Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek-mieszkalny/ilpp1-443-988-14-4-jsk
Timestamp: 2018-02-23 04:15:26+00:00

Document:
ILPP1/443-988/14-4/JSK | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
ILPP1/443-988/14-4/JSKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2014 r. (data wpływu 23 października 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 listopada 2014 r. (data wpływu 27 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 23 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej. Dnia 27 listopada 2014 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego i własnego stanowiska w sprawie.
Będąc Komornikiem przy Sądzie Rejonowym. Zainteresowany prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi.
W dniu 21 listopada 2013 r. egzekucja skierowana została do nieruchomości dłużnika znajdującej się w miejscowości K., gm. M. Nieruchomość składa się z działki ew. nr 151/21 o powierzchni 0,01686 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym, w zabudowie wolnostojącej o PU=126,88 m2, bez podpiwniczenia, wykonanym w technologii tradycyjnej, murowanej w końcu pierwszej dekady XXI wieku (na podstawie pozwolenia na budowę z dnia 17 lutego 2009 r.).
Inwestycja polegająca na budowie budynku mieszkalnego nie została formalnie zakończona, nie wykonano geodezyjnej inwentaryzacji powykonawczych oraz nie zgłoszono zakończenia robót budowlanych w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego. Obszar, w którym położona jest nieruchomość, jest objęty zapisami aktualnego Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego. Zgodnie z zapisami planu zagospodarowania przestrzennego terenu zabudowy mieszkaniowej i rzemieślniczej we wsi K. (uchwała z dnia 28 czerwca 2001 r.) nieruchomość jest położona na obszarze oznaczonym symbolem MN - tereny zabudowy mieszkaniowej.
Dłużnik oświadczył, że prowadzi działalność gospodarczą, jest płatnikiem podatku VAT oraz, że przy nabyciu działki w latach 2007-2009 oraz przy budowie budynku mieszkalnego nie korzystał z odliczeń podatku od towarów i usług w związku z nabyciem, budową lub modernizacją nieruchomości.
W piśmie z dnia 25 listopada 2014 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
dłużnik prowadzi działalność gospodarczą - handel okrężny;
dłużnik nabył nieruchomość w październiku 2008 r.;
dłużnik nabył sam grunt i we własnym zakresie wybudował budynek mieszkalny;
działka nr 151/21 od początku była niezabudowana;
nieruchomość nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie odpłatnych umów cywilnoprawnych;
nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym nie jest i nie była wykorzystana przez dłużnika do wykonywania działalności gospodarczej;
nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez dłużnika na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług;
budynek, którego budowa nie została formalnie zakończona, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny;
nie ma daty pierwszego zasiedlenia;
klasyfikacja budynku to sekcja 1, dział 11, grupa 111.
Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w piśmie z dnia 25 listopada 2014 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku), w oparciu o posiadaną dokumentację Zainteresowany stoi na stanowisku, że mimo, iż dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT nie podlega obowiązkowi zapłaty podatku od towarów i usług przy sprzedaży w drodze licytacji komorniczej nieruchomości, bowiem nie korzystał przy nabyciu i budowie z odliczeń podatku VAT.
Zgodnie z przepisem art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r., Nr 229, poz. 1954, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Natomiast przepis art. 30 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony. Natomiast wyłączenie odpowiedzialności płatnika, zgodnie z art. 30 § 5 Ordynacji podatkowej, występuje ze względu na to, że winę za niepobranie podatku lub pobranie go w kwocie niższej niż należna ponosi podatnik.
Z powyższych przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku jest zobowiązany dłużnik, tzn. w przypadku, gdy dłużnik – właściciel towarów – występuje jako podatnik podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem VAT z tytułu dostawy tego towaru. W przypadku natomiast, gdy dana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku. Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o VAT i do uwzględniania, w trakcie sprzedaży egzekucyjnej towarów, okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Biorąc więc pod uwagę powyższe przepisy, a przede wszystkim wynikający z nich status komornika sądowego jako płatnika podatku od towarów i usług obowiązanego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku, i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji towarów będących własnością dłużnika – stwierdzić należy, że komornik tylko wówczas jest płatnikiem podatku od towarów i usług, gdy do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży byłby zobowiązany dłużnik.
