Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-nalezny/0112-kdil2-3-4012-292-2018-1-ip
Timestamp: 2018-08-14 09:08:45+00:00

Document:
♦ › Podatek należny › 0112-KDIL2-3.4012.292.2018.1.IP
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania pn. „Budowa ogólnodostępnego boiska (...)”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2018 r. (data wpływu 8 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania pn. „Budowa ogólnodostępnego boiska (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 8 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania pn. „Budowa ogólnodostępnego boiska (...)”.
Gmina jest podatnikiem VAT w myśl art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT. Opodatkowane są czynności wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych – umowy dzierżawy sieci kanalizacyjnej, gruntów, placów oraz umowy najmu lokali gminnych jak również udostępnianiem toalet publicznych odpłatnie.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875), realizacja zadania w zakresie kultury fizycznej w tym budowa infrastruktury sportowej należy do zadań własnych gminy. Wnioskodawca uzyskał dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację zadania pn. „Budowa ogólnodostępnego boiska (...)”. Jedna z wytycznych jakie należy spełnić dotyczy budowy lub przebudowy ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej, bądź kulturalnej. Przedmiotowa inwestycja Gminy w całości wpisała się w ww. kryteria co potwierdzono podpisaniem umowy o dofinansowanie.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami, do wykonanych robót w zakresie budowy ogólnodostępnego boiska (...) zostanie naliczony podatek VAT w wysokości 23%, który w przypadku braku możliwości odliczenia przez Gminę stanowi koszt kwalifikowany. Po zakończeniu budowy w 2018 r., powstały obiekt będzie administrowany przez Urząd Gminy, który odpowiada za należyte funkcjonowanie obiektów infrastruktury komunalnej, nieoddanej w trwały zarząd innym jednostkom organizacyjnym Gminy jak również osobom prawnym. Boisko sportowe będzie udostępniane mieszkańcom, a korzystanie z niego będzie całkowicie bezpłatne, mające na celu upowszechnianie aktywnego spędzania czasu lokalnej społeczności.
Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania pn. „Budowa ogólnodostępnego boiska (...)”?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących roboty budowlane i dostawę wyposażenia związanych z realizacją powyższego zadania. Opisany przedmiot opodatkowania podatkiem VAT nie ma zastosowania w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który brzmi „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego(...)”.
Jak wynika z brzmienia powyższego przepisu, należy wywieść, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi VAT w przypadku, gdy dokonywane zakupy lub dostawy towarów bądź wykonane usługi mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatkiem VAT należnym, czego skutkiem jest powstanie zobowiązania podatkowego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług w następstwie, której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, bądź niepodlegające opodatkowaniu, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywcy, czyli konsumenci towarów lub usług. Ustawodawca wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z dostawą towarów lub wykonaniem usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli przeznaczone do czynności zwolnionych lub niepodlegających reżimowi ustawy o VAT.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). Zadania własne obejmują sprawy m.in. w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest podatnikiem VAT w myśl art. 15 ust. 6 ustawy. Opodatkowane są czynności wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych – umowy dzierżawy sieci kanalizacyjnej, gruntów, placów oraz umowy najmu lokali gminnych jak również udostępnianiem toalet publicznych odpłatnie. Stosowanie do art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, realizacja zadania w zakresie kultury fizycznej w tym budowa infrastruktury sportowej należy do zadań własnych gminy. Wnioskodawca uzyskał dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację zadania pn. „Budowa ogólnodostępnego boiska (...)”. Jedna z wytycznych jakie należy spełnić dotyczy budowy lub przebudowy ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej, bądź kulturalnej. Przedmiotowa inwestycja Gminy w całości wpisała się w ww. kryteria co potwierdzono podpisaniem umowy o dofinansowanie. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, do wykonanych robót w zakresie budowy ogólnodostępnego boiska zostanie naliczony podatek VAT w wysokości 23%, który w przypadku braku możliwości odliczenia przez Gminę stanowi koszt kwalifikowany. Po zakończeniu budowy w 2018 r., powstały obiekt będzie administrowany przez Urząd Gminy, który odpowiada za należyte funkcjonowanie obiektów infrastruktury komunalnej, nieoddanej w trwały zarząd innym jednostkom organizacyjnym Gminy, jak również osobom prawnym. Boisko sportowe będzie udostępniane mieszkańcom, a korzystanie z niego będzie całkowicie bezpłatne, mające na celu upowszechnianie aktywnego spędzania czasu lokalnej społeczności.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stwierdzenia, czy ma on prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowego zadania.
W analizowanej sprawie – pomimo, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT – warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Gmina realizując opisane we wniosku zadanie nie działa w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją zadania nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, w szczególności – jak wskazał Zainteresowany – przedmiotowa inwestycja Gminy w całości wpisała się w kryteria ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej, rekreacyjnej, bądź kulturalnej, boisko sportowe będzie udostępniane mieszkańcom, a korzystanie z niego będzie całkowicie bezpłatne, mające na celu upowszechnianie aktywnego spędzania czasu lokalnej społeczności.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją zadania pn. „Budowa ogólnodostępnego boiska (...)”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie działa jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
0112-KDIL2-3.4012.292.2018.1.IP

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 15
 art. 7
 art. 86
 art. 86