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Timestamp: 2016-10-28 06:17:15+00:00

Document:
4 C-5-04 n� 112 du 13 JUILLET 2004
BULLETIN OFFICIEL DES IMP�TS
DIRECTION G�N�RALE DES IMP�TS
4 C-5-04
N� 112 du 13 JUILLET 2004
frais et charges (bic, is, dispositions communes). mesures en faveur du mecenat. versements effectues au profit d��uvres ou d�organismes d�interet general
(C.G.I., art. 200 bis, 220 E, 238 bis, 238 bis-0 A, 238 bis-0 AB, 238 bis A, 238 bis AA et 238 bis AB)
NOR : ECO 2506603b F 04 10024J
Les articles 6 et 14 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations (n� 2003-709 du 1er ao�t 2003) et l�article 16 de la loi de finances pour 2004 (n� 2003-1311 du 30 d�cembre 2003) comportent diverses mesures visant � encourager le m�c�nat d�entreprise. En premier lieu, le I de l�article 6 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations modifie le dispositif de l�article 238 bis du code g�n�ral des imp�ts qui permettait aux entreprises de d�duire du montant de leur r�sultat, dans la limite de 2,25 � ou de 3,25 � de leur chiffre d�affaires selon le type d�organisme b�n�ficiaire, les dons qu�elles avaient effectu�s au profit d��uvres ou d�organismes d�int�r�t g�n�ral. Ce dispositif de d�duction est remplac� par une r�duction d�imp�t �gale � 60% des versements et la limite de prise en compte des versements est port�e � 5 � du chiffre d�affaires.
Parall�lement, le I de l�article 6 susvis� et l�article 16 de la loi de finances pour 2004 �tendent le b�n�fice des dispositions de l�article 238 bis pr�cit� � l�ensemble des organismes publics ou priv�s dont la gestion est d�sint�ress�e qui ont pour activit� principale la pr�sentation au public de spectacles vivants ou cin�matographiques.
Par ailleurs, le IV de l�article 6 d�j� cit� permet d�sormais aux entreprises qui acqui�rent des instruments de musique et les pr�tent � titre gratuit aux artistes interpr�tes qui en font la demande de b�n�ficier des dispositions pr�vues � l�article 238 bis AB du code g�n�ral des imp�ts. Le III du m�me article 6 abroge les articles 238 bis A et 238 bis AA du code g�n�ral des imp�ts, dont les dispositions sont d�sormais int�gr�es dans la nouvelle r�daction de l�article 238 bis d�j� cit�.
Enfin, l�article 14 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations modifie le champ d�application des articles 238 bis-0 A et 238 bis-0 AB du code g�n�ral des imp�ts.
Les modifications apport�es au 4 de l�article 238 bis par l�article 40 de la loi pour l�initiative �conomique (loi n� 2003-721 du 1er ao�t 2003) et par les I et II de l�article 15 de la loi de finances pour 2004 (loi n� 2003-1311 du 30 d�cembre 2003) sont comment�es dans une instruction s�par�e.
La pr�sente instruction pr�sente ces dispositions.
INTRODUCTION���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 1
CHAPITRE 1 : REDUCTION D�IMPOT POUR LES DONS EFFECTUES PAR LES ENTREPRISES EN FAVEUR D��UVRES OU D�ORGANISMES D�INTERET GENERAL�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 8
Section 1 : Situation actuelle��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 8
Section 2 : Situation nouvelle��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 17
Sous-section 1 : Champ d�application de la mesure����������������������������������������������������������������������������������������������������������� 19
A. ENTREE EN VIGUEUR�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 19
B. ENTREPRISES CONCERNEES����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 22
C. ORGANISMES BENEFICIAIRES DES DONS������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 27
I. Organismes b�n�ficiaires du pr�c�dent dispositif����������������������������������������������������������������������������������������������������������� 27
II. Ouverture du dispositif aux organismes publics ou priv�s dont la gestion est d�sint�ress�e et qui ont pour activit� la pr�sentation au public de spectacles vivants ou cin�matographiques��������������������������������������������������������������������������������������������������������� 30
1. Conditions tenant � la nature de l�organisme concern����������������������������������������������������������������������������������������������� 31
2. Conditions tenant � l�activit� exerc�e������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 35
3. Conditions tenant � l�objet des spectacles pr�sent�s au public������������������������������������������������������������������������������� 37
4. Conditions tenant � l�affectation des dons���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 45
D. PROCEDURE DE RESCRIT����������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 46
E. Forme des dons et estimation des biens donn�s���������������������������������������������������������������������������������������������� 47
F. CONTREPARTIE DES VERSEMENTS EFFECTUES AU TITRE DU MECENAT������������������������������������������������������������������ 4751
Sous-section 2 : D�termination de la r�duction d�imp�t����������������������������������������������������������������������������������������������������� 5052
A. Plafond D�ELIGIBILITE deS versements��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 5153
B. Versements concern�s par le plafond���������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 5255
C. Sort des versements exc�dant le plafond�������������������������������������������������������������������������������������������������������� 5558
D. Sort des exc�dents de versements constat�s au titre d�exercices ant�rieurs � l�entr�e en vigueur des nouvelles dispositions���������������������������������������������������������������������������������������������� 6063
E. Obligations d�claratives�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 6265
I. Entreprises soumises � l�imp�t sur le revenu������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 6265
1. Entreprises individuelles������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ 6366
2. Soci�t�s de personnes��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 6467
II. Personnes morales passibles de l�imp�t sur les soci�t�s������������������������������������������������������������������������������������������� 6568
Sous-section 3 : Utilisation de la r�duction d�imp�t������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 6972
A. Cas g�n�ral������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 6972
B. Cas particulier des entreprises exon�r�es d�imp�t sur le revenu ou d�imp�t sur les soci�t�s����������� 7578
C. Entreprises soumises au r�gime des soci�t�s de personnes������������������������������������������������������������������� 7881
D. Entreprises soumises au r�gime des groupes de soci�t�s������������������������������������������������������������������������ 84
I. Sort de la r�duction d�imp�t n�e avant l�entr�e dans le groupe���������������������������������������������������������������������������������� 89
II. Sort de la r�duction d�imp�t en cas de sortie du groupe���������������������������������������������������������������������������������������������� 93
III. Sort de la r�duction d�imp�t en cas de cessation du groupe��������������������������������������������������������������������������������������� 96
E. CAS PARTICULIERS���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 97
I. Sort de la r�duction d�imp�t en cas de cessation de l�entreprise���������������������������������������������������������������������������������� 97
II. Sort de la r�duction d�imp�t en cas de fusion������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 98
CHAPITRE 2 : DEDUCTION SPECIALE DES DEPENSES D�ACQUISITION D��UVRES ORIGINALES D�ARTISTES VIVANTS ET D�INSTRUMENTS DE MUSIQUE���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 85100
Section 1 : Dispositions actuelles������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ 85100
Section 2 : Dispositions nouvelles������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ 87102
Sous-section 1 : Augmentation de la limite de d�ductibilit� des versements���������������������������������������������������������������� 87103
Sous-section 2 : Am�nagement des conditions d�exposition au public�������������������������������������������������������������������������� 88104
Sous-section 3 : Extension du dispositif aux acquisitions d�instruments de musique������������������������������������������������� 92108
A. Instruments concern�s������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ 93109
B. Artistes interpr�tes concern�s������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ 94110
C. Conditions pour b�n�ficier du dispositif������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 95111
I. Conditions g�n�rales�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 95111
II. Conditions d�ordre comptable���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 98114
D. Modalit�s de d�duction du prix d�acquisition des instruments de musique������������������������������������� 100116
CHAPITRE 3 : REDUCTION D�IMPOT POUR LES DONS EN FAVEUR DE L�ACHAT PAR L�ETAT OU TOUTE PERSONNE PUBLIQUE D�UN TRESOR NATIONAL�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 101117
Section 1 : Entr�e en vigueur��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 104120
Section 2 : Champ d�application de la mesure�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 105121
Sous-section 1 : Entreprises concern�es������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ 105121
Sous-section 2 : Biens concern�s������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 110126
Section 3 : Proc�dure d�acceptation de l�offre de versement����������������������������������������������������������������������������������������� 113129
Section 4 : Modalit�s d�application de la r�duction d�imp�t��������������������������������������������������������������������������������������������� 115131
CHAPITRE 4 : REDUCTION D�IMPOT POUR L�ACQUISITION D�UN TRESOR NATIONAL � ASSOUPLISSEMENT DES MODALITES DE MISE EN DEPOT DU BIEN��������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������� 116132
1.�������� La loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations (n� 2003-709 du 1er ao�t 2003) et la loi de finances pour 2004 (n� 2003-1311 du 30 d�cembre 2003) comportent diverses mesures visant � encourager le m�c�nat d�entreprise. 2.�������� En premier lieu, le I de l�article 6 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations modifie le dispositif de l�article 238 bis du code g�n�ral des imp�ts. Dans sa r�daction ant�rieure � l�entr�e en vigueur de la loi susvis�e, ce dispositif permettait aux entreprises de d�duire du montant de leur r�sultat, dans la limite de 2,25 � ou de 3,25 � de leur chiffre d�affaires selon le type d�organisme b�n�ficiaire, les dons qu�elles avaient effectu�s au profit d��uvres ou d�organismes d�int�r�t g�n�ral. D�sormais, les entreprises ne peuvent plus d�duire ces versements du montant de leur r�sultat mais peuvent b�n�ficier d�une r�duction d�imp�t �gale � 60 % desdits versements. En outre, la limite de prise en compte de ces versements est port�e � 5 � du chiffre d�affaires, quel que soit le type d�organisme b�n�ficiaire des dons (cf. Chapitre 1).
3.�������� Par ailleurs, l�article 16 de la loi de finances pour 2004 �tend le b�n�fice des dispositions de l�article 238 bis pr�cit� � l�ensemble des organismes publics ou priv�s dont la gestion est d�sint�ress�e qui ont pour activit� principale la pr�sentation au public de spectacles vivants ou cin�matographiques. Il est � noter que le I de l�article 6 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations avait, dans un premier temps, �tendu les dispositions de l�article 238 bis du code g�n�ral des imp�ts aux seuls organismes dont l�activit� principale est l�organisation de festivals (cf. Chapitre 1).
4.�������� En outre, le IV de l�article 6 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations permet d�sormais aux entreprises qui acqui�rent des instruments de musique et les pr�tent � titre gratuit aux artistes interpr�tes qui en font la demande de b�n�ficier des dispositions pr�vues � l�article 238 bis AB du code g�n�ral des imp�ts (cf. Chapitre 2).
5.�������� Parall�lement, le III du m�me article 6 abroge les articles 238 bis A et 238 bis AA du code g�n�ral des imp�ts, dont les dispositions sont d�sormais int�gr�es dans la nouvelle r�daction de l�article 238 bis d�j� cit�.
6.�������� Enfin, l�article 14 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations modifie le champ d�application des articles 238 bis-0 A (r�duction d�imp�t pour les dons en faveur de l�achat par l�Etat ou toute personne publique d�un tr�sor national) et 238 bis-0 AB (r�duction d�imp�t pour l�acquisition d�un tr�sor national) du code g�n�ral des imp�ts (cf. Chapitres 3 et 4).
7.�������� Il est �galement pr�cis� que l�article 1er de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations et l�article 55 de la loi de finances rectificative pour 2003 comportent �galement des mesures visant � encourager les dons des particuliers. Ces dispositions sont comment�es dans l�instruction 5 B-9-04 publi�e au Bulletin officiel des imp�ts le 9 avril 2004.
������������ Sauf mention contraire, les articles cit�s sont ceux du code g�n�ral des imp�ts et de ses annexes.
