Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spoldzielnie/iptpp4-443-910-14-4-mk
Timestamp: 2018-03-22 21:36:19+00:00

Document:
Czy sprzedaż budynku magazynowego o powierzchni 1426 m. kw. wraz z gruntem o pow. 4210 m. kw. (prawo wieczystego użytkowania) będzie zwolniona z podatku od towarów i usług?
IPTPP4/443-910/14-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży budynku magazynowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu –jest prawidłowe.
W dniu 22 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży budynku magazynowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.
Spółdzielnia prowadzi działalność produkcyjną (piekarnia, masarnia), handlową (sieć 13 placówek handlowych) oraz usługową (usługi najmu nieruchomości i lokali) i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Z osiągniętych przychodów ze wszystkich rodzajów działalności Spółdzielnia odprowadza podatek VAT.
Spółdzielnia posiada bazę magazynową na działce o pow. 12015 m. kw. (działka w wieczystym użytkowaniu), na której znajdują się trzy budynki magazynowe. Poszczególne budynki są ewidencyjnie wyodrębnione w księgach rachunkowych.
Wnioskodawca zamierza sprzedać jeden budynek magazynowy o powierzchni użytkowej 1426 m. kw. W tym celu wydzielona została geodezyjnie z ogólnej wielkości 12015 m. kw. działka o pow. 4210 m. kw., na której zlokalizowany jest budynek przeznaczony do sprzedaży.
Budynki magazynowe zostały wybudowane w latach 1969-1972, tj. przed wprowadzeniem podatku VAT. Na budynki magazynowe nie były ponoszone nakłady na modernizację. Dotyczy to również budynku przeznaczonego do sprzedaży.
Zagospodarowanie budynku magazynowego przeznaczonego do sprzedaży było następujące:
od wybudowania, tj. od 1972 r. do listopada 1997 r. budynek był wykorzystywany w pełni na działalność handlową prowadzoną przez Spółdzielnię,
od grudnia 1997 r. do lutego 2004 r. - z ogólnej powierzchni użytkowej wydzierżawionych było dla innych podmiotów gospodarczych 874 m. kw. Pozostałe 552 m. kw. były wykorzystywane dla działalności handlowej Spółdzielni.
od marca 2004r. do marca 2007 r. - cała powierzchnia magazynowa przeznaczona była na działalność handlową prowadzoną przez Spółdzielnię.
od kwietnia 2007 r. do listopada 2009 r. wydzierżawione było 939 m. kw. innym podmiotom gospodarczym, dla których były wystawiane faktury VAT z podatkiem VAT. Pozostałe 487 m. kw. były wykorzystywane dla działalności handlowej Spółdzielni.
od grudnia 2009 r. do listopada 2012 r. cały budynek magazynowy służył działalności handlowej Spółdzielni.
od grudnia 2012 r. i nadal wydzierżawiane jest 501 m. kw. innym podmiotom gospodarczym, dla których są wystawiane faktury VAT z podatkiem VAT. Pozostałe 925 m. kw. służy działalności handlowej Spółdzielni.
Wynajmowano dla innych podmiotów gospodarczych zawsze tą samą część magazynu.
Powierzchnia pozostała, tj. 487 m. kw. (1426 - 938) nie była przedmiotem najmu, bowiem służyła działalności handlowej spółdzielni.
W piśmie z dnia 3 marca 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że Budynek magazynowy wybudowany został w latach 1969-1972. Budynek jest trwale związany z gruntem. Konstrukcja budynku słupowo - ryglowa. Słupy posadowione na gruncie o głębokości 1 m. Ściany betonowe powiązane są z gruntem na głębokości 70 cm. Dach budynku dwuspadowy z płyt betonowych (korytkowe) pokryty papą.
Budynek magazynowy objęty zakresem pytania sklasyfikowany jest według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) jako budynek magazynowy sekcja 1, dział 12, grupa 125, klasa 1252.
Na budynek magazynowy będący przedmiotem zapytania spółdzielnia nie ponosiła nakładów na jego ulepszenie.
Z ogólnej powierzchni budynku magazynowego będącego przedmiotem zapytania nigdy nie było wydzierżawiane 487 m2, co stanowi do ogółem powierzchni tego magazynu 34,15 %.
Czy sprzedaż budynku magazynowego o powierzchni 1426 m. kw. wraz z gruntem o pow. 4210 m. kw. (prawo wieczystego użytkowania) będzie zwolniona z podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż budynku magazynowego z gruntem będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie:
art. 43 ust. 1 pkt 10 w części wynajmowanej. Stosownie do art. 2 ust. 14 ustawy nastąpiło pierwsze zasiedlenie w 1997r. Część magazynu była wynajmowana dla czynności podlegających opodatkowaniu a więc doszło w stosunku do tej części do pierwszego zasiedlenia - art. 2 ust. 14 ustawy.
art. 43 ust. 1 pkt 10a w części służącej działalności Spółdzielni. Budynek wybudowany został przed wprowadzeniem podatku VAT, jak również nie poniesiono wydatków na ulepszenie.
Metoda obliczenia oparta będzie na kluczu powierzchniowym.
Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiuje pojęcie dostawy towarów. W myśl tego przepisu przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Z ust. 1 pkt 7 tego artykułu wynika, iż przez dostawę towarów rozumie się zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Jak stanowi art. 233 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), dalej zwanej k.c., w granicach, określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków w użytkowanie wieczyste, użytkownik może korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać.
Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunty oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stanowi również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, co znajduje potwierdzenie w treści powołanego wyżej art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy.
Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika
I tak, z treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wynika, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Analiza powyższych przepisów wskazuje, że dla zastosowania powyższego zwolnienia od podatku istotne jest określenie, czy dostawa nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia. Ustawa o podatku od towarów i usług zawiera definicję legalną tego pojęcia. Wynika z niej, że pierwsze zasiedlenie występuje wówczas, gdy budynek, budowla lub ich części są wydawane pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Istotne jest jednak to, że musi to nastąpić w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, czyli m.in. odpłatnej dostawy lub odpłatnej usługi (przykładowo najem, dzierżawa). Znaczenie mają także wydatki poniesione na ulepszenie budynku, budowli lub ich części.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
W świetle przepisu ust. 7a tegoż artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że – co do zasady – grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku. Ponadto, przepis ten obejmuje swoim zakresem także grunty będące w wieczystym użytkowaniu.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność produkcyjną (piekarnia, masarnia), handlową (sieć 13 placówek handlowych) oraz usługową (usługi najmu nieruchomości i lokali) i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca posiada bazę magazynową na działce o pow. 12015 m. kw. (działka w wieczystym użytkowaniu), na której znajdują się trzy budynki magazynowe. Poszczególne budynki są ewidencyjnie wyodrębnione w księgach rachunkowych. Wnioskodawca zamierza sprzedać jeden budynek magazynowy o powierzchni użytkowej 1426 m. kw. W tym celu wydzielona została geodezyjnie z ogólnej wielkości 12015 m.kw. działka o pow. 4210 m. kw., na której zlokalizowany jest budynek przeznaczony do sprzedaży. Budynki magazynowe zostały wybudowane w latach 1969-1972, tj. przed wprowadzeniem podatku VAT. Na budynek magazynowy objęty zakresem pytania nie były ponoszone nakłady na jego ulepszenie. Budynek magazynowy wybudowany został w latach 1969-1972. Budynek jest trwale związany z gruntem. Konstrukcja budynku słupowo - ryglowa. Słupy posadowione na gruncie o głębokości 1 m. Ściany betonowe powiązane są z gruntem na głębokości 70 cm. Dach budynku dwuspadowy z płyt betonowych (korytkowe) pokryty papą. Budynek magazynowy objęty zakresem pytania sklasyfikowany jest według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) jako budynek magazynowy sekcja 1, dział 12, grupa 125, klasa 1252. Wnioskodawca wynajmował część budynku magazynowego innym podmiotom. Pierwsza umowa najmu została zawarta w grudniu 1997 r., natomiast ostatnia, która trwa nadal w grudniu 2012 r. Wnioskodawca wynajmował dla innych podmiotów gospodarczych zawsze tą samą część magazynu. Z ogólnej powierzchni budynku magazynowego będącego przedmiotem zapytania nigdy nie było wydzierżawiane 487 m2, co stanowi do ogółem powierzchni tego magazynu 34,15 %.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży przedmiotowego budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu na którym posadowiony jest budynek.
Mając na uwadze ww. przepisy oraz opis sprawy należy wskazać, że część budynku magazynowego była wydzierżawiana innym podmiotom gospodarczym, a więc w tej części budynku magazynowego doszło do pierwszego zasiedlenia w myśl art. 2 pkt 14 ustawy. Pierwsza umowa na dzierżawę części budynku magazynowego została zawarta w grudniu 1997 r., zaś ostatnia, która obowiązuje nadal, została podpisana w grudniu 2012 r., a więc od pierwszego zasiedlenia wydzierżawianej części budynku minęły 2 lata. W związku z powyższym dostawa tej części budynku będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast, w stosunku do części budynku magazynowego, która nigdy nie była wydzierżawiana, bowiem służyła działalności gospodarczej Wnioskodawcy, nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10, ponieważ dostawa tej części budynku magazynowego będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia. Jednakże, znajdzie tutaj zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a, ponieważ Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z jego wybudowaniem, a ponadto Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowego budynku.
ILPP1/443-853/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółdzielnie > IPTPP4/443-910/14-4/MK

References: art. 14

art. 43
 art. 2
 art. 2

art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 233
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43