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Giulietta Mancini
1 Centro Servizi UILCOM Sicilia La Legge di stabilità 2011 le principali novità fiscali In data 7 dicembre 2010 è stato approvato il disegno di Legge Finanziaria per l anno 2011, atto del Senato n. 2464, meglio noto come Legge di stabilità contenente le disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale, che proroga quanto già introdotto nel nostro ordinamento dalle precedenti Leggi Finanziarie e, per ultimo, dal D.L. n. 78/2010. In particolare, il citato disegno di legge è stato convertito nella Legge n. 220 del 13 dicembre 2010 ed è stato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 297 del 21 Dicembre La Legge di stabilità si struttura in un unico articolo composto da 171 commi, che recano, fra l altro, le principali novità in materia fiscale che qui di seguito esponiamo: tassazione ordinaria per leasing immobiliare; attività di accertamento e l aumento delle sanzioni ridotte; abolizione dell aumento aliquota contributiva INPS; misure di agevolazione per la piccola proprietà contadina; detassazione dei premi di produttività ; detrazione del 55% per gli interventi di riqualificazione energetica; detrazioni per carichi di famiglia per i soggetti non residenti; regime IVA previsto per le cessioni di immobili ad uso abitativo. 1. Leasing immobiliare.al fine di disciplinare il trattamento tributario del contratto di locazione finanziaria (leasing) applicato al settore immobiliare e di garantirne la coerenza con le disposizioni relative alle imposte di registro, ipotecaria e catastale applicate per i trasferimenti operati con strumenti contrattuali diversi dallo stesso ai sensi del comma 15 e del comma 16 della Legge in oggetto, a partire al 1 gennaio 2011 sono dovute integralmente tutte le imposte di registro e ipocatastali relative ai contratti di acquisto di un immobile: in corso di costruzione; ancora da costruire; oggetto di successivo trasferimento mediante contratto di leasing.
2 Viene inoltre disposto che i contratti di locazione finanziaria aventi per oggetto immobili e posti in essere dalle banche o da altri intermediari finanziari devono essere registrati in caso di uso; qualora l utilizzatore decida di esercitare l opzione di acquisto e, quindi, riscattare l immobile ottenuto in leasing sarà tenuto a versare, in misura fissa, le imposte relative alla cessione. Infine, per tutti i contratti di locazione finanziaria di immobili in corso di esecuzione alla data del 1 gennaio 2011, la norma stabilisce che le parti saranno tenute a versare un imposta sostitutiva delle imposte ipotecaria e catastale da corrispondere in un unica soluzione entro il 31 marzo 2011; la misura del tributo è pari all imposta di registro applicata sui canoni di locazione, ridotta del 4% e moltiplicata per il numero di anni di durata residua del contratto. Al momento di composizione della presente circolare, l Agenzia delle Entrate, con apposito provvedimento, ha stabilito le modalità operative con le relative specifiche tecniche previste per il versamento dell imposta sostitutiva in argomento dovuta. 2. Accertamento e aumento delle sanzioni ridotte Tra gli interventi di maggior rilevo segnaliamo le novità introdotte dall articolo 1, comma 17, relative all attività di accertamento da parte degli Uffici locali e riguardanti il controllo formale delle dichiarazioni (art. 36-ter del Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600), che dovrà essere attivato anche sulla base di specifiche analisi di rischio di evasione fiscale. Ulteriori novità consistono, inoltre, nell aumento delle sanzioni ridotte che verranno applicate a tutti gli istituti deflattivi del contenzioso tributario; si tratta di previsioni contenute nei commi da 18 a 22 della Legge in argomento e possono essere, così, riassunte: Istituto Nuove sanzioni ridotte Precedenti Conciliazione giudiziale (D.lgs. n. 546/92, art. 48) Ravvedimento operoso (D.lgs. n. 472/97, art. 13) 40% delle sanzioni sulla definizione del