Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/47886/naturaformaner_i_beskattninge/
Timestamp: 2020-01-22 09:07:04+00:00

Document:
A112/200/2013
9.12.2013 - 24.2.2015
Naturaförmåner, Dnr 1638/31/2008, 23.2.2009, Nätförmån blir skattefri, meddelande 9.7.2004, Personalbiljett, meddelande 26.2.2009
Med en naturaförmån avses en ersättning som arbetsgivaren betalar till löntagaren i annan form än pengar. En naturaförmån är skattepliktig löneinkomst för vilka den arbetsgivare som gett förmånen ska verkställa förskottsinnehållning. I löntagarens beskattning är naturaförmånen skattepliktig förvärvsinkomst.
Denna anvisning behandlar hur naturaförmåner som ges av arbetsgivaren behandlas i en fysisk persons inkomstbeskattning och i förskottsinnehållningen. Anvisningen ersätter anvisningen med samma namn av den 23 februari 2009 samt Skatteförvaltningens meddelanden ”Nätförmån blir skattefri” och ”Personalbiljett”. Innehållet i denna anvisning motsvarar i huvuddrag innehållet i nämnda anvisningar. Anvisningens struktur har förtydligats och anvisningen har kompletterats med exempel på beräkningen av naturaförmåner. Det stycke som handlar om värdering av måltidsförmån har kompletterats med hänsyn till riktade betalmedel.
I beskattningen avses med naturaförmån en ersättning som arbetsgivaren betalar till löntagaren i annan form än i pengar. En naturaförmån är med andra ord en förnödenhet som har ordnats och bekostats av arbetsgivaren (en vara eller en tjänst) och som arbetsgivaren överlåter till löntagaren.
Förnödenheten måste ägas eller besittas av arbetsgivaren. Sådana förnödenheter som löntagaren själv har skaffat och som arbetsgivaren betalar för, kan inte utgöra sådan naturaförmån som avses i beskattningen, utan de utgör en del av penninglönen. Om t.ex. arbetsgivaren betalar hyran för en bostad som löntagaren själv hyr handlar det inte heller om naturaförmån. I en sådan situation utgör hela hyresbeloppet lön (HFD 15.8.1973 liggare 3039).
Vissa naturaförmåner kan också skaffas med hjälp av ett s.k. riktat betalmedel. Sådana naturaförmåner är kostförmån och personalbiljett.
Enligt 64 § 1 mom. i inkomstskattelagen (1535/1992, ISL) är naturaförmåner som erhållits av arbetsgivaren skattepliktig förvärvsinkomst för den skattskyldige och ska uppskattas till gängse värde. Skatteförvaltningen bestämmer årligen beräkningsgrunderna för det gängse värdet. Dessa publiceras i Skatteförvaltningens beslut om grunderna för beräkning av naturaförmånerna (se punkt 1.3. nedan).
Om begreppet lön stadgas i 13 § i lagen om förskottsuppbörd (1118/1996, FörskUL). Enligt 3 mom. i nämnda paragraf hänförs till lön sådana naturaförmåner som beräknas på det sätt som stadgas i inkomstskattelagen. Därmed utgör naturaförmån skattepliktig lön på samma sätt som lön som betalas i form av pengar.
Naturaförmåner kan ges som s.k. fri förmån eller arbetsgivaren kan också uppbära ersättning för dem. Om ersättningen som har betalts till arbetsgivaren är minst lika mycket som naturaförmånens värde uppkommer det inte någon beskattningsbar förmån. Naturaförmånerna ska emellertid uppges på årsanmälan. Med ersättning som betalats till arbetsgivaren avses ersättning som tagits ut av löntagarens med skatter minskade nettolön, inte endast minskning av bruttolönen när förmånen ges.
Exempel: Löntagaren har bostads- och telefonförmån som bestående naturaförmåner. I januari 2014 betalas penninglön för arbete som utförts i december 2013.
De naturaförmåner som löntagaren fick i december 2013 värderas enligt naturaförmånsvärdena för år 2013 och för dessa verkställs förskottsinnehållning i samband med eventuell lönebetalning i december. De naturaförmåner som gäller december anmäls på periodskattedeklarationen för december och på årsanmälan som lämnas in för år 2013.
Det sammanlagda beloppet av den lön som är underkastad förskottsinnehållning i januari 2014 består av den penninglön som betalats i januari och naturaförmånerna för januari. De naturaförmåner som gäller januari värderas enligt naturaförmånsvärdena för år 2014. Naturaförmånerna anmäls på periodskattedeklarationen för januari och på årsanmälan som lämnas in för år 2014.
Naturaförmånsvärden används endast få förmånen utgör en del av arbetstagarens avlöning. De tillämpas också på förmåner till personer som får sådana personliga förmåner som avses i 13 § 1 mom. 2 punkten i lagen om förskottsuppbörd. Förmån som erhållits på annan grund värderas till gängse värde, vilket oftast motsvarar de verkliga kostnaderna som uppkommit vid anskaffningen av förmånen. Exempelvis värderas dividend som utdelats i annan form än pengar (dividend in natura) till gängse värde.
Arbetsgivaren kan i vissa situationer ersätta naturaförmånen som inte har fåtts genom att betala naturaförmånens belopp i pengar. Ersättning kan t.ex. betalas för måltidsförmån som inte fåtts under semestern. Ersättning som har betalts i stället för naturaförmån utgör inte naturaförmån, utan normal penninglön till hela det utbetalda beloppet.
1.5 Inverkan av representationsbruk
Hur representationsbruk påverkar naturaförmånens värde behandlas även nedan i punkterna 2.4.2 och 9.2.
Enligt 4 § 2 mom. i lagen om arbetsgivares socialskyddsavgift (366/1963) ska arbetsgivaren betala arbetsgivares socialskyddsavgift på grundval av det sammanlagda beloppet av de löner som betalas till arbetstagarna. En naturaförmån är lön och därför ska arbetsgivarens socialskyddsavgift betalas även för beloppet av naturaförmånen.
Naturaförmånerna avviker i ovan nämnda hänseende från vissa skattepliktiga personalförmåner som har befriats från arbetsgivarens socialskyddsavgift och dagpenningpremie med stöd av 4 § 3 mom. i lagen om arbetsgivares socialskyddsavgift och 11 kap. 2 § 4 mom. i sjukförsäkringslagen.
Det är frågan om bostadsförmån då löntagaren på grund av sitt arbets- eller tjänsteförhållande till sitt förfogande får en bostad som arbetsgivaren äger eller hyr. Om arbetsgivaren betalar hyran för en bostad som löntagaren själv hyr eller kostnaderna för en bostad som löntagaren äger är detta inte en bostadsförmån.
En bostad som erhållits av någon annan än arbetsgivaren kan i exceptionella fall utgöra bostadsförmån. Som bostadsförmån betraktades även ett fall när ett hyreskontrakt hade formellt ingåtts med ett sådant självständigt fastighetsaktiebolag, i vilket arbetsgivaren var delägare. Arbetsgivaren stödde fastighetsbolaget ekonomiskt så, att från löntagarna uppbars lägre hyra än från de övriga invånarna (HFD:1982-B-II-578).
2.2.1 Omständigheter som inverkar på beskattningsvärdet
På bostadsförmånens penningvärde inverkar bostadens belägenhetsort, året när bostaden blivit färdig och arealen. Faktorerna som inverkar på värderingen justeras årligen och förändringarna i värden motsvarar de allmänna förändringarna i hyresnivån. Om bostadens gängse hyra är lägre än värdet enligt naturaförmånsbeslutet, värderas förmånen till gängse värde. Gängse värde är den hyra som man skulle vara tvungen att betala för bostaden på den fria marknaden.
2.2.2 Belägenhetsort
I Skatteförvaltningens naturaförmånsbeslut fastställs årligen separata beräkningsgrunder för beskattningsvärdet av bostäder i huvudstadsregionen och bostäder i övriga Finland. Grundvärdena på bostäder i huvudstadsregionen och de värden som beräknats per kvadratmeter är högre än för bostäder i övriga Finland. I beslutet avses med huvudstadsregionen Helsingfors, Esbo, Vanda och Grankulla).
2.2.3 År då bostaden blivit färdig
Beräkningsgrunderna för bostadsförmånens värde har fastställts i Skatteförvaltningens naturaförmånsbeslut med utgångspunkt i året då bostaden blivit färdig. Bostäderna indelas i åldersgrupper efter färdigställandet och för varje grupp ges ett eget grundvärde och ett kvadratmeterbaserat värde.
Som året då bostaden blivit färdig betraktas det år då byggnaden blivit färdig. Om byggnaden har genomgått en grundläggande renovering, betraktas såsom året då bostaden blivit färdig byggnadens renoveringsår (3 § i naturaförmånsbeslutet).
Från och med skatteåret 2013 har naturaförmånsbeslutet ändrats så att en grundläggande renovering inte kan sänka värdet på en bostad. Om en byggnad genomgår en grundläggande renovering höjs bostadsförmånens värde att motsvara det nya året då bostaden blivit färdig (3 § naturaförmånsbeslutet). Med andra ord ska värdet på en bostadsförmån inte sänkas till följd av en grundläggande renovering även om bostaden utifrån renoveringen skulle flyttas till en sådan åldersgrupp där man enligt värderingsprinciperna för gruppen skulle sänka bostadsförmånens värde från det värde som gällde före renoveringen.
Som en totalrenoverad byggnad betraktas t.ex. en byggnad som har ändrats från kontors- eller fabriksbyggnad till en modern bostadsbyggnad så att stom- och takkonstruktionerna i byggnaden har utnyttjats men övriga delar förnyas för att motsvara det nya ändamålet. Däremot betraktas åtgärder i anslutning till det underhåll som förutsätts under byggnadens normala livslängd inte som renovering som skulle inverka på det år bostaden färdigställdes. Sådana är arbeten som i sig kan betraktas som grundläggande renoveringar, t.ex. förnyelser av vatten- och avloppsrören eller renovering av taket, men som genomförs separat.
2.2.4 Grundvärde och bostadens areal
Bostadsförmånens värde består av ett grundvärde och ett värde per kvadratmeter. Grundvärdet höjer därmed förmånens värde proportionellt sett mer i små än i stora bostäder.
Vid fastställandet av arealen inräknas i bostadens areal de egentliga boningsrummen och de rum som ansluter sig till löntagarens eller hans familjs boende, såsom bastu, simbassäng och hobbyrum. I golvytan, på basis av vilken förmånens värde bestäms, räknas området som begränsas av väggarnas inre sidor, likväl inte den del av ett rum där höjden är under 160 cm.
Ytan av kanalgrupper, bärande pelare och bärande väggar inräknas inte i ytan. I den inräknas inte heller balkongen eller annat öppet utrymme eller kalla förvaringsutrymmen såsom källare och vind. Garage hör inte till bostadens areal, utan för den har man fastställt separat naturaförmånsvärde.
I vånings- och radhus framgår bostadens areal av disponentintyget. Lagerbyggnader utomhus, vinds- och källarförråd behöver inte tas i beaktande.
