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Rapporti per paese: Ricerca sulla situazione legale e fiscale dei quadri (P&MS)
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1 Rapporti per paese: Ricerca sulla situazione legale e fiscale dei quadri (P&MS) Contratti nazionali ed esperienze relative a trasferimenti all estero, benefici legali e incentivi fiscali dei quadri(p&ms). Vienna, settembre 20052 Il presente documento, pubblicato con il sostegno della Comunità europea, riflette il punto di vista dei suoi autori. La Commissione europea non si assume alcuna responsabilità in merito alle informazioni in esso contenute. Rapporti per paese: Ricerca sulla situazione legale e fiscale dei quadri (P&MS). Contratti nazionali ed esperienze relative a trasferimenti all estero, benefici legali e incentivi fiscali per i quadri. öibf (Hg.), Vienna, settembre 2005 Project manager: Norbert Lachmayr Collaboratrice al progetto: Ingrid Putz Impressum: Eigentümer, Herausgeber, Verleger: öibf Österreichisches Institut für Berufsbildungsforschung Wipplingerstraße 35/4. Stock, 1010 Wien Tel: ++43/(0)1/ Fax: ++43/(0)1/3 Indice I. PREMESSA... 4 II. RISULTATI PER PAESE...5 II.1 AUSTRIA... 5 II.2 BELGIO... 6 II.3 BULGARIA... 7 II.4 CIPRO... 8 II.5 REPUBBLICA CECA...8 II.6 DANIMARCA...10 II.7 ESTONIA...11 II.8 FINLANDIA...13 II.9 FRANCIA...13 II.10 GERMANIA...15 II.11 GRECIA II.12 UNGHERIA II.13 IRLANDA...16 II.14 ITALIA...17 II.15 LETTONIA...18 II.16 LITUANIA II.17 LUSSEMBURGO II.18 MALTA II.19 PAESI BASSI II.20 POLONIA...20 II.21 PORTOGALLO...21 II.22 ROMANIA II.23 REPUBBLICA SLOVACCA II.24 SLOVENIA...23 II.25 SPAGNA...24 II.26 SVEZIA...25 II.27 REGNO UNITO...26 III. PANORAMICA DEI RISULTATI PER PAESE...28 III. FONTI E ABBREVIAZIONI...37 öibf 34 I. Premessa Questo rapporto si inserisce nel quadro di un progetto ETUC - EUROCADRES e intende presentare una panoramica dell attuale situazione dei quadri dal punto di vista legale e fiscale. Alcuni paesi hanno introdotto incentivi fiscali per i quadri espatriati creando uno statuto speciale per i manager e i dipendenti il cui stipendio superi un determinato livello. D altra parte, lo statuto legale di manager se esiste spesso significa esclusione dai contratti collettivi, regolamentazione degli orari di lavoro, ecc. Questa ricerca dovrebbe offrire una panoramica della situazione specifica dei P&MS e fornire una base di discussione per la conferenza dei consulenti mobilnet EUROCADRES a Portorose, Slovenia, nella quale gli esperti avranno la possibilità di completare il documento. Le seguenti situazioni non sono state prese in considerazione: personale diplomatico straniero, membri di forze armate ecc. e accordi bilaterali (p. es. Portogallo: dipendenti di organizzazioni internazionali, imprese edili estere o contraenti di attività relative alla NATO). Le informazioni sulla tassazione presentano lo status quo del Le informazioni relative all applicazione dei contratti collettivi e i permessi di lavoro e di residenza sono riportate secondo disponibilità. La descrizione del sito web mobilnet risale a fine agosto öibf 45 II. Risultati per paese II.1 Austria Secondo Gerald Musger, GPA, esistono dei contingenti per personale distaccato da paesi non UE e delle restrizioni per i nuovi Stati membri durante il periodo di transizione. Tuttavia, sono legalmente trattati alla stregua di cittadini austriaci. Certe eccezioni relative all orario di lavoro dei quadri sussistono tanto per i cittadini austriaci quanto per gli espatriati. Tuttavia, i regolamenti relativi al pagamento degli straordinari sono soggetti ai contratti collettivi su questo punto in particolare i cittadini austriaci e stranieri hanno pari trattamento. Per quanto riguarda la tassazione, non vi sono particolari disposizioni legali per i quadri trasferiti. Sono possibili accordi individuali. I cittadini stranieri che arrivano in Austria con contratto di un datore di lavoro austriaco devono pagare i contributi sociali come qualsiasi cittadino austriaco. È possibile richiedere un trattamento diverso in base al regolamento UE 1408/21 nel caso di personale inviato in Austria da un datore di lavoro straniero. Previo accordo dell organizzazione nazionale austriaca per la previdenza sociale, questo personale può versare i contributi al proprio ente nazionale per la previdenza sociale 1. Gli stranieri