Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/przekazanie-samochodu-osobowego-na-cele-prywatne-a-korekta-w-vat_14_20426.htm?idDzialu=14&idArtykulu=20426
Timestamp: 2019-07-16 00:32:48+00:00

Document:
Przekazanie samochodu osobowego na cele prywatne a korekta w VAT
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2012 r. (data wpływu 5 października 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 grudnia 2012 r. (data wpływu 31 grudnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego odliczonego przy zakupie samochodu osobowego, z tytułu przekazania tegoż samochodu, będącego środkiem trwałym, na cele osobiste - jest nieprawidłowe.
W dniu 5 października 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku korekty podatku naliczonego odliczonego przy zakupie samochodu osobowego, z tytułu przekazania tegoż samochodu, będącego środkiem trwałym, na cele osobiste.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 grudnia 2012 r. (data wpływu 31 grudnia 2012 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 17 grudnia 2012 r. znak: IBPP2/443-1021/12/ICz.
W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej 27 lutego 2008 r. Wnioskodawca zakupił samochód osobowy, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i był używany do prowadzenia działalności gospodarczej. Z faktury dokumentującej zakup samochodu odliczył podatek VAT w wysokości 60% nie więcej niż 6.000 zł. W grudniu 2009 r. zostało złożone pismo do Urzędu Miasta odnośnie zawieszenia działalności gospodarczej na okres 24 miesięcy. W listopadzie 2011 r. zostało sporządzone pismo odnośnie przekazania samochodu zakupionego w lutym 2008 r. na cele osobiste podatnika.
W grudniu 2011 r. zostało złożone pismo do Urzędu Miasta dotyczące likwidacji działalności z dniem 31 grudnia 2011 r.
W piśmie uzupełniającym z dnia 27 grudnia 2012 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy i wskazał, iż:
Wartość środka trwałego (samochodu) to:
podstawa opodatkowania: 110.655,74 zł (w tym akcyza 3,10%)
podatek VAT 22%: 24.344, 26 zł
wartość brutto:135.000,00 zł.
Przedmiotowy samochód był wykorzystywany do działalności gospodarczej w okresie jej prowadzenia w tym czasie bowiem do celów prywatnych wykorzystywany był samochód osobowy marki VW, którego Wnioskodawca był współwłaścicielem.
Czy należy dokonać korekty odliczonego podatku VAT?
Nie należy korygować odliczonego podatku VAT. Z uwagi na to, że dostawa używanych samochodów osobowych korzysta ze zwolnienia z VAT a przekazanie towarów na cele osobiste, gdy przy ich nabyciu podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy) jest również dostawą. Zatem przekazanie używanego samochodu osobowego na potrzeby osobiste korzysta ze zwolnienia z VAT.
Korekta odliczonego VAT w opisanej sytuacji nie będzie konieczna, z uwagi na dosłowne brzmienie art. 91 ust. 4 ustawy, z którego wynika, że korekta jest niezbędna, gdy środki trwałe będą przedmiotem sprzedaży. Sprzedaż jest zdefiniowana w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT i w odniesieniu do krajowego obrotu towarowego jest to odpłatna dostawa towarów. Nieodpłatne przekazanie towaru na cele osobiste nie jest sprzedażą, a zatem nie dotyczą go regulacje zawarte w art. 91 ust. 4-6 ustawy. Nie znajdzie również zastosowanie art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, który stanowi, że korekta jest niezbędna m. in. w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego i dokonał takiego obniżenia. W omawianym przypadku podatnik miał prawo jedynie do częściowego obniżenia VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.
Z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Jednocześnie realizacja tego prawa została obostrzona wieloma ograniczeniami ustawowymi wynikającymi z art. 88 i art. 90 ustawy oraz obowiązkami dokonywania korekt podatku naliczonego (art. 91).
Ustawodawca przyznał zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia ...

References: art. 14
 art. 7
 art. 91
 art. 2
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 90