Source: https://www.duv.zivnostnik.cz/33/vlastni-vyroba-v-danove-evidenci-poplatnika-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EvZbb6JtJgwtIfkggErvX8g/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-05-29 14:47:16+00:00

Document:
Vlastní výroba v daòové evidenci poplatníka | DUV pro ¾ivnostníky
Vlastní výroba v daòové evidenci poplatníka
2.9.2019, Ing. Daniela Lampová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Cílem následujícího textu je zmapovat, jakým zpùsobem se v daòové evidenci poplatníka projeví vlastní výroba.
V souvislosti s vlastní výrobou je tøeba si nejprve uvìdomit, ¾e i v daòové evidenci je tøeba vést skladovou evidenci, i kdy¾ se to v ustanovení § 7b ZDP nedoèteme pøímo. Povinnost vedení skladové evidence nepøímo vyplývá z povinnosti „zjistit k poslednímu dni zdaòovacího období stav zásob a o eventuální rozdíly upravit základ danì.”
Jak jinak ne¾ pomocí skladové evidence bychom byli schopni zjistit rozdíly mezi skuteèným a evidenèním (døíve úèetním) stavem? V praxi jde o zji¹tìní inventarizaèních rozdílù.
Co je obsahem vlastní výroby? Zákon o daních z pøíjmù (ZDP) to nedefinuje a v § 7b se odkazuje na úèetní pøedpisy. Obsahovou náplò tedy èerpáme z provádìcí vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb., která upravuje úèetnictví podnikatelù (dále PVZÚ).
Obsahové vymezení zásob vlastní výroby
Zásoby vlastní výroby Právní úprava v PVZÚ
Nedokonèená výroba a polotovary § 9 odst. 2 PVZÚ
Výrobky § 9 odst. 3 PVZÚ
Zvíøata § 9 odst. 4 PVZÚ + § 26 odst. 5 ZDP
Zvíøata z vlastního chovu, nakoupená a darovaná zvíøata po dosa¾ení dospìlosti zùstávají souèástí zásob (§ 26 odst. 5 ZDP).
Nedokonèenou výrobou se pøitom rozumìjí:
produkty, které pro¹ly jedním nebo nìkolika výrobními stupni a nejsou ji¾ materiálem, ale také ne je¹tì hotovým výrobkem; pod pojmem nedokonèená výroba se zahrnují rovnì¾ nedokonèené výkony jiných èinností, pøi nich¾ nevznikají hmotné produkty,
oddìlenì evidované produkty, to jsou polotovary, které dosud nepro¹ly v¹emi výrobními stupni a budou dokonèeny nebo zkompletovány do hotových výrobkù v dal¹ím výrobním procesu.
Výrobky jsou pak vìci vlastní výroby urèené k prodeji nebo ke spotøebì.
Mladá a ostatní zvíøata a jejich skupiny jsou zvíøata a jejich skupiny vèetnì jateèních zvíøat, která nejsou zahrnuta mezi dospìlá zvíøata a jejich skupiny, ani mezi zbo¾í (podrobnìji viz text Zvíøata u poplatníkù vedoucích DE).
K problematice zásob vlastní výroby se dále vá¾ou ustanovení zákona o daních z pøíjmù, a to zejména ustanovení upravující pøípady, kdy je nutno výdaje na vlastní výrobu vylouèit z daòových výdajù, pøípadnì zdanit hodnotu nespotøebovaných zásob. Tìmito ustanoveními jsou napøíklad:
§ 23 odst. 8 písm. b) ZDP bod 2, který upravuje postup v pøípadì ukonèení èinnosti poplatníka vedoucího daòovou evidenci, pøípadnì situaci, kdy poplatník pøechází z uplatòování výdajù v prokázané vý¹i na uplatòování pau¹álních výdajù (blí¾e viz text Ukonèení, pøeru¹ení podnikatelské èinnosti),
§ 25 odst. 1 písm. n) ZDP upravující daòovou neuznatelnost mank a ¹kod pøesahujících náhrady (blí¾e viz Manka a ¹kody),
§ 25 odst. 1 písm. t) ZDP upravující daòovou neuznatelnost výdajù na reprezentaci (viz Reprezentace) a
§ 25 odst. 1 písm. u) ZDP upravující daòovou neuznatelnost výdajù pro vlastní potøebu poplatníka (blí¾e viz Osobní potøeba poplatníka).
V daòové evidenci zále¾í na poplatníkovi (fyzické osobì), zda bude výdaje na výrobu evidovat:
