Source: http://docplayer.cz/2911098-Auditor-6-2012-informacni-spolecnost-obsah.html
Timestamp: 2017-07-25 15:19:32+00:00

Document:
AUDITOR 6/2012. Informační společnost. Obsah - PDF
AUDITOR 6/2012. Informační společnost. Obsah
Download "AUDITOR 6/2012. Informační společnost. Obsah"
Kristýna Irena Holubová
1 AUDITOR 6/2012 Obsah AKTUALITY Ze zasedání Výkonného výboru KA ČR... 2 Projekt inovace informačních systémů Komory auditorů... 2 Poznamenejte si do diáře... 3 Semináře zařazené do prioritního vzdělávacího tématu... 4 Nový termín semináře Výběry vzorků a jejich vyhodnocování v praxi... 4 Přechod na elektronickou fakturaci... 5 Schůzka auditorských komor zemí Visegrádské čtyřky v Českém Krumlově... 5 IAASB vydala Strategii a pracovní plán na období EAIG European Audit Inspection Group zasedala v Praze... 7 TÉMA ČÍSLA E-BUSINESS Podstata a rozvoj e-commerce (Ivana Peláková) D-Secure pro bezpečné platby na internetu (Tomáš Zouhar) K povinné součinnosti provozovatelů internetových obchodů se správci daně (Jan Molín) Specifika auditu účetních jednotek zabývajících se elektronickým obchodováním (Hana Mužátková) Test: Otestujte si své znalosti o pojmech z oblasti e-business NA POMOC AUDITORŮM Auditorské standardy a typy zakázek (Markéta Jindřišková) ZE ZAHRANIČÍ Výroční kongres Evropské účetní asociace (Marcela Žárová, Jaroslava Roubíčková) LIDÉ A FIRMY... e-příloha Auditor 6/2012 OBSAH Z vystoupení účastníků schůzky auditorských komor zemí Visegrádské čtyřky v Českém Krumlově Toto číslo vyšlo Uzávěrka pro příjem podkladů pro další číslo je Informační společnost Žijeme v informační společnosti. Co to znamená? Informatika není jen samostatnou specializací, kterou se zabývají k tomu určení Ladislav Mejzlík a vyškolení specialisté, ale prorostla do našich životů tak, že se stala jejich neoddělitelnou součástí. Patří ke kvalifikaci každého, bez ohledu na to, v jakém oboru pracuje. Díky informatice vznikají nejen celé nové obory podnikání, ale mění se také způsob, jakým děláme řadu činností. Dovoluje nám pracovat z domova, komunikovat s rodinou a přáteli, archivovat dokumenty, nakupovat a prodávat věci, malovat, skládat hudbu apod. Informace a jejich zpracování může být velmi výnosný obchod, vždyť v žebříčcích největších společností a nejbohatších lidí na světě se dlouhodobě střídají na prvních místech firmy z oblasti informačních a komunikačních technologií a jejich majitelé. Z těchto procesů nejsou vynecháni ani auditoři. Proto je také součástí kvalifikace auditora zkouška z informačních a komunikačních technologií. Specifiky využívání informačních a komunikačních technologií se zabývají pravidelně tematicky zaměřená čísla časopisu Auditor, čehož je příkladem i číslo, které právě čtete. Modernizací prochází také informační systém úřadu Komory auditorů, který nebyl zásadně inovován řadu let. Zahájili jsme relativně rozsáhlý projekt, jehož cílem je automatizace dalších, dosud ručně vedených, agend do počítačového systému Komory, integrace jednotlivých částí stávajícího informačního systému a zavedení nových funkcí zaměřených zejména na elektronickou komunikaci. V první fázi se tento projekt projevil novou podobou webových stránek Komory, avšak podstatnější části projektu nás teprve čekají. Informační a komunikační technologie mají ale také své stinné stránky. Vyžadují určitý způsob myšlení a chování, při kterém bychom si měli uvědomovat nejen výhody informatiky, ale také její rizika. Takový způsob myšlení nemusí vždy vyžadovat nějaké speciální programátorské nebo obdobné dovednosti, ale jedná se o mnohdy jednoduché vzorce chování, které si však musíme v souvislosti s používáním počítačů osvojit. Mám na mysli opatrnost při nakládání s osobními údaji, při ochraně informačních systémů před zneužitím, poškozením, či ztrátou dat apod. Vždyť tato rizika mohou mít velmi vážné důsledky a úkolem auditorské činnosti je přeci hlavně identifikace a minimalizace rizik. Mýtem a omylem řady lidí je, že zneužívání informačních a komunikačních technologií na jedné straně a odstraňování tohoto rizika na straně druhé vyžaduje zvláštní informatické dovednosti z oblasti programování nebo dokonce speciální technické prostředky. Pravdou však je, že se často jedná spíše o organizační, psychologické a sociální záležitosti, které mohou být vyřešeny relativně jednoduchými tradičními prostředky, bez speciálních znalostí či dovedností. Známý počítačový podvodník Kevin Mitnick, který strávil ve federálním vězení USA 5 let, nebyl velkým počítačovým specialistou, ale uměl předvídat a zneužívat chování lidí díky psychologické manipulaci. Ve svých pamětech popisuje jeden ze svých prvních podvodů, kdy vylákal heslo do počítačového systému konkurenční firmy tak, že zatelefonoval jménem pracovníka jiného oddělení asistence ředitele se zoufalou prosbou o sdělení hesla, protože to jeho se mu zablokovalo a on musí poslat rychle něco svému šéfovi, jinak ho vyhodí a pozval jí za to na večeři. Ona mu ho řekla a on vykradl z počítačového systému důvěrná data. Přeji vám příjemně strávené letní měsíce, aby vám počítače přinášely více užitku než starostí a aby vás prostřednictvím nich nikdo nikdy nenapálil. Ladislav Mejzlík první viceprezident a předseda Výboru pro vnější vztahy KA ČR2 strana 2 AUDITOR 6/2012 aktuality Ze zasedání Výkonného výboru KA ČR Výkonný výbor se na svém zasedání, které se uskutečnilo 11. června, zabýval jak standardní agendou, tak i druhým návrhem změn vybraných vnitřních předpisů připravovaných na listopadové jednání sněmu KA ČR. V rámci jednání vystoupil jako host viceprezident FEE Petr Kříž, který informoval o připravované reformě v organizaci a řízení FEE. Výkonný výbor schválil: návrh Výboru pro auditorské zkoušky na osvobození žadatelů od dílčí části auditorské zkoušky ve smyslu 8 odst. 3 zákona o auditorech, návrh na změnu standardu AS č. 56 a standardu ISQC 1, návrh školení pro řídící subjekty, které řeší problematiku operačních programů, nominaci Petra Kříže na pozici Deputy President FEE, navržený postup přípravy interních řídicích předpisů, vyplacení pololetních prémií zaměstnancům KA ČR, předpis Pokyny a podmínky pro zajištění prezentace externích firem na vzdělávacích akcích KA ČR, dokument Zpráva z prověrky účetnictví KA ČR, včetně postupu řešení pohledávek z let , spuštění nového webu KA ČR, nového člena výboru pro SMP Jiřího Liberdu. Výkonný výbor dále projednal: novinky týkající se reformy FEE, informace o připravované strategii KA ČR, návrhy na změnu vybraných vnitřních předpisů KA ČR, informace z Dozorčí komise o kontrole a vzal na vědomí: přehled uchazečů přihlášených do zkouškového systému od roku 2009, informace z Rady pro veřejný dohled nad auditem, připomínky organizací k návrhům evropských předpisů, dotazník FEE v souvislosti s přijetím ISA pro použití v EU, informace z oddělení metodiky týkající se odpovědí na metodické dotazy, informace o schůzce s předsedkyní Komory certifikovaných účetních, zprávu o daňovém přiznání za rok 2011, zápisy ze zasedání prezidia, výborů a komisí, zprávy ze zahraničních služebních cest, nabídku zahraničních služebních cest, informace z Kárné komise, ústní informaci o zajištění účasti na připravovaném semináři Interní a externí auditor, legislativní monitoring. Jiří Mikyna ředitel úřadu Komory auditorů ČR Projekt inovace informačních systémů Komory auditorů Komora auditorů již od svého založení věnovala pozornost využívání počítačových systémů pro vedení svých evidencí a pro komunikaci s auditory a veřejností. Vytvořený specializovaný informační systém úřadu KA ČR pro vedení evidence auditorů a webové stránky Komory byly v době svého vytvoření adekvátní tehdejším potřebám a obvyklé úrovni využívání informačních a komunikačních technologií. Za velmi dlouhé období však nedošlo (až na pravidelnou údržbu a dílčí vylepšování) k zásadnímu rozšíření, či zkvalitnění jeho funkcí a nebylo do informačního systému Komory významně investováno. Důsledkem byla nutnost přikročit k zásadnější inovaci a modernizaci informačních systémů Komory, včetně implementace nových funkcí, nových metod komunikace a vyšší integraci všech jeho částí. Celý projekt byl zahájen úvahami o cílové podobě a funkcích informačního systému Komory a přípravou zadání pro dodavatele celého projektu. Významnou částí tohoto zadání bylo také hledání možností, jak celý projekt financovat. Přípravou tohoto projektu byla pověřena pracovní skupina, která nejen projekt připravila, ale rovněž průběžně dohlíží na jednotlivé etapy jeho realizace. Financování podstatné části inovace informačního systému bylo zařazeno do česko-švýcarského projektu, na kterém se Komora účastní i jinými akcemi, zejména v oblasti vzdělávání. V minulém měsíci bylo podpisem smlouvy úspěšně ukončeno výběrové řízení Světové banky (která je distributorem prostředků česko-švýcarského projektu) na dodavatelskou firmu, která bude projekt realizovat. Zároveň3 AUDITOR 6/2012 strana 3 můžeme představit první výsledky práce na projektu, a to nový vzhled webových stránek Komory. Vím, že neexistuje taková podoba stránek, která by se líbila a vyhovovala všem, ale výsledná podoba je výsledkem velmi podrobné rešerše aktuálních stránek obdobných institucí jak v tuzemsku, tak i v zahraničí, zkušeností s používáním původních stránek Komory a připomínek auditorů, veřejnosti a pracovníků Komory. Nová podoba stránek Komory by měla být přehledná, jednoduchá a bez zbytečných grafických prvků tak, aby umožňovala rychlou orientaci a vyhledávání informací. Věříme, že si na novou podobu stránek zvyknete a oceníme vaše připomínky k jejich možnému dalšímu vylepšení. Ještě před spuštěním nové podoby stránek Komory byl vytvořen a implementován zcela nový systém pro správu a distribuci dokumentů (DMS Document Management System), který nahrazuje rozesílání dokumentů pracovníkům úřadu Komory, členům volených orgánů a výborů Komory prostřednictvím u a umožňuje jim on-line přístup k těmto dokumentům z libovolného počítače. Další etapy inovace informačního systému budou následovat a budou zaměřeny na automatizaci dalších agend Komory, jejich integraci se stávajícím informačním systémem a zpřístupnění vybraných informací z tohoto systému auditorům prostřednictvím webového on-line rozhraní. Realizace celého projektu je rozložena až do roku 2013 a o jejím průběhu vás budeme informovat. Ladislav Mejzlík první viceprezident a předseda Výboru pro vnější vztahy KA ČR Poznamenejte si do diáře Letošní sněm Komory auditorů ČR se bude konat v pondělí 19. listopadu v Top Hotelu Praha na Chodově v Praze 4, ulice Blažimská 1781/4. Na sněmu se uskuteční volby sedmi členů a šesti náhradníků do Výkonného výboru a volby náhradníků do Dozorčí komise KA ČR. Prezence účastníků bude od 8:30 hod. a sněm bude zahájen v 9:30 hod. Komora auditorů ČR vyhlašuje výběrové řízení na pozici vedoucí oddělení kontroly auditorské činnosti POŽADUJEME: VŠ (nejlépe ekonomického směru), manažerské dovednosti, praxi na vedoucí (manažerské) pozici minimálně 2 roky, praxi v auditu min. 3 roky, znalost Mezinárodních auditorských standardů (ISA), schopnost spolupráce na mezinárodní úrovni, schopnost orientace a rychlé aplikace souvisejících právních předpisů do praxe, znalosti práce s dokumenty a vedení spisové agendy, zkušenost s právními úkony ve správním řízení, analytické a komplexní myšlení, pracovitost, samostatnost a zodpovědnost, organizační schopnosti, komunikativnost, flexibilitu, schopnost týmové práce a zvládání zátěžových situací, výbornou znalost MS Office, aktivní znalost AJ, akceptaci častých služebních cest po celé ČR. NABÍZÍME: pracovní smlouvu na dobu neurčitou, smluvní plat dle kvalifikace a praxe, notebook a mobilní telefon i k soukromému použití, pracoviště v centru Prahy, 5 týdnů dovolené, možnost profesního růstu účast na mezinárodních konferencích. V případě zájmu o nabízenou pozici pošlete Vaše CV a průvodní dopis na kontaktní Vaše odpovědi očekáváme nejpozději do Komora auditorů si vyhrazuje právo výběrové řízení ukončit v dřívějším termínu.4 strana 4 AUDITOR 6/2012 aktuality Semináře zařazené do prioritního vzdělávacího tématu V rámci prioritního tématu budou do nabídky vzdělávacích akcí ve druhém pololetí zařazeny dvoudenní semináře na téma Využití novelizované Příručky pro provádění auditu při vedení spisu auditora. Semináře se uskuteční v Praze, v Brně a v Ostravě a budou opět realizovány a financovány v rámci projektu Technická asistence v oblasti finančního výkaznictví programu česko-švýcarské spolupráce. Opětovně upozorňujeme, že vzhledem k administrativní náročnosti a stanoveným podmínkám projektu budou termíny a ostatní organizační pokyny k těmto seminářům zveřejněny dodatečně (předpokládáme v průběhu července/srpna). Sledujte proto v případě zájmu aktuální informace zveřejňované na našich internetových stránkách. Děkujeme za trpělivost a pochopení a věříme, že i přes tyto obtíže uvítáte možnost účastnit se těchto seminářů zdarma a oceníte vysokou profesionalitu a odbornost lektorského týmu