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Associazioni e società sportive dilettantistiche. Bologna, 18 giugno 2014 Massimo Calistri - PDF
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1 Associazioni e società sportive dilettantistiche Bologna, 18 giugno 2014 Massimo Calistri 1
2 Normativa di riferimento art. 90 L. n. 289/2002 (legge finanziaria 2003) L. n. 398/1991 art. 9 DPR n. 544/1999 art. 74, sesto comma, DPR n. 633/1972 DPR n. 69/2002 art. 25 L. 133/1999 2
3 Requisiti soggettivi ASD e SSD Art. 90, comma 17, L. n. 289/2002 Forma giuridica associazione: Ass. priva di personalità giuridica art. 36 e ss. c.c. Ass. con personalità giuridica di diritto privato Forma giuridica società: Società sportiva dilettantistica di capitali o cooperativa senza fine di lucro 3
4 Requisiti delle ASD e SSD Art. 90 legge n. 289 del 2002 indicare nella denominazione sociale la finalità sportiva e la ragione o la denominazione sociale dilettantistica (comma 17); utilizzare tale denominazione in tutti i segni distintivi o comunicazioni rivolte al pubblico (circolare n. 21/2003, par. 1.1); inserire nell atto costitutivo o nello statuto clausole che garantiscano l assenza del fine di lucro e il rispetto di altri principi (comma 18). 4
5 a) denominazione; CLAUSOLE (Art. 90, co. 18, L. n. 289/2002) b) oggetto sociale con riferimento all organizzazione di attività sportive dilettantistiche, compresa l attività didattica; c) attribuzione della rappresentanza legale dell associazione; d) assenza di fini di lucro e la previsione che i proventi delle attività non possono essere, in nessun caso, divisi fra gli associati, anche in forme indirette ; e) le norme sull ordinamento interno ispirato a principi di democrazia e di uguaglianza dei diritti di tutti gli associati, con previsione di elettività delle cariche sociali, fatte salve le SSD, per le quali si applicano le disposizioni del c.c.; f) obbligo di redazione di rendiconti economico-finanziari, nonché le modalità di approvazione degli stessi da parte degli organi statutari; g) modalità di scioglimento dell associazione; h) obbligo di devoluzione ai fini sportivi del patrimonio in caso di scioglimento delle 5 società e delle associazioni.
6 Perdita della qualifica di ENC Associazioni sportive dilettantistiche enti ecclesiastici e ASD Art. 149, co. 4, TUIR - Circolare 124/98 Le norme sulla perdita della qualifica di ENC (art. 149, co. 1 e 2 TUIR) non si applicano: - agli enti ecclesiastici riconosciuti come persone giuridiche agli effetti civili - alle associazioni sportive dilettantistiche Per tali enti valgono comunque i criteri dettati dall art. 73 TUIR. In ogni caso per l attività commerciale eventualmente svolta si applicano le disposizioni in materia di reddito d impresa. 6
7 Perdita della qualifica di ENC Associazioni sportive dilettantistiche Art. 149, co. 1, TUIR - Circolare n. 124/98 (presunzione legale) «indipendentemente dalle previsioni statutarie, l ente perde la qualifica di ENC qualora eserciti prevalentemente attività commerciale per un intero periodo d imposta» 7
8 Perdita della qualifica di ENC Associazioni sportive dilettantistiche Art. 149, co. 2, TUIR Ai fini della qualificazione commerciale dell ente si tiene conto anche dei seguenti parametri: a) prevalenza delle immobilizzazioni dell attività commerciale (al netto degli ammortamenti) rispetto alle restanti attività; b) prevalenza dei ricavi da attività commerciali rispetto al valore normale di cessioni e prestazioni relative ad attività istituzionali; c) prevalenza dei redditi derivanti da attività commerciali rispetto alle entrate istituzionali; d) prevalenza delle componenti negative dell attività commerciale rispetto alle restanti spese. 8
9 Perdita della qualifica di ENC Associazioni sportive dilettantistiche art. 149, co. 2 TUIR - circolare 124/98 le attività «decommercializzate» (artt. 143 e 148, co. 3, 5, 6 e 7 del TUIR) non devono essere computate ai fini dell applicazione dei parametri ex art. 149, co. 2 TUIR in quanto, per espressa previsione normativa, non danno luogo a reddito d impresa. 9
10 Art. 90, co. 18, lett. e), L. n. 289/2002 CIRCOLARE n. 9/2013 D. Violazioni quali la non rituale convocazione dell assemblea, l assenza dei nomi dei partecipanti nei verbali d assemblea, il mancato inserimento dei nomi degli associati nel libro soci, etc. possono comportare, per una ASD, la disapplicazione delle disposizioni di cui alla L. n. 398/1991 per violazione della clausola della democraticità? 10
11 Art. 90, co. 18, lett. e), L. n. 289/2002 CIRCOLARE n. 9/2013 R. L adozione di forme di convocazione dell assemblea diverse da quelle tradizionali (ad es., invio di agli associati in luogo dell apposizione in bacheca dell avviso di convocazione) o l occasionale mancato inserimento di un dettagliato elenco dei nomi dei partecipanti nei verbali di assemblea o degli associati nel libro soci non costituiscono, singolarmente considerati, causa di decadenza dai benefici ex L. n. 398/1991, qualora, sulla base di una valutazione globale dell operatività dell associazione, risultino posti in essere comportamenti che garantiscano il raggiungimento delle medesime finalità. 11
