Source: https://interpretacje-podatkowe.org/import-uslug/iptpp2-443-803-14-4-ir
Timestamp: 2018-03-17 16:54:14+00:00

Document:
W zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji z tytułu importu usług od podmiotów z Litwy, Belgii oraz Wielkiej Brytanii oraz opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 23% transakcji z tytułu importu usług od podmiotów z Francji i Szwajcarii.
IPTPP2/443-803/14-4/IRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2014 r. (data wpływu 24 października 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 grudnia 2014 r. (data wpływu 23 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji z tytułu importu usług od podmiotów z Litwy, Belgii oraz Wielkiej Brytanii – jest nieprawidłowe,
opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 23% transakcji z tytułu importu usług od podmiotów z Francji i Szwajcarii – jest prawidłowe.
W dniu 24 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji z tytułu importu usług od podmiotów z Litwy, Belgii oraz Wielkiej Brytanii oraz opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 23% transakcji z tytułu importu usług od podmiotów z Francji i Szwajcarii.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 grudnia 2014 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest samorządową jednostką kultury. Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w oparciu o ustawę z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 406). W ramach tej działalności Wnioskodawca w 2014 r. po raz trzeci został organizatorem zadania pn. „...” realizowanego z dotacji w ramach podpisanej umowy z Województwem ..... W festiwalu biorą udział zaproszone zespoły teatralne z Europy.
Spektakle są prezentowane w siedzibie Wnioskodawcy a wstęp na spektakl jest odpłatny, biletowany. Wykonawcy zagraniczni wystawiają na rzecz Wnioskodawcy dokumenty sprzedaży (faktury, rachunki) tytułem: wystawienie spektaklu.
Zespoły uczestniczące w III MFTKŚ:
LITWA - .....- zgodnie z przesłanym statutem to instytucja publiczna założona na podstawie litewskiej ustawy o instytucjach publicznych. Cele działalności: skupianie profesjonalnych artystów, którzy poprzez działalność na forum lokalnym i międzynarodowym będą upowszechniali kulturę kraju, propagowanie i reprezentowanie sztuki litewskiej, stymulowanie i upowszechnianie współpracy w dziedzinie kultury, praktyczne wdrażanie i realizacja państwowych i niepaństwowych programów kulturalnych na Litwie i za granicą.
SZWAJCARIA - ....- zgodnie z przesłanym statutem to stowarzyszenie o charakterze kulturalnym, niedochodowym, funkcjonujące na podstawie art. 60 i następnych szwajcarskiego Kodeksu cywilnego. Cele stowarzyszenia: popieranie twórczości i wspomaganie realizacji dzieł artystycznych inicjowanych przez jej członków (...), zapewnienie reklamy, rozpowszechnianie i dystrybucja zrealizowanych dzieł, pozyskiwanie dóbr i materiałów koniecznych do realizacji celów (...), obrona interesów artystycznych i materialnych jego członków, stowarzyszenie nie ma żadnego celu dochodowego.
BELGIA - .....- zgodnie z przesłanymi dokumentami to Stowarzyszenie Pożytku Publicznego. Cele stowarzyszenia: tworzenie i rozpowszechnianie sztuki scenicznej wysokiej jakości (...) w kraju i zagranicą.
WIELKA BRYTANIA - .....- zgodnie z przesłanymi dokumentami jest to Spółka uznana przez urząd skarbowy i celny Jej Królewskiej Mości za organizację charytatywną. Celem niniejszej organizacji charytatywnej (...) jest edukacja dla celów użytku publicznego poprzez promocję sztuki a zwłaszcza sztuk teatralnych. Główną działalnością organizacji jest realizacja produkcji scenicznych i teatralnych oraz wykonywanie czynności z tym związanych.
FRANCJA - .....- zgodnie z przesłanym statutem to stowarzyszenie podlegające francuskiej ustawie o stowarzyszeniach z 1 lipca 1901r. i dekretowi z 16 sierpnia 1901 r. Zgodnie z deklaracją złożoną w ..... rodzaj działalności stowarzyszenia to tworzenie i rozpowszechnianie sztuk teatralnych. Stowarzyszenie ma na celu zarządzanie poszukującym i kreatywnym zespołem teatralnym jak i zapraszanie zespołów.
