Source: https://www.powershow.com/view/27c7a9-MmYzM/Diapositiva_1_powerpoint_ppt_presentation?varnishcache=1
Timestamp: 2018-09-22 13:36:28+00:00

Document:
N.I.C.: normas internacionales de contabilidad (IAS) ... Normas contables homologadas a nivel internacional, con el fin de armonizar la ... NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES ... – PowerPoint PPT presentation
Tags: diapositiva | intangibles
NOVEDADES LEGISLATIVAS CONTABLES, FISCALES Y
Vadillo Consultoría Alberto Rodríguez Arantza
Imaz Vadillo Gabinete Jurídico Luis Jorquera
Implantación de las NIC
Nueva Norma Foral General Tributaria
Ley Concursal y responsabilidad de administradores
REFORMA CONTABLE1.1 Implantación de las NIC
Qué son las N.I.C.?
N.I.C. normas internacionales de contabilidad
N.I.I.F. normas internacionales de información
Normas contables homologadas a nivel
internacional, con el fin de armonizar la
información financiera. Actualmente se componen
de 41 documentos sobre normas de valoración y
Quién las emite?
El I.A.S.B. (antes IASC) organismo privado
internacional denominado International Accounting
Standard Board fundado en 1973 por 19 socios
(bancos, agencias de valores, auditores
multinacionales, etc)
Existe un comité para su interpretación y
resolución de dudas, denominado IFRIC
Han sido adoptadas por el Consejo y el Parlamento
Europeo. Japón lo está estudiando.
Relación de NIC / NIIF en vigor
En qué nos afectan?
Suponen una modificación de la contabilidad
Desde el 1 de enero de 2005 son de obligado
cumplimiento para grupos internacionales
cotizados y para entidades financieras
Presumiblemente, se implantarán con carácter
general en 2007 (efectos 2006), mediante nuevo
PGC del ICAC
Conveniencia de adaptarse adecuadamente
Necesidad de formación adecuada
Implican un cambio conceptual importante
Modificación de normas actuales CC, LSA, LSRL,
PGC RD 1643/1990
Se basan en la realidad de transacción frente a
la forma legal de la misma del PGC actual
No son reglas, sino principios. No son un plan de
Se incorporan conceptos de economía financiera,
como los flujos de caja descontados
Criterios básicos NIC
Prudencia pierde relevancia
Características relevancia y fiabilidad
Activo recurso controlado por la empresa que
generará flujos de caja futuros (gastos
activados?, provisiones?)
Pasivo obligación presente que supondrá salidas
de caja (subvenciones?, provisiones?)
Patrimonio parte residual de los activos
perteneciente a los propietarios, deducidos ya
los pasivos exigibles
Ingresos incrementos de beneficios y de valor de
los activos que aumentan el patrimonio neto, y
que no son aportaciones de socios
Gastos decrementos de beneficios o de valor de
los activos, que reducen el patrimonio neto y no
son detracciones de socios
Criterio para contabilizar probabilidad de que
ocurra y cuantificable
Valor actual neto free cash flow
Valor razonable fair value, lo que estarían
dispuestos a transacionar dos partes no
Actualmente Balance de Situación y Cuenta de
Bajo NIC
Estado de Variaciones del Patrimonio Neto
Nuevos modelo de Balance de Situación (ejemplo)
Nuevos modelo de Cta. de Pérdidas y Ganancias
Nuevos modelo de Estado de Flujos de Tesorería
Nuevos modelo de Patrimonio Neto (ejemplo)
Memoria (Cuentas Anuales)
Aumenta el volumen de información a aportar
Sobre las políticas contables (en alquileres,
beneficios a empleados, combinaciones de
negocios, propiedades de inversión, etc) y los
métodos de valoración empleados
Sobre partes vinculadas, definiendo el concepto
de influencia significativa (no es control)
incluye a gestores, familiares, etc.
