Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/dd9-8222-2-178-2015-kct
Timestamp: 2017-09-20 22:03:10+00:00

Document:
DD9.8222.2.178.2015.KCT | Interpretacja indywidualna
Opodatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na podstawie umowy dożywocia (ulga meldunkowa).
DD9.8222.2.178.2015.KCTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 05 stycznia 2011 r. Nr ITPB2/415-933/10/GR, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 08 października 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia, w drodze umowy dożywocia, nieruchomości (lokalu mieszkalnego) - jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając na podstawie § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 05 stycznia 2011 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego na podstawie umowy dożywocia. Interpretacja wydana została na wniosek Pani ... z dnia 08 października 2010 r.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 03 września 2007 r. Wnioskodawczyni w drodze umowy sprzedaży, nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni od tego czasu jest zameldowana w tym mieszkaniu. Z kolei w dniu 01 października 2010 r. Wnioskodawczyni zawarła w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę dożywocia. Przedmiotem tej umowy jest ww. lokal mieszkalny. Wnioskodawczyni zobowiązała się do przeniesienia na Centralny Fundusz Hipoteczny prawa własności lokalu mieszkalnego wraz z odpowiadającym mu udziałem w częściach wspólnych budynku oraz użytkowaniu wieczystym lub własności gruntu w zamian za dożywotnie świadczenie pieniężne (rentę), służebność osobistą mieszkania oraz koszty pochówku, których zasady wypłaty oraz wysokość zostały określone w akcie notarialnym.
Przyrzeczona umowa dożywocia ma zostać zawarta pod warunkiem dokonania przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność tego lokalu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy przeniesienie własności mieszkania w drodze przyrzeczonej umowy o dożywocie, która będzie zawarta po przekształceniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność tego lokalu, będzie powodowało powstanie obowiązku uiszczenia podatku dochodowego w wysokości 19% od zbycia mieszkania własnościowego w sytuacji, gdy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte w 2007 r., a Wnioskodawczyni jest w nim zameldowana nieprzerwanie przez okres przekraczający 12 miesięcy...
Zdaniem Wnioskodawczyni, przeniesienie własności mieszkania w drodze przyrzeczonej umowy dożywocia nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku. Wnioskodawczyni w 2007 r. nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), do źródeł przychodów zalicza się m.in. odpłatne zbycie:
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć przyrzeczoną umowę dożywocia. Dożywocie jest instytucją prawną uregulowaną przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 908 § 1 Kodeksu, jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb, odpowiadający zwyczajom miejscowym. Umowa dożywocia ma więc charakter umowy zobowiązującej, odpłatnej i wzajemnej.
W ramach umowy dożywocia, w zamian za przeniesienie własności nieruchomości, nabywca zobowiązuje się do określonych świadczeń, można więc przyjąć, iż z punktu widzenia podatku dochodowego od osób fizycznych umowa dożywocia prowadzi do odpłatnego zbycia nieruchomości. Zatem do umowy dożywocia będą miały zastosowanie te same zasady, co w przypadku sprzedaży nieruchomości.
W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny w 2007 r. Wynika z tego, że na gruncie art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie lokalu w roku 2010 lub 2011 w wyniku zawarcia umowy przyrzeczonej, będzie stanowiło źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie nie upłynie 5 lat. Należy mieć jednak na względzie art. 8 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (ustawa z dnia 6 listopada 2008 r., Dz. U. Nr 209, poz. 1316, ze zm.). Zgodnie z tym przepisem „do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.” Oznacza to, że w takim przypadku stosuje się art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujący tzw. ulgę meldunkową. W myśl tego przepisu „wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:
jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22”.
Jak zostało powyżej zaznaczone Wnioskodawczyni nabyła mieszkanie w 2007 r., była w nim zameldowana przez okres dłuższy niż 12 miesięcy. Wynika z tego, że może ona skorzystać z tzw. ulgi meldunkowej. W konsekwencji przychód uzyskany w wyniku przeniesienia własności nieruchomości z tytułu zwarcia umowy dożywocia jest źródłem przychodu Wnioskodawczyni. Będzie on podlegał jednak zwolnieniu od podatku dochodowego.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 05 stycznia 2011 r. Nr ITPB2/415-933/10/GR, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe.
Odnosząc się do przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz mając na uwadze uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego, stwierdzić należy, że na gruncie przepisów podatkowych przeniesienie własności nieruchomości (lokalu mieszkalnego), na podstawie umowy dożywocia, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, stanowi odpłatne zbycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy. Ze względu jednak na brak przesłanek umożliwiających określenie przychodu z tego źródła, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy, nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu. W konsekwencji powyższego skoro nie wystąpi z tego tytułu przychód dla celów określenia zobowiązania podatkowego to tym samym nie mają zastosowania regulacje prawne dotyczące tzw. „ulgi meldunkowej”, przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującym w stanie prawnym od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. - art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.).
Mając na uwadze powyższe stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, jest nieprawidłowe.
ITPB2/415-933/10/GR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > DD9.8222.2.178.2015.KCT

References: art. 14
 art. 10
 art. 908
 art. 10
 art. 8
 art. 10
 art. 1
 art. 21
 art. 10
 art. 19
 art. 21
 art. 8