che lavorano in Austria possono dedurre i contributi sociali obbligatori al loro sistema previdenziale nazionale dalla loro base imponibile 2. Conformemente alle pratiche delle autorità fiscali austriache, fino al 35% dello stipendio di un lavoratore straniero può essere esente dalle ritenute fiscali salariali purché le normali spese relative al trasferimento all estero (quali il mantenimento di due abitazioni o le spese di viaggio per visitare la famiglia) siano sostenute dal lavoratore e rimborsate dal datore di lavoro. L esenzione del 35% è valida per permanenze in Austria non superiori ai 5 anni. Se una persona cambia di residenza (in uscita o in entrata) durante l anno, ciò comporterà due dichiarazioni diverse, una per l imponibile globale e una per l imponibile ridotto. Questa procedura offre un potenziale risparmio fiscale in quanto è possibile sfruttare due volte i benefici delle aliquote inferiori 3. Le esenzioni dalla tassa sul reddito si applicano a funzionari austriaci in servizio all estero, lavoratori del settore edile e 1 IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 35, Aprile Pricewaterhousecoopers/ZEW (Ed.) (2005): International Taxation of Expatriates, Francoforte sul Meno, p.21 3 IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 35, Aprile 2005 öibf 56 minerario impiegati all estero da oltre 1 anno e inviati che operano nei paesi in via di sviluppo. II.2 Belgio I dipendenti con un reddito annuo lordo > EUR (alla data dell assunzione, a partire dal 2002) possono concordare individualmente con il datore di lavoro un periodo di preavviso differente dalla norma legale (assunzione dopo il nessuna nota sulla cittadinanza) 4. Gli stranieri che lavorano in Belgio sono soggetti agli stessi contributi sociali dei residenti. Alcune eccezioni, ovvero vari accordi sulla previdenza sociale, prevedono che i lavoratori stranieri distaccati temporaneamente in Belgio possono restare soggetti al loro proprio sistema previdenziale per un certo periodo 5. I lavoratori stranieri sono autorizzati a dedurre i contributi obbligatori alla previdenza sociale del loro paese dalla loro base imponibile 6. I quadri, dirigenti, specialisti di alto livello ed esperti ricercatori distaccati da una società o gruppo straniero per lavorare temporaneamente in Belgio presso uno stabilimento o azienda della società o gruppo straniero possono avvalersi di uno speciale regime fiscale (regolamento amministrativo Art. 142/2 Comm. ITC). Queste persone sono considerate non residenti in base ai vari collegamenti con il loro paese di origine. Altre condizioni: reclutamento sul mercato del lavoro all estero, natura temporanea del distacco in Belgio, ecc. I quadri non sono tassati sul rimborso delle spese accessorie incorse in seguito al loro distacco o assunzione in Belgio. Fra le possibili spese rimborsate (se effettivamente sostenute in conseguenza del distacco): Indennità extra per l alloggio e il costo della vita in Belgio Costi per l educazione dei figli (educazione primaria o secondaria) Costo di un viaggio annuale nel paese di origine 4 Matray, Didier/Hibinger, Bernd (2003): Arbeitsrecht in Belgien, p.138, in: Henssler, Martin/Braun, Axel (Ed.) (2003): Arbeitsrecht in Europa, Colonia, p IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 19, ottobre Pricewaterhousecoopers/ZEW (Ed.) (2005): International Taxation of Expatriates, Francoforte sul Meno, p.21 öibf 67 Perdite incorse in seguito a vendita di vettura o equipaggiamenti all estero Perdite incorse in seguito a vendita o acquisto di un alloggio nel paese di origine Perdite incorse in seguito a locazione dell alloggio nel paese di origine Costi relativi alla sistemazione in Belgio Spese di viaggio in caso di particolari eventi familiari Differenziale del tasso di cambio "Equalizzazione fiscale" Spese di viaggio per i figli che studiano all estero in visita ai genitori (due volte all anno) Costi di trasloco in arrivo e partenza dal Belgio Il rimborso di queste spese è deduttibile come costo operativo dal datore di lavoro il quale tuttavia deve dimostrare che gli importi rimborsati siano stati effettivamente utilizzati allo scopo previsto. Il rimborso pagato dal datore di lavoro è calcolato in base al costo effettivo oppure in base a un forfait stabilito caso per caso nel quadro di precedenti procedure amministrative. Il rimborso