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Timestamp: 2018-11-22 11:08:24+00:00

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﻿ Sentencia 2003-00824 de junio 16 de 2011
SENTENCIA 2003-00824 DE 16 DE JUNIO DE 2011
CONTENIDO:LA PUBLICIDAD DEL ACTO QUE PONE FIN A LA ACTUACIÓN ADMINISTRATIVA, ES UNA DILIGENCIA POSTERIOR A SU EXPEDICIÓN, POR LO CUAL NO INCIDE EN SU VALIDEZ. DE ALLÍ QUE CUALQUIER IRREGULARIDAD U OMISIÓN EN LA MISMO NO PUEDE INVOCARSE COMO CAUSAL DE NULIDAD DE DICHO ACTO, SINO COMO UN ASPECTO QUE SOLO AFECTA SU EFICACIA U OPONIBILIDAD.
TEMAS ESPECÍFICOS:ACCIÓN DE NULIDAD, ACTO ADMINISTRATIVO, SILENCIO ADMINISTRATIVO POSITIVO, DIAN, DECLARACIÓN DE IMPORTACIÓN, NOTIFICACIÓN
Sentencia 2003-00824 de junio 16 de 2011
Ref.: 080012331000200300824 01
Número interno: 17467
Demandante: Monómeros Colombo Venezolanos S.A.
Decide la Sala el recurso de apelación interpuesto por la demandante contra la sentencia proferida el 21 de agosto de 2008 por el Tribunal Administrativo del Atlántico en el proceso que se tramitó en acción de nulidad y restablecimiento del derecho, contra los actos que modificaron la declaración de importación 0644344054592, presentada por la sociedad Monómeros Colombo Venezolanos el 30 de mayo de 2000.
“Primero: declárase la nulidad de las resoluciones 2872 del 5 de agosto de 2002, proferida por la división de liquidación y 4261 del 29 de noviembre de 2002, de la división jurídica, dependencias de la administración local de aduanas de Barranquilla, que imponen y confirman liquidación oficial de corrección a la declaración 0644344054592-9 por valor de noventa y nueve millones sesenta y dos mil ciento noventa y siete pesos ($ 99.062.197.oo).
Segundo: como consecuencia de la nulidad anterior y a título de restablecimiento del derecho, ordénase la firmeza de la declaración privada de la empresa demandante, sin sanción por inexactitud, por no existir causal que ampare esta actuación, conforme a lo expuesto en la parte motiva de esta providencia.
Tercero: notifíquese personalmente el presente fallo a la Procuraduría Judicial delegada ante este tribunal”.
Cuarto: En firme esta providencia, archívese el expediente”.
La sociedad Monómeros Colombo Venezolanos S.A. presentó, el 30 de mayo de 2000, la declaración de importación 0644344054592(1); la división de fiscalización de la administración local de aduanas de Barranquilla notificó a la empresa el requerimiento especial 0619 del 28 de mayo de 2002(2), en el que propuso la modificación de la declaración de importación en el sentido de cambiar la posición arancelaria de los productos importados de la 31.05.90.20.00 a la 28.34.21.00.00. Esta modificación implicó la variación del arancel del 5% al 10%; el IVA del 4.8% al 15% y la imposición de una sanción por inexactitud en cuantía de $ 29.079.478, para un total de tributos y sanciones de $ 174.476.871.41.
Conocida la respuesta al requerimiento especial(3) del 24 de junio de 2002, en la que la actora manifestó su desacuerdo con lo planteado, la división de liquidación profirió la resolución liquidación oficial de corrección aduanera 2872 del 5 de agosto de 2002(4) en la cual fijó el total de tributos y sanciones en la suma de $ 108.373.181.
El 2 de septiembre de 2002 la actora presentó recurso de reconsideración(5) contra la liquidación oficial, escrito en el que manifiesta que la declaración de importación se encuentra en firme porque operó el silencio administrativo por incumplimiento de términos; que se configura nulidad porque en la liquidación de corrección se presentó variación en la tipificación de la infracción administrativa y se incurrió en falsa motivación.
Estima que el producto fue correctamente clasificado y que no es procedente imponer sanción por inexactitud ya que la diferencia en la clasificación obedece a una diferencia de criterios; que no se declararon hechos ni cifras, incompletos o irreales y que la carga de la prueba sobre este punto corresponde a la DIAN.
La liquidación de corrección fue modificada con la Resolución 4261 del 29 de noviembre de 2002(6) que decidió el recurso de reconsideración; en ella se varió la sanción por inexactitud, y el total de tributos y sanciones fue fijado en $ 99.062.197; esta resolución fue notificada el 2 de diciembre de 2002.
Monómeros Colombo Venezolanos S.A. en ejercicio de la acción consagrada en el artículo 85 del Código Contencioso Administrativo, solicitó la nulidad de los actos administrativos atrás mencionados y el archivo del expediente; así mismo, solicita se condene en costas del proceso a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN(7).
La demandante citó como normas violadas, los artículos 2º y 29 de la Constitución Política, relacionados con los fines del Estado, que obligan a mantener la vigilancia de un orden justo que conlleva la prevalencia del derecho sustancial y la facultad de aplicar las sanciones adecuadas y proporcionales a los daños que las mismas conlleven, y el derecho al debido proceso.
Los artículos 2º, 3º y 59 del Código Contencioso Administrativo, relacionados con el cumplimiento de los fines estatales y la efectividad de los derechos e intereses de los administrados, encaminada al debido proceso y a la correcta aplicación de la justicia solicitada que, estima, fue denegada; igualmente, considera que se violó el principio de economía y eficacia, al no reconocer el incumplimiento de los términos consagrados para adoptar las decisiones administrativas y omitir la obligación de motivarlas.
Los artículos 2º, 512 y 519 del Decreto 2685 de 1999, porque se violan los principios de eficiencia y justicia y no se cumplió con el adecuado encuadramiento consagrado en el régimen sancionatorio aduanero y el procedimiento administrativo para la imposición de sanciones.
1. La declaración de importación estaba en firme porque operó el silencio administrativo por incumplimiento de términos.
Alega la demandante que la Resolución 2872, notificada el 9 de agosto de 2002, excedió los términos señalados en el artículo 512 del Decreto 2685 de 1999, toda vez que el acto que decide de fondo debe ser notificado dentro de los treinta (30) días siguientes a la respuesta al requerimiento especial, en este caso, el 6 de agosto de 2002.
Considera que, en consecuencia, debió declararse el silencio administrativo positivo, consagrado en el artículo 519 del Decreto 2685 de 1999, y la firmeza de la declaración de importación pero que la división jurídica entendió equivocadamente que tal solicitud estaba referida al requerimiento especial, acto administrativo de trámite, y no a la liquidación oficial de corrección y, por tal razón lo negó.
2. Nulidad por variación en la tipificación de la infracción administrativa y falsa motivación.
Señala que el requerimiento especial encuadró la sanción en el artículo 75 del Decreto 1909 de 1992, modificado por el artículo 11 del Decreto 1800 de 1994, disposiciones en que las infracciones corresponden a los tributos dejados de pagar, producto de la incorrecta clasificación arancelaria de la mercancía.
Que, por su parte, en la Resolución 2872 de la división de liquidación se realiza una comparación de normas entre las antes citadas y el numeral 2.3 del artículo 482 del Decreto 2685 de 1999, en pos del principio de favorabilidad; que no obstante mencionar el numeral 2.3, transcribe el numeral 2.2 pero que ninguna de estas normas sanciona los tributos dejados de pagar por una incorrecta clasificación arancelaria, pues se refieren a la sanción por el incumplimiento de requisitos que constituyan restricción legal o administrativa o el obstaculizar la práctica de las diligencias ordenadas, asuntos que no tiene relación con el caso.
Dice que lo que pretendió la división de liquidación fue efectuar una comparación entre normas para cumplir con la obligación existente en materia aduanera, de sancionar con la más favorable, pero que la comparación realizada no es válida porque se trata de normas que no tienen similitud de objeto; concluye que lo expuesto, configura una falsa motivación.
