Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0112-kdil2-3-4012-322-2018-2-wb
Timestamp: 2019-05-25 11:19:03+00:00

Document:
♦ › Dotacja › 0112-KDIL2-3.4012.322.2018.2.WB
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dofinansowania otrzymanego na realizację projektu, opodatkowania podatkiem VAT wpłat dokonywanych przez mieszkańców na rzecz Gminy z tytułu uczestnictwa w projekcie.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2018 r. (data wpływu 20 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 lipca 2018 r. (data wpływu 13 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania podatkiem VAT dofinansowania otrzymanego na realizację projektu – jest nieprawidłowe;
opodatkowania podatkiem VAT wpłat dokonywanych przez mieszkańców na rzecz Gminy z tytułu uczestnictwa w projekcie – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dofinansowania otrzymanego na realizację projektu oraz wpłat dokonywanych przez mieszkańców na rzecz Gminy z tytułu uczestnictwa w projekcie. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 lipca 2018 r. o potwierdzenie uiszczenia brakującej opłaty.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina złożyła wniosek o udzielenie pomocy finansowej w formie dotacji na przedsięwzięcia zgodne z gminnymi programami usuwania azbestu i wyrobów zawierających azbest na terenie województwa – w 2018 r. w ramach naboru ogłoszonego przez WFOŚiGW. Przedmiotem wniosku jest demontaż wyrobów zawierających azbest i zbieranie wyrobów zawierających azbest (dotyczy wyrobów wcześniej zdemontowanych) na nieruchomościach należących do osób fizycznych. Wyroby zawierające azbest zostaną unieszkodliwione poprzez składowanie ich na odpowiednim składowisku odpadów. Powyższy zakres prac będzie wykonywany przez Wykonawcę posiadającego odpowiednie zezwolenia, który zostanie wybrany przez Gminę. Gmina otrzyma od Wykonawcy faktury VAT z wykazanym podatkiem naliczonym.
Dofinansowanie przedsięwzięć z zakresu usuwania azbestu i wyrobów zawierających azbest na terenie województwa w 2018 r. ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej wynosi nie więcej niż 85% kosztów kwalifikowanych przedsięwzięcia. Ponadto kwota dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej nie może przekroczyć iloczynu 680 zł i sumy całkowitego efektu ekologicznego wyrażonego w Mg unieszkodliwionych odpadów zawierających azbest. W przypadku nieosiągnięcia powyższego wskaźnika kwota dotacji WFOŚiGW ulegnie odpowiedniemu zmniejszeniu. Pozostały wkład będą stanowiły środki beneficjentów końcowych, tj. w tym wypadku osób fizycznych, które dokonają wpłat w odpowiedniej wysokości na konto Gminy. Kwota dofinansowania zostanie przekazana przez WFOŚiGW na konto Gminy po zrealizowaniu przedsięwzięcia, przekazaniu do WFOŚiGW dokumentów wskazanych w umowie dotacji potwierdzających ten fakt. Urząd Gminy ogłasza nabór wniosków na dofinansowanie działań związanych z usuwaniem azbestu i wyrobów zawierających azbest. Po zakończeniu działań związanych z odebraniem azbestu i wyrobów zawierających azbest osoby fizyczne, które złożyły wniosek podpisują porozumienia z Gminą. Porozumienie reguluje kwestie wynagrodzenia dla Wykonawcy oraz zobowiązuje Wnioskodawcę do uiszczenia kwoty partycypacji. Treść dokumentu zawiera numer rachunku bankowego Gminy, na który należy wpłacić kwotę stanowiącą wkład własny, w 7-dniowym terminie płatności od daty podpisania porozumienia. Ponadto zawiera informacje dotyczące zakresu prac, jakie zostaną wykonane na określonej nieruchomości. Osoba fizyczna biorąca udział w projekcie, podpisując porozumienie oświadcza, że na nieruchomości stanowiącej przedmiot jej własności znajdował się azbest, bądź wyroby zawierające azbest oraz wartość wyrażoną w m2, wskazującą na ilość azbestu na nieruchomości. Udział w projekcie jest dobrowolny. Wskazane przedsięwzięcie wpisane jest w katalog zadań własnych gminy, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 (ochrona środowiska), pkt 3 (unieszkodliwianie odpadów komunalnych) ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina ma wątpliwości, czy czynności w zakresie usunięcia azbestu z nieruchomości prywatnych należy uznać za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy przedsięwzięcie polegające na usunięciu azbestu z nieruchomości stanowiących własność prywatną osób fizycznych (mieszkańców Gminy), finansowane ze środków WFOŚiGW w formie dofinansowania oraz wpłat beneficjentów, stanowi po stronie Gminy usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zarówno w stosunku do uzyskanego dofinansowania jak i wpłat od mieszkańców?
