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CIRCOLARE N. 38/E. Roma, 23 dicembre PDF
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1 CIRCOLARE N. 38/E Direzione Centrale Normativa Settore Imposte sui Redditi e sulle Attività Produttive Roma, 23 dicembre 2013 OGGETTO: Le nuove disposizioni in materia di monitoraggio fiscale. Adempimenti dei contribuenti. Ritenuta sui redditi degli investimenti esteri e attività estere di natura finanziaria.
2 INDICE PREMESSA OBBLIGHI DI MONITORAGGIO A CARICO DEI CONTRIBUENTI AMBITO SOGGETTIVO La figura del titolare effettivo ESONERI SOGGETTIVI CONSISTENZA DELLE ATTIVITÀ DI NATURA FINANZIARIA E PATRIMONIALE Attività di natura finanziaria Attività di natura patrimoniale VALORIZZAZIONE DELLE ATTIVITÀ FINANZIARIE E PATRIMONIALI Attività finanziarie Attività patrimoniali OBBLIGHI DI SOSTITUZIONE DI IMPOSTA TASSAZIONE ALLA FONTE DEI REDDITI E DEI FLUSSI FINANZIARI ESTERI I titoli atipici REDDITI ESTERI DA ASSOGGETTARE ALLA NUOVA RITENUTA D INGRESSO Redditi di capitale Redditi diversi BASE IMPONIBILE DELLA RITENUTA INTERMEDIARI OBBLIGATI AL PRELIEVO ESONERI OGGETTIVI TRASFERIMENTI SANZIONI DECORRENZA
5 nell ambito della determinazione del reddito complessivo nella dichiarazione dei redditi. La legge europea 2013 apporta, infine, notevoli semplificazioni anche con riferimento agli adempimenti di monitoraggio cui sono tenuti gli intermediari finanziari, allineando i limiti e gli strumenti già adottati dai medesimi soggetti ai fini delle disposizioni previste in materia di antiriciclaggio, mutuandone i presupposti applicativi e con l adozione dell unica soglia di euro del valore dei trasferimenti da segnalare. Su tale intervento normativo verranno fornite apposite istruzioni operative. La presente circolare, che tiene conto anche del contenuto del provvedimento del Direttore, aggiorna sostituendole le indicazioni contenute nella circolare n. 45/E del 13 settembre
6 1.2 ESONERI SOGGETTIVI Nessun obbligo di monitoraggio è posto in capo agli enti commerciali, alle società, siano esse società di persone (s.a.s., s.n.c., società di fatto) o società di capitali (s.p.a., s.a.p.a., società cooperative), ad eccezione delle società semplici. Analoga esclusione è applicabile agli enti pubblici e agli altri soggetti indicati nell articolo 74, comma 1, del TUIR. Al riguardo, si precisa che gli enti di previdenza obbligatoria (casse professionali) istituiti nelle forme di associazione o fondazione non rientrano tra gli enti pubblici e, pertanto, sono obbligati agli adempimenti del monitoraggio (cfr. Corte di Cassazione, sez. trib., sentenza n del 24 luglio 2013). Con riferimento alle attività estere finanziarie e agli investimenti all estero effettuati dagli organismi di investimento collettivo del risparmio (OICR) istituiti in Italia, nonostante essi siano inclusi tra gli enti non commerciali di cui all articolo 73, comma 1, lettera c), del TUIR, si ritiene che essi debbano essere considerati esonerati dagli obblighi di monitoraggio fiscale dal momento che gli investimenti da essi detenuti non sono produttivi di redditi imponibili in quanto esenti dalle imposte sui redditi ai sensi del comma 5-quinquies del medesimo articolo 73, sempreché il fondo o il soggetto incaricato della gestione sia sottoposto a forme di vigilanza prudenziale (cfr. risoluzione n. 43/E del 2 luglio 2013). Le medesime considerazioni valgono per i fondi immobiliari soggetti al regime fiscale di non imponibilità previsto dall articolo 6 del decreto legge 25 settembre 2001, n. 351 convertito, con modificazioni, dalla legge 23 novembre 2001, n. 410, nonché per le forme pensionistiche complementari soggette al regime fiscale sostitutivo di cui all articolo 17 del decreto legislativo 5 dicembre 2005, n Non sono soggetti all obbligo di compilazione del quadro RW, inoltre, i contribuenti la cui residenza fiscale in Italia è determinata ex lege ovvero in base ad 6
