Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb4-4511-1342-15-6-ak
Timestamp: 2018-02-19 16:15:56+00:00

Document:
IPPB4/4511-1342/15-6/AK | Interpretacja indywidualna
Czy sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym nabytym po śmierci męża, podlega opodatkowaniu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości?
IPPB4/4511-1342/15-6/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku (data wpływu do BKIP w Płocku 23 listopada 2015 r.) uzupełnione pismem z dnia 2 lutego 2016 r. (data nadania 2 lutego 2016 r., data wpływu 8 lutego 2016 r.) na wezwanie z dnia 26 stycznia 2016 r (data nadania 26 stycznia 2016 r., data doręczenia 2 lutego 2016 r.) Nr IPPB4/4511-1342/15-4/AK, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 26 stycznia 2016 r. Nr IPPB4/4511-1342/15-4/AK (data nadania 26 stycznia 2016 r., data doręczenia 2 lutego 2016 r.), wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 2 lutego 2016 r. (data nadania 2 lutego 2016 r., data wpływu 8 lutego 2016 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 18 listopada 2002 r. nabyła w ramach wspólnoty ustawowej małżeńskiej lokal mieszkalny. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w 2013 roku i na podstawie dziedziczenia z ustawy, Wnioskodawczyni otrzymała 1/3 spadku, co stanowi 1/6 lokalu mieszkalnego. Wyżej wymieniony lokal mieszkalny Wnioskodawczyni sprzedała po śmierci męża w 2013 roku.
W dniu sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym Wnioskodawczyni mieszkała w Polsce.
Czy sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym nabytym po śmierci męża, podlega opodatkowaniu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości...
Wnioskodawczyni uważa, że dokonana przez Nią sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym nie podlega opodatkowaniu z uwagi na zbycie po upływie pięciu lat od dnia nabycia. Śmierć męża w 2013 r. i nabycie spadku po Nim wraz z dwojgiem dzieci nie zmienia faktu, że lokal mieszkalny Wnioskodawczyni wraz z mężem posiadała w niepodzielnej wspólności małżeńskiej, dłużej niż pięć lat.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Zatem z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tego udziału i forma prawna jego nabycia.
W myśl art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.- Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) podstawową formą nabycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości jest zawarcie umowy kupna-sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy, w której dotychczasowy właściciel zobowiązuje się do przeniesienia prawa własności nieruchomości na jej nabywcę. Przy czym, umowa zobowiązująca do przeniesienia prawa własności do nieruchomości powinna być dla jej ważności zawarta w formie aktu notarialnego.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyli lokal mieszkalny w 2002 roku. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w 2013 r. Na podstawie dziedziczenia z ustawy Wnioskodawczyni otrzymała 1/3 spadku, co stanowi 1/6 lokalu mieszkalnym.
Ponadto należy wskazać, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.). Na podstawie art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w trakcie jej trwania przez obydwoje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bez udziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że małżonkowie w czasie jej trwania nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tej ustawy, obydwoje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
W przedmiotowej sprawie należy uznać więc, że Wnioskodawczyni swoje udziały w nieruchomości nabyła stopniowo, bowiem w 2002 r. nabyła lokal mieszkalny wraz z mężem w trakcie trwania związku małżeńskiego do majątku wspólnego, a w 2013 r. w drodze spadku po zmarłym mężu nabyła 1/3 udziału należącego do męża.
Z uwagi na fakt, że nabycie udziałów w nieruchomości nastąpiło odpowiednio w części w 2002 r. oraz w 2013 r., pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy należy liczyć oddzielnie w stosunku do każdego udziału jaki Wnioskodawczyni nabyła.
Biorąc więc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym dokonana w 2013 r. w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2002 r. w ramach wspólności małżeńskiej nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Natomiast, sprzedaż udziału w przedmiotowej nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2013 r. w spadku po zmarłym mężu nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w związku z tym będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie opodatkowany według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
W związku z powyższym, mając na uwadze powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości w odniesieniu do udziału nabytego w 2002 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu. Natomiast dochód uzyskany ze sprzedaży udziału nabytego w 2013 r. w spadku po zmarłym mężu będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, chyba, że objęty zostanie zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-1440/15-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-796/15-2/MP | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-68/16-2/BC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB4/4511-1342/15-6/AK

References: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 158
 art. 31
 art. 43
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21