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Timestamp: 2017-04-23 08:09:41+00:00

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QUADRO RF – Redditi di impresa in contabilità ordinaria
PubblicatoMaría Palmisano
Presentazione sul tema: "QUADRO RF – Redditi di impresa in contabilità ordinaria"— Transcript della presentazione:
QUADRO RF – Redditi di impresa in contabilità ordinariaUNICO PF QUADRO RF – Redditi di impresa in contabilità ordinaria NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Fabio Ferla, Dottore Commercialista e Revisore Contabile, Pubblicista 1
QUADRO RF: Redditi di impresa in contabilità ordinariaIl presente quadro deve essere compilato dagli esercenti imprese commerciali in regime di contabilità ordinaria e da quelli che, pur potendosi avvalere della contabilità semplificata e determinare il reddito ai sensi dell’art. 66 del TUIR, hanno optato per il regime ordinario. Il presente quadro non deve essere compilato dai soggetti che per l’anno d’imposta 2008 hanno adottato il regime dei contribuenti minimi previsto dall’art. 1, commi da 96 a 117 della legge finanziaria 2008, in quanto detti soggetti devono compilare l’apposito quadro CM. L’artigiano iscritto nell’apposito albo deve barrare la casella “Artigiani”. Il quadro RF si compone del riquadro • “Determinazione del reddito”; dei seguenti prospetti: • importi ricevuti; • dati di bilancio; • conferimenti agevolati; • prospetto dei crediti. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 2
RIGO RF1: Codice attività, cause esclusione parametri e studi di settore e di inapplicabilità degli studi di settore, componenti positivi annotati Nel rigo RF1, colonna 1, va indicato il codice dell’attività svolta in via prevalente desunto dalla tabella di classificazione delle attività economiche ATECO 2007. Le colonne 2 e 3 vanno compilate dai soggetti per i quali non operano gli studi di settore o i parametri. Si ricorda che i soggetti nei confronti dei quali si applicano i parametri o gli studi di settore devono invece: • barrare l’apposita casella contenuta nella seconda facciata del Frontespizio, nel rigo “Tipo di dichiarazione”; • compilare ed allegare gli appositi modelli. In colonna 4 va indicato l’ammontare dei componenti positivi rilevanti ai fini dell’applicazione degli studi di settore annotati nelle scritture contabili. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 3
DETERMINAZIONE DEL REDDITO: RF2 – RF3Il reddito d’impresa è determinato apportando all’utile (o alla perdita) risultante dal conto economico, da indicare rispettivamente nel rigo RF2 o RF3, le variazioni in aumento e in diminuzione conseguenti all’applicazione delle disposizioni contenute nel TUIR o in altre leggi. La perdita non deve essere preceduta dal segno meno. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 4
RIGO RF4: Componenti positivi indicati nel quadro ECNel rigo RF4 vanno indicati gli ammortamenti, le (maggiori) plusvalenze o le (minori) minusvalenze e le sopravvenienze che concorrono a formare il reddito ai sensi dell’ art. 109, comma 4, lett. b), quarto periodo nel testo previgente alle predette modifiche. In particolare, in colonna 4, va indicato l’importo complessivo di tali componenti (decremento dell’eccedenza pregressa), corrispondente a quello indicato nel rigo EC19, colonna 2, e nelle colonne 1, 2 e 3, la parte di tale importo riferibile, rispettivamente, ai beni materiali e immateriali ammortizzabili (importo del rigo EC7, colonna 2), agli altri beni (importo del rigo EC12, colonna 2) e agli accantonamenti (importo del rigo EC18, colonna 2). NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 5
Principio di competenza articolo 109 c. 1La regola generale sancita dall’art. 109 prevede che, in assenza di disposizioni specifiche derogatorie (es. art. 99 oneri fiscali – per cassa), i componenti economici negativi e positivi concorrono alla formazione del reddito per competenza, purché ne sia certa l’esistenza e determinabile l’ammontare: in caso contrario vanno considerati al verificarsi di tali condizioni. Si vede subito, dal disposto del comma 1 dell’art. 109, come il criterio di competenza abbia una valenza non assoluta: la prima deroga è infatti contenuta nello stesso comma: non sono computabili componenti di competenza se: Incerti nell’esistenza (an) Non obiettivamente determinabili nell’ammontare (quantum) certi Quindi, struttura art. 109 c. 1 Componenti computati nell’esercizio di competenza purché obiettivamente determinabili
Differenza tra competenza fiscale e civilisticaArticolo 109 TUIR Competenza dal punto di vista fiscale Ammessi in deduzione i componenti negativi solo se certi e determinabili 2424 – bis c.c. Competenza civilistica (per quanto riguarda accantonamento a fondi rischi e oneri) Imputazione dei costi anche se solo probabili
Determinazione esercizio di competenzaSpedizione / consegna salvo che sia diversa e successiva la data in cui si ha l’effetto traslativo della proprietà Cessione beni mobili Stipulazione dell’atto salvo che sia diversa e successiva la data in cui si ha l’effetto traslativo della proprietà Cessione beni immobili e aziende Prestazioni di servizi a carattere unitario / inscindibile Data di ultimazione Prestazioni di servizi ripetuti / continuativi Corrispettivi concorrono nel periodo in cui maturano
Imputazione al Conto EconomicoI commi 3 e 4 dell’art. 109 contengono disposizioni sul concorso alla formazione del reddito di impresa dei componenti positivi e negativi di reddito. Imputazione per competenza indipendentemente dall’imputazione a conto economico. Ricavi, altri proventi, rimanenze Spese, altri componenti negativi Deducibili solo se sono imputati al conto economico Deducibilità di componenti negativi non imputati nei casi di: deducibilità prevista da disposizioni di legge costi inerenti a ricavi tassabili non imputati e rilevati in sede di accertamento (necessario che i costi risultino da elementi certi e precisi)
I Ricavi delle vendite e delle prestazioni
Ricavi, il Tuir: articolo 57 (Irpef)L’articolo 85 del TUIR fornisce un elenco esaustivo delle fattispecie generatrici di ricavo. Alcune novità sono state introdotte rispetto al previgente art. 53 del D.P.R. 917/1986, in particolare l’introduzione nel novero dei ricavi dei corrispettivi da cessione di strumenti finanziari partecipativi assimilati alle azioni, compresi quelli emessi a fronte dell’istituzione di patrimoni destinati (artt e ss., 2477 e ss.). Vengono perciò assimilati alle azioni i titoli e gli strumenti finanziari la cui remunerazione deriva esclusivamente da risultati economici della società o dell’affare. Per quel che attiene l’art. 57, relativamente ai soggetti Irpef, viene ripreso unicamente il comma 2 del vecchio articolo 53 (destinazione ad autoconsumo / finalità estranee), rinviando, per quanto riguarda tutto il resto, all’art. 85.
Ricavi: schema art. 85 Corrispettivi da cessione di:Beni / servizi oggetto dell’attività – lett a) Materie prime e semilavorati - lett. b) Corrispettivi da cessione di: Titoli, strumenti finanziari similari alle azioni e obbligazioni – lett. c, d, e) Ricavi Indennità a titolo risarcitorio per perdita o danneggiamento beni di cui alla lettera precedente – lett. f) Altri ricavi, derivanti da: Contributi in base a contratto e contributi spettanti in conto esercizio a norma di legge – lett. g e h)
Ricavi: fattispecie escluseBeni mobili strumentali Quote di società di persone Azioni, titoli, quote, strumenti finanziari ecc. iscritti tra le immobilizzazioni finanziarie Corrispettivi da cessione di: Ricavi Partecipazioni attratte dalla disciplina dell’art. 87 Contributi in conto impianti
Quadro sinottico: costituiscono ricaviCessione beni e servizi oggetto dell’attività dell’impresa Lett. a Al netto di abbuoni,sconti No beni strumentali Cessione materie prime, sussidiarie, semilavorati, altri beni mobili acquistati o prodotti per la produzione Lett. b Cessione azioni, quote di partecipazioni non immobilizzate in soggetti Ires Lett. c Anche se non oggetto dell’att. No partecipazioni art. 87 Cessioni strumenti finanziari, non immobilizzati, emessi da soggetti Ires Lett. d Cessioni di obbligazioni e di altri titoli di serie o di massa Lett. e Non immobilizzati Indennità risarcitorie per perdita o danneggiamento beni di cui ai punti precedenti Lett. f Contributi spettanti in base a contratto Lett. g Contributi in natura, rileva il valore normale Contributi in conto esercizio spettanti esclusivamente a norma di legge Lett. h
Corrispettivi attività tipicaAi sensi delle lett. a) e b) dell’art. 85, i ricavi sono considerati la contropartita: Della vendita di merci / prestazione servizi rientranti nella normale attività dell’impresa; Della vendita di materie prime, sussidiarie, semilavorati, altri beni mobili (non strumentali) precedentemente acquistati per essere impiegati nella produzione. Possono essere conseguiti mediante compravendita ma anche tramite conferimento o permuta. Sconti, abbuoni, premi, ecc. , vanno sottratti dai ricavi (coincidenza con disciplina civilistica di cui all’articolo 2425-bis c.c.).
Titoli, quote, strumenti similari alle azioni e obbligazioniDistinzione operata dal T.U.I.R.: Immobilizzazioni finanziarie Cessione dà origine a plusvalenze o minusvalenze Destinazione Attivo circolante Cessione dà origine a ricavi
Quote in società di personeIndipendentemente dall’iscrizione a bilancio tra le immobilizzazioni o nell’attivo circolante, fiscalmente la cessione genera in ogni caso minus/plus valenze. L’unica eccezione, chiaramente, attiene il caso in cui si tratti di una società (che cede le quote) che svolge attività finanziaria: in questo caso, la cessione dà origine a ricavi ai sensi della lett. a) dell’art. 85 (cessione di beni al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa).