Añade que, además de lo anterior, la división jurídica acepta que existió una inadecuada aplicación del principio de favorabilidad pero en lugar de reconocer la flagrante nulidad, resuelve encuadrar los hechos en una sanción diferente y aplicar el numeral 2.1 del artículo 482 del Decreto 2685 de 1999.
3. La carga de la prueba sobre la correcta clasificación del producto, corresponde a la DIAN.
Manifiesta que el dictamen de la subdirección técnica aduanera, prueba que según la división jurídica demuestra que el producto fue incorrectamente clasificado, no define ninguna posición exacta en relación con el producto importado puesto que está dirigido en forma general a todas las aduanas y hace hincapié en que la posición arancelaria sugerida solo es correcta si el producto presenta un grado de pureza determinado, lo cual no ocurrió ni fue demostrado por la administración.
Que es claro que, no existiendo una prueba concluyente, la carga de la prueba continúa en cabeza de la Aduana de Barranquilla sin olvidar que los vacíos probatorios se resuelven a favor del administrado, como lo dispone el artículo 745 del estatuto tributario.
Anota que el artículo 471 del régimen aduanero remite al artículo 177 del Código de Procedimiento Civil, en materia de determinación, práctica y valoración de las pruebas, que incumbe a las partes probar el supuesto de hecho de las normas que consagran el efecto jurídico que ellas persiguen.
4. No es procedente imponer sanciones por la inexactitud correspondiente a la clasificación arancelaria en la partida 31.05.90.20.00.
Expone que ni la división de liquidación, ni la división jurídica, controvierten los argumentos presentados sobre el particular; aduce que la apreciación en cuanto a la posición arancelaria corresponde a una diferencia de criterio, con bases fundamentadas y en la cual no se ha consignado u omitido información correspondiente a la descripción del producto, que pudiese ser relevante para su clasificación.
Comenta que durante muchos años la demandante clasificó el producto según su criterio, basada en fundamentos técnicos y legales, criterio que fue avalado por la DIAN en todas las actas de inspección física y documental presentadas durante ese lapso y en las que nunca se señaló que estuviese incorrectamente clasificado.
Estima que, de acuerdo con lo señalado en el artículo 647 del estatuto tributario, por tratarse de una diferencia de criterio y no haberse declarado hechos, ni cifras, incompletos o irreales, no debe aplicarse sanción alguna.
5. El producto fue correctamente clasificado por la demandante.
Indica que no se trata de un compuesto de constitución química definida, nitrato de potasio puro, sino de un abono de grado agrícola que contiene nitrógeno y potasio, razón por la que es acertada su clasificación en la posición 31.05.90.20.00 que está descrita en el Decreto 2800 de 2001, Arancel de Aduanas, como “los demás abonos minerales o químicos con los dos elementos fertilizantes: nitrógeno y potasio”.
Afirma que el producto importado reúne todas las características de la anterior descripción, ya que corresponde a un fertilizante químico grado 13-0-46 cuya composición contiene un 13% de nitrógeno total y un 46% de potasio soluble en agua, utilizado como un tipo de abono para la fertilización de cultivos, a diferencia del nitrato de potasio puro de concentración del 99.8%, producto utilizado en la fabricación de cerámicas, fuegos artificiales, artículos de vidrio y en la fabricación de productos finales como adornos, cátodos de tubos electrónicos, lectores de cristal, que sí debe ser clasificado en la posición arancelaria 28.34.21.00.00.
Explica que la pureza y las características que necesita el nitrato de potasio puro para la fabricación de los productos mencionados es mucho mayor y compleja que la necesaria para aportarle a las plantas el potasio y el nitrógeno, lo que podría hacer cualquier fertilizante químico o mineral que los contuviera.
Considera que la subdirección técnica aduanera, al clasificar el producto en la posición 28.34.21.00.00, no tuvo en cuenta que el fertilizante 13-0-46 no corresponde a un nitrato de potasio puro y que las reglas generales de interpretación 1 y 6, y las notas legales 1 a) del capítulo 28 del Arancel de Aduanas, aducidas por la división de fiscalización, no tienen ningún peso legal porque no poseen el carácter de fuente formal del derecho.
La apoderada de la DIAN solicitó denegar las pretensiones; dio respuesta a la demanda con los argumentos que a continuación se resumen(8):
Sobre el silencio administrativo positivo alegado, señala que según el artículo 512 del Decreto 2685 de 1999, el acto administrativo que decide de fondo debe expedirse dentro de los treinta (30) días siguientes a la respuesta dada al requerimiento especial, por lo que debe entenderse que el término indicado cubre solamente la expedición y no la notificación del acto mencionado.
Sobre la variación en la tipificación de la infracción, manifiesta que se trata de una liquidación oficial de corrección a una declaración de importación, lo que genera un mayor valor a pagar, razón por la cual el declarante se ve expuesto a una sanción por presentar esta clase de error.
Señala que la norma aplicable al momento de presentarse la declaración es el artículo 11 del Decreto 1808 de 1994, que modifica el artículo 75 del Decreto 1909 de 1992, pero que al entrar en vigencia el Decreto 2685 de 1999 y en aplicación del principio de favorabilidad consagrado en su artículo 520, se aplicó el numeral 2.1 del artículo 482 del estatuto aduanero.
Efectúa un cuadro comparativo de las dos normas en el que se observa que, efectivamente, es más favorable la sanción contenida en el artículo 482 del Decreto 2685 de 1999.
Sobre el argumento de que la carga de la prueba sobre la correcta posición arancelaria corresponde a la DIAN, explica que la prueba que justifica la actuación administrativa es la certificación de la división de arancel de la subdirección técnica aduanera, autoridad competente para emitir clasificación arancelaria de productos importados.
Advierte que en la mencionada certificación se establece que cuando se trate de nitrato de potasio puro, aunque se utilice como fertilizante, debe clasificarse por la subpartida arancelaria 28.34.21.00.00, de acuerdo con las notas legales 1ª del capítulo 28 y 1b) del capítulo 31, en concordancia con las reglas generales interpretativas 1 y 6 del arancel de aduanas.
Sobre el cargo referente a la improcedencia de la sanción por inexactitud, anota que la clasificación del producto en una subpartida que no es la que le corresponde, constituye una inexactitud que debe ser sancionada de conformidad con lo dispuesto en el artículo 482 numeral 2.1 del Decreto 2685 de 1999.
El Tribunal Administrativo del Atlántico, en la sentencia apelada(9), declara que la Resolución 2872, al ser notificada el 9 de agosto de 2002, excedió los términos señalados por el artículo 512 del Decreto 2685 de 1999, toda vez que tal diligencia debió surtirse por tarde el día 6 de agosto de 2002, es decir, 30 días después del 24 de junio de 2002, fecha de presentación de la respuesta al requerimiento especial.
Advierte que este plazo está consagrado a favor del contribuyente, por lo que dentro de esos treinta días la administración debe comunicarle su decisión en la forma señalada en la misma norma, la cual remite a los artículos 564 y 567 del Decreto 2685 de 1999, que regulan la notificación personal y por correo.
Expresa que, de conformidad con los artículos 43 y siguientes del Código Contencioso Administrativo, los actos administrativos solo tienen efectos una vez sean publicados o notificados, según su naturaleza; cualquier efecto jurídico solo se genera o desprende después de su notificación.
Observa que la división jurídica incurrió en un vicio de anulación, el de la falsa motivación, puesto que era procedente sancionar el incumplimiento planteado con el silencio administrativo positivo, el cual fue solicitado respecto del acto administrativo de fondo y no en relación con el requerimiento especial, como se explicó en la resolución que conoció del recurso de reconsideración interpuesto.
Efectúa un cotejo entre los artículos 75 del Decreto 1909 de 1992 y 11 del Decreto 1800 de 1994, que lo modificó, para confirmar que en ambas disposiciones las infracciones corresponden a los tributos dejados de pagar, como consecuencia de la incorrecta clasificación arancelaria de la mercancía.
