Source: http://www.danarionline.cz/archiv/dokument/doc-d3642v4969-ukonceni-ucasti-spolecnika-ve-spolecnosti-s-rucenim-omezenym/?as_id=tqq7c45q1jn1ktebvukeovsn40
Timestamp: 2016-07-23 13:03:22+00:00

Document:
obchodní podíl je převoditelný na některého ze zbývajících společníků, pokud s tímto převodem vysloví souhlas valná hromada,
obchodní podíl je nepřevoditelný na třetí osobu (neplatí pro společnost s jediným společníkem, kde je obchodní podíl vždy převoditelný na třetí osobu).
Společenská smlouva může otázku převodu obchodního podílu modifi¬kovat, např. může:
vyloučit převod obchodního podílu na jiného společníka,
umožnit převod obchodního podílu na jiného společníka i bez souhlasu valné hromady,
umožnit převod obchodního podílu na třetí osobu, a to buď volně, anebo např. za podmínky souhlasu valné hromady s tímto převodem.
Smlouva o převodu obchodního podílu je upravena v § 115 odst. 3 OBZ, podle § 261 odst. 3 písm. a) OBZ je přitom tato smlouva tzv. absolutním obchodem. Aby byla smlouva o převodu obchodního podílu platná, musí splňovat alespoň tyto formální náležitosti:
písemná forma,
prohlášení nabyvatele obchodního podílu, že přistupuje ke společenské smlouvě, popř. stanovám,
úřední ověření podpisů převodce a nabyvatele.
Ve věci formálního požadavku na prohlášení nabyvatele, že přistupuje ke společenské smlouvě (o přistoupení k zakladatelské smlouvě OBZ nehovoří) bylo Nejvyšším správním soudem (rozsudek ze dne 24. 2. 2002, sp. zn. 29 Odo 264/2001) judikováno, že v případě jednočlenné společnosti (tato nemá společenskou smlouvu, ale zakladatelskou listinu) musí nabyvatel prohlásit, že přistupuje k zakladatelské listině.
Obvykle z konkrétní společenské smlouvy a obecné úpravy v § 115 OBZ plyne, že převod obchodního podílu je podmíněn souhlasem valné hromady. Pokud tomu tak je, je souhlas valné hromady nezbytnou podmínkou pro účinnost převodu obchodního podílu. Vysloví-li valná hromada souhlas s převodem obchodního podílu, převod bude následně realizován, dojde tak v podstatě ke změně společenské smlouvy (buď dojde ke změně společníka anebo ke změně výše obchodních podílů stávajících společníků při převodu na společníka). Na toto OBZ pamatuje v § 141 odst. 1, kde prohlašuje, že rozhodování dle § 115 OBZ (tedy rozhodování o souhlasu s převodem obchodního podílu) není rozhodováním o změně společenské smlouvy. Z toho plyne z praktického hlediska ta zásadní skutečnost, že o souhlasu s převodem obchodního podílu valná hromada rozhoduje prostou většinou hlasů, a není tak zapotřebí dvoutřetinová většina hlasů.
Aby byl souhlas valné hromady s převodem obchodního podílu účinný, musí být o vyslovení souhlasu valnou hromadou k převodu obchodního podílu učiněn notářský zápis. Odměna notáře bývá v praxi vázána na počet společníků účastnících se valné hromady a není daňově uznatelným nákladem společnosti (viz dále).
Valná hromada může souhlas učinit jak před uzavřením smlouvy o převodu obchodního podílu, tak až po uzavření této smlouvy. Lze doporučit tento časový sled:
převodce a nabyvatel uzavřou smlouvu o převodu obchodního podílu s účinností odloženou na vyslovení souhlasu valnou hromadou s tímto převodem,
valná hromada odsouhlasí převod obchodního podílu na základě výše uvedené smlouvy o převodu obchodního podílu.
