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DECLARACIÓN INFORMATIVA REFERIDA A 2013 SOBRE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO - PDF
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José Miguel Gil Sandoval
1 CIRCULAR FISCAL 7 de marzo de 2014 DECLARACIÓN INFORMATIVA REFERIDA A 2013 SOBRE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO 1.- PRIMERA DECLARACION DEL MODELO 720: Si no tuvo la obligación de presentar esta declaración de bienes y derechos situados en el extranjero respecto de 2012, se deberá revisar si concurre esta obligación respecto del ejercicio 2013, de acuerdo con los siguientes parámetros: OBLIGADOS A PRESENTAR EL MODELO 720, DECLARACION INFORMATIVA DE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO Vendrán obligados a presentar esta declaración informativa, modelo 720, las personas físicas y jurídicas residentes en territorio español, los establecimientos permanentes en dicho territorio de personas o entidades no residentes y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuando se encuentren en alguno de los supuestos siguientes: a. Cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero de las que sean titulares, representantes, autorizados, beneficiarios o de alguna otra forma ostenten poder de disposición o la consideración de titular real. b. Títulos, activos, valores o derechos representativos del capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades, de los que sea titular y que se encuentren en el extranjero. De igual forma, se informará de las acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de instituciones de inversión colectiva situadas en el extranjero. c. Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios, de los que sean titulares y que se encuentren depositados o situados en el extranjero. 1
2 d. Seguros de vida o invalidez de los que sean tomadores a 31 de diciembre cuando la entidad aseguradora se encuentre situada en el extranjero; y de las rentas vitalicias o temporales de las que sean beneficiarios a 31 de diciembre como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, contratados con entidades establecidas en el extranjero. e. Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su titularidad situados en el extranjero. EXCEPCIONES A LA OBLIGACION DE PRESENTAR EL MODELO 720, DECLARACION INFORMATIVA DE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO Excepciones a la obligación de suministrar la información sobre cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero: La obligación de información antes referida no resultará de aplicación respecto de las siguientes cuentas: a) Aquéllas de las que sean titulares las entidades totalmente exentas del Impuesto sobre Sociedades a que se refiere el artículo 9.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado, por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. b) Aquéllas de las que sean titulares personas jurídicas y demás entidades residentes en territorio español, así como establecimientos permanentes en España de no residentes, registradas en su contabilidad de forma individualizada e identificadas por su número, entidad de crédito y sucursal en la que figuren abiertas y país o territorio en que se encuentren situadas. c) Aquéllas de las que sean titulares las personas físicas residentes en territorio español que desarrollen una actividad económica y lleven su contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio, registradas en dicha documentación contable de forma individualizada e identificadas por su número, entidad de crédito y sucursal en la que figuren abiertas y país o territorio en que se encuentren situadas. 2
3 d) Aquéllas de las que sean titulares personas físicas, jurídicas y demás entidades residentes en territorio español, abiertas en establecimientos en el extranjero de entidades de crédito domiciliadas en España, que deban ser objeto de declaración por dichas entidades, y siempre que hubieran podido ser declaradas conforme a la normativa del país donde esté situada la cuenta. e) No existirá obligación de informar sobre ninguna cuenta cuando los saldos a 31 de diciembre no superen, conjuntamente, los euros, y la misma circunstancia concurra en relación con los saldos medios del último trimestre del año. En caso de superarse cualquiera de dichos límites conjuntos deberá informarse sobre todas las cuentas. A efectos de determinar el saldo de las cuentas bancarias, y en caso de existan varios titulares de las cuentas bancarias, se considerará su saldo total, sin prorratear su importe entre todos ellos. Excepciones a la obligación de suministrar la información sobre valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero: La obligación de información antes referida no resultará exigible en los siguientes supuestos: a) Cuando el obligado tributario sea una de las entidades totalmente exenta del Impuesto sobre Sociedades a que se refiere el artículo 9.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado, por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. b) Cuando el obligado tributario sea una persona jurídica o entidad residente en territorio español o cuando sea un establecimiento permanente en España de no residentes, que tengan registrados en su contabilidad de forma individualizada los valores, derechos, seguros y rentas a que se refiere este artículo. c) Cuando los saldos a 31 de diciembre antes referidos, el valor liquidativo o el valor de rescate, y el valor de capitalización, no superen, conjuntamente, el importe de
