Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-4510-1-163-15-5-ek
Timestamp: 2018-03-18 19:38:35+00:00

Document:
ILPB3/4510-1-163/15-5/EK | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego oraz kosztów uzyskania przychodów.
ILPB3/4510-1-163/15-5/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z 27 marca 2015 r. (data wpływu 13 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
zwolnienia przedmiotowego (pytanie oznaczone nr 1) – jest nieprawidłowe,
kosztów uzyskania przychodów (pytanie oznaczone nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 13 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 16 czerwca 2015 r. (data wpływu 22 czerwca 2015 r.) oraz pismem z 23 czerwca 2015 r. (data wpływu 25 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
zwolnienia przedmiotowego (pytanie oznaczone nr 1) oraz
kosztów uzyskania przychodów (pytanie oznaczone nr 2).
Wnioskodawca prowadzi działalność szkoleniową oraz doradczą.
Od 01.09.2014 r. Spółka rozpoczęła realizację projektu „Szansa na nowy start” współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki Działanie 8.1.2. Priorytet VIII. Regionalne kadry gospodarki 8.1. Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie 8.1.2. Wsparcie procesów adaptacyjnych i modernizacyjnych w regionie „a”.
Okres trwania projektu jest określony na 01.09.2014-31.08.2015 r. Projekt polega na dystrybucji środków przeznaczonych na finansowanie szkoleń, rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz dokształcania pracowników zagrożonych zwolnieniem. Grupę docelową projektu stanowią osoby przewidziane do zwolnienia lub nim zagrożone z przyczyn dotyczących zakładu pracy.
Spółka jest Liderem projektu, w związku z czym podpisała umowę o dofinansowanie z Instytucją Pośredniczącą „A”. Zgodnie z powyższą umową Beneficjent rozlicza koszty dzieląc je na bezpośrednie – dotyczące wydatków określonych w budżecie projektu oraz pośrednie – definiowane jako określony procent od poniesionych w danym okresie kosztów bezpośrednich.
Spółce przysługuje 5% kwoty kosztów bezpośrednich jako środki na pokrycie kosztów pośrednio związanych z projektem (np. koszt wynajęcia biura projektu, telefon, obsługa administracyjno-księgowa, zużycie materiałów). Środki te są rozliczane ryczałtem, nie wymagają przedstawienia dokumentów księgowych dla udowodnienia ich wysokości. W pierwszym roku realizacji projektu otrzymana przez Beneficjenta kwota ryczałtu była wyższa niż kwota kosztów poniesionych w związku z realizacją projektu. Kwota stanowiąca nadwyżkę nie podlega zwrotowi do Instytucji Pośredniczącej.
Ponadto w piśmie z 16 czerwca 2015 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku, wyjaśniono co następuje:
podstawą prawną na podstawie której Spółka zawarła umowę o dofinansowanie projektu „Szansa na nowy start” w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki Priorytet VIII Regionalne kadry dla gospodarki, Działanie 8.1. są:
reguły i zasady wynikające z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki zatwierdzonego decyzją Komisji Europejskiej z dnia 28 września 2007 r. nr K (2007) 4547 zmienioną decyzją z dnia 21 sierpnia 2009 roku nr K (2009) 6607 i decyzją z dnia 5 grudnia 2011 r. nr K (2011) 9058.
„A” 28 marca 2014 r. ogłosiła konkurs ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego na składanie wniosków o dofinansowanie projektów w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013, Priorytetu VIII „Regionalne Kadry Gospodarki”, Działanie 8.1: „Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie”, Poddziałanie 8.1.2 „Wsparcie procesów adaptacyjnych i modernizacyjnych w regionie – projekty konkursowe”.
Spółka wzięła udział w konkursie, przedstawiając projekt „Szansa na nowy start”. 30.09.2014 r. zawarła umowę z „A” na realizację projektu.
kwota dofinansowania została przekazana Spółce w formie:
płatności ze środków europejskich – 85% dofinansowania;
dotacji celowej z budżetu krajowego – 15% dofinansowania
Dofinansowanie jest wypłacane przelewem w formie zaliczki, zgodnie z harmonogramem płatności.
kwota dofinansowania w formie współfinansowania krajowego została przekazana Spółce w formie dotacji celowej z budżetu krajowego;
płatnikiem dofinansowania są:
Ministerstwo Finansów – w zakresie środków europejskich;
„A” – w zakresie współfinansowania krajowego.
Dodatkowo w piśmie z 23 czerwca 2015 r. Wnioskodawca poinformował, że środki w części której płatnikiem jest Ministerstwo Finansów wypłacone są za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego.
Czy kwota otrzymanych środków w związku z realizacją projektu „Szansa na nowy start” w części przewyższającej poniesione koszty jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23...
Czy koszty poniesione w związku z realizacją projektu, które są pokrywane z części dofinansowania przeznaczonej na pokrycie kosztów pośrednich nie są kosztami uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58...
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota otrzymanych środków na realizację projektu „Szansa na nowy start” jest wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23. W związku z powyższym, kwota w części przewyższającej poniesione koszty jest również wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23.
Zdaniem Wnioskodawcy, koszty poniesione w związku z realizacją projektu, które są pokrywane z części dofinansowania przeznaczonej na pokrycie kosztów pośrednich nie są kosztami uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58.
nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1;
prawidłowe w zakresie pytania nr 2.
