Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-unikaniu-podwojnego-opodatkowania/itpb4-4511-73-15-rh
Timestamp: 2018-02-23 04:29:21+00:00

Document:
ITPB4/4511-73/15/RH | Interpretacja indywidualna
1. Czy Wnioskodawca musi wpłacać zaliczki na podatek dochodowy skoro jego jedynym dochodem będzie wynagrodzenie za pracę najemną na statku z faktycznym zarządem w Singapurze a w Polsce nie osiągnął i nie osiągnie żadnych dochodów?
2. Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawca powinien składać zeznanie podatkowe za rok 2015 jeśli w Polsce nie osiągnie żadnych przychodów?
3. Czy jeżeli w roku 2016 opisana sytuacja pozostanie bez zmian Wnioskodawca może być zwolniony z płacenia zaliczek i składania rocznego zeznania podatkowego?
ITPB4/4511-73/15/RHinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2012 r., poz. 770 z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2015 r. (data wpływu 21 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 15 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z pracy najemnej na pokładzie statku - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z pracy najemnej na pokładzie statku.
Wnioskodawca jest zatrudniony jako Oficer Navigator, członek załogi statków offshorowych w spółce zajmującej się eksploatacją statków morskich do prac podwodnych dla firm zajmujących się wydobyciem ropy i gazu z dna morskiego. Spółka, z którą Wnioskodawca podpisał umowę o pracę ma statutową siedzibę w Singapurze. Cała korespondencja dotycząca zatrudnienia Wnioskodawcy odbywa się na i z adresu w Singapurze. Również z Singapuru Wnioskodawca otrzymuje pensję i „paski” wynagrodzenia. Jako podmiot wypłacający figuruje spółka z siedzibą w Singapurze. Statek, na którym jest zatrudniony Wnioskodawca. pływa pod banderą NIS - obecnie w Zatoce Meksykańskiej. Na pokładzie statku Wnioskodawca spędza powyżej 188,5 dni w roku. Z każdego rejsu Wnioskodawca otrzymuje od kapitana statku dokument zaświadczający jego pobyt na danym statku, jak również dokument poświadczający ten fakt z biura spółki.
Wnioskodawca wskazuje, iż w 2015 r. nie osiągnął i nie osiągnie żadnych przychodów w Polsce. Jedynymi przychodami Wnioskodawcy będzie wynagrodzenie za pracę najemną na statku morskim w żegludze międzynarodowej należącym do spółki z siedzibą w Singapurze.
W 2015 r. Wnioskodawca posiadał i będzie posiadał nadal miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. posiada on na terytorium Polski centrum interesów osobistych (ośrodek interesów życiowych). Wnioskodawca wskazuje, iż w Polsce ma rodzinę i miejsce stałego pobytu. Na pokładzie statku spędza on powyżej 188,5 dni w roku podatkowym, a tym samym w Rzeczpospolitej Polskiej przebywa poniżej 183 dni w roku podatkowym.
Wnioskodawca marynarzem jest od wielu lat i jego okres przebywania na morzu w ciągu roku zawsze był i jest dużo dłuższy niż 188,5 dni.
W uzupełnieniu wniosku wskazano ponadto, że:
Statki na których Wnioskodawca będzie pracował są eksploatowane w transporcie międzynarodowym.
Siedziba i faktyczny zarząd przedsiębiorstwa, które eksploatuje statki, na których Wnioskodawca jest zatrudniony, znajduje się w Singapurze.
Czy Wnioskodawca musi wpłacać zaliczki na podatek dochodowy skoro jego jedynym dochodem będzie wynagrodzenie za pracę najemną na statku z faktycznym zarządem w Singapurze a w Polsce nie osiągnął i nie osiągnie żadnych dochodów...
Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawca powinien składać zeznanie podatkowe za rok 2015 jeśli w Polsce nie osiągnie żadnych przychodów...
Czy jeżeli w roku 2016 opisana sytuacja pozostanie bez zmian Wnioskodawca może być zwolniony z płacenia zaliczek i składania rocznego zeznania podatkowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę postanowienia art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dające podstawę do dokonania prawem przypisanych odliczeń od podatku dochodowego, kwota zaliczek na podatek dochodowy wyliczana i wnoszona, zgodnie z właściwymi przepisami, byłaby niewspółmiernie duża do należnego podatku dochodowego równego „0”.
W opinii Wnioskodawcy w opisanej wyżej sytuacji nie istnieje obowiązek złożenia zeznania podatkowego za 2015 r. w Polsce. Dochody uzyskane przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o pracę podlegają opodatkowaniu w Singapurze.
Wnioskodawca wskazuje, iż jego sytuacja jako pracownika najemnego (marynarza) w latach następnych nie ulegnie zmianie i nie będzie on osiągał żadnych przychodów na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, a jedynym dochodem będzie praca na statkach w żegludze międzynarodowej powyżej 188,5 dni w roku.
