Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb4-4511-1051-15-4-ms2-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184837112
Timestamp: 2020-05-29 04:15:10+00:00

Document:
IPPB4/4511-1051/15-4/MS2 - Pismo wydane przez:...
IPPB4/4511-1051/15-4/MS2
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2015 r. (data wpływu 16 września 2015 r.), uzupełnione pismem z dnia 3 listopada 2015 r. (data nadania 4 listopada 2015 r., data wpływu 5 listopada 2015 r.) na wezwanie z dnia 28 października 2015 r. Nr IPPB4/4511-1051/15-2/MS2 (data nadania 28 października 2015 r., data doręczenia 3 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości - jest:
* nieprawidłowe - w części dotyczącej sposobu wykorzystania nowej nieruchomości,
W dniu 16 września 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 28 października 2015 r. Nr IPPB4/4511-1051/15-2/MS2 (data nadania 28 października 2015 r., data doręczenia 3 listopada 2015 r.) tutejszy Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 3 listopada 2015 r. (data nadania 4 listopada 2015 r., data wpływu 5 listopada 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Małgorzata T. (dalej: "Wnioskodawczyni") jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu od całości od swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5b ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej (nr działki 30/4, dalej: Nieruchomość). Część gruntowa nieruchomości została nabyta w dniu 1 września 2012 r., za cenę 280.000 PLN. W późniejszym okresie został zbudowany dom jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała w 2015 r. sprzedaży części nieruchomości za kwotę 385.000 PLN. Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć środki uzyskane na budowę domu jednorodzinnego (nr działki 54, dalej: Dom) na działce, która została nabyta 15 maja 2015 r., po cenie 355.000 PLN. Zakupiona działka stanowi współwłasność Wnioskodawczyni i jej męża. Wybudowany dom nie będzie służył celom inwestycyjnym - Wnioskodawczyni nie planuje czerpać korzyści materialnych w związku z jego posiadaniem - nie będzie wynajmowany ani udostępniany innym osobom w celu uzyskiwania jakiegokolwiek dochodu. Dom nie będzie też stanowić lokaty kapitału. Dom ma na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, a nie potrzeb mieszkaniowych innych osób - nieruchomość nie będzie na co dzień zamieszkiwana przez inne osoby z wyjątkiem współmałżonka. Wybudowany dom nie będzie służył celom rekreacyjnym - pobyt Wnioskodawczyni nie będzie miał charakteru wypoczynkowego. Wybudowany dom będzie służył do zamieszkania Wnioskodawczyni i jej męża. Wnioskodawczyni posiada w chwili obecnej dom jednorodzinny, w którym zamieszkuje wraz z współmałżonkiem.
Czy w świetle brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 i ust. 26 ustawy o PIT uprawnione jest twierdzenie, że wydatki na własne cele mieszkaniowe, to również wydatki poczynione na budowę domu, w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni posiada już jeden dom jednorodzinny.
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, wydatkowany w całości na budowę domu, powinien być kwalifikowany również jako wydatki na własne cele mieszkaniowe. Skutkiem powyższego przychód Wnioskodawczyni zwolniony jest z opodatkowania podatkiem dochodowym na skutek wydatkowania przychodu przez Wnioskodawczynię na cele mieszkaniowe. Bez znaczenia przy tym pozostaje fakt, że Wnioskodawczyni posiada już inny dom jednorodzinny.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch łat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.
nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawne, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie aibo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego powyżej przepisu ustawy o PIT- w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. - jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży przedmiotowej działki na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe, w tym m.in. na wybudowanie domu oraz nabycie lokali mieszkalnych.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni wskazać należy, że okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Należy stwierdzić, że główną okolicznością decydującą braku obowiązku zapłaty PIT w tym przypadku jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe, pokrywające się z ich ustawowym katalogiem, wydatki te muszą zostać poniesione w okresie od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Kluczową kwestią do rozstrzygnięcia jest tu sprawa wyjaśnienia definicji "własne cele mieszkaniowe". Zdaniem organów podatkowych nieważne jest to, ile nieruchomości posiada już podatnik w chwili wydatkowania środków ze sprzedaży (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 marca 2014 r., nr (ITPB2/415-1168/13/DSZ). Podkreślenia ponadto wymaga, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył go do wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw przez podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta lub wybudowana. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup lub budowę innej nieruchomości lub prawa, uzyskując przy tym prawo do ww. zwolnienia.