z řad spolupracovníků komory. V této souvislosti upřesňujeme, že přesto, že jde o zcela nový seminář, nejedná se o vyhlášení nového prioritního tématu. Absolvováním tohoto semináře můžete splnit hodiny prioritního tématu Klarifikované ISA vyhlášeného Výkonným výborem pro rok 2011 v rozsahu minimálně 14 hodin a s termínem splnění do konce roku Do června 2012 tuto povinnost již splnilo cca 1000 auditorů. Dále uvádíme rekapitulaci seminářů, jejichž prostřednictvím jste již měli možnost uvedené prioritní téma splnit. V případě, že dosud nemáte splněný povinný rozsah prioritního tématu a nemáte ani možnost si chybějící hodiny doplnit v rámci seminářů ve 2. pololetí (např. z důvodu jejich obsazenosti), je možné splnit stanovený rozsah prioritního tématu formou e-learningových kurzů (Zpráva auditora a Spis auditora). Předpokládáme, že o nové prezenční semináře bude opět velký zájem. V případě organizace těchto bezplatných seminářů se však již od začátku potýkáme s nedisciplinovaností a bezohledností některých přihlášených účastníků, kteří se bez jakékoli omluvy na seminář nedostaví. Zabírají tak místa, jejichž počet je z důvodu zajištění efektivity školení omezen, jiným zájemcům a náhradníkům. Proto apelujeme na všechny účastníky seminářů, aby respektovali pokyny v pozvánce a bezodkladně informovali firmu zajišťující organizaci semináře v případě, že se jej nemohou zúčastnit. Do prioritního tématu Klarifikované ISA vyhlášeného pro rok 2011 byla započtena účast na těchto vzdělávacích akcích: Prezenční semináře 1. dvoudenní seminář (14 hod.) na téma Klarifikované ISA (září 2010 červen 2011) 2. jednodenní seminář (6 hod.) podle aktualizované Příručky IFAC k řízení kvality pro malé a střední účetní a auditorské praxe (září 2011 červen 2012) 3. dvoudenní seminář (14 hod.) podle novelizované Příručky IFAC k uplatňování ISA při auditu účetních závěrek malých a středních podniků (září 2011 červen 2012) 4. jednodenní seminář (6 hod.) Zpráva auditora (leden 2012 červen 2012) 5. dvoudenní seminář (14 hod.) na téma Využití novelizované Příručky pro provádění auditu při vedení spisu auditora (od září 2012) E-learningové kurzy 6. Zpráva auditora (8 hod., od září 2011) 7. Spis auditora Vybrané poznatky z kontrol kvality (6 hod., od ledna 2012) Monika Kryštůfková oddělení vzdělávání KA ČR Nový termín semináře Výběry vzorků a jejich vyhodnocování v praxi Další termín semináře Vzhledem k velkému zájmu a rychlému obsazení obou říjnových termínů v Praze vypisujeme další termín semináře s Michalem Štěpánem na téma Výběry vzorků a jejich vyhodnocování v praxi. Přednáška byla nově zařazena na 14. prosince 2012 a uskuteční se v Praze v hotelu STEP od 9 do 14 hod. Nový termín byl již zveřejněn na internetových stránkách Komory, jejichž prostřednictvím se můžete v případě zájmu na seminář přihlásit. Monika Kryštůfková oddělení vzdělávání KA ČR5 AUDITOR 6/2012 strana 5 Přechod na elektronickou fakturaci Od července 2012 přechází Komora auditorů ČR na systém elektronického zasílání daňových dokladů. Nově zavedenému systému odpovídá i úprava objednávkových formulářů jak na nových internetových stránkách, tak v tištěné podobě zveřejněné v minulém čísle časopisu, resp. v příloze s nabídkou vzdělávacích akcí. Věnujte proto, zejména v začátku, pozornost při vyplňování údajů, především pak ové adrese, na kterou si přejete daňový doklad zaslat. Daňové doklady Vám budou doručeny od odesílatele KA ČR Fakturace z ové adresy Pokud neuvedete ve své objednávce jiný požadavek, nebude již komora zasílat faktury v tištěné podobě poštou, ale pouze elektronicky na vámi zadanou ovou adresu. Věříme, že tento způsob zasílání daňových dokladů, vzhledem ke zrychlení doručování a zejména úspoře nákladů, přivítáte. Monika Kryštůfková oddělení vzdělávání KA ČR Schůzka auditorských komor zemí Visegrádské čtyřky v Českém Krumlově Ve dnech května se v Českém Krumlově uskutečnilo dvanácté každoroční setkání představitelů auditorských komor zemí Visegrádské čtyřky (V4). Jednání bylo zaměřeno na aktuální témata, jako jsou veřejný dohled nad národními profesními organizacemi, malé a střední auditorské společnosti a legislativní návrhy Evropské unie týkající se změn v regulaci auditorské činnosti v Evropské unii. Jde zejména o návrhy, které by měly omezit pravomoci samosprávných profesních komor, umožnit vstup volného investičního kapitálu do auditorských firem, zavést absolutní zákaz poskytování neauditorských služeb auditory, povinou rotaci auditorů apod. Schůzky se zúčastnili viceprezident maďarské komory auditorů pro mezinárodní záležitosti Ferenc Eperjesi (MKVK), členové výkonné rady polské komory auditorů (KibR) Maria Rzepnikowska a Krzysztof Burnos, prezident Slovenské komory auditorů (SKAU) Ondrej Baláž a člen prezidia Ľuboš Vančo, prezident Federace evropských účetních (FEE) Philip Johnson a viceprezident FEE Petr Kříž. Hostitelskou Komoru auditorů ČR reprezentovali prezident Petr Šobotník, viceprezidenti Ladislav Mejzlík a Jiří Ficbauer, místopředseda dozorčí komise Michal Hora, předseda kárné komise Jiří Vrba a ředitel úřadu Jiří Mikyna. Prezident FEE Philip Johnson a viceprezident FEE Petr Kříž informovali nejen o probíhajícím procesu projednávání uvedených návrhů v Evropské komisi a Evropském parlamentu, ale rovněž o stanoviscích FEE k těmto návrhům. Jednání probíhalo ve třech sekcích, v nichž k danému tématu vystoupili zástupci jednotlivých komor.6 strana 6 AUDITOR 6/2012 aktuality Šlo o následující problematiku: Veřejný dohled nad národními profesními organizacemi Malé a střední auditorské firmy výzvy a příležitosti Legislativní návrhy Evropské unie postoj jednotlivých zemí Účastníci jednání se shodli v tom, že legislativní návrhy Evropské unie přinesou posílení regulace auditorské profese a oslabení samosprávných funkcí auditorských komor. V konečném důsledku budou mít nepříznivý dopad zejména na malé a střední auditorské firmy. Příští setkání auditorských komor zemí Visegrádské čtyřky se bude konat v roce 2013 na Slovensku. Více z vystoupení účastníků schůzky V4 si můžete přečíst v e-příloze, která je pro auditory přístupná na webových stránkách komory v části pro členy. Athina Lérová oddělení vnějších vztahů KA ČR7 AUDITOR 6/2012 strana 7 IAASB vydala Strategii a pracovní plán na období Rada pro mezinárodní auditorské a ověřovací zakázky (IAASB) vydala Strategii a pracovní plán na období , ve kterém se zaměřuje především na problematiku zpráv auditora. Důraz je kladen také na ostatní auditorské služby a ověřovací zakázky. IAASB se chce v příštích třech letech zaměřit především na následující oblasti: podporu světové finanční stability, posílení role, významu a kvality ověřovacích zakázek a ostatních auditorských služeb, přijetí a uplatnění standardů vydávaných IAASB. pro malé a střední podniky. Své aktivity zaměří také na problematiku v oblasti bank a tržní hodnoty, protože tyto oblasti jsou výrazně ovlivňovány současnou globální krizí. Materiál si můžete stáhnout v anglickém jazyce na stránkách IFAC Pavla Pšeničková oddělení metodiky KA ČR Hlavní prioritou jsou standardy věnované zprávě auditora. IAASB chce pokračovat v aktivitách zaměřených na oblast kvality auditu, zveřejněných údajů, prověrek a ověřovacích zakázek včetně zprávy o ověření prohlášení o emisích skleníkových plynů. I nadále chce IAASB pokračovat v monitorování implementace ISA ve světě a zabývat se standardy a materiály EAIG European Audit Inspection Group zasedala v Praze Rada pro veřejný dohled nad auditem byla ve dnech června 2012 organizátorem pracovního jednání skupiny zástupců veřejných dohledů nad auditem z členských zemí EU. Jednání proběhlo na půdě Vysoké školy ekonomické, která k tomuto účelu poskytla prostory, a zúčastnilo se ho celkem 38 účastníků, z nichž Českou republiku reprezentovali: Jiří Rusnok, Radek Neužil, Jiří Ficbauer a Michal Hora. Celé pražské jednání EAIG řídili zástupci veřejného dohledu nad auditem z Velké Británie, které vedl Andrew Jones, a mezi hlavní body programu patřilo: Vytvoření celoevropské databáze nálezů, které byly zjištěny při kontrolách auditorů Způsob a pravidla provádění společných kontrol s PCAOB Zapojení externích subjektů do dohledu nad auditem Způsob provádění kontrol a tvorby zpráv o nich Získávání inspektorů pro dohled Příští jednání skupiny se bude konat listopadu 2012 ve Švýcarsku a budou mu předsedat zástupci veřejného dohledu nad auditem z Německa. Ladislav Mejzlík první viceprezident a předseda Výboru pro vnější vztahy KA ČR8 strana 8 AUDITOR 6/2012 téma čísla E-business Podstata a rozvoj e-commerce Světová e-commerce zaznamenává obrovský boom jako prodejní kanál v souvislosti s nárůstem počtu uživatelů Internetu. Lidí s přístupem k Internetu je v současnosti více než dvě miliardy, tedy skoro třetina světové populace. Nemenší význam má zlevňování a zrychlování datového Ivana Peláková spojení, či zvyšování bezpečnosti online platebních transakcí. V širším slova smyslu zahrnuje elektronická komerce nejen on-line nákup a prodej, ale také e-marketing, elektronické online platby, elektronické výměny dat (EDI), automatické sběry dat atp. E-commerce je založena na využívání komunikačních technologií, zejména www stránek, e-shopů, publikačních systémů (CMS), databází, ů a vyhledávačů. Mezi internetovými obchody rozlišujeme obchody typu B2B (Business to Business), B2C (Business to Customers), dále C2C (Customers to Customers) a C2B (Customers to Business). Zkratkou B2B jsou označovány internetové obchody, kdy dodavatel prodává svým obchodním partnerům (velkoodběratelům) za speciálních podmínek (ceny, dodací lhůty, splatnosti aj.). Tito obchodní partneři pak zajišťují prodej zboží koncovým spotřebitelům (retail). Zkratka B2C naproti tomu označuje e-obchody, které jsou určeny pro prodej koncovým zákazníkům. Dnes již i B2C obchody používají nástroje, které dříve využívaly pouze elektronické obchody v segmentu B2B, například on-line přehledy objednávek a jejich stavů, informace o skladových dostupnostech boží nebo sledování zboží během přepravy. Cílem B2C e-shopů je získání a udržení zákazníka. Graficky i obsahově jsou jejich webové stránky navrženy tak, aby oslovovaly cílovou skupinu zákazníků, dostatečně reprezentovaly nabízené zboží a umožnily zákazníkům snadnou orientaci a pohodlný nákup. Pro přilákání a přesvědčení ke koupi se zde využívá řady pobídek, jako jsou slevy, výprodeje, novinky, akční nebo související zboží atp. Zkratka C2C představuje zejména elektronické bazary a aukce zprostředkující vztah dvou koncových uživatelů/zákazníků. Zkratka C2B označuje případy, kdy obchodní vztah svojí poptávkou iniciuje zákazník. E-commerce v České republice Rozvoj elektronického obchodu v České republice se datuje od roku 1996, kdy byly založeny první internetové obchody. Celkový obrat internetového obchodování v České republice (spotřebitelské nákupy zboží) odhaduje Asociace pro elektronickou komerci (APEK) na 37 miliard korun v roce 2011, což je cca 12% nárůst proti předchozímu roku (v odhadu není zahrnuto cestování a zábava, zdroj: APEK). Obrat internetových obchodů V Česku funguje zhruba internetových obchodů a každý měsíc je zprovozněno několik stovek nových e-shopů. Vyplývá to z průzkumu Stav e-commerce v ČR v roce 2012 vypracovaného portálem Shoptet.cz ve spolupráci s agenturou NMS Market Research. K největším e-shopům v České republice z hlediska obratu patří Alza.cz, která vykázala tržby více než 6,8 miliard korun v roce 2011, následují ji Mall.cz s čtyřmiliardovým a Kasa.cz s 2,5miliardovým obratem. Největší internetové obchody v ČR a jejich auditoři e-shop obrat 2011 (v mil. Kč) obrat 2010 (v mil. Kč) zdroj: Asociace pro elektronickou komerci 2012, mld. Kč obrat 2009 (v mil. Kč) auditor alza.cz PKM Audit & Tax s.r.o. mall.cz BDO Audit s.r.o. kasa.cz NA NA Alois Berka s.r.o. czc.cz A+D Help s.r.o vivantis.cz Ing. Jana Kunešová zdroj: výzkum Stav e-commerce v ČR v roce 2012, obchodní rejstřík Vedle e-shopů existují tzv. porovnávače, které díky soubornému přehledu zboží z jednotlivých obchodů nabízejí velmi rychlou orientaci pro zákazníka a mimo jiné snadné srovnání konkurenčních cen. Spotřebitel sem přichází již se zájmem o koupi konkrétního zboží a zde se většinou již jen finálně rozhoduje, ve kterém e-shopu nákup uskuteční. Porovnávačům zboží kraluje Zboží.cz a Heuréka.cz, které společně obhospodařují kolem 84 % trhu. Zbylých 16 % si mezi sebe dělí několik dalších menších serverů (například Srovnáme.cz, Hyperzboží.cz a další). Podle Shoptet.cz se jedná o nejkvalitnější zdroj potenciálních zákazníků. Vedle hodnoty prodejů se na český e-commerce můžeme podívat z hlediska návštěvnosti. Podle statistiky NetMonitoru patří k nejnavštěvovanějším portálům9 AUDITOR 6/2012 strana 9 heuréka.cz (1,9 milionů reálných uživatelů za měsíc), za nímž následují aukro.cz (1,7 milionů návštěv za měsíc) a zboží.cz (1,6 milionů návštěv za měsíc). (Zdroj: statistiky NetMonitoru duben 2012.) Zkušenost s nákupem po internetu je v České republice vysoká, v