Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=429600-2017-07-28-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0114-kdip3-2-4014-50-2017-2-jg1
Timestamp: 2019-12-07 15:11:18+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.07.28 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0114-KDIP3-2.4014.50.2017.2.JG1
0114-KDIP3-2.4014.50.2017.2.JG1
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 1 czerwca 2017 r. (data wpływu 5 czerwca 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 lipca 2017 r. (data nadania 4 lipca 2017 r., data wpływu 6 lipca 2017 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP4.4012.213.2017.1.MP, 0114-KDIP3-2.4014.50.2017.1.JG1 z dnia 26 czerwca 2017 r. (data doręczenia 30 czerwca 2017 r.) oraz pismem z dnia 11 lipca 2017 r. (data nadania 11 lipca 2017 r., data wpływu 13 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości – jest prawidłowe.
We wniosku złożonym następujące zdarzenie przyszłe.
K. GmbH (dalej: „Spółka” lub „Zbywca”) jest niemiecką spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Republice Federalnej Niemiec, prowadzącą działalność w zakresie wynajmowania powierzchni na cele komercyjne. Spółka powstała na mocy umowy spółki z dnia 12 października 2006 r. Przedmiotem działalności Spółki jest posiadanie, rozwijanie, wynajmowanie, wydzierżawianie, wykorzystywanie i zarządzanie nieruchomością położoną w Holandii, jak i innymi nieruchomościowymi aktywami majątkowymi, przy czym Spółka nie może posiadać więcej niż trzy nieruchomości. Ponadto, Spółka podlega innym ograniczeniom w zakresie jej działalności, co wynika z właściwych przepisów, w tym niemieckiej ustawy o działalności inwestycyjnej.
Obecnie Spółka jest właścicielem nieruchomości zlokalizowanej w Polsce, do niedawna była również właścicielem nieruchomości zlokalizowanej w Holandii. Dodatkowo Spółka posiada 100% udziałów w spółce zależnej - T. sp. z o.o. T. sp. z o.o., będąca polską spółką kapitałową, jest właścicielem innej nieruchomości położonej w Polsce.
Spółka jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, a także posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności dla celów VAT w związku z wynajmem posiadanej w Polsce nieruchomości. Nieruchomość ta pozostaje w bezpośrednim zarządzie Spółki oraz jest przeznaczona na wynajem komercyjny, czyli do działalności w pełni opodatkowanej VAT.
Spółka zamierza zbyć wspomnianą nieruchomość, obejmującą prawo wieczystego użytkowania gruntu (działka nr 52/10) wraz z posadowionymi na nim dwoma budynkami (w tym parkingiem podziemnym służącym obsłudze komunikacyjnej budynków) oraz budowlami: parkingiem naziemnym (zewnętrznym) w postaci placu z utwardzoną nawierzchnią z wyznaczonymi miejscami parkingowymi, ogrodzeniem, oświetleniem, siecią wodno-kanalizacyjną, tablicą reklamową, czerpniami powietrza. Wraz z budynkami i budowlami przeniesione zostaną na Nabywcę także ruchomości i wyposażenie, które nie należy do osób trzecich (najemców) oraz wszystkie prawa z rękojmi i gwarancji wynikające z umów z wykonawcami, zawartych w celu wykonania prac wykończeniowych i adaptacyjnych nieruchomości. W dalszej części wniosku wszystkie przenoszone składniki opisane w tym akapicie są zwane łącznie jako „Nieruchomość”. Dodatkowo, wymienione w tym akapicie budynki i budowle, wchodzące w skład Nieruchomości mogą być w dalszej części wniosku odrębnie zwane „Budynkami i Budowlami”.
