Source: https://www.szcoportal.sk/33/komentar-k-zdp-17f-zdanenie-pri-presune-majetku-danovnika-odchode-danovnikaalebo-presune-podnikatelskej-cinnosti-danovnika-do-zahranicia-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbubswHmB-XtQf80k2QIl-nQ/
Timestamp: 2019-12-14 02:40:06+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 17f - Zdanenie pri presune majetku daòovníka, odchode daòovníkaalebo presune podnikateµskej èinnosti daòovníka do zahranièia | SZÈO online
Komentár k ZDP § 17f - Zdanenie pri presune majetku daòovníka, odchode daòovníkaalebo presune podnikateµskej èinnosti daòovníka do zahranièia
1.5.9.1 Komentár k ZDP § 17f - Zdanenie pri presune majetku daòovníka, odchode daòovníkaalebo presune podnikateµskej èinnosti daòovníka do zahranièia
(1) Súèas»ou osobitného základu dane u daòovníka podµa § 2 písm. d) druhého bodu a písm. e) tretieho bodu so stálou prevádzkaròou (§ 16 ods. 2) je rozdiel medzi reálnou hodnotou80ca) presunutého majetku v èase presunu majetku do zahranièia a daòovými výdavkami podµa § 19 ods. 2 písm. f) alebo písm. g), § 19 ods. 3 písm. b), e) a h), § 21 ods. 2 písm. k) a hodnotou zásob v zdaòovacom období, v ktorom
a) daòovník podµa § 2 písm. d) druhého bodu presúva majetok z ústredia na území Slovenskej republiky do stálej prevádzkarne v zahranièí, alebo
b) daòovník podµa § 2 písm. e) tretieho bodu presúva majetok zo stálej prevádzkarne na území Slovenskej republiky do svojho ústredia v zahranièí alebo do svojej stálej prevádzkarne v zahranièí.
(2) Súèas»ou osobitného základu dane u daòovníka podµa § 2 písm. d) druhého bodu a písm. e) tretieho bodu so stálou prevádzkaròou (§ 16 ods. 2) je reálna hodnota80ca) presunutého majetku a záväzkov v èase presunu podnikateµskej èinnosti alebo odchodu daòovníka do zahranièia, prièom pri vyèíslení osobitného základu dane sa postupuje primerane podµa § 17a a § 17 ods. 13 písm. a), ak daòovník podµa § 2 písm. d) druhého bodu
a) prestane by» daòovníkom podµa § 2 písm. d) druhého bodu na území Slovenskej republiky okrem toho majetku a záväzkov, ktoré zostávajú funkène spojené so stálou prevádzkaròou umiestnenou na území Slovenskej republiky, alebo
b) presúva podnikateµskú èinnos» alebo jej èas» do zahranièia alebo daòovník podµa § 2 písm. e) tretieho bodu presúva podnikateµskú èinnos» alebo jej èas» vykonávanú stálou prevádzkaròou na území Slovenskej republiky do zahranièia okrem toho majetku a záväzkov, ktoré zostávajú funkène spojené s ústredím alebo so stálou prevádzkaròou umiestnenou na území Slovenskej republiky.
(3) Celkový osobitný základ dane podµa odsekov 1 a 2 nesmie ma» zápornú hodnotu.
(4) Odseky 1 a¾ 3 sa neuplatnia na presuny majetku spojené s financovaním cenných papierov, majetku poskytnutého ako zábezpeka, presun majetku s cieµom splni» prudenciálne kapitálové po¾iadavky, presun majetku na úèely riadenia likvidity, ktorý bol presunutý do zahranièia a súèasne sa oèakáva jeho návrat do 12 mesiacov od presunu. Ak majetok podµa prvej vety nebude presunutý na územie Slovenskej republiky do 12 mesiacov odo dòa presunu, daòovník je povinný poda» dodatoèné daòové priznanie za zdaòovacie obdobie, v ktorom do¹lo k presunu tohto majetku a uplatni» postup podµa odsekov 1 a 2. Daòovník je povinný poda» dodatoèné daòové priznanie do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola zistená povinnos» poda» dodatoèné daòové priznanie; v rovnakej lehote je daò splatná.
