Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ibpp2-443-872-14-wn
Timestamp: 2017-09-24 10:28:05+00:00

Document:
Stawka podatku VAT dla robót budowlanych polegających na usuwaniu awarii i wykonaniu remontu i modernizacji przyłącza wodociągowo - kanalizacyjnego
IBPP2/443-872/14/WNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2014r. (data wpływu 3 czerwca 2014r.), uzupełnionym pismem z 2 września 2014r. (data wpływu 9 września 2014r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla robót budowlanych polegających na usuwaniu awarii i wykonaniu remontu i modernizacji przyłącza wodociągowo - kanalizacyjnego - jest prawidłowe.
W dniu 3 czerwca 2014r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie stawki podatku VAT dla robót budowlanych polegających na usuwaniu awarii i wykonaniu remontu i modernizacji przyłącza wodociągowo - kanalizacyjnego
Wniosek ten został uzupełniony pismem z 2 września 2014r. (data wpływu 9 września 2014r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 26 sierpnia 2014r. znak: IBPP2/443-535/14/WN.
Wnioskodawca (dalej również Spółka) jest spółką prawa handlowego świadczącą usługi między innymi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków.
Właścicielem infrastruktury wodociągowej obsługiwanej przez Spółkę jest Związek Międzygminny Gmin ds. Zbiorowego Zaopatrzenia Wsi w Wodę (zwany dalej Związkiem), a infrastruktury kanalizacyjnej Gmina L. (zwana dalej Gminą). Spółka korzysta z infrastruktury wodociągowo - kanalizacyjnej na podstawie umów cywilno - prawnych (bądź o obsługę i bieżącą eksploatację bądź umów dzierżawy) zawartych odpowiednio z Gminą i Związkiem. Zakresem tych umów objęta jest wyłącznie eksploatacja i bieżąca obsługa
infrastruktury wodociągowo - kanalizacyjnej, w tym wykonywanie remontów, usuwanie awarii oraz konserwacja obsługiwanej infrastruktury, które to roboty Spółka wykonuje we własnym zakresie. Wszelkie prace inwestycyjne dotyczące infrastruktury kanalizacyjnej (w tym budowa przyłączy w zakresie nie obciążającym właściciela nieruchomości) prowadzone są przez Gminę L. Natomiast w przypadku infrastruktury wodociągowej wszelkie prace inwestycyjne (w tym budowa przyłączy wodociągowych w zakresie nie obciążającym właściciela nieruchomości) prowadzone są, zgodnie z postanowieniami statutu Związku, przez Gminy tworzące Związek.
Gminy stosują ponadto rozwiązanie polegające na partycypowaniu w kosztach budowy infrastruktury wodociągowej lub kanalizacyjnej realizowanej przez właściciela nieruchomości, zapewniającego sobie możliwość przyłączenia się do sieci wodociągowej lub kanalizacyjnej.
W tym przypadku po zakończeniu robót część infrastruktury, której budowa została sfinansowana przez Gminę, jest przekazywana przez właściciela nieruchomości na majątek Gminy. W obydwu przypadkach Spółka przejmuje nowo wybudowaną infrastrukturę do obsługi i eksploatacji od jej właściciela po zakończeniu inwestycji.
