Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/ippb5-4510-195-15-2-am
Timestamp: 2017-09-21 21:28:06+00:00

Document:
IPPB5/4510-195/15-2/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
uznania niemieckiej spółki zależnej za zagraniczną spółkę kontrolowaną w rozumieniu art. 24a ustawy - jest prawidłowe;
W dniu 9 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie identyfikacji zagranicznych spółek kontrolowanych oraz obowiązków podatnika odnośnie prowadzenia rejestru spółek zagranicznych, ewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej i składania zeznania o wysokości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym.
Wnioskodawca posiada 100% udziałów spółki prawa niemieckiego GmbH, zaś ta spółka jest właścicielem 100% udziałów w spółce X. GmbH („X”). Wnioskodawca posiada zatem pośrednio 100% udziałów w X.
X prowadzi działalność handlową w zakresie sprzedaży gazu ziemnego odbiorcom końcowym na rynku niemieckim.
Spółka X może osiągać przychody z:
z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych.
Wartość tych przychodów nie przekracza 50% przychodów tej spółki osiąganych w roku podatkowym.
Stawka opodatkowania dochodów X. w Niemczech jest wyższa niż stawka wskazana w art. 24a ust. 3 lit. c) ustawy o CIT (wynosi na dzień złożenia wniosku 32,975%). Dochody X nie korzystają ze zwolnienia lub wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym w Niemczech.
Czy spółka X jest zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu art. 24a ust. 3 ustawy o CIT...
Czy X musi być uwzględniona w rejestrze zagranicznych spółek, o którym mowa w art. 24a ust. 13 ustawy o CIT...
Czy Wnioskodawca musi ewidencjonować zdarzenia zaistniałe w X w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a ustawy o CIT, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o CIT...
Czy Wnioskodawca musi składać zeznanie o wysokości dochodu osiągniętego w roku podatkowym w stosunku do dochodów osiąganych z X oraz wpłacać z tego tytułu podatek...
Biorąc pod uwagę, że X jest spółką mającą siedzibę w Niemczech, z którym to państwem Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, to nie znajdują do niej zastosowania przepisy art. 24a ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o CIT.
co najmniej jeden rodzaj przychodów, o których mowa w lit. b, uzyskiwanych przez tę spółkę, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1, lub zwolnieniu łub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby lub zarządu spółki je otrzymującej na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.). Wnioskodawca posiada nieprzerwanie od 6 czerwca 2012 r. pośrednio 100 % udziałów w kapitale X, zatem warunek z art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT dla uznania X za zagraniczną spółkę kontrolowaną został spełniony.
Spółka X może osiągać przychody z: dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
Wartość tych przychodów nie przekracza 50% przychodów tej spółki osiąganych w roku podatkowym. Z tego względu, warunek z art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. b) ustawy o CIT dla uznania X za zagraniczną spółkę kontrolowaną nie został zatem spełniony.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje stawkę podatku dochodowego w wysokości 19%. Stawka niższa o co najmniej 25% stawki podstawowej obowiązującej w Polsce wyniesie maksymalnie 14,25%. Dochody X podlegają natomiast opodatkowaniu według stawki 32,975%.
Ponieważ warunki wskazane w art. 24a ust 3 pkt 3 ustawy o CIT muszą być spełnione łącznie, w opinii Wnioskodawcy, X nie jest zagraniczną spółką kontrolowaną dla Wnioskodawca ze względu na niespełnienie kryteriów wskazanych w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. b) i c) ustawy o CIT.
Zgodnie z art. 24a ust. 13 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru zagranicznych spółek, o których mowa w ust. 3 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 lit. a. Ponieważ X spełnia kryteria wskazane w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. a) ustawy o CIT, to Wnioskodawca musi uwzględnić ten podmiot w rejestrze zagranicznych spółek.
Zgodnie z art. 24a ust. 13 ustawy o CIT, podatnicy <...> po zakończeniu roku podatkowego, o którym mowa w ust. 6, nie później niż przed upływem terminu do złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, są obowiązani do zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy; w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
Ponieważ X nie spełnia definicji zagranicznej spółki kontrolowanej, zgodnie z art. 24a ust. 3 ustawy o CIT, to Wnioskodawca nie jest obowiązany do zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
Ponieważ X nie spełnia definicji zagranicznej spółki kontrolowanej, zgodnie z art. 24a ust. 3 ustawy o CIT, to Wnioskodawca nie jest obowiązany składać urzędom skarbowym odrębnego zeznania o wysokości dochodu z X osiągniętego w roku podatkowym ani wpłacić podatek z tego tytułu (w terminach przewidzianych w ustawie).
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego Wnioskodawca posiada 100% udziałów spółki prawa niemieckiego, zaś ta spółka jest właścicielem 100% udziałów w spółce X GmbH („X”). Wnioskodawca posiada zatem pośrednio 100% udziałów w X.
Rzeczpospolita Polska podpisała umowę z Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. nr 12, poz. 90). Zatem do wskazanej przez Wnioskodawcę spółki nie znajdują zastosowania przepisy art. 24a ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W konsekwencji, z uwagi na fakt, że wartość przychodów osiąganych przez spółkę z siedzibą w Niemczech, wskazaną w opisie stanu faktycznego, z:
dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych
nie przekracza 50% przychodów tej spółki osiąganych w roku podatkowym, to nie może ona zostać uznana za zagraniczną spółkę kontrolowaną w świetle art. 24a ust. 3 pkt 3.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że stawka opodatkowania dochodów X w Niemczech jest wyższa niż stawka wskazana w art. 24a ust. 3 lit. c) ustawy o CIT (wynosi na dzień złożenia wniosku 32,975%). Dochody X nie korzystają ze zwolnienia lub wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym w Niemczech.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że zagraniczna spółka X nie spełnia przesłanek wskazanych w art. 24a ust. 3 pkt 3 lit. b) i c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem nie stanowi zagranicznej spółki kontrolowanej.
Odpowiedź na pytanie nr 2, 3 i 4.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2, 3 i 4 odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > IPPB5/4510-195/15-2/AM

References: art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 9
 art. 16
 art. 24
 art. 19
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 9
 art. 16
 art. 24
 art. 9
 art. 16
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 14