VARIAZIONI IN AUMENTO NOTE______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 19
RIGO RF5: Quote costanti delle plusvalenze patrimoniali e delle sopravvenienze attive imputabili all’esercizio Con riferimento alla colonna 1, del rigo RF5, si fa presente che, ai sensi dell’art. 86, comma 4, del TUIR, le plusvalenze concorrono a formare il reddito per l’intero ammontare nell’esercizio in cui sono realizzate, ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni (o per i beni che costituiscono immobilizzazioni finanziarie, diverse da quelle di cui all’art. 87 del TUIR, se sono iscritti come tali negli ultimi tre bilanci), a scelta del contribuente, in quote costanti nell’esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto. Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell’art. 88, comma 2, del TUIR, alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di cui alla lett. b) del comma 1 dell’art. 86 del TUIR, conseguite per un ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti esercizi, che devono essere indicate nel rigo RF5, colonna 2, comprensive dell’importo indicato in colonna 1 . Nello stesso rigo RF5 va indicata anche la somma delle quote costanti, imputabili al reddito dell’esercizio, delle plusvalenze realizzate e delle sopravvenienze attive conseguite oggetto di rateazione in precedenti periodi d’imposta. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 20
PLUSVALENZE PATRIMONIALI SOGGETTI IRPEF
Plusvalenze Patrimoniali – Soggetti Irpef (art. 58)Il nuovo articolo 58 riprende alcune disposizioni contenute nell’art. 54 del previgente D.P.R. 917/1986. Il regime di tassazione delle plusvalenze è contenuto nell’art. 86 del TUIR. Nelle slide successive affronteremo la disciplina della cessione di azienda
Le plusvalenze patrimoniali schemaCostituiscono beni che danno origine a plusvalenze, in sintesi: NON Costituiscono beni che danno origine a plusvalenze: Beni materiali mobili ed immobili strumentali all’esercizio dell’impresa Beni immateriali suscettibili di valutazione economica (brevetti, marchi, ecc.) Plusvalenze Aziende e rami d’azienda Attività finanziarie immobilizzate Beni di cui all’art. 85 co. 1 NO Plusvalenze Costi patrimonializzati
Determinazione delle plusvalenze: cessioni a titolo onerosomeno meno Residuo valore non ammortizzato Oneri accessori diretta imputazione Corrispettivo = Plusvalenza Tra gli ammortamenti occorre ricomprendere anche la quota relativa all’esercizio di cessione (ragguagliata al periodo?) L’interpretazione più corretta pare essere quella civilistica, secondo la quale gli ammortamenti rappresentano scritture di integrazione su beni esistenti alla chiusura dell’esercizio, pertanto NON si possono considerare ammortamenti su beni che non sono più parte del patrimonio aziendale a tale data. Tuttavia la risoluzione 41/E del 2002 prevede che l’ammortamento in vendita possa esser calcolato purché tale scelta venga applicata in modo uniforme a tutti i beni dismessi / alienati nell’esercizio.
Tassazione delle plusvalenzePer intero nell’esercizio di realizzo plusvalenze diverse da quelle che possono fruire del regime previsto dall’art. 87 (vedi oltre) Scelta contribuente In quote costanti nell’esercizio e nei 4 anni successivi (max) Facoltà concessa in caso di realizzo nel rispetto delle seguenti condizioni: possesso (a titolo di proprietà) per un periodo non inferiore a 3 anni (secondo art c.c. = calendario comune); possesso (a titolo di proprietà) per un periodo non inferiore a 1 anno per società sportive dilettantistiche Scelta in dichiarazione: nessuna scelta = 100% nell’esercizio
Periodo di possesso: casi particolariDescrizione Periodo di possesso decorre da Note Bene in leasing Data di riscatto -- Bene pervenuto a seguito di fusione Data di acquisto in capo alla società fusa C.M. 10/04/ n. 9/9/388 Cessione d’azienda Data di costituzione / acquisizione dell’impresa C.M. 19/12/ n. 320/E Cessioni di azioni acquistate con diritto d’opzione Data di iscrizione bilancio azioni cui il diritto si riferisce C.M. 27/05/ n. 73/E
Indennità risarcitorieVengono considerate, ai sensi dell’art. 85 lett. f), fattispecie produttive di ricavi o di plusvalenze nei seguenti casi:: Ricavo, se riferite a beni produttivi di ricavi danno luogo a: Indennità risarcitorie Plusvalenza, se riferite a beni alla cessione di beni diversi da quelli di cui alle lettere precedenti dell’articolo in esame
Concorrenza alla formazione del redditoIndennità risarcitorie: Certe nell’esercizio in cui diventano: Concorrono a formare il reddito Obiettivamente determinabili Indipendentemente dalla data di effettivo incasso (principio di competenza)
Sopravvenienze attive da risarcimenti assicurativiIndennità risarcitorie anche assicurative di danni per il danneggiamento di beni merce (ricavi) e beni strumentali (plusvalenze) Sopravvenienze attive da risarcimenti assicurativi Potrebbe succedere che in un esercizio successivo quanto incassato risulti maggiore dell’originaria stima dell’indennizzo effettuata al momento del danno. A norma dell’art. 88, c. 2), si può accedere alla tassa-zione frazionata (se possesso per almeno 3 anni).
Cessione beni costituenti Immobilizzazioni finanziarieL’art. 86, TUIR, prevede che lo stesso trattamento fiscale applicato alle plusva-lenze patrimoniali sia applicato alle cessioni di imm. finanziarie plusvalenze diverse da quelle che possono fruire del regime previsto dall’art. 87, rateizzabili se immobilizzazioni finanziarie cedute iscritte come tali negli ultimi 3 bilanci. Plusvalenze da autoconsumo o destinazione a finalità estranee all’impresa no rateizzazione. Plusvalenze Se si tratta di plusvalenze parzialmente esenti, l’importo imponibile (40%) non è rateiz-zabile
RIGO RF6: Quote costanti dei contributi o liberalità costituenti sopravvenienze attive imputabili all’esercizio Con riferimento al rigo RF6, si fa presente che ai sensi dell’art. 88, comma 3, lett. b), del TUIR i proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o di liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere g) ed h) del comma 1 dell’art. 85 dello stesso TUIR, e quelli per l’acquisto di beni ammortizzabili, indipendentemente dal tipo di finanziamento adottato, concorrono a formare il reddito nell’esercizio in cui sono stati incassati ovvero, a scelta del contribuente, in quote costanti in tale esercizio e nei successivi, ma non oltre il quarto. La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa all’esercizio in cui i predetti proventi sono stati incassati, compilando il prospetto delle “Plusvalenze e sopravvenienze attive” contenuto nel quadro RS. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 31
Tipologie di contributi: classificazione a fini fiscaliTipo contributo Produce Momento tassazione Riferimento Di natura contrattuale Ricavo Certezza giuridica diritto al contributo Art. 85, co. 1, lett. g) In conto esercizio per legge Art. 85, co. 1, lett. h) In conto impianti Nessuno dei due Competenza R.M. 100/E Diversi dai precedenti Sopravvenienza Incasso o incasso e successivi 4 Art. 88, co. 3, lett. B)
Tassazione dei contributi in conto capitale e delle liberalitàRimandando ad altra sede l’esame della disciplina ai fini fiscali relativamente ai contributi che non costituiscono fattispecie produttiva di sopravvenienze (contributi in conto esercizio, contributi in c/impianti), ricordiamo che danno luogo invece a sopravvenienze attive: contributi spettanti a norma di legge in conto capitale (genericamente contributi in conto capitale), che, come abbiamo visto seguendo l’interpretazione proposta da Assonime devono considerarsi quelli “la cui erogazione risponda genericamente alla finalità di incrementare i mezzi patrimoniali dell’impresa, senza perciò che la loro concessione si correli all’onere di uno specifico investimento nei suddetti beni; liberalità concesse a qualsiasi titolo.
Tassazione dei contributi in conto capitale e delle liberalitàRiferimento normativo: articolo 88 comma 3 lettera b): in questo caso, non essendo quella dei contributi in conto capitale una delle ipotesi di deroga rispetto alla disciplina ordinaria (come invece avviene per i contributi in conto esercizio ed in conto capitale), occorre riferirsi alla disciplina ordinaria, che prevede l’applicazione del criterio di cassa, concedendo due opzioni al contribuente: Imputazione integrale nell’esercizio in cui il contributo viene incassato; In cinque quote costanti a partire dall’anno in cui avviene l’incasso.
Tassazione dei contributi in conto capitale e delle liberalitàTassazione in quote costanti, comportamento in sede di dichiarazione: Ipotesi a) il contributo è contabilizzato come ricavo da riscontare – è necessario operare una variazione in aumento o diminuzione qualora non vi sia coincidenza tra quote imponibili e quote imputate civilisticamente; Ipotesi b) il contributo è contabilizzato come provento di competenza dell’esercizio, per intero – è necessario operare una rettifica per rinviare la tassazione. Tassazione interamente nell’esercizio: considerazioni analoghe in senso opposto.
Contributi in conto capitale e delle liberalità - esercizio di incassoVa considerato l’esercizio in cui in senso giuridico si ha l’acquisizione definitiva del diritto al contributo. Se dopo l’incasso, per esempio, il diritto al contributo è sottoposto a condizione sospensiva, il momento rilevante ai fini fiscali è quello in cui tale condizione si verifica. Se la corresponsione del contributo avviene in più soluzioni, ogni somma percepita corrisponde ad un evento autonomamente rilevante ai fini fiscali. Se il contributo è erogato sotto forma di credito di imposta, appare corretto far coincidere l’esercizio di incasso con quello in cui il contributo è effettivamente utilizzato in compensazione.
