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gntsistematributario
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Descripción del Sistema Tributario Chileno
Generalidades El sistema tributario chileno está constituido por dos tipos de Impuestos los Directos, que gravan o afectan la obtención de la renta o riqueza en manos de la persona que lo obtiene y los Indirectos que afectan la manifestación de la riqueza, gravando los actos o contratos sobre determinadas operaciones. Dentro de los Impuestos Directos encontramos el Impuesto a la Renta que grava las utilidades empresariales, la renta de las personas naturales con y sin domicilio o residencia en Chile. Por otra parte dentro de los Impuestos Indirectos encontramos el Impuesto a las Ventas y Servicios, los Impuestos Específicos al tabaco, al combustible y el Impuesto al Comercio Exterior, Timbres y Estampillas, Juegos de Azar y finalmente el de Herencias, Asignaciones y Donaciones. A continuación conoceremos los impuestos más relevantes que afectan la inversión extranjera y que se encuentran relacionados con ésta dependiendo de la actividad, acto o contrato que realice. 1. Ley de Impuesto a la Renta (Decreto Ley Nº 824) El Decreto Ley 824 del año 1974, contiene una diversidad de gravámenes, en este capítulo se entregará un análisis esquemático de cada uno de los impuestos contenidos en la ley, en términos generales podemos decir que se tratan de impuestos directos, que gravan la renta cuando ésta se produce, es decir, se aplican en él los Principios de Percibido y Devengado, para un mejor análisis iremos definiendo y esquematizando algunos conceptos. • Renta Devengada (Artículo 2 Nº 2)
Sobre la cual se tiene un título o derecho y que constituye un crédito para su titular, independiente de su exigibilidad. • Renta Percibida (Artículo 2 Nº 3)
La que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona, incluyendo las devengadas cuya obligación se cumple por figuras jurídicas distintas al pago efectivo Tipos de Impuestos contenidos en la Ley de La Renta Impuesto Real que grava la renta sin atender a la persona del contribuyente, con dos tipos de gravámenes:
Impuesto de Primera Categoría, con tasa del 17%. Impuesto Único Artículo 21 Ley de Impuesto a la Renta con tasa del 35%. Impuesto Único Artículo 17 N° 8 Ley de Impuesto a la Renta, con tasa 17%.
Es un impuesto proporcional porque es una tasa fija cualquiera sea el monto de la renta. Impuesto Personal que grava la renta tomando en cuenta la persona del contribuyente, clasificándose en dos tipos: • • Impuesto Único de Segunda Categoría. Impuesto Global Complementario o Adicional.
Es un impuesto progresivo, porque la tasa que lo grava va en aumento a medida que aumenta el monto de la renta. A continuación presentamos el cuadro sinóptico del Impuesto a la Renta que analizaremos posteriormente: Cuadro Sinóptico de la Ley de Impuesto a la Renta
Clasificación de las Rentas 1. Rentas de la Primera Categoría (Artículo 20 LIR). Si la fuente generadora de las rentas es el "capital", como elemento preponderante e indispensable en el desarrollo de la actividad, las rentas se clasifican en la Primera Categoría. Entendiéndose por rentas del capital cuando un factor de la producción formado por la riqueza acumulada, que unido al elemento trabajo y recursos naturales genera nueva riqueza. • Rentas clasificadas en la Primera Categoría. o De la explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas. o De capitales mobiliarios. o Del comercio, de la industria, de la minería, construcción y servicios en general. o De servicios de intermediación (corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana, etc.), de educación, de salud y de diversión y esparcimiento. o De cualquier otra actividad o servicio no comprendida en las anteriores. 2. Rentas de la Segunda Categoría (Artículo 42 LIR). Si en la generación de la renta predomina el esfuerzo físico o intelectual por sobre el empleo de "capital", la renta se clasifica en la Segunda Categoría. Para determinar dicha preponderancia, el capital debe ser totalmente secundario, predominando el trabajo personal, sin perjuicio de la contratación de dependientes que ayuden a la prestación de los servicios. • Rentas clasificadas en la Segunda Categoría: o Trabajadores dependientes (trabajadores en general) (Artículo 42 N° 1 LIR). o Trabajadores independientes (Profesionales, personas que desarrollan una ocupación lucrativa, auxiliares de la administración de justicia, corredores personas naturales y Sociedades de Profesionales) (Artículo 42 N° 2 LIR).
1.1. Regímenes Tributarios de la Primera Categoría 1.1.1. Régimen General Contribuyentes Comprendidos Se comprenden en este régimen las personas naturales o jurídicas, cualquiera que sea su domicilio o residencia, que realicen alguna de las actividades indicadas en los Nº 1 al 5 del Artículo 20 de la ley, por ejemplo: empresarios individuales; sociedades de personas; S.A.; S.C.P.A.; comunidades, sociedades de hecho; agencias de empresas extranjeras, etc. Dentro de las actividades que pueden desarrollar tenemos: la explotación de bienes raíces; inversiones en capitales mobiliarios; actividades comerciales, industriales; servicios de intermediación, y cualquiera otra actividad no comprendida en las anteriores. Impuestos que les afectan El Impuesto de Primera Categoría con tasa del 17%. Determinación de la Base Imponible de Primera Categoría Esquema de determinación, según mecanismo Artículos desde el 29 al 33 de la Ley, en razón que el resultado de la empresa se determina sobre la base de Normas y Principios Generales de Contabilidad y Normas Específicas de Superintendencia, para determinar el Resultado Tributario conforme a las Normas de la Ley de Impuesto a la Renta, se deben efectuar ciertos ajustes extracontables debiendo: Agregar al Resultado Financiero: • Los Gastos Rechazados por la Ley de la Renta, de acuerdo a las normas del Artículo 21 y de los Artículos desde el 31 al 33 y que hayan estado disminuyendo el Resultado Financiero. Los Ingresos Tributarios de acuerdo a las normas del Artículo 29 y/o que no se encuentren clasificados en el Artículo 17 de la Ley de la Renta, y que no hayan sido reconocidos en la determinación del resultado financiero. Los ajustes o correcciones financieras que no tienen efecto Tributario y que hayan disminuido el resultado financiero.
Agregados y/o Deducciones a la Renta Líquida Ajustada (Artículo 33 Ley de la Renta) Renta Liquida Imponible de Primera Categoría o (Pérdida Tributaria). Ajustes Por Corrección Monetaria (Artículo 32 Ley de la Renta). Renta Liquida ajustada. pagados o adeudados (Artículo 31 de la Ley de la Renta). Ingresos que no constituyen renta en virtud del Artículo 17 de la ley de la renta. Renta Liquida. 4 y 5 del Artículo 20 de La Ley de la Renta. Esquema Determinación R. Ingresos Brutos (Artículo 29 Ley de la Renta) Costo Directo de los Bienes y Servicios (Artículo 30 Ley de la Renta) Renta Bruta.I. de acuerdo a las normas del Artículo 31 de la Ley de la Renta y que no hayan sido considerados en la determinación del resultado financiero.Deducir al Resultado Financiero: • Los Gastos Aceptados. Rentas Percibidas Provenientes de las operaciones o inversiones a que se refiere el Nº 2 del Artículo 20 de la Ley de la Renta. 3. Los Ingresos que financieramente hayan sido reconocidos y no sean considerados como tales tributariamente de acuerdo a las normas del Artículo 29 de la Ley de la Renta y que se encuentren incrementando el resultado financiero. Reajustes Percibidos o Devengados a que se refieren los Números 25 y 28 del Artículo 17 de la Ley de la Renta. de Primera Categoría • • • • • • • • • • • • • • Ingresos Percibidos o Devengados derivados de las Actividades de los Números 1. 2. Gastos Necesarios para producir la Renta. según corresponda $ (+) $ (+) $ (+) $ (+) $ (-) $ (=) $ (-) $ (=) $ $ $ -) $ $ -) (-) (=) (+ / (=) (+ / $ (+ / -) 4 .L. Resultado Financiero (sólo en caso de Sociedades • • Desagregar al Anónimas): • Los gastos rechazados pagados del ejercicio y que se encuentren afectos de acuerdo a las normas del Artículo 21 de la Ley de la Renta con tasa del 35%. Los ajustes o correcciones financieras que no tienen efecto Tributario y que hayan aumentado el resultado financiero. Diferencias de cambio percibidas o devengadas a favor del contribuyente.
en concordancia con lo establecido por el N° 3 del Artículo 39 de la ley antes mencionada. usufructo u otra forma de cesión o uso temporal bienes raíces agrícolas. N° 458. según certificado extendido por la Dirección de Obras Municipales que corresponda. que declaren la renta efectiva de dicha actividad determinada mediante contabilidad completa o acogidos a renta presunta.01. de acuerdo a lo establecido en el artículo 144 del D. Los contribuyentes que exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes raíces no agrícolas mediante su arrendamiento o entrega en usufructo a título oneroso (dentro de los cuales se comprenden las empresas inmobiliarias que no sean sociedades anónimas) y cuando la renta de arrendamiento total anual obtenida. debidamente actualizada al término del ejercicio.F. vigente al 31 de Diciembre del año respectivo. según lo dispuesto por el inciso final de la letra c) del N° 1 del Artículo 20 de la Ley de la Renta. subarrendamiento. del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo. Los contribuyentes que sean propietarios o usufructuarios que den en arrendamiento.Créditos Contra el Impuesto de Primera Categoría Dentro de los Créditos que se pueden imputar contra el Impuesto de Primera Categoría. gravándose la renta efectiva de dichos bienes determinada mediante contabilidad completa (empresas inmobiliarias que den en arrendamiento bienes raíces no agrícolas). El derecho al referido crédito corresponde según lo dispuesto por el nuevo inciso segundo de la letra f) del N° 1 del Artículo 20 de la Ley de la Renta.L. que indica que: Los contribuyentes que posean o exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes raíces agrícolas. Las sociedades anónimas que posean o exploten a cualquier título bienes raíces no agrícolas. ya sea.2005 del conjunto de dichos bienes. según lo dispuesto por la letra d) del N° 1 del Artículo 20 de la Ley de la Renta. según lo dispuesto por los incisos 2° y 3° de la letra a) e inciso décimo segundo de la letra b) del N° 1 del Artículo 20 de la Ley de la Renta. tenemos: • Crédito por contribuciones de bienes raíces de acuerdo a las normas de la Circular Nº 68 del año 2001. y Las empresas constructoras en general y las empresas inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior. según lo dispuesto por el inciso final de la letra d) del N° 1 del Artículo 20 de la Ley de la Renta. sea superior al 11% del avalúo fiscal vigente al 01. procediendo el citado crédito en estos casos desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación. 5 . del año 1976.
