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Decreto Foral Legislativo 4/2008, de 2 de junio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas. T�TULO III.�Determinaci�n de la renta (Vigente hasta el 01 de Enero de 2016).
Decreto Foral Legislativo 4/2008, de 2 de junio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas (Vigente hasta el 01 de Enero de 2016).
Vigencia desde 01 de Julio de 2008. Esta revisi�n vigente desde 31 de Diciembre de 2015 hasta 01 de Enero de 2016
T�TULO IIIDeterminaci�n de la renta
CAP�TULO IBase imponible
2. La base imponible se dividir�, en su caso, en una parte general y otra especial del ahorro, de acuerdo con lo dispuesto en los art�culos 53 y 54.
CAP�TULO IIDefinici�n de la renta gravable
e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones previstos en el Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi�n de fondos de pensiones de empleo.
f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t�rminos previstos en el art�culo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 de mayo, de Presupuestos Generales de Navarra para el ejercicio de 1988, incluidos los planes de previsi�n social empresarial.
1.� Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los reg�menes p�blicos de la Seguridad Social y Clases Pasivas y dem�s prestaciones p�blicas por situaciones de incapacidad, jubilaci�n, accidente, enfermedad, viudedad, orfandad o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el art�culo 7 de esta Ley Foral.No obstante lo dispuesto en el p�rrafo anterior, las prestaciones por incapacidad temporal percibidas por quienes ejerzan actividades empresariales o profesionales se computar�n como rendimiento de ellas.
3.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi�n de fondos de pensiones de empleo.
4.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsi�n social cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinaci�n del rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales u objeto de reducci�n en la base imponible del Impuesto. Dichas prestaciones se integrar�n en la base imponible en la medida en que la cuant�a percibida exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducci�n o minoraci�n en la base imponible del Impuesto por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el art�culo 55.1, punto 2.�, letra a) de esta Ley Foral.V�ase la Disposici�n Transitoria Segunda de la presente norma, sobre r�gimen transitorio de las prestaciones derivadas de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi�n social.
5.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t�rminos previstos en el art�culo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 de mayo, de Presupuestos Generales de Navarra para el ejercicio de 1988, incluidos los planes de previsi�n social empresarial.A efectos de esta Ley Foral tendr�n la consideraci�n de planes de previsi�n social empresarial los regulados en la normativa estatal.
6.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsi�n asegurados.A efectos de esta Ley Foral tendr�n la consideraci�n de planes de previsi�n asegurados los regulados en la normativa estatal.
7.� Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la normativa estatal.
b) Las cantidades que se abonen, por raz�n de su cargo a los miembros del Parlamento de Navarra, del Parlamento Europeo, de las Cortes Generales, de las Asambleas Legislativas Auton�micas y de las Corporaciones Locales
Letra b) del n�mero 2 del art�culo 14 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2012, por el apartado tres del art�culo primero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2011, 28 de diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2011
Asimismo, no tendr�n la consideraci�n de retribuciones de trabajo en especie las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad cuando se cumplan los siguientes requisitos y l�mites:
a') Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambi�n alcanzar a su c�nyuge y descendientes.
b') Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas se�aladas en la letra a') anterior. El exceso sobre dicha cuant�a constituir� retribuci�n en especie.
f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de Planes de Pensiones, as� como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t�rminos previstos en el art�culo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 de mayo, de Presupuestos Generales de Navarra para el ejercicio de 1988, incluidos los planes de previsi�n social empresarial.Se incluir�n tambi�n en esta letra las contribuciones satisfechas por las empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi�n de fondos de pensiones de empleo. Igualmente, las cantidades satisfechas por los empresarios en virtud de contratos de seguro de dependencia.
g) Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutenci�n del sujeto pasivo o de otras personas ligadas al mismo por v�nculo de parentesco hasta el cuarto grado inclusive.Se excluyen los supuestos de estudios relativos a la actualizaci�n, capacitaci�n o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caracter�sticas de los puestos de trabajo.
c) La entrega gratuita o por precio inferior al normal de mercado que, de sus propias acciones o participaciones o de las de cualquiera de las sociedades integrantes del grupo en el sentido del art�culo 42 del C�digo de Comercio, efect�en las sociedades a sus trabajadores en activo, en la parte en que la retribuci�n en especie no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
1.� Que la oferta se realice en id�nticas condiciones para todos los trabajadores de la empresa.
2.� Que estos trabajadores, sus c�nyuges o familiares hasta el segundo grado, no tengan una participaci�n conjunta en la empresa superior al 5 por 100. En el supuesto de que dicho porcentaje se supere como consecuencia de la adquisici�n de estas participaciones la exenci�n s�lo alcanzar� a las participaciones entregadas hasta completar el 5 por 100.
3.� Que los valores se mantengan, al menos, durante tres a�os.El incumplimiento del plazo a que se refiere el requisito 3.� anterior motivar� la obligaci�n de presentar una declaraci�n-liquidaci�n complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo comprendido entre la fecha del incumplimiento y la de finalizaci�n del plazo de presentaci�n de la primera declaraci�n a efectuar por este Impuesto.
Para la determinaci�n de los incrementos y disminuciones patrimoniales derivados de la transmisi�n de las acciones o participaciones se tendr� en cuenta para el c�lculo del valor de adquisici�n el importe que no haya tenido la consideraci�n de retribuci�n en especie.
d) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio p�blico de transporte colectivo de viajeros para el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el l�mite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. Tambi�n tendr�n la consideraci�n de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio p�blico, las f�rmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
Letra d) del n�mero 2 del art�culo 15 introducida, con efectos a partir de 1 de enero de 2010, por el apartado siete del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2010, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011
e) Las retribuciones en especie pactadas en procesos de negociaci�n colectiva, con los l�mites y caracter�sticas que se determinen reglamentariamente, as� como el importe del servicio de educaci�n preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato, formaci�n profesional y ense�anza universitaria por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con car�cter gratuito o por precio inferior al normal del mercado, siempre que los sujetos pasivos tengan unos rendimientos dinerarios inferiores a 60.000 euros.
Letra e) del n�mero 2 del art�culo 15 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2015, por el apartado tres del art�culo uno de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivaci�n de la actividad econ�mica (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
Letra e) del n�mero 2 del art�culo 15 suprimida, con efectos a partir del 1 de enero de 2016, por el n�mero cuatro del art�culo primero de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).
En los dem�s casos, por la cuant�a que resulte de aplicar el 2 por 100 al valor catastral por el que la citada vivienda figure a efectos de la Contribuci�n Territorial o del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Si la vivienda no tuviera asignado valor catastral el porcentaje anterior se aplicar� sobre su valor de adquisici�n.
En ambos supuestos el limite m�ximo de la valoraci�n ser� el 10 por 100 de las restantes contraprestaciones de trabajo que perciba el sujeto pasivo por su cargo o empleo.
En el supuesto de uso y posterior entrega la valoraci�n de esta �ltima se efectuar� de acuerdo a lo dispuesto en la letra f) de este apartado.
g) No obstante lo previsto en las letras anteriores, cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizaci�n de las actividades que dan lugar a dicho rendimiento en especie, la valoraci�n no podr� ser inferior al precio ofertado al p�blico del bien, derecho o servicio de que se trate.Se considerar� precio ofertado al p�blico el previsto en el art�culo 60 del Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerar�n ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caracter�sticas a los trabajadores de la empresa, as� como los descuentos promocionales que tengan car�cter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribuci�n en especie, y cualquier otro distinto de los anteriores en la parte que no exceda del 15 por ciento de aquel precio ni de 1.000 euros anuales.
Letra g) del n�mero 1 del art�culo 16 introducida, con efectos a partir de 1 de enero de 2012, por el apartado cinco del art�culo primero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2011, 28 de diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2011
2. El ingreso a cuenta que, en su caso, se establezca sobre las retribuciones en especie, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 80 de esta Ley Foral, se calcular� sobre los valores a que se refiere el apartado anterior.
a) El 30 por 100, en el caso de rendimientos que tengan un periodo de generaci�n superior a dos a�os y que no se obtengan de forma peri�dica o recurrente, as� como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Cuando los rendimientos con un periodo de generaci�n superior a dos a�os se perciban de forma fraccionada, s�lo ser� aplicable la reducci�n si el cociente resultante de dividir el n�mero de a�os de generaci�n, computados de fecha a fecha, entre el n�mero de periodos impositivos de fraccionamiento, es superior a dos.
Los rendimientos �ntegros a los que se podr� aplicar esta reducci�n no podr�n superar la cuant�a de 300.000 euros. Al exceso sobre este importe no se le aplicar� reducci�n alguna. A efectos de este c�mputo la cuant�a total de los rendimientos �ntegros vendr� determinada por la suma aritm�tica de los rendimientos del trabajo procedentes de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el art�culo 42 del C�digo de Comercio
, incluyendo las cantidades que en su caso pudieran estar exentas, y con independencia del n�mero de periodos impositivos a los que se imputen.
Letra a) del n�mero 2 del art�culo 17 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2015, por el n�mero seis del art�culo primero de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015
Gastos deducibles 1. Tendr�n la consideraci�n de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
c) Los gastos de defensa jur�dica derivados directamente de litigios suscitados en la relaci�n del contribuyente con la persona o entidad de la que percibe o vaya a percibir los rendimientos del trabajo, con el l�mite de 300 euros anuales.