Arealen beträffande bostad som blivit färdig före år 1961 och som är belägen någon annanstans än i Helsingfors inräknas bara hälften av den del som överstiger 150 kvadratmeter (8 § 2 mom. i naturaförmånsbeslutet). Avsikten med den här lättnaden är att s.k. spillkvadratmetrar i gamla bostäder blir gottskrivna. Fram till år 2014 tillämpades bestämmelsen även på bostäder i Helsingfors.
2.3.2 Uppvärmning och vattenavgift
2.4 Sänkning av bostadsförmånens värde
2.4.1 Hyresnivån på orten och bostadens läge
Bostadsförmånens värde kan på grund av belägenhetsorten eller bostadens läge sänkas från det värde som getts i naturaförmånsbeslutet. Om hyresnivån på orten där bostaden finns är lägre än naturaförmånernas värden, kan förmånens värde sänkas med högst 20 procent. Likaså kan naturaförmånsvärdet sänkas med högst 20 procent på grund av bostadens läge. Grunder som ansluter sig till läget är t.ex. avlägset läge och miljöolägenheter såsom boende på anstalts-, gruv- eller industriområde. Om de båda sänkningsgrunderna tillämpas, beräknas den sänkning som grundar sig på bostadens värde utifrån det värde som sänkts på basis av hyresnivån (9 § naturaförmånsbeslutet).
2.4.2 Användning av bostad för arbete och representation
En sänkning av värdet förutsätter att den skattskyldige lägger fram en tillförlitlig redogörelse över bostadens användning för arbete eller representation. Exempelvis kan anteckningar och verifikat för bokföringen och löneberäkningen, av vilka representationsändamålet framgår, utgöra intyg. Om bostadens areal kan betraktas som stort för löntagarens och hans familjs behov, kan även detta ge stöd åt grunden för sänkning av värdet på grund av representation. Att arbetsgivaren inte har några andra verksamhets- eller representationslokaler på bostadens belägenhetsort eller närorterna kan också vara ett bevis på användning för arbete och representation.
Sänkningen av bostadsförmånens värde kan göras antingen i procent eller genom att lämna lokaler som används enbart för representation helt och hållet obeaktade. Det förstnämnda sättet kan tillämpas om samma lokaler används både privat och för representation. Det senare nämnda sättet blir aktuellt om man t.ex. utifrån planritningen tillräckligt tydligt kan fastställa att de lokaler som används för representation kan avskiljas från de övriga lokalerna.
Exempel: Löntagaren har en naturaförmånsbostad omfattande 120 m2 vars naturaförmånsvärde är 1 407 euro i månaden. Av bostaden används 70 m2 för representation i genomsnitt 10 dagar i månaden. Under övriga tider är de aktuella lokalerna i löntagarens och hans familjs bruk.
Från bostadens naturaförmånsvärde kan man göra ett avdrag som motsvarar bostadens användning för representation (1 407 x (70 / 120) x (10 / 30,33)) 270,61 euro. Bostadens naturaförmånsvärde är således (1 407 - 270,61) 1 136,39 euro i månaden.
När man beräknar vilka effekter representation har på en bostadsförmån är utgångspunkten alltid att löntagaren och hans familj har tillräckligt med utrymme med beaktande av familjens storlek. Man ska också märka att till exempel bostadens enda kök inte kan vara enbart i representationsbruk.
Vid verkställandet av förskottsinnehållningen kan arbetsgivaren på eget initiativ sänka naturaförmånsvärdet med utgångspunkt i representationsbruket. En sänkning kan endast göras om löntagaren kräver detta och kan lägga fram en tillförlitlig utredning om användningen av bostaden för representation.
2.4.3 Fastighetsskötsel som utförs av den boende
2.4.4 Gårdskarls bostad
2.4.5 Installering av alarmanordningar i bostaden
Installering av alarmanordningar i bostaden utgör inte grund för sänkning av bostadsförmånens värde. Olägenheten som beror på anordningarna ansluter sig i första hand till löntagarens arbetsuppgifter, inte till boendet.
2.5 Specialfall
2.5.1 Flera löntagare i samma bostad
Bostadens grundvärde är lägenhetsspecifik. Om två eller flera löntagare bor samtidigt i samma lägenhet och de alla har sitt eget rum, räknar man först hela lägenhetens naturaförmånsvärde och fördelar det sedan på löntagarna i förhållande till antalet kvadratmeter som de förfogar över. Det egna rummets areal beaktas i sin helhet och av gemensamma utrymmen den andel som motsvarar antalet boende. Då tillämpas inte bestämmelsen om skattelättnad vid gamla bostäder som byggts klara före år 1961.
Exempel: Det bor fyra löntagare i en lägenhet vars areal är 120 m2. A har ett eget rum på 18 m2. Den sammanräknade arealen av tamburen, köket, badrummet och vardagsrummet vilka är i gemensamt bruk är 40 m². A:s bostadsförmån räknas enligt (40 / 4 + 18) 28 m2.
Om löntagaren använder ett samfällt rum i mindre än en månad, beräknas naturaförmånens värde dagsspecifikt såsom beskrivits i punkt 1.6.
En bostadsförmån uppkommer när en ovan beskriven gemensam bostad har anordnats nära den egentliga arbetsplatsen. För logi på en ort där en sekundär eller särskild arbetsplats är belägen uppkommer däremot ingen skattepliktig förmån (71 § 1 mom. ISL).
2.5.2 Tjänstebostäder
Bostad som fåtts från staten, kommunen eller från annat offentligrättsligt samfund utgör också naturaförmån. På bostäder som finns i normal stadsmiljö och uppfyller moderna krav tillämpas allmänna värderingsgrunder för naturaförmåner.
Debiterad kan emellertid i vissa fall betraktas som gängse hyra, ifall löntagaren betalar särskild ersättning för varmvatten. Detta gäller till exempel för bostäder som finns på kaserner, befästningar, fängelse, skolhem eller inom annat anstaltsområde eller på landsbygden på långt avstånd från tätorter (HFD:1979-BII-568).
2.5.3 Bostadsförmån som erhållits i utlandet
Värdet av en i 76 § 1 mom. 5 punkten i inkomstskattelagen (504/2010) avsedd bostadsförmån som erhållits utomlands är lika med bostadens gängse hyra, likväl högst 50 procent av värdet av naturaförmånen för en i 1 mom. avsedd bostad på huvudstadsregionen som blivit färdig år 1984 eller senare (2 § 3 mom. i naturaförmånsbeslutet).
2.5.4 Reseledares bostadsförmån
Enligt 2 § 4 mom. i naturaförmånsbeslutet beräknas värdet på bostadsförmånen för en löntagare som är anställd hos en resebyrå eller researrangör enligt 25 m2. En förutsättning för detta är att löntagaren enligt arbetsavtalet har förflyttningsskyldighet och under sin utlandstjänstgöring på arbetsgivarens order måste byta tjänstgöringsort och bostad under kalenderåret. Om löntagaren arbetar på samma resemål hela kalenderåret beräknas naturaförmånens värde enligt den verkliga arealen.
Ovan nämnda värderingsregel gällande reseledare kan i vissa situationer leda till ett mindre fördelaktigt slutresultat än värdering av bostadsförmånen enligt gängse värde. En situation av det här slaget kan uppkomma t.ex. om löntagaren under kalenderåret bor i flera bostäder som är under 25 m2. Då kan värdet på naturaförmånen bestämmas efter det gängse värdet (26 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet).
2.5.5 Möblerad bostad
Bostadsförmånens värden tillämpas på omöblerade bostäder. Om arbetsgivaren bjuder ut till löntagaren en möblerad naturaförmånsbostad, utgör även möblerna en skattepliktig förmån. Värdet på en möblerad bostad är det gängse värdet.
I avsaknad av annan utredning kan det gängse värdet på den förmån som fås av möblerna fastställas utifrån kapitalkostnaderna och räntan (se punkt 9 och dess underpunkter nedan). Avskrivningens belopp kan då anses vara beloppet av den avskrivning som arbetsgivaren gjort i sin bokföring. Om löntagaren har hyrt möblerna är den betalda hyran det gängse värdet.
2.5.6 Uthyrningsverksamhet som arbetsgivaren betalar
2.5.7 Bostadsförmån efter att anställning upphört
Det kan hända att en löntagare bor i arbetsgivarens bostad även efter att anställningen har upphört. En sådan situation kan uppkomma t.ex. vid uppsägning eller hävning av arbetsavtalet. Då bestäms bostadsförmånens värde för uppsägningstiden i enlighet med naturaförmånsbeslutet. Därefter värderas förmånen till gängse värde.
Om löntagaren och arbetsgivaren inte har ett anställningsförhållande som är förenligt med arbetsavtalslagen (55/2001) och de inte har avtalat om någon uppsägningstid, värderas bostadsförmånen till gängse värde från och med uppsägningen. En situation av det här slaget kan gälla t.ex. medlemmar i förvaltningsorganen eller verkställande direktören.
2.5.8 Bostadsförmån för f.d. löntagare som gått i pension
Med stöd av 12 kap. 91 § i lagen om hyra av bostadslägenhet (481/1995) får arbetsgivaren säga upp hyresavtalet för en arbetsbostad med anledning av att arbetsförhållandet upphör. Bostadsförmån kan likväl fortsätta som pension. Man ska också då tillämpa naturaförmånsbeslutets värden. I årsanmälan anmäls förmånen med kod B, pension som arbetsgivaren har betalt.
2.5.9 Hotellinkvartering, om löntagaren inte är på arbetsresa
Arbetsgivaren kan bekosta löntagarens hotellinkvartering vid andra tider än under en arbetsresa. Så kan man förfara t.ex. i början av ett arbetsförhållande när en ny löntagare börjar arbeta på sin egentliga arbetsplats utanför den ort han arbetade på tidigare. För löntagaren uppkommer då naturaförmån, vars värde är samma som beloppet som arbetsgivaren betalt till hotellet. Värdet täcker även frukosten och hotellets andra tjänster.
Då löntagaren är på arbetsresa, uppkommer det inte beskattningsbar förmån av inkvarteringen. Förmån uppkommer inte heller då löntagaren övernattar på hotell på grund av arbete på en sekundär arbetsplats (71 § 1 mom. ISL).
3 Rätt att använda ström, alarmanordningar
Värdet av rätten till bruk av elström kan fastställas till värdet som avses i beslutet om naturaförmåner endast om förmånen ansluter sig till en bostadsförmån. Betalar arbetsgivaren elräkningarna för löntagarens egen bostad, utgör beloppet i sin helhet löntagarens lön. (HFD 27.4.1982 liggare 1781).
Då arbetsgivaren bekostar lägenhetsvisa alarmanordningar i en naturaförmånsbostad, uppkommer det inte skattepliktig förmån av anordningens pris och installation. Driftskostnaderna ingår däremot inte i bostadsförmånens värde. Om arbetsgivaren betalar också dessa kostnader, uppkommer det skattepliktig förmån för löntagaren.
