Source: http://docplayer.cz/698285-Zapis-z-jednani-koordinacniho-vyboru-s-komorou-danovych-poradcu-cr-konaneho-dne-25-2-2004.html
Timestamp: 2017-04-30 11:58:04+00:00

Document:
Download "Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 25.2.2004"
1 Ministerstvo financí Letenská 15, Praha 1 Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne Přítomni: viz prezenční listina Program: 1. Projednání zápisů z jednání KV KDP konaných dne a Zástupci KDP uplatnili návrh na doplnění stanoviska MF k příspěvku č.1 v části DPH ze zasedání konaného Problematika podávání daňového přiznání k DPH v případě přeměn obchodních společností dle 69 obchodního zákoníku a to ve světle zákona č. 322/2003 Sb., kterým se novelizoval zákon č. 588/1992 Sb., o DPH, a to o větu: V případě, že do zveřejnění tohoto stanoviska postupovali plátci DPH opačně (to znamená, že z hlediska DPH byl den zápisu do obchodního rejstříku považován již za den nástupnické společnosti), nebude tento postup pozastavován. Podle uvedeného stanoviska právní nástupce podává daňové přiznání za část zdaňovacího období ke dni zániku ve lhůtě uvedené v 37 odst. 1 ZDPH, tj. do 25 dnů po skončení jeho zdaňovacího období. Den zániku by měl být ještě dnem zanikající společnosti, tzn., že právní nástupce podá daňové přiznání za zbývající část zdaňovacího období počínaje následujícím dnem po vzniku společnosti, tj. následující den po zápisu do obchodního rejstříku. Na tomto stanovisku MF ČR trvá a s doplněním v podobě navrhované KDP nesouhlasí. Podle názoru MF je v zákoně o DPH platném od jasně stanoveno, že právní nástupce podává daňové přiznání za část zdaňovacího období ke dni zániku společnosti. Nelze tedy od tohoto data akceptovat jiný postup do zveřejnění tohoto stanoviska, protože by byl uznán v rozporu se zákonem. Správce daně musí při kontrole posoudit dodržení délky zdaňovacího období a současně splnění daňové povinnosti. Pokud by právní nástupce pouze nedodržel délku období a nesnížil daňovou povinnost, nevznikl by zákonný důvod k uplatnění sankcí. 1.2 K otázce vymezení délky účetního období předcházejícího změně účetního období kalendářního roku na hospodářský rok v souvislosti s přechodem na režim oznamovací povinnosti podle novely zákona o účetnictví řešené předkladateli v neuzavřeném příspěvku č. 2 v části daň z příjmů Problematika uplatňování sazby daně z příjmů právnických osob dle novely zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů zákona č. 438/2003 Sb., zastává Ministerstvo financí názor, že pokud účetní jednotka podle zákona účinného po 1. lednu 2004 podá oznámení o změně účetního období, pak je zde překážkou delšího účetního období, které předchází změně účetního období, povinnost sestavit účetní závěrku k v souladu s 17 odst. 2 písm. b) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, a tím související faktické ukončení účetního období kalendářního roku Jestliže účetní jednotka nesestaví účetní závěrku k , vystavuje se nebezpečí uložení sankce za její nesestavení. 12 1.3 Se stanovisky Ministerstva financí k bodům programu projednaným dne vyslovili zástupci KDP souhlas. 2. Projednání jednotlivých bodů programu navrženého Komorou daňových poradců Pozn.: Projednání navrženého příspěvku č. 3 v části daň z příjmů Problematika ustanovení 25 odst. 1 písm. zk) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění zákona č. 438/2003 Sb., bylo po vzájemné dohodě přeloženo na příští zasedání KV KDP. Daň z příjmů 1. Daňové dopady motivačního pojištění Předkládá: Ing. Marie Konečná, CSc., daňový poradce, číslo osvědčení Popis problematiky Některé pojišťovny nabízí produkt tzv. motivačního pojištění. Smlouvu uzavírá s pojišťovnou společnost (dále zaměstnavatel) ve prospěch třetí osoby - svého zaměstnance, člena statutárního orgánu apod. (dále jen zaměstnanec). Obecná úprava smluv ve prospěch třetí osoby, obsažena v 50 občanského zákoníku, uvádí, že tato třetí osoba bude z pojistné smlouvy oprávněna okamžikem, kdy s ní projeví souhlas, nebude-li zákonem stanoveno nebo účastníky dohodnuto jinak. Primární pro posuzování vzniku oprávnění třetí osoby ze smlouvy je dohoda jejích účastníků. Pojistná smlouva vztahující se na život nebo zdraví určité osoby má specifika, která je nutno při sjednávání smlouvy zohlednit. Vzhledem k charakteru smlouvy vyžaduje pojišťovna od pojištěného v souladu s 793 odst. 2 občanského zákoníku zodpovězení otázek, týkajících se jeho zdravotního stavu, aby bylo možno určit míru rizika. Z praktických důvodů je dotazník součástí návrhu na uzavření pojistné smlouvy, neboť musí být nepochybné, ke které pojistné smlouvě se vztahuje. Podpis pojištěného pak pouze stvrzuje pravdivost jeho odpovědí na dotazy pojistitele a není možné jej chápat jako projevení souhlasu ve smyslu 50 odst. 2 občanského zákoníku, protože ve vtahu k nároku třetí osoby na plnění ze smlouvy je rozhodující dohoda smluvních stran, nikoliv projev souhlasu třetí osoby, jak bylo uvedeno. Dle dohody a pojistných podmínek má pojištěný právo, aby mu při splnění podmínek (zejména setrvání v zaměstnání, výkon určité funkce apod.) byla při dožití se sjednaného věku vyplacena pojistná částka. Pojištěný nemá po dobu trvání pojistné smlouvy až do vzniku pojistné události právo na plnění ze strany pojišťovny. Vzhledem k tomu, že není stranou pojistné smlouvy, nemůže ji ani vypovědět a žádat o vyplacení odbytného. Toto právo náleží vždy pouze pojistníkovi, to je zaměstnavateli. Pojistník má právo před očekávanou pojistnou událostí pojistnou 23 smlouvu zrušit s výplatou odbytného a pojištěný nemusí nakonec vůbec nic neobdržet. Některé smlouvy motivačního pojištění obsahují doplňkové krytí rizikového charakteru, které kryje riziko smrti či úrazu pojištěného i po dobu trvání pojistné smlouvy. Tento typ pojistné smlouvy tzv. motivačního pojištění nesplňuje podmínky pro daňovou odpočitatelnost pojistného na straně zaměstnavatele. Otázkou je však, jaké jsou daňové dopady u pojištěného zaměstnance. 2. Návrh řešení Z výše uvedeného zadání je zřejmé, že účelem motivačního pojištění je z pohledu společnosti motivovat své klíčové zaměstnance na setrvání v pracovně-právním vztahu či ve výkonu funkce u společnosti po určitou dobu. Pokud zaměstnanec v pracovně-právním vztahu či ve výkonu funkce setrvá, vznikne mu při dožití se sjednaného konce pojištění nárok na výplatu pojistného plnění pro případ dožití. Vycházíme z předpokladu, že motivační pojištění kryje dvě pojistné události smrt či úraz a dožití. Je zřejmé, že tyto dvě složky, pokud jsou hrazeny společností za zaměstnance, by měly být považovány na straně zaměstnance za příjem podléhající dani z příjmů fyzických osob. Příjem je v 3 odst. 2 ZDP definován jako příjem peněžní i nepeněžní dosažený i směnou. Z pohledu ZDP by se mělo jednat o příjem ze závislé činnosti ve smyslu 6 odst. 1 ZDP. 1 Pokud by zaměstnanec nevykonával práci pro společnost a nebyl by jejím zaměstnancem, společnost by za něho pojistné nehradila. Podle našeho názoru se tedy nejedná o příjem podle 10 ZDP ale o příjem podle 6 odst. 1 písm. d) ZDP, který uvádí, že příjmem ze závislé činnosti a z funkčních požitků jsou též příjmy plynoucí poplatníkovi v souvislosti se současným, budoucím nebo dřívějším výkonem závislé činnosti podle písm. a) až c) nebo v souvislosti s výkonem funkce a bez ohledu na to, zda plynou od plátce, u kterého poplatník vykonává závislou činnost nebo funkci nebo od plátce, u kterého poplatník závislou činnost nebo funkci nevykonává. Z hlediska daňového je ovšem důležité i určení, kdy na straně zaměstnance vzniká moment, ve kterém zaměstnanec získává prospěch z pojistného produktu uzavřeného v jeho prospěch. To znamená moment, kdy má být sražena nebo uhrazena daň z příjmů fyzických osob vztahující se k tomuto prospěchu. Pokud se jedná o části pojistného vztahující se k rizikovému pojištění pro případ smrti zaměstnance je nutno, aby tato složka byla zaměstnanci přidaňována 1 Ustanovení 6 odst. 3 ZDP uvádí, že příjmy ze závislé činnosti se rozumějí příjmy pravidelné nebo jednorázové bez ohledu na to, zda je na ně právní nárok či nikoli a zda jsou vypláceny nebo připisovány k dobru nebo spočívají v jiné formě plnění prováděné zaměstnavatelem za zaměstnance, kteří jsou poplatníky z příjmů ze závislé činnosti. 