Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ippp3-4512-646-15-3-mc
Timestamp: 2017-10-17 05:51:06+00:00

Document:
W zakresie uznania Pionu Produkcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy oraz obowiązku korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy
IPPP3/4512-646/15-3/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2015 r. (data wpływu 31 lipca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 5 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Pionu Produkcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy oraz obowiązku korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Pionu Produkcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy oraz obowiązku korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 5 sierpnia 2015 r., złożonym w dniu 5 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.).
A. Sp. z o.o. (dalej: „A.”) wnosi o odpowiedź na pytania w kontekście poniżej przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Obecny model funkcjonowania Grupy X.
Działalność międzynarodowej grupy kapitałowej X. (Grupy X.) obejmuje produkcję, sprzedaż i dystrybucję kosmetyków (np. środków czyszczących, myjących, pielęgnacyjnych lub zapachowych; dalej łącznie: „Kosmetyki”), a także sprzedaż i dystrybucję artykułów domowych i związanych z szeroko rozumianą modą (np. artykułów dekoracyjnych, butów, biżuterii, zegarków, ozdób lub akcesoriów; dalej łącznie: „Produkty V.”), prowadzoną na różnych rynkach geograficznych przez wyspecjalizowane podmioty.
X. Sp. z o.o. (dalej: „X.” lub „Spółka”), prowadzący działalność polegającą przede wszystkim na produkcji Kosmetyków oraz nabywaniu Produktów V, a następnie ich dostawie lub sprzedaży, a także na świadczeniu usług w zakresie kompletacji zamówień,
X. C. Polska Sp. z o.o. (dalej: „XC”), prowadzący działalność dystrybucyjną w systemie sprzedaży bezpośredniej, za pośrednictwem niezależnych konsultantek na terytorium Polski oraz w systemie sprzedaży internetowej, oraz
X. E. Sp. z o.o., będący tzw. centrum usług finansowych, zajmujący się obsługą procesów finansowo-księgowych spółek z Grupy X. z regionu Europy, Bliskiego Wschodu i Afryki (dalej: „region E.”).
Działalność polskiej części Grupy X. odbiega od typowej struktury korporacyjnej przyjętej w innych państwach z regionu E. Dotyczy to w szczególności praktyki, wedle której działalność produkcyjna powinna być, co do zasady, prowadzona oddzielnie od działalności dystrybucyjnej (w tym od działalności kompletacji zamówień). Zgodnie ze wspomnianą praktyką, główne rodzaje działalności powinny być generalnie prowadzone przez odrębne podmioty.
Po analizie funkcjonalnej działalności podmiotów Grupy X. w Polsce okazało się, że X. działa nie tylko w zakresie funkcji produkcyjnych, ale także w zakresie funkcji kompletacji zamówień.
W związku z tym, ponieważ obecnie X. jest odpowiedzialna zarówno za funkcje produkcyjne jak i za funkcje kompletacji zamówień, Grupa X. dąży do przekształcenia obecnej struktury organizacyjnej w Polsce, tak aby dostosować ją do struktury występującej w innych państwach regionu E.. Niniejszym celem restrukturyzacji jest podział X. skutkujący wydzieleniem funkcji produkcyjnych od funkcji kompletacji zamówień do różnych podmiotów.
Szczegółowy opis restrukturyzacji
Jak wskazano powyżej, celem restrukturyzacji w ramach Grupy X. będzie dostosowanie struktury spółek Grupy X. w Polsce do struktury funkcjonującej w innych państwach regionu E., polegającej, co do zasady, na niełączeniu w jednym podmiocie funkcji produkcyjnych z funkcjami kompletacji zamówień.
A. (jako spółka przejmująca) może uczestniczyć w przyszłości w podziale X., polegającym na tym, że w X. (jako w spółce dzielonej) będzie miał miejsce podział spółki przeprowadzony w sposób przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”), tj. podział przez wydzielenie. Podział ten będzie polegał na przeniesieniu części majątku X. związanej z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (czyli Pionu Produkcji) z X. na A.. Część majątku X. związana z funkcjami kompletacji zamówień (czyli Pion Kompletacji) pozostanie w X.
W wyniku podziału, A. wyda udziały (lub udział) w swoim podwyższonym kapitale zakładowym na rzecz Lux.
Poniżej opisano szczegółowe zasady, według których byłby dokonany podział X.
działalność polegającą na produkcji Kosmetyków oraz nabywaniu Produktów V., a następnie dostawie lub sprzedaży Kosmetyków i Produktów V. do innych podmiotów należących do Grupy X. (ten obszar działalności/aktywności Spółki będzie zwany dalej: „funkcjami produkcyjnymi”), która obejmuje w szczególności:
sprzedaż lub dostawę Kosmetyków oraz Produktów V. na rzecz innych podmiotów z Grupy X.;
nadzór oraz badania związane z weryfikacją jakości surowców jak również gotowych Kosmetyków oraz Produktów V.;
nabywanie Produktów V. od podmiotów trzecich w celu ich dalszej odsprzedaży podmiotom z Grupy X.;
działalność magazynową oraz logistyczną w odniesieniu do surowców, półproduktów jak również produktów gotowych przeznaczonych do sprzedaży na rzecz innych podmiotów z Grupy X.;
kontakty z lokalnymi dystrybutorami odpowiedzialnymi za sprzedaż Kosmetyków oraz Produktów V. na rynkach zagranicznych;
obsługę procesów przedsprzedażowych (związanych z rejestracją i wprowadzaniem Kosmetyków oraz Produktów V. na rynki);
ustalanie cen Kosmetyków oraz Produktów V. dla podmiotów z Grupy X.;
działalność polegającą na kompletacji zamówień na Kosmetyki lub Produkty V. dla konsultantek z rynku polskiego i wybranych rynków zagranicznych (ten obszar działalności/aktywności Spółki będzie zwany dalej; „funkcjami kompletacji zamówień”), która obejmuje w szczególności:
kompletację zamówień Kosmetyków i Produktów V. na rzecz konsultantek oraz punktów obsługi konsultantek;
obsługę logistyczną zamówień Kosmetyków i Produktów V. na rynku polskim;
Formalne potwierdzenie oraz rozpoznanie istnienia powyższych dwóch podstawowych obszarów działalności w ramach X. (tj. funkcji produkcyjnych oraz funkcji kompletacji zamówień), w tym formalne przypisanie odpowiednich zasobów do tych funkcji (m.in. pracowników, aktywów i zobowiązań) nastąpiło na podstawie uchwały zarządu Spółki dotyczącej formalnego wydzielenia Pionu Produkcji oraz Pionu Kompletacji w ramach X. (dalej: „Uchwała”).
Zgodnie z Uchwałą, nastąpiło formalne wydzielenie w ramach X. funkcji produkcyjnych oraz funkcji kompletacji zamówień, w dwóch oddzielnych pionach biznesowych (w Pionie Produkcji oraz w Pionie Kompletacji). Pion Produkcji i Pion Kompletacji funkcjonują na poniższych zasadach:
W ramach X. utworzono dwa odrębne piony biznesowe, o odrębnych zadaniach i funkcjach gospodarczych:
Pion Produkcji pełniący funkcje produkcyjne,
Pion Kompletacji pełniący funkcje kompletacji zamówień.
Obszary wspólne zarówno dla Pionu Produkcji jak i dla Pionu Kompletacji, o charakterze pomocniczym lub wsparcia - takie jak np. czynności w zakresie rachunkowości, kontroli, finansów, raportowania, zakupów, badania i rozwoju, zasobów ludzkich, systemów informatycznych, wsparcia prawnego, administracji, logistyki (wspólne, pomocnicze obszary działalności/aktywności Spółki zwane dalej: „funkcjami wspólnymi”), zostały przypisane do Pionu Produkcji. Pion Kompletacji może korzystać z funkcji wspólnych według wewnętrznie ustalonych zasad alokowania i rozliczania kosztów funkcji wspólnych. Przyjęto nowy schemat organizacyjny X., uwzględniający wewnętrzny podział Spółki na Pion Produkcji oraz Pion Kompletacji. Wyznaczono osoby odpowiedzialne za bieżące zarządzanie Pionem Produkcji i za bieżące zarządzanie Pionem Kompletacji.
Pion Produkcji i Pion Kompletacji będą sporządzać, dla wewnętrznych celów sprawozdawczości zarządczej, oddzielne bilanse na koniec każdego miesiąca, oraz oddzielne rachunki zysków i strat za okres każdego miesiąca.
Prowadzona ewidencja księgowa umożliwia w X. przyporządkowanie przychodów (rachunkowych i podatkowych), kosztów (rachunkowych i podatkowych), należności i zobowiązań do Pionu Produkcji lub do Pionu Kompletacji.
Prowadzona przez Spółkę ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych umożliwia wskazanie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych związanych z Pionem Produkcji lub związanych z Pionem Kompletacji.
Do Pionu Produkcji oraz Pionu Kompletacji przyporządkowano odrębne rachunki bankowe.
Pion Produkcji i Pion Kompletacji nie stanowią oddziałów i nie sporządzają samodzielnie sprawozdań finansowych.
Pion Produkcji i Pion Kompletacji nie są (oddzielnymi od samej Spółki) pracodawcami (zakładami pracy) ani płatnikami składek i wpłat na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.
Pion Produkcji i Pion Kompletacji są zlokalizowane w tym samym miejscu.
własność nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego gruntów należących do X.,
środki trwałe (np. budynek, maszyny, komputery) związane z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi,
aktywa obrotowe - zapasy (np. materiały, Kosmetyki, Produkty V., półprodukty, produkcję w toku) związane z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi,
składniki niematerialne (w tym zobowiązania):
pracownicy związani z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi,
wartości niematerialne i prawne (np. licencje do programów komputerowych) związane z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi,
rachunki bankowe związane z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi,
prawa i obowiązki (należności i zobowiązania) wynikające z umów z dostawcami odbiorcami, związane z funkcjami produkcyjnymi oraz funkcjami wspólnymi, np. dotyczące:
zakupu Produktów V.,
sprzedaży Kosmetyków oraz Produktów V.,
zakupu materiałów służących do produkcji Kosmetyków,
zakupu usług niezbędnych do świadczenia funkcji produkcyjnych (np. usługi magazynowania, transportu),
zakupu usług niezbędnych do świadczenia funkcji wspólnych (np. usługi pracy tymczasowej, doradztwa, prawne, podatkowe, leasingu, wynajmu),
zobowiązania publicznoprawne dotyczące funkcji produkcyjnych i funkcji wspólnych, np. zobowiązania wobec organów podatkowych, Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (w części dotyczącej pracowników alokowanych do Pionu Produkcji).
Jednocześnie, do Pionu Kompletacji przypisano zbiór powiązanych ze sobą składników materialnych i niematerialnych, który to zbiór (kompleks składników) związany jest pełnieniem funkcji kompletacji zamówień, obejmujący w szczególności następujące pozycje:
środki trwałe (np. maszyny, linia kompletacji zamówień, komputery) związane funkcjami kompletacji zamówień,
możliwość korzystania z budynku przypisanego do Pionu Produkcji,
pracownicy związani z funkcjami kompletacji zamówień,
wartości niematerialne i prawne (np. licencje do programów komputerowych) związane z funkcjami kompletacji zamówień,
rachunki bankowe związane z funkcjami kompletacji zamówień,
prawa i obowiązki (należności i zobowiązania) wynikające z umów z dostawcami odbiorcami, związane z funkcjami kompletacji zamówień, np. dotyczące:
świadczenia usług kompletacji zamówień Kosmetyków oraz Produktów V.,
zakupu usług niezbędnych do świadczenia funkcji kompletacji zamówień (np. usługi magazynowania, transportu),
zobowiązania publicznoprawne dotyczące funkcji kompletacji zamówień, np. zobowiązania wobec organów podatkowych, Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (w części dotyczącej pracowników alokowanych do Pionu Kompletacji).
Jak już wskazano powyżej, w przyszłości możliwe jest, że w X. (jako w spółce dzielonej) będzie miał miejsce podział Spółki przeprowadzony w sposób przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. podział przez wydzielenie. Podział ten będzie polegał na przeniesieniu części majątku X. związanej z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (czyli Pionu Produkcji) z X. na A.. Część majątku X. związana z funkcjami kompletacji zamówień (czyli Pion Kompletacji) pozostanie w X..
A. po otrzymaniu w ramach podziału składników wchodzących w skład Pionu Produkcji będzie wykonywała funkcje produkcyjne wykonywane dotychczas przez X. w zakresie Pionu Produkcji. Podobnie Pion Kompletacji pozostający w X. będzie służyć do kontynuowania funkcji kompletacji zamówień wykonywanych przez X. dotychczas w zakresie Pionu Kompletacji.
Po podziale, A. (która przejmie Pion Produkcji) będzie ponadto świadczyć funkcje wspólne na rzecz Spółki (w której pozostanie Pion Kompletacji) na podstawie stosownych umów o świadczenie usług. Także możliwość korzystania z nieruchomości i praw użytkowania wieczystego gruntów (które przejdą wraz z Pionem Produkcji do A.) zostanie zapewniona po podziale dla X. (w zakresie wymaganym przez Pion Kompletacji) na podstawie stosownej umowy.
W konsekwencji po podziale A. będzie prowadziła działalność opodatkowaną VAT.
W związku z podziałem X. dojdzie do przejścia części zakładu pracy (w części dotyczącej pracowników Pionu Produkcji) na innego pracodawcę (tj. na A.) w trybie art. 231 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2014 r. poz. 1502 ze zm.).
W wyniku podziału dojdzie do obniżenia wysokości kapitału zakładowego lub innych kapitałów własnych (np. kapitału zapasowego lub pozostałych kapitałów rezerwowych) X.. W przypadku, gdy podział Spółki będzie wiązać się z obniżeniem wysokości kapitału zakładowego X., nastąpi to poprzez obniżenie wartości nominalnej dotychczasowych udziałów w X., bez zmniejszania liczby tych udziałów w X.. Niniejszym, w wyniku podziału Spółki nie dojdzie do umorzenia (unicestwienia) jakichkolwiek udziałów w X., lecz jedynie dojdzie do zmniejszenia wartości nominalnej udziałów.
W związku z podziałem X., ani wspólnik X. ani A. nie będą zobowiązani do wniesienia dopłat w gotówce, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 KSH.
A. będzie posiadać nie mniej niż 10% udziałów w kapitale zakładowym X.
Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.), w związku z podziałem X. nie będzie zamykała swoich ksiąg rachunkowych.
Przed, w lub po dniu wydzielenia (podziale X.) może dojść do zmiany firmy (nazwy) X. lub A.. X. jest czynnym podatnikiem VAT. Nie później niż w dniu wydzielenia, Q. będzie czynnym podatnikiem VAT.
Dla celu zastosowania art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, czy Pion Produkcji w X. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT...
Czy podział przez wydzielenie X. polegający na wydzieleniu części majątku X. związanego z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. Pionu Produkcji) oraz przeniesieniu tej części majątku na A., podczas gdy część majątku X. związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. Pion Kompletacji) pozostanie w X., będzie skutkował tym, iż na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, A. będzie, co do zasady, zobowiązany do dokonywania korekty podatku naliczonego związanego z przejętym majątkiem, przy czym, w związku z tym, iż działalność A. będzie w całości opodatkowana VAT, korekta taka nie będzie konieczna...
Dla celu zastosowania art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, Pion Produkcji stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W świetle powyższego, zorganizowana część przedsiębiorstwa jest:
zespołem istniejącym w ramach danego przedsiębiorstwa,
zespołem wyodrębnionym organizacyjnie,
zespołem wyodrębnionym finansowo,
zespołem wyodrębnionym funkcjonalnie, tj. mogącym stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze, które realizuje w ramach przedsiębiorstwa.
Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe, dla określenia, czy dany zespół składników tworzy zorganizowaną część przedsiębiorstwa, szczególną uwagę trzeba zwrócić na trzy ostatnie wymienione powyżej kryteria, które formułują warunki wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przesądzając o wydzieleniu zespołu składników majątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych „niepowiązanych ze sobą” składników, przy pomocy których w przyszłości można będzie prowadzić działalność, lecz jest zorganizowanym zespołem tych składników (które pozostają wobec siebie w ścisłej organizacyjnej relacji). Ponadto, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako np. dział, wydział, oddział lub pion.
Podsumowując, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania (w razie zaistnienia takiej potrzeby) w obrocie gospodarczym.
W ocenie A., wszystkie powyższe przesłanki są spełnione zarówno w odniesieniu do Pionu Produkcji, jak i do Pionu Kompletacji, a zatem Pion Produkcji i Pion Kompletacji stanowią dwie, oddzielne, niezależne zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Poniżej przedstawiono argumenty przemawiające za taką kwalifikacją prawną Pionu Produkcji, w podziale na poszczególne przesłanki definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Pion Produkcji jako zorganizowany zespół składników majątkowych
środki trwałe (np. budynek, maszyny, produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi,
Podstawą do wyodrębnienia w ramach Pionu Produkcji oraz Pionu Kompletacji składników materialnych i niematerialnych był cel, jakim jest prowadzenie działalności w zakresie funkcji produkcyjnych oraz funkcji wspólnych (Pion Produkcji) albo w zakresie funkcji kompletacji zamówień (Pion Kompletacji). Składniki materialne i niematerialne tworzące Pion Produkcji będą więc stanowiły na moment wydzielenia zespół, w ramach którego wzajemne powiązania funkcjonalne i zależności umożliwią wykonywanie zadań, do których zostaną przeznaczone.
Podkreślenia wymaga, że przypisane poszczególnym pionom składniki nie zostały przyporządkowane w sposób przypadkowy. Przyporządkowanie to wynika przede wszystkim z dotychczasowego wykorzystania tych składników do działalności realizowanej przez poszczególne piony oraz zapewnieniu im możliwości skutecznej realizacji tych zadań w przyszłości. Przykładowo, do każdego z pionów został przypisany ogół zobowiązań należności wynikających ze stosunków pracowniczych i stosunków cywilnoprawnych oraz wszelkie prawa i obowiązki, a także należności i zobowiązania wynikające z umów, które są funkcjonalnie związane z działalnością określonego pionu.
Mając powyższe na względzie, zdaniem A., Pion Produkcji na moment wydzielenia będzie stanowił niezależny, zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Wyodrębnienie organizacyjne Pionu Produkcji
Zarówno Pion Produkcji, jak również Pion Kompletacji na moment wydzielenia będą wyodrębnione w ramach wewnętrznej struktury X. zarówno pod względem formalnym - na podstawie aktu wewnętrznego - Uchwały, jak i pod względem praktycznym - z uwagi na wykonywaną działalność. Jednocześnie, istotnym czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym będzie czynnik ludzki, czyli personel przyporządkowany do Pionu Produkcji lub do Pionu Kompletacji i tym samym dedykowany do wykonywania zadań przypisanych do tych pionów.
Ponadto będzie istnieć możliwość ścisłego przypisania do Pionu Produkcji lub do Pionu Kompletacji poszczególnych składników majątku.
W świetle powyższego, w ocenie A., Pion Produkcji na dzień wydzielenia będzie stanowił niezależny, zorganizowany zespół składników majątkowych wyodrębniony pod względem organizacyjnym w X..
Wyodrębnienie finansowe Pionu Produkcji i Pionu Kompletacji
X. posiada i wykorzystuje narzędzia rachunkowe pozwalające na przypisanie poszczególnych przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów zarówno do Pionu Produkcji, jak i do Pionu Kompletacji. Ponadto do Pionu Produkcji i do Pionu Kompletacji zostaną przypisane odrębne rachunki bankowe ze zgromadzonymi na nich środkami pieniężnymi.
Na wyodrębnienie finansowe Pionu Produkcji wskazują następujące okoliczności:
Pion Produkcji sporządza, dla wewnętrznych celów sprawozdawczości zarządczej, oddzielne bilanse na koniec każdego miesiąca, oraz oddzielne rachunki zysków i strat za okres każdego miesiąca;
Prowadzona ewidencja księgowa umożliwia w X. przyporządkowanie przychodów (rachunkowych i podatkowych), kosztów (rachunkowych i podatkowych), należności i zobowiązań do Pionu Produkcji;
Prowadzona przez X. ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych umożliwia wskazanie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych związanych z Pionem Produkcji;
Do Pionu Produkcji przyporządkowano odrębne rachunki bankowe ze znajdującymi się na nich środkami pieniężnymi.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż na moment podziału możliwe będzie w ramach finansów całego przedsiębiorstwa X. oddzielenie finansów Pionu Produkcji.
W związku z tym należy uznać, że Pion Produkcji na moment wydzielenia będzie stanowić zespół składników majątkowych wyodrębniony pod względem finansowym.
Wyodrębnienie funkcjonalne Pionu Produkcji
W ocenie A., z przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) wynika, że Pion Produkcji będzie w stanie kontynuować realizację swoich dotychczasowych zadań oraz samodzielnie funkcjonować na rynku jako odrębny podmiot (w wyniku podziału X.).
sprzedaż Kosmetyków oraz Produktów V. na rzecz innych podmiotów z Grupy X.;
nadzór oraz badania związane z weryfikacją jakości surowców, jak również gotowych Kosmetyków oraz Produktów V.;
kontakty z lokalnymi dystrybutorami odpowiedzialnymi za sprzedaż Kosmetyków oraz Produktów V. na rynkach zagranicznych,
ustalanie cen Kosmetyków oraz Produktów V. dla podmiotów z Grupy X.
Z perspektywy biznesowej, Pion Produkcji będzie mógł funkcjonować niezależnie, bowiem będzie składać się ze wszystkich niezbędnych do tego celu zasobów. Innymi słowy, Pion Produkcji ma potencjalną zdolność do samodzielnych działań gospodarczych, ponieważ składa się z takich składników, które to umożliwiają.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem A., Pion Produkcji na moment podziału będzie stanowić zorganizowany zespół składników majątkowych, wyodrębniony pod względem funkcjonalnym, zdolny do samodzielnego funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo.
Podsumowując, w świetle wyżej przedstawionych argumentów, zdaniem A., Pion Produkcji jest wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań z zakresu funkcji produkcyjnych i funkcji wspólnych, który będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania i funkcjonujące na rynku.
W konsekwencji, dla celu zastosowania art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, należy stwierdzić, że Pion Produkcji stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdziły organy podatkowe w szeregu interpretacji podatkowych, np.:
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 6 maja 2015 r. nr IBPP3/4512-134/15/LŻ,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 lutego 2015 r. nr IPPP1/443-1422/14-2/BS,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 lutego 2015 r. nr IPPP1/443-1356/14-7/AS,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 listopada 2014 r. nr IPPP1/443-1154/14-2/JŻ.
Zdaniem A., podział przez wydzielenie X., polegający na wydzieleniu części majątku X. związanego z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. Pionu Produkcji) oraz przeniesieniu tej części majątku na A., podczas gdy część majątku X. związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. Pion Kompletacji) pozostanie w X., będzie skutkował tym, iż na podstawie art. 91 ust. 9 A. będzie, co do zasady, zobowiązany do dokonywania korekty podatku naliczonego związanego z przejętym majątkiem. Mając jednak na uwadze, że działalność A. (jako samodzielna kontynuacja działalności Pionu Produkcji) będzie w całości opodatkowana VAT, korekta o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT nie będzie konieczna.
Mając na uwadze, że przedmiotem przeniesienia na A. (w ramach czynności podziału przez wydzielenie) jest zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie może ulegać wątpliwości, iż to A., w oparciu o art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, będzie kontynuować ewentualną korektę podatku naliczonego, o której mowa w przepisach art. 91 ust. 1 - ust. 8 ustawy o VAT.
Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż X. ma prawo do odliczenia całości VAT od zakupów związanych z Pionem Produkcji, natomiast A. będzie prowadził działalność uprawniającą do odliczenia całości VAT od dokonywanych zakupów. Tym samym, A. nie będzie musiał dokonywać żadnej korekty podatku naliczonego, na podstawie art. 91 ust. 1 - ust. 8 ustawy o VAT (o ile profil działalności A. w przyszłości, bądź przeznaczenie środków trwałych nie ulegnie zmianie).
