Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp1-4512-1-129-15-4-ns
Timestamp: 2017-09-19 11:52:36+00:00

Document:
ILPP1/4512-1-129/15-4/NS | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o współczynnik struktury sprzedaży.
ILPP1/4512-1-129/15-4/NSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Politechniki, przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2015 r. (data wpływu 26 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 kwietnia 2015 r. (data wpływu 27 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o współczynnik struktury sprzedaży – jest prawidłowe.
W dniu 26 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o współczynnik struktury sprzedaży. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 kwietnia 2015 r. (data wpływu 27 kwietnia 2015 r.) o informacje doprecyzowujące przedstawiony stan faktyczny.
Politechnika jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizuje projekt pt. „(...)”. Projekt jest realizowany w okresie od lutego 2014 r. do sierpnia 2016 r. Całkowita wartość projektu to 3.900.000,00 PLN.
Jednostką finansującą jest Narodowe Centrum Badań i Rozwoju, natomiast projekt realizowany jest w ramach konsorcjum naukowego zawiązanego z przedsiębiorcą, w którym to firma jest liderem, Politechnika pełni funkcję partnera.
Celem projektu jest opracowanie i wdrożenie do produkcji wielofunkcyjnego sterylizatora, który obniży koszty produkcji konserw poprzez zintensyfikowanie procesów cieplnych oraz zagospodarowanie ciepła poprocesowego.
Założono, że opracowana konstrukcja wielofunkcyjnego sterylizatora do zintensyfikowania procesów cieplnych będzie pełnić następujące cele:
skrócenie czasu trwania procesu sterylizacji i pasteryzacji poprzez:
zmianę parametrów procesu,
możliwość zastosowania systemu wibracyjnego, tym samym użytkownik sam będzie miał możliwość decydowania, w jaki sposób prowadzić proces sterylizacji czy pasteryzacji;
obniżenie zapotrzebowania na ciepło grzewcze, energię elektryczną i energię służącą procesowi chłodzenia uzyskane w wyniku zintensyfikowania procesów pasteryzacji;
ergonomiczny sposób załadunku i wyładunku koszy poprzez zmiany konstrukcyjne – poprawa warunków pracy personelu obsługującego urządzenie;
oszczędność energii grzewczej poprzez zastosowanie nowych materiałów termoizolacyjnych;
zagospodarowanie ciepła poprocesowego.
Powyższe założenia i cele będą realizowane w ramach prac, które nakierowane są na zastosowanie ich w działalności gospodarczej, tj. wdrożenie do produkcji wielofunkcyjnego sterylizatora. Wyniki badań projektu pozwolą na osiągniecie wielu praktycznych, a także finansowych i ekonomicznych korzyści.
W ramach tego projektu Politechnika realizuje zadanie drugie i dziewiąte.
„Analiza (...)”.
„Badanie (...)”.
Realizacja drugiego zadania jest podstawowa i kluczowa dla realizacji całego projektu. W zadaniu tym przewiduje się dwa etapy. Podstawowym zadaniem etapu pierwszego będzie wybór właściwego materiału grzejnego, na bazie którego prowadzone będą wszystkie następne badania. W pierwszej kolejności zostanie zbudowana wielokryterialna procedura doboru czynnika grzejnego. Następnie zostanie opracowany model matematyczny procesów cieplnych zachodzących w projektowym urządzeniu. W drugim etapie zostanie przeprowadzona analiza gospodarki cieplnej całego urządzenia oraz zaprogramowane metody odzysku ciepła poprocesowego. Spowoduje to poprawę bilansu energetycznego urządzenia. Planowanymi rezultatami tego zadania będzie wspomniany model, który pozwoli wykonać obliczenia cieplne sterylizatora oraz przeprowadzić proces symulacji zjawisk zachodzących w sterylizatorze. Dodatkowo w obliczeniach zostanie oceniony wpływ izolacji na straty ciepła do otoczenia.
