Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/2-podatek-od-towarow-i-uslug/36-stawki-podatku/108853-podatek-od-towarow-i-uslug-stawki-podatku.html
Timestamp: 2016-09-27 22:20:56+00:00

Document:
Stawka VAT przy sprzedaży kawy i herbaty zawierających dodatki w postaci tłuszczu | Interpretacje podatkowe/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-108853Drukuj Stawka VAT przy sprzedaży kawy i herbaty zawierających dodatki w postaci tłuszczu mlekowego. INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2008 r. (wpływ 12 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki VAT przy sprzedaży kawy i herbaty zawierających dodatki w postaci tłuszczu mlekowego niezależnie od zastosowanej proporcji – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 września 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki VAT przy sprzedaży przy sprzedaży kawy i herbaty zawierających dodatki w postaci tłuszczu mlekowego niezależnie od zastosowanej proporcji.
Prowadzi Pani bar, w którym według własnych receptur sporządza napoje. Podstawowymi składnikami są ekstrakt kawy uzyskany z ekspresu (o różnej zawartości kawy), woda (lub lód) i mleko lub śmietana (lub mleko i śmietana). Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje stawkę 7% dla usług gastronomicznych z wyłączeniem sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), na które obowiązuje 22% stawka VAT. W związku z wątpliwościami, czy sporządzane przez Panią napoje mleczne (na bazie mleka i śmietany) z niewielkim dodatkiem ekstraktu kawowego, są jeszcze kawą czy też są np. „napojami bezalkoholowymi zawierającymi tłuszcz mlekowy PKWiU 15.98.12-70.00, zwróciła się Pani do Urzędu Statystycznego w Łodzi o podanie numeru statystycznego sprzedawanych napojów. Uzyskała Pani odpowiedź, iż prowadzona przez Panią działalność mieści się w grupowaniu PKWiU 55.40.10-00.20 „usługi związane z podawaniem napojów nie połączone z działalnością rozrywkową” i nie jest możliwe określenie symbolu PKWiU na serwowane napoje, ponieważ w rozumieniu przepisów statystycznych nie sprzedaje Pani żadnych produktów lecz świadczy wyłącznie usługi. Ponadto w opisanym stanie faktycznym wskazuje Pani, iż na stronie Ministra Finansów znajduje się (między innymi) postanowienie w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 24 października 2006 r., w którym Urząd Skarbowy posiłkowo sięgając do klasyfikacji statystycznych dokonuje wykładni prawa podatkowego, zgodnie z którą w przypadku kiedy napój w przeważającej (objętościowo) części składa się z mleka lub jego pochodnych (śmietany), to nie jest on kawą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie wskazuje Pani, iż w postanowieniu tym znajduje się stwierdzenie, że „zgodnie z klasyfikacją Głównego Urzędu Statystycznego napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy klasyfikuje się według symbolu PKWiU 15.98.12-70.00” co sugeruje, że każdy napój (bezalkoholowy) nawet z niewielką zawartością mleka (tłuszczu mlekowego, np. kawa z mlekiem) nie jest kawą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i należy go opodatkować stawką 7%.
W związku z powyższym zadała Pani następujące pytanie:
Kiedy napój zawierający tłuszcz mlekowy (np. napój na bazie kawy, mleka i śmietany) należy opodatkować stawką 22% VAT, a kiedy stawką 7% (gastronomia)...
Posiłkując się klasyfikacją statystyczną, uwzględniając pozycję 44 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, stoi Pani na stanowisku, iż zarówno kawa jak i herbata, o ile zawierają dodatki w postaci tłuszczu mlekowego (bez dodatku alkoholu), niezależnie od ich proporcji, należy w gastronomi opodatkować stawką 7%. Stawka 22%, w Pani ocenie dotyczy tylko kawy i herbaty bez dodatku tłuszczu mlekowego lub z dodatkiem alkoholu.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług oraz (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie zaś do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publiczne, a także grunty.
Stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Tak więc obniżona stawka podatku od towarów i usług dotyczy wyłącznie usług gastronomicznych, związanych z podawaniem napojów oraz usług stołówkowych i usług dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych. Nie ma ona jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem tych usług jest m.in. sprzedaż kawy i herbaty wraz z dodatkami.
Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 stawka podatku wynosi 7%. I tak w pozycji 44 tego załącznika wskazano napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 15.98.12-70.
Na podkreślenie zasługuje fakt, iż istotne znaczenie mają klasyfikacje statystyczne w sytuacji, w której w odniesieniu do konkretnego towaru (czynności z nim związanej) zastosowanie ma zwolnienie od podatku od towarów i usług lub stawka niższa niż 22 %. Ustawodawca bowiem w treści ustawy oraz w przepisach wykonawczych obok nazw towarów, często również posługuje się symbolami zawartymi we wspomnianych wyżej klasyfikacjach. Tak więc prawidłowe opodatkowanie towaru lub usługi łączy się z odpowiednim jego zaklasyfikowaniem na podstawie przepisów o statystyce publicznej.
Do dokonania klasyfikacji konkretnego towaru lub usługi (określenia jego symbolu PKWiU) uprawnione są wyłącznie organy statystycznie, a nie organy podatkowe. Tryb dokonywania tych klasyfikacji określony został przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Komunikacie z 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych ( Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11).
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż zastosowanie właściwej stawki podatku od towarów i usług bądź zwolnienia od podatku uzależnione jest od prawidłowego zaklasyfikowania danej czynności wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
W przedmiotowej sprawie wskazała Pani, iż Urząd Statystyczny w Łodzi, zaklasyfikował Pani działalność jako „usługi związane z podawaniem napojów nie połączone z działalnością rozrywkową” PKWiU 55.40-10.20. i nie jest możliwe określenie symbolu PKWiU na serwowane napoje, ponieważ nie sprzedaje Pani w rozumieniu przepisów statystycznych) żadnych produktów ale świadczy usługi.
Trudno zgodzić się z Pani stanowiskiem, iż zarówno kawę jak i herbatę, o ile zawierają dodatki w postaci tłuszczu mlekowego (bez dodatku alkoholu), niezależnie od proporcji, należy w gastronomii opodatkować stawką 7%. Oznaczałoby to bowiem, iż kawa czy herbata nawet z niewielkim dodatkiem mleka podlegałaby opodatkowaniu stawką obniżoną. Przyjęcie takiego rozwiązania byłoby sprzeczne z literalnym brzmieniem powołanych wyżej przepisów stanowiących, iż opodatkowaniu według stawki 7% podlegają usługi związane z podawaniem napojów (PKWiU ex 55.4) z wyłączeniem m.in. sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami).
Ustawodawca jednoznacznie określił, iż jedynie sprzedaż towarów zaklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 15.98.12-70.00 „Napoje bezalkoholowe zawierające tłuszcz mlekowy, pozostałe” podlega opodatkowaniu stawką preferencyjną 7%. O ile zatem sprzedaż taka u Pani wystąpi, wówczas zgodnie z powołanymi przepisami będzie miała zastosowanie stawka preferencyjna. Jak wskazano wcześniej, Minister Finansów nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego.
Końcowo stwierdzić należy, iż powołane przez Panią postanowienia w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego są rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę i tylko w odniesieniu do przestawionego w niej stanu faktycznego zająć stanowisko w sprawie.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń. Podobne interpretacje:Tematy poruszane w interpretacji:Top > (Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy) > Podatek od towarów i usług > Stawki podatkuTop > (Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy) > Przepisy ogólne > Czynności opodatkowaneTop > (Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy) > Podatek od towarów i usług > Zakres opodatkowania > Dostawa towarów i świadczenie usług > Świadczenie usługTop > (Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy) > Podatek od towarów i usług > Zakres opodatkowania > Dostawa towarów i świadczenie usług > Dostawa towarówO interpretacjiAutor:Dyrektor Izby Skarbowej w BydgoszczyData:2008.11.26Rodzaj dokumentu:interpretacja indywidualnaSygnatura:ITPP1/443-793/08/BSSłowa kluczowepodatek od towarów i usług , stawki podatku INTERPRETACJE podatkowejuż ponad 160 000 interpretacji!szukaj | najnowsze | wszystkie | przeglądaj | słowa kluczowePowered by Cloud InsideTwój e-mailPodaj swój adres emailTreść wiadomościPodaj treść wiadomości

References: art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41