Source: https://docs.com/lefisco/1807/2016-05-30-liva
Timestamp: 2017-04-30 16:59:16+00:00

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2016 05 30 LIVA - Docs.com
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2016 05 30 LIVA
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1.- Manifiesta la contribuyente XXX, que se dedica a la importación, comercialización y distribución, de sustratos, insumos agrícolas, cubiertas agrícolas para campos de cultivos para invernaderos hidropónicos, así como también abonos fertilizantes para el cultivo de plantas, hortalizas, flores, frutales, frutos secos y los afines en el cultivo. 2.- Expone que el sustrato agrícola a importar es un producto denominado “Turba de Sphagnum Natural” (producto seco, vegetal orgánico, heterogéneo de color café), el cual es utilizado en la germinación de semillas, en el desarrollo de las plantas y para el mejoramiento de los suelos de cultivo en invernaderos hidropónicos y además considera que la importación de esta mercancía no se encuentra sujeta al pago del impuesto al valor agregado, conforme al artículo 2-A, fracción I, inciso g) en relación con el 25, fracción III, ambos de la Ley del IVA. 3.- Asimismo, que el monto de las operaciones a importar es aproximadamente por $XXX (XXX pesos 00/100 M.N.) mensual, que varía en pesos de acuerdo al tipo de cambio en aduana al momento de la importación. 4.- Señala que el producto a importar es un sustrato agrícola denominado “Turba de Sphagnum Natural”, destinado a los invernaderos hidropónicos y campos de cultivo en agricultura, conocido como agricultura protegida, utilizado de forma efectiva en la germinación de semillas, en el desarrollo de las plantas y para el mejoramiento de suelos de cultivo, los cuales son esenciales para el agricultor en el cultivo de las plantas, vegetales y el mejoramiento de las características físicas, químicas y biológicas del suelo de cultivo. Lo cual motiva la presente consulta porque, conforme a la regla 5.2.5 de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior vigente, la empresa XXX, considera que por la importación de la mercancía denominada “Turba de Sphagnum Natural” no está obligada al pago del Impuesto al Valor Agregado, y en el anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2016, no se encuentra comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía. 5.- Mediante oficio número XXX, de fecha XXX, esta unidad administrativa, solicitó a la Administración Central de Operación Aduanera el análisis de muestra y dictamen de laboratorio de la mercancía denominada “Turba de Sphagnum Natural”. 6.- Que a través del oficio XXX, de fecha XXX, la Administración General de Aduanas, comunicó a esta unidad administrativa el dictamen de análisis de la muestra de la mercancía denominada “Turba de Sphagnum Natural”.
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en su artículo 31, fracción IV establece la obligación de los mexicanos de contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Las autoridades fiscales están obligadas a aplicar estrictamente los textos de las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones de conformidad con lo previsto en el artículo 5 del Código Fiscal de la Federación. Por su parte, el artículo 6 de dicho ordenamiento legal señala que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. El artículo 34, primer párrafo, del Código Fiscal de la Federación expresamente señala: “Artículo 34. Las autoridades fiscales sólo estarán obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente. …” Una vez establecido lo anterior, es de observar que una consulta encuentra su origen en el derecho a favor del gobernado de formular a la autoridad fiscal competente, en forma individual, una consulta sobre algún aspecto de su situación real y concreta, es decir, respecto de ciertos y determinados aspectos imperantes en su realidad fiscal y, paralelamente la autoridad tiene la obligación de dar respuesta a la consulta formulada en los citados términos, la que debe ser por escrito y, por razones de congruencia, referida a la situación del solicitante en el momento en que éste realizó la solicitud de confirmación de criterio. Ahora bien, el artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, señala: “ Artículo 1.- Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: I. Enajenen bienes. II. Presten servicios independientes. III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV. Importen bienes o servicios. El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores. El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en los términos de los artículos 1o.-A o 3o., tercer párrafo de la misma. El contribuyente pagará en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su cargo y el que le hubieran trasladado o el que él hubiese pagado en la importación de bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los términos de esta Ley. En su caso, el contribuyente disminuirá del impuesto a su cargo, el impuesto que se le hubiere retenido. El traslado del impuesto a que se refiere este artículo no se considerará violatorio de precios o tarifas, incluyendo los oficiales. “ (Énfasis añadido) De lo anterior se desprende, que están obligadas al pago de impuesto al valor agregado, las personas físicas y morales que en territorio nacional realicen, entre otros actos o actividades, la enajenación de bienes e importación de bienes o servicios; y que el referido impuesto se calculará aplicando la tasa del 16%. Por su parte, el artículo 25, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, dispone lo siguiente: “Artículo 25. No se pagará el impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes: (…) III. Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2-A de esta Ley. (…)” (Énfasis añadido) Conforme al precepto anterior, no se pagará el impuesto al valor agregado en la importación de bienes cuya enajenación en el país está exenta del pago del pago del mismo o se trate de los bienes que señala el artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. En ese sentido, el artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en la parte que nos ocupa establece lo siguiente: “Artículo 2-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: I.