Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0111-kdib3-3-4012-60-2018-2-maz
Timestamp: 2019-02-22 03:49:14+00:00

Document:
♦ › Podatek naliczony › 0111-KDIB3-3.4012.60.2018.2.MAZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 lutego 2018 r. (data wpływu – 5 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z 13 marca 2018 r. (data wpływu – 21 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu ... – jest prawidłowe.
W dniu 5 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu ... . Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 13 marca 2018 r. (data wpływu – 21 marca 2018 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie organu z 13 marca 2018 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.60.2018.1.MAZ.
Wnioskodawca – Gmina ... (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT, numer NIP ... . Gmina jest osobą prawną - jednostką samorządu terytorialnego. Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza, jest od 2015 r. w takcie realizacji programu ... (dalej jako: „Projekt”), realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską - tzw. Programu LIFE.
Projekt jest realizowany przez Wnioskodawcę w partnerstwie z innymi partnerami, w przeważającej większości gminami z województwa ... . W ramach Projektu podejmowane będą działania na rzecz poprawy jakości powietrza w ..., stanowiące element implementacji „Programu ochrony jakości powietrza” (dalej jako: „Program”), przyjętego uchwałą Sejmiku Województwa ... nr ... (ostatnia aktualizacja - Uchwała Sejmiku ... nr ... z dnia ... ). Projekt jest realizowany wspólnie przez partnerów (beneficjentów) i koordynowany przez województwo ... (beneficjent koordynujący) jako lidera Projektu. Umowa partnerska, zawarta pomiędzy liderem a partnerami, szczegółowo wskazuje jaki zakres prac ma do wykonania w ramach Projektu każdy z partnerów.
realizacja uchwały Sejmiku Województwa ... ograniczającej użytkowanie instalacji i stosowanie paliw stałych na terenie ...;
W ramach realizacji Projektu Wnioskodawca ponosił wydatki jedynie w związku z działaniami w Projekcie i nie zawierał żadnych umów cywilnoprawnych, dotyczących świadczenia przez niego odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Wnioskodawca nie wykorzystywał towarów lub usług nabytych w ramach Projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W uzupełnieniu wniosku z 16 marca 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że realizacja Projektu polega na podejmowaniu działań mających na celu poprawę świadomości wśród mieszkańców gminy w zakresie ochrony powietrza, szkodliwości oddychania zanieczyszczonym powietrzem, możliwości pozyskania dofinansowania do wymiany kotłów. Odbywa się to przez realizację prelekcji, działań informacyjno-promocyjnych, spotkań informacyjnych, spektakli.
aktualizacja i integracja gminnych strategii służących poprawie jakości powietrza, zawartych w planie gospodarki niskoemisyjnej, programie ograniczania niskiej emisji oraz założeniach do planu zaopatrzenia w ciepło, paliwa gazowe i energię elektryczną,
współpraca z władzami Gminy stanowiąca wsparcie wójta Gminy w prowadzeniu skutecznej polityki poprawy jakości powietrza - dostarczanie wsparcia decydentom, informowanie i angażowanie władz Gminy,
współpraca z lokalnymi mediami, telewizją, księżmi, lokalnymi grupami działania, organizacjami pozarządowymi, Ochotniczą Strażą Pożarną. policją, lekarzami, firmami energetycznymi, drogowcami, izbami gospodarczymi/rolniczymi, etc.,
przygotowywanie raportów, zestawień, sprawozdań dla Zespołu Zarządzającego ...,
stała współpraca z Zespołem Zarządzającym ... oraz Centrum Kompetencji,
współpraca i komunikowanie się z innymi podmiotami zajmującymi się ochroną powietrza (np. z innymi organami administracji publicznej, z powołanymi w WFOŚiGW w ... ekspertami ds. energetyki, etc.),
udział w cyklicznych spotkaniach organizacyjnych dla ekodoradców przez Zespół Zarządzający ...,
ekodoradca, którego wynagrodzenie pochodzi ze środków projektu, może realizować jedynie zadania mieszczące się w ramach projektu zintegrowanego LIFE w zakresie wdrażania „Programu ochrony powietrza”.
