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⭐Die Besteuerung der Eigenmietwerte
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1 F Steuerprobleme Besteuerung der Eigenmietwerte Die Besteuerung der Eigenmietwerte (Stand der Gesetzgebung: 1. Januar 2015)2 Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV Bern, 20153 F Steuerprobleme -I- Eigenmietwert INHALTSVERZEICHNIS 1 EINLEITUNG ALLGEMEINES Der Eigenmietwert als steuerbares Einkommen Rechtsgleiche Behandlung aller Steuerpflichtigen Grundeigentümer und Mieter Grundeigentümer untereinander Grundeigentümer und Eigentümer beweglicher Werte Die Höhe des Eigenmietwertes Wohneigentumsförderung Die Regelungen im Ausland DIE STEUERPFLICHT DIE BERECHNUNG DER EIGENMIETWERTE Der Grundsatz der Vergleichsmiete Bruttomethode und Nettomethode Berechnungsverfahren Bewertung auf Grund kantonaler Liegenschaftsschätzungen Einzelbewertungsverfahren Sonderfälle Die Regelungen in den Kantonen Ermässigung des Mietwerts bei Unternutzung Herabsetzung des Mietwerts Bestimmung der Eigenmietwerte in den einzelnen Kantonen (nur nichtlandwirtschaftliche Liegenschaften des Privatvermögens) DIE ABZÜGE Schuldzinsen Hypothekarzinsen Baukreditzinsen Liegenschaftskosten Unterhaltskosten Abzugsfähige Aufwendungen Nicht abzugsfähige Aufwendungen Abgeschaffte Dumont-Praxis Energiespar- und Umweltschutzmassnahmen Betriebskosten... 234 F Steuerprobleme -II- Eigenmietwert Verwaltungskosten Pauschalierung der Liegenschaftskosten Wahlmöglichkeit zwischen Pauschale und Effektivkostenabzug Ausschluss des Pauschalabzugs Höhe der Pauschale Liegenschaftssteuern (Grund- oder Grundstücksteuern) Negative Netto-Eigenmietwerte REFORMOPTION: SYSTEMWECHSEL BEI DER EIGENMIETWERTBESTEUERUNG Ausgangslage Vorteile Nachteile ÜBERSICHT ÜBER DIE EIGENMIETWERTBESTEUERUNG IN AUSGEWÄHLTEN LÄNDERN (STAND 2015)... 285 F Steuerprobleme -III- Eigenmietwert Abkürzungen ASA = Archiv für schweizerisches Abgaberecht BGE = Bundesgerichtsentscheid BGer = Bundesgericht BV = Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft DBG = Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer dbst = direkte Bundessteuer EMW = Eigenmietwert ESTV = Eidgenössische Steuerverwaltung StHG = Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden ZGB = Schweizerisches Zivilgesetzbuch Kantone AG = Aargau NW = Nidwalden AI = Appenzell Innerrhoden OW = Obwalden AR = Appenzell Ausserrhoden SG = St. Gallen BE = Bern SH = Schaffhausen BL = Basel-Landschaft SO = Solothurn BS = Basel-Stadt SZ = Schwyz FR = Freiburg TG = Thurgau GE = Genf TI = Tessin GL = Glarus UR = Uri GR = Graubünden VD = Waadt JU = Jura VS = Wallis LU = Luzern ZG = Zug NE = Neuenburg ZH = Zürich6 F Steuerprobleme -1- Eigenmietwert 1 EINLEITUNG Die Eigenmietwertbesteuerung hat in der Schweiz eine lange Tradition. Bereits im Bundesratsbeschluss über die Erhebung einer Wehrsteuer vom 9. Dezember 1940 war sie integraler Bestandteil des Steuerrechts. Im Bundesgesetz über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG) ist die Eigenmietwertbesteuerung als Grundsatz verankert worden, indem die Eigennutzung von Grundstücken als steuerbar erklärt wird. Das Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG) und sämtliche kantonalen Steuergesetze erfassen den Mietwert einer selbst genutzten Liegenschaft als steuerbares Naturaleinkommen. Die Eigenmietwertbesteuerung ist Gegenstand anhaltender politischer Auseinandersetzungen. Eine Vielzahl parlamentarischer Vorstösse und Initiativen sind seither eingereicht worden, um die geltende Regelung auf eine neue Grundlage zu stellen oder ganz abzuschaffen. Nichtsdestotrotz hat sich die Steuerbarkeit des selbstgenutzten Wohneigentums als zäh erwiesen. Das hat sich auch bei den eidgenössischen Urnengängen gezeigt. Seit 1999 war die Eigenmietwertbesteuerung insgesamt dreimal ein Thema, ohne die notwendige Mehrheit zu finden. Zuletzt war dies am 23. September 2012 der Fall, als über die Volksinitiative «Sicheres Wohnen im Alter» abgestimmt wurde, welche mit 52.6 % der Stimmen und von 13,5 Ständen (davon fünf Halbkantonen) abgelehnt wurde. Die Initiative sah für Rentnerinnen und Rentner ein einmaliges Wahlrecht vor, um auf die Eigenmietwertbesteuerung des am Wohnsitz dauernd selbstgenutzten Wohneigentums verzichten zu können. Wer sich gegen die Besteuerung des Eigenmietwerts (EMW) entschieden hätte, hätte im Gegenzug keine Schuldzinsen, Versicherungsprämien und Verwaltungskosten mehr in Abzug bringen können. Ein Unterhaltskostenabzug in Höhe von jährlich maximal Franken sowie der Abzug von Kosten für Massnahmen, die dem Energiesparen, dem Umweltschutz oder der Denkmalpflege dienen, hätten jedoch weiterhin vom steuerbaren Einkommen abgezogen werden können. In Ziffer 2 wird die Stellung der Eigenmietwertbesteuerung in der schweizerischen Steuerrechtsordnung anhand des Einkommensbegriffs wie auch anhand ihrer Bedeutung für die rechtsgleiche Behandlung aller Steuerpflichtigen aufgezeigt. Daraus werden die Folgerungen über die Höhe des anzurechnenden Mietwertes gezogen und der Einfluss der Wohneigentumsförderung auf die konkrete Ausgestaltung des EMW aufgezeigt. Ein Blick auf die Regelungen in den wichtigsten westeuropäischen Ländern schliesst das Kapitel ab. Anschliessend werden die konkreten Regelungen der Eigenmietwertbesteuerung in der Schweiz aufgeführt. Ziffer 3 gibt einen Überblick darüber, wer den Mietwert als Einkommen zu versteuern hat, während Ziffer 4 die verschiedenen Berechnungsverfahren für die EMW und deren Anwendung in den einzelnen Kantonen darlegt. Ziffer 5 nimmt eine Auflistung der Abzüge vor, die mit der Erzielung des Einkommens aus unbeweglichem Vermögen in direktem Zusammenhang stehen. Abschliessend werden in Ziffer 6 als Alternative zur geltenden