Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0114-kdip1-1-4012-381-2018-1-kom
Timestamp: 2019-04-19 10:33:15+00:00

Document:
♦ › Dostawa › 0114-KDIP1-1.4012.381.2018.1.KOM
Zwolnienie z opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej w postaci działki nr 261/1.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej w postaci działki nr 261/1– jest prawidłowe.
W dniu 2 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej w postaci działki nr 261/1.
Spółka S.A. posiada nieruchomość zabudowaną przeznaczoną do sprzedaży, obejmującą prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej w ewidencji gruntów nr 261/1, o powierzchni 1178 m2, stanowiącą własność Skarbu Państwa. W Sądzie Rejonowy, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta.
W wyniku podjęcia przez Wójta Gminy Decyzji z dnia 23 marca 2018 r. działka 261 o powierzchni 2690 m2 ulega podziałowi na działkę zabudowaną nr 261/1 oraz działkę niezabudowaną - 261/2.
Przedmiotowa nieruchomość nr 261/1 zbudowana jest dwoma budynkami - budynkiem mieszkalnym, w którym znajdują się dwa lokale, i budynkiem gospodarczym, który składa się z dwóch pomieszczeń. Budynki te stanowią odrębne od nieruchomości gruntowej nieruchomości budynkowe stanowiące własność Spółki.
Spółka zamierza dokonać sprzedaży:
lokalu użytkowego (lokal nr 1) położonego ww. budynku mieszkalnym o powierzchni użytkowej 31,70 m2. Do lokalu przynależy pomieszczenie gospodarcze w budynku gospodarczym o łącznej powierzchni 13,50 m2. Łącznie powierzchnia wynosi 45,20 m2 wraz z udziałem w wysokości 0,243 w częściach wspólnych budynków i w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonej w ewidencji gruntów numerem 261/1 o powierzchni 1178 m2. Lokal wykorzystywany był na potrzeby statutowej działalności gospodarczej Spółki. Od dnia 1 sierpnia 2010 r. lokal stanowi pustostan. Lokal nigdy nie był przedmiotem najmu.
lokalu mieszkalnego (lokal nr 2) położonego ww. budynku mieszkalnym o powierzchni użytkowej 78,00 m2. Do lokalu przynależą: pomieszczenie gospodarcze i strych na poddaszu o łącznej powierzchni 52,40 m2 oraz jedno pomieszczenie gospodarcze w budynku gospodarczym o powierzchni 10,10 m2 wraz z udziałem wysokości 0,757 w częściach wspólnych budynków i w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu oznaczonej w ewidencji gruntów numerem 261/1 o powierzchni 0,1178 ha. Lokal mieszkalny nr 2 stanowi przedmiot najmu od 22 listopada 1975 r.
pomieszczeń gospodarczych usytuowanych w budynku gospodarczym: jedno przynależne do lokalu numer 1 oraz drugie przynależne do lokalu numer 2 w budynku mieszkalnym.
Jedno z pomieszczeń stanowi pomieszczenie przynależne go lokalu mieszkalnego i obecnie objęte jest umową najmu lokalu mieszkalnego. Natomiast drugie z pomieszczeń stanowi przedmiot najmu na mocy odrębnej umowy, która funkcjonuje od 1 czerwca 2011 r.
Będące przedmiotem sprzedaży lokale stanowią samodzielne lokale - zgodnie z zaświadczeniem Starosty Powiatu z 20 czerwca 2012 r. Lokale nie mają ustanowionych osobnych od nieruchomości gruntowej ksiąg wieczystych.
Nieruchomość została przekazana poprzednikowi prawnemu Spółki przez Prezydium Powiatowej Rady Narodowej 30 maja 1960 r. Nieruchomość została przejęta na podstawie Aktu Przekazania z dnia 24 kwietnia 1992 r. Uwłaszczenie potwierdzone zostało decyzją Wojewody z dnia 26 stycznia 1993 r.
Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości.
Czy dostawa wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości zabudowanej, w postaci działki nr 261/1, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
W ocenie Spółki dostawa wskazanej w stanie faktycznym nieruchomości zabudowanej, w postaci działki 261/1, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, czy też opodatkowanie stawką podstawową należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem przedmiotowej nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
W ocenie Spółki, w przypadku opisanym w stanie faktycznym w odniesieniu do nieruchomości - działki nr 261/1, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zlokalizowane na tej nieruchomości budynki: mieszkalny oraz gospodarczy, wykorzystywane były przez Spółkę na potrzeby prowadzonej statutowej działalności gospodarczej. Do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie ich użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży, minie okres dłuższy niż dwa lata. Dodatkowo, część ww. budynku mieszkalnego wraz z pomieszczeniami przynależnymi w budynku gospodarczym była wynajmowana. Lokal mieszkalny nr 2 jest wynajmowany od 1975 r. Jedno z pomieszczeń znajdujących się w budynku gospodarczym stanowiące pomieszczenie przynależne do lokalu mieszkalnego obecnie objęte jest umową najmu lokalu mieszkalnego. Natomiast drugie z pomieszczeń znajdujących się w budynku gospodarczym stanowi przedmiot najmu na mocy odrębnej umowy, która funkcjonuje od 2011 r. Ponadto, na ww. nieruchomość zabudowaną Spółka nigdy nie ponosiła nakładów na ulepszenie budynków o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej tych obiektów. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.
