Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/0112-kdil2-2-4012-472-2018-2-ml
Timestamp: 2018-12-13 15:12:45+00:00

Document:
♦ › Kasa rejestrująca › 0112-KDIL2-2.4012.472.2018.2.MŁ
Ulga na zakup kasy rejestrującej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2018 r. (data wpływu 24 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 października 2018 r. (data wpływu 17 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania z ulgi na zakup kasy rejestrującej – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania z ulgi na zakup kasy rejestrującej.
Spółka wnioskująca (dalej Spółka) powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej JDG) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie przepisów art. 551 w zw. z art. 584 Kodeksu spółek handlowych (dalej K.s.h.).
W dniu 29 grudnia 2017 r. Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd właściwy dla siedziby Spółki. Jednocześnie JDG została wykreślona z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
W prowadzonej JDG przedsiębiorca, zgodnie z obowiązującymi przepisami, stosował kasy rejestrujące. Przedsiębiorca skorzystał z ulgi na zakup kasy rejestrującej w 2008 roku. Z chwilą przekształcenia JDG w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością przedsiębiorca miał obowiązek i dokonał odczytu pamięci kas rejestrujących oraz wyrejestrował je.
Kasy rejestrujące, stosowane przez przedsiębiorcę w ramach JPG przed przekształceniem, nie mogły być wykorzystane przez Spółkę, bez wymiany modułów pamięci i ich fiskalizacji. Wynikało to z faktu, iż Spółka powstała z przekształcenia JPG posiada odrębny numer NIP. Kasy fiskalne nie mają technicznej możliwości zmiany numeru NIP sprzedawcy.
W związku z prowadzeniem sprzedaży dla osób fizycznych i powstaniem obowiązku ewidencji tej sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, Spółka zakupiła nowe kasy fiskalne i rozpoczęła ich stosowanie w ustawowo określonym terminie.
Spółka przed rozpoczęciem ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących złożyła do właściwego naczelnika urzędu skarbowego pisemne zgłoszenie o liczbie i miejscu używania kas rejestrujących, które zamierzała stosować.
Kasy rejestrujące zakupione przez Spółkę zostały nabyte w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem, że spełniają funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a Ustawy o VAT oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać.
Należność za nabyte kasy fiskalne została uregulowana w całości i Spółka posiada dowód zapłaty całej należności za zakup kas rejestrujących.
Do momentu złożenia wniosku Spółka nie skorzystała z ulgi na zakup kas fiskalnych.
Spółka zamierza skorzystać z prawa do odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kas fiskalnych, o którym mowa w art. 111 ust. 4 Ustawy o VAT w wysokości 90% ceny zakupu każdej z kas fiskalnych, nie więcej niż 700 zł, poprzez złożenie korekty deklaracji VAT za okresy, w których to odliczenie przysługiwało.
Z uzupełnienia do wniosku z dnia 15 października 2018 r. wynika, że powstała Spółka na moment przekształcenia była jednoosobową spółką z o.o., tj. spółką kapitałową, w której wszystkie udziały należały do jednego wspólnika.
W związku z opisanym stanem faktycznym powstało pytanie, czy Spółka ma prawo do odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących, o którym mowa w art. 111 ust. 4 Ustawy o VAT, w wysokości 90% ceny zakupu każdej z kas, nie więcej niż 700 zł?
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących, o którym mowa w art. 111 ust. 4 Ustawy o VAT w wysokości 90% ceny zakupu każdej z kas, nie więcej niż 700 zł.
Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy działu III ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.). Zgodnie z art. 551 § 5 ww. K.s.h. przedsiębiorca przekształcany może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą).
Z treści art. 584 ustawy Kodeks spółek handlowych wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie zasady tzw. sukcesji uniwersalnej, stosownie do których: Przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie następuje wykreślenie przedsiębiorcy przekształcanego z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
Zgodnie z art. 5842 § 1 K.s.h. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
Z powyższych przepisów wynika, że spółka przekształcona staje się następcą prawnym przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą. Należy jednak podkreślić, że w wyniku przekształcenia dochodzi do powstania nowego podmiotu spółki przekształconej – przy zachowaniu bytu prawnego przedsiębiorcy przekształcanego jako osoby fizycznej określonej w art. 551 § 5. Między przedsiębiorcą przekształcanym, a spółką powstałą z przekształcenia nie zachodzi tożsamość podmiotowa. Następstwo prawne, o którym mowa to odmiana sukcesji uniwersalnej, która ma ograniczony zakres przedmiotowy. Z takim podejściem można spotkać się m.in. w Uchwale Sądu Najwyższego z dnia 26 lutego 2015 r. (Sygn. akt III CZP 106/14).
