Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ilpb3-4510-1-485-15-4-ek
Timestamp: 2018-03-19 16:20:59+00:00

Document:
ILPB3/4510-1-485/15-4/EKinterpretacja indywidualna
W dniu 16 października 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 7 stycznia 2016 r. (data wpływu 11 stycznia 2016 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego w związku z planowanym podziałem Spółki przez wydzielenie.
Działalność grupy kapitałowej, do której należy Wnioskodawca (dalej również: Spółka Dzielona) zostanie poddana restrukturyzacji.
Jednym z rozważanych wariantów jest dokonanie podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej.
W wyniku podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz.U. 2013 r., poz.1030, dalej: KSH), część majątku Spółki Dzielonej zostanie przeniesiona na „A” Sp. z o.o. (dalej: „A” albo Spółka Przejmująca), a jednocześnie część majątku pozostałaby w Spółce Dzielonej.
Na moment dokonania podziału przez wydzielenie w Spółce Dzielonej będzie można wyróżnić dwie jednostki organizacyjne: Wydział I (dalej: Wydział I) oraz Wydział II (dalej: Wydział II) (dalej łącznie: Wydziały). Do „A” przeniesiony zostanie Wydział I, natomiast w Spółce Dzielonej pozostanie Wydział II.
Do Wydziałów (zarówno do Wydziału I, jak i Wydziału I) zostaną przypisane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej danego Wydziału, w szczególności nabywane lub leasingowane środki transportu oraz inne środki trwałe (komputery i inne sprzęty biurowe) oraz wartości niematerialne i prawne, tj. stosowne oprogramowanie komputerowe i inne licencje. Do Wydziałów przypisani zostaną również pracownicy posiadający odpowiednią wiedzę i doświadczenie. Wydziały będą korzystać z nieruchomości należących do Spółki Dzielonej lub/i na podstawie zawartych umów najmu, w których Wydziały będą prowadzić działalność.
Wydział I oraz Wydział II wyodrębnione będą na podstawie uchwały Zarządu Spółki Dzielonej w przedmiocie utworzenia dwóch odrębnych pionów. Uchwała będzie uwzględniała między innymi następujące aspekty wyodrębnienia Wydziału I oraz Wydziału I w strukturze Spółki Dzielonej:
Uchwała będzie zawierała oświadczenie o wyodrębnieniu Wydziału I oraz Wydziału II oraz wskazanie osób kierujących nimi. Do uchwały zostaną załączone:
lista pracowników przypisanych do Wydziału I oraz Wydziału II, w tym wskazani zostaną kierownicy odpowiedzialni za zarządzanie nimi,
struktura organizacyjna Wydziału I oraz Wydziału II,
Do Wydziału I zostaną alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez Wydział I, takie jak środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, umowy gospodarcze, kontrakty handlowe, część środków pieniężnych znajdujących się w kasie i na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej, niektóre należności i zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania.
Z kolei do Wydziału II zostaną alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności przez Wydział II, takie jak środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, umowy gospodarcze związane ze świadczonymi usługami, część środków pieniężnych znajdujących się w kasie i na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej, niektóre należności i zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania.
W ewidencji księgowej Spółki Dzielonej, na podstawie uchwały Zarządu o wyodrębnieniu Wydziału I oraz Wydziału II w strukturze wewnętrznej Spółki Dzielonej, zarówno Wydział I, jak i Wydział II zostaną wyodrębnione jako niezależne wydziały. W konsekwencji, możliwe będzie oddzielne prezentowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla obu niezależnych jednostek organizacyjnych, tj. dla Wydziału I oraz Wydziału II.
Wydział I oraz Wydział II będą miały przypisane własne (osobne) rachunki bankowe (lub subkonta). Do Wydziału II oraz Wydziału II zostaną alokowane w odpowiedniej proporcji środki znajdujące się w kasie oraz na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej.
Uchwała o wyodrębnieniu obu jednostek organizacyjnych w Spółce Dzielonej będzie zawierała opis działalności jaką będą prowadziły Wydział I oraz Wydział II.
Zarówno do Wydziału I jak i do Wydziału II przypisane zostaną stosowne kontrakty handlowe, pozwalające na prowadzenie własnej działalności, co oznacza, że będą posiadały one niezależne źródła przychodów.