Ustawodawca nie zastrzegł, że posiadanie już domu jednorodzinnego jest czynnikiem wykluczającym możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej podczas zakupu kolejnej nieruchomości, nie określił również, że konieczne jest zbycie lub zaprzestanie korzystania z wcześniej posiadanych lokali mieszkalnych, jako warunek skorzystania z przedmiotowego zwolnienia. Ustawodawca nie określił również, że własne potrzeby mieszkaniowe mogą być zaspokajane wyłącznie w jednym miejscu. Takie interpretowanie przepisu byłoby, zdaniem Wnioskodawczyni, subiektywną oceną czyichś potrzeb. Nie istnieją żadne społeczne ani ustawowe okoliczności, które nakazywałyby uznać jedną z tych lokalizacji za ważniejszą i ograniczałyby Wnioskodawczyni możliwość zaspokajania jego potrzeb mieszkaniowych wyłącznie do jednego miejsca (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 lipca 2015 r., nr IBPB-2-2/4511-100/15/MM).
Budowa domu na własne cele mieszkaniowe, przy jednoczesnym posiadaniu dotychczasowego domu jednorodzinnego uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Ustawa o PIT nie uzależnia prawa do skorzystania z omawianego zwolnienia od tego, co z tym mieszkaniem zrobi nabywca, ani od tego, czy będzie ono zamieszkane tuż po zakupie (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 22 października 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 1028/14).
Konkludując w obowiązującym stanie prawnym ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika, ograniczać się muszą do wybudowania domu przy jednoczesnym pozbyciu się dotychczasowego domu jednorodzinnego. Zatem należy uznać, że wybudowany dom stanowiący własność lub współwłasność Wnioskodawczyni będzie dawał prawo do ulgi. Dla uzyskania zwolnienia od podatku dochodów ze zbycia nieruchomości wystarczające jest samo nabycie określonych rzeczy, bez względu na sposób ich wykorzystania po nabyciu.
Na zakończenie Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, że kwestia konfuzji była poruszana wielokrotnie przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach podatkowych, np:
* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 lipca 2015 r., nr IBPB-2-2/4511-54/15/MZM
* interpretacja indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 maja 2013 r., nr IPPB4/415-135/13-4/MS
* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 maja 2013 r., nr IBPBII/2/415-184/13/MMa
* interpretacja indywidualna Dyrektora izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 25 stycznia 2011 r., nr ILPB2/415-1153/10-4/ES.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej. Część gruntowa nieruchomości została nabyta w dniu 1 września 2012 r., za cenę 280.000 PLN. W późniejszym okresie został zbudowany dom jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała w 2015 r. sprzedaży części nieruchomości za kwotę 385.000 PLN. Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć środki uzyskane na budowę domu jednorodzinnego na działce, która została nabyta w dniu 15 maja 2015. Zakupiona działka stanowi współwłasność Wnioskodawczyni i jej męża. Wybudowany dom nie będzie służył celom inwestycyjnym - Wnioskodawczyni nie planuje czerpać korzyści materialnych w związku z jego posiadaniem - nie będzie wynajmowany ani udostępniany innym osobom w celu uzyskiwania jakiegokolwiek dochodu. Dom nie będzie też stanowić lokaty kapitału. Dom ma na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, a nie potrzeb mieszkaniowych innych osób - nieruchomość nie będzie na co dzień zamieszkiwana przez inne osoby z wyjątkiem współmałżonka. Wybudowany dom nie będzie służył celom rekreacyjnym - pobyt Wnioskodawczyni nie będzie miał charakteru wypoczynkowego. Wybudowany dom będzie służył do zamieszkania Wnioskodawczyni i jej męża. Wnioskodawczyni posiada w chwili obecnej dom jednorodzinny, w którym zamieszkuje wraz z współmałżonkiem.
