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Timestamp: 2019-09-16 08:24:25+00:00

Document:
Resolución de TEAF Álava, 11-09-2009 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 11 de Septiembre de 2009
Fecha: 11 de Septiembre de 2009
Núm. Resolución: R090060
IRPF 2007. El importe percibido por una beca del Instituto Español de Comercio Exterior para trabajar en Tokio es rendimiento de trabajo. A una parte no le es aplicable el régimen de dietas exceptuado de gravamen, porque la beca es solicitada con carácter voluntario en interés del propio becario y el desplazamiento no ha sido ordenado por el empleador. La asignación para gastos de viaje sí ha sido exceptuada.
En Vitoria-Gasteiz, a once de septiembre de dos mil nueve. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 164/09, interpuesta por contra la resolución del Jefe de la Sección de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas y Patrimonio, de 1 de junio de 2009, que confirma la liquidación provisional núm. 2008/313.528 correspondiente al IRPF, ejercicio 2007.
Primero. La liquidación de referencia eleva de 5.500 € a 18.400 € los rendimientos íntegros de trabajo personal, como consecuencia de considerar sometida a gravamen la totalidad del importe percibido en el ejercicio 2007 por una beca del Instituto Español de Comercio Exterior (en adelante ICEX) para titulados superiores en el área de comercio internacional en la Oficina Económica y Comercial de España en Tokio. De dicha liquidación resulta una suma a devolver de 214 €, frente a los 2.576 € que resultaban de la autoliquidación.
Segundo. La Sra. formula recurso de reposición, en el que expone: 1º.- La totalidad de los conceptos salariales percibidos corresponde a su condición de becaria desplazada a Japón durante tres meses de 2007 y el año 2008 completo; 2º.- El importe de la beca, con 15 meses de duración, fue de 60.000 €, distribuidos entre la base salarial (27.500 €) y dietas de destino (32.500 €), estas últimas exentas; y 3º.- Por tanto, las cantidades sometidas a gravamen son 5.500 € en 2007 (27.500 € x 3 :15), quedando los restantes 22.000 € pendientes de tributación en 2008.
Para la resolución de dicho recurso, la Hacienda Foral alavesa solicita a la AEAT que verifique la veracidad de los datos facilitados por la misma (18.400 € como ingresos de trabajo sometidos a gravamen, con una retención de 2.576 €) y por parte de esta última se requiere al ICEX con el fin de que ratifique los datos contenidos en la declaración Resumen Anual (modelo 190) de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF.
El ICEX se reitera en la calificación otorgada a las rentas en el impreso 190 y expone que los 18.400 € abonados a la reclamante en el ejercicio 2007 se encuentran sometidos a gravamen en su totalidad y que también se abonaron a Dña. 2.441,78 €, en concepto de asignaciones para gastos de viaje, exceptuadas de gravamen, tal como se hizo constar en el citado impreso.
Tercero. Contra la resolución del Jefe de la Sección, que desestima el recurso con base en dicha información, la interesada interpone la presente reclamación económico-administrativa en la que solicita que se anule porque parte de lo percibido, en concreto 12.900 €, debe tener la consideración de dietas exceptuadas de gravamen que corresponden al exceso de dotaciones salariales por actividades desarrolladas en el extranjero respecto a las que le hubieran correspondido en el caso de desarrollar la actividad en España, tal como se desprende del contrato suscrito con el ICEX, cuya copia adjunta.
Cuarto.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones del Reglamento del Procedimiento de las reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa, aprobado por el Decreto Foral 2/2007, del Consejo de Diputados, de 30 de enero.
Primero. La cuestión planteada consiste en si se encuentra o no exento en el IRPF el complemento por el destino asignado, correspondiente a una beca del ICEX en la Oficina Económica y Comercial de España en Tokio.
Segundo.-El art. 18.g) de la Norma Foral 3/2007, de 29 de enero, del IRPF, considera como rendimientos del trabajo'Las becas, cuando se deriven de una relación de las descritas en el artículo 15 de esta Norma Foral y sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 9 de la misma.'