Anota que los numerales 2.2 y 2.3 del artículo 482 del Decreto 2685 de 1999, se refieren a la sanción por el incumplimiento de requisitos que constituyan restricción legal o administrativa o el obstaculizar la práctica de las diligencias ordenadas, asuntos que no tienen relación con el caso.
Encuentra probada la nulidad de los actos por haber sido expedidos con falsa motivación y violación del derecho al debido proceso que debe regir todas las actuaciones administrativas, especialmente en materia tributaria.
La apoderada de la demandada apeló, oportunamente, la decisión del Tribunal; sustentó el recurso en los siguientes términos(10):
Insiste en que el término señalado en el artículo 512 del Decreto 2685 de 1999 está previsto para que la administración expida el acto que decide de fondo sobre la imposición de la sanción, término que en el caso bajo examen expiró el 6 de agosto de 2002, pero que la administración emitió el acto anotado un día antes del vencimiento, esto es, el día 5 del mismo mes y año.
No comparte el criterio jurídico, contenido en la sentencia, que interpreta que el concepto expedición involucra la notificación del acto administrativo.
Destaca que, tal como lo expresa el magistrado Ángel Hernández en su salvamento de voto(11), el plazo de treinta (30) días otorgado a la autoridad aduanera en el artículo 512 es para expedir el acto administrativo, para que nazca a la vida jurídica pero que, cuestión diferente es el requisito para la eficacia del acto, vale decir, la notificación.
Que según la remisión que efectúa la disposición a los artículos 564 y 567 del decreto en mención, las diligencias tendientes a la notificación se deben iniciar y culminar dentro de los cinco (5) días siguientes a la fecha de expedición del acto.
Estima que existe incongruencia en el fallo puesto que si en las consideraciones se acepta que operó el silencio administrativo positivo, así ha debido declararse en la parte resolutiva y, además, no ha debido entrar a analizarse el punto relacionado con la norma sancionatoria aplicada.
Expone que, no obstante lo anterior, la sanción aplicada fue la del artículo 75 del Decreto 1909 de 1992, modificado por el artículo 11 del Decreto 1800 de 1994, que resulta más favorable que la prevista en el numeral 2.3 del artículo 488 (sic) y resalta que el cambio de posición arancelaria no afecta solamente la base gravable sino también la naturaleza de la mercancía, pues se convierte en una con restricción administrativa, cuya comercialización es exclusiva de las industria militar, según Circular Externa 161 de 1999 del Incomex y nota informativa 2 del capítulo 36; precisa que se aplicó la sanción del 20% del mayor valor a pagar que se generó entre la declaración inicial y la liquidación de corrección, realizada con posterioridad a la notificación del requerimiento especial.
La demandante reitera los cargos planteados en la demanda(12); aduce que aunque el artículo 512 del Decreto 2685 de 1999 emplee la expresión expedir en vez de notificar, no es admisible considerar que la administración satisface su obligación de resolver en tiempo el procedimiento sancionatorio con el solo hecho de expedir el acto que resuelve de fondo el tema, sin poner en conocimiento del administrado su decisión, lo que implica que sobraría el artículo 519 que consagra como perentorios, los términos para decidir.
Trae sentencia de la Corte Constitucional, relacionada con los artículos 41 y 42 del Código Contencioso Administrativo que regulan por vía general la notificación de los actos administrativos, y en la que se afirma que la notificación por los medios legales establecidos debe efectuarse dentro del término señalado legalmente para proferir la decisión.
Estima que no existe incongruencia en la sentencia apelada y que hizo bien el Tribunal al analizar la aplicabilidad de las normas relacionadas con la sanción, en aras a estudiar otros puntos aducidos en la demanda como causales justificantes de nulidad de las resoluciones impugnadas.
La demandada dice(13), que en materia aduanera la figura del silencio administrativo positivo tiene una connotación diferente a la regulada en el proceso administrativo general, puesto que en este caso está atada a la expedición del acto dentro del término fijado; no es que la notificación sea superflua pues es imprescindible para la eficacia del acto, pero su ausencia dentro del término no provoca el silencio administrativo positivo.
Señala, que para el silencio sustancial referido a las sanciones, decomisos y liquidación de revisión, basta con la mera expedición del acto dentro del término previsto, mientras que para el silencio procesal, recurso gubernativo, es necesaria la notificación del acto dentro del término.
Para respaldar su afirmación, trae sentencia del Consejo de Estado(14) en la que se expresa que el artículo 512 no se refiere a la notificación como parte de la actividad que se debe surtir en esos 30 días, sino que claramente se refiere solo a la expedición de la decisión, que viene a constituir el acto definitivo, esto es, el que pone fin a una actuación administrativa, que decide directa o indirectamente el fondo del asunto.
En el caso se discute la legalidad de la liquidación oficial de corrección 2872 del 5 de agosto de 2002, practicada por la división de liquidación y de la Resolución 4261 del 29 de noviembre de 2002, de la división jurídica, actos mediante los cuales la administración local de aduanas de Barranquilla, modificó la declaración de importación 0644344054592, presentada por la demandante el 30 de mayo de 2000.
El tribunal anuló los actos demandados y confirmó la declaración privada.
La demandada, en el recurso de apelación, insiste en que el acto administrativo que decidió de fondo es oportuno y que, por lo tanto no se configuró el silencio administrativo positivo; así mismo, que era procedente la modificación de la posición arancelaria del producto importado por tratarse de nitrato de potasio puro y que la sanción se impuso en aplicación del principio de favorabilidad.
Debe la Sala resolver si el acto administrativo que decidió de fondo fue oportuno y de no ser así, si se configuró el silencio administrativo positivo; si es procedente la modificación de la posición arancelaria del producto importado y la imposición de la sanción por inexactitud.
1. Oportunidad para proferir la liquidación oficial de corrección y configuración del silencio administrativo positivo.
En esta instancia, el fondo del asunto consiste en establecer si la liquidación de corrección debía notificarse dentro del término señalado en el artículo 512 del Decreto 2685 de 1999 para expedir el acto administrativo que decida de fondo sobre la formulación de la liquidación oficial, como requisito para evitar que se genere el silencio administrativo positivo previsto en el artículo 519 del mismo ordenamiento.
Para el efecto, en primer lugar debe traerse el texto de dichas disposiciones, vigente al momento de los hechos, en lo pertinente:
“ART. 512.—Acto administrativo que decide de fondo. Recibida la respuesta al requerimiento especial aduanero y practicadas las pruebas, o vencido el término de traslado, sin que se hubiere recibido respuesta al requerimiento, o sin que se hubiere solicitado pruebas, o se hubieren denegado las solicitadas; la autoridad aduanera dispondrá de treinta (30) días para expedir el acto administrativo que decida de fondo sobre la imposición de la sanción, el decomiso de la mercancía, la formulación de la liquidación oficial o, el archivo del expediente y la devolución de la mercancía aprehendida, si a ello hubiere lugar.
“ART. 519. Incumplimiento de términos. [modificado por el artículo 23 del Decreto 1198 de 2000].
Los términos para decidir de fondo previstos en el presente capítulo, son perentorios y su incumplimiento dará lugar al silencio administrativo positivo. Cuando el procedimiento se haya adelantado para imponer una sanción, se entenderá fallado a favor del administrado. Cuando el procedimiento se haya adelantado para formular una liquidación oficial, dará lugar a la firmeza de la declaración.
Observa la Sala que el término de 30 días señalado en el artículo 512 fue otorgado a la autoridad aduanera para expedir el acto administrativo que decida de fondo, en este caso, la liquidación oficial de corrección; este término debe contarse a partir de la fecha en se recibió respuesta al requerimiento especial aduanero.
El vocablo expedir es tan claro que no se hace necesario acudir a otras expresiones so pretexto de interpretarlo; por lo tanto, debe tomarse en su sentido natural, esto es, como sinónimo de cursar, tramitar, emitir, adoptar o proferir una decisión, una norma o un acto jurídico, de manera unilateral.
