Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb3-423-1144-14-2-kk
Timestamp: 2018-03-21 17:01:41+00:00

Document:
1. Czy na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT Wydatki kredytowe 2013, takie jak: oplata przygotowawcza, opłata koordynacyjna, opłata agencyjna, opłata za gotowość udzielenia kredytu, opłaty za zewnętrzne usługi prawne i za zewnętrzne usługi wyceny wartości nieruchomości zlecone przez banki oraz odliczone od wartości wypłaconego kredytu, a także koszty związane z wyceną wartości rynkowej nieuchronności zrefakturowane na K., koszty notarialne, koszty podatku od czynności cywilnoprawnych, koszty sądowe, koszty sporządzenia raportów due diligence, koszty związane z usługami prawnymi zleconymi przez K. stanowią koszty uzyskania przychodów tej spółki?
2. Czy na gruncie art. 15 ust. 4d ustawy o CIT Wydatki kredytowe 2013 zaliczane są do kosztów pośrednio związanych z przychodami, a więc rozpoznane będą w kosztach uzyskania przychodów K. w dacie ich poniesienia?
3. Czy na gruncie art. 15 ust 4d i 4e ustawy o CIT momentem zaliczenia Wydatków kredytowych 2013, do kosztów uzyskania przychodów będzie dzień poniesienia tych wydatków, tj. zaksięgowania faktur lub dokumentów odzwierciedlających ww. wydatki, czyli wydatki te zostaną rozpoznane w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w dacie, na jaką ujęto je w księgach K. niezależnie od rachunkowej metody ich rozliczenia?
IPPB3/423-1144/14-2/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2014r. (data wpływu 10 listopada 2014 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
uznania za koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem Wydatków kredytowych 2013 - jest prawidłowe.
momentu zaliczenia Wydatków kredytowych 2013 do kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe
W dniu 10 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
E.Spółka z ograniczona odpowiedzialnością K. Spółka Komandytowo-Akcyjna (dalej zwana: K.) jest właścicielem, nabytego w dniu 28 grudnia 2009 r. w wyniku transakcji zakupu, zespołu budynków usługowo-handlowych położonych w O., składających się na Centrum Handlowe K.. Transakcja zakupu w/w nieruchomości wspomagana była finansowaniem zewnętrznym, składającym się z kredytu bankowego w wysokości 119795000 euro udzielonego łącznie K. i J. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością P. Spółka Komandytowo-Akcyjna (dalej zwana: P.) przez Bank G oraz D. w umowie kredytowej z dnia 18 grudnia 2009 r, (dalej zwana: Umowa kredytowa 2009) oraz pożyczki w wysokości 29 925 765 euro z dnia 18 grudnia 2009 r., którą otrzymały K. i P. od spółki z grupy kapitałowej (dalej zwana: Pożyczka wewnatrzgrupowa). Działalność K. obejmuje wynajem powierzchni użytkowych w Centrum Handlowym K..
K. wraz z P. zawarły w dniu 23 grudnia 2013 r. z bank AG, Bank A. i Bank G, tworzącym konsorcjum banków, umowę kredytową (dalej zwana: Umowa kredytowa 2013), której okres trwania został przewidziany na 4 lata. Kredyt ten przeznaczony był na restrukturyzację istniejącego zadłużenia.
Konieczność restrukturyzacji istniejącego zadłużenia spowodowana była głównie tym, że poprzednie finansowanie zewnętrzne stawało się wymagalne w grudniu 2014 r. W celu prowadzenia działalności gospodarczej w Centrum Handlowym K., Spółka musiała zaciągnąć nowy kredyt, aby spłacić poprzedni wraz z Pożyczką wewnątrzgrupową. Realne oprocentowanie kredytu udzielonego na podstawie Umowy kredytowej 2013 (po uwzględnieniu wpływu instrumentów zabezpieczających) jest na niższym poziomie w porównaniu z Pożyczką wewnątrzgrupową oraz finansowaniem pochodzącym z Umowy kredytowej 2009.
