Source: http://www.polski-zarzadca.pl/opodatkowanie-dostawy-mediow-zwiazanych-z-lokalami/
Timestamp: 2019-01-18 14:34:32+00:00

Document:
Opodatkowanie dostawy mediów związanych z lokalami | PSZN w Warszawie
Aktualnie jesteś: Strona główna > Dla wspólnot > Opodatkowanie dostawy mediów związanych z lokalami
ITPP1/443-613/14/MN interpretacja indywidualna
2. wspólnota mieszkaniowa
5. Podatek od towarów i usług (VAT) -> Procedury szczególne -> Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorstw -> Drobni przedsiębiorcy
6. Podatek od towarów i usług (VAT) -> Wysokość opodatkowania -> Stawki -> Stawki podatku
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie utraty prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług oraz zasad opodatkowania dostawy mediów związanych z lokalami – jest prawidłowe.
Wnioskodawca jest wspólnotą mieszkaniową utworzoną zgodnie z przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. W skład Wspólnoty wchodzą wyłącznie stanowiące odrębną własność lokale mieszkalne i 3 lokale użytkowe mieszczące się w budynku mieszkalno-usługowym, prawem związanym z prawem własności poszczególnych lokali jest udział w nieruchomości wspólnej.
Właściciele lokali mieszkalnych i użytkowych płacą comiesięczne zaliczki (opłaty) na poczet utrzymania nieruchomości wspólnej, funduszu remontowego i utrzymania indywidualnych lokali, z góry za każdy miesiąc, w terminie do 10-go dnia każdego miesiąca z góry, ustalone na podstawie uchwał Wspólnoty, zatwierdzających plan gospodarczy na dany rok kalendarzowy.
W celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania nieruchomości, z powodu braku technicznych możliwości związanych z konstrukcją budynku, Wspólnota zawarła umowy, w ramach których do indywidualnych lokali dostarczane są media w postaci energii cieplnej dla potrzeb centralnego ogrzewania i podgrzania wody użytkowej, wody oraz odprowadzania ścieków. Formalnie więc, to Wspólnota jest nabywcą mediów, dostarczonych przez dostawców mediów (przedsiębiorstwo wodociągowe, przedsiębiorstwo ciepłownicze). Dostawa odbywa się poprzez instalacje stanowiące części wspólne nieruchomości, do wszystkich lokali w sposób ciągły. Końcowym odbiorcą mediów zużywanych w lokalach są właściciele lokali.
Do 31 grudnia 2013 r. Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 i 5 ustawy o VAT i nie składał zgłoszenia rejestracyjnego dla celów podatku od towarów i usług (VAT-R).
W 2013 r. całkowita wartość sprzedaży, w tym zwolnionej wyniosła: 275.441,73 zł (bez opłat związanych z utrzymaniem części wspólnych nieruchomości). Wartość sprzedaży opodatkowanej w 2013 r. wyniosła 11.167,14 zł ,w tym z tytułu „odsprzedaży” mediów do lokali użytkowych: 10.512, 73 zł oraz z tytułu pozostałej sprzedaży opodatkowanej (odsprzedaż energii elektrycznej dla kontrahenta zewnętrznego): 655,0l zł.
W związku z wejściem w życie z dniem l stycznia 2014 r. nowelizacji ustawy o VAT i zmianą treści art. 113, Wspólnota złożyła w dniu 31 marca 2014 r. VAT-R, uznając, że utraciła z dniem l stycznia 2014 r. prawo do korzystania ze zwolnienia i stała się podatnikiem VAT czynnym.
Wspólnota zwalnia z podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia w sprawie zwolnień, „odsprzedaż” mediów w sytuacji, gdy właściciel wykorzystuje lokal wyłącznie na własne cele mieszkaniowe lub świadczy usługi najmu w ramach tzw. najmu prywatnego.
