Source: https://www.dochodowy.com.pl/artykul/jak-ustalic-doplaty-w-spolce-z-o-o
Timestamp: 2020-07-10 15:30:34+00:00

Document:
Jak ustalić dopłaty w spółce z o.o. - Czasopismo specjalistyczne Sposób na Dochodowy
Jak ustalić dopłaty w spółce z o.o.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może potrzebować doraźnego dofinansowania. Nie zawsze najkorzystniejszy dla spółki jest przy tym kredyt bankowy lub pożyczka, ponieważ wiążą się one z dużymi kosztami. Alternatywną formą „wspomożenia” spółki mogą być dopłaty, które ponadto mają ten plus, że wiążą wspólnika-udziałowca ze spółką i pozwalają na doraźne poprawienie kondycji spółki.
Charakter dopłat
Dopłatami są wynikające z umowy spółki i zarządzone przez właściwy organ dodatkowe wpłaty wspólników na rzecz spółki. Od pożyczki różnią się przede wszystkim tym, że wspólnikowi, który uiścił należną dopłatę, w odróżnieniu od pożyczkodawcy, nie przysługuje roszczenie o zwrot przekazanej kwoty. Nie dotyczy to oczywiście zwrotu dopłat, o którym piszemy w dalszej części artykułu. Zwrot wymaga jednak uchwały wspólników i dopiero ona kreuje roszczenie o wypłatę pieniędzy po stronie konkretnego udziałowca. Dopłata nie jest formą podwyższenia kapitału zakładowego (chyba że zostanie na taki zaliczona przy zwrocie), ale powiększa majątek spółki. Jest wpisywana do kapitału rezerwowego, więc nie powiększa również wartości udziałów wspólników w kapitale zakładowym (art. 178 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych; Dz.U. nr 94, poz. 1037 z późn. zm.; dalej KSH).
Umowa spółki jest jedynym źródłem, w którym może być wprowadzony obowiązek dopłat. Warto zapamiętać, że do ustalenia zobowiązania nie wystarczy powzięcie przez wspólników stosownej uchwały. Dopłaty należy przewidzieć już na etapie zawiązywania spółki, tak by potem nie doszło do konieczności zmiany umowy. Z uwagi na sprawy rejestrowe może to bowiem zająć sporo czasu. Jak wskazał SA w Katowicach w wyroku z 3 kwietnia 2003 r. (sygn. akt I ACa 1186/02, OSA z 2004 r. nr 8, poz. 24): w sytuacji gdy dopłaty nie są przewidziane w umowie spółki, zmiana umowy polegająca na wprowadzeniu postanowienia przewidującego możliwość nakładania dopłat, wymaga jednomyślności jako zmiana zwiększająca świadczenia wspólników. Bez względu na sposób sformułowania postanowienia wprowadzającego do, umowy spółki instytucję dopłat, zawsze wymagana jest zgoda wszystkich wspólników. Przepisy dotyczące dopłat mają charakter bezwzględnie obowiązujący, a zatem nie jest możliwe zastrzeżenie, że niektórzy wspólnicy będą zwolnieni od obowiązku dopłat bądź że niektórych udziałowców obowiązek będzie obciążał w innym stopniu niż wynikający z posiadanych udziałów.
W umowie spółki z o.o. „Locus” z 2 stycznia 2011 roku ustalono, że jest możliwe nałożenie na wspólników obowiązku dopłat w zakresie i na zasadach ustalonych przez wspólników w uchwale podjętej nie później niż do 15 maja danego roku kalendarzowego. 20 kwietnia 2011 r. wspólnicy podjęli uchwałę, w której ustalono, że wspólnicy mają obowiązek uiszczenia dopłat do końca kwietnia w następującej wysokości:
1. Adam R. – 12% wartości posiadanego udziału tj. 24 000 zł,
2. Antoni W. – 50% wartości udziału tj. 18 000 zł,
3. Anna T. – 30% wartości udziału tj. 28 000 zł,
4. Jerzy R. – zwolniony od dopłat.
Taka uchwała jest sprzeczna z prawem i jest możliwe stwierdzenie jej nieważności przez sąd.
