Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0115-kdit1-1-4012-464-2018-2-ea
Timestamp: 2018-10-20 21:22:50+00:00

Document:
♦ › Stawki podatku › 0115-KDIT1-1.4012.464.2018.2.EA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2018 r. (data wpływu 3 lipca 2018 r.), uzupełnionego w dniach 31 sierpnia 2018 r. i 6 września 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania świadczonych usług w ramach zadania „...”– jest prawidłowe.
W dniu 3 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania świadczonych usług.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje zadania własne wynikające z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875; dalej: USG), służące zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Stosownie do dyspozycji art. 2 ust. 1 USG, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy - w oparciu o art. 6 ust. 1 USG - należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Gmina posiada osobowość prawną i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.); dalej: ustawa o VAT. Oprócz zadań własnych Gmina wykonuje czynności, które wypełniają definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i są ujmowane w odpowiednich rejestrach, a podatek należny wykazywany jest w deklaracji VAT-7.
W związku z faktem podpisania umowy z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej o dofinansowanie Projektu pn. „....”. Gmina rozpoczyna realizację projektu.
Pierwszym etapem realizacji jest uruchomienie postępowania przetargowego, w którym Gmina występuje jako zamawiający w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2009 r. - Prawo zamówień publicznych (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1579, ze zm.). Dla potrzeb ustalenia ceny udzielanego zamówienia Gmina jest obowiązana uzyskać wiedzę na temat stawki podatku od towarów usług właściwej dla prac będących przedmiotem projektu.
Projekt będzie realizowany w ramach działania 2.5 Osi Priorytetowej II Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014-2020, Działanie 2.5 Poprawa jakości środowiska miejskiego, typ projektu 2.5.2 Rozwój terenów zieleni w miastach i ich obszarach funkcjonalnych.
Realizowany projekt jest odpowiedzią na potrzeby zgłaszane przez mieszkańców pragnących aktywnie wykorzystać swój wolny czas. Dzięki nowoczesnemu i innowacyjnemu urządzeniu terenów zielonych w mieście powstaną miejsca oferujące rekreację i wypoczynek mieszkańcom .... ze wszystkich grup wiekowych i o różnej sprawności fizycznej odpowiadający najwyższym europejskim standardom.
Wnioskodawca będzie realizował wskazany Projekt w trybie przetargów nieograniczonych przy zastosowaniu następujących kodów CPV: główny kod CPV 4-51 12710-5 Roboty budowlane w zakresie kształtowania terenów zieleni, dodatkowe kody CPV 77.31.00.00-6 Usługi sadzenia roślin oraz utrzymania terenów zielonych, CPV 45.23.32.22-1 Roboty budowlane w zakresie układania chodników i asfaltowania, CPV 45.11.27.20-8 Roboty w zakresie kształtowania terenów rekreacyjnych i sportowych. Zamawiający będzie realizował Projekt budowy i przebudowy parków i skwerów miejskich w ramach zamówień publicznych podzielonych na części, przy czym Zamawiający dopuszcza możliwość składania ofert częściowych.
Lista poszczególnych zadań w ramach projektu „....”, zgodnie z wnioskiem aplikacyjnym obejmuje:
Zadanie 1. Zagospodarowanie terenu przy ul. ...... Zakres rzeczowy zadania obejmuje:
budowę ciągu pieszo-rowerowego o nawierzchni asfaltowej;
budowę pieszej ścieżki gruntowej;
wykonanie oświetlenia parkowego;
usunięcie skarp i nasypów;
wykonanie boiska do gry w bule;
wykonanie placu zabaw dla dzieci oraz siłowni zewnętrznej;
montaż elementów małej architektury (ławek, stołów, koszy na śmieci, hamaków, leżaków, tablic informacyjnych, wiaty rowerowej, napisu i totemu z nazwą parku);
usunięcie drzew i krzewów kolidujących z zagospodarowaniem terenu;
wprowadzenie wielogatunkowej roślinności, założenie trawników oraz łąk kwietnych.
