Source: https://interpretacje-podatkowe.org/inwestycje/0112-kdil1-3-4012-2-2017-1-jna
Timestamp: 2018-12-17 03:05:23+00:00

Document:
♦ › Inwestycje › 0112-KDIL1-3.4012.2.2017.1.JNa
Odliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z realizowaną inwestycją pn. „Przebudowa i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2017 r. (data wpływu 2 marca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 marca 2017 r. (data wpływu 14 marca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z realizowaną inwestycją pn. „Przebudowa i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 2 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z realizowaną inwestycją pn. „Przebudowa i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 marca 2017 r. (data wpływu 14 marca 2017 r.) o wskazanie adresu elektronicznego w systemie ePUAP.
Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina dnia 16 listopada 2016 r. złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Przebudowa i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)” na operacje typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej.
Niniejsza inwestycja będzie polegała na przebudowie i rozbudowie infrastruktury wodno-ściekowej, która należy do zadań gminy zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie.
26 stycznia 2017 r. na podstawie § 13 ust. 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 14 lipca 2016 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej na operacje typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, Zarząd Województwa przyjął listę informującą o kolejności przysługiwania pomocy. Na liście znalazł się także projekt Gminy. Wszystkie projekty zamieszczone na liście zgodnie z § 14 ww. Rozporządzenia zostaną poddane kontroli administracyjnej w wyniku której wnioskodawcy będą wzywani do korekty/uzupełniania wniosku i załączników.
Zgodnie z Instrukcją wypełniania wniosku o przyznanie pomocy, jednym z załączników wniosku jest Indywidualna Interpretacja przepisów prawa podatkowego (interpretacja indywidualna) – oryginał lub kopia.
Zgodnie z pkt 13 ww. Instrukcji: Każdy Wnioskodawca powinien wystąpić do organu upoważnionego przez Ministra Finansów (dyrektora właściwej izby skarbowej) na formularzu ORD-IN (art. 14b § 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2017 r. poz. 201)) o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości odzyskania VAT, którą należy złożyć wraz z wnioskiem o przyznanie pomocy. W przypadku gdy Wnioskodawca na etapie składania wniosku o przyznanie pomocy nie posiada jeszcze interpretacji indywidualnej, dotyczącej przedmiotowej operacji, może ją dostarczyć wraz z wnioskiem o płatność.
W przedmiotowym projekcie podatek VAT stanowi wydatek niekwalifikowalny.
Projekt pn. „Przebudowa i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)” przyczyni się do poprawy jakości wody dostarczanej do mieszkańców miejscowości (...).
Realizacja zadania inwestycyjnego zostanie rozpoczęta w 2017 r. Termin zakończenia projektu to maj 2018 r.
W trakcie realizacji inwestycji faktury za wykonanie robót budowlanych (dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizowanym projektem) wystawiane będą na Gminę.
Gmina jest właścicielem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy, oddanej do użytkowania jednostce budżetowej – Komunalnemu Zakładowi Użyteczności Publicznej. Gospodarką wodno-ściekową na terenie Gminy zajmuje się Komunalny Zakład Użyteczności Publicznej. Po zakończonej inwestycji Gmina dokona przekazania rozbudowanej stacji uzdatniania wody Komunalnemu Zakładowi Użyteczności Publicznej, w celu świadczenia odpłatnych usług zbiorowego dostarczania wody na rzecz mieszkańców.
W związku z centralizacją VAT w jednostkach samorządu terytorialnego, podatnikiem VAT jest Gmina, która rozlicza podatek wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi.
Po zakończeniu inwestycji, Gmina, poprzez Komunalny Zakład Użyteczności Publicznej, za usługi polegające na sprzedaży wody wystawiać będzie faktury VAT, które będą ujmowane w rejestrze sprzedaży. Całą wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenia powyższych usług Gmina będzie wykazywać w składanych deklaracjach VAT-7.
Od chwili nabycia towarów i usług zwianych z realizacją projektu oraz rozpoczęcia budowy i rozbudowy infrastruktury wodno-ściekowej Gmina będzie działała jako podatnik VAT. Potwierdza to już obecne rozliczanie podatku należnego przez Gminę z tytułu świadczenia usług sprzedaży wody.
Czy w wyżej opisanym zdarzeniu przyszłym, dotyczącym gospodarki wodno-kanalizacyjnej, Gmina, jako zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług jest i będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki, związane z realizowaną inwestycją pn. „Przebudowa i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)”?
W przypadku budowy i rozbudowy infrastruktury dotyczącej gospodarki wodnej nabyte towary i usługi pozostaną w związku z czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. świadczeniem usług z tytułu dostawy wody.
W zakresie zakupów dotyczących projektu, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, poniesione wydatki inwestycyjne pozostaną w związku z czynnościami opodatkowanymi. Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową infrastrukturę do świadczenia usług odpłatnych (dostawy wody), czyli sprzedaży opodatkowanej.
Rozpatrując kwestie poruszone we wniosku w pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454, z późn. zm.) jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r., przez jednostkę organizacyjną rozumie się:
I tak, jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Natomiast przez świadczenie usług – stosownie do przepisu art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn zm.) – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw towarów i usług co do zasady odpłatnych). Gmina w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
Jak wynika z treści wniosku, Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W 2016 r. złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Przebudowa i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)” na operacje typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej. W trakcie realizacji inwestycji faktury za wykonanie robót budowlanych (dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizowanym projektem) wystawiane będą na Gminę.
Mając zatem na uwadze opis sprawy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej kwestii warunki, o których mowa w powołanych przepisach ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a wydatki związane z realizacją projektu pn.: „Przebudowa i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)” będą miały związek wyłącznie z wykonywaniem przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatnymi usługami dostarczania wody.
Podsumowując, Gmina, jako zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ponoszone wydatki, związane z realizowaną inwestycją pn. „Przebudowa i rozbudowa stacji uzdatniania wody (...)”.
Należy zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o wskazanie, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przypadku zmiany tego elementu przedstawionego opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
0112-KDIL1-3.4012.2.2017.1.JNa
0112-KDIL4.4012.42.2017.1.TKU | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 3
 art. 2
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 2
 art. 7
 art. 8