Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/2461-ibpp3-4512-517-2016-2-sr
Timestamp: 2020-02-28 18:15:20+00:00

Document:
♦ › Podatek naliczony › 2461-IBPP3.4512.517.2016.2.SR
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r.w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 26 lipca 2016 r. (data wpływu 2 sierpnia 2016 r.) uzupełnionym pismem z 23 września 2016 r. (data wpływu 27 września 2016 r.) oraz pismem z 30 września 2016 r. (data wpływu 5 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady w związku z projektem pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 2 sierpnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady w związku z projektem pn. „...”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 23 września 2016 r. (data wpływu 27 września 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 13 września 2016 r. znak: 2461-IBPP3.4512.517.2016.1.SR oraz pismem z 30 września 2016 r. (data wpływu 5 października 2016 r.).
Gmina (Wnioskodawca) ubiega się o dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014-2020, działanie 2.5 Poprawa jakości środowiska miejskiego, typ 2) Rozwój terenów zieleni w miastach i ich obszarach funkcjonalnych.
Miasto jest czynnym podatnikiem VAT. Będzie realizować projekt pn. „...”, który zakłada tworzenie i odnowienie parków i skwerów, tworzenie i odnowienie zieleni poprzez m.in. nowe nasadzenia, stworzenie ścieżek, montaż elementów małej infrastruktury (np. ławeczki, kosze na śmieci, elementy siłowni zewnętrznej).
Właścicielem infrastruktury jest Miasto.
Realizatorem zadania jest Miasto.
Infrastrukturą zarządzać będą ... Komunalne Miasta będące czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług a działających jako jednostka organizacyjna Miasta, nie posiadająca osobowości prawnej.
Projekt nie będzie generował przychodów. Inwestycja będzie wykonywana w ramach zadań własnych gminy wynikających z przepisów – art. 7 ust. 1 pkt 1 i 12 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.2016.446 z dnia 4 kwietnia 2016 r. ze zm.).
Na pytanie Organu „W jakim okresie planowana jest realizacja opisanego we wniosku projektu, kiedy będą dokonywane zakupy z tym projektem związane?”, Wnioskodawca wskazał, że od II kwartału 2017 r. do IV kwartału 2018 r.; w tym okresie będą też ponoszone koszty.
... Komunalne Miasta to jednostka budżetowa.
Wnioskodawca dokona scentralizowania od 1 stycznia 2017 r., nie będzie to miało miejsca przed rozpoczęciem realizacji ww. projektu.
Nowopowstałe tereny zielone będą nieodpłatnie udostępnione mieszkańcom, Gmina będzie wykorzystywała powstałą infrastrukturę do kategorii czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Gmina nie zamierza wykorzystywać powstałej infrastruktury w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych.
... Komunalne Miasta (jednostka organizacyjna), powstałą w ramach projektu infrastrukturę będzie wykorzystywała do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Czy Gmina jako jednostka samorządowa wykonująca zadania własne w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko 2014-2020, działanie 2.5 Poprawa jakości środowiska miejskiego, typ projektu 2) Rozwój terenów zieleni w miastach i ich obszarach funkcjonalnych, będzie miała możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt pn. „...”?
Na podstawie art. 6 i art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.2016.446 z dnia 4 kwietnia 2016 r. ze zm.) zadanie to, należy do zadań własnych gminy, do których została powołana. Gmina jako jednostka samorządowa, posiadająca osobowość prawną oraz będąca podatnikiem podatku od towarów i usług, wykonująca zadania własne w ramach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na projekt pn. „...” w całości z uwagi na brak ich związku z czynnościami opodatkowanymi art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2016.710 z dnia 25 maja 2016 r. ze zm.).
Na podstawie art. 15 ust. 6 ww. ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Natomiast w zakresie realizacji zadań własnych (działalności publiczno-prawnej) Gmina nie jest uznawana za podatnika, tym samym nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ww. ustawy. Podatek VAT w szczególności nie będzie mógł zostać przez Miasto wykazany w deklaracji VAT-7 jako podatek naliczony obniżający podatek należny (ani w całości, ani w części zgodnie z art. 86 ust. 1, art. 90 ust. 1 i 2 oraz art. 91 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) z uwagi na brak związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi.
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 446), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 12 ww. ustawy).
W świetle art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Podmioty takie są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie zakładu lub jednostki budżetowej.
Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że nie zamierza wykorzystywać powstałej infrastruktury w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych. Nowopowstałe tereny zielone będą nieodpłatnie udostępnione mieszkańcom, Gmina będzie wykorzystywała powstałą infrastrukturę do kategorii czynności niepodlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca wskazał również, że ... Komunalne Miasta (jednostka organizacyjna), powstałą w ramach projektu infrastrukturę będzie wykorzystywała do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Okoliczności niniejszej sprawy wskazują, że Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt nie będzie działał w charakterze podatnika VAT.
Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady w związku z projektem pn. „...”.
Tym samym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że podatek VAT nie będzie mógł zostać przez Miasto wykazany w deklaracji VAT-7 jako podatek naliczony obniżający podatek należny (ani w całości, ani w części zgodnie z art. 86 ust. 1, art. 90 ust. 1 i 2 oraz art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług).
2461-IBPP3.4512.517.2016.2.SR

References: art. 14
 art. 7
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 91
 art. 2
 art. 6
 art. 9
 art. 86
 art. 90
 art. 91