Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb1-4511-1-154-15-4-ap
Timestamp: 2017-09-26 18:08:36+00:00

Document:
Czy przychody ze sprzedaży ww. nieruchomości będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?
ILPB1/4511-1-154/15-4/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 3 lutego 2015 r.), uzupełnionym w dniu 27 kwietnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 15 kwietnia 2015 r. nr ILPB1/4511-1-154/15-2/AP Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 15 kwietnia 2015 r., skutecznie doręczono w dniu 20 kwietnia 2015 r., natomiast w dniu 27 kwietnia 2015 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 24 kwietnia 2015 r.).
W czerwcu 2007 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość (akt notarialny) jako osoba fizyczna, którą wprowadził na majątek trwały swojej jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawca dokonywał amortyzacji przedmiotowej nieruchomości - odpisy amortyzacyjne stanowiły koszty uzyskania przychodów, natomiast przychody z najmu stanowiły przychody z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta w celu uzyskiwania przychodów z najmu, a nie przychodów z obrotu nieruchomościami, jednak w grudniu 2014 r. (akt notarialny) Zainteresowany zmuszony był dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości z powodów ekonomicznych i osobistych, ponieważ przychody z najmu nie pokrywały kosztów utrzymania nieruchomości, a ponadto jest zmuszony zakupić sobie lokal mieszkalny w miejscu obecnej pracy.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że przedmiotowa nieruchomość to użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej oraz własność posadowionych na przedmiotowej nieruchomości budynków mieszkalnych.
Co więcej, przed zbyciem nieruchomość nie została wycofana z działalności gospodarczej.
Czy przychody ze sprzedaży ww. nieruchomości będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze sprzedaży ww. nieruchomości będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z zapisem art. 10 ust. 1 pkt 8a cyt. ustawy oraz wyrokami Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyrok z dnia 10 lutego 2010 r., sygn. akt II FSK 1507/080), ponieważ Wnioskodawca dokonał sprzedaży ponad 5 lat od momentu zakupu. Nadto w orzecznictwie NSA ugruntowany jest pogląd, że zbycie ww. składników majątku w ramach wykonywanej działalności gospodarczej występuje wówczas, gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na obrocie nieruchomościami, a więc sprzedaż dokonywana jest z pewną regularnością, powtarzalnością w sposób profesjonalny, a więc do tych rzeczy należałoby użyć określenia towar handlowy. Nie jest zatem - a contrario - sprzedażą wykonywaną w ramach działalności gospodarczej jednostkowe zbycie nieruchomości, nabytej w innym niż obrót nią celu. Mając powyższe na uwadze, kwoty uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, która była wykorzystywana w działalności gospodarczej podatnika, nie stanowi przychodów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co najwyżej, gdy sprzedaż nastąpi przed upływem 5 lat od momentu zakupu. Jednocześnie Wnioskodawca nadmienił, że uzyskane przychody ze sprzedaży nieruchomości chce zainwestować na własne cele mieszkaniowe.
Tut. Organ zauważa, że stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
W odniesieniu do przychodów ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że stosownie do treści art. 14 ust. 1 tej ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
Natomiast w myśl art. 14 ust. 2c ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
Jeżeli zatem przedmiotem odpłatnego zbycia jest budynek mieszkalny, jego część lub udział w takim budynku, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu, grunt lub udział w gruncie albo prawo użytkowania wieczystego gruntu lub udział w takim prawie, związane z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub udział w takim prawie oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie, to wówczas przychody uzyskane z tej umowy nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.
Treść art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazuje, że skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości o charakterze mieszkalnym należy rozpatrywać na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w grudniu 2014 roku sprzedał nieruchomość nabytą w 2007 roku. Nieruchomość ta została wprowadzona do ewidencji środków trwałych prowadzonej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Co istotne, przedmiotową nieruchomość Zainteresowany sklasyfikował jako użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej oraz własność posadowionych na przedmiotowej nieruchomości budynków mieszkalnych.
Z uwagi na fakt, że ww. nieruchomość ma charakter mieszkalny, skutki podatkowe jej sprzedaży należy oceniać na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przytoczone regulacje prawne, tut. Organ zauważa, że dokonana przez Wnioskodawcę w 2014 roku sprzedaż nieruchomości o charakterze mieszkalnym, nie skutkuje powstaniem przychodu ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła ona po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie nieruchomości. Należy bowiem wskazać, że ww. pięcioletni termin w odniesieniu do nieruchomości nabytej w 2007 roku minął z dniem 31 grudnia 2012 roku.
Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą nieruchomości wskazanej w treści wniosku, ponieważ sprzedaż ta nie skutkuje powstaniem przychodu ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tut. Organ zauważa, że w rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wyraził pogląd, że „przychody ze sprzedaży ww. nieruchomości będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z zapisem art. 10 ust. 1 pkt 8a cyt. ustawy”.
Z poglądem tym nie można się zgodzić, gdyż w niniejszym przypadku przychód w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ogóle nie powstaje.
Należy zaznaczyć, że art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych traktuje o tym, czy dana transakcja podlega przepisom tejże ustawy – stanowiąc źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu – bądź czy jest z opodatkowania podatkiem dochodowym wyłączona, a nie o zwolnieniach od tegoż podatku. O zwolnieniach od podatku dochodowego traktują natomiast inne przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które w analizowanej sprawie nie mają zastosowania, ponieważ – jak wskazano wyżej – przedmiotowa sprzedaż w ogóle nie podlega przepisom o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym przepisom konstytuującym zwolnienia od podatku.
Co więcej należy nadmienić, że powołany przez Wnioskodawcę przepis art. 10 ust. 1 pkt 8a został dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1328, z późn. zm.) i wszedł w życie 1 stycznia 2015 r. Wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, ww. przepis nie jest podstawą zwolnienia z opodatkowania, lecz wskazuje na jedno ze źródeł przychodów podlagających opodatkowaniu – działalność prowadzoną przez zagraniczną spółkę kontrolowaną.
Podsumowując, wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy w rozpatrywanej sprawie przychód nie podlega zwolnieniu z opodatkowania, lecz – w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w ogóle nie powstaje. Zatem czynność sprzedaży nieruchomości jest dla Wnioskodawcy neutralna podatkowo, jednakże z innych przyczyn niż przez niego wskazane.
ILPB1/4511-1-247/15-2/AG | Interpretacja indywidualna
IPPB5/4510-115/15-2/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB1/4511-1-154/15-4/AP

References: art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 30
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 2