Source: https://es.scribd.com/doc/53977058/Trabajo-Procedimiento-de-Fiscalizacion-y-Verificacion-Municipal
Timestamp: 2016-08-31 06:59:02+00:00

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BrowseUploadSign inJoinBooksAudiobooksComicsSheet MusicWelcome to Scribd! Start your free trial and access books, documents and more.Find out moreREPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION UNIVERSIDAD CATOLICA DEL TACHIRA ESPECIALIZACION DE DERECHOTRIBUTARIO VIII COHORTE PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DR. SALVADOR SANCHEZ
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE LOS MUNICIPIOS SAN CRISTOBAL Y BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA
Betty Alejandra Casas Ruiz Maurent Sohail González Arciniegas
C.I. V- 17.108.354 C.I. V-14.975.895
SAN CRISTOBAL, 06 DE MARZO DEL 2010
BREVE RESEÑA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES
ORDENANZA SOBRE PATENTE E IMPUESTOS DE INDUSTRIA Y COMERCIO DEL MUNICIPIO SAN CRISTOBAL DEL ESTADO TÁCHIRA:
 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIA:
 DE LA DETERMINACION  DE LA FISCALIZACIÓN  DE LAS NOTIFICACIONES  COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNCIPAL  FUNCIONARIOS COMPETENTES
ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA:
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:  FACULTADES DE FISCALIZACION TRIBUTARIA
 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONATORIO  DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION  DE LAS NOTIFICACIONES
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS MUNICIPIOS ANALIZADOS Y EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL CODIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO.
comercio y servicios. así como una breve descripción del procedimiento de fiscalización y determinación de obligaciones tributarias. los impuestos municipales varían según la entidad territorial municipal y su regulación se ubica en las Ordenanzas Municipales correspondientes.
. En Venezuela. los impuestos sobre actividades económicas de industria. los impuestos sobre inmuebles urbanos. juegos y apuestas lícitas. vehículos. son los tributos municipales. entre otros. que debe pagarse por la sede física (construcción.INTRODUCCION Constitucionalmente los ingresos municipales derivan principalmente de las tasas por el uso de sus bienes o servicios. terreno o edificio) de la misma.
Se detalla a continuación la información correspondiente al tributo municipal sobre actividades económicas de los Municipios Bolívar y San Cristóbal del Estado Táchira. así como por propaganda y publicidad comercial.
Uno de los aspectos que debe considerar el inversionista en su estudio de localización. conforme a lo establecido en Ley Orgánica del Poder Público Municipal. las tasas administrativas por licencias o autorizaciones. principalmente el Impuesto a las Actividades Económicas (Patente de Industria y Comercio) que requiere toda empresa o establecimiento para operar sus actividades y el Impuesto sobre Inmuebles Urbanos. espectáculos públicos.
tales como el Sistema de Control Interno Integrado de la Gestión Pública. como parte del Programa de Modernización del Sistema de Finanzas Publicas. Esta estructura se mantiene y esta plasmada en la Constitución vigente de 1999. este plan contempla además. estadal y municipal. carácter que se mantuvo después de la aparición del Código Orgánico Tributario y que inclusive fue reconocido mediante sentencias emanadas de la extinta Corte Suprema de Justicia en fecha 20 de junio de 1990. A nivel nacional se produjo un hecho que modificó el estado de cosas antes referido. es la consiguiente modernización de la administración tributaria. producto del proceso que comenzó en 1989. Sistema de Aduanas de Venezuela (Servicio Autónomo). la Reestructuración Integral del Ministerio de Hacienda y la ejecución del Programa Especial para el incremento de la recaudación tributaria. aparece mediante Gaceta Oficial Nº 35. En 1994.BREVE RESEÑA DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES
Antes de la entrada en vigencia del Código Orgánico Tributario de 1983 el organismo que a nivel del gobierno central tenía atribuido el carácter de administración tributaria era la Dirección General Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda. Con la creación de este órgano administrativo que pasaría a ejercer las funciones que hasta entonces venía ejerciendo la Dirección Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda. En las Haciendas Públicas Estadales y Municipales prácticamente se reproduce en nuestro país la estructura de la administración tributaria del nivel central. La estructura consagrada en la Constitución Nacional de 1961 reconoce tres niveles de ejercicio del poder. Sistema de Tesorería Nacional. Reorganización de la Escuela Nacional de Hacienda y Creación del Instituto de las Finanzas Públicas. de fecha 23 de febrero de 1994 el “Servicio Nacional de Administración y Control Tributario Servicio Autónomo” (SENACT). inscrito en el proceso de reforma iniciado en aquel entonces. la existencia de administraciones tributarias: nacional. hoy Ministerio de Finanzas. una de cuyas estrategias dirigida a la modernización del sector público. Las políticas fiscales nacionales.407. y en especial las
. con la salvedad de que se han venido creando organismos iguales o similares al SENIAT. otros sistemas. determina la distribución de competencias tributarias y en consecuencia.
la cual consiste en verificar la exactitud de las declaraciones a través de la revisión de los antecedentes y documentación de los contribuyentes.
La autonomía de los Municipios comprende la creación. la administración tributaria municipal dentro del proceso de modernización tributaria que se vive actualmente en el país debe perfeccionarse para aumentar la recaudación de sus ingresos propios y de esta manera promover. cautelando el correcto.
La Administración Tributaria del Municipio comprende el conjunto de actividades a través de las cuales el Municipio hace efectivo su derecho crediticio de fuente tributaria. La extinción de la
. a fin de soportar el gasto público municipal y la inversión de los ingresos propios en obras que beneficien a la colectividad.municipales en Venezuela cada vez mas se convierten en mejores instrumentos para crear y estimular el desarrollo local. La auditoria tributaria constituye una actividad permanente de fiscalización. Así pues. o por unidades de línea como son las direcciones de hacienda municipal. para desde adentro gestar juntos el desarrollo de las localidades del país. El artículo 168 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela define a los municipios como la unidad política primaria de la organización nacional. sanciones y otros accesorios causados por infringir disposiciones contenidas en la legislación tributaria municipal. por lo que se hace de gran importancia la participación e integración del pueblo y el gobierno en estos ámbitos territoriales y de poder. gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de esta Constitución y de la ley. generalmente. recaudación e inversión de sus ingresos. en este caso a través de fiscalizaciones. integro y oportuno pago de los impuestos. esto implica el desarrollo de procedimientos para implementar y mejorar la recaudación de impuestos municipales. con autonomía funcional y administrativa. Superintendencias. Ella es ejercida por el Alcalde por intermedio de unidades especialmente creadas con estos propósitos denominados. facilitar e incentivar a través de la asistencia ciudadana el pago voluntario y oportuno de los impuestos por parte de los contribuyentes. de este modo dicho nivel territorial tendrá indudablemente mas recursos económicos para invertir en proyectos de desarrollo local. El proceso de fiscalización en general comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria.
La recaudación consiste en el ejercicio de la función administrativa conducente a la realización de los créditos tributarios a favor del Municipio y de intereses de mora.
a través de procesos más estructurados de atención y fiscalización. Además de contar con un órgano especializado que sirva de base fundamental a los avances tecnológicos y humanos.
. que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria.
En los municipios un proceso masivo de fiscalización corresponde a los planes que enfrentan a un número significativo de contribuyentes. aplicado en el ámbito espacial de un municipio determinado. para atender las innumerables necesidades del colectivo. observando las diferencias y similitudes en los tributos. la atención al contribuyente.
