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⭐INSTITUTO SUPERIOR PRIVADO ROBUSTIANO MACEDO MARTINEZ DEPARTAMENTO: ANALISTA EN SISTEMAS DE INFORMACION AÑO 2013
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Isabel Muñoz Hernández
1 1 INSTITUTO SUPERIOR PRIVADO ROBUSTIANO MACEDO MARTINEZ DEPARTAMENTO: ANALISTA EN SISTEMAS DE INFORMACION APUNTES DE CATEDRA DE GESTIÓN DE LAS ORGANIZACIONES II AÑO 2013 PROFESOR: C.P. Gustavo Ariel Mereles2 UNIDAD N 1 EL SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO 2 1- Las Finanzas Públicas. Concepto. Necesidad pública y servicio público. Clasificación. En su concepción actual, y genéricamente considerada, la Finanza Pública es una ciencia que tiene por objeto examinar cómo el Estado obtiene sus ingresos y efectúa sus gastos. Existen cuatro nociones fundamentales que están íntimamente vinculadas entre sí y que son requeridas por las finanzas públicas, ellas son la necesidad pública, el servicio publico, el gasto público y los recursos públicos. Se sabe que las necesidades humanas son múltiples y aumentan en razón directa a la civilización. Algunas son de satisfacción indispensable para la vida normal del hombre, individualmente considerado, pudiendo ser ellas materiales (alimentación, vestido, habitación) o inmateriales (intelectuales, religiosas, morales). Se sabe también que el hombre desde tiempos pretéritos, tiende a vivir en sociedad, y esta vida colectiva engendra necesidades distintas de las que tiene el individuo en su consideración aislada, de manera tal que se hace necesario crear normas de convivencia que regulen una interdependencia armoniosa y velar por su acatamiento, así como buscar el medio de resolver las controversias y castigar las infracciones con el mayor grado de justicia. Estos ideales dan lugar a las necesidades públicas. Necesidades Públicas: son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación del Estado. Son de imposible satisfacción debida mediante esfuerzos aislados de las individualidades, son de ineludible satisfacción, dan nacimiento al organismo superior denominado Estado y son las que justifican su nacimiento. Las tres necesidades a enumerar reciben el nombre de necesidades públicas absolutas y constituyen la razón de ser del Estado mismo, por lo tanto éste desaparecería si dejase de cumplir esos cometidos, se reitera, son de satisfacción exclusiva por el Estado, son esenciales y constantes, ellas son: La Defensa Exterior: que busca preservar a la población de la invasión o agresión de extraños (invasiones extranjeras armadas) mediante la protección armada de las fronteras, también busca defender a los habitantes de otros medios de penetración mas sutiles pero no menos peligrosos, por ejemplo, el que implementan las potencias imperialistas, que no solo recurren a las armas, sino que además utilizan medidas económicas y sicológicas tendientes a privar a los países mas débiles de su soberanía, abordándolas a sus designios y dejándolas en situación de aguda dependencia. A tal fin el Estado, recluta soldados, les provee las armas, organiza el ejército, toma medidas defensivas de la economía, etc. El Orden Interno: se manifiestan en derechos mínimos que deben ser mutuamente respetados por los integrantes de la Nación, es decir mediante la regulación de la conducta de los individuos agrupados, se persigue la convivencia pacifica, tal regulación da lugar a preceptos cuyo cumplimiento debe ser exigido por el Estado con coactividad, pero que no derive en arbitrariedad. La Administración de Justicia: persigue el allanamiento de las disputas y el castigo a quienes violan la normatividad impuesta, busca evitar que las contiendas se resuelvan por la fuerza y a que la sanción por trasgresión a las normas de convivencia sea objeto de la venganza privada. También tenemos a las necesidades públicas relativas, las necesidades públicas relativas son contingentes, mudables y no vinculadas a la existencia misma del Estado. Por ejemplo, las de brindar instrucción, salubridad, asistencia social, transportes, comunicaciones, etc., que también son de incumbencia estatal, por cuanto atañen a la adecuación de la vida comunitaria y a los progresos emergentes de la civilización, el Estado debe velar por ellas, y la mayor o menor3 satisfacción de las mismas por el Estado dependerán de la estabilidad económica, el incremento de la renta y de la producción de bienes y servicios, de la justicia social, etc. Servicios Públicos: son las actividades que el Estado (representado por el Gobierno) realiza en procura de la satisfacción de las necesidades públicas. Clasificación El servicio publico esencial o inherente a la soberanía: se da cuando la actuación estatal busca satisfacer necesidades publicas absolutas, esto es así, ya que solo pueden ser prestados por él en forma exclusiva e indelegable, haciendo uso de todas las prerrogativas emanadas de su poder de imperio, es decir, del poder de mando que como suprema autoridad publica se ejercen sobre quienes están sometidos a su jurisdicción soberana. El servicio público esencial es prestado por el Estado en forma directa. El servicio publico no esencial: se da cuando la actuación del Estado busca satisfacer necesidades públicas relativas, es decir, aquellas vinculadas al progreso y bienestar social, las que no se consideran inherentes a su soberanía, por cuanto para su prestación no es ineludible la utilización de las prerrogativas emanadas de su poder de imperio. El servicio público puede ser atendido en principio, en forma indirecta y mediante la intervención de particulares intermediarios o concesionarios bajo control estatal, aunque en esencia se trata siempre de una actividad estatal. 2- Gasto Público. Concepto. Clasificación: Gastos ordinarios y extraordinarios. Gastos productivos y de transferencia. Clasificación funcional. 3 Para satisfacer las necesidades publicas mediante la prestación de los servicios correspondientes, es menester realizar erogaciones que suponen los previos egresos. Ellos nos introducen en el campo de las finanzas públicas en virtud de sus dos típicos fenómenos: gastos y recursos públicos. Los Gastos Públicos constituyen las erogaciones que efectúa el Estado para adquirir bienes instrumentales o intermedios y factores para producir bienes y servicios públicos; o para adquirir bienes de consumo o distribuirlos gratuitamente o contra el pago de una retribución directamente a los consumidores; o bien para transferir el dinero recaudado con los recursos a individuos o empresas, sin ningún proceso de producción de bienes y servicios. Clasificación Gastos Ordinarios y Extraordinarios: esta clasificación tiene como propósito establecer una correlación con la análoga clasificación de los recursos en ordinarios y extraordinarios, que se estudiará en breve. En la práctica es una clasificación que no se cumple. Los Gastos Ordinarios aquellos que tienden a surgir o presentarse en cada ejercicio financiero o presupuestario. Son aquellos corrientes, periódicos, nacidos de la normal producción de los servicios públicos, por ejemplo, pagos de sueldos y salarios del personal administrativo del Estado. Deben financiarse con recursos ordinarios. Los Gastos Extraordinarios son aquellos que carecen del elemento de periodicidad, son los originados por acontecimientos no muy frecuentes, como guerras, calamidades, desastres naturales, etc. Deben financiarse con recursos extraordinarios. Gastos Productivos y de Transferencia: esta clasificación tiene criterio económico. La versión mas actualizada es la de clasificar los gastos en corrientes y de inversión, que se analizará en breve. Los