roce 2011 mělo v ČR s nákupem na internetu zkušenost 96 % jeho uživatelů (zdroj: APEK). Počet obyvatel ČR se zkušeností nákupu na internetu zdroj: Asociace pro elektronickou komerci 2012, tis. Kč Útraty Čechů na internetu rostou. Průměrná hodnota nákupu je podle zmíněného výzkumu společnosti Shoptet 1800 korun. Jak uvádí výzkum realizovaný internetovým srovnávačem Heureka.cz a obchodním portálem Aukro.cz, kterého se zúčastnilo 7 tisíc uživatelů internetu: bezmála 65 procent tuzemských uživatelů za poslední rok v e-shopech utratilo více než 5 tisíc korun. U pětiny uživatelů tyto útraty převýšily 20 tisíc korun. Škála produktů nabízených a poptávaných přes internet je široká od textilu, elektroniky, knih nebo dětského zboží až po cestovní nebo pojišťovací služby. Dokonce můžeme říci, že ve své rozmanitosti předčí nabídku běžných obchodů. Méně obvyklé či úzce specializované produkty, jejichž obstaráváním v kamenných obchodech by zákazník ztratil značné množství času, dokáže v internetových obchodech často sehnat během několika minut. Co zákazníci v Česku nejraději kupují na internetu? Jeden z mála aktuálních průzkumů české e-commerce, které jsou k dispozici (Stav e-commerce v ČR v roce 2012, Shoptet.cz) říká, že nejčastějším artiklem kupovaným přes internet je oblečení, které si v roce 2011 objednalo 87 % nakupujících přes internet. Toto zjištění je poněkud překvapivé, vzhledem k tomu, že obchody s oblečením tvoří jen asi 20 % z přibližně 21 tisíc e-shopů, které v Česku fungují, a mezi největšími českými e-shopy není žádný výlučně orientovaný na prodej módy. Je však potřeba mít na paměti, že zjištění vzniklo z dat statistického vzorku jednoho tisíce e-shopů sdružených právě pod Shoptet.cz extrapolovaných na celý český internetový trh, což může výsledný obrázek ovlivnit. Na druhou stranu, i celosvětově patří sortiment oblečení k nejfrekventovanějším. K uvedenému výzkumu ještě dodejme, že ačkoli nebo možná právě proto, že e-commerce prochází u nás takovým bouřlivým vývojem, srovnatelných dat a ucelených analýz popisujících tento trh je zatím k dispozici jen velmi málo. Nejen stávající hráči tak volají po vypracování aktuálních, nezávislých a objektivních analýz, nutných pro detailní pochopení trhu. Význam e-commerce a očekávání Existence firem prodávajících své zboží přes internet výrazně ovlivňuje činnost tradičních prodejních kanálů, tzv. kamenných obchodů. Tradiční prodejci pociťují v první řadě tlak na ceny, přičemž jsou nuceni být nově aktivní i na internetu a často musejí měnit celou svou dosavadní strategii ve vztahu k zákazníkovi, aby vůbec přežili. Konkurenční výhoda internetových firem je přitom zjevná on-line obchody mají nižší provozní náklady a lepší řízení zásob. Z těchto důvodů lze očekávat, že i nadále bude klesat nejen tržní podíl maloobchodníků, ale i jejich tržby, obchodní marže a zisky. Objem obchodů uskutečněných prostřednictvím elektronických obchodů roste závratnou rychlostí. To můžeme dokladovat například na obrázku růstu obratu největšího českého e-shopu Alza.cz. Alza.cz - vývoj ročního obratu zdroj: mil. Kč I v příštích letech lze očekávat, že velikost a význam e-commerce nadále poroste. Jednak díky rostoucímu zájmu ze strany poptávky, jednak jako zdroj příjmů nabízející strany (ať již jde o nový zdroj příjmů jednotlivců nebo rozšíření prodejních kanálů stávajících kamenných obchodů). Rostoucí poptávka však nezaručuje automatický úspěch podnikatelských projektů na internetu. Zejména díky malým vstupním nákladům je konkurence v e-commerce obrovská a oslovení zákazníků obtížné. Ivana Peláková Ing. Ivana Peláková absolvovala na VŠE v Praze obor Mezinárodní obchod. Po ukončení studia pracovala v obchodním a následně marketingovém oddělení nadnárodní společnosti Unilever. Na pozici brand marketing managera ve firmě Johnson&Johnson pak byla zodpovědná za řízení řady značek z oblasti kosmetiky a osobní hygieny.10 strana 10 AUDITOR 6/2012 téma čísla E-business 3D-Secure pro bezpečné platby na internetu Přestože pojem 3D-Secure (dále jen 3DS) není mezi uživateli internetu neznámým pojmem, častěji se při nákupech setkáme s označením Verified by VISA a MasterCard SecureCode. Oba tyto termíny doprovázené logy dvou hlavních kartových asociací jsou označením technického řešení elektronických plateb 3DS. Cílem tohoto Tomáš Zouhar článku je vysvětlit, co tento pojem označuje, čím je jeho technické řešení zajímavé z pohledu běžného uživatele, provozovatele elektronického obchodu a především osoby odpovědné za vnitřní a vnější kontrolu. Placení kartou v prostředí internetu nevyžaduje její fyzickou přítomnost na straně plátce, dokonce není nutná její existence coby nosiče potřebných údajů, tj. čísla karty, data expirace, popř. jména držitele. Hlavní odlišnost 3DS od většiny ostatních řešení elektronických plateb platební kartou na internetu je skutečnost, že údaje o platební kartě nejsou během procesu nákupu sdělovány obchodníkovi, ale pouze důvěryhodné autoritě, nejčastěji bance obchodníka. Současně je obchodník bankou v reálném čase ujištěn, že jeho zákazník, tj. držitel karty, má dostatek prostředků na účtu vázaném ke kartě (debetní, úvěrové nebo dobíjecí) a že za objednané zboží či službu dostane bankou zákazníka zaplaceno. Zkratka 3D v názvu 3D-Secure neznamená 3 dimenze, jak by se na první pohled mohlo zdát, ale 3 domény, kterými se v tomto případě rozumí subjekty zajišťující vzájemnou komunikaci a ověření platby. Popis schématu: 1. Zákazník internetového obchodu provede výběr zboží/služeb. 2. Po dokončení objednávky a výběru platební metody je zákazník nasměrován na platební bránu zpracovatelské banky, kde vyplní číslo své platební karty a odsouhlasí částku. 3. Odsouhlasení objednávky mezi bankou a obchodníkem. 4. Prověření, že karta je zařazena v systému 3DS nejprve u kartové asociace a zprostředkovaně u vydavatelské banky. 5. Zákazník je prostřednictvím zpracovatelské banky vyzván k autentizaci platby u své vydavatelské banky. 6. Zadání hesla/pin/jednorázového klíče a jeho odsouhlasení bankou. 7. Vydavatelská banka prostřednictvím prohlížeče zákazníka informuje zpracovatelskou banku o schválené platbě. 8. Schválená platba je zařazena do zpracování požadavků clearingu s kartovou asociací. 9. Obchodníkovi je zaslána informace o výsledku transakce. Uvedené schéma se může vzhledem k počtu operací a pěti subjektům jevit jako složitý proces, nicméně díky standardizaci probíhá veškeré ověřování maximálně v řádu vteřin. Doména kartových asociací představuje hlavního zprostředkovatele mezi jednotlivými bankami a v samotné transakci zajišťuje ověření, zda kartou lze provádět internetové platby, zda transakce Doména vydavatelské banky Doména kartové asociace Doména zpracovatelské banky obchodníka 1 Zákazník (držitel karty) 2 1 Internetový obchod Vydavatelská banka zákazníka 4 Kartová asociace (VISA, MasterCard) 4 8 Zpracovatelská banka obchodníka 1 Řadí se k ní i smluvní dodavatel technického řešení platební brány, pokud si celé řešení nezajišťuje banka vlastními silami. Zdroj: autor, VISA Europe, Česká spořitelna11 AUDITOR 6/2012 strana 11 nepřekračuje nastavený limit karty i samotného účtu. Z pohledu zákazníka i obchodníka je to kromě uvedených log zcela neviditelný prvek. Vydavatelská banka zákazníka má možnost před odsouhlasením platby požadovat osobní autentizaci držitele karty (operace č. 5 a 6). Ta probíhá po zadání čísla karty na platební bráně zpracovatelské banky obchodníka, kdy je zákazník přesměrován na formulář své banky, jež ho vyzve k potvrzení platby předem domluveným způsobem. Tento způsob by měl být vždy nezpochybnitelný z obou stran. Jedna z možností jsou předem domluvené šifry, na formuláři banky zákazníka se zobrazí předem domluvený neveřejný údaj (ochrana proti phishingu podvodné technice používané na internetu k získávání citlivých údajů, jako jsou hesla, čísla kreditních karet apod., v elektronické komunikaci), tak aby zákazník měl jistotu, že komunikuje se svojí bankou. Do formuláře pak zadá předem určený PIN či heslo. Další způsob autentizace je zadání jednorázového hesla zaslaného v SMS na telefonní číslo zákazníka, tak jako u platebních příkazů elektronického bankovnictví. V posledních letech české banky postupně přecházejí na tento druh ověření. Autentizace platby zákazníkem u vydavatelské banky je pouze možností a vydavatelská banka nemusí dodatečné prověření po svém klientovi vyžadovat. V takovém případě přebírá vydavatelská banka zodpovědnost za případné zneužití, a přestože transakce probíhá v ostatních krocích stejným způsobem, již ji nelze označovat jako plnohodnotnou 3D-Secure platbu. Implementace 3DS u obchodníka Zpracovatelská banka obchodníka zajišťuje v celém procesu nákupu v elektronickém obchodu nejviditelnější část práce. Aby mohl zákazník svojí kartou bezpečně zaplatit, musí nejprve banka obchodníka jeho elektronický obchod propojit se svojí platební bránou. Implementace 3DS je díky univerzálnímu řešení protokolu http(s) a jazyku XML standardizovanou záležitostí, a to včetně administrativních postupů. Smlouva se zpracovatelskou bankou řeší především vzájemný vztah mezi obchodníkem a bankou, dodržování pravidel kartových asociací a sazby poplatků. V souvisejícím dokumentu, nejčastěji příloze smlouvy, jsou definovány technické prvky jako adresa elektronického obchodu, zabezpečené internetové adresy, ze kterých bude probíhat šifrovaná komunikace mezi obchodem a platební bránou, identifikace plateb a způsob jejich finančního vypořádání. Mezi další závazné dokumenty patří bezpečnostní sebehodnocení obchodníka v oblastech přístupu uživatelů (zaměstnanců obchodníka), vývoje a testování aplikace obchodu, zabezpečení sítě a manipulace s citlivými údaji. Obchodník se tak smluvně zavazuje dodržovat bezpečnostní opatření, aby v maximální možné míře předešel případnému úniku a zneužití údajů o svých zákaznících. Další smluvní povinností obchodníka je předcházet potencionálnímu zneužití údajů o zcizené platební kartě, resp. osobních údajů držitele karty. Mezi obecná opatření patří mimo jiné nahlašování opakovaných neúspěšných pokusů o provedení platby jednou kartou, limitovaný počet transakcí za určitý časový úsek či dodržování pravidel refundace. Při zavádění 3DS se klade důraz na důsledné otestování zabezpečeného rozhraní a komunikace mezi obchodníkem a bankou. Za tímto účelem banka vybaví obchodníka sérií virtuálních platebních karet s dočasnou platností. Po spuštění do reálného provozu v případě plné implementace 3DS může obchodník sledovat uskutečněné transakce ve svém informačním systému. Současně má možnost přístupu přes webové rozhraní své banky. To je určeno pro detailnější sledování komunikace mezi ním a platební bránou včetně neúspěšných transakcí. Rozhraní také dovoluje generování sestav a výpisů s platbami v případech, kdy jsou transakce zpracovávány ručně bez automatického přenosu z platební brány do elektronického obchodu. Vazba 3DS na účetnictví obchodníka Možnosti vazeb platební brány 3DS na informační systém obchodníka a především na účetnictví, ve smyslu softwaru pro vedení účetnictví, je více. Důležité je si uvědomit, že 3DS je z hlediska samotné platby pouze doplňujícím nástrojem bankovního převodu, který probíhá mezi bankou zákazníka a bankou obchodníka a de facto se jedná o neodvolatelný platební příkaz stvrzený všemi zúčastněnými stranami. Přestože zákazník platí kartou online, nedochází, stejně jako v kamenném obchodě, k převodu peněžních prostředků okamžitě. Garance platby nicméně umožňuje bez Pane doktore, sedí tu už třetí den a tvrdí, že má videokonferenci. Kresba: Ivan Svoboda12 strana 12 AUDITOR 6/2012 téma čísla E-business obav dokončit a urychlit celý nákup, který v případě služeb poskytovaných na dálku, prodeje elektronického obsahu apod., může proběhnout okamžitě bez nutnosti peněžního vyrovnání. Časový nesoulad mezi autorizací platby a reálným připsáním částky na účet obchodníka bývá sice relativně krátký, řádově ve dnech, ale i tak z hlediska účetnictví a vnitřní kontroly existují potenciální rizika. V závislosti na prodávaných komoditách a službách, technických možnostech a vlastních potřebách by měl obchodník zohlednit, v jaké části svého informačního systému bude uskutečněné (autorizované) platby kartou evidovat. Prvním místem, kam je potvrzená transakce v elektronickém obchodě zaznamenána, je nejčastěji databáze objednávkového modulu či podobná prvotní evidence. Na základě autorizované platby může být objednávka dále zpracovávána (expedice, zadání do výroby, odeslání přístupových údajů atd.). Záleží na obchodníkovi, zda pohledávku z titulu autorizované platby vztahující se k závazné objednávce nebo realizovanému prodeji elektronického obsahu promítne okamžitě i do svého účetnictví. V případech, kdy je prvotní evidence obchodních případů schopná zajistit dodatečné párování došlých bankovních plateb na jednotlivé objednávky a zároveň účetnímu systému poskytuje dostatečnou kontrolu vyřízených objednávek, považuji sledování