La administración tributaria municipal debe contar con un profundo conocimiento de las características tributaria de cada uno de los tipos tributarios con los que cuenta el municipio. comercio o de índole similar. y que cuenten para su ejecución con un apoyo informático uniforme que cubra a todo el territorio municipal.
El impuesto sobre Actividades Económicas es un impuesto municipal. el cual se rige por las disposiciones contendías en los artículos 40 al 48 del COT. con objeto de lograr eficiencia y efectividad en la fiscalización. dado que es una fiscalización dirigida a un proceso particular del contribuyente. la forma de autoliquidación tributaria. toda persona. la claridad en los procedimientos de determinación. sin embargo. que realiza los funcionarios adscritos al área de recaudación de la hacienda municipal. la información tributaria al contribuyente.obligación tributaria se realiza mediante el pago. como son la compensación. servicio. fiscalización y sanción tributaria. establecido en principio en la norma constitucional y regido por los preceptos determinados en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal. existen otras formas de extinguir la obligación tributaria distintas al pago. la forma de pago. local o territorial. En éstos procesos la tasa de atención se caracteriza por ser alta. De conformidad con el principio sobre los Derechos Económicos establecidos en el artículo 112 de la Constitución Bolivariana de Venezuela. poco aplicables en los Municipios. tanto natural como jurídica puede dedicarse libremente a la actividad económica de su preferencia. todo lo relacionado a la consecución del tributo. Esto permitiría sin duda una mayor eficiencia tributaria que se reflejaría en mayores ingresos al municipio. para poder unificar ciertos aspectos que conllevan a un mejor rendimiento de cada uno de los tipos tributarios. la confusión y la declaratoria de incobrabilidad. Es directo y proporcional.
la determinación puede ser hecha por los sujetos pasivos. Así lo establece el Código Orgánico Tributario en su artículo 13: “La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. por cuanto la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y la determinación sólo exterioriza algo que ya existe. cualquiera que sea naturaleza.A continuación estudiaremos los casos de los procedimientos de fiscalización y verificación tributaria de los Municipios San Cristóbal y Bolívar del Estado Táchira. En nuestro ordenamiento jurídico. la determinación se considera de carácter declarativo. que ejerza actividad(es) lucrativa(s) en la jurisdicción del Municipio San Cristóbal del Estado Táchira. Gaceta Municipal Nº 078 del 21 de diciembre de 2004. quienes luego procederán al pago del tributo correspondiente o en forma mixta por la Administración
. De acuerdo con el artículo 130 del Código Orgánico Tributario. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”. Regula la patente o autorización que necesariamente deberá obtener toda persona natural o jurídica. Comercio. Servicios e Índole Similar”.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION TRIBUTARIA:
DE LA DETERMINACION
Existen dos grandes corrientes en torno a si la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible o si se genera al practicarse la determinación.
Establecido en la “Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria.
El Parágrafo Único del artículo anterior además dispone que la determinación de oficio conlleva a la aplicación de las sanciones que fueren procedentes. 4) Cuando el contribuyente o responsable haya agregado en la planilla de Declaración Jurada códigos de actividad no autorizada en su respectiva Patente. Servicios e Índole Similar establece que las declaraciones de ingresos brutos tanto definitiva como estimada.tributaria. Para la determinación de oficio la Ordenanza establece en su artículo 48 que solo procede en los siguientes casos: 1) Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la Declaración Jurada dentro del lapso establecido. 2) Cuando la Declaración ofreciere dudas debidamente fundadas y razonadas relativas a su sinceridad o exactitud. b) RIF y NIT. el contribuyente podrá ser conminado a la presentación inmediata de dicha declaración. El impuesto determinado deberá ser pagado dentro de los veinticinco
. entre ellos: a) Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas. También la determinación puede ser hecha de oficio por la Administración Tributaria. deberán estar acompañadas por ciertos recaudos. sobre la base de la información suministrada por el contribuyente o responsable. Comercio. bajo una de estas modalidades: sobre base cierta o sobre base presuntiva.
También prevé los casos de la presentación extemporánea de las declaraciones de ingresos brutos. el artículo 30 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. definitiva y estimada. c) Cualquier otro documento o información que la Dirección de Hacienda considere necesario para determinar el monto del Impuesto. 5) En los demás casos previstos en la Ordenanza.
En este sentido. 3) Cuando el infractor estuviere ejerciendo las actividades gravadas. sin haber obtenido la correspondiente Patente. así haya transcurrido el lapso establecido en la normativa municipal y la Administración Municipal podrá practicar la respectiva inspección fiscal de manera consensual o para practicar la determinación de oficio. para el cierre del periodo establecido.
por Resolución motivada que se fundamentará en el acta respectiva. Tomando como elemento representativo lo establecido en el artículo 2 de esta Ordenanza y en concordancia con lo establecido al respecto por el Código Orgánico Tributario. tomando en consideración los hechos y circunstancias que por su vinculación normal con el Hecho Imponible. cuya organización no permita ejercer un control sobre sus ingresos brutos u otras operaciones. si fuere el caso. permitan determinar la existencia o cuantía de la Obligación Tributaria. Cuando un contribuyente no haga las declaraciones juradas requerida por esta Ordenanza. Cuando el contribuyente no lleve la contabilidad o la lleve en forma irregular o incorrecta. a través de los elementos comprobatorios que suministre el contribuyente o responsable del pago sobre las operaciones o situaciones que constituyan el Hecho Imponible. Cuando las declaraciones juradas no contengan los datos exigidos por ellas. estimar su movimiento económico y liquidar el impuesto correspondiente en los siguientes casos: 1. 4. La determinación sobre base presunta solo procederá si el contribuyente no proporciona los elementos de juicio necesarios para practicar la determinación del impuesto sobre base cierta y a la Dirección de Hacienda Municipal le fuere imposible obtener por sí misma dichos elementos. 2. Sobre base presunta. También procede la determinación de oficio en los casos de pequeños o medianos establecimientos. intereses y multas que contenga la misma. sin perjuicio de que ordene efectuar la correspondiente verificación mediante un funcionario fiscal por un periodo prudencial. Sobre bases ciertas con apoyo en los elementos que permitan conocer en forma directa. 3. 2.
. calificando de oficio las actividades del contribuyente. Cuando los datos de la declaración jurada no se correspondan con los que aparecen en la contabilidad del contribuyente.(25) días hábiles siguientes a la liquidación que contendrá la Resolución Culminatoria del proceso junto con los recargos. Igualmente la Ordenanza establece que el Alcalde o el Director de Hacienda Municipal podrá solicitar la determinación del impuesto sobre de dos formas: 1. El artículo 43 ejusdem establece que la determinación la podrá realizar La Dirección de Hacienda Municipal.
incluyendo a los que hayan sido exonerados y a los exceptuados. Comercio.•
Realizar una fiscalización o auditoria a los contribuyentes del Impuesto sobre Actividades Económicas.
