Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil4-4012-373-2018-1-nk
Timestamp: 2019-05-24 13:39:04+00:00

Document:
0112-KDIL4.4012.373.2018.1.NK | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL4.4012.373.2018.1.NK
Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na zakup towarów i usług związanych z realizacją inwestycji kanalizacyjno-sanitarnej oraz z faktur dotyczących zakupów związanych z bieżącym funkcjonowaniem i utrzymaniem kanalizacji, jeżeli zakupione towary i usługi w całości wykorzystywane będą tylko do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2018 r. (data wpływu 12 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia – brak daty (data wpływu 10 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na zakup towarów i usług związanych z realizacją inwestycji kanalizacyjno-sanitarnej oraz z faktur dotyczących zakupów związanych z bieżącym funkcjonowaniem i utrzymaniem kanalizacji, jeżeli zakupione towary i usługi w całości wykorzystywane będą tylko do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 12 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na zakup towarów i usług związanych z realizacją inwestycji kanalizacyjno-sanitarnej oraz z faktur dotyczących zakupów związanych z bieżącym funkcjonowaniem i utrzymaniem kanalizacji, jeżeli zakupione towary i usługi w całości wykorzystywane będą tylko do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Wniosek uzupełniono w dniu 10 września 2018 r. o wskazanie adresu elektronicznego Wnioskodawcy w systemie ePUAP.
Wniosek dotyczy stanu faktycznego, jak i przeszłego w zakresie stosowania przez Gminę X (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z pózn. zm.), czyli możliwością odliczenia przez Gminę podatku VAT od zakupów związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)” oraz po zakończeniu inwestycji możliwości odliczania podatku VAT od faktur dotyczących zakupów związanych z bieżącym funkcjonowaniem kanalizacji.
Gmina realizuje swoje zadania na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Jednym z obszarów działania i zadań gminy jest świadczenie usług kanalizacji i oczyszczania ścieków komunalnych.
Wnioskodawcą oraz podmiotem realizującym powyższy projekt jest Gmina X, a przedmiotem projektu jest budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości Y i Z. Ścieki z wybudowanej kanalizacji sanitarnej będą odprowadzane do oczyszczalni ścieków A w miejscowości B. Dzięki wybudowaniu sieci kanalizacyjnej zostanie zwiększony dostęp mieszkańców do infrastruktury sieciowej. Planuje się, że po zrealizowaniu inwestycji ilość planowanych przyłączy kanalizacyjnych to 50 sztuk dla około 200 mieszkańców. Wskutek budowy sieci kanalizacji sanitarnej bezpośrednią grupą docelową będą mieszkańcy i przedsiębiorcy z obszaru miejscowości A i B.
Usługi związane z odbiorem ścieków świadczone będą na rzecz osób fizycznych, osób prawnych i stowarzyszenia, czyli „odbiorców zewnętrznych”, którzy rozliczani będą na podstawie wystawianych faktur VAT. Na obszarze realizacji inwestycji nie znajdują się jednostki budżetowe, znajdują się one w innych miejscowościach Gminy, ale będą one ujęte w kolejnych etapach inwestycji. Infrastruktura ta nie będzie wykorzystywana więc do świadczenia usług na rzecz jednostek budżetowych.
W związku ze świadczeniem usług odbioru ścieków Gmina będzie ponosić koszty eksploatacyjne związane z odbiorem ścieków oraz otrzymywać faktury za bieżące utrzymanie infrastruktury np.: koszty energii elektrycznej, koszty remontów itp.
Gmina stoi więc na stanowisku, że posiada prawo do pełnego (całego, tj. 100%) odliczania podatku naliczonego VAT w związku z prowadzoną inwestycją budowy sieci kanalizacyjnej oraz z faktur dotyczących zakupów bieżącego funkcjonowania i utrzymania infrastruktury, gdyż zakupione towary i usługi związane będą ze sprzedażą opodatkowaną, a więc realizowane będą na rzecz odbiorców zewnętrznych.
Gmina jest w stanie wyodrębnić faktury dokumentujące zakup towarów i usług wykorzystywanych do budowy sieci kanalizacyjno-sanitarnej, dla której następnie będą wystawiane faktury tylko na rzecz odbiorców zewnętrznych opodatkowane podatkiem VAT, w związku z tym ma możliwość w całości odliczenia podatku VAT z faktur zakupowych.
Infrastruktura ta nie będzie wykorzystywana do dokonywania sprzedaży innej niż sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT, czyli sprzedaży jak już opisywano powyżej na rzecz jednostek budżetowych Gminy.
Czy Gminie będzie przysługiwało pełne (tj. 100%) prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy poniesionych wydatkach od towarów i usług związanych z realizacją inwestycji kanalizacyjno-sanitarnej oraz od faktur dotyczących zakupów związanych z bieżącym funkcjonowaniem i utrzymaniem kanalizacji, jeżeli zakupione towary i usługi w całości wykorzystywane będą tylko do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina X jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a więc nawiązując do ww. pytania, zdaniem Gminy, w przypadku gdy towary i usługi zakupione w ramach inwestycji w infrastrukturę kanalizacyjno-sanitarną, jak również faktury za bieżące utrzymanie wykorzystywane będą tylko do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, to Gminie przysługuje prawo do pełnego (całego, tj. 100%) obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z opisaną powyżej sytuacją.
Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne obejmują m.in. sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że wniosek dotyczy możliwości odliczenia przez Gminę podatku VAT od zakupów związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)” oraz po zakończeniu inwestycji możliwości odliczania podatku VAT od faktur dotyczących zakupów związanych z bieżącym funkcjonowaniem kanalizacji. Gmina realizuje swoje zadania na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Jednym z obszarów działania i zadań gminy jest świadczenie usług kanalizacji i oczyszczania ścieków komunalnych. Wnioskodawcą oraz podmiotem realizującym powyższy projekt jest Gmina X, a przedmiotem projektu jest budowa kanalizacji sanitarnej w miejscowości Y i Z. Ścieki z wybudowanej kanalizacji sanitarnej będą odprowadzane do oczyszczalni ścieków A w miejscowości B. Dzięki wybudowaniu sieci kanalizacyjnej zostanie zwiększony dostęp mieszkańców do infrastruktury sieciowej. Planuje się, że po zrealizowaniu inwestycji ilość planowanych przyłączy kanalizacyjnych to 50 sztuk dla około 200 mieszkańców. Wskutek budowy sieci kanalizacji sanitarnej bezpośrednią grupą docelową będą mieszkańcy i przedsiębiorcy z obszaru miejscowości Y i Z. Usługi związane z odbiorem ścieków świadczone będą na rzecz osób fizycznych, osób prawnych i stowarzyszenia, czyli „odbiorców zewnętrznych”, którzy rozliczani będą na podstawie wystawianych faktur VAT. Na obszarze realizacji inwestycji nie znajdują się jednostki budżetowe, znajdują się one w innych miejscowościach Gminy, ale będą one ujęte w kolejnych etapach inwestycji. Infrastruktura ta nie będzie wykorzystywana więc do świadczenia usług na rzecz jednostek budżetowych. W związku ze świadczeniem usług odbioru ścieków Gmina będzie ponosić koszty eksploatacyjne związane z odbiorem ścieków oraz otrzymywać faktury za bieżące utrzymanie infrastruktury np.: koszty energii elektrycznej, koszty remontów itp.
Gmina jest w stanie wyodrębnić faktury dokumentujące zakup towarów i usług wykorzystywanych do budowy sieci kanalizacyjno-sanitarnej, dla której następnie będą wystawiane faktury tylko na rzecz odbiorców zewnętrznych opodatkowane podatkiem VAT, w związku z tym ma możliwość w całości odliczenia podatku VAT z faktur zakupowych. Infrastruktura ta nie będzie wykorzystywana do dokonywania sprzedaży innej niż sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT, czyli sprzedaży jak już opisywano powyżej na rzecz jednostek budżetowych Gminy.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy poniesionych wydatkach od towarów i usług związanych z realizacją inwestycji kanalizacyjno-sanitarnej oraz od faktur dotyczących zakupów związanych z bieżącym funkcjonowaniem i utrzymaniem kanalizacji, jeżeli zakupione towary i usługi w całości wykorzystywane będą tylko do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
Podkreślić należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że świadczenie usług związanych z odbiorem ścieków na rzecz mieszkańców jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), zatem dla tych czynności Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji, Gmina jako osoba prawna podlega obowiązkowi podatkowemu na zasadach ogólnych. Czynności wykonywane na podstawie zawartych przez Gminę umów cywilnoprawnych nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania na mocy powołanego wyżej art. 15 ust. 6 ustawy.
Zatem w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki poniesione na towary i usługi związane z realizacją inwestycji kanalizacyjno-sanitarnej oraz zakupy związane z bieżącym funkcjonowaniem i utrzymaniem kanalizacji – jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego – w całości wykorzystywane będą tylko do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, tj. do świadczenia usług związanych z odbiorem ścieków na rzecz osób fizycznych, osób prawnych i stowarzyszenia, czyli „odbiorców zewnętrznych”, którzy rozliczani będą na podstawie wystawianych faktur VAT. Jak wskazał Wnioskodawca – „Na obszarze realizacji inwestycji nie znajdują się jednostki budżetowe, znajdują się one w innych miejscowościach Gminy, ale będą one ujęte w kolejnych etapach inwestycji. Infrastruktura ta nie będzie wykorzystywana więc do świadczenia usług na rzecz jednostek budżetowych”.
Zatem z uwagi na związek poniesionych ww. wydatków wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Gminę, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie w całości, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwało pełne (tj. 100%) prawo do odliczenia podatku naliczonego przy poniesionych wydatkach od towarów i usług związanych z realizacją inwestycji kanalizacyjno-sanitarnej oraz z faktur dotyczących zakupów związanych z bieżącym funkcjonowaniem i utrzymaniem kanalizacji, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – zakupione towary i usługi w całości wykorzystywane będą tylko do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy poniesionych wydatkach od towarów i usług związanych z realizacją inwestycji kanalizacyjno-sanitarnej oraz od faktur dotyczących zakupów związanych z bieżącym funkcjonowaniem i utrzymaniem kanalizacji, jeżeli zakupione towary i usługi w całości wykorzystywane będą tylko do sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast w kwestii dotyczącej stanu faktycznego w zakresie wskazania, czy przy realizacji projektu związanego z inwestycją budowy systemu kanalizacji sanitarnej podatek VAT będzie kosztem niekwalifikowalnym (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) zostało wydane postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania z dnia 11 września 2018 r. nr 0112-KDIL4.4012.488.2018.1.NK.
0112-KDIL4.4012.373.2018.1.NK
0114-KDIP1-3.4012.491.2018.1.ISK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 88