Source: https://www.gofin.pl/pit/17,1,372,217220,rozliczenie-przez-przedsiebiorce-uslug-swiadczonych-za.html
Timestamp: 2019-03-22 06:39:45+00:00

Document:
Rozliczenie przez przedsiębiorcę usług świadczonych za granicą - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2017 » Dochody zagraniczne » Rozliczenie przez przedsiębiorcę usług świadczonych za granicą
W lutym 2017 r. podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, wybierając opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Swoje usługi (produkcja elementów z laminatów) świadczy bez zakupu materiałów i na terenie zakładu podmiotu zlecającego. Na tych samych warunkach podatnik będzie wykonywał usługi w Holandii. Czy przychody uzyskane za granicą mogą być opodatkowane ryczałtem?
Wykonywanie usług za granicą nie ma wpływu na możliwość stosowania opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i wysokość stawki tego podatku. Przychody osiągnięte w Holandii i Polsce podatnik opodatkuje na tych samych zasadach. Szczegóły w dalszej części odpowiedzi.
Opłacanie podatku w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Z pytania wynika, że rozpoczynając prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie 2017 r., podatnik wybrał opłacanie podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a więc na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2016 r. poz. 2180 ze zm.), zwanej dalej: ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym. W świetle przepisów tej ustawy, fakt wykonywania usług i w konsekwencji osiągania przychodów za granicą nie jest zdarzeniem, z którym wiąże się skutek w postaci utraty prawa do opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pozostaje również bez wpływu na wysokość stawki ryczałtu określonej dla danego rodzaju działalności gospodarczej. W opisanej sytuacji podatnik będzie mógł zatem opłacać podatek w formie ryczałtu ewidencjonowanego od przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce i za granicą (tu: Holandia), pod warunkiem że nie zaistnieją inne określone w ustawie zdarzenia wykluczające dopuszczalność stosowania tej formy opodatkowania.
Przychody osiągane za granicą
Należy zaznaczyć, że obowiązek opodatkowania w Polsce przychodów osiąganych w Polsce oraz za granicą dotyczy podatnika (przedsiębiorcy), który ma miejsce zamieszkania w Polsce.
Przypomnijmy, że zgodnie z art. 3 ust. 1a updof, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
W świetle tej regulacji należy przyjąć, że jeżeli ośrodek interesów życiowych podatnika jest w Polsce, to niezależnie od czasu pobytu w Holandii w związku ze świadczeniem tam usług, podatnik pozostanie polskim rezydentem podatkowym. Przy tym założeniu podatnik będzie objęty tzw. nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, który wyraża się tym, że podatnik będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
Zasadę tę stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a updof). W analizowanej sprawie będzie to konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r. nr 216, poz. 2120).
W myśl art. 7 ust. 1 tej konwencji, zyski przedsiębiorstwa umawiającego się państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim umawiającym się państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi. Oznacza to, że dochody z działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika, który ma miejsce zamieszkania w Polsce, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Holandii tylko wtedy, gdy będzie on wykonywał działalność poprzez położony w tym państwie zakład.
W rozumieniu art. 5 powołanej konwencji, przez zakład rozumie się stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa. Za zakład uznaje się m.in. miejsce zarządu, filię, biuro, fabrykę, warsztat, kopalnię, a także plac budowy lub prace budowlane albo instalacyjne, jeżeli trwają one dłużej niż 12 miesięcy.
Jednocześnie konwencja zawiera katalog placówek niestanowiących zakładu. Przykładowo określenie "zakład" nie obejmuje:
utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu zakupu dóbr lub towarów albo zbierania informacji dla przedsiębiorstwa,
utrzymywania stałej placówki wyłącznie w celu prowadzenia dla przedsiębiorstwa jakiejkolwiek innej działalności o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym.
Jeżeli zatem w przypadku usług świadczonych przez podatnika nie dojdzie do powstania zakładu za granicą, to osiągane w Holandii przychody będą podlegały opodatkowaniu tylko w Polsce, na tych samych zasadach co przychody z usług wykonanych w kraju.
W przypadku natomiast, gdy podatnik osiąga w Holandii przychody poprzez położony tam zakład i opłaca za granicą podatek dochodowy, wówczas przy rozliczaniu w Polsce przychodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej w Holandii podatnik powinien stosować metodę proporcjonalnego odliczenia (zgodnie z art. 23 ust. 5 powołanej konwencji i art. 27 ust. 9 updof w związku z art. 12 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). W takim przypadku w zeznaniu rocznym (PIT-28) podatnik mógłby również skorzystać z tzw. ulgi abolicyjnej, określonej w art. 27g updof (art. 13a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).
•Odsetki z tytułu kredytu zaciągniętego w zagranicznym banku
•Działalność delegowanych do innych krajów pracowników może spowodować powstanie zagranicznego zakładu
•Podatek od wartości dodanej w przychodach podatkowych
•Usługi budowlane wykonywane za granicą - opodatkowanie dochodu
•Dochody ryczałtowców przy ustalaniu prawa do świadczeń dla rodzin
•Utrata prawa do ryczałtu po wykonaniu usługi na rzecz byłego pracodawcy
•Usługi naprawy pojazdów a prawo do ryczałtu ewidencjonowanego
•Powstanie przychodu przy zapłacie czynszu najmu z góry

References: art. 3
 art. 7
 art. 5
 art. 23
 art. 27
 art. 12
 art. 27