Source: https://www.iberley.es/practicos/caso-practico-prescripcion-derecho-solicitar-devolucion-ingreso-liquidacion-provisional-no-haberse-imponible-icio-24431
Timestamp: 2019-06-16 17:40:17+00:00

Document:
Caso práctico: Prescripción del derecho a solicitar la devolución del ingreso tras una liquidación provisional y no haberse realizado el hecho imponible del ICIO | Iberley
La Dirección General de Tributos (DGT) en su consulta vinculante de 22/01/2013 (DGT V0169-13, de 22/01/2013), concluye que el plazo de prescripción deberá comenzar a computarse a partir del día siguiente en que el ingreso tenga el carácter de indebido, es decir, a partir del día siguiente a aquel en que se produzca, de acuerdo con su normativa aplicable, la extinción de la licencia de obras
El 103.1 ,Ley Reguladora de las Haciendas Locales dispone lo siguiente:
“Cuando se conceda la licencia preceptiva o se presente la declaración responsable o la comunicación previa o cuando, no habiéndose solicitado, concedido o denegado aún aquella o presentado éstas, se inicie la construcción, instalación u obra, se practicará una liquidación provisional a cuenta, determinándose la base imponible:
Por su parte, el Art. 66 ,Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y siguientes, que regulan la prescripción, establecen lo siguiente:
El plazo de prescripción comenzará a contarse en los distintos casos a los que se refiere el artículo anterior conforme a las siguientes reglas:
En virtud de los citados preceptos, concluye la DGT en su consulta vinculante de 22/01/2013 (DGT V0169-13, de 22/01/2013), lo siguiente:
“Por tanto, es desde el día siguiente al momento en que se califica el ingreso como indebido cuando se inicia el plazo de prescripción de cuatro años para solicitar la devolución del ingreso indebido.”
“(…), si la calificación de un ingreso como indebido tiene su origen en un acto administrativo, la fecha de ingreso como dies a quo para iniciar el cómputo del plazo de prescripción para solicitar su devolución debe ser la de la firmeza de dicho acto, pues se produce en este caso una laguna que debe integrarse acudiendo a las normas civiles en su carácter de Derecho supletorio, y, en particular, a las conclusiones que, como más adelante veremos, se desprenden de la doctrina de la actio nata, y que predica que el plazo de prescripción deberá comenzar a computarse desde el día en que la acción pudo ejercitarse.
De acuerdo con lo expuesto, en el Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras la liquidación a practicar, en su caso, tiene carácter provisional y a cuenta, por lo que una vez materializada la construcción y conocido su coste, es cuando procede practicar una liquidación definitiva, pues así lo establece el artículo 103.1 del Texto Refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, 5 de marzo , que prevé incluso el reintegro de la cantidad correspondiente cuando excede del costo de las obras, luego con mayor razón procede la devolución cuando no se ha podido practicar dicha liquidación por no haber sido iniciadas las obras; pero es que incluso en este caso, si no se iniciaron dichas obras no pudo practicarse una liquidación provisional a cuenta, como se desprende del tenor literal del precepto legal citado, que supedita la práctica de tal liquidación provisional a cuenta al inicio de la construcción.
Cabe concluir señalando que hallándonos ante un ingreso indebido en sentido estricto, es decir, ante un ingreso que, si bien no era jurídicamente debido en el momento en que se realizó al no haberse devengando el impuesto, posteriormente cuando las obras no se materializan, adquiere la naturaleza de indebido, como se indica en la sentencia recurrida, y es patente que en este caso la Administración no pudo practicar la liquidación definitiva del impuesto, que es tanto como sostener que el mismo no se devengó, (…).”
“(…), si la obra no se ejecutó y la licencia no se caducó, difícilmente puede hablarse ni de prescripción de lo abonado provisionalmente ni de concurrencia de prescripción en relación con lo provisionalmente ingresado, (…).”
“(…) debe precisarse la fecha del ingreso indebido y ésta no es la del ingreso del ICIO, pues se ingresó una cantidad debida, como consta acreditado en los autos por la obra cuya licencia se obtuvo, sino que es la de la notificación de la resolución municipal declarando la caducidad de la obra. Desde ese momento ha de considerarse indebido el pago del citado impuesto (…).
“(…) no se puede reputar indebido el ingreso que se efectuó hasta que se comprobó fehacientemente que el tributo no nacería en forma a la vida jurídica, (…).”
De todo lo anterior cabe concluir que el plazo de prescripción deberá comenzar a computarse a partir del día siguiente en que el ingreso tenga el carácter de indebido, es decir, a partir del día siguiente a aquel en que se produzca, de acuerdo con su normativa aplicable, la extinción de la licencia de obras.”
- Ver consultas DGT DGT V2913-13, de 01/10/2013 y DGT 0016-12, de 12/12/2012
- Artículo 103.1 de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
- Artículo 66 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Sentencia Administrativo Nº 84/2016, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 125/2015, 09-02-2016
Orden: Administrativo Fecha: 09/02/2016 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Lopez De Hontanar Sanchez, Juan Francisco Num. Sentencia: 84/2016 Num. Recurso: 125/2015
Sentencia Administrativo Nº 240/2015, JCA - Santander, Sec. 1, Rec 128/2015, 30-11-2015
Orden: Administrativo Fecha: 30/11/2015 Tribunal: Juzgado De Lo Contencioso Administrativo - Santander Ponente: Varea Orbea, Juan Num. Sentencia: 240/2015 Num. Recurso: 128/2015
Sentencia Administrativo Nº 363/2016, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1769/2011, 03-05-2016
Orden: Administrativo Fecha: 03/05/2016 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: De La Iglesia Vicente, Natalia Num. Sentencia: 363/2016 Num. Recurso: 1769/2011
Resolución de TEAC, 00/2413/2002, 11-11-2005
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 11/11/2005 Núm. Resolución: 00/2413/2002

References: artículo 103
 Real Decreto 
 resolución 
 Artículo 103
 Artículo 66

Resolución