Source: https://www.szcoportal.sk/33/tuzemske-zavisle-osoby-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAKMZRRfHpUrVKGHblQ5k53-kDtktefqICg/
Timestamp: 2020-08-15 14:51:23+00:00

Document:
Tuzemské závislé osoby | SZÈO online
Pravidlá transferového oceòovania sa týkajú tak zahranièných ako aj tuzemských závislých osôb.
Podµa ust. § 2 písm. n) ZDP je závislou osobou blízka osoba alebo ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba.
Blízkou osobou je podµa § 116 OZ Obèianskeho zákonníka príbuzný v priamom rade, súrodenec a man¾el. Iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom sa pokladajú za osoby sebe navzájom blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne poci»ovala ako vlastnú ujmu. Stupeò príbuzenstva dvoch osôb sa urèuje podµa poètu zrodení, ktorými v priamom rade pochádza jedna od druhej a v poboènom rade obidve od najbli¾¹ieho spoloèného predka.
Ekonomickým prepojením alebo personálnym prepojením sa rozumie úèas» osoby na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo subjektu alebo vzájomný vz»ah medzi osobami alebo subjektmi, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, jej blízkej osoby alebo subjektu alebo v ktorých má táto osoba, jej blízka osoba alebo subjekt priamy alebo nepriamy majetkový podiel, prièom úèas»ou na:
•	majetku alebo kontrole sa rozumie viac ako 25 % priamy alebo nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel na základnom imaní alebo na hlasovacích právach, prièom nepriamy podiel sa vypoèíta súèinom percentuálnej vý¹ky priamych podielov vydelených stom a takto vypoèítaný výsledok sa vynásobí stom a nepriamy odvodený podiel sa vypoèíta súètom nepriamych podielov; nepriamy odvodený podiel sa pou¾ije len na výpoèet vý¹ky úèasti jednej osoby alebo subjektu na majetku alebo kontrole inej osoby alebo subjektu, ak táto jedna osoba alebo subjekt má úèas» na majetku alebo kontrole niekoµkých osôb alebo subjektov, z ktorých ka¾dá má úèas» na majetku alebo kontrole tej istej inej osoby alebo subjektu; ak vý¹ka nepriameho odvodeného podielu presahuje 50 %, v¹etky osoby alebo subjekty, prostredníctvom ktorých sa jeho vý¹ka poèítala, sú ekonomicky prepojené, nehµadiac na skutoènú vý¹ku ich podielu,
•	vedení sa rozumie vz»ah èlenov ¹tatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ïal¹ích obdobných orgánov právnickej osoby alebo subjektu k tejto právnickej osobe alebo k subjektu.
Iným prepojením sa rozumie právny alebo iný obdobný vz»ah vytvorený predov¹etkým na úèel zní¾enia základu dane alebo zvý¹enia daòovej straty.
Podµa ust. § 2 písm. r) ZDP je zahraniènou závislou osobou vzájomne prepojená tuzemská fyzická osoba alebo tuzemská právnická osoba so zahraniènou fyzickou osobou alebo zahraniènou právnickou osobou spôsobom podµa písmena n) citovaného ustanovenia.
Podµa § 2 písm. ab) ZDP je kontrolovanou transakciou právny vz»ah alebo iný obdobný vz»ah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami podµa písmen n) a r), prièom aspoò jedna z osôb je daòovník s príjmami podµa § 6 ZDP alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteµný príjem (výnos) z èinnosti alebo z nakladania s majetkom, prièom za kontrolovanú transakciu sa nepova¾uje prenájom, z ktorého plynú príjmy podµa § 6 ods. 3 ZDP, ak ide o nehnuteµnos» nezaradenú do obchodného majetku podµa písmena m) a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteµnos» vyu¾íva na osobné úèely. Pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutoèný obsah právneho vz»ahu alebo iného obdobného vz»ahu.
V súlade s ust. § 17 ods. 5 ZDP povinnos»ou závislých osôb podµa § 2 písm. n) a r) ZDP je úprava základu dane o rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách lí¹ia od cien alebo podmienok, ktoré by sa pou¾ili medzi nezávislými osobami v porovnateµných v porovnateµných transakciách, prièom tento rozdiel zni¾uje základ dane alebo zvy¹uje daòovú stratu. Na zistenie uvedeného rozdielu sa pou¾ívajú rôzne metódy transferového oceòovania, a to metódy, ktoré vychádzajú:
•	z porovnávania ceny (metóda nezávislej trhovej ceny, metóda následného predaja alebo metóda zvý¹ených nákladov),
•	z porovnávania zisku (metóda delenia zisku alebo metóda èistého obchodného rozpätia).