CHAPITRE 1 : REDUCTION D�IMPOT POUR LES DONS EFFECTUES PAR LES ENTREPRISES EN FAVEUR D��UVRES OU D�ORGANISMES D�INTERET GENERAL
Section 1 : Situation actuelle
8.�������� Les entreprises peuvent, en application de l�article 238 bis, d�duire du montant de leur r�sultat les dons en nature ou en num�raire faits � certains organismes dans la limite de 2,25 � ou 3,25 � de leur chiffre d�affaires et dans les conditions expos�es dans la DB 4 C 711.
9.�������� L�application de la limite de 2,25 � du chiffre d�affaires concerne les dons effectu�s au profit d��uvres ou d�organismes d�int�r�t g�n�ral.
10.������ Ces organismes doivent r�pondre aux conditions fix�es � l�article 238 bis et expos�es dans la documentation de base 4 C 712 (�tre d�int�r�t g�n�ral, exercer leur activit� en France et avoir un des caract�res pr�vus par la loi � philanthropique, �ducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant � la mise en valeur du patrimoine artistique, � la d�fense de l�environnement naturel ou � la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques fran�aises).
11.������ Il est rappel� que la condition d�int�r�t g�n�ral est pr�sum�e remplie lorsque l�organisme ne fonctionne pas au profit d�un cercle restreint de personnes, ne fait pas l�objet d�une gestion int�ress�e et n�exerce pas d�activit�s lucratives au sens de l�article 206-1 et de l�instruction 4 H-5-98 publi�e au Bulletin officiel des imp�ts le 15 septembre 1998.
12.������ Par ailleurs, il est rappel� que lorsqu�un organisme sans but lucratif r�pondant aux conditions mentionn�es ci-dessus au paragraphe n� 10 exerce des activit�s lucratives et des activit�s non lucratives, et que les conditions permettant la sectorisation des activit�s lucratives sont remplies (cf. BOI 4 H-1-99), les dons qu�il re�oit peuvent b�n�ficier des dispositions de l�article 238 bis � la condition que ces dons soient affect�s directement et exclusivement au secteur non lucratif.
13.������ Cette derni�re condition ne peut �tre consid�r�e comme remplie que si l�association dispose d�une comptabilit� distincte pour les secteurs lucratif et non lucratif, y compris si elle souhaite soumettre l�ensemble de ses activit�s � l�imp�t sur les soci�t�s.
14.������ Les organismes ne respectant pas les conditions mentionn�es aux paragraphes n� 10 � 13 et qui d�livrent irr�guli�rement des certificats, re�us ou attestations permettant � un contribuable d�obtenir une d�duction du revenu ou du b�n�fice imposables, ou une r�duction d�imp�t, sont passibles d�une amende fiscale �gale � 25 % des sommes ind�ment mentionn�es sur ces documents (article 1768 quater).
15.������ La limite de 2,25 � est �galement applicable aux versements faits � des �tablissements d�enseignement sup�rieur ou d�enseignement artistique publics, ou priv�s � but non lucratif agr��s par le ministre du budget ainsi que par le ministre charg� de l�enseignement sup�rieur ou par le ministre charg� de la culture et, en application de l�article 238 bis A, aux versements effectu�s au profit des soci�t�s ou organismes publics ou priv�s agr��s � cet effet par le ministre de l��conomie et des finances, en vertu de l�article 4 de l�ordonnance n� 58-882 du 25 septembre 1958 relative � la fiscalit� en mati�re de recherche scientifique et technique.
16.������ L�application de la limite major�e de d�ductibilit� de 3.25 � du chiffre d�affaires est r�serv�e aux dons effectu�s en faveur d�associations ou fondations reconnues d�utilit� publique, ou de mus�es de France et r�pondant aux conditions mentionn�es au paragraphe n� 10, d�associations cultuelles ou de bienfaisance autoris�es � recevoir des dons et legs, et d��tablissements publics des cultes reconnus d�Alsace-Moselle.
Section 2 : Situation nouvelle
17.������ Les dons effectu�s par les entreprises au profit des organismes cit�s supra � la section 1 ouvrent droit � une r�duction d�imp�t �gale � 60 % des versements pris dans la limite unique de 5 � du chiffre d�affaires des entreprises donatrices.
18.������ Corr�lativement, ces versements ne sont plus d�ductibles pour la d�termination du b�n�fice imposable.
Sous-section 1 : Champ d�application de la mesure
A. ENTREE EN VIGUEUR
19.������ Les nouvelles dispositions de l�article 238 bis issues de l�article 6 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations, s�appliquent pour les versements effectu�s par les entreprises au cours des exercices ouverts � compter du 1er janvier 2003.
20.������ Les entreprises dont l�exercice ne co�ncide pas avec l�ann�e civile ne b�n�ficient des nouvelles dispositions qu�� compter de l�exercice ouvert au-del� de cette date.
21.������ Exemple :
������������ L�entreprise A cl�t son exercice comptable au 30 avril de chaque ann�e. Elle ne pourra b�n�ficier des nouvelles dispositions en faveur du m�c�nat qu�� compter de son exercice ouvert le 1er mai 2003. Les dons vers�s au cours de l�exercice allant du 1er mai 2002 au 30 avril 2003 peuvent b�n�ficier de l�ancien dispositif.
B. ENTREPRISES CONCERNEES
22.������ Peuvent b�n�ficier de la r�duction d�imp�t pr�vue � l�article 238 bis pr�cit� les entreprises assujetties � l�imp�t sur le revenu ou � l�imp�t sur les soci�t�s selon un r�gime r�el d�imposition. 23.������ Ne peuvent donc b�n�ficier des nouvelles dispositions les entreprises dont les r�sultats imposables sont �valu�s par application d�un pourcentage au montant des recettes d�clar�es (cas des exploitants soumis au r�gime des micro-entreprises). En effet, les d�penses effectu�es au titre du m�c�nat d�entreprise sont comprises dans l�abattement forfaitaire appliqu� � ces recettes. Ainsi, ces d�penses et sont donc d�j� d�duites du r�sultat imposable.
24.������ Toutefois, les personnes soumises � l�imp�t sur le revenu selon un r�gime autre que r�el ont la possibilit� de b�n�ficier de la r�duction d�imp�t en faveur des particuliers pr�vue � l�article 200 du code g�n�ral des imp�ts, dans la limite d�un plafond �gal � 20% du revenu imposable du foyer fiscal.Ces dispositions sont ind�pendantes de celles applicables aux particuliers. Par suite, lorsqu�elles remplissent les conditions pr�vues par la loi, les personnes physiques peuvent b�n�ficier de la r�duction d�imp�t pr�vue par l�article 200 au titre des dons et versements qu�elles consentent � titre priv�. Bien entendu, le m�me versement ne peut ouvrir droit � la fois � la r�duction d�imp�t de l�article 238 bis et � celle pr�vue en faveur des particuliers par l�article 200. Les dispositions applicables aux particuliers sont comment�es dans l�instruction 5 B-9-04 publi�e au Bulletin officiel des imp�ts le 9 avril 2004.
25.������ Par ailleurs, ne peuvent b�n�ficier de la r�duction d�imp�t pr�vue � l�article 238 bis pr�cit� les entreprises exon�r�es de l�imp�t sur les soci�t�s en vertu d�une disposition particuli�re (exemple : les soci�t�s coop�ratives agricoles d�approvisionnement et d�achat exon�r�es par l�article 207-1-2�). En effet, en pratique, ces organismes ne peuvent jamais imputer la r�duction d�imp�t qui, n��tant par ailleurs pas restituable, est d�finitivement perdue. 26.������ En revanche, les entreprises exon�r�es partiellement ou temporairement de l�imp�t sur les soci�t�s ou de l�imp�t sur le revenu par application d�un abattement sur le montant de leur r�sultat imposable (entreprises exon�r�es en application des articles 44 sexies, 44 sexies A, 44 octies et 44 decies) peuvent b�n�ficier de la r�duction d�imp�t susvis�e soit au cours d�un exercice � exon�r� � lorsqu�elles sont redevables de l�imp�t en raison du d�passement des limites d�exon�ration, soit lorsqu�elles imputent la r�duction d�imp�t calcul�e au titre d�un exercice � exon�r� � sur l�imp�t d� au titre d�un exercice post�rieur qui ne b�n�ficierait pas de l�exon�ration (cf. exemple, paragraphe n� 80).
C. ORGANISMES BENEFICIAIRES DES DONS
I. Organismes b�n�ficiaires du pr�c�dent dispositif
27.������ Les diff�rentes cat�gories d�organismes qui b�n�ficiaient du dispositif du m�c�nat ant�rieurement � l�adoption de la loi du 1er ao�t 2003 b�n�ficient du nouveau dispositif dans les m�mes conditions.
28.������ Il est par ailleurs pr�cis� que les dons effectu�s par une entreprise � une collectivit� publique, telle que l�Etat ou une commune collectivit� territoriale, peuvent ouvrir droit � la r�duction d�imp�t pr�vue � l�article 238 bis � condition que les dons soient affect�s � une activit� d�int�r�t g�n�ral pr�sentant un des caract�res mentionn�s � ce m�me article. L�examen de la condition d�int�r�t g�n�ral s�effectue selon les modalit�s expos�es dans l�instruction 4 H-5-98 pr�cit�e. Il est � ce titre pr�cis� que l�examen de la gestion d�sint�ress�e n�a pas � �tre effectu� dans le cadre d�activit�s exerc�es par une collectivit� publique.
������������ En ce qui concerne les �tablissements publics, il est pr�cis� que lorsque l��tablissement exerce � la fois des activit�s lucratives et des activit�s non lucratives, les versements n�ouvrent droit � la r�duction d�imp�t pr�vue � l�article 238 bis que si les dons restent affect�s directement et exclusivement au secteur non lucratif. Cette derni�re condition ne peut �tre consid�r�e comme remplie que si l��tablissement public dispose d�une comptabilit� distincte pour les secteurs lucratif et non lucratif, y compris s�il souhaite soumettre l�ensemble de ses activit�s � l�imp�t sur les soci�t�s.
29.������ Les dispositions pr�c�demment codifi�es � l�article 238 bis A (cf. paragraphe n� 15), abrog� par la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations, sont d�sormais int�gr�es � l�article 238 bis.
II.��������� Ouverture du dispositif aux organismes publics ou priv�s dont la gestion est d�sint�ress�e et qui ont pour activit� la pr�sentation au public de spectacles vivants ou cin�matographiques.
30.������ Les dispositions en faveur du m�c�nat sont d�sormais �tendues aux organismes publics ou priv�s dont la gestion est d�sint�ress�e et qui ont pour activit� principale la pr�sentation au public d��uvres dramatiques, lyriques, musicales, chor�graphiques, cin�matographiques et de cirque, � la condition que les versements soient affect�s � cette activit�.
������������ Le b�n�fice du dispositif aux organismes susvis�s est subordonn� au respect de diff�rentes conditions.
1. Conditions tenant � la nature de l�organisme concern�
31.������ Sont concern�s par les nouvelles dispositions les organismes publics (th��tres municipaux, orchestres municipauxop�ras, th��tres, orchestres constitu�s en r�gie ou sous forme d��tablissement public national ou local�) et les organismes priv�s (associations, fondations�) dont la gestion est d�sint�ress�e.
32.������ La n�cessit� pour l�organisme d��tre g�r� de mani�re d�sint�ress�e conduit � exclure du dispositif les spectacles pr�sentant un des caract�res mentionn�s au paragraphe n� 30 et qui seraient propos�s par des soci�t�s commerciales.
33.������ La notion de gestion d�sint�ress�e s�appr�cie selon les conditions pr�cis�es � l�article 261-7-1�-d. Cet article pr�voit une limitation du nombre de dirigeants pouvant �tre r�mun�r�s en fonction du montant des ressources de l�organisme et limite la r�mun�ration maximale pouvant �tre vers�e � chacun de ces dirigeants � trois fois le plafond vis� � l�article L. 241-3 du code de la s�curit� sociale.
