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Crédito por impuesto de Primera Categoría indebido a restituir por las sociedades anónimas y en comandita por acciones.
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Esperanza Rodríguez Casado
1 IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA RENTA EFECTIVA: CONTABILIDAD COMPLETA C/BA- LANCE GENERAL, CONTABILIDAD COMPLETA 14 BIS, CONTABILIDAD SIMPLIFICADA, RECUADROS COMPLEMENTARIOS, REBAJAS AL IMPUESTO 34 Quiénes deben utilizar esta línea Esta línea debe ser utilizada por los contribuyentes que se indican a continuación, para la declaración del impuesto de Primera Categoría que les afecta sobre las rentas efectivas: Contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categoría determinada mediante Contabilidad completa, según normas de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta. Contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categoría mediante contabilidad simplificada, según normas de la letra B) del artículo 14 de la Ley de la Renta. Contribuyentes que declaran en la Primera Categoría a base de retiros o distribuciones, conforme a las normas del artículo 14 bis de la Ley de la Renta. Crédito por impuesto de Primera Categoría indebido a restituir por las sociedades anónimas y en comandita por acciones. Contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categoría determinada mediante contabilidad completa, según normas de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta Tipo de Contribuyentes a) Contribuyente cuya normal general es la renta efectiva Entre estos contribuyentes se encuentran las empresas individuales, con o sin responsabilidad limitada sociedades de personas, sociedades en comandita por acciones, sociedades anónimas, agencias de empresas extranjeras (contribuyentes artículo 58 Nº 1), comunidades, sociedades de hecho, etc., que desarrollen alguna de las actividades de la Primera Categoría a que se refieren los Nºs. 1, 3, 4 y 5 del artículo 20 de la Ley de la Renta, tales como la posesión o explotación a cualquier título de predios agrícolas y no agrícolas, actividades comerciales, industriales, 322
2 CONTABILIDAD COMPLETA, LÍNEA 34 mineras, de construcción, de servicios en general y cualquiera otra actividad no comprendida expresamente en otra categoría. b) Contribuyentes que a contar del deben declarar renta efectiva Especialmente están obligados a declarar en esta línea los contribuyentes agricultores, mineros de mayor importancia, y transportistas que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, que por no cumplir con las condiciones y requisitos exigidos por la letra b) del Nº 1 del artículo 20; Nº 2 del artículo 34 y Nº 3 del artículo 34 bis, respectivamente, de la Ley de la Renta, en concordancia con las disposiciones de la Ley Nº /90, para continuar acogidos al régimen de renta presunta que establecen dichas disposiciones, deben declarar la renta efectiva de su actividad, determinada ésta mediante contabilidad completa. Constancia del cambio de régimen Estos contribuyentes al quedar obligados a declarar la renta efectiva mediante contabilidad completa, a contar del por aplicación de las normas de la Ley de la Renta antes mencionadas, conforme a lo previsto por el inciso cuarto de los artículos 3º y 4º de la Ley Nº , de 1990, en su primera declaración acogidos a dicho régimen, deberán dar aviso al S.I.I. de tal circunstancia, acompañando el balance inicial a que se refiere el inciso primero de dichos artículos. Plazo para dar aviso y lugar El citado aviso deberá darse por escrito hasta el 30 de abril del año 2007 en la Unidad o Dirección Regional que corresponda al domicilio del contribuyente; adjuntándose el balance inicial a que se refiere los incisos primeros de los artículos 3º y 4º de la Ley Nº c) Contribuyentes que opten por tributar en base a renta efectiva También deben utilizar esta línea, los mismos contribuyentes indicados en la letra b) precedente, que no obstante cumplir con los requisitos exigidos para tributar acogidos al régimen de renta presunta, hayan optado por declarar la renta efectiva de su actividad agrícola, minera y de transporte de pasajeros o carga ajena, determinada mediante contabilidad completa, todo ello de acuerdo a lo establecido por el inciso décimo de la letra b) del Nº 1 del artículo 20, inciso cuarto del Nº 1 del artículo 34 e inciso décimo del Nº 3 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta. d) Sociedades de Profesionales En la misma situación se encuentran las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesorías profesionales, que hayan optado por declarar sus 62 Circulares Nº 63, de 1990 y 22, de
3 rentas de acuerdo con las normas de la Primera Categoría, conforme a lo establecido por el inciso 3º del Nº 2 del artículo 42 de la Ley de la Renta. 63 Base Imponible a) Normas legales que se deben aplicar La base imponible del impuesto de Primera Categoría de estos contribuyentes está constituida por la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, calculada de acuerdo al mecanismo establecido en los artículos 29 al 33 de la Ley de la Renta. b) Recuadro que se debe utilizar De conformidad a lo expresado en la letra precedente, estos contribuyentes la base imponible del impuesto de Primera Categoría a trasladar a la primera columna de la Línea 34 (Código 18), deberán determinarla previamente en el Recuadro Nº 2, contenido en el reverso del Formulario Nº 22, titulado BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA, que se analiza a continuación. La base para proporcionar la información que se requiere en este recuadro, se extraerá de los registros contables del contribuyente y del balance general de ocho columnas a que están obligados a confeccionar para los efectos tributarios al término de cada ejercicio. 64 RECUADRO N 2 : BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA Ingresos del Giro Percibidos o Devengados Intereses Percibidos o Devengados Otros Ingresos Percibidos o Devengados Costo Directo de los Bienes y Servicios Remuneraciones Depreciación Intereses Pagados o Adeudados Gastos por Donaciones para fines Sociales Gastos por Donaciones para fines Políticos Gastos por otras Donaciones según Art. N 10, Ley Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos Renta Líquida Corrección Monetaria Saldo Deudor (Art. 32) Corrección Monetaria Saldo Acreedor (Art. 32) Gastos Rechazados (Art. 33 N 1) Gastos Rechazados por Donaciones para fines Sociales Gastos Rechazados por Donaciones para fines Políticos Gastos Rechazados por otras Donaciones según Art. N 10, Ley Impuesto Específico a la Actividad Minera Pérdidas de Ejercicios Anteriores (Art. 31 N 3) Ingresos No Renta (Art. 17) = Otras Partidas Rentas Exentas Impto. 1ª Categoría (Art. 33 N 2) Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art.33 N 2) Renta Liquida Imponible (o Pérdida Tributaria) Rentas afectas al Impuesto Único de Primera Categoría Base imponible Renta Presunta Rentas por arriendos de Bienes Raíces Agrícolas Rentas por arriendos de Bienes Raíces No Agrícolas Otras rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría = Circular Nº 21, de Resolución Ex. Nº 2.154, de
