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Timestamp: 2020-08-09 11:15:40+00:00

Document:
Resolución No Vinculante de DGT, 0574-04, 09-03-2004 | Iberley
Resolución No Vinculante de Dirección General de Tributos, 0574-04 de 09 de Marzo de 2004
Fecha: 09 de Marzo de 2004
Núm. Resolución: 0574-04
RDL 1175/1990 Regla 4ª, 3ª Instrucción. Grupo 833, 834 Sección Segunda. Grupo 943 Sección primera Tarifas.
1º.- ¿La adscripción a los epígrafes del Impuesto de Actividades Económicas para el ejercicio clínico de la medicina, odontología o veterinaria, faculta, desde el punto de vista fiscal, al que se adscribe a los mismos para realizar actividades de suministro, distribución o venta de los medicamentos o productos sanitarios que requieren prescripción facultativa?
2º.- Obligaciones de facturación.
El apartado 1 del articulo 107 de la Ley General Tributaria establece que los sujetos pasivos y demás obligados tributarios podrán formular a la Administración consultas debidamente documentadas respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda. El apartado 3 del mencionado precepto establece que podrán formular consultas debidamente documentadas los colegios profesionales, cámaras oficiales, organizaciones patronales, sindicatos, asociaciones de consumidores, asociaciones empresariales y organizaciones profesionales, así como las federaciones que agrupen a los organismos o entidades antes mencionados, cuando se refieran a cuestiones que afecten a la generalidad de sus miembros o asociados. De acuerdo con el citado precepto, la entidad consultante sólo está legitimada para formular consultas sobre aquellas materias que afecten a la generalidad de sus colegiados. Ello implica que la consulta debe versar sobre cuestiones que afecten a los colegiados como contribuyentes del impuesto y en relación con el objeto de la entidad.
Una vez realizadas las anteriores consideraciones se informa al consultante:
1º.- Que en al ámbito del Impuesto sobre Actividades Económicas:
1º) La Regla 4ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas ambas (Instrucción y Tarifas) por Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, establece en su apartado 1 que "Con carácter general, el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta exclusivamente para el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en las tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.
El apartado 4 de la citada Regla 4ª dispone que "El hecho de figurar inscrito en la Matrícula o de satisfacer el Impuesto sobre Actividades Económicas no legitima el ejercicio de una actividad si para ello se exige en las disposiciones vigentes el cumplimiento de otros requisitos.
2º) El Grupo 833 de la Sección Segunda de las Tarifas clasifica la actividad realizada por los profesionales "Estomatólogos" y el Grupo 834 clasifica la actividad realizada por los profesionales "Odontólogos".
Las actividades de prestación de servicios médicos de estomatología y odontología realizadas por una persona jurídica o entidad, deberán clasificarse en el Grupo 943 "Consultas y clínicas de estomatología" de la Sección primera, en aplicación de la Regla 3ª.3 de la Instrucción.
Dicha Regla 3ª.3 dispone que "Tienen la consideración de actividades profesionales las clasificadas en la Sección Segunda de las Tarifas, siempre que se ejerzan por personas físicas. Cuando una persona jurídica o una Entidad de las previstas en el artículo 33 de la Ley General Tributaria, ejerza una actividad clasificada en la Sección Segunda de las Tarifas, deberá matricularse y tributar por la actividad correlativa o análoga de la Sección Primera de aquellas."
3º) De lo hasta aquí expuesto resulta que el alta en las rúbricas de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas que clasifican las actividades de prestación de servicios de estomatología u odontología faculta, por lo que se refiere exclusivamente a dicho impuesto, a la realización de todas aquellas actividades que sean normales y habituales en el ámbito de su especialidad y que estén dirigidas a una correcta atención médica a los pacientes. Es decir, los titulares de tales actividades pueden aportar los materiales que incorporan a sus pacientes (prótesis, implantes, etc.) que sean inherentes imprescindibles y necesarios para la correcta prestación de los servicios médicos como un todo.
Sin embargo, los titulares de dichas actividades no pueden fabricar los referidos materiales que implantan a sus pacientes, ni venderlos a terceros al margen de la prestación de su servicio médico especializado.
4º) Finalmente, es preciso reiterar la absoluta desvinculación formal del Impuesto sobre Actividades Económicas respecto del régimen administrativo de las actividades que el mismo grava, por lo que el hecho de figurar inscrito en la Matrícula o de clasificarse en una rúbrica concreta de las tarifas no legitima el ejercicio de una actividad si para ello se exige en las disposiciones vigentes el cumplimiento de otros requisitos, según se dispone en la citada Regla 4ª.4 de la Instrucción. De esta forma, el Impuesto se limita a cumplir una función estrictamente tributaria, sin entrar en la exigencia de requisitos ajenos a dicho tributos.