Zadanie 2. Zagospodarowanie terenu w rejonie ul. ...... – ... .
budowę ciągu pieszego o nawierzchni gliniasto-żwirowej;
budowę bieżni do biegów sprinterskich o nawierzchni syntetycznej tarta nowej;
wykonanie nawierzchni bezpiecznej EPDM pod urządzeniami do ćwiczeń;
przebudowę skarpy polegającą na usunięciu fragmentu istniejącej skarpy;
montaż elementów małej architektury, tj. wiaty rowerowej ze stacją do naprawy rowerów, totemu z napisem „...”, urządzeń do ćwiczeń fizycznych, masażera, ławek parkowych, koszy na odpady, stołu parkowego, stojaków rowerowych, tablic informacyjnych, domków dla owadów i budek dla ptaków;
wycinkę kolidującej zieleni;
nasadzenia drzew, krzewów i bylin;
wykonanie trawników i łąk kwietnych.
Zadanie 3. Powiększenie Parku Kultury i Wypoczynku o teren przy ulicy ...... Zakres rzeczowy zadania obejmuje:
przebudowę istniejących nawierzchni, w tym chodnika, ścieżki gruntowej, alejki brzozowej o nawierzchniach z płyt betonowych;
demontaż elementów małej architektury;
montaż nowych elementów małej architektury, tj. ławek parkowych, krzeseł parkowych, stołów parkowych, leżaków parkowych, stojaków rowerowych, tablic informacyjnych, koszy na odpady, ławki „Pająk”, drewnianych podestów, żywej altany wierzbowej, żywego tunelu wierzbowego, domków dla owadów i budek dla ptaków;
nasadzenia drzew, krzewów, pnączy bylin i traw ozdobnych oraz roślin cebulowych;
wykonanie łąk kwietnych;
regeneracje trawników.
Zadanie 4 a. Podniesienie atrakcyjności w rejonie ...... Zagospodarowanie terenu wokół ....... Zakres rzeczowy zadania obejmuje:
przebudowę ciągu pieszego o nawierzchni asfaltowej;
budowę schodów terenowych;
montaż elementów małej architektury, tj. ławek parkowych, koszy na odpady, stojaków rowerowych, tablic informacyjnych;
nasadzenia bylin;
renowację trawników.
Zadanie 4b. Podniesienie atrakcyjności ciągu spacerowego do ul. ...... Zakres rzeczowy zadania obejmuje:
przebudowę ciągów pieszych;
likwidację oraz przebudowę schodów terenowych;
nasadzenia drzew, krzewów oraz bylin;
Zadanie 5. Odtworzenie zieleni przyulicznej na obszarze Miasta .... ze szczególnym uwzględnieniem obszaru rewitalizacji. Zakres rzeczowy zadania obejmuje:
nasadzenia wielogatunkowe drzew przyulicznych wraz z przygotowaniem miejsc pod sadzenie drzew, tj. rozebranie istniejących nawierzchni, karczowanie starych pni.
Zadanie 6. Utworzenie miejskiego skweru przy skrzyżowaniu ulic: ........ Zakres rzeczowy zadania obejmuje:
usunięcie fragmentu brukowej warstwy nawierzchni jezdni wraz z chodnikiem;
wyznaczenie nowego przebiegu ul. ...... w odsunięciu od budynków;
zagospodarowanie nowej przestrzeni zielenią (drzewa liściaste, iglaste, krzewy oraz byliny i trawy ozdobne);
zamontowanie elementów małej architektury (ławki, kosze na śmieci).
Zadanie 7. Zagospodarowanie terenu przy ul. ...... Zakres rzeczowy zadania obejmuje:
budowę utwardzonej nawierzchni, nawiązującej układem do historycznego układu ścieżek,
uzupełnienie układu drzew;
zagospodarowanie nowej przestrzeni zielenią (rabaty roślinne, żywopłoty, trawniki, kwitnące krzewy, drzewa owocowe) w celu odtworzenia historycznego charakteru zieleni;
montaż elementów małej architektury (ławki, kosze na śmieci, domki dla ptaków i hotele dla owadów).
Zadanie 8. Zagospodarowanie terenu przy ul. ..... Założenia projektowe:
uzupełnienie drzew;
zagospodarowanie nowej przestrzeni wielogatunkową zielenią;
umieszczenie domków dla ptaków i owadów.
Rozliczanie finansowe z wykonawcami będzie odbywało się w oparciu o przedstawiane faktury wystawiane po podpisaniu protokołów zdawczo-odbiorczych dotyczących określonych w umowach etapów robót. Przedmiot zamówienia będzie również obejmował okres pielęgnacji dokonywanych nasadzeń na minimum 1 rok. Przewiduje się również, że wykonawcy udzielą rękojmi za wady i gwarancji jakości, co wiąże się będzie z wykonywaniem przeglądów gwarancyjnych.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Zarząd Infrastruktury Miejskiej w ..., nie występuje o wydanie interpretacji na dwa z dziewięciu zadań, dla których nie ma wątpliwości co do zastosowania 8% stawki podatku VAT na usługi zagospodarowania terenu zielenią, tj. zadanie „XYZ” oraz zadanie „XXX.”.