34 průběžně, tj. měsíčně nebo čtvrtletně v závislosti na tom, za jaké pojistné období se hradí. Je zřejmé, že prospěch zaměstnanci vznikne v případě pojistné události smrti či úrazu, který může nastat kdykoliv v průběhu trvání pojistné smlouvy. Co se týče části pojistného vztahující se k pojištění pro případ dožití zaměstnance, domníváme se, že na straně zaměstnance dojde ke vzniku majetkového prospěchu až v budoucnu, a to za předpokladu trvání pracovně-právního vztahu případně výkonu funkce pojištěného zaměstnance u zaměstnavatele. To znamená, že zaměstnavatel by nemusel při průkazném doložení těchto skutečností tuto složku pojistného průběžně přidaňovat ke mzdě zaměstnance. V okamžiku, kdy je pojistné ohledně pojištění pro případ dožití zaměstnavatelem za zaměstnance placené, nelze jednoznačně stanovit, zda podmínky pojistné smlouvy budou v budoucnu splněny a tudíž, zda zaměstnanci skutečně vznikne nárok na výplatu pojistného plnění. Proto v okamžiku, kdy zaměstnavatel platí toto pojistné, by zaměstnanci neměl vzniknout majetkový prospěch, který by byl předmětem daně z příjmů fyzických osob. Je zřejmé, že v tomto okamžiku zaměstnanec nemá právní nárok na plnění z pojistné smlouvy (co se týče pojištění pro případ dožití), a nemohl by ho ani vymáhat soudní cestou. V podstatě by tato složka pojistného hrazená za zaměstnance mohla být považována za příjem, který bude zaměstnanci zaměstnavatelem přiznán pouze za předpokladu, že v budoucnu dojde ke splnění stanovených podmínek (setrvání v pracovním poměru či ve výkonu funkce). Výplata pojistného plnění Až v okamžiku, kdy podmínky pojistné smlouvy jsou splněny a současně je pracovník ke dni pojistné události zaměstnán společností či vykonává funkci a tudíž mu vznikne i nárok na výplatu pojistného plnění pro případ dožití, by mělo dojít na straně zaměstnance ke zdanění tohoto příjmu. To znamená, že až v tomto okamžiku dojde k převedení tohoto příjmu pojišťovnou ve prospěch poplatníka, dojde i k povinnosti odvést zálohu na daň z příjmů ve smyslu 38h ZDP. Oporu pro tento postup nacházíme i v ustanovení 38h odst. 5 ZDP, které uvádí, že zálohu na daň z příjmů ze závislé činnosti srazí plátce při výplatě nebo připsání mzdy 2 poplatníkovi k dobru. K připsání mzdy k dobru zaměstnance jednoznačně dojde v okamžiku, kdy budou naplněny podmínky pojistné smlouvy a příp. vnitřního předpisu.v tomto okamžiku by měl zaměstnavatel připočítat ke mzdě zaměstnance celkovou část zaplaceného pojistného pro případ dožití. V praxi u zaměstnavatelů může nastat technický problém, jak srazit daň ze závislé činnosti u příjmu z motivačního pojištění v případě, že výše mzdy zúčtované k výplatě neumožní provést srážku. Domníváme se, že tento nedoplatek na zálohách bude muset uhradit společnost jako zaměstnavatel. Zaměstnavatel může ohledně uhrazení zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti uzavřít dohodu se zaměstnancem, na základě které by například zaměstnanec byl povinen nedoplatek na dani uhradit společnosti předem, například v okamžiku výplaty pojistného plnění, případně že bude povinen tento nedoplatek splácet v pravidelných měsíčních splátkách. Pokud by společnost tuto daň na zaměstnanci nepožadovala, jednalo by se o její nedaňový náklad ve smyslu 25 odst. 1 písm. r) ZDP. Na straně zaměstnance by se společností uhrazená daň měla považovat za jeho další zdanitelný příjem podléhající dani z příjmů fyzických osob. 2 Podle 38h odst. 1 ZDPse zdanitelnou mzdou rozumí úhrn příjmů ze závislé činnosti a z funkčních požitků (dále jen mzda ) zúčtovaný nebo vyplacený poplatníkovi za kalendářní měsíc nebo za zdaňovací období, vyjma příjmů zdanitelných srážkou podle zvláštní sazby daně a dále snížený o částky zde vyjmenované. 45 3. Závěr Po projednání příspěvku na Koordinačním výboru doporučuji přijaté závěry vhodným způsobem publikovat. Stanovisko MF Daňové dopady tzv. motivačního pojištění nelze zobecnit. Vzhledem k rozmanitosti pojišťoven a jejich produktů bude vždy nutné posuzovat každý případ individuálně s ohledem na obsah pojistné smlouvy a pojistných podmínek. 2. Problematika příspěvku na zahraniční rekreaci a zájezdy (Zákon č. 586/1992 o daních z příjmů ve znění platných předpisů). Předkládá: Hana Kovalíková, daňový poradce, č. osvědčení Popis problému V 6 odst. 9 písm. d) je následující ustanovení: Od daně jsou, kromě příjmů uvedených v 4, dále osvobozeny nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnancům z fondu kulturních a sociálních potřeb, ze sociálního fondu, ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, ve formě možnosti používat rekreační, zdravotnická a vzdělávací zařízení, předškolní zařízení, závodní knihovny, tělovýchovná a sportovní zařízení nebo ve formě příspěvku na kulturní pořady a sportovní akce; jde-li však o poskytnutí zahraniční rekreace včetně zahraničních zájezdů, je u zaměstnance z hodnoty nepeněžního plnění od daně osvobozena v úhrnu nejvýše částka Kč za kalendářní rok. Jako plnění zaměstnavatele zaměstnanci se posuzuje i plnění poskytnuté pro rodinné příslušníky zaměstnance, Z výše uvedeného vyplývá, že lze poskytnout zaměstnanci příspěvek v případě, že se jedná o zahraniční rekreaci vč. zahraničních zájezdů. V poslední době si však zaměstnanci zajišťují ubytování v zahraniční sami, protože důvěra v cestovní kanceláře klesá a navíc ne každý má zájem jezdit na organizované pobyty. Zaměstnanec si zajistí a uhradí nejen ubytování, ale také náklady na dopravu (např. letenky). Ti, kdo mají například doživotně uhrazené ubytování (jedná se o tzv. nákup prázdninového pobytu), si ostatní náklady hradí sami. Nepoužívají tedy služeb cestovních kanceláří. Pracovníci finančních úřadů při kontrole nechtějí uznávat příspěvek těmto zaměstnancům na dopravu, případně na ubytování v zahraničí. Tyto příspěvky uznávají jen v tom případě, že se jedná o zahraniční dovolenou zajištěnou prostřednictvím cestovních kanceláří nebo pořádané zaměstnavatelem. 56 Dle našeho názoru se jedná o určitou diskriminaci těch zaměstnanců, kteří nepoužijí služeb cestovních kanceláří nebo nejedou na rekreaci pořádanou zaměstnavatelem. Přitom se dá velice dobře ověřit, že se toho určitého pobytu účastnil zaměstnanec nebo jeho rodinný příslušník. Například letenka je vystavena na konkrétní jméno cestujícího, v hotelu se každý musí prokázat svým pasem a jeho pobyt je zaevidován do knihy hostí. Pokud by takový zaměstnanec chtěl obdržet od svého zaměstnavatele příspěvek, je nucen díky postupu pracovníků finančních úřadů, použít k zahraniční dovolené služeb cestovní kanceláře nebo se zúčastnit rekreace pořádané svým zaměstnavatelem. 2. Návrh řešení Navrhuji, aby bylo umožněno i těm zaměstnancům, kteří jedou na zahraniční dovolenou individuelně, poskytnout příspěvek dle výše uvedeného ustanovení. V současné době by mělo, po projednání tohoto příspěvku, ministerstvo financí vydat metodický pokyn, kterým by bylo umožněno poskytování příspěvku i pro zmíněné zaměstnance. Dále navrhuji, aby do nejbližší možné novely byl převzat pojem ze zákoníku práce ( 100 ZP) a na základě toho upravit znění zákona o daních z příjmů následovně: Od daně jsou, kromě příjmů uvedených v 4, dále osvobozeny nepeněžní plnění poskytovaná zaměstnavatelem zaměstnancům z fondu kulturních a sociálních potřeb, ze sociálního fondu, ze zisku (příjmu) po jeho zdanění anebo na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, ve formě možnosti používat rekreační, zdravotnická a vzdělávací zařízení, předškolní zařízení, závodní knihovny, tělovýchovná a sportovní zařízení nebo ve formě příspěvku na kulturní pořady a sportovní akce; jde-li však o zahraniční dovolenou na zotavenou, je u zaměstnance z hodnoty nepeněžního plnění od daně osvobozena v úhrnu nejvýše částka Kč za kalendářní rok. Jako plnění zaměstnavatele zaměstnanci se posuzuje i plnění poskytnuté pro rodinné příslušníky zaměstnance, Stanovisko MF Stávající znění 6 odst. 9 písm d) ZDP neumožňuje aplikovat navrhované řešení. Požadavek předkladatele by přiznával pouze peněžní plnění a ZDP umožňuje poskytovat zaměstnancům pouze nepeněžní plnění. K vydání metodického pokynu, který by nad rámec zákona umožňoval poskytování od daně osvobozeného příspěvku podle odst. 9 písm. d) i pro zaměstnance, kteří si zahraniční dovolenou zajišťují individuálně, nedisponuje Ministerstvo financí zákonným zmocněním. 67 4. Problematika odpisování nehmotného majetku u právního nástupce, který nehmotný majetek nabyl přeměnou s rozhodným dnem po Předkládá: Ing. Aleš Zídek, daňový poradce, č. osvědčení 3016 Ing. Vladimír Křivánek, daňový poradce, č. osvědčení Popis situace Novela zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ( ZDP ), zákon č. 438/2003 Sb., účinná od přinesla do ZDP řadu nových ustanovení, mezi nimiž je i ustanovení týkající se odpisování nehmotného majetku pro daňové účely ( 32a) a s ním související přechodné ustanovení č. 25. Přechod na daňové odpisování nehmotného majetku může v praxi způsobovat výkladové problémy. V tomto příspěvku jsme se zaměřili na otázku, jakým způsobem uplatňovat do daňově relevantních nákladů odpisy nehmotného majetku u právního nástupce, který nehmotný majetek nabyl přeměnou, přičemž rozhodný den přeměny nastal po Příspěvek se týká pouze nehmotného majetku, který byl původním vlastníkem úplatně nabyt v období od do , a původní vlastník nehmotný majetek účetně odpisoval (dále jen řešený majetek ). 