Source: https://www.du.cz/33/uctova-trida-2-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EugQrRPOU40wcbnpxyMb6d63JOFT-FXF9A/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-04-21 08:21:38+00:00

Document:
Úètová tøída 2 | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Úètová tøída 2
12.2.2019, Ing. Blanka Jindrová, Ing. Dagmar Procházková, Ing. Pavla Strako¹ová, Zdroj: Verlag Dashöfer
V této tøídì se úètuje o hotovosti úèetní jednotky (peníze, ¹eky, poukázky k zúètování) a o ceninách, úètech penì¾ních prostøedkù na úètech zejména v bankách nebo u spoøitelních a úvìrních dru¾stev, popøípadì peníze na cestì vztahující se k této polo¾ce, krátkodobých závazcích k úvìrovým institucím, krátkodobých finanèních výpomocích, krátkodobých cenných papírech a podílech, o poøizování krátkodobého finanèního majetku, pøevodech mezi finanèními úèty a o opravných polo¾kách ke krátkodobému finanènímu majetku.
Souèasnì se zde vykazují dlouhodobé závazky k úvìrovým institucím se zbytkovou splatností jeden rok a krat¹í, k datu sestavení úèetní závìrky.
a) Èlenìní cenných papírù a podílù dle doby dr¾by
Základní rozdìlení cenných papírù a podílù (krátkodobých i dlouhodobých) podle doby, po kterou je bude mít úèetní jednotka v dr¾ení, tj. podle zámìru úèetní jednotky.
cenné papíry, které pøedstavují podíl v ovládaných osobách nebo podíl v úèetních jednotkách pod podstatným vlivem:
ostatní dlouhodobé cenné papíry, u nich¾ zpravidla v okam¾iku poøízení není znám zámìr úèetní jednotky:
dluhové cenné papíry, u nich¾ má úèetní jednotka zámìr a schopnost dr¾et je do splatnosti:
065 – Dluhové cenné papíry dr¾ené do splatnosti.
cenné papíry, které úèetní jednotka urèila k obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílù v krátkodobém horizontu – maximálnì 12 mìsícù:
dluhové cenné papíry se splatností jeden rok a krat¹í, u kterých má úèetní jednotka zámìr dr¾et je do splatnosti:
256 – Dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku dr¾ené do splatnosti,
ostatní krátkodobé cenné papíry, u nich¾ zpravidla v okam¾iku poøízení není znám zámìr úèetní jednotky; sem patøí i opèní listy:
výjimeènì mù¾e úèetní jednotka dr¾et doèasnì i vlastní akcie nebo vlastní dluhopisy, pùjde v¾dy rovnì¾ o krátkodobý finanèní majetek:
Úèetní jednotky v rozvaze èlení cenné papíry, které vlastní, na ty, které jsou souèástí podnikatelského seskupení a ty, které jsou mimo nìj.
Podnikatelská seskupení jsou upravena v § 318 a¾ § 321 ZOK (zvlá¹tní ustanovení pro podnikatelská seskupení), § 73 (vìt¹inový spoleèník), § 74 a¾ § 77 (ovládající a ovládané osoby), § 78 (jednání ve shodì) a § 79 a¾ § 81 (øízená a øídící osoba, jednotné øízení, koncern).
Podstatným vlivem se podle § 22 odst. 5 ZoÚ rozumí takový významný vliv na øízení nebo provozování úèetní jednotky, jen¾ není rozhodující ani spoleèný; není-li prokázán opak, pova¾uje se za podstatný vliv dispozice nejménì s 20 % hlasovacích práv.
b) Èlenìní cenných papírù a podílù dle formy
Podílové cenné papíry, resp. majetkové úèasti, vyjadøují úèast na majetku jiné osoby (právnické osoby), kterou je mo¾no v závislosti na míøe úèasti ovládat a podílet se na jejím výsledku hospodaøení (napø. v podobì podílù na zisku). Z cenných papírù do této kategorie patøí:
Dluhové cenné papíry jsou cenné papíry úvìrové povahy. Jejich vlastník se nepodílí na majetku dlu¾níka (emitenta dluhových cenných papírù), ale má nárok na vrácení investované èástky a na dohodnutý výnos, obdobnì jako u úvìru.