Sobre beneficios por acción, básico y diluido,
que deben ser calculados
Sobre segmentos de negocio, primario y
secundario, ya sea por secciones operativas, por
zona geográfica, etc. Se considera que existe un
segmento si los ingresos, los resultados o los
activos suponen al menos un 10 sobre las
respectivas partidas totales y deben explicar al
menos el 75 de todos los ingresos
NIIF 1 PRIMERA APLICACIÓN DE LAS NIC/NIIF
Informa sobre cómo abordar la transición a las
Requiere anticiparse un año (comparabilidad)
Ajustes (activos y pasivos que dejen de serlo)
van contra patrimonio
OTRAS NIC
- NIC 8 SOBRE CAMBIOS DE ESTIMACIONES,
ERRORES CONTABLES Y CAMBIOS DE POLÍTICAS
Errores contables y cambios en políticas
contables de años anteriores van contra reservas
Cambios en estimaciones van contra resultados
Gastos de constitución, formación del personal,
publicidad y lanzamiento, etc dejan de ser
Gastos de ampliación netos de impuestos de
capital minoran la cifra de capital ampliada
Gastos de Investigación no activables.
Desarrollo requisitos
Fondo de comercio no se amortiza. Se somete a un
Valor neto contable lt Valor recuperable (que es
el mayor entre valor neto de venta vs valor FC
Leasings inmov.material si se transfieren
- NIC 16 y 40 INMOVILIZACIONES
Coste histórico vs fair value
Concepto de fair value
Concepto de unidad generadora de efectivo (UGE)
Activos para inversión las plusvalías no
realizadas van a resultados (no distribuíbles)
NIC 2 y 11 EXISTENCIAS
Desaparecen las provisiones por depreciación. Se
netea su valor
Se admiten criterios FIFO y Coste medio
ponderado. Se prohíbe el LIFO (admitido en PGC)
Se pueden capitalizar gastos financieros si ciclo
Contratos de construcción método del de obra
terminada, se deben reconocer por su grado de
avance, margen incluido, salvo que no pueda ser
estimado con fiabilidad
NIC 32 y 39 INVERSIONES FINANCIERAS
a vencimiento con vencimiento fijo
de negociación si va a generar resultados a
disponibles para su venta se valoran por su
Participaciones en empresas asociadas/dependientes
se valoran por métodos de consolidación puesta
en equivalencia/integración global
NIC 39 ACREEDORES y DEUDORES
Préstamos Valoración por método de coste
Las provisiones no se presentan en Balance. Se
netea el saldo de clientes
NIC 20 SUBVENCIONES
relacionadas con activos se netea el activo
a la explotación se netea el gasto
NIC 37 PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS
No se pueden registrar provisiones genéricas o
Calcular el valor esperado, antes de impuestos y
teniendo en cuenta el efecto del tiempo y de
posibles repercusiones con reembolsos de terceros
Descuentos sobre compras / ventas se registran
como menores compras/ventas
Resultados extraordinarios desaparecen salvo
catástrofes naturales o similares
Resultados de ejercicios anteriores contra
NIC 27, NIC 38 y NIIF 3 COMBINACIONES DE
NEGOCIOS, FONDO DE COMERCIO DE CONSOLIDACIÓN
No se amortiza. Hacer impairment test (pérdida
Si es negativo se imputa a resultados
Obligación de consolidar todas las filiales sin
Asociadas gt 20 votos o influencia significativa
Dependientes gt 50 integración global
REFORMA CONTABLE1.2 Régimen Simplificado de
Aprobado en Real Decreto 296/2004
A todos los sujetos contables que deban llevar
contabilidad ajustada al Código de Comercio o a
sus propias normas, cualquiera que sea su forma
jurídica (individual o societaria), siempre que a
la fecha de cierre de 2 ejercicios consecutivos
cumplan 2 de 3 condicionantes
Importe de Activo 1.000.000 .
Importe neto de cifra anual de negocios
Nº medio de trabajadores 10.
Si se dejan de cumplir 2 de los 3 durante dos
ejercicios, pasar a PGC
Las Fundaciones y las Asociaciones incluidas en
el ámbito de la Ley 50/2002 y Ley Orgánica
1/2002, respectivamente, sólo podrán optar por la
llevanza simplificada (no por Cuentas y registro
simplificados) cuando al cierre del ejercicio no
sobrepasen 2 de los 3 límites siguientes
Importe de Activo 150.000
Importe de ingresos por la actividad propia más
el de la cifra de negocios de su actividad
mercantil lt 150.000
Nº medio de trabajadores 5
Contabilidad normal, simplificando algunas
operaciones y Cuentas Anuales Simplificadas
Requisitos adicionales para esta segunda opción
El capital no tenga varias clases de acciones o
La entidad no sea socio colectivo de otra.
