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Timestamp: 2018-03-18 15:12:21+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1869-15, 15-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1869-15 de 15 de Junio de 2015
Órden: Supranacional Fecha: 17/01/2006 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-509/04
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 06/07/2016
Núm. Resolución: V3160-16
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 20/06/2016
Núm. Resolución: V2767-16
Núm. Resolución: V1869-15
La persona física consultante tiene intención de constituir una nueva sociedad limitada "Holding 1" a la que aportará una serie de elementos patrimoniales con la intención de gestionar, administrar, dirigir y optimizar su Patrimonio.
Los elementos patrimoniales que serán objeto de aportación son los siguientes:
-El pleno dominio de cuatro viviendas que van a dedicarse a la actividad de alquiler.
-El pleno dominio de dos plazas de garaje que van a dedicarse al alquiler.
-Acciones en entidades españolas y extranjeras que cotizan en Bolsa y que todas ellas implican una participación inferior al 5% en el capital social.
-Participación en un EFT.
-Acciones en la entidad P, que no cotiza en Bolsa e implica un porcentaje de participación del 10,53% del capital social.
-Acciones en la entidad C, que no cotiza en Bolsa e implica un porcentaje de participación del 6,56% de su capital social.
-Participaciones en la entidad M, con un porcentaje de participación inferior al 5% del capital social.
-Participaciones en la entidad R, en un porcentaje de participación del 18, 74%. La entidad R es una sociedad Holding que además de aglutinar participaciones en numerosas compañías activas, desarrolla una actividad económica adicional a la de su función de cartera de control. Las actividades que desarrollan las participadas de la sociedad R, abarcan desde la explotación hotelera, hasta la promoción inmobiliaria, pasando por la construcción, la distribución de agua, la comercialización de productos pesqueros, las agencias de viajes, el alquiler de bienes inmuebles, la producción de zumos naturales, el transporte marítimo, entre otros.
-Participaciones en una entidad "Newco S.L." que se constituirá como consecuencia de un proceso de reestructuración empresarial que se llevará a cabo en la entidad R. La persona física ostentará un 18,74% en la citada NewCo S.L."
El proceso de reestructuración que se está llevando a cabo en la sociedad R tiene por objeto escindir la participación que directa e indirectamente dicha entidad detenta en una sociedad Holding extranjera con domicilio en Holanda y que aglutina todo el negocio hotelero del grupo del Caribe.
Las sociedades P, C y R, y la entidad que se constituirá "NewCo S.L", son residentes en territorio español. Todas realizan actividades económicas o son entidades Holding que, a su vez, dirigen y administran una cartera de control sobre compañías que tienen actividad económica. Disponen de medios materiales y personales para el desarrollo de su actividad y a ninguna de estas sociedades les resulta de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico ni de uniones temporales de empresas, ni tienen como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos del artículo 4.8 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
La persona física consultante mantiene en todas sus participaciones una antigüedad superior al año de manera ininterrumpida. Como la sociedad NewCo se constituirá fruto de un proceso de reestructuración que se acogerá al régimen fiscal especial del Título VII del Capítulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, la antigüedad de sus participaciones se subrogará en la antigüedad de las participaciones de la entidad que se escinde y que da origen a la constitución de la misma.
-La entidad Holding 1 de nueva constitución, adquirente entre otras acciones y participaciones, de las entidades P, C y R, mediante la correspondiente organización de medios materiales y personales, dirigiría, administraría y gestionaría dichas participaciones y acciones que recibiría con la intención de alcanzar una estructura "Holding" cabecera de todo su patrimonio. Asimismo, pretende dirigir, gestionar, administrar y posicionarse respecto del resto de elementos patrimoniales que aportaría.
-Permitir a la generación siguiente integrarse en el órgano de dirección de la sociedad Holding 1 que va a crearse.
-Garantizar la unidad de criterio en un futuro, lo que permitirá evitar o mitigar las discrepancias que puedan surgir entre los socios en relación a la toma de decisiones de carácter estratégico.
-Centralizar la dirección, administración y gestión de la cartera en una sola entidad para unificar y garantizar la política accionarial del patrimonio de la persona física consultante y su participación en las distintas entidades.
-Acometer a corto y medio plazo proyectos de inversión con la finalidad de mantener una posición competitiva en el mercado e iniciar nuevos proyectos separando los riesgos empresariales.
-Facilitar la centralización de los recursos de las distintas sociedades para financiar las actividades de las sociedades que lo requieran y poder afrontar nuevas inversiones empresariales, evitando tener que recurrir a la financiación ajena o a desembolsos en aquellas sociedades necesitadas de liquidez, pudiendo utilizar para ello los excedentes empresariales del resto de entidades.
-Facilitar la consecución de recursos financieros para poder solventar necesidades de cash-flow que pudieran surgir y acometer nuevas inversiones mediante el reparto de dividendos por sociedades ya existentes con carácter previo a la operación.
La persona física consultante plantea realización una aportación no dineraria de sus participaciones en las entidades P, C y R a una entidad Holding de nueva creación. EL resto de elementos patrimoniales aportados no se pretenden acoger al régimen fiscal especial.
R>Al respecto, el artículo 87 de la LIS, establece que:
En el supuesto concreto planteado, se señala en el escrito de consulta que la persona físicas consultante, participará en la entidad Holding individual de nueva creación en más de un 5% de su capital social.
Adicionalmente, de acuerdo con los hechos manifestados en el escrito de consulta, parecen cumplirse todos y cada uno de los restantes requisitos previamente señalados, dado que la persona física consultante aportará a una sociedad Holding de nueva creación, residente en España, una participación representativa superior al 5% del capital de las sociedades P (el 10,53%), la entidad C (el 6,56%) y de la entidad R (18,74%), y en la medida en que cumpla el resto de los requisitos exigidos por el artículo 87 anteriormente reproducido, a la operación de aportación no dineraria planteada le será de aplicación el régimen fiscal especial previsto en el artículo 87 de la LIS anteriormente mencionado.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de dirigir, gestionar, administrar y posicionarse respecto del resto de elementos patrimoniales que aportaría por parte de la entidad Holding de nueva creación, permitir a la generación siguiente integrarse en el órgano de dirección de la sociedad Holding 1 que va a crearse, garantizar la unidad de criterio en un futuro, lo que permitirá evitar o mitigar las discrepancias que puedan surgir entre los socios en relación a la toma de decisiones de carácter estratégico, centralizar la dirección, administración y gestión de la cartera en una sola entidad para unificar y garantizar la política accionarial del patrimonio de la persona física consultante y su participación en las distintas entidades, acometer a corto y medio plazo proyectos de inversión con la finalidad de mantener una posición competitiva en el mercado e iniciar nuevos proyectos separando los riesgos empresariales, facilitar la centralización de los recursos de las distintas sociedades para financiar las actividades de las sociedades que lo requieran y poder afrontar nuevas inversiones empresariales, evitando tener que recurrir a la financiación ajena o a desembolsos en aquellas sociedades necesitadas de liquidez, pudiendo utilizar para ello los excedentes empresariales del resto de entidades y facilitar la consecución de recursos financieros para poder solventar necesidades de cash-flow que pudieran surgir y acometer nuevas inversiones mediante el reparto de dividendos por sociedades ya existentes con carácter previo a la operación. Estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS en relación con la realización de la operación planteada.

References: Resolución 
 artículo 4
 artículo 87
 artículo 87
 artículo 87
 artículo 89