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Mario Sáez Álvarez
1 ÍÁ ueo e eyo odo
2 INTRODUCCIÓN La Agencia Tributaria de Catalunya (ATC), tiene, entre sus principales objetivos, facilitar a la ciudadanía el cumplimiento de sus obligaciones de naturaleza tributaria. Con este propósito, ponemos a su alcance esta guía práctica del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados que contiene la información necesaria para rellenar el impreso de autoliquidación (modelo 600), actualizado con las últimas novedades legislativas en esta materia *. Con el fin de facilitar la comprensión del texto, se incluyen en esta guía diversos ejemplos prácticos de los supuestos más habituales de operaciones sujetas al impuesto, con indicaciones específicas sobre la manera de confeccionar el impreso en cada caso. Para obtener más información, se pueden dirigir al teléfono 012, y a las webs Guía de lectura Tarifas y tipos impositivos Ejemplos prácticos del cálculo del impuesto Conceptos a destacar y advertencias Indicaciones sobre la Cumplimentación del impreso * Esta publicación ha sido elaborada de conformidad con la legislación aplicable a 1 de enero de Cualquier modificación posterior se tendrá en consideración en el momento de rellenar el impreso.
3 ÍNDICE I. ASPECTOS GENERALES Página A) Para qué sirve el modelo 600?... 1 B) Dónde se puede adquirir?... 1 C) Documentación a presentar... 1 D) Plazo de presentación... 1 D.1 General... 1 D.2 Recargos... 2 E) Lugar y forma de ingreso... 2 E.1 Lugar... 2 E.2 Forma... 3 E.3 Supuesto especial de fraccionamiento... 3 F) Lugar de presentación... 3 G) Horario... 3 II. MODALIDADES DEL IMPUESTO A. Transmisiones patrimoniales onerosas A.1 Concepto... 4 A.2 Operaciones sujetas... 5 A.3 Supuestos de no sujeción... 5 A.4 Fecha de devengo... 6 A.5 Intervinientes... 6 A.6 Base imponible... 8 A.6.1 Concepto general... 8 A.6.2 Reglas de valoración en derechos reales... 8 Usufructo... 8 Derecho de uso y habitación... 9 Nuda propiedad... 9 A.6.3 Otras reglas de valoración A.7 Datos de los bienes transmitidos A.8 Base liquidable A.9 Tarifas y tipos A.9.1 Tipos generales A.9.2 Tipos reducidos A.10 Cuota tributaria A.10.1 Bonificaciones sobre la cuota A.10.2 Otras bonificaciones. Tabla B. Operaciones societarias B.1 Concepto y sujeción B.2 Supuestos de no sujeción B.3 Fecha de devengo B.4 Intervinientes B.5 Base imponible B.6 Base liquidable B.7 Tarifas y tipos B.8 Cuota tributaria C. Actos jurídicos documentados C.1 Concepto y sujeción C.2 Supuestos de no sujeción C.3 Fecha de devengo... 21
4 C.4 Intervinientes C.5 Base imponible C.6 Base liquidable C.7 Tarifas y tipos C.8 Cuota tributaria D. Exenciones D.1 Tabla de exenciones D.1.1 Exenciones subjetivas D.1.2 Exenciones objetivas D.1.3. Otras exenciones D.2 Cumplimentar el impreso E. Criterios de atribución de competencias E.1 Documentos sujetos a transmisiones E.2 Documentos sujetos a operaciones societarias E.3 Documentos sujetos a actos jurídicos documentados F. Resto de datos del impreso F.1 Datos del documento F.2 Datos de la autoliquidación F.3 Autoliquidación complementaria F.4 Resumen de la autoliquidación G. Otros ejemplos prácticos de casos frecuentes G.1 Descalificación de viviendas de protección oficial G.2 Elevación a público de documento privado Anexo 1. Glosario Anexo 2. Modelo 600 de autoliquidación del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados... 34
5 I. ASPECTOS GENERALES A) Para qué sirve el modelo 600? El modelo 600, aprobado por la ORDEN ECF/109/2005, de 18 de marzo,(dogc 4354 d' ), comprende tres páginas: la primera página con cuatro ejemplares (uno para la Administración, uno para la persona interesada, uno para la entidad colaboradora y una carta de pago), y la segunda y la tercera página con dos ejemplares cada uno (uno para la Administración y uno para la persona interesada). El modelo 600 se utiliza para autoliquidar el impuesto en las tres modalidades: Transmisiones patrimoniales onerosas (TPO) Operaciones societarias (OS) Actos jurídicos Documentados (AJD) Otros hechos imponibles relacionados con el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados pero que tienen su propio modelo específico son: 610 Documentos que hacen función de giro (pagarés y recibos) 611 Resumen anual de los 610 negociados por entidad colaboradora 615 Documentos con función de giro emitidos por minoristas 616 Resumen anual de los modelos Transmisiones entre particulares de vehículos, embarcaciones y aeronaves B) Dónde se puede adquirir? Se puede adquirir: En cualquier delegación de la Agencia Tributaria de Catalunya u oficina liquidadora Mediante el formulario en formato PDF que se puede encontrar en el portal tributario (http://www.e-tributs.cat) Mediante la confección del programa de ayuda, que