No pertenecer a un grupo de empresas, salvo que
el grupo en su conjunto cumpla límites para
aplicar régimen.
No conceda créditos no comerciales ni deba
suministrar información a instituciones
competentes para ordenar el mercado financiero.
No realice operaciones de lease-back.
No tenga leasing de activos no amortizables (por
lo tanto no podrán optar a Cuentas y Registro
Simplificado los empresarios que estén
adquiriendo un inmueble en leasing).
Se trata de un modelo en el que las columnas se
destinan a registrar la fecha, el concepto de la
operación y los importes en las cuentas de
Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos, con el
desglose que sea necesario, de tal forma que
sumando cada una de las columnas se puedan
trasladar estos importes a las Cuentas Anuales
El Balance es casi idéntico al modelo de Balance
Abreviado ya que sólo se suprime el epígrafe
destinado a recoger el dividendo a cuenta
entregado en el ejercicio.
El modelo de Cuenta de Pérdidas y Ganancias
simplificada contiene un detalle sustancialmente
menor que el del modelo abreviado.
La Memoria es mas simple que la tradicional
Memoria Abreviada que usamos hasta el momento, lo
cual evita posibles responsabilidades por falta
de información en el entorno de la Ley Concursal
Contratos de arrendamiento financiero y otros
similares se registrarán contabilizando como
gasto las cuotas devengadas del ejercicio. El
bien se registrará en el activo cuando se
ejercite la opción de compra y por el importe de
ésta. En la Memoria hay que informar con detalle
de estos contratos. Este gasto se puede
contabilizar en una nueva cuenta, 6211,
Arrendamientos financieros y otros
Impuesto sobre beneficios el gasto por impuesto
se contabilizará por el importe a pagar,
incluyendo información adicional en Memoria. Este
gasto se puede contabilizar en la cuenta 6301,
Impuesto sobre beneficios (régimen simplificado)
Mientras no se modifique la norma fiscal, hay que
tener en cuenta que es posible que no sea
deducible la totalidad del gasto contabilizado
correspondiente a las cuotas de leasing
devengadas, ya que el triple o el doble del
coeficiente máximo de amortización fiscal es el
límite para la deducibilidad de la parte de
cuotas correspondiente a recuperación de coste
del bien, según que la empresa sea PYME o no,
Si se opta por el sistema simplificado de cuentas
y registro de operaciones en 2004, los saldos
derivados de las operaciones de leasing o por la
contabilización de acuerdo a la norma de
valoración 16ª del PGC, pendientes de vencimiento
a la fecha de entrada en vigor de este Real
Decreto (28-02), deberán contabilizarse de
acuerdo a los criterios de años anteriores. Nada
se prevé cuando se pase con posterioridad de
contabilidad conforme a PGC a simplificada,
aunque suponemos que habrá de procederse de igual
2. NOVEDADES FISCALES2.1. Nueva Norma Foral
Pendiente de aprobación en Juntas
Será muy similar a la nueva Ley General
Tributaria estatal (Ley 58/2003 con entrada en
vigor el 1 de julio de 2004)
Reforzar las garantías de los contribuyentes y
sus seguridad jurídica
Impulsar la unificación de criterios en la
Posibilitar la utilización de nuevas tecnologías
Reforzar la lucha contra el fraude fiscal, el
control tributario y el cobro de las deudas
Disminuir la litigiosidad contra la
Se aplica a todas las administraciones
tributarias (incluso Ayuntamientos, etc)
Sustituye el concepto de fraude de ley por el de
conflicto en la interpretación de la Norma
Se establece el carácter vinculante de cualquier
consulta por escrito realizada a la
Devoluciones (autoliquidaciones, etc)
Comprobaciones limitadas novedad limitación
de actuaciones, con exclusión de verificación de
documentos contables, requerimientos a terceros o
investigación fuera de las oficinas de Hacienda
Inspección Se establece en inspección la figura
de las actas con acuerdo, distintas de las
Se pueden aplicar en supuestos de especial
dificultad en la aplicación de la norma o en la
Oficializan la realidad de las inspecciones
