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Timestamp: 2019-01-23 07:46:45+00:00

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Novedades en los Impuestos Especiales aprobadas en los Presupuestos Generales del Estado para el año 2018 - STACOR. Asesoramiento en Impuestos Especiales y Derecho Aduanero.
Novedades en los Impuestos Especiales aprobadas en los Presupuestos Generales del Estado para el año...
El 4 de julio de 2018, se ha publicado la Ley 6/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018.
En la misma se recogen importantes e interesantes novedades en relación a los Impuestos Especiales sobre Hidrocarburos, Electricidad y Carbón y respecto al Impuesto de gases fluorados de efecto invernadero.
Adjuntamos un resumen del detalle de las novedades, con sus correspondientes fechas de entrada en vigor, entre las que destacan la integración del tipo impositivo autonómico del Impuesto Especial sobre Hidrocarburos en el tipo estatal especial a partir del 1 de enero de 2019.
Este importante cambio significará también:
la subida automática del precio de los combustibles y carburantes en las Comunidades Autónomas que no tenían regulado el tramo autonómico para determinados productos o que tenían unos tipos impositivos autómicos más bajos, dado que se ha integrado el tramo autonómico más alto por producto.
el cambio en el cálculo de la base de devolución del gasóleo profesional
Destaca sin ninguna duda el cambio en el Impuesto Especial sobre Hidrocarburos, dado que a partir del 1 de enero de 2019 en toda España se aplicará el mismo tipo impositivo, desapareciendo las diferencias respecto a los diferentes tramos autonómicos ahora existentes.
El detalle de todas las novedades aprobadas es el siguiente:
1.- RESPECTO AL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE HIDROCARBUROS.
- El tipo impositivo autonómico del IIEE sobre Hidrocarburos se integra en el tipo estatal especial. Con ello se garantiza la “unidad de mercado”, es decir, que en todas las Comunidades Autónomas se aplique el mismo tipo impositivo a los combustibles y carburantes (habiéndose integrado el tipo impositivo autonómico más alto)
Esta modificación no solo supone armonizar la tributación de los hidrocarburos en toda España, y subir la tributación en la Comunidades Autónomas que no tenían regulado el tramo autonómico o tenían unos tipos impositivos para este tramo más bajos, sino que además hace desparecer la figura del reexpedidor y modifica la gestión de la devolución del gasóleo profesional como pasaremos a explicar.
Este gran cambio queda recogido en la modificación del artículo 50 de la LIE (la Tarifa 1ª) y en la derogación de los artículos 7.13, 8.2.f) y 50 ter.
La nueva redacción del art. 50 de la LIE es la siguiente (conforme el art. 82. Segundo, uno y dos de la sección 4ª de los PGE-2018)
1. El tipo de gravamen aplicable se formará mediante la suma del tipo general y del tipo especial.
Para los epígrafes en los que no se determinen un tipo general y un tipo especial, el tipo de gravamen será el establecido en el epígrafe. Dichos tipos son los que se indican en las tarifas y epígrafes que figuran a continuación:
Epígrafe 1.2.1 Gasolinas sin plomo de 98 I.O. o de octanaje superior: 431,92 euros por 1.000 litros de tipo general y 72 euros por 1.000 litros de tipo especial
Epígrafe 1.11 Queroseno para uso general: 306 euros por 1.000 litros de tipo general y 72 euros por 1.000 litros de tipo especial
Epígrafe 1.14 Biodiésel para uso como carburante: 307 euros por 1.000 litros de tipo general y 72 euros por 1.000 litros de tipo especial
Epígrafe 1.15 Biodiésel para uso como carburante en los usos previstos en el apartado 2 del artículo 54 y, en general, como combustible, y biometanol para uso como combustible: 78,71 euros por 1.000 litros de tipo general y 18 euros por 1.000 litros de tipo especial
- La aplicación de los beneficios fiscales en general (tipo tributario reducido o exento en todas sus modalidades) estará sujeta no solo al cumplimiento de las condiciones reglamentarias, sino a la verificación de su consumo en un uso autorizado.Se amplía la aplicación de este artículo a todos los beneficios fiscales vinculados al IIEE sobre Hidrocarburos (dada la ampliación en últimas modificaciones de la LIE) y con el objetivo de asegurar que las bonificaciones y exenciones fiscales en determinados usos sean correctamente aplicada, verificando su consumo a los usos autorizados o el uso de los medios de pago establecidos mediante la regulación reglamentaria que se establezca.
En la sección 4ª de los PGE-2018, en el art. 82. Primero. Uno. se establece que la redacción del art. 50.3 de la LIE (ley de los Impuestos Especiales) pasa a ser la siguiente:
- Modificación respecto de los suministros de gas destinado a ser utilizado en una planta de cogeneración de energía eléctrica y energía térmica útil.Se actualiza la normativa referenciada.
En la sección 4ª de los PGE-2018, en el art. 82. Primero. Uno. se establece que la redacción del art. 50.4 de la LIE pasa a ser la siguiente:
4. En los suministros de gas natural destinado a ser utilizado en una planta de cogeneración de energía eléctrica y energía térmica útil, sujeta a las condiciones de eficiencia energética a que se refiere la normativa de aplicación de la Ley 24/2013, de 26 de diciembre, del Sector Eléctrico, o que cumpla los requisitos que se establezcan reglamentariamente, se aplicarán los tipos impositivos regulados en los epígrafes 1.10.1 y 1.10.2 del apartado 1 de este artículo en función del porcentaje de gas natural que corresponda imputar a la producción de electricidad medida en bornes de alternador y a la energía térmica útil.