Letra c) del n�mero 1 del art�culo 18 renumerada, con efectos a partir de 1 de enero de 2015, por el apartado seis del art�culo uno de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivaci�n de la actividad econ�mica (�B.O.N.� 31 diciembre). Se corresponde con la letra d) al suprimirse la anterior letra c).Vigencia: 1 enero 2015
N�mero 1 del art�culo 18 numerado, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2014, por el n�mero uno de la disposici�n final segunda de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 8/2014, 16 mayo, reguladora del mecenazgo cultural y de sus incentivos fiscales en la Comunidad Foral de Navarra (�B.O.N.� 26 mayo).Vigencia: 27 mayo 2014
2. La deducci�n de los gastos a que se refiere la letra b) del apartado anterior estar� condicionada a que las cuotas satisfechas por los sujetos pasivos figuren en las declaraciones presentadas por los colegios profesionales ante la Administraci�n tributaria en los modelos y en los plazos establecidos en la normativa tributaria.
N�mero 2 del art�culo 18 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2015, por el apartado siete del art�culo uno de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivaci�n de la actividad econ�mica (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
2. El ingreso a cuenta que, en su caso, se establezca sobre las retribuciones no dinerarias o en especie, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 80 de esta Ley Foral, se calcular� sobre el valor a que se refiere el apartado anterior.
Individualizaci�n de los rendimientos del capital Los rendimientos del capital se atribuir�n a los sujetos pasivos que, seg�n lo previsto en el art�culo 7.� de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos de que provengan dichos rendimientos.
SUBSECCI�N 2Rendimientos del capital inmobiliario
Rendimientos �ntegros del capital inmobiliario Tendr�n la consideraci�n de rendimientos �ntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles r�sticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constituci�n o cesi�n de derechos o facultades de uso o disfrute sobre tales bienes o derechos reales, cualquiera que sea su denominaci�n o naturaleza.
Se computar� como rendimiento �ntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el arrendatario o subarrendatario, el cesionario o el adquirente, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cuyo uso resulte cedido junto al inmueble, excluido el Impuesto sobre el Valor A�adido.
Rendimiento neto del capital inmobiliario 1. El rendimiento neto del capital inmobiliario ser� el resultado de disminuir el rendimiento �ntegro en el importe de los gastos siguientes:
a) Los necesarios para su obtenci�n. El importe total a deducir por los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisici�n o mejora de tales bienes o derechos y dem�s gastos de financiaci�n, as� como por los gastos de reparaci�n y conservaci�n del inmueble, no podr� exceder, para cada bien o derecho, de la cuant�a de los respectivos rendimientos �ntegros obtenidos por la cesi�n del inmueble o derecho. El exceso se podr� deducir en los cuatro a�os siguientes de acuerdo con lo se�alado en esta letra. Si el mencionado exceso concurre con gastos del periodo impositivo �stos se aplicar�n en primer lugar.
Letra a) del n�mero 1 del art�culo 25 redactada, con efectos a partir del 1 de enero de 2015, por el n�mero siete del art�culo primero de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015
b) Las cantidades destinadas a la amortizaci�n del inmueble y de los dem�s bienes cedidos con el mismo, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, ser� igualmente deducible en concepto de depreciaci�n, con el l�mite de los rendimientos �ntegros, la parte proporcional del coste de adquisici�n satisfecho, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
2. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto positivo calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducir� un 40 por 100. A estos efectos se incluyen entre los rendimientos del capital inmobiliario procedentes de arrendamientos de bienes inmuebles destinados a vivienda, los rendimientos obtenidos por los titulares de las viviendas que se acojan al arrendamiento intermediado a trav�s de sociedad p�blica instrumental regulado en el art�culo 13 de la Ley Foral 10/2010, de 10 de mayo, del Derecho a la Vivienda en Navarra, y en el art�culo 77 del Decreto Foral 61/2013, de 18 de septiembre, por el que se regulan las actuaciones protegibles en materia de vivienda.
La reducci�n s�lo resultar� aplicable respecto de los rendimientos declarados por el sujeto pasivo
N�mero 2 del art�culo 25 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2014, por el n�mero cinco del art�culo primero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 38/2013, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2014
3. Una vez aplicada, en su caso, la reducci�n del apartado anterior, los rendimientos netos positivos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo o se hayan generado en un periodo superior a dos a�os se reducir�n en un 30 por 100. Los rendimientos �ntegros a los que se podr� aplicar esta reducci�n no podr�n superar la cuant�a de 300.000 euros. Al exceso sobre este importe no se le aplicar� reducci�n alguna. En ning�n caso ser� aplicable esta reducci�n si los rendimientos se cobran de forma fraccionada.
N�mero 3 del art�culo 25 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2015, por el apartado ocho del art�culo uno de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivaci�n de la actividad econ�mica (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
Usufructo en caso de parentesco En los supuestos de constituci�n de derechos de usufructo sobre inmuebles a favor del c�nyuge, pareja estable o parientes hasta el tercer grado inclusive, incluidos los afines, el rendimiento neto no podr� ser inferior al valor del mismo a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, con aplicaci�n, en su caso, a dicho rendimiento de la reducci�n prevista en el apartado 3 del art�culo anterior
Art�culo 26 del anexo redactado por Letra Seis.{\rtf1\ansi{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}}\f0 \'97} del art�culo primero.{\rtf1\ansi{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 times new roman;}}\f0 \'97} de Ley Foral 38/2013, de 28 de diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias. (�B.O.N.� 30 diciembre)Vigencia: 1 enero 2014
SUBSECCI�N 3Rendimientos del capital mobiliario
Rendimientos obtenidos por la participaci�n en fondos propios de cualquier tipo de entidad Tendr�n la consideraci�n de rendimientos �ntegros obtenidos por la participaci�n en fondos propios de cualquier tipo de entidad:
c) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, que, procedente de una entidad, resulte por la condici�n de socio, accionista, asociado o part�cipe.
a) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr� determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.V�ase la Disposici�n Transitoria Cuarta de la presente Norma, sobre r�gimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
b) En el caso de rentas vitalicias inmediatas que no hayan sido adquiridas �mortis causa� por herencia, legado o cualquier otro t�tulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
- 40 por 100, cuando el perceptor tenga menos de cuarenta a�os.
- 35 por 100, cuando el perceptor tenga entre cuarenta y cuarenta y nueve a�os inclusive.
- 28 por 100, cuando el perceptor tenga entre cincuenta y cincuenta y nueve a�os inclusive.
- 24 por 100, cuando el perceptor tenga entre sesenta y sesenta y cinco a�os inclusive.
- 20 por 100, cuando el perceptor tenga entre sesenta y seis y sesenta y nueve a�os inclusive.
- 8 por 100, cuando el perceptor tenga setenta a�os o m�s.
Estos porcentajes ser�n los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la percepci�n de cada anualidad.
V�ase la Disposici�n Transitoria Quinta de la presente Norma, sobre r�gimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales.
c) Si se trata de rentas temporales inmediatas que no hayan sido adquiridas �mortis causa� por herencia, legado o cualquier otro t�tulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
- 12 por 100, cuando la renta tenga una duraci�n inferior o igual a cinco a�os.
- 16 por 100, cuando la renta tenga una duraci�n superior a cinco e inferior o igual a diez a�os.
- 20 por 100, cuando la renta tenga una duraci�n superior a diez e inferior o igual a quince a�os.
- 25 por 100, cuando la renta tenga una duraci�n superior a quince a�os.
Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas �mortis causa� por herencia, legado o cualquier otro t�tulo sucesorio, se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en las letras b) y c) anteriores, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constituci�n de la renta, en la forma que reglamentariamente se determine. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci�n o cualquier otro negocio jur�dico a t�tulo gratuito e �inter vivos�, el rendimiento del capital mobiliario ser�, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en las letras b) y c) anteriores.
No obstante lo previsto en el p�rrafo anterior, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilaci�n e invalidez percibidas en forma de renta por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los contemplados en el art�culo 14.2.a) de esta Ley Foral, y en los que no haya existido ning�n tipo de movilizaci�n de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrar�n en la base imponible del Impuesto, en concepto de rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuant�a exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donaci�n o cualquier otro negocio jur�dico a t�tulo gratuito e �inter vivos�, cuando excedan del valor actual actuarial de las rentas en el momento de la constituci�n de las mismas. En estos casos no ser�n de aplicaci�n los porcentajes previstos en las letras b) y c) anteriores. Para la aplicaci�n de este r�gimen ser� necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos a�os de anterioridad a la fecha de jubilaci�n.
e) En el caso de extinci�n de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas �mortis causa� por herencia, legado o cualquier otro t�tulo sucesorio, cuando la extinci�n de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobiliario ser� el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuant�as que, de acuerdo con las letras anteriores de este apartado, hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donaci�n o cualquier otro negocio jur�dico a t�tulo gratuito e �inter vivos�, se restar�, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la constituci�n de las rentas.No existir� rendimiento para el rentista cuando la extinci�n de la renta temporal o vitalicia se produzca por su fallecimiento.
f) Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constituci�n de rentas vitalicias o temporales, siempre que esta posibilidad de conversi�n se recoja en el contrato de seguro, tributar�n de conformidad con lo dispuesto en el primer p�rrafo de la letra d) anterior. En ning�n caso resultar� de aplicaci�n lo dispuesto en esta letra cuando el capital se ponga a disposici�n del sujeto pasivo por cualquier medio.
g) En lo referente a los requisitos, condiciones y caracter�sticas de los planes individuales de ahorro sistem�tico, se estar� a la normativa estatal.La renta vitalicia que se perciba, constituida con los recursos aportados y que cumpla con los requisitos establecidos en la normativa estatal, tributar� de conformidad con lo establecido en la anterior letra b) de este apartado.
