Source: https://es.scribd.com/doc/88567503/Informe-de-Pasantia-Laboral-2
Timestamp: 2016-05-27 11:39:57+00:00

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ELABORACION DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL PROCESO DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA), DEL AREA DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INVERSIONES 105 C.A (HOTEL RASIL), PUERTO ORDAZ – EDO. BOLIVAR.
AUTORA: ALVARADO, CARMEN CI. Nº: 17.040.675 TUTOR ACADÉMICO: BERBESI, JESÚS TUTOR INDUSTRIAL: SOTO, ADRIANA
iii UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO VICE-RECTORADO ACADEMICO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS
Informe de Pasantía Laboral presentado como requisito parcial para optar al título de Licenciada en Administración de Empresas
A Dios Todopoderoso, por permitirme llegar a esta etapa tan importante de mi vida y darme fuerzas para seguir alcanzando todo el éxito, tanto en mi vida personal como profesional. A mi abuelo, aunque se encuentre en el cielo descansando en paz con el señor, su alma siempre estuvo y estará acompañándome y guiándome por el buen camino. De igual manera a mi tío, siempre apoyándome y ayudándome, para realizar este logro. A mis padres, que de manera incondicional me han ayudado y apoyado durante toda mi vida. Gracias a los dos con su dedicación, esfuerzos, me hacen una mujer luchadora, emprendedora e inalcanzable en la realización de mis sueños. Se les quiere mucho. A mi abuela, quien con su amor, siempre guiándome por el buen camino, queriendo un buen futuro y mucho éxito en mi vida. A mi hermana, por apoyarme y estar en todo momento, y porque siempre nos mantengamos unidas como hermanas, y que este logro la motive a superarse y a seguir adelante, para que luche por lo que quiere. Te quiero mucho. A mis tías (Herminia y Maritza), siempre con su ayuda y apoyo constante, que me han brindado en toda mi vida. A mis amigos que estuvieron apoyando en todo momento de mi carrera y de mi iv
Este trabajo es el resultado del apoyo y la confianza de muchas personas y aunque no puedo nombrarlos a todos quiero expresarles mis más sinceros agradecimientos. Al personal de administración y recepción que labora en el Hotel Rasil Puerto Ordaz. AGRADECIMIENTOS
A DIOS. por acompañarme y cuidarme en cada momento de mi vida y sobre todo por darme el valor de seguir adelante con éxito y mucha Fe. A mi familia. por la mayor paciencia que me mantuvo y por haberme brindado su ayuda y apoyo de llevar a cabo este trabajo. por toda su confianza y por brindarme todo su apoyo y colaboración para poder hoy en día culminar con éxito esta meta tan anhelada. por facilitarnos en todo momento la orientación necesaria para culminar con éxito esta investigación.
. metodológico e Industrial. símbolo en fuerza de impulso para nuestra superación. que con su colaboración y apoyo. A los profesores y tutores académico. hicieron posible de una u otra manera la realización de este informe A mi compañera de trabajo Dayana.v vida los quiero y siempre estarán presentes en mi corazón.
vi Gracias…
INTRODUCCIÓN DEDICATORIA AGRADECIMIENTOS CAPITULOS INDICE GENERAL LISTA DE CUADROS LISTA DE GRAFICOS I EL PROBLEMA RESUMEN Descripción del ámbito organizacional Planteamiento del problema Formulación del problema Objetivos de la investigación Objetivo general Objetivos específicos Producto esperado Importancia del estudio Identificación del beneficio II REVISIÓN BIBLIOGRÁFICA 11 13 13 14 16 16 17 18 18 19 19 20 vii iv v vi viii ix x 3 5 7 8 8 9 9 9
Antecedentes Fundamentos teóricos Proceso Administrativo El control
Impuestos Sistema tributario venezolano Contribuyentes Contribuyentes especiales Sistema de Contribuyentes Especiales Impuesto al Valor Agregado Retención Agentes de Retención
.vii INDICE GENERAL 1 Pp.
viii Agentes de retención del IVA Operaciones sujetas a la retención del IVA Comportamiento organizacional Procedimientos Manual de procedimiento Fundamentos Legales Definición de términos básicos III REVISIÓN METODOLÓGICA Sujetos participantes Técnicas e Instrumentos de recolección de datos Análisis de los datos IV V PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS PRESENTACIÓN DE LA PROPUESTA 28 28 30 31 41 52 54 20 21 21 21 24 25 27
VI CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES REFERENCIAS
ANEXOS A B C Organigrama Estructural de Inversiones 105 C.A (Hotel Rasil) Encuesta aplicada al personal del Área de Contabilidad Plan de Trabajo de Pasantía Laboral LISTA DE CUADROS 58 60 64
Porcentaje de Retención de IVA. Desarrollo del Manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA.ix
Retención del IVA. Contribuyentes. Declaración de las Retenciones de IVA.
. Archivo TXT.
Desarrollo del Manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA.A (Hotel Rasil) VICE-RECTORADO ACADÉMICO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
ELABORACIÓN DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL PROCESO DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA). Contribuyentes. Declaración de las Retenciones de IVA.x UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO Pp GRÁFICO
Retención del IVA. DEL ÁREA DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INVERSIONES 105 C. Organigrama Estructural de Inversiones 105 C. Archivo TXT. Porcentaje de Retención de IVA.A x
El sustento teórico estuvo basado primordialmente en el Sistema Tributario venezolano.
Autora: Carmen Alvarado Año: 2009
RESUMEN El presente Informe de Pasantía Laboral. Impuesto al Valor Agregado (IVA) y los Manuales de procedimiento. con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT.A (HOTEL RASIL). apoyado en la observación. PUERTO ORDAZ – EDO. encuesta y revisión bibliográfica. tuvo como objetivo elaborar un manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA.
. BOLIVAR. El informe responde a la modalidad de un proyecto factible. como aspectos metodológicos.xi (HOTEL RASIL). Concluyendo que se evidencia la necesidad de tener un manual que explique de forma precisa y clara la forma en que se desarrolla el proceso de retenciones de IVA. los tributos. del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. Recomendando adoptar el manual como herramienta útil y promover su importancia del manual para el cumplimiento oportuno y eficiente de los deberes tributarios. C. los contribuyentes.
no tiene otro fin más que recaudar. tasas. contribuciones especiales).12 INTRODUCCIÓN Es importante decir que toda sociedad sé constituye con el objetivo de lograr un fin común. que en aplicación de esta disposición constitucional. en este caso del IVA. así como la protección de la economía nacional y la elevación de la calidad de vida de la población y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de tributos”. Considerando lo antes expuesto. el sistema tributario estableció la obligación de contribuir de acuerdo con la capacidad económica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. atendiendo al principio de progresividad. De esta forma es evidente que la intención de la figura de la retención. De manera pues. el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela expresa: “el sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. pues se evita que el contribuyente que representa un mayor problema para ser fiscalizado no entere el impuesto (o entere sólo 12
. La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del país. mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. y el artículo 136 establece que: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos” para hacer efectiva esa contribución el Estado recurre a los tributos (impuestos.
una parte). y por el contrario lo entere un contribuyente al cual se le puede fiscalizar con mayor facilidad.
en el cuarto capítulo se presenta los resultados con su respectivo análisis. Los manuales administrativos representan una alternativa para este problema. En este sentido se hace necesario el uso de una herramienta que establezca los lineamientos en el desarrollo de cada actividad dentro de su estructura organizacional. El trabajo se estructuró de la siguiente manera. Impuesto al Valor Agregado (IVA). está en una búsqueda constante de mejorar cada día sus procedimientos para lograr la completa realización de sus funciones y así mismo poder cumplir de forma optima sus deberes ante la Administración Tributaria. en el quinto capítulo se desarrolla la propuesta referida al Manual de procedimiento para el proceso de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA). los contribuyentes. los Manuales de procedimiento y los fundamentos legales. por último se presentan de forma detallada las 2
. el sexto capítulo incluye las Conclusiones y Recomendaciones.A (Hotel Rasil).2 A partir de esto. A través de esta herramienta se orienta y facilita el acceso de información a los miembros de la organización. en el primer capítulo se presenta el planteamiento del problema. la empresa Inversiones 105 C. facilitando la capacitación de los empleados y proporcionando una mejor y más rápida inducción a los nuevos trabajadores. fundamentos teóricos donde se desarrolla como puntos importantes lo relativo con el Sistema Tributario venezolano. sencilla y concreta. los tributos. en el segundo capítulo. En el tercer capítulo se presenta el marco metodológico que incluye los sujetos participantes. mediante cursos de acción cumpliendo estrictamente los pasos para alcanzar las metas y objetivos obteniendo buenos resultados para la misma. se exponen los antecedentes. las técnicas e instrumentos de recolección de datos y el análisis de los resultados. con el objetivo de cumplir de forma eficaz y eficiente con los objetivos planteados y con las obligaciones tributarias de forma oportuna para evitar sanciones. La finalidad de los manuales es que permiten plasmar la información clara. se describe el objetivo general y los objetivos secundarios del trabajo. ya que son de gran utilidad en la reducción de errores y en la observancia de las políticas del organismo.