Necesita autorización y conlleva reducción 50
Deber de colaboración con Hacienda
Los auditores de cuentas no van a poder ampararse
en el secreto profesional ante requerimientos de
Reposición y reclamaciones económico
administrativas se amplía de 15 días a un mes el
plazo de presentación y notificación de
Recursos extraordinarios se incorpora uno nuevo
de alzada para la unificación de doctrina contra
Se clasifican en 16 supuestos
Leves las que no sean graves o muy graves
Graves ocultación, facturas falsas, anomalías
contables, con determinada proporción de
Muy graves si se han utilizado medios
Ocultación no presentación de declaraciones,
omisión de datos o inclusión de operaciones o
importes falsos
Medios fraudulentos anomalías importantes en
contabilidad, empleo de facturas falsas y de
Las infracciones pueden ser no leves aunque no
haya quebranto económico en función del
comportamiento detectado
Solicitar devoluciones indebidas
Incumplir el deber de sigilo de los retenedores
Perjuicio económico ocasionado
Incumplimiento de la obligación de facturación
Acuerdo o conformidad del interesado
30 por conformidad
50 para las nuevas actas con acuerdo si se
ingresa en plazo voluntario y sin recursos
25 excepto actas con acuerdo si las sanciones se
ingresan en plazo voluntario y sin recursos
Pasan de 15 días a un mes para las deudas
liquidadas por la Administración
Se incorpora la posibilidad de suspender sin
garantía de ingreso cuando se avale con la
devolución de otro contribuyente o se haya pagado
otro impuesto por ello (ITP vs IVA)
Se mantiene en cuatro años
Se amplía a 6 años el periodo de conservación de
libros, justificantes y facturas (igual que en
mercantil). Inmovilizados conservar
Como novedad, la de prohibir la enajenación,
hipoteca o disposición de bienes y la de retener
un porcentaje de pagos que realicen los que
contraten o subcontraten obras o servicios
Figura de sucesores y responsables
En sociedades personalistas los socios responden
de la totalidad de las deudas tributarias
Se establece la responsabilidad personal de los
administradores de hecho y de derecho en función
de su participación en los hechos
Responsabilidad subsidiaria de subcontratistas
Posibilidad de adoptar medidas cautelares
5 sin intereses si se ingresa antes de la
10 sin intereses si se ingresa antes del fin de
plazo voluntario de apremio
20 resto de casos
Si la Administración incumple sus plazos para
dictar resolución, los intereses de demora irán
sólo hasta el final del plazo que deberían haber
cumplido, salvo excepciones
2. NOVEDADES FISCALES2.2 Nuevo Reglamento de
A partir del 1 de enero de 2004 no es necesaria
la emisión de auto-facturas por la Adquisiciones
La deducibilidad de ese IVA sigue estando
condicionada a su registro en el Libro Registro
de Facturas Recibidas, así como del resto de
La no obligatoriedad de la emisión de
auto-factura sólo afecta a la Adquisiciones
Intracomunitarias de Bienes y no a los supuestos
de inversión del sujeto pasivo (normalmente por
servicios del exterior)
La regulación en materia de facturación no
permite, como norma general, la emisión de
facturas negativas o notas de abono
Causas que obligan a la expedición de factura
Cuando el documento no cumpla con los requisitos
formales y de contenido que establece el
En caso de incorrecta fijación de las cuotas
repercutidas, bien por un error en el tipo
aplicado, en el calculo de la base o en la
aplicación de exenciones (art. 89 LIVA).
Cuando se den las circunstancias de modificación
de la base imponible (art. 80 LIVA), es decir
Concesión de descuentos y bonificaciones
posteriores a la operación, debidamente
Cuando en virtud de resolución judicial firme, la
operación quede sin efecto, total o parcialmente,
o bien se altere el precio después de efectuarse
la operación (por resolución judicial o
Cuando con arreglo a los usos del comercio la
operación quede sin efecto o se altere el precio
En los casos en que la base imponible se haya
determinado de forma provisional.
