Source: http://www.slideshare.net/fvillon/curso-de-cdigo-tributario-dr-francisco-villn
Timestamp: 2016-10-21 18:38:08+00:00

Document:
Francisco Villón, Abogado, Contador Público Colegiado
Exposición sobre los principios que rigen el Derecho Tributario en el Perú y de nuestro Código Tributario
, Abogado, Contador Público Colegiado
at IPECOT
Estimado Luis Alfonso, siguiendo tu linea de pensamiento, podemos estudiar una accion de enriquecimiento indebido contra la SUNAT. ¿Porqué la SUNAT cobra mora por deudas tributarias que se atrasan en su pago, pero no reconoce los mismos intereses por los impuestos pagados en exceso y no devueltos? Habría que hacer un listados de estos casos para su estudio y acción legal.
Hola Francisco Hablando de temas principistas. ya es hora que la tasa de interes moratorio se ajuste a costos razonables. La SUNAT cobra una renta mayor que la que rinden las mejores AFPs en sus mejores momentos. Esa carga es sobre los esforzados contribuyentes que no pudieron afrontar sus tributos a tiempo, y por tanto deben trabajar para la SUNAT eternamente, lo qye resulta tan perverso que nunca se logran pagar las deudas atrasadas, salvo rarisimas excepciones. Eso debe cambiar ya.
, colaborador contable en Grupo Contable
at Skull Candy Shop
Kevin Aquino Nuñez
Luciel Mamani Garcia
• No confiscatoriaedad
art. 74 de la art 74 de la
Constitución: “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”
• Se debe entender al sistema no a cada sistema no a cada
impuesto individualmente.
• Cual es el límite de la confiscatoriedad?, es muy discutible.
Ejemplos de Confiscatoriedad
• En el gobierno militar había un impuesto por salir al exterior y por al exterior y por
• Hoy este impuesto sería
Hoy este impuesto sería inconstitucional, al atentar contra el derecho al libre traánsito y otros derechos á d h
Prisión por Deudas?
• No hay prisión por
No hay prisión por deudas según la constitución.
• Sin embargo se están habriendo causas penales, pero estas deben ser sólo por dolo en el no pago de en el no pago de
deudas, pero no por el simple no pago de simple no pago de
Sanciones por el no pago de p p g
• El no pago de p ,
impuestos, es una infracción sin sanción.
• Lo que se penaliza es el no pago doloso, el no pago doloso
con argucia o engaño.
• El Art 74 de la
El Art. 74 de la Constitución habla de que los gobiernos locales pueden crear impuestos.
• Los Arts. 191‐3, 192‐2; sólo indica contribuciones, tasas, arbitrios y licencias. Pero bit i li i P
que cosa son las tasas, arbitrios y licencias?.
arbitrios y licencias?
• Con respecto a los
Con respecto a los impuestos, tasas y contribuciones hay contribuciones hay
doctrina nacional e internacional, pero internacional pero
sobre arbitros y licencias?.
Tasas: definiciones en el Código Tributario
Tasa: servicio público i i úbli
t ib t
• Arbitrio: tasa que cobra el gobierno local, para el mantenimiento de los serviciso
•La normatividad positiva
• Libro I: Obligación Tributaria
–T í d l I
• Normas Legales ‐> hipótesis incidencia
•H h I
Hecho Imponible ‐> Nace obligación ibl N bli ió
tributaria determinable.
• Las obligaciones están sujetas a plazo a su
Las obligaciones están sujetas a plazo, a su vencimiento automáticamente se constituye en mora.
• El texto vigente es el aprobado por Decreto b d D t
Legislativo N°816 modificado por la Ley N°27131 y su Texto Único Ordenado aprobado por Decreto Supremo N° 135‐99‐
EF (Publicado el 19 de agosto EF (Publicado el 19 de agosto
• Ha partir de ahí han habido algunas modificaciones mínimas.
• Dos tipos de normas: las que desarrollan temas constitucionales.
• Por ejemplo el Principio de Legalidad, norma IV: art. 26 sólo el congreso art 26 sólo el congreso
se crea impuestos; aquí se agrega además los se agrega además los
procedimientos tributarios. 12
• Un segundo grupo de normas que desarrollan temas de la teoría tributaria.