Wohneigentumsbesteuerung die Konsequenzen einer «Defiskalisierung» erörtert, indem sämtliche mit dem Wohnen zusammenhängenden Auslagen dem Bereich der privaten Lebenshaltungskosten zugewiesen werden.7 F Steuerprobleme -2- Eigenmietwert 2 ALLGEMEINES 2.1 Der Eigenmietwert als steuerbares Einkommen Die Erfassung des EMW als steuerbares Einkommen ergibt sich zuerst aus dem der schweizerischen Steuergesetzgebung zu Grunde liegenden pragmatischen Einkommensbegriff. Das Einkommen wird meistens nicht definiert, sondern die Einkommensbestandteile werden entweder summarisch aufgezählt, oder aber das Einkommen wird durch Beispiele umschrieben. Alle diese Umschreibungen können derjenigen des Bundesgerichts 1 (BGer) untergeordnet werden, welches unter Einkommen die Summe der wirtschaftlichen Güter versteht, die einer Person während eines bestimmten Zeitabschnittes zufliessen und die sie ohne Schmälerung ihres Vermögens zu ihrem Unterhalt oder zu anderen Zwecken verwenden kann. Das bedeutet, dass alle Nettowertzuflüsse ohne Rücksicht auf deren Quellen als Einkommensbestandteile erfasst werden, und zwar unabhängig davon, ob diese Einkünfte dem Steuerpflichtigen in Geld, Geldeswerten oder in natura zufliessen. Netto meint, dass die unmittelbar mit der Einkommenserzielung verbundenen notwendigen Aufwendungen (so genannte Gewinnungskosten) abzugsfähig sind, da nur die Nettoposition letztlich der Bedürfnisbefriedigung zur Verfügung steht. Das Abstellen auf die Bruttoposition würde die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit eines Steuerpflichtigen hingegen überschätzen. Die schweizerischen Steuergesetze beruhen grundsätzlich auf der Besteuerung des Gesamtreineinkommens und stellen damit auf den Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit des Steuerpflichtigen ab. Als Einkommen sind damit auch Wertzuflüsse aus unbeweglichem Vermögen zu betrachten. Diese Wertzuflüsse können verschiedene Formen aufweisen: Geldeinkommen aus unbeweglichem Vermögen erzielt beispielsweise der Vermieter, der die Miet- oder Pachtzinseinnahmen seiner Liegenschaften entsprechend zu deklarieren und zu versteuern hat. Ein Wertzufluss ergibt sich aber auch für den Eigenheimbesitzer, der sein Haus selber nutzt. Dadurch, dass er rein wirtschaftlich betrachtet das Haus (oder die Wohnung) sich selber «vermietet», fliesst ihm ein Nutzwert im Umfang der eingesparten Miete zu. Dieser Naturalertrag stellt aber genau gleich ein Einkommen dar, wie auch die Mietzinseinnahmen anderer Liegenschaftsbesitzer als Einkommen zu betrachten sind oder wie etwa einem Arbeitnehmer, dem der Arbeitgeber eine Dienstwohnung zur Verfügung stellt, deren Nutzung als Einkommensbestandteil aufgerechnet wird. Die schweizerischen Steuergesetze unterstellen allerdings nur die Nutzung der Grundstücke der Einkommenssteuer, während der Mietwert anderer Gegenstände des Privatvermögens (z.b. Autos, Privatflugzeuge, Yachten) steuerlich ausser Acht gelassen wird. Bemerkung: Dies geschieht zuerst aus erhebungswirtschaftlichen Gründen. Man denke nur schon an die korrekte Erfassung der Unterhaltskosten, welche hier zu berücksichtigen wären. 1 BGE 52 I 214; BGE 71 I 128; BGE 73 I 1408 F Steuerprobleme -3- Eigenmietwert Zudem geht die schweizerische Steuerlehre davon aus, dass nur der Nutzwert derjenigen Vermögensobjekte steuerlich erfasst werden soll, deren Beschaffung für den Nichteigentümer zwingend Einkommensverwendung (Miete) darstellt und für den Eigentümer entsprechend eine wesentliche Ersparnis von Ausgaben (besteuert wird nur der Nettoertrag aus der Liegenschaftsnutzung) bedeutet dazu gehört sicher das «Dach über dem Kopf». Sowohl der Begriff des Einkommens wie auch das Prinzip der Gesamtreineinkommenssteuer verlangen also nach einer Besteuerung des EMW als Einkommen. Die Eigenmietwertbesteuerung ergibt sich allerdings nicht nur aus diesen eher rechtsdogmatischen Überlegungen. Sie erweist sich auch unter dem Gesichtspunkt der rechtsgleichen Behandlung aller Steuerpflichtigen als vertretbarer Ansatz. 2.2 Rechtsgleiche Behandlung aller Steuerpflichtigen Art. 8 der Bundesverfassung (BV) fordert die Rechtsgleichheit aller Menschen. Dieser Grundpfeiler der schweizerischen Rechtsordnung entfaltet seine Kraft auch im Steuerrecht in der Forderung nach steuerlicher Gleichbehandlung aller Steuerpflichtigen. Im vorliegenden Zusammenhang steht die rechtsgleiche Behandlung der Grundeigentümer und der Mieter, der Grundeigentümer untereinander sowie der Grundeigentümer und der Eigentümer beweglicher Vermögenswerte zur Diskussion Grundeigentümer und Mieter Sowohl der Grundeigentümer wie auch der Mieter sind durch ihr Wohnen mit Ausgaben belastet. Der Grundeigentümer hat Schuldzinsen, Liegenschaftskosten und Liegenschaftssteuern zu tragen, während der Mieter die Miete seiner Wohnung zu entrichten hat. Im Hinblick auf die steuerliche Gleichbehandlung von Mieter und Eigentümer sind grundsätzlich drei Lösungen denkbar: 1. Mieter und Eigenheimbesitzer können beide sämtliche mit dem Wohnen zusammenhängenden Kosten (Miete einerseits / Hypothekarzinsen und Liegenschaftskosten andererseits) vom steuerbaren Einkommen in Abzug bringen. Gegen diese Lösung spricht, dass die Miete eindeutig dem Bereich der privaten Lebenshaltungskosten zuzuweisen und damit nicht abzugsberechtigt ist. Da die Wohnkosten der Bevölkerung einen bedeutenden Anteil des Haushaltsbudgets ausmachen, würde durch einen solchen Mietzinsabzug die Bemessungsgrundlage der Einkommenssteuer stark ausgehöhlt, was bei Aufrechterhaltung eines gleichbleibendem Steueraufkommens deutlich höhere Steuerbelastungen auf den verbleibenden Einkünften zur Folge hätte mit allen damit verbundenen negativen Anreizen auf Beschäftigung und Ersparnisbildung. 