Source: https://es.scribd.com/doc/144584570/Regimen-Tributario-en-Construccion
Timestamp: 2016-07-24 22:23:41+00:00

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 Drenaje y demás actividades de preparación de terreno.  Ventas de materiales procedentes de estructuras demolidas.  Remoción del estéril.  Excavación.  Movimiento de tierras.  Limpieza del terreno de construcción. ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:  Demolición y derribo de edificios y otras estructuras.CLASE 4510: PREPARACIÓN DE TERRENO. para preparar y aprovechar terrenos y propiedades mineras.
.  Construcción de galerías. Actividades de preparación de yacimientos de gas.  Terraplenamiento.
ACTIVIDADES EXCLUIDAS: Actividades de preparación de yacimientos de petróleo.  Nivelación.  Actividades de voladura.  Perforación de prueba.
ampliaciones y reformas. Erección in situ de estructuras. Reparación (que incluye reformas y ampliaciones) completa de obras de ingeniería Civil.
Obras nuevas. Erección in situ de edificios prefabricados.
. etc. Construcción de locales agropecuarios. La ejecución de partes de obra y a veces las obras completas puede encomendarse a subcontratistas. Se incluye: Construcción de viviendas. Las actividades corrientes de construcción: Se puede llevar por cuenta propia. Y OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL. a cambio de una retribución o por contrata. Construcción de locales de almacenes. DE PARTES DE EDIFICIOS. Construcción de edificios de oficinas.CLASE 4520: CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS COMPLETOS. Construcción de obras de índole temporal. Construcción de edificios públicos y de servicios.
Y OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL. o Construcción de túneles. o Construcción de instalaciones industriales.CLASE 4520: CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS COMPLETOS.
Construcción de obras de ingeniería civil. o Construcción de calles. DE PARTES DE EDIFICIOS. o Instalación de líneas de transmisión de energía eléctrica. o Construcción de puertos y otros proyectos de ordenamiento Hídricos.
. tales como: o Construcción de carreteras. o Construcción de líneas de ferrocarril. o Construcción de campos de aviación. o Instalación de tuberías. etc. o Construcción de redes de alcantarillado. o Construcción de sistemas de riegos. o Construcción de instalaciones deportivas. o Construcción de puentes.
caminos.Actividades especiales de construcción. • Erección de estructuras de acero no fabricados por la unidad constructora. • Colocación de mampuestos de ladrillos y piedra. Entre otras: • Hincaduras de pilotes. Comprende la preparación y construcción de ciertas partes de las obras antes mencionadas y por lo general se concentran en un aspecto común a diferentes estructuras y requieren de la utilización de técnicas y equipos especiales. • Instalación de andamios. Las actividades se realizan mediante sub-contrata. • Perforación de pozos de agua. etc. en el predio minero. • Erección de estructuras de edificios.. •Construcción de edificios. • Erección de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sea de fabricación propia siempre que el material sea HORMIGÓN. • El hormigonado. • Construcción de techos. • Cimentación.
excepto cuando el material es hormigón (pertenece a la actividad de la industria manufacturera)
Erección de estructuras metálicas con parte de producción propia. que se incluyen la clase 7421: Actividades de arquitectura ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico.ACTIVIDADES EXCLUIDAS:
Actividades de construcción directamente relacionadas con la extracción de petróleo y de gas natural.
Erección de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sean de producción propia. (Se incluye en la clase 2811: Fabricación de productos metálicos para uso estructural)
. que se incluyen la clase 1120: Actividades de servicios relacionados con la extracción de gas y de petróleo. excepto la prospección.
Instalación de sistemas de alumbrados y señalización para carreteras. Instalación de aire acondicionado. etc. Instalación de sistemas de refrigeración para uso comercial. Instalación de centrales de energía eléctrica.CLASE 4530: ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS: ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:
Abarcan todas aquellas actividades de INSTALACIÓN necesarias para habilitar edificios. Instalación de antenas. Instalación de sistemas de alarma y otros sistemas eléctricos. Trabajos de chapistería. Se incluyen además las reparaciones relacionadas con las actividades antes señaladas. Las actividades suelen realizarse en la obra. Trabajos de aislamiento (hídrico. térmico y sonoro). aunque algunas pueden llevarse a cabo en un taller especializado. Instalación de sistemas de extinción de incendios mediante aspersores. Reparación parcial de obras de ingeniería civil (acondicionamiento de edificios). puertos. Instalación de transformadores. ferrocarriles. etc. aeropuertos. Instalación de estaciones de telecomunicaciones y de radar.