Zdaniem Wnioskodawcy, przedsięwzięcie polegające na usunięciu azbestu z nieruchomości stanowiących własność prywatną osób fizycznych (mieszkańców Gminy), finansowane ze środków WFOŚiGW w formie dofinansowania oraz wpłat beneficjentów jest usługą, która po stronie Gminy stanowi usługę niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zarówno w stosunku do uzyskanego dofinansowania jak i wpłat od mieszkańców.
Realizując opisane przedsięwzięcie, Gmina uważa, że realizuje zadania własne nałożone art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
Zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. Zważając na celowość przyznawanej dotacji, Gmina uważa, że dofinansowanie służyć ma realizacji zadań własnych Gminy. Przyznana dotacja ma na celu finansować koszty kwalifikowane projektu, a nie działania podjęte przez Gminę w kierunku konkretnego mieszkańca. Gmina uważa, że w odniesieniu do realizowanego projektu nie działa jako podmiot biorący udział w obrocie gospodarczym, a jako podmiot realizujący zadania własne nałożone przepisami aktu prawa.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika. Z treści zawartej w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że aby uznać dotację za podstawę opodatkowania, musi ona mieć bezpośredni wpływ na cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika. Gmina nie odnajduje bezpośredniego wpływu dotacji na cenę usługi demontażu oraz unieszkodliwienia wyrobów zawierających azbest. Przystąpienie przez Gminę do realizacji projektu, uzależnione jest od otrzymania dofinansowania z WFOŚiGW.
W przypadku nieotrzymania przez Gminę dofinansowania, inwestycja nie byłaby realizowana, a tym samym wpłaty ponoszone przez mieszkańców nie byłyby w innej wysokości. Zdaniem Gminy, dotacja nie ma wpływu na wysokość ceny. Nieotrzymanie dotacji jest równoznaczne z podjęciem przez Gminę decyzji o nierealizacji projektu.
Gmina nie jest nabywcą opisanych wcześniej usług, ani też nie świadczy usług w stosunku do mieszkańców. Projekt realizowany będzie na nieruchomościach stanowiących własność prywatną osób fizycznych. Gmina w niniejszym projekcie działa w charakterze pośrednika w przekazaniu środków. Rolą jednostki są jedynie kwestie organizacyjne. Gmina przepisami prawa zobligowana jest do realizacji zadań własnych, fakt ten mobilizuje do działania w charakterze organizatora przedsięwzięcia, co w efekcie doprowadzić ma do realizacji projektu, a tym samym wykonania zadania własnego.
