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SECCIÓN AU 730 INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA REQUERIDA CONTENIDO
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Valentín Navarro Agüero
1 SECCIÓN AU 730 INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA REQUERIDA CONTENIDO Párrafos Introducción Alcance de esta Sección 1 Fecha de vigencia 2 Objetivos 3 Definiciones 4 Requerimientos Procedimientos 5-6 Informes 7-9 Guía de aplicación y otro material explicativo Alcance de esta Sección Informes Anexo: Ejemplos de párrafos sobre otros asuntos al informar sobre información suplementaria requerida A1 A2 A3 949
3 Introducción Alcance de esta Sección SECCIÓN AU 730 INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA REQUERIDA 1. Esta Sección trata la responsabilidad del auditor en relación con información que un emisor de normas contables designado requiere que acompañe a los estados financieros básicos de una entidad (de aquí en adelante denominada como información suplementaria requerida). En la ausencia de cualquier requerimiento separado en las circunstancias particulares del trabajo, la opinión del auditor sobre los estados financieros básicos no cubre la información suplementaria requerida. (Ver párrafo A1) Fecha de vigencia 2. Esta Sección tiene vigencia para las auditorías de estados financieros para los períodos terminados el o con posterioridad al 15 de diciembre de Objetivos 3. Los objetivos del auditor cuando un emisor de normas contables designado requiere de información que acompañe a los estados financieros básicos de una entidad, son los de efectuar procedimientos especificados con el objeto de: Definiciones a. describir en el informe del auditor si se presenta información suplementaria requerida y b. informar en éste cuando una parte o toda la información suplementaria requerida no ha sido presentada de acuerdo con las guías establecidas por un emisor de normas contables designado o cuando el auditor ha identificado modificaciones significativas que debieran ser efectuadas a la información suplementaria requerida para que esté de acuerdo con la guías establecidas por el emisor de normas contables designado. 4. Para los propósitos de las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAs), a los siguientes términos le han sido atribuidos los siguientes significados: Marco de preparación y presentación de información financiera aplicable. El marco de preparación y presentación de información financiera adoptado por la Administración y, cuando fuere apropiado, por los encargados del Gobierno Corporativo, en la preparación y presentación razonable de los estados financieros 951
4 que son aceptables considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o de lo que sea requerido por ley o regulación. Estados financieros básicos. Estados financieros presentados de acuerdo con un marco de preparación y presentación de información financiera aplicable establecido por un emisor de normas contables designado, excluyendo la información suplementaria requerida. Emisor de normas contables designado. Un organismo (*) designado, autorizado y/o reconocido para establecer y promulgar un marco de propósito generalincluye a los siguientes: (a) Colegio de Contadores de Chile A.G.; (b) International Accounting Standards Board (IASB) y (c) International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) de IFAC. Guías recomendadas. Las guías autorizadas establecidas por un emisor de normas contables designado, para los métodos de medición y de presentación de la información suplementaria requerida. Información suplementaria requerida. La información que un emisor de normas contables designado requiere que se acompañe a los estados financieros básicos de una entidad. La información suplementaria no es una parte requerida de los estados financieros básicos, sin embargo, un emisor de normas contables designado considera la información como una parte esencial del proceso de preparación y presentación de información financiera para colocar los estados financieros básicos dentro de un apropiado contexto operacional, económico o histórico. Además, se han establecido guías autorizadas para los métodos de medición y presentación de la información. Requerimientos Procedimientos 5. El auditor debiera aplicar los siguientes procedimientos a la información suplementaria requerida: a. Indagar a la Administración respecto a los métodos para preparar la información, incluyendo: (1) si ha sido medida y presentada de acuerdo con las guías recomendadas, (2) si los métodos de medición o de presentación han sido cambiados de aquellos utilizados en el período anterior y las razones para tales cambios y (3) si habían supuestos o interpretaciones significativos subyacentes a la medición o a la presentación de la información. (*) Ver párrafos A5, A6 y A8 de la Sección AU 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y Efectuar una Auditoría de Acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y párrafo A6 de la Sección AU 210, Términos del Trabajo. 952
