Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/iptpb2-4511-662-15-3-acz
Timestamp: 2017-09-26 22:02:35+00:00

Document:
IPTPB2/4511-662/15-3/Acz | Interpretacja indywidualna
Czy uzyskana kwota odszkodowania w wysokości 15 554,50 zł za nieruchomość wywłaszczoną na cele publiczne ustalona i przyznana Wnioskodawcy na podstawie decyzji Starosty ... Nr 146/2015 z dnia 24 lipca 2015 r. korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy?
IPTPB2/4511-662/15-3/Aczinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2015 r. (data wpływu 27 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 stycznia 2016 r. (data wpływu 26 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania odszkodowania za wywłaszczenie części nieruchomości w związku z realizacją inwestycji drogowej – jest prawidłowe.
W dniu 27 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania odszkodowania za wywłaszczenie części nieruchomości w związku z realizacją inwestycji drogowej.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Pismem z dnia 13 stycznia 2016 r., Nr IPTPB2/4511-662/15-2/ACz, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 13 stycznia 2016 r. (data doręczenia 19 stycznia 2016 r.), natomiast w dniu 26 stycznia 2016 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie z dnia 20 stycznia 2016 r. (data nadania 25 stycznia 2016 r.).
Aktem notarialnym z dnia 23 maja 2012 r. Wnioskodawca otrzymał w formie darowizny od rodziców udział 1/2 części w działce o łącznej powierzchni 700 m2 (po korekcie Urzędu Gminy w ... 731 m2), dla której złożona jest księga wieczysta nr .... Pod realizację inwestycji drogowej w ... przy ul. ... zabrano Wnioskodawcy 155 m2 z tej nieruchomości, za którą to przyznano Mu oraz Jego siostrze ..., jako współwłaścicielce działki w 1/2 części, odszkodowanie w kwocie po 7 387,50 zł. Ponadto, za naniesienia budowlane (zniszczenie ogrodzenia bez odzysku dla Wnioskodawcy) w kwocie po 7 805,50 zł i nasadzenia roślinne w kwocie po 361,50 zł (również bez odzysku). Łącznie Wnioskodawca wraz z siostrą otrzymali odszkodowanie po 15 554,50 zł.
Z informacji, jakie Wnioskodawca uzyskał ze Starostwa Powiatowego w ... wynika, że:
19 września 2012 r. wszczęto postępowanie administracyjne – wydano postanowienie w sprawie wydania decyzji o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej przez Starostwo w ... na wniosek wójta Gminy ..., sygn. ...;
19 października 2012 r. nastąpiło wszczęcie, zawiadomienie i obwieszczenie;
19 marca 2013 r. nastąpiło zakończenie postępowania decyzją nr 290/13 Starosty ... o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej, znak ..., nr rej. ...;
5 listopada 2013 r. wydano postanowienie w sprawie zmiany decyzji, znak jw.;
25 czerwca 2014 r. wydano postanowienie o wszczęciu postępowania administracyjnego w sprawie ustalenia przez Starostę ... wysokości odszkodowania za działki, sygn. ...;
wydzielone działki pod inwestycję drogową przeszły z mocy prawa na własność Gminy ...;
24 lipca 2015 r. wydano decyzję nr 146/2015, znak ..., Starosty ... o ustaleniu wysokości odszkodowania za nieruchomość zajętą pod realizację inwestycji drogowej, która stała się ostateczna w dniu 13 sierpnia 2015 r.
Podstawę prawną wydania decyzji Starosty ... z dnia 24 lipca 2015 r. ustalającej wysokość odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości zajętej pod realizację inwestycji drogowej stanowi art. 12 ust. 4a, 4f, 5 oraz art. 18 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 687, ze zm.), art. 129 ust. 5 pkt 3, art. 130 ust. 2 i art. 132 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U z 2015 r. , poz. 782, ze zm.) oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U z 2013 r., poz. 267, ze zm.) z uwagi na wydanie ostatecznej decyzji Starosty ... nr 290/13 z dnia 19 marca 2013 r. o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, znak ..., zmienionej decyzją o zmianie decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej z dnia 5 listopada 2013 r. (znak jw.) oraz sprostowanej postanowieniem z dnia 5 listopada 2013 r. (znak jw.).