Comparte la Sala lo argumentado por la DIAN desde la contestación de la demanda y lo señalado por el h. magistrado Ángel Hernández Cano en su salvamento de voto; en efecto, el término concedido a la administración en el artículo 512 del Decreto 2685 de 1999, está referido específicamente a la expedición del acto administrativo que decida de fondo, sin que consagre la norma que dentro de dicho plazo deba surtirse su notificación.
Es por ello que, después de referirse al término concedido para expedir el acto, la norma remite a los artículos 564 y 567 del citado decreto, para fines de la notificación del mismo acto (el que decida de fondo).
Por referirse exactamente al asunto que aquí se debate, es pertinente traer en este punto los apartes pertinentes de la sentencia invocada por la demandada, en la que se señaló(15):
“La Sala observa que en modo alguno la norma se refiere a la notificación como parte de la actividad que se debe surtir en esos 30 días, sino que claramente se refiere solo a la expedición de la decisión, que al efecto viene a constituir el acto definitivo según lo define el artículo 50 del Código Contencioso Administrativo, esto es, el que pone fin a una actuación administrativa, que decide directa o indirectamente el fondo del asunto. Es pues el acto administrativo que pone fin a la primera etapa del procedimiento administrativo aduanero de que se trate, denominada actuación administrativa en el citado código.
Los términos para la notificación están regulados en los artículos 564 y siguientes del citado Decreto 2665 de 1999 y están referidos a después de expedido el acto, de modo que según los comentados artículos 512 y 519, los supuestos del silencio administrativo positivo que puede darse por incumplimiento del término señalado en aquel son i), vencimiento de ese término de 30 días, contados a partir de cualquiera de los eventos antes indicados, y ii) falta de expedición de la decisión de fondo sobre la imposición de la sanción, el decomiso de la mercancía, la formulación de la liquidación oficial o, el archivo del expediente y la devolución de la mercancía aprehendida.
De otra parte, a la luz del tratamiento que la jurisprudencia de esta corporación y de la Corte Constitucional así como de la doctrina, la publicidad del acto que pone fin a la actuación administrativa es una diligencia posterior a su expedición, por lo cual no incide en su validez, de allí que cualquier irregularidad u omisión en la misma no puede invocarse como causal de nulidad de dicho acto, sino como un aspecto que solo afecta su eficacia u oponibilidad. De allí que se tenga sentado que es un requisito de eficacia del acto administrativo y no de validez o legalidad del mismo”.
Así mismo esta sección se pronunció, de manera amplia, sobre la oportunidad para proferir la liquidación oficial de corrección y la configuración del silencio administrativo positivo, en los términos del artículo 512 del Decreto 2685 de 1999, asunto que nos ocupa, mediante sentencia del 11 de noviembre de 2010, Exp. 17283(16); en la que señaló:
“Pues bien, mediante sentencia del 29 de octubre de 2009(17), esta Sala precisó, respecto de la configuración del silencio administrativo positivo lo siguiente:
De la configuración del silencio administrativo positivo
El primero, cuando se incumplía el término para resolver el recurso de reconsideración, esto es cuando el acto definitivo se profería después de los tres meses siguientes a la presentación del recurso (art. 519, inc. 4º)(18).
Son esos los casos en que el legislador consagraba expresamente el silencio administrativo positivo(19). No así ocurre con los artículo 511 y 512 ibídem, que, en general, determinaban términos para el desarrollo del procedimiento, pero cuyo incumplimiento no configuraba el silencio administrativo positivo.
En efecto, de conformidad con el principio de interpretación normativa en el efecto útil, la doctrina judicial ha considerado(20) que, entre dos posibles sentidos de un precepto, uno de los cuales produce consecuencias jurídicas y el otro a nada conduce, debe preferirse el primero.
Ahora bien, habida cuenta de la doctrina judicial que invocó la demandante que, como se precisó, difiere de la doctrina judicial de la Sección Cuarta, la Sala pone de presente que mediante sentencia del 21 de octubre de 2010(21), al referirse a los vocablos que el legislador utiliza para establecer “plazos preclusivos”, señaló que “cuando la norma no es asertiva en el vocablo que utiliza para referirse al momento límite que debe tener en cuenta la Administración, surge la inquietud de si dentro de esos plazos basta con que se expida el acto o si es necesario que se notifique.
En efecto, revisada la doctrina judicial de la corporación, se advirtió que, en general, siempre se parte de analizar el vocablo que utiliza la norma para referirse al momento en el que culmina el plazo que se otorga a la administración para manifestar su decisión. Así por ejemplo, en aquellos casos en que la norma utiliza el vocablo “notificar”, no se ha advertido ninguna controversia(22).
Por el contrario, cuando la norma utiliza verbos como “proferir”, “resolver”, “expedir”, “decidir” “imponer” y similares, la doctrina judicial no ha sido uniforme(23), en cuanto a si debe entenderse incluida la notificación dentro del plazo que la norma ha previsto como el límite temporal de competencia que tiene la administración, ora para proferir la decisión, ora para resolver los recursos a que haya lugar.
Sin embargo, la tesis que impera es aquella que interpreta que la notificación debe surtirse dentro del plazo que se otorga a la administración, porque se ha considerado que los actos administrativos no son eficaces mientras no se notifiquen(24).
Además, la actividad de notificar los actos administrativos se ejecuta con posterioridad a su perfeccionamiento y, como lo ha reiterado la doctrina judicial y de autores, la publicidad de los actos es un elemento que atañe a su eficacia y ejecutoria, más no a su perfeccionamiento(25).
Por el contrario, en el artículo 519 el legislador utilizó la alocución “proferido”, lo que permite inferir, por las razones expuestas, que el acto administrativo no solo se debe expedir, sino también notificar”.
Es oportuno señalar que la norma vigente(26) precisó en el parágrafo del artículo 512 del estatuto aduanero, que el término indicado, del que dispone la autoridad aduanera para expedir el acto administrativo que decida de fondo, no incluye la notificación del acto mencionado.
Se observa que el requerimiento especial 0619 fue proferido el 28 de mayo de 2002 y la notificación personal se surtió el día 30 del mismo mes y año; por lo tanto, el plazo para responderlo venció el 24 de junio de 2002, día en que efectivamente se hizo.
Contados los treinta días que establece el artículo 512, desde la fecha de la respuesta al requerimiento especial, esto es, desde el 24 de junio de 2002, se observa que el término para expedir la liquidación de corrección vencía el día 6 de agosto siguiente.
En el folio 34 del cuaderno de antecedentes administrativos obra la resolución liquidación oficial de corrección aduanera 2872 del 5 de agosto de 2002; por lo tanto, es evidente que esta, como acto que decide de fondo, fue expedida dentro de la oportunidad legal que tenía la administración para hacerlo y, en consecuencia, no operó el silencio administrativo positivo, invocado por la actora.
Ha sostenido la actora que en el artículo 75 del Decreto 1909 de 1992, modificado por el artículo 11 del Decreto 1800 de 1994, disposición en que el requerimiento especial encuadró la sanción, las infracciones corresponden a los tributos dejados de pagar, como consecuencia de una incorrecta clasificación arancelaria de la mercancía, mientras que la liquidación de corrección compara esa norma con el numeral 2.3 del artículo 482 del Decreto 2685 de 1999, aunque transcribe el numeral 2.2, pero que ninguna de ellas sanciona los tributos dejados de pagar por una incorrecta clasificación arancelaria.
Que el objeto de la sanción en estos últimos preceptos es el incumplimiento de requisitos que constituyan restricción legal o administrativa o el obstaculizar la práctica de las diligencias ordenadas, asuntos que no tienen relación con el caso; concluye que lo expuesto configura una falsa motivación.
La motivación de un acto implica que la manifestación de la administración tiene una causa que la justifica y ella debe obedecer a criterios de legalidad, certeza de los hechos, debida calificación jurídica y apreciación razonable.
