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Timestamp: 2018-11-15 19:53:34+00:00

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4. L ANNOTAZIONE CRONOLOGICA - PDF
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1 TELEFISCO L ANNOTAZIONE CRONOLOGICA Annotazione cronologica Deroga Dell importo delle operazioni Contabilità Iva integrata Generalità, indirizzo, comune Criterio delle registrazioni di residenza anagrafica del soggetto che incassa o che paga Estremi fattura o altro ralità dei contribuenti ed i predetti enti possono rientrare nel regime delle imprese minori (articolo 145 del Tuir). Al riguardo si osserva che l attuale articolo 144 del Tuir, relativamente ai costi promiscui con l attività istituzionale prevede il meccanismo del pro-rata, ma che applicando il regime di cassa per la attività commerciale, non funziona in quanto la contabilità generale dell ente è tenuta per competenza. Rimangono vigenti per gli enti non commerciali il regime forfetario (articolo 145 del Tuir) ed il regime delle associazioni sportive dilettantistiche e senza fine di lucro di cui al Dpr 398/1991. Il regime di contabilità semplificata è riservato ai soggetti che nel periodo di imposta precedente abbiano percepito ricavi, (ovvero conseguito ricavi se nell anno precedente applicavano il regime di competenza), relativamente alle imprese che effettuano prestazioni di servizi per un ammontare non superiore a 400mila euro, limite elevato a 700mila euro per le imprese aventi per oggetto altre attività. Questi limiti sono quindi invariati in confronto al passato. Come per il passato, per i contribuenti che svolgono contemporaneamente prestazioni di servizi e altre attività, si fa riferimento, in caso di contabilità separata, all ammontare dei ricavi relativi all attività prevalente. Per attività prevalente, si intende quella con la quale sono conseguiti maggiori ricavi nel periodo d imposta. In mancanza della distinta annotazione dei ricavi, si considerano prevalenti le attività diverse dalle prestazioni di servizi e quindi ai fini della individuazione del regime contabile, rileva il limite di 700mila euro. Il regime di contabilità semplificata, rispettando i predetti limiti di ricavi, si protrae di anno in anno, ferma restando la possibilità di esercitare l opzione per il regime ordinario. Ai fini del calcolo dei limiti di ammissione al regime di contabilità semplificata, si deve tenere presente che, per i rivenditori in base a contratti estimatori di giornali, di libri e di periodici, anche su supporti audiovideomagnetici e per i distributori di carburanti, i ricavi si assumono al netto del prezzo corrisposto al fornitore dei predetti beni. Per la cessione dei generi di monopolio, valori bollati e postali, marche assicurative e valori similari, si considerano ricavi gli aggi spettanti ai rivenditori. 144
2 LA TASSAZIONE PER CASSA Poiché la norma sul regime di contabilità semplificata fa riferimento ai ricavi conseguiti in un anno intero, deve essere eseguito il ragguaglio nel caso in cui l imprenditore abbia esercitato l attività per un periodo inferiore ai dodici mesi. Il regime di contabilità semplificata non è obbligatorio ed il contribuente può optare per la contabilità ordinaria ma in questo caso il vincolo diventa triennale. Il nuovo articolo 18 del Dpr 600/73 prevede quindi una deroga al regolamento sulle opzioni (Dpr 442/1997) che in presenza di opzioni per i regimi contabili prevede un vincolo solo annuale. Il regime di contabilità semplificata può essere adottato per il primo anno, dai soggetti che iniziano l attività e che prevedono di percepire ricavi per un ammontare ragguagliato ad anno non superiore ai limiti stabiliti dalla legge. Il regime contabile Il nuovo regime di cassa riservato alle imprese minori implica un forte cambiamento in ordine alle modalità contabili, che possiamo individuare in tre metodi differenti. Il comma 2 del nuovo articolo 18 del Dpr 600/73, individua il primo metodo, che è la regola generale, disponendo che i contribuenti in regime di contabilità semplificata devono annotare cronologicamente per ciascun incasso: e il relativo importo; r le generalità, l indirizzo e il comune di residenza anagrafica del soggetto che effettua il pagamento; 5. L UTILIZZO PER LE IMPOSTE DIRETTE I registri Iva Annotazione separata Funzionali ai fini Delle operazioni delle imposte dirette escluse da Iva t gli estremi della fattura o altro documento emesso. Devono essere altresì annotate cronologicamente, in diverso registro e con riferimento alla data di pagamento, le spese sostenute nell esercizio, fornendo le indicazioni di cui ai predetti numeri 2 e 3. I componenti positivi e negativi di reddito diversi da quelli che generano pagamenti o incassi (esempio ammortamenti, plusvalenze e minusvalenze), sono annotati nei medesimi registri entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi. Questa regola generale non ha alternative per i contribuenti minori non soggetti passivi Iva (edicolanti, rivenditori di soli generi di monopolio, eccetera). Indicazione degli incassi e pagamenti Quando non si sono verificati nel periodo di imposta 145
