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Timestamp: 2018-03-18 00:04:05+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2084-15, 03-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2084-15 de 03 de Julio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 02/07/2007 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Lazaro Guil, Federico Num. Sentencia: 340/2007 Num. Recurso: 1223/2000
Órden: Administrativo Fecha: 28/09/2007 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Santandreu Montero, Jose Antonio Num. Sentencia: 473/2007 Num. Recurso: 1228/2000
Órden: Supranacional Fecha: 21/11/2013 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Silva De Lapuerta Num. Sentencia: C-494/12
Resolución Vinculante de DGT, V0732-16, 24-02-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 24/02/2016
Núm. Resolución: V0732-16
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 14/09/2009
Núm. Resolución: V2006-09
Resolución Vinculante de DGT, V2106-12, 02-11-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 02/11/2012
Núm. Resolución: V2106-12
Resolución Vinculante de DGT, V5161-16, 29-11-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 29/11/2016
Núm. Resolución: V5161-16
Núm. Resolución: V2084-15
Ley 37/1992 arts. 4, 5, 8 y 20-Uno-22º-
Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido del rescate de la guardería infantil efectuado por el Ayuntamiento consultante.
El Ayuntamiento consultante adjudicó a una empresa una concesión administrativa para la construcción y posterior explotación de una guardería infantil. Una vez finalizadas las obras de construcción y por razones de interés público o general, la entidad consultante deja sin efecto el contrato de concesión de obra pública, transmitiendo el concesionario al Ayuntamiento consultante la totalidad de la obra construida, es decir, la guardería infantil.
1.- El artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992 de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, (BOE de 29 de diciembre), establece que "Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.".
En este sentido, la propia Ley del Impuesto recoge el concepto de empresario o profesional en su artículo 5, en cuyo apartado uno, letra a), se atribuye tal condición, entre otros, a las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de ese artículo, según el cual son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
2.- En cuanto a la sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido del rescate de la guardería infantil consecuencia de la resolución anticipada del contrato de concesión de obra pública por razones de interés público o general, ha de tenerse en cuenta lo dispuesto por el artículo 8.Uno de la Ley 37/1992, que establece lo siguiente: "se considerará entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, incluso si se efectúa mediante cesión de títulos representativos de dichos bienes. (…).".
Dicho precepto resulta de la transposición al ordenamiento jurídico interno del artículo 14.1 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al impuesto del valor añadido, que establece que "se entenderá por entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre un bien corporal con las facultades atribuidas a su propietario.".
En la interpretación de este concepto es necesario tener en consideración asimismo la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, que en la sentencia de 8 de febrero de 1990, Asunto C-320/88, Shipping and Forwarding Enterprise Safe BV, analizaba una operación en la que una entidad había transmitido a otra el derecho a disponer de un inmueble, así como a los cambios de valor en el mismo, sus frutos y cargas, comprometiéndose igualmente a efectuar la transmisión de la propiedad jurídica sobre el mismo dentro de un plazo determinado. La entidad destinataria de esta operación quebró, cediendo los síndicos de la quiebra los derechos antes referidos a una tercera entidad, que resultó en consecuencia destinataria de la transmisión jurídica de la propiedad efectuada en su favor por parte de la propietaria originaria del inmueble. Esta operación respondía a la distinción existente en el derecho holandés entre propiedad económica, que era la que inicialmente había sido objeto de transmisión, y propiedad jurídica, que era la que se encontraba pendiente de aquélla a la fecha de la quiebra de la inicial destinataria, por lo que se transmitió definitivamente en favor de la tercera entidad.
Los apartados 7, 8 y 9 de la sentencia señalan lo siguiente:
La aplicación del citado criterio al supuesto planteado determina que el rescate de la guardería infantil cuya construcción y explotación fue encomendada a la entidad concesionaria y que tiene lugar en virtud de la resolución anticipada del contrato de concesión administrativa, supone la realización de una entrega de bienes sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.
3.- A la citada entrega de una edificación, efectuada por la entidad concesionaria al Ayuntamiento consultante, sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, podría serle de aplicación la exención prevista en el artículo 20.Uno.22º de la Ley 37/1992, que declara que estarán exentas del Impuesto las siguientes operaciones:
Si el objeto de la entrega es una edificación en fase de construcción, no serán aplicables los conceptos de primera o segunda entrega a que se refiere dicho precepto ni, en su caso, la exención que en él se contempla. Las entregas de una edificación en construcción o no terminada estarán sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido, en todo caso, cuando se realicen por empresarios o profesionales en el desarrollo de su actividad empresarial.
Si, por el contrario, lo que se transmite es una edificación terminada, cabe plantearse si se trata de una primera o segunda entrega. Para que se trate de una primera entrega a efectos del Impuesto es necesario:
En la medida en que se cumplan los presupuestos anteriores, se producirá una primera entrega de edificaciones y, por consiguiente, la operación estará sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido. En otro caso, la entrega estará sujeta y exenta del referido Impuesto sin perjuicio de la tributación que proceda por la modalidad transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
4.- Según se desprende de la documentación incorporada al escrito de consulta, la entidad concesionaria resultó adjudicataria de un contrato de concesión de obra pública para la construcción y posterior explotación de una guardería infantil.
Con posterioridad a su construcción, el Ayuntamiento consultante, por razones de interés público o general, procede a la resolución del contrato de concesión de obra pública, transmitiendo la entidad concesionaria al Ayuntamiento consultante la totalidad de la obra construida, esto es, la guardería, sin que se especifique el uso que de la misma se ha realizado.
En consecuencia, en la medida en que tal edificación no haya sido utilizada ininterrumpidamente durante un plazo igual o superior a dos años, se tratará de una primera entrega de edificación efectuada por el promotor de la misma y no resultará de aplicación el supuesto de exención contemplado en el artículo 20.Uno.22º de la Ley 37/1992. Por tanto, la entrega de la guardería infantil al Ayuntamiento consultante en las condiciones anteriormente indicadas estará sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido.
En caso contrario, esto es, si la guardería que transmite el concesionario al Ayuntamiento consultante hubiera sido objeto de utilización ininterrumpida por un plazo igual o superior a dos años, estaremos ante una segunda entrega de edificación sujeta pero exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido, sin perjuicio de la posibilidad de renuncia a la exención cuando concurran los requisitos señalados en el artículo 20.Dos de la Ley 37/1992, según el cual:
5. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 4
 artículo 5
 resolución 
 artículo 8
 artículo 14
 resolución 
 artículo 20
 resolución 
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 89