Poza planowanym zbyciem Nieruchomości, Spółka zbyła nieruchomość położoną w Holandii. Po zbyciu Nieruchomości oraz nieruchomości położonej w Holandii, w majątku Spółki pozostaną głównie następujące składniki:
zawarte umowy z podmiotami trzecimi, a dotyczące bieżącej działalności operacyjnej Spółki (niedotyczące bezpośrednio Nieruchomości), takie jak umowy na prowadzenie obsługi księgowej, świadczenie usług doradztwa podatkowego,
udziały w spółce zależnej - T sp. z o.o.
Spółka nabyła Nieruchomość na podstawie zawartej w formie aktu notarialnego umowy sprzedaży z dnia 1 grudnia 2016 r. Nieruchomość została nabyta od podmiotu powiązanego ze Zbywcą, tj. S GmbH („S”). Transakcja ta była opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej (23%). Spółka dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej nabycie Nieruchomości. Z tytułu odliczenia podatku VAT Zbywca otrzymał pełny zwrot VAT. Jednocześnie Zbywca informuje, że na wspólny wniosek (jego jako nabywcy i S jako zbywcy) została wydana interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego z dnia 4 kwietnia 2017 r. sygn. 1462-IPPP3.4512.19.2017.1.IG, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko stron w zakresie skutków transakcji dostawy Nieruchomości przez S dla celów VAT oraz, w odniesieniu do podatku od czynności cywilnoprawnych, interpretacja indywidualna z dnia 5 kwietnia 2017 r. sygn. 1462-IPPB2.4514.21.2017.1.JG.
Ponadto, Spółka pragnie wskazać, iż Nieruchomość nie jest wyodrębniona organizacyjnie w ramach struktury Spółki jako dział, oddział czy wydział. Aktywa będące przedmiotem sprzedaży na rzecz Nabywcy nie są również wydzielone organizacyjnie w żaden inny sposób w wewnętrznej dokumentacji Spółki. Nie istnieją odrębne zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, które przypisane byłyby wyłącznie do tych aktywów. W chwili obecnej funkcjonuje co prawda dokument - regulamin Budynków (dalej: „Regulamin”). Regulamin jest dokumentem określającym wzajemne prawa i obowiązki związane z najmem powierzchni Budynków. Regulamin nie jest natomiast dokumentem wyznaczającym ramy funkcjonowania Budynków jako jednostki wyodrębnionej wewnątrz Zbywcy.
Planowana transakcja odbywa się w ramach szerszej transakcji na postawie podlegającej niemieckiemu prawu umowy ramowej zawartej w dniu 28 kwietnia 2017 r. („Umowa Ramowa”). Na mocy Umowy Ramowej Nabywca i inne spółki z grupy kapitałowej Nabywcy nabędą od Zbywcy, ale także od innych spółek powiązanych ze Zbywcą oraz S, szereg nieruchomości i spółek nieruchomościowych znajdujących się w różnych jurysdykcjach. Nabywca nabędzie w sumie 7 nieruchomości położonych w Polsce, w tym Nieruchomość oraz nieruchomość należącą do T sp. z o.o. Ponadto, nieruchomość Zbywcy położona w Holandii została również zbyta w ramach Umowy Ramowej na rzecz jednej ze spółek z grupy Nabywcy.
Jak wskazano w interpretacji indywidualnej o sygnaturze 1462-IPPP3.4512.19.2017.1.IG (oraz powtórzono w interpretacji o sygnaturze 1462-IPPB2.4514.21.2017.1.JG), Zbywca wszedł w posiadanie Nieruchomości w drodze nabycia jej od S. Również 100% udziałów w T sp. z o.o. zostało - nabyte przez Zbywcę od S. Przeniesienie tych składników na Zbywcę było elementem większej restrukturyzacji, jakiej S dokonał w tym czasie. Szczegółowy opis omawianej restrukturyzacji, w której uczestniczyli S i Zbywca, znajduje się w ww. interpretacjach indywidualnych (o sygnaturach: 1462-IPPP3.4512.19.2017.1.IG i 1462-IPPB2.4514.21.2017.1.JG).