di queste spese non può normalmente eccedere EUR o ,22 per dipendenti che lavorano in centri o sedi di coordinamento. Speciale stato di non residente: Remunerazione esclusivamente per lavoro effettivamente eseguito in Belgio e su altre fonti di reddito belghe. Accordi particolari con gli Stati confinanti Francia, Germania e Paesi Bassi relativi ai lavoratori transfrontalieri nelle zone di frontiera tassabili unicamente nel paese di residenza 7. II.3 Bulgaria I lavoratori stranieri devono essere in possesso di permesso di lavoro, normalmente limitato a 1 anno. Esenzioni: Rappresentanti dei media Personale diplomatico 7 IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 27, maggio 2002 öibf 78 Membri del consiglio di amministrazione Manager Membri del consiglio di controllo o rappresentanti permanenti di società di import-export o aventi rapporti commerciali con l estero Rappresentati di società estere iscritte alla Camera di commercio e dell industria della Bulgaria 8. Non ci sono particolari disposizioni relative alla previdenza e alle imposte per quanti riguarda i lavoratori esteri; sono possibili accordi bilaterali 9. II.4 Cipro I dipendenti stranieri di società commerciali internazionali sono esenti dal contributo generale del 6,3% all assicurazione di previdenza sociale (max. CYP nel 2004) se la società è riconosciuta come società commerciale internazionale (tasso del 4,25% per la corporate tax). Dal 1 maggio 2004 i cittadini UE impiegati da società commerciali internazionali sono soggetti ai contributi per la previdenza sociale 10. Tassazione: le persone che erano residenti fuori Cipro prima dell inizio dell impiego hanno diritto a una deduzione del 20% (max. CYP 5.000/anno) dalle remunerazioni dovute per qualsiasi funzione o attività a Cipro, e l esenzione è valida per 3 anni a partire dal 1 gennaio seguente l anno di inizio dell ingaggio 11. II.5 Repubblica ceca Attenzione: regime fiscale speciale per professionisti e specialisti stranieri, purché distaccati, più stato di non residenti (abolito per gli "esperti" nel 1997) 8 Pavlov, Gentscho (2004): Arbeits- und sozialrechtliche Rahmenbedingungen in Bulgarien, p.5, in: Hainz, Bernhard/Tinhofer, Andreas (Ed.) (2004): Arbeitsund Sozialrecht in Mittel- und Osteuropa, Vienna, p IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 29, luglio Kesti, Juhanni (Ed.) (2004): European Tax Handbook 2004, IBFD (Ed.), Amsterdam, p ib., p.146 öibf 89 In generale: Per i lavoratori stranieri dipendenti da organizzazioni ceche o straniere è facoltativo essere soggetti alla legislazione del lavoro ceca o a quella del paese in cui il datore di lavoro ha sede. Nel secondo caso non sono previsti contributi al sistema previdenziale e sanitario ceco 12. I lavoratori stranieri possono dedurre i contributi obbligatori al sistema previdenziale del loro paese dalla loro base imponibile giugno 1993: se il dipendente è distaccato da una società straniera nella Repubblica ceca (CR), potrà usufruire dello speciale trattamento fiscale previsto per i professionisti, esperti o specialisti con residenza permanente fuori dalla CR. Qualora il dipendente fornisca solo un servizio tecnico, professionale o specialistico a una società ceca, un organo governativo, una filiale ceca o sede permanente di un organizzazione straniera, questa persona avrà diritto a un imposizione fiscale limitata nella CR, essendo tassata solo per il reddito proveniente da fonti ceche, indipendentemente dalla durata della permanenza nella CR. La deduzione fiscale del 25% per gli esperti è stata abolita dal 1 gennaio 1997, tuttavia l imposizione fiscale limitata rimane in vigore qualora l esperto straniero sia considerato non residente. Qualora il dipendente sia distaccato o assegnato temporaneamente presso una società di proprietà ceca ma rimanga su un ruolo paga estero mentre l authority su questi dipendenti resta di pertinenza di un ente ceco, la società ceca sarà considerata quale datore di lavoro per quanto riguarda l imposta sul reddito e sarà responsabile delle relative deduzioni fiscali. Almeno il 60% dell importo totale pagato dal datore di lavoro ceco alla società estera sarà trattato come reddito del dipendente. I lavoratori stranieri trattati fiscalmente come residenti nella CR avranno diritto a tutti gli assegni/indennità 14. Cittadini extracomunitari: occorre un