3 fuentes consultadas y los anexos respectivos.
es una empresa con responsabilidad social. Misión
. cuenta con una estructura conformada por la Gerencia General. para la selección. evaluación. Recursos Humanos. Administración y Cobranza. promoción. En su peso está el fortalecimiento y desarrollo del negocio. Canalizando cualquier error para obtener la exactitud en la relación contable. entrenamiento. que es aquella que se orienta por políticas de administración profesional. entre otros. teléfono. que es la encargada de dirigir y llevar la firma en una sociedad o empresa mercantil. (Ver Anexo A) El Hotel Rasil.3 CAPITULO I EL PROBLEMA
Descripción del Ámbito Organizacional Inversiones 105 C. siendo su objetivo primordial lograr la satisfacción y comodidad de sus clientes. para así alcanzar los objetivos trazados por la empresa. lobby bar.A (Hotel Rasil). piscina. se encarga de revisar la auditoria de cada día. remuneración y reconocimiento del personal. es la persona que busca relacionarse con el mundo para quien trabaja y el medio donde se desempeña. el cual ofrece un servicio de calidad en unas instalaciones que han ido modernizando con el paso de los años. los ingresos y egresos efectuados en cada turno de la recepción y las áreas como restaurante. lavandería. Es la imagen principal del medio donde se desempeña y la batuta que da la excelencia en la hospitalidad.
comodidad y confort.4
Ofrecerle al huésped el mejor servicio con un trato personalizado para hacerlo sentir como en su propia casa. en un ambiente de tranquilidad. a
compitiendo con los estándares internacionales de calidad total a través de la capacitación continua y permanente de personal. Visión Ser una empresa líder que ofrezca el mejor servicio de hospedaje y restaurante en el estado Bolívar. Siendo este tema de la presente investigación. el cual tiene como objetivo principal. proveer información cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de la empresa.A (Hotel Rasil). o que haya sido pagada en cheque o tarjeta 11
. inicia su proceso de trabajo. económicas y políticas. se encuentra el Área de Contabilidad.00 Bs F. debido a que el Hotel Rasil. es una empresa calificada por la Administración Tributaria como contribuyentes especiales. Unidad de Adscripción Dentro del Departamento de Administración y Cobranza. Proceso de Trabajo El área de contabilidad de Inversiones 105 C. con la recepción de facturas por las transacciones de compra de bienes muebles o servicios de proveedores contribuyentes ordinarios. clasificando las facturas por montos superiores a los 1. todo lo relacionado con el pago de impuestos bajo la normativa actual y las nuevas reformas. así como de contar con el mejor personal profesional en la materia.5 través de colaboradores comprometidos que buscan la superación personal para obtener una mejor calidad de vida. Dentro del área de contabilidad se maneja entre otros. considerando los eventos económicos que la afectan para permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales. entre los cuales se encuentra el pago de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA).100.
en el libro de compra de la empresa. inflación y la recesión económica. Por lo antes indicado el SENIAT introdujo una providencia con la característica peculiar de no presentar exposición de motivos.6 perteneciente a la empresa. de acuerdo a los campos indicados en el Modelo de Registro Único. Planteamiento del Problema En una época de crisis en el ámbito económico. adicionalmente los datos de la factura de compra con el monto total más el detalle del porcentaje de impuesto retenido. el cual debe llevar información de la empresa y del proveedor. para su respectiva firma. social. en las oficinas del SENIAT. alta deuda externa e interna. a través de la opción Declaración Informativa habilitada en el Portal Fiscal del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. A partir de allí se debe emitir el comprobante de retención de IVA. Finalizando con incluir estas facturas con sus respectivos números de comprobante y de retención de IVA. el sistema tributario venezolano tiene un objetivo preestablecido y común a otros sistemas tributarios del mundo. por lo que se desconocen formalmente los objetivos que se persiguen con la implementación de dicha providencia. El módulo de Declaración Informativa de Retenciones. Trino
. el cual indica las fechas de pago por cada contribuyente especial. político y cultural surge la necesidad por parte del Estado Venezolano de mejorar sustancialmente los ingresos tributarios o de origen no petrolero. permitirá transmitir los registros de compras y ventas. en base al último número del RIF. a través de un archivo tipo texto sin formato (TXT). para así enfrentar el déficit fiscal generado por la caída de la renta del petróleo. de acuerdo con el cronograma de pago establecido. sufragar los gastos del Estado a la vez que procura la justa distribución de las cargas. En este sentido. y debe ser entregado al proveedor. Por último se debe cancelar el monto total de Retención de IVA. Luego se debe cumplir con el procedimiento para enterar el impuesto retenido.
A (Hotel Rasil). debido a que este impuesto le proporciona al Fisco Nacional de forma rápida y recurrente ingresos. los agentes de retención a los cuales le designaron esta responsabilidad tienen la obligación de efectuar diversas gestiones administrativas. está en una búsqueda constante de mejorar cada día sus procedimientos para lograr la completa realización de sus funciones y así mismo poder cumplir de forma óptima sus deberes
. Con fecha 19 de Noviembre del 2002 fue publicada en Gaceta Oficial Nº 37. Estas nuevas gestiones de actos administrativos le pueden generar a los contribuyentes especiales problemas en el manejo y control de sus obligaciones tributarias. publicada en Gaceta Oficial Nº 37585 de fecha 15 de Diciembre del 2002 en la cual se designa a los “Contribuyentes Especiales” como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA).419. la cual fue corregida quedando la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1. porque las sanciones aplicadas en caso de evasión u omisión podrían llevar hasta el cierre de la empresa. la empresa Inversiones 105 C. presentar dos declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas y enterar el IVA retenido. Cabe destacar que. que los objetivos que se persiguen con la puesta en marcha de este régimen en Venezuela. A partir de esto. Superintendente Nacional Aduanero y Tributario y otros funcionarios del SENIAT han señalado en diferentes oportunidades a través de los medios de comunicación.573 la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1. Al mismo tiempo. preparar a sus proveedores comprobantes de retenciones.7 Alcides Díaz. es facilitar el control del pago del impuesto. incluyendo la preparación de declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas en formatos electrónicos que deberán ser suministradas al SENIAT por Internet. lo que permite al gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atención del contribuyente. el IVA es uno de los impuestos que recibe mayor atención por parte de los agentes fiscalizadores del Estado. así como reducir la evasión fiscal.455 de fecha 29 de Noviembre del 2002. por lo que tendrán que retener de sus proveedores (contribuyentes ordinarios) de bienes y servicios el 75% o 100% del débito fiscal. mantener registros contables especiales.
servirá de apoyo a los empleados en materia de deberes formales? ¿El realizar un diagnóstico del procedimiento para la Retención del IVA llevado por el área de contabilidad. de la empresa. A través de esta herramienta se orienta y facilita el acceso de información a los miembros de la organización. Los manuales administrativos representan una alternativa para este problema. En este sentido se hace necesario el uso de una herramienta que establezca los lineamientos en el desarrollo de cada actividad dentro de su estructura organizacional. con el objetivo de cumplir de forma eficaz y eficiente con los objetivos planteados y con las obligaciones tributarias de forma oportuna para evitar sanciones. C.A (Hotel Rasil). generando más demoras. debido a que los proveedores entregan muy tarde los comprobantes de retención firmados y sellados. ya que son de gran utilidad en la reducción de errores y en la observancia de las políticas del organismo. al momento que ingresa un personal nuevo al Área no existe un manual o instructivo que guie la realización de la declaración de la Retención de IVA. mediante cursos de acción cumpliendo estrictamente los pasos para alcanzar las metas y objetivos obteniendo buenos resultados para la misma. logrará identificar las debilidades y necesidades existentes?
