Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/ippp2-4512-331-15-2-dg
Timestamp: 2017-10-22 21:18:16+00:00

Document:
W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z modernizacją świetlic wiejskich w latach 2013-2014 oraz kosztów bieżącego ich utrzymania.
IPPP2/4512-331/15-2/DGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art . 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2015 r. (data wpływu 16 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z modernizacją świetlic wiejskich w latach 2013-2014 oraz kosztów bieżącego ich utrzymania - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 kwietnia 2015 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z modernizacją świetlic wiejskich w latach 2013-2014 oraz kosztów bieżącego ich utrzymania.
Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Buduje i modernizuje świetlice wiejskie. Gmina wykorzystuje, jak również od początku realizacji wskazanych inwestycji, miała zamiar wykorzystywać wskazane inwestycje do realizacji czynności opodatkowanych - wynajem powierzchni świetlic na działalność usługową, na imprezy okolicznościowe, jak również do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu - zadania własne Gminy, nieodpłatne udostępnienie świetlic mieszkańcom wsi na zebrania wiejskie.
Gmina ponosiła nakłady na modernizację świetlic wiejskich. Nakłady ponoszone były odpowiednio w latach 2013 i 2014.
Na realizację tych przedsięwzięć Gmina uzyskała dofinansowanie w ramach PROW do kwoty nakładów netto.
Wydatki inwestycyjne są udokumentowane przez dostawców/wykonawców fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
Powyższe obiekty znajdują się na stanie środków trwałych Gminy. W związku z powyższymi inwestycjami Gmina poniosła wydatki inwestycyjne oraz ponosi wydatki bieżące.
Gmina nie jest w stanie przyporządkować kwot podatku naliczonego związanego z modernizacją świetlic wiejskich do czynności opodatkowanych i czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Gmina na bieżąco odlicza VAT naliczony z faktur, który ujmuje w deklaracji VAT- 7 składanej miesięcznie do Urzędu Skarbowego.
Czy Gminie przysługuje odliczenie podatku VAT naliczonego w całości wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na modernizację świetlic wiejskich a następnie na ich bieżące utrzymanie...
Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonegow całości wykazanego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione na modernizację świetlic, a następnie na ich bieżące utrzymanie.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniemodliczenia, podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Najistotniejsze jednak jest dla rozliczenia podatku naliczonego na zasadach określonychw art. 86 ustawy, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
W związku z tym należy wykazać, że zgodnie z art. 15 ust. 1, ust. 2 i ust. 6 ustawy - jednostka samorządu terytorialnego, dokonując określonych czynności prawnopodatkowych występuje w roli podatnika podatku VAT, gdy czynności te nie stanowią zadań statutowych jednostki, określonych w odrębnych przepisach oraz gdy wykonywane są na podstawie umowy cywilnoprawnej. Status podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wynikający z czynności cywilnoprawnych wskazuje także, że takie czynności de facto - w świetle regulacji art. 15 ust. 2 ustawy - uznawane są za działalność gospodarczą jednostek samorządu terytorialnego.
Gmina pobierając czynsz za wynajem świetlic w związku z udostępnieniem powierzchni świetlic na imprezy okolicznościowe, będzie prowadziła działalność gospodarczą. W związku z otrzymaniem czynszu, Gmina wystawia na rzecz podmiotów wynajmujących faktury VAT oraz odprowadza VAT należny według podstawowej stawki VAT. W związku z administrowaniem świetlic, Gmina otrzymuje i będzie otrzymywać faktury VAT za bieżące utrzymanie świetlic.
Podobne stanowisko wyraziły m.in.:
WSA w Olsztynie wyroku z dnia 8 września 2010 r. (I SA/Ol 365/10);
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 8 stycznia 2010 r., sygn. akt I FSK1605/08, z dnia 30 czerwca 2009 r. sygn. akt I FSK 903/08;
oraz interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 maja 2012 r. sygn. akt ILPP2/443-153/12-5/MR.
