Source: https://www.dph.sk/33/narok-na-odpocet-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAN8U7V3fDLQGk7PubJtTGQH9m9xKJOo8wQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-08-21 08:01:34+00:00

Document:
Nárok na odpočet daně | DPH
16 Nárok na odpočet daně
§ 72 a § 73 ZDPH
Uplatňování odpočtu daně řeší ustanovení § 72 až § 79c zákona o DPH. Veškerá tato ustanovení týkající se uplatňování odpočtu daně však vycházejí ze dvou základních ustanovení zákona o DPH, a to § 72 a § 73, ve kterých jsou uvedeny základní podmínky, které je nutno splnit, aby bylo možno nárok na odpočet daně uplatnit.
Stěžejní pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně je naplnění podmínek daných ustanovením § 72 odst. 1 zákona o DPH. Použije-li plátce přijatá zdanitelná plnění výhradně pro uskutečňování následujících vymezených plnění, má nárok na odpočet daně v plné výši.
Použití přijatého zdanitelného plnění v rámci ekonomické činnosti
Prvotní podmínka, kterou je nutno splnit, aby mělo smysl vůbec vyhodnocovat další podmínky pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně, je použití přijatého zdanitelného plnění v rámci ekonomických činností plátce (ekonomická činnost viz část Osoby povinné k dani, obrat, registrace plátce, registrace identifikované osoby). Ačkoli je v zákoně o DPH přímo uvedeno, že je plátce oprávněn k odpočtu daně na vstupu, pokud přijaté zdanitelné plnění „použije” v rámci svých ekonomických činností, je nutné zdůraznit, že dle ustálené judikatury zůstává nárok na odpočet daně plátci zachován i za situace, kdy zamýšlená ekonomická činnost, která opravňovala k uplatňování odpočtu daně na vstupu, nebude vůbec z objektivních důvodů zahájena. Stejně tak zůstává nárok na odpočet daně zachován plátci i za situace, kdy tato přijatá zdanitelná plnění souvisí s ukončením jeho ekonomické činnosti. A rovněž tak zůstává plátci zachován nárok na odpočet daně i za situace, kdy přijaté zdanitelné plnění není v rámci ekonomické činnosti zamýšleným způsobem vůbec použito z různých objektivních příčin.
Plátce za účelem zamýšlené přestavby nemovitosti na provozovnu restaurace objedná u jiného plátce zpracování projektu. Jelikož je záměrem plátce provozovat restauraci, a tudíž uskutečňovat zdanitelná plnění, uplatní z přijatého zdanitelného plnění – zpracování projektu nárok na odpočet daně v plné výši. Pokud následně k zamýšlené přestavbě nemovitosti na restauraci nedojde z jakýchkoli objektivních příčin (zjištění, že v sousedním objektu bude rovněž v dohledné době otevřena nová restaurace, nedostatek financí aj.), nárok na odpočet daně zůstane plátci zachován. Jedná se v podstatě o zmařenou investici, kdy zachování nároku na odpočet daně za situace, kdy veškeré zákonné podmínky pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně byly naplněny, lze opřít také o dostupnou judikaturu.
Plátce obchoduje se zahradnickými potřebami. Mimo jiné tak za účelem následného prodeje pořizuje od jiných plátců různé zboží z keramiky. Jedná se o zboží křehké, u kterého občas dochází při manipulaci na skladě k poškození a následnému vyřazení a odvozu na skládku. Ačkoli toto vyřazené zboží nebude v rámci ekonomické činnosti použito zamýšleným způsobem, nemá tato skutečnost vliv na uplatnění nároku na odpočet daně, neboť nárok na odpočet daně se posuzuje dlepředpokládaného účelu použití. Podstatné je, aby plátce prokázal, že nedošlo k použití zboží pro účely nesouvisející s ekonomickou činností.
Plnění, k jejichž uskutečňování mají být přijatá zdanitelná plnění použita, jako jedna z podmínek pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně
Co se týče jednotlivých typů plnění, k jejichž uskutečňování mají být přijatá zdanitelná plnění použita, aby byla splněna další podmínka pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně, pak u zdanitelných plnění dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku asi plátce na pochybách nebude. Pokud plátce uskutečňuje tuzemská zdanitelná plnění, u kterých uplatňuje daň na výstupu, případně u těchto plnění povinnost přiznat daň vzniká příjemci plnění, je plátce oprávněn k odpočtu daně na vstupu z přijatých zdanitelných plnění, která s uvedenými uskutečněnými plněními souvisejí.
Plátce poskytuje malířské a natěračské služby jiným firmám i soukromým osobám v tuzemsku. Jedná se tedy o tuzemská zdanitelná plnění a plátce má možnost u přijatých zdanitelných plnění, která s touto činností souvisí, uplatnit plný nárok na odpočet daně. Plátce tak může uplatnit nárok na odpočet daně např. z nakoupených barev, malířského náčiní a jiného materiálu, ale také z nakoupených pohonných hmot spotřebovaných v souvislosti s touto činností či režijního kancelářského materiálu.
Stejně tak je plátce oprávněn k odpočtu daně na vstupu, pokud přijatá zdanitelná plnění použije k uskutečnění plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně, např. k uskutečnění osvobozeného vývozu zboží či dodání zboží do jiného členského státu.
Plátce pořizuje zboží – hračky, které vyveze do Ruska a splní podmínky pro osvobození od daně dle§ 66 zákona o DPH. Při nákupu hraček může v daném případě uplatnit plný nárok na odpočet daně. Nárok na odpočet daně má rovněž u všech s vývozem souvisejících přijatých zdanitelných plnění.
Ustanovení, dle kterého má plátce nárok na odpočet daně, pokud přijatá zdanitelná plnění použije pro účely uskutečňování plnění s místem plnění mimo tuzemsko, pokud by měl nárok na odpočet daně, jestliže by se uskutečnila s místem plnění v tuzemsku, lze vysvětlit na základě následujícího příkladu.
Plátce poskytuje překladatelské služby osobě povinné k dani se sídlem v Polsku. Místo plnění při poskytnutí dané služby je dle ustanovení § 9 odst. 1 zákona o DPH v Polsku a není tudíž v tuzemsku předmětem daně. Pokud by plátce uskutečnil překladatelskou službu pro osobu povinnou k dani se sídlem v tuzemsku, místo plnění by bylo v tuzemsku, jednalo by se o tuzemské zdanitelné plnění a plátce by měl u přijatých zdanitelných plnění s tímto uskutečněným plněním souvisejících plný nárok na odpočet daně. Z tohoto titulu lze pak dovodit nárok na odpočet daně i za situace, kdy je totéž plnění uskutečněno s místem plnění v Polsku. Plátce tak může uplatnit nárok na odpočet daně např. u nákupu slovníku, počítače používaného k překladatelské činnosti, kancelářských potřeb apod.
Z balíku plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně jsou vybrána plnění, u kterých za vymezených podmínek nárok na odpočet daně uplatnit lze. Jedná se o pojišťovací činnosti a některé finanční činnosti (v § 72 odst. 1 písm. d) zákona o DPH vymezené), pokud je místo plnění stanoveno ve třetí zemi nebo pokud jsou tato plnění přímo spojena s vývozem zboží. V jiných případech pak u plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně tento uplatnit nelze. Veškerá plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně jsou vymezena v § 51 zákona o DPH (podrobněji, viz část Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně).
Tuzemská pojišťovna – plátce poskytne pojišťovací službu osobě povinné k dani se sídlem na Ukrajině. Jedná se o plnění, u kterého je místo plnění vyhodnoceno dle § 9 odst. 1 zákona o DPH tam, kde má příjemce plnění sídlo, místo plnění je tudíž na Ukrajině (ve třetí zemi). Pojišťovna bude mít u plnění souvisejících s touto pojišťovací službou plný nárok na odpočet daně.
Tuzemská pojišťovna – plátce poskytne pojišťovací službu osobě povinné k dani se sídlem v tuzemsku. Jedná se o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, na které se výjimka dle § 72 odst. 1 písm. d) zákona o DPH nevztahuje a plátce nemůže u souvisejících přijatých zdanitelných plnění nárok na odpočet daně uplatnit.
Poslední v ustanovení § 72 odst. 1 zákona o DPH uvedený typ plnění, který zakládá nárok na uplatnění odpočtu daně, jsou plnění, která nejsou dle § 13 odst. 9 zákona o DPH dodáním zboží (mimo poskytnutí dárků a vzorků - viz dále) nebo dle § 14 odst. 5 zákona o DPH poskytnutím služby. Jedná se například o pozbytí obchodního závodu nebo postoupení vlastní pohledávky vzniklé plátci. Jelikož tato plnění nejsou považována za dodání zboží či poskytnutí služby, nejsou předmětem daně a daň na výstupu při jejich uskutečnění není uplatňována. Přesto u přijatých zdanitelných plnění, která jsou pro účely uskutečňování těchto vymezených plnění použita, lze uplatnit nárok na odpočet daně.
Plátce postupuje vlastní vzniklou pohledávku jiné osobě povinné k dani. Jedná se plnění, které není předmětem daně, přesto u souvisejících přijatých zdanitelných plnění (např. poskytnutí poradenské a administrativní služby právníkem) nárok na odpočet daně uplatnit lze.
Podmínku použití přijatého zdanitelného plnění pro účely uskutečňování výše uvedených plnění nelze vyložit tak, že toto přijaté plnění je přímo k uskutečnění konkrétního plnění použito nebo má na uskutečněné plnění přímou a bezprostřední vazbu. Souvislost přijatého zdanitelného plnění s plněním uskutečňovaným může být více či méně volná a nepřímá.
Mezi základní povinnost každého zaměstnavatele patří zajištění pitné vody pro zaměstnance, a to v jakékoli formě. Jedná se tedy jak o zajištění pitné vody „z kohoutku”, tak např. nákup balené pitné vody. Uskutečňují-li zaměstnanci plátce v rámci jeho ekonomické činnosti plnění, při jejichž uskutečňování lze nárok na odpočet daně uplatnit, pak lze nárok na odpočet daně uplatnit také při pořízení pitné vody pro zaměstnance, i když s uskutečňováním plnění souvisí jen nepřímo.
Plátce pořídí pozemek včetně staré nemovitosti za účelem výstavby své provozovny na výrobu cukrovinek. U jiného plátce objedná demolici staré budovy na pozemku stojící, aby mohl následně započít s výstavbou nové provozovny. Daň na vstupu z přijatého zdanitelného plnění – demoličních prací může plátce uplatnit, neboť souvisí s jeho zamýšlenou ekonomickou činností – výrobou a prodejem cukrovinek, byť ne zcela bezprostředně.
Použití přijatých zdanitelných plnění pro účely uskutečňování svých ekonomických činností není žádným způsobem vázáno na vlastnictví majetku, pokud se přijaté zdanitelné plnění k hmotnému či nehmotnému majetku váže. Podstatné je, zda je daný majetek obchodním majetkem plátce, kdy pro účely zákona o DPH se za obchodní majetek plátce považuje souhrn majetkových hodnot, který plátci slouží nebo je určen k uskutečňování ekonomických činností. Může se tedy jednat např. i o majetek najatý.
Plátce využívá k uskutečňování svých ekonomických činností – prodej sportovního zboží najatou nemovitost. Na najaté nemovitosti provede se souhlasem vlastníka technické zhodnocení. Jelikož nemovitost využívá v rámci své ekonomické činnosti pro účely uskutečňování zdanitelných plnění, lze z přijatého zdanitelného plnění, provedení technického zhodnocení jiným plátcem, nárok na odpočet daně uplatnit.
Plátce zprostředkovává prodej zboží jiným osobám povinným k dani. V rámci uskutečňování své ekonomické činnosti využívá osobní automobil, který má najatý na základě smlouvy o nájmu s možností nabytí předmětu nájmu po ukončení splátkování. Z oprav vozidla provedených jiným plátcem může nárok na odpočet uplatnit, neboť vozidlo využívá při uskutečňování zdanitelných plnění.
K ustanovením stanovujícím základní podmínky pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně lze na závěr uvést, že k použití přijatých zdanitelných plnění pro účely uskutečňování vymezených plnění nemusí dojít ve shodném zdaňovacím období, ale i ve zdaňovacích obdobích následujících, a to bez časového omezení. Záměr použití přijatého zdanitelného plnění do budoucna však musí být plátce schopen prokázat.
Přijatá zdanitelná plnění, u kterých nelze nárok na odpočet daně uplatnit
V zákoně o DPH není obsaženo ustanovení, ve kterém by byla uvedena veškerá přijatá zdanitelná plnění, u kterých nárok na odpočet daně nelze uplatnit. Skutečnost, že plátce u konkrétního přijatého zdanitelného plnění nárok na odpočet daně nemá, vyplývá z některých ustanovení zákona o DPH přímo, např. zákaz uplatnění odpočtu daně u přijatého zdanitelného plnění použitého pro reprezentaci (viz dále), či nepřímo, tedy ze skutečnosti, že z žádného ustanovení zákona o DPH nevyplývá možnost nárok na odpočet daně u konkrétního plnění uplatnit. V zákoně o DPH není například přímo uvedeno, že nárok na odpočet daně nelze uplatnit při použití přijatého zdanitelného plnění pro účely uskutečňování plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně, na druhou stranu lze tuto skutečnost dovodit z toho, že ve vymezených podmínkách pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně použití pro tato plnění uvedena nejsou.
U každého přijatého zdanitelného plnění je nezbytné přesně vyhodnocovat, jakým způsobem bude toto plnění využito, neboť ve vazbě na podmínky pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně lze u téhož přijatého zdanitelného plnění dovodit jiný režim nároku na odpočet daně u dvou plátců, nebo také u jednoho plátce.
Tělovýchovná jednota – plátce provádí výstavbu lyžařského vleku, který bude následně provozovat. Z přijatých zdanitelných plnění na výstavbu vleku nárok na odpočet daně uplatnit nemůže, neboť je právnickou osobou, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání a přijatá zdanitelná plnění budou sloužit k poskytování služeb úzce souvisejících se sportem osobám, které budou tuto sportovní činnost vykonávat, tudíž k uskutečňování plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně dle ustanovení § 61 písm. d) zákona o DPH.
Pokud ale bude výstavbu lyžařského vleku provádět jiný plátce, běžný podnikatelský subjekt, nárok na odpočet daně při výstavbě vleku uplatňovat může, neboť při jeho provozování bude uskutečňovat zdanitelná plnění.
