Source: https://ayudatpymes.com/gestron/cierre-contable/
Timestamp: 2020-07-06 16:11:19+00:00

Document:
Cierre contable: cómo realizarlo y partidas susceptibles de minorizar el IS
¿Qué es el cierre contable y fiscal del ejercicio?
Cierre contable y fiscal: operaciones que pueden reportar un pago menor de Impuesto de Sociedades
Exención para evitar la doble imposición económica nacional o internacional: artículo 21 y 22 de la LIS
Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles: artículo 23 de la LIS
Amortizaciones aceleradas o libres en Empresas de Reducida Dimensión ERD: artículos 102 y 103 de la LIS
Contratos de arrendamiento financiero: artículo 106 LIS
Minoración de la Base Imponible por reserva de capitalización
Minoración de la Base Imponible por reserva de nivelación en ERD
Determinadas deducciones de la Cuota Íntegra
Ya en las últimas del año, repasamos en GesTron un tema de contabilidad básica para PYMES: la gestión de las cuentas anuales en el cierre contable y fiscal del ejercicio. Con el mismo motivo, echaremos un ojo a las operaciones susceptibles de reducir el pago del Impuesto de Sociedades (IS). Como siempre, nuestros amigos de la asesoría online y presencial para sociedades, Ayuda T Pymes, nos ayudarán a arrojar luz sobre todo esto.
La definición de cierre contable es el proceso por el cual se cancelan las cuentas de resultado de una sociedad, compuestas por las cuentas de ingresos, gastos, gastos de explotación y comercialización, con el fin de trasladar su importe a las cuentas de balance correspondientes (activo, pasivo y patrimonio).
El cierre contable de una empresa es, así, aspecto esencial de la contabilidad básica de cualquier sociedad de cara a conocer y contrastar la evolución y el resultado económico del ejercicio, cuantificar beneficios o pérdidas, así como a la hora de cumplimentar las obligaciones fiscales de una pyme.
Por su parte, el cierre fiscal es el proceso por el que la empresa elabora y presenta el resultado del ejercicio, una vez realizados todos los ajustes correspondientes. La cosa iría tal que así.
Se realiza el cierre contable, obtenido del resultado del ejercicio contable de la sociedad a partir de la diferencia de ingresos y gastos.
El cierre fiscal sería la segunda fase del proceso. Se genera a partir del cierre contable, al realizar una serie de ajustes que pueden ser consecuencia de deducciones, amortizaciones, etc. A partir del cierre contable y fiscal se conocen los impuestos que la sociedad debe pagar.
Ventas por operaciones a plazos o con precio aplazado: artículo 11.4 LIS
En el caso de operaciones aplazadas a más de un año, se entiende que la obtención de las rentas es proporcional a la medida en la que sean exigibles los cobros correspondientes. Por ese motivo, los cobros se pueden diferir para ejercicios siguientes.
Amortización de elementos de escaso valor: artículo 12.3 LIS
“Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al período impositivo. Si el período impositivo tuviera una duración inferior a un año, el límite señalado será el resultado de multiplicar 25.000 euros por la proporción existente entre la duración del período impositivo respecto del año”.
Para aplicar la exención por doble imposición, deben cumplirse dos condiciones:
Debe existir una participación mínima del 5% o un valor de adquisición de la participación, directa o indirecta, superior a 20 millones de euros.
La actividad debe mantenerse de forma ininterrumpida durante un año como mínimo, teniéndose en cuenta el periodo que haya estado poseída por alguna otra entidad de su grupo de sociedades definido, conforme al artículo 42 del Código de Comercio.
Si se trata de una sociedad no residente, además de las condiciones mencionadas, la entidad participada debe haber estado sujeta y no exenta de un impuesto extranjero de naturaleza equivalente, a un tipo de al menos, el 10%, tal como establece el artículo 21.1., apartado b.
Reducción del 60% multiplicado por un coeficiente de las rentas positivas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de patentes, modelos de utilidad, certificados complementarios de protección de medicamentos y de productos fitosanitarios, dibujos y modelos legalmente protegidos, que derivan del desarrollo de actividades de i+D+I a nivel tecnológico, y desarrollo, y software avanzado registrado que derive de actividades de investigación y desarrollo. También se aplicará a la franquicia, en concreto a las rentas percibidas por el franquiciador.
Reducción aplicable solo para ERD, es decir, la cifra de negocios del año anterior debe ser inferior a 10 millones de euros.
