Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=479898-2019-01-25-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib2-2-4014-237-2018-2-hs
Timestamp: 2020-05-27 22:15:06+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.25 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB2-2.4014.237.2018.2.HS
art. 54 § 1 Ordynacji podatkowej
art. 7 § 1 Ordynacji podatkowej
art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
0111-KDIB2-2.4014.237.2018.2.HS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął 31 października 2018 r., uzupełnionym 15 stycznia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki – jest nieprawidłowe.
W dniu 31 października 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 21 grudnia 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4014.237.2018.1.HS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 15 stycznia 2019 r.
Wnioskodawca z niewiedzy i całkowitego braku informacji nie uiścił należnej opłaty i nie wysłał druku PCC. Wnioskodawca posiadał długi, a jego dobry kolega postanowił pożyczyć mu pieniądze na spłatę żony, edukację córki i inne długi. Kolega pożyczył mu pieniądze bez odsetek. Wnioskodawca nie zdawał sobie sprawy i nie przypuszczał, że z niewiedzy popełnia błąd. Nie wysłał druku PCC i co się z tym wiąże nie uiścił należnej opłaty. Następnie Wnioskodawca wyjechał do Francji, gdzie mieszka do dziś i gdzie planuje pobyt do emerytury. Będąc u rodziców w Polsce Wnioskodawca dowiedział się, że powinien był zgłosić fakt otrzymania pożyczki i odprowadzić 2% podatek.
Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że miało to miejsce 4 lata temu, umowa pożyczki od kolegi jest bez odsetek, a data spłaty upływa za 10 lat, od momentu zawarcia pożyczki.
Czy w zaistniałej sytuacji możliwe jest nienaliczanie odsetek za zwłokę?
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana wyżej sytuacja zaistniała z niewiedzy. Wnioskodawcy nie przyszło do głowy, że jak pożycza się pieniądze między znajomymi, to trzeba to zgłosić. Wnioskodawca dowiedział się teraz i automatycznie zgłasza się do Organu. Wnioskodawca był w urzędzie skarbowym, powiedziano mu, że być może można naliczyć odsetki. Wnioskodawca uważa, że sam zgłaszając się do Organu z chęcią opłaty, nie powinien płacić odsetek, biorąc pod uwagę, że wiedzą o tym tylko Wnioskodawca i jego kolega.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j Dz.U. z 2017 r., poz. 1150 ze zm.) – podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1025 ze zm.).
Art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że – przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – podstawę opodatkowania stanowi przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – kwota lub wartość pożyczki albo depozytu.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.
Z brzmienia zacytowanych przepisów wynika, że obowiązek wpłaty podatku ciąży na podatniku. Powstaje on w stosunku do tej strony, która z tytułu dokonania czynności staje się podatnikiem, czyli w myśl art. 7 § 1 Ordynacji podatkowej osobą podlegającą na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Takie uregulowanie oznacza jednocześnie, że brak wypełnienia w terminie nałożonego na podatnika obowiązku, tj. niezapłacenie w terminie należnego podatku powoduje powstanie zaległości podatkowej. Zgodnie bowiem z art. 51 § 1 Ordynacji podatkowej zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności.
Z kolei, art. 53 § 1 ww. ustawy stanowi, że od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 52 § 1 pkt 2 i art. 54, naliczane są odsetki za zwłokę.
Natomiast przypadki, w których zgodnie z wolą ustawodawcy nie nalicza się odsetek za zwłokę przewidziane zostały w art. 54 § 1 Ordynacji podatkowej. Stosownie do brzmienia tego przepisu odsetek za zwłokę nie nalicza się:
7b. za okres od dnia złożenia wniosku o wydanie decyzji określonej w art. 119zfa § 1 do dnia cofnięcia skutków unikania opodatkowania zgodnie z art. 119zfk § 1 lub 2, od zaległości podatkowych związanych z osiągnięciem korzyści podatkowej;
Z zacytowanych przepisów wynika, że brak uiszczenia we właściwym terminie podatku, pomimo istnienia takiego obowiązku, powoduje powstanie zaległości podatkowej, co z kolei łączy się z obowiązkiem zapłaty odsetek, których nie nalicza się wyłącznie w przypadkach enumeratywnie wskazanych w zacytowanym wyżej art. 54 § 1 Ordynacji podatkowej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że czynność dokonania pożyczki miała miejsce 4 lata temu. W związku z powyższym zdarzeniem Wnioskodawca – jak sam wskazał – nie złożył deklaracji PCC i nie wpłacił należnej kwoty podatku od czynności cywilnoprawnych. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z otrzymaną pożyczką nie powinien być on obciążony odsetkami za zwłokę.
Organ nie może zatem potwierdzić stanowiska Wnioskodawcy. Na Wnioskodawcy jako pożyczkobiorcy ciążył bowiem – zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – obowiązek złożenia deklaracji (PCC-3) oraz dokonania wpłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% kwoty pożyczki, w terminie 14 dni od dnia zawarcia umowy pożyczki. Wnioskodawca winien zatem złożyć deklarację PCC oraz opodatkować pożyczkę stawką 2%. Wnioskodawca wraz z podatkiem winien również uiścić należne odsetki za zwłokę.
Stanowisko Wnioskodawcy uznaje się za nieprawidłowe.
1.	z zastosowaniem art. 119a;
2.	w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.	z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

References: art. 54

art. 7

art. 6
 art. 13
 art. 14
 art. 1

Art. 720
 art. 3
 art. 6
 art. 10
 art. 7
 art. 51
 art. 53
 art. 52
 art. 54
 art. 54
 art. 119
 art. 119
 art. 54
 art. 10
 art. 119
 art. 5