Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/iptpp3-4512-193-15-4-mj
Timestamp: 2017-10-20 10:52:28+00:00

Document:
IPTPP3/4512-193/15-4/MJ | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupu towarów i usług służących realizacji zadania
IPTPP3/4512-193/15-4/MJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2015 r. (data wpływu 29 maja 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 lipca 2015 r. (data wpływu 14 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupu towarów i usług służących realizacji zadania – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupu towarów i usług służących realizacji zadania.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 lipca 2015 r. (data wpływu 14 lipca 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego oraz uzupełnienia własnego stanowiska.
Gmina ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina ... ubiega się o dofinansowanie projektu pn.: „...”, ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... w ramach Programu priorytetowego: Racjonalizacja zużycia energii w budynkach użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych należących do jednostek samorządu terytorialnego w celu zmniejszenia emisji zanieczyszczeń do atmosfery - II edycja w formie dotacji oraz pożyczki. Łączna kwota wsparcia wynosi 95% kosztów całkowitych zadania przy czym 50% dofinansowania przypada na dotację i 50% dofinansowania pokrywa pożyczka.
prace ogólnobudowlane w pomieszczeniu węzła. Prace konserwacyjne poszycia dachu,
wykonanie węzła cieplnego w budynku,
ocieplenie ścian zewnętrznych styropianem gr, 15 cm oraz ościeży okiennych i drzwiowych styropianem gr. 2 cm,
wymiana okien na PCV (20,19m2), wymiana drzwi na AL (2,31m2),
ocieplenie połaci dachu wełną mineralną gr. 15cm.
Budynek przy ul. ... jest budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym i stanowi w 100% własność Gminy ... a także jest on w 100% wykorzystywany na wynajem lokali mieszkalnych. Lokatorzy Gminie ... płacą czynsz za wynajem lokali na czas nieoznaczony. Usługa związana z wynajmem lokali mieszkalnych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy o podatku od towarów i usług jest zwolniona z podatku VAT. Wpływy z czynszu są przychodem Gminy, które co miesiąc są wykazywane w deklaracji VAT w części C poz. 10 (dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione z podatku). Z uwagi na to, iż towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z wynajmem lokali mieszkalnych wykorzystywane są w całości do transakcji zwolnionych od podatku VAT (art. 43 ust.1 pkt 36 ustawy) Gmina nie dokonuje odliczeń podatku naliczonego z tytułu najmu lokali mieszkalnych (brak jest sprzedaży opodatkowanej).
Najemcy oprócz czynszu płacą Gminie opłaty niezależne od Właściciela (Gminy) tj. za dostawę wody, odprowadzanie ścieków, a po przyłączeniu budynku do sieci c.o. za dostarczanie ciepła. Opłaty za ww. media zawierają różne stawki podatku VAT-8 i 23%. Gmina zawiera umowy na dostawę ww. usług z ich dostawcą tj. ... Sp. z o.o. i płaci za te media na podstawie wystawionych faktur zakupu VAT. Na podstawie zawartych umów z najemcami ww. koszty podlegają przeniesieniu (refakturowaniu) poprzez przeniesienie ich w niezmienionej wysokości na najemców z zastosowaniem stawek występujących na fakturach dostawców mediów bez dodatkowych marż i opłat ze strony Gminy. W odniesieniu do ww. transakcji Gmina dokonuje obniżenia podatku naliczonego o kwotę podatku należnego w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych stawką 8% i 23%.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację projektu pn. „...” będą wystawiane na: Gmina ..., ul. ..., ..., Nip: ..., zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Budynek objęty termomodernizacją w 100% wykorzystywany jest na cele mieszkaniowe - zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Najem lokali mieszkalnych dotyczy wyłącznie celów mieszkaniowych. W Gminie ... należności za świadczenia dostarczenia wody, odprowadzania ścieków, dzierżawy pojemników stanowią czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Czynności związane z najmem lokali mieszkalnych stanowią czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W umowie o najem lokalu mieszkalnego w osobnych paragrafach zostały uregulowane ww. należności. W jednym paragrafie zostało określone, że z tytułu najmu najemca jest zobowiązany opłacać czynsz w określonej wysokości. Natomiast w innym paragrafie zostało opisane, że oprócz czynszu najemca jest zobowiązany do uiszczenia opłat za świadczenia (woda, ścieki, itd.) wg faktycznego zużycia. Na podstawie zawartych umów z najemcami ww. koszty są refakturowane poprzez przeniesienie ich w niezmienionej wysokości na najemców z zastosowaniem stawek występujących na fakturach dostawców mediów bez dodatkowych marż i obciążeń ze strony Gminy.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarowi usług (Dz. U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarowi usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii. Przez dostawę towarów, stosowanie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. z 2011 r. Dz. U., Nr 177, poz. 1054) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Gmina ... w wyniku realizacji przedmiotowej inwestycji, nie będzie podwyższać opłat za media.
