Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/itpb1-4511-910-15-wm
Timestamp: 2018-03-18 13:52:02+00:00

Document:
Czy Wnioskodawcy przysługuje możliwość rozliczania w kosztach uzyskania przychodów diety z tytułu podróży służbowej do Niemiec?
ITPB1/4511-910/15/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2015 r. (data wpływu 27 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów diet z tytułu podróży służbowej przedsiębiorcy – jest prawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów diet z tytułu podróży służbowej przedsiębiorcy.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, polegającą na świadczeniu usług projektowych różnych urządzeń (PKD 71.12.Z). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł umowę z firmą holenderską na świadczenie usług. W ramach umowy usługi świadczy na terytorium Niemiec (Berlin) kontrahentom firmy z Niemiec i Szwajcarii. Ze względu na konieczność świadczenia usług w Niemczech Wnioskodawca wynajął mieszkanie i ponosi wydatki związane z pobytem za granicą. W związku z powyższym, ze względu na wykonywanie usług poza siedzibą działalności w Polsce, chce rozliczać w kosztach dietę z tytułu podróży służbowej przedsiębiorcy.
Czy Wnioskodawcy przysługuje możliwość rozliczania w kosztach uzyskania przychodów diety z tytułu podróży służbowej do Niemiec...
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do rozliczania w kosztach uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych w wysokości kwot wskazanych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej, tj. we wskazanym stanie faktycznym 49 euro dziennie - za podróż służbową na terytorium Niemiec, niezależnie od czasu trwania pobytu.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast art. 23 ust. 1 pkt 52 ww. ustawy stwierdza, że nie stanowi kosztu uzyskania przychodu wartość diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. W związku z tym, koszt podróży może zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli spełnia warunki z art. 22 ust. 1 ustawy, tj. jest poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, a w przypadku diet z tytułu podróży - z ograniczeniem do wysokości ryczałtu zawartego w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, przy czym ograniczenie dla przedsiębiorców nie dotyczy kosztów noclegów, a jedynie kosztów wyżywienia i innych drobnych wydatków.
Jak powszechnie twierdzą sądy administracyjne (np. II FSK 547/08, II FSK 757/08, II FSK 1936/07) oraz co zostało potwierdzone przez Ministerstwo Finansów w interpretacji ogólnej DD2/033/259/PMN/09/1113 z dnia 15 lutego 2010 r., aby zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość diet z tytułu podróży służbowych, podróż musi:
wysokość diety musi mieścić się w granicach limitu określonego w odrębnych przepisach,
przy czym, w odniesieniu do przedsiębiorcy, istotnym kryterium do uznania wyjazdu za podróż służbową winno być ustalenie, czy wyjazd ma bezpośredni związek z prowadzoną działalnością.
Skoro Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce, a na mocy umowy zawartej w ramach działalności gospodarczej wykonuje usługi projektowe za granicą i rozlicza wynikające z tej umowy przychody w ramach działalności gospodarczej, to pobyt poza granicami kraju należy uznać za podróż służbową i z tego tytułu Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów diet za każdy dzień pobytu, do wysokości limitu (na podstawie dowodu wewnętrznego) oraz koszty noclegów na zasadach ogólnych (wg. rachunków/faktur) niezależnie od czasu trwania podróży.
Powołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmując swoją dyspozycją sytuacje odbywania podróży służbowych przez osoby prowadzące działalność gospodarczą, nie przewidują dla tej kategorii podatników żadnych włączeń o charakterze przedmiotowym lub podmiotowym, wobec tego nieuprawnione jest różnicowanie osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą według rodzaju tej działalności.
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, polegającą na świadczeniu usług projektowych różnych urządzeń (PKD 71.12.Z). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł umowę z firmą holenderską na świadczenie usług. W ramach umowy usługi świadczy na terytorium Niemiec kontrahentom firmy z Niemiec i Szwajcarii. Ze względu na konieczność świadczenia usług w Niemczech Wnioskodawca wynajął mieszkanie i ponosi wydatki związane z pobytem za granicą. W związku z powyższym, ze względu na wykonywanie usług poza siedzibą działalności w Polsce, chce rozliczać w kosztach dietę z tytułu podróży służbowej przedsiębiorcy.
Jeśli zatem odbywane podróże służbowe, o których mowa we wniosku mają związek z wykonywaniem usług, to Wnioskodawca może do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zaliczyć wartość diet za czas tych podróży, do wysokości wskazanej w ww. rozporządzeniu.
Podkreślenia wymaga ponadto, że zakres wniosku wyznacza w szczególności:
Ze względu zatem na zakres żądania Wnioskodawcy, organ podatkowy nie odniósł się do poruszonej we własnym stanowisku kwestii możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów noclegów.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszt > ITPB1/4511-910/15/WM

References: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 FSK 
 FSK 
 FSK