W związku z powyższym Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na modernizację świetlic wiejskich, a następnie na ich bieżące utrzymanie.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należne o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisem art. 86 ust. 7b ustawy,w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo – prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Gmina – jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Buduje i modernizuje świetlice wiejskie. Gmina wykorzystuje, jak również od początku realizacji wskazanych inwestycji, miała zamiar wykorzystywać wskazane inwestycje do realizacji czynności opodatkowanych - wynajem powierzchni świetlic na działalność usługową, na imprezy okolicznościowe, jak również do realizacji czynności niepodlegających opodatkowaniu - zadania własne Gminy, nieodpłatne udostępnienie świetlic mieszkańcom wsi na zebrania wiejskie.
Gmina ponosiła nakłady na modernizację świetlic wiejskich w latach 2013 i 2014. Wydatki inwestycyjne są udokumentowane przez dostawców/wykonawców fakturami VATz wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Powyższe obiekty znajdują się na stanie środków trwałych Gminy. W związku z powyższymi inwestycjami Gmina poniosła wydatki inwestycyjne oraz ponosi wydatki bieżące.
Przedmiotem wątpliwości Gminy jest czy miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od dokonanych wydatków inwestycyjnych oraz czy ma pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od kosztów bieżących ponoszonych na utrzymanie świetlic.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że świetlice wiejskie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do dwóch kategorii czynności, tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz do czynności odpłatnych związanych z odpłatnym używaniem polegającym na odpłatnym udostępnieniu świetlic na imprezy okolicznościowe. Na modernizację świetlic Gmina poniosła w latach 2013-2014 wydatki, które służą ww. rodzajom czynności.
W okolicznościach rozpatrywanej sprawy powtórzyć należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z informacji zawartych w opisie zdarzenia wynika, że Gmina nie wykonuje i nie będzie wykonywać w świetlicach wiejskich żadnych czynności zwolnionych od podatku VAT. Zatem, przepisy zawarte w tym artykule nie mają w analizowanym przypadku zastosowania.
Z uwagi na treść przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Gminy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Gmina ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
W kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków inwestycyjnych związanych z modernizacją świetlic wiejskich stwierdzić należy, że w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. należy mieć na uwadze unormowania zawarte w art. 86 ust. 7b ustawy.
Biorąc pod uwagę opisane okoliczności, na tle powołanych przepisów należy stwierdzić, że w przypadku poniesionych w latach 2013-2014 zakupów towarów i usług dotyczących modernizacji świetlic wiejskich, związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz niepodlegającymi podatkowi VAT, Wnioskodawcy (Gminie) przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego tylko w takiej części, w jakiej nabycie to wiąże się z czynnościami opodatkowanymi (art. 86 ust. 1 ustawy) z uwzględnieniem normy zawartej w art. 86 ust. 7b ustawy, czyli według udziału procentowego w jakim przedmiotowa nieruchomość jest wykorzystywana do działalności gospodarczej.
Zatem Gmina powinna określić, w jakim stopniu modernizowana świetlica jest/będzie wykorzystywana na potrzeby prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy, jako podatnika i na podstawie tego udziału ma prawo do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących modernizacji nieruchomości.
Nadmienić jednocześnie należy, że w myśl art. 90a ust. 1 ustawy, w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana,w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, przepisu art. 8 ust. 2 nie stosuje się – art. 90a ust. 2 ustawy.
Biorąc pod uwagę treść powołanych przepisów w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych dotyczących modernizacji świetlic wiejskich, ponoszonych w latach 2013-2014, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony nie od całości poniesionych wydatków, ale tylko według udziału procentowego zgodnie z art. 86 ust. 7b, w związku z art. 2 pkt 14a ustawy. Zatem Gmina na podstawie tych przepisów musi ustalić udział procentowy, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do działalności gospodarczej.
Reasumując, zgodnie z zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy Gminie przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na modernizację świetlic wiejskich ponoszone w okresie 2013-2014 r. w oparciu o udział procentowy, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy.
Tak więc biorąc pod uwagę powyższe rozstrzygnięcie, stanowisko Zainteresowanego – zgodnie z którym przysługuje mu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne na modernizację świetlic wiejskich ponoszone w 2013 r. i w 2014 r., – należało uznać za nieprawidłowe.
Ponadto Wnioskodawca ponosi bieżące wydatki związane z użytkowaniem świetlic wiejskich.
