Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ibpp1-4512-507-15-azb
Timestamp: 2018-03-20 04:19:44+00:00

Document:
IBPP1/4512-507/15/AZb | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie od podatku dostawy działki zabudowanej budynkiem
IBPP1/4512-507/15/AZbinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 maja 2015 r. (data wpływu 11 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 11 czerwca 2015 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki zabudowanej.
Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny od dnia 1 stycznia 1994 roku, składa miesięczne deklaracje VAT 7, jest podatnikiem podatku VAT czynnym z tytułu wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych oraz innych czynności uznawanych za prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie których Wnioskodawca spełnia definicje podatnika zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
Gmina jest właścicielem nieruchomości gruntowej oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka 1732/43 o powierzchni 0,1502 ha, użytek dr, obręb ... k. m. 1 ujawnionej w księdze wieczystej ... prowadzonej przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w ... Podstawą nabycia działki na rzecz Gminy jest Decyzja Wojewody z dnia 1 lipca 1992 roku.
Na nieruchomości znajduje się środek trwały w postaci murowanego budynku portierni.
Powierzchnia zabudowy 33,63 m2, powierzchnia użytkowa 25,45 m2. Rok budowy 1970, budynek został wybudowany przez nieistniejącą Fabrykę ....
Klasyfikacja środka trwałego 1-10-109, wprowadzony do ewidencji 30 marca 1994 roku. Wartość początkowa 7633,45 zł, wartość umorzeń 6707,33 zł (stan na maj 2015 roku).
Rzeczoznawca majątkowy operatem szacunkowym z dnia 5 maja 2015 roku określił wartość działki gruntu 1732/43 o pow. 0,1502 ha na kwotę 73 432,00 zł, rzeczoznawca majątkowy w wycenie pominął budynek wagi/portierni, albowiem z uwagi na zły stan techniczny w jego opinii nie przedstawia żadnej wartości rynkowej.
Budynek nie został wyłączony z użytkowania, nie jest przeznaczony do rozbiórki, nie wydano decyzji o rozbiórce. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie środka trwałego budynku portierni.
Budynek portierni jest dzierżawiony od dnia 1 grudnia 2001 roku do nadal. Dzierżawca wykorzystuje go na prowadzenie działalności gospodarczej jako portiernię i magazyn surowca. Dzierżawa jest dokumentowana przez Gminę fakturami VAT, należny podatek jest odprowadzany do Urzędu Skarbowego. Przedmiotem umowy dzierżawy jest budynek.
Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego zatwierdzonym Uchwałą Rady Miasta z dnia 20 grudnia 2007 roku o symbolu roboczym Bz 66 ogłoszona w Dzienniku Urzędowym Województwa Nr 31, poz. 677 z dnia 21 lutego 2008 r. działka 1732/43 znajduje się w strefie 2 PU - tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej. Z uwagi na wielkość i kształt nie może być zagospodarowana jako odrębna nieruchomość.
Gmina zamierza sprzedać działkę 1732/43 wraz ze znajdującym się na niej budynkiem na rzecz dotychczasowego dzierżawcy budynku, w drodze bezprzetargowej na poprawę warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej.
Czy sprzedaż działki zabudowanej budynkiem trwale związanym z gruntem, będzie korzystać ze zwolnienia...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Od pierwszego zasiedlenia tj. oddania w dzierżawę upłynął okres dłuższy niż dwa lata.
W stosunku do obiektu nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Miasto nie ponosiło żadnych wydatków na ulepszenie budynku.
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działki 1732/43 o pow. 0,1502 ha zabudowanej budynkiem portierni o powierzchni 33,63 m2, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.).
Zgodnie zatem z ww. przepisami, zarówno grunt jak i budynek spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Zatem sprzedaż nieruchomości należy traktować w kategorii dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie wykorzystywana, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy powinno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.
W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków (budowli lub ich części) w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny od dnia 1 stycznia 1994 roku. Gmina jest właścicielem nieruchomości gruntowej oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka 1732/43 o powierzchni 0,1502 ha. Na nieruchomości znajduje się środek trwały w postaci murowanego budynku portierni.
Wnioskodawca w przedmiotowej sprawie powziął wątpliwości, czy sprzedaż działki zabudowanej budynkiem trwale związanym z gruntem, będzie korzystać ze zwolnienia.
Wskazać należy, że dla dostawy nieruchomości – budynków, budowli lub ich części, ustawodawca przewidział możliwość stosowania zwolnienia od podatku w oparciu o jedną z dwóch podstaw prawnych: art. 43 ust. 1 pkt 10 lub też pkt 10a ustawy. Jednakże, dla możliwości zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy istotne jest, czy dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, czy też nie.
W przedmiotowej sprawie Gmina jest właścicielem nieruchomości gruntowej oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka 1732/43. Podstawą nabycia działki na rzecz Gminy jest Decyzja Wojewody z dnia 1 lipca 1992 roku.
Na nieruchomości znajduje się środek trwały w postaci murowanego budynku portierni. Rok budowy 1970, budynek został wybudowany przez nieistniejącą Fabrykę.
Budynek jest wprawdzie w złym stanie technicznym jednakże nie został wyłączony z użytkowania, nie jest przeznaczony do rozbiórki, nie wydano decyzji o rozbiórce. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie środka trwałego budynku portierni.
Budynek portierni jest dzierżawiony od dnia 1 grudnia 2001 roku do nadal. Dzierżawca wykorzystuje go na prowadzenie działalności gospodarczej jako portiernię i magazyn surowca. Dzierżawa jest dokumentowana przez Gminę fakturami VAT, należny podatek jest odprowadzany do Urzędu Skarbowego.
Odnosząc zatem powołane przepisy prawa do przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że skoro przedmiotowy budynek jest dzierżawiony od dnia 1 grudnia 2001 roku do nadal, zaś dzierżawa stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT, to powyższe oznacza, że pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku nastąpiło najpóźniej w momencie oddania tego budynku w dzierżawę, tj. w 2001 r. Jednocześnie Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że planowana dostawa ww. budynku posadowionego na przedmiotowej działce nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, gdyż obiekt ten został oddany do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a jego zamierzoną dostawą przez Gminę nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Tak więc dostawa ww. budynku posadowionego na przedmiotowej działce będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zatem w sytuacji, gdy planowana dostawa przedmiotowego budynku posadowionego na działce 1732/43 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, wówczas dostawa ww. działki również będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż działki 1732/43 zabudowanej budynkiem portierni będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.
IBPP1/4512-706/15/AW | Interpretacja indywidualna
IBPP1/4512-387/15/AZb | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IBPP1/4512-507/15/AZb

References: art. 14
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43