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Timestamp: 2019-11-13 00:19:43+00:00

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Elementos instrumentales para el cumplimiento de las obligaciones fiscales - Principios de derecho fiscal 2018 - Libros y Revistas - VLEX 729420745
Páginas: 113-163
1. Creditos fiscales.
2. Facultad y obligación de las autoridades de recaudar.
3. Registro de los contribuyentes y demas obligados.
4. Expedición y conservación de comprobantes de los ingresos, actos y operaciones.
4.1. Comprobantes Fiscales Digitales.
5. Obligación de llevar contabilidad.
5.1. La Contabilidad Electrónica Fiscal.
6. Los contratos como comprobantes fiscales.
7. Dictamenes de estados financieros para fines fiscales.
8. Intervención de notarios, agentes aduanales, servidores publicos y de otros auxiliares de la administración fiscal.
8.1. Notarios Públicos. Obligaciones, Declaraciones y Avisos
8.2. Obligaciones de Agentes Aduanales.
8.3. Obligaciones de Funcionarios y Empleados Públicos.
9. Autoridades fiscales y su competencia.
10. Facultades del ejecutivo federal en la materia.
11. Administración fiscal de los Estados, de la Ciudad de México y de los municipios.
11.1. Administración Fiscal de los Estados y de la Ciudad de México.
11.2. Administración Fiscal de los Municipios.
12. Organismos autonomos de la administración centralizada con competencia en materia fiscal.
12.1. IMSS.
12.2. Infonavit.
13. Colaboración administrativa entre autoridades fiscales en el plano internacional y en el derecho interno.
13.1. Aplicación de los Acuerdos Internacionales de Intercambio de Información Fiscal.
13.2. Convenios de Coordinación Fiscal entre Autoridades Fiscales Federales y las de las Entidades Federativas y los Municipios.
14. Determinación de las contribuciones.
15. Responsables y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones.
15.1. Sujeto Pasivo o Sujeto Directo.
15.2. Responsables Solidarios.
15.3. Obligaciones Instrumentales de los Responsables.
15.3.1. Inscripción en el registro federal de contribuyentes.
15.3.2. Obligación de comprobar los hechos que caracterizan la contribución a cargo del sujeto pasivo.
15.3.3. Presentación de declaraciones, solicitudes, avisos o informes.
15.3.4. Determinación de la contribución a cargo del contribuyente.
15.3.5. Permitir la práctica de visitas, inspecciones o revisiones de las autoridades fiscales.
Entendemos por elementos instrumentales, las facultades económico-coactivas, el procedimiento administrativo y el ejercicio de las facultades recaudadoras de las autoridades fiscales para cumplir con lo ordenado por el artículo 4o. del Código Fiscal de la Federación, en el cual se establece el derecho que tiene el Estado a percibir los créditos fiscales.
1. Creditos fiscales
Son créditos fiscales aquellos determinados por el propio contribuyente o por la autoridad fiscal, una vez que alcancen la calidad de firmes, es decir, cuando haya transcurrido el lapso de 45 días que tiene el contribuyente para interponer un Juicio de Nulidad. En otras palabras, los créditos fiscales adquieren la característica de firmes una vez que el contribuyente no tenga posibilidad de impugnarlos.
2. Facultad y obligación de las autoridades de recaudar
En el artículo 4o. del Código Fiscal de la Federación, en los párrafos segundo y tercero, se hace patente la facultad y obligación que tiene la Secretaría de Hacienda y Crédito Público por conducto de su órgano descondentrado, el Servicio de Administración Tributaria, de recaudar todos los ingresos de la Federación, aun cuando se destinen a un fin específico, debiendo cumplir con los requisitos que mediante reglas de carácter general establezca dicho órgano.
La autora Sonia Venegas Alvarez en su obra Derecho Fiscal41, nos habla de los elementos instrumentales para el cumplimiento de las obligaciones:
Esta autora inicia citando a José Juan Ferreiro Lapatza, en su obra La Nueva Ley General Tributaria, quien expresa: “El Derecho
fiscal formal está integrado por el conjunto de normas que regulan la forma y procedimientos que el fisco y demás sujetos activos, así como los contribuyentes y demás obligados fiscalmente, deben seguir para que las obligaciones fiscales sustantivas se concreten.”
Una vez realizado el hecho imponible, nace a la vida jurídica la obligación de pago de un crédito fiscal, pero de manera simultánea surgen también una serie de deberes formales que permiten asegurar la recaudación fiscal.
El conjunto de elementos instrumentales tiene como finalidad la aplicación o gestión de las contribuciones, la cual comprende todos los instrumentos administrativos dirigidos a la información, asistencia al contribuyente y demás obligados fiscales, así como los elementos para las actuaciones de los sujetos pasivos en el ejercicio de sus derechos o en el cumplimiento de sus obligaciones.
