Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ibpb-2-1-4514-358-15-mk
Timestamp: 2017-10-20 18:07:31+00:00

Document:
Jakie są skutki podatkowe umorzenia certyfikatów w związku z likwidacją funduszu inwestycyjnego zamkniętego?
IBPB-2-1/4514-358/15/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 października 2015 r. (data wpływu do Biura – 8 października 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umorzenia certyfikatów w związku z likwidacją funduszu inwestycyjnego zamkniętego – jest prawidłowe.
W dniu 8 października 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umorzenia certyfikatów w związku z likwidacją funduszu inwestycyjnego zamkniętego.
Wnioskodawca jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Wnioskodawca lub Fundusz) działającym na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych (dalej: UFI). Fundusz jest funduszem inwestycyjnym zamkniętym aktywów niepublicznych w rozumieniu UFI.
akcje spółki „A-P.E.-93 Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” S.K.A. po zarejestrowaniu zmiany firmy: A-P.E.119 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A (dalej: A.). A. jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. A. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) A. jest E.I. S.A. Komplementariuszem A. jest spółka P.E.119 Sp. z o.o. (dalej: E.119). Wspólnicy uczestniczą w zysku A. w następujący sposób: 1) komplementariusz – 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusze – 99,95% zysku netto. Głównym aktywem A. jest nieruchomość położona w Polsce.
akcje spółki P.11 – „G.E.” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – S.K.A., po zarejestrowaniu zmiany firmy: P.11 – P.E.-131 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. (dalej P.11). P.11 jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. P.11 stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) P.11 jest E.I. S.A. Komplementariuszem P.11 jest spółka P.E.131 Sp. z o.o. (dalej: E.131). Wspólnicy uczestniczą w zysku P.11 w następujący sposób: 1) komplementariusz – 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusze – 99,95% zysku netto. P.11 planuje zakupić nieruchomość położoną w Polsce.
akcje spółki SPV 1 – „G.E.” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. po zarejestrowaniu zmiany firmy: SPV 1 – P.E.-120 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SKA (dalej: SPV 1). SPV 1 jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. SPV 1 stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) SPV 1 jest E.I. S.A. Komplementariuszem SPV 1 jest spółka P.E.120 Sp. z o.o. (dalej: E.120). Wspólnicy uczestniczą w zysku SPV 1 w następujący sposób: 1) komplementariusz – 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusze – 99,95% zysku netto. Głównym aktywem SPV 1 jest nieruchomość położona w Polsce.
akcje spółki „PHS-P. CS Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” S.K.A (dalej: PHS). PHS jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. PHS stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) PHS jest E.I. S.A. Komplementariuszem PHS jest spółka P. CS Sp. z o.o. (dalej: CS). Wspólnicy uczestniczą w zysku PHS w następujący sposób: 1) komplementariusz – 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusze – 99,95% zysku netto. Głównym aktywem PHS jest nieruchomość położona w Polsce.
akcje spółki E.-O.B.P. Spółka z ograniczona odpowiedzialnością” S.K.A. (dalej: O.). O. jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. O. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) O. jest E.I. S.A. Komplementariuszem O. jest spółka E.-O.B.P. Sp. z o.o. (dalej: O.B.P.). Wspólnicy uczestniczą w zysku O. w następujący sposób: 1) komplementariusz – 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusze – 99,95% zysku netto. Głównym aktywem O. jest nieruchomość położona w Polsce.
akcje spółki M. – „G.E” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – S.K.A. po zarejestrowaniu zmiany firmy: M.-P.E.- 121 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. (dalej: M.). M. jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. M. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) M. jest E.I. S.A. Komplementariuszem M. jest spółka P.E.121 Sp. z o.o. (dalej: E.121). Wspólnicy uczestniczą w zysku M. w następujący sposób: 1) komplementariusz – 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusze – 99,95% zysku netto. Głównym aktywem M. jest nieruchomość położona w Polsce,
akcje spółki P.B. – „G.E.” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – S.K.A. po zarejestrowaniu zmiany firmy: P.B.-P.E.-122 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. (dalej: B.). B. jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. B. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) B. jest E.I. S.A. Komplementariuszem B. jest spółka P.E.122 Sp. z o.o. (dalej: E.122). Wspólnicy uczestniczą w zysku B. w następujący sposób: 1) komplementariusz – 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusze – 99,95% zysku netto. Głównym aktywem B. jest nieruchomość położona w Polsce.
akcje spółki „B.T.-P.E.-93 Spółka z ograniczona odpowiedzialnością” S.K.A. (dalej: B.). B. jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski: Od 1 stycznia 2014 r. B. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) B. jest E.I. S.A. Komplementariuszem B. jest spółka P.E.93 Sp. z o.o. (dalej: E.93). Wspólnicy uczestniczą w zysku B. w następujący sposób: 1) komplementariusz – 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusze – 99,95% zysku netto. Głównym aktywem B. jest nieruchomość położona w Polsce.