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych. Zgodnie z art. 93a § 4 ustawy Ordynacja podatkowej, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
Należy dodać, iż od dnia 1 lipca 2012 r. obowiązuje art. 112b Ordynacji podatkowej, na podstawie którego spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
W świetle ww. przepisu art. 93a § 4 ustawy Ordynacji podatkowej, w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, nie następuje pełna sukcesja podatkowa, gdyż nie obejmuje ona zobowiązań, a jedynie prawa. Jedynym wyjątkiem od tego przepisu jest czasowa odpowiedzialność za zaległości podatkowe przedsiębiorcy określona w art. 112b Ordynacji podatkowej, który jednak nie dotyczy obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ust. 1 art. 111 ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Kwestie dotyczące prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 r., poz. 363). Stosownie do 13 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, rozpoczęcie prowadzenia ewidencji przez podatnika poprzedzone jest:
W myśl § 2 pkt 2 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o fiskalizacji kasy – rozumie się przez to jednokrotną i niepowtarzalną czynność inicjującą pracę modułu fiskalnego kasy z pamięcią fiskalną kasy, zakończoną wydrukiem dobowego raportu fiskalnego. Zaś § 2 pkt 8 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących podaje, że przez moduł fiskalny kasy rozumie się urządzenie ewidencjonujące obrót i wyliczające kwoty podatku, a także sterujące w jednoznaczny sposób wydrukiem wszystkich dokumentów drukowanych przez kasę oraz wyświetlaczem kasy.
Jak wynika z zapisu § 15 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, w przypadku zakończenia przez kasę pracy w trybie fiskalnym podatnik:
Stosownie do zapisu § 15 ust. 2 powołanego rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, odczyt, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, powinien być zakończony protokołem z czynności odczytania zawartości pamięci fiskalnej kasy sporządzonym przez pracownika urzędu skarbowego. z zastrzeżeniem § 27. Raport stanowi załącznik do protokołu. Wzór protokołu stanowi załącznik nr 4 do rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących.
Należy zauważyć, że użyty w powołanym wyżej przepisie termin zakończenie (przez kasę) pracy (w trybie fiskalnym) nie został zdefiniowany w powołanym rozporządzeniu, jak również w ustawie o podatku od towarów i usług, zatem należy odwołać się do definicji słownikowej.
W przypadku przekształcenia JDG w Spółkę nastąpiło zakończenie pracy w trybie fiskalnym kas rejestrujących wykorzystywanych w JDG i wystąpił obowiązek dokonania czynności opisanych w przytoczonych przepisach.
W Spółce powstałej z przekształcenia JDG, w związku z prowadzeniem sprzedaży dla osób fizycznych powstał obowiązek ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Ustawodawca utożsamia dzień rozpoczęcia ewidencjonowania z dniem powstania obowiązku ewidencjonowania. Art. 111 ust. 4 ustawy, stosuje tryb warunkowy i odnosi się do podatników, którzy wcześniej nie byli obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotów i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących.
Kwestia odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej została szczegółowo uregulowana przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 r., poz. 163) (dalej Rozporządzenie).
Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia, odliczenia kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 Ustawy o VAT zwanego dalej odliczeniem lub jej zwrotu można dokonać pod warunkiem:
złożenia przez podatnika do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do tego ewidencjonowania;
rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego nie później niż w obowiązujących terminach, przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem, że kasy to spełniają funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy oraz kryteria i warunki techniczne którym muszą odpowiadać, zwanym dalej „potwierdzeniem”;
Stosownie do § 3 ust. 1 Rozporządzenia, odliczenie może być dokonane w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym.
Cytowane wyżej przepisy wskazują, że ulga z tytułu zakupu kasy rejestrującej, przysługuje podatnikowi rozpoczynającemu w ustawowym terminie ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących w sytuacji, gdy m.in. złoży on naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, pisemne zgłoszenie o liczbie przewidywanych stanowisk kasowych wraz z podaniem miejsca instalacji kasy oraz posiada dowód zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.
