Source: http://ksiegowosc.infor.pl/podatki/interpretacje-podatkowe-orzecznictwo/65496,Tylko-czesc-odpisow-amortyzacyjnych-jest-kosztem.html
Timestamp: 2017-12-14 10:16:09+00:00

Document:
Tylko część odpisów amortyzacyjnych jest kosztem - Interpretacje i orzecznictwo - Podatki - Infor.pl
Jesteś tutaj: STRONA GŁÓWNA > Księgowość > Podatki > Interpretacje i orzecznictwo > Tylko część odpisów amortyzacyjnych jest kosztem
Kosztem uzyskania przychodu w przypadku amortyzacji składników majątkowych będących środkami trwałymi, objętych przez spółkę w wyniku aportu, nie jest pełna wartość amortyzacji od wartości środków trwałych.
Spółka planuje na skutek podwyższenia kapitału zakładowego wniesienie do spółki przez inną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Spółka przyjmuje, że wnoszony do spółki zespół składników niematerialnych i materialnych (majątkowych) tworzy przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 kodeksu cywilnego w związku z art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wartość nominalna wydanych udziałów będzie równa wartości rynkowej składników niematerialnych i materialnych (majątkowych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa. W jakiej wysokości spółka powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodu w przypadku amortyzacji składników majątkowych - będących środkami trwałymi - otrzymanych przez spółkę w ramach aportu?
W przypadku spółki oceny prawnej należy dokonać na podstawie przepisów ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.; w brzmieniu obowiązującym na 31 grudnia 2006 r.; dalej ustawa o CIT).
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16 ustawy o CIT.
W myśl art. 16g ust. 10 ustawy o CIT w razie wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:
• suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy,
• różnica między nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.
Jak wynika z opisanego przypadku nominalna wartość wydanych udziałów będzie równa wartości rynkowej składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, a zatem w wyniku dokonania aportu nie powstanie dodatnia wartość firmy.
Zastosowanie będzie miał w takim przypadku art. 16g ust. 10 pkt 2 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy, wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi różnica między nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Definicja składników majątkowych zawarta została w art. 4a pkt 2 ustawy o CIT. Są to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie postały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 ustawy o CIT. W przypadku aportu za cenę nabycia należy odpowiednio uznać wartość nominalną udziałów.
Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach z 4 grudnia 2007 r. (nr PD3-4231-117/07)

References: art. 55
 art. 4
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 4
 art. 16