Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ippp1-4512-1126-15-4-kc
Timestamp: 2018-03-22 20:00:56+00:00

Document:
W zakresie braku prawa do odliczenia z tytułu wydatków dotyczących czynności opodatkowanej
IPPP1/4512-1126/15-4/KCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z pózn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2015 r. (data wpływu 28 października 2015 r.), uzupełnione pismem Strony z dnia 19 stycznia 2016 r. (data wpływu 22 stycznia 2016 r.) stanowiące odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 8 stycznia 2016 r. (data doręczenia 13 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia z tytułu wydatków dotyczących czynności opodatkowanej – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia z tytułu wydatków dotyczących czynności opodatkowanej. Niniejszy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 stycznia 2016 r. (data nadania 20 stycznia 2016 r.), które stanowi odpowiedź Strony na wezwanie Organu z dnia 8 stycznia 2016 r., skutecznie doręczone w dniu 13 stycznia 2016 r.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny, sprecyzowany ostatecznie w piśmie z dnia 19 stycznia 2016 r.:
Centrum jest samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury RIK. Centrum posiada osobowość prawną. Jest czynnym podatnikiem VAT. Według klasyfikacji GUS - PKD 2007 - Centrum nadano symbol: - działalność obiektów kulturalnych. Centrum jako organizator zawarło umowę barterową z Centrum F. sp.j. właściciel sklepu P. zwanym Partnerem, na wzajemne świadczenia usług związanych z realizowanym przez organizatora projektem telewizji internetowej pn. "F.".
W ramach niniejszej umowy partner zobowiązał się do świadczenia na rzecz organizatora następujących usług: udostępniania organizatorom od dnia podpisania umowy do dnia 31.12.2014 wraz z aneksem z 29.12.2014 na potrzeby projektu sprawnego technicznie sprzętu wyszczególnionego w zał. Nr 1. Organizator natomiast zobowiązał się do realizacji na rzecz partnera świadczeń usług wyszczególnionych w zał. Nr 2 m.in.: pakietu korzyści marketingowych, statusu wyłącznego partnera technologicznego F., informacji, logo we wszystkich materiałach promocyjnych - nazwa P. na planszy po cyklicznych lub dużych produkcjach programowych.
Zgodnie z zał. Nr 2, wartość świadczonych przez każdą ze stron usług wynosi po 51 224,78 zł brutto, w tym VAT 9 578,82 zł. Płatność za wzajemne świadczenia objęte umową przeprowadzane jest na zasadzie wzajemnego potrącenia wierzytelności między stronami. Projekt ten realizowany przez Centrum polegał na nagrywaniu debat, konferencji, wykładów itp., a następnie emitowaniu przez telewizję internetową. Z tytułu udostępnienia telewizji internetowej Centrum nie uzyskuje przychodów, natomiast Centrum prowadziło sprzedaż usług reklamowych związanych z tym projektem. Strony umowy potraktowały wykonywane przez siebie czynności jako opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz wyceniły wzajemne świadczenie w równej wartości.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, sformułowane ostatecznie w piśmie z dnia 19 stycznia 2016 r.:
Czy w związku ze sprzedażą opodatkowaną usług promocyjnych na rzecz firmy Centrum serwisowo-informacyjne Centrum może odliczać podatek VAT naliczony od faktur zakupu, w tym od faktury wystawionej przez Centrum serwisowo-informacyjne jeżeli emisja projektu "F." w telewizji internetowej odbywa się nieodpłatnie a równocześnie podczas emisji prowadzona jest reklama firmy Centrum serwisowo-informacyjne, na którą Centrum wystawiło fakturę sprzedaży na kwotę 51 224,78 zł brutto w tym VAT 9578, 82 zł (usługi promocyjne)...
