Source: https://podatkiwspolkach.pl/przeksztalcenie-spolki-z-o-o-w-komandytowa-bez-pcc-korzystny-wyrok-wsa/
Timestamp: 2018-11-20 17:46:58+00:00

Document:
Przekształcenie spółki z o.o. w komandytową - możliwe bez pcc
Autor:Małgorzata Gach | Kategoria:Podatek od czynności cywilnoprawnych, Spółka akcyjna, Spółka komandytowa, Spółka z o.o., | Data: 20 lutego 2016 . Tagi: large, majątek, orzecznictwo, przekształcenia, spółka kapitałowa, spółka komandytowa, spółka z o.o., wyroki
Przekształcenie spółki z o.o. w komandytową – o co chodzi z tym podatkiem od czynności cywilnoprawnych
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nakazuje uznać za zmianę umowy spółki podlegającą opodatkowaniu – także przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Tym samym organy uznają, że w takiej sytuacji trzeba opodatkować różnicę pomiędzy opodatkowanym w przeszłości kapitałem zakładowym spółki kapitałowej (sp. z o.o. lub akcyjnej) a wartością majątku spółki osobowej powstałej z przekształcenia.
Faktem jest natomiast to, że czynności restrukturyzacyjne – w tym przekształcenie spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową, dokonywane przez spółki kapitałowe – podlegają na podstawie art. 2 pkt. 6 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwolnieniu od tego podatku. Gdyby zatem spółka komandytowa mogła zostać uznana dla potrzeb tego podatku za spółkę kapitałową – przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę komandytową byłoby zwolnione od podatku.
Taka kwalifikacja może jednakże wypływać jedynie z interpretacji Dyrektyw unijnych, na bazie przepisów polskich spółka komandytowa pozostaje bezdyskusyjnie spółką osobową.
Przekształcenie spółki z o.o. w komandytową – co na to orzecznictwo sądowe
Charakter podatkowy spółki komandytowej w kontekście Dyrektyw UE dotyczących podatku od gromadzenia kapitału, był faktycznie przedmiotem orzecznictwa sądowego.
I tak np. NSA w wyroku z dnia 4.07.2014 r. (sygn. II FSK 1915/12) stwierdził, że
Spółka komandytowa, choć w świetle handlowego prawa krajowego jest niewątpliwie spółką osobową, na potrzeby Dyrektywy 69/335 i ewentualnego opodatkowania podatkiem kapitałowym na podstawie u.p.c.c. uznana być musi za spółkę kapitałową.
W innym wyroku, tj. wyroku z dnia 16.12.2014 r. (sygn. II FSK 55/13) NSA stwierdził, że:
Sąd pierwszej instancji w uzasadnieniu zaskarżonego wyroku stwierdził, że spółka komandytowa nie może być uznana za spółkę kapitałową w rozumieniu art. 3 ust. 2 Dyrektywy. Polskie prawo nie przewiduje możliwości wprowadzenia udziałów takiej spółki do obrotu giełdowego. Sąd nie dokonał natomiast analizy, czy polska spółka komandytowa odpowiada wzorcowi nakreślonemu w art. 3 ust. 1 lit. c) Dyrektywy tzn. czy spełnia łącznie następujące warunki: 1) jest spółką prowadzącą działalność skierowaną na zysk; 2) jej członkowie (wspólnicy) mają prawo zbytu swoich udziałów osobom trzecim bez uprzedniego upoważnienia; 3) odpowiadają za długi spółki do wysokości swoich udziałów. (…) Niezależnie od tego, że spółkę komandytową cechuje dychotomiczny charakter udziału poszczególnych grup wspólników, to jednak zauważyć wypada, że w jej konstrukcji występuje powiązany z osobą komandytariusza element kapitałowy w postaci udziału, a nadto istnieje prawna możliwość nadania umowie tej spółki takiej treści, że komandytariusz będzie mógł w sposób swobodny je zbywać. Nie budzi też wątpliwości, że odpowiedzialność komandytariusza jest ograniczona. Analizowany przepis dyrektywy nie rozszerza nadto wymienionych w nim warunków na wszystkie tytuły uczestnictwa w spółce. Powyższe rozważania wskazują, że Sąd pierwszej instancji niezasadnie odmówił zastosowania Dyrektywy kapitałowej do konstrukcji polskiej spółki komandytowej.
