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Timestamp: 2020-02-20 12:34:57+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1409-17, 05-06-2017 | Iberley
Ley 37/1992 art. 164-uno-3º- . Rgto Fac 2, 4, 13 y 15
1) Si en sustitución de las facturas simplificadas debe emitirse una factura por cada una de las sustituidas o podrá emitirse una única factura completa.
2) Plazo para emitir las facturas solicitadas.
3) La forma en que se debe incluir la sustitución en el modelo correspondiente.
4) Si el consultante incurre en alguna acción tipificada como infracción tributaria por no tener la certeza de si las facturas simplificadas corresponden al cliente que solicita las facturas completas, al no haber sido identificado previamente. En su caso, la forma en que se puede eximir dicha responsabilidad cumpliendo con la obligación de emitir las facturas ordinarias.
El consultante es un empresario del sector de la hostelería dado de alta en el registro de devolución mensual. Un cliente ha solicitado al consultante la emisión de una factura completa en sustitución de varias facturas simplificadas de periodos ya declarados.
“1. De acuerdo con el artículo 164.Uno.3º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, los empresarios o profesionales están obligados a expedir factura y copia de esta por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su actividad, incluidas las no sujetas y las sujetas pero exentas del Impuesto, en los términos establecidos en este Reglamento y sin más excepciones que las previstas en él. Esta obligación incumbe asimismo a los empresarios o profesionales acogidos a los regímenes especiales del Impuesto sobre el Valor Añadido.”.
El artículo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, relativo a las facturas rectificativas, establece en su apartado 6 que:
“Únicamente tendrán la consideración de facturas rectificativas las que se expidan por alguna de las causas previstas en los apartados 1 y 2.
2.- Sobre el canje de tiques por facturas y bajo la vigencia del derogado reglamento de facturación a que se ha hecho referencia, ya se había pronunciado este Centro directivo, entre otras, en su contestación vinculante de fecha 28 de diciembre de 2009, número V2832-09 en la que estableció lo siguiente:
“De acuerdo con lo expuesto, en el supuesto en el que, de forma sistemática o no, se solicite con posterioridad a la realización de la operaciones por las que se soportan cuotas del Impuesto sobre
el Valor Añadido y, por tanto, al momento de la expedición del tique que documenta la operación, que dicho tique o, en su caso, tiques, se canjeen por una factura comprensiva de las operaciones documentadas en aquellos, hay que señalar que la actual normativa de facturación no se opone a dicha práctica. Dicha posibilidad está regulada en el artículo 13, apartado 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, si bien hay que señalar que dichas facturas, expedidas en sustitución de tiques expedidos con anterioridad conforme a derecho, no tienen, en ningún caso, la consideración de facturas rectificativas, las cuales se regulan en el precepto citado.
El Tribunal Económico Administrativo Central, en su Resolución de 19 de junio de 2002 (RG: 1890/1999) tiene declarado que ante la falta de un plazo específico para instar del sujeto pasivo la expedición de la correspondiente factura, que es distinto de los plazos que tiene para su remisión, el plazo para reclamar la misma debe ponerse en correspondencia, en función de la finalidad que se pretende, con la posesión de las facturas, es decir, ejercitar el derecho a la deducción, y puesto
que el plazo de deducción es de 5 años (actualmente 4), ese será el plazo para instar la expedición de la referida factura, no expedida o que, expedida, no llegó a su destinatario.
Este criterio puede mantenerse en relación con el canje de facturas simplificadas por facturas completas respecto del vigente Reglamento de Facturación.
Por tanto, el plazo para emitir las facturas solicitadas al consultante en sustitución de las facturas simplificadas será el plazo de cuatro años.
Además, respecto al caso objeto de consulta, se solicita la sustitución de varias facturas simplificadas, correspondientes a distintos períodos, por facturas completas. Para ello deberá emitirse una factura que cumpla los requisitos del art. 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación por cada una de las facturas simplificadas. No se trata pues de la expedición de una factura recapitulativa expedida para documentar las operaciones efectuadas durante un determinado período mensual.
3. Por otra parte, el artículo 164, apartado uno, número 6º de la Ley 37/1992 establece que los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los límites, requisitos y condiciones que se determinen reglamentariamente a:
“6º.- Presentar las declaraciones-liquidaciones correspondientes e ingresar el importe del Impuesto resultante.
Sin perjuicio de lo previsto en el párrafo anterior, los sujetos pasivos deberán presentar una declaración-resumen anual
El artículo 71, apartados 4 y 7 del Reglamento del Impuesto aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 28 de diciembre (BOE del 31), disponen que:
7. Además de las declaraciones-liquidaciones a que se refieren los apartados 3,4 y 5 de este artículo, los sujetos pasivos deberán formular una declaración-resumen anual en el lugar, forma, plazos e impresos que, para cada supuesto, se apruebe por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas.”.
