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Timestamp: 2018-08-15 07:29:05+00:00

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MJavierJM: Régimen de las notificaciones tributarias Plazos. Se declara dia inhabil el sabado desde el 02-10-2016 CISS
Régimen de las notificaciones tributarias Plazos. Se declara dia inhabil el sabado desde el 02-10-2016 CISS
Régimen de las notificaciones tributarias
Según la teoría general del derecho administrativo la notificación de los actos de la Administración constituye un requisito necesario para la eficacia de dichos actos, sin el cual no pueden ser exigidos válidamente, y a la vez una garantía para los interesados pues asegura su conocimiento por parte de ellos. La falta de notificación o la notificación defectuosa del acto administrativo, no afecta a la validez de este pero sí a su eficacia, que quedará demorada hasta que aquella se produzca.
El momento en que se entiende practicada la notificación es el de su recepción, no la fecha en que se dictó el acto, ni cuando se le dio salida del órgano administrativo. Ese instante tiene granimportancia en el procedimiento tributario, pues determina normalmente el inicio o el fin del cómputo de plazos con enorme trascendencia: la interrupción de la prescripción, la interposición de recursos y reclamaciones, el pago o aplazamiento de la deuda tributaria, etc.
ATENCIÓN La eficacia de los actos administrativos está supeditada a su correcta notificación, pues solo a partir de este momento pueden ser válidamente exigidos. El momento en que se practican las notificaciones tiene gran trascendencia en el procedimiento tributario.
Contribuciones Especiales. La notificación individual de cuotas no puede confundirse, ni equipararse, con la exposición al público y publicación cuando las obras rebasan determinadas cuantías, y es necesaria e imprescindible. Como garantía tributaria, no puede dársele el tratamiento de una mera formalidad burocrática en la que es indiferente el momento de efectuarla. Su tardía realización, al privar al contribuyente de un derecho, constituye un vicio productor de indefensión de nulidad insubsanable (STS 26-3-2009).
El régimen general de las notificaciones tributarias se recoge en los artículos 109 a 112 de la LGT 2003, que constituyen una sección específica dentro del Capítulo II dedicado a las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios, incluido en el Título III sobre la aplicación de los tributos. Estas normas tienen una gran relevancia ya que resultan aplicables a todos los procedimientos tributarios, incluso sancionador y de revisión en vía administrativa. Para la notificación de las liquidaciones tributarias se establecen unas normas específicas sobre su contenido y requisitos en el artículo 102 de la LGT 2003 (incluyendo las especialidades para los tributos de cobro periódico por recibo) que se analizan en el comentario relacionado. La Administración tributaria española puede requerir y prestar asistencia mutua a otros Estados o a entidades internacionales o supranacionales en materia de notificaciones, de acuerdo con lo dispuesto en elartículo 177 sexies de la LGT 2003.
En la regulación de las notificaciones es donde se aprecia de forma más evidente el grado de aproximación de la normativa tributaria a las normas del procedimiento administrativo común. La LGT recoge exclusivamente las especialidades que presentan los procedimientos tributarios respecto a las normas administrativas generales, que no obstante serán de aplicación supletoria para todo aquello que no esté expresamente previsto en las normas tributarias, según dispone el artículo 97 de la LGT 2003. Así pues, en materia de notificaciones la LGT solo regula las especialidades que presentan las notificaciones tributarias respecto al régimen general del derecho administrativo, y se recogen algunas medidas encaminadas a reforzar la efectividad de las mismas para este ámbito (sobre todo en el procedimiento de inspección). Los artículos 114, 115 y 115 bis del RGIAT 2007recogen también algunos aspectos concretos de las notificaciones tributarias, entre las normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios.
Según el artículo 109 de la LGT 2003 el régimen de notificaciones será el previsto en las normas administrativas generales (con las especialidades mencionadas), por lo que debemos acudir en primer término a lo dispuesto en los artículos 40 a 46 de la Ley 39/2015 del Procedimiento Administrativo Común (LPAC) vigente desde 2-10-2016, que regula tanto las condiciones generales de las notificaciones como la práctica de las mismas, bien en papel o preferentemente por medios electrónicos. Esta ley ha clarificado e integrado el contenido de la anterior Ley 30/1992 y también de la Ley 11/2007.