Ponieważ zgodnie z art. 28g ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług „miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki. (...) jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana”, podatnikiem podatku od towarów i usług w tym przypadku jest Wnioskodawca, który jest zobowiązany do naliczenia podatku VAT od transakcji z tytułu importu usług.
W piśmie z dnia 22 grudnia 2014 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawca wskazał, iż jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wykonawcy zagraniczni – usługodawcy usług, o których mowa we wniosku są podatnikami nieposiadającymi siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Czynności wykonywane przez podmioty zagraniczne stanowią usługę kulturalną. Sprzedaż biletów na spektakle prezentowane w siedzibie Wnioskodawcy przez zespoły zagraniczne prowadzi Wnioskodawca.
Czy prawidłowe będzie postępowanie Wnioskodawcy, który zobowiązany do naliczenia podatku VAT od transakcji z tytułu importu usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku od towarów zastosuje:
zwolnienie od podatku dla importu usługi kulturalnej świadczonej przez zespoły z Litwy (.....), Belgii (.....), Wielkiej Brytanii (......)...
naliczy podatek VAT od importu usług kulturalnych z Francji (....) i Szwajcarii (....) w stawce 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku m.in. usługi kulturalne świadczone przez:
W ocenie Wnioskodawcy, warunkiem zastosowania tego zwolnienia jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy.
Nabywane przez Wnioskodawcę usługi polegające na realizowaniu spektaklu teatralnego, mają więc niewątpliwie związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w tym przypadku w postaci widowisk artystycznych, lecz biorąc pod uwagę przesłanki podmiotowe zdaniem Wnioskodawcy:
powinien zastosować zwolnienie od podatku dla importu usługi kulturalnej świadczonej przez zespoły z Litwy (...), Belgii (....), Wielkiej Brytanii (.....),
naliczyć podatek VAT w stawce 23% dla importu usługi kulturalnej świadczonej przez zespoły z Francji (.......) i Szwajcarii (.....).
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest samorządową jednostką kultury. Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w oparciu o ustawę z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tj. Dz. U. z 2012 r., poz. 406). W ramach tej działalności Wnioskodawca w 2014 r. po raz trzeci został organizatorem zadania pn. „...” realizowanego z dotacji w ramach podpisanej umowy z Województwem.... W festiwalu biorą udział zaproszone zespoły teatralne z Europy. Spektakle są prezentowane w siedzibie Wnioskodawcy a wstęp na spektakl jest odpłatny, biletowany. Wykonawcy zagraniczni wystawiają na rzecz Wnioskodawcy dokumenty sprzedaży (faktury, rachunki) tytułem: wystawienie spektaklu.
LITWA - ....- zgodnie z przesłanym statutem to instytucja publiczna założona na podstawie litewskiej ustawy o instytucjach publicznych. Cele działalności: skupianie profesjonalnych artystów, którzy poprzez działalność na forum lokalnym i międzynarodowym będą upowszechniali kulturę kraju, propagowanie i reprezentowanie sztuki litewskiej, stymulowanie i upowszechnianie współpracy w dziedzinie kultury, praktyczne wdrażanie i realizacja państwowych i niepaństwowych programów kulturalnych na Litwie i za granicą.
SZWAJCARIA - .... - zgodnie z przesłanym statutem to stowarzyszenie o charakterze kulturalnym, niedochodowym, funkcjonujące na podstawie art. 60 i następnych szwajcarskiego Kodeksu cywilnego. Cele stowarzyszenia: popieranie twórczości i wspomaganie realizacji dzieł artystycznych inicjowanych przez jej członków (...), zapewnienie reklamy, rozpowszechnianie i dystrybucja zrealizowanych dzieł, pozyskiwanie dóbr i materiałów koniecznych do realizacji celów (...), obrona interesów artystycznych i materialnych jego członków, stowarzyszenie nie ma żadnego celu dochodowego.
BELGIA - ....- zgodnie z przesłanymi dokumentami to Stowarzyszenie Pożytku Publicznego. Cele stowarzyszenia: tworzenie i rozpowszechnianie sztuki scenicznej wysokiej jakości (...) w kraju i zagranicą.
