Source: https://www.dane.du.cz/33/36-zdp-zvlastni-sazba-dane-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Es_jbb28JBrsSxre7rzAyL0/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-12-15 16:44:43+00:00

Document:
§ 36 ZDP - Zvlá¹tní sazba danì | Danì profi
dohoda o u¾ívání slu¾ebního vozidla ... ¾ádost o neplacené volno vzor vzájemný zápoèet vzor datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP rozdíl mezi prémie nebo odmìny prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... ¾ádost o neplacené volno Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... zaokrouhlování DPH ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor zmìny od 1. 7. 2019 pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku úètování kauce záloha na mzdu DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska
§ 36 ZDP - Zvlá¹tní sazba danì
§ 36 ZDP – Zvlá¹tní sazba danì
- § 2 odst. 3 – Vymezení fyzické osoby, která není rezidentem v Èeské republice
- § 17 odst. 4 – Vymezení právnické osoby, která není rezidentem v Èeské republice
- § 22 odst. 2 – Vymezení stálé provozovny pro úèely daní z pøíjmù
- § 36 odst. 5 – Zvlá¹tní sazba danì pro úroky z úètù u nìkterých veøejnì prospì¹ných poplatníkù a u spoleèenství vlastníkù jednotek
Komentáø k § 36 odst. 1 ZDP
Podmínkou pro uplatnìní zvlá¹tní sazby danì podle komentovaného odstavce je, ¾e jde o poplatníka, který je:
fyzickou osobu nerezidenta v Èeské republice (§ 2 odst. 3 ZDP) nebo
právnickou osobu nerezidenta v Èeské republice (§ 17 odst. 4 ZDP),
Podle § 22 odst. 3 ZDP se pøitom za pøíjem dosahovaný prostøednictvím stálé provozovny pova¾uje v urèitých pøípadech i pøíjem spoleèníka veøejné obchodní spoleènosti (§ 95 ZOK) nebo komplementáøe komanditní spoleènosti (§ 118 ZOK) anebo spoleèníka spoleènosti bez právní osobnosti (§ 2716 NOZ).
Pod komentované ustanovení nespadají pøíjmy veøejnì prospì¹ných poplatníkù (§ 17a ZDP) a spoleèenství vlastníkù jednotek v podobì úrokù z úètu, z nich¾ je srá¾ena zvlá¹tní sazba danì podle § 36 odst. 5 ZDP.
Podle druhu pøíjmù (v návaznosti na § 22 odst. 1 ZDP) je mo¾né srazit uvedeným poplatníkùm srá¾kovou daò ve vý¹i 15 % [§ 36 odst. 1 písm. a) ZDP, § 36 odst. 1 písm. b) ZDP] nebo 5 % [§ 36 odst. 1 písm. d) ZDP]. Zvlá¹tním pøípadem je postup podle § 36 odst. 1 písm. c) ZDP, kdy se rezidentùm z tzv. daòových rájù srá¾í daò ve vý¹i 35 %.
Zvlá¹tní sazba danì podle komentovaného ustanovení je a¾ na výjimky uvedené v § 36 odst. 7 ZDP a § 36 odst. 8 ZDP koneèná.
Základ danì se stanoví podle § 36 odst. 3 ZDP, výjimky upravuje § 36 odst. 4.
Pro pøepoèet cizí mìny na Kè viz ustanovení § 38 odst. 2 ZDP a § 38 odst. 3 ZDP, procesní ustanovení k dani vybírané srá¾kou viz § 38d ZDP.
Novela ZDP daná zákonem è. 170/2017 Sb., úèinná od 1. 7. 2017, provedla v komentovaném ustanovení formální zmìnu v odkazu na související ustanovení v souvislosti s pøesunem textu v rámci § 36 ZDP z pùvodního odstavce 9 do nového odstavce 5.
doplnila nový bod 3 do § 36 odst. 1 písm. a) ZDP (blí¾e viz komentáø k tomuto ustanovení) a
- body 4 a 5 z § 36 odst. 1 písm. b) ZDP, které se týkaly srá¾kové danì v pøípadì zisku pøevedeného øídící osobì na základì smlouvy o pøevodu zisku nebo ovládací smlouvy a vyrovnání mimo stojícímu spoleèníkovi na základì smlouvy o pøevodu zisku nebo ovládací smlouvy a
nebo» se jedná o mrtvé ustanovení (takového pøevody byly mo¾né na základì obchodního zákoníku platného do 31. 12. 2013, pøièem¾ podle pøechodného ustanovení § 780 ZOK úèinnost tìchto smluv zanikla nejpozdìji posledním dnem úèetního období závazného pro øídící osobu, který následuje bezprostøednì po 30. 6. 2014).
