Source: https://www.scribd.com/document/58642088/2009-Impuesto-Especial-Sobre-Produccion-y-Servicios-de-Cervezas-y-Bebidas-Refrescantes
Timestamp: 2017-08-23 05:01:27+00:00

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Description: Auditoria de desempeño a la función de Gobierno en el Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios de Cervezas y Bebidas Refrescantes, de la cuenta Pública del 2009.
Auditoria de desempeño a la función de Gobierno en el Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios de Cervezas y Bebidas Refrescantes, de la cuenta Pública del 2009.
II.6.17.2.6. Servicio de Administración Tributaria Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios de Cervezas y Bebidas Refrescantes Auditoría Financiera y de Cumplimiento: 09-0-06E00-02-0456
Criterios de Selección Esta auditoría se seleccionó con base en los criterios generales y particulares establecidos en la Normativa Institucional de la Auditoría Superior de la Federación para la planeación específica utilizada en la integración del Programa Anual de Auditorías para la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2009, considerando la importancia, pertinencia y factibilidad de su realización. Objetivo Fiscalizar la gestión financiera para comprobar que la determinación, cobro, entero, registro y presentación en la Cuenta Pública, se efectuaron de conformidad con las disposiciones legales y normativas aplicables. Alcance Universo Seleccionado: Muestra Auditada: Representatividad de la Muestra: 18,381,024.2 miles de pesos 9,004,562.1 miles de pesos 49.0 %
En el Estado Analítico de Ingresos de la Cuenta Pública de 2009, el Servicio de Administración Tributaria reportó una recaudación bruta del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios (IEPS) de Cervezas por 18,031,901.6 miles de pesos y de Bebidas Refrescantes por 349,122.6 miles de pesos, que totalizaron 18,381,024.2 miles de pesos, de los cuales se determinó revisar lo siguiente:
MUESTRA DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS DE CERVEZAS Y BEBIDAS REFRESCANTES (Miles de pesos) Importe 8,891,058.9 113,503.2 9,004,562.1
40 contribuyentes de IEPS Cervezas 10 contribuyentes de IEPS Bebidas Refrescantes Total FUENTE: Estado Analítico de Ingresos de la Cuenta Pública de 2009.
Resultados 1. Registro contable y presentación del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios de Cervezas y Bebidas Refrescantes en la Cuenta Pública En el Estado Analítico de Ingresos de la Cuenta Pública de 2009 se reportaron 92,753,006.6 miles de pesos como recaudación bruta del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios (IEPS), de los cuales 27,686,146.4 miles de pesos corresponden a bebidas con contenido alcohólico y cerveza, el 29.8%, integrado como sigue:
BEBIDAS CON CONTENIDO ALCÓHOLICO Y CERVEZA (Miles de pesos) Concepto Bebidas Alcohólicas (de 14° G.L. y hasta más de 20° G.L.) Cervezas Bebidas refrescantes Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables Total FUENTE: Estado Analítico de Ingresos de la Cuenta Pública de 2009. Importe 8,643,668.0 18,031,901.6 349,122.6 661,454.2 27,686,146.4
De los 27,686,146.4 miles de pesos, se revisaron los Resúmenes de Ingresos Ley, Resúmenes de Ingresos Ley (consolidación) y los Resúmenes de Operaciones de Caja de 2009 de los 18,031,901.6 miles de pesos y 349,122.6 miles de pesos que corresponden al universo de la auditoría. Por lo que corresponde al Impuesto Especial sobre Producción y Servicios de Cervezas se recaudaron 18,031,901.6 miles de pesos por los cuentadantes: entidades federativas, aduanas y Administraciones Locales de Recaudación (ALR); para su registro se afectó la cuenta de aplicación núm. 0104020201 y respeto a Impuesto Especial sobre Producción y Servicios de Bebidas Refrescantes, las aduanas y ALR captaron 349,122.6 miles de pesos, con lo que se afectó la cuenta de aplicación núm. 0104020202. En las modificaciones a la recaudación del Estado Analítico de Ingresos del ejercicio 2009, se presentaron devoluciones en efectivo de cervezas por 2,891.4 miles de pesos y de bebidas refrescantes por 311.0 miles de pesos, por lo que la recaudación neta quedó en 18,029,010.2 miles de pesos y en 348,811.6 miles de pesos, respectivamente. La Administración de Operación de la Fiscalización Nacional “6” informó que las devoluciones manuales autorizadas en el 2009 del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios de Cervezas y Bebidas Refrescantes correspondieron a dos contribuyentes. Sin embargo, de conformidad con el soporte documental, las devoluciones manuales autorizadas en 2009 del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios sólo correspondieron a cervezas. El SAT informó de que la Administración Local de Auditoría Fiscal de Irapuato las registró incorrectamente en el "Sistema Integral de Recaudación (SIR)" del contribuyente, en el rubro "Bebidas Refrescantes" y proporcionó el volante de observación con folio núm. AI-6858, del 30 de noviembre de 2010, en el cual se realizó la reclasificación de la devolución por 311.0 miles de pesos, con lo que se solventa lo observado.
