Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ibpp2-443-424-13-wn
Timestamp: 2018-11-15 10:21:50+00:00

Document:
♦ › Dostawa towarów › IBPP2/443-424/13/WN
Zastosowanie stawki podatku VAT dla czynności montażu polegających na remoncie, przebudowie, przeróbce lub dostosowaniu instalacji gazowej wraz z przyłączeniem kuchni gazowej oraz wykonaniem próby szczelności instalacji
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2013r. (data wpływu 10 maja 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla czynności montażu polegających na remoncie, przebudowie, przeróbce lub dostosowaniu instalacji gazowej wraz z przyłączeniem kuchni gazowej oraz wykonaniem próby szczelności instalacji - jest nieprawidłowe.
W dniu 10 maja 2013r. wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku VAT dla czynności montażu polegających na remoncie, przebudowie, przeróbce lub dostosowaniu instalacji gazowej wraz z przyłączeniem kuchni gazowej oraz wykonaniem próby szczelności instalacji.
Wnioskodawca (dalej również Spółka) prowadzi działalność handlową polegającą na sprzedaży detalicznej i hurtowej sprzętu AGD i RTV. Spółka w swych sklepach, sprzedaje kuchnie gazowe ze stawką 23%, traktując dostawy jak sprzedaż towarów. Spółka nie dokonuje montażu sprzedanych kuchni.
Natomiast widząc zapotrzebowanie rynku, na roboty instalacyjne na instalacjach gazowych, (często związanymi z wymianą urządzeń odbiorczych/ kuchni) - Spółka rozszerzyła zakres swej działalności o świadczenie usług: remontu/przebudowy/przeróbki instalacji gazowej i umieszczaniu na jej końcu urządzenia odbiorczego gazu, jakim jest kuchenka gazowa.
Powyższe usługi są wykonywane w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których pow. użytkowa nie przekracza 300 m2 lub w lokalach mieszkalnych, których pow. użytkowa nie przekracza 150 m2.
Sprzedaż kompleksowej usługi przeróbki/remontu/przebudowy/dostosowania instalacji gazowej oraz zamontowaniu na tak przerobionej/ wyremontowanej/ przebudowanej/ dostosowanej instalacji gazowej - kuchni gazowej - następuje na podstawie (odrębnej od działalności handlowej Spółki), pisemnej umowy cywilno-prawnej (umowa zlecenie) zawieranej z odbiorcami ww. usług. W tej umowie odbiorca zamawia wykonanie ww. usługi a wykonawca (Spółka) zobowiązuje się takową usługę wykonać.
Usługę remontu/przebudowy/przeróbki/dostosowania instalacji gazowej wraz z wymaganymi próbami szczelności instalacji wraz z końcowym przyłączeniem kuchni gazowej - dokonują pracownicy Spółki z uprawnieniami do wykonywania instalacji gazowych.
Do wykonania ww. usługi, pracownicy pobierają z magazynów Spółki (dokumentami RW) stosowne materiały instalacyjne (rury, złączki, "kolanka," śrubunki", zawory, szczeliwo oraz urządzenie końcowe czyli kuchnię gazową).
Przy okazji warto nadmienić że zgodnie z wymogami prawa budowlanego, instalacje gazowe nie mogą być ani gięte, ani spawane, ani wykonane z innych niż stal materiałów np. z tworzyw sztucznych. Niedopuszczalne są bowiem jakiekolwiek połączenia gięte lub tymczasowe.
W konsekwencji, zakup nowej kuchni gazowej - innego producenta, innego modelu - prawie zawsze związany jest z przeróbką instalacji "rurowej" - gdyż tzw. "króćce" przyłączeniowe są zlokalizowane w innych miejscach niż w wymienianym sprzęcie. Pobierane przez instalatorów materiały niezbędne do wykonania usługi, są ewidencjonowane w ewidencji magazynowej Spółki jako materiały a nie towary.
Po wykonaniu usługi, wykonawca (Spółka) oraz odbiorca usługi (klient) spisują protokół z odbioru ww. usługi opisujący wykonane czynności (np. demontaż konkretnej ilości i długości (w cm) rur gazowych, (bo np. były skorodowane), konieczne zamontowane np. nowe zawory oraz typ i model i nr fabryczny zamontowanego na końcu instalacji urządzenia odbiorczego czyli kuchni gazowej.
W tym protokole odbiorca potwierdza własnoręcznym podpisem że: a) usługa została wykonana i nie wnosi do jej jakości żadnych uwag, b) że usługa została wykonana w ww. obiekcie budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym (w rozumieniu art. 41 ust. 12a ww. ustawy o VAT w związku z art. 2 pkt 12).