2. Legislativní rámec Podle znění ZDP do nebyl nehmotný majetek pro daňové účely definován, ani nedocházelo k daňovému odpisování nehmotného majetku. Do daňově uznatelných nákladů společností byly náklady na nehmotný majetek zahrnovány prostřednictvím účetních odpisů v souladu s 24 odst. 2 písm. v) bod 2 ZDP. Ustanovení 32a odst. 1 ZDP ve znění od stanoví, že pro účely tohoto zákona se odpisují určité majetkové položky (označené legislativní zkratkou nehmotný majetek ), pokud splňují dané podmínky týkající se (a) způsobu a účelu nabytí, (b) vstupní ceny a (c) doby použitelnosti. Z umístění legislativní zkratky v 32a odst. 1 vyplývá, že odkazy na pojem nehmotný majetek uvedené před 32a ZDP mají jiný obsah (pravděpodobně se jedná o nehmotný majetek tak, jak je definován v účetních předpisech), naopak odkazy na pojem nehmotný majetek uvedené v 32a a dále mají obsah zavedený v 32a odst. 1. Ustanovení 32a odst. 2 upravuje obsah legislativní zkratky nehmotný majetek a jednoznačně stanoví, že za nehmotný majetek se pro účely ZDP nepovažuje goodwill. Ustanovení 32a odst. 3 stanoví speciálně pro nehmotný majetek, kdo jej může odpisovat. Ustanovení 32a odst. 4 upravuje stanovení výše odpisu nehmotného majetku. Zároveň však stanoví, že u nehmotného majetku, nabytého vkladem nebo přeměnou, pokračuje nabyvatel v odpisování započatém původním vlastníkem za podmínky, že byl tento nehmotný majetek nabyt vkladatelem nebo zanikající obchodní společností nebo družstvem úplatně, darováním nebo zděděním a nebo vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování. 78 Ustanovení 32a odst. 5 umožňuje, není-li v ZDP stanoveno jinak, použít pro nehmotný majetek obdobně, tj. v plném rozsahu, ustanovení pro hmotný majetek, tj. majetek definovaný v 26 odst. 2 ZDP (daňový hmotný majetek). Ustanovení 32a se podle bodu 25 přechodných ustanovení Novely ZDP použije poprvé u nehmotného majetku zaevidovaného do majetku poplatníka ve zdaňovacím období, které započalo v roce Dále podle 24 odst. 2 písm. v) bod 2 ve znění ZDP od se za daňově relevantní náklady považují účetní odpisy u nehmotného majetku (účetní definice), který se neodpisuje podle tohoto zákona ( 32a ZDP), za určitých dále stanovených podmínek a do určité výše. 3. Rozbor problematiky a) Uplatní se na řešený majetek u nástupnické společnosti ustanovení 32a ZDP? Podle přechodných ustanovení je důležité, zda dojde u nástupnické společnosti k zaevidování nehmotného majetku do majetku poplatníka ve zdaňovacím období, které započalo v roce Pojem zaevidování není v ZDP ve znění po definován. Podle znění ZDP účinného do se evidováním majetku v majetku poplatníka pro účely ZDP rozumělo uvedení majetku do užívání podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění ( ZÚ ) ( 34 odst. 4 ZDP ve znění do ). Toto ustanovení bylo vypuštěno novelou 438/2003 Sb. k ZDP ( Novelou ZDP ), stejně jako další ustanovení, která vázala možnost uplatnění různých položek týkajících se majetku včetně odpisů a reinvestičního odpočtu na uvedení majetku do užívání. V důvodové zprávě k Novele ZDP se uvádí, že nově je pro účely zákona o daních z příjmů nutné stanovit pro poplatníka přímo zákonem povinnost evidovat majetek, u kterého poplatník uplatňuje daňové odpisy v základu daně. Tato evidence by měla být dokladem k prokázání uplatňovaných odpisů a odpočtů. V návaznosti na to by se tedy zaevidováním mělo rozumět zachycení majetku v takové evidenci poplatníka. I přes tuto změnu však, podle našeho názoru, není možné u nástupnické společnosti provést zaevidování řešeného majetku v majetku nástupnické společnosti dříve než k rozhodnému dni, tj. v období, které započalo v roce Ustanovení 32a se tedy u řešeného majetku uplatní (Závěr 1). b) Způsob odpisování řešeného majetku u nástupnické společnosti V souladu s 32a odst. 4 u řešeného majetku pokračuje nabyvatel nástupnická společnost v odpisování započatém původním vlastníkem zanikající společností. Výklad pojmu pokračování v odpisování by bylo možné, v návaznosti na možnost obdobného využití ustanovení pro hmotný majetek, upřesnit podle 30 odst. 12, kde se v návětí uvádí, že ze vstupní ceny, ze které odpisoval původní vlastník, a při zachování způsobu odpisování pokračuje v odpisování započatém původním vlastníkem nástupnická společnost. 89 I přes toto upřesnění však výklad ustanovení 32a odst. 4 věta třetí zůstává nejasný, neboť u řešeného majetku nebyla u zanikající společnosti stanovena vstupní cena a majetek byl odpisován pouze účetně způsobem, který ZDP nezná. Zkoumáme-li smysl ustanovení 30 odst. 12, musíme nutně dojít k závěru, že pokračování v odpisování znamená zachování vstupní ceny, neboli v kontextu odpisování hmotného majetku základny, ze které se zjišťuje výše odpisu, a dále zachování způsobu odpisování, v kontextu odpisování hmotného majetku matematického vzorce výpočtu výše odpisů za dané období. Pokud bychom dále aplikovali tento výklad na situaci řešeného majetku a ustanovení 32a odst. 4, docházíme k závěru, že pokračováním v odpisování se zde rozumí odpisování ze stejné, tj. účetní pořizovací ceny, a stejným způsobem, tj. způsobem stanoveným účetní jednotkou zanikající společností v souladu se ZÚ. Domníváme se tedy, že správný výklad ustanovení 32a odst. 4 je takový, že odpis se stanoví ze stejné základny a stejným způsobem jako u zanikající společnosti. Pokud byl tedy u zanikající společnosti měsíční odpis určitého majetku 100 Kč (např. 1/24 z pořizovací ceny 2400 Kč, bude i u nástupnické společnosti měsíční odpis 100 Kč (Závěr 2). Podle ustanovení 32a odst. 1 se pro účely tohoto zákona odpisuje nehmotný majetek, pokud jsou splněny dále stanovené podmínky. Podle ustanovení 26 odst. 5 se odpisováním pro účely tohoto zákona rozumí zahrnování odpisů z (ne)hmotného majetku evidovaného u poplatníka, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do výdajů (nákladů) k zajištění tohoto příjmu. Odpisování lze zahájit po uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklému užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy pro užívání. Lze tedy říci, že pokud jsou splněny u řešeného majetku podmínky pro odpisování stanovené v 32a odst. 1, bude zahrnutí odpisů stanovených výše uvedeným postupem do daňově relevantních nákladů považováno za odpisování podle 24 odst. 2 písm. a) ZDP (Závěr 3). Alternativně by se dalo dovodit, že u řešeného majetku, který splní podmínky pro odpisování stanovené v 32a odst. 1 ZDP, by měla podle 32a odst. 4 nástupnická společnost pokračovat v odpisování, přičemž vzhledem k tomu, že zanikající společnost řešený majetek neodpisovala pro daňové účely, bude nástupnická společnost pokračovat v daňovém neodpisování. V tomto případě by nástupnická společnost použila ustanovení 24 odst. 2 písm. v) bod 2 ZDP a do daňově relevantních nákladů zahrnovala účetní odpisy řešeného majetku. Pokud podmínky v 32a odst. 1 splněny nebudou, nebude se řešený majetek odpisovat podle ZDP, a lze tedy použít ustanovení 24 odst. 2 písm. v) bod 2 ZDP a do daňově relevantních nákladů zahrnout účetní odpisy řešeného majetku (Závěr 4). c) Jiné možnosti výkladu Pokud bychom u řešeného majetku rezignovali na požadavek 32a odst. 4 věta třetí o pokračování v odpisování, bylo by pravděpodobně nutné začít řešený 910 majetek odpisovat u nástupnické společnosti od začátku. Předesíláme, že tento výklad nepovažujeme za správný. Bylo by tedy nutné stanovit vstupní cenu, která by v souladu s 29 odst. 1 písm. d) byla stanovena jako reprodukční pořizovací cena, zahájilo by se odpisování řešeného majetku způsobem podle 32a odst. 4 věta první a druhá (tj. rovnoměrné odpisování po dobu 48/60/72 měsíců od rozhodného dne, popř. po dobu smlouvy na dobu určitou). Tento postup by ale znamenal, že nastanou případy, kdy bude u jednoho majetku uplatněn odpis dvakrát (pokud je reprodukční pořizovací cena vyšší než účetní zůstatková cena u zanikající společnosti, bude odpis uplatněn jednou u zanikající společnosti formou účetních odpisů a jednou u nástupnické společnosti formou daňových odpisů), popřípadě ani jednou (pokud je reprodukční pořizovací cena nižší než účetní zůstatková cena u zanikající společnosti). Takové řešení není podle našeho názoru v souladu s principy ZDP a principem daňové neutrality přeměn. Vzhledem k tomu, že výklad 32a ZDP a příslušného přechodného ustanovení je v tomto ohledu nejasný, bylo by možné najít i další výklady, např. odpis po zbývající dobu použitelnosti, odpis z účetní zůstatkové ceny způsobem podle 32a, apod. Pro nějakou z těchto dalších možností však podle našeho názoru neexistují silné podpůrné argumenty. 4. Další související problémy Obdobné nejasnosti mohou vzniknout i při odpisování v případě nehmotného majetku nabytého původním vlastníkem před , který byl daňově odpisován podle ZDP ve znění do ZDP v platném znění porušuje princip daňové neutrality přeměn tím, že neumožňuje nástupnické společnosti odpisovat nehmotný majetek, který nebyl původním vlastníkem nabyt úplatně. ZDP a přechodná ustanovení Novely ZDP neřeší jednoznačně daňový režim majetku, který nebyl před jako nehmotný majetek definován v důsledku rozdílných definic nehmotného majetku dle ZDP platného do , definice dle zákona o účetnictví, definice dle ZDP platného od Závěr Níže uvádíme jednotlivé závěry vyplývající z tohoto příspěvku: Závěr 1: K zaevidování řešeného majetku v majetku nástupnické společnosti dochází nejdříve k rozhodnému dni, tj. v období, které započalo v roce U řešeného majetku se v souladu s přechodnými ustanoveními novely ZDP uplatní ustanovení 32a. 1011 Závěr 2: Správný výklad pokračování v odpisování podle ustanovení 32a odst. 4 ZDP je takový, že odpis se stanoví ze stejné základny a stejným způsobem jako u zanikající společnosti. Závěr 3: Pokud jsou u řešeného majetku splněny podmínky pro odpisování stanovené v 32a odst. 1 ZDP, bude zahrnutí odpisů do daňově relevantních nákladů považováno za odpisování podle 24 odst. 2 písm. a) ZDP. Závěr 4: Pokud nebudou u řešeného majetku splněny podmínky pro odpisování stanovené v 32a odst. 1 ZDP, nebude se řešený majetek odpisovat podle ZDP, a lze tedy použít ustanovení 24 odst. 2 písm. v) bod 2 ZDP a do daňově relevantních nákladů zahrnout účetní odpisy řešeného majetku. 