Gastos Productivos son los que corresponden a la adquisición de bienes intermedios y factores para la producción de bienes y servicios públicos. Tales gastos producen un aumento en la renta nacional.4 Los Gastos de Transferencia son los que consisten en el pago de una suma a determinadas personas, sin ninguna retribución al Estado, no generan un aumento en la renta nacional sino solo una diferente distribución de la misma. Clasificación Funcional: agrupa a los gastos públicos según el tipo de servicios a los que sirve, esto es, educación, defensa, seguridad, salud publica, justicia, administración financiera, etc. 3- Recursos Públicos. Concepto. Clasificación: Recursos ordinarios y extraordinarios. Recursos patrimoniales y tributarios. Constituyen Recurso Público, el conjunto de percepciones o ingresos del Estado de cualquier naturaleza que sean, con el objeto de financiar gastos públicos, son los procedimientos mediante los cuales el Estado logra el poder de compra necesario para efectuar las erogaciones propias de su actividad financiera. Clasificación: Recursos ordinarios y extraordinarios. Los Recursos Ordinarios son aquellos destinados a cubrir gastos ordinarios. Se originan fundamentalmente en impuestos y tarifas provenientes de las empresas del Estado. Los Recursos Extraordinarios son aquellos destinados a cubrir gastos extraordinarios. Se originan en fuentes de financiamiento externa, es decir en endeudamiento. Es una clasificación perimida, ya que en la realidad, no siempre se cumple la correlatividad de gastos y recursos ordinarios y gastos y recursos extraordinarios, por ejemplo, y en nuestra provincia, se pagan sueldos (gastos ordinarios) con recursos extraordinarios (deuda externa). Recursos patrimoniales y tributarios. Los Recursos Patrimoniales u Originarios, son los obtenidos por el Estado de su propio patrimonio o del ejercicio de actividades comerciales, industriales, mineras, agrícola-ganadera, bancarias, de seguros, etc., los que, por proceder de los bienes o de las empresas propias del Estado, se consideran originarios. Son los recursos obtenidos por el Estado mediante el aprovechamiento económico de su patrimonio. Ejemplos: el producto de tierras de propiedad del Estado a través de su explotación directa o por arrendamiento, el resultado de la venta de tierras publicas, tanto urbanas, suburbanas, como rurales; el producto de bosques o florestas tanto naturales como artificiales, por explotación directa o por concesión a particulares, el producto de las empresas del Estado (mineras, industriales, comerciales, de transporte marítimo, terrestre, aérea, de carga y descarga de pasajeros, de entidades bancarias o financieras, de empresas de seguro y reaseguro, de capitalización y ahorro) o de sus entidades autarquicas, las explotaciones de los juegos de azar (casinos, loterías, quinielas, apuestas a hipódromos, etc.), el producto de la explotación del patrimonio artístico y turístico (entradas a museos, iglesias, monumentos, ruinas históricas, entradas para el acceso a lugares de particular belleza natural, como parques nacionales, cascadas, volcanes, grutas, glaciares, etc.). Los Recursos Derivados o Tributarios, son los extraídos del patrimonio ajeno por el poder de imperio del Estado. Son aquellos que el Estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio (carácter coercitivo unilateral) o sea por leyes que crean obligaciones a cargo de sujetos (individuos y entidades) en la forma y cuantía que dichas leyes establezcan. Componen este tipo de recursos: los impuestos, las tasas, la contribución especial, los recursos parafiscales, las regalías del sector público, los empréstitos forzosos 4- La Actividad Financiera del Estado. Definición. El Presupuesto. Concepto. La Actividad Financiera del Estado se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero de la caja del Estado. Las entradas constituyen los ingresos públicos que son transferencias monetarias (coactivas o voluntarias) realizadas a favor de los organismos públicos. Merced a estas transferencias, las entidades estatales pueden disponer de los medios de pago necesarios para realizar las funciones encomendadas. A su vez, la ejecución de estas funciones trae como 45 consecuencia una serie de transferencias monetarias de signo inverso, ya que suponen salidas de dinero de las cajas públicas que constituyen los gastos públicos. El Estado es el único y exclusivo sujeto de la actividad financiera concibiendo el término Estado en sentido lato y comprensivo, por tanto, del ente central (Nación) y de los entes federados (provincias), así como de los municipios. Justamente como el Estado es el sujeto de la actividad financiera, se hallan sometidas a su autoridad las personas y entidades nacionales y extranjeras vinculadas por razones de pertenencia política, económica y social, y que por diferentes medios contribuyen a proporcionar ingresos al Estado. Por otra parte esas personas y entidades son, en última instancia, las destinatarias de los diferentes empleos que el Estado realiza de sus ingresos por medio de los egresos o gastos públicos. La actividad financiera del Estado está integrada por tres actividades parciales diferenciadas, a saber: a- la previsión de gastos e ingresos futuros, materializadas generalmente en el presupuesto financiero. b- la obtención de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas. c- la aplicación de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea, los gastos públicos. 5 El Presupuesto Financiero Es un acto administrativo-legislativo, concretado en una ley anual por el que se prevén, autorizan o reconocen los gastos que han de hacerse en un año dado, comparando su monto con el cálculo o valuación de los recursos que se destinan para cubrirlos. (Bayetto) Es el cálculo legal de lo que gastará el gobierno el año siguiente, y de los recursos que podrá tener a su disposición para afrontar esos gastos. (Terry) Se dice que el presupuesto participa de una naturaleza mixta, es decir, es un acto administrativolegislativo; administrativo, por cuanto para su preparación y ejecución interviene en forma activa el poder administrador; legislativo, por cuanto se trata de un acto que emana de un pronunciamiento del Congreso, es una autorización conferida por el Poder Legislativo para efectuar gastos por cuenta y a cargo del Estado. Es además un acto jurídico por el contenido de las normas de derecho que formula y que reviste la forma de una ley con características especiales. El Presupuesto tiene significación económica, porque se determina ahí los gastos que implican las necesidades del Estado y los ingresos o medios para satisfacerlos. El Presupuesto tiene significación política, porque es el modo de formular en cifras las aspiraciones del todo social. Carácter del Presupuesto en lo relativo a Gastos En lo relativo a gastos el presupuesto tiene carácter preventivo y limitativo, por cuanto todos los créditos incluidos en la Ley de Presupuesto, así como los votados en leyes especiales, son autorizaciones máximas, en relación al concepto y monto, pues define los conceptos en que se gastará y hasta que importe se podrá gastar. Esto no significa a que el Poder Ejecutivo este obligado a gastar hasta los límites máximos previstos, se trata de una autorización, no de una obligación en aquel sentido. Carácter del Presupuesto en lo relativo a Recursos Respecto de los recursos el Presupuesto es preventivo, pero no limitativo, por lo menos en lo que se refiere a la recaudación. Reviste el carácter de estimativo, a los fines de equilibrar los gastos autorizados (Regla del Equilibrio). Pero el derecho a exigir las entradas y la correspondiente6 obligación de recaudarla no es otorgado ni asignado, respectivamente, por el Poder Ejecutivo por dicha ley anual, sino por la legislación impositiva. La Regla de la Anualidad: el presupuesto debe considerar las entradas y las salidas correspondientes a un año dado, para ello, y según el articulo 10 de la Ley /92 (Ley de Administración Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Publico Nacional) se considera que el ejercicio financiero del sector publico nacional, comenzará el 1 de enero y terminará el 31 de diciembre de cada año. Este principio se fundamenta en aspectos económicos e institucionales; económicos, porque se conceptúa difícil formular previsiones de gastos y recursos para periodos mas extensos que un año, debido a la acción de diversos factores, como la variación en el valor de la moneda o la aparición de nuevas necesidades colectivas; e institucionales, por el hecho de que facilita el control preventivo y ulterior por parte del Poder Legislativo. 