12 Art. 90, co. 18, lett. e), L. n. 289/2002 CIRCOLARE n. 9/2013 (segue) R. La clausola della democraticità si intende violata quando l azione o l omissione da parte della ASD renda sistematicamente inapplicabile la stessa disposizione statutaria. In tal caso, ravvisandosi un nesso diretto fra la violazione e la clausola della democraticità l ASD decade dai benefici di cui alla L. n. 398/91. 12
13 Art. 90, co. 18, lett. e), L. n. 289/2002 CIRCOLARE n. 9/2013 (segue) R. Ciò accade, ad es., qualora si riscontrino elementi quali: - la mancanza assoluta di forme di comunicazione idonee ad informare gli associati delle convocazioni assembleari e delle decisioni degli organi sociali; - la presenza di diverse quote associative alle quali corrisponda una differente posizione dell associato in termini di diritti e prerogative, rispetto alla reale fruizione e godimento di determinati beni e servizi; - l esercizio limitato del diritto di voto dovuto alla presenza, di fatto, di categorie di associati privilegiati in relazione alle deliberazioni inerenti l approvazione del bilancio, le modifiche statutarie, l approvazione dei regolamenti, la nomina di cariche direttive, etc. 13
14 Agevolazioni Associazioni sportive dilettantistiche Attività interna verso associati Art. 148, co. 1, TUIR non è commerciale l attività svolta da associazioni, consorzi ed altri enti associativi nei confronti degli associati o partecipanti, sempre che la stessa sia esercitata in conformità alle finalità istituzionali e in assenza di una specifica corrispettività conseguentemente non sono tassabili le somme versate dagli associati o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi
15 Agevolazioni ASD e SSD Attività interna verso associati Art. 148, co. 3, TUIR (v. anche 4, co. 4, DPR 633/72) «Per le associazioni politiche, sindacali e di categoria, religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione extra-scolastica della persona non si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti, di altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati, o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali, nonché le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati»
16 Agevolazioni Associazioni sportive dilettantistiche Attività interna verso associati Artt. 148, co. 3, TUIR La norma prevede due distinte ipotesi di decommercializzazione: 1) attività rese agli associati verso corrispettivo in diretta attuazione degli scopi istituzionali; 2) cessioni anche a terzi di pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati.
17 Agevolazioni ASD e SSD Attività interna verso associati Art. 148, co. 3, TUIR Art. 4, co. 4, DPR 633/72 1) attività rese agli associati verso corrispettivo in diretta attuazione degli scopi istituzionali L agevolazione si rende applicabile qualora sussistano congiuntamente i seguenti presupposti: a) le attività agevolate devono essere effettuate da particolari tipologie di associazioni, fra le quali sono ricomprese le ASD; b) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi devono essere rese agli associati; c) le stesse attività devono essere effettuate «in diretta attuazione degli scopi istituzionali».
18 Agevolazioni ASD e SSD Attività interna verso associati Art. 148, co. 3 TUIR Art. 4 DPR 633/72 le attività devono essere rese nei confronti di a) associati b) altre associazioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un unica organizzazione locale o nazionale c) associati di associazioni sub b) d) tesserati delle organizzazioni nazionali sub b)
19 Agevolazioni ASD e SSD Attività interna verso associati Art. 148, co. 3 TUIR le attività in argomento devono essere svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali l attività svolta «in diretta attuazione degli scopi istituzionali» non è quella genericamente rientrante fra le finalità istituzionali dell ente, ma quella che costituisce il naturale completamento degli scopi specifici e particolari che caratterizzano ciascun ente associativo (cfr. circolare 124/98) L individuazione dell attività che può ritenersi svolta in diretta attuazione degli scopi istituzionali deve essere effettuata alla stregua di criteri obiettivamente riscontrabili e non sulla base di un autoqualificazione risultante dalle sole indicazioni statutarie. (cfr. Corte Costituzionale, sentenza n. 467/1992; Circolare n. 124/98)
20 Agevolazioni ASD e SSD Attività interna verso associati Art. 4, quarto comma, DPR 633/72 le attività in argomento devono essere svolte in conformità alle finalità istituzionali l attività svolta «in conformità alle finalità istituzionali» non può assumere un significato generalizzato con riferimento a tutte le attività indicate negli statuti o negli atti costitutivi degli enti in esame ma deve porsi in necessaria connessione con le «finalità tipiche» perseguibili dagli enti stessi e deve, inoltre, intendersi nel senso che il trattamento agevolato si rende applicabile «unicamente» alle attività che «direttamente» realizzano il fine o i fini dell ente escludendo, quindi, le altre attività che si pongano, per contro, in funzione sussidiaria o indiretta nel perseguimento dei fini propri dell ente (cfr. risoluzione n. 210/1997).