. Trabajo de colocación de tuberías para procesos industriales. Entre otras: Instalación de cañerías. Instalación de ascensores y escaleras mecánicas. Instalación de sistema de calefacción.
etc. Revoque. También se incluyen reparaciones con las actividades señaladas. alfombras. baldosa y azulejos y otros materiales (como parquet.
ACTIVIDADES EXCLUIDAS La instalación de partes y piezas de carpintería de fabricación propia. Pintura. (Va a la clase pertinente de industria según el tipo de material usado). (Se incluye en la clase 7493: Actividades de limpieza de edificios). Limpieza de fachadas. Revestimiento de pisos.. Entre otras:
Encristalado. Insonorización. Ornamentación. inclusive de carpintería metálica.CLASE 4540: TERMINACIÓN DE EDIFICIOS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:
Se incluye una gama de actividades que contribuyen a la terminación o acabado de una obra. interiores.) Pulimentos de pisos. La limpieza de ventanas. etc. Carpintería final. tanto por dentro y por fuera y de chimeneas. calderas.
. ACTIVIDADES EXCLUIDAS: Alquiler de maquinaria y equipo de construcción (inclusive el de camiones grúa).CLASE 4550: ALQUILER DE EQUIPOS DE CONSTRUCCIÓN Y DEMOLICIÓN DOTADOS DE OPERARIOS. (se incluye en la clase 7122: Alquiler de maquinaria y equipo de construcción de ingeniería civil. ACTIVIDADES COMPRENDIDAS: Alquiler de maquinas y equipos de construcción (incluso el de camiones grúa) dotados de operarios. Sin operarios.
3. el art. Para la determinación del monto del impuesto exigible en cada ejercicio se dividirá el impuesto calculado sobre el íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio. podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
. según veremos a continuación: En efecto. Sin embargo. existe un tratamiento especial para aquellos contribuyentes que realizan ventas a plazos. TRATAMIENTO EN EL IR
3. 58° de la Ley del IR y el art. computados a partir de la fecha de la enajenación.1 Reconocimiento de ingresos y gastos en los supuestos de ventas a plazos de bienes inmuebles
Por regla general el contribuyente a efectos de determinar el pago a cuenta mensual debe incluir los ingresos netos obtenidos en dicho mes. como podría ser el caso de un inmueble. 31° inciso a) de su Reglamento disponen que los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazos superiores a un año.
• Por otro lado.09 pagadero en un plazo de 48 cuotas mensuales. únicamente se considerarán para este cálculo las comisiones de vendedores y otros gastos relacionados). contando a partir de la fecha de la enajenación. TRATAMIENTO EN EL IR
A efectos de tener una mejor comprensión de lo antes expuesto. • Los ingresos podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. debemos entender que el pago a cuenta se realizará por la diferencia entre el ingreso neto y el costo computable y los gastos directamente imputables a la enajenación (es decir.
. expondremos los factores que debemos tomar en cuenta para aplicar este tratamiento: • Únicamente será de aplicación para las empresas que realicen operaciones de venta de bienes al crédito con cuotas exigibles en un plazo mayor a un año. cada año se imputarán los beneficios correspondientes al ejercicio respectivo.3.
Así por ejemplo.01. en el caso de la venta de un departamento celebrada con fecha 02.
. 63° de la Ley del IR regula tres métodos que deberán aplicarse de manera uniforme a cada una de las obras de manera optativa para el reconocimiento de la renta bruta. el art. la Ley del IR regula un tratamiento especial para el reconocimiento de ingresos y gastos para aquellas empresas que ejecuten contratos de construcción en plazos mayores a un ejercicio gravable. TRATAMIENTO EN EL IR
3.3. Sobre el particular.2 Reconocimiento de ingresos y gastos en los contratos de construcción
Tomando en consideración que los contratos de construcción en muchos casos se culminan en un plazo mayor a un ejercicio gravable.
. la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra. el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra. TRATAMIENTO EN EL IR
A Asignar a cada ejercicio gravable. o. los costos correspondientes a tales trabajos.
En caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) años. TRATAMIENTO EN EL IR
C Diferir los resultados hasta la total terminación de las obras. o se recepcionen oficialmente. en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras. siguiendo los métodos a que se refieren los incisos a) y b) de este artículo. deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) años.
En todos los casos se establece la obligación a la empresa de construcción de llevar una cuenta especial por cada obra (control de costos e ingresos). la cual determinará a partir de qué año podrá efectuarse el cambio de método. en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarán sobre la ganancia así determinada. y se dispone que para variar alguno de los métodos antes señalados se deberá pedir autorización a la SUNAT. cuando este requisito deba recabarse según las disposiciones vigentes sobre la materia. la utilidad será determinada a partir del tercer año. según contrato.
cuando éstas. previa liquidación del avance de la obra por el trienio.3.
3. se puede corroborar con la fecha de recepción oficial de la obra. 63. los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra (el monto de la valorización ejecutada en el mes) C Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecución de los contratos de Obra. considerarán como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra. calcularán sus pagos a cuenta. del IR establece lo siguiente:
A Las empresas que se acojan a los inc. a y c del Art.3. B Las que se acojan al inc. Las empresas que se acogieron al inc.
.3 Pagos a cuenta mensuales de las empresas de construcción
Las empresas se sujetarán a las siguientes normas para determinar sus pagos a cuenta mensuales: El art. c considerarán sus ingresos del último periodo de ejecución de la obra. b considerarán como ingresos netos del mes. 36° del Reg. agregándole a los ingresos de obra.
El art. asi como los vinculados con la generación de ganancias de capital. en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.3. en consecuencia son deducibles:
. del IR establece lo siguiente: Para establecer la renta Neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. 37° del Reg.
c) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones.
. d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor o por los delitos cometidos en contra del contribuyente. TRATAMIENTO EN EL IR
Renta Neta de Tercera Categoría a) Los intereses de deudas y los gastos contraídos para adquirir bienes o servicios con las rentas gravadas. b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. por sus dependientes o terceros.3. servicios y bienes productores de rentas gravadas y las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
Renta Neta de Tercera Categoría e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas. i) Los castigos por cuentas incobrables y las provisiones por dicho concepto. f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias de acuerdo con las normas establecidas. para las instituciones del sistema financiero. h) Las provisiones ordenadas por la SBS.3. g) Los gastos de organización y preoperativos se podrán deducir en el primer ejercicio o amortizar hasta en 10 años.
Renta Neta de Tercera Categoría j) Las asignaciones destinadas a provisiones para beneficios sociales con arreglo a las normas. l) Las bonificaciones. (los recreativos que no excedan del 0. k) Las pensiones de jubilación que paguen las empresas a sus servidores o deudos. culturales y educativos. recreativos. ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud.3. gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal en virtud del vínculo laboral y cese.5% de los ingresos netos y con un tope de 40 UIT)
3.Vta menores al 6% de las adquisiciones con C. Los gastos con tickets y B. A2) El aporte voluntario con fines previsionales. y) La pérdida constituida por la diferencia en los fideicomisos de titulización. A1) Los gastos por conceptos de movilidad del personal. TRATAMIENTO EN EL IR
Renta Neta de Tercera Categoría x) Las donaciones a entidades del sector público.
. z) Cuando se empleen a personas con discapacidad tendrá derecho a una deducción adicional a las remuneraciones pagadas. que no exceda del 100% del aporte obligatorio. que cuenten con autorización del MEF y que no pasen del 10% de la Renta Neta.Pago no > a 200 UIT.