Takie stanowisko potwierdziły organy podatkowe w innych interpretacjach podatkowych, przykładowo:
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 czerwca 2013 r. nr ILPP1/443-177/13-4/MD,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 września 2014 r. nr IPPP2/443-586/14-2/RR,
interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 lutego 2012 r. nr ILPP1/443-1457/11-6/NS.
Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy podstawowym wymogiem jest to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Zatem, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
Zatem, na gruncie ustawy mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:
Z okoliczności sprawy wynika, że działalność międzynarodowej grupy kapitałowej X. (Grupy X.) obejmuje produkcję, sprzedaż i dystrybucję kosmetyków (np. środków czyszczących, myjących, pielęgnacyjnych lub zapachowych: Kosmetyki), a także sprzedaż i dystrybucję artykułów domowych i związanych z szeroko rozumianą modą (np. artykułów dekoracyjnych, butów, biżuterii, zegarków, ozdób lub akcesoriów: Produkty V.), prowadzoną na różnych rynkach geograficznych przez wyspecjalizowane podmioty.
X. Sp. z o.o. (X. lub Spółka), prowadzący działalność polegającą przede wszystkim na produkcji Kosmetyków oraz nabywaniu Produktów V., a następnie ich dostawie lub sprzedaży, a także na świadczeniu usług w zakresie kompletacji zamówień,
X. C. Polska Sp. z o.o. (XC), prowadzący działalność dystrybucyjną w systemie sprzedaży bezpośredniej, za pośrednictwem niezależnych konsultantek na terytorium Polski oraz w systemie sprzedaży internetowej, oraz
X. E. Sp. z o.o., będący tzw. centrum usług finansowych, zajmujący się obsługą procesów finansowo-księgowych spółek z Grupy X. z regionu Europy, Bliskiego Wschodu i Afryki (region E.).
Działalność polskiej części Grupy X. odbiega od typowej struktury korporacyjnej przyjętej w innych państwach z regionu E.. Dotyczy to w szczególności praktyki, wedle której działalność produkcyjna powinna być, co do zasady, prowadzona oddzielnie od działalności dystrybucyjnej (w tym od działalności kompletacji zamówień). Zgodnie ze wspomnianą praktyką, główne rodzaje działalności powinny być generalnie prowadzone przez odrębne podmioty. Po analizie funkcjonalnej działalności podmiotów Grupy X. w Polsce okazało się, że X. działa nie tylko w zakresie funkcji produkcyjnych, ale także w zakresie funkcji kompletacji zamówień. W związku z tym, ponieważ obecnie X. jest odpowiedzialna zarówno za funkcje produkcyjne jak i za funkcje kompletacji zamówień, Grupa X. dąży do przekształcenia obecnej struktury organizacyjnej w Polsce, tak aby dostosować ją do struktury występującej w innych państwach regionu E.. Niniejszym celem restrukturyzacji jest podział X. skutkujący wydzieleniem funkcji produkcyjnych od funkcji kompletacji zamówień do różnych podmiotów. Celem restrukturyzacji w ramach Grupy X. będzie dostosowanie struktury spółek Grupy X. w Polsce do struktury funkcjonującej w innych państwach regionu E., polegającej, co do zasady, na niełączeniu w jednym podmiocie funkcji produkcyjnych z funkcjami kompletacji zamówień.
A. (jako spółka przejmująca) może uczestniczyć w przyszłości w podziale X., polegającym na tym, że w X. (jako w spółce dzielonej) będzie miał miejsce podział spółki przeprowadzony w sposób przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych tj. podział przez wydzielenie. Podział ten będzie polegał na przeniesieniu części majątku X. związanej z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (czyli Pionu Produkcji) z X. na A. Część majątku X. związana z funkcjami kompletacji zamówień (czyli Pion Kompletacji) pozostanie w X..W wyniku podziału, A. wyda udziały (lub udział) w swoim podwyższonym kapitale zakładowym na rzecz Lux.
