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Timestamp: 2017-08-19 07:20:50+00:00

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Blog sobre Contabilidad tributación finanzas Valoración y blanqueo capital. GREGORIO LABATUT SERER: Se publica en el BOE la Resolución del ICAC por la que se dictan normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre beneficios. Cuestiones más significativas.
Se publica en el BOE la Resolución del ICAC por la que se dictan normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre beneficios. Cuestiones más significativas.
En el BOE de ayer día 16 de febrero se ha publicado la Resoluciónde 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas,por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y elaboración delas cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre Beneficios.
Lo primero es que entra en vigor el día 1 de enero de 2015, por lo tanto, se aplica en este cierre contable de 2015.
1. Activos y pasivo por impuesto corriente.
Cuando la legislación fiscal establezca la posibilidad de convertir activos por impuesto diferido en un crédito exigible frente a la Administración tributaria, también se reconocerá un activo por impuesto corriente, cuando se cumplan los requisitos previstos a tal efecto por la norma fiscal. A estos efectos se tendrá en cuenta lo establecido en el artículo 130 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
En este artículo se indica:
1. Los activos por impuesto diferido correspondientes a dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el sujeto pasivo, no adeudados con entidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produzca por aplicación de lo dispuesto en el artículo 13.1.a) de esta Ley, (Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación), así como los derivados de la aplicación de los artículos 13.1.b) y 14.1.f) (planes de pensiones internos) de esta Ley correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, se convertirán en un crédito exigible frente a la Administración tributaria, cuando se de cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que el contribuyente registre pérdidas contables en sus cuentas anuales, auditadas y aprobadas por el órgano correspondiente. En este supuesto, el importe de los activos por impuesto diferido objeto de conversión estará determinado por el resultado de aplicar sobre el total de los mismos, el porcentaje que representen las pérdidas contables del ejercicio respecto de la suma de capital y reservas.
b) Que la entidad sea objeto de liquidación o insolvencia judicialmente declarada. Asimismo, los activos por impuesto diferido por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas, se convertirán en un crédito exigible frente a la Administración Tributaria.
1. De acuerdo con el principio de prudencia sólo se reconocerán activos por impuesto diferido:
a) En la medida en que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la aplicación de estos activos, o
b) Cuando la legislación fiscal contemple la posibilidad de conversión futura de activos por impuesto diferido en un crédito exigible frente a la Administración tributaria.
6. Por el contrario, será probable que se disponga de ganancias fiscales suficientes para poder recuperar los activos por impuestos diferidos, siempre que existan diferencias temporarias imponibles en cuantía suficiente, relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas al mismo sujeto pasivo, cuya reversión se espere:
COMENTARIO: Se vuelve a establecer un periodo de 10 años contados desde la fecha de cierre del ejercicio, para establecer la recuperación futura de los activos por impuestos diferidos, y se indica que se va a producir en un plazo superior a los diez años al margen de cuál sea la naturaleza del activo por impuesto diferido; y se indica que para ello se debe especificar el plan de negocio empleado por la empresa para realizar sus estimaciones sobre las ganancias fiscales futuras, y que éste deberá ser acorde con la realidad del mercado y las especificidades de la entidad. En mi opinión un plazo de diez años para realizar estimaciones sobre el plan de negocios es excesivo. No se pueden hacer planificaciones financieras a 10 años, todos los autores son coincidentes que a más de 5 años no es posible establecer una planificación financiera fiable, en consecuencia establecer un plan de negocios a 10ª años y realizar estimaciones acordes con la realidad del mercado y las especificidades de la entidad, no es posible.
También la Resolución identifica un caso especial para el que se presume, en todo caso, que los activos por impuesto diferidos serán recuperados; en concreto, cuando la legislación fiscal contemple la posibilidad de conversión futura de activos por impuesto diferido en un crédito exigible frente a la Administración tributaria. Esto solamente sucederá en aquellos casos en los que se contemple por la legislación tributaria. Puede verse: “¿Ha habido trato de favor del Gobierno a las entidades financieras por los Activos por Impuestos Diferidos (DTA? El estado de la cuestión”.
Se trata en la resolución el efecto impositivo en las operaciones de reorganización de negocios entre empresas del grupo. En concreto el efecto impositivo que pudiera surgir en estas operaciones, cuando se adquiere un negocio
3. Reserva de capitalización.
Se trata el tema de la reserva de capitalización como novedad de la actual Ley del Impuesto sobre Sociedades. En Resolución no lo trata en el texto pero sí en el preámbulo, y se indica que para los periodos impositivos iniciados a parir del 1 de enero de 2015, que se concreta en la posibilidad de reducir la base imponible del impuesto en un porcentaje de los beneficios retenidos en la empresa bajo los términos y condiciones que la ley establece. El incumplimiento de estos requisitos dará lugar a la regularización de las cantidades indebidamente reducidas, así como de los correspondientes intereses de demora.
La reserva de capitalización se tratará como un menor impuesto corriente. Además, en los casos de insuficiencia de base imponible, las cantidades pendientes originarían el nacimiento de una diferencia temporaria deducible con un régimen contable similar a las que traen causa de las deducciones pendientes de aplicar por insuficiencia de cuota. Por último, en el supuesto de que se produjese el incumplimiento de los requisitos la empresa debería contabilizar el correspondiente pasivo por impuesto corriente.
También se trata la reserva de nivelación en el preámbulo, y se indica que la reserva de nivelación se configura como un incentivo fiscal del régimen especial de empresas de reducida dimensión para las entidades que apliquen el tipo de gravamen del 25 por ciento que podrán minorar su base imponible positiva hasta el 10 por ciento de su importe lo que permite a la empresa diferir la tributación a la espera de que surja una base imponible negativa o a que transcurra el plazo de cinco años sin que se hayan generado pérdidas fiscales.
También en el preámbulo se tiene en cuenta el artículo 7 de la Ley 16/2012 de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica estableció para determinadas entidades un límite de deducción del 70% en la base imponible de la amortización contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias durante los periodos impositivos iniciados en los años 2013 y 2014. La amortización que no resultase fiscalmente deducible se deduciría de forma lineal en los diez años siguientes u opcionalmente en la vida útil del elemento patrimonial, a partir del primer periodo impositivo que se iniciase dentro del 2015.
En el artículo 11 se tratan las particularidades asociadas al tratamiento contable del efecto impositivo en las entidades que tributan en un régimen basado en la imputación fiscal de las rentas a los socios o partícipes; en la vigente LIS reúne estas características, el régimen especial de tributación de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas.
Por último la Resolución también contempla:
- Impuestos extranjeros de naturaleza similar al impuesto sobre sociedades.
- Cuentas anuales consolidadas y la tributación en el régimen general de las sociedades que forman el grupo.
- Provisiones y contingencias derivadas del impuesto sobre beneficios.
- Criterios simplificados.
Que no desarrollamos por razones de espacio.
Webinar: Novedades del nuevo PGC para Pymes. Día 19 de febrero de 2016. Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC.
Publicado por Gregorio Labatut Serer. en 10:37

References: Resolución 
 Resolución 
 artículo 130
 artículo 13
 Resolución 
 resolución 
 Resolución 
 artículo 7
 artículo 11
 Resolución