Do této skupiny patøí:
dluhopisy s pevnou úrokovou sazbou (napø. hypoteèní zástavní listy, státní dluhopisy),
dluhopisy, kdy je úrokovým výnosem rozdíl mezi jmenovitou hodnotou a jeho ni¾¹ím emisním kurzem,
smìnky.
Nìkdy mù¾e být právo na výnos z dluhopisu od dluhopisu oddìleno a spojeno s kuponem jako samostatným cenným papírem vydaným k uplatnìní tohoto práva (investièní kupony, kupony, opèní listy).
Smìnky
Smìnka mù¾e slou¾it ke tøem úèelùm:
cenný papír (jako dluhový cenný papír slou¾ící k efektivnímu doèasnému ulo¾ení volných penì¾ních prostøedkù),
platební prostøedek (smìnka nahrazuje bì¾nou pohledávku),
zaji¹»ovací prostøedek (o kterém se úètuje pouze na podrozvahových úètech 75x–79x).
Obecná úprava cenných papírù je obsa¾ena v obèanském zákoníku.
a) oceòování k okam¾iku uskuteènìní úèetního pøípadu
K okam¾iku uskuteènìní úèetního pøípadu se penì¾ní prostøedky a ceniny oceòují jejich jmenovitými hodnotami; podíly, cenné papíry a deriváty poøizovacími cenami.
Souèástí poøizovací ceny cenného papíru a podílu jsou té¾ náklady s poøízením související, napøíklad poplatky makléøùm, poradcùm, burzám. Souèástí poøizovací ceny nejsou zejména úroky z úvìrù na poøízení cenných papírù a podílù a náklady spojené s dr¾bou cenného papíru a podílu (§ 48 vyhlá¹ky è. 500/2002 Sb.).
Jmenovitá hodnota je hodnota udaná na bankovce, minci, ceninách. Jmenovitá hodnota cenného papíru je penì¾ní èástka, která je na nìm uvedena. Urèení jmenovité hodnoty je vìcí emitenta cenného papíru.
b) oceòování k okam¾iku, k nìmu¾ se sestavuje úèetní závìrka
Reálnou hodnotou se k okam¾iku, k nìmu¾ se sestavuje úèetní závìrka, oceòují cenné papíry, s výjimkou cenných papírù dr¾ených do splatnosti, dluhopisù poøízených v primárních emisích neurèených úèetní jednotkou k obchodování, cenných papírù pøedstavujících úèast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem a cenných papírù emitovaných úèetní jednotkou.
Pro úèely ZoÚ se jako reálná hodnota pou¾ije:
a) tr¾ní hodnota cenného papíru, popøípadì tr¾ní hodnota odvozená z tr¾ní hodnoty jednotlivých slo¾ek aktiv a pasiv, nelze-li tr¾ní hodnotu pro nìkteré aktivum nebo pasivum zjistit, ale lze ji zjistit pro jednotlivé slo¾ky nebo podobné aktivum èi pasivum,
b) hodnota vyplývající z obecnì uznávaných oceòovacích modelù a technik, pokud tyto oceòovací modely a techniky zaji¹»ují pøijatelný odhad tr¾ní hodnoty,
c) ocenìní kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce, není-li tr¾ní hodnota k dispozici nebo tato nedostateènì pøedstavuje reálnou hodnotu; metody ocenìní pou¾ité pøi kvalifikovaném odhadu nebo posudku znalce musí zajistit pøimìøené pøiblí¾ení se k tr¾ní hodnotì,
d) ocenìní stanovené podle zvlá¹tních právních pøedpisù, nelze-li postupovat podle písmen a) a¾ c).
