Source: https://interpretacje-podatkowe.org/euro/ilpb1-415-577-11-4-ag
Timestamp: 2018-04-27 08:24:58+00:00

Document:
♦ › Euro › ILPB1/415-577/11-4/AG
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 6 lipca 2011 r.
1. Czy datą powstania obowiązku podatkowego jest dzień odprawy celnej na terenie Niemiec?
2. Czy dla celów podatku dochodowego należy przyjąć sumę wartości towaru w euro po przeliczeniu przez dokonującego odprawy wraz z cłem i po kursie z jakiego dnia należy przeliczyć ww. wartość?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2011 r. (data wpływu 8 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 27 czerwca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w części dotyczącej:
określenia wartości towaru – jest prawidłowe,
średniego kursu po jakim należy przeliczyć wartość towaru – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 4 oraz art. 14f § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 16 czerwca 2011 r. znak ILPB1/415-577/11-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 20 czerwca 2011 r., a w dniu 27 czerwca 2011 r. wniosek uzupełniono.
Firma, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem importuje towar wyprodukowany poza obszarem wspólnoty europejskiej (w Chinach). Odprawy granicznej dokonywane są w miejscu przekroczenia granicy Unii Europejskiej (w Niemczech) poprzez przedstawiciela fiskalnego, z którym firma ma podpisaną umowę. Do odprawy celnej pośrednik niemiecki dokonuje przeliczenia waluty z faktury z dolara na euro wg obowiązującego kursu celnego. Firma po otrzymaniu towaru z dokumentami odprawy, dokonuje zgłoszenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru, przyjmując za dzień powstania obowiązku podatkowego dzień odprawy celnej. Do wyliczenia WNT stosuje kurs euro z dnia poprzedzającego. Za wartość WNT przyjmowana jest suma wartości towaru w euro wg przeliczenia dokonanego przez odprawiającego, wartość cła, wartość transportu i kosztów odprawy ujętych przez pośrednika niemieckiego w dokumentach odprawy.
Do podatku dochodowego przyjmowana jest natomiast wartość towaru w euro wg przeliczenia odprawiającego plus wartość cła. W tym wypadku również stosowany jest kurs euro z dnia poprzedzającego dzień odprawy celnej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy dla celów podatku dochodowego należy przyjąć sumę wartości towaru w euro po przeliczeniu przez dokonującego odprawy wraz z cłem i po kursie z jakiego dnia należy przeliczyć ww. wartość...
Zdaniem Wnioskodawcy, dla celów podatku dochodowego należy ujmować wartość sumy towaru wraz cłem i w tym wypadku również przeliczać po kursie z dnia poprzedzającego dzień dokonania odprawy celnej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów w części dotyczącej:
określenia wartości towaru – uznaje się za prawidłowe,
średniego kursu po jakim należy przeliczyć wartość towaru – uznaje się za nieprawidłowe.
Użyte w art. 22 ust. 1 ww. ustawy sformułowanie “wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” wskazuje, iż za koszt uzyskania przychodów może być uznany jedynie wydatek, który pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym ze źródłem przychodów.
W związku z powyższym, w kwestii kosztów dotyczących ustalenia wartości towaru, należy stwierdzić iż wartość towaru w celu określenia kosztów uzyskania przychodów winna uwzględniać uiszczone opłaty celne, zatem dla celów podatku dochodowego należy przyjąć sumę wartości towaru w euro po przeliczeniu przez dokonującego odprawy wraz z cłem.
Wydatki te bowiem bezpośrednio związane są z uzyskaniem przychodu. Nie są także wymienione w katalogu negatywnym, tj. w ustawowym wykazie kosztów nie uznanych za koszt podatkowy (art. 23 ww. ustawy), a zatem należy je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 24a ust. 1 ww. ustawy osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy (...).
W myśl art. 22 ust. 6b ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, tj. podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Zauważyć należy, iż definicja momentu poniesienia kosztu zawarta w tym artykule dotyczy wszystkich podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, niezależnie od przyjętej metody ewidencjonowanych zdarzeń gospodarczych.
W przypadku podatników prowadzących księgi rachunkowe w myśl art. 22 ust. 5d ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Z powyższego wynika, iż ujęcie (zaksięgowanie) kosztu w księgach rachunkowych określa datę powstania kosztu podatkowego. Zatem o tym, na który dzień ujmuje się koszt w księgach rachunkowych, a tym samym o dacie poniesienia kosztu podatkowego, z zastrzeżeniem rezerw i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów, przesądzają przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż firma, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem importuje towar wyprodukowany poza obszarem wspólnoty europejskiej (w Chinach). Odprawy granicznej dokonywane są w miejscu przekroczenia granicy Unii Europejskiej (w Niemczech). Firma przyjmuje za dzień powstania obowiązku podatkowego dzień odprawy celnej. Do podatku dochodowego przyjmowana jest natomiast wartość towaru w euro wg przeliczenia odprawiającego plus wartość cła. W tym wypadku również stosowany jest kurs euro z dnia poprzedzającego dzień odprawy celnej.
Do przeliczania na złote kosztów uzyskania przychodów wyrażonych w walucie obcej stosuje się art. 11a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym przepisem art. 1 pkt 7 ustawy zmieniającej z dnia 25 listopada 2010 r. W myśl przepisu art. 11a ust. 2 powołanej ustawy, koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż odprawa graniczna importowanego z Chin towaru dokonywana jest w miejscu przekroczenia granicy Unii Europejskiej (w Niemczech) poprzez przedstawiciela fiskalnego. Do odprawy celnej pośrednik niemiecki dokonuje przeliczenia waluty z faktury z dolara na euro wg obowiązującego kursu celnego. Do podatku dochodowego przyjmowana jest wartość towaru w euro wg przeliczenia odprawiającego plus wartość cła. W tym wypadku również stosowany jest kurs euro z dnia poprzedzającego dzień odprawy celnej.
Reasumując, prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy stwierdzające, iż dla celów podatku dochodowego należy przyjąć sumę wartości towaru w euro po przeliczeniu przez dokonującego odprawy wraz z opłatami celnymi.
Natomiast nieprawidłowym jest stanowisko Wnioskodawcy dotyczące sposobu przeliczenia wartości towaru na walutę polską. Wyżej wymienioną wartość towaru wraz z cłem należy bowiem przeliczyć w sposób następujący:
w przypadku jeśli prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów zgodnie z metodą opisaną w art. 22 ust. 4 i 6b powołanej ustawy - wg kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, tj. dzień wystawienia faktury, a dopiero w przypadku braku faktury z innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu,
w przypadku jeśli prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów zgodnie z metodą opisaną w art. 22 ust. 5-5c lub księgi handlowe - wg kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, tj. dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury, a dopiero w przypadku braku faktury z innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu.
Zatem nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy stwierdzające, iż ww. koszty należy przeliczyć po kursie z dnia poprzedzającego dzień dokonania odprawy celnej.
Tut. organ informuje, że w zakresie problematyki dotyczącej podatku od towarów i usług wniosek został rozstrzygnięty odrębnym pismem.
ILPB1/415-577/11-4/AG
IBPB1/415-361/08/MW | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-891/10/BK | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-43/11-4/GJ | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-891/11-4/KC | Interpretacja indywidualna
ILPP1/443-717/11-6/MK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-269/11/AA | Interpretacja indywidualna
1472/RPP1/443-135/07/PAWA | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
ILPP4/443-248/11-2/EWW | Interpretacja indywidualna
ILPP4/443-292/11-2/PG | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 22
 art. 24
 art. 22
 art. 22
 art. 11
 art. 1
 art. 11
 art. 22
 art. 22