Ważne: Podstawą prawną dopłat może być wyłącznie postanowienie umowy spółki, zobowiązujące wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do posiadanych przez nich udziałów. Zobowiązanie do dopłat może być zastrzeżone już w umowie założycielskiej bądź może zostać wprowadzone w drodze powzięcia uchwały w trybie zmiany umowy spółki. Przy zmianie umowy skuteczność uchwały wymaga zgody wszystkich wspólników, dochodzi bowiem do zwiększenia ich świadczeń na rzecz spółki.
Obowiązek wpłaty
Dopłaty mogą być wnoszone jedynie w formie pieniężnej - wspólnicy muszą wpłacić pieniądze na konto spółki w terminie ustalonym w uchwale. Wszelkie opóźnienie lub zwłoka (opóźnienie zawinione) może doprowadzić do konieczności zapłaty spółce dodatkowych kwot jako odsetek lub nawet odszkodowania. Oczywiście w praktyce tak daleko idące środki należą do rzadkości, a zazwyczaj wpływa się na zalegającego z wpłatą wspólnika w sposób nieformalny. W dalszej kolejności, przeciwko niesubordynowanemu wspólnikowi przysługuje spółce prawo wniesienia pozwu o zapłatę. Nieuiszczenie dopłat może też stanowić ważną przyczynę wyłączenia wspólnika ze spółki w trybie art. 266 ksh
• Wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością może potrącić swoją wierzytelność wobec spółki z wierzytelności spółki względem wspólnika z tytułu dopłat.
• Dopłaty mogą być uchwalane wielokrotnie – prawo nie przewiduje w tym zakresie ograniczeń.
Wartość dopłat i problem odsetek
Wartość dopłat musi być stosunkowa, tj. określać relacje między udziałem a dopłatą. Możliwe są więc określenia odnoszące się do wielokrotności wartości udziału, określonej części udziału, może to być więc określenie iloczynowe, ilorazowe, procentowe. Nie można zastosować obowiązku dopłat przez określenie konkretnej kwoty, choćby w konsekwencji dała się ona odnieść jednocześnie do udziału. W praktyce ten warunek nie jest przestrzegany, bo zakaz kwotowego określania dopłat nie odpowiada wymaganiom obrotu. Warto jednak pamiętać o tym ograniczeniu, by uniknąć ewentualnych komplikacji przy zwrocie dopłat. Nieprawidłowe określenie dopłat może też skończyć się ich opodatkowaniem na gruncie CIT.
Jeżeli wspólnik nie uiścił dopłaty w określonym terminie, obowiązany jest do zapłaty odsetek ustawowych. Spółka może również żądać naprawienia szkody wynikłej ze zwłoki. Skoro jesteśmy przy odsetkach, to warto nadmienić, że w praktyce bardzo często umowa zawiera postanowienia dotyczące oprocentowania dopłat na rzecz wspólników. Powstałe w ten sposób odsetki podlegać będą zwrotowi na zasadach przewidzianych dla zwrotu samych dopłat. Pomimo zgłaszanych w niektórych procesach wątpliwości należy przyjąć, że takie postanowienia umowy są zgodne z prawem i wspólnik może zarabiać na dopłatach.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U.z 2011 r. nr 74, poz. 397; dalej UPDOP) w art. 12 ust. 4 pkt 11 stanowi, że z przychodów podatkowych wyłączone są dopłaty wnoszone do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Odrębne przepisy w tym wypadku, to omówione powyżej art. 177-179 KSH. Tak sformułowany przepis podatkowy oznacza, że dopłaty nie powodują powstania przychodu w spółce z o.o. wyłącznie wówczas, gdy są wniesione zgodnie z przepisami kodeksu spółek handlowych. W przypadku naruszenia zasad