Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp3-443-807-14-jp
Timestamp: 2017-10-18 13:13:51+00:00

Document:
IBPP3/443-807/14/JP | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji - usługi publiczne świadczonych drogą elektroniczną
IBPP3/443-807/14/JPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 3 lipca 2014 r. (data wpływu 9 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 2 października 2014 r. (data wpływu 7 października 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn. „...” – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 lipca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn. „...”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 2 października 2014 r. (data wpływu 7 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 25 września 2014 r. nr IBPP3/443-807/14/JP.
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 2 października 2014 r., przedstawiono następujący stan faktyczny:
Gmina (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). W dniu 18 grudnia 2012 r. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji projektu „...” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013, Priorytet: Społeczeństwo Informacyjne. Umowa o dofinansowanie projektu pomiędzy Gminą a Województwem, reprezentowanym przez Zarząd Województwa (pełniącym rolę Instytucji Zarządzającej RPO W) została podpisana w dniu 12 marca 2012 r. Rzeczowa realizacja projektu zgodnie z umową o dofinansowanie została ustalona na okres od 23 lipca 2012 r. do 28 lutego 2014 r., natomiast zakończenie finansowej realizacji projektu wyznaczono na 3 marca 2014 r. Pierwszy wydatek w związku z realizacją projektu poniesiono w dniu 8 czerwca 2010 r. Przedmiot projektu obejmował wdrożenie w Urzędzie Miejskim w ... platformy elektronicznej w postaci zintegrowanego i jednolitego systemu informatycznego obejmującego: elektroniczny obieg i wymianę dokumentów, ich elektroniczną archiwizację, świadczenie elektronicznych usług dla ludności z wykorzystaniem podpisu elektronicznego (załatwianie spraw przez internet), stworzenie bezpiecznego sytemu transmisji danych, opartego o nowoczesne technologie łączy szerokopasmowych, transmisji bezprzewodowych oraz bezpieczny intranet. Realizacja tych działań odbyła się poprzez modernizację sprzętowej oraz sieciowej infrastruktury informatycznej. Modernizacja ta nie spowodowała jednak zwiększenia wartości nieruchomości, tj. Urzędu Miejskiego. Beneficjentem przedmiotowego projektu jest Gmina. Grupą docelową są wszyscy mieszkańcy oraz przedsiębiorcy Gminy. Właścicielem majątku powstałego w wyniku realizacji projektu jest Gmina. Majątek ten jest użytkowany jedynie w celach związanych z działalnością statutową. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Niemniej jednak, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT. W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina dokonuje zarówno transakcji opodatkowanych VAT jak również podlegających opodatkowaniu VAT, aczkolwiek zwolnionych z podatku. Natomiast po stronie Gminy występują również inne zdarzenia, wynikające z zadań własnych nałożonych na Gminę odrębnymi przepisami, realizowane przez Gminę w reżimie administracyjnym, publicznoprawnym (a nie cywilnoprawnym) zarówno polegające na uzyskiwaniu przez Gminę określonych jak również niezwiązane z uzyskiwaniem wpływów – w szczególności budowa ogólnodostępnej infrastruktury miejskiej jak chodniki, oświetlenie, place zabaw, trawniki etc. W związku z wykonywaniem ww. czynności oraz występowaniem ww. zdarzeń, Gmina ponosi szereg wydatków, z tytułu których kontrahenci wystawiają na rzecz Gminy faktury z wykazanymi kwotami VAT. Jedną z tych kategorii wydatków jest właśnie inwestycja polegająca na „...”. Gmina nie zna sposobu, aby wydatki te bezpośrednio i wyłącznie przyporządkować do czynności lub też zdarzeń opisanych powyżej. Wydatki na realizację inwestycji „...” służyć zatem będą jednocześnie zarówno działalności Gminy podlegającej opodatkowaniu VAT (tj. zarówno działalności opodatkowanej VAT jak i zwolnionej z VAT) jak również działalności niepodlegającej ustawie o VAT.
Ponadto w piśmie z 2 października 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że dokonuje odliczenia VAT przy zastosowaniu proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, od tzw. wydatków „mieszanych” związanych z ogólną działalnością Gminy. W latach realizacji projektu będącego przedmiotem wniosku proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2–8 ustawy o VAT, każdorazowo przekraczała 2%. Jej wartość w poszczególnych latach kształtowała się następująco:
2010 r.: 81%,
2011 r.: 11%,
2012 r.: 85%,
2013 r.: 90%.
Czy Gmina ma prawo do odliczenia VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji „...” współfinansowanej przez Regionalny Program Operacyjny Województwa na lata 2007–2013 ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego...