se puede descargar igualmente desde el portal tributario C) Documentación a presentar Los sujetos pasivos tienen que presentar juntamente con el modelo 600 de autoliquidación, copia auténtica del documento notarial, judicial, administrativo o privado o de la declaración sustitutiva en que conste el acto que origine el tributo y una copia simple del mismo. Cuando resulte aplicable algún beneficio fiscal o tipo impositivo reducido se tiene que aportar, además, justificación suficiente que acredite el cumplimiento de los requisitos necesarios para su aplicación. D) Plazo de presentación D.1 General Para los hechos imponibles devengados a partir del 1 de enero de 2005, el plazo para la presentación de las declaraciones-liquidaciones, junto con el 1
6 documento o la declaración escrita sustitutiva del documento, es de un mes a contar desde la fecha del acto o contrato. Cuando se trata de documentos judiciales se entiende causado el acto o contrato en la fecha de firmeza de la correspondiente resolución judicial. Este plazo se computa de fecha a fecha. Cuando en el mes del vencimiento no hay día equivalente al inicial del cómputo, se entiende que el plazo expira el último día del mes. Cuando el último día del plazo es sábado, domingo o festivo, se entiende prorrogado al primer día hábil siguiente. Para los hechos imponibles devengados antes del 1 de enero de 2005, el plazo para la presentación de las declaraciones-liquidaciones, junto con el documento o la declaración escrita sustitutiva del documento, es de treinta días hábiles a contar desde el momento en que se cause el acto o contrato. D.2 Recargos La presentación e ingreso fuera de plazo sin requerimiento previo comporta la aplicación de los siguientes recargos, previstos en el artículo 27 de la Ley general tributaria: PLAZO DE PRESENTACIÓN RECARGOS RECARGO REDUCIDO (1) Dentro de los tres meses 5 % 3,75 % Dentro de los seis meses 10% 7,5% Dentro de los doce meses 15% 11,25% Más de 12 meses 20% más intereses (2) 15,00% más intereses (2) (1) Reducción del 25% del recargo si se ingresa el resto dentro de plazo (novedad introducida por la Ley 36/2006, en su apartado 5 del articulo 27 LGT) (2) El recargo por presentación extemporánea superior a doce meses comporta intereses de demora a contar desde el día siguiente del plazo de los 12 meses hasta el día del ingreso Tanto el recargo como los intereses se aplican sobre la cuota a ingresar. La aplicación del recargo tiene que constar en la 2ª página, casilla 8, del impreso de autoliquidación. E) Lugar y forma de ingreso E.1 Lugar El pago se puede efectuar: En el servicio de caja de las delegaciones territoriales de la Agencia Tributaria de Catalunya (ATC) En el servicio de caja de les oficinas liquidadoras de distrito hipotecario En cualquier entidad colaboradora (bancos, cajas de ahorro o cooperativas de crédito que hayan suscrito el correspondiente convenio de colaboración) Si el documento de ingreso no lleva adheridas las etiquetas identificativas de la persona contribuyente, o si la liquidación se realiza fuera de plazo, el ingreso hay que realizarlo necesariamente en el servicio de caja de las delegaciones territoriales o de las oficinas liquidadoras. 2
7 E.2. Forma El pago del impuesto se puede hacer: En efectivo (metálico) Con talón o cheque conformado a favor del Tesoro de la Generalitat Con tarjeta de crédito hasta un importe de por autoliquidación, sin que se pueda simultanear este medio de pago con ningún otro. Nota: En las oficinas liquidadoras, únicamente mediante cheque conformado o certificado emitido por la entidad libradora E.3. Supuesto especial de fraccionamiento (artículo 113 RD828/95, que aprueba el Reglamento de ITP y AJD) Fraccionamiento en caso de adquisición de vivienda habitual de superficie útil no superior a 120 m 2 1. Requisitos Piso de menos de 120 m2 Debe ser la residencia habitual En el momento de efectuar la compra debe estar libre de cargas. Caso contrario se debe aportar aval bancario por el importe que queda pendiente más los intereses correspondientes, más el 25% de la suma de ambos conceptos (1) (1) No se requiere la aportación de garantía en caso de importe inferior a euros 2. Documentación a aportar Original y fotocopia de la solicitud de fraccionamiento (puede encontrar un modelo en la página Original y copia de la escritura de compraventa Último recibo del Impuesto sobre bienes inmuebles Ingreso de 1/3 parte efectuada mediante impreso modelo 600 Certificado de empadronamiento en la nueva dirección 3. Plazos y lugar de presentación Esta documentación descrita hay que aportarla, en el plazo de un mes desde la fecha de la escritura, en la sección de fraccionamientos. F) Lugar de presentación G) Horario En cualquiera de las delegaciones territoriales de la Agencia Tributaria de Catalunya y oficinas liquidadoras de distrito hipotecario En los registros mercantiles y de bienes muebles Las delegaciones territoriales de la Agencia Tributaria de Catalunya están abiertas: Desde el 1 de octubre al 31 de mayo (salvo Navidad y Semana Santa), de lunes a viernes, de 8.30 a h, y la tarde del martes de a h Desde el 1 de junio al 30 de septiembre, Navidad y Semana Santa, el horario de atención al público para todos los servicios es de lunes a viernes de 8.30 a h Oficinas liquidadoras: consultar la página 3