21 Agevolazioni ASD e SSD Presunzione assoluta di commercialità per talune attività Art. 148, co. 4 TUIR e art. 4, co. 5 DPR 633/72 La decommercializzazione IRES e IVA dell attività interna verso associati non si applica per: le cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita le somministrazioni di pasti le erogazioni di acqua, gas, energia elettrica e vapore le prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito e le prestazioni di servizi portuali e aeroportuali la gestione di spacci aziendali e di mense l organizzazione di viaggi e soggiorni turistici la gestione di fiere ed esposizioni a carattere commerciale la pubblicità commerciale le telecomunicazioni e radiodiffusioni circolari
22 Agevolazioni ASD e SSD Art. 148, co. 3 TUIR Art. 4 DPR 633/72 Risoluzione 38/2010 Caso: prestazioni da parte di una SSD nei confronti di frequentatori o praticanti che non rivestono la qualifica di soci La decommercializzazione si applica a condizione che i destinatari delle attività risultino tesserati delle rispettive organizzazioni nazionali (es. CONI, federazioni sportive nazionali, enti di promozione sportiva)
23 Agevolazioni ASD e SSD Art. 148, co. 3 TUIR Art. 4 DPR 633/72 Risoluzione 38/2010 Caso: offerta agli associati di una ASD di prestazioni quali bagno turco e idromassaggio Le prestazioni relative al bagno turco e all idromassaggio non sono detassate in quanto non si pongono direttamente come naturale completamento dell attività sportiva, potendo le stesse essere rese anche separatamente e indipendentemente dall esercizio di detta attività. L attività svolta in diretta attuazione degli scopi istituzionali è quella, infatti, che costituisce il naturale completamento degli scopi specifici e particolari che caratterizzano l ente associativo.
24 Agevolazioni ASD e SSD Art. 148, co. 3 TUIR Art. 4 DPR 633/72 Criticità: Offerta agli associati di una ASD golfistica di prestazioni quali: noleggio carrellini e caricabatteria carrelli; armadietti; sacche da golf; car elettriche. La CTP di Pistoia, con sentenza n. 190 del 02/08/2013, ha affermato la sussistenza dell agevolazione, citando un parere della DR Lombardia (n /98), con il quale il beneficio venne riconosciuto per: - «green fees» (diritto di frequenza al percorso di gioco e/o campo pratica); - iscrizioni alle gare; - utilizzo di carrelli per il trasporto sacche, bastoni da golf e sacche porta bastoni, armadietti spogliatoi, palline campo pratica; - noleggio golf car, servizio rimessaggio golf car, cessioni palline di recupero, cessioni di attrezzature sportive dismesse.
25 Agevolazioni ASD e SSD Art. 148, co. 8, TUIR art. 4, co. 7 DPR 633/72 art. 30 DL 185/2008 Requisiti statuto/atto costitutivo Modello EAS CONDIZIONI applicazione agevolazioni artt. 148, co. 3, 5, 6 e 7 TUIR 4, co. 4 e 6 DPR 633/72 1) redazione statuto o atto costitutivo nella forma dell atto pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata; 2) inserimento nello statuto/atto costitutivo di particolari clausole dirette a garantire la non lucratività dell ente e l effettività del rapporto associativo; 3) trasmissione all AdE mediante apposito modello (Modello EAS) dei dati e delle notizie rilevanti ai fini fiscali [condizione necessaria anche per la detassazione delle quote associative ex art. 148, co. 1, TUIR];
26 Agevolazioni ASD e SSD Art. 148, co. 8, TUIR art. 4, co. 7 DPR 633/72 Circolare 124/98 Clausole statuto/atto costitutivo divieto di distribuzione di utili La norma non fornisce indicazione in ordine alla nozione di «distribuzione indiretta» di utili o di avanzi di gestione. Per interpretare tale nozione possono essere utilizzati i criteri all'art. 10, co. 6, del D.Lgs. n. 460/1997. stabiliti Tale disposizione, nell'individuare particolari fattispecie che "costituiscono in ogni caso distribuzione indiretta di utili o di avanzi di gestione", seppure inserita fra le disposizioni relative alle ONLUS, si configura come norma di riferimento anche per gli enti di tipo associativo.