• Ejemplo Norma II: definición de impuesto, contribución, tasa.
contribución tasa
• Ejemplo Norma III: fuentes del derecho tributario
• Norma VIII: métodos de interpretación de la ley tributaria.
Norma VIII inc. g: Jurisprudencia como fuente del derecho tributario
• La jurisprudencia tributaria, es diferente a la jurisprudencia judicial (está última se basa en judicial (está última se basa en
sentencias del mas alto tribunal de la República, deben ser varias, no una, en un sólo sentido de interpretación, y finalmente interpretación, y finalmente
deben pronunciarse sobre caso iguales o semejantes.
• En materia tributaria se
En materia tributaria, se trata de una resolución emitida por el órgano de p g
mayor jerarquía administrativa del poder ejecutivo, TRIBUNAL FISCAL.
• Basta una resolución, y ya sería jurisprudencia.
• Esta resolución debe cumplir un
Esta resolución debe cumplir un requisito fundamental: art. 154 del Cód. tributario, debe contar con parte considerativa, otra resolutiva; t id ti t l ti
y finalmente si el tribunal desea que esa resolución siente jurisprudencia, lo declara así expresamente y manda su publicación.
• En los últimos años a habido muy poca jurisprudencia.
• La novedad es que los g
gobiernos locales sólo pueden recurrir a las ordenanzas para crear contribuciones y tasas.
• En la ley de municipalidades se indicó ld d d ó
que por edictos se regulan las tasas y regulan las tasas y
contribuciones, situación q
que cambio con el nuevo 17
Normas Legales: estructura lógica (Norma VIII: 2do párrafo)
• Teoría de la Imposición: p
discute la estructuración de un tributo.
• Las normas legales tienen una estructura lógica antecedente ‐> consecuente.
• En derecho tributario este esquema se ha rebautizado como:
• hipótesis de incidencia‐> consecuencia tributaria
consecuencia tributaria
Antecedente > Consecuencia
Antecedente ‐> Consecuencia
• Ejemplo: el IGV esta
Ejemplo: el IGV esta regulado por el código tributario.
• “la venta de bienes muebles en el país” muebles en el país”
• “esta gravada” (consecuencia tributaria).
Teoría de la Imposición: Hechos
• Hay hechos de la vida diaria, que se encuadran dentro de la hipótesis de incidencia.
• Este hecho, es el hecho imponible, lo que trae imponible lo que trae
como consecuencia el nacimiento de una obligación tributaria, determinada o determinable.
Art. 2 del Libro Primero del Código tributario
• “cuando se produce un produce un
hecho imponible nace la obligación la obligación
Teoría de la Imposición: interpretación de la norma
• Norma VIII, primer párrafo, se aplican todos los métodos de interpretación de las normas legales admitidos en derecho.
Teoría de la imposición: interpretación económica del
interpretación económica del hecho imponible
• Norma VIII segundo párrafo.
• Lo que se interpreta
Lo que se interpreta económicamente es el hecho imponible, no las normas legales.
• Normalmente como sustento de la sustento de la
operaciones hay documentación legal y contable.
Teoría de la Imposición: métodos de interpretación
• Si esta documentación
Si esta documentación legal y contable es válida en el mercado, será ,
válido para efectos tributarios.
• Se aplica este criterio para admitir la razonabilidad de los precios de los artículos afectos al IGV.
afectos al IGV
Cuando la documentación no es razonable
• En el código tributario el
En el código tributario, el segundo párrafo, referido a interpretación económica del hecho imponible, fue modificado por la Ley 26663 del 22/09/96.
del 22/09/96
• Cuando la documentación contable no es razonable en el mercado, el auditor SUNAT interpreta las operaciones con criterios económicos.
Norma XV: la UIT
• Unidad Impositiva Tributaria: factor de referencia para calcular tributos.
• DS 177 97 ET 30/12/97
DS 177‐97‐ET, 30/12/97, para este año 1998 es de S/. 2,600.
• Pero esto que se aplica sólo para fines tributarios, en para fines tributarios en
forma expresa se ha generalizado a muchos otros aspectos.
Efectos del vencimiento de la obligación tributaria
• Se constituye en mora
Se constituye en mora automáticamente, sin necesidad de algún tipo de requerimiento.