Amortizaciones libres de inmovilizado material nuevo e inversiones inmobiliarias en empresas de reducida dimensión. Art. 102 LIS. Conectada con el incremento de plantilla. Incremento de plantilla respecto a los 12 meses anteriores y que se mantengan durante los 24 siguientes. El importe será el incremento de plantilla multiplicado por 120.000 euros, con el límite del valor del bien.
Amortizaciones aceleradas de elementos nuevos del inmovilizado material, de inmovilizado intangible y de inversiones inmobiliarias en empresas de reducida dimensión. Art. 103 LIS. Multiplicar por dos el coeficiente de amortización máxima de la tabla fiscal.
Las cuotas de arrendamiento financiero son deducibles siempre que se cumplan ciertos requisitos recogidos en el artículo 106 LIS. Las cuotas de arrendamiento financiero se descomponen en:
Gastos financieros, deducibles generalmente, salvo excepciones concretas.
Amortización del coste del bien: el importe deducible no puede superar al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de amortización lineal, según tablas de amortización oficialmente aprobadas que corresponda al citado bien. En caso de ERD el importe se incrementa hasta el triple.
Las sociedades que tributen al tipo 25%, al 30% o 15% (excepto durante el primer año de actividad), podrán disfrutar de una reducción en la base imponible del 10% del incremento de sus fondos propios, (con el límite también del 10% de la base imponible del periodo en cuestión), siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a. Que el aumento de los fondos propios se mantenga 5 años desde el cierre del período impositivo en el que se aplique la reducción, a no ser que existan pérdidas contables en la sociedad.
b. Contar con una reserva del valor de dicha reducción (10% del incremento en fondos propios), que además tiene que constar en el balance con forma separada y título apropiado. Cuantía de la que no se podrá disponer durante 5 años.
El aumento de los fondos propios de una sociedad viene dado por la diferencia positiva entre los fondos propios con los que cuenta al cierre del ejercicio, sin incluir los resultados del mismo, y los fondos propios que existentes al inicio del mismo, dejando fuera los resultados del ejercicio anterior.
Según indica la DGT, para determinar el incremento de los fondos propios, no se deben tener en cuenta ni al inicio, ni al final del período impositivo:
Ampliaciones de capital o fondos propios por compensación de créditos.
Ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones propias o de reestructuración.
Reservas de carácter legal o estatutario. Teniendo en cuenta que según la Dirección General de Tributos (consulta V2357-16), el concepto de reserva legal es un concepto amplio, y no se limita a lo que la legislación mercantil entiende por reserva legal, sino que incluye a cualquier otra legislación fiscal o mercantil que obligue a dotar una reserva obligatoria, como por ejemplo la reserva por inversión de beneficios.
Es decir, para que sea posible la aplicación de este incentivo fiscal, el incremento de los fondos propios debe derivar de reservas de libre disposición, originadas por la repartición del resultado del ejercicio anterior.
Las Empresas de Reducida Dimensión (ERD) podrán disminuir su base imponible positiva hasta el 10% de su importe total, sin superar el 1 millón de euros. Dicho descuento, no lo podrán aplicar las ERD que acaben de iniciar su actividad y tributen al 15%.
Esta minoración debe ser aplicada después de haber considerado la Reserva de Capitalización y la compensación de bases imponibles negativas. Es decir, primero se debe minorar la reserva de capitalización de la base imponible previa, después considerar la compensación de base imponibles negativas y, finalmente, sobre ese resultado la reserva de nivelación.
Si la entidad tiene bases negativas en los 5 años siguientes, el importe minorado tiene que irse sumando a las mismas hasta dejarlas en cero. Si no existen bases imponibles negativas suficientes en los cinco próximos años, el importe minorado se añade a la base imponible del quinto año.
Además, la sociedad está obligada a contar con una reserva de la misma cuantía de la minoración, indisponible hasta el momento en el que se ejerza la adición en las condiciones en las que me refiero en el párrafo anterior.
Las deducciones de la cuota íntegra disponibles son:
Deducción por I+D e Innovación Tecnológica
Deducción por creación de empleo para personas con discapacidad
Sociedades forestales. Deducción del 10% de los gastos o inversiones en conservación, mantenimiento, mejora, protección y acceso al monte por estas sociedades.

References: artículo 21
 artículo 23
 artículo 106
 artículo 11
 artículo 12
 artículo 42
 artículo 21
 artículo 106