Source: https://www.neziskoveorganizacie.sk/33/sposoby-nakladania-s-majetkom-statu-obci-a-vyssich-uzemnych-celkov-z-pohladu-uctovnictva-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAK8yta6ecxB6jNoEZ0cN5s-MB8q2Z8oGSQ/?serp=1&version_year=2019&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-01-24 19:15:20+00:00

Document:
4.5.2019, Ing. Ladislav Zakhar ; Ing. Peter Ivánek; Mgr. Jozef Sýkora ; MBA, Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Ladislav Zakhar ; Ing. Peter Ivánek; Mgr. Jozef Sýkora ; MBA
Vstupná cena nehmotného majetku je vyššia ako 2 400 € a prevádzkovo-technické funkcie alebo použiteľnosť tohto majetku je dlhšia ako jeden rok. Ďalšou podmienkou je, že tento majetok je obstaraný odplatne alebo je vytvorený vlastnou činnosťou s cieľom obchodovať s nimi.
Vlastníkom obecného majetku je príslušná obec, vlastníkom majetku vyššieho územného celku je vyšší územný celok a nakladanie s majetkom realizuje obec a vyšší územný celok prostredníctvom rozpočtových organizácií a príspevkových organizácií, zriadených obcou a vyšším územným celkom. V praxi to znamená, že pri pohybe majetku v rámci štátnej správy nedochádza k zmene vlastníka, ale k zmene správcu majetku. Obdobne to platí pre územnú samosprávu, ak ide o pohyb majetku v rámci konsolidovaného celku obce, resp. vyššieho územného celku. Podľa § 22 ods. 5 opatrenia MF SR č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v znení neskorších predpisov (ďalej Postupy účtovania) sa dlhodobý majetok nadobudnutý bezodplatným prevodom pri splynutí, zlúčení, rozdelení alebo pri prevode správy oceňuje cenou, v ktorej sa doteraz viedol v účtovníctve. Ak túto cenu nie je možné zistiť, ocení sa majetok reálnou hodnotou, čiže cenou, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje.
Podľa § 3 ods. 2 zákona č. 278/1993 Z. z. o správe majetku štátu v znení neskorších predpisov je správca oprávnený a povinný majetok štátu užívať na plnenie úloh v rámci predmetu činnosti, alebo v súvislosti s ním, nakladať s ním podľa tohto zákona a udržiavať ho v riadnom stave. V prípade, že majetok neslúži a ani v budúcnosti nebude slúžiť správcovi na plnenie úloh v rámci predmetu jeho činnosti alebo v súvislosti s ním, takýto majetok sa považuje za prebytočný a správca prebytočného majetku je povinný s ním naložiť bezodkladne spôsobom, ktorý ustanovuje vyššie uvedený zákon. Ak majetok štátu prechodne neslúži správcovi na plnenie úloh v rámci predmetu činnosti alebo v súvislosti s ním, pokladá sa takýto majetok za dočasne prebytočný majetok a správca majetku je takisto povinný s ním naložiť bezodkladne a v súlade s platnou legislatívou.
Zákon o správe majetku štátu upravuje viacero spôsobov nakladania s prebytočným majetkom štátu v závislosti od toho, či ide o trvalo prebytočný majetok alebo dočasne prebytočný majetok. V kapitole je postupne uvedené účtovanie jednotlivých spôsobov nakladania s majetkom štátu, ako aj účtovanie majetku obcí a vyšších územných celkov.
Nakladanie s majetkom štátu s príkladmi účtovania v podmienkach štátnej správy
prevod správy,
prevod vlastníctva,
zámena.
výpožička.
Podľa § 8 ods. 1 zákona č. 278/1993 Z. z. o správe majetku štátu je správca povinný ponúknuť prebytočný majetok štátu v ponukovom konaní štátnym rozpočtovým organizáciám a štátnym príspevkovým organizáciám, na území ktorých sa prebytočný majetok nachádza a za podmienky, že tieto organizácie vedia ponúkaný majetok účelne využiť na plnenie svojich úloh. Ponuka musí mať písomnú formu. V prípade, že žiadna z oslovených štátnych rozpočtových organizácií a štátnych príspevkových organizácií neprejaví záujem o ponúkaný majetok štátu, správca je povinný vykonať osobitné ponukové konanie, alebo elektronickú aukciu. Na ponukové konanie sa vzťahujú určité výnimky, ktoré sú upravené v zákone o správe majetku štátu.