Devoluciones del IEPS de Cervezas Las devoluciones por el Impuesto Especial sobre Producción y Servicios reportadas en el Estado Analítico de Ingresos de la Cuenta Pública 2009 fueron por 3,202.4 miles de pesos, correspondientes a dos contribuyentes, la Administración Local de Irapuato y la Administración Local de Recaudación de San Pedro Garza García, de la revisión del soporte documental se determinó lo siguiente: Devolución correspondiente a la ALR de Irapuato por 311.0 miles de pesos El 17 de febrero de 2003, el contribuyente realizó un pago por 223.5 miles de pesos, que se integra por 61.3 miles de pesos del Impuesto al Valor Agregado (IVA), 11.5 miles de pesos de IVA por retenciones y 150.7 miles de pesos del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) de Cerveza. Este contribuyente presentó dos declaraciones adicionales: en la primera del 21 de junio de 2004, presentó la declaración complementaria de enero de 2003, con un saldo a favor del IEPS por 204.7 miles de pesos; en esta declaración informó del pago realizado por error el 17 de febrero de 2003 por 150.7 miles de pesos; en la segunda del 6 de septiembre de 2004 presentó ante el SAT una declaración de información estadística, y manifestó que se acreditó el impuesto a cargo del periodo con saldo a favor de periodos anteriores. El 2 de septiembre de 2005 solicitó la devolución en la Administración Local de Recaudación (ALR) de Irapuato, que registró la solicitud con núm. de control 0705005715. Mediante el oficio núm. 322-SAT-11-II-I-2694 del 4 de noviembre de 2005, la Subadministración de Devoluciones y Compensaciones de la ALR de Irapuato indicó al contribuyente que esa administración no estaba en posibilidad de realizar la devolución solicitada, ya que este impuesto no se recuperó en el tiempo establecido en el artículo 4, párrafo penúltimo, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. El 31 de enero de 2006, el representante legal del contribuyente interpuso juicio de nulidad ante la Sala Regional III del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, contra la resolución núm. 322-SAT-11-II-2694 del 4 de noviembre de 2005, registrada con el núm. de expediente 471/06-10-01-7. El 8 de octubre de 2008 el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa declaró la nulidad de la resolución y lo notificó al contribuyente y al SAT, mediante el oficio núm. 10-1-1-32676/08 del 13 de noviembre de 2008. Con el oficio núm. 600-30-2008-11185 del 26 de noviembre de 2008, la Administración Local Jurídica de Celaya informó a la Administración Local de Auditoría Fiscal (ALAF) de Irapuato que se interpuso recurso de revisión en contra de la sentencia 471/06-10-017. En representación del Secretario de Hacienda y Crédito Público, del Jefe del Servicio de Administración Tributaria y de la autoridad demandada (ALAF de Irapuato), se interpuso el recurso de revisión núm. 33/2009. El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa notificó el resultado, el cual se resolvió el 3 de agosto de 2009, al
declarar procedente pero infundado el recurso de revisión fiscal y confirmar la sentencia pronunciada por la Sala Regional del Centro III del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa el 8 de octubre de 2008, en el juicio de nulidad interpuesto por el contribuyente. Mediante el oficio núm. 600-30-2009-7207 del 17 de agosto de 2009, la Administración Local Jurídica (ALJ) de Celaya informó a la ALAF de Irapuato que la sentencia del 8 de octubre de 2008 quedaba firme y que debía cumplirse en un plazo de cuatro meses a partir de esa fecha la resolución, la cual fue solicitada por la ALAF de Irapuato a la ALJ de Celaya con el oficio núm. 500-33-00-05-00-2009-7807 del 4 de septiembre de 2009. Mediante el acta de notificación del 24 de noviembre de 2009, la ALAF de Irapuato notificó a al contribuyente, el oficio núm. 500-33-00-01-00-2009-11034 del 17 de noviembre de 2009, en donde le remite la resolución a la sentencia dictada por la Sala Regional del Centro III del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, respecto del juicio de nulidad núm. 471/06-10-01-7, así como de la integración del importe total a devolver por 311.0 miles de pesos, que incluyó actualizaciones calculadas desde enero de 2003 hasta octubre de 2009, e intereses calculados desde noviembre de 2005 hasta noviembre de 2009. El 26 de noviembre de 2009 se reportó en el Sistema de Devoluciones y Compensaciones (Módulo de Consultas – AGAFF SAT) el concepto “Situación pendiente de envío” por 311.0 miles de pesos, ya que la cuenta bancaria proporcionada por el contribuyente estaba cancelada, lo que se notificó con el núm. de trámite 0709009370 y núms. de controles 420869AL018806 y 420869AL018806 R del 7 de diciembre de 2009 y 4 de marzo de 2010, respecto de lo cual se informó que el importe autorizado en devolución no pudo depositarse en la cuenta indicada en la solicitud de devolución, debido a que la