Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ilpp1-443-506-14-4-aw
Timestamp: 2018-03-18 17:52:39+00:00

Document:
ILPP1/443-506/14-4/AW | Interpretacja indywidualna
Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
ILPP1/443-506/14-4/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 20 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 września 2014 r. (data wpływu 19 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest:
prawidłowe – w przypadku sprzedaży tej nieruchomości przed upływem dwóch lat od dnia nabycia jej przez Wnioskodawcę;
nieprawidłowe – w przypadku sprzedaży tej nieruchomości po upływie dwóch lat od dnia nabycia jej przez Wnioskodawcę.
W dniu 20 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 września 2014 r. (data wpływu 19 września 2014 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe oraz o dodatkową opłatę.
Dnia 11 października 2013 r. Wnioskodawca otrzymał od swojego ojca darowiznę w postaci nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu o pow. 0,2694 ha. Częścią składową działki gruntu jest budynek handlowo-usługowy (hala magazynowa), wybudowany w latach 90-tych XX wieku. Działka jest działką przemysłową. Umowa darowizny została zawarta w formie aktu notarialnego.
Przedmiotowa nieruchomość była przedmiotem interpretacji indywidualnej, którą ojciec Wnioskodawcy, wówczas prowadzący działalność gospodarczą, skierował do Dyrektora Izby Skarbowej:
interpretacja indywidualna z dnia 30 sierpnia 2010 r.;
interpretacja indywidualna z dnia 14 stycznia 2011 r.
Wnioskodawca przywołuje te dwie interpretacje indywidualne ponieważ opisują one bardzo dokładnie stan faktyczny, który miał miejsce przed złożeniem wniosku Zainteresowanego o interpretację. Obie wymienione wyżej interpretacje dotyczyły pytania: czy sprzedaż ww. nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 7a ustawy... Odpowiedź w interpretacji brzmiała twierdząco: tak, sprzedaż tej nieruchomości będzie zwolniona od podatku VAT.
Z dniem 31 grudnia 2010 r. ojciec Zainteresowanego zakończył prowadzenie działalności gospodarczej i nie był już podatnikiem VAT. Z dniem 30 listopada 2011 r. matka Wnioskodawcy również zakończyła prowadzenie działalności gospodarczej w tej nieruchomości (umowa użyczenia).
Rodzice od 29 lat mają wspólność majątkową małżeńską. Obecnie są bezrobotni. Wnioskodawca, jako osoba obdarowana, jest studentem ostatniego roku studiów. Zainteresowany nadmienia, że w okresie od dnia 1 kwietnia 2013 r., do dnia 10 października 2013 r. ojciec Wnioskodawcy wynajmował odpłatnie na podstawie umowy najmu przedmiotową nieruchomość prywatnemu podmiotowi, który prowadził (i nadal prowadzi) w tej nieruchomości działalność gospodarczą. Ojciec wystawiał co miesiąc notę księgową i rozliczał się z podatku, w formie ryczałtu w wysokości 8,5% (PIT-28 zeznanie o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za rok 2013).
W dniu 21 maja 2013 r. na mocy decyzji Burmistrza Miasta, na wniosek ojca Zainteresowanego ww. nieruchomość gruntowa została odpłatnie przekształcona z prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości gruntowej. Z dniem, gdy Wnioskodawca został obdarowany, tj. 11 października 2013 r. Zainteresowany zawarł umowę najmu z dotychczasowym najemcą na czas nieoznaczony o podobnej treści. Wnioskodawca zgłosił tę czynność do miejscowego urzędu skarbowego. I od tego momentu, co miesiąc dla obecnego dzierżawcy wystawia notę księgową. Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem VAT. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania (ryczałt) złożył w terminie zakreślonym prawem. Rozlicza się PIT-28.
