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Buchstelle Lage | Investitionsabzugsbetrag und Überentnahmen
Nachträgliche Bildung eines Investitionsabzugsbetrags (IAB) Teilwertabschreibung gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 1 und 2 EStG
Investitionsabzugsbetrag und Überentnahmen
By Buchstelle Lage On 25. November 2014 · Add Comment
Zu entschei­den war vom Finanzgericht Mün­ster (FG) (18.6.2013 – 2 K 1040/12 F), ob ein Investi­tion­s­abzugs­be­trag (IAB) nach § 7g Einkom­men­steuerge­setz (EStG) (in der Fas­sung von 2008) bei der Berech­nung des Hinzurech­nungs­be­trags nach § 4 Abs. 4a EStG zu berück­sichti­gen ist.
Sinn und Zweck der Regelung des § 4 Abs. 4a EStG ist die Beschränkung des Schuldzin­sen­abzugs für Über­ent­nah­men bzw. die Sank­tion solch­er Über­ent­nah­men durch die geset­zliche Fik­tion, dass eine Fremd­fi­nanzierung dieser Über­ent­nah­men grund­sät­zlich nicht als betrieblich ver­an­lasst zu werten ist.
Das FG legte dar, dass der Investi­tion­s­abzug zu Las­ten des Steuerpflichti­gen für die Berech­nung der Über­ent­nah­men gewin­n­min­dernd berück­sichtigt wer­den muss. Außer­bilanzielle Hinzurech­nun­gen (zum Beispiel nichtabzugs­fähige Betrieb­saus­gaben und Rück­gängig­machung des Investi­tion­s­abzugs­be­trags) sind zugun­sten des Steuerpflichti­gen gewin­ner­höhend anzuset­zen. Demzu­folge ist der Investi­tion­s­abzug gemäß § 7g Abs. 1 bei der Berech­nung gewin­n­min­dernd.
Das FG führt weit­er­hin aus, dass sich der Gewinnbe­griff gemäß § 4 Abs. 4a EStG man­gels ein­er aus­drück­lichen Regelung nicht vom all­ge­meinen Gewinnbe­griff nach § 4 Abs. 1, Abs. 3 EStG unter­schei­det. Vor allem bes­timmt sich der Gewinn nach den Regelun­gen des § 4 Abs. 4a EStG unab­hängig von den Auswirkun­gen auf die Liq­uid­ität des Betriebs. Für diese Ausle­gung der Vorschrift sprechen nach den Aus­führun­gen des FG sowohl der Wort­laut als auch Sys­tem­atik sowie Sinn und Zweck des Geset­zes.
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References: § 6
 § 7
 § 4
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