Consulta vinculante V0280-06, de 14 de febrero de 2006, de la Subdirección General de Tributos Locales. Régimen de notificación de las liquidaciones tributarias en los tributos de cobro periódico por recibo. Notificación de la liquidación correspondiente al alta en el padrón. El primer período impositivo tendrá que ser notificada al sujeto pasivo. Las sucesivas liquidaciones, aun cuando haya habido variaciones en el padrón respecto a los sujetos pasivos, podrán notificarse colectivamente mediante edictos que así lo adviertan (DGT 14-2-2006).
De la normativa reguladora del procedimiento administrativo común conviene destacar el artículo 40 LPAC 39/2015 sobre notificaciones, que establece lo siguiente:
- Se deberán notificar a los interesados las resoluciones y los actos administrativos que afecten a sus derechos e intereses. Por tanto, se incluyen también los actos de trámite que puedan ser objeto de impugnación separada.
- Toda notificación deberá ser cursada (o al menos intentada) dentro del plazo de diez días hábiles a partir de la fecha en que el acto haya sido dictado (aunque el incumplimiento de este plazo difícilmente puede constituir causa invalidante de la notificación). Además deberá contener el texto íntegro de la resolución (no basta una mera referencia al acto), la indicación de si pone fin o no a la vía administrativa, y la expresión de los recursos que procedan en vía administrativa y judicial, órgano ante el que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos.
- Las notificaciones defectuosas que conteniendo el texto íntegro del acto, omitiesen alguno de los demás requisitos mencionados anteriormente, surtirán efecto a partir de la fecha en que el interesado realice actuaciones que supongan el conocimiento del contenido y alcance de la resolución o acto objeto de notificación, o bien interponga cualquiera de los recursos que procedan. Respecto a la interposición de recursos, el Tribunal Supremo (STS 12-3-1999) mantiene que esta norma no puede entenderse en el sentido de ser convalidatoria cuando el sujeto pasivo se dé expresamente por notificado precisamente para impugnar la notificación, pues si así fuera nunca podrían atacarse los defectos de la notificación, ya que al impugnarla habría que suponerla convalidada.
- A los solos efectos de entender cumplida la obligación de notificar dentro del plazo máximo de duración de los procedimientos, será suficiente la notificación que contenga además del texto íntegro de la resolución, el intento de notificación debidamente acreditado.
Por otra parte, de acuerdo con el artículo 41.5 de la LPAC 39/2015, cuando el interesado o su representante hagan rechazo de una notificación administrativa, se hará constar esto en el expediente junto con las circunstancias del intento y del medio, dándose por notificado y efectuado el trámite, siguiéndose el procedimiento.
También establece el artículo 41.6 de la LPAC 39/2015 que con independencia del medio de notificación utilizado, la Administración enviará un aviso al interesado (a la dirección electrónica que éste haya comunicado en su caso), informándole de la puesta a disposición de una notificación en la sede electrónica de la Administración o en la dirección electrónica habilitada única, aunque la ausencia de este aviso no impedirá que la notificación se considere válida.
ATENCIÓN Los artículos 40 a 46 de la LPAC 39/2015 regulan varios aspectos importantes de las notificaciones: los actos administrativos que necesariamente deben notificarse, la forma en que debe practicarse la notificación, y el valor que debe darse en su caso a las notificaciones defectuosas.
La Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los Servicios Públicos (LAECSP), introdujo con carácter novedoso la utilización de medios electrónicos en materia de notificaciones administrativas. El artículo 27 LAECSP 11/2007 ya reguló las comunicaciones a través de medios electrónicos entre las Administraciones Públicas y los ciudadanos, y el artículo 28 LAECSP 11/2007 la práctica de la notificación por medios electrónicos (estos artículos fueron de aplicación directa a los procedimientos tributarios hasta el 2-10-2016).
Esta ley incluyó la previsión de que reglamentariamente, las Administraciones Públicas podían establecer la obligatoriedad de comunicarse con ellas utilizando sólo medios electrónicos, cuando los interesados se correspondan con personas jurídicas o colectivos de personas físicas que por razón de su capacidad económica o técnica, dedicación profesional u otros motivos acreditados tengan garantizado el acceso y disponibilidad de los medios tecnológicos precisos (artículo 27.6 LAECSP11/2007). Y también la posibilidad de que la notificación se practique utilizando algún medio electrónico, cuando el interesado haya señalado dicho medio como preferente o haya consentido su utilización (artículo 28.1 LAECSP 11/2007). Estas disposiciones se han mantenido en similares términos en los artículos 14 y 41 de la LPAC 39/2015.
