Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-komandytowo-akcyjna/ippb1-415-294-12-2-if
Timestamp: 2020-08-03 11:44:08+00:00

Document:
♦ › Spółka komandytowo-akcyjna › IPPB1/415-294/12-2/IF
Przychód akcjonariusza z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej, który to spółka osiąga jako przychód z działalności staje się jego przychodem należnym z datą podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie spółki komandytowo-akcyjnej o wypłacie dywidendy albo – jeżeli określony został dzień dywidendy – w tym dniu, przychód akcjonariusza z tytułu udziału w zysku takiej spółki staje się jego przychodem należnym, podlegającym opodatkowaniu z tą datą.Od przychodu tego należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy, stosownie do art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za miesiąc, w którym go uzyskano.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 19.03.2012 r. (data wpływu 22.03.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia momentu i źródła przychodu z tytułu posiadania akcji w spółce komandytowo-akcyjnej - jest nieprawidłowe.
W dniu 22.03.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia momentu i źródła przychodu z tytułu posiadania akcji w spółce komandytowo-akcyjnej.
Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca będący osobą fizyczną zamierza uzyskać status akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA). Wnioskodawca będzie posiadał akcje imienne lub na okaziciela. Posiadając status akcjonariusza SKA Wnioskodawca będzie miał prawo do udziału w zyskach, pod warunkiem podjęcia uchwały walnego zgromadzenia o podziale wypłacie zysku (dalej: Wypłata z zysku). Zgodnie z przepisami prawa handlowego w każdym roku będzie podejmowana uchwała o podziale zysku lub jego przesunięciu na kapitał zapasowy.
Głównym przedmiotem działalności gospodarczej SKA będzie działalność w zakresie:
obrotu instrumentami finansowymi / papierami wartościowymi figurująca w grupowaniu PKD 64.99.Z – pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,
wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 69.20.Z),
Jednocześnie SKA w ramach prowadzonej działalności może również prowadzić działalność produkcyjną i usługową.
Czy przychody Wnioskodawcy osiągane z tytułu posiadania statusu akcjonariusza w spółce komandytowo-akcyjnej należy klasyfikować jako przychody uzyskiwane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej wskazane w art. 14 ust. 1i ustawy o PIT...
Czy na Wnioskodawcy jako akcjonariuszu spółki komandytowo-akcyjnej obowiązek zapłaty podatku / zaliczki na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży jedynie w przypadku osiągnięcia przychodu należnego ze spółki komandytowo-akcyjnej to jest w momencie dokonania na rzecz akcjonariusza wypłaty z zysku na podstawie uchwały o podziale zysku...
Zdaniem Wnioskodawcy przychód akcjonariusz z udziału w spółce komandytowo -akcyjnej stanowi przychód z działalności gospodarczej o którym mowa w art. 14 ust. 1i ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 125 Kodeksu Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. i1037, ze zm. dalej: KSH), spółka komandytowo-akcyjna jest spółką osobową, której celem jest prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia wobec wierzycieli, a co najmniej jeden jest akcjonariuszem.
Spółka komandytowo-akcyjna jako spółka osobowa prawa handlowego posiada następujące cechy:
jej funkcjonowanie częściowo regulowane jest przez przepisy o spółce jawnej oraz częściowo przez przepisy o spółce akcyjnej,
w spółce istnieją dwa rodzaje wspólników: komplementariusze i akcjonariusze.
Zgodnie zaś z art. 147 § 1 KSH komplementariusz i akcjonariusz uczestniczą co do zasady w zysku spółki proporcjonalnie do wkładów wniesionych do spółki.
Spółka komandytowo-akcyjna prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r., Nr 220 poz. 1447 tj., ze zm.) jako zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
Biorąc pod uwagę powyższe nie ulega wątpliwości, że spółka komandytowo-akcyjna prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT.
