Source: https://www.dph.zivnostnik.cz/33/tabulkovy-prehled-vyznamnych-zmen-vyplyvajicich-z-danoveho-balicku-2019-2-cast-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQmBwcgz8QrXRonUSdP-r3gg/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-12-15 03:53:33+00:00

Document:
Tabulkový pøehled významných zmìn vyplývajících z daòového balíèku 2019 - 2. èást | DPH pro ¾ivnostníky
Tabulkový pøehled významných zmìn vyplývajících z daòového balíèku 2019 - 2. èást
Tabulkový pøehled významných zmìn vyplývajících z daòového balíèku 2019 – 2. èást
Poznámka redakce: první èást tabulkového pøehledu vìnující se daním z pøíjmù, spotøebním daním a daòovému øádu, naleznete ZDE.
Dnem 1. dubna 2019 nabyla úèinnosti podstatná èást tzv. daòového balíèku, tedy zákona è. 80/2019 Sb., kterým se novelizuje øada (zejména) daòových zákonù. V první èásti èlánku jsme Vám pøinesli struèný pøehled zmìn v oblastech daní z pøíjmù, spotøebních daní a daòového øádu. V následujícím pøehledu pøiná¹íme vysvìtlení nejvýznamnìj¹ích zmìn u danì z pøidané hodnoty, které vyplývají z novely zákona è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „zákon o DPH” nebo té¾ jen „ZDPH”). Nìkteré ze zmìn mají odlo¾enou úèinnost, jiné lze naopak pou¾ít ji¾ zpìtnì, proto pokud daná zmìna nenabývá úèinnosti ke dni 1. dubna 2019, je tato informace explicitnì uvedena.
Obecnì k novele zákona o DPH
Novela zákona o DPH je z celého daòového balíèku nejobsáhlej¹í, nebo» obsahuje cca 270 zmìnových bodù. Øada zmìn je v¹ak takových, ¾e dochází pouze ke zpøesnìní textu zákona, resp. definic nìkterých pojmù tak, aby byly v souladu se smìrnicí Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o spoleèném systému danì z pøidané hodnoty (dále jen „smìrnice o DPH”), resp. navazující judikaturou Soudního dvora Evropské unie. Pøíkladem mù¾e být formulaèní zmìna týkající se vymezení pøedmìtu danì (viz § 2 ZDPH) – u danì z pøidané hodnoty obecnì platí, ¾e aby bylo nìjaké plnìní pøedmìtem této danì, musí být (a¾ na výjimky) uskuteènìno osobou povinnou k dani (zjednodu¹enì podnikatelem). Zejména u fyzických osob je v¹ak nutné rozli¹ovat pøípady, kdy osoba povinná k dani – plátce DPH jedná jako podnikatel (tato plnìní budou pøedmìtem DPH) a kdy jedná jako „bì¾ný obèan” – napøíklad pokud prodává starou praèku z domácnosti, z tohoto plnìní se DPH odvádìt nebude. Dosavadní text zákona o DPH toto odli¹oval tak, ¾e ve vymezení pøedmìtu danì se po¾adovalo, ¾e plnìní má být poskytnuto „v rámci uskuteèòování ekonomické èinnosti”. Novì se definuje, ¾e aby bylo plnìní pøedmìtem danì, musí být uskuteènìno osobou povinnou k dani, „která jedná jako taková” (toto sousloví pou¾ívá smìrnice o DPH).
Dochází také k upøesnìní pojmu úplata (§ 4 odst. 1 písm. a) ZDPH), pøièem¾ novì se do tohoto pojmu zahrnuje i dotace k cenì. Do zákona o DPH se souèasnì zavádí nový pojem (legislativní zkratka) „uskuteènìné plnìní” (§ 4 odst. 1 písm. n) ZDPH), kterým se rozumí dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by za úplatu osobou povinnou k dani, která jedná jako taková. Jsou to tedy plnìní, která mají místo plnìní jak v tuzemsku, tak i mimo tuzemsko. Doposud tento pojem v zákonì o DPH chybìl a jeho zavedení zjednodu¹uje text zákona na více místech. Stejnì tak dochází k formulaèní zmìnì pojmu „ekonomická èinnost” – viz § 5 odst. 3 ZDPH.
Do zákona o DPH nakonec nebyly pøijaty nìkteré významné zmìny, které byly obsa¾eny v pùvodním návrhu daòového balíèku. Nebyla tak pøijata koncepèní zmìna týkající se zdaòování jednatelù ani významné zmìny týkající se dotací. Tyto oblasti zøejmì budou pøedmìtem návrhù dal¹ích novel.
