Source: https://www.skolaprofi.cz/33/rezim-preneseni-danove-povinnosti-k-dph-v-tuzemsku-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EnvNyO5PUDyUbQkwLCkpl_Q/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-04-06 07:39:37+00:00

Document:
Re¾im pøenesení daòové povinnosti k DPH v tuzemsku | ©kolaprofi.cz - zákony, smìrnice, právní rady a úèetnictví pro ¹koly
Re¾im pøenesení daòové povinnosti k DPH v tuzemsku
2.7.2019, Ing. Lydie Musilová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Úprava postupu pøi pøenesení daòové povinnosti v tuzemsku je vymezena v § 92a ZDPH. V re¾imu pøenesení daòové povinnosti je v¾dy plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnìní s místem plnìní v tuzemsku uskuteènìno a který je povinen daò pøiznat.
S úèinností od 1. 4. 2019 bylo v § 92a odst. 2 a 3 ZDPH doplnìno, ¾e re¾im pøenesení danì se nepou¾ije, pokud ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní a pøijetí úplaty pøedem pøíjemce tohoto plnìní nejedná jako osoba povinná k dani.
Pro vy¹¹í právní jistotu re¾imu pøenesení danì bylo 1. 4. 2019 doplnìno obecné ustanovení v § 92a odst. 7 ZDPH (dosud bylo pouze v § 92f k dodání zbo¾í podle pøílohy è. 6), které potvrzuje, ¾e mají-li smluvní stany dùvodnì za to, ¾e se re¾im pøenesení danì pou¾ije, tak tomuto re¾imu podléhá.
NahoruObecné principy re¾imu pøenesení danì
Plátce, který uskuteènil v tuzemsku zdanitelné plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti, je povinen podle § 28 odst. 1 a 5 ZDPH do 15 dnù ode dne uskuteènìní plnìní vystavit daòový doklad s nále¾itostmi vymezenými v § 29 odst. 1 písm. a) a¾ j) ZDPH, nemá povinnost uvádìt sazbu danì. Na takto vystaveném daòovém dokladu je plátce povinen uvést sdìlení „daò odvede zákazník” [ § 29 odst. 2 písm. c) ZDPH ]. Pøi pou¾ití re¾imu pøenesení daòové povinnosti nemusí (nikoliv nesmí) daòový doklad obsahovat sazbu danì a vý¹i danì [bod 2 § 29 odst. 3 písm. d) ZDPH ].
S úèinností od 1. 4. 2019 je doplnìna nová zpøísòující povinnost plátce v § 28 odst. 8 ZDPH. Plátce je povinen ve lhùtì pro vystavení daòového dokladu (15 dnù) vynalo¾it úsilí, které lze rozumnì po¾adovat, k tomu, aby se tento daòový doklad dostal do dispozice pøíjemce plnìní. Tzn. je vyvíjen tlak na doruèení daòového dokladu v 15denní lhùtì od data uskuteènìní plnìní.
Plátce – poskytovatel plnìní – nebude ze svého plnìní odvádìt DPH na výstupu, ale povinnost pøiznat daò k datu uskuteènìní zdanitelného plnìní má plátce – pøíjemce. Pøíjemce zároveò mù¾e uplatnit nárok na odpoèet, pokud splní zákonem vymezené podmínky, a to ve stejném zdaòovacím období, ve kterém mu vznikla povinnost pøiznat daò.
V pøípadì zaplacení zálohy se re¾im pøenesení danì neaplikuje, tzn. ¾e poskytovatel nemá povinnost vystavit daòový doklad na pøijatou platbu pøedem v re¾imu pøenesení danì.
V praxi obèas pøíjemce zálohy daòový doklad na pøijatou úplatu pøedem vystaví, a to i s textem „daò odvede zákazník”. Ani v tomto pøípadì nevzniká povinnost pøiznat daò!
Zákon o DPH rozli¹uje trvalý (§ 92b a¾ § 92ea ZDPH) a doèasný (§ 92f a § 92g ZDPH) re¾im pøenesení daòové povinnosti na pøíjemce.
NahoruUvedení plnìní do daòového pøiznání a kontrolního hlá¹ení
Plátce, který uskuteèní plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti na pøíjemce, uvádí toto plnìní (jen základ danì) do ø. 25 daòového pøiznání. Pro jednoduchou kontrolu návaznosti úèetnictví na daòové pøiznání lze doporuèit, aby si plátce, který vede úèetnictví, zvolil samostatnou analytiku úètu [napø. u subjektù, které postupují podle vyhlá¹ky è. 410/2009 Sb., úèet 602 xxxx (slu¾by) a úèet 644 xxxx (odpad)].