Igualmente el artículo 62 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. desde el día en que se efectuó dicha actuación. el recurso que proceda contra el acto en cuestión. entregándola contra recibo al interesado. requiere seguir un orden lógico. Se tendrá también por notificado personalmente el interesado o representante que realice cualquier actuación que implique el conocimiento inequívoco del acto. Servicios e índole similar del Municipio San Cristóbal del Estado Táchira. la Administración Municipal deberá utilizar todos los medios a su alcance. entre ellos la fiscalización permanente. pasajes y todos los gastos en general que ocasionen el traslado y estadía del Funcionario Fiscal en aquella jurisdicción. Comercio. establece en su artículo 26 que con el fin de completar y mantener al día el Registro de Contribuyentes. Además prevé que para las fiscalizaciones que han de hacerse en otra jurisdicción Municipal. el contribuyente deberá cancelar los respectivos viáticos. En el Municipio San Cristóbal la Ordenanza establece en su artículo 61 que dicha notificación debe contener el texto íntegro del acto e indicar. con expresión del término para ejercerlo y del Órgano o Tribunal ante el cual debe solicitarse. En la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria.
La notificación es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Dirección de Hacienda Municipal y de cualquier otra Autoridad Municipal. Servicios e Índole Similar señala las formas de practicar las notificaciones entre ellas: 1) Personalmente.
4) Cuando resulte impracticable la notificación en la forma prescrita en el Artículo anterior. el tiempo transcurrido no será tomado en cuenta a los efectos de determinar el vencimiento de los plazos que le correspondan a los contribuyentes para intentar el recurso apropiado. director.2) Por correspondencia postal certificada. dirigida al interesado a su domicilio. con acuse de recibo para la Dirección de Hacienda Municipal. cualquiera que sea el periodo de esa actuación dentro del Año Fiscal. el presidente de las asociaciones. 3) Por constancia escrita entregada por los Funcionarios de la Dirección de Hacienda Municipal en el domicilio del interesado. pública o privada. cinco (05) días continuos después de la referida publicación. se entenderá notificado el interesado. esto tomando siempre en cuenta al contribuyente y la disposición de éste para ello.
El artículo 63 y 64 de la Ordenanza arriba señalada igualmente señala que el presidente. gerente. Además que las notificaciones se practicaran en día y horas hábiles y finalmente en los casos que sobre base errónea de información contenida en la notificación. no obstante cualquier limitación establecida en los estatutos o actas constitutivas de dichas razones sociales. circunstancia que se advertirá en forma expresa. Esta notificación se hará a persona que habite o trabaje en dicho domicilio. están facultados para ser notificados a nombre de esas entidades. el interesado hubiere intentado algún procedimiento. Servicios e Índole Similar señala que la Administración Tributaria siempre tendrá la facultad de practicar la determinación tributaria de manera consensual con el contribuyente.
COMPETENCIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA MUNICIPAL
El artículo 42 de la Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria. quien deberá firmar el correspondiente recibo. se haya presentado o no la declaración. entre ellas las siguientes:
. Comercio. se procederá a la publicación del acto en el diario de mayor circulación en el Municipio o en la Gaceta Municipal y en este caso. administrador de sociedades civiles o mercantiles. En este caso el artículo 68 ejusdem determina que la Dirección de Hacienda Municipal posee ciertas atribuciones. del cual se dejara copia al interesado en la que consta la fecha de entrega. corporaciones o fundaciones. del cual se le dejara copia al destinatario en la que conste la fecha de entrega.
1) Supervisar el cumplimiento de las funciones del personal adscrito a su despacho. también conocido como “Estatuto del Contribuyente” 3) Expedir la Patente o Autorización establecida en la presente Ordenanza. así como las Sanciones previstas en esta Ordenanza. A tal efecto. Liquidación y Recaudación de los Impuestos señalados en esta Ordenanza. documentos y papeles que registren o puedan registrar o comprobar las negociaciones u operaciones que se presuman relacionadas con los datos que deben contener las declaraciones juradas. según su criterio a fin de hacer las averiguaciones procedentes en cada caso. 5) Expedir Solvencias con el pago de los Impuestos previstos en la presente Ordenanza. 2) Dirigir y coordinar todo lo relativo a la formación y actualización del Registro del Contribuyente Municipal. los Impuestos. previo el cumplimiento por el interesado de los requisitos pertinentes. 8) Practicar Inspecciones de tipo Fiscal en la sede de los contribuyentes. así como exigir documentación relativa a tales situaciones y que se vincule con la tributación.
. 3) Incautarse los libros y documentos cuando la gravedad del caso lo requiera. Entre sus facultades se exponen las siguientes: 1) Examinar libros. 4) Liquidar mediante Resolución motivada. especialmente Intervenciones Fiscales y cualquier otra función que sea delegable de conformidad con la ley. 6) Supervisar la Fiscalización. 7) Requerir información a terceros relacionados con hechos que en el ejercicio de sus actividades haya contribuido a realizar o hayan debido conocer. Intereses Moratorios. 2) Emplazar a los contribuyentes o a sus representantes para que contesten interrogatorios que les formulen sobre actividades u operaciones de las cuales puedan detectarse la existencia de derechos del Fisco Municipal conforme a la Ordenanza. se levantara acta en la cual se especificaran los libros y documentos incautados. prorrogables por los órganos jurisdiccionales competentes cuando fueren indispensables. 9) Delegar facultades Tributarias en los Funcionarios Fiscales Auditores. que la Dirección de Hacienda Municipal dispondrá de amplias facultades de fiscalización e investigación de todo lo relativo a la aplicación de la referida Ordenanza. por lapsos que en su conjunto no excederán de tres (03) meses.
En este sentido establece el artículo 57 y siguientes de la Ordenanza antes mencionada. La medida estará limitada a quince (15) días.
El artículo 45 de la Ordenanza instituye que los funcionarios fiscales son los competentes.
. comerciales. A dichos infractores se les abrirá individualmente. políticas. a fin de realizar las siguientes actividades: 1) Practicar Revisiones Fiscales a los establecimientos industriales. así como las autoridades municipales. administrativas. un procedimiento administrativo tributario. de servicios o de índole similar que señale la Dirección de Hacienda. de conformidad con el Código Orgánico Tributario el cual se aplica a la Ordenanza de manera supletoria. Los respectivos Directivos de cada Gremio incursos en la violación de este mandato legal se tendrán como los infractores del mismo. están obligados a prestar su concurso a todos los órganos.
El artículo 58 establece además que las autoridades civiles. Además que los particulares y especialmente los diferentes gremios y asociaciones de esta Jurisdicción Municipal tienen el deber de cooperar a fin de orientar a sus Agremiados o Socios hacia el fiel cumplimiento de sus Obligaciones Tributarias Municipales.4) Requerir el auxilio de la fuerza publica cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para practicar el respectivo trabajo tributario. militares y fiscales de la Nación y de los Estados destacados en Jurisdicción Municipal. breve y sumario con su respectiva oportunidad de defensa en cuanto a los alegatos y pruebas que consideren pertinentes en su descargo para finalmente dictar resolución sobre cada caso. previa designación del Alcalde o Director de Hacienda Municipal. funcionarios y empleados de fiscalización a fin de facilitar el cumplimiento de las funciones fiscales y resguardar el orden público.
También dispone que para efectos de la efectiva aplicación de las disposiciones de fiscalización establecidas en la tantas veces mencionada Ordenanza la Dirección de Hacienda Municipal deberá disponer de los Funcionarios Fiscales que sean necesarios para el cumplimiento de tal fin.