34.������ Toutefois, si le nombre de dirigeants r�mun�r�s par une association est sup�rieur au nombre d�termin� en application de l�article 261-7-1�-d pr�cit�, il sera admis que le caract�re d�sint�ress� de sa gestion ne sera pas remis en cause si la r�mun�ration brute mensuelle totale vers�e � chacun de ces dirigeants de droit ou de fait n�exc�de pas les trois quarts du SMIC.
2. Conditions tenant � l�activit� exerc�e
35.������ Les organismes vis�s au paragraphe n� 30 ne peuvent b�n�ficier du dispositif que lorsque la pr�sentation au public des spectacles pr�cit�s constitue leur activit� principale. Cette notion s�appr�cie en fonction de diff�rents crit�res tant physiques (affectation des locaux, du personnel) que financiers (part du chiffre d�affaires g�n�r� par cette activit�).
36.������ Par ailleurs, ces organismes sont susceptibles de b�n�ficier des dispositions en faveur du m�c�nat quel que soit leur r�gime fiscal, y compris si leurs activit�s sont consid�r�es comme lucratives.
3. Conditions tenant � l�objet des spectacles pr�sent�s au public
37.������ Les oeuvres pr�sent�es au public doivent imp�rativement pr�senter un caract�re dramatique, lyrique, musical, chor�graphique, cin�matographique ou de cirque.
38.������ Rev�tent un caract�re dramatique, lyrique ou chor�graphique les repr�sentations th��trales dont l�action s�organise autour d�un th�me central (com�dies, trag�dies, drames, vaudevilles, op�ras, op�rettes, ballets classiques, modernes ou folkloriques et r�citals de danse qui constituent une des formes du th��tre de mime, th��tres de marionnettes�etc.). 39.������ Les cirques sont les �tablissements qui pr�sentent des spectacles �questres ou d�animaux dress�s et des exercices acrobatiques � l�int�rieur d�une enceinte circulaire.
40.������ Les �uvres musicales comprennent notamment les concerts symphoniques, concerts de musique l�g�re, concerts de musique de chambre, concerts de musique moderne pouvant inclure une composante plastique, graphique ou vid�o, concerts de jazz, concerts � pop � et, d�une mani�re g�n�rale, les harmonies (ch�urs, chorales ou d�instruments, ou les deux ensemble).
41.������ Les organismes qui pr�sentent des �uvres � caract�re pornographique ou incitant � la violence sont express�ment exclus du dispositif.
42.������ Les �uvres cin�matographiques pr�sentant un caract�re pornographique ou incitant � la violence sont celles d�sign�es vis�es � l�article 12 de la loi de finances pour 1976 (loi n� 75-1278 du 30 d�cembre 1975) et figurant sur une liste �tablie par le ministre charg� de la culture, apr�s avis de la commission de classification des �uvres cin�matographiques.
43.������ Les repr�sentations th��trales � caract�re pornographique sont d�sign�es par le ministre charg� de la culture apr�s avis d�une commission dont la composition est fix�e par arr�t� du m�me ministre. 44.������ Les r�clamations et les recours contentieux relatifs � ces d�cisions sont instruits par le ministre charg� de la culture.
4. Conditions tenant � l�affectation des dons
45.������ Le b�n�fice du dispositif est subordonn� � l�affectation des dons � l�activit� de pr�sentation au public d��uvres d��uvres dramatiques, lyriques, musicales, chor�graphiques, cin�matographiques et de cirque. A d�faut d�une telle affectation, l�organisme est passible de l�amende fiscale pr�vue � l�article 1768 quater (cf. paragraphe n� 14).
D. PROCEDURE DE RESCRIT
46.������ Le nouvel article L. 80 C du livre des proc�dures fiscales issu du III de l�article 1 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations, pr�voit que l�amende fiscale pr�vue � l�article 1768 quater (cf. paragraphe n� 14) n�est pas applicable lorsque l�administration n�a pas r�pondu dans un d�lai de six mois � un organisme qui a demand�, dans les m�mes conditions que celles pr�vues � l�avant-dernier alin�a du 2� de l�article L. 80 B, �s�il rel�ve de l�une des cat�gories mentionn�es aux articles 200 et 238 bis. La notification demande doit �tre pr�alable � l�op�ration en cause et effectu�e � partir d�une pr�sentation �crite, pr�cise et compl�te de la situation de fait. Ces nouvelles dispositions seront comment�es dans une instruction s�par�e.
E. Forme des dons et estimation des biens donn�s
47.������ Comme dans le pr�c�dent dispositif, les versements peuvent �tre effectu�s en num�raire ou en nature.
48.������ Lorsque les dons sont effectu�s en nature (par exemple, don d�un bien mobilier ou immobilier ou r�alisation d�une prestation sans contrepartie), l��valuation s�effectue selon les modalit�s pr�vues � la documentation de base 4 C 711.
49.������ Toutefois, le montant r�sultant de l��valuation de ces biens qui �tait, avant l�adoption de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations, d�duit du r�sultat imposable de l�entreprise donatrice doit �tre r�int�gr� extra-comptablement sur l�imprim� 2058-A de la liasse fiscale. En effet, les versements effectu�s au titre de l�article 238 bis dans sa nouvelle r�daction ne sont plus d�ductibles du r�sultat fiscal mais ouvrent droit � une r�duction d�imp�t �gale � 60 % de leur montant (cf. paragraphes n�s 17 et 18).
50.������ Par ailleurs, peut constituer un don en nature la mise � disposition de personnel au profit d�une association r�pondant � la condition d�int�r�t g�n�ral et pr�sentant un des caract�res pr�vus � l�article 238 bis. Ainsi, une entreprise qui met gratuitement un de ses salari�s � disposition d�une association, quelques heures par semaine peut b�n�ficier de la r�duction d�imp�t pr�vue � l�article 238 bis pr�cit�. Bien entendu, le salari� mis � disposition d�un organisme r�pondant aux conditions susvis�es devra exercer r�ellement et effectivement une activit� au sein de cet organisme. Le don sera �valu� � son prix de revient, c�est-�-dire r�mun�ration et charges sociales y aff�rentes. Les dons effectu�s en application de l�article 238 bis d�j� cit� n��tant plus d�ductibles du r�sultat fiscal, le montant r�sultant de cette �valuation devra �tre r�int�gr� extra-comptablement dans les conditions pr�cis�es au paragraphe n� 49.
F. CONTREPARTIE DES VERSEMENTS EFFECTUES AU TITRE DU MECENAT
51.������ Comme ant�rieurement � l�entr�e en vigueur de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations, le b�n�fice du dispositif en faveur du m�c�nat ne sera remis en cause que s�il n�existe pas une disproportion marqu�e entre les sommes donn�es et la valorisation de la � prestation � rendue par l�organisme b�n�ficiaire des dons. Les dispositions mentionn�es � la section 1 de l�instruction 4 C-2-00 du 5 mai 2000 demeurent applicables.
Sous-section 2 : D�termination de la r�duction d�imp�t
52.������ La r�duction d�imp�t vis�e � l�article 238 bis dans sa nouvelle r�daction est �gale � 60 % des versements effectu�s par les entreprises au profit d��uvres ou d�organismes vis�s au C, sous-section 1, dans la limite de 5 � du chiffre d�affaires des entreprises donatrices.
A. Plafond d�ELIGIBILITE des versements
53.������ Le chiffre d�affaires � prendre en consid�ration pour la d�termination de la limite de prise en compte des versements est le chiffre d�affaires hors taxes r�alis� par l�entreprise au titre de l�exercice au cours duquel les versements sont effectu�s. Pour les entreprises �tendant leur activit� hors de France m�tropolitaine et des d�partements d�Outre-Mer, il ne doit �tre tenu compte que du chiffre d�affaires correspondant aux b�n�fices imposables dans la m�tropole ou lesdits d�partements.
54.������ Le chiffre d�affaires retenu pour l�appr�ciation du plafond d��ligibilit� des versements effectu�s au titre de l�article 238 bis comprend, pour les soci�t�s holding, les dividendes et produits financiers.
B. Versements concern�s par le plafond
55.������ Le plafond de 5 � du chiffre d�affaires s�applique aux versements effectu�s en application de l�article 238 bis, mais �galement aux versements effectu�s au titre de l�article 238 bis AB. 56.������ Il est rappel� que l�article 238 bis AB pr�cit� permet aux entreprises qui ach�tent des �uvres originales d�artistes vivants et les inscrivent � un compte d�actif immobilis�, de d�duire extra-comptablement du r�sultat de l�exercice d�acquisition et des quatre ann�es suivantes, par fractions �gales, une somme �gale au prix d�acquisition. La d�duction pratiqu�e au titre de cet article ne peut exc�der le plafond de 5 � du chiffre d�affaires, minor� des versements effectu�s en application de l�article 238 bis. Lorsque la fraction du prix d�acquisition ne peut �tre totalement d�duite au titre d�une ann�e, l�exc�dent non utilis� ne peut �tre report� pour �tre d�duit au titre d�une ann�e ult�rieure.
57.������ Exemple :
������������ L�entreprise A a r�alis� au cours de l�exercice 2003 un chiffre d�affaires de 1 M �. Par ailleurs, elle a effectu� au cours du m�me exercice des dons aux �uvres pour un montant de 4.000 � et a acquis une �uvre d�artiste vivant pour un montant de 20.000 �.
������������ La limite globale de prise en compte des versements est de : 1 M � x 5 � = 5.000 �.
������������ Les versements effectu�s au titre de l�article 238 bis �tant de 4.000 �, l�entreprise A ne peut plus d�duire au titre de l�article 238 bis AB que 1.000 � (5.000 � � 4.000 �) alors qu�elle aurait pu, en l�absence de plafond global, d�duire 20.000 � / 5 = 4.000 �. ������� Le montant n�ayant pu �tre d�duit au cours de l�exercice 2003 (4.000 � - 1.000 �, soit 3.000 �) ne peut �tre report�. Il est d�finitivement perdu.
C. Sort des versements exc�dant le plafond
58.������ Les versements exc�dant le plafond de 5 � du chiffre d�affaires au cours d�un exercice N peuvent donner lieu � r�duction d�imp�t au titre des cinq exercices suivants, apr�s prise en compte des versements effectu�s au titre de chacun de ces exercices, sans qu�il puisse en r�sulter un d�passement dudit plafond.
59.������ Toutefois, si l�entreprise r�alise �galement en N des d�penses en application de l�article 238 bis AB (cf. chapitre 2 infra), les exc�dents de versements r�alis�s au titre de l�article 238 bis et report�s au titre d�exercices ant�rieurs ne peuvent donner lieu � r�duction d�imp�t que si la somme des d�penses effectu�es au titre de l�exercice N en application des articles 238 bis et 238 bis AB pr�cit�s n�atteint pas le plafond de 5 � du chiffre d�affaires.
60.������ En pratique, il convient, apr�s avoir calcul� le montant du plafonnement, de suivre la d�marche suivante (cf. sch�ma ci-apr�s).
� Si les d�penses effectu�es par l�entreprise en application du seul article 238 bis sont inf�rieures au plafond de 5 � du chiffre d�affaires, il convient de v�rifier si l�ajout des d�penses r�alis�es au titre de l�article 238 bis AB conduit � un d�passement du plafond susvis�. - Dans l�affirmative, la r�duction d�imp�t sera �gale � 60 % des d�penses r�alis�es au titre de l�article 238 bis pr�cit�. Les d�penses effectu�es en application de l�article 238 bis AB pr�cit� ne pourront �tre d�ductibles extra-comptablement que dans la proportion du plafond de 5 � du chiffre d�affaires non utilis�e dans le cadre des d�penses effectu�es en application de l�article 238 bis d�j� cit�.