institución bancaria la registró como cuenta cancelada. A la fecha de la auditoría la Administración Local de Servicios al Contribuyente de Irapuato no había recibido la información del contribuyente para el depósito respectivo, el cual se encuentraba en suspensión de actividades desde el 26 de enero de 2007. Se comprobó que la ALAF de Irapuato se ajustó al Manual de Procedimientos para la Función de Devoluciones y Compensaciones vigente en el ejercicio de 2009; sin embargo, los 311.0 miles de pesos pendientes de devolver se registraron como devueltos en el Estado Analítico de Ingresos de la Cuenta Pública de 2009, a flujo de efectivo. Al respecto la entidad fiscalizada proporcionó cédula de Autorización de Pago de las Devoluciones de Ingresos Federales emitidas por las Administraciones Locales de Administración Federal y áreas adscritas a la Administración General de Grandes Contribuyentes remitida a la Tesorería de la Federación el 24 de noviembre de 2009, donde se encuentra autorizado el pago de la devolución por 311.0 miles de pesos por la Administración Central de Devoluciones y Compensaciones del SAT; además informó que el SAT no está en posibilidades de modificar un registro que forma parte de la cuenta comprobada de algún cuentadante; sin embargo, se trata de información que
no acredita la realización de la devolución, por lo que no se debió registrar ni presentar en el Estado Analítico de Ingresos como devuelta la cantidad mencionada. Devolución correspondiente a la ALR de San Pedro Garza García por 2,891.4 miles de pesos Mediante el oficio núm. 500-55-00-01-2009-2972 del 3 de agosto de 2010, el Administrador Local de Auditoría Fiscal de San Pedro Garza García, Nuevo León, informó al representante legal del contribuyente, que se cumplimentaba la sentencia del 7 de mayo de 2009, en la que expone lo siguiente: En la Administración Local de Recaudación de Nuevo León se presentó la solicitud de devolución con núm. de control 3506006215 del 13 de junio de 2006, como resultado de un saldo a favor del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios de cervezas de febrero de 2006 por 1,777.6 miles de pesos. El representante legal del contribuyente demandó la nulidad de la resolución de la negativa ficta recaída a la solicitud de devolución, mediante escrito del 18 de septiembre de 2006 en las Salas Regionales del Noreste del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa al que le correspondió el núm. de expediente 5655/06-06-02-3; además, mediante escrito del 8 de febrero de 2007, demandó la nulidad de la resolución contenida en el oficio núm. 322-SAT-19-III-II-a-3506006215 del 16 de noviembre de 2006, emitida por la ALR de San Pedro Garza García, mediante el cual se resolvió en el sentido de que no le asistía el derecho para obtener la devolución de 1,777.6 miles de pesos, por lo que quedó registrada bajo el expediente 598/07-06-02. Finalmente, la ALR de San Pedro Garza García le informó al contribuyente que derivado de la sentencia del 7 de mayo de 2009, dictada dentro de los juicios de nulidad núms. 5655/06-06-02-3 y 598/07-06-02-9 acumulados, por la Segunda Sala Regional del Noreste del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en cumplimiento a la ejecutoria dictada por el Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito en la revisión fiscal núm. 161/2009, se procede a la devolución de los 1,777.6 miles de pesos, la cual ascendió a 2,891.4 miles de pesos, con cifras actualizadas e intereses. Se comprobó que en el Sistema de Devoluciones y Compensaciones (Módulo de Consultas – AGAFF SAT) y el Sistema de Control de Devoluciones (SICODEV – AGAFF SAT), la ALR de San Pedro Garza García, reportó el estatus como “abono efectuado” en su cuenta bancaria el día 10 de agosto de 2009, por un total de 2,891.4 miles de pesos. Véase acción(es): 09-9-06E00-02-0456-08-001 3. Presentación de declaraciones del Impuesto Especial de Producción y Servicios de Cervezas y Bebidas Refrescantes y vigilancia del cumplimiento de obligaciones de pago De la recaudación neta reportada en el Estado Analítico de Ingresos de la Cuenta Pública 2009, por los conceptos de “Cervezas y Bebidas Refrescantes” por 18,029,010.2 miles de pesos y 348,811.6 miles de pesos, se revisó una muestra de 50 contribuyentes,