. facilitando la capacitación de los empleados y proporcionando una mejor y más rápida inducción a los nuevos trabajadores. sencilla y concreta. así mismo. por lo que existe una demora en el proceso. La finalidad de los manuales es que permiten plasmar la información clara. del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. Formulación del Problema Ante la realidad planteada existe la necesidad de formular las siguientes interrogantes: ¿El elaborar un manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA. en el área de contabilidad de la empresa se presentan retrasos en la declaración de la Retención del IVA.8 ante la Administración Tributaria.
con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT.A (Hotel Rasil). de la empresa. servirá de guía a la empresa Inversiones 105 C. − Desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT). − Identificar cada uno de los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva Retención de IVA. con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT? ¿El desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. con el objetivo de cumplir de forma eficiente y oportuna con las obligaciones tributarias. del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. para identificar las debilidades y necesidades existentes.A (HOTEL RASIL). Objetivos Específicos − Realizar un diagnóstico del procedimiento para la Retención del IVA llevado por
el área de contabilidad.
.9 ¿Se podrá identificar cada uno de los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva Retención de IVA.A (Hotel Rasil). para dar cumplimiento de forma eficiente y oportuna con las obligaciones tributarias? Objetivos de la investigación Objetivo General Elaborar un manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA. C. de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT). que sirva de guía a la empresa Inversiones 105 C.
y así evitar sanciones por parte del fisco. en beneficio propio y para la empresa. es fácil de entender. lo que a su vez permite lograr el entendimiento y no suposiciones de interpretación. descapitalización. que llevan a la confiscación de los recursos.
. Identificación del Beneficio Para la empresa La realización de este Manual contribuye con la empresa. con la utilización de este Manual de procedimiento.10
Al finalizar la investigación se pretende lograr que los trabajadores de la empresa Inversiones 105 C. a mejorar sus procesos. obtengan de forma sencilla y clara los pasos del proceso de Retención de IVA. para dar cumplimiento de forma efectiva y oportuna de los deberes. los pasos que deben realizar para lograr el cumplimiento de los deberes formales. Importancia del Estudio La importancia del estudio radica en que el Manual de procedimiento. informando al personal de forma simple.A (Hotel Rasil). servirá de guía para todo el personal de la empresa. El estudio a su vez se justifica por la necesidad administrativa que posee el Departamento. a través de la elaboración de un manual en pro de las mejoras en la ejecución de los procesos y del cumplimiento con las obligaciones tributarias. en mejorar su debilidad. y que gracias a su baja complejidad. deterioro en competitividad. incluso la quiebra y cierre de la empresa.
los cuales ayudan a consolidar y crecer dentro de la profesión.
. y sirve como guía para los estudiantes que a futuro necesiten obtener información y puedan observar su gran valor en su contenido y validación de su metodología para la realización de este trabajo. ya que permite obtener nuevos aportes a los conocimientos que fueron adquiridos durante la carrera universitaria.11
La experiencia laboral. Para la Universidad La investigación plasmada en este proyecto es una ratificación de que el sistema de educación implantado es efectivo y que la información suministrada es actualizada. es el beneficio principal para el estudiante.
determinación y participación en los procesos llevados en el departamento de aduana y trafico con el fin de mejorarlos.11 CAPITULO II REVISIÓN BIBLIOGRÁFICA
Antecedentes de la investigación Salazar (2006). Concluyendo que la creación de este instrumento permitió cumplir con una correcta toma de decisiones en el aspecto financiero. Título obtenido Licenciado en Administración de Empresas.V. Tuvo como objetivo desarrollar un manual de procedimiento para el control del flujo de efectivo. Hernández (2004). simplificarlos y agilizarlos.G Ferrominera Orinoco. C. En su trabajo de grado titulado: Implementación de un manual de procedimientos para el control del flujo de efectivo. Venezuela. El objetivo de este trabajo fue el estudio. Venezuela. obteniendo el titulo de Licenciada en Administración. Realizado en la Universidad Nacional Experimental de Guayana. El autor expone que la importancia de los manuales se centra principalmente en tener en forma ordenada y sistemática el quehacer cotidiano de las operaciones de las empresas.A. En su trabajo de grado titulado: Elaboración del manual de procedimiento llevado a cabo en el departamento de aduana y tráfico para la cancelación de tributos aduaneros por importación de la empresa C. generando y aplicando 11
. rigiéndose en basamentos legales respectos a la materia. de las áreas y de las personas. los cuales reducirían el tiempo y hacen más eficaz el proceso para el registro de datos relacionado con los impuestos causados o generados por la cancelación de los tributos aduaneros. Concluyendo que se hace necesaria la implementación de sistemas mecanizados. Realizado en la Universidad de Oriente núcleo San Félix.
Venezuela. en el cual debe incluir todas las actividades y establecer responsabilidades de los funcionarios. es por ello que propone optimizar el proceso administrativo de las cuentas por pagar IVA. En su documento en línea titulado: Manuales de procedimientos y su aplicación dentro del control interno. Expone que la empresa en el momento de implementar el sistema de control interno. obteniendo el título de Licenciado en Administración. es decir la cuenta sobre girada. En su documento en línea titulado: Efectos financieros y administrativos causados por las retenciones del IVA en los contribuyentes especiales. a fin de sincerar los registros de manera oportuna con mayor eficiencia y menor costo. Concluyendo que la providencia administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes de retención del IVA vulnera el principio constitucional de la capacidad contributiva ya que las retenciones representan un peso financiero por los gastos ocasionados y por el impacto negativo en el flujo de caja. Quenguan. Venezuela. Señaló como objetivo elaborar una propuesta para la optimización del proceso administrativo de las cuentas en la Corporación Venezolana de Guayana y en su investigación concluye que no existe conciliación de saldos. Tuvo como objetivo principal explorar los efectos financieros y administrativos causados por las retenciones del IVA en los contribuyentes especiales. 28
. se hace necesario hacer el levantamiento de procedimientos actuales. asimismo analizar la disponibilidad de efectivo del contribuyente especial objeto a retención del IVA.12 procesos debidamente establecidos. se observa la cuenta con saldos contrarios a su naturaleza acreedora. (2004). Realizado en la Universidad Católica Andrés Bello. para el cumplimiento de los objetivos organizacionales. El autor concluye que la evaluación del sistema de control interno por medio de los manuales de procedimientos afianza las fortalezas de la empresa frente a la gestión. Gómez (2001). En razón de esta importancia que adquiere el sistema de control interno para cualquier entidad. En su trabajo de grado titulado: Análisis del registro de la cuenta IVA para optimizar el proceso administrativo de las cuentas por pagar en la Corporación Venezolana de Guayana. Bohórquez (2003). debe elaborar un manual de procedimientos. Venezuela.
