Source: https://bip.um.opole.pl/?id=34983&amp;zwin=1
Timestamp: 2019-08-18 22:20:05+00:00

Document:
URZĄD MIASTA OPOLA > Kontrole > kontrole jednostek > Ośrodek Adopcyjno - Opiekuńczy
KWiA.I–0914/21/09
Opole, 27.11.2009 r.
PROTOKÓŁ KONTROLI NR 38/09
Ośrodek Adopcyjno – Opiekuńczy w Opolu
od 12 do 30 października 2009 r.
Izabela Dziewulska - Gaj – główny specjalista w Wydziale
nr 76/2009
nr 77/2009
Leonora Dańkowska – dyrektor jednostki
(Wyłączono na podstawie art. 5. ust. 2 ustawy o dostępie do informacji publicznej (Dz.U.01.112.1198))– samodzielny referent ds. sekretariatu i kadr
Celem kontroli była ocena prawidłowości dokonywanych wydatków budżetowych pod kątem ich zgodności z ustawą o finansach publicznych i innymi przepisami oraz zgodności z planem rzeczowo-finansowym, prowadzoną ewidencją księgową i sporządzonymi sprawozdaniami.
Zapoznano się ze specyfiką przyjętych rozwiązań organizacyjnych w zakresie prowadzenia spraw kadrowo-księgowych. Na podstawie zapisów dokonywanych na kontach księgowych ustalono poszczególne rodzaje wydatków budżetowych. Sprawdzono również czy istnieją dokumenty potwierdzające dokonanie określonych wydatków (faktury, rachunki, listy płac, raporty kasowe, itp.) oraz porównano je z wyciągami bankowymi. Sprawdzono także, czy poszczególne dokumenty zostały odpowiednio opisane, zadekretowane i poddane wstępnej kontroli oraz podpisane przez głównego księgowego i zaakceptowane do wypłaty przez dyrektora jednostki. Dane zawarte w rocznych sprawozdaniach budżetowych porównano z danymi wynikającymi z badanych dokumentów i ewidencji księgowej. Dokonano analizy poszczególnych wydatków pod kątem ich celowości i zasadności oraz zgodności z planem finansowym. Sprawdzono również czy jednostka posiada zakładowy plan kont i opracowane na piśmie procedury kontroli finansowej, oraz czy procedury te są zgodne ze standardami Ministerstwa Finansów i dostosowane do specyfiki jednostki, a także w jaki sposób są realizowane w praktyce.
Ośrodek Adopcyjno – Opiekuńczy w Opolu funkcjonuje od dnia 01.05.1999 r., na podstawie Uchwały Nr VIII/112/99 Rady Miasta Opola z dnia 22 kwietnia 1999 r. w sprawie nadania aktu założycielskiego placówce opiekuńczo - wychowawczej(akta kontroli Nr 09/38/I/3).Siedziba Ośrodka mieści się przy ul. Budowlanych 4 w Opolu.
W okresie objętym kontrolą dyrektorem Ośrodka była pani Leonora Dańkowska powołana na to stanowisko na okres od 01.11.2001 r. na czas nieokreślony (akta kontroli Nr 09/38/I/17).
Głównym księgowym Ośrodka jest pani (Wyłączono na podstawie art. 5. ust. 2 ustawy o dostępie do informacji publicznej (Dz.U.01.112.1198))zatrudniona w jednostce od dnia 01.07.1999 r. w wymiarze 1/2 etatu (akta kontroli Nr 09/38/I/18).
Z budżetem gminy Ośrodek rozlicza się w dziale 852 rozdział 85226. Wydatki pokrywane są ze środków budżetowych Gminy oraz z dotacji Ministerstwa Pracy i Polityki Społecznej przekazanej na realizację ,,Programu opieki nad rodziną i dzieckiem”.
Podstawą gospodarki finansowej jest roczny plan rzeczowo-finansowy.
W kontrolowanym okresie Ośrodek posiadał trzy rachunki bankowe założone w Banku PKO BP S.A.: rachunek budżetowy, rachunek zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz rachunek pomocniczy.
