Source: https://www.madati.cz/info/delfindphtxt.asp?cd=254&typ=r&levelid=POSKYT_DARKU_DPH.HTM
Timestamp: 2020-08-12 11:44:23+00:00

Document:
Poskytování dárků a obchodních vzorků - Účetní průvodce MáDáti
Poskytování dárků a obchodních vzorků
Předmětem daně je mimo jiné dle ustanovení § 2 odst. 1 písm. a) ZDPH dodání zboží za úplatu. Z ustanovení § 13 odst. 4 písm. a) a odst. 5 ZDPH však vyplývá, že za dodání zboží za úplatu se považuje také poskytnutí obchodního majetku bez úplaty, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho části uplatněn nárok na odpočet daně.
Ačkoli se při dodání dárků a obchodních vzorků nejedná o plnění za úplatu, v návaznosti na výše uvedená ustanovení by v případě, kdyby při jejich pořízení byl uplatněn nárok na odpočet daně, byly za plnění za úplatu považovány.
ZDPH však vymezuje podmínky, za kterých se poskytnutí dárků a obchodních vzorků nepovažuje za dodání zboží, tudíž není předmětem daně. Dle ustanovení § 13 odst. 9 písm. c) ZDPH se za dodání zboží nepovažuje poskytnutí dárku v rámci ekonomické činnosti, pokud jeho pořizovací cena bez daně nepřesahuje 500 Kč, nebo poskytnutí obchodních vzorků bez úplaty v rámci ekonomické činnosti.
Jednoduše řečeno, pokud pořizovací cena dárku bez daně nepřesahuje 500 Kč a je poskytnut v rámci ekonomické činnosti, nepovažuje se jeho poskytnutí za dodání zboží, není tudíž předmětem daně a daň na výstupu se při jeho poskytnutí neuplatňuje. Pokud pořizovací cena dárku bez daně přesahuje 500 Kč, považuje se jeho poskytnutí za dodání zboží a pak je podstatné, zda při jeho pořízení byl uplatněn nárok na odpočet daně. Pokud ano, považuje se za dodání zboží za úplatu, je tudíž předmětem daně a daň na výstupu se při jeho poskytnutí uplatňuje.
U obchodních vzorků je aplikace jednodušší, protože hodnota vzorku není nijak omezena. Takže pokud je dodán v rámci ekonomické činnosti obchodní vzorek, nepovažuje se za dodání zboží, není tudíž předmětem daně a daň na výstupu se při jeho poskytnutí neuplatňuje.
Plátce nemá dle ustanovení § 72 odst. 4 ZDPH nárok na odpočet daně u přijatého zdanitelného plnění použitého k reprezentaci, které nelze podle zvláštního právního předpisu [§ 25 odst. 1 písm. t) ZDP] uznat za výdaje vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů, s výjimkou plnění podle § 13 odst. 9 písm. c) ZDPH. Znamená to, že v případě vymezeného poskytnutí dárků a vzorků omezení uvedeným ustanovením zákona o daních z příjmů nenastává.
Pro uplatnění nároku na odpočet daně u vymezeného poskytnutí dárků a obchodních vzorků však platí obecná pravidla daná ustanovením § 72 a násl. ZDPH. Musí se tedy především jednat o přijaté zdanitelné plnění, které plátce v rámci svých ekonomických činností použije pro účely uskutečňování plnění vymezených v § 72 odst. 1 ZDPH. Možnost uplatnění nároku na odpočet daně u dárků a obchodních vzorků má tak vazbu na skutečnost, v rámci jaké ekonomické činnosti k jejich poskytování dochází.
Plátce zprostředkovávající pojištění, tedy uskutečňující plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně dle § 55 ZDPH, pořídí dárky, které bude poskytovat klientům v souvislosti s uzavřením konkrétního typu pojistné smlouvy. Jedná se o dárky, jejichž pořizovací cena bez daně činí 400 Kč, tudíž jejich poskytnutí není považováno za dodání zboží dle § 13 odst. 9 písm. c) ZDPH. Jelikož plátce nepoužije přijaté zdanitelné plnění pro účely uskutečňování plnění vymezených v § 72 odst. 1 ZDPH (plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně v tomto ustanovení uvedená nejsou), není oprávněn při pořízení dárků uplatnit nárok na odpočet daně.

References: § 2
 § 13
 § 13
 § 72
 § 13
 § 72
 § 72
 § 55
 § 13
 § 72