Společnost je provozovatelem výherních hracích automatů. Při pořizování výherních hracích automatů, které provozuje, neuplatňuje nárok na odpočet daně, neboť provozování herních automatů je dle ustanovení § 60 zákona o DPH plněním osvobozeným od daně bez nároku na odpočet daně. Pokud se ale společnost rozhodne, že bude výherní hrací automaty pronajímat jiným provozovatelům, bude uskutečňovat zdaňovaný nájem movitých věcí a nárok na odpočet daně při pořízení těchto automatů bude moci uplatnit.
Výše nároku na odpočet daně
Podmínky pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně v plné výši byly předestřeny v úvodu této části. Uplatňování nároku na odpočet daně v částečné výši je předmětem samostatných částí této kapitoly (viz Poměrný nárok na odpočet daně a Krácený nárok na odpočet daně).
Přijaté zdanitelné plnění použité pro reprezentaci
Plátce poskytne svému obchodnímu partnerovi, kterému dodává drogistické zboží, dárek v rámci ekonomické činnosti, kterým je láhev alkoholu s pořizovací cenou bez daně 300 Kč. Z hlediska daně z příjmů se jedná o dar, který nelze uznat za výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů (je předmětem spotřební daně), nárok na odpočet daně z přidané hodnoty však plátce při jeho pořízení uplatnit může.
Posouzení, zda a v jaké výši lze u vymezených dárků a vzorků uplatnit nárok na odpočet daně, se bude odvíjet od skutečnosti, v souvislosti s jakou ekonomickou činností plátce budou poskytovány. Zda v souvislosti s činností zakládající u souvisejících přijatých zdanitelných plnění nárok na odpočet daně v plné výši, částečné výši, případně v souvislosti s uskutečňováním plnění bez nároku na odpočet daně.
Lékař – plátce poskytuje jak zdravotní služby osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, tak zdravotní služby, u kterých se osvobození neaplikuje. Pokud nakoupí dárky v hodnotě bez daně nepřesahující částku 500 Kč, které bude poskytovat svým klientům, může při jejich pořízení uplatnit nárok na odpočet v krácené výši, jelikož budou poskytovány v rámci ekonomické činnosti lékaře jak osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, tak zdaňované.
Plátce vyrábí a dále prodává drobné kuchyňské potřeby, uskutečňuje tedy plnění zdanitelná. Pokud poskytne zdarma svým potenciálním obchodním partnerům vzorky těchto vyráběných kuchyňských potřeb, nejedná se o dodání zboží, plátci však přesto zůstává zachován plný nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění s výrobou těchto vzorků spojených, neboť je použil v rámci své ekonomické činnosti s nárokem na odpočet daně.
Základní ustanovení týkající se odpočtu daně také uvádí, že plátce je oprávněn k odpočtu daně na vstupu, přičemž pojem „daň na vstupu” je v zákoně přímo definován.
Definici daně na vstupu, kdy se jí rozumí daň uplatněná dlezákona o DPH, je třeba chápat tak, že daní na vstupu je pouze daň dle zákona o DPH správně uplatněná. Pokud tedy poskytovatel plnění uplatní např. u plnění s místem plnění mimo tuzemsko nesprávně tuzemskou daň na výstupu, nejedná se o daň správně uplatněnou dle zákona o DPH a tato daň tak není daní na vstupu, kterou by příjemce plnění mohl uplatnit. Stejně tak nelze uplatnit nárok na odpočet daně u přijatého osvobozeného plnění, u kterého jeho poskytovatel nesprávně uplatnil daň na výstupu.
Mezi podmínkami pro uplatnění nároku na odpočet je přímo uvedeno, jakým způsobem má plátce postupovat, je-li na přijatém daňovém dokladu částka daně uvedena nesprávně.
Plátce dodává jinému plátci zboží. Za plnění je sjednaná úplata ve výši 100 000 Kč plus daň dle platné sazby daně. Poskytovatel plnění uplatní při dodání zboží v květnu základní sazbu daně (21 %), ačkoli se jedná o potraviny, u kterých má být uplatněna první snížená sazba daně (15 %). Na daňovém dokladu je tedy uveden základ daně 100 000 Kč a daň 21 000 Kč. Příjemce plnění je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně pouze ve výši daně odpovídající sazbě daně, která měla být správně uplatněna, tedy ve výši 15 000 Kč.
Vznik nároku na odpočet daně
Vznik nároku na odpočet daně u příjemce plnění je vázán na vznik povinnosti u poskytovatele plnění tuto daň na výstupu přiznat. Jedná se však pouze o stanovení okamžiku, kdy příjemci plnění nárok na odpočet daně vzniká, a ten se nemusí shodovat s okamžikem, ve kterém příjemce plnění může nejdříve tento nárok na odpočet daně uplatnit. Jakým způsobem je u jednotlivých typů plnění nastaven okamžik, kdy lze nárok na odpočet daně uplatnit, je uvedeno dále.
Další podmínky pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně
Za situace, kdy daňový doklad neobsahuje veškeré předepsané náležitosti daňového dokladu, umožňuje zákon o DPH prokázat nárok na odpočet daně jiným způsobem. Většinou bude za této situace aplikováno dokazování dle ustanovení § 92 DŘ.
Plátce přijal od jiného plátce zboží dne 23. 3. Poskytovatel plnění vystavil dne 28. 3. téhož roku daňový doklad s datem uskutečnění plnění 23. 3. Příjemce plnění obdržel daňový doklad dne 2. 4. téhož roku. Příjemce plnění může uplatnit nárok na odpočet daně nejdříve za zdaňovací období duben (2. čtvrtletí) daného roku, neboť až v tomto období měl daňový doklad k dispozici.
Plátce přijal od jiného plátce plnění - poskytnutí stavebních prací v režimu přenesení daňové povinnosti. Poskytovatel plnění vystavil dne 28. 3. daňový doklad s datem uskutečnění plnění 23. 3. téhož roku bez uvedení daně s údajem „ daň odvede zákazník”. Příjemce plnění obdržel daňový doklad dne 2. 4. téhož roku. Jelikož při přijetí plnění v režimu přenesení daňové povinnosti je plátce povinen přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, přizná v daném případě daň za zdaňovací období březen (1. čtvrtletí) daného roku. Zároveň má možnost při splnění ostatních obecných podmínek uplatnit za stejné zdaňovací období nárok na odpočet daně z tohoto plnění, ačkoli v měsíci březnu daňový doklad k dispozici neměl.
Plátce přijme dne 25. 4. 2019 od jiného plátce zboží, u kterého je oprávněn uplatnit plný nárok na odpočet daně. Daňový doklad s datem uskutečnění zdanitelného plnění 25. 4. 2019 přijme plátce dne 4. 5. 2019. Nárok na odpočet daně může plátce uplatnit nejdříve za zdaňovací období květen 2019 (2. čtvrtletí 2019). Lhůta pro uplatnění nároku na odpočet daně však počíná běžet prvním dnem měsíce následujícího po zdaňovacím období, ve kterém nárok na odpočet daně vznikl. Nárok na odpočet daně vznikl v dubnu 2019 (2. čtvrtletí 2019), tříletá lhůta pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně z tohoto plnění tak počíná běžet u plátce s měsíčním zdaňovacím obdobím 1. května 2019 a končí 1. května 2022, u plátce se čtvrtletním zdaňovacím obdobím lhůta počíná běžet dne 1. července 2019 a končí 1. července 2022. V této lhůtě může plátce nárok na odpočet daně uplatnit v řádném daňovém přiznání.
Plátce přijme dne 25. 4. 2019 od jiného plátce zboží, u kterého je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně v poměrné výši. Daňový doklad s datem uskutečnění zdanitelného plnění 25. 4. 2019 přijme plátce dne 4. 5. 2019. Nárok na odpočet daně může plátce uplatnit v řádném daňovém přiznání nejdříve za zdaňovací období květen 2019 (2. čtvrtletí 2019) a nejpozději za zdaňovací období prosinec 2019 (4. čtvrtletí 2019). Následně lze nárok na odpočet daně z tohoto plnění uplatnit již jen formou podání dodatečného daňového přiznání, a to v 3leté lhůtě stanovené stejným způsobem jako v předešlém případě. Nárok na odpočet daně z tohoto plnění lze uplatnit v dodatečném daňovém přiznání za zdaňovací období květen 2019 (2. čtvrtletí 2019) nebo za jakékoli následující zdaňovací období roku 2019.
Plátci obecně při uplatňování nároku na odpočet daně v současné době nejčastěji chybují v oblastech, kterých se dotkla novela Zákona o DPH účinná od 1. 4. 2011. Nadále uplatňují nárok na odpočet daně ve výši, v jaké jej uvedl poskytovatel plnění na daňovém dokladu, a nezkoumají, zda se jedná o daň uplatněnou dle zákona o DPH správně. Stejně tak nadále uplatňují nárok na odpočet daně ve vazbě na okamžik, kdy nárok na odpočet daně vzniká, tedy za zdaňovací období, ve kterém vznikla povinnost poskytovateli plnění daň na výstupu přiznat. Nevyhodnocují skutečnost, zda daňový doklad pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně již měli k dispozici ve zdaňovacím období, ve kterém nárok na odpočet daně uplatňují.
§ 75,§ 13 odst. 4 písm. a),§ 13 odst. 5,§ 14 odst. 3 písm. a),§ 14 odst. 4,§ 21 odst. 4 písm. d),§ 32,§ 36 odst. 6 zákona o DPH
Situace, kdy plátce přijaté zdanitelné plnění používá jak pro účely svých uskutečněných plnění, tak pro účely s nimi nesouvisejícími, nastává nejčastěji při využívání přijatých zdanitelných plnění rovněž pro soukromou potřebu plátce nebo jeho zaměstnanců. Rovněž plátci, kteří při výkonu působností v oblasti veřejné správy nejsou považováni za osobu povinnou k dani, část přijatých zdanitelných plnění používají k této neekonomické činnosti, ale současně také ke své činnosti ekonomické.
Plátce pořizuje do firmy osobní automobil s tím, že jej bude současně využívat pro svou soukromou potřebu. Při pořízení automobilu bude mít plátce nárok na odpočet daně v poměrné výši.
Obec provádí technické zhodnocení nemovitosti, kterou využívá jak v rámci výkonu veřejné správy, tak v rámci své ekonomické činnosti. Nárok na odpočet daně z technického zhodnocení bude mít obec v poměrné výši odpovídající rozsahu použití pro ekonomické činnosti.
Varianta uplatnění nároku na odpočet daně v plné výši
V případě, kdy je u jiného než dlouhodobého majetku zvolena varianta uplatnění nároku na odpočet daně v plné výši, následné použití majetku pro osobní spotřebu je považováno za dodání zboží dle § 13 odst. 4 písm. a) zákona o DPH nebo poskytnutí služby dle § 14 odst. 3 písm. a) zákona o DPH.
Plátce využívá firemní automobil rovněž k soukromým účelům. Při nákupu pohonných hmot do tohoto vozidla uplatňuje nárok na odpočet daně v plné výši. Při využití vozidla pro soukromé účely dochází k použití zboží – pohonných hmot pro účely nesouvisející s uskutečňováním plnění plátce. Plátce nejpozději do 15 dnů ode dne použití vozidla pro soukromé účely vystaví doklad o použití (na množství pohonných hmot spotřebovaných v rámci soukromého použití), kdy základ daně stanoví dle ceny pohonných hmot k datu uskutečnění zdanitelného plnění a v daném zdaňovacím období přizná daň na výstupu.
Plátce užívá najaté vozidlo na základě smlouvy, která stanoví možnost nabýt toto vozidlo po ukončení nájmu (nejedná se tedy o dlouhodobý majetek plátce). Vozidlo využívá jak v rámci své ekonomické činnosti opravňující jej k uplatňování nároku na odpočet daně v plné výši, tak pro soukromou potřebu. Z jednotlivých měsíčních splátek uplatňuje plný nárok na odpočet daně. Při využití vozidla pro soukromé účely dochází k dočasnému využití obchodního majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním plnění plátce, které je považováno za poskytnutí služby za úplatu. Plátce nejpozději do 15 dnů ode dne použití vozidla pro soukromé účely vystaví doklad o použití, kdy základem daně je výše celkových nákladů vynaložených na poskytnutí služby ke dni uskutečnění zdanitelného plnění (poměrná část splátky připadající na soukromé použití stanovená např. propočtem z poměru soukromě a služebně ujetých km v daném měsíci) a v předmětném zdaňovacím období přizná daň na výstupu.
Varianta uplatnění nároku na odpočet daně v poměrné výši
Variantu uplatnění nároku na odpočet daně rovnou v poměrné výši v případě použití přijatého zdanitelného plnění jak v rámci ekonomických činností, tak pro účely s nimi nesouvisejícími, lze použít u jakéhokoli přijatého zdanitelného plnění bez ohledu na skutečnost, zda je či není dlouhodobým majetkem plátce.
Stanovení výše odpočtu daně v poměrné výši
Návod, jakým způsobem stanovit procentní podíl použití přijatého plnění pro účely uskutečněných plnění plátce, zákon o DPH v žádném ze svých ustanovení nedává. Stanovení optimálního kritéria pro jeho zvolení bude tedy na plátci a bude odvislé od každého jednotlivého případu.
Plátce si nechává od jiného plátce postavit nemovitost, kterou bude z části využívat k bydlení a v části bude provozovat pneuservis. Při uplatnění nároku na odpočet daně z tohoto přijatého zdanitelného plnění (u tohoto plnění bude plátcem provedeno vyměření daně v režimu přenesení daňové povinnosti) lze při stanovení poměrného koeficientu vycházet z podílu podlahové plochy používané k uskutečňování ekonomické činnosti, čili z podílu podlahové plochy pneuservisu.
Stanovení výše poměrného koeficientu odhadem
Stanovit poměr použití přijatého zdanitelného plnění pro účely uskutečněných plnění plátce na základě nějakého objektivního kritéria však není vždy možné. S touto situací zákon o DPH počítá a přímo stanoví postup plátce za dané situace.