RIGO RF7: Redditi di immobili non costituenti beni strumentali ne beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa I redditi dei terreni e dei fabbricati che non costituiscono beni strumentali per l’esercizio dell’impresa né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa, concorrono a formare il reddito secondo le risultanze catastali per gli immobili situati nel territorio dello Stato e, a norma dell’art. 70, comma 2, del TUIR, per quelli situati all’estero. Ai sensi dell’art. 90 del TUIR in caso di immobili locati, qualora il canone di locazione ridotto, fino ad un massimo del 15 per cento, delle spese documentate di manutenzione ordinaria, risulti superiore al reddito medio ordinario dell’unità immobiliare, il reddito è determinato in misura pari al canone di locazione al netto di tale riduzione. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 37
I proventi immobiliari
Gli immobili dell’impresaStrumentali Strumentali per destinazione: utilizzati esclusivamente per l’attività di impresa dal possessore. Strumentali per natura: per loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione: edifici adibiti ad ufficio, negozi, stabilimenti industriali, magazzini. Alla cui produzione o scambio è diretta l’attività Se l’impresa è una immobiliare di costruzione, gli immobili rappresentano beni merce. La loro cessione dà origine a ricavi. Se l’impresa è una immobiliare di pura gestione, si distinguono immobili oggettivamente commerciali (laboratori, magazzini, ecc.), il cui reddito si determina in base alle risultanze di bilancio, e abitazioni, x le quali il reddito viene determinato ex art. 37 del TUIR Diversi dai precedenti ESEMPIO, IMMOBILI CIVILI POSSEDUTI DALL’IMPRESA: A QUESTA CATEGORIA SI APPLICA IL DISPOSTO DI CUI ALL’ART. 90
Determinazione del redditoPer gli immobili che soggiacciono alla disciplina di cui all’art. 90, occorre innanzitutto individuare il luogo dove è sito il bene: Determinazione catastale del reddito In Italia Slide successiva Ubicazione Disciplina di cui all’art. 70 All’estero
Determinazione catastale: art. 37Reddito medio ordinario in base ad applicazione delle tariffe d’estimo attualmente in vigore (in attesa delle nuove tariffe previste dal D.P.R. 138/1998, continuano a trovare applicazione quelle attualmente in vigore rivalutate del 5%) Concorre a formare il reddito il maggiore importo tra: Immobili destinazione ordinaria Canone risultante dal contratto forfetariamente ridotto del 15% (immobili locati) Irrilevanza effettiva percezione possesso per parte dell’anno: in dichiarazione solo canone relativo al periodo di possesso
Immobili situati all’estero: art. 70Se l’immobile è situato all’estero, trova applicazione come detto l’art. 70 del TUIR, in base al quale: Se nello stato dove è sito l’immobile è soggetto ad imposte sui redditi, l’imponibile è costituito dall’ammontare netto della valutazione effettuata dallo Stato Estero nel periodo di imposta corrispondente; Se nello stato dove è sito l’immobile è esente da imposte sui redditi, l’imponibile è pari all’ammontare percepito nel periodo di imposta diminuito del 15% a titolo di deduzione forfetaria. I redditi degli immobili situati all’estero costituiscono redditi diversi ai sensi dell’art. 67, comma 1, lett. f) del TUIR.
Spese e componenti negativi riferiti ad immobili di cui all’art. 90Nel caso di beni immobili diversi da quelli strumentali e da quelli oggetto dell’attività propria dell’impresa, le spese e gli altri componenti negativi NON sono deducibili, in quanto già considerati nella determinazione delle rendite catastali. Sono invece deducibili componenti negativi non considerati nella determinazione della rendita catastale: Interessi passivi da prestiti per acquisizione di tali beni; Costi non strettamente connessi agli immobili stessi.
Dichiarazione dei redditi: sintesi delle variazioniImmobili diversi da strumentali / oggetto attività: Variazione del reddito IN DIMINUZIONE per eventuali proventi contabilizzati (canoni) Variazione del reddito IN AUMENTO per: Spese ed oneri contabilizzati non deducibili; Reddito determinato ai sensi dell’art. 90.
Immobili: RM Risoluzione Ministeriale , n. 9/768 Affitto di un complesso unitario di mobili ed immobili costituenti opificio: anche se la società locatrice mantiene una propria struttura tecnico amministrativa sia per le manutenzioni di varia natura sia per l’adeguamento delle strutture, l’intera azienda rappresenta un bene strumentale e l’immobile concorre alla determinazione del reddito secondo i costi e ricavi sostenuti.
RIGO RF8: Spese ed altri componenti negativi relativi agli immobili di cui al rigo RF7Nei righi RF8 e RF30 vanno indicati, rispettivamente, i costi e i proventi contabilizzati e nel rigo RF7 va indicato il reddito determinato in base alle risultanze catastali o alle norme sopra menzionate, tenendo conto dell’eventuale maggiorazione prevista per le unità immobiliari a disposizione. Si fa presente che nel caso in cui il terreno sia posseduto a titolo di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale, nel rigo RF7 va indicato anche il reddito dominicale. I soggetti che esercitano sui terreni le attività di cui alle lettere b) e c) dell’art. 32 del TUIR eccedenti i limiti stabiliti dal medesimo articolo, e che hanno optato per la determinazione analitica del reddito, devono indicare: • nel rigo RF7, il reddito agrario, per l’attività compresa nei limiti; • nel rigo RF8, la parte dei costi imputabili all’attività compresa nei limiti; • nel rigo RF30, i soli ricavi riferibili all’attività compresa nei limiti. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 46
NOVITA’ IMMOBILI NON STRUMENTALI LOCATI (ART. 7 D.L. 203/05)Eliminazione deduzione forfetaria del 15% del canone di locazione ART. 7 Deducibilità delle spese di manutenzione ordinaria nei limiti del 15% del canone di locazione; l’eventuale parte eccedente resta indeducibile Modifica l’art. 90 TUIR
NOVITA’ IMMOBILI NON STRUMENTALI LOCATI (ART. 7)Sono quelle di cui all’art. 3, co. 1, lett. a), del DPR 380/2001: interventi edilizi relativi alle “opere di riparazione, rinnovamento e sostituzione delle finiture degli edifici e quelle necessarie ad integrare o mantenere in efficienza gli impianti tecnologici esistenti” Spese di manutenzione ordinaria Disparità di trattamenti rispetto alle persone fisiche, per le quali rimane ferma la deduzione del 15% OSSERVAZIONI In assenza di spese, o spese inferiori al 15%, tassazione più elevata rispetto al passato; in presenza di spese superiori al 15%, non recuperabilità delle stesse negli esercizi successivi
NOVITA’ IMMOBILI NON STRUMENTALI LOCATI (ART. 7)Lo stesso meccanismo di deduzione delle spese di manutenzione si applica anche agli immobili locati da parte degli enti non commerciali non relativi all’impresa commerciale eventualmente esercitata Art. 7, co. 1, lett. b) Periodo d’imposta in corso alla data di entrata in vigore del decreto (4 ottobre 2005): per i soggetti “solari “ efficacia dal 2005 EFFICACIA ART. 7
RIGO RF9: Ricavi non annotatiNel rigo RF9, colonna 3, vanno indicati i ricavi non annotati nelle scritture contabili, comprensivi degli importi esposti in colonna 1, qualora il contribuente intenda avvalersi delle disposizioni riguardanti: Adeguamento ai ricavi determinati in base ai parametri (art. 3, comma 126, della legge 23 dicembre 1996, n. 662), il cui importo va evidenziato in colonna 1; Adeguamento ai ricavi determinati in base agli studi di settore (art. 10 della legge 8 maggio 1998, n.146), il cui importo va evidenziato in colonna 1. In colonna 2 va indicata l’eventuale maggiorazione del 3 per cento prevista dall’art. 2, comma 2-bis, del D.P.R. 31 maggio 1999, n. 195, introdotto dalla legge 30 dicembre 2004, n. 311 (legge Finanziaria per il 2005). Tale maggiorazione deve essere versata entro il termine per il versamento a saldo dell’imposta sul reddito (codice tributo 4726). NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 50
RIGO RF10: Rimanenze non contabilizzate o contabilizzate in misura inferiore a quella determinata ai sensi del TUIR Nel rigo RF10 deve essere indicato l’ammontare delle rimanenze finali che concorrono a formare il reddito a norma, rispettivamente degli artt. 92, 92 bis ,93 e 94, del TUIR, qualora non siano state imputate al conto economico o la differenza nel caso siano state imputate per importi inferiori a quelli determinati in base agli stessi articoli. Per le rimanenze di cui all’art. 93 del TUIR, è fatto obbligo di predisporre e conservare distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio, un prospetto da cui risulti l’indicazione degli estremi del contratto, delle generalità e della residenza del committente, della scadenza prevista, degli elementi tenuti a base per la valutazione e della loro collocazione nei conti dell’impresa. Tale documentazione deve essere conservata dal contribuente fino al termine entro il quale l’Agenzia delle Entrate può esercitare l’azione accertatrice. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 51
RIGO RF11: Interessi passivi indeducibiliNel rigo RF11, colonne 1 va indicato l’ammontare degli interessi passivi indeducibili ai sensi dell’art. 61 del TUIR. In colonna 2 va indicato, oltre all’importo di colonna 1, l’ammontare degli altri interessi passivi indeducibili (come ad esempio gli interessi di mora indeducibili, in quanto non ancora corrisposti, ai sensi dell’art. 109, comma 7, del TUIR o degli interessi dovuti dai soggetti che liquidano trimestralmente l’Iva, indeducibili ai sensi dell’art. 66, comma 11, del D.L. n. 331 del 1993). NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 52
Interessi passivi indeducibiliNEW Il TUIR è stato fortemente modificato ad opera della Finanziaria 2008, per cui, in base all’art. 1, comma 33, Legge n. 244/2007, a decorrere dal 1 gennaio 2008: sono stati abrogati gli artt. 62 e 63, TUIR, relativi al cosiddetto “pro-rata patrimoniale” e alla “Thin capitalization”; all’art. 61, comma 1, TUIR è stata inserita la possibilità di dedurre gli interessi passivi (inerenti secondo il “pro-rata generale” di cui all’art. 109, comma 5, TUIR) per la parte corrispondente al seguente rapporto: Ricavi e proventi che concorrono/non corrono a formare il reddito di impresa Ricavi e proventi complessivi
RIGO RF12: Imposte indeducibili o non pagateNel rigo RF12 vanno indicate le imposte indeducibili e quelle deducibili per le quali non è stato effettuato il pagamento. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 54
Imposte indeducibili o non pagateL’art. 99, TUIR, stabilisce che non sono ammesse in deduzione: imposte sui redditi (IRPEF); imposte per le quali è prevista la rivalsa (IVA, imposta sugli intrattenimenti, ecc.) anche facoltativa (ad esempio, l’IVA sugli omaggi di beni oggetto dell’attività); ICI, accertamento con adesione, sanatoria omessi versamenti; IRAP imposta sostitutiva sulle rivalutazioni (Legge n. 342/2000 o Legge n. 448/2001); altre imposte la cui legge istitutiva ne preveda l’indeducibilità. Le altre imposte e tasse (comprese le tasse di concessione governativa) sono deducibili nell’esercizio in cui avviene il pagamento (principio di cassa). Vanno, anche, indicate le imposte e tasse diverse da quelle indeducibili che sono state imputate al conto economico secondo il criterio di competenza, ma per le quali, nel 2008, non è stato effettuato il pagamento.