2. Sämtliche mit dem Wohnen zusammenhängenden Auslagen (Miete bzw. Aufwendungen im Zusammenhang mit selbstgenutztem Wohneigentum) werden dem Bereich der privaten Lebenshaltungskosten (Defiskalisation) zugewiesen und sind daher vom steuerbaren Einkommen nicht abziehbar. Diese Variante und deren Folgen werden in Ziffer 6 eingehender diskutiert.9 F Steuerprobleme -4- Eigenmietwert 3. Die dritte Lösung besteht im heute geltenden schweizerischen Mittelweg: Da der Mieter seine Mietzinsen als Teil seiner privaten Lebenshaltungskosten in der Regel nicht einkommensmindernd zur Geltung bringen kann 2, muss sich zum Ausgleich der Eigenheimbesitzer, der die mit der Nutzung seiner Liegenschaft verbundenen Kosten (Hypothekarzinsen, Unterhaltskosten usw.) zum Abzug bringen kann, den EMW als Einkommen aufrechnen lassen. Diese Lösung wahrt auch nach Auffassung des BGer die Rechtsgleichheit zwischen Mietern und Eigentümern. 3 Im Weiteren ist sie auch geeignet, die Steuergerechtigkeit zwischen selbstnutzenden und vermietenden Grundeigentümern wie auch zwischen Eigentümern beweglicher und unbeweglicher Werte zu gewährleisten: Grundeigentümer untereinander Es gilt insbesondere sicherzustellen, dass der Besitzer eines Einfamilienhauses, der dieses an einen Dritten vermietet hat und den tatsächlich erzielten Mietertrag als Einkommen versteuern muss, steuerlich gleich behandelt wird wie ein anderer, der sein Haus bei sonst gleichen Verhältnissen selbst bewohnt. Auch sollten Grundeigentümer mit unterschiedlichen Eigen- bzw. Fremdmittelanteilen steuerlich gleich behandelt werden (Konzept der Finanzierungsneutralität). Diese Bedingungen können mit der Besteuerung des EMW als Einkommen bei gleichzeitiger Abzugsfähigkeit der Hypothekarzins- und Liegenschaftskosten sichergestellt werden Grundeigentümer und Eigentümer beweglicher Werte Grundsätzlich haben jene Steuerpflichtigen, die ihr Vermögen in beweglichen Werten anlegen, die Erträge daraus als Einkommen zu deklarieren und zu versteuern. Aus Gründen der Steuergerechtigkeit muss sich darum konsequenterweise eine Person, die ihr Vermögen in Grundeigentum investiert hat und daraus einen Vermögensertrag (Mietzinseinnahmen oder Mietzinsersparnisse) erzielt, diesen Ertrag in irgendeiner Form als Einkommen aufrechnen lassen. 2.3 Die Höhe des Eigenmietwertes Nach diesen einleitenden Ausführungen über die Stellung der Eigenmietwertbesteuerung in der schweizerischen Steuerrechtsordnung stellt sich weiter die Frage nach der Höhe des geldwerten Vorteils, der dem Grundeigentümer aus der Selbstnutzung seiner Liegenschaft zufliesst. Der Grundbesitzer, der sein Haus oder seine Wohnung selber bewohnt, spart auf diese Weise Mietkosten. Der geldwerte Vorteil, der ihm zufliesst, liegt in der Miete, die er als Mieter für eine gleichwertige Liegenschaft entrichten müsste oder die er für seine Liegenschaft als Vermieter verlangen könnte. Der Bruttowert der Eigennutzung sollte mit anderen Worten der Marktmiete der selbst genutzten Liegenschaft entsprechen. Dies gilt auch für Zweitwohnungen. Diese Auffassung wird auch vom schweizerischen BGer 4 geteilt. Nach seiner Rechtsprechung soll der Wert der Eigennutzung demjenigen Preis entsprechen, zu dem ein Dritter ein Objekt unter gleichen 2 Eine Ausnahme davon machen die Kantone ZG und VD, die den Mietern einen Abzug auf dem steuerbaren Einkommen gewähren. 3 BGE 99 Ia 349; Steuer Revue 1984, S. 135ff.; ASA 65, S. 117 ff. 4 BGE 66 I 81; BGE 69 I 24; BGE 71 I 13010 F Steuerprobleme -5- Eigenmietwert Verhältnissen das heisst ein Objekt an gleicher Lage, gleichen Alters, mit der gleichen Anzahl Räume, gleicher Ausstattung und entsprechendem dazugehörigem Umschwung gemietet hätte. Für die Festsetzung des Mietwertes nach Marktwerten spricht aber auch das Gebot der rechtsgleichen Behandlung aller Steuerpflichtigen: Der Mieter muss für seine Wohnung eine Marktmiete entrichten. Die steuerliche Gleichbehandlung fordert ein Gleiches für den Eigentümer, umso mehr, als sich die mit der Liegenschaft verbundenen Abzüge auch nach Marktwerten berechnen. Der Eigentümer, der sein Haus einem Dritten vermietet, hat die aus der Vermietung erzielten Mieterträge (Marktpreis) voll zu versteuern. Eine Mietwertfestsetzung unterhalb der Marktwerte würde somit eine Privilegierung der selbst nutzenden Eigentümer bedeuten. Die Vermögenserträge von Besitzern beweglicher Werte sind voll steuerbar; daher sollte auch das Grundvermögen mit einer angemessenen Verzinsung zur Besteuerung herangezogen werden. Die Marktmiete steht aber durch den Hypothekarzins in einer engen ökonomischen Beziehung zum Sparzins. Schliesslich ergibt sich noch eine weitere Folgerung: Eine zu milde Festsetzung der EMW würde, bedingt durch den progressiven Verlauf der Einkommenssteuertarife, Steuerpflichtigen mit hohen Einkommen die grössten steuerlichen Entlastungen bringen. Dieser Effekt lässt sich aber mit dem Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit nicht vereinbaren. Trotzdem wird der EMW in der Praxis tiefer angesetzt als der Marktwert, denn neben dem Gebot der Gleichbehandlung wird auch dem Anliegen der in Art. 108 BV verankerten Wohneigentumsförderung Gewicht beigemessen (siehe Ziffer 2.4). Die praktische Ermittlung von EMW ist mit Schwierigkeiten verbunden, da Vergleichsobjekte zur Mietwertbestimmung in der Regel nicht greifbar sind. Der Fiskus muss daher auf kalkulatorische Lösungen zurückgreifen. Diese werden in Ziffer 4 dieses Artikels eingehend dargestellt. 