Prevod správy nehnuteľného majetku štátu v podmienkach štátnych rozpočtových organizácií je však bezodplatný. Správcovia majetku štátu, ktorými sú štátne fondy, verejnoprávne inštitúcie (ak na základe zákona spravujú majetok štátu) a iné právnické osoby, ktoré na základe zákona spravujú majetok štátu, môžu nadobudnúť do správy nehnuteľný majetok štátu iba v osobitnom ponukovom konaní najmenej za primeranú cenu. Hnuteľný majetok štátu uvedení správcovia nadobúdajú do správy iba odplatne.
Ako už z názvu prevodu vyplýva, prevedie sa správa majetku bez odplaty, to znamená, že sa neuskutoční žiadny predaj ani nákup majetku, iba sa odúčtuje majetok v účtovníctve pôvodného správcu a nový správca si zaúčtuje účtovné prípady, súvisiace s prijatím prevodu správy. Pri bezodplatnom prevode sa nemení cena majetku, nakoľko podľa § 22 ods. 5 postupov účtovania sa dlhodobý majetok štátu nadobudnutý bezodplatným prevodom pri splynutí, zlúčení, rozdelení alebo pri prevode správy ocení cenou, v ktorej sa doteraz viedol v účtovníctve. V prípade, že túto cenu nie je možné zistiť, ocení sa reálnou hodnotou. Ak ide o odpisovaný dlhodobý majetok, nový správca pokračuje ďalej v odpisovaní podľa § 28 ods. 4zákona o účtovníctve.
osobný počítač (účet 022)
Obstarávacia cena dlhodobého majetku: 1 800 €
Doba odpisovania: 4 roky
Ročný odpis: 450 €
Zostatková cena po druhom roku odpisovania 900 €
Obstaranie počítača 1 800 042 321
Úhrada faktúry – kapitálový transfer 1 800 321 225
Zaúčtovanie použitia rozpočtových prostriedkov vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami 1 800 352 353
Zaradenie počítača do užívania 1 80 022 042
Odpisovanie dlhodobého majetku za prvý rok používania 450 551 082
Zúčtovanie kapitálového transferu do výnosovo vecnej a časovej súvislosti s odpismi 450 353 682
K 31.12. zúčtovanie účtu 225 1 800 225 352
Zúčtovanie kapitálového transferu do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi 450 353 682
Účtovanie po 2. roku užívania pri pôvodnom správcovi – rozpočtová organizácia A
Doúčtovanie zostatkovej ceny počítača 900 353 082
Vyradenie počítača v obstarávacej cene 1 800 082 022
Účtovanie pri novom správcovi – rozpočtová organizácia B
Zaradenie počítača v obstarávacej cene 1 800 022 -
Zaúčtovanie oprávok k dlhodobému majetku (2 roky, t. j. 2x ročný odpis) 900 - 082
Zaúčtovanie vzťahu k zriaďovateľovi (zostávajúca časť záväzku z kapitálového transferu) 900 - 353
Zaúčtovanie ročných odpisov (odpisový pán zostal pôvodný) 450 551 082
Zaúčtovanie zúčtovacieho vzťahu z kapitálového transferu voči rozpočtovej organizácii A 1 800 356A 353
Zúčtovanie kapitálového transferu vo výške odpisov 450 353 356A
Prevod správy majetku medzi rozpočtovými organizáciami – preúčtovanie medzi analytickými účtami 900 356B 356A
Zúčtovanie kapitálového transferu vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi (odpisy v RO B) 450 353 356B
osobné motorové vozidlo (účet 023)
Obstarávacia cena dlhodobého majetku 30 000 €
Ročný odpis: 7 500 €
Zostatková cena po prvom roku odpisovania: 22 500 €
Obstaranie motorového vozidla 30 000 042 321
Úhrada faktúry – kapitálový transfer 30 000 321 225
Zaúčtovanie použitia rozpočtových prostriedkov vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami 30 000 352 353
Zaradenie motorového vozidla do užívania 30 000 023 042
