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Timestamp: 2019-11-19 12:52:06+00:00

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BFH, 31.05.1995 - I R 64/94 - dejure.org
https://dejure.org/1995,469
BFH, 31.05.1995 - I R 64/94 (https://dejure.org/1995,469)
BFH, Entscheidung vom 31.05.1995 - I R 64/94 (https://dejure.org/1995,469)
BFH, Entscheidung vom 31. Mai 1995 - I R 64/94 (https://dejure.org/1995,469)
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KStG § 8 Abs. 3 Satz 2; BGB § 181; GmbHG § 35 Abs. 4, § 46 Nr. 5
Verdeckte Gewinnausschüttung bei Befreiung vom Selbstkontrahierungsverbot
Anstellungsvertrag - Gewinnausschüttung - Handelsregister - Beherrschender Gesellschafter
Körperschaftsteuer; verdeckte Gewinnausschüttung bei unwirksamem Vertrag und ungeklärter Zivilrechtslage
NJW 1996, 479
DB 1995, 2452
BStBl II 1996, 26
Der Senat hat dies vor allem dann angenommen, wenn die für die Befreiung maßgebliche Zivilrechtslage im Zeitpunkt des Vertragsschlusses ungeklärt gewesen ist oder sich erst nach diesem Zeitpunkt die Auslegung der einschlägigen bürgerlich-rechtlichen Rechtsnormen geändert hat (vgl. Senatsurteile vom 17. September 1992 I R 89-98/91, BFHE 169, 171, BStBl II 1993, 141; in BFHE 178, 321, BStBl II 1996, 246;… in BFH/NV 1996, 363).
Ist der begünstigte Gesellschafter außerdem ein beherrschender, so kann eine vGA auch dann anzunehmen sein, wenn die Kapitalgesellschaft eine Leistung an ihn erbringt, für die es an einer klaren und von vornherein abgeschlossenen wirksamen Vereinbarung fehlt (vgl. ständige Rechtsprechung z.B. BFH-Urteil vom 31. Mai 1995 I R 64/94, BFHE 178, 321, BStBl II 1996, 246).
Dementsprechend hat der BFH in seiner jüngeren Rechtsprechung dann, wenn für die Vertragspartner nicht erkennbar war, daß bestimmte zivilrechtliche Erfordernisse zu beachten waren, nicht allein aus der Nichtbeachtung der Formvorschriften den Schluß auf einen fehlenden Bindungswillen gezogen (…vgl. BFH-Urteile vom 21. Oktober 1997 IX R 57/96, BFH/NV 1998, 525; vom 31. Mai 1995 I R 64/94, BFHE 178, 321, BStBl II 1996, 246; vom 23. Oktober 1996 I R 71/95, BFHE 181, 328, BStBl II 1999, 35, 36).
Dabei deutet die zivilrechtliche Unwirksamkeit eines zwischen nahestehenden Personen abgeschlossenen schuldrechtlichen Austauschvertrages darauf hin, daß den vereinbarten Leistungen nicht ein schuldrechtlicher, sondern ein verdeckter gesellschaftsrechtlicher Anlaß zugrunde liegt (BFH-Urteil vom 31. Mai 1995 I R 64/94, BFHE 178, 321, BStBl II 1996, 246).
Ist der begünstigte Gesellschafter außerdem ein beherrschender, so kann eine vGA auch dann anzunehmen sein, wenn die Kapitalgesellschaft eine Leistung an ihn oder eine ihm nahestehende Person erbringt, für die es an einer klaren, im voraus getroffenen, zivilrechtlich wirksamen und tatsächlich durchgeführten Vereinbarung fehlt (so ständige Rechtsprechung des Senats, vgl. z. B. Urteil vom 31. Mai 1995 I R 64/94, BFHE 178, 321, BStBl II 1996, 246, m. w. N.).
Ist der begünstigte Gesellschafter ein beherrschender Gesellschafter, so kann eine verdeckte Gewinnausschüttung auch dann anzunehmen sein, wenn die Kapitalgesellschaft an diesen eine Leistung erbringt, für die es an einer klaren und von vornherein abgeschlossenen Vereinbarung fehlt oder diese entweder nicht durchgeführt oder zivilrechtlich unwirksam ist (ständige Rechtsprechung; vgl. z. B. BFH-Urteil vom 31. Mai 1995 I R 64/94, BFHE 178, 321 , m. w. N.; vgl. z. B. auch BFH-Urteil vom 13. März 1991 I R 1/90, BFHE 164, 255, BStBl II 1991, 597 , m. w. N.).
An diesem Grundsatz hält der Senat auch nach seinen jüngsten Entscheidungen zu § 181 BGB fest (so BFHE 178, 321 ;… Urteile vom 30. August 1995 I R 128/94, BFH/NV 1996, 363;… vom 22. November 1995 I R 168/94, BFH/NV 1996, 644).