jednotlivých obchodních případů a jejich úhradu v účetnictví za nadbytečné. Evidenci účetních předpisů autorizovaných plateb a jejich úhrad lze provádět dávkově, a to i ručními záznamy bez složité integrace na základě sumárních sestav a výpisů od banky obchodníka. U menších obchodníků, kterým platby kartou netvoří významný objem finančních toků a kterým účetní evidenci zajišťuje třetí osoba až s určitým časovým odstupem, má účtování o předpisu spíše formální charakter. Pro identifikaci a kontrolu došlých plateb zůstává zásadní počáteční nastavení platebního místa (virtuálního terminálu spojeného s platební bránou banky) a frekvence dávkového připisování plateb na bankovní účet obchodníka. U větších obchodníků se složitější organizační strukturou má smysl uvažovat o více platebních místech, která umožní třídit platby kartou podle jejich povahy a způsobu jejich dalšího zpracování v transakčních systémech vázaná se stužkou 1080 stran 859 Kč obchodníka a v jeho účetnictví. Toto členění současně umožňuje v případech více prodejních a objednávkových modulů nezávislé vyřizování zakázek a jejich kartových transakcí. Ve srovnání s jinými způsoby online plateb, jako jsou internetové peněženky nebo platební rozhraní internetových bankovnictví jednotlivých bank, představuje 3DS bezpečné a robustní řešení pro platby kartou. Výhoda okamžitého uskutečnění platby, resp. její garance je podmíněna technickými požadavky na obchodníka, počáteční implementací a provizemi zprostředkujícím bankám a asociacím. Je otázkou, zda řešení 3DS dokáže omezit zažité obavy českých zákazníků při platbách na internetu nebo zda budou platební karty nahrazeny jiným platebním nástrojem s minimálně stejným stupněm zabezpečení, ale jednodušší autentizací na straně zákazníka. Tomáš Zouhar Ing. Tomáš Zouhar vystudoval obor Účetnictví a finanční řízení podniku na VŠE v Praze, kde od roku 2006 pracuje na pozici hlavního účetního. V rámci svého doktorského studia se soustředí na nestátní neziskové organizace. brožovaná 488 stran 499 Kč brožovaná 408 stran 549 Kč inzerce brožovaná 632 stran 429 Kč13 AUDITOR 6/2012 strana 13 K povinné součinnosti provozovatelů internetových obchodů se správci daně V posledních několika letech začala daňová správa v rámci vyhledávací činnosti hojně využívat institutu povinného poskytování informací zejména od provozovatelů internetových obchodů a aukčních serverů. Důvod pro takový postup je nasnadě. V souvislosti s rozvojem internetu Jan Molín totiž přibývá osob, které se jeho prostřednictvím snaží získat vedlejší (a mnohdy i hlavní) příjem, přičemž ne vždy správně vyrovnají související daňové povinnosti. V současné době jsme svědky toho, že tyto kauzy dospívají do rozhodnutí finančních úřadů o doměření daně, resp. jejich rozhodnutí jsou přezkoumávána v rámci správního soudnictví. Cílem tohoto článku je vyložit právní úpravu dotýkající se poskytování informací ve vztahu ke správcům daně, jakož i zabývat se některými širšími otázkami zdanění příjmů fyzických osob zejména z neoprávněného podnikání. Jak to vše začalo, resp. blíže k povinné součinnosti se správci daně První zmínky o naznačeném postupu daňové správy se datují zhruba do let 2009 a 2010, kdy se v médiích začaly objevovat zprávy o tom, že správci daně vyžadují od provozovatelů aukčních serverů údaje o svých uživatelích (zejména fyzických osobách nepodnikatelích) včetně informací o realizovaných příjmech 1. Nejvíce se kauza dotkla aukčního portálu Aukro.cz, který v rámci povinné součinnosti poskytl správcům daně informace o stovkách svých uživatelů. Jak dokládá tehdejší vyjádření nejvyšších představitelů daňové správy, jednalo se o systémový krok: Přišlo doporučení z Evropské komise, abychom se soustředili tímto směrem. Na internetu jde o hodně peněz. 2 Právní úprava poskytování informací správci daně je v současné době zakotvena zejména v ustanovení 57 odst. 1 a násl. zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále též jen daňový řád ), přičemž navazuje na zásadu součinnosti definovanou v ustanovení 6 odst. 2 daňového řádu 3. Podle zmíněných ustanovení jsou na základě vyžádání správce daně povinny poskytnout příslušné údaje orgány veřejné moci a fyzické a právnické osoby, které: a) vedou evidenci osob nebo věcí, b) poskytují plnění, které je předmětem daně, c) provádějí řízení v případech, jejichž předmět podléhá daňové povinnosti, nebo d) získávají jiné údaje nezbytné pro správu daní. Právě poslední bod je přitom téměř všezahrnující možností, prostřednictvím které správce daně může požadované údaje získat. Jak naznačují některé výklady, bude až otázkou soudních rozhodnutí, jak široce bude tato možnost realizována: V jaké šíři lze v zákoně použitý termín získávají jiné údaje nezbytné pro správu daní vyložit, to patrně ukáže až následná judikatura. Z dikce komentovaného ustanovení vyplývá pouze tolik, že jde o všechny jiné údaje, než které jsou uvedeny v předchozích ustanoveních, a že musí jít o údaje nezbytné pro správu daní, což je pojem neobyčejně široký. 4 Správce daně realizuje tento institut prostřednictvím tzv. výzvy, což je vžitý název pro rozhodnutí, kterým správce daně ukládá procesní povinnosti a přiznává procesní práva. V rámci takového rozhodnutí současně určí lhůtu k provedení úkonu (tzv. správcovská lhůta), přičemž je vázán zejména zásadou přiměřenosti (viz ustanovení 5 odst. 3 daňového řádu). Osoba, která má informace poskytnout, může požádat o prodloužení stanovené lhůty s tím, že platí příslušná ustanovení daňového řádu. 5 1 Viz například Jitka Vlková: idnes.cz [online] [ ]. Berňák zkoumá internetový prodej. Posvítí si nejen na Aukro. Dostupné z www: <http://ekonomika.idnes.cz/bernak-zkouma-internetovy-prodej-posviti-si-nejen-na-aukro-p4m-/ekonomika. aspx?c=a100119_222547_ekonomika_iky> nebo Monika Ginterová: Novinky.cz [online] [ ]. Finanční úřady jdou po maminkách, které si vydělávají na internetu. Dostupné z www: <http://www.novinky.cz/finance/ financni-urady-jdou-po-maminkach-ktere-si-vydelavaji-na-internetu.html>. 2 Vyjádření Ing. Jana Knížka pro server Novinky.cz Monika Ginterová: Novinky.cz [online] [ ]. Finanční úřady jdou po maminkách, které si vydělávají na internetu. Dostupné z www: <http://www.novinky.cz/finance/ financni-urady-jdou-po-maminkach-ktere-si-vydelavaji-na-internetu.html>. 3 Osoby zúčastněné na správě daní a správce daně vzájemně spolupracují. ustanovení 6 odst. 2 daňového řádu. 4 Kobík, J. Kohoutková, A.: Daňový řád s komentářem. 1. vydání, 960 stran, Anag, spol. s r.o., Olomouc 2010, ISBN , str Viz zejména ustanovení 36 odst. 2 daňového řádu.14 strana 14 AUDITOR 6/2012 téma čísla E-business Jsem fyzicky naprosto vyčerpaný. V rámci elektronických obchodů jsem právě předisponoval tuny materiálu na nového odběratele. Kresba: Ivan Svoboda Daňový řád současně definuje sankce pro případ, že by výzvě nebylo vyhověno, a to formou pořádkové pokuty, která může být uložena až do výše Kč. K otázce zdanění příjmů fyzických osob z prodeje movitých věcí Jak již bylo zmíněno, případ aukčního serveru Aukro.cz se dotýkal fyzických osob (zejména nepodnikatelů), které dosahovaly příjmů z prodeje movitých věcí. Na tomto místě je vhodné připomenout, jak daňový systém České republiky ke zdanění takových příjmů koncepčně přistupuje. Předně je nutné zmínit ustanovení 4 odst. 1 písm. c) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále též jen zákon o daních z příjmů ). Podle tam uvedené úpravy jsou příjmy z prodeje movitých věcí s určitými výjimkami 6 osvobozeny od daně. Zdánlivě by tedy bylo možné dovodit (a je to i častý argument dotčených poplatníků), že příjmy z jakéhokoliv prodeje movitých věcí zdanění nepodléhají. Uvedený výklad by však byl koncepčně chybný. Již dříve dovodil Nejvyšší správní soud, že pokud by se jednalo o příjmy z činnosti, která naplňuje znaky podnikání, pak třebaže příslušné oprávnění získáno nebylo, nelze dojít k závěru, že by taková činnost zdanění nepodléhala: Zákon o daních z příjmů výslovně nerozděluje příjmy na ty, které jsou nabyty v souladu se zákonem, a tudíž podléhají zdanění a na příjmy protiprávní, jež by tak byly výlučně předmětem trestněprávní represe nebo případně předmětem sankcí podle zvláštních předpisů. Čistě z teoreticko-právního hlediska by totiž došlo k nerovnosti subjektů před zákonem, neboť ta osoba, která příslušné oprávnění k provozování podnikatelské činnosti získala, by byla daňově znevýhodněna oproti osobě, která podniká neoprávněně: ve sféře práva veřejného, tedy i práva daňového, chování contra legem má zvláštní dopady. Nelze totiž stejná nebo dokonce větší daňová zvýhodnění přiznat těm subjektům, kteří právní předpisy porušují oproti těm, kteří se chovají secundum legem. 7 Z uvedeného tedy vyplývá, že meritem věci je posouzení skutečnosti, zda daná fyzická osoba provádí činnost, jež naplňuje znaky podnikání či nikoliv. Pojem podnikání definuje zákon č. 513/1991 Sb., Obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále též jen obchodní zákoník ), konkrétně v ustanovení 2 odst. 1: Podnikáním se rozumí soustavná činnost prováděná samostatně podnikatelem vlastním jménem a na vlastní odpovědnost za účelem dosažení zisku. Z tohoto vymezení vyplývá, že musí být splněny následující znaky: a) soustavnost, b) samostatnost, c) výkon činnosti vlastním jménem, d) výkon činnosti na vlastní odpovědnost, e) provozování činnosti za účelem dosažení zisku a f) realizace činnosti podnikatelem. Je možné vyložit, že uvedené znaky musí být naplněny kumulativně. Obchodní zákoník také v ustanovení 3a odst. 1 nepřímo definuje, že neoprávněně podniká mimo jiné ten, kdo nemá k podnikání příslušné oprávnění. Lze dojít k závěru, že klíčovými znaky jsou soustavnost a provozování činnosti za účelem dosažení zisku. Zejména soustavnost lze považovat za do jisté míry neurčitý pojem, který není právními předpisy blíže obsahově vymezen. Splnění tohoto znaku, tedy zejména zda jde o činnost jednorázovou či pravidelnou (v určitých opakujících se intervalech), závisí vždy na posouzení okolností konkrétního případu. Nejvyšší správní soud například posuzoval, zda správce daně správně zhodnotil pojmové znaky podnikání u fyzické osoby, která prostřednictvím portálu Aukro.cz uskutečnila obchody se starožitnostmi, přičemž v letech 2007 a 2008 dosáhla z této činnosti příjmy cca 2,7 mil. Kč. Starožitnosti prodávala několikrát měsíčně s tím, že nedosahovala jiných příjmů. Poplatník ve věci uváděl, že se jednalo o prodej předmětů, které jako sběratel dlouhodobě nashromáždil. V daňovém řízení však vyšlo najevo, že prodával i předměty, které v průběhu dotčených let také nakupoval. 6 Výjimka se týká příjmů z prodeje motorových vozidel, letadel a lodí, nepřesahuje-li doba mezi nabytím a prodejem dobu jednoho roku. Osvobození se nevztahuje rovněž na příjmy z prodeje movitých věcí, pokud jsou nebo byly zahrnuty do obchodního majetku v souladu s ustanovením 4 odst. 4 zákona o daních z příjmů, a to do pěti let od jejich vyřazení z obchodního majetku. 7 Obě citace z rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne , č. j. 5 Afs 148/15 AUDITOR 6/2012 strana 15 Nejvyšší správní soud konstatoval, že správce daně na základě konkrétních okolností správně posoudil, že poplatník vykonával činnost soustavně, přičemž uvedl: Stanovení hranice, kdy se v případě sběratelské činnosti s ohledem na kritéria soustavnosti a ziskovosti již nejedná o koníčka, nýbrž o podnikatelskou činnost, je možné vždy dle okolností konkrétního případu. O podnikání se tak nebude jednat v případech, kdy je sice soustavně (tedy pravidelně, v určitých opakujících se intervalech) vykonávána sběratelská činnost, jejím účelem je však především ukojení sběratelské vášně, nikoli získávání příjmů (byť ty zde vzniknout mohou) sloužících k obživě. O podnikání však nebude možné hovořit ani v případech, kdy sice příjem z prodeje sběratelských předmětů poslouží k zisku příjmů, nicméně tento příjem vznikne toliko jednorázově či nahodile (např. jednorázový prodej starožitných předmětů získaných dědictvím). 8 Dále se Nejvyšší správní soud vyjádřil k otázce osvobození příjmů: Z daňového hlediska je třeba doplnit, že logika osvobození od daně z příjmů prodeje movitých věcí dle ustanovení 4 odst. 1 písm. c) zákona o daních z příjmů je zjevně založena na tom, že tímto prodejem v podmínkách tržního prostředí a priori nedochází k navýšení majetku daňového subjektu, nýbrž pouze k jeho vyjádření odpovídajícím peněžním ekvivalentem. Ve skutečnosti tak nevzniká příjem ve vlastním slova smyslu, který by bylo možno zdaňovat. 