Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ippp2-4512-99-15-5-iz
Timestamp: 2018-03-20 00:38:31+00:00

Document:
IPPP2/4512-99/15-5/IZ | Interpretacja indywidualna
Istota dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego przez biuro rachunkowe
IPPP2/4512-99/15-5/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 lutego 2015 r. (data wpływu 24 marca 2015 r.), oraz na wezwanie tut. Organu pismem z dnia 24 kwietnia 2015 r. (data wplywu 27 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego – prawidłowe.
W dniu 5 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 19 lutego 2015 r. (data wpływu 24 marca 2015 r.) oraz na wezwanie tut. Organu pismem z dnia 24 kwietnia 2015 r. (data wpływu 27 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego.
Od dnia 10 czerwca 2002 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług rachunkowo – księgowych, tj. biuro rachunkowe. Działalność prowadzona jest w oparciu o świadectwo kwalifikacyjne wydane przez Ministra Finansów, które uprawnia do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. Wnioskodawczyni nie posiada uprawnień do zawodowego wykonywania czynności doradztwa podatkowego. Zakres wykonywanych czynności został sklasyfikowany wg PKD 2007 r. 69.20.Z „działalność rachunkowo – księgowa, doradztwo podatkowe”, wg PKWiU 2008 r. 69.20.23.0 „usługi rachunkowo-księgowe” obejmujące usługi polegające na:
prowadzeniu i przechowywaniu dokumentacji księgowej i podatkowej (zgodnie z aktualną formą opodatkowania zleceniodawcy):
ksiąg rachunkowych (handlowych),
ewidencji przychodów dla potrzeb ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
ewidencji (rejestrów) dla potrzeb podatku od towarów i usług - VAT,
ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
innych ewidencji, jeśli obowiązek taki wynika z przepisów prawa podatkowego, przeznaczonych do ewidencjonowania osiągniętych przychodów i kosztów oraz faktur sprzedaży i zakupu VAT w ramach prowadzonej przez zleceniodawcę działalności gospodarczej,
Sporządzanie na podstawie dowodów księgowych i prowadzonych ewidencji deklaracji w zakresie podatku od towarów i usług,
Obliczanie/rozliczanie na podstawie dowodów księgowych i prowadzonej dokumentacji księgowej zaliczek na podatek dochodowy przedsiębiorców oraz sporządzanie stosownych informacji/deklaracji podatkowych,
Sporządzanie list płac, prowadzenie kart wynagrodzeń, prowadzenie dokumentacji zasiłkowej, akt osobowych oraz wszelkich wymaganych przepisami dokumentów związanych z obsługą kadrową osób zatrudnianych przez przedsiębiorców w ramach umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych,
Obliczanie/rozliczanie składek ZUS przedsiębiorców oraz sporządzanie, podpisywanie i składanie stosownych deklaracji/raportów do ZUS,,
Obliczanie/rozliczanie składek ZUS osób zatrudnionych przez podatników oraz sporządzanie, podpisywanie i składanie stosownych deklaracji/raportów do ZUS,
Obliczanie zaliczek na podatek dochodowy oraz sporządzanie/podpisywanie i składanie stosownych informacji/deklaracji podatkowych do urzędów skarbowych osób zatrudnianych przez podatników,
Podpisywanie i składanie deklaracji/informacji w imieniu podatników w urzędach skarbowych oraz wysyłka elektroniczna,
Branie udziału w postępowaniach kontrolnych prowadzonych przez organy kontroli dotyczących okresu prowadzenia przez biuro kompleksowej obsługi, księgowej zleceniodawców i odnoszących się wyłącznie do czynności wykonywanych przez biuro w ramach zawartych umów.
Wszystkie ww. usługi są świadczone, a określone czynności wykonywane są na podstawie i w ramach zawartych umów z podatnikami na kompleksową obsługę świadczoną przez biuro rachunkowe.
Biuro nie bierze udziału w postępowaniach kontrolnych zlecanych jako odrębne, jednorazowe zlecenia obejmujące czynności i okres wykraczające poza zawartą umowę na kompleksową obsługę księgową lub zlecane przez osoby fizyczne oraz podmioty gospodarcze, których biuro rachunkowe nie obsługuje.
W ramach wykonywanych czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie świadczy usług o charakterze doradczym, nie udziela i nie będzie udzielać porad lub opinii prawnych, a w zakresie porad lub opinii swoich klientów Wnioskodawczyni odsyła do wykwalifikowanych w tym zakresie podmiotów (m.in. radców prawnych, doradców podatkowych). Wnioskodawczyni nie wykonuje innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Wartość sprzedaży opodatkowanej w roku podatkowym 2014 nie przekroczyła łącznie kwoty 150.000 zł.