5 b. Comparar la información para determinar la consecuencia con: (1) las respuestas de la Administración a las anteriores indagaciones, (2) los estados financieros básicos y (3) otros conocimientos obtenidos durante la auditoría de los estados financieros básicos. c. Obtener representaciones escritas de la Administración que: (1) reconoce su responsabilidad por la información suplementaria requerida, (2) respecto a si la información suplementaria requerida está medida y presentada de acuerdo con las guías recomendadas, (3) respecto a si los métodos de medición o de presentación han cambiado de aquellos utilizados en el período anterior y, si así fuere, las razones para tales cambios y (4) respecto a cualquier supuesto o interpretación significativos subyacentes a la medición o a la presentación de la información suplementaria requerida. (1) 6. Si el auditor no puede completar los procedimientos del párrafo 5, el auditor debiera considerar si la Administración influyó para que el auditor no pudiera completar los procedimientos. Si el auditor concluye que no pudo completar los procedimientos debido a dificultades significativas enfrentadas al tratar con la Administración, el auditor debiera informar a los encargados del Gobierno Corporativo. (2) Informes 7. El auditor debiera incluir un párrafo sobre otros asuntos en el informe del auditor sobre los estados financieros para referirse a la información suplementaria requerida de acuerdo con la Sección AU 706, Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente. (3) El párrafo sobre otros asuntos debiera ser incluido después del párrafo de la opinión y debiera ser redactado para explicar las siguientes circunstancias, cuando fuere aplicable: a. Se ha incluido la información suplementaria requerida y el auditor ha aplicado los procedimientos del párrafo 5 de esta Sección. b. Se ha omitido la información suplementaria requerida. c. Falta parte de la información suplementaria requerida y parte está presentada de acuerdo con las guías recomendadas. (1) Ver Sección AU 580, Representaciones Escritas, para los requerimientos y guías adicionales con respecto a obtener representaciones escritas de la Administración como parte de la auditoría de los estados financieros efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. (2) Ver párrafo 12 de la Sección AU 260, La Comunicación del Auditor con los Encargados del Gobierno Corporativo, para guías adicionales cuando el auditor enfrenta dificultades significativas al tratar con la Administración durante la auditoría. (3) Ver párrafo 8 de la Sección AU 706, Párrafos de Énfasis en un Asunto y Párrafos sobre Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente. 953
6 d. El auditor ha identificado desviaciones significativas en relación con las guías recomendadas. e. El auditor no ha podido completar los procedimientos del párrafo 5 de esta Sección. f. El auditor tiene dudas sin resolver respecto a si la información suplementaria requerida está presentada de acuerdo con las guías recomendadas. 8. Si la entidad ha presentado toda o parte de la información suplementaria requerida, el párrafo sobre otros asuntos mencionado en el párrafo 7 debiera incluir los siguientes elementos: (Ver párrafo A2) a. Una declaración que (identificar el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo, principios contables generalmente aceptados en Chile)) requieren que (identificar la información suplementaria requerida) sea presentada para suplementar a los estados financieros básicos. b. Una declaración que tal información, aún cuando no forma parte de los estados financieros básicos, es requerida por (identificar al emisor de normas contables designado), quien la considera una parte esencial de la preparación y presentación de información financiera para colocar a los estados financieros básicos dentro de un apropiado contexto operacional, económico o histórico. c. Si el auditor no puede completar los procedimientos del párrafo 5 de esta Sección: i. una declaración que el auditor ha aplicado algunos procedimientos limitados a la información suplementaria requerida de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile, que consistieron en indagaciones a la Administración respecto a los métodos de preparar la información y compararlas para determinar su consecuencia con las respuestas de la Administración a las indagaciones del auditor, los estados financieros básicos y otros conocimientos que el auditor obtuvo durante la auditoría de los estados financieros básicos. ii. una declaración que el auditor no expresa una opinión ni proporciona ninguna seguridad sobre la información debido a que los procedimientos limitados no proporcionan al auditor suficiente evidencia para expresar una opinión o para proporcionar cualquier seguridad sobre ésta. d. Si el auditor no puede completar los procedimientos del párrafo 5 de esta Sección: 954
