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Timestamp: 2019-09-23 13:00:18+00:00

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Resolución nº 00/3050/2008 de Tribunal Económico-Administrativo Central, 1 de Diciembre de 2009 - Doctrina Administrativa - VLEX 80159906
Resolución nº 00/3050/2008 de Tribunal Económico-Administrativo Central, 1 de Diciembre de 2009
IVA. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto. Requisitos: reciprocidad. Operaciones realizadas por empresarios o profesionales establecidos en Gibraltar. Artículos 119.2 y 5 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido. El artículo 119 de la Ley del IVA (Ley 37/1992) es trasposición de las previsiones contenidas en la 8ª y 13ª Directivas, según las cuales, deben tener consideración de territorios terceros, no solo los países terceros, sino también aquellos territorios que, formando parte de Estados miembros integrados en la Unión Europea, no están incluidos en el sistema armonizado del IVA. Gibraltar es un territorio europeo cuyas relaciones exteriores asume el Reino Unido y en esa medida le resulta aplicable el Tratado Constitutivo de la CEE. Tal y como ha señalado el TJCE (Sentencias de 21 de julio de 2005, asunto C-349/03 y 23 de septiembre de 2003, asunto C-30/01), del artículo 28 del Acta de adhesión del Reino Unido resulta que algunas disposiciones del Tratado no son de aplicación a Gibraltar en consideración a su situación jurídica especial; en concreto no son aplicables los actos de las instituciones de la Comunidad en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios. En consecuencia, se trata de un territorio tercero al que resulta exigible el requisito de acreditación de reciprocidad de trato a que se refieren los apartados Dos y Cinco del artículo 119 de la LIVA.
La entidad manifiesta su disconformidad con dicho acuerdo, indicando que "En la hoja complementaria al modelo 361 (Resumen de totales relativo al periodo al que se refiere ésta solicitud) figuran una serie de datos, que no ha discutido la Administración, y que citamosa continuación:
Cuando las mismas se efectúen por personas o entidades no establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto (...)"
Cada Estado miembro devolverá, en las condiciones que se fijan en los artículos siguientes, a todo sujeto pasivo que no esté establecido en el interior del país, pero que se halle establecido en otro Estado miembro, el Impuesto sobre el ValorAñadido que haya gravado los servicios que se le hayan prestado o los bienes muebles que le hayan sido entregados en el interior del país por otros sujetos pasivos, o que haya gravado la importación de bienes al país, en la medida en que tales bienes y servicios se utilicen para las necesidades de las operaciones enunciadas en las letras a) y b) del apartado 3 del artículo 17 de la Directiva 77/388/CEE o para las necesidades de las prestaciones de servicios enunciadas en la letra b) del artículo 1.
Uno. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, en quienes concurran los requisitos previstos en el apartado siguiente, podrán ejercitar el derecho a la devolución del Impuesto sobre el Valor Añadido que hayan satisfecho o, en su caso, les haya sido repercutido en dicho territorio, con arreglo a lo establecido en este artículo (....)
El citado artículo 119 establece por tanto, el régimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto,distinguiendo segúnse encuentren los mismos establecidos en:
3. Territorio tercero y país tercero, cualquier territorio distinto de los definidos como interior del país en el número 1 anterior.
La calificación como territorios terceros de las zonas de la Comunidad excluidas del sistema común de IVA, ya se realizaba en la Ley 37/1992 en su Exposición de Motivos, apartado 4, Modificaciones para perfeccionar la legislación del Impuesto, punto 2. Territorialidad del Impuesto, que incluso llega acalificar estas zonas como tercer país.
Por tanto al hablar de territorios terceros, debemos incluir no solo a países terceros, sino también a aquellos territorios que, formando parte de un Estado Miembro integrado en la Comunidad, no están incluidos en el sistema armonizado del IVA. Es así como debe interpretarse el artículo 119 de la Ley cuando se refiere, en el apartado Dos, a "empresarios o profesionales establecidos en un territorio tercero distinto de Canarias, Ceuta y Melilla", y en el apartado Cinco, cuando se refiere a"empresarios o profesionales establecidos fuera de la Comunidad con excepción de los establecidos en Canarias, Ceuta o Melilla" a efectos de exigir el requisito de reciprocidad de trato.
En conclusión, Gibraltar a efectos del IVA debe calificarse como territorio tercero, por lo que, en relación con las solicitudes de devolución de cuotas soportadas por no establecidos, que están establecidos en dicho territorio, resulta exigible el requisito previsto en el artículo 119 en sus apartadosDos, Tres y Cinco, que recoge los requisitospara hacer uso del derecho de devolución para empresarios o profesionales establecidos en territorio tercero, exigiendo el nombramiento de un representante ( salvedad hecha para Canarias, Ceuta y Melilla) y que se acredite la reciprocidad de trato a los empresarios o profesionales establecidos en España. El reconocimiento de la existencia de la reciprocidad de trato a que se refiere el párrafo anterior se efectuará por resolución del Director General de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda, tal y como dispone el segundo párrafo del apartado Cinco del citado artículo.
Resolución nº 00/1249/2007 de Tribunal Económico-Administrativo Central, 10 de Febrero de 2009
Resolución nº 00/280/2009 de Tribunal Económico-Administrativo Central, 24 de Marzo de 2009
Resolución nº 00/4399/2008 de Tribunal Económico-Administrativo Central, 22 de Septiembre de 2009
SAP Madrid 129/2010, 2 de Marzo de 2010
SAP Castellón 346/2000, 30 de Junio de 2000

References: Resolución 
 artículo 119
 artículo 28
 artículo 119
 artículo 17
 artículo 1
 artículo 119
 artículo 119
 artículo 119
 resolución 

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