• La obligación puede ser exigible por el acreedor tributario (art. 3 l d t ib t i ( t 3
del Cód. Trib.).
• Se comienza a devengar
Se comienza a devengar intereses moratorios diarios (art. 33 del Código Trib. 2.2% mensual.
Capacidad tributaria y capacidad civil.
• Di ti t
Distinta entre ellos.
• Capacidad de goce, la tenemos todos.
• Capacidad de ejercicio, los mayores de 18 años.
• La capacidad tributaria está en función de la riqueza, es decir función de la riqueza es decir
el sujeto con posibilidad de ser deudor en una obligación g
– Contribuyente
• Contribuyente es normalmente el autor del hecho imponible, art. 8 del Cód. Tributario.
• Normalmente el deudor es contribuyente de cuenta propia.
El deudor tributario: el responsable
• El responsable no es el autor
El responsable no es el autor del hecho imponible, pero está relacionado con él.
• Es por el principio de legalidad, la ley, que se fija esta responsabilidad.
• Otra característica en que el responsable, paga el tributo por cuenta de tercero.
Clases de responsable tributario Clases de responsable tributario
• Agente de retención: son los casos de los Uff!!
impuestos a la renta de impuestos a la renta de
4ta. y 5ta.
• Agente de percepción
• Responsable solidario
Responsable solidario, es aquel que se hace responsable conforme a responsable conforme a
Ley de tributación municipal art. 55.
• retenedor en impuesto a i t
• art. 16 numerales del 1 al 6.
• Es el que paga los impuestos por un incapaz civil.
• La primera parte del art. 16 trata del responsable legal.
• La última trata del responsable solidario.
• Los representantes legales
Los representantes legales de empresas que actúan con dolo, negligencia grave o abuso de facultad, responden también por las deudas tributarias.
d d ib i
• Sólo responden en caso de dolo, no por el no pago de d l l d
• Art. 28 del Còd. Triutario.
• Los casos son:
– Se debe el impuesto (
(deuda sustantiva). )
– E intereses moratorios, se divide entre 30 y se devenga mensualmente.
• Caso 1: tributo, intereses, multa.
• Caso 2: multa e intereses (art. 181 )
del Cód. Tributario).
• Caso 3: capitalización de capitalización de
Libro II: Administración Tributaria
Facultades: recaudación, determinació
n, fiscalización ,
y de aplicación de aplicación de
En materia de fiscalización:
• Primer párrafo art.
Primer párrafo art. 62, la fiscalización se ejerce en forma se ejerce en forma
discrecional. este debería ser debería ser
reglamentado, según la opinión según la opinión
Fiscalización sobre base presunta
• Arts. 66 al 72, l
incluye casos y
de renta presunta y de presunta y de
venta presunta.
Excepciones a la fiscalización
• Art. 80 al Cód. Tributario.
l ód b
• “La Administración Tributaria tiene la facultad de suspender la emisión de Resoluciones de Determinación de la l d ó d l
obligación tributaria, Ordenes de Pago y Resoluciones de Multa, cuyo monto no exceda del porcentaje de la monto no exceda del porcentaje de la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) que para tal efecto debe fijar la Administración Tributaria; así como Administración Tributaria; así como
de acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias insolutas, hasta por un (1) año.”
, p ( )
Fiscalización: Clases de resoluciones de deuda
• Auditoría Integral o fiscalización. En este caso formulará reparo en una Res. de Determinación. En esa Determinación. En esa
res. se debe cumplir los requisitos del art. 77 y en especial lo 77 i ll
señalado en el numeral 6.
• También en una auditoría integral auditoría integral
se puede concluir en resoluciones en resoluciones
de multa (multa + intereses).
Administración Tributaria: Fiscalización
• V ifi ió ól
Verificación, sólo se hace un comprobación de cumplimiento de obligaciones, el resultado es una orden de pago.
• Los requisitos de la p g
orden de pago están están en el art. 78 último párrafo.
• art. 85, la SUNAT accede a
art. 85, la SUNAT accede a información bancaria, no hay secreto bancario.
• La SUNAT debe guardar reserva de la información que obtiene el contribuyente.
