Source: https://interpretacje-podatkowe.org/powiat/0115-kdit1-1-4012-67-2017-2-ea
Timestamp: 2018-12-15 02:50:52+00:00

Document:
♦ › Powiat › 0115-KDIT1-1.4012.67.2017.2.EA
Zwolnienie od podatku czynności zapewnienia przez Powiat posiłków wychowankom Młodzieżowego Ośrodka Wychowawczego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2017 r. (data wpływu 17 marca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności zapewnienia przez Powiat posiłków wychowankom Młodzieżowego Ośrodka Wychowawczego – jest prawidłowe.
W dniu 17 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności zapewnienia przez Powiat posiłków wychowankom Młodzieżowego Ośrodka Wychowawczego.
Młodzieżowy Ośrodek Wychowawczy w ..... jest jednostką organizacyjną Powiatu ......, w której przebywa młodzież w wieku od 13 do 18 roku życia, umieszczona na podstawie postanowienia sądów rodzinnych. Ośrodek nie jest placówką feryjną a młodzież przebywa tu 24 godziny na dobę przez 7 dni w tygodniu. W skład MOW-u wchodzi Gimnazjum, które jest jego integralną częścią. W gimnazjum są trzy oddziały - I, II i III klasa do których uczęszczają wychowankowie ośrodka.
W ramach swojej działalności statutowej MOW posiada wyodrębnione miejsce na stołówkę, za pomocą której wypełnia obowiązki w zakresie prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych. Posiłki dla wychowanków MOW a zarazem uczniów gimnazjum dostarczane i wydawane są przez firmę cateringową, z którą podpisana jest umowa. MOW na podstawie § 76 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 2 listopada 2015 r. w sprawie rodzajów i szczegółowych zasad działania placówek publicznych, warunków pobytu dzieci i młodzieży w tych placówkach oraz wysokości i zasad odpłatności wnoszonej przez rodziców za pobyt ich dzieci w tych placówkach (Dz. U. z 2015 r., poz. 1872), cyt.: „Rodzice dzieci i młodzieży przebywających w młodzieżowych ośrodkach wychowawczych (...) wnoszą opłatę za posiłki w stołówce ośrodka, równą wysokości kosztów surowca przeznaczonego na wyżywienie”, pobiera opłatę za posiłki w stołówce ośrodka równą wysokości kosztów surowca przeznaczonego na wyżywienie. Powyższych opłat dokonują rodzice, opiekunowie prawni bądź Domy Dziecka, z których pochodzą chłopcy. Wpływy z opłat jakich dokonują rodzice, prawni opiekunowie lub Domy Dziecka stanowią dochód powiatu.
W związku z centralizacją VAT-u od stycznia 2017 r. ośrodek wychowawczy został objęty podatkiem VAT scentralizowanym.
Czy zobowiązania z tytułu wyżywienia dzieci w placówce zgodnie z w/w Rozporządzeniem są objęte VAT-em, czy wyłączone z ustawy?
Jeżeli są to należności objęte ustawą, to z jaką stawką?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług Młodzieżowy Ośrodek Wychowawczy w ...., jako jednostka budżetowa, która zobowiązana jest do pobierania odpłatności za wyżywienie wychowanków na mocy Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej, w kwocie równej wysokości kosztów surowca przeznaczonego na wyżywienie powinna być objęta ustawą o VAT ze stawką „zwolnioną”.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – w świetle art. 8 ust. 1 cyt. ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustaw, w tym również:
Rozpatrując kwestię będącą przedmiotem wniosku, czy Wnioskodawca (Powiat), będący zarejestrowanym, czynnym, podatnikiem VAT wykonując za pośrednictwem jednostki budżetowej (Młodzieżowego Ośrodka Wychowawczego) odpłatnie czynności sprzedaży Posiłków w wyodrębnionym miejscu przeznaczonym na stołówkę na rzecz wychowanków tego ośrodka (a zarazem uczniów gimnazjum) działa jako podatnik, czy też korzysta z wyłączenia na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, należy powołać następujące przepisy.
Powiat, w rozumieniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2016 r., poz. 814 ze zm.), jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i 3a cyt. ustawy, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej i wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej.
Natomiast zgodnie z ust. 2 ww. artykułu Powiat nie może prowadzić działalności gospodarczej wykraczającej poza zadania o charakterze użyteczności publicznej.
W myśl § 21 ust. 1, rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 2 listopada 2015 r. w sprawie rodzajów szczegółowych zasad działania placówek publicznych, warunków pobytu dzieci i młodzieży w tych placówkach oraz wysokości i zasad odpłatności wnoszonej przez rodziców za pobyt ich dzieci w tych placówkach (Dz. U. z 2015 r., poz. 1872), w skład młodzieżowego ośrodka wychowawczego i młodzieżowego ośrodka socjoterapii wchodzi co najmniej jedna z następujących szkół:
Zgodnie z § 25 ust. 1 i 2 ww. rozporządzenia, młodzieżowy ośrodek wychowawczy i młodzieżowy ośrodek socjoterapii zapewniają wychowankom całodobową opiekę. Wychowanek młodzieżowego ośrodka wychowawczego i młodzieżowego ośrodka socjoterapii uczęszcza do szkoły funkcjonującej w ośrodku.