7 i. una declaración que el auditor no pudo aplicar ciertos procedimientos limitados a la información suplementaria requerida de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile debido a que (indicar las razones). ii. una declaración que el auditor no expresa una opinión ni proporciona ninguna seguridad sobre la información. e. Si se omite parte de la información suplementaria requerida: i. una declaración que la Administración ha omitido (descripción de la información suplementaria requerida faltante) que (identificar el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo, principios contables generalmente aceptados en Chile)) requieren ser presentados para suplementar los estados financieros básicos. ii. iii. una declaración que tal información faltante, aún cuando no forma parte de los estados financieros básicos es requerida por (identificar al emisor de normas contables designado), quien considera que es una parte esencial de la preparación y presentación de la información financiera para colocar a los estados financieros básicos dentro de un apropiado contexto operacional, económico o histórico. una declaración que la opinión del auditor sobre los estados financieros básicos no está afectada por la información faltante. f. Si la medición o la presentación de la información suplementaria requerida se aparta significativamente de las guías recomendadas, una declaración que aún cuando la opinión del auditor sobre los estados financieros básicos no está afectada, existen desviaciones significativas de las guías recomendadas (describir las desviaciones significativas del marco de preparación y presentación de la información financiera aplicable). g. Si el auditor tiene dudas sin resolver respecto a si la información suplementaria requerida está medida o presentada de acuerdo con las guías recomendadas, una declaración que aún cuando la opinión del auditor sobre los estados financieros básicos no está afectada, los resultados de los procedimientos limitados han generado dudas respecto a si debieran efectuarse modificaciones significativas de la información suplementaria requerida para que esté presentada de acuerdo con las guías establecidas por (identificar al emisor de normas contables designado). 9. Si se omite toda la información suplementaria requerida, el párrafo sobre otros asuntos debiera incluir los siguientes elementos: 955
8 a. Una declaración que la Administración ha omitido (describir la información suplementaria requerida faltante) que (identificar el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo, principios contables generalmente aceptados en Chile)), requieren ser presentados para suplementar a los estados financieros básicos. b. Una declaración que tal información faltante, aún cuando no forma parte de los estados financieros básicos, es requerida por (identificar al emisor de normas contables designado), quien considera que es una parte esencial de la preparación y presentación de la información financiera para colocar a los estados financieros básicos dentro de un apropiado contexto operacional, económico o histórico. c. Una declaración que la opinión del auditor sobre los estados financieros básicos no está afectada por la información faltante. *** Guía de aplicación y otro material explicativo Alcance de esta Sección (Ver párrafo 1) A1. La responsabilidad del auditor por la información financiera y no financiera (distinta a los estados financieros y al informe del auditor sobre los mismos) que está incluida en un documento que incorpora estados financieros auditados y el informe del auditor sobre los mismos, pero que no es requerida por un emisor de normas contables designado es tratada en la Sección AU 720, Otra Información en Documentos que Incluyen Estados Financieros Auditados. Informes (Ver párrafos 7-9) A2. Debido a que la información suplementaria requerida acompaña a los estados financieros básicos, el informe del auditor sobre los estados financieros incluye un análisis de la responsabilidad asumida por el auditor sobre esa información. Sin embargo, debido a que la información suplementaria requerida no forma parte de los estados financieros básicos, la opinión del auditor sobre la razonabilidad de la presentación de tales estados financieros de acuerdo con el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable no está afectada por la presentación por parte de la entidad de la información suplementaria requerida o por la omisión de parte o de toda esa información suplementaria requerida. Además, si la información suplementaria requerida es omitida por la entidad, el auditor no tiene una responsabilidad de presentar esa información. 956
