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Timestamp: 2019-11-17 16:05:42+00:00

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BFH, 10.07.1996 - I R 83/95 - dejure.org
https://dejure.org/1996,971
BFH, 10.07.1996 - I R 83/95 (https://dejure.org/1996,971)
BFH, Entscheidung vom 10.07.1996 - I R 83/95 (https://dejure.org/1996,971)
BFH, Entscheidung vom 10. Juli 1996 - I R 83/95 (https://dejure.org/1996,971)
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DBA-Liberia Art. 15 Abs. 1; EStG § 19 Abs. 1
Abfindung eines Seemanns - Kündigung - Steuerpflichtige Einkünfte
Abfindungen eines Seemanns
Lohnsteuer; Abfindungszahlungen an einen im Inland ansässigen, aber auf liberianischen Schiffen tätigen Seemann
DBA-Liberia Art 15 Abs 1, DBA-Singapur Art 14 Abs 1
Abfindung; Ausland; Doppelbesteuerung; Schiff
BFHE 181, 155
BB 1997, 662
BB 1997, 87
DB 1996, 2473
BStBl II 1997, 341
Wie der Senat wiederholt entschieden hat (z.B. Urteile vom 24. Februar 1988 I R 143/84, BFHE 152, 500, BStBl II 1988, 819; vom 27. August 2008 I R 81/07, BFHE 222, 560, BStBl II 2009, 632; vom 10. Juli 1996 I R 83/95, BFHE 181, 155, BStBl II 1997, 341;… Beschluss vom 12. September 2006 I B 27/06, BFH/NV 2007, 13, jeweils m.w.N.), folgt daraus, dass Abfindungen anlässlich der Beendigung eines Dienstverhältnisses nicht im Tätigkeitsstaat, sondern im Ansässigkeitsstaat zu besteuern sind.
Ob eine Abfindung, die - wie im Streitfall - einem Arbeitnehmer anlässlich der Aufhebung seines Arbeitsverhältnisses gewährt wird, zu den Einkünften aus unselbständiger Arbeit im Sinne von Art. 15 Abs. 1 DBA Schweiz rechnet, richtet sich nach deutschem Recht, da der Begriff der Abfindung im DBA Schweiz nicht definiert ist (BFH - Urteil vom 10.07.1996 I R 83/95, BStBl II 1997, 341 m.w.N.).
Denn die Abfindung wird in diesem Fall nicht für eine konkrete im In- oder Ausland ausgeübte Tätigkeit gezahlt (BFH - Urteil vom 10.07.1996, a.a.O.).
Die Revision war wegen grundsätzlicher Bedeutung (§ 115 Abs. 2 Nr. 1 Finanzgerichtsordnung - FGO -) zuzulassen, da die Finanzverwaltung durch BMF - Schreiben vom 20.05.1997 IV C 6 - S 1301 Schz - 26/97 die Nichtanwendung des Urteils des BFH vom 10.07.1996 I R 83/95, BStBl II 1997, 341 angeordnet hat (…vgl. dazu BFH - Beschluss vom 10.03.1995 VIII B 98, 94, BFH/NV 1995, 992).
Deshalb ist eine Besteuerung dem Ansässigkeitsstaat vorbehalten (Senatsurteile vom 24. Februar 1988 I R 143/84, BFHE 152, 500, BStBl II 1988, 819; vom 10. Juli 1996 I R 83/95, BFHE 181, 155, BStBl II 1997, 341;… Senatsbeschluss vom 12. September 2006 I B 27/06, BFH/NV 2007, 13, m.w.N.; dem folgend z.B. Niedersächsisches FG, Urteil vom 19. April 2005 11 K 583/01, EFG 2005, 1948; s.a. Herlinghaus, EFG 2008, 595 f.).
Im Streitfall habe der BFH seine Rechtsprechung insoweit geändert, als er im BFH-Urteil vom 10. Juli 1996 I R 83/95 (BFHE 181, 155, BStBl II 1997, 341) bestimmt habe, dass eine Abfindung, die einem Arbeitnehmer anlässlich der Kündigung seines Arbeitverhältnisses gewährt wird, ausschließlich in dem Staat zu besteuern sei, in dem der Arbeitnehmer ansässig sei.
Ob der BFH im Jahr 2001 vom BFH-Urteil in BFHE 181, 155, BStBl II 1997, 341 abgewichen sei, sei unerheblich; es handele sich insoweit nämlich um einen nicht vergleichbaren Sachverhalt.
c) Auch eine Abweichung vom BFH-Urteil vom 10. Juli 1996 I R 83/95 (BFHE 181, 155, BStBl II 1997, 341) liegt nicht vor; denn dieses Urteil betrifft keinen im Wesentlichen gleich, sondern einen anders gelagerten Sachverhalt: Der Kläger hat im Streitfall die Aktien nicht verbilligt als Abfindung erhalten, sondern aufgrund der in den Jahren 1990 bis 1995 eingeräumten Aktienoptionen.
Die Kläger tragen vor, das von dem Beklagten zitierte BFH-Urteil vom 10.07.1996 (I R 83/95, BStBl II 1997, 341) könne auf den Streitfall nicht angewandt werden.
Die erhaltene Entschädigungszahlung des Klägers zählt als Abfindungszahlung nach deutschem Recht zu den Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit im Sinne von § 19 Abs. 1 EStG (BFH-Urteil vom 10. Juli 1996 I R 83/95, BStBl II 1997, 341; Urteil vom 13. Oktober 1978 VI R 91/77, BStBl II 1979, 155) und ist daher grundsätzlich gemäß § 2 Abs. 1 Nr. 4 EStG steuerpflichtig.
Auch ist die Zahlung nicht ein Betrag, der zur Versorgung wegen Erreichens der Altersgrenze oder wegen vorzeitiger Berufs- oder Erwerbsunfähigkeit gezahlt wurde, sodass nicht die Voraussetzungen des Art. 9 Abs. 1 DBA-Österreich 1954 vorliegen (vgl. BFH-Urteil vom 10. Juli 1996 I R 83/95, BStBl II 1997, 341, 342; Urteil vom 24. Februar 1988 I R 143/84, BStBl II 1988, 819, 821; FG Düsseldorf Urteil vom 21. März 2003 8 K 7102/01 E, EFG 2003, 1390 NZB Az I B 66/03; Niedersächsisches FG Urteil vom 25. Februar 2003 8 K 519/01, nv; FG Baden-Württemberg Urteil vom 29. November 1968 III (II) 74/67, EFG 1969, 166).
Deshalb darf sie, auch wenn der Arbeitnehmer in der Vergangenheit im anderen Vertragsstaat tätig geworden ist, nach Art. 15 Abs. 1 Satz 1 DBA-Schweiz nur vom Ansässigkeitsstaat besteuert werden (Senatsurteil vom 24. Februar 1988 I R 143/84, BFHE 152, 500, BStBl II 1988, 819; ebenso zum DBA-Liberia Senatsurteil vom 10. Juli 1996 I R 83/95, BFHE 181, 155, BStBl II 1997, 341).
FG Niedersachsen, 25.02.2003 - 8 K 519/01
Doppelbesteuerung: Besteuerung einer Abfindung
FG Düsseldorf, 21.03.2003 - 8 K 7102/01
DBA; Großbritannien; Abfindung; öffentliche Kasse; Frühere Tätigkeit; …

References: Art. 15
 § 19
 Art. 15
 § 19
 § 2
 Art. 9
 Art. 15