W okresie prowadzenia działalności gospodarczej przez ojca Wnioskodawcy w ww. nieruchomości dokonywano odpisów amortyzacyjnych tej nieruchomości. Z chwilą zakończenia działalności gospodarczej przez ojca Zainteresowanego, na dzień 31 grudnia 2010 r. nieumorzona (niezamortyzowana) wartość ww. nieruchomości wynosiła 354.331 zł.
Otrzymaną darowiznę, nieruchomość gruntową z budynkiem, Wnioskodawca zamierza sprzedać w roku 2015, a na pewno w okresie krótszym, niż 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (darowizna). Po sprzedaży darowanej nieruchomości, otrzymane pieniądze Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na zakup nieruchomości komercyjnej, np. zakład usługowy, sklep lub inne, w innej miejscowości, gdzie Zainteresowany planuje w przyszłości prowadzić działalność gospodarczą.
W piśmie z dnia 16 września 2014 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
zbycie budynku handlowo-usługowego (hali magazynowej) wraz z gruntem nie będzie dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia. Pierwsze zasiedlenie ma miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem – bowiem zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Wnioskodawca, będąc obdarowanym, w dniu 11 października 2013 r. wyżej wymienioną nieruchomością gruntową zabudowaną budynkiem handlowo-usługowym w tym samym dniu, tj. 11 października 2013 r., oddał (nieruchomość gruntową z budynkiem) najemcy. Została zawarta umowa najmu. W związku z powyższym pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dniu 11 października 2013 r.;
między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku i nieruchomości gruntowej dojdzie wcześniej niż przed upływem dwóch lat od momentu pierwszego zasiedlenia;
Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zainteresowany, jako osoba obdarowana ww. nieruchomością gruntową zabudowaną budynkiem, nigdy nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie jest i nie był podatnikiem podatku VAT. Jest studentem ostatniego roku studiów dziennych we Wrocławiu;
od dnia 11 października 2013 r., kiedy Zainteresowany został obdarowany przez swojego ojca ww. nieruchomością gruntową z halą magazynową (umowa notarialna darowizny), hala magazynowa nie była ulepszana. W związku z czym nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie;
natomiast, czy przed datą darowizny dla Wnioskodawcy, (tj. przed dniem 11 października 2013 r.) były dokonywane ulepszenia budynku, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej – to Zainteresowany takiej wiedzy nie posiada;
Wnioskodawca uważa również, że okres przed datą darowizny, tj. przed 11 października 2013 r., nie ma znaczenia dla wniosku. Tym niemniej do wniosku Zainteresowanego z dnia 16 czerwca 2014 r. zostały doręczone w formie załączników, dwie kopie interpretacji indywidualnych wydanych dla jego ojca, przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, które dotyczyły stanu przeszłego;
od dnia 11 października 2013 r. nie były ponoszone żadne nakłady na ulepszenie budynku.
Czy sprzedając darowaną nieruchomość w okresie krótszym niż 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, Wnioskodawca sprzeda tę nieruchomość bez podatku VAT, zgodnie z art. 43 ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 43 ust. 7a ustawy, należy stwierdzić, że sprzedaż ww. nieruchomości gruntowej z budynkiem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Mając zatem na uwadze ww. przepisy należy wskazać, że grunty oraz budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Według art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym – jak wynika z § 2 tego samego artykułu – czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że najem jako usługa wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe. W konsekwencji dla zamierzonej czynności zbycia nieruchomości zabudowanej Wnioskodawca będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność w świetle przepisów ustawy, będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że dnia 11 października 2013 r. Wnioskodawca otrzymał od swojego ojca darowiznę w postaci nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu o pow. 0,2694 ha. Częścią składową działki gruntu jest budynek handlowo-usługowy (hala magazynowa), wybudowany w latach 90-tych XX wieku. Działka jest działką przemysłową. Umowa darowizny została zawarta w formie aktu notarialnego.