de acuerdo con la normativa que exista al respecto y a la aprobación que otorgue el Secretario Regional Ministerial de Educación correspondiente. del Ministerio de Educación Nº 787. a las Bibliotecas abiertas al público en general o a las entidades que las administran. de 1976. y a las establecidas en su respectivo reglamento contenido en el D.000 UTM con un tope del 2% de la Renta Líquida Imponible. cuyo objeto exclusivo sea la investigación.S.S. equivalente al 50% del valor de la donación realizada. debidamente reajustados) equivalente al 50% del valor de la donación realizada. de 1988 (sólo a imputación en los ejercicios siguientes.000 UTM con un tope del 2% de la Renta Líquida Imponible. equivalente al 3% ó 5%. de 1989. de acuerdo a las normas del Artículo Nº 3 de la Ley Nº 19. pero en ningún caso dicho crédito puede ser superior a la suma de 14.775. según lo dispuesto por el Articulo Nº 18 del D. equivalente actualmente al 6% del valor actualizado de dichos bienes al término del ejercicio. de 1987. de 1990. según corresponda. modificado por el Artículo Nº 2 de la Ley 18.247. con tope de 500 UTM vigentes en el mes de diciembre del año respectivo (Artículo Nº 33 bis). Nº 1. efectuadas al amparo de las normas del Artículo Nº 69 de la Ley Nº 18. efectuadas al amparo de las normas de la Ley de Donaciones con fines culturales contenida en el Artículo Nº 8 de la Ley Nº 18. • • • • 6 . Crédito por donaciones efectuadas con fines educacionales.000 UTM con un tope del 2% de la Renta Líquida Imponible. El crédito será el equivalente al 50% del valor de la donación realizada.• Crédito por bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o construidos por el contribuyente. a las Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro. Crédito por donaciones a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconocidos por el Estado. sobre Administración de Fondos Mutuos. de Hacienda Nº 340.328.681.985. de 1990 y a las establecidas en su respectivo reglamento contenido en el D.L. publicada en el Diario Oficial de 15 de Septiembre de 1993. del monto neto de los beneficios declarados por tal concepto. antes de deducir la depreciación correspondiente. Crédito por donaciones a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y/o Particulares reconocidos por el Estado. pero en ningún caso dicho crédito puede ser superior a la suma de 14. desarrollo y difusión de la cultura y el arte y a las Bibliotecas de los establecimientos educacionales que permanezcan abiertas al público. Crédito por rentas provenientes del rescate de cuotas de Fondos Mutuos. pero en ningún caso dicho crédito puede ser superior a la suma de 14.
como en su actividad o quehacer real o efectivo.885.5% de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría a que se refiere el artículo 10 de la Ley N° 19. debidamente actualizadas. como “El Fondo”.• Crédito por donaciones para fines deportivos. debe incluir en su declaración el conjunto de sus rentas anuales.885. El citado crédito. y que estén debidamente incorporadas o inscritas en el Registro que debe llevar el Ministerio de Planificación y Cooperación. denominado por la Ley N° 19. Crédito por donaciones para fines sociales. los contribuyentes que tienen derecho a este crédito. que se hayan efectuado a los siguientes donatarios: Corporaciones o Fundaciones. y El Fondo Mixto de Apoyo Social. proveer directamente servicios a personas de escasos recursos o discapacitadas.S. que tengan por finalidad. la exención del Impuesto de Primera Categoría que beneficia a las rentas generadas en Zonas Francas se hace efectiva bajo la forma de un crédito o rebaja contra el Impuesto de Primera Categoría calculado sobre el conjunto de las rentas. equivalente al 35 % 0 50% del valor de la donación dependiendo el valor del proyecto (Mayor a 1. Nº 341. el crédito por rentas de zonas francas que corresponde a los contribuyentes que desarrollen actividades dentro y fuera de las zonas francas. El mencionado crédito equivale al 50% de las donaciones sólo en dinero. • • 7 . de acuerdo a las normas de la Ley Nº 19. tanto. equivale al 50% de las donaciones efectuadas para los fines indicados. El monto de dicho crédito será aquél que resulte por aplicación de la tasa y demás normas de cálculo de la Primera Categoría. rebaja tributaria que se invoca de acuerdo con las instrucciones de la Circular del SII Nº 95. En este caso. El contribuyente que ejerce dentro y fuera de las Zonas Francas una o más de las actividades clasificadas en el Artículo 20 de la Ley de la Renta. constituidas conforme a las normas del Título XXXIII del Libro I del Código Civil. de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 2° de la Ley N° 19. son los de la Primera Categoría que declaren rentas efectivas determinadas mediante contabilidad completa o a base de retiros o distribuciones. de 1978.000 UTM con un tope del 2% de la Renta Líquida Imponible. En otras palabras. de 1977. de Hda. de acuerdo al objeto social establecido en los estatutos que las regulan. calculado éste sobre el conjunto de las rentas obtenidas. que establece el D. publicada en el Boletín del mes de Noviembre de dicho año. con un tope equivalente al límite global absoluto del 4. se materializa o se hace efectiva mediante un crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría. pero en ningún caso dicho crédito puede ser superior a la suma de 14. Crédito por Rentas de Zonas Francas y Otros.712 del año 2001. la exención del Impuesto de Primera Categoría que favorece a los contribuyentes que desarrollen actividades dentro y fuera de las Zonas Francas. en el caso de los contribuyentes acogidos a las normas del artículo 14 bis de la Ley de la Renta.885.000 UTM) y el destino que se le de a este.
ya sea. Registro Fondo Utilidades Tributables El registro Fondo Utilidades Tributables es la acumulación de las utilidades tributadas con el Impuesto de Primera Categoría generadas por las empresas.07. Nº 2.86. 8 .ajustándose a las normas generales como si no existiere la exención. están obligados a llevar el registro FUT.12. Objetivo: Controlar el retiro de las utilidades que al 31.07. c) Contribuyentes Obligados a llevar el Libro FUT: Los contribuyentes de la Primera Categoría que declaren la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa y balance general. constituirá el monto del crédito por concepto de la franquicia de la Zona Franca. Nº 738.03. D. modificada por Resolución Ex. pasando de una base percibida o devengada a una base retirada o distribuida. Nº 891.91.12. 24. debidamente actualizados en la VIPC existente entre el último día del mes anterior al del entero efectivo de dichos pagos provisionales a las arcas fiscales y el último día del mes de Noviembre del año respectivo (sólo a devolución en el mismo ejercicio). El FUT representa el monto de las utilidades susceptibles de retiro o distribución por parte del propietario.O. Resolución Ex. D.O. y los créditos a que dan derecho en contra de dichos tributos. las cuales quedan sujetas en todo a las normas de la Ley de la Renta vigente a esa fecha. 26. el cual se rige por las siguientes normas: a) Fuente Legal • • • Resolución Ex. • Pagos Provisionales Mensuales tanto obligatorios como voluntarios efectuados a cuenta del impuesto de Primera Categoría. que estén obligados por la ley a dicha forma de determinación o hayan optado voluntariamente por ella. 13. socio o distribuidas a los accionistas.O.985.90). 02. D.O. que se encuentran pendientes de tributación con los impuestos Global Complementario o Adicional hasta cuando sean retiradas por el propietario.85. El impuesto así calculado. Artículo 14 L/A Nº 3 (Ley Nº 18.83. b) Objetivo y Necesidad del Libro FUT Necesidad: Por cambio del sistema tributario vigente al 31. 28.04. D.83 en el ámbito de los impuestos personales.154. contenida en Circular Nº 40.06.91. Los contribuyentes afectos al régimen general del Impuesto de Primera Categoría que llevan una contabilidad completa y con Balance General. socio o accionistas y afectas a los Impuestos Global Complementario o Adicional. habían cumplido con su tributación.
Nº RUT y firma del representante legal de la empresa. Contribuyentes de la Primera Categoría acogidos al régimen simplificado del Artículo 14 bis. Escaso número de operaciones en el ejercicio. etc. esto es. f) Plazo para efectuar las anotaciones en el FUT: Las anotaciones en el FUT deben efectuarse antes de presentar la declaración anual de Impuesto a la Renta del ejercicio comercial correspondiente. Los de la Primera Categoría que declaren sobre la base de una renta presunta. pero en ningún caso en una fecha posterior a la antes señalada. h) Sanciones por Incumplimiento. de 1991. Los de la Segunda Categoría. Elementos a considerar para calificar a un contribuyente de escaso movimiento operacional. Percepción o devengo de no más de un tipo de renta. Bajo monto de las operaciones del ejercicio. La fuente generadora de la renta proviene de una sola actividad. es sancionado de acuerdo a lo dispuesto por el Artículo 109 del Código Tributario. e) Casos Especiales: Los contribuyentes de la Primera Categoría que tengan un escaso movimiento operacional y que estén obligados a tributar con los impuestos Global Complementario o Adicional a base de los retiros o distribuciones podrán realizar las anotaciones correspondientes al FUT en el Libro de Inventarios y Balances. Nº RUT y firma del profesional encargado de la contabilidad. g) Formalidades que debe cumplir el Libro FUT: • • • • Debe ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos. Fecha de las anotaciones efectuadas. esto es con una multa no inferior al 1% de una UTA. ni superior al 100% de una UTA o hasta el 9 .d) Contribuyentes No Obligados a llevar el Libro FUT: • • • Los de la Primera Categoría que declaren la renta efectiva mediante contabilidad simplificada. La circunstancia de no llevar el Libro FUT en los términos que lo dispone la Resolución Ex. • • • • • • • Escaso capital. Poco personal dependiente. Nº 2.154. antes del 30 de Abril de cada año.
Impuesto Único de Primera Categoría Artículo 17 N ° 8 Este régimen afecta a los contribuyentes. Contribuyentes que se eximen Los que no declaren la renta efectiva en la Primera Categoría. personas naturales o jurídicas.A. Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial. no se declaran ni se gravan con ningún otro impuesto. socios o accionistas. Créditos al impuesto Ninguno. Enajenación de acciones de SOC legal minera.2. por las operaciones que se indican más adelante que tengan el carácter de no habituales y respecto de aquellas que no siendo habituales no se presumen habituales (enajenación antes de un año). Enajenación de pertenencias mineras. 10 . Calidad del impuesto Las ganancias de capital al estar afectas al Impuesto de Primera Categoría. en calidad de único. excepto los PPM que haya efectuado el contribuyente para solucionar dicho tributo.1. De las utilidades se pueden rebajar las pérdidas obtenidas en la realización de operaciones afectas al mismo régimen. Enajenación de derechos de aguas. Operaciones que se afectan • • • • • • Enajenación de acciones S. una vez agotadas las utilidades tributables con los impuestos Global Complementario o Adicional. 1. Oportunidad del reparto o distribución de las ganancias de capital por las empresas Las empresas que llevan FUT. conjuntamente con las rentas exentas de dichos tributos o no constitutivos de renta. y la ganancia de capital neta obtenida al término del ejercicio no excedan de 10 UTA.triple del impuesto evadido si la contravención ha tenido como consecuencia la evasión del impuesto. éstas ganancias de capital deben repartirlas o distribuirlas a sus propietarios. Enajenación de bonos y debentures. Forma de determinar la ganancia de capital o la Renta • • Precio de venta menos valor de adquisición del bien actualizado por la VIPC.
