Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wierzytelnosc/ippb1-4511-804-15-4-es
Timestamp: 2018-03-17 22:39:43+00:00

Document:
Potrącenie wierzytelności jest jedną z form wygaśnięcia zobowiązania w wyniku wykonania świadczenia poprzez umorzenie wzajemnych wierzytelności pomiędzy stronami. Wygaśnięcie zobowiązania przez potrącenie (kompensata wierzytelności), następuje wówczas, gdy jedna strona jest w stosunku do drugiej dłużnikiem i jednocześnie wierzycielem, tj. ma zarówno wierzytelności, jak i zobowiązania względem drugiej strony. Zatem, potrącenie stanowi formę wzajemnej zapłaty za istniejące pomiędzy stronami zobowiązania, co pozwala na traktowanie jej na równi z zapłatą, uregulowaniem zobowiązania.
IPPB1/4511-804/15-4/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 361) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2015 r. (data wpływu 1 lipca 2015 r.) oraz uzupełnieniu wniosku z dnia 27 lipca 2015 r. (data wpływu 28 lipca 2015 r.) na wezwanie organu z dnia 20 lipca 2015 r. Nr IPPB1/4511-804/15-2/ES (data nadania 20 lipca 2015 r., data doręczenia 21 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych, wierzytelności zarachowanych jako przychód należny oraz potrącenia wierzytelności - jest prawidłowe.
W dniu 1 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych, wierzytelności zarachowanych jako przychód należny oraz potrącenia wierzytelności.
Wnioskodawca, osoba fizyczna, polski rezydent podatkowy (dalej jako: „Wnioskodawca”) ma zawartą umowę (zlecenia/ świadczenia usług) ze spółką kapitałową X.
Wnioskodawca zamierza przystąpić do spółki osobowej (dalej jako: „Spółka Y”). W tym celu Wnioskodawca wniesie przysługującą mu z powyżej wskazanej umowy wierzytelność wobec X aportem do Spółki Y (na moment dokonania aportu wierzytelność nie będzie wymagalna). Otrzymana przez Spółkę Y wierzytelność stanie się wymagalna po jej otrzymaniu w drodze aportu i wtedy też zarachowana jako przychód należny.
Wnioskodawca dopuszcza możliwość (np. z powodów biznesowych) dokonania w przyszłości likwidacji Spółki Y (lub przekształcenia Spółki Y w inną spółkę osobową i dokonania jej likwidacji).
W rezultacie likwidacji Spółki Y, Wnioskodawca uzyska w ramach majątku likwidacyjnego składniki majątkowe, do których mogłyby się zaliczać środki pieniężne i/lub prawa majątkowe (np. w postaci wierzytelności). W sytuacji gdyby Wnioskodawca otrzymał prawa majątkowe w postaci wierzytelności, to wartość tych wierzytelności byłaby uprzednio zarachowana jako przychód należny w Spółce Y.
Mając na uwadze fakt, że w toku ewentualnej likwidacji Spółki Y na Wnioskodawcę mogą przejść wierzytelności, Wnioskodawca może otrzymać środki pieniężne od dłużników z tytułu ww. wierzytelności (już po likwidacji Spółki Y).
W odpowiedzi na wezwanie z dnia 20 lipca 2015 r. Nr IPPB1/4511-804/15-2/ES Wnioskodawca doprecyzował zdarzenie przyszłe i wskazał, że w sytuacji gdy w wyniku likwidacji Spółki Y, Wnioskodawca uzyska w ramach majątku likwidacyjnego składniki majątkowe, do których mogłyby się np. wierzytelności, to otrzymaną w wyniku likwidacji wierzytelność (zarachowaną uprzednio jako przychód należny w momencie gdy stała się wymagalna w Spółce Y) Wnioskodawca rozliczy z dłużnikiem tej wierzytelności w drodze potrącenia z inną wierzytelnością (przysługującą temu dłużnikowi względem Wnioskodawcy).
Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, tj. w przypadku likwidacji Spółki Y (lub innej spółki osobowej powstałej z przekształcenia Spółki Y), otrzymanie przez Wnioskodawcę majątku likwidacyjnego w postaci środków pieniężnych i/lub niepieniężnych składników majątku takich jak np. prawa majątkowe w formie wierzytelności, będzie dla Wnioskodawcy zdarzeniem neutralnym podatkowo...
Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy, że zdarzeniem neutralnym podatkowo dla Wnioskodawcy będzie sytuacja, w której Wnioskodawca otrzymaną w wyniku likwidacji wierzytelność (zarachowaną uprzednio jako przychód należny w momencie gdy stała się wymagalna w Spółce Y) rozliczy z dłużnikiem tej wierzytelności w drodze potrącenia z inną wierzytelnością przysługującą temu dłużnikowi względem Wnioskodawcy...
W świetle powołanych wyżej przepisów ustawy PIT, wielkość przychodu przypadającego na wspólnika spółki osobowej określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu, zysków i strat przypadających na wspólnika. Przy czym przepisy art. 51 Kodeksu spółek handlowych oraz art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują, że wspólnicy spółki osobowej mogą w umowie spółki wprowadzić rozwiązania odbiegające od wskazanego wyżej wzorca normatywnego, tj. określić prawo w udziale w zysku w dowolnej proporcji, według której będą rozliczane przychody, koszty uzyskania przychodów i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów oraz straty z udziału w spółce. Tym samym, pierwszeństwo mają postanowienia umowy spółki.
