Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411413-2017-02-27-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-1462-ippp2-4512-9-2017-2-kom
Timestamp: 2020-01-18 03:13:10+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.27 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - 1462-IPPP2.4512.9.2017.2.KOM
1462-IPPP2.4512.9.2017.2.KOM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2016 r. (data wpływu 2 stycznia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lutego 2017 r. (data wpływu 17 lutego 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 2 lutego 2017 r. znak 1462-IPPP2.4512.9.2017.1.KOM (doręczone Stronie dnia 13 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przeniesienia na syna przedsiębiorstwa w drodze darowizny – jest prawidłowe.
W dniu 2 stycznia 2017 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przeniesienia na syna przedsiębiorstwa w drodze darowizny.
Wnioskodawca prowadzi przedsiębiorstwo . Z uwagi na wiek chciałby przejść na emeryturę i w związku z tym chce przekazać prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo synowi w formie darowizny. Wnioskodawca wskazuje, że w skład przedsiębiorstwa wchodzą nieruchomości, ruchomości, zarejestrowany znak towarowy, umowy handlowe, dzierżawne i inne prawa majątkowe. Syn nie prowadzi obecnie własnej działalności gospodarczej (nie jest płatnikiem VAT), a jest pracownikiem przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Po przyjęciu darowizny syn zamierza prowadzić przedsiębiorstwo na własny rachunek, otworzyć jako osoba fizyczna jednoosobową działalność gospodarczą pod tym samym adresem i być płatnikiem VAT, ale oczywiście z własnym numerem NIP i REGON.
W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że przekazywane synowi składniki majątku w formie darowizny stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Syn zamierza przejąć wszystkich pracowników Wnioskodawcy na dotychczasowych zasadach, o ile wyrażą zgodę i kontynuować działalność w pełnym zakresie (kody PKD: 45.20.Z, 29.10.B, 41.20.Z, 4321.Z, 43.39.Z, 43.91.Z, 43.99.Z, 45.19Z, 45.31.Z, 45.32.Z, 45.40.Z, 46.43.Z, 47.52.Z, 47.54.Z, 4941.Z, 52.21.Z, 58.12.Z, 58.29.Z, 59.12.Z, 62.01.Z, 62.02.Z, 62.03.Z,62.09.Z, 63.99.Z, 66.29.Z, 68.20.Z, 71.11.Z, 71.20.B, 72.11.Z, 72.19.Z, 72.20.Z, 73.11.Z, 73.12.A, 73.12.B, 73.12.D, 73.20.Z, 74.10.Z, 74.20.Z, 74.90.Z, 77.11.Z).
W momencie przekazania darowizny w formie aktu notarialnego syn nie będzie jeszcze prowadził działalności gospodarczej i nie będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, ale zamierza zarejestrować swoją własną działalność gospodarczą po otrzymaniu przedsiębiorstwa w formie darowizny i być w przyszłości zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT z własnym NIP-em i Regonem. Wnioskodawca w momencie darowizny będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a po przekazaniu darowizny zamierza zaprzestać wykonywania działalności gospodarczej i przejść na emeryturę.
Czy Wnioskodawca będzie miał obowiązek zapłaty podatku VAT od darowizny przedsiębiorstwa?
Zdaniem Wnioskodawcy, art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa.
Natomiast przez świadczenie usług – w świetle art. 8 ust. 1 ww. ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Ponieważ przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa” posłużyć się należy w tym zakresie definicją sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r. poz. 380, z późn. zm.).
Zatem, jak wynika z powołanego art. 552 Kodeksu cywilnego, strony – poza wyłączeniami wynikającymi z przepisów szczególnych – mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym, że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa określoną w art. 551 Kodeksu cywilnego. Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo.
Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca zamierza przekazać na rzecz syna przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. W skład przekazywanego przedsiębiorstwa w szczególności wejdą nieruchomości, ruchomości, zarejestrowany znak towarowy, umowy handlowe, dzierżawne i inne prawa majątkowe, pracownicy, jeśli wyrażą zgodę na przejście. Przekazanie przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę na rzecz syna nastąpi w drodze umowy darowizny. Przedsiębiorstwo funkcjonować będzie nadal jako całość, a zakres prowadzonej działalności przez syna nie ulegnie zmianie. Po przyjęciu darowizny syn zamierza prowadzić przedsiębiorstwo na własny rachunek, otworzyć jako osoba fizyczna jednoosobową działalność gospodarczą pod tym samym adresem i być podatnikiem VAT, ale oczywiście z własnym numerem NIP i REGON. Wnioskodawca w momencie darowizny będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a po przekazaniu darowizny zamierza zaprzestać wykonywania działalności gospodarczej i przejść na emeryturę.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że przedmiotem darowizny na rzecz syna będzie przedsiębiorstwo – Wnioskodawca wskazuje to wprost w opisie sprawy podając również, że syn będzie kontynuował prowadzenie działalności przedsiębiorstwa w pełnym zakresie, nie zmieniając profilu dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem czynność ta – zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług – będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT. W konsekwencji przekazanie przez Wnioskodawcę synowi w formie darowizny całego przedsiębiorstwa spełniającego wymogi określone w art. 551 Kodeksu cywilnego wyłączone jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, nie podlega więc opodatkowaniu tym podatkiem.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przekazanie synowi w formie darowizny całego prowadzonego przedsiębiorstwa, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, jest prawidłowe.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przeniesienia przez Wnioskodawcę na syna przedsiębiorstwa w drodze darowizny. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i dodatkowo wskazane w uzupełnieniu do wniosku, a które nie zostały objęte pierwotnym zapytaniem, w tym kwestia wyjaśnienia, jakie ma znaczenie dla obowiązku podatkowego dotyczącego tej darowizny zmiana decyzji Wnioskodawcy i otwarcie w przyszłości przedsiębiorstwa w tym samym lub innym miejscu oraz jakie ma znaczenie do ewentualnego obowiązku podatkowego, gdyby syn zmienił zdanie i po otrzymaniu darowizny zawęził lub rozszerzył działalność, a nawet zaniechał prowadzenia działalności w całości czy w przyszłości wynajął lub sprzedał przedsiębiorstwo lub jego część, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Jednocześnie zauważa się, że stosownie do ww. art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W niniejszej sprawie powyższa interpretacja indywidualna nie wywiera zatem skutku prawnego dla syna Wnioskodawcy.
W zakresie pytania nr 1 dot. podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Ponadto, Organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym, a ponadto zawierać: wskazanie zaskarżonej decyzji, postanowienia innego aktu lub czynności, oznaczenie organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy, określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego, w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i 4, dowód, że skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1 - 4 ww. ustawy).

References: art. 14
 art. 551
 art. 6
 art. 8
 art. 7
 art. 552
 art. 551
 art. 551
 art. 6
 art. 551
 art. 6
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 47
 art. 52