4 CONTABILIDAD COMPLETA, LÍNEA 34 En cada Código de dicho Recuadro se proporcionará la siguiente información: Ingresos del Giro Percibidos o Devengados (628): Anote en este Recuadro los ingresos brutos percibidos o devengados según balance y registros contables que correspondan al giro de la empresa, entendiéndose por éstos aquellos que provienen de la actividad habitual o normal que realiza el contribuyente según su objeto social, excluyendo todos aquellos ingresos que sean extraordinarios o esporádicos, como ser los originados en ventas de activo inmovilizado, ganancias de capital, etc., en la medida que sean ajenos al giro habitual o comercial que caracteriza a la empresa, los cuales se registran en el Código (651) siguiente de dicho recuadro. En este Código se registrará directamente el resultado anual positivo neto que las empresas obtengan de sus agencias o establecimientos permanentes que tengan en el exterior, resultado que para su anotación en este Código se determinará de acuerdo a las normas del artículo 41 B de la Ley de la Renta. 65 Intereses Percibidos o Devengados (629): Anote en este recuadro los reajustes, diferencias de cambios e intereses percibidos o devengados según balance y registros contables provenientes de operaciones de crédito de dinero o financieras, como ser, de depósitos u operaciones de captación de cualquier naturaleza que se hayan mantenido en Bancos, Banco Central de Chile o Instituciones Financieras o de títulos de créditos emitidos por cualquier organismo o institución. Otros Ingresos Percibidos o Devengados (651): En este recuadro se anota el resto de los ingresos brutos percibidos o devengados según balance y registros contables que haya obtenido el contribuyente durante el ejercicio comercial correspondiente y que por su naturaleza no pudieron ser registrados en los Códigos (628), (629) y (814) anteriores, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dichos recuadros. Costo Directo de los Bienes y Servicios (630): Anote en este recuadro el costo directo contable según balance y registros contables que el contribuyente determinó para la producción o comercialización de los bienes o la prestación de los servicios que constituyen su giro o actividad habitual, y que rebajó de los ingresos brutos. Las partidas consideradas como costo directo en este recuadro, no deben ser incluidas en ningún otro recuadro. Si no se determinó un costo directo, anote los gastos, desembolsos o partidas que correspondan, en los recuadros restantes pertinentes. Remuneraciones (631): Anote en este recuadro el monto total de las remuneraciones imponibles y no imponibles según balance y registros contables y libros auxiliares no consideradas como costo directo y que el contribuyente rebajó como gasto de los ingresos brutos, pagadas o adeudadas al personal durante el ejercicio comercial respectivo, comprendiéndose en este concepto, entre otras, los sueldos, rentas accesorias o complementarias a los anteriores (horas extraordinarias, bonos, premios, gastos de representación, gratificaciones, participaciones, indemnizaciones por años de servicios, etc.), sueldos empresariales, honorarios, remuneraciones de directores de sociedades anónimas, etc. Depreciación (632): En este recuadro se anota el monto de la depreciación de los bienes físicos del activo inmovilizado utilizados en la explotación del giro, no consideradas como costo directo, y que el contribuyente determinó, contabilizó y rebajó como gasto de los ingresos brutos de su actividad. 65 Circular del S.I.I. Nº 52, de
5 Intereses Pagados o Adeudados (633): Anote el monto total de reajustes, diferencias de cambios e intereses según balance y registros contables que durante el año comercial respectivo se hubieren pagado o adeudado, ya sea, en moneda nacional o extranjera, por préstamos o créditos contratados o empleados en la explotación del giro, y que el contribuyente rebajó de los ingresos brutos de su actividad. Gastos por Donaciones para Fines Sociales (792): En este recuadro se anotan las donaciones realizadas para fines sociales, de acuerdo a los artículos 1º, 2º y 3º de la Ley Nº del año Gastos por Donaciones para Fines Políticos (793): En este recuadro se anotan las donaciones realizadas para fines políticos, de acuerdo al artículo 8º de la Ley Nº , del año Gastos por otras donaciones según artículo 10 Ley Nº (772): En este recuadro se anotan las donaciones para otros fines, de acuerdo a los textos legales señalados en el artículo 10 de la Ley Nº del año Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos (635): En este recuadro se anota el resto de los gastos, desembolsos o partidas, según balance y registros contables que el contribuyente rebajó de los ingresos brutos por estimarlos necesarios para producir la renta. Renta Líquida (636): Registre en este recuadro la cantidad que resulte de restar a la suma de los valores registrados en los Códigos (628, 629 y 651), los anotados en los Códigos (630, 631, 632, 633, 792, 793, 772 y 635). Si el resultado fuera negativo, regístrelo entre paréntesis. Corrección Monetaria Saldo Deudor (Art. 32) (637): Anote en este recuadro el Saldo Deudor de la Cuenta Corrección Monetaria Tributaria que se haya determinado producto de la aplicación del mecanismo de ajuste establecido en el artículo 41 de la Ley de la Renta. Corrección Monetaria Saldo Acreedor (Art. 32) (638): Registre en este recuadro el Saldo Acreedor de la Cuenta Corrección Monetaria Tributaria que se haya determinado producto de la aplicación del mecanismo de ajuste establecido en el artículo 41 de la Ley de la Renta. Gastos Rechazados (Art. 33 Nº 1) (639): En este recuadro se registran los gastos rechazados a que se refiere el artículo 33 Nº 1 de la Ley de la Renta, que por no cumplir con los requisitos que exige el artículo 31 de la misma ley para su aceptación como un gasto necesario para producir la renta, deben agregarse a la renta líquida determinada en el Código (636), siempre y cuando hubieren disminuido ésta a través de los Códigos anteriores. En resumen, en este Recuadro deben anotarse todos los excesos de costos y gastos que el contribuyente, según balance y registros contables, rebajó de los ingresos brutos percibidos o devengados, a través de los Códigos (630), (631), (632), (633), (792, (793), (772) y (635) anteriores, que conforme a las normas de la Ley de la Renta, no se aceptan como tales. Entre estas partidas se encuentran las que indica el Nº 1 del artículo 33 de la ley y los ajustes que implican un agregado a la renta líquida por diferencias temporales o transito Circular Nº 55, de Circulares Nºs. 55 y 59, de
6 CONTABILIDAD COMPLETA, LÍNEA 34 rias, como ser, ingresos que tributariamente se gravan en forma anticipada y gastos que tributariamente se aceptan como tales en los ejercicios siguientes (Provisiones en general no aceptadas como gasto). Las cantidades a registrar en este recuadro que constituyan erogaciones o desembolsos efectivos, se anotan debidamente reajustadas bajo la forma indicada por el Nº 3 del artículo 33 de la Ley de la Renta. Gastos Rechazados por Donaciones para Fines Sociales (794): En este recuadro se anota el monto de las donaciones para fines sociales, según artículos 1º y 2º de la Ley Nº , de 2003, en aquella parte que pasan a constituir un gasto rechazado para los efectos tributarios, ya sea, por no cumplir con los requisitos para invocar los beneficios tributarios por concepto de las citadas donaciones o éstas exceder de los límites o topes máximos establecidos por las normas legales antes mencionadas. Gastos rechazados por Donaciones para Fines Políticos (Código 812): En este recuadro se anota el monto de las donaciones para fines políticos, según artículo 8º de la Ley Nº , de 2003, en aquella parte que pasan a constituir un gasto rechazado para los efectos tributarios, ya sea, por no cumplir con los requisitos para invocar los beneficios tributarios por concepto de las citadas donaciones o éstas exceder del límite o tope máximo establecido por la norma legal antes mencionada. Gastos Rechazados por otras Donaciones según artículo 10 de la Ley Nº / 2003 (811) En este recuadro se anota el monto de las donaciones efectuadas para los fines que señalan los artículos a que se refiere el artículo 10 de la Ley Nº , en aquella parte que pasan a constituir un gasto rechazado para los efectos tributarios, ya sea, por no cumplir con los requisitos para invocar los beneficios tributarios por concepto de las citadas donaciones o éstas exceder de los límites o topes máximos establecidos por las normas legales que las regulan. Impuesto Específico a la Actividad Minera (827): En este Código, los contribuyentes del Impuesto Específico a la Actividad Minera, rebajarán la diferencia entre el impuesto determinado en la Línea 35 (Código 825) y el Crédito imputable al mismo impuesto registrado en el Código 831, del Recuadro Nº 8, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 7º Transitorio de la Ley Nº Se parte del hecho que el Impuesto Específico no está considerado entre los gastos deducidos en el Código 635. Pérdidas de Ejercicios Anteriores (Art. 31 Nº 3) (634): Anote en este recuadro el monto de las pérdidas tributarias de ejercicios anteriores no absorbidas por utilidades tributables (ya sea, el monto total o su saldo), debidamente reajustadas, determinadas y actualizadas de conformidad con las normas establecidas por el Nº 3 del artículo 31 de la Ley de la Renta. En este Código se registrará directamente el resultado anual negativo neto que las empresas obtengan de sus agencias o establecimientos permanentes que tengan en el exterior, resultado que para su anotación en este Código se determinará de acuerdo a las normas del artículo 41 B de la Ley de la Renta 69. Ingresos No Renta (Art. 17) (640): Anote en este recuadro el monto de los ingresos que al tenor de lo dispuesto por el artículo 17 de la Ley de la Renta, no constituyen renta para los efectos tributarios, y en virtud de tal condición deben deducirse de los ingresos brutos percibidos o devengados al encontrarse éstos incluidos en los Códigos (628) y/o (651) anteriores. 69 Circular del S.I.I. Nº 52, de