Powyższy protokół stanowi podstawę do wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT o treści "Usługa remontu instalacji gazowej zakończona montażem kuchni gazowej typu ... modelu ..."
Kwota netto za wykonaną usługę, jest zgodna z wcześniejszą umową. Wyrażona jest w jednej kwocie i jest tak skalkulowana przez Spółkę, że uwzględnia oprócz oczywistego kosztu własnego zużytych materiałów, rozsądną wartość robocizny pracowników Spółki także godziwy zysk dla Spółki.
Kwota netto należności za tak kompleksową usługę, jest oczywiście wyższą niż składowe netto zakupu zużytych materiałów do wykonania tej usługi. Wartość netto zakupu zużytych materiałów dla ww. usługi stanowią około 75% ceny netto sprzedaży całej usługi a najbardziej znaczący (kosztotwórczy) element w cenach materiałów, czyli cena netto zakupu kuchni gazowej w cenie wszystkich zużytych materiałów to 92-97%.
Dla tak wykonanej i udokumentowanej, kompleksowej usługi – Wnioskodawca stosuje stawkę VAT-u obniżoną - 8%.
Czy tak wykonywane i dokumentowane usługi podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8 %...
Zdaniem Wnioskodawcy, dla tak wykonywanych przez niego (Spółkę) usługi stosuje się stawkę 8%. Wynika to wprost z art. 41 ustawy o VAT, gdyż wyżej opisane usługi są wg Spółki, kompleksowymi usługami remontu/modernizacji instalacji gazowych w lokalach mieszkalnych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Wg Spółki, wykonywane przez nią usługi nie są montażem kuchni gazowych. Spółka zwróciła się do Ośrodka Standardów Klasyfikujących Urzędu Statystycznego w Łodzi o wydanie dla Spółki opinii statystycznej dla wykonywanych przez Spółkę usług instalacyjnych na instalacjach gazowych. Spółka szczegółowo opisała tak czynności jak i procedury stosowane przez Spółkę przy wykonywaniu tych usług. W odpowiedzi, Spółka uzyskała opinię że: „...wykonywane przez Spółkę usługi ...remontu instalacji gazowych na zlecenie klientów w ich obiektach mieszkalnych wraz z wykonaniem prób szczelności i podłączeniem gazowej" Urząd Statystyczny klasyfikuje do symbolu PKWiU nr 45.33.30-00.00 "Roboty związane z instalacją gazową" (Nr opinii ...). Natomiast – wg tej samej opinii - "... montaż (czyli usługa "czystego połączenia" - bez jakiejkolwiek ingerencji w instalację gazową w mieszkaniu/ budynku) kuchni gazowych wykonywany przez sprzedawcę - w ramach sprzedaży wyrobów - klasyfikowany jest do nr PKWiU 52.44.16-00.00 jako "Usługi w zakresie handlu detalicznego nieelektrycznym sprzętem, artykułami i wyposażeniem użytku domowego gdzie indziej niesklasyfikowane.” A takowe podlegają opodatkowaniu wg stawki 23% (porówn. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 stycznia 2012r. - IPTPP3/443-109/11-4/BJ).
Spółka podnosi, że nie wykonuje montaży kuchni gazowych w ramach sprzedaży tych kuchni. W przypadku transakcji sprzedaży towarów dokonywanej w sklepie, klient i sprzedawca zawierają umowę, w której w zamian za wynagrodzenie, sprzedawca przenosi na klienta własność rzeczy. Spółka nie zobowiązuje się w tym przypadku do montażu tej rzeczy. Ewentualne usługi transportu, wniesienia, montażu mogą być przedmiotem odrębnych negocjacji i przedmiotem odrębnej/odrębnych umów. Ale i wtedy obowiązuje stawka VAT podstawowa. Jeśli przedmiotem transakcji jest towar - to nawet jeśli tym towarem są kuchnie gazowe - transakcja sprzedaży opodatkowana jest stawką podstawową. I ewentualne inne usługi towarzyszące sprzedaży towarów (transport wniesienie, montaż...).
Jednakże, jeśli strony transakcji umawiają się, że przedmiotem transakcji nie jest dostawa towarów lecz usługa, spisują odrębną umowę cywilno-prawną na wykonanie usługi o treści "Usługa o: roboty instalacyjne na instalacji gazowej połączona z montażem urządzenia końcowego czyli kuchni gazowej" - Spółka ją wykonuje, odbiorca potwierdza że odebrał usługę, i że ta usługa była wykonana w pomieszczeniach o statusie budownictwa społecznego - bez znaczenia dla poprawności stosowania stawki obniżonej – wg Spółki - pozostają fakty prowadzenia przez Spółkę handlu detalicznego i hurtowego kuchniami gazowymi jak i również poziomu wkładu materiałowego/wartości materiałów zużytych dla wykonania tych usług.