2.4 Wohneigentumsförderung Das System der Eigenmietwertbesteuerung ist geprägt durch die steuerliche Begünstigung von selbstgenutztem Wohneigentum, was durch den Verfassungsauftrag zur Förderung von Wohneigentum (Art. 108 BV) implizit abgestützt ist. In Absatz 1 steht unter anderem, dass der Bund den Erwerb von Wohnungs- und Hauseigentum fördert. Der Ansatzpunkt der steuerlichen Förderung im Rahmen der Eigenmietwertbesteuerung erfolgt über drei verschiedene Massnahmen: Niedrig angesetzte EMW: Die EMW liegen in den Kantonen teilweise deutlich unter den Marktmietwerten. Dieser Art der Förderung setzt die bundesgerichtliche Rechtsprechung Grenzen, um eine rechtsgleiche Besteuerung von Mieterinnen und Mietern einerseits sowie Wohneigentümerinnen und Wohneigentümern andererseits nicht zu stark zu beeinträchtigen: Der EMW darf bei den kantonalen Einkommenssteuern im Einzelfall nicht tiefer als 60 % des Marktwerts zu stehen kommen. 5 Die Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV) hat als Aufsichtsbehörde für eine einheitliche Veranlagung der direkten Bundessteuer (dbst) zu sorgen. Zu diesem Zweck führt sie in 5 Im Urteil vom 20. März 1998 (BGE 124 I 145) hielt das BGer die verfassungsrechtlich gerade noch als zulässig anerkannte Schranke fest, die den Kantonen bei der Festlegung des Eigenmietwerts als Ermessensspielraum zusteht.11 F Steuerprobleme -6- Eigenmietwert den Kantonen periodisch Erhebungen über die Festsetzung der EMW durch und interveniert, wenn diese ihren Ermessensspielraum überschreiten. Nach gängiger Praxis ist dies dann der Fall, wenn im Kantonsdurchschnitt die ermittelten EMW weniger als 70 % des Marktwerts betragen. Gemäss einer Studie der ESTV 6 betrug 2010 alleine bei der dbst das Fördervolumen über zu tief angesetzte EMW schätzungsweise zwischen 750 und 830 Mio. Franken. Investitionen, die dem Energiesparen sowie Umwelt- und Denkmalschutz dienen: Es handelt sich hierbei um wertvermehrende Aufwendungen, welche den Gebrauchswert der Liegenschaft erhöhen und damit keine periodisch anfallenden Unterhaltskosten darstellen (siehe Ziffer ). Die ESTV schätzt die Förderkomponente dieser Massnahme (ohne Abzug für die Kosten denkmalpflegerischer Arbeiten) bei der dbst auf etwa Mio. Franken jährlich. Liegenschaftspauschale: Der Bund und sämtliche Kantone gewähren den Steuerpflichtigen die Möglichkeit, in jeder Steuerperiode erneut zu wählen, ob sie die tatsächlichen Liegenschaftskosten oder den Abzug einer Pauschale wählen möchten (gilt nur für Liegenschaften im Privatvermögen; siehe Ziffer 5.2.4). Man spricht in diesem Zusammenhang auch von einer «Wechselpauschale». Die jährliche Wahl über die Nutzung der Pauschale oder der effektiven Liegenschaftskosten kann im Extremfall dazu führen, dass Unterhaltskosten annähernd doppelt von der Steuer abgezogen werden (nämlich dann, wenn jahrelang keine Unterhaltskosten anfallen, aber die Pauschale genutzt wird und in einem einzigen Jahr sämtlicher aufgestaute Unterhalt im Rahmen der effektiven Liegenschaftskosten zum Abzug gebracht wird). Allerdings legen die Schätzungen der ESTV nahe, dass der Wechselpauschale aus finanzieller Sicht keine bedeutende Förderkomponente zukommt. Mit der Abschaffung der Dumont-Praxis sind die abzugsfähigen Unterhaltskosten erweitert worden (siehe Ziffer ). Damit sind Aufwendungen eines Steuerpflichtigen zur Instandstellung einer neu erworbenen, vom bisherigen Eigentümer vernachlässigten Liegenschaft von Beginn weg abziehbar. Auch diese Massnahme hat Fördercharakter. 2.5 Die Regelungen im Ausland Ein Blick über die Landesgrenzen zeigt, dass auch andere Länder Systeme der Eigenmietwertbesteuerung kennen, die mit der Schweiz vergleichbar sind. Vier europäische Länder kennen eine identische oder ähnliche Lösung wie die Schweiz. Detaillierte Angaben zu den im Ausland angewandten Regelungen enthält die Tabelle in Ziffer 7. Aus dieser Tabelle ist ersichtlich, ob der EMW als Einkommen besteuert wird und inwiefern Schuldzinsen und Unterhaltskosten abgezogen werden können. In den meisten aufgeführten Ländern werden ausserdem weitere Steuern auf Liegenschaften erhoben. 6 Morger, M. (2014): «Eigenmietwertbesteuerung Anreizmechanismen, Verteilungseffekte und finanzielle Auswirkungen verschiedener Reformoptionen.» Bern: ESTV.12 F Steuerprobleme -7- Eigenmietwert 3 DIE STEUERPFLICHT Steuerpflichtig für den Mietwert, der immer zum Einkommen hinzugerechnet wird, ist grundsätzlich der Eigentümer der Liegenschaft, vorausgesetzt, dass er diese tatsächlich selber nutzt. Eine effektive Eigennutzung liegt nach der Rechtsprechung des BGer auch dann vor, wenn sich der Eigentümer die Liegenschaft dauernd zur Verfügung hält, ohne diese ständig zu bewohnen. 7 Die Rechtsprechung geht hier davon aus, dass dem Eigentümer so der wirtschaftliche Vorteil der dauernden Verfügbarkeit der Wohnung oder des Hauses zukommt. Von der Besteuerung eines EMW wird jedoch dann abgesehen, wenn die Liegenschaft leer steht, weil nachweislich kein Mieter dafür gefunden werden kann. Damit löst also auch der Besitz von Zweitwohnungen, Ferienhäusern und dgl., die sich der Eigentümer dauernd zur eigenen Verfügung hält, eine Steuerpflicht für den vollen EMW aus. Sowohl für Ferienund Wochenendhäuser wie auch für andere Liegenschaften, welche nicht ganzjährig bewohnt werden, wird in der Regel ein voller jährlicher Mietwert berechnet. Die effektive Nutzungsdauer bleibt dabei ausser Betracht, solange der Eigentümer jederzeit frei über seine Liegenschaft verfügen kann. Dies gilt allerdings dann nicht, wenn eine dauernde Nutzung aus objektiven Gründen (keine Heizung, nur zeitweiser Zugang usw.) nicht möglich ist. In solchen Fällen wird der Mietwert nur für die praktisch nutzbare Zeit erhoben. Wird eine solche Liegenschaft zeitweise vermietet, so setzt sich der steuerbare Ertrag pro rata temporis anteilsmässig aus Mietertrag und EMW zusammen. Der Eigentümer bleibt für den EMW in der Regel auch dann steuerpflichtig, wenn er sein Haus oder seine Wohnung unentgeltlich oder zu einem offensichtlichen Vorzugspreis einem Dritten überlässt, ohne dass dafür eine Nutzniessung oder ein Wohnrecht besteht. 