9 Závěr Je možné tedy uzavřít, že jsou-li naplněny pojmové znaky podnikání, nelze příjmy z prodeje movitých věcí dosažené z této činnosti osvobodit od daně v souladu s ustanovením 4 odst. 1 písm. c) zákona o daních z příjmů. V této souvislosti zbývá dořešit otázku, v rámci jakého dílčího základu daně mají být příjmy fyzické osoby zdaněny. Teorie i praxe se shoduje na závěru, že příjmy z neoprávněného podnikání se zdaňují v rámci dílčího základu daně podle 10 Ostatní příjmy, nikoliv v rámci dílčího základu daně podle 7 Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti. Tato skutečnost může samozřejmě vést k jiné výši základu daně, a to z důvodu úžeji definovaných výdajů, které lze od zdaňovaných příjmů odečíst. Jan Molín Ing. Jan Molín, Ph.D. absolvoval obor Účetnictví a finanční řízení podniku na Fakultě financí a účetnictví Vysoké školy ekonomické v Praze. Působí na katedře finančního účetnictví a auditingu, kde v roce 2010 obhájil doktorskou práci. Od roku 1999 je daňovým poradcem, praxi vykonává v účetní a poradenské společnosti MIVO s.r.o., kde je současně jednatelem. 8, 9 Rozsudek Nejvyššího správního soudu ze dne , č. j. 2 Afs 52/ Kopete za nás, správný děkujeme! tým? * software jako výhoda. Faust pokrývá celou auditorskou agendu (spis, testy, výběr vzorků). Dejte na doporučení Vašich kolegů a vyzkoušejte systém Faust přímo při Vaší práci. * V rámci neustálého * V rámci vývoje neustálého měníme zdokonalování tvář i my! i my měníme tvář inzerce Objednejte si nezávaznou prezentaci na * inzerce_faust_2012_1.indd :4516 strana 16 AUDITOR 6/2012 téma čísla E-business Specifika auditu účetních jednotek zabývajících se elektronickým obchodováním Hana Mužátková Pojem e-business dnes patří k nejpoužívanějším termínům v ekonomicky orientovaných časopisech. E-business v překladu znamená elektronické podnikání a je hlavn ím představitelem tzv. nové ekonomiky, související s rozvojem internetu a telekomunikací. Společně s dalšími aktivitami, jako je například e-government či e-learning, stojí e-business za dnešním rozmachem tohoto oboru, který může být definován jako komplexní používání informačních a komunikačních technologií na podporu všech aktivit podniku. Většina lidí si pod pojmem e-business představí pouze internetové obchody či rezervační systémy, např. u cestovních agentur. E-business však není pouze e-commerce (elektronické obchodování), patří sem i mnoho dalších aktivit, jejichž cílem je podpora a zvýšení efektivity podnikových procesů, jako jsou nejrůznější systémy pro správu dat, CRM systémy (řízení vztahu se zákazníky), intranety, extranety. Zatímco e-commerce se primárně soustřeďuje na elektronické obchodování, e-business se oboru elektronického podnikání věnuje komplexněji. Komplexní nasazení aplikací a principů elektronického podnikání účetní jednotky zajišťují buď prostřednictvím vlastních IT oddělení nebo využívají částečně služeb systémových integrátorů. V praxi je často využito outsourcingu IT řešení. E-business může mít následující podobu: E-shop - Internetové obchody jsou moderní a stále oblíbenější formou obchodování. Jejich obliba je dána především trvalou dostupností a také jednoduchostí nákupu a možností nákup realizovat z pohodlí domova nebo z kanceláře. E-aukce - Elektronické nákupní (reverzní) aukce je možné označit jako velice progresivní systém nákupu, jehož výhodou je zejména minimální časová náročnost realizace. E-banking - Synonymem pro výraz e-banking je v současné době především internetové bankovnictví. V následujícím textu se budu věnovat zejména podnikání prostřednictvím e-shopů jako podmnožinou e-commerce. O dopadech na provádění auditu v oblasti elektronického obchodu pojednává zejména Mezinárodní auditorský pokyn pro praxi IAPS 1013 Vliv elektronického obchodování na účetní závěrku (Electronic Commerce Effect on the Audit of Financial Statements). Samostatně se tímto pokynem zabýval článek v časopise Auditor č. 10/2011. Účinnost tohoto pokynu byla sice v prosinci 2011 zrušena, avšak jeho obsah může být dobrou inspirací a zdrojem informací pro auditorské postupy v této oblasti a lze předpokládat, že v budoucnosti bude pokyn nahrazen obdobným předpisem. V tomto pokynu jsou zmíněny následující auditorské standardy společně se specifiky týkajícími se tohoto podnikání. Dále se pokusím uvést nejenom tyto standardy, ale i například specifika případných účetních problémů v návaznosti na tuto oblast podnikání. Jedním z prvních standardů, který bych ráda uvedla, je ISA 300 Plánování auditu účetní závěrky. V rámci plánování auditu účetní závěrky týkající se elektronického obchodu by auditor měl zvážit, jaká úroveň znalostí a schopností členů auditního týmu je potřeba v závislosti na složitosti aktivit účetní jednotky. Auditor zváží, zda členové týmu, kteří budou přiděleni na danou zakázku, mají potřebné znalosti informačních technologií (IT) a internetového podnikání k provedení auditní zakázky. Právě tyto znalosti mohou být klíčové pro pochopení vazby mezi účetními výkazy účetní jednotky, její strategií a aktivitami v elektronickém obchodě, používanými informačními technologiemi, resp. informačními systémy a riziky, kterým účetní jednotka čelí, a jejím přístupem k nim. Dále má vliv na podstatu, rozsah a načasování auditních procedur. Dalším standardem, který stojí za zmínku, je ISA 315 Identifikace a vyhodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti na základě znalosti účetní jednotky a jejího prostředí. Auditor je povinen provést auditní postupy vedoucí k vyhodnocení rizik, které budou východiskem pro identifikaci a vyhodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti na úrovni účetní závěrky a na úrovni tvrzení (tzv. assertions). Postupy vyhodnocení rizik však samy o sobě neposkytují dostatečné a vhodné důkazní informace jako základ pro výrok auditora. V souvislosti s elektronickým obchodem by se měl auditor zaměřit zejména na získání dostatečné znalosti o podnikání dané účetní jednotky, které mu umožní identifikovat a porozumět transakcím a přístupu účetní jednotky. Protože tyto mohou mít významný vliv na účetní výkazy či výrok auditora. Porozumění by mělo zahrnovat všeobecnou znalost ekonomiky a podnikání, ve kterém účetní jednotka působí. Růst oblasti elektronického obchodu má významný vliv na dříve tradiční obchodní prostředí. Auditor by tyto informace měl získat prostřednictvím dotazování zodpovědných pracovníků za účetní výkaznictví, stejně jako dotazováním pracovníků přímo zapojených do aktivit v oblasti elektronického obchodu. Informace získané pouze od pracovníků zodpovědných za účetní výkaznictví mohou být zkreslené a ne vždy dostatečné k identifikaci a vyhodnocení rizik významné nesprávnosti. V průběhu dotazování by se měl auditor průběžně17 AUDITOR 6/2012 strana 17 zamýšlet nad tím, jaký vliv mají tyto informace na účetní výkazy. Skutečnosti, které jsou relevantní v případě zvažování strategie elektronického obchodu účetní jednotky v kontextu porozumění kontrolnímu prostředí, mohou zahrnovat pochopení, jak strategie elektronického obchodu koresponduje s celkovou strategií podnikání účetní jednotky či zda elektronický obchod podporuje nové aktivity účetní jednotky nebo je pouze prostředkem, jak zefektivnit stávající aktivity, jaké jsou zdroje výnosů účetní jednotky a jakým způsobem účetní jednotka tyto výnosy rozeznává. Čím více je účetní jednotka zapojena do elektronického obchodu, tím více se její vnitřní systémy stávají integrovanějšími a komplexnějšími, a toto přináší nová rizika, která v tradičním způsobu obchodu neexistovala či byla nevýznamná (jako například zabezpečení dat a rizika spojená s provozováním IT systémů, které významně podporují fungování elektronického obchodu). Ne všechny účetní jednotky mají dostatečné vlastní zdroje k provozování a údržbě těchto systémů tak, aby splňovaly vysoké nároky na zabezpečení a účetní jednotky tedy často zvažují či již přímo používají služeb servisních organizací. Pokud je to pro danou auditní zakázku relevantní, měl by auditor použít ISA 402 Zvažované skutečnosti týkající se účetní jednotky využívající služeb servisní organizace. Rizika přímo související s působením v oblasti internetového obchodu mohou být následující: ztráta integrity transakcí, která může mít vliv na nedostatečnost dokumentace v elektronické čí písemné podobě, riziko ztráty dat v důsledku neadekvátního zabezpečení systému či zneužití dat účetní jednotky způsobené neautorizovaným přístupem k těmto datům, nesprávné aplikace účetních pravidel v souvislosti se složitostí transakcí v návaznosti na příslušnou obecnou právní legislativu a účetní legislativu, nedodržení specifických daňových předpisů, zejména pokud je povoleno podnikání přes hranice státu. Právě otázkou legislativy se zabývá ISA 250 Přihlížení k právním předpisům při auditu účetní závěrky. Tento standard poukazuje zejména na to, že auditor by měl v případě plánování zakázky získat všeobecné porozumění o tom, jaká legislativa či regulace působí na dané podnikání účetní jednotky, v našem případě tedy na elektronické obchodování. Poté co je provedena identifikace rizik, měl by auditor postupovat v souladu s ISA 330 Reakce auditora na vyhodnocená rizika. Jak již bylo zmíněno, jedním z významných rizik bude zejména závislost účetní jednotky na IT systémech a jejich zabezpečení. Systémy v oblasti elektronického obchodu jsou vysoce automatizované, množství transakcí zpracovaných či provedených účetní jednotkou bude obvykle též obrovské, a právě z tohoto důvodu auditor zřejmě nebude V YSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE katedra finančního účetnictví a auditingu otevírá v souladu s 60 zákona č. 111/1998 Sb. o vysokých školách v období od října do prosince 2012 následující dva kurzy celoživotního vzdělávání: inzerce Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) Podrobné seznámení s problematikou IFRS včetně praktických příkladů jejich implementace v ČR. Finanční účetnictví pro pokročilé Cyklus třinácti soustředění seznamujících s aktuálními problémy českého finančního účetnictví. Veškeré informace o obsahu a zaměření kurzů a elektronickou přihlášku získáte na adrese: (sekce Vzdělávání pro veřejnost ). Kontakt: telefon: , fax: , adresa: Katedra finančního účetnictví a auditingu VŠE v Praze, nám. W. Churchilla 4, Praha 3 Žižkov, nebo18 strana 18 AUDITOR 6/2012 téma čísla E-business schopen snížit auditorské riziko na akceptovatelnou úroveň pouze s použitím testů věcné správnosti, resp. aplikací plně substantivního přístupu. Bude zřejmě nutné identifikovat aplikační a IT závislé kontroly a IT všeobecné kontroly k pokrytí rizik na daných významných účtech, resp. tvrzeních. Bude rovněž nutné zvážit využití IT specialistů k testování IT všeobecných kontrol se zaměřením na změnové řízení a přístupová práva. V prostředí elektronického obchodu jsou kontroly týkající se integrity dat zaměřené zejména na: validaci vstupních dat, zamezení duplicity či opomenutí transakcí, zajištění, že podmínky obchodu, jako např. platební a dodací podmínky, jsou dohodnuty před zpracováním samotné objednávky, zamezení nekompletního zpracování transakcí před nezbytným dokončením všech navazujících kroků (přijetí objednávky, přijetí platby, dodání služby či zboží a zaúčtování transakce), zabezpečení dat a jejich uchovávání. Právě v důsledku závislosti na IT systémech nemusí existovat papírové dokumenty, ale pouze elektronická data, která mohou být změněna či zrušena, aniž by byla evidence v systému, že k této změně či zrušení došlo. Auditor by proto měl zvážit, zda pravidla zabezpečení dat a příslušné kontroly jsou implementovány a zajišťují dostatečnou bezpečnost toho, že nedojde k neautorizovanému přístupu do účetního systému či k účetním záznamům nebo k systémům, které poskytují data pro účetnictví. Testování elektronických evidencí je nutnou součástí prováděných auditních procedur a měla by mu být věnována zvláštní pozornost. Strategií při auditu účetních jednotek působící v oblasti elektronického obchodu bude tedy většinou kombinace testů věcné správnosti (testů substantivních) a testů spolehlivosti (testů kontrol), a tyto testy by měly být nastaveny tak, aby pokryly případné účetní problémy týkající se např.: rozeznání výnosů ve správné výši a správném období, ocenění zásob zboží včetně vlivu množstevních a jiných slev, tvorby opravných položek k zásobám, tvorby rezerv na záruční opravy a vratky zboží, znehodnocení pohledávek z titulu plateb platebními kartami v případě, že autorizace platby nebyla provedena před samotným dodáním zboží, věrnostních programů. A proč právě tyto problémy vnímám jako zásadní pro oblast elektronického obchodu? Rozeznávání výnosů ve správné výši a správném období je závislé na dodacích a cenových podmínkách, které nemusí být stejné pro všechny případné zákazníky. Měla by být tedy věnována zvláštní pozornost tomu, jakým způsobem má účetní jednotka tyto odlišnosti podchycené a jakým způsobem na ně reaguje v okamžiku pořizování účetních záznamů. Dále je nutné poznamenat, že v současné moderní době dochází ke stále větší diverzifikaci produktů a služeb a zároveň jejich vzájemné integraci, a to zejména těch, které jsou prodávány přes internetové kanály. Mnohdy je velmi obtížné rozhodnout o vhodných pravidlech zobrazení výnosů. Různé produkty a služby jsou často integrovány do jedné nabídky, činnosti s nimi spojené mnohdy přesahují jedno a více období a tradiční účetní legislativa