Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-udzialow/2461-ibpp1-4512-88-2017-1-ar
Timestamp: 2018-04-23 22:59:50+00:00

Document:
2461-IBPP1.4512.88.2017.1.AR | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż udziałów › 2461-IBPP1.4512.88.2017.1.AR
Zwolnienie od podatku sprzedaży udziałów w Spółce na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy oraz uprawnienia do wystawienia faktury na rzecz nabywcy w Spółce w przypadku zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2017 r. (data wpływu 23 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienie od podatku sprzedaży udziałów w Spółce na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
uprawnienia do wystawienia faktury na rzecz nabywcy w Spółce w przypadku zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
W dniu 23 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku sprzedaży udziałów w Spółce na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz uprawnienia do wystawienia faktury na rzecz nabywcy w Spółce w przypadku zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
Wnioskodawca od 1 stycznia 2016 r. prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą (...). Przedmiotem działalności gospodarczej jest:
47.41.Z Sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach,
73.12.C Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (internet),
95.12.Z Naprawa i konserwacja sprzętu (tele)komunikacyjnego.
Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie był oraz nie jest obrót papierami wartościowymi.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest udziałowcem wyłącznie w następujących Spółkach:
Spółka 1 – posiada 68 % udziałów, pełni w niej również funkcję prezesa zarządu,
Spółka 4 – posiada 19,7% udziałów.
Ponadto Wnioskodawca jest mniejszościowym akcjonariuszem w Spółce akcyjnej 5 – posiada 4 000 akcji (wyemitowano 5 060 000 akcji), w której nie pełni jakichkolwiek funkcji.
Zarówno w momencie objęcia udziałów i akcji, jak również w momencie ewentualnej sprzedaży udziałów i akcji przedmiotem faktycznie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie jest i nie będzie ani działalność maklerska, ani działalność brokerska. Podobnie posiadanie udziałów i akcji w ww. Spółkach nie było bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej, w ramach której zajmował się obrotem udziałami i akcjami oraz nie prowadził działalności w zakresie zarządzania udziałami. W przeszłości Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży udziałów oraz akcji w Spółkach, z wyjątkiem sprzedaży:
w roku 2009 – 230 udziałów w Spółce 4,
w roku 2015 – 1000 akcji w Spółce 5,
w roku 2016 – 5000 akcji w Spółce 5,
w roku 2017 – sprzedaży 37 udziałów w Spółce 2.
W przyszłości Wnioskodawca zamierza sprzedać udziały w Spółce 1, w której poza posiadaniem udziałów, od roku 2010 pełni funkcję prezesa zarządu, w następstwie czego Wnioskodawca uczestniczy w zarządzaniu Spółką 1. W oparciu o posiadane udziały Wnioskodawca nie prowadzi działalności zarobkowej, chociaż podkreślić należy, że na skutek posiadania udziałów w Spółce Wnioskodawcy przysługuje uprawnienie do dywidendy. Planowana sprzedaż udziałów jest konsekwencją zmiany planów gospodarczych (ekonomicznych) Wnioskodawcy, jej celem nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wskazać należy, że Wnioskodawca nie świadczył, nie świadczy oraz nie będzie świadczył jakichkolwiek usług, w tym usług administracyjnych, finansowych, informatycznych, handlowych lub technicznych oraz nie dokonywał dostawy jakichkolwiek towarów na rzecz Spółki 1 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Funkcję prezesa zarządu w Spółce 1 Wnioskodawca pełni na podstawie stosunku powołania i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.
Czy w świetle przestawionego opisu sprawy, sprzedaż przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o podatku od towarów i usług?
Czy w przypadku zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce 1 Wnioskodawca będzie uprawniony na podstawie art. 106b ustawy o podatku od towarów i usług do wystawienia faktury na rzecz nabywcy udziałów w Spółce 1 będącego podatnikiem podatku od towarów i usług?
Czy w przypadku opodatkowania 23% podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce 1 Wnioskodawca będzie obowiązany na podstawie art. 106b ustawy o podatku od towarów i usług do wystawienia faktury na rzecz nabywcy udziałów w Spółce 1 będącego podatnikiem podatku od towarów i usług?
Mając na uwadze przedstawione okoliczności faktyczne, Wnioskodawca reprezentuje stanowisko, że sprzedaż udziałów w Spółce 1 korzysta ze zwolnienia, o którym mowa odpowiednio w art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o podatku od towarów i usług.