7 Otras Partidas (807): En este recuadro anote cualquier otra partida que deba deducirse de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y no comprendida en los códigos anteriores. En otras palabras, en dicho recuadro se registrarán las cantidades que en virtud de las normas tributarias de la Ley de la Renta, deban ser consideradas como una deducción de la renta líquida, entre las cuales se encuentran los ajustes por diferencias temporales o transitorias, como ser, depreciaciones aceleradas no contabilizadas o rebajadas e ingresos que financieramente se perciben en forma anticipada y que tributariamente se gravan en el ejercicio de su devengamiento y que se encuentran incluidos en los ingresos brutos declarados, ya sean, del giro u otros ingresos. Asimismo, en este recuadro se anotarán las partidas que signifiquen ajustes necesarios para determinar la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, como ocurre, por ejemplo, con las cuotas pagadas por concepto de leasing cuando corresponda. Rentas Exentas de Impto. 1ª Categoría. (Art. 33 Nº 2) (641): En este recuadro se anotan las rentas exentas del impuesto de Primera Categoría a que se refiere la letra b) del Nº 2 del artículo 33 de la Ley de la Renta (ya sean liberadas de dicho tributo por una norma expresa de la ley antes mencionada o por otras leyes especiales, como son, por ejemplo, las rentas del D.F.L. Nº 2, de 1959 y de las Zonas Extremas del país, reguladas por las Leyes Nºs , y ), y las que por aplicación de lo dispuesto por el inciso tercero del Nº 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta hayan quedado afectas al impuesto único de Primera Categoría (Ganancias de capital a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j) del Nº 8 del artículo 17 de la Ley de la Renta), siempre y cuando dichas rentas se encuentren incluidas en los ingresos brutos percibidos o devengados registrados en los Códigos (628) y/o (651) anteriores. Estas rentas se registran en el referido recuadro por su mismo valor nominal contabilizado, sin aplicar reajuste alguno. Las rentas de Zonas Francas del D.S. de Hda. Nº 341, de 1997, no se rebajan en este Código ya que la Exención de Impuesto de Primera Categoría que los favorece opera como un crédito en contra de dicho tributo, según se explica en el Código (392) del recuadro Nº 9 Créditos Imputables al Impuesto de Primera Categoría. Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art. 33 Nº 2) (642): Anote en este recuadro los dividendos percibidos de sociedades anónimas o en comandita por acciones y las utilidades sociales percibidas o devengadas de sociedades de personas, sociedades en comandita por acciones (respecto de los socios gestores), sociedades de hecho o comunidades, provenientes de sociedades o comunidades constituidas o establecidas en el país, conforme a lo dispuesto por la letra a) del Nº 2 del artículo 33 de la Ley de la Renta, siempre y cuando dichas rentas se encuentren formando parte de los ingresos brutos percibidos o devengados registrados en los Códigos (628) y/ó (651) anteriores. Estas rentas se registran en el referido recuadro por su mismo valor nominal contabilizado, sin aplicar reajuste alguno. Renta Líquida Imponible (o Pérdida Tributaria) (643): En este recuadro se registra la cantidad que resulte de sumar a la Renta Líquida Positiva o (Negativa) anotada en el Código (636), los valores registrados en los Códigos (638), (639), (794), (812) y (811), cuando corresponda, y deducir los valores anotados en los Códigos (637), (634), (640), (807), (641) y (642), cuando existan éstos. Si el resultado es positivo, constituye la Renta Líquida Imponible del Impuesto de Primera Categoría, la cual debe trasladarse a la primera columna de la Línea 34 (Código 18) para los efectos de la aplicación del impuesto de Primera Categoría, con tasa de 17%. Si el resultado es negativo debe registrarse entre paréntesis en dicho Código (643), sin trasladarlo a ninguna línea del Formulario Nº 22, y constituye la Pérdida Tributaria de la Primera Categoría que el contribuyente tiene derecho a imputar a las utilidades retenidas en la empresa cuando existan éstas o deducirla de las utilidades de los ejercicios siguientes, debidamente actualizada, hasta su total extinción o agotamiento. 328
8 CONTABILIDAD COMPLETA, LÍNEA 34 Situación de los gastos rechazados afectos al artículo 21 incurridos por sociedades anónimas y agencias extranjeras Las sociedades anónimas, contribuyentes del Art. 58 Nº 1 y las sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponde a los socios accionistas, para los efectos de la confección del Recuadro Nº 2 comentado en la letra precedente, los gastos rechazados que queden afectos al impuesto único de 35%, del inciso tercero del Art. 21 de la Ley de la Renta, NO deberán considerarlos en la determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría. Por consiguiente, deberán excluirse de la base imponible de dicho tributo de categoría no registrándolos en el Código (639) del Recuadro Nº 2, mencionado anteriormente o adicionarse a la Pérdida Tributaria del ejercicio, según corresponda, en ambos casos, aunque hubiesen sido contabilizados con cargo a cuenta de activo o de resultado; todo ello en virtud del carácter de impuesto único que adopta frente a la Ley de la Renta el tributo del Art Traslado del resultado determinado en el Código (643) Si conforme al mencionado Recuadro Nº 2, se determina una Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, ella constituye la Base Imponible del Impuesto de Primera Categoría y, por lo tanto, dicha cantidad es la que debe registrarse en la 1ª Columna de la Línea 34 (Código 18) del Formulario. Si por el contrario, se determina una PÉRDIDA TRIBUTARIA, en dicha Columna, debe anotarse la palabra PÉRDIDA, cuando la declaración se presenta mediante el Formulario Nº 22 en papel. Registro de la Determinación de la Renta Líquida Imponible Los contribuyentes a que se refiere esta letra (A), además de la confección del citado Recuadro Nº 2, deben dejar constancia en el Libro Especial denominado Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Fondo de Utilidades Tributables (FUT), exigido por la Resolución Ex. Nº 2.154, de 1991, de la determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría o Pérdida Tributaria, según corresponda (agregados y deducciones a la utilidad o pérdida del ejercicio), de acuerdo a lo dispuesto por el Nº 1 de la citada Resolución. Los contribuyentes que tengan escaso movimiento operacional podrán dejar constancia de la determinación señalada, en el Libro de Inventarios y Balances, en reemplazo del Libro Especial antes referido, conforme a lo dispuesto por el Nº 5 de la Resol. Ex. Nº 2.154/91. Situación de contribuyentes que tienen renta efectiva y presunta Los contribuyentes transportistas que exploten los mismos vehículos, tanto en el transporte de pasajeros como de carga, simultáneamente, y respecto de esta última actividad han quedado obligados a declarar la renta efectiva según contabilidad completa, se encuentran acogidos a dos regímenes tributarios diferentes (uno a base de renta efectiva y el otro a base de renta presunta), por lo que deberán declarar las rentas respectivas en las Líneas 34 y 36. Para estos efectos, los citados contribuyentes deberán llevar contabilidad completa por toda la actividad de transporte; pero la obligación de tributar sobre la renta efectiva afectará solamente a la actividad de transporte de carga ajena. Con el objeto de calcular separadamente cada renta, deberá procederse de la siguiente manera: 70 Circular del S.I.I. Nº 42, de