(5) Z osobitného základu dane podµa odsekov 1 a 2 sa daò vypoèíta pri podaní daòového priznania podµa § 41 pri pou¾ití sadzby dane podµa § 15 písm. b) tretieho bodu.
(6) Pri presune majetku podµa odseku 1 písm. a) sa
a) finanèný majetok, neodpisovaný majetok, pohµadávky a zásoby ocenia reálnou hodnotou80ca) podµa odseku 1,
b) odpisovaný hmotný majetok ocení reálnou hodnotou80ca) podµa odseku 1, prièom daòovník podµa § 2 písm. d) druhého bodu
1. odpisuje hmotný majetok podµa § 26 z reálnej hodnoty80ca) ako novoobstaraný majetok alebo
2. mô¾e pokraèova» v odpisovaní hmotného majetku z reálnej hodnoty,80ca) prièom pri
2a. rovnomernom odpisovaní sa doba odpisovania predå¾i o dobu vyplývajúcu zo spôsobu výpoètu podµa § 27,
2b. zrýchlenom odpisovaní sa postupuje podµa § 28 ako v ïal¹ích rokoch odpisovania, a to poèas zostávajúcej doby odpisovania podµa § 26.
(7) Ak ide o majetok presunutý podµa odseku 1 písm. a), pri uplatnení daòových výdavkov sa na úèely tohto zákona vychádza z reálnej hodnoty80ca) podµa odseku 1. Pri postúpení pohµadávky alebo odpise pohµadávky sa postupuje primerane podµa § 17a ods. 7, prièom lehota sa poèíta odo dòa presunu pohµadávky.
(8) Ak sa daòovník s neobmedzenou daòovou povinnos»ou v zahranièí stáva daòovníkom podµa § 2 písm. d) druhého bodu na území Slovenskej republiky a pri presune majetku a záväzkov podµa odsekov 1 a 2 na územie Slovenskej republiky, sa majetok a záväzky ocenia reálnou hodnotou, za ktorú sa pova¾uje
a) hodnota, ktorou boli majetok a záväzky ocenené na úèely zdanenia pri presune majetku daòovníka, odchode daòovníka alebo presune podnikateµskej èinnosti daòovníka do zahranièia v zahranièí najviac v¹ak do vý¹ky reálnej hodnoty80ca) a daòovník postupuje podµa odseku 6, prièom pri zúètovaní rezerv, ktorých tvorba bola daòovým výdavkom v inom ¹táte, sa postupuje primerane podµa § 17a ods. 6; daòovník podµa § 2 písm. d) druhého bodu odpisovaný hmotný majetok, ktorý ocení podµa prvej vety, odpisuje podµa § 26 ako novoobstaraný majetok alebo
b) hodnota na daòové úèely, ktorou boli majetok a záväzky ocenené v zahranièí, ak tento iný ¹tát neuplatòuje zdanenie pri presune majetku daòovníka, odchode daòovníka alebo presune podnikateµskej èinnosti daòovníka do zahranièia najviac v¹ak do vý¹ky reálnej hodnoty;80ca) daòovník podµa § 2 písm. d) druhého bodu odpisovaný hmotný majetok, ktorý ocení podµa prvej vety, odpisuje podµa § 26 ako novoobstaraný majetok.
(9) Ak sa daòovník s neobmedzenou daòovou povinnos»ou v zahranièí stáva daòovníkom podµa § 2 písm. d) druhého bodu na území Slovenskej republiky, majetok a záväzky, ktoré sú funkène spojené so stálou prevádzkaròou tohto daòovníka umiestnenou v zahranièí, sa ocenia podµa odseku 8 písm. b). Pri odpisovaní hmotného majetku sa postupuje podµa odseku 8 písm. b).
(10) Ak ide o majetok a záväzky presunuté na územie Slovenskej republiky podµa odseku 8, pri uplatnení daòových výdavkov sa vychádza z ocenenia podµa odseku 8. Pri postúpení pohµadávky alebo odpise pohµadávky sa postupuje primerane podµa § 17a ods. 7, prièom lehota sa poèíta odo dòa presunu pohµadávky na územie Slovenskej republiky.
