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Timestamp: 2017-05-24 17:54:04+00:00

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clase 3 CRITERIOS DEL TRIBUNAL FISCAL RESPECTO A NORMAS, LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 18 OCTUBRE (1) - Docs.com
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clase 3 CRITERIOS DEL TRIBUNAL FISCAL RESPECTO A NORMAS, LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 18 OCTUBRE (1)
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CRITERIOS DEL TRIBUNAL FISCAL RESPECTO A NORMAS, LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Docente:	Omar Rodolfo Guerreros Arcos E-mail:	mailto:omar.guerreros@upn.peomarguerreros7997@Gmail.com
Título de Contador Público Universidad Nacional Federico Villarreal
Titulo de Abogado Universidad Inca Garcilaso De La Vega
Ex Auditor Tributario. Docente universitario
CRITERIOS VINCULANTES RELACIONADOS CON NORMAS CONTABLES
RTF Nº 13891-2-2008: PATRIMONIO NO DECLARADO
A fin de aplicar la presunción de patrimonio no declarado contenida en el artículo 70° del Código Tributario, resulta necesario establecer previamente a cuánto asciende el patrimonio real del contribuyente, el cual tratándose de sujetos que perciben rentas de tercera categoría, se obtiene del Balance General al cierre del ejercicio. RTF Nº 13891-2-2008: DEFINICIÓN DE PATRIMONIO NO DECLARADO
Se refiere a bienes y derechos (activos) no declarados por el deudor tributario o a obligaciones (pasivos) irreales.
El patrimonio no registrado se da cuando un contribuyente posee bienes y derechos (activos) que no figuran anotados en sus libros contables, o cuando en las cuentas del pasivo se muestren obligaciones inexistentes.
RTF Nº 13891-2-2008: EXISTENCIA DE PASIVOS FALSOS
La definición relacionada al término patrimonio se deriva la siguiente ecuación contable: Patrimonio = Activo – Pasivo.
Según el criterio establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 02139-1-2006, la existencia de pasivos falsos implica la determinación de un patrimonio no declarado ni registrado.
RTF Nº 12359-3-2007 y 9309-3-2004: INFORMACIÓN CONTABLE
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben registrar todas sus operaciones con contenido económico, y que los libros y registros contables deben reflejar fielmente las operaciones de la empresa y brindar información fehaciente y confiable.
RTF Nº 07107-3-2008 y Nº 03044-3-2004: OCULTAMIENTO DE ACTIVOS
No reflejar en la contabilidad movimientos en una cuenta bancaria abierta a nombre de la empresa, constituye ocultamiento de activos.
Asimismo, crea dudas sobre la determinación efectuada por el contribuyente respecto a su exactitud.
Lo que faculta a la Administración a utilizar un procedimiento de determinación sobre base presunta.
RTF Nº 01398-1-2002 y 02637-5-2002: EXHIBICIÓN DE REGISTROS CONTABLES
Este Tribunal ha señalado que la no exhibición por parte del contribuyente del Registro de Inventario Permanente o Kardex configura el supuesto previsto en el numeral 3 del artículo 64 del Código Tributario.
RTF Nº 05820-5-2002 : REPARO A LA CUENTA CONTABLE 60 - COMPRAS
Este Tribunal ha señalado que no es razonable que se repare directamente operaciones que se hayan registrado en la Cuenta 60 - Compras, sin acreditarse que dichas adquisiciones influyeron también en la determinación de la renta neta del período bajo revisión.
RTF Nº 12056-3-2009: DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO
Este Tribunal ha señalado que en la determinación de la renta neta gravada son deducibles las depreciaciones de los bienes del activo fijo a partir del mes en que sean utilizados en la generación de rentas gravadas , siempre que la depreciación se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables y que no se exceda de los porcentajes establecidos en las normas que rigen el Impuesto a la Renta.
RTF Nº 01980-5-2003 y 03168-5-2003: SUSTENTO DE LA DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO
Este Tribunal ha señalado que la depreciación debe estar sustentada con la documentación que evidencie su existencia.
