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macg asesores.auditores – Boletín Diciembre 2013
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01/01/2014 JPCComunicados
A. PRINCIPALES NOVEDADES INTRODUCIDAS POR LA LEY 22/2013, DE 23 DE DICIEMBRE DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA EL 2014 (BOE 26 dic de 2013)
– Se actualizan los coeficientes de actualización para 2014 de las transmisiones de inmuebles.
– Se prorroga para el 2014 la reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo.
– Se prorroga para el ejercicio 2014 el gravamen complementario a la cuota íntegra estatal. También se prorroga el gravamen correspondiente a la base liquidable del ahorro.
– Se prorroga para el 2014 el incentivo fiscal a la formación por el cual los gastos e inversiones realizados en el ejercicio 2014 para habituar a los empleados a la utilización de las nuevas tecnologías de la información y la comunicación, cuando su utilización se realice fuera del lugar y horario de trabajo, tendrán la consideración de gasto de formación para el empleador y no constituyendo retribución en especie para el trabajador.
– Se regulan las compensaciones para 2014 de la percepción de rendimientos irregulares de capital mobiliario.
– Se prorroga para el 2014 el porcentaje de retención del 21% aplicable a; rendimientos de capital mobiliario, rendimientos procedentes de arrendamientos o subarrendamiento de inmuebles urbanos, rendimientos de actividades económicas, rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios o similares, rendimientos procedentes de la actividad intelectual (no se recoge la misma prórroga a los efectos del Impuesto sobre Sociedades, por lo que la retención pasa a ser del 19%. En caso de actualización de este dato se les informará oportunamente).
– También se prorroga para el período impositivo 2014 el porcentaje de retención del 42% aplicable a rendimientos del trabajo percibidos por la condición de administradores o miembros de consejos de administración.
– Los donativos y aportaciones a las actividades consideradas prioritarias de mecenazgo, gozarán de una deducción en la cuota íntegra del IRPF, del 30% de las donaciones realizadas, con el límite de 50.000€ al año por cada aportante. Estos mismos donativos gozarán de una deducción en la cuota íntegra del IRPF del 40% de las donaciones realizadas, con el límite cuantitativo de 50.000€ al año por cada aportante.
2. Impuesto de Sociedades:
– Pago fraccionado del Impuesto de Sociedades indicados durante el 2014:
.el porcentaje de la modalidad sobre la cuota íntegra se establece en el 18%.
en la modalidad de base corrida, se realizará de acuerdo a los siguientes tipos de gravamen:
Volumen de operaciones: Tipo de gravamen:
<= a 6.010.121,04€
>6.010.121,04€ y < 10 MM
17% ó 21%
>=10 MM e < 20 MM
>=20 MM e < 60 MM
>=60 MM
Se integrará en la base imponible del período respecto del cual se calcula el pago fraccionado, el 25% del importe de los dividendos y rentas devengadas en el mismo, a los que resulte de aplicación el régimen de exención del artículo 21 TRLIS (exención para evitar la doble imposición económica internacional).
Para los sujetos pasivos con volumen de operaciones > ó = a 20 MM el pago fraccionado no podrá ser inferior al 12% del resultado positivo de la cuenta de PPyGG del ejercicio de los 3, 9 u 11 meses de cada año natural, minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados dentro del mismo ejercicio.
El pago mínimo será del 6% para aquellas entidades en las que al menos el 85% de sus ingresos correspondan con rentas a las que sean de aplicación las exenciones por doble imposición internacional recogidas en los artículos 21 y 22 TRLIS.
– Para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2014, las entidades podrán aplicar el tipo de gravamen del 20% sobre los 300.000 euros de base imponible y el 25% para el exceso siempre que:
ALa plantilla media del ejercicio no sea inferior a 1 ni a la plantilla media del ejercicio 2008.
La cifra de negocios sea inferior a 5 MM.
3. Impuesto sobre el Patrimonio:– Se prorroga en 2014 y se vuelve a prever la bonificación del 100% sobre la cuota íntegra del impuesto desde el 01/01/2015.
4. Impuesto sobre la renta de no residentes:– Desde el 01/01/12 hasta el 31/12/14 se mantiene en el 21% el tipo de gravamen aplicable a:
Dividendos, intereses y ganancias patrimoniales.