En el ámbito de la Administración General del Estado y sus organismos públicos vinculados o dependientes, el Real Decreto 1671/2009, de 6 de noviembre , desarrolló parcialmente la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los servicios públicos, regulando entre otros aspectos en su Título V (arts. 32 al 40 Real Decreto 1671/2009) las comunicaciones y lasnotificaciones electrónicas para todo el ámbito administrativo (no solo el tributario), pero varios artículos han sido derogados por la LPAC 39/2015 y habrá que esperar a un nuevo desarrollo reglamentario.
Según el artículo 37 del RD 1671/2009, (que permanece vigente), es posible la modificación del medio de notificación durante la tramitación del procedimiento, de forma que el interesado puede requerir al órgano correspondiente que las notificaciones sucesivas no se practiquen por medios electrónicos, utilizándose los demás medios admitidos en el artículo 59 de la LRJPAC 30/1992(actualmente artículo 41 de la LPAC 39/2015), excepto en los casos en que el medio electrónico tenga carácter obligatorio. No obstante, si el interesado ha optado voluntariamente por la notificación con medios electrónicos, la Administración ya no puede utilizar otros medios convencionales (STSJ Madrid de 7-6-2011).
La Ley 39/2015 del Procedimiento Administrativo Común vigente desde 2-10-2016, ha integrado y clarificado también en materia de notificaciones (artículos 40 a 46), el contenido de la Ley 30/1992y de la Ley 11/2007 que han sido derogadas junto con gran parte de los preceptos del Real Decreto 1671/2009. No obstante, las previsiones relativas al registro electrónico, punto de acceso general electrónico de la Administración y archivo único electrónico producirán efectos a partir del 2-10-2018.
ATENCIÓN La Ley 11/2007, introdujo las comunicaciones y notificaciones por medios electrónicos, también para los procedimientos tributarios. El Real Decreto 1671/2009, desarrolló parcialmente dicha Ley, regulando la forma de practicar las notificaciones por medios electrónicos. La LPAC 39/2015 vigente desde 2-10-2016, ha integrado y clarificado el contenido de la Ley 30/1992 y de la Ley 11/2007 que ha derogado junto con gran parte de los preceptos delReal Decreto 1671/2009.
Temas relacionados: términos y plazos
Los artículos 29 a 33 de la LPAC 39/2015 regulan los términos y plazos, materia estrechamente relacionada con las notificaciones, disponiendo resumidamente lo siguiente:
- Los términos y plazos establecidos en las Leyes obligan tanto a las Administraciones Públicas competentes para la tramitación de los asuntos, como a los interesados en los mismos.
- Los plazos se pueden señalar por horas cuando sean inferiores a un día, entendiéndose que éstas son hábiles, siéndolo así todas las horas que formen parte de un día hábil, y se contarán de hora en hora y de minuto en minuto (antes no estaba regulado en la Ley 30/1992).
- Siempre que por Ley no se exprese otra cosa, cuando los plazos se señalen pordías, se entiende que éstos son hábiles, excluyéndose del cómputo los sábados (lo que también es novedad respecto de la Ley 30/1992), domingos y los declarados festivos. Cuando los plazos se señalen por días naturales, se hará constar esta circunstancia en las correspondientes notificaciones.
- Los plazos se computarán a partir del día siguiente a aquel en que tenga lugar la notificación, o desde el siguiente a aquel en que se produzca la estimación o desestimación por silencio administrativo, ya se fijen en días, meses o años.
- Si en el mes de vencimiento no hubiera día equivalente a aquel en que comienza el cómputo por meses, se entenderá que el plazo expira el último día del mes. Cuando el último día del plazo sea inhábil, se entenderá prorrogado al primer día hábil siguiente.
- Cuando un día fuese hábil en el municipio o Comunidad Autónoma en que residiese el interesado, e inhábil en la sede del órgano administrativo, o a la inversa, se considerará inhábil en todo caso.
- Las Administraciones Públicas fijarán en su respectivo ámbito, el calendario de días inhábiles a efectos de cómputos de plazos, que deberá publicarse antes del comienzo de cada año en el diario oficial que corresponda. Ver Resolución de 3 de noviembre de 2015, de la Secretaría de Estado de Administraciones Públicas, por la que se establece el calendario de días inhábiles en el ámbito de la Administración General del Estado para el año 2016, a efectos de cómputos de plazos (BOE 18-11-2015).
