Source: https://www.duv.zivnostnik.cz/33/zaklad-dane-z-prijmu-a-danove-priznani-u-fo-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EqZ0NYFCqrVXtoi4N2ZrlZ8/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-02-21 13:11:02+00:00

Document:
Základ danì z pøíjmù a daòové pøiznání u FO | DUV pro ¾ivnostníky
Základ danì z pøíjmù a daòové pøiznání u FO
29.1.2018, Ing. Daniela Lampová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Jak ji¾ z názvu tohoto èlánku vyplývá, následující text se bude vìnovat problematice tvorby základu danì a sestavení daòového pøiznání u fyzických osob. Komplexní názorný pøíklad postupu je pak zpracován pro fyzickou osobu vedoucí daòovou evidenci.
1. Tvorba základu danì u FO
Stanovení základu danì z pøíjmù fyzických osob nelze zu¾ovat pouze na zdanìní pøíjmù z podnikání. Sestavení základu danì z pøíjmù fyzických osob je daleko barvitìj¹í a pestøej¹í ne¾ v pøípadì právnických osob, nebo» nejrùznìj¹ích druhù pøíjmù je v pøípadì fyzických osob nepøebernì mnoho. Celkový základ danì je slo¾en z jednotlivých, tzv. dílèích základù danì (DZD).
§ 6 ZDP DZD z pøíjmù ze závislé èinnosti (pøíjmy ze zamìstnání)
§ 7 ZDP DZD z pøíjmù ze samostatné èinnosti (pøíjmy z podnikání)
§ 8 ZDP DZD z pøíjmù z kapitálového majetku
§ 9 ZDP DZD z pøíjmù z nájmu
§ 10 ZDP DZD z ostatních pøíjmù
Celkový základ danì fyzické osoby
Ne v¾dy budou v¹echny dílèí základy danì naplnìny. Situace, ¾e by fyzická osoba mìla za zdaòovací období v¹ech pìt dílèích základù danì, je výjimeèná. Nejèastìji dochází ke kombinaci pøíjmù z podnikání a pøíjmù z kapitálového majetku (napø. úroky z podnikatelského úètu).
Tvorba dílèího základu danì
V pøípadì tvorby dílèího základu danì z pøíjmù ze samostatné èinnosti (§ 7 ZDP) je nutno u fyzických osob vycházet:
z výsledku hospodaøení u poplatníkù vedoucích úèetnictví,
z rozdílu mezi zdanitelnými pøíjmy a daòovì uznatelnými výdaji u poplatníkù, kteøí nevedou úèetnictví, nebo
z rozdílu mezi zdanitelnými pøíjmy a „tzv. pau¹álními výdaji”, tj. výdaji stanovenými procentem z pøíjmù.
Fyzická osoba, která má pøíjmy podle § 7 ZDP nebo § 9 ZDP, se mù¾e rozhodnout pro re¾im tzv. pau¹álních výdajù, co¾ znamená, ¾e nebude uplatòovat pro sní¾ení zdanitelných pøíjmù skuteènì vynalo¾ené výdaje, ale z hodnoty dosa¾ených zdanitelných pøíjmù si procentem stanoveným v ZDP vypoèítá hodnotu „pau¹álních výdajù” (podrobnìji viz èlánek Pau¹ální výdaje, evidence dluhù u fyzických osob).
Následující text je prioritnì zamìøen na daòovou evidenci a v návaznosti na ni pak na sestavení dílèího základu danì ze samostatné èinnosti, a to z rozdílu mezi zdanitelnými pøíjmy a daòovì uznatelnými výdaji.
Fyzická osoba – podnikatel musí na poèátku své podnikatelské èinnosti zvá¾it, zda je pro nìho výhodnìj¹í stát se úèetní jednotkou a dobrovolnì vést úèetnictví podle zákona è. 563/1991 Sb., o úèetnictví (ZÚ), nebo pro informace o svém hospodaøení pou¾ije daòovou evidenci, ve které jsou prioritnì uvádìny pouze zdanitelné pøíjmy a daòové výdaje, co¾ je zároveò podkladem pro sestavení daòového pøiznání.
