Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippb1-415-849-14-2-ms1
Timestamp: 2018-03-20 06:07:21+00:00

Document:
Czy otrzymana przez Wnioskodawcę cena za sprzedaż udziału w Gruncie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT?
IPPB1/415-849/14-2/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2014 r. (data wpływu 23 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
Wnioskodawca w ramach swojego prywatnego majątku obecnie między innymi: jest właścicielem nieruchomości lokalowej oraz współwłaścicielem (1/3 odziału) niezabudowanego gruntu o powierzchni ok. 2,87 ha, przeznaczonego pod zabudowę administracyjno - usługową zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej jako: Grunt), składającego się z dwóch działek - te aktywa są objęte wspólnością ustawową małżonków. W latach wcześniejszych Wnioskodawca wraz z małżonką był właścicielem niezabudowanego gruntu ornego o powierzchni 498 m2 - ta działka gruntu została sprzedana w 2011 r. w ramach zarządu majątkiem osobistym, bez podejmowania aktywności mającej na celu poszukiwanie nabywcy lub podniesienie wartości gruntu.
Wnioskodawca nabył ten udział w Gruncie w kwietniu 2004 r. wraz z dwoma innymi osobami fizycznymi (dalej jako: Współwłaściciele), które objęły do swych prywatnych majątków również po 1/3 udziału w Gruncie - Wnioskodawcę nie łączą ze Współwłaścicielami inne stosunki współwłaścicielskie, w szczególności umowa spółki cywilnej. Do nabycia ww. udziału w Gruncie Wnioskodawca wykorzystał środki pochodzące z prywatnych oszczędności. Celem dokonania tej transakcji przez Wnioskodawcę była zmiana sposobu ulokowania swoich oszczędności i ich ochrony przed utratą wartości w czasie tj. poprzez udział w aktywie trwałym, które jest mniej wrażliwe na stan gospodarki krajowej, w tym inflację.
Na Gruncie nie znajdują się żadne budynki lub budowle, a Wnioskodawca oraz Współwłaściciele nie zamierzają dokonywać uzbrojenia terenu Gruntu, w tym przyłączy energii elektrycznej lub wznosić ogrodzenia wokół niego. Do chwili obecnej Grunt nie był przedmiotem najmu lub dzierżawy, tj. czynności, z których Wnioskodawca oraz Współwłaściciele otrzymywaliby korzyści majątkowe, a Wnioskodawca i Współwłaściciele nie zgłaszali woli najmu lub dzierżawy poprzez ogłoszenia w prasie, w miejscowym urzędzie gminy, w Internecie lub poprzez zlecenie poszukiwania potencjalnego najemcy/dzierżawy pośrednikowi nieruchomości. Wnioskodawca oraz Współwłaściciele nie podejmowali starań w celu zmiany dotychczasowego przeznaczenia Gruntu w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
W związku z potrzebą zakończenia stosunku współwłasności Gruntu (zarząd majątkiem osobistym) Wnioskodawca oraz Współwłaściciele zdecydowali, że dokonają sprzedaży swoich udziałów w Gruncie na rzecz osoby trzeciej, w miejsce zniesienia współwłasności Gruntu i wzajemnych rozliczeń pieniężnych. W celu znalezienia zainteresowanej zakupem osoby Wnioskodawca nie podejmował aktywnych działań, w szczególności nie informował o ofercie sprzedaży w prasie, w internecie, a także nie zlecił poszukiwania potencjalnego nabywcy jego udziału w Gruncie pośrednikowi nieruchomości. Działania, jakie w związku z tą decyzją wykonał Wnioskodawca oraz Współwłaściciele, to wywieszenie informacji na terenie Gruntu o treści „na sprzedaż” oraz przekazanie na ten temat informacji sąsiadom i znajomym. Wnioskodawca oraz Współwłaściciele nie ponosili dodatkowych wydatków w celu wypromowania Gruntu, a w ten sposób dokonania korzystnej sprzedaży tego Gruntu.
Takie działania wystarczyły, aby pojawił się zainteresowany nabyciem całości Gruntu (razem dwóch działek) klient (dalej jako: Klient), z którym obecnie Wnioskodawca oraz Współwłaściciele uzgadniają szczegółowe warunki umowy sprzedaży Gruntu. Ze wstępnych ustaleń wynika, że Wnioskodawca będzie miał możliwość sprzedaży z zyskiem swojego udziału w Gruncie, tj. z dodatnią różnicą między ceną sprzedaży tego udziału, a kwotą zakupu tego udziału w 2004 r.
Jednocześnie, Wnioskodawca prowadzi od 1990 r. pozarolniczą, indywidualną działalność gospodarczą w zakresie projektowania, wykonawstwa i konserwacji sieci i urządzeń teletechnicznych (przeważający przedmiot działalności mieści się w ramach kodu PKD 41.20.Z tj. roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych). Wnioskodawca nie zajmuje się w ramach zadeklarowanego zakresu przedmiotu działalności gospodarczej obrotem nieruchomościami, pośrednictwem czy handlem gruntami. Podobnie, Wnioskodawca nie wykorzystywał nabytego Gruntu (1/3 udziału) w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (Grunt nie był/nie jest uwzględniony w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy).
Czy Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu planowanej sprzedaży swojego udziału w Gruncie na rzecz Klienta na świetle art. 15 ust. 1 i ust. 2 Ustawy o VAT...
Czy otrzymana przez Wnioskodawcę cena za sprzedaż udziału w Gruncie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT...
Przedmiotowa interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy otrzymana przez Wnioskodawcę cena za sprzedaż udziału w Gruncie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT. Za takim stanowiskiem przemawiają następujące argumenty.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT, źródłami przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Z kolei, w świetle art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT za działalność gospodarczą na gruncie Ustawy o PIT uznaje się działalność zarobkową:
W przypadku zbycia nieruchomości na stwierdzenie, czy dana transakcja jest dokonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT), czy też jest odpłatnym zbyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT wpływać będzie „całokształt okoliczności poprzedzających i towarzyszących zbyciu nieruchomości", w tym: z góry założony cel ekonomiczny, istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego oraz ustalenie czy do zbycia dochodzi w warunkach "zorganizowania”, o których mowa w art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT.
Zastosowaniu art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy PIT nie przeszkadza dążenie jednostki do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych przeprowadzonej transakcji. Istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy zamiarem podatnika było uczynienie sobie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła zarobkowania (tak. np. NSA w wyroku z 03 lipca 2013 r., sygn. II FSK 2110/11). Jednocześnie NSA wskazał, że: „ (...) kryteria umożliwiające zakwalifikowanie danych czynności do podejmowanych w ramach działalności gospodarczej, w tym warunek ”ciągłości” wskazany w art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, nie są spełnione, jeżeli działania podatnika mieszczą się w zwykłych czynnościach związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży (np. polegających na jej uporządkowaniu, uzyskaniu informacji o zagospodarowaniu, przygotowaniu dokumentacji geodezyjnej, zawarciu umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami, wydzieleniu części przeznaczonej do sprzedaży itp.)".
Odnosząc te uregulowania do sytuacji Wnioskodawcy opisanej w zdarzeniu przyszłym należy stwierdzić, że planowana sprzedaż udziału w Gruncie nie spełnia warunków zarobkowej działalności handlowej prowadzonej w sposób zorganizowany i ciągły.
Wnioskodawca nabywając udział w Gruncie miał zamiar głównie dokonania zmiany sposobu oszczędzania środków pieniężnych i ich ochronę przed utratą wartości w czasie. Trudno również twierdzić, że Wnioskodawca nabył udział w Gruncie z chęci prowadzenia stałej, zarobkowej działalności handlowej, skoro Wnioskodawca na przestrzeni ostatnich 10 lat nie nabył innego gruntu do odprzedaży, przedmiotowy udział w Gruncie stanowi element wspólności ustawowej małżonków również od przeszło 10 lat, a Grunt nie był dotychczas przedmiotem najmu/dzierżawy, z którego Wnioskodawca osiągałby korzyści majątkowe.
Wnioskodawca w całym okresie posiadania udziału w Gruncie nie podejmował czynności przygotowanych zapewniających kontynuowanie handlu nieruchomościami w przyszłości. Za takie czynności nie można uznać, zdaniem Wnioskodawcy, podziału Gruntu na dwie działki w 2010 r., co potwierdza fakt, że w kolejnych latach Wnioskodawca nie podejmował działalności mającej na celu znalezienie nabywców na poszczególne działki Gruntu.
Reasumując, całokształt okoliczności związanych z zakupem i sprzedażą udziału w Gruncie przez Wnioskodawcę nie wskazuje, że planowana transakcja będzie następować w wykonywaniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę - jak zostało to opisane w zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, ale w zakresie niezwiązanym z obrotem nieruchomościami.
Mając na uwadze powyższe argumenty, Wnioskodawca zajął stanowisko jak wyżej.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.)opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy udział w Gruncie nabył w 2004 roku, a obecnie planuje sprzedaż tego udziału. Zatem pięcioletni termin o którym mowa powyżej upłynął z końcem 2009 roku.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w 2004 roku, za środki pochodzące z prywatnych oszczędności nabył 1/3 udziału w Gruncie, który objęty jest wspólnością ustawową małżeńską Wnioskodawcy i jego żony. Na moment zakupu Grunt stanowił jedną działkę. Następnie w styczniu 2010 roku Wnioskodawca wraz ze współwłaścicielami zdecydowali o podziale tej działki poprzez wyodrębnienie dwóch działek, co wynikało z potrzeby doprowadzenia zastanego kształtu powierzchni Gruntu do stanu bardziej optymalnego ze względu na ewentualne zniesienie współwłasności i wzajemne rozliczenia z tego tytułu. Na gruncie nie znajdują się żadne budynki lub budowle, a Wnioskodawca oraz współwłaściciele nie zamierzają dokonywać uzbrojenia terenu Gruntu, w tym przyłączy energii elektrycznej, lub wznosić ogrodzenia wokół niego. Do chwili obecnej Grunt nie był przedmiotem najmu lub dzierżawy. W związku z potrzebą zakończenia stosunku współwłasności Gruntu (zarząd majątkiem osobistym)Wnioskodawca oraz Współwłaściciele zdecydowali, że dokonają sprzedaży swoich udziałów w Gruncie na rzecz osoby trzeciej, w miejsce zniesienia współwłasności Gruntu i wzajemnych rozliczeń pieniężnych. W celu znalezienia zainteresowanej zakupem osoby Wnioskodawca nie podejmował aktywnych działań, w szczególności nie informował o ofercie sprzedaży w prasie, w internecie, a także nie zlecił poszukiwania potencjalnego nabywcy jego udziału w Gruncie pośrednikowi nieruchomości. Działania, jakie w związku z tą decyzją wykonał Wnioskodawca oraz Współwłaściciele, to wywieszenie informacji na terenie Gruntu o treści „na sprzedaż” oraz przekazanie na ten temat informacji sąsiadom i znajomym. Wnioskodawca oraz Współwłaściciele nie ponosili dodatkowych wydatków w celu wypromowania Gruntu, a w ten sposób dokonania korzystnej sprzedaży tego Gruntu. Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że od 1990 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie projektowania, wykonawstwa i konserwacji sieci i urządzeń teletechnicznych. Wnioskodawca nie zajmuje się w ramach zadeklarowanego zakresu przedmiotu działalności gospodarczej obrotem nieruchomościami, pośrednictwem czy handlem gruntami. Podobnie, Wnioskodawca nie wykorzystywał nabytego Gruntu (1/3 udziału) w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (Grunt nie był/nie jest uwzględniony w ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy).
Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należało ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z nabyciem oraz z odpłatnym zbyciem udziału w Gruncie, o którym mowa we wniosku.
Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomość (udział w Gruncie) nie została nabyta dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie była w niej wykorzystywana a także nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Na podstawie treści wniosku nie można również stwierdzić by sprzedaż nieruchomości nastąpiła w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Treść wniosku przemawia więc za tym, że sprzedaż nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie powoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę, a w szczególności fakt, że przedmiotowy udział w gruncie nie był wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej, skutki podatkowe zbycia przedmiotowego udziału w Gruncie należy rozpatrywać w kontekście powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalna zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy.
Skoro, jak już wcześniej wskazano, sprzedaż przedmiotowego udziału w gruncie nastąpi po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa powyżej, to sprzedaż ta nie skutkuje powstaniem przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna wydana została wyłącznie dla Wnioskodawcy. Natomiast żona Wnioskodawcy – jaki odrębny podatnik podatku dochodowego z tytułu planowanej sprzedaży udziału w Gruncie – winna zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w swojej indywidualnej sprawie, jeżeli zainteresowana jest jej uzyskaniem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPPB1/415-849/14-2/MS1

References: art. 10
 art. 14
 art. 15
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 FSK 
 art. 5
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10