por 9,004,562.1 miles de pesos, el 49.0% del total de la recaudación, 40 contribuyentes de IEPS por Cervezas por 8,891,058.9 miles de pesos y 10 contribuyentes de IEPS por Bebidas Refrescantes por 113,502.5 miles de pesos. Los montos consignados en la base de datos de los pagos efectuados en 2009 coincidieron con los presentados en las declaraciones de pagos mensuales normales y complementarios, presentados de enero a diciembre de 2009, correspondientes al Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) de cervezas y bebidas refrescantes de diciembre de 2008 a noviembre de 2009. En la muestra de contribuyentes se revisaron las declaraciones de pago y las declaraciones informativas en el sistema Multi-IEPS, anexos, 1, 4, 9 y 11, trimestrales, y 8, anual, se detectaron, 22 omisiones en las declaraciones mensuales de pago y 211 anexos omitidos, 87 correspondieron al anexo 1 “Informe sobre el IEPS trasladado (Cobrado)”, de “los principales clientes y proveedores del IEPS”, y “…el precio de enajenación de cada producto, valor y volumen de los mismos”; 2 correspondieron al anexo 4 “Información trimestral sobre el número de litros producidos en relación con el volumen de producción”; 15 al anexo 8 “Informe anual donde se informe sobre los bienes producidos, enajenados e importados, así como de servicios prestados, en cada entidad federativa”; 47 al anexo 9 “Presentación trimestral de la información sobre la lectura mensual de los registros de dispositivos de control físico de volumen fabricado, producido o envasado”; y 60 al anexo 11 “Presentar el Informe del total de litros de cerveza importados en cada mes del ejercicio inmediato anterior, así como la capacidad en litros del total de los envases de cerveza exportados en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior”, "… del total de litros de cerveza enajenados y la capacidad en litros del total de los envases reutilizados de cerveza enajenados, en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior”. Al respecto, la Administración de Promoción y Vigilancia del Cumplimiento “3” del SAT informó de las acciones de vigilancia realizadas, mediante requerimientos, cartas exhorto, correos electrónicos y llamadas telefónicas, en las 66 Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente para el ejercicio fiscal 2009, respecto al Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Retenciones del Impuesto sobre la Renta e Impuesto Especial sobre Producción y Servicios de Cervezas. Además, informó que las acciones realizadas en el 2010 derivadas de la vigilancia del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios del ejercicio 2009, tanto de pago como informativas, se hizo a través de “cartas exhorto” a nivel central, y que éstas se ajustaron a las “Estrategias Operativas del Programa de Vigilancia Manual del IEPS”, emitidas el 30 de agosto de 2010 con el oficio núm. 700-02-00-00-00-2010-1047. Dicha acción se comprobó mediante correos electrónicos del 6, 8 y 20 de septiembre de 2010, con los cuales se solicitó el servicio de impresión – notificación de las cartas exhorto para las emisiones de pago e informativas 2009. Asimismo, informó que de acuerdo con las estrategias referidas, la Administración de Promoción y Vigilancia del Cumplimiento “3” se encargó de la emisión acumulada de las cartas exhorto del ejercicio fiscal 2009, que fue entregada vía Correos de México
por conducto de la Administración Central de Notificación de la Administración General de Recaudación las administraciones locales de servicios al contribuyente realizaron el seguimiento al estado del cumplimiento de obligaciones de los contribuyentes vigilados, ya que no hay ninguna obligación o sanción al contribuyente por la emisión de las cartas exhorto, debido a que no se les aplican las disposiciones del artículos 82 del Código Fiscal de la Federación. 4. Determinación y cálculo del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios de Cervezas y Bebidas Refrescantes y presentación de declaraciones informativas Se solicitó información a 49 contribuyentes de la muestra seleccionada correspondiente a las declaraciones de pago e informativas del cuarto trimestre de 2009, de acuerdo con la actividad económica registrada en la guía de obligaciones para cada uno de ellos. Al respecto, se determinó lo siguiente: A. 15 Contribuyentes no sustentaron los enteros y datos presentados en las declaraciones por concepto de IEPS de Cervezas. B. 2 contribuyentes no sustentaron los enteros y datos presentados en las declaraciones por concepto de IEPS de Bebidas Refrescantes. C. Un contribuyente que se encuentra en suspensión de actividades. D. 14 contribuyentes que presentaron el soporte documental de las declaraciones del IEPS de Cervezas, y coincide con lo reportado por el SAT. E. 6 contribuyentes que presentaron el soporte documental de las declaraciones del IEPS de bebidas refrescantes, y coincide con lo reportado por el SAT. F. 6 contribuyentes que presentaron el soporte documental de las declaraciones del IEPS de Cervezas, el cual contiene inconsistencias o no coincide con lo reportado en el SAT, como sigue:
(Miles de pesos) Núm. 1 2 3 Monto pagado en el trimestre 443,022.0 0.0 672.3 Concepto inconsistencia IEPS causado Sin operación Valor de la operación IEPS trasladado 4 5 .08 7.2 IEPS causado IEPS causado Octubre Noviembre Diciembre 6 8.7 Ventas Compras Total 443,710.2 61.4 147.2 121.0 10.4 4.3 Monto inconsistencia 5,824.1 ---30,745.6 15,786.9 4.9
FUENTE: Cuenta Única WEB del cuarto trimestre de 2009 y documentación proporcionada por cada uno de los contribuyentes.