Od dnia 1 stycznia 2012 r. Wnioskodawczyni wybrała zwolnienie podmiotowe w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług - interpretacja indywidualna w tej sprawie wydana na wniosek Strony – IPPP2/443-957/11-2/KG.
W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawczyni poinformowała, iż pełnomocnictwa udzielone przez klientów (podatników) w ramach zawartych umów na świadczenie usług księgowych ograniczają się wyłącznie do kontaktów z Urzędem Skarbowym oraz Zakładem Ubezpieczeń Społecznych i są wykorzystywane do:
podpisywania deklaracji/informacji podatkowych oraz deklaracji ZUS,
podpisywania protokołów z czynności sprawdzających przeprowadzanych przez Urzędy Skarbowe w ramach zwrotu podatku VAT.
Czynności, które Wnioskodawczyni wykonuje w ramach zawartych umów z klientami oraz w ramach zawartych pełnomocnictw są czynnościami typowo technicznymi i nie mają charakteru usług doradczych ani prawniczych.
Wnioskodawczyni nie wyklucza w przyszłości w razie takiej potrzeby brania udziału w postępowaniach kontrolnych przeprowadzanych przez organy kontroli skarbowej w ramach pełnomocnictwa udzielonego przez klientów (podatników), jednak tylko i wyłącznie w zakresie czynności wykonywanych w ramach zawartych umów na usługowe prowadzenie księgowości czyli ewentualnego złożenia wyjaśnień co do przeprowadzonych technicznych operacji w ramach świadczonych usług księgowych.
Wnioskodawczyni wskazała, że nie reprezentuje klientów (podatników), płatników i inkasentów w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami.
Czy wykonując wyłącznie ww. czynności sklasyfikowane na podstawie udzielonej przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi opinii klasyfikacyjnej z dnia 10 lutego 2015 r. (znak: LDZ-OKN-4221.339.2015.KU.1) mieszczące się w grupie PKWiU 69.20.23.0 „usługi w zakresie księgowości” nie świądcząc usług doradczych ani innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług w obecnie obowiązującym stanie prawnym tj. po deregulacji wprowadzeniu zmian w ustawie o doradztwie podatkowym (czyli po 9 sierpnia 2014 r.) Wnioskodawczyni nadal może korzystać ze zwolnienia podmiotowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy zakres świadczonych usług w ramach prowadzenia działalności gospodarczej nie kwalifikuje się do czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z tym możliwe jest nadal korzystanie ze zwolnienia na podstawie art. 113 ww. ustawy.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy kompleksowe usługi księgowe (w tym sporządzanie i podpisywanie deklaracji podatkowych) na rzecz konkretnego zleceniodawcy, które mieszczą się w PKWiU (2008) pod symbolem 69.20.23. („usługi w rachunkowo-księgowe”).
Strona uważa, że świadczone usługi nie mieszczą się w zakresie usług doradztwa, gdyż zawodowe wykonywanie czynności doradztwa podatkowego zastrzeżone są wyłącznie dla podmiotów do tego uprawnionych. Według ustawy o doradztwie podatkowym osobami uprawnionymi do wykonywania czynności doradczych są:
Wnioskodawczyni nadmienia, iż takich uprawnień nie posiada. Czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie można utożsamiać z czynnościami doradztwa podatkowego, które to mieści się w PKWiU (2008) pod symbolem 69.20.31 „usługi doradztwa podatkowego i przygotowywania deklaracji podatkowych dla przedsiębiorstwa, natomiast zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2011 r. sygn.: IPPP2-443-134/11-2/IZ czynności doradztwa podatkowego, zgodnie z art. 2 ust.1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym obejmują:
udzielanie podatnikom, płatnikom i inkasentom na zlecenie lub na ich rzecz porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami,
prowadzenie w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów (ksiąg rachunkowych - w obecnym brzmieniu) ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych oraz udzielanie im pomocy w tym zakresie,
sporządzanie w imieniu i na rzecz podatników, płatników i inkasentów zeznań i deklaracji podatkowych lub udzielanie im pomocy w tym zakresie,
reprezentowanie podatników, płatnikowi inkasentów w postępowaniu przed organami administracji publicznej w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach wymienionych w punkcie 1.