A. tales gastos deben corresponder a retiros de especies o de cantidades representativas de desembolsos de dinero. independiente de su domicilio o residencia.046 y que no fueron enajenadas dentro del plazo que establece el Artículo 27 letra C de dicha ley (plazo máximo de 24 meses). préstamos a los accionistas personas naturales efectuados por las S. en Comandita por Acciones y Agencias de empresas extranjeras. Artículo 33). de su propia emisión emitidas de conformidad al Artículo 27 A de la Ley N° 18. a sea. que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo. Los siguientes gastos se afectarían con esta tributación: • • Remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste. rentas presuntas o tasaciones según los Artículos 35. gastos y desembolsos que excedan de los ingresos no reputados renta o rentas exentas. Artículo 33). los cuales deben rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan (letra e) Nº 1. con una tasa general de un 35%. deben efectuar una declaración anual en el mes de Abril de cada año. La parte de los costos. con tasa de 17% (Año Comercial 2004 y siguientes).Fecha de declaración • • Los contribuyentes afectos a dicho tributo. cerradas y adquisición de acciones de S. Si el contribuyente no tiene residencia ni domicilio en Chile.A. arriendos pagados que se • 11 . Impuesto Único Artículo 21 Ley de Impuesto a la Renta Sólo se afectan con este impuesto las Sociedades Anónimas. 36 y 38. el pagador de la renta debe efectuar una retención de impuesto. solteros menores de 18 años (letra b) Nº 1. de bienes a título gratuito o avaluados en un valor inferior al costo. gastos presuntos por el uso o goce de bienes de propiedad de las empresas. exceso de intereses pagados. comprendiéndose. Base Imponible Gastos rechazados que constituyen retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero. Por lo tanto. según se trate del impuesto definitivo o no. condonación total o parcial de deudas. Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas señaladas en el inciso segundo del Nº 6 del Artículo 31 o a accionistas de sociedades anónimas cerradas o a accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones. al tenor de lo dispuesto por los Artículos 31 y 33 Nº 1 de la Ley de la Renta. al empresario individual o socios de sociedades de personas y a personas que en general tengan interés en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta.
los incurridos en automóviles. del resultado tributario del ejercicio y de las pérdidas o utilidades acumuladas en la empresa y. independientemente del período al cual correspondan. No se gravarán los siguientes gastos rechazados: Gastos anticipados. por cualquiera persona que tenga un interés en la respectiva sociedad o empresa. mantención o reparación de bienes de las empresas. se encuentran en esta situación. impuestos de cargo de las empresas. habilitación. contribuciones de bienes raíces cuando constituyan crédito. Nº 1. reajustes y multas pagados al Fisco. acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar. sin importar si las referidas cantidades han rebajado o no la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría. o El pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto. en general. Se gravan con impuesto estas partidas en el ejercicio en que se materialice efectivamente el retiro de las especies o los desembolsos de dinero. a su vez. station wagons o similares. • • • • 12 . Municipalidades y organismos públicos creados por ley. y todo gasto que no constituyan retiros de especies o un desembolso efectivo. y finalmente. (letra f). que sean utilizados por sus propietarios o socios o por las personas indicadas en el inciso 2º del Nº 6 del Artículo 31 de la ley y. Remuneraciones pagadas en exceso o asignadas por concepto de sueldo empresarial o la totalidad de ellas cuando no se cumpla con los requisitos exigidos por el inciso 3º del Nº 6 del Artículo 31 de la Ley de la Renta. no necesarios para producir la renta. Nº 1. expresamente rechazados como gasto por la Ley de la Renta. Desembolsos incurridos en la adquisición. intereses.consideren desproporcionados. Municipalidades y a organismos o instituciones públicas creadas por ley. reajustes y multas pagados al Fisco. los desembolsos incurridos en los bienes no destinados al giro del negocio o empresa. Artículo 33). por estar siendo utilizados por las personas a que se refieren dichas normas. patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto tributario. • Cantidades cuya deducción no autoriza el Artículo 31 o que se rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional. en su caso (letra g. los bienes muebles o inmuebles a los cuales se les apliquen las presunciones de derecho establecidas en el Artículo 21 y letra f) del Nº 1 del Artículo 33 de la Ley de la Renta. con prescindencia de su contabilización o registro contable. Artículo 33). Como ejemplo podemos señalar los siguientes gastos rechazados que no se gravan: o Los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores. o Los intereses. vale decir. donaciones en la parte que constituyan crédito. Entre otros.
impuestos de la Ley de la Renta. o Desembolsos que deban imputarse al valor o costo de los bienes (Impuesto al Valor Agregado totalmente irrecuperable). o Donaciones efectuadas a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales o Particulares. en aquella parte en que constituyan crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría. o Depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera. comisiones etc. seguros. destinados al esparcimiento de su personal o el uso de otros bienes. todo ello conforme a lo dispuesto por el Artículo 21 de la Ley de la Renta. o Provisiones no aceptadas como gasto por la Ley de la Renta (deudas incobrables. o Mejoras permanentes que aumenten el valor de los bienes del activo inmovilizado.681/87.247/93. station wagons o similares de bienes de empresas que realicen actividades rurales y utilizados en dichos lugares por sus respectivos propietarios.712/2001. o Los desembolsos que sean necesarios para producir la renta.). por tratarse de una partida imputable al valor o costo de un bien del activo de la empresa (un derecho o un crédito). etc. 13 . o Errores en el sistema de corrección monetaria establecido por el Artículo 41 de la Ley de la Renta. En igual situación se encuentran los desembolsos incurridos respecto de bienes de la empresa ubicados en cualquier lugar.). habilitación. arriendos.o Excesos de depreciaciones. o Donaciones efectuadas con fines deportivos en aquella parte que constituyan crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría según el Artículo 62 y siguientes de la Ley N° 19. de conformidad a las normas del Artículo 69 de la Ley Nº 18. o Los gastos de capacitación en aquella parte que constituyen crédito. mantención o reparación que no sean automóviles. provisión de gastos varios. o La totalidad de las donaciones efectuadas para fines culturales conforme a las normas del Artículo 8 de la Ley Nº 18. incurridos en la adquisición. intereses. socios o trabajadores. siempre que su utilización no sea calificada de habitual. o Gastos anticipados o diferidos (gastos de organización y puesta en marcha. y las realizadas con fines educacionales al amparo del Artículo 3 de la Ley Nº 19. participaciones y gratificaciones voluntarias.985/90.
S..3. ya sea.A. a cualquier título. Contribuyentes que recién inicien actividades. cuyos ingresos por ventas o servicios de su giro.P. Están obligados a practicar retenciones de impuestos por rentas pagadas a terceros.). en los tres últimos ejercicios comerciales al de la opción. Deben informar al Servicio de Impuestos Internos las rentas pagadas e impuestos retenidos. Deben certificar las rentas pagadas a sus propietarios. como promedio anual. 1. o Crédito al Impuesto: Impuesto de Primera Categoría en los casos que corresponda. sobre cualquier cantidad que los propietarios. Régimen Simplificado del Artículo 14 Bis Este régimen grava las rentas con el Impuesto de Primera Categoría una vez que éstas son distribuidas y/o retiradas y no por el régimen general. Otras Obligaciones Adicionales de estos Contribuyentes • • • • • La forma de determinar sus rentas debe ser mediante una contabilidad completa o simplificada. no excedan de 3. retiren de su empresa o se les distribuya a los accionistas.1. • Plazo de Declaración del Impuesto anual a la Renta En el mes de Abril de cada año. Deben efectuar Pagos Provisionales Mensuales (PPM).000 UTM (Empresarios individuales. socios o comuneros. Los que llevan contabilidad completa deben llevar un Registro FUT y demás libros auxiliares. C.. Agencias de empresas extranjeras. en especie o 14 . los gastos rechazados sólo se gravan con dicho tributo. • Tributación que les afectan • Impuesto de Primera Categoría. socios o accionistas y a sus trabajadores dependientes o independientes para su respectiva declaración. Comunidades.o Carácter de impuesto único del tributo: En su calidad de impuesto único. cuyo capital propio inicial sea igual o inferior a 200 UTM del mes en que ingresen. etc. Contribuyentes que se puede acoger • Cualquier contribuyente del régimen general que lleve una contabilidad completa. Sociedades de Personas.A.
cualquiera sea el monto de la base imponible determinada al término del ejercicio. con la misma tasa del impuesto de Primera Categoría aplicada sobre los retiros o distribuciones de rentas efectuadas en cada mes. 15 .A. aunque éstas estén exentas de impuesto o no constituyan rentas en el régimen general. • • Liberaciones tributarias Por acogerse a este régimen los contribuyentes están liberados de: • • • • • Llevar Registro FUT. ya que los gastos rechazados no se gravan con el Impuesto de Primera Categoría al nivel de la empresa que los genera. que constituyan retiros de especies o desembolsos de dinero. por ese ejercicio no se pueden acoger al régimen simplificado. Crédito contra los impuestos De Primera Categoría. C. • Impuesto Único del Artículo 21. Aplicar la Corrección Monetaria. sobre los gastos rechazados que generen dichas empresas. dentro del mes de Enero y hasta el 12 de Febrero de cada año. deben dar aviso al Servicio de Impuestos Internos. Practicar inventario.A. En el caso de contribuyentes que recién inicien actividades. Contribuyentes exentos No gozan de ninguna exención de impuesto. debiendo hacerlo por el régimen general. Obligación de efectuar PPM Debe efectuar PPM. reajustados. los mismos que se otorgan en el régimen general. Del Impuesto Único del Artículo 21. independientemente del origen o fuente de las rentas con cargo a los cuales se efectuaron los retiros o distribuciones. no se rebaja ningún crédito. Si los citados avisos se dan fuera de los plazos indicados. incluyendo el impuesto de Primera Categoría asociado a las utilidades que se incorporan al sistema optativo simplificado en el caso del contribuyente que ya hubieran iniciado actividades.dinero. deben dar aviso al Servicio de Impuestos Internos hasta el 12 del mes siguiente de efectuada la declaración de inicio de actividades. y Agencias de empresas extranjeras. Efectuar depreciación de los bienes. con tasa de 35%. en el caso de las S..P. Confeccionar un balance general anual. debidamente reajustados. Forma de ejercer la opción • En el caso de contribuyentes que hayan iniciado actividades.
