Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ippp3-4512-107-16-2-pc
Timestamp: 2018-03-24 06:45:12+00:00

Document:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji należących do zadań własnych Gminy.
IPPP3/4512-107/16-2/PCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2016 r. (data wpływu 12 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji należących do zadań własnych Gminy – jest prawidłowe.
W dniu 12 lutego 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji należących do zadań własnych Gminy.
Gmina Z. jako jednostka samorządu terytorialnego złożyła w dniu 12 stycznia 2016 r. pięć wniosków o przyznanie pomocy ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020, na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”.
„Przebudowa ulicy R.”,
„Przebudowa ulicy J.”,
„Przebudowa ulicy P.”,
„Przebudowa ulicy K.”,
„Przebudowa drogi gminnej w W.”
Po zakwalifikowaniu wniosków i uzyskaniu dofinansowania Gmina Z. przystąpi do realizacji inwestycji i będzie ponosić koszty związane z ich realizacją.
Ponieważ Gmina Z. jako wnioskodawca chce zaliczyć koszty podatku VAT realizacji inwestycji do kosztów kwalifikowanych projektów i tym samym otrzymać do nich dofinansowanie, musi wykazać, iż podatek VAT nie będzie mógł być przez Wnioskodawcę odzyskany w całości lub w części zarówno podczas realizacji inwestycji jak i po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji można zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji jako wydatek kwalifikowany projektów.
Przedmiotem realizacji pierwszego projektu jest przebudowa ul. R. o łącznej długości 345 mb. Planowana przebudowa polegać będzie na:
wykonaniu nawierzchni z kostki granitowej i płyt granitowych jak również z otoczaków „kocie łby” wraz z okrawężnikowaniem,
budowa kablowej linii oświetlenia stylowego.
Przedmiotem realizacji drugiego projektu jest przebudowa ulicy J. o łącznej długości 158 mb. Planowana przebudowa polegać będzie na:
wykonaniu nawierzchni jezdni, chodnika i zjazdów z kostki brukowej na podbudowie z kruszywa łamanego,
wykonaniu oznakowania pionowego, regulacji zaworów wodociągowych oraz regulacja pionowa studzienek dla urządzeń podziemnych.
Przedmiotem realizacji trzeciego projektu jest przebudowa ul. P. o łącznej długości 168 mb. Planowana przebudowa polegać będzie na:
wykonaniu nawierzchni jezdni z betonu asfaltowego,
wykonaniu chodnika i zjazdów z kostki brukowej na podbudowie z kruszywa łamanego,
wykonaniu oznakowania pionowego, regulacji zaworów wodociągowych i gazowych oraz wykonaniu regulacji pionowej dla włazów kanałowych i kratek ściekowych,
wykonaniu regulacji pionowej studzienek telefonicznych,
wykonaniu remontu kanalizacji deszczowej.
Przedmiotem realizacji czwartego projektu jest przebudowa ul. K. na łącznej długości 1586 mb. Planowana przebudowa polegać będzie na:
wykonaniu chodnika i pobocza z kostki brukowej na podbudowie z kruszywa łamanego,
wykonaniu regulacji studzienek dla włazów kanałowych i dla kratek ściekowych.
Przedmiotem realizacji piątego projektu jest przebudowa drogi gminnej w W. na odcinku 297 mb. Planowana przebudowa polegać będzie na wykonaniu nawierzchni z betonu asfaltowego.
Gmina Z. realizując projekty będzie wykonywała zadania własne gminy nałożone na jednostkę samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowanymi inwestycjami. Gmina Z. nie będzie mogła więc odzyskać w całości ani też w części podatku VAT poniesionego na realizowane inwestycje zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) art. 15 ust. 6.
Czy w odniesieniu do planowanych inwestycji mających na celu przebudowę dróg gminnych i ulic Gmina Z. będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji jak i po ich zakończeniu...
Zdaniem Wnioskodawcy: Gmina Z. w związku z planowanymi inwestycjami mającymi na celu przebudowę dróg gminnych i ulic nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani też w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na realizację inwestycji jak i po ich zakończeniu ponieważ, wskazane inwestycje należą do zadań własnych gminy i to na Gminie ciąży obowiązek zapewnienia właściwej infrastruktury drogowej (art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym) jak również Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem wskazanych inwestycji (art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww, ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy) oraz sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina Z. jako jednostka samorządu terytorialnego złożyła w dniu 12 stycznia 2016 r. pięć wniosków o przyznanie pomocy ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020, na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”. Wnioski dotyczą projektów pn.:„Przebudowa ulicy R.”, „Przebudowa ulicy J.”, „Przebudowa ulicy P.”, „Przebudowa ulicy K.”, „Przebudowa drogi gminnej w W.”.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części, zarówno w trakcie realizowania inwestycji jak i po ich zakończeniu.
Przedstawiając własne stanowisko Gmina wskazała, iż realizując projekty będzie wykonywała zadania własne gminy nałożone na jednostkę samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowanymi inwestycjami. Gmina Z. nie będzie mogła więc odzyskać w całości ani też w części podatku VAT poniesionego na realizowane inwestycje zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy VAT.
Planowane przez Gminę inwestycje należą do zakresu jej zadań własnych, do realizacji których Gmina jest zobowiązana ustawą o samorządzie gminnym. Przebudowa dróg gminnych nie stanowi czynności opodatkowanych wykonywanych przez Gminę na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Należy zatem stwierdzić, że Gmina wykonując przedmiotowe zadanie inwestycyjne nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT. Wydatki na ww. inwestycje, w momencie ich ponoszenia nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Gminy, lecz z czynnościami publicznoprawnymi.
Reasumując, zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nakładami poniesionymi na realizację opisanych we wniosku zadań inwestycyjnych zarówno w trakcie realizowania inwestycji jak i po ich zakończeniu, tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do zwrotu podatku o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPPP3/4512-107/16-2/PC

References: art. 14
 art. 15
 art. 6
 art. 15
 art. 86
 art. 87