Renta Neta de Tercera Categoría Art. 38 Las depreciaciones del ejercicio. y eq. Art. Mineros. Maq. Vehículos terrestres y hornos 20% 3. 1. Otros bienes del activo Fijo(mueb. Equipos de procesamiento de datos 25% 5.. 20% 4. 39 Los edificios y construcciones se deprecian a razón del 3% anual hasta el 2009 y 5% el 2010. Ganado de reproducción y pesca 25% 2.3. Art. petroleros y construc. 40 Los demás bienes se deprecian con esta tabla.enseres) 10%
3. intereses moratorios aplicados por el sector público nacional. d) Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie. f) Las asignaciones o provisiones no admitidas por la LIR g) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con el reglamento de comprobantes de pago. recargos. b) El impuesto a la renta c) Las multas. e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras permanentes.Renta Neta de Tercera Categoría Art. 44 No son deducibles para determinar la renta neta: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
4. Tal como lo señalamos anteriormente la División 45 “Construcción” de la CIIU. Terminación de edificios y al Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de operarios. incluye las siguientes actividades: Preparación de terreno.1. TRATAMIENTO EN EL IGV
Seguidamente analizaremos el tratamiento impositivo que reciben los contratos de construcción y la primera venta de bienes inmuebles para efectos de la determinación del Impuesto General a las Ventas.1 Definición de los Contratos de Construcción
El inciso d) del art.4. Construcción de edificios completos y de partes de edificios. Obras de Ingeniería Civil. 3° del TUO de la Ley del IGV define como construcción a las actividades clasificadas como tales en la CIIU.1 Contratos de Construcción 4. Esta enumeración taxativa determina la aplicación de normas especiales para aspectos tales como el nacimiento de la obligación tributaria y la oportunidad de entrega de comprobantes de pago como veremos más adelante.
. Acondicionamiento de edificios.
el que ocurra primero:
La emisión del comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. parcial o por valorizaciones periódicas.
Dicho esto. lo que ocurra primero. o incluso cuando se realice un desembolso por concepto de arras. podemos afirmar que la obligación tributaria nacerá con la percepción del ingreso ya sea por concepto de adelantos. de valorizaciones periódicas.
. TRATAMIENTO EN EL IGV
4.4. por avance de obra. o La percepción del ingreso .2 Nacimiento de la Obligación Tributaria en los Contratos de Construcción
En los contratos de construcción el nacimiento de la obligación tributaria se producirá cuando se presente alguno de los siguientes supuestos. sea total.1.
razón por la cual no constituyen un pago parcial de la obligación tributaria. la obligación tributaria nacerá cuando la entrega de las mismas superen el 15% del valor total de construcción.3 Determinación de la base imponible La base imponible en los contratos de construcción estará dada por el valor de construcción.
Las arras de retractación se entregan al vendedor del inmueble con anterioridad a la celebración del contrato definitivo. TRATAMIENTO EN EL IGV
En el caso de arras de retractación.1. la Ley del IGV dispone que cuando las arras de retractación superan al 15% del valor de la construcción.
4.4. no obstante. se considera originada la obligación tributaria.
en el mes en que se produzca la restitución. inclusive cuando se le denomine arras. si la operación no llegara a efectuarse.
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos. cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas. en el monto que se restituya y en el mes que se produzca esta restitución. También forman parte de la base imponible los intereses devengados por el precio no pagado o los gastos de financiación de la operación.2. respecto del monto que se perciba. TRATAMIENTO EN EL IGV
4.2 Primera Venta de Bienes Inmuebles 4.1 Nacimiento de la Obligación Tributaria en la primera venta de bienes inmuebles
La obligación nace en la fecha de percepción del ingreso. sea parcial o total. la norma contempla que podrá realizarse la deducción del impuesto bruto.
. Cuando consten en el respectivo comprobante de pago. En estos casos.4.
000 sin incluir el IGV ¿Cómo se determinará la base imponible y el IGV a pagar?
. 200.2. Por ejemplo:
En el caso de un inmueble construido con el objeto de su venta posterior en un monto de S/. con exclusión del valor del terreno. Para tal efecto.4. se considera que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia del inmueble. Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta realizada por el constructor se excluirá del monto el valor del terreno. TRATAMIENTO EN EL IGV
4.2 Determinación de la base imponible La base imponible estará determinada por el ingreso percibido en la venta de inmuebles.
64 000 = S/. 100. y como consecuencia de ello el IGV que grava la operación equivale a S/. TRATAMIENTO EN EL IGV
Base Imponible (-50%) Valor terreno S/.000.000 S/.000. 18.000
En nuestro ejemplo la base imponible estará compuesta por los S/.4.000 El Impuesto de Alcabala se paga sobre el valor del terreno Tramo Inafecto 10 UIT Monto Afecto 3% de S/. 100.000 Tasa del IGV 18% S/. siendo el precio de venta del inmueble S/.000 S/. 100 000 36 500 63 500
. 218. 200. 1 905 S/. 100. 18.
