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Timestamp: 2019-10-17 16:35:57+00:00

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﻿ SENTENCIA 2010-00529 DE NOVIEMBRE 13 DE 2014
SENTENCIA 2010-00529 DE 13 DE NOVIEMBRE DE 2014
CONTENIDO:FACULTA DE FISCALIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA. LA ADMINISTRACIÓN DE ADUANAS OSTENTA LA POTESTAD PARA CONTROLAR EL INGRESO, PERMANENCIA, TRASLADO Y SALIDA DE MERCANCÍAS HACIA Y DESDE EL TERRITORIO ADUANERO NACIONAL. DICHA POTESTAD SE MATERIALIZA A TRAVÉS DE LAS FACULTADES DE FISCALIZACIÓN, LAS CUALES CONSTITUYEN MEDIOS EFICACES PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN ADUANERA A TRAVÉS DE LAS DECLARACIONES QUE PRESENTAN LOS OBLIGADOS Y EL PAGO DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS PARA ASÍ CONSEGUIR EL PROPÓSITO RECAUDATORIO QUE LA CARACTERIZA, LO QUE IMPLICA REALIZAR LAS INVESTIGACIONES Y LOS CONTROLES NECESARIOS PARA ASEGURAR EL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA ADUANERA, SIMULTÁNEAMENTE CON LAS OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR O MEDIANTE FISCALIZACIÓN POSTERIOR.
TEMAS ESPECÍFICOS:DIAN, ADUANA, LIQUIDACIÓN OFICIAL, LIQUIDACIÓN OFICIAL DE CORRECCIÓN, FISCALIZACIÓN DE MERCANCÍA
Sentencia 2010-00529/19770 de noviembre 13 de 2014
Rad.: 760012331000201000529 01
Número interno: 19770
Demandante: Agecoldex S.A. SIA
Se decide si son nulos los actos administrativos mediante los cuales la dirección seccional de aduanas de Cali formuló liquidación oficial de corrección a las declaraciones de importación 2303001323271-0, 0901302101404-9, 23030013249325, 1430804052895-1, 1430804052926, 1430804053288-3 y 1430804053286-9, todas presentadas en el mes de julio del año 2006, al considerar que la subpartida arancelaria declarada por Agecoldex S.A. SIA, no correspondía al bien importado.
La Sala debe establecer si, como lo afirma la actora, la “avena en grano pelada y estabilizada”, se clasificaba arancelariamente, en el año 2006, en la subpartida arancelaria 10.04.00.90, que genera un arancel del 5% y un impuesto sobre las ventas del 10%, o bajo la partida 19.04, como lo estimó la DIAN.
Asimismo, determinará si la DIAN aplicó retroactivamente las normas aduaneras y, si el acto administrativo de clasificación que aplicó la actora estaba vigente para la fecha de presentación de las declaraciones de importación.
Dentro de este contexto, la administración de aduanas ostenta la potestad para controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de mercancías hacia y desde el territorio aduanero nacional. Dicha potestad se materializa a través de las facultades de fiscalización establecidas en el artículo 469 del mismo decreto, en concordancia con el artículo 429 de la Resolución 4240 de 2000, de la DIAN(12).
Las actuaciones de fiscalización pueden ser posteriores a la operación de comercio exterior y con ello se busca que los usuarios cumplan las disposiciones aduaneras, pues permiten advertir infracciones al régimen aduanero o errores en el diligenciamiento de las declaraciones de importación, relacionadas con los bienes importados, en cuanto a su naturaleza, origen, estado, cantidad, valor, clasificación arancelaria, tributos, régimen aduanero y tratamiento tributario aplicable; así mismo, errores en la información relacionada con el proceso de importación o percibidos durante la inspección aduanera, física o documental, que se haya realizado(13).
Es de anotar que la naturaleza del control posterior permite que el análisis de las mercancías pueda hacerse luego de su levante(13)(sic), para así procurar que la operación de comercio exterior se ajuste a las disposiciones aduaneras.
Cuando los errores en las declaraciones de importación se relacionan con la subpartida arancelaria, el artículo 513 del Decreto 2685 de 1999(14) autoriza la formulación de liquidación oficial de corrección, aún después de otorgado el levante.