Zákon o DPH obsahuje definici pojmu obrat, který poté vyu¾ívá na více místech. Jedním z dùvodù, proè je definice tohoto pojmu dùle¾itá, je skuteènost, ¾e smìrnice o DPH umo¾òuje od aplikace danì z pøidané hodnoty osvobodit tzv. malé podniky, jejich¾ roèní obrat nepøesahuje urèitou èástku (viz èl. 287 smìrnice o DPH – v pøípadì Èeské republiky se jedná o 35 000 EUR). V zákonì o DPH je tak stále vymezen ekvivalent této èástky obratu ve vý¹i 1 mil. Kè, kterou daná osoba povinná k dani (pokud se nechce stát plátcem DPH) nesmí pøekroèit za období po sobì jdoucích 12 kalendáøních mìsícù – viz § 6 zákona o DPH. Vzhledem k tomu, ¾e obratem se pro úèely DPH mìøí velikost daného podniku, nemìly by být do obratu zahrnovány „mimoøádné” polo¾ky, nebo» ty by velikost podniku zkreslovaly. Z tohoto dùvodu døívìj¹í (i souèasná) právní úprava z obratu vyluèuje úplatu za prodej nebo poskytnutí dlouhodobého majetku. Novela v¹ak upøesòuje, ¾e pokud by se jednalo o nedílnou souèást obvyklé ekonomické èinnosti osoby povinné k dani, i úplata za prodej a poskytnutí dlouhodobého majetku se do obratu zahrnuje.
§ 10i ZDPH – Zmìna ve zdaòování tzv. digitálních slu¾eb – úèinnost ji¾ od 1. ledna 2019
V systému DPH je jedním z klíèových parametrù tzv. místo plnìní. To se vymezuje pro rùzná plnìní rùznì, pøièem¾ platí, ¾e pokud je místo plnìní mimo Èeskou republiku, èeské dani z pøidané hodnoty dané plnìní nepodléhá (mù¾e ale podléhat dani v zahranièí – viz dále). Jednou z oblastí, kde se dlouhodobì vedly (zejména politické) diskuze nad pravidly pro stanovení místa plnìní, je poskytování tzv. digitálních slu¾eb osobám nepovinným k dani (tj. zejména bì¾ným obèanùm – neplátcùm DPH). Digitálními slu¾bami se pøitom rozumí zejména elektronicky poskytované slu¾by (napøíklad sta¾ení aplikace do mobilního telefonu, jiného softwaru, hudby, filmù, her, ale i øada dal¹ích plnìní), dále telekomunikaèní slu¾by a slu¾by rozhlasového a televizního vysílání. Výsledkem tìchto debat bylo zavedení pravidla, ¾e za místo plnìní u poskytování tìchto slu¾eb se obecnì pova¾uje místo (stát) pøíjemce slu¾by (tj. obèana – osoby nepovinné k dani). Znamená to tedy, ¾e pokud napøíklad èeský poskytovatel poskytne digitální slu¾bu osobì nepovinné k dani (obèanovi) na Slovensku, místo tohoto plnìní bude na Slovensku a z daného plnìní bude muset být odvedena slovenská daò z pøidané hodnoty. Z obecných pravidel DPH pak vyplývá, ¾e èeský poskytovatel by se musel na Slovensku zaregistrovat jako plátce DPH a daò tam odvést. Vzhledem k tomu, ¾e státù, kam se digitální slu¾by poskytují (a tím i povinných registrací k DPH) by mohlo být v konkrétním pøípadì velmi mnoho a také z dùvodu urèitých administrativních zjednodu¹ení se zavedla mo¾nost, ¾e tito plátci mohou vyu¾ít zjednodu¹enou proceduru tzv. jednoho správního místa (MOSS – Mini One Stop Shop), která spoèívá v mo¾nosti, ¾e daný plátce se namísto registrace ve státì pøíjemce zaregistruje do re¾imu MOSS ve své zemi (v Èeské republice je pro MOSS místnì pøíslu¹ným správcem danì Finanèní úøad pro Jihomoravský kraj) a prostøednictvím místního finanèního úøadu odvádí DPH do zahranièí.
Samo o sobì se v¹ak stále jedná o pomìrnì slo¾itou proceduru, nebo» daò z pøidané hodnoty musí být odvádìna podle pravidel (sazeb danì atp.) tìch státù, do kterých se plnìní poskytují, musí se podávat daòová pøiznání, platit daò v eurech atp. Novela zákona o DPH tak zavádí zjednodu¹ení, ¾e za místo plnìní u poskytování digitálních slu¾eb osobám nepovinným k dani je mo¾né pova¾ovat místo, kde má poskytovatel slu¾by své sídlo nebo provozovnu (tedy je mo¾né odvádìt DPH ve státì poskytovatele slu¾by), pokud celková hodnota tìchto slu¾eb bez DPH nepøekroèila v pøíslu¹ném ani bezprostøednì pøedcházejícím kalendáøním roce èástku 10 000 EUR, resp. 256 530 Kè. Do této hodnoty se zapoèítává souhrn poskytnutých digitálních slu¾eb osobám nepovinným k dani do v¹ech státù Evropské unie. Souèasnì je stanoveno, ¾e se jedná o mo¾nost (nikoliv povinnost), tedy i v pøípadì ni¾¹ích hodnot poskytovaných slu¾eb je mo¾né i nadále vyu¾ívat MOSS. Pokud se ale poskytovatel rozhodne MOSS i nadále vyu¾ívat, je povinen tak postupovat do konce bezprostøednì následujícího kalendáøního roku po roce, kdy se takto rozhodl.
Vzhledem k tomu, ¾e se jedná o pravidlo transponované z evropské smìrnice, její¾ úèinnost nastala od 1. ledna 2019, bylo mo¾né jej aplikovat zpìtnì.
§ 15 a¾ § 15b ZDPH – Nová ucelená pravidla týkající se poukazù – úèinnost ji¾ od 1. ledna 2019

References: § 2
 § 5
 § 6

§ 10

§ 15
 § 15