En todos los casos.3 Entrega de arras de retractación en los Contratos de Construcción y en la Primera Venta de Inmuebles La entrega de dinero a título de arras no genera el nacimiento de la obligación tributaria para el pago del IGV en tanto no se superen los siguientes límites: • En la primera venta de inmuebles por el constructor de los mismos (15% del valor del inmueble) • En los contratos de construcción (15% del valor total de la
. las arras encuentran gravadas con el IGV. por el monto total entregado. se producirá el nacimiento de la obligación tributaria.
siempre que el valor de venta no supere las 35 UIT.4. Como podemos apreciar para que una primera venta de bien inmueble realizada por el constructor se encuentre exonerada del IGV debe cumplir con los siguientes tres requisitos: • El valor de venta del inmueble no debe superar las 35 UIT’s.
4. • Dichos inmuebles deben ser destinados únicamente a fines de vivienda. de acuerdo a lo señalado por la Ley N° 27157 y su reglamento. que sean destinadas exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad correspondiente.4 Exoneración en la Venta de Bienes Inmuebles cuyo valor no exceda de las 35 UIT’s
se pagará el IGV sobre el 50% del Valor.
La venta de los aires no esta gravada con el IGV.4. TRATAMIENTO EN EL IGV
Debe contarse con la presentación de la solicitud de licencia de construcción admitida por la Municipalidad correspondiente de acuerdo a lo señalado en la Ley N° 27157 y su Reglamento. que regula el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común y normas complementarias.
El crédito fiscal solo se ejerce con el original del comprobante de pago El derecho al crédito fiscal se usa a partir de la anotación en el registro de compras. como inmuebles. servicios y contratos de construcción necesarios para realizar operaciones gravadas y que su importe sea deducible como costo o gasto.
. maquinarias y equipos c) Los bienes adquiridos para ser vendidos d) Otros bienes.4. materias primas. EL CRÉDITO FISCAL DEL IGV
Los bienes. b) Los bienes del activo fijo. servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones gravadas y dan derecho al crédito Fiscal son: a) Los insumos. y servicios afectos utilizados en la elaboración de bienes y en la prestación de servicios. bienes intermedios.
contratos de construcción o transporte público de pasajeros
En ese sentido. y el mismo resulta aplicable a aquellos sectores de nuestra economía en los cuales existe un significativo grado de informalidad.S. el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 940 (R. bienes. Nº 183-2004/SUNAT 20-12-04). La norma faculta a la SUNAT para que mediante Resolución de Superintendencia designe a los sectores económicos. APLICACIÓN DEL SISTEMA DE DETRACCIONES EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
El sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) es un mecanismo de pago adelantado de tributos que viene aplicándose desde el 2002.5. servicios.
. debemos aclarar que la clase 4550 de la CIIU referida a “Alquiler de equipo de construcción o demolición dotados de operarios” incluye el alquiler de maquinaria y equipo de construcción dotado de operarios. no comprendida en el SPOT. y por lo tanto. el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. Por tanto. al no estar expresamente señalados en la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT.
Al respecto.5. no encontrándose afectos por el momento los contratos de construcción. que establece las actividades sujetas al sistema. cuando la operación corresponda al alquiler de operarios – recordemos que el arrendamiento de bienes muebles por sí sola es un servicio sujeto al SPOT – la misma corresponderá a una operación de construcción gravada con el IGV. APLICACIÓN DEL SISTEMA DE DETRACCIONES EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
y/o transporte público o privado de bienes realizados por vía terrestre a los que resultará de aplicación el SPOT.
Auditoría.Aplicación del Anexo 1 Sistema de Detracciones en Azucar y Alcohol etílico Construcción
Anexo 2 5 Arena y Piedra 15 Madera Anexo 3 1 Intermediación Laboral y Tercerización 2 Arrendamiento. Sub-arrendamiento. Asesoría de Imptos (7412) C Investigación de Mercados y encustas de opinión pública (7413) D Actividades de asesoramiento Empresarial y en Gestión (7414) E Actividades de Arquitectura e Ingeniería (asesoramiento técnico) (7421) F Publicidad (7430) G Actividades de investigación y servicios (7492) H Actividades de Limpieza de Edificios (7493)
. cesión en uso de bienes muebles e inmuebles 5 Otros servicios empresariales como: 12% 10% 9%
A Actividades Jurídicas (7411) B Actividades de Contabilidad.
del pago que le corresponda hacer
Se podrá solicitar la devolución si en un plazo de 3 meses consecutivos no se utilizó. prestación de servicios y contratos de construcción gravados con el IGV Cuando el pago es mayor a S/. primera venta de bienes inmuebles.