- La Administración podrá conceder de oficio o a petición de los interesados, unaampliación de los plazos establecidos, que no exceda de la mitad de los mismos, si las circunstancias lo aconsejan y con ello no se perjudican derechos de tercero.
- Tanto la petición de los interesados como la decisión sobre la ampliación deberán producirse, en todo caso, antes del vencimiento del plazo de que se trate. El acuerdo de ampliación o denegación deberá ser notificado a los interesados y no será susceptible de recurso.
El artículo 26 de la Ley 11/2007, de 22 de junio, de acceso electrónico de los ciudadanos a los servicios públicos, contenía una serie de normas especiales para el cómputo de plazos cuando las relaciones con la Administración se producen por medios electrónicos, que actualmente están en el artículo 31 de la LPAC 39/2015::
1. Los registros electrónicos se regirán por la fecha y hora oficial de la sede electrónica de acceso, que deberá contar con las medidas de seguridad necesarias para garantizar su integridad y figurar visible.
4. El inicio del cómputo de los plazos que hayan de cumplir los órganos administrativos vendrá determinado por la fecha y hora de presentación en el propio registro o, en el caso de que vaya destinado a otro órgano del ámbito de esa Administración, por la fecha y hora de entrada en el registro del destinatario. La fecha efectiva de inicio del cómputo de plazos deberá ser comunicada a quien presentó el escrito, solicitud o comunicación.
5. Cada sede electrónica en la que esté disponible un registro electrónico determinará, atendiendo al ámbito territorial en el que ejerce sus competencias el titular de aquella, los días que se considerarán inhábiles a los efectos de los apartados anteriores. En contra de lo dispuesto en el artículo 30.6 de la LPAC 39/2015, para los registros electrónicos cuando un día fuese hábil en el municipio o Comunidad Autónoma en que residiese el interesado, e inhábil en la sede del órgano administrativo, o a la inversa, se considerará hábil en todo caso.
Casuística sobre términos y plazos.
El escrito de interposición de la reclamación económico-administrativa se debe presentar en el plazo improrrogable de 15 días, contados desde el siguiente a aquél en que se haya notificado el acto impugnado. Dicho plazo había finalizado con anterioridad a la fecha de presentación de la reclamación, por lo que es extemporánea. No se puede aplicar la normativa de la Ley de Enjuiciamiento Civil que establece que cuando la presentación de un escrito esté sujeta a plazo, podrá efectuarse hasta las 15 horas del día hábil siguiente al vencimiento del plazo, porque el procedimiento económico-administrativo no es un procedimiento jurisdiccional sino administrativo, al que no le son de aplicación las normas procesales (SAN 8-5-2009 y STS 19-12-2013).
Cómputo de plazos por meses. Presentación de reclamación fuera de plazo. Inicio del cómputo al día siguiente de la notificación. Fecha del vencimiento, el día correlativo mensual al de la notificación. VOTO PARTICULAR (STSJ Castilla-La Mancha 10-2-2010).
Cuando se trata de plazos de meses, el cómputo ha de hacerse de fecha a fecha, para lo cual, aun cuando se inicie al día siguiente de la notificación o publicación del acto o disposición, el plazo concluye el día correlativo a tal notificación o publicación en el mes de que se trate (SAN 26-5-2010).
Sobre las notificaciones tributarias existe una amplísima jurisprudencia de entre la que se pueden destacar las siguientes sentencias. La STS 26-5-2011 (Rec. 5838/2007) hizo una completa recopilación de los criterios jurisdiccionales existentes en materia de notificaciones:
- Carácter defectuoso de la notificación cuestionada, por haberse omitido el contenido íntegro de la liquidación. No puede admitirse que la notificación se convalide, aunque el sujeto pasivo se dé por notificado o interponga el recurso o pague la liquidación, cuando precisamente lo que se hace es impugnar la notificación, pues en otro caso nunca se podrían combatir los defectos de una notificación sin convalidarla. Los datos que se han de consignar en las notificaciones para que resulten completas y las formalidades con que han de ser redactadas y practicadas, para ser eficaces, no pueden ser sustituidos por presunciones o suposiciones sobre el conocimiento de aquellos por el administrado, ni ser consideradas estas formas como elementos accesorios, porque al constituir verdaderas garantías tributarias son de observación ineludible, de manera que la omisión, aunque sea parcial, de unos y otras, una vez denunciada formalmente por el interesado, convierte a las notificaciones en carentes de eficacia, si no se rectifican, completan y practican de nuevo (STS 12-3-1999).