6. Návrh doporučení Doporučujeme přijmout sjednocující závěr a po projednání v rámci Koordinačního výboru přijaté závěry vhodným způsobem publikovat. Stanovisko MF Souhlas s navrženými dílčími závěry č. 1 č. 4 za předpokladu, že u závěru č. 4 se za nesplnění podmínek považuje pouze kriterium finančního limitu pro nehmotný majetek, které pro daňové účely činí ,.- Kč. Po vysvětlení porušení principu daňové neutrality přeměn při odpisování nehmotného majetku (druhá odrážka 4. části příspěvku - další související problémy) MF při nejbližší novele ZDP navrhne úpravu respektující uvedený princip přeměn. 5. Způsob určení kapitálově spojených osob v případě, kdy se jedna osoba nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby dle zákona č. 586/1992 Sb., zákona o daních z příjmů ( ZDP ) a okruh osob, na něž se vztahuje definice spojených osob Předkládá: Mgr. Zenon Folwarczny, daňový poradce, č. osvědčení Úvod Novelou ZDP zákonem č. 438/2003 Sb. se s platností od změnila a upřesnila definice spojených osob. Zásadní změnou bylo sjednocení definice spojených osob pro účely ustanovení týkajících se nízké kapitalizace a pravidel tržního odstupu (transfer pricing), protože pro účely nízké kapitalizace nová definice rozšířila okruh spojených osob o osoby, které často byly financujícími subjekty a do konce roku 2003 nespadaly do definice spojených osob pro účely nízké kapitalizace. Tato zásadní změna vyústila v odložení platnosti nové definice spojených osob pro účely nízké kapitalizace až na zdaňovací období nebo období, za něž se podává daňové přiznání, které započne v roce Nicméně dotčené subjekty a společnosti z jejich kapitálových skupin začínají již v roce 2004 plánovat financování na příští léta, a proto pro jejich právní jistotu je zapotřebí správně interpretovat všechny nejednoznačné formulace v definici spojených osob. 2. Způsob určení nepřímého podílu pro účely ZDP 1112 Mezi spojené osoby patří i kapitálově spojené osoby za předpokladu, že všechny zvažované osoby splní určité podmínky. Mezi tyto podmínky patří i splnění držby alespoň 25 % nepřímého podílu na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé nebo více osob. Toto kritérium je definováno v 23 odst. 7 písm. a) bod 2. takto:. Spojenými osobami se pro účely tohoto zákona rozumí kapitálově spojené osoby, přitom.jestliže se jedna osoba nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby, anebo se jedna osoba přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech více osob; a přitom tento podíl představuje alespoň 25 % základního kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv těchto osob, jsou všechny tyto osoby vzájemně osobami kapitálově spojenými, ZDP pouze určuje relativní limit 25 % nepřímého podílu na kapitálu nebo hlasovacích právech, ale nespecifikuje metodiku vypočtu tohoto podílu. Domnívám se, že záměrem zákonodárce bylo definovat kalkulaci nepřímého podílu na základě vypočtu prostým násobením podílů osob podřízených osobě, která zkoumá, jestli je kapitálově spojená s jinou podřízenou osobou, jak je to zobrazeno v příkladu níže: Příklad: Šipky a procenta představují přímou procentuální účast jedné osoby na kapitálu nebo na hlasovacích právech druhé osoby; tabulka znázorňuje výši nepřímého podílu: A B C 40 D A 50% 25% 10% B 50% 20% C 40% Výsledek: Osoba A se nepřímo podílí na: - osobě C 25 % (C je spojená osoba s A) - osobě D 10 % (D není spojená osoba s A) Osoba B se nepřímo podílí na osobě D 20% (D není spojená osoba s B) Shrnutí: Osoby A, B a C jsou spojenými osobami Osoby B a D nejsou spojenými osobami Osoby A a D nejsou spojenými osobami 1213 3. Kombinace přímých a nepřímých účastí v řetězci firem Šipky a procenta představují přímý podíl A B C 40 D 20 Pro jistotu poplatníka je nutné určit, zda při kombinaci přímých a nepřímých podílů se tyto podíly pro účely určení kapitálově spojených osob dle ZDP sčítají. V tomto případě by se celková výše podílu pro účely ZDP určila jako součet dvou nebo více podílů jedné společnosti na dvou nebo více různých společnostech. Výsledek: Osoba A se nepřímo podílí na osobě D 30% (nepřímá účast 10% a přímá účast 20%); Shrnutí: Osoby A ad jsou spojenými osobami. Závěr k bodům 2. a 3. Po projednání v Koordinačním výboru doporučuji výklad znázorněn postupem v bodě 2. a 3. zapracovat do některého z pokynů řady D nebo publikovat jiným vhodným způsobem. 4. Okruh subjektů, na něž se vztahuje definice spojených osob Ustanovení 23 odst. 7 neobsahuje žádné výjimky pro subjekty, které sice mohou být vlastněny z více než 25 % určitou osobou, ale přesto takový subjekt nemůže tuto osobu kontrolovat, protože do této osoby kapitálově vstoupil pouze jako pasivní investor, a proto prakticky nelze aplikovat na zmíněnou situaci ustanovení o spojených osobách dle ZDP. Tato situace může nastat například v případě investice subjektu do fondu, který je obhospodařován investiční (správcovskou) společností nespojenou s investujícím subjektem dle definice ZDP. Závěr k bodu 4. Po projednání v Koordinačním výboru doporučuji v případné novele ZDP specifikovat dodatečné podmínky (právní formu subjektů, záměr investora apod.), za jakých se 25% limity podílu na základním kapitále nebo hlasovacích právech neuplatní. Stanovisko MF Předkladatelem uvedený matematický výpočet nepřímého podílu na základním kapitálu nebo hlasovacích právech nemá oporu v zákoně o daních z příjmů. Podle názoru MF je vymezení kapitálově spojených osob jednoznačně upraveno v 23 1314 odst. 7 písm. a) ZDP, ve znění platném od Z nové úpravy vyplývá, že všechny osoby uvedené v příkladech jsou osoby spojené. Obdobně by to platilo v případech, kdy kapitálová účast mezi A a B, B a C a C a D by činila nejméně 25%. Všechny uvedené osoby, tj. A,B,C a D by byly osoby spojené. K situaci naznačené předkladatelem v bodě 4. Okruh subjektů, na něž se vztahuje definice spojených osob MF žádá KDP o doplnění konkrétních analytických podkladů, neboť z jím uváděných skutečností není zřejmé, zda se jedná o situaci, která může reálně nastat. Ministerstvo financí upozorňuje, že od roku 2004 jsou pro účely 23 odst 7 a 25 odst. 1 písm w) ZDP nově definovány jinak spojené osoby. Podle 23 odst. 7 písm. b) bod 1. se za jinak spojené považují osoby, kdy se jedna osoba podílí na vedení nebo kontrole jiné osoby. Z toho mj. vyplývá, že jinak spojenými se rozumí i právnické osoby, v nichž členem dozorčí rady je táž fyzická osoba. 6. Daňové aspekty omezení vstupních cen osobních automobilů kategorie M 1 pro leasingové společnosti dle zákona č. 586/1992 Sb., zákona o daních z příjmů ( ZDP ) Předkládá: Mgr. Zenon Folwarczny, daňový poradce, č. osvědčení Úvod Dle 29 odst. 10 zákona č. 438/2003 Sb. ( Novela ), kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů ( ZDP ), a některé další zákony, může být pro účely zákona o daních z příjmů vstupní cena nebo zvýšená vstupní cena automobilů kategorie M 1 maximálně Kč. Toto omezení se nevztahuje na automobily, které jsou využívány provozovatelem silniční motorové dopravy nebo provozovatelem taxislužby na základě vydané koncese, a automobily sanitní a pohřební. Novela je platná od 18. prosince 2003 a účinná od 1.ledna 2004 s výjimkou některých ustanovení. 2. Daňové aspekty odpisů osobních automobilů kategorie M 1 uplatňovaných leasingovou společnosti Právní rozbor Ustanovení 29 odst. 10 ZDP omezuje (zvýšenou) vstupní cenu osobních automobilů kategorie M 1 na maximálně Kč. Tímto určuje hranici daňově uznatelných odpisů, které lze u osobních automobilů kategorie M 1 uplatnit v průběhu doby odepisování, na celkovou maximální výši Kč. V důsledku výše uvedeného omezení vstupní ceny pro daňové účely bude leasingová společnost počítat u osobních automobilů kategorie M 1, jejichž vstupní cena převyšuje zákonný limit, daňové a účetní odpisy z rozdílných vstupních cen. Část účetních odpisů, která bude převyšovat daňové odpisy, by měla být vyloučena jako daňově neuznatelný náklad. 