tengan un promedio anual de ingresos de su giro superior a 3. En caso que se incorporen al régimen general llevando contabilidad completa. debiendo volver obligatoriamente al régimen general que les corresponda. • Fecha de declaración del impuesto • El Impuesto de Primera Categoría e Impuesto Único del Artículo 21 en el mes de Abril de cada año. siempre y cuando al incorporarse al régimen general no determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa. un monto superior a 3.Abandono del régimen simplificado Este régimen se debe abandonar cuando: • Los contribuyentes con actividades ya iniciadas. Los contribuyentes que hayan estado como mínimo en el régimen simplificado tres ejercicios comerciales consecutivos. sobre la utilidad determinada en la forma indicada anteriormente. hayan obtenido como promedio anual por ingresos de su giro. deben abandonar el régimen simplificado. actualizado éste último a la fecha del término de giro. 16 . equivalente al 35% sobre dicha diferencia. ingresando obligatoriamente al régimen general que les corresponda. socios o accionistas. En la tercera situación. deben abandonar el régimen simplificado. Si los citados contribuyentes abandonan dicho régimen. ya sea. los contribuyentes sobre la diferencia que resulte de comparar el Capital Propio Final con el Inicial.000 UTM. la mencionada utilidad no se afectan con el citado impuesto único de 35%.000 UTM. que en los 3 ejercicios móviles siguientes. incorporándose la utilidad al registro FUT y afecta a los impuestos Global Complementario o Adicional. deben pagar el impuesto del Artículo 38 bis. cuando ésta sea retirada o distribuida por sus propietarios. obligatoria o voluntariamente. Impuestos a pagar en el caso de término de giro • Al abandonar el régimen simplificado por término efectivo de actividades. pueden voluntariamente abandonar dicho sistema e incorporarse de pleno derecho al régimen general que les corresponda. Los contribuyentes que hayan ingresado al régimen simplificado en el momento de iniciar actividades. • • Aviso de Cambio de Régimen De esta circunstancia se debe dar aviso al Servicio de Impuestos Internos. dentro del mes de Octubre del año en que se abandona dicho sistema. que en alguno de los tres primeros ejercicios siguientes o en los tres ejercicios móviles siguientes. se afectan con el Impuesto Único de 35% del Artículo 38 bis. para reincorporarse al régimen general que les corresponda. En los dos primeros casos durante el mes de Enero del año siguiente de abandonar el régimen simplificado.
) Mineros que no sean S.01.A.P..A.000 UTA).000 UTM.P.01.A.000 UTM. Transportistas de pasajeros y carga ajena: • 10% Avalúo Fiscal de cada vehículo al 01.1.4. que no sean S.: Límite de ventas anuales no exceda de 36.xx. • • • Impuestos que les Afectan Sólo el Impuesto de Primera Categoría. 1.000 toneladas de mineral o de 2.01.A.P. 17 .). Personas que exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros. que cumplan determinados requisitos (Ej.A.• El impuesto del Artículo 38 bis dentro de los dos meses siguientes al término de giro. que cumplan determinados requisitos (Ej. ni Agencias de empresas extranjeras. C. • 4% Avalúo Fiscal al 01. y no lleven contabilidad por otras actividades.. Personas que exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena. etc. considerando los ingresos de las empresas con las cuales se encuentren relacionados.xx. no lleven contabilidad por otras actividades.xx.: Límites de servicios no excedan de 3. ni Agencias de empresas extranjeras. Régimen de Presunción de Renta Este régimen no grava las rentas por su percepción sino por el avalúo fiscal que tenga la propiedad o bien sobre el cual realiza sus operaciones. etc.A.: Límite de venta no exceda de 8. que cumplan determinados requisitos (Ej. ni Agencias de empresas extranjeras. C. en el caso de arrendatarios de los bienes. C.A. Contribuyentes afectos • Agricultores que no sean S. en el caso de propietario o usufructuario de los bienes. ni Agencias de empresas extranjeras. cualquiera que sea el monto de los ingresos obtenidos y lleven o no contabilidad por otras actividades. que no sean S. Mineros: • Determinados % según sea el precio promedio del mineral de que se trate. Base Imponible Agricultores: • 10% Avalúo Fiscal al 01. considerando las ventas de las empresas con las cuales se encuentren relacionados..
• • Liberación tributaria • • No llevan contabilidad. sólo los transportistas de pasajeros y carga ajena. 18 . Otras consideraciones • Deben efectuar PPM. Tal obligación no rige en el caso de personas naturales que exploten vehículos destinados al transporte de pasajeros cuando la base imponible presunta del impuesto determinada en cada mes del ejercicio comercial respectivo no exceda del 1 UTA. Los mineros no efectúan PPM. tornándose irreversible el cambio de régimen. pero están sujetos a retenciones de impuesto por las ventas de sus minerales por parte de los compradores. Los agricultores acogidos a renta presunta no efectúan PPM. Pagos Provisionales Mensuales (PPM). como lo indica el Artículo 64 bis y 84 de la Ley de la Renta con una tasa de un 0. no obstante cumplir con los requisitos para tributar acogidos al régimen de renta presunta. Una vez que opten por el sistema de renta efectiva. Tasa 0.3% sobre Avalúo Fiscal del vehículo. Fecha de declaración del impuesto En el mes de Abril de cada año. salvo los explotadores mineros.3%. No llevan Registro FUT. libre y voluntariamente pueden optar por declarar la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa. Contribuyentes exentos • Los que determinen una renta presunta que no exceda 1 UTA. Opción de declarar la renta efectiva Los contribuyentes indicados.Créditos en contra del impuesto • • Contribuciones de bienes raíces en los casos que correspondan según lo dispuesto por la letra a) y b) del N° 1 del Artículo 20 de la Ley de la Renta. excepto algunos libros auxiliares. no pueden volver al régimen de renta presunta.
5% sobre el valor de venta de periódicos y otros. los que exploten una o dos naves que en conjunto no superen las 4 toneladas de registro grueso 1 UTM los que naves tengan mes de Diciembre. efectúan 5. • Observaciones No declaran anualmente. 19 . excepto si obtienen otras rentas No declaran anualmente. exploten una o dos que en conjunto sobre 4 y hasta 8 • • Deben declarar anualmente. etc. excepto si obtienen otras rentas No declaran anualmente. • Tributación Impuesto único.- Suplementeros • • 4. Régimen para Pequeños Contribuyentes Pequeño Contribuyente 1.5% s/vta.5. retenido por los compradores de los minerales. equivalente a 1/2 UTM.- Comerciantes ambulantes • • 3. excepto si obtienen otras rentas 2. De bienes • Deben declarar anualmente • No PPM. de acuerdo a % según precio del mineral Impuesto único. importadoras.- Propietario de un taller artesanal • • Deben efectuar PPM: • 3% s/valor servicios • 1.- Pescadores artesanales inscritos en el Registro establecido en la Ley General de Pesca y Acuicultura. La cantidad mayor entre los PPM (3% ó 1.5%) y 2 UTM del mes de Dic.1.1. equivalente al 0. personas naturales calificadas como • 1/2 UTM mes de Diciembre. retenido por la respectiva Municipalidad Impuesto único.Mineros artesanales. retenido por las empresas periodísticas.
20 .5 UTM. Impuesto que le afectan El Impuesto Único de Segunda Categoría. bonos. Rentas Provenientes exclusivamente del Trabajo (Artículo 42 N° 1 LIR) Tipos de rentas Sueldos y pensiones y demás rentas accesorias o complementarias a las anteriores (Ej. Regímenes Tributarios de la Segunda Categoría Que gravan las rentas donde predomina el esfuerzo físico o intelectual sobre el capital. obligatorias o voluntarias que se efectúen en los sistemas de previsión o de salud a que se encuentra afiliado el trabajador dependiente. etc. los que exploten una o dos naves que en conjunto tengan sobre 8 y hasta 15 toneladas de registro grueso 1. Base Imponible El monto de los sueldos y pensiones menos las imposiciones previsionales y de salud.1. participaciones.armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que en conjunto no superen las 15 toneladas de registro bruto toneladas grueso • de registro 2 UTM mes de Diciembre. 1. gratificaciones.). asignaciones. Contribuyentes exentos Los que perciben una renta que no exceda de 13. Contribuyentes afectos Los trabajadores dependientes.2.: Horas extraordinarias.2.
incluidos los sueldos. Obligaciones Adicionales • Si obtienen rentas distintas a los sueldos.37 0.2001) 0 0.10 0. tanto los sueldos como el impuesto único retenido mediante un certificado.753. habilitado o pagador debe informar a los trabajadores. Reliquidación del Impuesto Único de Segunda Categoría • • • • Por rentas obtenidas de más de un empleador en forma simultánea (Reliquidación Anual). Por rentas pagadas íntegramente con retraso. Por rentas devengadas en más de un período habitual de pago. habilitado o pagador. Hasta 13.68 17.Tasa del impuesto Dicho tributo se aplica de acuerdo a la siguiente escala progresiva vigente: Renta Imponible Mensual UTM Desde 0 13.5 30 50 70 90 120 150 Retención del impuesto El impuesto es retenido por el respectivo empleador.O.68 11. D. deben declarar en el Impuesto Global Complementario todas las rentas percibidas.5 30 50 70 90 120 150 Y MAS Factor Cantidad a Rebajar (No Incluye Crédito 10% De 1 UTA.09.32 0.05 0.25 0. Único Ley N° 19. • En estos casos el empleador.98 23.18 4.68 2.48 Exento 0.98 28. 28. Derogado Por N° 3 Art.15 0.40 21 . Por rentas devengadas en un sólo período habitual de pago.