Odpisovanie dlhodobého majetku za prvý rok používania 7 500 551 083
Zúčtovanie kapitálového transferu do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi 7 500 353 682
Predaj zásob – pohonné hmoty 20 316 604
Odovzdanie zásob 20 542 112
Inkaso pohľadávky na účet štátnych rozpočtových príjmov 20 224 316
Predpis odvodu rozpočtových príjmov do rozpočtu zriaďovateľa 20 588 351
K 31.12. zúčtovanie účtu 224 20 351 224
K 31.12. zúčtovanie účtu 225 30 000 225 352
Účtovanie po 1. roku užívania pri pôvodnom správcovi – štátna rozpočtová organizácia A
Doúčtovanie zostatkovej ceny motorového vozidla 22 500 353 083
Vyradenie motorového vozidla v obstarávacej cene 30 000 083 023
Účtovanie pri novom správcovi – štátna príspevková organizácia C
Zaradenie motorového vozidla v obstarávacej cene 30 000 023 -
Zaúčtovanie oprávok k dlhodobému majetku (motorové vozidlo odpisované 1 rok pri pôvodnom správcovi) 7 500 - 083
Zaúčtovanie vzťahu k zriaďovateľovi (zostávajúca časť záväzku z kapitálového transferu) 22 500 - 353
Príjem dodávateľskej faktúry – pohonné hmoty 20 501 321
Úhrada faktúry z bankového účtu 20 321 221
Zúčtovanie výnosov v súvislosti s výdavkom 20 352 681
Zaúčtovanie ročných odpisov (odpisový plán zostal pôvodný) 7 500 551 083
Vyššie uvedené dva príklady vysvetľujú účtovanie bezodplatného prevodu správy majetku štátu medzi účtovnými jednotkami v rámci jedného konsolidovaného celku – spoločného zriaďovateľa. Prax však prináša aj situácie, keď sa uskutočňuje bezodplatný prevod medzi účtovnou jednotkou jedného zriaďovateľa a účtovnou jednotkou iného zriaďovateľa. Podstatný rozdiel v účtovaní spočíva v tom, že kým v prvých dvoch príkladoch transferový vzťah „zostáva” pri zriaďovateľovi a zmeny vykoná iba v analytickej evidencii, resp. na analytických účtoch, v nasledujúcich príkladoch transferový vzťah „prechádza” od jedného zriaďovateľa k inému. Princíp účtovania bezodplatného prevodu správy majetku štátu na úrovni odovzdávajúcej a preberajúcej účtovnej jednotky je identický ako v predchádzajúcich príkladoch, zmena nastáva v účtovaní na úrovni zriaďovateľov.
Pre účel tohto príkladu využijeme zadanie príkladu 2. Rozdiel je v tom, že štátna rozpočtová organizácia A patrí do konsolidovaného celku, štátna príspevková organizácia C je súčasťou konsolidovaného celku 2.
Účtovanie v rozpočtovej a príspevkovej organizácii je rovnaké ako v príklade 2. Rozdiel je v účtovaní pri zriaďovateľoch.
Účtovanie pri zriaďovateľovi – konsolidovaný celok 1, zriaďovateľ pôvodného správcu
Prevod správy majetku štátu do správy štátnej príspevkovej organizácie patriacej do konsolidovaného celku 2 vo výške nezúčtovaného transferu 22 500 353 356
Zaúčtovanie zúčtovacieho vzťahu z kapitálového transferu voči podriadenej príspevkovej organizácii z dôvodu prevodu správy majetku vo výške nezúčtovaného transferu pri pôvodnom správcovi 22 500 356 353
Vzhľadom nato, že štátne rozpočtové a štátne príspevkové organizácie zasielajú svojmu zriaďovateľovi každoročne odsúhlasovací formulár z dôvodu vzájomného odsúhlasenia transferových vzťahov, uvedieme aj príklad vyplnenia odsúhlasovacieho formulára.
Vychádzame z toho, že štátna rozpočtová organizácia patrí do konsolidovaného celku, štátna príspevková organizácia patrí do konsolidovaného celku 2.