Ustalono, iż kontrolowana jednostka posiada wewnętrzne regulacje dotyczące księgowości w postaci Zasad (polityki) rachunkowości – zarządzenie Dyrektora nr 1 z 22.01.2007r. Zawierają one:
Ø Ogólne zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych,
Ø Metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego,
Ø Sposób prowadzenia ksiąg rachunkowych (ZPK),
Ø System ochrony danych,
Ø Instrukcja sporządzania obiegu i kontroli dokumentów księgowych,
Ø Instrukcja inwentaryzacji,
Ø Regulamin przeprowadzania kontroli finansowej,
Ø Regulamin kontroli wewnętrznej.
Księgi rachunkowe w jednostce prowadzone są ręcznie. Jednostka prowadzi ewidencję syntetyczną i analityczną. Z wewnętrznej dokumentacji jednostki (Zakładowego Planu Kont) wynika, że w jednostce prowadzi się następujące konta pomocnicze:
- środki trwałe i pozostałe środki trwałe,
- odpisy amortyzacyjne,
- rozrachunki z budżetami,
- pozostałe rozrachunki publiczno – prawne,
- koszty wg rodzaju,
W praktyce jednak żadnego z tych kont nie zaprowadzono w ewidencji analitycznej. Ewidencja analityczna jest prowadzona do konta 400 i 130.
Zarówno w ewidencji analitycznej, jak i syntetycznej stwierdzono uchybienia naruszające przepisy ustawy o rachunkowości poprzez dokonywanie sumowań obrotów ołówkiem, co powodowało, że zapisy dokonywane były w sposób nietrwały.
Stwierdzono również w paru przypadkach dokonywanie poprawek korektorem w dzienniku, co było niezgodne z art. 25 ustawy o rachunkowości.
Na dzień 31.12.2008 r. w jednostce kontrolowanej zatrudnionych było ogółem 9 osób na 6,5 etatu (akta kontroli Nr 09/38/I/21). Szczegółowy stan zatrudnienia na początek i na koniec 2008 roku przedstawiono w tabeli nr 1.
W kontrolowanej jednostce inwentaryzacja środków trwałych, pozostałych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych została przeprowadzona wg stanu na dzień 29.12.2008r. Zarządzeniem Dyrektora nr 8 z dnia 29.10.2008r. w sprawie przeprowadzenia inwentaryzacji powołano zespół spisowy.
W aktach znajdują się:
- oświadczenia osób materialnie odpowiedzialnych,
- arkusze spisowe,
- protokół z inwentaryzacji kasy. W toku inwentaryzacji stwierdzono, że stan gotówki w kasie wynosił: 0 i był zgodny z raportem kasowym nr 11/08 z 23.12.2008r.
Ponadto zgodnie z obowiązującą w jednostce instrukcją z przeprowadzonej inwentaryzacji został sporządzony protokół.Z protokołu nie wynika, czy stwierdzonoróżnice inwentaryzacyjne (akta kontroli Nr 09/38/I/70). Z ustnych wyjaśnień głównej księgowej wynika, że majątek jednostki nie był oznaczony.
Z ewidencji księgowej Urzędu Miasta wynika, że łączna kwota środków finansowych przekazanych na działalność ośrodka w 2008 r. wynosiła: 421.120,00 zł. Faktycznie wykorzystano kwotę 419.185,94 zł. Niewykorzystane środki w kwocie 1.934,06 zł zwrócono do Urzędu Miasta Opola w dniu 31.12.2008 r. (akta kontroli Nr 09/38/I/25-27).
Jednostka w 2008r. na realizację ,,Programu opieki nad rodziną i dzieckiem” otrzymała łącznie na trzy zadania 41.500,00 zł. Sprawozdania końcowe z realizacji ww. zadania zostały zaakceptowane przez Wydział Polityki Społecznej.
Ze sprawozdania Rb–28S z wykonania planu wydatków budżetowych za 2008 r. wynika, że łącznie wydatkowano 377.685,94 zł (akta kontroli Nr 09/38/I/25). W wyniku kontroli ustalono, że łączna kwota wydatków wykazana w sprawozdaniu jest zgodna z łączną kwotą środków otrzymanych z Urzędu Miasta na działalność w 2008 r. Ze sporządzonego sprawozdania oraz z dokumentacji księgowej wynika, że dokonywane wydatki zaewidencjonowano w siedemnastu paragrafach.