RIGO RF13: Oneri di utilità socialeNel rigo RF13, colonna 1, va indicato l’ammontare di tutte le erogazioni liberali imputate al conto economico, ad esclusione di quelle previste dall’art. 100, comma 2, lett. f), h), se di importo non superiore a euro 2.065,83, l), se di importo non superiore a euro 1.549,37, m), n), o). Nel rigo RF13, colonna 2, oltre l’importo di colonna 1, vanno indicate le spese relative ad opere o servizi – forniti direttamente o indirettamente – utilizzabili dalla generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti, volontariamente sostenute per specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto, per la parte eccedente l’importo deducibile per effetto dell’art. 100 comma 1, del TUIR. In tale rigo vanno, altresì, indicate le spese relative all’impiego di lavoratori dipendenti, assunti a tempo indeterminato, utilizzati per prestazioni di servizi erogati a favore delle ONLUS, per la parte eccedente l’importo deducibile ai sensi dell’art. 100, comma 2, lett. i) del TUIR. Per entrambe le categorie di spese indicate, la deduzione è ammessa in misura non superiore al 5 per mille dell’ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 56
Oneri di utilità socialeSono le erogazioni liberali imputate in conto economico nonché le spese relative ad opere o servizi, forniti direttamente o indirettamente, utilizzabili dalla generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti, di cui all’art. 100,TUIR. Nello specifico devono essere indicate: colonna 1, tutte le erogazioni liberali imputate in conto economico. Fanno eccezione in quanto deducibili, le erogazioni liberali di cui all’art.100, comma 2, TUIR: lett. f) a favore dello Stato, enti o istituzioni pubbliche, ecc. per lo svolgimento e la promozione di attività di studio, ricerca e documentazione di rilevante valore culturale e artistico; lett. h) se di importo non superiore a € 2.065,83, a favore di ONLUS, nonché per iniziative umanitarie; lett. l) se di importo non superiore a € 1.549,37, a favore delle associazioni di promozione sociale iscritte nei registri previsti dalle vigenti disposizioni di legge; lett. m) per la realizzazione di programmi culturali nei settori dei beni culturali e dello spettacolo; segue
Oneri di utilità socialelett. n) a favore di organismi di gestione dei parchi e riserve naturali, terrestri e marittimi, effettuate per sostenere l’attività di conservazione, valorizzazione, studio, ricerca e sviluppo; lett. o) per la realizzazione di programmi di ricerca scientifica nel settore della sanità. colonna 2, l’importo indicato a colonna 1 nonché: spese relative ad opere o servizi, forniti direttamente o indirettamente, utilizzabili dalla generalità dei dipendenti o categoria di dipendenti, volontariamente sostenute per specifiche finalità di: educazione istruzione ricreazione assistenza sociale e sanitaria o culto, per la parte eccedente i limiti stabiliti dall’art. 100, comma 1, TUIR; spese relative all’impiego di lavoratori dipendenti a tempo indeterminato utilizzati per prestazioni di servizi a favore di ONLUS, per la parte indeducibile (art. 100, comma 2, lett. i), TUIR). Entrambe le categorie di spese sono deducibili per un ammontare complessivo non superiore al 5 per mille dell’ammontare delle spese per prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi.
RIGO RF14: Spese per mezzi di trasporto indeducibili ai sensi dell’atRIGO RF14: Spese per mezzi di trasporto indeducibili ai sensi dell’at. 164 del Tuir Nel rigo RF14, va indicato l’ammontare indeducibile delle spese e degli altri componenti negativi relativi ai mezzi di trasporto a motore utilizzati, in applicazione dei criteri stabiliti dall’art. 164 del TUIR. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 59
AUTOVETTURE NOVITA’ D.L. 81/07
NOVITA’ IMPOSTE SUI REDDITIART. 15-BIS, CO. 9 E 10 D.L. 81/07 - DOPPIO “IMPATTO” Retroattivo al periodo d’imposta in corso al 3 ottobre 2006 Dal periodo d’imposta in corso al 27 giugno 2007 PERIODO D’IMPOSTA 2006 Effetto da recuperare in Unico 2008 – redditi 2007 (variazione in diminuzione) PERIODO D’IMPOSTA 2007
Automezzi aziendali (lett. b) art. 164) Uso promiscuo dipendenteRegole a regime dal 2007 Pari al 30% della percorrenza convenzionale di km. annui Benefit dipendente Automezzi aziendali (lett. b) art. 164) Deducibilità al 40% dei costi nei limiti del costo di euro Deducibilità al 40% dei costi nei limiti del costo di euro Professionisti Uso promiscuo dipendente Deducibilità al 90% dei costi Conferma deducibilità all’80% dei costi (nei limiti del costo di euro ) Agenti di commercio
Auto in benefit ai dipendenti Nuova lett. b-bis) art. 164 co. 1 TUIRLa deducibilità dei costi in capo all’impresa del 90% è condizionata alla concessione in uso promiscuo per la maggior parte del periodo d’imposta Nuova lett. b-bis) art. 164 co. 1 TUIR C.M. 48/E/1998 L’utilizzo da parte del dipendente può essere dimostrato attraverso idonea documentazione quale ad esempio una specifica clausola nel contratto di lavoro. In riferimento alla durata, si precisa che: -l’utilizzo da parte del dipendente deve avvenire per la metà più uno dei giorni che compongono il periodo d’imposta del datore di lavoro; -non è necessario che l’utilizzo sia continuativo; -non è necessario che il veicolo sia utilizzato sempre dallo stesso dipendente.
Auto in benefit ai dipendentiIstruzioni Unico In caso di utilizzo promiscuo dell’auto da parte del dipendente per un periodo inferiore alla maggior parte del periodo d’imposta, la parte di spese e di altri costi proporzionalmente riferibili al periodo di concessione in uso promiscuo al dipendente è totalmente deducibile ai sensi dell’art. 95 del TUIR, anche se tali costi sono superiori al fringe benefit del dipendente (art. 51, co. 4, lett. a), del TUIR). Ciò in quanto, come sostenuto anche da Assonime, nella Circ , n. 9, si tratta di un utilizzo del bene inerente alla produzione del reddito per il periodo di concessione in uso promiscuo al dipendente, indipendentemente dall’importo che concorre a formare il reddito del dipendente. Alla luce delle novità introdotte dal DL n. 81/2007, tale regola trona ad essere applicabile, ferma restando la deducibilità dei costi in capo all’impresa per il 90% e non per il totale.
Costo fiscalmente rilevanteCosto fiscalmente massimo deducibile Rimane inalterata rispetto al passato Non si tiene conto della parte del costo eccedente: Euro per autovetture ed autocaravan (euro per agenti e rappresentanti) Euro 4.131,66 per i motocicli Euro 2.065,83 per i ciclomotori ACQUISTO Non si tiene conto dell’ammontare dei canoni proporzionalmente corrispondente al costo dei veicoli che eccede i limiti sopra indicati LEASING Non si tiene conto della parte del costo eccedente Euro 3.615,20 per autovetture ed autocaravan, Euro 774,69 per i motocicli e Euro 413,17 per i ciclomotori NOLEGGIO
Regole retroattive per il 2006Riduzione dal 50% al 30% della percorrenza convenzionale di km. annui Benefit dipendente Automezzi aziendali (lett. b) art. 164) Deducibilità al 20% dei costi (invece dell’indeducibilità totale), sempre nei limiti del costo di euro Deducibilità al 30% dei costi (invece del 25%), sempre nei limiti del costo di euro Professionisti Uso promiscuo dipendente Deducibilità al 65% dei costi (invece del limite al fringe benefit) Conferma deducibilità all’80% dei costi (sempre nei limiti del costo di euro ) Agenti di commercio
Regole retroattive per il 2006Per la deducibilità al 65% del costi, è necessaria la concessione in uso promiscuo per la maggior parte del periodo d’imposta anche per il 2006 Uso promiscuo dipendente Deducibilità integrale fino al benefit tassato in capo all’amministratore, e del 20% per i costi eccedenti Uso promiscuo amministratore
Regole retroattive per il 2006Co. 9 D.L. 81/07: non si agisce nel modello UNICO 2007, ma si deve operare una variazione in diminuzione nel modello UNICO 2008 (Unico relativo al periodo d’imposta in corso al 27 giugno 2007) Modalità di recupero dei costi non dedotti 1) Calcolare la deduzione spettante in base alle nuove regole previste per il 2006 Operazioni da compiere 2) Determinare l’eccedenza deducibile rispetto a quanto esposto in Unico 2007 3) Riportare l’eccedenza tra le variazioni in diminuzione del modello Unico 2008 (sarò probabile l’inserimento di un apposito rigo)
Esercizio 2007 e successivi Imprese Autovettura Ricalcolo deduzione 2006 Esercizio 2007 e successivi Imprese Deduzione 20% delle spese 2006, con costo massimo euro per ammortamento e leasing (nel modello Unico 2007 nessuna deduzione operata) Deduzione 40% delle spese, con costo massimo euro per ammortamento e leasing Uso promiscuo ai dipendenti (per maggior parte periodo d’imposta) Deduzione 65% di tutte le spese del 2006, senza limiti di costo. In Unico 2007 dedotti solo costi fini al benefit Deduzione 90% di tutte le spese, senza limiti di costo. Agenti e rappresentanti Deduzione 80% costi auto, con limite massimo euro per ammortamenti e leasing Professionisti Deduzione 30% delle spese 2006, con costo massimo euro per ammortamento e leasing (nel modello Unico 2007 deduzione operata del 25%) Utilizzo esclusivo strumentale Deduzione 100% costi
Ammortamenti anticipatiAltre cose importanti Ammortamenti anticipati Resta confermata la preclusione prevista dal DL n. 223/06 La rilevanza delle plus/minus solo per autovetture acquistate dal 4 luglio 2006 Professionisti La retroattività al 2006 “aumenta” il valore dei beni strumentali: non se ne dovrebbe tener conto Studi di settore
