Source: http://www.poradypodatkowe.pl/artykul,745,13638,uslugi-budowlane-rozliczanie-vat-od-1-stycznia-2017-r.html
Timestamp: 2019-07-18 02:22:25+00:00

Document:
Usługi budowlane - rozliczanie VAT od 1 stycznia 2017 r. – www.poradypodatkowe.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Podatek VAT » Usługi budowlane - rozliczanie VAT od 1 stycznia 2017 r.
W wyniku zmian w ustawie o VAT, od 1 stycznia 2017 r. znaczna część usług budowlanych została objęta mechanizmem odwrotnego obciążenia.
Zmiana sposobu rozliczania VAT została spowodowana nieprawidłowościami zaobserwowanymi na rynku tych usług, w szczególności problemem oszustw w zakresie VAT (np. związanych z użyciem faktur, które nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji).
Wykaz usług budowlanych, które zostały objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia VAT, zawiera załącznik nr 14 do ustawy o VAT (poz. 2-48). Należą do nich m.in. roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków), roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych, roboty ziemne związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi, roboty związane z wykonywaniem instalacji (wodno-kanalizacyjnych i odwadniających, cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych, gazowych). Dla każdej usługi budowlanej wymienionej w załączniku nr 14 wskazano symbol PKWiU.
Warunki stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia
Nie w każdym przypadku nabywca określonej usługi budowlanej będzie zobowiązany do rozliczenia VAT.
Usługi budowlane - wskazane w załączniku nr 14 do ustawy o VAT - podlegają rozliczeniu na zasadzie odwrotnego obciążenia, jeżeli obie strony transakcji są czynnymi podatnikami VAT. Ponadto, odwrotne obciążenie VAT stosuje się do usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca (patrz: art. 17 ust. 1h ustawy o VAT).
Z literalnego brzmienia przepisów ustawy o VAT wynika, że mechanizm odwrotnego obciążenia stosują wyłącznie podwykonawcy (a nie główni wykonawcy) usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do tej ustawy.
Czynny podatnik VAT wykonał w styczniu br. usługę budowlaną na rzecz osoby niebędącej podatnikiem VAT (osoby fizycznej, która nie prowadzi działalności gospodarczej). Usługa ta została wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Rozliczenia VAT od tej usługi musi dokonać usługodawca (nie ma zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia), gdyż usługa budowlana została wykonana na rzecz podmiotu niebędącego czynnym podatnikiem VAT (dodatkowo podatnik nie działał jako podwykonawca).
Czynny podatnik VAT sprzedał w styczniu br. materiały budowlane na rzecz innego czynnego podatnika VAT. W takiej sytuacji nie należy stosować odwrotnego obciążenia VAT, gdyż transakcja dotyczy dostawy towarów, a nie usług budowlanych.
» Data wykonania usługi decyduje o sposobie rozliczenia
Zgodnie z przepisami przejściowymi (patrz: art. 5 ustawy zmieniającej z 1 grudnia 2016 r., Dz. U. poz. 2024), mechanizm odwrotnego obciążenia VAT stosuje się do usług budowlanych, które zostały wykonane od dnia 1 stycznia 2017 r. W celu ustalenia momentu wykonania usług należy stosować odpowiednio przepisy art. 19a ust. 2 i 3 ustawy o VAT, zgodnie z którymi:
w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę (ust. 2);
usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi (ust. 3).
Czynni podatnicy VAT zawarli w 2016 r. umowę o wykonanie usługi malarskiej budynku biurowego (usługodawca działa jako podwykonawca). Ustalono, że usługa będzie rozliczana po zakończeniu prac na poszczególnych kondygnacjach budynku. Jedna kondygnacja została pomalowana w 2016 r., a pozostałe zostaną pomalowane w 2017 r. Usługa została zatem wykonana częściowo w 2016 r. - i dla tej części usługi określono zapłatę. Podatnikiem, który powinien rozliczyć VAT od tej części usługi, jest usługodawca. Natomiast do usługi malarskiej, która zostanie wykonana po 1 stycznia 2017 r., należy zastosować mechanizm odwrotnego obciążenia, tzn. VAT rozliczy usługobiorca.
