Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wycieczka/0113-kdipt2-3-4011-373-2017-1-pr
Timestamp: 2018-11-15 17:29:58+00:00

Document:
0113-KDIPT2-3.4011.373.2017.1.PR | Interpretacja indywidualna
♦ › Wycieczka › 0113-KDIPT2-3.4011.373.2017.1.PR
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 5 stycznia 2009 r.
W zakresie obowiązków płatnika w związku z dofinansowaniem do wycieczki z ZFŚS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2017 r. (data wpływu 9 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z dofinansowaniem do wycieczki z ZFŚS – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z dofinansowaniem do wycieczki z ZFŚS.
Pracodawca zorganizował dla pracowników wyjazd turystyczno-rekreacyjny w formie wycieczki, którego celem oprócz wrażeń krajoznawczo-turystyczno-rekreacyjnych była również integracja pracowników. Zorganizowanie wycieczki zostało zlecone do biura podróży. Oferta udziału w wycieczce została skierowana do wszystkich pracowników kilka miesięcy przed planowanym wyjazdem. Pracownicy zainteresowani wyjazdem, potwierdzali chęć uczestnictwa w wycieczce zapisując się na listę uczestników. Biuro podroży w oparciu o ilość osób deklarujących udział w wycieczce określiło na jednakowym poziomie koszt na jedną osobę. Wyższy koszt udziału przypadł osobie, która na swój wniosek skorzystała z 1-osobowego pokoju. Wycieczka została opłacona z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (dalej ZFŚS), gdzie świadczenia przyznawane są na wniosek uprawnionego do korzystania z tych świadczeń. Każdy uczestnik, zgodnie z Regulaminem ZFŚS, pokrywał z własnych środków wyliczoną w oparciu o kryteria socjalne część odpłatności za wycieczkę. Pozostałe koszty wycieczki, zostały w całości sfinansowane ze środków ZFŚS.
Czy Spółka prawidłowo uznaje, że dofinansowanie do wycieczki z ZFŚS nie będzie stanowić dla pracownika przychodu do opodatkowania jako wartość nieodpłatnie otrzymanego świadczenia, a co za tym idzie na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, koszt wycieczki nie będzie dla pracowników przychodem podlegającym opodatkowaniu. Wycieczka będąca dla pracownika nieodpłatnym świadczeniem, co do zasady stanowi dla tego pracownika przychód.
Zgodnie bowiem z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Dodatkowo w myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd też w przypadku usług zakupionych przez pracodawcę wartość pieniężną tych świadczeń dla celów podatkowych ustala się według cen zakupu.
Wnioskodawca wskazuje, że z powołanych przepisów wynika, że pracodawca jest obowiązany do doliczenia do przychodu pracownika wartości faktycznie otrzymanych przez pracownika świadczeń stosując ceny zakupu usług. Przychód ten musi być zidentyfikowany danymi określonej osoby, gdyż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych – art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, opierając się jednak o wykładnię przepisów podatkowych dokonaną przez Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, gdzie zgodnie ze stanowiskiem Trybunału Konstytucyjnego za przychód pracownika z tytułu nieodpłatnych świadczeń mogą być uznane takie świadczenia, które spełniają łącznie następujące warunki:
należy uznać, że sfinansowanie kosztów wycieczki ze środków ZFŚS nie będzie generować dla jej uczestników przychodu podlegającego opodatkowaniu, gdyż nie został spełniony drugi i trzeci warunek określony w wyroku Trybunału Konstytucyjnego.
O ile można przyznać, że pracownik zgodził się dobrowolnie na skorzystanie z tego świadczenia to nie możemy uznać, że zostało ono spełnione w jego interesie i przyniesie mu korzyść w postaci powiększenia jego aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść. Pracodawca bowiem oferując i organizując wycieczkę dla swoich pracowników organizuje ją w swoim własnym interesie. Udział w wycieczce dostarcza pracownikowi wrażeń, rekreacji i relaksu, a przez to pracodawca docenia pracownika i wskazuje, że jest dla niego ważny. Pracownik, który widzi, że pracodawca dba o niego, dostrzega jego potrzeby wypoczynku, rekreacji i dostarcza mu wrażeń innych niż zawodowe, będzie pracownikiem, który będzie chciał dalej pracować dla tego pracodawcy, co w efekcie przełoży się na lepsze wyniki firmy. Zorganizowanie wycieczki odbywa się zdecydowanie w interesie pracodawcy, ponieważ taki wyjazd w gronie współpracowników zdecydowanie poprawia wzajemne relacje służbowe, jak również wpływa na zwiększenie efektywności w pracy.
