Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/1061-iptpp2-4512-34-2016-2-js
Timestamp: 2017-12-12 12:18:33+00:00

Document:
Brak obowiązku rozliczenia podatku naliczonego zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 2a-2c ustawy o VAT z tytułu bezpłatnego wydawania biletów wstępu oraz możliwość odliczania podatku naliczonego na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ww. ustawy
1061-IPTPP2.4512.34.2016.2.JSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2016 r. (data wpływu 4 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 kwietnia 2016 r. (data wpływu 21 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku rozliczenia podatku naliczonego zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 2a-2c ustawy o VAT z tytułu bezpłatnego wydawania biletów wstępu oraz możliwości odliczania podatku naliczonego na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ww. ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 4 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku rozliczenia podatku naliczonego zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 2a-2c ustawy o VAT z tytułu bezpłatnego wydawania biletów wstępu oraz możliwości odliczania podatku naliczonego na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ww. ustawy.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 kwietnia 2016 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Muzeum Narodowe w ... (zwane dalej: Muzeum, Wnioskodawcą) jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną wpisaną do rejestru instytucji kultury i prowadzoną jako wspólna instytucja kultury ministra właściwego do spraw kultury i dziedzictwa narodowego i Województwa .... Muzeum jest czynnym podatnikiem VAT, rozliczającym się z Urzędem Skarbowym na podstawie wskaźnika proporcji (art. 90 ustawy o VAT), który w bieżącym roku wynosi 87%.
gromadzenie zabytków w statutowo określonym zakresie, pozyskiwanych w drodze zakupów, darowizn, depozytów, zapisów, przekazów oraz badań i prac polowych;
prowadzenie badań naukowych w zakresie merytorycznej działalności Muzeum;
prowadzenie działalności edukacyjnej i szkoleniowej, w tym organizowanie konferencji naukowych, szkoleń, kursów i warsztatów;
organizowanie i współorganizowanie imprez o charakterze artystycznym i kulturalnym, współdziałanie z krajowymi i zagranicznymi instytucjami, organizacjami, stowarzyszeniami oraz kolekcjonerami zbiorów;
opracowywanie ekspertyz, opinii i ocen, oraz udzielanie informacji, z zakresu swojej działalności;
dbanie o zachowanie historycznych walorów zabytkowych budynków, w których jest prowadzona działalność Muzeum;
dotacje przekazywane przez Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego i Województwo ..., w tym:
sprzedaży biletów wstępu (stawka VAT 8%);
zajęcia edukacyjne, lekcje muzealne (stawka VAT zw);
sprzedaży publikacji oraz pamiątek (stawka VAT 5%, 23%);
wynajmu oraz dzierżawy majątku ruchomego i nieruchomego Muzeum (stawka VAT 23%);
usług konserwatorskich i renowatorskich (stawka VAT 23%);
odpłatnego organizowania konferencji, sympozjów, szkoleń, koncertów i imprez artystycznych (stawka VAT 23%);
udostępniania posiadanych zbiorów do celów wystawienniczych, wydawniczych, filmowych, fotograficznych (stawka zw, 23%);
usług reklamowych (stawka VAT 23%);
usług związanych z obsługą ruchu turystycznego (stawka VAT 8%);
usług gastronomicznych (stawka VAT 23%);
usług transportowych (stawka VAT 23%);
Dochód z działalności gospodarczej wykorzystuje się w celu finansowania działalności statutowej Muzeum.
Muzeum nie wykonuje działalności pozostającej poza sferą opodatkowania podatkiem VAT, a wszystkie zakupy służą wyłącznie prowadzonej działalności gospodarczej.
Jedyną nieodpłatną usługą są wydawane bilety bezpłatne, przysługujące odwiedzającym w organizowany przez Muzeum dzień bezpłatny na podstawie art. 10 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 2012 r., poz. 987) oraz bilety bezpłatne dla osób zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10 czerwca 2008 r. w sprawie określenia grup osób, którym przysługuje ulga w opłacie lub zwolnienie z opłaty za wstęp do muzeów państwowych.
Nieodpłatna usługa wstępu do muzeum, na podstawie art. 10 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 2012 r., poz. 987, z późn. zm.), o której mowa we wniosku stanowi nieodpłatną usługę wstępu na wystawy stałe muzeów na podstawie art. 10 ust. 2 i ust. 3 ww. ustawy o muzeach.
Na pytanie tut. Organu o następującej treści: „W przypadku wskazania, iż nieodpłatna usługa wstępu, o której mowa we wniosku, wynika z art. 10 ust. 3 ustawy o muzeach to należy wskazać podmioty objęte ww. decyzją zwalniającą z opłat za wstęp, cel wydania tej decyzji (...)” Wnioskodawca udzielił odpowiedzi, że podmioty objęte decyzją zwalniającą z opłat za wstęp to: ministrowie i kierownicy urzędów centralnych, jednostki samorządu terytorialnego, osoby fizyczne, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. Celem wydania decyzji zwalniającej z opłat za wstęp jest poszerzenie grona widzów, którzy skorzystają ostatecznie z odpłatnej usługi świadczonej przez Muzeum.