- § 36 odst. 1 písm. c) – Aplikace 35 % sazby pro rezidenty z „daòových rájù”
Komentáø k § 36 odst. 1 písm. a) ZDP bodu 1
Komentované ustanovení se týká aplikace zvlá¹tní sazby danì na pøíjmy tuzemských nerezidentù, kteøí jsou fyzickými osobami (§ 2 odst. 3 ZDP) nebo právnickými osobami (§ 17 odst. 4 ZDP), a to:
pøíjmù ze slu¾eb (s výjimkou provádìní stavebnì montá¾ních projektù), z obchodního, technického nebo jiného poradenství, øídící a zprostøedkovatelské èinnosti a obdobných èinností poskytovaných na území Èeské republiky, viz § 22 odst. 1 písm. c) ZDP,
pøíjmù z nezávislých èinností (napø. architekt, lékaø, umìlec) vykonávaných na území Èeské republiky, viz blí¾e § 22 odst. 1 písm. f) ZDP bod 1,
pøíjmù umìlcù, sportovcù, artistù a spoluúèinkujících osob osobnì vykonávaných na území Èeské republiky, za podmínek § 22 odst. 1 písm. f) ZDP bod 2,
pøíjmy z úhrad od rezidentù v Èeské republice (§ 2 odst. 2 ZDP a § 17 odst. 3 ZDP) a stálých provozoven nerezidentù, a to:
- náhrady za poskytnutí práva na u¾ití nebo za ¾ití napø. software, prùmyslovému vlastnictví èi know-how [§ 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 1],
- náhrady za autorská a pøíbuzná práva [§ 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 2],
- odmìny èlenù orgánù právnických osob [§ 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 6],
- sankce ze závazkových vztahù [§ 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 12],
- pøíjmy ze svìøenského fondu [§ 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 13]; svìøenský fond viz § 1448 a¾ 1474 NOZ,
- bezúplatné pøíjmy [§ 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 14].
Pod zdanìní podle komentovaného ustanovení nepatøí pøíjmy, u kterých je zvlá¹tní sazba danì stanovena podle § 36 odst. 2 písm. e) ZDP.
I kdy¾ jsou pøíjmy podle komentovaného ustanovení zatí¾eny 15% zvlá¹tní sazbou danì, v pøípadech upravených v § 36 odst. 1 písm. c) ZDP se aplikuje sazba 35 %. Vý¹i a zpùsob zdanìní podle komentovaného ustanovení mù¾e ovlivnit (zmìnit) smlouva o zamezení dvojímu zdanìní mezi Èeskou republikou a státem, v nìm¾ je pøíjemce pøíjmù rezidentem.
- § 36 odst. 1 písm. d) – Zvlá¹tní sazba danì z úplaty u zahranièního finanèního leasingu
Komentáø k § 36 odst. 1 písm. a) ZDP bodu 2
Komentované ustanovení se týká aplikace zvlá¹tní sazby danì na pøíjmy tuzemských nerezidentù, kteøí jsou fyzickými osobami (§ 2 odst. 3 ZDP) nebo právnickými osobami (§ 17 odst. 4 ZDP), a to z pøíjmù z nájemného movité vìci nebo její èásti umístìné na území Èeské republiky, plynoucích od rezidentù v Èeské republice (§ 2 odst. 2 ZDP a § 17 odst. 3 ZDP) a stálých provozoven nerezidentù.
Pod zdanìní podle komentovaného ustanovení nepatøí pøíjmy z finanèního leasingu, u kterých je zvlá¹tní sazba danì stanovena podle § 36 odst. 1 písm. d) ZDP.
Komentáø k § 36 odst. 1 písm. a) ZDP bodu 3
Komentované ustanovení roz¹iøuje od zdaòovacího období zapoèatého po 30. 6. 2017 aplikaci srá¾kové danì pro nerezidenty, kteøí jsou fyzickými osobami (§ 2 odst. 3 ZDP) nebo právnickými osobami (§ 17 odst. 4 ZDP), a to z následujících pøíjmù plynoucích od rezidentù v Èeské republice (§ 2 odst. 2 ZDP a § 17 odst. 3 ZDP) a stálých provozoven nerezidentù:
pøíjmù z pøevodu nemovitých vìcí umístìných na území Èeské republiky a z práv s nimi spojených [§ 22 odst. 1 písm. d) ZDP],
pøíjmù z pøevodu podílù v obchodních korporacích, které mají sídlo na území Èeské republiky [§ 22 odst. 1 písm. h) ZDP] a
pøíjmù z pøevodu obchodního závodu umístìného na území Èeské republiky [§ 22 odst. 1 písm. i) ZDP].
Jiné bezúplatné pøíjmy ne¾ v komentovaném ustanovení uvedené podléhaly srá¾kové dani ji¾ døíve skrze § 36 odst. 1 písm. a) ZDP bod 1 [nebo» se jedná o pøíjmy uvedené v § 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 14].
Komentované ustanovení je nové od 1. 7. 2017, kdy jej doplnila novela ZDP daná zákonem è. 170/2017 Sb., proto se aplikuje a¾ od zdaòovacího období zapoèatého za úèinnosti novely, tj. po 30. 6. 2017. Jeho cílem je, aby bezúplatné pøíjmy uvedené v ustanovení § 22 odst. 1 písm. d), h) a i) ZDP, které plynou daòovým nerezidentùm Èeské republiky od daòových rezidentù Èeské republiky nebo od stálých provozoven daòových nerezidentù umístìných na území Èeské republiky, byly podrobeny srá¾kové dani obdobnì, jako je tomu u pøíjmù v pøípadì re¾imu § 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 14.