3 TELEFISCO L OPZIONE PER LE REGISTRAZIONI IVA Opzione Registrazione Esonero Con vincolo triennale Delle fatture Iva Dalla annotazione degli incassi Altre operazioni e pagamenti rilevanti ai fini del reddito La contabilità Iva Il secondo metodo contabile, che riguarda pressoché tutti i contribuenti trae origine dalla contabilità Iva (comma 4 dell articolo 18). Come avviene tuttora la contabilità Iva è idonea anche ai fini delle imposte dirette qualora vi siano iscritte, con separate annotazioni, delle operazioni non soggette a registrazione ai fini dell Iva. Si tratta di tutti i componenti positivi (esempio aggi) o negativi (spese condominiali, imposte comunali deducibili, spese per le assicurazioni, interessi passivi, ecc.); per le spese del personale è consentita una annotazione complessiva annuale essendo tenuto il libro unico del lavoro ai fini previdenziali e contributivi (articolo 4, Dpr 695/96). Il Dm 2 maggio 1989 prevede che queste annotazioni devono avvenire entro il termine di 60 giorni; tuttavia sarebbe auspicabile la semplificazione della annotazione con riferimento al momento del pagamento o incasso. Nell ambito della contabilità Iva, integrata con le operazioni non Iva, non devono essere annotati per ogni operazione gli estremi dell incasso o del pagamento e nemmeno le generalità del soggetto, ma al contrario deve essere annotato l importo complessivo dei mancati pagamenti o mancati incassi qualora non siano avvenuti nell anno della registrazione; in tale fattispecie si devono indicare le fatture non pagate. La norma indica le fatture ma la regola dovrebbe applicarsi per tutte le operazioni registrate anche se non documentate da fattura a meno che queste ultime si possano annotare solo al momento del pagamento o incasso. Per queste operazioni i ricavi percepiti ed i costi sostenuti devono essere annotati separatamente nei registri Iva nel periodo di imposta in cui vengono effettuati gli incassi ed i pagamenti, indicando il documento contabile già registrato ai fini dell Iva. Per queste operazioni posticipate, la norma non richiama la annotazione delle generalità del soggetto, l indirizzo e il comune di residenza anagrafica, ma solo il riferimento alla fattura. Ne consegue quindi che questo sistema contabile parte dal presupposto che il pagamento o l incasso siano avvenuti nell anno della registrazione e solo per esclusione, alla fine dell anno 146
4 LA TASSAZIONE PER CASSA (si ritiene in sede di dichiarazione dei redditi) si indicano le operazioni a cui non ha fatto seguito il pagamento o l incasso le quali verranno invece considerate nel periodo di imposta dell effettivo incasso o pagamento. 7. LE SPESE DI VIAGGIO PER I PROFESSIONISTI Le registrazioni Compensi in natura Sostenuti dal committente Spese di viaggio e trasporto Prestazioni alberghiere e somministrazione alimenti e bevande Il comma 5 dell articolo 18 introduce un terzo metodo che si rende applicabile mediante opzione, con un vincolo almeno triennale, per la determinazione del reddito sulla base delle registrazioni effettuate ai fini dell Iva. In sostanza la determinazione del reddito avviene sulla base delle registrazioni fatte nel registro degli acquisti e nel registro delle fatture e dei corrispettivi. I contribuenti obbligati alla tenuta dei registri Iva, non devono effettuare le annotazioni relative agli incassi e pagamenti. Rimane l obbligo della separata annotazione delle operazioni non soggette a registrazione ai fini Iva. In questo caso, per finalità di semplificazione, si presume che la data di registrazione dei documenti coincida con quella in cui è intervenuto il relativo incasso o pagamento. Ne consegue quindi che il volume d affari rappresenta anche l ammontare dei ricavi percepiti, mentre le fatture di acquisto registrate rappresentano le spese sostenute. Si devono aggiungere anche le altre operazioni non Iva per le quali dovrebbe applicarsi per coerenza il metodo della registrazione. Questo metodo è indubbiamente molto comodo ancorché debba essere valutato in quanto può sfasare malamente i redditi nei vari periodi d imposta. Si pensi ad esempio ad una fattura di acconto per una commessa per la quale le spese verranno sostenute nell anno successivo; si otterrà l effetto che nel primo anno risulterà un utile elevato e nell anno successivo una perdita utilizzabile solo nell esercizio a scomputo del reddito complessivo. Per i contribuenti minori è comunque sempre possibile l alternativa dell opzione per la contabilità ordinaria e quindi la determinazione del reddito con il criterio di competenza. Le altre semplificazioni Riprendiamo alcune disposizioni classificate come semplificazioni tributarie dall articolo 7-quater del Dl Esclusi dalla base imponibile 147