O daòové evidenci se doèteme v § 4 odst. 4 ZDP a následnì v § 7b ZDP. Jedná se o evidenci majetku a dluhù pro úèely stanovení základu danì a danì z pøíjmù. Tuto evidenci jsou povinny vést fyzické osoby, které mají pøíjmy ze samostatné èinnosti, pakli¾e pøi tvorbì základu danì uplatòují skuteènì vynalo¾ené výdaje a nevedou úèetnictví. Dá se tedy øíci, ¾e daòová evidence nahrazuje døíve pou¾ívané jednoduché úèetnictví. Pro daòovou evidenci platí prioritnì zákon o daních z pøíjmù a dal¹í daòové zákony (napø. daòový øád). Zákon o úèetnictví se v pøípadì fyzických osob vedoucích daòovou evidenci pou¾ívá pouze pomocnì, napø. pro obsahové vymezení slo¾ek majetku, které nejsou definovány v zákonì o daních z pøíjmù, nebo pro oceòování majetku nabytého úplatnì (koupí) nebo vytvoøeného vlastní èinností. Dále dle zákona o úèetnictví musí fyzická osoba sledovat svùj obrat podle zákona o DPH, vèetnì plnìní osvobozených od této danì, aby nepøesáhla za bezprostøednì pøedcházející kalendáøní rok èástku 25 000 000 Kè, nebo» poté musí povinnì pøejít na vedení úèetnictví.
Dílèí základy danì
Pøíjmy ze samostatné èinnosti jsou u fyzické osoby pouze jednou (by» nìkdy i jedinou) relativnì samostatnou èástí jejích pøíjmù.
Tvorba základu danì fyzických osob je v zákonì o daních z pøíjmù upravena ve dvou èástech.
První je souèástí ustanovení, která se týkají pouze fyzických osob, konkrétnì jde o § 5 ZDP, a druhá je zaèlenìna mezi ustanovení spoleèná jak pro fyzické, tak i právnické osoby, konkrétnì jde o § 23 ZDP.
Celkový základ danì se u FO skládá z jednotlivých, tzv. dílèích základù danì (DZD). Ka¾dý tento DZD má svùj vlastní, relativnì samostatný re¾im (viz §§ 6 a¾ 10 ZDP). Jinými slovy by se dalo øíci, ¾e pro ka¾dý DZD jsou stanovena odli¹ná pravidla hry.
Za pov¹imnutí stojí pøedev¹ím to, ¾e pouze u pøíjmù podle § 7 ZDP a § 9 ZDP lze realizovat daòovou ztrátu. Tato ztráta pak sni¾uje pøíp. DZD podle § 8 a § 10 ZDP; na DZD podle § 6 ZDP nemá bì¾nì ¾ádný vliv. Od roku 2014 do¹lo v zákonì o daních z pøíjmù k nové úpravì konstrukce základu pro výpoèet solidárního zvý¹ení danì, a to tak, ¾e je mo¾né o daòovou ztrátu ze samostatné èinnosti sní¾it pøíjmy zahrnované do dílèího základu danì ze závislé èinnosti podle § 6 ZDP. Tento postup je v¹ak pou¾itelný výhradnì pro úèely solidárního zvý¹ení danì.
FO dosáhla v daném zdaòovacím období tìchto DZD (èástky jsou v Kè):
DZD dle § 6 170 000 170 000
DZD dle § 7 – 250 000 –154 000
DZD dle § 8 23 000
DZD dle § 9 56 000
DZD dle § 10 17 000
Tato tabulka ukazuje, jak by dopadla situace, kdyby fyzická osoba mìla pøíjmy ze zamìstnání ve vý¹i 170 000 Kè, z podnikatelské èinnosti by vykázala ztrátu ve vý¹i 250 000 Kè, u pøíjmù z kapitálového majetku by dosáhla zisku 23 000 Kè, zisk z nájmu by èinil 56 000 Kè a dílèí základ danì z ostatních pøíjmù by byl 17 000 Kè. Ztráta z podnikatelské èinnosti je dostateènì velká na to, aby pokryla pøíjmy podle § 8 a¾ § 10 ZDP, ale nemù¾e sní¾it zdanitelný pøíjem ze zamìstnání. Za dané období by tedy FO do celkového základu danì zahrnula hodnotu plus 170 000 Kè ze zamìstnání a ztrátu ve vý¹i 154 000 Kè by mohla pou¾ít ke sní¾ení zdanitelných pøíjmù v následujících letech.