Odnosząc się do przywołanych przepisów oraz powyższych wyjaśnień należy wskazać, że Wnioskodawczyni w 2015 r. dokonana sprzedaży części nieruchomości nabytej w 2012 r. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży ww. nieruchomości nabytej w 2012 r. podlegał będzie opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie upłynął pięcioletni czas, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Natomiast za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, uważa się udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwości, czy pieniądze uzyskane ze sprzedaży części nieruchomości może przeznaczyć na budowę domu, w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni posiada już jeden dom jednorodzinny.
Należy wyjaśnić, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Poprzedzenie wyrażenia "cele mieszkaniowe" przymiotnikiem "własne" świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie "własnych" potrzeb mieszkaniowych podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty - jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Jednym z takich celów - zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b ustawy - jest nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Podkreślenia ponadto wymaga, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył go do wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw przez podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta lub wybudowana.
Zatem stanowisko Wnioskodawczyni w tej części jest prawidłowe.
Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup lub budowę innej nieruchomości lub prawa, uzyskując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika, a nie innych osób. Nieważne jest zatem ile nieruchomości posiada już podatnik w chwili wydatkowania środków ze sprzedaży, ważne jest jedynie aby ten kolejny zakup lub budowa służyły faktycznie zaspokajaniu jego potrzeb mieszkaniowych. Na Wnioskodawczyni spoczywał będzie obowiązek wykazania, że zakup opisanej we wniosku działki budowlanej służyć będzie takiemu właśnie celowi.
Warunkiem zwolnienia podatkowego jak wskazano powyżej jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. "dachu nad głową". Ustawodawca nie uzależnił skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym lokalu jedynie w chwili jego nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy - zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych. W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału lub prowadzenia inwestycji w postaci najmu. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu nieruchomości mieszkalnej w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia podatkowego. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny artykułowanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu nieruchomości mieszkalnych i późniejszych decyzji co do dalszych losów tych nieruchomości. Weryfikacji takiej dokonuje się poprzez porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i późniejszym losem nieruchomości do deklarowanych motywów działania podatnika. Przy czym motywy te muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami. Z tego samego powodu nie jest nabyciem na własne cele mieszkaniowe lokalu, w których swoje potrzeby mieszkaniowe będą zaspokajać inne osoby niż podatnik, bez względu na to kim są te osoby dla podatnika. Ustawodawca pisząc o "własnych celach mieszkaniowych" wykluczył z tego zakresu pojęciowego nabywanie mieszkań w innym celu niż cel mieszkaniowy podatnika.
Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawczyni w tej części jest nieprawidłowe, gdyż nie można zgodzić się, że dla uzyskania zwolnienia od podatku dochodów ze zbycia nieruchomości wystarczające jest samo nabycie określonych nieruchomości, bez względu na sposób ich wykorzystania po nabyciu.
Reasumując należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości nabytej przez Wnioskodawczynię w 2012 r., dokonana w roku 2015, tj. przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży tej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Jednocześnie, przeznaczenie całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży części ww. nieruchomości na wybudowanie nowego domu może zostać uznane za wydatek na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25-30 ww. ustawy. Sam fakt posiadania przez Wnioskodawczynię innej nieruchomości nie wyklucza bowiem możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu przesłanek wskazanych w cytowanych powyżej przepisach, w przypadku, gdy nowa nieruchomość nabywana (budowana) jest celem realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Zatem istotne znaczenie ma cel, na jaki zostanie przeznaczona nowa nieruchomość.
Odnosząc się natomiast do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że interpretacje te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretacje.

References: art. 14
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21