Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0111-kdib3-3-4012-152-2020-2-ams-pismo-wydane-przez-185090887
Timestamp: 2020-06-03 17:20:34+00:00

Document:
0111-KDIB3-3.4012.152.2020.2.AMS - Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
0111-KDIB3-3.4012.152.2020.2.AMS - Pismo wydane...
0111-KDIB3-3.4012.152.2020.2.AMS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 marca 2020 r. (data wpływu 15 marca 2020 r.), uzupełnionym pismem z 5 maja 2020 r. (data wpływu 5 maja 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania Wnioskodawcy za podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki wydzielonej z gospodarstwa rolnego, z działek (...) - jest nieprawidłowe.
W dniu 15 marca 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania Wnioskodawcy za podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki wydzielonej z gospodarstwa rolnego, z działek (...). Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 5 maja 2020 r. (data wpływu 5 maja 2020 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 24 kwietnia 2020 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.152.2020.1.AMS.
Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne (...), w skład którego wchodzą m.in. działki (...) oznaczone zgodnie z wypisem z rejestru gruntów jako grunty orne. Z tego tytułu opłaca na rzecz gminy podatek rolny. Wnioskodawca nie prowadzi działów specjalnych produkcji rolnej.
Powyższe działki, Wnioskodawca nabył w drodze dziedziczenia (...) części gospodarstwa rolnego (...), potwierdzonego Postanowieniem Sądu Rejonowego (...) z (...) 1996 r. w sprawie stwierdzenia nabycia spadku na podstawie testamentu (...).
Działki ewidencyjne (...) nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu jak też decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach.
Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (...), działka (...) znajduje się w terenie zabudowy mieszkalno-zagrodowej (...), w zasięgu terenów osuwiskowych oraz częściowo w terenie hydrogenicznym, podmokłym i podtopień, natomiast działka (...) znajduje się w terenach zabudowy mieszkalno-zagrodowej oraz w zasięgu terenów osuwiskowych.
Podatnik z powyższych dwóch działek o łącznej powierzchni (...) zamierza wydzielić (...) w celu sprzedaży na rzecz podmiotu prowadzącego działalność handlową, który na zakupionym gruncie zamierza wybudować obiekt handlowy.
Celem sprzedaży części nieruchomości jest poprawa warunków życia Wnioskodawcy.
1. W odpowiedzi na pismo Organu z dnia 24 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca wskazał: Przedmiotem sprzedaży będzie część nieruchomości utworzonej z działek (...). W tym celu został sporządzony wstępny projekt podziału działek (...).
2. W (...) 2019 r. została sporządzoną przedwstępna umowa sprzedaży części nieruchomości (...) wg wstępnego projektu podziału działek (...) pod wieloma warunkami m.in.: uzyskania przez Kupującego (...) prawomocnej ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości. W tym samym dniu (...), na przedmiot przyszłej sprzedaży (...) została zawarta umowa dzierżawy między przyszłym nabywca (...) a Wnioskodawcą, zgodnie z którą Wydzierżawiający wyraża zgodę na dysponowanie przez Dzierżawcę przedmiotem dzierżawy na cele budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych zgód i pozwoleń określonych szczegółowo w treści umowy przedwstępnej.
Strony w umowie dzierżawy ustaliły czynsz miesięczny (...).
3. Działki (...) były wykorzystywane dla potrzeb prowadzonego gospodarstwa, stanowiły część gospodarstwa rolnego, były zakwalifikowane zgodnie z wypisem z rejestru gruntów (...) jako grunty orne.
4. Firma (...) sama zgłosiła się z propozycją zakupu nieruchomości pod planowaną budowę obiektu handlowego (...).
5. Wnioskodawca nie ogłaszał sprzedaży działek. Ponadto w umowie przedwstępnej Wnioskodawca oświadczył, "że w zakresie zbycia nieruchomości objętej umową przedwstępną nie współpracuje z biurami pośrednictwa lub innymi podmiotami pośredniczącymi w obrocie nabywana nieruchomością".
6. Wszelkie działania w celu przystosowania działki dla swoich potrzeb (wybudowania obiektu handlowego) podjął przyszły nabywca, w tym celu została zawarta umowa dzierżawy aby te działania mógł realizować.
7. (...) "Wydzierżawiający wyraża zgodę na dysponowanie przez Dzierżawcę przedmiotem dzierżawy na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w zw. z art. 3 pkt 11 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych zgód i pozwoleń. Ponadto w umowie przedwstępnej (...) Sprzedający udzielił Kupującemu pełnomocnictwa do występowania przed organami administracji publicznej do podejmowania działań w zakresie uzyskania zgód i pozwoleń budowlanych.
8. Wnioskodawca wskazał, że w przedwstępnej umowę sprzedaży przewidziane są warunki (...). Pozostałe warunki to m.in. uzyskanie przez Kupującego decyzji na wycinkę drzew, uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji, sanitarnej wodnej deszczowej i innych uzgodnień umożliwiających wybudowanie obiektu handlowego.
Po stronie Wnioskodawcy jako warunek wskazano jedynie uzyskanie interpretacji podatkowej w zakresie konieczności naliczenia bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT.
9. Na pytanie: czy uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nastąpiło z inicjatywy Wnioskodawcy, osoby trzeciej (jakiej)? Wnioskodawca odpowiedział "nie, Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego (...) Rady Gminy (...) 2005 r.
10. Na pytanie: czy w stosunku do działki wydzielonej z działek (...) Wnioskodawca, osoba trzecia (jaka?) występował/wystąpi z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego? Wnioskodawca odpowiedział: nie.