13 los cuales son el punto de partida y el principal soporte para llevar a cabo los cambios que con tanta urgencia se requieren para alcanzar y ratificar la eficiencia, efectividad, eficacia y economía en todos los procesos. Fundamentos teóricos El fundamento teórico es uno de los componentes más importante de toda investigación, en la que se pretende definir o explicar algunos conceptos y principios teóricos que giran en torno a la investigación, particularmente en este caso se tiene: Proceso Administrativo Según Chiavenato (2002), “es el conjunto de actividades que el administrador debe llevar a cabo para aprovechar los recursos humanos, técnicos, materiales; con los que cuenta la empresa y como resultado alcanzar los propósitos organizacionales”. (p. 33) Redondo (2000), dice que "las diversas funciones del administrador, en conjunto conforman el proceso administrativo, por ejemplo: planeación, organización, dirección, control y ejecución, consideradas por separado, constituyen las funciones administrativas, cuando se toman como una totalidad para conseguir objetivos, conforman el proceso administrativo” (p.87). Estas etapas que conforman el proceso administrativo, son necesarias para llevar a cabo una actividad, a su vez permiten el cumplimiento de las metas trazadas y la eficiencia de cada uno de los procesos de la organización. El control Koontz (1998) define que la función administrativa de control “es la medición y corrección del desempeño a fin de garantizar que se han cumplido los objetivos de la empresa y los planes ideados para alcanzarlos. Planeación y control están
14 estrechamente relacionados”. (p. 636). El control es la función de todos los administradores, desde el presidente de una compañía hasta los supervisores. Algunos administradores, particularmente de niveles inferiores, olvidan que la responsabilidad primordial sobre el ejercicio de control recae por igual en todos los administradores encargados de la ejecución de planes. Aunque el alcance del control varía de un administrador a otro, los administradores de todos los niveles tienen la responsabilidad de ejecutar planes, de manera que el control es una de las funciones administrativas esenciales en cualquier nivel. Stoner (1996), define que el control administrativo “es el proceso que permite garantizar que las actividades reales se ajusten a las actividades proyectadas” (p.52). De hecho, el control, está mucho más generalizado que la planificación. El control sirve a los gerentes para monitorear la eficacia de sus actividades de planificación, organización y dirección. Una parte esencial del proceso de control consiste en tomar las medidas correctivas que se requieren. El control es importante, según, Peraza (2005), ya que establece medidas para corregir las actividades, de tal forma que se alcancen planes exitosamente, se aplica a todo: a las cosas, a las personas, y a los actos, determina y analiza rápidamente las causas que pueden originar desviaciones, para que no se vuelvan a presentar en el futuro, proporciona información acerca de la situación de la ejecución de los planes, sirviendo como fundamento al reiniciarse el proceso de planeación, por último, reduce costos y ahorra tiempo al evitar errores. Tributos Cabe destacar que, los tributos son fuentes de ingresos que el Estado tiene para sufragar las cargas públicas de su poder de imperio, tiene la facultad para establecer un sistema tributario adecuado a su estructura económica y a la idiosincrasia de cada país. Por tal razón, las leyes tributarias dan origen a la obligación de pagar un tributo y el cumplimiento de los deberes inherentes a la misma. Cada ley contiene elementos básicos necesarios para hacer efectivo el tributo, como los son el hecho y base
15 imponible, el sujeto pasivo, la determinación tributaria, forma y lugar de pago y demás deberes formales necesarios para hacerlo efectivo. Dentro de este contexto, muchos son los autores que han conceptualizado los tributos. En principio se tiene que el impuesto se puede conceptualizar, según Arocha (2002), como “el tributo exigido por el ente público correspondiente a quienes se hallan en situación considerada por la ley como hecho imponible, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad relativa al obligado”. (p. 40). Sobre este particular, Meléndez (2001), define al tributo genéricamente como “una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a las relaciones jurídicas de derecho público”. (p. 43) En este sentido, el impuesto es una prestación monetaria directa, de carácter definido y sin contraprestación, recabada por el Estado de los particulares compulsivamente para financiar servicios de interés general u obtener finalidades económicas o sociales. Es importante tener presente que el impuesto es recabado de los particulares, característica que destaca la relación jurídico-tributaria, ya que por una parte el Estado recaba el impuesto (sujeto activo de la relación), bien sea el estado cualesquiera de sus divisiones territoriales; y por la otra, el sujeto pasivo el sujeto de derecho del impuesto que efectúa el acto gravado establecido por ley como hecho imponible. Con respecto a la clasificación de los tributos, Meléndez (2001), establece que: Los tributos han sido clasificados de muchas formas, al extremo que se ha llegado a decir que existen tantas clasificaciones como autores; pero entre todas predomina la tripartita: impuestos, tasas y contribuciones especiales, que es la acogida en Venezuela, en el Código Orgánico Tributario del 2001. (p. 55) Con relación al presente estudio se abordará solamente lo relacionado con el impuesto. Impuestos
en consecuencia. con miras a cubrir cargas públicas” (p. originario o derivado.16 Hay autores que al definir el impuesto le atribuyen un objetivo determinado.
. (p. requerida de los particulares coercitivamente por el Estado a título definitivo y sin contraprestación. atendiendo el principio de progresividad. por ejemplo. en la medida y formas establecidas por la ley. señala que “es la prestación pecuniaria que una entidad pública tiene el derecho de exigir. comúnmente en dinero. el impuesto es una prestación obligatoria. Esta norma hace referencia a todo el sistema lo que implica la idea de un conjunto de normas tributarias ordenadas y coordinadas con el fin de obtener el objetivo constitucional del aporte solidario del ciudadano a las cargas del Estado y no a cada tributo aisladamente. Meléndez (2001). con el fin de obtener un ingreso". y que no tiene contrapartida alguna. en virtud de su poder de imperio. el principio establecido en el Artículo 316 de la carta Magna no puede ser interpretado aisladamente por cada ente territorial. Por su parte. expresa que “es una prestación pecuniaria. para orientar la vida económica y social en el sentido que se lo ha propuesto. según los casos. Hoy en día no podemos decir que el impuesto tenga por fin obtener ingresos o cubrir gastos públicos. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población de los tributos. en su Artículo 316 establece las características del Sistema Tributario Venezolano: El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. porque el impuesto es para el Estado Moderno un mecanismo para alcanzar ciertos objetivos. Sistema tributario venezolano La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio a todos aquellos que se encuentren en las situaciones tipificadas por la ley como hechos imponibles. 34). En síntesis. 36). Arocha (2002).
por lo tanto esa referencia constitucional a una justa distribución de la carga tributaria. Según se ha dicho esto es lo característico del Derecho Tributario. señala que “el estudio del sistema tributario implica el examen del conjunto de tributos de un determinado país como objeto unitario del conocimiento. con relación a la totalidad de la carga que debe soportar cada sujeto como requerimiento tributario de los distintos entes con poder para exigirle contribución al gasto público. considerándolos como un todo. donde el contribuyente ha de pagar lo que le corresponde de acuerdo a la regla de capacidad contributiva. la norma se refiere al sistema de tributación en la República Bolivariana de Venezuela. (p. para corregirlos y equilibrarlos entre sí”. se refiere a la consideración de los sujetos pasivos de cada tributo. Arocha (2002). pues en él predomina el interés de la comunidad. Contribuyentes En este orden de ideas. administrativa y técnica que el Estado crea y armoniza con la finalidad de ejercer de una manera eficaz el poder tributario que soberanamente le corresponde” (p. personas jurídicas. el municipal y el nacional). Así mismo. 35). los cuales están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales establecidos en el código orgánico tributario. define al sistema tributario como la “organización legal.17 como si hiciera referencia a distintos sistemas tributarios (el estadal. De acuerdo a esto. a fin de los efectos que producen tales tributos. son contribuyentes los sujetos pasivos (personas naturales. Contribuyentes Especiales
. el sistema tributario es un concepto que tiende a la idea de globalidad. muchos son los autores que han conceptualizado el sistema tributario. y demás entes que constituyan una unidad económica) respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. de la consideración en un conjunto de las diferentes manifestaciones tributarias y de las normas que las prevén. 39) Por tal razón.
esto con la finalidad de atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. Esta estrategia fue tomada de algunos países de América Latina donde había dado buenos resultados. luego de la creación el SENIAT. (p.18
En efecto. información relevante para la planificación y para la elaboración del estudio tributario. Servir de experiencia piloto para el ajuste de la organización. la calificación de Contribuyente Especial es otorgada a determinados deudores tributarios. el contribuyente queda sujeto a las normas sobre el cumplimiento de deberes formales y pago de tributos previstos en el referido reglamento y demás leyes aplicables. Adoptar al nivel normativo del SENIAT. contenido en el Decreto Nº 863.816 de fecha 13 de Octubre de 1995. se establecen los siguientes objetivos a lograr: Controlar eficientemente un porcentaje alto de recaudación total. de fecha 27 de Septiembre de 1995. la selección y el entrenamiento del personal. aportada por un reducido número de contribuyentes. se estableció un sistema de contribuyentes especiales. publicado en Gaceta oficial Nº 35. 41) Los sujetos pasivos calificados como especiales deberán presentar sus declaraciones y efectuar sus pagos correspondientes únicamente en la dependencia de
. de acuerdo a criterios manejados por el SENIAT. La misma autora explica que dentro del sistema de contribuyentes especiales. señala que. de conformidad con lo establecido en el Reglamento Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características. debido a la estructura socio-económica de los mismos la cual está caracterizada por una alta concentración de riquezas. Esta condición es notificada personalmente y a partir de la fecha que en el acto de notificación se indique. Sistema de Contribuyentes Especiales Arocha (2002). la implantación de nuevos procedimientos y sistemas computacionales y para la educación de contribuyente.