27 Agevolazioni ASD e SSD Art. 148, co. 8, TUIR art. 4, co. 7 DPR 633/72 Clausole statuto/atto costitutivo divieto di distribuzione di utili Art. 10, co. 6 DLGS 460/97 CRITERI ANTIELUSIVI DELLE CLAUSOLE DI NON LUCRATIVITA Si considerano in ogni caso distribuzione indiretta di utili o di avanzi di gestione: a) le cessioni di beni e le prestazioni di servizi a soci, associati o partecipanti, ai fondatori, ai componenti gli organi amministrativi e di controllo, a coloro che a qualsiasi titolo operino per l'organizzazione o ne facciano parte, ai soggetti che effettuano erogazioni liberali a favore dell'organizzazione, ai loro parenti entro il terzo grado ed ai loro affini entro il secondo grado, nonché alle società da questi direttamente o indirettamente controllate o collegate, effettuate a condizioni più favorevoli in ragione della loro qualità; b) l'acquisto di beni o servizi per corrispettivi che, senza valide ragioni economiche, siano superiori al loro valore normale; ( )
28 Agevolazioni ASD e SSD Art. 148, co. 8, TUIR art. 4, co. 7 DPR 633/72 Clausole statuto/atto costitutivo divieto di distribuzione di utili Art. 10, co. 6 DLGS 460/97 CRITERI ANTIELUSIVI DELLE CLAUSOLE DI NON LUCRATIVITA Si considerano in ogni caso distribuzione indiretta di utili o di avanzi di gestione: ( ) c) la corresponsione ai componenti gli organi amministrativi e di controllo di emolumenti individuali annui superiori al compenso massimo previsto dalla legge per il presidente del collegio sindacale delle società per azioni; d) la corresponsione a soggetti diversi dalle banche e dagli intermediari finanziari autorizzati, di interessi passivi, in dipendenza di prestiti di ogni specie, superiori di 4 punti al tasso ufficiale di sconto; e) la corresponsione ai lavoratori dipendenti di salari o stipendi superiori del 20 per cento rispetto a quelli previsti dai contratti collettivi di lavoro per le medesime qualifiche
29 Agevolazioni ASD e SSD Art. 148, co. 8, TUIR art. 4, co. 7 DPR 633/72 Clausole statuto/atto costitutivo divieto di distribuzione di utili Art. 10, co. 6 DLGS 460/97 circolare 124/98 risoluzione 9/2007 risoluzione 38/2010 L art. 10, co. 6 DLGS 460/97, relativo alla disciplina tributaria ONLUS, nell'individuare alcune fattispecie che "costituiscono in ogni caso distribuzione indiretta di utili o avanzi di gestione", può considerarsi come norma di valenza generale applicabile anche agli enti di tipo associativo ai fini della determinazione del requisito di non lucratività previsto per l applicazione dei regimi fiscali agevolativi agli stessi riservati dalla legge. Il concreto verificarsi di una delle fattispecie individuate dalla disposizione in argomento costituisce, in ogni caso, distribuzione indiretta di utili. L articolo 10, comma 6, del D. Lgs. n. 460 del 1997 è norma antielusiva di tipo sostanziale della quale può essere chiesta la disapplicazione, ai sensi dell art. 37- bis, co. 8, del DPR 600/73; la disapplicazione può essere chiesta ogni qual volta possa essere dimostrato che l operazione attuata non concretizza un comportamento elusivo, ma risulta conforme ad interessi coerenti e non altrimenti perseguibili da parte dell ente interessato.
30 Agevolazioni ASD e SSD Art. 148, co. 8, TUIR art. 4, co. 7 DPR 633/72 Clausole statuto/atto costitutivo divieto di distribuzione di utili Art. 10, co. 6 DLGS 460/97 risoluzione 9/2007 Caso: ente sportivo dilettantistico in cui uno dei soci percepisce contemporaneamente compensi/corrispettivi come amministratore, istruttore e locatore all ente del centro sportivo del quale è proprietario. I compensi percepiti sono, ciascuno, al di sotto dei limiti previsti dalle presunzioni antielusive di cui all art. 10, co. 6 DLGS 460/97. Va verificato se, pur nel rispetto dei limiti quantitativi stabiliti in relazione ai compensi o corrispettivi singolarmente considerati, il cumulo dei medesimi compensi si traduca in una sostanziale elusione del divieto di distribuzione indiretta tra i soci dei proventi dell'attività sociale. In sostanza, va accertato se, in concreto, attraverso il cumulo di più incarichi o attività, si determini indirettamente una distribuzione di utili ai soci. Ad esempio, una situazione caratterizzata da una limitata compagine sociale nell'ambito della quale un socio svolge la funzione sia di amministratore che di istruttore o allenatore ed è altresì destinato a percepire, in quanto proprietario del centro sportivo, i relativi canoni di locazione, può dar luogo ad una forma di indiretta distribuzione dei proventi dell'attività sociale.
31 Agevolazioni ASD e SSD Art. 148, co. 8, TUIR art. 4, co. 7 DPR 633/72 Clausole statuto/atto costitutivo divieto di distribuzione di utili/obbligo di devoluzione ai fini sportivi del patrimonio in caso di scioglimento Art. 10, co. 6 DLGS 460/97 Criticità Caso frequente nelle ASD golfistiche L assunzione della qualifica di associato (anche solo per un ristretto numero di componenti) è subordinata all acquisizione di una quota di una società immobiliare titolare degli impianti e dei campi sportivi locati alla ASD. Occorre verificare se la corresponsione del canone di locazione in favore, ad es., del socio-amministratore della ASD si configuri come distribuzione indiretta di utili agli associati. Detta clausola si ritiene violata, in particolare, qualora il canone sia superiore a quello di mercato, determinato in base all art. 9 del TUIR (cfr. risoluzione n. 9/2007). Occorre verificare, inoltre, se tale assetto organizzativo sia diretto ad aggirare la clausola di cui all articolo 90, comma 18, lett. h), della L. n. 289/2002 («obbligo di devoluzione ai fini sportivi del patrimonio in caso di scioglimento delle società e delle associazioni»).
