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FISCALIDAD DE LOS DERECHOS DE AUTOR - PDF
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Natividad Ponce Molina
1 FISCALIDAD DE LOS DERECHOS DE AUTOR Ana Domingo Baixauli Abogada Directora Área Fiscal Durán-Sindreu
2 Facturación derechos autor Dudas fiscales Objeto: Determinar IVA Sujeta o no al IVA Exenta o no exenta IRPF Sometida a retención Tipo de retención aplicable 2
3 IMPUESTO SOBRE EL Normativa comunitaria: Directiva 2006/112/CE. Normativa española: Ley 37/1992, de 28 diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Real Decreto 1624/1992, de 29 diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido. 3
4 IMPUESTO SOBRE EL a) Calificación del Hecho Imponible Imponible Entrega de bienes o prestación de servicios? b) Localización del Hecho Imponible Dónde se entiende realizada la operación? c) Sujeción al IVA español La operación dentro del ámbito de aplicación del impuesto? está d) Exención Es de aplicación el art. 20 Uno Uno 26º? 4
5 IMPUESTO SOBRE EL a) Calificación del Hecho Imponible: Prestación de servicios (art. 11 uno 4º LIVA). Artículo 11. Concepto de prestación de servicios ( ) Dos. En particular, se considerarán prestaciones de servicios ( ) 4º. Las cesiones y concesiones de derechos de autor, licencias, patentes, marcas de fábrica y comerciales y demás derechos de propiedad intelectual e industrial. b) Localización del Hecho Imponible: Reglas de localización (art. 69 y 70 LIVA). 5
6 IMPUESTO SOBRE EL b.1) Regla General (art. 69 LIVA): Sede de la actividad económica del PRESTADOR. Servicios NO INCLUIDOS en el artículo 70 LIVA. PRESTADOR DESTINATARIO LOCALIZACIÓN Empresario o profesional establecido en el TAI Cualquier empresario o profesional TAI * Cualquier particular TAI * Empresario o profesional NO establecido en el TAI Cualquier empresario o profesional Cualquier particular FUERA TAI FUERA TAI * TAI: Territorio de aplicación del Impuesto: Territorio español con exclusión de Canarias, Ceuta y Melilla. 6
7 IMPUESTO SOBRE EL b.2) Regla Especial (art. 70 Uno 5ºLIVA): - Sede de la actividad económica del DESTINATARIO. Cesiones y/o concesiones derechos autor, servicios de traducción, corrección o composición de textos. PRESTADOR DESTINATARIO LOCALIZACIÓN Cualquier empresario o profesional Empresario o profesional establecido en el TAI Empresario o profesional NO establecido en el TAI Empresario o profesional establecido en el TAI Empresario o profesional NO establecido en el TAI Particular domiciliado fuera CE Particular domiciliado en CE, Canarias, Ceuta o Melilla o no sea posible determinar su domicilio Particular domiciliado en CE, Canarias, Ceuta o Melilla o no sea posible determinar su domicilio TAI FUERA TAI FUERA TAI TAI FUERA TAI 7
8 IMPUESTO SOBRE EL c) Sujeción al IVA español: Servicios DISTINTOS de las cesiones y/o concesiones derechos autor, servicios traducción, corrección o composición de textos. PRESTADOR DESTINATARIO IVA ESPAÑOL Cualquier empresario o Empresario o SUJETO profesional profesional establecido en el TAI Cualquier particular SUJETO 8
9 IMPUESTO SOBRE EL - El prestador está obligado a repercutir el Impuesto en la factura y es responsable de su ingreso. - El destinatario empresario o profesional: con sede en TAI se deducirá la cuota soportada. con sede fuera TAI soportará la cuota repercutida y solicitará, en su caso, la devolución a la Administración Española (art. 119). 9