9 a) Los ingresos mensuales percibidos o devengados deberán separarse según la explotación a que correspondan; b) Los costos o gastos pagados o adeudados que por su naturaleza puedan clasificarse, se imputarán a la actividad que corresponda; c) Los costos y gastos que correspondan simultáneamente a ambos tipos de actividad, se asignarán a cada actividad utilizando como base de distribución la relación porcentual que exista entre los ingresos de cada actividad y el total de los ingresos percibidos o devengados en el mes o en el año, según se trate de costos y gastos que correspondan a uno u otro período. Para determinar la renta presunta de estos mismos contribuyentes a declarar en la Línea 36, la base sobre la cual se calcula la presunción de 10%, será el valor de tasación de los vehículos fijado por el S.I.I. en la proporción equivalente al porcentaje que representen los ingresos percibidos o devengados correspondiente a la actividad de transporte de pasajeros en el total de los ingresos de las dos actividades; todo ello sólo en relación a aquellos vehículos utilizados simultáneamente en el ejercicio de ambas actividades. 71 Otros Recuadros Informativos que deben llenar estos contribuyentes a) Recuadro Nº 3, sobre datos contables Saldo de Caja (solo dinero en efectivo y documentos al día según arqueo) 101 RECUADRO Nº 3: DATOS CONTABLES BALANCE 8 COLUMNAS Y OTROS Saldo cuenta corriente bancaria según conciliación Cuentas por Cobrar Empresas Relacionadas Cuentas por Cobrar Empresas NO Relacionadas Total préstamos efectuados a los socios en el ejercicio 783 Existencia Final 129 Activo Inmovilizado 647 Depreciación acelerada del ejercicio 785 Bienes Adquiridos Contrato Leasing 648 Monto inversión Ley Arica 815 Monto inversión Ley Austral 741 Total del Activo 122 Cuentas por Pagar Empresas Relacionadas Cuentas por Pagar Empresas NO Relacionadas Total del Pasivo 123 Capital Efectivo 102 Capital Propio Tributario Positivo Capital Propio Tributario Negativo Esta Sección será utilizada por los contribuyentes de la Primera Categoría que demuestren sus rentas efectivas mediante contabilidad completa y balance general. 71 Circular Nº 58, de
10 CONTABILIDAD COMPLETA, LÍNEA 34 Los datos se extraerán del Balance Tributario de 8 Columnas, que están obligados a confeccionar para los efectos tributarios, de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados y legislación vigente sobre la materia; del Libro de Inventarios y Balances y de los Libros Auxiliares que lleve el contribuyente, según sea la información de que se trate. CÓDIGO 101: Saldo de Caja (sólo dinero en efectivo y documentos al día, según arqueo). Anote el Saldo de la Cuenta Caja que figura en el balance al término del ejercicio, según arqueo realizado a dicha fecha, considerando sólo el dinero efectivo y los documentos al día. Por ejemplo, cheques al día, vales vistas y otros documentos de fácil liquidez. CÓDIGO 784: Saldo Cuenta Corriente Bancaria según Conciliación: En este recuadro se anota el saldo consolidado de todas las cuentas corrientes bancarias nacionales o extranjeras que posea el contribuyente, según conciliación efectuada al término del ejercicio, correspondiendo al saldo disponible según los registros contables, sin considerar los cheques girados y no cobrados a la fecha del balance. CÓDIGO 778: Cuentas por Cobrar Empresas Relacionadas: En este Código se deben anotar los valores pendientes de cobro al por concepto de Cuentas Corrientes con Empresas Relacionadas, etc. CÓDIGO 816: Cuentas por Cobrar Empresas NO Relacionadas: En este Código se deben anotar los valores pendientes de cobro al , por ventas al crédito relacionados con el giro o actividad que corresponda a la empresa. Entre estas cuentas, a vía de ejemplo, se pueden señalar las siguientes: Clientes, Cuentas por Cobrar; Documentos por Cobrar; Cheques por Cobrar; Letras por Cobrar; Deudores; Anticipos a Proveedores. CÓDIGO 783: Total préstamos efectuados a los socios del ejercicio: En este recuadro las sociedades de personas y las empresas individuales de responsabilidad limitada deben registrar el total de los préstamos efectuados a sus respectivos socios o propietarios durante el ejercicio comercial respectivo, independiente de su cancelación en el curso del período, con excepción de aquellos que constituyen créditos por operaciones comerciales cuando ambas partes tengan calidad de comerciantes, conforme a las instrucciones impartidas sobre la materia mediante Circular Nº 133, de CÓDIGO 129: Existencia Final: Anote el monto de la Existencia Final de Mercaderías, Materias Primas y/o Materiales que aparece en el Registro de Existencias o Libro de Inventarios y Balances, según corresponda, debidamente actualizado de acuerdo a la mecánica establecida en el Art. 41 Nº 3 de la Ley de la Renta. CÓDIGO 647: Activo Inmovilizado: Los contribuyentes de la Primera Categoría que determinen su renta efectiva mediante una contabilidad completa, deben anotar en este casillero el valor neto de libro existente al (descontadas las depreciaciones correspondientes), según balance practicado a dicha fecha, de los bienes físicos del activo inmovilizado (muebles e inmuebles), entendiéndose por éstos, de acuerdo con la técnica contable, aquellos que han sido adquiridos o construidos con el ánimo o intención de usarlos en la explotación de la empresa o negocio, sin el propósito de negociarlos, revenderlos o ponerlos en circulación. CÓDIGO 785: Depreciación Acelerada del Ejercicio: En este recuadro se debe registrar el total de la depreciación acelerada determinada durante el año 2006, conforme a las normas del Nº 5 del artículo 31 de la LIR, y que se dedujo como gasto tributario de la renta bruta de la Primera Categoría. 331
11 CÓDIGO 648: Bienes Adquiridos Contrato Leasing: Los contribuyentes de la Primera Categoría que determinen su renta efectiva mediante una contabilidad completa, deben registrar en este casillero el monto total de los contratos de leasing con opción de compra, debidamente reajustados, que hayan celebrado durante el ejercicio comercial 2006 y que estén vigentes al 31 de diciembre de dicho año, mediante los cuales se adquieren bienes corporales muebles nuevos a utilizar en el giro o actividad del contribuyente. CÓDIGO 741: Monto Inversión Ley Austral: Anote el monto total de las inversiones o de los proyectos debidamente ejecutados o terminados al y actualizados a dicha fecha cualquiera que sea el tipo de éstos según las normas de la Ley Nº , de 1999 que dan derecho al crédito tributario que establece el texto legal antes mencionado, por inversiones realizadas en las Regiones XI y XII y la Provincia de Palena. 72 CÓDIGO 815: Monto Inversión Ley Arica: Anote el monto total de las inversiones o de los proyectos debidamente ejecutados o terminados al y actualizados a dicha fecha cualquiera que sea el tipo de éstos según las normas de la Ley Nº , de 1995 modificada por las Leyes Nºs y , publicadas en el D.O. el y , respectivamente, que dan derecho al crédito tributario que establece el texto legal antes mencionado, por inversiones realizadas en las Provincias de Arica y Parinacota. CÓDIGO 122: Total del Activo: Anote el total del activo del balance, incluyendo los valores intangibles, nominales, transitorios, de orden y otros que hubiere determinado la Dirección Nacional, aun cuando no representen inversiones efectivas. No considere para estos efectos la pérdida obtenida en el ejercicio. CÓDIGO 779: Cuentas por Pagar Empresas Relacionadas: En este Código se deben anotar los valores pendientes de pago al por concepto de Cuentas Corrientes con Empresas Relacionadas CÓDIGO 817: Cuentas por Pagar Empresas NO Relacionadas: En este Código se deben anotar los valores pendientes de pago al por compras al crédito relacionadas con el giro o actividad que desarrolla el contribuyente. Entre este tipo de cuentas, a vía de ejemplo, se pueden señalar las siguientes: Proveedores; Acreedores por Adquisiciones; Cuentas por Pagar; Documentos por Pagar; Cheques por Pagar; Letras por Pagar; Anticipos de Clientes, etc. CÓDIGO 123: Total del Pasivo.- Anote el total del pasivo del balance, sin considerar la utilidad del ejercicio. CÓDIGO 102: Capital Efectivo.- Registre el Capital Efectivo determinado al , equivalente al total del activo con exclusión de aquellos valores que no representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, conforme a lo establecido por el Nº 5 del artículo 2º de la Ley sobre Impuesto a la Renta. CÓDIGO 645: Capital Propio Tributario Positivo: Anote el Capital Propio Tributario Positivo determinado al , equivalente a la diferencia entre el total del activo y el pasivo exigible a la fecha antes indicada, rebajándose previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que hubiere determi- 72 Circulares del S.I.I. Nº 66, de 1999 y Nº 47, de
