Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/itpp1-4512-254-15-3-mn
Timestamp: 2017-09-21 17:52:04+00:00

Document:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem dostępu do sieci Internet w wysokości 80%.
ITPP1/4512-254/15-3/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2015 r. (data wpływu 4 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem dostępu do sieci Internet w wysokości 80% – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 marca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie m.in. prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem dostępu do sieci Internet w wysokości 80%.
Jest Pan rolnikiem ryczałtowym, dokonującym dostawy produktów rolnych, które są zwolnione od podatku od towarów i usług. Ma Pan zamiar zrezygnować ze zwolnienia i zostać czynnym podatnikiem VAT. W swoim gospodarstwie mieszka Pan i jednocześnie prowadzi działalność rolniczą. Powierzchnia gospodarstwa domowego (budynek z działką) w przybliżeniu zajmuje 20%, natomiast gospodarstwo rolne (budynki wraz z działką) stanowią 80% całości.
Czy będąc czynnym „płatnikiem VAT” będzie Pan mógł odliczyć podatek VAT naliczony z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup dostępu do sieci Internet w wysokości 80%...
Zdaniem Wnioskodawcy dostęp do sieci Internet w gospodarstwie rolnym jest niezbędny. Za pomocą Internetu kontaktuje się Pan z P. (gospodarstwo jest pod oceną wydajności). Tą drogą uzyskuje Pan materiały szkoleniowe dotyczące upraw i hodowli, m.in. dawkowanie nawozów, jakości nasion, wydajności krów. Służy Panu również do wyszukiwania dostawców pasz, nawozów i innych materiałów związanych z prowadzonym gospodarstwem. Będzie wykorzystywany również do prowadzenia dokumentacji księgowej (sprawdzanie przepisów podatkowych, pobieranie wzorów druków urzędowych itp.) Dlatego też uważa Pan, że w odniesieniu do podatku naliczonego za zakup usługi internetowej przysługiwało będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego w 80%.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Przez produkty rolne, zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy, rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim. Natomiast przez usługi rolnicze, zgodnie z art. 2 pkt 21, rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.
Z uwagi na brzmienie cyt. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania innych czynności (np. czynności niepodlegających temu podatkowi, czynności zwolnionych od podatku, czy też na potrzeby osobiste, prywatne).
W odniesieniu do stosowanej metody wyodrębnienia podatku wskazać należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, winien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków podatnika. Ważne jest jedynie by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi. Jednakże należy podkreślić, iż wyłącznie podatnik znający specyfikę, organizację i podział pracy w swoim gospodarstwie jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, a nie organ podatkowy w trybie interpretacji indywidualnej.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro planowane przez Pana wydatki dotyczące dostępu do sieci Internet wykorzystywane będą do czynności opodatkowanych, to co do zasady, przysługiwać będzie Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jednak w zakresie, w jakim usługi te będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przy uwzględnieniu zasad wynikających z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, o ile nie zachodzą wyłączenia, o których mowa w art. 88 cytowanej ustawy.
Odnosząc się do wydatków związanych z dostępem do sieci Internet nie można zgodzić się z Panem, że w oparciu o proponowany klucz powierzchniowy gospodarstwa przysługiwać będzie Panu prawo do odliczenia dokładnie 80% wartości wydatku poniesionego na dostęp do Internetu. W odniesieniu bowiem do tego wydatku – w świetle powyższych wywodów – powinien Pan każdorazowo przeanalizować daną fakturę, dokumentującą poniesiony wydatek i dokonać jego kwalifikacji pod względem związku z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi i odpowiednio ustalić zakres (wielkość) prawa do odliczenia. Jak już wcześniej wskazano, obowiązkiem Pana będzie przypisanie określonej części wydatku do prowadzonej działalności rolniczej, opodatkowanej. Będzie zatem na Panu spoczywał obowiązek odrębnego określenia, jaka wielkość podatku naliczonego, wynikającego z poszczególnych faktur dokumentujących wydatki na nabycie dostępu do Internetu będzie związana z prowadzoną przez Pana działalnością rolniczą, która będzie opodatkowana, czyli będzie Pan zobowiązany do dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Przy realizacji prawa do odliczenia należy kierować się przede wszystkim zapisem art. 86 i 90 ust. 1 ustawy, a więc należy ustalić rzeczywisty zakres prawa do odliczenia. Wskazać jednak należy, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, winien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do Pana obowiązków. Istotne jest jedynie aby przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi. Jednakże należy podkreślić, że wyłącznie Pan znający specyfikę, organizację i podział pracy w swoim gospodarstwie jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z czynnościami opodatkowanymi, a nie organ podatkowy w trybie interpretacji indywidualnej. W ocenie organu jednak zaprezentowany we wniosku wskaźnik powierzchniowy gospodarstwa rolnego pozostaje bez wpływu dla oceny zakresu wykorzystania dostępu do Internetu do czynności opodatkowanych.
Zatem stanowisko Pana uznano za nieprawidłowe.
Końcowo podkreśla się, iż prawidłowe określenie związku konkretnego wydatku z działalnością opodatkowaną i tym samym zasadności odliczenia całego podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej jego zakup, jak również prawidłowe ustalenie zakresu prawa do odliczenia (wysokość procentowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy dotyczące dostępu do Internetu należy do Pana, natomiast ocena prawidłowości przyjętych przez Pana rozwiązań może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ pierwszej instancji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ITPP1/4512-254/15-3/MN

References: art. 14
 art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 86
 art. 90
 art. 88
 art. 86