Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-swiadczenia/iptpp2-4512-442-15-5-jsz
Timestamp: 2017-10-22 12:11:06+00:00

Document:
IPTPP2/4512-442/15-5/JSz | Interpretacja indywidualna
Niewliczanie wartości świadczonych usług serwisu i montażu turbin wiatrowych do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy oraz brak obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny i naliczania podatku VAT.
IPTPP2/4512-442/15-5/JSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2015 r. (data wpływu 12 sierpnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 października 2015 r. (data wpływu 7 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niewliczania wartości świadczonych usług serwisu i montażu turbin wiatrowych do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy oraz braku obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny i naliczania podatku VAT – jest prawidłowe.
W dniu 12 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niewliczania wartości świadczonych usług serwisu i montażu turbin wiatrowych do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy oraz braku obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny i naliczania podatku VAT.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 października 2015 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, zadanego pytania oraz własnego stanowiska.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w piśmie z dnia 5 października 2015 r.).
Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Handlowo-Usługowe wykonuje od 09.01.2012 r. - zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej – działalność instalowania maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia (PKD 33.20.Z). Na podstawie kontraktu zawartego w dniu 09.01.2012 r. z firmą ... Sp. z o.o. z siedzibą w ... zwanej „Zleceniodawcą” działalność ta polega wykonywaniu montażu turbin wiatrowych, w szczególności:
Montaż urządzenia i instalacja przekształcających energię wiatru w energię mechaniczną przekazywaną do generatora, takie jak: wirniki z łopatkami, generator, skrzynia biegów, komputer sterujący, transformator, rozdzielnia elektryczna, instalacja alarmowa, instalacja zdalnego sterowania,
Instalacja sekcji wieży na uprzednio przygotowanym przez Inwestora fundamencie,
Zamontowanie na szczycie wieży gondoli, zawierającej generator oraz przekładnię z wałem głównym,
Montaż wirnika: kompletacja 3 płatów, piasty oraz montaż wirnika do gondoli,
Prace elektryczne oraz montażowe wewnątrz wieży oraz gondoli, które będą wykonywane po instalacji głównych elementów turbiny,
Sprawdzenie wszelkich połączeń śrubowych oraz testy użytkowe turbiny, które będą wykonywane przed przekazywaniem turbiny do eksploatacji,
Serwis planowany i nieplanowany,
Przygotowanie skrzydeł do montażu,
Przekazanie turbiny do eksploatacji
oraz sporządzania sprawozdań z wykonanych czynności.
Miejscem wykonywania zlecenia jest Polska i inne kraje na całym świecie. W praktyce działalność ta wykonywana była w Wielkiej Brytanii, Danii i Niemczech, z zastrzeżeniem, że turbiny były montowane zagranicą, natomiast wszelkiego rodzaje płatne szkolenia – również przewidziane umową ze zleceniodawcą, były przeprowadzane w Polsce.
Dotychczas Podatnik na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług był zwolniony podmiotowo z podatku VAT. Do tej pory Podatnik wystawiał rachunki na firmę pośrednika tj. ... Sp. z o.o., ul. ...
Na rachunkach jako nazwę towaru/usługi zostały wpisywane „Usługi serwisu turbin wiatrowych”, „Usługi montażu turbin wiatrowych” – czyli czynności bezpośrednio związane z nieruchomością usytuowaną zagranicą oraz „Usługi serwisu turbin wiatrowych – kurs” i „Usługi montażu turbin wiatrowych – kurs”, które stanowią szkolenia i nie są związane bezpośrednio związane z nieruchomością i są one przeprowadzane w Polsce.
Wnioskodawca nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.).
W miesiącu składania korekty wartość usług montażu/serwisu turbin wiatrowych od początku 2015 r. przekroczyła kwotę 150 000 zł, uprawniającą, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT do zwolnienia podmiotowego. Usługi wykonywane przez podatnika są usługami związanymi z nieruchomością i zgodnie z art. 28e są opodatkowane w miejscu świadczenia usługi tj. w Niemczech, Danii, Wielkiej Brytanii przez zleceniodawcę.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 5 października 2015 r.).
Czy w związku z faktem, iż usługi serwisu i montażu turbin wiatrowych usytuowanych poza terytorium Polski, dokonywane za pośrednictwem firmy zarejestrowanej w Polsce (czyli usługi wykonuje jako podwykonawca), to czy do limitu wartości sprzedaży określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wlicza się wartość ww. usług i w związku tym należy się zarejestrować jako podatnik VAT czynny i naliczać podatek VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 5 października 2015 r.), świadczy usługi montażu i serwisu turbin wiatrowych usytuowanych poza terytorium Polski, czyli usług związanych z nieruchomościami. Mimo, że rachunki wystawiane są na firmę zarejestrowaną w Polsce, sprzedaż ta nie jest sprzedażą w rozumieniu z art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług (tj. przez sprzedaż - rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów).
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, usług tych nie wlicza się do limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, a co za tym idzie Podatnik nie ma obowiązku rejestracji jako podatnika VAT czynnego. Biorąc pod uwagę ww. zagadnienia nadal będzie wystawiał rachunki/faktury uproszczone jako podatnik zwolniony podmiotowo z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Ponadto usługi montażu/serwisu turbin wiatrowych są czynnościami wykonywanymi na nieruchomości, czyli czynności te zgodnie z art. 28e są opodatkowane w miejscu świadczenia usługi.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
W art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Z cyt. przepisu art. 28e ustawy wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Przepis ten – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium odniesienie się nie do podmiotu lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie usługi te mogą mieć charakter nieograniczony, na co wskazuje katalog zamieszczony w tym przepisie, który ma charakter otwarty. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.
Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.) w art. 47 przewiduje, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
W Memorandum Wyjaśniającym do artykułu 9 (2) (a) VI Dyrektywy wskazano, że opodatkowanie usług związanych z nieruchomościami jest bardziej racjonalne w miejscu, w którym dana nieruchomość się znajduje. Rozwijając powyższą myśl, należy uznać, że wprowadzenie takiego rozwiązania miało przede wszystkim zapewnić realizację podstawowej zasady wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada opodatkowania transakcji w miejscu faktycznej konsumpcji towaru lub usługi. Efekt czynności związanych z nieruchomościami jest bowiem w większości przypadków wykorzystywany w miejscu lokalizacji nieruchomości.
W tym miejscu należy podkreślić jednak, że reguła art. 47 Dyrektywy 2006/112/WE ma zastosowanie tylko w sytuacjach, w których wynik prac wiąże się z konkretną nieruchomością.
Przepis ten – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu którym jest nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące – determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy – powtórzona za treścią art. 47 Dyrektywy – dotyczy jedynie usług, które związane są z konkretną nieruchomością – jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.
Przepis art. 96 ust. 1 ustawy stanowi, że podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne (ust. 3 powołanego artykułu).
Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie. (art. 96 ust. 4 ustawy).
Z treści ww. przepisów wynika, że podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy może (ale nie musi) złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Wówczas naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT zwolnionego”.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy – zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
usług ubezpieczeniowych jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
W myśl natomiast art. 113 ust. 5 ustawy – jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1 (art. 113 ust. 9 ustawy).
Na podstawie art. 113 ust. 10 ustawy – jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy – zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności wskazać należy, że świadczone przez Zainteresowanego usługi serwisu i montażu turbin wiatrowych usytuowanych poza terytorium Polski, mają charakter usług związanych z nieruchomościami. Tym samym miejsce ich świadczenia ustalane jest na podstawie art. 28e ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia tych nieruchomości, czyli poza terytorium Polski. W konsekwencji usługi serwisu i montażu turbin wiatrowych usytuowanych poza terytorium Polski nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
Jednocześnie podkreślić należy, że nie stanowią sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy m.in. odpłatne świadczenia usług, których miejsce świadczenia (opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju. W związku z powyższym, przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy, należy brać pod uwagę m.in. wartość opodatkowanej sprzedaży towarów i usług na terytorium kraju, natomiast nie uwzględnia się świadczenia usług, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
Wobec powyższego, wartość świadczonych przez Wnioskodawcę usług serwisu i montażu turbin wiatrowych usytuowanych poza terytorium Polski, które nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski nie powinna być wliczana do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem należy stwierdzić, że w przypadku gdy Wnioskodawca w ramach sprzedaży krajowej nie przekroczy kwoty limitu określonej w art. 113 ust. 1 ustawy, to jest uprawniony do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, a tym samym nie ma obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny i naliczania podatku VAT, pomimo, że wartość usług serwisu i montażu turbin wiatrowych usytuowanych poza terytorium Polski przekroczyła kwotę 150 000 zł.
Przy czym zauważyć należy, że skorzystanie z zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, możliwe jest do czasu, gdy wartość sprzedaży z tytułu świadczenia usług opodatkowanych na terytorium kraju nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy oraz gdy Wnioskodawca nie zacznie wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
ITPP2/4512-33/15/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce świadczenia > IPTPP2/4512-442/15-5/JSz

References: art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 28
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 28
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 28
 art. 47
 art. 47
 art. 28
 art. 47
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 5
 art. 113
 art. 113
 art. 28
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 14