Usługa budowlana (wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy o VAT) została wykonana przez czynnego podatnika VAT (podwykonawcę) na rzecz innego czynnego podatnika VAT w grudniu 2016 r. Faktura została wystawiona w styczniu br. (przy zachowaniu ustawowych terminów wystawiania faktur). Mechanizm odwrotnego obciążenia VAT stosuje się do usług budowlanych, które zostały wykonane od dnia 1 stycznia 2017 r., a ponieważ usługa została wykonana w 2016 r., to stosuje się do niej ogólne zasady (VAT rozlicza usługodawca). Data wystawienia faktury nie ma znaczenia.
UWAGA! Na temat momentu wykonania usług budowlano-montażowych wypowiedział się Minister Finansów w interpretacji ogólnej nr PT3.8101.41.2015.AEW.2016.AMT.141 z 1 kwietnia 2016 r. (omawialiśmy ją w BI nr 12 z 20 kwietnia 2016 r.).
» Zaliczka otrzymana w 2016 r. na poczet usługi budowlanej wykonanej w 2017 r.
Jeżeli przed 1 stycznia 2017 r. uiszczono całość lub część zapłaty na poczet wykonanych od tego dnia usług budowlanych - dla których podatnikiem od dnia 1 stycznia 2017 r. stał się nabywca, rozliczenie VAT od zaliczki należy skorygować (z zasad ogólnych na odwrotne obciążenie). Korekty tej dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym wykonano tę usługę (patrz: art. 8 ww. ustawy zmieniającej z 1 grudnia 2016 r.). Korekty dokonane przez sprzedawcę i nabywcę będą odbywały się na bieżąco, dzięki czemu nie będą wiązały się z żadnymi konsekwencjami podatkowymi dla tych podmiotów. Wprowadzeniu takiego przepisu przyświecał cel zagwarantowania przedsiębiorcom pewności prawnej, niezbędnej do bieżącego prowadzenia działalności gospodarczej.
Sposób rozliczenia podatku od zaliczki uiszczonej na poczet dostawy przed dokonaniem tej dostawy powinien być taki sam jak sposób rozliczenia podatku od tejże dostawy.
Przypominamy, że analogiczne zasady rozliczania VAT od transakcji mających miejsce w okresie, w którym następuje zmiana sposobu ich opodatkowania (poprzez objęcie mechanizmem odwrotnego obciążenia), stosowane były w przypadku wcześniejszych zmian legislacyjnych w tym zakresie (np. w przypadku transakcji, które zostały objęte tym mechanizmem od 1 lipca 2015 r. na podstawie ustawy zmieniającej z dnia 9 kwietnia 2015 r., Dz. U. poz. 605). Na potrzeby tych regulacji MF wyjaśniło, że zmiana sposobu rozliczenia (z zasad ogólnych na odwrotne obciążenie) wymaga wystawienia faktury korygującej (patrz: broszura informacyjna Ministerstwa Finansów pt. "Zmiany w zakresie mechanizmu odwróconego obciążenia VAT obowiązujące od 1 lipca 2015 r." zamieszczona na stronie internetowej www.finanse.mf.gov.pl). Zgodnie z wyjaśnieniem MF zawartym w ww. broszurze, do dokonania korekty VAT należnego usługodawca nie musi posiadać potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez usługobiorcę.
Również usługobiorca (czynny podatnik VAT) - zgodnie z ww. broszurą MF - powinien w deklaracji bieżącej, czyli w momencie wykonania usługi, rozliczyć podatek należny od zaliczki (rozliczonej uprzednio na zasadach ogólnych przez usługodawcę). Jeśli odliczył VAT wynikający z faktury pierwotnej (dokumentującej wpłaconą zaliczkę) - nie koryguje tego odliczenia w związku z otrzymaną od usługodawcy fakturą korygującą, a jeżeli nie odliczył VAT - to ma prawo do odliczenia VAT od transakcji (objętej odwrotnym obciążeniem) w rozliczeniu za miesiąc, w którym rozliczy podatek należny od tej dostawy (czyli na bieżąco).