A su vez, el art. 13.3.b) del Decreto Foral 76/2007, del Consejo de Diputados de 11 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto, establece que:
'Tendrán la consideración de dieta exceptuada de gravamen las siguientes cantidades:
3º. El exceso percibido por los funcionarios y el personal al servicio de otras Administraciones Públicas, en la medida que que tengan la misma finalidad que los contemplados en los artículos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que regula el régimen de retribuciones de los funcionarios destinados en el extranjero o no exceda de las equiparaciones retributivas, respectivamente…'
Tercero. La interesada alega que el exceso percibido por el destino debe estar exento al amparo de dicho precepto reglamentario. Ahora bien, el contrato especifica que 'La concesión y disfrute de esta beca no supone vinculación laboral o administrativa entre el becario y el ICEX' y que 'La beca tendrá una dotación bruta de 60.000 Euros para los quince meses, compuesta por una base de 27.500 Euros y por un complemento de 32.500 Euros por el destino asignado', expresión de la que no se puede deducir si dicho complemento por el destino corresponde a un exceso sobre lo que se abonaría en España, si su función es compensar a la interesada por los gastos de manutención y estancia en Tokio o si tiene otra razón.
A efectos de resolver dichas dudas resulta fundamental que, tal como se ha recogido en el Antecedente de Hecho segundo, en el informe realizado por el ICEX, a instancia de la Hacienda Foral y de la AEAT, dicho organismo ratifica la calificación fiscal de las rentas y puntualiza que abonó también a Dña. 2.441,78 € en concepto de asignaciones para gastos de viaje, exceptuadas de gravamen, tal como se hizo constar en la relación nominal de retenciones, concepto este último cuya finalidad fue compensar a la perceptora por los gastos en que pudo incurrir; por lo que procede considerar que el complemento por el destino en Tokio no se encuentra exento en el IRPF.
Este último es, además, el criterio mantenido por la Subdirección General de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas, en sus contestaciones de 15 de febrero y 28 de marzo de 2008 a las consultas vinculantes V0355-08 y V0612-08, relativas a retribuciones percibidas por un becario del ICEX y por un contribuyente que ha prestado sus servicios en la Oficina Económica y Comercial de España en Tokio como 'Becario de Internacionalización', respectivamente, en las que señala:
'El consultante no se encuentra incluido en ninguna de las categorías a las que hace referencia el citado artículo. Tal y como ha reiterado este Centro Directivo, el régimen de dietas exoneradas de gravamen previsto en el artículo del RIRPF, resulta de aplicación únicamente a aquellos contribuyentes perceptores de rendimientos del trabajo regulados en el artículo 16.1 de la Ley del Impuesto; rendimientos del trabajo obtenidos como consecuencia de una relación laboral o estatutaria, caracterizada esta por notas de dependencia y ajeneidad. La citada circunstancia no se da en el supuesto contemplado, en que la beca es solicitada con carácter voluntario, en propio interés del becario, sin que el desplazamiento venga ordenado por el empleador.'
Cuarto. Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede desestimar la presente reclamación y confirmar los actos administrativos impugnados, por ser conformes a derecho.
El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 164/09, interpuesta por Dña. , contra la resolución del Jefe de la Sección de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas y Patrimonio, de 1 de junio de 2009, que confirma la liquidación provisional núm. 2008/313.528 correspondiente al IRPF, ejercicio 2007,RESUELVEDESESTIMARla misma y confirmar los actos administrativos impugnados, por ser conformes a derecho.
Dependencia y ajeneidad
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 129 Fecha de Publicación: 30/05/2002 Fecha de entrada en vigor: 01/06/2002 Órgano Emisor: Ministerio De La Presidencia
Sentencia Administrativo Nº S/S, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 629/2004, 15-02-2006
Orden: Administrativo Fecha: 15/02/2006 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Lopez Candela, Javier Eugenio Num. Sentencia: S/S Num. Recurso: 629/2004
Sentencia Administrativo Nº 658/2008, TSJ Asturias, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1163/2005, 13-06-2008
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Resolución de TEAF Gipuzkoa, 26.026, 31-03-2005
Resolución No Vinculante de DGT, 1443-97, 01-07-1997
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 01/07/1997 Núm. Resolución: 1443-97

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 artículo 15
 artículo 9
 Real Decreto 
 artículo 16
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