udziały spółki P.E.-102 Sp. z o.o. (dalej: P.102). P.102 jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami P.102 są „E.I.” S.A. i „G.E.” Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku P.102 w następujący sposób: 1) „E.I.” S.A. – około 99,90 % zysku netto, 2) „G.E.” Sp. z o.o. - około 0,10 % zysku netto. Głównym aktywem P.102 jest nieruchomość położona w Polsce,
udziały spółki P.E.-70 sp. z o.o. (dalej: P.70). P.70 jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami P.70 są „E.I.” S.A. i „G.E.” Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku P.70 w następujący sposób: 1) „E.I.” S.A. – około 99,90% zysku netto, 2) „G.E.” Sp. z o.o. – około 0,10% zysku netto. Głównym aktywem P.102 jest nieruchomość położona w Polsce,
udziały spółki P.E.-107 sp. z o.o. (dalej: P.107). P.107 jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami P.107 są „E.I.” S.A. i P.E.113 Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku P.107 w następujący sposób: 1) „E.I.” S.A. – około 99,90% zysku netto, 2) P.E.113 Sp. z o.o. – około 0,10% zysku netto. Głównym aktywem P.107 jest nieruchomość położona w Polsce,
udziały spółki P.E.-101 sp. z o.o. (dalej: P.101). P.101 jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami P.101 są „E.I.” S.A. i P.E.117 Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku P.101 w następujący sposób: 1) „E.I.” S.A. – około 99,99% zysku netto, 2) P.E.117 Sp. z o.o. – około 0,01 % zysku netto. Głównym aktywem P.101 jest nieruchomość położona w Polsce,
udziały spółki E.G.L. sp. z o.o. (dalej: L.). L. jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami L. są „E.I.” S.A. i P.E.114 Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku L. w następujący sposób: 1) „E.I.” S.A. – około 99,99 % zysku netto, 2) P.E.114 Sp. z o.o. – około 0,01 % zysku netto. L. planuje zakupić nieruchomość położoną w Polsce,
akcje spółki „P.4-G.E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” S.K.A. po zarejestrowaniu zmiany firmy P.4-P.E.-116 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. (dalej: P.4). P.4 jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. P.4 stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Akcjonariuszem P.4 jest E.I. S.A. Komplementariuszem P.4 jest spółka P.E.116 Sp. z o.o. (dalej: E.116). Wspólnicy uczestniczą w zysku P.4 w następujący sposób: 1) komplementariusz – 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusze – 99,95% zysku netto. Głównym aktywem P.4 jest nieruchomość położona w Polsce,
akcje spółki E.-B.T. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – S.K.A (dalej: B.T.). B.T. jest spółką osobową (spółką komandytowo-akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Od 1 stycznia 2014 r. B.T. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Akcjonariuszem B.T. jest X, fundusz inwestycyjny zamknięty z siedzibą na terytorium Polski. Drugim akcjonariuszem (mniejszościowym) B.T. jest E.I. S.A. Komplementariuszem B.T. jest spółka E.-B.T. Sp. z o.o. (dalej: B.T. Sp z o.o.). Wspólnicy uczestniczą w zysku B.T. w następujący sposób: 1) komplementariusz – 0,05% zysku netto, 2) akcjonariusze – 99,95% zysku netto. Głównym aktywem B.T. jest nieruchomość położona w Polsce,
udziały spółki V.I. sp. z o.o. (dalej: V.). V. jest spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Wspólnikami V. są „E.I.” S.A. i P.E.112 Sp. z o.o. Wspólnicy uczestniczą w zysku V. w następujący sposób: 1) „E.I.” S.A. – około 99,00 % zysku netto, 2) P.E.112 Sp. z o.o. – około 1,00 % zysku netto. Głównym aktywem V. jest nieruchomość położona w Polsce,
akcje spółki D.I. S.A. (dalej: D.). D. jest spółką kapitałową (spółką akcyjną) utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Akcjonariuszami D. są „E.I.” S.A. i P.E.115 Sp. z o.o. Akcjonariusze uczestniczą w zysku D. w następujący sposób: 1) „E.I.” S.A. – około 99,99 % zysku netto, 2) P.E.115 Sp. z o.o. – około 0,01 % zysku netto. Głównym aktywem D. jest nieruchomość położona w Polsce, dalej razem dotychczasowe i przyszłe: Spółki inwestycyjne.
