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Timestamp: 2019-06-19 11:02:28+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2411-08, 16-12-2008 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2411-08 de 16 de Diciembre de 2008
Posibilidad de continuar tributando por el régimen especial para trabajadores desplazados.
El consultante, después de residir en Estados Unidos e Inglaterra durante 13 años, se trasladó a España a principios de abril de 2005 con un contrato de trabajo, optando por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes al amparo del régimen previsto en el artículo 9.5 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
La sociedad para la que trabaja, dedicada al asesoramiento financiero, está participada por el consultante en un 16%, teniendo éste la posibilidad de adquirir otra participación del 33% de las acciones de la compañía.
El régimen especial para trabajadores desplazados aparece regulado en el artículo 93 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, conforme al cual:
c) Que los trabajos se realicen efectivamente en España. Se entenderá cumplida esta condición aun cuando parte de los trabajos se presten en el extranjero, siempre que la suma de las retribuciones correspondientes a los citados trabajos tengan o no la consideración de rentas obtenidas en territorio español de acuerdo con el artículo 13.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, no exceda del 15 por ciento de todas las contraprestaciones del trabajo percibidas en cada año natural. Cuando en virtud de lo establecido en el contrato de trabajo el contribuyente asuma funciones en otra empresa del grupo, en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, fuera del territorio español, el límite anterior se elevará al 30 por ciento. [Documentación asociada]
En el supuesto consultado, en el momento en que el trabajador se trasladó a territorio español a principios del año 2005, optó por tributar con arreglo al mencionado régimen especial, entonces regulado en el artículo 9.5 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE de 10 de marzo).
El problema se concreta en determinar si la adquisición de un paquete de acciones tal que obligara al consultante, en aplicación de la legislación de la Seguridad Social vigente, a pasar a cotizar en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos, supondría el incumplimiento de alguna de las condiciones determinantes de la aplicación del citado régimen especial para trabajadores desplazados y, en consecuencia, la exclusión del mismo.
A este respecto debe señalarse en primer lugar que resulte indiferente el régimen de Seguridad Social que le correspondiese al consultante en el supuesto de adquirir el paquete de acciones arriba indicado, siendo lo relevante que perciba rendimientos del trabajo derivados de una relación laboral.
En consecuencia, la continuidad en la posible aplicación del mencionado régimen especial vendría determinada por la naturaleza de la relación que vincula al consultante con la empresa, cuestión ésta de importancia esencial y sobre la cual este Centro Directivo no puede pronunciarse.
Por tanto, si dicha relación tuviera el carácter de laboral y los trabajos continuaran realizándose efectivamente en España, las condiciones de aplicación del régimen especial seguirían cumpliéndose en el supuesto consultado, pudiendo el contribuyente durante el plazo que cita la Ley, seguir optando por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

References: Resolución 
 artículo 9
 artículo 93
 artículo 13
 Real Decreto 
 artículo 42
 artículo 9
 Real Decreto