Source: https://www.scribd.com/document/216901200/i002-2013
Timestamp: 2019-02-16 15:49:06+00:00

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Guia de Estudio Imptos[1] Copy
Renta Anual Final (1)
Tipos de Inversiones en B-C
INFORME N.° 002-2013-SUNAT/4B0000 MATERIA: Se plantea las siguientes consultas relacionadas con Fondos de Inversión: 1.
¿Cuál debe ser la tasa de retención que debe aplicar la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversión que tiene por objeto adquirir títulos valores o valores mobiliarios de renta fija emitidos por empresas domiciliadas que desarrollan negocios inmobiliarios, respecto de los pagos que le efectúen a partícipes personas naturales o jurídicas, ambas inversionistas no domiciliadas? 2. Cuando el Fondo de Inversión adquiere bonos emitidos mediante oferta privada por personas jurídicas que desarrollan proyectos inmobiliarios, ¿dicho Fondo califica como contribuyente para efecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), respecto de los intereses derivados de los bonos emitidos por oferta privada? BASE LEGAL: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12. 2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Decreto Legislativo N.° 862, Ley de Fondos de Inv ersión y sus Sociedades Administradoras, publicado el 22.10.1996, y normas modificatorias (en adelante, Ley de Fondos de Inversión). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Reglamento del Fondo de Inversión y Sociedades Administradoras, aprobado por la Resolución CONASEV N.° 42-2003-EF/9 4.10, publicada el 30.6.2003, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento del Fondo de Inversión).
ANALISIS: Impuesto a la Renta 1. El artículo 1° de la Ley de Fondos de Inversión señala que el Fondo de Inversión es un patrimonio autónomo integrado por aportes de personas naturales y jurídicas para su inversión en instrumentos, operaciones financieras y demás activos, bajo la gestión de una sociedad anónima
usufructo o superficie sobre bienes raíces. por lo que el patrimonio no se confunde ni con el patrimonio de la Sociedad Gerente ni con el de la Sociedad Depositaria. asumiendo el Fondo los mismos derechos y obligaciones que corresponden al locador o arrendatario. De otra parte. el inciso e) del artículo 75° del Reglame nto del Fondo de Inversión. en el caso de los Fondos de Inversión. luego de las deducciones 1 GOLDEMBERG. a través de su arrendamiento. transferencia y otros. mediante la adquisición de derechos de propiedad. a través de la sociedad administradora. rentas o ganancias de capital serán atribuidas a los partícipes o inversionistas. sino un patrimonio indiviso cuya propiedad la detentan los cuotapartistas. Por su parte. cabe tener en cuenta que el Fondo de Inversión es un patrimonio común sobre el que tienen derecho de copropiedad todos y cada uno de los inversionistas(1). entre otros. instrumentos financieros no inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores. y derechos sobre ellos. ganancias de capital provenientes. En ese sentido. entre otras consideraciones señala que las inversiones de los recursos pueden efectuarse en valores mobiliarios.ar/websam/aaef/aaefportal.aaef. Instituto Peruano de De recho Tributario.denominada Sociedad Administradora de Fondos de Inversión. En ese sentido. de acuerdo con el artículo 14-A° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. incluyendo las que resulten de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos. en calidad de locador o arrendatario. Revista N. empresariales o no. Pág. rentas. en negocios inmobiliarios o cualquier explotación económica que genere renta de tercera categoría. Sobre el particular. entendiéndose por Fondo de Inversión Empresarial a aquel fondo que realiza inversiones. referido a las inversiones permitidas. 2 2/8 . con la finalidad de explotarlos como negocio inmobiliario. recae en los partícipes o inversionistas. se atribuirán a los respectivos contribuyentes del Impuesto. las utilidades. 70. A su vez.° 33. no se trata de una sociedad sino más bien de una creación jurídica de contenido económico que carece de personería jurídica desde el punto de vista del Derecho Común(2). Al respecto. el artículo 29-A° del referido TUO señala que las utilidades. Julio. Tratamiento tributario de los fondos mutuos de inversión y de los fondos de inversión en valores. el artículo 27° del mismo di spositivo. no constituyendo una persona jurídica. Cecilia. y operaciones de arrendamiento.pdf DE ALMEIDA FAGGRI. Nuevas Reglas Impositivas para los fondos comunes de inversión. el artículo 10° de la citada Ley disp one que las inversiones de los recursos de los Fondos pueden efectuarse en todo tipo de bienes y derechos. así como mediante actividades para su remodelación y construcción. el inciso a) del artículo 5° -A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que la calidad de contribuyente en los Fondos de Inversión.nsf/b2341886461676ba03256d600031b85f/8220e34838de48bf03256 e8800697fc9/$FILE/doctrina1198. por cuenta y riesgo de los partícipes de dicho Fondo. y derechos sobre ellos. inmuebles ubicados en el Perú. A su vez. señala que un Fondo puede realizar inversiones en inmuebles ubicados en el Perú. empresariales o no. 2. Asociación Argentina de Estudios Fiscales: http://www.org. según sea su caso. de Fondos de Inversión. parcial o totalmente.