32 Agevolazioni ASD e SSD Art. 148, co. 8, TUIR art. 4, co. 7 DPR 633/72 Clausole statuto/atto costitutivo Intrasmissibilità quota associativa Art. 148, co. 8, lett. f) TUIR art. 4, co. 7 lett. f) DPR 633/72 intrasmissibilità della quota o contributo associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di morte non rivalutabilità della quota stessa. il divieto si pone in stretta correlazione con il principio della non lucratività dell associazione e con la necessità di escludere che la partecipazione alla stessa sia dettata da scopi speculativi o diretti a conseguire un vantaggio economico; la violazione del vincolo della non lucratività potrebbe emergere, anzitutto, nel caso in cui la cessione della quota avvenga a titolo oneroso in quanto l associato potrebbe in tal modo ottenere, di fatto, il rimborso della quota stessa ovvero, se il corrispettivo percepito è superiore al valore della quota, un vero e proprio guadagno. Peraltro, anche la normativa civilistica prevede che gli associati, che abbiano receduto o siano stati esclusi o che comunque abbiano cessato di appartenere all associazione, non possono ripetere i contributi versati, né hanno alcun diritto sul patrimonio dell associazione (art. 24, quarto comma, del codice civile)
33 Agevolazioni ASD e SSD Art. 148, co. 8, TUIR art. 4, co. 7 DPR 633/72 Clausole statuto/atto costitutivo Intrasmissibilità quota associativa Art. 148, co. 8, lett. f) TUIR art. 4, co. 7 lett. f) DPR 633/72 Analogo obbligo di inserire negli statuti la clausola della non trasmissibilità/rivalutabilità della quota non è previsto espressamente dall art. 90 della L. 289/02 per le associazioni sportive dilettantistiche che intendono optare per il regime di cui alla L. 398/91. Si potrebbe ritenere che: fermo restando, sotto il profilo formale, che le ASD sono tenute ad inserire nell atto costitutivo o nello statuto la clausola relativa all intrasmissibilità e non rivalutabilità della quota solo qualora intendano avvalersi delle previsioni agevolative degli artt. 148, co. 3 TUIR e 4, co. 4, DPR 633/72 le stesse ASD, al fine di rispettare concretamente il vincolo della non lucratività e godere, quindi, dei benefici per esse specificamente previsti, dovrebbero, di fatto, astenersi dal consentire agli associati la trasmissibilità e/o rivalutabilità delle quote o contributi associativi.
34 Regime tributario L. n. 398/1991 modalità agevolata di determinazione dell IRES e dell IVA; previsioni di favore in materia di adempimenti contabili e certificazione dei corrispettivi. 34
35 ASD; L. n. 398/1991 Applicabile a: SSD (art. 90, co. 1, L. n. 289/2002); Associazioni senza fini di lucro ed associazioni pro-loco (Art. 9-bis del DL n. 417/1991). 35
36 Requisito esercizio opzione proventi commerciali non superiori a nel periodo d imposta precedente 36
37 Modalità esercizio opzione L. n. 398/1991 Comportamento concludente (art. 1, del DPR n. 442/1997) Comunicazione opzione L. n. 398/1991 alla SIAE, prima dell inizio dell anno solare nel quale si intende fruire del regime agevolativo (art. 9, comma 2, DPR n. 544/1999); all AdE - Quadro VO da allegare alla dichiarazione dei redditi (art. 2, comma 2, DPR n. 442/1997). L opzione ha effetto fino a quando non è revocata con le stesse modalità ed è vincolante per un quinquennio. 37
39 L. n. 398/1991 IRES Reddito imponibile = proventi attività commerciali x 3% + plusvalenze patrimoniali 39
40 L. n. 398/1991 Art. 25, co. 2, lett. a) e b), L. n. 133/1999 Sono esclusi dal reddito imponibile: (2 eventi per anno importo non superiore a ,69) a) proventi delle attività commerciali connesse agli scopi istituzionali Es: somministrazione di alimenti e bevande in occasione dell evento, vendita di materiali sportivi, gadget pubblicitari, sponsorizzazioni, etc. La connessione con gli scopi istituzionali comporta che le attività commerciali debbano essere strutturalmente funzionali alla manifestazione sportiva e rese in concomitanza con lo svolgimento della medesima (circolare n. 43/2000) ; b) proventi delle raccolte pubbliche di fondi (celebrazioni, ricorrenze, campagne di sensibilizzazione, cene sociali, lotterie, etc.) art. 5, co. 5, del DM 473/1999 Obbligo di redigere, entro 4 mesi dalla chiusura dell esercizio, un apposito rendiconto, tenuto e conservato ai sensi dell art. 22 del DPR 600/73, dal quale devono risultare, anche a mezzo di una relazione illustrativa, in modo chiaro e trasparente, le entrate e le spese relative a ciascuna manifestazione nell ambito della quale vengono realizzati i 40 proventi di cui trattasi.