- La enajenación de: (…) g).- Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación. (…)” (Énfasis añadido) Como se puede advertir, de los preceptos antes transcritos, los bienes exentos del pago del pago del impuesto al valor agregado en las importaciones como lo refiere el artículo 25 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, son aquellos que se refiere la fracción III del citado artículo 25 que dice “Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2-A de esta Ley.”, que establece en su enajenación, entre otros: • Invernaderos hidropónicos. • Equipos integrados a invernaderos hidropónicos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales. • Equipos de irrigación. Al respecto, el Criterio Normativo “17/IVA/N, Equipos integrados a invernaderos hidropónicos”, contenido en el Anexo 7 “Compilación de criterios normativos” de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 12 de enero de 2016, textualmente establece lo siguiente: “17/IVA/N Equipos Integrados a invernaderos hidropónicos El artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del IVA establece que la enajenación de invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, está gravada a la tasa del 0%. No obstante, ni las disposiciones fiscales ni el derecho federal común establecen lo que debe entenderse por equipos integrados a invernaderos hidropónicos. En este sentido, para efectos del artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del IVA, tendrán el carácter de equipos integrados a invernaderos hidropónicos, los bienes tangibles que tengan o no la calidad de activo fijo de conformidad con la Ley del ISR que se integren al invernadero y que cumplan con su función de manera autónoma o en su conjunto con el invernadero. Se entiende que cumplen con su función los bienes señalados cuando se destinan para su uso en los invernaderos hidropónicos para producir la temperatura y la humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de elementos naturales. (Énfasis añadido) Tal como se señala en el criterio normativo antes transcrito, ni las disposiciones fiscales ni el derecho federal común establecen lo que debe entenderse por equipos integrados a invernaderos hidropónicos. De ahí que para los efectos del artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, mediante el criterio normativo en cuestión se establece que tendrán el carácter de equipos integrados a invernaderos hidropónicos, los bienes tangibles que tengan o no la calidad de activo fijo de conformidad con la Ley del Impuesto Sobre la Renta que se integren al invernadero y que cumplan con su función de manera autónoma o en su conjunto con el invernadero. Se entiende que cumplen con su función los bienes señalados cuando se destinan para su uso en los invernaderos hidropónicos para producir la temperatura y la humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de elementos naturales. En tales condiciones, el producto importado por la consultante, cumple con las características señaladas en el criterio normativo 17/IVA/N, ubicándose en el supuesto que previene el artículo 25, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la misma Ley. No obstante lo anterior, la regla 5.2.5 de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2016, establece: 5.2.5. Las mercancías que conforme a la LIVA no están sujetas al pago de dicho impuesto en su importación, son las identificadas en el Anexo 27. Los importadores podrán formular consulta en términos de la ficha 186/CFF del Anexo 1-A de la RMF, cuando consideren que por la importación de la mercancía no se está obligado al pago del IVA y en el Anexo 27 no se encuentre comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía. La resolución que emita la autoridad amparará las posteriores importaciones que, por las mismas mercancías sobre las que versó la consulta, se efectúen durante el ejercicio fiscal en que se emita la resolución y los dos siguientes, debiendo anexar al pedimento correspondiente copia de la resolución, así como una manifestación bajo protesta de decir verdad de que la mercancía será utilizada exclusivamente para los fines que se especifiquen en la resolución que se emita. En el presente caso, el promovente refiere a que la mercancía materia de la consulta no se encuentra comprendida en ninguna fracción arancelaria del Anexo 27 de las Reglas Generales de Comercio Exterior para 2016, publicado en el diario Oficial de la Federación el 28 de enero de 2016. Por su parte, la Administración General de Aduanas emitió el dictamen solicitado mediante oficio número XXX de fecha XXX, , informando lo siguiente: “(…) Descripción: Polvo de color café. Dictamen: La muestra analizada es turba proveniente del musgo Sphagnum, para el enraizamiento, denominada “Peat Moss”. La turba es un material orgánico de estructura y composición compleja que varía dependiendo de su origen geográfico. La turba está formada por más de 200 moléculas y complejos orgánicos diferentes, como los ácidos húmicos, la lignina y la celulosa, que representan el 98% de su composición y 2% de materia inorgánica. Es una materia orgánica natural, no vegetal, que se extrae como tal de los depósitos llamados turberas en donde se forma durante la primera fase del proceso geológico de carbonización por el cual la vegetación en el transcurso del tiempo se va transformando en hulla o carbón mineral, por lo tanto no se considera producto industrializado. Por sus características y elementos, este producto modifica y mejora los suelos de cultivo por su contenido de productos que modifican favorablemente las condiciones físicas, químicas y/o biológicas del suelo, lo hace un soporte adecuado para el crecimiento vegetal, permitiendo la germinación uniforme y por consiguiente un mejor desarrollo de las plantas, por lo que específicamente se utiliza como sustrato en cultivos hidropónicos, para brindar un soporte a los cultivos, anclar de forma correcta la raíz, retener líquidos y fomentar el intercambio gaseoso, con la finalidad de favorecer el crecimiento y desarrollo de las plantas.” En este orden de ideas, en el caso que nos ocupa y de conformidad con el dictamen emitido por la Administración General de Aduanas mediante oficio número XXX, al producto denominado “Turba de Sphagnum Natural”, esta Administración considera que al tratarse de un producto que por sus características en cuanto a su estructura y composición, siendo éste un bien tangible utilizado para el enraizamiento denominada “Peat Moss”, materia orgánica natural, no vegetal que se extrae como tal de los depósitos llamados turberas, no considerado producto industrializado, es posible concluir que su importación se encuentra exenta del impuesto al valor agregado, de conformidad con el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. RESOLUTIVO:
Primero. Con base en las consideraciones antes señaladas y con fundamento en las disposiciones legales vertidas en el presente oficio, y de una interpretación estricta a las mismas, se confirma el criterio sostenido por XXX en el sentido de que de conformidad con los artículos 25, fracción III, en relación con el 2-A, fracción I, inciso g), ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la importación del producto denominado “Turba de Sphagnum Natural”, se encuentra exenta del pago del impuesto al valor agregado, siempre que el producto sea utilizado como equipo integrado a invernaderos hidropónicos y cumplan su función de manea autónoma o en su conjunto con el invernadero, esto es, sea destinado para su uso en los invernaderos hidropónicos para producir la temperatura y la humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de elementos naturales. Segundo. De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre que se cumpla con lo siguiente: I.- Que en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma. II.- Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado con posterioridad a su presentación. III.- Que antes de formular la consulta, la autoridad no hubiese ejercido facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Tercero. De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales no quedarán vinculadas con la respuesta otorgada a través del presente oficio, si los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Cuarto. La respuesta recaída a esta consulta no es obligatoria para los particulares. Quinto. La resolución que se emite, se hace sin prejuzgar sobre la veracidad de la información y/o documentación aportada por la contribuyente, por lo que el Servicio de Administración Tributaria se reserva el derecho de ejercer sus facultades de comprobación conforme la legislación aplicable, limitándose la presente a las personas y cuestiones que aquí se mencionan.
ral, no vegetal, que se extrae como tal de los depósitos llamados turberas en donde se forma durante la primera fase del proceso geológico de carbonización por el cual la vegetación en el transcurso del tiempo se va transformando en hulla o carbón mineral, por lo tanto no se considera producto industrializado. Por sus características y elementos, este producto modifica y mejora los suelos de cultivo por su contenido de productos que modifican favorablemente las condiciones físicas, químicas y/o biológicas del suelo, lo hace un soporte adecuado para el crecimiento vegetal, permitiendo la germinación uniforme y por consiguiente un mejor desarrollo de las plantas, por lo que específicamente se utiliza como sustrato en cultivos hidropónicos, para brindar un soporte a los cultivos, anclar de forma correcta la raíz, retener líquidos y fomentar el intercambio gaseoso, con la finalidad de favorecer el crecimiento y desarrollo de las plantas.” En este orden de ideas, en el caso que nos ocupa y de conformidad con el dictamen emitido por la Administración General de Aduanas mediante oficio número XXX, al producto denominado “Turba de Sphagnum Natural”, esta Administración considera que al tratarse de un producto que por sus características en cuanto a su estructura y composición, siendo éste un bien tangible utilizado para el enraizamiento denominada “Peat Moss”, materia orgánica natural, no vegetal que se extrae como tal de los depósitos llamados turberas, no considerado producto industrializado, es posible concluir que su importación se encuentra exenta del impuesto al valor agregado, de conformidad con el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. RESOLUTIVO:
Primero. Con base en las consideraciones antes señaladas y con fundamento en las disposiciones legales vertidas en el presente oficio, y de una interpretación estricta a las mismas, se confirma el criterio sostenido por XXX en el sentido de que de conformidad con los artículos 25, fracción III, en relación con el 2-A, fracción I, inciso g), ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la importación del producto denominado “Turba de Sphagnum Natural”, se encuentra exenta del pago del impuesto al valor agregado, siempre que el producto sea utilizado como equipo integrado a invernaderos hidropónicos y cumplan su función de manea autónoma o en su conjunto con el invernadero, esto es, sea destinado para su uso en los invernaderos hidropónicos para producir la temperatura y la humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de elementos naturales. Segundo. De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre que se cumpla con lo siguiente: I.- Que en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma. II.- Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubieren modificado con posterioridad a su presentación. III.- Que antes de formular la consulta, la autoridad no hubiese ejercido facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta. Tercero. De acuerdo con el artículo 34, tercer pá

References: artículo 2
 artículo 31
 artículo 5
 artículo 6
 artículo 34
 artículo 1
 Artículo 1
 artículo 25
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 25
 artículo 25
 artículo 2
 Resolución 
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 25
 artículo 2
 resolución 
 resolución 
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 artículo 25
 artículo 2
 artículo 34
 artículo 34
 resolución 
 artículo 25
 artículo 2
 artículo 34
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