Celem zadania dziewiątego będzie weryfikacja założeń projektu pod kątem zgodności pracy urządzenia z przyjętymi modelami do obliczeń cieplnych. Model fizyczny urządzenia zostanie zasilony czynnikiem grzewczym o przyjętych parametrach. W oparciu o wykonaną procedurę pomiarową zostanie wykonany system pomiarowy wraz z oprogramowaniem do akwizycji danych. Zostaną określone czasy nagrzewania oraz pasteryzacji, sterylizacji produktów spożywczych. Przeprowadzone pomiary pozwolą określić stopień spełnienia przyjętych założeń i wykonać bilans cieplny dla zbudowanego modelu fizycznego urządzenia. Wyniki z realizacji tego zadania posłużą weryfikacji przyjętych założeń technologicznych.
W celu wykonania zaplanowanych prac zostaną zakupione materiały oraz poniesione wydatki na delegacje krajowe.
Przeznaczenie efektów projektu:
na potrzeby własne uczelni – wzbogacenie wiedzy o metodach projektowania i wytwarzania sterylizatorów do konserw;
publikacje wyników badań cząstkowych w czasopismach i na konferencjach;
końcowy produkt (do powstania którego częściowo przyczyni się Politechnika) podlegać będzie komercjalizacji;
odpłatne udzielenie licencji.
W ramach przedmiotowego projektu, faktury z tytułu zakupu towarów i usług niezbędnych do realizacji ww. projektu, są wystawiane na Politechnikę.
Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować wydatków związanych z zakupem towarów i usług poniesionych w ramach przedmiotowego projektu z poszczególnymi rodzajami działalności (opodatkowanej i zwolnionej).
Ponadto z pisma z dnia 22 kwietnia 2015 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku – wynika, że projekt pt. „(...)” związany jest z działalnością zwolnioną i opodatkowaną.
Czy Politechnice przy realizacji projektu pt. „(...)”, finansowanego przez Narodowe Centrum, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy pomocy współczynnika struktury wyliczonego dla Politechniki...
Zdaniem Wnioskodawcy, podczas realizacji projektu pt. „(...)” finansowanego przez Narodowe Centrum, przysługuje mu jako podatnikowi VAT czynnemu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczącego poniesionych wydatków w projekcie, obliczoną przy pomocy współczynnika struktury wyliczonego dla Politechniki. Tym samym podatek VAT będzie kosztem częściowo kwalifikowanym w projekcie. Procent kwot do odzyskania będzie wielkością zmienną, uzależnioną od zmian współczynnika procentowego, obliczonego po zakończeniu każdego kolejnego roku kalendarzowego.
Zgodnie natomiast z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Dokonanie takiego podziału powoduje, że podatnik odlicza podatek związany ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast nie odlicza podatku związanego ze sprzedażą zwolnioną, bądź niepodlegającą opodatkowaniu. Jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w powyższym przepisie, to w myśl art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z zastrzeżeniem ust. 10.
Reasumując, ponieważ Wnioskodawca realizując ww. projekt występuje jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą, jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, a zakupione do realizacji tego działania towary i usługi będą służyły w przyszłości do wykonywania czynności zarówno opodatkowanych, jak i nieopodatkowanych, ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego stosując współczynnik struktury sprzedaży.
W tym miejscu należy podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca – Politechnika – jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizuje projekt pt. „(...)”. Projekt jest realizowany w okresie od lutego 2014 r. do sierpnia 2016 r. Jednostką finansującą jest Narodowe Centrum, natomiast projekt realizowany jest w ramach konsorcjum naukowego zawiązanego z przedsiębiorcą, w którym to firma jest liderem, Politechnika pełni funkcję partnera. Celem projektu jest opracowanie i wdrożenie do produkcji wielofunkcyjnego sterylizatora, który obniży koszty produkcji konserw poprzez zintensyfikowanie procesów cieplnych oraz zagospodarowanie ciepła poprocesowego. Założono, że opracowana konstrukcja wielofunkcyjnego sterylizatora do zintensyfikowania procesów cieplnych będzie pełnić następujące cele:
Powyższe założenia i cele będą realizowane w ramach prac, które nakierowane są na zastosowanie ich w działalności gospodarczej, tj. wdrożenie do produkcji wielofunkcyjnego sterylizatora. Wyniki badań projektu pozwolą na osiągniecie wielu praktycznych, a także finansowych i ekonomicznych korzyści. W ramach tego projektu Politechnika realizuje zadanie drugie i dziewiąte.