W stosunku do pozostałych 6 nieruchomości położonych w Polsce, Nabywca oraz ich obecni właściciele (w tym T sp. z o.o.), wystąpili z odrębnymi wnioskami o wydanie interpretacji indywidualnych. Niniejszy wniosek dotyczy skutków podatkowych w podatku od towarów i usług oraz w podatku od czynności cywilnoprawnych zbycia Nieruchomości. Dla pełności obrazu należy dodać, że - jak to wskazano w ww. interpretacjach indywidualnych (o sygnaturach: 1462-IPPP3.4512.19.2017.1.IG i 1462-IPPB2.4514.21.2017.1.JG) – Budynki i Budowle przed ich sprzedażą przez S na rzecz Zbywcy zostały przez S nabyte w październiku 2008 r. od podmiotu niepowiązanego. Transakcja ta była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
W związku z przeprowadzeniem transakcji może się jednak zdarzyć, że część kosztów/opłat związanych z Nieruchomością, zostanie uregulowana jeszcze przez lub na rzecz Zbywcy (choć będą one dotyczyły okresu po dniu transakcji) oraz że część kosztów/opłat zostanie uregulowana już przez lub na rzecz Nabywcy (choć będą one dotyczyły okresu, w którym Nieruchomość należała jeszcze do Zbywcy) (dalej: „Koszty rozdzielone”). Koszty rozdzielone mogą dotyczyć przykładowo następujących aspektów:
Przeprowadzenie transakcji będzie się wiązać z rozwiązaniem/wypowiedzeniem lub cesją wybranych umów związanych z Nieruchomością (m in. umów z dostawcami mediów, umowy o zarządzanie), których obecnie stroną jest Spółka, a które dotyczą Nieruchomości. W przypadku niektórych umów, w tym w szczególności tych dotyczących usług telekomunikacyjnych, czynności takie - z uwagi na ograniczenia po stronie dostawców (w tym procedury wewnętrzne tych dostawców) zostaną dokonane już po dacie sprzedaży Budynków i Budowli i - w związku z tym - efektywnie Nabywca może zawrzeć lub wejdzie w prawa i obowiązki z takich umów już po dacie przejścia Nieruchomości na Nabywcę.
Taką konieczność utrzymania wybranych umów wymuszają zasady bezpieczeństwa w stosunku do Nieruchomości (np. systemy bezpieczeństwa wymagają stałego łącza dostarczanego przez usługodawcę i brak świadczenia usługi wiązałby się z brakiem możliwości monitorowania zagrożeń), ale także procedury wewnętrzne tych partnerów handlowych (dostawców usług).
Pismem z dnia 26 czerwca 2017 r. znak 0114-KDIP4.4012.213.2017.1.MP, 0114-KDIP3-2.4014.50.2017.1.JG1 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od daty doręczenia wezwania. Wniosek należało uzupełnić poprzez wskazanie:
czy spółka S GmbH, od której Wnioskodawca nabył 1 grudnia 2016 r. opisaną Nieruchomość, ponosiła wydatki na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na tej Nieruchomości, przekraczające 30% wartości początkowej budynków i budowli w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli tak, to należy dodatkowo wskazać:
Zgodnie z najlepszą wiedzą Spółki, spółka S GmbH, od której Spółka nabyła 1 grudnia 2016 r. Nieruchomość, nie ponosiła wydatków na ulepszenie któregokolwiek z budynków i budowli znajdujących się na tej Nieruchomości w kwocie przekraczającej 30% wartości początkowej danego budynku lub budowli, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dodatkowo Spółka pragnie zwrócić uwagę, że S GmbH w interpretacji indywidualnej z dnia 4 kwietnia 2017 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 1462-IPPP3.4512.19.2017.1.IG oraz interpretacji indywidualnej z dnia 5 kwietnia 2017 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 1462-IPPB2.4514.21.2017.1.JG wskazał, że w okresie ostatnich dwóch lat przed zbyciem Nieruchomości na rzecz Spółki nie ponosił wydatków na ulepszenie któregokolwiek z budynków i budowli w kwocie przekraczającej 30% wartości początkowej danego budynku i budowli.