12 CONTABILIDAD COMPLETA, LÍNEA 34 nado la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos, que no representen inversiones efectivas; todo ello de acuerdo a lo establecido por el Nº 1 del artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En resumen, dicho Capital Propio Tributario Positivo se determinará tomando como base la información que arroje el balance practicado por la empresa al , teniendo en consideración lo dispuesto por el Nº 1 del artículo 41 de la Ley de la Renta, y lo establecido por el Servicio de Impuestos Internos a través de las instrucciones impartidas sobre la materia. CÓDIGO 646: Capital Propio Tributario Negativo: Si de la determinación anterior resulta un Capital Propio Tributario Negativo, dicho valor debe registrarse en este Código. b) Recuadro Nº 6, sobre PPM puestos a Disposición RECUADRO N 6 : CRÉDITO PUESTO A DISPOSICIÓN RUT Socio o Sociedad Monto PPM Puesto a Disposición Otros PPM Total (trasladar línea 53 ó 56) 298 = En el citado Recuadro Nº 6 deberá anotarse el Nº de RUT del socio o comunero al cual se puso a disposición los PPM y el respectivo monto de éstos, hasta la concurrencia de los impuestos adeudados por el socio o comunero declarante según su propia declaración de impuesto, registrando dichos números de RUT, según sea el monto de los PPM (de mayor a menor) puestos a disposición del socio o comunero declarante. Si durante el año 2006, los socios o comuneros son más de diez (10), en el citado recuadro deberán anotarse los números de RUT de las diez socios o comuneros al cual le pusieron el mayor monto de PPM, ordenados éstos de mayor a menor, de acuerdo al monto de los PPM puesto a disposición. El resto de los PPM que las sociedades o comunidades pusieron a disposición del socio o comunero, se anotarán como un total en el Código (344) del citado Recuadro Nº 6. En todo caso, en un documento anexo deberá dejarse constancia del detalle de los pagos provisionales mensuales globales registrados en el Código (344) del citado Recuadro Nº 6, anotando la misma información que se requiere en dicho recuadro, el cual quedará en poder del contribuyente y a disposición de las Unidades del Servicio de Impuestos Internos cuando éstas lo requieran. Se hace presente que dicho Recuadro Nº 6 sólo se utilizará cuando la sociedad o comunidad respectiva ha puesto PPM a disposición del socio o comunero, no así cuando dicha situación no haya ocurrido, absteniéndose, por lo tanto, de anotar en tales casos sólo el Nº de RUT de la sociedad o comunidad correspondiente. 333
13 c) Recuadro Nº 7, sobre Datos del FUT RECUADRO N 7: DATOS DEL FUT Saldo rentas e ingresos al Remanente FUT ejercicio anterior con crédito Remanente FUT ejercicio anterior sin crédito Saldo negativo ejercicio anterior R.L.I. 1ª Categoría del ejercicio Pérdida Tributaria 1ª Categoría del ejercicio Gastos Rechazados afectos al Art.21 Gastos Rechazados no gravados con el Art.21 Inversiones recibidas en el ejercicio (Art. 14) Diferencia entre depreciación acelerada y normal Dividendos y retiros recibidos, participaciones en contabilidad simplificada y otras provenientes de otras empresas FUT devengado recibido de sociedades de personas FUT devengado traspasado a sociedades de personas Reposición Pérdida Tributaria Otras Partidas que se agregan Partidas que se deducen (Retiros presuntos,etc.) Retiros o Distrib. Imputados al FUT en el ejercicio Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crédito Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., sin crédito Saldo negativo para el ejercicio siguiente Remanente Crédito Impto 1ª Categ. año anterior Crédito Impto. 1ª Categ. del Ejercicio Crédito Impto. 1ª Categ. Utilizado en el ejercicio Remanente FUNT ejercicio anterior FUNT Neto Positivo del ejercicio Retiros o Distrib. Imputados al FUNT en el ejercicio Remanente FUNT para el ejercicio siguiente Exceso de retiros para el ejercicio siguiente Crédito IEAM ejercicio Crédito IEAM utilizado en el ejercicio Remanente crédito IEAM a devolver = 318 = 232 = = Esta Sección debe ser llenada exclusivamente por los contribuyentes acogidos al sistema de tributación de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta que declaren la renta efectiva en la Primera Categoría, determinada mediante contabilidad completa y balance general. Los datos se extraerán del Libro Especial Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Fondo de Utilidades Tributables, exigido por el Nº 3 de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta y Resolución Ex. Nº 2.154, de 1991, o bien, del Libro de Inventarios y Balances, según corresponda. CÓDIGO 224: Saldo rentas e ingresos al Registre en este recuadro el remanente de rentas y otros ingresos acumulados al , que al tenor de la Ley de la Renta constituyen flujos efectivos provenientes de operaciones celebradas con terceros, 334
14 CONTABILIDAD COMPLETA, LÍNEA 34 que quedó pendiente de retiro o distribución al para los ejercicios siguientes. Dicho saldo estará conformado por el Saldo del ejercicio 2004, reajustado por el factor 1,036, MENOS los retiros o distribuciones de rentas, debidamente actualizados, efectuados durante el período 2005, con cargo a las mencionadas rentas e ingresos. CÓDIGO 774: Remanente FUT ejercicio anterior con crédito. Registre en dicho Recuadro el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que quedó pendiente de retiro o distribución al , cualquiera sea el año al cual correspondan las utilidades tributables, y que de derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, determinado de conformidad a las normas del Nº 3 de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resolución Ex. Nº 2.154, de 1991, y debidamente actualizado por el Factor 1,021 correspondiente a la VIPC de todo el año 2006, con el desfase que contempla la ley. En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde a la cantidad registrada en el Código (231) de la SECCIÓN DATOS DEL FUT del Formulario Nº 22, correspondiente al Año Tributario 2006, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado. En el caso de las S.A. y S.C.P.A. dicho remanente se determina agregando al saldo existente al , los reajustes totales o parciales aplicados en el año comercial 2006, en cada oportunidad en que se imputaron a dicho remanente gastos rechazados del artículo 21 y/o distribuciones efectivas; todo ello en los términos indicados en las Circulares del S.I.I. Nºs. 60, de 1990 y 40, de CÓDIGO 775: Remanente FUT ejercicio anterior sin crédito. Registre en dicho Recuadro el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que quedó pendiente de retiro o distribución al , cualquiera sea el año al cual correspondan las utilidades tributables, y que no dé derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, determinado de conformidad a las normas del Nº 3 de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resolución Ex. Nº 2.154, de 1991, y debidamente actualizado por el Factor 1,021 correspondiente a la VIPC de todo el año 2006, con el desfase que contempla la ley. En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde al valor registrado en el Código (318) de la SECCIÓN DATOS DEL FUT del Formulario Nº 22, correspondiente al Año Tributario 2006, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado. CÓDIGO 284: Saldo negativo ejercicio anterior. Registre el monto del Saldo Negativo de Utilidades Tributables que se determinó al para el ejercicio siguiente, conforme a las normas del Nº 3 de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resolución Ex. Nº 2.154, de 1991, debidamente actualizado por el Factor 1,021, correspondiente a la VIPC de todo el año 2006, con el desfase que contempla la ley. En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde al mismo valor registrado en el Código (232) de la SECCIÓN DATOS DEL FUT del Formulario Nº 22, correspondiente a la Declaración del Año Tributario 2006, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado. CÓDIGO 225: R. L. I. 1ª Categoría del ejercicio. Anote el monto de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría del ejercicio 2006, determinada de acuerdo al mecanismo establecido en los artículos 29 al 33 de la Ley de la Renta y cuyas instrucciones se impartieron en la Línea 34 del Formulario Nº 22 para confeccionar el Recuadro Nº 2 Base Imponible de Primera Categoría que contiene dicho formulario en su reverso. Se hace presente que las sociedades anónimas, en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas) y los contribuyentes del artículo 58 Nº 1 de la Ley de la Renta, los gastos rechazados que quedan afectos al impuesto único del inciso tercero del artículo 21 de la ley, deben agregarlos a la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría a registrar en este recuadro, los cuales posteriormente, se deducirán a través del Código (623) siguiente. 335
