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Timestamp: 2018-12-19 05:25:17+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2200-15, 16-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2200-15 de 16 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2200-15
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 58, DA 10ª y DT 25ª.TRLIS / RD Legislativo 4/2004 ; art. 67 y 68.
Si resulta posible que, a partir del uno de abril de 2015, las entidades que integran el grupo 1 y la sociedad D se integren en el grupo 2, de forma que éste no se extinga.
La consultante es A, es la entidad dominante de un grupo de consolidación fiscal (Grupo 1), en el que se integran como dominadas, la entidad B y la entidad C.
Todas cierran su ejercicio social a 31 de marzo, al igual que la entidad matriz que en último término pertenecen, la entidad V con residencia fiscal en Reino Unido.
El 24 de julio de 2014, la entidad B adquirió la totalidad de las acciones que representan el capital de la sociedad O, entidad dominante de otro grupo fiscal (Grupo 2), en el que se integran como dominadas la entidad P, la entidad Q, la entidad R y la entidad S. Todas las entidades de este grupo fiscal cerraban, hasta 2014 incluido, su ejercicio social a 31 de diciembre. Para adaptarse al ejercicio social del grupo de la adquirente a nivel mundial, las sociedades que integran este grupo fiscal cambiaron, a partir de 2015, el cierre de su ejercicio social a 31 de marzo, de manera que el grupo encabezado por O pervive en el periodo impositivo comprendido entre el 1 de enero de 2015 y el 31 de marzo de 2015.
Adicionalmente, el grupo de la entidad V tiene otra sociedad residente en España, la entidad D, dedicada también a la prestación de servicios de telecomunicaciones y sin dependencia directa de ninguna entidad española.
En primer lugar y con respecto a la adquisición por parte de la entidad B, el 24 de julio de 2014 de la totalidad de las acciones que representan el capital de la sociedad Y, entidad dominante de otro grupo fiscal, hay que destacar al respecto que el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula la inclusión de sociedades en el grupo fiscal en su artículo 68 en los siguientes términos:
Ñ1. Las sociedades sobre las que se adquiera una participación como la definida en el apartado 2.b) del artículo anterior, se integrarán obligatoriamente en el grupo fiscal con efecto del período impositivo siguiente.
Por su parte el artículo 67.2.b) del TRLIS, establece:
Ñb) Que tenga una participación, directa o indirecta, al menos, del 75 por 100 del capital social de otra u otras sociedades el primer día del período impositivo en que sea de aplicación este régimen de tributación, o de, al menos, el 70 por 100 del capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estén admitidas a negociación en un mercado regulado. Este último porcentaje también será aplicable cuando se tengan participaciones indirectas en otras sociedades siempre que se alcance dicho porcentaje a través de sociedades dependientes cuyas acciones estén admitidas a negociación en un mercado reguladoÒ.
Por lo tanto, dado que la entidad B adquiere una participación en los términos del artículo 67.2.b) de las entidades Y, P, Q, R y S, éstas no formarán parte del grupo fiscal cuya dominante es A en el período impositivo iniciado el 1 de abril de 2014 y que finaliza el 31 de marzo de 2015. Por tanto, la entidad Y continuará siendo dominante del grupo fiscal en el que la misma es dominante al no cumplirse el requisito de tenencia continuada durante todo el período impositivo 2014.
En relación con el período impositivo 2015 (el que se inicia el 1 de abril de 2015), el Capítulo VI del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de noviembre), del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), regula el régimen de consolidación fiscal. El artículo 58 de la LIS establece los siguientes criterios para determinar las entidades que forman parte de un grupo fiscal:
R>3. Se entenderá por entidad dependiente aquella que sea residente en territorio español sobre la que la entidad dominante posea una participación que reúna los requisitos contenidos en las letras b) y c) del apartado anterior, así como los establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio español respecto de las cuales una entidad cumpla los requisitos establecidos en el apartado anterior.
La disposición final duodécima de la LIS establece que la entrada en vigor de la misma se produce el 1 de enero de 2015, por lo que para los períodos impositivos que se inicien a partir de la citada fecha procederá aplicar el régimen de consolidación fiscal regulado en la misma.