La retención se efectuará en el momento que se realice el pago sea parcial o total E Agente tiene la obligación de entregar un Comprobante de Retención El Proveedor podrá deducir el importe retenido.
. 700 La designación y exclusión de los Agentes de Retención se efectuará mediante Resolución de SUNAT
La tasa de retención es del 6% del importe de la operación.REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS PROVEEDORES
Se aplica a los proveedores que venden: bienes muebles .
sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para efecto del Impuesto. en la fecha de percepción del ingreso. por el monto que se perciba. arras o similares.
. lo que ocurra primero. garantía. EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO
El artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago regula la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago. sea total o parcial. y en relación a las actividades que desarrollan las empresas de construcción se establece que dichos comprobantes deberán ser entregados de acuerdo a lo siguiente: • En la transferencia de bienes inmuebles.
En los contratos de construcción. En los casos de entrega de depósito.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor.6. en el momento y por el monto percibido. en la fecha en que se perciba el ingreso. en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato.
6. EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO
Asimismo. de efectuarse operaciones en la región para su consumo en la misma se podrá optar por:
. con excepción de los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras. de acuerdo a lo señalado en el artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago en relación a los requisitos que deben reunir los comprobantes en caso de tratarse de operaciones efectuadas por empresas ubicadas en la Región de la Selva y a efecto de gozar de la exoneración establecida en el Capítulo XI de la Ley del IGV. debiendo ser colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados. los comprobantes que emitan estas empresas deberán consignar la frase preimpresa: «BIENES TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGIÓN SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA». Lo anterior será aplicable a los contratos de construcción realizados en esta zona y en ese sentido. en los que dicha frase no será necesaria.
Emitir dos comprobantes de pago. discriminando en este último caso el monto correspondiente a los tributos afectos. 47° de la Ley del IGV y otro sin la mencionada frase para las demás operaciones.
. cuando corresponda. EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO
Emitir un sólo comprobante de pago con la frase preimpresa en el cual se incluirán todas las operaciones efectuadas. cuando corresponda. uno con la frase preimpresa para las operaciones comprendidas en el art. discriminando el monto correspondiente a los tributos afectos.
En caso que se realicen operaciones efectuadas dentro de la región para su consumo fuera de la misma se emitirán los comprobantes de pago respectivos sin la frase preimpresa.6.
.OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO
Celebración del contrato Percepción del ingreso por el monto percibido. en el momento y por el monto percibido. garantía.
Cuando se produzca el nacimiento de la obligación tributaria para efecto del Impuesto.
Casos de entrega de depósito.
2 Sujetos Pasivos Se encuentran sujetos al pago de la contribución al SENCICO en calidad de contribuyentes.
7. de la aplicación de las sanciones previstas en el Código Tributario en caso de incumplimiento por parte del sujeto obligado. 21° el Decreto Legislativo N° 147 están sujetas a esta contribución las personas naturales o jurídicas que se dediquen a las actividades de construcción comprendidas en la División 45 de la CIIU.7.SENCICO
7.1 Ámbito de Aplicación De acuerdo a lo establecido en el art. 7.3 Ente Recaudador La SUNAT es la entidad encargada de la recaudación y fiscalización de las aportaciones al SENCICO.
. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN . las personas naturales y jurídicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecución de actividades de construcción. así como.
Podemos apreciar que los aportes a SENCICO no se encuentran en función a que la empresa sea una calificada exclusivamente como una «constructora». sino a la actividad realizada por la misma. Terminación de edificios Alquiler de equipos de construcción o demolición dotados de operarios. obras de ingeniería civil Acondicionamiento de edificios. Tal como mencionamos en la primera parte del presente informe. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN .7. comprendidas dentro de la Gran División 45 de la CIIU. las actividades comprendidas en la División 45 de la CIIU. son las siguientes:
Preparación del Terreno. es la «actividad de construcción» realizada por personas naturales o jurídicas y efectuada para sí o para terceros. toda vez que el hecho imponible que determina el nacimiento de la obligación tributaria en este caso. Construcción de edificios completos o de partes de edificios.
no se encontraría incluida dentro de la base imponible los ingresos obtenidos por actividades distintas a las que integra el sector construcción (Ver División 45 de la CIIU). 21° se encuentran estrictamente relacionados con las actividades de construcción.