Ponadto wskazano, że Zarząd Infrastruktury Miejskiej w .... ogłosił postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego w trybie przetargu nieograniczonego na wykonanie 6 zadań w ramach projektu „....”. W postępowaniu ZIM w .... dopuścił możliwość składania ofert częściowych, zarówno na jedno, jak i na wszystkie zadania przez jednego Wykonawcę spełniającego określone w SIWZ warunki. Każde z sześciu zadań posiada odrębny przedmiot zamówienia i dla każdego zadania stworzona została odrębna umowa na wykonanie prac. Obliczając wartość szacunkową zamówienia ZIM w .... oszacował, iż wartość robót budowlanych, oraz wartość usługi zagospodarowania terenu zielenią są w zależności od zadania do siebie zbliżone. W związku z powyższym uznano, iż jest to zamówienie mieszane, w którym wartość usług jest większa niż kwoty określone w przepisach wydanych na podstawie art. 11 ust. 8 ustawy Prawo zamówień publicznych i ogłoszenie o zamówieniu zostało przekazane do publikacji w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowano opis zdarzenia przyszłego odnośnie zadań będących przedmiotem zapytania:
Zadanie 1. „Zagospodarowanie terenu przy ul. .... – ...” obejmuje:
wykonanie ciągu pieszo-rowerowego o nawierzchni asfaltowej na powierzchni 2836,1 m2 oraz ciągu pieszego o nawierzchni gliniasto-żwirowej powierzchni 1167,2 m2,
usunięcie skarp i górek,
wykonanie boiska do gry w bule o wymiarach 4x15m,
budowę oświetlenia parkowego poprzez montaż słupów kompozytowych szt. 29 o wysokości 5m oraz słupki oświetleniowe szt. 28, podświetlacze LED szt. 4,
montaż elementów małej architektury tj.:
wiaty rowerowe ze stacją do naprawy rowerów,
totemu z napisem „...”
napisu przestrzennego „...”
samoobsługowej stacyjni rowerowej,
leżaków parkowych,
stołów parkowych,
koszy na odpady oraz koszy na psie odchody,
urządzeń zabawowych dla dzieci
urządzeń do ćwiczeń fizycznych,
tablic informacyjnych i drogowskazów
domków dla owadów i budek dla ptaków,
wycinkę kolidującej zieleni oraz cięcia pielęgnacyjne drzew - do usunięcia przewidziano 154 drzewa, 370 m2 krzewów oraz przewidziano 950 m2 zakrzaczeń do 50% selekcji,
nasadzenia drzew, krzewów i bylin, w tym nasadzenia 97 drzew ozdobnych, 10.194 szt. krzewów ozdobnych, 21.171 szt. bylin i traw ozdobnych,
wykonanie trawników na powierzchni 7829,5 m2 i łąk kwietnych na powierzchni 5852,4 m2.
Wartość zadania wynosi ... zł netto tj. ... euro, w tym wartość robót budowlanych wraz z wykonaniem oświetlenia wynosi ... zł netto (43,83%), wartość montażu elementów małej architektury wynosi ... zł netto (14,40%), wartość zagospodarowania terenu zielenią wynosi ... zł netto (41,77%) – PKWiU kod 81.30.10.0 - Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni VAT 8%, poz. 176 załącznika nr 3 do VAT.
Faktury za realizację zadania wystawiane będą na kwoty zgodne ze szczegółowymi wyliczeniami z podziałem na poszczególne branże (roboty drogowe, mała architektura, zagospodarowanie terenu zielenią) w protokołach odbioru i harmonogramach rzeczowo-finansowych, stanowiących załącznik do faktur, wyliczane zgodnie z umową.
Zakup i montaż budek dla ptaków i owadów został ujęty w branży małej architektury, dla której obowiązuje 23% podatek VAT i nie wchodzi w skład usługi.