Jednocześnie art. 2 ust. 2 ustawy o doradztwie mówi, iż zawodowe wykonywanie czynności, o których mowa w ust.1 pkt 1 i 4 zastrzeżone jest wyłącznie dla podmiotów uprawnionych w rozumieniu ustawy. Według art. 3 ustawy o doradztwie podatkowym podmiotami uprawnionymi do zawodowego wykonywania czynności, o których mowa w art. 2 ust.1 pkt 1 są:
Treść tych przytoczonych przepisów jednoznacznie wskazuje, że aby zaliczyć określone czynności do wykonywanych w ramach doradztwa podatkowego muszą się one mieścić w zakresie czynności wymienionych w artykule 2 ust. 1, a składające się na nie elementy muszą wystąpić łącznie, natomiast czynności wymienione w pkt 1 i 4 są zastrzeżone wyłącznie dla osób uprawnionychą więc nie mogą być wykonywane w ramach świadczonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej z powodu braku stosownych uprawnień w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie będzie świadczyć usług w zakresie doradztwa, wydawania opinii i porad prawnych, nie będzie brać udziału w postępowaniach kontrolnych zlecanych jako odrębne jednorazowe zlecenia obejmujące czynności i okres wykraczające poza zawartą umowę na kompleksową obsługę księgową lub księgowo-kadrową oraz nie będzie wykonywała innych czynności wymienionych w art. 113 ust.13 ustawy o podatku VAT. Ponadto Wnioskodawczyni spełnia warunek wynikający z art. 113 ust. 1 (wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w roku podatkowym 2014 kwoty 150.000 zł).
Podobne stanowisko w tej sprawie zostało przedstawione w interpretacji wydanej przez Ministra Finansów-z dnia 26 kwietnia 2011 roku oraz winterpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi - sygn: IPTPP1/443-689/14-4/RG dnia 4 grudnia 2014 r. oraz IPTPP1/443-532/14-4/MW z dnia 14 października 2014 r.
W związku z wątpliwościami Wnioskodawczyni należy rozstrzygnąć, czy świadczone usługi opisane we wniosku należy zaliczyć do usług w zakresie doradztwa lub do usług prawniczych, które nie korzystają ze zwolnienia z podatku VAT.
Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług rachunkowo – księgowych, tj. biuro rachunkowe, przy czym nie posiada uprawnień do zawodowego wykonywania czynności doradztwa podatkowego. Wartość sprzedaży opodatkowanej w roku podatkowym 2014 nie przekroczyła łącznie kwoty 150.000 zł. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni prowadzi i przechowuje dokumentację księgową i podatkową (księgi rachunkowe, księgi przychodów i rozchodów, ewidencje przychodów dla potrzeb ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ewidencje (rejestry) dla potrzeb podatku VAT, ewidencje środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ewidencje wyposażenia), sporządza na podstawie dowodów księgowych sprawozdania finansowe, deklaracje podatkowe, sporządza i prowadzi wszelkie wymagane przepisami dokumenty związane z obsługą kadrową, rozlicza składki ZUS. Wnioskodawczyni podpisuje i składa deklaracje/informacje w imieniu podatników w urzędach skarbowych.
Ponadto Wnioskodawczyni bierze udział w postępowaniach kontrolnych prowadzonych przez organy kontroli dotyczących okresu prowadzenia przez biuro kompleksowej obsługi, księgowej zleceniodawców i odnoszących się wyłącznie do czynności wykonywanych przez biuro w ramach zawartych umów.
Wnioskodawczyni nie świadczy usług o charakterze doradczym, nie udziela i nie będzie udzielać porad lub opinii prawnych. Wnioskodawczyni wskazała również, że nie reprezentuje klientów (podatników), płatników i inkasentów w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Wnioskodawczyni nie wyklucza w przyszłości w razie takiej potrzeby brania udziału w postępowaniach kontrolnych przeprowadzanych przez organy kontroli skarbowej w ramach pełnomocnictwa udzielonego przez klientów (podatników), jednak tylko i wyłącznie w zakresie czynności wykonywanych w ramach zawartych umów na usługowe prowadzenie księgowości czyli ewentualnego złożenia wyjaśnień co do przeprowadzonych technicznych operacji w ramach świadczonych usług księgowych.
Podsumowując, w sytuacji gdy podmiot (niezależnie od jego statusu czy też posiadania określonych uprawnień) będzie świadczył wyłącznie usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych lub też sporządzania (wypełniania) zeznań i deklaracji podatkowych i nie będzie świadczył usług doradczych lub prawniczych (takich jak wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym) nie znajdą zastosowania przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a lub lit. b ustawy. Podmiot taki będzie zatem mógł korzystać ze zwolnienia z podatku VAT (chyba, że zajdą inne niż omawiane przesłanki wyłączające ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy). Jeżeli natomiast dany podmiot (niezależnie od jego statusu czy też posiadania określonych uprawnień) będzie świadczył usługi o charakterze doradczym lub prawniczym (np. wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym) znajdą zastosowanie odpowiednio przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a lub lit. b ustawy.