- Dans la n�gative, l�entreprise pourra d�duire extra-comptablement la fraction de ses d�penses r�alis�es au titre de l�article 238 bis AB (un cinqui�me du prix d�acquisition) et pourra utiliser les exc�dents de versements effectu�s au titre de l�article 238 bis pr�cit� et report�s d�exercices ant�rieurs, dans la limite globale du plafond de 5 � du chiffre d�affaires. Les exc�dents de versement constat�s au titre des exercices ant�rieurs entrent dans le calcul de la r�duction d�imp�t de l�exercice suivant l�ordre dans lequel ils sont apparus. La r�duction d�imp�t sera �gale � 60 % des d�penses effectu�es en application de l�article 238 bis pr�cit� au titre de l�exercice et des exercices ant�rieurs.
� Si les d�penses effectu�es au titre du seul article 238 bis d�passent le plafond de 5 � du chiffre d�affaires, la r�duction d�imp�t pr�vue � l�article 238 bis pr�cit� est �gale � 60 % du plafond et les d�penses exc�dentaires pourront donner lieu � r�duction d�imp�t au titre des cinq exercices suivants apr�s prise en compte des versements effectu�s au titre de chacun de ces exercices. Par ailleurs, le plafond �tant atteint, les versements effectu�s au titre de l�article 238 bis AB ne peuvent �tre d�duits du r�sultat de l�exercice ni �tre report�s.
La d�termination du montant de la r�duction d�imp�t pr�vue � l�article 238 bis s�effectue selon la d�marche r�sum�e par le sch�ma suivant :
Les versements effectu�s en application
de l�article 238 bis au titre de l�exercice N d�passent-ils le plafond de 5 pour mille du chiffre d�affaires d�termin� pour l�exercice N ?
Passer � l��tape 2
- les versements exc�dant le plafond peuvent �tre report�s pour entrer dans le calcul de la r�duction d�imp�t au titre des 5 exercices suivants (apr�s prise en compte des versements effectu�s au titre de chacun de ces exercices) ;
- les d�penses effectu�es en application de l�article 238 bis AB ne sont pas d�ductibles ;
- les versements effectu�s en application de l�article 238 bis au titre d�exercices ant�rieurs ne peuvent entrer dans le calcul de la r�duction d�imp�t de l�exercice N.
L�ajout des d�penses effectu�es en application de l�article 238 bis AB conduit-il � un d�passement du plafond de 5 pour mille du chiffre d�affaires d�termin� pour l�exercice N ?
������������������������ Non
- les d�penses effectu�es en application de l�article 238 bis de l�exercice ouvrent droit en totalit� � la r�duction d�imp�t de 60 %.
- les d�penses effectu�es au titre de l�article�� 238 bis AB sont enti�rement d�ductibles ; - les d�penses effectu�es en application de l�article 238 bis report�es au titre d�exercices ant�rieurs peuvent entrer dans le calcul de la r�duction d�imp�t de l�exercice N jusqu�� atteinte du plafond. Ces exc�dents de versement sont pris en compte dans le calcul de la r�duction d�imp�t selon l�ordre dans lequel ils sont apparus. ;
- la r�duction d�imp�t est �gale � 60 % des d�penses effectu�es en application de l�article 238 bis ;
- les d�penses effectu�es en application de l�article 238 bis AB ne sont d�ductibles que dans la limite de la fraction de plafond non utilis�e ;
- les exc�dents report�s au titre d�exercices ant�rieurs ne peuvent �tre utilis�s pour le calcul de la r�duction d�imp�t de l�exercice N.
61.������ Exemple n� 1:
������������ Entre 2003 et 2009, l�entreprise B, qui n�a pas acquis d��uvres d�artistes vivants, a effectu� au titre de l�article 238 bis, les d�penses suivantes : Exercice
Dons vers�s au titre de l�article 238 bis du CGI 15.000 �
Chiffre d�affaires
2 M �
Plafond (5 � du CA)
Versements de l�exercice ouvrant droit � la r�duction d�imp�t pr�vue � l�article 238 bis du CGI 10.000 �
Versements de l�exercice � reporter
Versements des exercices ant�rieurs utilis�s pour le calcul de la r�duction d�imp�t de l�exercice
2.000 �(1)
2.000 � Versements des exercices ant�rieurs restant � reporter
2.000 �(2)
Versements des exercices ant�rieurs ne pouvant plus �tre utilis�s 1.000 �(2)
Total des versements ouvrant droit � la r�duction d�imp�t de l�article 238 bis
R�duction d�imp�t de 60 %
(1) Il s�agit du solde de 2003 pouvant �tre utilis�.
(2) L�exc�dent report� au titre de l�exercice 2003 n�ayant pu �tre utilis� qu�� hauteur de 4.000 � (2.000 �� en 2004 et 2.000 � en 2008), il en r�sulte un reliquat de 1.000 � qui ne peut plus �tre utilis� apr�s le cinqui�me exercice de report. Il est donc d�finitivement perdu. Seul reste reportable l�exc�dent de 2.000 � constat� au titre de 2006.
62.������ Exemple n� 2 : ������������ L�entreprise C a effectu� des dons � des organismes d�int�r�t g�n�ral dans les m�mes conditions que l�entreprise B mais a parall�lement acquis une �uvre d�artiste vivant mentionn�e � l�article 238 bis AB pour un montant de 25.000 � en 2005.
Dons vers�s au titre de l�article 238 bis
Versements effectu�s au titre de l�article 238 bis AB
Plafond (5 � du chiffre d�affaires)
Versements de l�exercice ouvrant droit � la r�duction d�imp�t (article 238 bis) (1)
Versements effectu�s susceptibles d��tre d�duits au titre de l�article 238 bis AB (2)
Versements de l�exercice � reporter (article 238 bis)(3)
0 � 0 �
Versements reportables au titre des exercices ant�rieurs (article 238 bis)
Versements des exercices ant�rieurs utilis�s pour le calcul de la r�duction d�imp�t de l�exercice (article 238 bis)(4)
1.000 � Versements des exercices ant�rieurs ne pouvant plus �tre report�s (article 238 bis)
3.000 �(7)
Versements des exercices ant�rieurs restant � reporter (article 238 bis)
Total des versements � reporter (article 238 bis)
Total des versements ouvrant droit � la r�duction d�imp�t de l�article 238 bis (5)
R�duction d�imp�t de 60 % (article 238 bis)
Montant des d�penses de l�article 238 bis AB pouvant �tre d�duit extra-comptablement (6)
Montant des d�penses de l�article 238 bis AB ne pouvant �tre d�duit
(1) Versements effectu�s au titre de l�article 238 bis, dans la limite du plafond
(2) Il s�agit du montant de d�duction � th�orique �, soit un cinqui�me du prix d�acquisition de l��uvre
(3) Il s�agit de la fraction des versements effectu�s au titre de l�article 238 bis au cours de l�exercice et qui d�passent le plafond de 5 � du chiffre d�affaires.
(4) Ce sont les versements effectu�s en application de l�article 238 bis report�s au titre des exercices ant�rieurs et qui peuvent �tre pris en compte apr�s les versements de l�exercice et la fraction de versement d�duite au titre de l�article 238 bis AB. Cette derni�re ne pouvant �tre report�e lorsqu�elle n�est pas totalement utilis�e, il para�t plus int�ressant pour l�entreprise de l�utiliser avant les versements effectu�s en application de l�article 238 bis et report�s au titre d�exercices ant�rieurs.
(5) Il s�agit de la somme des versements de l�exercice et de ceux des exercices report�s d�exercices ant�rieurs et utilis�s au titre de l�exercice, dans la limite du plafond de 5 � du chiffre d�affaires.
(6) Les d�penses effectu�es au titre de l�article 238 bis AB ne sont d�ductibles qu�� hauteur du plafond global de 5 � du chiffre d�affaires, apr�s prise en compte des versements effectu�s au titre de l�article 238.
(7) Les exc�dents de versement non utilis�s au titre d�un des cinq exercices suivant leur constatation sont d�finitivement perdus. L�exc�dent de versement constat� au titre de l�exercice 2003 devait �tre utilis� au plus tard pour le calcul de la r�duction d�imp�t de l�exercice 2008. A d�faut d�utilisation, il ne peut plus �tre report�.
������������ Commentaire : Les d�penses effectu�es en 2003 au titre de l�article 238 bis sont sup�rieures au plafond de 5 � du chiffre d�affaires. L�exc�dent non utilis� (5.000 �) est report� et pourra �tre utilis� pour le calcul de la r�duction d�imp�t au titre des cinq exercices suivants apr�s prise en compte des versements effectu�s au cours de chacun de ces exercices et, le cas �ch�ant, de la fraction d�ductible des d�penses effectu�es au titre de l�article 238 bis AB. ������������ En 2004, les d�penses de l�exercice (8.000 �) �tant inf�rieures au plafond (10.000 �) et l�entreprise n�ayant pas effectu� de d�penses au titre de l�article 238 bis AB, elle peut utiliser les exc�dents report�s au titre de l�exercice 2003 dans la limite du plafond (soit 10.000 � - 8.000 � = 2.000 �). En 2005, l�entreprise r�alise des d�penses au titre de l�article 238 bis pr�cit� �gales au plafond (10.000 �). De ce fait, elle ne peut d�duire, au titre de cet exercice, la fraction du prix d�acquisition de l��uvre qu�elle aurait �t� en droit de d�duire en vertu de l�article 238 bis AB et ne peut pas utiliser les reports de versements constat�s au titre d�exercices ant�rieurs.
������������ En 2008, les d�penses de l�exercice effectu�es au titre de l�article 238 bis pr�cit� (8.000 �) sont inf�rieures au plafond de 5 � (10.000 �). L�entreprise peut donc d�duire une fraction des d�penses qu�elle a r�alis�es au titre de l�article 238 bis AB dans la limite du plafond de 10.000 �, soit 2.000 �. En revanche, le plafond �tant atteint du fait de la prise en compte de ces derni�res d�penses, le solde de l�exc�dent constat� en 2003 (3.000 �, soit 5.000 � - 2.000 � utilis�s en 2004) qui ne pouvait �tre utilis� que jusqu�en 2008 ne peut �tre report�. Il est d�finitivement perdu.
D. Sort des exc�dents de versements constat�s au titre d�exercices ant�rieurs � l�entr�e en vigueur des nouvelles dispositions
63.������ Le VI de l�article 6 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations pr�voit que les exc�dents de versement constat�s au cours d�exercices ant�rieurs � ceux ouverts � compter du 1er janvier 2003 et qui n�ont pas pu �tre d�duits du r�sultat imposable, peuvent donner lieu � r�duction d�imp�t au titre des cinq exercices suivant leur constatation, apr�s prise en compte des versements effectu�s au titre de chacun de ces exercices sans qu�il puisse en r�sulter un d�passement du plafond global de 5 � du chiffre d�affaires pr�vu au 1 de l�article 238 bis.
64.������ Exemple :
������������ L�entreprise D a effectu� au cours de son exercice 2002, des dons aux �uvres pour un montant de 5.000 �, son chiffre d�affaires �tant de 1.000.000 �. Elle n�a pu d�duire ses versements de son r�sultat qu�� hauteur du plafond de 2,25 � de son chiffre d�affaires (ancien plafond pr�vu par l�article 238 bis), soit la somme de 2.250 �. Le montant exc�dentaire, soit 5.000 � - 2.250 � = 2.750 � pourra entrer dans le calcul de la r�duction d�imp�t de l�exercice 2003 � condition que la somme des versements effectu�s au titre de l�exercice 2003 et des exc�dents report�s au titre de 2002 ne d�passent pas le nouveau plafond de 5 � du chiffre d�affaires.
