Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ilpb2-4511-1-338-16-4-nk
Timestamp: 2017-12-12 23:48:54+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-338/16-4/NKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2016 r. (data wpływu 14 marca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 kwietnia 2016 r. (data wpływu 15 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 14 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegającą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Wnioskodawca jest jedynym komandytariuszem w spółce komandytowej.
Jedynym komplementariuszem w spółce komandytowej jest spółka prawa handlowego - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawca jest większościowym wspólnikiem (99 % udziałów) i która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (zwana dalej „Spółką z o. o.”).
Pozostały 1 % udziałów w Spółce z o. o. stanowi własność innej osoby fizycznej. Przy zawiązaniu spółki komandytowej, Wnioskodawca wniósł do spółki wkład pieniężny w wysokości 1.000,00 zł, komplementariusz - spółka z o. o., również wniósł do spółki komandytowej wkład pieniężny w kwocie 1.000,00 zł.
Wnioskodawca planuje przekształcenie Spółki Komandytowej w spółkę akcyjną (zwaną dalej „Spółką Akcyjną”) w ten sposób, że w Spółce Akcyjnej zostanie utworzony kapitał zakładowy w wysokości ustalonej na podstawie wyceny składników majątku (aktywów i pasywów) spółki przekształcanej - Spółki Komandytowej. Wysokość kapitału zakładowego Spółki Akcyjnej odpowiadać więc będzie wartości bilansowej spółki przekształcanej - Spółki Komandytowej, a wartość nominalna jednej akcji będzie równa jej wartości rynkowej. Komandytariusz oraz komplementariusz spółki komandytowej, tj. Wnioskodawca oraz spółka z o. o., staną się w wyniku przekształcenia akcjonariuszami spółki akcyjnej.
Następnie Wnioskodawca zamierza wnieść wszystkie posiadane przez siebie akcje Spółki Akcyjnej do spółki z o. o. Akcje spółki akcyjnej zostaną wniesione przez Wnioskodawcę aportem do Spółki z o. o. w celu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o. o. Tym samym akcje stanowić będą wkład niepieniężny przeznaczony w całości na podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o. Nominalna wartość udziałów objętych w spółce z o. o. w ramach planowanej transakcji, odpowiadać będzie nominalnej i rynkowej wartości akcji Spółki Akcyjnej, wniesionych przez Wnioskodawcę aportem do spółki z o. o.
Wniesienie aportem należących do Wnioskodawcy wszystkich akcji, jakie posiada w Spółce Akcyjnej nastąpić ma w ramach jednej transakcji, a z tytułu wniesienia akcji nie są przewidywane jakiekolwiek dodatkowe wypłaty w gotówce przez spółkę z o. o. na rzecz Wnioskodawcy.
Na skutek nabycia przedmiotu aportu (akcji), spółka z o. o. będzie posiadała liczbę akcji w Spółce Akcyjnej, dającą jej bezwzględną większość głosów w spółce. Wnioskodawca, w zamian za aport, otrzyma wyłącznie nowe udziały spółki z o. o., wyemitowane przez spółkę z o. o. w związku z podwyższeniem jej kapitału zakładowego.
Wszystkie podmioty biorące udział w opisanej transakcji podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.
Czy w przypadku wniesienia do spółki z o. o. wkładu niepieniężnego w postaci akcji Spółki Akcyjnej przez Wnioskodawcę (jej wspólnika) w celu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o. o., zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych („wymiana udziałów”), a tym samym czy po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z transakcją aportu, polegającą na wniesieniu wkładu niepieniężnego w postaci akcji Spółki Akcyjnej do spółki z o. o., w opisanym stanie faktycznym po stronie Wnioskodawcy nie dojdzie do powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa”) jest swoistym katalogiem źródeł przychodów. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy - zbycie składników majątku w drodze wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej powoduje, co do zasady, powstanie przychodu podatkowego w wysokości nominalnej wartości udziałów/akcji obejmowanych w zamian za przedmiot wkładu.
Zgodnie jednak z art. 24 ust. 8a ustawy - jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Przepis art. 24 ust. 8a ustawy, regulujący wymianę udziałów, znajduje się w rozdziale 5 noszącym tytuł „Szczególne zasady ustalania dochodu”. Oznacza to, że jeżeli wymiany udziałów dokonuje się zgodnie z regułami opisanymi w tym przepisie, to będzie miał on pierwszeństwo stosowania przed zasadą ogólną wyrażoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, dotyczącą opodatkowania czynności obejmowania udziałów (akcji) w spółkach w zamian za wkład niepieniężny.
W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do stanu faktycznego opisanego we wniosku, transakcja aportu akcji Spółki Akcyjnej do spółki z o. o. spełnia podstawowe przesłanki warunkujące uznanie jej za wymianę udziałów w rozumieniu przepisu art. 24 ust. 8a ustawy.
Jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów, transakcja wymiany udziałów, po spełnieniu określonych warunków, jest neutralna podatkowo dla podatników zbywających udziały/akcje.
Konieczne jest jednak spełnienie następujących warunków:
w wyniku przeprowadzonej transakcji, spółka której udziały (akcje), są nabywane przez udziałowca (akcjonariusza), uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały zbyte lub zwiększy ilość udziałów (akcji) w tej spółce, jeśli wcześniej była już jej większościowym udziałowcem (akcjonariuszem).