Rentas Provenientes del Capital y Trabajo (Artículo 42 N° 2 LIR) Tipos de rentas Honorarios percibidos por la prestación de servicios profesionales en forma independiente. Base Imponible • Honorarios brutos actualizados. Corredores (de propiedades.A. locutores. Contribuyentes exentos No hay. Personas que desempeñen una actividad u ocupación lucrativa (electricistas. procuradores. etc. • • 22 . peritos judiciales. bolsas. Contribuyentes afectos • • • • • • Profesionales (abogados. o gastos efectivos. etc. debidamente acreditados. no pueden rebajar gastos presuntos ni efectivos de las participaciones percibidas.2. Directores de S. Los Directores de S. Auxiliares de la administración de justicia (notarios. receptores.).1. Sociedades de Profesionales que no hayan optado por las normas de la Primera Categoría. Honorarios brutos actualizados. menos una presunción de gastos equivalente al 30% de los ingresos brutos actualizados. con tope de 15 UTA (sólo en el caso de personas naturales). seguros. frutos del país. archiveros judiciales.). actualizados.A. médicos.2. menos gastos efectivos actualizados debidamente acreditados.). Impuestos que le afectan Sólo Impuesto Global Complementario o Adicional. ingenieros). etc. conservadores. según sea el domicilio o residencia del beneficiario de la renta.
excluyendo todos aquellos gastos no pagados o adeudados al término del citado período. sólo deben considerarse los gastos efectivamente desembolsados o pagados en el ejercicio de la profesión o actividad lucrativa.A. impuestos de la Ley de Timbres y Estampillas. que no se traten de gastos ajenos al giro del contribuyente. Que sean necesarios para producir la renta. esto es. es decir. siempre y cuando éstos cumplan. relacionados directamente con la actividad profesional o la ocupación lucrativa y que propendan de alguna manera a una mayor rentabilidad de la actividad.Tipos de gastos efectivos a deducir por los contribuyentes de la Segunda Categoría que no sean Directores de S. Impuestos y contribuciones pagados en virtud de leyes que no sean de la Ley de la Renta ni del Impuesto Territorial. debidamente reajustados los gastos que se indican. entre otros. reajustes o diferencias de cambios. pagados por préstamos empleados o destinados al ejercicio de la profesión o actividad lucrativa. se encuentran los siguientes: • • Intereses. Gastos por cursos de capacitación y perfeccionamiento. podrá deducir de los ingresos brutos. considerando para tales efectos el mes del pago o desembolso efectivo del gasto. sino además. Gastos por viajes de estudios. relacionados • • • 23 . es decir. • • • Entre los gastos que los contribuyentes de la Segunda Categoría. que sean inevitables u obligatorios. Que se relacionen directamente con el ejercicio de la profesión o actividad lucrativa. Remuneraciones pagadas al personal contratado para que colaboren o coadyuven en el desempeño de la profesión o actividad lucrativa. con los siguientes requisitos: • Que se hayan pagado efectivamente en el ejercicio comercial respectivo. pueden rebajar de sus ingresos brutos. asistencia a congresos profesionales. como ser: Patentes y Derechos Municipales. Impuesto al Valor Agregado soportado en la adquisición de bienes o contratación de servicios que no digan relación con bienes del activo inmovilizado. Para los efectos de esta rebaja. Si el contribuyente ha optado por rebajar los gastos efectivos. Que su monto esté debidamente acreditado con documentos fehacientes que disponga el contribuyente o con los medios que pueda exigir el Servicio de Impuestos Internos. su monto. hasta qué cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta del ejercicio. considerándose no sólo la naturaleza del gasto. torneos científicos u otros similares realizados fuera del país.
por no corresponder a un desembolso efectivo. Gastos de tipo general relacionados con el local donde funciona la consulta profesional o actividad lucrativa de propiedad del contribuyente. calefacción. incluyendo los gastos comunes de luz. no obstante no corresponder a un desembolso efectivo. relacionado directamente con la actividad o profesión. debidamente actualizadas. agua. debiendo amortizarse como mínimo en un plazo de tres años. Las cotizaciones previsionales obligatorias y/o voluntarias efectuadas en calidad de trabajadores independientes en una AFP. como también el arriendo de equipos e instrumentos necesarios para el desempeño de la profesión o actividad. agua. según la letra j) anterior. propendiendo a una mayor rentabilidad de ésta. sociedades científicas o a otras entidades que agrupen a los profesionales. no excepcionados por la ley. libros y material de consulta. estacionamiento y otros originados por el uso de tales vehículos.directamente con la actividad profesional. de acuerdo a las normas Artículo 92 del DL Nº 3. La depreciación correspondiente a los bienes físicos del activo inmovilizado. station wagons y similares. • • • • • • • 24 . útiles de aseo. relacionadas directamente con la actividad profesional. y por constituir más bien una inversión inciden en la obtención de la renta de varios ejercicios. la cual al igual que en el caso anterior. como ser: luz. utilizados en el ejercicio de la profesión o actividad lucrativa. teléfono. debe incluirse en los gastos efectivos a deducir del total de los ingresos brutos del período. etc. que no sean automóviles. las cuales. Gastos incurridos en la mantención de vehículos motorizados utilizados en el ejercicio de la profesión o actividad lucrativa. de 1980.500. correspondencia. etc. En todo caso se aclara. • Cuotas estatutarias o reglamentarias pagadas a asociaciones gremiales. deben incluirse dentro de los gastos efectivos a deducir de los ingresos brutos. calefacción. entre los cuales se pueden mencionar: gastos por servicios de aceite. reparaciones en general. reparaciones. que éstos desembolsos se aceptarán como gastos en la proporción que se estime razonable que dichos vehículos se utilizan en el ejercicio de la profesión o actividad lucrativa. engrase. Adquisición de revistas. Las pérdidas de arrastre de ejercicios anteriores. Arriendo de local donde funciona la consulta profesional o la ocupación lucrativa.
5 30 50 70 90 120 150 Hasta 13. Accesorio o Complementario.25 0.68 17.10 0. Global.18 4.32 0. Personal. Declaración Anual. 28.15 0.48 Desde 0 13.O. Contribuyentes Afectos • • Personas naturales. derogado Por N° 3 Art.753.37 0. D.3.40 Contribuyentes Exentos • • Los que determinen una Base Imponible que no exceda de 13.68 11.68 2.5 UTA.09. Los trabajadores dependientes y pequeños contribuyentes por las rentas de capitales mobiliarios.05 0. Impuesto Global Complementario Este impuesto se encuentra regulado en los Artículos 52 al 57 bis de la Ley de Impuesto a la Renta y sus características principales es que es un impuesto: • • • • • Directo.2001) 0 0. Progresivo.98 23.98 28.1. ganancias de capital en venta de 25 . con domicilio o residencia en Chile Contribuyentes Especiales: o Comunidades Hereditarias (Artículo 5) o Depósitos O Bienes En Favor De Personas (Artículo 7) o Funcionarios Fiscales (Artículo 8) o Cónyuges (Artículo 53) Tasa del Impuesto Dicho tributo se aplica de acuerdo a la siguiente escala de tasa de impuesto progresivo vigente que se indica: Renta Neta Global en UTA Factor Cantidad a Rebajar (No Incluye Crédito 10% de 1 UTA.5 30 50 70 90 120 150 y mas Exento 0. Único Ley N° 19.
de 1959.622/99. según la Ley N° 19. abiertas adquiridas con anterioridad al 29. Rentas exentas de Primera Categoría o sujetas a impuestos sustituto pero afectas al Impuesto Global Complementario (Artículo 54 N° 2). Rentas presuntas y tasaciones. respectivamente. Incremento por impuestos externos según Tratados para evitar la Doble Tributación Internacional. según lo dispuesto por el Artículo 55 bis.07.acciones y en rescate de cuotas de Fondos Mutuos. Que conforma la Renta Bruta Global Retiros Gastos Rechazados 14 ó 14 bis Préstamos Dividendos • • • • • • • • • Incremento por Impuesto de Primera Categoría (Artículo 14). Pérdida en operaciones Artículo 17 Nº 8 y 20 Nº 2.A. tales como: • • • • • • • • Impuesto Primera Categoría. Rentas según contabilidad simplificada. Rentas de fuente extranjera.578/98. 26 . Por acciones pago S. Por la adquisición de una vivienda nueva acogida a las normas del DFL N° 2. Dividendos e intereses según Artículo 5 transitorio de la Ley N° 19. que no excedan de 20 y/o 30 UTM. Rentas devengadas por ventas a empresas relacionadas. Cotizaciones Previsionales. Rentas total o parcialmente exentas del Impuesto Global Complementario sujetas a impuestos sustitutivos especiales y rentas del Artículo 42 N° 1 (Artículo 54 N° 3). Intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria destinados a la adquisición de una o más viviendas destinadas a la habitación.98. según lo dispuesto por el Artículo 18 de la Ley N° 19.578/98. Rentas Netas Artículos 17 N° 8 y 20 N° 2. Contribuciones Bienes Raíces. Renta Neta Global Para determinar la Renta Neta Global se debe efectuar ciertas rebajas a la Renta Bruta Global.
P. 4% y 2% • • 20% Contribuyentes Exentos La Ley de la Renta en general no contempla contribuyentes exentos del Impuesto Adicional. 22%. (Artículo 58 N° 2). Carácter de impuesto único en algunos casos (Artículos 59 y 60 inciso 2º). Prestaciones de servicios (Artículo 59). Tasas con que se aplican • • • Agencias extranjeras (Artículo 58 Nº 1) Accionistas extranjeros (Artículo 58 Nº 2) Empresarios individuales socios de sociedades de personas. (Artículo 60 inciso 2º) 35% 35% 35% y/o 20% 35%. y C. 27 . Impuesto Adicional de la Ley de la Renta Este impuesto se encuentra regulado en los Artículos 58 al 63 de la Ley de Impuesto a la Renta. (Artículo 59 y 60 inciso 2º) Personas naturales extranjeras por actividades científicas. técnicas. De declaración anual en algunos casos (Artículo 58 Nº 1. Accionistas de S.A. Real (no considera la situación personal del contribuyente). excepto aquellos establecidos por leyes especiales.15%. teniendo como característicos principales las siguientes: • • • • • • • Directo. Personas o Servicios afectos con el Impuesto Adicional • • • • • Agencias extranjeras (Artículo 58 N° 1). (Artículo 60 inciso 1º y 61) Por servicios prestados en Chile o en el exterior. culturales o deportivas. Empresarios individuales y socios de sociedades de personas (Artículo 60 inc. 5%. Accesorio del impuesto de Primera Categoría. culturales o deportivas (Artículo 60 inciso 2º). técnicas.1. Personas naturales extranjeras por actividades científicas. 20%. 1º y Artículo 61). 60 inciso 1º y 61). 59.4. De retención mensual (Artículo 58 Nº 1 y 2. 60 y 61). Proporcional (tasa fija).A.
Cuadro Resumen de la Tributación de las Personas Naturales Extranjera 28 .
a continuación se presenta un resumen de estas: Artículo 64 bis: Establécese un Impuesto Específico a la renta operacional de la actividad minera obtenida por un explotador minero. 2. la sustancia mineral de carácter concesible ya extraída. Venta. Producto minero. Explotador minero. 3. Impuesto Específico que afecta a la Renta Operacional de la Actividad Minera En la tributación de la Actividad Minera se acaba de establecer un Impuesto Específico dependiendo de las toneladas que produzcan y comercialicen a terceros. todo acto jurídico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero. haya o no sido objeto de beneficio. de acuerdo al Artículo 64 bis y sus instrucciones en la Circular 55 del año 2005. en cualquier estado productivo en que se encuentre. toda persona natural o jurídica que extraiga sustancias minerales de carácter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren. El impuesto a que se refiere este artículo se aplicará a la renta imponible operacional del explotador minero de acuerdo a lo siguiente: 29 .5. Para los efectos de lo dispuesto en el presente artículo se entenderá por: 1.1.
