Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatkowa-grupa-kapitalowa/0111-kdib1-3-4010-9-2017-1-ts
Timestamp: 2019-01-16 15:16:22+00:00

Document:
♦ › Podatkowa grupa kapitałowa › 0111-KDIB1-3.4010.9.2017.1.TS
Czy przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka tworząca PGK, a spółką przejmowaną będzie spółka spoza PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK?
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 7 marca 2017 r. (data wpływu 10 marca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka tworząca PGK, a spółką przejmowaną będzie spółka spoza PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK – jest prawidłowe.
W dniu 10 marca 2017 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka tworząca PGK, a spółką przejmowaną będzie spółka spoza PGK nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK.
W dniu 30 września 2016 r. Spółka (dalej: „Spółka X”), jako spółka reprezentująca podatkową grupę kapitałową, zgłosiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego zawartą w formie aktu notarialnego umowę (dalej: „Umowa PGK”) o utworzeniu Podatkowej Grupy Kapitałowej (dalej: „PGK” lub „Wnioskodawca”) w rozumieniu art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”).
w skład PGK wchodzą Spółka X oraz Spółka Y (dalej: „Spółka Y”), w której Spółka X posiada 100% akcji,
PGK została utworzona na okres trzech kolejnych lat podatkowych, tj. od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2019 r. włącznie albo do dnia utraty statusu podatnika przez PGK, jeżeli nastąpi to przed 31 grudnia 2019 r.,
w ramach PGK, Spółka X pełni funkcję spółki dominującej w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o PDOP oraz została wyznaczona jako spółka reprezentująca PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o PDOP i z Ordynacji podatkowej w rozumieniu art. 1a ust. 3 pkt 4 ustawy o PDOP.
W ramach PGK możliwa jest realizacja transakcji połączenia spółek prowadzących działalność flotową, gdzie spółką przejmującą będzie spółka z PGK, natomiast spółką przejmowaną będzie spółka powiązana w rozumieniu art. 11 ustawy o PDOP spoza PGK. Dodatkowo, Wnioskodawca nie wyklucza, że w ramach PGK mogą zostać przeprowadzone inne działania restrukturyzacyjne, polegające na realizacji transakcji połączenia, w których uczestniczyć będą zarówno spółki wchodzące w skład PGK, jak i podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 ustawy o PDOP spoza PGK.
Przedmiotowe restrukturyzacje mogą polegać na realizacji połączenia spółek kapitałowych przez przejęcie, zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH” – winno być t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1578 ze zm.), gdzie spółką przejmującą będzie spółka z PGK, natomiast spółką przejmowaną będzie spółka powiązana w rozumieniu art. 11 ustawy o PDOP spoza PGK. W wyniku takich połączeń przez przejęcie, spółki przejmujące nie wyemitują nowych udziałów bądź akcji na rzecz wspólników spółek przejmowanych, gdyż 100% udziałowcem/ akcjonariuszem tych spółek będą spółki przejmujące. W następstwie takich połączeń nie dojdzie do sytuacji, w której Spółka X, jako spółka dominująca nie będzie posiadała bezpośredniego 95% udziału w Spółce Y.
Wskazane transakcje połączenia przez przejęcie będą przeprowadzane w okresie obowiązywania umowy PGK, tj. od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2019 r.
Wskutek przeprowadzenia powyższej transakcji, skład PGK nie ulegnie zmianie, tj. PGK tworzyć będą dokładnie te same spółki prawa handlowego, a ponadto:
przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek tworzących PGK, ustalony zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o PDOP, nie będzie niższy niż 1.000.000 zł,
Spółka X, jako spółka dominująca, będzie nadal posiadać bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym Spółki Y,
Spółka Y nie będzie posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK,
Spółka X oraz Spółka Y nie będą korzystały ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
Spółka X oraz Spółka Y nie będą pozostawać w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11 ustawy o PDOP, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład PGK.
Czy przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie, zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka tworząca PGK, a spółką przejmowaną będzie spółka spoza PGK, nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego do osób prawnych przez PGK prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie, zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka tworząca PGK, a spółką przejmowaną będzie spółka spoza PGK, nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego do osób prawnych przez PGK prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK.
Warunki utworzenia i funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej:
Podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 1a ustawy o PDOP, może być podatkowa grupa kapitałowa, utworzona przez co najmniej dwie spółki będące spółkami prawa handlowego mające osobowość prawną i pozostające w związkach kapitałowych.