. 4) Verificar si las sanciones han sido aplicadas y pagadas de acuerdo a lo establecido en esta Ordenanza y si encuentra observaciones. rigiéndose por las normas establecidas en el Código Orgánico Tributario. comunicarla a su inmediato superior a los fines consiguientes. El artículo 47 igualmente dispone que los funcionarios fiscales deben dejar constancia a través de un acta. Una vez que le sea ordenado por dicha Dirección. El artículo 46 establece los casos en que se requiere la intervención fiscal en la sede del contribuyente las personas naturales o jurídicas que ejerzan actividades lucrativas dejaren de presentar la Declaración de Ingresos Brutos que trata él capitulo V. Aquel contribuyente afectado por dicho requerimiento que haga caso omiso al mismo procederá la Administración al vencimiento de termino anteriormente señalado a la apertura de un procedimiento administrativo breve y sumario con la audiencia del contribuyente a fin de dilucidar la controversia surgida. en el término de cinco (05) días hábiles a partir de la correspondiente notificación. de de los casos en que exista oposición por parte de los contribuyentes al cumplimiento de las funciones fiscalizadoras. 3) Practicar Reparos e Intervenciones Fiscales en general que les sea ordenada por la Dirección de Hacienda.2) Verificar los datos suministrados en las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes a la Dirección de Hacienda Municipal. El Director de Hacienda o el funcionario delegado para tal función puede proceder a requerir la presentación de todos los documentos contables y en general de toda información y otros documentos que considere necesarios a los fines de registrar la información fiscal del contribuyente. la Dirección de Hacienda Municipal deberá ordenar una Intervención Fiscal en la sede del respectivo contribuyente a fin de recabar toda la información fiscal necesaria para la determinación Impositiva.
Así deben concurrir más seguidos a la dependencia del SAMAT para ser controlados. Igualmente en el artículo 70 señalaba que cuando se comprobaré que existen impuestos causados y no liquidados o impuestos liquidados por un monto inferior al correspondiente. realizar investigaciones y pedir la exhibición de los libros y comprobantes del contribuyente para verificar la exactitud de los datos suministrados. publicada en gaceta Extraordinaria No. evitando de esta manera el incumplimiento de las obligaciones tributarias con la municipalidad. podrá examinar las declaraciones. Si de las investigaciones y verificaciones efectuadas. con los cuales es necesario adoptar medidas más restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le otorga. esta se sustenta de la información histórica del comportamiento de los contribuyentes y se procesa para identificar potenciales incumplidores. 061 de fecha 04 de noviembre de 2008 establecía en su artículo 67 y siguientes sobre las fiscalizaciones y el control fiscal y específicamente en su artículo 68 señalaba que “efectuada la liquidación del impuesto por el contribuyente o por la Administración del Alcalde o funcionario en quien delegue o autorice. o la sinceridad de las actividades realizadas o ingresos declarados. practicara la liquidación complementaria a que
. hará la rectificación del caso. a fin de evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones dadas por obligaciones periódicas que contemplan las leyes nacionales y las ordenanzas en material tributaria. La fiscalización preventiva es muy útil para dicho control. por iniciativa propia o a solicitud del Sindico Procurador Municipal.ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA:
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:
El control del cumplimiento tributario municipal corresponde a las acciones que realiza la Administración Tributaria Municipal. se procederá en consecuencia y se notificara de inmediato al contribuyente.
La Ordenanza de Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado Táchira. de conformidad a lo dispuesto en esta Ordenanza y las demás leyes nacionales sobre la materia”. se encontrare que debe modificarse la clasificación de la actividad o el monto del impuesto. el Alcalde o el Funcionario en quien éste delegue o autorice de oficio o a instancia de parte interesada. mediante Resolución motivada. representada por el Servicio Autónomo de la Administración Tributaria del Municipio Bolívar.
al igual que las actuaciones y actos que a ella se deriven y siguiendo esta corriente. así como exigirle la exhibición de la documentación que repose en su poder. a investigar las actividades de quienes las hubiesen presentado. y verificar la veracidad del contenido de las declaraciones juradas del contribuyente. así como investigar las actividades de aquellos que no la hubieren presentado. Emplazar a los contribuyentes y a sus representantes para que contesten interrogatorios que se les formulen sobre actividades u operaciones de las cuales pueda desprenderse la existencia de derechos del Fisco Municipal. en el ejercicio de las funciones de fiscalización los Órganos competentes podían realizar las siguientes actuaciones: 1. siendo extensiva a quienes se dedicaran a actividades industriales. Requerir información de terceros que por el ejercicio de sus actividades o de hechos que se relacionen con el ejercicio económico del contribuyente.hubiese lugar y expedirá al contribuyente la planilla complementaria respectiva. documentos o papales que registren o puedan registrar o comprobar las negociaciones u operaciones que se presuman relacionadas con los datos que deben contener las declaraciones juradas. Examinar los libros. conforme a esta Ordenanza. Practicar inspecciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados por cualquier titulo. que se relacione o vincula con la tributación fiscalizada. el contenido de las declaraciones juradas del contribuyente.
Además la referida Ordenanza establecía que la Administración Tributaria Municipal podría verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en la ordenanza y en otras disposiciones relativas a su objeto. sin perjuicio de la aplicación de las sanciones a que hubiere lugar. 3. Verificar en cualquier momento el cumplimiento de lo previsto en esta Ordenanza. así como su comparecencia ante la autoridad administrativa para proporcionar la información que le sea requerida.
En este sentido dicha ordenanza establecía que el procedimiento de fiscalización se efectuara conforme a lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. No podrá exigirse información en los casos y de las personas previstas en el artículo 112º del Código Orgánico Tributario. 4. por los contribuyentes y responsables. aun cuando no tengan licencia o estén exentos o exonerados del pago del impuesto previsto en ella. 5. 6. la exhibición de sus libros y documentos. 2. Exigir al contribuyente o responsable. comerciales o económicas de índole similar en jurisdicción del Municipio Bolívar. para
. y especialmente.
firmada por el funcionario actuante y el contribuyente o su representante. objeciones u observaciones consignadas en ella.
Con la entrada en vigencia de la ORDENANZA SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DEL MUNICIPIO BOLÍVAR DEL ESTADO TÁCHIRA. por cualquier medio. en el caso del Municipio Bolívar del Estado Táchira por la División de Tributos. de conformidad con el Derecho Común. representantes o terceros. identificación de los funcionarios actuantes. siguiendo el procedimiento previsto en el Código Orgánico Tributario. Dicha providencia deberá notificarse al contribuyente o responsable. tendrán carácter reservado. así como cualquier otra información que permita individualizar las actuaciones fiscales. los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar. 27 de noviembre de 2009. Las informaciones y documentos que se obtengan de los contribuyentes. publicada en Gaceta Municipal Extraordinaria Nº 084 San Antonio del Táchira. 7. sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez de su actuación. en su caso. se establece que la Administración Tributaria realizará el procedimiento de fiscalización de la obligación tributaria.realizarlas en locales fuera de las horas hábiles.
El artículo 177 y siguientes del Código Orgánico Tributario desarrollan claramente el procedimiento de fiscalización tributaria estableciendo que toda fiscalización. los reparos. Los funcionarios que ejecutaban la fiscalización dejaban constancia razonada en acta sellada por la dependencia respectiva. será necesario Orden Judicial de allanamiento. los motivos y resultados de las actuaciones que practicaren en las fiscalizaciones. tributos. en prueba de la notificación de las inspecciones con los reparos. independientemente de que tal actividad conduzca o no a la aplicación de sanciones. por el Alcalde o funcionario en quien delegaba funciones.