La falsa motivación, consagrada en el artículo 84 del Código Contencioso Administrativo, está prevista en la ley como causal de nulidad de los actos administrativos; se origina en la disconformidad entre la decisión y la realidad, o bien por la inexistencia o error de los motivos de derecho o de hecho aducidos en la decisión; se da cuando los motivos expresados en la motivación no corresponden a los exigidos por la ley para emitir el acto.
Para poder determinar si en el caso bajo análisis se dio la falsa motivación debe recordarse cuáles fueron los motivos invocados por la administración para adoptar la decisión de modificar la declaración de importación, mediante una liquidación de corrección aduanera.
En relación con los fundamentos expuestos en el requerimiento especial 0619 del 28 de mayo de 2002, puede observarse que dicho acto propone la modificación de la declaración de importación, mediante liquidación oficial de corrección, por presentar errores en la subpartida arancelaria; se alude, en seguida, a las disposiciones relacionadas con la oportunidad y procedencia de la corrección, artículo 26 del Decreto 1909 de 1992, modificado por el artículo 6º del Decreto 1800 de 1994.
A renglón seguido se transcribe el artículo 75 del Decreto 1909 de 1992, modificado por el artículo 11 del Decreto 1800 de 1994, que consagra:
“1. Sanción por corrección de errores en las declaraciones de importación.
Cuando se presente declaración de corrección y esta tenga por objeto modificar errores en la subpartida arancelaria, tarifa, tasa de cambio, sanciones, operaciones aritméticas, tratamiento preferencial declarado o en cualquier otro error en el diligenciamiento del formulario de declaración, sin perjuicio de lo previsto en el parágrafo del artículo 59 del presente decreto, se deberá liquidar y pagar, además de los mayores tributos e intereses a que haya lugar, una sanción equivalente a:
a) El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar que se genere entre la declaración de corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquella, cuando la corrección se realice antes de producirse el requerimiento especial aduanero.
b) El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar que se genere entre la declaración de corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquella, cuando la corrección se realice con posterioridad a la notificación del requerimiento especial aduanero, para lo cual la corrección se deberá adjuntar a la respuesta de dicho requerimiento”.
Se dijo también que el 1º de julio del año 2000 entró en vigencia el Decreto 2685 de 1999 y que, para efectos de la normatividad aplicable durante el tránsito de legislación, el Decreto 1198 de 2000 consagró en su artículo 24 que en los procesos iniciados y los recursos interpuestos antes del 1º de julio del 2000 (órbita dentro de la cual cae la declaración de importación que nos ocupa), la práctica de pruebas decretadas, los términos que hubiesen comenzado a correr y las notificaciones que se estén surtiendo, se regirán por las leyes vigentes al momento de su iniciación.
Se concluyó que, por lo tanto, para el caso en estudio era aplicable en lo procedimental el Decreto 2685 de 1999 y en lo sustancial continuaba rigiendo el Decreto 1909 de 1992 y demás normas vigentes al momento de presentación de las declaraciones.
Igualmente se hizo referencia al artículo 520 del Decreto 2685 que consagra la aplicación obligatoria de la norma más favorable, expedida antes de que se profiera el acto administrativo que decide de fondo. Por último, propone la imposición de la sanción del 20% del mayor valor a pagar generado.
La liquidación de corrección expone dentro de sus consideraciones, después del relato de los hechos, las normas relacionadas con la oportunidad y procedencia de ese acto administrativo y, después de reseñar lo correspondiente a la modificación de la clasificación arancelaria del producto importado, se refiere, tal como lo hizo el requerimiento especial, al artículo 75 del Decreto 1909 de 1992, modificado por el artículo 11 del Decreto 1800 de 1994, que consagra la sanción por corrección de errores relacionados con la subpartida arancelaria.
Trae también, como el acto que la precedió, lo relacionado con la aplicación de las normas con ocasión del tránsito de legislación ocurrido con la entrada en vigencia del Decreto 2685 de 1999, así como con el principio de favorabilidad.
En seguida se refiere la liquidación de corrección, equivocadamente puesto que el numeral correcto es el 2.2, al numeral 2.3 del artículo 482 del estatuto aduanero, que prescribe las sanciones aplicables cuando se incurre en inexactitud o error en los datos consignados en las declaraciones de importación, cuando tales inexactitudes o errores conlleven la omisión en el cumplimiento de requisitos que constituyan una restricción legal o administrativa.
Ratifica que, en aplicación del principio de favorabilidad, debe imponerse la sanción del 20% contemplada en el artículo 75 del Decreto 1909 de 1992, modificado por el artículo 11 del Decreto 1800 de 1994, pero corrige el error en que se incurrió en el requerimiento al plantear una sanción de $ 29.079.478, siendo la determinación correcta de $ 18.062.196, para un total a pagar de $ 108.373.181.
En la resolución que resolvió el recurso de reconsideración se explica que, en razón a que la mercancía debe clasificarse en la subpartida arancelaria 28.34.21.00.00, es correcta la fundamentación del requerimiento especial y, por lo tanto, es procedente la sanción de conformidad con lo señalado en el numeral 2.3 (sic) del artículo 482 del Decreto 2685 de 1999; a pesar de la cita errada del numeral, modifica la sanción determinándola en el 10% del mayor valor a pagar generado entre la declaración privada y la oficial de corrección, fijando como total a pagar la suma de $ 99.062.197.
Precisa la Sala que la falsa motivación se presenta cuando no existe la situación de hecho que sirve de fundamento al acto administrativo, es decir se configura el error de hecho; o cuando, existiendo los hechos, estos han sido calificados erradamente desde el punto de vista jurídico, lo que da lugar a un error de derecho.
En el caso en estudio no puede afirmarse que se hubiera presentado ninguna de las dos situaciones descritas, porque la DIAN encontró probados jurídicamente unos hechos que constituyen razones valederas para practicar la liquidación de corrección que ahora se discute.
Al respecto muestra el expediente que, en primer lugar, la fundamentación de la decisión no está alejada de la realidad ya que además del recuento de lo acaecido en el trámite de la investigación administrativa, en el requerimiento especial, en la liquidación de corrección y en la resolución de fallo del recurso de reconsideración, se señalan los supuestos de hecho que atañen al proceso, esto es, la presentación de la declaración de importación en la que se incurrió en una clasificación arancelaria, errada a juicio de la administración.
A continuación, los actos se refieren a las normas que respaldan la procedencia y oportunidad de la corrección de la declaración de importación mediante una liquidación oficial; se especifican las disposiciones que sirven de fundamento a la imposición de la sanción y, por último se alude a las normas que sustentan la aplicación de la norma más favorable para el último efecto señalado.
Estima la Sala que, pese a la equivocada cita de los numerales del artículo 482 del estatuto aduanero para efectos de la aplicación de la sanción más favorable, la decisión adoptada por la administración atiende los fines de las normas en que se ampara, habida cuenta de que a lo largo de la actuación se enuncian los artículos que prescriben que la autoridad aduanera podrá expedir liquidación oficial de corrección cuando en las declaraciones de importación se presente error en la subpartida arancelaria, así como las normas que regulan la expedición de la liquidación de corrección y la imposición de la sanción por la inexactitud en que se incurrió.
Los textos de los distintos actos, como arriba se expuso, establecen las razones que la administración evaluó para la expedición de cada uno de ellos y contienen por esta razón su motivación expresa, y suficiente, a juicio de la Sala.
3. A continuación, la Sala abordará conjuntamente el estudio de los cargos 3 y 5 en los que considera la demandante que el producto fue correctamente clasificado y que a la DIAN le corresponde la carga de la prueba sobre la clasificación que defiende.
Debe, por lo tanto, precisar la Sala si el producto importado por la actora, nitrato de potasio, debe clasificarse en la partida arancelaria 31.05.90.20.00, como fue declarado, o en la 28.34.21.00.00 del arancel de aduanas, como lo considera la DIAN y, en caso de ser así, si esta entidad sustentó de manera suficiente la modificación de la posición arancelaria del producto.
