Source: https://www.szcoportal.sk/33/priklad-k-pravidlam-nizkej-kapitalizacie-podla-21a-zakona-o-dani-z-prijmov-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtS1sm6yb5MCzw/
Timestamp: 2019-12-07 07:01:20+00:00

Document:
Príklad k pravidlám nízkej kapitalizácie podµa § 21a zákona o dani z príjmov | SZÈO online
Príklad k pravidlám nízkej kapitalizácie podµa § 21a zákona o dani z príjmov
25.6.2018, Ing. Peter Horniaèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.5.13.1 Príklad k pravidlám nízkej kapitalizácie podµa § 21a zákona o dani z príjmov
Od 1.1.2015 sa pravidlá „nízkej kapitalizácie” podµa §21a ZDP vz»ahujú na daòovníka – právnickú osobu (dl¾níka) úètujúcu v ústave podvojného úètovníctva alebo podµa medzinárodných ¹tandardov pre finanèné výkazníctvo, ktorý je daòovníkom s neobmedzenou daòovou povinnos»ou alebo daòovníkom s obmedzenou daòovou povinnos»ou so stálou prevádzkaròou na území SR. Pri poskytnutí pô¾ièky alebo úveru závislou osobou so stálou prevádzkaròou na území SR dl¾ník zahrnie do daòových výdavkov úroky a súvisiace náklady na prijaté úvery a pô¾ièky maximálne do vý¹ky 25 % ukazovateµa EBIDTA. Ustanovenie sa pou¾ije prvýkrát na úroky plynúce na základe zmlúv o úveroch a pô¾ièkách pri podaní DP za zdaòovacie obdobie zaèaté najskôr 1. januára 2015.
Ukazovateµ EBIDTA sa vypoèíta z výsledku hospodárenia za príslu¹né zdaòovacie obdobie (ktorého súèas»ou sú aj úroky a súvisiace náklady na prijaté úvery a pô¾ièky), ku ktorému sa pripoèítajú úètovné odpisy (úèet 551) a náklady na prijaté úvery a pô¾ièky (úèet 562), z výslednej sumy sa vypoèíta 25 %. Tie náklady na prijaté úvery a pô¾ièky od závislých osôb, ktoré prekroèia 25 % ukazovateµa EBIDTA sú nedaòovým výdavkom podµa § 21a zákona o dani z príjmov.
Súvisiacimi nákladmi pre úèely nízkej kapitalizácie sú napríklad výdavky na znalecké posudky, poplatky za bankové záruky, provízie za sprostredkovanie pô¾ièky a pod.
Do stavu úverov a pô¾ièiek pre úèely nízkej kapitalizácie sa nezahàòajú úvery a pô¾ièky alebo ich èasti, z ktorých úroky sú súèas»ou obstarávacej ceny majetku podµa úètovníctva. Podµa § 35 ods. 2 písm. h) Postupov úètovania pre podnikateµov úètujúcich v sústave podvojného úètovníctva sa na úète 042- Obstaranie dlhodobého hmotného majetku neúètujú úroky z úverov, ak sa do èasu jeho uvedenia do u¾ívania nerozhodne, ¾e budú tvori» súèas» obstarávacej ceny. Teda úroky, ktoré budú na základe rozhodnutia úètovnej jednotky úètované na úèet 042 sa do stavu úverov a pô¾ièiek pre úèely nízkej kapitalizácie nezapoèítajú.
V prípade, ak vz»ah závislosti vznikne v priebehu zdaòovacieho obdobia (k 1.1. zdaòovacieho obdobia veriteµ a dl¾ník nie sú spriaznenými osobami), do porovnania vý¹ky nákladových úrokov od závislých osôb voèi 25 % ukazovateµa EBITDA vstupujú len nákladové úroky voèi spriaznenej osobe, úètované od okamihu, kedy sa veriteµ a dl¾ník na úèely § 21a zákona o dani z príjmov stali závislými osobami, tzn. úroky úètované v období, kedy právnická osoba e¹te nebola spriaznenou osobou voèi dl¾níkovi nepodliehajú testovaniu podµa § 21a zákona o dani z príjmov.
Podµa § 21a ods. 3 ZDP sa pravidlá nízkej kapitalizácie nevz»ahujú na týchto daòovníkov:
-> banky a poboèky zahraniènej banky
-> pois»ovne, od 1.1.2016 poboèky pois»ovne z iného èlenského ¹tátu EÚ , poboèky zahraniènej pois»ovne
-> zais»ovne, od 1.1.2016 poboèky zais»ovne z iného èlenského ¹tátu EÚ, poboèky zahraniènej zais»ovne
-> subjekt podµa osobitného predpisu (napr. dôchodcovské správcovské spoloènosti, doplnkové dôchodkové spoloènosti, obchodníci s cennými papiermi, finanèní agenti a finanèní poradcovia, subjekty kolektívneho investovania, správcovská spoloènos» )
-> lízingové spoloènosti, ktoré sú povinné predklada» Národnej banke Slovenska výkazy v súlade s Opatrením NBS è.19/2014 o predkladaní výkazu faktoringovou spoloènos»ou, spoloènos»ou splátkového financovania alebo lízingovou spoloènos»ou na ¹tatistické úèely.
Ak daòovník prijal úvery a pô¾ièky od viacerých závislých osôb, je povinný upravi» základ dane o úhrnnú sumu úrokov z týchto úverov a pô¾ièiek, ktoré poèas zdaòovacieho obdobia presahujú 25 % ukazovateµa EBIDTA. Daòovník teda na úèely ustanovenia § 21a zákona o dani z príjmov neporovnáva úroky z jednotlivých úverov a pô¾ièiek voèi 25 % ukazovateµa EBIDTA , ale úroky zo v¹etkých úverov a pô¾ièiek od závislých osôb v úhrne. Presahujúca suma úrokov nie je daòovým výdavkom a uvedie sa na riadku 130 daòového priznania(riadok 13 tabuµky A).
Spoloènos» ABC, s. r. o.…

References: § 21
 § 21
 § 21
 §21
 § 21
 § 35
 § 21
 § 21
 § 21
 § 21