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Timestamp: 2018-06-21 01:05:37+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2127-15, 10-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2127-15 de 10 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2127-15
Ley 37/1992 art. 20. RIVA RD 1624/1992 art. 7
Cuestiona la entidad acerca de la tributación de las distintas modalidades de explotación de las instalaciones que pretende.
Sociedad que tiene por objeto social la explotación, por cuenta propia o ajena, de toda clase de centros docentes de enseñanza no universitaria y que se encuentra dada de alta en los epígrafes del IAE 931.1, 931.2 y 931.3 relativos, respectivamente a Guardería y Enseñanza Infantil exclusiva, Enseñanza de Educación Básica y Enseñanza de Bachillerato, F.P. y C.O.U. La entidad tiene suscrito un Concierto Educativo con la Consejería de Educación, Cultura y Deporte de la Junta de Andalucía para la impartición de educación infantil, primaria y educación secundaria obligatoria. Ha iniciado la construcción de un complejo deportivo que pretende explotar mediante la cesión de uso a los propios alumnos en horario extraescolar así como a terceros facturándolas el propio colegio y efectuándolas por medio de personal propio o bien mediante la subcontratación de un club deportivo privado.
1.- Las prestaciones de servicio pueden ser definidas con el artículo 11.Uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre) de la siguiente manera:
"Uno. A los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, se entenderá por prestación de servicios toda operación sujeta al citado tributo que, de acuerdo con esta Ley, no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes.".
Las operaciones descritas por la entidad consultante son todas ellas prestaciones de servicios sujetas al impuesto.
No obstante, debe analizarse si a las mismas les son de aplicación alguna de las exenciones contenidas en el artículo 20 de la Ley del impuesto, en concreto, las reguladas en los ordinales 9º y 13º del apartado Uno de dicho precepto.
De conformidad con el artículo 20.Uno.9º de la Ley del impuesto, en la redacción dada por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifica la Ley del impuesto sobre el valor añadido:
Adicionalmente, el artículo 7 del Reglamento que desarrolla la Ley del impuesto, aprobado por el real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 30 de diciembre) establece que:
"Tendrán la consideración de entidades privadas autorizadas, a que se refiere el artículo 20, apartado uno, número 9.º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, aquellos centros educativos cuya actividad esté reconocida o autorizada por el Estado, las Comunidades Autónomas u otros entes públicos con competencia genérica en materia educativa o, en su caso, con competencia específica respecto de las enseñanzas impartidas por el centro educativo de que se trate.".
Este Centro Directivo ha interpretado reiteradamente la exención de servicios educativos prevista en el ordinal 9º del artículo 20.Uno de la Ley del impuesto como con ocasión de la contestación dada a la consulta con número de referencia V1495-15, de 14 de mayo.
En la misma se recuerda que las competencias en materia de educación han sido transferidas a las Comunidades Autónomas, resultando con ello que su regulación es diferente en unas y otras pero ,sin embargo, la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido relativa a estas exenciones debe interpretarse de forma que no resulten soluciones distintas en unos casos que en otros, al objeto de evitar distorsiones en el funcionamiento del tributo que serían contrarias a los principios armonizadores del mismo.
El artículo 20, apartado Uno, número 9º, anteriormente transcrito, constituye la transposición al ordenamiento jurídico interno del artículo 132 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo de 28 de noviembre de 2006 relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, precepto que establece que los Estados miembros eximirán "la educación de la infancia o de la juventud, la enseñanza escolar o universitaria, la formación o el reciclaje profesional, así como las prestaciones de servicios y las entregas de bienes directamente relacionadas con estas actividades, cuando sean realizadas por Entidades de Derecho público que tengan este mismo objeto o por otros organismos a los que el Estado miembro de que se trate reconozca que tienen fines comparables.".
En relación con las condiciones y los límites que los Estados miembros pueden establecer a las exenciones previstas en la citada Directiva, se ha pronunciado el Tribunal de Justicia de la Unión Europea, entre otras, en su sentencia de 17 de febrero de 2005, dictada en los asuntos acumulados Convenio Colectivo de Empresa de CANARIAS DE LIMPIEZA URBANA, S.A. (RECOGIDA R.S.U. AYUNTAMIENTO DE AGÜIMES)/02, y Convenio Colectivo de Empresa de AYUNTAMIENTO DE LA VILLA DE AGUIMES. PERSONAL LABORAL/02, en el sentido de que actividades comparables, susceptibles de competir entre sí, no deben ser tratadas de forma distinta a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, a fin de salvaguardar la neutralidad del Impuesto.
Por otra parte, el Tribunal de Justicia de las Unión Europea, en su reciente sentencia de 28 de enero de 2010, dictada en el asunto Convenio Colectivo de Empresa de SALCAIUTINSA/08, ha señalado lo siguiente:
Asimismo, según doctrina reiterada de este Centro Directivo, a efectos de la exención prevista en el artículo 20.Uno.9º de la Ley 37/1992, tendrán la consideración de centros educativos aquellas unidades económicas integradas por un conjunto de medios materiales y humanos ordenados con carácter de permanencia con la finalidad de prestar de manera continuada servicios de enseñanza.
2.- El artículo 20.Uno.13º de la Ley de impuesto cuando establece que estarán exentos del impuesto:
La exención no se extiende a los espectáculos deportivos.".
Adicionalmente, el apartado Tres del artículo 20 del mismo texto legal dispone que:
En consecuencia con todo lo anterior y con la doctrina de este Centro Directivo, manifestada entre otras en contestación a consultas vinculantes número V0586-15, de 13 de febrero y V0597-14, de 6 de marzo, cabe señalar que en los servicios objeto de consulta hay que diferenciar:
1º. Respecto de las actividades deportivas prestadas a alumnos del Colegio:
Dichas actividades están exentas del Impuesto cuando sean prestadas por el propio Centro educativo, al estar incluidas en la exención del artículo 20.uno.9º de la Ley 37/1992.
2º. Respecto de las actividades deportivas prestadas a terceros:
La exención prevista en el artículo 20.uno.9º de la Ley 37/1992, no resulta aplicable a los servicios relativos a la práctica del deporte, al estar expresamente excluidos de dicha exención cuando se prestan por entidades distintas de los propios centros docentes.
Por otro lado, la Ley prevé un supuesto específico de exención para los servicios deportivos en el artículo 20.uno.13º, siempre que sean prestados por entidades o establecimientos de carácter social, circunstancia que no concurre en las entidades mercantiles.
En conclusión, los servicios de carácter deportivo prestados a terceros estarán exentos del Impuesto cuando el prestador de los mismos reúna los requisitos para ser considerado un establecimiento de carácter social. Si el centro educativo consultante reúne los requisitos para ser considerado entidad de carácter social, los servicios deportivos prestados estarán exentos del impuesto. Esta norma será de aplicación también a la entidad subcontratada, siempre que cumpla los mismos requisitos.
En otro caso, cuando el centro educativo no reúna los requisitos para ser considerado un establecimiento de carácter social, como en todo caso, en el supuesto de que los citados servicios le sean facturados al mismo por un club deportivo privado, que no esté considerado como establecimiento de carácter social, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo general del 21 por ciento.
Resolución Vinculante de DGT, V1809-16, 22-04-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 22/04/2016 Núm. Resolución: V1809-16
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 10/11/2016 Núm. Resolución: V4804-16

References: Resolución 
 artículo 11
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 7
 real Decreto 
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 132
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 20

Resolución