W myśl § 35 ust. 1 ww. rozporządzenia, w skład specjalnego ośrodka szkolno-wychowawczego wchodzi co najmniej jedna z następujących szkół:
Jak stanowi § 36 ust. 1 ww. rozporządzenia, specjalny ośrodek szkolno-wychowawczy i specjalny ośrodek wychowawczy zapewniają:
umożliwiających nabywanie umiejętności życiowych i społecznych ułatwiających prawidłowe funkcjonowanie w środowisku rodzinnym i społecznym, w szczególności po opuszczeniu ośrodka: – rewalidacyjnych, – profilaktyczno-wychowawczych, – innych o charakterze terapeutycznym,
sportowych, turystycznych i rekreacyjnych, w tym zajęciach na świeżym powietrzu w wymiarze co najmniej dwóch godzin dziennie, o ile pozwalają na to warunki atmosferyczne,
rozwijających zainteresowania.
Stosownie do § 40 ust. 1 ww. rozporządzenia, specjalny ośrodek szkolno-wychowawczy i specjalny ośrodek wychowawczy zapewniają wychowankom całodobową opiekę.
Zgodnie z § 76 ust. 1 ww. rozporządzenia, rodzice dzieci i młodzieży przebywających w młodzieżowych ośrodkach wychowawczych, młodzieżowych ośrodkach socjoterapii, specjalnych ośrodkach szkolno-wychowawczych, specjalnych ośrodkach wychowawczych oraz ośrodkach rewalidacyjno-wychowawczych wnoszą opłatę za posiłki w stołówce ośrodka równą wysokości kosztów surowca przeznaczonego na wyżywienie.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Młodzieżowy Ośrodek Wychowawczy jest jednostką organizacyjną Powiatu, w której przebywa młodzież 24 godziny na dobę przez 7 dni w tygodniu. W skład MOW-u wchodzi Gimnazjum, które jest jego integralną częścią. W gimnazjum są trzy oddziały - I, II i III klasa, do których uczęszczają wychowankowie ośrodka.
W ramach swojej działalności statutowej MOW posiada wyodrębnione miejsce na stołówkę, za pomocą której wypełnia obowiązki w zakresie prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych. Posiłki dla wychowanków MOW a zarazem uczniów gimnazjum dostarczane i wydawane są przez firmę cateringową, z którą podpisana jest umowa. Opłat za posiłki dokonują rodzice, opiekunowie prawni bądź Domy Dziecka, z których pochodzą wychowankowie. Wpływy z opłat jakich dokonują rodzice, prawni opiekunowie lub Domy Dziecka stanowią dochód powiatu.
W świetle powołanych przepisów należy stwierdzić, że zapewnienie Posiłków wychowankom MOW-u, za które pobierane są opłaty wypełnia definicję działalności gospodarczej wskazanej w art. 15 ust. 2 ustawy podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Powiat świadcząc odpłatnie te usługi działa w reżimie cywilnoprawnym (a nie publicznoprawnym), a zatem wykonuje czynności wskazane w art. 5 ust. 1 ustawy, które spełniają definicję świadczenia usług określoną w art. 8 ust. 1 ustawy, a Powiat w zakresie tych czynności nie korzysta z wyłączenia od podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 15 ust. 6 ustawy.
Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług wskutek implementacji odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady. W myśl art. 132 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie zwalniają m.in. świadczenie usług i dostawę towarów ściśle związanych z opieką nad dziećmi i młodzieżą przez podmioty prawa publicznego lub przez inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie (lit. h); kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie (lit. i).
Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2016 r., poz. 1943 z późn. zm.), system oświaty obejmuje młodzieżowe ośrodki wychowawcze, młodzieżowe ośrodki socjoterapii, specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze oraz specjalne ośrodki wychowawcze dla dzieci i młodzieży wymagających stosowania specjalnej organizacji nauki, metod pracy i wychowania, a także ośrodki umożliwiające dzieciom i młodzieży, o których mowa w art. 16 ust. 7, a także dzieciom i młodzieży z upośledzeniem umysłowym z niepełnosprawnościami sprzężonymi realizację odpowiednio obowiązku, o którym mowa w art. 14 ust. 3, obowiązku szkolnego i obowiązku nauki.
W myśl art. 5 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy szkoła i placówka może być zakładana i prowadzona przez jednostkę samorządu terytorialnego.
W świetle z art. 5 ust. 5a ustawy o systemie oświaty, zakładanie i prowadzenie publicznych szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych, szkół ponadgimnazjalnych, w tym z oddziałami integracyjnymi, szkół sportowych i mistrzostwa sportowego oraz placówek wymienionych w art. 2 pkt 3-5 i 7, z wyjątkiem szkół i placówek o znaczeniu regionalnym i ponadregionalnym, należy do zadań własnych powiatu, z zastrzeżeniem ust. 3c.
Mając zatem na względzie przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, że czynności polegające na zapewnieniu Posiłków, świadczone przez Powiat za pośrednictwem jednostki oświatowej (MOW) na rzecz wychowanków a zarazem uczniów gimnazjum należy uznać za usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą polegające na ich żywieniu.
Mają one bowiem charakter pomocniczy i są niezbędne w stosunku do prowadzonej działalności opiekuńczej przez te jednostki, która stanowi świadczenie główne, przy czym, jak już wskazano wyżej, ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu.
Tym samym usługi te, świadczone przez Powiat za pośrednictwem jednostki oświatowej (MOW) na rzecz wychowanków a zarazem uczniów gimnazjum korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.
Końcowo informuje się że w zakresie pytania nr 3 wskazanego we wniosku wydano postanowienie nr 0115-KDIT1-1.4012.67.2017.3.EA z dnia 22 czerwca 2017 r.
0115-KDIT1-1.4012.67.2017.2.EA

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 15
 art. 4
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 15
 art. 132
 art. 2
 art. 16
 art. 14
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 43