Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przekazanie/0112-kdil3-1-4011-230-2018-1-im
Timestamp: 2019-04-24 15:56:29+00:00

Document:
♦ › Przekazanie › 0112-KDIL3-1.4011.230.2018.1.IM
Przedawnienie zobowiązania a sporządzenie informacji PIT-8C.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu przedawnionych zobowiązań – jest prawidłowe.
W dniu 11 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu przedawnionych zobowiązań.
Pismem skierowanym przez X, datowanym na 02.05.2017 r., poinformowano Wnioskodawcę, że w związku z umorzeniem części Jego zobowiązań z tytułu jazdy środkiem komunikacji miejskiej bez ważnego biletu/dokumentu przewozu, zostanie przesłany do Wnioskodawcy i do właściwego dla Wnioskodawcy Urzędu Skarbowego PIT-8C za rok 2017.
W konsekwencji, Wnioskodawca otrzymał PIT-8C za rok 2017, wystawiony przez X. W rubryce zawierającej informacje o wysokości przychodów wpisano kwotę 1.142,45 zł stanowiącą sumę przedawnionych wierzytelności.
Kolejno, w odniesieniu do sprawy o nr A - data wystawienia wezwania to 06.05.2005 r., zatem termin płatności upłynął 20.05.2005 r., a termin przedawnienia nastąpił 21.05.2006 r.
Podobnie w odniesieniu do sprawy o nr B - data wystawienia wezwania to 03.09.2005 r., zatem termin płatności upłynął 17.09.2005 r., a termin przedawnienia nastąpił 18.09.2006 r.
W odniesieniu do sprawy o nr C - data wystawienia wezwania to 19.11.2005 r., zatem termin płatności upłynął 03.12.2005 r., a termin przedawnienia nastąpił 04.12.2006 r.
W odniesieniu do sprawy o nr D - data wystawienia wezwania to 22.12.2005 r. zatem termin płatności 05.01.2006 r., a termin przedawnienia nastąpił 06.01.2007 r.
W jakim czasie informacja PIT-8C powinna być sporządzona i przekazana do właściwego organu podatkowego, w sytuacji gdy obowiązek ten obciąża wierzyciela zobowiązania przedawnionego, którego uregulowania dłużnik odmawia?
W jaki sposób, od jakiej daty należy liczyć termin przedawnienia zobowiązania podatkowego w razie niesporządzenia informacji PIT-8C przez wierzyciela zobowiązania przedawnionego w terminie?
Jaki był termin płatności podatku z przedawnionych mandatów? Czy obowiązek ten nadal istnieje?
Zdaniem Wnioskodawcy, jedynie wskutek podniesienia zarzutu przedawnienia zobowiązania i odmowy jego uregulowania, zobowiązany osiąga realne przysporzenie majątkowe, które - jako przychód z innych źródeł podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Stosownie do postanowień art. 42a ustawy o PIT, na świadczeniodawcy ciąży obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C, w której jako przychód z innych źródeł należy wykazać wartość przedawnionego zobowiązania (na moment przedawnienia), którego kredytobiorca odmawia spłacenia. Uwagę należy jednak zwrócić na fakt, że ww. obowiązek dotyczy przychodu w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym doszło do przedawnienia zobowiązania, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po tym zdarzeniu, (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 01.02.2018 r. 0111-KDIB2-3.4011.282.2017.2.SK).
X, będąc wierzycielem zobowiązania miał obowiązek wystawienia informacji PIT-8C, z tymże nie za 2017 r., ale za rok w którym doszło do przedawnienia zobowiązania.
Informacja (o której mowa w art. 42a ustawy o PIT) powinna być sporządzona i przekazana do końca lutego następnego roku podatkowego. (vide: Bartosiewicz Adam, Kubacki Ryszard, PIT. Komentarz, wyd. V. Opublikowano: LEX 2015).
Powyższe zobowiązania - na gruncie prawa cywilnego - uległy przedawnieniu, wywierając jednak ciągle skutek na płaszczyźnie prawa podatkowego w postaci rozliczenia uzyskanego z tego tytułu przychodu. Powyższe należy powiązać jednak z upływem czasu i brakiem uregulowania należności. Zgodnie bowiem z art. 59 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części między innymi w skutek zapłaty (pkt 1) lub przedawnienia (pkt 9). Stosownie do art. 70 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
W konsekwencji stwierdzić należy, że przekazana przez X informacja podatkowa nie znajduje odzwierciedlenia w aktualnie obowiązującym stanie prawnym i nie stanowi realizacji obowiązku, na którego istnienie się powołano. Z uwagi na upływ czasu, istniejące wobec Wnioskodawcy zobowiązania, których dotyczyło skierowane przez X pismo aktualnie nie wywołują skutków prawnych szczególności w zakresie prawa podatkowego, co powinno zostać przez X uwzględnione i winno skutkować odstąpieniem przez Wnioskodawcę od rozliczenia z przesłanego PIT-8C.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymał PIT-8C za rok 2017, wystawiony przez X o wysokości przychodów stanowiącą sumę przedawnionych wierzytelności. Kolejno:
sprawa nr A - data wystawienia wezwania to 06.05.2005r., termin płatności upłynął 20.05.2005r., a termin przedawnienia nastąpił 21.05.2006 r.,
sprawa nr B - data wystawienia wezwania to 03.09.2005 r., termin płatności upłynął 17.09.2005 r., a termin przedawnienia nastąpił 18.09.2006 r.,
sprawa nr C - data wystawienia wezwania to 19.11.2005 r., termin płatności upłynął 03.12.2005 r., a termin przedawnienia nastąpił 04.12.2006 r.,
sprawa nr D - data wystawienia wezwania to 22.12.2005 r., termin płatności 05.01.2006 r., a termin przedawnienia nastąpił 06.01.2007 r.