W wyniku przeprowadzonej analizy wyżej wymienionego sprawozdania kontroli poddano dokumentację księgową dotyczącą wydatków zaewidencjonowanych w poniższych paragrafach.
236.342,72
15.963,07
37.385,50
5.702,73
18.304,36
20.416,04
7.580,26
4.143,04
11.392,81
4.378,39
377.685,94
Rozdział 80104 § 4210 – Zakup materiałów i wyposażenia (akta kontroli Nr 09/38/I/25)
Wydatki ogółem wyniosły 18.304,36 zł. Ustalono, że wydatki dotyczyły m.in. prasy, materiałów biurowych, art. spożywczych, tonerów, środków czystości i biletów MZK. Ponadto ustalono, że w powyższym paragrafie ewidencjonowano tonery, które zgodnie z obowiązującymi przepisami winny być ewidencjonowane w paragrafie 4750.
Zespół kontrolny poddał sprawdzeniu całość wydatków zaewidencjonowanych w tym paragrafie. Wykazana w ewidencji łączna kwota jest zgodna z kwotą wydatków ujętą w sporządzonym sprawozdaniu Rb-28S.
Badanie przedstawiono w tabeli poniżej:
Materiały biurowe, wydawnictwo
Bilety, tusz
Publikacje US
Publikacja, artykuły BHP
5.279,06
Artykuły przemysłowe, środki czystości
Rozdział 80104 § 4480 – Podatek od nieruchomości (akta kontroli Nr 09/38/I/25)
Wydatki ogółem wyniosły 833,00 zł. Wydatki dotyczyły podatku od nieruchomości. Wykazana w ewidencji łączna kwota jest zgodna z kwotą wydatków ujętą w sporządzonym sprawozdaniu Rb-28S.
Rozdział 80104 § 4300 – Zakup usług pozostałych (akta kontroli Nr 09/38/I/25)
Wydatki ogółem wyniosły 7.580,26 zł. Wydatki dotyczyły m.in. napraw drukarek, komputerów, prowizji bankowych, opłat pocztowych. Ustalono, że w powyższym paragrafie ewidencjonowano naprawy drukarek i komputerów, które zgodnie z obowiązującymi przepisami winny być ewidencjonowane w paragrafie 4270. Wykazana w ewidencji łączna kwota jest zgodna z kwotą wydatków ujętą w sporządzonym sprawozdaniu Rb-28S.
Rozdział 80104 § 4260 – Zakup energii (akta kontroli Nr 09/38/I/25)
Wydatki ogółem wyniosły 20.416,04 zł. Wydatki dotyczyły opłat eksploatacyjnych. Wykazana w ewidencji łączna kwota jest zgodna z kwotą wydatków ujętą w sporządzonym sprawozdaniu Rb-28S.
Rozdział 80104 § 4410 – Podróże służbowe krajowe (akta kontroli Nr 09/38/I/25)
Wydatki ogółem wyniosły 2.976,39 zł. Wydatki dotyczyły delegacji. Wykazana w ewidencji łączna kwota jest zgodna z kwotą wydatków ujętą w sporządzonym sprawozdaniu Rb-28S.
Rozdział 80104 § 4170 – Wynagrodzenia bezosobowe (akta kontroli Nr 09/38/I/25)
Wydatki ogółem wyniosły 10.000,00 zł. Wydatki dotyczyły wynagrodzeń z tytułu umów zleceń i o dzieło dla(Wyłączono na podstawie art. 5. ust. 2 ustawy o dostępie do informacji publicznej (Dz.U.01.112.1198)). Wykazana w ewidencji łączna kwota jest zgodna z kwotą wydatków ujętą w sporządzonym sprawozdaniu Rb-28S.
Uzupełnienie wypłaty umowy
Umowa o dzieło nr 1/XII/08*
*Umowa o dzieło z 01.06.2008. Przedmiotem umowy było(Wyłączono na podstawie art. 5. ust. 2 ustawy o dostępie do informacji publicznej (Dz.U.01.112.1198)). Termin: 01.06.2008-23.12.2008. W aktach znajduje się harmonogram zajęć opracowany przez Zleceniodawcę.