Wnioskodawca wskazuje, że nie można również twierdzić, że gdyby pracodawca nie zorganizował tej wycieczki to każdy pracownik wydałby własne oszczędności i pojechał na taką wycieczkę indywidualnie. Pracodawca organizując wycieczkę udostępnia ją i zaprasza do udziału w niej wszystkich swoich pracowników. Nie można więc tutaj mówić o przychodzie z nieodpłatnego świadczenia, ponieważ sfinansowanie przez pracodawcę wycieczki z ZFŚS nie spełnia kryterium wystąpienia po stronie pracownika korzyści w postaci zaoszczędzenia środków które musiałby ponieść. Skoro wycieczka ma charakter ogólnodostępny dla wszystkich pracowników i udział w niej jest dobrowolny, po stronie pracowników nie pojawi się korzyść w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby nie wycieczka organizowana przez pracodawcę, pracownicy wydaliby własne pieniądze i pojechali na taką wycieczkę indywidualnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, udział w wycieczce organizowanej przez pracodawcę nie oznacza uzyskania przychodu przez pracownika także z tego powodu, że brak jest podstaw, by świadczenie adresowane do wszystkich pracowników – przypisać indywidualnym uczestnikom jako ich wymierną korzyść. Również wśród osób uczestniczących w wycieczce nie można dokładnie określić i wyliczyć przychodu, ponieważ nie wszyscy równomiernie skorzystali ze wszystkich atrakcji przewidzianych w programie wycieczki, jak również z uwagi na podawane w formie szwedzkiego stołu posiłki, nie możemy określić ilości, rodzaju jak również wartości spożywanych posiłków i wypitych napoi.
Wnioskodawca wskazuje, że brak podstaw do rozpoznania przychodu w tego rodzaju sytuacjach, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zaakcentowany został przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 7 kwietnia 2017 r., nr 2461-IBPB-2-2.4511.117.2017.1.KK oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 31 lipca 2017 r., nr 0115-KDIT2-2.4011.103.2017.2.NPR.
W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że organizowana wycieczka nie będzie stanowić przychodu dla jej uczestników, a na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Według treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych, są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
W świetle art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku, gdy podstawą świadczenia jest zawarta z pracownikiem przez zakład pracy umowa o pracę, to wypłacone należności stanowią przychód ze stosunku pracy. Przepis ten do przychodów ze stosunku pracy zaliczył nie tylko pieniądze, ale również wartość otrzymanych świadczeń w naturze, czy nieodpłatnych świadczeń poniesionych na rzecz pracownika.
Stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Według art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
Wobec niezdefiniowania w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia „nieodpłatne świadczenie”, zasadne jest odwołanie się do znaczenia tego pojęcia ukształtowanego w orzecznictwie sądowym, zgodnie z którym nieodpłatnym świadczeniem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – generalnie – jest każde zdarzenie prawne i zjawisko gospodarcze, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku danej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to może polegać na zwiększeniu majątku (aktywów) bądź uniknięciu jego pomniejszenia (zaoszczędzenie wydatków).
Stosownie do treści art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zorganizował dla pracowników wyjazd turystyczno-rekreacyjny w formie wycieczki, którego celem oprócz wrażeń krajoznawczo-turystyczno-rekreacyjnych była również integracja pracowników. Zorganizowanie wycieczki zostało zlecone do biura podróży. Oferta udziału w wycieczce została skierowana do wszystkich pracowników kilka miesięcy przed planowanym wyjazdem. Pracownicy zainteresowani wyjazdem, potwierdzali chęć uczestnictwa w wycieczce zapisując się na listę uczestników. Biuro podroży w oparciu o ilość osób deklarujących udział w wycieczce określiło na jednakowym poziomie koszt na jedną osobę. Wyższy koszt udziału przypadł osobie, która na swój wniosek skorzystała z 1-osobowego pokoju. Wycieczka została opłacona z ZFŚS, gdzie świadczenia przyznawane są na wniosek uprawnionego do korzystania z tych świadczeń. Każdy uczestnik, zgodnie z Regulaminem ZFŚS pokrywał z własnych środków wyliczoną w oparciu o kryteria socjalne część odpłatności za wycieczkę. Pozostałe koszty wycieczki, zostały w całości sfinansowane ze środków ZFŚS.