Osoba, která je pøi pøijetí zdanitelného plnìní povinna pøiznat daò, uvádí údaje týkající se pøenesení daòové povinnosti podle § 92a ZDPH v ø. 10 (základní sazba danì) nebo v ø. 11 (sní¾ená sazba danì) daòového pøiznání k DPH za pøíslu¹né zdaòovací období. Nárok na odpoèet danì, který pøíjemci zdanitelného plnìní vznikne v souvislosti s pøenesením daòové povinnosti, uvádí plátce v ø. 43 (základní sazba danì) nebo v ø. 44 (sní¾ená sazba danì) daòového pøiznání k DPH.
Pøi uplatnìní re¾imu pøenesení daòové povinnosti na pøíjemce je plátce, který je v pozici poskytovatele plnìní, povinen souèasnì uvést údaje o pøenesení danì do kontrolního hlá¹ení. Tato povinnost vyplývá z § 101c ZDPH.
Poskytovatel plnìní v re¾imu pøenesení danì uvádí uskuteènìná plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti, u kterých je povinen pøiznat daò pøíjemce plnìní, do èásti A. 1 kontrolního hlá¹ení za období, ve kterém se zdanitelné plnìní uskuteènilo, a to v tomto rozsahu:
DIÈ odbìratele (pøíjemce plnìní),
evidenèní èíslo daòového dokladu,
datum uskuteènìní plnìní,
základ danì,
kód pøedmìtu plnìní.
Pøíjemce plnìní v re¾imu pøenesení danì uvádí pøijatá zdanitelná plnìní v re¾imu pøenesení daòové povinnosti, u kterých je povinen podle § 92a ZDPH pøiznat daò jako pøíjemce plnìní, do èásti B. 1 kontrolního hlá¹ení za období, ve kterém se zdanitelné plnìní uskuteènilo, a to v tomto rozsahu:
DIÈ dodavatele (poskytovatele plnìní),
daò (podle pøíslu¹ných sazeb),
Dodavatel (poskytovatel) plnìní uskuteènìného v re¾imu pøenesení povinnosti uvede na ka¾dém øádku samostatnì za ka¾dé zdanitelné plnìní daòové identifikaèní èíslo jednotlivého odbìratele (pøíjemce) plnìní. Odbìratel (pøíjemce) plnìní uskuteènìného v re¾imu pøenesení povinnosti uvede na ka¾dém øádku samostatnì za ka¾dé zdanitelné plnìní daòové identifikaèní èíslo jednotlivého dodavatele (poskytovatele) plnìní.
V kontrolním hlá¹ení uvádìjí dodavatel a odbìratel plnìní podléhajícího re¾imu pøenesení daòové povinnosti jednomístný kód podle charakteru plnìní:
1 – dodání zlata (§ 92b ZDPH),
1a – zprostøedkování dodání investièního zlata (§ 92b odst. 3 ZDPH),
3 – dodání nemovité vìci, pokud se pøi tomto dodání uplatní daò (§ 92d ZDPH),
3a – dodání nemovité vìci v nuceném prodeji (§ 92d odst. 2 ZDPH),
4 – poskytnutí stavebních nebo montá¾ních prací (§ 92e odst. 1 ZDPH),
4a – stavební a montá¾ní práce – poskytnutí pracovníkù (§ 92e odst. 2 ZDPH),
5 – zbo¾í uvedené v pøíloze è. 5 zákona o DPH (§ 92c ZDPH),
6 – dodání zbo¾í poskytnutého pùvodnì jako záruka [ § 92ea písm. a) ZDPH ],
7 – dodání zbo¾í po postoupení výhrady vlastnictví [ § 92ea písm. b) ZDPH ],
11 – pøevod povolenek na emise skleníkových plynù,
12 – obiloviny a technické plodiny,
13 – kovy, vèetnì drahých kovù,
14 – mobilní telefony,
15 – integrované obvody a desky plo¹ných spojù,
16 – pøenosná zaøízení pro automatizované zpracování dat (napø. tablety èi laptopy),
17 – videoherní konzole,
18 – dodání certifikátù elektøiny,
19 – dodání elektøiny soustavami nebo sítìmi obchodníkovi,
20 – dodání plynu soustavami nebo sítìmi obchodníkovi.