41 L. n. 398/1991 Art. 25, co. 2, lett. a) e b), L. n. 133/1999 Circolare n. 9/2013 D. La mancata redazione del rendiconto comporta la disapplicazione dell agevolazione di cui all art. 25, co. 2, della L. n. 133/1999 o sono previste diverse misure sanzionatorie? R. L adempimento si considera soddisfatto qualora i dati da inserire nel rendiconto (entrate e spese relative a ciascuna celebrazione, ricorrenza o campagna di sensibilizzazione) siano comunque desumibili dalla contabilità generale dell ASD/SSD, fermi restando gli obblighi di redazione e conservazione, per ciascuna manifestazione, della relazione illustrativa ai sensi degli artt. 20 e 22, DPR. n. 600/73. 41
42 L. n. 398/1991 Art. 25, co. 2, lett. a) e b), L. n. 133/1999 Circolare n. 9/2013 (segue) R. La tenuta di un unico impianto contabile e di un unico piano di conti, strutturato in modo da poter individuare in ogni momento le voci destinate all attività istituzionale e quelle destinate all attività commerciale, non è di ostacolo all eventuale attività di controllo (cfr. risoluzione n. 86/2002). In particolare, la tenuta della contabilità separata non prevede l istituzione di un libro giornale e un piano di conti separato per ogni attività, essendo sufficiente un piano di conti, dettagliato nelle singole voci, che permetta di distinguere le diverse movimentazioni relative ad ogni attività. 42
43 L. n. 398/1991 Art. 25, co. 2, lett. a) e b), L. n. 133/1999 Circolare n. 9/2013 (segue) R. Pertanto, la mancata redazione del rendiconto non determina, di per sé, l inapplicabilità dell articolo 25, co.2, L. n. 133/1999, sempre che in sede di controllo sia comunque possibile fornire una documentazione idonea ad attestare la realizzazione dei proventi esclusi dal reddito imponibile. Resta ferma l applicabilità delle sanzioni per la mancata osservanza degli obblighi relativi alla tenuta dei documenti 43 contabili, di cui al D.Lgs. n. 471/1997.
44 L. n. 398/1991 Art. 25, co. 2, lett. a) e b), L. n. 133/1999 Circolare n. 9/2013 I proventi in relazione ai quali l ASD/SSD non è in grado di produrre documenti attestanti l operazione devono essere assoggettati a tassazione con l applicazione del coefficiente di redditività pari al 3% Tali proventi concorrono alla determinazione del plafond di euro, il cui superamento implica la decadenza dai benefici fiscali previsti dalla legge n. 398/
45 L. n. 398/1991 Art. 25, co. 2, lett. a) e b), L. n. 133/1999 A) Proventi B) Proventi per i C) Plusvalenze REDDITO conseguiti quali non si è patrimoniali IMPONIBILE nell esercizio di provveduto alla [(A+B) 3%] + attività commerciali redazione del C= rendiconto di cui [( ) al DM n. 3%] = 473/1999 e privi ( %) + di idonea = documentazione = Euro Euro Euro Euro
46 L. n. 398/1991 Art. 90, co. 8, L. 289/2002 circolare n. 21/2003 Presunzione assoluta in forza della quale il corrispettivo, in denaro o in natura, erogato, fra gli altri, a favore di società e associazioni sportive dilettantistiche, costituisce, per il soggetto erogante, fino ad un importo annuo complessivamente non superiore a , spesa di pubblicità, integralmente deducibile dal reddito d impresa ai sensi dell art. 108, co. 2, primo periodo, del TUIR purché: 1. i corrispettivi erogati siano destinati alla promozione dell immagine o dei prodotti del soggetto erogante; 2. a fronte dell erogazione sia riscontrata una specifica attività del beneficiario dell erogazione stessa. risoluzione 57/2010 L eccedenza (oltre i ) è deducibile in capo al soggetto erogante secondo le regole ordinarie cioè a condizione che la natura del rapporto contrattuale presenti tutti i requisiti formali e sostanziali riscontrabili in un rapporto di sponsorizzazione o di altra prestazione pubblicitaria. Tutte le somme in argomento concorrono alla determinazione del plafond di (limite massimo di proventi per l accesso al regime della L. 398/1991), in quanto derivanti dallo svolgimento di attività commerciali. 46
47 L. n. 398/1991 art. 9, comma 1, DPR n. 544 del 1999 IVA Applicazione dell art. 74, sesto comma, DPR 633/1972 per TUTTI i proventi conseguiti nell esercizio di attività commerciali connesse agli scopi istituzionali detrazione ordinaria 50% IVA operazioni imponibili (comprese le prestazioni pubblicitarie, circ. n. 165/2000, par. 3.4.); detrazione 10% sponsorizzazioni; detrazione 33,33% cessioni o concessioni di ripresa radio-tv; esonero obblighi di fatturazione e registrazione, tranne sponsorizzazioni, cessioni di diritti radio-tv e pubblicità; esonero obbligo di presentazione dichiarazione IVA. 47
