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Timestamp: 2019-09-19 15:27:00+00:00

Document:
Resolución de TEAF Álava, 18-07-2003 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 18 de Julio de 2003
Núm. Resolución: R030033
Los gastos de constitución del préstamo hipotecario contratado en el año 1997 para financiar la compra de los locales que en el año 2001 están arrendados no son deducibles de los ingresos de inmuebles arrendados en el IRPF de este último ejercicio, ni en concepto de amortización, porque los gastos financieros no son amortizables, ni en concepto de financiación, porque fueron satisfechos en 1997.
En Vitoria-Gasteiz, a dieciocho de julio de dos mil tres. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 354/02, interpuesta por D. yDña. , con DNIs y y domicilio común a efectos de notificaciones en la calle , contra la resolución del Jefe de la Sección de Renta y Patrimonio, de 6 de agosto de 2002, que aprueba las liquidaciones números 307222 y 307223/2002, por el IRPF del ejercicio 2001; cuantías: 367,75 € y 317,60 € a devolver.
Primero.-Mediante la resolución y las liquidaciones referenciadas, la Sección del IRPF determina, para cada uno de los dos titulares, que de los rendimientos íntegros del capital inmobiliario arrendado declarados corresponde deducir en concepto de amortización 1.229,97 €, en lugar de los 1.552,62 € autoliquidados.
Segundo.-Contra las mismas, los interesados promueven la presente reclamación, reiteran la petición de que se confirmen sus autoliquidaciones, y argumentan que no se han incluido los costes notariales, registrales, etc., por importe de 1.154,93 €, del préstamo hipotecario constituido para comprar en 1997 los dos locales arrendados, importe que debe computarse, o bien como amortización al 2%, o bien como gasto financiero al 100%.
Tercero.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento de procedimiento en las reclamaciones económico-administrativas aprobado por el Real Decreto 391/1996, de 1 de marzo.
Primero.-La cuestión a resolver se circunscribe al tratamiento fiscal, conforme a la normativa del IRPF del ejercicio 2001, de los gastos de constitución de un préstamo hipotecario destinado a financiar en el año 1997 la compra de dos locales que están arrendados en el año 2001, y, más en concreto, a si deben o no computarse como gastos deducibles de los ingresos, como amortización al 2% o como financiación al 100%.
Segundo.-La normativa aplicable al caso, correctamente incorporada al recurso de reposición por los afectados, es la prevista en el artículo 10 del Decreto Foral 86/99, de 29 de junio, que desarrolla la Norma Foral del impuesto, precepto que establece que los gastos amortizables se computan en el 2% del coste de adquisición de los inmuebles arrendados, sin incluir en el cómputo el coste del suelo. Este último inciso es el fundamental en este caso, pues en las autoliquidaciones no se ha tenido en cuenta y se ha aplicado el citado porcentaje sobre el coste total, coste que, según documentan, está formado por: precio (144.242,91 €), impuesto, notaría y registro (9.503,04 €), idem del préstamo hipotecario (1.154,93 €) y gastos de cerraduras (361,12 €), esto es, un total de 155.262,00 €. De esta forma de proceder resulta, para cada uno de ellos, las cifras autoliquidadas de gastos amortizables que se han indicado en el Antecedente de Hecho Primero.
Estas cifras no pueden confirmarse por tres razones: la primera, porque los gastos de constitución del préstamo hipotecario no son coste del bien, sino gastos de financiación; la segunda, porque los gastos de cerraduras que se afirman no han sido acreditados, con lo que no es posible su adecuada clasificación y cómputo en uno u otro apartado de gastos de los que recoge el artículo 9 del Decreto Foral citado; y la tercera, porque el artículo 10 del mentado Decreto Foral, después de regular en su número 1 que tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de todos los demás bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciación efectiva, prevé en su número 2 que se considerará que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad cuando, en cada año, no excedan del resultado de aplicar el 2% sobre el coste de adquisición satisfecho, sin incluir en el cómputo el coste del suelo, y que, cuando no se conozca el valor del suelo, éste se calculará prorrateando el coste de adquisición satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construcción de cada año.
Los valores catastrales de estos dos locales en el año 2001 eran 19.587,13 € y 29.684,51 €, y el valor del suelo de cada uno es el 20,99 % del total, luego éste es el porcentaje a excluir de la base de amortización, dado que los terrenos no son amortizables.
Así las cosas, del coste de adquisición acreditado debe excluirse el porcentaje del 20,99 % correspondiente al suelo, con lo que el importe a computar como gasto de amortización es 2.429,50 € (2% del 79,01% de 144.242,91 € más 9.503,04 €), esto es, 1.214,75 € para cada copropietario, importe algo inferior al computado por la Hacienda Foral como consecuencia de redondear el porcentaje del suelo al 20%, y que, para no empeorar la situación de los recurrentes, debe confirmarse.
Tercero.-En último lugar y como propuesta alternativa solicitan los interesados que, si como afirma la Hacienda Foral, los gastos del préstamo son gastos de financiación, se computen en tal concepto en su totalidad, no al 2%, pero con ello olvidan que los mismos se abonaron en el ejercicio 1997, contra factura emitida el 13 de marzo del citado año, y que, por ello, es aplicable lo dispuesto en el artículo 51.1 de la Norma Foral del impuesto de 16 de diciembre de 1998, según el cual, con carácter general los ingresos y los gastos que determinan las rentas a incluir en la base del impuesto se imputarán al período impositivo en que se hubiesen devengado los unos y producido por los otros, con independencia del momento en que se realicen los correspondientes cobros y pagos.
Cuarto.-Por lo anteriormente expuesto y razonado procede desestimar la presente reclamación y confirmar los actos impugnados.
El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 354/02, interpuesta por D. yDña.
contra la resolución del Jefe de la Sección de Renta y Patrimonio de 6 de agosto de 2002 que aprueba las liquidaciones números 307222 y 307223/2002, por el IRPF del ejercicio 2001,RESUELVEDESESTIMAR la misma y confirmar los actos administrativos impugnados, por ser conformes a derecho.
Sentencia Administrativo Nº 620/2006, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 34/2005, 27-07-2006
Orden: Administrativo Fecha: 27/07/2006 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: De Bellmont Y Mora, Salvador Num. Sentencia: 620/2006 Num. Recurso: 34/2005
Sentencia Administrativo Nº 845/2013, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 1232/2010, 18-06-2013
Orden: Administrativo Fecha: 18/06/2013 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Manglano Sada, Luis Num. Sentencia: 845/2013 Num. Recurso: 1232/2010
Sentencia Administrativo Nº 844/2013, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 1231/2010, 18-06-2013
Orden: Administrativo Fecha: 18/06/2013 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Manglano Sada, Luis Num. Sentencia: 844/2013 Num. Recurso: 1231/2010
Resolución Vinculante de DGT, V1513-18, 05-06-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 05/06/2018 Núm. Resolución: V1513-18

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 Real Decreto 
 artículo 10
 artículo 9
 artículo 10
 artículo 51
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