Zgodnie z Umową kredytową 2013, kredyt został udzielony w celu refinansowania kredytu bankowego udzielonego na podstawie Umowy kredytowej 2009, z uwzględnieniem kosztów związanych z zakończeniem transakcji zabezpieczających tenże kredyt, oraz wydatków wynikających z zakończenia Umowy kredytowej 2009. Kredyt udzielony na podstawie Umowy kredytowej 2013 został też udzielony na refinansowanie Pożyczki wewnątrzgrupowej. Ponadto nowy kredyt w wysokości niecałych 1,7% jego maksymalnej wysokości został przeznaczony na sfinansowanie prac o charakterze remontowym oraz modernizacyjnym w nieruchomościach, będących w posiadaniu kredytobiorców. Maksymalny pułap kwoty kredytu z Umowy kredytowej 2013 został ustalony na poziomie 132 500 000 euro, jednak nie więcej niż 67% wartości rynkowej wszystkich nieruchomości będących w posiadaniu obu kredytobiorców stanowiących zabezpieczenie spłaty kredytu. Wartość przedmiotowych nieruchomości została ustalona na podstawie wyceny, sporządzonej przez profesjonalny podmiot przed podpisaniem Umowy kredytowej 2013.
Na podstawie Umowy kredytowej 2013 kredytobiorcy są obowiązani łącznie do zapłaty następujących kosztów i opłat:
opłaty przygotowawczej w wysokości 0,75% maksymalnej kwoty kredytu, opłata ta należna jest przy wypłacie kredytu, a w przypadku braku wypłaty kredytu, w dniu 31 stycznia 2014r.;
opłaty koordynacyjnej w wysokości 0,10% maksymalnej kwoty kredytu, opłata ta należna jest przy wypłacie kredytu, a w przypadku braku wypłaty kredytu, w dniu 31 stycznia 2014r.;
opłaty agencyjnej w wysokości 75 000 euro rocznie, płatnej w czterech ratach co kwartał;
opłaty za gotowość udzielenia kredytu w wysokości 1,35% maksymalnej wartości kredytu liczonej w okresie rocznym za okres od podpisania umowy kredytu do dnia wypłaty kredytu lub do dnia 31 stycznia 2014 r., jeżeli nie nastąpi wypłata kredytu;
opłaty za zewnętrzne usługi prawne, do wysokości 45 000 euro plus podatek VAT, związane z przeglądem i negocjacją Umowy kredytowej 2013 ze strony banków, przygotowaniem i negocjacją umowy koordynacyjnej przez banki oraz za przegląd due diligence wykonany na rzecz banków. Konsorcjum banków pobrało zaliczkę w wysokości 60 000 euro na poczet tych opłat. Faktyczna wysokość wynagrodzenia należnego za w/w usługi prawne została ustalona na podstawie faktur, wystawionych przez prawników zewnętrznych;
opłaty związane z kosztami poniesionymi na wycenę wartości rynkowej nieruchomości, oraz raportami due diligence;
innych kosztów związanych z Umową kredytową 2013, m.in. takich jak: opłaty notarialne, opłaty za ustanowienie hipoteki, opłaty skarbowe, koszty tłumaczeń, koszty podatków związanych z ustanowieniem zabezpieczeń.
Wyżej wymienione koszty i opłaty w dalszej części wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zwane będą także łącznie, jako „Wydatki kredytowe 2013”.
Zgodnie z Umową kredytową 2013 warunkiem wypłaty kredytu przez konsorcjum banków była m.in. zapłata za Wydatki kredytowe 2013, w zakresie, w jakim nie podlegały one odliczeniu od kwoty kredytu.
