Source: https://www.scribd.com/document/157211629/Derecho-Procesal-Tributario
Timestamp: 2019-02-18 16:17:45+00:00

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propuestos para el desarrollo
1.- Problematización y aplicación del impuesto general a las ventas, impuesto selectivo al consumo e impuesto predial. (5 PUNTOS ) Para poder analizar estos tres conceptos es necesario dividir el presente en dos partes, donde en cada una se desarrollarán los puntos generales de cada uno de los 3 impuestos, para
posteriormente realizar un comentario sobre su problematización y aplicación de los mismos: A. El Impuesto General a las Ventas El Impuesto General a las Ventas en el Perú está diseñado bajo la técnica del valor agregado, sobre la base de la cual cada etapa del proceso de producción y comercialización de bienes y servicios se recupera el impuesto que afectó la etapa anterior a través del crédito fiscal, siendo el objeto de la imposición de cada una de las
ya que una de las características para determinar el IGV es que se considera un tributo neutro. el sujeto del impuesto a las ventas (las empresas) son intermediarios. Problematización: Uno de los principales problemas en la aplicación del IGV se da a nivel empresarial. como corresponde a la imposición indirecta. recibiendo por este tributo un monto mayor (Debito Fiscal). siendo el consumidor final. pues primero pagan este impuesto (esto es el Crédito Fiscal) al vendedor y después el vende este mismo producto y cobra el IGV al consumidor. con lo cual recupera lo que primero pagó por este tributo y el resto se lo entrega al Fisco. que a través del crédito fiscal del sujeto que realiza operaciones gravadas con el tributo recupera el que le fue transladado en la etapa anterior y sólo ingresa al fisco la parte correspondiente al valor agregado de las operaciones que realizó (traslado a su adquiriente). pues quién asumirá el total dle impuesto será el consumidor final y que a efecto de mantener diseñado el impuesto.etapas el mayor valor que adquieren en cada una de ellas evitándose una sucesiva imposición que grave impuesto sobre impuesto. quien asuma finalmente el total de la carga impositiva. la parte que se le entrega a la SUNAT se determina del monto del valor agregado que la empresa a empleado en el producto vendido (por eso en muchos países a este tributo se le conoce como Impuesto al Valor Agregado). éste crédito fiscal no es suceptible de ser comercializable ni puede recibir el tratamiento de un crédito tributario. o que se reitere la imposición sobre la materia imponible gravada en la etapa anterior. El objetivo del IGV es gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso de producción y comercialización del los bienes y servicios afectos. porque este impuesto económicamente no grava a la empresa sino a los consumidores finales. .
recién entrega el comprobante cuando cobran. . señalando como regla general lo siguiente: “Los tributos de determinación mensual (IGV por ejemplo). pues las mayorías de las empresas sus ventas son al crédito. mayores a un mes.” Sin embargo el Código tributario menciona una especificación en cuanto a las funciones de la SUNAT pues menciona: “La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen dentro de los seis días hábiles anteriores o seis días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado para el pago”.El artículo 29 del Código tributario. Asimismo considera los juegos de azar y apuestas. El Impuesto Selectivo al Consumo Son los recursos que se obtienen de gravar la venta en el país a nivel de productor y la importación de bienes. pues ellas para asegurarse y no tener problemas con SUNAT. Es por ello que para el pago del IGV se realiza mediante un cronograma dispuesto por la SUNAT en la cual se considera el último digito del RUC.   Se entrega el tributo al mes siguiente así no se haya cobrado Muchas empresas se enfrentan a problemas cuando sus proveedores no les entregan las facturas. con lo cual la fecha de emisión del documento es posterior a la fecha de haber efectuado el gasto B. así como la venta en el país por el importador de bienes señalados por el dispositivo legal correspondiente. es un corto plazo para entregar. Lo que genera a nivel empresarial los siguientes problemas:  Por ser el pago un tributo se entrega al mes siguiente. forma y plazo para el pago de los tributos. los anticipos y los pagos a cuenta mensual se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente. establece el lugar.