Plátce pořídí automobil koupí v dubnu roku 2019. Vyčíslená daň na vstupu dle daňového dokladu činí 100 000 Kč. Vozidlo bude využíváno v rámci uskutečněných plnění plátce, u kterých má nárok na odpočet daně, přičemž bude přiděleno zaměstnanci plátce s tím, že je mu umožněno jej využívat také pro soukromé účely. Dle kvalifikovaného odhadu bude poměr využití vozidla pro uskutečněná plnění činit 90 %, plátce tedy při pořízení vozidla v dubnu 2019 uplatní nárok na odpočet daně ve výši: 100 000 x 90 % = 90 000 Kč.
Po skončení kalendářního roku 2019 plátce zjistí skutečný podíl použití vozidla v rámci uskutečňování plnění. Poměrný koeficient vypočtený dleskutečného použití vozidla v rámci uskutečňování plnění plátcem bude činit 78 %. Jelikož se od poměrného koeficientu ve výši 90 % stanoveného odhadem liší o více než deset procentních bodů (78 % – 90 % = –12 %), je plátce povinen výši původně uplatněného odpočtu daně opravit. V přiznání za poslední zdaňovací období roku 2019 plátce v řádku 45 vykáže částku daně ve výši: (100 000 x 78 %) – 90 000 = –12 000 Kč.
Dále plátce v následujících 4 letech sleduje výši poměrných koeficientů u tohoto vozidla, a liší-li se poměrný koeficient některého z těchto let o více než deset procentních bodů od poměrného koeficientu roku 2019 (tj. 78 %), je plátce povinen, případně oprávněn provést úpravu odpočtu daně (viz Úprava odpočtu daně).
Ne všichni plátci zaznamenali změnu vyplývající z novely zákona o DPH účinné od 1. 4. 2011, dle které je nutné v případě uplatnění nároku na odpočet daně v poměrné výši, je-li poměrný koeficient stanoven odhadem, po skončení kalendářního roku, ve kterém byl plátce oprávněn odpočet daně uplatnit a uplatnil jej, stanovit poměrný koeficient dle skutečného podílu použití přijatého zdanitelného plnění v rámci ekonomických činností plátce a porovnat s koeficientem stanoveným odhadem. Nadále postupují dle zákonné úpravy platné do 31. 3. 2011, kdy plátce po stanovení poměrného koeficientu u přijatých zdanitelných plnění použitých jak v rámci ekonomických činností, tak pro účely s nimi nesouvisejícími, již následně skutečný podíl použití v rámci ekonomických činností nezjišťoval. Plátce však musel být v případě potřeby schopen doložit přiměřenost stanoveného poměrného koeficientu v okamžiku uplatňování nároku na odpočet daně.
§ 76 zákona o DPH
Situace, kdy plátce přijatá zdanitelná plnění používá v rámci svých ekonomických činností jak pro plnění s nárokem na odpočet daně, tak pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně s místem plnění v tuzemsku i mimo tuzemsko, je v praxi poměrně častá. Veškerá plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně jsou vymezena v § 51 zákona o DPH (viz část Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně).
Uskutečňuje-li plátce současně jak plnění s nárokem na odpočet daně, tak plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, vyhodnocuje každé přijaté zdanitelné plnění z hlediska jeho souvislosti s uskutečněnými plněními jednotlivě. Nárok na odpočet daně v krácené výši má plátce pouze u těch přijatých plnění, která použije k oběma typům plnění, tedy jak pro plnění s nárokem na odpočet daně, tak pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně. Některá přijatá zdanitelná plnění však mohou mít vazbu výhradně na uskutečňování plnění s nárokem na odpočet daně, a u těch lze uplatnit nárok na odpočet daně v plné výši. Jiná přijatá zdanitelná plnění budou mít naopak vazbu výhradně na uskutečňování plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně, a u těch nelze nárok na odpočet daně uplatnit vůbec.
Plátce má v obchodním majetku nemovitost, kterou využívá výhradně v rámci uskutečňování svých ekonomických činností. V této budově provozuje svou výrobní činnost (uskutečňuje plnění zdanitelná s nárokem na odpočet daně), současně však pronajímá část nebytových prostor neplátci daně (plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně). Plátce přijme následující zdanitelná plnění: opravu elektroinstalace ve výrobní hale, sklenářské práce provedené ve společném vstupu do budovy a opravu topení v pronajatém nebytovém prostoru. Nárok na odpočet daně při opravě elektroinstalace ve výrobní hale může plátce uplatnit v plné výši, při provedení sklenářských prací ve společném vstupu do budovy vzniká plátci nárok na odpočet daně pouze v krácené výši a při opravě topení v nebytovém prostoru pronajatém neplátci nelze nárok na odpočet daně uplatnit vůbec.
Stanovení výše odpočtu daně v krácené výši
Plátce uskutečnil a v přiznáních za daný rok vykázal:
uskutečněná zdanitelná plnění se základem daně ve výši 1 200 000 Kč
dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě v hodnotě 600 000 Kč
poskytnutí služeb s nárokem na odpočet daně s místem plnění v jiném členském státě v hodnotě 300 000 Kč
vývoz zboží v hodnotě 500 000 Kč
plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně v hodnotě 300 000 Kč
Celková částka uskutečněných plnění s nárokem na odpočet daně bude součtem hodnot:
1 200 000 + 600 000 + 300 000 + 500 000 = 2 600 000
Celková částka plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně: 300 000
Výpočet koeficientu: 2 600 000/2 600 000 + 300 000 = 90 %
Koeficient vypočtený z hodnot plátcem uskutečněných plnění v daném roce činí 90 %.
Plátce uskutečnil a v přiznáních za daný rok vykázal shodné částky jako ve výše uvedeném příkladu, pouze s tím rozdílem, že v hodnotě uskutečněných zdanitelných plnění byl vykázán také prodej dlouhodobého majetku, který plátce využíval pro své ekonomické činnosti se základem daně 1 000 000 Kč.
Výpočet koeficientu: 2 600 000 – 1 000 000/2 600 000 – 1 000 000 + 300 000 = 85 %
Koeficient vypočtený z hodnot plátcem uskutečněných plnění v daném roce činí 85 %.
Postup při výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši
Plátce se čtvrtletním zdaňovacím obdobím vykazuje v řádcích 46 jednotlivých přiznání daného roku následující hodnoty daně na vstupu v Kč, u kterých má nárok na odpočet daně v krácené výši:
1. čtvrtletí 200 000
2. čtvrtletí 300 000
3. čtvrtletí 150 000
4. čtvrtletí 180 000
Celkem 830 000
Koeficient vypočtený z údajů za zdaňovací období předcházejícího kalendářního roku při vypořádání odpočtu daně činí 86 %.
V řádku 52 přiznání, ve kterém jsou vykázány částky odpočtu daně již v krácené výši, tak budou po krácení koeficientem 86 % v jednotlivých zdaňovacích obdobích daného roku vykázány následující částky:
1. čtvrtletí 172 000
2. čtvrtletí 258 000
3. čtvrtletí 129 000
4. čtvrtletí 154 800
Celkově tak byl v daném roce uplatněn nárok na odpočet daně v krácené výši v částce 713 800 Kč.
Po skončení kalendářního roku plátce vypočítal z údajů o uskutečněných plněních vypořádací koeficient ve výši 90 %. Plátci tudíž v daném roce vznikl nárok na odpočet daně u přijatých plnění s kráceným nárokem na odpočet daně ve výši: 830 000 x 90 % = 747 000 Kč.
Vypořádání odpočtu daně: 747 000 – 713 800 = 33 200
O částku 33 200 Kč si plátce v přiznání za 4. čtvrtletí daného roku zvýší nárok na odpočet daně u krácených plnění jejím uvedením do řádku 53.
Oprava hodnoty uskutečněných plnění za zdaňovací období již vypořádaného roku
V případě, kdy je následně po vypořádání odpočtu daně vypořádacím koeficientem za aktuální kalendářní rok zjištěno, že v tomto již vypořádaném roce došlo k chybnému vykázání uskutečněných zdanitelných plnění, přepočte se výše nároku na odpočet daně v krácené výši novým vypořádacím koeficientem vypočteným z údajů za celé vypořádávané období s promítnutím všech oprav.
Krácení nároku na odpočet daně u dlouhodobého majetku v případě uplatnění nároku na odpočet daně z úplaty či přijatého plnění v některém z předešlých let před vznikem nároku na odpočet daně po pořízení tohoto majetku
Za situace, kdy je pořizován dlouhodobý majetek, z poskytnuté úplaty na tento majetek před jeho pořízením je uplatněn odpočet daně, který je krácen koeficientem, a k tomuto dojde v jiném roce, než ve kterém je po pořízení tohoto majetku plátce nárok na odpočet daně oprávněn uplatnit, může dojít k tomu, že nárok na odpočet daně z přijaté úplaty před pořízením majetku je krácen jiným koeficientem než případně uplatňovaný nárok na odpočet daně ze zbylé částky daně po pořízení majetku. K narovnání dojde formou vypořádání nároku na odpočet daně z úplaty přijaté v předchozím roce tím způsobem, že po pořízení dlouhodobého majetku je tato úplata vypořádána vypořádacím koeficientem roku pořízení majetku. Obdobně plátce postupuje i v případě uplatnění odpočtu daně u každého jednotlivého přijatého plnění, které se stalo součástí pořízeného dlouhodobého majetku.
Plátce pořizuje osobní automobil (cena celkem 300 000 Kč), kdy v roce 2018 zaplatil zálohu ve výši 100 000 Kč. K poskytnuté úplatě obdržel daňový doklad s vyčíslenou daní ve výši 17 360 Kč. Vypořádací koeficient roku 2018 činil 86 %, po vypořádání nároku na odpočet daně tedy plátce uplatnil nárok na odpočet daně u dané úplaty ve výši: 17 360 x 86 % = 14 930 Kč.
V roce 2019 při předání vozidla plátce doplatil 200 000 Kč. K úplatě ve výši 200 000 Kč obdržel daňový doklad s vyčíslenou daní ve výši 34 720 Kč a po vypořádání nároku na odpočet daně v roce 2019, kdy vypořádací koeficient činí 90 %, uplatní nárok na odpočet daně ve výši: 34 720 x 90 % = 31 248 Kč.
V rámci vypořádání nároku na odpočet daně v roce 2019 však plátce dále provede výpočet rozdílu v nároku na odpočet daně z odpočtu daně uplatněného ze zálohy ve výši 100 000 Kč zaplacené v roce 2018, který vyplývá z rozdílu mezi hodnotami vypořádacích koeficientů za roky 2018 a 2019: 17 360 x 90 % – 14 930 = 694 Kč.
Do částky vypořádání nároku na odpočet daně za rok 2019 zahrne plátce tedy navíc částku 694 Kč (řádek 53 přiznání).
Celkem uplatněný nárok na odpočet daně z přijatého zdanitelného plnění (osobního automobilu) činí: 14 930 + 31 248 + 694 = 46 872 Kč.
Souběh poměrného a kráceného nároku na odpočet daně
Při vyhodnocení možnosti uplatnění nároku na odpočet daně z konkrétního přijatého zdanitelného plnění může dojít k situaci, kdy plátci vzniká u tohoto plnění nárok na odpočet daně jak v poměrné výši, tak v krácené výši.
Obec, plátce daně, pořídí v červnu koupí nemovitost (základ daně 2 500 000 Kč, daň 525 000 Kč). Nemovitost bude využívat jak v rámci výkonu veřejné správy (neekonomická činnost), tak v rámci ekonomické činnosti, kdy bude část nemovitosti pronajímat. Prostory bude pronajímat jak plátcům s uplatněním daně na výstupu, tak neplátcům jako osvobozená plnění. Plocha využívaná v rámci ekonomické činnosti činí 50 % z celkové plochy nemovitosti a koeficient používaný k výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši v průběhu daného roku činí 60 %.
Částka odpočtu daně v poměrné výši: 525 000 × 50 % = 262 500 Kč
Výpočet nároku na odpočet daně: 262 500 × 60 % = 157 500 Kč
Ve zdaňovacím období červen uplatní obec nárok na odpočet daně ve výši 157 500 Kč, který bude na konci daného roku dále podléhat vypořádání.
V přiznání k DPH dojde k vykázání nároku na odpočet daně tím způsobem, že vypočtený nárok na odpočet daně v poměrné výši, tj. 262 500 Kč, se vykáže ve sloupci Krácený odpočet.
Plátci, kteří uskutečňují současně jak plnění s nárokem na odpočet daně, tak plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, aplikují v některých případech krácení nároku na odpočet daně u veškerých přijatých zdanitelných plnění. To znamená, že nevyhodnocují každé přijaté zdanitelné plnění z hlediska jeho souvislosti s uskutečněnými plněními jednotlivě. Nárok na odpočet daně v krácené výši má však plátce pouze u těch přijatých plnění, která použije k oběma typům plnění, tedy jak pro plnění s nárokem na odpočet daně, tak pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně. Některá přijatá zdanitelná plnění však mohou mít vazbu výhradně na uskutečňovaná plnění s nárokem na odpočet daně, a tímto postupem u nich nedochází k uplatnění nároku na odpočet daně v plné výši. Jiná přijatá zdanitelná plnění však mohou mít naopak vazbu výhradně na uskutečňovaná plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, a u těch pak dochází k neoprávněnému uplatnění části daně na vstupu.
§ 77 zákona o DPH
Mechanismus vyrovnání odpočtu daně se aplikuje u obchodního majetku plátce, s výjimkou dlouhodobého majetku. Účelem vyrovnání je zohlednit případné jiné použití majetku poté, kdy plátce uplatnil nárok na odpočet daně před jeho použitím, a následné první použití tohoto majetku je v jiném režimu nároku na odpočet daně, než který byl při uplatnění odpočtu daně zohledněn. Výsledkem vyrovnání odpočtu daně je uplatnění nároku na odpočet daně v okamžiku prvního použití majetku ve výši odpovídající skutečnému použití tohoto majetku.
Postup při vyrovnání odpočtu daně
Použití pro jiné účely
Výpočet částky vyrovnání odpočtu daně
Lhůta, ve které se vyrovnání odpočtu daně provádí
Časový okamžik provedení vyrovnání odpočtu daně
Plátce provozuje zdravotnické zařízení, ve kterém poskytuje zdravotnické služby osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně a zároveň provozuje lékárnu. Výdej nebo prodej léčiv, potravin pro zvláštní výživu a zdravotnických prostředků na lékařský předpis i bez lékařského předpisu osvobozen od daně není, plátce tedy v rámci lékárny poskytuje plnění zdanitelná.