E. Obligations d�claratives
I. Entreprises soumises � l�imp�t sur le revenu
65.������ Conform�ment aux dispositions pr�vues � l�article 49 septies X de l�annexe III, lLes entreprises doivent joindre une d�claration sp�ciale n� 2069-M-SD (cf. annexe 2) � leur d�claration de r�sultat de la p�riode d�imposition ou de l�exercice en cours lors de la r�alisation des d�penses ouvrant droit � la r�duction d�imp�t pr�vue � l�article 238 bis.
66.������ Ind�pendamment du d�p�t, par l�entreprise individuelle, de la d�claration sp�ciale n� 2069-M-SD (cf. paragraphe n� 6265 et annexe 2), les personnes physiques titulaires de la r�duction d�imp�t doivent reporter sur leur d�claration de revenus, dans une case pr�vue � cet effet, le montant de la r�duction d�imp�t figurant sur la d�claration sp�ciale et joindre � leur d�claration de revenus, lorsqu�ils disposent de r�ductions d�imp�t m�c�nat non imput�es au titre d�ann�es ant�rieures, un �tat de suivi de la r�duction d�imp�t (cf. annexe 4)conforme � un mod�le �tabli par l�administration (cf. annexe 2).
2. Soci�t�s de personnes
67.������ Les soci�t�s de personnes ayant engag� des d�penses ouvrant droit � la r�duction d�imp�t pr�vue � l�article 238 bis ne pouvant utiliser directement cette r�duction d�imp�t, celle-ci est transf�r�e � leurs membres. Ces derniers aux membres qui doivent porter sur leurs d�clarations de revenus, dans une case pr�vue � cet effet, le montant de la quote-part de la r�duction d�imp�t correspondant � leurs droits sociaux et r�duction d�imp�t figurant dans la d�claration sp�ciale d�pos�e par la soci�t� de personnes avec sa d�claration de r�sultat. Ils doivent en outre d�poser, avec leur d�claration de revenus, lorsqu�ils disposent de r�ductions d�imp�t m�c�nat non imput�es au titre d�ann�es ant�rieures, un �tat de suivi de la r�duction d�imp�t (cf. annexe 4).conforme � un mod�le �tabli par l�administration (cf. annexe 2)
II. Personnes morales passibles de l�imp�t sur les soci�t�s
68.������ Les modalit�s de d�p�t des d�clarations relatives aux cr�dits d�imp�t seront prochainement modifi�es dans le cadre du transfert du recouvrement de l�imp�t sur les soci�t�s de la Direction g�n�rale de la comptabilit� publique � la Direction g�n�rale des imp�ts qui interviendra � compter du 1er novembre 2004. D�s lors, deux situations peuvent se pr�senter :
- Entreprises devant acquitter le solde de l�imp�t sur les soci�t�s avant le 1er novembre 2004 :
69.������ Les entreprises non membres d�un groupe fiscal au sens de l�article 223 A ainsi que les soci�t�s m�res de tels groupes doivent d�poser avec leur d�claration de r�sultat une d�claration sp�ciale mentionn�e au paragraphe n� 62 65 et adresser un exemplaire de cette d�claration , ainsi qu�un �tat de suivi (cf. annexe 2), au comptable charg� du recouvrement de l�imp�t sur les soci�t�s lors du paiement du solde de cet imp�t. En outre, les soci�t�s m�res d�un groupe fiscal doivent d�poser, avec ces documents, une copie des d�clarations sp�ciales de leurs filiales.
70.������ Les soci�t�s membres d�un groupe de soci�t�s n�ayant pas le statut de soci�t� m�re doivent d�poser un exemplaire de la d�claration sp�ciale avec leur d�claration de r�sultat et en adresser un second exemplaire � la soci�t� m�re, seule redevable de l�imp�t sur les soci�t�s, qui pourra imputer la r�duction d�imp�t sur l�imp�t d�. Ces m�mes soci�t�s n��tant pas redevables de l�imp�t sur les soci�t�s, elles n�ont pas � d�poser d��tat de suivi aupr�s du comptable charg� du recouvrement de l�imp�t sur les soci�t�s.
- Entreprises devant acquitter le solde de l�imp�t sur les soci�t�s � compter du 1er novembre 2004 :
71.������ Les entreprises non membres d�un groupe fiscal au sens de l�article 223 A ainsi que les soci�t�s m�res de tels groupes doivent d�poser la d�claration sp�ciale mentionn�e au paragraphe n� 62 65 et, lorsqu�elles disposent de r�ductions d�imp�t de m�me nature non imput�es sur l�imp�t d� au titre d�exercices ant�rieurs, �l��tat de suivi de ces la r�ductions d�imp�t (imprim� n� 2069-MS1-SD, cf. annexe 3) �aupr�s du comptable charg� du recouvrement de l�imp�t sur les soci�t�s lors du paiement du solde de cet imp�t. En outre, les soci�t�s m�res d�un groupe fiscal doivent d�poser avec ces documents une copie des d�clarations sp�ciales de leurs filiales.
������������ Pour les entreprises soumises � l�imp�t sur les soci�t�s, lLa d�claration sp�ciale ne seran�est donc plus jointe � la d�claration de r�sultat, � l�exception des d�clarations sp�ciales souscrites par les soci�t�s membres d�un groupe fiscal mais n�ayant pas le statut de soci�t� m�re, qui doivent annexer la d�claration sp�ciale mentionn�e au paragraphe n� 65 � leur d�claration de r�sultat et en transmettre un exemplaire � la soci�t� m�re qui en d�posera une copie avec le relev� de solde de l�imp�t sur les soci�t�s aupr�s du comptable charg� du recouvrement de cet imp�t, lors du paiement du solde de l�imp�t sur les soci�t�s.
Sous-section 3 : Utilisation de la r�duction d�imp�t
A. Cas g�n�ral
72.������ La r�duction d�imp�t d�finie � l�article 238 bis s�impute sur l�imp�t sur le revenu ou l�imp�t sur les soci�t�s d� par le contribuable ou le foyer fiscal. S�agissant de l�imp�t sur les soci�t�s, la r�duction d�imp�t s�impute sur le solde de l�imp�t.
73.������ Toutefois, lorsque le montant de la r�duction d�imp�t exc�de le montant de l�imp�t � acquitter, le solde non imput� peut �tre utilis� pour le paiement de l�imp�t d� au titre des cinq ann�es (ou exercices) suivant celle (ou celui) au titre de laquelle (ou duquel) la r�duction d�imp�t est constat�e.
74.������ Ces dispositions s�appliquent tant aux entreprises soumises � l�imp�t sur le revenu (article 200 bis) qu�� celles soumises � l�imp�t sur les soci�t�s (article 220 E).
75.������ Il est pr�cis� que ce report de la r�duction d�imp�t se cumule avec le report des versements exc�dant le plafond de 5 � du chiffre d�affaires (cf. paragraphes 55 58 � 5962). Il existe donc un double suivi en base et en imp�t (cf. exemple au paragraphe n� 77 80 infra).
76.������ L�article 49 septies XB de l�annexe III pr�cise que la r�duction d�imp�t calcul�e au titre des d�penses vis�es � l�article 238 bis r�alis�es au cours d�un exercice est utilis�e en paiement de l�imp�t sur le revenu ou de l�imp�t sur les soci�t�s avant les r�ductions d�imp�t de m�me nature calcul�es au titre d�ann�es ou d�exercices ant�rieurs. Les r�ductions d�imp�t reportables au titre d�ann�es ou d�exercices ant�rieurs s�imputent alors par ordre d�anciennet�.
77.������ Exemple : ������������ L�entreprise E, soumise � l�imp�t sur les soci�t�s, b�n�ficie des r�ductions d�imp�t suivantes au titre des d�penses vis�es � l�article 238 bis.
R�duction d�imp�t de l�exercice
Imp�t d� avant imputation 2.000 �
R�ductions d�imp�t reportables des exercices ant�rieurs
R�ductions d�imp�t reportables des exercices ant�rieurs utilis�es
Imp�t d� apr�s imputation
R�ductions d�imp�t reportables des exercices ant�rieurs et restant � reporter
R�duction d�imp�t n�ayant pu �tre utilis�e dans les cinq ans de sa constatation
R�duction d�imp�t de l�exercice utilis�e
R�duction d�imp�t de l�exercice report�e
3.000 � 500 �
Total des r�ductions d�imp�t reportables
(1) Le report de la r�duction d�imp�t calcul�e au titre de l�exercice 2003 n�ayant pu �tre utilis� en paiement de l�imp�t d� au titre des cinq exercices suivants (2004 � 2008), il ne peut plus �tre utilis�. Il est donc d�finitivement perdu et ne peut �tre report� en 2009.
������������ Si l�entreprise E �tait soumise � l�imp�t sur le revenu, elle b�n�ficierait des modalit�s de report dans des conditions identiques. Toutefois, l�entrepreneur individuel ou l�associ� de la soci�t� de personnes n��tant pas en mesure de conna�tre en N le montant de l�imp�t sur le revenu d� au titre de cette m�me ann�e � il ne recevra son avis d�imposition qu�en N+1 � il ne peut savoir quel sera le montant de la r�duction d�imp�t utilis�e au titre de l�ann�e N.
������������ L��tat de suivi de la r�duction d�imp�t que l�entrepreneur individuel ou l�associ� de soci�t� de personnes sera tenu de souscrire en N+1 s�il dispose de r�ductions d�imp�t non imput�es au titre d�ann�es ant�rieures (cf. paragraphes 66 et 67 et annexe 4) permettra de d�terminer la r�partition de la r�duction d�imp�t utilis�e au titre de l�ann�e N, � partir des �l�ments d�clar�s en N sur la d�claration n� 2042 et des �l�ments figurant sur l�avis d�imposition re�u en N+1.
B. Cas particulier des entreprises exon�r�es d�imp�t sur le revenu ou d�imp�t sur les soci�t�s
78.������ En pratique, le b�n�fice de la r�duction d�imp�t vis�e � l�article 238 bis ne peut se cumuler avec le b�n�fice d�une exon�ration particuli�re d�imp�t sur le revenu ou d�imp�t sur les soci�t�s. En effet, les entreprises exon�r�es d�imp�t sur le revenu ou d�imp�t sur les soci�t�s en vertu d�une disposition particuli�re ne sont pas en mesure d�imputer cette r�duction d�imp�t sur l�imp�t sur les soci�t�s ou l�imp�t sur le revenu puisqu�elles ne sont pas redevables de l�un ou l�autre de ces imp�ts et que la r�duction d�imp�t susvis�e n�est pas restituable (cf. paragraphe n� 25).
79.������ Cependant, les entreprises exon�r�es de mani�re temporaire d�imp�t sur le revenu ou d�imp�t sur les soci�t�s, ou exon�r�es en vertu d�un abattement pratiqu� sur leurs r�sultats imposables, b�n�ficient du dispositif dans les conditions de droit commun.
80.������ Exemple :
������������ L�entreprise F a �t� cr��e le 1er janvier 2003 dans une zone franche urbaine. Elle b�n�ficie donc d�une exon�ration totale d�imp�t sur les soci�t�s durant ses soixante premiers mois d�activit� en vertu de l�article 44 sexies octies. Au cours de la p�riode 2003-2009, elle a r�alis�, au titre de l�article 238 bis, les d�penses suivantes. Exercice
Plafond de versements (5 � du CA)
Versements de l�exercice ouvrant droit � la r�duction d�imp�t
Versements report�s d�exercices ant�rieurs
Versements des exercices ant�rieurs restant � reporter
500 � (1)
Total des versements pris en compte dans le calcul de la r�duction d�imp�t pr�vue � l�article 238 bis
Total des versements � reporter
Imp�t d� avant imputation
R�ductions d�imp�t report�es des exercices ant�rieurs
R�ductions d�imp�t des exercices ant�rieurs utilis�es
500 � (2)
6.000 � (4)
R�duction d�imp�t n�ayant pu �tre utilis�e dans les cinq ans de sa constation
1.000 � (3)
R�ductions d�imp�t report�es d�exercices ant�rieurs et restant � reporter
R�duction d�imp�t calcul�e au titre de l�exercice et � reporter
Total des r�ductions d�imp�t � reporter
4.0003.400 �
(1) Il s�agit des exc�dents de versement de 2005, le solde de 2003 non utilis� (1.500 �) est d�finitivement perdu.
