Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia-od-podatku/0115-kdit1-3-4012-276-2017-1-apr
Timestamp: 2019-01-17 06:30:20+00:00

Document:
♦ › Odliczenia od podatku › 0115-KDIT1-3.4012.276.2017.1.APR
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od wytwórni betonu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2017 r. (data wpływu 1 czerwca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 21 czerwca 2017 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od wytwórni betonu – jest prawidłowe.
W dniu 1 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 21 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od wytwórni betonu.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie robót budowlanych obejmujących następujące pozycje PKWiU - Sekcja F „Obiekty budowlane i roboty budowlane” Dział - 41 „Budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków”, Dział - 42 „Budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej”, Dział - 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”. Przeważającą działalność gospodarczą stanowią „Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych” wg PKD 41.20.Z. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Urzędzie Skarbowym pod numerem identyfikacji podatkowej...... Ewidencję księgową prowadził w formie PKPiR, a od 1 stycznia 2012 r. prowadzi w formie ksiąg rachunkowych. Nabywcami usług budowlanych są jednostki będące czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
Obecnie, działając jako główny wykonawca, Wnioskodawca realizuje dwa zadania inwestycji budowlanej na podstawie umów zawartych z Inwestorami.
Przedmiotem przedsięwzięcia jest - przebudowa, rozbudowa i zmiana sposobu użytkowania budynku pokoszarnego w strefie ochrony zabytków na terenie rewitalizowanym w ramach zadania pn. „Z..”, Umowa Nr .... zawarta dnia 2 września 2016 r. oraz „B.”, Umowa Nr .... zawarta dnia 18 listopada 2016 r., która jest uznana w myśl art. 41 ust. 12 ustawy o VAT za dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Zakres robót objętych umowami Wnioskodawca realizuje siłami własnymi oraz za pomocą podwykonawców. Jako główny wykonawca jest odpowiedzialny za kompleksowe wykonawstwo robót w ramach zawartych umów oraz opracowaną dokumentacją techniczną dla przedsięwzięcia stanowiącego przedmiot zamówienia. Wymagany przez zamawiającego standard wykonania wszystkich rodzajów robót jakie występują przy realizacji obiektu kubaturowego – budynku, określa szczegółowa specyfikacja techniczna. Szczegółowy spis specyfikacji technicznej zawiera wszystkie wspólne wymagania dotyczące całej budowy.
W ramach grupy robót dotyczących branży budowlanej do wykonania konstrukcji betonowych i żelbetowych zastosowana jest mieszanka betonowa (tzw. beton towarowy) o parametrach określonych w szczegółowej specyfikacji technicznej i dokumentacji projektowej. Wytwórni, która prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie produkcji betonów sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 23.63 i jest czynnym podatnikiem podatku VAT, Wnioskodawca zleca właściwe wyprodukowanie mieszanki betonowej, odpowiedni transport na budowę, który odbywa się w transportowych mieszalnikach samochodowych (tzw. gruszkach) i wypompowanie (podanie) masy betonowej do przygotowanych ław, szalunków, stropów, etc., za pomocą pompogruszek albo za pomocą specjalistycznej pompy zamontowanej na oddzielnym pojeździe. Dalsze prace związane z ułożeniem masy betonowej tj. zagęszczanie betonu i wyrównanie Wnioskodawca wykonuje we własnym zakresie.
Nabyte świadczenia służą budowie obiektu budowlanego, który jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz obiektowi przebudowywanemu, gdzie w wyniku wykonanych robót budowlanych nastąpi zmiana parametrów użytkowych i technicznych istniejącego obiektu budowlanego.
Wytwórnia (sprzedawca) za poszczególne świadczenia: (1) beton PKWiU 26.63.10.0 wraz z określeniem sprzedanej objętości, (2) transport (w niektórych przypadkach na fakturze nie pojawia się pozycja transportu betonu z miejsca produkcji do miejsca wbudowania z betonowozu ponieważ cena za beton zawiera w sobie transport) oraz (3) pompowanie PKWiU 49.50.19, wystawia fakturę VAT na ogólnych zasadach. Faktura zawiera między innym cenę jednostkową netto, wartość sprzedaży netto, kwotę podatku VAT wg stawki 23%, kwotę należności ogółem.
