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Timestamp: 2018-07-22 20:35:26+00:00

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C I r c u L a r I n f o r m a t I v a num. 2/ 2013 - página 3
Esta Ley entrará en vigor el día de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado». BOE 28 diciembre 2012, núm. 312
Según la exposición de motivos de la propia Ley, a lo largo de este año 2012 se han introducido diversas medidas en el ámbito tributario con el fin de consolidar las finanzas públicas. Así podemos citar:
el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, (consulte nuestra circular 2/2012), de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público,
el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo (consulte nuestra circular 16/2012), por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público, y
el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, (consulte nuestra circular 16/2012), de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad.
Sin embargo, la evolución de los ingresos públicos sigue requiriendo la adopción de medidas adicionales complementarias de las anteriores. Resumidamente podemos decir que son las siguientes (fuente Aranzadi).
1. Se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual a partir de 1 de enero de 2013.
2. Se crea un gravamen especial los premios de las loterías del Estado, Comunidades Autónomas, Organización Nacional de Ciegos Españoles, Cruz Roja Española y entidades análogas de carácter europeo, que hasta ahora estaban exentos.
3. Elementos patrimoniales que permanezcan menos de un año en el patrimonio del contribuyente. En la base imponible del ahorro sólo se incluirán las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales que hubieran permanecido en el patrimonio del contribuyente durante más de un año.
4. Se modifica la regla de cálculo de la retribución en especie derivada de la cesión de vivienda a los empleados, cuando la misma no sea propiedad de la empresa. En este caso, la retribución en especie se cuantificará por el importe del coste del alquiler asumido por el empleador.
5. Se amplía para el año 2013 la reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo, prevista en la disp. adicional 27ª LIRPF. En paralelo se prorroga, para el ejercicio 2013, la aplicación de un tipo de gravamen reducido en el Impuesto sobre Sociedades por mantenimiento o creación de empleo por las microempresas.
6. Se prorroga durante el año 2013 el tratamiento que, para el periodo 2007-2012, se ha venido aplicando, tanto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como en el Impuesto sobre Sociedades, para los gastos e inversiones efectuados en dichos ejercicios para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información, por el impulso que puede proporcionar a un sector relevante de la actividad económica.
7. Se incrementa la tributación de las indemnizaciones u otras retribuciones de cuantía muy elevada derivadas de la extinción de relaciones laborales o mercantiles mediante la minoración o, dependiendo de la cuantía de las mismas, la eliminación, de la reducción del 40 por ciento aplicable cuando tuvieran un período de generación superior a dos años o se hubieran obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo. A cuyos efectos se modifica el apartado 2 del art. 18 LIRPF.
Artículo 1. Modificación de la deducción por inversión en vivienda habitual y Régimen transitorio.
Por ello se elimina su mención del artículo 67 apartado 1. Asimismo se elimina su mención eliminándose el apartado 1 del artículo 68 y redactándose de nuevo el apartado 2 del artículo 69, del apartado 1 del artículo 70, del apartado 1 del artículo 77, del artículo 78, y del apartado 4 del artículo 96 de la Ley del IRPF. Se modifica la disposición adicional vigésima tercera y se crea una nueva disposición transitoria decimoctava que regula un régimen transitorio. Pueden consultar el apartado siguiente.
Como consecuencia de la supresión de la deducción por inversión en vivienda habitual a partir de 1 de enero de 2013 se introduce un régimen transitorio, por el que podrán continuar practicando la deducción por inversión en vivienda en ejercicios futuros todos aquellos contribuyentes que hubieran adquirido antes de 31 de diciembre de 2012 su vivienda habitual o satisfecho cantidades antes de dicha fecha para la construcción, ampliación, rehabilitación o realización de obras por razones de discapacidad en su vivienda habitual.
Como consecuencia de la supresión de la deducción por inversión en vivienda habitual, se elimina también la posibilidad de deducir por aportaciones a cuentas ahorro vivienda a partir del ejercicio 2013. No obstante, para quienes hayan deducido por cuenta ahorro vivienda en ejercicios anteriores al 2012, si piensan que no van a adquirir la vivienda habitual en el plazo de los cuatro años desde la apertura de la cuenta, la Ley 16/2012 introduce la posibilidad de que regularicen (devuelvan) las cantidades deducidas sin intereses de demora en la declaración del IRPF correspondiente al ejercicio 2012.