10 IMPUESTO SOBRE EL Cesiones y/o concesiones derechos autor, servicios traducción, corrección o composición de textos. t PRESTADOR DESTINATARIO IVA ESPAÑOL Cualquier empresario o profesional Empresario o profesional establecido en el TAI SUJETO Empresario o profesional establecido en el TAI Particular domiciliado en CE, Canarias, Ceuta o Melilla o no sea posible determinar su domicilio SUJETO 10
11 IMPUESTO SOBRE EL PRESTADOR DESTINATARIO SUJETO PASIVO Empresario o profesional establecido en el TAI Empresario o profesional establecido en el TAI PRESTADOR Empresario o profesional establecido fuera del TAI Empresario o profesional establecido en el TAI DESTINATARIO INVERSIÓN SUJETO PASIVO. AUTOFACTURA Empresario o profesional establecido en el TAI Particular domiciliado en CE, Canarias, Ceuta o Melilla o no sea posible determinar su domicilio PRESTADOR 11
12 IMPUESTO SOBRE EL d) Exención. Evolución criterio DGT: Artículo 20. Exenciones en operaciones interiores Uno. Estarán exentas de este Impuesto las siguientes operaciones: ( ) 26º. Los servicios profesionales, incluidos aquéllos cuya contraprestación t consista en derechos de autor, prestados por artistas plásticos, escritores, colaboradores literarios, gráficos y fotográficos de periódicos y revistas, compositores musicales, autores de obras teatrales y de argumento, adaptación, guión y diálogos de las obras audiovisuales, traductores y adaptadores. 12
13 IMPUESTO SOBRE EL Hasta 2005: AUTORES PERSONAS FÍSICAS: - La Dirección General de Tributos entendía que la exención únicamente era aplicable cuando los servicios se prestaban por los autores personas físicas. - El fundamento de la exención es el FOMENTO de la CREACIÓN CULTURAL y no el tráfico mercantil derivado de la misma. 13
14 IMPUESTO SOBRE EL : 2008: 1º Cambio criterio: NEUTRALIDAD: NEUTRALIDAD: Un servicio no puede tener distinto tratamiento dependiendo de la forma jurídica elegida para su prestación. DGT: Aplicación de la exención con independencia de que se presten directamente por los autores personas físicas o a través de una persona jurídica u otro tipo de entidad. 14
15 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Desde 2008: AUTORES PERSONAS FÍSICAS: Se vuelve al criterio mantenido hasta Acorde con la normativa comunitaria. La propiedad intelectual únicamente corresponde a los autores, no a sus herederos, ni a las personas jurídicas ni demás entidades a través de las que actúan. Emisor factura Criterio anterior Criterio actual Autor Persona Física NO IVA (Sujeto y exento) NO IVA (Sujeto y exento) Persona Jurídica o Entidad (C.B.; S.C ) a través de la que opera Autor/Herederos Autor Herederos Personas Físicas del Autor NO IVA (Sujeto y exento) NO IVA (Sujeto y exento) SI IVA (Sujeto y No exento) SI IVA (Sujeto y No exento) 15
16 IMPUESTO SOBRE EL Consecuencias del cambio de criterio: Restricción del ámbito de aplicación de la exención art. 20 Uno 26º a los autores personas físicas. No efectos retroactivos. En caso no repercutir IVA contraviniendo el nuevo criterio: Rectificación facturas sin requerimiento Administración. Regularización de la Administración. No sancionable. 16
17 Causas: IMPUESTO SOBRE EL RECTIFICACIÓN FACTURAS Modificación ió Base Imponible. Incorrecta determinación de las cuotas repercutidas (art. 89.uno). Plazo: Cuando se advierta la circunstancia que la motiva. En todo caso dentro de los cuatro años siguientes al devengo de la operación. 17
18 Cómo: IMPUESTO SOBRE EL Emisión de una nueva factura (rectifica no anula). Inclusión datos identificativos de la factura inicial y la rectificación efectuada. 18
