Source: https://www.dph.zivnostnik.cz/33/tabulkovy-prehled-vyznamnych-zmen-vyplyvajicich-z-danoveho-balicku-2019-3-cast-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQmBwcgz8QrXS0CXCOWKFUxQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-09-23 11:54:16+00:00

Document:
Tabulkový pøehled významných zmìn vyplývajících z daòového balíèku 2019 - 3. èást | DPH pro ¾ivnostníky
Tabulkový pøehled významných zmìn vyplývajících z daòového balíèku 2019 - 3. èást
5.9.2019, Ing. Jan Molín, Ph.D., Zdroj: Verlag Dashöfer
2019.19.2
Tabulkový pøehled významných zmìn vyplývajících z daòového balíèku 2019 – 3. èást
V tomto èlánku jsme Vám pøinesli první èást struèného pøehledu zmìn v oblasti danì z pøidané hodnoty, které vyplývají z novely zákona è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „zákon o DPH” nebo té¾ jen „ZDPH”) provedené tzv. daòovým balíèkem. V tomto èísle pøiná¹íme zbylou èást nejdùle¾itìj¹ích zmìn. Nìkteré z nich mají odlo¾enou úèinnost, proto pokud daná zmìna nenabývá úèinnosti ke dni 1. dubna 2019, je tato informace explicitnì uvedena.
§ 42 ZDPH – Úprava pravidel pro opravu základu danì – obecnì
V zákonì o DPH dochází k pomìrnì zásadním zmìnám pravidel týkajících se oprav základu danì. Jednou z obecných zmìn je nová úprava okam¾iku, kdy se oprava základu danì (jako samostatné zdanitelné plnìní) pova¾uje za uskuteènìnou – tj. de facto stanovení „DUZP”. Doposud platilo, ¾e v pøípadì, kdy se opravou základu danì sni¾ovala daò na výstupu, se kterou byla spojena povinnost dodavatele vystavit opravný daòový doklad (dobropis), oprava se pova¾ovala za uskuteènìnou a¾ dnem, kdy odbìratel obdr¾el daòový doklad. Toto pravidlo zpùsobovalo aplikaèní problémy, a to nejen kvùli povinnosti dodavatele prokazatelnì doruèit opravný daòový doklad odbìrateli (a mít o tom pro úèely daòového øízení dùkazní prostøedek), ale i kvùli nejistotì, kdy pøesnì (v jaký den) k doruèení do¹lo. Problémy se objevovaly mimo jiné u kontrolních hlá¹ení, nebo» dodavatel a odbìratel èasto uvádìli ve svých kontrolních hlá¹eních u shodné transakce jiná data. Nyní dochází pro dodavatele k pøíjemné zmìnì v tom smyslu, ¾e oprava základu danì se novì pova¾uje za uskuteènìnou ji¾ dnem, kdy nastaly skuteènosti rozhodné pro provedení opravy základu danì (toto datum je novì povinnou nále¾itostí opravného daòového dokladu). Neznamená to ale, ¾e ji¾ v tento den je ve v¹ech pøípadech mo¾né opravit základ danì (a daò), nýbr¾ v pøípadì, kdy se opravou sni¾uje základ danì a dodavatel má povinnost vystavit opravný daòový doklad (dobropis), mù¾e si opravu základu danì uvést do daòového pøiznání (a tím sní¾it svoji daò na výstupu) za zdaòovací období, ve kterém dodavatel vynalo¾il úsilí k doruèení opravného daòového dokladu, tj. kdy jej zaslal domluvenou, resp. obvyklou cestou odbìrateli. Tedy napøíklad domluví-li se poslední den daného mìsíce dodavatel s odbìratelem na poskytnutí slevy z ceny dodaného zbo¾í a tého¾ dne dodavatel vystaví opravný daòový doklad (dobropis) a za¹le jej obvyklou cestou (napøíklad po¹tou) odbìrateli, ji¾ v tento den si mù¾e dodavatel sní¾it svoji daòovou povinnost na výstupu, a to i tehdy, pokud opravný daòový doklad bude odbìrateli fakticky doruèen a¾ v následujícím mìsíci. Dal¹í významná zmìna se týká lhùty pro provedení opravy základu danì. Doposud bylo stanoveno, ¾e opravu základu danì nelze provést po uplynutí 3 let od konce zdaòovacího období, ve kterém vznikla povinnost pøiznat daò u pùvodního plnìní. To zpùsobovalo v praxi èasto problémy, nebo» pokud bylo dané plnìní napøíklad pøedmìtem soudního sporu, nebylo neobvyklé, ¾e spor skonèil a¾ po uplynutí této lhùty a základ danì tak nebylo mo¾né opravit. Do zákona se nyní doplòuje, ¾e lhùta pro opravu základu danì nebì¾í po dobu soudního nebo rozhodèího øízení v souvislosti s pùvodním plnìním, pokud toto øízení má vliv na vý¹i základu danì. Z pøechodných ustanovení dále vyplývá, ¾e øízení, která byla zapoèata pøed 1. dubnem 2019 (pøed úèinností novely), staví i bìh lhùty, která zapoèala pøed tímto datem.
§ 42 ZDPH – Oprava základu danì v pøípadì reorganizace