siendo evidente que se trata de dos obligaciones para el sujeto pasivo. de entregar la suma de dinero retenida a la tesorería Nacional.19 la administración tributaria de la jurisdicción de su domicilio fiscal a la cual haya sido atribuida su competencia. la dirección de la oficina o dependencia ante la cual le corresponde cumplir con sus obligaciones tributarias y las formas o modalidades establecidas para tal fin. siglas de Impuesto sobre el Valor Añadido o Agregado. cierta fracción del pago o abono y proceder a enterar a la Tesorería Nacional. distribución y venta final al consumidor. Retención Es una obligación impuesta por la ley a los sujetos pasivos. sobre todo en los que integran la Unión Europea (UE) y en algunos países latinoamericanos como Argentina o México. La condición de contribuyente especial debe ser informada a los contribuyentes mediante notificación que debe indicar la fecha a partir de la cual estos contribuyentes quedan sujetos a este régimen. es la carga fiscal sobre el consumo que afecta a toda transacción durante el proceso de producción.
. una de hacer la retención y otra de dar. Puede consistir en una cuantía fija o en una tasa porcentual variable. de acuerdo al último dígito del número del RIF. la fecha en que los contribuyentes especiales deberán cumplir con su obligación de declarar y pagar los diferentes impuestos. Impuesto al Valor Agregado IVA. están establecidas en calendarios especiales por tipo de obligación. Por otra parte. El IVA es uno de los principales impuestos indirectos en muchos países. es decir. de retener en el momento del pago o abono en cuenta. Así pues se está hablando de la obligación de retener y enterar.
pues. los agentes de retención: Son aquellos. ellos no realizan el hecho imponible. Puede que exista un contribuyente
. de acuerdo a esta calificación quiere decir que los contribuyentes ordinarios no especiales no actuarán como agentes de retención del IVA. Ya que los agentes son responsables por alguna falta u omisión que incurra al incumplimiento de los deberes establecidos. Agentes de retención del IVA En este orden de ideas. el agente de retención se convierte en el único responsable ante la administración tributaria del tributo retenido.20 Agentes de Retención Tal y como lo afirma Villegas (1998). los agentes de retención tienen la obligación de descontar el impuesto una vez que realizan un pago gravable. así como la obligación de enterar al Fisco el impuesto retenido bien sea en un banco a la orden de la Tesorería Nacional o en las oficinas establecidas por la administración tributaria para los contribuyentes especiales en el plazo establecido. vienen a ser responsables. sujetos obligados a retener. (p. sería justo que el agente de retención al momento de enterar lo retenido pudiera descontar un porcentaje de lo enterado. esta es una forma muy cómoda que ha creado el Fisco para recibir ingresos sin la necesidad de recurrir en gastos por parte del Estado. son agentes de retención del IVA los contribuyentes ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los haya calificado como especiales. pero son aquellas personas designadas por la ley o por la administración tributaria previa autorización legal. Una vez efectuada esta. que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas. por lo que no retendrán ningún impuesto. intervendrán en actos u operaciones en las cuales deban efectuar la retención del tributo correspondiente. por el contrario ellos serán sujetos a retención por parte de los compradores calificados contribuyentes especiales. que puede ser castigado con una multa o hasta penado con cárcel.59) Por lo tanto.
precisos. una necesidad. Procedimientos Los procedimientos son aquellos planes que establecen un método habitual de manejar actividades futuras. Comportamiento Organizacional Las organizaciones tienen una finalidad.74). “los procedimientos consiste en describir detalladamente cada una de las actividades a seguir en un proceso laboral.21 especial que no sea contribuyente del IVA. Para Gómez (1993). segundo aparte de la Providencia Nº 1455 se consideran operaciones sujetas a la retención del IVA todas las compras de muebles y servicios efectuadas por los contribuyentes especiales a los proveedores contribuyentes ordinarios del IVA especiales y no especiales mayoristas o minoristas. los procedimientos “Son planes de trabajo. garantizando la efectiva disminución de errores. Tienen una personalidad. en este caso existe la obligación de efectuar las retenciones y llevar el libro diario de compras. por medio del cual se garantiza la disminución de errores”. por lo que. sus normas y su propia historia. Según Melinkoff (1990). se puede considerar que los procedimientos se basan en describir detalladamente cada una de las actividades a seguir en un proceso laboral. y que además señalan secuencias cronológicas más eficientes para obtener los mejores resultados en cada función concreta de una empresa. previamente elaborados y verificados en la práctica efectivamente” (p. minuciosos y detallados. Operaciones sujetas a la retención del IVA Según el Artículo 1º. pasan por ciclos de vida y enfrentan problemas de crecimiento. objetivos de supervivencia. (p. 28)
. un carácter y se las considera como micro sociedades que tienen sus procesos de socialización. de acuerdo a el punto de vista del autor.
considerando los factores del tiempo. permite adaptar las mejores soluciones para los problemas y contribuye a llevar una buena coordinación y orden en las actividades de la organización”. esfuerzo y dinero”.
objetivo del procedimiento es el de obtener la mejor forma de llevar a cabo una actividad. organizar. aunque. el beneficio principal de los procedimientos radica en “el aumento del rendimiento laboral.22 En las organizaciones hay dos tipos de procedimientos: el de operaciones y el administrativo:
a. (p. se vuelven cada vez más rigurosos en los niveles bajos. en una empresa de servicio los procedimientos operativos están orientados a establecer las formas de realizar un determinado trabajo. considera que los procedimientos administrativos “permiten establecer la
.61). son los que regulan las actividades administrativas de la empresa. Procedimientos administrativo. El objetivo de los procedimientos según señala Gómez (1993) “el principal
b. El hecho importante es que los procedimientos existen a todo lo largo de una organización. establecen las pautas o instrucciones que dan a los empleados u obreros encargados del proceso productivo. Todo esto para el logro de los objetivos de la empresa de forma eficaz y eficiente. Para Melinkoff. controlar y dirigir una empresa en cuanto a sus actividades y estructuras.30).
Procedimientos de operaciones. Con los procedimientos administrativos se puede planificar. (1990). políticas y principios emanados de la alta gerencia u otro organismo ajeno a la organización que regula alguna actividad. como sería de esperar. (p. Estos a su vez se basan en la construcción de unos procedimientos para lograr que cada objetivo propuesto se cumpla a cabalidad y se garantice la calidad de ellos. de los trabajos rutinarios llega a tener una mayor eficiencia cuando se ordenan de un solo modo. De acuerdo a los autores Catacora (1996). establecen las pautas a seguir en las diferentes áreas de la organización para que el personal realice las actividades administrativas en base a dichas pautas que se basan en las normas. más que todo por la necesidad de un control riguroso para detallar la acción.