Wypłacony w dniu 31 stycznia 2014 r. kredyt został pomniejszony przez bank zarządzający konsorcjum banków, o wydatki związane z refinansowaniem, takie jak: opłata przygotowawcza w wysokości 0.75% maksymalnej kwoty kredytu, opłata koordynacyjna w wysokości 0.10% maksymalnej kwoty kredytu, opłata agencyjna należna za pierwszy kwartał, opłata za gotowość udzielenia kredytu w wysokości 1,35% maksymalnej wartości kredytu liczona w okresie rocznym za okres od podpisania umowy kredytu do dnia wypłaty kredytu, opłaty za zewnętrzne usługi prawne w formie zaliczki w wysokości 60 000 euro. Ponadto konsorcjum banków pobrało opłatę związaną z kosztami poniesionymi na wycenę wartości rynkowej nieruchomości będących zabezpieczeniem kredytu w wysokości 28 597,50 euro. Koszty związane z wyceną wartości nieruchomości, zgodnie z Umową kredytową 2013 miały zostać poniesione przez kredytobiorców, ale zlecane były przez konsorcjum banków niezależnym ekspertom.
Opłaty za zewnętrzne usługi prawne poniesione przez konsorcjum banków, udokumentowane kopiami faktur od usługodawców, wystawionymi na bank zarządzający konsorcjum banków, opiewały na kwotę 56 283,60 euro. Składały się na nie: doradztwo prawne związane z udzieleniem kredytu łącznie K. i P. (świadczenie tych usług zakończone zostało w dniu 31.01.2014 r.), opłaty notarialne dla notariuszy niemieckich za poświadczenie za zgodność podpisów, pełnomocnictw do reprezentowania oraz innych dokumentów. Pozostała kwota 3 716,40 euro została zatrzymana przez konsorcjum banków, aby można było z niej pokryć dodatkowe, ujawnione później koszty prawne, a w razie ich braku będzie podlegała zwrotowi.
Kredytobiorcy są odpowiedzialni łącznie, oraz każdy z osobna, za wywiązywanie się z płatności wynikających z Umowy kredytowej 2013. W umowie tej wskazano, jaka część kredytu zostanie wypłacona każdemu z kredytobiorców (K. około 65%, a P. około 35%). Jednakże, po zawarciu Umowy kredytowej 2013, a przed wypłatą kredytu, kredytobiorcy zwrócili się z prośbą do banku, zarządzającego konsorcjum banków o podział kredytu, w sposób bardziej odpowiadający ich zapotrzebowaniu (K. około 63%, a P. około 37%). Konsorcjum banków zaakceptowało prośbę kredytobiorców. Obecnie wszystkie strony Umowy kredytowej 2013 prowadzą negocjacje w zakresie podpisania aneksu do Umowy kredytowej 2013, w którym odzwierciedlony zostałby faktycznie zastosowany podział kwoty kredytu.
Ze względu na zmianę podziału kredytu faktycznie przypadającego na każdą ze Spółek, K. i P. odpowiednio, proporcjonalnie, zmieniły również wielkość Wydatków kredytowych 2013, ponoszonych przez każdego z kredytobiorców.
Obecnie K. rozpoznaje, jako swoje koszty podatkowe 63% Wydatków kredytowych 2013, które pomniejszyły kwotę wypłaconego kredytu. K. zatem ujęła w kosztach podatkowych w/w wydatki proporcjonalnie do kwoty kredytu przez nią faktycznie otrzymanej.
Inne wydatki związane z Umową kredytową 2013, takie jak:
koszty związane z wyceną wartości rynkowej nieruchomości, będących zabezpieczeniem kredytu, w wysokości 8 610 euro. Wynagrodzenie za tę wycenę nie było pobrane przez konsorcjum banków w chwili wypłaty kredytu, faktura za tą usługę, wykonaną w dniu 31.01.2014 r. przez niezależny podmiot została wystawiona na bank zarządzający konsorcjum banków, który zrefakturował ją po połowie na K. i P.;
koszty notarialne poniesione bezpośrednio przez K. za uwierzytelnienie dokumentów, poświadczenie podpisów, wypisy z aktów notarialnych, za oświadczenia o ustanowienie hipoteki wraz z podatkiem od czynności cywilnoprawnych i opłatami sądowymi;
koszty sporządzenia raportów due diligence przed podpisaniem Umowy kredytowej 2013, a odnoszące się do stanu technicznego nieruchomości, będących zabezpieczeniem kredytu;
koszty usług prawnych, związane z obsługą prawną Umowy kredytowej 2013 r. po stronie kredytobiorcy;
zostały poniesione bezpośrednio przez K., na podstawie faktur/dokumentów wystawionych przez podmioty trzecie na kredytobiorcę.
Zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości K. wycenia zobowiązania z tytułu zaciągniętych kredytów bankowych według zamortyzowanego kosztu przy zastosowaniu metody efektywnej stopy procentowej. Metoda efektywnej stopy procentowej jest to metoda naliczania zamortyzowanego kosztu składnika zobowiązania finansowego oraz przypisania kosztów odsetkowych do odpowiednich okresów. Efektywna stopa procentowa jest stopą, która dyskontuje oszacowane przyszłe pieniężne przepływy dokonywane w oczekiwanym okresie do wygaśnięcia zobowiązania z tytułu kredytu. Przy wyliczaniu efektywnej stopy procentowej jednostka dokonuje oszacowania przepływów pieniężnych, uwzględniając wszelkie postanowienia umowy kredytowej (w tym także dotyczące odsetek). Wyliczenie obejmuje wszelkie płacone przez K., a także przypadające do spłaty w przyszłości, prowizje, odsetki i koszty transakcji.
Czy na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT Wydatki kredytowe 2013, takie jak: oplata przygotowawcza, opłata koordynacyjna, opłata agencyjna, opłata za gotowość udzielenia kredytu, opłaty za zewnętrzne usługi prawne i za zewnętrzne usługi wyceny wartości nieruchomości zlecone przez banki oraz odliczone od wartości wypłaconego kredytu, a także koszty związane z wyceną wartości rynkowej nieuchronności zrefakturowane na K., koszty notarialne, koszty podatku od czynności cywilnoprawnych, koszty sądowe, koszty sporządzenia raportów due diligence, koszty związane z usługami prawnymi zleconymi przez K. stanowią koszty uzyskania przychodów tej spółki...
Czy na gruncie art. 15 ust. 4d ustawy o CIT Wydatki kredytowe 2013 zaliczane są do kosztów pośrednio związanych z przychodami, a więc rozpoznane będą w kosztach uzyskania przychodów K. w dacie ich poniesienia...
Czy na gruncie art. 15 ust 4d i 4e ustawy o CIT momentem zaliczenia Wydatków kredytowych 2013, do kosztów uzyskania przychodów będzie dzień poniesienia tych wydatków, tj. zaksięgowania faktur lub dokumentów odzwierciedlających ww. wydatki, czyli wydatki te zostaną rozpoznane w kosztach uzyskania przychodów jednorazowo w dacie, na jaką ujęto je w księgach K. niezależnie od rachunkowej metody ich rozliczenia...
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT za koszty uzyskania przychodu uważa się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyłączeniem kosztów uwzględnionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Kosztem uzyskania przychodu są wydatki bezpośrednio wpływające na uzyskanie konkretnych przychodów oraz takie, których nie można powiązać z konkretnymi przychodami, ale są one racjonalnie uzasadnione, jako prowadzące do osiągnięcia przychodu.
Dla celów podatkowych ważne jest faktyczne przeznaczenie kredytu i związek z prowadzoną działalnością. Prawo rozliczenia w kosztach podatkowych wydatków związanych z zaciągnięciem kredytu w celu spłacenia poprzedniego zadłużenia jest działaniem uzasadnionym i pozostaje w racjonalnym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
K. dzięki restrukturyzacji zadłużenia może w dalszym ciągu prowadzić działalności gospodarczą przy wykorzystaniu Centrum Handlowego K..
Wydatki kredytowe 2013, odliczone od wartości wypłaconego kredytu, zdaniem K., stanowią koszty uzyskania przychodów. Również koszty związane z wyceną wartości rynkowej nieruchomości zrefakturowane na K., koszty notarialne, koszty podatku od czynności cywilnoprawnych, koszty sądowe, koszty sporządzenia raportów due diligence, koszty związane z usługami prawnymi zleconymi przez K. stanowią koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie wydatków tych nie można w sposób bezpośredni powiązać z konkretnym przychodem osiąganym przez Spółkę, jednak ich poniesienie warunkuje prowadzenie działalności gospodarczej oraz obsługę zobowiązań K., co przekłada się na osiąganie przychodów. Ze względu na to, iż nie można wskazać związku z konkretnym przychodem, to wydatki te, według K., zaliczane są do pośrednich kosztów uzyskania przychodów.
Prawidłowo również K. wielkość Wydatków kredytowych 2013, które pomniejszyły kwotę wypłaconego kredytu, rozpoznaje w swoich kosztach podatkowych w kwocie proporcjonalnej do kwoty kredytu przez nią faktycznie otrzymanego.
Moment rozpoznania kosztów pośrednich dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych został określony w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, zgodnie z którym, cyt,: „koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią Koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego- dotyczą”.
Opłata przygotowawcza, opłata koordynacyjna, oplata za gotowość udzielenia kredytu, a także opłaty za zewnętrzne usługi prawne i zewnętrzne wyceny wartości nieruchomości zlecone przez konsorcjum banków, ponadto wydatki związane z refakturowaną przez banki wyceną wartości rynkowej nieruchomości na K., koszty usług prawnych i notarialnych oraz koszty sporządzenia raportów due diligence, zlecone bezpośrednio przez K., stanowiły warunek realizacji Umowy kredytowej 2013 w pierwszej fazie, tj. uruchomienia kredytu. Ponadto fakt ich poniesienia nie wpływa na późniejszą realizację Umowy kredytowej 2013, tj. ww. wydatki są niezbędne do uruchomienie kredytu, ale fakt niewywiązania się w okresie późniejszym z umowy przez kredytodawcę lub kredytobiorcę nie wpływa na obowiązek ich zwrotu.
Zatem opłaty pomniejszające kwotę wypłaconego kredytu stanowią warunek uruchomienia kredytu, ale nie odnoszą się do czasu trwania umowy kredytowej ani też do bieżącej realizacji umowy kredytowej. Także koszty poniesione wprost przez kredytobiorcę, nieodliczone od kwoty wypłaconego kredytu, a związane z zafakturowaną wyceną wartości rynkowej nieruchomości, z usługami prawnymi i notarialnymi oraz ze sporządzeniem raportów due diligence warunkują zawarcie umowy kredytowej i wypłatę kwoty kredytu, nie odnoszą się natomiast do czasu trwania takiej umowy lub poprawności jej realizacji.
Zatem w/w opłaty i koszty stanowią wydatki o jednorazowym charakterze, bez możliwości przypisania do poszczególnych okresów trwania umowy kredytowej, oprócz oczywiście opłaty agencyjnej kwartalnej, która w sposób bezpośredni odnosi się do czasu trwania kredytu oraz wskazuje okres, którego faktycznie dotyczy (konkretny rok kalendarzowy). W konsekwencji, ww. opłaty (oprócz opłaty agencyjnej) pobrane przez konsorcjum banków oraz koszty poniesione wprost przez kredytobiorcę powinny być zaliczone przez K. do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo, tj. w dacie ich poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, bez rozliczania w czasie, odpowiadającemu okresowi trwania umowy kredytowej.