Zvýšenie záväzku v roku 200x Zníženie záväzku v roku 200x
Voči účtovnej jednotke Zostatok Prijatý a použitý Prijatý bežný transfer nepoužitý Zrušenie opravnej Bezodplatný prevod Invent. prebytok/ darovaný odpisovaný Odpis DM, vytvorenie OP k DM, Bezodplatný prevod Bežný transfer prijatý 31.12.200x zúčtovaný Zostatok k 31.12.200x-1
Názov IČO Transfér v roku 200x-1 kap. transfer položky (prijatie) majetok vyradenie DM (odovzdanie) v roku 200x-1
zriaďovateľ 353- Zúčtovanie transferov štátneho rozpočtu 20 000 22 500 42 500,00
Názov dlhodobého majetku Zaradené do položky v súvahe Obstarané od ÚJ názov partnera IČO partnera Druh prírastku Dátum uvedenia do užívania Cena obstarania Obstarávacia cena Tvorba OP v roku 200x Rozpustenie OP v roku 200x Doba odpisovania v rokoch Výška odpisu v roku 200x
Osobné motorové vozidlo 023-Dopravné prostriedky Štátna rozpočtová org.. A 456 Prírastok – prevod 21.12.200x 30 000 0 0 4 0
Odsúhlasenia účtu 353 pri zriaďovateľovi štátnej rozpočtovej organizácii A – konsolidovaný celok 1
Voči účtovnej jednotke Zostatok Prijatý a použitý Prijatý bežný transfer nepoužitý Zrušenie opravnej Bezodplatný prevod Invent. prebytok/ darovaný odpisovaný Odpis DM, vytvorenie OP k DM, Bezodplatný prevod Bežný transfer prijatý 31. 12. 2010 zúčtovaný Zostatok k 31.12.200x-1
MF SR 353- Zúčtovanie transferov zo štátneho rozpočtu 80 000 10 000 22 500 47 500,00
MF SR 353- Zúčtovanie transferov zo štátneho rozpočtu 90 000 22 500 15 000 97 500
notebook (účet 022)
Obstarávacia cena dlhodobého majetku: 1000 €
Ročný odpis: 250 €
Zostatková cena po prvom roku odpisovania: 750 €
Prijatie zahraničného grantu na bankový účet 1 000 221 372
Obstaranie notebooku zo zahraničného grantu 1 000 042 321
Úhrada faktúry – mimorozpočtové prostriedky 1 000 321 221
Zúčtovanie mimorozpočtových prostriedkov do výnosov budúcich období vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkami 1 000 372 384
Zaradenie notebooku do užívania 1 000 022 042
Odpisovanie notebooku za prvý rok používania 250 551 082
Rozpustenie výnosov budúcich období do výnosov bežného obdobia vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi 250 384 688
Doúčtovanie zostatkovej ceny notebooku 750 384 082
Vyradenie notebooku v obstarávacej cene 1 000 082 022
Zaradenie notebooku do používania v obstarávacej cene 1 000 022 -
Zaúčtovanie oprávok (prvý rok odpisovania pri pôvodnom správcovi) 250 - 082
Zaúčtovanie transferu 750 - 384
Odpisovanie notebooku (odpisový plán je nezmenený) 250 551 082
Zúčtovanie výnosov budúcich období do výnosov bežného obdobia vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi 250 384 688
Štátna príspevková organizácia C nám bude slúžiť ako vzor aj v nasledujúcom príklade. Podľa zákona o rozpočtových pravidlách verejnej správy príspevková organizácia na financovanie svojej činnosti, ktorým je aj obstaranie dlhodobého majetku, využíva prednostne vlastné zdroje.
prístroj (účet 022)
Obstarávacia cena prístroja: 4 000 €
Ročný odpis: 1000 €
Zostatková cena po prvom roku odpisovania: 3 000 €
Obstaranie prístroja z vlastných zdrojov 4 000 042 321
Úhrada faktúry – bankový účet 4 000 321 221
Zaradenie prístroja do užívania 4 000 022 042
Odpisovanie prístroja za prvý rok používania 1 000 551 082
Doúčtovanie zostatkovej ceny prístroja 3 000 587 082
Vyradenie prístroja v obstarávacej cene 4 000 082 022
Zaradenie prístroja v obstarávacej cene 4 000 022 -
Zaúčtovanie oprávok k prístroju 1 000 - 082
Zaúčtovanie transferu 3 000 - 384
Odpisovanie prístroja (odpisový plán nezmenený) 1 000 551 082
Rozpustenie výnosov budúcich období do výnosov bežného obdobia vo vecnej a časovej súvislosti s odpismi 1 000 384 684
Ďalším spôsobom nakladania s majetkom štátu, ktorý umožňuje zákon o správe majetku štátu v § 11 ods. 8 je zámena majetku. Podľa § 11 ods. 10 môže správca uzatvoriť zámennú zmluvu, ktorou výmenou dáva hnuteľný majetok štátu a súčasne výmenou prijíma nový nepoužívaný hnuteľný majetok do vlastníctva štátu, pokiaľ nestanovuje inak osobitný predpis. Jednou z podmienok je, že majetok, ktorý výmenou nadobudne do správy, mu bude slúžiť na plnenie úloh v rámci predmetu činnosti alebo v súvislosti s ním a majetok musí byť vzhľadom na všetky okolnosti pre štát vhodnejší ako vymieňaný majetok. Predmetom zámeny môže byť aj nehnuteľný majetok, avšak nie je možné vymeniť nehnuteľný majetok štátu za hnuteľný majetok. V zámennej zmluve musí byť okrem predmetu zámeny a ďalších náležitostí vyšpecifikovaná cena majetku, ktorý je predmetom zámeny. V zmysle ustanovenia § 11 ods. 10 zákona o správe majetku štátu: „Ocenenie vymieňaného hnuteľného majetku sa musí vykonať podľa osobitného predpisu okrem nového nepoužívaného hnuteľného majetku nadobúdaného do vlastníctva štátu. Ak cena zamieňaného majetku nie je rovnaká, zmluva musí obsahovať aj dohodu o dobe splatnosti rozdielu v cene, ktorú je nadobúdateľ majetku štátu povinný zaplatiť správcovi najneskôr v deň nadobudnutia platnosti zámennej zmluvy.”