RIGO RF15: Svalutazioni, minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite non deducibiliNel rigo RF15, colonna 2, vanno indicate le svalutazioni delle partecipazioni non deducibili in base agli artt. 94 e 101 del TUIR, nonché le minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite, diverse da quelle deducibili ai sensi dell’art. 101 del TUIR, e/o l’eccedenza di quelle contabilizzate in misura superiore a quella risultante dall’applicazione delle predette disposizioni. Si ricorda che le minusvalenze patrimoniali derivanti dalla destinazione dei beni a finalità estranee all’esercizio dell’impresa sono indeducibili. In tale colonna va indicato anche l’importo delle minusvalenze, realizzate, a norma dell’art. 101 del TUIR, sulle azioni, quote e strumenti finanziari similari alle azioni che non possiedono i requisiti di cui all’art. 87 del TUIR fino a concorrenza dell’importo non imponibile dei dividendi, ovvero dei loro acconti, percepiti nei trentasei mesi precedenti il realizzo, ai sensi. dell’ art. 109, commi 3 bis e 3 ter del TUIR. Tali disposizioni si applicano anche alle differenze negative tra i ricavi dei beni di cui all’art. 85, comma 1, lett. c) e d), del TUIR e i relativi costi. Le predette disposizioni si applicano alle azioni, quote e strumenti finanziari similari alle azioni acquisite nei trentasei mesi precedenti il realizzo, sempre che soddisfino i requisiti per l’esenzione di cui alle lettere c) e d) del comma 1 dell’art. 87 del TUIR. Le minusvalenze e le differenze negative suddette vanno evidenziate in colonna 1. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 71
RIGO RF15: Svalutazioni, minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite non deducibiliIn colonna 2 di tale rigo vanno altresì indicate qualora il contribuente non abbia ottemperato all’obbligo di comunicare all’Agenzia delle Entrate i dati e le notizie necessari al fine di consentire l’accertamento della conformità delle operazioni di cessione con le disposizioni dell’art. 37-bis del D.P.R. n. 600 del 1973 : • le minusvalenze imputate al conto economico di ammontare complessivo superiore a di euro, derivanti dalla cessione di partecipazioni che costituiscono immobilizzazioni finanziarie; • le minusvalenze e le differenze negative tra i ricavi dei beni di cui all’art. 85, comma 1, lett. c) e d), del TUIR e i relativi costi, di ammontare superiore a euro, derivanti da operazioni su azioni o altri titoli negoziati, anche a seguito di più operazioni, in mercati regolamentati italiani o esteri. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 72
Minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite diverse non deducibiliLa minusvalenza è deducibile, qualora sia conseguita a seguito di: Cessione a titolo oneroso di beni strumentali Risarcimenti da assicurazioni per beni diversi da quelli che danno ricavo Cessione a titolo oneroso di azienda, compreso il valore di avviamento
Minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite diverse non deducibiliSono indeducibili le sopravvenienze passive e le perdite derivanti da: Destinazione dei beni a finalità estranee all’esercizio dell’impresa Ricavi o proventi / Perdite e oneri che non hanno concorso a formare il reddito in precedenti esercizi Minusvalenze, ex art. 101 TUIR, relative a cessioni, fino a concorrenza dell’importo non imponibile dei dividendi, percepiti nei 36 mesi precedenti il realizzo
Svalutazioni riprese a tassazioneL’art. 4, comma 1, lett. d), D.Lgs. n.344/2003 stabilisca che le svalutazioni delle partecipazioni: Tale disposizione si giustifica con l’esigenza di evitare fenomeni di doppia imposizione. Si ricorda che le svalutazioni per le quali continuano ad applicarsi i criteri di deduzione pro-quota di cui all’art. 1, comma 1, lett. b), D.L. n. 209/2002, vanno considerate come integralmente dedotte nel periodo di imposta 2003. “[…] riprese a tassazione nel periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2003 e nel precedente sono deducibili se realizzate entro il secondo periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2003”. attenzione
RIGO RF16: Minusvalenze relative a partecipazioni esentiNel rigo RF16 va indicata la quota indeducibile: • delle minusvalenze realizzate, relative a partecipazioni aventi i requisiti di cui all’art. 87, comma 1, del TUIR; • delle minusvalenze realizzate relative alla cessione di strumenti finanziari similari alle azioni di cui all’art. 44 del TUIR e dei contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza, allorché sia previsto un apporto di capitale o misto ove sussistano i requisiti di esenzione di cui sopra; • della differenza negativa tra le somme o il valore normale dei beni ricevuti a titolo di ripartizione del capitale e delle riserve di capitale nelle ipotesi di recesso o esclusione, riscatto delle azioni, riduzione del capitale per esuberanza ovvero liquidazione anche concorsuale di società ed enti e il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione, avente i requisiti di esenzione di cui sopra. Per tali componenti negativi si applica la disposizione dell’art. 64, comma 1, del TUIR, che ne prevede l’indeducibilità in misura pari al 60 per cento del loro ammontare. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 76
RIGO RF17: Ammortamenti non deducibili in tutto o in parte relativi a beni materiali e immateriali e a beni gratuitamente devoluti Nel rigo RF17 vanno indicate le quote di ammortamento relative a beni materiali e immateriali e a beni gratuitamente devolvibili, di cui, rispettivamente, agli artt. 102, 103 e 104 del TUIR, eccedenti la misura fiscalmente deducibile. In tale rigo va anche indicato l’ammontare della quota di ammortamento indeducibile, relativa alle plusvalenze iscritte su beni patrimoniali, a decorrere dal periodo d’imposta 1997. Si ricorda che gli ammortamenti e gli altri oneri relativi ad impianti di telefonia dei veicoli utilizzati per il trasporto di merci da parte delle imprese di autotrasporto sono ammessi integralmente in deduzione limitatamente ad un solo impianto per ciascun veicolo. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 77
RIGO RF18: Spese di cui all’art. 108 o di competenza di altri eserciziNel rigo RF18, colonna 2, vanno indicate le spese di cui all’art. 108 e quelle di competenza di altri esercizi ai sensi dell’art. 109, comma 4, del TUIR. In colonna 1, va evidenziato l’intero importo imputato a conto economico delle spese di rappresentanza , di cui all’art. 108, comma 2, secondo periodo, del TUIR, come modificato dal comma 33, lett. p), dell’art. 1 della legge n. 244 del 2007 (vedere la voce “Legge 24 dicembre 2007, n. 244” nelle “Novità alla disciplina del reddito d’impresa e di lavoro autonomo”). Si ricorda che ai sensi del suddetto comma 2 dell’art. 108, tali spese sono deducibili nel periodo d’imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità che sono stati definiti con il decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 19 novembre Ai sensi dell’art. 1, comma 3, del Decreto ministeriale sopra citato, per le imprese di nuova costituzione, le spese di rappresentanza sostenute nei periodi d’imposta anteriori a quello in cui sono conseguiti i primi ricavi, possono essere portate in deduzione dal reddito dello stesso periodo e di quello successivo; in tal caso occorre riportare l’importo delle suddette spese non deducibili nel presente periodo d’imposta nel quadro RS, rigo RS29. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 78
RIGO RF19: spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione eccedenti la quota deducibile Nel rigo RF19 va indicato l’ammontare delle spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione eccedente la quota deducibile a norma dell’art. 102, comma 6, del TUIR; l’eccedenza è deducibile per quote costanti nei cinque esercizi successivi. Le quote delle eccedenze pregresse imputabili al reddito dell’esercizio vanno indicate nel rigo RF38. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 79
RIGO RF20: Svalutazione, accantonamenti non deducibili in tutto o in parteNel rigo RF20, colonna 1, va indicato l’importo degli accantonamenti di quiescenza e previdenza imputato al conto economico eccedente la quota deducibile ai sensi dell’art. 105 del TUIR. In colonna 2 va indicata l’eccedenza delle svalutazioni dei crediti e degli accantonamenti per rischi su crediti imputati al conto economico rispetto all’importo deducibile ai sensi dell’art. 106 del TUIR. In colonna 3 va indicato l’importo degli altri accantonamenti imputati al conto economico non deducibili in tutto o in parte ai sensi dell’art. 107 del TUIR, nonché la somma degli importi evidenziati nelle colonne 1 e 2. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 80
RIGO RF21: Spese ad altri componenti negativi eccedenti la quota deducibileNel rigo RF21 va indicata, ai sensi dell’art. 109, comma 5, l’ammontare delle spese ed altri componenti negativi afferenti indistintamente l’attività o i beni produttivi di proventi computabili e l’attività o i beni produttivi di proventi non computabili, in quanto esenti, nella determinazione del reddito, che eccede la parte deducibile corrispondente al rapporto tra l’ammontare dei ricavi e altri proventi che concorrono a formare il reddito d’impresa o che non vi concorrono in quanto esclusi e l’ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi. Ai fini di detto rapporto non rilevano le plusvalenze esenti di cui all’art. 87 del TUIR. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 81
RIGO RF22: Differenze su cambiNel rigo RF22 vanno indicate le perdite su cambi imputate al conto economico derivanti dalla valutazione dei crediti e dei debiti, anche sotto forma di obbligazioni, in valuta estera secondo il cambio alla data di chiusura dell’esercizio, qualora il rischio di cambio non sia coperto da contratti di copertura anche essi valutati in modo coerente secondo il cambio di chiusura dell’esercizio (v. art. 110, comma 3 del TUIR). In tale rigo va altresì indicata, all’atto del realizzo, il maggior utile o la minor perdita derivante dalla divergenza tra il valore civile e quello fiscale. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 82
RIGO RF23: Componenti negativi per operazioni con soggetti residenti in Stati o territori con regime fiscale privilegiato Nel rigo RF23 vanno indicate le spese e gli altri componenti negativi derivanti da operazioni intercorse con soggetti domiciliati fiscalmente in Stati o territori extracomunitari con regime fiscale privilegiato, di cui all’art. 110, comma 10 e12 bis del TUIR per le quali, per effetto dell’esclusione di cui all’art. 110, comma 11, del TUIR, non opera l’indeducibilità prevista dai commi 10 e 12 bis del medesimo articolo. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 83