Garaget areal räknas inte till bostadens areal vid beräkning av bostadsförmånens värde. Kostnader för förvaring av bil ingår inte heller bilförmånens värde. Således uppkommer en separat garageförmån för ett garage eller en annan bilförvaringsplats (t.ex. bilhallsplats) som bekostas av arbetsgivaren. En sådan bilförvaringsplats är vanligen belägen nära löntagarens hem. Beträffande skattepliktigheten har förvaringsplatsens belägenhet dock ingen betydelse.
För garage eller annan bilförvaring nära arbetsplatsen som står till löntagarens förfogande under arbetsdagen uppkommer ingen skattepliktig naturaförmån.
I naturaförmånsbeslutet ingår särskilda bestämmelser om fastställandet av värdet på en garageförmån (10 § naturaförmånsbeslutet). Naturaförmånsbeslutets värden tillämpas på garage och på hallplats. För varma och kalla parkeringsplatser har olika värden fastställts. Om arbetsgivaren bekostar en täckt parkeringsplats eller betalar elräkningen av värmestolpen, uppskattas förmånen till det gängse värdet. Härvid är det gängse värdet storleken av räkningen som arbetsgivaren har betalt, likväl högst garageförmånens värde.
sedvanlig kostförmån (personalrestaurang eller avtalsmåltid)
förmån i anslutning till övervakning av måltid, t.ex. elevmåltid
värdesedel (annan än måltidskupong i anslutning till avtalsmåltid) eller betalkort.
i arbetsgivarens egen personalrestaurang
Med avtalsmåltid avses arrangemang, där arbetsgivaren med en allmänt anlitad restaurang slutit ett avtal om anordnande av löntagarnas arbetsplatsmåltid. Antalet platser har inte begränsats.
Värdet på en sedvanlig kostförmån beräknas utifrån de direkta kostnaderna och mervärdesskatten. År 2014 är kostförmånens värde 6,10 € per måltid, om summan av de direkta kostnader som för anskaffning av förmånen vållats arbetsgivaren och momsen på dessa kostnader uppgår till minst 6,10 € och högst 10,00 €. Om summan understiger 6,10 € eller överstiger 10,00 €, anses förmånens värde vara detsamma som summan av de direkta kostnaderna och momsen på dessa kostnader (11 § i naturaförmånsbeslutet).
Om måltiden tillreds i personalrestaurang, måste förmånens värde räknas ut. Direkta kostnader är råvaror som använts vid tillagning av måltid samt löner för tillagning och servering av måltid jämte socialkostnader. Hyres-, lokal- eller utrustningskostnader eller andra fasta kostnader är indirekta kostnader som inte ska tas i beaktande. Indirekta kostnader är likaså energikostnader och kostnader för måltidens transport till måltidsstället (12 § naturaförmånsbeslutet).
Arbetsgivaren kan också avtala med ett måltidsställe om anordnande av arbetsplatsmåltider (avtalsmåltider). Som direkta kostnader betraktas då det belopp som arbetsgivaren betalar till måltidsstället.
Beloppen i euro enligt naturaförmånsbeslutet varierar årligen. Följande tabell illustrerar värderingen av sedvanlig måltidsförmån enligt de belopp i euro som gäller 2014.
Direkta kostnader + MOMS Uttagen ersättning Beskattningsbart belopp
10,00 € - 6,10 €
10,00 € 6,10 € -
Arbetsgivaren kan ge kostförmånen såsom skattepliktig förmån eller ta ut ersättning från löntagaren. Ersättning som den skattskyldige betalt för måltiden till arbetsgivaren tas inte i beaktande vid beräkningen av kostförmånens värde. Ersättningen minskar endast beloppet av den beskattningsbara förmånen.
Exempel: De direkta kostnaderna för arbetsgivaren är 8,50 euro per måltid år 2014. Arbetsgivaren tar ut en ersättning på 5 euro av löntagaren. Kostförmånens värde är 6,10 euro. Återstår beskattningsbar inkomst på 1,10 euro per måltid.
Om den ersättning som löntagaren betalar är minst lika stor som värdet av kostförmånen, uppkommer ingen skattepliktig förmån för löntagaren.
Arbetsgivarna kan subventionera verksamhet i personalrestaurang som drivs av utomstående upprätthållare. Syftet med subventionen är att sänka det pris som restaurangen tar ut av arbetsgivarens personal. Om de sammanlagda subventionerna inte överskrider restaurangens indirekta kostnader uppkommer ingen beskattningsbar förmån för löntagaren. Förmåner uppkommer inte heller om det pris som löntagaren betalar för måltiden underskrider värdet på kostförmånen.
Exempel: Restaurang A driver en personalrestaurang för X Ab:s personal i X Ab:s lokaler. X Ab betalar till restaurang A en månadsvis av antalet besökare oberoende fast ersättning för att täcka personalrestaurangens indirekta kostnader. X Ab:s personal betalar för de måltider de köper i restaurangen minst ett pris som täcker de direkta kostnaderna. Härvid anses X Ab:s personal inte få någon beskattningsbar förmån.
Med anstaltsmåltid avses en måltid som anordnats för patienter, skolelever eller i form av annan motsvarande måltid. Det handlar alltså om måltider som inte anordnats i första hand för personalen. För anstaltsmåltider har ett eget naturaförmånsvärde fastställts. Detta tillämpas på den kostförmån som ges personalen i sjukhus, skolor, daghem, åldringshem och liknande inrättningar. Förmånens värde är 75 procent av värdet på sedvanlig kostförmån (13 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet). Ett familjehem är inte sådan anstalt som avses här: på kostförmån som dess personal har erhållit tillämpas värdet på sedvanlig kostförmån utan avdrag.
Värdet på anstaltsmåltid kan tillämpas också då maten levereras från anstaltens kök till arbetsgivarens annat verksamhetsställe (HFD 3.9.1993 liggare 3165).
Kostförmån som uppkommer i samband med övervakning av elevers eller patienters måltider värderas till 80 procent av värdet på den ovan nämnda anstaltsmåltiden (13 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet).
Naturaförmånsvärdet av kostförmån i hotell- och restaurangbranschen har definierats separat i naturaförmånsbeslutet. Detta naturaförmånsvärde tillämpas på hotellets eller restaurangens hela personal. Värdet tillämpas även på anställda i personalrestauranger och i trafikstationernas barer, vilkas huvudsakliga uppgift är att tillreda och servera mat. Förmånens värde är 85 procent av värdet på sedvanlig kostförmån (13 § 2 mom. i naturaförmånsbeslutet).
På måltider som flygpersonal erhåller under flygning tillämpas samma värdering som för måltidsförmånen för personal i hotell- och restaurangbranschen. Förmånens värde är 85 procent av värdet på sedvanlig kostförmån (13 § 2 mom. i naturaförmånsbeslutet).
5.6 Värdesedel och betalkort
5.6.1 Riktat betalmedel
Kostförmånen kan också ges i form av ett s.k. riktat betalmedel. Riktade betalmedel är bl.a. värdesedlar, dvs. måltidskuponger som inte ansluter sig till avtalsmåltider samt betalkort.
Riktade betalmedel behandlas i Skatteförvaltningens anvisning Köp av natura- och personalförmåner med riktade betalmedel (Skatteförvaltningens anvisning Dnr A26/200/2013). Betalmedlet ska uppfylla både de förutsättningar som nämns i anvisningen och förutsättningarna som ges i det följande för att en kostförmån som ges i denna form ska kunna värderas i enlighet med naturaförmånsbeslutet.
5.6.2 Utgångspunkter för värdering av förmån
Beskattningsvärdet av en förmån som anordnats med hjälp av en måltidskupong som inte knyter an till avtalsmåltider eller ett motsvarande betalmedel är 75 procent av förmånens nominella värde inom de gränser i euro som framgår av naturaförmånsbeslutet, dock minst minimibeloppet enligt beslutet. Om förmånens nominella värde per dag underskrider eller överskrider beloppet i naturaförmånsbeslutet, värderas förmånen till gängse värde (14 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet). Förmånens nominella värde är, beroende på betalmedlet, antingen värdesedelns värde i euro eller det belopp i euro som laddats till betalkortet.
Beloppen i euro fastställs årligen i naturaförmånsbeslutet. År 2014 är dessa gränser 6,10 euro och 10,00 euro. Om det nominella värdet av ett riktat betalmedel faller inom dessa gränser värderas förmånen till 75 procent i beskattningen, dock minst till 6,10 euro. Betalmedel med ett nominellt värde som är lägre än 6,10 euro och över 10,00 euro värderas till det nominella värdet (14 § 1 mom. i naturaförmånsbeslutet).
Följande tabell illustrerar värderingen enligt de belopp i euro som gäller 2014.
Kupongens nominella värde Uttagen ersättning Beskattningsbart belopp
10,00 € - 7,50 €
10,00 € 7,50 € -
6,50 € - 6,10 €
Löntagaren kan få endast en kupong värderad till 75 procent per sådan faktisk arbetsdag i hemlandet (icke-delbar helhet) (14 § 2 mom. i naturaförmånsbeslutet). Således ska måltidskupongers värde som getts för t.ex. semester, föräldraledighet och tjänstledighet värderas till det nominella värdet. Även tillfällig frånvaro ska tas i beaktande så att antalet kuponger minskas. Liknande principer tillämpas även på betalkort och andra riktade betalmedel.
Arbetsdagens längd inverkar på huruvida en måltidskupong eller ett annat riktat betalmedel kan värderas till 75 procent i enlighet med naturaförmånsbeslutet. En förutsättning för värdering enligt naturaförmånsbeslutet är att löntagarens genomsnittliga arbetsdag är minst sex timmar, vilket enligt 28 § 1 mom. i arbetstidslagen (605/1995) är den arbetstid som berättigar till att hålla rast. Om löntagarens arbetsdag varar i genomsnitt mindre än sex timmar ska ett riktat betalmedel som arbetsgivaren ger honom värderas till gängse värde.
5.6.3 Måltidsspecifik värdering
Värdering av måltidsförmån till 75 procent enligt naturaförmånsbeslutet görs måltidsspecifikt. Värdet på den skattepliktiga förmån som löntagaren får ska med andra ord avgöras per måltid.
Vid värdesedlar (måltidskuponger av papper) sker den måltidsspecifika värderingen automatiskt utan problem eftersom beloppet av en förmån som gäller en enskild måltid alltid är av samma storlek och känd i förväg.
Exempel: År 2014 ger arbetsgivaren löntagare A måltidskuponger för en arbetsperiod på en månad. En kupong har ett nominellt värde på 10,00 euro. Kupongen kan bara användas för måltider och pengar ges inte tillbaka på den. Enligt arbetsskiftslistan arbetar A under denna period 21 dagar i hemlandet, och därför får han 21 kuponger.
A får en måltidskupong för varje arbetsdag i hemlandet. Värdet på en kupong, 10 euro, faller inom gränserna 6,10–10,00 euro, och därmed värderas kupongen till 75 procent av det nominella värdet. Den skattepliktiga förmånen är därmed (21 x 10,00 x 75 %) 157,50 euro.