Spółka prowadzi także działalność w zakresie budowy infrastruktury wodociągowo - kanalizacyjnej, (w tym przyłączy realizowanych na zlecenie osób fizycznych i prawnych i przez nich finansowanych) z tym iż ta działalność Spółki prowadzona jest równolegle i niejako niezależnie od działalności związanej z dostawą wody i odprowadzaniem ścieków i nie jest ograniczona do terenu Gminy na której Spółka prowadzi eksploatację i obsługę infrastruktury wodociągowo - kanalizacyjnej. Zamówienia na realizację robót inwestycyjnych zlecanych przez Gminy pozyskiwane są przez Spółkę zgodnie z procedurami ustawy o zamówieniach publicznych - co do zasady w trybie przetargowym. Zgodnie z art. 15 ust. 2. ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków realizację budowy przyłączy do sieci oraz studni wodomierzowej, pomieszczenia przewidzianego do lokalizacji wodomierza głównego i urządzenia pomiarowego zapewnia na własny koszt osoba ubiegająca się o przyłączenie nieruchomości do sieci. Przyszły Odbiorca wody i dostawca ścieków (właściciel nieruchomości) ma swobodny wybór w doborze firmy realizującej budowę przyłączy i nie ma obowiązku zlecenia ich budowy Spółce. Budowę przyłącza wodociągowego lub kanalizacyjnego na zlecenie przyszłego Odbiorcy usług, włączanego następnie do infrastruktury wodociągowej lub kanalizacyjnej (stanowiącej odpowiednio własność Związku oraz Gminy) obsługiwanej przez Spółkę może zrealizować dowolny wykonawca posiadający stosowne uprawnienia. Także obsługa, remont i usuwanie awarii instalacji wewnętrznej i na tym odcinku przyłącza, który po włączeniu do sieci obsługiwanej przez Spółkę pozostaje w posiadaniu Odbiorcy, leży w gestii Odbiorcy. W chwili obecnej Spółka nie realizuje zleceń na remont, naprawę i usuwanie awarii instalacji wewnętrznych i na tych odcinkach przyłączy włączonych do sieci obsługiwanej przez Spółkę, za których prawidłowe działanie odpowiada Odbiorca. Spółka rozważa możliwość realizowania tego typu usług na zlecenie Odbiorców, realizowanych poza umową o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków, bez wyłączności na świadczenie tych usług.
W oparciu o przedstawiony powyżej stan faktyczny Spółka dnia 6 września 2013r. uzyskała informację w zakresie klasyfikacji statystycznych PKWiU (kserokopia w załączeniu), zgodnie z którą budowa przyłączy, w opisanym powyżej stanie faktycznym, mieści się w zakresie grupowania:
PKWiU 42.21.22.0 „Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze”.
Natomiast z chwilą przejęcia sieci wodociągowych i kanalizacyjnych i włączeniu ich do istniejącej infrastruktury, wykonanie prac remontowych, konserwacyjnych, montaż lub demontaż wodomierzy, odbiór techniczny - przez właściciela lub zarządzającego istniejącą siecią wodociągową lub kanalizacyjną mieści się w zależności od rodzaju sieci odpowiednio w grupowaniach:
PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”
PKWiU 37.00.1 „Usługi związane ze ściekami”.
Wnioskodawca oczekuje interpretacji indywidualnej w zakresie stawki podatku VAT na usługi wykonania przyłącza wodociągowo - kanalizacyjnego oraz na usunięcie awarii lub realizację robót remontowo - modernizacyjnych na odcinku przyłącza na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2.
Symbol PKWiU dla robót budowlanych polegających na usuwaniu awarii i wykonaniu remontu i modernizacji sieci: PKWiU 42.21.22.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze.
Zarówno w ramach usuwania awarii jak i realizacji remontu lub modernizacji przyłącza, Spółka wykonywać będzie roboty budowlane, które rozliczane będą kompleksowo, bez odrębnego rozliczania wykorzystanych materiałów czy sprzętu. Zleceniodawca obciążany będzie jedną fakturą za wykonaną usługę, z wynagrodzeniem uwzględniającym wszelkie składowe jej wykonania.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie (oznaczone nr 2):
Jaka stawka podatku VAT winna zostać zastosowana do rozliczenia należności (po włączeniu przyłącza do sieci) za usunięcie przez Spółkę awarii lub realizację na zlecenie Odbiorcy robót remontowo - modernizacyjnych na odcinku przyłącza, za obsługę i utrzymanie którego odpowiedzialność ponosi Odbiorca...