V případě dodržení doporučeného postupu nehrozí výkladové problémy spočívající v tom, jak konkrétní má být souhlas valné hromady vyslovený před uzavřením smlouvy o převodu (zejména, zda se jedná o souhlas s převodem obchodního podílu na konkrétní osobu nebo o obecný souhlas s převodem obchodního podílu konkrétního společníka).
Při převodu obchodního podílu může dojít k jeho rozdělení. Stávající společník tak nejen může převést svůj obchodní podíl na několik osob, ale může převést také jen část svého obchodního podílu a dále zůstat společníkem se zbývající částí obchodního podílu a pouze změnit výši svého obchodního podílu. Smlouva o převodu obchodního podílu musí být doručena společnosti. Za ideální lze považovat v rámci jedné „akce“ za účasti notáře podepsat smlouvu o převodu obchodního podílu, provést valnou hromadu a předat smlouvu o převodu obchodního podílu jednateli – tím bude v jednom dnu uzavřena smlouva o převodu (podpis účastníků smlouvy bude ověřen notářem), vysloven souhlas valné hromady s konkrétní smlouvou o převodu a konečně bude zcela prokazatelně doručena smlouva o převodu společnosti. Povinností jednatele je zařídit vyhotovení aktuálního znění společenské smlouvy (změna okruhu společníků, změna obchodních podílů) a jeho uložení do Sbírky listin, změnu údajů v Obchodním rejstříku (příslušné formuláře jsou k dispozici na www.justice.cz) a konečně provede změnu v seznamu společníků, jehož vedení je povinností každého jednatele.
Z daňového a účetního hlediska je zajímavé ustanovení § 115 odst. 4 OBZ, které stanovuje účinky převodu obchodního podílu na den doručení smlouvy společnosti (včetně data zaúčtování převodu u společnosti). Zde je nutno odlišovat účinnost u společnosti (např. přeúčtování vkladu do základního kapitálu převádějícího společníka na vklad nabývajícího společníka), kde je rozhodující datum doručení smlouvy společnosti, od účinnosti mezi účastníky smlouvy o převodu (např. okamžik zachycení obchodního podílu v účetnictví společníka nabývajícího obchodní podíl).
Převodem obchodního podílu nevzniká společnosti, jejíž podíl je převáděn, žádná daňová povinnost. Úplata za převod obchodního podílu je záležitostí společníků a společnosti, ze které odchází starý společník a do které vstupuje společník nový, se nijak netýká. Také případné náklady, které s převodem obchodního podílu vzniknou (např. na právní pomoc s převodem obchodního podílu), jsou náklady společníků a nikoli společnosti a společnost by je neměla hradit. Výjimkou může být náklad na notářský zápis o vyslovení souhlasu valné hromady s převodem obchodního podílu. Náklad na valnou hromadu společnosti je sice nákladem společnosti, ale v daném případě jde o náklad u společnosti daňově neuznatelný (netýká se činnosti společnosti, ale pouze majetkových poměrů společníků). Naproti tomu provedení změn zápisů v obchodním rejstříku je vynucenou povinností společnosti a odpovídající náklady jsou daňově uznatelné. Účetní dopady na společnost jsou minimální, ponecháme-li stranou případné sestavení účetní závěrky k datu účinnosti převodu mezi společníky (např. pro účely stanovení základu pro daň darovací v případě bezúplatného převodu), jedná se o pouhé přeúčtování vkladu do základního kapitálu odcházejícího společníka na příslušný analytický účet účtu 411 (základní kapitál) nového společníka. Případné daňové povinnosti si musí vyřešit odcházející společník (k dani z příjmů v případě úplatného převodu) anebo nový společník (k dani darovací v případě bezúplatného nabytí).
Dohoda o ukončení účasti
Dohodu o ukončení účasti společníka upravuje OBZ v § 149a. K této dohodě je zapotřebí shody všech společníků. Odcházejícímu společníkovi náleží právo na vypořádací podíl, pro jehož stanovení platí striktní pravidla a nelze jeho výši stanovit dohodou společníků. Vypořádací podíl hradí společnost a finančně tedy zatěžuje společnost, která se musí vypořádat také s naložením uvolněného obchodního podílu. Jak ukončení účasti dohodou zatíží zbývající společníky, závisí na tom, jak společnost naloží s uvolněným obchodním podílem.