Colombia adoptó el sistema armonizado de designación y codificación de mercancías, como un instrumento para clasificar arancelariamente y de manera uniforme las mercancías objeto de procesos de comercio exterior.
La nomenclatura presenta en forma sistemática las mercancías que son objeto de comercio internacional; agrupa estas mercancías en secciones, capítulos y subcapítulos, con títulos tan concisos como ha sido posible, indicando la clase o naturaleza de los productos que en ellos se incluyen.
El sistema está constituido por reglas generales de interpretación, notas de sección, notas de capítulos y notas de partidas ordenadas de forma sistemática, las cuales, a su vez, se encuentran subdivididas en subpartidas que permiten la clasificación de las mercancías de acuerdo con el grado de elaboración o procesamiento y su función.
Aplicando el principio de que ningún producto tendrá más de una clasificación dentro del arancel de aduanas se hace necesario, a la hora de clasificar arancelariamente un bien, guiarse por las “Reglas generales para interpretación de la nomenclatura” que aparecen en el literal a del numeral III del artículo 1º del Decreto 2800 de 2001, norma aplicable para el caso en estudio.
Las reglas interpretativas a que se hace referencia, establecen:
Los títulos de las secciones, de los capítulos o de los subcapítulos solo tienen un valor indicativo, ya que la clasificación está determinada legalmente por los textos de las partidas y de las notas de sección o de capítulo y si no son contrarias a los textos de dichas partidas y notas, de acuerdo con las reglas siguientes:
6. La clasificación de mercancías en las subpartidas de una misma partida está determinada legalmente por los textos de estas subpartidas y de las notas de subpartidas así como, mutatis mutandis, por las reglas anteriores, bien entendido que solo pueden compararse subpartidas del mismo nivel. A efectos de esta regla, también se aplican las notas de sección y de capítulo, salvo disposición en contrario”.
La frase si no son contrarias a los textos de dichas partidas y notas, contenida en la regla 1 está destinada a precisar, sin lugar a equívoco, que el texto de las partidas y de las notas de sección o de capítulo tiene prioridad sobre cualquier otra consideración para determinar la clasificación de una mercancía.
Definido lo anterior, es procedente analizar el texto de las partidas y subpartidas en discusión, teniendo en cuenta lo estipulado en las reglas generales de interpretación y en las notas legales de cada capítulo, con el fin de precisar si al producto le corresponde la subpartida 31.05.90.20.00, acogida por la demandante o la 28.34.21.00.00, defendida por la administración.
Partida 3105 Abonos minerales o químicos, con dos o tres de los elementos fertilizantes: nitrógeno, fósforo y potasio; los demás abonos; productos de este capítulo en formas similares o en envases de un peso bruto inferior o igual a 10 kg.
Subpartida 3105.90 - Los demás:
Subpartida 3105.90.20 - - Los demás abonos minerales o químicos con los dos elementos fertilizantes: nitrógeno y potasio.
Subpartida 3105.90.20.00 - - Los demás abonos minerales o químicos con los dos elementos fertilizantes: nitrógeno y potasio.
Partida 2834 Nitritos; nitratos
Subpartida 2834.20 - Nitratos
Subpartida 2834.21 - - De potasio
Subpartida 2834.21.00.00 - - De potasio
Notas explicativas del capítulo 28:
Los nitratos básicos se clasifican en esta partida.
Nitrato de potasio (KNO3). Esta sal llamada también nitro o salitre se obtiene a partir del nitrato de sodio y del cloruro de potasio. Se presenta en cristales incoloros en masas vítreas o en polvo blanco cristalino (nitrato de nieve), soluble en agua, higroscópico si es impuro. Tiene usos similares a los del nitrato de sodio, además se utiliza en la preparación de la pólvora negra y explosivos, cebos químicos, fuegos artificiales, fósforos (cerillas), como fundente en metalurgia, etc.
De conformidad con la liquidación privada, el demandante declaró la mercancía importada por la subpartida arancelaria 3105.90.20.00 a la que correspondía un arancel del 5% y un IVA del 4.8%; en la liquidación oficial se clasificó la mercancía por la subpartida 2834.21.00.00 a la que correspondía un arancel del 10% y un IVA del 15 %; en consecuencia, se reliquidaron los tributos aduaneros y se impuso una sanción del 20%, determinando un mayor valor a pagar.
En el sub lite obra un certificado de análisis de materias primas del producto nitrato de potasio Haifa, procedente del laboratorio de monómeros(27), que muestra que la composición del producto es 13.2% de nitrógeno total; 45.8% de potasio K2O y 38% de potasio K.
Por su parte, en el certificado de análisis efectuado por la exportadora Haifa Chemicals ltd.(28), se hace constar que la composición del producto nitrato de potasio standard cristalino es 13.20% de nitrógeno, 45.8% de potasio K2O y 38.0% de potasio K.
El demandante afirma que la mercancía importada es un abono de grado agrícola que contiene nitrógeno y potasio, razón por la que es acertada su clasificación en la posición 31.05.90.20.00.
La DIAN, subdirección técnica aduanera de la división de arancel de la DIAN, en el oficio 086299 del 21 de septiembre de 2001(29), concluyó que cuando se trata de nitrato de potasio puro, aunque se utilice como fertilizante debe clasificarse por la subpartida arancelaria 28.34.21.00.00, de acuerdo con las notas legales 1ª del capítulo 28 y 1b) del capítulo 31, en concordancia con las reglas generales interpretativas 1 y 6 del arancel de aduanas.
Así mismo, obra en el expediente el oficio 15849 del 26 de abril de 2002(30) con el cual la jefe de la división de fiscalización aduanera de la administración de aduanas de Bogotá remite a su homóloga de la ciudad de Barranquilla, las declaraciones de importación incursas en error en la clasificación arancelaria del producto nitrato de potasio, para que se adelante el procedimiento administrativo tendiente a corregir la inconsistencia señalada; lo anterior, teniendo en cuenta que se trata de un producto de constitución química definida presentado aisladamente y, según la nota legal 1 b) y la nota legal 5 del capítulo 31, que consigna una lista limitativa de productos que pueden clasificarse por la subpartida 31.05.
Afirma que el nitrato de potasio se clasifica en la subpartida arancelaria 28.34.21.00.00, conforme con las reglas de clasificación 1 y 6 y la nota legal del capítulo 28, pese a que pueda usarse como abono, pues la nota legal 6 del capítulo 31 y el literal c) de la nota explicativa de la partida 31.05 aunque mencionan los demás abonos con, por lo menos, uno de los elementos fertilizantes: nitrógeno, fósforo o potasio, también excluyen los productos de constitución química definida presentados aisladamente, como es el caso del nitrato de potasio.
Para precisar la posición arancelaria que le corresponde al producto nitrato de potasio debe acudirse, como lo señalan las reglas de interpretación antes señaladas, a las notas del capítulo a que corresponden las subpartidas arancelarias en discusión.
Según lo anunciado en el capítulo 28 del arancel, este comprende:
1. Salvo disposición en contrario, las partidas de este capítulo comprenden solamente:
a) los elementos químicos aislados y los compuestos de constitución química definida presentados aisladamente, aunque contengan impurezas”.
Por su parte, el capítulo 31, comprende: abonos.
b) los productos de constitución química definida presentados aisladamente, excepto los descritos en las notas 2 A), 3 A), 4 A) o 5 siguientes”.
La nota 2 A) está relacionada con los productos que comprende la partida 31.02; la 3 A), relacionada con los productos que comprende la partida 31.03 y la 4 A), relacionada con los productos que comprende la partida 31.04.
Capítulo 31. Notas legales.
“5. Se clasifican en la partida 31.05, el hidrogenoortofosfato de diamonio (fosfato diamónico) y el dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamónico), incluso puros, y las mezclas de estos productos entre sí”.
“6. En la partida 31.05, la expresión los demás abonos solo comprende los productos de los tipos utilizados como abonos que contengan como componentes esenciales, por lo menos, uno de los elementos fertilizantes: nitrógeno, fósforo o potasio”.
