Source: https://interpretacje-podatkowe.org/programy-emerytalne/itpb2-4511-135-15-ib
Timestamp: 2017-10-23 02:44:10+00:00

Document:
1. Czy za rok podatkowy 2013 i lata następne Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy świadczenia emerytalne wypłacone z Deutsche Rentenversicherung Bund oraz pracowniczego programu emerytalnego A. za rok 2013 oraz lata następne będą opodatkowane w Polsce podatkiem dochodowym osób fizycznych, czy będą zwolnione z opodatkowania?
3. Czy jeżeli w roku 2013 i w latach następnych Wnioskodawca uzyskał tylko dochody z emerytur wypłacanych z Deutsche Rentenversicherung Bund oraz pracowniczego programu emerytalnego A. Wnioskodawca ma obowiązek składania rocznych zeznań podatkowych?
ITPB2/4511-135/15/IBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 6 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytur otrzymywanych z Niemiec - jest prawidłowe.
W dniu 6 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytur otrzymywanych z Niemiec.
Wnioskodawca posiada obywatelstwo niemieckie. W Niemczech pracował na podstawie umowy o pracę na czas nieograniczony i tam po ukończeniu 60 lat jako osoba niezdolna do pracy (wylew w 2008 r.) nabył prawa do emerytury z dniem 30 czerwca 2012 r. W 2002 r. Wnioskodawca zawarł w Polsce związek małżeński z Polką.
W dniu 18 września 2007 r. Wnioskodawca uzyskał zaświadczenie wydane przez Wojewodę o zarejestrowaniu pobytu obywatela Unii Europejskiej z dniem 17 września 2007 r.
Od dnia 7 lipca 2012 r. Wnioskodawca ma jedyne miejsce zamieszkania w Polsce i jak został poinformowany w 2017 r. może ubiegać się o kartę pobytu stałego. W Niemczech nie posiada zameldowania na pobyt stały i tymczasowy oraz nie posiada miejsca zamieszkania.
Od dnia 1 lipca 2012 r. Wnioskodawca otrzymuje emeryturę:
z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Deutsche Rentenversicherung Bund (Niemiecka Federalna Instytucja Ubezpieczeń Rentowych), gdzie przez cały okres zatrudnienia pracodawca niemiecki potrącał z wynagrodzenia co miesiąc składki na emeryturę;
oraz emeryturę zakładową wypłacą przez A. z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego przez niemieckiego pracodawcę dla pracowników zakładu A., którego Wnioskodawca był uczestnikiem. Pracownicze programy emerytalne są formą zorganizowanego, grupowego oszczędzania na przyszłą emeryturę. Przystąpienie do programu emerytalnego prowadzonego przez pracodawcę było obowiązkowe. Zgodnie z regulaminem programu emerytalnego, składkę na fundusz finansował pracodawca.
Obie emerytury są wypłacane na rachunek bankowy znajdujący się w Niemczech. Powyższe środki Wnioskodawca pobiera przez bankomat w Polsce na zabezpieczenie codziennych potrzeb życiowych
W roku podatkowym 2013 całkowite dochody Wnioskodawcy pochodziły wyłącznie z emerytur Deutsche Rentenversicherung Bund oraz pracowniczego programu emerytalnego A.
W Polsce Wnioskodawca za rok 2013 nie uzyskał żadnych dochodów.
Czy za rok podatkowy 2013 i lata następne Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy świadczenia emerytalne wypłacone z Deutsche Rentenversicherung Bund oraz pracowniczego programu emerytalnego A. za rok 2013 oraz lata następne będą opodatkowane w Polsce podatkiem dochodowym osób fizycznych, czy będą zwolnione z opodatkowania...
Czy jeżeli w roku 2013 i w latach następnych Wnioskodawca uzyskał tylko dochody z emerytur wypłacanych z Deutsche Rentenversicherung Bund oraz pracowniczego programu emerytalnego A. Wnioskodawca ma obowiązek składania rocznych zeznań podatkowych...
Zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1 - z regulacji art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że osoby fizyczne, jeśli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) w myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy określającej osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. A zatem dla celów podatkowych od dnia 7 lipca 2012 r. Wnioskodawca ma jedyne i stałe miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i w związku z powyższym za rok 2013 i lata następne podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej.
W odniesieniu do pytania nr 2 - dyspozycja art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. A zatem przepisy dotyczące otrzymywanych świadczeń emerytalnych z Niemiec reguluje umowa z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).
Artykuł 18 ust. 2 ww. umowy stanowi, że bez względu na postanowienia ust. 1 niniejszego artykułu płatności otrzymane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym umawiającym się Państwie (Polska) z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa (Niemcy), podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie (Niemcy).
A zatem świadczenie emerytalne wypłacone w roku 2013 i w latach następnych z Deutsche Rentenversicherung Bund będzie zwolnione z opodatkowania w Polsce, a podatek zostanie pobrany w Państwie źródła.