podle druhu, to znamená výdaje na materiál jako „nákup materiálu”, výdaje na mzdy jako „mzdy”, nebo
úèelovì jako výdaje ovlivòující základ danì, polo¾ka „vlastní výroba”.
V obou pøípadech se jedná o daòovì uznatelné výdaje vynalo¾ené v souvislosti s pøíjmy, které jsou pøedmìtem danì. Dal¹ím výdajem jsou odpisy výrobního zaøízení v rámci nepenì¾ních operací sni¾ujících základ danì.
Nutnost rozli¹ení výdajù
Mohlo by se zdát, ¾e v daòové evidenci není potøeba rozli¹ovat jednotlivé výdaje, napø. mzdy, podle toho zda s výrobou souvisí, èi nikoliv, proto¾e jde v obou pøípadech o daòové výdaje ji¾ v okam¾iku platby. Pøesto je toto rozli¹ení nutné; bez nìho toti¾ nebudeme schopni ocenit nedokonèenou výrobu a výrobky na konci roku, a také se dostaneme do problému napø. v pøípadì pou¾ití výrobku pro vlastní potøebu.
Povinnost vést evidenci zásob sice pøímo zákon o daních z pøíjmù nestanoví, ale vzhledem k povinnosti zjistit ke konci zdaòovacího období rozdíl mezi skuteèným (fyzickým) stavem a stavem evidenèním (inventarizaèní rozdíl), dopracujeme se závìru, ¾e to bez skladové evidence nelze.
Podle zákona o daních z pøíjmù se zásoby vytvoøené vlastní èinností oceòují vlastními náklady a v pøípadì, ¾e je nelze zjistit, reprodukèní poøizovací cenou. Vlastními náklady se rozumí pøímé náklady na výrobek vynalo¾ené, popø. i èást nepøímých nákladù vztahujících se k výrobì. Oceòování zásob je upraveno v § 25 ZÚ.
Pøímé a nepøímé náklady
Pøímými náklady se rozumí ve¹keré náklady (výdaje + závazky), které souvisí s výrobou pouze jedné polo¾ky sortimentu. Ocenit jeden vyrobený kus (pøípadnì jiné mno¾ství výrobku, vyjádøené tøeba v hmotnostních jednotkách) pøímými náklady mù¾eme provést tak, ¾e celkové náklady za období vydìlíme poètem výrobkù.
Nepøímé náklady jsou pak ty, které souvisí s výrobou více polo¾ek sortimentu. Náklady na prodej se do tìchto nákladù nezahrnují.
Od vlastních nákladù je mo¾no odeèíst hodnotu zbytkových produktù (napø. vykupovaného odpadu).
V truhláøské dílnì probíhá malosériová výroba výrobkù A, B a C. Dìlníci vyrábìjící výrobky jsou placeni úkolovì podle vyrobených kusù, k výrobì v¹ech výrobkù se pou¾ívají stejné stroje, k výrobì výrobku C navíc speciální nástroj (HM), který pro jinou výrobu nelze pou¾ít.
Pøímými náklady pro ka¾dý výrobek budou:
spotøebovaný materiál,
mzda dìlníka,
v pøípadì výrobku C i odpis speciálního nástroje.
Nepøímými náklady budou napøíklad:
mzda mistra,
nájemné za dílnu,
spotøeba elektøiny v dílnì,
odpisy strojù.
Èást spotøeby elektøiny by se mohla stát pøímými náklady, kdyby byla mìøena spotøeba na výrobu ka¾dého výrobku.
Pokud bychom do ocenìní výrobkù chtìli zahrnout i nepøímé náklady, museli bychom nejprve zvolit zpùsob, jak je rozdìlit mezi výrobky A, B a C. Mohli bychom je napø. výrobkùm pøiøadit ve stejném pomìru, jako je pomìr pøímých mezd pøipadajících na jejich výrobu (to kdybychom jako rozvrhovou základnu zvolili tzv. jednicové mzdy).
Reprodukèní poøizovací cena
Reprodukèní poøizovací cenu mù¾eme pou¾ít, pokud…
Zmìna úrokových sazeb od 11. 5. 2020
Martin  Dìrgel záloha na daò z pøíjmù 2018 neschopenka srá¾ková daò soubìh pøíjmù 2018 záloha na daò z pøíjmù likvidace zásob Pojistné OSVÈ 2018 registrace plátce 2019 neziskové organizace pozdní registrace k DPH pøijetí slu¾by z EU od neplátce neprodlou¾ení smlouvy pøijetí slu¾by ze tøetí zemì odpisové skupiny

References: § 7
 § 7
 § 9
 § 9
 § 9
 § 26

§ 23

§ 25

§ 25

§ 25
 § 25