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Timestamp: 2018-12-16 18:51:02+00:00

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Como se indicó anteriormente, si el cambio de régimen corresponde a un contribuyente acogido al régimen de renta atribuida que se incorpora al régimen parcialmente integrado, deberá determinar un saldo inicial para el registro RAI. En cambio, si el contribuyente está acogido al régimen parcialmente integrado y se incorpora al régimen de renta atribuida, deberá determinar las rentas afectas pendientes de tributación que mantenga acumuladas a la fecha del cambio, para su afectación con el impuesto del N° 2 del artículo 38 bis de la LIR.
Entonces, en el caso del contribuyente acogido al régimen de renta atribuida que pasa al parcialmente integrado, deberá determinar un RAI para considerarlo como saldo inicial al 1° de enero del año en que parta en el nuevo régimen, de la siguiente forma:
Cabe señalar que se deberán considerar los valores del capital propio, RAP, REX y del capital aportado, más sus aumentos y menos sus disminuciones debidamente reajustados, todos al término del último ejercicio comercial en que el contribuyente ha estado sujeto al régimen de renta atribuida.
Se hace presente, que este saldo inicial será el que debe ser considerado para efectos de la imputación de retiros o dividendos que ocurran dentro del ejercicio, pero en ningún caso se afectará con el impuesto a que se refiere el N° 2 del artículo 38 bis, como ocurre en el caso de los contribuyentes del régimen parcialmente integrado que se incorporen al régimen de renta atribuida, según se revisará más adelante.
Además, tampoco habrá obligación tributaria por las rentas acumuladas en el registro FUR , que contiene las reinversiones de utilidades realizadas hasta el 31 de diciembre de 2016 de acuerdo al artículo 14 de la LIR vigente a dicha fecha, sino que el contribuyente deberá continuar manteniendo su control hasta que produzcan los hechos que gatillen su tributación .
Finalmente, estos contribuyentes (las empresas o sociedades) deberán pagar los demás impuestos que procedan por el último año acogido al régimen de renta atribuida, por ejemplo, el impuesto de primera categoría de tasa 25% y el impuesto único del inciso primero del artículo 21 de la LIR, en la medida que corresponda.
A continuación, se expone un ejemplo a efectos de visualizar de manera práctica lo antes analizado:
Tal como muestra el desarrollo del ejercicio, atendido el cambio del régimen de renta atribuida al parcialmente integrado, se procede a determinar el saldo inicial del registro RAI, el cual asciende a $410.401, y que representa aquellas rentas que se encuentran pendientes de tributación con los impuestos personales, y considerando que existe crédito por IDPC generado hasta el 31.12.2016, tal monto corresponde a rentas que se encontraban acumuladas en el fondo de utilidades tributables (FUT) al 31.12.2016 y que a la fecha del cambio de régimen permanecen pendientes de reparto.
Al proceder a la reclasificación del registro de rentas empresariales se aprecia que las rentas atribuidas contenidas en el registro RAP pasan a formar parte del registro REX del contribuyente acogido al régimen parcialmente integrado, manteniendo su naturaleza de renta con tributación cumplida. Sobre este punto, es importante destacar que los gastos rechazados no afectos al artículo 21 de la LIR, que hayan formado parte de la RLI mientras el contribuyente estuvo sujeto al régimen de renta atribuida, deberán ser rebajados del registro RAP que ahora forma parte del registro REX, siempre que el pago fuese realizado a partir del primer ejercicio en que el contribuyente cambió de régimen.
Por su parte, el crédito por IDPC generado hasta el 31.12.2016 mantiene su naturaleza y característica de contar con derecho a devolución. Finalmente, el registro DDAN y los ingresos no renta que estaban contenidos en el REX, fueron reclasificados a los nuevos registros que llevan los mismos nombres.
Para el caso del contribuyente que se cambia del régimen parcialmente integrado al de renta atribuida, deberá determinar la base imponible del impuesto del N° 2 del artículo 38 bis de la LIR, de la siguiente forma :
Según se puede apreciar del esquema , también formarán parte de esta base imponible los créditos que se encuentren formando parte del registro SAC, sea que correspondan a créditos por IDPC o créditos por impuestos pagados en el exterior.
Mención especial requieren las cantidades que componen el fondo de utilidades reinvertidas , las que no deben formar parte de esta base imponible, toda vez que dichas cantidades tienen un régimen especial de tributación que se gatilla sólo en determinadas situaciones , no siendo una de ellas el cambio de régimen.
Por último, es importante destacar que el impuesto recién señalado tiene por objetivo resolver la tributación que afecta a las cantidades acumuladas en las empresas, en atención a que se incorporan a un régimen que no controla utilidades pendientes de tributación, dado que todo lo que obtiene un contribuyente sujeto al régimen de renta atribuida, debe atribuirlo a sus propietarios para que se cumpla con los impuestos Global Complementario o Adicional, según corresponda, y completar así la tributación de tales rentas.
1 Fondo de utilidades reinvertidas.
2 Enajenación de las acciones o derecho, término de giro o devolución de capital.
3 Impuesto de Primera Categoría.
4 Renta líquida imponible.
5 Esquema señalado en la Circular N° 49, del 14.07.2016, página 101, del Servicio de Impuestos Internos.
6 Letra b), del N° 1.- de la letra D), del artículo 14, en relación con el N° 2 del artículo 38 bis, ambos artículos de la LIR.
7 En adelante, indistintamente, FUR.
8 Al momento de materializarse devoluciones de capital, enajenación de acciones o derechos adquiridos con dichas reinversiones o al término de giro de la empresa en la cual se materializó dicha reinversión.

References: artículo 38
 artículo 38
 artículo 14
 artículo 21
 artículo 21
 artículo 38
 artículo 14
 artículo 38