Jednak w świetle art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o PIT do przychodów podatkowych nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 8 ustawy PIT przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.
Co do zasady, zyski osiągane przez spółkę osobową, w czasie jej trwania, są na bieżąco uwzględniane u wspólników, jako przychody z udziału w tej spółce.
W ocenie Wnioskodawcy stwierdzić należy, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy w ramach likwidacji Spółki Y (lub likwidacji spółki osobowej powstałej z przekształcenia Spółki Y) dojdzie do przekazania Wnioskodawcy środków pieniężnych z tytułu likwidacji takiej spółki, to wartość otrzymanych środków pieniężnych nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy (jako wspólnika likwidowanej spółki) przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu ustawy PIT, na mocy art. 14 ust. 3 pkt 10 tej ustawy.
Jednocześnie, gdy w wyniku likwidacji Spółki Wnioskodawca otrzyma składniki majątku spółki (np. niepieniężne składniki majątku takie jak np. prawa majątkowe np. w formie wierzytelności), w momencie likwidacji tej spółki nie powstanie u Wnioskodawcy (jako wspólnika likwidowanej spółki) przychód podatkowy. Z powołanego art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy, wynika jednoznacznie, że przychód powstaje dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki o ile zbycie to nastąpi przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Mając na uwadze przedstawione powyżej uzasadnienie, w ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że w przypadku likwidacji Spółki, otrzymane przez Wnioskodawcę (wspólnika będącego osobą fizyczną) tak środki pieniężne (niezależnie od ich kwoty) jak i inne składniki majątkowe likwidowanej spółki, nie będą stanowiły przychodu po stronie Wnioskodawcy w momencie ich otrzymania. Przedmiotowy przychód może powstać dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku (np. wierzytelności) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną.
W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji gdy w ramach likwidacji Spółki Wnioskodawca otrzyma np. wierzytelności (które będą przysługiwać Spółce Y względem innych podmiotów przed operacją likwidacji i gdy wartość wierzytelności była uprzednio zarachowana jako przychód należny), to w przypadku uregulowania do Wnioskodawcy tych wierzytelności (czy to w drodze zapłaty czy potrącenia z inną wierzytelnością względem Wnioskodawcy), Wnioskodawca nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (takie zdarzenie będzie dla Wnioskodawcy neutralne podatkowo). W takim przypadku pomimo, że w drodze likwidacji Spółki dojdzie do nabycia składnika majątkowego (wierzytelności), to jednak nie nastąpi jego późniejsze zbycie, a jedynie jego spłata (uregulowanie zobowiązania) - natomiast zgodnie z przepisem art. 14 ust. 3 pkt 12 b) ustawy PIT, opodatkowanie następuje tylko w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że taka sytuacja powinna być traktowana analogicznie jak otrzymanie środków pieniężnych w toku likwidacji spółki osobowej (co wynika wprost z treści art. 14 ust. 8 ustawy PIT).
Analizując skutki podatkowe zakończenia działalności spółki osobowej należy wskazać, że z dniem 1 stycznia 2011 r. - mocą ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478) – wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulacje prawne, które mają na celu sprecyzowanie sposobu opodatkowania wspólników w przypadku zakończenia działalności spółki niebędącej osobą prawną.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca może również otrzymać wierzytelności zarachowane jako przychód należny w spółce osobowej.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że z wyłączenia na podstawie art. 14 ust. 8 w związku z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą korzystać wierzytelności, które były uprzednio zarachowane jako przychód należny w spółce osobowej oraz wierzytelności wynikające z pożyczek udzielonych przez spółkę osobową.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy podatkowe, stwierdzić należy, że:
jeżeli środki pieniężne będą pochodziły z opodatkowanych przychodów na etapie funkcjonowania spółki osobowej, to na moment likwidacji środki te nie będą podlegały opodatkowaniu,
otrzymanie wierzytelności, zarachowanych jako przychód należny, nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 w zw. z art. 14 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również skutków podatkowych w przypadku rozliczenia z dłużnikiem wierzytelności w drodze potrącenia z inną wierzytelnością przysługującą temu dłużnikowi względem Wnioskodawcy.
Zauważyć należy, że instytucja potrącenie jest formą wykonania zobowiązania, o którym mowa w art. 498 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm., dalej: Kodeks cywilny), z którego wynika, że gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości oznaczone tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym.
Jednakże przepis art. 498 Kodeksu cywilnego reguluje jedynie potrącenia dokonane na podstawie jednostronnego oświadczenia złożonego przez jeden z podmiotów stosunku obligacyjnego drugiemu podmiotowi. Natomiast umowne potrącenie wzajemne, polegające na jednoczesnym, wzajemnym i zgodnym oświadczeniu woli stron stosunku obligacyjnego nie pozostaje w sprzeczności z zasadą swobody umów, wyrażoną w art. 353 Kodeksu cywilnego.
Tak więc, na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wygaśnięcie zobowiązania Wnioskodawcy wobec dłużnika, poprzez potrącenie z inną wierzytelnością, nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdarzenie to jest neutralne podatkowo.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wierzytelność > IPPB1/4511-804/15-4/ES

References: art. 14
 art. 51
 art. 8
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 498
 art. 498
 art. 353