Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/itpp1-443-959-13-km-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184771411
Timestamp: 2020-06-07 08:44:20+00:00

Document:
ITPP1/443-959/13/KM - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Bydgoszczy
ITPP1/443-959/13/KM - Pismo wydane przez: Izba...
ITPP1/443-959/13/KM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2013 r. (data wpływu 20 września 2013 r.), uzupełnionym w dniu 13 grudnia 2013 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia sieci wodociągowo-kanalizacyjnej oraz przyłącza ciepłowniczego w formie aportu do spółki prawa handlowego - jest prawidłowe.
W dniu 20 września 2013 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 13 grudnia 2013 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia sieci wodociągowo-kanalizacyjnej oraz przyłącza ciepłowniczego w formie aportu do spółki prawa handlowego.
Gmina Miasto realizuje projekt inwestycyjny (dofinansowany ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa... na lata 2007-2013), polegający na modernizacji i budowie drogi publicznej na terenie miasta. W ramach projektu, poza robotami drogowymi, zostanie wykonana również sieć wodociągowo-kanalizacyjna, którą Wnioskujący zamierza docelowo przekazać spółce prawa handlowego P. Sp. z o.o. z siedzibą w S., realizującej zadanie własne gminy w zakresie zaopatrzenia w wodę i odprowadzanie ścieków. Dodatkowo w ramach prowadzonej inwestycji zostanie wykonane przyłącze ciepłownicze, które również zostanie przekazane C. Sp. z o.o. w S., tj. spółce komunalnej utworzonej przez Miasto w celu zaopatrzenia mieszkańców w energię cieplną, jak również do utrzymania i eksploatacji miejskich urządzeń ciepłowniczych.
Miasto zamierza podnieść kapitał ww. spółek, który zostanie pokryty wkładem niepieniężnym w postaci sieci wodociągowo-kanalizacyjnej i ciepłowniczej wybudowanej w ramach projektu (aport). Wartość sieci wodociągowo-kanalizacyjnej zgodnie z obowiązującą umową na jej wykonanie wynosi 3.019.134,11 zł, natomiast wartość przyłącza ciepłowniczego wynosi 31.853,25 zł.
Przedmiotowa infrastruktura techniczna, zgodnie z zawartą z wykonawcą robót drogowych umową, powinna zostać ukończona do 31 października 2013 r. (odbiór końcowy nastąpi po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie). Ww. budowle, do czasu wniesienia ich aportem do spółek komunalnych prowadzących gospodarkę wodno-ściekową oraz działalność w zakresie zaopatrzenia mieszkańców w energię cieplną w imieniu samorządu, będą użytkowane nieodpłatnie przez te spółki na zasadzie użyczenia i zgodnie z ich przeznaczeniem. Wniesienie budowli aportem do spółek umożliwi nie tylko jej wykorzystanie, ale również odtwarzanie. Przedmiotowe infrastruktury (instalacja wodociągowo-kanalizacyjna oraz instalacja ciepłownicza) będą nowymi środkami trwałymi. Inwestor, którym jest wyłącznie gmina nie przewiduje ponoszenia żadnych wydatków na jej ulepszenie. Budowle zostaną podłączone do miejskiej sieci wodociągowej oraz ciepłowniczej i będą stanowić ich integralną część.
Gmina Miasto realizując przedmiotową inwestycję na żadnym etapie nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego, ponieważ nie prowadzi sprzedaży wody ani odbioru ścieków, jak również nie prowadzi sprzedaży energii cieplnej, co nie służy wykonywaniu czynności opodatkowanych.
Czy podniesienie kapitału spółki komunalnej P. Sp. z o.o. przez Gminę Miasto, pokryte wkładem niepieniężnym w postaci sieci wodociągowo-kanalizacyjnej oraz przyłącza ciepłowniczego wybudowanych w trakcie projektu drogowego (aport), jest czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę budowli (sieci wodociągowo-kanalizacyjnej), pod warunkiem, że w stosunku do tego obiektu nie przysługiwało dokonującemu jego dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W niniejszej sprawie Wnioskującemu nie przysługuje takie prawo, ponieważ budowa przedmiotowej infrastruktury nie będzie służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, bowiem inwestor, którym jest gmina, nie prowadzi sprzedaży usług wodno-kanalizacyjnych, jak i usług związanych z dostawą energii cieplnej.
W tym miejscu należy podkreślić, iż do gminy, jako jednostki samorządu terytorialnego, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb społeczności lokalnej, w tym m.in. w zakresie zaopatrzenia w wodę, odprowadzanie ścieków i dostawę energii cieplnej (ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym - art. 7 ust. 1 pkt 3). Niemniej Miasto realizuje to zadanie poprzez utworzone w tym celu spółki komunalne P. Sp. z o.o. i C. Sp. z o.o. (ustawa z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej - art. 2). Wobec tego Miasto nie prowadzi sprzedaży wody, odbioru ścieków i dostawy energii cieplnej, jako że czynności te wykonują spółki komunalne i to one naliczają i odprowadzają podatek od towarów i usług z tytułu sprzedaży ww. usług. Dlatego też właściwe jest przekazanie przez Miasto wybudowanej w ww. projekcie sieci wodnokanalizacyjnej i ciepłowniczej do tych spółek, ponieważ czynność ta pozwoli na prawidłowe gospodarowanie infrastrukturą, w tym jej amortyzację.
Z uwagi na fakt, iż Gminie Miasto nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do przedmiotowych budowli, jak również do czasu przekazania sieci spółkom prawa handlowego nie będzie ponosić wydatków na jej ulepszenie, spełnione zostają przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ww. ustawy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Przez "towary", w myśl art. 2 pkt 6 cytowanej ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, który stanowi, iż sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a ustawy, stawka podatku w okresie od 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. wynosi 23% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 oraz art. 146f.
Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, o czym stanowi art. 43 ust. 7a ustawy.
Wskazać należy, że stosownie do art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą - Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
W myśl natomiast art. 3 pkt 3a ustawy - Prawo budowlane przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
Przy czym w myśl postanowień art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
W świetle zapisów art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
Na podstawie art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
W myśl dyspozycji art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Tak więc użyczenie jest umową sprowadzającą się do nieodpłatnego oddania rzeczy do używania.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie istotne jest ustalenie, czy planowany aport budowli (sieci wodociągowo-kanalizacyjnej oraz przyłącza ciepłowniczego) może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Należy wobec tego ustalić, czy aport przedmiotowych obiektów zostanie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia, czy po nim.
Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro ww. budowle zostaną ukończone do 31 października 2013 r. (nastąpi odbiór końcowy) i od tego czasu będą użytkowane nieodpłatnie przez spółkę komunalną na podstawie umowy użyczenia, to nie nastąpiło jej pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie miało miejsca oddanie sieci (przyłącza) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. W niniejszej sprawie czynność wniesienia aportem sieci wodociągowo-kanalizacyjnej oraz przyłącza ciepłowniczego będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Oznacza to brak możliwości, skorzystania przy planowanej transakcji, ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy.
Jednakże z uwagi na fakt, że Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do przedmiotowych budowli oraz nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, tym samym zostaną - jak słusznie zauważył Wnioskodawca - spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, na podstawie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 2
 art. 2
 art. 41
 art. 146
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 46
 art. 47
 art. 48
 art. 710
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 47