Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb2-415-691-14-4-mg
Timestamp: 2017-09-20 13:05:16+00:00

Document:
Czy spłatę spadkobiercy dokonaną w wyniku odziedziczonych udziałów po zmarłym spadkodawcy należy traktować (zgodnie z art. 2 ust. l pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jako przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadku i darowizn, a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości?
IPPB2/415-691/14-4/MGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2014 r. (data wpływu 10 września 2014 r.) oraz w uzupełnieniu (data nadania 5 listopada 2014 r., data wpływu 7 listopada 2014 r.) na wezwanie organu z dnia 30 października 2014 r. Nr IPPB2/415-691/14-2/MG (data nadania 30 października 2014 r., data doręczenia 3 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności lokalu mieszkalnego nabytego w spadku – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności lokalu mieszkalnego nabytego w spadku.
W dniu 18 października 2013 r. Wnioskodawca nabył spadek w 1/2 części po zmarłej babci. Podstawą nabycia jest akt notarialny z dnia 24 marca 2014 r. Według aktu notarialnego Wnioskodawca stał się współwłaścicielem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w budynku przy ul. Z. w W. o powierzchni 28,40 m2. Pozostałą część na podstawie wyżej wymienionego aktu notarialnego nabył w 1/2 wujek Wnioskodawcy (syn zmarłej babci). Nabycie współwłasności w drodze wyżej opisanego spadku zostało zgłoszone we właściwym terminie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
Obecnie w wyniku wspólnej decyzji spadkobierców postanowiono podzielić spadek i znieść współwłasność lokalu na rzecz wujka Wnioskodawcy ze spłatą przez niego dla Wnioskodawcy.
Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy, pismem z dnia 30 października 2014 r. Nr IPPB2/415-691/14-2/MG wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie:
czy śmierć spadkodawcy nastąpiła w dniu 18 października 2013 r., jeżeli nie to proszę podać datę śmierci spadkodawcy...
czy spłata jaką Wnioskodawca otrzyma od drugiego spadkobiercy w wyniku planowanego przez spadkobierców zniesienia współwłasności nieruchomości nie będzie przekraczała wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego...
Przedstawienie jednoznacznego stanowiska Wnioskodawcy odnośnie sformułowanego pytania, ponieważ stanowisko Wnioskodawcy jest niejednoznaczne, tj. czy w ocenie Wnioskodawcy spłata jaką otrzyma od drugiego spadkobiercy w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności nieruchomości podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże Wnioskodawca nie uzyska z tego tytułu żadnego przysporzenia, czy też przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn... Zaznaczyć bowiem należy, że zadane pytanie i stanowisko do tego pytania muszą być spójne.
Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w wyznaczonym terminie (data wpływu 7 listopada 2014 r.), w którym m.in. wyjaśnił, że:
śmierć spadkodawcy nastąpiła w dniu 18 października 2013 r.
spłata jaką Wnioskodawca otrzyma od drugiego spadkobiercy nie będzie przekraczała wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego.
Czy spłatę spadkobiercy dokonaną w wyniku odziedziczonych udziałów po zmarłym spadkodawcy należy traktować (zgodnie z art. 2 ust. l pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jako przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadku i darowizn, a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 212 § 2 Kodeksu cywilnego, gdy rzeczy nie da się podzielić, może być przyznana jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty. Odpłatne zbycie jest naturalną konsekwencją nabytych praw w wyniku otrzymania spadku, które podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadku i darowizn.
Spłata w spadku będzie ekwiwalentna do posiadanego udziału w spadku, nie wystąpi więc przysporzenie majątkowe względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej, czyli brak będzie podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty powstałej w wyniku sprzedaży udziałów.
W omówionej sytuacji nikt ze spadkobierców nie uzyska korzyści materialnych, jedynie zostanie unormowana sytuacja prawna - zniesienie współwłasności na rzecz jednego ze spadkobierców na skutek braku możliwości podziału rzeczy z obowiązkiem spłaty pozostałych, zatem nie powinna być opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego. Zauważyć należy, że pomiędzy prawem podatkowym a cywilnym istnieje wiele powiązań, wynikających chociażby z faktu, że następstwa zdarzeń bądź czynności prawnych związanych z określonymi instytucjami prawa cywilnego wywołują również skutki wynikające z prawa podatkowego. Jeżeli zatem określone pojęcia nie są odmiennie zdefiniowane dla celów prawa podatkowego, to należy je - biorąc pod uwagę fakt, że obie gałęzie prawa (cywilne i podatkowe) składają się na jeden system prawa - interpretować tak, jak czyni to prawo cywilne.
Księga IV ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) reguluje przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne.
Zgodnie z art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego – spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Treści art. 925 Kodeksu cywilnego jednoznacznie wskazuje, że z chwilą śmierci spadek nabywa wyłącznie spadkobierca.
Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 18 października 2013 r. Wnioskodawca nabył spadek w 1/2 części po zmarłej w tym dniu babci Wnioskodawcy. Nabycie stwierdzono aktem notarialnym z dnia 24 marca 2014 r. Według aktu notarialnego Wnioskodawca stał się współwłaścicielem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość o powierzchni 28,40 m2. Pozostałą część w wysokości 1/2 nabył wujek Wnioskodawcy. Obecnie w wyniku wspólnej decyzji spadkobierców postanowiono podzielić spadek i znieść współwłasność lokalu na rzecz wujka Wnioskodawcy ze spłatą na rzecz Wnioskodawcy. Spłata jaką Wnioskodawca otrzyma od drugiego spadkobiercy nie będzie przekraczała wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego.
Uwzględniając powyższe oraz przyjmując za Wnioskodawcą, że wartość otrzymanej przez Wnioskodawcę spłaty w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności nie będzie przekraczała wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, uznać należy, że Wnioskodawca nie uzyska w związku z dokonanym zniesieniem współwłasności żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonego udziału.
W konsekwencji, otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności spłaty w kwocie nieprzekraczającej wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże należy wyjaśnić, że stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn zwanemu dalej „podatkiem” podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium RP tytułem nieodpłatnego zniesienia współwłasności.
Zatem wyłączenie, o którym w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mowa nie ma w niniejszej sprawie zastosowania, tym samym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że spłatę spadkobiercy dokonaną w wyniku odziedziczonych udziałów po zmarłym spadkodawcy należy traktować, zgodnie z art. 2 ust. l pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadku i darowizn, a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB2/415-691/14-4/MG

References: art. 2
 art. 14
 art. 2
 art. 212
 art. 924
 art. 925
 art. 211
 art. 212
 art. 10
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 art. 2