En el caso de que el sujeto pasivo disponga, total o parcialmente, antes de la constituci�n de la renta vitalicia, de los derechos econ�micos acumulados, tributar�, conforme a lo previsto en esta Ley Foral, en proporci�n a la disposici�n realizada. A estos efectos, se considerar� que la cantidad recuperada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar, incluida su correspondiente rentabilidad.
En caso de anticipaci�n, total o parcial, de los derechos econ�micos derivados de la renta vitalicia, el sujeto pasivo deber� integrar, en el per�odo impositivo en que se produzca la anticipaci�n, la renta que estuvo exenta por aplicaci�n de lo dispuesto en la letra u) del art�culo 7 de esta Ley Foral.
2. Rentas derivadas de la imposici�n de capitales.
Quedan incluidas en este apartado las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposici�n de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas �mortis causa�, por herencia, legado o cualquier otro t�tulo sucesorio. Se considerar� rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos por las letras b) y c) del apartado anterior de este art�culo para las rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida.
c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as� como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, siempre que dichos arrendamiento o subarrendamiento no constituyan actividades empresariales o profesionales.
d) Los procedentes de la cesi�n del derecho a la explotaci�n de la imagen o del consentimiento o autorizaci�n para su utilizaci�n, salvo que dicha cesi�n tenga lugar en el �mbito de una actividad empresarial o profesional.
e) Los que se deriven de la constituci�n o cesi�n de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominaci�n o naturaleza, sobre bienes muebles o derechos susceptibles de generar rendimientos de capital mobiliario incluidos en los art�culos 28 y 29, y en los apartados 1 y 2 de este art�culo.En el supuesto de que las operaciones de constituci�n o cesi�n a que se refiere el p�rrafo anterior se efect�en a favor del c�nyuge o de parientes hasta el tercer grado, incluidos los afines, el rendimiento neto no podr� ser inferior al valor que corresponda por aplicaci�n de la normativa del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
f) Los que se deriven de la constituci�n o cesi�n de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominaci�n o naturaleza, sobre bienes muebles o derechos distintos de los se�alados en la letra e) anterior.En el supuesto de que las operaciones de constituci�n o cesi�n a que se refiere el p�rrafo anterior se efect�en a favor del c�nyuge o parientes hasta el tercer grado, incluidos los afines, el rendimiento neto no podr� ser inferior al valor que corresponda por aplicaci�n de la normativa del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
a) Los gastos de administraci�n y dep�sito de valores negociables, con el l�mite del 3 por 100 de los ingresos �ntegros, que no hayan resultado exentos, procedentes de dichos valores.A estos efectos, se considerar�n gastos de administraci�n y dep�sito aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversi�n, entidades de cr�dito u otras entidades financieras y que, de conformidad con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan por finalidad retribuir la realizaci�n, por cuenta de sus titulares, del servicio de dep�sito de valores representados en forma de t�tulos o la administraci�n de valores representados en anotaciones en cuenta.
No ser�n deducibles las cuant�as que supongan la contraprestaci�n de una gesti�n discrecional e individualizada de carteras de inversi�n, en donde se produzca, por cuenta de los titulares y con arreglo a los mandatos conferidos por �stos, una disposici�n de las inversiones efectuadas.
2. Los rendimientos netos previstos en las letras a), b), c), d) y f) del art�culo 30.3, con un periodo de generaci�n superior a dos a�os o que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducir�n en un 30 por 100. No se aplicar� esta reducci�n en el caso de que los rendimientos se cobren de forma fraccionada.
Los rendimientos �ntegros a los que se podr� aplicar la reducci�n establecida en el p�rrafo anterior no podr�n superar la cuant�a de 300.000 euros. Al exceso sobre este importe no se le aplicar� reducci�n alguna.
N�mero 2 del art�culo 32 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2015, por el apartado nueve del art�culo uno de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivaci�n de la actividad econ�mica (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
SECCI�N 3Rendimientos de actividades empresariales o profesionales
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender� que el arrendamiento de bienes inmuebles tiene la consideraci�n de actividad empresarial, �nicamente cuando concurran las siguientes circunstancias:
a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente con, al menos, un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gesti�n de ella.
6. Los rendimientos netos derivados de actividades con un periodo de generaci�n superior a dos a�os, as� como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo se reducir�n en un 30 por 100.
No resultar� de aplicaci�n esta reducci�n a aquellos rendimientos, cualquiera que sea su importe, que, aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un periodo que cumpliera los requisitos anteriormente citados, procedan del ejercicio de una actividad empresarial o profesional que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
Tampoco se aplicar� esta reducci�n en el caso de que los rendimientos se cobren de forma fraccionada.
N�mero 6 del art�culo 34 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2015, por el apartado diez del art�culo uno de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivaci�n de la actividad econ�mica (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
1.� No tendr�n la consideraci�n de gasto deducible los conceptos a que se refiere el art�culo 24.2 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, ni las aportaciones a mutualidades de previsi�n social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 1 del art�culo 55 de esta Ley Foral.No obstante, tendr�n la consideraci�n de gasto deducible las cantidades abonadas en concepto de primas o cotizaciones por virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi�n social por profesionales no integrados en el r�gimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o aut�nomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligaci�n prevista en la disposici�n adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenaci�n y Supervisi�n de los Seguros Privados, act�en como alternativas al r�gimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el l�mite anual de 4.500 euros.
3.� El �mbito de aplicaci�n del r�gimen de estimaci�n objetiva se fijar�, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por m�dulos objetivos como el volumen de operaciones, el n�mero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los l�mites que, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, se determinen reglamentariamente.A los efectos del c�mputo de la magnitud volumen de ingresos deber�n tenerse en cuenta no s�lo las operaciones correspondientes a las actividades empresariales desarrolladas por el sujeto pasivo sino tambi�n las correspondientes a las desarrolladas por el c�nyuge, los descendientes y los ascendientes, as� como por las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:
- Que las actividades empresariales desarrolladas sean id�nticas o similares. A estos efectos, se entender�n que son id�nticas o similares las clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econ�micas.
- Que exista una direcci�n com�n de tales actividades, comparti�ndose medios personales o materiales.
4.� Podr� establecerse la aplicaci�n del r�gimen de estimaci�n objetiva a las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas.El r�gimen de estimaci�n objetiva no podr� aplicarse a las actividades empresariales o profesionales que sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del territorio espa�ol.
V�ase Orden Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 8/2016, 29 enero, del Consejero de Hacienda y Pol�tica Financiera, por la que se desarrollan para el a�o 2016 el r�gimen de estimaci�n objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y el r�gimen simplificado del Impuesto sobre el Valor A�adido (�B.O.N.� 12 febrero).
V�ase O Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 11/2015, 23 enero, de la Consejera de Econom�a, Hacienda, Industria y Empleo, por la que se desarrollan para el a�o 2015 el r�gimen de estimaci�n objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y el r�gimen simplificado del Impuesto sobre el Valor A�adido (�B.O.N.� 5 febrero).
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtenci�n de los respectivos rendimientos. En ning�n caso tendr�n esta consideraci�n los activos representativos de la participaci�n en fondos propios de una entidad y de la cesi�n a terceros de capitales propios.
Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan s�lo parcialmente al objeto de la actividad empresarial o profesional, la afectaci�n se entender� limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. Reglamentariamente podr�n establecerse criterios para considerar la afectaci�n de los elementos patrimoniales.
SECCI�N 4Incrementos y disminuciones de patrimonio
Se estimar� que no existe alteraci�n en la composici�n del patrimonio, siempre y cuando no se produzcan excesos de adjudicaci�n:
Primer p�rrafo del n�mero 3 del art�culo 39 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por el n�mero once del art�culo primero de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015
a) En reducciones del capital. Cuando la reducci�n de capital, cualquiera que sea su finalidad, d� lugar a la amortizaci�n de valores o participaciones, se considerar�n amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisici�n se distribuir� proporcionalmente entre los restantes valores homog�neos que permanezcan en el patrimonio del sujeto pasivo. Cuando la reducci�n de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del sujeto pasivo, se entender� referida a las adquiridas en primer lugar.Cuando la reducci�n de capital tenga por finalidad la devoluci�n de aportaciones, el importe de �sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar� el valor de adquisici�n de los valores o participaciones afectados, de acuerdo con las reglas del p�rrafo anterior, hasta su anulaci�n. El exceso que pudiera resultar se integrar� como rendimiento de capital mobiliario en la misma forma establecida para la distribuci�n de la prima de emisi�n en el art�culo 28 de esta Ley Foral, salvo que dicha reducci�n lo sea de capital procedente de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar�n seg�n lo previsto en la letra a) del citado art�culo.
A estos efectos, se considerar� que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci�n.
c) Con ocasi�n de las transmisiones lucrativas �inter vivos� de una empresa o de la totalidad o parte de las participaciones en entidades a las que sea de aplicaci�n la exenci�n regulada en el art�culo 5.9 de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio, cuando concurran los siguientes requisitos:
a’) Que la transmisi�n se efect�e en favor de uno o varios descendientes en l�nea recta, o en favor de uno o varios parientes colaterales por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive.
b’) Que el transmitente haya ejercido la actividad empresarial o profesional al menos durante los cinco a�os anteriores a la fecha de transmisi�n o, trat�ndose de participaciones en entidades de las se�aladas en esta letra, que el transmitente las hubiera adquirido con cinco a�os de antelaci�n a la transmisi�n y que el adquirente o adquirentes contin�en en el ejercicio de la misma actividad del transmitente o mantengan esas participaciones durante un plazo m�nimo de cinco a�os, salvo que fallecieren dentro de ese plazo. Asimismo el adquirente o adquirentes no podr�n realizar actos de disposici�n ni operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoraci�n sustancial del valor de la adquisici�n.
c’) Que el transmitente tenga una edad igual o superior a sesenta a�os, o se encuentre en situaci�n de invalidez absoluta o de gran invalidez.
d’) Que, en la declaraci�n del impuesto correspondiente al ejercicio en que tuvo lugar la transmisi�n, el transmitente lo ponga de manifiesto a la Administraci�n.
