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Timestamp: 2019-07-20 04:55:51+00:00

Document:
AGIT-RJ-0195/2018 29/01/2018
RA: ARIT-SCZ/RA 0598/2017
Fecha: 06/10/2017 TSJ:
- Cómputo de prescripción de 8 años para determinar la deuda tributaria (Ley N° 812) AGIT-RJ/0195/2018
Toda vez que mediante Ley N° 812 que entró en vigencia a partir del 1 de julio de 2016 se modificó el Artículo 59 de la Ley N° 2492 (CTB), estableciendo que las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los ocho (8) años para determinar la deuda tributaria  entre otros  y siendo que la Ley N° 291 estableció un término de prescripción, bajo una dinámica temporal creciente a partir del 2008, dentro del cual la Administración Tributaria ejerza sus facultades de determinación de la deuda tributaria e imposición de sanciones tributarias, se tiene que en aquellos casos en que el ente fiscal haya notificado la Resolución Determinativa dentro del término de ocho (8) años previsto por la Ley N° 812 y haya efectuado el cómputo conforme lo previsto en el Artículo 60, Parágrafo I de la Ley N° 2492 (CTB), la facultad de determinación de la deuda tributaria no se encuentra prescrita.
En un recurso jerárquico, el Sujeto Pasivo impugnó la Resolución del Recurso de Alzada, señalando que, si bien es cierto que la Administración Tributaria le notificó con la Vista de Cargo, de ninguna manera puede significar que la prescripción haya dejado de operar, toda vez que para las supuestas obligaciones tributarias atribuidas para los periodos fiscales enero, marzo, abril, mayo, julio, septiembre, octubre y noviembre de 2011, la prescripción operó el 31 de diciembre de 2015, es decir, casi un año antes que la Administración Tributaria le notifique con la Vista de Cargo referida; y sin embargo esa instancia confirmó la Resolución Determinativa de la Administración Tributaria (SIN) dentro de un procedimiento de verificación; sin considerar que, conforme al marco normativo vigente en ese momento, el único acto que podía haber interrumpido la prescripción hubiese sido la notificación de una Resolución Determinativa antes de que el plazo determinado para la prescripción hubiese operado, hecho que no sucedió puesto que la notificación con la Resolución Determinativa fue realizada el 26 de enero de 2017, es decir, cuando el plazo de la prescripción fue superabundantemente vencido, por lo cual no corresponde que la Administración Tributaria pretenda efectuar el cobro de las obligaciones tributarias, por lo que solicitó se revoque totalmente la Resolución del Recurso de Alzada.
En ese entendido, el Artículo 59 del Código Tributario Boliviano (CTB) modificado mediante Leyes Nos. 291 y 317, establece que las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los cuatro (4) años en la gestión 2012, cinco (5) años en la gestión 2013, seis (6) años en la gestión 2014, siete (7) años en la gestión 2015, ocho (8) años en la gestión 2016, nueve (9) años en la gestión 2017 y diez (10) años a partir de la gestión 2018, para: 1) Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos; 2) Determinar la Deuda Tributaria; e 3) Imponer sanciones administrativas. Por su parte, el Artículo 60 del Código Tributario Boliviano (CTB) prevé: Excepto en el Numeral 3, del Parágrafo I, del Artículo anterior, el término de la prescripción se computará desde el primer día del año siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del periodo de pago respectivo.
De la revisión de antecedentes administrativos se observa que el 20 de octubre de 2015, la Administración Tributaria notificó mediante Cédula a René Silvestre Muñoz Jordán, representante de PRAXAIR BOLIVIA SRL., con la Orden de Verificación N° 0014OVI06736, de 21 de enero de 2015, con alcance a los hechos y elementos correspondientes al Impuesto al Valor Agregado (IVA) derivado de la verificación del crédito fiscal contenido en las facturas declaradas por el Contribuyente, en los periodos fiscales enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2011, comunicándole a través del Detalle de Diferencias (Form-7531), las facturas observadas; asimismo, solicitó documentación ().
Posteriormente, el 28 de octubre de 2016, la Administración Tributaria notificó Personalmente a René Silvestre Muñoz Jordán representante de PRAXAIR BOLIVIA SRL., con la Vista de Cargo N° 79-29-000278-16, de 18 de octubre de 2016, estableciendo una Deuda Tributaria de 22.596 UFV, equivalente a Bs48.744.-, por concepto de Tributo Omitido, Intereses, Sanción preliminar por la conducta calificada como Omisión de Pago, así como la Multa por Incumplimiento a los Deberes Formales; al efecto el 25 de noviembre de 2016 PRAXAIR BOLIVIA SRL. presentó descargos a la Vista de Cargo solicitando la prescripción ().