Zadanie 2. „Zagospodarowanie terenu w rejonie ulic .....– ...” obejmuje:
budowę ciągu pieszo-rowerowego o nawierzchni asfaltowej o powierzchni 1625,4 m2,
budowę ciągu pieszego o nawierzchni gliniasto-żwirowej na powierzchni 1420,7 m2,
budowę bieżni do biegów sprinterskich o nawierzchni syntetycznej tartanowej,
wykonanie nawierzchni bezpiecznej EPDM pod urządzeniami do ćwiczeń na łącznej powierzchni 91,3 m2,
budowę oświetlenia parkowego,
przebudowę skarpy polegającą na usunięciu fragmentu istniejącej skarpy - około 460 m3 i usypaniu nowej skarpy z około 380 m3 ,
totemu z napisem „...”,
masażera,
koszy na odpady,
stołu parkowego,
wycinkę kolidującej zieleni oraz cięcia pielęgnacyjne drzew - do usunięcia przewidziano 51 szt. drzew, 295 m2 krzewów oraz przewidziano 1126 m2 zakrzaczeń do 50% selekcji.
nasadzenia drzew, krzewów i bylin, w tym nasadzenia 80 drzew ozdobnych, 12.526 szt. krzewów ozdobnych, 11.297 szt. bylin i traw ozdobnych.
wykonanie trawników na powierzchni 4254 m2 i łąk kwietnych na powierzchni 4585,80 m2.
Wartość zadania wynosi ... zł netto tj. ... euro, w tym wartość robót budowlanych wraz z wykonaniem oświetlenia wynosi ... zł netto (47,35%), wartość montażu elementów małej architektury wynosi ... zł netto (6,98%), a wartość zagospodarowania terenu zielenią wynosi .... zł netto (45,67%) – PKWiU kod 81.30.10.0 - Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni VAT 8%, poz. 176 załącznika nr 3 do VAT.
Zadanie 3. „Powiększenie Parku Kultury i Wypoczynku o teren przy ul. .....” obejmuje:
przebudowę istniejących nawierzchni, w tym chodnika o powierzchni 1.501,6 m2, ścieżki gruntowej o powierzchni 1.369,8 m2, alejki brzozowej na 50% powierzchni chodnika tj. 487,25 m2,
demontaż elementów małej architektury, tj. ławek i koszy na odpady,
montaż nowych elementów małej architektury tj.:
ławek parkowych z oparciem i podłokietnikami,
ławek parkowych bez oparcia,
krzeseł parkowych,
stołów parkowych dużych i małych,
koszy na psie odchody,
ławki „Pająk”,
drewnianych podestów,
pni drzew o różnych średnicach,
żywej altany wierzbowej
żywego tunelu wierzbowego
wycinkę drzew i krzewów oraz cięcia pielęgnacyjne drzew, w tym do wycinki wyznaczono 23 drzewa oraz 187 m2 krzewów. Do cięć pielęgnacyjnych wyznaczono 19 szt. drzew,
nasadzenie drzew, krzewów, pnączy bylin i traw ozdobnych oraz roślin cebulowych, w tym nasadzenia 76 drzew ozdobnych, 6 049 szt. krzewów ozdobnych, 24 szt. pnączy, 17 483 szt. bylin i traw ozdobnych oraz 119 705 szt. roślin cebulowych,
mikoryzację 108 drzew stanowiących pomnik przyrody,
renowację trawników na powierzchni 18.122,2 m2,
wykonanie łąk kwietnych na powierzchni 1305,2 m2.
Wartość zadania wynosi ... zł netto tj. ... euro, w tym wartość robót budowlanych wynosi ... zł netto (30.63%), wartość montażu elementów małej architektury wynosi ... zł netto (15,29%), a wartość zagospodarowania terenu zielenią ... zł netto (54,01%) – PKWiU kod 81.30.10.0 - Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni VAT 8%, poz. 176 załącznika nr 3 do VAT.
Zadanie 4. „Podniesienie atrakcyjności terenu w rejonie ...” obejmuje:
przebudowę ciągu pieszego o nawierzchni asfaltowej na łącznej powierzchni 2060m2,
montaż elementów małej architektury, tj.:
nasadzenia 2250 szt. bylin,
renowację trawników na powierzchni 1250 m2.
Wartość zadania wynosi ... zł netto, tj. ... euro, w tym wartość robót budowlanych wynosi ... zł netto (58,49%), wartość montażu elementów małej architektury wynosi ... zł netto (9,10%), a wartość zagospodarowania terenu zielenią wynosi ... zł netto (32,41%) – PKWiU kod 81.30.10.0 - Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni VAT 8%, poz. 176 załącznika nr 3 do VAT.