19 Procedimiento: IMPUESTO SOBRE EL Aumento repercusión: Prestador del servicio: Error de Derecho: Periodo de liquidación de emisión factura rectificativa. Otros casos: Presentación declaración-liquidación ó complementaria con los recargos e intereses de demora. Destinatario servicio: Exista o no error de Derecho: Deducción en la declaración-liquidación del periodo en que se recibe la factura rectificativa, siempre dentro del año siguiente a la fecha de expedición ió de la factura rectificativa. 19
20 Procedimiento: IMPUESTO SOBRE EL Disminución repercusión: Prestador servicio: Puede optar entre: Solicitar la devolución de ingresos indebidos. No rectificar la declaración. Minorar los ingresos en la declaración liquidación li id del periodo en que debe efectuarse la rectificación o en la de los siguientes hasta el plazo de un año. Destinatario servicio: Error de Derecho: Rectificación en el periodo en el que se reciba la factura rectificativa. Otros casos: Presentación declaración-liquidación complementaria, con recargo e intereses de demora. 20
21 No Procede: IMPUESTO SOBRE EL Cuando se deba a una errónea repercusión de la cuota que suponga un aumento de las cuotas y el destinatario t i no sea empresario, salvo elevación legal del tipo. Cuando sea la Administración tributaria la que ponga de manifiesto, a través de las correspondientes liquidaciones, cuotas impositivas devengadas y no repercutidas mayores que las declaradas por el sujeto pasivo y la conducta de este sea constitutiva de infracción ió tib tributaria. t i 21
22 IMPUESTO SOBRE EL RECOPILACIÓN CONSULTAS DGT COLABORACIONES EDITORIALES Ir
23 LEGISLACIÓN: RETENCIONES EN LOS DERECHOS DE AUTOR Convenios de Doble Imposición firmados con España. IRPF: Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF. Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del IRPF. IRNR: Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del IRNR Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del IRNR. 23
24 RETENCIONES EN LOS DERECHOS DE AUTOR RESIDENCIA DEL PERCEPTOR: Residente en España: Renta sujeta a retención: Están sometidos a retención los rendimientos derivados de la propiedad intelectual independientemente de su calificación. Tipo de retención. Dependerá de cómo se califique la renta (vid. tabla). 24
25 RETENCIONES EN LOS DERECHOS DE AUTOR Rendimiento Características Tipo Modelo Clave Trabajo C. Mobiliario A. profesional - Cesión derechos explotación. - No ordenación medios producción propios ni recursos humanos. - Cesión derechos explotación y el perceptor no es el autor -Cesión derechos explotación -Ordenación medios producción propios y recursos humanos 15% 190 F 18% 193 C 15 % 190 G 25
26 RETENCIONES EN LOS DERECHOS DE AUTOR RESIDENCIA DEL PERCEPTOR: No residente en España: 1.- Se puede acreditar el país de residencia: Aplicación Convenio Doble Imposición. Certificado residencia fiscal: - Expedido por las autoridades d fiscales del país de residencia del perceptor. - Validez de un año desde su expedición. Tipo de retención: Cánones (0-20%). Ir 26
27 RETENCIONES EN LOS DERECHOS DE AUTOR RESIDENCIA DEL PERCEPTOR: No residente en España: 2.- No se puede acreditar el país de residencia: Aplicación Normativa interna prevista en la Ley IRNR: Perceptor no aporta certificado residencia fiscal. Tipo de retención: 24% Declaración e ingreso: Declaración-liquidación Modelo 216. Resumen Anual Modelo
28 RETENCIONES EN LOS DERECHOS DE AUTOR CONCEPTO DE BENEFICIARIO EFECTIVO: Cláusula prevista en la mayoría de los CDI. Evitar la aplicación de un CDI, en principio, no aplicable, mediante la interposición de personas residentes en otro Estado distinto del de residencia del autor/titular del canon. Intermediarios actúan por cuenta propia. No es el caso de los agentes literarios: mediadores en el cobro por cuenta del autor o titular de los derechos. 28