Nieruchomość jest obciążona służebnościami gruntowymi o różnym zakresie uprawnień na rzecz każdoczesnych użytkowników wieczystych nieruchomości władnących wskazanych w księdze wieczystej;
spółce prawa niemieckiego S AG przysługuje prawo pierwokupu umownego Nieruchomości.
Ponadto, w dziale I-Sp księgi wieczystej Nieruchomości ujawniono, że każdoczesnemu użytkownikowi wieczystemu Nieruchomości przysługują nieodpłatne służebności gruntowe względem nieruchomości obciążonej wskazanej w tej księdze.
Zainteresowani przewidują, że przed momentem zawarcia transakcji:
ww. prawo pierwokupu zostanie wykreślone,
niektóre służebności, o których mowa powyżej (zarówno obciążające, jak i przysługujące Nieruchomości) zostaną zniesione (wykreślone).
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (pytanie nr 4), w zakresie podatku od towarów i usług w dniu 28 lipca 2017 r. została wydana interpretacja indywidualna Nr 0114-KDIP4.4012.213.2017.2.MP.
Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć nieruchomość, obejmującą prawo wieczystego użytkowania gruntu (działka nr 52/10) wraz z posadowionymi na nim dwoma budynkami (w tym parkingiem podziemnym służącym obsłudze komunikacyjnej budynków) oraz budowlami: parkingiem naziemnym (zewnętrznym) w postaci placu z utwardzoną nawierzchnią z wyznaczonymi miejscami parkingowymi, ogrodzeniem, oświetleniem, siecią wodno-kanalizacyjną, tablicą reklamową, czerpniami powietrza. Wraz z budynkami i budowlami przeniesione zostaną na Nabywcę także ruchomości i wyposażenie, które nie należy do osób trzecich (najemców) oraz wszystkie prawa z rękojmi i gwarancji wynikające z umów z wykonawcami, zawartych w celu wykonania prac wykończeniowych i adaptacyjnych nieruchomości. Nieruchomość od Zbywcy zamierza nabyć A S.a.r.l., spółka utworzona i działająca zgodnie z prawem Wielkiego Księstwa Luksemburga, z siedzibą w Wielkim Księstwie Luksemburga (dalej: „Nabywca”). Rzeczywisty ośrodek zarządzania oraz siedziba Nabywcy w chwili przeniesienia przez Spółkę własności Nieruchomości na jego rzecz będą się znajdowały na terytorium Wielkiego Księstwa Luksemburga.
W interpretacji indywidualnej z dnia 28 lipca 2017 r. Nr 0114-KDIP4.4012.213.2017.2.MP w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „(…) Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że planowana dostawa Budynków i Budowli posadowionych na Nieruchomości może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, dostawa ta nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim - Wnioskodawca wskazuje, że budynki i budowle znajdujące się na Nieruchomości zostały nabyte przez spółkę S w 2008 r. i transakcja ta podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. S nie ponosiła wydatków na ulepszenie, przekraczających 30% wartości początkowej tych obiektów, wydatków takich nie ponosił również Wnioskodawca. Tym samym, planowana dostawa budynków i budowli będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym te Budynki i Budowle są posadowione będzie korzystać ze zwolnienia, w związku z cyt. wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Należy zauważyć, że w przypadku zaistnienia przesłanek umożliwiających podatnikowi zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca zezwala na zrezygnowanie z tego zwolnienia i zastosowanie opodatkowania transakcji po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, w odniesieniu do planowanej transakcji dotyczącej Nieruchomości Wnioskodawca oraz Nabywca zamierzają złożyć oświadczenie o wyborze opcji opodatkowania VAT, na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. Tym samym, planowana dostawa Budynków i Budowli oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym są one posadowione, opodatkowana będzie podstawową tj. 23% stawką podatku od towarów i usług. (...)”

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43