Stanowisko Wnioskodawcy, ostatecznie sprecyzowane w piśmie z dnia 19 stycznia 2016 r.:
Centrum uważa, iż związku ze sprzedażą opodatkowaną usług promocyjnych na rzecz firmy Centrum serwisowo-informacyjne, ma prawo do odliczenia VAT z faktur z tytułu czynności dokonywanych w ramach realizacji umowy promocyjnej na zasadach ogólnych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z tym Centrum uważa iż może dokonać odliczenia podatku naliczonego. Centrum nie świadczy usług zwolnionych od podatku.
W tej sytuacji Centrum uważa, że jest uprawnione do odliczenia VAT z faktury Centrum serwisowo-informacyjnego w całości.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jako samorządowa instytucja kultury, czynny podatnik VAT, zawarł umowę barterową z Centrum F. sp.j. właściciel sklepu P. zwanym Partnerem, na wzajemne świadczenia usług związanych z realizowanym przez organizatora projektem telewizji internetowej pn. "F.".
W ramach niniejszej umowy partner zobowiązał się do świadczenia na rzecz organizatora usługi udostępniania organizatorom od dnia podpisania umowy do dnia 31.12.2014 wraz z aneksem z 29.12.2014 na potrzeby projektu sprawnego technicznie sprzętu. Wnioskodawca natomiast zobowiązał się do realizacji na rzecz partnera świadczenia usług, m.in.: pakietu korzyści marketingowych, statusu wyłącznego partnera technologicznego F., informacji, logo we wszystkich materiałach promocyjnych - nazwa P. na planszy po krótkich produkcjach, komentarzach itp.
Płatność za wzajemne świadczenia objęte umową przeprowadzane jest na zasadzie wzajemnego potrącenia wierzytelności między stronami. Projekt ten realizowany przez Wnioskodawcę polegał na nagrywaniu debat, konferencji, wykładów itp., a następnie emitowaniu przez telewizję internetową. Z tytułu udostępnienia telewizji internetowej Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów.
Wątpliwości Wnioskodawcy wiążą się z ustaleniem, czy w związku ze sprzedażą opodatkowaną usług promocyjnych na rzecz firmy Centrum serwisowo-informacyjne może odliczać VAT od faktur zakupu, w tym od faktury wystawionej przez Centrum serwisowo-informacyjne jeżeli emisja projektu "F." w telewizji internetowej odbywa się nieodpłatnie a równocześnie podczas emisji prowadzona jest reklama firmy Centrum serwisowo-informacyjne, na którą wystawiano fakturę sprzedaży.
Obowiązkiem podatnika wykonującego działalność gospodarczą jak również czynności poza sferą tej działalności jest przypisanie poniesionych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, tj. do czynności opodatkowanych i czynności niepodlegających opodatkowaniu. W przypadku natomiast, gdy nie jest możliwe przyporządkowanie zakupionych towarów i usług do czynności opodatkowanych oraz niepodlegających opodatkowaniu wówczas należy dokonać podziału podatku ustaloną przez podatnika metodą, która w sposób obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy będzie odzwierciedlać jaka część podatku VAT dotyczy czynności opodatkowanych.
Ponadto, w myśl art. 90 ust. 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących:
Należy zauważyć, że przepisy art. 90 ust. 1-3 ustawy stanowią implementację art. 173 i art. 174 Dyrektywy (poprzednio art. 17 ust. 5 i art. 19 Szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG) – (Dz. Urz. UE z dnia 13 czerwca 1977 r. Nr L 145 s. 1 nast. ze zm.).
