Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb3-423-787-14-2-ez
Timestamp: 2018-03-18 06:12:34+00:00

Document:
Czy Spółdzielnia mając na uwadze art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych postępuje słusznie nie zaliczając odpisu na fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych od lokali użytkowych do kosztów uzyskania przychodu?
IPPB3/423-787/14-2/EŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2014r. (data wpływu 4 sierpnia 2014r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 sierpnia 2014r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów na fundusz remontowy.
Spółdzielnia posiada w swoich zasobach budynki mieszkalne, budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich na parterze lokalami użytkowymi oraz garażowiec usługowy na zasadzie własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu, odrębnej własności, lokale użytkowe i mieszkalne w najmie. Zgodnie z obowiązującym statutem § 4 - celem spółdzielni jest zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu oraz zaspakajanie innych potrzeb gospodarczych, socjalnych i kulturalnych wynikających z członkostwa w spółdzielni. Przedmiotem działalności spółdzielni jest obsługa nieruchomości na własny rachunek oraz obsługa nieruchomości na zlecenie, realizując obowiązki wynikające z artykułu 6 ustęp 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z 15 grudnia 2000 roku (Dz. U. z 2013 roku poz. 1222) spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych stanowiących jej mienie oraz zarządzanych przez spółdzielnię. Zasady tworzenia i wykorzystania funduszu remontowego określa regulamin w Spółdzielni przyjęty w dniu 16.11.2009 roku uchwałą rady nadzorczej nr 55/2009 r, wysokość odpisów na fundusz remontowy również określa rada nadzorcza w formie uchwał, odpisy na fundusz remontowy obciążają koszty zasobami mieszkaniowymi stanowiącymi mienie spółdzielni.
Zgodnie z § 5 w/w regulaminu obowiązek świadczenia na fundusz remontowy dotyczy członków spółdzielni, właścicieli lokali nie będących członkami spółdzielni praz osób nie będących członkami, którym nie przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz najemców lokali mieszkalnych i osoby użytkujące lokale bez tytułu prawnego. Odpis na fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych stanowi koszt uzyskania przychodów zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółdzielnia zgodnie z podjętymi uchwałami rady nadzorczej dokonuje odpisu na fundusz remontowy również od lokali użytkowych ponieważ zgodnie z przepisami artykułu 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych zasoby mieszkaniowe obejmują budynki mieszkaniowe i budynki użytkowe wraz z infrastrukturą towarzyszącą.
Należy podkreślić, że ustawa o podatku od osób prawnych nie definiuje pojęcia zasoby mieszkaniowe ani też gospodarki zasobami mieszkaniowymi, natomiast obowiązek tworzenia funduszu remontowego wynika z ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych i nie ma w tym zakresie dobrowolności.
Z ostrożności spółdzielnia do tej pory nie uznawała odpisu za fundusz remontowy od lokali użytkowych jako koszt uzyskania przychodu. Jednakże wobec prawomocnego wyroku NSA II FSK 2581/11 z dnia 04.09.2013 roku powzięła wątpliwość czy postępuje prawidłowo.
Czy Spółdzielnia mając na uwadze art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych postępuje słusznie nie zaliczając odpisu na fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych od lokali użytkowych do kosztów uzyskania przychodu...
Zdaniem Wnioskodawcy, po zapoznaniu się z treścią prawomocnego wyroku NSA II FSK 2581/11 z 04.09.2013 roku, Spółdzielnia powinna uznawać odpisy na fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych od lokali użytkowych jako koszt uzyskania przychodu w świetle art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit.a ustawy o podatku od osób prawnych.
Z treści wyroku wynika, iż prowadzenie zarządu nieruchomościami przez spółdzielnię to nic innego, jak gospodarowanie częściami wspólnymi tych nieruchomości. Fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych, o jakim mowa w art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych nie precyzuje kategorii lokalu w stosunku do którego ustawodawca nałożył obowiązek świadczenia na rzecz funduszu remontowego. Zdaniem sądu kategoria lokalu obejmuje zarówno lokal mieszkalny jak i lokal użytkowy.
Podobnie jak sąd, spółdzielnia podziela pogląd, iż z art. 16 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od osób prawnych wynika, iż kosztem uzyskania przychodu mogą być odpisy i wpłaty na fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne przepisy. Obowiązek tworzenia odpisów na fundusz remontowy jak również możliwość zaliczania w ciężar kosztów wynika z ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.
Dlatego też spółdzielnia postępuje nie prawidłowo, nie zaliczając w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisu na fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych od lokali użytkowych.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z póżn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, lokalem w rozumieniu ustawy jest samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, o których mowa w przepisach ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółdzielnia Budowlano Mieszkaniowa posiada w swoich zasobach również lokale użytkowe. Realizując zapisy art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, Spółdzielnia tworzy fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest natomiast kwestia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisu na fundusz remontowy od lokalu użytkowego.
W konsekwencji należy odnieść się zarówno do wykładni innych regulacji prawnych jak i do samej wykładni literalnej pojęcia „zasobów mieszkaniowych”, która jest podstawowa wykładnią norm prawnych.
lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
W związku z powyższym, stwierdzić należy, iż lokale użytkowe nie wchodzą w skład zasobów mieszkaniowych.
Pomocniczo wskazać należy również, iż stanowisko, w świetle którego lokale użytkowe nie stanowią zasobów mieszkaniowych, prezentowane jest w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 lutego 2010 r., sygn. akt II FSK 1551/08.
Jak wskazano bowiem w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 lutego 2012 r., sygn. akt II FSK 1551/08, pojęcie "zasoby mieszkaniowe" obejmuje swym zakresem lokale mieszkalne oraz pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców (lokatorów), a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego i zapewniające jego sprawne funkcjonowanie, z wyłączeniem budynków niemieszkalnych, budynków handlowo-usługowych oraz budowli sportowych.
Końcowo, odnosząc się do powołanych wyroków wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw w określonych stanach faktycznych i są wiążące tylko w tych sprawach, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego interpretację indywidualną.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB3/423-787/14-2/EŻ

References: art. 16
 art. 14
 art. 17
 FSK 
 art. 16
 FSK 
 art. 15
 art. 16
 art. 6
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 2
 art. 6
 FSK 
 FSK