Letra c) del n�mero 4 del art�culo 39 redactad, con efectos a partir de 1 de enero de 2015,a por el apartado once del art�culo uno de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivaci�n de la actividad econ�mica (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
d) Con ocasi�n de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
b) Con ocasi�n de la transmisi�n de su vivienda habitual por mayores de sesenta y cinco a�os o por personas en situaci�n de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoci�n de la Autonom�a Personal y Atenci�n a las personas en situaci�n de dependencia. En ning�n caso se aplicar� esta exenci�n cuando el incremento patrimonial sea superior a 300.000 euros, quedando el exceso sobre esta cantidad sometido a gravamen.
Letra b) del n�mero 5 del art�culo 39 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2015, por el apartado doce del art�culo uno de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivaci�n de la actividad econ�mica (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
c) Con ocasi�n del pago de deudas tributarias, en los supuestos del apartado 3 del art�culo 83 de esta Ley Foral.
2.� Que la cuant�a gravable del incremento de patrimonio no exceda del 50 por 100 del importe global de la transmisi�n. En los supuestos en los que la cuant�a gravable del incremento de patrimonio exceda del referido porcentaje �nicamente se someter� a gravamen el citado exceso.
e) Con ocasi�n de la transmisi�n de acciones o de participaciones en entidades que en el momento de la adquisici�n hubieran tenido la consideraci�n de empresas j�venes e innovadoras de conformidad con lo establecido en la disposici�n adicional decimoctava de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones previstos en las letras b) a f), ambas inclusive, del art�culo 62.11 de esta Ley Foral, y que los valores transmitidos hubieran sido adquiridos dentro de los cinco a�os anteriores a la transmisi�n.El importe de la exenci�n no podr� ser superior a 6.000 euros anuales.
Letra e) del n�mero 5 del art�culo 39 introducida, con efectos a partir de 1 de enero de 2012, por el apartado seis del art�culo primero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2011, 28 de diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2011
d) Las debidas a p�rdidas en el juego obtenidas en el per�odo impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo per�odo.En ning�n caso se computar�n las p�rdidas derivadas de la participaci�n en los juegos a los que se refiere la disposici�n adicional trig�sima s�ptima
Letra d) del n�mero 6 del art�culo 39 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2013 por el apartado cuatro del art�culo �nico de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 22/2012, 26 diciembre, de modificaci�n del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2013
f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociaci�n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el sujeto pasivo hubiera adquirido valores homog�neos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.
g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociaci�n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el sujeto pasivo hubiera adquirido valores homog�neos en el a�o anterior o posterior a dichas transmisiones.
En los casos previstos en las letras f) y g) anteriores, las disminuciones de patrimonio se integrar�n a medida que se transmitan los valores que permanezcan en el patrimonio del sujeto pasivo.
Adquisici�n o transmisi�n a t�tulo lucrativo Cuando la adquisici�n o la transmisi�n hubiere sido a t�tulo lucrativo, constituir�n los valores respectivos aquellos que corresponder�an por aplicaci�n de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. A los citados valores les ser� de aplicaci�n, en su caso, lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 y en el apartado 2 del art�culo anterior.
a) De valores representativos de la participaci�n en fondos propios de sociedades o entidades, admitidos a negociaci�n en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participaci�n en fondos propios de sociedades o entidades, el incremento o disminuci�n se determinar� por la diferencia entre su valor de adquisici�n y el valor de transmisi�n, determinado por su cotizaci�n en dichos mercados en la fecha en que se produzca dicha transmisi�n o por el precio pactado, cuando sea superior a la cotizaci�n.Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisici�n ser� el importe realmente satisfecho por el sujeto pasivo.
Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisici�n, tanto de �stas como de aquellas de las que procedan, resultar� de distribuir el coste total entre el n�mero de t�tulos, tanto antiguos como liberados.
a’) El importe del patrimonio neto que corresponda a los valores resultante del �ltimo balance cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto.
Letra a') de la letra b) del art�culo 43.1 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por el n�mero trece del art�culo primero de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015
De la transmisi�n o del reembolso de acciones y otras participaciones representativas del capital o del patrimonio de las instituciones de inversi�n colectiva a las que se refiere el art�culo 52, el incremento o disminuci�n se fijar� por la diferencia entre el valor de adquisici�n y el valor de transmisi�n, determinado �ste por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisi�n o reembolso se produzca o, en su defecto, por el �ltimo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar� el importe del patrimonio neto que corresponda a los valores resultante del balance correspondiente al �ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto.
Primer p�rrafo de la letra c) del art�culo 43.1 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por el n�mero catorce del art�culo primero de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015
En supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valor de transmisi�n as� calculado no podr� ser inferior al mayor de los dos siguientes:
a') El precio efectivamente pactado en la transmisi�n.
b') El valor de cotizaci�n en mercados secundarios of�ciales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y, en particular, en sistemas organizados de negociaci�n de valores autorizados conforme a lo previsto en el art�culo 31.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la transmisi�n.
A los efectos de determinar el valor de adquisici�n, resultar� de aplicaci�n, cuando proceda, lo dispuesto en la letra a) de este apartado 1.
No obstante lo dispuesto en los p�rrafos anteriores, en el caso de transmisiones de participaciones en los fondos de inversi�n cotizados a los que se refiere el art�culo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi�n Colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre, realizadas en bolsa de valores, el valor de transmisi�n se determinar� conforme a lo previsto en la letra a) de este apartado.
h) De la permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, el incremento o disminuci�n patrimonial se determinar� por la diferencia entre el valor de adquisici�n del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:
k) De la transmisi�n de derechos de suscripci�n procedentes de valores no admitidos a negociaci�n en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, el importe obtenido se considerar� como incremento de patrimonio en el per�odo impositivo en que se produzca la transmisi�n.Trat�ndose de derechos de suscripci�n procedentes de valores admitidos a negociaci�n en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, su importe reducir� el valor de adquisici�n de aquellos valores. En el supuesto de que tal importe sea superior a dicho valor de adquisici�n de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendr� la consideraci�n de incremento de patrimonio en el per�odo impositivo en que se produzca la transmisi�n.
Lo dispuesto en el p�rrafo anterior ser� de aplicaci�n a los supuestos de transmisi�n de derechos de suscripci�n correspondientes a ampliaciones de capital realizadas con objeto de incrementar el grado de difusi�n de las acciones de una sociedad con car�cter previo a su admisi�n a negociaci�n en dichos mercados secundarios oficiales de valores. La falta de presentaci�n de la solicitud de admisi�n en el plazo de dos meses a contar desde la fecha en que tenga lugar la ampliaci�n de capital, la retirada de la citada solicitud de admisi�n, la denegaci�n de ella o la exclusi�n de negociaci�n antes de haber transcurrido dos a�os desde el comienzo de �sta determinar� la aplicaci�n del tratamiento previsto en el p�rrafo primero de esta letra.
Letra k) del n�mero 1 del art�culo 43 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2017, por el n�mero quince del art�culo primero de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).
n) En las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, por el que se regulan los mercados oficiales de futuros y opciones, se considerar� incremento o disminuci�n de patrimonio el importe obtenido cuando la operaci�n no suponga la cobertura de otra principal concertada en el desarrollo de las actividades empresariales realizadas por el sujeto pasivo, en cuyo caso tributar�n de acuerdo con lo previsto en la Secci�n 3.� de este Cap�tulo.
Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar� como antig�edad de ellas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.
El concepto de valores homog�neos se determinar� reglamentariamente.
3. Lo dispuesto en las letras d) y e) del apartado 1 de este art�culo se entender� sin perjuicio de lo establecido en el r�gimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o de una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Uni�n Europea, regulado en el Cap�tulo IX del T�tulo X de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Incrementos no justificados �Tendr�n la consideraci�n de incrementos de patrimonio no justificados los bienes o derechos cuya tenencia, declaraci�n o adquisici�n no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as� como la inclusi�n de deudas inexistentes en cualquier declaraci�n por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros de registros oficiales.
Los incrementos de patrimonio no justificados se integrar�n en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el sujeto pasivo pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del periodo de prescripci�n.
En todo caso tendr�n la consideraci�n de incrementos de patrimonio no justificados y se integrar�n en la base liquidable general del periodo impositivo m�s antiguo de los no prescritos susceptibles de regularizaci�n, la tenencia, declaraci�n o adquisici�n de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligaci�n de informaci�n a que se refiere la disposici�n adicional decimoctava de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria.
No obstante, no resultar� de aplicaci�n lo previsto en el p�rrafo anterior cuando el sujeto pasivo acredite que la titularidad de los bienes o derechos se corresponde con rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condici�n de sujeto pasivo, por este Impuesto o por el impuesto sobre Sociedades, en territorio espa�ol.
Art�culo 44 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2013, por el art�culo tercero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 14/2013, 17 abril, de Medidas contra el fraude fiscal (�B.O.N.� 29 abril).Vigencia: 30 abril 2013
Exenci�n por reinversi�n 1. Podr�n excluirse de gravamen los incrementos de patrimonio obtenidos por la transmisi�n de la vivienda habitual del sujeto pasivo, siempre que el importe total de la misma se reinvierta en la adquisici�n o rehabilitaci�n de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisi�n, �nicamente se excluir� de tributaci�n la parte proporcional del incremento de patrimonio obtenido que corresponda a la cantidad reinvertida.