Stanowisko Wnioskodawcy (doprecyzowane w piśmie z 2 października 2014 r.):
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast z treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jednostki samorządu terytorialnego posiadają osobowość prawną oraz w określonym przepisami zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy stwierdzić, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego nawet wtedy, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, to podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT. W związku z tym, że wydatki związane z realizacją inwestycji „...” są związane z ogólną działalnością Gminy, Gminie przysługuje prawo do częściowego odzyskania podatku naliczonego. Jest to wydatek mieszany i Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia w oparciu o proporcję sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Ponoszone przez Gminę wydatki mieszane, czyli związane np. ze sferą administracyjną Gminy oraz utrzymaniem, modernizacją i wyposażeniem budynku Urzędu Miejskiego są jednocześnie związane z czynnościami opodatkowanymi oraz czynnościami zwolnionymi. Wydatki dotyczące przedmiotowej inwestycji są jednocześnie związane z ogólną działalnością Gminy tj. zarówno zwolnioną (np. sprzedaż tzw. „starszych/używanych” budynków, budowli i ich części) jak i opodatkowaną VAT (np. wynajem lokali użytkowych) oraz niepodlegającą zakresowi ustawy o VAT (np. opłata skarbowa, opłata targowa, wpływy z wydawanych decyzji administracyjnych). Jednocześnie, w tym przypadku Gmina nie jest w stanie przypisać kwoty podatku naliczonego do określonych kategorii wykonywanych czynności. W konsekwencji, w stosunku do wydatków ogólnych (mieszanych, w tym wydatków na cyfryzację), Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przedmiotowej sprawie warunek ten został spełniony. W związku z powyższym Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji w oparciu o proporcję sprzedaży. Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję tę zgodnie z ust. 3 wskazanej regulacji ustala się w oparciu o udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Gmina pragnie ponadto podkreślić, że w jej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 7b ustawy o VAT, zgodnie z którym, w przypadku nakładów na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej. Jak wskazano w stanie faktycznym w przypadku Gminy wydatki poniesione na realizację inwestycji nie zwiększają wartości nieruchomości, w konsekwencji przepis art. 86 ust. 7b nie może mieć zastosowania.
Biorąc pod uwagę wyżej wskazaną argumentację Gmina wnosi o potwierdzenie stanowiska przyjętego we wniosku.
Zdaniem Gminy, ma ona prawo do częściowego odliczenia VAT, przy zastosowaniu współczynnika sprzedaży, od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji „...” współfinansowanej przez Regionalny Program Operacyjny Województwa na lata 2007–2013 ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Jednocześnie Gmina informuje, że we wniosku z 3 lipca 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, omyłkowo posłużyła się pojęciem „odzyskać”, podczas gdy chodziło o obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, czyli tzw. odliczenie podatku naliczonego.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą,. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina zrealizowała projekt „...”. Rzeczowa realizacja projektu została ustalona na okres od 23 lipca 2012 r. do 28 lutego 2014 r., natomiast zakończenie finansowej realizacji projektu wyznaczono na 3 marca 2014 r. Pierwszy wydatek w związku z realizacją projektu poniesiono w dniu 8 czerwca 2010 r. Przedmiot projektu obejmował wdrożenie w Urzędzie Miejskim platformy elektronicznej w postaci zintegrowanego i jednolitego systemu informatycznego obejmującego: elektroniczny obieg i wymianę dokumentów, ich elektroniczną archiwizację, świadczenie elektronicznych usług dla ludności z wykorzystaniem podpisu elektronicznego (załatwianie spraw przez internet), stworzenie bezpiecznego sytemu transmisji danych, opartego o nowoczesne technologie łączy szerokopasmowych, transmisji bezprzewodowych oraz bezpieczny intranet. Realizacja tych działań odbyła się poprzez modernizację sprzętowej oraz sieciowej infrastruktury informatycznej. Właścicielem majątku powstałego w wyniku realizacji projektu jest Gmina. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Niemniej jednak, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT. W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina dokonuje zarówno transakcji opodatkowanych VAT jak również podlegających opodatkowaniu VAT, aczkolwiek zwolnionych z podatku. Natomiast po stronie Gminy występują również inne zdarzenia, wynikające z zadań własnych nałożonych na Gminę odrębnymi przepisami, realizowane przez Gminę w reżimie administracyjnym, publicznoprawnym (a nie cywilnoprawnym) zarówno polegające na uzyskiwaniu przez Gminę określonych jak również niezwiązane z uzyskiwaniem wpływów. Wydatki na realizację inwestycji służyć będą jednocześnie zarówno działalności Gminy podlegającej opodatkowaniu VAT (tj. zarówno działalności opodatkowanej VAT jak i zwolnionej z VAT) jak również działalności niepodlegającej ustawie o VAT.
Wątpliwości po stronie Wnioskodawcy budzi zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
Czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT znajdują się poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług oraz ich wykonywanie, nie może stanowić podstawy do realizowania przewidzianych w niej praw. W odniesieniu bowiem do zakupów towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi z podatku i niepodlegającymi opodatkowaniu, proporcję o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz zwolnionymi od podatku. Należy bowiem mieć na uwadze, że prawo do odliczenia podatku naliczonego występuję wyłącznie – zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – w części związanej z czynnościami opodatkowanymi.
Zatem wykorzystywanie przez Wnioskodawcę zakupów, w których cenie zawarty jest podatek naliczony zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim zakupy te dotyczą działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem odliczenie podatku naliczonego jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika.
W związku z tym uznać należy, że Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.
W odniesieniu do zakupu wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku VAT i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, proporcję tę należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz zwolnionymi od podatku.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
IBPP1/443-974/14/DK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP3/443-807/14/JP

References: art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 47