1415 Dle obecných podmínek ZDP výnosy z leasingových splátek zaúčtované s ohledem na věcnou a časovou souvislost do výnosů představují zdanitelný příjem leasingové společnosti. Novelizovaný 24 odst. 2 písm. zc) ZDP stanoví, že daňově uznatelnými náklady mohou být náklady, které nejsou podle 25 ZDP náklady na dosažení, zajištění a udržení příjmů, a to jen do výše příjmů s nimi přímo souvisejících za podmínky, že tyto příjmy ovlivnily výsledek hospodaření ve stejném zdaňovacím období nebo ve zdaňovacích obdobích předcházejících. Je zřejmé, že účetní odpisy ze (zvýšené) vstupní ceny převyšující Kč u osobních automobilů kategorie M 1 nelze uznat za náklady na dosažení, zajištění a udržení příjmů dle 25 odst. 1 písm. j) ZDP nebo 25 odst. 1 písm. a) ZDP: Dle 25 odst. 1 písm. j) ZDP nelze uznat za výdaje vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů výdaje nad limity stanovené ZDP nebo zvláštními předpisy. ZDP dále nestanoví, zda limit se má vztahovat na skutečné výdaje (například limitem je určité procento ze zaúčtovaných výdajů) a/nebo má být interpretován jako položka vypočítaná ze stavové veličiny (například výdaj vypočítaný z nadlimitní základny ). Dle 25 odst. 1 písm. a) ZDP nelze uznat za výdaje vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů výdaje na pořízení hmotného majetku a nehmotného majetku s výjimkou uvedenou v 24 odst. 2 ZDP. V souladu s 24 odst. 2 písm. a) ZDP výdaji vynaložené k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů jsou odpisy hmotného majetku definovaného v 26 až 33 ZDP. Shrnutí Výnosy z leasingových splátek z osobních automobilů kategorie M 1 s pořizovací cenou nad Kč zaúčtované s ohledem na věcnou a časovou souvislost do výnosů leasingové společnosti představují zdanitelný příjem leasingové společnosti. Pokud jde o náklady, v případě osobních automobilů kategorie M 1 s pořizovací cenou nad Kč mohou být za daňově neuznatelné náklady podle 25 odst. 1 písm. j) ZDP považovány účetní odpisy ze (zvýšené) vstupní ceny převyšující Kč ( nadlimitní odpisy ). Za limit podle 25 odst. 1 písm. j) ZDP lze považovat omezení (zvýšené) vstupní ceny osobních automobilů kategorie M 1 na maximálně Kč. Alternativně lze použít i 25 odst. 1 písm. a) ZDP, resp. 24 odst. 2 písm. a) ZDP a 26 až 33, protože omezení vstupní ceny některých osobních automobilů pro daňové účely je popsáno v 29 odst. 10. Leasingová společnost je dle výše uvedených ustanovení a dle 24 odst. 2 písm. zc) ZDP oprávněna zahrnout nadlimitní odpisy do daňově uznatelných nákladů do výše části příjmů z leasingových smluv odpovídající kapitálové části leasingové splátky řádně zaúčtovaných do výnosů, pokud tyto výnosy přímo souvisí s těmito nadlimitními odpisy a ovlivnily výsledek hospodaření ve stejném nebo v předcházejících zdaňovacích obdobích. Kapitálová část odpovídá peněžnímu vyjádření poměrné části nákladů na pořízení aktiva obsažená v leasingové splátce. 1516 3. Daňové aspekty zůstatkové ceny osobních automobilů kategorie M 1 pronajímaných leasingovou společnosti Právní rozbor Pokud leasingová společnost dle 24 odst. 2 písm. zc) ZDP neuplatní u osobních automobilů kategorie M 1 nadlimitní odpisy ve výši rozdílu mezi skutečnou pořizovací cenou automobilu a částkou Kč, leasingová společnost může část příjmů z prodeje tohoto automobilu zaúčtovaného do příjmů leasingové společnosti vyloučit ze základu daně leasingové společnosti dle 23 odst. 4 písm. e) ZDP. Vyloučená částka bude rovna maximálně části rozdílu mezi skutečnou pořizovací cenou automobilu a částkou Kč, která nebyla v minulých zdaňovacích obdobích daňově uplatněna formou nadlimitních odpisů. Příklad Pořízení 1. Pořizovací cena automobilu Kč 2. Vstupní cena pro daňové účely Kč Prodej 3. Daňové oprávky Kč 4. Daňová zůstatková cena 0 Kč 5. Nadlimitní odpisy Kč Daňově neuplatnitelná položka a její změna Daňově neuplatnitelná položka kumulovaně Kč Kč ( Kč) Kč 1 6. Prodejní cena Kč ( Kč) Kč 2 1 Leasingová společnost v roce prodeje osobního automobilu daňově neuplatnil Kč z účetní vstupní ceny osobního automobilu, a proto ze svého základu daně vyloučí částku Kč, která je příjmem z prodeje automobilu souvisejícím s daňově neuznanými výdaji v minulých letech. 2 Leasingová společnost nemůže daňově uplatnit částku Kč, protože příjmy z prodeje automobilu ve výši Kč nedosáhly celkové výše daňově neuplatněné částky před prodejem automobilu ve výši Kč. Shrnutí Leasingová společnost v roce prodeje osobního automobilu kategorie M 1 se vstupní cenou převyšující zákonný limit může vyloučit ze svého základu daně dle 23 odst. 4 písm. e) ZDP částku rovnající se maximálně části rozdílu mezi skutečnou pořizovací cenou automobilu a částkou Kč, který nebyl v minulých zdaňovacích obdobích daňově uplatněn formou nadlimitních odpisů. 1617 4. Platnost a účinnost Novely Popis situace Podle bodu 22. přechodných ustanovení Novely se pro účely odpisování osobního automobilu kategorie M 1 se vstupní cenou převyšující zákonný limit, který byl do dne předcházejícímu dni vyhlášení Novely evidován u poplatníka, použije ZDP ve znění platném do 31. prosince V souvislosti s rozdílným dnem vyhlášení novely ve Sbírce zákonů (18. prosince 2003) a účinností novely (od 1. ledna 2004) vzniká otázka správného postupu v případě automobilu zaevidovaného u poplatníka v období mezi těmito dny ( Období ). Právní rozbor V souladu s 3 odst. 1 zákona č. 309/1999 Sb., o Sbírce zákonů a o Sbírce mezinárodních smluv ( ZoSb ) zákon nabývá platnost dnem vyhlášení ve Sbírce zákonů. Od okamžiku vstupu zákona v platnost je třeba odlišovat okamžik nabytí účinnosti zákona, tzn. okamžik, od kterého je třeba podle tohoto zákona postupovat. Dle 3 odst. 3 ZoSb je zákon účinný nejdříve dnem vyhlášení ve Sbírce zákonů, pokud není stanovena účinnost pozdější. Dle ustanovení desáté části, článku XIV nabývá Novela účinnosti dnem 1. ledna 2004, s výjimkou některých ustanovení účinných od jiných dat. Tato ustanovení však nejsou relevantní pro výše popsanou situaci. Gramatickým výkladem přechodných ustanovení novely lze dospět k závěru, že tato ustanovení výslovně neřeší případ, kdy automobil bude evidován v Období, ale pouze ten případ, kdy automobil bude evidován před počátkem Období, tj. do 18. prosince Shrnutí Přechodná ustanovení Novely se Období výslovně nedotýkají, a proto v Období bylo nutno zásadně postupovat podle znění ZDP účinného právě v tomto Období, tj. podle ZDP účinného do 31. prosince Z výše uvedeného vyplývá, že leasingová společnost může odepisovat některé osobní automobily kategorie M 1 ze vstupní ceny převyšující Kč a jejich vstupní cena pro daňové účely se neupraví ani po 1. lednu Novela totiž nebyla v Období ještě účinná a nebyla zde povinnost a ani oprávnění poplatníka podle ní v Období postupovat. ZDP rovněž nestanoví povinnost a podmínky, za jakých by vznikala povinnost snížení vstupní ceny příslušného automobilu zařazeného do hmotného majetku poplatníka před 1. lednem Výjimky Popis situace V souladu s 29 odst. 10 ZDP limit (zvýšené) vstupní ceny pro daňové účely ve výši Kč se nevtahuje na automobily, které jsou využívány provozovatelem silniční motorové dopravy nebo provozovatelem taxislužby na základě vydané koncese, a na automobily sanitní a pohřební. 1718 Právní rozbor Omezení (zvýšené) vstupní ceny automobilů kategorie M 1 maximálně na Kč se nevztahuje na automobily, které jsou využívány provozovatelem silniční motorové dopravy nebo provozovatelem taxislužby na základě vydané koncese, a na automobily sanitní a pohřební. V technickém průkazu automobilu vlastněného leasingovou společností je jako provozovatel uveden nájemce, který automobil pronajímá formou finančního leasingu, a proto je možné dovodit, že ho i k těmto účelům využívá, pokud provozovatel vysloveně neprohlásí, že automobil k těmto účelům využíván nebude. Pokud jde o automobily sanitní a pohřební, ZDP specifikuje pouze druh dopravního prostředku, pro který se limit ve výši Kč ze (zvýšené) vstupní ceny neuplatní, a neuvádí žádné další omezení týkající se například vlastníka automobilu, provozovatele apod. Shrnutí Leasingová společnost nemusí sledovat limit dle 29 odst. 10 ZDP u pronajatých sanitních a pohřebních vozidel. Leasingová společnost musí respektovat omezení dle 29 odst. 10 ZDP pouze v případě, že bude mít průkazné informace o tom, že nájemce nevyužívá pronajaté automobily jako provozovatel silniční motorové dopravy nebo provozovatel taxislužby na základě vydané koncese. 6. Závěr Po projednání v Koordinačním výboru doporučuji výše zmíněný postup zapracovat do některého z pokynů řady D nebo publikovat jiným vhodným způsobem. Stanovisko MF Souhlas se závěry navrženými předkladatelem u osobních automobilů pořizovaných na finanční leasing (dále jen FL ), kdy ze zákona je limitována výše nájemného u nájemce a pronajímatel na základě dílčího rozpisu celkové výše splátky nájemného prokáže přímou souvislost nákladů (výdajů) a výnosů (příjmů). U operativního leasingu není výše nájemného na straně nájemce limitována a pokud rozpis nájemného nemá obdobnou strukturu jako u finančního leasingu, je nutné limit odpisů uplatnit na straně pronajímatele. U osobních automobilů pořízených v době od do se stanovené limity výše odpisů a nájemného u FL a stanovený způsob jejich výpočtu uplatní až ve zdaňovacím období roku Za zdaňovací období roku 2003 se uplatní standardní postup výpočtu odpisů (z pořizovací ceny bez omezení) i časově rozlišeného nájemného u FL. V roce 2004 bude výpočet odpisů proveden z již limitované vstupní ceny, obdobně bude postupováno při uplatnění nájemného u FL. Pokud by odpisy nebo nájemné u FL dosáhly již v roce 2003 částky vyšší než 900 tis.kč, v roce 2004 poplatník již neuplatní žádné odpisy ani nájemné u FL. 1819 7. Kapitálové fondy u akciové společnosti z hlediska zákona o daních z příjmů Předkládá: Ing. Jiří Hlaváč, daňový