Las rentas de tipo activo se caracterizan “por la actividad del titular” (empresariales). como es el caso de los negocios inmobiliarios. Buenos Aires 1978. Además. provenientes de los Fondos de Inversión incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos. En tal orden de ideas. para fines del Impuesto a la Renta. Roque. el Fondo de Inversión financia al emisor de los mencionados títulos. 3 Nótese que en el caso de la adquisición de títulos valores o valores inmobiliarios. el inciso h) del artículo 24° del TUO mater ia de cita considera que son rentas de segunda categoría la atribución de utilidades. rentas o ganancias generadas por los Fondos de Inversión son atribuidas a los partícipes o inversionistas de aquellos. siendo dichos partícipes o inversionistas los contribuyentes del referido impuesto. por lo que se trata de ingresos de naturaleza pasiva en cuanto se producen por la simple afectación del capital. 4 3/8 . no comprendidas en el inciso j) del artículo 28° de la misma norma. rentas o ganancias de capital. Sobre el particular. conforme con la propia Ley. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organización de Estados Americanos. Por el contrario. las utilidades. 4. Cabe destacar que la naturaleza de las rentas que generan los títulos valores o valores mobiliarios de renta fija es diferente de la renta que generan las empresas que emiten dichos títulos o valores. En relación con el Impuesto a la Renta que grava los intereses que generan los títulos valores o valores mobiliarios de renta fija adquiridos por los Fondos de Inversión.admitidas para determinar las rentas netas de segunda y de tercera categorías o de fuente extranjera según corresponda. generan intereses(3). Como se aprecia. a cambio de lo cual recibe intereses. Página 91. los contribuyentes de dicho impuesto son los partícipes o inversionistas de los referidos fondos. como se señaló en el numeral 2 de este informe. Impuesto sobre la Renta: Teoría y Técnica del Impuesto. solo obtendrán rentas pasivas. nos encontraremos frente a ingresos de naturaleza activa(4). 3. GARCÍA MULLIN. Ahora bien. se puede afirmar que los Fondos de Inversión que solo invierten en títulos valores o valores mobiliarios de renta fija (intereses). cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa. el inciso j) del artículo 28° mencionado en el párrafo anterior señala que son rentas de tercera categoría las generadas por los Fondos de Inversión Empresarial. los cuales representan derechos crediticios. Asimismo. tratándose de operaciones en las que el sujeto combina los factores de capital y trabajo. es pertinente indicar que los títulos valores o valores mobiliarios de renta fija. en el supuesto materia de la primera consulta el Fondo de Inversión tiene por objeto adquirir títulos valores o valores mobiliarios de renta fija emitidos por empresas que desarrollan negocios inmobiliarios. de tal manera que las primeras son de naturaleza pasiva incluso si los mencionados títulos o valores son emitidos por empresas que desarrollan negocios inmobiliarios.