Jednocześnie, zgodnie z art. 1 ustawy o PIT podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych są osoby fizyczne. W konsekwencji, spółki osobowe, w tym spółka komandytowo-akcyjna, nie są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o PIT jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, (określone na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o PIT) uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza). Szczególnego podkreślenia wymaga fakt, że ustawodawca w sposób konsekwentny i całkowicie jednoznaczny odnosi się w powyższych przepisach do „przychodu z udziału w spółce”, a nie do przychodów spółki, której wspólnikiem jest podatnik.
Natomiast, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej. Co do zasady w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o PIT analogiczna zasada ma zastosowanie w stosunku do: rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, strat i ulg podatkowych.
Należy zauważyć, że ustawa o PIT nie zawiera definicji pojęcia „przychód z udziału w spółce”.
Ustawa o PIT definiuje jedynie pojęcie „przychodu”. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT za przychody uważa się „otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń”, W przypadku przychodów z działalności gospodarczej ustawa o PIT w art. 14 ust. 1 doprecyzowuje ogólną definicję przychodów wskazując, że za „przychody” uważa się również przychody należne nawet jeśli nie zostały jeszcze otrzymane.
W kolejnych ustępach art. 14 ustawy o PIT dokonywana jest dalsza klasyfikacja przychodów z działalności gospodarczej, w szczególności ustawodawca odnosi się:
w art. 14 ust. 1c do przychodów ze sprzedaży rzeczy, praw majątkowych oraz świadczenia usług,
w art. 14 ust. le świadczenia usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych,
w art. 14 ust. 1h do dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
w art. 14 ust. li do pozostałych przychodów nie objętych przez wskazane wcześniej przepisy.
W ocenie Wnioskodawcy „przychody z udziału w spółce” pomimo, iż stanowi przychód z działalności gospodarczej nie może być zakwalifikowany do jednego z rodzajów przychodów zgodnie z art. 14 ust. 1c, le i ust. lh ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę fakt, że ustawa o PIT nie zrównuje „przychodów z udziału w spółce” z jednym z rodzajów przychodów wskazanych w art. 14 ust. 1c, 1e, 1h ustawy o PIT, żaden z tych przepisów nie będzie mieć zastosowania w stosunku do przychodu uzyskiwanego przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej. W szczególności, przemawiają za tym cechy przychodu z udziału w SKA ustalone na podstawie przepisów KSH.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zastosowanie przepisów KSH w celu prawidłowej wykładni pojęcia „przychodu z udziału w spółce” nie może być traktowane jako modyfikacja przepisów ustawy PIT w zakresie obowiązku podatkowego, gdyż ustawa ta nie zawiera definicji tego pojęcia.
Zgodnie z art. 147 § 1 KSH zarówno komplementariusz jak i akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do wkładów wniesionych do spółki. Odrębnie zostało jednak uregulowane prawo tych dwóch kategorii wspólników do wypłaty z zysku.
Komplementariusz w myśl art. 52 § 1 KSH w związku z art. 126 § 1 pkt 1 KSH może żądać podziału i wypłaty z zysku na koniec każdego roku obrotowego. Akcjonariusz zgodnie zaś z art. 347 § 1 KSH w związku z art. 126 § 1 KSH ma prawo do udziału w zysku, który został wykazany w sprawozdaniu finansowym, zbadanym przez biegłego rewidenta, i przeznaczonym przez walne zgromadzenie do wypłaty akcjonariuszom.
Oznacza to, że dopóki nie zapadnie odpowiednia uchwała o podziale zysku, przewidująca wypłatę zysku do wspólników, akcjonariusz nie może żądać wypłaty z zysku. Dodatkowo zgodnie z art. 146 § 2 pkt 2 KSH uchwała o podziale zysku wymaga zgody wszystkich komplementariuszy.
Jednocześnie, co ważniejsze zgodnie z art. 348 § 2 KSH w związku z art. 126 § 1 pkt 1 KSH, uprawnionym do wypłaty z zysku jest tylko ten akcjonariusz, któremu prawo do akcji przysługiwało w dniu podjęcia uchwały o podziale zysku.