30 RESUMEN DE CONSULTAS DGT RELACIONADAS CON EL ART. 20.UNO.26 DE LA LIVA Diseño gráfico catálogos, servicios asesoramiento, distribución y redacción de textos para carteles y paneles. NO EXENTO V Diseño y composición de publicaciones (excepto las colaboraciones gráficas con periódicos y revistas, que gozan de exención). Elaboración de un catálogo comentado de la colección de platería de un museo. Prestación de servicios consistente en la cesión de derechos de propiedad intelectual materializado mediante la entrega por parte de su autor, del modelo de escayola original a cambio de una contraprestación. Cesión de derechos de autor por parte de científicos universitarios para divulgación de sus artículos a través de página web. NO EXENTO EXENTO, en la medida que supone una obra científica y de incuestionable aportación personal por parte de su autor EXENTO EXENTO V Cesión de derechos de autor facturados herederos o por sociedades. NO EXENTO V Servicios de colocación de dibujos y viñetas cuando el creador o autor de los mismos sea una persona distinta / Si aplica la exención cuando haya una aportación personal u original distinta de la de la obra preexistente. NO EXENTO / EXENTO Servicios de colaborador literario a editores de periódicos y revistas. EXENTO / V Servicios de colaboración a otros medios de comunicación distintos de periódicos y revistas. NO EXENTO V Servicios profesionales de colaboración literaria consistentes en la adaptación del lenguaje del texto para niños siempre que conlleven una aportación personal u original distinta de la obra preexistente. EXENTO V Servicios consistentes en la actualización de contenidos, correcciones, transcripción de cintas y copias de entrevistas. NO EXENTO Servicios de corrección de estilo de originales de otros autores. NO EXENTO Servicios de doblaje de películas y otras obras audiovisuales. NO EXENTO Servicios de maquetación y diseño de prendas, objetos y elementos publicitarios en particular (excepto para revistas y periódicos que si están exentos). Servicios de traducción en los que exista una aportación personal y original del traductor a la obra preexistente, como ocurre en las traducciones de revistas científicas y de libros (No exentos cuando los servicios sean prestados por una mercantil). Servicios de traducción de textos médicos relacionados con ensayos clínicos, tales como hojas de información para el paciente y consentimientos informados. Servicios de traducción de memorias sobre ensayos clínicos de medicamentos, patentes, textos legales, catálogos, folletos, manuales de instrucciones, correspondencia técnico comercial, estudios e informes técnicos / Para el resto de casos como norma general será aplicable la exención por considerarse que los traductores efectúan una aportación personal y original del traductor a la obra preexistente efectuada por el autor, con independencia del formato en el que se publique la misma (libro, monografía o cualquier tipo de publicación periódica). NO EXENTO EXENTO V NO EXENTO, por no tener el objeto de dichas traducciones la consideración de obras científicas, literarias o artísticas. V NO EXENTO / EXENTO V Servicios profesionales de colaboradores gráficos prestados a empresas productoras de dibujos animados. NO EXENTO Servicios profesionales efectuados por dibujantes personas físicas que consistan en la elaboración de ilustraciones para libros, si suponen la creación de una obra original o conlleve una aportación personal u original del dibujante distinta de una obra preexistente. Servicios