Teniendo en cuenta que la entidad Y se convierte pierde su condición de dominante al haber sido adquirida en 2014 por la entidad B, ello significa que Y y sus entidades participadas se integrarán en el grupo fiscal de la entidad Y en el período impositivo 2015. Por tanto, en relación con la adquisición del grupo fiscal Y por parte de la entidad B, no procede de aplicación la disposición transitoria vigésimo quinta de la LIS por cuanto la nueva configuración del grupo fiscal no deviene de la modificación del perímetro de consolidación con ocasión de la aprobación del nuevo texto legal, sino de que la entidad Y ha sido adquirida por la entidad B.
Por otra parte, la disposición transitoria vigésimo quinta de la LIS establece que:
"1. Las entidades que estuvieran aplicando el régimen de consolidación fiscal a la entrada en vigor de esta Ley continuarán en su aplicación, de acuerdo con las normas contenidas en el Capítulo VI del Título VII de esta Ley.
No se extinguirá el grupo fiscal cuando la entidad dominante del mismo en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015, se convierta en dependiente de una entidad no residente en territorio español por aplicación de lo dispuesto en el artículo 58 de esta Ley en el primer período impositivo que se inicie a partir de dicha fecha, salvo que dicho grupo fiscal se integre en otro ya existente….."
Por tanto, en primer lugar, de acuerdo con el segundo párrafo del apartado 2 de la referida disposición transitoria, el grupo fiscal cuya entidad dominante es A no se extingue, por cuanto se convierte en dependiente de una entidad no residente.
Asimismo, la entidad D se integrará en ese grupo fiscal por aplicación del primer párrafo del apartado 2 de la misma disposición transitoria, ya que, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 58 de la LIS, cumple las condiciones para ser considerada como dependiente del grupo de consolidación fiscal 1, sin que formara parte del mismo con anterioridad a la entrada en vigor de la LIS, por lo que se integrará en el mencionado grupo en el primer periodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015, por lo tanto el 1 de abril de 2015. La opción de la entidad D por la aplicación del grupo fiscal y la comunicación de las variaciones en la composición del grupo fiscal se producirán en el período impositivo 2015, que no se extingue. A estos efectos, en el período impositivo 2015, la entidad V deberá designar a la entidad representante del grupo fiscal a través de un escrito enviado al efecto a la Administración Tributaria. Dicha designación debiera recaer en la anterior entidad dominante (entidad A) si bien ello depende de la nueva entidad dominante no residente. .
Sentencia Administrativo Nº 262/2014, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 53/2014, 24-11-2014
Orden: Administrativo Fecha: 24/11/2014 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: La Lucas Lucas, María De Encarnación Num. Sentencia: 262/2014 Num. Recurso: 53/2014
Sentencia Administrativo Nº 416/2008, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 880/2004, 24-04-2008
Orden: Administrativo Fecha: 24/04/2008 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Aragones Beltran, Emilio Rodrigo Num. Sentencia: 416/2008 Num. Recurso: 880/2004
Sentencia Civil Nº 108/2016, AP - A Coruña, Sec. 4, Rec 598/2015, 30-03-2016
Orden: Civil Fecha: 30/03/2016 Tribunal: Ap - A Coruña Ponente: Fernandez-montells Fernandez, Antonio Miguel Num. Sentencia: 108/2016 Num. Recurso: 598/2015
Orden: Administrativo Fecha: 06/11/2015 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Zatarain Valdemoro, Francisco Javier Num. Sentencia: 2535/2015 Num. Recurso: 752/2013
CONSOLIDACIÓN FISCAL - ENTIDAD DOMINANTE
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Resolución Vinculante de DGT, V3332-16, 15-07-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 15/07/2016 Núm. Resolución: V3332-16
Resolución Vinculante de DGT, V2274-15, 20-07-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 20/07/2015 Núm. Resolución: V2274-15
Resolución Vinculante de DGT, V1071-15, 08-04-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 08/04/2015 Núm. Resolución: V1071-15
Resolución de TEAF Bizkaia, 13695, 22-03-2016

References: Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 68
 artículo 67
 artículo 67
 artículo 58
 artículo 58
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