Como se observa, en el capítulo 31, las Notas disponen que ciertas partidas solo comprenden determinadas mercancías; esto significa que el alcance de estas partidas no puede ampliarse para abarcar mercancías que, de otra forma, se incluirían en ellas por aplicación de la regla general de interpretación 2 b).
De conformidad con la descripción contenida en la partida 2834, esta comprende los nitritos y nitratos y la subpartida 2834.21.00.00, comprende el nitrato de potasio.
Por otra parte, según la nota legal 1 a) del capítulo 28, las partidas de este capítulo comprenden solamente los elementos químicos aislados y los compuestos de constitución química definida presentados aisladamente, aunque contengan impurezas.
De acuerdo con el certificado de análisis de materias primas realizado por el laboratorio de la misma demandante, el producto nitrato de potasio está compuesto por nitrógeno y potasio, es decir, se trata de un compuesto de composición química definida, composición que fue confirmada en el certificado de análisis efectuado por la exportadora Haifa Chemicals ltd.; ambos documentos fueron aportados al proceso por la demandante.
Para efectos de la clasificación arancelaria de un producto es necesario desagregarlo para conocer los elementos que lo componen y el peso que tiene cada uno de ellos en su composición; en el presente caso se observa que el producto cuestionado no contiene otras sustancias que se hayan añadido durante o después de su proceso de fabricación, además de los antes señalados.
Debe precisarse que la revisión de las declaraciones de importación realizada por la DIAN para autorizar el levante de una mercancía que llega país, en la que se verifican los requisitos formales de aquellas, no constituye un aval acerca de la exactitud y veracidad de todos los datos que tales documentos contienen, ni es impedimento para que la entidad realice una revisión posterior, en uso de las facultades legales que le asisten y que implica, en caso de desacuerdo, el proferir determinados actos administrativos tendientes a la modificación de los valores consignados.
El concepto de la subdirección técnica aduanera de la división de arancel de la DIAN, no puede ser desvirtuado con la sola afirmación de la actora en el sentido de que el producto importado está ubicado en la posición 31.05.90.20.00 sin aportar al proceso prueba alguna que desvirtúe lo afirmado por la administración, pues esta dependencia es el órgano oficial competente para determinar la clasificación arancelaria que corresponde a cada producto.
Debe advertirse que pese a que desde la actuación administrativa la actora pudo ejercer el derecho de defensa y contradicción para desvirtuar las pruebas aducidas en su contra o aportar o solicitar las que estimara pertinentes, no cumplió con la carga de demostrar que al producto importado le correspondía la posición arancelaria aducida, limitándose a emitir afirmaciones en ese sentido.
De lo antes expuesto se evidencia que se trata de un producto de constitución química definida presentado aisladamente, que debe clasificarse en el capítulo 28 y que, por tratarse específicamente de nitrato de potasio, le corresponde la subpartida 2834.21.00.00; además de lo anterior, debe tenerse en cuenta que independientemente del uso que se le de, lo predominante en estas partidas es el componente del bien que, se reitera, es un compuesto de constitución química definida.
Debe resaltarse que la nota 1 b) del capítulo 31, en la que la demandante considera se ubica el producto, explica que este capítulo no comprende los productos de constitución química definida presentados aisladamente, excepto los descritos en las notas 2 A), 3 A), 4 A) o 5 siguientes.
En relación con la aplicación de las reglas generales de interpretación y las notas legales, la demandante se limita a afirmar que no tienen ningún peso legal porque no poseen el carácter de fuente formal del derecho, sin explicar las razones por las que considera que las aducidas por la demandada en los actos administrativos no son aplicables al evento sometido a consideración.
Contrariamente a lo alegado por la demandante, tanto las reglas generales de interpretación como las notas legales, constituyen la justificación legal de la clasificación arancelaria en determinada posición del arancel; las reglas interpretativas definen los procesos a seguir para clasificar las mercancías cuando su identificación no resulte clara según el texto de las partidas y las notas legales, y unas y otras constituyen la interpretación oficial del sistema de que forman el complemento indispensable.
Por las razones expuestas, la Sala concluye que la clasificación arancelaria que le corresponde al producto importado por la demandante, nitrato de potasio, es la subpartida 2834.21.00.00.
No prosperan los cargos de apelación.
La sanción le fue impuesta a la demandante con base en el artículo 482, numeral 2.2 del estatuto aduanero porque incurrió en inexactitud relacionada con la clasificación arancelaria del producto importado, lo que conllevó un menor pago de los tributos aduaneros correspondientes.
La demandante considera que la aplicación de la sanción no es procedente ya que la apreciación en cuanto a la posición arancelaria corresponde a una diferencia de criterio, sin que se hubiera consignado u omitido información correspondiente a la descripción del producto, que pudiese ser relevante para su clasificación; estima que, por lo tanto, de acuerdo con lo señalado en el artículo 647 del estatuto tributario, no hay lugar a imponerla.
Como fundamento de su petición alude al artículo 542 del Decreto 2685 que remite al procedimiento establecido en el estatuto tributario para el cobro de los tributos aduaneros.
El artículo 482 del Decreto 2685 de 1999, estatuto aduanero, consagra las infracciones aduaneras de los declarantes en el régimen de importación y las sanciones aplicables y, en el numeral 2.2 señala que constituye una falta grave incurrir en inexactitud o error en los datos consignados en las declaraciones de importación, cuando tales inexactitudes o errores conlleven un menor pago de los tributos aduaneros legalmente exigibles; así mismo señala, que la sanción aplicable será de una multa equivalente al diez por ciento (10%) del valor de los tributos dejados de cancelar.
La situación fáctica en el caso bajo análisis evidencia que la sanción se impuso como consecuencia de la modificación de la subpartida arancelaria en que debía clasificarse el producto importado, lo que conlleva, a su vez, la modificación de la tarifa a pagar por concepto de arancel y de IVA, al pasar del 5% al 10% y del 4.8% al 15%, respectivamente, lo que quiere decir que se generaba un menor valor de los tributos a pagar; lo anterior demuestra que se configuró el supuesto de hecho previsto en la norma, esto es, una inexactitud en la declaración y un menor valor a pagar, como consecuencia de aquella.
Debe precisarse que el Decreto 2685 de 1999, en su artículo 542, remitió al procedimiento establecido en el estatuto tributario, específicamente para el cobro de los tributos aduaneros; lo anterior significa que la voluntad del legislador es clara sobre la aplicabilidad del procedimiento administrativo coactivo contenido en el estatuto tributario, a los procesos de cobro de los tributos y demás obligaciones aduaneras administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales sin que tal remisión pueda extenderse, como lo pretende el actor, en materia de imposición de sanciones.
En efecto, en materia aduanera, el capítulo II del Decreto 2685 de 1999 regula lo concerniente a las infracciones administrativas aduaneras de los declarantes en los regímenes aduaneros y las sanciones aplicables en cada caso en particular, artículos 482 y siguientes, y la sección ii del capítulo XIV contiene el procedimiento para la imposición de sanciones por infracciones aduaneras y la expedición de liquidaciones oficiales.
El Decreto 2685 contiene una norma, el artículo 521, que regula específicamente la reducción de la sanción de multa por infracción administrativa aduanera, como en el caso, y que dispone que las mencionadas sanciones se reducirán al 20%, al 40% y al 60%, dependiendo del momento procesal en que el infractor reconozca por escrito haber cometido la infracción y pague (solo con ocasión del recurso contra la decisión de fondo), lo que corresponda.
Así las cosas, la Sala estima inaplicable, en el presenta caso, la exoneración de la sanción prevista en el artículo 647 del estatuto tributario.
Teniendo en cuenta que no prosperó ninguno de los cargos aducidos con ocasión del recurso de apelación, la Sala revocará la decisión de primera instancia y, en su lugar, denegará las suplicas de la demanda.
1. REVÓCASE la sentencia proferida por el Tribunal Administrativo del Atlántico, de fecha veintiuno (21) de agosto de dos mil ocho (2008), dentro del contencioso de nulidad y restablecimiento del derecho instaurado por, la empresa Monómeros Colombo Venezolanos S.A. Empresa Multinacional Andina (E.M.A.) contra la UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN.