V květnu pořídí do lékárny léky a z přijatého zdanitelného plnění uplatní v přiznání k dani z přidané hodnoty za květen nárok na odpočet daně v plné výši (základ daně 20 000 Kč, daň 3 000 Kč). V listopadu téhož roku plátce převede část z těchto léků (základ daně 5 000 Kč, daň 750 Kč) do zdravotnického zařízení a použije v rámci poskytnutí zdravotnických služeb, tzn. pro účely uskutečnění plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně. V přiznání k dani z přidané hodnoty za listopad je plátce povinen provést vyrovnání odpočtu, tzn. snížit původně uplatněný odpočet daně o částku 750 Kč. Částka vyrovnání odpočtu daně bude v tomto případě uvedena v řádku 45 přiznání se záporným znaménkem.
Plátce je vlastníkem nemovitosti. Prostory nemovitosti využívá z části jako svou provozovnu pro výrobu dětské domácí obuvi a část nebytových prostor pronajímá jinému podnikateli – neplátci. V případě nájmu nebytových prostor neplátci uskutečňuje plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně. Plátce se rozhodne svépomocí provést opravu střechy nemovitosti a nakoupí za tímto účelem v březnu stavební materiál (základ daně 120 000 Kč, daň 25 200 Kč). Jelikož nemovitost využívá v rámci ekonomické činnosti jak pro plnění s nárokem na odpočet daně, tak pro plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, uplatní nárok na odpočet daně z pořízeného materiálu v krácené výši. Koeficient vypočtený z údajů za předcházející kalendářní rok činí 80 %, plátce tak v přiznání za zdaňovací období březen uplatní nárok na odpočet daně v krácené výši v částce: 25 200 × 80 % = 20 160 Kč. V květnu téhož roku se plátce rozhodne, že opravu provádět nebude a veškerý nakoupený materiál prodá. Jedná se o zdanitelné plnění a plátce odvede daň na výstupu z celé úplaty, která mu za prodej materiálu náleží. Jelikož první použití přijatého zdanitelného plnění – pořízeného stavebního materiálu je pro účely s plným nárokem na odpočet daně, je plátce oprávněn v přiznání za zdaňovací období květen provést vyrovnání odpočtu daně, tzn. douplatnit daň na vstupu do plné výše. V přiznání k DPH za zdaňovací období květen uvede plátce částku –25 200 Kč v řádku 45 přiznání ve sloupci Krácený odpočet a částku 25 200 Kč v řádku 40 ve sloupci V plné výši.
Ačkoli vyrovnání odpočtu daně bylo do zákona o DPH zapracováno už s novelou účinnou od 1. 4. 2011 a provedení vyrovnání odpočtu daně u staveb a jednotek, které nejsou dlouhodobým majetkem, v neomezené lhůtě, bylo do zákona o DPH zapracováno s novelou účinnou od 1. 1. 2013, stále ještě někteří plátci toto ustanovení nevzali na vědomí a vyrovnání odpočtu daně při splnění daných podmínek neprovádějí.
U dlouhodobého majetku pořízeného od 1. 4. 2011
§ 78 až § 78e zákona o DPH
Úprava odpočtu daně je postup uplatňovaný za situace, kdy plátce při pořizování dlouhodobého majetku zohlední podmínky daného období pro možnost a způsob uplatnění nároku na odpočet daně a následně v zákonem o DPH daném období dojde ke změně těchto podmínek a použití dlouhodobého majetku v jiném režimu odpočtu daně.
Postup při úpravě odpočtu daně
Změna rozsahu použití
Změny v rozsahu použití dlouhodobého majetku se posuzují samostatně za každý kalendářní rok v rámci lhůty pro úpravu odpočtu daně, a to ve srovnání se skutečnostmi, které plátce zohlednil při uplatnění původního odpočtu daně nebo při pořízení tohoto majetku, pokud nárok na odpočet daně neměl.
Majetek, u kterého se úprava odpočtu daně provádí
Více viz Předmět daně, územní působnost, základní pojmy.
Lhůta, ve které se úprava odpočtu daně provádí
V případě technického zhodnocení staveb a jednotek činí lhůta pro úpravu odpočtu daně 10 let až v případě majetku pořízeného od 1. 1. 2012, u technického zhodnocení tohoto majetku pořízeného do 31. 12. 2011 bude tedy aplikována lhůta 5 let.
Časový okamžik provedení úpravy odpočtu daně
Výpočet částky úpravy odpočtu daně
Údaje dosazované do vzorce pro výpočet úpravy odpočtu daně
1/10 – dosazujeme tehdy, pokud je úprava prováděna u staveb, jednotek a jejich technického zhodnocení
1/5 – dosazujeme tehdy, pokud je úprava prováděna u ostatního dlouhodobého majetku
UNO = ukazatel nároku na odpočet daně
UNO = 0 % (nemá-li plátce nárok na odpočet daně)
UNO = 100 % (má-li plátce nárok na odpočet daně v plné výši)
UNO = poměrný koeficient (má-li plátce nárok na odpočet daně v poměrné výši)
UNO = vypořádací koeficient (má-li plátce nárok na odpočet daně v krácené výši)
UNO = součin poměrného a vypořádacího koeficientu (dojde-li k souběhu nároku na odpočet daně v krácené a v poměrné výši)
Rozdíl UNO = rozdíl mezi UNO ke kalendářnímu roku, v němž se úprava provádí a UNO ke kalendářnímu roku, v němž byl původní odpočet uplatněn, nebo v němž byl majetek pořízen, pokud plátce nárok na odpočet daně neměl (případně roku, ve kterém došlo k registraci plátce, jedná-li se o dlouhodobý majetek pořízený přede dnem registrace)
Úprava odpočtu daně se provede pouze tehdy, je-li rozdíl mezi UNO větší než 10 procentních bodů.
Použití majetku pro změněné účely pouze po část roku
Používá-li plátce majetek pro změněné účely pouze po část příslušného kalendářního roku, zohlední se tato skutečnost v částce úpravy odpočtu daně.
Plátce pořídí v roce 2016 kopírovací stroj a vzhledem k jeho použití výhradně v rámci uskutečňování zdanitelných plnění uplatní plný nárok na odpočet daně ve výši 10 000 Kč. Od 1. 6. 2018 jej začne využívat rovněž v rámci uskutečňování činností osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně. Vypořádací koeficient roku 2018 činí 70 %, došlo tedy ke změně účelu použití majetku, kdy rozdíl mezi ukazateli nároku na odpočet daně je větší než 10 procentních bodů. V následujících letech bude kopírovací stroj využíván stále jak v rámci uskutečňování plnění zdanitelných, tak plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně. Vypořádací koeficient roku 2019 činí 75 % a vypořádací koeficient roku 2020 činí 68 %.
V rámci pětileté lhůty od pořízení majetku plátce v každém kalendářním roce vyhodnotí, zda nastaly podmínky pro provedení úpravy odpočtu daně a případně úpravu provede.
Rok 2016: rok pořízení dlouhodobého majetku, u kterého je lhůta pro úpravu odpočtu daně 5 let; uplatnění nároku na odpočet daně v plné výši, tzn. UNO 100 %
Rok 2017: nedochází ke změně účelu použití majetku, nenastaly skutečnosti zakládající provedení úpravy odpočtu daně
Rok 2018: plátce změnil účel použití kopírovacího stroje, kdy jej začal používat v režimu nároku na odpočet daně v krácené výši, UNO 70 %
Výpočet úpravy odpočtu daně: 1/5 x 10 000 x (70 % – 100 %) = – 600
Jelikož ke změně účelu použití došlo až od 1. 6. 2018, zohlední se při úpravě odpočtu také tato skutečnost (pouze 7 měsíců kalendářního roku použití v režimu kráceného nároku na odpočet daně): - 600 x 7/12 = – 350
V přiznání za poslední zdaňovací období roku 2018 uvede plátce do řádku 60 částku – 350 Kč.
Rok 2019: plátce musí opět porovnat UNO daného roku s UNO roku, v němž byl původní odpočet daně uplatněn.
Výpočet úpravy odpočtu daně: 1/5 x 10 000 x (75 % - 100 %) = – 500
V přiznání za poslední zdaňovací období roku 2019 uvede plátce do řádku 60 částku – 500 Kč.
Rok 2020: poslední rok, ve kterém plátce musí porovnat UNO s UNO roku, v němž byl původní odpočet daně uplatněn.
Výpočet úpravy odpočtu daně: 1/5 x 10 000 x (68 % - 100 %) = – 640
V přiznání za poslední zdaňovací období roku 2020 uvede plátce do řádku 60 částku – 640 Kč.
V následujících letech již plátce nesleduje, zda nedošlo ke změně účelu použití kopírovacího stroje, neboť 5letá lhůta pro úpravu odpočtu daně již uplynula.
V praxi budou zřejmě skutečnosti zakládající povinnost či možnost provedení úpravy odpočtu nejčastěji sledovány u vozidel, u kterých plátci uplatňují nárok na odpočet daně v poměrné výši z důvodu jejich užívání jak v rámci ekonomické činnosti, tak mimo ekonomickou činnost. Následující příklad navazuje na poslední příklad z části Poměrný nárok na odpočet daně řešící tuto situaci z hlediska opravy odpočtu po skončení kalendářního roku, ve kterém byl nárok na odpočet daně v poměrné výši uplatněn, kdy byl nárok uplatněný dle kvalifikovaného odhadu narovnáván dleskutečného podílu použití pro ekonomické činnosti v roce pořízení.
Plátce pořídí automobil koupí v dubnu roku 2016. Vyčíslená daň na vstupu dle daňového dokladu činí 100 000 Kč. Vozidlo bude využíváno v rámci ekonomické činnosti plátce, u které má nárok na odpočet daně, přičemž bude přiděleno zaměstnanci plátce s tím, že je mu umožněno jej využívat také pro soukromé účely.
Rok 2016: dle kvalifikovaného odhadu bude poměr využití vozidla pro ekonomickou činnost činit 90 %, plátce tedy při pořízení vozidla v dubnu 2016 uplatní nárok na odpočet daně ve výši: 100 000 x 90 % = 90 000 Kč. Po skončení kalendářního roku 2016 plátce opraví odpočet daně dle skutečného podílu použití vozidla v rámci ekonomické činnosti, který činí 78 %: (100 000 x 78 %) – 90 000 = –12 000 Kč.
Dále plátce v následujících 4 letech sleduje výši poměrných koeficientů u tohoto vozidla, a liší–li se poměrný koeficient některého z těchto let o více než deset procentních bodů od poměrného koeficientu roku 2016 po opravě odpočtu, je plátce povinen, případně oprávněn provést úpravu odpočtu daně.
Poměrný koeficient roku 2017 činí 83 %, poměrný koeficient roku 2018 činí 89 % a poměrné koeficienty let 2019 a 2020 činí 80 % a 66 %.
Rok 2017: poměrný koeficient 83 % se neliší od poměrného koeficientu ve výši 78 % o více než 10 procentních bodů, úprava odpočtu daně se neprovádí
Rok 2018: poměrný koeficient 89 % se liší od poměrného koeficientu ve výši 78 % o více než 10 procentních bodů, úprava odpočtu daně činí: 1/5 x 100 000 x (89 % - 78 %) = 2 200
Rok 2019: poměrný koeficient 80 % se neliší od poměrného koeficientu ve výši 78 % o více než 10 procentních bodů, úprava odpočtu daně se neprovádí
Rok 2020: poměrný koeficient 66 % se liší od poměrného koeficientu ve výši 78 % o více než 10 procentních bodů, úprava odpočtu daně činí: 1/5 x 100 000 x (66 % - 78 %) = – 2 400
V přiznání za poslední zdaňovací období roku 2018 je plátce oprávněn uvést do řádku 60 částku 2 200 Kč a v přiznání za poslední zdaňovací období roku 2020 je plátce povinen uvést do řádku 60 částku – 2 400 Kč.
Úprava odpočtu daně u dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností
Výše uvedený postup (dle § 78 a § 78a zákona o DPH) se použije obdobně.
Úprava odpočtu daně ve specifických případech
Úprava odpočtu daně se popsaným způsobem provádí také u dlouhodobého majetku nabytého níže uvedenými způsoby, přičemž běh lhůty pro úpravu odpočtu daně se nepřerušuje. Znamená to, že počátek pětileté či desetileté lhůty pro úpravu odpočtu daně u nabyvatele je určen pořízením u původního plátce.
Ustanovení § 78 až 78b zákona o DPH se použijí obdobně pro úpravu odpočtu daně u:
majetku nabytého na základě rozhodnutí o privatizaci
majetku nabytého při nabytí obchodního závodu
majetku, který je součástí jmění přecházejícího při přeměně obchodní korporace
majetku, který plátce nabyl jako dědic pokračující v uskutečňování ekonomických činností
Uskutečnění plnění dodání zboží nebo poskytnutí služby ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně
Dojde-li u dlouhodobého majetku ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně k uskutečnění plnění dodání zboží nebo poskytnutí služby, použijí se obdobně ustanovení § 78 až 78c zákona o DPH s tím, že úprava odpočtu daně se provede jednorázově a plátce ji provede za zdaňovací období, ve kterém došlo k uskutečnění plnění. Úpravě odpočtu daně podléhá rovněž odpočet daně, který plátce u dlouhodobého majetku uplatnil v témže kalendářním roce, ve kterém bylo plnění dodání zboží nebo poskytnutí služby uskutečněno.
Dosazované údaje jsou shodné jako při běžné úpravě odpočtu daně s tím, že:
UNO = 0 % (je-li dané plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně)
UNO = 100 % (je-li dané plnění zdanitelné)
počet roků zbývajících do konce lhůty pro úpravu odpočtu daně: zahrnuje i rok, ve kterém je úprava odpočtu daně prováděna
Plátce pořídí koupí v roce 2014 nemovitost, jejíž kolaudace a současně první užívání proběhlo v roce 2013. Daná nemovitost tedy při prodeji podléhá uplatnění daně na výstupu a plátce uplatní při pořízení nemovitosti plný nárok na odpočet daně (daň ve výši 2 000 000 Kč), neboť ji bude využívat v rámci svých ekonomických činností pro plnění zdanitelná. Následně plátce v březnu roku 2019 nemovitost prodá. Jelikož se bude jednat o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně (plátce nevyužije možnost danou zákonem o DPH uplatnit daň na výstupu), plátce při prodeji daň na výstupu neuplatní. Jelikož ale k převodu nemovitosti dojde v desetileté lhůtě pro úpravu odpočtu daně u tohoto majetku, bude plátce povinen úpravu provést a část z původně uplatněné daně na vstupu vrátit.
