Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa/ippb5-423-94-13-2-dg
Timestamp: 2018-03-18 09:51:41+00:00

Document:
Pytania dotyczące podatku od towarów i usług:1) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że ani opisane w stanie faktycznym nabycie składników majątkowych ani opisane w stanie faktycznym nabycie praw i obowiązków z umów o pracę i innych wskazanych we wniosku umów (dokonywane w celu przejęcia Funkcji Zaopatrzenia od KF i LU) nie będzie stanowiło nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT?2) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwot podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od KF i LU w związku z nabyciem składników majątkowych oraz praw i obowiązków z umów wymienionych we wniosku?Pytania dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych:3) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że ani opisane w stanie faktycznym nabycie składników majątkowych ani opisane w stanie faktycznym nabycie praw i obowiązków z umów o pracę i innych wskazanych we wniosku umów (dokonywane w celu przejęcia Funkcji Zaopatrzenia od KF i LU) nie będzie stanowiło nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT?4) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że Spółka będzie miała prawo zaliczyć Wynagrodzenie wypłacone do KF i LU z tytułu umów nabycia opisanych we wniosku do kosztów uzyskania przychodów?5) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że Wynagrodzenie wypłacone do KF i LU w związku z nabyciem praw i obowiązków wynikających z umów wskazanych we wniosku stanowi koszt inny niż koszt bezpośrednio związany z przychodami, o którym mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, który Spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie w okresie, w którym Wynagrodzenie jest ujmowane jako koszt dla celów rachunkowych?
IPPB5/423-94/13-2/DGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 31.01.2013 r. (data wpływu 31.01.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
kwalifikacji podatkowej nabycia składników majątkowych, praw i obowiązków z umów o pracę i innych wskazanych we wniosku umów - jest prawidłowe,
W dniu 31 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji podatkowej nabycia składników majątkowych, praw i obowiązków z umów o pracę i innych wskazanych we wniosku umów oraz uznania wypłaconego Wynagrodzenia za koszt uzyskania przychodu inny niż bezpośrednio związany z przychodem.
Obecny model funkcjonowania Grupy M:
Wnioskodawca jest spółką prawa szwajcarskiego należącą do międzynarodowej Grupy M (dalej: „Grupa M”). K K GmbH prowadzi w Polsce działalność gospodarczą poprzez swój oddział (dalej: „Oddział” lub „Spółka”). Obecnie przedmiotem działalności Oddziału jest w szczególności zakup surowców i materiałów wykorzystywanych w produkcji produktów spożywczych przez K K Sp. z o.o. (dalej: „ KF” oraz ich sprzedaż na rzecz innych podmiotów Grupy M.
W Polsce w skład Grupy M wchodzą między innymi takie spółki jak K Polska S.A. (dalej: „ KF”), L Polska S.A. (dalej: „L”) oraz KF. Przedmiotem działalności KF, L oraz KF jest zasadniczo produkcja i sprzedaż produktów spożywczych (np. ciastek, pieczywa cukierniczego czekolady, kawy, cukierków). KF, L oraz KF prowadzą działalność produkcyjną z pośrednictwem zakładów produkcyjnych L (L), L ( KF) L ( KF).
Docelowy model funkcjonowania Grupy M (mający obowiązywać do czasu wprowadzenia kolejnych zmian w przyszłości)
Obecnie Grupa M planuje dokonać zmiany w modelu funkcjonowania poszczególnych spółek z Grupy M w Regionie Europy Centralnej, Południowej i Wschodniej. Celem powyższej zmiany jest między innymi usprawnienie procesu produkcji, poprawienie płynności finansowej, a także zredukowanie kosztów zaopatrzenia, kosztów ogólnych działalności, kosztów operacyjnych oraz kapitału obrotowego.
W docelowym modelu funkcjonowania Grupy M (mającym obowiązywać do czasu wprowadzenia kolejnych zmian w przyszłości):
Oddział będzie pełnił funkcję zaopatrzenia produkcji w surowce i materiały (dalej: „Funkcja Zaopatrzenia”);
Funkcja Zaopatrzenia będzie realizowana w ten sposób, że Oddział będzie nabywać surowce i materiały, które następnie będzie sprzedawał do innej spółki z Grupy M, K L GmbH, spółki prawa szwajcarskiego (dalej: „ KE”); w ramach Funkcji Zaopatrzenia Oddział będzie również świadczył usługi negocjacji podpisywania umów z dostawcami na rzecz m.in. KF, LU, KF, K L Europe L GmbH (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) oddział w Polsce spółki prawa szwajcarskiego (dalej: „ KF Services”);
na podstawie tzw. umowy „Toll Manufacturing”, KE będzie zlecać KF produkcję produktów spożywczych przy wykorzystaniu surowców i materiałów nabytych od Spółki i powierzonych KF materiałów i surowców, które przez cały proces produkcyjny pozostaną własnością KE.
W wyniku wykonywania Funkcji Zaopatrzenia Spółka będzie osiągała przychody podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”). Dostawy towarów oraz świadczenie usług wykonywane w związku z pełnieniem Funkcji Zaopatrzenia będą również podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”) w Polsce lub będą stanowiły czynność opodatkowaną poza terytorium kraju zgodnie z przepisami o miejscu świadczenia usług.
Dodatkowo, w docelowym modelu funkcjonowania Grupy M w Polsce:
działalność produkcyjna (funkcja produkcji) Grupy M w Polsce zostanie skupiona w jednym podmiocie, tj. KF;
KF będzie produkować produkty na podstawie tzw. umowy „Toll Manufacturing”,
funkcję centrum serwisowego świadczącego usługi pomocnicze na rzecz innych podmiotów Grupy M będzie pełnił inny podmiot Grupy M, tj. K Services;
K będzie pełniła zasadniczo rolę dystrybutora produktów przeznaczonych na rynek polski, zakupionych od K.
Planowane zmiany — transfer funkcji zaopatrzenia do Oddziału
W celu osiągnięcia docelowego modelu funkcjonowania Grupy M, Spółka przejmie od innych podmiotów Grupy M (tj. KF, LU) funkcje zaopatrzenia.
W tym celu Spółka zawrze z KF oraz LU odrębne umowy, na podstawie których:
Oddział nabędzie od KT, LU składniki majątkowe związane funkcją zaopatrzenia, która jest przedmiotem transferu z danej spółki do Oddziału. Składniki te będą obejmowały w szczególności wyposażenie biura,
Oddział nabędzie (przejmie) prawa i obowiązki KF, LU z umów o pracę zawartych z pracownikami KF, LU odpowiedzialnymi za wykonywanie tych funkcji zaopatrzenia, oraz prawa i obowiązki KF i LU z umów zawartych z dostawcami dotyczących wyposażenia wykorzystywanego przez tych pracowników, w szczególności umów na świadczenie usług telekomunikacyjnych, umów leasingu komputerów,
Oddział nabędzie (przejmie) również prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dostawcami przez KF i LU, które są związane z Funkcją Zaopatrzenia, w szczególności umowy na dostawę surowców i materiałów (jak np. kakao, cukier).
Spółka pragnie podkreślić, że w celu wykonywania przez Oddział Funkcji Zaopatrzenia w pełnym zakresie zgodnie z docelowym modelem funkcjonowania Grupy M, konieczne bedzie nabycie przez Spółkę składników majątkowych oraz praw i obowiązków wynikających z umów związanych z Funkcją Zaopatrzenia od każdej ze spółek KF i LU.
W związku z zawarciem powyższych umów (nabyciem funkcji zaopatrzenia) Spółka nie przejmie żadnych innych aktywów / składników majątku KF, LU, w szczególności Spółka nie przejmie od tych podmiotów nieruchomości lub prawa do korzystania z nieruchomości oraz środków pieniężnych, a także ewentualnych umów z odbiorcami. Z przedmiotu transakcji zostaną również wyłączone należności i zobowiązania handlowe związane z powyższymi składnikami.