El actual esquema de aplicación del ISC no cumple con algunos principios como en los siguiente ejemplos:  Cerveza: Además de no corregir la externalidad.. Problematización: El esquema de aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo ISC. tales como loterías. así como a la obtención de premios en juegos de azar.Son los recursos que se obtienen de gravar los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares.Son los recursos que se obtienen de gravar la realización de actividades relacionadas con los juegos.Son los recursos que se obtiene de gravar con una tasa del 8% la venta de las gasolinas. el ISC genera mayores distorsiones en el precio relativo de la cerveza . lo constituye el precio de venta en fábrica..   Impuesto al Rodaje.  Para bienes de producción nacional. A las apuestas..  A los juegos.  A los espectáculos Públicos No Deportivos. en las que se realice apuestas. se basa en el lugar de producción de los bienes afectos a este impuesto:  Para bienes importados lo constituye el valor aduanero expresado en moneda extranjera. excluido el propio impuesto y el IVA. Gaseosas. con excepción de los espectáculos culturales debidamente autorizados por el Instituto Nacional de Cultura. determinado por el servicio de Valoración Aduanera.. bingos y rifas.Son los ingresos que se obtienen de gravar el monto que se abona por concepto de ingreso a espectáculos públicos no deportivos en locales o parques cerrados. cervezas y bebidas rehidratantes. El referido precio será fijado y comunicado por el fabricante a la Administración.
6 % 1. sociales y de gestión.2 % 0. C. que escasamente son considerados dentro de los aspectos relevantes de su problemática. el impuesto no cumple con la equidad vertical y su administración resulta muy costosa.  Cigarrillos: El ISC no refleja adecuadamente la nocividad del producto e induce a menor pago de impuestos a través de la venta de sueltos. El Impuesto Predial.respecto a otras bebidas. económicos. Es el Impuesto de periodicidad anual que grava el valor de los predios urbanos y rústicos. debido a la gran cantidad de marcas y presentaciones. El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente: TRAMO DEL AUTOAVALUO Hasta 15 UIT Más de 15 UIT y Hasta 60 UIT Más de 60 UIT 0. quedando rezagados los aspectos relativos al catastro. La base imponible para la determinación del impuesto se encuentra constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en la jurisdicción del distrito de La Punta. Por otro lado.  Gaseosas: El ISC no cumple con que los contribuyentes de un mismo nivel de ingreso estén sujetos a la misma carga tributaria y.0 % ALICUOTA Problematización: Como se sabe. usualmente la problemática en torno al impuesto predial en el país se ha enfocado principalmente desde sus aspectos jurídicos. y que no sólo inciden sustancialmente en el . requiere de una fiscalización constante.
Nuestro modelo peruano catastral. en el Perú se presenta una situación sui generis en relación al catastro y el impuesto predial. heredado del modelo catastral latino cuya finalidad primigenia es la fiscal.desempeño de este impuesto territorial. desvirtuando así su objetivo intrínseco y reduciendo sus posibilidades de evolución para convertirse en una herramienta eficaz para la administración del impuesto predial y menos aún en una herramienta de soporte para el desarrollo. sino que además son de por sí inherentes al mismo. A diferencia de otros países de la región. resultando por un lado un catastro inmobiliario de escaso potencial fiscal y un impuesto predial altamente complejo12 para su eficiente administración. . una escisión y disgregación de funciones y competencias. generada principalmente por la normatividad vigente de ambos. ha sufrido en su implementación y singular adaptación a nuestra realidad.
En la medida que para la Política Fiscal la teoría renta-producto está diseñada para gravar con el Impuesto a la Renta a todos aquellos ingresos corrientes de las personas naturales (entre otros casos). de carácter natural y subjetivo. 1. entonces somos del parecer que esta clase de sujeto se encuentra comprendido dentro de los alcances del art.a de la ley del Impuesto a la Renta del Perú 2 ha recogido con amplitud los alcances de esta concepción teórica. ya que dentro del ámbito de las operaciones económicas que efectúa una persona natural o empresa se generan ingresos de diversa índole. Mismos criterios que son: A.. .a de la LIR. El art. siempre que provenga de la explotación de fuentes permanentes.2.Problematización y aplicación del impuesto a la renta. tales como: capital. pero guarda silencio sobre los sujetos que obtienen dicha renta (aspectos subjetivos). que grava la renta de las persona. 1. En este sentido es primordial que para responder estar pregunta se tenga en claro los criterios que se aplican para determinar en general de un ingreso es o no calificado como tal. a efectos del Impuesto a la Renta. Notamos que la ley describe de modo expreso y detallado a la renta gravable (aspecto objetivo). mismos que van a ser categorizados a efectos de calcular el impuesto a la renta. trabajo o la aplicación conjunta de capital y trabajo. (4 PUNTOS ) El impuesto a la renta se configura como un tributo directo. Teoría renta-producto Para la Política Fiscal esta teoría considera renta gravable al ingreso periódico.