Odszkodowanie za wywłaszczenie nieruchomości (działki) zostało przyznane Wnioskodawcy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 687, ze zm.), a na podstawie art. 12 ust. 5 tej ustawy, do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania zastosowano odpowiednio przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r., poz. 518, z późn. zm.) z zastrzeżeniem art. 18 ust. 1.
Czy uzyskana kwota odszkodowania w wysokości 15 554,50 zł za nieruchomość wywłaszczoną na cele publiczne ustalona i przyznana Wnioskodawcy na podstawie decyzji Starosty ... Nr 146/2015 z dnia 24 lipca 2015 r. korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy (sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), nie powinien On płacić podatku od opisanego dochodu, ponieważ w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania część przepisu art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dotycząca ceny nabycia nieruchomości w stosunku do wysokości odszkodowania lub ceny zbycia. Wnioskodawca nabył nieruchomość w drodze darowizny w dniu 23 maja 2012 r., a więc nieodpłatnie. Nie zostały więc spełnione łącznie obie przesłanki z ww. przepisu, wyłączające przedmiotowe zwolnienie. W sytuacji, kiedy spełniony zostaje tylko jeden warunek albo nie zostanie spełniony żaden z nich, uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.
W uzasadnieniu Wnioskodawca podaje, że nie miał zamiaru w ciągu 5 lat od otrzymanej darowizny w jakiejkolwiek formie odsprzedać i uzyskać jakikolwiek dochód z działki; został wywłaszczony. Decyzją Starosty ... nr 290/13 z dnia 19 marca 2013 r. o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, znak ..., zmienionej decyzją o zmianie decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej z dnia 5 listopada 2013 r. oraz sprostowanej postanowieniem z dnia 5 listopada 2013 r., nieruchomość Wnioskodawcy przeszła z mocy prawa na własność Gminy .... Podstawą tej decyzji były przepisy ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych oraz ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Wszczęcie postępowania wywłaszczeniowego (zawiadomienie i obwieszczenie) nastąpiło w dniu 19 października 2012 r. Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie z tytułu wywłaszczenia nieruchomości w celu realizacji inwestycji drogowej, wypłacone stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami.
Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskana kwota odszkodowania w wysokości 15 554,50 zł za nieruchomość wywłaszczoną na cele publiczne, ustalona i przyznana Wnioskodawcy na podstawie decyzji Starosty ... Nr 146/2015 z dnia 24 lipca 2015 r. korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w myśl art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50% od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.
Stosownie do treści art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz.U. z 2015 r., poz. 2031), wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
Stosownie do art. 112 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2015 r., poz. 1774, 1777), przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do nieruchomości położonych, z zastrzeżeniem art. 122a, art. 124 ust. 1b, art. 124b, art. 125 i art. 126, na obszarach przeznaczonych w planach miejscowych na cele publiczne albo do nieruchomości, dla których wydana została decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego.
W myśl art. 6 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, celami publicznymi w rozumieniu ustawy jest m.in. wydzielanie gruntów pod drogi publiczne, drogi rowerowe i drogi wodne, budowa, utrzymywanie oraz wykonywanie robót budowlanych tych dróg, obiektów i urządzeń transportu publicznego, a także łączności publicznej i sygnalizacji.
Art. 129 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że odszkodowanie ustala starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, w decyzji o wywłaszczeniu nieruchomości, z zastrzeżeniem ust. 5. Stosownie do art. 130 ust 1 ww. ustawy wysokość odszkodowania ustala się według stanu, przeznaczenia i wartości wywłaszczonej nieruchomości w dniu wydania decyzji o wywłaszczeniu (...). Ustalenie wysokości odszkodowania następuje po uzyskaniu opinii rzeczoznawcy majątkowego, określającej wartość nieruchomości (art. 130 ust. 2 ww. ustawy).