5 - Recursos Tributarios. Concepto. Clasificación: Los Impuestos. Las Tasas. Las Contribuciones Especiales. Conceptos. 6 La categoría más importante de los recursos para atender los gastos públicos son genéricamente denominados Tributos. Los Recursos Tributarios son aquellos que el Estado obtiene mediante el ejercicio de su poder de imperio (carácter coercitivo unilateral) o sea por leyes que crean obligaciones a cargo de sujetos (individuos y entidades) en la forma y cuantía que dichas leyes establezcan. Componen este tipo de recursos: los impuestos, las tasas, la contribución especial, los recursos parafiscales, las regalías del sector público y los empréstitos forzosos. Desde el punto de vista jurídico el tributo es una obligación jurídica. Es una obligación de carácter legal (no natural) es decir, nace de la Ley. Los tributos solo pueden ser establecidos por el Poder Legislativo como campo de su reserva exclusiva. Solo la Ley puede reconocer al Estado, en sus diferentes estamentos (Nación, Provincias y Municipios) el derecho a exigir los tributos. El tributo es una obligación jurídica cuya prestación, es una suma de dinero (en la antigüedad y en países en desarrollo y en situaciones excepcionales como las épocas de hiperinflación- los tributos pueden ser establecidos en especie), establecida por el Estado (el sujeto activo en la relación tributaria) en ejercicio del poder de imperio (la denominada voluntad soberana, que prescinde de la voluntad individual) y en virtud de Ley (la causa fuente), a uno o mas sujetos (los denominados sujetos pasivos), a titulo coactivo (donde los contribuyentes solo tienen deberes y obligaciones), para satisfacer necesidades publicas. Clasificación de los Tributos Los Impuestos: un impuesto es la sustracción de riqueza a particulares que hace el Estado en forma coercitiva en razón de su poder de imperio y que recauda para el cumplimiento de sus fines. El principio distributivo o la causa fin del impuesto es la capacidad contributiva del sujeto pasivo. La finalidad del impuesto puede ser fiscal o extrafiscal, en el primer caso, para hacer frente a los gastos del Estado, es decir, el destino es la atención de servicios indivisibles (educación, salud, seguridad), también existen impuestos con afectación especifica (aquellos para atender casos puntuales, como por ejemplo, solventar los incrementos salariales a los maestros); en el segundo caso para lograr, por ejemplo, la redistribución del ingreso, desalientos al consumo de determinados bienes, aliento a la producción, etc. Los impuestos pueden ser pagados en dinero y en casos excepcionales en especie, es decir, son obligaciones de dar, de dar sumas de dinero fundamentalmente. La Tasa: es un tributo cuyo hecho generador esta integrado por una actividad del Estado divisible (la prestación de un servicio publico individual) e inherente a su soberanía, hallándose esa7 actividad relacionada directamente con el contribuyente. La tasa proporciona un servicio o ventaja al sujeto, lo benefician particularmente, esto no siempre se da en el impuesto. El principio distributivo o la causa fin de las tasas es la contraprestación. La tasa es un tributo caracterizado por la prestación de un servicio público individualizado hacia el sujeto pasivo. Tiene carácter coercitivo, no tiene entonces el carácter de precio. Las tasas, generalmente son cobradas por las Municipalidades y constituyen en general, su principal fuente de recursos, por ejemplo: las tasas de seguridad e higiene, tasa de bromatología, tasa de uso de espacios públicos; tasa de alumbrado, barrido y limpieza; tasa de habilitación de locales, tasa de estadística, etc. Las Contribuciones Especiales: son tributos que la ley establece sobre los dueños de inmuebles que experimentan un incremento de su valor como consecuencia de una obra pública construida por el Estado. El principio distributivo o la causa fin de las contribuciones es el beneficio que se recibe por la obra o el servicio que presta el Estado. 6- Clasificación de los impuestos: Impuestos sobre la renta, sobre el patrimonio y a los consumos. Impuestos Internos y Externos. Impuestos Directos e Indirectos. Impuestos Proporcionales y Progresivos. Los impuestos pueden ser: - Impuestos sobre las Rentas, sobre los Consumos y sobre los Bienes: son Impuestos sobre las Rentas aquellos que tienen en cuenta los ingresos de una persona, son Impuestos sobre los Consumos, aquellos que gravan la aplicación que un sujeto haga de sus rentas; y son Impuestos sobre los Bienes aquellos que gravan la riqueza. - Impuestos Internos y Externos: son impuestos internos aquellos que se cobran dentro del país, son impuestos externos los provenientes de las actividades de importación y exportación. - Impuestos Directos e Indirectos, según el criterio de la Capacidad Contributiva o Moderno, un impuesto es directo, cuando grava una manifestación inmediata de capacidad contributiva o riqueza (obtener una renta, contar con un patrimonio importante), por ejemplo el impuesto que grava un inmueble se justifica en el hecho de que tener un determinado inmueble demuestra capacidad económica; en tanto que un impuesto es Indirecto cuando grava una manifestación económica de riqueza en forma indirecta y mediata (el consumo), por ejemplo, el impuesto al consumo de cigarrillos solo lo paga la persona que lo consume, se presume que tiene capacidad contributiva, pero eso no quiere decir que tenga una capacidad económica importante. - Impuestos Proporcionales y Progresivos: un impuesto es proporcional cuando su alícuota se mantiene constante cualquiera sea la cantidad sobre la que se aplica, es decir, el porcentaje a aplicar es el mismo cualquiera sea la base imponible, de esta forma, el Impuesto a las Ganancias para Sociedades, que es un impuesto proporcional, grava con la misma alícuota, el 35%, a las ganancias obtenidas por dichas personas jurídicas, ya sea que éstas ganen $1, $1.000 o $ Un impuesto es progresivo, cuando su alícuota aumenta a medida que se incrementa la cantidad sobre la que se aplica, es decir a mayor base imponible, mayor alícuota, es el caso del Impuesto a las Ganancias para Personas Físicas. - Impuestos Personales y Reales: son impuestos reales o subjetivos cuando se tiene en cuenta las condiciones personales del contribuyente, es decir si tiene esposa, hijos, hijos discapacitados, si trabaja en relación de dependencia, etc. Son impuestos reales u objetivos los que se basan en la riqueza de las personas, sin atender a las circunstancias personales. 78 7- La Obligación Tributaria. Concepto. Sujeto Activo y Pasivo. 