- Modificación respecto a la fabricación de productos clasificados en la partida arancelaria 2705 (Hidrocarburos Gaseosos) y biogás que se destinen a la fabricación de electricidad o a la cogeneración de electricidad y calor o a su autoconsumo en las instalaciones donde se hayan generado. Se elimina las definiciones de “central eléctrica” y “central combinada” para hacer una referencia global a las instalaciones al amparo de la Ley del Sector Eléctrico y se introduce una exención en la fabricación de estos productos con estos fines, todo ello con el objetivo del cumplimiento de los objetivos fiscales de naturaleza medioambiental.
En la sección 4ª de los PGE-2018, en el art. 82. Primero. Dos. se establece que la redacción del art. 51.4 de la LIE pasa a ser la siguiente:
4. La fabricación e importación de los productos clasificados en el código NC 2705 y del biogás, que se destinen a la producción de electricidad o a la cogeneración de electricidad y calor o a su autoconsumo en las instalaciones donde se hayan generado.
A los efectos de la aplicación de esta exención, la producción de electricidad o la cogeneración de electricidad y calor, deben realizarse en una instalación cuya actividad de producción de energía eléctrica o de cogeneración de energía eléctrica y calor útil para su posterior aprovechamiento energético queda comprendida en el ámbito de aplicación de la Ley 24/2013, de 26 de diciembre, del Sector Eléctrico, y cuyo establecimiento y funcionamiento hayan sido autorizados con arreglo a lo establecido en el Título IV de dicha Ley.
- Modificación de la devolución del gasóleo profesional.La integración del tipo autonómico (base de la devolución del gasóleo profesional) en el tipo estatal, exige la modificación de la base de la devolución.
b)El tipo estatal de la devolución podrá ser modificado por la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
c)La cuantía máxima de la devolución a percibir no excederá de la que correspondería a 50.000 litros por vehículo y año, salvo que se trate de taxis, en cuyo caso la cuantía máxima de la devolución no excederá de la que correspondería a 5.000 litros por taxi y año. Por el Ministro de Hacienda y Función Pública se podrá disponer el fraccionamiento de estos límites para su aplicación en relación con períodos de tiempo inferiores al año.
2.- RESPECTO AL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL CARBÓN.
El cambio introducido tiene como objetivo asegurar que la exención en determinados usos sea correctamente aplicada, verificando su consumo a los usos autorizados mediante la regulación reglamentaria que se establezca.
Solo se añade al art. 79 de la LIE un nuevo apartado en relación a la aplicación de las exenciones, que dice:
4. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 2, la aplicación de las exenciones recogidas en este artículo estará sujeta al cumplimiento de las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
3.- RESPECTO AL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD.
- apartados 5 y 6 del art. 94 de la LIE que quedan redactados de la siguiente forma:
-apartado 2 del artículo 96, que queda redactado de la siguiente forma:
- el artículo 98, que queda redactado de la siguiente forma:
– “Valor de la producción”: estará constituido por el importe de la cifra de negocios, al que se adicionará la variación de existencias, de productos en curso yde productos terminados
- artículo 99, que queda redactado de la siguiente forma:
Artículo 99. Tipo impositivo.
a) 0,5 euros por megavatio-hora (MWh), cuando la electricidad suministrada o consumida se utilice en usos industriales o en embarcaciones atracadas en puerto que no tengan la condición de embarcaciones privadas de recreo
4. Lo dispuesto en el apartado 2 no será de aplicación para los supuestos previstos en las letras a), b), c) y d) del apartado 1 del artículo 98.
-el apartado 2 del artículo 102, que queda redactado de la siguiente forma:
2. Los obligados a presentar autoliquidaciones por este impuesto, los representantes a los que hace referencia el apartado 4 de este artículo, así como los beneficiarios de las exenciones reguladas en los apartados 5, 6 y 7 del artículo 94 de esta Ley y de las reducciones a las que hace referencia el apartado 1 del artículo 98, deberán solicitar la inscripción en el registro territorial correspondiente a la oficina gestora de impuestos especiales del lugar donde radique el establecimiento donde ejerzan su actividad o, en su defecto, donde radique su domicilio fiscal.
Por el Ministro de Hacienda y Función Pública se establecerá la estructura del censo de obligados tributarios por este impuesto, así como el procedimiento y plazo para la inscripción de estos en el registro territorial.
-Se añade la siguiente redacción a la disposición adicional tercera, que queda redactada de la siguiente forma:
La aplicación efectiva de lo establecido en el apartado 2 del artículo 98 quedará condicionada a su compatibilidad con el ordenamiento comunitario.
4.- RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO.
Pese a no ser un Impuesto Especial, pero estando su gestión encargada a las Oficinas Gestoras de Impuestos Especiales, hacemos referencia también a los importantes cambios aprobados en los PSG-2018 respecto a este impuesto.
En la Sección 5ª de los PSG-2018, artículo 85, se modifica el Tipo Impositivo de la siguiente forma (art. 5. Once de la Ley 16/2013, de 29 de octubre)
FUENTE: STACOR

References: artículo 50
 artículo 54
 artículo 96
 artículo 98
 artículo 99

Artículo 99
 artículo 98
 artículo 102
 artículo 94
 artículo 98
 artículo 98
 artículo 85