8 II MODALIDADES DEL IMPUESTO A. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS A.1 Concepto Son operaciones sujetas: Les transmisiones onerosas por actos inter vius de toda clase de bienes y derechos que integran el patrimonio de les persones físicas o jurídicas Actos equiparados a transmisiones de bienes: Adjudicaciones en pago y para pago de deudas Excesos de adjudicación declarados Expedientes de dominio, actas de notoriedad y actas complementarias de documentos para la inmatriculación de fincas Actos equiparados a transmisiones de derechos: La subrogación en los derechos del acreedor o acreedora con garantía pignoraticia, hipotecaria o anticrética, tributa por el tipo establecido para la constitución de derechos reales de garantía La constitución de los derechos siguientes: Derechos reales Préstamos Fianzas Arrendamientos Pensiones Concesiones administrativas, excepto cuando tengan como objeto la cesión del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y en aeropuertos Actos equiparados a la constitución de derechos: Las condiciones resolutorias explícitas de las compraventas a que se refiere el artículo 11 de la Ley hipotecaria se equiparan a las hipotecas que garantizan el pago del precio aplazado de la misma finca vendida Actos equiparados a préstamos: Las cuentas de crédito, el reconocimiento de deuda y el depósito retribuido, con aplicación, si es posible, de la exención prevista en el artículo 45.I.B.15 de la Ley del impuesto Actos equiparados a arrendamientos: Los contratos de aparcería y los de subarrendamiento Actos equiparados a concesiones: Los actos y negocios administrativos, sea cual sea su modalidad o denominación, por los que se origina un desplazamiento patrimonial a favor de particulares como consecuencia del otorgamiento de facultades de gestión de servicios públicos, o de la atribución del uso privativo o del aprovechamiento especial de bienes de dominio o uso público 4
9 A.2 Operaciones sujetas OPERACIONES SUJETAS TARIFAS (1) TIPOS (2) Transmisiones y derechos reales sobre inmuebles urbanos TUB 7,0% Transmisiones y derechos reales sobre inmuebles rústicos TRT 7,0% Transmisiones de valores y derechos de suscripción del Articulo 108 de la Ley 24/1988, del mercado de valores Transmisión de un inmueble que vaya a constituir Vivienda habitual de una familia numerosa TV0 7,0% TUF 5,0% Transmisión de un inmueble que vaya a constituir TUJ 5,0% Vivienda habitual de una persona joven de 32 años o menos Transmisión de un inmueble que vaya a constituir TUM 5,0% vivienda habitual del contribuyente que tenga la Consideración legal de persona con disminución física Transmisiones y derechos reales sobre muebles, excepto TMV 4,0% vehículos Derechos reales de garantía y préstamos: DRG 1,0% Pensiones, fianzas y condiciones resolutorias PFC 1,0% Arrendamientos de fincas urbanas o rústicas AUR escala Concesiones administrativas: -Explotación de bienes CEB 4,0% -Ejecución de obras CEO 4,0% -Explotación de servicios CES 4,0% -Actos y negocios equiparados a los anteriores ANE 4,0% ( 1) La tarifa tiene que constar en la 1ª página del impreso, en el apartado Resumen de la autoliquidación, letra B (2) El tipo tiene que constar en la 2ª página del impreso en el apartado Autoliquidación, letra B Escala de arrendamientos Hasta 30,05 0,09 De 30,06 a 60,10 0,18 De 60,11 a 120,20 0,39 De 120,21 a 240,40 0,78 De 240,41 a 480,81 1,68 De 480,82 a 961,62 3,37 De 961,63 a 1.923,24 7,21 De 1.923,25 a 3.846,48 14,42 De 8.846,49 a 7.692,95 30,77 De 7.692,96 en adelante 0, por cada 6,01 o fracción A.3 Supuestos de no sujeción Actos y contratos no previstos expresamente Se consideran no sujetos a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del impuesto cualquiera de los actos o contratos no consignados expresamente en las normas del impuesto Entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetos a IVA No están sujetas al concepto de transmisiones patrimoniales onerosas las realizadas por empresarios y empresarias o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetos al impuesto sobre el valor Añadido. A pesar de lo anterior, estarán sujetas al concepto de transmisiones patrimoniales onerosas las operaciones que se indican a continuación: 5