Transferencias de rentas al extranjero obtenidas por establecimientos permanentes de entidades no residentes (imposición complementaria), excepto si las rentas son transferidas a otros Estados Miembros de la UE, salvo que se trate de un paraíso fiscal, o bien exista Convenio de Doble Imposición.
– El tipo de gravamen general para rentas obtenidas sin establecimiento permanente se eleva al 24,75%.
5. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados:– Se actualiza la escala de transmisiones y rehabilitaciones de grandezas y títulos nobiliarios y la actualización de las principales tasas con efectos desde el 1 de enero de 2014.
6. Impuestos locales:– Se fijan los coeficientes de actualización de valores catastrales para el 2014.
7. Otros datos de interés fijados para el 2014:
Interés legal del dinero 4%
Interés de demora 5%
8. Ámbito laboral:
Dentro de la amplitud de esta ley, desde un punto de vista laboral queremos centrarnos en tres puntualizaciones relevantes:
Reducciones en la cotización a la Seguridad Social en los supuestos de cambio de puesto de trabajo por riesgo durante el embarazo o durante la lactancia natural, así como en los supuestos de enfermedades profesionales (reducción del 50% de la aportación empresarial en la cotización a la Seguridad Social por contingencias comunes).
Se suprime el apartado 8 del artículo 33 del Estatuto de los Trabajadores por lo que el FOGASA ya no cubrirá el importe equivalente a los 8 días de salario por año de servicio en los casos de extinciones de contratos de carácter indefinido en empresas de menos de 25 trabajadores cuando el contrato se extinguía por las causas previstas en los artículos 51 y 52 del citado Estatuto.
Por otro lado, lo que sí se mantendrá durante el año entrante son las subidas temporales de IRPF y Sociedades aprobadas en 2011. El conocido como «gravamen temporal de solidaridad», que afecta principalmente al IRPF.
B. 6344 DECRETO 120/2013, de 26 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento de gestión de los tributos derivados del Régimen Económico y Fiscal de Canarias aprobado por Decreto 268/2011, de 4 de agosto.
Se reforma la normativa gestora de la modificación de la base imponible.
Se regula ex novo las comunicaciones entre los empresarios o profesionales intervinientes en diversos supuestos de inversión del sujeto pasivo.
En relación al nuevo régimen especial del criterio de caja, se regulan, los aspectos relativos a la opción, renuncia y exclusión al mismo, así como determinadas obligaciones registrales y de facturación.
Se introducen modificaciones en la regulación de las autoliquidaciones periódicas contenidas en el artículo 57 del Reglamento, entre las que se indica que el plazo de presentación de la autoliquidación del mes de julio es el comprendido en los primeros veinte días naturales del mes de agosto (antes – septiembre).
También se introducen modificaciones en el ámbito de la declaración informativa de las operaciones con terceras personas, entre las que se indica que se debe hacer constar de forma separada, además de las operaciones a las que sean de aplicación el régimen especial del criterio de caja, las operaciones en las que se invierte la condición de sujeto pasivo y las operaciones que hayan resultado exentas del IGIC por referirse a bienes vinculados o destinados a vincularse al régimen de depósito distinto de los aduaneros.
– Se modifica el artículo 146 del Reglamente, indicando que únicamente están obligados a presentar telemáticamente los libros registro de IGIC, los sujetos pasivos inscritos en el Registro de devolución mensual.
C. OTRAS NOVEDADES TRIBUTARIAS
– La remuneración de los administradores debe consignarse en los estatutos de la sociedad. Una nueva Sentencia del TS incide en que la retribución de los administradores ha de contemplarse en los estatutos de la sociedad para no ser considerada como liberalidad y por consiguiente gasto fiscalmente no deducible.
– Con efectos desde el 1 de enero de 2014, se incluyen entre los obligados a presentar declaración anual de operaciones con terceras personas a:
Las entidades a las que le es de aplicación la Ley 49/1960, sobre la propiedad horizontal (comunidades de bienes)
Las entidades o establecimientos privados de carácter social a las que se refiere la ley del IVA en su artículo 20.tres.