Komentáø k § 36 odst. 1 písm. b) ZDP bodu 1
Komentované ustanovení se týká aplikace zvlá¹tní sazby danì na pøíjmy tuzemských nerezidentù, kteøí jsou
na pøíjmy z úhrad od rezidentù v Èeské republice (§ 2 odst. 2 ZDP a § 17 odst. 3 ZDP) a stálých provozoven nerezidentù (§ 2 odst. 3 ZDP a § 17 odst. 4 ZDP), jedná-li se o:
úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvìrových finanèních nástrojù [vymezení v § 19 odst. 1 písm. zk) ZDP] a obdobné pøíjmy z jiných obchodních vztahù, z vkladù a z investièních nástrojù podle zákona è. 256/2004 Sb., podnikání na kapitálovém trhu, uvedené v § 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 4 (netýká se pøíjmù z pøevodu podílù v tuzemských obchodních korporacích)
Poznámka: pøíjmy z úrokù z úvìrového finanèního nástroje mohou být osvobozeny od danì z pøíjmù právnických osob v pøípadech vztahu mateøské a dceøiné spoleènosti podle § 19 odst. 1 písm. zk) ZDP.
podíly na zisku, vypoøádací podíly, podíly na likvidaèním zùstatku obchodních korporací a jiné pøíjmy z dr¾by kapitálového majetku specifikované v § 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 3. Za podíly na zisku se pøitom pova¾uje
- plnìní ze zisku svìøenského fondu,
- zji¹tìný rozdíl mezi sjednanou cenou a cenou obvyklou na trhu mezi spojenými osobami (§ 23 odst. 7 ZDP),
(rozdíl oproti cenì obvyklé a úroky podle zmínìných ustanovení se uva¾ují jen pro rezidenty mimo EU, Evropský hospodáøský prostor a ©výcarsko)
Poznámka: tyto pøíjmy mohou být i osvobozeny, plynou-li mateøské spoleènosti od její dceøiné spoleènosti, za podmínek v § 19 odst. 1 písm. ze) ZDP bod 1 nebo § 19 odst. 1 písm. zi) ZDP.
Pøi prokázání lze pøíjem
z vypoøádacího podílu,
z podílu na likvidaèním zùstatku a
jiný pøíjem z dr¾by kapitálového majetku ve formì:
- vrácení emisního á¾ia (viz § 248 ZOK)
- vrácení pøíplatku mimo základní kapitál (viz § 162 ZOK) nebo
- tìmto plnìním obdobná plnìní
sní¾it o nabývací cenu podílu (§ 24 odst. 7 ZDP).
Jako podíl na zisku ZDP chápe i èástky pou¾ité ze zisku po zdanìní na zvý¹ení vkladu komanditisty v komanditní spoleènosti nebo na zvý¹ení èlenského vkladu èlena dru¾stva. Naopak se za podíly na zisku nepova¾uje zvý¹ení základního kapitálu (podle obchodního zákoníku), byl-li zdrojem tohoto zvý¹ení zisk obchodní spoleènosti nebo fond vytvoøený ze zisku.
Definice mateøské spoleènosti viz § 19 odst. 3 písm. b) ZDP, definice dceøiné spoleènosti viz § 19 odst. 3 písm. c) ZDP.
Novela ZDP daná zákonem è. 170/2017 Sb., úèinná od 1. 7. 2017, provedla v komentovaném ustanovení formální zmìnu spoèívající ve vypu¹tìní odkazu na bod 5 z § 36 odst. 1 písm. b) ZDP, který byl novelou vypu¹tìn coby mrtvé ustanovení.
- § 36 odst. 2 písm. g) – Obdobná úprava jako v komentovaném ustanovení pro rezidenty v Èeské republice
- § 25 odst. 5 písm. a) – Úèetní vymezení poøizovací ceny
Zákon è. 240/2013 Sb., o investièních spoleènostech a investièních fondech
Komentáø k § 36 odst. 1 písm. b) ZDP bodu 2
Komentované ustanovení se týká pouze fyzických osob, které nejsou rezidenty v Èeské republice (§ 2 odst. 3 ZDP). Pro fyzickou osobu, která je rezidentem v Èeské republice, se aplikuje srá¾ková daò podle § 36 odst. 2 písm. g) ZDP.
Problematiku podílových fondù upravuje zákona è. 240/2013 Sb., o investièních spoleènostech a investièních fondech. Podílový fond je podle § 102 zákona è. 240/2013 Sb. je tvoøen jmìním. Vlastnické právo k majetku v podílovém fondu nále¾í spoleènì v¹em podílníkùm, a to v pomìru podle hodnoty jimi vlastnìných podílových listù. ®ádný z podílníkù v¹ak nemù¾e ¾ádat o oddìlení majetku v podílovém fondu, rozdìlení podílového fondu nebo zru¹ení podílového fondu. Ustanovení obèanského zákoníku o spoluvlastnictví se pro podílový fond nepou¾ijí.
Ke zru¹ení podílového fondu s likvidací dochází za podmínek v § 375 zákona è. 240/2013 Sb. dal¹í pravidla spojená jeho likvidací v ustanoveních § 376 a¾ 380 zákona è. 240/2013 Sb.
Podílový list je vymezen v § 115 zákona è. 240/2013 Sb. jako cenný papír nebo zaknihovaný cenný papír, který pøedstavuje podíl podílníka na podílovém fondu a se kterým jsou spojena práva podílníka plynoucí z tohoto zákona nebo ze statutu podílového fondu. Jeho nále¾itosti viz § 117 zákona è. 240/2013 Sb., dal¹í zákonná úprava podílových listù viz § 118 a¾ 127 zákona è. 240/2013 Sb.
Pøi urèení poøizovací ceny se vychází z definice v § 25 odst. 5 písm. a) ZoÚ, podle ní¾ se poøizovací cena skládá:
z ceny, za kterou byl podílový list poøízen, a
z nákladù s jeho poøízením souvisejících (viz § 48 PVZÚ).