Výpočet úpravy odpočtu daně v roce 2019:
1/10 x 2 000 000 x (0 % - 100 %) x 5 = - 1 000 000 Kč
V daném případě bude plátce povinen částku – 1 000 000 Kč uvést do řádku 60 přiznání za zdaňovací období březen 2019.
Uskutečnění plnění dodání zboží nebo poskytnutí služby ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně, pokud byl plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně v poměrné výši
V zákoně o DPH je v oblasti řešící úpravu odpočtu daně nastoleno pravidlo pro zdaňování předmětných plnění v případě, že byl plátce oprávněn uplatnit původní nárok na odpočet daně v poměrné výši. Dojde-li k uvedenému plnění ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně, pak se jedná o uskutečněné plnění rovněž v případě části tohoto majetku původně určené pro použití pro osobní spotřebu plátce. Zjednodušeně řečeno, plátce při prodeji zdaní, případně uplatní osvobození od daně na celou úplatu, která mu za plnění náleží. Uplatnění původního nároku na odpočet daně v poměrné výši pak bude zohledněno při propočtu částky úpravy odpočtu daně.
Plátce pořídí v roce 2012 koupí nemovitost (kolaudace v roce 2011, prodávajícím plátcem oprávněně uplatněna daň na výstupu ve výši 1 000 000 Kč), kterou bude z části využívat pro účely svých ekonomických činností (prodejna) a z části pro účely s uskutečňováním ekonomických činností nesouvisejícími (k bydlení). Nárok na odpočet daně uplatní v poměru odpovídajícím rozsahu plochy prodejny, tedy ve výši 50 % (1 000 000 x 50 % = 500 000 Kč).
1. varianta: nemovitost prodá v roce 2013
Bude se jednat o plnění zdanitelné, plátce uplatní daň na výstupu z celé úplaty, která mu bude za prodej nemovitosti náležet a výpočet částky úpravy odpočtu daně provede následovně:
1/10 x 1 000 000 x (100 % - 50 %) x 9 = 450 000
V daném případě bude plátce oprávněn částku 450 000 Kč uvést do řádku 60 přiznání za poslední zdaňovací období roku 2013.
2. varianta: nemovitost prodá v září roku 2017
Bude se jednat o plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně (plátce nevyužije možnosti uplatnit daň na výstupu) a výpočet úpravy odpočtu daně provede plátce následovně:
1/10 x 1 000 000 x (0 % - 50 %) x 5 = - 250 000 Kč
V daném případě bude plátce povinen částku - 250 000 Kč uvést do řádku 60 přiznání za zdaňovací období září 2017.
Úprava odpočtu daně v případě, kdy dojde ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně k dodání nemovité věci, na které byla dokončena významná oprava
Dojde-li ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně (činí 10 let a počíná běžet rokem, ve kterém byla oprava dokončena) k dodání nemovité věci, na které byla dokončena významná oprava, podléhá tato oprava úpravě odpočtu daně. Postupuje se obdobně dle § 78d zákona o DPH.
Úprava odpočtu daně v případě zničení, ztráty či odcizení dlouhodobého majetku, které nejsou řádně doloženy ani potvrzeny
Dojde-li u dlouhodobého majetku ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně k jeho zničení, ztrátě či odcizení, které nejsou řádně doloženy ani potvrzeny, použijí se obdobně ustanovení § 78 a § 78c s tím, že úprava odpočtu daně se provede jednorázově za zdaňovací období, ve kterém se plátce o těchto skutečnostech dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl. Ukazatelem nároku na odpočet daně je 0 %.
U dlouhodobého majetku pořízeného před 1. 4. 2011
Dle přechodných ustanovení novely zákona o DPH účinné od 1. 4. 2011 se při úpravě odpočtu daně u dlouhodobého majetku pořízeného před 1. 4. 2011 postupuje dle znění § 78 ZDPH platného do 31. 3. 2011.
Úprava odpočtu daně se v daném případě provádí také pouze u vymezeného dlouhodobého majetku, lhůta pro úpravu odpočtu daně je však u veškerého dlouhodobého majetku pětiletá. Úprava odpočtu daně je rovněž prováděna za situace, kdy dojde ke změně v nároku na odpočet daně v důsledku změny účelu použití. Změna účelu použití však na rozdíl od úpravy platné od 1. 4. 2011 nezahrnuje vznik rozdílu mezi poměrnými a vypořádacími koeficienty. Rozdíl mezi poměrnými koeficienty není sledován vůbec, rozdíl mezi vypořádacími koeficienty je řešen v rámci vyrovnání odpočtu daně dle § 79 ZDPH platného do 31. 3. 2011, který se rovněž nadále na dlouhodobý majetek pořízený do 31. 3. 2011 aplikuje. Mechanismus výpočtu částky úpravy odpočtu daně je v daném případě od mechanismu výpočtu dle znění platného od 1. 4. 2011 odlišný částečně.
Plátci často opomínají skutečnost, že technické zhodnocení se pro účely úpravy odpočtu daně považuje za samostatný dlouhodobý majetek a v případě změny účelu použití sledují lhůtu pro provedení úpravy odpočtu daně pouze u dlouhodobého majetku, který byl zhodnocen. V daném případě je však nezbytné sledovat rovněž samostatné technické zhodnocení v pětileté či desetileté lhůtě od jeho pořízení.
Někteří plátci také neregistrují, že ke skutečnostem zakládajícím povinnost či možnost provedení úpravy odpočtu daně může dojít také tehdy, kdy dojde u dlouhodobého majetku k dodání zboží či poskytnutí služby.
§ 79 až § 79ca § 78d odst. 2 zákona o DPH
Osoba povinná k dani, která se stala plátcem, má možnost uplatnit nárok na odpočet daně také z přijatých zdanitelných plnění pořízených přede dnem, kdy se stala plátcem, a to za zákonem o DPH přesně stanovených podmínek.
Podmínky, za kterých lze nárok na odpočet daně z přijatého zdanitelného plnění pořízeného přede dnem, kdy se osoba povinná k dani stala plátcem, uplatnit
Jak vyplývá ze základních pojmů, pro účely zákona o DPH je obchodním majetkem souhrn majetkových hodnot, který slouží nebo je určen osobě povinné k dani k uskutečňování ekonomických činností. Má-li být přijaté zdanitelné plnění k datu, kdy se osoba povinná k dani stala plátcem, součástí jejího obchodního majetku, aby z něj bylo možno nárok na odpočet daně uplatnit, znamená to, že se může jednat o zboží nebo službu, která je sama o sobě obchodním majetkem. Rovněž však může jít o zboží či službu, která samostatně obchodním majetkem není, stala se však součástí tohoto majetku.
Osoba povinná k dani nakupuje potravinářské zboží za účelem jeho dalšího prodeje ve své maloobchodní prodejně. Stane-li se plátcem, může při splnění ostatních podmínek uplatnit nárok na odpočet daně ze zboží, které je ke dni, kdy se stala plátcem, jejím obchodním majetkem, tedy z doposud neprodaného zboží.
Osoba povinná k dani přede dnem, kdy se stala plátcem, pořídila službu – opravu schodiště ve své provozovně na výrobu drobných kancelářských potřeb. Stane-li se osoba povinná k dani plátcem, a k tomuto dni je daná provozovna jejím obchodním majetkem, tzn., slouží k uskutečňování jejích ekonomických činností, pak přijatá služba opravy schodiště je součástí tohoto obchodního majetku k tomuto dni a při splnění ostatních podmínek lze nárok na odpočet daně uplatnit.
Osoba povinná k dani nakupuje materiál na výrobu látkových panenek. Jedná se tedy o různé textilní zboží. Pokud se stane plátcem, pak k tomuto dni může při splnění ostatních podmínek uplatnit nárok na odpočet daně nejen z nakoupeného textilního materiálu, který k tomuto dni není spotřebován, ale rovněž z materiálu zapracovaného do hotových výrobků – látkových panenek, které má plátce k tomuto dni ve svém obchodním majetku, tedy v podstatě „na skladě”.
Výše uplatněného nároku na odpočet daně
Nárok na odpočet daně se uplatní způsobem, v rozsahu a za podmínek stanovených v § 72 až § 78d zákona o DPH.
Znamená to, že rovněž při uplatňování nároku na odpočet daně u majetku pořízeného přede dnem, kdy se osoba povinná k dani stala plátcem, je nutné vyhodnotit, zda tento majetek bude použit pro účely uskutečňování plnění, u kterých lze nárok na odpočet daně uplatnit v plné výši nebo v částečné výši, případně bude použit k uskutečňování plnění, u kterých nárok na odpočet daně uplatnit nelze.
Osoba povinná k dani má ke dni, kdy se stala plátcem, v majetku zásoby zboží – zdravotnické prostředky určené k dalšímu prodeji. Součástí jejího obchodního majetku je k tomuto dni rovněž notebook, který bude využívat jak v rámci uskutečňování zdanitelných plnění (prodeje zdravotnických prostředků), tak v rámci uskutečňování plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně – pojišťovací činnosti. Jedná se o přijatá zdanitelná plnění pořízená ve lhůtě 12 měsíců přede dnem, kdy se osoba povinná k dani stala plátcem, plátce však u zásob zboží může uplatnit nárok na odpočet daně v plné výši, zatímco u notebooku může uplatnit nárok na odpočet daně pouze v krácené výši.
Výpočet částky nároku na odpočet daně u dlouhodobého majetku
Pro výpočet částky nároku na odpočet daně u dlouhodobého majetku se přiměřeně použije § 78d odst. 2 zákona o DPH.
Dosazované údaje jsou shodné jako při úpravě odpočtu daně (viz část Úprava odpočtu daně) s tím, že:
Rozdíl UNO = rozdíl mezi UNO k datu registrace a UNO k datu pořízení majetku
Plátce je registrován k datu 1. 6. 2019. Při registraci uplatňuje nárok na odpočet daně ze dvou strojů pořízených od plátců ve lhůtě 12 měsíců přede dnem, kdy se stal plátcem. První stroj byl pořízen 5. 10. 2018 (daň na vstupu činí 60 000 Kč), druhý stroj byl pořízen 20. 4. 2019 (daň na vstupu činí 45 000 Kč). Veškeré podmínky pro možnost uplatnění nároku na odpočet daně jsou splněny.
Částka nároku na odpočet daně bude vypočtena dle § 78d odst. 2 zákona o DPH následujícím způsobem:
První stroj pořízený 5. 10. 2018:
Daň na vstupu: 60 000 Kč
Ukazatel nároku na odpočet daně k datu registrace: 100 %
Ukazatel nároku na odpočet daně k datu pořízení: 0 %
Počet let zbývajících do konce lhůty pro úpravu odpočtu daně: 4
Výpočet částky nároku na odpočet daně: 1/5 x 60 000 x (100 % – 0 %) x 4 = 4/5 x 60 000 = 48 000 Kč
Druhý stroj pořízený 20. 4. 2019:
Daň na vstupu: 45 000 Kč
Počet let zbývajících do konce lhůty pro úpravu odpočtu daně: 5
Výpočet částky nároku na odpočet daně: 1/5 x 45 000 x (100 % – 0 %) x 5 = 5/5 x 45 000 = 45 000 Kč
V přiznání za zdaňovací období červen 2019 má plátce možnost uvést v řádku 45 přiznání ve sloupci V plné výši částku 48 000 + 45 000 = 93 000 Kč.
Zdaňovací období, ve kterém lze nárok na odpočet daně při registraci uplatnit
Nárok na odpočet daně při registraci lze uplatnit za zdaňovací období, do něhož spadá den, kdy se osoba povinná k dani stala plátcem. Uvádí se v řádku 45 přiznání s plusovým znaménkem. Pokud plátce opomene nárok na odpočet daně při registraci uplatnit v přiznání za první zdaňovací období a rozhodne se jej uplatnit následně, pak takto může učinit formou podání dodatečného přiznání za toto zdaňovací období.
Snížení nároku na odpočet daně při zrušení registrace
Při zrušení registrace je plátce povinen snížit uplatněný nárok na odpočet daně u zákonem o DPH vymezeného majetku.
Výše částky snížení nároku na odpočet daně
Snížení nároku na odpočet daně ve výši uplatněného odpočtu daně znamená snížení nároku na odpočet daně ve vazbě na skutečnost, zda byl nárok na odpočet daně uplatněn v plné či částečné výši a s daní na vstupu, která byla v plnění obsažena při uplatňování původního odpočtu daně, tedy s původní sazbou daně. V zákoně o DPH není v daném případě žádné časové omezení, znamená to tedy, že pokud bude mít plátce k datu zrušení registrace v majetku např. zásoby zboží nakoupené před sedmi lety a při jejich pořízení byl uplatněn nárok na odpočet daně nebo jeho část, bude se při zrušení registrace snižovat původně uplatněný nárok na odpočet daně i u tohoto majetku.
Výpočet snížení nároku na odpočet daně u dlouhodobého majetku
Rozdíl UNO = rozdíl mezi UNO k datu zrušení registrace a UNO ke kalendářnímu roku, v němž byl původní odpočet daně uplatněn
Vzhledem ke skutečnosti, že při výpočtu částky snížení nároku na odpočet daně u dlouhodobého majetku se dle § 78d odst. 2 zákona o DPH přiměřeně použije vzorec pro výpočet úpravy odpočtu daně, který počítá s úpravou odpočtu daně pouze ve lhůtě 5 let (u staveb, jednotek a jejich technického zhodnocení a pozemků ve lhůtě 10 let), která počíná běžet kalendářním rokem, ve kterém byl dlouhodobý majetek pořízen, znamená to, že pokud má plátce v majetku k datu zrušení registrace dlouhodobý majetek, u kterého už pětiletá či desetiletá lhůta pro úpravu odpočtu daně uplynula, nebude se při rušení registrace již snižovat nárok na odpočet daně z tohoto majetku.
Plátce ruší k datu 5. 10. 2019 registraci. V majetku má k datu zrušení registrace nemovitost pořízenou 1. 5. 2018 (při pořízení uplatněn nárok na odpočet daně v poměrné výši 50 % z částky daně na vstupu 300 000 Kč), soustruh pořízený 8. 8. 2015 (při pořízení uplatněn nárok na odpočet daně v plné výši v částce 20 000 Kč) a obráběcí stroj pořízený 7. 6. 2011 (při pořízení uplatněn nárok na odpočet daně v plné výši v částce 100 000 Kč).
