Source: https://www.ucetni-portal.cz/tvorba-a-pouzivani-opravnych-polozek-cus-005-stary-a-novy-rezim-tvorby-opravnych-polozek-446-p.html
Timestamp: 2020-04-05 03:09:56+00:00

Document:
Tvorba a používání opravných položek – ČÚS 005 - „starý a nový režim tvorby opravných položek“ - Příklady - Účetní portál - účetnictví, mzdy, daně, audit - informační portál v oblasti účetnictví a daní
ČÚS-005-003 - Tvorba a používání opravných položek – ČÚS 005 - „starý a nový režim tvorby opravných položek“
ČÚS-005-003 - řešení 2015 (PDF, 85.5 kB)
ČÚS-005-003 - zadání 2015 (PDF, 81.4 kB)
22.2.2015 19:30
Předchozí verze: Tvorba a používání opravných položek – „starý a nový režim tvorby opravných položek“
Pohledávky SPLATNÉ v roce 2013 – tzv. „starý režim tvorby opravných položek“
Rozvahová hodnota v Kč k 31. 12.
Počet měs. po spl. k
Tvorba daňových opravných položek v roce 2014
Tvorba daňových opravných položek v roce 2015
Komentář k tvorbě OP
dlužník A, v roce 2015 zahájeno soudní řízení, jehož se poplatník daně z příjmů řádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění svého práva
1 000 000 (k datu vzniku 1 000 000 Kč)
dlužník B
(k datu vzniku 100 000 Kč)
dlužník C - pohledávka nabytá postoupením, uhrazena celá pořizovací cena
(k datu vzniku 200 000 Kč)
dlužník D – spojená osoba
(k datu vzniku 250 000 Kč)
dlužník E - pohledávka nabytá postoupením, v roce 2014 zahájeno soudní řízení, jehož se poplatník daně z příjmů řádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění svého práva, uhrazena celá pořizovací cena
(k datu vzniku 300 000 Kč)
dlužník F - pohledávka nabytá postoupením, nebylo zahájeno soudní řízení, uhrazena celá pořizovací cena
(k datu vzniku 230 000 Kč)
dlužník G
(k datu vzniku 8 000 Kč)
(k datu vzniku 20 000 Kč)
dlužník H
(k datu vzniku 50 000 Kč)
(k datu vzniku 5 000 Kč)
dlužník I
(k datu vzniku 22 000 Kč)
(k datu vzniku 15 000 Kč)
2 119 tis.
Pohledávky vzniklé v roce 2014 – tzv. „nový režim tvorby opravných položek“
V roce 2014 nelze tvořit opravné položky, není splněna podmínka po splatnosti více než 18 měsíců.
Rozvahová hodnota v Kč k 31. 12. 2015 a 2016
Tvorba daňových opravných položek v roce 2016
dlužník A, v roce 2016 zahájeno soudní řízení, jehož se poplatník daně z příjmů řádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění svého práva
dlužník C – pohledávka nabytá postoupením, uhrazena celá pořizovací cena
dlužník E - pohledávka nabytá postoupením, v roce 2015 zahájeno soudní řízení, jehož se poplatník daně z příjmů řádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění svého práva, uhrazena celá pořizovací cena
Přechodná ustanovení k 1. 1. 2014
Čl. IV bod 3 - zákonného opatření č. 344/2013 Sb.
Ustanovení § 8a zákona č. 593/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu, se použije poprvé pro pohledávky vzniklé ode dne nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu. Pro pohledávky vzniklé přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu se použije ustanovení § 8a zákona č. 593/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákonného opatření Senátu.
§ 2 Zákona č. 593/1992 Sb. O rezervách pro zjištění základu daně z příjmů
(6) Opravné položky mohou tvořit poplatníci daně z příjmů právnických osob také u
pohledávek, o kterých
Přechodná ustanovení k 1. 1. 2015
Čl. IV. – zákona č. 267/2014 Sb.
