Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v0683-18-14-03-2018-1475918
Timestamp: 2020-07-15 04:59:25+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0683-18, 14-03-2018 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0683-18 de 14 de Marzo de 2018
Núm. Resolución: V0683-18
LIRPF, 35/2006, Art. 96.
CDI Países Bajos.
Si está obligada a presentar declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
La consultante, residente en España, percibe dos pensiones de jubilación procedentes de Holanda:
- 22.437 euros anuales. Pensión procedente de un fondo público de pensiones de funcionarios, ya que la consultante fue funcionaria pública en un Ayuntamiento de dicho país. Por esta pensión paga impuestos en Holanda y, además, de la misma le descuentan una cantidad para que Holanda pague su derecho a sanidad en España.
- 9.311 euros anuales. Por esta pensión no paga impuestos en Holanda pero sí le descuentan un importe por el derecho a sanidad en España.
La presente contestación se formula partiendo, según lo manifestado en su escrito, de que la consultante es una persona física que tiene su residencia habitual en España según lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, por lo que tiene la consideración de contribuyente del Impuesto.
El artículo 2 de la LIRPF establece que “constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador”.
Por su parte, el artículo 5 de la LIRPF dispone que “lo establecido en esta Ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96 de la Constitución Española”.
Por tanto, la consultante, como contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), tributará en España en este impuesto por su renta mundial, con independencia del lugar donde se hayan producido las rentas y cualquiera que sea la residencia del pagador de las mismas, según se deriva del artículo 2 de la LIRPF, sin perjuicio de las particularidades que, para cada tipo de renta, se establezcan en los Convenios para evitar la doble imposición que, en su caso, sean aplicables.
Puesto que se trata de un residente fiscal en España que percibe rentas (dos pensiones de jubilación) procedentes de Holanda, será de aplicación lo establecido en el Convenio entre el Gobierno del Estado Español y el Gobierno del Reino de los Países Bajos para evitar la doble imposición en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio, hecho en Madrid el día 16 de junio de 1971 (BOE de 16 de octubre de 1972).
El tratamiento fiscal de dichas pensiones en el Convenio Hispano-Holandés es el siguiente:
1º.- Respecto de la pensión procedente de ABP, Fondo Público de Funcionarios.
El Convenio Hispano-Holandés establece en su artículo 20, Retribuciones Públicas, lo siguiente:
“1. Las remuneraciones incluidas en las pensiones, pagadas directamente o con cargo a fondos constituidos por un Estado, una de sus subdivisiones políticas o Entidades locales a una persona física en virtud de servicios prestados a este Estado o a estas subdivisiones o Entidades, pueden someterse a imposición en este Estado.
2. Sin embargo, las disposiciones de los artículos 16, 17 y 19 se aplican a las remuneraciones y pensiones pagadas a título de servicios prestados que tengan relación con el ejercicio de una actividad comercial o industrial por uno de los Estados o una de sus subdivisiones políticas o Entidades locales.”.
De acuerdo a lo anterior, la pensión procedente de ABP, Fondo Público de Funcionarios, es una pensión pública y, en consecuencia, en aplicación del artículo 20 citado, puede someterse a imposición en España, país de residencia de la consultante, y en Holanda.
2º.- En relación con la pensión procedente de General AOW del SVB, el artículo 19 del Convenio Hispano-Holandés dispone:
“Sin perjuicio de las disposiciones del número 1 del artículo 20, las pensiones y otras remuneraciones similares pagadas en consideración a un empleo anterior, a un residente de un Estado sólo pueden someterse a imposición en este Estado.”
Esta pensión, procedente de General AOW del SVB y de carácter privado, de acuerdo con lo manifestado por la consultante, estará regulada por el citado artículo 19 y, por lo tanto, con arreglo a este artículo, las rentas derivadas de la pensión de jubilación procedentes de un empleo privado sólo pueden someterse a imposición en el Estado de residencia del perceptor, en este caso, España.