1. Existe una diferencia de 5,824.1 miles de pesos, entre el IEPS causado reportado en la declaración mensual de diciembre por 178,656.6 miles de pesos y los papeles de trabajo del contribuyente por 172,832.5 miles de pesos. 2. No reportó operaciones en el cuarto trimestre 2009; además, no presentó las declaraciones informativas al SAT hasta el 6 de octubre de 2010, y debió presentarlas en abril, julio y octubre de 2009 y enero de 2010, por lo que no se pudieron comparar ni revisar con las proporcionadas por el SAT. 3. Reportó como valor de la operación 3,358.7 miles de pesos e IEPS trasladado por 571.6 miles de pesos, del cual existe una diferencia de 30,745.6 miles de pesos y 15,786.9 miles de pesos, respectivamente, contra lo reportado en el Anexo 1 MultiIEPS de 34,104.3 miles de pesos y 16,358.5 miles de pesos, respectivamente, proporcionado por el SAT. 4. Los papeles de trabajo del contribuyente no reflejan el IEPS causado de las declaraciones presentadas en octubre, noviembre y diciembre por 4.9 miles de pesos; además, lo informado por el contribuyente no se pudo cotejar con lo reportado al SAT en las declaraciones informativas ya que se presentaron hasta el 11 octubre de 2010, y debieron presentarse en abril, julio y octubre de 2009 y enero de 2010. 5. Los papeles de trabajo del contribuyente reportaron IEPS causado en octubre por 68.6 miles de pesos, noviembre por 147.2 miles de pesos y diciembre por 121.0 miles de pesos, cifras que no coinciden con las declaraciones mensuales proporcionadas por el SAT, en las cuales se presentan 7.2 miles de pesos, en octubre, y noviembre y
diciembre en cero. No se pudo cotejar lo reportado al SAT en las declaraciones informativas debido a que éstas se presentaron hasta el 20 de octubre de 2010. 6. El contribuyente reportó en el cuarto trimestre compras por 19.9 miles de pesos y ventas por 36.2 miles de pesos; sin embargo, en las cédulas de la determinación del IEPS causado, no reportó compras en octubre, en noviembre reportó 23.3 miles de pesos y en diciembre 0.9 miles de pesos, que totalizan 24.2 miles de pesos, y reportó ventas en octubre por 36.8, noviembre por 5.7 miles de pesos y diciembre por 4.1 miles de pesos, que totalizan 46.6 miles de pesos. 2 contribuyentes presentaron el soporte documental de las declaraciones del IEPS por Bebidas Refrescantes, el cual contiene inconsistencias o no coincide con lo reportado en el SAT, como sigue:
Contribuyente 1 Monto pagado en el trimestre 20,381.7 Concepto inconsistencia Valor de la operación IEPS trasladado 2 0.0 IEPS causado Octubre Diciembre Total 20,381.7 125.8 79.2 Monto inconsistencia 8,950.0 2,077.1
1. El total del valor de la operación del cuarto trimestre reportados por el SAT en el anexo 1 del Multi-IEPS fue por 102,357.2 miles de pesos, y en la información proporcionada por el contribuyente fue por 111,307.2 miles de pesos, por lo que existe una diferencia de 8,950.0 miles de pesos. En el caso del IEPS trasladado, en el anexo 1 se reportaron 25,672.5 miles de pesos, y en la información proporcionada por el contribuyente fue por 27,749.6 miles de pesos, por lo que se determinó una diferencia de 2,077.1 miles de pesos. 2. En los papeles de trabajo de las declaraciones mensuales se muestra que en octubre se reportó Impuesto Especial sobre Producción y Servicios causado por 125.8 miles de pesos y en diciembre por 79.2 miles de pesos; no obstante, las declaraciones están presentadas en cero. H. Un contribuyente no estaba obligado al pago del IEPS de cervezas debido a que sus operaciones corresponden a la exportación. I. Los dos últimos contribuyentes proporcionaron documentación y se les realizó visita domiciliaria en la Ciudad de Monterrey, Nuevo León. Son materia del resultado 5.
De forma adicional a los 49 contribuyentes mencionados se revisaron las declaraciones mensuales proporcionadas por el SAT correspondientes a un contribuyente (proveedor) se comprobó que pagó 1,828,026.5 miles de pesos en el cuarto trimestre de 2009 por IEPS, los cuales representaron un 10.1% del total recaudado por IEPS de Cervezas en ese año de 18,031,901.6 miles de pesos, y el 20.6% de la muestra de IEPS de Cervezas de 8,891,058.9 miles de pesos. En el anexo 1 de las declaraciones informativas del Multi-IEPS del periodo de octubre a diciembre de 2009, correspondiente al cuarto trimestre, el proveedor reportó operaciones con dos clientes. Se compararon las compras al proveedor y el IEPS acreditable reportado en los papeles de trabajo de las declaraciones mensuales del cuarto trimestre, de dichos clientes, contra lo reportado en el anexo 1, por el proveedor, como monto de la operación realizada con sus clientes y el IEPS que les trasladó, y se determinaron las inconsistencias siguientes:
(miles de pesos) Proveedor Concepto Valor de la operación IEPS trasladado Monto 22,974.8 5,795.0 Concepto Compras pagadas IEPS acreditable Cliente Monto 18,888.6 4,722.2 Diferencias 4,086.2 1,072.8
FUENTE: Anexo 1 Multi-IEPS y papeles de trabajo del contribuyente.