poradce, č. osvědčení Popis problému Podle ustanovení 121 obchodního zákoníku může společník společnosti s ručením omezeným poskytnout společnosti se souhlasem valné hromady příplatek mimo základní kapitál. Současně je upraveno, že příplatky lze společníkům vrátit v rozsahu, v jakém převyšují ztráty společnosti. U akciové společnosti nejsou v obchodním zákoníku příplatky mimo základní kapitál ani jiná forma tvorby ostatních kapitálových fondů upraveny. Faktem však je, že v obchodním zákoníku nelze nalézt ani ustanovení, které by příplatky mimo základní kapitál nebo jinou formu tvorby ostatních kapitálových fondů zakazovalo. Z toho je možné dovodit, že jsou příplatky mimo základní kapitál resp. obecně tvorba ostatních kapitálových fondů vkladem akcionářů v akciové společnosti možné a postupovalo by se u nich z hlediska účetního a daňového pohledu obdobně jako u příplatků mimo základní kapitál u společnosti s ručením omezeným. Příkladem výše popsané situace může být rozhodnutí jediného akcionáře u akciové společnosti, který rozhodl o vytvoření ostatního kapitálového fondu. Předpokládejme, že by akcionář v minulosti poskytnul společnosti půjčky na řešení jejích problémů s likviditou a je proto zároveň také věřitelem společnosti. Pokud by rozhodnutí jediného akcionáře o vytvoření ostatního kapitálového fondu vkladem mimo základní kapitál obsahovalo možnost započíst proti pohledávce společnosti na splacení vkladu mimo základní kapitál pohledávky z titulu půjček, došlo by k uzavření dohody o zápočtu mezi akcionářem a společností a zániku vzájemných vztahů. Tímto způsobem by akcionář navýšil vlastní kapitál společnosti, což může být nutné např. z důvodu vysokých neuhrazených ztrát minulých let. Vzniká otázka, jak posoudit daňový režim takových transakcí z hlediska zákona o daních z příjmů, případně jiných daní. 2. Návrh řešení Zákon o daních z příjmů ve znění platném do zánik závazku zápočtem proti pohledávce z titulu vkladu mimo základní kapitál na základě rozhodnutí jediného akcionáře neřeší. Zákon o daních z příjmů ve znění platném od upravuje zánik závazku v 23 odst. 3 písm. a) bod 12., kde stanoví, že výsledek hospodaření se zvyšuje o částku závazku zachyceného v rozvaze, který zanikl jinak než jeho splněním, započtením, dohodou mezi věřitelem a dlužníkem, kterou se dosavadní závazek nahrazuje závazkem novým, a narovnáním podle zvláštního právního předpisu, pokud nebyla podle účetních předpisů zaúčtována ve prospěch výnosů. Zánik závazku započtením tedy není ani po novele zákona o daních z příjmů předmětem daně z příjmů právnických osob. Z uvedených ustanovení vyplývá, že zánik závazku dohodou o zápočtu mezi společností a jejím akcionářem, na základě které dochází k započtení pohledávky společnosti z titulu vkladu mimo základní kapitál a závazku společnosti z titulu půjček nebyl před novelou zákona o daních z příjmů účinnou k a není ani po této novele předmětem daně z příjmů právnických osob (samozřejmě pokud jsou 1920 pohledávka a závazek evidovány u věřitele a u dlužníka ve stejné výši). Současně platí, že tato transakce není ani předmětem daně darovací podle zákona o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí. Novela zákona o daních z příjmů účinná od upravila jednoznačně vymezení pojmu vklad pro účely zákona o daních z příjmů v 24 odst. 7 tak, že se vkladem rozumí vklad do základního kapitálu včetně jiného plnění ve prospěch vlastního kapitálu. Novela tedy potvrdila, že vklady mimo základní kapitál zvyšují nabývací cenu podílu na obchodní společnosti. Nabývací cena akcií se tak u vkladatele zvýší o hodnotu, o kterou byl navýšen vlastní kapitál vkladem mimo základní kapitál do ostatních kapitálových fondů akciové společnosti. Při případné výplatě (resp. vrácení) ostatních kapitálových fondů akcionáři bude o přijatou částku v účetnictví akcionáře snížena pořizovací cena akcií (resp. obchodního podílu u společnosti s ručením omezeným) a stejně tak i jejich nabývací cena pro účely zákona o daních z příjmů. 3. Závěr Projednat v Koordinačním výboru a potvrdit navržené řešení. Po projednání v Koordinačním výboru vhodným způsobem publikovat. Stanovisko MF Ministerstvo financí souhlasí s návrhem předkladatele z hlediska aplikace dotčených ustanovení zákona o daních z příjmů avšak za podmínky, že popsané operace jsou v souladu s příslušnými ustanoveními obchodního zákoníku. Účetnictví 1. Zjištění výše obratu v případě účastníků sdružení bez právní subjektivity Předkládá: Ing. Luděk Pelcl, daňový poradce, č. osvědčení Popis problému Zákon č. 437/2003 Sb., kterým se mění zákon č.563/1991 Sb., o účetnictví, a některé další zákony, nastavil s účinností od některé nové podmínky při stanovení, které osoby jsou účetními jednotkami ve smyslu 1 zákona č.563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění (dále jako ZúČ). Významná změna se v tomto ohledu týká fyzických osob, které jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity ( 829 obč.zákoníku) a současně splňují v roce 2004 tyto charakteristiky: 1) jsou podnikateli nezapsanými v obchodním rejstříku, 2) nejsou zahraniční osobou, 3) do účtovali v soustavě jednoduchého účetnictví, 4) v roce 2004 nevedou účetnictví, nýbrž daňovou evidenci ve smyslu 7b zákona o daních z příjmů. 5) ani jeden z nich se nerozhodl v roce 2004 na základě svého rozhodnutí vést účetnictví a stát se tedy účetní jednotkou na základě 1 odst.2 písm.f) ZúČ. 20 Zobrazit více
Minimální doba nájmu u finančního leasingu hmotného majetku podle doby uzavření smlouvy Smlouva o finančním leasingu byla uzavřena v době od 1. 1. 2008 do 31. 3. 2009 Zákonem o stabilizaci veřejných rozpočtů Více 2.5 Příjmy ze závislé činnosti ( 6 ZDP)
Přehled základních daňových ustanovení v oblasti penzijního připojištění účinných od 1. 1. 2008 po novele zákona o dani z příjmů realizované zákonem č. 261/2007 Sb. 1. Daňové úlevy účastníků penzijního Více OPRAVY A TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NAJATÉHO MAJETKU
Metodická informace 003/04/03 Zpracováno dle legislativy platné k 1.4.2003. OPRAVY A TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NAJATÉHO MAJETKU 3. část: TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NAJATÉHO MAJETKU Z platné legislativy vyplývá: 24 Více Daňový kalendář. 3. březen (pondělí) 10. březen (pondělí) 11. březen (úterý) 14. březen (pátek ) 17. březen (pondělí) 18.
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 21. 1. 2015 UZAVŘENÝ PŘÍSPĚVEK ke dni 21. 1. 2015 - seznam - Daň z příjmů 440/17.12.14 Určení výše odpovídajícího pojistného pro Více FINANČNÍ PRÁVO DANĚ Z PŘÍJMŮ. 4. seminář 29. října 2015
FINANČNÍ PRÁVO DANĚ Z PŘÍJMŮ 4. seminář 29. října 2015 Daně z příjmů Daně z příjmů úvod, legislativa daně z příjmů právnických osob, odpisy, společná ustanovení. Zákon o daních z příjmů Daně z příjmů fyzických Více NEPROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Daň z příjmů. 301/12.05.10 DPH u zaměstnaneckých benefitů z pohledu daně z příjmů
NEPROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Daň z příjmů 301/12.05.10 DPH u zaměstnaneckých benefitů z pohledu daně z příjmů Předkládají: Ing. Otakar Machala, daňový poradce č. osv. 2252 Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce Více Obsah. 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11
Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů používaných v publikaci 10 Úvod 15 1 Právní úprava společnosti s ručením omezeným 17 1 Sídlo s. r. o. v bytě, který je v podílovém vlastnictví manželů 20 2 Povinné Více Finanční právo. 4. seminář 15. listopadu 2013
Finanční právo 4. seminář 15. listopadu 2013 Daně z příjmů Daň z příjmů fyzických osob doplnění. Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení Příklad pro vyplnění daňového přiznání O příjmech pana Více 3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými
3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými Náklady z hlediska účetního Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz Více OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 8. 10. 2014 UZAVŘENÝ PŘÍSPĚVEK ke dni 8. 10. 2014 - seznam - Daň z příjmů 431/10.09.14 Stanovení vstupní ceny pro odpisování u Více 435/ Kombinace daňové odčitatelné položky na výzkum a vývoj a různých forem veřejné podpory
435/18.11.14 Kombinace daňové odčitatelné položky na výzkum a vývoj a různých forem veřejné podpory Předkládá: Lenka Holoubková, daňová poradkyně, č. osvědčení 4336 Iva Kuncová, daňová poradkyně, č. osvědčení Více HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK V PRAXI 11. aktualizované vydání 1. aktualizace k 20. 7. 2009
HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK V PRAXI 11. aktualizované vydání 1. aktualizace k 20. 7. 2009 Po novelách zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, se doplňují nové texty za kapitolu Více AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY. 02_2014 únor 2014 OBSAH
SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 02_2014 únor 2014 Více OBSAH. 269/18.03.09 - Aplikace ustanovení 78 (2) ZDPH ve vazbě na nový tiskopis přiznání k DPH... str. 23 JUDr. Ing. Václav Pátek Ing.