ustawowych (np. nieprawidłowego zróżnicowania obowiązku dopłat przypadającego na poszczególnych wspólników, wolnienia niektórych wspólników z obowiązku dopłat, przedwczesnego przyjęcia zwrotu dopłat) może okazać się, że urząd skarbowy zinterpretuje świadczenie na rzecz spółki jako pożyczkę lub darowiznę ze wszystkimi konsekwencjami podatkowymi. Ostateczna kwalifikacja świadczenia zależy nie tyle od jego nazwy (w uchwale, wezwaniu i w tytule przelewu będzie bowiem wpisane „dopłata”), co od charakteru świadczenia. Jeżeli wpłata ma charakter bezzwrotny powinna być potraktowana tak jak darowizna, tzn. wartość otrzymanych środków będzie stanowiła przychód podatkowy. Jeżeli natomiast wpłata ma charakter zwrotny, powinna być traktowana tak jak pożyczka. Oznacza to, że w przypadku braku oprocentowania przychodem podatkowym będzie wartość nieodpłatnego świadczenia, tj. kwota odsetek, jaką spółka musiałaby zapłacić w celu uzyskania finansowania na warunkach rynkowych. Wziąwszy pod uwagę powyższe uwarunkowania należy przestrzec wspólników i zalecić bardzo dokładne przestrzeganie przepisów KSH przy zastrzeganiu obowiązku dopłat. Wiadomo bowiem, że urząd skarbowy, który dostrzeże choćby niewielką nieprawidłowość w dopłacie, skwapliwie potraktuje wpłatę jako świadczenie opodatkowane, nieobjęte zwolnieniem z art. 12 ust. 4 pkt 11 UPDOP.
Co na to sąd? Aby można było uznać, że wniesienie dopłaty w celu zwiększenia kapitału zakładowego nie stanowi przychodu podatkowego, spełniona musi zostać dyspozycja art. 12 ust. 4 pkt 11 UPDOP. Mowa jest w niej o konieczności dokonania dopłaty wnoszonej do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Istotne znaczenie dla prawnopodatkowej kwalifikacji dopłat do kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością ma przepis art. 177 § KSH. Realizacja postanowień umowy spółki, podobnie jak uchwały zgromadzenia wspólników, nie podlega ocenie organów podatkowych z punktu widzenia ich skutków prywatnoprawnych. Inaczej natomiast rzecz ma się, gdy prawo podatkowe uzależnia zastosowanie konkretnego rozwiązania od reguł wskazanych w innych dziedzinach prawa, odwołując się do określonego wzorca zachowania. Taki wzorzec zachowania podatników podatku dochodowego od osób prawnych, na którym opierają się prawa i obowiązki wspólników spółek handlowych, uwzględniający zasadę proporcjonalności, zawiera art. 177 KSH. Zbadanie więc okoliczności wskazujących na jego realizację lub na uchybienia w tym zakresie ma istotne znaczenie dla prawidłowego kształtu stosunku prawnopodatkowego oraz wysokości zobowiązania podatkowego (…). Kierując się zatem dyspozycją art. 12 ust. 4 pkt 11 UPDOP. organy podatkowe (…) miały prawo i obowiązek zbadania trybu i zasad dokonanych wpłat. W wyniku tej oceny przyjęły one słusznie (…), iż zasada proporcjonalnego wnoszenia dopłat do kapitału zakładowego spółki, o jakiej mowa w tym przepisie, nie została zrealizowana. Dopłatę dokonano niezgodnie z zasadą proporcjonalności wyrażoną w art. 178 § 2 KSH. Wobec tego organy podatkowe nie mogły zastosować art. 12 ust. 4 pkt 11 UPDOP trafnie uznając, że dopłata ta nie może stanowić przychodu spółki. Fakt ten zrodził więc określone...

References: art. 266
 art. 12
 art. 177
 art. 12
 art. 12
 art. 177
 art. 177
 art. 12
 art. 178
 art. 12