Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulga-meldunkowa/ilpb2-415-926-14-4-es
Timestamp: 2018-03-24 12:23:59+00:00

Document:
ILPB2/415-926/14-4/ES | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-926/14-4/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z 8 września 2014 r. (data wpływu 10 września 2014 r.), uzupełnionym pismem (data wpływu 19 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi meldunkowej – jest prawidłowe.
W dniu 10 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi meldunkowej.
W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów, pismem z 13 listopada 2014 r. nr ILPB2/415-926/14-2/ES, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłano 13 listopada 2014 r. (skutecznie doręczono 17 listopada 2014 r.), natomiast 19 listopada 2014 r. Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (data nadania pisma w polskiej placówce pocztowej 18 listopada 2014 r.).
W dniu 16 kwietnia 2007 r. za cenę 70 000 zł Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli nieruchomość stanowiącą lokal mieszkalny nr 11. Ów lokal składał się z trzech pokoi, kuchni, łazienki, wc i przedpokoju, o łącznej powierzchni użytkowej 63,10 m2 wraz z przynależną piwnicą o powierzchni użytkowej 16,74 m2, dla którego Sąd Rejonowy prowadzi KW. Zainteresowany nadmienił, że między małżonkami istniał ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.
Ponadto w dniu 6 października 2011 r. małżonkowie – K. – nabyli:
w drodze zakupu udział 16/192 części we współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej w G., gmina G. o powierzchni 0.02.11 ha (KW) – za cenę 2 000 zł oraz całą niezabudowaną nieruchomość rolną położoną w G., gmina G., oznaczoną geodezyjnie jako działka nr 294 o powierzchni 0.02.99 ha (KW) – za cenę 1 000 zł oraz
w drodze darowizny udział wynoszący 191680/20533300 części we współwłasności nieruchomości położonej w G., gmina G. oznaczonej jako działka nr 35/52 o powierzchni 2.85.90 ha (KW) – przy czym wartość przedmiotu darowizny wynosiła 2 000 zł.
Wnioskodawca nadto wyjaśnił, że 11 grudnia 2012 r. Sąd Okręgowy wydał wyrok w sprawie rozwiązania małżeństwa. Niniejsze orzeczenie stało się prawomocne 2 stycznia 2013 r.
Natomiast 28 grudnia 2012 r. – po sprawie rozwodowej, przed uprawomocnieniem się wyroku rozwodowego – małżonkowie sprzedali nieruchomości:
lokal mieszkalny nr 11 znajdujący się w Ł. wraz z piwnicą – za cenę 145 000 zł,
nieruchomość położoną w G. o powierzchni 0.02.99 ha (KW) – za cenę 1 500 zł,
udział 16/192 części nieruchomości położonej w G. o powierzchni 0.02.11 ha – za cenę 3 000 zł,
udział 191.680/20.533.300 części nieruchomości położonej w G. o powierzchni 2.85.90 ha (KW) – za cenę 500 zł.
Zainteresowany wskazał, że łączny przychód ze sprzedaży wymienionych nieruchomości wyniósł 150 000 zł.
Ponadto Wnioskodawca poinformował, że podczas posiadania nieruchomości w Ł. – małżonka, była zameldowana w lokalu mieszkalnym, przez okres dłuższy niż 12 miesięcy. Po sprzedaży tej nieruchomości złożyła stosowne oświadczenie w Urzędzie Skarbowym o skorzystaniu z tzw. ulgi meldunkowej.
Natomiast w dniu 30 kwietnia 2013 r. Zainteresowany/małżonek – złożył zeznanie PIT-39 i zapłacił 19% podatek dochodowy od dochodu ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości w 1/2 części, tj. przychód ze sprzedaży 1/2 z kwoty 150 000 = 75 000 zł minus koszty uzyskania przychodów w części 1/2 w wysokości 40 455,52 zł.
Wnioskodawca wskazał, że opodatkowany dochód ze sprzedaży nieruchomości wyniósł 34 544,48 zł, a zapłacony podatek wg stawki 19% wyniósł 6 563,00 zł.