Sprzedawca uznał, że element dostawy towaru ma charakter dominujący i wystawia faktury na zasadach ogólnych. Sumy kwot podatku wynikające z faktur otrzymanych od Wytwórni betonu Wnioskodawca odlicza od podatku należnego.
Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą interpretacji przepisów w powyższym przypadku w związku ze zmianą przepisów jakie weszły w życie 1 stycznia 2017 r. w odniesieniu do rozliczania niektórych usług budowlanych zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia świadczonych przez podwykonawców.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, którego ostateczną treść przedstawiono w uzupełnieniu wniosku.
Czy z faktur, które Wnioskodawca otrzymuje od Wytwórni betonu ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, czy też jest zobowiązany do rozliczenia podatku na podstawie mechanizmu odwrotnego obciążenia?
Zdaniem Wnioskodawcy, w warunkach niniejszej sprawy świadczenie zleceniobiorcy jest świadczeniem złożonym kompleksowym. Składa się na nie produkcja, transport, podgrzewanie w okresie obniżonych temperatur oraz pompowanie mieszanki betonowej na wskazane miejsce prowadzonej inwestycji budowlanej. Wnioskodawca wskazał, że zamawiając mieszankę betonową jest zainteresowany nie tylko jej zakupem ale i przetransportowaniem oraz umieszczeniem w szalunkach. Jego zdaniem, to co robi Wytwórnia betonu jest w całości dostawą towarów. Choć wynagrodzenie w odniesieniu do pompowania i transportu jest ustalane oddzielnie, to stanowi gospodarczą całość, gdzie wszystkie czynniki składają się na dostawę towaru. Wytwórnia również przyjmuje stanowisko, że dodatkowe czynności w postaci transportu, pompowania, jego podgrzania, nie stanowią oddzielnego świadczenia względem dostawy betonu, Wytwórnia przyjmuje, że przedmiotem sprzedaży jest świadczenie kompleksowe, gdzie element dostawy towarów przeważa.
Wnioskodawca wskazał, że otrzymane w związku z zakupem dokumenty skrupulatnie analizuje pod kątem spełnienia ustawowych warunków do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz uwzględnia zastrzeżenia zawarte w art. 88 ust. 3a ustawy o VAT.
Wnioskodawca powziął wątpliwość czy prawidłowo rozpoznał świadczenie, czy z faktur, które otrzymuje od Wytwórni betonu ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, czy też jest zobowiązany do rozliczenia podatku na podstawie mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Wnioskodawca zauważył, że granica pomiędzy dostawą betonu a wykonaniem usługi betoniarskiej nie została wskazana w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Świadczenie ma dwojaki charakter, może to być dostawa betonu wraz z usługą wylania tego betonu, jak twierdzi Wytwórnia (Sprzedawca) sklasyfikowana w dziale PKWiU 23.63.10.0 i 49.50.19 lub usługa budowlana sklasyfikowana w grupowaniu w PKWiU 43.99.40.0, świadczona przez podwykonawców, która od 1 stycznia 2017 r. jest objęta mechanizmem odwrotnego obciążenia (wymieniona w poz. 44 załącznika nr 14 do ustawy o VAT).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika ze złożonego wniosku, Wnioskodawca – działając jako główny wykonawca na podstawie umów zawartych z inwestorami – realizuje dwie inwestycje budowlane. W celu wykonania tych inwestycji Wnioskodawca zleca m.in. wyprodukowanie mieszanki betonowej o właściwych parametrach, wraz z dowozem i wypompowaniem. Wytwórnia betonu klasyfikuje wykonane przez siebie świadczenie jako dostawę towaru wraz z usługami pomocniczymi – transportem i wypompowaniem i wystawia faktury na zasadach ogólnych z 23% stawką podatku.
Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od Wytwórni betonu dokumentujących wykonane przez nią świadczenie. Skoro bowiem Wytwórnia klasyfikuje wykonane na zlecenie Wnioskodawcy świadczenie jako: towar (beton) oraz usługę transportu i pompowania betonu, z uwagi na to, że towar ma charakter dominujący, należy przyjąć, że świadczenie to stanowi dostawę towaru. Tym samym świadczenie takie nie podlega rozliczeniu według mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Należy zaznaczyć, że interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji dokonanej przez Wytwórnię w świetle PKWiU. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Ponadto należy podkreślić, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
0115-KDIT1-3.4012.276.2017.1.APR

References: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 88
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 14