La demandante sostiene que no era procedente proferir liquidación oficial de corrección a las declaraciones de importación 2303001323271-0, 09013021014049, 23030013249325, 1430804052895-1, 1430804052926, 1430804053288-3 y 1430804053286-9, todas presentadas en el mes de julio del año 2006, porque la subpartida arancelaria declarada corresponde a la determinada por la DIAN en el oficio 10898 del 19 de septiembre de 1984 y confirmada en las resoluciones 15761 del 20 de diciembre de 2007 y 00377 del 15 de enero de 2008.
En este punto resulta necesario transcribir el oficio 10898 del 19 de septiembre de 1984(15), en el que la DIAN, en respuesta a la solicitud que sobre el asunto le hiciera la sociedad Productos Quaker S.A., señaló lo siguiente:
FUNDAMENTO TÉCNICO: De acuerdo con el análisis efectuado en el Laboratorio Central de Aduanas, comunicado con oficio 568 de julio 11/84 y oficio aclaratorio 2568 de agosto 30/84 del Instituto de Investigaciones Tecnológicas, se establece que se trata de granos de avena los cuales conservan la totalidad de su pericarpio y no han sido sometidos a ningún tipo de glaseado se clasifican por la posición 10.04.89.99 del Arancel de Aduanas.
Posteriormente, el 20 de diciembre de 2007, la división de arancel de la subdirección técnica aduanera, a solicitud de la sociedad Pricol Alimentos, indicó en la Resolución 15761(16):
Se utiliza para hacer hojuelas y harina lista para el consumo humano, mediante procesos de limpieza, corte, cocción a 100°C por un término de 20 minutos, laminación (hojuelas) o pulverización (harina) y empaque.
El 15 de enero de 2008, en atención a la solicitud presentada por la sociedad Alimentos Polar Colombia S.A., la jefe de la división de arancel de la misma subdirección, profirió la Resolución 00377, en la que consideró lo siguiente:
“Que la empresa Alimentos Polar Colombia S.A., nit Nº 830.006.735, mediante formato radicado con el Nº 82029 de septiembre 10 de 2007, presentó solicitud para la clasificación arancelaria del producto denominado técnicamente “AVENA EN GRANO PELADA ESTABILIZADA” y comercialmente “AVENA EN GRANO PELADA Y ESTABILIZADA”.
(…) Que de acuerdo con la información suministrada se establece que la mercancía corresponde a granos de avena, enteros, duros, de tamaño uniforme, descascarados, limpios, cuyo contenido de humedad es 9%, proteínas 12% y ácidos grasos libres 7%. Este producto se utiliza para hacer harina y hojuelas para el consumo humano.
“ART. 1º—Clasificar la mercancía descrita en la presente resolución, por la subpartida 1004.00.90.00 del arancel de aduanas, como avena en grano entero, pelada y estabilizada, y de acuerdo con las reglas generales interpretativas 1 y 6 del mencionado texto arancelario (…)”:
Como puede observarse, tanto en el oficio 10898 del 19 de septiembre de 1984, como en la Resolución 15761 del 20 de diciembre de 2007 y en la Resolución 00377 del 15 de enero de 2008, la DIAN clasificó arancelariamente al producto avena en grano entero, pelada y estabilizada, en la subpartida 1004.00.90.00, que corresponde a la misma partida en que la actora lo declaró.
Los actos administrativos aludidos, de contenido particular y concreto, ubicaron en el arancel de aduanas el producto importado por la demandante, creando una situación jurídica para los usuarios que realizan operaciones de comercio exterior respecto del mismo, comoquiera que de la clasificación arancelaria dependen los tributos aduaneros y el impuesto sobre las ventas que el importador debe pagar.
Acorde con lo anterior, surge con claridad que Agecoldex S.A. SIA, fundamentó las declaraciones de importación, presentadas en el mes de julio de 2006, atendiendo la clasificación arancelaria plasmada por la división de arancel de la subdirección técnica aduanera de la DIAN en el oficio 10898 del 19 de septiembre de 1984, acto de obligatorio cumplimiento y vigente para la fecha de presentación de las declaraciones, en el que se estableció que la subpartida para la avena en grano, pelada y estabilizada era la 10.04.00.90.00.