(2) Il s�agit d�une partie de la r�duction d�imp�t calcul�e au titre de 2003 et non encore utilis�e.
(3) Le solde de la r�duction d�imp�t calcul�e au titre de 2003 n�ayant pu �tre utilis� en paiement au titre des cinq exercices suivants est d�finitivement perdu. Il ne peut �tre report� en 2009.
(4) Il s�agit des r�ductions d�imp�t calcul�es au titre des exercices 2004 � 2007 qui n�ont pas encore �t� utilis�es. Le solde de la r�duction d�imp�t de l�ann�e 2003 qui n�a pu �tre utilis� en paiement de l�imp�t du au titre des cinq exercices suivant sa constation est d�finitivement perdu (1.500 � - 500 � = 1.000 �).
C. Entreprises soumises au r�gime des soci�t�s de personnes
81.������ Les soci�t�s de personnes et assimil�es n�ayant pas opt� pour l�imp�t sur les soci�t�s ne peuvent b�n�ficier elles-m�mes de la r�duction d�imp�t au titre de leurs d�penses vis�es � l�article 238 bis.
82.������ La r�duction d�imp�t est donc transf�r�e aux membres de ces soci�t�s et groupements au prorata de leurs droits.
83.������ Exemple :
������������ Soit une SNC G, qui n�a pas opt� pour l�assujettissement � l�imp�t sur les soci�t�s, et dont le capital est r�parti comme suit :
- X (personne physique) qui d�tient 40 % du capital ;
- Y (personne morale soumise � l�imp�t sur les soci�t�s) qui en d�tient 60 %.
������������ La SNC G a effectu� durant l�exercice 2003 des d�penses vis�es � l�article 238 bis pour un montant de 5.000 �, le plafond de versement �tant par hypoth�se de 10.000 �.
������������ La r�duction d�imp�t, �gale � 60 % de ces versements soit (5.000 x 60 % = 3.000 �), ne peut �tre utilis�e directement par la soci�t� G. Elle est donc r�partie entre X (3.000 � x 40 %), soit 1.200 �, et Y (3.000 � x 60 %), soit 1.800 �.
������������ Ces deux montants sont respectivement imput�s sur l�imp�t sur le revenu d� par X et l�imp�t sur les soci�t�s dont Y est redevable.
������������ Si la r�duction d�imp�t ne peut �tre imput�e en totalit� sur l�imp�t sur le revenu ou sur l�imp�t sur les soci�t�s, l�exc�dent non imput� peut �tre utilis�, comme dans le cas g�n�ral expos� aux paragraphes n� 69 72 � 7477, en paiement de l�imp�t sur le revenu ou l�imp�t sur les soci�t�s d� respectivement au titre des cinq ann�es ou exercices suivants.
D. Entreprises soumises au r�gime des groupes de soci�t�s
84.������ La r�duction d�imp�t et le plafond d��ligibilit� des versements sont calcul�s au niveau de chacune des soci�t�s pouvant b�n�ficier de ce dispositif. 85.������ De m�me, les exc�dents de versement constat�s par une entreprise ne peuvent �tre pris en compte dans le calcul des r�ductions d�imp�ts des cinq exercices suivants qu�au niveau de cette entreprise.
86.������ Conform�ment aux nouvelles dispositions codifi�es au e de l�article 223 O, la soci�t� m�re est substitu�e aux soci�t�s du groupe pour l�imputation, sur le montant de l�imp�t sur les soci�t�s dont elle est redevable au titre de chaque exercice, des r�ductions d�imp�t d�gag�es par chaque soci�t� du groupe en application de l�article 238 bis.
87.������ Lorsque le montant de la r�duction d�imp�t exc�de le montant de l�imp�t � acquitter, le solde non imput� peut �tre utilis� pour le paiement de l�imp�t d� par la soci�t� m�re sur l�ensemble des r�sultats du groupe au titre des cinq exercices suivant celui au titre duquel la r�duction d�imp�t est constat�e.
88.������ Exemple :
������������ Les entreprises B, C et D sont membres du groupe fiscal dont A est la soci�t� m�re. Les �l�ments suivants sont tir�s de la comptabilit� de chaque soci�t� du groupe au titre de l�exercice 2003. Soci�t�
Limite de 5 �
Exc�dents
R�duction d�imp�t
A (m�re)
������������ Commentaire : La soci�t� m�re A pourra imputer sur le montant de l�imp�t sur les soci�t�s dont elle est redevable au titre de l�exercice 2003 une r�duction d�imp�t �gale � 450 � + 540 �, soit 990 �.
������������ Les versements effectu�s par la soci�t� B qui exc�dent le plafond de 5 � du chiffre d�affaires (soit 100 �) pourront entrer dans le calcul de la r�duction d�imp�t, propre � cette soci�t�, calcul�e au titre des cinq exercices suivants.
������������ Ces versements exc�dentaires ne peuvent entrer dans le calcul de la r�duction d�imp�t � groupe � de l�exercice 2003, m�me si les autres soci�t�s du groupe n�ont pas atteint le plafond de versements.
I. Sort de la r�duction d�imp�t n�e avant l�entr�e dans le groupe
89.������ La r�duction d�imp�t � m�c�nat � constat�e par une soci�t� filiale au titre d�un exercice au cours duquel elle n��tait pas encore membre du groupe, qui ne peut �tre transmise � la soci�t� m�re du groupe, est utilis�e dans les conditions pr�vues � l�article 220 E (cf. paragraphes n�s 73 et 74). 90.������ En pratique, la soci�t� filiale qui n�aura pas, avant son entr�e dans le groupe, imput� la r�duction d�imp�t constat�e au titre d�un exercice ant�rieur � cette entr�e, ne pourra l�utiliser qu�au titre d�un exercice post�rieur � sa sortie du groupe, � condition que le d�lai d�utilisation de la r�duction d�imp�t pr�vu � l�article 220 E pr�cit� ne soit pas d�pass�. En effet, pendant cette p�riode dans le groupe, la soci�t� filiale n�est plus redevable de l�imp�t sur les soci�t�s.
91.������ Exemple :
������������ En 2003, la soci�t� B a b�n�fici� d�une r�duction d�imp�t de 5.000 � au titre des d�penses de m�c�nat r�alis�es au titre de cet exercice. Elle a pu imputer 2.000 � sur le montant de l�imp�t sur les soci�t�s dont elle est redevable au titre de cet exercice.
������������ Le 1er janvier 2004, la soci�t� B entre dans le groupe fiscal dont A est la m�re. Elle sort de ce groupe � compter du 1er janvier 2006. ������������ Le solde de r�duction d�imp�t non utilis� par la soci�t� B (3.000 �), qui ne peut �tre transmis � la soci�t� m�re, pourra �tre imput� sur l�imp�t sur les soci�t�s d� par la soci�t� B au titre de l�exercice 2006. ������������ Si la sortie du groupe n��tait intervenue qu�apr�s le 1er janvier 2009, la r�duction d�imp�t de la soci�t� B aurait �t� d�finitivement perdue.
92.������ Par ailleurs, les exc�dents de versement constat�s par une soci�t� filiale au titre d�exercices ant�rieurs � son entr�e dans le groupe peuvent �tre pris en compte dans le calcul de la r�duction d�imp�t dans les conditions pr�cis�es au paragraphe n� 85.
II. Sort de la r�duction d�imp�t en cas de sortie du groupe
93.������ La soci�t� filiale qui sort d�un groupe ne peut imputer les r�ductions d�imp�t d�gag�es au titre des d�penses de m�c�nat qu�elle a engag�es pendant sa p�riode d�appartenance au groupe. Il en est de m�me des r�ductions d�imp�t constat�es par l�entreprise durant sa p�riode d�appartenance au groupe et calcul�es � partir des exc�dents de versements report�s au titre d�exercices ant�rieurs � son appartenance au groupe (cf. paragraphe n� 92). En revanche, cette soci�t� pourra imputer, le cas �ch�ant, les r�ductions d�imp�t qu�elle a constat�es avant son entr�e dans le groupe et qui n�ont pas encore �t� imput�es (cf. paragraphe n� 90).
94.������ Les exc�dents de versement constat�s par la soci�t� sortie du groupe et qui n�ont pas �t� pris en compte pour le calcul de la r�duction d�imp�t peuvent �tre pris en compte, dans les conditions pr�cis�es au paragraphe n� 85, dans le calcul de la r�duction d�imp�t de la soci�t� � compter de son exercice de sortie.
95.������ La sortie du groupe d�une soci�t� dont une ou plusieurs r�ductions d�imp�t ont �t� prises en compte pour le calcul de la r�duction d�imp�t � groupe � n�entra�ne donc aucune rectification du r�sultat d�ensemble du groupe.
III. Sort de la r�duction d�imp�t en cas de cessation du groupe
96.������ En cas de cessation du groupe, les r�ductions d�imp�t � groupe � qui n�ont pu �tre imput�es par la soci�t� m�re sont imputables dans les conditions pr�vues � l�article 220 E par cette derni�re sur l�imp�t sur les soci�t�s dont elle est redevable � compter de l�exercice de cessation du groupe.
A. E. Cas particuliers
I. Sort de la r�duction d�imp�t en cas de cessation de l�entreprise
97.������ En cas de cessation d�entreprise, la fraction de r�duction d�imp�t qui ne peut �tre imput�e sur l�imp�t sur les soci�t�s d� au titre du dernier exercice est d�finitivement perdue. II. Sort de la r�duction d�imp�t en cas de fusion
98.������ En application de l�article 220 E, la fraction de r�duction d�imp�t m�c�nat qui exc�de l�imp�t sur les soci�t�s est utilis�e pour le paiement de l�imp�t sur les soci�t�s d� au titre des cinq exercices suivants celui au titre duquel elle est constat�e.
99.������ En cas d�op�ration de fusion, la fraction de r�duction d�imp�t non utilis�e par la soci�t� apporteuse est transf�r�e � la soci�t� absorbante qui l�utilisera pour le paiement de son propre imp�t jusqu�� expiration du d�lai d�imputation mentionn� au paragraphe n� 73.
������������ Ce transfert n�est pas subordonn� � la condition que l�op�ration de fusion soit plac�e sous le r�gime sp�cial des fusions pr�vu � l�article 210 A.
Les versements effectu�s par la soci�t� B qui exc�dent le plafond de 5 � du chiffre d�affaires pourront entrer dans le calcul de la r�duction d�imp�t, propre � cette soci�t�, calcul�e au titre des cinq exercices suivants.
CHAPITRE 2 : DEDUCTION SPECIALE DES DEPENSES D�ACQUISITION D��UVRES ORIGINALES D�ARTISTES VIVANTS ET D�INSTRUMENTS DE MUSIQUE
Section 1 : Dispositions actuelles
100.���� En application de l�article 238 bis AB, les entreprises qui ach�tent des �uvres originales d�artistes vivants et les inscrivent � un compte d�actif immobilis�, peuvent d�duire (extra-comptablement sur l�imprim� n� 2058 A de la liasse fiscale) du r�sultat de l�exercice d�acquisition et des quatre ann�es suivantes, par fractions �gales, une somme �gale au prix d�acquisition. Cette d�duction ne doit toutefois pas exc�der la limite de 3,25 � du chiffre d�affaires, minor�e du total des versements effectu�s au titre des articles 238 bis et 238 bis A.