5 2...............................000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 40.6 3% 4.000 toneladas métricas de cobre fino...... Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 15................7 3 0............ Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 25..000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 25.........3 1........TRAMOS 1 MONTO VENTAS ANUALES Los explotadores mineros cuyas ventas anuales excedan al valor equivalente a 50.................... se les aplicará una tasa equivalente al promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar las siguientes normas: Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12................000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 20........000 toneladas métricas de cobre fino........................000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 15...000 toneladas métricas de cobre fino.... Los explotadores mineros cuyas ventas durante el ejercicio respectivo hayan sido iguales o inferiores al equivalente a 12.......2 1% 2.....000 toneladas métricas de cobre fino .......... .................4 2% 2..0% 30 ............000 toneladas métricas de cobre fino....... Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 30....000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 35.................. Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40...........................................5% 2.....................................5% 2...000 toneladas métricas de cobre fino y superiores al valor equivalente a 12...................000 toneladas métricas de cobre fino......5% 2. TASA 5% 2 2..............................1 0..000 toneladas métricas de cobre fino.......................... Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 35...........................................000 toneladas métricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 30..........................................................................................000 toneladas métricas de cobre fino no estarán afectos al impuesto específico a la minería ............000 toneladas métricas de cobre fino se les aplicará una tasa única de impuesto equivalente a un...........................................................................000 toneladas métricas de cobre fino....................................... Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 20........5% 2.... Los explotadores mineros cuyas ventas anuales sean iguales o inferiores al valor equivalente a 50...................................................
0% 0.07% 0. Forma de calcular el impuesto a los explotadores mineros cuyas ventas anuales no excedan el valor equivalente a 50.10% 0.16% 0.000 toneladas métricas de cobre fino Determinación de las toneladas métricas de cobre fino se obtiene de la siguiente operación: Ventas anuales en pesos Precio promedio de la tonelada métrica de cobre fino Cálculo de la tasa de impuesto = Ventas anuales en toneladas métricas de cobre fino La tasa de impuesto que debe aplicarse sobre la renta imponible operacional.25% 0.0% 1. Efectuado este cálculo. corresponderá a la que se determine calculando el promedio por tonelada.00% 0.33% 0. el cual será publicado. según la escala de tramos y de tasas que se establece en el numeral ii) del inciso tercero del nuevo Artículo 64 bis de la Ley de la Renta. las tasas de impuesto en cada caso serán las siguientes: Miles de Toneladas 1 a 12 + 1 a 13 2 + 1 a 14 3 + 1 a 15 4 + 1 a 16 5 + 1 a 17 6 + 1 a 18 7 + 1 a 19 8 + 1 a 20 9 + 2 a 21 0 Tasa Marginal 0.29% 0.0% 1.21% 0.5% Tasas 0. en moneda nacional.04% 0.5% 0.5% 0.Forma de Determinar el Valor de una tonelada métrica de cobre fino El valor de una tonelada métrica de cobre fino se determinará de acuerdo al valor promedio que el cobre Grado A contado haya presentado durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales de Londres.38% 31 .5% 1.0% 1. por la Comisión Chilena del Cobre dentro de los primeros 30 días de cada año.0% 1.0% 1.
........... en la misma proporción que representen los ingresos a que se refiere el N° 2 precedente.................................................................................... 5........ En caso que se hayan deducido las partidas del artículo 31 de la Ley de la Renta que se indican a continuación.................. Gastos de imputación común del explotador minero que no sean asignables exclusivamente a un determinado tipo de ingresos..... los seis ejercicios............. ....... Ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros.......................... de la cual debe estar deducido previamente como gasto el impuesto específico a la actividad minera .....4) La diferencia que se produzca entre la deducción de los gastos de organización y puesta en marcha a que se refiere el N° 9 del artículo 31 de la LIR.... amortizados en un plazo inferior a seis años y la proporción que hubiese correspondido deducir por la amortización de dichos gastos en partes iguales en el plazo de seis años. cuando exista dicha diferencia....................... arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera. 5...........3) El cargo por depreciación acelerada a que se refiere el N° 5 del artículo 31 de la LIR ........5) La contraprestación que se pague en virtud de un contrato de avío...... 5............................... La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en este punto....Determinación de la renta imponible operacional de la actividad minera obtenida por un explotador minero La renta imponible operacional se determinará de la siguiente manera: 1) Renta Líquida Imponible del Impuesto de Primera Categoría (o Pérdida Tributaria) determinada de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la Ley de la Renta..................................................... Gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el número 2) anterior ........ ................................ respecto del total de los ingresos brutos del explotador minero ......... o cualquier otro que (+) (-) 2) 3) 4) (+) (+) 5) (+) (+) (+) (+) 32 ........ ........ compraventa de minerales..............2) Las pérdidas de ejercicios anteriores a que se refiere el N° 3 del artículo 31 de la LIR...................... 5........................1) Los intereses referidos en el N° 1 del artículo 31 de la LIR..... 5.................. en cada caso........................................................ se amortizará en el tiempo que reste para completar... se deben agregar.................................
....... ....... Determinación del Impuesto Específico que afecta a un explotador minero El Impuesto Específico que afecta al explotador minero se determinará con la tasa de impuesto único......... Renta Imponible (o Perdida) Operacional Anual..... aplicada sobre la renta imponible operacional anual............. 6) Cuota anual de depreciación de bienes físicos del activo inmovilizado que hubiere correspondido de no aplicarse el régimen de depreciación acelerada a que se refiere el N° 5 del artículo 31 de la LIR.................. que se obtiene de la escala presentada................... 5................................ grava con una tasa única del 19% (a contar del 2007 la tasa será de un 18%) al valor agregado que se incorpora en cada etapa de la cadena de comercialización y distribución hasta que el bien es adquirido por el consumidor final.. 2............ según corresponda ............... (+) (+) (-) (+) 33 ......................... calculada de acuerdo al esquema anterior..tenga su origen en la entrega de la explotación de un yacimiento minero a un tercero.................... ...........6) Parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido pactado como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador. deduciendo previamente el mismo impuesto en atención a que constituye un gasto aceptado según lo dispone el N° 2 del Artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta..... Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) Generalidades El Impuesto a las Ventas y Servicios es el principal impuesto al consumo.........
Tasa del Impuesto La tasa del impuesto corresponde al porcentaje que la ley determina que debe aplicarse en la actualidad con tasa de un 19%. Impuesto al Valor Agregado Sujetos del Impuesto El sujeto pasivo es aquél que debe el impuesto. del Impuesto a las 2. en nuestro caso tenemos: • • El vendedor. El sujeto activo es el Servicio de Impuestos Internos (SII).1. Base Imponible La base imponible es la suma de todas las ventas y servicios gravada por la ley sobre las cuales se le aplica la tasa del impuesto.A continuación presentamos un Cuadro Sinóptico Ventas y Servicios que analizaremos luego de éste. y El prestador de Servicios. 34 .
35 . es necesario definir dos conceptos básicos de este impuesto: Venta Que de acuerdo al Decreto Ley 825 se define como “toda convención independiente de la designación que le den las partes. que el contrato tenga por objeto la utilidad de ambas partes. que son aquellos de existencia real y pueden ser percibidos por los sentidos. o mejor dicho transferir el derecho real en una cosa corporal. Análisis de los Elementos Básicos del Impuesto a las Ventas y Servicios Para una correcta interpretación y entendimiento del Impuesto a las Ventas y Servicios. De esta definición se desprenden los requisitos copulativos del Hecho Gravado Básico Venta: a) Que exista una convención para transferir el dominio. es caso más común es el contrato de compraventa. bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. asimismo. Transferencia de dominio. para ello lo separaremos en dos partes: • • Que exista una convención entendiéndose por ésta a “todo acuerdo de voluntades destinadas a crear. para estos efectos se entiende por: Bienes Corporales. de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos. no siendo contra la ley o contra el derecho ajeno.1. modificar o extinguir derechos y obligaciones”. una a recibir la cosa y la otra a recibir el precio que se haya pactado sobre la cosa. Bienes Muebles. como. c) A título oneroso. todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta”. es decir.1. que permita gozar y disponer de ella arbitrariamente. Bienes Inmuebles. b) Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos por ella o por un tercero para ella. que son aquellos susceptibles de ser transportados de un lugar a otro. sea moviéndose por si mismos o por una fuerza externa. que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles.2. que son aquellos que no pueden trasladarse de un lugar a otro o los por adherencia como es el caso de los edificios o árboles.
patente hayan sido otorgados en Chile o que al momento de celebrarse el contrato hayan sido embarcados desde el país de procedencia. La primera se denomina vendedor y la segunda comprador. se llama precio (Artículo 1793 Código Civil). prima. c) Que se encuentre comprendida en los Nos 3 y 4 de la Ley de la Renta. d) Que los bienes estén ubicados en territorio nacional aún cuando al momento de celebrarse la convención estén transitoriamente fuera de Chile. es decir. no estará gravada con IVA. entendiéndose por éste a toda persona natural o jurídica. Servicios Entendiéndose por servicio “la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés. De esta definición se desprenden los requisitos copulativos del Hecho Gravado Básico Servicio: a) Que exista una acción a favor de otra persona. d) Que el servicio sea prestado o utilizado en Chile. El dinero que el comprador da por la cosa vendida. matrícula. e) La transferencia debe ser realizada por un vendedor. de la Ley sobre Impuesto a la Renta”. comisión o cualquiera otra forma de remuneración. incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho. siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nº 3 y 4. todo hecho o acto que una persona realiza para otra o se compromete a realizarlo sin importar la habitualidad. (Artículo 2 N° 3 DL 825). sean ellos de su producción o adquiridos a terceros. es decir.Para estos efectos se entiende por contrato de compraventa. es decir. los bienes cuya inscripción. b) Que exista una remuneración a cambio. del Artículo 20. 36 . se entiende que existe habitualidad cuando el fin con el que se compra el bien es para venderlo (naturaleza) o la cantidad de operaciones que se realicen (frecuencia) o sobre el número de bienes que recaiga (cantidad). independiente del lugar donde se pague o perciba la remuneración. A su vez. si no se encuentra comprendida en estos números. padrón. que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles. no sea a título gratuito. a todo contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa y la otra a pagarla en dinero.