Ze względu na specyfikę wykonywanej pracy, a zwłaszcza fakt, że jest ona świadczona na pokładzie statku w ruchu międzynarodowym, aby ustalić którą umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zastosować, należy się odwołać do konwencji modelowej OECD w sprawie podatków dochodowych i podatków od majątków, stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie komentarza do niej. Zostały one wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień. Modelowa konwencja, jak i komentarz do nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 ww. konwencji, wynagrodzenie uzyskane w związku z wykonywaniem pracy najemnej na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo umawiającego się państwa może być opodatkowane w tym umawiającym się państwie. Natomiast art. 22 ust. 1 stanowi, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniem konwencji może być opodatkowany w Singapurze, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania.
Reasumując, Wnioskodawca wskazuje, iż jeżeli osiągane przez niego dochody ze stosunku pracy opisanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będą jedynym źródłem przychodu, to nie będzie ciążył na nim obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych ani tez składania rocznego zeznania podatkowego.
W dniu 4 listopada 2012 r. pomiędzy Rzeczpospolitą Polską a Singapurem zawarta została nowa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania. Regulacje wyrażone w ww. umowie znajdą zastosowanie do polskich marynarzy wykonujących pracę na rzecz armatorów singapurskich od 1 stycznia 2015 r. Umowa ta zmienia umowę podatkową z Singapurem sporządzoną w 1993 roku.
W celu ustalenia, w którym kraju podlegały będą opodatkowaniu dochody uzyskane przez Wnioskodawcę w 2015 r. należy zatem poddać analizie przepisy umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Singapuru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu wraz z protokołem do tej umowy, podpisane w Singapurze dnia 4 listopada 2012 r. (Dz. U. z 2014 r., poz. 443).
Stosownie do treści art. 15 ust. 3 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Singapuru, bez względu na poprzednie postanowienia niniejszego artykułu, wynagrodzenie uzyskane, w związku z wykonywaniem pracy najemnej na pokładzie statku morskiego lub statku powietrznego, eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa (Singapuru) podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie (w Singapurze). Jednakże, jeżeli takie wynagrodzenie jest uzyskiwane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie (w Polsce), wówczas może ono także być opodatkowane w tym drugim Państwie (w Polsce).
W myśl art. 3 ust. 1 lit. f) ww. umowy określenia „przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa” i „przedsiębiorstwo drugiego Umawiającego się Państwa” oznaczają odpowiednio przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie i przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie.
W konsekwencji, uwzględniając dyspozycję art. 15 ust. 3 umowy polsko - singapurskiej dochód Wnioskodawcy z tytułu pracy wykonywanej na pokładzie statków eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo mające siedzibę i zarząd w Singapurze, może być opodatkowany zarówno w Singapurze, jak i w Polsce.
Zgodnie z tą metodą (metoda zaliczenia), podatnik osiągający dochody za granicą ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.
Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a, co wynika z art. 44 ust. 1a pkt 1 ustawy.
Zgodnie z art. 44 ust. 3a ww. ustawy podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, czasowo przebywający za granicą, którzy osiągają dochody ze źródeł przychodów położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wrócili do kraju, wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy. Jeżeli termin płatności przypada po zakończeniu roku podatkowego, należny podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania. Do obliczenia należnej zaliczki stosuje się odpowiednio ust. 3a oraz 3c (art. 44 ust. 7 ww. ustawy).
W myśl art. 44 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisy ust. 1a i 7 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Przepisy art. 27 ust. 9 i 9a stosuje się odpowiednio.
Następnie, w myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy ci są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
W tym samym terminie, stosownie do art. 45 ust. 4 pkt 1 ustawy, podatnicy są obowiązani wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również zaliczek pobranych przez płatników.
Mając na uwadze powyższe uregulowania, dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę z tytułu pracy na statkach podlega opodatkowaniu zarówno w Singapurze, jak i w Polsce. Jednocześnie w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania znajduje zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia.
W konsekwencji, niezależnie od tego, czy w latach podatkowych 2015-2016 Wnioskodawca uzyska inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, z tytułu osiągania dochodów przedstawionych we wniosku będzie miał obowiązek wpłaty zaliczek na podatek oraz obowiązek składania rocznych zeznań podatkowych na formularzu PIT-36 wraz z informacją o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku w roku podatkowym (załącznik PIT-ZG).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
ITPB4/4511-29/15/RH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania > ITPB4/4511-73/15/RH

References: art. 14
 art. 3
 art. 27
 art. 14
 art. 22
 art. 15
 art. 3
 art. 15
 art. 44
 art. 44
 art. 27
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 3
 art. 44
 art. 27
 art. 45
 art. 45
 art. 47