dystrybucja 200 plakatów o tematyce wpływu smogu na zdrowie, uchwały antysmogowej; dystrybucja ok. 4500 ulotek o tematyce dofinansowania do wymiany kotłów, uchwały antysmogowej, wpływu na zdrowie, działań realizowanych przez ekodoradcę;
spotkania edukacyjne z młodzieżą szkolną, dotyczące szkodliwości spalania odpadów w kotłach domowych; spotkanie odbyło się nad rzeką ... w miejscowości ..., było wspólnymi warsztatami z Parkiem Narodowym;
warsztaty edukacyjne dla młodzieży gimnazjalnej z użyciem Mobilnego Laboratorium ...;
przeprowadzono spotkania z grupami opiniotwórczymi (sołtysi, radni, pracownicy ochotniczych straży pożarnych, przedstawicielami stowarzyszeń działających na terenie gminy, domem ludowym, dyrektorami szkół Gminy;
przeprowadzono badania kamerą termowizyjną wśród mieszkańców Gminy;
zorganizowano konkurs ... dla uczniów szkół z terenu całej gminy;
zorganizowano pokaz kotłów;
zorganizowano międzygminny konkurs plastyczny ...;
w Domu Ludowym w ... zorganizowano teatrzyk dla dzieci w wieku przedszkolnym pt. ..., dotyczący zanieczyszczenia powietrza,
sporządzano wnioski o dofinansowanie do programów dofinansowania do wymiany kotłów, wnioski mające na celu edukację dzieci i młodzieży w temacie ochrony powietrza;
zakup telefonu komórkowego na potrzeby Projektu,
wydruk i opracowanie graficzne materiałów promocyjnych - plakaty, ulotki, broszura, roll up, stand b2,
wykonanie banerów,
organizowanie warsztatów edukacyjnych z udziałem Mobilnego Laboratorium ...,
organizowanie mobilnej ekspozycji odnawialnych źródeł energii,
zakup materiałów reklamowych,
organizowanie spektaklu pt. ...,
zakup ankiet do bazy inwentaryzacji ogrzewania budynków.
Gmina nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych. Gmina będzie wyłącznie rozdysponowywać dofinansowanie, które otrzyma w ramach innego projektu. Projekt nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań informacyjno- promocyjno-edukacyjnych.
Mieszkańcy nie wnosili i nie będą wnosili na rzecz Gminy wpłat z tytułu wymiany urządzeń grzewczych lub z tytułu innych działań podejmowanych w związku z realizacją Projektu. Projekt nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań informacyjno-promocyjno-edukacyjnych.
Gmina nie dokonywała i nie będzie dokonywała zakupów towarów i usług związanych z wymianą urządzeń grzewczych. Zakupu urządzeń grzewczych będzie dokonywał wyłącznie mieszkaniec. Projekt nie dotyczy udzielania mieszkańcom dofinansowania do wymian kotłów, lecz realizacji działań informacyjno-promocyjno-edukacyjnych.
Gmina w ramach ww. Projektu nie będzie dokonywała wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej. Wnioskodawca mylnie wskazał, że Projekt będzie dotyczył likwidacji ogrzewania na paliwa stałe w obiektach użyteczności publicznej. W ramach Projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-promocyjno-edukacyjne. W związku z powyższym zagadnienia wskazane w podpunktach od a do c [dotyczące zadanego przez organ pytania w zakresie wymiany urządzeń grzewczych w budynkach użyteczności publicznej] nie znajdują uzasadnienia.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.; dalej jako: „ustawa o VAT”), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z ugruntowanego orzecznictwa TSUE wynika, że aby podmiot miał prawo do odliczenia VAT, musi on być podatnikiem w rozumieniu przepisów dyrektywy, a po drugie towary i usługi powinny być używane do celów transakcji podlegających opodatkowaniu (zob. np. wyrok z 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-137/02, pkt 24). Dostawa towarów, jak i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu, o ile są wykonywane przez podatnika podatku od towarów i usług, działającego w tym charakterze. Podatnikami - zgodnie z zapisem art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Wnioskodawca nabyte towary i usługi w ramach realizacji Projektu wykorzystywał w zakresie realizowanych przez siebie zadań publicznych, nałożonych na Gminę odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których został Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego powołany. Zatem Wnioskodawca nabywał towary i usługi związane z realizacją Projektu nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy.
Tym samym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, jak również fakt, że Wnioskodawca nabywał towary i usługi związane z realizacją projektu nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy, Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu pn. ... .
Tak samo stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 3 czerwca 2015 r., znak: IBPP1/4512-180/15/MS, wydanej na wniosek Gminy ..., odnoszącej się również do realizacji projektu ..., realizowanego w ramach instrumentu wdrażanego przez Komisję Europejską - tzw. Programu LIFE.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, dążąc do poprawy jakości powietrza, jest od 2015 r. w trakcie realizacji projektu pn. ... . W ramach Projektu będą realizowane wyłącznie działania informacyjno-promocyjno-edukacyjne. Gmina nie będzie świadczyć na rzecz mieszkańców usług polegających na wymianie urządzeń grzewczych, a mieszkańcy nie wnosili na rzecz Gminy wpłat z tym związanych. Zakupu urządzeń grzewczych będzie dokonywał wyłącznie mieszkaniec. Gmina będzie wyłącznie rozdysponowywać dofinansowanie, które otrzyma w ramach innego projektu. W ramach realizacji Projektu Gmina nie będzie zawierała z mieszkańcami umów. Gmina w ramach Projektu nie będzie również dokonywała wymiany urządzeń grzewczych w obiektach użyteczności publicznej.
0111-KDIB3-3.4012.60.2018.2.MAZ

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15