Wspólnota opodatkowuje stosując stawki właściwe dla rodzaju mediów tj. 23% – dla dostawy ciepła na potrzeby centralnego ogrzewania i podgrzania wody użytkowej i dla dostawy wody i odprowadzenia ścieków w sytuacji:
1. „odsprzedaży” mediów na rzecz właścicieli lokali użytkowych,
2. „odsprzedaży” mediów na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych, którzy wykorzystują lokale w ramach i na potrzeby prowadzonej przez nich działalności gospodarczej,
3. „odsprzedaży” mediów na rzecz właściciela lokalu mieszkalnego, który udostępnia lokal na potrzeby zakwaterowania swoich niepełnosprawnych pracowników, którzy przyjeżdżają na pobyty rehabilitacyjne.
1. Czy w świetle obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. zmienionego przepisu art. 113 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, Wnioskodawca postąpił prawidłowo uznając, że utracił możliwość korzystania ze zwolnienia, gdyż przy wyliczaniu limitu sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia w 2014 r. uwzględnił wszystkie czynności związane z dostawą mediów do indywidualnych lokali mieszkalnych i użytkowych oraz odsprzedaż energii elektrycznej na rzecz kontrahenta zewnętrznego…
2. Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo nie stosując zwolnienia przedmiotowego z § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia w sprawie zwolnień, gdy właściciel wykorzystuje lokal mieszkalny w ramach lub na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w tym udostępnienia lokal na potrzeby zakwaterowania swoich pracowników, którzy przyjeżdżają w celach rehabilitacyjnych…
3. Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo stosując zwolnienie przedmiotowe z § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia w sprawie zwolnień, gdy właściciel wykorzystuje lokal mieszkalny wyłącznie na własne cele mieszkaniowe lub świadczy usługi najmu w ramach tzw. najmu prywatnego…
Czynności związane z utrzymaniem lokali są odpłatną dostawą towarów lub odpłatnym świadczeniem usług, na. podstawie ustawy o VAT. Czynności związane z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie rozporządzenia w sprawie zwolnień (§ 3 ust. 1 pkt 10). Wspólnota uznaje, że czynności związane z utrzymaniem indywidualnych lokali, za które wspólnota pobiera opłaty, w szczególności dostawy mediów, są transakcjami związanymi z nieruchomościami i nie należy ich traktować jako transakcje pomocnicze do wykonywanego przez Wspólnotę zarządu częściami wspólnymi. Z uwagi na brak przepisów przejściowych do ustawy o VAT Wnioskodawca uznaje, że dla obliczenia limitu wartości sprzedaży za 2013 r. uprawniającej do zwolnienia w 2014 r. należy stosować przepisy art. 113 w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. Ponieważ łączna wartość sprzedaży w 2013 r. stanowiła wartość: 275.441,73 zł, nie zostały spełnione przesłanki art. 113 ust. 1 w związku z art. 113 ust. 2 pkt 2, Wspólnota utraciła z dniem l stycznia 2014 r. prawo do korzystania ze zwolnienia.
Wspólnota uważa, że w sytuacji, gdy właściciel, prowadzi w lokalu mieszkalnym działalność gospodarczą lub wykorzystuje lokal w ramach działalności np. wynajmując go osobom trzecim, to działa, aby osiągnąć przychód – głównym celem jest zarobkowanie. Udostępnienie lokalu mieszkalnego pracownikom właściciela, którzy przebywają w lokalu w trakcie trwania ich pobytu rehabilitacyjnego, powoduje, że lokal nie jest wykorzystywany wyłącznie na cele mieszkaniowe i „odsprzedaż” mediów nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego.
Wspólnota uważa, że w sytuacji, gdy właściciel, wykorzystuje lokal mieszkalny wyłącznie na własne cele mieszkaniowe lub wykorzystuje lokal mieszkalny w ramach tzw. najmu prywatnego nie prowadząc działalności gospodarczej, prawidłowe jest korzystanie ze zwolnienia przedmiotowego przez Wspólnotę.
Na podstawie art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
I tak, w myśl § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2013 r., poz. 1722), zwalnia się od podatku czynności związane z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, za które pobierane są opłaty, wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz właścicieli tych lokali, tworzących w określonej nieruchomości tę wspólnotę.
Stosownie do powyższego podkreślić należy, że zwolnieniem określonym cyt. wyżej przepisami rozporządzenia objęto tylko towary i usługi związane z lokalami mieszkalnymi wykorzystywanymi wyłącznie na cele mieszkaniowe. Użyty przez ustawodawcę ww. przepisie zwrot „wyłącznie” wskazuje, iż warunkiem koniecznym do zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest wykorzystywanie lokali na cele mieszkaniowe.
