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Timestamp: 2017-03-24 17:56:18+00:00

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Empresas Constructoras | Iberley
Análisis de las particularidades en la contabilización de las Empresas Constructoras
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9.1. Consideraciones generales
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Las particularidades en la contabilización de las Empresas Constructoras se rigen principalmente conforme a la Orden de 27 de enero de 1993 por la que se aprueban las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las Empresas constructora.Son empresas constructoras las que llevan a cabo una actividad encaminada a la realización de obras, tanto de edificación como de ingeniería civil, que dará estructuras nuevas.El PGCEC indica diversas actividades desarrolladas por las empresas constructoras:Preparación de obras. Demolición y movimiento de tierras, perforaciones y sondeos.Construcción general de inmuebles y obras de ingeniería civil. Construcción de edificios, puentes túneles, autopistas, carreteras, campos de aterrizaje, vías férreas, centros deportivos y otras construcciones especializadas.Instalaciones de edificios y obras. Instalaciones eléctricas, aislamiento térmico, acústico y antivibratorio, fontanería e instalaciones de climatización y otras instalaciones de edificios y obrasAcabado de edificios y obras. Revocamientos, instalaciones de carpintería, revestimientos de suelos y paredes, acristalamiento y pintura u otros trabajos de acabados de edificios y obras.Alquiler de equipos de construcción o demolición dotados de operario.Ingresos por ventas.Con carácter general , en la contabilidad de las ventas tendremos que tener en cuenta:Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valoran por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismo que, salvo evidencia en contrario, es el precio acordado para dicho bienes o servicios, deduciendo el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.Los descuentos y similares incluidos en factura, originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entregas u otras causas análogas se contabilizan en la cuenta 708 (Devoluciones de ventas y operaciones similares).Fiscalmente: la previsión del Art. 10.3 ,LIS para el cálculo de la base imponible en función del resultado contable según la normativa mercantil, implica que para cuantificar la deuda tributaria son aplicables las precisiones y especialidades que puedan resultar de las adaptaciones sectoriales, sin perjuicio de las correcciones y ajustes que resulten de la legislación fiscal. Imputación de ingresos por obra ejecutada.Los ingresos por prestaciones de servicios hay que reconocerlos cuando el resultado de la transacción pueda ser estimado con fiabilidad, considerando para ello el porcentaje de realización del servicio.En el caso de la construcción, la duración de las obras suele durar más de un ejercicio económico por lo que es necesario arbitrar mecanismos de imputación de los ingresos derivados de la actividad habitual.A efectos de determinar cuando se deben contabilizar los ingresos por ventas, tenemos una serie de condiciones que hay que cumplir de forma acumulativa:El importe de los ingresos debe poder valorarse con fiabiildad.Debe ser probable el que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción.El grado de realización de la transacción debe poder ser valorado con fiabilidad.Los costes de la prestación, incurridos o pendientes de serlo, deben poder ser valorados con fiabilidad.En el caso de cobro aplazado, no es admisible el criterio de caja para realizar la imputación de ingresos. Debe utilizarse el método del porcentaje de realización. Obras realizadas por encargo o contrato.En este caso, la empresa constructora inicia la ejecución de una obra ya vendida. En el contrato de compra-venta, se deben haber fijado determinadas condiciones, como la calidad de los materiales, la fecha de entrega, el precio y forma de pago,etc.Si la obra tiene un período de ejecución que abarque varios años, los ingresos por venta se repartirán entre ellos.El PGCEC establece dos métodos para la imputación de ingresos por ventas de obras cuyo período de realización abarca varios ejercicios: 1- Método del porcentaje de obra realizada o de realización.Los ingresos se imputan a medida que se ejecuta la producción de los bienes. Para aplicar este método es indispensable que el resultado de la transacción pueda ser estimado con fiabilidad. La empresa tiene que revisar y modificar las estimaciones del ingreso por recibir a medida que el servicio se va prestando. Para aplicarlo el PGC establece dos condiciones:Que se cuente con los medios y el control necesarios para poder hacer estimaciones razonables y fiables de los presupuestos de los contratos, ingresos y costes totales, así como de los ingresos y de los costes y grado de determinación en un momento determinado.Que no existan riesgos anormales o extraordinarios en el desarrollo del proyecto ni duda alguna sobre la aceptabilidad del precio o encargo por parte del cliente, esto