• Hay un convenio SUNAT‐
Superintendencia de Banca que les va a permitir compartir información sobre el contribuyente. contribuyente
Libro III: Procedimientos tributarios
• En el proceso, este es
En el proceso, este es siempre judicial, el juez esta por encima e independiente de las independiente de las
partes, se garantiza el derecho de la demanda, etc.
• En el procedimiento se alude al foro alude al foro
administrativo, en donde el estado es una de las partes y el ciudadano es la l i d d l
45 contraparte. www.ipecot.org
• Aquí no se aplica en su totalidad el derecho de defensa y garantías procesales.
• A diferencia de las df d l
resoluciones judiciales, estas pueden ser estas pueden ser
revisadas por el poder j
• Las resoluciones administrativas del Tribunal ,
Fiscal, son revisables directamente ante la Corte Suprema, por una Sala, en caso de no estar de caso de no estar de
acuerdo, puedo apelar, y esta es revisable por una segunda sala, con lo que se d l l
cumple la pluralidad de instancias.
• Art 111 introduce una novedad
Art. 111 introduce una novedad en el proceso administrativo, el acto administrativo por medios electrónicos o mecanizados.
l ó i i d
• En principio el acto administrativo debe tener administrativo debe tener
forma solemne, de acuerdo a ley, so pena de nulidad.
• Entre otros requiere firma y f
sello la resolución administrativa.
• El art. 111 introduce en materia tributaria, la disposición de que la disposición de que
los recibos mecanizados que mecanizados que
contienen declaración de deuda son resolución administrativa.
Libro III: Procedimientos tributarios: clases
• Procedimiento de cobranza coactiva.
• Procedimiento no
Procedimiento no contencioso.
Libro III: Procedimientos tributarios: cobranzas coactivas
• DL 17355 se aplica en general para toda cobranza coactiva de b ti d
carácter administrativa.
• Luego el Cód. Tributario norma un Tributario norma un
procedimiento propio de cobranza coactiva.
• Para toda cobranza
Para toda cobranza coactiva no tributarias por el DL 17355.
• Medidas cautelares y cobranzas coactivas son temas diferentes.
• Medidas Cautelares están en los arts.56, 57 y 58 del Cód. Tributario.
• Las medidas cautelares se pueden tomar antes de que concluya una fiscalización o el vencimiento de la deuda tributaria.
• El procedimiento de cobranza El procedimiento de cobranza
coactiva esta en el art. 117 y 115 del Cód. Tributario.
• Luego de notificado la orden de
Luego de notificado la orden de pago, y estando pendiente, se puede emitir una resolución coactiva.
• El procedimiento de cobranza coactiva se inicia con la resolución de cobranza coactiva, que da un de cobranza coactiva, que da un
plazo de siete dìas para la regularizaciòn de obligaciones antes de ejecutar los apercibimientos.
Libro III: Procedimientos tributarios: reclamaciones
• Esta normado en el art. 135.
Esta normado en el art. 135.
• Procede contra ordenes de pago, resoluciones de multa, resoluciones de determinación, y cualquier otro acto que tenga relación otro acto que tenga relación
directa con la deuda tributaria.
• También deberían ser reclamables los recibos mecanizados.
• Los requerimientos de información previas a la resolución de l ió d
determinación, no serían reclamables, serían reclamables
debido a que aún no se ha formado la voluntad del acto administrativo de acotación.
Por el art. 102, señala l t 102 ñ l
expresamente que se puede apelar directamente ante el tribunal fiscal en casos de puro derecho.
• T bié
También señala el control ñ l l t l
difuso en el art. 102 pero sólo p
para el Tribunal Fiscal (aplicación de normas de mayor jerarquía en caso de conflictos en su aplicación).
conflictos en su aplicación)
Libro IV: Infracciones
• Art. 165: la infracción se determina en forma j
• Art. 166: la administración administración
tributaria tiene facultad discrecional facultad discrecional
para aplicar la sanción.
Libro IV: delitos
• Art 162 la
Art. 162 , la administración tributaria, puede denunciar el delito tributario antes de culminar la l i l
fiscalización, si hay elementos y elementos y
pruebas para ello.
fvillon@ipecot.org
f ill @i t
fvillon@tecnologiadegestion.com
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References: resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
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 resolución 
 resolución 
 resolución 
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