10 Las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución o transmisión de derechos reales de disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando están exentos del impuesto sobre el valor añadido, excepto en los casos en que el sujeto pasivo renuncia a la exención en las circunstancias y con las condiciones establecidas en el artículo 20, dos de la Ley de IVA Las transmisiones de valores a las que se refiere el artículo 108, apartado dos, números 1º y 2ª de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial. También quedan sujetas las entregas de aquellos inmuebles que están incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando la transmisión de este patrimonio no está sujeta al impuesto sobre el valor añadido Recuperación del dominio en virtud de condición resolutoria La recuperación del dominio como consecuencia del cumplimiento de una condición resolutoria expresa de la compraventa no da lugar a practicar liquidación por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, sin que a estos efectos se necesite la existencia de una resolución, judicial o administrativa, que así lo declare, sin perjuicio de la liquidación correspondiente por el concepto actos jurídicos documentados Derecho de reversión Tampoco da lugar a practicar liquidación por esta modalidad las transmisiones que se produzcan con motivo de la reversión del dominio al expropiado a consecuencia del incumplimiento de los fines justificativos de la expropiación Excesos por la adjudicación a uno de los cónyuges de la vivienda habitual Tampoco motiva liquidación por la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas los excesos de adjudicación declarados que se ocasionan por las adjudicaciones de bienes que sean efecto patrimonial de la disolución del matrimonio o del cambio de su régimen económico, cuando son consecuencia necesaria de la adjudicación a uno de los cónyuges de la vivienda habitual del matrimonio A.4 Fecha de devengo En las transmisiones patrimoniales el devengo tiene lugar el día en que se realiza el acto o contrato, es decir, la fecha de otorgamiento de la escritura o del contrato privado. Cuando se trate de documentos judiciales se entiende causado el acto o contrato en la fecha de firmeza de la correspondiente resolución judicial. A.5 Intervinientes Sujeto pasivo Es imprescindible cumplimentar todos los datos: NIF (aún en el caso que sean menores), NIE para los extranjeros, apellidos y nombre, dirección, código postal, población y fecha de nacimiento (1). 6
11 (1) La Fecha de nacimiento es imprescindible para los casos siguientes: Adquisición de un inmueble por un menor de 32 años Constitución/Transmisión de un derecho de usufructo/nuda propiedad Derecho de uso y habitación Hay que consignar el número de sujetos pasivos y si hay más de uno hay que cumplimentar los datos de los restantes en la hoja anexa y describir el porcentaje de participación. Ejemplo práctico Compra por 4 personas a partes iguales de la mitad indivisa de un local de valor Porcentaje de cada sujeto pasivo: 25% A pesar de que cada sujeto pasivo adquiere el 25% del 50% (por tanto, el 12,5% del inmueble), el porcentaje de adquisición que le corresponde a cada uno es de una cuarta parte del total de la cuota liquidada Está obligado al pago del impuesto a título de contribuyente, independientemente de los pactos o acuerdos de las partes: En las transmisiones de bienes y derechos de toda clase, el adquirente En los expedientes de dominio, las actas de notoriedad o complementarias de documentos públicos y las certificaciones a las que se refiere el artículo 206 de la Ley Hipotecaria, la persona que los promueva En los reconocimientos de dominio hechos a favor de una persona determinada, esta misma persona En la constitución de derechos reales, aquel a favor del que se realice el acto (1) (1) Por ejemplo, en la constitución de una condición resolutoria, el sujeto pasivo es el vendedor En la constitución de préstamos de cualquier naturaleza, el prestatario (quien recibe el dinero) En la constitución de fianzas, la persona a favor de quien se hace la fianza, es decir, el acreedor afianzado En la constitución de arrendamientos, el arrendatario (el ocupante del piso) En la concesión administrativa, el concesionario; en los actos y contratos administrativos equiparados a la concesión, el beneficiario Transmitente Es imprescindible consignar la persona del transmitente en las siguientes tarifas: TUB, TRT, TV0,TUF, TUJ, TUM, TMV será el vendedor En las concesiones administrativas, hay que consignar a la persona concedente Hay que cumplimentar también todos los datos identificativos con el porcentaje de participación y se consignará el número de transmitentes. Si es superior a 1 hay que hacerlo constar en el anexo del impreso. 7