8 Se entiende por Obligación Tributaria al vínculo jurídico que se produce entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, como consecuencia de haber ejercido el sujeto activo su poder de imperio. La obligación tributaria nace con la verificación del hecho imponible Los Sujetos de la Imposición Los sujetos de la obligación tributaria son el sujeto activo y el sujeto pasivo. El sujeto activo de la imposición es el Estado, que es el titular del poder tributario, y hay que diferenciarlo del sujeto activo de la obligación tributaria que es el acreedor, en nuestro país son los organismos especializados que se encargan de la recaudación, esto es la AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos) en el ámbito nacional, la DGR (Dirección General de Rentas) en el estamento provincial y las Secretarias de Rentas en el estamento municipal. El sujeto pasivo es el deudor, la persona sobre la que recae la obligación de pagar los tributos, es el obligado porque ha generado el hecho imponible o ha su respecto se ha producido el hecho imponible. El sujeto pasivo es el contribuyente. Se materializan en personas físicas y también en personas jurídicas, o incluso aquellos entes que sin ser personas jurídicas constituyen unidades susceptibles de generar el hecho imponible, como por ejemplo las UTE en el IVA o las Sucesiones Indivisas. Los agentes de Retención y de Percepción La Ley (Ley de Procedimiento Tributario) los ha establecido como sujetos pasivos de la obligación tributaria. Son los vehículos para que la recaudación tributaria pueda efectuarse y alivia las tareas del sujeto activo de la obligación tributaria. A través de ellos se busca asegurar el ingreso del tributo. Un agente de retención es alguien que tiene que dar algo y de lo que da retiene el impuesto. Un agente de percepción es alguien que tiene que recibir, y de lo que recibe, percibe el impuesto. 8- El Hecho Imponible. Concepto. Aspectos: a) material u objetivo, b) aspecto subjetivo, c) aspecto espacial, d) aspecto temporal, c) los elementos cuantificantes: La base imponible y la alícuota. Hecho Imponible: es el objeto del tributo, es el factisfecio, es el presupuesto de hecho, es el hecho generador del tributo, es el presupuesto legal que aparece hipotéticamente en las normas tributarias, tiene efecto jurídico a favor del sujeto activo de la obligación tributaria. Cuando el hecho se produce, entonces el Estado puede exigir el pago del tributo. Es un suceso que cuando ocurre en la realidad da nacimiento a la obligación tributaria. El legislador elige ciertos hechos de la realidad que tienen carácter económico. La ley define determinados hechos de naturaleza económica, la ley no obliga a nadie a realizar esos hechos, pero si los sujetos pasivos los realizan, nace el vínculo obligacional hacia el sujeto activo, Los elementos del hecho imponible: es necesario aclarar que solamente cuando se dan los cuatro aspectos que se explicarán en breve, se conceptúa o se perfecciona el hecho imponible. a) el aspecto objetivo o material: se refiere a la materia gravada, tiene que estar definido en la ley con total precisión, no basta con establecer que se grava las manifestaciones de riquezas, se debe explicar cuales son esas manifestaciones de riqueza, es decir, la definición legal debe hacerse concretamente, no puede dejar nada en abstracto. Tiene que ver con la parte sustancial del hecho imponible, está siempre expresado a través de un verbo, por ejemplo, realizar una venta o un servicio, importar, tener una propiedad, ganar un premio, obtener una renta, realizar una actividad, etc.9 9 b) el aspecto subjetivo o personal: se refiere a la persona física o jurídica que debe realizar en concreto el hecho que esta previsto en la ley. c) el aspecto espacial: tiene que ver con el espacio territorial donde el impuesto será exigible, dependerá de lo que cada ley defina como lugar de aplicación, esta relacionado con los llamados criterios de vinculación (criterio de la fuente, criterio del domicilio o renta mundial, criterio de la nacionalidad). d) el aspecto temporal: se refiere al momento que el legislador considera que se ha perfeccionado el vinculo jurídico para posibilitar que el sujeto activo pueda exigir, es el momento exacto cuando se da por configurado el acontecimiento de la situación gravada, es lo que se denomina verificación o perfeccionamiento del hecho imponible, solo cuando se produce, nace el crédito tributario. e) los elementos cuantificantes: son la base imponible (o base de medición) y la alícuota (o tipo impositivo), la primera es el monto sobre el cual se aplica la alícuota para determinar el impuesto, es determinar el quantum del hecho imponible, es la cifra neta que sirve para aplicar las tasas en el calculo del impuesto, es la cantidad que ha de ser objeto del gravamen a liquidar una vez depurada las exenciones y deducciones admitidas por la ley; la segunda es la tasa o porcentaje que aplicada sobre la base imponible permite obtener el impuesto determinado. 9- La Exención. Concepto. La Exención: es un acto alcanzado por un impuesto determinado, pero que luego es liberado del tributo por el legislador. Las exenciones son limitaciones al principio de generalidad al impuesto, implican liberación de la obligación. Dentro de ellas están los conceptos gravados pero que por algún motivo el legislador decidió eximirlos de la imposición. Son conceptos que están gravados, pero que como hecho aislado se los excluyen. Están originadas en razones de política fiscal, para evitar la regresividad del impuesto, promover o desalentar determinado tipo de actividad, etc. Las exenciones impiden, aun cuando el objeto esté previsto, que se transforme en crédito tributario. La normativa debe ser taxativa respecto de las exenciones, de ahí se presume que todo lo que no esté expresamente exento, está gravado. Hay que diferenciar las exenciones de las exclusiones de objeto, estas últimas son dejadas de lado por el legislador en el momento de definir el objeto del gravamen. Son operaciones no gravadas por no estar incluidas en el ámbito de la ley. 10- El poder fiscal de la Nación y las provincias según la Constitución Nacional. Normas de distribución de recursos tributarios. La Coparticipación Federal. En los Estados Federales, como el nuestro, las Constituciones proveen a establecer normas acerca de las facultades impositivas de los diferentes niveles gubernamentales, en nuestro país, de la Nación y las provincias. El estudio sobre a qué nivel gubernamental le corresponde cobrar o exigir tributos es tarea del Derecho Tributario Constitucional. El Derecho Tributario Constitucional es el conjunto de normas y principios constitucionales que delimitan el poder fiscal del Estado, distribuyen facultades entre los diferentes niveles de organización estatal y establecen los límites a su ejercicio. Por razones históricas, el principio fundamental establecido en la Constitución Nacional es el de que las provincias tienen la generalidad de las facultades impositivas, ya que como dice el Art. 121, las provincias conservan todo el poder no delegado por esta Constitución al gobierno federal. Entonces la Nación solo tiene las facultades que resulten de la delegación efectuada por la Carta Constitucional. Artículos relacionados con el Poder Fiscal en la C.N.: 4, 9, 10, 11 y 12 (contenidos10 en la primera parte de la C.N. denominada Declaraciones, derechos y garantías, y Art. 75 inciso 2 y 13, Art. 121 y 126 (contenidos en la restantes partes de la C.N.). El Poder Fiscal Originario: es el poder que nace de la Constitución Nacional. Tanto la Nación, como las provincias tienen poder fiscal