Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura/ibpp3-4512-556-15-ej
Timestamp: 2017-10-17 22:35:16+00:00

Document:
Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi wysyłkowej sprzedaży towaru za pośrednictwem kuriera oraz daty dokonania lub zakończenia dostawy w fakturze sprzedaży
IBPP3/4512-556/15/EJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 lipca 2015 r. (data wpływu 23 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi wysyłkowej sprzedaży towaru za pośrednictwem kuriera oraz daty dokonania lub zakończenia dostawy w fakturze sprzedaży – jest prawidłowe.
W dniu 23 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi wysyłkowej sprzedaży towaru za pośrednictwem kuriera oraz daty dokonania lub zakończenia dostawy w faktury sprzedaży.
Wnioskodawca (Spółka Akcyjna) jest przedsiębiorstwem zajmującym się produkcją i sprzedażą pamięci DRAM i Flash. Spółka jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Obrót spółki jest w całości opodatkowany podatkiem VAT.
W ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje sprzedaży towarów na rzecz podmiotów gospodarczych, między innymi na terytorium kraju.
Realizując zamówienie kupujący może:
odebrać towar osobiście,
sam zorganizować transport lub
może skorzystać z usługi firmy kurierskiej, z którą Spółka ma podpisaną umowę.
Najczęściej odbiorcy wybierają trzecie rozwiązanie – Spółka organizuje transport za pośrednictwem firmy kurierskiej. Kurier odbiera towar w siedzibie Wnioskodawcy. Umowa na usługi transportowe zawierana jest pomiędzy Spółka a firmą kurierską. Faktura za zrealizowane usługi kurierskie wystawiana jest na Spółkę. W wyżej opisanym przypadku to na Wnioskodawcy ciąży obowiązek dostarczenia towarów do klienta oraz ryzyko ich utraty. Spółka ubezpiecza wysyłki. Co do zasady koszt transportu skalkulowany jest w cenie towaru. Zazwyczaj faktura wystawiana jest w dniu wydania przesyłki kurierowi.
Jednak w przypadku zamówień jednostkowych do wysokości 2500,00 zł netto Wnioskodawca wyodrębnia na fakturze sprzedaż wartości transportu. W przypadku gdy wartość zamówionego na fakturze towaru jest niższa niż 2500,00 zł netto, Spółka w ostatniej pozycji faktury wpisuje wartość transportu dla celów statystycznych.
Spółka nie posiada regulaminu sprzedaży, ani szczególnych umów regulujących moment przeniesienia na kupującego prawa do rozporządzania sprzedanym towarem jak właściciel. Wnioskodawca sprzedaje towar w oparciu o bieżące zamówienia.
Na wszystkich fakturach sprzedaży produktów i towarów Wnioskodawcy znajduje się adnotacja: „do czasu zapłaty towar wymieniony na fakturze stanowi własność S.A.”. Na wszystkich fakturach sprzedaży produktów i towarów Wnioskodawcy, jako data dostawy widnieje data przekazania towaru kurierowi. Wnioskodawca rozpoznaje obowiązek podatkowy w dacie przekazania towaru kurierowi.
Czy w opisanym powyżej przypadku, gdy towar wysyłany jest z siedziby Spółki do kontrahenta za pośrednictwem kuriera, obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT u Wnioskodawcy powstaje z chwilą wydania towaru kurierowi...
Jaka data powinna widnieć na fakturze jako data dokonania lub zakończenia dostawy towarów, w przypadku wysyłki towarów firmą kurierską w sytuacji, gdy faktura dołączana jest do przesyłki zawierającej towar...
Jaka data powinna widnieć na fakturze jako data dokonania lub zakończenia dostawy towarów w przypadku wysyłki towarów firmą kurierską w sytuacji, gdy faktura wysłana jest pocztą w inne niż adres dostawy miejsce wskazane przez odbiorcę...