tyto komplexní výnosové transakce často neřeší a nedává na ně dostatečnou odpověď. V těchto případech je nutné, aby účetní jednotka nalezla účetní metodiku, která bude věrně zobrazovat podstatu jejích transakcí, a auditor musí tuto metodiku pečlivě posuzovat. Účetní jednotky v oblasti elektronického obchodu většinou nabízejí služby a ještě ve větší míře zboží, a proto zásoby budou jistě významným účtem, který podléhá zejména riziku nesprávného ocenění. Účetní jednotky by měly mít detailně zpracovanou směrnici ocenění zásob, která nejenom podchytí, co je součástí ceny pořízení, ale též jaký vliv na ocenění mohou mít množstevní a jiné slevy. Zboží, které elektronické obchody nabízejí, může podléhat riziku sezónnosti, rychlému vývoji technologického pokroku, a proto je důležité věnovat pozornost tvorbě opravných položek k zásobám. Pravidla tvorby opravných položek by měla zohledňovat specifika daného nabízeného zboží, a proto se můžeme setkat s různými přístupy ke tvorbě opravných položek, které mohou být akceptovatelné pro určitý druh zboží a na druhou stranu plně nevyhovující pro jiný typ zboží. V oblasti nakupování pomocí internetového obchodu je velice oblíbenou možností vrátit zboží bez udání důvodu do 14 dní od data nákupu dle 53 odstavce 7 Občanského zákoníku (v případě, že dodavatel nepředal spotřebiteli informace, které je povinen předat písemně nebo jiným obdobným způsobem podle ustanovení 53 odstavců 4 a 6, činí tato lhůta pro odstoupení 3 měsíce od převzetí plnění). Tato možnost může způsobit, že zboží nakoupené před koncem roku bude vráceno po konci roku. Účetní jednotky by měly na tuto možnost reagovat buď tvorbou rezerv na vratky zboží nebo v některých případech je namístě uvažovat i o tom, zda by výnos neměl být rozeznán až po uplynutí lhůty. Další tvořenou rezervou může být například rezerva na reklamace. Pokud má účetní jednotka významné pohledávky po splatnosti, opravné položky k pohledávkám by též měly být centrem pozornosti. Tato skutečnost v podnikání, které pracuje většinou na peněžní bázi, by mohla19 AUDITOR 6/2012 strana 19 upozorňovat na nefungující kontrolní prostředí či manipulaci s výsledky účetní jednotky. Podstatou věrnostních programů je odměnit zákazníky za jejich věrnost. Hlavním motivem je snaha přimět zákazníka, který nakoupil nebo využil služby, aby se stal trvalým zákazníkem. Jestliže zákazník nakoupí zboží nebo služby, jednotka mu přizná věrnostní kredity (často označované jako body ). Zákazník může proměnit tyto věrnostní kredity za takové odměny, jako jsou zboží a služby zdarma nebo se slevou. Právě možnost proměnit věrnostní kredity za různé typy odměn má přímý vliv na účetní výkaznictví. Při nesprávné účetní metodice by poskytování odměn v jednom roce a čerpání v následujícím roce mohlo způsobit nadhodnocení hospodářského výsledku v jednom roce a podhodnocení hospodářského výsledku v následujícím roce, a proto je třeba této problematice věnovat specifickou pozornost. V době narůstající obliby věrnostních programů by dopad na hospodářský výsledek mohl být významný. V článku byl uveden pouze namátkový výčet oblastí, které jsou předmětem auditu u účetních jednotek zabývajících se elektronickým obchodováním. Ve skutečnosti je oblastí zájmu mnohem více a často se liší audit od auditu. Závěrem Podnikání v oblasti elektronického obchodu má svá specifika, a tedy i audit účetních jednotek podnikajících v tomto oboru má svá specifika. Klíčové pro úspěšné provedení auditu bude zejména pochopení a porozumění strategii a podnikatelským aktivitám účetních jednotek, správný výběr členů auditních týmů s důrazem na znalost IT technologií. Závislost účetních jednotek na IT technologiích a systémech je obrovská, stejně jako množství transakcí zpracovaných plně automaticky IT systémy. Právě z tohoto důvodu auditor zřejmě nebude schopen snížit auditní riziko na akceptovatelnou úroveň pouze s použitím testů věcné správnosti. Auditní strategie pro účetní jednotky působící v oblasti elektronického obchodu bude tedy většinou kombinací testů věcné správnosti (testů substantivních) a testů spolehlivosti (testů kontrol). Hana Mužátková Ing. Hana Mužátková je manažerkou ve společnosti Ernst & Young a zaměřuje se na maloobchod a podnikání v oblasti nemovitostí. Vystudovala VŠE v Praze a získala další certifikaci při ACCA (Association of Certified Chartered Accountants). Je statutární auditorkou. DATEV Sampling výb ry vzork efek vn a p ehledn Zaujaly vás seminá e po ádané KA R na téma Výb ry vzork a jejich vyhodnocování v praxi? Hledáte vhodný nástroj pro implementaci poznatk a informací z této oblasti? Máme pro vás jednoduché a cenov velmi p íznivé ešení! inzerce DATEV Sampling specializovaný software obsahující statistické metody a techniky pro auditorské výb ry a vyhodnocení vzork obsahuje testy Výb r podle pen žních jednotek M.U.S., Compliance test, Výb r charakteristik, Hodnotový výb r, testy lze provád t jako modelaci výpo t anebo p ímo nad importovanými daty, analýza libovolného druhu a typu dat nap. ú etní deník, skladové karty, karty majetku, závazky, pohledávky apod., zdokumentování a vyhodnocování výsledk a test. Informujte se taktéž o naší nabídce programu DATEV AUDIT pro komplexní vedení auditorské dokumentace dle standard ISA. Rádi vám naše programy p edvedeme. Více informací: datev.cz, ,20 strana 20 AUDITOR 6/2012 test Otestujte si své znalosti o pojmech z oblasti e-business Z nabízených možností vyberte vždy jen jednu, kterou považujete za nejvhodnější. 1. Termín e-business poprvé použila společnost: a) Microsoft v roce 1990 b) Apple v roce 2000 c) IBM v roce 1996 d) ebay v roce Pojmy e-business a e-commerce : a) jsou prakticky stejné b) e-business je širší a zahrnuje e-commerce c) e-commerce je širší a zahrnuje e-business d) se navzájem nedají porovnávat 3. Zkratka CRM označuje: a) řízení lidských zdrojů a mezd b) systém pro řízení konstrukce a výroby c) řízení vztahů se zákazníky d) systémy pro logistiku a skladování 4. Podstatou platebního systému 3D Secure je, že: a) je zajištěný třemi různými bezpečnostními prvky b) platbu mezi kupujícím a prodávajícím garantuje důvěryhodná třetí strana c) se pro bezpečnost používá třírozměrná kryptografická šifra d) se vztahuje pouze na embosované platební karty 5. Mezi charakteristiky podnikání při prodeji věcí v e-shopu nepatří: a) provozování činnosti za účelem dosažení zisku b) soustavnost a samostatnost provádění činnosti c) výkon činnosti vlastním jménem a na vlastní odpovědnost d) konkrétní druh prodávaných věcí 6. Mezi systémy používané pro placení na internetu nepatří: a) imoney b) Bitcoin c) MoneyBrokers d) mpeníze 7. Zkratka B2B je používaná pro systémy elektronického obchodování a) mezi firmou a spotřebiteli b) mezi spotřebiteli navzájem c) mezi firmami navzájem d) mezi spotřebitelem a firmami 8. Sdružení firem a podnikatelů v oboru elektronického obchodu v ČR se jmenuje: a) Svaz podnikatelů na internetu b) Asociace pro obchodování na internetu c) Spolek provozovatelů e-shopů d) Asociace pro elektronickou komerci 9. Zboží nakoupené v e-shopu může zákazník vrátit: a) bez udání důvodu, a to do 14 dnů b) bez udání důvodů, a to do 7 dnů c) pokud neodpovídá specifikaci uvedené na internetu, a to do 14 dnů d) pokud neodpovídá specifikaci uvedené na internetu, a to do 7 dnů 10. Právo zákazníka vrátit zboží zakoupené v e-shopu je upraveno: a) Občanským zákoníkem b) Obchodním zákoníkem c) Zákonem na ochranu spotřebitele d) Zákonem o elektronických komunikacích Mámo, vydražil jsem ti nové tepláky se slevou. Kresba: Ivan Svoboda Test připravil: Ladislav Mejzlík Řešení: 1c, 2b, 3c, 4b, 5d, 6a, 7c, 8d, 9a, 10a Zobrazit více
Stanovisko Generálního finančního ředitelství k určení okamžiku uskutečnění evidované tržby u platebních operací realizovaných prostřednictvím internetu Zákon č. 112/2016 Sb., o evidenci tržeb (dále jen Více Akční plán Svazu účetních
ÚVOD K AKČNÍMU PLÁNU V akčním plánu reagují členové a přidružení členové IFACu na záležitosti identifikované v rámci svých odpovědí na dotazník IFACu ohledně dodržování členských povinností. Tento dotazník Více Obchodní podmínky. Obsah: 1.Obecná ustanovení. 2.Objednávka. 3.Cena zboží, pokuty, faktury. 4.Forma platby. 5.Způsob platby. 6.
Obchodní podmínky Obsah: 1.Obecná ustanovení 2.Objednávka 3.Cena zboží, pokuty, faktury 4.Forma platby 5.Způsob platby 6.Zabezpečení 7.Dodací podmínky 8.Garance 9.Odstoupení od smlouvy 10.Odpovědnost za Více Aktuální trendy a inovace v on-line platbách. Václav Keřka 29. května 2014
Online platby a jejich důležité místo v cestovním ruchu Kontakt: Simona Hornychová Tel.: + 420 731 433 865 Email: simona.hornychova@agmo.eu www.agmo.eu 1 Platební metody Tradiční platebni metody hotovost, Více INFORMAČNÍ SYSTÉMY (IS) Ing. Pavel Náplava Katedra počítačů K336, ČVUT FEL Praha 2004/2005
INFORMAČNÍ SYSTÉMY (IS) Ing. Pavel Náplava Katedra počítačů K336, ČVUT FEL Praha 2004/2005 AGENDA definice IS, zavedení pojmů možnosti a rozdělení typická struktura technologie nasazení praktická ukázka Více Bezhotovostní platby a
Bezhotovostní platby a omezení šedé ekonomiky Simona Hornochová náměstkyně ministra financí pro daně a cla Konference Budoucnost platebních karet 22. října 2014 Co je to šedá ekonomika? ez časti tátu A Více EKONOMICKÝ A LOGISTICKÝ SOFTWARE. Luhačovice 24.10.2013
EKONOMICKÝ A LOGISTICKÝ SOFTWARE Luhačovice 24.10.2013 CRM řízení vztahů se zákazníky CRM - je zkratka z anglického Customer Relationship Management a označují se tak systémy pro řízení vztahů se zákazníky.crm Více Dopady změn daňové legislativy na FKI. Tomáš Pacovský, Partner Tax & Transaction APOGEO
Dopady změn daňové legislativy na FKI Tomáš Pacovský, Partner Tax & Transaction APOGEO PROGRAM WORKSHOPU / Charakteristika fondů / Typy fondů / Sazba daně / Výplata dividendy z investičního fondu / Prodej Více Akceptace platebních karet E commerce
Akceptace platebních karet E commerce 1. E-commerce ČSOB - základní informace Služba E-commerce ČSOB je určena obchodníkům, kteří uvažují o rozšíření své podnikatelské činnosti v oblasti elektronického Více Helios Orange. www.helios.eu
45685696362545563221245896533661123695887878123456856963625455632212458965336611236958878781 23 568569636254556322124589653366112369588787812345685696362545563221245891236958878781234568 556322124589653366112369588787812345685696362545563221245891236958878781234568 Více SMĚRNICE. Kontinuální profesní vzdělávání. Název dokumentu: 9.2.2015. Datum účinnosti: Vydání: 6. Aktualizuje dokument ze dne: 25. 8.
Označení: Název dokumentu: Datum účinnosti: 11-S-1 KDP ČR 9.2.2015 Vydání: 6 Aktualizuje dokument ze dne: 25. 8. 2012 Umístění na serveru KDP ČR: Q:\8 - Správa Komory\8.5 - Správa a organizace kanceláře\ Více BLESK peněženka předplacená platební karta. Nominace o Cenu v soutěži Zlatá koruna v kategorii finanční produkty Novinka roku. MOPET CZ a.s.
BLESK peněženka předplacená platební karta. Nominace o Cenu v soutěži Zlatá koruna v kategorii finanční produkty Novinka roku MOPET CZ a.s. Proč předplacená platební karta Na českém trhu do roku 2014 neexistovala Více MORAVSKÁ VYSOKÁ ŠKOLA OLOMOUC
MORAVSKÁ VYSOKÁ ŠKOLA OLOMOUC partner pro byznys inovace MORAVSKÁ VYSOKÁ ŠKOLA OLOMOUC Hlavní zaměření: Odborná specializace: EKONOMIKA a MANAGEMENT Inovační management Informační a komunikační technologie Více Hospodářská informatika
Hospodářská informatika HINFL, HINFK Vytvořeno s podporou projektu Průřezová inovace studijních programů Lesnické a dřevařské fakulty MENDELU v Brně (LDF) s ohledem na disciplíny společného základu reg. Více Výroční zpráva o průhlednosti. za rok 2013 společnosti A&CE Audit, s.r.o.
Výroční zpráva o průhlednosti za rok 2013 společnosti A&CE Audit, s.r.o. 1. Úvod Tuto zprávu vydává společnost A&CE Audit, s.r.o., se sídlem Ptašínského 4, 602 00 Brno, IČ 41601416, zapsaná v obchodním Více Stav e-commerce v ČR se zaměřením na platební metody 9/18/2013 2
Platby kartou na internetu trendy, výzvy a vize Připravil Václav Keřka Září 2013 Stav e-commerce v ČR se zaměřením na platební metody 9/18/2013 2 Kde se nakupuje na internetu? Odhad počtu českých e-shopů Více a zprostředkovatele vázaného spotřebitelského
Strana 6106 Sbírka zákonů č. 381 / 2016 381 VYHLÁŠKA ze dne 16. listopadu 2016 o žádostech, oznámeních a předkládání výkazů podle zákona o spotřebitelském úvěru Česká národní banka stanoví podle 160 zákona Více NABÍDKA PRÁCE ÚČETNÍ
ÚČETNÍ Samostatné účtování účetních transakcí Příprava podkladů pro hlavní účetní knihu Příprava a účtování všech závěrkových operací včetně inventarizace Příprava podkladů pro přiznání DPH včetně souhrnného Více Roční zpráva o výsledcích finančních kontrol za rok 2006
Český telekomunikační úřad Čj. 3 049/2007-607 se sídlem Sokolovská 219, Praha 9 Roční zpráva o výsledcích finančních kontrol za rok 2006 Praha dne: 20. 2. 2007 Zpracovala: Ing. Anna Kadeřábková vedoucí Více kupující ) prostřednictvím internetového obchodu prodávajícího, nebo prostřednictvím jiné formy vzájemné domluvy.