- Notificación defectuosa de una sanción al practicarse en la persona del administrador de la entidad y no a esta última que era la infractora. Es válida la notificación pues la entidad tuvo conocimiento del acto administrativo en cuestión (STS 28-7-2000).
- La notificación defectuosa no siempre produce vulneración del derecho a la tutela judicial efectiva, sino solamente cuando impide el cumplimiento de su finalidad de comunicar la resolución (STC 78/1999 de 26-4-1999).
- Asistencia mutua entre Estados miembro de la Unión Europea. Adecuación a derecho de la notificación de deuda efectuada por la Administración tributaria española por cuenta de un Estado miembro de la Unión Europea. El Estado acreedor no está obligado a facilitar al contribuyente una traducción a la que no estaría obligado de exigirle el pago de la deuda directamente, como hace con el resto de sus contribuyentes. Correcta notificación del acto por parte de la Administración española. Estos actos de notificación son susceptibles de impugnación en vía económico-administrativa (RTEAC 7-11-2006).
- Notificación realizada por correo con acuse de recibo. Consta identificación de receptora, DNI, firma y fecha. El sujeto pasivo hace depender la eficacia de la notificación de que ésta se produzca en el plazo de diez días desde la fecha de la resolución. No está previsto que el incumplimiento de dicho plazo comporte el efecto de privar de eficacia a la notificación (SAN 30-6-2008).
- Defecto de notificación no invalidatorio. Aunque la notificación no se dirigió al domicilio fiscal del interesado no se ha producido la indefensión. Ha sido la propia persona que recibió la notificación, y que aparecía identificada con su DNI y como presidente de la construcción, la que, en nombre y representación de la entidad, promovió la reclamación económico-administrativa (STS 26-1-2009).
- Habiéndose dado de alta la interesada en el servicio de notificaciones telemáticas de la Agencia Tributaria, medio electrónico que fue elegido por dicha sociedad como preferente para recibir comunicaciones, ésta estaba obligada a realizar por ese medio las notificaciones en todos los procedimientos a los que aquélla se había adscrito. En consecuencia, la notificación de la liquidación realizada en el domicilio fiscal de la entidad no es válida y carece de eficacia jurídica. La norma obliga a la Administración a realizar las notificaciones por vía electrónica cuando los ciudadanos optan por ese medio de comunicación, no estando facultada aquélla para elegir. La Agencia Tributaria no podía elegir el medio de notificación, sino que estaba obligada a llevar a cabo las notificaciones por vía telemática (STSJ Madrid 7-6-2011).
- Notificaciones tributarias. La notificación de la resolución impugnada se llevó a cabo en el domicilio expresamente designado para notificaciones, habiendo quedado acreditada la identidad del receptor de la notificación, con expresión de su nombre y DNI. No se hizo constar en la diligencia la relación del receptor con el interesado, pero se trata del vigilante del edificio (STS 26-5-2011).
- Notificaciones tributarias. Mes de Agosto. Rechazo del recurso de casación en interés de ley interpuesto por el Estado con el fin de que se declarara como doctrina legal la imposibilidad de declarar nulas las notificaciones edictales realizadas cumpliendo todos los requisitos formales con fundamento en la presunción del órgano jurisdiccional de no ser válidos los intentos de notificación realizados en el domicilio del interesado durante el mes de agosto por ser un mes habitual de vacaciones. No puede adoptarse la doctrina pretendida porque la convicción del Tribunal, dadas las circunstancias concurrentes acerca del conocimiento real del acto notificado por el interesado, es un elemento determinante de la validez de las notificaciones en caso de conflicto (STS 13-05-2015).
Artículo 40 Notificación
Artículo 41 Condiciones generales para la práctica de las notificaciones
Artículo 42 Práctica de las notificaciones en papel
Artículo 43 Práctica de las notificaciones a través de medios electrónicos
Artículo 45 Publicación
Artículo 46 Indicación de notificaciones y publicaciones
Publicado por MARCOS JAVIER JIMENEZ MARTIN en 1:12
Régimen de las notificaciones tributarias Plazos. ...
Comparativa Impuesto sobre sociedades ley 27/2014 ...

References: artículo 102
 artículo 97
 artículo 109
 artículo 40
 resolución 
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 artículo 27
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 Real Decreto 
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 artículo 37
 artículo 59
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Artículo 40

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Artículo 45

Artículo 46