tributo La sanzione e' ridotta : a) ad 1/10 del minimo, nei casi di mancato pagamento del tributo o di un acconto, se esso viene eseguito nel termine di trenta giorni dalla data della sua commissione; b) ad 1/8 del minimo, se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione e sul pagamento del tributo, avviene entro il termine per la presentazione della 1/3 delle sanzioni sulla definizione del tributo La sanzione e' ridotta : a) ad 1/12 del minimo, nei casi di mancato pagamento del tributo o di un acconto, se esso viene eseguito nel termine di trenta giorni dalla data della sua commissione; b) ad 1/10 del minimo, se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione e sul pagamento del tributo, avviene entro il termine per la presentazione della
3 Accertamento con adesione (D.lgs. n. 218/97, artt. 2 e 3) Adesione agli inviti al contraddittorio e P.V.C. (D.lgs. n. 218/97, art. 5, comma 1-bis e art. 5-bis) Acquiescenza all accertamento, non preceduto da inviti a comparire (D.lgs. n. 218/97, art. 15) dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale e' stata commessa la violazione, ovvero, quando non e' prevista dichiarazione periodica, entro un anno dall'omissione o dall'errore; d) ad 1/10 del minimo di quella prevista per l'omissione della presentazione della dichiarazione, se questa viene presentata con ritardo non superiore a trenta giorni. dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale e' stata commessa la violazione, ovvero, quando non e' prevista dichiarazione periodica, entro un anno dall'omissione o dall'errore; d) ad 1/12 del minimo di quella prevista per l'omissione della presentazione della dichiarazione, se questa viene presentata con ritardo non superiore a trenta giorni. 1/3 del minimo 1/4 del minimo 1/6 del minimo 1/8 del minimo 1/6 delle sanzioni irrogate 1/8 delle sanzioni irrogate Acquiescenza dell accertamento e definizione agevolata delle sanzioni (D.lgs. n. 218/97, art. 15 e D.lgs. n. 472/97, art. 16 e 17) 1/3 delle sanzioni irrogate 1/4 delle sanzioni irrogate La norma ( ravvedimento operoso ) troverà applicazione con rifermento alle violazioni commesse dall entrata in vigore della legge (1 gennaio 2011). 3. Abolizione dell aumento aliquota contributiva INPS Il comma 39 della Legge di stabilità dispone, con decorrenza dal 1 gennaio 2011, l abrogazione dell aumento dell aliquota contributiva dello 0,09% INPS già previsto dal comma 10, articolo 1 del D.lgs. n. 247/2007. L aumento, a partire dal 1 gennaio 2011, avrebbe riguardato: i lavoratori dipendenti; gli artigiani; i commercianti; i coltivatori diretti, mezzadri, coloni; gli iscritti alla Gestione Separata. 4. Misure di agevolazione per la piccola proprietà contadina Il comma 41 della Legge in oggetto consente il passaggio a regime delle agevolazioni d imposta introdotte dal D.L. n. 194/2010, all articolo 2, comma 4-bis, previste per gli acquisti di
4 terreni agricoli e delle relative pertinenze eseguiti dalla piccola proprietà contadina, altrimenti scadute il 31 dicembre Si tratta del versamento delle imposte ipotecarie e di registro in misura fissa di euro 168,00 nonché l imposta catastale calcolata con aliquota dell 1%. 5. Detassazione dei premi di produttività Altro intervento che rileva dal punto di vista fiscale riguarda la proroga anche per l intero anno 2011 della tassazione dei premi di produttività con l applicazione di una imposta sostitutiva pari al 10% in luogo di quelle ordinarie IRPEF. Il benefico in argomento si applica: su un importo massimo complessivo lordo di euro 6.000,00; ai lavoratori dipendenti del settore privato che hanno conseguito nell anno 2010 un reddito da lavoro dipendente non superiore ad euro , Detrazione del 55% per gli interventi di riqualificazione energetica Viene prorogata anche per l anno 2011 la detrazione del 55% per gli interventi di riqualificazione energetica individuate dall articolo 1 comma 344, 345, 346 e 347 della Legge Finanziaria Si tratta si spese che si suddividono in quattro tipologie