W dniu 21 maja 2013 r. na mocy decyzji Burmistrza Miasta, na wniosek ojca Zainteresowanego ww. nieruchomość gruntowa została odpłatnie przekształcona z prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości gruntowej. Z dniem, gdy Wnioskodawca został obdarowany, tj. 11 października 2013 r. Zainteresowany zawarł umowę najmu z dotychczasowym najemcą na czas nieoznaczony o podobnej treści. Wnioskodawca zgłosił tę czynność do miejscowego urzędu skarbowego.
Otrzymaną darowiznę, nieruchomość gruntową z budynkiem, Wnioskodawca zamierza sprzedać w roku 2015. Po sprzedaży darowanej nieruchomości, otrzymane pieniądze Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na zakup nieruchomości komercyjnej, np. zakład usługowy, sklep lub inne, w innej miejscowości, gdzie Zainteresowany planuje w przyszłości prowadzić działalność gospodarczą.
Zainteresowany wskazał, że zbycie budynku handlowo-usługowego (hali magazynowej) wraz z gruntem nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca, będąc obdarowanym, w dniu 11 października 2013 r. wyżej wymienioną nieruchomością gruntową zabudowaną budynkiem handlowo-usługowym w tym samym dniu, tj. 11 października 2013 r., oddał (nieruchomość gruntową z budynkiem) najemcy. W związku z powyższym pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dniu 11 października 2013 r. Między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku i nieruchomości gruntowej dojdzie wcześniej niż przed upływem dwóch lat od momentu pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zainteresowany, jako osoba obdarowana ww. nieruchomością gruntową zabudowaną budynkiem, nigdy nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie jest i nie był podatnikiem podatku VAT. Od dnia 11 października 2013 r., kiedy Zainteresowany został obdarowany przez swojego ojca ww. nieruchomością gruntową z halą magazynową, hala magazynowa nie była ulepszana. W związku z czym nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie. Natomiast, czy przed datą darowizny dla Wnioskodawcy, (tj. przed dniem 11 października 2013 r.) były dokonywane ulepszenia budynku, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej – to Zainteresowany takiej wiedzy nie posiada. Od dnia 11 października 2013 r. nie były ponoszone żadne nakłady na ulepszenie budynku.
W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy dostawa wskazanej nieruchomości w roku 2015 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Mając na uwadze powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku, w przypadku, gdy planowana dostawa nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowo-usługowym (halą magazynową) nastąpi w roku 2015, ale przed upływem dwóch lat od momentu pierwszego zasiedlenia (czyli przed dniem 11 października 2015 r.), czynność ta będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, bowiem Wnioskodawcy w stosunku do tego budynku nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Zainteresowany nie ponosił wydatków na ulepszenie tych budynków.
Z kolei w przypadku, gdy dostawa ww. nieruchomości będzie miała miejsce w roku 2015, ale po upływie dwóch lat od momentu pierwszego zasiedlenia (które miało miejsce w dniu 11 października 2013 r.), czynność ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie zajdą wyjątki w nim przedstawione. W takim przypadku bowiem dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim (pierwsze zasiedlenie miało miejsce – jak wskazał Wnioskodawca – w dniu 11 października 2013 r. w momencie oddania w odpłatne użytkowanie – najem), a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W rezultacie powyższego, zbycie gruntu, na którym posadowiony jest budynek – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie zwolnione od podatku od towarów i usług.
Planowana przez Zainteresowanego na rok 2015 sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem hali magazynowej, w przypadku, gdy zostanie ona dokonana przed upływem dwóch lat od momentu pierwszego zasiedlenia, które miało miejsce w dniu 11 października 2013 r., będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Z kolei w przypadku, gdy planowane zbycie przez Wnioskodawcę ww. nieruchomości nastąpi po upływie dwóch lat od momentu pierwszego zasiedlenia, które miało miejsce jak wskazano wyżej, wówczas czynność ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W konsekwencji, wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się wyłącznie na opisie sprawy zawartym we wniosku, w szczególności na informacji, że: „(...) pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dniu 11 października 2013 r.”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Natomiast wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > ILPP1/443-506/14-4/AW

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 659
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29