. a excepción de las fiscalizaciones en las oficinas de la Administración Tributaria. y autorizará a los funcionarios de la Administración Tributaria en ella señalados al ejercicio de las facultades de fiscalización y demás disposiciones de carácter tributario. Los demás señaladas en el Código Tributario vigente. y con su propia base de datos. en la que se indicará con toda precisión el contribuyente o responsable. Una copia de dichas actas quedaba en poder del contribuyente o su representante. se iniciará con una providencia de la Administración Tributaria del domicilio del sujeto pasivo. períodos y. Dichas actuaciones debían ser autorizadas mediante Resolución motivada.
Presentar la declaración definitiva de ingresos brutos. registros y demás documentos cuando así sea requerido por la Administración Tributaria. Solicitar y obtener el traslado de la Licencia de Actividades Económicas. el cual establece el procedimiento administrativo sancionatorio. se seguirá el procedimiento administrativo establecido en el artículo 76 ejusdem.
OBLIGACIONES ADMINISTRATIVAS: 1. Pagar los reparos que le sean impuestos. Presentar los libros. 2. Solicitar y obtener modificaciones a la Licencia de Actividades Económicas. describiendo las siguientes:
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: 1. 4.El artículo 73 de la referida Ordenanza señala que cuando la Administración Tributaria fiscalice el cumplimiento de obligaciones de naturaleza administrativa. independientemente de que tal actividad conlleve o no a la aplicación de sanciones. Cualquier otra establecida en ésta Ordenanza que por sus características se entienda de naturaleza administrativa. Pagar el anticipo de impuesto calculado en la declaración para el anticipo. Presentar la declaración para el anticipo.
. Cualquier otra establecida en la presente Ordenanza que por sus características se entienda de naturaleza tributaria. 4. 8. 2. 6. Pagar el impuesto determinado según la declaración definitiva de ingresos brutos. 7. Llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas. 3. 3. Solicitar y obtener la Licencia de Actividades Económicas.
Los artículos 74 y 75 establecen cuales serán las obligaciones tributarias y administrativas de los contribuyentes que ejerzan actividades económicas en el Municipio Bolívar. 5.
En este sentido la Administración Tributaria dispondrá de los funcionarios que sean necesarios y podrá requerir el auxilio de la Policía Municipal o de cualquier fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización. dictará un acto de apertura de procedimiento administrativo que contendrá en forma clara y precisa la infracción que se le imputa al contribuyente y su consecuencia jurídica. deberán estar contenidas en un acto administrativo motivado. todo de conformidad con lo establecido en el Código Orgánico Tributario y demás leyes especiales. y analizados los hechos y los elementos de derecho. dispondrá de amplias facultades de fiscalización para comprobar y exigir el cumplimiento de las disposiciones contenidas en la referida Ordenanza. El Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin. El funcionario fiscal de la Administración Tributaria Municipal. Dicho acto administrativo será notificado al contribuyente. así como podrá elaborar y ejecutar planes de inspección conjunta y/o coordinada con las demás administraciones tributarias. debidamente autorizado mediante providencia administrativa del Alcalde o el funcionario delegado por él para tal fin. el Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado
. 4. levantará un informe debidamente fundamentado sobre la infracción cometida por el contribuyente. previo cumplimiento del siguiente procedimiento: 1. según lo establecido en el artículo 71 de la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar del Estado Táchira. 3. Culminado este lapso.
El artículo 76 de Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar prevé que las sanciones que imponga la Administración Tributaria Municipal por las infracciones de obligaciones de carácter administrativo tipificadas en la normativa municipal referida a este caso.•
FACULTADES DE FISCALIZACION TRIBUTARIA
La Administración Tributaria. y a partir de éste momento se entenderá abierto un plazo de diez (10) días hábiles para que el contribuyente exponga sus alegatos y promueva las pruebas conducentes a su defensa. 2.
Dicho acto administrativo será notificado al contribuyente. Contra esta resolución procederán los recursos administrativos establecidos en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos. 5. y analizados los hechos y los elementos de derecho. y a partir de éste momento se entenderá abierto un plazo de cinco (05) días hábiles para que el contribuyente exponga sus alegatos y promueva las pruebas conducentes a su defensa. deberán estar contenidas en un acto administrativo motivado. Culminado este lapso. dictará un acto de apertura de procedimiento administrativo que contendrá en forma clara y precisa la infracción que se le imputa al contribuyente y su consecuencia jurídica. 3. la cual deberá ser notificada al interesado. 4. Contra esta resolución procederán los recursos administrativos establecidos en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos.por él para tal fin procederá a emitir la resolución definitiva dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. 2. para liquidar las diferencias a
Igualmente el artículo 78 de la referida Ordenanza dispone que las sanciones que imponga la Administración Tributaria por el incumplimiento de las obligaciones de carácter formal tributario tipificadas en la normativa municipal referida a este caso. 5. El Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin. previo cumplimiento del siguiente procedimiento: 1. el Director General de Administración y Finanzas o el funcionario delegado por él para tal fin procederá a emitir la resolución definitiva dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. debidamente autorizado mediante providencia administrativa del Alcalde o el funcionario delegado por él para tal fin.
La verificación tiene por objeto realizar los ajustes respectivos a las declaraciones de los contribuyentes o responsables. levantará un informe debidamente fundamentado sobre la infracción cometida por el contribuyente. El funcionario fiscal de la Administración Tributaria Municipal. la cual deberá ser notificada al interesado.
el Código Orgánico Tributario.que hubiere lugar. causa la indefensión. su domicilio y el funcionario designado para tal fin. Aún más. e imponer las sanciones a que haya lugar. demás disposiciones de carácter tributario y los deberes de los agentes de retención y percepción. Asimismo.
El artículo 77 de la Ordenanza objeto de estudio señala que la Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de las obligaciones de carácter formal tributario en la sede de la Administración Tributaria o en el establecimiento del contribuyente o responsable.
En el Municipio Bolívar del Estado Táchira el procedimiento de verificación se realiza por el funcionario designado para tal fin.net. si el fiscal actuante no presenta la debida autorización.tributosbolívar. la Administración Tributaria Municipal podrá verificar el cumplimiento los sujetos pasivos o contribuyentes. Para realizar la verificación. Siendo esta implementación novísima en la aplicación de procedimientos de determinación municipal reflejado en la Ordenanza Sobre Actividades Económicas vigente.
La notificación del acto es un medio de protección de los derechos individuales de los administrados ante la acción desplegada por la Administración Tributaria. la cual va seguida de la autoliquidación y pago del impuesto correspondiente. por cuanto el desconocimiento de los mismos. una vez que el sujeto pasivo realiza la determinación de su tributo. el contribuyente o responsable no está obligado a entregarle los libros y comprobantes respectivos para que proceda a realizar la investigación. la cual indicará el contribuyente. deberá existir autorización expresa emanada esta Dependencia. Para el último caso. de los deberes formales previstos en la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar. el sujeto pasivo debe hacer una declaración jurada en los formularios que le suministra la Administración Tributaria Municipal a través de su página Web www.
cuando la realiza la Administración Tributaria con la cooperación del sujeto pasivo. sobre base cierta –con base en elementos conocidos. en sentido amplio.El artículo 79 de la Ordenanza sobre Actividades Económicas del Municipio Bolívar dispone que los actos emanados de la Administración Tributaria en aplicación de las disposiciones tributarias municipales que produzcan efectos particulares deberán ser debidamente notificados. y los actos de naturaleza administrativa serán notificados conforme lo establece la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos y deberá contener el texto de la Resolución. Las notificaciones de actos de naturaleza esencialmente tributaria serán realizadas en la forma regulada en el Código Orgánico Tributario. Existen tres modos de determinación: por sujeto pasivo.