Zadanie 5. „Podniesienie atrakcyjności ciągu spacerowego do ul. ...” obejmuje:
przebudowę ciągów pieszych o różnych nawierzchniach: gruntowej, z płyt betonowych oraz z kostki brukowej na łącznej powierzchni 3.688 m2,
likwidację oraz przebudowę schodów terenowych,
nasadzenia drzew, krzewów oraz bylin, w tym nasadzenia 15 drzew ozdobnych, 321 szt. krzewów ozdobnych, 400 szt. pnączy, 14204 szt. bylin i traw ozdobnych,
wycinkę drzew i krzewów oraz prace pielęgnacyjne w drzewostanie - do wycinki uwzględniono 32 drzewa oraz 0,02 ha zadrzewień do selekcji (do cięć pielęgnacyjnych przewidziano 59 drzew),
mikoryzację 80 szt. drzew,
renowację trawników na łącznej powierzchni 6697 m2.
Wartość zadania wynosi ... zł netto tj. ... euro, w tym wartość robót budowlanych wynosi ... zł netto (44,21%), wartość montażu elementów małej architektury wynosi ... zł netto (5,87%), a wartość zagospodarowania terenu zielenią wynosi ... zł netto (49,92%) – PKWiU kod 81.30.10.0 - Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni VAT 8%, poz. 176 załącznika nr 3 do VAT.
Wnioskodawca podał klasyfikację świadczonych usług wg PKWiU 81.30.10.0 - Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni VAT 8%, poz. 176 załącznika nr 3 do VAT.
Zadanie 6. „Utworzenie miejskiego skweru przy skrzyżowaniu ulic ...” obejmuje:
przebudowę skrzyżowania ulic ...., poprzez rozebranie fragmentu nawierzchni jezdni z kostki brukowej, rozebranie chodnika wzdłuż budynków ...,
budowę chodnika z płyt betonowych na powierzchni 107 m2 oraz z kostki betonowej na powierzchni 50 m2,
montaż elementów małej architektury, w tym: ławek parkowych, koszy na odpady, tablicy informacyjnej,
nasadzenia drzew, krzewów, bylin i traw ozdobnych, w tym nasadzenia 7 drzew ozdobnych, 225 szt. krzewów ozdobnych, 181 szt. bylin i traw ozdobnych.
Wartość zadania wynosi ... zł netto tj. ... euro, w tym wartość robót budowlanych wynosi ... zł netto (50,73%), wartość montażu elementów małej architektury wynosi ... zł netto (11,81%), a wartość zagospodarowania terenu zielenią ... zł netto (37,46%) – PKWiU kod 81.30.10.0 - Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni VAT 8%, poz. 176 załącznika nr 3 do VAT.
Zadanie nr 7. „Zagospodarowanie terenu przy ul. ...” - postępowanie przetargowe na wykonanie zadania zastanie ogłoszone w 2019 roku. Zakres zadania obejmować będzie:
budowę ciągów pieszych z kostki betonowej na powierzchni 533,53 m2,
wykonanie nawierzchni żwirowej na rabatach na powierzchni 29,82 m2,
wycinkę drzew i krzewów oraz cięcia pielęgnacyjne drzew, w tym do wycinki wyznaczono 14 drzew,
nasadzenie drzew, krzewów, pnączy bylin i traw ozdobnych oraz roślin cebulowych, w tym nasadzenia 14 drzew ozdobnych, 1 775 szt. krzewów ozdobnych, 320 szt. bylin i traw ozdobnych,
renowację trawników na powierzchni 1.247,34 m2.
Wartość zadania wynosi ... zł netto tj. ... euro, w tym wartość robót budowlanych wynosi ... zł netto (63,70%), wartość montażu elementów małej architektury wynosi ... zł netto (5,27%), a wartość zagospodarowania terenu zielenią wynosi ... zł netto (31,03%) – PKWiU kod 81.30.10.0 - Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni VAT 8%, poz. 176 załącznika nr 3 do VAT.
Czy w postępowaniu przetargowym na realizację powyższych zadań w ramach Projektu „...” Zamawiający może zastosować dwie stawki podatku VAT, tj. 23% dla robót budowlanych obejmujących budowę, przebudowę alejek, wykonanie bieżni oraz nawierzchni bezpiecznych, montaż elementów małej architektury, wykonanie oświetlenia parkowego oraz obniżoną stawkę VAT 8% dla zakresu związanego z: robotami przygotowawczymi terenu (wycinką drzew, usunięciem podrostów i roślin inwazyjnych, robót rozbiórkowych poprzez usunięcie warstwy organicznej), odtworzenie istniejącego ukształtowania, renowację trawników, budowę ciągów pieszych, wykonaniem nasadzeń roślin ozdobnych oraz wykonaniem trawników i łąk kwietnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, projekt „...” zakłada kompleksowe wykonanie wielu czynności, które wykonywane w sposób skoordynowany i efektywny mają doprowadzić do osiągnięcia zamierzonego celu.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do jej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.
W myśl art. 41 ust. 2 ustawy - dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 176 tego załącznika wymieniono - sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 81.30.10.0 - Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni.
Takimi świadczeniami są właśnie w części usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni w ramach projektu: „...”, dla których ustawa przewiduje stawkę VAT w wysokości 8 %.
Natomiast pozostały zakres rzeczowy projektu obejmujący budowę ciągów pieszo-rowerowych o nawierzchni asfaltowej, wykonanie oświetlenia parkowego, wykonanie boiska do gry w bule, wykonanie placu zabaw dla dzieci oraz siłowni zewnętrznej, zakup i montaż elementów małej architektury, tj. ławki parkowe, kosze na odpady, wiaty rowerowe, stoły i leżaki parkowe, stojaki rowerowe, tablice informacyjne, opodatkowane winny być stawką podatku 23%
- właściwą dla tych czynności
Ponadto w uzupełnieniu wniosku zajęto stanowisko dotyczące zakupu i montażu budek dla ptaków i owadów, zgodnie z którym ww. zakup został ujęty w branży małej architektury, dla której obowiązuje 23% podatek VAT i nie wchodzi on w skład usługi.
Uszczegóławiając, stanowisko Wnioskodawcy jest następujące:
stawka podatku na zagospodarowanie terenów zieleni winna wynosić 8%,
stawka podatku na roboty budowlane 23%,
stawka podatku na zakup i montaż małej architektury, wykonanie boiska do gry w bule, wykonanie placu zabaw, siłowni zewnętrznej wg stawki 23%, która obejmuje między innymi:
totem z napisem „...”,
napis przestrzenny „...”,
samoobsługową stację rowerową,
leżaki parkowe,
stoły parkowe,
kosze na odpady oraz kosze na psie odchody,
urządzenia zabawowe dla dzieci,
tablice informacyjne i drogowskazy,
domki dla owadów i budki dla ptaków.
Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% zawiera załącznik nr 3 do ustawy.
W załączniku tym pod pozycją 176 wymieniono usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni (PKWiU 81.30.10.0).
sadzenie i pielęgnację drzew i innych roślin, włączając przycinanie gałęzi i żywopłotów, przesadzanie wieloletnich drzew, - pozostałe usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni innych niż rolnicze i leśne: renaturalizacja, rekultywacja, melioracja gruntów, tworzenie obszarów retencyjnych, zbiorników burzowych itp., - usługi projektowe i budowlane w zakresie drobnych prac związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni (kształtowania terenu, budowy ścian oporowych, ścieżek spacerowych itp.).
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca w związku z faktem podpisania umowy z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej o dofinansowanie projektu „.....” rozpoczyna realizację projektu. Pierwszym etapem realizacji jest uruchomienie postępowania przetargowego, w którym Gmina występuje jako zamawiający w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2009 r. - Prawo zamówień publicznych (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1579, ze zm.). Zamawiający będzie realizował Projekt budowy i przebudowy parków i skwerów miejskich w ramach zamówień publicznych podzielonych na części, przy czym Zamawiający dopuszcza możliwość składania ofert częściowych. Realizacja projektu będzie podzielona na osiem zadań, jednakże przedmiotem zainteresowania co do stawki podatku Wnioskodawcy jest tylko siedem zadań wymienionych we wniosku. Wnioskodawca zaznacza, że każde zamówienie składa się z usługi mieszanej, w skład której wchodzą: usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni mieszczące się w grupowaniu PKWiU 81.30.10.0, usługi budowalne oraz usługi związane z montażem elementów małej architektury. Każde z sześciu zadań posiada odrębny przedmiot zamówienia i dla każdego zadania stworzona została odrębna umowa na wykonanie prac. Wartość robót budowlanych, oraz wartość usługi zagospodarowania terenu zielenią są, w zależności od zadania do siebie zbliżone.