permesso di residenza conforme al permesso di lavoro o un permesso di lavoro dall ufficio del lavoro competente; durata max. 1 anno, estensione possibile 15 Quadri: assunzione diretta IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 26, luglio Pricewaterhousecoopers/ZEW (Ed.) (2005): International Taxation of Expatriates, Francoforte sul Meno, p IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 27, ottobre CMS (Ed.) (2003): Arbeitsrechtliche Rahmenbedingungen in Tschechien, Vienna, p.3 16 Linhart, Tomáš/Schwarz, Alexander/Hladký, Radek (2003): Arbeitsrecht in Tschechien, p , in: Henssler, Martin/Braun, Axel (Ed.) (2003): Arbeitsrecht in Europa, Colonia, p öibf 910 II.6 Danimarca L imposta finale prevede un aliquota del 25% per il personale impegnato nella ricerca e sviluppo (definizione OCSE) nel settore pubblico o privato, nessun limite di durata o permanenza, nessun minimo salariale (per altre condizioni vedi di seguito). In generale: Il personale straniero che lavora in Danimarca è soggetto, come lavoratore dipendente, agli stessi contributi sociali dei cittadini danesi. La base imponibile include qualsiasi tipo di remunerazione pagata nel quadro del contratto di lavoro, il valore imponibile dell auto aziendale, una linea telefonica gratuita e relativo canone, i contributi pensionistici del datore di lavoro, indennità di fine rapporto, azioni, opzioni e diritti di sottoscrizione. Non sono consentite deduzioni. Nessun contributo previdenziale è dovuto in Danimarca se una persona, conformemente al regolamento UE 118/97 del 2 dicembre 1996, non è soggetta alla legislazione danese sulla previdenza sociale e rimane soggetta ai contributi previdenziali di un altro Stato membro. 17 I lavoratori stranieri in Danimarca possono scegliere di assoggettarsi a un imposta finale corrispondente al 25% dello stipendio lordo, dedotti l 8% di contributi di previdenza sociale, l 1% del contributo speciale(0% nel 2004 e nel 2005), e il contributo ATP. Le condizioni di ammissibilità a questa formula fiscale sono le seguenti: Contratto di 36 mesi massimo, con possibile estensione a 48 mesi, durante la quale estensione il lavoratore straniero è soggetto alla normale imposta sul reddito come un residente. Alla fine del periodo di 36 mesi o del periodo di estensione, il lavoratore straniero che sia stato precedentemente assoggettato a tassazione in Danimarca in quanto residente o abbia ricevuto stipendi da aziende della Danimarca dovrà cessare la sua residenza. In caso contrario, sarà riscossa l imposta sul reddito alle aliquote normali per tutto il periodo. Ciò non si applica al personale impegnato in attività di ricerca e sviluppo, come definite dall OCSE, sia nel settore pubblico sia nel privato. Queste persone possono pertanto continuare la loro permanenza e attività lavorativa in Danimarca oltre il periodo massimo prescritto per il regime di lavoratore straniero distaccato senza negative conseguenze fiscali. Durante il periodo di estensione le condizioni necessarie al regime di lavoratore straniero distaccato devono essere comunque rispettate. Il personale soggetto al regime fiscale di cui sopra ha facoltà di cambiare lavoro senza negative conseguenze fiscali purché le condizioni necessarie al 17 IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 33, giugno 2004 öibf 1011 regime di lavoratore straniero distaccato siano rispettate Contratto di lavoro presso un datore di lavoro locale o la filiale permanente di un datore di lavoro non residente Il dipendente straniero diviene residente ai fini fiscali nel momento in cui viene assunto in Danimarca. Secondo la pratica in vigore, l attività lavorativa deve iniziare entro un mese dalla presa di residenza in Danimarca Il dipendente straniero non partecipa, né ha partecipato direttamente o indirettamente, alla gestione, controllo o capitale del datore di lavoro durante l assunzione o durante il periodo di 5 anni precedente l assunzione. Per quanto riguarda la partecipazione alla gestione della società, si suppone che ciò significhi la proprietà del 25% o più del capitale o controllo del 50% o più dei voti, così che un membro del consiglio di amministrazione della società che non detenga le partecipazioni di cui sopra è ammesso al regime fiscale di dipendente straniero Lo stipendio lordo supera le DKK al mese dopo deduzione del contributo di previdenza sociale dell 8%, del contributo pensionistico speciale dell 1% (0% nel 2004 e nel 2005) e del contributo ATP. Questo requisito minimo salariale non si applica in caso di personale straniero impiegato in un progetto di ricerca approvato Il dipendente straniero non è stato soggetto a imposte in quanto residente per 3 anni prima di assumere il regime fiscale di dipendente straniero Il regime di fiscale di dipendente straniero non prevede requisiti di nazionalità. 