Die Klägerin beruft sich außerdem auf das Urteil des BFH vom 31. Mai 1995 I R 64/94 (…FR 1996, S. 72), und die von Tiedtke (…GmbH-Rundschau 1993, S. 385 ff.) vertretene Rechtsauffassung.
Da der Rechtsstreit ursprünglich ausdrücklich auf die Witwenpension beschränkt worden war, stellt die Berufung auf das BFH-Urteil vom 31.05.1995 I R 64/94 eine Klageerweiterung und damit eine Klageänderung i. S. des § 67 FGO dar, da nunmehr nicht mehr nur die Behandlung der Rückstellung die Witwenpension betreffend als vGA streitig ist, sondern für die Jahre 1987 und 1988 die gesamte Pensionsrückstellung.
Leistungen aufgrund eines wegen Verstoßes gegen § 181 BGB (schwebend) unwirksamen Vertrages sind grundsätzlich vGA (zuletzt BFH-Urteil vom 31.05.1995 I R 64/94 , BStBl II 1996, S. 246).
Die BFH-Rechtsprechung (Urteil vom 31.05.1995, a.a.O. …und Urteil vom 30.08.1995 - I R 128/94 , BFH/NV 1996, S. 363), lockert die Anforderungen insoweit, als bei unklarer zivilrechtlicher Rechtslage allein die zivilrechtliche Unwirksamkeit eines Vertrages nicht zwangsläufig zur Annahme einer vGA führt.
Der Senat hat dies vor allem dann angenommen, wenn die maßgebliche Zivilrechtslage im Zeitpunkt des Vertragsabschlusses ungeklärt gewesen ist, sich erst nach diesem Zeitpunkt die Auslegung der einschlägigen bürgerlich-rechtlichen Rechtsnormen geändert hat (vgl. Senatsurteile vom 17. September 1992 I R 89-98/91, BFHE 169, 171, BStBl II 1993, 141; vom 31. Mai 1995 I R 64/94, BFHE 178, 321, BStBl II 1996, 246;… vom 30. August 1995 I R 128/94, BFH/NV 1996, 363) oder eine im Zuwendungszeitpunkt klare und eindeutige, aber zivilrechtlich schwebend unwirksame vertragliche Abrede im Einklang mit den zivilrechtlichen Vorgaben --etwa durch eine Genehmigung nach § 184 BGB-- rückwirkend Wirksamkeit erlangt (…Senatsurteile in BFHE 181, 328, DStR 1996, 1969, in BFH/NV 1998, 746, …und vom 11. Februar 1997 I R 58/96, BFH/NV 1997, 803).
Eine einem Alleingesellschafter nach dem 31. Dezember 1980 erteilte allgemeine Befreiung vom Selbstkontrahierungsverbot bedarf einer --konstitutiv wirkenden-- Regelung in der Satzung und der --allerdings lediglich deklaratorischen-- Eintragung im Handelsregister (Bundesgerichtshof --BGH--, Urteil vom 6. Oktober 1960 II ZR 215/58, BGHZ 33, 189, Neue Juristische Wochenschrift - NJW 1960, 2285; BGH-Beschlüsse vom 28. Februar 1983 II ZB 8/82, BGHZ 87, 59 = GmbH-Rundschau - GmbHR 1983, 269; vom 8. April 1991 II ZB 3/91, BGHZ 114, 167 , GmbHR 1991, 261, 262; Senatsurteile in BFHE 164, 255 , BStBl II 1991, 597 ; vom 31. Mai 1995 I R 64/94, BFHE 178, 321, BStBl II 1996, 246 ;… vom 30. August 1995 I R 128/94, BFH/NV 1996, 363, Deutsches Steuerrecht - DStR 1995, 1791, jeweils m.w.N.).
In vergleichbarer Weise hat der Senat es in der Vergangenheit auch im Zusammenhang mit § 181 BGB abgelehnt, dem Steuerpflichtigen die im Zeitpunkt des Vertragsabschlusses ungeklärte Zivilrechtslage oder einer geänderten Auslegung bürgerlich-rechtlicher Rechtsnormen durch Rechtsprechung und Literatur aufzubürden (vgl. Senatsurteile vom 17. September 1992 I R 89-98/91, BFHE 169, 171, BStBl II 1993, 141; vom 31. Mai 1995 I R 64/94, BFHE 178, 321, BStBl II 1996, 246;… vom 22. November 1995 I R 168/94, BFH/NV 1996, 644).
BFH, 12.06.1997 - I R 34/96
Bestimmung einer verdeckten Gewinnausschüttung bei einer Kapitalgesellschaft
FG Rheinland-Pfalz, 13.11.1998 - 3 K 2030/96
Anspruch auf Änderung eines Körperschaftsteuerbescheides; Behandlung der Erhöhung …

References: § 8
 § 181
 § 35
 § 46
 § 181
 § 67
 § 181
 § 184
 § 181