Akcjonariuszowi w spółce komandytowo-akcyjnej prawo do wypłaty z zysku przysługuje tylko w sytuacji w której posiada on prawo do akcji w dniu podjęcia uchwały o podziale zysku. Oznacza to, że samo posiadanie statusu akcjonariusza nawet przez 11 miesięcy w ciągu roku nie jest równoznaczne z posiadaniem prawa do wypłaty z zysku ponieważ decydujące znaczenie ma posiadanie takiego statusu na dzień podjęcia uchwały o podziale zysku. Należy więc zauważyć, że prawo do zysku z akcji związane jest z akcjami, a nie z akcjonariuszami.
Akcjonariuszowi prawa do żądania od spółki wypłaty części zysku przysługuje po spełnieniu przesłanek wskazanych w KSH. Przesłankami do posiadania przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej prawa do udziału w zysku są:
W konsekwencji, dopiero w momencie, w którym wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione akcjonariusz ma prawo do żądania wypłaty z zysku.
W świetle powyższego, otrzymanie przez akcjonariusza wypłaty z zysku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej o którym mowa w art. 14 ust. 1c, le, lh ustawy o PIT (w szczególności nie stanowi dostawy/ zbycia towarów, praw majątkowych ani świadczenia usługi).
W ocenie Wnioskodawcy, wypłata z zysku stanowi przychód z działalności gospodarczej jednakże biorąc pod uwagę przepisy KSH dotyczące przychodów z udziału w spółce należy uznać, że jest to przychód określony w art. 14 ust. li ustawy o PIT. Zgodnie z powyższym przepisem w przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej innego niż przychodu: ze zbycia rzeczy, z tytułu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi w całości lub części, z tytułu dostawy energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że uzyskane przez spółkę osobową przychody i koszty uzyskania przychodu podlegają rozliczeniu przez jej wspólników proporcjonalnie do ich udziałów w spółce. Dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej stanowi dla Wnioskodawcy dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. li ustawy o PIT, powstający w momencie dokonania na rzecz akcjonariuszy wypłaty z zysku, podlegający opodatkowaniu według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT, natomiast w sytuacji spełnienia przez podatnika warunków określonych w art. 9a ustawy o PIT, może być opodatkowany zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o PIT podatkiem liniowym - 19%.
Wnioskodawca na potwierdzenie swojego stanowiska powołuje następujące wyroki:
Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: NSA) w Warszawie z 19 grudnia 2011 r., sygn. II FSK 902/10,
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej: WSA) w Warszawie z 30 sierpnia 2011 r., sygn. III SA/Wa 2470/10,
WSA w Poznaniu z 19 sierpnia 2011 r., sygn. I SA/Po 932/10,
WSA w Warszawie z 27 lipca 2011 r., sygn. III SA/Wa 3079/10,
WSA w Krakowie z 19 lipca 2011 r., sygn. I SA/Kr 829/11,
WSA w Warszawie z 20 czerwca 2011 r., sygn. III SA/Wa 2381/10,
WSA w Warszawie z 15 czerwca 2011 r., sygn. III SA/Wa 2682/10,
WSA w Warszawie z 15 czerwca 2011 r., sygn. III SAlWa 2683/10,
NSA z 5 maja 2011 r., sygn. II FSK 2148/09,
NSA z 5 maja 2011 r., sygn. II FSK 2126/09,
WSA w Krakowie z 22 października 2010 r., sygn. I SA/Kr 1375/10,
WSA w Krakowie z 22 września 2010 r., sygn. I SA/Kr 1738/09.
Ponadto, powyższe stanowisko znajduje również oparcie w interpretacjach:
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 28 grudnia 2011 n., nr IPTPB2/415-577/11-4/AKr, Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 19 grudnia 2011 r., nr IPTPB2/415-574/11-3/AKr, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 listopada 2011 r., nr IBPBI/1/415-920/11/AP, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 stycznia 2011 r., nr ILPBI/415-1141/10-4/AO.