originario. El Poder Fiscal Derivado: son los poderes que están otorgados por leyes dictadas por los Estados en virtud de su poder fiscal originario. Las Municipalidades tienen poder fiscal derivado. Las facultades impositivas de las provincias son ilimitadas. Las facultades impositivas de la Nación son taxativas (limitadas, reducidas a determinadas circunstancias). Las provincias tiene poder fiscal originario, ya sea en sentido jurídico, o en sentido histórico, ya que las provincias son anteriores a la Nación. La Nación tiene poder fiscal originario, aunque sea el fruto de la delegación efectuada por las provincias. Los Municipios tiene poder fiscal derivado. La Nación tiene, como fuente de recursos impositivos, por expresa asignación de la Constitución, el de exigir el pago de contribuciones directas y solo por tiempo determinado y bajo las condiciones de la exigencia de la defensa, la seguridad común y el bien general del Estado. También tiene la facultad exclusiva y permanente de exigir impuestos indirectos externos (derechos aduaneros y tasas) y en forma permanente y concurrente con las provincias el de cobrar impuestos indirectos internos. Las Provincias no pueden exigir el pago de impuestos externos, tienen la facultad permanente y concurrente con la Nación de cobrar impuestos indirectos, y la facultad permanente y exclusiva (en la medida que no rija la excepcionalidad que le corresponde a Nación) de cobrar impuestos directos. Los Municipios pueden establecer tasas y tributos. Normas de Distribución de Recursos Tributarios. La Ley /88: Ley de Coparticipación Federal. Es una forma de coordinación financiera en la cual, el gobierno central o los gobiernos provinciales, distribuyen entre las unidades políticas bajo su jurisdicción una parte de la recaudación de uno o más impuestos. Este sistema resulta ventajoso cuando es posible realizar la recaudación a un costo inferior, cuanto mayor sea el área geográfica de aplicación, se elimina entonces la duplicación de costos administrativos que existe cuando dos niveles distintos de gobierno usan la misma fuente tributaria. Además otorga a las provincias menos desarrolladas, fuentes tributarias más importantes de las que tendrían acceso por sí solas. Como desventaja debemos citar que este sistema significa la perdida casi completa de la autonomía tributaria de las provincias, lo que solo se salva parcialmente mediante el sistema de leyes convenio. Además de no ser debidamente aplicado puede dar origen a una política financiera desequilibrada a nivel provincial. La Ley /88 instituyó un Régimen Transitorio de Distribución de Recursos Fiscales entre la Nación y las provincias, determino un sistema de distribución, cuya masa de fondos se compone por el producido de la recaudación de todos los impuestos nacionales existentes. Del total recaudado en concepto de Impuesto a las Ganancias, IVA, Impuesto a los Combustibles, IGMP, Impuesto sobre los Bines Personales, Impuesto a los Combustibles, etc. se distribuye (Distribución Primaria) al nivel Nacional (41,95%) y las provincias (57.05%), el remanente conforma los denominados ATN (1%). A la Provincia de Formosa, le corresponde el 3,65% (Distribución Secundaria) de la masa correspondientes a las provincias. 111 11- El Sistema Tributario Argentino. Concepto. Órganos de aplicación, fiscalización y control. Los diferentes niveles de gobierno. El Sistema tributario es el conjunto de tributos vigentes en un país y en un momento determinado. Es el conjunto de leyes que fijan los hechos y sujetos imponibles en un lugar y un tiempo determinados. Se dice que el sistema tributario argentino es regresivo, debido a que la carga de los mismos alcanza mayor proporción en los sectores de más bajo recursos y de menor riqueza acumulada en comparación con los individuos más pudientes. Órganos de aplicación, fiscalización y control. Los diferentes niveles de gobierno. En nuestro país los organismos especializados que se encargan de la recaudación de los tributos son: - en el ámbito nacional, la AFIP (Administración Federal de Ingresos Públicos), que es el resultado de la fusión de la DGA (Dirección General de Aduanas) y la DGI (Dirección General Impositiva). - en el ámbito provincial, la DGR (Dirección General de Rentas) de la Provincia de Formosa. - en el estamento municipal, la Dirección de Ingresos Municipales de la Municipalidad de la ciudad de Formosa. Ellos conforman los sujetos activos de la obligación tributaria, son los acreedores. 112 1 UNIDAD N 2 PRINCIPALES TRIBUTOS ARGENTINOS 1- Impuesto al Valor Agregado. Generalidades. El IVA: la sigla significa Impuesto al Valor Agregado, es un impuesto que grava el consumo de bienes y servicios, se encuadra dentro de los denominados impuestos indirectos, ya que grava una manifestación mediata de capacidad contributiva; es general, ya que grava la generalidad de bienes y servicios y no solamente un grupo específico de ellos; es real porque no tiene en cuenta las condiciones personales del sujeto sobre el cual recae el gravamen; es no acumulativo, porque solamente se grava en cada etapa el valor agregado por ella a través de la posibilidad de deducir el impuesto abonado a medida que avanza el proceso económico hasta llegar al consumidor final; es coparticipable y plurifásico, es decir, grava varias etapas en la cadena de comercialización de los bienes y servicios. Este impuesto, está regulado por la Ley 20631, sancionada el 27 de diciembre de 1973, promulgada el 29 de diciembre de 1973 y que entró en vigencia el 1 de enero de Es un impuesto de carácter regresivo, porque la carga del mismo alcanza mayor proporción en los sectores de más bajo recursos y de menor riqueza acumulada en comparación con los individuos más pudientes. Es un impuesto nacional que recae sobre los consumos de bienes y servicios y sobre la realización de obras y la prestación de servicios. Es contribuyente el que consume, no quien fabrica. Los que producen, fabrican y comercializan son los que deben ingresar el impuesto por cuenta del que consume. Son los responsables del impuesto, pero esto no les representa un gasto porque lo trasladan a la etapa siguiente. Se recauda en cada una de las etapas de la cadena de producción, distribución y comercialización de bienes de acuerdo con el valor agregado en cada una de ellas (producción primaria, producción fabril, comercio mayorista, comercio minorista y consumidor final). Para la determinación del mismo se procede de la siguiente forma: del importe resultante de aplicar la alícuota sobre el total facturado, por ventas, locaciones o prestaciones de servicios, o bien sobre las importaciones definitivas de bienes muebles, se deduce el total de impuesto discriminado pagado por similares conceptos, la diferencia es el impuesto a pagar por el contribuyente que interviene en cada proceso. Las exportaciones se encuentran gravadas a tasa cero. El Débito fiscal: está contemplado en el Art. 11 de la ley, surge de aplicar la alícuota vigente a los precios netos de las operaciones gravadas, cuando el responsable efectúa una venta; se agrega el importe resultante de las devoluciones, descuentos y bonificaciones obtenidos. El Crédito fiscal: lo regulan los Art. 12 a 17 de la ley, es el impuesto facturado en la compra de bienes y servicios en operaciones gravadas, se agrega el importe resultante de los descuentos, bonificaciones y descuentos otorgados. Existe el crédito fiscal por compras de bienes de uso. Sujetos del Impuesto Lo establece el Art. 4 de la ley. Tal como lo estudiamos en las unidades precedentes, el Sujeto Activo es el Estado, y los sujetos pasivos son los