Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpb2-4511-1-1267-15-5-dj
Timestamp: 2017-10-17 18:58:58+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-1267/15-5/DJ | Interpretacja indywidualna
Sprzedaż nieruchomości – zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 28.
ILPB2/4511-1-1267/15-5/DJinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 25 stycznia 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2015 r. (data wpływu 11 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 stycznia 2016 r. (data wpływu 14 stycznia 2016 r.) oraz pismem (data wpływu 21 styczeń 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 11 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z dnia 5 stycznia 2016 r. nr ILPB2/4511-1-1267/15-2/DJ, wezwano Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Wezwanie wysłano w dniu 5 stycznia 2016 r., skutecznie doręczono w dniu 11 stycznia 2016 r., natomiast w dniach: 14 stycznia 2016 r. (data nadania 12 stycznia 2016 r.) oraz 21 stycznia 2016 r. (data nadania 18 stycznia 2016 r.), Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.
Wnioskodawczyni nabyła wraz z siostrami: AA i BB spadek po zmarłym 12 czerwca 2013 roku wujku CC. Były to nieruchomości rolne, wchodzące w skład gospodarstwa rolnego. Zainteresowana wraz z siostrami odziedziczyły wspólnie 1/4 wartości działek.
Wnioskodawczyni wspólnie z pozostałymi spadkobiercami, tj. DD, EE, FF, GG, AA i BB sprzedała w/w nieruchomości w dniu 26 maja 2015 roku panu ZZ, który jest rolnikiem i przez kupno tych nieruchomości powiększył swoje gospodarstwo rolne.
Całość pozostawionego spadku po zmarłym CC miało charakter gospodarstwa rolnego i w całości zostało przez wszystkich spadkobierców sprzedane rolnikowi celem powiększenia gospodarstwa rolnego.
Sprzedana przez Wnioskodawczynię nieruchomość wchodziła w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
W związku z faktem, że sprzedane wcześniej odziedziczone nieruchomości nie straciły charakteru rolnego, czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo zwolnienia od podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawczyni – w związku z faktem, że sprzedane wcześniej odziedziczone nieruchomości nie straciły charakteru rolnego, Zainteresowanej przysługuje prawo do zwolnienia od podatku dochodowego od korzyści ze sprzedaży spadku.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli sprzedaż ta ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomościach w drodze spadku po zmarłym wujku CC.
Stosownie do art. 924 i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W niniejszej sprawie dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku jest 12 czerwca 2013 roku, czyli data śmierci wujka CC (spadkodawcy). Zainteresowana wraz z siostrami odziedziczyły wspólnie 1/4 wartości działek, które stanowiły nieruchomości rolne, wchodzące w skład gospodarstwa rolnego. Wszyscy spadkobiercy sprzedali w dniu 26 maja 2015 r. całość działek jednemu kupującemu – rolnikowi w celu powiększenia gospodarstwa rolnego, czyli ww. nieruchomości będą nadal mieć charakter rolny.
Zatem sprzedaż nieruchomości nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, a więc jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Jednakże na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, zwolnione od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji pojęcia „gospodarstwo rolne”. W celu wyjaśnienia tej kwestii odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 1381 ze zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2015 r., poz. 542, z późn. zm.).
tereny różne oznaczone symbolem –Tr.
Tak więc zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:
Z przywołanego przepisu wynika, że dla zaistnienia zwolnienia w nim przewidzianego muszą zaistnieć łącznie powyższe przesłanki. Jedna z nich ma charakter pozytywny i polega na sprzedaży całości lub części gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Kolejna zaś przesłanka ma charakter negatywny, a mianowicie nie może nastąpić utrata charakteru rolnego tych gruntów w związku z ich sprzedażą. Oceniając spełnienie tej przesłanki, należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży wraz z innymi spadkobiercami całości przedmiotowej nieruchomości rolnej jednemu kupującemu – rolnikowi i ww. nieruchomości będą nadal mieć charakter rolny.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży wraz z innymi spadkobiercami całości nieruchomości rolnej jednemu kupującemu – rolnikowi i powyższe nieruchomości nie stracą charakteru rolnego, może skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie musiała zapłacić podatku dochodowego z ww. tytułu.
Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Wskazać należy, iż z uwagi na to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez Wnioskodawczynię – jednego ze spadkobierców nieruchomości, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych spadkobierców.
Pozostali spadkobiercy, chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej wydanie.
Ponadto informuje się również, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony, do oceny dokumentów załączonych do wniosku; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego, bądź zdarzenia przyszłego, przedstawionym przez Zainteresowaną i stanowiskiem Zainteresowanej.
IPTPB2/4511-703/15-2/SŻ | Interpretacja indywidualna
IPTPP3/4512-507/15-2/OS | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-722/15/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPB2/4511-1-1267/15-5/DJ

References: art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 139
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 924
 art. 925
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 14