Se mantiene la exclusión de la obligación de presentar esta declaración para las personas físicas y entidades en atribución de rentas en el IRPF, por las actividades que tributen en dichos impuesto por el método de estimación objetiva y, simultáneamente, en el IVA por los regímenes especiales, o en el Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca o del recargo de equivalencia, salvo por las operaciones por las que emitan factura.
D. NOVEDADES EN EL ÁMBITO LABORAL
1. Real Decreto-ley 16/2013, de 20 de diciembre, de medidas para favorecer la contratación estable y mejorar la empleabilidad de los trabajadores.
El pasado 21 de diciembre de 2013 se publicó en el Boletín Oficial del Estado (BOE) el Real Decreto-ley 16/2013 con diversos cambios en la legislación laboral orientados a favorecer la contratación estable y mejorar la empleabilidad de los trabajadores.
Dentro de los numerosos apartados que se regulan en el correspondiente Real Decreto, destacar lo siguiente:
– Inclusión de nuevos conceptos en la base de cotización
La Disposición Final Tercera del citado Real Decreto, entra a modificar, el artículo 109 de la LGSS en cuanto a los conceptos computables en la base de cotización al Régimen General de la Seguridad Social.
Esta modificación posee gran relevancia ya que de la nueva redacción se determina que a partir de ahora, muchos conceptos comenzarán a computarse como parte de la base de cotización, destacando así lo siguiente:
Pluses de transporte en su totalidad; mejoras de las prestaciones de la Seguridad Social salvo las correspondientes a la incapacidad temporal (incluye aportaciones a planes de pensiones y sistemas alternativos); entrega gratuita o a precio inferior al de mercado de acciones o participaciones de la empresa o empresas del grupo; entrega de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa; los servicios de guardería o tickets guardería; las primas de contratos de seguros de accidentes o responsabilidad civil del trabajador; las primas de contratos de seguros médicos; la prestación del servicio de educación preescolar infantil, primaria, secundaria, obligatoria, bachillerato y formación profesional, por centros educativos autorizados a los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o por el precio inferior al normal del mercado.
Se aconseja a cada empresa que revise si posee alguno de estos beneficios sociales para que a partir del 01/01/2014, lo incluya en las bases de cotización de los empleados beneficiados.
– Bonificación a la Contratación.
a) El Gobierno procederá a la reordenación normativa de los incentivos a la contratación en relación con la cotización a la Seguridad Social
b) Se modifica la Ley 3/2012 que creó esta modalidad especial (contrato de apoyo a los emprendedores) para empresas de menos de cincuenta trabajadores, posibilitando su realización a tiempo parcial, cuando hasta la fecha sólo podía realizarse a tiempo completo. Permite por lo tanto, acceder a sus incentivos fiscales y bonificaciones en cuotas de Seguridad Social de modo proporcional.
– Contrato de trabajo a tiempo parcial.
Con el objeto de flexibilizar esta modalidad de contrato, se introducen numerosas modificaciones normativas en el artículo 12 del Estatuto de los Trabajadores en relación al tiempo de trabajo en estos contratos:
a) No podrán realizar horas extraordinarias, salvo el supuesto del artículo 35 apartado 3 del Estatuto de los Trabajadores, con lo que se regresa a la situación jurídica anterior a la última reforma de esta modalidad de contratación.
b) Podrá establecerse pacto de horas complementarias tanto en contratos a tiempo parcial indefinidos como temporales, cuando hasta la fecha sólo era posible en contratos indefinidos.
c) El pacto de horas complementarias sólo será posible en el caso de contratos a tiempo parcial, sean indefinidos o temporales, con una jornada no inferior a diez horas semanales en cómputo anual. Esta medida no afectará a actuales pactos de horas complementarias de trabajadores a tiempo parcial indefinidos si su jornada fuese inferior en promedio.
d) Se reduce el preaviso para la realización de horas complementarias, que se fija en mínimo de tres días, salvo que el convenio colectivo establezca un periodo inferior. En la anterior normativa estaba fijado en siete días.
e) En todo tipo de contratos se amplía el número mínimo de horas complementarias, que podrá alcanzar el 30 % de las fijadas en contrato con posibilidad de ser ampliadas por convenio colectivo hasta el 60 %. Anteriormente el número mínimo era del 15 % y por convenio podían ser ampliadas hasta el 50 %.