101.���� Le b�n�fice de la d�duction susvis�e est subordonn� � l�exposition � titre gratuit de l��uvre au public (dans un mus�e, dans l�entreprise ou lors de manifestations) pour une p�riode correspondant � la p�riode sur laquelle la d�duction du bien est �tal�e, soit cinq ans et � l�inscription de la somme d�duite � un compte de r�serve sp�ciale au passif du bilan.
������������ Ces dispositions sont comment�es dans la documentation de base 4 C 75 et dans l�instruction 4 C-6-02 du 24 octobre 2002, n� 76 et suivants.
Section 2 : Dispositions nouvelles
102.���� Le IV de l�article 6 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations a modifi� le dispositif de l�article 238 bis AB.
Sous-section 1 : Augmentation de la limite de d�ductibilit� des versements
103.���� Comme dans le pr�c�dent dispositif, les entreprises qui ach�tent des �uvres originales d�artistes vivants et les inscrivent � un compte d�actif immobilis�, peuvent d�duire du r�sultat de l�exercice d�acquisition et des quatre ann�es suivantes, par fractions �gales, une somme �gale au prix d�acquisition. Toutefois, les sommes sont d�sormais d�ductibles dans la limite de 5 � du chiffre d�affaires, diminu�e des versements effectu�s en application de l�article 238 bis.
Sous-section 2 : Am�nagement des conditions d�exposition au public
104.���� La d�duction sp�ciale pr�vue � l�article 238 bis AB est subordonn�e � la condition essentielle d�exposition de l��uvre, � titre gratuit, dans un lieu accessible au public.
105.���� L�exposition de l��uvre, qui est la contrepartie essentielle et obligatoire de l�avantage fiscal accord� � l�entreprise par la collectivit�, peut �tre r�alis�e :
- dans les locaux de l�entreprise ou lors de manifestations organis�es par elle ou par un tiers (un mus�e, une collectivit� territoriale ou un �tablissement public auquel le bien aura �t� confi� : cf. ci-apr�s). Dans ce cas, le bien doit �tre situ� dans un lieu effectivement accessible au public. L��uvre ne doit donc pas �tre plac�e dans un local r�serv� � une personne ou � un groupe restreint de personnes. Tel serait le cas notamment si le bien �tait situ� dans un bureau personnel, dans une r�sidence personnelle, ou si le lieu d�exposition �tait r�serv� aux seuls clients et/ou aux seuls salari�s de l�entreprise ou � une partie d�entre eux. Une entreprise qui exposerait l��uvre dans un lieu accessible aux seuls clients et salari�s de l�entreprise et �galement au profit d�un public plus large, � l�occasion d�une manifestation annuelle ponctuelle, ne pourrait b�n�ficier de la d�duction fiscale susvis�e dans la mesure o� l��uvre n�est expos�e que ponctuellement au profit d�un public large, et non pendant toute la p�riode de cinq ans ;
- dans un mus�e auquel le bien est mis en d�p�t, dans les conditions pr�cis�es dans la documentation administrative 4 C 72 n� 34 ;
- par une r�gion, un d�partement, une commune ou un de leurs �tablissements publics ou un �tablissement public � caract�re scientifique, culturel ou professionnel, dans les conditions pr�vues dans la documentation administrative 4 C 72 n� 7533.
106.���� Quelles que soient les modalit�s d�exposition au public adopt�es par l�entreprise, le public doit �tre inform� du lieu d�exposition et de sa possibilit� d�acc�s au bien. L�entreprise doit donc communiquer l�information appropri�e au public, par des indications attractives sur le lieu m�me de l�exposition et par tous moyens promotionnels adapt�s � l�importance de l��uvre.
107.���� Par ailleurs, la nouvelle r�daction de l�article 238 bis AB, qui reprend la doctrine administrative, pr�voit d�sormais express�ment que la dur�e d�exposition de l��uvre doit �tre �gale � la p�riode correspondant � l�exercice d�acquisition et aux quatre ann�es suivantes.
Sous-section 3 : Extension du dispositif aux acquisitions d�instruments de musique
108.���� La loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations a �tendu le b�n�fice du dispositif pr�sent� supra aux entreprises qui ach�tent des instruments de musique et s�engagent � les pr�ter � titre gratuit aux artistes interpr�tes qui en font la demande.
A. Instruments concern�s
109.���� Tous les instruments de musique sont susceptibles d��tre concern�s par le dispositif.
B. Artistes interpr�tes concern�s
110.���� Sont consid�r�s comme artistes interpr�tes :
- Les personnes qui suivent une formation musicale dans un �tablissement ou une �cole vis�e ci-apr�s ou qui ont une qualification musicale d�un dipl�me correspondant � un cycle 3 de conservatoire national de r�gion ou d��cole nationale de musique ou d�un �quivalent europ�en. Les �tudiants et anciens �tudiants des conservatoires nationaux sup�rieurs de musique de Paris et de Lyon sont r�put�s remplir ces conditions de niveau ;
- Les personnes qui exercent, � titre professionnel, une activit� d�artiste-interpr�te.
C. Conditions pour b�n�ficier du dispositif
I. Conditions g�n�rales
111.���� Pour b�n�ficier de la d�duction pr�vue � l�article 238 bis AB, l�entreprise doit s�engager � pr�ter l�instrument de musique � titre gratuit aux artistes-interpr�tes qui en font la demande.
112.���� L�entreprise doit pouvoir justifier cet engagement notamment en d�montrant que les b�n�ficiaires potentiels du pr�t d�instruments ont �t� inform�s dequ�elle a proc�d� � la publicit� de son offre de pr�t cette possibilit� de pr�t �aupr�s du public potentiellement concern�.
113.���� L�entreprise doit �galement pouvoir justifier que les instruments pr�t�s l�ont �t� � des artistes interpr�tes ayant le niveau requis (cf. paragraphe n� 94110).
II. Conditions d�ordre comptable
114.���� La d�duction que peut op�rer l�entreprise s�effectue selon les m�mes modalit�s (inscription de l�instrument � un compte d�actif immobilis� et d�une somme �gale � la d�duction op�r�e dans une r�serve sp�ciale au passif du bilan et d�duction du prix de l�instrument sur cinq ann�es par fractions �gales) que pour les �uvres d�artistes vivants (cf. supra, paragraphe n� 85101). 115.���� En cas de changement d�affectation, de cession de l�instrument ou de pr�l�vement sur le compte de r�serve sp�ciale au cours d�une ann�e ou d�un exercice, la somme inscrite � la r�serve est r�int�gr�e au r�sultat de l�ann�e ou de l�exercice concern�.
D. Modalit�s de d�duction du prix d�acquisition des instruments de musique
116.���� La d�duction du prix d�acquisition des instruments de musique s�effectue dans les m�mes conditions que celles concernant les �uvres originales d�artistes vivants expos�es dans la documentation de base 4 C 753.
CHAPITRE 3 : REDUCTION D�IMPOT POUR LES DONS EN FAVEUR DE L�ACHAT PAR L�ETAT OU TOUTE PERSONNE PUBLIQUE D�UN TRESOR NATIONAL
117.���� Le II de l�article 14 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations a �tendu le b�n�fice de la r�duction d�imp�t pr�vue � l�article 238 bis- 0 A aux versements effectu�s en faveur de l�achat de biens culturels situ�s en France ou � l��tranger dont l�acquisition pr�senterait un int�r�t majeur pour le patrimoine national au point de vue de l�histoire, de l�art ou de l�arch�ologie. Par ailleurs, le I de l�article 14 susvis� p�rennise le dispositif en supprimant l�obligation d�effectuer les versements pr�cit�s avant le 31 d�cembre 2006.
118.���� Avant les modifications apport�es par la loi susvis�e, l�article 238 bis-0 A disposait que les entreprises impos�es � l�imp�t sur les soci�t�s d�apr�s leur b�n�fice r�el pouvaient b�n�ficier d�une r�duction d�imp�t �gale � 90 % des versements effectu�s en faveur de l�achat de tr�sors nationaux par l�Etat ou toute personne publique.
119.���� Cette mesure, issue de l�article 23 de la loi relative aux mus�es de France (loi n� 2002-5 du 4 janvier 2002) est comment�e dans l�instruction 4 C-6-02 publi�e au Bulletin officiel des imp�ts le 24 octobre 2002.
Section 1 : Entr�e en vigueur
120.���� A d�faut d�indication dans la loi, l�extension de l�article 238 bis-0 A aux versements effectu�s en faveur de l�achat de biens culturels situ�s en France ou � l��tranger dont l�acquisition pr�senterait un int�r�t majeur pour le patrimoine national au point de vue de l�histoire, de l�art ou de l�arch�ologie s�applique aux versements effectu�s par les entreprises � compter de la date d�entr�e en vigueur de la loi, � savoir :
- � Paris, un jour franc apr�s la date de publication de la loi au journal officiel (2 ao�t 2003), soit le 4 ao�t 2003 ;
- en province, le surlendemain de l�arriv�e du journal officiel au chef lieu de canton.
Section 2 : Champ d�application de la mesure
Sous-section 1 : Entreprises concern�es
121.���� La d�duction pr�vue � l�article 238 bis 0 A est institu�e en faveur des entreprises impos�es � l�imp�t sur les soci�t�s d�apr�s leur b�n�fice r�el, quel que soit leur objet.
122.���� Sont concern�es toutes les personnes morales de droit public et de droit priv� vis�es � l�article 206 (DB 4 H-11).
123.���� Peuvent b�n�ficier de cette r�duction d�imp�t les entreprises passibles de l�imp�t sur les soci�t�s selon le r�gime du b�n�fice r�el normal ou simplifi�, de droit ou sur option.
Exemples : SA, SCA, SARL n�ayant pas opt� pour le r�gime fiscal des soci�t�s de personnes, SNC ayant opt� pour l�imp�t sur les soci�t�s, coop�ratives, �tablissements publics exer�ant des activit�s lucratives�
124.���� Sont exclues les entreprises qui ne sont pas soumises � l�imp�t sur les soci�t�s :
- soit parce que leurs r�sultats sont impos�s entre les mains de leurs associ�s dans les conditions pr�vues � l�article 8 ;
- soit parce qu�elles b�n�ficient d�une exon�ration de l�imp�t sur les soci�t�s.
125.���� Sont �galement exclues de ce b�n�fice les entreprises exon�r�es par une disposition particuli�re de l�imp�t sur les soci�t�s sur la totalit� de leur b�n�fice (ex : article 44 sexies et octies).
������������ Les entreprises exon�r�es partiellement de l�imp�t sur les soci�t�s peuvent b�n�ficier de la r�duction d�imp�t sur l�imp�t sur les soci�t�s d� sur la part de leur b�n�ficie non exon�r� (ex : article 44 octies, en ce qui concerne les trois p�riodes de douze mois suivant la p�riode d�exon�ration totale).
Sous-section 2 : Biens concern�s
126.���� Conform�ment � l�alin�a 2 de l�article 238 bis-0 A, sont susceptibles d�ouvrir droit � la r�duction d�imp�t de 90 % pr�vue � l�alin�a 1 du m�me article les versements effectu�s par les entreprises en faveur de l�achat des biens culturels situ�s en France ou � l��tranger dont l�acquisition pr�senterait un int�r�t majeur pour le patrimoine national au point de vue de l�histoire, de l�art ou de l�arch�ologie.
127.���� La r�duction d�imp�t n�est applicable qu�apr�s avis motiv� de la commission pr�vue � l�article 7 de la loi n� 92-1477 du 31 d�cembre 1992, codifi� � l�article L. 111-4 du code du patrimoine.
128.���� La commission susvis�e est compos�e de repr�sentants de l�Etat et de personnalit�s qualifi�es. Elle est pr�sid�e par un membre du Conseil d�Etat nomm� par d�cret.