18 I quadri sono soggetti ai contratti collettivi? Nei settori pubblico e finanziario: sì, al 99%. In altri settori privati: al 15%, per il resto si tratta di contratti individuali, ma generalmente alle stesse condizioni dei contratti collettivi, o a condizioni migliori. II.7 Estonia Nessuna disposizione particolare per i quadri distaccati all estero a livello fiscale o legislativo IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 35, aprile 2005 öibf 1112 19 IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 37, marzo 2005 öibf 1213 II.8 Finlandia Conformemente alla Legge sulle ritenute fiscali per i lavoratori stranieri, gli esperti e quadri stranieri ammissibili possono richiedere un trattamento fiscale forfetario sulla remunerazione percepita per attività svolte in Finlandia, anziché l imposta sul reddito progressiva (inclusi i contributi per la previdenza sociale dovuti dal datore di lavoro) dei residenti. Gli introiti di queste imposte vanno allo Stato. Questo regime si applica ad assunzioni che abbiano decorrenza non oltre il 31 dicembre Condizioni: (a) (b) Insegnanti in istituti accademici, Ricercatori (senza scopo di lucro) o (c) Specialisti con stipendio superiore a EUR al mese per l intero periodo di assunzione, (d) Il(la) dipendente dev essere residente in Finlandia al momento dell assunzione e non può essere di nazionalità finlandese o aver risieduto in Finlandia per qualsiasi periodo nei 5 anni precedenti l assunzione. Il forfait è pari al 35% (l aliquota generale per i non residenti). Si tratta di un imposta finale trattenuta dal datore di lavoro. Calcolo: lo stipendio netto, fringe benefits inclusi, dedotte certe spese relative all attività. Le indennità personali non sono ammesse. Qualora un altra fonte di reddito non sia ammissibile per il trattamento forfetario, i due tipi di reddito vengono aggregati. Le indennità personali sono dedotte da questa base, e all importo restante si applicano le aliquote fiscali progressive. L imposta sulla parte di reddito non ammissibile è determinata proporzionalmente. Il lavoratore straniero deve richiedere il trattamento forfetario entro 30 giorni dall entrata in servizio. La regola vale per i primi 24 mesi di lavoro e residenza in Finlandia del contribuente. L assunzione dev essere ininterrotta. 20 I quadri sono generalmente esclusi del regolamento relativo all orario di lavoro. II.9 Francia 20 IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 34, novembre 2004 öibf 1314 Indipendentemente dalla nazionalità, i lavoratori stranieri occupati nella Francia metropolitana (territori europei) o, con alcune eccezioni, nei Territori d oltremare, sono soggetti alla previdenza francese. Sono possibili eccezioni nel quadro di accordi internazionali quali la totalizzazione della sicurezza sociale e i regolamenti UE. 21 Le indennità di espatrio pagate ai lavoratori stranieri distaccati provvisoriamente presso la sede centrale francese o i centri logistici di gruppi multinazionali possono beneficiare di un regime fiscale "semplificato" a richiesta di dette sedi centrali o centri logistici. Condizioni: (a) Spese rimborsate (non imponibili al destinatario): in particolare il primo "viaggio di familiarizzazione" del(la) dipendente e del(la) coniuge; onorari di agenti immobiliari per il reperimento dell abitazione; spese di viaggio e trasloco all arrivo e partenza; doppio affitto in caso di doppia residenza (max. 3 mesi); oneri doganali; noleggio vettura all arrivo e alla partenza (per max. 2 mesi in ambo i casi), spese alberghiere in arrivo e partenza; corsi di lingua per il(la) dipendente e famiglia; onorari per consulenza fiscale e costi di viaggi di emergenza nel paese di origine; spese per l educazione dei figli, qualora questi risiedessero all estero, costo di un viaggio annuale per visita familiare. (b) Spese rimborsate (imponibili al destinatario salvo