Zdaniem Wnioskodawcy na akcjonariuszu spółki komandytowo-akcyjnej obowiązek zapłaty podatku i zaliczki na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży jedynie w przypadku osiągnięcia przychodu ze spółki komandytowo-akcyjnej zgodnie z art. 14 ust. li ustawy o PIT, to jest w momencie dokonania na rzecz akcjonariusza wypłaty z zysku na podstawie uchwały o podziale zysku.
Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej (art. 14 ustawy o PIT) zobowiązani są do wpłacania bez wezwania w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy. Zgodnie zaś z art. 44 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT podatnicy prowadzący działalność gospodarczą zobowiązani są do uiszczania zaliczek na podatek dochodowy co miesiąc, począwszy od miesiąca, w którym dochód ten przekroczy kwotę powodującą powstanie obowiązku zapłaty podatku.
Należy zauważyć, że w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej. Co do zasady w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o PIT analogiczna zasada ma zastosowanie w stosunku do; rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, strat i ulg podatkowych.
Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o PIT jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, (określone na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o PIT), uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza). Szczególnego podkreślenia wymaga fakt, że ustawodawca w sposób konsekwentny i całkowicie jednoznaczny odnosi się w powyższych przepisach do „przychodu z udziału w spółce”, a nie do przychodów spółki, której wspólnikiem jest podatnik.
Należy jednak zauważyć, że ustawa o PIT nie zawiera definicji pojęcia „przychód z udziału w spółce. Ustawa o PIT definiuje jedynie pojęcie „przychodu”. Zgodnie z art. 11 ust 1 ustawy o PIT za przychody uważa się „otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń”.
W przypadku przychodów z działalności gospodarczej ustawa o PIT w art. 14 ust. 1 doprecyzowuje ogólną definicję przychodów wskazując, że za „przychody” uważa się również przychody należne nawet jeśli nie zostały jeszcze otrzymane. Jednocześnie, w dalszej części art. 14 ustawy o PIT w ust. 1c, le i ust. 1h ustawodawca doprecyzowuje, które przychody należy rozpatrywać zgodnie z regułą ogólną zawartą w art. 14 ust. 1 ustawy, natomiast w art. 14 ust. 1i ustawodawca odnosi się do sytuacji, w której żaden z wymienionych powyżej ustępów nie ma zastosowania.
W ocenie Wnioskodawcy „przychody z udziału w spółce” pomimo, iż stanowi przychód z działalności gospodarczej nie może być zakwalifikowany do jednego z podstawowych rodzajów przychodów zgodnie z art. 14 ust. 1c, le i ust. lh ustawy o PIT. Przemawia za tym w szczególności charakter tego przychodu wynikający z odpowiednich postanowień KSH.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zastosowanie przepisów KSH w celu prawidłowej wykładni pojęcia „przychodu z udziału w spółce” nie może być traktowane jako modyfikacja przepisów ustawy o PIT w zakresie obowiązku podatkowego, gdyż ustawa ta nie zawiera definicji tego pojęcia. Zgodnie z art. 147 § 1 KSH zarówno komplementariusz jak i akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do wkładów wniesionych do spółki. Odrębnie zostało jednak uregulowane prawo tych dwóch kategorii wspólników do wypłaty z zysku.
Komplementariusz w myśl art. 52 § 1 KSH w związku z art. 126 § 1 pkt 1 KSH może żądać podziału i wypłaty z zysku na koniec każdego roku obrotowego. Akcjonariusz zgodnie zaś z art. 347 § 1 KSH w związku z art. 126 § 1 KSH ma prawo do udziału w zysku, który został wykazany w sprawozdaniu finansowym, zbadanym przez biegłego rewidenta, i przeznaczonym przez walne zgromadzenie do wypłaty akcjonariuszom. Oznacza to, że dopóki nie zapadnie odpowiednia uchwała o podziale zysku, przewidująca wypłatę zysku do wspólników, akcjonariusz nie może żądać wypłaty z zysku. Dodatkowo zgodnie z art. 146 § 2 pkt 2 KSH uchwała o podziale zysku wymaga zgody wszystkich komplementariuszy. Jednocześnie, co ważniejsze zgodnie z art. 348 § 2 KSH w związku z art. 126 § 1 pkt 1 KSH, uprawnionym do wypłaty z zysku jest tylko ten akcjonariusz, któremu prawo do akcji przysługiwało w dniu podjęcia uchwały o podziale zysku.
