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AGUINALDOS: CANASTAS Y REGALOS A LOS TRABAJADORES - PDF
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José María Lucero Ayala
1 AGUINALDOS: CANASTAS Y REGALOS A LOS TRABAJADORES IMPUESTO A LA RENTA Los aguinaldo (canastas, regalos) otorgados a los trabajadores constituyen gasto deducible? Resultará deducible en tanto se el cumplimiento de ciertas condiciones: Principio de causalidad Principio de generalidad, consiste en que los desembolso o egreso que concede la empresa en beneficio del personal, tenga como destinatarios a trabajadores que se encuentren en condiciones similares o comunes. Que califique como renta de quinta categoría Literal l) artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta. Dichas entregas por concepto de aguinaldo califican como renta de quinta categoría para el trabajador? Sí, para el trabajador la entrega de canastas y regalos califica como una mayor renta que recibe por el trabajo personal prestado en relación de dependencia y por consiguiente, el valor de los bienes entregados serán considerados rentas de quinta categoría. Artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta.
2 Los aguinaldos otorgados a los trabajadores califican como remuneraciones? Estos conceptos NO se consideran remuneración, lo cual implica que no se encontrarán afectos a las cargas sociales (ESSALUD, ONP). Artículo 19º del TUO de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, D. S. Nº TR Dichos conceptos por aguinaldo deberán consignarse en la Planilla Electrónica y en la boleta de pago del trabajador? Para efectos laborales, dichos conceptos se deberán ingresar en el PDT 601 "Planillas Electrónicas" específicamente en la casilla "Conceptos varios" (concepto 0903): canastas navideñas o similares y figurará en la boleta de pago del trabajador, como un concepto no remunerativo. Artículo 19º del TUO de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, D. S. Nº TR Cómo se acredita la entrega de aguinaldo a los trabajadores? La acreditación se efectuará entre otros, con: Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes. Tipo de bien entregado o desembolso realizado. Fecha de recepción o realización Relación de trabajadores en la que conste su respectiva firma e identificación (DNI), como prueba de la entrega de dichos bienes (aguinaldos). IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Otorgan derecho al crédito fiscal las compras incurridas con motivo de la entrega de aguinaldo a los trabajadores? Sí, las compras realizadas con el objeto de entregar aguinaldos a los trabajadores (canastas, regalos) otorgan a la empresa el derecho al uso del crédito fiscal, en tanto los bienes adquiridos sean gasto para la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y se destine a operaciones por las que tiene que
3 pagar el Impuesto y se observen los requisitos formales contemplados en el artículo 19º del TUO de la Ley del IGV. Artículos 18º y 19º TUO LIGV. La entrega de los bienes a los trabajadores constituye una operación gravada con el Impuesto General a las Ventas? Sí, toda vez que se encuentra comprendida dentro de los supuestos de hecho de este impuesto (venta de bienes muebles en el país), dado que, de conformidad con las normas que regulan este impuesto, por venta se alude entre otros al retiro de bienes que efectúa la empresa. Numeral 2 del literal a) del artículo 3º de la LIGV. Que importe considero como base imponible para gravar dicha operación? En este caso la base imponible del IGV será fijada de acuerdo con el valor de las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, y en su defecto, se aplicará el valor de mercado. Primer párrafo del artículo 15º de la LIGV. COMPROBANTES DE PAGO Corresponde a la empresa emitir comprobante de pago por la entrega de aguinaldo a los trabajadores? Sí, producto de la entrega gratuita de los bienes, la empresa deberá emitir el correspondiente comprobante de pago (boleta de venta, por tratarse de un consumidor final). Numeral 1 del artículo 6º del RCP. Oportunidad de la emisión del comprobante de pago?
4 Los comprobantes de pago se emitirán en la fecha de entrega de los bienes a los trabajadores. Numeral 2 del artículo 5º del RCP. Qué concepto se debe consignar en los respectivos comprobantes de pago? En el referido comprobante se consignará la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA, precisándose el valor de la venta (valor referencial), que hubiera correspondido a dicha operación así como el respectivo IGV. Base legal Numeral 8 del artículo 8º del RCP. Se puede emitir un solo comprobante que resuma todas las transferencias o debe emitirse un comprobante para cada trabajador? Sí, podría emitirse un solo comprobante, dado que en caso de empresas con un número considerable de trabajadores resultaría administrativamente inapropiado la emisión individual de boletas de venta, sin embargo, debe quedar claro que igualmente la empresa debe tener un control que permita demostrar a la Administración quiénes han sido los beneficiados, tal como una lista firmada por todos y cada uno de los trabajadores, que acredite haber recibido el bien. ASPECTO CONTABLE EN FUNCIÓN A LAS NIIFS Y PCGE Cuál es el tratamiento contable de la compra de bienes para ser obsequiados a los trabajadores en una oportunidad posterior? En el caso de compra de bienes que serán entregados con fecha posterioridad a su adquisición a los trabajadores, debe reflejarse como una Existencia, específicamente suministros y de acuerdo al PCGE para el destino se utilizaría la cuenta 25: Materiales Auxiliares (específicamente 2524: Otros suministros), debiendo la empresa aperturar las respectivas subdivisionarias que estime pertinente. En la oportunidad de entrega de los bienes a los trabajadores
5 Se deben reflejar como gasto, debiendo cargar a la cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes. Igualmente la empresa deberá aperturar las respectivas divisionarias y/o subdivisionarias que estime pertinente. Cuál es tratamiento contable de la compra de bienes para ser obsequiados a clientes en forma inmediata? En los casos que inmediatamente después de la compra se produce su entrega a los clientes, se reconocería en la cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes. Los comprobantes de pago deben anotarse en el registro de ventas? Sí, los comprobantes de pago emitidos a los trabajadores deben ser anotados en el Registro de Ventas. Dichos comprobantes sustentan ingreso? No, toda vez que la emisión del Comprobante de Pago responde a una exigencia formal que en lo absoluto implicará que se origine el reconocimiento de un ingreso, y aún más cuando la operación por su naturaleza significa un gasto para la empresa. En el sistema contable computarizado no puedo anotar el comprobante de pago en el Registro de Ventas sino registro una operación de venta. Cómo debería proceder en tal supuesto? En el supuesto planteado, la alternativa de solución, sería registrar en el Registro de Ventas una operación de venta y luego extornar el referido asiento vía Libro Diario. Cómo debe registrarse el IGV por retiro de bienes? El IGV por retiro de bienes deberá reflejarse como un gasto, en la cuenta 64: Gastos por Tributos y abonarse a la cuenta 40: Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar. Procede indicar que el gasto por el IGV por retiro de bienes es reparable o no aceptable.
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