Pro sestavení daòového pøiznání je tøeba rozli¹it, zdali jsme zdanitelných pøíjmù podle § 7 ZDP dosáhli sami, za spolupráce osob ¾ijících ve spoleènì hospodaøící domácnosti èi jako spolupracující osoba (§ 13 ZDP) nebo jako spoleèník spoleènosti (døíve úèastník sdru¾ení) podle § 12 ZDP atd. Toto èlenìní nalezneme jak v pøíloze è. 1 k daòovému pøiznání, tak i v „pokynech k vyplnìní pøiznání k dani z pøíjmù FO”, které jsou k dispozici na jednotlivých finanèních úøadech, resp. na územních pracovi¹tích jednotlivých finanèních úøadù, nebo na daòovém portálu Ministerstva financí.
Povinné úpravy základu danì z titulu záloh
Pøi tvorbì základu danì z pøíjmù fyzických osob si musíme dát pozor na správné posouzení zaplacených (pøijatých) záloh.
Zálohy zvy¹ující základ danì (§ 5 odst. 10 písm. b) ZDP):
Fyzická osoba vedoucí daòovou evidenci, která v roce 201X zahrnula do daòovì uznatelných výdajù zálohu zaplacenou spojené osobì (ekonomicky, personálnì èi jinak spojené), která vede úèetnictví, je povinna o hodnotu této zálohy zvý¹it základ danì, pakli¾e v tomto roce (tj. v roce 201X) nedo¹lo k vyúètování této zálohy (nedo¹lo k vyúètování celkového dluhu, tzn. nebyla na tuto zálohu vystavena tzv. vyúètovací faktura). Jedná se napø. o situaci, kdy fyzická osoba (podnikatel) vedoucí daòovou evidenci zaplatila zálohu na nákup zbo¾í spoleènosti s ruèením omezeným, ve které je tato fyzická osoba jediným spoleèníkem.
Mezi vý¹e uvedené zálohy nepatøí (základ danì nezvy¹ují) zálohy z titulu úplaty u finanèního leasingu.
Zálohy sni¾ující základ danì (§ 5 odst. 11 ZDP):
Vý¹e uvedené zálohy sni¾ují základ danì v tom zdaòovacím období, ve kterém byl vyúètován celkový dluh (tzn. do¹lo ke splnìní dodávky a byla vystavena vyúètovací faktura).
V na¹em pøípadì v roce 201X+1, pakli¾e v tomto roce do¹lo ke splnìní dodávky a jejímu vyúètování.
Povinné úpravy základu danì z titulu neuhrazených dluhù
Pøi dokladové inventarizaci dluhù se musíme zabývat my¹lenkou, jestli máme promlèené dluhy nebo dluhy po splatnosti 30 mìsícù (pro pohledávky splatné do konce roku 2014 platí 36 mìsícù), proti kterým jsme uplatnili daòové výdaje. Aèkoli to zní v rámci daòové evidence dost nepravdìpodobnì, mù¾e takováto situace nastat, a to v pøípadì, ¾e jsme koupili hmotný majetek, ze kterého uplatòujeme daòové odpisy, a jsme v prodlení z titulu úhrady kupní ceny.
Pan Dlu¾ný koupil v únoru 201X stroj za 300 000 Kè. Tento stroj zaøadil do 2. odpisové skupiny a zahájil zrychlené odpisy. Kupní cena byla splatná ke konci bøezna 201X. K 31. 12. 201X+2 pan Dlu¾ný eviduje dluh z titulu nákupu stroje v plné vý¹i 300 000 Kè. Má tedy dluh po lhùtì splatnosti déle ne¾ 30 mìsícù. Vzhledem ke skuteènosti, ¾e za roky 201X, 201X+1 a 201X+2 uplatnil daòové odpisy z tohoto stroje, je povinen v souladu s bodem 12 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP zvý¹it základ danì za rok 201X+2 o èástku 300 000 Kè.