Dentro de las actividades de fiscalización existen dos de suma importancia que constituyen el fundamento de la Auditoria Fiscal. la cual va seguida de la autoliquidación y pago del tributo. cuando la realiza el contribuyente o responsable. quién es el obligado a pagar el tributo al Fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda (quantum debeatur).
La liquidación comprende. el procedimiento u operación matemática de convertir en una cifra concreta el impuesto a pagar por el
. de las normas establecidas por el Código Orgánico Tributario. esto es. Determinación es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur). el cual se aplica de manera análoga cuando los instrumentos normativos municipales no establecen disposiciones específicas en los casos arriba señalados. indicando los recursos que proceden con expresión de los términos para ejercerlos y de los órganos o tribunales ante los cuales deben interponerse. mixta. cuando la practica la Administración Tributaria. de oficio. como son: la determinación y la liquidación. basada en indicios.
SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACIÓN DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS MUNICIPIOS ANALIZADOS Y EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL CODIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO.o sobre base presuntiva.
Los procedimientos de fiscalización y determinación de obligaciones tributarias municipales en Venezuela emanan. no obstante que el impuesto a pagar lo fija la Administración y. en su mayoría.
y los informes sobre el cumplimiento o incumplimiento de normas tributarias o situación patrimonial del fiscalizado. en cuyo caso el Acta Fiscal se redactará en forma que pueda servir de Acta de Conformidad. y en donde se hará constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado. que en el caso del Municipio. en cuyo caso se procederá a la apertura del Sumario correspondiente a la parte no afectada. en el caso de tributos municipales. en contraste con las autoridades administrativas municipales. multa e intereses moratorios a que hubiere lugar o puede aceptarlo parcialmente. Lo ejerce el contribuyente. Luego el contribuyente o responsable puede intentar dos tipos de recursos. la competencia para autorizar la Providencia Administrativa le
. que podría ser la misma Acta Fiscal. la cual será notificada al contribuyente o responsable y en donde se describen los resultados de la comprobación e investigación del cumplimiento de la obligación tributaría. El primero es el que se interpone ante la máxima autoridad administrativa. se inicia. con una Providencia Administrativa. al mismo tiempo que se emplaza al contribuyente o responsable a presentar declaraciones omitidas o rectificar las presentadas y a pagar los tributos resultantes y demás accesorios y derivados. Durante el proceso de fiscalización se abrirá un expediente en el que se incorporará la documentación que soporte la actuación de la Administración Tributaria. Una vez presentadas las pruebas por el contribuyente y se procederá a la culminación del Sumario.
El contribuyente puede aceptar totalmente el reparo. si los resultados no son favorables. es el Alcalde o Alcaldesa. así como también todas las actividades previas necesarias para ello. como son: el recurso jerárquico y el recurso contencioso administrativo. El resultado de la fiscalización puede ser favorable al contribuyente o responsable. El recurso contencioso tributario es aquel que el contribuyente hace valer ante los tribunales de la República. y si éstos persisten en que sus derechos han sido afectados. procediendo al pago de lo adeudado por concepto de tributo.
El procedimiento de fiscalización de un contribuyente. como se establece en el artículo 178 del Código Orgánico Tributario. en la cual se declara la situación tributaria del contribuyente o responsable investigado.
El procedimiento de fiscalización culmina con el levantamiento de un Acta Fiscal. cualquiera sea el tributo objeto de examen. en cuanto es correcta su situación tributaria. se levanta un Acta de Reparo. en el supuesto caso que la Administración Tributaria no haya contestado favorablemente a los recursos por ellos interpuestos.contribuyente.
2. sin embargo.corresponde al Alcalde o Alcaldesa. entregándola contra recibo al contribuyente o responsable. quien podría delegar esta responsabilidad en el Director de Administración Tributaria o en el Director de Hacienda. que serán distribuidas de la siguiente manera:
Original: Para ser archivado en lo que será el Sumario Administrativo de loa fiscalización. de existir una Superintendencia u organismo similar responsable de la administración tributaria del Municipio. la cual contendrá los mismos requisitos que se exigen para el Acta de Reparo contemplada en el artículo 183 del Código Orgánico Tributario. no se requiere de la Providencia Administrativa. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administración Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable.
. Personalmente. el artículo 162 del Código Orgánico Tributario establece. según corresponda en el esquema organizativo de la Alcaldía. Triplicado: Para ser archivado en los papeles de trabajo de la fiscalización. que las notificaciones se practican. en algunas de estas formas:
1. debidamente firmada la Notificación por el contribuyente o responsable.
Cuando la fiscalización sea practicada en la propia sede de la Administración Tributaria.
Por otra parte. Duplicado: Para ser entregado al contribuyente o su representante. Cuadruplicado: Para ser archivado por el supervisor de la fiscalización en su archivo personal.
Por tratarse de un acto administrativo. pero sí de un Acta de Inicio. sin orden de prelación. previa Resolución Administrativa publicada en Gaceta Municipal. la Resolución de Fiscalización debe sujetarse a los requisitos establecidos en el artículo 18 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos y debe ser emitida en papel con membrete de la Alcaldía del Municipio de que se trate. a un mismo tenor. sobre la base de las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables y con su propia base de datos en ellas contenidos. la Providencia Administrativa será emitida por ese organismo. en original y tres (3) copias mínimo.
o de la ciudad sede de la Administración Tributaria que haya emitido el acto y una vez publicado. tomando en consideración la información suministrada por proveedores o compradores.
Igualmente establece el Código Orgánico Tributario en su artículo 166 que en los casos que haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable o cuando fuere imposible efectuar la notificación por cualesquiera de los medios antes señalados.
. se practicará mediante la publicación de un aviso de presa que contendrá la identificación del contribuyente o responsable. electrónicos y similares. con expresión de los recursos administrativos o judiciales que procedan. Dichas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre uno o varios períodos fiscales o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible. y la identificación de acto emanado de la Administración Tributaria. cuando estos produzcan efectos individuales. telegráfico. prestadores o receptores de servicios. siempre que se deje constancia en el expediente de su recepción. pudiendo especialmente: 1. deberán notificarse al contribuyente o responsable.3.
El Código Orgánico Tributario establece en el artículo 127 que la Administración Tributaria tendrá amplias facultades de fiscalización. y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización. Por correspondencia postal efectuada mediante correo público o privado. a través del control de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables. conforme al procedimiento previsto en este Código. como requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Administración Tributaria. 2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas. facsimilares. Dicha publicación deberá efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulación de la capital de la República. actas y cualquier información de interés para el contribuyente o responsable que surjan durante el procedimiento de fiscalización o reparo. contemplado en el artículo 161 Código Orgánico Tributario. deberá incorporarse en el expediente respectivo. vigilancia e investigación para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia administrativa.
Además las providencias administrativas. incluyendo las de carácter municipal. por sistemas de comunicación.
así como de cualquier otro documento de prueba relevante para la determinación de la Administración Tributaria. 9. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que faciliten la obtención de datos contenidos en los equipos informáticos de los contribuyentes o responsables y que resulten necesarios en el procedimiento de fiscalización y determinación. Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnéticos. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización. 11. será necesario orden judicial de allanamiento de conformidad con lo establecido en las leyes especiales. que en el ejercicio de sus actividades haya contribuido a realizar o hayan debido conocer. así como exhibir documentación relativa a tales situaciones y que se vinculen con la tributación. Para realizarlas fuera de las horas hábiles en que opere el contribuyente o en los domicilios particulares. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la fiscalización. Exigir a los contribuyentes. 6. responsables y terceros la exhibición de su contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad. 12. incluidos los registrados en medios magnéticos o similares y tomar las medidas necesarias para su conservación. A tales fines se levantará acta en la cual se especificarán los documentos retenidos. 13. incluso durante su transporte. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción. desaparición o alteración de la documentación que se exija conforme las disposiciones de este Código. habilitándose el tiempo que fuere menester para practicarlas. responsables y terceros para que comparezcan antes sus oficinas a dar contestación a las preguntas que se le formulen o a reconocer firmas. características técnicas del hardware o software. responsable o tercero. en cualquier lugar del territorio de la República. los informes y datos que posean con motivos de sus funciones. 4.3. Requerir a los contribuyentes. sin importar que el procesamiento de datos se desarrolle a través de equipos propios o arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero. así como que proporcionen los datos o informaciones que se le requieran con carácter individual o general. la cual deberá ser decidida dentro de las veinticuatro (24) horas siguientes de solicitada. 8. incluidos los registrados en medios magnéticos o similares. 7. 10. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales y medios de transporte ocupados o utilizados a cualquier título por los contribuyentes o responsables. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes. 5. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario o de cualquier fuerza pública cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización. Recabar de los funcionarios o empleados públicos de todos los niveles de la organización política del Estado. documentos o bienes.
. así como información relativa a los equipos y aplicaciones utilizados. cuando se encuentre éste en poder del contribuyente.
alteren o destruyan los sellos.14. precintos o marcas oficiales. cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos: a. a pesar de haber sido requerida su presentación por la Administración Tributaria. c. Se desprendan. Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido ilícito tributario. El contribuyente o responsable. o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre el propósito para el que fueron colocados. so pena de la responsabilidad patrimonial por los daños y perjuicios que ocasione la demora en la devolución. Así mismo. Estos serán puestos a disposición del Tribunal competente dentro de los cinco (5) días siguientes. b. sus representantes o quienes se encuentren en el lugar donde se practique la fiscalización. el parágrafo de este Artículo establece lo siguiente: Los funcionarios encargados de la fiscalización podrán retener la contabilidad o los medios que la contengan por un plazo no mayor de treinta (30) días continuos. Existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido. 15. En todo caso. colocados por los funcionarios de la Administración Tributaria. así como cuando se nieguen a mantener a su disposición la contabilidad. en los casos de tributos que se liquiden por períodos menores al anual. No se hubieren registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno (1) o más períodos. o en dos (2) o más períodos. e. se nieguen a permitir la fiscalización o el acceso a los lugares donde ésta deba realizarse. correspondencia o contenido de cajas de seguridad u obstaculicen en cualquier forma la fiscalización. para que proceda a su devolución o dicte la medida cautelar que se le solicite. continuándose el ejercicio de las facultades de fiscalización en las oficinas de la Administración Tributaria. d. No se hayan presentado dos o más declaraciones. En
. Finalizada la fiscalización o vencido el plazo señalado deberá devolverse la documentación retenida. previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes. se levantará acta en la que se especificará lo retenido. f. Solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Código. El contribuyente o responsable se encuentre en huelga o en suspensión de labores. en los casos de tributos que se liquiden en períodos anuales.
o en el de su representante que al efecto hubiere designado. al menos dos tipos de registros: • Un registro permanente de los contribuyentes. estas serán desarrolladas indistintamente. en donde la empresa tenga su establecimiento o establecimientos. sin atraso. Donde se realicen total o parcialmente las actividades Donde exista alguna prueba. es decir. del hecho
De acuerdo con el artículo 129 del COT. en la sede principal de la empresa. fecha de la notificación de la liquidación o determinación del impuesto. d) imponible. Como fuente informativa para la selección de los contribuyentes a ser fiscalizados. • En las propias oficinas de la Administración Tributaria y con su propia base de datos.
b) En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal. etc. En el caso del ISAE.… Estos registros deben estar al día. mediante el cruce o comparación de los datos contenidos en las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables.cuanto a las facultades de fiscalización. fecha de presentación de las declaraciones juradas de ingresos brutos. fecha de otorgamiento de la Licencia de Actividades Económicas. c) gravadas. conforme al procedimiento previsto en el COT y las Ordenanzas respectivas. y debe estar a cargo de los funcionarios que dirigen la Administración Tributaria del Municipio de que se trate. en fecha
. la Administración Tributaria debe llevar. agencia. las facultades de fiscalización pueden ejercerse en: • Lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal o realice total o parcialmente las actividades gravadas. por los períodos de prórroga u otras facilidades de pago. como lo dice el Artículo 129 de la referida norma: a) En las oficinas de la Administración Tributaria. galpón o depósito.
En el caso de los municipios la selección del contribuyente a ser examinado debe responder a un plan de fiscalización. fecha de cierre del ejercicio económico. sucursal. al menos parcial. en donde queden registrados todas las actuaciones llevadas a efecto tanto por ella misma como por los contribuyentes. fecha de pago de cada trimestre.
En este sentido. en donde quede registrado todas las actuaciones llevadas a efecto por la Administración Tributaria Municipal como las efectuadas por el contribuyente. a la Prescripción. El objeto de esto es tener la más amplia información que permita establecer adecuadamente que tales contribuyentes deban ser considerados de nuevo dentro de los planes de fiscalización. la Administración Tributaria deberá elaborar una lista de los contribuyentes que no hayan cumplido con esas obligaciones. la autoliquidación y ajuste impositivo correspondiente. 2. Ellos deben tener la sensación de que no volverán a ser fiscalizados
La Ley Orgánica del Poder Público Municipal en su artículo 166. 3. el COT dedica todo el Capítulo VI del Título II. La acción para imponer sanciones tributarias.
Artículo 59: “Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones: 1. • Un registro detallado de los contribuyentes que han sido examina dos. distintas a las penas restrictivas de la libertad. fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus respectivos accesorios. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos”…
. tomándose en cuenta la morosidad del contribuyente y su cumplimiento del deber formal de presentación oportuna de la declaración jurada de ingresos brutos y los ejercicios que están por prescribir. y después de terminado el plazo para presentar la declaración jurada de ingresos brutos del ejercicio fiscal. dispone que el régimen de prescripción de las deudas tributarias se regirá por lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario. para que puedan servir efectivamente al objeto de las fiscalizaciones.oportuna. El derecho para verificar.
contempladas en el artículo 56 del COT. y en general. opera tanto a favor de los contribuyentes como del Fisco. El contribuyente o responsable tiene un lapso de prescripción de cuatro (4) años para solicitar de la Administración Tributaria la devolución de lo pagado en forma indebida por concepto de tributos. la prescripción de penas restrictivas de la libertad.La prescripción. Razón social o denominación comercial. que pueden extender el término de la prescripción. c. Comercio. La inacción de las autoridades tributarias y. La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligación tributaria a su cargo.