RTF Nº 9518-2-2004: ACTIVOS INTANGIBLES
Este Tribunal ha señalado que los activos intangibles tienen los siguientes requisitos: a) Carecen de sustancia física; b) Son identificables; c) Se tiene control sobre ellos; y d) Contribuyen a generar ingresos futuros.
RTF Nº 21510-4-2012: AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES
Este Tribunal ha señalado que la amortización es la aplicación de la pérdida o disminución del valor del activo intangible a los resultados de un período determinado.
RTF Nº 13133-3-2009 GASTOS DE DEPRECIACIÓN
El monto de la depreciación que ha sido observado durante la fiscalización, corresponde a Inmuebles: Palco en el Estadio Universitario de Deportes, Departamento en Los Álamos, Estacionamiento N° 05 y Departamento en News Tower y a los Vehículos: Citroen Xsara , Daewo Musso , Subaru Legacy , Audi A3 y BMW 318i.
Dado que la depreciación constituye la pérdida de valor que sufren los bienes del activo fijo por haber sido puestos en estado de explotación, su deducción como gasto para efecto de determinar el Impuesto a la Renta de tercera categoría tiene como razón fundamental el reconocer el desgaste o agotamiento que sufren dichos bienes por haber sido utilizados por los contribuyentes en actividades productoras de rentas gravadas con el aludido impuesto. Se aprecia que los vehículos e inmuebles no cumplen la relación de causalidad con la actividad gravada, razón por la cual corresponde confirmar el presente reparo.
RTF Nº 3104-4-2010 ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS REGISTRADOS COMO GASTOS DEL EJERCICIO
La Administración reparó los siguientes comprobantes de pago, por corresponder a compras de activos registrados como gastos de mantenimiento en el ejercicio 2001:
Folio del Libro Mayor
Servicios Generales “Cermen”
S/.52,785.00
S/.23,218.00
S/.12,892.00
S/.25,444.80
Contratistas SA
S/.13,064.00
S/.31,973.00
Según se aprecia de las Facturas, se encuentran referidas a la adquisición de piezas y partes de maquinarias industriales que han sido reemplazadas en aquéllas maquinarias que se encontraban en uso por parte de la recurrente.
Por la naturaleza de los bienes y servicios adquiridos, esto es, piezas y partes de maquinarias industriales que han sido reemplazadas, el valor de tales piezas y del servicio de colocación y reemplazo registrado como gasto por parte de la recurrente, no corresponde que sea considerado como activo por parte de la Administración, por lo que procede revocar el reparo.
RTF Nº 06011-3-2010: GASTOS QUE DEBIERON SER CONTABILIZADOS COMO ACTIVO FIJO
La Administración adicionó a la renta neta declarada el importe de S/. 21 621,00 al reparar diversas adquisiciones de bienes y servicios que fueron contabilizadas como gastos y que al constituir mejoras de carácter permanente debieron ser activadas.
Los conceptos a que se refieren los comprobantes de pago observados, no estuvieron destinados al mantenimiento y reparación del establecimiento donde funciona el negocio, sino que se trata de bienes y servicios que atendiendo a su naturaleza agregan valor a dicho inmueble, mejorando las condiciones del inmueble en que se desarrolla la actividad económica de la recurrente, siendo que el costo de adquisición de cada uno de ellos excede ¼ de la UIT vigente para el ejercicio,
RTF N° 19068-10-2013 Provisión por depreciación de activos fijos
La Administración efectuó el reparo a la provisión por depreciación de activos fijos por el importe de S/. 204,64, al no encontrarse durante una inspección practicada a la recurrente parte de sus activos fijos en su local comercial.
Cabe indicar que si bien los activos fijos, materia de reparo, no fueron hallados físicamente en la inspección realizada el 6 de octubre de 2005, ello no supone necesariamente que éstos no hubiesen estado físicamente en el local de la recurrente durante el año 2004, que es el ejercicio materia de fiscalización.