48 L. n. 398/ art. 9, co. 1, DPR n. 544/1999 IVA Pubblicità: detrazione IVA forfetizzata 50% Sponsorizzazioni: detrazione IVA forfetizzata 10% circolare 165/2000 par. 3.1 e circolare 21/2003 par Cassazione Civ. sez. I sentenze n. 428 e 429 del 19 gennaio 1996 «La sponsorizzazione, pur potendo essere ricondotta al concetto ampio di pubblicità, nondimeno, come specifica forma contrattuale creata dall'autonomia privata, se ne distingue. In relazione, per esempio, ad un evento sportivo, si ha mera pubblicità se l'attività promozionale è rispetto all'evento stesso in rapporto di semplice occasionalità (è il caso dei cartelli collocati ai margini di un campo sportivo rispetto ai quali qualsiasi fatto agonistico è occasione per rendere operativo il messaggio propagandistico), mentre si ha sponsorizzazione se fra la promozione di un nome o di un marchio e l'avvenimento agonistico viene istituito uno specifico abbinamento. Intesa in questo senso la sponsorizzazione è in relazione non di mera occasionalità, ma di "connessione" con lo spettacolo». 48
49 L. n. 398/1991 Adempimenti Art. 9, co. 3, DPR n. 544/1999 versamento IVA trimestrale con F24 entro il giorno 16 del 2 mese successivo al trimestre di riferimento; numerazione progressiva e conservazione delle fatture di acquisto; annotazione anche con un unica registrazione entro il giorno 15 del mese successivo dei corrispettivi e di qualsiasi provento conseguiti nell esercizio di attività commerciali (mod. DM ); distinta annotazione, nel mod. DM , dei proventi esclusi dal reddito imponibile ex art. 25, co. 2, lett. a) e b), L. n. 133/1999 nonché delle plusvalenze e delle operazioni intracomunitarie. 49
50 L. n. 398/1991 Circolare n. 9/2013 D. Il mancato rispetto dell obbligo di annotare i proventi nel Mod. 11/2/1997 comporta la decadenza dalle agevolazioni di cui alla legge n. 398/1991? R. L ente sportivo dilettantistico non perde le agevolazioni, a condizione che: - sia in possesso dei requisiti previsti dalla legge; - sia in grado di fornire all AdE i riscontri contabili (fatture, ricevute, scontrini fiscali o altra documentazione utile ai fini della determinazione del reddito e dell IVA). Qualora l ASD/SSD non sia in grado di produrre alcuna documentazione idonea a provare la sussistenza dei requisiti sostanziali per l applicazione delle disposizioni di cui alla L. n. 398/1991, la stessa decadrà dal regime 50 di favore.
51 L. n. 398/1991 Circolare n. 9/2013 Il mancato rispetto dell obbligo di annotare i proventi nel Mod. 11/02/1997 comporta, comunque, l applicabilità della SANZIONE AMMINISTRATIVA da euro ad euro (v. art. 9, co.1, del D.Lgs n. 471/1997) Il mancato rispetto degli ulteriori adempimenti previsti dall art. 9, co.3, DPR n. 544/1999 (ad es. conservazione e numerazione progressiva delle fatture di acquisto ovvero il versamento trimestrale dell IVA) comporta al pari della mancata tenuta del prospetto di cui al DM 11/02/1997 l applicazione delle specifiche sanzioni previste dal D.Lgs n. 471/1997 e non la decadenza dalle agevolazioni, sempre che gli inadempimenti non precludano all AdE il riscontro documentale utile ai fini dell accertamento dei requisiti richiesti per beneficiare del regime stesso. 51
52 Decadenza regime L. 398/1991 Risoluzione n. 123/2006 Il venir meno, durante il periodo d'imposta, dei requisiti necessari per l'applicazione del regime previsto dalla L. 398/1991 (es. conseguimento nel periodo d'imposta di proventi commerciali superiori a ) determina l'applicazione di IRES e IVA con le modalità ordinarie dal mese successivo a quello in cui sono cessati i requisiti. In sostanza si determinano sia ai fini IVA sia ai fini IRES, due distinti periodi soggetti a differenti regimi tributari: 1. dall'inizio del periodo d'imposta fino al mese in cui è avvenuto il superamento del limite dei , l'imposta sarà determinata e gli adempimenti contabili saranno posti in essere secondo il regime agevolativo recato dalla L. 398/1991; 2. dal mese successivo all'avvenuto superamento del predetto limite, fino alla fine del periodo d'imposta, si applicherà il regime ordinario sia con riferimento alla determinazione dell'imposta che ai fini degli adempimenti contabili. 52
53 Agevolazioni relative alle somme di cui all art. 67, co. 1, lett. m), del TUIR corrisposte a sportivi dilettanti Applicazione del regime tributario recato: dall art. 69, co. 2, del TUIR dall art. 25, co. 1, della L. n. 133/