Zdaniem Wnioskodawcy, postępuje on prawidłowo określając obowiązek podatkowy do VAT w momencie wydania towarów kurierowi (dokonanie dostawy następuje w tym momencie). Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie „rozporządzanie towarami jak właściciel” należy rozumieć szeroko. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa na inną stronę. Kodeks cywilny reguluje, że wydanie rzeczy następuje z chwilą powierzenia rzeczy przez sprzedawcę przewoźnikowi z poleceniem dostarczenia towarów do miejsca przeznaczenia. Z chwilą, w której rzecz została powierzona kurierowi, następuje formalne spełnienie świadczenia przez sprzedawcę, a na kupującego przechodzą korzyści i ciężary związane z rzeczą. Przenosząc to na grunt przepisów o VAT należy stwierdzić, że generalnie moment dokonania dostawy towarów odpowiada momentowi wydania towarów kurierowi, o którym mowa w art. 544 Kodeksu Cywilnego. Spółka popiera swoje stanowisko wytłumaczeniem Ministerstwa Finansów zawartym w broszurze informacyjnej „Zmiany w zakresie określania momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT od 1 stycznia 2014 r.”, z którego wynika, że dokonanie dostawy towarów następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia (w tym momencie dostawca przenosi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel).
Odnośnie daty dokonania dostawy, którą należy umieścić na fakturze: według Spółki data dokonania dostawy jest tożsama z datą wydania towaru klientowi.
W związku z tym, w przypadku gdy faktura jest wystawiana w dniu wydania kurierowi i dołączana do przesyłki, można (ale, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy, nie trzeba) umieścić datę dokonania dostawy na fakturze i będzie to data identyczna z datą wystawienia, a tym samym z datą wydania towaru kurierowi. Jeśli natomiast data wystawienia faktury będzie różniła się od daty wydania towaru kurierowi, Spółka ma obowiązek umieszczenia na takowej fakturze daty dokonania dostawy i powinna to być data faktycznego przekazania towaru kurierowi.
Odnośnie daty dokonania dostawy, którą należy umieścić na fakturze: według Spółki data dokonania dostawy jest tożsama z datą wydania towaru kurierowi.
W związku z tym, w przypadku gdy faktura jest wystawiana w dniu wydania kurierowi i wysyłana do kontrahenta za pośrednictwem poczty, w inne miejsce niż towar, można (ale, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy nie trzeba) umieścić datę dokonania dostawy na fakturze i będzie to data identyczna z datą wystawienia, a tym samym z datą wydania towaru kurierowi. Jeśli natomiast data wystawienia faktury będzie różniła się od daty wydania towaru kurierowi, Spółka ma obowiązek umieszczenia na takowej fakturze daty dokonania dostawy i powinna to być data faktycznego przekazania towaru kurierowi.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W tym miejscu zauważyć należy, że z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest – co do zasady – wydanie towaru. Dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy. Jeżeli strony oznaczyły inną chwilę, niż wydanie towaru dla przejścia korzyści i ciężarów, to w razie wątpliwości przyjmuje się, że ta sama chwila dotyczy przejścia ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru.
Od 1 stycznia 2014 r. zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a - 106q ustawy o VAT.
Należy również nadmienić, że jak stanowi art. 2 pkt 31 ustawy o VAT, ilekroć w jej przepisach jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zajmuje się produkcją i sprzedażą pamięci DRAM i Flash. Realizując zamówienie kupujący może odebrać towar osobiście, sam zorganizować transport lub może skorzystać z usługi firmy kurierskiej, z którą Wnioskodawca ma podpisaną umowę. Najczęściej Wnioskodawca organizuje transport za pośrednictwem firmy kurierskiej. Kurier odbiera towar w siedzibie Wnioskodawcy. Na Wnioskodawcy ciąży obowiązek dostarczenia towarów do klienta oraz ryzyko ich utraty. Wnioskodawca ubezpiecza wysyłki. Co do zasady koszt transportu skalkulowany jest w cenie towaru. Zazwyczaj faktura wystawiana jest w dniu wydania przesyłki kurierowi. Na wszystkich fakturach sprzedaży produktów i towarów Wnioskodawcy, jako data dostawy widnieje data przekazania towaru kurierowi.
Na tle powyższego opisu wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, kiedy w przypadku wysyłki towaru kurierem nastąpi dokonanie dostawy, jak również kiedy wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.
W rozpatrywanym przypadku mamy do czynienia z dostawą towarów, które Wnioskodawca (sprzedawca) wysyła do odbiorcy za pośrednictwem firmy kurierskiej. Aby ustalić kiedy następuje dokonanie dostawy należy odwołać się do treści cyt. wyżej art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym dostawa towarów następuje z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca nie posiada regulaminu sprzedaży ani szczególnych umów regulujących moment przeniesienia na kupującego prawa do rozporządzania sprzedanym towarem jak właściciel.
