Source: https://www.gofin.pl/rachunkowosc/17,1,85,215321,dofinansowanie-do-wyjazdow-dzieci-pracownikow-na-zielona.html
Timestamp: 2017-10-19 07:23:36+00:00

Document:
Dofinansowanie do wyjazdów dzieci pracowników na zieloną szkołę - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Rachunkowość » Księgi rachunkowe » Dofinansowanie do wyjazdów dzieci pracowników na "zieloną szkołę"
1. Zasady przyznawania dopłat do wypoczynku dzieci pracowników
Jeżeli pracodawca tworzy zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (ZFŚS), to dopłaty do wyjazdu dzieci pracowników w ramach "zielonej szkoły" mogą być przyznane ze środków tego funduszu. Jest on bowiem przeznaczony m.in. na finansowanie działalności socjalnej organizowanej na rzecz osób uprawnionych do korzystania z funduszu, w szczególności pracowników i ich rodzin.
Za działalność socjalną - stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 800 ze zm.) - uważa się m.in. usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku. Do różnych form wypoczynku zalicza się na ogół wyjazdy urlopowe pracowników czy tzw. wczasy pod gruszą, a w odniesieniu do dzieci pracowników i innych osób uprawnionych, przez wypoczynek w większości przypadków rozumie się wyjazdy zorganizowane w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, a także wyjazdy organizowane w ramach "zielonej szkoły". Chociaż "zielone szkoły" są organizowane w sposób nieco odmienny niż klasyczne kolonie czy wyjazdy turystyczne (wypoczynek i rekreacja są w nich połączone z nauką), jednak nie odbiera to im charakteru wypoczynkowego i mogą zostać sfinansowane z ZFŚS.
Uwaga: Możliwość i warunki dofinansowania różnych form wypoczynku dzieci, w tym wyjazdów na "zieloną szkołę", powinien określać regulamin ZFŚS. Poniesienie przez pracowników wydatków związanych z wypoczynkiem dziecka musi być potwierdzone stosownym dokumentem (fakturą, rachunkiem, dowodem wpłaty itp.). Co istotne, wysokość dopłat do "zielonej szkoły" finansowanych z ZFŚS musi też uwzględniać sytuację życiową, rodzinną i materialną pracowników.
2. Opodatkowanie i oskładkowanie dofinansowania do "zielonej szkoły" dziecka pracownika
Każde świadczenie uzyskane od pracodawcy stanowi generalnie dla otrzymującego je pracownika przychód ze stosunku pracy. Zasadniczo przychody takie podlegają opodatkowaniu i wyłącznie w ściśle określonych przypadkach mogą korzystać ze zwolnienia od podatku. Jedno z takich zwolnień ustawodawca zawarł w art. 21 ust. 1 pkt 78 updof. W świetle tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:
Kwota dofinansowania jest więc zwolniona z podatku dochodowego, gdy zostały spełnione łącznie następujące warunki:
wiek dziecka nie przekracza 18 lat,
wypoczynek ma formę zorganizowaną,
poniesienie wydatków związanych z wypoczynkiem dziecka zostało potwierdzone stosownym dowodem. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują, w jaki sposób pracownik powinien udokumentować poniesienie wydatków związanych z wypoczynkiem dziecka do lat 18. Oznacza to, że za dowód poniesienia wydatku należy przyjąć każdy dokument, z którego wynikają dane organizatora, forma wypoczynku, dane dziecka korzystającego z wypoczynku, dane osoby dokonującej zapłaty, kwota i data dokonania zapłaty. Dowodami takimi mogą być np.: faktura, rachunek, dowód wpłaty KP, przelew bankowy, czy przekaz pocztowy.
Jeśli natomiast chodzi o składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, to dofinansowanie wypoczynku ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach ZFŚS nie stanowi podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne. Wynika to z § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 2015 r. poz. 2236 ze zm.) oraz z art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1793 ze zm.).
Natomiast od wartości dofinansowania udzielonego ze środków obrotowych pracodawca nalicza pracownikom zarówno składki na ubezpieczenia społeczne, jak i składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Świadczenia dla pracowników sfinansowane ze środków obrotowych firmy nie zostały bowiem wyłączone z podstawy wymiaru składek.
Uwaga: W związku z tym, że dopłata do wypoczynku dziecka pracownika finansowana ze środków obrotowych jest oskładkowana i może być zwolniona z opodatkowania (jeśli spełnione są warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. b updof), to przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych pracodawca powinien pamiętać, że:
nie podlegają odliczeniu od dochodu składki na ubezpieczenia społeczne potrącone przez pracodawcę ze środków pracownika, których podstawę wymiaru stanowi przychód (dochód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (por. art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b updof),
podatek nie podlega obniżeniu o kwotę pobranej przez pracodawcę składki na ubezpieczenie zdrowotne obliczonej od podstawy, którą stanowi przychód (dochód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (por. art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b updof).
3. Dopłaty do "zielonej szkoły" w księgach rachunkowych w zależności od źródeł ich finansowania
3.1. Dofinansowanie wypłacone ze środków ZFŚS
Jeśli pracodawca dofinansowuje wypoczynek małoletnich dzieci pracowników (w tym zorganizowany w formie "zielonej szkoły") ze środków ZFŚS, to ewidencja tego świadczenia przebiegać powinna za pośrednictwem konta 85-0 "Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych".
Udzielenie i wypłatę takiego dofinansowania można zaksięgować zapisem:
2) wypłata świadczenia:
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący", 10 "Kasa"
lub 13-5/0 "Rachunek bankowy wyodrębnionych środków ZFŚS".