Zdaniem zatem sądów administracyjnych w kontekście dyrektyw unijnych spółka komandytowa powinna być uznawana za spółkę kapitałową.
Tezy powyższe potwierdził także NSA w:
wyroku z dnia 16 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2893/12
w wyroku z 13 października 2015 r. (II FSK 2069/14),
w wyroku z 12 sierpnia 2015 r. (II FSK 1647/13 i II FSK 1646/13),
w wyroku z 30 czerwca 2015 r. (II FSK 1645/13),
czy też w wyroku z 25 lutego 2015 r. (II FSK 126/13).
Jeśli zatem na gruncie przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych także spółka komandytowa może być traktowana jako spółka kapitałowa, to tym samym przekształcenie spółki z o.o, czy akcyjnej właśnie w formułę spółki komandytowej nie powinno podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.
W przypadku spółek, w których notariusz pobrał jednak tego typu podatek przy przekształceniu – otwiera to zatem możliwość wystąpienia o jego zwrot.
Zapraszam także do przeczytania wpisu dotyczącego spółek komandytowo-akcyjnych także w kontekście regulacji podatku od czynności cywilnoprawnych.
Odpowiedzialność członków zarządu za zobowiązania podatkowe – najciekawsze orzeczenia sądowe
Koszt uzyskania przychodu przy aporcie wierzytelności po 1 stycznia 2019 r
ARCHIWUM WPISÓW Wybierz miesiąc Listopad 2018 Październik 2018 Lipiec 2018 Czerwiec 2018 Maj 2018 Kwiecień 2018 Marzec 2018 Luty 2018 Styczeń 2018 Grudzień 2017 Listopad 2017 Październik 2017 Wrzesień 2017 Sierpień 2017 Lipiec 2017 Czerwiec 2017 Maj 2017 Kwiecień 2017 Marzec 2017 Listopad 2016 Październik 2016 Wrzesień 2016 Sierpień 2016 Lipiec 2016 Czerwiec 2016 Maj 2016 Kwiecień 2016 Marzec 2016 Luty 2016 Styczeń 2016 Grudzień 2015 Listopad 2015 Październik 2015 Wrzesień 2015 Sierpień 2015 Lipiec 2015 Czerwiec 2015 Maj 2015 Kwiecień 2015 Marzec 2015 Luty 2015 Styczeń 2015 Grudzień 2014 Listopad 2014 Październik 2014 Wrzesień 2014 Sierpień 2014 Lipiec 2014 Czerwiec 2014 Maj 2014 Kwiecień 2014 Marzec 2014 Luty 2014 Styczeń 2014 Grudzień 2013 Listopad 2013 Październik 2013 Wrzesień 2013 Sierpień 2013 Czerwiec 2013 Maj 2013
akcje aport CIT darowizna dywidenda działalność gospodarcza interpretacje kapitał zakładowy klauzula unikania opodatkowania koszty koszty uzyskania przychodu koszty uzyskania przychodów KSH L large majątek mały podatnik MF nieruchomości NSA opodatkowanie orzecznictwo PCC PIT podatnik pożyczka przekształcenia przychody sprzedaż spółka akcyjna spółka kapitałowa spółka osobowa spółka z o.o. udziały umorzenie udziałów umowa spółki VAT wierzytelności wkład niepieniężny WSA wspólnik wynagrodzenie wyroki zmiany w przepisach zwolnienia

References: art. 2
 FSK 
 FSK 
 art. 3
 art. 3
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK