Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48538/beskattning-av-inkomst-av-naturprodukter/
Timestamp: 2020-07-11 12:39:47+00:00

Document:
Beskattning av inkomst av naturprodukter - vero.fi
16.6.2020 - Tills vidare
Strukturella förändringar har gjorts i anvisningen vad gäller skattepliktiga inkomster av naturprodukter. Dessa behandlas i kapitel 3. Till anvisningen har man lagt till skattepliktiga inkomster av naturprodukter som en skogsägare fått från sin egen skog. Dessa behandlas i kapitel 3.2. Kapitlet om anmälningsförfarandet i den tidigare versionen av anvisningen har tagits bort.
En fysisk person kan få s.k. inkomster av naturprodukter av insamling och försäljning av växter, bär, svampar och kottar eller andra motsvarande naturprodukter. I denna anvisning behandlas skattebehandlingen av fysiska personers inkomster av naturprodukter i inkomstbeskattningen och momsbeskattningen.
Enligt 29 § 1 mom. i inkomstskattelagen (1535/1992, ISkL) är skattepliktig inkomst, enligt de begränsningar som anges i inkomstskattelagen, den skattskyldiges inkomster i pengar eller i pengars värde. Den skattskyldige har rätt att från sin inkomst dra av utgifterna för inkomstens förvärvande eller bibehållande (naturliga avdrag). Inkomst av naturprodukter är dock med avvikelse från ovan nämnda huvudregel skattefri inkomst under särskilda förutsättningar.
Om skattefriheten för inkomst av naturprodukter föreskrivs i 89 § i inkomstskattelagen. Enligt paragrafen är inte den inkomst som plockaren har fått vid överlåtelse av vilda bär, svampar och kottar eller sådana vilda växter och växtdelar som insamlas för att användas som människoföda eller läkemedel eller vid tillverkningen av läkemedel skattepliktig om inkomsten inte ska anses som lön. Paragrafen avviker från det breda inkomstbegreppet och tolkas därför snävt.
De naturprodukter som nämns i 89 § i inkomstskattelagen är i huvudsak sådana att insamling av dem är tillåtet enligt den s.k. allemansrätten, dvs. utan markägarens tillstånd eller betald ersättning till markägaren. Den skattefrihet som avses i bestämmelsen begränsar sig dock inte till enbart naturprodukter som insamlas i enlighet med allemansrätten. Till exempel får man inte samla granskott och sprängticka med stöd av allemansrätten, men inkomst för insamling av dem kan under de förutsättningar som anges nedan vara skattefri inkomst av naturprodukter. Även sav och bark har inom rätts- och beskattningspraxis ansetts vara naturprodukter som omfattas av skattefrihet (CSN 107/1999).
89 § i inkomstskattelagen tillämpas inte på inkomster av skogsbruk eller inkomster av marksubstanser. Inkomst av virkesförsäljning föreskrivs i 43 § i inkomstskattelagen som skattepliktig kapitalinkomst och värdet av leveransarbete i 63 § i samma lag som skattepliktig förvärvsinkomst. Inkomst av marksubstanser har i sin tur föreskrivits som skattepliktig kapitalinkomst i 32 § i inkomstskattelagen.
Inkomst av försäljning av renlav eller något annat sådant, såsom mossa, som en markägare samlat in på sin egen fastighet är med stöd av 5 § 1 mom. 5 punkten i inkomstskattelagen för gårdsbruk (543/1967, GårdsSkL) oavsett användningssyfte skattepliktig inkomst av binäring av jordbruk som beskattas i enlighet med lagens bestämmelser (CSN 129/1993 och HFD1983-B-II-545).
Skattefriheten för inkomst av naturprodukter har inte uttryckligen begränsats till produkter insamlade med en viss metod. Inkomst av naturprodukter är därför i regel skattefri oavsett med vilken metod naturprodukterna har insamlats. Karaktären hos de produkter som omfattas av skattefrihet och kravet på att de ska vara naturligt förekommande avgränsar i praktiken naturprodukter som insamlats med hjälp av tyngre arbetsmaskiner eller andra hjälpmedel från skattefrihet.
2.2.5 Användningsändamål
Inkomst av försäljning av växter och växtdelar är endast skattefri när växterna eller växtdelarna insamlas och säljs för att användas som människoföda, medicin eller vid framställning av läkemedel. Inkomst av försäljning av insamlade växter eller växtdelar som sålts för andra syften är således skattepliktig. Exempelvis inkomst av försäljning av växter eller växtdelar som sålts för att brännas eller användas som byggmaterial är därmed skattepliktig inkomst. Sav, bark och granskott ses som växtdelar och i fråga om inkomst av försäljning av dessa inverkar användningssyftet på skattefriheten. T.ex. färska, nya granskott som plockats under försommaren kan användas som människoföda och inkomst av deras försäljning kan vara skattefri, men inkomster av försäljning av större grankvistar, dvs. försäljning av grankvistar till dekorationer och snitt utgör kapitalinkomst av skogsbruk som avses i 43 § i inkomstskattelagen.
Den som samlar in växter eller växtdelar vet inte alltid i praktiken vad köparen använder de växter eller växtdelar till som denna skaffat av honom eller henne. Därför kan inkomst av försäljning av sådana växter eller växtdelar som normalt används som människoföda, medicin eller vid framställning av läkemedel anses som skattefri. Inte ens inkomst av försäljning av sådana växter eller växtdelar är dock skattefri om det för säljaren är uppenbart att växterna eller växtdelarna används för ett annat syfte än ett som uppfyller förutsättningarna för skattefrihet. T.ex. daggört har inte i Finland klassificerats som en medicinalväxt, men utanför Finland kan växten användas i medicinska preparat. En del av daggörten kan även bli råvara i kosmetikindustrin. Daggört samlas på myrar med rötter, varför man behöver markägarens tillstånd för dess insamling.
Det är fråga om skattepliktig försäljning av förädlade produkter till exempel när produkterna har mosats, saftats eller sötats. Förädling är också att sätta ihop naturprodukter till gåvopaket för försäljning eller att göra olika produktblandningar. Även frysning av produkter utgör förädling. Detsamma gäller torkning, förvällning och saltning av svamp. På motsvarande sätt, om man lägger till konserveringsmedel i sav som man har samlat in, dvs. t.ex. äppel- eller citronsyra, betraktas även detta som förädling av produkten.
Skattefrihet för försäljning av naturprodukter är tillämplig endast på sådan inkomst som inte är löneinkomst. I beskattningen avses med lön sådan inkomst som fås i ett arbetsförhållande som avses i 13 § i förskottsuppbördslagen (1118/1996, FörskUL). Information om uppkomsten av ett arbetsförhållande finns i Skatteförvaltningens anvisning Lön och arbetsersättning i beskattningen. Personer som plockar vilda bär har i beskattningspraxisen i regel inte ansetts stå i arbetsförhållande till den som köper bär.
3 Skattepliktiga inkomster av naturprodukter
Om de ovan beskrivna förutsättningarna för skattefrihet inte uppfylls är den inkomst som fås av försäljning av naturprodukter skattepliktig inkomst. Om en sådan inkomst fåtts i ett arbetsförhållande beskattas den som löneinkomst (FörskUL 13 § 1 mom. 1 punkten). I övriga fall rör det sig om övrig skattepliktig inkomst. Insamling och försäljning av naturprodukter som en fysisk person idkar för egen räkning ingår vanligtvis i personens förvärvskälla för personlig verksamhet.
Inkomst av naturprodukter från sådan verksamhet beskattas i enlighet med stadgandena i inkomstskattelagen. Inkomst av försäljning av naturprodukter är inte inkomst som kumulerats på förmögenhet, och därför är det fråga om skattepliktig förvärvsinkomst (ISkL 32 § och 61 § 1 mom.). Inkomsten kan i de situationer som behandlas senare även vara inkomst i jordbrukets eller näringsverksamhetens förvärvskälla.
Skattepliktig inkomst av naturprodukter som fåtts på annat sätt än i ett arbetsförhållande är inte arbetsersättning inom förskottsuppbörden och betalaren verkställer inte förskottsinnehållning för betalningen. Det beror på att inkomsten inte är vederlag för arbete, uppdrag eller tjänst, utan köpesumma för vara.
3.2 Skattepliktig inkomst som en skogsägare får från sin egen skog
För inkomstbeskattningen av bär och andra skattepliktiga naturprodukter som kan samlas in med stöd av allemansrätten har det ingen betydelse om de har samlats in från egen skog eller skog som ägs av andra. Om inkomst från försäljning av naturprodukter som samlats in med stöd av allemansrätten inte utgör skattefri inkomst i enlighet med 89 § i inkomstskattelagen är det i regel fråga om skattepliktig förvärvsinkomst oberoende av om naturprodukterna har samlats in från egen skog eller skog som ägs av andra.
Inkomster som nämns i 43 § i inkomstskattelagen utgör kapitalinkomst av skogsbruk. Enligt 1 mom. i bestämmelsen är inkomsten av den första överlåtelsen mot vederlag av rätten att avverka stamvirke i den skattskyldiges skog (rotförsäljning) samt kapitalinkomstandelen vid leveransförsäljning av trävaror, såsom stockar, stolpar, massaved och brännved, som skall tillverkas eller har tillverkats av stamvirke och flis skattepliktig kapitalinkomst. Såsom kapitalinkomstandelen av inkomst som förvärvats genom leveransförsäljning anses försäljningsinkomsten med avdrag för värdet av leveransarbetet. Kapitalinkomst av skogsbruk är även annan skogsbruksinkomst än inkomst av stamvirke, såsom inkomst av överlåtelse av avverkningsrester, stubbar, andra skogsbränslen, barrträdskvistar till dekorationer, vägkäppar, julgranar eller motsvarande.
Skogsägaren kan från sin egen skog samla in även sådana naturprodukter som inte omfattas av allemansrätten. Inkomst från försäljning av dessa utgör inte kapitalinkomst av skogsbruk och inte heller inkomst från försäljning av marksubstanser. Sådana naturprodukter är t.ex. sav, sprängticka och bark. Om dylika naturprodukter säljs så att de förutsättningar för skattefrihet som beskrivits i kapitel 2.2 inte uppfylls är inkomsten biinkomst från skogsbruk. Biinkomster från skogsbruk tillhör enligt 2 § i inkomstskattelagen för gårdsbruk förvärvskällan för jordbruk och inkomstskattelagen för gårdsbruk tillämpas på deras beskattning.
Därmed ingår t.ex. inkomst av försäljning av sav i förvärvskällan för jordbruk, om saven säljs i förädlad form eller om man har anställt arbetstagare för att samla in sav. I förvärvskällan för jordbruk ingår även inkomst av odlad sprängticka, eftersom endast inkomst av vildväxande sprängticka kan vara skattefri. Sprängtickan anses vara odlad om man har borrat ett hål och ympat in mycel från sprängticka i trädet.
Om ett utomstående företag samlar in sav eller sprängticka från markägarens skog och betalar ersättning för det, betraktas ersättningen som skattepliktig inkomst i förvärvskällan för jordbruket oberoende av om det är fråga om vildväxande eller odlad sprängticka.
Om de träd som använts för insamling av sav eller odling av sprängticka säljs (t.ex. som brännved), beskattas inkomsten från försäljningen enligt 43 § i inkomstskattelagen som kapitalinkomst av skogsbruk.
3.3 Storskalig insamling och försäljning av naturprodukter
Storskalig insamling och försäljning av naturprodukter kan undantagsvis ingå i näringsverksamhetens förvärvskälla. Detta förutsätter i regel personal i arbets- eller uppdragsförhållande och uppfyllande av övriga kännetecknen för näringsverksamhet. I sådant fall beskattas inkomst av naturprodukter i enlighet med bestämmelserna i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet (360/1968, NärSkL). I sådant fall tillämpas skattefriheten av inkomst av naturprodukter enligt 89 § i inkomstskattelagen inte på inkomsterna och de utgör inte heller inkomst av jordbruk. Gränsdragningen mellan företagsverksamhet, förvärvsverksamhet och hobbyverksamhet har behandlats mer ingående i Skatteförvaltningens anvisning Företagsverksamhet, förvärvsverksamhet och hobbyverksamhet i personbeskattningen.
3.4 Avdrag av utgifter
I inkomstbeskattningen utgör utgifter för förvärvande av skattefri inkomst icke avdragsgilla utgifter (ISkL 31 § 4 mom.). Utgifter för förvärvande av skattefri inkomst av naturprodukter är därmed icke avdragsgilla i inkomstbeskattningen.
Om en inkomst av naturprodukter ses som skattepliktig inkomst är de utgifter som hänför sig till den avdragsgilla. Utgifter som hänför sig till verksamheten dras av i den förvärvskälla där inkomsterna från verksamheten beskattas. Om t.ex. maskiner och anordningar som används i skogsbruket används även vid odling av sprängticka, ska de utgifter som orsakats av användningen av maskinerna och anordningarna hänföras till denna del till förvärvskällan för jordbruk.
Utgifter som hänför sig till inkomst av naturprodukter som beskattas som löneinkomst dras av med stöd av de bestämmelser om avdrag för inkomstens förvärvande vid löneinkomst som avses i 95 § i inkomstskattelagen och i övrigt i fråga om utgifter för inkomst av naturprodukter som förvärvsinkomst med stöd av de allmänna stadgandena i 29 och 31 § i inkomstskattelagen. En fysisk persons insamling och försäljning av naturprodukter är i allmänhet verksamhet av hobbynatur, och därför fastställs inte förluster av verksamheten.