Dále pan Dlu¾ný eviduje dluh z dubna roku 201X vzniklý z titulu nákupu materiálu ve vý¹i 22 000 Kè. Tento dluh je na konci roku 201X+2 po splatnosti 30 mìsícù. V tomto pøípadì pan Dlu¾ný nebude muset zvý¹it základ danì roku 201X+2, proto¾e ustanovení § 23 odst. 3 písm. a) ZDP bodu 12 se mimo jiné nevztahuje na dluhy, z jejich¾ titulu nebyl uplatnìn daòový výdaj. Do daòových výdajù se pøíslu¹ná èástka zahrne a¾ po zaplacení dluhu.
Nepenì¾ní pøíjem
Do základu danì se zahrnuje té¾ nepenì¾ní pøíjem v souladu s § 3 odst. 2 ZDP a § 23 odst. 6 ZDP. Na nepenì¾ní zdanitelný pøíjem musí pamatovat zejména pronajímatelé v pøípadì, kdy je za nájem nemovitosti namísto finanèní úhrady mezi vlastníkem a nájemcem dohodnuto nájemné ve formì naturálního plnìní (napø. oprava nemovitosti).
Nájemce se souhlasem vlastníka provede opravu støechy najaté budovy v hodnotì 315 000 Kè. S pronajímatelem bylo dohodnuto, ¾e hodnota této opravy bude zapoètena na bì¾né nájemné roku, které èiní 35 000 Kè mìsíènì, za rok tedy 420 000 Kè. Pøesto¾e pronajímatel obdr¾í na svùj bì¾ný úèet pouze 3mìsíèní nájemné ve vý¹i celkem 105 000 Kè, je povinen do základu danì do pøíjmù z nájemného zapoèítat celých 420 000 Kè.
Pøíjem ze smìny
Podle § 3 odst. 2 ZDP se pøíjmem rozumí i pøíjem dosa¾ený smìnou a podle § 23 odst. 6 ZDP se pøíjmy získané smìnou posuzují pro úèely ZDP obdobnì jako pøíjmy získané prodejem. Pøi smìnì se pro úèely daòové evidence, a tedy i pro stanovení základu danì z pøíjmù vychází z §§ 2184 a¾ 2188 NOZ – ka¾dá ze stran je pova¾ována ohlednì vìci, kterou smìnou dává, za stranu prodávající a ohlednì vìci, kterou pøijímá, za stranu kupující.
Podnikatelé si smìnili pozemky evidované v jejich obchodním majetku. Jeden byl evidován v cenì 40 000 Kè, druhý v cenì 30 000 Kè. Dohodli se, ¾e vzhledem k poloze pozemkù si nic doplácet nebudou.
Podnikatel, který smìnou získá pozemek vy¹¹í ceny, vyká¾e jako pøíjem 10 000 Kè. Podnikatel, který smìnou získá pozemek ni¾¹í ceny, bude mít sice relativnì ztrátu 10 000 Kè, která je ov¹em nedaòová vzhledem k ustanovení § 24 odst. 2 písm. t) ZDP.
Pøijaté dary
V souvislosti s rekodifikací soukromého práva byly prohlá¹eny pøíjmy z darování za pøíjmy podléhající dani z pøíjmù patøící do ostatních pøíjmù v § 10 odst. 1 písm. n) ZDP. Mo¾nost vzájemnì darovat pøipou¹tí § 21c odst. 3 ZDP, který uvádí, ¾e bylo-li ujednáno, ¾e i dárce bude navzájem obdarován, jedná se pro úèely daní z pøíjmù o koupi nebo smìnu, a to i vzhledem k tomu, oè hodnota plnìní jedné strany pøevy¹uje hodnotu plnìní druhé strany.
