Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0113-kdipt1-3-4012-421-2018-2-jm
Timestamp: 2019-03-21 15:37:34+00:00

Document:
♦ › Podatek naliczony › 0113-KDIPT1-3.4012.421.2018.2.JM
Częściowe odliczenie i zwrot podatku
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2018 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 22 czerwca 2018 r. (data wpływu 25 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku i zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn. „” – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku i zwrotu podatku w związku z realizacją projektu pn. „”.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 czerwca 2018 r. (data wpływu 25 czerwca 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina i Miasto, zwana w dalszej części Gminą, realizuje zadanie pn. „”. Przedmiotem realizowanego zadania inwestycyjnego jest rozbudowa sieci wodociągowej (0,579 km) wraz z rozbudową sieci kanalizacyjnej (4,304 km). Planowany termin zakończenia zadania to czerwiec 2019 r.
Gmina podpisała z Samorządem Województwa umowę o przyznaniu pomocy na operację typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego PROW na lata 2014-2020.
Poprzez realizację ww. inwestycji zostanie osiągnięty cel ekologiczny, tj. nastąpi redukcja ilości odprowadzanych do środowiska zanieczyszczeń do ilości zgodnych z przepisami prawa, a w efekcie również poprawa jakości wód i tym samym zabezpieczenie ekosystemu przed negatywnym wpływem odprowadzanych do niego ścieków.
Ww. zadanie inwestycyjne po zrealizowaniu będzie środkiem trwałym pozostającym własnością Gminy.
Sieć wodociągowa i kanalizacyjna po wybudowaniu będzie wykorzystywana przez Gminę do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Gmina będzie osiągała dochody z tytułu eksploatacji sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w postaci opłaty za pobraną wodę i odprowadzone ścieki.
Faktury dokumentujące poniesione wydatki na realizację zadania są wystawiane na Gminę.
W odpowiedzi na pytanie: „Do jakich czynności Wnioskodawca będzie wykorzystywał sieć wodociągową i kanalizacyjną:
Wnioskodawca wskazał, że Wnioskodawca będzie wykorzystywał sieć wodociągową i kanalizacyjną do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dotyczy usług świadczonych na rzecz jednostki organizacyjnej Gminy, które to usługi na gruncie podatku VAT są neutralne).
W odpowiedzi na pytanie: „Czy jednostki organizacyjne Gminy tj. zakłady budżetowe, jednostki budżetowe będą korzystały z sieci wodociągowej i kanalizacyjnej (czy ww. sieć wodociągowa i kanalizacyjna będzie służyła działalności tych jednostek, czy przy wykorzystywaniu ww. sieci wodociągowej i kanalizacyjnej będą wykonywane czynności dostarczania wody/odprowadzania ścieków na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy)?”, Wnioskodawca wskazał, że z sieci wodociągowej i kanalizacyjnej będą korzystały osoby fizyczne oraz podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Poza tym wybudowana sieć wodociągowa i kanalizacyjna będzie również służyła działalności jednostki budżetowej Gminy, dla której będą wykonywane czynności dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Planowany termin utworzenia ww. jednostki to 01.01.2019 r.
W odpowiedzi na pytanie: „Jeżeli jednostki organizacyjne Gminy będą korzystały z ww. sieci wodociągowej i kanalizacyjnej (ww. sieć wodociągowa i kanalizacyjna będzie służyła działalności tych jednostek), to do jakich czynności będzie służyła Gminie ww. sieć w związku z działalnością jednostek organizacyjnych tj. czy do czynności:
Wnioskodawca wskazał, że w związku z działalnością jednostki organizacyjnej Gminy, wybudowana sieć wodociągowa i kanalizacyjna będzie również służyła Gminie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W odpowiedzi na pytanie: „Czy sieć wodociągowa i kanalizacyjna będzie wykorzystywana przez Gminę wraz z jej jednostkami organizacyjnymi do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?”, Wnioskodawca wskazał, że sieć wodociągowa i kanalizacyjna będzie wykorzystywana przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), jak również na potrzeby własne, tj. w zakresie niezbędnym do funkcjonowania jednostki organizacyjnej, o której mowa w punkcie 2 niniejszego pisma.