4 euros. En caso de superarse dicho límite conjunto deberá informarse sobre todos los títulos, activos, valores, derechos, seguros o rentas. A efectos de determinar el valor a 31 de diciembre, y en caso de existan varios titulares, se considerará su valor total, sin prorratear su importe entre todos ellos. Excepciones a la obligación de suministrar sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero: La obligación de información antes referida no resultará de aplicación respecto de los siguientes inmuebles o derechos sobre bienes inmuebles, situados en el extranjero: a) Aquéllos de los que sean titulares las entidades totalmente exentas en el Impuesto sobre Sociedades a que se refiere el artículo 9.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. b) Aquéllos de los que sean titulares personas jurídicas y demás entidades residentes en territorio español, así como establecimientos permanentes en España de no residentes, registrados en su contabilidad de forma individualizada y suficientemente identificados. c) Aquéllos de los que sean titulares las personas físicas residentes en territorio español que desarrollen una actividad económica y lleven su contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio, registrados en dicha documentación contable de forma individualizada y suficientemente identificados. d) No existirá obligación de informar sobre ningún inmueble o derecho sobre bien inmueble cuando los valores de los bienes inmuebles o derechos sobre inmuebles no superasen, conjuntamente, los euros. En caso de superarse dicho límite conjunto deberá informarse sobre todos los inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles. A efectos de determinar el valor de adquisición, y en caso de existan varios titulares, se considerará su valor total, sin prorratear su importe entre todos ellos. 4
5 CONTENIDO DE LA DECLARACION A PRESENTAR DEL MODELO 720, DECLARACION INFORMATIVA DE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO Se establecen tres bloques de información a efectos de cumplimentar en la declaración del modelo 720: Contenido de la información a suministrar sobre cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero: La información a suministrar a la Administración tributaria comprenderá: a) La razón social o denominación completa de la entidad bancaria o de crédito así como su domicilio. b) La identificación completa de las cuentas. c) La fecha de apertura o cancelación, o, en su caso, las fechas de concesión y revocación de la autorización. d) Los saldos de las cuentas a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al último trimestre del año. La información a suministrar se referirá a cuentas corrientes, de ahorro, imposiciones a plazo, cuentas de crédito y cualesquiera otras cuentas o depósitos dinerarios con independencia de la modalidad o denominación que adopten, aunque no exista retribución. La información sobre saldos a 31 de diciembre y saldo medio correspondiente al último trimestre deberá ser suministrada por quien tuviese la condición de titular, representante, autorizado o beneficiario o tenga poderes de disposición sobre las citadas cuentas o la consideración de titular real a esa fecha. A estos efectos, se entenderá por titular real: a. La persona o personas físicas por cuya cuenta se pretenda establecer una relación de negocios o intervenir en cualesquiera operaciones. En particular: b. La persona o personas físicas que en último término posean o controlen, directa o indirectamente, un porcentaje superior al 25 % del capital o de los derechos de voto de 5
6 una persona jurídica, o que por otros medios ejerzan el control, directo o indirecto, de la gestión de una persona jurídica. Se exceptúan las sociedades que coticen en un mercado regulado de la Unión Europea o de países terceros equivalentes. c. La persona o personas físicas que sean titulares o ejerzan el control del 25% o más de los bienes de un instrumento o persona jurídica que administre o distribuya fondos, o, cuando los beneficiarios estén aún por designar, la categoría de personas en beneficio de la cual se ha creado o actúa principalmente la persona o instrumento jurídico. Dicha obligación también se extiende a quienes hayan sido titulares, representantes, autorizados, o beneficiarios de las citadas cuentas, o hayan tenido poderes de disposición sobre las mismas, o hayan sido titulares reales en cualquier momento del año al que se refiera la declaración. Contenido a la información de suministrar sobre valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero: La declaración informativa contendrá los siguientes datos: a) Razón social o denominación completa de la entidad jurídica, del tercero cesionario o identificación del instrumento o relación jurídica, según corresponda, así como su domicilio. b) Saldo a 31 de diciembre de cada año, de los valores y derechos representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades jurídicas. La información comprenderá el número y clase de acciones y participaciones de las que se sea titular, así como su valor. En la determinación del valor a 31 de diciembre se aplicarán las normas del Impuesto sobre Patrimonio. c) Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios. La información comprenderá el número y clase de valores de los que se sea titular, así como su valor. 6