W 2016 r. usługodawca (podwykonawca) otrzymał zaliczkę na poczet przyszłej usługi budowlanej i wystawił z tego tytułu fakturę, naliczając VAT. Usługa została wykonana w styczniu 2017 r. i są spełnione warunki do zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia. Usługodawca powinien dokonać korekty rozliczenia VAT od zaliczki w rozliczeniu za miesiąc (kwartał), w którym wykonał tę usługę (poprzez wystawienie faktury korygującej). Faktura korygująca będzie miała na celu zmianę opodatkowania z zasad ogólnych na odwrotne obciążenie i należy na niej zamieścić adnotację: odwrotne obciążenie. Jeżeli usługobiorca odliczył VAT z pierwotnej faktury, to nie musi korygować tego odliczenia, a jeżeli nie odliczył, to ma prawo dokonać tego na bieżąco (w przypadku odwrotnego obciążenia - VAT należny staje się VAT naliczonym).
Faktura końcowa dokumentująca wykonaną usługę (na wartość pozostającą do zapłaty) będzie już wystawiona bez VAT i z adnotacją "odwrotne obciążenie".
Podatnicy dokonujący transakcji rozliczanych na zasadach odwrotnego obciążenia (od 1 stycznia br. - także podwykonawcy budowlani) muszą składać tzw. informacje podsumowujące w obrocie krajowym (na druku VAT-27). W informacji tej należy podać wartość transakcji rozliczanych na powyższych zasadach (z podziałem na poszczególnych nabywców).
Wzór informacji VAT-27
w dziale Podatek VAT
Począwszy od rozliczenia za styczeń 2017 r. informacje podsumowujące w obrocie krajowym należy obowiązkowo składać elektronicznie, za okresy miesięczne.
0% VAT dla dostaw związanych z transportem morskim
Jestem głównym wykonawcą usługi budowlanej. Część usług zleciłem podwykonawcom. Okazało się, że jedna z nich została wykonana wadliwie. Podwykonawca nie jest w stanie terminowo usunąć (...)
Spółdzielnia mieszkaniowa prowadzi inwestycję wymiany okien w budynkach wielorodzinnych. Usługę wymiany okien spółdzielnia zleciła profesjonalnej firmie. Część należności za usługę zapłacą mieszkańcy osoby fizyczne i (...)
Odwrotne obciążenie przy udziale inwestora w wykonaniu usługi
Nasza firma jest czynnym podatnikiem VAT. Czy jako inwestor, wykonując na zlecenie generalnego wykonawcy czynnego podatnika VAT roboty budowlane wymienione w załączniku nr 14 do (...)
W odniesieniu do dostawy niektórych towarów oraz świadczenia niektórych usług ustawodawca wprowadził mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia. Polega on na tym, że VAT należny z tytułu (...)
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 stycznia 2019 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.962.2018.1.WN Wnioskodawca zajmuje się wykonywaniem usługi polegającej na montażu instalacji fotowoltaicznych na potrzeby (...)
Jestem czynnym podatnikiem VAT. W 2015 r. zawarłem umowę o wykonanie usługi budowlanej na rzecz głównego wykonawcy. Jej wykonanie zleciłem podwykonawcy. W styczniu 2019 r. (...)
Usługa montażu bram garażowych przez podwykonawcę
Prowadzimy sprzedaż stali i świadczymy usługi montażu bram garażowych, które kupujemy od producentów. Na zlecenie generalnego wykonawcy - jako podwykonawca mamy wykonać usługę montażu bramy (...)
Jestem czynnym podatnikiem VAT. Czy wykonując na rzecz generalnego wykonawcy również czynnego podatnika VAT roboty budowlane związane z tapetowaniem ścian powinienem zastosować mechanizm odwrotnego obciążenia? (...)
Zasadą jest, że podatek VAT od dostawy towaru czy wykonanej usługi rozlicza sprzedawca. Wystawia on wówczas na rzecz nabywcy będącego przedsiębiorcą fakturę z wykazaną stawką (...)