GP D. S.ą r.I, luksemburska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (société ą responsabilité limitée) będąca rezydentem podatkowym w Wielkim Księstwie Luksemburga (dalej: GP D.) wraz z Funduszem założyły specjalną spółkę osobową zgodnie z prawem Wielkiego Księstwa Luksemburga (société en commandite spéciale - SCSp) o nazwie SPV D. SCSp, dalej: L. SCSp, SPV D. Fundusz został wspólnikiem odpowiadającym w ograniczony sposób za wszystkie zobowiązania L. SCSp (associé commanditaire). Wspólnikiem odpowiadającym w nieograniczony sposób za wszystkie zobowiązania L. SCSp (associé commandité) jest GP D.
L. SCSp posiada siedzibę na terytorium Wielkiego Księstwa Luksemburga. Wspólnicy uczestniczą w zysku L. SCSp w następujący sposób: 1) wspólnik odpowiadający w nieograniczony sposób za zobowiązania – 0,01% zysku netto, 2) wspólnik odpowiadający w ograniczony sposób za zobowiązania – 99,99% zysku netto. Zgodnie z luksemburską ustawą z dnia 10 sierpnia 1915 r. o spółkach handlowych (ze zmianami, dalej: ustawa luksemburska o spółkach handlowych), spółka utworzona w formie SCSp to spółka nieposiadająca osobowości prawnej.
Podpisano umowę SPV D., która reguluje funkcjonowanie i relacje pomiędzy wspólnikami SCSp (dalej: Umowa Spółki). Ustalono nazwę spółki na SPV D. SCSp. Początkowo działalność L. SCSp będzie finansowana z kapitałów własnych wniesionych przez wspólników i pożyczek udzielonych jej w ramach grupy kapitałowej, a następnie z przychodów generowanych przez spółki, których L. SCSp będzie wspólnikiem.
Niewykluczone jest, że w przyszłości wspólnikami SPV D. zostaną inne spółki z siedzibą w Polsce lub w innych krajach.
Ponadto L. SCSp może w przyszłości posiadać również, w sposób bezpośredni lub pośredni, udziały lub akcje w spółkach osobowych lub kapitałowych z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej działających na rynku nieruchomości.
wniesienie akcji/udziałów Spółek Inwestycyjnych do L. SCSp, może to być również zrealizowane w inny sposób np. przez sprzedaż udziałów,
przekształcenie wniesionych Spółek Inwestycyjnych w spółki komandytowe, w których komplementariuszem będzie E.119, E.131, E.120, CS, O.B.P., E.121, E.122, E.93, P.E.127 Sp. z o.o., P.E.128 Sp. z o.o., P.E.113 Sp. z o.o., P.E.117 Sp. z o.o., P.E.114 Sp. z o.o., dalej: E.116, B.T. Sp z o.o., P.E.112 Sp. z o.o., P.E.115 Sp. z o.o. (Komplementariusze).
Spółki komandytowe powstałe z przekształcenia Spółek Inwestycyjnych, w których komandytariuszem będzie L. SCSp, będą kontynuowały działalność Spółek Inwestycyjnych działających w formie spółki komandytowo-akcyjnej/spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. będą prowadziły działalność na rynku nieruchomości i planowane jest, że z tytułu tej działalności (wynajem/sprzedaż itp.) będą osiągały zyski.
Wnioskodawca, uzasadniając swoje stanowisko, powołał treść art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, oraz wskazał, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym także polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
W praktyce, katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest katalogiem zamkniętym, wskazującym enumeratywnie czynności podlegające opodatkowaniu.
W konsekwencji, dokonanie czynności niewymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wiąże się z powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie tego podatku.
Katalog czynności wymienionych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych został wzmocniony zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych decyduje treść czynności (elementy przedmiotowo istotne), a nie sama jej nazwa. Tym samym, dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, miarodajne są rzeczywiste prawa i obowiązki stron umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem prawnym.
Umorzenie certyfikatów w związku z likwidacją Funduszu nie zostało wymienione w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wśród czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W celu ustalenia, czy umorzenie certyfikatów w związku z likwidacją Funduszu podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy określić, czy czynność ta może być zaklasyfikowana jako jedna z czynności wskazanych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W szczególności, czy umorzenie certyfikatów w związku z likwidacją Funduszu mogłoby być uznane za sprzedaż praw majątkowych w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że czynność umorzenia certyfikatów w związku z likwidacją Funduszu nie może być utożsamiana z żadną z czynności określonych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności z umową sprzedaży (trudno zaś porównać wykup certyfikatów do jakiejkolwiek innej czynności wymienionej w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Mając na uwadze brak ujęcia, tej czynności w zamkniętym katalogu czynności cywilnoprawnych podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych określonym w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, operacja umorzenia certyfikatów w związku z likwidacją Funduszu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołał stanowiska zaprezentowane przez organy podatkowe w wydanych interpretacjach indywidualnych jak również wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 21 stycznia 2011 r. sygn. akt I SA/Kr 999/10.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPB-2-1/4514-368/15/BJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IBPB-2-1/4514-358/15/MK

References: art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 47