7 d) Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados al instrumento jurídico correspondiente. La información comprenderá el número y clase de valores aportados, así como su valor. La obligación de información regulada en este apartado también se extiende a cualquier obligado tributario que hubiese sido titular o titular real de los valores y derechos anteriores en cualquier momento del año al que se refiera la declaración y que hubiese perdido dicha condición a 31 de diciembre de ese año. En estos supuestos, la información a suministrar será la correspondiente a la fecha en la que dicha extinción se produjo. No obstante, cuando se hubieran transmitido valores y derechos, y el importe obtenido se hubiera destinado íntegramente a la adquisición de otros valores o derechos que sean objeto de declaración, sólo deberán declararse los saldos a 31 de diciembre. De igual forma, los obligados tributarios deberán suministrar información que comprenderá la razón social o denominación completa de la institución de inversión colectiva y su domicilio, así como el número y clase de acciones y participaciones y, en su caso, compartimiento al que pertenezcan, así como su valor liquidativo a 31 de diciembre. Esta obligación de información se extiende a cualquier obligado tributario que hubiese sido titular o titular real de las acciones y participaciones en cualquier momento del año al que se refiera la declaración y que hubiese perdido dicha condición a 31 de diciembre de ese año. En estos supuestos, la información a suministrar será la correspondiente a la fecha en la que dicha extinción se produjo. De igual forma, los obligados tributarios a que se refiere este apartado deberán suministrar a la Administración tributaria información al respecto de: a) Los seguros de vida o invalidez de los que resulten tomadores a 31 de diciembre de cada año cuando la entidad aseguradora se encuentre situada en el extranjero, con indicación de su valor de rescate a dicha fecha. b) Las rentas temporales o vitalicias de las que sean beneficiarios a 31 de diciembre, como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, de derechos de 7
8 contenido económico o de bienes muebles o inmuebles, a entidades situadas en el extranjero, con indicación de su valor de capitalización a dicha fecha. En los casos anteriores, se deberá identificar a la entidad aseguradora indicando la razón social o denominación completa y su domicilio. Contenido de la información a suministrar sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero: La declaración informativa contendrá los siguientes datos: a) Identificación del inmueble con especificación, sucinta, de su tipología, según se determine en la correspondiente orden ministerial. b) Situación del inmueble: país o territorio en que se encuentre situado, localidad, calle y número. c) Fecha de adquisición. d) Valor de adquisición. En caso de titularidad de contratos de multipropiedad, aprovechamiento por turnos, propiedad a tiempo parcial o fórmulas similares, sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, además de la información señalada los párrafos a) y b) del apartado anterior, deberá indicarse la fecha de adquisición de dichos derechos y su valor a 31 de diciembre según las reglas de valoración del Impuesto sobre el Patrimonio. En caso de titularidad de derechos reales de uso o disfrute y nuda propiedad sobre bienes inmuebles situados en el extranjero, además de la información señalada en los anteriores párrafos a), b) y c), deberá indicarse su valor a 31 de diciembre según las reglas de valoración establecidas en el Impuesto sobre el Patrimonio. La obligación de información regulada en este artículo también se extiende a cualquier obligado tributario que hubiese sido titular o titular real del inmueble o derecho, en cualquier momento del año al que se refiera la declaración y que hubiera perdido dicha condición a 31 de diciembre de ese año. En estos supuestos, además de los datos antes citados, la declaración informativa deberá incorporar el valor de transmisión del inmueble o derecho y la fecha de ésta. 8
9 2.- SI PRESENTÓ LA DECLARACION DEL MODELO 720, RESPECTO DEL EJERCICIO 2012: Una vez presentada la primera declaración, la presentación de la declaración respecto del ejercicio 2013 solo será obligatoria si se cumplen las siguientes circunstancias: Cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero: Cualquiera de los saldos conjuntos (saldo a 31 de diciembre y saldo medio del último trimestre) experimente un incremento superior a euros respecto del saldo que determinó la presentación de la última declaración. En todo caso, será obligatoria la presentación de la declaración para aquellas cuentas ya declaradas y por las que el contribuyente pierda la condición que determinó la obligación de declarar (titular, titular real, autorizado, beneficiario ). Valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero: Cuando la valoración conjunta experimente un incremento superior a euros con respecto a la valoración que determinó la presentación de la declaración del ejercicio anterior. En todo caso, será obligatoria la presentación de la declaración para aquellos valores declarados y por los cuales el contribuyente pierda la condición que determinó la obligación de declarar (titular, titular real). Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero: Cuando el valor conjunto experimente un incremento superior a euros con respecto a la valoración que determinó la presentación de la declaración del ejercicio anterior. 9
10 No obstante, será obligatoria la presentación de la declaración cuando se hubiese perdido la condición de titular o titular real de los inmuebles o derechos anteriormente declarados. PLAZO PARA LA PRESENTACION DEL MODELO 720, DECLARACION INFORMATIVA DE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO Respecto del ejercicio 2012, la presentación del modelo 720 deberá realizarse hasta el 31 de marzo de FORMA DE PRESENTACION DEL MODELO 720, DECLARACION INFORMATIVA DE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO La presentación del modelo 720 se efectuará obligatoriamente por vía telemática a través de Internet. El Secretario. 10

References: artículo 35
 artículo 9
 Real Decreto 
 artículo 9
 Real Decreto 
 artículo 9
 Real Decreto