Teoría flujo de riqueza En el campo de la Política Fiscal esta teoría considera renta gravable a todo beneficio económico que fluya hacia un sujeto. indirectamente. En cambio. Pasando al terreno legal peruano. el tema es más complicado. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teoría flujo de riqueza. Es verdad que en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripción de cada uno de estos casos por separado. Con relación al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general. la LIR se refiere de modo expreso a la persona natural cuando por ejemplo el último párrafo del art.B. . Nuestro legislador recoge solamente algunos casos que están alcanzados por la teoría que venimos examinando En este sentido la LIR contiene la descripción de cada uno de estos casos. C. Teoría del consumo más incremento patrimonial Para la Política Fiscal esta teoría entiende que la renta gravable es toda variación del patrimonio. No existe un artículo de la LIR que consagre de modo general todos los alcances de la teoría flujo de riqueza. nos da a entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la enajenación de predios tales como una casa de playa –inicialmente adquirida para recreo personal y familiar. por excepción.la LIR guarda silencio. Pasando al campo legal entendemos que no existe un artículo en la LIR que adopte de modo general todos los casos que se encuentran comprendidos por la teoría del consumo más incremento patrimonial.cuando es realizada por una persona natural. Pero. 2 de la LIR señala que no constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenación de la casa-habitación por parte de una persona natural.
En la medida que la teoría del consumo más incremento patrimonial apunta a gravar. Dichos tributos se conocen en doctrina como directos. en el hecho que las personas deben contribuir al sostenimiento de las necesidades del Estado en proporción a las ganancias y beneficios que hubieran obtenido. entonces cabe la posibilidad que la ley peruana contemple esta clase de sujetos. Asimismo. . a las variaciones del patrimonio de las personas naturales.Por regla general la descripción legal de los aspectos objetivos del hecho generador se lleva a cabo de manera expresa. lo cual evidencia su capacidad contributiva. En cambio es de notar que la LIR no suele hacer referencia expresa a los aspectos subjetivos del referido hecho generador. entre otros casos. las categorías del Impuesto a la renta se resumen en el presente cuadro: IMPUESTO A LA RENTA Ganancias de Capital Rentas Empresariales Rentas de Trabajo 1ra Categoria: Arrendamiento 3ra Categoria: Capital y Trabajo 4ta categoria: Trabajo Independiente 2da Categoria: Otros 5ta Categoria: Trabajo Dependiente Tradicionalmente se justifica el pago de estos tributos.
adquieren la condición de sujetos pasivos del impuesto. sino también como el tributo con mayor capacidad redistribuidora. adicionalmente. los que según nuestra legislación constituyen la materia imponible sobre la cual se precipita el impuesto. Ante todo esto.exigir el pago del tributo a ciertas personas que. pero como lo indica su baja recaudación. el desarrollo de la informática. del trabajo o de la conjunción de ambos factores. Este último no solo es fundamental como pilar de una recaudación con potencialidad de crecimiento para financiar las necesidades cada vez mayores de infraestructura física y social. entre otros factores. los adelantos tecnológicos. predominantemente sintético. Se requiere. tales ganancias pueden provenir de la explotación de capitales. el avance de las telecomunicaciones. las grandes corrientes de inversión que día a día vienen del exterior. hacen que cada día el mundo sea más pequeño y las fronteras de los países vayan quedando de lado. De la misma manera. plagado de exoneraciones y “dualizado” en forma desordenada privilegiando a las rentas de capital. surge la imperiosa necesidad de recaudar con eficiencia los ingresos provenientes del sistema de tributación sobre la renta.En el caso del Impuesto a la Renta. . tiene muy poca capacidad redistribuidora. es de alta progresividad. En este contexto las actividades humanas se internacionalizan y cada vez le resulta más difícil a los estados establecer con certeza los sujetos que se encuentran bajo su ámbito jurisdiccional. y en especial sobre el componente de renta personal. de esta manera. La globalización de los mercados. que existan determinados nexos que permitan a los estados --jurídica y fácticamente-. este impuesto. El pago de dicho tributo no puede ser exigido a todas las personas que obtienen ganancias que se consideran afectas al mismo.
puede ser un importante articulador de la cohesión social en el Perú.Esto es crucial en una región donde la desigualdad de ingresos. Por lo tanto. . convive con un alto nivel de pobreza. la más antigua y pronunciada del orbe.