54 Somme di cui all art. 67, co. 1, lett. m) del TUIR indennità di trasferta, rimborsi forfetari di spesa, premi e compensi erogati nell «esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche» dal CONI, dalle FSN, dall UNIRE, dagli EPS e da qualunque organismo, comunque denominato, che persegua finalità sportive dilettantistiche che da essi sia riconosciuto; rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi in favore di ASD, SSD e, a far data dall entrata in vigore dell art. 35, co. 6, DL 207/2008, anche per quelli resi nei confronti di FSN, DSA e EPS riconosciuti dal CONI. 54
55 Somme di cui all art. 67, co. 1, lett. m) del TUIR «esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche» Art. 35, co. 5, DL 207/2008 nelle parole «esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche» contenute nell articolo 67, co. 1, lett. m), del TUIR, sono ricomprese la formazione, la didattica, la preparazione e l assistenza all attività sportiva dilettantistica. 55
56 Somme di cui all art. 67, co. 1, lett. m) del TUIR «esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche» Art. 35, co. 5, DL 207/2008 risoluzione n. 38/2010 Sono stati ricompresi nell art. 67, co. 1, lett. m), primo periodo, del TUIR, anche i compensi erogati nei confronti di soggetti che non svolgono un attività durante l evento sportivo, ma rendono le prestazioni indicate formazione, didattica, preparazione e assistenza all attività sportiva dilettantistica a prescindere dalla realizzazione di una manifestazione sportiva. In sostanza, l art. 35, co. 5, del DL n. 207/2008 ha eliminato, di fatto, il requisito del collegamento fra l attività resa dal percipiente e l effettuazione della manifestazione sportiva. 56
57 Somme di cui all art. 67, co. 1, lett. m) del TUIR «esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche» Risoluzione n. 34/2001 (superata) I compensi agevolati devono essere corrisposti ai soggetti che partecipano direttamente alla realizzazione della manifestazione sportiva dilettantistica. L agevolazione è riferita a tutti quei soggetti le cui prestazioni sono funzionali alla manifestazione sportiva dilettantistica, determinandone, in sostanza, la concreta realizzazione, compresi coloro che, nell'ambito e per effetto delle funzioni di rappresentanza dell'associazione, di norma presenziano all'evento sportivo (atleti dilettanti, allenatori, giudici di gara, commissari speciali che durante le gare o manifestazioni dilettantistiche devono visionare o giudicare l'operato degli arbitri, dirigenti dell associazione). 57
58 Le somme di cui all articolo 67, comma 1, lett. m), del TUIR: non concorrono a formare il reddito del percipiente per un importo non superiore complessivamente nel periodo di imposta a (non concorrono, altresì, i rimborsi di spese documentate relative al vitto, all alloggio, al viaggio e al trasporto sostenute in occasione di prestazioni effettuate fuori dal territorio comunale); le società e gli enti eroganti operano, con obbligo di rivalsa, una ritenuta nella misura fissata per il primo scaglione di reddito dall'articolo 11 del TUIR maggiorata delle addizionali di compartecipazione all IRPEF (per la maggiorazione delle addizionali cfr. risoluzione n. 106/2012). sono soggette a ritenuta a titolo d'imposta per la parte imponibile dei suddetti redditi compresa fino a ,28 ed a titolo di acconto per la parte imponibile che eccede il predetto importo. Art. 69, co. 2, del TUIR e art. 25, co. 1, L. n. 133/

References: art. 90
 art. 9
 art. 74
 art. 25
 Art. 90
 art. 36
 Art. 90
 Art. 149
 art. 73
 Art. 149
 Art. 149
 art. 149
 art. 149
 Art. 90
 Art. 90
 Art. 90
 Art. 90
 Art. 148
 Art. 148
 Art. 148
 Art. 4
 Art. 148
 Art. 4
 Art. 148
 sentenza 
 Art. 4
 Art. 148
 art. 4
 Art. 148
 Art. 4
 Art. 148
 Art. 4
 Art. 148
 Art. 4
 sentenza 
 Art. 148
 art. 4
 art. 30
 art. 148
 Art. 148
 art. 4
 Art. 148
 art. 4
 Art. 10
 Art. 148
 art. 4
 Art. 10
 Art. 148
 art. 4
 Art. 10
 art. 10
 articolo 10
 art. 37
 Art. 148
 art. 4
 Art. 10
 art. 10
 Art. 148
 art. 4
 Art. 10
 art. 9
 articolo 90
 Art. 148
 art. 4
 Art. 148
 art. 4
 Art. 148
 art. 4
 Art. 148
 art. 4
 art. 90
 Art. 25
 art. 5
 art. 22
 Art. 25
 art. 25
 Art. 25
 Art. 25
 articolo 25
 Art. 25
 Art. 25
 Art. 90
 art. 108
 art. 9
 art. 74
 art. 9
 Art. 9
 art. 25
 art. 9
 art. 9
 art. 67
 art. 69
 art. 25
 art. 67
 art. 35
 art. 67
 Art. 35
 articolo 67
 art. 67
 Art. 35
 art. 67
 art. 35
 art. 67
 articolo 67
 Art. 69
 art. 25