Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0114-kdip3-3-4011-73-2018-2-ak
Timestamp: 2018-05-26 00:54:48+00:00

Document:
♦ › Odszkodowania › 0114-KDIP3-3.4011.73.2018.2.AK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2018 r. (data wpływu 7 lutego 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 27 marca 2018 r. (data nadania 29 marca 2018 r., data wpływu 30 marca 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-3.4011.73.2018.1.AK z dnia 22 lutego 2018 r. (data nadania 23 lutego 2018 r., data doręczenia 26 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 22 lutego 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.73.2018.1.AK (data nadania 23 lutego 2018 r., data doręczenia 26 marca 2018 r.), wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.
Pismem z dnia 27 marca 2018 r. (data nadania 29 marca 2018 r., data wpływu 30 marca 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W okresie od dnia 1 marca 1983 r. do dnia 30 czerwca 2017 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona w Spółce T. Sp. z o.o. W lipcu 2015 r. właściciel spółki P. S.A. dokonał sprzedaży spółki firmie N. S.A. Wcześniej (przed sprzedażą) zarząd Spółki T. Sp. z o.o. podpisał z organizacjami związkowymi „Pakt Gwarancji Pracowniczych dla Pracowników Spółki T. Sp. z o.o.” (art. 59 ust. 2 Konstytucji RP, art. 33 ust. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstwa Polskie Koleje Państwowe – Dz. U. z 2000 r., Nr 84, poz. 948, z późn. zm.). Pakt Gwarancji Pracowniczych zawiera zobowiązania własne spółki w zakresie ochrony interesów pracowników oraz zobowiązania Spółki i organizacji związkowych w wykonaniu zobowiązań wobec pracowników.
Nowy właściciel (Spółka N. S.A.) bardzo szybko podjął decyzję o restrukturyzacji zatrudnienia, w wyniku której Wnioskodawczyni otrzymała wypowiedzenie umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracowników.
Art. 30 § 1 pkt 2 Kodeksu pracy w związku z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Stosunek pracy Wnioskodawczyni uległ rozwiązaniu z dniem 30 czerwca 2017 r.
Pracodawca w oparciu o § 7 Paktu Gwarancji Pracowniczych wypłacił Wnioskodawczyni odszkodowanie w wysokości 90.732,78 zł (słownie: dziewięćdziesiąt tysięcy siedemset trzydzieści dwa złote siedemdziesiąt osiem groszy) oraz odprowadził zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 16.332,00 zł (słownie: szesnaście tysięcy trzysta trzydzieści dwa złote).
Rozwiązanie umowy o pracę oraz wypłata odszkodowania była wyłącznie decyzją pracodawcy i nie była oparta na Programie Dobrowolnych Odejść.
Odszkodowanie zostało wypłacone w związku ze złamaniem przez pracodawcę gwarancji zatrudnienia, sprecyzowanych w § 7 Paktu Gwarancji Pracowniczych.
Wnioskodawczyni doprecyzowała stan faktyczny o następujące informacje:
Otrzymane przez Wnioskodawczynię odszkodowanie wynikające z § 7 Paktu Gwarancji Pracowniczych związane jest z niedotrzymaniem przez pracodawcę (Spółkę T. Sp. z o.o.) zobowiązania do nierozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników w przypadku Wnioskodawczyni był to okres 5 lat od dnia prywatyzacji spółki. Prywatyzacja spółki nastąpiła w lipcu 2015 r. Pracodawca rozwiązał z Wnioskodawczynią stosunek pracy z przyczyn niedotyczących pracowników z dniem 30 czerwca 2017 r., czym złamał zobowiązanie gwarancji zatrudnienia przez 5-letni okres. Zobowiązanie do nierozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników zawarte jest w § 7 pkt 1 Paktu Gwarancji Pracowniczych dla pracowników Spółki T. Sp. z o.o.
Rozwiązanie z Wnioskodawczynią stosunku pracy i wypłata odszkodowania nastąpiła wyłącznie z woli pracodawcy. Rozwiązanie stosunku pracy nastąpiło w okresie gwarantowanym w § 7 pkt 1 Paktu Gwarancji Pracowniczych.