efectuados por dibujantes consistentes en la elaboración ilustraciones, dibujos, mapas y gráficos siempre que supongan la creación de obra original o conlleven una aportación personal u original a la preexistente. Servicios efectuados por autores, consistentes en la cesión de los derechos de explotación a una entidad de determinada obra gráfica (dibujos, caracteres, imágenes y personajes). Cesión por parte de fotógrafos de los derechos de explotación de su obra fotográfica para ser utilizadas en periódicos o revistas. EXENTO EXENTO EXENTO V EXENTO V Realización por encargo de reportajes fotográficos para revistas de interiorismo, decoración y/o arquitectura. EXENTO V Servicios profesionales prestados por escritores. EXENTO V Redacción por periodistas personas físicas de textos para su publicación en periódicos o revistas, cualquiera que sea el formato, digital o papel, en que se edite la publicación. Servicios consistente en la redacción del texto de un folleto de promoción turística cuando dichos textos supongan una creación literaria y no, fundamentalmente, una mera comunicación de información relativa al evento objeto del folleto. Servicios efectuados por un agente literario consistentes en la búsqueda y selección de autores y de sus obras literarias. Servicios de elaboración de resúmenes y dictámenes o valoraciones acerca de la conveniencia de publicación de determinados libros. EXENTO EXENTO V NO EXENTO V NO EXENTO V
31 CONVENIS INTERNACIONALS SUBSCRITS ENTRE ESPANYA I ALTRES ESTATS ESTRANGERS, PER A EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓ FISCAL ESTATS TRIBUTACIÓ MÀXIMA A ESPANYA ALEMANYA 5% ARÀBIA SAUDITA 8% ARGÈLIA 7% / 14% ARGENTINA 5% / 10% (*) AUSTRÀLIA 10% ÀUSTRIA 5% BÈLGICA 5% BOLÍVIA No imposició / 15% (*) BRASIL 10% BULGÀRIA No imposició CANADÀ No imposició / 10% (*) CHILE 10% COLÒMBIA 10% COREA 10% CROÀCIA 8% CUBA 0% / 5% (*) DINAMARCA 6% EGIPTE 12% EMIRATS ÀRABS UNITS No imposició EQUADOR 5% / 10% (*) ESLOVÀQUIA No imposició / 5% (*) ESLOVENIA 5% ESTATS UNITS (USA) 5% / 8% (*) ESTÒNIA 10% FILIPINES 15% (**) FINLÀNDIA 5% FRANÇA No imposició / 5% (*) GRECIA 6% GRAN BRETANYA 10% HOLANDA 6% HONGRIA No imposició ÍNDIA 20% INDONÈSIA 10% IRAN 5% IRLANDA 5% / 8% (*) ISLANDIA 5% ISRAEL 5% / 7% (*) ITÀLIA 4% / 8% (*) JAPÓ 10% JAMAICA 10% LETÒNIA 10% LITUANIA 10% LUXEMBOURG 10% MACEDÒNIA 5% MALTA No imposició MARROC 5% MÈXIC No imposició / 10% (*) MOLDÀVIA 8% NORUEGA 5% NOVA ZELANDA 10% POLÒNIA No imposició / 10% (*) PORTUGAL 5% ROMANIA 10% RÚSSIA 5% SUÈCIA 10% SUÏSSA 5% TAILÀNDIA 5% TUNÍSIA 10% TURQUIA 10% TXÈQUIA No imposició / 5% (*) URSS No imposició / 5% (***) VENEÇUELA 5% VIETNAM 10% XILE 10% XINA 10% (*) Percentatge de retenció aplicable als Drets d'autor sobre obres científiques (**) (10% per als cànons pagats per una societat registrada en el consell filipí d'inversions que actuï en sectors d'interès preferent) (***) (Aplicable a la Confederació d'estats Independents) ALS ESTATS SENSE CONVENI SERÀ DEL 24% En tots els casos s'ha considerat que el receptor d'aquestes rendes és el beneficiari efectiu; de no ser així, podria establir se un percentatge de retenció diferent. Més informació i text del convenis:
RDLeg. 4/2004 de 5 marzo 2004. TR de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
DGT, Consulta nº V1592/2013 de 14 mayo 2013. Resumen Impuesto sobre sociedades. Cesión de jugador cuyos servicios se han adquirido libres de traspaso. La DGT expone que aunque el "derecho de adquisición",

References: Real Decreto 
 Artículo 11
 artículo 70
 Artículo 20
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto