Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ibpb-2-1-4511-176-15-mcz
Timestamp: 2018-03-17 06:38:58+00:00

Document:
Opodatkowanie emerytury wypłacanej z USA w formie czeków
IBPB-2-1/4511-176/15/MCZinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 24 sierpnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 maja 2015 r. (data wpływu do Biura – 26 maja 2015 r.), uzupełnionym 12 i 14 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury wypłacanej z USA w formie czeków:
w części dotyczącej wyboru formularza zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym PIT-36 i formularza PIT/ZG - jest prawidłowe,
W dniu 26 maja 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury wypłacanej z USA w formie czeków.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego w piśmie z 5 sierpnia 2015 r. znak: IBPB-2-1/4511-176/15/MCZ wezwano o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 12 sierpnia 2015 r. (uiszczenie opłaty) i 14 sierpnia 2015 r. (pozostałe braki formalne).
Wnioskodawca ma 85 lat, posiada obywatelstwo polskie, mieszka w Polsce i jego centrum interesów życiowych znajduje się w Polsce. Wnioskodawca nie posiada obywatelstwa amerykańskiego. Wnioskodawca pobiera emeryturę z USA; emerytura ta nie jest wypłacana z funduszy publicznych z tytułu pracy lub osobiście świadczonych usług jako pracownikowi rządu amerykańskiego lub jego agendy. Wnioskodawca był zatrudniony jak pracownik fizyczny w przedsiębiorstwie prywatnym.
Emerytura w formie czeku jest przesyłana do Polski pocztą.
Czeki Wnioskodawca realizował w banku, który pełnił funkcję płatnika od wypłacanych świadczeń emerytalno-rentowych w formie czeków.
Wnioskodawca otrzymał informację z banku, iż bank obecnie zaprzestał pełnienia funkcji płatnika od wypłacanych zagranicznych świadczeń emerytalno-rentowych w formie czeków.
Czy w związku z koniecznością osobistego, a nie za pośrednictwem banku jako płatnika, rozliczenia dochodów z emerytury otrzymywanej z USA Wnioskodawca powinien wpłacać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 18% od otrzymanej kwoty w PLN, według kursu średniego NBP z dnia realizacji czeku na konto urzędu skarbowego do 20-tego następnego miesiąca...
Czy od wpłacanej zaliczki występuje konieczność odliczenia i potrącenia składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 7,78%...
Jaki symbol formularza lub płatności należy wpisać, jeżeli zaliczka na podatek dochodowy będzie płatna w terminie do 20-tego następnego miesiąca...
Czy w przypadku, jeśli Wnioskodawca nie odprowadza podatku dochodowego od osób fizycznych w formie comiesięcznej zaliczki na podatek, Wnioskodawca ma obowiązek rozliczyć otrzymaną emeryturę w formie czeków, jednorazowo w deklaracji PIT-36 z załącznikiem ZG, w terminie do 30 kwietnia następnego roku, wpłacając jednocześnie należny podatek dochodowy...
Według Wnioskodawcy, prawidłowym jest stanowisko, zgodnie z którym Wnioskodawca może jednorazowo opodatkować otrzymaną z USA emeryturę w formie czeków w rozliczeniu rocznym PIT-36 z załącznikiem ZG i odprowadzić podatek dochodowy z tego tytułu do dnia 30 kwietnia następnego roku.
Wnioskodawca uważa również, że prawidłowym jest nie potrącenie składki na ubezpieczenie zdrowotne od podatku.
W przypadku zatem należności przekazanych podatnikowi w formie czeku, należy uznać, iż zostają one postawione podatnikowi do dyspozycji z momentem przekazania podatnikowi czeku możliwego do zrealizowania. Moment faktycznego zrealizowania czeku nie ma wpływu na to, że z chwilą otrzymania go podatnik miał już określoną wartość pieniężną do swojej dyspozycji.
Wobec powyższego należy uznać, iż podatnik uzyskuje dochód z tytułu emerytury wypłacanej z zagranicy w momencie otrzymania czeku i na tej podstawie ma obowiązek samodzielnego obliczenia i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy w Polsce.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy – od wypłacanych przez nie emerytur i rent – pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b).
W przypadku, gdy podatnicy osiągają przychody bez pośrednictwa płatników z tytułu emerytur i rent zagranicznych, są obowiązani wpłacać zaliczki na podatek na zasadach określonych w art. 44 ust. 3a wstawy (art. 44 ust. 1a pkt 2 cyt. ustawy).
Przy czym przepis art. 44 ust. 3a ww. ustawy stanowi, że podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień – w terminie złożenia zeznania podatkowego, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca otrzymuje emeryturę z USA w formie czeków. Wynika również, że zgodnie z przekazaną Wnioskodawcy informacją z banku, bank zaprzestał obecnie pełnienia funkcji płatnika od wypłacanych zagranicznych świadczeń emerytalnych w formie czeków.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika zatem, że Wnioskodawca otrzymuje z zagranicy emeryturę w formie czeku, który następnie przedstawiany jest do realizacji bankowi, który wypłaca Wnioskodawcy gotówkę. To oznacza, że de facto Wnioskodawca otrzymuje emeryturę z zagranicy bez pośrednictwa płatnika.
Mając na uwadze treść wniosku i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że Wnioskodawca osiągający dochód z tytułu emerytury otrzymywanej z zagranicy bez pośrednictwa płatnika – jest obowiązany – zgodnie z art. 44 ust. 3a ww. ustawy – bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień – w terminie złożenia zeznania podatkowego, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy, tj. 18%.
Zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami zaliczkę tę należy wyliczyć – co do zasady – w wysokości 18% podstawy wymiaru, czyli otrzymanego dochodu.
Zaliczkę obliczona w sposób określony w art. 44 ust. 3a ustawy zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, zapłaconej w danym miesiącu ze środków podatnika.
Jeżeli zatem Wnioskodawca dokonał wpłaty składki na ubezpieczenie zdrowotne – to wbrew jego twierdzeniu – ma prawo pomniejszyć kwotę zaliczki o składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Przy czym zgodnie z art. 27b ust. 2 ustawy kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.
Przeliczenia przychodu w walutach obcych należy dokonać zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że przychody w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Z przepisu tego wynika więc jednoznacznie, że Wnioskodawca jest zobowiązany stosować dla celów obliczenia zaliczki – średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień, w którym czek został jemu postawiony do dyspozycji.
W związku ze zniesieniem od 1 stycznia 2007 r. obowiązku składania miesięcznych deklaracji (w tym deklaracji PIT-5) wpłacając zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od ww. emerytury płatną w terminie do 20-tego następnego miesiąca należy kierować się treścią rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2008 r. w sprawie wzoru formularza wpłaty gotówkowej oraz polecenia przelewu na rachunek bankowy organu podatkowego (Dz.U. z 2008 r., Nr 236, poz.1636), w którym w załączniku Nr 2 określony został sposób wypełnienia formularza wpłaty gotówkowej oraz polecenia przelewu na rachunek bankowy organu podatkowego. Zgodnie tym rozporządzeniem jako symbol formularza lub płatności należy wpisać „PIT” a jako identyfikacja (rodzaj) zobowiązania można wpisać: zaliczka na podatek dochodowy od emerytury z USA.
Natomiast w zeznaniu rocznym za 2015 r. Wnioskodawca winien wykazać roczny dochód uzyskany z amerykańskiej emerytury jako sumę dochodów, z każdego miesiąca obliczonych według zasad wskazanych w powołanym wyżej art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy również wykazać podatek zapłacony za granicą (PIT-36 – część D.1, poz. 8 oraz PIT/ZG – część C.1 poz. 6). Ponieważ umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu (Dz.U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178), w art. 20 ust. 1 przewiduje, że podwójnego opodatkowania unika się w ten sposób, iż na poczet podatków należnych w Polsce zalicza się odpowiednie kwoty podatków zapłaconych w Stanach Zjednoczonych. Wnioskodawca obliczając podatek w zeznaniu rocznym powinien od obliczonego podatku od emerytury otrzymywanej ze Stanów Zjednoczonych odliczyć podatek tam zapłacony; przy czym odliczenie winno być w takiej wysokości, w jakiej podatek przypada na dochód z emerytury z zagranicy (jeżeli Wnioskodawca oprócz emerytury z Stanów Zjednoczonych Ameryki uzyskuje inne dochody podlegające w Polsce opodatkowaniu).
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej wyboru formularza zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym PIT-36 i formularza PIT/ZG – jest prawidłowe; w pozostałej części jest nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPB-2-1/4511-219/15/ASz | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-1/4511-277/15/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > IBPB-2-1/4511-176/15/MCZ

References: art. 14
 art. 35
 art. 26
 art. 44
 art. 44
 art. 27
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 44
 art. 27
 art. 44
 art. 27
 art. 11
 art. 11
 art. 20
 art. 47