Wysokość i zasady ustalania przedmiotowego odszkodowania wynikają z Paktu Gwarancji Pracowniczych § 7 pkt 2b, § 7 pkt 3 i 4.
W przypadku Wnioskodawczyni odszkodowanie za rozwiązanie umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracowników, w okresie gwarantowanego zatrudnienia zgodnie z § 7 pkt 2b wyniosło 18-krotność indywidualnego wynagrodzenia.
Czy odszkodowanie wypłacone pracownikowi na podstawie Paktu Gwarancji Pracowniczych podlega obowiązkowi podatkowemu?
Zdaniem Wnioskodawczyni, art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są m.in. odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2018 r., poz. 108, z późń. zm.).
Odszkodowanie, które otrzymała Wnioskodawczyni, zostało wypłacone przez pracodawcę w oparciu o Pakt Gwarancji Pracowniczych dla Pracowników Spółki T. Sp. z o.o., będący źródłem prawa pracy w rozumieniu art. 9 § 1 Kodeksu pracy.
W związku z tym, otrzymane odszkodowanie powinno być zwolnione z obowiązku odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy.
Jednocześnie Wnioskodawczyni informuje, że istnieje pozytywna decyzja w sprawie zwolnienia z obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego dla odszkodowania uzyskanego od pracodawcy na podstawie Paktu Gwarancji Pracowniczych, Nr 0114-KDIP3-3.4011.187.2017.2.MS2 z dnia 6 lipca 2017 r.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2018, poz. 108, z późn. zm.), z wyjątkiem:
Ponadto podkreślić należy, że ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko otrzymanie odszkodowania lub zadośćuczynienia opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w okresie od dnia 1 marca 1983 r. do dnia 30 czerwca 2017 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona w Spółce T. Sp. z o.o. W lipcu 2015 r. właściciel spółki dokonał sprzedaży spółki firmie N. S.A. Wcześniej (przed sprzedażą) zarząd Spółki T. Sp. z o.o. podpisał z organizacjami związkowymi „Pakt Gwarancji Pracowniczych dla Pracowników Spółki T. Sp. z o.o.”. Pakt Gwarancji Pracowniczych zawiera zobowiązania własne spółki w zakresie ochrony interesów pracowników oraz zobowiązania Spółki i organizacji związkowych w wykonaniu zobowiązań wobec pracowników. Nowy właściciel (Spółka N. S.A.) bardzo szybko podjął decyzję o restrukturyzacji zatrudnienia, w wyniku której Wnioskodawczyni otrzymała wypowiedzenie umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracowników. Stosunek pracy Wnioskodawczyni uległ rozwiązaniu z dniem 30 czerwca 2017 r. Pracodawca w oparciu o § 7 Paktu Gwarancji Pracowniczych wypłacił Wnioskodawczyni odszkodowanie w wysokości 90.732,78 zł oraz odprowadził zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 16.332,00 zł. Rozwiązanie umowy o pracę oraz wypłata odszkodowania była wyłącznie decyzją pracodawcy i nie była oparta na Programie Dobrowolnych Odejść. Odszkodowanie zostało wypłacone w związku ze złamaniem przez pracodawcę gwarancji zatrudnienia, sprecyzowanych w § 7 Paktu Gwarancji Pracowniczych. Pracodawca rozwiązał z Wnioskodawczynią stosunek pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, czym złamał zobowiązanie gwarancji zatrudnienia przez 5-letni okres. Rozwiązanie z Wnioskodawczynią stosunku pracy i wypłata odszkodowania nastąpiła wyłącznie z woli pracodawcy. Rozwiązanie stosunku pracy nastąpiło w okresie gwarantowanym w § 7 pkt 1 Paktu Gwarancji Pracowniczych. Wysokość i zasady ustalania przedmiotowego odszkodowania wynikają z Paktu Gwarancji Pracowniczych § 7 pkt 2b, § 7 pkt 3 i 4.
