Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ibpb-1-3-4510-71-15-pc
Timestamp: 2017-09-23 07:37:46+00:00

Document:
Czy zaliczenie do wartości początkowej środków trwałych wydatków wymienionych w opisie stanu faktycznego jest prawidłowe?Czy wymienione w opisie stanu faktycznego ogólne koszty procesu budowlanego należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia?
IBPB-1-3/4510-71/15/PCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 11 maja 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 15 maja 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakwalifikowania do kosztów pośrednio związanych z przychodami wydatków takich jak:
organizacja, utrzymanie i likwidacja zaplecza budowy, wycinka i karczowanie drzew, koszty zajęcia pasa drogowego i opłaty za umieszczenie obcych urządzeń w pasie drogowym, organizacja ruchu drogowego wraz z projektem i uzyskaniem stosownych zezwoleń, opracowania i prace geodezyjno-kartograficzne, koszty uzyskanych gwarancji i zabezpieczeń realizacji kontraktu, badania geofizyczne gruntu, zabezpieczenie podłoża gruntowego przed wystąpieniem potencjalnych pustek, próby końcowe, badanie kanałów kamerą TV, ochrona osnowy geodezyjnej, koszty nadzoru nad realizacją inwestycji w tym wynagrodzenie inżyniera kontraktu – jest nieprawidłowe,
tablice informacyjne, koszty ubezpieczeń robót kontraktowych – jest prawidłowe.
W dniu 15 maja 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zakwalifikowania do kosztów pośrednio związanych z przychodami wydatków takich jak organizacja, utrzymanie i likwidacja zaplecza budowy, tablice informacyjne, wycinka i karczowanie drzew, koszty zajęcia pasa drogowego i opłaty za umieszczenie obcych urządzeń w pasie drogowym, organizacja ruchu drogowego wraz z projektem i uzyskaniem stosownych zezwoleń, opracowania i prace geodezyjno-kartograficzne, koszty ubezpieczeń robót kontraktowych, koszty uzyskanych gwarancji i zabezpieczeń realizacji kontraktu, badania geofizyczne gruntu, zabezpieczenie podłoża gruntowego przed wystąpieniem potencjalnych pustek, próby końcowe, badanie kanałów kamerą TV, ochrona osnowy geodezyjnej, koszty nadzoru nad realizacją inwestycji w tym wynagrodzenie inżyniera kontraktu.
Wnioskodawca dla potrzeb wykonywanej działalności gospodarczej, realizuje przedsięwzięcia inwestycyjne polegające między innymi na budowie sieci wodnych i kanalizacyjnych na terenie miasta, budowie stacji uzdatniania wody, modernizacji oczyszczalni ścieków itp. W toku realizacji inwestycji Spółka oprócz wydatków bezpośrednio związanych z wytworzeniem środków trwałych ponosi również wydatki zaliczane do ogólnych kosztów procesu budowlanego takie jak: organizacja, utrzymanie i likwidacja zaplecza budowy, tablice informacyjne, wycinka i karczowanie drzew, koszty zajęcia pasa drogowego i opłaty za umieszczenie obcych urządzeń w pasie drogowym, organizacja ruchu drogowego wraz z projektem i uzyskaniem stosownych zezwoleń, opracowania i prace geodezyjno-kartograficzne, koszty ubezpieczeń robót kontraktowych, koszty uzyskanych gwarancji i zabezpieczeń realizacji kontraktu, badania geofizyczne gruntu, zabezpieczenie podłoża gruntowego przed wystąpieniem potencjalnych pustek, próby końcowe, badanie kanałów kamerą TV, ochrona osnowy geodezyjnej, koszty nadzoru nad realizacją inwestycji w tym wynagrodzenie inżyniera kontraktu.
Zgodnie z przyjętą w Spółce procedurą rozliczania kosztów realizacji Projektu, wydatki te zaliczane były w całości do wartości początkowej wytworzonych środków trwałych, a w przypadku gdy w toku realizacji zadania inwestycyjnego powstawało kilka środków trwałych, koszty te były doliczane do wartości każdego z nich na podstawie przyjętego klucza rozliczeniowego.
Czy zaliczenie do wartości początkowej środków trwałych wydatków wymienionych w opisie stanu faktycznego jest prawidłowe...