15 El detalle de la citada Renta Líquida de Categoría debe quedar registrado en el Libro Especial a que se refiere la Resol. Ex. Nº 2.154, de 1991, conforme a lo señalado en el Nº 1 de la parte resolutiva de dicho documento. CÓDIGO 229: Pérdida Tributaria 1ª Categoría del ejercicio. Anote el monto de la Pérdida Tributaria de Primera Categoría del ejercicio 2006, determinada ésta de conformidad al mecanismo establecido en los artículos 29 al 33 de la Ley de la Renta, incluyendo cuando corresponda, las pérdidas de ejercicios anteriores debidamente reajustadas, conforme al inciso tercero del Nº 3 del artículo 31 de la Ley de la Renta; independientemente si dicha pérdida tributaria al término del ejercicio 2006 ha sido absorbida o no con las utilidades tributables acumuladas en la empresa a dicha fecha, cuyas instrucciones para su determinación se impartieron en la Línea 34 del Formulario Nº 22 para la confección del Recuadro Nº 2 Base Imponible de Primera Categoría, que contiene dicho documento en su reverso. Debe tenerse presente que las sociedades anónimas, en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas) y los contribuyentes del artículo 58 Nº 1 de la Ley de la Renta, los gastos rechazados que quedan afectos al impuesto único del inciso tercero del artículo 21 de la ley, deben excluirlos de la Pérdida Tributaria de Primera Categoría a registrar en este recuadro, los cuales posteriormente se adicionarán a dicha Pérdida a través del Código (623) siguiente. El detalle de la mencionada pérdida tributaria de categoría debe quedar registrado en el Libro Especial a que se refiere la Resol. Ex. Nº 2.154, de 1991, conforme a lo dispuesto por el Nº 1 de la parte resolutiva de dicho documento. CÓDIGO 623: Gastos rechazados afectos al Art. 21. Anote el monto total de los gastos rechazados pagados durante el año 2006 y que se encuentren afectos a la tributación que establece el artículo 21 de la Ley de la Renta, por constituir retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo y cumplir con los demás requisitos y condiciones establecidos por dicha norma legal e instrucciones impartidas sobre la materia y que se declaran en las Líneas 3 ó 38, según sea la naturaleza jurídica del beneficiario de tales partidas, excluyendo el impuesto de Primera Categoría en aquella parte que no se rebaja del FUT por haberse incluido total o parcialmente en los retiros efectuados con cargo a las utilidades tributables. Las S.A., S.C.P.A. y contribuyentes del artículo 58 Nº 1 de la Ley de la Renta, que hayan desagregado o adicionado estas partidas en la determinación de la R.L.I. de Primera Categoría o Pérdida Tributaria registrada en el Código (643) del Recuadro Nº 2 Base Imponible de Primera Categoría del Formulario Nº 22 por encontrarse afectas al impuesto único de 35% del inciso tercero del artículo 21, tales cantidades de todas maneras deben registrarlas en este Código (623). Las mencionadas partidas deben incluirse debidamente reajustadas, considerando para ello, el mes del retiro de las especies o de los desembolsos de dinero, según corresponda. En resumen, las partidas que deben registrarse en este Código, por parte de las empresas obligadas a llevar el registro FUT, deben corresponder exactamente a las mismas cantidades que las citadas empresas rebajan de las utilidades retenidas en dicho registro, para los efectos de determinar los saldos de utilidades tributables disponibles para imputar los retiros o distribuciones de renta efectuados durante el ejercicio comercial CÓDIGO 624: Gastos Rechazados no gravados con el Art. 21. En este recuadro deben anotarse todas aquellas partidas que no obstante cumplir con los requisitos que establece el artículo 21 de la Ley de la Renta para la tributación que dispone dicha norma, se encuentren liberadas de tal imposición, ya sea por el propio artículo 21 o por normas de otros textos legales, entre las cuales se indican las siguientes: los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones públicas creadas 336
16 CONTABILIDAD COMPLETA, LÍNEA 34 por ley; el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto; en el caso de sociedades anónimas, en comandita por acciones y contribuyentes del Art. 58 Nº 1, los impuestos de Primera Categoría, Único del Art. 21 y del impuesto Territorial no aceptado como gasto tributario conforme al Nº 2 del artículo 31 de la ley del ramo, pagados en el transcurso del período; donaciones efectuadas a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales o Particulares, de conformidad a las normas del artículo 69 de la Ley Nº /87, las realizadas con fines educacionales al amparo del artículo 3º de la Ley Nº /93, las efectuadas para fines culturales conforme a las normas del artículo 8º de la Ley Nº /90, las destinadas a fines deportivos de acuerdo a las normas del artículo 62 y siguientes de la Ley Nº /2001 y para fines sociales, de acuerdo al artículo 2º de la Ley Nº /2003, en aquella parte que constituyen crédito en contra del impuesto de Primera Categoría. 73 Las mencionadas partidas deben incluirse debidamente reajustadas, considerando para ello, el mes del retiro de las especies o de los desembolsos de dinero, según corresponda. CÓDIGO 227: Inversiones recibidas en el ejercicio (Art. 14). Registre el monto total de las inversiones recibidas durante el ejercicio, sin reajuste, por concepto de aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes en sociedades de personas o adquisición de acciones de pago de sociedades anónimas abiertas o cerradas 74, provenientes del retiro de utilidades de otras empresas o sociedades, que se hubiesen efectuado conforme con las normas de la letra c) del Nº 1 del Párrafo A) del Art. 14 de la Ley de la Renta; las cuales deben formar parte de las utilidades tributables acumuladas en la empresa o sociedad declarante. Dichas inversiones deberán ser informadas a las empresas receptoras por las empresas fuentes mediante el Modelo de Certificado Nº 16. También debe incluirse en este recuadro la inversión que provenga del mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sociales en sociedades de personas, efectuada en la forma dispuesta por el inciso penúltimo del artículo 41 de la Ley de la Renta, que haya sido reinvertido bajo el cumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos por la parte final del inciso primero de la letra c) del Nº 1 del Párrafo A) del artículo 14 de la ley del ramo. CÓDIGO 776: Diferencia entre depreciación acelerada y normal: Se anota en este Código la parte de la diferencia entre la depreciación acelerada y normal con cargo a la cual la empresa haya financiado los retiros o distribuciones registrados en el Código (226) siguiente, todo ello conforme a lo dispuesto en el inciso tercero del Nº 5 del artículo 31 de la LIR 75. Se hace presente que a dicha diferencia de depreciación sólo se le podrá imputar reparto de beneficios sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, que correspondan a los propietarios, socios o accionistas de las empresas, como ser, retiros efectivos, distribuciones de dividendos y retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo de la empresa, sin que sea procedente imputar a la referida partida ningún concepto que no sea de los antes indicados, como son, por ejemplo, pérdidas tributarias, saldos negativos de FUT, gastos rechazados, rentas presuntas, etc. Finalmente, se aclara que la diferencia de depreciación sólo se anotará en este Código cuando el contribuyente haya imputado a ella los valores antes indicados, y sólo por aquella parte que cubra los referidos montos. En el evento que los retiros efectivos, las distribuciones o retiros presuntos por el uso o goce de bienes de propiedad de la empresa no hubieren sido financiados con dicha diferencia de depreciación en este Código no debe anotarse ninguna cantidad por tal concepto. 73 Circulares del S.I.I. Nºs. 24 y 63, de 1993 y 57 y 81 del año 2001 y 55, de Circular Nº 49, de Circular Nº 65, de