Odnosząc się natomiast do wydatków dotyczących bieżących kosztów utrzymania opisanych we wniosku świetlic wiejskich, które wykorzystywane są przez Gminę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i do czynności niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem należy wskazać, że przepis art. 86 ust. 7b ustawy nie ma do nich zastosowania. Odnosi się on jedynie do nakładów poniesionych na nabycie i wytworzenie nieruchomości, przy czym zgodnie z art. 2 pkt 14a ustawy przez wytworzenie nieruchomości rozumie się jej wybudowanie lub ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Nie oznacza to jednak, że od wydatków ponoszonych przez Gminę na bieżące utrzymanie świetlic wiejskich przysługuje pełne prawo do odliczenia. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi (Gminie) przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Wskazać należy, że w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi (Gminie) przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Wskazać należy, że w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana w tym przepisie zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności niepodlegających temu podatkowi.
Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.
W konsekwencji należy stwierdzić, że Wnioskodawca w odniesieniu do wydatków na bieżące utrzymanie świetlic wiejskich zobowiązany jest wyodrębnić część podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i tylko w tej części ma prawo do odliczenia.
Reasumując należy stwierdzić, że prawo od odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących kosztów bieżącego utrzymania świetlic wiejskich związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przysługuje wyłącznie w części związanej z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie należy zauważyć, że Zainteresowany powinien określić część podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, przy czym sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną powinien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z bieżącymi kosztami utrzymania świetlic wiejskich jest nieprawidłowe.
W odniesieniu do przywołanych orzeczeń: WSA w Olsztynie z dnia 8 września 2010 r. sygn. I SA/Ol 365/10 i NSA z dnia 30 czerwca 2009 r. sygn. akt I FSK 903/08 oraz z dnia 8 stycznia 2010 r., sygn. akt I FSK 1605/08 należy wskazać, że zapadły one w innym stanie prawnym – w ustawie o podatku od towarów i usług zapis art. 86 ust. 7b i art. 90a wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. Natomiast rozstrzygnięcia podjęte w ww. wyrokach dotyczą odpowiednio stanu prawnego obowiązującego w okresie sierpień-grudzień 2004 r. oraz w latach 2000 - 30 kwietnia 2004 r. i po 30 kwietnia 2004 r., a także 2007 r. Orzeczenie podjęte przez NSA w wyroku I FSK 903/08 dotyczyło przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązującej do 30 kwietnia 2004 r. oraz przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Natomiast orzeczenie NSA z 8 stycznia 2010 r. dotyczyło wniosku o interpretację przepisów ustawy o VAT w kwestii pełnego prawa do odliczenia podatku od wydatków związanych z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu i czynnościami niepodlegającymi podatkowi VAT.
Tut. Organ zgadza się ze stanowiskiem zajętym w ww. orzeczeniach, że czynności niepodlegających opodatkowaniu nie należy uwzględniać do wyliczenia proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy, a jedynie czynności podlegające regulacjom ustawy – czyli opodatkowane i zwolnione. W rozpatrywanej sprawie tut. Organ nie rozstrzygał kwestii dotyczących odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem przepisów art. 90 ustawy. Zatem w kontekście obowiązujących od 1 stycznia 2011r. przepisów art. 86 ust. 7b i art. 90a ustawy rozstrzygnięcia te w niniejszej sprawie nie mogą znaleźć zastosowania.
Odnosząc się natomiast do wskazanej we wniosku interpretacji indywidualnej, przywołanej dla potwierdzenia własnego stanowiska, tut. Organ wyjaśnia, że w identycznym stanie prawnym i identycznym stanie faktycznym rozstrzygnięcia powinny być tożsame. Cel ten osiągany jest poprzez zastosowanie właściwych przepisów Ordynacji podatkowej. Interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 tej ustawy, zgodnie z którym „Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość (...)”. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydawane przez upoważnione do tego organy każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Minister Finansów może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.
IPPP2/4512-448/15-2/AO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPPP2/4512-331/15-2/DG

References: art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 90
 art. 8
 art. 90
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 FSK 
 FSK 
 art. 86
 art. 90
 FSK 
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 14