Párování poskytnutého plnìní uvedeného poskytovatelem plnìní v kontrolním hlá¹ení èásti A.1 s plnìním uvedeným v kontrolním hlá¹ení pøíjemce v èásti B.1 probìhne na základì shodných párovacích údajù za konkrétní zdaòovací období, a to bez ohledu na vý¹i poskytnutého plnìní.
V praxi se vyskytují situace, kdy bylo poskytnuto plnìní charakteru stavebnì-montá¾ních prací od neplátce DPH a následnì do¹lo ke zpìtné registraci plátce, proto¾e bylo správcem danì zji¹tìno pøekroèení limitu obratu. Snahou zpìtnì zaregistrované osoby je pak pøenést daòovou povinnost na pøíjemce plnìní s tím, ¾e za základ danì v pøenesení danì je pova¾ována pùvodnì fakturovaná èástka. Tento postup je v¹ak v rozporu s § 92a odst. 5 ZDPH, z nìho¾ vyplývá, ¾e re¾im pøenesení danì nelze pou¾ít do data nabytí právní moci rozhodnutí, kterým je registrován jako plátce. Tzn. ¾e pùvodní fakturace zùstává nezmìnìna a takto registrovaný plátce je povinen se zpìtnou úèinností vypoèítat daò z tohoto plnìní metodou „shora” podle § 37 písm. b) ZDPH. Daòová povinnost nemù¾e být pøenesena zpìtnì na pøíjemce plnìní.
NahoruTrvalé pou¾ití re¾imu pøenesení danì
Do kategorie trvalého pou¾ití re¾imu pøenesení danì se zahrnují zdanitelná plnìní vymezená v § 92b a¾ § 92e ZDPH.
Jedná se o tato uvedená plnìní:
dodání zlata plátci (§ 92b ZDPH) vèetnì poskytnutí zprostøedkovatelské slu¾by podle § 92 odst. 5 ZDPH plátci,
dodání zbo¾í uvedeného v pøíloze è. 5 k ZDPH plátci (§ 92c ZDPH),
dodání nemovité vìci plátci, pokud plátce uplatòuje daò podle § 56 odst. 5 ZDPH (§ 92d ZDPH), vèetnì dodání nemovité vìci plátci prodávané dlu¾níkem z rozhodnutí soudu o nuceném prodeji,
poskytnutí stavebních a montá¾ních prací zaøazených do èíselného kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 a¾ 43 plátci (§ 92e ZDPH) vèetnì poskytnutí pracovníkù pro stavební nebo montá¾ní práce,
pou¾ití re¾imu pøenesení daòové povinnosti v ostatních pøípadech (§ 92ea ZDPH).
Vzhledem k tomu, ¾e u neziskových subjektù se pøi trvalém re¾imu pøenesení danì jedná pøevá¾nì o dodání zbo¾í uvedeného v pøíloze è. 5 z pozice dodavatele a o poskytnutí stavebních a montá¾ních prací v pozici pøíjemce, je tento text podrobnìji zamìøen zejména na tyto dvì oblasti.
NahoruPøenesení daòové povinnosti u odpadu
Neziskové subjekty se s vysokou pravdìpodobností setkají s re¾imem pøenesení daòové povinnosti na pøíjemce v pozici poskytovatele u zbo¾í uvedeného v pøíloze è. 5 (poslední doplnìní pøílohy bylo provedeno s úèinností od 1. 7. 2017 o odpad a ¹rot z hafnia), které obsahuje pod èíselným kódem celního sazebníku kovový, papírový a podobný odpad, z nìho¾ se neziskových subjektù nejèastìji týkají napø.:
Tab. 1 – Odpad u neziskových subjektù
Èíselný kód Název
3915 odpady, úlomky a odøezky z plastù
4707 sbìrový papír, karton nebo lepenka (odpad a výmìt)
6310 pou¾ité nebo nové hadry, motouzy, ¹òùry, provazy a lana z textilních materiálù ve formì zbytkù nebo výrobkù vyøazených z pou¾ívání
7001 00 10 sklenìné støepy a jiné sklenìné odpady
7204 odpad a ¹rot ze ¾eleza nebo z oceli; pøetavený odpad ze ¾eleza nebo oceli v ingotech
8548 10 odpad a zbytky galvanických èlánkù, baterií a elektrických akumulátorù; nepou¾itelné galvanické èlánky, baterie a elektrické akumulátory
POZOR: Nejedná se o úplatu za sbìr, pøepravu a popøípadì likvidaci odpadu.
