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Timestamp: 2019-06-15 21:24:06+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0183-14, 27-01-2014 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0183-14 de 27 de Enero de 2014
Núm. Resolución: V0183-14
Ley 35/2006 Art. 68.1.1º y DT 18ª ; RD 439/2007 Art. 54.1
Posibilidad por el consultante de aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en función de la totalidad de los pagos que efectúa relacionados con el préstamo hipotecario, al realizarlos en calidad de único propietario de la vivienda.
El consultante es titular del 100 por ciento del pleno dominio de su vivienda habitual. Su adquisición se financia mediante un préstamo hipotecario cuyos titulares son él y otra persona, actuando los dos de forma solidaria. Las cuotas del préstamo son satisfechas en su totalidad por el consultante.
En primer lugar, señalar que se parte de la hipótesis de que la vivienda fue adquirida con anterioridad a 2013, al igual que la constitución del préstamo que la grava. Así mismo que la pregunta hace referencia a la deducción por inversión en vivienda habitual correspondiente al ejercicio 2012 y siguientes.
A. El artículo 68.1.1º de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, establece la configuración general de la deducción por inversión en vivienda habitual disponiendo que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán deducirse un determinado porcentaje de "las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual" de los mismos. A continuación dispone la formación de la base de deducción, en los siguientes términos:
Por su parte, el artículo 54 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF, define el concepto de vivienda habitual en los siguientes términos:
Constituyendo su residencia habitual, éste podrá practicar la deducción en función de los importes que satisfaga en cada período impositivo por la adquisición de la vivienda.
El emplear en su adquisición financiación ajena consistente en un préstamo hipotecario en el que constan como prestatarios el propio consultante y otra persona, actuando los dos de forma solidaria, implica entender, desde un punto de vista jurídico, que el pago de las distintas cuotas de amortización, así como los gastos inherentes a su concesión y cancelación, se satisfacen por los dos por partes iguales, con independencia de la procedencia de los fondos destinados a tal fin.
A falta de tal novación, para que el consultante pueda considerar con derecho a la deducción la totalidad de los diversos pagos vinculados con el préstamo, los cuales se cargan y se satisfacen a través de la cuenta de la entidad financiera asociada al préstamo hipotecario, deberá acreditar que la otra persona deudora, que interviene como prestatario solidario en el préstamo, le entregó en préstamo la totalidad de la mitad del capital concedido por la entidad financiera, imputable a este, pactando el mismo tipo de interés acordado con la entidad y el cubrir la parte proporcional de todos los gastos inherentes al préstamo.
De ésta manera, el consultante tendrá derecho a la deducción respecto del préstamo personal que le concede el otro titular del préstamo, a medida que satisfaga la deuda contraída con este, cubriendo el pago de la mitad financiada del pleno dominio mediante ingresos en la cuenta asociada a la hipoteca y de titularidad, previsiblemente, conjunta de los dos.
Respecto del préstamo concedido por la entidad financiera, el consultante tendrá derecho a la deducción en función de las cantidades que por dicho préstamo satisfaga en cada vencimiento y que se correspondan con la parte que del mismo, en calidad de titular, destinó a la adquisición del pleno dominio. Esto es, la mitad de las cantidades satisfechas, pues la otra mitad del préstamo hipotecario no puede entenderse que lo destinara a la adquisición de su derecho al ser deudor la otra persona prestataria.
Ahora bien, al respecto debe tenerse en cuenta que para acceder al citado régimen transitorio será necesario, además, que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de la LIRPF en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012.
En el supuesto planteado, en la medida en que la vivienda objeto de consulta se ha adquirido durante 2012 o en año precedente, para determinar si resultará de aplicación o no el citado régimen transitorio será necesario determinar si por dicha vivienda el consultante ha practicado o no la deducción por inversión en vivienda habitual en 2012 o en otro ejercicio anterior. Si así fuera le será de aplicación, también, a partir de 1 de enero de 2013 la deducción por inversión en vivienda habitual, en virtud y con los requisitos establecidos por el régimen transitorio regulado en la citada disposición transitoria decimoctava.
Resolución Vinculante de DGT, V1666-10, 20-07-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 20/07/2010 Núm. Resolución: V1666-10

References: Resolución 
 artículo 68
 artículo 54
 Real Decreto 
 artículo 68

Resolución