För betalkort (så kallat lunchkort) uppfylls kriteriet om måltidsspecifik värdering när kortet debiteras med ett i förväg fastställt belopp vid varje betalningstransaktion och beloppet varje gång är detsamma.
Exempel: År 2014 ger arbetsgivaren löntagare B ett lunchkort till vilket man har laddat 21 st. elektroniska måltidskuponger till ett värde av 10,00 euro per styck. Vid varje betalningstransaktion avdras en 10,00 euros måltidskupong från kortet oberoende av om måltiden skulle kosta mindre än 10,00 euro. Förmånen värderas till 75 procent av det nominella värdet, varvid värdet på B:s naturaförmån är (21 x 10,00 x 75 %) 157,50 euro.
Kriteriet om specifika måltider uppfylls däremot i regel inte vid sådana betalkort som endast ett saldo laddas till och detta saldo minskas med priset på den köpta måltiden. Orsaken till detta är att löntagaren bara kan få en enligt naturaförmånsbeslutet värderad måltidskupong per arbetsdag i hemlandet. Om maximibeloppet som kan avdras från kortet per måltid inte har begränsats till ett visst belopp, kan man med betalkortet betala måltider som överstiger den övre gränsen i naturaförmånsbeslutet. Om däremotminimibeloppet som kan avdras från kortet per måltid inte har fastställts till samma belopp som maximibeloppet, kan man med kortet i praktiken köpa fler än en måltid per arbetsdag i hemlandet. I båda fallen ska förmånen värderas till nominellt värde.
Exempel: År 2014 ger arbetsgivaren löntagare C ett lunchkort till vilket har laddats ett saldo på 210 euro. Med kortet går det att betala en måltid på högst 10,00 euro per gång. Inga andra begränsningar gäller för betalningen med kortet. Vid varje betalningstransaktion minskas saldot med måltidens pris. Värderingen görs inte måltidsspecifikt, varvid den skattepliktiga naturaförmån som C får motsvarar det nominella värdet, dvs. 210,00 euro.
Måltidsspecifik värdering är dock möjlig vid ett sådant saldobaserat betalkort som uppfyller alla följande förutsättningar:
betalkortet har en transaktionsbestämd maximigräns som högst motsvarar maximibeloppet per måltid enligt naturaförmånsbeslutet
kortet debiteras alltid med minst minimibeloppet av den måltidsspecifika förmånen enligt naturaförmånsbeslutet, oberoende av måltidens pris
till betalkortet laddas ett saldo i euro som motsvarar högst det dagliga maximibeloppet i naturaförmånsbeslutet för varje arbetsdag i hemlandet under den aktuella perioden
det belopp som laddats till betalkortet är minst den nedre gränsen i euro per måltid enligt naturaförmånsbeslutet multiplicerat med antalet arbetsdagar i perioden
med betalkortet kan betalas högst det antal måltider som motsvarar antalet arbetsdagar i hemlandet och
det saldo som återstår när perioden gått ut avdras automatiskt från det belopp som laddas till kortet för nästa period.
Om betalkortet uppfyller alla ovan nämnda förutsättningar värderas det saldo i euro som laddats till kortet vid beskattningen till 75 procent av det laddade beloppet i euro. Förmånens värde är dock alltid minst den nedre gränsen i euro per måltid enligt naturaförmånsbeslutet multiplicerat med antalet arbetsdagar i perioden. Exempelvis år 2014 värderas förmånen så här: laddat saldo x 75 %, dock minst 6,10 euro x antalet arbetsdagar.
Exempel: År 2014 ger arbetsgivaren löntagare D ett lunchkort. Med kortet kan löntagaren betala en måltid som kostar högst 10,00 euro. Om löntagaren använder kortet för att betala en måltid vars pris är mindre än 6,10 euro minskas saldot med 6,10 euro. Användningen av kortet har begränsats tekniskt så att man fram till nästa laddning av saldot bara kan betala ett antal måltider som motsvarar antalet arbetsdagar.
Saldot laddas till kortet en gång per månad. I januari har löntagare D 20 arbetsdagar. Arbetsgivaren laddar ett saldo på (20 x 10,00) 200,00 euro till kortet i januari. Med kortet kan D betala 20 måltider före nästa laddning.
I slutet av januari laddas kortet nästa gång. Vid tidpunkten för laddningen återstår 30,00 euro av saldot. I februari har D 20 arbetsdagar, och därför uppgår det nya saldot som ska laddas för februari till (20 x 10,00 - 30,00) 170,00 euro.
Betalkortet uppfyller förutsättningarna för värdering till 75 procent i enlighet med naturaförmånsbeslutet. Det saldo som laddas till kortet kan värderas till 75 procent av det laddade beloppet i euro. Värdet av den måltidsförmån som löntagaren fick i januari är således (200,00 x 75 %) 150,00 euro, och värdet av måltidsförmånen för februari är (170,00 x 75 %) 127,50 euro.
I exemplet motsvarar perioden en kalendermånad. Beroende på arbetsgivarens behov kan perioden också vara längre, till exempel tre månader.
Om den kostförmån som getts i form av ett betalkort upphör till följd av att anställningen upphör eller löntagaren avstår från förmånen under den tid anställningen pågår, och det blir kvar saldo på kortet, bestäms skattepåföljderna enligt huruvida saldot tillhör arbetsgivaren eller löntagaren. Om det saldo som återstår på kortet hör till arbetsgivaren beskattas löntagaren inte för det saldo som laddats för de arbetsdagar han inte längre åtnjuter förmånen.
Exempel: Löntagaren har ett betalkort enligt föregående exempel. Till detta laddas ett saldo varje månad. För januari har ett saldo laddats så, att kortet har ett 10,00 euros saldo för varje arbetsdag i hemlandet under 20 dagars tid, dvs. totalt (20 x 10,00) 200,00 euro.
E:s anställning upphör i mitten av januari, och fram till dess har han utnyttjat måltidsförmånen i 10 dagar. När anställningen upphör är saldot på kortet 120,00 euro. E återlämnar kortet till arbetsgivaren. Han får inget vederlag för det outnyttjade saldot på kortet.
Värdet av E:s måltidsförmån för februari fås genom att värdera det saldo som användes för arbetsdagarna i januari till 75 procent. Då blir beloppet av den skattepliktiga förmånen ((200,00 - 120,00) x 75 %) 60,00 euro.
Om det saldo som laddats till betalkortet blir kvar hos löntagaren efter att måltidsförmånen upphört att gälla, värderas det återstående saldot till nominellt värde till den del det gäller tiden efter måltidsförmånens upphörande.
Exempel: Löntagare F har ett betalkort enligt föregående exempel. Till detta laddas ett saldo varje månad. För februari har ett saldo laddats så, att kortet har ett 10,00 euros saldo för varje arbetsdag i hemlandet under 20 dagars tid. Från januari återstår ett saldo på 30,00 euro, vilket avdras från det belopp som laddas för februari. Det belopp som ska laddas för februari är därmed (200,00 - 30,00) 170,00 euro.
F avstår från kostförmånen efter 15 arbetsdagar. Han får behålla det återstående saldot på kortet, 65,00 euro. Beloppet av den skattepliktiga förmånen för februari fås genom att till det återstående saldot lägga till det utnyttjade saldot värderat till 75 procent, dvs. (65 + (170,00 - 65,00) x 75 %) 143,75 euro.
Alternativt kan betalkortet användas så att inget saldo laddas till kortet i förväg, utan den som tillhandahåller betalkortet fakturerar arbetsgivaren i efterhand för det belopp löntagaren har använt kortet. Med ett sådant kort kan man endast betala sådana måltiders vars pris motsvarar minst minimipriset per måltid i naturaförmånsbeslutet och högst minimipriset per måltid; måltider som fakturerats av arbetsgivaren kan värderas enligt naturaförmånsbeslutet. En förutsättning för detta är att tillhandahållaren av betalkortet eller arbetsgivaren i efterhand gör upp måltidsspecifika kalkyler över den skattepliktiga förmånens belopp med utgångspunkt i den faktiska användningen.
Exempel: År 2014 har löntagare G ett betalkort som kan användas för att betala måltider som kostar 6,10–10,00 euro. Inga andra inköp kan göras med kortet. Tillhandahållaren av betalkortet fakturerar arbetsgivaren månadsvis i efterhand utifrån kortanvändningen. Då får arbetsgivaren uppgifter om antalet köpta måltider och deras priser, och kan räkna ut beloppet av den skattepliktiga förmånen.
I mars köpte G 5 st. måltider till priset 6,50 euro och 10 st. måltider till priset 9,00 euro. Tillhandahållaren av betalkortet fakturerar G:s arbetsgivare för 122,50 euro för mars. Naturaförmånsvärdet av den måltidsförmån som G fått i mars är (5 x 6,10 + 10 x 9 x 75 %) 98,00 euro.
En måltidsförmån som värderats i enlighet med naturaförmånsbeslutet är avsedd endast för personligt bruk av den löntagare som är anställd hos den som ger förmånen. Därför kan en förmån som getts i form av en måltidskupong på papper, ett betalkort eller annat riktat betalmedel värderas till 75 procent endast när det handlar om ett personligt betalmedel.
En måltidsförmån som värderats i enlighet med naturaförmånsbeslutet är avsedd endast för måltider som intas under arbetsdagen. Därför kan en måltidskupong på papper eller ett annat riktat betalmedel värderas till 75 procent av det nominella värdet endast när kupongen eller betalmedlet enbart kan användas för måltider. Betalmedlet ska vara sådant att det inte gör att köpa livsmedel, cigarretter eller alkohol med det. Pengar får inte ges tillbaka på betalmedlets värde.
En måltidskupong eller ett annat riktat betalmedel kan värderas i enlighet med naturaförmånsbeslutet också ifall kupongen eller betalmedlet kan användas för att betala matportioner som säljs över disken i en livsmedelsbutik för att ätas utanför butiken (s.k. take away-portioner), såsom sallader och fyllda baguetter. Om det går att köpa andra livsmedel med betalmedlet, såsom djupfryst färdigmat, handlar det om en skattepliktig förmån. Förmånen är skattepliktig också om den andel av kupongens värde som överstiger lunchens pris kan användas för betalning av andra inköp.
Förutom ovan nämnda särskilda förutsättningar för kostförmånen gäller de allmänna kraven på personbundenhet och riktbarhet i Skatteförvaltningens anvisning Köp av natura- och personalförmåner med riktade betalmedel (diarienummer A26/200/2013).
En måltidskupong eller ett annat riktat betalmedel som arbetsgivaren gett löntagaren för en arbetsresa kan värderas i enlighet med naturaförmånsbeslutet, om arbetsgivaren inte på annat sätt bekostar måltiderna. T.ex. lunch som ingår i priset på en kurs som arbetsgivaren har betalt och lunch som man i egenskap av arbetsgivarens representant bjudit till kunden är sådana ovan avsedda måltidskostnader som arbetsgivaren har bekostat. Om löntagaren får en måltidskupong för samma dag, värderas den till kupongens nominella värd. Å andra sidan är måltidskupongen inte en sådan gratis måltid, på grund av vilken dagtraktamentet borde halveras.
5.7.2 Kostförmån under distansarbetsdag
Det händer att löntagaren arbetar en del av sina arbetsdagar hemma eller på annat håll utanför arbetsplatsen. En arbetsdag på distans motsvarar en arbetsdag i hemlandet, och därför kan arbetsgivaren för en sådan dag erbjuda en kostförmån som värderats enligt naturaförmånsbeslutet i form av en måltidskupong eller ett annat riktat betalmedel. En förutsättning för detta är att arbetsdagens varaktighet och övriga förutsättningar uppfylls.
5.7.3 Två faktiska arbetsdagar under samma dygn
Arbetsgivaren kan ge löntagaren en måltidskupong eller ett annat riktat betalmedel som värderats till 75 procent enligt naturaförmånsbeslutet per faktiskt arbetsdag i hemlandet. I vissa situationer kan löntagaren ha två arbetsdagar i hemlandet under ett och samma dygn.
För det första kan löntagaren ha två separata arbetsperioder under ett dygn i samma arbetsgivares tjänst. Detta är möjligt t.ex. vid skiftarbete. Om perioderna är separata helheter som avskiljts från varandra med minimitiden för dygnsvila enligt 29 § i arbetstidslagen, kan en måltidskupong eller annat riktat betalmedel som getts för bägge perioder värderas i enlighet med naturaförmånsbeslutet.
Det kan också hända att löntagaren arbetar i två olika arbetsgivares tjänst. Då är det möjligt att han under samma dygn gör en faktisk arbetsdag för båda arbetsgivarna. I en sådan situation kan det hända att löntagaren får en måltidskupong eller ett annat riktat betalmedel från vardera arbetsgivaren. Båda förmånerna kan värderas i enlighet med naturaförmånsbeslutet om båda arbetsdagarna varar minst 6 timmar och de övriga förutsättningarna uppfylls.
Om läroanstalten däremot inte bjuder gratis måltid, utgör måltiden som fåtts i praktikplatsen en skattepliktig förmån som ska beskattas som lön. Om penninglön inte betalas, kan förskottsinnehållning inte verkställas på förmånens värde. Förmånen ska ändå anmälas i årsanmälan och arbetsgivarens socialskyddsavgift ska betalas för den.
6 Bilförmån
6.1 Definition av bilförmån
Om löntagaren eller hans familj använder arbetsgivarens person- eller paketbil för privat bilkörning, betraktas löntagarens förmån som bilförmån. Privatkörning är även resor mellan bostaden och den egentliga arbetsplatsen liksom resor mellan arbetsbostaden och den egentliga arbetsplatsen såsom avses i 95 1 § i inkomstskattelagen.
Bilförmånen kan vara fri bilförmån eller förmån att använda bil. Det är frågan om fri bilförmån då arbetsgivaren betalar alla kostnader som förorsakas av bilen. Det är frågan om förmån att använda bil då den skattskyldige själv erlägger åtminstone bilens bränslekostnader. Kostnaderna ska betalas till någon annan än arbetsgivaren.
En naturaförmån uppkommer även när löntagarens familjemedlemmar använder en bil som löntagarens arbetsgivare äger eller besitter. Om arbetsgivaren t.ex. ställer två bilar till löntagarens förfogande, av vilka den ena används av löntagaren och den andra av hans familjemedlemmar, uppkommer två skattepliktiga bilförmåner. Båda beskattas som lön till den familjemedlem som är anställd av den som givit förmånen.
Beräkningsformeln för bilförmån enligt naturaförmånsbeslutet gäller endast beräkning av värdet på person- och paketbilar. Formeln tillämpas inte på bestämning av värdet av andra naturaförmåner. Naturaförmån kan även uppkomma av privat användning av andra fordon. Då motsvaras den skattepliktiga naturaförmånens belopp förmånens gängse värde. Exempelvis beräknas naturaförmånsvärdet av en lastbil som används tillfälligt för flyttning enligt förmånens gängse värde (se punkt 6.8.5 nedan).
6.2 Åldersgrupp
I Skattestyrelsens naturaförmånsbeslut har bilarna indelats i tre åldersgrupper utgående från det år som i bilens registerutdrag antecknas som år för ibruktagandet. Bilen hör till åldersklass A under de tre första bruksåren, till åldersklass B under tre därpå följande år och därefter till åldersgrupp C.
Exempel : Dagen för ibruktagande som antecknats i bilens registerutdrag är 26.1.2014. Bilen hör åren 2014–2016 till åldersklass A och från början av år 2017 till åldersklass B.
Åldersgrupperna ändrar således varje år. I naturaförmånsbeslutet för år 2014 är åldersklasserna följande:
A bilar som tagits i bruk åren 2012–2014
B bilar som tagits i bruk åren 2009–2011
C bilar som tagits i bruk före år 2009.
6.3 Omständigheter som inverkar på bilförmånens värde
Bilförmånens månatliga värde består av två delar, ett grundvärde (procentandel) och driftskostnader (eurobelopp). Grundvärdet som beräknas utgående från nyanskaffningspriset motsvarar närmast bilens kapitalkostnader. Däri ingår också avskrivning, ränta, försäkringspremier och bilens bruksavgift. I driftskostnaderna ingår däremot däck-, reparations- och servicekostnaderna samt i fråga om fri bilförmån även bränslekostnaderna.
Grundvärdet är mindre för äldre bilar än för nyare bilar. Driftskostnaderna är däremot större för de äldre bilarna. Orsaken är till exempel att garantin har gått ut och reparationskostnaderna är större.
6.4 Bestämning av grundvärdet
6.4.1 Nyanskaffningspris
Med nyanskaffningspris avses det allmänna riktpriset som gällde för bilmodellen vid ingången av den månad då bilen togs i bruk och som importören eller, då denna saknas, partihandeln uppgett. Samma pris tillämpas under bilens hela användningstid. Leveransavgiften läggs inte till bilens pris. Senare prisförändringar inverkar inte på naturaförmånsvärdet på en anskaffad bil.
Om samma bilmodell har flera importörer, använder man det värde som införts i statistiken över priser på personbilar, som Tullen upprätthåller. Enskilda bilaffärers kampanjpriser tillämpas inte som grund för beräkningen av bilförmånen. Om inget riktpris finns att få (t.ex. om bilen importeras begagnad), används priset på en bil som närmast motsvarar den aktuella bilen.
6.4.2 Importerade begagnade bilar
Bestämningen av beskattningsvärdet av en naturaförmånsbil som importerats som begagnad skiljer sig inte från bestämningen av beskattningsvärdet av en bil som köpts i hemlandet. Bilens ålder bestäms enligt det då den i verkligheten tagits i bruk första gången, oberoende av i vilket land detta har skett. Priset bestäms alltid enligt det inhemska priset på samma sätt som priset på en bil som köpts i hemlandet. Om bilmodellen i fråga inte säljs i Finland, använder man priset på närmast motsvarande modell.
6.4.3 Tilläggsutrustning
Då man köper en bil kan man i den utöver eller i stället för standardutrustningen skaffa tilläggsutrustning. Sådana är t.ex. metallfärg, läderklädsel, backningsradar, dragkrok, taklucka och farthållare. Anskaffningspriserna för denna tilläggsutrustning läggs till bilens nyanskaffningspris till den del som deras sammanräknade värde överskrider 850 euro. Även monteringskostnaderna tas i beaktande som en del av anskaffningspriset.
Sedvanliga vinterdäck och biltelefonen ökar inte värdet av förmånen; vinterdäck ingår i driftskostnaderna och privat användning av biltelefonen är en separat förmån.
Värdet av tilläggsutrustningen bestäms utifrån det pris som arbetsgivaren erlagt för den. Om en rabatt som arbetsgivaren erhållit överskrider den sedvanliga kassarabatten eller en motsvarande rabatt, används utrustningens allmänna riktpris som värde. Prissättningen av tilläggsutrustningspaket av kampanjnatur som importörer och återförsäljare riktat till allmänheten kan betraktas som sedvanlig rabatt. Tilläggsutrustning som löntagaren själv bekostar räknas inte in i bilförmånens värde.
6.4.4 Hands free-utrustning och navigator
Som tilläggsutrustning behandlas även priset och monteringskostnaderna för hands free-utrustning som arbetsgivaren har skaffat (HFD 10.11.2003 liggare 2755). Om arbetsgivaren skaffar hands free-utrustning för en bil som löntagaren äger, utgör anskaffningspriset och monteringskostnaderna i sin helhet lön.
6.5 Driftskostnader
6.5.1 Två olika beräkningssätt
Bilens driftskostnader har fastställts både som ett månatligt värde och som ett kilometerbaserat värde som grundar sig på privata körningar.
Värdet på de månatliga driftskostnaderna av bilförmån har beräknats under antagandet att de privata körningarna uppgår till 1 500 km per månad, dvs. till 18 000 km per år. Om privata körningar fortsättningsvis är mindre än detta, kan löntagaren nå ett förmånligare beskattningsvärde genom att föra körjournal. Om arbetsgivaren inte vill kontrollera körjournalen månatligen, kan man även göra så, att arbetsgivaren tillämpar det månatliga värdet i förskottsuppbörden och löntagaren meddelar antalet körda kilometer enligt körjournalen på sin skattedeklaration och yrkar på sänkning av förmånens värde. Löntagaren ska förvara körjournalen och endast lämna in den till Skatteförvaltningen på begäran.
Om man väljer det på antalet körda kilometer baserande sättet för beräkning av bilförmånens värde, ska man lägga märke till att valet ska tillämpas systematiskt. Månadsvärdet begränsar i detta fall inte beloppet av den skattepliktiga förmånen. Om löntagaren till exempel har kört 3 000 km privata resor per månad, beräknas bilförmånens värde utgående från detta antal körda kilometer. Även arbetsgivares socialskyddsavgift betalas på basis av dessa verkliga värden.
6.5.2 Körjournal
Om man väljer att bilens driftskostnader ska tas i beaktande utifrån det faktiska antalet kilometrar privata körningar, ska löntagaren lämna in en körjournal eller annan tillförlitlig utredning över de privata körningarna. Annan utredning kan vara till exempel det totala antalet kilometer som körts med bilen (HFD 1979-B-II-578).
ändamålet med körningen samt
6.5.3 Gränsdragning mellan arbetskörningar och privata körningar
Resor mellan bostaden och den egentliga arbetsplatsen är privata körningar. Å andra sidan uppkommer det inte skattepliktig förmån av en arbetsresa (=resa till en särskild plats för arbetets utförande. En arbetsresa kan börja från löntagarens egentliga arbetsplats, från bostaden, arbetsbostaden eller från inkvarteringsstället på en sekundär arbetsort. Således, i sådana situationer där löntagaren ämnar göra ett kundbesök hemifrån på morgonen med arbetsgivarens bil, är resan som efter den föregående arbetsdagens slut gjorts från den egentliga arbetsplatsen till hemmet hans privata körning. Körningen till kundbesöket nästa morgon är däremot inte privat körning.
Resor som görs till sekundär arbetsplats är arbetskörningar. Privat körning är likväl resorna mellan inkvarteringsstället på den sekundära arbetsorten och den sekundära arbetsplatsen.
Exempel : Löntagaren ska arbeta på tisdag på sin sekundära arbetsplats i Jyväskylä. Han reser från hemmet i Åbo till Jyväskylä på måndagskväll och övernattar på ett hotell i Jyväskylä. Resan görs med naturaförmånsbil. På tisdagsmorgon kör han från hotellet till sin sekundära arbetsplats och efter arbetsdagens slut till sitt hem till Åbo. Resorna från Åbo till hotellet i Jyväskylä och från den sekundära arbetsplatsen till hemmet är arbetskörningar. Resan från hotellet till den sekundära arbetsplatsen är däremot privat körning.
Privata körningar är också resor som under en kommendering gjorts från hemmet till den särskilda arbetsplatsen. Om löntagaren har fri bilförmån, vars värde arbetsgivaren räknar med användande av det månatliga värdet på driftskostnaderna, torde inga problem uppkomma vid verkställandet av förskottsinnehållningen. Men om löntagaren har förmån att använda bilen eller då arbetsgivaren räknar driftskostnaderna kilometerbaserat, ska även de ovan nämnda resorna betraktas som privata körningar.
Då det är frågan om en bil (servicebil, veterinärens bil m.m.), vars privata användning i övrigt är förbjuden, uppkommer det inte beskattningsbar förmån av sådana resor mellan hemmet och den egentliga arbetsplatsen som ansluter sig till arbetskörningarna. En sådan situation uppkommer det t.ex. då bilen behövs i jouruppgifterna (HFD 3.2.1982 liggare 444) eller då löntagaren beger sig följande morgon från hemmet till ett kundbesök.
6.5.4 Körningar i bisyssla
Då löntagaren kör resor som ansluter sig till bisysslan med en naturaförmånsbil som hör till huvudsysslans avlöning, är dessa körningar privatkörningar ur den arbetsgivares synvinkel som givit förmånen. Däremot kan det vara en arbetsresa ur den arbetsgivares synvinkel som sysselsätter löntagaren med bisysslan.
6.5.5 Elbil
Från och med 2014 har naturaförmånsbeslutet en särskild bestämmelse om beräkning av naturaförmånsvärde av elbil. Från driftskostnadsandelen som läggs till den fria bilförmånens grundvärde dras det av 0,09 euro per kilometer eller 135 euro per månad om bilens enda möjliga drivkraft är el (17 § 3 mom. i naturaförmånsbeslutet). Att bilen drivs med el inverkar inte på förmånen att använda bil.
6.6 Exempel på beräkning av bilförmånens värde
Följande tabell illustrerar beräkningen av en bilförmån med de värden som gäller år 2014.
Exempel : Löntagaren ges fri bilförmån som naturaförmån. Bilen har tagits i bruk år 2014 och hör till åldersgrupp A.
Bilens nyanskaffningspris i början av ibruktagningsmånaden 27 000 €
avdrag 3 400 € - 3 400 €
DVD-spelare 400 €
hands free-utrustning+installering + 500 €
850 euro överstigande delen - 850 €
beräkningsgrund för grundvärdet 25 150 €
grundvärde för bilen 1,4 % 352,10 €
driftskostnader 285 €
Samma bils värde vid förmån att använda den är (350 + 105) 455 euro.
6.7 Förhöjning av bilförmånens värde
Om arbetsgivaren har använt det månatliga värdet vid förskottsbörden ska arbetsgivarens socialskyddsavgift betalas utifrån detta. Av arbetsgivaren uttas inte mer socialskyddsavgift även om bilförmånens värde skulle höjas då beskattningen av löntagaren verkställs. Å andra sidan får arbetsgivaren ingen återbäring av socialskyddsavgiften även om löntagaren i sin beskattning skulle uppvisa körjournal och bilförmånens värde skulle vara mindre än den förmån som beräknades utgående från det månatliga värdet.
6.8 Specialfall
6.8.1 Avbrott i användning av bilen
En naturaförmån är skattepliktig inkomst för den tid förmånen står till löntagarens förfogande. Exempelvis beskattas bilförmån även under semestern, även om löntagaren med familj skulle vara bortrest en månad. Samma gäller också om löntagaren under sin semesterresa inte skulle använda den bil som arbetsgivaren har gett honom; naturaförmånen är i kraft om bilen är i hans besittning.
I bilens användning kan likväl inträffa ett avbrott som inverkar på beskattningen. Det kan hända att löntagaren får en utlandskommendering eller åläggs körförbud, varvid inte heller löntagarens familjemedlem eller annan anhörig får använda bilen. Enbart löntagarens eget beslut att överlåta bilnycklarna till arbetsgivaren eller en liknande åtgärd innebär inte att bilförmånen upphör att gälla, utan parterna måste uttryckligen komma överens om detta.
Också det att bilen skadas kan förorsaka ett avbrott i den skattepliktiga förmånen, om löntagaren inte får en annan bil i stället. Bilförmånen kan emellertid lämnas obeaktad endast i fall där bilen inte är i löntagarens besittning under avbrottet, utan t.ex. i arbetsgivarens eller verkstadens besittning.
6.8.2 Rikligt medarbetskörslor
Om löntagaren kör arbetsresor med sin naturaförmånsbil över 30 000 km i året, är förmånens grundvärde 80 procent av det normala grundvärdet. Antalet körda kilometrar har ingen effekt på driftskostnadernas andel av värdet.
Arbetsgivaren kan använda minskat grundvärde redan i förskottsuppbörden, om löntagaren har under tidigare år redan haft tillräckligt med arbetskörslor och hans uppgiftsbeskrivning inte har förändrats. Körjournalen ska likväl alltid kontrolleras i slutet av året för att man kan försäkra sig om att gränsen har överskridits. Arbetsgivaren kan trots detta i förskottsuppbörden tillämpa driftskostnadernas månatliga värde.
Exempel : Löntagaren får en fri bilförmån som beräknats enligt föregående exempel där grundvärdet var 352,10 euro i månaden. Bilförmånens värde sänks med utgångspunkt i arbetskörslornas omfattning.
Grundvärde för bilen 350 €
sänkning till 80 % 280 €
Avrundningsbestämmelsen i 18 § 2 mom. i naturaförmånsbeslutet tillämpas då grundvärdet beräknas, innan värdet minskas till 80 procent. Nedsatt värde avrundas inte.
6.8.3 Bilförsäljare
Bilförmånens grundvärde kan minskas till 80 procent också då löntagaren måste överlåta sin naturaförmånsbil flera gånger i månaden till arbetsgivaren och får en annan bil i stället. I en sådan situation är i allmänhet försäljare av nya bilar, vilkas naturaförmånsbil samtidigt är bilaffärens utställningsbil som överlåts till kunder för provkörning. Bilförsäljare använder ofta flera bilar i olika prisklasser under en månad. Grundvärdet beräknas enligt priset på den bil som använts mest under respektive månad.
6.8.4 Sporadisk användning av person- eller paketbil
Om det handlar om en personbil eller en paketbil, beräknas förmånens värde så, att man först beräknar förmånens beskattningsvärde i enlighet med bestämmelserna i naturaförmånsbeslutet. Detta värde divideras med 1 500. Nu har man fått förmånens kilometerpris. Värdet på hela förmånen fås då detta pris multipliceras med antalet körda kilometrar.
6.8.5 Sporadisk användning av annan bil
På förmån som erhållits vid användning av ett annat fordon som inte är en personbil eller en paketbil tillämpas inte bestämmelserna i naturaförmånsbeslutet om beräkning av bilförmån. En sådan situation handlar det om t.ex. om löntagaren använder en av arbetsgivaren ägd lastbil för flyttning. Då värderas förmånen till gängse värde.
Det årsspecifika gängse värdet kan vid avsaknad av annan utredning fastställas på det sätt som beskrivs nedan i punkt 9. Detta värde kan omräknas vidare till ett kilometerspecifikt värde genom att det divideras med antalet kilometrar som körts det aktuella året. Då kan förskottsinnehållning i allmänhet verkställas i enlighet med 9 § 2 mom . i lagen om förskottsuppbörd i samband med årets sista lönebetalning när det totala antalet kilometrar som körts under året kan fastställas på ett tillförlitligt sätt.
6.8.6 Rätt att använda bil som belöning
Om en bil ställs till förfogande av annat skäl än i anslutning till ett anställningsförhållande, handlar det inte om en naturaförmån. Ett sådant fall är t.ex. en bil som en person får som pris i en kundtävling. Om priset har lottats ut, betalar lotteriets anordnare lotteriskatten på vinstens värde och det inte uppkommer skattepåföljder för vinstens mottagare. Om prestationens art däremot avgör prisets mottagare, beskattas förmånens värde som annan förvärvsinkomst. Den som ger priset ska uppge förmånen på årsanmälan. Naturaförmånsvärdet kan användas som förmånens värde.
6.8.7 Bil som används utomlands
Från och med år 2008 har grundvärdet för en bil som används utomlands beräknats enligt priset i den stat där bilen har anskaffats. Till värdet läggs respektive stats eventuella skatter. I övrigt iakttas samma beräkningsregler som i fråga om bilar som används i Finland. Bilens åldersgrupp fastställs på samma sätt. Likaså är procentsatsen för grundvärdet och driftskostnaderna desamma.
Om löntagarens arbetsstat utomlands byts, beräknas bilförmånens värde fortsättningsvis enligt priset i anskaffningslandet. Om bilen däremot tas med till Finland och fortsätter att vara löntagarens naturaförmånsbil, beräknas värdet enligt bestämmelserna i hemlandet (se importerade begagnade bilar ovan).
6.8.8 Löntagaren betalar en del av bilens pris
Om löntagaren betalar en del av naturaförmånsbilens pris, kan man såsom bilens pris tillämpa riktpriset minskat med den andel som löntagaren betalar. Tilläggsutrustning som löntagaren betalar räknas inte heller med i bilens grundvärde. Om arbetsgivaren betalar de övriga kostnaderna i grundvärdet i sin helhet, beaktas dessa till fullt belopp vid beräkningen av förmånens värde. Avskrivningsprocenten är 17 och som ränta tillämpas den grundränta som finansministeriet fastställt för den aktuella månaden. Försäkringspremierna liksom även fordonsskatt tas i beaktande enligt det betalda beloppet.
Exempel : En ny naturaförmånsbil skaffas för löntagaren år 2013. Nyanskaffningspriset vid början av den månad då bilen togs i bruk är 41 400 euro. Av detta betalar löntagaren 10 000 euro. Bilen har ingen tilläggsutrustning. Grundräntan är 0,75 procent under tiden 1.1–30.6.2013 och 0,50 procent under tiden 1.7–31.12.2013.
pris 31 400 €
ränta (28 000 € x 0,75 % x 6/12 + 28 000 € x 0,50 x 6/12) 175 €
fordonsskatt + 128 €
grundvärdet per år 5 900 €
Värdet enligt denna beräkning kan indelas i arbets- och privatkörningar med samma schablonmässiga fördelning som tillämpas i Skatteförvaltningens beslut. Där antas att de privata körningarnas andel är 18/25, dvs. 72 procent av de totala körningarna.
privatkörningarnas andel per år 4 248 €
grundvärde per månad 354 €
avrundning 350 €
Till grundvärdet som fåtts så här läggs driftskostnaderna i enlighet med naturaförmånsbeslutet.
Då bilen flyttas över till åldersgrupp B beaktas hälften av ränteutgifterna.
6.8.9 Chaufför
Om naturaförmånsbilen körs av en chaufför som arbetsgivaren har anställt, höjs bilförmånens värde på sätt som avses i 23 § i naturaförmånsbeslutet antingen som ett månatligt värde eller som ett kilometerbaserat värde. Exempelvis år 2013 höjdes naturaförmånsvärdet antingen med 450 euro i månaden eller 0,30 euro per kilometer.
7 Telefonförmån
7.1 Definition av telefonförmån
Av fast telefonanslutning som arbetsgivaren bekostat i löntagarens hem uppkommer telefonförmån. Förmånens värde täcker både grundavgiften och kostnaderna för samtalen. Enbart telefonanslutningen är inte en förmån, ifall löntagaren själv betalar telefonräkningarna i sin helhet eller grundavgiften och kostnaderna för privata samtal.
Om arbetsgivaren betalar räkningarna för en telefonanslutning som löntagaren äger eller hyr är det inte fråga om en telefonförmån. I en sådan situation är andelen privata samtal av telefonräkningen skattepliktig löneinkomst för löntagaren och andelen arbetssamtal en kostnad som ska ersättas såsom avses i 15 § i lagen om förskottsuppbörd.
7.2 Mobiltelefon
Nuförtiden ges telefonförmån i allmänhet som en mobiltelefonförmån. Mobiltelefonförmånen täcker kostnaderna för inrikes- och utlandssamtal och -textmeddelanden liksom kostnader för multimediemeddelanden. Förmånen omfattar inte användning av mobiltelefon t.ex. som betalmedel eller för deltagande i olika insamlingar och specialprissatta omröstningar. Om arbetsgivaren betalar telefonräkningarna även till dessa delar, ingår i löntagarens lön förutom telefonförmånen även kostnaderna som förorsakats av övriga kostnader i anslutning till privat bruk av telefonen. Avgifter för betalning av arbetsresor och tvättning av en bilförmånsbil utgör däremot inte lön.
Nuförtiden är det vanligt att en mobiltelefonanslutning också omfattar en s.k. dataöverföringsegenskap. Detta innebär att man kan använda telefonen för att gå in på internet och t.ex. läsa e-post. Om dataöverföringsegenskapen har anordnats för arbetsbruk handlar detta inte om en separat skattepliktig naturaförmån. Dataöverföringsegenskapen höjer således inte värdet av mobiltelefonförmånen. På motsvarande sätt, om löntagaren har fått en mobiltelefon för arbetsrelaterat bruk, vars telefonräkningar löntagaren själv betalar, är dataöverföringsegenskapen ingen skattepliktig naturaförmån.
Arbetsgivaren kan fastställa en övre gräns i euro för mobiltelefonräkningen och då betalar löntagaren själv den överstigande delen. Då är det möjligt att arbetsgivarens andel överstiger telefonförmånens månatliga värde. Även en sådan ersättning kan betraktas som ersättning som tagits ut för naturaförmån för de månader som ersättning i verkligheten har tagits ut.
7.3 Flera telefoner
7.4 Privata samtal under arbetstid
8 Privat bruk av telekommunikationsförbindelse
8.1 Bestämmelse om skattefrihet
Skattefrihetsbestämmelsen gäller endast internetförbindelse som ordnats för löntagarens yrkesmässiga bruk. Om arbetsgivaren bekostar ett underhållningspaket på internet handlar det inte om en förbindelse som bekostats för yrkesmässigt bruk, även om underhållningspaketet skulle innehålla även en internetförbindelse. Därmed är ett underhållningspaket som bekostas av arbetsgivaren en skattepliktig förmån för löntagaren.
8.2 Utrustning och program
Beskattningsbar förmån uppkommer inte heller för datorutrustning som ägs av arbetsgivaren men ställts till löntagarens förfogande. Däremot är värdet av utrustning som övergår i löntagarens ägo en skattepliktig förmån.
8.3 Ersättning för löntagarens användning av egen internetförbindelse
Arbetsgivaren kan emellertid ersätta den del av användningskostnaderna för den av löntagaren anskaffade anslutningen som hänför sig till arbetet utan att verkställa förskottsinnehållning (15 § i lagen om förskottsuppbörd). En situation av det här slaget kan uppkomma t.ex. om arbetsgivaren har ålagt löntagaren att skaffa en telekommunikationsförbindelse hem för att han eller hon ska kunna sköta övervaknings- och jouruppgifter hemifrån. Om det inte finns någon annan utredning över fördelningen av kostnaderna kan hälften av kostnaderna för förbindelsen hänföras till det yrkesmässiga bruket.
8.4 Även förtroendemäns förmån är skattefri
9 Förmåner vilkas värde Skatteförvaltningen inte har fastställt
9.1 Principer för värderingen
Beskattningsvärdet av en sådan förmån för vilken inget beskattningsvärde har fastställts i Skatteförvaltningens naturaförmånsbeslut är förmånens gängse pris. Med detta avses i allmänhet kostnader som förmånens anskaffande förorsakat arbetsgivaren.
Som priset på en tjänst som köps av arbetsgivaren kan man i allmänhet betrakta de kostnader som uppkommer för anskaffningen. Exempelvis är naturaförmånsvärdet av arbetet som utförts av en hemvårdare som arbetsgivaren anställt för löntagaren är det pris som betalats till den som producerat tjänsten. Om hemvårdsarbetet utförs av en löntagare som är anställd hos arbetsgivaren, beräknas arbetets värde av det sammanlaga beloppet av hemvårdarens lön och dess lönebikostnader dividerat med antalet utförda arbetstimmar.
Om en konsumtionsnyttighet som ägs av arbetsgivaren ges som naturaförmån, ska arbetsgivaren räkna ut förmånens värde. Vid beräkningen av gängse värde beaktas i allmänhet nyttighetens anskaffningsutgift, eventuella löpande kostnader som uppkommer av att förmånen ges, avskrivningar och ränta på bundet kapital. Vid beräkningen av kapitalkostnaderna används den grundränta som Finansministeriet fastställer halvårsvis som räntebelopp. Värdet justeras då grundräntan ändras. Kapitalvärdet minskar årligen i enlighet med de avskrivningar som görs på nyttigheten.
Gängse värde på en hyrd nyttighet är i allmänhet beloppet av den betalda hyran. En förutsättning för detta är att nyttigheten har hyrts av en tredje part som är oberoende av arbetsgivaren.
9.2 Exempel, båtförmån
En arbetsgivare kan skaffa en båt som både används för representationsbruk av arbetsgivaren och för privat bruk av någon som hör till personalen. Privat bruk av båten är en naturaförmån vars beskattningsvärde är förmånens gängse värde.
I rättspraxisen har man ansett att förmånens gängse värde inte kan beräknas enbart utifrån den bokförda andelen avskrivningar som hänför sig till båten och driftskostnaderna (HFD 16.12.1985 liggare 5808). Som tillräcklig grund för bestämningen av gängse värde har man inte heller betraktat hyra till vilken man kunde ha hyrt en motsvarande båt av en utomstående.
Värdet av en båtförmån kan beräknas så att båtens anskaffningsutgift divideras med båtens antagna användningstid. Till detta s.k. årliga avskrivningsbelopp tilläggs ränta på kapitalet och båtens driftkostnader. Som ränta tillämpas den grundränta som Finansministeriet fastställer halvårsvis. Driftskostnader är bl.a. utgifter för bränsle, försäkringar och vinterförvaring. Om båten även används för representationsbruk ska värdet fördelas på representationsbruket och det privata bruket. Här kan man tillämpa samma principer som när en bostad används för representation. Det årsvärde som fås vid beräkningen divideras med antalet månader förmånen i verkligheten har utnyttjats, varvid man får ett värde per månad.
Exempel : Båtens anskaffningspris är 60 000 och den uppskattade användningstiden är 10 år. Grundräntan är 0,75 procent i januari och 0,50 procent i juli 2013. Driftskostnaderna under året uppgår till 3 500 euro. Andelen representationsbruk är 10 procent. Förmånens värde beräknas enligt följande:
ränta (60 000 x 0,75 % x 6/12 + 60 000 x 0,50 % x 6/12) 375 €
driftskostnader 3 500 €
sammanlagt 9 875 €
representationsbruk ./. 987,50 €
naturaförmån per år 8 887,50 €
Naturaförmånens värde per år fördelas på användningsmånaderna. Om användningsmånader betraktas de månader båten varit sjösatt.
9.3 Exempel, motorcykelförmån
Naturaförmånsvärdet av en motorcykelförmån beräknas ungefär på samma sätt som för en båtförmån. Det finns inga grunder för någon annan beräkningsformel eftersom ingen sådan har getts i naturaförmånsbeslutet. Exempelvis kan formeln för beräkningen av naturaförmånsvärdet av en bilförmån inte tillämpas på en motorcykel.
Exempel : Motorcykelns ibruktagningsmånad är april 2013. Det av importören meddelade riktpriset under ibruktagningsmånaden var 26 990 euro. Arbetsgivaren har skaffat motorcykeln till priset 24 000 euro. Motorcykelns årliga driftskostnader är ca 1 000 euro och användningstiden ca 10 år. Värdet av fri motorcykelförmån beräknas enligt följande:
Andel av anskaffningspriset (24 000 / 10) 2 400 €
ränta (24 000 x 0,75 % x 6/12 + 24 000 x 0,50 % x 6/12) 150 €
driftskostnader 1 000 €
naturaförmån per år 3 550 €
Förmånens värde per månad, när antalet användningsmånader är 12 295,83 €
Förmånens värde per månad, när antalet användningsmånader är 6 591,67 €
Förmånens värde per månad, när antalet användningsmånader är 3 1 183,33 €
Räntans belopp beräknas senare år så att man från kapitalet avdrar den andel som beskattats som kapital föregående år. I exemplet beräknas räntan det andra året således på (24 000 - 2 400) 21 600 euro.
Om arbetsgivaren skaffar en naturaförmånsmotorcykel genom leasingavtal, är förmånens värde i löntagarens beskattning den kostnad som förorsakats arbetsgivaren (leasingavgift/månad) minskad med expeditionskostnaderna.