Jeżeli dofinansowanie zostało wypłacone z rachunku bieżącego lub kasy jednostki, to refundacja środków z rachunku ZFŚS przebiega zapisem:
Pracownik przedłożył pracodawcy rachunek na kwotę: 600 zł za pobyt swojego 11-letniego dziecka na "zielonej szkole" . Wyjazd zorganizowany został przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie. Pracownikowi przysługuje dofinansowanie z ZFŚS w wysokości 50% wartości poniesionych na ten wyjazd kosztów, tj. kwota: 600 zł × 50% = 300 zł.
Dofinansowanie wypoczynku w formie "zielonej szkoły" małoletnich dzieci ze środków ZFŚS nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz składkom na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, dlatego też pracodawca wypłacił pracownikowi całą kwotę dofinansowania, czyli: 300 zł.
Jednostka dokonała przelewu na konto pracownika z bieżącego rachunku firmowego, refundując następnie tę kwotę z rachunku bankowego ZFŚS.
1. PK - przyznanie dofinansowania pracownikowi 300 zł 85-0 23-4
2. WB - przelew dofinansowania na rachunek pracownika 300 zł 23-4 13-0
3. WB - refundacja środków pieniężnych z rachunku ZFŚS 300 zł 13-0 13-5/0
3.2. Dofinansowanie wypłacone ze środków obrotowych pracodawcy
W przypadku dofinansowania do "zielonej szkoły" wypłacanego ze środków obrotowych pracodawcy, jego wartość księguje się w ciężar kosztów działalności operacyjnej. Przy czym, w związku z tym, iż dofinansowanie wypoczynku ma charakter świadczenia na rzecz pracowników, ujmuje się je na koncie 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" lub na odpowiednim koncie zespołu 5, w zależności od przyjętych przez jednostkę zasad ewidencji kosztów.
Ewidencja księgowa przyznania i wypłaty dofinansowania może przebiegać następująco:
2) potrącenie składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie
zdrowotne obciążających pracownika:
3) potrącenie podatku dochodowego od osób fizycznych
(od kwoty dofinansowania ponad limit wynoszący 760 zł):
4) wypłata dofinansowania po potrąceniu składek na ubezpieczenia
społeczne i ubezpieczenie zdrowotne oraz zaliczki na podatek dochodowy:
Pracodawca nie tworzy ZFŚS, ale dofinansowuje ze środków obrotowych zorganizowany wypoczynek w formie "zielonych szkół" dla dzieci swoich pracowników, które nie ukończyły 18 roku życia, do wysokości: 760 zł rocznie.
Jednemu z pracowników spółka wypłaciła ze środków obrotowych dofinansowanie do "zielonej szkoły" jego dziecka w wysokości: 400 zł. Wyjazd zorganizowany został przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie.
Wypłacone dofinansowanie jest zwolnione z podatku dochodowego, ale podlega składkom ZUS. Wypłaty dokonano wraz z wynagrodzeniem za pracę.
Jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko w układzie rodzajowym.
Obciążenia składkowo-podatkowe pracownika, któremu wypłacono dofinansowanie, prezentowały się następująco:
Wiersz Wyszczególnienie Kwota
1. Wynagrodzenie za pracę 2.600,00
2. Dofinansowanie ze środków obrotowych do obozu dziecka 400,00
3. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: (wiersz 1 + wiersz 2) 3.000,00
4. Składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania ze środków pracownika: (wiersz 3 × 13,71%) 411,30
5. Składki na ubezpieczenia społeczne do odliczenia od dochodu: (wiersz 1 × 13,71%) 356,46
6. Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: (wiersz 3 - wiersz 4) 2.588,70
7. Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania: (wiersz 6 × 9%) 232,98
8. Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku: (wiersz 1 - wiersz 5) × 7,75% 173,87
10. Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu: wiersz 1 - (wiersz 9 + wiersz 5) 2.132,00
11. Zaliczka na podatek: (wiersz 10 × 18%) - 46,33 zł 337,43
12. Zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu: (wiersz 11 - wiersz 8) 164,00
13. Do wypłaty: wiersz 3 - (wiersz 4 + wiersz 7 + wiersz 12) 2.191,72
14. Składki ZUS finansowane przez pracodawcę (podstawa: 3.000 zł):
a) składki rentowa i emerytalna: 3.000 zł × 16,26% = 487,80
b) składka wypadkowa: 3.000 zł × 1,80% = 54,00
c) składka na FP i FGŚP: 3.000 zł × 2,55% = 76,50
a) wynagrodzenie brutto 2.600,00 zł 40-4 23-0
b) dofinansowanie do "zielonej szkoły" dziecka pracownika 400,00 zł 40-5 23-0
c) zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych 164,00 zł 23-0 22
d) składki ZUS finansowane przez pracownika: 411,30 zł + 232,98 zł = 644,28 zł 23-0 22
e) składki ZUS finansowane przez pracodawcę: 487,80 zł + 54,00 zł + 76,50 zł = 618,30 zł 40-5 22
2. WB - wypłata wynagrodzenia 2.191,72 zł 23-0 13-0
•Podatek i składki ZUS od dopłaty do letniego wypoczynku
•Świadczenia dla pracowników oraz byłych pracowników z okazji Świąt Wielkanocnych
•Opodatkowanie i oskładkowanie dopłat do zimowiska dzieci pracownika
•Wydatki świąteczne w firmie - zagadnienia podatkowe, składki ZUS i ewidencja księgowa
•Dofinansowanie kosztów pobytu dzieci pracowników w żłobku/przedszkolu
•Dofinansowanie do zielonej szkoły w przychodach rodzica
•ZUS od wsparcia do zimowego wypoczynku pracownika i jego dzieci
•Ewidencja wydania pracownikom paczek świątecznych
•Podatkowo-składkowe rozliczenie dofinansowania do białej szkoły

References: art. 2
 art. 21
 art. 81
 art. 21
 art. 26
 art. 27