W odpowiedzi na pytanie: „W sytuacji, gdy sieć wodociągowa i kanalizacyjna będzie wykorzystywana przez Gminę wraz z jej jednostkami zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istnieć możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”, Wnioskodawca wskazał, że nie będzie możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów prowadzonej działalności gospodarczej.
W odpowiedzi na pytanie: „W sytuacji, gdy sieć wodociągowa i kanalizacyjna będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy Wnioskodawca będzie miał obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?”, Wnioskodawca wskazał, że Wnioskodawca będzie miał taką możliwość.
Czy Gmina i Miasto ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego z związku z realizacją zadania pn.: „” i ubiegać się o jego zwrot?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina i Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i wykonuje czynności opodatkowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Prowadzi także działalność opodatkowaną na obiekcie sportowo-rekreacyjnym położonym na terenie Gminy.
Gmina realizując opisaną we wniosku inwestycję realizuje tym samym obowiązek nałożony art. 7 ust. 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. 2017 poz. 1875), tj. zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
Gmina realizując opisane we wniosku zadanie, sukcesywnie rozbudowuje sieć kanalizacyjną oraz wodociągową na swoim terenie. Ponadto realizowane zadanie ma na celu poprawę warunków życia mieszkańców i rozwoju gospodarczego poprzez stworzenie możliwości podłączenia się właścicieli nieruchomości do wybudowanej sieci.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2017 poz. 1221): w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 20 ust. 17 i art. 19 oraz art. 124.
Zatem Gmina uważa, że posiada prawną możliwości odliczenia podatku od towarów i usług związanego z realizowanym zadaniem, ze względu na bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi zakupami towarów i usług dotyczącymi tego zadania a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina, realizuje zadanie pn. „”. Przedmiotem realizowanego zadania inwestycyjnego jest rozbudowa sieci wodociągowej (0,579 km) wraz z rozbudową sieci kanalizacyjnej (4,304 km). Planowany termin zakończenia zadania to czerwiec 2019 r. Faktury dokumentujące poniesione wydatki na realizację zadania są wystawiane na Gminę. Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca będzie wykorzystywał sieć wodociągową i kanalizacyjną do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z działalnością jednostki organizacyjnej Gminy, wybudowana sieć wodociągowa i kanalizacyjna będzie również służyła Gminie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sieć wodociągowa i kanalizacyjna będzie wykorzystywana przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak również na potrzeby własne, tj. w zakresie niezbędnym do funkcjonowania jednostki organizacyjnej. Nie będzie możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów prowadzonej działalności gospodarczej.
Tym samym biorąc pod uwagę przywołane przepisy, należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „”. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy, Wnioskodawca będzie wykorzystywał sieć wodociągową i kanalizacyjną do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, w związku z wykorzystywaniem nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej (opodatkowanej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zdarzenia pozostające poza zakresem VAT), Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi będą służyły do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza i w sytuacji gdy Wnioskodawca nie będzie miał możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej (co Wnioskodawca wskazał w opisie wniosku), do wyliczenia kwoty podatku naliczonego przyporządkowanej do działalności gospodarczej, Zainteresowany jest zobowiązany zastosować proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług oraz cyt. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
Z opisu sprawy nie wynika, że efekty projektu, Wnioskodawca będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych.
Zatem, od wydatków poniesionych na realizację projektu, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego, lecz w wysokości obliczonej zgodnie z przepisami art. 86 ust. 2a-2h ustawy i cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
W konsekwencji powyższego – jeżeli w okresie rozliczeniowym wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym – Wnioskodawca ma możliwość zwrotu wyłącznie części podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z ww. projektem.
Zatem oceniając stanowisko Wnioskodawcy, w którym nie uwzględnił uregulowań wynikających z art. 86 ust. 2a-2h ustawy i cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r., należało uznać za nieprawidłowe.
0113-KDIPT1-3.4012.421.2018.2.JM

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 20
 art. 19
 art. 124
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86