FRANCJA - ....- zgodnie z przesłanym statutem to stowarzyszenie podlegające francuskiej ustawie o stowarzyszeniach z 1 lipca 1901r. i dekretowi z 16 sierpnia 1901 r. Zgodnie z deklaracją złożoną w ... rodzaj działalności stowarzyszenia to tworzenie i rozpowszechnianie sztuk teatralnych. Stowarzyszenie ma na celu zarządzanie poszukującym i kreatywnym zespołem teatralnym jak i zapraszanie zespołów.
Nadto Wnioskodawca wskazał, iż wykonawcy zagraniczni – usługodawcy ww. usług są podatnikami nieposiadającymi siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Czynności wykonywane przez podmioty zagraniczne stanowią usługę kulturalną. Sprzedaż biletów na spektakle prezentowane w siedzibie Wnioskodawcy przez zespoły zagraniczne prowadzi Wnioskodawca.
Odnosząc się zatem do wątpliwości Wnioskodawcy w oparciu o tak przedstawiony opis sprawy wskazać należy, że w przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
Natomiast zgodnie z art. 28g ust. 2, miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana.
Z analizy okoliczności sprawy wynika, że Zainteresowany jak również zagraniczne podmioty spełniają definicję podatnika, wskazaną w cytowanym powyżej art. 28a ustawy, a ponadto w przedmiotowej sprawie nie będą miały zastosowania zastrzeżenia wymienione w art. 28b ust. 1 ustawy. Zatem wskazać należy, iż w przypadku usług kulturalnych świadczonych przez ww. zagraniczne podmioty na rzecz Wnioskodawcy, miejscem świadczenia tych usług w świetle ww. art. 28b ust. 1 ustawy będzie terytorium kraju, a zatem Polska.
Odnosząc powołane wyżej przepisy do przedstawionego opisu sprawy, z którego wynika, iż usługodawcy świadczący usługi kulturalne polegające na realizowaniu spektakli teatralnych na rzecz Wnioskodawcy nie posiadają siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce stwierdzić należy, że Zainteresowany nabywając przedmiotowe usługi działa w charakterze podatnika z tytułu importu usług, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Tym samym Wnioskodawca zobowiązany jest do opodatkowania importu ww. usług zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.
Warunkiem zastosowania tego zwolnienia jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy. Tym samym wykonywanie przez te podmioty usług kulturalnych daje zatem możliwość zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W świetle powyższego, dokonując zatem analizy przedstawionego we wniosku opisu sprawy w oparciu o wyżej powołany przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że nabywane przez Wnioskodawcę usługi polegające na realizowaniu spektakli teatralnych, mają niewątpliwie – jak wskazał Zainteresowany - związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w tym przypadku w postaci widowisk artystycznych. Jednakże wskazać należy, iż ww. zagraniczne podmioty świadczące usługi kulturalne na rzecz Wnioskodawcy nie będą spełniały przesłanki podmiotowej do zwolnienia przedmiotowych czynności z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. Zauważyć bowiem należy, iż polski ustawodawca w ww. artykule odwołuje się do przepisów obowiązujących w polskim porządku prawnym. Zatem fakt, iż określony kontrahent zagraniczny jest instytucją kultury w swoim państwie nie ma znaczenia.
W związku z powyższym, w przypadku importu usług kulturalnych polegających na realizowaniu spektakli teatralnych przez podmioty z Francji, Szwajcarii, Litwy, Belgii oraz Wielkiej Brytanii do opodatkowania przedmiotowych czynności nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku ani obniżona stawka podatku, a zatem import ww. usług będzie podlegał opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 23% transakcji z tytułu importu usług od podmiotów z Francji i Szwajcarii należało uznać za prawidłowe, natomiast w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji z tytułu importu usług od podmiotów z Litwy, Belgii oraz Wielkiej Brytanii należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Import usług > IPTPP2/443-803/14-4/IR

References: art. 14
 art. 60
 art. 28
 art. 43
 art. 43
 art. 60
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 17
 art. 43