RTF Nº 04807-1-2006 GASTO POR POR CONCEPTO DE MEJORAMIENTO Y/O MANTENIMIENTO DE CARRETERAS
La recurrente indica que se ha visto precisada a incurrir en gastos de mantenimiento, a fin que el transporte regular de carga y pasajeros a su campamento minero no tenga inconvenientes ni sufra daños, lo que constituye parte de su política de seguridad y medio ambiente, habida cuenta del traslado de ácido sulfúrico que requiere para el desarrollo de sus operaciones.
A tenor de lo señalado en Expediente Técnico de Mantenimiento de la Carretera Imata – Condoroma – Tintaya, la que corresponde ser efectuada por entidades estatales tales como el Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Nacional - PROVIAS NACIONAL, el que tiene a su cargo las funciones de mantenimiento y seguridad en las carreteras.
En ese orden de ideas, habiendo asumido la recurrente la realización de un gasto de mantenimiento rutinario y no extraordinario que corresponde ser efectuado por un tercero, se establece que ello constituye una liberalidad de la empresa y en consecuencia no es un gasto deducible, por lo que corresponde confirmar las apeladas en dicho extremo.
A nivel del PODER JUDICIAL: GASTOS EN CARRETERAS
CAS 2743-2009 Sentencia en Casasión Carretera Pampa Cañahuas – Tintaya:
Los gastos en mantenimiento de carreteras para permitir el transito normal y seguro al campamento son gastos normales y razonablemente convenientes para el funcionamiento de la misma y permiten obtener ingresos gravados con renta, por lo que no pueden ser considerados liberalidades.
RTF Nº 17044-8-2010: CARGAS FINANCIERAS
La Administración solicitó a la recurrente que sustentara el destino de los recursos obtenidos por préstamos bancarios, emisión de papeles comerciales, bonos y deudas a largo plazo registradas en sus estados financieros al inicio y cierre de los ejercicios 2000 y 2001.
A fin de sustentar el gasto materia de reparo, no era suficiente la presentación del registro contable de los financiamientos y Estados de Flujos de Efectivo que demostraran el movimiento del dinero, sino que a efecto de acreditar el destino de los recursos obtenidos, es necesario contar con la documentación sustentatoria de dichas utilizaciones y/o análisis que permitieran verificar en forma específica la vinculación de los financiamientos con la obtención de las rentas gravadas o el mantenimiento de su fuente, lo que no ha ocurrido en el presente caso.
CRITERIOS VINCULANTES RELACIONADOS CON LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RTF N° 18853-8-2013 Registro de Compras era llevado sin observar la forma y condiciones establecidas por las normas correspondientes Hechos:
El Registro de Compras tiene el encabezado incompleto.
No consignar la suma total de cada folio.
Las operaciones no se registraron cronológicamente.
La SUNAT tipificó la infracción del numeral 2 del artículo 175º del CT.
RTF N° 18853-8-2013 Registro de Compras era llevado sin observar la forma y condiciones establecidas por las normas correspondientes Fallo:
Multa equivalente a 0,3% de los ingresos netos anuales.
El artículo 1º de la R. S N° 234-2006/SUNAT, establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
En el Anexo 1 de la citada resolución se señala, entre otros, al Registro de Compras y las formalidades: Van, Vienen, PCGE, etc.
Confirma la multa.
RTF N° 12352-3-2012 Libros contables consignan montos anuales sin discriminación detallada Hechos:
En el Libro Diario sólo se registraron asientos contables con los importes totales mensuales de las cuentas.
En el Libro Mayor sólo se registraron importes anuales del DEBE y HABER de las cuentas contables utilizadas.
En el Libro de Inventarios y Balances sólo se registró una relación de los saldos de las cuentas contables de los períodos enero a diciembre de 2008. La SUNAT tipificó la infracción del numeral 2 del artículo 175º del CT.
RTF N° 12352-3-2012 Libros contables consignan montos anuales sin discriminación detallada Fallo:
Multa ascendente a 0.3% de los IN.
El numeral 4 del artículo 87º del CT, señala que los deudores tributarios están obligados a llevar los libros de contabilidad y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la SUNAT.
RTF N° 4224-4-2003: Información discriminada en el Libro de Inventarios y Balances
Este Tribunal ha establecido que para que sea deducible la provisión de cobranza dudosa, debe encontrarse debidamente identificada la provisión por cuentas de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances.