Jednocześnie, stosownie do treści art. 24 ust. 8b ustawy, przepis ust. 8a tego artykułu stosuje się, jeżeli:
spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz:
Stosownie do załącznika nr 3 do ustawy, zakresem podmiotowym zastosowania powyższych przepisów objęte są w przypadku Rzeczypospolitej Polskiej spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Należy uznać, że wszystkie wymogi zawarte w przepisach art. 24 ust. 8a-8b ustawy zostały spełnione, bowiem w wyniku zdarzeń opisanych we wniosku:
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nabędzie od Wnioskodawcy (akcjonariusza innej spółki - spółki akcyjnej) akcje spółki akcyjnej i w zamian za te akcje przekaże Wnioskodawcy własne udziały (art. 24 ust. 8a zd. 1),
spółka z o. o. uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce akcyjnej (art. 24 ust. 8a pkt 1),
wszystkie podmioty biorące udział w transakcji, a zatem Wnioskodawca, spółka akcyjna oraz spółka z o. o. podlegają w Rzeczypospolitej Polskiej, a zatem państwie członkowskim Unii Europejskiej, opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (art. 24 ust. 8a),
spółka z o. o. i spółka akcyjna są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy (art. 24 ust. 8b pkt 1),
Wnioskodawca wnoszący swoje akcje w spółce akcyjnej do spółki z o. o. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, a wnoszone przez niego akcje przeznaczone zostaną w całości na podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o. o. (art. 24 ust. 8b pkt 2).
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydawanych w sprawach w podobnych stanach faktycznych, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 października 2014 r., sygn. ILPB2/415-759/14-2/TR, zgodnie z którą: na gruncie niniejszej sprawy, z uwagi na fakt, że w wyniku wniesienia przez Wnioskodawcę udziałów w polskiej spółce kapitałowej SP 1 do innej polskiej spółki kapitałowej SP 2 w ilości powodującej, że spółka SP 2 uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce SP 1, stwierdzić należy, że po stronie Zainteresowanego - stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, jak zostało stwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 30 grudnia 2015 r. (IPTPB3/4511-235/15-2/AC): zastosowanie wykładni literalnej art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który posługuje się pojęciem „wspólnika” w liczbie pojedynczej prowadzi do wniosku, że w transakcji wymiany udziałów może brać udział tylko jeden wspólnik.
Należy zauważyć, że opisane we wniosku zdarzenie przyszłe przewiduje wniesienie aportem przez jednego wspólnika w ramach jednej transakcji akcji posiadanych w spółce akcyjnej na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w ten sposób, że spółka z o. o. uzyska bezwzględną większość głosów w spółce akcyjnej. Opisane zdarzenie modelowo odzwierciedla literalne brzmienie przepisu art. 24 ust. 8a-8b ustawy.
Skoro przychód podatkowy w momencie wymiany udziałów/akcji nie powstaje, to nie wystąpią też koszty jego uzyskania. Potwierdzeniem tego jest treść art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy, zgodnie z którym do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się u wspólnika wydatków poniesionych na nabycie lub objęcie udziałów/akcji przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów (wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów/akcji spółki nabywającej - ustalony zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 i art. 22 ust. lf ustawy).
W świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
W myśl jednak art. 24 ust. 8a ustawy, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje wnieść wszystkie posiadane udziały w Spółce Akcyjnej do spółki z o. o. Akcje Spółki Akcyjnej Zainteresowany wniesie aportem do Spółki z o. o. w celu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o. o. Na skutek aportu Spółka z o. o. będzie posiadała liczbę akcji w Spółce Akcyjnej, dającą jej bezwzględną większość praw głosów w spółce. Wszystkie podmioty biorące udział w ww. transakcji podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Z tytułu wniesienia akcji nie są przewidywane jakiekolwiek dodatkowe wypłaty w gotówce przez Spółkę z o. o. na rzecz Wnioskodawcy.
W świetle powyższego, w przypadku wniesienia do Spółki z o. o. wkładu niepieniężnego w postaci akcji Spółki Akcyjnej w celu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki z o. o. - w sytuacji, kiedy Spółka z o. o. w wyniku dokonanej transakcji uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Akcyjnej - zastosowanie znajdzie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, skoro przychód podatkowy w momencie wymiany udziałów/akcji nie powstaje, to nie wystąpią też koszty jego uzyskania. Potwierdzeniem tego jest treść art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy, zgodnie z którym do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się u wspólnika wydatków poniesionych na nabycie lub objęcie udziałów/akcji przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów (wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów/akcji spółki nabywającej - ustalony zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 i art. 22 ust. lf ustawy).
Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism organów podatkowych należy stwierdzić, że wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie, gdyż dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym.
ILPB2/4511-1-350/16-5/DJ | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/4511-235/15-2/AC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > ILPB2/4511-1-338/16-4/NK

References: art. 14
 art. 24

Art. 10
 art. 10
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 10
 art. 24
 art. 24
 art. 23
 art. 23
 art. 22