W wyroku z dnia 26 września 2012 r. sprawie Portugal Telecom SGPS SA (C-496/11) TSUE zauważył, że jeżeli towary i usługi są wykorzystywane przez podmiot w celu dokonywania jednocześnie transakcji gospodarczych dających prawo do odliczenia i transakcji gospodarczych niedających prawa do odliczenia odliczenie jest dopuszczalne jedynie w części VAT, który jest proporcjonalny do kwoty przypadającej na pierwsze transakcje i krajowy organ podatkowy może przewidzieć jedną z metod ustalania prawa do odliczenia wymienionych w rzeczonym art. 17 ust. 5 VI dyrektywy. Jeżeli towary i usługi są jednocześnie wykorzystywane do działalności gospodarczej i działalności niegospodarczej, art. 17 ust. 5 VI dyrektywy nie znajduje zastosowania, a metody odliczenia i podziału są określane przez państwa członkowskie, które przy wykonywaniu tego prawa powinny uwzględniać cel i systematykę VI dyrektywy i w tym celu przewidzieć metodę obliczania rzeczywiście odzwierciedlającą część wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z tych dwóch rodzajów działalności. Skoro przepis art. 90 ust. 1-3 ustawy stanowi implementację art. 17 ust 5 VI Dyrektywy (obecnie art. 173 Dyrektywy) to faktycznie nie może mieć on zastosowania do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT zarówno w części, która jest związana ze sprzedażą zwolnioną, jak również w odniesieniu do tej części, która związana jest z czynnościami będącymi poza systemem VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako jednostka kultury i jednocześnie czynny podatnik VAT, realizuje zarówno zadania nieodpłatnie, jak i takie, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Sam projekt realizowany z Partnerem, polegający na nagrywaniu debat, konferencji, wykładów jest następnie emitowaniu przez telewizję internetową nieodpłatnie. Z kolei świadczenie przez Wnioskodawcę na rzecz Partnera usługi promocyjnej podlega opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych. A zatem nabycie towarów i usług, w tym nabycie usług udostępniania sprzętu służy czynnościom opodatkowanym i niepodlegającym opodatkowaniu.
Z uwagi na treść cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu i czynności niepodlegających opodatkowaniu.
W odniesieniu do stosowanej metody wyodrębnienia podatku należy wskazać, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, winien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy. Ważne jest jedynie by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi. Jednak należy podkreślić, że wyłącznie Wnioskodawca znający specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, a nie organ podatkowy w trybie interpretacji indywidualnej.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.
W tym miejscu wskazać należy, że w wyroku C-515/07 z dnia 12 lutego 2009 r., dotyczącym stowarzyszenia, które prowadziło działalność opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu, w pkt 34-35, TSUE zauważył, że „Bezsporny jest fakt, że taka działalność, jak działalność polegająca na tym, że dane stowarzyszenie broni ogólnych interesów swoich członków, nie stanowi działalności „opodatkowanej podatkiem w rozumieniu art. 2 pkt 1 dyrektywy, jeżeli nie polega ona na odpłatnym dostarczaniu towarów lub świadczeniu usług (zob. podobnie wyrok z dnia 12 stycznia 2006 r. w sprawach połączonych C-354/03, C-355/03 i C-484/03 Optigen i in., Zb. Orz. s. I-483, pkt 42 i przytoczone tam orzecznictwo). Jeśli chodzi o to, czy taką działalność można uznać za wykonywaną „w innych celach” w rozumieniu art. 6 ust. 2 lit. a) dyrektywy, należy stwierdzić, że w sprawie C-437/06 Securenta, w której wyrok, zapadły w dniu 13 marca 2008 r., Zb. Orz. s. I-1597, został ogłoszony po złożeniu wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym w niniejszej sprawie, Trybunał rozpoznawał między innymi pytanie, w jaki sposób, w przypadku podatnika wykonującego jednocześnie działalność gospodarczą i niemającą charakteru gospodarczego, należy ustalać prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT.
W związku z tym uznać należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.
Tym samym nie można się zgodzić z Wnioskodawcą, że w stosunku do zakupów wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, Wnioskodawca ma pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Partnera projektu.
Reasumując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w tym z faktury wystawionej przez Partnera projektu, wykorzystywanych przez Wnioskodawcę zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem, jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPPP1/4512-1126/15-4/KC

References: art. 14
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 173
 art. 174
 art. 17
 art. 19
 art. 17
 art. 17
 art. 90
 art. 17
 art. 173
 art. 2
 art. 6