Komentované ustanovení je (na rozdíl od stavu do 31. 12. 2013) urèeno pouze pro fyzické osoby. U právnických osob pøi zru¹ení podílového fondu se od 1. 1. 2014 neuplatòuje srá¾ková daò, ale pøípadný zisk (tj. rozdíl mezi poøizovací cenou podílového listu a podílem pøipadajícím na jeden list) se zahrne do základu danì. Stejný re¾im se aplikuje i u zahranièních investorù, aby byly zaji¹tìny stejné podmínky pro zahranièní a tuzemské spoleènosti.
- § 36 odst. 2 písm. i) – Obdobná úprava jako v komentovaném ustanovení pro rezidenty v Èeské republice
- § 19 odst. 1 písm. zf) – Osvobození pøíjmù mateøské spoleènosti pøi sní¾ení základního kapitálu dceøiné spoleènosti
Komentáø k § 36 odst. 1 písm. b) ZDP bodu 3
Komentované ustanovení se týká aplikace zvlá¹tní sazby danì na pøíjmy tuzemských nerezidentù, kteøí jsou fyzickými osobami (§ 2 odst. 3 ZDP) nebo právnickými osobami (§ 17 odst. 4 ZDP). Pro poplatníka, který je rezidentem v Èeské republice, se aplikuje zvlá¹tní sazba danì podle § 36 odst. 2 písm. h) ZDP.
Podmínky pro sní¾ení základního kapitálu upravuje zákon è. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích:
v § 233 a¾ 240 ZOK pro spoleènost s ruèením omezeným a
v § 516 a¾ 548 ZOK pro akciovou spoleènost.
Obecnì platí, ¾e pøíjmem spoleèníka s. r. o., èi akcionáøe a. s., není zvý¹ení základního kapitálu provedené ze zisku nebo z fondu tvoøeného ze zisku v momentì navý¹ení, ale a¾ pøi následném sní¾ení a vyplacení spoleèníkovi èi akcionáøi. Komentované ustanovení speciálnì upravuje, ¾e pøi sni¾ování základního kapitálu se jako první sni¾uje o tuto hodnotu, která podléhá zdanìní.
Zvlá¹tní sazba danì se neaplikuje, jde-li o osvobozené pøíjmy mateøské spoleènosti pøi sní¾ení základního kapitálu dceøiné spoleènosti podle § 19 odst. 1 písm. zf) ZDP. Definice mateøské spoleènosti viz § 19 odst. 3 písm. b) ZDP, definice dceøiné spoleènosti viz § 19 odst. 3 písm. c) ZDP.
Komentáø k § 36 odst. 1 písm. b) ZDP bodu 4 do 30. 6. 2017
Komentované ustanovení je mrtvým ustanovením, proto ho novela ZDP daná zákonem è. 170/2017 Sb. (úèinná od 1. 7. 2017) zru¹ila. Úèinnost smluv o pøevodu zisku (§ 190a ObchZ) a ovládacích smluv (§ 190b ObchZ), uzavøených podle k 31. 12. 2013 zru¹eného zákona è. 513/1991 Sb., obchodního zákoníku (ObchZ), toti¾ podle § 780 ZOK zanikla nejpozdìji posledním dnem úèetního období závazného pro øídící osobu, který následuje bezprostøednì po 30. 6. 2014.
Komentáø k § 36 odst. 1 písm. b) ZDP bodu 5 do 30. 6. 2017
Komentované ustanovení je mrtvým ustanovením, proto ho novela ZDP daná zákonem è. 170/2017 Sb. (úèinná od 1. 7. 2017) zru¹ila. Úèinnost smluv o pøevodu zisku (190a ObchZ) a ovládacích smluv (§ 190b ObchZ), uzavøených podle k 31. 12. 2013 zru¹eného zákona è. 513/1991 Sb., obchodního zákoníku (ObchZ), toti¾ podle § 780 ZOK zanikla nejpozdìji posledním dnem úèetního období závazného pro øídící osobu, který následuje bezprostøednì po 30. 6. 2014.
- § 118 – Vymezení komanditisty a komanditní spoleènosti
- § 552 – Vymezení dru¾stva
Komentáø k § 36 odst. 1 písm. b) ZDP poslednímu odstavci
Komentované ustanovení uvádí, co se je¹tì pova¾uje èi nepova¾uje pro úèely zákona o daních z pøíjmù za podíly na zisku.
Úprava se týká aplikace zvlá¹tní sazby danì podle § 36 odst. 1 písm. b) ZDP bod 1 na pøíjmy podle § 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 3.
Podle bodu 3 k § 36 pokynu GFØ D-22 se èástkami pou¾itými ze zisku po zdanìní na zvý¹ení vkladu spoleèníka nebo èlenského vkladu rozumí èástky takto pou¾ité z té èásti zisku, která po rozdìlení zisku pøipadá na spoleèníka nebo èlena, ani¾ je mu vyplácena.
Vymezení komanditisty a komanditní spoleènosti viz § 118 ZOK. Vymezení dru¾stva viz § 552 ZOK, zvý¹ení èlenského vkladu do dru¾stva viz § 566 a 567 ZOK.
Obsahovì zcela toto¾né ustanovení obsahuje zákon o daních z pøíjmù i v posledním odstavci § 36 odst. 2 ZDP, co¾ je naprosto zbyteèná duplicita.
- § 36 odst. 1 písm. a) – Pøíjmy zdanìné zvlá¹tní sazbou, u ní¾ mù¾e dojít k navý¹ení v pøípadì, ¾e jsou vypláceny osobì uvedené v komentovaném ustanovení
- § 36 odst. 1 písm. b) – Pøíjmy zdanìné zvlá¹tní sazbou, u ní¾ mù¾e dojít k navý¹ení v pøípadì, ¾e jsou vypláceny osobì uvedené v komentovaném ustanovení
Komentáø k § 36 odst. 1 písm. c) ZDP
Komentované ustanovení bylo pøidáno do zákona o daních z pøíjmù od roku 2013 z dùvodu vy¹¹ího zdanìní právnických a fyzických osob z tak zvaných daòových rájù. I kdy¾ pojem „daòový ráj” není v komentovaném ustanovení ani jinde v zákonech Èeské republiky uveden, jsou poplatníci z daòových rájù charakterizováni komentovaným ustanovením prostøednictvím negativního výètu, tj. ¾e nejsou rezidenty:
jiného èlenského státu EU, nebo
dal¹ího státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor (Norsko, Lichten¹tejnsko, Island), nebo
tøetího státu nebo jurisdikce se vztahem k Èeské republice uvedeným v bodì 2 komentovaného ustanovení.
K prokázání daòové rezidence vydalo GFØ pod è. j. 50098/12-3130-11042 Informaci GFØ k prokázání daòové rezidence u fyzických a právnických osob pro úèely stanovení srá¾kové danì podle zákona o daních z pøíjmù ve znìní úèinném od 1. 1. 2013. Podle této informace je dùle¾ité prokázání aktuální daòové rezidence skuteèných vlastníkù pøíjmù. Pøitom:
rezidentství v Èeské republice mù¾e prokázat
- fyzická osoba, je-li to z dùvodu jejího bydli¹tì platným prùkazem toto¾nosti, pøípadnì èestným prohlá¹ením,
- právnická osoba, je-li to z dùvodu jejího sídla zápisem v pøíslu¹ném veøejném rejstøíku, pøípadnì èestným prohlá¹ením
rezidentství ve smluvním státu prokazuje poplatník napø. platným prùkazem toto¾nosti, pøípadnì èestným prohlá¹ením
v pøípadech, kdy poplatník uplatòuje výhody plynoucí ze smluv o zamezení dvojího zdanìní, pøípadnì jiných právních pøedpisù, prokazuje tuto skuteènost postupem podle Pokynu MF D–286.
- § 21d – Vymezení finanèního leasingu
Komentáø k § 36 odst. 1 písm. d) ZDP
Komentované ustanovení se týká aplikace zvlá¹tní sazby danì z úplaty u finanèního leasingu (§ 21d ZDP). U¾ivatel ji odvede z úplaty pouze v situaci, kdy je leasingový vlastník nerezidentem v Èeské republice (a» u¾ jde o fyzickou osobu uvedenou v § 2 odst. 3 ZDP nebo právnickou osobu uvedenou v § 17 odst. 4 ZDP), kterému zde nevznikla stálá provozovna (§ 22 odst. 2 ZDP, § 22 odst. 3 ZDP).
K daòové uznatelnosti úplaty hrazené na základì smlouvy o finanèním leasingu viz § 24 odst. 2 písm. h) ZDP bod 2 a § 24 odst. 4 ZDP.
- § 2 odst. 2 – Vymezení fyzické osoby, která je rezidentem v Èeské republice
- § 17 odst. 3 – Vymezení právnické osoby, která je rezidentem v Èeské republice
Komentáø k § 36 odst. 2 ZDP
Podmínkou pro uplatnìní zvlá¹tní sazby danì podle komentovaného odstavce je, ¾e se nejedná o pøípady uvedené v § 36 odst. 1 ZDP, tj. ¾e poplatníkem je:
fyzická osoba – rezident v Èeské republice (§ 2 odst. 2 ZDP) nebo
právnická osoba – rezident v Èeské republice (§ 17 odst. 3 ZDP) nebo
tuzemská stálá provozovna (§ 22 odst. 2 ZDP, § 22 odst. 3 ZDP) nerezidenta v Èeské republice.
Podle komentovaného ustanovení je mo¾né aplikovat zvlá¹tní sazbu danì (srá¾kovou daò) ve vý¹i 15 %, která je a¾ na výjimky uvedené v § 36 odst. 6 ZDP a § 36 odst. 7 ZDP koneèná.
Základ danì se stanoví podle § 36 odst. 3 ZDP, výjimky upravuje § 36 odst. 4 ZDP a § 36 odst. 5 ZDP.
Komentované ustanovení § 36 odst. 2 ovlivnily od 1. 1. 2017 dvì novely:
novela ZDP daná zákonem è. 188/2016 Sb., která v souvislosti s jiným zdanìním výher z nelegálních hazardních her (oproti výhrám z nelegálnì provozovaných loterií a jiných her) zru¹ila písmeno k) a pøeèíslovala ostatní písmena [blí¾e viz komentáø § 36 odst. 2 písm. i) ZDP], a pøesunula srá¾kovou daò u reklamních výher a reklamních slosování ke zdanìní cen z veøejných soutì¾í, a
novela ZDP daná zákonem è. 454/2016 Sb., která vrátila osvobození nìkterých výsluhových nále¾itostí vojákùm a pøíslu¹níkùm bezpeènostních sborù a v této souvislosti zru¹ila písmeno v) komentovaného ustanovení, které do 31. 12. 2016 øe¹ilo zdanìní srá¾kovou daní u výsluhového pøíspìvku a odbytného.