Ahora bien. o también en pagos realizados por error del deudor. como por ejemplo. o pagos con fundamento en declaraciones estimadas cuyo monto sobrepasa lo derivado de las declaraciones definitivas. Tributos de los cuales se trata. b. la prescripción de la acción para exigir el pago de las deudas tributarias firmes y el cómputo del término de la prescripción. El origen de estos pagos pudieran ser retenciones que luego resultaron excesivas. la prescripción requiere de tres elementos: • • • El transcurso de un determinado tiempo. sobre lapso para la prescripción de acciones para imponer penas restrictivas de la libertad. todo pago supone una deuda y lo pagado sin deberse está sujeto a repetición.178 del Código Civil. no la conserve durante el plazo legal o lleva doble contabilidad. en el caso de los tributos municipales. existen circunstancias agravantes.
La Providencia Administrativa. como medio de extinción de la obligación tributaria. Identificación del contribuyente o responsable. como lo establece el artículo 1. Igualmente. d. dispone el COT. o no inscribirse en el Registro de Contribuyentes.
En todo caso. pues. Servicios o de Índole Similar y/o registro de contribuyente sin licencia si lo posee. que el sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible.
. debe contener lo siguiente:
a. o no llevar contabilidad. RIF y número de Licencia de Industria. por pagos de lo indebido.
f. Identificación de los funcionarios. h. la Administración Tributaria podrá tomar ciertas medidas de tipo administrativo. El COT.
La Administración Tributaria podrá solicitar de los contribuyentes alguna información y/o documento requerido. la cual constituye el instrumento utilizado para dejar constancia de la información y o documentación solicitada al contribuyente o responsable sometido a una fiscalización. Períodos a fiscalizar y/o a auditar. Elementos constitutivos de la base imponible (en su caso) a fiscalizar. de lo cual se dejará expresa constancia de solicitud en la llamada Acta de Requerimientos.
En esta acta. g. en el artículo 128. Retención de documentos. Se le recuerda al contribuyente el cumplimiento de los deberes formales.e. correspondientes a los ejercicios fiscales comprendidos entre las fechas igualmente indicadas en el acta. se refiere a estas medidas. Retención de equipos electrónicos de procesamiento de datos. que debe ser firmada conjuntamente por el auditor actuante y el contribuyente. destrucción o alteración d documentos o pruebas. que puedan ser útiles en el desarrollo de dicho proceso. entre las cuales se destacan las siguientes: • • • Retención de archivos.
Durante el proceso de fiscalización. a partir de la fecha de emisión del acta. de lo contrario se aplicarán las sanciones previstas en la Ordenanza del Impuesto Sobre Actividades Económicas y en concordancia con el artículo 104 del COT. como prueba de haber recibido el original. para impedir la desaparición. Las copias de dichas actas deberán ser firmadas por el contribuyente o responsable. Cualquier información que permita individualizar las actuaciones fiscales. se le concederá un plazo contado en días hábiles. para que el contribuyente haga entrega de los recaudos indicados en la misma.
la retención de la contabilidad del contribuyente o responsable se justificaría en las siguientes circunstancias:
1. El uso indebido de la información reservada dará lugar a la aplicación de las sanciones respectivas. 3) Determinación de la obligación tributaria y. 6. se complementan con lo dispuesto en el artículo 139 del COT. Existencia de sistemas de contabilidad.
Dentro de las facultades de la Administración Tributaria Municipal se destacan: 1) Recaudación de los tributos. intereses.Las medidas administrativas procederán cuando la administración tributaria lo estime conveniente. precintos o marcas oficiales. 5. Así. 2) Verificación del cumplimiento de la obligación tributaria. Desprendimiento. registros o libros sin cumplir los requisitos legales. Huelga o suspensión de labores del contribuyente o responsable. así como los obtenidos en uso de las facultades legales de aquella. alteración o destrucción de sellos. 2. Falta de presentación de dos o más declaraciones. sin perjuicio de que tales informaciones y datos puedan ser comunicadas a la autoridad judicial o cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes. responsables y terceros. Dos o más sistemas de contabilidad paralelos con diverso contenido. 4) Fiscalización. Negativa a permitir la fiscalización o la misma se obstaculice. por ejemplo. en cuanto a la obligación de reserva de informaciones y datos por parte de los funcionarios de la Administración Tributaria en relación con los datos suministrados por los contribuyentes. 3. sanciones y otros accesorios. 4.
Las medidas administrativas a las cuales se refiere el artículo 128 en comentario.
al igual que la de la nacional o estadal. implicando la ejecución de la legislación tributaria para lograr los efectos fiscales y extra-fiscales perseguidos por el sistema tributario. estableciendo a la sociedad como un todo. minimizar los costos de la administración y de los contribuyentes para el cumplimiento de la obligación tributaria. actuar con transparencia e integridad y brindar un servicio de calidad. con equidad y eficiencia. logrando la confianza pública en su actuación y promoviendo el cumplimiento espontáneo y oportuno de la obligación tributaria. entendiéndose que la actuación de la administración tributaria debe estar sujeta a las normas jurídicas. para contribuir al bienestar de la comunidad. igualdad de tratamiento en la ejecución de las leyes tributarias a todas las personas en igual situación y trato desigual en situaciones desiguales. se podría definir la misión de la Administración Tributaria Municipal como aquella que se avoca a realizar la aplicación eficaz del sistema tributario. El hecho de que la Administración Tributaria se mantenga real y objetivamente dentro de los límites que le fijan los principios de legalidad y de reserva de ley. es de trascendental importancia. incluida la tributaria. va más allá de la recaudación de los tributos propiamente.
Igualmente en materia tributaria rige el principio de la legalidad. Desde este punto de vista.CONCLUSIONES
De acuerdo con modernas concepciones. tener presente el bienestar general como finalidad trascendente de la actuación de la administración tributaria y su cumplimiento voluntario. la misión de la Administración Tributaria municipal. está sometida al Derecho.
. atendiendo al entorno en que se desempeña el organismo administrativo y preocupándose en preservar los legítimos intereses de los contribuyentes. de forma que es necesario entender al principio la legalidad como la conformidad a la regla de Derecho y poner de relieve que la administración. por cuanto sólo la sujeción a tales reglas puede contribuir determinantemente a crear una verdadera conciencia tributaria. por cuanto incorpora también la preocupación de la forma de recaudar.
37. • Código Orgánico Tributario. carlos. 2008. 21 de Diciembre de 2004. 2. Gaceta Oficial No. 2. • Ordenanza sobre Patente e Impuestos de Industria.net • Jesús Ramos. Gaceta Municipal Número Extraordinario 078 de
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.453.
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References: artículo 168
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 artículo 13
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 Resolución 
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 Resolución 
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 artículo 62
 artículo 26
 artículo 61
 artículo 63
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 Resolución 
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 artículo 45
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 Resolución 
 artículo 76
 artículo 73
 artículo 71
 artículo 76
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 artículo 78
 resolución 
 artículo 77
 artículo 79
 artículo 178
 artículo 183
 artículo 162
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 18
 artículo 166
 artículo 127
 artículo 161
 artículo 129
 Artículo 129
 artículo 166

Artículo 59
 artículo 56
 artículo 1
 artículo 128
 artículo 104
 artículo 139
 artículo 128