La importancia de los procedimientos Administrativos según Lefcovich (2003). (p. Los diferentes departamentos realizan trabajos administrativos. promueven la eficiencia y la optimización y fijan la manera como deben ejecutarse las actividades. la finalidad del trabajo administrativo es la toma de decisiones. y se las transforma en políticas y procedimientos empresariales. Ante lo relacionado en las citas del párrafo anterior se puede conceptuar el procedimiento administrativo como un instrumento administrativo que apoya la realización del quehacer cotidiano en donde ellos consignan.23 secuencia para efectuar las actividades rutinarias y especificas”. Es importante destacar que los procedimientos administrativos se deben aplicar en los diferentes tipos de departamento ya que con estos se elaboran análisis y se logra tomar decisiones para conseguir la eficacia dentro del entorno laboral. así como es registro y control de lo que representa cada una de ellas y del modo de llevarla a la práctica. se elaboran análisis y estadísticas. en forma metódica las operaciones de las funciones. (p. Allí se hacen investigaciones. se revisan las cuestiones legales y reglamentarias.10). 99) y Desde otra perspectiva Terry & Franklin (1993) definen que los procedimientos administrativos son “una serie de tareas relacionadas que forman la secuencia establecida en ejecutar el trabajo que va a desempeñar” (p. quién debe ejecutarlas y cuándo. Precisamente.32). Manual de procedimientos Un manual de procedimientos es el documento que contiene la descripción de actividades que deben seguirse en la realización de las funciones de una unidad
. A partir de esto se puede sostener que la importancia de los procedimientos administrativos estriba en que los mismos establecen el orden lógico que deben seguir las actividades. en su documento en línea denominado “La mejora continua aplicada a las actividades y procesos administrativo – burocráticos”: Las empresas no podrían actuar sin una serie de procedimientos administrativos en la que son empleadas en los distintos departamentos.
en forma ordenada y sistemática. que han estado en vigencia. que se consideran necesarios para la menor ejecución del trabajo”. en su trabajo publicado en línea lo define como “un documento que contiene. Auxilian en la inducción
. como documentos confidenciales y de uso restringido únicamente a los directivos responsables de sus ejecuciones (p. sin distorsiones. permiten conocer el funcionamiento interno por lo que respecta a descripción de tareas. autorizaciones o documentos necesarios. política y procedimientos de una empresa. la información básica referente al funcionamiento de las unidades administrativas. En él se encuentra registrada y transmitida sin distorsión la información básica referente al funcionamiento de todas las unidades administrativas. define que “son documentos que registran y trasmiten. (p. organización. Los manuales de procedimiento según Gómez (2001). 33). Además facilitan la actuación de los elementos humanos que colaboran en la obtención de los objetivos y el desarrollo de las funciones”. la evaluación y control interno y su vigilancia. señala: Los manuales de procedimientos deben mantener informado al personal lo que hay que hacer. Estos manuales deben ser tratados en la empresa. requerimientos y a los puestos responsables de su ejecución. El manual incluye además los puestos o unidades administrativas que intervienen precisando su responsabilidad y participación. facilita las labores de auditoría. ubicación. Para Gómez (2001). Suelen contener información y ejemplos de formularios. o de dos ó más de ellas. teniendo como finalidad informar los cambios que se operan en los respectivos procedimientos. A partir de esto se entiende que un manual de procedimientos es el documento que contiene la descripción de actividades que deben seguirse en la realización de las funciones de una unidad administrativa o de dos ó más de ellas. maquinas o equipo de oficina a utilizar y cualquier otro dato que pueda auxiliar al correcto desarrollo de las actividades dentro de la empresa.3) Según Gómez (2001). información y/o instrucciones sobre historia. la conciencia en los empleados y en sus jefes de que el trabajo se está realizando o no adecuadamente.24 administrativa.32) Según Duhat (2007). (p.
25 del puesto y al adiestramiento y capacitación del personal ya que describen en forma detallada las actividades de cada puesto. Reglamentos y resoluciones que norman y establecen las directrices y bases de los registros contables. Determinan en forma más sencilla las responsabilidades por fallas o errores. las comunidades. En resumen la importancia de los manuales de procedimientos administrativos a través de una mirada retrospectiva a la administración permite a las empresas u organizaciones desarrollar las funciones del proceso administrativo como planear. procedimientos y métodos. que deberán pagar las personas naturales o jurídicas. según se especifica en esta Ley. (p.435 de fecha Mayo del 2006) en su Artículo 1º nos señala: "Se crea un impuesto al valor agregado. las sociedades irregulares o de hecho. que grava la enajenación de bienes muebles. etc. Así mismo permiten establecer un sistema de información o bien modificar el ya existente. delegación de autoridad. Ayudan a la coordinación de actividades y evitar duplicidades. Fundamentos Legales Este informe está fundamentado legalmente en las Leyes. aplicable en todo el territorio nacional. Este conjunto de actividades responde a la esencia del procedimiento administrativo. dirigir y controlar de una manera más eficaz las actividades que se designa a cada uno de los miembros de la organización. Por último. lo que va a permitir realizar a cabalidad las labores o actividades para estandarizar la operatividad de la empresa. Ley del IVA (Gaceta Oficial N° 38. Uniforman y controlan el cumplimiento de las rutinas de trabajo y evitar su alteración arbitraria. la prestación de servicios y la importación de bienes. organizar.
. indicándoles lo que deben hacer y cómo deben hacerlo. evaluación del control interno y su evaluación. construyen una base para el análisis posterior del trabajo y el mejoramiento de los sistemas. Facilitan las labores de auditoría. 38). Aumentan la eficiencia de los empleados. Sirven para el análisis o revisión de los procedimientos de un sistema. Intervienen en la consulta de todo el personal que desee emprender tareas de simplificación de trabajo como análisis de tiempos.
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley". En su Artículo 1º nos señala: “Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado. Definición de términos básicos Actividad Económica: Es la producción y distribución de bienes y servicios. ensambladores. Los contribuyentes especiales fungirán como agentes de retención del impuesto al valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto”. (Gómez. en calidad de agentes de retención.455 (Gaceta Oficial N° 37. de fabricantes.585 de fecha Diciembre del 2002) mediante la cual se designan a los Contribuyentes Especiales como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado. públicos o privados. Providencia Administrativa N° SNAT/2002/1. estadales y municipales por las adquisiciones de bienes muebles y a recepción de servicios gravados que realicen de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto” A partir de lo antes dicho se evidencia la importancia de seguir y tomar en cuenta las leyes establecidas en el país. a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. se aplica al trabajo ejecutado por una persona de otra unidad económica. 1993)
. La contribución de una o más personas de la producción de bienes y servicios útiles. Providencia N° SNAT/2005/0056 (Gaceta Oficial N° 38.136 de fecha Febrero del 2005) mediante la cual se designan agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado .26 los consorcios y demás entes jurídicos y económicos. En su Artículo 1º nos señala: “Se designan agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado a los entes públicos nacionales. comerciantes y prestadores de servicios independientes. como soporte para el análisis en cuanto a evolución y cambios resaltantes de los sistemas de facturación venezolanos.Sujetos pasivos calificados como especiales. que en su condición de importadores de bienes habituales o no. productores.
2009) Base Imponible: Es la magnitud referencial imprescindible para concretar cuantitativamente el monto sobre el cual se va a aplicar el impuesto.(SENIAT. (SENIAT. (SENIAT. (SENIAT. a título de tributo o voluntad de la Ley. así como las relaciones entre ellos. (SENIAT. 2009) Obligación Tributaria: Constituye un vínculo jurídico en virtud de la cual el Estado puede exigir de los particulares el pago de una determinada suma de dinero. Nación. 2009) Carga Fiscal: Tributo o gravamen que se impone a una persona o cosa. 2009) Sujeto Pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias. (SENIAT. Estados y Municipios.27 Actividad Financiera: Conjunto de decisiones económicas que perteneciendo al ámbito de la economía pública comportan la utilización de los programas de ingresos y gastos públicos. (SENIAT. 2009) Sujeto Activo: Son los entes públicos autorizados por la Ley. (SENIAT. sea en calidad de contribuyente o de responsable. (Gómez. 1993) Agente de Retención: Toda persona individual cuando por disposición legal tiene la obligación de retener y enterar oportunamente sobre cantidades pagadas o abonadas en cuenta. por razón de impuesto que luego ha de ingresar al Tesoro Público. 2009) Capacidad Económica: Grado de solvencia con que se cuenta para atender los compromisos y las necesidades de una empresa en materias de compras y gastos. 2009) Alícuota: Se llama así al porcentaje de impuesto que debe pagarse y que se calcula sobre la base imponible determinada a partir de la Ley. 2009)
es lo que muchos autores llaman población o universo a investigar. elementos u objetos. De esta manera el personal que labora en dicha área junto con el estudiante.150). Para el presente trabajo se tomó como muestra un total de ocho (8) personas. conformaron los sujetos de estudio que intervinieron en esta investigación. los sujetos participantes en una investigación vienen a ser "el conjunto de unidades finitas o infinitas que se van a analizar" (p. que laboran en el área de contabilidad de Inversiones 105 C.A (Hotel Rasil).28 CAPITULO III REVISIÓN METODOLÓGICA Sujetos Participantes Según Sabino (2002). estos pueden ser individuos. que serán los que brindarán la principal fuente de información al estudio que se está realizando. se utilizó algunos instrumentos tales como encuesta. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos Para la recolección de datos del presente proyecto. considerando que estos proporcionaron la base de información y documentación para una correcta medición y análisis de las variables y objetivos propuestos. se describen a continuación: Observación Directa
. observación y revisión bibliográfica.