W odniesieniu do stanu sprawy przedstawionego w niniejszym wniosku o interpretację, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 12 grudnia 2016 r. o sygn. akt 2461-IBPP2.4512.773.2016.2.AZe stwierdził, że sprzedaż udziałów w Spółce 1 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dlatego też przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację jest zagadnienie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży udziałów w Spółce 1, a nie kwestia podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy – obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. – zwalnia się od podatku usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w:
W oparciu o art. 43 ust. 13 ustawy, zwolnienie od podatku stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41. Przy czym, w myśl art. 43 ust. 14 ustawy, przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 37-41.
Na gruncie prawa wspólnotowego, powyższe kwestie regulują przepisy art. 135 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347, z późn. zm.). Jak bowiem wynika z zapisu art. 135 ust. 1 Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają, między innymi, transakcje, łącznie z pośrednictwem, jednakże z wyłączeniem przechowywania i zarządzania, których przedmiotem są akcje, udziały w spółkach lub związkach, obligacje inne papiery wartościowe, z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów, oraz praw lub papierów wartościowych, o których mowa w art. 15 ust. 2. Artykuł 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE przewiduje natomiast, że: państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
W świetle zatem przepisów Dyrektywy 2006/112/WE (art. 135 ust. 1 lit. f), transakcje (z wyłączeniem przechowywania i zarządzania), których przedmiotem są udziały (w tym także sprzedaż, pośrednictwo w sprzedaży) podlegają zwolnieniu z VAT. Stanowisko to zostało także potwierdzone w orzecznictwie ETS, np. w wyroku z 29 października 2009 r. w sprawie C-29/08. ETS stwierdził, że do zakresu stosowania szóstej Dyrektywy należą usługi związane z udziałami/akcjami chociaż zwolnione są z podatku VAT na podstawie art. 13 część B lit. d pkt 5 tej dyrektywy, w szczególności transakcje dotyczące akcji, udziałów w spółkach lub stowarzyszeniach, obligacji i innych papierów wartościowych polegające na uzyskiwaniu stałego dochodu z działalności przekraczającej ramy samego nabywania i sprzedaży papierów wartościowych. A zatem na gruncie prawa unijnego sprzedaż udziałów jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.
W związku z faktem, że zwolnienia określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika, pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, należy interpretować ściśle. Zatem, w pierwszej kolejności należy określić, od spełnienia jakich przesłanek ustawodawca uzależnił przedmiotowe zwolnienie, dotyczące usług finansowych i usług pośrednictwa w świadczeniu usług finansowych. Sprecyzowanie przepisów regulujących zwolnienie od podatku od towarów i usług dla usług finansowych ma na celu zapewnienie jednolitego stosowania tego zwolnienia w odniesieniu do rynku wspólnotowego, jak również zapewnienie spójności przepisów dotyczących podatku od towarów i usług z przepisami krajowymi regulującymi funkcjonowanie rynku finansowego.
Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy VAT, nie jest uzależnione od rodzaju podmiotu świadczącego te usługi. Sam zakres usług jest bardzo szeroki, jedynym bowiem kryterium przedmiotowego zwolnienia jest świadczenie usług, których przedmiotem są udziały. W efekcie wszystkie usługi, dotyczące obrotu udziałami oraz pośrednictwa w tym zakresie, korzystają odpowiednio ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy VAT. W konsekwencji zwolnieniu podlega obrót (sprzedaż jak i pośrednictwo w sprzedaży) udziałami w spółkach.
Zgodnie ze stanem sprawy przedstawionym we wniosku o interpretację przedmiotem transakcji Wnioskodawcy będzie sprzedaż udziałów w Spółce 1. W konsekwencji w sprawie Wnioskodawcy nie znajdą zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 43 ust. 13 i 14, gdyż sprzedaż przez Wnioskodawcę udziałów nie stanowi odrębnej usługi stanowiącej element usługi, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40a ww. ustawy. Podobnie sprzedaż przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce 1 nie została wymieniona w katalogu wyłączeń ze zwolnienia wymienionych w art. 43 ust. 15 i ust. 16, dlatego też wyłączenia te nie mają zastosowania do sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce 1.
