Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0112-kdil1-2-4012-658-2018-2-dc
Timestamp: 2018-12-12 04:52:35+00:00

Document:
♦ › Projekt › 0112-KDIL1-2.4012.658.2018.2.DC
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Rewaloryzacja przestrzeni publicznej (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2018 r. (data wpływu 28 września 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2018 r., (data wpływu 27 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Rewaloryzacja przestrzeni publicznej (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 28 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Rewaloryzacja przestrzeni publicznej (...)”. Wniosek uzupełniono w dniu 27 listopada 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytania oraz o własne stanowisko.
Gmina złożyła w 2018 r. wniosek o dofinansowanie w ramach Działania 8.6. Inwestycje na rzecz rozwoju lokalnego, osi priorytetowej VIII Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 dotyczący realizacji projektu „Rewaloryzacja przestrzeni publicznej (...)” (dalej jako Projekt). Wniosek znajduje się w trakcie oceny. W wyniku realizacji tej operacji zagospodarowana zostanie przestrzeń publiczna przez wykonanie małej grillowni, chodnika, miejsca na ognisko, zostanie zamontowany plac zabaw, altana, ławki i kosze oraz zostanie wykonany podest sceniczny. Korzystanie z zagospodarowanej przestrzeni będzie nieodpłatne. Nie planuje się przekazania prawa własności wybudowanej infrastruktury. Zagospodarowana przestrzeń po zrealizowanej operacji będzie własnością Gminy i będzie przez nią zarządzana.
Wszystkie poniesione wydatki na inwestycję związane z realizacją przedsięwzięcia będą dokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Gminy. Wszystkie faktury zakupowe zapłaci Gmina.
Brak możliwości odzyskania podatku VAT wynika z faktu, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego tylko w sytuacji, w której towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. W tym przypadku sytuacja ta nie będzie miała miejsca, ponieważ Gmina nie będzie wykonywała czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca w zakresie przedmiotowego projektu, nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Obiekt będzie dostępny dla mieszkańców nieodpłatnie.
W uzupełnieniu z dnia 27 października 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 27 listopada 2018 r.).
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „Rewaloryzacja przestrzeni publicznej (...)” polegającym na zagospodarowaniu przestrzeni publicznej z udziałem środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu z dnia 27 listopada 2018 r.), przy realizacji projektu związanego z zagospodarowaniem przestrzeni publicznej Gmina nie może odliczyć podatku od faktur zakupu związanych z realizacją inwestycji. Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb zbiorowych wspólnoty, w szczególności zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie; gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994).
Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Gmina nie ma prawa odzyskania (odliczenia) podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na związane ze stworzeniem ogólnodostępnego placu zabaw z elementami siłowni zewnętrznej, ponieważ towary i usługi związane z tą budową nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast w myśl art. 86 ust 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Z treści wniosku wynika, że Gmina realizuje Projekt pn.: „Rewaloryzacja przestrzeni publicznej (...)”. Korzystanie z zagospodarowanej przestrzeni będzie nieodpłatne. Nie planuje się przekazania prawa własności wybudowanej infrastruktury. Zagospodarowana przestrzeń po zrealizowanej operacji będzie własnością Gminy i będzie przez nią zarządzana. Wszystkie poniesione wydatki na inwestycję związane z realizacją przedsięwzięcia będą dokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Gminy. Wszystkie faktury zakupowe zapłaci Gmina. W przypadku realizowanego Projektu Gmina nie będzie wykonywała czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Obiekt będzie dostępny dla mieszkańców nieodpłatnie. Realizując Projekt Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Bowiem w ramach realizowanego Projektu Gmina nie będzie dokonywać zakupu towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika VAT. Jak wynika z wniosku – w przypadku realizowanego Projektu Gmina nie będzie wykonywała czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Podsumowując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „Rewaloryzacja przestrzeni publicznej (...)” polegającym na zagospodarowaniu przestrzeni publicznej z udziałem środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.
0112-KDIL1-2.4012.658.2018.2.DC

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15