12 Ejemplo práctico Se compra la mitad de un local valorado en , que es propiedad, a partes iguales, de dos personas Porcentaje de cada transmitente: 50% A pesar de que cada titular transmite el 50% del 50% del local (25% cada titular), el porcentaje de la transmisión que corresponde a cada uno de ellos es la mitad de la cuota liquidada En las tarifas DRG, PFC no es necesario consignar los datos del transmitente Presentador Es necesario que consten todos los datos del presentador, NIF, apellidos y nombre, dirección, distrito postal y población, excepto en los casos en que coincida con el sujeto pasivo. En cualquier caso, hay que consignar, la fecha y firma. La persona que presenta no es el representante legal y por tanto las notificaciones se dirigirán al sujeto pasivo. Si se quiere otorgar representación se tendrá que hacer expresamente. En la página existe un modelo normalizado de otorgamiento de la representación en los procedimientos de gestión tributaria. A.6 Base imponible A.6.1 Concepto general La base imponible está constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituye o cede. Únicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas (1). (1) La hipoteca no afecta el valor de un piso Para adecuarse al valor real, la Agencia Tributaria de Cataluña publica anualmente una instrucción de comprobación de valores. Esta instrucción está disponible en En cuanto a los bienes inmuebles urbanos, esta instrucción se basa en la aplicación de un coeficiente corrector sobre el valor catastral correspondiente al año de la transmisión de la finca según el lugar en el que se halla. En cuanto a los bienes inmuebles rústicos, esta instrucción se basa en la aplicación de módulos específicos por el tipo de cultivo y su localización. La base imponible se tiene que consignar en la casilla 1 de la segunda página del impreso 600. A.6.2 Reglas de valoración en derechos reales Usufructo Usufructo temporal El valor del usufructo temporal se calcula, un 2% del valor del bien en pleno dominio por cada periodo de un año, sin exceder del 70% 8
13 Usufructo vitalicio En los usufructos vitalicios se estima que el valor es igual al 70 por 100 del valor total de los bienes cuando el usufructuario tenga menos de 20 años, minorando a medida que aumenta la edad en la proporción de un 1% menos por cada año más, con el límite mínimo del 10 por 100 del valor total (1) (1) Norma de cálculo: 89 menos la edad de la persona usufructuaria El resultado pueda ser superior a 70% ni inferior a 10%. Usufructos sucesivos En los usufructos sucesivos el valor de la nuda propiedad se calcula teniendo en cuenta el usufructo de mayor porcentaje (según la edad de la persona más joven), y a la extinción de este usufructo paga el nudo propietario por el aumento de valor que la nuda propiedad experimente y así sucesivamente al extinguirse el resto de los usufructos Derecho de uso y habitación Constitución El valor de los derechos reales de uso y habitación es el que resulta de aplicar al 75% del valor de los bienes sobre los que fueron impuestas las reglas correspondientes a la valoración de los usufructos temporales o vitalicios, según los casos Extinción Al extinguirse los derechos de uso y habitación se exige el impuesto al usufructuario o nudo propietario, según el caso Nuda propiedad El valor del derecho de nuda propiedad se computará por la diferencia entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. Ejemplo práctico: Planteamiento: X, propietario de un piso valorado en , transmite la nuda propiedad a Y y el usufructo a Z (de 35 años de edad). Tributación: Base imponible: Usufructo: x 54% (89-35, que es la edad del usufructuario): Nuda propiedad: x 46% (100-54, que es el valor del usufructo): Tarifa: TUB Tipo impositivo: 7%, tanto para la compra del usufructo, como de la nuda propiedad Cuota: Usufructo Nuda propiedad Sujeto pasivo: Compra del usufructo: el sujeto pasivo es la persona usufructuaria Compra de la nuda propiedad: el sujeto pasivo es el nudo propietario o nuda propietaria 9
14 A.6.3 Otras reglas de valoración Cálculo de la base imponible en los arrendamientos Ejemplo práctico: Planteamiento X ha alquilado un inmueble, por 4 años, paga una renta mensual de 340 euros. Tributación Base imponible: 340x12x4 (renta mensual por 1 año por 4 años de duración del contrato): Tarifa: AUR Tipo impositivo: Escala Cuota: Hasta 7.692, ,77 Resto 8.627,04 (*) ,50 TOTAL a ingresar 65,27 Sujeto pasivo: el arrendatario (inquilino o inquilina) (*) Base imponible-7.692,96=8.627,04 Cálculo de la base imponible de la permuta a cambio de obra futura Ejemplo práctico Planteamiento X tiene un terreno de su propiedad, valorado en y lo cede en permuta a la empresa Y a cambio de un pis del edificio que construirá en este terreno, y cuyo valor