Source: https://interpretacje-podatkowe.org/amortyzacja/itpb1-4511-93-16-psz
Timestamp: 2018-03-23 17:09:21+00:00

Document:
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni może zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną dla nabytego lokalu zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 oraz 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB1/4511-93/16/PSZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2016 r. (data wpływu 28 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środka trwałego – jest prawidłowe.
W dniu 28 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji środka trwałego.
Wnioskodawczyni w dniu 11 maja 2015 r. nabyła nieruchomość – lokal stanowiący przedmiot odrębnej własności – starej kamienicy. Podstawą nabycia była umowa sprzedaży sporządzona w formie aktu notarialnego. Lokal został nabyty do wspólności ustawowej małżeńskiej Wnioskodawczyni oraz jej męża od osoby fizycznej, która nie wykorzystywała go w działalności gospodarczej. Odrębna własność nabytego przez Wnioskodawczynię lokalu została ustanowiona wskutek podziału dokonanego w drodze oświadczenia o podziale lokalu, umowy zniesienia współwłasności sporządzonej przed notariuszem. Mimo, że nabyty lokal „usamodzielnił się” dopiero w 2015 roku to przed podziałem był używany przez wiele lat na cele mieszkaniowe przez poprzednich właścicieli (okres używania całego lokalu przed podziałem był znacznie dłuższy niż 60 miesięcy). Poprzedni właściciel rozpoczął remont w obu powstałych w drodze podziału lokalach. Wnioskodawczyni kupiła przedmiotowy lokal w trakcie trwania tego remontu. Remont obejmował cekolowanie, odmalowanie ścian, położenie podłóg, wstawienie nowych drzwi, wstawienie nowej łazienki i kuchni. Koszty tego remontu stanowiły ok. 20% wartości lokalu. Zakupione zostało także niezbędne wyposażenie.
Po ukończeniu remontu przez Wnioskodawczynię w lipcu 2015 r. lokal został przekazany do używania (zaczął być wynajmowany) oraz został wprowadzony po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych Wnioskodawczyni zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni przyjęła, że okres używania lokalu jest dłuższy niż 60 miesięcy, uwzględniając przy tym okres używania lokalu przed wyodrębnieniem wskutek podziału, przez wszystkich poprzednich właścicieli. Wnioskodawczyni zaczęła od tej chwili amortyzować lokal zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 oraz art. 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. ustanawiając 12-letni okres amortyzacji przyjmując indywidualną stawkę amortyzacji w wysokości 8,33% w skali roku. Wartość początkowa została ustalona poprzez dodanie do ceny zakupu lokalu kosztów powyższego remontu przed oddaniem lokalu do używania, które zostały sfinansowane przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni w związku z powyższym podjęła decyzję o rozliczeniu przychodów z tytułu najmu wybierając opodatkowanie dochodu na zasadach ogólnych.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni może zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną dla nabytego lokalu zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 oraz 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym przez nią stanie faktycznym, mogła indywidualnie ustalić stawkę amortyzacyjną dla przedmiotowego lokalu.
Zgodnie z art. 22j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy z zastrzeżeniem art. 22 i mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika z tym, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat dla budynków (lokali), budowli innych niż wymienione w pkt 4 zgodnie natomiast z art. 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3. uznaje się za używane jeżeli podatnik wykazał, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy. Zdaniem Wnioskodawczyni spełniła ona wszystkie przewidziane w ww. przepisach wymogi, aby móc indywidualnie ustalić stawkę amortyzacyjną tj.:
lokal był po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji podatnika
lokal przed nabyciem był używany przez okres dłuższy niż 60 miesięcy.
Zdaniem Wnioskodawczyni nie ma przeciwskazań, aby do okresu o którym mowa w art. 22j ust. 3 pkt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczyć okres używania przed wyodrębnieniem się przedmiotowego lokalu wskutek podziału. Każdy w wyodrębnionych w niniejszej sprawie lokali kontynuuje w swojej części historię lokalu istniejącego przed podziałem. Zaznaczyć należy, że termin używanie zastosowany w art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się wyłącznie do czynności faktycznych. Przepis ten nie reguluje żadnych wymogów prawnych używania.
W ocenie Wnioskodawczyni, nie ma znaczenia na tle spełnienia przez nią ww. wymogów gruntowny remont lokalu. Nie można w niniejszej sprawie mówić o wytworzeniu wskutek takiego remontu nowego środka trwałego ponieważ nie zmieniły się jego fundamentalne właściwości. W dalszym ciągu lokal znajduje się na tym samym piętrze, w tej samej kamienicy, posiada te same części wspólne, takie same mury, czy klatka schodowa.
Na uwagę zasługuje ponadto dostrzegana przez Wnioskodawczynię tożsamość środka trwałego opisywana w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przy ulepszeniach. Ustawodawca dopuszcza możliwość inwestycji dotyczącej środka trwałego na poziomie 30% wartości kiedy u Wnioskodawczyni było to jedynie 20%. Mając to na uwadze dokonany przez Wnioskodawczynię remont nie wpływa, Jej zdaniem negatywnie na możliwość ustalenia przez Nią indywidualnej stawki amortyzacyjnej.
Zdaniem Wnioskodawczyni art. 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje ani w jakim okresie poprzedzającym zakup te 60 miesięcy miało nastąpić, ani że ten okres musiał być nieprzerwany, ani by używanie należało odnieść tylko do jednego właściciela. Jeżeli nie ustanowiono takich wymogów wprost, to w ocenie Wnioskodawczyni nie można wymagać od niej ich spełnienia. W związku z tym w opinii Wnioskodawczyni do okresu używania można wliczyć używanie lokalu zarówno przez właściciela bezpośredniego przed Wnioskodawczynią jak i wszystkich wcześniejszych właścicieli.
Mając powyższe na uwadze Wnioskodawczyni twierdzi, że prawidłowo zastosowała do przedmiotowego lokalu indywidualną stawkę amortyzacji.
Z przytoczonych przepisów wynika, że środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji są m.in. nabyte budynki oraz lokale będące odrębna własnością, o ile spełniają następujące warunki:
Należy również zauważyć, że dokonanie podziału nieruchomości i wyodrębnienie lokali nie jest równoznaczne z wytworzeniem nowych lokali, które nie były do tej pory wykorzystywane. Pomimo dokonania takiego podziału są to nadal powierzchnie mieszkalne wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy, a tym samym należy je uznać za używane środki trwałe w rozumieniu art. 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji należy stwierdzić, że jeżeli z posiadanych przez Panią dokumentów wynika, że przeznaczony na wynajem lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomości, spełnia warunki do uznania za środek trwały, o którym mowa w art. 22j ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzn. kamienica przed nabyciem lokalu była wykorzystywana przez okres dłuższy niż pięć lat), to lokal ten może być amortyzowany przez okres 12 lat, przy zastosowaniu indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 8,33% w skali roku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Amortyzacja > ITPB1/4511-93/16/PSZ

References: art. 22
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22