OBCHODNÍ PODMÍNKY Společnost Profea Educational s.r.o. se sídlem třída Kpt. Jaroše 1922/3, Černá Pole, 60200 Brno, IČO: 2233401, zapsána v obchodním rejstříku vedeném u Krajského soudu v Brně, oddíl C, Více Úvěrové instituce a jejich zprostředkovatelé, bankovní produkty. Univerzita Třetího věku Hradec Králové. Říjen 2010
Úvěrové instituce a jejich zprostředkovatelé, bankovní produkty Univerzita Třetího věku Hradec Králové Říjen 2010 Úvěrové instituce Banky akciové společnosti oprávněné přijímat vklady, poskytovat úvěry Více Obchodní podmínky registračního systému Právnické fakulty Masarykovy univerzity
Obchodní podmínky registračního systému Právnické fakulty Masarykovy univerzity Tyto obchodní podmínky upravují registraci a úhradu účastnických poplatků prostřednictvím registračního systému Právnické Více PLATBY KARTOU NA INTERNETU
PLATBY KARTOU NA INTERNETU Chcete rychle, pohodlně a bezpečně nakupovat z pohodlí domova či kanceláře? Není nic jednoduššího, než nakupovat přes internet kartou. Karta šetří Váš čas i peníze S kartou můžete Více Běžný účet CZK, EUR, USD. Vedení účtu v CZK pro fyzické osoby podnikatele (měsíčně) 99 Kč Vedení účtu v CZK pro právnické osoby (měsíčně) 149 Kč
Sazebník poplatků FYZICKÉ OSOBY PODNIKATELÉ A PRÁVNICKÉ OSOBY Platný od 01.06.2014 Běžný účet CZK, EUR, USD Vedení účtu v CZK pro fyzické osoby podnikatele (měsíčně) 99 Kč Vedení účtu v CZK pro právnické Více Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro námořní bezpečnost za rozpočtový rok 2015
Zpráva o ověření roční účetní závěrky Evropské agentury pro námořní bezpečnost za rozpočtový rok 2015 spolu s odpovědí agentury 12, rue Alcide De Gasperi - L - 1615 Luxembourg T (+352) 4398 1 E eca-info@eca.europa.eu Více Výroční zpráva o průhlednosti. za rok 2009 společnosti A&CE Audit, s.r.o.
Výroční zpráva o průhlednosti za rok 2009 společnosti A&CE Audit, s.r.o. 1. Úvod Tuto zprávu vydává společnost A&CE Audit, s.r.o., se sídlem Ptašínského 4, 602 00 Brno, IČ 41601416, zapsaná v obchodním Více Obchodní podmínky. pro nákup v internetovém obchodě www.dub.cz. Zápis: živnostenský rejstřík vedený Úřadem městské části Praha 1.
Obchodní podmínky pro nákup v internetovém obchodě www.dub.cz. Kontaktní údaje prodávajícího: Prodávající: Tomáš Pfeiffer Sídlo: Soukenická 21, 110 00 Praha 1. IČ: 12609498, DIČ: CZ530830166. Zápis: živnostenský Více Aktuální trendy a inovace v on-line platbách. Václav Keřka Product Manager GP webpay Global Payments Europe
Aktuální trendy a inovace v on-line platbách Václav Keřka Product Manager GP webpay Global Payments Europe 1 Stav e-commerce v České republice se zaměřením na platební metody a porovnání s Evropou 2 Nakupování Více Celostátní konference svazků měst a obcí Podnadpis: zpracoval Ing. Jiří Fojtík
Celostátní konference svazků měst a obcí 2016 Podnadpis: zpracoval Ing. Jiří Fojtík Datum: 11.11..2016 Obsah: Koho se evidence tržeb týká Jaké tržba se eviduji nebo naopak neevidují Jak to vše funguje Více ISA 550 PROPOJENÉ OSOBY. (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosince 2004 nebo po tomto datu.
PROPOJENÉ OSOBY (Platí pro audity účetních závěrek sestavených za období počínající 15. prosince 2004 nebo po tomto datu.)* O B S A H Odstavec Úvod...... 1-6 Existence a zveřejnění propojených osob.... Více Všeobecné obchodní podmínky
Všeobecné obchodní podmínky České informační agentury, s. r. o. 1. Úvodní ustanovení a) Tyto Všeobecné obchodní podmínky (dále jen VOP ) České informační agentury, s. r. o. (dále jen Poskytovatel ) vycházejí Více Přínosy spolupráce interního a externího auditu
Přínosy spolupráce interního a externího auditu Konference ČIA 14. 5. 2015 Libuše Müllerová KA ČR 2014 1 Přínosy spolupráce interního a externího auditu Obsah: Srovnání interního a externího auditu ISA Více financnasprava.sk Portál Technologie Microsoft zjednodušují komunikaci občanů s Finanční správou SR a činí výběr daní transparentnějším.
Případová studie Portál financnasprava.sk Technologie Microsoft zjednodušují komunikaci občanů s Finanční správou SR a činí výběr daní transparentnějším. Portál financnasprava.sk Uvedení portálu do života Více DOMOV správa objektů s.r.o. Správa nemovitostí bytových i nebytových objektů
Založení základní evidence evidence objektů bytů a nebytových prostor evidence pasportů bytů a nebytových prostor evidence ploch místností nebo celkových ploch objektů evidence ploch pro vytápění TUV nastavení Více TOP Katalog online řešení a služby pro podnikatele
TOP Katalog online řešení a služby pro podnikatele Předmětem tohoto dokumentu je stručná charakteristika mezinárodních internetových multimediálních projektů poskytující moderní obchodní, propagační a Více SMĚRNICE MŽP č. 9/2013
MINISTERSTVO ŽIVOTNÍHO PROSTŘEDÍ SMĚRNICE MŽP č. 9/2013 V Praze dne 13.6.2013 Č. j.: 38821/ENV/13 2924/M/13 o poskytování finančních prostředků v rámci programu Nová zelená úsporám 2013 Ministerstvo životního Více EGOVERNMENT PRO OBČANY A FIRMY
EGOVERNMENT PRO OBČANY A FIRMY ZÁKLADNÍ VÝCHODISKA KDE JSME Česká republika má v oblasti poskytování služeb e-governmentu stále velký kus cesty před sebou. Dosavadní nízká úroveň hodnocení rozvoje elektronických Více Zpráva o ověření roční účetní závěrky Agentury Evropské unie pro základní práva za rozpočtový rok 2015
Zpráva o ověření roční účetní závěrky Agentury Evropské unie pro základní práva za rozpočtový rok 2015 spolu s odpovědí agentury 12, rue Alcide De Gasperi - L - 1615 Luxembourg T (+352) 4398 1 E eca-info@eca.europa.eu Více Praktické otázky vyplývající ze vztahu ČNB k vybraným mezinárodním obchodním operacím
Praktické otázky vyplývající ze vztahu ČNB k vybraným mezinárodním obchodním operacím V Z D Ě L Á VA C Í M AT E R I Á L K E K U R Z U M E Z I N Á R O D N Í O B C H O D N Í O P E R A C E S L E Z S K Á U Více EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY
EKONOMIKA BEZPEČNOSTNÍ FIRMY EKONOMICKÁ DATA ING. JANA VODÁKOVÁ, PH.D. Operační program Vzdělávání pro konkurenceschopnost Projekt: Vzdělávání pro bezpečnostní systém státu (reg. č.: CZ.1.01/2.2.00/15.0070) Více Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 8. Úvod 11. 1 Právní předpoklady podnikání zahraničních osob v ČR... 15
Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 8 Úvod 11 1 Právní předpoklady podnikání zahraničních osob v ČR... 15 1 Zahraniční osoba z Arménie podnikající v ČR - zápis v obchodním rejstříku 17 Více Úspěchy & Plány Ministerstva financí
České republiky, Letenská 15, 118 10 Praha 1, +420 257 041 111 Ministerstvo financí Úspěchy & Plány Ministerstva financí 8. dubna 2016 Andrej Babiš, ministr financí ČR Ministerstvo financí 2 Úspěchy MF Více Pokyny k funkci pověřence pro ochranu osobních údajů (dokument WP 243, ze dne ) Příloha Často kladené otázky
Pokyny k funkci pověřence pro ochranu osobních údajů (dokument WP 243, ze dne 13. 12. 2016) Příloha Často kladené otázky Tato příloha má organizacím poskytnout jednoduché a snadno srozumitelné odpovědi Více Ing. Michael Ledvina. RNDr. Petr Beránek. Stanislava Fojtíková. Ing. Eleonora Herlíková
Ing. Michael Ledvina Působení ve Svazu účetních člen Metodické rady Svazu účetních pro podnikatele předseda Metodické rady Svazu účetních pro neziskové auditor, člen KA ČR člen Komory certifikovaných účetních Více Všeobecné obchodní podmínky
Všeobecné obchodní podmínky obchodní společnost: ATLAS consulting spol. s r.o.. se sídlem: Výstavní 292/13, Moravská Ostrava, 702 00 Ostrava identifikační číslo: 46578706 zapsané v obchodním rejstříku Více Výzva v rámci Operačního programu Podnikání a Inovace Program MARKETING
Výzva v rámci Operačního programu Podnikání a Inovace Program MARKETING Identifikace výzvy: MARKETING I Operační program Podnikání a inovace Správcem programu (poskytovatelem dotace) je Ministerstvo průmyslu Více Plná žádost. 1. Základní údaje o Plné žádosti. Evidenční číslo projektu:. Název projektu:.
1. Základní údaje o Plné žádosti Evidenční číslo projektu:. Název projektu:. Název programu / podprogramu:. Platnost výzvy od:. Platnost výzvy do:. 2. Údaje o žadateli 2.1. Leader 2.1.1. Základní údaje Více Hodnoticí standard. Chemický technik produktmanažer (kód: M) Odborná způsobilost. Platnost standardu
Chemický technik produktmanažer (kód: 28-09-M) Autorizující orgán: Ministerstvo průmyslu a obchodu Skupina oborů: Technická chemie a chemie silikátů (kód: 28) Týká se povolání: Chemický technik produktmanažer Více VÝZVA K PŘEDKLÁDÁNÍ PROJEKTŮ V RÁMCI OPPI Marketing
Ministerstvo průmyslu a obchodu České republiky Sekce strukturálních fondů Řídicí orgán OPPI VÝZVA K PŘEDKLÁDÁNÍ PROJEKTŮ V RÁMCI OPPI Marketing Identifikace výzvy Prioritní osa 6 Program Marketing Individuální Více Zvyšování kvality výuky technických oborů
Zvyšování kvality výuky technických oborů Klíčová aktivita VI.2 Vytváření podmínek pro rozvoj znalostí, schopností a dovedností v oblasti finanční gramotnosti Výukový materiál pro téma VI.2.1 Řemeslná Více Ceník služeb. Možnost publikace akcí
Uživatelé registrovaní na Společných aktivitách mohou využívat základních služeb a funkcionalit zcela zdarma. Bez poplatků je pořádání nevýdělečných běžných akcích. Na těchto akcí mohou organizátoři vybírat Více Miroslav Hejna náměstek ministra financí pro informační a komunikační technologie. 21. ročník sympozia EDI (FACT a EB) Praha, 14.
Elektronická evidence tržeb Miroslav Hejna náměstek ministra financí pro informační a komunikační technologie 21. ročník sympozia EDI (FACT a EB) Praha, 14. května 2015 Proč EET Objem šedé ekonomiky v Více Kupující může objednávat zboží nabízené prodávajícím prostřednictvím internetového obchodu. Kupující je svoji objednávkou vázán.