Se considerar� vivienda habitual la definida en el apartado 1 del art�culo 62 de esta Ley Foral.
2. Los incrementos de patrimonio que se pongan de manifiesto en la transmisi�n de elementos del inmovilizado material, del intangible y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades empresariales o profesionales podr�n excluirse de gravamen siempre que el importe total de la enajenaci�n se reinvierta en cualquiera de los elementos antes mencionados en las mismas condiciones establecidas a efectos del Impuesto sobre Sociedades.
N�mero 2 del art�culo 45 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2009, por el apartado cuatro del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 22/2008, 24 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2009
Individualizaci�n de los incrementos y disminuciones patrimoniales Los incrementos y disminuciones de patrimonio se considerar�n obtenidos por los sujetos pasivos que, seg�n lo previsto en el art�culo 7.� de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares de los bienes, derechos y dem�s elementos patrimoniales de que provengan.
SECCI�N 5Atribuci�n de rentas, transparencia fiscal internacional, instituciones de inversi�n colectiva y derechos de imagen
R�brica de la Secci�n 5.� del Cap�tulo II del T�tulo III redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2012, por el apartado siete del art�culo primero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2011, 28 de diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2011
Entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas Tendr�n la consideraci�n de entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas aquellas a las que se refiere el art�culo 11 de esta Ley Foral y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero, cuya naturaleza jur�dica sea id�ntica o an�loga a la de las entidades en atribuci�n de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espa�olas.
Las rentas correspondientes a las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas se atribuir�n a los socios, herederos, comuneros o part�cipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en esta Subsecci�n 1.�
Calificaci�n de la renta atribuida Las rentas correspondientes a las entidades en r�gimen de atribuci�n tendr�n, para cada uno de los socios, herederos, comuneros o part�cipes a que queden atribuidas, la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan.
C�lculo de la renta atribuible 1. Para el c�lculo de las rentas a atribuir a cada uno de los socios, herederos, comuneros o part�cipes, se aplicar�n las siguientes reglas:
1.�Las rentas se determinar�n con arreglo a las normas de este Impuesto, no resultando de aplicaci�n las reducciones previstas en los art�culos 25.2, 25.3, 32.2 y 34.6, con las siguientes especialidades:
P�rrafo introductorio del art�culo 49.1.1.� redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2009, por el apartado cinco del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 22/2008, 24 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2009
a) La renta atribuible se determinar� de conformidad con lo previsto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades cuando todos los miembros de la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas sean sujetos pasivos de dicho Impuesto, o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente.
b) La determinaci�n de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuar� de conformidad con lo previsto en el Cap�tulo IV del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
c) Para el c�lculo de la renta atribuible a los sujetos pasivos de la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, o sin establecimiento permanente que no sean personas f�sicas, procedente de incrementos de patrimonio derivados de la transmisi�n de elementos patrimoniales, no resultar� de aplicaci�n lo establecido en la disposici�n transitoria s�ptima de esta Ley Foral.
2.� La parte de renta atribuible a los socios, herederos, comuneros o part�cipes, sujetos pasivos de este Impuesto o del Impuesto sobre Sociedades, que formen parte de una entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas constituida en el extranjero, se determinar� de acuerdo con lo se�alado en la regla 1.� anterior.
3.� Cuando las rentas atribuidas procedan de un pa�s con el que Espa�a no tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposici�n con cl�usula de intercambio de informaci�n, no se computar�n las rentas negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo pa�s y que procedan de la misma fuente. El exceso se computar� en los cuatro a�os siguientes de acuerdo con lo se�alado en esta regla 3.�
2. Las rentas se atribuir�n a los socios, herederos, comuneros o part�cipes seg�n las normas o pactos aplicables en cada caso y, si �stos no constaran a la Administraci�n tributaria en forma fehaciente, se atribuir�n por partes iguales.
No obstante lo dispuesto en el p�rrafo anterior, cuando las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas ejerzan actividades empresariales o profesionales, las rentas ser�n atribuidas a quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenaci�n por cuenta propia de los medios de producci�n y los recursos humanos afectos a tales actividades.
3. Los miembros de la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas que sean sujetos pasivos por este Impuesto podr�n practicar en su declaraci�n las reducciones previstas en los art�culos 25.2, 25.3, 32.2 y 34.6 de esta Ley Foral.
N�mero 3 del art�culo 49 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2009, por el apartado seis del art�culo 1 de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 22/2008, 24 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2009
4. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas que adquiera acciones o participaciones en instituciones de inversi�n colectiva, integrar�n en su base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o participaciones. Asimismo, integrar�n en su base imponible el importe de los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesi�n a terceros de capitales propios que se hubieran devengado a favor de la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas.
Pagos a cuenta 1. Sin perjuicio de lo establecido en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, estar�n sujetas a retenci�n o a ingreso a cuenta, con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, las rentas que se satisfagan o abonen a las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas, con independencia de que todos o alguno de sus miembros sean sujetos pasivos de este impuesto o del Impuesto sobre Sociedades, o contribuyentes por el impuesto sobre la renta de no residentes.
SUBSECCI�N 2Transparencia fiscal internacional
d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en las letras a) y b) que generen incrementos o disminuciones de patrimonio.No se incluir�n las rentas previstas en las letras a), b) y d) anteriores, obtenidas por la entidad no residente en cuanto procedan o se deriven de entidades en las que participe, directa o indirectamente, en m�s del 5 por 100, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:
4. Estar�n obligadas a la correspondiente imputaci�n las personas f�sicas residentes en territorio espa�ol comprendidas en la letra a) del apartado 1, que participen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a trav�s de otra u otras entidades no residentes. En este �ltimo caso, el importe de la renta positiva ser� el correspondiente a la participaci�n indirecta.
9. Para calcular la renta derivada de la transmisi�n de la participaci�n, directa o indirecta, se emplear�n las reglas contenidas en la letra a) del apartado 7 de la disposici�n transitoria vigesimosexta de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en relaci�n a la renta positiva imputada en la base imponible. Los beneficios sociales a que se refiere el citado precepto ser�n los correspondientes a la renta positiva imputada.
11. Cuando la entidad participada sea residente en pa�s o territorio considerados como para�so fiscal se presumir� que:
Las presunciones contenidas en las letras anteriores no se aplicar�n cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de conformidad con lo previsto en el art�culo 42 del C�digo de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusi�n.
12. Lo previsto en este art�culo no ser� de aplicaci�n cuando la entidad no residente en territorio espa�ol sea residente en otro Estado miembro de la Uni�n Europea, salvo que resida en un pa�s o territorio considerados como para�so fiscal.
SUBSECCI�N 3Instituciones de Inversi�n Colectiva
Tributaci�n de los socios o part�cipes de las Instituciones de Inversi�n Colectiva 1. Los sujetos pasivos que sean socios o part�cipes de las instituciones de inversi�n colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi�n Colectiva, se imputar�n de conformidad con lo dispuesto en las normas de esta Ley Foral, las siguientes rentas:
a) Los incrementos o disminuciones patrimoniales resultantes de la transmisi�n de las acciones o participaciones o del reembolso de estas �ltimas. Cuando existan valores homog�neos se considerar� que los transmitidos o reembolsados por el sujeto pasivo son aquellos que adquiri� en primer lugar.Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o de la transmisi�n de participaciones o acciones en instituciones de inversi�n colectiva se destine, de conformidad con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, a la adquisici�n o a la suscripci�n de otras acciones o participaciones en instituciones de inversi�n colectiva, no proceder� computar el incremento o la disminuci�n patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones suscritas o adquiridas conservar�n el valor y la fecha de adquisici�n o de suscripci�n de las acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas en los siguientes casos:
1.� En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversi�n colectiva que tengan la consideraci�n de fondos de inversi�n.
2.� En las transmisiones de acciones de instituciones de inversi�n colectiva con forma societaria, siempre que se cumplan las dos condiciones siguientes:
a') Que el n�mero de socios de la Instituci�n de Inversi�n Colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500.
b') Que el sujeto pasivo no haya participado, en alg�n momento dentro de los doce meses anteriores a la fecha de la transmisi�n, en m�s del 5 por 100 del capital de la instituci�n de inversi�n colectiva.El r�gimen de diferimiento previsto en el segundo p�rrafo de esta letra a) no resultar� de aplicaci�n cuando, por cualquier medio, se ponga a disposici�n del sujeto pasivo el importe derivado del reembolso o transmisi�n de las acciones o participaciones de instituciones de inversi�n colectiva.
Tampoco resultar� de aplicaci�n el citado r�gimen de diferimiento cuando la transmisi�n o reembolso o, en su caso, la suscripci�n o la adquisici�n tenga por objeto participaciones representativas del patrimonio de instituciones de inversi�n colectiva a que se refiere este art�culo que tengan la consideraci�n de fondos de inversi�n cotizados o acciones de las sociedades del mismo tipo conforme a lo previsto en el art�culo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversi�n Colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.
b) Los resultados distribuidos por las instituciones de inversi�n colectiva.
c) En lo supuestos de reducci�n de capital de sociedades de inversi�n de capital variable que tengan por finalidad la devoluci�n de aportaciones, el importe de �sta o del valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos, que se calificar� como rendimiento del capital mobiliario de acuerdo con lo previsto en el art�culo 28, con el l�mite de la mayor de las siguientes cuant�as:
a') El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisici�n o suscripci�n hasta el momento de la reducci�n de capital social.
b') Cuando la reducci�n de capital proceda de beneficios no distribuidos, el importe de dichos beneficios. A estos efectos se considerar� que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci�n.El exceso sobre el citado l�mite minorar� el valor de adquisici�n de las acciones afectadas, de acuerdo con las reglas del primer p�rrafo del art�culo 39.4.a), hasta su anulaci�n. A su vez, el exceso que pudiera resultar se integrar� como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participaci�n en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribuci�n de la prima de emisi�n.