Ministerstvo financí Letenská 15, Praha 1 Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 20. 4. 2009 OBSAH ČÁST A PROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Příspěvky uzavřeny k 20. 4. 2009 Více DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
http://aplchem.upol.cz CZ.1.07/2.2.00/15.0247 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. KFC/Základy účetnictví Přednáška 4 a 5 a 6 Nabytí dlouhodobého Více Zdanění příjmů veřejně prospěšného poplatníka v 2016
Zdanění příjmů veřejně prospěšného poplatníka v 2016 Předmětem daně z příjmů jsou od roku 2014 rovněž příjmy, které dříve podléhaly dani dědické a dani darovací. Veřejně prospěšné poplatníky lze zjednodušeně Více Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Metodický pokyn pro uplatnění částky zaplacených odborových příspěvků jako odečitatelné položky od základu daně z příjmu Dnem 1. ledna 2004 nabyl účinnosti zákon č. 438/2003 Sb., kterým se mění zákon č. Více Informace o protikrizovém balíčku zákonů a některých dalších změnách v zákonech podle právního stavu k 5. 10. 2009
Informace o protikrizovém balíčku zákonů a některých dalších změnách v zákonech podle právního stavu k 5. 10. 2009 Obsah 1. Úvod... 1 2. Mimořádné odpisy 30a... 1 3. Zkrácení finančního leasingu... 2 4. Více Daň z příjmu fyzických osob
Daň z příjmu fyzických osob Legislativa Daň z příjmů fyzických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuálním znění Poplatníci daně - fyzické osoby Každý, kdo má na území ČR trvalé Více 1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11
Obsah Úvod...9 I. Výklad k zákonu o účetnictví...11 1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11 1.1 Zákon o účetnictví a jeho novela...11 1.2 Prováděcí vyhláška Více Paušální výdaj na dopravu
Paušální výdaj na dopravu RNDr. Ivan Brychta Legální možnost daňové optimalizace, která i přes úsporná opatření stále zůstává zachována 1 Obsah vymezení v zákonech a publikované výklady 3 pravidla pro Více Změny ve zdaňování fyzických osob
Změny ve zdaňování fyzických osob Změny ve zdaňování fyzických osob I. Snížení sazby daně z příjmů fyzických osob na 15 % v roce 2008 a 12,5 % Zrušení progresivní sazby, zavedení lineární sazby Změna kalkulace Více Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10. Úvod 11
Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10 Úvod 11 1 Novela zákona o DPH od 1. 4. 2011 13 1 Oblasti, kterých se týká novela zákona o DPH 19 2 Změny zákona o DPH spočívající ve změně místa Více Daň z příjmů právnických osob
Daň z příjmů právnických osob Legislativa Daň z příjmů právnických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuální znění Poplatníci daně osoby, které nejsou osobami fyzickými organizační Více Zúčtování se zaměstnanci a institucemi sociálního a zdravotního pojištění
Finanční účetnictví Přednáška 28.3. Zúčtování se zaměstnanci a institucemi sociálního a zdravotního pojištění 33. skupina účtů. i zúčtovací vztahy k institucím sociálního a zdravotního pojištění zúčtovací Více Příloha 6 - Uznatelné výdaje projektu veřejné diplomacie v oblasti bezpečnostní politiky České republiky
Příloha 6 - Uznatelné výdaje projektu veřejné diplomacie v oblasti bezpečnostní politiky České republiky Uznatelné výdaje lze obecně definovat jako ty skutečně vynaložené výdaje, které lze hradit z dotace Více Osobní finace. Investiční instrumenty, spoření, úvěry a daně Ing. Gabriela Oškrdalová, Ph.D. e-mail: oskrdalo@econ.muni.cz.
Ing. Hana Čermáková Účetní závěrka v JÚ a vyplnění DP za rok 2003 Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003 Účetní závěrka v JÚ se týká fyzických Více III. PRÁVNÍ ÚPRAVA JEDNATELŮ A JEJICH ODMĚŇOVÁNÍ
III. PRÁVNÍ ÚPRAVA JEDNATELŮ A JEJICH ODMĚŇOVÁNÍ 3.1 Uzavření smluv s jednateli Společnost s ručením omezeným je právnickou osobou, která nemůže sama jednat a proto za ni musí jednat někdo jiný. Podle Více Věstník ČNB částka 7/2006 ze dne 7. června 2006
Třídící znak 1 0 5 0 6 5 3 0 OPATŘENÍ ČESKÉ NÁRODNÍ BANKY Č. 4 ZE DNE 25. KVĚTNA 2006, KTERÝM SE STANOVÍ POŽADAVKY NA KAPITÁL INSTITUCE ELEKTRONICKÝCH PENĚZ Česká národní banka podle 18e odst. 1 zákona Více 4.6 Osoby oprávněné k podílu na zisku
ÚČETNÍ A DAŇOVÉ SOUVISLOSTI ZÁKONA O OBCHODNÍCH KORPORACÍCH 4.6 Osoby oprávněné k podílu na zisku Dle 34 ZOK náleží právo na podíl na zisku především společníkům. Společníci se podílejí na zisku v poměru Více 4.2 100% odpočet výdajů (nákladů) vynaložených za zdaňovací období při realizaci projektů výzkumu a vývoje 63 4.3 Odečet z titulu vypořádání v
Finančnímu úřadu pro / Specializovanému fi nančnímu úřadu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Územnímu pracovišti v, ve, pro 0 Daňové identifi kační číslo C Z 0 Identifi kační Více č. 709 Vlastní zdroje Syntetický Název položky rozvahy rozvahy
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 709 Vlastní zdroje 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále Více Metodický pokyn pro uplatnění částky zaplacených odborových příspěvků jako odečitatelné položky od základu daně z příjmu
Odpočty za rok 2010 Metodický pokyn pro uplatnění částky zaplacených odborových příspěvků jako odečitatelné položky od základu daně z příjmu Od 1. ledna 2004 v souladu s ustanovením 15 odst. 7 zákona č. Více Opravné položky a odpis nedobytných pohledávek
Opravné položky a odpis nedobytných pohledávek RNDr. Ivan BRYCHTA Jak alespoň částečně daňově zmírnit dopady toho, že dlužník neuhradil pohledávku, která již byla zdaněna a možná i zatížena odvodem DPH Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. - - - - - - - - zákona P Ř I Z N Á N Í
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu v, ve, pro 0 Daňové identifi kační číslo C Z 0 Identifikační číslo 0 Daňové přiznání ) řádné opravné Důvody pro podání dodatečného Více OBSAH. Daň z příjmů 221/13.02.08 - Základ daně z příjmů ze závislé činnosti u mezinárodního pronájmu pracovní síly... str. 5
Ministerstvo financí Letenská 15, Praha 1 Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 18. 3. 2009 OBSAH ČÁST A PROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Příspěvky uzavřeny k 18. 3. 2009 Více Zákon č. 304/2009 Sb. definuje v 24 odst. 2 písm. zt) paušální výdaj na dopravu. I když zákon č. 304/2009 je
V době konání semináře nebyly publikovány žádné oficiální výklady k novele zákona o daních z příjmů umožňující použití paušální výdaje na dopravu. Situaci v aplikaci tohoto nového ustanovení zákona navíc Více SPECIFIKA FÚZÍ FONDŮ KVALIFIKOVANÝCH INVESTORŮ S PROJEKTOVÝMI SPOLEČNOSTMI
SPECIFIKA FÚZÍ FONDŮ KVALIFIKOVANÝCH INVESTORŮ S PROJEKTOVÝMI SPOLEČNOSTMI Ing. Tomáš PACOVSKÝ 1 Obsah / Obecně ke zdanění fondů / Výplata zisku fondu / Fúze společností / Daňové dopady fúzí společností Více vyplatí se ještě tato forma pořizování majetku? na co je třeba dávat pozor z hlediska daní (z příjmů, DPH) jak řešit situace postupování či
Finanční pronájem z pohledu daní a účetnictví RNDr. Ivan BRYCHTA vyplatí se ještě tato forma pořizování majetku? na co je třeba dávat pozor z hlediska daní (z příjmů, DPH) jak řešit situace postupování Více - - - - - - - - 0 1 0 1 2 0 0 5 do 3 1 1 2 2 0 0 5. b) obec c) PSČ. P r a h a 4 1 1 1 4 2 0 0. d) stát/kód státu e) číslo telefonu
Finančnímu úřadu v, ve, pro pro Prahu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Daňové identifikační číslo C Z Identifikační číslo Daňové přiznání ) řádné opravné dodatečné Důvody pro Více Zásad hospodaření, tvorby a použití fondů družstva
Rozvoj, stavební bytové družstvo, Opava, U Cukrovaru 1282/9, PSČ 747 05 ZMĚNA Zásad hospodaření, tvorby a použití fondů družstva Zásady hospodaření, tvorby a použití fondů družstva, schválení SD dne 4. Více PŘEDMĚT A ÚPRAVA DAŇOVÉ EVIDENCE I.