contribuyentes, en el IVA, el consumidor final (aquellos que integran la última etapa de la comercialización de los bienes o destinatario de la prestación de los servicios) sobre el cual recae el impuesto.13 También están los Sujetos Obligados, que son los que intervienen en cualquiera de las etapas de comercialización de los bienes y servicios gravados, son los denominados responsables en cada etapa del proceso económico. Estos trasladan el impuesto, que recae por último en el consumidor final. Responsables inscriptos (RI): aquellos que obtengan ingresos brutos anuales por una suma superior a $ y $ Exentos (E): son los entes que desarrollan actividades que fueron declaradas exentas en el IVA, es decir son exentos en el IVA aquellas personas que realicen actividades enumeradas taxativamente en el Art. 7 de la ley Monotributista (M): se desarrollara el tema en la unidad Nº 7. El Régimen de Facturación 1 Un RI debe emitir factura A, cuando realice ventas a otro RI (donde deberá discriminarse el IVA). Un RI debe emitir factura B, cuando realice ventas a un CF, Monotributistas y a Exentos. En todos los casos no se debe discriminar el IVA. Un E, NR o M debe emitir factura C independientemente de la categoría de sus compradores. En ningún caso se debe efectuar discriminación del IVA. Base Imponible: el Art. 10 de la ley establece que la base imponible, será el precio neto de la venta, de la locución o de la prestación de servicios, y será el que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto, neto de descuentos y similares efectuado según las costumbres de plaza. Alícuotas o Tasas del impuesto. Lo regula el Art. 28 de la ley, varía según la categoría de responsables entre quienes se efectúa la operación. La alícuota general del impuesto es del 21% sobre la base imponible. Los RI tienen la obligación de liquidar el impuesto correspondiente a los RNI, equivalente al 50% del precio de la operación que realicen con ellos. También existen alícuotas diferenciales del 10,5% y 27%. Exenciones: la ley las enumera en forma taxativa en el Art. 7, algunos ejemplos de cosas muebles exentas son las siguientes, libros, folletos e impresos, diarios y publicaciones periodísticas, sellos de correo, oro amonedado o en barras y monedas metálicas, agua ordinaria, pan común, la leche fluida o en polvo (para consumidor final y Estado), etc. Ejemplos de servicios exentos: servicios prestados por establecimientos educacionales privados, incorporados a la enseñanza oficial, servicio de enseñanza a discapacitados, servicios relativos al culto, servicios prestados por las obras sociales, etc. Destino de los fondos. El Art. 52 establece que del producido del impuesto, se destinará: - el 11% al Régimen Nacional de Previsión Social. - el 89% se distribuirá de conformidad al régimen establecido por la ley (Ley de Coparticipación Federal). 2- Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Generalidades. Características generales. Es un impuesto real, ya que recae sobre manifestaciones objetivas de riqueza, prescindiendo de considerar la situación económica del sujeto en conjunto, el Impuesto sobre los Ingresos Brutos no14 tiene en cuenta para su cuantificación, las circunstancias personales o la situación global del contribuyente, sino que recae sobre los ingresos brutos gravables totales del sujeto obligado. Es un impuesto general, ya que grava todas las manifestaciones de riqueza de una misma naturaleza, sea personal o real. Es proporcional, ya que su alícuota es constante cualquiera sea el monto de los ingresos brutos gravables. Esta regulado en nuestra provincia por el Código Fiscal de la Provincia de Formosa (CFPF). Base imponible: el artículo 212 expresa que la base imponible del impuesto se determinará sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el período fiscal por el ejercicio de la actividad gravada. Se considera ingresos brutos el valor o monto total en valores monetarios, en especies o en servicios devengado en concepto de venta de bienes, de remuneraciones totales obtenidas por los servicios, la retribución por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por préstamos de dinero o plazos de financiación o, en general, el de operaciones realizadas. Según el artículo 216 no integran la base imponible, los importes correspondientes a otros impuestos que pueden estar incluidos en el precio (IVA, Impuestos internos, Impuesto sobre los combustibles), los subsidios otorgados por el Estado, los ingresos correspondientes a ventas de bienes de uso, entre otros. Alícuotas Según el Titulo V (impuesto sobre los ingresos brutos) del artículo 49 de la Ley Impositiva anual: De conformidad con lo dispuesto en el Código Fiscal y el último párrafo del punto 4)- cláusula primera del Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento, establécese la tasa general del tres por ciento (3%) para las actividades de comercialización (mayorista y minorista), de prestación de obras y/o servicios, en tanto no tengan previsto otro tratamiento en el presente o en el Código Fiscal. Asimismo, se fijan las siguientes alícuotas diferenciadas del cinco décimos por ciento (0,5%) para la actividad de refinería de petróleo y fabricación de productos diversos derivados del petróleo; del uno y medio por ciento (1,5%) para las actividades de producción primaria y secundaria exclusivamente de establecimientos ubicados dentro del territorio provincial y por las ventas que no correspondan a consumidores finales; y del dos por ciento (2%) para la actividad de comercialización de combustibles derivados del petróleo. 3- Impuesto a las Ganancias. Generalidades. De todos los impuestos, es el que mas refleja la capacidad contributiva, en nuestro país se lo empieza a implementar en la década del 30 con la denominación de Impuesto a los réditos (1932), pero con la reforma introducida por la Ley 20628/73, se pasó a llamar Impuesto a las ganancias. Es un impuesto de carácter directo (grava manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva), es personal (ya que tiene en cuenta las situaciones particulares de las personas físicas), es proporcional para las sociedades y progresivo para las personas físicas, es también un impuesto coparticipable. 1 Ganancia Neta: el Art.17 establece que la ganancia neta se calculará, restando a la ganancia bruta (ventas menos costo de ventas) los gastos necesarios para obtener mantener y conservar la fuente. Ganancia Neta Sujeta a Impuesto: el Art. 17 establece que la ganancia neta sujeta a impuesto se determinará restando al conjunto de las ganancias netas de la primera, segunda, tercera y cuarta categorías las deducciones que autoriza el Art. 23 (ganancia no imponible y cargas de familia). Categorías de Ganancias El impuesto a las ganancias es cedular respecto a su clasificación, ya que se divide en cuatro categorías o cedulas, esa clasificación esta en función de la relación capital afectado y esfuerzo15 personal del cual fluye la renta, la ley busca de esta manera premiar a aquellas categorías en las que existe un gran aporte de esfuerzo personal (tercera y cuarta categoría) y castigar a aquellas categorías donde ese esfuerzo personal es reducido (primera y segunda categoría), un ejemplo de este castigo es el de no permitirle a los sujetos de la primera categoría imputar las ganancias por el criterio de lo percibido, de esta forma la imputación la deberán hacer siguiendo el criterio de lo devengado. Ese tratamiento diferencial en beneficio de las categorías tercera y cuarta también se plasma en la posibilidad de utilizar las denominadas deducciones especiales para tercera y cuarta categoría que no las poseen