8 Anders verhält es sich dagegen, wenn auf der betreffenden Liegenschaft eine Nutzniessung oder ein Wohnrecht zugunsten eines Dritten bestellt ist: Der Nutzniesser ist steuerrechtlich dem Eigentümer gleichgestellt. Er hat das Recht auf den Besitz, den Gebrauch und die Nutzung der ihm überlassenen Sache (ZGB Art. 755). Er kann die Sache nutzen und hat die aus der Nutzung fliessenden Erträge. Konsequenterweise hat er die Mieterträge (bei Vermietung) oder aber den EMW (bei Selbstnutzung) als Einkommen zu deklarieren und zu versteuern. Das (unentgeltliche) Wohnrecht steht einkommenssteuerrechtlich grundsätzlich unter den gleichen Bestimmungen wie die Nutzniessung. Dementsprechend hat der Wohnberechtigte in der Regel den Wert der von ihm benützten Wohnung nach den gleichen Grundsätzen zu versteuern wie der Nutzniesser, der die ihm zur Nutzniessung überlassene Wohnung selber nutzt. Einige Kantone kennen diesbezüglich allerdings andere Bestimmungen. 7 BGE 99 Ia 349 sowie Entscheid des BGer vom in: ASA, Bd. 42, S. 478 ff. 8 In gewissen Fällen wird von dieser Regel abgewichen, so beispielsweise dann, wenn der Eigentümer seine Liegenschaft einer gemeinnützigen Institution unentgeltlich zur Verfügung stellt.13 F Steuerprobleme -8- Eigenmietwert 4 DIE BERECHNUNG DER EIGENMIETWERTE 4.1 Der Grundsatz der Vergleichsmiete Wie in Ziffer 2.3 ausgeführt wurde, sollte der EMW aus steuersystematischer Sicht grundsätzlich dem Marktwert der Liegenschaftsnutzung entsprechen. Im schweizerischen Einkommenssteuerrecht wird allerdings von diesem Grundsatz teilweise abgewichen, was mit dem Verfassungsartikel zur Wohneigentumsförderung begründet wird (siehe Ziffer 2.4). Unabhängig von konkreten Vorgaben der bundesgerichtlichen Rechtsprechung zur Wohneigentumsförderung (verfassungsrechtlich zulässige Schranke tief angesetzter kantonaler EMW) ist eine Vergleichsmiete zu bestimmen, was mit erhebungstechnischen Herausforderungen verbunden ist. Vom Eigentümer selbst bewohnte Liegenschaften treten ja nicht am Wohnungsmarkt auf und haben damit auch keinen direkten Marktpreis. Die Mietwerte lassen sich aber in der Regel durch Vergleich mit ähnlichen vermieteten Objekten, also nach der Vergleichsmethode, schätzen. Dabei soll der Wert der Eigennutzung demjenigen Preis entsprechen, zu dem ein Dritter ein Objekt unter gleichen Verhältnissen das heisst ein Objekt an gleicher Lage, gleichen Alters, mit der gleichen Anzahl Räume, der gleichen Ausstattung und entsprechendem dazugehörigem Umschwung gemietet hätte. Vermietete Liegenschaften gleicher Art und Grösse finden sich jedoch in der näheren Umgebung nur selten. Einzig für die Eigentumswohnungen sowie für selbst benutzte Wohnungen im eigenen Mehrfamilienhaus können meistens direkte Vergleichsmieten beigezogen werden: Diese sind im Fall des Stockwerkeigentums die Mietzinse vergleichbarer Mietwohnungen, im Fall des Mehrfamilienhauses die Mieterträge der vermieteten Wohnungen im gleichen Haus. Für Einfamilienhäuser, die ja grösstenteils in Eigennutzung stehen, sind dagegen kaum direkte Vergleichsmieten ermittelbar; die Mietwerte müssen daher nach objektiven Kriterien berechnet werden. Grundsätzlich sind bei der Ermittlung der EMW zwei verschiedene Berechnungsverfahren zu unterscheiden, nämlich die Brutto- und die Nettomethode. 4.2 Bruttomethode und Nettomethode Der Einkommenssteuer unterliegen in jedem Fall nur Nettowertzuflüsse. Deren Berechnung kann auf zwei verschiedene Arten vorgenommen werden: Bruttomethode: Der EMW wird als Bruttogrösse, entsprechend den Bruttoeinnahmen aus der Liegenschaftsnutzung, ermittelt. Von diesen Bruttoeinkünften werden die Schuldzinsen und die Liegenschaftskosten (Unterhalts-, Betriebs- und Verwaltungskosten) für die Berechnung des steuerbaren Reinertrages aus der Liegenschaftsnutzung abgezogen. Nettomethode: Bei diesem Verfahren wird direkt der steuerbare Reinertrag ermittelt, d.h. auf den Abzug der Schuldzinsen und der Liegenschaftskosten wird verzichtet. Berechnungsgrundlage der Nettoeinnahmen ist hier das investierte Eigenkapital: Der EMW soll einer angemessenen Verzinsung des Eigenkapitals entsprechen.14 F Steuerprobleme -9- Eigenmietwert In der Schweiz steht die Bruttomethode im Vordergrund, da diese dem Prinzip der Gesamtreineinkommenssteuer besser entspricht. Sowohl das Bundesrecht wie auch fast alle kantonalen Steuerordnungen setzen den EMW nach der Bruttomethode fest. Einzig der Kanton GE kennt gewisse Abweichungen von diesem System (vgl. dazu Ziffer 4.4). Die ESTV hat in ihren «Richtlinien für die Ermittlung des Mietwertes selbst genutzter Liegenschaften» vom 25. März verschiedene Verfahren entwickelt, welche eine Schätzung der EMW nach der Bruttomethode vorsehen. Diese Verfahren, welche in der Regel für die Berechnung des für die kantonale und kommunale Steuer wie des für die dbst massgebenden EMW angewandt werden, sollen in Ziffer 4.3 kurz umrissen werden. Da für die Veranlagung der dbst wenn möglich auf die Ermittlung eines speziellen «Bundessteuer- Mietwertes» verzichtet und auf die vollen kantonalen EMW zurückgegriffen wird, hat die ESTV die erwähnten Richtlinien zuhanden der Kantone ausgearbeitet. Auf diesem Weg sollen interkantonal annähernd gleichwertige EMW und damit die steuerliche Gleichbehandlung aller Steuerpflichtigen sichergestellt werden. In Kantonen, welche diese Richtlinien nicht angemessen berücksichtigen, wird für die dbst ein besonderer EMW ermittelt, indem auf dem kantonalen EMW ein prozentualer Zuschlag berechnet wird. Dies ist gegenwärtig in 16 Kantonen der Fall), weil dort die Mietwerte unter 70 % der Marktmiete festgesetzt werden (Basis: Steuerperiode 2007 im Rundschreiben vom 21. Februar 2008 an die kantonalen Verwaltungen für die dbst; siehe Tabelle in Ziffer 4.4.3). 