Částka snížení nároku na odpočet daně bude vypočtena obdobně dle § 78d odst. 2 zákona o DPH následujícím způsobem:
Nemovitost pořízená 1. 5. 2018:
Daň na vstupu: 300 000 Kč
Ukazatel nároku na odpočet daně k datu zrušení registrace: 0 %
Ukazatel nároku na odpočet daně ke kalendářnímu roku, v němž byl původní odpočet daně uplatněn: 50 %
Počet let zbývajících do konce lhůty pro úpravu odpočtu daně: 9
Výpočet částky snížení nároku na odpočet daně: 1/10 x 300 000 x (0 % – 50 %) x 9 = 9/10 x – 150 000 = – 135 000 Kč
Soustruh pořízený 8. 8. 2015:
Daň na vstupu: 20 000 Kč
Ukazatel nároku na odpočet daně ke kalendářnímu roku, v němž byl původní odpočet daně uplatněn: 100 %
Počet let zbývajících do konce lhůty pro úpravu odpočtu daně: 1
Výpočet částky snížení nároku na odpočet daně: 1/5 x 20 000 x (0 % – 100 %) x 1 = 1/5 x – 20 000 = – 4 000 Kč
U obráběcího stroje už uplynula pětiletá lhůta pro úpravu odpočtu daně a snížení nároku na odpočet daně u tohoto majetku nebude provedeno.
Plátce je povinen v přiznání za říjen 2018 uvést v řádku 45 s minusovým znaménkem částku 135 000 Kč a částku 4 000 Kč rovněž s minusovým znaménkem.
Snížení nároku na odpočet daně u ostatního majetku, u kterého byl uplatněn nárok na odpočet daně alespoň ve výši 2 100 Kč
Pokud byl tento majetek pořízen v období zahrnujícím 11 kalendářních měsíců před zrušením registrace a kalendářní měsíc, v němž došlo ke zrušení registrace, částka snížení nároku na odpočet daně se vypočte jako součin výše jedné dvanáctiny uplatněného nároku na odpočet daně a počtu celých kalendářních měsíců tohoto období, za který tento majetek nebyl obchodním majetkem plátce.
Snížení nároku na odpočet daně ve specifických případech
Snížení nároku na odpočet daně se provede také u:
Zdaňovací období, ve kterém je plátce povinen provést snížení odpočtu daně při zrušení registrace
Plátce je povinen provést snížení odpočtu daně při zrušení registrace za poslední zdaňovací období registrace. Uvádí se v řádku 45 přiznání s minusovým znaménkem.
Plátci při uplatňování nároku na odpočet daně při registraci opomínají skutečnost, že při výpočtu částky nároku na odpočet daně u dlouhodobého majetku se přiměřeně použije § 78d odst. 2 zákona o DPH, tedy že nárok může být uplatněn ve výši 5/5 (10/10) nebo také jen 4/5 (9/10). Při zrušení registrace pak snížení nároku na odpočet daně u majetku, který je k datu zrušení registrace jejich obchodním majetkem a byl u něj uplatněn nárok na odpočet daně nebo jeho část, často neprovádějí vůbec.
Právo na odpočet daněZákladní ustanovenia § 72 a § 73 CIVA Uplatňovanie odpočtu dane rieši ustanovenie § 72 až § 79c zákona o DPH. Všetky tieto ustanovenia týkajúce sa uplatňovania odpočtu dane však vychádzajú z dvoch základných ustanovení zákona o DPH, a to § 72 a § 73, v ktorých sú uvedené základné podmienky, ktoré treba splniť, aby bolo možné právo na odpočítanie dane uplatniť. Právo na odpočítanie dane Zásadná pre možnosť uplatnenia práva na odpočítanie dane je naplnenie podmienok daných ustanovením § 72 ods. 1 zákona o DPH. Ak použije platiteľ prijaté zdaniteľné plnenia výhradne pre uskutočňovanie nasledujúcich vymedzených plnenia, má nárok na odpočet dane v plnej výške. Použitie prijatého zdaniteľného plnenia v rámci ekonomickej činnosti Prvotná podmienka, ktorú je nutné splniť, aby malo zmysel vôbec vyhodnocovať ďalšie podmienky pre možnosť uplatnenia práva na odpočítanie dane, je použitie prijatého zdaniteľného plnenia v rámci ekonomických činností platcu (ekonomická činnosť pozri časť Platitelia dane , obrat, registrácia platcu, registrácia identifikovanej osoby). Hoci je v zákone o DPH priamo uvedené, že je platiteľ oprávnený k odpočtu dane na vstupe, keď prijaté zdaniteľné plnenie "použije" v rámci svojich ekonomických činností, je nutné zdôrazniť, že podľa ustálenej judikatúry zostáva právo na odpočítanie dane platiteľovi zachovaný aj za situácie , keď zamýšľaná ekonomická činnosť, ktorá oprávňovala k uplatňovaniu odpočtu dane na vstupe, nebude vôbec z objektívnych dôvodov zahájená. Rovnako tak zostáva právo na odpočítanie dane zachovaný platcami aj za situácie, keď táto prijaté zdaniteľné plnenia súvisí s ukončením jeho ekonomickej činnosti. A tiež tak zostáva platcami zachovaný nárok na odpočet dane aj za situácie, kedy prijaté zdaniteľné plnenie nie je v rámci ekonomickej činnosti zamýšľaným spôsobom vôbec použité z rôznych objektívnych príčin. Platiteľ na účely zamýšľané prestavby nehnuteľnosti na pôsobisko reštaurácie objedná u iného platiteľa spracovanie projektu. Keďže je zámerom platiteľa prevádzkovať reštauráciu, a teda uskutočňovať zdaniteľné plnenia, uplatní z prijatého zdaniteľného plnenia - spracovanie projektu právo na odpočítanie dane v plnej výške. Ak následne k zamýšľanej prestavbe nehnuteľnosti na reštauráciu nedôjde z akýchkoľvek objektívnych príčin (zistenie, že v susednom objekte bude tiež v dohľadnej dobe otvorená nová reštaurácia, nedostatok financií a i.), Nárok na odpočet dane zostane platiteľovi zachovaný. Ide v podstate o zmarenú investíciu, kedy zachovania nároku na odpočet dane za situácie, keď všetky zákonné podmienky pre možnosť uplatnenia práva na odpočítanie dane boli naplnené, možno oprieť aj o dostupnú judikatúru. Platiteľ obchoduje so záhradníckymi potrebami. Okrem iného tak za účelom následného predaja nadobúda od iných platiteľov rôzne tovary z keramiky. Jedná sa o tovar krehké, u ktorého občas dochádza pri manipulácii na sklade k poškodeniu a následnému vyradeniu a odvozu na skládku. Hoci toto vyradené tovar nebude v rámci ekonomickej činnosti použité zamýšľaným spôsobom, nemá táto skutočnosť vplyv na uplatnenie práva na odpočítanie dane, pretože právo na odpočítanie dane sa posudzuje dlepředpokládaného účelu použitia. Podstatné je, aby platiteľ preukázal, že nedošlo k použitiu tovaru na účely nesúvisiace s ekonomickou činnosťou. Plnenie, ku ktorých realizácii majú byť prijaté zdaniteľné plnenia použitá, ako jedna z podmienok pre možnosť uplatnenia práva na odpočítanie dane Čo sa týka jednotlivých typov plnenia, ku ktorých realizácii majú byť prijaté zdaniteľné plnenia použitá, aby bola splnená ďalšia podmienka pre možnosť uplatnenia práva na odpočítanie dane, potom u zdaniteľných plnení dodanie tovaru alebo poskytnutie služby s miestom plnenia v tuzemsku asi platcu na pochybách nebude. Pokiaľ platiteľ uskutočňuje tuzemská zdaniteľné plnenia, u ktorých uplatňuje daň na výstupe, prípadne u týchto plnení povinnosť priznať daň vzniká príjemcovi plnenia, je platiteľ oprávnený k odpočtu dane na vstupe z prijatých zdaniteľných plnení, ktorá s uvedenými uskutočnenými plneniami súvisia. Platiteľ poskytuje maliarske a natieračské služby iným firmám aj súkromným osobám v tuzemsku. Jedná sa teda o tuzemské zdaniteľné plnenia a platiteľ má možnosť pri prijatých zdaniteľných plnení, ktorá s touto činnosťou súvisia, uplatniť plný nárok na odpočet dane. Platiteľ tak môže uplatniť nárok na odpočet dane napr. Z nakúpených farieb, maliarskeho náčinia a iného materiálu, ale aj z nakúpených pohonných hmôt spotrebovaných v súvislosti s touto činnosťou či režijného kancelárskeho materiálu. Rovnako tak je platiteľ oprávnený k odpočtu dane na vstupe, ak prijaté zdaniteľné plnenia použije na uskutočnenie transakcií oslobodených od dane s nárokom na odpočet dane, napr. K uskutočneniu oslobodeného vývoz tovaru či dodanie tovaru do iného členského štátu. Platiteľ vyhotovuje tovar - hračky, ktoré vyvezie do Ruska a splní podmienky na oslobodenie od dane dle§ 66 zákona o DPH. Pri nákupe hračiek môže v danom prípade uplatniť plný nárok na odpočet dane. Nárok na odpočet dane má rovnako pri všetkých s vývozom súvisiacich prijatých zdaniteľných plnení. Ustanovenie, podľa ktorého má platiteľ nárok na odpočet dane, ak prijaté zdaniteľné plnenia použije na účely uskutočňovania plnenia s miestom plnenia mimo územia krajiny ak by mal nárok na odpočet dane, ak by sa uskutočnila s miestom plnenia v tuzemsku, možno vysvetliť na základe nasledujúceho príkladu. Platiteľ poskytuje prekladateľské služby zdaniteľnej osobe so sídlom v Poľsku. Miesto plnenia pri poskytnutí služby je podľa ustanovenia § 9 ods. 1 zákona o DPH v Poľsku a preto nie je v tuzemsku predmetom dane. Pokiaľ by platiteľ uskutočnil prekladateľskú službu pre zdaniteľnú osobu so sídlom v tuzemsku, miesto plnenia by bolo v tuzemsku, jednalo by sa o tuzemské zdaniteľné plnenie a platiteľ by mal u prijatých zdaniteľných plnení s týmto uskutočneným plnením súvisiacich plný nárok na odpočet dane. Z tohto titulu je možné potom vyvodiť právo na odpočítanie dane aj za situácie, kedy je to isté plnenie uskutočnené s miestom plnenia v Poľsku. Platiteľ tak môže uplatniť nárok na odpočet dane napr. U nákupe slovníka, počítače používaného na prekladateľskej činnosti, kancelárskych potrieb a pod. Z balíka transakcií oslobodených od dane bez nároku na odpočet dane sú vybrané plnenia, pri ktorých za vymedzených podmienok nárok na odpočet dane uplatniť možno . Jedná sa o poisťovacej činnosti a niektoré finančné činnosti (v § 72 ods. 1 písm. D) zákona o DPH vymedzené), ak je miesto plnenia stanovené v tretej krajine alebo ak sú tieto transakcie priamo spojená s vývozom tovaru. V iných prípadoch potom u transakcií oslobodených od dane bez nároku na odpočet dane tento uplatniť nemožno. Všetky plnenia oslobodené od dane bez nároku na odpočet dane sú vymedzené v § 51 zákona o DPH (podrobnejšie, pozri časť Transakcie oslobodené od dane bez nároku na odpočet dane). Tuzemská poisťovňa - platiteľa poskytne poisťovací službu platiteľovi dane so sídlom na Ukrajine. Jedná sa o plnení, u ktorého je miesto plnenia vyhodnotené podľa § 9 ods. 1 zákona o DPH tam, kde má príjemca plnenia sídlo, miesto plnenia je teda na Ukrajine (v tretej krajine). Poisťovňa bude mať pri plnení súvisiacich s touto poisťovací službou plný nárok na odpočet dane. Tuzemská poisťovňa - platiteľa poskytne poisťovací službu platiteľovi dane so sídlom v tuzemsku. Jedná sa o plnenie oslobodené od dane bez nároku na odpočet dane, na ktoré sa výnimka podľa § 72 ods. 1 písm. d) zákona o DPH nevzťahuje a platiteľ nesmie u súvisiacich prijatých zdaniteľných plnení právo na odpočítanie dane uplatniť. Posledný v ustanovení § 72 ods. 1 zákona o DPH uvedený typ plnenia, ktorý zakladá nárok na uplatnenie odpočtu dane, sú plnenia, ktoré nie sú podľa § 13 ods. 9 zákona o DPH dodaním tovaru (mimo poskytnutie darčekov a vzoriek - viď ďalej) alebo podľa § 14 ods. 5 zákona o DPH poskytnutím služby. Ide napríklad o uplynutí obchodného závodu alebo postúpenie vlastné pohľadávky vzniknuté platcovi. Keďže tieto plnenia nie sú považované za dodanie tovaru alebo poskytnutie služby, nie sú predmetom dane a daň na výstupe pri ich uskutočnenie nie je uplatňovaná. Napriek tomu u prijatých zdaniteľných plnení, ktoré sú na účely plnení týchto vymedzených plnení použitá, je možné uplatniť nárok na odpočet dane. Platiteľ postupuje vlastné vzniknutú pohľadávku inej zdaniteľnej osobe. Jedná sa plnenie, ktoré nie je predmetom dane, napriek tomu u súvisiacich prijatých zdaniteľných plnení (napr. Poskytnutie poradenské a administratívne služby právnikom) právo na odpočítanie dane uplatniť možno. Podmienku použitie prijatého zdaniteľného plnenia na účely uskutočňovanie vyššie uvedených plnení nemožno vyložiť tak, že toto prijaté plnenie je priamo k uskutočneniu konkrétneho plnenia použité alebo má na uskutočnené plnenie priamu a bezprostrednú väzbu. Súvislosť prijatého zdaniteľného plnenia s plnením uskutočňovaným môže byť viac či menej voľná a nepriama. Medzi základné povinnosť každého zamestnávateľa patrí zabezpečenie pitnej vody pre zamestnancov, a to v akejkoľvek forme. Jedná sa teda ako o zabezpečenie pitnej vody "z kohútika", tak napr. Nákup balenej pitnej vody. Uskutočňujú Ak zamestnanci platiteľa v rámci jeho ekonomickej činnosti plnenia, pri ktorých uskutočňovaní možno právo na odpočítanie dane uplatniť, potom možno právo na odpočítanie dane uplatniť tiež pri