11. Na pytanie: czy działki (...) będące przedmiotem sprzedaży były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w prowadzonym gospodarstwie rolnym? Wnioskodawca odpowiedział: tak.
12. Wnioskodawca nie zamierza dokonywać dalszych sprzedaży innych nieruchomości.
13. Na przedmiotowych działkach nie ma obiektów budowlanych.
14. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT.
Czy w przypadku sprzedaży działki (...), wydzielonej z gospodarstwa rolnego, z działek (...), Podatnik/Wnioskodawca dla tej czynności będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy i w dalszej konsekwencji, czy planowana sprzedaż działki przez Wnioskodawcę będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży działki (...), wydzielonej z gospodarstwa rolnego, z działek (...), Podatnik/Wnioskodawca dla tej czynności nie będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy VAT i w związku z tym sprzedaż tej działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Planowana sprzedaż nie ma cech profesjonalnej działalności handlowej w zakresie obrotu nieruchomościami.
Sprzedaż działki będzie następować w ramach zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawcy. Wnioskodawca nabył w drodze dziedziczenia gospodarstwo rolne (...), z którego część (...) postanowił zbyć w celu poprawy warunków życia.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie braku uznania Wnioskodawcy za podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy oraz niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki wydzielonej z gospodarstwa rolnego z działek (...) jest nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny «Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn. zm.»).
Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne w skład którego wchodzą m.in. działki (...). Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT. Powyższe działki, Wnioskodawca nabył w drodze dziedziczenia części gospodarstwa rolnego. Wnioskodawca z działek (...) zamierza wydzielić (...) w celu sprzedaży na rzecz podmiotu prowadzącego działalność handlową, który na zakupionym gruncie zamierza wybudować obiekt handlowy. Celem sprzedaży jest poprawa warunków życia Wnioskodawcy.
Ponadto z opisu sprawy wynika, że (...) 2019 r. Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży części nieruchomości (...) wg wstępnego projektu podziału działek (...) pod wieloma warunkami m.in.: uzyskania przez Kupującego (...) prawomocnej ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości. W tym samym dniu tj. (...) 2019 r., na przedmiot przyszłej sprzedaży została zawarta umowa dzierżawy między przyszłym nabywcą (...) a Wnioskodawcą, zgodnie z którą Wydzierżawiający wyraża zgodę na dysponowanie przez Dzierżawcę przedmiotem dzierżawy na cele budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych zgód i pozwoleń określonych szczegółowo w treści umowy przedwstępnej.
W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia własności działki (...), wydzielonej z gospodarstwa rolnego, z działek (...), działka jest własnością Wnioskodawcy. W związku z powyższym czynności wskazane przez Wnioskodawcę w umowie przedwstępnej sprzedaży, mimo, że dokonywane przez potencjalnego przyszłego właściciela, dotyczą jednak nieruchomości, której właścicielem jest Wnioskodawca.
Zatem fakt, że ww. działania, nie będą podejmowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę, ale przez osoby trzecie (kupującego) nie oznacza, że pozostają bez wpływu na sytuację prawną Wnioskodawcy. Osoby trzecie dokonując ww. działań dokonają uatrakcyjnienia przedmiotowej nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości. Działania te w istocie podejmowane są w imieniu Wnioskodawcy na mocy udzielonego Kupującemu pełnomocnictwa do występowania przed organami administracji publicznej do podejmowania działań w zakresie uzyskania zgód i pozwoleń budowlanych.
Okoliczności te prowadzą do wniosku, że Wnioskodawca dokonując sprzedaży działki wydzielonej z gospodarstwa rolnego, z działek (...), nie będzie korzystać z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Bowiem czynności dotyczące sprzedaży ww. działki łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.
Zatem, w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca podejmując ww. czynności będzie wykazywał aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, o której mowa we wskazanych orzeczeniach tj. w sprawach C-180/10 i C-181/10.
Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej nieruchomość stanowić będzie własność Wnioskodawcy. Tym samym bez znaczenia pozostaje okoliczność, że to nabywca będzie podejmować czynności związane ze sprzedażą nieruchomości. W efekcie wykonywanych czynności dostawie będzie podlegać nieruchomość o zupełnie innym charakterze niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.
W ocenie Organu podejmowane przez Wnioskodawcę działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż działki wydzielonej z gospodarstwa rolnego, z działek (...), w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Wobec powyższego należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Wnioskodawca będzie działać jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik majątku osobistego Wnioskodawcy, a sprzedaż działki wydzielonej z działek (...) stanowić będzie realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
Za uznaniem, w opisanej sprawie, Wnioskodawcy za profesjonalny podmiot prowadzący działalność gospodarczą przemawia również fakt, że (...) 2019 r. podpisano umowę dzierżawy między przyszłym nabywca (...) a Wnioskodawcą.
W umowie tej Wnioskodawca wyraził zgodę na dysponowanie przez Dzierżawcę przedmiotem dzierżawy na cele budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych zgód i pozwoleń określonych szczegółowo w treści umowy przedwstępnej. Strony, w umowie dzierżawy ustaliły również comiesięczny czynsz.
Działań takich nie można interpretować inaczej niż jako cel osiągania korzyści majątkowych, a więc cel zarobkowy.
Wydzierżawianie przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości powoduje, że działka będąca przedmiotem planowanej sprzedaży traci charakter majątku prywatnego. Wykorzystywanie przez Wnioskodawcę w sposób ciągły dla celów zarobkowych nieruchomości powoduje, że jest ona wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że skoro w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Wnioskodawcy za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży działki wydzielonej z gospodarstwa rolnego, z działek nr 492 i nr 493 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 19
 art. 33
 art. 3
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 14
 art. 3