“(…) las resoluciones de clasificación arancelaria de bienes crean situaciones jurídicas de carácter general y abstracto, pues tienen como fin especificar la subpartida arancelaria de la nomenclatura del sistema integrado en la que clasifican las mercancías objeto de comercio exterior, clasificación a la que están sujetos todos los usuarios que realicen operaciones de comercio exterior (…)”(17).
Así pues, si bien la Resolución 0007409 del 12 de agosto de 2008, por la cual la subdirección técnica aduanera clasificó en la partida arancelaria 1904.90.00.00 la avena en grano entero, pelado y estabilizado revocó la Resolución 377 de enero de 2008, es una decisión emitida con posterioridad a la presentación de las declaraciones de importación y, en consecuencia, no aplicable a las declaraciones de importación presentadas por Agecoldex S.A. SIA, como declarante autorizado.
Asimismo, como lo dijo la Sala(18), a pesar de que la Resolución 1576 de 2007 también fue revocada por la 7498 del 14 de agosto de 2008, tales actos, como en el caso de la Resolución 0007409 del 12 de agosto de 2008, que revocó la 377 del mismo año, como antes se dijo, rigen a partir de su publicación y, por tanto, se aplican para la nacionalización de productos efectuada a partir de ese momento.
Así pues, la Resolución 0007409 del 12 de agosto de 2008, por la cual la subdirección técnica aduanera clasificó en la partida arancelaria 1904.90.00.00 la avena en grano entero, pelado y estabilizado y revocó la Resolución 377 de enero de 2008, no es aplicable a las declaraciones de importación presentadas por Agecoldex S.A. SIA, como declarante autorizado.
Así las cosas, el recurso de apelación interpuesto por la DIAN no tiene vocación de prosperidad, por lo que la Sala confirmará la sentencia apelada.
1. CONFÍRMÁSE la Sentencia del 28 de febrero de 2012 proferida por el Tribunal Administrativo del Valle del Cauca, dentro de la acción de nulidad y restablecimiento del derecho instaurada por Agecoldex S.A. SIA contra la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN.
2. RECONÓCESE personería al abogado Luis Alfonso Jaimes Plata, como apoderado de la DIAN, en los términos del poder que aparece en el folio 9 del cuaderno principal.
(12) ART. 429.—Fiscalización aduanera. Es la facultad que tiene la autoridad aduanera para adelantar las investigaciones, desarrollar los controles, vigilar y asegurar el cumplimiento de las obligaciones establecidas por las normas aduaneras a los importadores, exportadores, declarantes y demás usuarios y auxiliares de la función aduanera, y en general, para verificar la legal introducción de mercancías al territorio aduanero nacional.
(13) La inspección puede hacerse físicamente, cuando implica el reconocimiento de mercancías, y documentalmente, cuando se hace con base en la información de la declaración y los documentos que la soportan (Decreto 2685 de 1999, arts. 1º y 126).
(13) (sic) Es el acto por el cual la autoridad aduanera permite a los interesados la disposición de la mercancía, previo el cumplimiento de los requisitos legales o el otorgamiento de garantía, cuando a ello haya lugar (D. 2685/99, art. 1º), y procede en los casos señalados en el artículo 128 ibídem, o con posterioridad al requerimiento especial aduanero, en los términos del artículo 129 ejusdem.
(14) La autoridad aduanera podrá expedir liquidación oficial de corrección cuando se presenten los siguientes errores en las declaraciones de importación: subpartida arancelaria, tarifas, tasa de cambio, sanciones, operación aritmética, modalidad o tratamientos preferenciales.
(15) Folio 302 del cuaderno 2C.
(16) Folios 63 a 64 del cuaderno 2A.
(17) Consejo de Estado, Exp. 18511 del 23 de mayo de 2013, C.P. Martha Teresa Briceño de Valencia.
(18) Exp. 20257, del 16 de octubre de 2014, C.P. Martha Teresa Briceño de Valencia.

References: artículo 469
 artículo 429
 Resolución 
 artículo 513
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 128
 artículo 129