§ 17f (novela è. 344/2017 Z. z.)
V ZDP je od 1.1.2018 zavedené v nadväznosti na transpozíciu smernice ATAD 1 tzv. zdanenie pri odchode. Ide o zdanenie pri presune majetku daòovníka, odchode daòovníka alebo presune podnikateµskej èinnosti daòovníka do zahranièia. Zámerom je, aby ak takéto situácie nastanú, bola na území SR zdanená ekonomická hodnota v¹etkých kapitálových ziskov vytvorených na území SR, hoci v èase odchodu nebol tento zisk e¹te realizovaný a preto sa jedná o zdanenie potenciálneho zisku. Daò pri odchode (alebo aj exit tax) simuluje predaj majetku, hoci neprichádza k zmene právneho vlastníctva k presúvanému majetku, resp. podnikateµskej èinnosti. Daò pri odchode sa vyèísµuje v osobitnom základe dane pri pou¾ití be¾nej sadzby dane z príjmov PO.
V ods. 1 a 2 sa definuje predmet zdanenia daòou pri odchode. Daò pri odchode postihuje podµa:
z ústredia na území SR do stálej prevádzkarne (SP) v zahranièí alebo
zo SR na území SR do ústredia v inom ¹táte,
zo SP na území SR do inej SP v zahranièí
Ak nastanú takéto situácie podµa ods. 1, osobitný ZD sa zistí ako rozdiel
RH presunutého majetku v èase presunu sa zistí spôsobom podµa § 27 ods. 2 a 3 ZoÚ.
DV uplatniteµný k RH presúvaného majetku simuluje DV uplatniteµný výdavok pri predaji majetku, t. j. ide o výdavok podµa:
§ 19 ods. 3 písm. b) – daòová zostatková cena (DZC) odpisovaného majetku,
§ 19 ods. 3 písm. h) alebo § 21 ods. 2 písm. k) – hodnota pohµadávky alebo
- presun majetku a záväzkov pri presune podnikateµskej èinnosti alebo jej èasti
z ústredia v SR do SP v zahranièí alebo
zo SP umiestnenej v SR do zahranièia
- odchod daòovníka do zahranièia (zmena daòovej rezidencie napr. pri zmene sídla).
Ak nastanú takéto situácie podµa ods. 2, osobitný ZD sa zistí
Osobitný ZD = RH prevedeného majetku a záväzkov pri pou¾ití § 17a (predaj podniku alebo jeho èasti)
Zákonná úprava § 17a nadväzuje na spôsob úètovného vykázania zisku alebo straty z predaja podniku alebo jeho èasti, keï k zisku alebo strate z predaja sa zohµadní hodnota prevádzaných pasív zaúètovaná do výnosov, hodnota prevádzaných aktív zaúètovaná do nákladov a následne sa realizujú úpravy podµa § 17a ods. 3 a 4 ZDP.
V ustanovení ods. 3 je definovaný limit pre osobitný ZD pri odchode vyèíslený podµa ods. 1 a 2. Celkový osobitný ZD nemô¾e by» záporný, t. j. osobitný ZD podµa § 17f ZDP ≥ 0. Znamená to, ¾e nie je mo¾né vykáza» daòovú stratu podµa § 17f, ale zároveò platí, ¾e ak sa jedná o presúvaný majetok, pri ktorého predaji ZDP pripú¹»a uplatnenie straty, § 17f umo¾òuje jeho kompenzáciu s presúvaným majetkom, pri ktorom bol vykázaný kladný osobitný ZD, prièom celkový osobitný ZD nemô¾e by» záporný.
Zároveò…

References: § 17
 § 17
 § 17
 § 2
 § 19
 § 19
 § 21
 § 2
 § 2
 § 2
 § 17
 § 17
 § 2
 § 2
 § 2
 § 41
 § 15
 § 2
 § 26
 § 27
 § 28
 § 26
 § 17
 § 2
 § 17
 § 2
 § 26
 § 2
 § 26
 § 2
 § 17

§ 17
 § 27

§ 19

§ 19
 § 21
 § 17
 § 17
 § 17
 § 17
 § 17
 § 17