es de Tributación Se trata de la permuta de un terreno a cambio de obra futura. Hay que hacer dos liquidaciones: Liquidación por la entrega del terreno: Base imponible: Tarifa: TUB Tipo: 7% Cuota Sujeto pasivo: la sociedad Y Persona transmitente: el señor X Liquidación por la futura edificación (por el piso que le será entregado) Base imponible: Tarifa: AJ4 (*) Tipo: 1% Cuota: Sujeto pasivo: el señor X Persona transmitente: la empresa Y (*) La edificación será primera transmisión, por tanto, tributa por IVA, que se devenga en el momento de la entrega del terreno. En el momento de la entrega del piso no será necesario hacer un acta de entrega, ya que, conforme con la legislación hipotecaria, ya se podrá inscribir a nombre de X la titularidad 10
15 Cálculo de la base imponible de la cesión de un inmueble a cambio de renta vitalicia Ejemplo práctico Planteamiento: D tiene un inmueble de su propiedad valorado en y lo cede a X a cambio de la percepción de una renta vitalicia durante su vida, la pensión mensual se ha establecido en euros Tributación: Se trata de la cesión de un inmueble a cambio de la constitución de una renta vitalicia, por tanto hay que realizar dos autoliquidaciones: Liquidación por la entrega del inmueble Base imponible: Tarifa: TUB Tipo:7% Cuota: Sujeto pasivo: quien recibe el inmueble, X Transmitente: D Liquidación por la constitución de la renta (en el supuesto que D tiene 90 años) Base imponible: Renta anual capitalizada al tipo de interés legal; con aplicación del porcentaje según la regla de usufructo): 8.000x12x(100/5,5)x0,1: Tarifa: PFC Tipo:1% Cuota:1.920 Sujeto pasivo; D (persona a favor de la que se constituye la pensión) Nota: la base de la pensión no se deducirá de los , ya que se considera que la pensión es contraprestación y no carga Atención: si quien constituye la pensión es sujeto pasivo de IVA, la constitución de la pensión estaría sujeta a IVA y por tanto no sujeta transmisiones, y no tributaría por AJD ya que se considera que la pensión no es inscribible por sí misma A.7 Datos de los bienes transmitidos Hay que especificar en la segunda hoja del impreso el tipo de bien (de acuerdo con los códigos adjunto) y describir el bien brevemente, especificando la superficie, la dirección exacta, (con el distrito postal y la población), así como la referencia catastral y, si es necesario, el valor declarado del bien y el valor declarado de la parte adquirida. Se pueden describir hasta dos bienes siempre que a la operación se le aplique la misma tarifa o código de no sujeción, exención o bonificación, se formalice en el mismo documento y tenga la misma fecha de devengo, y, en el caso de bienes inmuebles, ambos radiquen en el mismo municipio. Si hay más de dos inmuebles hay que rellenar otro impreso. No se pueden hacer fotocopias del impreso. Tipo de bien Suelo urbano Suelo urbanizable sin licencia de edificación Suelo urbanizable con licencia de edificación Plazas de aparcamiento Pisos Código SU SS SL PA HP 11
16 Viviendas unifamiliares Locales comerciales Oficinas Almacenes y naves Edificios enteros de viviendas Edificios enteros de oficinas Otras construcciones Tierras de secano Tierras de bosque Tierras de regadío Tierras con cultivos diversos Tierras con masía Bienes muebles HU LC OF MN EH EO AC SE BO RE VC MA BM A.8 Base liquidable (casilla 3 de la 2ª página, apartado Autoliquidación) Con carácter general, la base liquidable coincide con la imponible, salvo que sean de aplicación reducciones (casilla 2, del apartado Autoliquidación) Actualmente, sólo se mantiene alguna reducción relacionada con el Estatuto de la Explotación Familiar Agraria de los Jóvenes Agricultores, en que determinadas operaciones tienen una reducción del 50%. A.9 Tipos impositivos A.9.1 Tipos generales Transmisión de bienes y derechos sobre inmuebles... 7% Transmisión de bienes y derechos sobre muebles, semovientes y concesiones.. 4% Derechos reales de garantía, pensiones fianzas préstamos y cesión de créditos 1% Los tipos deben consignarse en la segunda página, casilla 400, del cuadro B Ejemplo práctico Planteamiento Z es titular de 100 participaciones de una sociedad civil privada (SCP) y las transmite a W. El importe de la transmisión son Tributación Base imponible: Tarifa: TMV Tipo: 4% (es un bien mueble y no le ampara la exención del articulo 108 de la Ley del Mercado de valores) Cuota: 120 Sujeto pasivo: el adquirente de les participaciones Transmitente: el vendedor de las participaciones A.9.2 Tipos reducidos Se aplica el tipo reducido del 5% para la adquisición de la vivienda habitual en los siguientes casos: 1. Adquisición de la vivienda habitual para familias numerosas Descripción del concepto Código Tipo Transmisión de un inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa TUF 5% 12