Artículo 2. Modificación del régimen fiscal aplicable a las ganancias en el juego
Se aclara el régimen fiscal del resto de juegos permitiendo computar las pérdidas con el límite de las ganancias obtenidas en dicho ejercicio.
Uno. Con efectos desde 1 de enero de 2013, se suprime la letra ñ) del artículo 7. (relativa a la exención de los premios de las loterías y apuestas)
Se crea un gravamen especial sobre los premios de las loterías del Estado, Comunidades Autónomas, Organización Nacional de Ciegos Españoles, Cruz Roja Española y entidades análogas de carácter europeo, que hasta ahora estaban exentos.
En concreto, el gravamen especial se devengará en el momento en el que se abone o satisfaga el premio, debiendo practicarse una retención o ingreso a cuenta que tendrá carácter liberatorio de la obligación de presentar una autoliquidación por el mismo. Se aplicará a los premios que se celebren a partir del 1 de enero de 2013, quedando exentos los que cuenten con un importe inferior a 2.500 euros. Los premios cuyo importe íntegro sea superior a 2.500 euros estarán sujetos al gravamen especial respecto de la parte del mismo que exceda del importe indicado. .
La AEAT ha dictado una nota informativa sobre el nuevo gravamen especial para los premios de determinadas loterías y apuestas, véase
La Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, establece un nuevo gravamen sobre los premios de determinadas loterías y apuestas que tiene incidencia en los tres principales impuestos directos de nuestro sistema tributario: el IRPF, el IRNR y el IS.
En ella se analizan con detalle:
INCIDENCIA EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS .
Se aclaran las siguientes cuestiones:
1. ¿Qué premios se someten ahora a este gravamen especial?
2. Características del gravamen especial.
3. Normas de gestión del gravamen en el IRPF.
INCIDENCIA EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES .
El artículo 11 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre y con efectos desde 1 de enero de 2013, añade una disposición adicional quinta en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR), sometiendo al citado impuesto mediante un gravamen especial, los premios de las loterías y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades Autónomas, así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organización Nacional de Ciegos Españoles.
INCIDENCIA EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES .
La disposición final primera de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, en su apartado Segundo. Dos, añade una letra f) al apartado 4 y una letra c) al apartado 6, ambos del artículo 140 TRLIS.
Con estas modificaciones se establece la retención e ingreso a cuenta de los premios de loterías y apuestas que, por su cuantía, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loterías y apuestas a que se refiere la disposición adicional trigésimo tercera de la Ley del IRPF y que sean obtenidos por los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.
El tipo de retención se fija igualmente en el 20 por 100, retención que se practica sobre el importe del premio sujeto y no exento.
NUEVOS MODELOS EN TRAMITACIÓN .
Se encuentra en tramitación una Orden Ministerial que va a aprobar dos nuevos modelos:
a) El modelo 230 , denominado "Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre la Renta de No Residentes: Retenciones e ingresos a cuenta del Gravamen Especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas; Impuesto sobre Sociedades: Retenciones e ingresos a cuenta sobre los premios de determinadas loterías y apuestas. Autoliquidación”.
b) El nuevo modelo 136 denominado” Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Gravamen Especial sobre los Premios de determinadas Loterías y Apuestas. Autoliquidación”.
NECESIDAD DE IDENTIFICACIÓN DE LOS GANADORES DE LOS PREMIOS .
Los pagadores de los premios deberán proceder a identificar a los ganadores de los premios sometidos a gravamen, es decir, los que sean superiores a 2.500 € por apuesta, décimo, cupón o fracción e independientemente de que el premio haya sido obtenido por uno sólo o bien conjuntamente por varias personas o entidades.
Con efectos desde 1 de enero de 2013, se modifica la disposición adicional trigésima tercera, que queda redactada de la siguiente forma:
Artículo 3. Modificación del régimen fiscal aplicable a las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales que hubieran permanecido menos de un año en el patrimonio del contribuyente