Czy Wnioskodawca słusznie zapłacił podatek dochodowy ze sprzedanej nieruchomości – położonej w Ł. stanowiącą lokal mieszkalny – skoro spełniał warunki do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej w ww. lokalu, czyli przez okres dłuższy niż 12 miesięcy przed sprzedażą tego lokalu zameldowana była żona Zainteresowanego, a między małżonkami istniał ustrój wspólnoty majątkowej małżeńskiej, a w chwili sprzedaży przedmiotowej nieruchomości wyrok – w sprawie rozwiązania małżeństwa – nie był prawomocny...
Zdaniem Wnioskodawcy, od dochodu ze sprzedaży nieruchomości dokonanej w 28 grudnia 2012 r. powinien zapłacić jedynie podatek dochodowy od części dotyczącej nieruchomości położonych w G. (przychód ze sprzedaży w kwocie 5 000 zł * 1/2 udziału minus koszty uzyskania, tj. 3 000 zł * 1/2 udziału = 1 000 zł * 19% = 190 zł).
Natomiast, z uwagi na możliwość skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej oraz złożenie przez żonę Wnioskodawcy oświadczenia o skorzystaniu z tej ulgi, Zainteresowany również nie powinien płacić podatku dochodowego od dochodu ze sprzedaży nieruchomości położonej w Ł.
Zainteresowany uważa, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f. – w brzemieniu obowiązującym do końca 2008 r. – wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:
– jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22 u.p.d.o.f.
Zwolnienie, o którym mowa powyżej, ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Zwolnienie to ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.
W związku z tym, że w momencie sprzedaży nieruchomości wyrok w sprawie rozwiązania małżeństwa nie był prawomocny, Zainteresowany miał również prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej.
W związku z tym Wnioskodawca ma prawo złożyć korektę zeznania PIT-39 za 2012 r. oraz wystąpić do Urzędu Skarbowego o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że 16 kwietnia 2007 r. za cenę 70 000 zł Zainteresowany wraz z małżonką nabyli nieruchomość położoną w Ł. stanowiącą lokal mieszkalny, którą zbyli 28 grudnia 2012 r. Zatem w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.
W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
W myśl natomiast art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Wysokość nakładów o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.
Jeżeli zatem cyt. art. 21 ust. 22 ustawy stanowi, że ww. zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków, to – uwzględniając okoliczność, że analizowane zwolnienie ma charakter przedmiotowy, a więc dotyczy przychodów ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych – w przypadku spełnienia warunków zwolnienia przez co najmniej jednego z małżonków, obejmuje ono na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego przychody ze zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego.
Z zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że Zainteresowany na moment sprzedaży rzeczonego mieszkania miał status małżonka (wyrok o rozwodzie nie był prawomocny).
Należy podkreślić, że żona Wnioskodawcy była zameldowana – w zbytym w 2012 r. lokalu mieszkalnym – na pobyt stały przez okres dłuższy niż 12 miesięcy przed datą jego zbycia oraz złożyła po jego sprzedaży stosowne oświadczenie we właściwym urzędzie skarbowym o skorzystaniu z ulgi podatkowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 w zw. z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tak więc zostały spełnione warunki do zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w ww. przepisach cyt. ustawy.
Zauważyć ponadto należy, że w świetle prawa, na moment sprzedaży mieszkania K. byli małżeństwem, jako że nie posiadali prawomocnego orzeczenia sądu o rozwiązaniu małżeństwa. Zatem Wnioskodawca miał prawo do skorzystania z przedmiotowej ulgi meldunkowej.
Reasumując, stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie, wobec regulacji zawartej w art. 21 ust. 22 ww. ustawy, przychód uzyskany przez Zainteresowanego ze sprzedaży rzeczonej nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ małżonka Wnioskodawcy skorzystała z ulgi meldunkowej.
Zatem ta część dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży w 2012 r. lokalu mieszkalnego nie podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ust. 1 ww. ustawy.
Wobec powyższego należy zauważyć, że Zainteresowanemu przysługuje prawo do złożenia do naczelnika właściwego urzędu skarbowego wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą zeznania podatkowego za 2012 r. na podstawie przepisów art. 81 § 2 w zw. z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa.
IPPP3/443-1223/14-5/SM | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-919/12-2/ES | Interpretacja indywidualna
IPTPP4/4512-14/15-4/UNR | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-21/15-5/KR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Ulga meldunkowa > ILPB2/415-926/14-4/ES

References: art. 14
 art. 14
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 81
 art. 75