Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/0461-itpb4-4511-745-2016-3-jg
Timestamp: 2018-12-16 09:10:23+00:00

Document:
♦ › Przychód › 0461-ITPB4.4511.745.2016.3.JG
Czy Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek od sprzedaży domu w okresie pięciu lat od darowizny działki, gdy całość pieniędzy z tej sprzedaży przeznaczyła na zakup działki budowlanej, budowę domu oraz spłatę kredytu?
Czy wszystkie rachunki na zakup materiałów budowlanych z pierwszego i drugiego domu winny być wystawione na Wnioskodawczynię, czy tylko do jakiejś kwoty? Do kiedy powinna złożyć rozliczenie ze sprzedaży i budowy domu?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2016 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniach 15 i 30 listopada 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 października 2016 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 15 i 30 listopada 2016 r., o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
W dniu 15 lutego 2008 r. mąż Wnioskodawczyni będąc jeszcze kawalerem zakupił działkę budowlaną na kredyt. W lutym 2009 r. już jako małżonkowie otrzymaliśmy pozwolenie na budowę. W lutym 2011 r. małżonkowie zaciągnęli wspólny kredyt hipoteczny na budowę w kwocie (...). W dniu 18 marca 2011 r. aktem notarialnym mąż Wnioskodawczyni darował swojej żonie prawo własności niezabudowanej nieruchomości o pow. (...) m2 oraz udział wynoszący (...) części w prawie własności niezabudowanej nieruchomości stanowiącej drogę o pow. (...) m2 zastrzegając by przedmiotowa nieruchomość oraz udział we własności nieruchomości weszły do majątku objętego wspólnością ustawową darczyńcy i obdarowanej. Wnioskodawczyni nie zawierała z mężem innych umów majątkowych, a co za tym idzie ich stosunki majątkowe podlegają wspólności ustawowej. W grudniu 2011 r. dokonano zakończenia budowy części parterowej budynku. Od 2008 r. do 2014 r. zainwestowano środki własne w wysokości około (...) zł, przy czym budowa domu nie została zakończona z powodu braku funduszy. We wrześniu 2014 r. mąż Wnioskodawczyni przeniósł hipotekę z działki na mieszkanie własnościowe (męża).
W styczniu 2015 r. nastąpiła sprzedaż domu za kwotę (...) zł. Ze środków uzyskanych ze sprzedaży małżonkowie zapłacili pośrednikowi prowizję od sprzedaży w wysokości (...) zł, spłacili kredyt złotówkowy w wysokości (...) zł, a z pozostałych środków zakupili działkę budowlaną za (...) zł i wybudowali dom. Obecnie od listopada 2015 r. małżonkowie mieszkają w nowo wybudowanym domu.
Pierwszy i drugi dom małżonkowie budowali systemem gospodarczym, to znaczy, że większość prac wykonywali sami. Wnioskodawczyni w tych latach była osobą bezrobotną i większość zakupionych materiałów pochodziła od osób, które już się wybudowały. Udokumentowanych faktur VAT było na ponad (...) zł, które zostały rozliczone w urzędzie skarbowym, jednak dokumenty u księgowej uległy zniszczeniu w wyniku zalania.
Czy wszystkie rachunki na zakup materiałów budowlanych z pierwszego i drugiego domu winny być wystawione na Wnioskodawczynię, czy tylko do jakiejś kwoty?
Do kiedy powinnam złożyć rozliczenie ze sprzedaży i budowy domu?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 pkt 131 i art. 30e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), jeżeli dom był sprzedany przed końcem 5 roku, a cały dochód (1/2) przeznaczono na budowę kolejnego domu, wraz z zakupem działki, to powinna być zwolniona z opłacenia podatku od sprzedaży. W domu, w którym Wnioskodawczyni obecnie mieszka nadal czynione są nakłady, ponieważ budowany był systemem gospodarczym. Zdaniem Wnioskodawczyni rozliczenie ze sprzedaży i budowy domu powinno być złożone w 2017 r.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.:
W myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
W świetle art. 45 ust. 1 powołanej ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
W art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy wskazuje się, iż w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy).
Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ustawy).
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi natomiast, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Stosownie zaś do art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 (tj. nabycie m.in. lokalu mieszkalnego),
spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b.
Stwierdzić zatem należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Bez wątpienia do wydatków uprawniających do zwolnienia zaliczyć można zakup działki budowlanej i budowę domu (w części przypadającej na Wnioskodawczynię).
Za sprzedaż domu, o którym mowa w opisie stanu faktycznego należy rozumieć sprzedaż udziału w nieruchomości przypadający na Wnioskodawczynię wraz z nieukończonym budynkiem mieszkalnym, bowiem zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście okoliczności przedstawionych we wniosku, nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy, będzie spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego w lutym 2011 r. na nieruchomość będącą wówczas własnością jej męża, bowiem darowizna do majątku odrębnego Wnioskodawczyni nastąpiła w marcu 2011 r. Bez wątpienia kredyt zaciągnięty przez Wnioskodawczynię i jej męża był kredytem zaciągniętym przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. Niemniej jednak Wnioskodawczyni w wyniku zaciągnięcia wspólnie z mężem kredytu nie finansowała własnych celów mieszkaniowych. Prawo do niezabudowanej wówczas nieruchomości przysługiwało jej mężowi i stanowiło jego wyłączną własność. Dopiero w drodze późniejszych, nieodpłatnych czynności prawnych prawo to znalazło się również w majątku Wnioskodawczyni. Zatem w momencie zaciągania kredytu, tj. w lutym 2011 r., Wnioskodawczyni nie realizowała własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 ustawy, a cele mieszkaniowe swojego męża.
Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa oraz wykluczone jest stosowanie wnioskowania na podstawie podobieństwa.
Odnosząc się z kolei do kwestii poruszonej w pytaniu drugim zauważyć należy, że zgodnie z przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Zatem bez znaczenia na gruncie przedmiotowej sprawy jest fakt, na kogo wystawiono faktury VAT. Zauważyć bowiem należy, że na tym polega ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, iż nie ma potrzeby, aby faktury dokumentujące wydatki ponoszone z majątku wspólnego małżonków były wystawiane na nazwisko zarówno jednego, jak również drugiego z małżonków skoro środki na te wydatki pochodzą z majątku wspólnego małżonków. Powyższe oznacza, że oboje małżonkowie mają równe prawo do odliczenia ponoszonych w trakcie trwania małżeństwa wydatków.
Reasumując, uzyskany dochód z tytułu sprzedaży należącego do niej udziału w nieruchomości Wnioskodawczyni powinna wykazać w zeznaniu PIT-39 do 30 kwietnia 2016 r.
Wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę pierwszego nieukończonego domu mieszkalnego nie spełnia warunku zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznać należy zakup kolejnej działki budowlanej i wydatki związane z budową na niej nowego domu, w którym realizowane są cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni.
Podkreślić należy, że ze zwolnienia z opodatkowania korzysta dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (a nie dochód jak wskazuje Wnioskodawczyni).
Nadmienić należy, że organ podatkowy rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w granicach stanu faktycznego przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawczynię. Organ interpretacyjny nie przeprowadza postępowania dowodowego. Jeśli stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie odpowiada rzeczywistości, interpretacja nie wywołuje skutków ochronnych w stosunku do Wnioskodawcy.
Podane przez Wnioskodawczynię okoliczności mogą podlegać szczegółowej weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zatem obowiązek udowodnienia ich zaistnienia ciąży na podatniku, tj. osobie, która skorzystała ze zwolnienia. Zaś indywidualna interpretacja przepisów prawa jest jedynie przedstawieniem poglądu organu dotyczącego rozumienia treści przepisów prawa podatkowego i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do określonej sprawy indywidualnej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...) po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ
nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
0461-ITPB4.4511.745.2016.3.JG

References: art. 14
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 10
 art. 45
 art. 45
 art. 30
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 45
 art. 45
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 46
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 43
 art. 21
 art. 47