Je-li odcházejícím společníkem fyzická osoba, je u ní vypořádací podíl stejně jako úplata za převod obchodního podílu příjmem dle § 10 ZDP, pro který platí: jedná se o příjem dle § 10 odst. 1 písm. g) ZDP,
příjem není nikdy osvobozen od daně,
příjem podléhá 15% srážkové dani (od 1. 1. 2009 platí sazba 12,5 %). Základem pro tuto daň je vypořádací podíl snížený o nabývací cenu podílu [§ 36 odst. 2 písm. e) ZDP],
zdanění provede společnost vyplácející vypořádací podíl. Tzn., že společníkovi vyplatí vypořádací podíl snížený o 15% srážkovou daň, kterou odvede společnost finančnímu úřadu,
společník obdrží již zdaněný vypořádací podíl a ve vztahu k finančnímu úřadu mu nevzniká daňová povinnost.
Zavedením jediné sazby daně z příjmů fyzických osob, kterou kopíruje i sazba srážkové daně, se daňové zatížení vypláceného vypořádacího podílu dostalo na úroveň zdanění příjmu za převod obchodního podílu (pokud by tento nebyl osvobozen od daně). Technika zdanění je však odlišná – zdanění vypořádacího podílu zajišťuje společnost (společník neuvádí do daňového přiznání), zdanění příjmu za převod obchodního podílu, nejde-li o příjem osvobozený, je záležitostí společníka (společník uvádí příjem do daňového přiznání).
Vypořádací podíl bývalému společníkovi vyplácí společnost a výše vypořádacího podílu se zpravidla stanovuje na základě účetní hodnoty společnosti k datu zániku účasti společníka ve společnosti – v tomto případě účetnictví, kteří mnozí společníci chápou jako nutné zlo vedené z daňových důvodů, nabývá na významu ve vztahu ke konkrétnímu majetkovému nároku společníka a nejednou jej tento společník začne sám zpochybňovat. I při řádně vedeném účetnictví však mohou zcela zákonitě vznikat zásadní rozdíly mezi tržním a účetním oceněním hodnoty společnosti a tím i obchodního podílu – např. u věcí nabytých z finančního leasingu (pokud je v účetnictví oceněno odkupní cenou po skončení leasingu), u nemovitostí pořízených před delší dobou (např. z důvodu nárůstu tržní ceny), u nemovitostí zhodnocených nákladnými opravami (z účetního hlediska bylo o opravách účtováno do jednorázových nákladů, i když ovlivnily hodnotu nemovitosti na dlouhou dobu) atd. Rozdílů by bylo možno nalézt celou řadu, pochopitelně i směrem opačným (např. u pohledávek, ke kterým nebyly vytvořeny opravné položky odpovídající tržní hodnotě pohledávek, u majetku, u kterého byly zvoleny příliš nízké účetní odpisy).
Vypořádací podíl se nemusí vždy stanovovat z vlastního kapitálu společnosti, tj. z její účetní hodnoty, k datu zániku účasti společníka ve společnosti – obchodní zákoník nabízí alternativu, která však musí být zakotvena ve společenské smlouvě. Touto alternativou je stanovení vypořádacího podílu z čistého obchodního majetku (tedy z tržní hodnoty veškerého majetku sníženého o veškeré závazky společnosti), a to na základě posudku znalce jmenovaného soudem (soud zpravidla jmenuje soudce navrženého společností). Není tedy možné, aby se hodnota vypořádacího podílu stanovila dohodou apod.
Máme-li vyčíslenu hodnotu vypořádacího podílu, zajímá nás vlastní výplata vypořádacího podílu. Obvykle se vypořádací podíl vyplácí v penězích, společenská smlouva však může umožnit i naturální výplatu obchodního podílu (§ 61 odst. 2 OBZ).