con differenti limiti massimi di spesa e di detrazione: 1. comma 344 interventi di riqualificazione globale energetica; si tratta di interventi strutturali che consentono di ottenere un risparmio energetico grazie ad una minore dispersione di calore (coibentazione delle pareti esterne, coperture, solette). L importo massimo di spesa è pari ad euro ,18 e la detrazione fiscale ammessa non può superare euro ,00; 2. comma 345 interventi su strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti), strutture opache verticali (pareti) e su infissi per riduzione della dispersione termica in base agli indici di trasmittanza, validi dal 2008, indicati dal D.M ; tra gli infissi sono comprese anche le strutture accessorie quali scuri, persiane o che risultino strutturalmente inserite nel telaio dell infisso e che consentano la riduzione della dispersione. Per questi interventi l importo massimo ammesso alla spesa è di euro ,90 cui corrisponde un limite massimo di detrazione di euro ,00; 3. comma 346 installazione di pannelli solari, che permettano la produzione di acqua calda per usi domestici, industriali, per il fabbisogno di piscine, strutture sportive, case di ricovero, di cura e per scuole e università. L importo massimo di spesa è di euro ,90 cui corrisponde un limite massimo di detraibilità di euro , comma 347 sostituzione di impianti di climatizzazione invernale, ovvero la sostituzione totale o parziale degli impianti obsoleti con altri dotati di caldaie a condensazione e messa a punto del sistema di distribuzione. Dal la detrazione viene estesa anche per la
5 sostituzione con impianti di riscaldamento dotati di pompe di calore ad alta efficienza e con impianti geotermici a bassa entalpia. Per questi interventi l importo della spesa ammesso alla detrazione è pari ad euro ,45 cui corrisponde una detrazione massima di euro ,00. Sono inoltre detraibili le spese per le prestazioni professionali svolte sia per realizzare l opera sia per fruire la certificazione energetica necessaria per godere del beneficio fiscale. La Legge di stabilità con il comma 48 stabilisce che le suddette tipologie di intervento potranno generare la detrazione del 55 % anche se sostenute entro il 31 dicembre La proroga in argomento aumenta contestualmente l arco di tempo in cui la detrazione potrà essere fruita dagli attuali 5 ai nuovi 10 anni. Il disegno di legge riconferma anche le disposizioni introdotte dalla Legge Finanziaria 2008 e dal D.L. n. 185/2008 in ordine alle quali: per i soli interventi di sostituzione di infissi in singole unità immobiliari e di installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda non è richiesto il certificato \ attestato di qualificazione energetica; nel caso in cui le opere di intervento proseguano anche nel periodo d imposta successivo, il contribuente dovrà darne comunicazione all Agenzia delle Entrate, mediante apposita comunicazione. 7. Detrazioni per carichi di famiglia per i soggetti non residenti Il comma 54 proroga, anche per l anno 2011, la detrazione per carichi di famiglia, come disciplinata dall articolo 12 del TUIR, che era stata estesa dalla Legge n. 296/2006 (Finanziaria 2007) anche ai soggetti non residenti. La Finanziaria 2007, articolo 1, comma 1324, concedeva questa agevolazione fissando specifiche condizioni, ovvero che tali soggetti: dimostrino, con idonea documentazione, individuata con apposito decreto del Ministro dell'economia e delle Finanze, che le persone alle quali tali detrazioni si riferiscono non possiedano un reddito complessivo superiore ad Euro 2.840,51, al lordo degli oneri deducibili, compresi i redditi prodotti fuori dal territorio dello Stato; non godano, nel Paese di residenza, di alcun beneficio fiscale connesso ai carichi familiari. UIL COMUNICAZIONE SEGRETERIA REGIONALE SICILIA Via Leonardo Da Vinci, PALERMO Telefono 091/ Cell

References: articolo 1
 art. 48
 art. 13
 art. 5
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 articolo 1
 articolo 2
 articolo 1
 articolo 12
 articolo 1