Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb4-4511-1349-15-18-3-s-im
Timestamp: 2019-03-26 04:00:51+00:00

Document:
♦ › Spadek › IPPB4/4511-1349/15/18-3/S/IM
Czy w związku ze sprzedażą działki Wnioskodawczyni jest zobowiązana zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych? Kiedy i w jakiej wysokości?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 31 maja 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 1481/16 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 30 kwietnia 2018 r.) stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2015 r. (data wpływu 20 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 20 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
W dniu 1 lutego 2016 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów wydał dla Wnioskodawczyni indywidualną interpretację Nr IPPB4/4511-1349/15-2/IM, w której uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe, wskazując że dochód uzyskany ze sprzedaży udziału nabytego w 2014 r. w spadku po zmarłym mężu będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, chyba, że objęty zostanie zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja została doręczona Wnioskodawczyni w dniu 8 lutego 2016 r.
W związku z powyższym rozstrzygnięciem, Wnioskodawczyni, wniosła pismem z dnia 15 lutego 2016 r. (data wpływu 23 lutego 2016 r.) wezwanie do usunięcia naruszenia prawa.
W odpowiedzi na powyższe wezwanie do usunięcia naruszenia prawa Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów pismem z dnia 16 marca 2016 r. Nr IPPB4/4511-1-15/16-2/IM (skutecznie doręczonym w dniu 22 marca 2016 r.) stwierdził brak podstaw do zmiany indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Wnioskodawczyni, na interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 1 lutego 2016 r. Nr IPPB4/4511-1349/15-2/IM, złożyła skargę z dnia 31 marca 2016 r. (data wpływu 6 kwietnia 2016 r.).
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 31 maja 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 1481/16 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną z dnia 1 lutego 2016 r. Nr IPPB4/4511-1349/15-2/IM. Od powyższego wyroku nie została złożona skarga kasacyjna.
W dniu 30 kwietnia 2018 r. do tut. Organu wpłynął prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wraz z aktami.
Wnioskodawczyni w 1978 r. wraz z mężem nabyła nieruchomość – działkę rekreacyjną do majątku wspólnego. Udział we współwłasności drogi dojazdowej wynoszący 1/56 część nabył mąż Wnioskodawczyni. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 27 maja 2014 r., cały spadek po nim nabyła Wnioskodawczyni – prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 8 października 2014 r. Z uwagi na niską emeryturę Wnioskodawczyni nie jest w stanie ponosić kosztów jej utrzymania – podatek od nieruchomości, gruntowy, koszty dojazdu oraz remonty. W związku z tym w dniu 6 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała działkę – Akt notarialny.
Czy w związku ze sprzedażą działki Wnioskodawczyni jest zobowiązana zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych?
Kiedy i w jakiej wysokości?
Uzyskane informacje w Urzędach Skarbowych i Krajowej Informacji Podatkowej są sprzeczne.
Zdaniem Wnioskodawczyni, powyższa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu. Nie ma tu zastosowania pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro wraz z mężem Wnioskodawczyni nabyła raz nieruchomość do majątku wspólnego, do niepodzielnej ręki, to Wnioskodawczyni nie może nabyć jej powtórnie w drodze spadku. Takie stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 8 grudnia 2012 r. sygn. akt II FSK 1101 oraz WSA w Gdańsku sygn. akt SA/Gd 716/14 z dnia 25 marca 2015 r.
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 31 maja 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 1481/16.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w 1978 r. wraz z mężem nabyła nieruchomość – działkę rekreacyjną położoną w gminie R., w miejscowości A. do majątku wspólnego. Udział we współwłasności drogi dojazdowej wynoszący 1/56 część nabył mąż Wnioskodawczyni. Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 27 maja 2014 r., cały spadek po nim nabyła Wnioskodawczyni – prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 8 października 2014 r. W dniu 6 listopada 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała działkę.
Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „spadek” należy odwołać się do przepisów kodeksu cywilnego.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Spadkobierca może przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić (art. 1012 Kodeksu). Spadkobierca, który spadek odrzucił zostaje wyłączony od dziedziczenia, tak jakby nie dożył otwarcia spadku (art. 1020 Kodeksu). Przy dziedziczeniu ustawowym w miejsce spadkobiercy, który spadek odrzucił wstępują jego zstępni, a jeżeli zstępnych nie ma spadek przechodzi na spadkobierców powołanych do dziedziczenia w dalszej kolejności.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.) – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Kluczowym dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy, jest podjęcie uchwały przez Naczelny Sąd Administracyjny w dniu 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17. W uchwale tej zostało stwierdzone, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków. Rozstrzygnięcie to podjęte zostało na skutek przedstawionego przez zwykły skład Naczelnego Sądu Administracyjnego pytania, czy według art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. źródłem przychodu jest również odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nabytych do majątku wspólnego, w przypadku gdy zbycia ma miejsce przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym na podstawie dziedziczenia nastąpiło nabycie przez małżonka pozostałego przy życiu udziału w nieruchomości lub w prawie nabytych do majątku wspólnego, ponad własny udział po ustaniu wspólności majątkowej na skutek śmierci drugiego z małżonków, w sytuacji gdy od nabycia nieruchomości lub prawa przez obojga małżonków do majątku wspólnego minęło pięć lat. Jak z powyższego wynika, stan faktyczny niniejszej sprawy w pełni odpowiada stanowi faktycznemu będącemu podstawą do podjęcia wyżej wskazanej uchwały. Również stan prawny będący podstawą podjęcia uchwały, jest analogiczny do stanu prawnego rozpatrywanej sprawy. Tutejszy organ w pełni podziela stanowisko NSA zawarte w powołanej wyżej uchwale.
Reasumując, należy uznać, że udział w działce odziedziczony po zmarłym mężu został nabyty przez Wnioskodawczynię w 1978 r., tj. kiedy Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem nieruchomość – działkę rekreacyjną do majątku wspólnego.
Oznacza to, że w związku ze sprzedażą działki po upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od przychodu z jej sprzedaży, ani wykazania ww. przychodu w jakimkolwiek zeznaniu podatkowym.
IPPB4/4511-1349/15/18-3/S/IM
0112-KDIL3-3.4011.213.2018.1.WS | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-1349/15-2/IM | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 21
 art. 10
 FSK 
 art. 922
 art. 924
 art. 31
 art. 10
 art. 10
 art. 10