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Timestamp: 2020-02-21 00:48:24+00:00

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Consulta Vinculante V3173-18, de 12 de diciembre de 2018 de la Subdireccion General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fisicas
LA LEY 3432/2018
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. Base liquidable. Mínimo personal y familiar. Aplicación del mínimo por descendientes. Contribuyente divorciado por dos veces y obligado a satisfacer pensión de alimentos a tres de sus hijos menores cuya guarda y custodia ha sido atribuida a sus respectivas madres. Dado que desde el 1 de enero de 2015 se asimila a la convivencia la dependencia económica, puede aplicar el mínimo por descendientes respecto a sus tres hijos menores a los que está abonando anualidad por alimentos, siempre que no se acoja, en caso de que vengan establecidas por decisión judicial, a la especialidad establecida en los arts. 64 y 75 LIRPF para dicha anualidad. En caso de optar por la aplicación del mínimo, éste se prorrateará por partes iguales entre los progenitores. En consecuencia, mientras exista la obligación por parte del interesado, de pagar la pensión de alimentos a favor de sus hijos por decisión judicial, éste podrá aplicar las especialidades establecidas en los arts. 64 y 75 LIRPF en su declaración de IRPF, siempre que satisfaga efectivamente las anualidades que se fijen en el convenio o sentencia judicial que corresponda.
L 35/2006 de 28 Nov. (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio) art. 64; art. 75
Si tiene derecho a la deducción por familia numerosa y a las especialidades previstas en los artículos 64 (LA LEY 11503/2006) y 75 de la LIRPF (LA LEY 11503/2006).
La deducción por familia numerosa se recoge en artículo 81 bis de la 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF (LA LEY 11503/2006), de acuerdo con la nueva redacción del mismo dada por la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 (LA LEY 10983/2018) (BOE de 4 de julio), que establece que:
c) Por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia numerosa conforme a la Ley 40/2003, de 18 de noviembre (LA LEY 1736/2003), de Protección a las Familias Numerosas, o por ser un ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos y por los que tenga derecho a la totalidad del mínimo previsto en el artículo 58 de esta Ley, hasta 1.200 euros anuales. En caso de familias numerosas de categoría especial, esta deducción se incrementará en un 100 por ciento. Este incremento no se tendrá en cuenta a efectos del límite a que se refiere el apartado 2 de este artículo.
De acuerdo con el artículo 81.bis.1.c) de la LIRPF (LA LEY 11503/2006) que se acaba de transcribir, para poder aplicarse la deducción por familia numerosa se debe ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia numerosa conforme a la Ley 40/2003, de 18 de noviembre (LA LEY 1736/2003), de Protección a las Familias Numerosas (BOE de 19 de noviembre).
El concepto de familia numerosa, se regula en el artículo 2 de la referida Ley 40/2003, de 18 de noviembre (LA LEY 1736/2003), que dispone lo siguiente:
Además, el artículo 5 de dicha Ley 40/2003 (LA LEY 1736/2003) establece respecto al reconocimiento de la condición de familia numerosa, lo siguiente:
En cuanto a la segunda de las cuestiones, el artículo 58 de LIRPF (LA LEY 11503/2006), en relación al mínimo por descendientes establece lo siguiente:
Mientras que el artículo 61 de la LIRPF (LA LEY 11503/2006) establece en cuanto a las normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad:
Debe precisarse a este respecto, que a efectos en su caso de la aplicación del régimen de especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos, antes descrito, se tomará en cuenta para su cálculo el importe dinerario que efectivamente se haya satisfecho en concepto de anualidad por alimentos, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 142 del Código Civil (LA LEY 1/1889) que señala lo siguiente:

References: artículo 81
 artículo 58
 artículo 81
 artículo 2
 artículo 5
 artículo 58
 artículo 61
 artículo 142