Por otro lado, España, como país de residencia de la consultante, deberá eliminar la doble imposición que pudiera generarse, en el caso de la pensión pública que puede gravarse también en Holanda, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 25.3 del Convenio, que dispone:
“3. Cuando un residente en España obtenga rentas o posea bienes que, de acuerdo con las disposiciones del presente Convenio, pueden someterse a imposición en los Países Bajos, España, salvo lo dispuesto en el número 4, eximirá del impuesto estas rentas o patrimonio, pero para calcular el impuesto correspondiente a las restantes rentas o patrimonios de este residente puede aplicar el mismo tipo impositivo que correspondería si las rentas o patrimonio citados no hubieran sido eximidos.
4. Cuando un residente de España obtenga rentas que, de acuerdo con las disposiciones de los artículos 10, números 2 y 3; 11, número 2; y 12, número 2, pueden someterse a imposición en los Países Bajos y no están exentas del impuesto español.
España deducirá del impuesto sobre las rentas de este residente una cantidad igual al impuesto pagado en los Países Bajos. Sin embargo, esta deducción no puede exceder de la parte del impuesto correspondiente a las rentas obtenidas de los Países Bajos, computado antes de la deducción.
El impuesto pagado en los Países Bajos se deducirá también de los impuestos a cuenta españoles, de acuerdo con las disposiciones anteriores.”.
De lo dispuesto en el apartado 3, las pensiones que pueden gravarse en Holanda, estarán exentas en España, sin perjuicio de que puedan tenerse en cuenta para determinar el tipo impositivo aplicable al resto de las rentas imponibles.
Al respecto, la disposición adicional vigésima de la LIRPF dispone lo siguiente: “Tienen la consideración de rentas exentas con progresividad aquellas rentas que, sin someterse a tributación, deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen aplicable a las restantes rentas del período impositivo.
Las rentas exentas con progresividad se añadirán a la base liquidable general o del ahorro, según corresponda a la naturaleza de las rentas, al objeto de calcular el tipo medio de gravamen que corresponda para la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica.
El tipo medio de gravamen así calculado se aplicará sobre la base liquidable general o del ahorro, sin incluir las rentas exentas con progresividad.”
El artículo 96 de la LIRPF regula con carácter general la obligación de presentar y suscribir declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. No obstante, el mencionado artículo, establece que no tendrán la obligación de declarar los contribuyentes que obtengan rentas exclusivamente de las fuentes que establece la Ley, con el límite cuantitativo y en las circunstancias que se fijan en cada caso. Destacar, que a efectos de computar estos límites no se tomarán en consideración las rentas exentas.
El mencionado precepto dispone lo siguiente:
Asimismo, según la disposición transitoria decimoctava de la LIRPF, los contribuyentes que por aplicación de lo establecido en esta disposición transitoria ejerciten el derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual estarán obligados, en todo caso, a presentar declaración.
Por tanto, suponiendo que la consultante no obtiene otras rentas (distintas a las descritas en su escrito de consulta) por las que estuviera obligada a declarar, como los rendimientos del trabajo sujetos y no exentos de tributación percibidos por la consultante ascienden a 9.311 euros anuales, la consultante no estará obligada a presentar la declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Sentencia Supranacional Nº C-520/04, TJUE, 18-05-2006
Orden: Supranacional Fecha: 18/05/2006 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-520/04
Sentencia Supranacional Nº C-527/06, TJUE, 16-10-2008
Orden: Supranacional Fecha: 16/10/2008 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Rosas Num. Sentencia: C-527/06
Caso práctico: Obligación de declarar IRPF pensión extranjera como segundo pagador
PLANTEAMIENTOEn el supuesto que un contribuyente una pensión de jubilación del Instituto Nacional de la Seguridad Social por importe de 13.500€ y otra pensión de jubilación de Francia por importe de 850€ anuales. ¿existe obligación de pr...
Resolución Vinculante de DGT, V2885-19, 21-10-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 21/10/2019 Núm. Resolución: V2885-19
Resolución Vinculante de DGT, V1178-19, 28-05-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 28/05/2019 Núm. Resolución: V1178-19
Resolución Vinculante de DGT, V0604-19, 21-03-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 21/03/2019 Núm. Resolución: V0604-19
Resolución Vinculante de DGT, V2370-16, 31-05-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 31/05/2016 Núm. Resolución: V2370-16

References: Resolución 
 artículo 9
 artículo 2
 artículo 5
 artículo 96
 artículo 2
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 19
 artículo 20
 artículo 19
 artículo 25
 artículo 96

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución