Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0115-kdit1-1-4012-330-2018-2-aj
Timestamp: 2018-07-20 21:53:14+00:00

Document:
0115-KDIT1-1.4012.330.2018.2.AJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Działalność gospodarcza › 0115-KDIT1-1.4012.330.2018.2.AJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.), uzupełnionym w dniu 3 lipca 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania i dokumentowania świadczonych przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy zlecenia usług nieodpłatnej pomocy prawnej – jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 3 lipca 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania i dokumentowania świadczonych przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy zlecenia usług nieodpłatnej pomocy prawnej.
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą – kancelarię adwokacką, w ramach której świadczy usługi adwokackie – indywidualne porady prawne, sporządzanie opinii, przygotowanie pism procesowych, opinii prawnych, umów itp., a przede wszystkim reprezentuje Pani klientów przed sądami oraz organami ścigania (działalność typowo adwokacka). W ramach działalności kancelarii podpisuje Pani – jako adwokat – umowy z klientami o świadczenie usług, reprezentację, prowadzenie sprawy. Spotkania z klientami odbywa Pani w kancelarii, wykorzystując własną infrastrukturę i sprzęt (laptop, drukarka, kodeksy, systemy informacji prawnej). Z klientami rozlicza się Pani wystawiając paragon (klienci indywidualni – większość) lub fakturę VAT (przedsiębiorcy, usługi adwokackie świadczone z urzędu – faktury wystawiane na rzecz sądów).
Jednocześnie, ma Pani podpisane umowy zlecenia ze Stowarzyszeniem K... oraz Stowarzyszeniem P... (dalej: Stowarzyszenie) na świadczenie bezpłatnej pomocy prawnej w ramach działalności tych Stowarzyszeń.
Umowy zlecenia podpisane są jako „A...”, nie odnoszą się do prowadzonej przez Panią kancelarii. W ramach zleceń wykorzystuje Pani pomieszczenia i sprzęt udostępniony przez Zlecającego –Stowarzyszenie (ma Pani wyznaczone miejsce pracy, korzysta z dostępnego w Stowarzyszeniu sprzętu biurowego i komputerowego). Wizyty klientów są umawiane przez pracowników Stowarzyszenia, a Pani – przychodząc na dyżur (dzień i godziny określone z góry przez Stowarzyszenie) – otrzymuje listę zapisanych na dany dzień klientów.
Wszelka dokumentacja osób korzystających z usług Stowarzyszenia jest własnością Stowarzyszenia i nie ma Pani prawa zabierania jej poza siedzibę, korzysta z druków i kart klientów udostępnionych przez Stowarzyszenie. Jeśli sporządza Pani pisma – sporządza je w formie wzorów dla klientów, nie ma prawa podpisywać ich samodzielnie, są one dołączane do dokumentacji Stowarzyszenia. Wystawiając opinię prawną dla klienta lub na potrzeby instytucji –
akceptuje i podpisuje je Zarząd Stowarzyszenia.
Nie pełni Pani dyżurów jako „adwokat”, tylko „prawnik”, świadczy poradnictwo prawne, a nie usługi adwokackie określone w ustawie Prawo o adwokaturze. Zgodne z zasadami obowiązującymi w Stowarzyszeniu, ma Pani zakaz przekierowywania klientów Stowarzyszenia do swojej kancelarii i świadczenia na ich rzecz usług odpłatnych (Stowarzyszenie świadczy bezpłatną pomoc prawną dla osób pokrzywdzonych przestępstwem).
Odpowiedzialność za pracę w ramach umowy zlecenia ponosi Pani przed Stowarzyszeniem (odpowiedzialność określoną w Kodeksie cywilnym) – działa jako przedstawiciel/pracownik Stowarzyszenia – i tak też jest traktowana przez klientów zgłaszających się w ramach Stowarzyszenia. Odpowiedzialność za działania wobec klientów ponosi Stowarzyszenie.
Za pełnienie dyżuru ma Pani ustaloną z góry stawkę i (za godzinę dyżuru), a w umowie ma określoną ilość godzin, którą musi wypracować w ramach ustalonych dyżurów. Nie ponosi Pani ryzyka gospodarczego. W przypadku nieobecności nie może Pani ustanowić zastępstwa, musi natomiast powiadomić Stowarzyszenie o nieobecności, urlop musi Pani zgłosić odpowiednio wcześniej. Jakikolwiek dyżur poza określonym w umowie (odrobienie nieobecności), musi Pani ustalić ze Stowarzyszeniem i uzyskać akceptację.
W ramach dyżuru w Stowarzyszeniu, wypełnia Pani dokumentację dostarczoną przez Stowarzyszenie, a osoby zgłaszające się na dyżur są uprzednio weryfikowane przez pracownika Stowarzyszenia pod kątem spełnienia wymogów skorzystania z porady. Nie ma Pani wpływu na to, kto zgłasza się na dyżur, nie może odmówić obsługi takiej osobie, jeśli została zaakceptowana przez Stowarzyszenie jako uprawniona do skorzystania z pomocy. Nie może osobiście umawiać się z klientami Stowarzyszenia, wszelkie wizyty ustalane są przez pracownika biura Stowarzyszenia.