Novela ZDP daná zákonem è. 170/2017 Sb., úèinná od 1. 7. 2017, provedla v komentovaném ustanovení:
zmìny spoèívající v aktualizaci odkazù (zejména na zmìnìný § 22 ZDP a pøesun textu dále v rámci § 36 ZDP z pùvodního odstavce 9 do nového odstavce 5) a
vypustila písmena g) a i), které se týkaly srá¾kové danì v pøípadì zisku pøevedeného øídící osobì na základì smlouvy o pøevodu zisku nebo ovládací smlouvy a vyrovnání mimo stojícímu spoleèníkovi na základì smlouvy o pøevodu zisku nebo ovládací smlouvy, nebo» se jedná o mrtvé ustanovení (takového pøevody byly mo¾né na základì obchodního zákoníku platného do 31. 12. 2013, nebo» podle pøechodného ustanovení § 780 ZOK úèinnost tìchto smluv zanikla nejpozdìji posledním dnem úèetního období závazného pro øídící osobu, který následuje bezprostøednì po 30. 6. 2014).
- § 36 odst. 4 – Pravidla zaokrouhlení pøi aplikaci zvlá¹tní sazby danì
Komentáø k § 36 odst. 2 písm. a) ZDP
Komentované ustanovení se týká aplikace zvlá¹tní sazby danì na pøíjmy z podílù na zisku zejména v pøípadech, kdy je podíl vyjádøen cenným papírem.
Cenný papír je vymezen v § 514 NOZ (dal¹í pravidla viz § 515 a¾ 524 NOZ). Pro úèely zákona o daních z pøíjmù se v¹ak za cenný papír pova¾uje (podle § 21b odst. 3 ZDP) i zaknihovaný cenný papír, který je vymezen v § 525 NOZ (dal¹í pravidla viz § 526 a¾ 528 NOZ).
Zvlá¹tní sazbou danì jsou zdaòovány také jiné podíly na zisku, ale je tomu tak podle jiných ustanovení:
podíl na zisku z úèasti na s. r. o. a z úèasti komanditisty na komanditní spoleènosti [§ 36 odst. 2 písm. b) ZDP],
podíl na zisku a obdobné plnìní z èlenství v dru¾stvu [§ 36 odst. 2 písm. b) ZDP], a
podíl na zisku tichého spoleèníka [§ 36 odst. 2 písm. b) ZDP].
Komentované ustanovení také øe¹í zvlá¹tní sazbu danì pro plnìní ze zisku svìøenského fondu (§ 1448 NOZ, dále viz také § 1149 a¾ 1474 NOZ).
Zvlá¹tní sazba se v uvedených pøípadech aplikuje jak pro pøíjemce, kterým je fyzická osoba, tak pro pøíjemce, kterým je osoba právnická. Ustanovení se nepou¾ije v pøípadì osvobozeného pøíjmu z podílù na zisku plynoucích mateøské spoleènosti od její dceøiné spoleènosti podle § 19 odst. 1 písm. ze) ZDP bod 1. Definice mateøské spoleènosti viz § 19 odst. 3 písm. b) ZDP, definice dceøiné spoleènosti viz § 19 odst. 3 písm. c) ZDP.
Komentované ustanovení ale obsahuje i samostatnou èást, která se týká pouze fyzických osob, které jsou rezidenty v Èeské republice (§ 2 odst. 2 ZDP). Tato èást se týká aplikace zvlá¹tní sazby danì na pøíjmy:
z rozdílu mezi vyplacenou jmenovitou hodnotou a emisním kursem (§ 520 NOZ) dluhopisu (§ 2 zákona è. 190/2004 Sb., o dluhopisech), vkladního listu (§ 2681 NOZ) nebo vkladu jemu na roveò postavenému nebo
v pøípadì jejich zpìtného odkupu z rozdílu mezi cenou zpìtného odkupu a jejich emisním kursem (§ 520 NOZ),
z úrokového pøíjmu z dluhopisu (viz § 2 a § 16 zákona è. 190/2004 Sb., o dluhopisech),
ze smìnky vystavené bankou k zaji¹tìní pohledávky vzniklé z vkladu vìøitele, vkladního listu a vkladu (§ 2681 NOZ) mu na roveò postavenému.
Pøed aplikací komentovaného ustanovení je tøeba zkoumat, zdali se nejedná o pøípad zdaòovaný srá¾kovou daní podle § 36 odst. 1 písm. b) ZDP bod 1, kdy by v pøípadech podle § 36 odst. 1 písm. c) ZDP mohla být aplikována i vy¹¹í sazba zvlá¹tní sazby danì.
Viz také názor GFØ, a to:
podle bodu 1 k § 36 pokynu GFØ D-22, podle nìho¾ lze za podíl na zisku z úèasti na obchodní korporaci pova¾ovat jen podíl ze zisku po zdanìní nebo z fondu vytvoøeného ze zisku po zdanìní, který byl schválen podle výsledku hospodaøení k rozdìlení (netýká se tedy pøíjmu, jeho¾ zdrojem jsou kapitálové fondy obchodní korporace nevytvoøené ze zisku),
podle bodu 2 k § 36 pokynu GFØ D-22, který se týká postupu pøi splátkovém vyplácení vypoøádacího podílu pøi zániku úèasti spoleèníka v obchodní korporaci,
podle bodu 3 k § 36 pokynu GFØ D-22 o tom, co se rozumí èástkami pou¾itými ze zisku po zdanìní na zvý¹ení vkladu.