OBCHODNÍ PODMÍNKY Toto jsou závazné nákupní podmínky serveru www.tdifun.cz. Tyto obchodní podmínky popisují a upravují vzájemný smluvní vztah mezi prodávajícím (Zdeněk Hájek, Okružní 1754/5, 737 01 Český Více Paython www.paython.cz
Paython www.paython.cz Nejvyspělejší platební centrum pro bezpečné internetové platby Komplexní řešení pro vaše internetové platby Platební centrum Paython je unikátní systém pro komplexní správu internetových Více Zadávací dokumentace. Manažerské školení zaměstnanců SOME Jindřichův Hradec s.r.o. 1/7
Zadávací dokumentace Manažerské školení zaměstnanců SOME Jindřichův Hradec s.r.o. 1/7 Obsah: Identifikační údaje... 3 Specifikace předmětu zakázky... 3 Požadavky na dodavatele... 5 Zpracování nabídkové Více VŠEOBECNÉ OBCHODNÍ PODMÍNKY
VŠEOBECNÉ OBCHODNÍ PODMÍNKY 1 DEFINICE POJMŮ Není-li výslovně stanoveno jinak, mají pojmy s velkým počátečním písmenem obsažené v těchto VOP nebo ve Smlouvě o Půjčce následující význam: 1.1 Dlužník znamená Více Přichází nová éra. Petr Jaroš 6. 9. 2011 / Mikulov Připraveno pro konferenci e-government 20:10
Přichází nová éra Petr Jaroš 6. 9. 2011 / Mikulov Připraveno pro konferenci e-government 20:10 Skupina ČSOB vedoucí hráč na trhu finančních služeb v České republice součást mezinárodní bankopojišťovací Více Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích. Institute of Technology And Business In České Budějovice
ÚČETNICTVÍ 3 10. KAPITOLA: ÚČETNÍ ZÁVĚRKA- ZVEŘEJŇOVÁNÍ A OVĚŘOVÁNÍ Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České Budějovice Tento učební materiál Více ZADÁVACÍ PODMÍNKY VÝBĚROVÉHO ŘÍZENÍ
Název projektu: Číslo projektu: Tradice rodinné firmy je závazkem, ale i výzvou ke zvýšení konkurenceschopnosti BIERHANZL GROUP, a. s. CZ.04.1.03/4.1.02.3/0006 ZADÁVACÍ PODMÍNKY VÝBĚROVÉHO ŘÍZENÍ Název Více PŘEHLED TÉMAT K MATURITNÍ ZKOUŠCE
Střední škola ekonomiky, obchodu a služeb SČMSD Benešov, s.r.o. Držitel certifikátu dle ISO 9001 PŘEHLED TÉMAT K MATURITNÍ ZKOUŠCE Předmět: EKONOMIKA Obor vzdělávání: 66-41-M/02 Obchodní akademie Školní Více Jednotlivci využívající vybrané informační a komunikační technologie
Mobilní telefon Jednotlivci využívající vybrané informační a komunikační technologie Mobilní telefon v roce 2012 nepoužívaly pouze 4 % osob starších šestnácti V roce 2007, to bylo 14 procent české populace. Více Náklady a rozpočet projektu. Operační program Rozvoj lidských zdrojů Opatření 3.3
Náklady a rozpočet projektu Operační program Rozvoj lidských zdrojů Opatření 3.3 Legislativa Základní nařízení Nařízení Rady č.1260/1999 Nařízení EP č. 1783/1999 Prováděcí nařízení Nařízení Komise č.438/2001 Více náměstek ministra financí
Příloha č. 3 a) náměstek ministra financí V Praze dne Č.j.: /******/20yy-pm PID: Název projektu/sub projektu/iniciativy: název projektu/sub projekt/iniciativy č. (dále jen projekt/sub Více ZADÁVACÍ PODMÍNKY VÝBĚROVÉHO ŘÍZENÍ
Název projektu: Číslo projektu: Tradice rodinné firmy je závazkem, ale i výzvou ke zvýšení konkurenceschopnosti BIERHANZL GROUP, a. s. CZ.04.1.03/4.1.02.3/0006 ZADÁVACÍ PODMÍNKY VÝBĚROVÉHO ŘÍZENÍ Název Více Produktový list - Sklik. PPC reklama Internetová reklama placená za proklik
Produktový list - Sklik PPC reklama Internetová reklama placená za proklik O službě Sklik je český PPC systém provozovaný společností Seznam.cz, který umožňuje zobrazování textové reklamy ve vyhledávání Více V Praze dne 1. 2. 2012. Informace pro občany o možnosti bezplatného řešení sporů s finančními institucemi před státem zřízeným finančním arbitrem
adresováno všem starostkám a starostům měst a obcí České republiky prostřednictvím datových schránek nebo e-mailových adres úřadů Evidenční číslo: 247/2012 Vyřizuje: Dana Klofáčová tel. 257 042 094 V Praze Více E.ON Distribuce, a.s. Zpráva o plnění programu opatření v roce 2007
Zpráva o přijatých opatřeních a plnění programu opatření k vyloučení diskriminačního chování, pravidel pro zpřístupňování informací neznevýhodňujícím způsobem a opatření k zajištění organizačního a informačního Více Phare 2003 RLZ II.kolo výzvy
Phare 2003 RLZ II.kolo výzvy květen 2005 regionální informativní semináře Ing. Jarmila Modrá modra@nvf nvf.cz Národní vzdělávací fond Obsah prezentace Zaměření výzvy II/2005 Cílové skupiny Indikátory Kriteria Více SMĚRNICE PRO ODBORNOU PRAXI ASISTENTŮ AUDITORA
SMĚRNICE PRO ODBORNOU PRAXI ASISTENTŮ AUDITORA Preambule Podle ustanovení 4 odst. 1 písm. d) zákona č. 93/2009 Sb. o auditorech (dále jen ZoA) je jednou z podmínek pro zápis do seznamu auditorů alespoň Více ZÁKLADNÍ ANALÝZA TRHU FACILITY MANAGEMENTU ČESKÉ REPUBLIKY. Vzdělávací a výzkumná společnost FM Institute
ZÁKLADNÍ ANALÝZA TRHU FACILITY MANAGEMENTU ČESKÉ REPUBLIKY Vzdělávací a výzkumná společnost FM Institute www.fminstitute.cz 14. 3. 2013 Analýza trhu Facility managementu 1 Vstupní informace ohledně průzkumu Více Zboží Předmětem obchodní smlouvy je informační produkt ebook. Všechny ebooky, jejich popis a cenu naleznete na www.jaknabolesthlavy.cz.
Obchodní podmínky Firma a fakturační adresa MUDr. Miroslava Muchová Gruzínská 515/9 625 00 Brno Česká republika IČ: 02991128 Číslo účtu: 2200596290/2010 FIO banka V případě registrace a nákupu na těchto Více VNITŘNÍ PŘEDPIS VÝBORU. čl.1. Odměny volených orgánů SVJ
VNITŘNÍ PŘEDPIS VÝBORU čl.1 Odměny volených orgánů SVJ 1) Náklady na odměny volených orgánů SVJ jsou hrazeny ze záloh vlastníků a to podílem určeným stanovami. 2) Jednotliví členové volených orgánů mají Více Ceník služeb. Možnost publikace akcí
Uživatelé registrovaní na Společných aktivitách mohou využívat základních služeb a funkcionalit zcela. Bez poplatků je pořádání nevýdělečných běžných akcích. Na těchto akcí mohou organizátoři vybírat dobrovolné Více Podnikatelské subjekty. Daně - základní principy. Ing. N. Kulišťáková Cahlíková, Ph.D.
Podnikatelské subjekty. Daně - základní principy. Ing. N. Kulišťáková Cahlíková, Ph.D. Podnikatel Podnikatel je fyzická nebo právnická osoba, která soustavně podniká. Nezáleží přitom na objemu podnikatelských Více Obsah: 1. PROFIL SPOLEČNOSTI...3 a. Identifikace společnosti...3 b. Údaje o základním kapitálu...3 c. Předmět podnikání:...3 d. Statutární orgány...
Obsah: 1. PROFIL SPOLEČNOSTI...3 a. Identifikace společnosti...3 b. Údaje o základním kapitálu...3 c. Předmět podnikání:...3 d. Statutární orgány...3 f. Obchodní podíly v dalších společnostech:...4 g. Více Aplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy. k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku
Aplikační doložka KA ČR Ověřování výroční zprávy k ISA 720 CZ Ostatní informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku Aplikační doložku mezinárodního auditorského standardu vydává Komora Více Produktový list - Sklik. PPC reklama Internetová reklama placená za proklik
Produktový list - Sklik PPC reklama Internetová reklama placená za proklik O službě Sklik je český PPC systém provozovaný společností Seznam.cz, který umožňuje zobrazování textové reklamy ve vyhledávání Více Allegro účetnictví. Schéma účetního modulu. Podstatné vlastnosti. Allegro Business Solution Účetnictví
Allegro účetnictví Obsahuje zákonem vyžadované agendy podvojného účetnictví a tvoří jádro celého systému. Standardní bloky zahrnují účetní knihu, faktury přijaté a vydané, banky, pokladny a přiznání DPH. Více Digitální učební materiál
Digitální učební materiál Projekt CZ.1.07/1.5.00/34.0387 Krok za krokem Šablona III/2 Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT (DUM) Tematická Učivo 4. ročníku Společná pro celou sadu oblast DUM Více OBCHODNÍ PODMÍNKY společnosti EC PROFIT s.r.o.
OBCHODNÍ PODMÍNKY společnosti EC PROFIT s.r.o. 1. OBECNÁ USTANOVENÍ 1.1. Tyto obchodní podmínky obchodní společnosti EC PROFIT s.r.o. se sídlem Koldínova 1145/4, 130 00 Praha 3 Žižkov, IČO: 24247413, zapsané Více Dejte sbohem papírovým fakturám. Vítejte ve světě elektronických faktur!
Dejte sbohem papírovým fakturám. Vítejte ve světě elektronických faktur! Obsah ÚVOD: CO: PROČ: JAK: Elektronická fakturace a spolupráce mezi ČS a Skupinou ČEZ Popis služby Přínosy elektronické fakturace Více Seznámení s obsahem projektu Otevřená škola
Žadatel: Název projektu: Registrační číslo: Obchodní akademie a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky, Liberec, Šamánkova 500/8, příspěvková organizace Otevřená škola CZ.1.07/3.2.01/03.0007 Seznámení Více BEZHOTOVOSTNÍ PLATBY 2010-2013. 15.6.2012 Mezinárodní obchodní operace 1
BEZHOTOVOSTNÍ PLATBY V Z D Ě L Á VA C Í M AT E R I Á L K E K U R Z U M E Z I N Á R O D N Í O B C H O D N Í O P E R A C E S L E Z S K Á U N I V E R Z I TA V O PAV Ě O K R E S N Í H O S P O D Á Ř S K Á KO Více dobrovolného svazku obcí (dále jen DSO) Vodohospodářské sdružení Kolín
Zpráva o výsledku přezkoumání hospodaření územního samosprávného celku podle zákona č. 93/2009 Sb., o auditorech a o změně některých zákonů, ve znění pozdějších předpisů, auditorského standardu č. 52, Více Tržby přijaté prostřednictvím dopravců
Tržby přijaté prostřednictvím dopravců Evidence tržeb přijatých poplatníky prostřednictvím dopravců Tento materiál slouží jako pomůcka pro poplatníky, kteří k expedici zboží zákazníkům využívají externích Více Smlouva o partnerství bez finančního příspěvku
Smlouva o partnerství bez finančního příspěvku uzavřená podle 1746 odst. 2 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník Článek I Smluvní strany [ ] se sídlem / místo podnikání [ ] zastoupená [ ] zapsaná u.. Více Elektronická evidence tržeb. 14. zasedání Podnikatelské rady 17. října 2014
Elektronická evidence tržeb - návrh řešení 14. zasedání Podnikatelské rady 17. října 2014 PROČ? Nastavení férového prostředí pro všechny podnikatele Účinný nástroj k potlačení šedé ekonomiky Efektivnější Více Obchodní podmínky společnosti Realitní kuchařka s.r.o., IČ: 04198948, se sídlem Holandská 630/11, 101 00, Praha 10
Obchodní podmínky společnosti Realitní kuchařka s.r.o., IČ: 04198948, se sídlem Holandská 630/11, 101 00, Praha 10 Tyto obchodní podmínky jsou nedílnou součástí kupní smlouvy a platí pro nákup v internetovém Více Zadávací dokumentace
Zadávací dokumentace Zjednodušené výběrové řízení s uveřejněním dle Příručky pro příjemce finanční podpory projektů Operačního programu Rozvoj lidských zdrojů v platném znění Název zakázky: REALIZACE VZDĚLÁVACÍCH Více INFORMAČNÍ SYSTÉMY PRO KRIZOVÉ ŘÍZENÍ INFORMAČNÍ SYSTÉMY A JEJICH VYUŽITÍ PRO KRIZOVÉ ŘÍZENÍ
INFORMAČNÍ SYSTÉMY PRO KRIZOVÉ ŘÍZENÍ INFORMAČNÍ SYSTÉMY A JEJICH VYUŽITÍ PRO KRIZOVÉ ŘÍZENÍ RNDr. Ing. Tomáš Ludík, Ing. Jiří Barta Operační program Vzdělávání pro konkurenceschopnost Projekt: Vzdělávání Více VŠEOBECNÉ OBCHODNÍ PODMÍNKY
VŠEOBECNÉ OBCHODNÍ PODMÍNKY 1. ÚVODNÍ USTANOVENÍ 1.1. Tyto obchodní podmínky (dále jen obchodní podmínky ) obchodní společnosti NT Vision s.r.o., se sídlem Modřanská 496/96a, 147 00 Praha 4, identifikační Více Akce je financována z prostředků ESF prostřednictvím Operačního programu Lidské zdroje a zaměstnanost a státního rozpočtu ČR
Akce je financována z prostředků ESF prostřednictvím Operačního programu Lidské zdroje a zaměstnanost a státního rozpočtu ČR Zadávací dokumentace k výběrovému řízení na dodávku kurzů projektového managementu Více VÝZVA K PODÁNÍ NABÍDKY NA VEŘEJNOU ZAKÁZKU MALÉHO ROZSAHU NA SLUŽBY
VÝZVA K PODÁNÍ NABÍDKY NA VEŘEJNOU ZAKÁZKU MALÉHO ROZSAHU NA SLUŽBY ve smyslu ustanovení 12 odst. 3 zákona č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon ), zadávanou Více Všeobecné obchodní podmínky společnosti KRC partners s.r.o.
Všeobecné obchodní podmínky společnosti KRC partners s.r.o. se sídlem Na Dolinách 150/4, 140 00 Praha 4, IČ: 24147591, zapsané do obchodního rejstříku vedeném Městským soudem v Praze, oddíl C, vložka 183015 Více Vzdělávací portál města e-learningové kurzy + evidence vzdělávání úředníků
STATUTÁRNÍ MĚSTO ÚSTÍ NAD LABEM Magistrát Kancelář tajemníka VÝZVA K PODÁNÍ NABÍDKY NA VEŘEJNOU ZAKÁZKU MALÉHO ROZSAHU ( v souladu s 12 odst. 3 zákona č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, v platném Více Věrnostní program bene+ pohledem GE Money Bank a Eni
Josef Jehlík Věrnostní program bene+ pohledem GE Money Bank a Eni Kateřina Lédlová Josef Jehlík Kateřina Lédlová GE Money Bank 250 x 676 x TROJNÁSOBN Ý 3 x 2008 2009 2010 2011 Vývoj bene+ červen Spuštění Více Téma: 02 Příprava a prezentace projektu v rámci OPPI 11.03.2009
Vysoká škola finanční a správní, o. p. s. Katedra ŘPPE Estonská 500, 101 00 Praha 10 Téma: 02 Příprava a prezentace projektu v rámci OPPI 11.03.2009 1 Obsah přednášky Operační program průmysl a inovace Více Musím se zaregistrovat, abych mohl(a) platit pomocí Platební brány?

References: zákona č. 280
 zákona č. 586
 soud 
 soud 
 soud 
 zákona č. 111
 zákona č. 93
 čl.1
 čl.1
 zákona č. 93
 zákona č. 89
 zákona č. 137
 zákona č. 137