Finalmente, el 26 de enero de 2017, la Administración Tributaria notificó Personalmente a René Silvestre Muñoz Jordán representante de PRAXAIR BOLIVIA SRL. con la Resolución Determinativa N° 171779000006, de 20 de enero de 2017, la cual establece que en el plazo previsto, la Administración Tributaria ejercitó sus facultades de Determinación de la Deuda Tributaria por consiguiente estableció que dichas facultades no se encuentran prescritas; resolviendo determinar de oficio, por conocimiento de la materia imponible, las obligaciones impositivas del Contribuyente, por el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los periodos fiscales de enero, marzo, abril, mayo, julio, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2011, que ascienden a 22.465 UFV equivalente a Bs48.908.- importe que corresponde al Tributo Omitido, Intereses, Sanción por Omisión de Pago y la Multa por Incumplimiento a los Deberes Formales ().
En ese contexto, se tiene que la Administración Tributaria ejerció su facultad de determinación de la Deuda Tributaria respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a los periodos fiscales de enero, marzo, abril, mayo, julio, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2011, dentro del alcance establecido por la Ley N° 291; y toda vez que la Resolución Determinativa N° 171779000006, fue notificada el 26 de enero de 2017, bajo la Ley N° 812, norma vigente (que dispone un término de prescripción de 8 años), de acuerdo al Artículo 60, Parágrafo I del Código Tributario Boliviano (CTB), el término de la prescripción para los periodos fiscales enero, marzo, abril, mayo, julio, septiembre, octubre y noviembre de 2011 se inició el 1 de enero de 2012 y concluiría el 31 de diciembre de 2019 y para el periodo fiscal diciembre de 2011, se inició el 1 de enero de 2013 y concluiría el 31 de diciembre de 2020, consecuentemente, la facultad de determinación de la Deuda Tributaria de la Administración Tributaria aún no se encuentra prescrita. (FTJ IV.4.1. viii. ix. x. xi. xii. xiii. y xiv.)
El precedente tributario contenido en la AGIT-RJ-0195/2018 tiene como antecedentes la(s) siguiente(s) Resolución(es) Jerárquica(s):
AGIT-RJ-0120/2018 15/01/2018 (FTJ IV.4.3. vii. viii. ix. x. xi. xii. y xiii.) ARIT-LPZ/RA 1192/2017 30/10/2017
AGIT-RJ-0204/2018 29/01/2018 (FTJ IV.4.1. vii. viii. ix. x. xi. xii. y xiii.) ARIT-SCZ/RA 0744/2017 10/11/2017
AGIT-RJ-0210/2018 29/01/2018 (FTJ IV.4.1. v. vi. vii. viii. ix. y x.) ARIT-SCZ/RA 0734/2017 09/11/2017
AGIT-RJ-0331/2018 20/02/2018 (FTJ IV.4.1. xiii. [vii.] xiv. [viii.] xv. [ix.] xvi. [x.] xvii. [xi.] xviii. [xii.] xix. [xiii.] y xx. [xiv.]) ARIT-LPZ/RA 1292/2017 27/11/2017
AGIT-RJ-0585/2018 19/03/2018 (FTJ IV.4.2. xi. xii. xiii. xiv. xv. xvi. xvii. y xviii.) ARIT-LPZ/RA 1451/2017 29/12/2017