RTF N° 01317-1-2005 y 04321-5-2005 : Hojas sueltas anexas legalizadas
Este Tribunal ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminación de la provisión de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, cuando si bien dicha provisión se encuentra anotada en forma global en el indicado libro, aquélla figura en otros libros o registros en forma discriminada o ésta información se encuentra consignada en hojas sueltas anexas legalizadas. RTF N° 09620-8-2015 Operaciones No Reales
A efecto de sustentar la fehaciencia de las operaciones reparadas presentó su Registro de Compras en el que se verifica que anotó el crédito fiscal contenido en los comprobantes de pago observados.
RTF N° 01145-1-2005 y 01807-4-2004 Documentación mínima indispensable
En las Resoluciones N° 01145-1-2005 y 01807-4-2004, se ha establecido que es necesario que la recurrente acredite con documentación adicional la realidad de las operaciones observadas, o cumpla otros presupuestos exigidos por las leyes.
RTF N° 08311-3-2001 y 1398-3-2003: Registro de Inventario Permanente Valorizado
Respecto al Registro de Inventario Permanente Valorizado, ha señalado que en este se anota el ingreso y salida de existencias (mercaderías, suministros, materias primas, etc.), así como sus respectivas valorizaciones.
En tal sentido, se encuentran referidos a movimientos de bienes, los que pueden ser diarios, semanales, mensuales o anuales, dependiendo de la oportunidad en la que se realicen las compras, las ventas, el proceso de producción o cualquier otra actividad que involucre entradas y salida de bienes.
RTF N° 01562-2-2004 Documentación de Registros Contables
En la Resolución del Tribunal Fiscal N° 01562-2-2004 se ha indicado que el Registro de Inventario Permanente Valorizado, conforme con la técnica contable, consiste en llevar por cada ítem de mercadería, de suministros o, según sea el caso, de materias primas, materias auxiliares o productos terminados, debiendo encontrarse respaldados por su documentación sustentatoria respectiva: partes de ingreso a almacén, notas de pedido, guías de remisión, facturas de compra y venta, entre otros, criterio acorde con lo señalado en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 998-4-97.
Resolución del Tribunal Fiscal en la que se señala que la obligación de llevar Registro de Costos es aplicable a las empresas que cuentan con proceso productivo
RTF N° 08296-3-2013 (21-05-2013)
Que en el resultado del citado requerimiento, se deja constancia que no se exhibió Inventario y/o contabilidad de costos, incurriéndose en la infracción establecida en el numeral 1 del artículo 175º de Código Tributario, en tanto que de acuerdo con sus ingresos del año 2007 los cuales fueron superiores a 1500 UIT y lo establecido por el artículo 35° del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, la contribuyente se encontraba obligada a llevar un sistema de contabilidad de costos (…).
Que no obstante ello, se advierte del Balance General al 31 de diciembre de 2008 contenido en la copia del Dictamen de Auditoría, así como de la declaración del Impuesto a la Renta del año 2008 (…), que durante este ejercicio mantenía existencias por S/. 1 486 045,00; y en razón a ello debía contar con el registro de inventarios correspondiente; por lo tanto, se encuentra acreditada la comisión de la infracción que se le imputa, correspondiendo confirmar la apelada en el extremo impugnado.
Resolución del Tribunal Fiscal en la que se considera que la obligación de llevar Registro de Costos es independiente de la naturaleza de la actividad que lleva a cabo la empresa
RTF N° 03894-10-2012 (16-03-2012)
Que la recurrente señala que no le correspondía llevar el Registro de Costos ni el Registro de Inventario Permanente en Unidades al no llevar a cabo actividades industriales, sino la prestación de servicios de transporte, en tal sentido, no estaba obligada a llevar dichos registros contables.