Jednostka zawarła umowę zlecenie w dniu 01.01.2008r. z(Wyłączono na podstawie art. 5. ust. 2 ustawy o dostępie do informacji publicznej (Dz.U.01.112.1198)). Przedmiotem umowy była(Wyłączono na podstawie art. 5. ust. 2 ustawy o dostępie do informacji publicznej (Dz.U.01.112.1198)).
W jednostce nie była prowadzona ewidencja dokumentująca realizację zapisu dotyczącego dyżuru w siedzibie Ośrodka w pierwszą i trzecią środę miesiąca.
Miesięczne wynagrodzenie wnosiło(Wyłączono na podstawie art. 5. ust. 2 ustawy o dostępie do informacji publicznej (Dz.U.01.112.1198)), wypłacane było na podstawie rachunków przedłożonych przez radcę.
Rozdział 80104 § 4370 –Opłaty z tytułu zakupu usług telekomunikacyjnych telefonii stacjonarnej (akta kontroli Nr 09/38/I/25)
Wydatki ogółem wyniosły 4.143,04 zł. Wydatki dotyczyły opłat za telefony stacjonarne. Wykazana w ewidencji łączna kwota jest zgodna z kwotą wydatków ujętą w sporządzonym sprawozdaniu Rb-28S.
Rozdział 80104 § 4360 – Opłaty z tytułu zakupu usług telekomunikacyjnych telefonii komórkowej (akta kontroli Nr 09/38/I/25)
Wydatki ogółem wyniosły 1.576,30 zł. Wydatki dotyczyły opłat za telefony komórkowe. Wykazana w ewidencji łączna kwota jest zgodna z kwotą wydatków ujętą w sporządzonym sprawozdaniu Rb-28S.
Rozdział 80104 § 4740 – Zakup materiałów papierniczych (akta kontroli Nr 09/38/I/25)
Wydatki ogółem wyniosły 292,33 zł. Wydatki dotyczyły zakupu papieru. Wykazana w ewidencji łączna kwota jest zgodna z kwotą wydatków ujętą w sporządzonym sprawozdaniu Rb-28S.
Wydatki na wynagrodzenia, nagrody i pochodne jak: składki na ZUS i Fundusz Pracy zaksięgowano w pięciu paragrafach tj. 4010, 4040, 4110, 4120 oraz 4170. Łączna kwota tych wydatków wyniosła 305.394,02 zł. Łączna kwota odpisu na fundusz socjalny wyniosła 11.392,81 zł i taką kwotę przekazano na rachunek bankowy Zakładowego Funduszu Środków Socjalnych.
W wyniku kontroli ustalono, że w 2008 r. pracownikom oprócz wynagrodzeń miesięcznych wypłacono dodatkowo (akta kontroli Nr 09/38/I/35):
Strona kontrolująca sprawdziła prawidłowość przyznania wynagrodzenia zasadniczego dla pracowników administracyjnych oraz obsługi (akta kontroli Nr 09/38/I/38).
W jednostce obowiązuje Regulamin wynagradzania nauczycieli oraz Regulamin wynagradzania pracowników samorządowych, opracowany w oparciu o przepisy określone w ustawie z dnia 21 listopada 2008 r. o pracownikach samorządowych (Dz. U. nr 223, poz. 1458) oraz w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 18 marca 2009 r. w sprawie zasad wynagradzania pracowników samorządowych (Dz. U. Nr 50, poz. 398).
Na podstawie art. 39 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o pracownikach samorządowych (Dz. U. Nr 223 poz. 1458) pracodawca w regulaminie wynagradzania ma określić, dla pracowników samorządowych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę szczegółowe warunki wynagradzania, w tym maksymalny poziom wynagrodzenia zasadniczego. W Natomiast w Regulaminie wynagradzania pracowników samorządowych nie określono maksymalnego poziomu wynagrodzenia.
(akta kontroli Nr 09/38/I/38)
W trakcie postępowania kontrolnego ustalono, że kategorie zaszeregowania pracowników oraz wysokość wynagrodzeń nie są niższe od wynagrodzeń minimalnych określonych dla tych stanowisk w ww. rozporządzeniu.
Strona kontrolująca dokonała również analizy wynagrodzeń ośmiu pracowników jednostki za I półrocze 2009 r.