7 accordi internazionali ratificati in Italia e che prestano in via continuativa attività lavorative all estero. In particolare, l articolo 38, comma 13, del decreto legge 31 maggio 2010, n. 78, ha esonerato dall obbligo di compilazione del quadro RW: 1. le persone fisiche che prestano lavoro all estero per lo Stato italiano, per una sua suddivisione politica o amministrativa o per un suo ente locale e le persone fisiche che lavorano all estero presso organizzazioni internazionali cui aderisce l Italia (ad esempio, ONU, NATO, Unione Europea, OCSE) la cui residenza fiscale in Italia sia determinata, in deroga agli ordinari criteri previsti dall articolo 2 del TUIR, in base ad accordi internazionali ratificati. Inoltre, per effetto dell articolo 14, primo paragrafo, del Protocollo sui privilegi e sulle immunità delle Comunità europee, tale esonero si applica anche al coniuge, sempreché non eserciti una propria attività lavorativa, nonché ai figli ed ai minori a carico dei dipendenti pubblici. Beneficiano dell esclusione in parola anche i dipendenti di ruolo pubblici che risiedono all estero per motivi di lavoro, per i quali sia prevista la notifica alle autorità locali ai sensi delle convenzioni di Vienna sulle relazioni diplomatiche e sulle relazioni consolari e che, in virtù dell articolo 1, comma 9, lettera b), della legge 27 ottobre 1988, n. 470, mantengono ai fini fiscali la residenza in Italia. Per tali soggetti l esonero è riferito a tutte le attività finanziarie e patrimoniali detenute all estero; 2. i soggetti residenti in Italia che prestano la propria attività lavorativa in via continuativa all estero in zone di frontiera e in Paesi limitrofi. In tal caso, l esonero si applica limitatamente alle attività di natura finanziaria e patrimoniale detenute nel Paese in cui viene svolta l attività lavorativa. 7
8 L esonero dagli obblighi di monitoraggio fiscale permane fintanto che il lavoratore presta la propria attività all estero e viene meno al suo rientro in Italia, qualora questi mantenga, per qualsiasi motivo, le suddette disponibilità all estero. Ai fini dell individuazione del momento in cui va verificato il presupposto soggettivo di esonero con riferimento alla condizione di diplomatico o di frontaliere, nella risoluzione n. 128/E del 10 dicembre 2010, è stato specificato che, tale condizione deve sussistere alla data del 31 dicembre del periodo d imposta di riferimento considerando che a tale data il contribuente deve verificare i presupposti di compilazione del quadro RW (ossia l esistenza all estero degli investimenti). Tuttavia, tale impostazione va ora coordinata con le modifiche normative introdotte dalla legge europea Infatti, come sarà meglio specificato nei paragrafi successivi, l obbligo di monitoraggio non è più dipendente dalla sussistenza all estero degli investimenti e dalla detenzione delle attività estere di natura finanziaria ad una specifica data (finora 31 dicembre del periodo d imposta). Pertanto, l esonero previsto per tale categoria di soggetti deve essere riconosciuto soltanto qualora l attività lavorativa all estero sia stata svolta in via continuativa per la maggior parte del periodo d imposta e a condizione che il lavoratore al rientro in Italia abbia qui trasferito le attività detenute all estero. In sostanza, ai fini dell esonero dagli obblighi di monitoraggio, occorre verificare che la condizione di lavoratore all estero sia stata realizzata per un numero complessivo di giorni maggiore a 183 nell arco dell anno, anche se non continuativi. Qualora il lavoratore rientri in Italia dopo aver prestato la propria attività lavorativa all estero per la maggior parte del periodo d imposta, può usufruire del predetto esonero sempreché, entro sei mesi dall interruzione del rapporto di lavoro all estero, non detenga più le attività all estero. Diversamente, se il contribuente entro tale data non ha riportato le attività in Italia o dismesso le stesse, è tenuto ad indicare tutte le attività detenute all estero durante l intero periodo d imposta. 8
9 Rimane naturalmente fermo, per i suddetti soggetti esonerati dal monitoraggio fiscale, l obbligo di indicare nella dichiarazione annuale i redditi derivanti dalle attività estere di natura finanziaria e dagli investimenti esteri. I lavoratori all estero, per i quali non sussiste una specifica disposizione normativa che determini la residenza fiscale in Italia per presunzione, sono invece tenuti agli obblighi del monitoraggio fiscale ricorrendone i presupposti. * * * Le Direzioni regionali vigileranno affinché i principi enunciati e le istruzioni fornite con la presente circolare vengano puntualmente osservati dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti. IL DIRETTORE DELL AGENZIA 9

References: articolo 74
 sentenza 
 articolo 73
 articolo 73
 articolo 6
 articolo 17
 articolo 38
 articolo 2
 articolo 14
 articolo 1