9 A3. Anexo: Ejemplos de párrafos sobre otros asuntos al informar sobre información suplementaria requerida (Ver párrafo 7) Ejemplo ilustrativo 1: La información suplementaria requerida es incluida, el auditor ha aplicado los procedimientos especificados y no se han identificado desviaciones significativas de las guías recomendadas. Ejemplo ilustrativo 2: Omisión de toda la información suplementaria requerida. Ejemplo ilustrativo 3: Cierta información suplementaria requerida ha sido omitida y otra parte está presentada de acuerdo con las guías recomendadas. Ejemplo ilustrativo 4: Desviaciones significativas identificadas de las guías recomendadas. Ejemplo ilustrativo 5: Procedimientos especificados no completados. Ejemplo ilustrativo 6: Dudas sin resolver respecto a si la información suplementaria requerida está de acuerdo con las guías recomendadas. 957
10 Ejemplo ilustrativo 1: La información suplementaria requerida es incluida, el auditor ha aplicado los procedimientos especificados y no se han identificado desviaciones significativas de las guías recomendadas (Identificar el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo, principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile)), requiere que la (identificar la información suplementaria requerida), en la página XX sea presentada para suplementar a los estados financieros básicos. Tal información, aún cuando no forma parte de los estados financieros básicos, es requerida por (identificar al emisor de normas contables designado), quién considera que es una parte esencial de la preparación y presentación de información financiera para colocar a los estados financieros básicos dentro de un apropiado contexto operacional, económico o histórico. Hemos aplicado ciertos procedimientos limitados a la información suplementaria requerida de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile, que consistieron en indagaciones a la Administración respecto a los métodos de preparación de la información y comparar la consecuencia de la información con las respuestas de la Administración a nuestras indagaciones, los estados financieros básicos y otros conocimientos que obtuvimos durante la auditoría de los estados financieros básicos. No expresamos una opinión ni proporcionamos cualquier seguridad sobre la información debido a que los procedimientos limitados no nos proporcionan con suficiente evidencia de auditoría para expresar una opinión o proporcionar cualquier seguridad sobre ésta. 958
11 Ejemplo ilustrativo 2: Omisión de toda la información suplementaria requerida La Administración ha omitido (describir la información suplementaria requerida faltante), que (identificar el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable, por ejemplo, principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile)), requiere ser presentada para suplementar a los estados financieros básicos. Tal información faltante, aún cuando no forma parte de los estados financieros básicos es requerida por (identificar al emisor de normas contables designado), quién considera que es parte esencial de la preparación y presentación de información financiera para colocar a los estados financieros básicos dentro de un apropiado contexto operacional, económico o histórico. Nuestra opinión sobre los estados financieros básicos no está afectada por esta información faltante. 959
12 Ejemplo ilustrativo 3: Cierta información suplementaria requerida ha sido omitida y otra parte está presentada de acuerdo con las guías recomendadas (Identificar el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable - por ejemplo, principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile), requieren que la (identificar la información suplementaria requerida), sea presentada para suplementar a los estados financieros básicos. Tal información, aún cuando no forma parte de los estados financieros básicos es requerida por (identificar al emisor de normas contables designado), quién considera que es parte esencial de la preparación y presentación de información financiera para colocar a los estados financieros básicos dentro de un apropiado contexto operacional, económico o histórico. Hemos aplicado ciertos procedimientos limitados a la información suplementaria requerida de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile, que consistieron en indagaciones a la Administración respecto a los métodos de preparación de la información y comparar la consecuencia de la información con las respuestas de la Administración a nuestras indagaciones, los estados financieros básicos y otros conocimientos que obtuvimos durante la auditoría de los estados financieros básicos. No expresamos una opinión ni proporcionamos cualquier seguridad sobre la información debido a que los procedimientos limitados no nos proporcionan con suficiente evidencia para expresar una opinión o proporcionar cualquier seguridad sobre ésta. La Administración ha omitido (describir la información suplementaria requerida faltante), que (identificar el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable), requiere ser presentada para suplementar los estados financieros básicos. Tal falta de información, aún cuando no forma parte de los estados financieros básicos es requerida por (identificar al emisor de normas contables designado), quién considera que es parte esencial de la preparación y presentación de información financiera para colocar a los estados financieros básicos dentro de un apropiado contexto operacional, económico o histórico. Nuestra opinión sobre los estados financieros básicos no está afectada por esta información faltante. 960