Mając na uwadze powołane przepisy, w odniesieniu do przedstawionych okoliczności faktycznych wskazać należy, że sprzedaż udziałów w Spółce 1 korzysta ze zwolnienia, o którym mowa odpowiednio w art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca reprezentuje stanowisko, że w przypadku zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów usług, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce 1, Wnioskodawca będzie uprawniony na podstawie art. 106b ustawy o podatku od towarów i usług do wystawienia faktury na rzecz nabywcy udziałów w Spółce 1 będącego podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie ze stanem sprawy Wnioskodawca jest właścicielem udziałów w Spółce 1 jako osoba fizyczna – nie jest to związane z prowadzaną przez nią działalnością gospodarczą. Stosownie do treści interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 grudnia 2016 r. o sygn. akt 2461-IBPP2.4512.773.2016.2.AZe działania Wnioskodawcy w takim zakresie wpisują się w definicję prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, a wskazana we wniosku planowana sprzedaż udziałów będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W następstwie powyższego w trakcie sprzedaży udziałów w Spółce 1 Wnioskodawca działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy, wedle którego podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, a więc mają do niego zastosowanie przepisy art. 106b ustawy o podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 106b ustawy o podatku od towarów i usług:
„1. Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty”.
W świetle powyższego, w następstwie zwolnienia sprzedaży udziałów w Spółce 1 z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca stosownie do treści art. 106b ust. 2 ww. ustawy będzie uprawniony, a nie obowiązany, do wystawienia faktury na rzecz nabywcy udziałów w Spółce 1. Nie dotyczy to jednak sytuacji określonej w art. 106b ust. 3 pkt 2 ww. ustawy to jest, gdy nabywca udziałów w Spółce 1 wystąpi z żądaniem wystawienia faktury w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Wnioskodawca sprzedał udziały, gdyż wtedy na Wnioskodawcy będzie spoczywał obowiązek wystawienia faktury.
Wnioskodawca reprezentuje stanowisko, że w razie opodatkowania 23% podatkiem od towarów i usług sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce 1 Wnioskodawca będzie obowiązany na podstawie 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług do wystawienia faktury na rzecz nabywcy udziałów w Spółce 1 będącego podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie ze stanem sprawy Wnioskodawca jest właścicielem udziałów w Spółce 1 jako osoba fizyczna – nie jest to związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Stosownie do treści interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 12 grudnia 2016 r. o sygn. akt 2461-IBPP2.4512.773.2016.2.AZe działania Wnioskodawcy w takim zakresie wpisują się w definicję prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, a wskazana we wniosku planowana sprzedaż udziałów będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W następstwie powyższego w trakcie sprzedaży udziałów w Spółce 1 Wnioskodawca działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy, wedle którego podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, a więc mają do niego zastosowanie przepisy art. 106b ustawy o podatku od towarów i usług.
Stosownie do art. 106b ustawy o podatku od towarów i usług: „Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju, sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
W świetle powyższego, w razie opodatkowania transakcji zbycia udziałów w Spółce 1 stawką podstawową podatku od towarów i usług w wysokości 23%, Wnioskodawca stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług ma obowiązek wystawienia faktury na rzecz nabywcy udziałów w Spółce 1 będącego czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 14 listopada 2000 r. w sprawie
C-142/99 Floridienne S.A. Beginvest przeciwko Państwu belgijskiemu stwierdził, że zaangażowanie w zarządzanie spółkami zależnymi (w holdingu) należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 (2) VI Dyrektywy, ale tylko w zakresie, w jakim pociąga to za sobą dokonywanie transakcji podlegających VAT na mocy art. 2 VI Dyrektywy, takich jak świadczenie przez Floridienne usług administracyjnych, rachunkowych i informatycznych na rzecz swoich spółek zależnych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będąc czynnym podatnikiem podatku VAT prowadzi działalność gospodarczą w zakresie opisanym we wniosku, w którym podkreślił, że przedmiotem działalności gospodarczej Zainteresowanego nie był oraz nie jest obrót papierami wartościowymi. Wnioskodawca posiada udziały w kilku spółkach, w tym w Spółce 1. W przyszłości Zainteresowany zamierza sprzedać udziały w ww. Spółce, w której poza posiadaniem udziałów, od roku 2010 pełni funkcję prezesa zarządu, w następstwie czego Wnioskodawca uczestniczy w zarządzaniu Spółką 1. W oparciu o posiadane udziały Wnioskodawca nie prowadzi działalności zarobkowej, chociaż podkreślić należy, że na skutek posiadania udziałów w Spółce Zainteresowanemu przysługuje uprawnienie do dywidendy. Planowana sprzedaż udziałów jest konsekwencją zmiany planów gospodarczych (ekonomicznych) Wnioskodawcy, jej celem nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wskazać należy, że Zainteresowany, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie świadczył, nie świadczy oraz nie będzie świadczył jakichkolwiek usług, w tym usług administracyjnych, finansowych, informatycznych, handlowych lub technicznych oraz nie dokonywał dostawy jakichkolwiek towarów na rzecz Spółki 1. Funkcję prezesa zarządu w Spółce 1 Wnioskodawca pełni na podstawie stosunku powołania i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie.
