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Timestamp: 2018-03-17 23:48:11+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2120-15, 10-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2120-15 de 10 de Julio de 2015
Sentencia Administrativo Nº 998/2015, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 816/2013, 16-10-2015
Órden: Administrativo Fecha: 16/10/2015 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Gallego Laguna, Jose Alberto Num. Sentencia: 998/2015 Num. Recurso: 816/2013
Sentencia Administrativo Nº 2535/2015, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 752/2013, 06-11-2015
Órden: Administrativo Fecha: 06/11/2015 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Zatarain Valdemoro, Francisco Javier Num. Sentencia: 2535/2015 Num. Recurso: 752/2013
Sentencia Administrativo Nº 507/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 415/2014, 27-04-2016
Órden: Administrativo Fecha: 27/04/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Gallego Laguna, Jose Alberto Num. Sentencia: 507/2016 Num. Recurso: 415/2014
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 64/2017, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 582/2015, 19-01-2017
Órden: Administrativo Fecha: 19/01/2017 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 64/2017 Num. Recurso: 582/2015
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 05/12/2016
Nota 25 de la Memoria. Información segmentada
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IRPF DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - REGLAS ESPECIALES VALORACIÓN: ESTIM.RENTAS, OP.VINCUL., RTAS ESPE - REFERENCIAS NO ASOCIADAS A SUBCAPITULOS - OBLIGACIONES DOCUMENTACION: OPERACIONES ESPECIFICAS
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Resolución Vinculante de DGT, V3265-14, 04-12-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 04/12/2014
Núm. Resolución: V3265-14
Resolución de TEAC, 00/6626/2012, 05-09-2013
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 05/09/2013
Núm. Resolución: 00/6626/2012
Resolución Vinculante de DGT, V1251-15, 24-04-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 24/04/2015
Núm. Resolución: V1251-15
Resolución Vinculante de DGT, V1737-16, 20-04-2016
Núm. Resolución: V1737-16
Núm. Resolución: V2120-15
Si es de aplicación, respecto del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al periodo 2014, el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo previsto en la disposición adicional duodécima del TRLIS.
La entidad consultante A, es una sociedad constituida en el año 1999 cuya actividad está formada, con carácter primordial, por la adquisición y gestión de participaciones en el capital de sociedades operadores de servicios de telecomunicaciones por cable. Adicionalmente, presta asesoramiento a una entidad íntegramente participada.
Durante el ejercicio 2014 poseía una participación del 5,40% del capital social de la entidad B, así como el 100% de participación en la entidad C.
Para el cumplimiento de su actividad, concretada principalmente en la gestión de sus participaciones, la entidad A hace uso de una serie de medios materiales y humanos. Entre otros:
-Se sirve de un empleado contratado como analista a jornada completa en el ejercicio 2013 y de un empleado contratado como administrativo en 2014.
-Cuenta con un consejero en el Consejo de Administración de la entidad B nombrado a su propuesta. Dicho consejero es la entidad C, de la cual es administrador único.
-Finamente, para el desarrollo de su actividad, recibe también la prestación de servicios de terceros, entre los que se incluyen: cesión del derecho de uso sobre un espacio de oficinas con inclusión de sus instalaciones y mobiliario, servicios de diversos proveedores de asesoramiento financiero, legal, así como de llevanza general (contabilidad, gestión de personal, etc.) y servicios de representación física ante diversos órganos decisorios (Consejo de Administración y Comités) de la entidad B y en otras reuniones a celebrar en la misma.
La plantilla media a jornada completa de la entidad consultante para el 2014 fue de 1,14 personas y superior a la plantilla de la compañía en 2008 (ejercicio en el que no existía ningún empleado en la compañía).
Como consecuencia de la actividad económica realizada por la entidad A, la misma ha obtenido desde su constitución y hasta el propio ejercicio 2014 un importe de la cifra de negocios inferior a 5 millones de euros, siendo el importe neto de la cifra de negocios del grupo mercantil en el que está incluido la consultante (formado por las entidad A y su filial la entidad C) inferior a 5 millones de euros en el año 2014.
En julio de 2014, la entidad A transmitió su participación total en la entidad B, materializándose una plusvalía, gravable en el Impuesto sobre Sociedades 2014, por la diferencia entre el coste de adquisición de la participación y su precio de venta, resultando en un importe superior a 5 millones de euros.
La disposición adicional duodécima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, en su redacción dada por el artículo 70 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales para el 2014, dispone:
"1. En los períodos impositivos iniciados dentro de los años2009, 2010, 2011, 2012, 2013 y2014, las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en dichos períodos sea inferior a5 millones de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior a25 empleados, tributarán con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artículo28 de esta Ley deban tributar a un tipo diferente del general:
a) Por la parte de base imponible comprendida entre0 y120.202,41 euros, al tipo del20 por ciento.
En los períodos impositivos iniciados dentro de los años2011, 2012, 2013 y2014, ese tipo se aplicará sobre la parte de base imponible comprendida entre0 y300.000 euros.
b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del25 por ciento.
Cuando el período impositivo tenga una duración inferior al año, se aplicará lo establecido en el último párrafo del artículo114 de esta Ley.
2. La aplicación de la escala a que se refiere el apartado anterior está condicionada a que durante los doce meses siguientes al inicio de cada uno de esos períodos impositivos, la plantilla media de la entidad no sea inferior a la unidad y, además, tampoco sea inferior a la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a partir de1 de enero de2009.
En caso de incumplimiento de la condición establecida en este apartado, procederá realizar la regularización en la forma establecida en el apartado5 de esta disposición adicional.
Se computará que la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a partir de1 de enero de2009 es cero cuando la entidad se haya constituido a partir de esa fecha.
4. A efectos de determinar el importe neto de la cifra de negocios, se tendrá en consideración lo establecido en el apartado3 del artículo108 de esta Ley.
A estos efectos, el artículo 108.3 del TRLIS dispone que "Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igualmente se aplicará este criterio cuando una persona física por sí sola o conjuntamente con el cónyuge u otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentren con relación a otras entidades de las que sean socios en alguna de las situaciones a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia de las entidades y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas".
Adicionalmente, el artículo 42 del Código de Comercio, dispone que:
"1. Toda sociedad dominante de un grupo de sociedades estará obligada a formular las cuentas anuales y el informe de gestión consolidados en la forma prevista en esta sección.
A estos efectos, se entiende por cifra de negocios, de acuerdo con el párrafo segundo del artículo 35.2 del Real decreto de 22 de agosto de 1885 por el que se publica el Código de Comercio:
ÑLa cifra de negocios comprenderá los importes de la venta de los productos y de la prestación de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas así como el Impuesto sobre el Valor Añadido, y otros impuestos directamente relacionados con la mencionada cifra de negocios, que deban ser objeto de repercusiónÒ.
A su vez, la Norma 11 para la elaboración de las cuentas anuales contenida en la tercera parte del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad:
ÑEl importe neto de la cifra anual de negocios se determinará deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento (bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas) y el del impuesto sobre el valor añadido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusiónÒ.
Por su parte, la norma 13ª para la elaboración de las cuentas anuales del Plan General de Contabilidad, establece:
ÑA efectos de la presentación de las cuentas anuales de una empresa o sociedad se entenderá que otra empresa forma parte del grupo cuando ambas estén vinculadas por una relación de control, directa o indirecta, análoga a la prevista en el artículo 42 del Código de Comercio para los grupos de sociedades o cuando las empresas estén controladas por cualquier medio por una o varias personas físicas o jurídicas, que actúen conjuntamente o se hallen bajo dirección única por acuerdos o cláusulas estatutarias.
Se entenderá por empresa multigrupo aquella que esté gestionada conjuntamente por la empresa o alguna o algunas de las empresas del grupo en caso de existir éste, incluidas las entidades o personas físicas dominantes, y uno o varios terceros ajenos al grupo de empresasÒ.
Respecto a la determinación del importe neto de cifra de negocios en las entidades holding, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en la Consulta nº 2 del BOICAC 79/2009 ha establecido lo siguiente:
F(…)
En consecuencia, tanto los dividendos y otros ingresos Âcupones, intereses- devengados procedentes de la financiación concedida a las sociedades participadas, así como los beneficios obtenidos por la enajenación de las inversiones, salvo los que se pongan de manifiesto en la baja de sociedades dependientes, multigrupo o asociadas, constituyen, de acuerdo con lo indicado, el "importe neto de la cifra de negocios" de la cuenta de pérdidas y ganancias.
(…)ÂÂ.
En cualquier caso, la consideración de una empresa como asociada se trata de una cuestión de hecho que el sujeto pasivo deberá acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho en los términos establecidos en los artículos 105 y 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y cuya valoración corresponderá, en su caso, a los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración Tributaria.
En el supuesto concreto planteado, la entidad A y la entidad C conforman un grupo mercantil. Por lo tanto, de acuerdo con la disposición adicional 12ª, apartado cuarto, del TRLIS, tratándose de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de todas las entidades pertenecientes al grupo. Consecuentemente, y siempre que de acuerdo a los criterios anteriores, la entidades A y B tengan la consideración de dependientes, multigrupo o asociadas, el beneficio obtenido por A en la enajenación de la participación en B no formará parte de la cifra de negocios de A y por lo tanto, si tal y como manifiesta el escrito de la consulta, el importe neto global de la cifra de negocios del grupo mercantil, en el ejercicio 2014, fue inferior a 5 millones de euros, y puesto que la plantilla media de la consultante es superior a la unidad e inferior al 25 empleados y superior a la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer periodo impositivo que se inicie a partir del 1 de enero de 2009, la entidad consultante podrá tributar con arreglo a la escala de gravamen prevista en la DA 12ª del TRLIS en el período impositivo 2014.
Fecha de Publicación: 27/12/1989

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 70
 artículo28
 artículo114
 artículo108
 artículo 108
 artículo 42
 artículo 42
 artículo 42
 artículo 35
 Real decreto 
 Real Decreto 
 artículo 42
 artículo 42