Zgodnie z treścią art. 132 ust. 1a ww. ustawy w sprawach, w których wydano odrębną decyzję o odszkodowaniu, zapłata odszkodowania następuje jednorazowo w terminie 14 dni od dnia, w którym decyzja o odszkodowaniu stała się ostateczna.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że umową darowizny z dnia 23 maja 2012 r. Wnioskodawca nabył od rodziców udział 1/2 części w nieruchomości o powierzchni 700 m2 (po korekcie Urzędu Gminy 731 m2). Pod realizację inwestycji drogowej w ... przy ul. ..., zabrano Wnioskodawcy 155 m2 z tej nieruchomości, za którą to przyznano Mu oraz Jego siostrze jako współwłaścicielce działki w 1/2 części, odszkodowanie w kwocie po 7 387,50 zł. Ponadto, za naniesienia budowlane (zniszczenie ogrodzenia bez odzysku dla Wnioskodawcy) w kwocie po 7 805,50 zł i nasadzenia roślinne w kwocie po 361,50 zł (również bez odzysku). Łącznie Wnioskodawca wraz z siostrą otrzymali odszkodowanie po 15 554,50 zł.
Z informacji, jakie Wnioskodawca uzyskał ze Starostwa Powiatowego wynika, że dnia 19 września 2012 r. wydano postanowienie w sprawie wydania decyzji o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej przez Starostwo w ... na wniosek wójta Gminy .... Dnia 19 marca 2013 r. nastąpiło zakończenie postępowania decyzją nr 290/13 Starosty ... o zezwolenie na realizację inwestycji drogowej. Wydzielone pod inwestycję drogową działki przeszły z mocy prawa na własność Gminy. Decyzję Starosty ... o ustaleniu wysokości odszkodowania za nieruchomość zajętą pod realizację inwestycji drogowej wydano dnia 24 lipca 2015 r., a stała się ona ostateczna w dniu 13 sierpnia 2015 r.
Podstawę prawną wydania decyzji Starosty z dnia 24 lipca 2015 r. ustalającej wysokość odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości zajętej pod realizację inwestycji drogowej stanowi art. 12 ust. 4a, 4f, 5 oraz art. 18 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 687, ze zm.), art. 129 ust. 5 pkt 3, art. 130 ust. 2 i art. 132 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U z 2015 r., poz. 782, ze zm.) oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U z 2013 r., poz. 267, ze zm.).
Odszkodowanie za wywłaszczenie nieruchomości (działki) zostało przyznane Wnioskodawcy zgodnie przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 687, ze zm.), a na podstawie art. 12 ust. 5 tej ustawy, do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania zastosowano odpowiednio przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r., poz. 518, z późn. zm.) z zastrzeżeniem art. 18 ust. 1.
W przedmiotowej sprawie nabycie udziału w działce przez Wnioskodawcę, której dotyczy odszkodowanie, nastąpiło w drodze darowizny, czyli miało charakter nieodpłatny, tym samym cena nie stanowiła elementu nabycia, a zatem nie został spełniony jeden z warunków wyłączających przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odszkodowania ustalonego na zasadach określonych w ustawie o gospodarce nieruchomościami za udział w nieruchomości przejętej na własność Gminy na cele wskazanej realizacji inwestycji drogowej, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek uiszczenia z tego tytułu podatku dochodowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IPTPB2/4511-662/15-3/Acz

References: art. 21
 art. 14
 art. 16
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 12
 art. 18
 art. 129
 art. 130
 art. 132
 art. 104
 art. 12
 art. 18
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 21
 art. 11
 art. 112
 art. 122
 art. 124
 art. 124
 art. 125
 art. 126
 art. 6

Art. 129
 art. 130
 art. 132
 art. 12
 art. 18
 art. 129
 art. 130
 art. 132
 art. 104
 art. 12
 art. 18
 art. 21
 art. 21