En este sentido, en relación con el modelo 303, de declaración-liquidación periódica, deberá atenderse a las instrucciones determinadas por la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre, (BOE de 30 de diciembre), por la que se aprueban, entre otros, el modelo 303 Impuesto sobre el Valor Añadido, modificada por la Orden EHA/1033/2011, de 18 de abril, (BOE de 27 de abril), también modificada por Orden HAP/2215/2013, de 26 de noviembre, (BOE de 29 de noviembre) y por Orden HAP/2373/2014, de 9 de diciembre (BOE de 19 de diciembre).
Por su parte, la declaración-resumen anual (modelo 390) se regirá por lo dispuesto en la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre, (BOE de 20 de noviembre) por la que se aprueba el modelo 390 de declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido, modificada a través de Orden EHA/3061/2010, de 22 de noviembre (BOE de 30 de noviembre, también a través de Orden HAP/2725/2012, de 19 de diciembre (BOE de 21 de diciembre), a través de la Orden HAP/2373/2014, de 9 de diciembre, (BOE de 30 de noviembre), por la Orden HAP/2429/2015, de 10 de noviembre, (BOE de 18 de noviembre) y, últimamente, por la Orden HAP/1626/2016.
En cuanto al detalle de cada una de las obligaciones formales que el consultante ha de cumplir, debe señalarse que, de conformidad con los artículos 85, 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18 de diciembre), así como los artículos 63 a 68 del Reglamento general de las actuaciones y procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE del 5 de septiembre), relativos a la información y asistencia tributaria y, en concreto, a las consultas tributarias escritas, este Centro directivo es competente para la contestación a las consultas tributarias escritas respecto del “régimen y la clasificación o calificación tributaria” que en su caso corresponda a los obligados tributarios consultantes.
De acuerdo con el artículo 117 de la Ley General Tributaria, corresponde a la Agencia Estatal de Administración Tributaria, a través de los órganos que desarrollan las funciones de gestión tributaria, el ejercicio de las actuaciones de información y asistencia tributaria y, en concreto, en cuanto a la forma en que debe darse cumplimiento a las obligaciones formales derivadas del Impuesto sobre el Valor Añadido.
A estos efectos, podrá contactar con la Agencia Estatal de Administración Tributaria en el teléfono general de información tributaria: 901-33-55-33; o a través de su sede electrónica: http://www.aeat.es.
4. En cuanto a la identificación del cliente destinatario de las operaciones del consultante, entre los requisitos que deben cumplir las facturas ordinarias, el artículo 6 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, establece como contenido necesario de las facturas, en su apartado c) “Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones.”.
Sin embargo el artículo 7 del mismo Reglamento, al regular el contenido de las facturas simplificadas no exige en su apartado primero la mención del destinatario de las operaciones. Sin embargo en el apartado 2 señala:
“A efectos de lo dispuesto en el artículo 97.Uno de la Ley del Impuesto, cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional y así lo exija, el expedidor de la factura simplificada deberá hacer constar, además, los siguientes datos:
En el caso objeto de consulta los destinatarios no se identificaron en un momento inicial y al expedir las facturas completas será necesario incluir la identificación de los mismos. Este Centro directivo en consulta V2417-14 manifestó en cuanto a la acreditación de que el destinatario de la operación ha sido quien solicita la sustitución de la factura simplificada que la normativa española del Impuesto sobre el Valor Añadido no prevé medios de prueba específicos a tal fin.
Por ello, y para acreditar dicha circunstancia cabe atenerse a lo dispuesto en materia de prueba en la sección 2ª del capítulo II del título III de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. En particular, habrá que estar a lo señalado en su artículo 106.1, el cual establece que “en los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa” y en el artículo 105.Uno, que en relación con la carga de la prueba establece que “en los procedimientos de aplicación de los tributos quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo.”.
Respecto de la valoración de las pruebas, hay que señalar que en el ordenamiento jurídico español rige el principio general de valoración libre y conjunta de todas las pruebas aportadas, quedando descartado como principio general el sistema de prueba legal o tasada.
Por otra parte, el artículo 170 de la Ley 37/1992 señala en su apartado dos que constituirá una infracción tributaria, entre otras:
Orden HAP/2215/2013 de 26 de Nov (modifica la Orden EHA/3786/2008 -modelo 303 IVA-; la Orden EHA/1274/2007 -modelos 036 Y 037 de Declaración censal-; Orden EHA/3787/2008 -modelo 340 declaracion informativa-) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 286 Fecha de Publicación: 29/11/2013 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas
ANEXO III. MODELO 037
ANEXO II. MODELO 036
ANEXO I. MODELO 303
Sentencia ADMINISTRATIVO AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 6, Rec 248/2016, 24-07-2017
Orden: Administrativo Fecha: 24/07/2017 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Castillo Badal, Ramon Num. Recurso: 248/2016
Resolución Vinculante de DGT, V1239-18, 11-05-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 11/05/2018 Núm. Resolución: V1239-18

References: artículo 164
 artículo 15
 artículo 13
 Resolución 
 artículo 164
 artículo 71
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 117
 artículo 6
 artículo 7
 artículo 97
 artículo 106
 artículo 105
 artículo 170

Resolución