W przedstawionej sytuacji, Wnioskodawca realizuje projekt szkoleniowy pn. „Szansa na nowy start” w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki Działanie 8.1.2. Priorytet VIII Regionalne kadry gospodarki 8.1. Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie 8.1.2. Wsparcie procesów adaptacyjnych i modernizacyjnych w regionie mazowieckie. Projekt jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego oraz budżetu państwa.
Rozważając charakter otrzymywanych przez Wnioskodawcę środków, należy odnieść się do ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.), regulującej kwestie dotyczące przepływu środków przeznaczonych na finansowanie programów operacyjnych.
Stosownie do art. 5 ust. 3 pkt 1 tej ustawy, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b.
W tym miejscu wskazać należy, że funduszami strukturalnymi są fundusze tworzone w budżecie Wspólnoty Europejskiej umożliwiające pomoc w restrukturyzacji i modernizacji gospodarki krajów członkowskich drogą interwencji w kluczowych sektorach i regionach (poprawa struktury). Są one wskazane w rozporządzeniu Rady (WE) Nr 1083/2006 z 11.7.2006 r. ustanawiającym przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności i uchylającym rozporządzenie (WE) Nr 1260/1999 (Dz. Urz. UE L 210 z 31.7.2006 r., s. 25 ze zm.).
W perspektywie finansowej na lata 2007-2013 działały dwa fundusze strukturalne:
Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego (rozporządzenie (WE) Nr 1080/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z 5.7.2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i uchylające rozporządzenie (WE) Nr 1783/1999; Dz. Urz. UE L 210 z 31.7.2006 r., s. 1 ze zm.);
Europejski Fundusz Społeczny (rozporządzenie (WE) Nr 1081/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z 5.7.2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Społecznego i uchylające rozporządzenie (WE) Nr 1784/1999; Dz. Urz. UE L 210 z 31.7.2006 r., s. 12 ze zm.).
W analizowanej sytuacji, Spółka realizuje projekt w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.
W tym miejscu wskazać należy, że 28 września 2007 r. Komisja Europejska wydała decyzję w sprawie przyjęcia do realizacji Programu Kapitał Ludzki, który jest jednym z programów służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013 i obejmuje całość interwencji Europejskiego Funduszu Społecznego w Polsce. Program Operacyjny Kapitał Ludzki wpisuje się w jeden z głównych celów Narodowej Strategii Spójności 2007-2013, tj. wzrost zatrudnienia poprzez rozwój kapitału ludzkiego i społecznego. Program Kapitał Ludzki realizowany jest ze środków krajowych oraz środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, a więc środków pochodzących z funduszu strukturalnego, o którym stanowi art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.
Na podstawie art. 111 pkt 16 ustawy o finansach publicznych, dochodami podatkowymi i niepodatkowymi budżetu państwa są środki europejskie (...), po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa.
Zgodnie z art. 117 ust. 1 omawianej ustawy, budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej oraz środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 4 lit. b tiret drugie.
W przedmiocie sprawy Wnioskodawca wskazał, że środki finansowe na realizację projektu przekazywane są ze środków europejskich oraz dotacji celowej z budżetu krajowego. Zgodnie z zapisami umowy, kwota dofinansowania będzie wpłacona w podziale i przez:
85% ze środków europejskich za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego,
15% z dotacji celowej z budżetu krajowego za pośrednictwem Mazowieckiej Jednostki Wdrażania Programów Unijnych (Instytucja Pośrednicząca).
Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 851 ze zm.) nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny jego charakter w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika. Otrzymane świadczenie może być uznane za przychód, jeżeli ma ono charakter definitywny, ostateczny oraz pewny w tym znaczeniu, że podatnik uzyskuje swobodę dysponowania określonym świadczeniem lub środkami pieniężnymi.
W związku z powyższym, otrzymane kwoty dofinansowania stanowią przychód podatkowy Spółki w dacie ich otrzymania (art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Przychód ten jednak korzystać będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych.
Do zwolnienia otrzymanej przez Spółkę kwoty dofinansowania zastosowanie znajdą: art. 17 ust. 1 pkt 47 i art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl których wolne od podatku są odpowiednio:
płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.
W tym miejscu należy podkreślić, że wolna od podatku dochodowego na podstawie ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie cała kwota otrzymanych środków w związku z realizacją projektu „Szansa na nowy start”.
Co prawda, zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22 i art. 24a, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a ust. 1, (...).
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Jednakże w niniejszej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52 i 53, lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
Biorąc pod uwagę powyższe, poniesione przez Spółkę wydatki w części, w której zostały sfinansowane z otrzymanych na realizację projektu środków, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
ILPB1/4511-1-229/15-6/GM | Interpretacja indywidualna
ILPB3/4510-1-159/15-2/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/4510-1-163/15-5/EK

References: art. 14
 art. 17
 art. 16
 art. 17
 art. 17
 art. 16
 art. 5
 art. 5
 art. 111
 art. 117
 art. 5
 art. 12
 art. 12
 art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 18
 art. 21
 art. 22
 art. 24
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 21
 art. 16
 art. 17
 art. 33
 art. 16