Štátna príspevková organizácia Ačko je správcom hnuteľného majetku štátu – strojového zariadenia, ktoré využívala 2 roky a stalo sa vzhľadom na zmenu predmetu činnosti prebytočným majetkom. Obec Dolná, na ktorej katastrálnom území sa nachádza sídlo štátnej príspevkovej organizácie však vlastní montovanú garáž v blízkosti sídla štátnej príspevkovej organizácie Ačko. Garáž užíva 3 roky a stala sa prebytočnou z dôvodu predaja motorového vozidla, pre svoju činnosť by však potrebovali využívať strojové zariadenie v správe štátnej príspevkovej organizácie. Naopak štátna príspevková organizácia obstarala motorové vozidlo a potrebuje ho umiestniť v garáži. Obidve účtovné jednotky sa dohodli na zámene hnuteľného majetku. Vzhľadom na to, že dohodnutá cena strojového zariadenia je nižšia o 100 € ako dohodnutá cena garáže, účtovné jednotky sa v zmluve dohodli na finančnom vysporiadaní, to znamená, že štátna príspevková organizácia Ačko uhradí sumu 100 € na bankový účet obce Dolná.
strojové zariadenia (účet 022)
Obstarávacia cena prístroja: 3 000 €
Ročný odpis: 750 €
Zostatková cena po druhom roku odpisovania: 1 500 €
Cena dohodnutá v zámennej zmluve: 2000 €
montovaná garáž (účet 022)
Obstarávacia cena prístroja: 8 000 €
Ročný odpis: 2000 €
Zostatková cena po treťom roku odpisovania: 2000 €
Cena dohodnutá v zámennej zmluve: 2 100 €
Vlastníkom majetku: obec Dolná
Predaj strojového zariadenia 2000 311 641
Doúčtovanie zostatkovej ceny strojového zariadenia 1 500 541 082
Vyradenie strojového zariadenia 3 000 082 022
Kúpa garáže 2 100 042 321
Zaradenie garáže do používania 2 100 022 042
Vzájomné započítanie pohľadávok a záväzkov 2000 321 311
Finančné vysporiadanie rozdielu 100 321 221
Predaj garáže 2 100 318 641
Doúčtovanie zostatkovej ceny garáže 2000 541 082
Vyradenie garáže 8 000 082 022
Kúpa strojového zariadenia 2000 042 321
Zaradenie stroja do používania 2000 022 042
Vzájomné započítanie pohľadávok a záväzkov 2000 321 318
Finančné vysporiadanie rozdielu 100 221 318
Zákon o správe majetku štátu umožňuje správcovi dočasne prebytočný majetok prenechať do nájmu nájomcovi. Nájom majetku štátu upravuje § 13 zákona o správe majetku štátu. V zmysle ustanovení § 13 tohto zákona sa nájom majetku realizuje prostredníctvom nájomnej zmluvy iba za nájomné platené v peňažných prostriedkoch. Správca je povinný dohodnúť pri nájme nehnuteľného majetku štátu „trhové nájomné”, to znamená také, ktoré je obvyklé v tom čase a na tom mieste na dohodnutý účel. Zákon o správe majetku štátu v § 13 ods. 7 umožňuje dohodnúť za nájom nehnuteľného majetku aj nižšie nájomné, než je trhové, ak je nájomcom:
- štátna rozpočtová organizácia alebo štátna príspevková organizácia,
- zariadenie sociálnych služieb, ktoré nie je podnikateľom,
- právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorá nie je podnikateľom, ktorá zriadila zariadenie sociálnych služieb bez právnej subjektivity, ak najmenej počas jedného roka poskytuje starostlivosť v zariadení sociálnych služieb,
- poskytovateľ zdravotnej starostlivosti, ktorý nie je podnikateľom, ak najmenej počas jedného roka poskytuje zdravotnú starostlivosť,
- nezisková organizácia alebo iná právnická osoba, ktorá nie je podnikateľom, ak ide o krátkodobý nájom a nehnuteľný majetok štátu bude využívať na vzdelávacie, kultúrne a osvetové účely,
- právnická osoba alebo fyzická osoba poskytujúca správcovi služby, pri ktorých je správca…

References: § 22
 § 3
 § 8
 § 22
 § 28
 § 11
 § 11
 § 11
 § 13
 § 13
 § 13