Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib3-3-4013-255-2018-1-pj
Timestamp: 2018-11-15 17:06:47+00:00

Document:
0111-KDIB3-3.4013.255.2018.1.PJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB3-3.4013.255.2018.1.PJ
Skoro - jak wskazała Gmina - planowana inwestycja nie będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną, Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z obiektów, ani nie będzie osiągała z tego tytułu innych dochodów, to w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2018 r. (data wpływu 10 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu udokumentowanych fakturami wydatków poniesionych w związku z planowaną inwestycją pn.: „...”– jest prawidłowe.
W dniu 10 września 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu udokumentowanych fakturami wydatków poniesionych w związku z planowaną inwestycją pn.: „...”.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, działającym pod numerem NIP: (...).
W najbliższym terminie Gmina, w odpowiedzi na nabór ogłoszony przez Zarząd Województwa na podstawie uchwały nr (...) z dnia (...) planuje złożyć wniosek o przyznanie pomocy na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (PROW 2014-2020) współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW). Intencją Wnioskodawcy jest, aby pomoc ta została przeznaczona na dofinansowanie zadania pn. „...”.
Droga w S. jest drogą publiczną, zarządzaną przez Gminę (droga gminna), łączącą się bezpośrednio z drogą krajową nr (...).
Zakres niniejszego przedsięwzięcia przewiduje więc następujące prace budowlane:
przebudowę drogi na odcinku 588 mb, polegającą na wzmocnieniu istniejącej nawierzchni poprzez nałożenie nakładki asfaltobetonowej o grubości 10 cm;
budowę zjazdów do posesji w zakresie pasa drogowego z kostki betonowej;
ścinanie, profilowanie i utwardzanie poboczy gruntowych.
Ponadto Gmina poniesie koszt opracowania dokumentacji projektowej zadania oraz nadzoru inwestorskiego.
Ponoszone w tym zakresie wydatki inwestycyjne udokumentowane będą przez dostawców/wykonawców fakturami VAT wystawionymi na Gminę.
Szacuje się, że wartość zadania wyniesie (...) zł z czego (...) zł przeznaczone zostanie na koszty ogólne (dokumentację techniczną i nadzór inwestorski), a (...) zł na prace budowlane.
Wnioskowana kwota dofinansowania w ramach PROW stanowi 63,63% kosztów kwalifikowanych, tj. (...) zł. Niniejszą inwestycję planuje się zakończyć do końca III kwartału 2019 r.
Efekt inwestycji, w postaci przebudowanej drogi gminnej, będzie służył zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Inwestycja nie zmieni funkcji drogi, a spowoduje poprawę bezpieczeństwa i komfortu jazdy.
Gmina, realizując niniejsze zadanie, będzie wykonywała zadania własne, których katalog ściśle określony został w art. 7 ust 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2018 poz. 994). Wśród tych zadań znajdują się sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu.
Efektów tej inwestycji, Gmina w żaden sposób nie zamierza wykorzystywać do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy w odniesieniu do planowanej inwestycji Gmina będzie miała możliwość odzyskania udokumentowanego fakturami naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji jak i po jej zakończeniu?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części w związku z realizacją inwestycji pn.: „...”, ponieważ nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi będą służyły Wnioskodawcy wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie bowiem z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2018 r., poz. 1499), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem niezbędnym, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Istotne znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 1515), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy).
Mając więc na uwadze powołane wyżej przepisy, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, ponieważ nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi będą służyły Gminie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem, skoro efekty przedmiotowej inwestycji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją w/w inwestycji. Tym samym nie będzie miała również prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina planuje złożyć wniosek o przyznanie pomocy na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (PROW 2014-2020) współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW). Intencją Wnioskodawcy jest, aby pomoc ta została przeznaczona na dofinansowanie zadania pn. „...”.
Poza kosztami prac budowlanych Gmina poniesie koszt opracowania dokumentacji projektowej zadania oraz nadzoru inwestorskiego. Ponoszone w tym zakresie wydatki inwestycyjne udokumentowane będą przez dostawców i wykonawców fakturami VAT wystawionymi na Gminę.
Efekt inwestycji, w postaci przebudowanej drogi gminnej, będzie służył zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Gmina, realizując niniejsze zadanie, będzie wykonywała zadania własne, których katalog ściśle określony został w art. 7 ust 1 ustawy o samorządzie gminnym. Wśród tych zadań znajdują się sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu.
Mając na uwadze opis sprawy i wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stwierdzić należy, że skoro, jak wskazała Gmina, planowana inwestycja nie będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną, Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z obiektów, ani nie będzie osiągała z tego tytułu innych dochodów, to w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Gmina nabywając towary i usługi celem zrealizowania planowanej inwestycji, nie będzie nabywała ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT, zatem nie spełnia przesłanek z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
W świetle powyższego Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu udokumentowanych fakturami wydatków poniesionych w związku z planowaną inwestycją pn.: „...”.
W związku z powyższym, skoro Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektów, to nie będzie miał także możliwości otrzymania z ego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
0111-KDIB3-3.4013.255.2018.1.PJ

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 2
 art. 86
 art. 87
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 87