Badanie polegało na porównaniu naliczonych wynagrodzeń z indywidualnych kartotek wynagrodzeń ze sporządzonymi listami płac. Następnie porównano wynagrodzenia netto z listy płac z dokonanymi przelewami. W badaniu zastosowano technikę porównania bieżącej informacji z analogiczną informacją z poprzedniego okresu. Zestawienie wynagrodzeń pracowników kontrolowanej jednostki za I półrocze 2009 r. przedstawiono w tabeli nr 4.
Zespół kontrolny poddał sprawdzeniu salda kont rozrachunkowych środków budżetowych na dzień 31 grudnia 2008 r. występujących w ewidencji badanej jednostki (akta kontroli Nr 09/38/I/67).
Na dzień 31 grudnia 2008 r. wystąpiły następujące salda po stronie zobowiązań w łącznej kwocie 19.382,87 zł:
Ø Naliczone w koszty do wypłaty – dodatkowe wynagrodzenie roczne za 2008 r. – saldo wykazywało 16.355,47 zł.
Ø ZUS – naliczone składki ubezpieczenia społecznego od dodatkowego wynagrodzenia rocznego za 2008 r. – saldo wykazywało 3.027,00 zł.
Natomiast po stronie należności występowały niespłacone pożyczki ZFŚS na kwotę 8.560,00 zł.
Do kont rozrachunkowych nie była prowadzona analityka.
VIII. Wpływy i wydatki dochodów własnych w 2008 r.
W trakcie postępowania kontrolnego ustalono, że jednostka w kontrolowanym okresie nie posiadała dochodów własnych.
IX. Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych
W trakcie kontroli sprawdzono wyciąg bankowy nr 1 z dnia 31.01.2008 r. - saldo początkowe wykazane na ww. dokumencie wynosiło 250,42 zł i było zgodne z ewidencją księgową (konto 135).
W jednostce dokonano odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych na łączną kwotę 11.392,81,00 zł. Środki budżetowe zostały przekazane na rachunek bankowy ZFŚS w dniach:
Ø 12.05.2008 r. – 8.640,00 zł
Ø 29.09.2008 r. – 2.752,81 zł
RAZEM 11.392,81 zł
Z analizy wszystkich wyciągów bankowych (od nr 1 do nr 35) wynika, że oprócz odpisów, rachunek bankowy zasilały spłaty pożyczek mieszkaniowych, odpisy dla emerytów przekazane przez Urząd Miasta oraz odsetki od zgromadzonych na rachunku środków finansowych. Wpływów z innych źródeł nie stwierdzono.
Zasady tworzenia i udzielania świadczeń z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych dla pracowników jednostki określił dyrektor w Regulaminie Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych z dnia 07.01.2008 r. Regulamin określa m.in. osoby uprawnione do korzystania ze środków funduszu, przeznaczenie środków oraz zasady i warunki przyznawania świadczeń socjalnych. Wstępnej kwalifikacji wniosków o przyznanie pomocy socjalnej dokonuje komisja socjalna. Środki funduszu gromadzone są na odrębnym rachunku bankowym. Niewykorzystane środki w danym roku kalendarzowym przechodzą na rok następny.
X. Dokumenty księgowe
Zespół kontrolny, na podstawie kartoteki finansowej konta 130 – rachunek bankowy dokonał sprawdzenia sposobu opisywania faktur oraz rachunków pod względem formalnym, rachunkowym, merytorycznym oraz zatwierdzania do wypłaty.
W tabeli nr 5 przedstawiono dokumenty poddane szczegółowej kontroli.
Tabela nr 5 Wykaz skontrolowanych faktur zaksięgowanych w § 4210 w miesiącu grudniu 2008 r.
A12CF01119
Fa2008/00096628
Informator, publikacja
Fa 00050/12/2008
00001/12/2008
Fa 2008/00086993
PL 2008-22997
W trakcie powyższego badania zespół kontrolny ustalił, że wszystkie skontrolowane dokumenty były prawidłowo sprawdzone pod względem merytorycznym, rachunkowym i formalnym. Wszystkie faktury posiadały dekretację oraz wskazanie odpowiedniego paragrafu klasyfikacji budżetowej. Meble zostały wpisane do księgi inwentarzowej.