Opłata agencyjna powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w dacie jej poniesienia, gdyż jest możliwe określenie, jaka jej część dotyczy danego roku podatkowego.
Powyższe stanowisko podzielane jest w orzecznictwie sądowo administracyjnym, np. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 lutego 2014 r., sygn. akt II FSK 483/12 Jeżeli opłata wstępna warunkuje możliwość zawarcia umowy leasingu oraz wydania przedmiotu leasingu, ma charakter samoistny nieprzypisany do poszczególnych rat leasingowych, to nie można twierdzić, że dotyczyła ona okresu, na jaki umowa leasingu została zawarta, a więc okresu przekraczającego rok podatkowy. W takim przypadku w płaszczyźnie podatkowej wstępna opłata leasingowa powinna zostać zaliczona do kosztów jednorazowo, bez konieczności rozliczania jej w czasie.” oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 czerwca 2013 r,, sygn. akt IIFSK 2120/11 „Do kosztów uzyskania przychodów niezwiązanych bezpośrednio z przychodami, a jednocześnie dotyczących okresu przekraczającego rok podatkowy, nie można bowiem zaliczyć należności takiej, jak opłata wstępna, która jest płatna jednorazowo i ma charakter samoistny w tym sensie, że jej uiszczenie jest warunkiem koniecznym dojścia do skutku umowy leasingu. Skoro od uiszczenia takiej należności uzależnione jest zawarcie umowy i wydanie przedmiotu leasingu, to dotyczy ona nie trwania usługi leasingu, lecz w ogóle prawa do skorzystania z niego.”
Według K. Wydatki kredytowe 2013 (z wyjątkiem opłaty agencyjnej) nie odnoszą się do czasu trwania Umowy kredytowej 2013 ani też do bieżącej realizacji Umowy kredytowej 2013 w konsekwencji powinny być zaliczone przez K. do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo, tj. w dacie ich poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, bez rozliczania w czasie, odpowiadającemu okresowi trwania Umowy kredytowej 2013.
Za dzień poniesienia kosztu należy, zatem uznać dzień wpisania (zaksięgowania) w księgach rachunkowych wydatku na podstawie faktury lub innego dokumentu, czyli nie jest to dzień, w którym uznano go w księgach rachunkowych za koszt. Moment rozpoznania wydatków, jako pośrednich kosztów uzyskania przychodów jest niezależny od przyjętych przez spółkę zasad rachunkowości, tj. podatkowo wydatki ujmowane są w dacie ujęcia w księgach rachunkowych, natomiast bilansowo zostały one proporcjonalnie rozłożone w czasie w odniesieniu do okresu korzystania z kredytu, przy wykorzystaniu metody efektywnej stopy procentowej, a w konsekwencji będą częściowo zaliczane do kosztów bilansowych w kolejnych latach obrotowych.
Powyższy pogląd należy uznać za ugruntowany w orzecznictwie sądowo administracyjnym, np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 maja 2014 r., sygn. akt II FSK 1443/12 „Za dzień poniesienia kosztu należy zatem uznać dzień wpisania do ksiąg rachunkowych wydatku na podstawie faktury. Skoro w księgach rachunkowych winny być wpisane chronologicznie wszystkie zdarzenia, które nastąpiły w okresie sprawozdawczym (art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowości), to dzień wpisania faktury (a także dzień wpisania wydatku na innej podstawie, np. noty bankowej) jest dniem poniesienia kosztu. Faktyczna data dokonania zapisu w księgach rachunkowych nie może zmieniać kwalifikacji danego wydatku i wpływać na moment zaliczenia go jako kosztu w rozumieniu art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. Nie jest ona bowiem datą ujęcia kosztu, a jedynie datą technicznego wprowadzenia informacji do systemu.”