U pohledávek splatných do 31. 12. 2013, jejichž rozvahová hodnota v okamžiku vzniku nepřesáhne částku 200 000 Kč, lze tvořit zákonnou opravnou položku ve výši 20 % jmenovité hodnoty, pokud uplynulo více než 6 měsíců od konce sjednané lhůty splatnosti pohledávky. Vyšší opravnou položku u těchto pohledávek je možné tvořit,
pokud uplynulo více než 12 měsíců od sjednané lhůty splatnosti a
pokud bylo ohledně těchto pohledávek zahájeno rozhodčí, soudní nebo správní řízení.
U pohledávek splatných do 31. 12. 2013 je možné tvořit zákonnou opravnou položku ve výši 20 % a více jmenovité hodnoty pohledávky u pohledávek, jejichž rozvahová hodnota v okamžiku vzniku přesáhne částku 200 000 Kč,
pokud uplynulo více než 6 měsíců od sjednané lhůty splatnosti a
U pohledávek nabytých postoupením je možné tvořit zákonné opravné položky k rozvahové hodnotě pohledávky, pokud je uhrazena její pořizovací cena (§ 2 odst. 3 ZoR).
Od 1. 1. 2014 - dále jen „nový režim tvorby opravných položek“:
§ 8a zákona o rezervách
§ 8a Zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách
(1) Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám, jejichž tvorba je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů 1) a ke kterým nejsou vytvářeny opravné položky podle § 5 a 5a, mohou v období, za které se podává daňové přiznání, vytvářet poplatníci daně z příjmů, kteří vedou účetnictví, za podmínky, že od konce sjednané doby splatnosti pohledávky uplynulo více než
b) 30měsíců, až do výše 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky.
U pohledávek splatných od 1. 1. 2014 lze tvořit zákonnou opravnou položku ve výši
50 % jmenovité hodnoty, pokud uplynulo více než 18 měsíců od konce sjednané lhůty splatnosti pohledávky a
100 % jmenovité hodnoty, pokud uplynulo více než 18 měsíců od konce sjednané lhůty splatnosti pohledávky.
POZOR! Promlčecí lhůta podle § 629 odst. 1 občanského zákoníku č. 89/2012 Sb. činí 36 měsíců. Již není nutno prodloužit promlčecí lhůtu, aby bylo možné tvořit zákonnou opravnou položku ve výši 100 % jmenovité hodnoty pohledávky, protože lhůta byla v § 8a zkrácena z 36 na 30 měsíců. Podle přechodného ustanovení bod 4 Čl. IV. – zákona č. 267/2014 Sb. lze použít i pro pohledávky splatné (vzniklé) v roce 2014.
U pohledávek nabytých postoupením splatných od 1. 1. 2014 s rozvahovou hodnotou bez příslušenství v okamžiku vzniku vyšší než 200 000 Kč je možné tvořit zákonnou opravnou položku ve výši 50 % a více jen,
pokud uplynulo více než 18 měsíců od sjednané lhůty splatnosti,
pokud bylo ohledně těchto pohledávek zahájeno rozhodčí, soudní nebo správní řízení a
pokud byla uhrazena pořizovací cena pohledávky.
Splatné
(nikoliv vzniklé)
lze použít
do 200 000 Kč včetně, včetně pohledávek nabytých postoupením
nutno zahájit rozhodčí, soudní nebo správní řízení
nad 200 000 Kč mimo pohledávek nabytých postoupením
nad 200 000 Kč pohledávky nabyté postoupením, uhrazené
1) Od novely k 1.1. 2015 již není nutné upravovat ve smluvních kontraktech dobu promlčení z důvodu tvorby zákonných opravných položek
2) § 8c zákona o rezervách – režim je nezměněn, zůstává stejný jako v roce 2013
Vidíte zadání příkladu, pro řešení si objednejte bezplatnou registraci.

References: § 8
 zákona č. 593
 § 8
 zákona č. 593

§ 2
 Zákona č. 593
 zákona č. 267

§ 8

§ 8
 Zákona č. 593
 § 5
 § 629
 § 8
 zákona č. 267
 § 8