4.3 Berechnungsverfahren Die am häufigsten anzutreffende Methode zur Berechnung der EMW ist die Vergleichsmiete (siehe Ziffer 4.1). Die «Richtlinien» der ESTV unterscheiden zudem drei verschiedene Verfahren zur Ermittlung der EMW, nämlich die Bewertung auf der Grundlage kantonaler Schätzungen, das Einzelbewertungsverfahren sowie die Bewertung in Sonderfällen. Allen drei Verfahren liegt das Bestreben zugrunde, mit Hilfe objektiver Kriterien für die zu bewertenden Liegenschaften einen von der Vergleichsmiete herrührenden adäquaten Mietwert zu ermitteln. Im Folgenden sollen die drei Methoden kurz dargestellt werden Bewertung auf Grund kantonaler Liegenschaftsschätzungen Diese Bewertungsart ist nur anwendbar, wenn nach einheitlichen Grundsätzen durchgeführte kantonale Liegenschaftsschätzungen (in der Regel Vermögenssteuerwerte) vorhanden sind, wobei die Ermittlung dieser Liegenschaftswerte (je nach Kanton «Steuerwert», «Katasterschätzwert», «Güterschätzwert», «Zeitbauwert», «Gebäudeversicherungswert» oder die Anlagekosten) von Kanton zu Kanton variiert. Gemeinsam ist ihnen aber allen, dass sie nach objektiven Massstäben festgelegt und direkt an die Eigenschaften der betreffenden Liegenschaft gebunden sind. 9 ASA, Band 38, S. 114 ff.15 F Steuerprobleme -10- Eigenmietwert Der kantonale EMW wird in allen diesen Fällen als Prozentsatz des Liegenschaftswertes bestimmt. Die ESTV sieht dazu in den bereits erwähnten «Richtlinien» eine Festlegung der Prozentsätze in der Weise vor, dass sich nach Abzug der Liegenschaftskosten sowie der Hypothekarzinsen für Liegenschaften durchschnittlicher Ausstattung und Bauart in der Regel ein Nettomietwert ergibt, der einer Verzinsung des in der Liegenschaft investierten Eigenkapitals zu 3 bis 4 % entspricht Einzelbewertungsverfahren Bei den Einzelbewertungsverfahren wird jede Liegenschaft einzeln nach bestimmten, auf die Liegenschaft bezogenen Kriterien beurteilt. Die oben erwähnten Richtlinien nennen dabei als Anhaltspunkte insbesondere: die örtlichen Mietzinsverhältnisse; Lage und Alter des Hauses sowie dessen Grösse, Ausbau und Zustand; zusätzliche Einrichtungen wie Garagen, gedeckter Gartenplatz, Schwimmbassin, Tennisplatz usw. sowie zusätzlich für Einfamilienhäuser: die Mehrinvestitionen, die ein Einfamilienhaus gegenüber einer Wohnung in einem Mehrfamilienhaus erfordert (für das Grundstück, die Einrichtungen usw.); und die Vorteile des Wohnens im eigenen Haus. Es lassen sich drei verschiedene Einzelbewertungsverfahren unterscheiden, nämlich die Bewertung nach Raumeinheiten, nach Normen je Zimmer sowie nach Richtobjekten. Diese Verfahren folgen alle dem gleichen Grundprinzip: In einer repräsentativen Mietzinserhebung werden vermietete Objekte nach den oben erwähnten Kriterien erfasst. Auf Grund der erhobenen Mietzinse können so durchschnittliche Mietwertansätze für verschiedene Wohnungskategorien ermittelt werden. Mit Hilfe des entsprechenden Mietwertansatzes kann anschliessend der EMW berechnet werden Sonderfälle Selbst bewohnte Herrschaftshäuser, luxuriöse Villen, Ferien- und Wochenendhäuser und ähnliche Liegenschaften weisen gegenüber dem Durchschnittstypus des Einfamilienhauses derartige Unterschiede hinsichtlich Bauart, Ausstattung des Gebäudes und des Gartens oder der Verwendungsmöglichkeit auf, dass die Ermittlung des steuerbaren Mietwertes dieser Liegenschaften in der Regel nur durch eine individuelle Bewertung vorgenommen werden kann. Sonderausstattungen sind dabei nur soweit zu berücksichtigen, als auch von einem Dritten in gleichen wirtschaftlichen Verhältnissen dafür ein entsprechender Mietzins bezahlt würde; Liebhabereien und Luxusausstattungen fallen nicht darunter. Dementsprechend sind allerdings auch nur diejenigen Liegenschaftskosten, welche auf den in die Ertragsbemessung fallenden Liegenschaftsteilen entstehen, zum Abzug zugelassen (vgl. Ziffer 5.2).16 F Steuerprobleme -11- Eigenmietwert 4.4 Die Regelungen in den Kantonen In allen Kantonen 10 wird der EMW nach der Bruttomethode ermittelt. Die berechneten EMW gelten also als Bruttoeinkünfte, von denen sowohl Schuldzinsen wie auch Liegenschaftskosten in Abzug gebracht werden können. Die Mehrheit der Kantone wendet für alle Arten von selbst genutzten Liegenschaften die gleiche Methode für die Bestimmung der EMW an. Einige Kantone setzen die EMW durch Vergleich mit dem aus vermieteten ähnlichen oder gleichen Objekten erzielten Mietertrag fest. Andere weitere Kantone verwenden dagegen einheitlich ein Einzelbewertungsverfahren (vornehmlich nach Raumeinheiten). In den übrigen Kantonen kommt eine Bewertung auf Grund kantonaler Liegenschaftsschätzungen, wie sie unter Ziffer beschrieben worden ist, zur Anwendung. Die anderen Kantone wenden für verschiedene Liegenschaftstypen auch verschiedene Bewertungsverfahren an. Vornehmlich werden hierbei die EMW der selbst genutzten Wohnungen im eigenen Mehrfamilienhaus gesondert bewertet. Sie werden im direkten Vergleich mit den Mieten der vermieteten Wohnungen im gleichen Haus bestimmt. Einige Kantone sehen auch besondere Verfahren zur Bestimmung der EMW für Eigentumswohnungen vor. In der Mehrzahl der Kantone kommen unter bestimmten Bedingungen Mietwertreduktionen zur Anwendung. Die nachfolgenden Ziffern und enthalten Näheres. Die Tabelle in Ziffer schliesslich gibt einen Überblick über die Berechnungsarten und die allfälligen Mietwertreduktionen in den einzelnen Kantonen sowie über die für die dbst geltenden Werte Ermässigung des Mietwerts bei Unternutzung Das DBG sieht vor, dass bei der Festsetzung des EMW nicht nur die ortsüblichen Verhältnisse zu berücksichtigen sind, was dem Marktwertprinzip inhärent ist, sondern auch die tatsächliche Nutzung durch den Steuerpflichtigen (Art. 21 Abs. 2 DBG). Es handelt sich dabei um einen Unternutzungsabzug, welcher der raummässigen Unternutzung Rechnung trägt, z. B. wenn die Kinder aus dem elterlichen Wohnhaus ausgezogen sind. Die Bedingungen sind allerdings sehr restriktiv; so muss z. B. der nicht genutzte Gebäudeteil tatsächlich leer, d.h. unmöbliert sein und darf auch nicht als «Abstellkammer» dienen. Die Beweislast für diesen Abzug liegt vollumfänglich beim Steuerpflichtigen. Für Zweitwohnungen kann der Abzug nicht geltend gemacht werden. Knapp die Hälfte der Kantone kennt ähnliche Bestimmungen bezüglich Unternutzung (siehe Tabelle in Ziffer 4.4.3). 