AGIT-RJ-0623/2018 26/03/2018 (FTJ IV.4.1. viii. ix. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-CBA/RA 0001/2018 02/01/2018
AGIT-RJ-0668/2018 02/04/2018 (FTJ IV.4.1. xviii. xix. xx. xxi. xxii. y xxiii.) ARIT-LPZ/RA 1385/2017 15/12/2017
AGIT-RJ-0674/2018 02/04/2018 (FTJ IV.4.3. ix. x. xi. y xii.) ARIT-LPZ/RA 1396/2017 15/12/2017
AGIT-RJ-0855/2018 16/04/2018 (FTJ IV.4.2. viii. ix. x. xi. xii. y xiii.) ARIT-CBA/RA 0024/2018 23/01/2018
AGIT-RJ-1009/2018 30/04/2018 (FTJ IV.4.2. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-CBA/RA 0050/2018 05/02/2018
AGIT-RJ-1072/2018 07/05/2018 (FTJ IV.4.4. ix. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-CBA/RA 0062/2018 05/02/2018
AGIT-RJ-1048/2018 07/05/2018 (FTJ IV.4.2. ix. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-CBA/RA 0054/2018 05/02/2018
AGIT-RJ-1174/2018 15/05/2018 (FTJ IV.4.2. vi. vii. viii. ix. x. y xi.) ARIT-CBA/RA 0078/2018 16/02/2018
AGIT-RJ-1283/2018 28/05/2018 (FTJ IV.4.3. xvi. xvii. xviii. xix. xx. y xxi.) ARIT-CBA/RA 0044/2018 29/01/2018
AGIT-RJ-1240/2018 28/05/2018 (FTJ IV.4.1. ix. [vii.] x. [viii.] xi. [ix.] xii. [x.] xiii. [xi.] y xiv. [xii.]) ARIT-LPZ/RA 0083/2018 02/02/2018
AGIT-RJ-1403/2018 12/06/2018 (FTJ IV.4.2. vi. vii. viii. ix. x. y xi.) ARIT-LPZ/RA 0408/2018 26/03/2018
AGIT-RJ-1514/2018 25/06/2018 (FTJ IV.3.5. iv. v. vi. vii. viii. y ix.) ARIT-SCZ/RA 0315/2018 02/04/2018
AGIT-RJ-1543/2018 02/07/2018 (FTJ IV.4.2. xiii. xiv. xv. xvi. xvii. y xviii.) ARIT-LPZ/RA 0617/2018 23/04/2018
AGIT-RJ-1672/2018 17/07/2018 (FTJ IV.4.3. ix. x. xi. xii. y xiii.) ARIT-LPZ/RA 0647/2018 30/04/2018
AGIT-RJ-1718/2018 17/07/2018 (FTJ IV.4.3. vii. viii. ix. x. xi. xii. xiii. xiv. y xv.) ARIT-LPZ/RA 0640/2018 30/04/2018
AGIT-RJ-1781/2018 07/08/2018 (FTJ IV.4.3. xvii. xviii. xix. xx. xxi. y xxii.) ARIT-LPZ/RA 0620/2018 23/04/2018
AGIT-RJ-1895/2018 28/08/2018 (FTJ IV.4.3. viii. ix. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-LPZ/RA 0815/2018 08/06/2018
AGIT-RJ-1875/2018 28/08/2018 (FTJ IV.4.2. v. vi. vii. viii. ix. y x.) ARIT-SCZ/RA 0437/2018 25/05/2018
AGIT-RJ-1883/2018 28/08/2018 (FTJ IV.4.3. viii. ix. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-LPZ/RA 0813/2018 08/06/2018
AGIT-RJ-1892/2018 28/08/2018 (FTJ IV.4.2. v. vi. vii. viii. ix. y x.) ARIT-SCZ/RA 0435/2018 25/05/2018
AGIT-RJ-1899/2018 28/08/2018 (FTJ IV.4.2. v. vi. vii. viii. ix. y x.) ARIT-SCZ/RA 0438/2018 25/05/2018
AGIT-RJ-1936/2018 03/09/2018 (FTJ IV.4.2. v. vi. vii. viii. ix. x. y xii.) ARIT-SCZ/RA 0436/2018 25/05/2018
AGIT-RJ-2000/2018 10/09/2018 (FTJ IV.4.3. viii. ix. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-LPZ/RA 0809/2018 08/06/2018
AGIT-RJ-2001/2018 10/09/2018 (FTJ IV.4.3. viii. ix. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-LPZ/RA 0814/2018 08/06/2018