Należy podkreślić, że po wyodrębnieniu, dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, w tym kontraktami handlowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami etc., Wydział I oraz Wydział II będą mogły samodzielnie realizować swoje zadania. Wydział I oraz Wydział II nie będą jedynie sumą składników, lecz zorganizowanymi jednostkami przeznaczonymi do realizacji określonych zadań.
Ponadto w piśmie z 7 stycznia 2016 r. (data wpływu 11 stycznia 2016 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku, wyjaśniono, co następuje:
jakiego rodzaju działalność gospodarcza prowadzona będzie przez Wydział I i Wydział II – z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika bowiem jakie konkretne zadania gospodarcze będą realizowane przez poszczególne jednostki organizacyjne; Wnioskodawca posługuje się w tym zakresie ogólnymi stwierdzeniami, przykładowo:
„Do Wydziałów (zarówno do Wydziału I, jak i Wydziału I) zostaną przypisane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej danego Wydziału”;
„Do Wydziału I zostaną alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez Wydział I (...)”;
„Z kolei do Wydziału II zostaną alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności przez Wydział II (...)”;
„Uchwała o wyodrębnieniu obu jednostek organizacyjnych w Spółce Dzielonej będzie zawierała opis działalności, jaką będą prowadziły Wydział I oraz Wydział II”;
„Należy podkreślić, że po wyodrębnieniu, dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, w tym kontraktami handlowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami, etc. Wydział I oraz Wydział II będą mogły samodzielnie realizować swoje zadania. Wydział I oraz Wydział II nie będą jedynie sumą składników, lecz zorganizowanymi jednostkami przeznaczonymi do realizacji określonych zadań”...
jakie okoliczności świadczą o wyodrębnieniu obu Wydziałów na płaszczyźnie funkcjonalnej (opis składników majątkowych przypisanych do poszczególnych Wydziałów jest na tyle ogólny, że nie wskazuje by składniki te były przeznaczone do realizacji konkretnych zadań przypisanych do tych Wydziałów)...
Wnioskodawca wyjaśnia, iż oba Wydziały będą wyodrębnione także pod względem funkcjonalnym, w stopniu pozwalającym potencjalnie na samodzielną realizację (odrębnych dla każdego działu) zadań gospodarczych – zarówno Wydział I, jak i Wydział II będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące niezależnie zadania gospodarcze, do których zostanie przeznaczony. Wynika to z faktu, iż zaobserwowano funkcjonowanie tych wydziałów jako odrębnych obszarów działalności, które wymagają unikalnego podejścia, niezależnego zarządzania na wielu płaszczyznach, analizy potencjalnych szans i zagrożeń związanych z ich funkcjonowaniem, dywersyfikacji ryzyka, itp.
A zatem przedmiotem działalności prowadzonej w ramach Wydziału I będzie przede wszystkim sprzedaż usług w zakresie świadczenia kompleksowych usług backoffice’owych i outsourcingowych na rzecz pozostałych podmiotów w grupie kapitałowej bądź podmiotów zewnętrznych. Z kolei przedmiotem działalności Wydziału II będzie przede wszystkim kompleksowa obsługa i zarządzanie produktem. W celu zapewnienia możliwości realizacji powierzonych im funkcji, każdemu z Wydziałów zostaną przydzielone – w zależności od zapotrzebowania – prawa do nieruchomości (rzeczowe lub obligacyjne), wyposażenie pomieszczeń, sprzęt komputerowy wraz ze specjalistycznym oprogramowaniem, bazy danych, drukarki i kopiarki. telefony stacjonarne i komórkowe etc.
Do Wydziałów przypisane zostaną stosowne kontrakty lub umowy handlowe, pozwalające na prowadzenie własnej działalności, co oznacza, że będą posiadały one niezależne źródła przychodów.
Należy podkreślić, że po wyodrębnieniu, dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, w tym, kontraktami handlowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami, etc. zarówno Wydział I, jak i Wydział II będą mogły samodzielnie realizować swoje zadania. Powyższe Wydziały nie będą jedynie sumą składników, lecz zorganizowanymi jednostkami przeznaczonymi do realizacji określonych zadań.
czy spółka przejmująca będzie realizowała te same zadania, jakie wykonuje obecnie Spółka w ramach Wydziału I...
Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, iż po dokonaniu podziału Spółka Przejmująca będzie realizowała te same zadania, jakie wykonuje obecnie Spółka w ramach Wydziału I.
czy po dokonanym podziale przez wydzielenie Spółka – wykorzystując składniki majątkowe przypisane do Wydziału II – będzie kontynuowała działalność gospodarczą prowadzoną przez ten Wydział...
Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, iż po dokonanym podziale przez wydzielenie Spółka – wykorzystując składniki majątkowe przypisane do Wydziału II – będzie kontynuowała działalność gospodarczą prowadzoną przez ten Wydział.
„Do Wydziału I zostaną alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez Wydział I, takie jak (...) niektóre należności i zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania”;
„Z kolei do Wydziału II zostaną alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności przez Wydział II, takie jak (...) niektóre należności i zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania”;
w szczególności, czy do Wydziałów (każdego z osobna) zostaną przypisane wszystkie należności i zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania, które są związane z prowadzoną przez te jednostki działalnością gospodarczą...
Wnioskodawca wyjaśnia, że do Wydziałów zostaną alokowane wszystkie należności i zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania, które są bezpośrednio związane z prowadzoną przez te jednostki działalnością gospodarczą, czyli, że odpowiednio niektóre zostaną alokowane do Wydziału I – te z nim związane, a niektóre do Wydziału II – te z nim związane.
czy na moment wydzielenia części majątku Spółki i przeniesienia jej na spółkę przejmującą Wydział I korzystać będą z nieruchomości należących do Spółki (jeśli tak, to na podstawie jakich tytułów prawnych) lub/i wykorzystywanych na podstawie zawartych umów najmu...
Wnioskodawca informuje, iż po dokonania podziału Wydział I (i analogicznie Wydział II) będzie korzystać z nieruchomości wykorzystywanych przez Spółki na podstawie zawartych umów najmu/podnajmu lub zawrą umowy najmu/podnajmu z podmiotami trzecimi, w sytuacji gdyby prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu nie przeszły w drodze sukcesji prawnej.
czy przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych w postaci Wydziału I jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez tą wyodrębnioną część przedsiębiorstwa nie wymaga udziału pozostałych struktur Spółki (w szczególności w kontekście stwierdzenia, że: „Wydziały będą korzystać z nieruchomości należących do Spółki Dzielonej (...)”)...
Wnioskodawca informuje, iż przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych w postaci Wydziału I jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez tę wyodrębnioną część przedsiębiorstwa nie wymaga udziału pozostałych struktur Spółki.
czy przedmiotem wydzielenia do spółki przejmującej będą wszystkie składniki majątku związane z Wydziałem I, w tym wszystkie zobowiązania i należności...
Wnioskodawca informuje, iż przedmiotem wydzielania do spółki przejmującej będą wszystkie składniki majątku związane z przenoszonym Wydziałem I.
Czy dokonanie podziału przez wydzielenie ze Spółki Dzielonej i przeniesienie Wydziału I do Spółki Przejmującej, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce Dzielonej Wydziału II, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki Dzielonej, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej i przeniesienie Wydziału I do Spółki Przejmującej, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce Dzielonej Wydziału II nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki Dzielonej, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychód w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – stanowi wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia. A contrario, w przypadku podziału przez wydzielenie, jeżeli majątek pozostający w spółce dzielonej, a także majątek przenoszony na spółkę przejmującą będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa to spółka dzielona nie uzyska przychodu podlegającego opodatkowaniu.
W konsekwencji, w związku z faktem, że w przedstawionym w stanie faktycznym przedmiotem wydzielenia będzie Wydział I stanowiący zorganizowaną części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP), zaś w Spółce Dzielonej pozostanie Wydział II, również stanowiący ZCP, spełnione zostaną wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych warunki. W konsekwencji transakcja ta będzie neutralna podatkowo dla Spółki Dzielonej.
Wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość przypisania ZCP określonych wskaźników finansowych. Jak wyraził to Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 11 listopada 2008 r. (nr IPPB3/423-816/08-2/MB), wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z orzecznictwem organów podatkowych, odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych oznacza m.in. opracowywanie odrębnych planów finansowych i budżetów dla ZCP, wyodrębnienie kont księgowych właściwych wyłącznie do ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych dotyczących ZCP w zakładowym planie kont (por. m.in. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 marca 2008 r. nr IBPB3/423-100/08/MS/KAN-3205/12/07).
Wskazuje się również na celowość posiadania przez ZCP rachunku bankowego obsługującego działalność prowadzoną przez ZCP (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 11 lutego 2008 r. nr IP-PB3-423-418/07-2/MB).
Kryterium zdolności zespołu składników do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego zadania gospodarcze sprowadza się do ustalenia, „czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa” (podobnie m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w piśmie z 9 października 2008 r. znak IBPB3/423-659/08/MS).
Wszystkie analizowane powyżej przesłanki istnienia ZCP będą w analizowanym zdarzeniu przyszłym spełnione zarówno w odniesieniu do Wydziału I jak i Wydziału II. Zarówno Wydział I jak i pozostający w Spółce Dzielonej Wydział II:
będą wyodrębnione organizacyjnie w strukturze przedsiębiorstwa – Wydział I jak i Wydział II Spółki Dzielonej będą zatrudniać pracowników i będą samodzielnie funkcjonować na rynku realizując we własnym zakresie własne operacje gospodarcze,
będą wyodrębnione finansowo – wynik finansowy Wydziału I jak i Wydziału II będzie ustalany odrębnie dla każdego z dwóch pionów, co możliwe będzie dzięki ewidencjonowaniu operacji gospodarczych na kontach księgowych wyodrębnionych dla Wydziału I oraz Wydziału II w zakładowym planie kont. Ponadto, zarówno Wydział I jak i Wydział II będą posiadały własne rachunki bankowe lub subrachunki.
Reasumując, opisana w stanie faktycznym transakcja będzie neutralna dla Spółki Dzielonej, w związku z faktem, że zarówno przejmowana na skutek podziału, jak i pozostająca w Spółce Dzielonej część stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
W oparciu o przedstawione powyżej argumenty Spółka Dzielona wnosi o potwierdzenie, że dokonanie podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej i przeniesienie Wydziału I do Spółki Przejmującej przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce Dzielonej Wydziału I, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki Dzielonej, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działalność Spółki ma zostać poddana restrukturyzacji. W wyniku podziału przez wydzielenie, część majątku Spółki zostanie przeniesiona na istniejącą spółkę.
Na moment dokonania podziału przez wydzielenie w Spółce będzie można wyróżnić dwie jednostki organizacyjne: Wydział I oraz Wydział II (dalej łącznie: Wydziały). Do spółki przejmującej przeniesiony zostanie Wydział I, natomiast w Spółce pozostanie Wydział II.
Zarówno do Wydziału I, jak i Wydziału II przypisane zostaną stosowne kontrakty handlowe, pozwalające na prowadzenie własnej działalności, co oznacza, że będą posiadały one niezależne źródła przychodów.
Wyodrębnienie Wydziału I oraz Wydziału II nastąpi w formie uchwały Zarządu Spółki w przedmiocie utworzenia dwóch odrębnych pionów.
Ze złożonych wyjaśnień wynika, że do Wydziałów zostaną alokowane wszystkie należności i zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania, które są bezpośrednio związane z prowadzoną przez te jednostki działalnością gospodarczą, czyli że odpowiednio niektóre zostaną alokowane do Wydziału I – te z nim związane, a niektóre do Wydziału II – te z nim związane.
Dodatkowo wskazano, że po dokonaniu podziału Spółka Przejmująca będzie realizowała te same zadania, jakie wykonuje obecnie Spółka w ramach Wydziału I, natomiast Spółka – wykorzystując składniki majątkowe przypisane do Wydziału II – będzie kontynuowała działalność gospodarczą prowadzoną przez ten wydział.
Zgodnie jednak ze wskazaniem Wnioskodawcy, przedmiotem wydzielenia do spółki przejmującej będą wszystkie składniki majątku związane z przenoszonym Wydziałem I.
W świetle powyższego, zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przenoszony do spółki przejmującej (Wydział I), jak i pozostający w Spółce Wydział II, stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ILPB3/4510-1-485/15-4/EK

References: art. 529
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 4