f) En los contratos a tiempo parcial indefinidos con diez horas mínimas semanales, adicionalmente se podrán ofrecer horas complementarias voluntarias (no incluidas en pacto específico), que podrán alcanzar un mínimo del 15 % de las fijadas en contrato con posibilidad de ser ampliadas por convenio colectivo hasta el 30 %. Estas horas no se computarán a los efectos de topes máximos establecidos en el apartado anterior. Con esta medida, resultará innecesaria la práctica de ampliaciones temporales del contrato a tiempo parcial actual que se venía realizando por las empresas.
g) Los actuales pactos de horas complementarias no se verán afectados por la nueva regulación, salvo que las partes acuerden modificarlos.
h) La empresa deberá realizar resumen mensual del registro de jornada del trabajador a tiempo parcial. La jornada se registrará día a día y se resumirá mensualmente, entregando copia al trabajador. El empresario deberá conservar los registros durante un periodo mínimo de cuatro años. En caso de incumplimiento, el contrato se presumirá celebrado a tiempo completo, salvo prueba que acredite el carácter temporal de los servicios.
i) Por último, resaltar que a partir del 01 de enero de 2014, se reduce el tipo de cotización por desempleo en estos contratos al 8,30 %, del que 6,70 % corresponderá al empresario y 1,60 % al trabajador.
Se modifica el artículo 14 del Estatuto de los Trabajadores para introducir dos modificaciones en el periodo de prueba:
a) Salvo que otra cosa se disponga en convenio colectivo, el periodo de prueba en contratos temporales concertados por tiempo no superior a seis meses, no podrá exceder de un mes.
b) Siempre que se produzca por acuerdo de ambas partes, las situaciones de incapacidad temporal, riesgo durante el embarazo, maternidad, y adopción o acogimiento, riesgo durante la lactancia y paternidad, interrumpirán el periodo de prueba (se amplían los supuestos legales de interrupción del periodo de prueba, que como hasta la fecha, deberá ser expresamente establecido en el contrato de trabajo).
– Reducción de jornada por guarda legal de menores
Se modifica el artículo 37 apartado 5 del Estatuto de los Trabajadores, de forma que la reducción de jornada por guarda legal de menores se amplía hasta los doce años del menor. Recordar que hasta el momento, el límite de edad máximo estaba fijado en ocho años, aunque algunos convenios habían venido ampliando su duración.
2. Real Decreto 1046/2013, de 27 de diciembre, por el que se fija el salario mínimo interprofesional para 2014.
El Gobierno mantiene las mismas cuantías que en el 2013, es decir, 21,51 euros/día o 645,30 euros/mes. En cómputo anual, el importe se mantiene en 9.034,20 euros.
E. NUEVO SISTEMA PIN 24H
– Se habilita un nuevo sistema “PIN 24H” permitirá a las personas físicas no obligadas a disponer de certificado electrónico, a presentar por internet un amplio abanico de declaraciones informativas y de autoliquidaciones sin necesidad de contar con certificado de internet (BOE nº 283 de 26 nov. 2013).
F. IMPUESTOS Y RECARGOS NO ESTATALES
– Se ha aprobado la relación de municipios a los que resultarán de aplicación los coeficientes de actualización de los valores catastrales que establezca la LPGE para el año 2014 (BOE 296 – 11/12/13).
G. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
– En el caso de separación matrimonial, la compensación económica recibida por el trabajo realizado en el hogar tributa como rendimientos del trabajo y reduce la base imponible del pagador de la misma (TEAC – 30/10/13).
H. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.
– La utilización del suelo rural para la implantación de plantas fotovoltaicas o, en general, una utilización diferente al uso rural, precisa una autorización administrativa, así como el otorgamiento de la licencia de obras y las licencias de ocupación y funcionamiento. En consecuencia, la transmisión de los terrenos en los que se enclavan dichas plantas estará exenta del IVA, sin perjuicio de la posible renuncia a la aplica

References: artículo 21
 artículo 33
 artículo 57
 artículo 146
 artículo 20
 artículo 109
 artículo 12
 artículo 35
 artículo 14
 artículo 37
 Real Decreto