Czy wymienione w opisie stanu faktycznego ogólne koszty procesu budowlanego należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia...
Zdaniem Wnioskodawcy, błędem jest zaliczenie do wartości początkowej środków trwałych wydatków na: organizację, utrzymanie i likwidację zaplecza budowy, tablice informacyjne, wycinkę i karczowanie drzew, zajęcie pasa drogowego, opłaty za umieszczenie obcych urządzeń w pasie drogowym, organizację ruchu drogowego wraz z projektem i uzyskaniem stosownych zezwoleń, opracowanie i prace geodezyjno - kartograficzne, ubezpieczenie robót kontraktowych, gwarancje i zabezpieczenia realizacji kontraktu, badania geofizyczne gruntu, zabezpieczenie podłoża gruntowego przed wystąpieniem potencjalnych pustek, próby końcowe, badanie kanałów kamerą TV, ochronę osnowy geodezyjnej, nadzór nad realizacją inwestycji w tym wynagrodzenie inżyniera kontraktu.
Przedmiotowe nakłady nie są bezpośrednio związane z wytworzeniem środka trwałego powstającego w wyniku procesu budowlanego, a zatem nie zwiększają jego kosztu wytworzenia, tj. nie stanowią elementu wartości początkowej składnika majątku trwałego.
Wydatki te stanowią koszty podatkowe w dacie ich poniesienia, gdyż są ponoszone w celu uzyskania przychodu, a ich związek z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami jest pośredni.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 tej ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Katalog wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów zawarty w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma charakter zamknięty. Wśród wydatków nieuważnych za koszty uzyskania przychodów, ustawodawca wymienił m.in. wydatki na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części. Wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Jednocześnie – w myśl art. 4a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – na gruncie tej ustawy inwestycja oznacza środek trwały w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 16 ustawy o rachunkowości, środki trwałe w budowie to zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego.
Wartość początkową środka trwałego – w razie jego wytworzenia we własnym zakresie – zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy podatkowej, ustala się według kosztu wytworzenia. Zgodnie z art. 16g ust. 4 ww. ustawy, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Oznacza to, że tylko wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem środka trwałego zmniejszają podstawę opodatkowania osoby prawnej przez możliwość zaliczenia w koszty podatkowe odpisów z tytułu zużycia środków trwałych – tzw. odpisy amortyzacyjne. Tak więc do kosztów wytworzenia środka trwałego zalicza się tylko te wydatki, które dają się zaliczyć do wartości wytworzonego środka trwałego, to znaczy związane są bezpośrednio z realizacją inwestycji. Wydatki dotyczące całokształtu działalności Spółki natomiast, które wpływają w sposób pośredni na przychody, mimo że związane są z realizowaną inwestycją, nie mają jednak wpływu na koszt wytworzenia. Wydatki te, jeśli wypełniają hipotezę normy art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy zakwalifikować jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, tzw. koszty „pośrednie” i odnieść w koszty podatkowe w dacie ich faktycznego poniesienia.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia „kosztów ogólnych zarządu”. W doktrynie przyjmuje się jednak, że przez koszty ogólne zarządu rozumie się koszty działania jednostki jako całości oraz zarządzania nią.
W kosztach zarządu wyróżnia się:
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca dla potrzeb wykonywanej działalności gospodarczej, realizuje przedsięwzięcia inwestycyjne polegające między innymi na budowie sieci wodnych i kanalizacyjnych na terenie miasta, budowie stacji uzdatniania wody, modernizacji oczyszczalni ścieków itp. W toku realizacji inwestycji Spółka oprócz wydatków bezpośrednio związanych z wytworzeniem środków trwałych ponosi również wydatki zaliczane do ogólnych kosztów procesu budowlanego takie jak: organizacja, utrzymanie i likwidacja zaplecza budowy, tablice informacyjne, wycinka i karczowanie drzew, koszty zajęcia pasa drogowego i opłaty za umieszczenie obcych urządzeń w pasie drogowym, organizacja ruchu drogowego wraz z projektem i uzyskaniem stosownych zezwoleń, opracowania i prace geodezyjno-kartograficzne, koszty ubezpieczeń robót kontraktowych, koszty uzyskanych gwarancji i zabezpieczeń realizacji kontraktu, badania geofizyczne gruntu, zabezpieczenie podłoża gruntowego przed wystąpieniem potencjalnych pustek, próby końcowe, badanie kanałów kamerą TV, ochrona osnowy geodezyjnej, koszty nadzoru nad realizacją inwestycji w tym wynagrodzenie inżyniera kontraktu. Zgodnie z przyjętą w Spółce procedurą rozliczania kosztów realizacji Projektu, wydatki te zaliczane były w całości do wartości początkowej wytworzonych środków trwałych, a w przypadku gdy w toku realizacji zadania inwestycyjnego powstawało kilka środków trwałych, koszty te były doliczane do wartości każdego z nich na podstawie przyjętego klucza rozliczeniowego.
Wątpliwości Spółki budzi kwestia, czy ww. wydatki zwiększają wartość początkową środków trwałych, czy też stanowią koszty pośrednie, które należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia..
W świetle powyższych przepisów wydatki ponoszone przez Spółkę można zakwalifikować w następujący sposób.
1.Wydatki, które mogą być odnoszone w koszty wytworzenia środka trwałego:
organizacja, utrzymanie i likwidacja zaplecza budowy,
koszty zajęcia pasa drogowego i opłaty za umieszczenie obcych urządzeń w pasie drogowym, organizacja ruchu drogowego wraz z projektem i uzyskaniem stosownych zezwoleń,
opracowania i prace geodezyjno-kartograficzne,
koszty uzyskanych gwarancji i zabezpieczeń realizacji kontraktu,
badania geofizyczne gruntu,
zabezpieczenie podłoża gruntowego przed wystąpieniem potencjalnych pustek,
próby końcowe,
badanie kanałów kamerą TV,
ochrona osnowy geodezyjnej,
koszty nadzoru nad realizacją inwestycji w tym wynagrodzenie inżyniera kontraktu.
Są to wydatki pozostające w bezpośrednim związku z wytworzeniem środków trwałych, stanowią tym samym ich koszt wytworzenia, o ile poniesione zostaną do czasu oddania do używania wytworzonego środka trwałego.
Do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego – w myśl art. 16g ust. 4 omawianej ustawy – zalicza się ogół kosztów poniesionych w związku z jego wytworzeniem od momentu rozpoczęcia inwestycji, aż do momentu przekazania środka do używania. Użycie przez ustawodawcę zwrotu, że do kosztu wytworzenia środka trwałego zalicza się „inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych” oznacza, że katalog wydatków poniesionych w związku z wytworzeniem środka trwałego powiększających jego wartość początkową jest otwarty, co wskazuje na to, że mieszczą się w nim również inne, nie wymienione wprost koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową danego składnika majątku.
Wydatki wymienione w niniejszej części (punkt 1) są w ocenie tut. Organu bezpośrednio związane z inwestycją, w szczególności służą bezpośredniej realizacji inwestycji. Wobec tego, jako związane z inwestycją, powiększają wartość początkową środka trwałego wytworzonego w rezultacie zakończenia inwestycji.
2.Wydatki, które stanowią koszty pośrednie i mogą być odnoszone w koszty uzyskania przychodów w dacie poniesienia:
koszty ubezpieczeń robót kontraktowych.
Wskazane wydatki Spółki nie mają bezpośredniego wpływu na wytworzenie środka trwałego. Co prawda opisane działania są konieczne aby przeprowadzić inwestycje, jednakże stopień ich powiązania z samą inwestycją jest na tyle odległy, że nie uzasadnia zwiększania kosztów wytworzenia środka trwałego.
W przypadku kosztów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami, będzie miała zastosowanie generalna zasada wynikająca z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl której, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącane w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Koszty te powinny być rozpoznane dla celów podatkowych z chwilą w której zostaną ujęte w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury, rachunku lub innego dowodu. Ujęcie (zaksięgowanie) kosztu w księgach rachunkowych określa datę powstania kosztu podatkowego. Przepisy o rachunkowości decydują, na który dzień ujmuje się w księgach rachunkowych koszt, a tym samym przesądzają o dacie poniesienia kosztu podatkowego, z zastrzeżeniem rezerw i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Spółki w zakresie kosztów uzyskania przychodów zakwalifikowanych do kosztów pośrednio związanych z przychodami takich jak:
tablice informacyjne,– jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IBPB-1-3/4510-71/15/PC

References: art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 4
 art. 3
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15