Tym samym zasadniczą kwestią dla ustalenia, czy dana usługa podlega opodatkowaniu, czy zwolnieniu od podatku pozostaje określenie celu realizowanego przez osobę bezpośrednio uczestniczącą w świadczeniu usługi.
Ponadto, za słuszne również należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, że dla dostawy mediów do lokali mieszalnych wykorzystywanych na cele inne niż mieszkaniowe (np. w ramach lub na potrzeby prowadzonej przez właściciela działalności gospodarczej, w tym udostępnienia lokalu na potrzeby zakwaterowania swoich pracowników, którzy przyjeżdżają w celach rehabilitacyjnych) nie ma zastosowania zwolnienie od podatku. Podkreślić bowiem należy, że w tym przypadku nie jest spełniony warunek przeznaczenia lokali na cele mieszkaniowe, a tylko takie wykorzystanie (przeznaczenie) – jak wcześniej wskazano – jest konieczne, aby zastosować zwolnienie od podatku.
Przechodząc do kwestii utraty przez Wnioskodawcę prawa do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 wskazać, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. – zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Treść ww. przepisów z dniem 1 stycznia 2014 r. na mocy ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 35) uległa zmianie.
I tak, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. – zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
– transakcji związanych z nieruchomościami,
– usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
– usług ubezpieczeniowych
1. wartość dostaw towarów i świadczenia usług, o ile są one opodatkowane;
2. wartość transakcji zwolnionych z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie zgodnie z art. 110 i 111, art. 125 ust. 1, art. 127 i art. 128 ust. 1;
3. wartość transakcji zwolnionych zgodnie z art. 146-149 oraz art. 151, 152 i 153;
4. wartość transakcji związanych z nieruchomościami, transakcji finansowych, o których mowa w art. 135 ust. 1 lit. b)-g) oraz usług ubezpieczeniowych, chyba że transakcje te mają charakter transakcji pomocniczych.
Wobec braku przepisów przejściowych w zakresie stosowania art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług w 2014 r. dla obliczenia limitu do zwolnienia określonego w art. 113 należy stosować – jak słusznie uważa Wnioskodawca – przepisy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.
Ponadto podkreślić także należy, że ustawodawca zarówno w akcie zasadniczym, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy nie zdefiniował pojęcia charakter „pomocniczy”. W takim przypadku w pierwszej kolejności stosuje się wykładnię językową, w taki bowiem sposób ustawodawca komunikuje się z podatnikiem jako adresatem normy. Dopiero gdy wykładnia językowa nie prowadzi do jednoznacznych rezultatów dopuszczalne jest skorzystanie z pozajęzykowych dyrektyw interpretacyjnych. Według internetowego słownika synonimów (strona internetowa – http://synonim.net/synonim/pomocniczy), synonimami do słowa „pomocniczy” są pojęcia: „pomocny, wspierający, poboczny, akcesoryjny, dodatkowy, dopływowy, posiłkowy, subsydialny, subsydiarny, uzupełniający, wspomagający”.
W świetle powyższego, odnosząc powyższe rozważania do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, stwierdzić należy, że zaklasyfikowany przez Wnioskodawcę jako zwolniony od podatku VAT obrót z tytułu dostawy mediów do lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, jako transakcje związane z nieruchomościami, które nie mają charakteru czynności pomocniczych, od 1 stycznia 2014 r. wliczany jest do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że jeśli łączna wartość sprzedaży z tytułu dostawy mediów do lokali mieszkalnych i użytkowych oraz odsprzedaży energii elektrycznej na rzecz kontrahenta zewnętrznego przekroczyła w 2013 r. kwotę 150.000 zł, to Wnioskodawca z dniem 1 stycznia 2014 r. utracił prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym miał obowiązek zarejestrować się jako podatnik VAT czynny.
Ostatnia aktualizacja 1 maja 2016

References: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 7
 art. 5
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 110
 art. 125
 art. 127
 art. 128
 art. 146
 art. 151
 art. 135
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113