Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2225-19-19-08-2019-1525380
Timestamp: 2019-10-16 19:26:38+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2225-19, 19-08-2019 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2225-19 de 19 de Agosto de 2019
Núm. Resolución: V2225-19
LIS Ley 27/2014 arts. 76-1-a, 89-2, DA 2
TRLRHL art. 104-1, 104-2
Si la fusión por absorción podría quedar sometida al régimen especial del Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS) y si los motivos expuestos pueden considerarse válidos a efectos del cumplimiento de lo previsto en el artículo 89 LIS.
Si, de acuerdo con la D.A. 2ª LIS, no se devengaría el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana en las referidas operaciones.
La entidad A, con domicilio social en España, tenía por actividad principal la realización de promociones inmobiliarias. A partir de la última crisis del sector inmobiliario, varias de esas promociones y algunos pisos y plazas de aparcamiento aislados se destinaron a la explotación en régimen de arrendamiento con opción de compra o como viviendas turísticas.
En la actualidad, la actividad de la entidad A es la siguiente:
- Venta de viviendas y plazas de aparcamiento en stock.
- Explotación en régimen de arrendamiento de apartamentos turísticos.
- Explotación en régimen de arrendamiento de locales comerciales y plazas de parking
- Explotación de viviendas en régimen de alquiler con opción de compra
Asimismo, dispone de tres solares en los que se realizarán edificaciones de viviendas, local comercial y plazas de aparcamiento que se destinarán a arrendamiento, si bien alguno de ellos se puede destinar a la venta.
La entidad A está controlada en un 94,20% por dos socios.
Adicionalmente, la entidad B, con domicilio social en España, se dedica desde su origen a la explotación en régimen de arrendamiento de los inmuebles de su propiedad.
La entidad B está controlada en un 94,20% por dos socios que, en el mismo porcentaje, controlan la entidad A.
Las entidades A y B, con medios materiales propios y con diversos empleados contratados a tiempo completo cada una de ellas, pretenden fusionarse. En el marco de dicha fusión, la entidad A sería la entidad absorbente.
La operación de fusión se pretende realizar por los motivos siguientes:
- Simplificar la estructura societaria del grupo, en la que la entidad A ha dejado de tener como actividad la de promotora y se dedica actualmente, con carácter principal, a la explotación de sus propiedades en régimen de arrendamiento, pudiendo realizar también la autopromoción en alguno de los solares de su propiedad para destinar los bienes a este fin. Dicha actividad es similar a la que desarrolla la entidad B.
- Mejorar la gestión del grupo
- Especializar al personal de ambas entidades para ofrecer un mejor servicio
- Mejorar la capacidad de compra y de negociación con los proveedores
- Reducir una parte de los costes que generan cada una de las entidades individualmente
- Disminuir los costes financieros
- Concentrar la actividad en la entidad consultante, una entidad de mayor envergadura y potencial
- Disponer de una mayor capacidad financiera y solvencia para llevar a cabo nuestros proyectos empresariales.
En este sentido, el artículo 76.1 de la LIS establece que:
Por tanto, si la operación proyectada se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en la Ley 3/2009, y cumple además lo dispuesto en el artículo 76.1.a) de la LIS, dicha operación podría acogerse al régimen fiscal establecido en el Capítulo VII del Título VII de la mencionada Ley, en las condiciones y requisitos establecidos en el mismo.
Este precepto recoge de forma expresa la razón de ser del régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, que justifica que a las mismas les sea de aplicación dicho régimen en lugar del régimen establecido para esas mismas operaciones en el artículo 17 de la LIS. El fundamento del régimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un estímulo en las tomas de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización cuando la causa que impulsa su realización se sustenta en motivos económicos válidos, en cuyo caso la fiscalidad quiere tener un papel neutral.
En el escrito de la consulta se indica que la operación se realiza por los motivos siguientes:
Estos motivos podrían considerarse válidos a efectos del artículo 89.2 de la LIS, anteriormente reproducido, si bien se trata de cuestiones de hecho.
Por su parte, la disposición adicional segunda de la LIS regula el régimen del IIVTNU en operaciones de reestructuración empresarial, estableciendo lo siguiente:
No será de aplicación lo establecido en el artículo 9.2 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.”
En consecuencia, el no devengo y por tanto la no sujeción al IIVTNU está condicionado a que, en la operación de fusión por absorción expuesta concurran las circunstancias descritas en la disposición adicional segunda de la LIS, apreciación que compete a la Subdirección General de Impuestos sobre las Personas Jurídicas.
En caso de que no concurran las circunstancias descritas, se producirá el devengo del IIVTNU como consecuencia, en su caso, de la transmisión de los terrenos de naturaleza urbana, siendo el sujeto pasivo del citado impuesto la sociedad absorbida.
La presente contestación se realiza conforme a la información proporcionada por el consultante, sin tener en cuenta otros hechos y circunstancias no mencionados, que pudieran tener relevancia en la determinación del propósito principal de la operación proyectada, de tal modo que podrían alterar el juicio de la misma, lo que podrá ser objeto de comprobación administrativa a la vista de la totalidad de los hechos y circunstancias previos, simultáneas y posteriores concurrentes en la operación realizada.
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 63/2007, 26-02-2009
Orden: Administrativo Fecha: 26/02/2009 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martinez Mico, Juan Gonzalo Num. Recurso: 63/2007
Sentencia Administrativo TSJ Baleares, 29-02-2000
Orden: Administrativo Fecha: 29/02/2000 Tribunal: Tsj Baleares Ponente: Algora Hernando, Jesus Ignacio
Sentencia Administrativo Nº 334/2014, JCA - Barcelona, Sec. 17, Rec 247/2014, 24-10-2014
Orden: Administrativo Fecha: 24/10/2014 Tribunal: Juzgado De Lo Contencioso Administrativo - Barcelona Ponente: Vidal Grases, Federico Num. Sentencia: 334/2014 Num. Recurso: 247/2014
Resolución Vinculante de DGT, V1348-16, 31-03-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 31/03/2016 Núm. Resolución: V1348-16
Resolución Vinculante de DGT, V4144-16, 27-09-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 27/09/2016 Núm. Resolución: V4144-16
Resolución Vinculante de DGT, V0614-18, 07-03-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 07/03/2018 Núm. Resolución: V0614-18
Resolución Vinculante de DGT, V2156-13, 01-07-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 01/07/2013 Núm. Resolución: V2156-13

References: Resolución 
 artículo 89
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 17
 artículo 89
 artículo 9
 Real Decreto 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución