Source: https://reskyt.com/es/seguros/attassessors/blog/aplazamientos-y-fraccionamiento-en-el-pago-de-impuestos/18356.html
Timestamp: 2019-09-18 06:59:54+00:00

Document:
La modificación del art.65 de la LGT efectuada por el Real Decreto Ley 3/2016, que eliminó la posibilidad de conceder aplazamientos o fraccionamientos de determinadas deudas tributarias, determina la necesidad de actualizar los criterios dados a los órganos de recaudación de la AEAT en materia de aplazamientos y fraccionamientos de pago, en cuanto a plazos, garantías y otros aspectos del procedimiento, a través de la nueva Instrucción 1/2017, de 18 de enero, que ha sido publicada en el apartado de novedades de la web de la AEAT.
- El procedimiento para la resolución automatizada masiva de solicitudes de aplazamiento.
- El procedimiento general para la resolución no automatizada (procedimiento ordinario).
La Instrucción 1/2017 no es aplicable a las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento de deudas de responsabilidad civil por delitos contra la Hacienda Pública, ni a los fraccionamientos de pago de las deudas aduaneras, que se regulan por el Derecho de la UE.
En cuanto a criterios generales, la Instrucción transcribe el art.65 de la LGT, que en su apartado 2 detalla las deudas que no podrán ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento de pago y que serán objeto de inadmisión, entre ellos, los derivados de los pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades, y los derivados de tributos que (como el IVA) deban ser legalmente repercutidos, a menos que se justifique debidamente que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas.
La gestión de aplazamientos y fraccionamientos de aquellas deudas a que se refiere el art.82.2 a) de la LGT (deudas de cuantía inferior a la que se fije en la normativa tributaria que pueden quedar dispensadas total o parcialmente de la constitución de garantías: no excedan de 30.000 €) se realiza a través de una herramienta informática que permite la resolución mediante actuaciones administrativas automatizadas de las solicitudes de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
La herramienta informática no realiza requerimientos para que se acredite la transitoriedad de las dificultades de tesorería ni la falta de ingreso de los impuestos repercutidos. Se presumen acreditadas ambas circunstancias con la formulación de la solicitud.
Cuando el importe de la deuda pendiente sea igual o inferior a 1.000 €, mediante un proceso de resolución automatizada establecido al efecto, se resolverá el aplazamiento en atención a la propuesta de plazos que el obligado haya indicado en su solicitud licitud y siempre que el importe de cada uno de los plazos, excluidos intereses, no sea inferior a 30 €.
Máximo de plazos en las solicitudes con resolución automatizada:
- 6 plazos mensuales para las deudas de personas jurídicas y entidades del art.35.4 LGT (herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición)
- 12 plazos mensuales para las deudas de personas físicas.
NOTA: La Orden HAP / 2178/2015, de 9 de octubre, publicado en el BOE 20/10/2015, eleva el límite exento de la obligación de aportar garantía en las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a 30.000 euros. El art.2 de la Orden establece que no se exigirán garantías para las solicitudes de aplazamiento y fraccionamiento de pago de las deudas a que se refiere el artículo anterior, cuando su importe en conjunto no exceda de 30.000 euros y se encuentren tanto en período voluntario como en periodo ejecutivo de pago, sin perjuicio del mantenimiento, en este último caso, de las trabas existentes sobre bienes y derechos del deudor en el momento de la presentación de la solicitud.
A efectos de la determinación del importe de deuda señalado, se acumularán, en el momento de la solicitud, tanto las deudas a que se refiere la propia solicitud, como cualesquiera otras del mismo deudor para las que se haya solicitado y no resuelto el aplazamiento o fraccionamiento, así como el importe de los vencimientos pendientes de ingreso de las deudas.
La presentación de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento y la documentación a adjuntar debe hacerse por medios telemáticos en el caso de que el solicitante sea uno de los sujetos obligados a relacionarse electrónicamente con la Administración.
La presentación de solicitudes podrá hacerse en periodo voluntario o en periodo ejecutivo de pago.
- Calendario provisional de pagos
- Requerimientos. Consecuencia de la inatención
- Evaluación del carácter transitorio de las dificultades económico-financieras del obligado al pago.
- Estudio de antecedentes y otras circunstancias
- Examen de las garantías ofrecidas
- Examen de las condiciones para la dispensa de garantías
- Adopción de medidas cautelares durante la tramitación de la solicitud.
Puede fijarse un calendario provisional de pagos cuando se estima que la resolución del aplazamiento o fraccionamiento puede demorarse un plazo superior a 2 meses.
El calendario de pagos podrá tener una duración máxima de 3 meses, contados a partir de la fecha de notificación. Se establecerán pagos de carácter mensual y con fecha de vencimiento el día 20 del mes siguiente.