es, que sea probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción.Si alguna de estas condiciones no se cumple, se deberán hacer constar en la memoria.La cuantificación de estos ingresos, es decir, el valor a asignar a la obra ejecutada en el ejercicio, puede realizarse por alguno de estos procedimientos:Valoración de las unidades de obra ejecutadas a los precios establecidos en el contrato. Se entiende por unidad de obra, la porción homogénea y concreta de cada una de las partes materiales necesarias para la ejecución de una obra, donde los elementos principales (mano de obra, materiales, medios auxiliares) son medibles mediante unidades físicas.Porcentaje de los ingresos totales fijados en el contrato, porcentaje que se establece por la relación entre los costes incurridos hasta la fecha y los costes totales previstos para la realización del contrato. Porcentaje = costes incurridos/(costes incurridos + costes pendientes) Ingresos a reflejar en el ejercicio= ingresos totales X porcentaje 2- Método del contrato terminado o cumplido.Cuando no se pueda aplicar el método anterior; los ingresos se reconocerán solamente en la cuantía en la que los gastos reconocidos se consideren recuperables.Los ingresos a imputar a cada ejercicio se corresponden con la variación de la valoración de la obra en curso. Son aplicables a la obra en curso los siguientes costes:Los anteriores a la formalización del contrato: en los que incurra el contratista con anterioridad a la formalización del contrato, siempre que sean identificables con el proyecto en cuestión y que no existan dudas razonables sobre la adjudicación del proyecto al contratista.Los costes directamente relacionados con cada contrato específico, entre los que se incluyen: costes de personal asignados a la obra, incluidos los de transporte al lugar de trabajo;materiales utilizados en la construcción, incluidos los costes de transporte; la amortización y los costes de transporte de los equipos e instalaciones utilizados en la ejecución de la obra; costes de supervisión y los costes de transporte de los equipos e instalaciones utilizados en la ejecución de la obra; costes de trabajos auxiliares específicos para la obra.Parte de los costes indirectos de construcción: instalaciones generales afectas a la actividad de construcción, seguros, gastos de asistencia técnica.Reformas, añadidos y modificaciones de obra: para los trabajos que se realicen sin estar acogidos en el contrato, se ha de registrar el ingreso por el mismo método que el utilizado en la obra principal, siempre y cuando el ingreso por el mismo método que el utilizado en la obra principal, siempre y cuando los ingresos y los costes, puedan valorarse con fiabilidad, no exista ninguna duda sobre su aprobación posterior y esté acreditada su racionalidad técnica. CONTABILIZACIÓNObras realizadas por encargo y contrato: para la contabilización de las ventas o ingresos por obra ejecutada utilizaremos el método del porcentaje de realización (siempre que sea posible). 1- Según el método del porcentaje de realización: los ingresos se determinan mediante la valoración de las unidades de obra ejecutada a los precios establecidos en contrato o en función de un porcentaje de los ingresos totales fijados. El porcentaje se obtiene dividiendo los costes incurridos hasta la fecha de la imputación de los ingresos por los costes totales previstos para realizar el contrato.Las cuentas habilitadas son:700- "obra ejecutada y certificada": reflejo contable del ingreso cuando la obra realizada coincide con las certificaciones practicadas. Se abona con cargo a la cuenta de tesorería o clientes.706- "obra ejecutada pendiente de certificar": refleja el importe de la obra realizada pero aún no facturada a clientes. Se abona al cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 434 "clientes, obra ejecutada pendiente de certificar".Asientos:Por el importe calculado de la obra ejecutada que ha sido certificada en el ejercicio:CuentaDebeHaber430 Clientes--------- 700 Obra ejecutada y certificada ---------477 HP, IVA repercutido ----------- Por el importe calculado de las obras ejecutadas en el ejercicio aún no certificadas:CuentaDebeHaber434 Clientes, obra ejecutada pendiente de certificar------- 706 Obra ejecutada pendiente de certificar ------------ Por el importe de la obra ejecutada en ejercicios anteriores que se certifica en el presente ejercicio:CuentaDebeHaber430 Clientes----------- 434 Clientes, obra ejecutada pendiente de certificar ------------477 HP, IVA repercutido ----------- Por el importe de las obras certificadas y no ejecutadas no puede reflejarse un ingreso, solamente el cobro o el reconocimiento del derecho de cobro:CuentaDebeHaber430 Clientes------------ 439 Clientes, obra certificada por anticipada -------------477 HP, IVA repercutido ---------------- Cuando se ejecute la obra certificada podrá reconocerse el ingresoCuentaDebeHaber439 Clientes, obra certificada por anticipado---------- 700 Obra ejecutada y certificada --------------- 2- El reconocimiento de ingresos únicamente en la medida en la que los gastos sean