W konsekwencji podmiotowi temu nie będzie przysługiwało prawo do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
Jak wskazała Wnioskodawczyni w opisie sprawy do zakresu usług wykonywanych w ramach podpisanych umów z klientami należy: prowadzenie i przechowywanie ksiąg rachunkowych, ksiąg przychodów i rozchodów, ewidencji przychodów dla potrzeb ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ewidencji (rejestrów) dla potrzeb podatku VAT, ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ewidencji wyposażenia, sporządzanie sprawozdań finansowych, sporzadzanie i podpisywanie deklaracji podatkowych, prowadzenie obsługi kadrowej i rozliczeń z ZUS.
Pełnomocnictwa udzielone przez klientów (podatników) w ramach zawartych umów na świadczenie usług księgowych ograniczają się wyłącznie do kontaktów z Urzędem Skarbowym oraz Zakładem Ubezpieczeń Społecznych i są wykorzystywane do podpisywania deklaracji/informacji podatkowych oraz deklaracji ZUS oraz podpisywania protokołów z czynności sprawdzających przeprowadzanych przez Urzędy Skarbowe w ramach zwrotu podatku VAT. Czynności, które Wnioskodawczyni wykonuje w ramach zawartych umów z klientami oraz w ramach zawartych pełnomocnictw są czynnościami typowo technicznymi i nie mają charakteru usług doradczych ani prawniczych.
Wnioskodawczyni wskazała, że nie wyklucza w przyszłości, w razie takiej potrzeby, brania udziału w postępowaniach kontrolnych przeprowadzanych przez organy kontroli skarbowej w ramach pełnomocnictwa udzielonego przez klientów (podatników), jednak tylko i wyłącznie w zakresie czynności wykonywanych w ramach zawartych umów na usługowe prowadzenie księgowości czyli ewentualnego złożenia wyjaśnień co do przeprowadzonych technicznych operacji w ramach świadczonych usług księgowych.
Wnioskodawczyni wskazała, że nie reprezentuje klientów (podatników), płatników i inkasentów w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Wnioskodawczyni oświadczyła jednocześnie, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie udziela porad, opinii oraz zaleceń podatkowych, nie posiada uprawnień doradcy podatkowego.
Mając na uwadze opis świadczonych przez Wnioskodawczynię usług oraz powyższą analizę zarówno pojęcia usług doradczych, jak i przepisów ustawy należy stwierdzić, że opisane przez Wnioskodawczynię usługi, które świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie stanowią usług w zakresie doradztwa, które są wyłączone ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej nie będzie udzielała porad, opinii oraz zaleceń podatkowych lecz będzie świadczyć wyłącznie wskazane wyżej kompleksowe usługi księgowe (polegające na prowadzeniu w imieniu i na rzecz podatników ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych) oraz kadrowo-płacowe, w ramach których będzie reprezentowała klientów w urzędach oraz ZUS, ale jedynie w zakresie dokonanych rozliczeń, to może Ona korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy do momentu przekroczenia limitu określonego w tych przepisach.
Na uprawnienie Wnioskodawczyni do stosowania zwolnienia podmiotowego od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy nie ma wpływu fakt posiadania pełnomocnictwa do reprezentowania klientów w Urzędach oraz ZUS - składanie i podpisywanie deklaracji, podpisywanie protokołów z czynności sprawdzajacych dotyczących prawidłowości zwrotu podatku VAT - o ile dotyczy ono tylko i wyłącznie kwestii technicznych związanych z dokonanymi rozliczeniami.
Zaznaczyć jednakże należy, że w sytuacji gdy Wnioskodawczyni na podstawie udzielonego Jej pełnomocnictwa zacznie reprezentować swoich klientów w Urzędach oraz ZUS w prowadzonych przez te organy postępowaniach (np. w związku z przeprowadzanymi kontrolami i wydawanymi decyzjami), to utraci prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. W takim przypadku bowiem znajdą zastosowanie odpowiednio przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a lub b ustawy.
IPPB1/415-719/14-2/MS | Interpretacja indywidualna
IPPP2-443-134/11-2/IZ | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-957/11-2/KG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > IPPP2/4512-99/15-5/IZ

References: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113