Los elementos patrimoniales que permanezcan menos de un año en el patrimonio del contribuyente pasan a formar parte de la Base Imponible General. En la base imponible del ahorro sólo se incluirán las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales que hubieran permanecido en el patrimonio del contribuyente durante más de un año.
En concreto, se incorporan en la base imponible general del IRPF las ganancias patrimoniales que deriven de la transmisión de elementos patrimoniales que hubieran permanecido un año o menos en el patrimonio del contribuyente. Así, estas ganancias de patrimonio dejarán de tributar en la base del ahorro (tipos 21-27%) para incorporarse a la base general (tipos 24,75 a 56% en Cataluña. Consulte nuestra circular 2/2011 y 2/2012), incrementándose, en consecuencia, la carga tributaria sobre las mismas. Nuevo esquema de compensación e integración de rentas derivado de la nueva
Las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones generadas en un año o menos se integrarán y compensarán con las ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de transmisiones (las que hasta ahora formaban parte de la base general). Si el saldo de integrar y compensar estas rentas resultara negativo, podrá compensarse con el saldo positivo del resto de rentas de base general (trabajo, actividades económicas, capital inmobiliario...), si bien con el límite del 10% de las mismas.
En cuanto a los importes pendientes de compensar de ejercicios anteriores:
El saldo negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales procedentes de transmisiones (base del ahorro) pendientes de compensación a 31 de diciembre de 2012 (procedentes de ejercicios 2012, 2011, 2010 y 2009) se compensará con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones que se generen en un plazo superior a un año.
«5. Las pérdidas patrimoniales a que se refiere el artículo 49.1 b) (renta del ahorro) de esta Ley, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, correspondientes a los períodos impositivos 2009, 2010, 2011 y 2012 que se encuentren pendientes de compensación a 1 de enero de 2013, se seguirán compensando con el saldo de las ganancias y pérdidas patrimoniales a que se refiere el artículo 49.1 b) de esta Ley.
6. Las pérdidas patrimoniales a que se refiere el artículo 48 b) ( ganancias patrimoniales renta general) de esta Ley, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, correspondientes a los períodos impositivos 2009, 2010, 2011 y 2012 que se encuentren pendientes de compensación a 1 de enero de 2013, se seguirán compensando en la forma prevista en el párrafo b) del artículo 48 de esta Ley, si bien el límite previsto en el segundo párrafo de dicha letra b) seguirá siendo del 25 por ciento. En ningún caso, la compensación efectuada por aplicación de lo dispuesto en este apartado, junto con la compensación correspondiente a pérdidas patrimoniales de igual naturaleza generadas a partir de 1 de enero de 2013, podrá exceder del 25 por ciento del saldo positivo de las rentas previstas en el párrafo a) del artículo 48 de esta Ley.» (48.a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada período impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refieren el artículo 45 de esta Ley)
Artículo 4. Modificación de la regla especial de valoración de la retribución en especie derivada de la utilización de vivienda
Se modifica la regla de cálculo de la retribución en especie derivada de la cesión de vivienda a los empleados, cuando la misma no sea propiedad de la empresa. En este caso, la retribución en especie se cuantificará por el importe del coste del alquiler asumido por el empleador. Así, en estos casos, se valorará por su valor de mercado (alquiler pagado por la empresa), si bien no podrá ser inferior al 10% del valor catastral.
Artículo 5. Reducción del rendimiento neto de actividades económicas por creación o mantenimiento de empleo
Se amplía para el año 2013 la reducción del 20% del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo, prevista en la disp. adicional 27ª LIRPF, siempre que se cree o mantenga empleo, con el límite del 50% de las retribuciones satisfechas a los empleados (Cifra de negocios sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media de empleados en el año no supere los 25 empleados).
En paralelo se prorroga, para el ejercicio 2013, la aplicación de un tipo de gravamen reducido en el Impuesto sobre Sociedades por mantenimiento o creación de empleo por las microempresas.
Por favor, consulten el apartado 2.2.5. de esta misma circular.

References: Artículo 1
 artículo 67
 artículo 68
 artículo 69
 artículo 70
 artículo 77
 artículo 78
 artículo 96

Artículo 2
 artículo 7
 artículo 11
 artículo 140

Artículo 3
 artículo 49
 artículo 49
 artículo 48
 artículo 48
 artículo 48
 artículo 45

Artículo 4

Artículo 5