Naopak podle § 3 odst. 4 písm. f) ZDP pøedmìtem danì z pøíjmù nejsou pøíjmy získané pøevodem majetku od osoby blízké, která byla zemìdìlským podnikatelem a ukonèila provozování zemìdìlské èinnosti za podmínky, ¾e osoba blízká v èinnosti zemìdìlského podnikatele pokraèuje alespoò do konce tøetího zdaòovacího období následujícího po ukonèení provozování zemìdìlské èinnosti podnikatele pøevádìjícího tento majetek. Pokud napø. syn – zemìdìlský podnikatel – obdr¾í darem od otce, který zemìdìlskou èinnost ukonèil, majetek pro provozování zemìdìlské èinnosti, hodnota tohoto majetku nebude pøedmìtem danì z pøíjmù, pokud dodr¾í podmínku pokraèování v zemìdìlské èinnosti. Pøi poru¹ení podmínky pokraèovaní v zemìdìlské èinnosti jsou pøíjmy získané pøevodem majetku pøedmìtem danì z pøíjmù ve zdaòovacím období, kdy k pøevodu tohoto majetku do¹lo, a má se za to, ¾e poplatník není v prodlení, pokud podá daòové pøiznání nebo dodateèné daòové pøiznání a zaplatí daò nejpozdìji do dne, kdy je povinen podat daòové pøiznání k dani z pøíjmù za zdaòovací období, ve kterém nesplnil tuto podmínku.
Zmìny v daòové uznatelnosti pøi tvorbì rezerv na opravu hmotného majetku
Pro tvorbu rezerv na opravu hmotného majetku, její¾ tvorba zapoèala nejpozdìji 31. 12. 2008, platí, ¾e není potøeba mít ve vý¹i vytvoøené rezervy finanèní prostøedky ulo¾eny na zvlá¹tním bankovním úètu.
Tato situace se v¹ak výraznì zmìnila od 1. 1. 2009, kdy zákonem è. 2/2009 Sb. je pro daòovou uznatelnost výdajù z titulu tvorby rezervy na opravu hmotného majetku stanovena povinnost finanèního krytí daòové rezervy. Povinnost finanèního krytí se vztahuje na rezervy, jejich¾ tvorba zapoèala a¾ v roce 2009.
2. Komplexní pøíklad a zpracování daòového pøiznání za rok 2017 (u podnikatele vedoucího daòovou evidenci)
Pan Vostrý je soukromým podnikatelem. Mimo jiné provozuje obchod s odìvy. Podnikatelskou èinnost provádí ve vlastních prostorách. Souèasnì je pan Vostrý èlenem spoleènosti (dle døívìj¹í terminologie sdru¾ení bez právní subjektivity). Evidenci za spoleènost a DPH má na starosti druhý spoleèník spoleènosti pan Nedomlel. Pøi podnikání mu vypomáhá man¾elka jako spolupracující osoba.
Pøíjmy a výdaje podnikatele
Za uplynulý rok dosáhl pan Vostrý následujících výsledkù:
Vlastní podnikatelská èinnost
Pøíjmy 2 680 610 Kè bez pøijatých úrokù z podnikatelského úètu (ty jsou ve vý¹i 15 597,30 Kè a vykázány jako pøíjem podle § 8 ZDP)
Výdaje 1 742 540 Kè
Rozdíl 938 070 Kè
Podíl pøíjmù ze spoleènosti
Na základì uzavøení daòové evidence spoleènosti má pan Vostrý jako svùj podíl na spoleènosti (50 %) pøíjmy ve vý¹i 530 000 Kè a výdaje ve vý¹i 328 600 Kè.