Jednocześnie należy zauważyć, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zdefiniował pojęcia odszkodowania czy zadośćuczynienia. Nie oznacza to jednak dowolności w ich rozumieniu. Jak wynika bowiem z orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego z dnia 12 kwietnia 2011 r. sygn. akt SK 62/08, jeśli określony sposób rozumienia przepisu ustawy utrwalił się już w sposób oczywisty, a zwłaszcza jeśli znalazł jednoznaczny i autorytatywny wyraz w orzecznictwie Sądu Najwyższego bądź Naczelnego Sądu Administracyjnego, to należy uznać, że przepis ten – w praktyce swego stosowania – nabrał takiej właśnie treści. Jednocześnie względy spójności systemu prawa uzasadniają, aby kryteria rozumienia pojęć niezdefiniowanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, miały w pierwszej kolejności charakter kryteriów ustawowych. Konieczne staje się zatem zastosowanie wykładni systemowej zewnętrznej i odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.).
W kontekście rozwiązania umowy o pracę ustawodawca przewiduje odszkodowanie, w sytuacji gdy wypowiedzenie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony jest nieuzasadnione lub narusza przepisy o wypowiadaniu umów o pracę (art. 45 Kodeksu pracy), przepisy o wypowiadaniu warunków pracy i płacy (art. 45 w zw. z art. 42 § 1 Kodeksu pracy), bądź rozwiązano umowę o pracę bez wypowiedzenia z naruszeniem przepisów o rozwiązywaniu umów o pracę w tym trybie (art. 56 Kodeksu pracy). Jednocześnie zgodnie z art. 471 Kodeksu pracy, odszkodowanie, o którym mowa ww. art. 45, przysługuje w wysokości wynagrodzenia za okres od 2 tygodni do 3 miesięcy, nie niższej jednak od wynagrodzenia za okres wypowiedzenia, natomiast odszkodowanie, o którym mowa w art. 56 przysługuje w wysokości wynagrodzenia za okres wypowiedzenia. W przypadku rozwiązania umowy o pracę zawartej na czas określony odszkodowanie przysługuje w wysokości wynagrodzenia za czas, do którego umowa miała trwać, nie więcej jednak niż za okres wypowiedzenia (art. 58 Kodeksu pracy).
W przedmiotowej sprawie nie można mówić o niezgodnym z prawem postępowaniu pracodawcy. Zobowiązanie do nierozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników zawarte było w § 7 pkt 1 Paktu Gwarancji Pracowniczych dla pracowników Spółki T. Sp. z o.o. Wysokość i zasady ustalania przedmiotowego odszkodowania wynikały z Paktu Gwarancji Pracowniczych § 7 pkt 2b, § 7 pkt 3 i 4. Zatem nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że odszkodowanie zostało wypłacone w związku ze złamaniem przez pracodawcę gwarancji zatrudnienia, sprecyzowanych w § 7 Paktu Gwarancji Pracowniczych. Skoro rozwiązanie umowy o pracę z Wnioskodawczynią nie nastąpiło na skutek bezprawnego działania pracodawcy, wówczas nie możemy mówić o odszkodowaniu sensu stricto.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że wypłacona kwota wynikająca z § 7 Paktu Gwarancji Pracowniczych, nie mieści się w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy, gdyż nie stanowi odszkodowania lub zadośćuczynienia oraz wysokość lub zasady ich ustalania nie wynikają z wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz uwzględniając powołane wyżej obowiązujące uregulowania prawne, w szczególności zaś art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalniający z opodatkowania wyłącznie odszkodowania lub zadośćuczynienia – za wyjątkiem wskazanych w lit. a)-g) ust. 1 pkt 3 tegoż artykułu – których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, stwierdzić należy, wypłacona Wnioskodawczyni kwota w przypadku rozwiązania przez Spółkę stosunku pracy z przyczyn niedotyczących Pracownika w rozumieniu ustawy o szczególnych zasadach Rozwiązywania z Pracownikami Stosunków Pracy, na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, nie zalicza się do kategorii przychodów objętych dyspozycją tego przepisu. Zatem wypłacona kwota stanowi dla Wnioskodawczyni przychód ze stosunku pracy podlegająca opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy albowiem podstawą jego wypłaty będzie stosunek pracy.
0114-KDIP3-3.4011.73.2018.2.AK
1061-IPTPP3.4512.683.2016.2.ALN | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-2.4011.110.2018.2.LS | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT2-2.4011.109.2018.1.IL | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 33

Art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 42
 art. 471
 art. 45
 art. 56
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 12