En ning�n caso resultar� de aplicaci�n la exenci�n prevista en el art�culo 7.v) a los rendimientos del capital mobiliario regulados en esta letra c).
d) En los supuestos de distribuci�n de la prima de emisi�n de acciones de sociedades de inversi�n de capital variable, la totalidad del importe obtenido, sin que resulte de aplicaci�n la minoraci�n del valor de adquisici�n de las acciones previsto en el art�culo 28.d).
N�mero 1 del art�culo 52 redactado, con efectos para las reducciones de capital y distribuci�n de la prima de emisi�n efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010, por el apartado nueve del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2010, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011
a) El r�gimen previsto en el apartado anterior de este art�culo ser� de aplicaci�n a los socios o part�cipes de Instituciones de Inversi�n Colectiva, reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi�n colectiva en valores mobiliarios, distintas de las previstas en el apartado 4 de este art�culo, constituidas y domiciliadas en alg�n Estado Miembro de la Uni�n Europea e inscritas en el registro especial de la Comisi�n Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializaci�n por entidades residentes en Espa�a.Para la aplicaci�n de lo dispuesto en el segundo p�rrafo de la letra a) del apartado anterior se exigir�n los siguientes requisitos:
1.� La adquisici�n, suscripci�n, transmisi�n y reembolso de acciones y participaciones de Instituciones de Inversi�n Colectiva se realizar� a trav�s de entidades comercializadoras inscritas en la Comisi�n Nacional del Mercado de Valores.
2.� En el caso de que la Instituci�n de Inversi�n Colectiva se estructure en compartimentos o subfondos, el n�mero de socios y el porcentaje m�ximo de participaci�n, previstos en el ordinal 2.� de la letra a) del apartado anterior, se entender�n referidos a cada compartimento o subfondo comercializado.
b) Lo dispuesto en las letras c) y d) del apartado anterior se aplicar� a organismos de inversi�n colectiva equivalentes a las sociedades de inversi�n de capital variable que est�n registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitaci�n que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversores, en la adquisici�n, cesi�n o rescate de sus acciones; en todo caso resultar� de aplicaci�n a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversi�n colectiva en valores mobiliarios.
N�mero 2 del art�culo 52 redactado, con efectos para las reducciones de capital y distribuci�n de la prima de emisi�n efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010, por el apartado nueve del art�culo 1 de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2010, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2011
3. La determinaci�n del n�mero de socios y del porcentaje m�ximo de participaci�n en el capital de las Instituciones de Inversi�n Colectiva se realizar� de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca. A estos efectos, la informaci�n relativa al n�mero de socios, a su identidad y a su porcentaje de participaci�n no tendr� la consideraci�n de hecho relevante.
4. Los sujetos pasivos que participen en instituciones de inversi�n colectiva constituidas en pa�ses o territorios considerados como para�sos fiscales, se imputar�n en la parte general de la base imponible, de conformidad con lo previsto en el art�culo 53 de esta Ley Foral, la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participaci�n al d�a de cierre del per�odo impositivo y su valor de adquisici�n.
La cantidad imputada se considerar� mayor valor de adquisici�n.
Los beneficios distribuidos por la instituci�n de inversi�n colectiva no se imputar�n y minorar�n el valor de adquisici�n de la participaci�n.
Se presumir�, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refiere el p�rrafo primero de este apartado es el 15 por 100 del valor de adquisici�n de la acci�n o participaci�n.
La renta derivada de la transmisi�n o del reembolso de las acciones o participaciones se determinar� conforme a lo previsto en la letra c) del apartado 1 del art�culo 43 de esta Ley Foral, debiendo tomarse a estos efectos como valor de adquisici�n el que resulte de la aplicaci�n de lo previsto en los apartados anteriores.
SUBSECCI�N 4Derechos de imagen
Imputaci�n de rentas por la cesi�n de derechos de imagen 1. Los sujetos pasivos se imputar�n de conformidad con lo dispuesto en las normas de esta Ley Foral la cantidad a que se refiere el apartado 3 cuando concurran las circunstancias siguientes:
a) Que hubieran cedido el derecho a la explotaci�n de su imagen o hubiesen consentido o autorizado su utilizaci�n a otra persona o entidad, residente o no residente. A efectos de lo dispuesto en esta letra, ser� indiferente que la cesi�n, consentimiento o autorizaci�n hubiese tenido lugar cuando la persona f�sica no fuese sujeto pasivo.
c) Que la persona o entidad con la que el sujeto pasivo mantenga la relaci�n laboral, o cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas en los t�rminos del art�culo 28 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, haya obtenido, mediante actos concertados con personas o entidades residentes o no residentes la cesi�n del derecho a la explotaci�n o el consentimiento o autorizaci�n para la utilizaci�n de la imagen de la persona f�sica.
2. La imputaci�n a que se refiere el apartado anterior no proceder� cuando los rendimientos del trabajo obtenidos en el per�odo impositivo por la persona f�sica a que se refiere el p�rrafo primero del apartado anterior en virtud de la relaci�n laboral no sean inferiores al 85 por 100 de la suma de los citados rendimientos m�s la total contraprestaci�n a cargo de la persona o entidad a que se refiere el la letra c) del apartado anterior por los actos all� se�alados.
3. La cantidad a imputar ser� el valor de la contraprestaci�n que haya satisfecho con anterioridad a la contrataci�n de los servicios laborales de la persona f�sica o que deba satisfacer la persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado 1 por los actos all� se�alados. Dicha cantidad se incrementar� en el importe del ingreso a cuenta a que se refiere el apartado 8 y se minorar� en el valor de la contraprestaci�n obtenida por la persona f�sica como consecuencia de la cesi�n, consentimiento o autorizaci�n a que se refiere la letra a) del apartado 1, siempre que la misma se hubiera obtenido en un per�odo impositivo en el que la persona f�sica titular de la imagen sea sujeto pasivo por este impuesto.
4. 1.� Cuando proceda la imputaci�n, ser� deducible de la cuota l�quida del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas correspondiente a la persona a que se refiere el p�rrafo primero del apartado 1:
En ning�n caso se deducir�n los impuestos satisfechos en pa�ses o territorios considerados como para�sos fiscales.
5. 1.� La imputaci�n se realizar� por la persona f�sica en el per�odo impositivo que corresponda a la fecha en que la persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado 1 efect�e el pago o satisfaga la contraprestaci�n acordada, salvo que por dicho per�odo impositivo la persona f�sica no fuese sujeto pasivo por este impuesto, en cuyo caso la inclusi�n deber� efectuarse en el primero o en el �ltimo per�odo impositivo por el que deba tributar por este impuesto, seg�n los casos.
2.� La imputaci�n se efectuar� en la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 53.
3.� A estos efectos se utilizar� el tipo de cambio vigente al d�a de pago o satisfacci�n de la contraprestaci�n acordada por parte de la persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado 1.
6. 1.� No se imputar�n en el impuesto personal de los socios de la primera cesionaria los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por �sta en la parte que corresponda a la cuant�a que haya sido imputada por la persona f�sica a que se refiere el primer p�rrafo del apartado 1. El mismo tratamiento se aplicar� a los dividendos a cuenta.
2.� Los dividendos o participaciones a que se refiere el ordinal 1 anterior no dar�n derecho a la deducci�n por doble imposici�n internacional.
7. Lo previsto en los apartados anteriores de este art�culo se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.
8. Cuando proceda la imputaci�n a que se refiere el apartado 1, la persona o entidad a que se refiere la letra c) de �ste deber� efectuar un ingreso a cuenta de las contraprestaciones satisfechas en met�lico o en especie a personas o entidades no residentes por los actos all� se�alados.
Si la contraprestaci�n fuese en especie, su valoraci�n se efectuar� de acuerdo con lo previsto en el art�culo 16, y se practicar� el ingreso a cuenta sobre dicho valor.
La persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado 1 deber� presentar declaraci�n del ingreso a cuenta en la forma, plazos e impresos que establezca el Departamento de Econom�a y Hacienda. Al tiempo de presentar la declaraci�n deber� determinar su importe y efectuar su ingreso en la Hacienda P�blica de Navarra.
Subsecci�n 4.� de la Secci�n 5.� del Cap�tulo II del T�tulo III y art�culo 52 bis introducidos, con efectos a partir de 1 de enero de 2012, por los apartados ocho y nueve del art�culo primero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 20/2011, 28 de diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2011
CAP�TULO IIIIntegraci�n y compensaci�n de rentas
La parte general de la base imponible estar� constituida por los rendimientos y los incrementos y disminuciones de patrimonio que con arreglo a lo dispuesto en el art�culo siguiente no se incluyan en la parte especial del ahorro, y estar� formada por:
a) El saldo resultante de sumar, sin limitaci�n alguna, en cada periodo impositivo los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refieren los art�culos 51, 52.4 y 52 bis de esta ley foral, y el cap�tulo IV del t�tulo X de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre
b) El saldo positivo de los incrementos y disminuciones de patrimonio que resulte de lo previsto en los p�rrafos siguientes.
Se sumar�n los incrementos y disminuciones de patrimonio del periodo impositivo, excluidos los previstos en el art�culo siguiente.