NahoruVystavení daòového dokladu
Plátce má v pøípadì dodání zbo¾í vymezeného v pøíloze è. 5 (odpadu) povinnost vystavit daòový doklad, který má nále¾itosti bì¾ného daòového dokladu, s jedinou výjimkou, ¾e na daòovém dokladu neuvede vý¹i danì, nýbr¾ sdìlení, ¾e daò odvede zákazník. Na daòovém dokladu je vhodné (nikoliv povinné) uvést pøíslu¹ný kód celního sazebníku uvedeného v pøíloze è. 5 vèetnì rozsahu (tj. váhy) a názvu odpovídajícího zbo¾í. Za plnìní, u kterého má povinnost pøiznat daò pøíjemce plnìní, není vystavitel daòového dokladu povinen uvést na daòovém dokladu sazbu a vý¹i danì [§ 29 odst. 3 písm. c) ZDPH]. Za správnost vypoètené danì odpovídá plátce, pro kterého je zdanitelné plnìní uskuteènìno. V kontrolním hlá¹ení se neuvádí rozsah plnìní vyjádøený v mìrných jednotkách (kg a ks).
Pokud je odpad (zbo¾í uvedené v pøíloze è. 5 k ZDPH) dodáván pøímo pøíjemci plnìní (napø. do sbìrných surovin), plátce, který odpad jinému plátci dodává, obdr¾í vá¾ní lístek a je povinen vystavit pøíjemci fakturu na bezhotovostní platbu za takto dodané zbo¾í. Vzhledem k tomu, ¾e dodavatel (plátce) uskuteènil zdanitelné plnìní, na které se vztahuje re¾im pøenesení daòové povinnosti, má povinnost vystavit daòový doklad pøíjemci plnìní, plátci. Skuteènost, ¾e se v nìkterých pøípadech (napø. sbìrný papír) jedná o zanedbatelné èástky, není z pohledu DPH dùle¾itá a nezbavuje poskytovatele plnìní povinnosti vystavit daòový doklad a aplikovat re¾im pøenesení danì.
Re¾im pøenesení danì se neuplatní, pokud jde o dodání zbo¾í, které je osvobozeno podle § 62 odst. 1 ZDPH, tj. v pøípadì, ¾e pøi poøízení zbo¾í platil zákaz odpoètu.
Pøíklady k odpadùm
Zdravotnické zaøízení má odpad z rentgenu. Je povinno pøi dodání tohoto odpadu pøenést daòovou povinnost na pøíjemce? Dosud tento odpad pova¾ovali za osvobozené plnìní podle § 62 ZDPH, proto¾e pøi poøízení tohoto zbo¾í nemohli uplatnit nárok na odpoèet podle § 58 ZDPH.
Pokud se jedná o odpad, který vzniká v souvislosti s poskytováním zdravotnických slu¾eb osvobozených od danì bez nároku na odpoèet podle § 58 ZDPH, a z tohoto dùvodu nebyl nárok na odpoèet danì pøi poøízení zásob uplatnìn, uplatní se pøednostnì § 62 ZDPH a dodání tohoto zbo¾í (odpadu) bude osvobozeno. Toto plnìní plátce uvede do ø. 50, nikoliv do ø. 25.
Støední prùmyslová ¹kola spotøebovává v rámci produktivní práce ¾ákù ¾elezný materiál a odpad dodává do sbìrných surovin. Má u tohoto odpadu povinnost uplatnit re¾im pøenesení daòové povinnosti?
Stejnì jako v pøedchozím dotazu se prioritnì uplatní osvobození podle § 62 ZDPH, pokud ¹kola mìla u nakupovaného zbo¾í zákaz uplatnìní nároku na odpoèet v souvislosti s osvobozeným plnìním podle § 57 ZDPH.
Základní ¹kola poøádá akce sbìru papíru, který následnì odveze do sbìrných surovin, a výtì¾ek pou¾ije pro volnoèasové aktivity dìtí. Spadá tento odpad do re¾imu pøenesení daòové povinnosti?
V daném pøípadì ¹kola neproká¾e, ¾e se jedná o odpad ze zbo¾í nakoupeného pro úèely osvobozeného plnìní podle § 57 ZDPH bez nároku na odpoèet, proto se re¾im pøenesení daòové povinnosti pou¾ije.
Mìsto má tyto druhy odpadu, které dodává do sbìrných surovin:
provádí skartaci archivu, ve kterém jsou ulo¾eny písemnosti ze v¹ech odborù mìsta,
vyøazuje staré knihy z místní knihovny,
jednou roènì odvá¾í kovový odpad mìsta a odpad od obèanù.