RIGO RF24: Altre variazioni in aumentoNel rigo RF24, vanno indicate le variazioni in aumento diverse da quelle sopra elencate. Ogni voce è identificata da un codice, da indicare nel campo immediatamente precedente quello che accoglie l’importo. In particolare, vanno indicati con il: • codice 1, il 40 per cento dei dividendi imputati per competenza negli esercizi precedenti ed incassati nel periodo di imposta oggetto della presente dichiarazione; • codice 2, la quota di reddito delle piccole e medie imprese destinata a investimenti ambientali, di cui all’art. 6 della legge n. 388 del 2000, che non ha concorso nei due periodi d’imposta precedenti a formare il reddito imponibile ai fini delle imposte sul reddito, qualora i beni oggetto di tali investimenti siano stati ceduti nel presente periodo d’imposta; • codice 3, le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti e assimilati, per la parte eccedente i limiti stabiliti dall’art. 95, comma 3 del TUIR; • codice 4, l’ammontare non deducibile dei canoni di locazione, anche finanziaria, e delle spese relative al funzionamento di strutture recettive (art. 95, comma 2, del TUIR); • codice 5, il valore normale dei beni destinati al consumo personale o familiare dell’imprenditore o destinati a finalità estranee all’esercizio dell’impresa; NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 84
RIGO RF24: Altre variazioni in aumento• codice 6, l’ammontare delle eventuali svalutazioni imputate al conto economico delle partecipazioni in società di tipo personale o in GEIE – Gruppo europeo di interesse economico – residenti nel territorio dello Stato ovvero non residenti ma con stabile organizzazione; • codice 7, i redditi imputati da trust trasparenti o misti; • codice 9, i contribuenti che nel periodo d’imposta successivo intendono avvalersi del regime dei minimi (art. 1, commi da 96 a 117 della legge n. 244 del 2007) devono indicare, per la parte eccedente l’ammontare di cinquemila euro, la somma algebrica dei componenti positivi e negativi di reddito relativi ad esercizi precedenti a quello da cui ha effetto il nuovo regime, ove sia di segno positivo, la cui tassazione o deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del TUIR; • codice 10, l’ammontare della differenza positiva risultante dal realizzo entro la fine del terzo periodo d’imposta successivo a quello di esercizio dell’opzione di cui all’art. 1, comma 48, della legge 24 dicembre 2007, n. 244 (finanziaria 2008), dei beni oggetto di riallineamento ai sensi dell’art. 2, comma 2, del decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze 3 marzo 2008 (si veda la voce “Legge 24 dicembre 2007, n. 244 (finanziaria 2008)” nelle “Novità alla disciplina del reddito d’impresa e di lavoro autonomo”); • codice 99, le altre variazioni in aumento non espressamente elencate nel quadro; Nella colonna 19, del rigo RF24 va indicato il totale degli importi indicati nelle colonne 2, 4, 6, 8, 10, 12, 14, 16 e 18 del medesimo rigo. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 85
RIGO RF25: Totale delle variazioni in aumentoNel rigo RF25 va indicato il totale delle variazioni in aumento, risultante dalla somma degli importi indicati nei righi da RF5 a RF24. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 86
VARIAZIONI IN DIMINUZIONENOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 87
RIGO RF26: Plusvalenze patrimoniali e sopravvenienze attive da acquisire a tassazione in quote costanti La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa all’esercizio in cui le plusvalenze sono state realizzate o le sopravvenienze attive sono state conseguite, compilando il prospetto delle “Plusvalenze e sopravvenienze attive” contenuto nel quadro RS. In tal caso, occorre apportare una variazione in diminuzione, da indicare nel rigo RF26, colonna 1 e/o colonna 2, per l’intero ammontare delle plusvalenze patrimoniali e delle sopravvenienze attive da rateizzare, indicate nel rigo RS2 del predetto prospetto, ed una variazione in aumento, da indicare nel rigo RF5, per l’ammontare della quota costante evidenziata nel rigo RS3 del prospetto stesso. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 88 Si rinvia, anche, al commento del rigo RF5
RIGO RF27: Contributi o liberalità costituenti sopravvenienze attive da acquisire a tassazione in quote costanti nell’esercizio in cui sono incassate e nei successivi L’ammontare dei proventi che si intende rateizzare, evidenziato nel rigo RS4 del predetto prospetto, va indicato nel rigo RF27 e quello della quota costante, evidenziata nel rigo RS5 del prospetto stesso, va indicato nel rigo RF6 unitamente alle quote costanti, imputabili al reddito dell’esercizio, dei proventi conseguiti a titolo di contributo o di liberalità oggetto di rateazione nei precedenti periodi d’imposta. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 89 Si rinvia, anche, al commento del rigo RF6
RIGO RF28:Utili distribuiti dalle società di cui al rigo RF42 colonna 1Qualora l’impresa abbia percepito e contabilizzato utili relativi alla partecipazione in società di persone, deve portare detto importo in diminuzione. Infatti, come precisato al successivo rigo RF42, il reddito di partecipazione in società di persone viene dichiarato non al momento dell’effettiva distribuzione, bensì nell’esercizio d’imposta in cui viene determinato (indipendentemente dalla percezione). NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 90
RIGO RF29: Utili distribuiti dalle società di cui al rigo RF42 colonna 2, formatesi in regime di trasparenza Nel rigo RF29 va indicato l’intero ammontare dei dividendi ricevuti, imputati al conto economico, formati con utili prodotti nei periodi di applicazione del regime di trasparenza. L’integrale esclusione di detti dividendi si applica anche nel caso in cui la distribuzione avvenga successivamente ai periodi di efficacia dell’opzione e a prescindere dalla circostanza che i soci percipienti siano gli stessi cui sono stati imputati i redditi per trasparenza, a condizione che rientrino pur sempre tra i soggetti di cui all’art. 14 del DM 23 aprile 2004. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 91
RIGO RF30: Proventi degli immobili di cui al rigo RF7I soggetti che esercitano sui terreni le attività di cui alle lettere b) e c) dell’art. 32 del TUIR eccedenti i limiti stabiliti dal medesimo articolo, e che hanno optato per la determinazione analitica del reddito, devono indicare: • nel rigo RF30, i soli ricavi riferibili all’attività compresa nei limiti NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 92 Si rinvia, anche, al commento del rigo RF7
RIGO RF31: Utili spettante ai lavoratori dipendenti e agli associati in partecipazioneNel rigo RF31 vanno indicate le quote di utili dell’esercizio, spettanti ai lavoratori dipendenti e agli associati in partecipazione con apporto esclusivo di opere e servizi, che sono deducibili indipendentemente dalla loro imputazione al conto economico. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 93
RIGO RF32: Spese ed altri componenti negativi non dedotti in precedenti esercizi ovvero non imputati a conto economico Nel rigo RF32, colonna 1, vanno indicate, le spese di rappresentanza deducibili ai sensi dell’art. 108, comma 2, secondo periodo, del TUIR comprese le quote deducibili nell’esercizio relative ai periodi d’imposta precedenti alle modifiche all’art. 108, comma 2, del TUIR apportate dal comma 33 dell’art. 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244 (vedere la voce “Legge 24 dicembre 2007, n. 244” nelle “Novità alla disciplina del reddito d’impresa e di lavoro autonomo”). In colonna 2 oltre all’importo di colonna 1 vanno altresì indicate le quote delle spese contabilizzate in precedenti esercizi e rinviate ai successivi periodi di imposta, nonché le spese e gli oneri specificamente afferenti ricavi e altri proventi che, pur non risultando imputati al conto economico concorrono a formare il reddito dell’esercizio, se dette spese e oneri risultano da elementi certi e precisi (cfr. art. 109, comma 4, del TUIR). NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 94 Si rinvia, anche, al commento del rigo RF18
RIGO RF33: Proventi non computabili nella determinazione del redditoNel rigo RF33 vanno indicati i proventi che sono stati imputati al conto economico quali componenti positivi che, in base all’art. 91 del TUIR, non concorrono alla formazione del reddito di impresa, compresi i componenti positivi già assoggettati ad imposta sostitutiva. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 95
RIGO RF34: Plusvalenze relative a partecipazioni esentiNel rigo RF34 va indicata la quota esente: – delle plusvalenze realizzate, relative a partecipazioni aventi i requisiti di cui all’art. 87 del TUIR; – delle plusvalenze realizzate relative alla cessione di strumenti finanziari similari alle azioni di cui all’art. 44 del TUIR e dei contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza, allorché sia previsto un apporto di capitale o misto se sussistono i requisiti di cui all’art. 87 del TUIR; – della differenza positiva imputata a conto economico tra le somme o il valore normale dei beni ricevuti a titolo di ripartizione del capitale e delle riserve di capitale, anche nelle ipotesi di recesso o esclusione, riscatto delle azioni, riduzione del capitale per esuberanza ovvero liquidazione anche concorsuale di società ed enti e il costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione, avente i requisiti di cui all’art. 87 del TUIR, (cfr. comma 6 del medesimo articolo). Per tali componenti positivi si applica la disposizione dell’art. 58 del TUIR, che ne prevede l’esenzione in misura pari al 60 per cento del loro ammontare. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 96
RIGO RF35: Quota esclusa degli utili distribuitiNel rigo RF35 va indicato il 60 per cento: – degli utili relativi alla partecipazione al capitale o al patrimonio delle società e degli enti di cui all’art. 73 del TUIR; – degli utili relativi ai titoli e agli strumenti finanziari di cui all’art. 44, comma 2, lett. a) del TUIR; – delle somme o del valore normale dei beni ricevuti a titolo di ripartizione delle riserve di utili anche nelle ipotesi di recesso o esclusione del socio, riscatto, riduzione del capitale per esuberanza ovvero liquidazione anche concorsuale di società ed enti, di cui all’art. 47, comma 7 del TUIR; – della remunerazione percepita in dipendenza di contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza allorché sia previsto un apporto di capitale o misto. Si precisa che ai sensi dell’art. 4, comma 1, lett o) del D.Lgs. n. 344 del 2003, il limitato concorso alla formazione del reddito non si applica alle remunerazioni dedotte nella determinazione del reddito imponibile dell’associante in base alla previgente disciplina; – degli utili provenienti da soggetti esteri, non residenti in paradisi fiscali, ovvero, se residenti in stati o territori con regime fiscale privilegiato, qualora si sia dimostrato a seguito di istanza di interpello che dalle partecipazioni non sia conseguito l’effetto di localizzare reddito in tali stati o territori a decorrere dall’inizio del periodo di possesso della partecipazione. Tale limitato concorso alla formazione del reddito si applica in presenza di partecipazioni al capitale o al patrimonio di società ed enti non residenti ai sensi dell’art. 44, comma 2, lett. a) del TUIR. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 97