Proveedor Concepto Valor de la operación IEPS trasladado Monto 11,590.9 2,947.6 Concepto Compras pagadas IEPS acreditable
Cliente Monto 9,603.2 2,400.8
Diferencias 1,987.7 546.8
Véase acción(es): 09-0-06E00-02-0456-05-001 09-0-06E00-02-0456-05-002 09-0-06E00-02-0456-05-003 09-0-06E00-02-0456-05-004 09-0-06E00-02-0456-05-005 5. Compulsas y visitas domiciliarias a dos contribuyentes. Mediante oficios de fecha 21 de septiembre de 2010 se solicitaron a dos contribuyentes los papeles de trabajo del cálculo efectuado para el pago de declaraciones mensuales de octubre, noviembre y diciembre de 2009 del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios de Cervezas (IEPS), así como los informes trimestrales, a fin de cotejarlos con la información proporcionada por el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
Se emitieron oficios de orden de visita domiciliaria de fecha 29 de octubre de 2010 a los contribuyentes, con objeto de cotejar los datos contenidos en el Anexo 1 de la Declaración Informativa Múltiple del IEPS, MULTI-IEPS proporcionada por el SAT, sobre las operaciones realizadas con uno de sus proveedores vinculadas con el IEPS. Se solicitó el acceso a la información y documentación que acreditara todas y cada una de las operaciones correspondientes al periodo de octubre a diciembre de 2009. El 29 de octubre y el 3 de noviembre de 2010 se realizaron las visitas domiciliarias, los contribuyentes proporcionaron la información requerida, la cual pusieron a la vista: 45 facturas emitidas por su proveedor del periodo de octubre a diciembre de 2009. 56 facturas emitidas por su proveedor, 3 correspondientes a septiembre y 53 del periodo de octubre a diciembre de 2009; asimismo, copia simple de dos facturas del 18 y 22 de diciembre de 2009, respectivamente, así como el cálculo del IEPS. Se comprobó que la información proporcionada por el SAT como respaldo de las declaraciones mensuales del cuarto trimestre coincidió con la información presentada por los contribuyentes en las visitas domiciliarias. 6. Pedimentos de Importación Mediante el Sistema Automatizado Aduanero Integral (SAAI), que opera la Administración General de Aduanas (AGA), del Servicio de Administración Tributaria (SAT), se registran diversas operaciones de comercio exterior que se realizan en las 49 aduanas del país por los importadores, exportadores, agentes aduanales y apoderados legales. El proceso comienza cuando los agentes aduanales realizan la solicitud de importación y exportación por medio del registro de pedimentos (documentos oficiales de importación y exportación) en el SAAI. De conformidad con el artículo 12 de la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, uno de los requisitos para que en la importación cause este impuesto es el momento en que el importador presente el pedimento para su trámite ante la aduana correspondiente, mediante agente o apoderado aduanal. En el caso de las importaciones, el pedimento debe contener: a) factura comercial, b) conocimiento de embarque en tráfico marítimo o guía en tráfico aéreo, c) documentación que compruebe el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias a la importación, que se hubieran expedido de acuerdo con la Ley de Comercio Exterior; d) documento que determine la procedencia y el origen de las mercancías, e) garantía otorgada mediante depósito efectuado en la cuenta aduanera de garantía, y f) certificado de peso o volumen por mercancías a granel. A fin de verificar el cumplimiento de esa disposición se analizó la base de datos que contiene la información estadística de las operaciones de los contribuyentes solicitados, generada por el SAAI, de la cual se solicitaron 260 pedimentos de importación por 17,189.2 miles de pesos pagados por concepto del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios de Cervezas y Bebidas Refrescantes de 14 contribuyentes con actividades de importación en el cuarto trimestre.