Gmina występuje o udzielenie dotacji na realizację działań na nieruchomościach prywatnych mieszkańców, ponieważ usprawni to całościowy proces realizacji projektu. Udzielenie dofinansowania bezpośrednio Gminie wiąże się z podpisaniem umowy o dofinansowanie pomiędzy dwoma podmiotami, tj. Gminą i Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. W sytuacji udzielenia dofinansowania poszczególnym osobą fizycznym biorącym udział w projekcie, konieczne byłoby podpisanie umów przez WFOŚiGW z każdym uczestnikiem projektu odrębnie. Załatwienie przez Gminę kwestii organizacyjnych znacznie usprawni i ułatwi przebieg całego przedsięwzięcia. Gmina w całym projekcie stawia za cel realizację zadań własnych, nie wyświadczenie usługi. Gmina stoi na stanowisku, że zarówno wpłaty mieszkańców jak i dofinansowanie pozyskane ze środków WFOŚiGW nie powinny zostać opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Gmina uważa też, że realizując zadania własne, działa jako organ władzy publicznej, w związku z powyższym nie może zostać uznana za podatnika podatku VAT.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina złożyła wniosek o udzielenie pomocy finansowej w formie dotacji na przedsięwzięcia zgodne z gminnymi programami usuwania azbestu i wyrobów zawierających azbest na terenie województwa – w 2018 r. w ramach naboru ogłoszonego przez WFOŚiGW. Przedmiotem wniosku jest demontaż wyrobów zawierających azbest i zbieranie wyrobów zawierających azbest (dotyczy wyrobów wcześniej zdemontowanych) na nieruchomościach należących do osób fizycznych. Wyroby zawierające azbest zostaną unieszkodliwione poprzez składowanie ich na odpowiednim składowisku odpadów. Powyższy zakres prac będzie wykonywany przez Wykonawcę posiadającego odpowiednie zezwolenia, który zostanie wybrany przez Gminę. Gmina otrzyma od Wykonawcy faktury VAT z wykazanym podatkiem naliczonym. Dofinansowanie przedsięwzięć z zakresu usuwania azbestu i wyrobów zawierających azbest na terenie województwa w 2018 r. ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej wynosi nie więcej niż 85% kosztów kwalifikowanych przedsięwzięcia. Ponadto kwota dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej nie może przekroczyć iloczynu 680 zł i sumy całkowitego efektu ekologicznego wyrażonego w Mg unieszkodliwionych odpadów zawierających azbest. W przypadku nieosiągnięcia powyższego wskaźnika kwota dotacji WFOŚiGW ulegnie odpowiedniemu zmniejszeniu. Pozostały wkład będą stanowiły środki beneficjentów końcowych, tj. w tym wypadku osób fizycznych, które dokonają wpłat w odpowiedniej wysokości na konto Gminy. Kwota dofinansowania zostanie przekazana przez WFOŚiGW na konto Gminy po zrealizowaniu przedsięwzięcia, przekazaniu do WFOŚiGW dokumentów wskazanych w umowie dotacji potwierdzających ten fakt. Urząd Gminy ogłasza nabór wniosków na dofinansowanie działań związanych z usuwaniem azbestu i wyrobów zawierających azbest. Po zakończeniu działań związanych z odebraniem azbestu i wyrobów zawierających azbest osoby fizyczne, które złożyły wniosek podpisują porozumienia z Gminą. Porozumienie reguluje kwestie wynagrodzenia dla Wykonawcy oraz zobowiązuje Wnioskodawcę do uiszczenia kwoty partycypacji. Treść dokumentu zawiera numer rachunku bankowego Gminy, na który należy wpłacić kwotę stanowiącą wkład własny, w 7-dniowym terminie płatności od daty podpisania porozumienia. Ponadto zawiera informacje dotyczące zakresu prac, jakie zostaną wykonane na określonej nieruchomości. Osoba fizyczna biorąca udział w projekcie, podpisując porozumienie oświadcza, że na nieruchomości stanowiącej przedmiot jej własności znajdował się azbest, bądź wyroby zawierające azbest oraz wartość wyrażoną w m2, wskazującą na ilość azbestu na nieruchomości. Udział w projekcie jest dobrowolny. Wskazane przedsięwzięcie wpisane jest w katalog zadań własnych gminy, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 (ochrona środowiska) oraz pkt 3 (unieszkodliwianie odpadów komunalnych) ustawy o samorządzie gminnym.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. kwestii opodatkowania podatkiem VAT wpłat dokonywanych przez mieszkańców na rzecz Gminy z tytułu uczestnictwa w projekcie.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność, tj. dostawa towaru bądź usługa, a nie zapłata. Wyjątkiem jest uiszczenie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług.
