Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedmiot-opodatkowania/ibpp3-443-670-09-pk
Timestamp: 2018-04-20 10:49:21+00:00

Document:
IBPP3/443-670/09/PK | Interpretacja indywidualna
♦ › Przedmiot opodatkowania › IBPP3/443-670/09/PK
Środki otrzymywane przez producenta od dystrybutorów jak i przez dystrybutorów od producenta nie stanowią wynagrodzenia za dostawę towarów ani też nie są zapłatą za jakąkolwiek usługę. W konsekwencji nie zachodzą przesłanki aby uznać, iż przedmiotowe rozliczenia pomiędzy producentem a dystrybutorami uznać za przedmiot podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2009r. (data wpływu 15 lipca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania rozliczeń pomiędzy producentem a dystrybutorami - jest prawidłowe.
W dniu 15 lipca 2009r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania rozliczeń pomiędzy producentem a dystrybutorami.
Spółka jest podmiotem gospodarczym prowadzącym działalność produkcyjną w zakresie wytwarzania części elektrycznych i elektronicznych. Struktura, w ramach której działa Spółka składa się z wielu powiązanych podmiotów, z których każdy wykonuje zadania o innym charakterze.
Spółka prowadzi wyłącznie działalność produkcyjną natomiast produkowane przez nią wyroby gotowe są w całości zbywane podmiotom dystrybucyjnym, które zajmują się sprzedażą do niepowiązanych odbiorców końcowych.
Przyjęty system rozliczeń pomiędzy spółkami dystrybucyjnymi, a spółkami produkcyjnymi, do których zalicza się Spółka, przewiduje, że lokalne spółki dystrybucyjne powinny osiągać na prowadzonej działalności dystrybucyjnej marżę operacyjną ustaloną zgodnie z warunkami rynkowymi na określonym stałym poziomie. Nadwyżki ponad ustaloną marżę operacyjną są przekazywane do spółek produkcyjnych, jako podmiotów pełniących kluczowe funkcje z punktu widzenia całości transakcji sprzedaży. Jednocześnie w przypadku nieosiągnięcia docelowej rentowności przez Spółki dystrybucyjne, Spółki produkcyjne rekompensują powstałą różnicę pomiędzy docelową a osiągniętą marżą.
Czy rozliczenia dokonywane przez Spółkę (podmiot produkcyjny) z powiązanymi dystrybutorami, na podstawie przyjętego w grupie sposobu kalkulacji zysków (polegającego na przekazywaniu nadwyżek ponad stały określony poziom marży operacyjnej osiąganych przez spółki dystrybucyjne do spółek produkcyjnych, a w przypadku nieosiągnięcia docelowej marży przez spółki dystrybucyjne - na dokonaniu dopłat do zysków spółek dystrybucyjnych przez spółki produkcyjne), należy uznać za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, czynność przekazania środków pieniężnych w wyniku przekroczenia przez spółki dystrybucyjne ustalonego poziomu marży operacyjnej nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynność ta ma na celu zagwarantowanie podmiotom powiązanym udziału w zyskach na warunkach rynkowych. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają min. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W opinii Spółki czynności, w wyniku których Spółka otrzymuje środki pieniężne nie stanowią w szczególności świadczenia usług. Zgodnie z art. 8 ust.1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Nie można uznać, że otrzymane kwoty stanowią wynagrodzenie za usługi świadczone przez Spółkę, ponieważ nie wykazują one związku z wykonaniem jakiejkolwiek usługi przez Spółkę. Podstawą do otrzymania środków pieniężnych przez Spółkę jest wyłącznie poziom marży operacyjnej osiągnięty przez podmioty powiązane w danym okresie rozliczeniowym.
Spółka zwraca także uwagę na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 28 lipca 2008r. (sygn: IBPP3/443-357/08/BWo), w której stwierdzono, iż „następujące warunki:
w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca)jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie), winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług".
Stanowisko to znajduje potwierdzenie także w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, który stwierdził, że: „świadczenie usług realizowane jest za wynagrodzeniem w rozumieniu art. 2 (1) Szóstej Dyrektywy i stąd podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny pomiędzy usługodawcą, a usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy” (wyrok C-16/93 z 3 marca 1994r. pomiędzy R.J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden). Jak stwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, „pomiędzy odpłatną czynnością podlegającą opodatkowaniu, a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek” (wyrok z 29 września 2008r. sygn. III SA/GI 336/08).
Konsekwentnie, w opisywanej we wniosku sytuacji nie można mówić o świadczeniu usług, gdyż brak świadczenia wzajemnego stanowiącego niezbędny element świadczenia usług.
Zdaniem Spółki środki pieniężne otrzymywane przez Spółkę nie stanowią także wynagrodzenia za dostawę towarów, ponieważ zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W opisywanej sytuacji, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel nastąpiło wcześniej i nie wykazuje związku z wysokością kwoty otrzymanej przez Spółkę, a nawet z zaistnieniem samego prawa do otrzymania środków pieniężnych. Otrzymanie środków pieniężnych nie jest związane z dokonaniem konkretnych dostaw, nie ma zatem podstaw do skorygowania sprzedaży Spółki.
Spółka pragnie zwrócić uwagę, że w zbliżonym stanie faktycznym, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznał w interpretacji indywidualnej z 31 marca 2005r. (sygn. 1472/RPP1/443-184/2005/JJ), że dofinansowanie polskiej spółki przez zagraniczny podmiot powiązany w celu zagwarantowania osiągnięcia przez nią odpowiedniego poziomu zysków nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że otrzymywanie przez nią środków pieniężnych w wyniku przekroczenia ustalonego poziomu marży operacyjnej przez podmioty powiązane w celu zapewnienia wszystkim podmiotom powiązanym udziału w zyskach na warunkach rynkowych nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Wobec powyższego należy stwierdzić, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
Jak podkreśla Wnioskodawca we wniosku środki otrzymywane przez producenta od dystrybutorów jak i przez dystrybutorów od producenta nie będą stanowiły wynagrodzenia za dostawę towarów ani też nie są zapłatą za jakąkolwiek usługę. W konsekwencji nie będą zachodzić przesłanki aby uznać, iż przedmiotowe rozliczenia pomiędzy producentem a dystrybutorami uznać za przedmiot podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT.
IBPP3/443-670/09/PK
ITPB2/436-27/09/MK | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-357/08/BWo | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7