Se verificó el soporte documental de estos pedimentos, así como el cálculo para la determinación del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. En los pedimentos no se requirió la inclusión de los documentos siguientes: documentación que compruebe el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias a la importación, que se hubieran expedido de acuerdo con la Ley de Comercio Exterior, garantía otorgada mediante depósito efectuado en la cuenta aduanera de garantía y certificado de peso o volumen por mercancías a granel; ya que para la importación de cervezas y bebidas refrescantes no se importaron de modo temporal, no se otorgaron garantías debido a que para la importación de cervezas y bebidas refrescantes no se declaró un valor inferior al precio estimado que diera a conocer el SAT, mediante reglas de carácter general por las contribuciones y cuotas compensatorias, que correspondieran a la diferencia entre el valor declarado y el precio estimado, respecto a las cervezas y bebidas refrescantes no corresponden a mercancía de grano (trigo, maíz, arroz, cebada, avena, centeno, sorgo, soja, legumbres, alimentos secos, etc.), importadas en aduanas de tráfico marítimo de acuerdo con la regla 2.6.8 Carácter General en Materia de Comercio Exterior para 2009. La documentación soporte correspondiente a la factura comercial, conocimiento de embarque en tráfico marítimo o guía en tráfico aéreo y el documento que determina la procedencia y el origen de las mercancías, se localizó en los pedimentos revisados. Por otra parte, la Administración de Contabilidad y Glosa “4” no proporcionó 5 pedimentos, correspondientes a dos contribuyentes por 171.0 miles de pesos pagados por concepto de IEPS de Cervezas, debido a que no los localizó físicamente. Al respecto, la entidad fiscalizada proporcionó una impresión de extracción de pedimentos generada por el SAAI certificada y señaló que la información contenida en el sistema es considerada como una auto declaración fiscal de los sujetos que intervienen relativa a las obligaciones tributarias en materia de comercio exterior, de conformidad con la Regla 1.2.1., del Anexo 1 de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior para 2010. Adicionalmente, proporcionó copia de las solicitudes realizadas a las aduanas del país para que informaran fechas, números de paquetes y números de oficios mediante los cuales fueron remitidos en la cuenta comprobada los 5 pedimentos solicitados, además que en el caso de tener en poder el pedimento original remitirlo, y ellos conservar la copia certificada. Acciones Promociones del Ejercicio de la Facultad de Comprobación Fiscal 09-0-06E00-02-0456-05-001.- Para que el Servicio de Administración Tributaria instruya a quien corresponda con objeto de que audite a 15 contribuyentes seleccionados en la revisión, a fin de constatar el cumplimiento de sus obligaciones correspondientes a la determinación y pago del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios por Cervezas en el ejercicio 2009, relacionado con su actividad económica, debido a que en la auditoría no
sustentaron a la Auditoría Superior de la Federación la información relacionada con el pago de ese impuesto ante el Servicio de Administración Tributaria. [Resultado 4] 09-0-06E00-02-0456-05-002.- Para que el Servicio de Administración Tributaria instruya a quien corresponda con objeto de que audite a dos contribuyentes seleccionados en la revisión, a fin de constatar el cumplimiento de sus obligaciones correspondientes a la determinación y pago del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios por Bebidas Refrescantes en el ejercicio 2009, relacionado con su actividad económica, debido a que en la auditoría no sustentaron a la Auditoría Superior de la Federación la información relacionada con el pago de ese impuesto ante el Servicio de Administración Tributaria. [Resultado 4] 09-0-06E00-02-0456-05-003.- Para que el Servicio de Administración Tributaria instruya a quien corresponda con objeto de que audite a seis contribuyentes seleccionados en la revisión, a fin de constatar el cumplimiento de sus obligaciones correspondientes a la determinación y pago del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios por Cervezas en el ejercicio 2009, relacionado con su actividad económica, debido a que la Auditoría Superior de la Federación determinó inconsistencias entre la información proporcionada por esos contribuyentes a la Auditoría Superior de la Federación y la presentada ante el Servicio de Administración Tributaria, correspondiente al cuarto trimestre de 2009. [Resultado 4] 09-0-06E00-02-0456-05-004.- Para que el Servicio de Administración Tributaria instruya a quien corresponda con objeto de que audite a dos contribuyentes seleccionados en la revisión, a fin de constatar el cumplimiento de sus obligaciones correspondientes a la determinación y pago del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios por Bebidas Refrescantes en el ejercicio 2009, relacionado con su actividad económica, debido a que la Auditoría Superior de la Federación determinó inconsistencias entre la información proporcionada por esos contribuyentes a la Auditoría Superior de la Federación y la presentada ante el Servicio de Administración Tributaria, correspondiente al cuarto trimestre de 2009. [Resultado 4] 09-0-06E00-02-0456-05-005.