Na podstawie powyższych umów Spółka wypłaci KF, LU wynagrodzenie z tytułu nabycia składników majątkowych oraz nabycia praw i obowiązków wynikających z umów wskazanych powyżej (dalej: „Wynagrodzenie”).
Zgodnie z polityką rachunkowości Spółki, koszt Wynagrodzenia, w części przypadającej na nabycie praw i obowiązków z tytułu umów wskazanych powyżej, zostanie rozliczony nie jako koszt jednorazowy ale jako koszt rozliczany w czasie, tj. Spółka ujmie Wynagrodzenie w księgach rachunkowych jako koszt (inny niż rezerwa i bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów) na koncie wynikowym proporcjonalnie w okresie przekraczającym jeden rok finansowy / podatkowy.
Sprzedaż dokonana przez KF, LU, o której mowa w pkt 5) powyżej zostanie udokumentowana fakturami VAT, na których zostaną wyszczególnione kwoty należnego podatku VAT z tego tytułu (o ile organ podatkowy potwierdzi prawidłowość stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1)
Na moment zawarcia powyższych umów, składniki majątkowe będące przedmiotem poszczególnych transakcji ze Spółką, a także prawa i obowiązki wynikające z umów będące przedmiotem transakcji nie będą wyodrębnione finansowo w strukturach KF i LU, w szczególności:
W strukturach prowadzonej przez KF i LU sprawozdawczości finansowej do przedmiotów poszczególnych transakcji zawieranych ze Spółką nie będą przypisane odrębne agregaty aktywów i zobowiązań, ani również poszczególne koszty/ wydatki oraz przychody,
KF i LU nie będą sporządzały odrębnych bilansów oraz odrębnych rachunków zysków i strat dotyczących składników majątkowych waz praw i obowiązków wynikających umów będących przedmiotami poszczególnych transakcji ze Spółką,
KF i LU nie będą prowadzić odrębnej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla składników majątkowych będących przedmiotami poszczególnych transakcji ze Spółką,
Zawarcie umów będących przedmiotem niniejszego wniosku będzie wiązało się z przejściem na Spółkę części zakładów pracy KF, LU w rozumieniu art. 23 (1) Kodeksu Pracy
W ramach pozostałych planowanych zmian mających na celu osiągnięcie docelowego modelu funkcjonowania Grupy M (mającego obowiązywać do czasu wprowadzenia kolejnych zmian w przyszłości), KF i LU wniosą zespoły składników majątkowych składające się na dział produkcji KF i dział produkcji LU aportem do KF w zamian za jej udziały. KF, LU oraz KF dokonają również transferu wybranych funkcji pomocniczych do KE Services w zamian z wynagrodzenie.
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że ani opisane w stanie faktycznym nabycie składników majątkowych ani opisane w stanie faktycznym nabycie praw i obowiązków z umów o pracę i innych wskazanych we wniosku umów (dokonywane w celu przejęcia Funkcji Zaopatrzenia od KF i LU) nie będzie stanowiło nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT...
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwot podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od KF i LU w związku z nabyciem składników majątkowych oraz praw i obowiązków z umów wymienionych we wniosku...
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że ani opisane w stanie faktycznym nabycie składników majątkowych ani opisane w stanie faktycznym nabycie praw i obowiązków z umów o pracę i innych wskazanych we wniosku umów (dokonywane w celu przejęcia Funkcji Zaopatrzenia od KF i LU) nie będzie stanowiło nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT...
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że Spółka będzie miała prawo zaliczyć Wynagrodzenie wypłacone do KF i LU z tytułu umów nabycia opisanych we wniosku do kosztów uzyskania przychodów...
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że Wynagrodzenie wypłacone do KF i LU w związku z nabyciem praw i obowiązków wynikających z umów wskazanych we wniosku stanowi koszt inny niż koszt bezpośrednio związany z przychodami, o którym mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, który Spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie w okresie, w którym Wynagrodzenie jest ujmowane jako koszt dla celów rachunkowych...