Si el resultado fuese positivo se compensar�n los saldos negativos de la misma naturaleza provenientes ejercicios anteriores, compensando en primer lugar los m�s antiguos, sin que en ning�n caso el resultado de esta compensaci�n pueda ser negativo.
Si el resultado fuese negativo, su importe se compensar� con el saldo positivo resultante de la letra a) de este apartado, con el l�mite del 25 por 100 de dicho saldo positivo.
Si tras la aplicaci�n de lo establecido en esta letra quedase saldo negativo, su importe se compensar� en los cuatro a�os siguientes en el mismo orden establecido en los p�rrafos anteriores.
Art�culo 53 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por el n�mero diecinueve del art�culo primero de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015
Parte especial del ahorro 1. La parte especial del ahorro de la base imponible estar� constituida:
a) Por los rendimientos del capital mobiliario previstos en los art�culos 28 y 29, as� como en los dos primeros apartados y en la letra e) del apartado 3 del art�culo 30 de esta ley foral.No obstante, se integrar�n en la parte general de la base imponible los rendimientos del capital mobiliario previstos en el art�culo 29 de esta ley foral correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios de esta �ltima, en la parte que corresponda a la participaci�n del sujeto pasivo.
A efectos de computar dicho exceso se tendr� en consideraci�n el importe de los fondos propios de la entidad vinculada, reflejados en el balance correspondiente al �ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto y el porcentaje de participaci�n del sujeto pasivo existente en esa misma fecha.
En los supuestos en los que la vinculaci�n no se defina en funci�n de la relaci�n socios o part�cipes-entidad, el porcentaje de participaci�n a considerar ser� el 5 por 100.
b) Por los incrementos y disminuciones de patrimonio que se pongan de manifiesto con ocasi�n de transmisiones de elementos patrimoniales.
Tambi�n se integrar�n en la parte especial del ahorro los incrementos de patrimonio derivados de la percepci�n de subvenciones en forma de capital por la adquisici�n o rehabilitaci�n de la vivienda habitual.
2. La parte especial del ahorro ser� el resultado de la suma de los saldos positivos resultantes de las letras a) y b) de este apartado.
a) Se sumar�n los rendimientos del capital mobiliario a que se refiere la letra a) del apartado anterior, que se integren en la parte especial del ahorro, correspondientes al periodo impositivo.
Si el resultado fuera positivo se compensar�n los saldos negativos de la misma naturaleza provenientes ejercicios anteriores, compensando en primer lugar los m�s antiguos, sin que en ning�n caso el resultado de esta compensaci�n pueda ser negativo.
Si el resultado fuese negativo, su importe se compensar� con el saldo positivo resultante de la letra b) de este apartado, con el l�mite del 25 por 100 de dicho saldo positivo.
Si tras la aplicaci�n de las reglas establecidas en esta letra quedase saldo negativo, su importe se compensar� en los cuatro a�os siguientes en el mismo orden establecido en los p�rrafos anteriores.
b) Se sumar�n los incrementos y disminuciones de patrimonio a que se refiere la letra b) del apartado anterior obtenidos en el periodo impositivo.
Si el resultado fuese positivo se compensar�n los saldos negativos de la misma naturaleza provenientes de ejercicios anteriores, compensando en primer lugar los m�s antiguos, sin que en ning�n caso el resultado de esta compensaci�n pueda ser negativo.
N�mero 2 del art�culo 54 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por el n�mero veinte del art�culo primero de Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 23/2015, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2015
3. Las compensaciones previstas en el apartado anterior habr�n de efectuarse en la cuant�a m�xima que permita cada uno de los a�os siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere dicho apartado mediante la acumulaci�n a rendimientos negativos o a disminuciones patrimoniales de a�os posteriores.
Art�culo 54 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2015, por el apartado catorce del art�culo uno de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivaci�n de la actividad econ�mica (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
CAP�TULO IVBase liquidable
Base liquidable general La base liquidable general estar� constituida por el resultado de practicar en la parte general de la base imponible, exclusivamente, las siguientes reducciones:
1. Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsi�n social:
1.� Las aportaciones realizadas por los part�cipes en planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor a tales planes.Igualmente, las aportaciones realizadas por los part�cipes a los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisi�n de fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al part�cipe a quien se vincule la prestaci�n.
En el caso de las aportaciones o de las contribuciones realizadas seg�n la citada Directiva, si se dispusiere de ellas, total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos para los planes de pensiones, el sujeto pasivo deber� incorporar como rendimientos del trabajo en la declaraci�n del per�odo impositivo en que ello ocurriere las cantidades percibidas por esa disposici�n, incluyendo los intereses de demora correspondientes a las cantidades que se dejaron de ingresar por el Impuesto como consecuencia de aquellas aportaciones o contribuciones que dieron lugar a reducci�n en la base imponible, y ello en los t�rminos que se establezcan reglamentariamente.
2.� Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsi�n social que cumplan los siguientes requisitos:
a') Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi�n social por profesionales no integrados en alguno de los reg�menes de la Seguridad Social, por sus c�nyuges y familiares consangu�neos en primer grado, as� como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art�culo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, siempre que no hayan tenido la consideraci�n de gasto deducible para la determinaci�n de los rendimientos netos de actividades empresariales o profesionales, en los t�rminos establecidos en la regla 1.� del art�culo 35 de esta Ley Foral.
b') Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi�n social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los reg�menes de la Seguridad Social, por su c�nyuges y familiares consangu�neos en primer grado, as� como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el art�culo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
c') Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsi�n social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efect�en de conformidad con lo previsto en el art�culo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 mayo, de Presupuestos Generales de Navarra para el ejercicio de 1988, con inclusi�n del desempleo para los citados socios trabajadores.
d') Las cantidades aportadas en virtud de contratos de seguro, concertados con las mutualidades de previsi�n social que tengan establecidas los correspondientes Colegios Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean trabajadores por cuenta ajena, por sus c�nyuges y familiares consangu�neos en primer grado, as� como por los trabajadores de tales mutualidades, siempre que exista un acuerdo de los �rganos correspondientes de la mutualidad que s�lo permita cobrar las prestaciones cuando se den las contingencias previstas en el art�culo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
b) Los derechos consolidados de los mutualistas s�lo podr�n hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el art�culo 8.8 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.Si se dispusiere, total o parcialmente, de tales derechos consolidados en supuestos distintos, el sujeto pasivo deber� incorporar en su declaraci�n las cantidades percibidas como rendimientos del trabajo, incluyendo los intereses de demora correspondientes a las cantidades que se dejaron de ingresar por el Impuesto como consecuencia de aquellas aportaciones que fueron objeto de reducci�n en la base imponible, en los t�rminos que se establezcan reglamentariamente.
Lo establecido en el p�rrafo anterior tambi�n ser� de aplicaci�n en el caso de que el sujeto pasivo dispusiera, total o parcialmente, de los derechos consolidados o de los derechos econ�micos que se deriven de los sistemas de previsi�n social previstos en los puntos 3.�, 4.� y 5.� de este apartado 1, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones.
3.� Las primas satisfechas en relaci�n con los planes de previsi�n asegurados.Las disposiciones peri�dicas que pueda obtener el beneficiario como consecuencia de la constituci�n de una hipoteca inversa podr�n destinarse, total o parcialmente, a la contrataci�n de un plan de previsi�n asegurado. A estos efectos, se asimilar� a la contingencia de jubilaci�n, la situaci�n de supervivencia del tomador una vez transcurridos diez a�os desde el abono de la primera prima de dicho plan de previsi�n asegurado.
4.� Las primas satisfechas en relaci�n con los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoci�n de la Autonom�a Personal y Atenci�n a las personas en situaci�n de Dependencia, con sujeci�n a los l�mites financieros establecidos en la normativa estatal.Igualmente, las personas que tengan con el sujeto pasivo una relaci�n de parentesco en l�nea recta o colateral hasta el tercer grado, o su c�nyuge o miembro de pareja estable, o aquellas personas que tuviesen al sujeto pasivo a su cargo en r�gimen de tutela o de acogimiento, podr�n reducir en su base imponible las primas satisfechas a estos seguros privados.
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo sujeto pasivo, incluidas las del propio sujeto pasivo, no podr�n exceder de 10.000 euros anuales. En el caso de que el sujeto pasivo sea mayor de cincuenta a�os, este l�mite ser� de 12.500 euros anuales.
Trat�ndose de seguros colectivos de dependencia efectuados de acuerdo con lo previsto en el art�culo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 de mayo, de Presupuestos Generales de Navarra para el ejercicio de 1988, como tomador del seguro figurar� exclusivamente la empresa y la condici�n de asegurado y beneficiario corresponder� al trabajador. Las primas satisfechas por la empresa en virtud de estos contratos de seguro tendr�n un l�mite de reducci�n propio e independiente de 5.000 euros anuales
�ltimo p�rrafo del art�culo 55.1.4� introducido, con efectos a partir del 1 de enero de 2013, por el n�mero siete del art�culo primero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 38/2013, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2013
5.� Las aportaciones realizadas por los trabajadores, as� como las contribuciones del tomador, a los contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los t�rminos previstos en el art�culo 77 de la Ley Foral 3/1988, de 12 de mayo, de Presupuestos Generales de Navarra para el ejercicio de 1988, incluidos los planes de previsi�n social empresarial.