3. RECONÓCESE PERSONERÍA al doctor Ricardo Vélez Ochoa como apoderado de la parte demandante y a la doctora María Helena Caviedes Camargo como apoderada de la parte demandada, según poderes que obran en los folios 301 y 317 del expediente, respectivamente.
(1) Folio 95 del expediente.
(2) Folio 121.
(3) Folio 55.
(5) Folio 145.
(8) Folio 74.
(9) Folio 241.
(10) Folio 258.
(11) Folio 254.
(13) Folio 309.
(14) Sección Primera, sentencia del 8 de noviembre de 2007, proceso 25000232700020030185501.
(15) Consejo de Estado. Sección Primera. Sentencia del 8 de noviembre de 2007. Proceso 25000-23-27-000-2003-01855-01. Actor: Gestión Trans S.I.A. C.P. Rafael E. Ostau de Lafont Planeta.
(16) Consejo de Estado. Sección Cuarta. Sentencia del 11 de noviembre de 2010. Exp. 17283. Demandante: Adidas Colombia Ltda. C.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas.
(17) Consejo de Estado. Sección Cuarta. Sentencia del 29 de octubre de 2009. Exp. 16482. Demandante World Customs & Cía. Ltda. SIA. C.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas.
(18) ART. 515.—Recurso de reconsideración, modificado por el artículo 50 del Decreto 1232 de 2001. Contra el acto administrativo que decida de fondo procede el recurso de reconsideración, el cual deberá interponerse dentro de los quince (15) días siguientes a su notificación. El término para resolver el recurso de reconsideración será de tres (3) meses contados a partir de la fecha de su interposición.
(19) Conviene recordar que por disposición del artículo 41 del Código Contencioso Administrativo, el silencio positivo se configura en los casos expresamente señalados en la ley, lo que excluye las interpretaciones extensivas o analógicas.
(20) Consejo de Estado. Sección Tercera. Sentencia del 2 de febrero de 2001. Exp. AG 017. C.P. Alier Hernández Henríquez.
(21) Consejo de Estado. Sala de lo Contencioso Administrativo. Sección Cuarta. C.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas. Bogotá, D.C., veintiuno (21) de octubre de dos mil diez (2010). Rad. 760012331000200404214 01. Número interno: 17142. Demandante: Compañía de Medicina Prepagada Colsánitas S.A. Demandado: Municipio de Santiago de Cali.
(22) Sobre el particular véase sentencia del 17 de abril de 2008, Consejo de Estado. Sala de lo Contencioso Administrativo. Sección Primera. C.P. Rafael E. Ostau de Lafont Pianeta. Rad. 08001-23-31-000-1999-02261-01. Actor: Avianca S.A. Demandado: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. En esta sentencia se analizó el silencio administrativo positivo previsto en el artículo 28 del Decreto-Ley 1092 de 1996: “ART. 28.—Silencio administrativo. Si transcurre el término previsto en el primer inciso del artículo 26 sin que se expida y notifique el acto que decida de fondo el recursos de reposición, se entenderá fallado a favor del recurrente, en cuyo caso la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales así lo declarará a de oficio o a petición de parte”.
(23) Sobre el particular véase la sentencia citada anteriormente, en cuanto analizó los artículos 512 y 519 del Decreto 2685 de 1999, normas que, en su orden, utilizan, la primera, el vocablo expedir y, la segunda, el vocablo notificar. En esa sentencia se reiteró la sentencia de 8 de noviembre de 2007, Exp. 2003 01855 01, C.P. Rafael Ostau de Lafont Pianeta. En esta sentencia, la sección primera, al referirse al artículo 512 precisó que “En todo caso, por antitécnica que sea, es clara e inequívoca la voluntad del legislador de remitirse a la expedición del acto administrativo que decide el fondo de esa actuación administrativa y no a la notificación de dicho acto, lo cual es más evidente al comparar la norma con el inciso 4º del artículo 519 en comento, en tanto este sí se refiere a la falta de notificación de la decisión expresa del recurso de reconsideración para que tenga lugar el aludido fenómeno (...)”.
(24) En materia disciplinaria, la Sala Plena, en sentencia del 29 de septiembre de 2009, precisó que “En efecto, sobre el particular existen tres tesis: a) Se entiende ejercida la potestad disciplinaria cuando se produce la decisión que resuelve la actuación administrativa sancionatoria. b) Para que se considere “impuesta” la sanción es necesario no solo que el acto sancionatorio primigenio se expida, sino también que se notifique. c) Debe haberse expedido el acto sancionatorio, resuelto todos los recursos que se propusieron, y notificado las decisiones sobre estos”.
En ese caso, la Sala plena interpretó que la expresión “imponerse la sanción”. Prevista en el artículo 6º de la Ley 13 de 1984, dijo que “En su misión de unificar jurisprudencia, la Sala adopta la tesis según la cual entratándose de régimen sancionatorio disciplinario, la sanción se impone de manera oportuna si dentro del término asignado para ejercer esta potestad, se expide y se notifica el acto que concluye la actuación administrativa sancionatoria, que es el acto principal o primigenio y no el que resuelve los recursos de la vía gubernativa”.
(25) Manuel María Díez, en su obra “El acto administrativo”, señala que “El acto administrativo que ha cumplido el ciclo de su formación y contiene todos los elementos esenciales se dice que es perfecto. Si este acto es capaz de producir efectos jurídicos se dice que es eficaz [1]. Se distingue entonces la perfección de la eficacia [2]. (...)”. También precisa que se debe distinguir la exigibilidad de la ejecutoria. “Exigibilidad equivale a eficacia. El acto eficaz es exigible (...)”. En cuanto a la ejecutoria, dice que “Para que el acto sea ejecutorio debe ser comunicado al interesado. Solamente así puede producir los efectos a que está destinado, sea que imponga una obligación al particular, sea que extinga o limite un derecho (...)”. Manuel María Díez “El acto administrativo”. Tipográfica Editora Argentina S.A. Buenos Aires. 1993. Págs. 257, 258.
(26) Artículo 512, modificado por el artículo 20 del Decreto 4431 de 2004”. PAR.—Dentro de los términos para decidir de fondo no se incluyen los requeridos para efectuar la notificación, la cual se surtirá de conformidad con los artículos 564 y 567 de este decreto”.
(27) Folio 104.
(28) Folio 105.
(29) Folio 113.
(30) Folio 117.

References: resolución 
 Resolución 
 resolución 
 artículo 85
 Resolución 
 artículo 512
 artículo 519
 artículo 75
 artículo 11
 Resolución 
 artículo 482
 artículo 482
 artículo 745
 artículo 471
 artículo 177
 artículo 647
 artículo 512
 artículo 11
 artículo 75
 artículo 520
 artículo 482
 artículo 482
 artículo 482
 Resolución 
 artículo 512
 resolución 
 artículo 482
 artículo 512
 artículo 512
 artículo 75
 artículo 11
 artículo 488
 artículo 512
 artículo 519
 artículo 512
 Resolución 
 artículo 512
 artículo 519
 artículo 23
 artículo 512
 artículo 512
 artículo 50
 artículo 512
 artículo 511
 artículo 519
 artículo 512
 artículo 512
 resolución 
 artículo 75
 artículo 11
 artículo 482
 artículo 84
 artículo 26
 artículo 6
 artículo 75
 artículo 11
 artículo 59
 artículo 24
 artículo 520
 artículo 75
 artículo 11
 artículo 482
 artículo 75
 artículo 11
 resolución 
 artículo 482
 resolución 
 artículo 482
 artículo 1
 artículo 482
 artículo 647
 artículo 542
 artículo 482
 artículo 542
 artículo 521
 artículo 647
 artículo 50
 artículo 41
 artículo 28
 artículo 26
 artículo 512
 artículo 519
 artículo 6
 Artículo 512
 artículo 20