nadobudnutí pitnej vody pre zamestnancov, aj keď s uskutočňovaním plnení súvisí len nepriamo. Platiteľ zaobstará pozemok vrátane starej nehnuteľnosti za účelom výstavby svoje prevádzky na výrobu cukroviniek. Pri inom platiteľa objedná demoláciu starej budovy na pozemku stojaci, aby mohol následne začať s výstavbou nového podniku. Daň na vstupe z prijatého zdaniteľného plnenia - demolačných prác môže platiteľ uplatniť, lebo súvisí s jeho zamýšľanou ekonomickou činnosťou - výrobou a predajom cukroviniek, hoci nie celkom bezprostredne. Použitie prijatých zdaniteľných plnení na účely uskutočňovania svojich ekonomických činností nie je žiadnym spôsobom viazané na vlastníctvo majetku, ak sa prijaté zdaniteľné plnenia k hmotnému alebo nehmotnému majetku viaže. Podstatné je, či je daný majetok obchodným majetkom platiteľa, keď pre účely zákona o DPH sa za obchodné majetok platcu považuje súhrn majetkových hodnôt, ktorý platiteľovi slúžia alebo je určený na uskutočňovanie ekonomických činností. Môže teda ísť napr. Aj o majetok najatý. Platiteľ využíva na uskutočňovanie svojich ekonomických činností - predaj športového tovaru prenajatú nehnuteľnosť. Na prenajatej nehnuteľnosti prevedie so súhlasom vlastníka technické zhodnotenie. Keďže nehnuteľnosť využíva v rámci svojej ekonomickej činnosti na účely uskutočňovanie zdaniteľných plnení, je možné z prijatého zdaniteľného plnenia, prevedenie technického zhodnotenia iným platiteľom, právo na odpočítanie dane uplatniť. Platiteľ sprostredkováva predaj tovaru iným zdaniteľným osobám. V rámci uskutočňovania svojej ekonomickej činnosti využíva osobný automobil, ktorý má najatý na základe zmluvy o nájme s možnosťou nadobudnutia predmetu nájmu po ukončení splátkování. Z opráv vozidlá vykonaných iným platiteľom môže nárok na odpočet uplatniť, lebo vozidlo využíva pri uskutočňovaní zdaniteľných plnení. K ustanoveniam stanovujúci základné podmienky pre možnosť uplatnenia práva na odpočítanie dane je možné na záver uviesť, že na použitie prijatých zdaniteľných plnení na účely uskutočňovania vymedzených plnenia nemusí dôjsť v zhodnom zdaňovacom období, ale aj vo zdaňovacích obdobiach nasledujúcich, a to bez časového obmedzenia. Zámer použitia prijatého zdaniteľného plnenia do budúcnosti však musí byť platca schopný preukázať. Prijatá zdaniteľné plnenia, u ktorých nie je možné právo na odpočítanie dane uplatniť V zákone o DPH nie je obsiahnuté ustanovenie, v ktorom by bola uvedená všetky prijaté zdaniteľné plnenia, pri ktorých právo na odpočítanie dane nemožno uplatniť. Skutočnosť, že platiteľ u konkrétneho prijatého zdaniteľného plnenia nárok na odpočet dane nemá, vyplýva z niektorých ustanovení zákona o DPH priamo, napr. Zákaz uplatnenie odpočtu dane u prijatého zdaniteľného plnenia použitého pre reprezentáciu (viď ďalej), alebo nepriamo, teda zo skutočnosti, že zo žiadneho ustanovenia zákona o DPH nevyplýva možnosť právo na odpočítanie dane u konkrétneho plnenia uplatniť. V zákone o DPH nie je napríklad priamo uvedené, že právo na odpočet dane nemožno uplatniť pri použití prijatého zdaniteľného plnenia na účely uskutočňovania plnení oslobodených od dane bez nároku na odpočet dane, na druhú stranu možno túto skutočnosť vyvodiť z toho, že vo vymedzených podmienkach pre možnosť uplatnenia práva na odpočítanie dane použitia pre tieto plnenia uvedená nie sú. Pri každom prijatého zdaniteľného plnenia je nevyhnutné presne vyhodnocovať, akým spôsobom bude toto plnenie využité, lebo vo väzbe na podmienky pre možnosť uplatnenia práva na odpočítanie dane možno u toho istého prijatého zdaniteľného plnenia vyvodiť iný režim práva na odpočítanie dane pri dvoch platiteľov, alebo tiež pri jednom platiteľa. Telovýchovná jednota - platiteľ uskutoční výstavbu lyžiarskeho vleku, ktorý bude následne prevádzkovať. Z prijatých zdaniteľných plnení na výstavbu vleku právo na odpočítanie dane uplatniť nemôže, pretože je právnickou osobou, ktorá nebola založená alebo zriadená za účelom podnikania a prijaté zdaniteľné plnenia budú slúžiť na poskytovanie služieb úzko súvisiacich so športom osobám, ktoré budú túto športovú činnosť vykonávať, teda na uskutočňovanie transakcií oslobodených od dane bez nároku na odpočet dane podľa ustanovenia § 61 písm. d) zákona o DPH. Pokiaľ ale bude výstavbu lyžiarskeho vleku vykonávať iný platiteľa, bežný podnikateľský subjekt, nárok na odpočet dane pri výstavbe vleku uplatňovať môže, pretože pri jeho prevádzkovaní bude uskutočňovať zdaniteľné plnenia. Spoločnosť je prevádzkovateľom výherných hracích automatov. Pri robení výherných hracích automatov, ktoré prevádzkuje, neuplatňuje nárok na odpočet dane, lebo prevádzkovania hracích automatov je podľa ustanovenia § 60 zákona o DPH plnením oslobodeným od dane bez nároku na odpočet dane. Pokiaľ sa ale spoločnosť rozhodne, že bude výherné hracie automaty prenajímať iným prevádzkovateľom, bude uskutočňovať zdaňovaný nájom hnuteľných vecí a nárok na odpočet dane pri nadobudnutí týchto automatov bude môcť uplatniť. Výšky nároku na odpočet dane Podmienky pre možnosť uplatnenia nároku na odpočítanie dane v plnej výške boli predostretý v úvode tejto časti. Uplatňovanie práva na odpočet v čiastočnej výške je predmetom samostatných častí tejto kapitoly (pozri Pomerné právo na odpočítanie dane a Krátený právo na odpočítanie dane). Prijaté zdaniteľné plnenie použité pre reprezentáciu Platiteľ poskytne svojmu obchodnému partnerovi, ktorému dodáva drogistický tovar, darček v rámci ekonomickej činnosti, ktorým je fľaša alkoholu s obstarávacou cenou bez dane 300 Sk. Z hľadiska dane z príjmov sa jedná o dar, ktorý nemožno uznať za výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (je predmetom spotrebnej dane), právo na odpočet dane z pridanej hodnoty však platiteľ pri jeho nadobudnutí uplatniť môže. Posúdenie, či a v akej výške možno u vymedzených darčekov a vzoriek uplatniť nárok na odpočet dane, sa bude odvíjať od skutočnosti, v súvislosti s akou ekonomickou činnosťou platiteľa budú poskytované. Či v súvislosti s činnosťou zakladajúci u súvisiacich prijatých zdaniteľných plnení právo na odpočítanie dane v plnej výške, čiastočné výšku, prípadne v súvislosti s uskutočňovaním plnenia bez nároku na odpočet dane. Lekár - platcu poskytuje ako zdravotné služby oslobodené od dane bez nároku na odpočet dane, tak zdravotné služby, u ktorých sa oslobodenie neaplikuje. Ak nakúpi darčeky v hodnote bez dane nepresahujúce sumu 500 Sk, ktoré bude poskytovať svojim klientom, môže pri ich zaobstaranie uplatniť nárok na odpočet v krátené výške, keďže budú poskytované v rámci ekonomickej činnosti lekára ako oslobodené od dane bez nároku na odpočet dane, tak zdaňované . Platiteľ vyrába a ďalej predáva drobné kuchynské potreby, uskutočňuje teda plnenie zdaniteľné. Ak poskytne zadarmo svojim potenciálnym obchodným partnerom vzorky týchto vyrábaných kuchynských potrieb, nejedná sa o dodaní tovaru, platitelia však napriek tomu zostáva zachovaný plný nárok na odpočet dane pri prijatých zdaniteľných plnení s výrobou týchto vzoriek spojených, pretože je použil v rámci svojej ekonomickej činnosti s nárokom na odpočet dane. Daň na vstupe Základné ustanovenia týkajúce sa odpočtu dane tiež uvádza, že platiteľ je oprávnený k odpočtu dane na vstupe, pričom pojem "daň na vstupe" je v zákone priamo definovaný. Definíciu dane na vstupe, kedy sa jej rozumie daň uplatnená dlezákona o DPH, treba chápať tak, že daní na vstupe je iba daň podľa zákona o DPH správne uplatnená. Ak teda poskytovateľ plnenia uplatní napr. U plnenie s miestom plnenia mimo územia krajiny nesprávne tuzemskú daň na výstupe, nejedná sa o daň správne uplatnenú podľa zákona o DPH a táto daň tak nie je daňou na vstupe, ktorú by príjemca plnenia mohol uplatniť. Rovnako tak nemožno uplatniť nárok na odpočet dane u prijatého oslobodeného plnenia, u ktorého jeho poskytovateľ nesprávne uplatnil daň na výstupe. Medzi podmienkami pre uplatnenie nároku na odpočet je priamo uvedené, akým spôsobom má platiteľ postupovať, ak je na prijatom daňovom doklade suma dane uvedená nesprávne. Platiteľ dodáva inému platcovi tovaru. Za plnenie je dohodnutá odplata vo výške 100 000 Sk plus daň podľa platnej sadzby dane. Poskytovateľ plnenia uplatní pri dodaní tovaru v máji základnú sadzbu dane (21%), hoci ide o potraviny, pri ktorých má byť uplatnená prvý znížená sadzba dane (15%). Na daňovom doklade je teda uvedený základ dane 100 000 Sk a daň 21 000 Sk. Príjemca plnenia je oprávnený uplatniť nárok na odpočet dane len vo výške dane zodpovedajúcej sadzbe dane, ktorá mala byť správne uplatnená, teda vo výške 15 000 Sk. Vznik práva na odpočet vznik práva na odpočet dane u príjemcu plnenia je viazaný na vznik povinnosti u poskytovateľa plnenia túto daň na výstupe priznať. Jedná sa však iba o stanovenie okamihu, kedy príjemcovi plnenia právo na odpočítanie dane vzniká, a ten sa nemusí zhodovať s okamihom, v ktorom príjemca plnenia môže najskôr tento nárok na odpočet dane uplatniť. Akým spôsobom je u jednotlivých typov plnenia nastavený okamih, kedy možno právo na odpočítanie dane uplatniť, je uvedené ďalej. Ďalšie podmienky pre možnosť uplatnenia práva na odpočítanie dane Za situácie, kedy daňový doklad neobsahuje všetky predpísané náležitosti daňového dokladu, umožňuje zákon o DPH preukázať nárok na odpočet dane iným spôsobom. Väčšinou bude za tejto situácie aplikované dokazovanie podľa ustanovenia § 92 DP. Platiteľ prijal od iného platiteľa tovaru 23. 3. Poskytovateľ plnenie vystavil 28. 3. toho istého roku daňový doklad s dátumom uskutočnenia plnenia 23. 3. Príjemca plnenia dostal daňový doklad dňa 2. 4. toho istého roku. Príjemca plnenie môže uplatniť nárok na odpočet dane najskôr za zdaňovacie obdobie apríl (2. štvrťrok) daného roka, pretože až v tomto období mal daňový doklad k dispozícii. Platiteľ prijal od iného platcu plnenia - poskytnutia prác v režime prenesenia daňovej povinnosti. Poskytovateľ plnenie vystavil 28. 3. daňový doklad s dátumom uskutočnenia plnenia 23. 3. toho istého roka bez uvedenia dane s údajom "daň odvedie zákazník". Príjemca plnenia dostal daňový doklad dňa 2. 4. toho istého roku. Keďže pri prijatí plnenia v režime prenesenia daňovej povinnosti je platiteľ povinný priznať daň ku dňu uskutočnenia zdaniteľného plnenia, prizná v danom prípade daň za zdaňovacie obdobie marec (1. štvrťrok) daného roka. Zároveň má možnosť pri splnení ostatných všeobecných podmienok uplatniť za rovnaké zdaňovacie obdobie nárok na odpočet dane z tohto plnenia, hoci v mesiaci marci daňový doklad k dispozícii nemal. Lehota na uplatnenie práva na odpočítanie dane Platiteľ prijme 25. 4. 2019 od iného platiteľa tovaru, u ktorého je oprávnený uplatniť plný nárok na odpočet dane. Daňový doklad s dátumom uskutočnenia zdaniteľného plnenia 25. 4. 2019 prijme platcu dňa 4. 5. 2019. Právo na odpočítanie dane môže platiteľ uplatniť najskôr za zdaňovacie obdobie máj 2019 (2. štvrťrok 2019). Lehota na uplatnenie práva na odpočítanie dane však začína plynúť prvým dňom mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vznikol. Právo na odpočítanie dane vznikol v apríli 2019 (2. štvrťrok 2019), trojročná lehota na možnosť uplatnenia nároku na odpočet dane z tohto plnenia tak začína plynúť u platiteľa s mesačným zdaňovacím obdobím 1. mája 2019 a končí 1. mája 2022, u platiteľa sa štvrťročným zdaňovacím obdobím lehota začína plynúť od 1. júla 2019 a končí 1. júla 2022. v tejto lehote môže platiteľ nárok na odpočet dane uplatniť v riadnom daňovom priznaní. Platiteľ prijme 25. 4. 2019 od iného platiteľa tovar, pri ktorom je oprávnený uplatniť nárok na odpočet dane v pomernej výške. Daňový doklad s dátumom uskutočnenia zdaniteľného plnenia 25. 4. 2019 prijme platcu dňa 4. 5. 