RIGO RF36: Differenze su cambiNel rigo RF36 vanno indicati gli utili su cambi imputati al conto economico derivanti dalla valutazione dei crediti e dei debiti anche sotto forma di obbligazioni in valuta estera secondo il cambio alla data di chiusura dell’esercizio, qualora il rischio di cambio non sia coperto da contratti di copertura anche essi valutati in modo coerente secondo il cambio di chiusura dell’esercizio (v. art. 110, comma 3 del TUIR). In tale rigo va altresì indicato, all’atto del realizzo, il minor utile o la maggior perdita derivante dalla divergenza tra il valore civile e quello fiscale. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 98
RIGO RF37: Spese ed altri componenti negativi per operazioni con soggetti residenti in Stati o territori con regime fiscale privilegiato Nel rigo RF37 vanno indicate le spese e gli altri componenti negativi derivanti da operazioni intercorse tra imprese residenti ovvero localizzate in Stati o territori extracomunitari con regime fiscale privilegiato, di cui all’art. 110, comma 10 e12 bis del TUIR per le quali, per effetto dell’esclusione di cui all’art. 110, comma 11, del TUIR, non opera l’indeducibilità prevista dai commi 10 e 12 bis del medesimo articolo. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 99
RIGO RF38: Altre variazioni in diminuzioneNel rigo RF38 vanno indicate le variazioni in diminuzione diverse da quelle sopra elencate. Ogni voce è identificata da un codice, da indicare nel campo immediatamente precedente quello che accoglie l’importo. In particolare, vanno indicati con il: • codice 1, gli utili imputati per competenza al conto economico del periodo di imposta oggetto della presente dichiarazione non ancora percepiti; • codice 2, per i titolari di concessioni di coltivazione di idrocarburi nelle quali sono presenti giacimenti marginali, l’ulteriore quota percentuale degli investimenti, oltre a quella del loro ammortamento, ammessa in deduzione, ai sensi dell’art. 5 del D.Lgs. n. 164 del 2000; • codice 3, l’importo forfetario di euro 59,65 al giorno, elevate a euro 95,80 per le trasferte all’estero, al netto delle spese di viaggio e di trasporto, che le imprese autorizzate all’autotrasporto di merci possono dedurre in luogo della deduzione, anche analitica, delle spese sostenute in relazione alle trasferte effettuate dal proprio dipendente fuori del territorio comunale; • codice 4, l’importo deducibile delle quote di accantonamento annuale al TFR destinate a forme pensionistiche complementari, deducibile ai sensi dell’art. 105, comma 3 , del TUIR, nonché le somme erogate agli iscritti ai fondi di previdenza del personale dipendente, nella misura percentuale corrispondente al rapporto tra la parte del fondo pensione interno assoggettata a tassazione e la consistenza complessiva del medesimo fondo risultante alla fine dell’esercizio precedente all’erogazione delle prestazioni; NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 100
RIGO RF38: Altre variazioni in diminuzione• codice 5, le somme distribuite dal trust; • codice 6, le quote delle eccedenze pregresse delle spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e trasformazione imputabili al reddito dell’esercizio; • codice 10, i contribuenti che nel periodo d’imposta successivo intendono avvalersi del regime dei minimi (art. 1, commi da 96 a 117 della legge n. 244 del 2007) devono indicare l’ammontare della somma algebrica dei componenti positivi e negativi di reddito relativi ad esercizi precedenti a quello da cui ha effetto il nuovo regime, ove sia di segno negativo, la cui tassazione o deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del D.P.R. 917/1986; • codice 99, le altre variazioni in diminuzione non espressamente elencate nel quadro. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 101
RIGO RF39: Reddito detassatoNel rigo RF39, colonna 1, deve essere indicata la quota di reddito delle piccole e medie imprese destinata ad investimenti ambientali come definiti dall’art. 6, comma 15, della legge n. 388 del 2000 corrispondente all’eccedenza rispetto alla media degli investimenti ambientali realizzati nei due periodi d’imposta precedenti. Tale importo va riportato anche in colonna 2. Nella colonna 2 va indicato, oltre all’importo della colonna 1: • l’80 per cento del reddito derivante dall’utilizzazione di navi iscritte nel registro internazionale istituito ai sensi del D.L. 30 dicembre 1997, n. 457, convertito dalla legge 27 febbraio 1998, n. 30, e del reddito prodotto dalle imprese armatoriali che esercitano la pesca oltre gli stretti o che esercitano, a bordo di navi da crociera, le attività commerciali complementari, accessorie o comunque relative alla prestazione principale, anche se esercitate da terzi in base a rapporti contrattuali con l’armatore. Per i redditi derivanti dall’attività di escursione comunque realizzata, l’agevolazione si applica solo nei confronti dell’armatore; • il 56 per cento (pari al 70 per cento dell’80 per cento) del reddito delle imprese che esercitano la pesca mediterranea, la pesca costiera o la pesca nelle acque interne e lagunari. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 102
RIGO RF40: Totale delle variazioni in diminuzioneNel rigo RF40 va indicato il totale delle variazioni in diminuzione, risultante dalla somma degli importi indicati nei righi da RF26 a RF39. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 103
DETERMINAZIONE DEL REDDITO DELL’IMPRENDITORENOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 104
RIGO RF41: Somma algebricaNel rigo RF41 va indicato il risultato della seguente somma algebrica: (A o B) + C + D – E Se il risultato è negativo l’importo deve essere preceduto dal segno meno. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 105
RIGO RF42 – RF43: Redditi/Perdite da partecipazioneNel caso di partecipazione in società di persone residenti nel territorio dello Stato o in GEIE – Gruppo europeo di interesse economico - residenti nel territorio dello Stato ovvero non residenti con stabile organizzazione, si deve tener conto della quota di reddito (o di perdita) imputata all’impresa dichiarante ai sensi dell’art. 5 del TUIR ovvero ai sensi dell’art. 11, comma 4, del D.Lgs. n. 240 del 1991, da indicare nel rigo RF42, col. 1 (o, in caso di perdita, nel rigo RF43, col. 1 ), mentre l’ammontare degli utili imputati al conto economico nonché delle riprese di valore delle partecipazioni va indicato nel rigo RF28, (le svalutazioni delle partecipazioni detenute in tali soggetti vanno indicate, invece, nel rigo RF24, tra le altre variazioni in aumento). In caso di partecipazione in società di capitali aderenti al regime di cui all’art. 116 del TUIR, nel rigo RF42, col. 2 (o, in caso di perdita, nel rigo RF43, col. 2) va indicato, l’ammontare del reddito (o della perdita) imputato per trasparenza al dichiarante in proporzione alla sua quota di partecipazione agli utili o alle perdite della società partecipata, indicando separatamente la somma delle quote di reddito dalla somma delle quote di perdita così come risultante nell’apposito prospetto nel quadro RS. Nel rigo RF42, col. 3, va indicata la quota di reddito “minimo” derivante dalla partecipazione in società considerate non operative ai sensi dell’art. 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724 e successive modifiche, quale risulta dal prospetto rilasciato dalle stesse società. Nel rigo RF42, col. 4, va indicata la somma dell’importo di colonna 1 e 2 del medesimo rigo. Nel rigo RF43, col. 3, va indicata la somma delle colonne 1 e 2 del medesimo rigo. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 106
RIGO RF44: Reddito d’impresa lordo (o perdita)Nel rigo RF44, col. 2 va indicato l’importo derivante dalla seguente somma algebrica: RF41 + RF42 col. 4 – RF43 col. 3 Se il risultato è negativo, l’importo va preceduto dal segno “–“. Si precisa che, nel caso in cui sia stata compilata la colonna 3 del rigo RF42, l’importo da indicare nel rigo RF44 col. 2 non può essere inferiore al “reddito minimo”. In tal caso si dovrà procedere alla compilazione della colonna 1, del rigo RF44 che contiene l’eventuale eccedenza di perdite d’impresa non compensate per effetto dell’applicazione della disciplina delle società non operative di cui all’art. 30, comma 3, lett. c), ultimo periodo, della legge 23 dicembre 1994, n Tale eccedenza si determina applicando la seguente formula algebrica: RF 43 col. 3 – (RF41 + RF42 col. 4 – RF44 col. 2) Tale perdita può essere computata in diminuzione degli eventuali redditi indicati nei quadri RD e/o RH. L’eccedenza non utilizzata per compensare altri redditi d’impresa, va riportata nel quadro RS. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 107
RIGO RF45: Erogazioni liberaliNel rigo RF45 va indicato l’importo delle erogazioni liberali commisurato al reddito d’impresa dichiarato. L’ammontare deducibile di tali erogazioni va determinato applicando le percentuali indicate dalle disposizioni che le prevedono al reddito di rigo RF44, colonna 2, assunto al netto delle erogazioni stesse. Tale criterio vale anche per le erogazioni di cui alle lettere h) e l) dell’art. 100, comma 2, del TUIR, se effettuate per un importo superiore, rispettivamente, a euro 2.065,83 e 1.549,37. Qualora applicando le percentuali al reddito dichiarato si determini altresì un importo inferiore ai limiti di cui alla lettera h) e l), la deduzione è riconosciuta in misura pari ai limiti medesimi. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 108