Cabe destacar que no se puede considerar como pagador de los intereses al Fondo de Inversión porque no tiene personería jurídica. Por tal motivo. ni a la Sociedad Administradora de éste. Tales intereses. el artículo 76° de dicha n orma dispone que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza. sino que constituye un mecanismo para que las rentas generadas por el Fondo de Inversión sean reconocidas por los partícipes o inversionistas como contribuyentes del Impuesto(5). por cuanto no es la obligada al pago. se refiere al sujeto obligado al pago. 5 Nótese que cuando las normas del Impuesto a la Renta. siempre que entre las partes no exista vinculación o que los intereses no deriven de operaciones realizadas desde o a través de países o territorios de baja o nula imposición. En el caso materia de consulta. para efectos de la retención del Impuesto. los pagadores de los intereses son las empresas domiciliadas en el país que desarrollan negocios inmobiliarios que emitieron los citados títulos valores o valores mobiliarios. quienes son los contribuyentes del Impuesto. debe tenerse en cuenta que cuando el aludido inciso c) hace mención a quien paga o acredita los intereses. siendo que esa atribución no implica el pago de los intereses. para efectos de determinar la fuente de la renta. el inciso c) del artículo 54º del citado TUO señala que cuando perciban intereses pagados o acreditados por un generador de rentas de tercera categoría que se encuentre domiciliado en el país. respecto de las utilidades. la tasa aplicable será del 4. esto es. a las Sociedades Administradoras de los Fondos de Inversión. han querido considerar a la Sociedad Administradora como pagadora de las rentas generadas por el Fondo de Inversión y que se atribuyen a los contribuyentes del Impuesto. Al respecto.Es así que la primera consulta materia de análisis versa sobre la tasa de retención del Impuesto a la Renta por los intereses antes señalados cuando los contribuyentes (partícipes o inversionistas del Fondo de Inversión) son personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país. entre otros. rentas o ganancias de capital que paguen o generen a favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de dichos fondos. rentas o ganancias de capital que paguen las Sociedades Administradoras con cargo a los fondos de inversión. para el caso de personas naturales no domiciliadas. a la empresa que emite los títulos valores o valores mobiliarios de renta fija. Por citar dos ejemplos: el inciso c) del artículo 9º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. y el inciso e) del artículo 71° del referido TUO. deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo los impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° del referido TUO. Para este efecto. lo han regulado en ese sentido. Así. Asimismo. estarán sujetas a la retención del Impuesto aplicando las tasas del Impuesto fijadas en los artículos 54° ó 56° del TUO de la Le y del Impuesto a la Renta cuando el perceptor sea un sujeto no domiciliado. se debe tener en cuenta que el inciso e) del artículo 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta designa como agentes de retención. percibidos por el Fondo de Inversión.99%. el artículo 39° -B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las utilidades. son posteriormente atribuidos a los partícipes o inversionistas. para determinados efectos. 4/8 .
entre otros. Utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. negociados en el Perú o en el extranjero. el numeral 9 del artículo 4° del Regl amento de la Ley del IGV dispone que son sujetos del Impuesto conforme al numeral 9. según el cual a los intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda. así como instrumentos representativos de estos. instrumentos financieros no inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores. inmuebles ubicados en el Perú. son aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el artículo 27° de la Ley de Fondos de Inversión. son sujetos de dicho Impuesto en calidad de contribuyentes. instrumentos financieros emitidos por Gobiernos. los Fond os de Inversión que desarrollen actividad empresarial y efectúen las operaciones gravadas con el IGV descritas en el mencionado numeral 9.1(7). Según el referido artículo 27° . Impuesto General a las Ventas 5. les resulta aplicable lo dispuesto en el inciso i) del artículo 56º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. depósitos en entidades del Sistema Financiero Nacional en moneda nacional o en moneda extranjera. y derechos sobre ellos. no se aplicará la tasa del 4. Venta de bienes inmuebles afectos. operaciones de reporte.99%. operaciones de arrendamiento. y otros intereses provenientes de operaciones de crédito de las empresas(6) se aplica la tasa del 4. para las personas jurídicas no domiciliadas partícipes del Fondo de Inversión. Ejecución de contratos de construcción afectos. respecto de los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentren vinculadas. entre otros.Asimismo. 7 5/8 . en cuyo caso resultará de aplicación la tasa del 30%. Tales operaciones son: a) b) c) d) e) f) Venta en el país de bienes afectos. las inversiones de los recursos de dichos Fondos podrán efectuarse en valores mobiliarios. así como instrumentos representativos de estos. activos y operaciones que 6 Cabe tener presente que de acuerdo con el último párrafo del inciso f) del artículo 30° del Reglamen to de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe tener en cuenta que el numeral 8 del artículo 4° del citado Reglamento establece que para efecto del IGV. según sea el caso. Por su parte. Importación de bienes afectos. Prestación en el país de servicios afectos. los Fondos de Inversión a que se refiere el artículo 9° del TUO de la Ley de l IGV. depósitos en entidades bancarias o financieras del exterior. en calidad de locador o arrendatario.1 del artículo 9° de l TUO de la Ley del IGV. a través de la sociedad administradora.1 del artículo 9° del TUO de la Ley del IGV. y otros valores. asumiendo el Fondo los mismos derechos y obligaciones que corresponden al locador o arrendatario. Certificados de Participación de Fondos Mutuos de Inversión en Valores.99% establecida en el inciso i) del artículo 56° de la Ley. valores mobiliarios emitidos o garantizados por el Estado. los Fondos de Inversión que desarrollen actividad empresarial que presten en el país servicios afectos. en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y distribución. Bancos Centrales y otras personas jurídicas de derecho público o de derecho privado extranjeras. o de los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por un acreedor cuya intervención tiene como propósito encubrir una operación de crédito entre partes vinculadas. De acuerdo con el numeral 9.