W związku z powyższym należy wskazać, że instytucja przedawnienia uregulowana została w art. 117-125 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.). Zgodnie z art. 117 § 1 ww. Kodeksu, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie, roszczenia majątkowe ulegają przedawnieniu. Przy czym, w myśl art. 117 § 2 ww. Kodeksu, po upływie terminu przedawnienia ten, przeciwko komu przysługuje roszczenie, może uchylić się od jego zaspokojenia, chyba że zrzeka się korzystania z zarzutu przedawnienia. Jednakże zrzeczenie się zarzutu przedawnienia przed upływem terminu jest nieważne.
Niemniej jednak, w sytuacji gdy występuje niemożność przymusowego wyegzekwowania zobowiązania mimo braku jego faktycznego wykonania, dłużnik uzyskuje pewną korzyść majątkową, przejawiającą się w tym, że nie musi realnie wykonać zobowiązania. Zasadnicze znaczenie ma bowiem, że w następstwie przedawnienia dłużnik zostaje zwolniony z obowiązku spłaty zadłużenia (ustaje obowiązek spełnienia świadczenia). Skutki finansowe przedawnienia zobowiązania z tytułu wierzytelności są zatem, takie same jak przy ich umorzeniu.
Natomiast zgodnie z art. 77 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. Prawo przewozowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 1983), z zastrzeżeniem ust. 2 oraz art. 78 roszczenia dochodzone na podstawie ustawy lub przepisów wydanych w jej wykonaniu przedawniają się z upływem roku.
Wnioskodawca wskazał, że doszło do przedawnienia wierzytelności w 2006 r. i 2007 r. Z uwagi na przedawnienie roszczenia – nie ma możliwości skutecznego wyegzekwowania tej wierzytelności, wówczas Wnioskodawca osiąga realne przysporzenie majątkowe, które – jako przychód z innych źródeł – podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W tej sytuacji, stosownie do postanowień art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na X ciążył obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C, w której jako przychód z innych źródeł należało wykazać wartość przedawnionego zobowiązania (na moment przedawnienia).
Na Wnioskodawcy ciążył natomiast obowiązek uwzględnienia przychodu z tego tytułu w zeznaniu podatkowym, obliczenia dochodu i należnego podatku dochodowego za rok podatkowy, w którym uzyskał przychód.
Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz sformułowanych w nim pytań należy zauważyć, że informacja PIT-8C powinna być sporządzona i przekazana do właściwego organu podatkowego za rok w którym doszło do przedawnienia zobowiązania. Sporządzenie bądź niesporządzenie informacji PIT-8C przez płatnika nie ma wpływu na zmianę daty przedawnienia zobowiązania, zatem w razie niesporządzenia informacji PIT-8C przez wierzyciela zobowiązania przedawnionego termin przedawnienia zobowiązania podatkowego nie ulega zmianie.
Ponadto wskazać należy, że zarówno kwestie powstania zobowiązania podatkowego, jak i jego przedawnienia są uregulowane w przepisach ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.). Stosownie do postanowień art. 21 § 1 pkt 1 powołanej ustawy, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania. Podatek niezapłacony w terminie staje się zaległością podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę zgodnie z art. 53 ustawy Ordynacja podatkowa. Z kolei art. 59 § 1 pkt 9 ww. ustawy stanowi, że zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub części wskutek zapłaty lub przedawnienia. Zgodnie natomiast z art. 70 § 1 tej ustawy, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Dla zobowiązania podatkowego powstałego w dacie przedawnienia, przedawnienie nastąpi z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Jak wskazuje Wnioskodawca terminy przedawnienia płatności za niezapłacone mandaty nastąpiły kolejno: 21.05.2006 r., 18.09.2006 r., 04.12.2006 r., oraz 06.01.2007 r. zatem zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa skoro zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku Wnioskodawca nie ma obowiązku płatności podatku z przedawnionych mandatów.
0112-KDIL3-1.4011.230.2018.1.IM

References: art. 13
 art. 14
 art. 42
 art. 42
 art. 59
 art. 70
 art. 9
 art. 21
 art. 117
 art. 117
 art. 117
 art. 77
 art. 78
 art. 42
 art. 21
 art. 53
 art. 59
 art. 70
 art. 70