Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odprawy/iptpb2-4511-484-15-4-kr
Timestamp: 2017-09-24 13:54:20+00:00

Document:
IPTPB2/4511-484/15-4/KR | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe wypłaty jednorazowej odprawy z tytułu dobrowolnych odejść
IPTPB2/4511-484/15-4/KRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2015 r. (data wpływu 28 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 października 2015 r. (data wpływu 26 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty jednorazowej odprawy z tytułu dobrowolnych odejść – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 lipca 2015 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty jednorazowej odprawy z tytułu dobrowolnych odejść.
Pismem z dnia 5 sierpnia 2015 r. (data wpływu 10 sierpnia 2015 r.), Nr IBPB-2-1/4511-359/15/KrB na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), stosownie do § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), powyższy wniosek został przekazany przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej do załatwienia zgodnie z właściwością przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 14 października 2015 r., Nr IPTPB2/4511-484/15-2/KR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 14 października 2015 r. (skutecznie doręczono dnia 20 października 2015 r.), zaś w dniu 26 października 2015 r. Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek (data nadania 23 października 2015 r.).
W dniu 10 czerwca 2015 r. Wnioskodawczyni rozwiązała stosunek pracy na podstawie porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracownika. Wnioskodawczyni z pracy odeszła na podstawie regulaminu dobrowolnych odejść. Z tego tytułu otrzymała jednorazową odprawę w wysokości 77 553, 12 zł oraz odprawę ustawową podlegającą opodatkowaniu w wysokości 9 945,66 zł. Odprawy dodatkowe poza ustawowymi wypłacone były na podstawie porozumienia zawartego między pracodawcą a związkami zawodowymi.
Zgodnie z zapisami porozumienia zawartego pomiędzy pracodawcą a związkami zawodowymi, dotyczącego rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników oraz zgodnie z przepisami ustawy z dnia 22 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego w latach 2008-2015 oraz niektórych innych ustaw, będą wypłacane pracownikom nieposiadającym uprawnień emerytalnych dodatkowe jednorazowe odprawy (w wysokości dwunastokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia) mające dorozumiany charakter odszkodowania/rekompensaty z tego tytułu, które jednocześnie nie ograniczają uprawnień określonych ustawą „o zwolnieniach grupowych”. Odprawy te będą wypłacane w okresie likwidacji kopalni, zakładu górniczego lub jego zorganizowanej części, nabytych po dniu 1 stycznia 2015 r. przez przedsiębiorstwo, którego podstawowym przedmiotem działalności jest prowadzenie likwidacji kopalni. Jednorazowe odprawy będą przyznawane pracownikom na ich wniosek, za zgodą pracodawcy. Zwalniany pracownik otrzyma odprawy wynikające z Kodeksu Pracy oraz dodatkową odprawę, mającą zadośćuczynić pracownikowi stratę w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy. Ponadto są to świadczenia, które umożliwiają pracownikowi zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych w sytuacji nagłej utraty źródła dochodu. Porozumienie oraz powołana ustawa określają zasady rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników oraz wysokość i zasady wypłat dodatkowych odpraw. W październiku 2014 r. ustawodawca dokonał dodatkowego wpisu w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. poz. 1328). W treści tego artykułu dookreślono, że zwolnione z opodatkowania są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych.
W wyjątkach jest zapis, że zwolnienie to nie dotyczy odpraw pieniężnych wypłaconych na podstawie ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Nie ma natomiast w wyjątkach zapisu wykluczającego zwolnienie z opodatkowania odpraw wypłaconych na podstawie innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, czyli w przypadku Wnioskodawczyni – porozumienia pomiędzy pracodawcą a związkami zawodowymi.
Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wskazała, że w okresie likwidacji kopalni zakładu górniczego lub jego oznaczonej części nabytych po dniu 1 stycznia 2015 r. przez przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 8 ust. 1, pracownikom nieposiadającym uprawnień emerytalnych przysługuje jednorazowa odprawa pieniężna. Jednorazowa odprawa pieniężna, o której mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3 przysługuje pracownikom, z którymi rozwiązana jest za porozumieniem stron umowa o pracę po dniu 1 stycznia 2015 r. nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2015 r., zatrudnionych na dzień 1 stycznia 2015 r., na powierzchni kopalni i posiadających co najmniej 5 letni staż pracy. Pracownikom, o których mowa w ust. 1 przysługuje odprawa w wysokości 12-krotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia z pierwszego półrocza roku poprzedzającego rozwiązanie umowy o pracę w kopalni, w której pracownik był zatrudniony.
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy odprawy wypłaconej w związku z porozumieniem stron na podstawie art. 30 § 1 ustawy KP oraz art. 10 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikiem stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracownika z przyczyn dotyczących zakładu pracy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. Wysokość i zasady ustalania świadczenia pieniężnego (odprawy) wynikały wprost z porozumienia ze związkami zawodowymi. Otrzymane świadczenie pieniężne (odprawa) uzyskane od pracodawcy w związku z rozwiązaniem stosunku pracy, na podstawie porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracownika stanowi odszkodowanie/rekompensatę (wypłacone pracownikowi w związku z rozwiązaniem umowy o pracę) wynikające z porozumienia zbiorowego oraz z uwagi na brak na liście wyjątków wykluczenia takiego zadośćuczynienia – wartość tej odprawy korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zawarta jest w zwolnieniach z art. 21 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Świadczenie pieniężne (odprawę) Wnioskodawczyni otrzymała w dniu 10 lipca 2015 r. jednorazowo przelewem na konto w banku. Wnioskodawczyni nie wie jaka to była kwota netto, ponieważ w zestawieniu miesięcznej listy płac, którą otrzymała była wyszczególniona tylko kwota brutto 77 553,12 zł. Wysokość świadczeń została ustalona przez pracodawcę i związki zawodowe. Pracodawca wypłacił (odprawę) w wysokości 12-krotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia na podstawie ustawy z dnia 22 stycznia 2015 r. (Dz. U. poz. 143).
Czy otrzymana przez Wnioskodawczynię odprawa jednorazowa z tytułu dobrowolnych odejść powinna być opodatkowana, czy nie podlega opodatkowaniu... Czy wartość jednorazowych odpraw (dwunastokrotności średniego wynagrodzenia), które będą wypłacane pracownikowi na podstawie porozumienia zbiorowego, zawartego pomiędzy międzyzakładową organizacją związkową a pracodawcą jest wolna od podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodatkowa odprawa jednorazowa nie podlega opodatkowaniu, gdyż wypłacona była na podstawie porozumienia zbiorowego pracodawcy i związków zawodowych. Odprawa ta miała na celu złagodzić skutki związane z utratą pracy.
Zdaniem Wnioskodawczyni, z uwagi na to, że wartość jednorazowej odprawy wypłacanej zwalnianemu pracownikowi (wynikającej z porozumienia ze związkami zawodowymi) zawarta jest w zwolnieniach z art. 21 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako dorozumiane zadośćuczynienie/rekompensata (wypłacane pracownikowi w związku rozwiązaniem umowy o pracę) wynikające z porozumienia zbiorowego oraz z uwagi na brak na liście wyjątków wykluczenia takiego zadośćuczynienia – wartość tej odprawy korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, przedmiotowym zwolnieniem nie będą zatem objęta wymieniona we wniosku jednorazowa odprawa, pomimo że jej wysokość, zasady ustalania i wypłata wynika z porozumienia zbiorowego w rozumieniu art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Należy bowiem jeszcze raz podkreślić, że zwolnieniu powyższemu podlegają wyłącznie odszkodowania lub zadośćuczynienia – co wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Taki zapis ma na celu podkreślenie, żeby odpraw czy innych świadczeń nie utożsamiać z odszkodowaniem (co często mylnie jest czynione), jako, że te kategorie świadczeń występują często obok siebie. Bezdyskusyjnym jednak jest, że nie jest to świadczenie o takim samym charakterze.
IPTPB2/4511-437/15-2/KK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odprawy > IPTPB2/4511-484/15-4/KR

References: art. 14
 art. 170
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 21
 art. 8
 art. 11
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21