17 CÓDIGO 777: Dividendos y retiros recibidos; participaciones en contabilidad simplificada y otras provenientes de otras empresas: Se debe anotar en este Código el monto total de las rentas o utilidades tributables con los impuestos Global Complementario o Adicional, recibidas de inversiones tenidas en otras empresas constituidas y establecidas en Chile, y no registradas en la R.L.I. de la Primera Categoría del Código 225 anterior, y que también deben integrar las utilidades tributables del FUT, tales como: dividendos; retiros de participaciones en sociedades de personas que llevan contabilidad completa; participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de Primera Categoría que declaran su renta efectiva determinada mediante contabilidad simplificada; rentas exentas del impuesto de Primera Categoría, pero afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional; etc. Las partidas que se registran en este Código deben determinarse de acuerdo a las normas del artículo 14 letra A) de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resol. Ex. Nº 2.154, de CÓDIGO 781: FUT devengado en sociedades de personas: Cuando los retiros hayan excedido el FUT, se deberá anotar en este recuadro el monto de las rentas tributables devengadas en otras sociedades producto de las participaciones que se posean, conforme a las normas del inciso segundo de la letra a) del Nº 1 de la letra A) del artículo 14 de la LIR 76. En resumen, las empresas individuales, contribuyentes del artículo 58 Nº 1, sociedades de personas y las sociedades en comandita por acciones respecto de sus socios gestores, deberán registrar las rentas tributables devengadas en otras empresas o sociedades de acuerdo con la norma legal e instrucción precitada, hasta el monto que sea necesario para cubrir el exceso de retiros producidos en dichas sociedades, independientemente del porcentaje de participación que les corresponda a las citadas empresas socias en las utilidades de las respectivas sociedades de personas. Se entiende por rentas tributables devengadas aquellas utilidades que al final del ejercicio se encuentren pendientes de retiro de las respectivas sociedades de personas. CODIGO 821: FUT devengado traspasado a sociedades de personas: Cuando el informante tenga utilidades tributables acumuladas y haya hecho traspaso de parte o la totalidad de éstas a sociedades de personas socias, deberá registrar el monto de las utilidades puestas a disposición de los socios respectivos. CÓDIGO 782: Reposición de Pérdida Tributaria: Se anotan en este Código las pérdidas tributarias de ejercicios anteriores que se hayan deducido de la R.L.I. de Primera Categoría registrada en el Código (225) anterior, o se hayan agregado a la Pérdida Tributaria anotada en el Código (229) precedente, según corresponda, conforme a las normas del Nº 3 del artículo 31 de la LIR. CÓDIGO 791: Otras partidas que se agregan: En este Recuadro se anotan las demás rentas o partidas que deban agregarse al registro FUT, como son entre otras, las rentas presuntas o participaciones en rentas presuntas no absorbidas por pérdidas tributarias de actividades sujetas a renta efectiva. CÓDIGO 275: Partidas que se deducen (Retiros presuntos, etc.): En este Código deben registrarse las rentas presuntas anotadas en el Código (791) anterior, las cuales por disposición de la ley, se entienden retiradas en primer lugar al término del ejercicio para los efectos de su declaración en los impuestos Global Complementario o Adicional. También deben anotarse en el citado recuadro, los retiros presuntos que se determinen al término del ejercicio, por el uso o goce de bienes del activo de las empresas, por parte de sus propieta- 76 Circular Nº 60, de
18 CONTABILIDAD COMPLETA, LÍNEA 34 rios, socios o accionistas o por los cónyuges o hijos no emancipados legalmente de estas personas. Dichos retiros se determinan de acuerdo a las normas del artículo 21 de la Ley de la Renta. 77 CÓDIGO 226: Retiros o Distrib. Imputados al FUT del ejercicio. Las empresas individuales, sociedades de personas y contribuyentes del artículo 58 Nº 1 de la Ley de la Renta, anotarán en este recuadro los retiros o remesas de rentas efectuados durante el ejercicio comercial 2006 por el empresario individual, socios o agencias extranjeras, que hayan sido cubiertos con las utilidades tributables acumuladas en la empresa al , considerando las rentas devengadas en otras empresas cuando los retiros exceden del FUT, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo de la letra a) del Nº 1 de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, incluyendo los retiros destinados a reinversión bajo el cumplimiento de las normas de la letra c) del Nº 1 de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, y los excesos de retiros que quedaron pendientes de tributación al , conforme a lo dispuesto por la letra b) del Nº 1 de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta. Por su parte, las sociedades anónimas y en comandita por acciones anotarán en dicho recuadro las distribuciones efectuadas durante el año 2006 a sus accionistas, cubiertas también con el monto de las citadas utilidades tributables acumuladas en las empresas, incluyendo los retiros o los excesos de éstos que correspondan a los socios gestores de las sociedades en comandita por acciones. Los retiros o las remesas de rentas al exterior deberán registrarse debidamente reajustados, considerando para ello el mes del retiro o remesa. Por su parte, los excesos de retiros del año anterior (2005) se anotarán debidamente actualizados por el Factor 1,021. Las distribuciones de rentas se registrarán reajustadas por los mismos factores anteriormente indicados, considerando para tales fines el mes de la distribución, cuando tales distribuciones hayan sido imputadas a las rentas tributables generadas en el mismo ejercicio de la distribución. Cuando las citadas distribuciones hubieran sido imputadas a las rentas tributables del ejercicio anterior, ellas se anotarán en este recuadro por su mismo valor histórico, sin aplicar reajustabilidad alguna; todo ello de acuerdo a lo establecido en la letra B) del Nº 2 de la parte resolutiva de la Resol. Ex. Nº 2.154, de CÓDIGO 231: Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crédito. Anote en este recuadro el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que quedó pendiente de retiro o distribución al independientemente del año al cual correspondan las utilidades tributables con derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría, cualquiera sea la tasa del tributo de categoría con que procede dicho crédito. El citado remanente deberá determinarse de acuerdo a las normas del Nº 3 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, en concordancia con aquellas establecidas en la Resol. Ex. Nº 2.154, de CÓDIGO 318: Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., sin crédito. Registre en dicho recuadro el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que quedó pendiente de retiro o distribución al cualquiera sea el año al cual corresponden las utilidades tributables sin derecho al crédito por impuesto de Primera Categoría. El mencionado remanente se determinará de acuerdo a las normas del Nº 3 de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resol. Ex. Nº 2.154, de Circulares Nºs. 37, de 1995, 57, de 1998, 81, de 1998 y 70 de