Zakresem tego pytania objęta jest obsługa przyłącza na odcinku zlokalizowanym poza obrębem budynku i za którego prawidłowe działanie odpowiedzialność ponosi właściciel nieruchomości. Odcinek ten nie pozostaje ani własnością ani w zarządzie Spółki i tym samym brak jest podstaw aby usuwanie awarii, wykonywanie napraw czy remontów na tym odcinku na zlecenie ich właściciela, mającego swobodę w wyborze podmiotu któremu zleci te roboty kwalifikować jako usługę z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków. Taka kwalifikacja opisanych robót musiałaby prowadzić do konkluzji, iż roboty te mogą być wykonywane wyłącznie przez podmioty posiadające zezwolenie na zbiorowe zaopatrzenie w wodę i/lub zbiorowe odprowadzanie ścieków, co stanowiłoby niczym nieuzasadnione ograniczenie swobody działalności gospodarczej. Wszelkie prace związane z utrzymaniem prawidłowego stanu technicznego przyłączy, a w szczególności tych odcinków za które odpowiedzialność ponosi właściciel nieruchomości (Odbiorca) nie są usługami z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę i/lub zbiorowego odprowadzania ścieków, stąd opisane prace Wnioskodawca klasyfikuje jako PKWiU 42.21.22.0 jako roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze. Stąd zdaniem Wnioskodawcy realizując na zlecenie właścicieli nieruchomości remont, przebudowę bądź konserwację przyłącza, na tym odcinku przyłącza za utrzymanie którego odpowiedzialność ponosi właściciel nieruchomości (Odbiorca) który to odcinek tym samym ani nie stanowi własności ani nie pozostaje w zarządzie Spółki, Spółka winna obciążać podmiot zlecający tę usługę 23% stawką podatku VAT.
Art. 41 ust. 12 ustawy, przewiduje obniżoną stawkę jedynie do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Natomiast art. 41 ust. 12b ustawy, określa limity powierzchni użytkowej budynków jednorodzinnych mieszkalnych i lokali mieszkalnych, powyżej których nie może być stosowana obniżona stawka podatku VAT.
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w części I „Objaśnienia wstępne” pkt 2 „Pojęcia podstawowe” stanowi m.in., że:
Pojęcie infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu zdefiniowane zostało w art. 146 ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z tym przepisem przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się:
Należy zauważyć, w przytoczonej definicji budynku nie mieszczą się elementy infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Oznacza to, że ze stawki preferencyjnej korzystają wyłącznie usługi budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi. Tym samym, obniżona stawka podatku nie obejmuje elementów towarzyszącej infrastruktury budowlanej znajdującej się poza bryłą budynku.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi m.in. działalność w zakresie budowy infrastruktury wodociągowo - kanalizacyjnej, (w tym przyłączy realizowanych na zlecenie osób fizycznych i prawnych i przez nich finansowanych) z tym, że ta działalność Spółki prowadzona jest równolegle i niejako niezależnie od działalności związanej z dostawą wody i odprowadzaniem ścieków i nie jest ograniczona do terenu Gminy na której Spółka prowadzi eksploatację i obsługę infrastruktury wodociągowo - kanalizacyjnej. Zamówienia na realizację robót inwestycyjnych zlecanych przez Gminy pozyskiwane są przez Spółkę zgodnie z procedurami ustawy o zamówieniach publicznych - co do zasady w trybie przetargowym. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków realizację budowy przyłączy do sieci oraz studni wodomierzowej, pomieszczenia przewidzianego do lokalizacji wodomierza głównego i urządzenia pomiarowego zapewnia na własny koszt osoba ubiegająca się o przyłączenie nieruchomości do sieci. Przyszły Odbiorca wody i dostawca ścieków (właściciel nieruchomości) ma swobodny wybór w doborze firmy realizującej budowę przyłączy i nie ma obowiązku zlecenia ich budowy Spółce. Budowę przyłącza wodociągowego lub kanalizacyjnego na zlecenie przyszłego Odbiorcy usług, włączanego następnie do infrastruktury wodociągowej lub kanalizacyjnej (stanowiącej odpowiednio własność Związku oraz Gminy) obsługiwanej przez Spółkę może zrealizować dowolny wykonawca posiadający stosowne uprawnienia. Także obsługa, remont i usuwanie awarii instalacji wewnętrznej i na tym odcinku przyłącza, który po włączeniu do sieci obsługiwanej przez Spółkę pozostaje w posiadaniu Odbiorcy, leży w gestii Odbiorcy. W chwili obecnej Spółka nie realizuje zleceń na remont, naprawę i usuwanie awarii instalacji wewnętrznych i na tych odcinkach przyłączy włączonych do sieci obsługiwanej przez Spółkę, za których prawidłowe działanie odpowiada Odbiorca. Spółka rozważa możliwość realizowania tego typu usług na zlecenie Odbiorców, realizowanych poza umową o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków, bez wyłączności na świadczenie tych usług.