Vozidlo na finanèní leasing
Pan Vostrý pou¾íval dodávkové vozidlo, které má pøenecháno za úplatu na základì finanèního leasingu. Mìsíèní splátky evidoval v prùbìhu roku v evidenci pøíjmù a výdajù jako výdaje daòovì neuznatelné v rámci výdajù souvisejících s pøíjmy, které jsou pøedmìtem danì. Smlouva byla uzavøena a vozidlo pøedáno v bøeznu roku 2013. Celková úplata finanèního leasingu bez DPH je na základì splátkového kalendáøe 786 672 Kè. Celková doba finanèního leasingu je 54 mìsícù. Pøi podpisu smlouvy byla zaplacena záloha na celkovou úplatu ve vý¹i 300 000 Kè, která byla zaevidována do daòovì neuznatelných výdajù. Tato záloha je pravidelnì pøi ka¾dé splátce zúètována, bìhem doby finanèního leasingu bude tedy celá zúètována. V pøípadì, ¾e by se plánovaný prùbìh finanèního leasingu zmìnil oproti skuteènosti, byly by tyto zmìny zachyceny do ní¾e uvedené tabulky. Souèástí této evidence je té¾ smlouva o finanèním leasingu, splátkový kalendáø a dal¹í doklady týkající se pøenechaného vozidla k u¾ití za úplatu. Na základì tìchto skuteèností musí pan Vostrý vytvoøit kartu finanèního leasingu jako evidenci èasového rozli¹ení:
Smlouva o finanèním leasingu è. 347636/2013
Firma: Jan Vostrý
Pøedmìt finanèního leasingu: dodávkové vozidlo Nissan. Plánovaný prùbìh finanèního leasingu – rozpoèet podle splátkového kalendáøe
Zdaòovací období Poèet mìsícù Mìsíèní úplata bez DPH (Kè) Roèní hodnota úplaty bez DPH (Kè)
2013 10 14 568 145 680
2014 12 14 568 174 816
2015 12 14 568 174 816
2016 12 14 568 174 816
2017 8 14 568 116 544
Celkem 54 xxx 786 672
Na základì § 24 odst. 2 písm. h) ZDP má pan Vostrý nárok na pomìrnou èást výdajù pøipadající na rok 2017, tj. èástku 8 x 14 568 Kè = 116 544 Kè.
Pozn.: Pokud by toto vozidlo bylo pou¾ito bìhem roku i k soukromým jízdám, bylo by tøeba výdaje za PHM, èástky leasingových splátek a pøíp. dal¹í výdaje související s vozidlem úmìrnì krátit, a to v pomìru dle poètu ujetých km soukromì a slu¾ebnì. Evidenci ujetých km proká¾e pan Vostrý knihou jízd. To se týká obecnì v¹ech výdajù, které nesouvisí s podnikatelskou èinností. V na¹em pøípadì v¹ak pan Vostrý pou¾íval bìhem celého roku 2017 dodávkové vozidlo výluènì pro svoji podnikatelskou èinnost.
Pan Vostrý má dále v obchodním majetku osobní vozidlo, které je ji¾ daòovì stoprocentnì odepsáno. Toto vozidlo pou¾íval v prùbìhu roku 2017 také výluènì k podnikatelské èinnosti. Vzhledem k tomu, ¾e skuteènì vynalo¾ené výdaje na PHM a parkovné èinily celkem 46 820 Kè, rozhodl se pan Vostrý v daòovém pøiznání uplatnit pau¹ální výdaje na dopravu. V prùbìhu roku byly skuteènì vynalo¾ené výdaje na PHM a parkovné zaevidovány mezi daòovì neuznatelné výdaje. V rámci uzávìrkových úprav výdajù zapoèetl pan Vostrý do daòovì uznatelných výdajù i pau¹ální výdaje na dopravu ve vý¹i 12 x 5 000 = 60 000 Kè.
Nemovitost pou¾ívanou pro podnikání má pan Vostrý zahrnutou v obchodním majetku v poøizovací cenì 466 470,60 Kè a odpisuje ji rovnomìrným zpùsobem; roèní odpis èiní 15 860 Kè.
Pøi zaevidování nemovitosti do obchodního…
srá¾ková daò registrace plátce 2019 pozdní registrace k DPH neprodlou¾ení smlouvy pau¹ální výdaje 2018 záloha na daò z pøíjmù zmìny 2019 likvidace zásob neschopenka soubìh pøíjmù 2018 pøijetí slu¾by z EU od neplátce odpisové skupiny gdpr zmìny v pojistném od 2019 Martin  Dìrgel

References: § 6

§ 7

§ 8

§ 9

§ 10
 § 7
 § 9
 § 4
 § 7
 § 5
 § 23
 § 7
 § 9
 § 8
 § 10
 § 6
 § 6
 § 6
 § 7
 § 8
 § 9
 § 10
 § 8
 § 10
 § 7
 § 12
 § 23
 § 23
 § 3
 § 23
 § 3
 § 23
 § 24
 § 10
 § 21
 § 3
 § 8
 § 24