RIGO RF46: Proventi esentiNel caso in cui nel rigo RF44, colonna 2 sia indicata una perdita e l’impresa abbia conseguito proventi esenti, nel rigo RF46 deve essere indicata la parte del loro ammontare che eccede i componenti negativi non dedotti per effetto dell’applicazione degli artt. 96 e 109, commi 5 e 6, del TUIR. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 109
RIGO RF47: Reddito di impresa (o perdita)Nel rigo RF47, va indicata la differenza tra l’importo di rigo RF44, colonna 2 e le erogazioni liberali di rigo RF45. Qualora nel rigo RF44, colonna 2 sia indicata una perdita, nel rigo RF47, deve essere esposta la perdita ridotta dell’importo del rigo RF46. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 110
RIGO RF48: Quote imputate ai collaboratori dell’impresa familiare o al coniuge di azienda coniugale non gestita in forma societaria Nel rigo RF48, vanno indicate le quote spettanti ai collaboratori familiari o al coniuge partecipante ad azienda coniugale non gestita in forma societaria. Si precisa che, ai sensi dell’art. 5 del TUIR, ai collaboratori dell’impresa familiare non può essere attribuita una quota di reddito complessivamente superiore al 49 per cento. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 111
RIGO RF49: Reddito (o perdita) dell’impresa di spettanza dell’imprenditoreNel rigo RF49 va indicata la differenza tra gli importi esposti nei righi RF47 e RF48. Si fa presente che l’eventuale perdita di rigo RF49, può essere utilizzata per compensare l’eventuale reddito d’impresa dichiarato nel quadro RH e/o nel quadro RD. Altrimenti tale perdita deve essere indicata nel campo 6 del rigo RS12 del prospetto delle perdite d’impresa se riportabile con limiti temporali, ovvero nel rigo RS13 se trattasi di perdite riportabili senza limite di tempo. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 112
RIGO RF50: Perdite dell’impresa portate in diminuzione del redditoNel rigo RF50, colonna 2, va indicato fino a concorrenza, l’ammontare delle perdite derivanti da partecipazione in società di persone ed assimilate esercenti attività d’impresa in contabilità ordinaria nonché da partecipazione in società che abbiano optato per il regime di trasparenza ai sensi dell’art. 116 del TUIR (quadro RH), aumentato dell’eventuale eccedenza di perdite degli esercizi precedenti, non utilizzato per compensare altri redditi d’impresa dell’anno, da evidenziare in colonna 1. Si precisa che nel caso in cui risulti compilata la col. 3 del rigo RF42 le perdite non potranno essere utilizzate per compensare il reddito minimo. Si ricorda che l’articolo 36, comma 9, del decreto legge n. 223 del 4 luglio 2006 ha modificato il comma 3 dell’articolo 115 del TUIR, stabilendo che le perdite fiscali dei soci relative agli esercizi anteriori all’’inizio della tassazione per trasparenza non possono essere utilizzate per compensare i redditi imputati dalle società partecipate. L’eventuale residuo di queste ultime perdite va indicato nell’apposito prospetto del quadro RS relativo alle perdite di impresa non compensate nell’anno. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 113
RIGO RF51: Reddito dell’impresa di spettanza dell’imprenditore al netto delle perdite di impresaNel rigo RF51, va indicata la differenza tra l’importo di rigo RF49 e quello di rigo RF50, colonna 2. Tale importo va sommato agli altri redditi e riportato nel quadro RN. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 114
IMPORTI RICEVUTI: RF52 Nel rigo RF52 vanno indicati i dati da riportare negli appositi campi del quadro RN. Qualora il contribuente partecipi ad una società trasparente ai sensi dell’art. 116 del TUIR, ovvero sia beneficiario di un Trust trasparente o misto, in tale rigo vanno indicati gli importi eventualmente trasferiti dalla suddetta società o dal Trust. Ciò premesso nel rigo RF52 va indicato: • in colonna 1, uno dei seguenti codici: “1” qualora gli importi siano ricevuti da società trasparenti; “2” qualora gli importi siano ricevuti da Trust trasparente o misto; “3” qualora gli importi siano ricevuti da entrambi i soggetti di cui ai precedenti punti; • in colonna 2, l’ammontare del credito d’imposta derivante dalla partecipazione agli OICVM e a fondi comuni di investimento; • in colonna 3, l’ammontare dei crediti di imposta per i redditi prodotti all’estero; • in colonna 4, l’ammontare complessivo degli altri crediti di imposta; • in colonna 5, l’ammontare delle ritenute d’acconto; • in colonna 6, l’eccedenza IRES trasferita al contribuente dalla società trasparente o dal Trust; • in colonna 7, l’ammontare degli acconti IRES versati dalla società trasparente o dal Trust per la parte trasferita al dichiarante. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 115
DATI DI BILANCIO NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 116
CONFERIMENTI AGEVOLATI: RF74Questo prospetto interessa le imprese che in esercizi precedenti hanno operato conferimenti agevolati ai sensi dell’art. 34 della legge 2 dicembre 1975, n. 576 (prorogato dall’art. 10 della legge 16 dicembre 1977, n. 904). Quanto ai dati da indicare nel rigo RF74, nelle colonne da 1 a 4, si precisa che: • nella colonna 1 va indicato il codice fiscale della società conferitaria; • nella colonna 2 va indicato il valore fiscale riferibile alla quota posseduta alla data di chiusura dell’esercizio precedente, che risulta dalla somma algebrica delle attività e passività conferite ai sensi di una delle predette leggi, assunte nei valori ad esse fiscalmente attribuiti alla data del conferimento, eventualmente aumentato dell’importo del fondo in cui è stata accantonata la plusvalenza agevolata (in regime di sospensione d’imposta), acquisito a tassazione in precedenti esercizi; • il valore da indicare nella colonna 3 è quello riferibile alla partecipazione posseduta alla data di chiusura dell’esercizio precedente che risulta in bilancio a tale data; • l’importo da indicare nella colonna 4 è quello della plusvalenza realizzata nel corso dell’esercizio. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 117
CONFERIMENTI AGEVOLATI: RF74In ordine alla evidenziazione dei realizzi si fa rinvio alle istruzioni contenute nella circolare n. 9 del 21 marzo 1980 ove sono state trattate le ipotesi che danno luogo a realizzo della plusvalenza in sospensione d’imposta. A titolo esemplificativo, si rammenta che costituiscono realizzo: • la vendita e la distribuzione delle azioni o quote ricevute a seguito del conferimento; • la destinazione delle azioni o quote ricevute da parte della società o ente a finalità estranee all’esercizio dell’impresa; • la distribuzione ai soci o ai partecipanti dei fondi che sono stati eventualmente iscritti in bilancio per effetto del conferimento. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 118
PROSPETTO DEI CREDITI L’articolo 106, TUIR, individua:i limiti massimi per la svalutazione fiscale dei crediti; il valore nominale o di acquisizione dei crediti stessi. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 119
RIGO RF75: Ammontare complessivo delle svalutazioni dirette e del fondo per rischi su crediti risultanti al termine dell’esercizio precedente Nel rigo RF75 va indicato, in colonna 1, l’ammontare complessivo delle svalutazioni dirette e degli accantonamenti per rischi su crediti risultanti al termine dell’esercizio precedente e, in colonna 2, l’ammontare fiscalmente dedotto. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 120
RIGO RF76: Perdita dell’esercizioNel rigo RF76 va indicato, in colonna 1, l’ammontare delle perdite su crediti dell’esercizio e, in colonna 2, quello delle perdite dedotte ai sensi dell’art. 101, comma 5, del TUIR che è comprensivo di quelle che sono state imputate al conto economico di precedenti esercizi, per le quali la deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del medesimo art. 101. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 121
RIGO RF77: Differenza Nel rigo RF77 va indicata la differenza degli importi dei righi RF75 e RF76. Se l’importo di rigo RF76 è superiore a quello di rigo RF75 va indicato zero. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 122
RIGO RF78: Svalutazioni ed accantonamenti dell’esercizioNel rigo RF78 va indicato, in colonna 1, l’importo delle svalutazioni dei crediti e degli accantonamenti per rischi su crediti dell’esercizio, e in colonna 2, quello fiscalmente dedotto. A tal fine l’importo delle svalutazioni e degli accantonamenti va assunto al netto delle riprese di valore relative a crediti svalutati in precedenti esercizi. Si fa presente che l’importo di colonna 2 di rigo RF78 non può eccedere il limite dello 0,50 per cento del valore dei crediti indicati nel rigo RF80 della medesima colonna. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 123
RIGO RF79: Ammontare complessivo delle svalutazioni dirette e degli accantonamenti risultanti a fine esercizio Nel rigo RF79 va indicato, colonna 1, l’ammontare complessivo delle svalutazioni dirette e degli accantonamenti per rischi su crediti risultanti al termine dell’esercizio e, in colonna 2, l’importo fiscalmente dedotto ai sensi dell’art. 106, comma 1, del TUIR. Si fa presente che l’importo di rigo RF79, colonna 2, non può eccedere il limite del 5 per cento dei crediti risultanti in bilancio, indicati nel rigo RF80 della medesima colonna. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 124
RIGO RF80: Valore dei crediti risultanti in bilancioNel rigo RF80 va indicato, in colonna 1, il valore dei crediti iscritti in bilancio e, in colonna 2, il valore nominale o di acquisizione dei crediti per i quali è ammessa, ai sensi del comma 1 dell’art. 106, la deducibilità delle svalutazioni e degli accantonamenti per rischi su crediti. NOTE ______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 125
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References: art. 109
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 art. 99
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 art. 53
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 art. 85
 art. 87
 articolo 58
 Art. 85
 Art. 85
 Art. 88
 articolo 88
 art. 37
 art. 37
 art. 70
 ART. 7
 Art. 7
 ART. 7
 art. 164
 art. 164
 art. 164
 art. 164
 art. 164
 art. 109
 art. 101
 art. 110
 art. 109
 art. 110
 art. 101