Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0111-kdib3-1-4012-233-2018-1-wn
Timestamp: 2018-06-23 02:41:27+00:00

Document:
0111-KDIB3-1.4012.233.2018.1.WN | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0111-KDIB3-1.4012.233.2018.1.WN
Prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT zapłaconego w związku z realizacją projektu pn.„...”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT zapłaconego w związku z realizacją projektu pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 27 marca 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT zapłaconego w związku z realizacją projektu pn. „...”
Związek Gmin jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych.
Zadaniem własnym Związku Gmin jest organizowanie i dofinansowanie transportu lokalnego na terenie Związku.
Ponadto Związek Gmin, realizuje zadanie własne Powiatu polegającego na organizowaniu i zarządzaniu publicznym transportem zbiorowym w zakresie powiatowych przewozów pasażerskich na terenie Powiatu, określone Uchwałą z dnia 18.12.2015 r. w sprawie przekazania zadania organizacji publicznego transportu zbiorowego Związkowi Gmin.
Jednocześnie Związek Gmin realizuje projekt: pn. „...” na podstawie umowy z Urzędem Marszałkowskim z dnia 29 września 2017 roku.
Projekt będzie realizowany w partnerstwie z gminami leżącymi na obszarze R. Obszaru Funkcjonalnego. Projekt jest współfinansowany z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 w ramach Oś priorytetowa V Infrastruktura komunikacyjna, Działanie 5.5 Niskoemisyjny transport miejski - Zintegrowane Inwestycje Terytorialne.
W ramach projektu Związek Gmin planuje:
Zakup 54 sztuk nowych autobusów;
Budowę zaplecza technicznego wraz z wyposażeniem do obsługi nowo zakupionego taboru w zajezdni autobusowej (hala napraw i diagnostyki oraz myjnia autobusowa);
Zakup urządzeń i oprogramowania umożliwiającego zarządzanie autobusowym transportem publicznym organizowanym przez Związek (zarządzanie ruchem oraz informacja pasażerska).
Wartość inwestycji przedstawia się następująco:
zakup 54 sztuk nowych autobusów kwota 53 665 241,17 zł;
budowa zaplecza technicznego wraz z wyposażeniem do obsługi nowo zakupionego taboru w zajezdni autobusowej (hala napraw i diagnostyki oraz myjnia autobusowa) kwota 5 338 481,60 zł;
zakup urządzeń i oprogramowania umożliwiającego zarządzanie autobusowym transportem publicznym organizowanym przez Związek (zarządzanie ruchem oraz informacja pasażerska) kwota 1 886 278,13 zł.
Zakup towarów i usług w ramach projektu będzie dokumentowany fakturami VAT, w których nabywcą będzie Związek Gmin. Związek Gmin jest zarejestrowanym podatnikiem składającym deklarację VAT.
Zakupione w ramach projektu autobusy, wybudowane zaplecze techniczne oraz nabyte urządzenia i oprogramowanie będą w fazie eksploatacyjnej projektu wydzierżawione Operatorowi wybranemu po przeprowadzeniu postępowania o udzielenie zamówienia publicznego na świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego w trybie Ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Operator będzie je odpłatnie użytkował na podstawie wieloletniej umowy dzierżawy. Planowana kwota czynszu będzie ustalona w wysokości równej amortyzacji od ceny nabycia autobusów. Przy dokonaniu kalkulacji czynszu dzierżawnego pod uwagę będzie brana wysokość realnie poniesionych nakładów inwestycyjnych z uwzględnieniem realiów rynkowych. Terminy miesięczne czynszu dzierżawnego ustalone będą w umowie dzierżawy.
Związek Gmin z tytułu świadczonej usługi dzierżawy wystawi faktury VAT na rzecz operatora, które będą ujmowane w rejestrach sprzedaży Związku.