Zdaniem Spółki, ani opisane w stanie faktycznym nabycie składników majątkowych ani opisane w stanie faktycznym nabycie praw i obowiązków z umów o pracę i innych wskazanych we wniosku umów (dokonywane w celu przejęcia Funkcji Zaopatrzenia od KF i LU) nie będzie stanowiło nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.
jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych (jest wyodrębniona funkcjonalnie); e. mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.
Zdaniem Spółki, opisane w stanie faktycznym nabycie od KF, LU składników majątkowych oraz praw i obowiązków z umów o pracę i innych wskazanych we wniosku umów nie spełni wszystkich przesłanek koniecznych do uznania przedmiotów poszczególnych transakcji za zorganizowane części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT, przede wszystkim z uwagi na brak zdolności do bycia niezależnym przedsiębiorstwem, brak wyodrębnienia finansowego oraz wyłączenie z przedmiotu transakcji należności i zobowiązań związanych z przenoszonymi składnikami.
W ocenie Spółki, opisane we wniosku składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów nie będą mogły stanowić niezależnego przedsiębiorstwa na moment ich nabycia przez Oddział. Za tym stanowiskiem przemawiają następujące przesłanki:
W ramach transakcji opisanych we wniosku Spółka nie nabędzie nieruchomości lub prawa do korzystania z nieruchomości.
W ramach transakcji opisanych we wniosku Spółka nie nabędzie również praw i obowiązków wynikających z umów z odbiorcami, które umożliwiałyby Spółce osiąganie przychodów.
W konsekwencji, w momencie dokonania opisanych we wniosku transakcji, nie będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz innych wskazanych we wniosku umów przejęte od KF i LU.
Brak wyodrębnienia finansowego w przedsiębiorstwach KF i LU
W świetle powyższego Spółka zaznacza, że w strukturach podmiotów, z którymi Spółka dokona opisanych we wniosku transakcji ( KF i LU) nie dojdzie do wyodrębnienia finansowego przedmiotów tych transakcji. W szczególności:
W strukturach prowadzonej przez KF i LU sprawozdawczości finansowej do przedmiotów poszczególnych transakcji zawieranych ze Spółką nie będą przypisane odrębne agregaty aktywów i zobowiązań, ani również poszczególne koszty i wydatki oraz przychody;
KF, LU nie będą sporządzały odrębnych bilansów oraz odrębnych rachunków zysków i strat dotyczących składników majątkowych oraz praw i obowiązków wynikających z umów będących przedmiotami poszczególnych transakcji ze Spółką;
KF, LU nie będą prowadzić odrębnej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla składników majątkowych będących przedmiotami poszczególnych transakcji ze Spółką;
W konsekwencji, zdaniem Spółki, opisane we wniosku składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz innych wskazanych we wniosku umów nie będą wyodrębnione finansowo, w rozumieniu ustawy o CIT, w strukturach przedsiębiorstw KF, LU na moment ich nabycia przez Spółkę.
Podsumowanie: Jak wynika z ustawy o CIT, przesłanki do uznania określonego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny zostać spełnione łącznie.
W konsekwencji, skoro na moment dokonania analizowanych transakcji składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz innych wskazanych we wniosku umów, będące przedmiotami poszczególnych transakcji ze Spółką nie spełnią wszystkich przesłanek warunkujących uznanie za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w szczególności:
nie zostaną wyodrębnione finansowo w strukturach przedsiębiorstw KF i LU;
Zdaniem Spółki, opisane we wniosku składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz innych wskazanych we wniosku umów nie będą stanowiły minimum elementów zapewniających możliwość realizacji działalności gospodarczej i tym samym nie będą posiadały zdolności do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo, w szczególności:
przedmiot tych transakcji nie będzie obejmował między innymi takich elementów składowych przedsiębiorstwa jak nazwa przedsiębiorstwa, środki pieniężne, prawa własności nieruchomości lub prawa z umów najmu / dzierżawy nieruchomości, wierzytelności, tajemnice przedsiębiorstwa;
w ramach transakcji opisanych we wniosku Spółka nie nabędzie praw i obowiązków wynikających z umów z odbiorcami, które umożliwiałyby Spółce osiąganie przychodów.