Zákon o DPH novì explicitnì umo¾òuje opravit základ danì v pøípadì reorganizace – do zákona o DPH se tak zavádí nový obecný dùvod pro mo¾nost opravy základu danì (je upraven v ustanovení § 42 odst. 1 písm. f) ZDPH). Aby bylo mo¾né opravu základu danì v pøípadì reorganizace provést, je nutné, aby pohledávka byla zahrnuta do schváleného reorganizaèního plánu. V ustanovení § 42 odst. 3 ZDPH se vymezují okam¾iky, kdy se v pøípadì reorganizace oprava pova¾uje za uskuteènìnou (tj. vymezuje se „DUZP”). Jde buï o den schválení reorganizaèního plánu, den zru¹ení rozhodnutí o schválení reorganizaèního plánu nebo den pøemìny reorganizace v konkurs. Ji¾ v tyto dny je mo¾né opravu základu danì uvést v daòovém pøiznání (v tìchto pøípadech není podmínkou pro uvedení opravy do daòového pøiznání to, ¾e dodavatel vynalo¾il úsilí k doruèení opravného daòového dokladu odbìrateli).
§ 46 a¾ § 46g ZDPH – Oprava základu danì v pøípadì nedobytné pohledávky
Do zákona o DPH se dostává relativnì rozsáhlá právní úprava umo¾òující provést opravu základu danì v pøípadech nedobytných pohledávek. Jedná se o pomìrnì zásadní vìcnou zmìnu oproti dosavadní úpravì, která umo¾òovala opravit základ danì jen u nedobytných pohledávek za dlu¾níky v insolvenèním øízení (a to pøi splnìní øady dal¹ích podmínek). Nová úprava roz¹iøuje mo¾nosti opravit základ danì i na dal¹í situace, kdy dodavatel má vùèi odbìrateli nedobytnou pohledávku. Výèet tìchto situací je uveden v § 46 odst. 1 zákona o DPH, pøièem¾ je pro nì shodné, ¾e aby bylo mo¾né opravit základ danì, musí být nedobytná pohledávka pøedmìtem „oficiálního” øízení. Jedná se tedy nejen (jako doposud) o pohledávky v insolvenèním øízení, ale i o pohledávky vymáhané v exekuèním øízení, resp. pohledávky za dlu¾níkem, který zemøel, a které jsou pøedmìtem øízení o pozùstalosti. Oprava základu danì se obecnì provede ve vý¹i neobdr¾ené úplaty za zdanitelné plnìní na základì výsledku daného øízení. Opravu lze ale provést i v pøípadì, kdy dané øízení je¹tì neskonèilo a pøitom ji¾ uplynulo 5 let od pùvodního zdanitelného plnìní – v takovém pøípadì se oprava provede ve vý¹i kvalifikovaného odhadu úplaty, která nebude obdr¾ena (na základì dosavadního výsledku a prùbìhu pøíslu¹ného øízení). Na základì skuteèného výsledku øízení bude poté vý¹e opravy korigována. Stanoví se souèasnì, ¾e vý¹e opravy se sní¾í o pøípadné pojistné plnìní, které vìøitel obdr¾el v souvislosti s poji¹tìním své pohledávky. Zákon o DPH v § 46e definuje nále¾itosti jednotlivých opravných daòových dokladù a v § 46f vymezuje, kdy se oprava pova¾uje za uskuteènìnou (èasto je to vázáno a¾ na doruèení opravného daòového dokladu). Lhùta pro provedení opravy je tøíletá, pøièem¾ nebì¾í po dobu trvání jednotlivých øízení. V souladu s pøechodnými ustanoveními se podle nových pravidel postupuje i v pøípadì, ¾e se pùvodní zdanitelné plnìní uskuteènilo pøed 1. dubnem 2019, pokud ve¹keré skuteènosti rozhodné pro provedené opravy základu danì nastaly po 1. dubnu 2019.
§ 56 odst. 3 ZDPH – Zmìna podmínek pro dobrovolné zdanìní nájmu nemovité vìci – úèinnost od 1. ledna 2021
Nájem nemovité vìci patøí do skupiny tzv. osvobozených plnìní bez nároku na odpoèet danì. Obecnì to tedy znamená, ¾e pokud vlastník nemovité vìci tuto vìc najímá (resp. nájemce podnajímá), u nájemného sice neuplatòuje DPH, nicménì na druhé stranì si není oprávnìn uplatnit nárok na odpoèet danì na vstupu u souvisejících plnìní. Je pomìrnì známou skuteèností, ¾e dosavadní pravidla umo¾òují, ¾e dodavatel se osvobození mù¾e vzdát, tedy nájemné dobrovolnì zdaòovat, co¾ vede k závìru, ¾e si poté mù¾e uplatnit odpoèet danì na vstupu. Stávající øe¹ení je zalo¾eno na tøech podmínkách, a to, ¾e se dodavatel rozhodne, ¾e bude takto postupovat (tedy nájemné zdaòovat), a dále ¾e se jedná o nájem jinému plátci DPH, a to za úèelem uskuteèòování jeho ekonomické èinnosti. Vzhledem k tomu, ¾e zákonodárce vyhodnotil, ¾e uvedená kritéria jsou vágní (zejména s ohledem na to, ¾e není definován rozsah ekonomické èinnosti) a ¾e v praxi mù¾e docházet k obcházení pravidla o osvobození bez nároku na odpoèet danì na vstupu, zpøesnil (a zpøísnil) podmínky, za nich¾ je mo¾né nájemné dobrovolnì zdaòovat. S úèinností od 1. ledna 2021 tedy bude mo¾né se dobrovolnì vzdát osvobození jen tehdy, nebude-li se jednat o stavbu pro bydlení (blí¾e viz ustanovení § 56a odst. 3 zákona o DPH). Stávající podmínky zùstávají dále zachovány, tedy dodavatel se bude moci rozhodnout uplatòovat daò obecnì za situace, kdy nájemcem bude jiný plátce danì a nájem bude uskuteèòován pro jeho ekonomickou èinnost.

References: § 42

§ 42
 § 42
 § 42

§ 46
 § 46
 § 46
 § 46
 § 46

§ 56
 § 56