Según Sabino (2002). la define como "el uso sistemático de los sentidos humanos en la búsqueda de datos necesarios para llevar a cabo el desarrollo del trabajo
citado por Álvarez. grabaciones sonoras. la documentación bibliográfica “es el manejo y procesamiento de materiales bibliográficos específicamente en libros. señalan que "la observación consiste en obtener impresiones del mundo circundante por medio de todas las facultades humanas relevante. folletos y otros de circulación periódico en los cuales la lectura constituye la base de su análisis” (p.83). es decir. (p. Jurgenson y Gayou (2003). proporcionados por ellos mismos. Esto suele requerir contacto directo con el (los) sujeto (s).52) Según Finol (2001). que a través de los sentidos el hombre capta la realidad que le rodea. Según Adler (1998). para luego organizarla intelectualmente. la encuesta "consiste en obtener información de los sujetos de estudio. Revisión Bibliográfica La revisión bibliográfica. 31
. conocimientos o sugerencias” (p. aunque puede realizarse observación remota registrando a los sujetos en fotografía. Esta técnica permitió tener un enfoque real y directo del procedimiento para la Retención del IVA llevado por el área de contabilidad. de la empresa con la finalidad de identificar las debilidades y necesidades existentes.30 (p. Encuesta Según Hernández y otros (2000). 26). 108). De acuerdo con Buendia (1998). los métodos de información bibliográfica para la investigación son aquellos que permitirán al usuario utilizar la información registrada en determinados documentos para llevar a cabo su propia investigación. el estudiante la utilizó para facilitar y reforzar la investigación mediante material bibliográfico. y así obtener un mejor resultado en la investigación. o video grabación y estudiándola posteriormente". sobre opiniones.
define lo siguiente sobre el análisis cuantitativo “es el que se realiza para conocer la cantidad de personas que integran la muestra. define el análisis de los resultados como: "el proceso de convertir los fenómenos observados en datos científicos. (Ver anexo B). que están de acuerdo con determinados factores u opiniones” (p.A (Hotel Rasil). resumirlos a través de uno o varios valores que determinen los principales caracteres del fenómeno que se estudia” (p. Según Sabino (2002). 220). simplificando y agilizando el cumplimiento de los deberes. permitiendo de tal manera detallar y precisar todo lo referente a los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva Retención de IVA. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias. frecuencia y porcentaje. En este sentido se utilizó el análisis cualitativo y cuantitativo para interpretar los datos obtenidos mediante la aplicación de los instrumentos de recolección descritos anteriormente. “cuando se obtienen los datos de una investigación.31 La encuesta estuvo constituida por 6 ítems relativos a la necesidad de desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. Análisis de los Datos Según Méndez (2004). 164). para que a partir de ellos se puedan obtener conclusiones válidas" (p.
. con la finalidad de describir el proceso. para el análisis cuantitativo. y se presentarán a través de gráficos circulares que permitirán visualizar de forma clara los resultados de cada pregunta establecida. de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT). sirviendo de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C. Sabino (2002) expone lo siguiente referente al análisis cualitativo. se calcularan los datos obtenidos en tablas compuestas por alternativas. 165). es necesario.
tomándose como muestra un total de ocho (8) personas que laboran en el Área de Contabilidad de la empresa. para poner en práctica todo lo necesario para el desarrollo y divulgación efectiva del proyecto. de la empresa. así como. cuenta con el personal capacitado.31 CAPITULO IV PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS
Para determinar la factibilidad de este proyecto se tomó en
disponibilidad de recursos financieros. El HOTEL RASIL. Esta propuesta se considera viable en virtud de que llena una de las necesidades de la organización. que operacionalmente hablando es factible de llevarse a cabo. La empresa cuenta con recursos humanos disponibles para poder desarrollar las propuestas planteadas. humanos y materiales que determinaron en última instancia los alcances de la investigación (Rojas. para identificar las debilidades y necesidades 31
. En la parte técnica es factible.A (HOTEL RASIL). el conocimiento técnico y el personal capacitado. del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. considerando que no requiere mayores complicaciones ni estudios técnicos especializados. ya que la empresa posee el presupuesto suficiente para la puesta en marcha del presente proyecto. C. ya que la organización posee los recursos técnicos para poder elaborar el manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA. con sus respectivos cuadros y gráficos: − Realizar un diagnóstico del procedimiento para la Retención del IVA llevado
por el área de contabilidad. 2004). Además se cuenta con el sustento de la factibilidad económica. es decir. A continuación se presenta el análisis de los resultados de la encuesta. los cuales no son más que los equipos de computación ya instalados.
esta fue aplicada a todo el personal del área. De forma general mediante los resultados obtenidos al realizar la encuesta a los empleados. En tal sentido fue aplicado el instrumento elaborado para la recolección de datos y se efectuaron los análisis respectivos de los datos obtenidos los cuales permitieron al investigador visualizar de una manera clara y precisa. dichos resultados y emitir un juicio objetivo de los mismos. se evidencia la necesidad de desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. se desarrolló una encuesta que fue elaborada basándose en cada objetivo especifico planteado como guía de evaluación.
. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias. empezando por realizar la observación del proceso de trabajo desarrollado en el área de Contabilidad.A (Hotel Rasil). que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C.33 Para lograr el análisis de los resultados de forma objetiva. a partir de esto y examinando las implicaciones que presenta este método de trabajo. específicamente sobre la retención del IVA. se utilizaron
instrumentos que fueron descritos en el capitulo anterior. para diagnosticar las necesidades existentes. con el propósito de diagnosticar con más profundidad el nivel de conocimiento que tienen los empleados sobre el proceso de retención de IVA.
Pregunta N° 1. (2009)
En los datos obtenidos por medio del gráfico. Fuente: Datos tomados de cuadro 1. Retención del IVA. Retención del IVA. ¿Los contribuyentes ordinarios deben retener el Impuesto al Valor Agregado (IVA)? Cuadro 1.
ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 2 6 8 PORCENTAJE 25 75 100
Fuente: Datos tomados de la encuesta realizada por el autor
Gráfico 1. se puede percibir que el 75% de los empleados encuestados manifiestan que los contribuyentes ordinarios no deben retener el IVA. coincidiendo con la respuesta correcta debido a que sólo los contribuyentes especiales pueden y deben hacer la retención del IVA.
. esto debido a la tardanza en la firma del comprobante de retención por parte de los proveedores. Declaración de las Retenciones de IVA.
ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 0 8 8 PORCENTAJE 0 100 100
Gráfico 2. Fuente: Datos tomados de cuadro 2. Declaración de las Retenciones de IVA. (2009)
Se evidencia que la mayoría de los empleados consideran que no se declarada la retención del IVA de forma oportuna. ¿Las Retenciones de IVA son declaradas de forma oportuna en las fechas pertinentes establecidas? Cuadro 2.
la cual corresponde a la búsqueda de los fundamentos teóricos. con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT. Adicionalmente se involucró todo lo relacionado con los Manuales de Procedimiento. Sistema Tributario Venezolano. retención de IVA. aspectos administrativos. que son la base esencial para lograr la realización del manual. resaltando todo lo relacionado con los tributos.