O pou¾ívanej metóde transferového oceòovania je daòovník povinný vies» osobitnú dokumentáciu. Obsah dokumentácie o pou¾ívanej metóde transferového oceòovania urèuje MF SR v usmernení è. MF/019153/2018-724 o urèení obsahu dokumentácie podµa § 18 ods. 1 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „usmernenie MF SR”). V závislosti od toho, aké po¾iadavky sú kladené na rozsah informácií uvádzaných v dokumentácii o pou¾ívanej metóde transferového oceòovania, sa rozli¹ujú tri formy dokumentácie, a to:
Skrátená dokumentácia sa v súlade s èlánkom 3 bod 3 písm. b) usmernenia MF SR vedie o významných kontrolovaných transakciách daòovníka fyzickej osoby, ktorá zis»uje základ dane alebo daòovú stratu podµa § 17 ZDP. Významnou transakciou sa na úèely usmernenia MF SR rozumie transakcia, ktorá spåòa charakteristiky významnosti podµa § 17 ods. 9 zákona è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve v znení neskor¹ích predpisov (Ïalej len „zákon o úètovníctve”) alebo nariadenia Komisie (ES) è. 1126/2008. Podµa § 17 ods. 9 ZoÚ zákona o úètovníctve sa informácia pova¾uje za významnú, ak by jej neuvedenie v úètovnej závierke alebo jej chybné uvedenie v úètovnej závierke mohlo ovplyvni» úsudok alebo rozhodovanie pou¾ívateµa.
Skrátená dokumentácia obsahuje v súlade s èlánkom 6 usmernenia MF SR informácie v ¹truktúre podµa prílohy usmernenia MF SR.:
V prípade kontrolovaných transakcií, pri ktorých sa nevypracováva dokumentácia podµa èlánku 3 bod 3 písm. b) usmernenia MF SR, je v súlade s èlánkom 3 bod 4 usmernenia MF SR povinnos» podµa § 18 ods. 1 ZDP splnená podaním riadne vyplneného daòového priznania k dani z príjmov fyzických osôb za príslu¹né zdaòovacie obdobie. V opaènom prípade daòovník pripraví skrátenú dokumentáciu o týchto transakciách podµa èlánku 6 usmernenia MF SR.
V súlade s èlánkom 3 bod 5 usmernenia MF SR daòovník nepripravuje dokumentáciu v súvislosti s transakciami, ktoré nemajú vplyv na základ dane z príjmov tohto daòovníka.
Ak sú ceny, za ktoré sa uskutoèòujú kontrolované transakcie medzi závislými osobami, odli¹né v porovnaní s cenami pou¾ívanými v porovnateµných transakciách medzi nezávislými osobami, je povinnos»ou závislej osoby zvý¹i» o tento rozdiel základ dane z príjmov, resp. zní¾i» o tento rozdiel daòovú stratu. Jednostranná úprava základu dane len u jednej zo závislých osôb zúèastnených na transakcii by mohla spôsobi», ¾e èas» celkového zisku oboch závislých osôb spolu by mohla by» zdanená dvakrát. Aby k tomu nedo¹lo, je podµa § 17 ods. 6 ZDP právom druhej závislej osoby zúèastnenej na transakcii vykona» kore¹pondujúcu úpravu základu dane, ktorej výsledkom mô¾e by» zní¾enie jej základu dane z príjmov. Zároveò je daòovník v súlade s § 17 ods. 6 ZDP v lehote na podanie daòového priznania alebo dodatoèného daòového priznania povinný predlo¾i» správcovi dane oznámenie o takto vykonanej úprave základu dane. Vzor oznámenia urèilo Finanèné riaditeµstvo SR a je uverejnený na webovom sídle finanènej správy.
Ust. § 18 ods. 4 ZDP umo¾òuje závislým osobám po¾iada» správcu dane o odsúhlasenie pou¾itia metódy transferového oceòovania správcom dane. Daòovník si tak mô¾e e¹te pred uskutoènením kontrolovanej transakcie overi», èi je ním pou¾ívaná metóda transferového oceòovania správna.

References: § 2
 § 116
 § 2
 § 2
 § 6
 § 6
 § 17
 § 2
 § 18
 § 17
 § 17
 § 17
 § 18
 § 17
 § 17
 § 18