Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=129074-2009-05-14-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-ibpp1-443-165-09-as
Timestamp: 2020-02-19 01:15:10+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2009.05.14 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - IBPP1/443-165/09/AS
art. 116 pkt 9a ustawy o podatku od towarów i usług
IBPP1/443-165/09/AS
z 14 maja 2009 r.
Czy potrącane składki członkowskie można uznać za należności, o których mowa w art. 116 ust. 9a ustawy o VAT.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2009r. (data wpływu 16 lutego 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 maja 2009r. (data wpływu 11 maja 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania potrąconych składek członkowskich za rozliczenie wzajemne jako należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi w trybie art. 116 ust. 9a ustawy o VAT- jest nieprawidłowe.
W dniu 16 lutego 2009r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania potrąconych składek członkowskich za rozliczenie wzajemne jako należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi w trybie art. 116 ust. 9a ustawy o VAT.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 maja 2009r. (data wpływu 11 maja 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-165/09/AS z dnia 27 kwietnia 2009r.
Ustawa z 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie innych ustaw obowiązujące od 1 grudnia 2008r. wprowadziła art. 116 ust. 9a zapis „Przez należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia, jeżeli wynikają one z innych ustaw, rozporządzeń Rady UE lub tytułów wykonawczych (egzekucyjnych)”.
Wnioskodawca jako grupa producentów liści tytoniu i jako czynny płatnik podatku VAT nabywa liście tytoniu od rolników ryczałtowych i rolników zarejestrowanych jako płatnicy podatku VAT.
Za zakupione liście tytoniu zapłata zgodnie z art. 116 ust. 8 i 9 stanowi różnicę między kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi jako nabywcy tych produktów.
W przypadku Wnioskodawcy są to:
pobrane nawozy, środki chemiczne,
składka członkowska w wysokości 2% od dostarczonego surowca w cenach netto i od dopłat uzyskanych przez rolnika z Agencji Rynku Rolnego.
Składka członkowska wynika z ustaleń Statutu.
Do 30 listopada 2008r. od potrąconych składek członkowskich nie był naliczany podatek VAT do odliczenia, wystąpił tzw. „utracony VAT”.
Obowiązująca ustawa od 1-go grudnia 2008r. art. 116 ust. 9a pozwala na potrącenie składek członkowskich traktując je jako należności, o których mowa w ust. 8.
Z uzupełnienia wniosku wynika, że za zakupione od rolników liście tytoniu Wnioskodawca wystawia faktury VAT RR i faktury VAT.
Kwoty należności dla rolników wraz z kwotą zryczałtowanego podatku VAT Wnioskodawca przekazuje na ich rachunki bankowe w kwocie pomniejszonej o składki członkowskie, np.:
Fa VAT RR w kwocie netto 2.549,75 zł
6% podatku VAT	152,98 zł
wartość brutto	2 702,73 zł
składka członkowska 2%	51,00 zł
do zapłaty dla rolnika	2 651,73 zł
Do dnia 30 listopada 2008r. w świetle art. 116 ust. 8 i 9 ustawy o VAT, zapłata należności za produkty rolne na rachunek bankowy rolnika dotyczy tej części zapłaty, która stanowi różnicę między kwotą należności za dostarczone produkty rolne a kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi przez nabywcę tych produktów rolnych.
Składka członkowska nie była wymieniona jako należność.
Z powyższego przykładu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego nie wynosi 152,98 zł tylko 150,09, tj. pomniejszone o 2,89 zł (51x6%/106%). Kwota 2,89 zł stanowi „utracony VAT”. Nie jest to termin ustawowy lecz używany wśród plantatorów tytoniu.
Składka członkowska, jaka wynika z potrącenia z należności przysługującej rolnikowi na rzecz Wnioskodawcy wynika:
ze Statutu Wnioskodawcy
paragraf 12: „Członek zwyczajny Związku ma obowiązek (…) pkt c: uiszczać opłaty plantatorskie, jak również inne opłaty, których wysokość ustala Okręgowy Zjazd Delegatów”
z umowy członkowstwa
Zgodnie z punktem 6 umowy członkowskiej, członek – producent zobowiązany jest do uiszczenia opłaty plantatorskiej – składki w wysokości ustalonej przez Zjazd Delegatów.Obradujący Zjazd Delegatów w dniu xxx upoważnia Zarząd Okręgowy Związku do potrącania składki plantatorskiej w wysokości 2% od wszelkich należności, jakie członek Grupy otrzymuje za sprzedane liście tytoniu.
Składka członkowska stanowi przymusowe potrącenie z należności przysługującej rolnikowi od Wnioskodawcy. Jest to warunek przynależności do Związku. Z tych środków zgodnie ze Statutem pokrywane są wszelkie wydatki dotyczące funkcjonowania Wnioskodawcy.