4 Inkomst av naturprodukter i momsbeskattningen
4.1 Bestämmelser i mervärdesskattelagen
Enligt 1 § 1 mom. 1 punkten i mervärdesskattelagen (1501/1993, MomsL) ska mervärdesskatt betalas bland annat på rörelsemässig försäljning av varor och tjänster i Finland. På försäljning av naturprodukter ska därför i regel betalas moms oavsett om inkomsten av försäljningen är skattepliktig eller skattefri. Till detta finns dock särskilda undantag.
Enligt 59 § 1 mom. i momslagen betalas ingen moms på sådana självplockade vilda bär och svampar som plockaren säljer som sådana från en annan plats än en särskild försäljningsplats. I momentet nämns inga andra naturprodukter såsom kottar eller andra växter eller växtdelar.
4.2 Momsfri försäljning av naturprodukter
4.2.1 Vilda bär och svampar
Momsfriheten begränsar sig endast till vilda bär och svampar. Av denna anledning är det bara de som är möjliga att sälja momsfritt. Försäljning av andra naturprodukter såsom kottar eller växter eller växtdelar är därmed momspliktig. Mängden naturprodukter som kan saluföras momsfritt är därmed mindre än mängden naturprodukter som kan säljas skattefritt i inkomstbeskattningen. Försäljning av naturprodukter som är skattefri i inkomstbeskattningen är av denna orsak momspliktig i vissa situationer.
4.2.2 Försäljning som sådan
En förutsättning för momsfrihet är att bären eller svampen säljs som sådan. Försäljningen är inte momsfri om naturprodukten förädlas eller om naturprodukten har odlats. Momslagen fastställer inte vad försäljning av bär och svamp som sådan betyder. I den rättspraxis som utvecklats under omsättningsbeskattningen har försäljning av frysta produkter inte ansetts som skattefri försäljning av primärprodukt (HFD 9.5.1984 liggare 2011). Motsvarande tolkning kan tillämpas även vid momsbeskattningen. Om en naturprodukt är förädlad kan allmänt taget bedömas i momsbeskattningen med samma kriterier som i inkomstbeskattningen (se kapitel 2.2.6 ovan).
4.2.3 Försäljning från en annan plats än en särskild försäljningsplats
4.3 Momsfrihet vid småskalig verksamhet
Med räkenskapsperiod avses den räkenskapsperiod som avses i 1 kap. 4 § i bokföringslagen (1336/1997, BokfL) . Om en fysisk person som säljer naturprodukter inte är bokföringsskyldig, anses räkenskapsperiodens omsättning vara försäljningsinkomster för kalenderåret.
4.4 Försäljning i arbetsförhållande
5 Inkomst av försäljning av naturprodukter för personer från utlandet
En person som kommer till Finland från utlandet för över sex månader är allmänt skattskyldig i Finland, dvs. skyldig att betala skatt till Finland för inkomster som förvärvats här och annorstädes (ISkL 9 § 1 mom. 1 punkten). Personens inkomst av naturprodukter som avses i 89 § i inkomstskattelagen är, då de ovan i denna anvisning nämnda förutsättningarna uppfylls, skattefri inkomst i inkomstbeskattningen i Finland. På motsvarande sätt är den lön personen får av sin finländska arbetsgivare skattepliktig förvärvsinkomst i Finland.
En fysisk person som uppehåller sig i Finland utan avbrott i högst sex månader är begränsat skattskyldig i Finland. En begränsat skattskyldig är skyldig att betala skatt till Finland enbart på inkomster som förvärvats i Finland (ISkL 9 § 1 mom. 2 punkten). På en begränsat skattskyldig persons inkomst av naturprodukter tillämpas med stöd av den hänvisningsbestämmelse som anges i 2 § 2 mom. i lagen om beskattning av begränsat skattskyldig för inkomst skattefrihet som avses i 89 § i inkomstskattelagen. Även en begränsat skattskyldig persons inkomst av naturprodukter är därmed skattefri inkomst under de förutsättningar som anges ovan i denna anvisning.
5.2 Mervärdesbeskattning
En person som kommer till Finland från utlandet är skyldig att betala moms till Finland för momspliktig försäljning av naturprodukter i Finland (MomsL 1 § 1 mom. 1 punkten). Skyldigheten att betala moms avgörs även i fråga om utländska personer i enlighet med de villkor som nämns i denna anvisning. Inkomsten av försäljning av bär och svamp som personen själv plockat kan vara momsfritt under de förutsättningar som anges ovan. Momsfriheten av verksamhet i liten skala tillämpas emellertid inte på utländska medborgare utan fast driftställe i Finland (MomsL 3 §).
skattesakkunnig Markus Leppäkumpu

References: § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 4
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 2
 § 1