Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-cywilnoprawne/ibpb-2-1-4514-654-15-pm
Timestamp: 2017-09-21 12:26:47+00:00

Document:
IBPB-2-1/4514-654/15/PM | Interpretacja indywidualna
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, transakcja wymiany udziałów, polegającej na wniesieniu przez Wnioskodawcę udziałów Spółki cypryjskiej do Spółki operacyjnej w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale Spółki operacyjnej podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
IBPB-2-1/4514-654/15/PMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 grudnia 2015 r. (data wpływu do Biura – 31 grudnia 2015 r.), uzupełnionym 16 lutego 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia udziałów w spółce cypryjskiej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za jej udziały – jest prawidłowe.
W dniu 31 grudnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia udziałów w spółce cypryjskiej do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za jej udziały.
Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 1 lutego 2016 r. znak: IBPB-2-1/4514-654/15/PM wezwano Wnioskodawcę o jego uzupełnienie.
Wniosek uzupełniono 16 lutego 2016 r.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: „Wnioskodawca”). Wnioskodawca zamierza utworzyć jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą i miejscem zarządu w Polsce, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: „Spółka operacyjna”). Spółka operacyjna obejmie następnie udziały w istniejącej spółce cypryjskiej stanowiącej odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na Cyprze (dalej: „Spółka cypryjska”), w której Wnioskodawca posiadać będzie 90% udziałów.
Objęcie udziałów przez Spółkę operacyjną w Spółce cypryjskiej nastąpi w drodze transakcji wymiany udziałów, w ramach której Spółka operacyjna podejmie uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki operacyjnej zaś Wnioskodawca wniesie do Spółki operacyjnej na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym tej spółki wkład niepieniężny w postaci 90% udziałów Wnioskodawcy w Spółce cypryjskiej.
Spółka operacyjna w zamian za wniesione aportem udziały Spółki cypryjskiej wyda Wnioskodawcy udziały we własnym podwyższonym kapitale zakładowym. Wartość nominalna wydanych przez Spółkę operacyjną udziałów odpowiadać będzie rynkowej wartości udziałów Spółki cypryjskiej wniesionych aportem. W zamian za aport w postaci udziałów Spółki cypryjskiej Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki operacyjnej żadnych świadczeń pieniężnych (dopłat). Na skutek aportów wniesionych przez Wnioskodawcę Spółka operacyjna uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce cypryjskiej.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, transakcja wymiany udziałów polegająca na wniesieniu przez Wnioskodawcę udziałów Spółki cypryjskiej do Spółki operacyjnej, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale Spółki operacyjnej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane uregulowania prawne stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie transakcja wymiany udziałów, polegająca na wniesieniu przez Wnioskodawcę udziałów Spółki cypryjskiej do Spółki operacyjnej, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale Spółki operacyjnej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca wskazał, że czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z czym nie podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki cypryjskiej jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku Spółki operacyjnej i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy Spółki operacyjnej.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej, za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.
Definicja spółki kapitałowej została zawarta w art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którą użyte w ustawie określenie „spółka kapitałowa” oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną i spółkę europejską.
Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
W opisanym zdarzeniu przyszłym, Spółka operacyjna ma przyjąć od Wnioskodawcy aport w postaci udziałów Spółki cypryjskiej, w zamian za wydanie swoich własnych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym na rzecz Wnioskodawcy. Na skutek wyżej opisanej transakcji Spółka operacyjna uzyska bezwzględną większość udziałów i głosów w Spółce cypryjskiej. Wnioskodawca nie wniesie żadnych dodatkowych wpłat w gotówce z tytułu objęcia udziałów Spółki operacyjnej.
W związku z powyższym stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie transakcja wymiany udziałów, polegająca na wniesieniu przez Wnioskodawcę udziałów Spółki cypryjskiej do Spółki operacyjnej, w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale Spółki operacyjnej, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy spółki uważa się – w przypadku spółki kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
W przypadku zmiany umowy spółki obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną i stosownie do art. 4 pkt 9 tejże ustawy – ciąży on na spółce. W myśl natomiast art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) cyt. ustawy, przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego podstawę podatkowania stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Czynność taka opodatkowana jest stawką 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca zamierza utworzyć jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą i miejscem zarządu w Polsce, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (Spółka operacyjna). Spółka operacyjna obejmie następnie udziały w istniejącej spółce cypryjskiej stanowiącej odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na Cyprze, w której Wnioskodawca posiadać będzie 90% udziałów. Objęcie udziałów przez Spółkę operacyjną w Spółce cypryjskiej nastąpi w drodze transakcji wymiany udziałów, w ramach której Spółka operacyjna podejmie uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki operacyjnej zaś Wnioskodawca wniesie do Spółki operacyjnej na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym tej spółki wkład niepieniężny w postaci 90% udziałów Wnioskodawcy w Spółce cypryjskiej. Spółka operacyjna w zamian za wniesione aportem udziały Spółki cypryjskiej wyda Wnioskodawcy udziały we własnym podwyższonym kapitale zakładowym. Wartość nominalna wydanych przez Spółkę operacyjną udziałów odpowiadać będzie rynkowej wartości udziałów Spółki cypryjskiej wniesionych aportem. W zamian za aport w postaci udziałów Spółki cypryjskiej Wnioskodawca nie otrzyma od Spółki operacyjnej żadnych świadczeń pieniężnych (dopłat). Na skutek aportów wniesionych przez Wnioskodawcę Spółka operacyjna uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce cypryjskiej.
Mając na uwadze tak przedstawione zagadnienie stwierdzić należy, że w omawianej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zmiana umowy Spółki związana z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki i wniesieniem do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce cypryjskiej dokonywana bowiem będzie w warunkach określonych w cyt. przepisie. Wniesienie do Spółki omawianych udziałów spowoduje, że Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce cypryjskiej. Zatem, opisana we wniosku czynność cywilnoprawna nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Czynności cywilnoprawne > IBPB-2-1/4514-654/15/PM

References: art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 2
 art. 1
 art. 3
 art. 4
 art. 6
 art. 2