Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0113-kdipt3-4011-528-2018-1-mg
Timestamp: 2019-10-18 13:38:37+00:00

Document:
♦ › Dotacja › 0113-KDIPT3.4011.528.2018.1.MG
Obowiązków płatnika w związku z udzielaniem dotacji celowej na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2018 r. (data wpływu 14 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzielaniem dotacji celowej na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła – jest prawidłowe.
W dniu 14 listopada 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
W ramach programu PONE - Programu Ograniczenia Niskiej Emisji na terenie województwa..., Gmina ...zaczęła realizacje zadania inwestycyjnego pn.: „Ograniczenie niskiej emisji na terenie Gminy ... poprzez wymianę niskosprawnych źródeł ciepła na nowoczesne kotły zasilane gazem”. W tym celu w dniu ... 2018 r. Gmina ... podpisała umowę dotacji z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... na dofinansowanie ww. zadania inwestycyjnego. Zgodnie z podpisaną umową kwota dotacji wypłacona ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... na dofinansowanie zadania nie może przekroczyć 43,57 % faktycznych kosztów kwalifikowanych. Gmina zobowiązana jest do wniesienia wkładu własnego na poziomie 10%, a pozostała część stanowić ma wkład własny mieszkańca. W ramach realizacji zadania mieszkańcy Gminy otrzymają dofinansowanie do wymiany źródeł ciepła w gospodarstwach domowych znajdujących się na terenie Gminy. Dofinansowanie będzie udzielane z budżetu Gminy – jednostki samorządu terytorialnego. Cześć środków na ten cel będzie stanowić otrzymana z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... dotacja, druga część będzie pochodzić ze środków własnych Gminy. W ramach realizacji zadania planuje się w Gminie ... wymianę 16 sztuk pieców/kotłów węglowych o łącznej mocy 256 kW i montaż 16 sztuk kotłów gazowych kondensacyjnych o łącznej mocy 204,8 kW.
Przystąpienie do programu jest dobrowolne, dotacja udzielana będzie na podstawie zawartej przez zainteresowane osoby umowy z Gminą.... Inwestor (mieszkaniec) dokonuje na własną odpowiedzialność i we własnym zakresie zakupu nowego źródła ciepła oraz wyboru wykonawcy prac. Po zrealizowaniu inwestycji mieszkaniec, aby otrzymać dofinansowanie musi spełnić warunki określone w Programie Ograniczenia Niskiej Emisji: przedstawić komplet dokumentów w Urzędzie Gminy, tj. wniosek o wypłatę dotacji, faktury lub rachunki wystawione na mieszkańca potwierdzające zakres wykonanych prac, protokół odbioru inwestycji, protokół z demontażu starego źródła ciepła oraz dokument informujący o numerze seryjnym montowanego urządzenia grzewczego. Wielkość dofinansowania wyliczona będzie na podstawie wskaźników obowiązujących w Wojewódzkim Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w..., wyliczonych na podstawie wskaźników maksymalnych jednostkowych kosztów osiągnięcia efektu ekologicznego. Maksymalne jednostkowe koszty osiągnięcia efektu ekologicznego muszą być zgodnie z wytycznymi Programu Ograniczenia Niskiej Emisji. Udzielana mieszkańcom dotacja na dofinansowanie działań z zakresu ochrony środowiska jest dotacją w rozumieniu art. 221 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077). Dotacja ma formę zwrotu kosztów kwalifikowalnych w programie, udzielana jest na konto bankowe wskazane przez mieszkańca po zweryfikowaniu poprawności wykonywania obowiązków wynikających z umowy i złożonych dokumentów. Zakupione w ramach projektu urządzenia grzewcze są własnością mieszkańców.
Czy kwota otrzymanej przez mieszkańca dotacji, z którym Gmina podpisała umowę i który spełnił warunki wynikające z Programu Ograniczenia Niskiej Emisji, będzie stanowić dochód, a tym samym podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, to czy Gmina ma obowiązek sporządzania informacji PIT-8C?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, są wolne od podatku dochodowego. W przypadku realizacji zadania inwestycyjnego pn.: „Ograniczenie niskiej emisji na terenie Gminy ... a poprzez wymianę niskosprawnych źródeł ciepła na nowoczesne kotły zasilane gazem” dotacja zostanie wypłacona z budżetu Gminy dla mieszkańca biorącego udział w projekcie i stanowić będzie zwrot kosztów kwalifikowanych za zakupione urządzenie grzewcze, które będzie własnością mieszkańca, a więc nie będzie podlegała opodatkowaniu. Zgodnie z art. 42a ww. ustawy, osoby prawne (Gmina), które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają obowiązku sporządzania informacji o wysokości przychodów, a więc Gmina nie będzie miała obowiązku sporządzenia rocznych informacji PIT-8C.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach Programu Ograniczenia Niskiej Emisji, Gmina zaczęła realizacje zadania inwestycyjnego pn.: „Ograniczenie niskiej emisji na terenie Gminy poprzez wymianę niskosprawnych źródeł ciepła na nowoczesne kotły zasilane gazem”. W tym celu w dniu ... 2018 r. Gmina podpisała umowę dotacji z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na dofinansowanie ww. zadania inwestycyjnego. W ramach realizacji zadania mieszkańcy Gminy otrzymają dofinansowanie do wymiany źródeł ciepła w gospodarstwach domowych znajdujących się na terenie Gminy. Dofinansowanie będzie udzielane z budżetu Gminy – jednostki samorządu terytorialnego. Cześć środków na ten cel będzie stanowić otrzymana z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej dotacja, druga część będzie pochodzić ze środków własnych Gminy. W ramach realizacji zadania planuje się w Gminie wymianę 16 sztuk pieców/kotłów węglowych o łącznej mocy 256 kW i montaż 16 sztuk kotłów gazowych kondensacyjnych o łącznej mocy 204,8 kW. Przystąpienie do programu jest dobrowolne, dotacja udzielana będzie na podstawie zawartej przez zainteresowane osoby umowy z Gminą. Udzielana mieszkańcom dotacja na dofinansowanie działań z zakresu ochrony środowiska jest dotacją w rozumieniu art. 221 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077) Dotacja ma formę zwrotu kosztów kwalifikowalnych w programie, udzielana jest na konto bankowe wskazane przez mieszkańca po zweryfikowaniu poprawności wykonywania obowiązków wynikających z umowy i złożonych dokumentów. Zakupione w ramach projektu urządzenia grzewcze są własnością mieszkańców.
Na podstawie art. 403 ust. 2 tej ustawy, do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy. Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, odbywa się w trybie określonym w przepisach odrębnych, z zastrzeżeniem ust. 4-6 (art. 403 ust. 3 ww. ustawy).
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dotacje celowe (w rozumieniu ustawy o finansach publicznych), które Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego zamierza przekazać mieszkańcom Gminy na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła, stanowić będą dla tych mieszkańców przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT3.4011.528.2018.1.MG
0115-KDIT1-2.4012.785.2018.2.RS | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 221
 art. 21
 art. 42
 art. 21
 art. 221
 art. 403
 art. 400
 art. 402
 art. 20
 art. 21