13 Ejemplo ilustrativo 4: Desviaciones significativas identificadas de las guías recomendadas (Identificar el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable (por ejemplo, principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile)), requieren que la (identificar la información suplementaria requerida), en la página XX sea presentada para suplementar a los estados financieros básicos. Tal información aún cuando no forma parte de los estados financieros básicos, es requerida por (identificar al emisor de normas contables designado), quién considera que es parte esencial de la preparación y presentación de información financiera para colocar a los estados financieros básicos dentro de un apropiado contexto operacional, económico o histórico. Hemos aplicado ciertos procedimientos limitados a la información suplementaria requerida de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile, que consistieron en indagaciones a la Administración respecto a los métodos de preparación de la información y comparar la consecuencia de la información con las respuestas de la Administración a nuestras indagaciones, los estados financieros básicos y otros conocimientos que obtuvimos durante la auditoría de los estados financieros básicos. Aún cuando, nuestra opinión sobre los estados financieros básicos no está afectada, existen las siguientes desviaciones significativas de las guías recomendadas: (identificar la información suplementaria requerida y describir las desviaciones significativas de las guías recomendadas). No expresamos una opinión ni proporcionamos cualquier seguridad sobre la información. 961
14 Ejemplo ilustrativo 5: Procedimientos especificados no completados (Identificar el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable - por ejemplo, principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile), requieren que la (identificar la información suplementaria requerida), en la página XX sea presentada para suplementar a los estados financieros básicos. Tal información, aún cuando no forma parte de los estados financieros básicos es requerida por (identificar al emisor de normas contables designado), quién considera que es parte esencial de la preparación y presentación de información financiera para colocar a los estados financieros básicos dentro de un apropiado contexto operacional, económico o histórico. No nos fue posible aplicar ciertos procedimientos limitados a la información suplementaria requerida de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile debido a (indicar las razones). No expresamos una opinión ni proporcionamos cualquier seguridad sobre la información. 962
15 Ejemplo ilustrativo 6: Dudas sin resolver respecto a si la información suplementaria requerida está de acuerdo con las guías recomendadas (Identificar el marco de preparación y presentación de información financiera aplicable (por ejemplo, principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile)), requieren que la (identificar la información suplementaria requerida), en la página XX sea presentada para suplementar a los estados financieros básicos. Tal información, aún cuando no forma parte de los estados financieros básicos es requerida por (identificar al emisor de normas contables designado), quién considera que es parte esencial de la preparación y presentación de información financiera para colocar a los estados financieros básicos dentro de un apropiado contexto operacional, económico o histórico. Hemos aplicado ciertos procedimientos limitados a la información suplementaria requerida de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile, que consistieron en indagaciones a la Administración respecto a los métodos de preparación de la información y comparar la consecuencia de la información con las respuestas de la Administración a nuestras indagaciones, los estados financieros básicos y otros conocimientos que obtuvimos durante la auditoría de los estados financieros básicos. No expresamos una opinión ni proporcionamos cualquier seguridad sobre la información debido a que los procedimientos limitados no nos proporcionan con suficiente evidencia para expresar una opinión o proporcionar cualquier seguridad. Aún cuando nuestra opinión sobre los estados financieros básicos no está afectada, los resultados de los procedimientos limitados han generado dudas respecto a si debieran efectuarse modificaciones significativas a la información suplementaria requerida para que esté presentada de acuerdo con la guías establecidas por (identificar al emisor de normas contables designado). (El auditor puede considerar incluir en el informe la(s) razón(es) por las cuales no pudo resolver sus dudas). 963
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 artículo 14

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