Ponadto art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stanowi o czynnościach „podlegających opodatkowaniu”, a nie o czynnościach, które „podlegały opodatkowaniu” w danej sytuacji. Stanowisko takie znajduje uzasadnienie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz interpretacjach przepisów prawa podatkowego. NSA w wyroku z 30 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1545/13 stwierdził, że każda forma korzystania z budynków, budowli lub ich części, spełnia warunek przewidziany w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT konieczny do uznania, że doszło do pierwszego zasiedlenia.
W kwestii wydania obiektu na rzecz „pierwszego nabywcy” lub „użytkownika” NSA stwierdził, iż oznaczenie tej osoby jest niezbędne do określenia momentu, od którego liczony jest okres dwóch lat pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie definicję użytkownika będzie spełniał każdy, kto rozpoczął korzystanie z obiektów.
Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14: wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że pojęcie pierwszego zasiedlenia należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Pierwsze zasiedlenie to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, przekraczającym 30% wartości początkowej nieruchomości.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca posiada w miejscowości T. nieruchomość zabudowaną przeznaczoną do sprzedaży, obejmującą prawo użytkowania wieczystego działki oznaczonej w ewidencji gruntów nr 261/1 powstałej z podziału działki nr 261, stanowiącą własność Skarbu Państwa. Przedmiotowa nieruchomość zbudowana jest dwoma budynkami - budynkiem mieszkalnym, w którym znajdują się dwa lokale, i budynkiem gospodarczym z dwoma pomieszczeniami. Budynki te stanowią odrębne od nieruchomości gruntowej nieruchomości budynkowe stanowiące własność Wnioskodawcy. Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży: samodzielnego lokalu użytkowego nr 1 położonego ww. budynku mieszkalnym wraz z przynależnym pomieszczeniem znajdującym się w budynku gospodarczym oraz samodzielnego lokalu mieszkalnego nr 2 położonego w budynku mieszkalnym wraz ze strychem na poddaszu i pomieszczeniem przynależnym znajdującym się w budynku gospodarczym.
Nieruchomość została przekazana poprzednikowi prawnemu Wnioskodawcy przez Prezydium Powiatowej Rady Narodowej 30 maja 1960 r,. a Wnioskodawca przejął nieruchomość na podstawie aktu przekazania w kwietnia 1992 r. Uwłaszczenie potwierdzone zostało decyzją Wojewody w dniu 26 stycznia 1993 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy dostawa wskazanej we wniosku nieruchomości zabudowanej w postaci działki nr 261/1 będzie podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W tym miejscu podkreślić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie posługuje się definicją lokalu mieszkalnego, użytkowego czy lokalu przynależnego.
Odwołać należy się do więc do zapisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2018 r. poz. 716), w myśl którego samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości. Natomiast w myśl ust. 4 ww. przepisu, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”.
Uwzględniając powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa pomieszczeń przynależnych dzieli los prawno-podatkowy lokalu, do którego należą.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa i powołane wyżej orzecznictwo należy stwierdzić, że doszło do pierwszego zasiedlenia lokalu użytkowego nr 1 i lokalu mieszkalnego nr 2 wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Jak wskazano bowiem w treści wniosku, zlokalizowane na działce nr 261/1 budynki: mieszkalny oraz gospodarczy, wykorzystywane były przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej statutowej działalności gospodarczej. Część ww. budynku mieszkalnego wraz z pomieszczeniami przynależnymi w budynku gospodarczym była wynajmowana. Lokal mieszkalny nr 2 jest wynajmowany od 1975 r. Jedno z pomieszczeń znajdujących się w budynku gospodarczym stanowiące pomieszczenie przynależne do lokalu mieszkalnego obecnie objęte jest umową najmu lokalu mieszkalnego. Natomiast drugie z pomieszczeń znajdujących się w budynku gospodarczym stanowi przedmiot najmu na mocy odrębnej umowy, która funkcjonuje od 2011 r. Ponadto, na ww. nieruchomość zabudowaną Spółka nigdy nie ponosiła nakładów na ulepszenie budynków o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej tych obiektów. Lokal nr 1 obecnie stanowi pustostan.
Tym samym sprzedaż prawa własności lokalu nr 1 i lokalu nr 2 wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi znajdujących się w budynku mieszkalnym i gospodarczym położonych na nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 261/1, z którym budynki te są trwale związane, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Zatem, wobec możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy ww. nieruchomości zabudowanej zbadanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest w tych okolicznościach niezasadne.
W tym miejscu wskazać należy, że Wnioskodawca może również skorzystać z opcji opodatkowania dostawy przedmiotowej nieruchomości przy zachowaniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy.
0114-KDIP1-1.4012.381.2018.1.KOM

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 FSK 
 art. 2
 art. 43
 FSK 
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43