2019. Právo na odpočítanie dane môže platiteľ uplatniť v riadnom daňovom priznaní najskôr za zdaňovacie obdobie máj 2019 (2. štvrťrok 2019) a najneskôr za zdaňovacie obdobie december 2019 (4. štvrťrok 2019). Následne možno nárok na odpočet dane z tohto plnenia uplatniť už len formou podania dodatočného daňového priznania, a to v 3-ročnej lehote stanovenej rovnakým spôsobom ako v predošlom prípade. Nárok na odpočet dane z tohto plnenia je možné uplatniť v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie máj 2019 (2. štvrťrok 2019) alebo za akékoľvek nasledujúce zdaňovacie obdobie roka 2019. Upozornenie na časté chyby Platiteľmi všeobecne pri uplatňovaní nároku na odpočet dane v súčasnosti najčastejšie robia chyby v oblastiach, ktorých sa dotkla novela Zákona o DPH účinná od 1. 4. 2011. Naďalej uplatňujú nárok na odpočet dane vo výške, v akej ho uviedol poskytovateľ plnenia na daňovom doklade, a neskúmajú, či ide o daň uplatnenú podľa zákona o DPH správne. Rovnako tak naďalej uplatňujú nárok na odpočet dane vo väzbe na okamih, kedy právo na odpočítanie dane vzniká, teda za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla povinnosť poskytovateľovi plnenia daň na výstupe priznať. Nevyhodnocujú skutočnosť, či daňový doklad pre možnosť uplatnenia práva na odpočítanie dane už mali k dispozícii v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane uplatňujú. Pomerný nárok na odpočet dane § 75, § 13 ods. 4 písm. a), § 13 ods. 5, § 14 ods. 3 písm. a), § 14 ods. 4, § 21 ods. 4 písm. d), § 32, § 36 ods. 6 zákona o DPH Situácia, keď platca prijaté zdaniteľné plnenie používa ako pre účely svojich uskutočnených plnení, tak na účely s nimi nesúvisiacimi, nastáva najčastejšie pri využívaní prijatých zdaniteľných plnení takisto pre súkromnú potrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov. Takisto platitelia, ktorí pri výkone pôsobnosťou v oblasti verejnej správy nie sú považovaní za zdaniteľnú osobu, časť prijatých zdaniteľných plnení používajú k tejto neekonomické činnosti, ale súčasne tiež ku svojej činnosti ekonomické. Platiteľ vyhotovuje do firmy osobný automobil s tým, že ho bude súčasne využívať pre svoju súkromnú potrebu. Pri zaobstaraní automobilu bude mať platiteľ právo na odpočítanie dane v pomernej výške. Obec vykonáva technické zhodnotenie nehnuteľnosti, ktorú využíva tak v rámci výkonu verejnej správy, ako aj v rámci svojej ekonomickej činnosti. Právo na odpočítanie dane z technického zhodnotenia bude mať obec v pomernej výške zodpovedajúcej rozsahu použitia pre ekonomické činnosti. Možné spôsoby aplikaceVarianta uplatnenia práva na odpočítanie dane v plnej výške V prípade, keď je u iného než dlhodobého majetku zvolená varianta uplatnenie práva na odpočítanie dane v plnej výške, následné použitie majetku pre osobnú spotrebu je považované za dodanie tovaru podľa § 13 ods. 4 písm . a) zákona o DPH alebo poskytnutí služby podľa § 14 ods. 3 písm. a) zákona o DPH. Platiteľ využíva firemné auto aj na súkromné účely. Pri nákupe pohonných hmôt do tohto vozidla uplatňuje nárok na odpočet dane v plnej výške. Pri využití vozidlá na súkromné účely dochádza k použitiu tovaru - pohonných hmôt na účely nesúvisiace s uskutočňovaním plnení platiteľa. Platiteľ najneskôr do 15 dní odo dňa použitia vozidla na súkromné účely vystaví doklad o použití (na množstvo pohonných hmôt spotrebovaných v rámci súkromného použitia), kedy daňový základ stanoví podľa ceny pohonných hmôt v deň uskutočnenia zdaniteľného plnenia a v danom zdaňovacom období prizná daň na výstupe . Platiteľ užíva prenajatej vozidlo na základe zmluvy, ktorá stanovuje možnosť nadobudnúť toto vozidlo po ukončení nájmu (nejedná sa teda o dlhodobý majetok platcu). Vozidlo využíva ako v rámci svojej ekonomickej činnosti oprávňujúce ho k uplatňovaniu práva na odpočítanie dane v plnej výške, tak pre súkromnú potrebu. Z jednotlivých mesačných splátok uplatňuje plný nárok na odpočet dane. Pri využití vozidlá na súkromné účely dochádza k dočasnému využitiu obchodného majetku na účely nesúvisiace s uskutočňovaním plnení platiteľa, ktoré je považované za poskytovanie služieb za odplatu. Platiteľ najneskôr do 15 dní odo dňa použitia vozidla pre súkromné účely vystaví doklad o použití, kde základom dane je výška celkových nákladov vynaložených na poskytnutie služieb ku dňu uskutočnenia zdaniteľného plnenia (pomerná časť splátky pripadajúca na súkromné použitie stanovená napr. prepočtom z pomeru súkromne a služobne najazdených km v danom mesiaci) a v predmetnom zdaňovacom obdobie prizná daň na výstupe. Variant uplatnenie práva na odpočítanie dane v pomernej výške Variantu uplatnenie práva na odpočítanie dane rovno v pomernej výške v prípade použitia prijatého zdaniteľného plnenia tak v rámci ekonomických činností, tak na účely s nimi nesúvisiacimi, možno použiť u akéhokoľvek prevzatého zdaniteľného plnenia bez ohľadu na skutočnosť, či je alebo nie je dlhodobým majetkom platiteľa. Stanovenie výšky odpočtu dane v pomernej výške Návod, akým spôsobom stanoviť percento použitia prijatého plnenia na účely uskutočnených plnení platiteľa, zákon o DPH v žiadnom zo svojich ustanovení nedáva. Stanovenie optimálneho kritériá jeho zvolenie bude teda na platcami a bude závislé od každého jednotlivého prípadu. Platiteľ si necháva od iného platiteľa postaviť nehnuteľnosť, ktorú bude z časti využívať na bývanie a v časti bude prevádzkovať pneuservis. Pri uplatnení nároku na odpočet dane z tohto prijatého zdaniteľného plnenia (u tohto plnenia bude platcom vykonané vyrubenie dane v režime prenesenia daňovej povinnosti) sa pri stanovení pomerného koeficientu vychádzať z podielu podlahovej plochy používané na uskutočňovanie ekonomickej činnosti, čiže z podielu podlahovej plochy pneuservisu. Stanovenie výšky pomerného koeficientu odhadom Stanoviť pomer použitie prijatého zdaniteľného plnenia na účely uskutočnených plnení platiteľa na základe nejakého objektívneho kritéria však nie je vždy možné. S touto situáciou zákon o DPH počíta a priamo stanovuje postup platiteľa za danej situácie. Platiteľ zaobstará automobil kúpi v apríli roku 2019. vyčíslená daň na vstupe podľa daňového dokladu je 100 000 Sk. Vozidlo bude využívať v rámci uskutočnených plnení platiteľa, u ktorých má nárok na odpočet dane, pričom bude pridelené zamestnanci platiteľa s tým, že je mu umožnené ho využívať aj na súkromné účely. Podľa kvalifikovaného odhadu bude pomer využitia vozidla pre uskutočňované plnenie činiť 90%, platiteľ teda pri nadobudnutí vozidla v apríli 2019 uplatní nárok na odpočet dane vo výške: 100 000 x 90% = 90 000 Sk. Po skončení kalendárneho roka 2019 platcu zistí skutočný podiel použitia vozidla v rámci uskutočňovania plnenia. Pomerný koeficient vypočítaný dleskutečného použitie vozidla v rámci uskutočňovania plnenia platcom bude činiť 78%. Keďže sa od paušálneho koeficientu vo výške 90% stanoveného odhadom líši o viac ako desať percentuálnych bodov (78% - 90% = -12%), je platiteľ povinný výške pôvodne uplatneného odpočtu dane opraviť. V priznanie za posledné zdaňovacie obdobie roka 2019 platiteľa v riadku 45 vykáže sumu dane vo výške: (100 000 x 78%) - 90 000 = -12 000 Sk. Ďalej platiteľa v nasledujúcich 4 rokoch sleduje výške pomerných koeficientov u tohto vozidla, a ak sa líši pomerný koeficient niektorého z týchto rokov o viac ako desať percentuálnych bodov od pomerného koeficientu roku 2019 (tj. 78%), je platiteľ povinný, prípadne oprávnený vykonať úpravu odpočtu dane (pozri Úprava odpočtu dane). Upozornenie na časté chyby Nie všetci platcovia zaznamenali zmenu vyplývajúcu z novely zákona o DPH účinnej od 1. 4. 2011, podľa ktorej je nutné v prípade uplatnenia nároku na odpočet dane v pomernej výške, ak je pomerný koeficient stanovený odhadom, po skončení kalendárneho roka , v ktorom bol platiteľ oprávnený odpočet dane uplatniť a uplatnil ho, stanoviť pomerný koeficient podľa skutočného podielu použitia prijatého zdaniteľného plnenia v rámci ekonomických činností platiteľa a porovnať s kurzom stanoveným odhadom. Naďalej postupujú podľa zákonnej úpravy platnej do 31. 3. 2011, kedy platiteľ po stanovení pomerného koeficientu pri prijatých zdaniteľných plnení použitých tak v rámci ekonomických činností, tak na účely s nimi nesúvisiacimi, už následne skutočný podiel použitie v rámci ekonomických činností nezisťoval. Platiteľ však musel byť v prípade potreby schopný doložiť primeranosť stanoveného pomerného koeficientu v okamihu uplatňovaní nároku na odpočet dane. Krátený právo na odpočítanie dane § 76 zákona o DPH Situácia, keď platca prijaté zdaniteľné plnenia používa v rámci svojich ekonomických činností ako pre plnenie s nárokom na odpočet dane, tak pre plnenia oslobodené od dane bez nároku na odpočet dane s miestom plnenia v tuzemsku i mimo tuzemsko, je v praxi pomerne častá. Všetky plnenia oslobodené od dane bez nároku na odpočet dane sú vymedzené v § 51 zákona o DPH (pozri časť Transakcie oslobodené od dane bez nároku na odpočet dane). Upozornenie! Uskutočňuje Ak platiteľ súčasne ako plnenie s nárokom na odpočet dane, a plnenia oslobodené od dane bez nároku na odpočet dane, vyhodnocuje každej prijatej zdaniteľné plnenia z hľadiska jeho súvislosti s uskutočnenými plneniami jednotlivo. Právo na odpočítanie dane v krátené výške má platiteľ iba u tých prijatých plnení, ktoré použije k obom typom plnenia, teda ako pre plnenie s nárokom na odpočet dane, tak pre plnenia oslobodené od dane bez nároku na odpočet dane. Niektoré prijaté zdaniteľné plnenia však môžu mať väzbu výhradne na uskutočňovanie plnenie s nárokom na odpočet dane, a u tých možno uplatniť nárok na odpočet dane v plnej výške. Iná prijaté zdaniteľné plnenia budú mať naopak väzbu výhradne na uskutočňovanie transakcií oslobodených od dane bez nároku na odpočet dane, a u tých nemožno nárok na odpočet dane uplatniť vôbec. Platiteľ má v obchodnom majetku nehnuteľnosť, ktorú využíva výlučne v rámci uskutočňovania svojich ekonomických činností. V tejto budove vykonáva svoju výrobnú činnosť (uskutočňuje plnenie zdaniteľné s nárokom na odpočet dane), súčasne však prenajíma časť nebytových priestorov neplatcovia dane (plnenie oslobodené od dane bez nároku na odpočet dane). Platiteľ prijme nasledujúce zdaniteľné plnenia: opravu elektroinštalácie vo výrobnej hale, sklenárske práce vykonanej v spoločnom vstupe do budovy a opravu kúrenia v prenajatom nebytovom priestore. Právo na odpočítanie dane pri oprave elektroinštalácie vo výrobnej hale môže platiteľ uplatniť v plnej výške, pri vykonaní sklenárskych prác v spoločnom vstupe do budovy vzniká platiteľovi právo na odpočítanie dane len v krátené výške a pri oprave kúrenie v nebytovom priestore prenajatom neplatcovia nemožno nárok na odpočet dane uplatniť vôbec. Stanovenie výšky odpočtu dane v krátené výške Platiteľ uskutočnil a v priznaniach za príslušný rok vykázal: uskutočnená zdaniteľné plnenia sa základom dane vo výške 1 200 000 Sk dodanie tovaru do iného členského štátu osobe registrované k dani v inom členskom štáte v hodnote 600 000 Sk poskytnutia služieb s nárokom na odpočet dane s miestom plnenia v inom členskom štáte v hodnote 300 000 Sk vývoz tovaru v hodnote 500 000 Sk plnenia oslobodené od dane bez nároku na odpočet dane v hodnote 300 000 Sk Celková hodnota uskutočnených plnenie s nárokom na odpočet dane bude súčtom hodnôt : 1 200 000 + 600 000 + 300 000 + 500 000 = 2 600 000 Celková suma transakcií oslobodených od dane bez nároku na odpočet: 300 000 Výpočet koeficientu: 2 600 000/2 600 000 + 300 000 = 90% Koeficient vypočítaný z hodnôt platcom uskutočnených plnení v danom roku je 90%. Platiteľ uskutočnil a v priznaniach za príslušný rok vykázal zhodné sumy ako vo vyššie uvedenom príklade, iba s tým rozdielom, že v hodnote uskutočnených zdaniteľných plnení…

References: § 72
 § 73
 § 72
 § 79
 § 72
 § 73
 § 72
 § 9
 § 72
 § 51
 § 9
 § 72
 § 72
 § 13
 § 14
 § 61
 § 60
 § 92

§ 75
 § 13
 § 14

§ 76
 § 51

§ 77

§ 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 79

§ 79
 § 79
 § 78
 § 72
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 72
 § 73
 § 72
 § 79
 § 72
 § 73
 § 72
 § 9
 § 72
 § 51
 § 9
 § 72
 § 72
 § 13
 § 14
 § 61
 § 60
 § 92
 § 75
 § 13
 § 13
 § 14
 § 14
 § 21
 § 32
 § 36
 § 13
 § 14
 § 76
 § 51