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy usługi wymienione w opisie zdarzenia przyszłego polegające na zagospodarowaniu terenów zieleni, podlegają opodatkowaniu stawką VAT 8% przewidzianą w poz. 176 załącznika nr 3 do ustawy dla usług zagospodarowania terenów zieleni, natomiast wykonywane w ramach tego samego zadania usługi budowlane i montaż elementów małej architektury – stawką 23%.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, należy przede wszystkim podkreślić, że przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz.U. UE.L. 2006.347.1), podobnie jak i przepisy ustawy VAT nie odnoszą się wprost do tak zwanych świadczeń złożonych (kompleksowych). Kwestia kompleksowości usług była rozstrzygana przez Trybunał Sprawiedliwości UE, który wypowiedział się w tym zakresie, m.in. w orzeczeniu o sygnaturze C-349/96, C-111/05 czy też C-572/07.
W związku z powyższym dla oceny, czy w niniejszej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem o jednolitym charakterze, istotne jest wskazanie, co jest celem zawieranej umowy. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia.
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w konfrontacji z powołanymi przepisami prawa oraz wnioskami płynącymi z powołanych orzeczeń prowadzi do wniosku, że pomimo kompleksowego zlecenia każdego z wymienionych we wniosku 7 zadań (będących odrębnym przedmiotem zamówienia i posiadających odrębną umowę na wykonanie prac), do całości wykonywanych czynności (w ramach każdego z zadań) nie znajdzie zastosowania obniżona stawka podatku, bowiem w przedstawionym przypadku nie mamy do czynienia wyłącznie z kompleksową usługą związaną z zagospodarowaniem terenów zieleni.
Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że w każdym zadaniu realizowanym w ramach Projektu „...” świadczone będą również usługi polegające na robotach budowlanych (budowa ciągów pieszo-rowerowych o nawierzchni asfaltowej, wykonanie oświetlenia parkowego) oraz montażu elementów małej architektury (wykonanie boiska do gry w bule, wykonanie placu zabaw i siłowni zewnętrznej), która obejmuje między innymi: wiaty rowerowe ze stacją do naprawy rowerów, totem z napisem „...”, napis przestrzenny „...”, samoobsługową stację rowerową, ławki parkowe, leżaki parkowe, stoły parkowe, kosze na odpady oraz kosze na psie odchody, stojaki rowerowe, urządzenia zabawowe dla dzieci, urządzenia do ćwiczeń fizycznych, hamaki, tablice informacyjne i drogowskazy, domki dla owadów i budki dla ptaków). Jak wskazano, usługa polegająca na zagospodarowaniu terenów zielonych występuje jako czynność niezależna od usług budowlanych i związanych z montażem elementów małej architektury może być z łatwością wykonana przez inny podmiot. Pomiędzy tymi usługami nie ma związku o charakterze nierozerwalnym. Ponadto wskazano, że „wartość robót budowlanych oraz wartość usługi zagospodarowania terenu zielenią są w zależności od zadania do siebie zbliżone”.
Zatem w tym przypadku jedynie do usług wymienionych w każdym zadaniu a związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 81.30.1 - „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”, mieszczących się w poz. 176 załącznika nr 3 do ustawy zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT w wysokości 8%.
Natomiast - jak słusznie wskazano - czynności (roboty budowlane oraz montaż elementów małej architektury) wymienione w każdym z 7 zadań, dla których ze względu na ich charakter stawka obniżona nie ma zastosowania, Wnioskodawca powinien zastosować podstawową stawkę podatku w wysokości 23%, w myśl art. 41 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie wskazać należy, że niezasadne jest przyjęcie przez Wnioskodawcę całości projektu pn. „....” za jedną usługę, z której należy wyszczególnić czynności związane z zagospodarowaniem terenów zieleni, robót budowlanych, oraz zakupu i montażu małej architektury. Poszczególne zadania wskazane w opisie sprawy stanowią odrębne usługi ponieważ będą objęte odrębnym przedmiotem zamówienia i dla każdego zadania zawarta zostanie odrębna umowa na wykonanie prac. Zatem, analiza dotycząca zastosowania odpowiedniej stawki VAT dotyczyła poszczególnych zadań i wykonywanych w ramach tych zadań czynności.
Końcowo podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-1.4012.464.2018.2.EA
0114-KDIP4.4012.430.2018.3.EK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 11
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 41
 art. 120
 art. 41