En caso de que el obligado al pago incumpla el calendario de pagos establecido, tal circunstancia se debe tener en cuenta en la propuesta de resolución del acuerdo.
Para la resolución de los expedientes, los órganos de recaudación evaluarán el carácter transitorio de las dificultades económico-financieras del obligado al pago. Como tal, debe entenderse la ausencia o escasez de recursos líquidos suficientes, con carácter coyuntural y no estructural, que no permita la cancelación de sus obligaciones tributarias en los plazos establecidos para ello.
Procede la no admisión de la solicitud en los supuestos previstos legalment.es aplazadas o fraccionadas, salvo que estén debidamente garantizadas.
La Instrucción 1/2017 establece las especialidades de la no admisión en el supuesto de solicitudes relativas a aplazamientos o fraccionamientos de pago de tributos repercutidos:
Con carácter general, las solicitudes de aplazamientos o fraccionamientos de pago de deudas tributarias derivadas de tributos que deban ser legalmente repercutidos deben ser objeto de inadmisión.
La concesión o, en su caso, la denegación de una de estas solicitudes estará condicionada a la acreditación fehaciente de la ausencia de cobro por el solicitante de las cuotas repercutidas objeto de la solicitud.
4. Copia de todos los requerimientos o actuaciones se hayan realizado al acreedor reclamando el pago de las facturas impagadas.
En todo caso, se realizará un único requerimiento a efectos de aportar la documentación necesaria para tramitar la solicitud.
En la tramitación de las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de pago de tributos repercutidos atenderá a las siguientes circunstancias:
2. Si de la documentación que aporta el contribuyente se deduce que el importe de las cuotas repercutidas efectivamente cobradas correspondientes al período objeto de solicitud es inferior a la cuota del impuesto a ingresar, se procederá a la admisión de la sol solicitud, salvo que el contribuyente acredite, hasta el fin del plazo de atención al requerimiento, que ha realizado el ingreso de la parte de la deuda correspondiente al importe de las cuotas efectivamente repercutidas y cobradas
En caso de efectuar el ingreso de dicha parte, procederá la tramitación del aplazamiento o fraccionamiento de pago solicitado, pero sólo por el importe que reste de deuda una vez aplicado dicho ingreso, atendiendo a los criterios generales de inadmisión.
Dada la inaplazabilidad de las deudas por tributos repercutidos y cobrados, en estos casos, cuando proceda la concesión del aplazamiento o fraccionamiento de pago, se incluirá en el acuerdo de concesión una cláusula en la que se especifique que, si durante la vigencia del acuerdo, se produjera el cobro efectivo del tributo repercutido, estas cantidades, las efectivamente cobradas, han íntegramente ingresar a favor de la Hacienda en pago de la deuda pendiente hasta la completa satisfacción de la misma, aunque esto suponga un vencimiento anticipado de las deudas aplazado o fraccionadas. En este sentido, se establecerá, en el acuerdo de concesión, una cláusula por la que procederá la cancelación por incumplimiento del mismo cuando, habiendo cobrado las cantidades repercutidas y pendientes, el contribuyente no los destine al pago anticipado de la aplazamiento en el plazo máximo de 10 días desde el cobro efectivo.
Los plazos de CONCESIÓN Máximos, teniendo en cuenta las garantías ofrecidas, serán a los Siguientes:
- Aval bancario y Certificado de Seguro de caución: Plazo Máximo de Hasta 36 meses.
- Otros Garantías: Plazo Máximo de Hasta 24 meses
- supuestos de Exención, dispensa total o parcial o Segundas y ulteriores Cargas o Garantías sobre bienes inmuebles: Plazo Máximo de Hasta 12 meses
Desde el día de aplicación de la Instrucción 1/2017 no son aplicables los Siguientes Instrucciones:
Instrucción 6/2013, de 9 de diciembre, del Departamento de Recaudación sobre gestión de aplazamientos y fraccionamientos de pago de retenciones e Ingresos a cuenta cuanto y de deudores en situación de concurso de acreedores.
Instrucción 4/2014, de 9 de diciembre, de la Directora del Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, sobre gestión de aplazamientos y fraccionamientos de Pago.
Instrucción 6/2015, de 20 de octubre, Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, por la que se modifica la Instrucción 4/2014.
Instrucción 3/2016, de 11 de noviembre, del Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, por la que se modifica, mediante la introducción de una adenda, la Instrucción 4/2014.
Instrucción Sexta de la Instrucción 3/2015, de 16 de julio, del Departamento de Recaudación sobre Actuaciones a realizar respecto a obligados declarados en concurso y sobre la documentación que se remitirá con relación a determinadas decisiones referidas a los procesos concursales.

References: Real Decreto 
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