Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rolnik-ryczaltowy/1061-iptpp3-4512-74-2016-1-mj
Timestamp: 2018-03-18 17:51:49+00:00

Document:
1061-IPTPP3.4512.74.2016.1.MJ | Interpretacja indywidualna
Możliwość wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT RR na rzecz żony – rolnika ryczałtowego.
1061-IPTPP3.4512.74.2016.1.MJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku złożonym w dniu 29 lutego 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT RR na rzecz żony – rolnika ryczałtowego – jest prawidłowe.
W dniu 29 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT RR na rzecz żony – rolnika ryczałtowego.
Firma jest czynnym podatnikiem VAT, rozlicza się w formie KPiR, posiada wpis do ewidencji działalności gospodarczej symbol PKD-46.11.Z. Działalność nazywa się „.....”. Żona właściciela firmy prowadzi gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy. Małżeństwo ma wspólność majątkową (nie ma rozdzielności majątkowej). 15.10.2015 r. żona dokonała sprzedaży bydła z własnego gospodarstwa rolnego do skupu męża co udokumentowane zostało fakturą VAT-RR. Właściciel skupu zapłacił fakturę VAT-RR przelewem w ciągu 14 dni i wykazał w deklaracji VAT-7 podatek naliczony do odliczenia. Zakupione towary (trzoda chlewna, bydło) właściciel skupu sprzedaje do ubojni wystawiając fakturę VAT (jako czynny podatnik VAT).
Wnioskodawca zaznacza, że w wyżej wymienionej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa
Czy prawidłowo wystawiono fakturę VAT-RR za zakup bydła z gospodarstwa rolnego żony (jako rolnika ryczałtowego) do firmy męża (czynny podatnik VAT) i odliczając podatek naliczony w deklaracji VAT-7...
Zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie rolniczej działalności gospodarczej uregulowane jest w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, a zakres tego zwolnienia wynika z definicji rolnika ryczałtowego zawartego w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT. Zwolnienie obejmuje dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
Zasady ogólne rozliczeń mogą stosować rolnicy, którzy zrezygnowali ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 3 ustawy o VAT, a podatnik ani jego żona nie zrezygnowali z tego zwolnienia w związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. Zwolnienie rolnika ryczałtowego ma charakter mieszany, tj. przedmiotowo-podmiotowy, gdyż działalność rolnicza i fakt bycia rolnikiem ryczałtowym mieszczą się w ww. zakresie.
Podatnik i jego żona w związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego nie zrezygnowali ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 3, a także nie dokonali zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1.
Mimo, że podatnik posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług z prowadzonej działalności gospodarczej, spełnia definicję rolnika ryczałtowego dokonującego dostawy produktów (bydło) pochodzących z własnej działalności rolniczej, a w tym przypadku z gospodarstwa rolnego żony, z którą nie ma rozdzielności majątkowej.
Zakup dokumentowany jest fakturą VAT-RR, gdyż jest to transakcja między rolnikiem ryczałtowym a osobą prowadzącą działalność gospodarczą (czynnym podatnikiem VAT).
Działalność rolnicza - zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy, obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarnianą i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodkowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego i drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w wyraźnie wskazanym w przepisie zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu.
W myśl art. 116 ust. 1 i 2 ustawy, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego, wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Wobec powyższego faktura stanowi dokument potwierdzający dokonanie sprzedaży towarów lub usług, a w szczególności „Faktura VAT RR” potwierdza sprzedaż produktów rolnych dokonaną przez rolnika ryczałtowego na rzecz podatnika podatku od towarów i usług (dokumentuje nabycie produktów rolnych od rolnika ryczałtowego).
Definicja umowy sprzedaży zawarta jest w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93). Stosownie do postanowień art. 535 Kodeksu cywilnego, przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Realizacja czynności sprzedaży może nastąpić zatem między dwoma podmiotami rozróżnianymi przez przepisy prawa jako sprzedawca i nabywca, a zatem w umowie sprzedaży występować muszą co najmniej dwie strony.
Podobnie, aby miała miejsce dostawa towarów, podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, koniecznym jest, aby wystąpiły co najmniej dwie strony, między którymi może dojść do przeniesienia własności towaru. Ustawodawca w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy poddaje opodatkowaniu odpłatną dostawę towarów, do której można zaliczyć transakcje sprzedaży, niezależnie od tego czy została wykonana z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa, jednakże z zastrzeżeniem zawartym w art. 6 pkt 2 ustawy. W myśl powołanego artykułu, przepisów ustawy nie stosuje się do czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.
Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, iż czynność przekazania produktów z gospodarstwa rolnego prowadzonego wspólnie z żoną, do prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej nie stanowi sprzedaży w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
W tym jednak przypadku należy odejść od wąskiego cywilistycznego rozumienia dostawy towarów, nadając temu terminowi szersze, ekonomiczne znaczenie. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług mamy bowiem do czynienia z dwoma odrębnymi podmiotami – Wnioskodawcą – osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą, zarejestrowaną jako podatnik VAT czynny oraz żoną Wnioskodawcy – rolnikiem ryczałtowym – korzystającym ze zwolnienia od podatku.
Zatem sprzedaż przez żonę Wnioskodawcy, występującą w tej transakcji jako odrębny podmiot – rolnik ryczałtowy - na rzecz Wnioskodawcy wypełni definicję dostawy towarów zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Wobec tego, skoro z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego żona jest rolnikiem ryczałtowym i na nią wystawiane są faktury VAT RR dokumentujące nabycie produktów rolnych dokonywane przez zarejestrowanych podatników VAT czynnych, to jest odrębnym podmiotem gospodarczym w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, która ma prawo do dokonywania sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy, będącego czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zasady wystawiania faktur VAT RR zostały zawarte w treści art. 116 ustawy. W myśl art. 116 ust. 1 ustawy, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów (...). W związku z tym, iż w przypadku Wnioskodawcy występuje nabycie produktów rolnych (trzoda chlewna, bydło), zachodzą przesłanki umożliwiające wystawienie przez Wnioskodawcę faktury VAT RR na okoliczność wprowadzenia tych produktów rolnych na stan firmy.
Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6. Stosownie do ust. 6 powołanego artykułu, zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:
nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną
w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych.
Reasumując, należy stwierdzić, iż prawidłowym jest wystawianie przez Wnioskodawcę „Faktur VAT RR”, potwierdzających nabycie produktów rolnych od rolnika ryczałtowego – małżonki Wnioskodawcy. Wypłacony zwrot podatku stanowić może dla Wnioskodawcy - nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego podlegającą odliczeniu w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, o ile spełnione zostały wszystkie warunki określone w art. 116 ustawy o VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Rolnik ryczałtowy > 1061-IPTPP3.4512.74.2016.1.MJ

References: art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 96
 art. 2
 art. 116
 art. 535
 art. 5
 art. 6
 art. 7
 art. 5
 art. 116
 art. 116
 art. 86
 art. 116
 art. 86
 art. 116