Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil4-4012-124-2018-2-ar
Timestamp: 2018-05-27 16:15:34+00:00

Document:
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL4.4012.124.2018.2.AR
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację zadania inwestycyjnego pn. „Zagospodarowanie boiska (...)”.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2018 r. (data wpływu 7 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację zadania inwestycyjnego pn. „Zagospodarowanie boiska (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 7 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację zadania inwestycyjnego pn. „Zagospodarowanie boiska (...)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz odręczny podpis osoby upoważnionej do reprezentowania Gminy przed tut. Organem.
Gmina (dalej: Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku do towarów i usług.
Gmina realizuje przedsięwzięcie inwestycyjne pn. „Zagospodarowanie boiska (...)”. Projekt realizowany jest z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej. Realizacja projektu jest zgodna z celami Lokalnej Strategii Rozwoju wskazującymi potrzebę rozwijania infrastruktury służącej zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej i turystów.
Zagospodarowywany i modernizowany teren znajduje się w miejscowości A. Inwestycja realizowana jest na nieruchomościach będących własnością Gminy. Głównym założeniem projektu jest podniesienie jakości życia mieszkańców Gminy oraz społeczności lokalnej z obszaru działania Lokalnej Grupy Działania poprzez poprawę warunków ogólnodostępnej infrastruktury sportowo-rekreacyjnej umożliwiającej wypoczynek połączony z aktywnością fizyczną.
W związku z budową boiska, Gmina ponosi wydatki na roboty budowlane obejmujące wykonanie nawierzchni piaszczystych placu zabaw, montaż urządzeń zabawowych i małej architektury oraz urządzeń siłowni zewnętrznej i piłkochwytów wraz z bramkami do piłki nożnej. Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji wystawiane są na Gminę.
Gmina oświadcza, że nie pobiera oraz nie będzie pobierać opłat od mieszkańców i turystów za korzystanie z nowo zagospodarowanego boiska w A. oraz nie będzie ograniczać w żaden sposób dostępu do korzystania z przedmiotowej infrastruktury poprzez udostępnianie boiska na wyłączność zainteresowanym w ramach krótkotrwałego wynajmu. Boisko oraz infrastruktura na nim się znajdująca nie będą też przedmiotem najmu lub dzierżawy stałej, w ramach której to dzierżawca miałby za zadanie udostępniać boisko nieodpłatnie na rzecz lokalnej społeczności. To oznacza, że Gmina nie będzie wykorzystywała boiska w żaden sposób do czynności opodatkowanych VAT, ani do czynności zwolnionych z VAT. Gmina będzie wykorzystywała boisko wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Mając powyższe na uwadze Gmina przyjęła, że podatek od towarów i usług w projekcie będzie kosztem kwalifikowanym.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 kwietnia 2018 r. o poniższe informacje, będące doprecyzowaniem opisu sprawy:
Gmina, stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W zakresie zadań własnych Gminy związanych z zaspokajaniem potrzeb wspólnoty – wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 10 przedmiotowej ustawy – jest rozwój i popularyzacja kultury fizycznej i turystyki, w tym utrzymanie i udostępnianie terenów rekreacyjnych.
Realizacja zadania inwestycyjnego pn. „Zagospodarowanie boiska (...)” odbywa się w ramach realizacji obligatoryjnych zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym. Na podstawie powołanego przepisu Gmina ma obowiązek zaspokajania potrzeb mieszkańców związanych z kulturą fizyczną i sportem oraz zapewnieniem terenów rekreacyjnych.
Niezależnie od powyższego poniesione wydatki na ww. inwestycję nie są związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych w związku z brakiem przychodów – Gmina nie będzie wykonywała świadczeń odpłatnych w związku z działaniem boiska.
Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221) od wydatków ponoszonych na realizację zadania inwestycyjnego pn. „Zagospodarowanie boiska (...)”?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, od wydatków ponoszonych na realizację zadania inwestycyjnego pn. „Zagospodarowanie boiska (...)”.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniami nie mającymi zastosowania w analizowanej sytuacji Gminy.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z powyższego wynika, że prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Gmina w związku z realizacją inwestycji pn. „Zagospodarowanie boiska (...)” umożliwi mieszkańcom i turystom korzystanie z infrastruktury rekreacyjno-sportowej w sposób nieodpłatny. Mając powyższe na uwadze uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje, bowiem nabywane w związku realizacją zadania towary i usługi nie są oraz nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m. in. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku do towarów i usług. Wnioskodawca realizuje przedsięwzięcie inwestycyjne pn. „Zagospodarowanie boiska (...)”. Projekt realizowany jest z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Realizacja projektu jest zgodna z celami Lokalnej Strategii Rozwoju wskazującymi potrzebę rozwijania infrastruktury służącej zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej i turystów.
Inwestycja realizowana jest na nieruchomościach będących własnością Zainteresowanego. Głównym założeniem projektu jest podniesienie jakości życia mieszkańców Gminy oraz społeczności lokalnej poprzez poprawę warunków ogólnodostępnej infrastruktury sportowo-rekreacyjnej umożliwiającej wypoczynek połączony z aktywnością fizyczną.
W związku z budową boiska, Wnioskodawca ponosi wydatki na roboty budowlane obejmujące wykonanie nawierzchni piaszczystych placu zabaw, montaż urządzeń zabawowych i małej architektury oraz urządzeń siłowni zewnętrznej i piłkochwytów wraz z bramkami do piłki nożnej. Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji wystawiane są na Gminę.
Wnioskodawca wskazuje, że nie pobiera oraz nie będzie pobierać opłat od mieszkańców i turystów za korzystanie z nowo zagospodarowanego boiska oraz nie będzie ograniczać w żaden sposób dostępu do korzystania z przedmiotowej infrastruktury poprzez udostępnianie boiska na wyłączność zainteresowanym w ramach krótkotrwałego wynajmu. Boisko oraz infrastruktura na nim się znajdująca nie będą też przedmiotem najmu lub dzierżawy stałej. Oznacza to, że Gmina nie będzie wykorzystywała boiska w żaden sposób do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ani do czynności zwolnionych od podatku. Wnioskodawca będzie wykorzystywał boisko wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT a poniesione wydatki na ww. inwestycję nie są związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Realizacja przedmiotowego zadania inwestycyjnego odbywa się w ramach realizacji obligatoryjnych zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina przyjęła, że podatek od towarów i usług w projekcie będzie kosztem kwalifikowanym.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, od wydatków ponoszonych na realizację zadania inwestycyjnego pn. „Zagospodarowanie boiska (...)”.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje. Jak bowiem wskazał Zainteresowany, realizacja przedmiotowego zadania inwestycyjnego odbywa się w ramach realizacji obligatoryjnych zadań własnych Gminy, nałożonych na Wnioskodawcę ustawą o samorządzie gminnym. Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – ponoszone wydatki na ww. zadanie nie są związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, w analizowanym przypadku Zainteresowany nie ponosi wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary bądź usługi nie działa w charakterze podatnika VAT.
Zatem, w związku z tym, że realizując przedmiotowe zadanie inwestycyjne Wnioskodawca nie działa w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Zainteresowanemu nie przysługuje – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania.
Podsumowując, Wnioskodawcy nie przysługuje, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację zadania inwestycyjnego pn. „Zagospodarowanie boiska (...)”.
0112-KDIL4.4012.124.2018.2.AR
0113-KDIPT1-2.4012.244.2018.1.WL | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86