Cuando se produzca el impago de las cuotas
repercutidas, bien por parte de empresas incursas
en procedimientos concursales o bien se den las
circunstancias para considerarlas incobrables
(dos años desde devengo, que esté registrada
contablemente y que se haya reclamado
judicialmente).
Este artículo 80 LIVA establece otro supuesto de
modificación de la base imponible, pero que, como
excepción, no da lugar a la emisión de una
factura rectificativa y es el caso de devolución
de envases y embalajes. En este caso dicho
importe se descuenta de la factura siguiente sin
que pueda dar lugar a una factura negativa.
Momento de expedición de las facturas
La expedición de la factura o documento
sustitutivo rectificativo deberá efectuarse tan
pronto como el obligado a expedirlos tenga
constancia de las circunstancias que, conforme a
la exposición anterior, obligan a su expedición,
siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años
a partir del momento en que se devengó el
impuesto o, en su caso, se produjeron las
circunstancias a que se refiere el artículo 80 de
la Ley del Impuesto.
Forma de expedición de la facturas
En cuanto al contenido, estas facturas deben
Datos de la factura modificada y motivo.
Descripción de la modificación efectuada.
Mención expresa de que es una factura
Una serie específica de numeración.
Debe cumplir con el resto de requisitos formales
establecidos en el reglamento de facturación.
Los datos de base imponible, tipo impositivo y
cuota tributaria de las facturas rectificativas
serán los que resulten de la rectificación, es
decir, el importe correcto por el que debían
haberse reflejado dichas operaciones.
La rectificación se realiza factura a factura,
esto es, no se admite la rectificación global de
varios documentos, excepto para los Rappels, en
los que se permite que la factura rectificativa
haga referencia a un periodo de facturación
En nuestra opinión, lo más correcto sería
realizar un asiento negativo por el importe de la
factura rectificada que compensase el asiento
anterior, incluyendo la repercusión del IVA
(cuenta 477) y, a continuación, contabilizar la
factura rectificativa por el importe definitivo
que se recoja en este documento. Al realizar
estos asientos no debe realizarse ninguna
anotación en los libros registros de IVA, ya que
para su registro se procederá como se indica en
Quizá también podría contabilizarse un asiento
que recoja la modificación (por diferencias). En
ambos casos, el justificante del o de los
asientos será la factura rectificativa, ya que en
ella constan todos los datos para realizar las
Anotación en libros registro de IVA
Según se establece en el Reglamento del Impuesto
sobre el Valor Añadido (arts. 63 y 70), para el
registro de las facturas rectificativas en el
libro de facturas expedidas, se procederá de la
Las anotaciones de estos documentos debe
realizarse de forma separada al resto (en un
apartado propio dentro del Libro Registro).
La facturas rectificativas se anotarán en un
asiento o grupo de asientos único, al finalizar
cada periodo de facturación.
Este asiento o grupo de asientos deberá
especificar de forma precisa las facturas o demás
documentos que se anulan o rectifican, la
cantidad por la que se encontraban contabilizados
los mismos, la enumeración o referencia clara al
documento que da origen a la variación o
anulación, y las nuevas cantidades a
Finalmente se anotarán los totales del asiento o
grupo de asientos de variación o anulación,
haciendo mención expresa a las correcciones, en
más o en menos, que sean pertinentes a efectos
del cálculo de la cuota impositiva devengada y de
las deducciones del periodo de liquidación al
final del cual se han realizado dichas
Si dicha rectificación afecta a bienes de
inversión, se anotará también en el libro
Por tanto no resultaría ajustado a derecho la
simple anotación con signo negativo, o en general
por diferencias, del importe correspondiente a la
rectificación efectuada que se documenta en la
factura rectificativa expedida, ya que ha de
anotarse la referida factura rectificativa
consignando todos los datos indicados
anteriormente. Podemos resaltar que la norma
reglamentaria no se ha modificado en este aspecto
(artículo 70).
Para poder registrar estas facturas de forma
correcta será necesario la adaptación de los
programas de contabilidad a la normativa
Liquidación del IVA de las facturas
Para su tratamiento habrá que estar a lo
establecido en los artículos 89 y 114 de la Ley
del IVA y que trataremos de resumir en el
siguiente esquema en el que separaremos el
tratamiento desde el punto de vista del que emite
la factura rectificativa (IVA repercutido) y
desde el punto de vista de quien la recibe (IVA
Por causas artículo 80 o error fundado de
Derecho En la declaración liquidación en que
deba efectuarse la rectificación.
Resto de causas (sin requerimiento)
Declaración rectificativa del periodo
correspondiente recargo intereses.
DISMINUCIONES dos posibilidades
Solicitud de ingresos indebidos intereses
En la declaración en que debe hacerse la
rectificación o un año desde ese momento.
En la declaración en que se reciba la factura
En las declaraciones siguientes, hasta 4 años
desde que se realizó la operación, o hasta 1 año
si la causa es distinta de las de el art. 80 de
Por causas artículo 80 LIVA o error fundado de
Derecho En la declaración en que se reciba la
Sustitución de tiques por facturas
La posibilidad de sustitución de tiques
previamente emitidos, por facturas, no esta
recogida en la normativa del IVA ni en el
Reglamento de facturación. La posibilidad de
simplificación de las obligaciones formales,
emitiendo tiques en vez de facturas, en
determinadas ventas al por menor y para
determinados volúmenes, solo puede aplicarse
cuando el destinatario es un consumidor final, ya
que en caso de que el destinatario sea un
empresario o profesional habrá que emitir factura
en todo caso. Por consiguiente, una vez emitidos
los tiques, éstos no podrán sustituirse por
LEY CONCURSAL Y RESPONSABILIDAD DE
Abogado. Responsable Dpto. Mercantil
- Ley 22/2003 Concursal de 9 de Julio. Entrada en
vigor 1-9-04.
Cambios. Lo que antes valía ahora ya no vale.
Que amenazas plantea la nueva Ley Concursal?
a).- La contabilidad tiene que llevarse de forma
muy profesional pues la inexactitud, las
irregularidades o la no presentación de cuentas
pueden suponer que el concurso se declare
b).- Afectación del patrimonio personal de
administradores de hecho o de derecho, en caso de
c).- Responsabilidad personal por las deudas de
la sociedad si no se insta la disolución o el
concurso en los plazos establecidos.
-RESPONSABILIDAD DE ADMINISTRADORES
Endurecimiento régimen LSA
Disolución / concurso
Extremar diligencia administración activa,
profesional, conocedora de las leyes y respetuosa
con las mismas ya no cabe el yo no sabía
Presunciones concurso culpable
- no solicitar concurso en dos meses,
- doble contabilidad,
- si se incumple sustancialmente obligación de
- inexactitudes graves en documentación
- salidas fraudulentas de bienes de la empresa
en los dos años anteriores al concurso,
- no formulación, depositan o auditoría de
Si concurso culpable
responder personal, directa y solidariamente de
las deudas de la sociedad con propios bienes .
Administradores de hecho y de derecho en los dos
años anteriores a la declaración del concurso
pagar a los acreedores el importe de sus créditos
que no perciban de la empresa en el concurso.
Todo esto afecta desde ahora a situaciones que se
pueden haber generado en los tres últimos años,
(por ejemplo si no se han formulado, presentado o
auditado las cuentas anuales) y afecta a
administradores que lo hayan sido incluso dos
años antes de que se presente el procedimiento
concursal y hayan dejado ya de serlo
Pintor Díaz de Olano, 18 01008
Vitoria-GasteizTfno. 945 21 74 41 Fax 945
21 72 03
Avda. Gasteiz, 82 01012 Vitoria-GasteizTfno.
945 22 27 62 Fax 945 24 50 02
Travesía Páganos, 45 01300 Laguardia
(Alava)Tfno. 945 60 08 09 Fax 945 60 08 10
info_at_grupovadillo.com
Diapositiva 1 - Title: Diapositiva 1 Author: personal Last modified by: Conchi Created Date: 10/17/2007 3:54:29 AM Document presentation format: Presentaci n en pantalla	| PowerPoint PPT presentation | free to view

References: resolución 
 Real Decreto 
 resolución 
 resolución 
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 80