- Para que el Servicio de Administración Tributaria instruya a quien corresponda con objeto de que audite a un contribuyente seleccionado en la revisión (proveedor), a fin de constatar el cumplimiento de sus obligaciones correspondientes a la determinación y pago del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios por Cervezas en el ejercicio 2009, relacionado con su actividad económica, debido a que la Auditoría Superior de la Federación determinó inconsistencias entre la información proporcionada por sus clientes a la Auditoría Superior de la Federación y la presentada por el proveedor ante el Servicio de Administración Tributaria, correspondiente al cuarto trimestre de 2009. [Resultado 4] Promociones de Responsabilidad Administrativa Sancionatoria 09-9-06E00-02-0456-08-001.- Ante el Órgano Interno de Control en el Servicio de Administración Tributaria, para que realice las investigaciones pertinentes y, en su caso, inicie el procedimiento administrativo correspondiente, por los actos u omisiones de los servidores públicos que en su gestión presentaron en el Estado Analítico de Ingresos de la
Cuenta Pública 2009 una devolución en efectivo por 311.0 miles de pesos, por concepto del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios de Cervezas, sin haberse concluido el trámite de devolución al contribuyente Eliamar Distribuciones, S.A. de C.V., por problemas con su cuenta bancaria. [Resultado 2] Resumen de Observaciones y Acciones Se determinó(aron) 3 observación(es), de las cuales 1 fue(ron) solventada(s) por la entidad fiscalizada antes de la integración de este Informe. La(s) 2 restante(s) generó(aron): 5 Promoción(es) del Ejercicio de la Facultad de Comprobación Fiscal y 1 Promoción(es) de Responsabilidad Administrativa Sancionatoria. Dictamen: limpio La auditoría se practicó sobre la información proporcionada por la entidad fiscalizada, de cuya veracidad es responsable; fue planeada y desarrollada de acuerdo con el objetivo y alcance establecidos; y se aplicaron los procedimientos de auditoría y las pruebas selectivas que se estimaron necesarios. En consecuencia, existe una base razonable para sustentar el presente dictamen, que se refiere sólo a las operaciones revisadas. La Auditoría Superior de la Federación considera que, en términos generales y respecto de la muestra auditada, el Servicio de Administración Tributaria cumplió con las disposiciones normativas aplicables a la determinación, entero, registro y presentación en la Cuenta Pública del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios de Cervezas y Bebidas Refrescantes.
Apéndices Procedimientos de Auditoría Aplicados 1. 2. 3. 4. Verificar que la recaudación por IEPS de Cervezas y Bebidas Refrescantes se registró en la contabilidad y reportó en la Cuenta Pública 2009. Verificar las devoluciones del IEPS de Cervezas y Bebidas Refrescantes. Constatar que los contribuyentes sujetos al IEPS de Cervezas y Bebidas Refrescantes presentaron las declaraciones. Verificar que los contribuyentes sujetos al pago del IEPS de Cervezas y Bebidas Refrescantes determinaron correctamente el impuesto y que sus obligaciones fiscales fueron acordes a su actividad económica. Verificar la realización del programa de vigilancia de obligaciones pago del IEPS de Cervezas y Bebidas Refrescantes.
Áreas Revisadas La Administración de Operación de la Fiscalización Nacional “6”, la Administración Central de Devoluciones y Compensaciones, la Administración de Promoción y Vigilancia del Cumplimiento “3”, la Administración de Identificación del Contribuyente “1”, la Administración de Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos “5”, las Administraciones de Contabilidad y Glosa “1”, “3” y “4”; la Subadministración de Competencias y Regulación Aduanera “2”, y la Administración Local de Servicios al Contribuyente de Monterrey, Nuevo León, todas del Servicio de Administración Tributaria. Disposiciones Jurídicas y Normativas Incumplidas Durante el desarrollo de la auditoría practicada, se determinaron incumplimientos en las leyes, reglamentos y disposiciones normativas que a continuación se mencionan: 1. 2. Ley General de Contabilidad Gubernamental: artículos, 41, 42 y 52. Otras disposiciones de carácter general, específico, estatal o municipal: Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios: artículos 2, fracción I, inciso A, y 4, y 19, fracciones II, tercer párrafo, sexto, octavo, décimo tercero y décimo sexto, VI, VIII, XI, XIII y XVI.
Fundamento Jurídico de la ASF para Promover Acciones Las facultades de la Auditoría Superior de la Federación para promover las acciones que derivaron de la auditoría practicada, encuentran su sustento jurídico en las disposiciones siguientes: Artículo 79, fracción II, párrafos tercero y quinto; fracción IV, párrafo primero: y párrafo penúltimo, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Artículos 6, 12, fracción IV; 13, fracciones I y II; 15, fracciones XIV, XV y XVI; 32, 39, 49, fracciones I, II, III y IV; 55, 56 y 88, fracciones VIII y XII, de la Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la Federación. Comentarios de la Entidad Fiscalizada Es importante señalar que la documentación proporcionada por la(s) entidad(es) fiscalizada(s) para aclarar y/o justificar los resultados y las observaciones presentadas en las reuniones fue analizada con el fin de determinar la procedencia de eliminar, rectificar o ratificar los resultados y las observaciones preliminares determinadas por la Auditoría Superior de la Federación y que les dio a conocer esta entidad fiscalizadora para efectos de la elaboración definitiva del Informe del Resultado.
Véase anexo núm. 2009_0456_DGAFFA
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 artículo 12
 Artículo 79