Resolución ficta sobre asuntos no contenciosos. orden de pago y resolución de multa. posteriormente. Existiendo para tales efectos los siguientes recursos administrativos: A. en la primera instancia mediante la reclamación frente a la Administración Tributaria propiamente dicha y. . siendo los órganos competentes: SUNAL (respecto de los tributos que administra). (4 PUNTOS ) En el sistema jurídico peruano al procedimiento tributario que se le distingue del contencioso administrativo en general y está diseñado para que funcione en dos fases: la primera o fase administrativa se desarrolla. en dos etapas. Resolviendo sin mención sobre el fondo del asunto. en una segunda instancia.3. Gobiernos Locales y otros que señale la ley. Resolución referente a sanciones. o. En tanto que la segunda se sustancia ante el órgano jurisdiccional judicial y constituye la fase judicial.Problematización del procedimiento administrativo tributario. Resolución que resuelvan las devoluciones y las pérdidas de fraccionamiento Actos relacionados a la determinación de la deuda tributaria Pudiendo resolver bajo dos opciones   Resolviendo sobre el fondo del asunto. Recurso de Reclamación El que resuelve es el propio órgano y es interpuesto por los contribuyentes que se vean afectados. ante el órgano jurisdiccional administrativo (el Tribunal Fiscal) a través del recurso de apelación. a su vez.. Siendo los siguientes los actos reclamables      Resolución de determinación.
actuaciones que contravienen las disposiciones procesales del Código Tributario.Pudiendo de la misma manera en cualquier momento existir la figura del desistimiento. la revisión por el órgano inmediato superior al emisor del acto impugnado. al plazo para interponer la apelación. por parte del fisco. quien después de verificar los requisitos procesales aplicables. La ley tributaria. un mecanismo de defensa para los administrados en general que se consideran perjudicados por actos de la Administración Pública que retrasan el trámite de los expedientes impugnatorios. mediante la queja administrativa. contra lo que este resuelva no cabe recurso alguno y no pudiéndose invocar hechos ni hechos no invocados en la reclamación previa. Recurso de Apelación Se da ante el Tribunal fiscal. C. para la remisión de los actuados al superior. En tales circunstancias. En el Perú la especificidad del contencioso tributario impone normas especiales en cuanto a los referidos requisitos. están facultados a formular queja directamente ante el Tribunal Fiscal. pero es facultad de la SUNAT. El recurso de apelación en el contexto general del contencioso administrativo busca. B. debe elevar los autos en el plazo legalmente establecido. Recurso de Queja La ley de procedimientos administrativos ha establecido. Se trata de un recurso optativo que se interpone usualmente ante este último. . contempla un recurso especial de garantía que el contribuyente puede interponer cuando se presentan. etc. aceptar la mismo o no. tratándose de asuntos de esta naturaleza y con el mismo propósito.
tiene que pronunciarse en segunda instancia antes que el Tribunal Fiscal asuma jurisdicción. Pero también puede resultar desalentadora para el contribuyente. dependiendo de la Administración Tributaria específica donde se haya iniciado. procesalmente hablando. la aplicación de sanciones administrativas no previstas en la ley tributaria. por tanto. la mora de la Administración en elevar los autos ante un recurso de apelación. El Código Tributario es la norma general principal y se aplica finalmente a todos los procedimientos contencioso tributarios. determinadas instituciones o administraciones tributarias como las municipalidades distritales y el IPSS. por ejemplo. Esta instancia intermedia es sui generis y. simplemente dilatoria y. como ya he señalado. de manera que el órgano superior. en términos generales. ya que casi siempre el superior en la segunda instancia confirma la a quo.La queja persigue contrarrestar las arbitrariedades en que puede incurrir la Administración Tributaria en la sustanciación de las reclamaciones. Además. existe un recurso previo a la apelación ante el Tribunal Fiscal. perjudicial en ocasiones para la propia Administración. Es decir que en algunos casos estamos ante un recurso de apelación que es resuelto por la misma Administración Tributaria que expidió la resolución o acto impugnado. donde luego de haberse emitido pronunciamiento en el nivel de la reclamación. siendo las más comunes el inicio de la cobranza coactiva a pesar de existir reclamación en trámite. pierde confianza en los órganos resolutivos ante la carencia de independencia en la . Las diferencias se presentan en aquellos que se inician ante las administraciones tributarias que tienen órganos sometidos a jerarquía. Así. etc. son órganos sometidos a jerarquía desde una perspectiva procesal y las normas vigentes requieren que la apelación sea resuelta por el superior correspondiente antes de recurrirse al Tribunal Fiscal. en su período administrativo el procedimiento contencioso tributario puede presentar algunas variantes.