recuperables, supone que mientras que la obra no esté sustancialmente determinada, los gastos reflejados durante el ejercicio se activan en cuentas del grupo 3 que han de reflejar el coste de la obra en curso que se entienda que se va a recuperar.Asientos:Por cantidades entregadas a cuenta por los clientes o por las certificaciones cobradas o las certificaciones emitidas y pendientes de cobro:CuentaDebeHaber57/430 Tesorería------ 437 Anticipos de clientes ----- Al cierre del ejercicio se hace el ajuste del importe de la obra en curso:CuentaDebeHaber710 Variación de existencias de obras en curso34 Obras en curso (existencias iniciales)--- 34 Obras en curso (existencias iniciales)710 Variación de existencias de obras en curso ------- Cuando la obra esté sustancialmente terminada debe reflejar se el ingreso:CuentaDebeHaber430/437 Clientes/anticipos de clientes----- 702 Ventas de obras terminadas ------ Al cierre del ejercicio en el que finaliza la obra:CuentaDebeHaber710 Variación de existencias de obras en curso---- 34 Obras en curso (existencias iniciales) ---- Puede ocurrir que el ejercicio en que se finaliza la obra no coincida con el ejercicio en que se considera sustancialmente terminada la misma. Gastos iniciales de anteproyecto o proyecto.Son los gastos en los que incurre el contratista, anteriores a la formalización del contrato y a la adjudicación de éste. Pueden ser activados al final del ejercicio .Si el proyecto es adjudicado, dichos gastos se imputarán durante el periodo de realización de la obra con la que se encuentren directamente relacionados. La imputación será lineal o en proporción a la relación entre costes incurridos y costes totales previstos de la obra.Si el proyecto no es adjudicado los gastos deben ser considerados como gastos de forma automática.Asientos:En el momento en el que se producen los gastos:Cuenta DebeHaber62 Servicios exteriores-------- 57 Tesorería ---------- Al final del ejercicio se debe hacer el ajuste.Cuenta DebeHaber33 Gastos iniciales de anteproyecto y proyecto714 variación de existencias de gastos iniciales de anteproyecto o proyecto------ 714 Variación de existencias de gastos iniciales de anteproyecto o proyecto33 Gastos iniciales de anteproyecto y proyecto ---- Si se han activado estos gastos y la obra finalmente no es adjudicada se imputan por el total como gastos del ejercicio, con cargo a la cuenta 714.Cuenta DebeHaber714 Variación de existencias de gastos iniciales de anteproyecto o proyecto----- 33 Gastos iniciales de anteproyecto o proyecto ---- Correcciones valorativas.Los elementos del activo pueden sufrir un deterioro de valor cuando el importe por el que aparecen reflejados (valor contable o en libros)sea superior a su valor razonable (el que se establezca en el NRV correspondiente para cada elemento).El valor neto razonable:Para los materiales, su precio de reposición o el valor neto de realización si fuese menor.Para las existencias comerciales y otras terminadas, su valor de realización, deducidos los gastos de comercialización que corresponda.Para los productos y obras en curso, el valor de realización de los productos y obras terminadas correspondientes, deducidos la totalidad de costes pendientes de incurrir y los gastos de comercialización.Provisiones para otras operaciones comerciales.Son las que cubren obligaciones posibles en relación con las operaciones de tráfico pero no hacen referencia a ningún elemento del activo en concretoSe permite su registro contable siempre y cuando venga determinado por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita. Se ubican en el PASIVO del balance y cuando su cancelación se prevea en el largo plazo deben figurar en el pasivo no corriente ("provisiones a largo plazo).GarantíasDepósitos de garantías: el depósito entregado en garantía del buen cumplimiento del trabajo deberá estar en el activo del balance en las partidas A).V.5 "otros activos financieros" o B).V.5 "otros activos financieros", dependiendo del plazo de recuperación del mismo.Retenciones por garantías: las cantidades retenidas en garantía del buen cumplimiento del trabajo deberán ser consideradas como ingresos por ventas en la empresa constructora, figurando como contrapartida un crédito con el cliente que retuvo dicha cantidad.Fiscalmente, la LIS no dispone nada específico, por lo que se siguen los criterios contables.En el IVA, está exenta la prestación de fianzas y garantías reales o personales No hay versiones para este comentarioEmpresas constructorasImputacion de ingresosPrestación de serviciosValor razonableRealización de obrasImpuesto sobre el Valor AñadidoDevoluciones de ventasFlujos de efectivoTipos de interésCrédito comercialDeuda tributariaEjercicio económicoRégimen criterio de cajaAsistencia técnicaValor netoComercializaciónActivos financierosValor contableDeterioro del valorPasivo no corrientePrincipios contablesCriterios contablesProvisión a largo plazo
Empresas Concesionarias de Infraestructuras Públicas

References: resolución 
 artículo 9
 resolución 
 Resolución 

Resolución 
 artículo 10
 Resolución 
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