los cuales son definidos por la Ley del Mercado de Valores(9) y la Ley de Títulos Valores(10) como los valores mobiliarios representativos de obligaciones emitidos a plazo mayor de un año(11). publicado el 15. corresponde determinar si en el supuesto materia de la segunda consulta es contribuyente del IGV por los intereses que obtiene por los bonos que adquirió. salvo disposición expresa distinta. Artículo 86° de la Ley de Mercado de Valores. el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del citado TUO define a los “servicios” como toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta(8). Así pues. Por su parte. por cuenta y riesgo de los partícipes del Fondo. habida cuenta que el citado artículo 27° n o ha considerado distinción a que la adquisición de los valores mobiliarios deba efectuarse por oferta pública o privada.6. Ahora bien. reajustes. la rentabilidad que generen “las obligaciones” podrá consistir en intereses u otra clase de beneficios para el tenedor. incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. 9 10 11 6/8 . Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N. Al respecto. habiéndose establecido la calidad de contribuyente del IGV del Fondo de Inversión.determine la Superintendencia del Mercado de Valores mediante normas de carácter general. en relación con la segunda consulta se tiene que el Fondo de Inversión que adquiere bonos emitidos mediante oferta privada por personas jurídicas que desarrollan proyectos inmobiliarios es contribuyente del IGV. De acuerdo con el numeral 263. los Fondos de Inversión que califican como contribuyentes del IGV son aquellos que realizan alguna o varias de las inversiones indicadas en el párrafo precedente.200 2. y normas m odificatorias. operaciones financieras y demás activos. entre otros. es del caso indicar que el inciso b) del artículo 1° del TUO de la Ley del IGV dispone que dicho Impuesto grava la prestación de servicios en el país. Ley N. En ese sentido. referencias a rentabilidad estructurada o combinaciones de éstos. los que se asimilarán para todos los fines de ley a los intereses. el artículo 1° de la Ley de Fondos de Inversión establece que el Fondo de Inversión es un patrimonio autónomo integrado por aportes de personas naturales y jurídicas para su inversión en instrumentos.2000. De otro lado. publicada el 19. los Fondos de Inversión tienen por objeto.1 del artículo 264° de la Ley de Títulos Valores. 8 De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28° de l TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. invertir en instrumentos como por ejemplo bonos.6. según se señale en el contrato de emisión o texto del documento.3 del artículo 263° de la Ley de Títulos Valores. En tal sentido.° 27287. como ganancias de capital. bajo la gestión de una sociedad anónima denominada Sociedad Administradora de Fondos de Inversión. 6. art ículo 263° y numeral 264. y normas modificatorias. aun cuando no esté afecto a este último impuesto. índices.° 093-2002-EF.
acorde con la RTF N. Agrega la norma que los intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública.º 10021-4-2008 el Tribunal Fiscal señaló que. siempre que la emisión se efectúe al amparo de la Ley del Mercado de Valores. sino tan solo que dicho ingreso debe tener tal naturaleza y por tanto estar incluida en el artículo 28° del Decreto Ley (N. aún cuando no esté afecto a este último impuesto. tratándose de bonos emitidos mediante oferta privada. en tal sentido.Nótese que las normas que regulan los bonos no hacen distinción entre estos atendiendo a las características de los sujetos que los emiten. Decreto Ley N° 25748) hace alusión a que los servicios prestados deben constituir renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta. de observancia obligatoria. en ese entonces Ley del Impuesto a la Renta)”. de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 28° de la Ley del Impuesto a la Renta (…)” . se puede afirmar que los Fondos de Inversión prestan un servicio de financiamiento o crédito a los emisores de bonos en general. incluyendo aquellos emitidos por personas jurídicas que desarrollan proyectos inmobiliarios. 13 Conforme con el artículo 14° -A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. por la Ley de Fondos de Inversión. según corresponda. Habida cuenta que al analizar el alcance del artículo 14° de la Ley del IGV. es del caso indicar que conforme con el Apéndice II del TUO de la Ley del IGV están exonerados de dicho Impuesto.° 862. resulta claro que los Fondos de Inversión que prestan servicios de financiamiento o crédito a los emisores de bonos (incluyendo los emitidos por personas jurídicas que desarrollan proyectos inmobiliarios). atendiendo a la naturaleza de dicho servicio(12).º 799-4-97 que. las utilidades. 