Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/4-podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/14-podstawa-obliczenia-i-wysokosc-podatku/15-ustalenie-podstawy-opodatkowania/96791-budowa-budynkow-na-wynajem-budownictwo-ulga-na-budowe-mieszkan-pod-wynajem-utrata-prawa-do-ulgi-zbycie-praw-majatkowych-zbycie-udzialu-zwrot-odliczonych-lub-zwroconych-kwot.html
Timestamp: 2019-03-20 04:14:44+00:00

Document:
Czy podatnik w przypadku sprzedaży po dziesięciu latach będzie zmuszony do zwrotu ulgi, to jest | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-96791Drukuj
Czy podatnik w przypadku sprzedaży po dziesięciu latach będzie zmuszony do zwrotu ulgi, to jest zwiększenia dochodu o kwotę wcześniej odpisaną?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2008 r. (data wpływu 13 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie doliczenia do dochodu kwoty wydatków odliczonych w ramach tzw. „ulgi na wynajem” – jest prawidłowe.
W dniu 13 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie doliczenia do dochodu kwoty wydatków odliczonych w ramach tzw. „ulgi na wynajem”.
Wezwaniem z dnia 2 kwietnia 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy zwrócił się do Pana o uzupełnienie wniosku poprzez wyczerpujące przedstawienie zdarzenia przyszłego.
Pismem z dnia 11 kwietnia 2008 r. uzupełniono wniosek w ww. zakresie.
Podatnik nabył w 2000 r. udziały w nieruchomości, w związku z czym korzystał z tzw. ulgi na wynajem w oparciu o przepis art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oprócz wydatków poniesionych na nabycie udziału w nieruchomości odliczono również, w ramach ulgi, poniesione wydatki na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali na wynajem. Inwestycja nigdy nie została zakończona, a w 2003 r. deweloper, od którego nabyto udziały ogłosił upadłość. W miejscu inwestycji znajdują się tylko wybudowane fundamenty. Podatnik zamierza w 2008 r. zawrzeć umowę przedwstępną przeniesienia udziałów, a w 2011 r. zbyć udziały w nieruchomości.
Czy podatnik w przypadku sprzedaży po dziesięciu latach będzie zmuszony do zwrotu ulgi, to jest zwiększenia dochodu o kwotę wcześniej odpisaną...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatnicy, którzy korzystali z odliczeń, to jest z tzw. ”ulgi na wynajem” w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2000 i przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zbyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku lub udział we własności działki są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty. Dziesięcioletni okres liczy się od końca roku podatkowego, w którym nabyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu podbudowę tego budynku. Katalog przesłanek utraty prawa do ulgi z tytułu budowy lokali na wynajem ma charakter zamknięty i został zawarty w art. 7 ust. 14 i 14a ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2000 r. Nr 104, poz. 1104) w brzmieniu wprowadzonym art. 3 noweli z dnia 12 listopada 2003 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956), a zatem w sytuacji, gdy osoby posiadające udziały w nieruchomościach, w stosunku do których wcześniej skorzystano z ulgi na budowę lokali pod wynajem, dokonują sprzedaży tych udziałów, przed upływem dziesięciu lat od końca roku podatkowego, w którym nabyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku będą zmuszeni zwiększyć dochód o kwotę wcześniej odpisaną i zapłacić podatek. Żadna z przesłanek wymienionych w powołanym przepisie nie wskazuje, iż obowiązek zwrotu powyższej ulgi dotyczy sytuacji zawarcia umowy po upływie dziesięcioletniego okresu.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r. podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28-30, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1 i 2 oraz ust. 4-7 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków poniesionych w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem, oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku. Za lokale przeznaczone na wynajem nie uważa się lokali mieszkalnych wynajętych osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Jak wynika z wniosku o interpretację z dnia 10 marca 2008 r. oraz jego uzupełnienia, podatnik w 2000 r. nabył udziały w nieruchomości w związku z czym korzystał z tzw. ulgi na wynajem, poniósł również wydatki na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali na wynajem. Wydatki te zostały odliczone w ramach tej samej ulgi.
Należy zatem uznać, iż podatnik w 2000 r. nabył udziały w nieruchomości gruntowej. W tym przypadku obowiązek doliczenia wydatków uprzednio odliczonych w ramach tzw. ulgi na wynajem normują art. 7 ust. 14 pkt 4 i ust. 14a pkt 2 powołanej powyżej nowelizacji ustawy podatkowej.
W omawianym stanie faktycznym podatnik nie będzie miał obowiązku doliczenia wydatków uprzednio odliczonych, o ile sprzedaż udziału w nieruchomości nastąpi po dniu 31 grudnia 2010 r.
ITPB2/415-313/08/IB
budowa budynków na wynajem , budownictwo , ulga na budowę mieszkań pod wynajem , utrata prawa do ulgi , zbycie praw majątkowych , zbycie udziału , zwrot odliczonych lub zwróconych kwot

References: art. 14
 art. 26
 art. 7
 art. 3
 art. 26
 art. 24
 art. 28
 art. 9
 art. 24
 art. 25
 art. 7