Ponadto wskazała Pani, że wynagrodzenie, które otrzymuje od Stowarzyszenia za wykonywane czynności stanowi przychody, o których stanowi „ art. 13 ust. 8a” ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jako zleceniobiorca jest Pani związana ze zlecającym prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich – są to więzi o charakterze zbliżonym do stosunku pracy).
Czy w opisanym stanie faktycznym, działalność-zlecenie (świadczenie bezpłatnej pomocy prawnej) wykonywana na rzecz Stowarzyszenia przez adwokata i otrzymywane z tego tytułu wynagrodzenie jest opodatkowana podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu uzyskiwanego honorarium z umowy zlecenia, zawartej poza prowadzoną działalnością gospodarczą, nie ma obowiązku wystawiać faktury VAT i nie podlega w tym zakresie ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a rozliczeń będzie dokonywać na podstawie wystawionego rachunku bez podatku VAT.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat tej działalności. Ustęp 2 powołanego wyżej artykułu precyzuje ze działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Ustawa o VAT wskazuje, że nie są uznawane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą te czynności, z tytułu których przychody są przychodami z działalności wykonywanej osobiście, wymienionymi w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na względzie przedstawione okoliczności dotyczące rodzaju, warunków, wynagrodzenia i odpowiedzialności względem osób trzecich dokonywane przez podatnika czynności w ramach umowy zlecenia nie są uznawane za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą (wide: art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT) a co za tym idzie podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT.
Tak też uznano w interpretacjach:
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 czerwca 2016 r. ILPP1.4512-1-250/16-4/HW,
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 27 marca 2018 r. 0115.KDIT1-1.4012.70.2018.1.AJ, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 25 czerwca 2013 r. ITPP1/443-325/13/KM,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 lutego 2016 r. IPPP1/4512-1340/15-2/MK,
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 maja 2015 r. znak ILPP1/4512-1-99/15-5/MK.
Z opisu sprawy wynika, że wynagrodzenie, które Wnioskodawca będzie otrzymywał od Zleceniodawcy stanowi przychody, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.).
Mając na uwadze fakt, że w zasadzie każdy stosunek prawny o charakterze odpłatnym istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie danej czynności a podmiotem, który daną czynność wykonuje, określa wynagrodzenie oraz przynajmniej podstawowe warunki wykonywania czynności, należy uznać, że „odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich” jest kryterium kluczowym dla oceny charakteru prawno-podatkowego danego podmiotu. Jest to czynnik odróżniający na gruncie ustawy VAT prowadzenie działalności gospodarczej (przesłanki warunkującej status podatnika podatku VAT) od innego rodzaju aktywności zawodowej nie powodującej powstania podmiotowości prawno-podatkowej na gruncie ww. ustawy. Istotna jest w tym przypadku analiza istoty odpowiedzialności, wynikającej z charakteru stosunku prawnego łączącego Wnioskodawcę oraz Stowarzyszenia, z którymi zawarł umowy.
Powyższe oznacza, że jeżeli analiza umowy cywilnoprawnej (stosunku prawnego) pomiędzy Zleceniobiorcą – Wnioskodawcą a Zleceniodawcą – Stowarzyszeniem wykaże, że spełnione są wszystkie trzy warunki to nie można uznać Wnioskodawcy za podatnika VAT. Jednocześnie brak spełnienia któregokolwiek warunku oznacza, że Zleceniobiorca występuje w charakterze podatnika VAT.
Warunek pierwszy – warunki wykonywania czynności. Należy uznać, że co do zasady w istotę typowej umowy zlecenia, której przedmiotem jest pomoc prawna przez osobę fizyczną, wpisane jest wykorzystywanie infrastruktury i organizacji wewnętrznej Zlecającego – w niniejszej sprawie Stowarzyszenia.
Warunek drugi – wynagrodzenie. Zakładając, że umowa przewiduje, że Zleceniobiorca korzysta z infrastruktury i organizacji wewnętrznej Zlecającego (spełniony warunek pierwszy), ustalenie, że warunek drugi jest spełniony w praktyce sprowadza się do weryfikacji czy umowa przewiduje stałe wynagrodzenie. Jeżeli umowa przewiduje stałe wynagrodzenie nie można mówić o ponoszeniu ryzyka ekonomicznego przez wykonującego świadczenie pomocy prawnej.
Na gruncie przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy świadczenie bezpłatnej pomocy prawnej na zlecenie, wykonywana na rzecz Stowarzyszenia podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, na gruncie powołanych przepisów należy wskazać, że świadczenie przez Wnioskodawcę usług na podstawie opisanych warunków umowy zlecenia, nie będzie mieściło się w definicji działalności gospodarczej określonej w ustawie o podatku od towarów i usług, a tym samym Wnioskodawca nie będzie z tego tytułu podatnikiem zobowiązanym do rozliczania tego podatku.
Z tych też względów, przy spełnieniu wszystkich warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy, wykonywane przez Wnioskodawcę czynności realizowane na podstawie opisanych umów zlecenia zawartych ze Stowarzyszeniem, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
0115-KDIT1-1.4012.330.2018.2.AJ

References: art. 13
 art. 14
 art. 13
 art. 15
 art. 13
 art. 15
 art. 13
 art. 15