En este sentido. economía e independencia.emisión de los fallos. que se manifiesta por ejemplo en la facultad de autotutela que le concede la ley. cumple también una función tutelar muy importante erigiéndose en un contrapeso al poder superior de la Administración. Vale la pena recordar en este punto que la efectiva independencia de los tribunales resolutorios es una condición primordial de la jurisdiccionalidad administrativa. el acceso a un tribunal independiente debería ser expeditivo a fin que intervenga y rectifique en su caso la actuación de la Administración que puede haber lesionado sus legítimos intereses o derechos. Por esta razón. es válido afirmar que el contencioso tributario. permitiéndole la persecución coactiva y sumaria de sus acreencias. si reúne las características de rapidez. .
siempre que infrinjan la Constitución o la ley. material o moralmente. un Reglamento no puede ponerle un plazo o una condición que se deba cumplir para que la Ley sea aplicable. de tal manera que no tenga que acudirse al procedimiento parlamentario para la expedición de leyes (iniciativa. normas administrativas y resoluciones de carácter general. o cuando no hayan sido expedidas o publicadas en la forma prescrita por la Constitución o la ley. . la sentencia estimativa posee efectos erga omnes para todos los futuros casos que se presenten en el futuro. debate. Proceso de Acción Popular: El Proceso de Acción Popular. como garantía constitucional en materia tributaria: la acción popular y la acción de inconstitucionalidad. un reglamento no puede realizar el mismo cometido. ha sido concebido como un proceso constitucional cuyo fin es la defensa objetiva del Constitución.4. (5 PUNTOS ) Dos procesos son los utilizados. Un Reglamento no puede suspender una ley: Mientras que es perfectamente válido que una norma con rango de ley suspenda lo previsto en otra norma del mismo rango. de tal forma que no es indispensable que el demandante se haya visto afectado. cualquiera sea la autoridad de la que emanen. Así. viéndose el Congreso mermado en sus potestades legislativas. según el caso”. mismos que se desarrollaran en los siguientes puntos: A. Por dicho motivo. acciones de garantía constitucional en materia tributaria. Un Reglamento no puede modificar una ley: Muchas veces el Poder Ejecutivo quiere corregir los defectos de una ley de una forma más expeditiva. ya que ello involucraría que una norma de inferior jerarquía le reste efectos a una norma legal.. por la norma afectada. sin embargo. El artículo 76º del CPC estipula que “La demanda de acción popular procede contra los reglamentos.Problematización del proceso contencioso administrativo tributario.
Sin embargo. en sus diferentes concepciones ya sea monárquico. tratados internacionales. B. Proceso de Inconstitucionalidad El Estado. Al referirnos a la declaración de inconstitucionalidad de una ley. parlamentario o dictatorial tiene por objetivo cumplir con ciertas funciones de organización tanto de la vida social. No obstante. como del ámbito político y económico de un país. para velar por los interese de la población en materia tributaria. .aprobación y sanción). ya que estos violan los principios tributarios estipulados en la constitución y por ende a la Constitución misma. Por lo que La acción Popular es un mecanismo eficaz. se sabe que esa acción. La Constitución de 1993 lo contempla y asigna al Tribunal Constitucional la competencia para conocer y resolver. independientemente de que sean apegados a valores como la justicia y la equidad. de los derechos fundamentales. en el Derecho Administrativo existe el principio asentado de que “El Reglamen to Ejecutivo es el complemento indispensable de la Ley”. las demandas de inconstitucionalidad. de inconstitucionalidad puede promoverse no sólo contra las leyes en sentido formal sino también contra todas las normas que tienen rango de ley. decretos de urgencia. como los decretos legislativos. En la actualidad este proceso viene siendo bastante utilizado y las decisiones emitidas en el marco del mismo han contribuido sustancialmente a la interpretación de las normas constitucionales y. El proceso de inconstitucionalidad es uno de los mecanismos de defensa de la Constitución a través de los órganos jurisdiccionales. para que pueda realizar con eficacia estos fines. como instancia única. en particular. necesita de la praxis de actividades de orden financiero para conseguir los recursos materiales necesarios para lograr con los objetivos planteados. aun en sentido material .
consagrado en el Art.deberán ser declarados inconstitucionales. normas regionales de carácter general y ordenanzas municipales .reglamento del Congreso de la República. siendo este un ejemplo del porqué una norma tributaria puede ser declarada inconstitucional. . Siguiendo este orden de ideas. IV del Titulo Preliminar del Código Tributario. Por lo tanto si en algún caso estos tributos son creados mediante instrumento legal inidóneo. debemos decir que los impuestos y contribuciones tienen que ser creados mediante ley expedida por el Congreso de la República o mediante Decreto Legislativo (potestad delegada) y en el caso de las tasas y aranceles pueden ser creados mediante decreto supremo u ordenanza municipal. por haber transgredido el Principio de Legalidad.
Ushiñahua Carlos
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References: artículo 29
sui generis

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