sin embargo si la declaración se realiza por medios electrónicos y no constituyen el pago del impuesto pueden ser declaradas hasta el día 28 de cada mes. Determinación del Impuesto a pagar Crédito Fiscal Mensual Se conforma por la sumatoria de los impuestos soportado en las compras de bienes o utilización de servicios. en cuanto a su incidencia. que éste se traslada a otra persona. con vencimiento los días 12 de cada mes. en cada una de las etapas. para las declaraciones sujetas a pago. Características del Impuesto al Valor Agregado. del DL 825.Devengamiento del Impuesto El impuesto se devenga en las Ventas: • • En la entrega real o simbólica del bien o En la emisión de la factura o servicio.3. porque se debe cancelar en forma mensual.2. porque es aplicable a todos los bienes y servicios. Dentro de las características principales encontramos que es un: • Impuesto indirecto. Impuesto no acumulativo. como es la transferencia de bienes y servicios. es decir se paga por los contribuyentes y lo percibe el estado. el no recae sobre el contribuyente sino.1. porque no se recauda mediante un rol con relación al objeto del IVA grava una manifestación mediante o indirecta de la capacidad contributiva. para hacer uso de este derecho es requisito esencial que los respectivos contribuyentes acrediten que los impuestos les han sido recargados separadamente en las respectivas 37 . (Débito fiscal – Crédito fiscal). En la emisión de la factura o boleta. Carácter plurisfácico. de acuerdo a lo establecido en el párrafo VI del Título II.1. Lo que suceda primero El Impuesto se devenga en los Servicios: • • Al momento del pago del servicio. Impuesto general y no específico o selectivo. Lo que suceda primero 2. porque grava las diversas etapas de circulación de los bienes y servicios. porque opera con el método financiero y bajo la modalidad de impuesto contra impuesto. En suma. Impuesto periódico. • • • • 2.
de exportaciones y de prestaciones de servicios. de ventas. y deberá registrarse día a día las operaciones de compras. indicando lo siguiente: • • • • Total de créditos fiscales. Impuestos recargado con las compras. que previamente debe estar timbrado por el Servicio de Impuestos Internos.facturas. prestador de servicio o cliente. Número de RUT del proveedor. Este registro deberá consignar la siguiente información: • • • • • • Número y fecha de las facturas. la diferencia a pagar debe ser enterada en arcas fiscales dentro de los doce días del mes siguiente y en caso contrario el remanente de crédito fiscal se arrastrará al mes siguiente sumándose a los créditos fiscales de ese mes. De acuerdo a la Ley del IVA y su Reglamento el vendedor y/o prestador de servicios debe aplicar el impuesto a todas sus transacciones que se encuentran gravadas. en las ventas o en las prestaciones de servicios. que estas cumplan con los requisitos legales y además que las compras correspondan al giro del negocio. declarar y pagar hasta el día 12 del mes siguiente al cual se devengo el impuesto. Determinación del IVA a pagar o el remanente de Crédito Fiscal Para determinar si existe IVA a pagar o remanente de crédito fiscal para el período siguiente el contribuyente debe llevar un registro especial denominado Libro de Compras y Ventas. de importaciones. A fin de cada mes. Montos de las compras o ventas. liquidaciones. prestaciones o utilización de servicios exentos consignados en los documentos. notas de débito y crédito recibidas o emitidas. Remanente mes anterior y siguientes si corresponde. lo debe retener y. Si los débitos fiscales son mayores a los créditos fiscales. PPM. incluyendo aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos. o el cliente. 38 . Individualización del proveedor o prestador de servicio. el contribuyente deberá reflejar en el libro un resumen. Débito Fiscal Mensual Constituido por el IVA recargado en las ventas y servicios prestados por los vendedores y prestadores de servicios respectivamente afectos a este impuesto. Total de débitos fiscales. etc. Segunda Categoría. por ultimo. Montos de las compras o ventas. Retenciones mensuales a pagar (Honorarios. según conste en los documentos. en el periodo tributario respectivo (Artículo 35 y siguientes del DL 825). prestaciones o utilización de servicios gravados.).
compuesto de efectos nuevos o usados. materias primas que estén destinadas a la producción. elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación. y siempre que se trate de materias primas que estén destinadas a la producción. en los casos que así lo declare la Dirección de Impuestos Internos por resolución fundada. siempre que estas especies estén exentas de derechos aduaneros. compuesto de efectos nuevos o usados. Exenciones Estarán exentos del Impuesto a las Ventas y Servicios. sin carácter comercial. Asimismo. Los inversionistas y las empresas receptoras por el monto de la inversión efectivamente recibida en calidad de aporte.1.4. • • • 39 .2. Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus respectivos empleadores.039. Los pasajeros. menaje de casa. importaciones que constituyan • • • • • • • Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud de un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile. Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos. elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación. Los productores. Las materias primas nacionales. Los tripulantes de naves. las operaciones que recaigan sobre: • • • Los vehículos motorizados usados. cuando éstas constituyan equipaje de viajeros. Los pasajeros y residentes procedentes de zona de régimen aduanero especial que se acojan a los Artículos 23º y 35º de la Ley número 13. aeronaves y otros vehículos. equipo y herramientas de trabajo. La importación de las especies efectuadas por instituciones del Estado. cuando ellas constituyan equipaje de viajeros. siempre que dichas especies consistan en efectos personales. Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior y por inmigrantes. estarán exentas las donaciones y socorros calificados.
) ARTICULO 46 Vehiculos Pasajeros y camionetas hasta 2000 kg. 37 a 50 D. Fuegos de artificio h) Armas de aire o gas comprimido 50% e I.A. Vinos destinados al consumo. cerveza y otras bebidas alcohólicas. sabor o edulcorantes se les aplica una tasa del 13%. 43 bis. Ventas e importaciones Constituye Credito Fiscal (C. 27% 27% 15% e I. aguardientes y destilados. tasa que se aplica sobre la misma base imponible que la del IVA.V.5 UTM X m3 1ª Venta o importación. Carrocerias para vehiculos hasta 15 asientos No se aplica item del art.T. no se encuentran afectas a este impuesto adicional las ventas del comerciante minorista al consumidor final. 1ª Venta o Importación Impuesto del 42. la tasa es del 27%.L. cualquiera que sea su tipo calidad o denominación con una tasa del 15%.A.específico del petróleo no destinado a vehiculos (19.V. Impuestos Adicionales al Valor Agregado Los Impuestos Adicionales al Impuesto al Valor Agregado. que no constituyen una necesidad para la sobrevivencia de las personas. sean estas últimas habituales o no. tampoco a las ventas de vino a granel realizadas por productores a otros vendedores sujetos de este impuesto.M. Credito Fiscal el Impto.A. analcohólicas y productos similares Las ventas o importaciones.2. 13% 13% 27% ARTICULO 48 Gasolina automotriz 6 U. en forma diferenciada según el grado alcohólico de la bebida que se trate. tienen como fundamento que se aplican sobre determinados bienes. cualquiera que sea su envase.V.F. Carrocerias para vehiculos carga hasta 2000 kg.5% s/Valor Aduanero que exeda de USS 22.49 (actualizable anualmente) ARTICULO 42 A) Licores b) Piscos c) Vinos. chichas.1. 825 ARTICULO 37 A) Articulos de oro. ya sean gasificados. Impuestos a bebidas alcohólicas. CUADRO SINOPTICO DE LOS IMPUESTOS ESPECIALESA LAS VENTAS Y SERVICIOS IMPUESTO ESPECIALES A LAS VENTAS Titulo III Arts. platino y marfil B) Joyas. de las especies que se señalan.de pirotecnia. pagan un impuesto adicional con la tasa que en cada caso se indica.) hasta nivel mayorista.sidra.788. piscos. espumosos o champaña. a las cuales se les haya adicionado colorantes. X m3 e I. fluctuando desde el 13% al 27%.2. incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth. Los productos: licores.F. Petroleo diesel 1. 50% e I. sabor o edulcorantes f) Whisky No se aplica en venta de Minorista a Consumidor final Constituyen Credito Fiscal (C.A. whisky. chichas sidras destinadas al consumo. generosos o asoleados. piedras preciosas naturales o sinteticas c) Pieles finas manufacturadas o no d) Alfombras y tapices finos e) Vehiculos casa-rodantes autopropulsados f) conservas de caviar y sucedáneos g) Arts.V.2. Las bebidas analcohólicas naturales o artificiales. El cuadro sinóptico que se muestra a continuación presenta una síntesis de los Impuestos Adicionales que analizaremos más abajo.764 del 2001) 2. cerveza d) Bebidas analcohólicas y productos para preparar bebidas e) Aguas minerales o termales con colorantes. 40 .
sin perjuicio de la recuperación del tributo por parte del exportador. excepto los de caza submarina.2. tales como fuegos artificiales. vehículos casa-rodantes autopropulsados. joyas y piedras preciosas. alfombras. los vehículos cuyo valor exceda de US$ 18.3. en el 2006 será de 13.4. tapices y cualquier otro artículo de similar naturaleza.2. reduciéndose en un 25% por cada año. 2. conservas de caviar y sucedáneos. Entre los productos suntuarios están los artículos de oro.873 (en el caso de los vehículos importados. Impuesto adicional a los Combustible De acuerdo a las facultades que tiene el Presidente de la República de establecer modificar o suprimir impuesto específicos a los productos derivados de hidrocarburos líquidos o gaseosos en razón del Artículo 48 de la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios. Impuesto específico a la importación de vehículos Grava la importación sea habitual o no de vehículos partes o piezas para su embalaje o armado como a si mismo a las carrocerías de vehículos de transporte de pasajeros. 41 . 2. se público la Ley No 18502 el 03 de Abril de 1986. 2.75%. calificados como finos por el Servicio de Impuestos Internos. Este impuesto se aplica con una tasa del 15% sobre el valor en que se enajenen.Las exportaciones en su venta al exterior se encuentran exentas.2. soportado en la compra de bienes o utilización de servicios. Los artículos de pirotecnia. se considera el valor aduanero) se aplica una tasa específica sobre el exceso de valor. modificada el 14 de Noviembre de 1998 que establece los impuestos a los combustibles. armas de aire o gas comprimido. En el año 2004 la tasa fue de 63. y desde ese año se aplica en forma decreciente. Impuesto específico a productos suntuarios La primera venta o importación habitual o no de productos que la ley considera suntuarios o de lujo están sujetos al pago de un impuesto adicional que se paga conjuntamente con el IVA. platino y marfil.2. petardos y similares pagaran un impuesto con tasa del 50%. pieles finas.75% en el 2005 será de 38. La base imponible será la determinada por el Servicio de Aduanas según valor aduanero de la mercancía.75% y finalmente en el año 2007 será de un 0%. sus accesorios y proyectiles. señalando: Sujetos del Impuesto Los productores o importadores de las gasolinas automotrices y petróleo diesel y se devenga al momento de la primera venta o importación de los mismos. Esta tasa fue de un 85% en el 2003.