Ustawa o PDOP wskazuje, że podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a–c, a ponadto:
Skutki połączenia przez przejęcie na gruncie KSH:
Istotą transakcji połączenia przez przejęcie na gruncie KSH jest przeniesienie majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą w zamian za wydanie akcji lub udziałów wspólnikom spółki przejmowanej (za wyjątkiem sytuacji, w której 100% wspólnikiem spółki przejmowanej będzie spółka przejmująca). Skutkiem połączenia spółek jest wstąpienie, z dniem połączenia, we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej przez spółkę przejmującą. Połączenie następuje w dniu wpisana do rejestru właściwego zgodnie z siedzibą spółki przejmującej. Natomiast spółka przejmowana zostaje rozwiązana w dniu wykreślenia jej z rejestru.
Zatem, w rezultacie połączenia przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego, polegającego na połączeniu przez przejęcie spółki spoza PGK (tj. spółki przejmowanej) przez spółkę przejmującą wchodzącą w skład PGK, spółka przejmująca wchodząca w skład PGK będzie kontynuowała działalność spółki przejmowanej.
Tym samym, spółce przejmującej przysługiwać będą prawa i obowiązki, które przed połączeniem przysługiwały spółce przejmowanej. Równocześnie, na skutek przejęcie ustanie byt prawny spółki przejmowanej i zostanie ona wykreślona z właściwego rejestru.
Reorganizacja PGK w świetle przesłanek utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową:
Przesłanki utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową zostały enumeratywnie wymienione w przepisach ustawy o PDOP. Podatkowa grupa kapitałowa przez cały okres jej funkcjonowania musi łącznie spełniać warunki zawarte w art. 1a ust. 2 pkt 3 i 4 ustawy o PDOP.
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego połączenia przez przejęcie spółki tworzącej PGK i spółki spoza PGK, gdzie spółką przejmującą będzie spółka z PGK, PGK nadal będzie spełniać wszystkie wymagane przesłanki do utrzymania statusu podatnika, m.in.:
w skład PGK wchodzić będą co najmniej dwie spółki prawa handlowego posiadające osobowość prawną, pozostające w związkach kapitałowych,
przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek PGK, ustalony zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o PDOP, nie będzie niższy niż 1.000.000 zł,
Spółka X, jako spółka dominująca będzie nadal posiadać bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym Spółki Y,
Spółka Y nie będzie posiadać udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących PGK.
Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanym zdarzeniu przyszłym, połączenia przez przejęcie spółki tworzącej PGK i spółki spoza PGK, gdzie spółką przejmującą będzie spółka z PGK, nie spowoduje naruszenia warunków istnienia PGK i tym samym, nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK.
Jednocześnie, w przypadku, gdyby wskutek przedstawionego w opisie zdarzenia przyszłego połączenia przez przejęcie doszło do zwiększenia kapitału zakładowego spółki przejmującej i zmiany jej struktury własnościowej, zmianie ulegną postanowienia umowy podatkowej grupy kapitałowej, które zgodnie z art. 1a ust. 8 ustawy o PDOP podlegać będą zgłoszeniu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie do 30 dni od ich wystąpienia.
W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, przeprowadzenie transakcji połączenia przez przejęcie, zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka tworząca PGK, a spółką przejmowaną będzie spółka spoza PGK, nie spowoduje utraty statusu podatnika podatku dochodowego do osób prawnych przez PGK prowadząc do zakończenia roku podatkowego PGK.
Brak utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w związku z przeprowadzeniem transakcji połączenia przez przejęcie, w ramach której spółką przejmującą będzie spółka tworząca podatkową grupę kapitałową, a spółką przejmowaną spółka spoza podatkowej grupy kapitałowej została potwierdzona w praktyce organów podatkowych. Przykładowo, w wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi interpretacji indywidualnej z 13 marca 2014 r. (sygn. IPTB3/423-503/13-3/IR), Organ – odstępując od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy – zaakceptował stanowisko podatnika, zgodnie z którym „(...) dokonanie połączenia przez przejęcie, w ramach którego spółką przejmującą będzie spółka reprezentująca, bądź jedna ze Spółek Zależnych, a spółka przejmowana będzie pozostawać poza PGK, jeżeli wskutek takiej transakcji nie zostaną naruszone podstawowe warunki istnienia PGK, nie skutkuje utratą statusu podatnika przez PGK, a tym samym nie wiąże się z zakończeniem roku podatkowego PGK w dniu dokonania połączenia”. Stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę zostało również potwierdzone m.in. przez:
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 5 marca 2015 r. (sygn. IPPB5/423-1251/14-2/RS),
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 15 marca 2016 r. (sygn. IBPB-1-3/4510-208/16/AB),
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2016 r. (sygn. IPPB5/4510-509/16-2/MK).
0111-KDIB1-3.4010.9.2017.1.TS
IBPB-1-3/4510-208/16/AB | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-509/16-2/MK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 11
 art. 11
 art. 492
 art. 11
 art. 1
 art. 11
 art. 492
 art. 492
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 492