Tr¾ní hodnotou se rozumí hodnota, která je vyhlá¹ena na evropském regulovaném trhu nebo na zahranièním trhu obdobném regulovaném trhu. Úèetní jednotka pro ocenìní podle ZoÚ pou¾ije tr¾ní hodnotu, která je vyhlá¹ena k okam¾iku ne pozdìj¹ímu, ne¾ je okam¾ik sestavení úèetní závìrky a která se nejvíce blí¾í okam¾iku ocenìní. Pokud je majetek pøijat k obchodování na regulovaném trhu, rozumí se tr¾ní hodnotou závìreèná cena vyhlá¹ená na regulovaném trhu v pracovní den, ke kterému se ocenìní provádí. V pøípadì, ¾e majetek není pøijat k obchodování na regulovaném trhu a je pøijat k obchodování na zahranièním regulovaném trhu, nebo na zahranièním trhu obdobném regulovanému trhu, rozumí se tr¾ní hodnotou nejvy¹¹í cena ze závìreèných cen, které bylo dosa¾eno na zahranièních regulovaných trzích, nebo na zahranièních trzích obdobných regulovanému trhu v pracovní den, ke kterému se ocenìní provádí.
Není-li objektivnì mo¾né stanovit reálnou hodnotu, pova¾uje se za tuto hodnotu ocenìní k okam¾iku uskuteènìní úèetního pøípadu.
Dluhopisy a ostatní cenné papíry s pevným výnosem se ocení ke konci rozvahového dne nebo k jinému okam¾iku, k nìmu¾ se sestavuje úèetní závìrka, poøizovací cenou zvý¹enou nebo sní¾enou o úrokové výnosy nebo náklady.
Úètování pøecenìní cenných papírù a podílù na reálnou hodnotu
Výjimkou jsou a na reálnou hodnotu se nepøeceòují:
cenné papíry dr¾ené do splatnosti,
dluhopisy poøízené v primárních emisích neurèených úèetní jednotkou k obchodování,
cenné papíry pøedstavující úèast s rozhodujícím a podstatným vlivem (které se buï nepøeceòují, nebo se pøeceòují ekvivalenèní metodou),
cenné papíry emitované samotnou úèetní jednotkou,
dluhové cenné papíry s pevným výnosem, nebo» zde se k rozvahovému dni poøizovací cena koriguje o úrokové výnosy nebo náklady.
Výjimka z ocenìní reálnou hodnotou:
Oceòování reálnou hodnotou se nepou¾ije na mikro úèetní jednotky; to neplatí, pokud je mikro úèetní jednotka zároveò:
a)	obchodník s cennými papíry a poboèka obchodníka s cennými papíry,
b)	platební instituce, poboèka zahranièní platební instituce, instituce elektronických penìz a poboèka zahranièní instituce elektronických penìz,
c)	investièní spoleènost a fond podle zákona o investièních spoleènostech a investièních fondech a
d)	fond podle zákona upravujícího dùchodové spoøení nebo doplòkové penzijní spoøení.