Tento dokument vznikl v rámci projektu Zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Registrační číslo: CZ.1.07/1.5.00/34.0459 Název školy: Střední odborné učiliště Valašské Klobouky REDIZO: 600014517 Autor: Ing. Více Přechod z jednoduchého na podvojné účetnictví k 1. 1. 2004
Ing. Hana Čermáková daňová poradkyně certifikovaná bilanční účetní Přechod z jednoduchého na podvojné k 1. 1. 2004 Povinnosti podnikatele při přechodu z jednoduchého (dále JÚ) na podvojné (dále PÚ): Způsob Více VYBRANÉ OTÁZKY V ZÁKONĚ O DANÍCH Z PŘÍJMŮ
Náklady (výdaje) daňově uznatelné pro daň z příjmů (vybrané oblasti) Náklad (výdaj) je uznán za daňový náklad za těchto obecných podmínek: 1. souvisí se zdanitelnými příjmy 2. musí být prokazatelný (obsahově Více K 34 odst. 5 Období, ve kterém lze odpočet na podporu odborného vzdělávání uplatnit Dodatečné daňové přiznání K 34f odst. 2 Odborné vzdělávání
Informace Ministerstva financí, Ministerstva školství, mládeže a tělovýchovy, Ministerstva průmyslu a obchodu k uplatňování odpočtu na podporu odborného vzdělávání od základu daně z příjmů podle zákona Více P Ř IZNÁNÍ k dani z příjmů právnických osob
Finančnímu úřadu pro / Specializovanému fi nančnímu úřadu Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Územnímu pracovišti v, ve, pro 0 Daňové identifi kační číslo C Z 0 Identifi kační Více Inovace bakalářského studijního oboru Aplikovaná chemie
http://aplchem.upol.cz CZ.1.07/2.2.00/15.0247 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. KFC/PEM Přednáška č 8 Kalkulace a jejich funkce Kalkulace Více Obsah. Předmluva... XIV Zkratky a užité právní předpisy... XV. Daň z příjmů fyzických osob. Obecné principy daně z příjmů fyzických osob
Obsah Předmluva.................................................. XIV Zkratky a užité právní předpisy................................. XV ČáST I DÍL 1 Daň z příjmů fyzických osob Obecné principy daně z Více DAŇOVÁ EVIDENCE. Rozdíl mezi daňovou evidencí a účetnictvím
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu v, ve, pro 0 Daňové identifi kační číslo C Z 0 Identifi kační číslo 0 Daňové přiznání ) řádné opravné Důvody pro podání dodatečného Více DANĚ V KOSTCE 2016 Novinky ve zdanění příjmů a majetku 2016
DANĚ V KOSTCE 2016 Novinky ve zdanění příjmů a majetku 2016 prof. Alena Vančurová KVF FFÚ VŠE 3. února 2016 prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D. DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB + SOCIÁLNÍ POJISTNÉ Používané parametry Více PARLAMENT ČESKÉ REPUBLIKY POSLANECKÁ SNĚMOVNA. VII. volební období 252/1
PARLAMENT ČESKÉ REPUBLIKY POSLANECKÁ SNĚMOVNA VII. volební období 252/1 Usnesení rozpočtového výboru č. 115 ze dne 3. září 2014 k vládnímu návrhu zákona, kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních Více Doplňující údaje k Rozvaze a Výkazu zisků a ztrát
Doplňující údaje k Rozvaze a Výkazu zisků a ztrát 1. Položky významné pro hodnocení majetkové a finanční situace společnosti Doměrky daně z příjmů za minulá účetní Za rok 2013 plánuje společnost podat Více uplatnit skutečné výdaje nebo paušál? vést účetnictví či nikoliv? jaké jsou možnosti fyzické osoby v roce 2013 a jakým způsobem se rozhodnout?
Způsob uplatňování výdajů (nákladů) fyzickou osobou RNDr. Ivan BRYCHTA uplatnit skutečné výdaje nebo paušál? vést účetnictví či nikoliv? jaké jsou možnosti fyzické osoby v roce 2013 a jakým způsobem se Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. P Ř I Z N Á N Í
Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu FÚ pro Ústecký kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro ÚzP v Chomutově 0 Daňové identifikační číslo C Z 0 0 0 Identifikační číslo 0 0 Než začnete vyplňovat Více ÚČETNICTVÍ. 10) ÚČETNÍ SOUSTAVY: a. Daňová evidence (jednoduché účetnictví) b. Účetnictví (podvojné účetnictví)
Strana 12 Finanční zpravodaj 1/2014 9 Změna Českého účetního standardu č. 001 Účty a zásady účtování na účtech oznamuje Ministerstvo financí změnu Českého účetního standardu pro účetní jednotky, které Více PŘÍJMY SPOLEČNÍKŮ. 4.1 Příjmy ze závislé činnosti
IV. PŘÍJMY SPOLEČNÍKŮ Společníci si nemohou, na rozdíl od podnikatelů fyzických osob, žádným způsobem převádět peněžní prostředky společnosti pro svou osobní spotřebu. Existuje však několik způsobů, jakými Více P Ř I Z N Á N Í k dani z příjmů právnických osob
Finančnímu úřadu pro / Specializovanému fi nančnímu úřadu FÚ pro Středočeský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro Říčanech 0 Daňové identifikační číslo CZ0 Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, Více 3.2. Nárok na odpočet daně v krácené výši ( 76) vyjádření hodnoty koeficientu jako procentního podílu
a) Při pořízení automobilu plátce stanoví poměrný koeficient odhadem ve výši 80 %. V přiznání k DPH za květen 2011 uvede na ř. 40 údaje: ve sloupci Základ daně částku 320 000, ve sloupci V plné výši částku Více Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek
Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek 1. Vznik společenství vlastníků jednotek právnické osoby... 1 2. SVJ účetní jednotka... 2 2.1. Účetní předpisy... 2 2.2. Účtování příspěvku Více P Ř I Z N Á N Í. Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. I. ODDÍL - údaje o poplatníkovi (podílovém fondu) pro Prahu 9
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu Jihomoravský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro Brno III Daňové identifikační číslo Více Seznam souvisejících právních předpisů...18
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně... 23 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně... 23 1.1.1 Dílčí základy... 23 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů... 27 1.1.3 Procentní Více Přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2009
Přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2009 Ing. Kateřina Illetško D P 1. Zásadní změny zákona o daních z příjmů V této kapitole jsou souhrnně uvedeny zásadní změny týkající se Více Rezervy, pohledávky a opravné položky. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Rezervy, pohledávky a opravné položky Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Rezervy, pohledávky a opravné položky Obsah : 13.1 Rezervy na opravy hmotného majetku. 13.2 Daňový odpis pohledávek. 13.3 Tvorba opravných Více P Ř I Z N Á N Í k dani z příjmů právnických osob
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu Jihomoravský kraj Územnímu pracovišti v, ve, pro Boskovicích 0 Daňové identifikační Více Úplné znění. 23 Základ daně
Úplné znění 23 Základ daně (1) Základem daně je rozdíl, o který příjmy, s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně, a příjmů osvobozených od daně, převyšují výdaje (náklady), a to při respektování Více 1. ZÁKLADNÍ PŘEDPISY A POJMY...13
OBSAH Úvod...9 1. ZÁKLADNÍ PŘEDPISY A POJMY...13 1.1 Rozdělení vozidel... 14 1.1.1 Druhy a kategorie vozidel... 14 1.1.2 Státní poznávací značky...18 1.1.3 Další pojmy používané v souvislosti s vozidly...20 Více 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU
Obsah 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU......... 2 1.1 Obecná právní úprava obchodního zákoníku a pojmy zde použité..... 2 1.2 Ovládací smlouva podle Více Příloha č. 2. Rozvaha společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013
Příloha č. 2 Rozvaha společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013 Výkaz zisku a ztráty společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013 Příloha k účetní závěrce společnosti.a.s.a. skládka Více Český účetní standard č. 301 Účty a zásady účtování na účtech
Strana 464 52 České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 503/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen České účetní standardy pro zdravotní pojiš ovny ) 1. Cíl Cílem Více Upřesnění informace uveřejněné ve Zprávách č. 4/2013 k volebním výdajům na kompletaci a vkládání hlasovacích lístků do obálek JUDr. A.
Upřesnění informace uveřejněné ve Zprávách č. 4/2013 k volebním výdajům na kompletaci a vkládání hlasovacích lístků do obálek JUDr. A. Heřmanová Ve Zprávách č. 4/2013 byla uveřejněna směrnice č. j. MF Více Daňově účinné výdaje 24 a 25 ZDzP Aby byl účetní náklad uznán jako daňový, musí splňovat: 1) souvislost nákladu se zdanitelnými příjmy věcně i
Daňově účinné výdaje 24 a 25 ZDzP Aby byl účetní náklad uznán jako daňový, musí splňovat: 1) souvislost nákladu se zdanitelnými příjmy věcně i časově, 2) je nákladem nutným pro dosažení zdanitelných příjmů, Více Účtování postupné spotřeby dlouhodobého majetku odpisů
1 Přednáška 10 : Dlouhodobý majetek Účtování postupné spotřeby dlouhodobého majetku odpisů 4.6.1. Charakteristika odpisů Dlouhodobý majetek - v průběhu svého užívání delší dobu než jedno účetní období Více 2017 © DocPlayer.cz Ochrana osobních údajů | Podmínky obsluhování | Kontaktní formulář

References: zákona č. 322
 zákona č. 586
 zákona č. 438
 zákona č. 563
 zákona č. 586
 zákona č. 438
 zákona č. 586
 zákona č. 563
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 438
 zákona č. 309
 zákona č.563
 zákona č. 586
 zákona č. 563