Z kolei na pytanie tut. Organu o treści: „W związku z okolicznością wskazaną w opisie sprawy, że jedyną nieodpłatną usługą są wydawane bilety bezpłatne m.in. dla osób zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10 czerwca 2008 r. w sprawie określenia grup osób, którym przysługuje ulga w opłacie lub zwolnienie z opłaty za wstęp do muzeów państwowych, oraz rodzajów dokumentów potwierdzających ich uprawnienia (Dz. U. z 2008 r. Nr 160, poz. 994, z późn. zm.) proszę o jednoznaczne podanie przepisu tego rozporządzenia, w którym wskazano podmioty uprawnione do nieodpłatnego wstępu do Muzeum. (...)” Wnioskodawca wskazał rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 10 czerwca 2008 r. w sprawie określenia grup osób, którym przysługuje ulga w opłacie lub zwolnienie z opłaty za wstęp do muzeów państwowych, oraz rodzajów dokumentów potwierdzających ich uprawnienia (Dz. U. z 2008 r. Nr 160, poz. 994, z późn. zm.). Na podstawie art. 10 ust. 4 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach (Dz. U. z 1997 r. Nr 5, poz. 24, z późn. zm.) zwolnienie z opłaty za wstęp do muzeów wynika z § 2 pkt 1), 2), 3), 4), 5) ww. rozporządzenia.
Wnioskodawca nie nabywa towarów i usług, które są wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.).
Wnioskodawca nie nabywa towarów i usług, które są wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
Nabywane towary i usługi wykorzystywane są wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
przy zakupach związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT Wnioskodawca ma możliwość przyporządkowania kwot podatku naliczonego i dokonuje jego odliczenia w 100%;
przy zakupach związanych wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT Wnioskodawca nie dokonuje odliczeń podatku VAT;
do zakupów wykorzystywanych zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, gdzie Wnioskodawca nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego stosuje współczynnik proporcji zgodnie z art. 90 ustawy o VAT (w 2016 r. 87%).
Czy wydawane ww. bezpłatne bilety wstępu mają wpływ na ustalenie wskaźnika „preproporcji VAT”, zgodnie z art. 86 ust. 2a-2c ustawy o VAT...
Czy w 2016 r. Muzeum może również odliczać podatek VAT współczynnikiem proporcji, który wynosi 87% (art. 90 ustawy o VAT)...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest on zobowiązany do obliczania podatku naliczonego z zastosowaniem „sposobu określania proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Muzeum nie wykonuje działalności pozostającej poza sferą opodatkowania podatkiem VAT. Wydawanie bowiem biletów bezpłatnych przysługujących odwiedzającym w organizowanym przez muzea – na podstawie ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach – dzień bezpłatny nie można zaliczyć do takiej sfery. Muzeum może w 2016 r. rozliczać się z Urzędem Skarbowym na podstawie wskaźnika proporcji 87%.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do rozstrzygnięcia m.in. kwestii, czy wydawane bezpłatne bilety wstępu mają wpływ na ustalenie wskaźnika proporcji, zgodnie z art. 86 ust. 2a-2c ustawy.
Jak już wyżej wskazano, powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie jedynie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Natomiast w rozpatrywanej sprawie, Wnioskodawca wskazał, iż nabywane towary i usługi wykorzystywane są wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wskazane okoliczności sprawy prowadzą do jednoznacznego przyjęcia, że nieodpłatne usługi wstępu na wystawy stałe Muzeum takie jak: organizowany przez Muzeum dzień bezpłatny na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o muzeach oraz nieodpłatny wstęp w oparciu o decyzję Dyrektora Muzeum wydaną na podstawie art. 10 ust. 3 ww. ustawy o muzeach, którego celem jest poszerzenie grona widzów, którzy skorzystają ostatecznie z odpłatnej usługi świadczonej przez Muzeum, a także nieodpłatny wstęp na podstawie ww. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 czerwca 2008 r., związane są z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a więc są wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym mieszczą się one w pojęciu „celów związanych z działalnością gospodarczą”, w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy. Zatem należy uznać, że Zainteresowany nie jest zobowiązany do stosowania proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy i w konsekwencji przepisy art. 86 ust. 2a-2c ustawy nie mają wpływu na sposób rozliczania przez Wnioskodawcę podatku naliczonego.
W odniesieniu natomiast do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących możliwości odliczenia podatku VAT zgodnie z art. 90 ustawy należy stwierdzić, że – jak wynika z okoliczności sprawy – Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowane podstawową lub obniżoną stawką VAT) oraz czynności zwolnione od podatku VAT. Wobec powyższego należy stwierdzić co następuje.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w sytuacji występowania w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności opodatkowanych, także czynności zwolnionych z opodatkowania, to jeżeli poniesione wydatki mają wyłącznie związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości z tytułu tych wydatków, natomiast jeżeli poniesione wydatki są wyłącznie związane z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT wówczas prawo do odliczenia podatku naliczonego Zainteresowanemu nie przysługuje. Z kolei w przypadku, gdy poniesione wydatki mają związek z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT i Wnioskodawca nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, to Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Przy czym podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego. Tym samym niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości podanej przez Wnioskodawcę wysokości proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego nie jest on zobowiązany do obliczania podatku naliczonego z zastosowaniem „sposobu określania proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz może w 2016 r. rozliczać się na podstawie wskaźnika proporcji, należało uznać je za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > 1061-IPTPP2.4512.34.2016.2.JS

References: art. 86
 art. 90
 ustawy
1061
 art. 14
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 10
 art. 10
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 14
 art. 90
 art. 86