Viz té¾ § 36 odst. 4 ZDP, upravující speciálním zpùsobem zaokrouhlení pro komentované ustanovení.
- § 132 – Vymezení spoleènosti s ruèením omezeným v zákonì o obchodních korporacích
- § 133 – Urèení podílu spoleèníka ve spoleènosti s ruèením omezeným
- § 118 – Vymezení komanditisty a komanditní spoleènosti v zákonì o obchodních korporacích
Komentáø k § 36 odst. 2 písm. b) ZDP
Komentované ustanovení se týká aplikace zvlá¹tní sazby danì na podíly ze zisku z úèasti:
spoleèníka na spoleènosti s ruèením omezeným (§ 132 ZOK a § 133 ZOK),
komanditisty na komanditní spoleènosti (§ 118 ZOK).
Ustanovení se nepou¾ije v pøípadì osvobozeného pøíjmu z podílù na zisku, plynoucích mateøské spoleènosti od její dceøiné spoleènosti podle § 19 odst. 1 písm. ze) ZDP bod 1. Definice mateøské spoleènosti viz § 19 odst. 3 písm. b) ZDP, definice dceøiné spoleènosti viz § 19 odst. 3 písm. c) ZDP.
- § 552 – Vymezení dru¾stvo v zákonì o obchodních korporacích
- § 586 – Vymezení podíl èlena na zisku dru¾stva
Komentáø k § 36 odst. 2 písm. c) ZDP
Komentované ustanovení se týká aplikace zvlá¹tní sazby danì na podíly ze zisku a obdobná plnìní z èlenství v dru¾stvu. Dru¾stvo je vymezeno v § 552 NOZ, podíl èlena na zisku vymezuje § 586 ZOK.
Jako podíl na zisku ZDP chápe i èástky pou¾ité ze zisku po zdanìní na zvý¹ení èlenského vkladu èlena dru¾stva.
Viz té¾ bod 1 k § 36 pokynu GFØ D-22.
- § 2747 – Vymezení tiché spoleènosti a tichého spoleèníka
Komentáø k § 36 odst. 2 písm. d) ZDP
Komentované ustanovení se týká aplikace zvlá¹tní sazby danì na podíly na zisku
tichého spoleèníka nebo
jiného poplatníka, ne¾ je èlen obchodní korporace.
Právní vztah, který upravuje problematiku tichého spoleèníka, je smlouva o tiché spoleènosti (§ 2747 NOZ), kterou se:
tichý spoleèník zavazuje k vkladu, kterým se bude podílet po celou dobu trvání tiché spoleènosti na výsledcích podnikání podnikatele, a
podnikatel se zavazuje platit tichému spoleèníkovi podíl na zisku.
Dal¹í obecná úprava k tiché spoleènosti viz § 2748 a¾ 2755 NOZ, pøièem¾ podíl tichého spoleèníka na zisku nebo ztrátì je upraven v § 2751 NOZ (obecnì), § 2752 NOZ (výplata podílu na zisku) a § 2753 NOZ (podíl na ztrátì).
Pokud by byl tichým spoleèníkem nerezident v Èeské republice (fyzická osoba uvedená v § 2 odst. 3 ZDP nebo právnická osoba uvedená v § 17 odst. 4 ZDP), kterému zde nevznikla stálá provozovna (§ 22 odst. 2 ZDP a § 22 odst. 3 ZDP), jednalo by se o pøípad spadající pod § 36 odst. 1 písm. b) ZDP bod 1.
Èást komentovaného ustanovení týkající se jiného poplatníka, ne¾ je èlen obchodní korporace, byla doplnìna do komentovaného ustanovení od 1. 5. 2016, èím¾ se re¾im uplatnìní srá¾kové danì roz¹íøil i na právnické osoby (pøedtím ustanovení hovoøilo jen o jiném poplatníkovi danì z pøíjmù fyzických osob). Úprava øe¹í pøípady výplaty podílu na zisku jiným osobám ne¾ tìm, které mají majetkový podíl na obchodní korporaci. To umo¾òuje od roku 2014 zákon o obchodních korporacích v § 34 odst. 1 ZOK. Tato úprava se vztahuje té¾ na pøíslu¹enství investièního nástroje podle § 21i ZDP.
Podíl na zisku vyplacený zamìstnanci ale je i nadále pøíjmem podle § 6 ZDP [v souladu s § 6 odst. 1 písm. d) ZDP].
- § 36 – Vymezení vypoøádacího podílu
Komentáø k § 36 odst. 2 písm. e) ZDP
Komentované ustanovení se zabývá aplikací zvlá¹tní sazby danì na pøíjem:
z vypoøádacího podílu (který je obecnì vymezený v § 36 ZOK), a to pøi zániku:
- úèasti spoleèníka ve spoleènosti s ruèením omezeným (§ 132 ZOK),
- èlenství v dru¾stvu (§ 552 ZOK) a
- úèasti komanditisty v komanditní spoleènosti (§ 118 ZOK),
- emisního á¾ia (viz § 248 ZOK),
- pøíplatku mimo základní kapitál (viz § 162 ZOK) nebo
- tìmto plnìním obdobná plnìní.