10 Für die Veranlagung der dbst gilt wenn möglich der volle kantonale Eigenmietwert. In einigen Kantonen ist jedoch für die dbst ein gegenüber dem kantonalen Wert erhöhter Eigenmietwert massgebend, da in diesen Kantonen die Eigenmietwerte unter 70 % der Marktmiete liegen.17 F Steuerprobleme -12- Eigenmietwert Herabsetzung des Mietwerts Etliche Kantone kennen Reduktionen des Mietwerts im Vergleich zur Marktmiete oder zu dem nach dem Steuergesetz berechneten Wert. Diese Reduktionen gelten aber nicht für die dbst. Herabsetzung für die am Wohnsitz dauernd selbst bewohnte Liegenschaft (also ohne Zweit- und Ferienwohnungen): UR, NW, GL, ZG, AR, AI, SG, GR und TG; Herabsetzung für die am Wohnsitz dauernd selbst bewohnte Liegenschaft (inkl. Zweit- und Ferienwohnungen): SZ; Ermässigung je nach Dauer der ununterbrochenen Nutzung: GE; Herabsetzung des durch Vergleich ermittelten Marktwertes: ZH, OW, BL und VD; Ermässigung je nach Verhältnis zwischen EMW und Einkommen (dieser «Wohnungs-Sozialabzug» wird auch Mietern gewährt): VD Bestimmung der Eigenmietwerte in den einzelnen Kantonen (nur nichtlandwirtschaftliche Liegenschaften des Privatvermögens) Kanton Berechnung des EMW 1 Einfamilienhaus 2 Stockwerkeigentum 3 Selbst genutzte Wohnung im eigenen Mehrfamilienhaus ZH 1/2 Der EMW wird auf Grund eines Prozentsatzes (3,5 % für Einfamilienhäuser bzw. 4,25 % für Stockwerkeigentum) des Verkehrswertes festgelegt, welcher sich aus der Summe von Land- und Zeitbauwert(anteil) ergibt. Der Zeitbauwert(anteil) setzt sich wiederum zusammen aus dem Neubauwert(anteil), der z.zt % des Basiswertes der Gebäudeversicherung beträgt, abzüglich der Altersentwertung (1 % pro Jahr, höchstens 30 %). Übersteigt die Landfläche einen angemessenen Umschwung, ist bei der Berechnung des Vermögenssteuerwertes eine vom Basiswert abhängige Grundstückfläche zu berücksichtigen. Darüber hinausgehende Landflächen werden bei der Berechnung des EMW nur mit 1Fr./m2 berücksichtigt. 3 Der EMW wird durch Vergleich mit für gleiche oder ähnliche Objekte bezahlte Mieten ermittelt. Auf den so ermittelten Ausgangswerten wird ein Einschlag von 30 % gewährt. Periodizität und Modus der Anpassung der EMW an die Marktmieten Der Regierungsrat setzt den Zeitpunkt fest, auf den eine allgemeine Neubewertung durchzuführen ist. Die letzte Anpassung erfolgte auf den 1. Januar Ausnahme: Der Mietwert von selbst genutzten Wohnungen in eigenen Mehrfamilienhäusern ist in jeder Steuerperiode neu festzulegen. Unternutzungsabzug für die dauernd selbst bewohnte Liegenschaft unter ganz bestimmten Bedingungen. dbst: Der kantonale EMW wird übernommen.18 F Steuerprobleme -13- Eigenmietwert Kanton Berechnung des EMW 1 Einfamilienhaus 2 Stockwerkeigentum 3 Selbst genutzte Wohnung im eigenen Mehrfamilienhaus BE Für alle Objekte (1/2/3): Der EMW wird auf der Basis des «Protokollmietwertes» erhoben. Der Protokollmietwert wird im Rahmen der Bestimmung des amtlichen Wertes (Vermögenssteuerwert) im Einzelbewertungsverfahren festgesetzt. Die besonderen Merkmale einer Liegenschaft werden dabei berücksichtigt. Der Marktsituation wird mit einem Mietwertfaktor auf dem Protokollmietwert Rechnung getragen. Der Mietwertfaktor beträgt ab Steuerjahr 2015 für die Kantons- und Gemeindesteuern je nach Gemeinde zwischen 0,76 und 0,96. dbst: Der Mietwertfaktor beträgt ab Steuerjahr 2015 zwischen 0,89 und 1,12. LU Für alle Objekte (1/2/3): UR 1/2 Der Mietwert beträgt 70 % der mittleren Marktmiete. Die mittlere Marktmiete entspricht dem mittleren Mietzins, der an vergleichbarer Lage für vergleichbare Mietobjekte zu erzielen wäre. Herabsetzung für am Wohnsitz dauernd selbst bewohnte Liegenschaften, wenn der Mietwert im Verhältnis zu den Mitteln, die zur Deckung des Lebensunterhalts zur Verfügung stehen, auf Dauer zu einer übermässigen Belastung führt. dbst: Der kantonale EMW wird übernommen. 3 Der Mietwert richtet sich nach den ortsüblichen Verhältnissen und der tatsächlichen Nutzung der Liegenschaft. Mietwertfestsetzung durch Vergleich mit ähnlichen Mietobjekten bzw. mit vermieteten Wohnungen im gleichen Haus. Zur Bildung und Förderung von selbstgenutztem Wohneigentum am Wohnsitz und zur Begünstigung der Selbstvorsorge wird der Mietwert um 25 %, höchstens um Franken, herabgesetzt. Der so ermittelte Wert entspricht dem steuerbaren EMW. Unternutzungsabzug für dauernd selbstgenutztes Wohneigentum unter ganz bestimmten Bedingungen. dbst: Der kantonale EMW wird übernommen (solange er 70 % der Marktmiete nicht unterschreitet). SZ Für alle Objekte (1/2/3): Die EMW werden mit dem Ziel festgelegt, unter Berücksichtigung der ortsüblichen Verhältnisse 65 % des Marktwerts zu erfassen. Einer dauerhaften Unternutzung wird auf Antrag Rechnung getragen. dbst: Zuschlag von 5 %. Periodizität und Modus der Anpassung der EMW an die Marktmieten Periodizität der Anpassungen je nach Entwicklung auf dem Wohnungsmarkt. Anpassung an die Marktmieten durch repräsentative Mietzinserhebungen. Die letzte Anpassung erfolgte auf den 1. Januar Anpassung an die aktuellen Verhältnisse durch den Regierungsrat auf den Beginn jeder Steuerperiode, wobei die