązaną do zapłaty VAT jest podatnik dokonujący dostawy towarów lub świadczenia usług) i przenosi obowiązek rozliczenia VAT należnego ze sprzedającego na nabywcę. Podstawą dla zastosowania tego szczególnego środka jest art. 199-199a Dyrektywy. W art. 199 ust. 1 oraz art. 199a ust. 1 Dyrektywy zawarty został zamknięty katalog transakcji, w odniesieniu do których państwa członkowskie mogą postanowić, że osobą zobowiązaną do zapłaty VAT jest podatnik podatku od towarów i usług – odbiorca towarów i usług będących przedmiotem tych transakcji, wśród których wymieniono dostawę zużytych materiałów, zużytych materiałów nienadających się do ponownego użycia w tym samym stanie, złomu, odpadów przemysłowych i nieprzemysłowych, odpadów przetwarzalnych, częściowo przetworzonych odpadów oraz dostawy pewnych towarów i świadczenia usług wymienionych w załączniku VI [ art. 199 ust. 1 lit. d) Dyrektywy]. Do decyzji państw członkowskich Unii Europejskiej pozostawiono zarówno ewentualne zaimplementowanie tego mechanizmu na grunt krajowych regulacji, jak również kwestię, które spośród enumeratywnie wskazanych w dyrektywie towarów i usług zostaną nim objęte.
Zatem na podstawie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że podatnikiem w odniesieniu do usług budowlanych jest nabywca takich usług w przypadku, gdy spełnione są łącznie cztery przesłanki:
usługa wymieniona jest w jednej z pozycji 2-48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT,
usługodawcą jest podatnik VAT czynny, który nie korzysta z tzw. zwolnienia podmiotowego (ze względu na wysokość obrotów) przewidzianego w art. 113 ust. 1 i 9,
usługobiorcą jest podatnik VAT czynny,
W przypadku łącznego spełnienia powyższych przesłanek, obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług przesunięty zostaje na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa budowlana.
W celu dokonania prawidłowej kwalifikacji czynności objętych zakresem pytania zadanego przez Wnioskodawcę pod kątem określenia skutków podatkowych, rozważenia wymaga kwestia tzw. świadczeń złożonych.
Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, gdzie wymieniono:
18. w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie”,
Z kolei, zgodnie z art. 106e ust. 4 pkt 1 ustawy, faktura nie zawiera, w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, jest nabywca towaru lub usługobiorca – danych określonych w ust. 1 pkt 12-14.
Zatem w sytuacji, gdy podatnikiem z tytułu powyższych transakcji jest nabywca, wówczas podatnik dokonujący dostawy (świadczący usługi) wystawia na rzecz tego nabywcy fakturę, która nie uwzględnia stawki i kwoty podatku oraz sumy sprzedaży netto i powinna być przy tym opatrzona adnotacją „odwrotne obciążenie”.
W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, że w ramach działalności gospodarczej, jako podwykonawca, wykonał samodzielnie i z własnych materiałów podest/pomost oraz punkt widokowy. Zgodnie z umową zobowiązany był do prawidłowego wykonania wszystkich prac, zgodnie z dokumentacją projektową, warunkami wykonania i odbiorów oraz aktualnie obowiązującymi normami polskimi, polskim prawem budowlanym i innymi obowiązującymi przepisami. Przedmiot umowy, tj. podest/pomost oraz punkt widokowy, posadowiony jest na palach drewnianych połączonych na stałe z fundamentem betonowym znajdującym się w ziemi. Konstrukcja wykonana jest z połączonych ze sobą elementów drewnianych i stalowych. Dostawa i montaż podestu/pomostu oraz punktu widokowego stanowiło jedno świadczenie kompleksowe, które sklasyfikował wg nr PKWiU 42.99.29.0. (przedmiotem umowy było wykonanie kompleksowego świadczenia – dostawy i montażu podestu/pomostu oraz punktu widokowego). Cena została skalkulowana dla całości świadczenia, tj. materiału i montażu. Na fakturze usługa została ujęta w dwóch pozycjach: wykonanie i montaż pomostu widokowego oraz wykonanie i montaż punktu widokowego. Wnioskodawca oraz nabywca są czynnymi podatnikami VAT.
Analiza powyższego stanu faktycznego w świetle przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że należy potwierdzić stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wykonane świadczenie należało opodatkować na zasadach tzw. odwrotnego obciążenia, a tym samym wystawić fakturę bez podatku z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
Okoliczności sprawy wskazują bowiem, że przedmiotem świadczenia była kompleksowa usługa polegająca na wykonaniu podestu/pomostu i punktu widokowego, którą Wnioskodawca sklasyfikował wg PKWiU 42.99.29.0. Wobec wskazanych w stanie faktycznym informacji, że usługi objęte wskazanym numerem klasyfikacji statystycznej znajduje się w załączniku nr 14 do ustawy pod poz. 17, Wnioskodawca oraz nabywca są czynnymi podatnikami VAT i Wnioskodawca wykonał przedmiotowe świadczenie jako podwykonawca, należy stwierdzić, że spełnione zostały warunki do zastosowania opodatkowania na zasadach wynikających z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT.
Należy zaznaczyć, że interpretację wydano przy założeniu, że główny wykonawca wykonuje na rzecz inwestora czynności mieszczące się w grupowaniach PKWiU wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy.
0115-KDIT1-3.4012.67.2018.2.APR

References: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 17
 art. 193
 art. 199
 art. 199
 art. 199
 art. 199
 art. 113
 art. 106
 art. 106
 art. 17
 art. 17