Realizacja drugiego zadania jest podstawowa i kluczowa dla realizacji całego projektu. W zadaniu tym przewiduje się dwa etapy. Podstawowym zadaniem etapu pierwszego będzie wybór właściwego materiału grzejnego, na bazie którego prowadzone będą wszystkie następne badania. W pierwszej kolejności zostanie zbudowana wielokryterialna procedura doboru czynnika grzejnego. Następnie zostanie opracowany model matematyczny procesów cieplnych zachodzących w projektowym urządzeniu. W drugim etapie zostanie przeprowadzona analiza gospodarki cieplnej całego urządzenia oraz zaprogramowane metody odzysku ciepła poprocesowego. Spowoduje to poprawę bilansu energetycznego urządzenia. Planowanymi rezultatami tego zadania będzie wspomniany model, który pozwoli wykonać obliczenia cieplne sterylizatora oraz przeprowadzić proces symulacji zjawisk zachodzących w sterylizatorze. Dodatkowo w obliczeniach zostanie oceniony wpływ izolacji na straty ciepła do otoczenia. Celem zadania dziewiątego będzie weryfikacja założeń projektu pod kątem zgodności pracy urządzenia z przyjętymi modelami do obliczeń cieplnych. Model fizyczny urządzenia zostanie zasilony czynnikiem grzewczym o przyjętych parametrach. W oparciu o wykonaną procedurę pomiarową zostanie wykonany system pomiarowy wraz z oprogramowaniem do akwizycji danych. Zostaną określone czasy nagrzewania oraz pasteryzacji, sterylizacji produktów spożywczych. Przeprowadzone pomiary pozwolą określić stopień spełnienia przyjętych założeń i wykonać bilans cieplny dla zbudowanego modelu fizycznego urządzenia. Wyniki z realizacji tego zadania posłużą weryfikacji przyjętych założeń technologicznych. W celu wykonania zaplanowanych prac zostaną zakupione materiały oraz poniesione wydatki na delegacje krajowe.
W ramach przedmiotowego projektu, faktury z tytułu zakupu towarów i usług niezbędnych do realizacji ww. projektu, są wystawiane na Politechnikę. Projekt pt. „(...)” związany jest z działalnością zwolnioną i opodatkowaną. Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie przyporządkować wydatków związanych z zakupem towarów i usług poniesionych w ramach przedmiotowego projektu z poszczególnymi rodzajami działalności (opodatkowanej i zwolnionej).
W związku z powyższym wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy Politechnice przy realizacji projektu pt. „(...)”, finansowanego przez Narodowe Centrum, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy pomocy współczynnika struktury wyliczonego dla Politechniki.
Zauważyć należy, że w przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów, w stosunku do których przysługuje mu prawo do odliczenia podatku i niedających takiego prawa, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ust. 1 ustawy, mający na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tylko do czynności zwolnionych od podatku.
Wobec powyższego, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane przepisy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując zakupów związanych z realizacją projektu pt. „(...)”, finansowanego przez Narodowe Centrum, które będą służyły czynnościom zwolnionym od podatku oraz opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, i których nie można jednoznacznie przyporządkować do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej i zwolnionej) – ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwzględnieniem proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.
Zaznacza się, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym oraz we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP1/4512-1-129/15-4/NS

References: art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 14