17 A partir del 1 de enero de 2002, el tipo impositivo aplicable a la transmisión de un inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual de una familia numerosa será del 5 por 100, siempre que se cumplan simultáneamente los requisitos siguientes: El sujeto pasivo debe ser miembro de la familia numerosa La suma de las bases imponibles en el impuesto sobre la renta de las personas físicas correspondiente a los miembros de la familia numerosa no debe exceder de euros. Esta cantidad se incrementa en euros por cada hijo que sobrepase el número de hijos que la legislación vigente exige como mínimo para que una familia tenga la consideración legal de numerosa Son familias numerosas las que define la Ley 25/1971, de 19 de junio, de Protección a la Familia Numerosa, teniendo en cuenta las modificaciones que de este concepto han introducido las Leyes del Estado 42/1994, de 30 de diciembre y 8/1998, de 14 de abril. Se considera vivienda habitual aquella que se ajusta a la definición y a los requisitos establecidos por la normativa del impuesto sobre la renta. 2. Adquisición de la vivienda habitual por minusválidos Descripción del concepto Código Tipo Transmisión de un inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente con condición legal de persona con minusvalía TUM 5% A partir de 1 de enero de 2002 el tipo impositivo aplicable a la transmisión de un inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual del contribuyente que tenga la consideración legal de persona con disminución física, psíquica o sensorial es del 5 por 100. También se aplica este tipo impositivo cuando la circunstancia de minusvalía mencionada concurra en alguno de los miembros de la unidad familiar del contribuyente. Es un requisito para la aplicación de este tipo que la suma de las bases imponibles correspondiente a los miembros de la unidad familiar en la última declaración del impuesto sobre la renta de las personas físicas no exceda de Se consideran personas con disminución las que tengan la consideración legal de persona con minusvalía en grado igual o superior al 65 por 100, de acuerdo con el baremo que valora el ICASS. 3. Adquisición de la vivienda habitual por parte de jóvenes Descripción del concepto Código Tipo Transmisión de un inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual de un joven de 32 años o menos TUJ 5% A partir de 1 de enero de 2003 el tipo impositivo aplicable a la transmisión de un inmueble que vaya a constituir la vivienda habitual del sujeto pasivo es del 5 por 100 si en la fecha de devengo del impuesto esta persona tiene 32 años o menos, y siempre que la base imponible en su última declaración del impuesto sobre la renta de las personas físicas no exceda de los Se considera vivienda habitual la que se ajusta a la definición y requisitos establecidos por la normativa del impuesto sobre la renta de las personas físicas. En las comunidades de bienes sobre una misma vivienda, por ejemplo un matrimonio que compra por mitades indivisas se le aplicará la reducción a cada 13
18 miembro de la comunidad que cumpla las condiciones sobre su porcentaje del 50%. Nota: No es de aplicación el tipo reducido si se compra usufructo o nuda propiedad, es decir, se debe adquirir el pleno dominio Concepto de vivienda habitual: Se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya y su residencia durante un plazo continuado de tres años como mínimo. Se incluyen las plazas de garaje adquiridas con estos, con el máximo de dos con los siguientes requisitos: Situación en el mismo edificio Adquisición en el mismo momento, aunque se efectúe en escrituras diferentes Excepciones al plazo de tres años: Defunción del contribuyente Circunstancias que exijan necesariamente el cambio de vivienda, como la separación matrimonial o de pareja de hecho, obtención de la primera ocupación o de una ocupación más ventajosa o otras análogas A.10 Cuota Tributaria La cuota tributaria se obtiene aplicando a la base liquidable el tipo que corresponda, según la tabla que consta en el apartado A.2 A.10.1 Bonificaciones sobre la cuota Bonificación 70% de la cuota a ingresar en la adquisición de viviendas por empresas inmobiliarias Esta bonificación se tiene que hacer constar en la 1ª página con el código de bonificación 440 y en la 2ª página de la autoliquidación, casilla 5. Requisitos de la aplicación de la bonificación Transmisión de la totalidad o parte, de una o más viviendas usadas, y sus anexos como los trasteros y las plazas de garaje adquiridas conjuntamente (dos, como máximo) A una empresa inmobiliaria (1) Para su reventa en el plazo máximo de tres años a particulares o a otra empresa inmobiliaria (1) (1) Concepto de empresa inmobiliaria: Que su actividad principal consista en: La construcción de edificios La promoción inmobiliaria La compraventa de bienes inmuebles por cuenta propia Que la empresa incorpore esta vivienda a su activo circulante con la finalidad de venderla 14