W ramach działalności X. można wyróżnić dwa podstawowe obszary aktywności: działalność polegającą na produkcji Kosmetyków oraz nabywaniu Produktów V., a następnie dostawie lub sprzedaży Kosmetyków i Produktów V. do innych podmiotów należących do Grupy X. (funkcje produkcyjne), która obejmuje w szczególności procesy produkcyjne w odniesieniu do Kosmetyków, obejmujące także prawidłową obsługę procesów w zakresie ich wytwarzania, sprzedaż lub dostawę Kosmetyków oraz Produktów V. na rzecz innych podmiotów z Grupy X., zakup surowców, opakowań, jak również innych materiałów używanych do procesów produkcyjnych, nadzór oraz badania związane z weryfikacją jakości surowców jak również gotowych Kosmetyków oraz Produktów V., industrializację stworzonych oraz zaprojektowanych opakowań, nabywanie Produktów V. od podmiotów trzecich w celu ich dalszej odsprzedaży podmiotom z Grupy X., zarządzanie procesem inwestycyjnym w zakresie produkcji, działalność magazynową oraz logistyczną w odniesieniu do surowców, półproduktów jak również produktów gotowych przeznaczonych do sprzedaży na rzecz innych podmiotów z Grupy X., działalność związaną z wypełnianiem wszelkich wymogów celnych w związku z obrotem towarowym z państwami spoza UE, działalność związaną z wypełnianiem wszelkich wymogów akcyzowych w związku ze zużyciem alkoholu etylowego w procesach produkcyjnych, kontakty z lokalnymi dystrybutorami odpowiedzialnymi za sprzedaż Kosmetyków oraz Produktów V. na rynkach zagranicznych, obsługę procesów przedsprzedażowych (związanych z rejestracją i wprowadzaniem Kosmetyków oraz Produktów V. na rynki), obsługę procesów posprzedażowych w odniesieniu do wybranych rynków, ustalanie cen Kosmetyków oraz Produktów V. dla podmiotów z Grupy X. oraz działalność polegającą na kompletacji zamówień na Kosmetyki lub Produkty V. dla konsultantek z rynku polskiego i wybranych rynków zagranicznych (funkcje kompletacji zamówień), która obejmuje w szczególności kompletację zamówień Kosmetyków i Produktów V. na rzecz konsultantek oraz punktów obsługi konsultantek, obsługę logistyczną zamówień Kosmetyków i Produktów V. na rynku polskim, odpowiadanie na reklamacje dotyczące usług wykonanych przez Pion Kompletacji (włączając w to obsługę zwrotu produktów z rynku polskiego), działania w zakresie komercyjnego ko-pakowania, podejmowane dla rynku polskiego i rynków zagranicznych, włączając etykietowanie, dodawanie dodatkowych informacji związanych z promocją.
Formalne potwierdzenie oraz rozpoznanie istnienia powyższych dwóch podstawowych obszarów działalności w ramach X. (tj. funkcji produkcyjnych oraz funkcji kompletacji zamówień), w tym formalne przypisanie odpowiednich zasobów do tych funkcji (m.in. pracowników, aktywów i zobowiązań) nastąpiło na podstawie uchwały zarządu Spółki dotyczącej formalnego wydzielenia Pionu Produkcji oraz Pionu Kompletacji w ramach X. (Uchwała).
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest między innymi ustalenie czy dla celu zastosowania art. 91 ust. 9 ustawy Pion Produkcji w X. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Analiza opisu zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że składniki majątkowe przyporządkowane do Pionu Produkcji, stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż jak wynika z okoliczności sprawy są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie.
O wyodrębnieniu organizacyjnym Pionu Produkcji świadczy to, że na podstawie uchwały zarządu Spółki dotyczącej formalnego wydzielenia Pionu Produkcji oraz Pionu Kompletacji w ramach X. nastąpiło formalne wydzielenie w ramach X. funkcji produkcyjnych oraz funkcji kompletacji zamówień, w dwóch oddzielnych pionach biznesowych: w Pionie Produkcji oraz w Pionie Kompletacji. W ramach X. utworzono dwa odrębne piony biznesowe, o odrębnych zadaniach i funkcjach gospodarczych: Pion Produkcji pełniący funkcje produkcyjne oraz Pion Kompletacji pełniący funkcje kompletacji zamówień. Obszary wspólne zarówno dla Pionu Produkcji jak i dla Pionu Kompletacji, o charakterze pomocniczym lub wsparcia - takie jak np. czynności w zakresie rachunkowości, kontroli, finansów, raportowania, zakupów, badania i rozwoju, zasobów ludzkich, systemów informatycznych, wsparcia prawnego, administracji, logistyki (wspólne, pomocnicze obszary działalności/aktywności Spółki ), zostały przypisane do Pionu Produkcji. Pion Kompletacji może korzystać z funkcji wspólnych według wewnętrznie ustalonych zasad alokowania i rozliczania kosztów funkcji wspólnych. Przyjęto nowy schemat organizacyjny X., uwzględniający wewnętrzny podział Spółki na Pion Produkcji oraz Pion Kompletacji. Wyznaczono osoby odpowiedzialne za bieżące zarządzanie Pionem Produkcji i za bieżące zarządzanie Pionem Kompletacji.
Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego Pion Produkcji będzie również wyodrębniony finansowo. W szczególności o wyodrębnieniu finansowym świadczy fakt, że Pion Produkcji i Pion Kompletacji będą sporządzać, dla wewnętrznych celów sprawozdawczości zarządczej, oddzielne bilanse na koniec każdego miesiąca oraz oddzielne rachunki zysków i strat za okres każdego miesiąca. Prowadzona ewidencja księgowa umożliwia w X. przyporządkowanie przychodów (rachunkowych i podatkowych), kosztów (rachunkowych i podatkowych), należności i zobowiązań do Pionu Produkcji lub do Pionu Kompletacji. Prowadzona przez Spółkę ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych umożliwia wskazanie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych związanych z Pionem Produkcji lub związanych z Pionem Kompletacji. Do Pionu Produkcji oraz Pionu Kompletacji przyporządkowano odrębne rachunki bankowe.
Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym Pionu Produkcji świadczy to, że do Pionu Produkcji przypisano zbiór powiązanych ze sobą składników materialnych i niematerialnych, który to zbiór (kompleks składników) związany jest z pełnieniem funkcji produkcyjnych oraz funkcji wspólnych, obejmujący w szczególności składniki materialne (własność nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego gruntów należących do X., środki trwałe (np. budynek, maszyny, komputery) związane z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi, aktywa obrotowe - zapasy (np. materiały, Kosmetyki, Produkty V., półprodukty, produkcję w toku) związane z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi, środki pieniężne) oraz składniki niematerialne,w tym zobowiązania (pracownicy związani z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi, wartości niematerialne i prawne (np. licencje do programów komputerowych) związane z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi, rachunki bankowe związane z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi, prawa i obowiązki (należności i zobowiązania) wynikające z umów z dostawcami odbiorcami, związane z funkcjami produkcyjnymi oraz funkcjami wspólnymi, np. dotyczące produkcji Kosmetyków, zakupu Produktów V., sprzedaży Kosmetyków oraz Produktów V., zakupu materiałów służących do produkcji Kosmetyków, zakupu usług niezbędnych do świadczenia funkcji produkcyjnych (np. usługi magazynowania, transportu), zakupu usług niezbędnych do świadczenia funkcji wspólnych (np. usługi pracy tymczasowej, doradztwa, prawne, podatkowe, leasingu, wynajmu), zobowiązania publicznoprawne dotyczące funkcji produkcyjnych i funkcji wspólnych, np. zobowiązania wobec organów podatkowych, Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (w części dotyczącej pracowników alokowanych do Pionu Produkcji). A. po otrzymaniu w ramach podziału składników wchodzących w skład Pionu Produkcji będzie wykonywała funkcje produkcyjne wykonywane dotychczas przez X. w zakresie Pionu Produkcji. Podobnie Pion Kompletacji pozostający w X. będzie służyć do kontynuowania funkcji kompletacji zamówień wykonywanych przez X. dotychczas w zakresie Pionu Kompletacji.
W konsekwencji, Pion Produkcji posiada cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy tj. stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Tym samym dla celu zastosowania art. 91 ust. 9 ustawy Pion Produkcji w X. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy podział przez wydzielenie X. polegający na wydzieleniu części majątku X. związanego z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. Pionu Produkcji) oraz przeniesieniu tej części majątku na A., podczas gdy część majątku X. związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. Pion Kompletacji) pozostanie w X., będzie skutkował tym, iż na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy, A. będzie, co do zasady, zobowiązany do dokonywania korekty podatku naliczonego związanego z przejętym majątkiem, przy czym, w związku z tym, iż działalność A. będzie w całości opodatkowana VAT, korekta taka nie będzie konieczna.
Zatem przepis art. 91 ust. 9 ustawy nakłada na nabywcę, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy, obowiązek dokonania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, określonych w art. 91 ust. 1-8, do których byłby zobligowany podmiot, który dokonał odliczenia, w przypadku gdyby nie doszło do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy. Jak wynika bowiem z okoliczności przedmiotowej sprawy X. ma prawo do odliczenia całości VAT od zakupów związanych z Pionem Produkcji a Wnioskodawca po podziale będzie prowadził działalność opodatkowaną VAT. Tym samym Wnioskodawca, prowadząc wyłącznie sprzedaż opodatkowaną i nie dokonując zmiany przeznaczenia nabytego majątku, nie będzie zobowiązany do korekty podatku naliczonego, stosownie do postanowień powołanego powyżej art. 91 ust. 9 ustawy.
Zatem podział przez wydzielenie X. polegający na wydzieleniu części majątku X. związanego z funkcjami produkcyjnymi i funkcjami wspólnymi (tj. Pionu Produkcji) oraz przeniesieniu tej części majątku na A., podczas gdy część majątku X. związana z funkcjami kompletacji zamówień (tj. Pion Kompletacji) pozostanie w X., będzie skutkował tym, iż na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy, A. będzie, co do zasady, zobowiązany do dokonywania korekty podatku naliczonego związanego z przejętym majątkiem, przy czym, w związku z tym, iż działalność A. będzie w całości opodatkowana VAT, w przedstawionym przypadku korekta taka nie będzie konieczna.
ILPP1/443-1457/11-6/NS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPPP3/4512-646/15-3/MC

References: art. 2
 art. 91
 art. 14
 art. 2
 art. 91
 art. 2
 art. 91
 art. 529
 art. 529
 art. 231
 art. 529
 art. 12
 art. 91
 art. 2
 art. 91
 art. 91
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 91
 art. 2
 art. 91
 art. 91
 art. 2
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 2
 art. 529
 art. 91
 art. 2
 art. 2
 art. 91
 art. 2
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91