Uiszczanie składek członkowskich przez plantatorów liści tytoniu – członków grupy nie mieści się w katalogu czynności wymienionych w art. 5 ustawy o VAT, nie jest towarem ani usługą, o której mowa w art. 7 i 8 ustawy o VAT. Wobec tego składki członkowskie nie są obrotem w rozumieniu art. 29 ustawy o VAT i tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 6 maja 2009r.):
Czy zgodnie z art. 116 ust. 9a ustawy o podatku VAT, potrącanie składek członkowskich można uznać za rozliczenia wzajemne jako należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi i odliczać (w pełnej wysokości) naliczony podatek VAT od podatku należnego...
Zdaniem Wnioskodawcy (własne stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 6 maja 2009r.), obowiązująca składka członkowska stanowi tytuł wykonawczy Statutu Związku, co stanowi „należność”.
Związek działa jako rolnicze zrzeszenie branżowe na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 października 1982r. o społeczno-zawodowych organizacjach rolników (Dz.U. Nr 32, poz. 217) i równocześnie realizuje swoje cele w oparciu o ustawę z dnia 15 września 2000r. o grupach producentów rolnych i ich związkach.
Według znowelizowanej od 1 grudnia 2008r. art. 116 ust. 9a ustawy o VAT, przez należność za towary i usługi dostarczone rolnikowi, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia, jeżeli wynikają z innych ustaw, rozporządzeń, tytułów wykonawczych, do których Wnioskodawca zaliczyłby składkę członkowską.
Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.
Zgodnie z art. 116 ust. 6 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r.), zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:
Zgodnie natomiast z art. 116 ust. 9a ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2009r.), przez należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w ust. 8, rozumie się również potrącenia, jeżeli wynikają z innych ustaw, rozporządzeń Rady UE lub tytułów wykonawczych (egzekucyjnych).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą interpretacji cytowanego wyżej przepisu art. 116 ust. 9a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r., a dokładnie tego, czy potrącane składki członkowskie stanowią należności za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu
Ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż Wnioskodawca jako grupa producentów liści tytoniu i jako czynny płatnik podatku VAT nabywa liście tytoniu od rolników ryczałtowych i rolników zarejestrowanych jako płatnicy podatku VAT.
Za zakupione liście tytoniu zapłata zgodnie z art. 116 pkt 8 i 9 stanowi różnicę między kwotą należności za towary i usługi dostarczone rolnikowi jako nabywcy tych produktów.
Za zakupione od rolników liście tytoniu Wnioskodawca wystawia faktury VAT RR i faktury VAT.
Uiszczanie składek członkowskich przez plantatorów liści tytoniu – członków grupy nie mieści się w katalogu czynności wymienionych w art. 5 ustawy o VAT, nie jest towarem ani usługą, o której mowa w art. 7 i 8 ustawy o VAT.
Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do powołanych wyżej przepisów prawa stwierdzić należy, iż składki członkowskie nie są należnościami za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w art. 116 pkt 9a ustawy o VAT. Przepis ten stanowi bowiem o potrąceniach, które wynikają z innych ustaw, rozporządzeń Rady UE lub tytułów wykonawczych (egzekucyjnych). Wnioskodawca twierdzi, iż składka członkowska stanowi tytuł wykonawczy Statutu Związku. Stanowisko to jest jednak nieprawidłowe. Składka członkowska wynika ze Statutu Wnioskodawcy i umowy członkowstwa, ale dopóki nie jest ewentualnie ściągana w trybie egzekucyjnym, nie można uznać, iż wynika z tytułów wykonawczych (egzekucyjnych), o których mowa w art. 116 ust. 9a ustawy o VAT. Składka ta nie wynika również z innych ustaw ani z rozporządzeń Rady UE.
Natomiast wskazana przez Wnioskodawcę ustawa z dnia 8 października 1982r. o społeczno-zawodowych organizacjach rolników (Dz.U. Nr 32, poz. 217 ze zm.) stanowi, iż statut powinien określać sposób ustanowienia składek członkowskich. Zwrócić jednak należy uwagę, iż składki członkowskie nie wynikają z tej ustawy tylko ze statutu Wnioskodawcy.
W związku z powyższym składki członkowskie nie są należnościami za towary i usługi dostarczane rolnikowi ryczałtowemu, o których mowa w art. 116 ust. 8 tej ustawy, w rozumieniu art. 116 ust. 9a ustawy o VAT. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, że składka członkowska stanowi tytuł wykonawczy Statutu Związku, a tym samym „należność”, należało uznać za nieprawidłowe.
A zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego obejmuje jedynie te należności, co do których spełniono warunki wynikające z przepisów art. 116 ust. 6 – 9a ustawy o VAT.
Zauważyć należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest kwestia zasadności opodatkowania (lub braku opodatkowania) składki członkowskiej.
Ponadto tut. organ nie jest uprawniony do weryfikowania dokonanych przez Wnioskodawcę w uzupełnieniu stanu faktycznego wyliczeń dotyczących kwoty „utraconego VAT-u”.

References: art. 116
 art. 116
 art. 14
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 5
 art. 7
 art. 29
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 86
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 5
 art. 7
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 116
 art. 116