Pokud se týká splatnosti vypořádacího podílu, je pro běžného čtenáře obchodního zákoníku stanovena v § 150 odst. 3 OBZ poněkud tajemně – bez zbytečného odkladu poté, co splnila povinnost podle § 113 odst. 5 nebo 6, pokud společenská smlouva nestanovuje delší lhůtu. Pro společnost s ručením omezeným z hlediska splatnosti vypořádacího podílu neplatí § 61 odst. 3 OBZ.
Ukončením účasti společníka ve společnosti jeho obchodní podíl přechází na společnost (tzv. uvolněný obchodní podíl), která jej zachytí na účtu účtové skupiny 25 – Krátkodobý finanční majetek (v ocenění částkou odpovídající hodnotě vypořádacího podílu náležejícího odcházejícímu společníkovi) a vzniká jí povinnost vytvořit zvláštní rezervní fond. Pokud má společnost zdroje na vytvoření tohoto fondu zachycené na účtech vlastního kapitálu, může je na vytvoření tohoto fondu použít (§ 161d odst. 3 OBZ ve vazbě na § 120 odst. 2 OBZ) – tím pádem nedochází k poklesu vlastního kapitálu. V případech, kdy dostatečné zdroje ve vlastním kapitálu neexistují, je zřejmě nutné zvláštní rezervní fond vytvořit na úkor nákladů (tím by došlo ke změně vlastního kapitálu).
Společnost musí s uvolněným obchodním podílem určitým způsobem naložit. Právě poté, co s uvolněným obchodním podílem společnost příslušným způsobem naloží, je podle obecné úpravy vypořádací podíl splatný. Pouze v případě, kdy na splatnost vypořádacího podílu pamatuje společenská smlouva, lze vypořádací podíl vyplácet v delší lhůtě splatnosti. Jak má společnost s uvolněným obchodním podílem naložit, je upraveno v § 113 odst. 5 a 6 OBZ. Jedná se o ustanovení upravující vyloučení společníka, který nesplatil vklad do základního kapitálu. Na tato ustanovení se však odkazuje i právní úprava dalších možných způsobů zániku účasti ve společnosti. Nabízejí se tři možnosti naložení s uvolněným obchodním podílem:
převod uvolněného obchodního podílu na některého ze společníků či třetí osobu, a to se souhlasem valné hromady,
rozhodnutí valné hromady o snížení základního kapitálu o vklad bývalého společníka,
rozhodnutí valné hromady o převzetí uvolněného obchodního podílu ostatními společníky za úplatu ve výši vypořádacího podílu.
K řešení podle bodu 2 nebo 3 musí společnost přistoupit, pokud do 6 měsíců od zániku účasti společníka ve společnosti nepřevede uvolněný obchodní podíl. V případě převodu obchodního podílu dle bodu 1 je otázkou stanovení ceny znalcem jmenovaným po tyto účely soudem ve smyslu § 196a odst. 3 OBZ.
Řešení podle bodu 2 prakticky nemusí zatížit společníky, kteří zůstávají ve společnosti. Při tomto postupu nesmí dojít ke snížení pod minimální výši základního kapitálu 200 000 Kč. Řešení podle bodu 3 by bylo lákavé, pokud by obchodní zákoník nepředpisoval, že k převzetí obchodního podílu musí dojít za úplatu ve výši vypořádacího podílu. Tato úprava v sobě skrývá možnost dvojího výkladu:
za uvolněný obchodní podíl společníci zaplatí částku v hodnotě vypořá¬dacího podílu náležejícího odcházejícímu společníkovi,
úplata se dohodne, poměr (výše) připadající na jednotlivé společníky se určí podle § 150 odst. 1 OBZ.