qualora le suddette sedi centrali o centri logistici scelgano di essere tassate su queste spese all aliquota societaria, nel qual caso esse divengono non imponibili al destinatario): pagamenti di equalizzazione fiscale e della sicurezza sociale, pagamenti di equalizzazione dell alloggio (c) Indennità parificate ai fringe benefits: sono imponibili al destinatario: indennità di espatrio al di là del pagamento dell equalizzazione del costo dell alloggio di cui al paragrafo precedente. L applicazione di questo regime è soggetta alla condizione che il distacco del lavoratore non sia permanente e non superi i 6 anni. In caso di distacco temporaneo e non superiore ai 6 anni, anche i lavoratori distaccati da datori di lavoro altri da sedi centrali o centri logistici potranno beneficiare delle esenzioni di cui al paragrafo (a) più sopra. Dal 1 gennaio 2004, e posto che non siano stati residenti fiscalmente imponibili in Francia in qualsiasi momento negli ultimi 10 anni, i dipendenti e quadri di società straniere distaccati in Francia hanno diritto a un esenzione parziale e temporanea dell imposta sul reddito. L esenzione copre la remunerazione "addizionale" direttamente collegata al(la) contribuente che si stabilisce in Francia. Ciò comprende le indennità pagate per compensare un costo superiore dell abitazione o la tassa addizionale o la maggiore pressione contributiva sugli oneri sociali derivante dal fatto di vivere in Francia, il rimborso delle spese di trasloco, i viaggi di 21 IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 34, novembre 2004 öibf 1415 familiarizzazione e le spese alberghiere per il(la) contribuente e famiglia. L esenzione è concessa per un massimo di 6 anni. 22 I lavoratori stranieri possono dedurre i contributi obbligatori alla previdenza sociale del loro paese di origine dalla loro base imponibile. 23 Cittadini extracomunitari: è necessario il permesso di residenza (carte de séjour). 24 II.10 Germania I cittadini stranieri che lavorano in Germania sono soggetti a previdenza sociale obbligatoria. Di conseguenza i lavoratori stranieri sono tenuti a pagare i contributi per la pensione statale, l assicurazione sanitaria, la disoccupazione e l assicurazione per l assistenza malattia e vecchiaia. Non sono tuttavia obbligati a pagare i contributi per la copertura in caso di infortuni. I contributi sono a carico del solo datore di lavoro. Nessun rimborso al ritorno. I lavoratori distaccati in Germania per un periodo determinato (max. 1 anno, salvo casi eccezionali) ma per conto di un datore di lavoro straniero possono continuare a rimanere soggetti al loro sistema contributivo nazionale. 25 Dal 1999 esiste una speciale Green Card per specialisti IT con stipendio minimo di La permanenza massima è di 5 anni. Tasse, previdenza sociale e pensione sono equiparate a quelle di tutti gli altri lavoratori in Germania. I quadri con un reddito mensile superiore a possono contrarre un assicurazione sanitaria privata. La base di calcolo per il pagamento della pensione non eccede i mensili. II.11 Grecia 22 IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 32, aprile Pricewaterhousecoopers/ZEW (Ed.) (2005): International Taxation of Expatriates, Francoforte sul Meno, p Temin-Socol, Nathalie/Combes, Anee Elisabeth (2003): Arbeitsrecht in Frankreich, p.301, in: Henssler, Martin/Braun, Axel (Ed.) (2003): Arbeitsrecht in Europa, Colonia, p IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 35, aprile 2005 öibf 1516 Nessuna disposizione particolare per i quadri stranieri, né a livello fiscale né a livello giuridico. II.12 Ungheria Per i cittadini extracomunitari è richiesto un permesso di residenza e un permesso di lavoro. Per i cittadini extracomunitari che lavorano a livello di direzione generale, rappresentanza generale, membri di consigli di amministrazione (in caso di società di investimento straniere) è richiesto solo il permesso di residenza, al pari del personale chiave di società fondate in Ungheria (anche da investitori stranieri), per esempio i dirigenti o il personale con qualifiche particolari quali le elevate competenze tecniche necessarie al funzionamento dei servizi aziendali, dell equipaggiamento di ricerca, delle tecnologie o dell amministrazione. Il personale dirigente non è soggetto ai contratti collettivi, è possibile una limitazione dei contratti superiori ai 5 anni. 26 L assunzione dei direttori generali è soggetta alla legislazione civile o del lavoro. 