AGIT-RJ-2002/2018 10/09/2018 (FTJ IV.4.3. viii. ix. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-LPZ/RA 0816/2018 08/06/2018
AGIT-RJ-2003/2018 10/09/2018 (FTJ IV.4.3. viii. ix. x. xi. xii. xiii. y xiv.) ARIT-LPZ/RA 0817/2018 08/06/2018
AGIT-RJ-2025/2018 10/09/2018 (FTJ IV.4.4. viii. ix. x. xi. xii. xiii. xiv. y xv.) ARIT-SCZ/RA 0387/2018 27/04/2018
AGIT-RJ-2114/2018 01/10/2018 (FTJ IV.4.3. viii. ix. x. xi. xii. y xiii.) ARIT-CBA/RA 0251/2018 06/07/2018
AGIT-RJ-2166/2018 15/10/2018 (FTJ IV.4.3. ix. x. xi. xii. xiii. xiv. xv. y xvi.) ARIT-SCZ/RA 0516/2018 18/07/2018
AGIT-RJ-2173/2018 15/10/2018 (FTJ IV.4.1. xi. xii. xiii. xiv. y xv.) ARIT-LPZ/RA 1061/2018 23/07/2018
AGIT-RJ-2277/2018 05/11/2018 (FTJ IV.3.1. xxv. xxvi. xxvii. xxviii. xxix. xxx. xxxi. y xxxii.) ARIT-CHQ/RA 0187/2018 27/08/2018
AGIT-RJ-2422/2018 19/11/2018 (FTJ IV.4.3. x. xi. xii. xiii. xiv. xx. xxi. xxii. xxiii. y xxiv.) ARIT-CBA/RA 0263/2018 17/07/2018
AGIT-RJ-2431/2018 19/11/2018 (FTJ IV.4.1. xi. xii. xiii. xiv. xv. xxv. y xxvi.) ARIT-SCZ/RA 0555/2018 27/07/2018
AGIT-RJ-2552/2018 18/12/2018 (FTJ IV.4.1. ix. x. xi. xii. xiii. y xxiii.) ARIT-SCZ/RA 0776/2018 15/10/2018
AGIT-RJ-2561/2018 18/12/2018 (FTJ IV.4.1. ix. x. xi. xii. xiii. y xxiii.) ARIT-SCZ/RA 0775/2018 15/10/2018
AGIT-RJ-0072/2019 28/01/2019 (FTJ.IV.4.1.xviii.xix.xx.xxi.xxii) ARIT-SCZ/RA 0876/2018 12/11/2018
AGIT-RJ-0123/2019 05/02/2019 (FTJIV.3.1.xxi.xxii.xxiii) ARIT-SCZ/RA 0917/2018 28/11/2018
AGIT-RJ-0154/2019 19/02/2019 (FTJ IV.3.1. xv. xvi. xvii. xix. y xx.) ARIT-SCZ/RA 0906/2018 23/11/2018
AGIT-RJ-0180/2019 25/02/2019 (FTJ IV.4.1. xix. xx. xxi. y xxiii.) ARIT-LPZ/RA 1954/2018 10/12/2018
AGIT-RJ-0257/2019 18/03/2019 (FTJ IV.3.1. xi. xii. xiii. xiv. xv. xvi. xvii. xviii. xix. xx. xxi. xxii. xxiii. xxiv. xxv. y xxvi.) ARIT-SCZ/RA 1013/2018 28/12/2018
AGIT-RJ-0308/2019 25/03/2019 (FTJ IV.4.2. viii. ix. x. xi. xii. xiii. xiv. xv. xvi. xvii. xviii. xix. xx. xxi. y xxii.) ARIT-SCZ/RA 1018/2018 28/12/2018
AGIT-RJ-0284/2019 25/03/2019 (FTJ IV.4.2. viii. ix. x. xi. xii. xiii. xiv. xv. xvi. xvii. xviii. xix. xx. xxi. y xxii.) ARIT-SCZ/RA 1020/2018 28/12/2018
AGIT-RJ-0459/2019 06/05/2019 (FTJ IV.4.3. xiv. xv. xvi. xvii. xviii. xix. xx. xxi. xxii. xxiii. xxiv. xxv. xxvi. y xxvii.) ARIT-SCZ/RA 0052/2019 22/02/2019
AGIT-RJ-0558/2019 17/05/2019 (FTJ IV.3.1. viii. ix. x. xi. xii. xiii. xiv. xv. xvi. xvii. xviii. xix. xx. xxi. y xxii.) ARIT-SCZ/RA 0065/2019 08/03/2019
AGIT-RJ-0595/2019 03/06/2019 (FTJ IV.4.5. x. xi. xii. xiii. xiv. xv. xvi. xvii. xviii. xix. xx. y xxi.) ARIT-LPZ/RA 0851/2015 19/10/2015

References: Artículo 59
 Resolución 
 Artículo 60
 Resolución 
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 Resolución 
 Artículo 59
 Artículo 60
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 Artículo 60