Zespół kontrolny poddał również sprawdzeniu prawidłowość sporządzania raportów kasowych z wydatków budżetowych w miesiącu październiku i grudniu 2008r. (RK9/08 i RK11/08). Raporty kasowe sporządzane są miesięcznie.
Odpowiedzialność materialną za prowadzenie kasy ponosi samodzielny referent ds. kadr i sekretariatu –(Wyłączono na podstawie art. 5. ust. 2 ustawy o dostępie do informacji publicznej (Dz.U.01.112.1198)). Deklaracja odpowiedzialności materialnej znajduje się w aktach osobowych pracownika.
Gotówka przechowywana jest w metalowej kasetce, która znajduje się w szafie zamykanej na klucz patentowy, do której przytwierdzona jest na stałe.
Ustalono, że w jednostce prowadzona jest księga druków ścisłego zarachowania.
Zgodnie z instrukcją kasową, w jednostce ustalono pogotowie kasowe w wysokości: 1.000,00 zł.
RK m 9/08 za okres od 01.10.2008 r. do 31.10.2008 r.:
materiały biurowe - f-ra 5071/2108
badania lekarskie – f-ra 32133
badania lekarskie – f-ra 305077
bilety MZK- f-ra 19F/958/10/08
delegacja nr 49/08 i 50/08
badania lekarskie – f-ra - 32137
Stan obecny: 2.016,53 zł
RK m 11/08 za okres od 01.12.2008 r. do 23.12.2008 r.:
czytnik – f-ra 151
śr. czystości – f-ra 1233
art. przem. – f-ra 282008
art. przem. – f-ra 2392008
pieczątka – f-ra 4394
zakup druków – f-ra 4511
śr. czystości – f-ra 363
delegacja nr 61 i 66
delegacja nr 64
art. przem. – f-ra 217
art. przem. – f-ra 2820081216034942
art. przem. – f-ra 1331
art. przem. – f-ra 58
delegacja nr 62
delegacja nr 69
delegacja nr 71
delegacja nr 68 i 70
1.695.85
st.poprz.
Zwrot gotówki w wysokości 0,08 zł nastąpił w dniu 23.12.2008r.
Z analizy raportu RK m 9/08 wynika, że zostało przekroczone pogotowie kasowe.
Wszystkie podłączone dokumenty zostały prawidłowo opisane i podpisane.
XII. System kontroli wewnętrznej
z dnia 09.01.2006 r.
Przyjęty w jednostce Regulamin pracy jest aktem ustalającym wewnętrzną organizację i porządek w procesie pracy oraz określającym związane z procesem pracy obowiązki pracodawcy i pracowników w Ośrodku Adopcyjno – Opiekuńczym w Opolu. Obejmuje on obszary związane z organizacją pracy, porządkiem w pracy, czasem pracy oraz środkami dyscyplinującymi w przypadku naruszenia regulaminu. Zawiera również regulacje związane z urlopami, wynagrodzeniami oraz przepisami BHP
§ Polityka rachunkowości (zasady)
§ Regulamin wynagradzania nauczycieli
§ Regulamin przyznawania dodatków za wysługę lat
§ Regulamin motywacyjny
§ Regulamin wynagradzania pracowników samorządowych
§ Regulamin organizacyjny
W skład Polityki rachunkowości wchodzą:
Ø Regulamin kontroli wewnętrznej
Załączniki do pobrania: 2010-03-03 13:08:19 - wnioski pokontrolne (59.50 kB)
2010-03-03 13:10:43 - wystąpienie pokontrolne (45.50 kB)
Nazwa dokumentu: Ośrodek Adopcyjno - Opiekuńczy
Osoba, która wytworzyła informację: Agnieszka Lisiecka, Izabela Dziewulska - Gaj
Osoba, która odpowiada za treść: Agnieszka Lisiecka, Izabela Dziewulska - Gaj
Data wytworzenia informacji: 2010-03-03 13:03:03
Data udostępnienia informacji: 2010-03-03 13:03:03
Data ostatniej aktualizacji: 2010-03-03 13:12:43

References: art. 5
 art. 5
 art. 25
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 39
 art. 5