W niniejszej sprawie czynnością, jaką Gmina dokona na rzecz właścicieli nieruchomości biorących udział w projekcie, będzie wykonanie (za pośrednictwem Wykonawcy) usługi polegającej na demontażu oraz zebraniu wyrobów zawierających azbest, na poczet wykonania której Gmina pobiera określoną opłatę (wkład własny uczestnika projektu), zgodnie z zawartym z danym uczestnikiem porozumieniem.
W kontekście ww. okoliczności należy stwierdzić, że wpłaty mieszkańców pozostają w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług realizowanym na rzecz tychże mieszkańców. Wpłaty wnoszone przez mieszkańców nie pozostają „w oderwaniu” od czynności, które są wykonywane przez Wnioskodawcę – zachodzi bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami, a zobowiązaniem się Wnioskodawcy do wykonania usługi polegającej na demontażu i zebraniu wyrobów zawierających azbest na nieruchomościach należących do osób fizycznych. Należy zauważyć, że we wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonaniem wpłaty, a zindywidualizowanym świadczeniem Wnioskodawcy na rzecz konkretnego mieszkańca. Należy również zauważyć, że stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, Wnioskodawca zawierając umowę z Wykonawcą na demontaż oraz zebranie wyrobów zawierających azbest oraz umowy z uczestnikami, wchodzi w rolę świadczącego usługę. Tym samym wpłaty dokonywane przez mieszkańców na poczet wykonania przez Wnioskodawcę przedmiotowych usług będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez niego usług na rzecz uczestników projektu (osób fizycznych).
Tym samym, dokonywane przez uczestników projektu (mieszkańców) wpłaty z tytułu uczestnictwa w projekcie dotyczą świadczenia usługi demontażu oraz zebrania wyrobów zawierających azbest, co wskazuje, że świadczenia, co do których Gmina zobowiązała się w ramach podpisanych z uczestnikami porozumień, będą stanowić odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca w związku z ww. czynnościami będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie należało ocenić jako nieprawidłowe.
Ponadto w przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również, kwestii opodatkowania podatkiem VAT dofinansowania otrzymanego na realizację przedmiotowego projektu.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie będziemy mieli do czynienia z sytuacją w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie – bowiem jak wynika z opisu sprawy, dofinansowanie będzie wykorzystywane na określone działanie, tj. demontaż i zebranie wyrobów zawierających azbest na nieruchomościach należących do osób fizycznych (mieszkańców), zatem opis ten wskazuje jednoznacznie, że przedmiotowe dofinansowanie nie będzie dotyczyć ogólnej działalności Gminy, lecz wykonania konkretnej czynności – demontażu i zebrania wyrobów zawierających azbest. Tym samym, należy je uznać za ściśle i bezpośrednio związane z konkretnymi usługami wykonywanymi przez Gminę na rzecz konkretnych mieszkańców.
Zatem stwierdzić należy, że przekazane dla Wnioskodawcy środki finansowe z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na realizację ww. projektu w formie dofinansowania będą mieć bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług w zakresie demontażu i zebrania wyrobów zawierających azbest.
W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie, otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie na realizację opisanego we wniosku projektu będzie stanowić podstawę opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem będzie – co do zasady – podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dofinansowania otrzymanego na realizację projektu również należało ocenić jako nieprawidłowe.
0112-KDIL2-3.4012.322.2018.2.WB
0113-KDIPT1-1.4012.501.2018.1.MGO | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 29
 art. 29
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 29
 art. 5