7. rentas o ganancias de capital serán atribuidas a los partícipes o inversionistas. aprobad a por el Decreto Legislativo N. como quiera que los intereses que rinden los bonos adquiridos por los Fondos de Inversión son percibidos por el servicio de financiamiento o crédito. Adicionalmente. “se debe precisar que cuando la Ley del Impuesto General a las Ventas (en ese entonces. cabe tener en cuenta que conforme con el criterio vertido en la Resolución del Tribunal Fiscal N. constituida por los intereses. dicho Colegiado concluy ó que el artículo 14° del TUO de la Ley del IGV se encuentra referido exclusivamente a los intereses compensatorios que sí forman parte del valor de venta. En tal orden de ideas. no está señalando que para la persona que presta el servicio debe ser un ingreso gravado de la tercera categoría. Asimismo. 14 7/8 . con relación a sujetos inafectos al Impuesto a la Renta que realizan operaciones gravadas con el IGV. No obstante. efectúan operaciones gravadas con el IGV. 12 Sobre el particular. dichos intereses califican como rentas de tercera categoría para efecto de la definición de servicios contenida en la Ley del IGV. aún cuando la recurrente se encontrase inafecta al Impuesto a la Renta (…). los intereses compensatorios están gravados con el IGV(14). Asimismo. los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país. tratándose de los Fondos de Inversión.° 861. gozarán de la exoneración cuando hayan sido adquiridos a través de algún mecanismo centralizado de negociación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores. el Tribunal Fiscal dispuso en la RTF N. aun cuando los Fondos de Inversión no son contribuyentes del Impuesto a la Renta(13).° 25751. las rentas obtenidas calificarían como rentas de tercera categoría. En virtud de lo antes expuesto.° 214-5-2000 . debido a que implican una prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso considerado como renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta. “(…) los servicios de crédito se encuentran comprendidos dentro de la definición de servicios establecida en la Ley del Impuesto General a las Ventas. aprobada por Decreto Legislativo N.
estarán exonerados del citado Impuesto. deberá considerar las tasas dispuestas en el inciso c) del artículo 54° e inciso i) del artículo 56° de l TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Por tanto. debiendo tener en cuenta que de ser adquiridos mediante algún mecanismo centralizado de negociación a que se refiere la Ley del Mercado de Valores. respectivamente. califican como contribuyentes para efecto del IGV. CONCLUSIONES: 1. respecto de los intereses derivados de dichos bonos. 2. respecto de los intereses derivados de dichos bonos. califican como contribuyentes para efecto del IGV. salvo que hayan sido adquiridos mediante algún mecanismo centralizado de negociación a que se refiere la Ley del Mercado de Valores. no les resulta de aplicación la exoneración antes señalada. debiendo tener en cuenta que de ser adquiridos mediante algún mecanismo centralizado de negociación a que se refiere la Ley del Mercado de Valores. Los Fondos de Inversión que adquieren bonos emitidos por personas jurídicas (incluyendo las que desarrollan proyectos inmobiliarios) mediante oferta privada. la Sociedad Administradora del referido fondo que pague tales intereses a una persona natural o persona jurídica no domiciliada. estarán exonerados del citado Impuesto. 7 de enero de 2013 Original firmado por LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDÍAS Intendente Nacional (e) INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA lla A0680-D12 / A0681-D12 Impuesto a la Renta – IGV: Fondos de Inversión. Para efecto de la retención del Impuesto a la Renta sobre los intereses procedentes de títulos valores o valores mobiliarios de renta fija emitidos por empresas domiciliadas y adquiridos por un Fondo de Inversión que tiene por objeto adquirir dichos títulos o valores. como quiera que el Fondo de Inversión materia de consulta invierte en bonos emitidos mediante oferta privada.Así pues. Lima. 8/8 . los Fondos de Inversión que adquieren bonos emitidos por personas jurídicas (incluyendo las que desarrollan proyectos inmobiliarios) mediante oferta privada.
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References: Resolución 
 artículo 1
 artículo 75
 artículo 14
 artículo 29
 artículo 27
 artículo 10
 artículo 5
 artículo 24
 artículo 28
 artículo 28
 artículo 76
 artículo 54
 artículo 9
 artículo 71
 artículo 71
 artículo 39
 artículo 4
 artículo 27
 artículo 27
 artículo 56
 artículo 30
 artículo 4
 artículo 9
 artículo 9
 artículo 9
 artículo 56
 Artículo 86
 artículo 3
 artículo 27
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 264
 artículo 28
 artículo 263
 artículo 28
 artículo 28
 artículo 14
 artículo 14
 Resolución 
 artículo 14
 artículo 54
 artículo 56