Zdaniem Spółki, Spółka będzie miała prawo zaliczyć Wynagrodzenie wypłacone do KF i LU z tytułu umów nabycia opisanych we wniosku do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. tej ustawy.
nabycie opisanych we wniosku składników majątkowych oraz praw i obowiązków wynikających z umów umożliwi Spółce prowadzenie działalności gospodarczej w postaci odpłatnego wykonywania Funkcji Zaopatrzenia na rzecz kontrahentów (m.in. KF);
w celu wykonywania przez Oddział Funkcji Zaopatrzenia w pełnym zakresie zgodnie z docelowym modelem funkcjonowania Grupy M, konieczne jest nabycie przez Spółkę składników majątkowych oraz praw i obowiązków wynikających z umów związanych z Funkcją Zaopatrzenia od każdej ze spółek KF i LU;
z kolei, w wyniku wykonywania Funkcji Zaopatrzenia Spółka będzie osiągała przychody podatkowe w rozumieniu ustawy o CIT.
W konsekwencji, należy uznać, iż Wynagrodzenie uiszczone przez Oddział będzie poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Należy również zauważyć, że Wynagrodzenie nie zostało wymienione w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Wynagrodzenie wypłacone do KF, LU spełnia ogólną przesłankę zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów;
Podsumowanie: Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, Spółka będzie miała prawo zaliczyć Wynagrodzenie wypłacone do KF i LU z tytułu umów opisanych we wniosku do kosztów uzyskania przychodów.
Zdaniem Spółki, Wynagrodzenie wypłacone do KF i LU w związku z nabyciem praw i obowiązków z tytułu umów wskazanych we wniosku stanowi koszt inny niż koszt bezpośrednio związany z przychodami, (którym mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, który Spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie w okresie, w którym Wynagrodzenie jest ujmowane jako koszt dla ce1ów rachunkowych.
W ocenie Spółki, Wynagrodzenie wypłacone do KF i LU w związku z nabyciem praw i obowiązków wynikających z umów wskazanych we wniosku będzie stanowić koszt o charakterze pośrednim, gdyż:
na moment zawarcia transakcji z KF i LU Wynagrodzenia nie można powiązać bezpośrednio z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami z tytułu świadczenia Usług na rzecz tych podmiotów, w szczególności nie można ustalić, w jakim konkretnym okresie i w jakiej konkretnej wysokości powstał związany z tym Wynagrodzeniem przychód.
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki, stosowany przez Spółkę sposób ujęcia Wynagrodzenia w kosztach dla celów bilansowych powinien znaleźć odzwierciedlenie w sposobie zaliczania tego Wynagrodzenia do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z polityką rachunkowości Spółki, koszt Wynagrodzenia, w części przypadającej na nabycie praw i obowiązków z tytułu umów wskazanych we wniosku, zostanie rozliczony nie jako koszt jednorazowy ale jako koszt rozliczany w czasie, tj. Spółka ujmie Wynagrodzenie w księgach rachunkowych jako koszt na koncie wynikowym proporcjonalnie w okresie przekraczającym jeden rok finansowy i podatkowy.
W konsekwencji, zdaniem Spółki dla celów podatkowych, Wynagrodzenie wypłacone w związku z nabyciem praw i obowiązków wynikających z umów wskazanych we wniosku powinno zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki w tym samym okresie, tj. proporcjonalnie do długości okresu, w którym koszt ten będzie uznawany za koszt w księgach rachunkowych Spółki.
Zdaniem Spółki, Wynagrodzenie wypłacone do KF i LU w związku z nabyciem praw i obowiązków wynikających z umów wskazanych we wniosku stanowi koszt inny niż koszt bezpośrednio związany z przychodami, o którym mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, który Spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskani przychodów proporcjonalnie w okresie, w którym Wynagrodzenie jest ujmowane jako koszt dla celów rachunkowych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa > IPPB5/423-94/13-2/DG

References: art. 15
 art. 14
 art. 23
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 15