19 CÓDIGO 232: Saldo Negativo para el ejercicio siguiente. Anote el monto del Saldo Negativo de Utilidades Tributables para el ejercicio siguiente, determinado al 31 de diciembre del año 2006, de conformidad con las normas del Nº 3 de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resolución Ex. Nº 2.154, de CÓDIGO 625: Remanente Crédito Impuesto Primera Categoría año anterior. Anote en este recuadro el remanente del crédito por impuesto de Primera Categoría pendiente de utilización al , equivalente éste a la diferencia que resulte de restar a la suma de las cantidades registradas en los Códigos (625) y (626), la cantidad anotada en el Código (627), de la Declaración de Impuesto del Formulario Nº 22, del Año Tributario 2006, reajustada dicha diferencia por la VIPC del año 2006, equivalente al factor 1,021, o por los factores parciales que hayan aplicado durante el año comercial respectivo a su FUT las S.A. y S.C.P.A. CÓDIGO 626: Crédito Impuesto 1ª Categoría del Ejercicio. Registre en este recuadro el crédito por impuesto de Primera Categoría a que dan derecho las utilidades tributables del ejercicio comercial 2006, registradas en el Libro FUT y/o FUNT, ya sea, generadas por la propia empresa declarante o percibidas de otras empresas, productos de participaciones accionarias o derechos sociales, registrando también en este Código el crédito por impuesto de Primera Categoría proveniente de gastos rechazados, cuando la empresa se encuentra en una situación de pérdida tributaria, crédito que posteriormente debe registrarse en el Código (627) siguiente al ser recuperado por los propietarios o socios de la empresa. CÓDIGO 627: Crédito Impuesto 1ª Categoría Utilizado en el ejercicio. Anote en este recuadro el crédito por impuesto de Primera Categoría que la empresa o sociedad declarante de acuerdo al registro FUT y/o FUNT puso a disposición de los respectivos propietarios, socios o accionistas por retiros, gastos rechazados y dividendos e informado mediante la emisión de los correspondientes Certificados, incluyendo también el crédito por impuesto de Primera Categoría determinado sobre los gastos rechazados cuando las empresas se encuentren en una situación de pérdida tributaria y el crédito recuperado como un pago provisional por absorción de utilidades por pérdidas tributarias o aquel que no se puede recuperar por disposición expresa de normas legales. En resumen, en este código lo que debe registrarse es el monto del crédito por impuesto de Primera Categoría que ha sido puesto a disposición de los propietarios, socios o accionistas por las respectivas empresas o sociedades o aquél que ha sido recuperado o consumido por las referidas empresas o sociedades; todo lo anterior según el registro FUT. CÓDIGO 818: Remanente FUNT Ejercicio anterior: Registre en dicho Recuadro el remanente del Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) que quedó pendiente de retiro o distribución al , cualquiera sea el año al cual correspondan las utilidades no tributables, debidamente actualizado por el Factor 1,021 correspondiente a la VIPC de todo el año 2006, con el desfase que contempla la ley. En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde a la cantidad registrada en el Código (228) de la SECCIÓN DATOS DEL FUT del Formulario Nº 22, correspondiente al Año Tributario 2006, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado. En el caso de las S.A. y S.C.P.A. dicho remanente se determina agregando al saldo existente al , los reajustes totales o parciales aplicados en el año comercial 2006, en cada oportunidad en que se imputaron a dicho remanente distribuciones efectivas. CÓDIGO 819: FUNT generado en el ejercicio: Registre en dicho Recuadro las utilidades no tributables percibidas en el ejercicio 2006, ya sea de su propia generación o genera- 340
20 CONTABILIDAD COMPLETA, LÍNEA 34 das por otras empresas y recibidas vía participación accionaria y/o societaria, valores que deben consignarse sin aplicar ningún tipo de reajuste. CÓDIGO 820: Retiros o Distribuciones imputados a FUNT en el ejercicio: Las empresas individuales, sociedades de personas y contribuyentes del artículo 58 Nº 1 de la Ley de la Renta, anotarán en este recuadro los retiros o remesas de rentas efectuados durante el ejercicio comercial 2006 por el empresario individual, socios o agencias extranjeras, que hayan sido cubiertos con las utilidades no tributables acumuladas en la empresa al , incluyendo los retiros destinados a reinversión bajo el cumplimiento de las normas de la letra c) del Nº 1 de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta, y los excesos de retiros que quedaron pendientes de tributación al , conforme a lo dispuesto por la letra b) del Nº 1 de la letra A) del artículo 14 de la Ley de la Renta. Por su parte, las sociedades anónimas y en comandita por acciones anotarán en dicho recuadro las distribuciones efectuadas durante el año 2006 a sus accionistas, cubiertas también con el monto de las citadas utilidades no tributables acumuladas en las empresas, incluyendo los retiros o los excesos de éstos que correspondan a los socios gestores de las sociedades en comandita por acciones. Los retiros o las remesas de rentas al exterior deberán registrarse debidamente reajustados, considerando para ello el mes del retiro o remesa. Por su parte, los excesos de retiros del año anterior (2005) se anotarán debidamente actualizados por el Factor 1,021. Las distribuciones de rentas se registrarán reajustadas por los mismos factores anteriormente indicados, considerando para tales fines el mes de la distribución, cuando tales distribuciones hayan sido imputadas a las rentas no tributables generadas en el mismo ejercicio de la distribución. Cuando las citadas distribuciones hubieran sido imputadas a las rentas no tributables del ejercicio anterior, ellas se anotarán en este recuadro por su mismo valor histórico, sin aplicar reajustabilidad alguna; todo ello de acuerdo a lo establecido en la letra B) del Nº 2 de la parte resolutiva de la Resol. Ex. Nº 2.154, de CÓDIGO 228: Remanente FUNT ejercicio siguiente. Registre en este recuadro el remanente del Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) que quedó pendiente de retiro o distribución al , conformado por las rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional e ingresos no gravados con dichos tributos, tales como: rentas exentas del impuesto Global Complementario en virtud de lo establecido por el Nº 3 del artículo 54 de la ley; ingresos que no constituyen renta para los efectos tributarios al tenor de lo dispuesto por el artículo 17 de la Ley de la Renta (exceptuada la revalorización del capital propio en aquella parte no correspondiente a las utilidades, la cual sólo puede ser retirada o distribuida, conjuntamente con el capital al efectuarse una disminución formal de éste o al término del giro); rentas afectas al impuesto de Primera Categoría en calidad de Único a la Renta, conforme a lo señalado por el inciso tercero del Nº 8 del artículo 17 de la ley; etc. De conformidad a lo establecido por la letra b) del Nº 3 de la letra A) del artículo 14 de la ley, dicho remanente estará constituido por el Saldo existente al , reajustado por el Factor 1,021, MÁS las rentas e ingresos de igual naturaleza obtenidos en el ejercicio 2006, y MENOS los retiros o distribuciones actualizados, cuando proceda, que se hubiesen efectuado en el período con cargo a dichas partidas, por no tener las empresas o sociedades utilidades tributables disponibles a las cuales imputar los mencionados retiros o distribuciones. CÓDIGO 320: Exceso de retiros para el ejercicio siguiente. Anote en este recuadro los excesos de retiros que quedaron al pendientes de tributación para los ejercicios siguientes, después de haber imputado al Fondo de Utilidades Tributables y/o no 341
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 artículo 41
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 artículo 14
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 artículo 21
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 artículo 31
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 artículo 31
 artículo 69
 artículo 3
 artículo 8
 artículo 62
 artículo 2
 artículo 41
 artículo 14
 artículo 31
 artículo 14
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 artículo 58
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 artículo 21
 artículo 58
 artículo 14
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 artículo 58
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 ARTÍCULO 57
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Artículo 17

Artículo 17
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