Zgodnie z art. 544 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.), zwanej dalej k.c., jeżeli rzecz sprzedana ma być przesłana przez sprzedawcę do miejsca, które nie jest miejscem spełnienia świadczenia, poczytuje się w razie wątpliwości, że wydanie zostało dokonane z chwilą, gdy w celu dostarczenia rzeczy na miejsce przeznaczenia sprzedawca powierzył ją przewoźnikowi trudniącemu się przewozem rzeczy tego rodzaju.
Ponadto jak stanowi art. 548 § 1 k.c., z chwilą wydania rzeczy sprzedanej przechodzą na kupującego korzyści i ciężary związane z rzeczą oraz niebezpieczeństwo przypadkowej utraty lub uszkodzenia rzeczy.
Przenosząc powyższe na grunt przepisów o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że generalnie moment dokonania dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT odpowiada momentowi „wydania towarów”, o którym mowa w art. 544 k.c.
W sytuacji zatem gdy towar jest wysyłany przez dostawcę do nabywcy za pośrednictwem przewoźnika (kuriera) dokonanie dostawy towaru następuje z chwilą wydania towaru podmiotowi, który jest zobowiązany do jego dostarczenia, z tym bowiem momentem dostawca przenosi prawo do rozporządzania towarem jak właściciel.
Mając na uwadze przepis art. 19a ust. 1 ustawy o VAT stwierdzić należy, że w przedstawionym opisie sprawy obowiązek podatkowy powstaje w momencie dokonania dostawy, tj. w momencie przekazania towaru kurierowi.
Wątpliwości Spółki dotyczą również ustalenia, jaka data powinna widnieć na fakturze jako data dokonania lub zakończenia dostawy towarów w przypadku wysyłki towarów za pośrednictwem firmy kurierskiej w sytuacji, gdy faktura dołączana jest do przesyłki zawierającej towar.
Wskazać należy, że generalnie faktura jest dokumentem odzwierciedlającym prawidłowy przebieg zdarzenia gospodarczego zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Przy ocenie zdarzenia gospodarczego nie można jednak pominąć okoliczności towarzyszących transakcji, wskazujących na rzeczywisty charakter podmiotu dokonującego sprzedaży. Faktura jest dokumentem o charakterze sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej sytuacji gospodarczej). Co do zasady zatem, faktura musi być wystawiona zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza np. fakt dostawy określonych towarów i usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Faktura jest więc dokumentem stwierdzającym wystąpienie u podatnika okoliczności powodujących powstanie obowiązku podatkowego.
Jak wyżej wskazano, przepisy art. 106e ustawy o VAT zawierają katalog danych, które winna zawierać faktura. Na mocy art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy, faktura powinna zawierać datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury.
Ponieważ obowiązek podatkowy w przypadku dostawy towarów powstaje na ogólnych zasadach, czyli z chwilą dokonania dostawy, zatem w fakturze dokumentującej dostawę dokonywaną za pośrednictwem kuriera, jako datę dostawy towarów lub zakończenia dostawy należy wskazać datę wydania towaru kurierowi, pod warunkiem, że faktura jest wystawiona w dniu wydania towaru kurierowi.
Również w sytuacji, gdy faktura jest wystawiana w dniu wydania towaru kurierowi i wysyłana do kontrahenta za pośrednictwem poczty, w inne miejsce niż towar, Wnioskodawca powinien umieścić datę dokonania dostawy na fakturze i będzie to data wydania towaru kurierowi. Jeżeli zaś data wystawienia faktury będzie różniła się od daty wydania towaru kurierowi, Wnioskodawca ma obowiązek umieszczenia na fakturze daty dokonania dostawy i powinna to być data faktycznego przekazania towaru kurierowi.
Końcowo należy zaznaczyć, że w przypadku zmiany stanu prawnego lub zmiany któregokolwiek elementu stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci aktualność.
IBPP2/4512-1019/15/BW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura > IBPP3/4512-556/15/EJ

References: art. 14
 art. 19
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 544
 art. 106
 art. 106
 art. 5
 art. 19
 art. 106
 art. 2
 art. 7
 art. 544
 art. 548
 art. 7
 art. 544
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 106