27 II.13 Irlanda Ai fini fiscali, i contributi per la previdenza sociale vengono riscossi indipendentemente dal fatto che il datore di lavoro sia irlandese o straniero. (In quest ultimo caso, PAYE 28 non viene adottato.) In questa situazione, il datore di lavoro è direttamente responsabile sia dei suoi contributi previdenziali sia di quelli del(la) dipendente. I cittadini UE, in caso di distacco in Irlanda per un periodo di 12 mesi o inferiore, potranno scegliere se pagare la previdenza sociale nel paese di origine, o per un massimo di 5 anni in presenza di trattati 26 CMS (Ed.) (2003): Arbeitsrechtliche Rahmenbedingungen in Ungarn, Vienna, p Gobert, Arne/Krisch, Imre (2003): Arbeitsrecht in Ungarn, p , in: Henssler, Martin/Braun, Axel (Ed.) (2003): Arbeitsrecht in Europa, Colonia, p Pay as you earn öibf 1617 bilaterali relativi a tale materia (a discrezione del Ministero della Previdenza sociale). 29 Nella grande maggioranza dei casi, i lavoratori stranieri distaccati in Irlanda mantengono il loro domicilio all estero. Normalmente, ciò permette loro di essere tassati su dichiarazioni di redditi ed entrate solo da fonti esterne all Irlanda e al Regno Unito. Normalmente queste persone rimangono residenti non permanenti per un certo numero di anni. Potrebbero anche essere considerati come non residenti e quindi al di fuori della portata della capital acquisitions tax (imposta sull acquisizione di capitali) rispetto a certi trasferimenti di attività non irlandesi. In linea di massima, non vi sono altri particolari fattori che influiscano sulla tassazione del reddito o delle entrate dei lavoratori stranieri. 30 II.14 Italia Ai fini fiscali, onde promuovere l afflusso di cervelli in Italia, i redditi dei ricercatori, dipendenti o autonomi, che dovessero risiedere in Italia dal 2003 al 2008 sono soggetti a un imposta sul reddito pari a solo il 10% del suo importo e sono esenti da IRAP (imposta regionale sulle attività produttive). Il beneficio è valido per l anno fiscale in cui viene acquisita la residenza in Italia ai fini fiscali e per i 2 anni successivi. 31 In generale: I contributi previdenziali versati ad enti italiani da persone non residenti che lavorano in Italia non sono inclusi nella base imponibile. In ogni caso tuttavia, il contributo non può essere dedotto dal reddito aggregato in quanto l Art. 24 esclude tali deduzioni dal computo delle imposte applicabili ai non residenti. In linea di massima, ai lavoratori stranieri non sono concessi particolari privilegi o agevolazioni fiscali. 32 I lavoratori stranieri possono dedurre i contributi obbligatori ai propri sistemi nazionali di previdenza sociale dalla loro base imponibile IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 33, giugno IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 30, giugno IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 32, aprile IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 32, aprile 2004 öibf 1718 L ingaggio di cittadini provenienti da paesi extra UE od OCSE è soggetto a contingentazione. 34 II.15 Lettonia Nessuna disposizione particolare per i quadri stranieri, né a livello fiscale né a livello giuridico. 35 II.16 Lituania Nessuna disposizione particolare per i quadri stranieri, né a livello fiscale né a livello giuridico. 36 II.17 Lussemburgo Il Lussemburgo ha sottoscritto numerosi strumenti internazionali relativi ai contributi previdenziali dei lavoratori stranieri, p. es. i Reg. CEE 1408/71 e 574/ I lavoratori stranieri possono dedurre i contributi obbligatori ai propri sistemi nazionali di previdenza sociale dalla loro base imponibile. 38 Il personale non residente che presta la sua opera su navi battenti bandiera lussemburghese è soggetto all imposta sul 33 Pricewaterhousecoopers/ZEW (Ed.) (2005): International Taxation of Expatriates, Francoforte sul Meno, p Radoccia, Stafania/Crippa, Anna (2003): Arbeitsrecht in Italien, p.550, in: Henssler, Martin/Braun, Axel (Ed.) (2003): Arbeitsrecht in Europa, Colonia, p IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 35, luglio IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 36, novembre IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 35, aprile Pricewaterhousecoopers/ZEW (Ed.) (2005): International Taxation of Expatriates, Francoforte sul Meno, p.21 öibf 1819 reddito a un aliquota forfetaria del 10%, calcolata sul 90% dello stipendio lordo. È inoltre concessa una deduzione di EUR 870 al mese. 39 II.18 Malta Le persone che prendono residenza a Malta sulla base di un "Permesso di residenza permanente" (legge sull immigrazione) sono soggette a un aliquota forfetaria pari al 15% del reddito pagato o inviato a Malta (contributo fiscale minimo di MTL dopo applicazione del double taxation relief per evitare doppia imposizione). Per accedere al programma occorre presentare domanda e soddisfare certe condizioni. 