Se entiende por sujetos pasivos de la relación jurídico-tributaria al Estado, en su calidad de acreedor, ya que es el titular del derecho a recibir los créditos fiscales, a su vez, tiene la obligación de realizar las acciones necesarias para su recaudación.
Se puede deducir la gran importancia que tienen estos elementos instrumentales, que se traducen a su vez en obligaciones formales, ya que de otro modo no se podrían hacer efectivos los cobros
En el Derecho positivo mexicano, el fundamento principal de las obligaciones fiscales formales y el conjunto de instrumentos para cumplirlas, en el plano federal, se encuentran en el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento.42
3. Registro de los contribuyentes y demas obligados
El artículo 27 del Código Fiscal de la Federación establece la obligación de inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes mediante aviso en la forma oficial autorizada, a las siguientes personas:
• Las personas físicas y morales que deban presentar declaraciones periódicas.
• Las personas físicas y morales que estén obligadas a expedir comprobantes fiscales digitales por Internet, por los actos o actividades que realicen o por los ingresos que reciban.
• Las personas físicas y morales que aperturen o tengan una cuenta bancaria o en las sociedades cooperativas de ahorro y
préstamo a su nombre, en las que reciban depósitos o realicen operaciones susceptibles de ser sujetas de contribuciones.
• Las personas físicas que sean socios o accionistas de una persona moral.
Personas no obligadas al cumplimiento de esta obligación:
• Personas físicas que sean socios de personas morales con fines no lucrativos.
• Personas físicas que hubiesen adquirido sus acciones a través de mercados reconocidos o de amplia bursatilidad y dichas acciones se consideren colocadas entre el gran público inversionista.
• Personas físicas que sean socios o accionistas residentes en el extranjero de personas morales residentes en México.
• Personas físicas que sean asociados residentes en el extranjero de asociaciones en participación con residencia en México, siempre que la persona moral o el asociante cumplan con la obligación de presentar una relación de socios, accionistas o asociados residentes en el extranjero, dentro de los primeros tres meses siguientes al cierre de cada ejercicio, ante las autoridades fiscales, en la que se indique el domicilio, residencia fiscal y número de identificación fiscal del residente en el extranjero.
4. Expedición y conservación de comprobantes de los ingresos, actos y operaciones
4.1. Comprobantes Fiscales Digitales
Con base en la información difundida por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), los comprobantes fiscales digitales son un mecanismo alternativo de comprobación fiscal de ingresos y egresos, se considera de control porque su objetivo es demostrar la realización de operaciones, se utilizan para acreditar la adquisición o enajenación de mercancías, la prestación de servicios, uso o goce temporal de bienes inmuebles, la adquisición de maquinaria y otros equipos, el pago de nóminas, el pago de impuestos, entre otros.
La característica principal es que al momento de generar este tipo de comprobantes, el Servicio de Administración Tributaria los registra y controla electrónicamente, obteniendo información que le auxilia en la fiscalización a diversos contribuyentes.
En este sentido, las autoridades fiscales tienen la posibilidad de fiscalizar electrónicamente, ya que cuenta, de manera inmediata,
con información confiable sobre las operaciones realizadas entre quien emite el comprobante y el receptor.
Anteriormente, las autoridades fiscales tenían que realizar compulsas, para conocer si las operaciones manifestadas en los comprobantes fiscales eran reales y, si el emisor reconocía el ingreso, entonces el receptor podía deducir la operación. Al encontrar las autoridades fiscales múltiples casos de operaciones inexistentes, han decidido reconocer únicamente los comprobantes fiscales digitales o CFDI’s por sus siglas.
En opinión de quienes proporcionan los servicios de emisión de CFDI’s o Facturación Electrónica, estos comprobantes reúnen las siguientes características:
• Utilizan tecnología digital en su generación, procesamiento, transmisión y almacenamiento de datos y en su envío al Servicio de Administración Tributaria.
• Son susceptibles de verificación automatizada.
• Cumple con diversos estándares de seguridad especificados por el Servicio de Administración Tributaria en el Anexo 20 de la Resolución Miscelánea Fiscal.
• Cumple con las disposiciones contenidas por el artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación para ser considerados deducibles de impuestos.
La factura electrónica es un comprobante fiscal digital, reúne los requisitos de deducibilidad contenidos en el artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación vigente y las características definidas por el Servicio de Administración Tributaria descritas en el Anexo 20 de la Resolución Miscelánea Fiscal.
Obligación de expedir comprobantes de operaciones que reúnan los requisitos
La obligación de expedir comprobantes fiscales se fundamenta en el artículo 29 del Código...

References: artículo 4
 artículo 4
 artículo 27
 Resolución 
 artículo 29
 artículo 29
 Resolución 
 artículo 29