Mały podatnik dokonujący sprzedaży w ramach odwrotnego obciążenia - skutki w VAT
Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 25 ustawy o VAT małym podatnikiem jest podatnik podatku od towarów i usług: a u którego wartość (...)
Sprzedajemy urządzenia wraz z montażem i uruchomieniem. Część tych prac wykonują firmy działające na nasze zlecenie. Zwykle jest to najem dźwigu, który dokonuje rozładunku maszyny (...)
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi (...)
Zakupiłem usługę budowlaną. Otrzymałem fakturę z 23% VAT, chociaż zostały spełnione wszystkie ustawowe warunki do zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia. Sprzedawca nie chce wystawić faktury korygującej. (...)
Jestem głównym wykonawcą usług budowlanych, korzystam z podmiotowego zwolnienia z VAT. Czy nabyte przeze mnie od podwykonawcy czynnego podatnika VAT usługi budowlane wskazane w załączniku (...)
Zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia w przypadku świadczenia usług z powierzonego materiału
Jesteśmy czynnym podatnikiem VAT i zajmujemy się głównie produkcją schodów. Sprzedajemy je zwykle jako towar, stosując stawkę 23% w przypadku sprzedaży krajowej lub 0% WDT (...)
Wykonanie elementów gotowych oraz montaż towaru - mechanizm odwrotnego obciążenia
Jestem czynnym podatnikiem VAT. Zajmuję się produkcją i montażem schodów, które sprzedaję jako usługę montażu innym czynnym podatnikom VAT - transakcje rozliczane są w ramach (...)
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające (...)
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 kwietnia 2019 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.823.2018.2.TK A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.k dalej jako: Współwłaściciel i B spółka (...)
Spółka wystawiła fakturę za wykonanie usług budowlanych stosując 23% VAT. Tymczasem do wykonanych usług ma zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia. Wystawiona została faktura korygująca do dokumentu (...)
Zasady ogólne zamiast odwrotnego obciążenia przy nabyciu usług budowlanych
W praktyce może się zdarzyć, że usługodawca w wyniku błędu zastosuje 23% stawkę VAT zamiast mechanizmu odwrotnego obciążenia. Pomyłka ta może wynikać przykładowo z niepoprawnie (...)
Podatnik w maju 2018 r. wystawił fakturę za wykonanie usług budowlanych, stosując 23% VAT zamiast odwrotnego obciążenia. Błąd ten zauważył w lipcu br. i w (...)
W okresie od 1 do 30 listopada 2018 r., jako podwykonawca, wykonywałem roboty budowlane na rzecz innego przedsiębiorcy. Protokół odbioru robót budowlanych został podpisany 5 (...)
Rozliczenie VAT z faktury oznaczonej "odwrotne obciążenie" i "metoda kasowa"
Jestem małym podatnikiem rozliczającym VAT kasowo. Otrzymałem fakturę od podwykonawcy za wykonane usługi budowlane zawierającą oznaczenie odwrotne obciążenie i metoda kasowa . Faktura została wystawiona (...)
Prowadzę firmę budowlaną i jestem podatnikiem VAT czynnym. Na zlecenie generalnego wykonawcy jako podwykonawca mam świadczyć usługę budowlaną polegającą na wykonywaniu pokrycia dachowego. Czy w (...)
Opodatkowanie usług budowlanych
Kopalnia zleciła nam malowanie elementów klatki górniczego wyciągu szybowego. Nasza spółka podzleciła wykonanie tej usługi innej firmie podatnikowi VAT . Podwykonawca wystawił nam fakturę z (...)
Korekta transakcji objętej odwrotnym obciążeniem
W lipcu 2017 r. spółka wystawiła fakturę za wykonanie usług budowlanych stosując 23% stawkę VAT zamiast odwrotnego obciążenia. Błąd ten ujawniono w październiku br. i (...)

References: art. 17
 art. 5
 art. 19
 art. 8
 art. 2
 art. 17
 art. 17