Jeśli zatem Spółka, w ramach wykonywania działalności gospodarczej, wykonuje w usługi instalacyjne, w oparciu o inny stosunek prawny (umowa cywilno-prawna zwana np. umową zlecenia - bez znaczenia dla określenia właściwej stawki podatku VAT pozostaje również fakt czy na końcu remontowanej instalacji gazowej, po dokonaniu próby szczelności, wykonawca usługi (Spółka) przykręci starą kuchnię, nową kuchnię, czy wręcz zamknie instalację samym zaworem końcowym. Wykonywana bowiem była usługa remontu instalacji a takowa jest opodatkowana stawką 8% (oczywiście przy zachowaniu reżimu dotyczącego statusu mieszkania/ budynku (budown. społeczn.).
Art. 8 ust. 1 ww. ustawy określa, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Stosownie do zapisu art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Na mocy art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:
Dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), która to klasyfikacja stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.
Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623, ze zm.) przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
Z uwagi na to, iż obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy i nie podlegają ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, zaś możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna, uznać należy, iż stawki te winny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Skoro zatem preferencyjna, 8% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie do budowy, remontów, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części oraz robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym, to stwierdzić należy, iż wszelkie inne czynności dotyczące tych obiektów nie mogą korzystać z preferencji podatkowej.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność handlową polegającą na sprzedaży detalicznej i hurtowej sprzętu AGD i RTV. Spółka w swych sklepach, sprzedaje kuchnie gazowe ze stawką 23%, traktując dostawy jak sprzedaż towarów. Spółka nie dokonuje montażu sprzedanych kuchni.
Spółka rozszerzyła zakres swej działalności o świadczenie usług: remontu, przebudowy, przeróbki instalacji gazowej i umieszczaniu na jej końcu urządzenia odbiorczego gazu, jakim jest kuchenka gazowa.
Do wykonania ww. usługi, pracownicy pobierają z magazynów Spółki (dokumentami RW) stosowne materiały instalacyjne (rury, złączki, "kolanka," śrubunki", zawory, szczeliwo oraz urządzenie końcowe czyli kuchnię gazową.)
Odnosząc wskazany wyżej stan prawny do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi w zakresie remontu, przebudowy, przeróbki czy dostosowania instalacji gazowej wraz z wymaganymi próbami szczelności instalacji wraz z końcowym przyłączeniem kuchni gazowej stanowią montaż urządzeń technicznych tj. kuchni gazowej. Usług tych nie można uznać za remont, przebudowę czy modernizację w myśl czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy, bowiem nie stanowią one remontu czy przebudowy obiektu budowlanego lub ich części, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o VAT. Czynności te stanowią zaopatrywanie budynków w elementy wyposażenia, natomiast nie dotyczą elementów konstrukcyjnych czyli substancji samego budynku.
Kuchnie gazowe należy uznać za wyposażenie budynku (lokalu), a fakt, że ww. urządzenia stanowią zakończenie instalacji, w przedmiotowej sprawie, pozostaje bez znaczenia, bowiem nie nastąpi zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego budynku, a jedynie podniesienie jego funkcjonalności.
Należy jednocześnie zauważyć, iż wskazane przez Wnioskodawcę, wykonywane w ramach montażu kuchni gazowych, czynności polegające na przebudowie istniejącej instalacji gazowej, należy uznać, w ocenie tut. organu, za czynności niezbędne dla dostosowania istniejącej instalacji do dokonania montażu ww. sprzętu.
Zatem analiza stanu faktycznego na tle powołanych przepisów prawa, prowadzi do wniosku, że jeżeli przedmiotem sprzedaży wg umowy z klientem, jest usługa remontu, przebudowy, przeróbki czy dostosowania instalacji gazowej wraz z wymaganymi próbami szczelności instalacji wraz z końcowym przyłączeniem kuchni gazowej, wówczas nie należy z niej wyłączać poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, bowiem przedmiotem opodatkowania jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy.
Wobec powyższego do całości robót (koszt robocizny oraz materiału) wykonywanych przez Wnioskodawcę, zastosowanie znajdzie stawka 23% podatku od towarów i usług, bowiem czynności tych nie można uznać za wymienione w art. 41 ust. 12 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
IBPP2/443-424/13/WN
IPTPP1/443-67/13-4/IG | Interpretacja indywidualna
IPTPP3/443-109/11-4/BJ | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 41
 art. 2
 art. 41

Art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 3
 art. 41
 art. 41
 art. 41