Source: http://www.efaktury.org/odliczenie_podatku_naliczonego_zawartego_w_fakturach_wystawionych_przed_rejestracja
Timestamp: 2020-02-24 15:08:08+00:00

Document:
Odliczenie podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych przed rejestracją - Efaktury.org
Odliczenie podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych przed rejestracją
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2007r. (data wpływu 27 sierpnia 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych przed datą rejestracji - jest nieprawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2007r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia (w pierwszej składanej deklaracji VAT-7) podatku zawartego w fakturach wystawionych przed rejestracją.
Do dnia 7 sierpnia 2007r. Wnioskodawca był rolnikiem ryczałtowym, natomiast w dniu 8 sierpnia 2007r. zrezygnował ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Od miesiąca lutego 2007r. Wnioskodawca ponosił wydatki inwestycyjne związane z rozbudową chlewni, obory i gnojowni, na które posiada faktury VAT z naliczonym podatkiem.
Czy rolnik ryczałtowy, który zrezygnował ze zwolnienia od podatku VAT, w pierwszej składanej deklaracji VAT-7 za sierpień 2007r., ma prawo do odliczenia podatku zawartego w fakturach związanych z wydatkami inwestycyjnymi, wystawionych w okresie od lutego do lipca 2007r.
Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie, kiedy będzie rozliczał faktury dotyczące działalności opodatkowanej, będzie już podatnikiem zarejestrowanym i płatnikiem podatku od towarów i usług, więc nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury. Z art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika bowiem, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego konieczne było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury zakupowej.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami tego podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast w myśl ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca do dnia 7 sierpnia 2007r. był rolnikiem ryczałtowym, natomiast w dniu 8 sierpnia 2007r. zrezygnował ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 96 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli podmiot wykonujący wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, rozpocznie dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utraci zwolnienie od podatku lub zrezygnuje z tego zwolnienia, obowiązany jest do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminie przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 113 ust. 1, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia.
W związku powyższym, jeżeli Wnioskodawca w dniu 8 sierpnia 2007r. zrezygnował ze zwolnienia, to dopiero od dnia 1 września 2007r. nabywa status czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Jeżeli wskazanym przez Wnioskodawcę okresem rozliczeniowym jest miesiąc, okresem rozliczeniowym za jaki zostanie złożona pierwsza deklaracja VAT-7 jest miesiąc wrzesień 2007r. Tak więc pierwszym Pana okresem rozliczeniowym za jaki obowiązany jest Pan rozliczyć się z urzędem skarbowym w zakresie podatku od towarów i usług jest miesiąc wrzesień 2007r., a nie jak Wnioskodawca pisze we wniosku sierpień 2007r.
Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wydatki inwestycyjne związane z rozbudową chlewni, obory i gnojowni wystawione przed dniem 8 sierpnia 2007r.
W momencie poniesienia wydatków tj. w okresie luty - lipiec 2007r. Wnioskodawca nie był zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, ponieważ korzystał ze zwolnienia przedmiotowego jako rolnik ryczałtowy z tytułu dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej oraz świadczenia usług rolniczych, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. W związku powyższym nie miał możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku związanego z czynnościami opodatkowanymi na podstawie cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
W przedmiotowej sytuacji, gdzie mamy do czynienia z wydatkami inwestycyjnymi, dotyczącymi rozbudowy chlewni, obory i gnojowni, również nie będzie miał zastosowania art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, regulujący możliwość odliczenia kwot podatku naliczonego, za zgodą naczelnika urzędu skarbowego, wynikających z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia (rezygnacji z tego zwolnienia), z uwagi na fakt, iż przepis ten pozwala na objęcie spisem z natury tylko zapasów tych towarów. Tym samym należy uznać, że nie mogą być objęte tym spisem środki trwałe posiadane przez podatnika, a więc podatek naliczony w związku z ich nabyciem (rozbudową) nie może być odzyskany w trybie tego przepisu.