Z powodu niejednolitości stanowisk sądowych dotyczących kwestii „nieodpłatnego świadczenia”, zasadniczego znaczenia nabrał wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r., poz. 947), w którym Trybunał Konstytucyjny ustalił, jakie kryteria statuują nieodpłatne świadczenie do zakwalifikowania go jako przychodu pracownika z tytułu stosunku pracy.
stanowią wymierną korzyść przypisaną indywidualnemu pracownikowi (korzyść nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).
Wobec tego, przyjęcie oceny uznającej konkretne świadczenie ze strony pracodawcy za przychód pracownika ze stosunku pracy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, powinno opierać się na przesłankach wynikających z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które Trybunał Konstytucyjny w powołanym powyżej wyroku uznał za zgodne z Konstytucją i przedstawił ich interpretację.
Należy też pokreślić, że ustawowe pojęcie nieodpłatnych świadczeń musi być zawsze interpretowane w konkretnym kontekście, a nie w oderwaniu od niego, z pominięciem okoliczności realizacji pewnych uprawnień, zjawisk gospodarczych i zdarzeń prawnych. Wskazać należy, że nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika ze stosunku pracy – gdy świadczenie to, powoduje wystąpienie po stronie pracownika przysporzenia: w postaci nabycia wymiernej korzyści majątkowej lub w postaci również wymiernego zaoszczędzenia wydatku. Nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika, gdy zostało spełnione za zgodą pracownika, tj. gdy pracownik skorzystał z niego w pełni dobrowolnie. Przychód pracownika będzie obejmował nieodpłatne świadczenie, gdy świadczenie to zostanie spełnione w interesie pracownika (a nie w interesie pracodawcy) i przyniesie pracownikowi korzyść w postaci powiększenia jego aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść. W zakresie tego kryterium należy wskazać, że chodzi o realny charakter przysporzenia, jako warunku objęcia nieodpłatnego świadczenia podatkiem dochodowym. Nieodpłatne świadczenie jest przychodem pracownika, gdy korzyść jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi, tj. nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów.
W sytuacji, gdy nieodpłatne świadczenie w postaci dofinansowania przez pracodawcę do wycieczki dostępnej dla wszystkich uprawnionych do korzystania ZFŚS, nie powoduje wystąpienia po stronie pracowników biorących w niej udział przysporzenia w postaci uzyskania wymiernej korzyści majątkowej w postaci powiększenia aktywów, czy też w postaci zaoszczędzenia wydatku i jest spełnione w interesie pracodawcy, to wówczas nie można mówić o przychodzie z tytułu nieodpłatnego świadczenia podlegającego opodatkowaniu.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, uznać należy, że dofinansowanie z ZFŚS przez Wnioskodawcę do wycieczki turystyczno-rekreacyjnej, mającej również na celu integrację pracowników, nie stanowi dla pracowników przychodu ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji na Wnioskodawcy, jako płatniku, nie ciążył obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy na podstawie art. 31 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, że dofinansowanie do wycieczki z ZFŚS nie będzie stanowić dla jej uczestników przychodu jest prawidłowe. Natomiast Wnioskodawca błędnie wskazał, że w związku z ww. dofinansowaniem na Wnioskodawcy nie będą ciążyć obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wskazano wyżej, dofinansowanie, o którym mowa we wniosku nie powoduje powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązków płatnika, o których mowa w art. 31 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zaś obowiązków płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 1 ww. ustawy.
Zatem w konsekwencji, w myśl zasady, że wadliwa argumentacja prawna, przy prawidłowo wywiedzionym skutku prawnym, winna skutkować uznaniem stanowiska podatnika za nieprawidłowe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
0113-KDIPT2-3.4011.373.2017.1.PR
0115-KDIT2-3.4010.320.2017.1.MK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-2.4011.300.2017.1.AK | Interpretacja indywidualna
0113-KDIPT2-3.4011.333.2017.2.DS | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 11
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 1
 art. 41
 art. 10
 art. 10
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 11
 art. 31
 art. 12
 art. 11
 art. 31
 art. 41
 art. 31
 art. 41