Zatem K. ma prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów w całości opłaty przygotowawczej, opłaty koordynacyjnej, opłaty za gotowość udzielenia kredytu, a także opłat za zewnętrzne usługi prawne i za zewnętrzne usługi wyceny nieruchomości zlecone przez konsorcjum banków w dacie, na jaką ujęto je w księgach spółki – czyli na dzień wpisania (zaksięgowania) w księgach rachunkowych wydatku na podstawie faktury lub innego dokumentu. W sposób tożsamy należy rozpoznać na gruncie podatkowym wydatki związane z refakturowaną wyceną nieruchomości, koszty usług prawnych i notarialnych oraz koszty sporządzenia raportów due diligence, zlecone przez K..
Organ podziela stanowisko Wnioskodawcy, że poniesione Wydatki kredytowe 2013 nie dotyczą okresu, na jaki została zawarta umowa najmu, nie będzie miał zatem zastosowania przepis art. 15 ust 4d zd. drugie nakazujący rozliczanie kosztów proporcjonalne do długości okresu, którego dotyczą. Przedmiotowy koszt powinien zostać rozpoznany w dacie poniesienia, tj. zgodnie z art. 15 ust. 4d zd. pierwsze. Zatem istotą dalszej analizy przepisów jest interpretacja sformułowania „w dacie ich poniesienia”.
A zatem, jeżeli zgodnie z zasadami zawartymi w ustawie o rachunkowości, poniesione Wydatki kredytowe 2013 rachunkowo podlegają rozpoznaniu w czasie, to analogicznie - również podatkowo - należy przedmiotowe koszty rozpoznawać w czasie. Jak wynika z wniosku „zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości podatkowo wydatki ujmowane są w dacie ujęcia w księgach rachunkowych, natomiast bilansowo zostały one proporcjonalnie rozłożone w czasie w odniesieniu do okresu korzystania z kredytu, przy wykorzystaniu metody efektywnej stopy procentowej, a w konsekwencji będą częściowo zaliczane do kosztów bilansowych w kolejnych latach obrotowych..” W konsekwencji, wbrew stanowisku Wnioskodawcy to ujęcie bilansowe warunkuje w świetle art. 15 ust. 4e ustawy ujęcie podatkowe i niezależnie od podniesionych przez Spółkę okoliczności faktycznych, to właśnie sposób ujęcia kosztów w rachunku bilansowym determinuje moment ich rozpoznawanie w rachunku podatkowym. Spółka musi zatem, postępować przy ujmowaniu tych kosztów dla potrzeb podatkowych tożsamo jak czyni to w ujęciu rachunkowym. Model takiego ujęcia kosztów stanowi zatem sposób prawidłowego „raportowania” kosztów opisanych we wniosku dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych.
Biorąc powyższe pod uwagę, za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Spółki, zgodnie z którym ma ona prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów w całości opłaty przygotowawczej, opłaty koordynacyjnej, opłaty za gotowość udzielenia kredytu, a także opłat za zewnętrzne usługi prawne i za zewnętrzne usługi wyceny nieruchomości zlecone przez konsorcjum banków oraz wydatki związane z refakturowaną wyceną nieruchomości, koszty usług prawnych i notarialnych, koszty sporządzenia raportów due diligence, zlecone przez Wnioskodawcę w dacie, na jaką ujęto je w księgach spółki – czyli na dzień wpisania (zaksięgowania) w księgach rachunkowych wydatku na podstawie faktury lub innego dokumentu.
Dodatkowo organ pragnie zauważyć, iż wyroki sądowe nie stanowią powszechnej wykładni przepisów prawa podatkowego, ponieważ wydawane są w indywidualnych sprawach, w konkretnym indywidualnie określonym stanie faktycznym i wiążą tylko strony postępowania. Jednocześnie można wskazać, iż w obiegu prawnym funkcjonują wyroki potwierdzające prawidłowość stanowiska zaprezentowanego przez tutejszy organ:
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB3/423-1144/14-2/KK

References: art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 art. 15
 FSK 
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15