Jaký re¾im se má pøi dodání tohoto odpadu pou¾ít? Pùjde o výkon veøejné správy, nebo jde o pøenesení daòové povinnosti na pøíjemce?
Ad 1) Pøi dodání papírového odpadu z archivu uplatní mìsto re¾im pøenesení daòové povinnosti podle § 92a ZDPH, proto¾e se nejedná výhradnì o odpad z výkonu veøejné správy. Souèástí odpadu jsou písemnosti i z oblasti ekonomické èinnosti mìsta, která byla v re¾imu zdanitelného plnìní.
Ad 2) V pøípadì vyøazených knih mìsto uplatní re¾im osvobození podle § 62 ZDPH, proto¾e pøi jejich poøízení platil zákaz nároku na odpoèet, jeliko¾ slou¾ily pro osvobozené plnìní podle § 61 písm. e) ZDPH.
Ad 3) U ¹rotu od obèanù mìsta bude aplikován re¾im pøenesení daòové povinnosti na pøíjemce, proto¾e mìsto neproká¾e jeho poøízení pro výkon veøejné správy ani pro plnìní osvobozená bez nároku na odpoèet danì.
NahoruRe¾im pøenesení danì ve stavebnictví
Osoby v pozici plátce danì s výjimkou dále uvedenou jsou povinny pou¾ít re¾im pøenesení daòové povinnosti podle § 92e ZDPH pøi poskytnutí stavebních nebo montá¾ních prací odpovídajících èíselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 a¾ 43 ve znìní platném k 1. 1. 2015. Klasifikace produkce CZ-CPA je dostupná na stránkách Èeského statistického úøadu.
Kód CZ-CPA 41 – zahrnuje budovy a jejich výstavbu. Patøí sem také slu¾by developerských subjektù v oblasti bytových a nebytových stavebních projektù.
Kód CZ-CPA 42 – in¾enýrské stavby a jejich výstavba. Zároveò tento oddíl zahrnuje slu¾by developerských subjektù v oblasti in¾enýrského stavitelství.
Kód CZ-CPA 43 – specializované stavební práce, tj. demolièní, prùzkumné, elektroinstalaèní, instalatérské, topenáøské, plynaøské, truhláøské, malíøské, obkladaèské, sklenáøské, pokrývaèské, izolaèní, betonáøské, zednické, …, a dále mj. montá¾ ocelových konstrukèních prvkù, prefabrikovaných dílù, stavba a demontá¾ le¹ení a pracovních plo¹in a…
Hlavní smìry vzdìlávací politiky v Èeské republice - strategie 2020 - 2030Garance
®ádost zákonného zástupce dítìte/¾áka o medikaci ve ¹koleGarance
Mateøské ¹koly soukromých zøizovatelù - zápis do rejstøíku M©MTGarance
Dìkan: Test vzorku populace musí být srovnatelný se zahranièím
Výsledky státního zdravotního dozoru ve ¹kolách a ¹kolských zaøízeních v Moravskoslezském kraji - nejèastìj¹í nedostatky kontrol KHS v roce 2019Garance
Záznamový arch dítìte/¾áka s medikacíGarance
Plaga: Metrové rozestupy a rozfázování výuky jsou neproveditelné
V Olomouckém kraji zaèaly zápisy prvòáèkù, poprvé bez dìtí
©éf ¹kolské asociace si neumí pøedstavit metrové rozestupy ¾ákù
Babi¹: ©koly by se mìly otvírat postupnì od ni¾¹ích stupòù
Vzor - Zápis z øádné valné hromady spoleènostiGarance
Doplòková èinnostGarance
vnitøní smìrnice registr smluv vzor smìrnice FKSP vnitøní platový pøedpis hospitace vyhlá¹ka o FKSP spisový a skartaèní øád mateøské ¹koly evidence pracovní doby hana poláková smìrnice FKSP vnitøní smìrnice nové platové tabulky pro uèitele m¹ povinná dokumentace mateøské ¹koly FKSP odpisový plán nové platové tabulky

References: § 92
 § 92
 § 92
 § 92
 § 28
 § 29
 § 29
 § 29
 § 28
 § 92
 § 92
 § 92
 § 101
 § 92
 § 92
 § 92
 § 92
 § 37
 § 92
 § 92
 § 92
 § 56
 § 62
 § 62
 § 58
 § 58
 § 62
 § 62
 § 57
 § 57
 § 92
 § 62
 § 61
 § 92