Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb1-415-1003-14-kw
Timestamp: 2017-09-23 21:51:26+00:00

Document:
ITPB1/415-1003/14/KW | Interpretacja indywidualna
Czy można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowej, krajowej i zagranicznej, osoby prowadzącej działalność gospodarczą?
ITPB1/415-1003/14/KWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu 2 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej diet z tytułu podroży służbowych – jest prawidłowe.
W dniu 2 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej diet z tytułu podroży służbowych.
Z dniem 24 sierpnia 2014 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej. Siedziba firmy i jednocześnie adres zamieszkania Wnioskodawcy znajduje się w W. Wnioskodawca zamierza wykonywać głównie usługi związane z organizacją targów, wystaw i kongresów, tworzeniem stoisk i innych konstrukcji miejsc wystawowych. Ponadto zamierza wykonywać różnorodne usługi budowlane. Prace te będzie wykonywał na zlecenie polskich i zagranicznych kontrahentów. Miejscem wykonywania prac będzie terytorium Polski i innych krajów UE. Realizacja zleconych prac będzie wiązała się z częstymi wyjazdami służbowymi, podczas których Wnioskodawca będzie ponosił zwiększone koszty utrzymania. Wyjazdy te będą miały bezpośredni związek z uzyskanym przychodem.
Czy można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowej, krajowej i zagranicznej, osoby prowadzącej działalność gospodarczą...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Artykuł 23 ust. 1 pkt 52 ww. ustawy wyłącza z kosztów wartość diet z tytułu podróży służbowej osób prowadzących działalność gospodarczą w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom określoną w odrębnych przepisach tj. w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. A zatem na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zdaniem Wnioskodawcy, może On zaliczać w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartości diet do wysokości określonej kwoty, wynikającej z ww. rozporządzenia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych i inne przepisy podatkowe nie precyzują określenia podróży służbowej osoby prowadzącej działalność gospodarczą, a także nie ograniczają pewnych grup podmiotów gospodarczych ze względu na rodzaj i specyfikę prowadzonej działalności do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu wartości diet do wysokości określonej w odrębnych przepisach. W ocenie Wnioskodawcy, Kodeks Pracy, określający pojęcie podróży służbowej, w tym przypadku nie ma zastosowania gdyż przedsiębiorca nie jest pracownikiem. W związku z tym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że może zaliczać wartość diet za każdą dobę w podróży służbowej do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ wyjazd ten będzie miał bezpośredni związek z przychodem.
Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W przepisach prawa podatkowego pojęcie podróży służbowej nie zostało zdefiniowane. Definicja podróży służbowej pracownika została natomiast zawarta w art. 775 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 1502). Zgodnie z tym przepisem za podróż służbową uznaje się wykonywanie na podstawie polecenia pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy.
Uznać zatem należy, że odesłanie art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do pojęcia pracownika może mieć zastosowanie jedynie w kontekście ograniczenia wysokości diety z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą, nie zaś samej zasady dopuszczalności zastosowania tego przepisu do wymienionych w nim podmiotów.
Okoliczność, że istotą prowadzonej działalności gospodarczej jest głównie wykonywanie usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, tworzeniem stoisk i innych konstrukcji miejsc wystawowych oraz wykonywanie różnorodnych usług budowlanych, nie wyklucza zatem możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wartości diet stanowiących ekwiwalent pieniężny przeznaczony na pokrycie zwiększonych kosztów wyżywienia w czasie podróży służbowej, tak na obszarze kraju, jak i poza jego granicami.
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą, zamierza wykonywać głównie usługi związane z organizacją targów, wystaw i kongresów, tworzeniem stoisk i innych konstrukcji miejsc wystawowych oraz różnorodne usługi budowlane. Prace te będzie wykonywał na zlecenie polskich i zagranicznych kontrahentów. Miejscem wykonywania prac będzie terytorium Polski i innych krajów UE. Realizacja zleconych prac będzie wiązała się z częstymi wyjazdami służbowymi, podczas których Wnioskodawca będzie ponosił zwiększone koszty utrzymania. Wyjazdy te będą miały bezpośredni związek z uzyskanym przychodem.
Kierując się treścią wniosku, a zwłaszcza zawartego w nim oświadczenia, że wyjazdy będą miały bezpośredni związek z uzyskanym przychodem stwierdzić należy, że mogą być one uznane za podróże służbowe. Wobec powyższego należy uznać, że o ile przyjęta przez Wnioskodawcę forma opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej umożliwia, w celu ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu, pomniejszenie tych przychodów o koszty ich uzyskania, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość diet z tytułu podróży związanych ze świadczeniem, poza stałym miejscem wykonywania działalności, usług wskazanych we wniosku. Zaliczenie wartości tych diet do kosztów uzyskania przychodów możliwe jest jednak tylko do wysokości określonej w odrębnych przepisach, tj. w powołanym wyżej rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.
Zastrzeżenia wymaga fakt, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku w kontekście zadanego pytania. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem zdarzenie przyszłe będzie różniło się od opisu przedstawionego we wniosku, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
IBPP2/443-696/14/ICz | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/443-726/14-5/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB1/415-1003/14/KW

References: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 775
 art. 23