Spol. s r. o. má tři společníky, společník A má 50% obchodní podíl, společníci B a C 25% obchodní podíl. Výše splaceného vkladu jednotlivých společ¬níků do základního kapitálu činí 50 000 Kč (společník A) a 25 000 Kč (společníci B a C). Společenská smlouva stanovuje, že společníko¬vi A náleží vypořádací podíl ve výši 50 %, společníkovi B ve výši 30 % a společníkovi C ve výši 20 %. Společníci v souladu s § 149a obchod¬ního zákoníku uzavřeli dohodu, že společník C ukončí k 31. 12. 2008 svou účast ve společnosti. Účetní hodnota společnosti k 31. 12. 2008 bude činit 9 000 000 Kč, společníkovi C tedy bude náležet vypořádací po¬díl 1 800 000 Kč. Za jakou částku mají společníci A a B převzít uvolněný obchodní podíl podle § 113 odst. 6 OBZ?
Obchodní zákoník umožňuje tyto výklady:
Společníci A a B převezmou uvolněný obchodní podíl za celkovou částku 1 800 000 Kč, společník A za 1 200 000 Kč a společník B za 600 000 Kč (poměr obchodních podílů je 2 : 1).
Společníci A a B převezmou uvolněný obchodní podíl za celkovou část¬ku 25 000 Kč, společník A za 15 625 Kč a společník B za 9 375 Kč (poměr podílů společníků pro stanovení vypořádacího podílu je 5 : 3).
Uvedený příklad ukazuje obrovské rozdíly na případné zdroje společníků a prvý výklad by znevýhodňoval řešení podle bodu 3 proti řešení podle bodu 2. Nevidím žádnou nutnost, proč by výše vlastního kapitálu po odchodu spo¬lečníka nemohla klesnout. Vzhledem k nejednoznačnosti, resp. nelogičnosti právní úpravy lze tedy rozhodně doporučit postupovat podle 2. bodu (rozhodnutí valné hromady o snížení základního kapitálu). Zde se z daňového hlediska nabízí otázka, zda úplata na úrovni vkladu splace¬ného odcházejícím společníkem do základního kapitálu (jedná se o zdanitel¬ný výnos společnosti) není zpochybnitelná z hlediska běžné ceny ve smyslu § 23 odst. 7 ZDP (společnost a společníci jsou většinou osobami spojenými). Myslím, že zde žádné nebezpečí nehrozí – proti zdanitelnému výnosu za pře¬vod uvolněného obchodního podílu totiž stojí náklad (nabývací cena podílu, tj. částka odpovídající vypořádacímu podílu), který je daňově uznatelný jen do výše výnosu za převod. Použijeme-li tedy čísla z výše uvedeného pří¬kladu, tak proti výnosu za převod stanovenému na úrovni 25 000 Kč bude jako daňový náklad uznána z částky 1 800 000 Kč pouze částka 25 000 Kč. Při případném zvýšení výnosu na 1 800 000 Kč by se daňový náklad zvýšil na 1 800 000 Kč. Problém je tedy pouze na úrovni soukromého práva a tam není cena za převod obchodního podílu podle § 113 odst. 5 OBZ nijak limitována (limitace však plyne z § 196a odst. 3 OBZ při převodu na společníky). Navíc je velice problematické vypořádací podíl považovat za běžnou cenu uvolněného obchodního podílu, protože o tuto částku se právě snižuje hodnota společnosti a zbývající část náleží zbylým společníkům – účetně je její hodnota tedy nulová. Dále OBZ, jak je výše uvedeno, dává společníkům určitou volnost ve stanovení pravidel, podle kterých bude stanove¬na částka vypořádacího podílu a bylo by nesmyslné od této částky odvozovat běžnou cenu uvolněného obchodního podílu.
Výplata vypořádacího podílu podléhá až na výjimky (ve vztazích mateř¬ská – dceřiná společnost nebo některé výplaty podílů na zisku do zahraničí) srážkové dani z příjmů (do 31. 12. 2008 v sazbě 15 %, od 1. 1. 2009 v sazbě 12,5 %). Základem pro srážkovou daň přitom není celá výše vypořádacího podílu, ale základ daně se snižuje o nabývací cenu obchod¬ního podílu. Srážková daň se sráží k datu jednotlivých výplat vypořádacího podílu. Pokud je tedy vypořádací podíl vyplácen postupně po dobu několika let, dochází ke srážce daně a jejímu následnému odvodu rovněž postupně.