Ocenìní cenných papírù a podílù k rozvahovému dni
Úèet Zpùsob ocenìní Zvý¹ení hodnoty Sní¾ení hodnoty
061, 062 Ekvivalencí – pøecenìní rozvahovì 06x AÚ 414 AÚ 414 AÚ 06x AÚ
061, 062 Pokud ekvivalence není pou¾ita, dochází k pøecenìní s opravnou polo¾kou Neúètuje se 579 096
063 – podíly Ekvivalenci nelze pou¾ít, pøecenìní s opravnou polo¾kou Neúètuje se 579 096
063 – cenné papíry Reálnou hodnotou – pøecenìní rozvahovì 063 AÚ 414 AÚ 414 AÚ 063 AÚ
065 Poøizovací cenou, která se koriguje o úrokové výnosy nebo náklady – – – –
251 Reálnou hodnotou – pøecenìní výsledkovì 251 664 564 251
252 Poøizovací cenou – – – –
253 Reálnou hodnotou – pøecenìní výsledkovì 253 666 566 253
254 Poøizovací cena korigovaná pøípadnou tvorbou opravné polo¾ky - - 579 291
255 Poøizovací cenou – – – –
256 Poøizovací cenou – – – –
257 Reálnou hodnotou – pøecenìní rozvahovì 257 AÚ 414 AÚ 414 AÚ 257 AÚ
Valutová pokladna, devizový úèet, cenné papíry – cizí mìna
Podle § 4 ZoÚ jsou úèetní jednotky povinny vést úèetnictví v penì¾ních jednotkách èeské mìny. V pøípadì pohledávek a závazkù, podílù na obchodních korporacích, práv z cenných papírù a zaknihovaných cenných papírù a derivátù, cenin, pokud jsou vyjádøeny v cizí mìnì, a cizích mìn, jsou úèetní jednotky povinny pou¾ít souèasnì i cizí mìnu; tato povinnost platí i u opravných polo¾ek, rezerv a technických rezerv, pokud majetek a závazky, kterých se týkají, jsou vyjádøeny v cizí mìnì.
V pøípadì nákupu nebo prodeje cizí mìny za èeskou, lze k okam¾iku ocenìní pou¾ít kurzu, za který byly tyto hodnoty nakoupeny nebo prodány.
a) ocenìní majetku a dluhù k okam¾iku uskuteènìní úèetního pøípadu
Pro úèely ocenìní k okam¾iku uskuteènìní úèetního pøípadu mù¾e úèetní jednotka pou¾ít pro pøepoèet cizí mìny na èeskou mìnu pevný kurz, kterým se rozumí kurz stanovený vnitøním pøedpisem úèetní jednotky na základì kurzu devizového trhu vyhlá¹eného Èeskou národní bankou, pou¾ívaný úèetní jednotkou po pøedem stanovenou dobu. Stanovená doba nesmí pøesáhnout jedno úèetní období. Jako kurz devizového trhu, na jeho¾ základì se pevný kurz stanoví, pou¾ije úèetní jednotka kurz devizového trhu vyhlá¹ený Èeskou národní bankou k prvnímu dni období, pro které je pevný kurz pou¾íván. Pøi pou¾ívání pevného kurzu mù¾e úèetní jednotka tento kurz zmìnit svým vnitøním pøedpisem i v prùbìhu stanovené doby; v pøípadech vyhlá¹ení devalvace i revalvace èeské koruny musí být pevný kurz zmìnìn v¾dy.
Ustanovení o pou¾ití pevného kurzu se nevztahuje na úèetní jednotky, které jsou vyjmenovány v § 24 odst. 8 ZoÚ.
Souèasnì mù¾e úèetní jednotka pou¾ít i aktuální denní kurz vyhlá¹ený Èeskou národní bankou.
Kurzové rozdíly vznikající pøi ocenìní majetku a závazkù uvedených v § 4 odst. 12 ZoÚ k okam¾iku uskuteènìní úèetního pøípadu, ke konci rozvahového dne nebo k jinému okam¾iku, k nìmu¾ se sestavuje úèetní závìrka, se úètují na MD úètu 563 – Kurzové ztráty nebo na Dal úètu 663 – Kurzové zisky.
Kurzové rozdíly lze pøi pohybech na úètech v úètových skupinách 21, 22 a 26 úètovat na MD úètu finanèních nákladù a Dal úètu finanèních výnosù a¾ ke konci rozvahového dne nebo k jinému okam¾iku, ke kterému se sestavuje úèetní závìrka.
b) ocenìní majetku a dluhù k okam¾iku sestavení úèetní závìrky

References: § 318
 § 321
 § 73
 § 74
 § 77
 § 78
 § 79
 § 81
 § 22
 § 4
 § 24
 § 4