Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosc-zabudowana/0115-kdit1-3-4012-105-2018-1-apr
Timestamp: 2019-05-25 02:52:51+00:00

Document:
♦ › Nieruchomość zabudowana › 0115-KDIT1-3.4012.105.2018.1.APR
Brak opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanych w drodze licytacji komorniczej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2018 r. (data wpływu 28 lutego 2018 r.), uzupełnionym w dniach 18 i 25 kwietnia 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanych w drodze licytacji komorniczej – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniach 18 i 25 kwietnia 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanych w drodze licytacji komorniczej.
Przeciwko dłużnikowi prowadzone są postępowania egzekucyjne, w których skierowano egzekucję do nieruchomości stanowiących jego własność. Dłużnik obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej. Jedną działalność zakończył w kwietniu 2013 r., zaś kolejna została zawieszona w listopadzie 2017 r. Obecnie dłużnik nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zgodnie z jego oświadczeniem w przeszłości dokonał zbycia trzech nieruchomości, w charakterze podatnika - jednej; nie posiada innych nieruchomości, które planowałby w przyszłości sprzedać. Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są dwie nieruchomości stanowiące własność dłużnika. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obie nieruchomości położone są w jednostce terytorialnej oznaczonej symbolem T1:
T1.1. Ustala się zakaz rozbudowy lub lokalizacji nowych obiektów związanych z działalnością gospodarczą, produkcyjną lub usługową o szkodliwym oddziaływaniu na środowisko, o ile w wyniku rozbudowy i lokalizacji nowych obiektów nie nastąpi znaczne ograniczenie lub likwidacja szkodliwego oddziaływania.
T1.2. Ustala się zakaz utrwalania obiektów i funkcji związanych z działalnością gospodarczą i produkcyjną lub usługową o szkodliwym oddziaływaniu na środowisko.
T1.3. Ustala się zakaz lokalizacji funkcji mieszkalnych w strefie 100 m od linii rozgraniczającej drogi nr ... . Wyjątek stanowić może zabudowa mieszkalna jako towarzysząca innym funkcjom.
T1.4. Ustala się zakaz lokalizacji zabudowy mieszkaniowej, jednorodzinnej o charakterze zabudowy szeregowej oraz zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej.
T1.5. Dopuszcza się lokalizację zabudowy mieszkaniowej, jednorodzinnej jako dopełnienie istniejących terenów mieszkaniowych oraz w ich sąsiedztwie.
T1.6. Obowiązuje zakaz dokonywania wtórnych podziałów posesji, o ile nie wynikają one z koncepcji zagospodarowania terenu dla celów podziałów geodezyjnych, obejmującej jako minimum 1 kwartał zabudowy.
T1.7. Nie dopuszcza się podziału wtórnego działek powodującego konieczność budowy bezpośrednich zjazdów z drogi krajowej nr ... (nie dotyczy włączeń dróg serwisowych i wjazdów do miejsc obsługi podróżnych).
T1.20. W nowoprojektowanych obiektach ustala się zakaz stosowania innych rozwiązań w zakresie odprowadzania ścieków niż podłączenie do systemu kanalizacji sanitarnej, o ile sieć ta znajduje się w odległości mniejszej niż 200 m od projektowanego obiektu (działki). W pozostałych przypadkach, do czasu realizacji sieci kanalizacji sanitarnej dopuszcza się tymczasowo możliwość podłączenia do atestowanych zbiorników szczelnych. Wywóz ścieków należy powierzyć specjalistycznym służbom.
Nieruchomość, dla której Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego prowadzi księgę wieczystą o nr KW ... została zakupiona przez dłużnika w 2006 r. w celu prowadzenia działalności gospodarczej. W momencie jej nabycia dłużnik był czynnym podatnikiem podatku VAT. Nieruchomość została nabyta od osoby prawnej, wystawiono fakturę VAT, dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W latach 2006-2009 dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie/rozbudowę nieruchomości, które stanowiły co najmniej 30% jej wartości początkowej. W latach 2010-2015 nieruchomość była przedmiotem najmu bądź dzierżawy (dłużnik nie sprecyzował informacji w tym zakresie), obecnie nieruchomość nie jest użytkowana z uwagi na zawieszenie działalności przez dłużnika. Nie jest również przedmiotem najmu ani dzierżawy.
Nieruchomość, dla której Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego prowadzi księgę wieczystą o nr KW .... została zakupiona przez dłużnika w 2006 r. w celu prowadzenia działalności gospodarczej. W momencie jej nabycia dłużnik był czynnym podatnikiem podatku VAT. Nieruchomość została nabyta od osoby prawnej, wystawiono fakturę VAT przy zakupie. W latach 2006-2009 dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie/rozbudowę nieruchomości, które stanowiły co najmniej 30% jej wartości początkowej. W latach 2010-2015 nieruchomość była przedmiotem najmu bądź dzierżawy (dłużnik nie sprecyzował informacji w tym zakresie), obecnie nieruchomość nie jest użytkowana i nie jest przedmiotem najmu ani dzierżawy.
Zgodnie z oświadczeniem dłużnika nie sporządził on spisu z natury z uwagi na zakończenie działalności gospodarczej w kwietniu 2013 r., jak również nie sporządził spisu z natury z uwagi na zawieszenie działalności gospodarczej w listopadzie 2017 r.
Nieruchomość o nr KW ... jest częściowo utwardzona i zabudowana małym budynkiem tymczasowym o konstrukcji lekkiej. Nieruchomość o nr KW ... zabudowana jest budynkiem przemysłowym, jest częściowo utwardzona, stoi na niej również wiata o konstrukcji stalowej oraz tymczasowy budynek o konstrukcji lekkiej.
Według jakiej stawki VAT sprzedaż w drodze licytacji nieruchomości o nr KW ... oraz o nr KW ... będzie opodatkowana?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż w drodze licytacji nieruchomości o nr KW ... oraz o nr KW ... nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT albowiem dłużnik w świetle art. 15 ustawy od towarów i usług nie jest obecnie podatnikiem podatku VAT. Aby dostawa towarów podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być dokonana przez podatnika podatku VAT. Zatem w przedmiotowej sprawie nie jest spełniony obligatoryjny warunek uznania danej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
Według art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.
Stosownie do treści ust. 5 powyższego artykułu, w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z ust. 7 ww. artykułu, dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w ust. 1 pkt 1, oraz przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i ust. 3, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury.
Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle przywołanych regulacji prawnych prowadzi do wniosku, że – wbrew stanowisku Wnioskodawcy – sprzedaż przedmiotowych nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w związku z tym, iż dłużnik dokonując tych czynności będzie działać w charakterze podatnika. Mimo, że dłużnik obecnie nie jest czynnym podatnikiem i zawiesił działalność gospodarczą, z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że nie został sporządzony spis z natury towarów, który jest dokonywany przez podatników w związku z zaprzestaniem wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem zbycie nieruchomości w drodze licytacji komorniczej będzie transakcją opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie sprzedaż ww. nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ spełnione są przesłanki określone w tym przepisie (sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia).
W konsekwencji powyższego również zbycie gruntu, na którym znajdują się nieruchomości, podlegać będzie zwolnieniu od podatku na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, z którego wynikało, że sprzedaż ww. nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu, należało uznać za nieprawidłowe.
Należy wskazać, że analiza przepisów ustawy Prawo budowlane nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszą interpretację wydano przy założeniu, że nieruchomości zabudowane opisane we wniosku stanowią budynki lub budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz. 1332, z późn. zm.).
0115-KDIT1-3.4012.105.2018.1.APR

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 96
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 14