Realizacja usług związanych z kompleksową termomodernizacją wielorodzinnego budynku mieszkalnego mieszczącego się w ..., przy ul. ..., będzie fakturowana przez wykonawców ww. inwestycji z zastosowaniem stawek VAT 8 % i 23%. Natomiast sprzedaż usług wynajmu lokali mieszkalnych w tym budynku podlega zwolnieniu z podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy - „zwalnia się od podatku dostawę usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe”.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od nabytych towarów/usług w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, ponieważ realizowana inwestycja będzie dotyczyć wielorodzinnego budynku mieszkalnego, który w 100% przeznaczony jest na wynajem lokali mieszkalnych zwolnionych z podatku VAT, stosowanie do art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Tym samym nie zostaną spełnione przesłanki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawarte w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy art. 86 ust. 1 ustawy nie będzie miał zastosowania do przedstawionego stanu faktycznego i przyszłego, dlatego Gminie ..., nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od nabytych towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji. Inwestycja pn.: „...” dotyczy lokalu, który w 100% wykorzystywany jest na wynajem lokali mieszkalnych w celach mieszkaniowych, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina ... ubiega się o dofinansowanie projektu pn.: „...” ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... w ramach Programu priorytetowego: Racjonalizacja zużycia energii w budynkach użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych należących do jednostek samorządu terytorialnego w celu zmniejszenia emisji zanieczyszczeń do atmosfery - II edycja w formie dotacji oraz pożyczki. Łączna kwota wsparcia wynosi 95% kosztów całkowitych zadania przy czym 50% dofinansowania przypada na dotację i 50% dofinansowania pokrywa pożyczka.
Budynek jest budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym i stanowi w 100% własność Gminy ... a także jest on w 100% wykorzystywany na wynajem lokali mieszkalnych. Lokatorzy Gminie ... płacą czynsz za wynajem lokali na czas nieoznaczony. Wpływy z czynszu są przychodem Gminy, które co miesiąc są wykazywane w deklaracji VAT. Z uwagi na to, iż towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z wynajmem lokali mieszkalnych wykorzystywane są w całości do transakcji zwolnionych od podatku VAT (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy) Gmina nie dokonuje odliczeń podatku naliczonego z tytułu najmu lokali mieszkalnych. Najemcy oprócz czynszu płacą Gminie za dostawę wody, odprowadzanie ścieków, a po przyłączeniu budynku do sieci c.o. za dostarczanie ciepła. Oprócz czynszu Wnioskodawca obciąża najemcę za media wg faktycznego zużycia poprzez przeniesienie kosztów z zastosowaniem stawek występujących na fakturach dostawców.
Czynności związane z najmem lokali mieszkalnych stanowią czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjom opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Podkreślić należy, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowani. Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy.
Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, niepodlegającymi opodatkowaniu czy też zwolnionymi z opodatkowania. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz czynności zwolnionych.
W przedmiotowej sprawie lokale mieszkalne - jak wynika z opisu sprawy, są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności zwolnionych z opodatkowania - najem lokali mieszkalnych wyłącznie na cele mieszkaniowe, oraz do czynności opodatkowanych -sprzedaż mediów. Opłata za wymienione media zawiera różne stawki podatku VAT - 8% i 23%. Ww. należności zostały uregulowane w umowie o najem lokalu mieszkalnego w osobnych paragrafach. Zatem efekty projektu polegającego na termomodernizacji budynku mieszkalnego będą służyły czynnościom zwolnionym oraz opodatkowanym. W rezultacie Wnioskodawcy będzie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego związanego z realizacją projektu w zakresie w jakim efekty projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca będzie miał prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „...”, w zakresie w jakim efekty projektu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w..., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > IPTPP3/4512-193/15-4/MJ

References: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 43
 art. 90
 art. 47