Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ibpb-2-1-4514-189-15-md
Timestamp: 2018-03-22 23:39:44+00:00

Document:
Opodatkowanie pożyczek udzielonych Wnioskodawcy (Wspólnikowi - Udziałowcowi) przez Spółkę w 2011 r.
IBPB-2-1/4514-189/15/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 sierpnia 2015 r. (data wpływu do Biura – 12 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym 9 września 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania pożyczki udzielonej udziałowcowi przez Spółkę w 2011 roku – jest prawidłowe.
W dniu 12 sierpnia 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania pożyczki udzielonej udziałowcowi przez Spółkę w 2011 roku.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z tym, w piśmie z 31 sierpnia 2015 r., znak: IBPB-2-1/4514-189/15/MD wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 9 września 2015 r.
Wnioskodawca był w 2011 r. rezydentem podatkowym francuskim i posiadał w tym czasie w spółce X Sp. z o.o. z siedzibą w P. 60% udziałów. Wnioskodawca 29 marca 2011 r. zawarł umowę pożyczki ze Spółką, na podstawie której Spółka pożyczyła Wnioskodawcy środki pieniężne w określonej wysokości. Umowa pożyczki została zawarta w Polsce, a środki pieniężne zostały wypłacone Wnioskodawcy na jego rachunek bankowy w Polsce. Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy był zobowiązany do zapłaty odsetek od otrzymanej pożyczki na rzecz Spółki. Pożyczkodawca – Spółka była i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności spółki jest między innymi PKD 64.19.Z – pozostałe pośrednictwo finansowe, a zatem również udzielanie pożyczek, co zostało odzwierciedlone w umowie Spółki i Krajowym Rejestrze Sądowym.
W rezultacie udzielenie pożyczki pieniężnej przez Spółkę dla Wnioskodawcy stanowiło świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej Spółki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Jednocześnie z tytułu tejże umowy Spółka była zwolniona od podatku od towarów i usług zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie bowiem do art. 5 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega m.in. odpłatne świadczenie usług w Polsce, rozumiane jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Zgodnie z art. 720 Kodeksu cywilnego, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. Jednakże na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
Czy udzielona przez Spółkę pożyczka dla jej Udziałowca – Wspólnika powoduje obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych i czy zawarta umowa pożyczki podlega zgłoszeniu do urzędu skarbowego przez Pożyczkobiorcę...
Zdaniem Wnioskodawcy, czynność polegająca na zawarciu umowy pożyczki pomiędzy Spółką a Wnioskodawcą podlegała wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług, b) zwolniona z podatku od towarów i usług.
Jak wskazano w stanie faktycznym sprawy, udzielenie pożyczki pieniężnej przez Spółkę Wnioskodawcy stanowiło świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej Spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a jednocześnie z tytułu tejże umowy Spółka była zwolniona od podatku od towarów i usług zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu udzielenia pożyczki, to tym samym czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W konsekwencji Wnioskodawca nie miał obowiązku złożenia deklaracji PCC-3 oraz zgłoszenia do urzędu skarbowego faktu otrzymania pożyczki ani obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu otrzymanej pożyczki.
Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 101 z 2010 r., poz. 649, ze zm. – w brzmieniu obowiązującym na dzień 29 marca 2011 r.) zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1, w tym wymienione w pkt 1 lit. b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
Przepis art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi, iż czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 5, jeżeli ich przedmiotem są:
Jednakże na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
Ponadto zgodnie z definicją zawartą w art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych użyte w tej ustawie określenie „podatek od towarów i usług” oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu przytoczonej ustawy o podatku od towarów i usług lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2011 r. Wnioskodawca zawarł ze Spółką umowę pożyczki, na podstawie której Spółka pożyczyła Wnioskodawcy (Wspólnikowi – Udziałowcowi) środki pieniężne. W rezultacie udzielenie pożyczki pieniężnej przez Spółkę dla Wnioskodawcy stanowiło świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej Spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie z tytułu tejże umowy Spółka była zwolniona od podatku od towarów i usług zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z ustawy o podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że opisana we wniosku umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zawarcie przedmiotowej umowy nie spowodowało więc obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych oraz obowiązku złożenia deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru.
IPPB2/4514-329/15-4/MZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IBPB-2-1/4514-189/15/MD

References: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 720
 art. 43
 art. 2
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 1
 art. 2