Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/itpp2-443-1673b-14-kt
Timestamp: 2017-09-22 10:05:46+00:00

Document:
Brak opodatkowania sprzedaży udziałów w prawie własności działek gruntu.
ITPP2/443-1673b/14/KTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2014 r. (data wpływu 9 grudnia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 4 marca 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży udziałów w prawie własności działek gruntu – jest prawidłowe.
W dniu 9 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 4 marca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży udziałów w prawie własności działek gruntu.
W dniu 24 sierpnia 2009 r., na podstawie aktu dziedziczenia, odziedziczyła Pani (wraz z ciotką i matką) udziały w działkach po zmarłej babci (K. S.). Działki umiejscowione są w B. u zbiegu ulic R. i P. nr ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ... obręb ... i .. oraz przy ul. Z. nr ... obręb ... i ... .
Wskazane działki są oferowane do sprzedaży poprzez agencję obrotu nieruchomościami, oferta sprzedaży znajduje się również w Internecie. Ani Pani, ani Pani bliscy, nie zajmują się obrotem nieruchomościami (żadna z osób nie prowadzi działalności gospodarczej).
Zgodnie z informacjami uzyskanymi z Miejskiej Pracowni Urbanistycznej w dniu 27 lutego 2015 r., przedmiotowe tereny nie posiadają planu zagospodarowania przestrzennego i nie jest planowane sporządzenie go w najbliższej przyszłości. Istnieje studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że na opisanym terenie jest przewidywana zabudowa jednorodzinna.
Aktualnie działki nie posiadają wydanych warunków zabudowy (ostatnie były wydane na K. S. i wygasły z chwilą jej śmierci). Planuje Pani uzyskanie aktualnych warunków zabudowy. Działki są oferowane do sprzedaży poprzez agencję obrotu nieruchomościami, oferta sprzedaży znajduje się również w Internecie. Żadne inne działania marketingowe nie były wykonywane. Nie planuje Pani uzbrajania terenu, wydzielania dróg dojazdowych, ani innych podobnych czynności, ponieważ działki posiadają uzbrojenie oraz drogę (wszystko wykonane przez Miasto w ramach działań inwestycyjnych Gminy). Działki, których dotyczą pytania, znajdują się w okolicy zabudowanej domami jednorodzinnymi, a co za tym idzie uzyskanie warunków zabudowy jest wielce prawdopodobne, tym bardziej, że uprzednio były one wydane.
Działki nie były wykorzystywane w żaden komercyjny sposób. Nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, itp. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, a udziały w ww. działkach nabyła w drodze spadku.
Czy jednorazowa sprzedaż wszystkich działek powinna być objęta podatkiem od towarów i usług, a jeśli tak, to w jakiej wysokości...
Czy pojedyncza sprzedaż poszczególnych działek powinna być objęta podatkiem od towarów i usług, a jeśli tak, to w jakiej wysokości...
Czy odstęp czasu pomiędzy sprzedażą pojedynczych działek ma wpływ na objęcie transakcji podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działki zostały nabyte w drodze spadkobrania, nie zostały zatem nabyte w celu dalszej odsprzedaży. Zamieszkuje Pani wraz z mężem i dziećmi w S. i nie ma zamiaru, ani możliwości wykorzystywania przedmiotowych nieruchomości do swoich celów.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) (zwanej dalej: ustawą), opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
Stosownie do przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów, rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, zgodnie z zapisem art. 7 ust. 1 tej ustawy.
Za „towary”, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, uważa się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Z uwagi na powyższe uregulowania, sprzedaż działek budowlanych jest dostawą towarów i na podstawie przepisu art. 41 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednakże samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotne jest, aby podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie zapisu art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Pojęcie częstotliwości należy rozumieć, jako zakładające powtarzalność czynności tego samego rodzaju. Przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania pewnej czynności w sposób częstotliwy muszą istnieć w chwili wykonania usługi lub sprzedaży towaru.
Aby zatem dostawę gruntów uznać za działalność gospodarczą należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a sam zakup gruntu dokonywany był w celu odsprzedaży.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z poźn. zm.), opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takie czynności wielokrotnie, a sprzedawane towary zostały nabyte w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze - czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Powyższe uregulowania art. 15 ust. 1 i 2 ustawy stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy wskazano, że państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego. „Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie (art. 12 ust. 3 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady).
Analiza przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, treści powołanych przepisów prawa, jak również aktualnego orzecznictwa sądowego, w tym wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10), prowadzi do stwierdzenia, że brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Panią za podatnika podatku od towarów i usług w związku z zamierzaną sprzedażą udziałów w prawie własności przedmiotowych działek. Pomimo, że grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, to nie można uznać, że przy dokonywaniu sprzedaży udziałów we własności ww. działek gruntu, będzie Pani działała w charakterze handlowca, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Z wniosku wynika, że nabycie gruntu nastąpiło w drodze spadkobrania, a oprócz planowanego wystąpienia o uzyskanie aktualnych warunków zabudowy dla przedmiotowego terenu, spowodowanego brakiem planu zagospodarowania przestrzennego, nie wykazała Pani jakiejkolwiek innej aktywności w celu przygotowania gruntu do sprzedaży, ani nie będzie wykonywała jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności tych działek (np. uzbrojenie terenu), tj. czynności charakterystycznych dla wykonywania działalności gospodarczej. Ponadto opisane działki nie były wykorzystywane w żaden komercyjny sposób (nie prowadzi Pani działalności gospodarczej), nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, itp. Przy sprzedaży planowane jest prowadzenie typowych działań w zakresie informowania potencjalnych nabywców o ofercie sprzedaży, głównie za pośrednictwem agencji obrotu nieruchomościami, ogłoszeń w Internecie. W konsekwencji, przy uwzględnieniu braku z Pani strony działań marketingowych należy stwierdzić, że dokonując planowanej sprzedaży będzie korzystała z przysługującego Jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Taka sprzedaż nie będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, ale będzie oznaczała działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdą zastosowania. Będzie Pani dokonywała zbycia udziałów należących do majątku prywatnego.
Reasumując, planowana sprzedaż udziałów w działkach gruntu należących do majątku prywatnego – w okolicznościach przedstawionych we wniosku - nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez względu na to, czy będą zbywane jednorazowo, czy też pojedynczo i w jakich odstępach czasu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ITPP2/443-1673b/14/KT

References: art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 41
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 9
 art. 12
 art. 9
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 47