Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippp3-443-1188-13-2-lk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184777403
Timestamp: 2020-06-01 14:10:45+00:00

Document:
IPPP3/443-1188/13-2/LK - Pismo wydane przez:...
IPPP3/443-1188/13-2/LK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2013 r. (data wpływu 23 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług - jest prawidłowe.
W dniu 23 grudnia 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług.
Rodzajem działalności Wnioskodawcy jest działalność portali internetowych. W związku z tym Wnioskodawca dzierżawi od holenderskiej firmy serwery dedykowane, które wykorzystuje do świadczenia usług. Dzierżawa serwerów dedykowanych stanowi dla Wnioskodawcy import usług. Za powyższą dzierżawę firma holenderska co miesiąc wystawia dla firmy Wnioskodawcy fakturę. Faktura zawiera informację o okresie rozliczeniowym miesięcznym. Zgodnie z umową opłata musi wpłynąć za okres miesięczny "z góry". Przykładowo: faktura za dzierżawę serwera wystawiona 31 października 2013 r. z terminem płatności 30 dni od daty wystawienia dotyczy usług za grudzień 2013 r. Faktura została zapłacona 12 listopada 2013 r.
Kiedy w powyższym przypadku powstanie obowiązek podatkowy, czy na koniec okresu rozliczeniowego (31 grudnia 2013 r.), czy w momencie zapłaty (12 listopada 2013).
Zdaniem Wnioskodawcy: w przypadku usług dzierżawy obowiązuje szczególna zasada dotycząca ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego (art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy), która ma zastosowanie również w przypadku importu usług (art. 19 ust. 19 ustawy).
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ich wykonania, z tym że usługi, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności i rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności.
Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 19b ustawy o VAT, jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano należność obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania.
W związku z powyższym obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi polegającej na wydzierżawianiu serwerów dedykowanych za miesiąc grudzień w myśl art. 19 ust. 19b ustawy, powstał w dniu, kiedy nastąpiła zapłata za przedmiotową usługę, tj. w konkretnym przypadku 12 listopada 2013 r.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 (w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r.) podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Natomiast zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością portali internetowych dzierżawi od holenderskiej firmy serwery dedykowane, które wykorzystuje do świadczenia usług. Wnioskodawca wskazuje, że dzierżawa serwerów dedykowanych stanowi dla Niego import usług. Za powyższą dzierżawę firma holenderska, co miesiąc wystawia dla firmy Wnioskodawcy fakturę. Faktura zawiera informację o okresie rozliczeniowym miesięcznym. Zgodnie z umową opłata musi wpłynąć za okres miesięczny "z góry". Przykładowo: faktura za dzierżawę serwera wystawiona 31 października 2013 z terminem płatności 30 dni od daty wystawienia dotyczy usług za grudzień 2013 r. Faktura została zapłacona 12 listopada 2013 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, kiedy w powyższym przypadku powstanie obowiązek podatkowy, czy na koniec okresu rozliczeniowego (31 grudnia 2013), czy w momencie zapłaty (12 listopada 2013).
I tak, stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
W myśl ust. 5 tego artykułu, przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi.
Według art. 19 ust. 13 pkt 4 ww. artykułu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego na umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze (...).
Zgodnie z art. 19 ust. 15 ustawy w przypadkach określonych w ust. 10 oraz ust. 13 pkt 2-4 i 7-10 otrzymanie części zapłaty (ceny) lub części wkładu budowlanego i mieszkaniowego powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.
Na podstawie art. 19 ust. 19 ustawy przepisy ust. 1, 4, 5, 11, ust. 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług, z zastrzeżeniem ust. 19a i 19b.
Stosownie do art. 19 ust. 19a ustawy, w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług, z tym że:
usługi, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług,
Analiza powołanych regulacji podatkowych wskazuje, że dla usług dzierżawy obowiązuje szczególna zasada dotycząca ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego (art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy), która ma zastosowanie również w przypadku importu usług (art. 19 ust. 19 ustawy). W sytuacji, gdy usługi te stanowią import usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ich wykonania, przy czym usługi uważa się za wykonane z upływem każdego okresu płatności lub rozliczenia. Jednakże, w sytuacji gdy wynagrodzenie płatne jest przed wykonaniem usługi to taką płatność należy traktować jak zaliczkę, a obowiązek podatkowy z tytułu tej płatności powstanie z momentem jej otrzymania.
Wnioskodawca wskazuje, że dokonuje importu usług polegających na dzierżawie serwerów. Za powyższą dzierżawę Wnioskodawca otrzymuje od firmy holenderskiej fakturę. Faktura zawiera informację o okresie rozliczeniowym miesięcznym. Zgodnie z umową opłata musi wpłynąć za okres miesięczny "z góry". Faktura za dzierżawę serwera wystawiona 31 października 2013 z terminem płatności 30 dni od daty wystawienia dotyczy usług za grudzień 2013 r. Faktura została zapłacona 12 listopada 2013 r.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz uwzględniając powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy z tytułu importu usług dzierżawy, dla których w umowie określono terminy i kwoty płatności, co do zasady powstaje z chwilą upływu każdego okresu płatności, jednakże w sytuacji gdy płatność została uregulowana przed wykonaniem usługi obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zapłaty tj. 12 listopada 2013 r.

References: art. 14
 art. 19
 art. 19
 art. 5
 art. 17
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 19
 art. 14
 art. 20
 art. 21
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 28