unterschiedliche Mietzinsentwicklung je nach regionaler Lage und Alter der Objekte zu berücksichtigen ist. Der EMW wird alle vier Jahre der prozentualen Veränderung des Mietzinsniveaus im Kanton angepasst. Die letzte Anpassung der EMW erfolgte mit der allgemeinen Neuschätzung auf den 1. Januar Die letzte Mietwerterhebung erfolgte auf den 1. Januar Der Regierungsrat verzichtete aufgrund der geringfügigen Veränderung der EMW auf eine Anpassung. Eine Anpassung wird vom Kantonsrat festgelegt. Die letzte Anpassung erfolgte auf den 1. Januar 2007.19 F Steuerprobleme -14- Eigenmietwert Kanton Berechnung des EMW 1 Einfamilienhaus 2 Stockwerkeigentum 3 Selbst genutzte Wohnung im eigenen Mehrfamilienhaus OW Für alle Objekte (1/2/3): Der Mietwert wird als Prozentsatz des Steuerwertes ausgedrückt; dieser ergibt sich aus Real- und Ertragswert. Der Mietwert beträgt 4 % des Steuerwertes. Unternutzungsabzug für die dauernd selbst bewohnte Liegenschaft unter ganz bestimmten Bedingungen. dbst: 4,3 % des Steuerwertes. NW Für alle Objekte (1/2/3): Im Rahmen der Festlegung des steuerlichen Vermögenswertes (amtliche Güterschatzung) wird auch ein Mietwert festgelegt, der als Basis für die Ermittlung des Ertragswertes dient. Als Mietwert gilt der Betrag, den die steuerpflichtige Person bei der Vermietung ihres Grundstückes als Miete erzielen könnte. Jeweils zu Beginn der Steuerperiode legt der Regierungsrat einen Prozentsatz fest, mit welchem der von der amtlichen Güterschatzung ermittelte Mietwert umgerechnet werden muss, damit eine Marktmiete erreicht wird. Periodizität und Modus der Anpassung der EMW an die Marktmieten Der EMW wird durch den Kantonsrat festgelegt. Die Steuerwerte werden rund alle 15 Jahre neu bestimmt. Festlegung des Prozentsatzes durch den Regierungsrat zu Beginn der Steuerperiode. Der so ermittelte Mietwert wird für die von der steuerpflichtigen Person am Wohnort dauernd selbst bewohnte Wohnung um 30 % herabgesetzt; dies entspricht dem steuerbaren EMW. Wenn die zur Verfügung stehenden Räume den Eigengebrauch übersteigen, ist der oben errechnete EMW angemessen zu reduzieren (Unternutzungsabzug). Wird ein Grundstück oder Teile davon zu einem Vorzugsmietzins an eine nahe stehende Person vermietet, ist als Mietertrag jener Wert steuerbar, der bei Eigennutzung massgebend ist. dbst: Der kantonale EMW gilt als Grundlage; der Abzug beträgt jedoch nicht 30 % sondern nur 25 %. GL 1 Der Mietwert wird auf Grund von vermieteten Vergleichsobjekten bestimmt. Wo dies nicht möglich ist, wird ein Mietwert auf Grund des Alters, der Ausstattung, des Zustandes und der Lage des Gebäudes ermittelt. 2/3 Mietwertfestsetzung durch Vergleich mit ähnlichen Mietobjekten (2) bzw. auf Grund der vermieteten Wohnungen im gleichen Haus (3). Anpassung an die Marktmieten bei stark gestiegenem Mietindex. Die letzte Anpassung erfolgte auf den 1. Januar Der Mietwert beträgt 60 % des Marktwertes für Erstwohnungen. dbst: Der kantonale EMW wird auf 70 % des Marktwerts festgelegt. ZG 1/2 Der Mietwert wird auf Grund der Wegleitung «Festsetzung der Vermögenssteuer- und EMW» ausgehend vom Kaufpreis bzw. Verkehrswert schematisch berechnet. 3 Mietwertfestsetzung auf Grund der vermieteten Wohnungen im gleichen Haus. Eine Anpassung erfolgt in unregelmässigen Abständen. Die letzte Anpassung erfolgte auf den 1. Januar dbst: Der kantonale EMW wird übernommen.20 F Steuerprobleme -15- Eigenmietwert Kanton Berechnung des EMW 1 Einfamilienhaus 2 Stockwerkeigentum 3 Selbst genutzte Wohnung im eigenen Mehrfamilienhaus FR Für alle Objekte (1/2/3): Der Mietwert wird durch das Einzelbewertungsverfahren nach Raumeinheiten gemäss den «Richtlinien» der ESTV vom 25. März 1969 unter Einbezug eines speziellen Punktesystems bestimmt. dbst: Der kantonale EMW wird übernommen. SO Für alle Objekte (1/2/3): Die Mietwertberechnung ist abhängig von der Höhe des Katasterwertes (KS-Wert); dieser bestimmt sich aus Bauwert, Verkehrswert des Landes und Ertragswert der Liegenschaft. Er liegt zwischen 25 und 45 % des Verkehrswertes der Liegenschaft, wobei Einfamilienhäuser eher im unteren, Mehrfamilienhäuser und Stockwerkeinheiten eher im oberen Bereich der Spanne liegen. Periodizität und Modus der Anpassung der EMW an die Marktmieten Eine Anpassung der Mietwerte an die Teuerung erfolgt in unregelmässigen Abständen. Die letzte Anpassung erfolgte auf den 1. Januar Erhöhung des EMW um 10 %. Periodische Anpassungen der Mietwerte auf Grund der Mietpreiserhebungen des BWA und Erhebungen der ESTV. Die letzte Anpassung erfolgte auf den 1. Januar Liegenschaften mit KS-Werten bis 240'000 Fr.: Der Mietwert beträgt zwischen 8,80 und 10,63 % des Katasterwertes. Liegenschaften mit KS-Werten über 240'000 Fr.: Der Mietwert wird durch ein Einzelbewertungsverfahren bestimmt. BS 1/2 dbst: KS unter 240'000 Fr.: 125 % des kantonalen EMW; KS über 240'000 Fr.: kein Zuschlag. 3 Der Mietwert wird auf Grund des Steuerwertes bestimmt; dieser beträgt 1/1 des Realwertes. Der Realwert setzt sich zusammen aus dem geltenden Gebäudeversicherungswert abzüglich der Altersentwertung des Gebäudes und zuzüglich des relativen Landwertes. Der EMW beträgt 4 % des Steuerwertes. Mietwertfestsetzung durch Vergleich mit den vermieteten Wohnungen im gleichen Haus. dbst: Der kantonale EMW wird auf 4,6 % erhöht. Selbst bewohnte Einfamilienhäuser und Eigentumswohnungen werden einer allgemeinen Neubewertung unterzogen, wenn sich aufgrund periodisch durchzuführender statistischer Erhebungen zeigt, dass die Vermögenssteuerwerte in einer erheblichen Zahl von Fällen im Durchschnitt in wesentlichem Ausmass von den tatsächlich erzielbaren Verkehrswerten abweichen. Die letzte Anpassung erfolgte auf den 31. Dezember 2001. Mehr anzeigen
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