las categorías primera y segunda; y sobre todo las deducciones especiales para la cuarta categoría, por ser justamente aquella que el legislador interpretó es la que mas esfuerzo personal requiere, y por lo cual le permite a esos sujetos triplicar la deducción especial que la ley establece para la tercera categoría e imputar sus ganancias siguiendo el criterio de lo percibido, es decir, no se les va a imponer un impuesto sobre una renta que no se percibió. Las rentas de la primera categoría las rentas del suelo (Art. 41) Son aquellas que provienen de la locación de inmuebles urbanos y rurales, es decir, los resultados provenientes de capitales inmobiliarios, se caracterizan por contar con una importe aportación de capital y un reducido aporte de esfuerzo personal, esto es así, porque el único esfuerzo que tiene una persona que es locador, es firmar los contratos, asumir un cierto riesgo de cobranza y administración de los recursos. Las rentas de la segunda categoría las rentas del capital (Art. 45) Son aquellas que provienen de inversiones en valores mobiliarios, también se caracterizan por contar con una importante aportación de capital y un reducido aporte de esfuerzo personal, esto se justifica en el hecho de que una persona que opera con rentas, por ejemplo, una inversión en depósitos a plazo fijo, o en compras de acciones, efectúa un aporte de capital financiero, para después beneficiarse de los resultados. Las rentas de la tercera categoría las rentas de las empresas y ciertos auxiliares del comercio (Art.49) Esta categoría también cuenta con una importante aportación de capital, pero también existe un importante aporte de esfuerzo personal, es decir, estamos ante el caso de una persona que posee un capital y decide invertirlo en una actividad comercial, industrial, agrícola, ganadera, etc. pero que al mismo tiempo participa, gerencia, realiza un esfuerzo concreto para que de esa inversión fluya una renta. Las rentas de la cuarta categoría - las rentas del trabajo personal (Art. 79) En este tipo de rentas prácticamente es insignificante el aporte de capital y generalmente toda la renta se origina del aporte del esfuerzo personal. Las Deducciones Están regladas en el Titulo III de la ley, según el Art. 80, las deducciones son conceptos autorizados por la ley tendientes a ajustar la ganancia bruta obtenida en un periodo fiscal, implican todos aquellos gastos efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias. La ley divide a las deducciones en tres tipos: a) Deducciones generales (Art. 81 y 82): son las deducciones comunes a todas las categorías de ganancias, por ejemplo, los intereses de deudas; las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte por un importe máximo de $ 996,23; las donaciones a los fiscos nacional, provincial y municipal y a las instituciones comprendidas en el inciso e) del Art. 20 y hasta el limite del 5% de la ganancia neta del ejercicio; las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones; los impuestos y tasas que recaen sobre bienes que producen ganancias; las primas de seguros que recaen sobre bienes que producen ganancias; las perdidas extraordinarias; los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas; las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las perdidas por desuso, etc. b) Deducciones especiales: las que son propias de cada categoría. b.1) deducciones especiales de la primera categoría (Art. 85): se podrán deducir los gastos de mantenimiento del inmueble, entre otras. 116 b.2) deducciones especiales de la segunda categoría (Art. 86): los beneficiarios de regalías residentes en el país las podrán deducir en las condiciones establecidas en este artículo. b.3) deducciones especiales de la tercera categoría (Art. 87): se podrán deducir las previsiones contra los malos créditos, los gastos de organización, las reservas técnicas, las comisiones y gastos incurridos en el extranjero, las contribuciones efectuados a los planes de retiros privados, las sumas destinadas al pago de honorarios a directores, síndicos o miembros del consejo de vigilancia, etc. c) Deducciones personales (Art. 23): a las que solo tienen derecho, bajo ciertas condiciones, las personas físicas y las sucesiones indivisas. Las deducciones no admitidas (Art. 88) No serán admitidas como deducciones sin distinción de categorías: los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, excepto los gastos de sepelio (Art. 22) y las deducciones del Art. 23; cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten, los quebrantos provenientes de operaciones ilícitas, los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal, etc. Esquema de liquidación para personas de existencia visible y sucesiones indivisas residentes Ganancia Neta: el Art. 17 establece que la ganancia neta se determina en función de la ganancia bruta real, excluidos los dividendos y utilidades recibidos a raíz de distribuciones efectuadas por sociedades contribuyentes del tributo residentes en el país, de la que se detraen (restan) los gastos necesarios para obtener, o en su caso, mantener y conservar la fuente en condiciones de productividad. Además, como se vio supra permite deducir algunos conceptos, tales como aportes obligatorios a los sistemas de jubilaciones y a obras sociales y, con determinados límites, las primas de seguro de vida, gastos de sepelio, aportes voluntarios a los sistemas de jubilación, seguros de retiro, cuotas o abonos a instituciones de cobertura médica, los gastos de asistencia sanitaria, médica y paramédica y los intereses de créditos hipotecarios por compra o construcción de inmuebles nuevos o usados destinados a casa habitación hasta $ anuales. Deducciones personales: de la ganancia neta se detraen deducciones en concepto de ganancia no imponible, cargas de familia y deducción especial a las que se les aplica un porcentaje progresivo de disminución en función del monto de la ganancia neta (Art. 23). Alícuotas: el impuesto se determina aplicando a la ganancia neta sujeta a impuesto -ganancia neta menos deducciones personales-, una tasa progresiva según una escala de 7 tramos de ganancia (Art. 90), siendo sus tasas mínima y máxima del 9% y el 35%, respectivamente, en este último caso, sobre el importe que exceda los $ Los resultados provenientes de operaciones de compraventa de acciones cuya permanencia en el patrimonio supere los 12 meses serán gravados con una alícuota del 15%. 117 1 Esquema de liquidación Ingresos por ventas (Ventas netas = ventas devoluciones, bonificaciones y descuentos) - Costo de Venta Ganancia Bruta - Gastos (para obtener, mantener y conservar la fuente deducciones-) Ganancia Neta - Deducciones personales (Art. 23) solo para personas físicas y sucesiones indivisas Ganancia Neta Sujeta a impuesto x alícuota Impuesto determinado - retenciones, anticipos, porcentaje de régimen de promoción Impuesto a ingresar Destino de los fondos El artículo 104 determina que el producido del impuesto a las ganancias se destinará: - el 20 % al SUSS (Sistema Único de la Seguridad Social). - el 10% a la Provincia de Buenos Aires (hasta 650 millones) con destino a obras de carácter social, el excedente de dicho monto, se distribuirá en forma proporcionada a las provincias. - el 2% a el Fondo de ATN de las provincias. - el 4% se distribuirá entre todas las jurisdicciones provinciales (excluida la provincia de Bs. As.) conforme al índice de necesidades insatisfechas. - el 64% se distribuirá entre la Nación y las provincias de acuerdo a los disposiciones de la ley Impuesto sobre los Bienes Personales. Generalidades. Características Generales Se lo implementó a través de la Ley /91, Titulo VI; según el artículo 16 es un impuesto que tiene el carácter de emergencia, es un impuesto directo de carácter patrimonial, es mas conocido como el impuesto a la riqueza. 