c) La entrega de facturas o cuentas en cobranza a instituciones bancarias y financieras. las tasas que afectan a este impuesto varía en forma periódica. créditos simples. Conceptos Generales El Impuesto de Timbres y Estampillas grava los documentos que dan cuenta de una operación de crédito en dinero tales como: a) Cheques girados en el país. o documentarios y cualquier otro documento que contenga una operación de crédito de dinero. libranzas. con o sin garantía documentaria. Ley sobre Impuesto de Timbre y Estampillas (DL 3475) 3. b) Letras de cambio. 3. Dada la variación mensual de la UTM y la cantidad de metros cúbicos. o en su caso. las siguientes personas: • • • Banco Librador. 42 . Son Sujetos del Impuesto o responsables de su pago. siempre que esa sea positiva. en adelante UTM/M3 y se calculará en base a un guarismo expresado en UTM/M3 más un porcentaje que se determinará de acuerdo a la diferencia positiva entre una determinada cantidad de dólares y el valor neto del precio de venta del combustible. libranzas. e) Los préstamos bancarios otorgados en cuenta especial. Emisor en caso de facturas. El beneficiario o acreedor de documentos tales como Letras de cambio. pagares. por bancos e instituciones financieras registradas en el Banco Central en el caso de operaciones desde el exterior. de las operaciones de crédito del exterior. Para las gasolinas automotrices será igual a 2 UTM/M3 más el XX % de la diferencia.Determinación del Impuesto Los impuestos específicos a las gasolinas y petróleo diesel. créditos simples. Fecha de Pago Este impuesto debe ser enterado en arcas fiscales por los productores dentro de los primeros 10 días hábiles siguientes a la semana en que se efectúan las transferencias. g) La prórroga o la renovación de los documentos. este impuesto debe ser pagado antes del retiro de las especies de la Aduana. o documentarios. En el caso de los importadores. cuentas y otros documentos. d) Los préstamos u otras operaciones de crédito de dinero efectuadas con letras o pagarés. pagarés. f) La emisión de bonos y debentures de cualquier naturaleza.1. se expresarán en Unidades Tributarias Mensuales (UTM) según su valor al momento de la determinación del impuesto por cada metro cúbico del producto.
libranzas. oneroso o con carga.2. Conceptos Generales Es un impuesto de carácter progresivo aplicado sobre el valor neto de las transmisiones de la propiedad a causa de la muerte de una persona o las transferencias por las donaciones hechas durante la vida del donante. Los protestos de Cheques por falta de fondos estará afecto a un impuesto de 1% del monto del cheque con un mínimo de $ 2. instituciones o documentos indicados en esta y que tienen directa relación con actividades del gobierno. En el caso de que las prórrogas no estipulen plazo de vencimiento la tasa del impuesto será 0.1. 3. de acuerdo al grado parentesco que exista con el causante. remuneratorios. retributivos.67%. y la Tasa en relación al plazo del mismo si es un documento de crédito. del fin o propósito de la transferencia o donación y. las personas. en los otros casos tendrá un valor fijo. El emisor de los pagarés. debentures y otros valores. La Base Imponible se determinará en relación al monto numérico del capital indicado en el acto o contrato. debiendo en primera instancia pagar los impuestos respectivos.366 y con un máximo de una UTM. El impuesto varía dependiendo de la cantidad o monto involucrado. 4. bonos.608%. como se indica a continuación: • • • • Cheques girados en el país una tasa fija de $ 142. que es un acto por el cual una persona transfiere una parte de sus bienes muebles o inmuebles a 43 . El impuesto debe ser pagado dentro de los 2 años siguientes a la fecha en que la transferencia o transmisión tuvo efecto. Asignaciones y Donaciones (Ley Nº 16271) 4. Por otra parte en el caso de las donaciones. Exenciones Sólo estarán exentas de los impuestos que establece el presente decreto ley. créditos simples o documentarios se encontrarán afectos a una tasa 0. el grado de parentesco con el beneficiario. En el caso de las transmisiones por causa de muerte se debe tramitar ante el tribunal respectivo la Posesión Efectiva para poder disponer de los bienes. Las letras de cambio.134% sobre su monto con una tasa máxima de 1.• • • Las personas obligadas a llevar contabilidad. Quienes suscriban u otorguen el documento gravado. Impuesto a las Herencias. pagarés. Este impuesto grava a las asignaciones por causa de muerte y donaciones sean estos a titulo compensatorios.
4 UTM 1886.01 UTM 1920. sobrinos. 1 UTM 960. Aplicación del Impuesto La tasa a aplicar sobre el valor líquido de la asignación.01 UTM Hasta 960 UTM 1920 UTM 3840 UTM 5760 UTM 7860 UTM 9600 UTM 14440 UTM y mas Tasa 1% 2.4 UTM 686.4 UTM 158. Para las donaciones el que está obligado al pago del impuesto es el donatario (quién recibe la donación). hijos y descendientes de ellos. Monto Exento Las exenciones van a estar dadas dependiendo el grado de parentesco que exista entre el causante y el donatario o heredero. como se indica a continuación: Relación con el Causante Recargo 44 . de acuerdo a la tabla que se presenta a continuación: Relación con Causante Cónyuge.01 UTM 9600. cada donatario deberá hacer su respectiva determinación y presentación. y por tanto. tíos.4 UTM 1166. (2°.01 UTM 5760. de acuerdo a la siguiente tabla: Desde 0. Sujeto del Impuesto En el caso de las herencias es cualquier persona que invoque o señale tener la calidad de heredero del causante (persona fallecida).01 UTM 3840. primos y tíos abuelos.libre disposición del donatario.5% 10% 15% 20% 25% Deducción Fija de 0 UTM 14. dependiendo el grado consanguíneo que exista entre el causante o donante y heredero o donatario existirá un recargo sobre el valor resultante de la aplicación de la tabla anterior. será progresiva dependiendo el valor de la donación o de la herencia. ascendientes. sobrinos nietos. el impuesto se debe pagar a contar de la fecha de insinuación de la donación para uso y goce de la cosa.01 UTM 14440.4 UTM 62.01 UTM 7860. medios hermanos.2. Hermanos.4 UTM 302. No obstante si el donante (quien da la donación) lo desea puede pagar la totalidad de los impuestos de los donatarios.4 UTM Exención 600 UTM 60 UTM 0 UTM A su vez. 3° y 4° parentesco colateral) Parentesco más lejano o sin parentesco alguno 4.5% 5% 7.
en los casos en que la persona que trámite sea un tercero. 3° y 4° parentesco colateral) Parentesco más lejano o sin parentesco alguno 0% 20 % 40 % 5. sobrinos nietos. En el caso de las importaciones se cobran derechos de aduana que gravan en su gran mayoría todos los bienes y productos con una tasa general de un 6% del valor de la importación o valor aduanero. sobrinos.1. etc. Dependiendo del valor de la mercancía el proceso para importar los bienes o servicios pueden ser: a) Si el valor de la mercancía no supera los US $500 valor FOB: el trámite lo puede hacer personalmente el importador ante la Aduana respectiva. que tienden a eliminar los derechos de aduanas entre los países partícipes dentro de plazos establecidos en el tratado. tíos. según la vía de transporte.). Estados Unidos. ascendientes. están directamente relacionadas con las importaciones. Conceptos Generales Los impuestos que gravan las operaciones de comercio exterior. Chile pertenece al tratado MERCOSUR como país asociado y ha negociado reducciones y eliminaciones inmediatas y graduales de los derechos de aduana. Hermanos. Asociación Europea (EFTA) y la Unión Europea y un tratado con Corea del Sur. en forma simplificada. Venezuela. Servicio de Salud. Impuesto al Comercio Exterior 5. Perú. hijos y descendientes de ellos. En la actualidad existen reducciones bilaterales y regionales para algunos productos. (2°. 45 . También hay acuerdos bilaterales y de complementación económica con Colombia. Poder notarial del dueño o consignatario para un despacho determinado. Argentina y Ecuador tendientes a la eliminación de derechos de aduanas. Pasaporte o Certificado de Viajes emitido por Policía Internacional. dado que las exportaciones se encuentran exentas de este tributo de acuerdo al artículo 12 letra d) del DL 825. México. Vistos Buenos o Certificaciones cuando procedan (mercancías sujetas a control del SAG. en los casos en que se trate de importaciones de equipaje de viajeros. Chile ha firmado tratados de libre comercio con Canadá. medios hermanos. primos y tíos abuelos. debiendo para ello presentar los siguientes documentos: • • • • • Conocimiento de embarque original o documento que haga sus veces. Factura comercial.Cónyuge.
cuando el valor de la prima no se encuentre consignado en la factura comercial. Factura comercial original. En otras ocasiones. Declaración Jurada del importador sobre el precio de las mercancías. ejemplo: automóviles de lujo. de acuerdo a los rangos que en cada caso se establecen (por ejemplo: trigo y azúcar). bebidas alcohólicas. sobre la misma base impositiva. se requiere pagar impuestos especiales. Mandato constituido por el sólo endoso del original del conocimiento de embarque. cuando éstos no estén incluidos en la factura comercial. Lista de empaque. que acredite el dominio de la mercancía por parte del consignatario.). cuando proceda (mercancías sujetas a control del SAG. dependiendo de la naturaleza de la mercancía. Respecto de los documentos de base.b) Si el valor de la mercancía supera los US $ 500 valor FOB: el importador debe contratar un agente de aduanas para el desaduanamiento de las mercancías y deberá entregar a éste los documentos de base que se requieren para confeccionar la Declaración de Ingreso. certificaciones o vistos buenos. en virtud de un Acuerdo Comercial. entre otros. las mercancías usadas pagan un recargo adicional del 3% sobre su valor CIF. correspondiendo siempre en caso de mercancías acondicionadas en contenedores. visaciones. objetos suntuarios. que existen algunos que son obligatorios para toda importación con carácter comercial. 46 . vía Internet. En los casos en que se autoriza su importación. las mercancías están afectas a derechos específicos. combustibles. Permisos. además de los tributos a los que están afectas. Nota de Gastos. formulario que entrega el agente de aduanas. etc. Dentro de los documentos que se requieren sólo para ciertas operaciones de importación se encuentran los siguientes: • • • • • Certificado de Origen. según su naturaleza. En algunos casos. Certificado de seguros. cuando proceda. carta de porte o guía aérea. en caso que la importación se acoja a alguna preferencia arancelaria. Servicio de Salud. Dirección General de Movilización Nacional. y otros documentos que se requieren sólo en determinadas ocasiones. la que podrá ser presentada al Servicio Nacional de Aduanas. es necesario precisar. Dentro de los documentos obligatorios para toda importación con carácter comercial se encuentran los siguientes: • • • • Conocimiento de embarque original. que acredite la mercancía objeto de compraventa y sus valores.
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in fine
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 artículo 2
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