Que según se observa de la declaración jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008, los ingresos brutos anuales de la recurrente superaron las 1 500 UIT (S/. 5 325 000,00), por lo que estando a lo expuesto, correspondía que la recurrente llevara un sistema de contabilidad de costos, el cual se encuentra constituido por el Registro de Costos y el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, entre otros. RTF N° 8246-8-2015 (20.08.2015)
RTF JOO N° 8246-8-2015 L a recurrente desde la etapa de fiscalización, así como al interponer sus recursos de reclamación y apelación, sostiene que al ser una empresa dedicada a prestar servicios de transporte de carga por carretera, no se encuentra obligada a cumplir el deber de llevar Registro de Costos y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
RTF JOO N° 8246-8-2015 L a primera interpretación señala que los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro del ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a registrar información en un Registro de Costos, que forma parte del Sistema de Contabilidad de Costos, si su actividad implica la existencia de un proceso productivo que origine un bien material o físico que deba ser valuado y que califique como inventario.
La segunda interpretación, todos los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro del ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a llevar Registro de Costos, en tanto forma parte del Sistema de Contabilidad de Costos.
RTF JOO N° 8246-8-2015 Mediante acuerdo contenido en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2015-14 de 14 de agosto de 2015:
“Los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro del ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a registrar información en un Registro de Costos, que forma parte del Sistema de Contabilidad de Costos, si su actividad implica la existencia de un proceso productivo que origine un bien material o físico que deba ser valuado y que califique como inventario”.
Resolución del Tribunal Fiscal en la que se considera que el deudor tributario está obligado a llevar inventarios de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anuales del ejercicio precedente
RTF N° 06785-2-2012
Que mediante Requerimiento (…) la Administración solicitó al recurrente, la exhibición del Registro Permanentes e n Unidades, Inventario Físicos de existencias al inicio y al final del ejercicio, sin embargo, tal como se verifica en el cierre del citado requerimiento (…), el recurrente no cumplió con exhibir la documentación requerida.
Que el recurrente sostiene que de acuerdo con la normativa contable, no se encuentra obligado a llevar el Inventario Permanente en Unidades, por cuanto no es una empresa industrial que transforme materia prima.
El recurrente obtuvo como ingresos brutos la suma de S/. 6 666 576,00, por lo que al ser mayor a 1 500 UIT, en tal sentido, se encontraba obligado a llevar en el ejercicio 2007 el Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado, por lo que la sanción impuesta está arreglada a ley, correspondiendo confirmar la apelada.
RTF N° 4289-8-2015 (28.04.2015) RTF JOO N° 4289-8-2015 La recurrente desde la etapa de fiscalización, así como al interponer su recurso de apelación de puro derecho, sostiene que al ser una empresa dedicada a la comercialización de partes, piezas y accesorios automotrices, no se encuentra obligada a cumplir el deber de llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado.
RTF JOO N° 4289-8-2015 “Las exigencias formales previstas por el artículo 35° del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los libros y registros referidos a inventarios sólo son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera practicar inventarios físicos o materiales”. (Sub propuesta 1.1)
“Las exigencias formales previstas por el artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los libros y registros referidos a inventarios son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera practicar, inventarios sean éstos materiales o corpóreos o inmateriales”. (Sub propuesta 1.2)
“Las exigencias formales previstas por el artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con los libros y registros referidos a inventarios son aplicables a los contribuyentes, empresas o sociedades de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anuales del ejercicio precedente, con independencia de la actividad empresarial que realicen”.
RTF JOO N° 4289-8-2015 Mediante Acuerdo contenido en el Acta de Reunión de Sala Plena N° 2015-04 de 24 de marzo de 2015, se ha adoptado la interpretación contenida en la primera sub propuesta de la primera de las interpretaciones anotadas en los considerandos, esto es:
MUCHAS GRACIASnventario.
El recurrente obtuvo como ingresos brutos la suma de S/. 6 666 576,00, por lo que al ser mayor a 1 500 UIT, en tal sentido, se encontraba obligado a llevar en el ejercicio /

References: artículo 70
 Resolución 
 artículo 64
 artículo 175
 artículo 1
 resolución 
 artículo 175
 artículo 87
 resolución 
 Resolución 
 Resolución 

Resolución 
 artículo 175
 artículo 35

Resolución 
 artículo 35
 artículo 35
 artículo 35

Resolución 
 artículo 35
 artículo 35
 artículo 35