19 Transmisiones excluidas: Las adjudicaciones de inmuebles en subasta judicial. Las transmisiones de valores en que haya inmuebles y sea de aplicación el artículo 108 Ley Mercado de Valores (artículo 17.2 TR ITPAJD) Acreditación El alta en el IAE epígrafe 833.2, la declaración censal (modelo 036 o 037) o bien la hoja de datos generales de identificación presentado en el Registro Mercantil donde conste la actividad y el código de clasificación de la empresa o empresario, en su caso Contabilización del inmueble en el activo circulante mediante copia del libro diario, certificada, firmada y sellada por el Administrador de la empresa declarando la coincidencia de la fotocopia aportada con la contabilidad oficial de la empresa Condición de vivienda de la finca adquirida Nota: Si figura un precio alzado de los inmuebles adquiridos, deberá desglosarse los valores de los locales y viviendas, indicando los precios unitarios y la acreditación de las entidades arrendadas. Manifestación expresa en la escritura pública de la voluntad de acogerse a la bonificación Acreditación de la reventa posterior de la vivienda en un plazo máximo de tres años (escritura de compraventa: notario, fecha, número de protocolo y título de transmisión) Efectos Esta bonificación es provisional hasta que, de acuerdo con la finalidad de la norma, se demuestre la reventa de la vivienda adquirida en el plazo de tres años a un particular o a otra empresa que reúna los mismos requisitos. Si no se acreditan estas condiciones el sujeto pasivo debe efectuar una autoliquidación complementaria sin bonificación al tipo del 7%, más los intereses de demora contados desde la finalización del plazo de presentación voluntario de la adquisición, hasta el día del ingreso. Nota: Existe un conjunto de circulares sobre esta materia en el portal tributario, en la dirección: A.10.2 Otras bonificaciones. Tabla DESCRIPCIÓN CÓDIGO Operaciones en Ceuta y Melilla 401 Sociedades y Fondos de inversión inmobiliaria 402 Forum Universal de las Culturas Barcelona Año Jacobeo XV Juegos del Mediterráneo Almería IV Centenario del Quijote 406 Copa América Otras
20 B. OPERACIONES SOCIETARIAS B.1 Concepto y Sujeción Son operaciones societarias sujetas: La constitución, aumento y disminución de capital, fusión, escisión y disolución de sociedades Las aportaciones que efectúen los socios para reponer pérdidas sociales El traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otra estuviera previamente situados en un Estado miembro de la Comunidad Europea, o estando, la entidad no haya sido gravada por un impuesto similar a l' ITP y AJD Se equiparan a sociedades a efectos de la liquidación del impuesto: Las personas jurídicas no societarias que persigan fines lucrativos Los contratos de cuentas en participación La copropiedad de buques La comunidad de bienes, constituida por actos inter vius, que realice actividades empresariales Requisitos para acreditar actividad empresarial en alquiler de inmuebles: Que exista un local donde se desarrolle exclusivamente la actividad empresarial Que haya una persona trabajadora con contrato laboral y a jornada completa B.2 Supuestos de no sujeción Cambio de denominación social de compañías mercantiles (código de no sujeción 19) Traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de compañías extranjeras, en los términos del artículo a del RD legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (código de no sujeción 21) Cambio de objeto social (código de no sujeción 22) Nombramiento de administradores (código de no sujeción 16) Operaciones societarias en las que no es necesario presentar el modelo 600 I. CODIFICADOS II. NO CODIFICADOS DESCRIPCIÓN CÓDIGO Escrituras de poderes 12 Prórroga de sociedades Nombramiento 16 Transformación de sociedades administradores Cambio de denominación 19 social Cambio objeto social 22 Otros 24 B.3 Fecha de devengo En las operaciones societarias, el impuesto se devenga el día en que se formalice el acto sujeto a gravamen. Se entiende por formalización del acto sujeto a gravamen el otorgamiento de la escritura pública correspondiente. 16
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Artículo 43: Modificado por la Ley 2/2004, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2004 (artículo 64).
PRECEPTOS MODIFICADOS EN EL TEXTO REFUNDIDO APROBADO POR REAL DECRETO LEGISLATIVO 1/1993, DE 24 DE SEPTIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS, EN EL AÑO 2004.

References: resolución 
 artículo 27
 artículo 11
 artículo 45
 artículo 20
 artículo 108
 resolución 
 artículo 206
 artículo 108

Artículo 43
 REAL DECRETO