Vý¹e vypoøádacího podílu mù¾e být urèena:
z vlastního kapitálu zji¹tìného z mezitímní, øádné nebo mimoøádné úèetní závìrky (§ 18 ZoÚ) sestavené ke dni zániku úèasti spoleèníka v obchodní korporaci, anebo
spoleèenská smlouva mù¾e urèit i jiný postup.
V pøípadì:
spoleènosti s ruèením omezeným zákon viz té¾ § 213 a¾ 215 ZOK,
dru¾stva viz té § 623 a¾ 627 ZOK, pøíp. § 748 a 749 ZOK pro vypoøádací podíl èlena bytového dru¾stva a § 767 a 768 ZOK pro vypoøádací podíl v sociálním dru¾stvu.
Vý¹e vypoøádacího podílu komanditisty se urèí podle pravidel stanovených v ZOK pro vypoøádací podíl ve spoleènosti s ruèením omezeným.
I kdy¾ je mo¾né poskytnout vypoøádací podíl i z úèasti spoleèníka na veøejné obchodní spoleènosti nebo komplementáøi z úèasti na komanditní spoleènosti, tyto pøípady komentované ustanovení neøe¹í.
Základ danì lze sní¾it o nabývací cenu podílu (§ 24 odst. 7 ZDP), av¹ak jen v pøípadì, kdy ji poplatník plátci (který srá¾kovou daò provádí), proká¾e. Ke zpùsobu prokázání zákon nic bli¾¹ího neøíká.
Pokud by se jednalo o vyplácený podíl v rámci transformace dru¾stev, mohlo by se jednat o pøípad zdaòovaný podle § 36 odst. 2 písm. l) ZDP, který také podléhá zvlá¹tní sazbì danì (srá¾kové dani) ve vý¹i 15 %.
- § 37 – Obecné vymezení podílu na likvidaèním zùstatku
Komentáø k § 36 odst. 2 písm. f) ZDP
Komentované ustanovení se zabývá aplikací zvlá¹tní sazby danì na pøíjem z podílu na likvidaèním zùstatku, který je obecnì vymezený v § 37 a¾ 39 ZOK, a to v pøípadì následujících obchodních korporací:
v akciové spoleènosti (§ 243 ZOK),
ve spoleènosti s ruèením omezeným (§ 132 ZOK),
ve dru¾stvu (§ 552 ZOK), a
v komanditní spoleènosti (§ 118 ZOK), kde se týká komanditisty.
akciové spoleènosti viz té¾ § 549 a¾ 551 ZOK,
spoleènosti s ruèením omezeným zákon viz té¾ § 242 ZOK,
dru¾stva viz té § 756 ZOK pro podíl na likvidaèním zùstatku èlena bytového dru¾stva a § 771 a 772 ZOK pro podíl na likvidaèním zùstatku v sociálním dru¾stvu.
Pokud by se jednalo o podíl v rámci transformace dru¾stev, mohlo by se jednat o pøípad zdaòovaný podle § 36 odst. 2 písm. l) ZDP, který také podléhá zvlá¹tní sazbì danì (srá¾kové dani) ve vý¹i 15 %.
Komentáø k § 36 odst. 2 písm. g) ZDP do 30. 6. 2017
Komentované ustanovení je mrtvým ustanovením, proto ho novela ZDP daná zákonem è. 170/2017 Sb. (úèinná od 1. 7. 2017) zru¹ila. Úèinnost smluv o pøevodu zisku (§ 190a ObchZ) a ovládacích smluv (§ 190b ObchZ), uzavøených podle k 31. 12. 2013 zru¹eného zákona è. 513/1991…

References: § 36

§ 36
 § 2
 § 17
 § 22
 § 36
 § 36
 § 22
 § 36
 § 22
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 38
 § 38
 § 38
 § 36
 § 36
 § 36
 § 780
 § 36
 § 36
 § 22
 § 22
 § 22
 § 17
 § 1448
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 17
 § 36
 § 36
 § 17
 § 36
 § 22
 § 22
 § 22
 § 36
 § 17
 § 17
 § 19
 § 22
 § 19
 § 22
 § 19
 § 19
 § 248
 § 162
 § 19
 § 19
 § 36
 § 36
 § 25
 § 36
 § 36
 § 102
 § 375
 § 376
 § 115
 § 117
 § 118
 § 25
 § 48
 § 36
 § 19
 § 36
 § 36
 § 233
 § 516
 § 19
 § 19
 § 19
 § 36
 § 780
 § 36
 § 780
 § 118
 § 552
 § 36
 § 36
 § 22
 § 36
 § 118
 § 552
 § 566
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 21
 § 36
 § 2
 § 17
 § 22
 § 24
 § 24
 § 2
 § 17
 § 36
 § 36
 § 22
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 22
 § 36
 § 780
 § 36
 § 36
 § 514
 § 515
 § 21
 § 525
 § 526
 § 1149
 § 19
 § 19
 § 19
 § 2
 § 16
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 132
 § 133
 § 118
 § 36
 § 133
 § 19
 § 19
 § 19
 § 552
 § 586
 § 36
 § 552
 § 586
 § 36
 § 2747
 § 36
 § 2748
 § 2751
 § 2752
 § 2753
 § 2
 § 17
 § 22
 § 36
 § 34
 § 21
 § 6
 § 6
 § 36
 § 36
 § 36
 § 248
 § 162
 § 213
 § 623
 § 748
 § 767
 § 36
 § 37
 § 36
 § 37
 § 549
 § 242
 § 756
 § 771
 § 36
 § 36