Společnost se základním kapitálem 1 000 000 Kč má dva společníky, výše vkladu každého společníka do základního kapitálu činí 500 000 Kč. Výše vlastního kapitálu k 1. 1. 2008 činí 10 000 000 Kč. K datu 1. 1. 2008 v 00.00 hodin byla ukončena účast společníka dohodou a odcházejícímu společníkovi náleží vypořádací podíl ve výši 5 000 000 Kč. Společenská smlouva stanovuje, že v případě ukončení účasti společníka dohodou podle § 149a OBZ se splatnost vypořádacího podílu určí dohodou všech společníků. Dne 13. 4. 2008 valná hromada rozhodla, že základní kapitál společnosti bude snížen o vklad společníka, jehož účast ve společnosti byla ukončena dohodou. Vypořádací podíl bude vyplacen ve dvou splátkách po 2 500 000 Kč a to do 31. 12. 2008 a 31. 12. 2009, nabývací cena obchod¬ního podílu činí 500 000 Kč. Jak budou jednotlivé kroky zaúčtovány?
K datu 1. 1. 2008 bude zaúčtován nárok odcházejícího společníka (společník XY) na vypořádací podíl a bude přeúčtován vklad do základního kapitálu:
5 000 000 Kč MD 252-Vlastní obchodní podíly, D 365-Ostatní závazky ke společníkům,
500 000 Kč MD 411 02-Vklad společníka XY do základního kapitálu, D 419-Změny základního kapitálu.
K datu 13. 4. 2008 bude zaúčtováno naložení s uvolněným obchodním podílem:
500 000 Kč MD 419-Změny základního kapitálu, D 252-Vlastní obchodní podíly,
4 500 000 Kč MD 568-Ostatní finanční náklady (nedaňový náklad), D 252-Vlastní obchodní podíly.
K datu skutečné výplaty vypořádacího podílu bude provedena srážka sráž¬kové daně; základ daně bude snížen o nabývací cenu obchodního podílu:
srážková daň z prvé splátky 300 000 Kč MD 365-Ostatní závazky ke společníkům, D 342-Ostatní přímé daně,
výplata prvé splátky 2 200 000 Kč MD 365-Ostatní závazky ke společníkům, D 221-Bankovní účet,
srážková daň z druhé 375 000 Kč MD 365-Ostatní závazky ke společníkům, D 342-Ostatní přímé daně,
výplata prvé splátky 2 125 000 Kč MD 365-Ostatní závazky ke společníkům, D 221-Bankovní účet.
Pokud by společnost nesnižovala základní kapitál, ale základní kapitál by převedla na třetí osobu, byl by:
výnos z úplatného převodu uvolněného podílu účtován na účet 661 (trž¬by z prodaných cenných papírů a podílů),
hodnota uvolněného podílu (5 000 000 Kč) účtována do nákladů na účet 561 (prodané cenné papíry a podíly).
Případná ztráta z úplatného převodu by byla daňově neúčinná. Pokud by uvolněný podíl převzali stávající společníci, bylo by možno postupovat obdobně, i když se v daném případě nejedná o prodej uvolněného obchodního podílu, ale o jeho převzetí.
společníci a jednatelé s. r. o. ———
Odměna jednatele za období zpětně
Odměna jednatele jako daňově uznatelný náklad
Pracovní smlouva, odměna jednatele a smlouva o dílo
Úroky z půjček společníků
Zahraniční cesta jednatele, který není zaměstnancem
K problematice souběhu funkcí jednatelů a členů představenstev
Bezúročné půjčky a vklady mimo základní kapitál společník...

References: § 115
 § 261
 § 115
 § 141
 § 115
 § 115
 § 149
 § 10
 § 10
 § 150
 § 113
 § 61
 § 120
 § 113
 § 196
 § 150
 § 149
 § 113
 § 23
 § 113
 § 196
 § 149