Motorcykelförmån uppkommer för löntagaren även under den tid motorcykeln är avställd. Om löntagaren t.ex. kör motorcykeln i fem månader och motorcykeln därefter står sju månader, divideras det naturaförmånsvärde som beräknats för hela året på de fem månaderna. Motorcykelförmånen beräknas enligt formeln för båtförmån om de kapitalkostnader som uppkommer för arbetsgivaren under avställningstiden beaktats redan i beloppet av den motorcykelförmån som fastställs för löntagaren för fem månader.
9.4 Exempel, cykelförmån
Beräkningssättet för naturaförmånsvärdet av en cykel beror på huruvida arbetsgivaren äger cykeln eller hyr den genom ett leasingavtal.
Om arbetsgivaren äger cykeln beräknas dess naturaförmånsvärde i löntagarens beskattning så att cykelns anskaffningspris divideras med det antagna antalet användningsår. Till detta värde läggs räntan på kapitalet (cykelns pris). På det sättet fås de årliga kapitalkostnaderna. Om arbetsgivaren även betalar kostnader för service, reparation m.m. läggs kostnaderna till kapitalkostnaderna. Den erhållna summan är förmånens årliga värde. Värdet som månatligen ska användas i lönebokföringen fås genom att dividera det årliga värdet med antalet månader då förmånen har använts.
9.5 Exempel, sommarstugeförmån
Om företaget har ett semesterställe som hela personalen kan använda, är det frågan om en skattefri personalförmån (69 § 1 mom. 4 punkten i inkomstskattelagen). Om semesterstället däremot bara används av en person eller begränsad grupp uppkommer en skattepliktig förmån. Förmånens värde är det gängse pris som man skulle betala i hyra för ett motsvarande ställe att tillbringa semester på.
10 Personalbiljett
10.1 Definition av personalbiljett
Om personalbiljett bestäms i 64 § 2 mom. i inkomstskattelagen. Enligt denna paragraf är en personlig kollektivtrafikbiljett som arbetsgivaren ger arbetstagaren för resor mellan bostaden och arbetsplatsen skattefri inkomst till ett värde av högst 300 euro. Dessutom är biljetten skattefri inkomst till den del förmånen överstiger 600 euro, dock inte högre än till 3 400 euro.
10.2 Riktat betalmedel
En personalbiljett är ett så kallat riktat betalmedel. Ett riktat betalmedel ska uppfylla de förutsättningar som nämns i Skatteförvaltningens anvisning Köp av natura- och personalförmåner med riktade betalmedel (diarienummer A26/200/2013) för att det ska kunna användas för anordnande av skattestödd personalbiljett.
10.3 Värdering av förmånen
Personalbiljettens skattefria del i euro fastställs i 64 § i inkomstskattelagen. Personalbiljetten är skattefri upp till 300 euro. Dessutom är personalbiljetten skattefri inkomst till den del förmånen överstiger 600 euro, dock inte högre än till 3 400 euro. Beloppet av den skattefria förmånen uppgår därmed till 3 100 euro per år. När arbetsgivaren erbjuder löntagaren en personalbiljett vars värde ligger mellan 600 och 3 400 euro är den skattepliktiga andelen 300 euro.
0 300 € 600 € 3 400 €
Arbetsgivaren kan i alla lägen erbjuda 300 euro som årlig skattefri förmån. Då behöver arbetsgivaren inte utreda löntagarens verkliga kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen. Om arbetsgivaren ger en större förmån ska arbetsgivaren utreda det faktiska beloppet av löntagarens resekostnader eftersom den skattefria förmånen inte kan vara större än resekostnaderna.
Exempel: Arbetsgivaren erbjuder löntagaren en årlig biljettförmån på 300 euro och gör inga ändringar i penninglönens belopp. Eftersom en personalbiljett är skattefri upp till 300 euro, uppkommer inga lönebikostnader för arbetsgivaren och inga skattepåföljder för löntagaren.
Exempel : Arbetsgivaren erbjuder löntagaren en årlig biljettförmån på 928 euro och gör inga ändringar i penninglönens belopp. Eftersom personalbiljetten är skattepliktigt till den del förmåner överskrider 300 euro och underskrider 600 euro, uppkommer skattepliktig naturaförmån på 300 euro. Därtill får löntagaren en skattefri förmån till ett värde av 628 euro. Arbetsgivaren ska betala lönebikostnaderna för den skattepliktiga delen 300 euro.
Exempel : Arbetsgivaren erbjuder en årlig biljettförmån på 5 000 euro. Skattepliktig naturaförmån är utöver ovan nämnda 300 euro den del på 1 600 euro som överskrider 3 400 euro, dvs. sammanlagt 1 900 euro. Arbetsgivaren betalar lönebikostnaderna för detta belopp. För den skattefria förmånen, 3 100 euro, behöver arbetsgivare inte betala lönebikostnader.
Arbetsgivaren kan ta ut ersättning av löntagaren för anskaffningen av biljetten. Denna ersättning, vilken avdras från löntagarens nettolön, minskar beloppet av den beskattningsbara förmånen.
Exempel : Arbetsgivaren köper en resebiljett värd 1 000 euro till löntagaren. Av löntagaren tar arbetsgivaren ut 500 euro i ersättning. Beloppet av den skattepliktiga naturaförmånen är 300 euro. Eftersom den ersättning som tagits ut är större än förmånens beskattningsvärde, uppkommer ingen beskattningsbar naturaförmån. För arbetsgivaren uppkommer inga lönebikostnader för biljettförmånen.
10.4 Löntagarens avdragsrätt
En personalbiljettförmån inverkar på det avdrag för resekostnader som får göras med utgångspunkt i resorna mellan bostaden och arbetsplatsen. För löntagaren uppkommer inga avdragbara resekostnader till den del han har fått en skattefri biljettförmån. Däremot är den del av priset som löntagaren betalar själv liksom den andel som betraktas som lön avdragsgilla.
Exempel : Löntagarens kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen är 1 000 euro beräknat enligt kostnaderna för det billigaste färdmedlet. Av arbetsgivaren får löntagaren en personalbiljettförmån till ett värde av 300 euro. Biljettförmånen är skattefri. Löntagaren betalar den återstående delen av reskostnaderna, 700 euro. Efter avdrag för självriskandelen i resekostnadsavdraget, 600 euro, blir löntagarens avdrag för resekostnader 100 euro.
Exempel : Löntagarens kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen är 2 000 euro beräknat enligt kostnaderna för det billigaste färdmedlet. Av arbetsgivaren får löntagaren en personalbiljettförmån till ett värde av 800 euro. Biljettförmånen är skattefri upp till 500 euro och skattepliktig för återstående 300 euro. Löntagaren betalar reskostnader på 1 200 euro och därtill räknas 300 euro som beskattningsbar inkomst. Avdraget beräknas då utifrån kostnader på 1 500 euro. Efter avdrag för självriskandelen i resekostnadsavdraget, 600 euro, blir löntagarens avdrag för resekostnader 900 euro.
Exempel : Löntagarens kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen är 1 000 euro beräknat enligt kostnaderna för det billigaste färdmedlet. Av arbetsgivaren får löntagaren en personalbiljettförmån till ett värde av 800 euro. Biljettförmånen är skattefri upp till 500 euro och skattepliktig för återstående 300 euro. Löntagaren betalar reskostnader på 200 euro och därtill räknas 300 euro som beskattningsbar inkomst. Avdraget beräknas då utifrån kostnader på 500 euro. Efter avdrag för självriskandelen i resekostnadsavdraget, 600 euro, får löntagaren inget avdrag för resekostnader.
Exempel : Arbetsgivaren köper en resebiljett värd 1 000 euro till löntagaren. Beloppet av den skattepliktiga förmånen är 300 euro. Av löntagaren tar arbetsgivaren ut 500 euro i ersättning, varvid ingen beskattningsbar naturaförmån uppkommer. I löntagarens beskattning är det av arbetsgivaren debiterade beloppet 500 euro avdragbart. På grund av självriskandelen (600 euro) får löntagaren emellertid inget avdrag för resekostnaderna.
10.5 Biljettens anskaffning
Bestämmelsen om skattelättnad kan bara tillämpas på resebiljetter som ges av arbetsgivaren. Om löntagaren köper biljetten själv och arbetsgivaren betalar biljettpriset eller en del därav till löntagaren, utgör andelen som arbetsgivaren betalt i sin helhet löntagarens lön.
En personalbiljett kan ges med hjälp av befintliga resekorts- och biljettsystem. Arbetsgivaren kan till exempel komma avtala med en biljettförsäljningsorganisation (SJ, Matkahuolto, SAD osv.) eller en trafikant om att vissa löntagares biljettpris faktureras helt eller delvis från arbetsgivaren. Biljetten kan också skaffas så att arbetsgivaren till löntagaren överlåter värdesedlar som kan användas för biljettköp.
Med hänsyn till beskattningen spelar det ingen roll vem som utfärdar sedlarna eller vem som anordnar ett liknande betalningsarrangemang. Vidare kan betalningen ske t.ex. över olika mobiltjänster och tjänster på internet. En förutsättning för användningen av olika betalmedel är dock att användarens identitet och betalmedlets riktbarhet vid behov kan verifieras.
10.6 För hurdan resa?
10.7 Biljett för tjänsteärenden
10.8 Vilket års inkomst?
Naturaförmån beskattas under den tid då löntagaren har kunnat utnyttja förmånen. Det går emellertid inte alltid att fastställa den verkliga användningstiden för en personalbiljett. Då uppkommer den skattepliktiga förmånen för det år när löntagaren ges de betalmedel som berättigar till biljettköp, t.ex. i form av arbetsresesedlar. Om biljetten berättigar till ett visst antal resor och t.ex. gäller i ett år från inköpsdatumet, beskattas förmånen som inkomst för det år biljetten köptes.
Om arbetsgivaren köper en biljett som är i kraft en viss period, och denna period sträcker sig ut över två olika år, fördelas priset på dessa år i proportion till giltighetstiden. Om biljetten t.ex. är i kraft 1.11.2013–31.3.2014, är 2/5 av biljettpriset inkomst för år 2013 och 3/5 inkomst för år 2014. Löntagarens avdragsrätt fördelas på samma sätt.
10.9 Årsanmälan
Den del av personalbiljettens pris som betraktats som lön antecknas i mottagarspecifikationen på årsanmälan (punkt 40, Övriga beskattningsbara naturaförmåner). Vidare anges det belopp som får avdras i löntagarens beskattning i punkt 48. Här anges både det belopp som beskattats som lön och den ersättning som löntagaren betalat till arbetsgivaren för personalbiljetten. I punkt 49 anges det skattefria beloppet av förmånen i punkt 49.
11 Tillämpning av anvisningen
Anvisningen tillämpas från och med 1.1.2014.
Sidan har senast uppdaterats 9.12.2013

References: § 1
 § 1
 § 2
 § 3
 § 4
 § 2
 § 1
 § 1
 § 3
 § 4
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 2
 § 2
 § 1
 § 1
 § 2
 § 1
 § 3
 § 2
 § 2
 § 1
 § 2