Podsumowując, Spółka powstała z przekształcenia JDG jest następcą prawnym JDG, jednocześnie jest odrębnym podmiotem, posiadającym odrębny numer NIP. W wyniku przekształcenia dochodzi do sukcesji praw wynikających z prawa podatkowego. Sukcesja nie obejmuje obowiązków, za wyjątkiem art. 112b Ordynacji podatkowej, który nie dotyczy obowiązku stosowania kas rejestrujących. Spółka ma obowiązek ewidencjonowania sprzedaży dla osób fizycznych przy użyciu kas rejestrujących, na mocy przepisów Ustawy o VAT. Spółka rozpoczęła ewidencjonowanie sprzedaży przy pomocy kas rejestrujących w ustawowym terminie i spełniła wszystkie warunki określone w rozporządzeniu w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, uprawniające ją do zwrotu, W związku z tym w ocenie Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania, w wysokości 90% ceny zakupu każdej z kas, nie więcej niż 700 zł.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka z o.o.) powstał w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie przepisów art. 551 w zw. z art. 584 Kodeksu spółek handlowych. W dniu 29 grudnia 2017 r. Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd właściwy dla siedziby Spółki. W prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej przedsiębiorca, zgodnie z obowiązującymi przepisami, stosował kasy rejestrujące. Przedsiębiorca skorzystał z ulgi na zakup kasy rejestrującej w 2008 roku. Z chwilą przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością przedsiębiorca miał obowiązek i dokonał odczytu pamięci kas rejestrujących oraz wyrejestrował je. Kasy rejestrujące, stasowane przez przedsiębiorcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej przed przekształceniem, nie mogły być wykorzystane przez Spółkę, bez wymiany modułów pamięci i ich fiskalizacji. Wynikało to z faktu, iż Spółka powstała z przekształcenia posiada odrębny numer NIP. Kasy fiskalne nie mają technicznej możliwości zmiany numeru NIP sprzedawcy. W związku z prowadzeniem sprzedaży dla osób fizycznych i powstaniem obowiązku ewidencji tej sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, Spółka zakupiła nowe kasy fiskalne i rozpoczęła ich stosowanie w ustawowo określonym terminie. Spółka przed rozpoczęciem ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących złożyła do właściwego naczelnika urzędu skarbowego pisemne zgłoszenie o liczbie i miejscu używania kas rejestrujących, które zamierzała stosować. Kasy rejestrujące zakupione przez Spółkę zostały nabyte w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem, że spełniają funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a Ustawy o VAT oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać. Należność za nabyte kasy fiskalne została uregulowana w całości i Spółka posiada dowód zapłaty całej należności za zakup kas rejestrujących. Do momentu złożenia wniosku Spółka nie skorzystała z ulgi na zakup kas fiskalnych. Spółka zamierza skorzystać z prawa do odliczenia kwoty wydatkowanej na zakup kas fiskalnych, o którym mowa w art. 111 ust. 4 Ustawy o VAT w wysokości 90% ceny zakupu każdej z kas fiskalnych, nie więcej niż 700 zł, poprzez złożenie korekty deklaracji VAT za okresy, w których to odliczenie przysługiwało. Powstała Spółka na moment przekształcenia była jednoosobową spółką z o.o., tj. spółką kapitałową, w której wszystkie udziały należały do jednego wspólnika.
Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy działu III ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych, przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646) – (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
Z treści art. 5841 Kodeksu spółek handlowych wynika, że przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia).
Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej (art. 5842 § 3).
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.).
Jak wskazał Wnioskodawca, jest on powstałą w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie przepisów art. 551 w zw. z art. 584 Kodeksu spółek handlowych. Spółka na moment przekształcenia była jednoosobową spółką z o.o., tj. spółką kapitałową, w której wszystkie udziały należą do jednego wspólnika. Wobec osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, która następnie przekształciła się w spółkę z o.o. powstał przed przekształceniem w spółkę z o.o. obowiązek ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawcy – spółce z o.o. powstałej w wyniku przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez osobą fizyczną zgodnie z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie przysługiwało prawo do ulgi z tytułu zakupu nowych kas rejestrujących, gdyż ulga ta jest jednorazowa i dotyczy tylko kas zgłoszonych na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania. Natomiast w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia ze zmianą formy prawnej kontynuowanej działalności gospodarczej osoby fizycznej – nie dochodzi do likwidacji działalności podmiotu przekształcanego. Wnioskodawca, jako podmiot przekształcony nie jest podatnikiem, który rozpoczyna ewidencjonowanie, zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy.
0112-KDIL2-2.4012.472.2018.2.MŁ

References: art. 13
 art. 14
 art. 551
 art. 584
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 551
 art. 584
 art. 5842
 art. 551
 art. 551
 art. 93
 art. 93
 art. 112
 art. 93
 art. 112
 art. 111
 art. 111
 Art. 111
 art. 111
 art. 111
 art. 112
 art. 551
 art. 584
 art. 111
 art. 111
 art. 551
 art. 5841
 art. 551
 art. 93
 art. 551
 art. 584
 art. 551
 art. 111