40 II.19 Paesi Bassi I dipendenti di società straniere temporaneamente distaccati nei Paesi Bassi, possono presentare domanda per la regola del 30% (in precedenza 35%), in base alla quale il 30% del loro reddito da lavoro può essere esente da imposte al fine di compensare certi costi di trasferta (definiti "costi extraterritoriali"). Condizioni: Il(la) contribuente non residente è ingaggiato(a) all estero da un datore di lavoro nazionale; il datore di lavoro dev essere un datore di lavoro che trattiene i contributi salariali conformemente all Art. 6 LB Non influisce il fatto che il(la) dipendente sia cittadino(a) dei Paesi Bassi o che viva all estero Il(la) dipendente deve avere una competenza specifica non facilmente disponibile sul mercato del lavoro interno. Per competenza specifica si intende una combinazione delle seguenti tre condizioni: 1. Il livello d istruzione della persona 2. Il livello netto salariale relativo all impiego nei Paesi Bassi deve corrispondere a quello del lavoratore nel suo paese di origine, e 3. L esperienza di lavoro del(la) dipendente nel campo specifico ove sia richiesta un esperienza specifica per quel lavoro; è stato tuttavia chiarito che questa 39 Kesti, Juhanni (Ed.) (2004): European Tax Handbook 2004, IBFD (Ed.), Amsterdam, p Kesti, Juhanni (Hg.) (2004): European Tax Handbook 2004, IBFD (Hg.), Amsterdam, p.462f öibf 1920 condizione va considerata soddisfatta qualora la persona abbia maturato un esperienza lavorativa di almeno 2,5 in una posizione simile al di fuori dei Paesi Bassi (Qualora la condizione 3. non fosse rispettata, è sempre possibile chiedere l applicazione della regola 30% se sono soddisfatte le condizioni 1. e 2.). In generale: le persone che lavorano per una società internazionale possono richiedere l applicazione della regola del 30% se inviate nei Paesi Bassi nel quadro di una normale rotazione di lavoro, a patto che lavorino per quella società internazionale da almeno 2,5 anni. La regola del 30% vale per max. 12 mesi a partire dalla data dell inizio del lavoro nei Paesi Bassi (che sarà controllata dalle autorità competenti, qualora si sia già fatto uso della regola del 30%, questi periodi saranno dedotti, visite prolungate brevi periodi di lavoro saranno dedotti). Il datore di lavoro può rimborsare alla persona distaccata i costi senza imposizione fiscale fino a un massimo del 30% dello stipendio e una compensazione per il costo addizionale della vita nei Paesi Bassi. La regola del 30% non si applica per gli importi ricevuti come compensazione o come liquidazione per cessazione di rapporto. 41 I lavoratori stranieri che lavorano nei Paesi Bassi sono generalmente soggetti agli stessi contributi sociali dei residenti. Una persona che rientra nella definizione di parzialmente non residente, dovrà pagare la normale aliquota applicabile ai primi due livelli di reddito. Anche per chi non rientra in quanto sopra, l aliquota fiscale è dell 1,8% o del 9,35% per il L assunzione di personale extracomunitario è possibile solo se non ci sono candidati disponibili nei Paesi Bassi o nell UE. la disponibilità del posto dev essere comunicata con almeno 5 settimane di preavviso al locale ufficio del lavoro e all EURES. 43 I dirigenti non sono soggetti ai contratti collettivi. 44 II.20 Polonia 41 IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 32, aprile IBFD (Ed.): GET-VI, Suppl. No. 35, aprile Oosterbeek, Simone (2003): Arbeitsrecht in den Niederlanden, p.632, in: Henssler, Martin/Braun, Axel (Ed.) (2003): Arbeitsrecht in Europa, Colonia, p ib., p.632 öibf 20 Vedere altro
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References: Art. 142
 Art. 24
 Art. 6
 articolo 1
 art. 67
 ART. 1
 Art. 23
 Art. 66
 Articolo 24
 Articolo 1