Artykuł 18 ust. 1 ww. umowy stanowi, że emerytury i podobne świadczenia lub renty otrzymane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie (Polsce) z drugiego Umawiającego się Państwa (Niemcy), podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie (Polsce).
Zgodnie z zapisem art. 18 ust. 1 ww. umowy świadczenie emerytalne wypłacane z pracowniczego programu emerytalnego A. winno być opodatkowane w Polsce, ale stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika.
W myśl art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Zakres działalności instytucji pracowniczych programów emerytalnych oraz nadzoru nad takimi instytucjami stanowi Dyrektywa 2013/48/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 3 czerwca 2003 r. (Dz. Urz. L Nr 235, poz. 10). Ustawa określa zasady tworzenia i działania pracowniczych programów emerytalnych, warunki, które powinny spełniać podmioty realizujące programy, oraz warunki uczestnictwa w tych programach.
Natomiast na podstawie art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz. U. Nr 116, poz. 1207, z późn. zm.) przez wypłatę rozumie się -dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy - na warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków określonych w ustawie.
Zasady wypłat, wypłat transferowych i zwrotu z programu określa art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym wypłata następuje:
na wniosek osoby uprawnionej, w wypadku śmierci uczestnika.
Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie wypłaty dotyczyło świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego, tj. zabezpieczenie źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę z pracowniczego programu emerytalnego, po przejściu na emeryturę.
A zatem świadczenie emerytalne wypłacone w roku 2013 i latach następnych z pracowniczego programu emerytalnego A. objęte jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce lecz to świadczenie podlega zwolnieniu z opodatkowania w Polsce.
interpretacje indywidualne:
IPTPB2/415-188/14-6/AK wydana w dniu 27 czerwca 2014 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi,
ITPB2/415-334/13/IB wydana w dniu 20 czerwca 2013 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy,
IBPBII/1/415-138/13/BJ wydana w dniu 2 maja 2013 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach,
IPTPB2/415-208/11-12/13-S/KO wydana w dniu 21 maja 2013 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi,
ILPB2/415-239/09/10-S/AJ wydana w dniu 1 kwietnia 2010 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu,
ILPB2/415-635/11-2/WS wydana w dniu 19 sierpnia 2011 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu,
wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 kwietnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1826/09.
W odniesieniu do pytania nr 3 - w związku z tym, że:
świadczenie emerytalne wypłacone z Deutsche Rentenversicherung Bund korzysta ze zwolnienia z opodatkowania w Polsce zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku;
świadczenie emerytalne wypłacone z pracowniczego programu emerytalnego A. objęte jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 18 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między i Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, lecz to świadczenie podlega zwolnieniu z opodatkowania w Rzeczypospolitej Polskiej stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
w roku podatkowym 2013 całkowite dochody Wnioskodawcy pochodziły wyłącznie z emerytur Deutsche Rentenversicherung Bund oraz pracowniczego programu emerytalnego A.;
w Polsce za rok 2013 nie uzyskał żadnych dochodów;
Wnioskodawca nie musi składać zeznania rocznego i nie musi rozliczać się z tych dochodów w Polsce ani w 2013 r. ani w latach następnych.
Odnosząc powyższe do okoliczności faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę, w szczególności zaś uwzględniając Jego „jedyne miejsce zamieszkania w Polsce” uznać zatem należy, że w okresie, którego dotyczą pytania zadane we wniosku Wnioskodawca podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 18 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
Mając na względzie powyższe, emerytura otrzymywana przez Wnioskodawcę z obowiązkowego sytemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, podlega opodatkowaniu, zgodnie z powołanym art. 18 ust. 2 ww. umowy, tylko w Niemczech i tym samym nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
Natomiast emerytura otrzymywana z niemieckiego pracowniczego programu emerytalnego podlega opodatkowaniu – stosownie do art. 18 ust. 1 ww. umowy – tylko w państwie, w którym osoba ma miejsce zamieszkania, tj. w przypadku Wnioskodawcy – tylko w Polsce.
Jednocześnie jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika, z zastrzeżeniem ust. 33.
W sytuacji zatem gdy emerytura jest otrzymywana przez Wnioskodawcę z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Niemczech podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, emerytura wypłacana Wnioskodawcy z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech i tym samym nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Natomiast emerytura otrzymywana z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o niemieckie przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych jest zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego, w 2013 r. i w latach następnych ww. dochody uzyskane przez Wnioskodawcę posiadającego nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce nie podlegają wykazaniu w zeznaniach podatkowych. W przypadku zatem osiągania wyłącznie tych dochodów Wnioskodawca nie ma obowiązku składania zeznań podatkowych w Polsce.
IPPB2/4511-486/15-4/MK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-138/13/BJ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-239/09/10-S/AJ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-635/11-2/WS | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-208/11-12/13-S/KO | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-334/13/IB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Programy emerytalne > ITPB2/4511-135/15/IB

References: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 18
 art. 21
 art. 21
 art. 2
 art. 42
 art. 18
 art. 18
 art. 21
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 21
 art. 21
 art. 21