Jednak w kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi tej inwestycji znajdą zastosowanie przepisy art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności ust. 1, 2, 3 oraz 7.
Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT przepisy tego artykułu ust. 1 - 5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
W myśl art. 91 ust. 1 i 2 ustawy o VAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
Stosownie do art. 91 ust. 3 ustawy o VAT korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.
Natomiast w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (ust. 4).
Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy o VAT korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.
Z powyższych przepisów wynika, iż podatnik który nabył środek trwały w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nawet, jeśli jest on pierwotnie przeznaczony do działalności zwolnionej od podatku, a później nastąpi zmiana jego przeznaczenia i będzie służył do działalności opodatkowanej, to ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty wynikającej z przepisów art. 91, niezależnie od tego ile czasu upłynie od momentu zakupu, o ile oczywiście zmiana przeznaczenia nastąpi przed upływem okresu korekty. Jednak należy podkreślić, iż korekta taka dotyczyć może jedynie okresu pozostałego do końca okresu korekty i będzie obejmować jedynie proporcjonalną część kwoty podatku naliczonego.
W świetle cytowanych wyżej przepisów, do dnia 31 sierpnia 2007r. Wnioskodawca nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do przedmiotowych wydatków inwestycyjnych, ponieważ służyły one wyłącznie czynnościom zwolnionym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, gdy Wnioskodawca był rolnikiem ryczałtowym. Ponieważ od dnia 1 września 2007r. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, istnieje możliwość dokonania odliczenia w drodze korekty, stosownie do art. 91 ust. 1 - 3, o ile oczywiście wydatki będą służyły czynnościom opodatkowanym.
Reasumując, możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego przy wydatkach inwestycyjnych poniesionych przed dniem 1 września 2007r. skonkretyzuje się w złożonej deklaracji VAT-7 za m-c styczeń 2008 r. w której Wnioskodawca może skorzystać z prawa do odliczenia przedmiotowych wydatków inwestycyjnych w części wydatków służących czynnościom opodatkowanym wykonywanym w roku 2007. Prawo to będzie kontynuowane w kolejnych latach mając na uwadze powyższe przepisy, przy jednoczesnym uwzględnianiu przepisów art. 91 ust. 4 - 7 ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących na dzień wydania niniejszej interpretacji przepisów prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca jako rolnik ryczałtowy, wybierający od dnia 1 września 2007r. status czynnego podatnika podatku VAT, ma możliwość dokonania korekty podatku naliczonego, wynikającego z faktur otrzymanych przed dniem 1 września 2007r., nieodliczonego w związku rozbudową chlewni, obory i gnojowni, zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast podatek naliczony wynikający z faktur otrzymanych po dniu 1 września 2007r. podlega odliczeniu na zasadach ogólnych, uregulowanych w szczególności w art. 86 i 88 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: korekta, obniżenie podatku należnego, odliczenie podatku od towarów i usług, podatek naliczony, prawo do odliczenia, rejestracja
Data aktualizacji: 23/04/2011 17:24:46
W zakresie zastosowania właściwej stawki przy opodatkowaniu wynajmu sali sportowej i boisk...
Czy Komornik może wystawić fakturę VAT w przypadku gdy zajął wierzytelność za towary, nato...
Zgodnie z art. 14a 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub...
Czy podatek z faktury na zakup auto alarmu z awaryjnym zasilaniem wraz z jego montażem może być odliczony w całości?Opodatkowanie premii pieniężnej oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących świadczenie ww. usługPrawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup usług reklamy związany wyłącznie ze sprzedażą opodatkowanąZwolnienie z opodatkowania wygranej z zagranicznego zakładu bukmacherskiego działającego poprzez InternetOpodatkowanie podatkiem VAT premii pieniężnych otrzymywanych od kontrahenta

References: art. 14
 art. 43
 art. 88
 art. 15
 art. 43
 art. 96
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 86
 art. 113
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 14