1. Hecho imponible Objeto del impuesto: el artículo 16 determina que este impuesto grava la posesión de bienes personales al 31 de diciembre de cada año. El artículo 19 enumera a los bienes alcanzados situados en el país, como los inmuebles, los derechos reales constituidos sobre bienes, naves y aeronaves de matrícula nacional, los automotores patentados o registrados en el país, los bienes muebles, los bienes muebles del hogar, el dinero y los depósitos en dinero; los títulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales, los patrimonios de empresas unipersonales, los créditos, los derechos de propiedad científica, literaria o artística, los de marca de fabrica o de comercio, y similares, las patentes, los dibujos, modelos, etc., y el artículo 20 enumera los bienes situados en el exterior. Alícuotas: consultar Anexo IV. Exenciones (Art.21)18 Las principales exenciones se refieren a los bienes pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeras, a cuotas sociales de cooperativas, a bienes inmateriales, depósitos en moneda argentina y extranjera a plazo fijo, en caja de ahorro y cuentas especiales de ahorro efectuadas en entidades financieras, los certificados de depósitos reprogramados (CEDROS), títulos y bonos emitidos por la Nación, provincias y municipalidades, entre otros. 2- Régimen de liquidación y pago a) Personas físicas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas radicadas en el mismo: Deben liquidar el impuesto mediante declaración jurada. El plazo para la presentación de dicha declaración y para el pago del saldo de impuesto vence en los meses de abril o mayo siguientes a la finalización del período fiscal. Con carácter de pago a cuenta de la obligación anual se abonan 5 anticipos bimestrales del 20% cada uno, a partir del mes de junio del año calendario por el cual corresponde liquidar el gravamen. b) Personas físicas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicadas en el extranjero: Las personas físicas o de existencia ideal domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo que tengan el condominio, uso, goce, disposición, tenencia, custodia, administración o guarda de bienes gravados pertenecientes a personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el extranjero, deben ingresar con carácter de pago único y definitivo el impuesto que resulte de aplicar la alícuota del 0,75% sobre el valor de los respectivos bienes al 31 de diciembre de cada año. c) Sociedades responsables del ingreso del gravamen sobre acciones y participaciones: El impuesto ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo y tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago. La presentación de las declaraciones juradas y el ingreso del impuesto deberán realizarse en el mes de mayo inmediato siguiente al del período fiscal que se declara. Esquema de liquidación Total de bienes del país + Total de bienes del exterior + Objetos personales y del hogar (5% sobre el total de bienes en el país) Total de bienes - Mínimo exento Total gravado x alícuota Impuesto determinado - Anticipos Impuestos a ingresar 1 Mínimo exento (Art. 24) Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, deducen de sus bienes -excepto acciones- un mínimo exento de $ En el caso de la determinación del impuesto sobre acciones y participaciones que efectúen las sociedades comerciales, no se aplica el mínimo exento. Aplicación, percepción y fiscalización del gravamen. La AFIP es el organismo encargado de la aplicación, percepción y fiscalización del impuesto y se regirá por las disposiciones de la ley (Art. 29)19 1 Destino de los fondos. Según el Art. 30, el producido del impuesto se distribuirá, conforme al siguiente régimen especial: - El 90%, para el financiamiento del régimen nacional de previsión social que se depositará en la cuenta de la ANSeS. - el 10%, para ser distribuido entre las jurisdicciones provinciales y la CABA. Bibliografía: -Apuntes de cátedra. 5- EL REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES. GENERALIDADES. Ver material anexo.20 2 UNIDAD Nº 3 EL PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN. LA TECNOLOGÍA INFORMÁTICA Y EL DESARROLLO DE UN NEGOCIO. 1- Planeamiento corporativo. Definición. La organización sin planeamiento informático. El planeamiento corporativo puede definirse como una estrategia que las organizaciones deben desarrollar para alcanzar sus objetivos. La información es un recurso fundamental para el manejo de las organizaciones en el proceso de toma de decisiones y ayuda a la alta gerencia en la formulación de planes a largo plazo, y en concordancia con ellos, a mediano y corto plazo. El desarrollo correcto de sistemas de información requiere la formulación previa de un planeamiento estratégico apoyado siempre en los objetivos, políticas y estrategias empresariales. No debe centrarse solamente en aspectos contables y operativos de la estructura organizativa, debe contemplar los requerimientos totales de la información de la gerencia. Se debe buscar que la simbiosis entre los objetivos y estrategias empresariales y los objetivos y las estrategias de la tecnología de la información se potencien. Un plan maestro de sistemas de información debe contemplar lo siguiente: - Aplicar una metodología de desarrollo de sistemas: que consiste en la formulación y desarrollo de proyectos, comenzando por el relevamiento y análisis de sistemas, el diseño lógico y la construcción física de los mismos y culminando con las pruebas correspondientes. - Evaluar la implementación del producto informático elaborado: que consiste en la puesta en operación del desarrollo. - La administración del producto: esto es que el mismo sea observado y controlado, a efectos de la verificación de su nivel de eficacia y eficiencia (cumplimiento de los objetivos y estrategias). La organización sin planeamiento informático. En toda buena administración, previa a cualquier decisión de inversión, es conveniente la realización de un análisis para determinar el beneficio esperado y la ubicación de esa decisión con respecto a las prioridades estratégicas de la organización. Ningún empresario debería autorizar la adquisición de un bien de uso o la contratación de un servicio cuyo costo total no se conociera o fuera dudoso, y que impidiera a la empresa cumplir con los objetivos, para lo cual no se hubieran planeado rendimientos concretos y superiores a su costo. Trasladado ese concepto al ámbito especifico de sistemas y teniendo en cuenta las inversiones destinadas a la provisión de recursos informáticos se debe realizar un proceso de evaluación del grado de cumplimiento de objetivos o de satisfacción de expectativas empresariales relacionada a si se va a obtener de esa inversión lo que espera al haber decidido efectuarla. La información y la Informática deben considerarse hoy como un bien empresario y no como un recurso empresario. Deben ayudar a mejorar los resultados de la organización. No se deben centrar solamente a conformar requerimientos operativos sino que deben constituir el resultado de un plan coherente basado en las necesidades mayores de la empresa. No considerarla de esta forma puede llevar a la perdida de oportunidades de negocios y a la aplicación ineficaz de los recursos. Mostrar más
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 Resolución 

Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
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