Section 3 : Proc�dure d�acceptation de l�offre de versement
129.���� Pour ouvrir droit � la r�duction d�imp�t pr�vue � l�article 238 bis- 0 A, les versements effectu�s par l�entreprise doivent faire l�objet d�une acceptation par le ministre charg� du budget et le ministre charg� de la culture.
130.���� La proc�dure d�acceptation de l�offre de versement est identique � celle pr�vue pour les versements effectu�s en faveur de l�acquisition de tr�sors nationaux (cf. instruction 4 C-6-02 n� 15 � 24).
Section 4 : Modalit�s d�application de la r�duction d�imp�t
131.���� La r�duction d�imp�t s�applique dans les conditions pr�vues dans l�instruction 4 C-6-02 n� 25 � 36.
CHAPITRE 4 : REDUCTION D�IMPOT POUR L�ACQUISITION D�UN TRESOR NATIONAL � ASSOUPLISSEMENT DES MODALITES DE MISE EN DEPOT DU BIEN
132.���� Conform�ment aux dispositions pr�vues � l�article 238 bis-0 AB, les entreprises peuvent b�n�ficier d�une r�duction d�imp�t sur le revenu ou d�imp�t sur les soci�t�s �gale � 40% des sommes qu�elles consacrent � l�achat de biens culturels faisant l�objet � la date d�acquisition d�un refus de certificat d�exportation.
133.���� Le b�n�fice de la r�duction d�imp�t vis�e au paragraphe n� 132 est subordonn� au respect des conditions suivantes :
- le bien ne doit pas avoir fait l�objet d�une offre d�achat de l�Etat dans les conditions fix�es par l�article L. 121-1 du code du patrimoine issu de l�article 9-1 de la loi n� 92-1477 du 31 d�cembre 1992 ;
- l�entreprise s�engage � consentir au classement du bien comme monument historique en application de l�article 16 de la loi du 31 d�cembre 1913 sur les monuments historiques, codifi� � l�article L. 622-4 du code du patrimoine. Cet engagement doit �tre pris dans la demande d�pos�e aupr�s des autorit�s administratives ;
- le bien ne doit pas �tre c�d� avant l�expiration d�un d�lai de dix ans � compter de la date d�acquisition de ce bien figurant sur l�acte de vente, la facture ou l�attestation de vente ;
- durant cette p�riode de dix ans, le bien doit �tre plac� en d�p�t aupr�s d�un mus�e de France.
134.���� En outre, la r�duction d�imp�t est subordonn�e � l�obtention d�un agr�ment du ministre de l��conomie et des finances qui se prononce apr�s avis de la commission mentionn�e supra au paragraphe n� 111127.
135.���� Les modalit�s d�application de ces dispositions sont comment�es dans l�instruction administrative 4 C-6-02 n� 37 � 68.
136.���� Le III de l�article 14 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations, codifi� au d de l�article 238 bis-0 AB, permet d�sormais aux entreprises de placer �galement le bien, acquis en application des dispositions mentionn�es dans le pr�sent chapitre, en d�p�t aupr�s d�un service public d�archives ou d�une biblioth�que relevant de l�Etat ou plac�e sous son contr�le technique.
137.���� Ces dispositions s�appliquent � compter de l�entr�e en vigueur de la loi susvis�e (cf. paragraphe n� 104120).
Annoter : documentation de base 4 C 711 ; 4 C 712 ; 4 C 713 ; 4 C 714 ; 4 C 75 ; 4 C 752 ; 4 C 753 et BOI 4 C-6-02 du 24 octobre 2002.
La Directrice de la l�gislation fiscale
Article 6 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations (n� 2003-709 du 1er ao�t 2003).
I. - L'article 238 bis du code g�n�ral des imp�ts est ainsi modifi� :
1� Le 1 est ainsi r�dig� :
� 1. Ouvrent droit � une r�duction d'imp�t �gale � 60 % de leur montant les versements, pris dans la limite de 5 � du chiffre d'affaires, effectu�s par les entreprises assujetties � l'imp�t sur le revenu ou � l'imp�t sur les soci�t�s au profit :
� a) D'oeuvres ou d'organismes d'int�r�t g�n�ral ayant un caract�re philantropique, �ducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel ou concourant � la mise en valeur du patrimoine artistique, � la d�fense de l'environnement naturel o� � la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques fran�aises, notamment quand ces versements sont faits au b�n�fice d'une fondation d'entreprise, m�me si cette derni�re porte le nom de l'entreprise fondatrice. Ces dispositions s'appliquent m�me si le nom de l'entreprise versante est associ� aux op�rations r�alis�es par ces organismes ;
� b) De fondations ou associations reconnues d'utilit� publique ou des mus�es de France et r�pondant aux conditions fix�es au a, ainsi que d'associations cultuelles ou de bienfaisance qui sont autoris�es � recevoir des dons et legs et des �tablissements publics des cultes reconnus d'Alsace-Moselle. La condition relative � la reconnaissance d'utilit� publique est r�put�e remplie par les associations r�gies par la loi locale maintenue en vigueur dans les d�partements de la Moselle, du Bas-Rhin et du Haut-Rhin lorsque la mission de ces associations est reconnue d'utilit� publique. Un d�cret en Conseil d'Etat fixe les conditions de cette reconnaissance et les modalit�s de proc�dure permettant de l'accorder ;
� c) Des �tablissements d'enseignement sup�rieur ou d'enseignement artistique, publics ou priv�s, � but non lucratif, agr��s par le ministre charg� du budget ainsi que par le ministre charg� de l'enseignement sup�rieur ou par le ministre charg� de la culture ;
� d) Des soci�t�s ou organismes publics ou priv�s agr��s � cet effet par le ministre charg� du budget en vertu de l'article 4 de l'ordonnance n� 58-882 du 25 septembre 1958 relative � la fiscalit� en mati�re de recherche scientifique et technique ;
� e) D'organismes publics ou priv�s dont la gestion est d�sint�ress�e et qui ont pour activit� principale l'organisation de festivals ayant pour objet la pr�sentation au public d'oeuvres dramatiques, lyriques, musicales, chor�graphiques, cin�matographiques et de cirque, � la condition que les versements soient affect�s � cette activit�. Cette disposition ne s'applique pas aux organismes qui pr�sentent des oeuvres � caract�re pornographique ou incitant � la violence.
� Les organismes mentionn�s au b peuvent, lorsque leurs statuts ont �t� approuv�s � ce titre par d�cret en Conseil d'Etat, recevoir des versements pour le compte d'oeuvres ou d'organismes mentionn�s au a.
� Lorsque la limite fix�e au premier ali�na est d�pass�e au cours d'un exercice, l'exc�dent de versement peut donner lieu � r�duction d'imp�t au titre des cinq exercices suivants, apr�s prise en compte des versements effectu�s au titre de chacun de ces exercices, sans qu'il puisse en r�sulter un d�passement du plafond d�fini au premier alin�a.
� La limite de 5 � du chiffre d'affaires s'applique � l'ensemble des versements effectu�s au titre du pr�sent article.
� Les versements ne sont pas d�ductibles pour la d�termination du b�n�fice imposable. � ;
2� Les 2, 3 et 5 sont abrog�s.
II. - 1. L'article 200 bis du m�me code est ainsi r�dig� :
� Art. 200 bis. - La r�duction d'imp�t pr�vue � l'article 238 bis est imput�e sur l'imp�t sur le revenu d� au titre de l'ann�e au cours de laquelle les d�penses ont �t� r�alis�es. L'exc�dent �ventuel est utilis� pour le paiement de l'imp�t sur le revenu d� au titre des cinq ann�es suivant celle au titre de laquelle elle est constat�e.
� Un d�cret fixe les obligations d�claratives et les modalit�s d'imputation des dispositions du pr�sent article. �
2. Apr�s l'article 220 D du m�me code, il est ins�r� un article 220 E ainsi r�dig� :
� Art. 220 E. - La r�duction d'imp�t d�finie � l'article 238 bis est imput�e sur l'imp�t sur les soci�t�s d� au titre de l'exercice au cours duquel les d�penses ont �t� r�alis�es. L'exc�dent �ventuel est utilis� pour le paiement de l'imp�t sur les soci�t�s d� au titre des cinq exercices suivant celui au titre duquel elle est constat�e.
III. - Les articles 238 bis A et 238 bis AA du m�me code sont abrog�s.
IV. - L'article 238 bis AB du m�me code est ainsi modifi� :
1� Les deuxi�me et troisi�me alin�as sont ainsi r�dig�s :
� La d�duction ainsi effectu�e au titre de chaque exercice ne peut exc�der la limite mentionn�e au premier alin�a du 1 de l'article 238 bis, minor�e du total des versements mentionn�s au m�me article.
� Pour b�n�ficier de la d�duction pr�vue au premier alin�a, l'entreprise doit exposer dans un lieu accessible au public le bien qu'elle a acquis pour la p�riode correspondant � l'exercice d'acquisition et aux quatre ann�es suivantes. � ;
2� Apr�s le troisi�me alin�a, il est ins�r� un alin�a ainsi r�dig� :
� Sont �galement admises en d�duction dans les conditions pr�vues au premier alin�a les sommes correspondant au prix d'acquisition d'instruments de musique. Pour b�n�ficier de la d�duction, l'entreprise doit s'engager � pr�ter ces instruments � titre gratuit aux artistes-interpr�tes qui en font la demande. � ;
3� Dans la deuxi�me phrase du quatri�me alin�a, apr�s les mots : � de l'oeuvre �, sont ins�r�s les mots : � ou de l'instrument �.
V. - Les dispositions des I � IV s'appliquent aux versements effectu�s au cours des exercices ouverts � compter du 1er janvier 2003.
VI. - Les exc�dents de versement constat�s au cours d'exercices ant�rieurs � ceux ouverts � compter du 1er janvier 2003 et qui n'ont pas �t� d�duits du r�sultat imposable peuvent donner lieu � r�duction d'imp�t, dans les conditions pr�vues au huiti�me alin�a du 1 de l'article 238 bis du code g�n�ral des imp�ts, au titre des cinq exercices suivant leur constatation.
VII. - Le 1 de l'article 223 O du code g�n�ral des imp�ts est compl�t� par un e ainsi r�dig� :
� e) Des r�ductions d'imp�t d�gag�es par chaque soci�t� du groupe en application de l'article 238 bis. �
Article 14 de la loi relative au m�c�nat, aux associations et aux fondations (n� 2003-709 du 1er ao�t 2003).
I. - Dans le premier alin�a de l'article 238 bis-0 A du code g�n�ral des imp�ts, les mots : � avant le 31 d�cembre 2006 � sont supprim�s.
II. - Apr�s le premier alin�a du m�me article, il est ins�r� un alin�a ainsi r�dig� :
� Cette r�duction d'imp�t est �galement applicable, apr�s avis motiv� de la commission pr�vue � l'article 7 de la loi n� 92-1477 du 31 d�cembre 1992 pr�cit�e, aux versements effectu�s en faveur de l'achat des biens culturels situ�s en France ou � l'�tranger dont l'acquisition pr�senterait un int�r�t majeur pour le patrimoine national au point de vue de l'histoire, de l'art ou de l'arch�ologie. �
III. - Le d de l'article 238 bis-0 AB du m�me code est compl�t� par les mots : � , d'un service public d'archives ou d'une biblioth�que relevant de l'Etat ou plac�e sous son contr�le technique �.
Article 16 de la loi de finances pour 2004 (n� 2003-1311 du 30 d�cembre 2003).
Au e du 1 de l'article 238 bis du code g�n�ral des imp�ts, les mots : � l'organisation de festivals ayant pour objet � sont supprim�s.

References: art. 200
 L'article 238
 l'article 4
 L'article 200
 Art. 200
 l'article 238
 l'article 220
 Art. 220
 l'article 238
 L'article 238
 l'article 238
 l'article 238
 l'article 223
 l'article 238
 l'article 238
 l'article 7
 l'article 238
 l'article 238