Zarówno w momencie objęcia udziałów i akcji, jak również w momencie ewentualnej sprzedaży udziałów i akcji przedmiotem faktycznie prowadzonej przez Zainteresowanego działalności gospodarczej nie jest i nie będzie ani działalność maklerska, ani działalność brokerska. Podobnie posiadanie udziałów akcji w ww. Spółce nie było bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Zainteresowany nie prowadził działalności gospodarczej, w ramach której zajmował się obrotem udziałami i akcjami oraz nie prowadził działalności w zakresie zarządzania udziałami.
W analizowanym przypadku wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności możliwości korzystania ze zwolnienia z opodatkowania sprzedaży udziałów w Spółce 1 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy.
Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego, jak również przywołane wyżej przepisy i wyjaśnienia należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie uczestniczyć w zarządzaniu Spółką 1, bowiem oprócz posiadania udziałów w tej Spółce, Wnioskodawca pełni w niej także funkcję prezesa zarządu za wynagrodzeniem, co wykracza poza zwykłe prawa i obowiązki udziałowca, a tym samym Wnioskodawca wykonuje czynności, które wpisują się w definicję prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji planowana sprzedaż udziałów Spółki 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 836, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Należy również wskazać, że na podstawie art. 43 ust. 16 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40a i pkt 41, nie ma zastosowania do usług dotyczących praw i udziałów odzwierciedlających:
Analiza przedstawionego opisu sprawy i treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak wynika z wniosku – Wnioskodawca uczestniczy w zarządzaniu Spółką (jest prezesem zarządu), to działa w zakresie wykraczającym poza zwykłe prawa i obowiązki udziałowca. Wobec tego sprzedaż przez Zainteresowanego udziałów w Spółce będzie stanowiła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z powyższym sprzedaż udziałów w Spółce 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednak na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy, sprzedaż ta będzie zwolniona od podatku.
Podsumowując należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce 1 będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy.
Ponadto wątpliwości Zainteresowanego dotyczą uprawnienia Wnioskodawcy do wystawienia faktury na rzecz nabywcy udziałów w Spółce 1, będącego podatnikiem podatku od towarów i usług, w przypadku zwolnienia od podatku stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy sprzedaży przez Zainteresowanego udziałów w ww. Spółce.
Jak wynika z powołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Ustawodawca nie nakłada natomiast na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT.
Jak rozstrzygnięto powyżej, czynność sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce 1, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże na mocy art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy korzystać będzie ze zwolnienia od podatku, w związku z czym czynność ta nie musi zostać udokumentowana fakturą (chyba, że nabywca zażąda wystawienia faktury).
Mając na względzie opisane zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że w przypadku zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy, sprzedaży przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce 1, Zainteresowany będzie uprawniony na podstawie art. 106b ustawy do wystawienia faktury na rzecz nabywcy udziałów w Spółce 1, będącego podatnikiem podatku od towarów i usług. Z kolei w przypadku, gdy żądanie nabywcy do wystawienia faktury zostanie zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym zostanie dokonana ta czynność, wówczas Wnioskodawca będzie zobowiązany do jej wystawienia.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia, czy Wnioskodawca będzie obowiązany na podstawie art. 106b ustawy do wystawienia faktury na rzecz nabywcy udziałów w Spółce 1, w przypadku gdy sprzedaż udziałów będzie opodatkowana 23% podatkiem od towarów i usług.
Zaznacza się, że powyżej stwierdzono, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce 1 korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy. Biorąc zatem pod uwagę powyższe rozstrzygnięcie oraz sposób zredagowania pytania oznaczonego we wniosku nr 3, odpowiedź na to pytanie stała się bezprzedmiotowa.
2461-IBPP1.4512.88.2017.1.AR
2461-IBPB-2-1.4514.13.2017.1.HK | Interpretacja indywidualna

References: art. 43
 art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 106
 art. 41
 art. 106
 art. 43
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 135
 art. 135
 art. 15
 art. 13
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 106
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 106
 art. 106
 art. 43
 art. 106
 art. 106
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 5
 art. 4
 art. 2
 art. 43
 art. 15
 art. 5
 art. 41
 art. 836
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 43
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 106
 art. 106
 art. 43