6.� El conjunto de las aportaciones anuales m�ximas realizadas a los sistemas de previsi�n social contemplados en este apartado 1, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, que pueden dar derecho a reducir la base imponible conforme establecen los puntos 7.� y 8.� siguientes, no podr� exceder de las cantidades previstas en el art�culo 5.3 del Texto Refundido de la Ley de Regulaci�n de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.Las cuant�as correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones sobre el l�mite previsto en el p�rrafo anterior, no dar�n derecho a reducir la base imponible, ni a minorar las prestaciones percibidas, que tributar�n en su integridad.
a) Como l�mite m�ximo conjunto de las reducciones a que se refieren los puntos anteriores se aplicar� la menor de las cantidades siguientes:
a') El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades empresariales y profesionales percibidos individualmente en el ejercicio.No obstante, en el caso de part�cipes o mutualistas mayores de cincuenta a�os el porcentaje anterior ser� el 50 por 100.
En el caso de part�cipes o mutualistas mayores de cincuenta a�os la cuant�a anterior ser� de 8.000 euros anuales.
Letra a) del apartado 7.� del n�mero 1 del art�culo 55 redactada, con efectos a partir de 1 de enero de 2015, por el apartado quince del art�culo uno de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivaci�n de la actividad econ�mica (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
b) Adem�s, como l�mite propio e independiente, 5.000 euros anuales para las primas satisfechas por la empresa a seguros colectivos de dependencia a que se refiere el �ltimo p�rrafo del ordinal 4.� anterior.
c) Los l�mites establecidos en las letras a) y b) anteriores se aplicar�n de forma independiente e individualmente a cada sujeto pasivo integrado en la unidad familiar
Art�culo 55.1.7� redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2013, por el n�mero ocho del art�culo primero de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 38/2013, 28 diciembre, de modificaci�n de diversos impuestos y otras medidas tributarias (�B.O.N.� 30 diciembre).Vigencia: 31 diciembre 2013
8.� Cuando las aportaciones que pueden dar derecho a reducir la base imponible excedan del l�mite m�ximo establecido en el punto anterior, los part�cipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsi�n social a que se refiere este apartado 1 podr�n reducir en los cinco ejercicios siguientes las cuant�as correspondientes a dicho exceso.
9.� Con independencia de las reducciones realizadas de conformidad con los l�mites anteriores, los sujetos pasivos cuyo c�nyuge no obtenga rendimientos netos de trabajo ni de actividades empresariales o profesionales, o los obtenga en cuant�a inferior a 8.500 euros anuales, podr�n reducir la base imponible general en el importe de las aportaciones realizadas a los sistemas de previsi�n social previstos en este art�culo, de los cuales sea part�cipe, mutualista o titular dicho c�nyuge, con el l�mite m�ximo de 2000 euros anuales. Estas aportaciones no estar�n sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
2. Por pensiones compensatorias.Las cantidades satisfechas por este concepto a favor del c�nyuge y las anualidades por alimentos, con excepci�n de las fijadas en favor de los hijos del sujeto pasivo, establecidas ambas por decisi�n judicial, as� como las cantidades legalmente exigibles satisfechas a favor de la pareja estable.
3. Por m�nimo personal pasivo.El m�nimo personal ser� con car�cter general de 3.885 euros anuales por sujeto. Este importe se incrementar� en las siguientes cantidades:
a) 945 euros para los sujetos pasivos que tengan una edad igual o superior a sesenta y cinco a�os. Dicho importe ser� de 2.100 euros cuando el sujeto pasivo tenga una edad igual o superior a setenta y cinco a�os.
b) 2.750 euros para los sujetos pasivos discapacitados que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100. Dicho importe ser� de 9.900 euros cuando el sujeto pasivo acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
N�mero 3 del art�culo 55 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2015, por el apartado diecis�is del art�culo uno de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivaci�n de la actividad econ�mica (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
4. Por m�nimo familiar:
1.� El m�nimo familiar ser�:
a) Por cada ascendiente que conviva con el sujeto pasivo y no obtenga rentas anuales superiores al indicador p�blico de renta de efectos m�ltiples (IPREM), excluidas las exentas, una de las siguientes cuant�as:
– 945 euros cuando el ascendiente tenga una edad igual o superior a sesenta y cinco a�os o cuando, teniendo una edad inferior, genere el derecho a aplicar las cuant�as previstas en la letra c) de este apartado.
– 2.100 euros cuando el ascendiente tenga una edad igual o superior a setenta y cinco a�os.
Si tales ascendientes forman parte de una unidad familiar, el l�mite de rentas previsto en esta letra ser� el doble del indicador p�blico de renta de efectos m�ltiples (IPREM) para el conjunto de la unidad familiar.
b) Por cada descendiente soltero menor de treinta a�os, siempre que conviva con el sujeto pasivo y no tenga rentas anuales superiores al indicador p�blico de renta de efectos m�ltiples (IPREM), excluidas las exentas:
Tambi�n resultar�n aplicables las cuant�as anteriores por los descendientes solteros, cualquiera que sea su edad, por los que se tenga derecho a practicar las deducciones prevista en la letra c) siguiente.
Adem�s, por cada descendiente menor de tres a�os o adoptado por el que se tenga derecho a aplicar las cuant�as establecidas en esta letra, 2.310 euros anuales. Dicho importe ser� de 4.200 euros anuales cuando se trate de adopciones que tengan el car�cter de internacionales con arreglo a las normas y convenios aplicables. En los supuestos de adopci�n, la reducci�n correspondiente se aplicar� en el periodo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes.
c) Por cada descendiente soltero o cada ascendiente, cualquiera que sea su edad, que conviva con el sujeto pasivo, siempre que aquellos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores al indicador p�blico de renta de efectos m�ltiples (IPREM) en el periodo impositivo de que se trate, que sean discapacitados y acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, adem�s de las cuant�as que procedan de acuerdo con las letras anteriores, 2.420 euros anuales. Esta cuant�a ser� de 8.470 euros anuales cuando el grado de discapacidad acreditado sea igual o superior al 65 por 100.Si tales ascendientes forman parte de una unidad familiar, el l�mite de rentas previsto en el p�rrafo anterior ser� el doble del indicador p�blico de renta de efectos m�ltiples (IPREM) para el conjunto de la unidad familiar.
A efectos de lo previsto en las letras b) y c) anteriores, aquellas personas vinculadas al sujeto pasivo por raz�n de tutela, prohijamiento o acogimiento en los t�rminos establecidos en la legislaci�n civil aplicable y que no sean ascendientes ni descendientes se asimilar�n a los descendientes.
2.� Cuando dos o m�s sujetos pasivos tengan derecho a la aplicaci�n de los m�nimos familiares, su importe se prorratear� entre ellos por partes iguales. Igualmente se proceder� en relaci�n con los descendientes en los supuestos de custodia compartida.No obstante, cuando los sujetos pasivos tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente, descendiente o persona asistida, la aplicaci�n del m�nimo familiar corresponder� a los de grado m�s cercano, salvo que estos no tengan rentas superiores al indicador p�blico de renta de efectos m�ltiples (IPREM), excluidas las exentas, en cuyo caso corresponder� a los del siguiente grado.
El m�nimo personal y familiar de cada sujeto pasivo estar� formado por la suma de las cuant�as que resulten aplicables de acuerdo con este apartado y con el anterior.
N�mero 4 del art�culo 55 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2015, por el apartado diecis�is del art�culo uno de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivaci�n de la actividad econ�mica (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
5.� Por cuidado de descendientes, ascendientes, otros parientes y personas discapacitadas.Las cantidades satisfechas en el per�odo impositivo por el sujeto pasivo por cotizaciones a la Seguridad Social, as� como el 15 por 100 del importe de la base de cotizaci�n a la Seguridad Social, como consecuencia de contratos formalizados con personas que trabajen en el hogar familiar en el cuidado de las siguientes personas:
a) Descendientes menores de diecis�is a�os.
b) Aquellas por las que el sujeto pasivo tenga derecho a la aplicaci�n del m�nimo familiar previsto en las letras a) y c) del apartado 4.1.� de este art�culo, o a la aplicaci�n de la reducci�n por familiares que tengan la consideraci�n de persona asistida en los t�rminos establecidos en la disposici�n transitoria decimotercera.
c) Ascendientes por afinidad, hermanos y t�os que cumplan los requisitos que se establecen para los ascendientes en las letras a) o c) del apartado 4.1.� de este art�culo.
Tambi�n podr� aplicarse esta reducci�n en el supuesto de contratos formalizados para el cuidado del propio sujeto pasivo cuando su edad sea igual o superior a sesenta y cinco a�os o cuando acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 por 100.
N�mero 5 del art�culo 55 redactado, con efectos a partir de 1 de enero de 2015, por el apartado diecis�is del art�culo uno de la Ley Foral [COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA] 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivaci�n de la actividad econ�mica (�B.O.N.� 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2015
7. Las reducciones a que se refiere este art�culo se practicar�n de conformidad con las siguientes reglas:
1.� Se aplicar�n en primer lugar las establecidas en los apartados 1 y 2, as� como en las disposiciones adicionales decimotercera, decimocuarta y decimoquinta.
2.� Si el resultado es positivo, se aplicar�n las establecidas en los apartados 3, 4, 5 y 6 hasta el l�mite de aquel. La cuant�a no aplicada, si la hubiere, reducir� la parte especial del ahorro de la base imponible, que tampoco podr� resultar negativa.Si el resultado es negativo, las establecidas en los apartados 3, 4, 5 y 6 se aplicar�n a reducir la parte especial del ahorro de la base imponible; que tampoco podr� resultar negativa.
Base liquidable especial del ahorro La base liquidable especial del ahorro ser� la resultante de aplicar, en su caso, a la parte especial del ahorro de la base imponible la reducci�n a que se refiere la regla 2.� del apartado 7 del art�culo 55.

References: Real Decreto 
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