Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48501/behandling-av-vindkraftverk-och-deras-byggplatser-i-beskattningen/
Timestamp: 2020-03-30 14:29:17+00:00

Document:
Behandling av vindkraftverk och deras byggplatser i beskattningen - Skatteförvaltningen
Behandling av vindkraftverk och deras byggplatser i beskattningen
VH/1607/00.01.00/2019
Med undantag för små preciseringar motsvarar anvisningen i övrigt den tidigare anvisningen A230/200/2017 av 17.11.2017.
Enligt 2 § i fastighetsskattelagen (654/1992) avses med fastighet i denna lag sådan tomt, lägenhet och annan självständig enhet för jordinnehav i Finland som har införts eller bör införas som fastighet i det fastighetsregister som avses i fastighetsregisterlagen (392/1985).
Enligt 21 § i finansministeriets förordning om grunder för återanskaffningsvärdet av byggnader anses återanskaffningsvärdet av en konstruktion vara 75 procent av byggnadskostnaderna för motsvarande konstruktion (1036/2018).
Byggnadskostnaderna följer den allmänna utvecklingen av byggkostnadsindexet. Återanskaffningsvärdena justeras årligen så att de motsvarar byggkostnadsindexets ändringar.
Om en fastighet är utarrenderad är det fastighetens ägare och inte innehavaren som betalar fastighetsskatten. Arrendeförhållandets natur har ingen betydelse. Om marken och byggnaden tillhör olika ägare, betalar markägaren fastighetsskatten för den, och den som äger byggnaden eller konstruktionen betalar på motsvarande sätt skatt för den.
1.3.2 Fastighetsskattesats
1.3.2.1 Läge
Fastighetsskattesatsen fastställs på basis av den kommun som vindkraftverket ligger i. Kommunfullmäktige bestämmer årligen på förhand storleken av kommunens fastighetsskattesatser och fastställer samtidigt inkomstskattesatsen för finansåret.
Den allmänna fastighetsskattesatsen som fastställts av kommunfullmäktige tillämpas på sådana byggnader och konstruktioner för vilka ingen särskild skattesats har fastställts.
1.3.2.2 Skattesats för vindkraftverk
Enligt 14 § 1 mom. i fastighetsskattelagen kan kommunfullmäktige särskilt fastställa en skattesats som ska tillämpas på byggnader och konstruktioner som hör till ett kraftverk eller en slutförvaringsanläggning för använt kärnbränsle. Denna skattesats kan fastställas till högst 3,10.
Den skattesats som avses i 1 mom. får tillämpas endast om kraftverkets nominella effekt överskrider 10 megavoltampere eller, om flera kraftverk är anslutna till ett distributionsnät enligt 3 § 2 punkten eller ett högspänningsdistributionsnät enligt 3 § 3 punkten i elmarknadslagen (588/2013) eller ett stamnät enligt 31 § 1 mom. 1 punkten i den lagen via en gemensam anslutningspunkt, den sammanräknade nominella effekten överskrider 10 megavoltampere (2.11.2017/723). I annat fall tillämpas den allmänna fastighetsskattesatsen på kraftverket.
Den halvfärdiga vindkraftparkens nominella effekt ska enligt 14 § 2 mom. i fastighetsskattelagen granskas skatteårsvis enligt det faktiska läget vid årsskiftet. Om den sammanlagda nominella effekten hos vindkraftverk som är anslutna till en gemensam anslutningspunkt uppgår till högst 10 megavoltampere i slutet av året före skatteåret, tillämpas den allmänna fastighetsskattesatsen. Detta gäller även om den sammanlagda nominella effekten hos de vindkraftverk som är anslutna till den gemensamma anslutningspunkten senare kommer att överskrida 10 megavoltampere.
Enligt 14 § 3 mom. ska kraftverkets ägare dessutom ge en utredning om kraftverkets nominella effekt i megavoltampere.
Enligt 2 § 1 mom. i fastighetsskattelagen avses med fastighet en sådan tomt, lägenhet och annan självständig enhet för markinnehav i Finland som har införts eller bör införas som fastighet i fastighetsregistret.
Enligt 2 § 2 mom. 3 punkten tillämpas bestämmelserna i fastighetsskattelagen på byggnadsmark som hör till en samfällighet som avses i lagen om samfälligheter (758/1989) eller en samfälld skog som avses i lagen om samfällda skogar (109/2003). I övrigt faller samfällda områden utanför fastighetsskattelagens tillämpningsområde.
Efter att byggarbetena för vindkraftverk börjar på byggplatsen anses det att användningsändamålet förändras. Byggplatsen omfattas då av fastighetsskatten. Ett arrendeavtal som ingåtts i projektets planeringsskede medför inte i sig att marken omfattas av fastighetsskatten.
Fastighetsskatten för ett arrenderat område är alltid avdragsgill (2 kap 8 § 1 mom. 15 punkten i NärSkL, 6 § 1 mom. 13 punkten i GårdsSkL, 31 § 3 mom. i ISkL). Även kostnaderna som hör till förvärvet av hyresinkomsten får dras av (2 kap 7 § i NärSkL, 4 § 1 mom. i GårdsSkL, 54 § 1 mom. i ISkL). Däremot får avskrivningar inte i något fall göras från anskaffningspriset på fast egendom.
Lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet tillämpas när själva arrendeverksamheten ska anses som näringsverksamhet (5 § 1 mom. 2 punkten i NärSkL) eller när egendom som hör till näringsverksamhetens förmögenhet arrenderas (5 § 1 mom. 4 punkten i NärSkL). Arrendeinkomster som inte hör till näringsverksamheten behandlas som inkomst från personlig förvärvskälla och den arrenderade marken som tillgångar som hör till den personliga förvärvskällan och beskattas enligt inkomstskattelagen också hos andra än fysiska personer.
Markägaren kan ansöka om förhandsavgörande som gäller fastighetsbeskattning, inkomstbeskattning, beskattning av inkomst av jordbruk och näringsverksamhet. Genom förhandsavgörandet kan markägaren försäkra sig om skattebehandlingen innan arrendeavtalet ingås. Förhandsavgörandet är avgiftsbelagt. Läs mer i Skatteförvaltningens anvisning Att göra en ansökan om förhandsavgörande och att meddela beslut i ärendet.
skattesakkunnig Tanja Hänninen
Sidan har senast uppdaterats 4.6.2019

References: § 1
 § 2
 § 3
 § 1
 § 2
 § 3
 § 1
 § 2
 § 1
 § 1
 § 3
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1