Ponadto opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli po stronie dłużnika spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi. W dniu 21 listopada 2013 r. egzekucja skierowana została do nieruchomości dłużnika. Nieruchomość składa się z działki ew. nr 151/21 o powierzchni 0,01686 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym, w zabudowie wolnostojącej o PU=126,88 m2, bez podpiwniczenia, wykonanym w technologii tradycyjnej, murowanej w końcu pierwszej dekady XXI wieku (na podstawie pozwolenia na budowę z dnia 17 lutego 2009 r.).
Inwestycja polegająca na budowie budynku mieszkalnego nie została formalnie zakończona, nie wykonano geodezyjnej inwentaryzacji powykonawczych oraz nie zgłoszono zakończenia robót budowlanych w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego. Obszar, w którym położona jest nieruchomość, jest objęty zapisami aktualnego Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego. Zgodnie z zapisami planu zagospodarowania przestrzennego terenu zabudowy mieszkaniowej i rzemieślniczej (uchwała z dnia 28 czerwca 2001 r.) nieruchomość jest położona na obszarze oznaczonym symbolem MN - tereny zabudowy mieszkaniowej.
Dłużnik oświadczył, iż prowadzi działalność gospodarczą, jest płatnikiem podatku VAT oraz, że przy nabyciu działki w latach 2007-2009 oraz przy budowie budynku mieszkalnego nie korzystał z odliczeń podatku od towarów i usług w związku z nabyciem, budową lub modernizacją nieruchomości. Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą - handel okrężny, nabył nieruchomość w październiku 2008 r. Dłużnik nabył sam grunt i we własnym zakresie wybudował budynek mieszkalny. Działka nr 151/21 od początku była niezabudowana. Nieruchomość nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie odpłatnych umów cywilnoprawnych. Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym nie jest i nie była wykorzystana przez dłużnika do wykonywania działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez dłużnika na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Budynek, którego budowa nie została formalnie zakończona, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny. Nie ma daty pierwszego zasiedlenia. Klasyfikacja budynku to sekcja 1, dział 11, grupa 111.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy i w jakiej wysokości powinna zostać naliczona stawka podatku VAT przy ewentualnej sprzedaży ww. nieruchomości.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, jest ustalenie, czy majątek został nabyty na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
Zatem podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości, jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że dłużnik wyzbywa się majątku osobistego, czy też majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej.
Z zawartego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby działka nr 151/21 zabudowana budynkiem mieszkalnym sklasyfikowanym w sekcji 1, dziale 11, grupie 111, była wykorzystywana przez dłużnika w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca – dłużnik nabył sam grunt i we własnym zakresie wybudował budynek mieszkalny. Dłużnik nie udostępniał nieruchomości osobom trzecim na podstawie odpłatnych umów cywilnoprawnych. Ponadto nieruchomość ta nie była wykorzystywana w prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej.
W przedstawionych okolicznościach sprawy dokonując dostawy ww. nieruchomości dłużnik będzie korzystał z przysługującego jemu prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym. Tym samym dłużnik, sprzedając tę nieruchomość, dokona zbycia majątku osobistego, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia dłużnika cech podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a dostawę tej nieruchomości cech czynności opodatkowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Sprzedaż towaru z majątku osobistego dłużnika nie podlega więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynność ta oznacza bowiem działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
Podsumowując, sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości należącej do dłużnika obejmującej działkę gruntu zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z planowaną dostawą nieruchomości dłużnik będzie korzystał z przysługującego jemu prawa do rozporządzania własnym majątkiem i nie wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji, Wnioskodawca nie powinien przy ewentualnej sprzedaży tej nieruchomości naliczać podatku od towarów i usług.
ITPP2/443-1184/14/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek mieszkalny > ILPP1/443-988/14-4/JSK

References: art. 14
 art. 18
 art. 8
 art. 30
 art. 8
 art. 30
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 15