2º.- En materia de facturación, La Disposición Adicional Séptima de la Ley 10/1985 establece en su apartado 1:
"Uno. Los empresarios y profesionales están obligados a expedir y entregar factura por las operaciones que realicen, en la forma y con los requisitos que se establezcan reglamentariamente."
El desarrollo reglamentario se ha efectuado a través del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, vigente hasta la entrada en vigor del Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. En la parte dispositiva se establece en el apartado 1 del artículo 2º la obligación de empresarios y profesionales de expedir y entregar factura por cada una de las operaciones que realicen y a conservar copia o matriz de la misma, incluso en los casos calificado como autoconsumos en el Impuesto sobre el Valor Añadido. Este deber incumbe a los empresarios o profesionales acogidos al régimen de estimación objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Esta materia queda regulada en la actualidad en el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido publicado en el BOE de 29 de noviembre de 2003 y con entrada en vigor a los 20 días de su publicación en el "Boletín Oficial del Estado". El artículo 1 del citado Reglamento establece la obligación de empresarios y profesionales de expedir y entregar factura u otros justificantes por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.
El artículo 2 del Reglamento establece que:
"1. De acuerdo con el artículo 164.uno.3º de la ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, los empresarios o profesionales están obligados a expedir factura y copia de ésta por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su actividad, incluidas las no sujetas y las sujetas pero exentas del impuesto, en los términos establecidos en este reglamento y sin más excepciones que las previstas en él. "
El artículo 3 del mismo cuerpo legal establece que:
"1. No existirá obligación de expedir factura, salvo en los supuestos contenidos en los apartados 2 y 3 del artículo 2º, por las operaciones siguientes:
a) Las operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido en virtud de lo establecido en el artículo 20 de su ley reguladora. No obstante, la expedición de factura será obligatoria en las operaciones exentas de este Impuesto de acuerdo con el artículo 20.uno.2º, 3º, 4º, 5º, 15º, 20º, 21º, 22º, 25º y 27 de la Ley del Impuesto.
(…..) "
Estableciendo el artículo 20.Uno.5º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido que están exentas de este Impuesto:
"5º. Las prestaciones de servicios realizadas en el ámbito de sus respectivas profesiones por estomatólogos, odontólogos, mecánicos dentistas y protésicos dentales, así como la entrega reparación y colocación de prótesis dentales y ortopedias maxilares realizadas por los mismos, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realicen dichas operaciones."
Asimismo, el artículo 26 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, regula las particularidades de las obligaciones de documentar las operaciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En su apartado 1 dicho precepto establece que:
"1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que obtengan rendimientos de actividades económicas estarán obligados a expedir factura y copia de ésta por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad en los términos previstos en este reglamento, cuando determinen dichos rendimientos por el régimen de estimación directa, con independencia del régimen a que estén acogidos a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
También estarán obligados a expedir factura y copia de esta los contribuyentes acogidos al régimen de estimación objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que determinen su rendimiento neto en función del volumen de ingresos."
En virtud de los citados preceptos los protésicos dentales quedan obligados a expedir y entregar factura en los términos establecidos por el Real Decreto 1496/2003, por las operaciones que realicen sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, estén o no exentas, y por las operaciones por las que obtengan rendimientos de actividades económicas en tanto que contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
La Disposición Adicional Primera del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación establece que: "Lo dispuesto en este reglamento debe entenderse sin perjuicio de cuantos otros deberes sean además exigidos en cuanto a la expedición y entrega de factura por parte de los empresarios y profesionales en el ámbito mercantil, del régimen de sus actividades profesionales o a efectos de la defensa de consumidores y usuarios".
Sentencia ADMINISTRATIVO Nº 134/2017, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 6, Rec 413/2016, 31-03-2017
Orden: Administrativo Fecha: 31/03/2017 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: De La Peña Elías, Francisco Num. Sentencia: 134/2017 Num. Recurso: 413/2016
Sentencia Administrativo Nº 137/2015, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 6, Rec 377/2013, 03-12-2015
Orden: Administrativo Fecha: 03/12/2015 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Santillan Pedrosa, Berta Maria Num. Sentencia: 137/2015 Num. Recurso: 377/2013
Los empresarios y profesionales están obligados a expedir factura y copia de ésta por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su actividad y a conservar copia de la misma. También deben expedir facturas ...
Resolución Vinculante de DGT, V0435-13, 14-02-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 14/02/2013 Núm. Resolución: V0435-13
Resolución Vinculante de DGT, V0761-06, 18-04-2006
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 18/04/2006 Núm. Resolución: V0761-06
Resolución No Vinculante de DGT, 0703-04, 23-03-2004
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 23/03/2004 Núm. Resolución: 0703-04

References: Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 33
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 2
 Real Decreto 
 artículo 1
 artículo 2
 artículo 164
 artículo 3
 artículo 2
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 26
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