Akcjonariuszowi w spółce komandytowo-akcyjnej prawo do wypłaty z zysku przysługuje tylko w sytuacji w której posiada on prawo do akcji w dniu podjęcia uchwały o podziale zysku. Oznacza to, że samo posiadanie statusu akcjonariusza nawet przez 11 miesięcy w ciągu roku nie jest równoznaczne z posiadaniem prawa do wypłaty z zysku ponieważ decydujące znaczenie ma posiadanie takiego statusu na dzień podjęcia uchwały o podziale zysku. Należy więc zauważyć, że prawo do zysku z akcji związane jest z akcjami, a nie z akcjonariuszami. W konsekwencji, nie ma podstaw do obciążania akcjonariusza obowiązkiem zapłaty zaliczek co miesiąc ponieważ sam fakt bycia akcjonariuszem nie warunkuje prawa do uzyskania wypłaty z zysku.
podział zysku przez walne zgromadzenie, za zgodą wszystkich komplementariuszy za rok obrotowy
w części przypadającej akcjonariuszom.
Tym samym, przychód z udziału w spółce° nie stanowi dla akcjonariusza przychodu o którym mowa w art. 14 ust. 1c, le, lh (przychodu ze sprzedaży rzeczy, praw majątkowych oraz świadczenia usług, świadczenia usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych, dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego) tylko przychód „pozostały”, który zgodnie z art. 14 ust. 1i ustawy o PIT powstaje w dacie „otrzymania zapłaty”.
Jednocześnie w stosunku do akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej, nie jest możliwe zastosowanie art. 24 ustawy o PIT w zakresie ustalenia przychodu podlegającego opodatkowaniu w oparciu o księgi rachunkowe spółki komandytowo-akcyjnej. Należy również zwrócić uwagę, że art. 24 ust. 1 ustawy o PIT odnosi się do zasad ustalania wysokości dochodu przez podatników prowadzących księgi rachunkowe. Natomiast w sytuacji będącej przedmiotem analizy księgi rachunkowe prowadzi spółka komandytowo-akcyjna a nie akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej nie jest zobowiązany jest do wpłacania w trakcie roku zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Nie sposób bowiem uznać, że przychód należny powstaje u niego na bieżąco.
Przychodem należnym z udziału w spółce dla akcjonariusza jest jedynie wypłata z zysku. W ocenie Wnioskodawcy stanowi on przychód z działalności gospodarczej należny jednak w momencie jego faktycznego otrzymania. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. li ustawy o PIT za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej (z wyjątkiem przychodów; ze zbycia rzeczy, z tytułu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi w całości lub części, z tytułu dostawy energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego) uważa się dzień dokonania zapłaty.
Z uwagi na powyższe konieczne jest zastosowanie ogólnej reguły z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT zgodnie z którą dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Przy czym za przychód należy uznać w tym przypadku przychód należny na podstawie wyżej wskazanej uchwały.
Przechodząc na grunt rozwiązań technicznych należy wskazać, że akcjonariusz powinien uiścić zaliczkę na podatek dochodowy za miesiąc, w którym osiągnie przychód ze spółki komandytowo- akcyjnej, który w tym przypadku korespondował będzie z momentem dokonania wypłaty z zysku. Taka interpretacja znajduje oparcie również w samym brzmieniu art. 44 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT zgodnie z którym obowiązek wpłacania zaliczki powstaje dopiero z miesiącem, w którym dochód podatnika przekroczył kwotę powodującą obowiązek zapłaty podatku.
Oznacza to, że w sytuacji, w której uchwała o podziale zysku, przewidująca wypłatę zysku wspólnikom nie zostanie podjęta, akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej nie osiągnie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, przychód należny nie powstanie w sytuacji gdy zostanie podjęta uchwała o przesunięciu zysku na kapitał zapasowy. Ponieważ przychód należny nie powstanie akcjonariusz nie będzie zobowiązany do zapłaty zaliczki na podatek dochodowy / wykazania dochodu związanego z udziału w spółce komandytowo-akcyjnej w zeznaniu rocznym.
Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje oparcie w wyrokach między innymi w następujących wyrokach:
WSA w Warszawie z 15 czerwca 2011 r., sygn. III SA/Wa 2682/101,
WSA w Warszawie z 15 czerwca 2011 r., sygn. III SA/Wa 2683/10,
Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów – pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „przychód należny”. W ślad zatem za orzecznictwem sądów administracyjnych sięgnąć należy do znaczenia tego określenia na gruncie wykładni językowej, a także na gruncie przepisów prawa cywilnego, a w szczególności przepisów Kodeksu spółek handlowych, które kształtują relacje akcjonariusza ze spółką komandytowo-akcyjną, w zakresie jego prawa do udziału w zyskach.
Zgodnie zaś z art. 347 § 1 Ksh, w związku z art. 126 § 1 pkt 2 Ksh, akcjonariusze mają prawo do udziału w zysku wykazanym w sprawozdaniu finansowym, zbadanym przez biegłego rewidenta, który został przeznaczony przez walne zgromadzenie do wypłaty akcjonariuszom, przy czym zgodnie z art. 348 § 2 Ksh uprawnionymi do dywidendy za dany rok podatkowy są na mocy wyżej wskazanych przepisów akcjonariusze, którym przysługiwało prawo do akcji w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku lub akcjonariusze którym przysługiwały akcje na dzień dywidendy. Zatem z datą podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie spółki komandytowo-akcyjnej o wypłacie dywidendy albo – jeżeli określony został dzień dywidendy – w tym dniu, przychód akcjonariusza z tytułu udziału w zysku takiej spółki staje się jego przychodem należnym, podlegającym z tą datą – stosownie do art. 5b ust. 2 i art. 8 updof - połączeniu z pozostałymi przychodami, o których mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 updof.
Kwota przyznanej przez walne zgromadzenie SKA akcjonariuszowi (osobie fizycznej, osobie prawnej) dywidendy, na podstawie uchwały o podziale zysku tej spółki, stanowi przychód z działalności gospodarczej, od którego należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy, stosownie do art. 44 ust. 1 pkt 1 updof za miesiąc, w którym go uzyskano. Jeżeli podatnik oprócz ww. przychodu uzyskuje także inne przychody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, przyznana dywidenda zwiększać zatem będzie wysokość należnej zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w którym podjęta została uchwała o wypłacie dywidendy akcjonariuszom spółki komandytowo-akcyjnej (albo w którym został określony „dzień dywidendy”).
Reasumując stwierdzić należy, iż przychód akcjonariusza z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej, który to spółka osiąga jako przychód z działalności staje się jego przychodem należnym z datą podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie spółki komandytowo-akcyjnej o wypłacie dywidendy albo – jeżeli określony został dzień dywidendy – w tym dniu, przychód akcjonariusza z tytułu udziału w zysku takiej spółki staje się jego przychodem należnym, podlegającym opodatkowaniu z tą datą. Od przychodu tego należy odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy, stosownie do art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za miesiąc, w którym go uzyskano.
IPPB1/415-294/12-2/IF
IPPB1/415-168/12-3/ES | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-574/11-3/AKr | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-577/11-4/AKr | Interpretacja indywidualna

References: art. 44
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 125
 art. 147
 art. 2
 art. 1
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 8
 art. 8
 art. 11
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 147
 art. 52
 art. 126
 art. 347
 art. 126
 art. 146
 art. 348
 art. 126
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 27
 art. 9
 art. 30
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 14
 art. 44
 art. 44
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 11
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 147
 art. 52
 art. 126
 art. 347
 art. 126
 art. 146
 art. 348
 art. 126
 art. 14
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 14
 art. 9
 art. 44
 art. 9
 art. 30
 art. 14
 art. 10
 art. 347
 art. 126
 art. 348
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 44
 art. 44