5 TELEFISCO I RIMBORSI IVA Escluso il visto di conformità No autocertificazione requisiti patrimoniali No fideiussione bancaria Per i rimborsi Iva di importo non superiore a 30mila euro 193/2016 convertito nella legge 225 dello stesso anno. A decorrere dal 2017, non sono tassate come reddito di lavoro autonomo (compenso in natura) le spese relative alle prestazioni di viaggio e di trasporto dei professionisti se sostenute direttamente dal committente. La disposizione è contenuta nel comma 5 del citato articolo 7-quater. Dal 2017, quindi, il trattamento fiscale delle spese di viaggio e trasporto sostenute dal committente a favore del professionista è equiparato a quello delle prestazioni alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande (sempre se sostenute dal committente) le quali, per effetto delle modifiche apportate dal Dlgs 175/2014, già dal 2015 non costituiscono compensi in natura. La conseguenza di tale previsione è la completa irrilevanza per il professionista delle somme relative alle prestazioni di viaggio e di trasporto di qualsiasi genere (terrestre, marittimo, aereo), oltre che di quelle alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande, sostenute dal committente, di cui lo stesso professionista ha usufruito per rendere la propria prestazione; il professionista non dovrà quindi più riaddebitare in fattura tali spese al committente, né potrà portare in deduzione il relativo ammontare dal proprio reddito di lavoro autonomo. Per quanto riguarda, invece, la deducibilità del costo sostenuto per il servizio da parte del committente, questa non sarà più subordinata alla ricezione della parcella del professionista ma dipenderà dalla documentazione relativa alle predette spese intestata al committente ed al rispetto delle ordinarie regole della inerenza. Semplificata anche la procedura per ottenere i rimborsi Iva. Infatti il comma 32 del Dl 193/2016, dispone l innalzamento della soglia al di sotto della quale i rimborsi Iva sono eseguiti liberamente, ovvero senza prestazione di garanzia o visto di conformità. Intervenendo sull articolo 38-bis, commi 3 e 4, del Dpr 633/1972, la norma ha previsto l innalzamento di tale soglia da 15mila a 30mila euro. Pertanto, fino a 30mila euro, ferma restando la verifica dei requisiti di cui all articolo 30 del decreto Iva, i rimborsi potranno essere erogati con la sola presentazione della dichiarazione o della istanza, senza che si renda ne- 148
6 LA TASSAZIONE PER CASSA cessario alcun adempimento ulteriore. Per i rimborsi di ammontare superiore a 30mila euro trovano, invece, applicazione le disposizioni che, fino al 31 dicembre 2016 si applicavano ai rimborsi di ammontare pari a 15mila. Pertanto, il rimborso potrà essere ottenuto senza prestazione della garanzia, presentando una dichiarazione annuale o un istanza trimestrale munita di visto di conformità, o sottoscrizione alternativa, e una dichiarazione sostitutiva dell atto di notorietà attestante la sussistenza dei requisiti patrimoniali e contributivi stabiliti dal comma 3 dell articolo 38-bis. Se, invece, il contribuente è considerato a rischio, ovvero rientra in una delle categorie di cui al comma 4 del medesimo articolo (startup, società che hanno avuto avvisi di accertamento, etc) l esecuzione del rimborso è subordinata alla presentazione della garanzia che anche in questo caso scatta per gli importi superiori a 30mila euro. L aumento dell importo del rimborso Iva eseguito senza formalità vale anche per i rimborsi infrannuali, mentre per la compensazione orizzontale del credito Iva risultante dalla dichiarazione annuale Iva rimane il limite di euro al di sopra del quale occorre il visto di conformità (articolo 10, comma 7, del Dl 78/2009). L agricoltura La legge di Bilancio (legge 232/2016) prevede l esclusione dall irpef dei redditi dominicale e agrario. Il comma 44 dispone infatti che per il triennio LE SEMPLIFICAZIONI IN AGRICOLTURA Soggetti Esclusi da Irpef Periodo Coltivatori diretti e Reddito dominicale imprenditori agricoli Reddito agrario professionali Iscritti alla gestione previdenziale 2019 «i redditi dominicali e agrari non concorrono alla formazione della base imponibile ai fini dell imposta sul reddito delle persone fisiche dei coltivatori diretti e degli imprenditori agricoli professionali di cui all articolo 1 del decreto legislativo 29 marzo 2004, n. 99, iscritti nella previdenza agricola». L esclusione si applica ai fini dell Irpef e quindi non interessa le società di capitali, anche qualora queste abbiano esercitato l opzione per la tassazione catastale. Si ritiene, invece, che l agevolazione debba estendersi ai soci delle società di persone che possono vantare la qualifica di coltivatore diretto o di Iap ai sensi del Dlgs 99/2004 che siano iscritti alla previdenza agricola. RIPRODUZIONE RISERVATA Anni 2017, 2018 e 2019 riferimenti normativi Legge 232/2016 articolo 1, comma 17 Tuir articolo 66 Dpr 600/1973 articolo

References: articolo 144
 articolo 18
 articolo 18
 articolo 18
 articolo 18
 articolo 7
 articolo 7
 articolo 38
 articolo 30
 articolo 38
 articolo 1
 articolo 1
 articolo 66