Z wniosku wynika również, że Wnioskodawca wskazał symbol PKWiU dla robót budowlanych polegających na usuwaniu awarii i wykonaniu remontu i modernizacji sieci: PKWiU 42.21.22.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze.
Wnioskodawca powziął wątpliwość jaką stawką podatku VAT należy opodatkować wykonywane roboty budowlane polegające na usuwaniu awarii i wykonaniu remontu i modernizacji przyłącza wodociągowo - kanalizacyjnego zlokalizowane poza obrębem budynku i za którego prawidłowe działanie odpowiedzialność ponosi właściciel nieruchomości.
W rozpatrywanej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić, jaką należy zastosować stawkę podatku VAT, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
W art. 5a ustawy postanowiono, że towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
I tak w dziale 42 ww. klasyfikacji mieszczą się „Budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej” natomiast pod symbolem PKWiU 42.21.22.0 wymienione zostały „Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze”.
Jednocześnie należy wskazać, że to Wnioskodawca jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem wykonywanych czynności.
Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie m.in. usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU.
Wnioskodawca w opisie sprawy podał, że wykonuje usługi polegające na usuwaniu awarii i wykonaniu remontu i modernizacji przyłącza wodociągowo - kanalizacyjnego. Uzupełniając opis stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał symbol PKWiU dla robót budowlanych polegających na usuwaniu awarii i wykonaniu remontu i modernizacji sieci: PKWiU 42.21.22.0 Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze.
Z wniosku wynika również, że zakresem pytania objęta jest obsługa przyłącza na odcinku zlokalizowanym poza obrębem budynku i za którego prawidłowe działanie odpowiedzialność ponosi właściciel nieruchomości.
Dla wyżej wymienionych usług o symbolu PKWiU 42.21.22.0 nie zostały przewidziane obniżone stawki podatku VAT w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w przepisach wykonawczych do tej ustawy.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że usługi polegające na usuwaniu awarii i wykonaniu remontu i modernizacji przyłącza wodociągowo -kanalizacyjnego zlokalizowanego poza obrębem budynku, sklasyfikowane przez Spółkę w grupowaniu PKWiU 42.21.22.0 – „Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze” powinny być opodatkowane podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
Podkreślić należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę i pod warunkiem zaliczenia wykonywanych czynności do grupowań PKWiU 42.21.22.0. Nie podlega ocenie organu ta część stanowiska, w której Wnioskodawca uzależnia stosowanie właściwego symbolu PKWiU od tego czy roboty wykonywane są przed czy po zawarciu umowy o zbiorowe zaopatrzenie w wodę i/lub zbiorowe odprowadzania ścieków.
Zaznaczenia wymaga także, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) w tym podanie błędnego symbolu PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego stanu faktycznego dotyczącego stawki podatku VAT dla realizacji przez Spółkę przyłączy wodociągowo - kanalizacyjnych na zlecenie osób fizycznych i prawnych, zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
IBPP2/443-535/14/WN | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > IBPP2/443-872/14/WN

References: art. 14
 art. 15
 art. 41
 art. 146

Art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 15
 art. 5
 art. 5
 art. 41
 art. 146