. contribuyentes. que fue la revisión bibliográfica. impuestos. de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT). tales como.36
Identificar cada uno de los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva
Retención de IVA. A partir de toda esta información se tomó en cuenta el tercer instrumento de recolección de datos expuesto en el capitulo anterior.
¿El porcentaje de retención de IVA para los proveedores lo establece la empresa?
ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 7 1 8 PORCENTAJE 88 12 100
Gráfico 3. Archivo TXT.
Pregunta 4. (2009)
La mayoría de los trabajadores del área de contabilidad si conocen el proceso de realización del archivo TXT. ¿Los trabajadores del Área de Contabilidad tienen conocimiento sobre la realización del archivo TXT? Cuadro 3. Fuente: Datos tomados de cuadro 3.5% no tiene conocimiento sobre el mismo.37
Pregunta 3. sólo un 12. Archivo TXT.
los encuestados estuvieron de acuerdo con la opción “NO” en un 88%. Porcentaje de Retención de IVA. (2009)
Como se puede observar en el gráfico. Fuente: Datos tomados de cuadro 4.38
Cuadro 4. Porcentaje de Retención de IVA.
que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa
ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 1 7 8 PORCENTAJE 12 88 100
Gráfico 4. Este resultado muestra que si coincidieron con lo correcto debido a que el SENIAT es el ente encargado de establecer el porcentaje de retención de IVA para cada empresa.
Desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA.
lo que permite al gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atención del contribuyente A partir de allí surge la propuesta planteada que representa el último objetivo a desarrollar en el presente trabajo.
Pregunta 5. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias. El IVA es uno de los impuestos que recibe mayor atención por parte de los agentes fiscalizadores del Estado.A (Hotel Rasil). con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias.39 Inversiones 105 C.A (Hotel Rasil). debido a que este impuesto le proporciona al Fisco Nacional de forma rápida y recurrente ingresos. la cual consiste en desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. constituye un factor fundamental para las finanzas públicas. ¿En el caso de los contribuyentes formales se le debe retener el Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
. La tributación es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para cumplir con sus funciones y por lo tanto. que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C.
Contribuyentes. ¿Considerando los puntos anteriores.
Gráfico 5. (2009)
El 100% de los trabajadores encuestados indican que no se retiene el IVA a los contribuyentes debido a que estos no cobran dicho impuesto.
Pregunta 6. cree usted necesario desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. Contribuyentes. que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C.A
. Fuente: Datos tomados de cuadro 5.40 Cuadro 5.
A (Hotel Rasil).
ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 8 0 8 PORCENTAJE 100 0 100
Gráfico 6. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias. (2009)
En el gráfico se da una clara respuesta positiva pues la totalidad de los funcionarios encuestados si consideran necesario el desarrollo de un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. Desarrollo del Manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA.
. Desarrollo del Manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA.41 (Hotel Rasil). que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C. Fuente: Datos tomados de cuadro 6. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias? Cuadro 6.
DEL AREA DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INVERSIONES 105 C. porque las sanciones aplicadas en caso de evasión u omisión podrían llevar hasta el cierre de la empresa.A (Hotel Rasil).A (HOTEL RASIL). Justificación El IVA es uno de los impuestos que recibe mayor atención por parte de los agentes fiscalizadores del Estado. debido a que este impuesto le proporciona al Fisco Nacional de forma rápida y recurrente ingresos.42 CAPITULO V ESTRUCTURA DE LA PROPUESTA
Presentación En este capítulo se presenta el manual. se presenta la: ELABORACION DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL PROCESO DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA). logrará la efectividad necesaria para el cumplimiento de su obligación tributaria. BOLIVAR. PUERTO ORDAZ – EDO. Para estos efectos. por medio del cual el Departamento de Administración y Cobranza de Inversiones 105 C. A continuación se desarrollan los elementos del manual que garantiza la realización y generación de información en términos de oportunidad y calidad. Esta propuesta se justifica en la necesidad que tiene la empresa del uso de una
. lo que permite al gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atención del contribuyente.
herramienta que establezca los lineamientos en el desarrollo de cada actividad dentro de su estructura organizacional. así mismo. se justifica en la necesidad de cumplir de
logrando así una eficiencia permanente. A continuación se presenta el Manual desarrollado:
. base legal y el cuerpo del trabajo correspondiente al proceso de Retención de IVA. para la declaración de las Retenciones de IVA. Estructura El Manual elaborado cumple con la metodología establecida para su realización. incluyendo un propósito. establecer responsabilidades que permitan facilitar el control interno y establecer en forma de documento los pasos que deben darse en el proceso de Retención de IVA. permitiendo una mejor compresión y desenvolvimiento en el manejo de la obligación tributaria. alcance. En resumen.44 forma efectiva y oportuna con las obligaciones tributarias para evitar sanciones debido al retraso u omisión de los deberes ante el fisco. la implementación del Manual permitirá unificar criterios. Objetivo El modelo tiene como objetivo principal proporcionar un instrumento de apoyo que contenga de forma escrita y necesaria los diferentes procedimientos necesarios. objetivos.
Tomando en consideración los objetivos específicos expuestos para su respectiva evaluación. para identificar las debilidades y necesidades existentes. facilitando la capacitación de los empleados y proporcionando una mejor y más rápida inducción a los nuevos trabajadores. ya que son de gran utilidad en la reducción de errores y en la observancia de las políticas del organismo. utilizando la observación y aplicando la encuesta como instrumentos de recolección de datos. en primer lugar se realizó un diagnóstico del procedimiento para la Retención del IVA llevado por el área de contabilidad de la empresa.A (Hotel Rasil).A (Hotel Rasil): Conclusiones La empresa Inversiones 105 C. En este sentido se hace necesario el uso de una herramienta que establezca los lineamientos en el desarrollo de cada actividad dentro de su estructura organizacional. está en una búsqueda constante de mejorar cada día sus procedimientos para lograr la completa realización de sus funciones y así mismo poder cumplir de forma optima sus deberes ante la Administración Tributaria. Los manuales administrativos representan una alternativa para este problema.52 CAPITULO VI CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
De conformidad con los resultados obtenidos se realizan las siguientes conclusiones y recomendaciones para el área de contabilidad de Inversiones 105 C. con el objetivo de cumplir de forma eficaz y eficiente con los objetivos planteados y con las obligaciones tributarias de forma oportuna para evitar sanciones. evidenciándose la 52
evidenciándose la necesidad de tener un manual que explique de forma precisa y clara la forma en que se desarrolla el proceso de retenciones de IVA.A (HOTEL RASIL): − − Adoptar el Manual como herramienta útil. En segundo lugar al identificar cada uno de los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva Retención de IVA. a continuación se presenta las recomendaciones para el área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. de los deberes tributarios. con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT. se elaboró un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. como guía para la empresa Inversiones 105 C. luego de hacer el diagnóstico y analizar los resultados. luego de realizar los estudios pertinentes. necesarios para el apoyo de los trabajadores. Por último. se utilizó como instrumento la revisión bibliográfica. Flujogramas y Tarjetas de ayuda. Recomendaciones Para finalizar. para que produzca un cambio de actitud en el usuario.53 necesidad de elaborar un manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA. de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT). Promover la importancia del Manual para el cumplimiento oportuno y eficiente
realizar los diferentes procesos relacionados con la Retención de IVA de la empresa. − Desarrollar los Instructivos. C.
.A (HOTEL RASIL).A (Hotel Rasil). C. con el objetivo de cumplir de forma eficiente y oportuna con las obligaciones tributarias. en cada una de las unidades involucradas. del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. que permite de una forma clara. apoyada en las respuestas de la encuesta aplicada. Manuales.
54 − Actualizar constantemente la información contenida en los instructivos y
manuales realizados.
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RECURSOS HUMANOS −
Gráfico 7. Organigrama Estructural de Inversiones 105 C.
Encuesta aplicada al personal del Área de Contabilidad
Plan de trabajo de Pasantía Laboral
Informe de Pasantia Laboral (2) by Oly Acevedo2,6K viewsEmbedDownloadRead on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.Copyright: Attribution Non-Commercial (BY-NC)List price: $0.00Download as DOC, PDF, TXT or read online from ScribdFlag for inappropriate contentMore informationShow less
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