Zobowiązaniem Operatora będzie:
wykonywanie przewozów o charakterze użyteczności publicznej na liniach komunikacyjnych objętych Planem Zrównoważonego Rozwoju Publicznego Transportu Zbiorowego dla Powiatu
operator zobowiązuje się do prowadzenia sprzedaży biletów w oparciu o cennik przedstawiony przez organizatora
przekazanie do publicznej wiadomości rozkładów jazdy, obowiązujących cenników
przychód ze sprzedaży biletów z tytułu wykonywania usług przewozowych osób na liniach komunikacyjnych w całości przypada operatorowi
operator zorganizuje stacjonarne punkty sprzedaży biletów
operator będzie prowadził rejestr skarg zgłaszanych przez pasażerów
prowadzić będzie oddzielną ewidencję kosztów w taki sposób aby możliwe było ustalenie kosztów usług świadczonych w ramach umowy ponoszenie odpowiedzialności wobec pasażerów i osób trzecich za szkody wynikłe w trakcie realizacji usług przewozowych.
Zobowiązania Związku Gmin:
organizator wydzierżawi operatorowi 54 sztuki autobusów wraz z zapleczem technicznym do obsługi taboru oraz systemem zarządzania ruchem i informacji pasażerskiej
organizator przedstawi operatorowi pełny katalog ulg: ustawowych, samorządowych i handlowych
podział obszaru realizacji usług przewozowych na strefy biletowe z podziałem na gminy.
Czy Związkowi Gmin przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrot podatku VAT zapłaconego w związku z realizacją projektu pn. „..”?
Związkowi Gmin będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony lub zwrot podatku VAT od zakupów towarów i usług w 100% zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ponieważ realizowany projekt będzie służył wykonywaniu czynności opodatkowanych.
Związek na podstawie umowy dzierżawy zawartej z Operatorem będzie wystawiał co miesiąc fakturę za dzierżawę autobusów opodatkowaną stawką zgodną z obowiązującymi przepisami.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W świetle art. 64 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1875 z późn. zm.), w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych gminy mogą tworzyć związki międzygminne. Związek międzygminny może być tworzony również w celu wspólnej obsługi, o której mowa w art. 10a. Natomiast według art. 65 ustawy o samorządzie międzygminnym, związek wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność oraz posiada osobowość prawną. Powyższe oznacza, że Związek jest odrębnym od gmin członkowskich podmiotem prawa publicznego i prywatnego.
Przepis art. 64 ustawy o samorządzie gminnym stanowi o możliwości połączenia się gmin w nowy podmiot, jakim jest związek międzygminny. Cel, dla którego taki związek może być utworzony, to wspólne wykonywanie zadania lub też zadań publicznych. Określenie „wspólne wykonywanie zadań” odnosi się przy tym do tego, że gminy wchodzące w skład związku międzygminnego wykonują razem określony rodzaj zadania przypisanego przez ustawodawcę im wszystkim, w zinstytucjonalizowanej formie związku. Gmina może również przekazać związkowi częściowe wykonanie danego zadania. W takiej sytuacji związek będzie realizował zadanie wyłącznie w zakresie przekazanej części, w pozostałej - gmina. Wykonanie tak przekazanego zadania musi przebiegać w sposób, który nie narusza wzajemnie zakresu realizacji zadania przez oba podmioty - gminę i związek.
Związek międzygminny jest odrębnym od gmin podmiotem prawa publicznego. Wyodrębnienie podmiotu prawa za pomocą osobowości prawnej ma w istocie to znaczenie, że danemu podmiotowi prawa przyznaje się zdolność stawania się podmiotem praw i obowiązków oraz związanej z tym zdolności prawnej do realizacji tych praw i obowiązków. Związek międzygminny, podobnie jak tworzące go gminy, posiada osobowość prawną, gdyż taką wolę ustawodawca wyraził w przepisie art. 65 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym. Nabywają po jego zarejestrowaniu, z dniem ogłoszenia statutu. Pomimo, że związek wykonuje zadania publiczne i posiada osobowość prawną, nie tworzy kolejnego szczebla samorządu terytorialnego i występuje jako odrębny podmiot publicznoprawny.
W efekcie uzyskanie osobowości prawnej umożliwia skuteczne i samodzielne występowanie w obrocie prawnym. Związek posiada zarówno osobowość publicznoprawną, jak i cywilnoprawną. Osobowość publicznoprawna pozwala mu na podejmowanie działań, w tym z zastosowaniem władczych form działania administracji publicznej, które zmierzać będą do realizacji zadań publicznych. Dzięki osobowości cywilnoprawnej związek międzygminny posiada zdolność do czynności prawnych i może np. zawierać umowy, dysponować mieniem czy też zaciągać zobowiązania.
Jednocześnie, należy wskazać, że w myśl art. 73a ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do gospodarki finansowej związku międzygminnego stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce finansowej gmin. „Odpowiednie” stosowanie spowodowane jest koniecznością uwzględnienia modyfikacji związanej ze strukturą organizacyjną związku gmin czy powiatów. Tym samym przepisy regulujące rozliczenia w zakresie podatku VAT stanowiące element gospodarki finansowej należy stosować także w odniesieniu do Związku będącego związkiem międzygminnym.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym przez Wnioskodawcę projektem pn. „..” jest związek nabytych towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do takiego odliczenia czyli sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Związek Gmin w ramach projektu planuje:
Zakup towarów i usług w ramach projektu będzie dokumentowany fakturami VAT, w których nabywcą będzie Związek Gmin. Związek Gmin jest zarejestrowanym podatnikiem składającym deklarację VAT. Zakupione w ramach projektu autobusy, wybudowane zaplecze techniczne oraz nabyte urządzenia i oprogramowanie będą w fazie eksploatacyjnej projektu wydzierżawione Operatorowi wybranemu po przeprowadzeniu postępowania o udzielenie zamówienia publicznego na świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego w trybie Ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Operator będzie je odpłatnie użytkował na podstawie wieloletniej umowy dzierżawy. Planowana kwota czynszu będzie ustalona w wysokości równej amortyzacji od ceny nabycia autobusów. Przy dokonaniu kalkulacji czynszu dzierżawnego pod uwagę będzie brana wysokość realnie poniesionych nakładów inwestycyjnych z uwzględnieniem realiów rynkowych. Terminy miesięczne czynszu dzierżawnego ustalone będą w umowie dzierżawy. Związek Gmin z tytułu świadczonej usługi dzierżawy wystawi faktury VAT na rzecz operatora, które będą ujmowane w rejestrach sprzedaży Związku.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy Związkowi Gmin przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrot podatku VAT zapłaconego w związku z realizacją projektu pn. „..”.
Stosownie do zapisu art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Z treści przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Natomiast świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Wobec powyższego, odpłatne udostępnienie na podstawie umowy dzierżawy autobusów, zaplecza technicznego oraz nabytych urządzeń i oprogramowania w ramach realizowanego projektu, skutkujące uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Związku Gmin, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy. Jednocześnie transakcja ta nie korzysta ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku.
Jak wskazano powyżej, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, w związku z realizacją zadania pn.: „..”, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca będzie działać jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania inwestycyjnego będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (wieloletnia dzierżawa autobusów, zaplecza technicznego oraz nabytych urządzeń i oprogramowania w ramach realizowanego projektu).
Wskazać należy, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Związek Gmin będzie miał prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
Podkreślenia wymaga jednak, że Związek Gmin będzie mógł zrealizować prawo do odliczenia pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Należy zaznaczyć, że interpretację wydano na podstawie przedstawionego we wniosku opisu okoliczności sprawy, w szczególności w interpretacji przyjęto wyjaśnienia Wnioskodawcy co do elementów mających służyć do ustalenia czynszu dzierżawnego, zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość czynszu odbiega od realiów rynkowych, czy też uniemożliwia zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych i skalkulowana jest na zbyt niskim poziomie lub tez, że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych, interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
0111-KDIB3-1.4012.233.2018.1.WN

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 64
 art. 10
 art. 65
 art. 64
 art. 65
 art. 73
 art. 693
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 88