. cualquiera que sea el sistema de contratación de obras. en razón a que los ingresos señalados de manera enunciativa en el art. gastos generales. 21° se debe realizar sobre la base del total de los ingresos relacionados con las actividades de construcción que se perciban por concepto de materiales. mano de obra. Así. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN . utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente. Lo anterior se ve reafirmado por el hecho de que en la práctica podrían presentarse situaciones que configurarían supuestos confiscatorios en casos en los que sólo el 10% de los ingresos de una empresa provengan de la actividad de la construcción tributándose sobre el total de ingresos independientemente del tipo de actividad del cual haya provenido dicho ingreso. el aporte en mención según el propio texto del art. dirección técnica.SENCICO
Ahora bien.7.
debemos señalar que la aportación al SENCICO constituye un gasto deducible para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.» tiene a su cargo una planilla de 20 trabajadores de construcción civil.5 Tasa de la contribución al SENCICO La tasa a aplicarse sobre la base imponible equivale a 0.6 Caso de determinación de la contribución al SENCICO
La empresa «Constructora Trama S. 7. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN .C. 7. la misma que resulta aplicable desde el año 1996.SENCICO
Por último.A.7.2%. Se solicita determinar el monto de la contribución para el período Abril de 2012 de acuerdo a los siguientes datos:
000 S/.000 S/. 317.7.500
. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN . 17. 215.000 S/. 13.500 S/. 12.SENCICO
Materiales Mano de obra Gastos generales Dirección técnica Otros Total de Ingresos S/.000 S/. 60.
S/. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN .2% = S/. 635
. mano de obra.500. cualquiera que sea el sistema de contratación de obras. dirección técnica. 317. 317. que en este caso equivale a S/.500 x 0. Sobre la base imponible aplicaremos la tasa de la contribución: En consecuencia. 635. gastos generales.SENCICO
Solución: La base imponible en el presente caso estará determinada por el total de ingresos percibidos por el constructor por concepto de materiales. utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente. el monto a pagar por concepto de SENCICO equivale a: S/.
7.«Guía para pagos varios».SENCICO
7. en el Banco de la Nación y en las agencias bancarias autorizadas.
.7. de acuerdo al formato de inscripción a dicha entidad. de acuerdo al cronograma de obligaciones tributarias aprobado por la SUNAT. deberán cumplir con inscribirse previamente en el SENCICO.7 Forma y lugar de pago Los sujetos obligados a efectuar el pago de la contribución al SENCICO deberán realizar dicho pago a través del Formulario N° 1662 . 7.9 Obligación de presentar Declaración Jurada de Obras Se establece la obligación de presentar al SENCICO una declaración jurada de obras de manera conjunta con la presentación de la declaración anual del impuesto a la renta.8 Obligación de inscribirse en el SENCICO Las personas naturales o jurídicas que se dediquen a las actividades de construcción a efectos de realizar el pago del aporte.
8.S. N° 003-98-SA (14.8.98).2 Obligados a contratar el SCTR
La contratación de este tipo de seguro es de carácter obligatorio para los empleadores que contraten trabajadores para desempeñar actividades consideradas de riesgo según lo señala el anexo 5 del Decreto Supremo N° 009-97-SA y modificatorias.
.1 Definición y actividades comprendidas El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo – SCTR – es el seguro por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales creado por la Ley N° 26790 (Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud) y se encuentra regulado de conformidad a las Normas Técnicas del D. entre ellas encontramos a aquellas empresas cuya actividad se relacione con la construcción según la CIIU.
se encuentren regularmente expuestos al riesgo de accidente de trabajo o enfermedad profesional por razón de sus funciones. 8. todos los demás trabajadores de la empresa.3 Asegurados Obligatorios Son asegurados obligatorios del SCTR. así como. Para contratar este seguro previamente las empresas obligadas deben inscribirse en un Registro Especial ante el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
8.4 Monto asegurable El monto sobre el que se calcula el aporte al SCTR es la remuneración mensual proveniente del trabajo personal del afiliado. En cuanto a los porcentajes a aportar éstos son definidos por las entidades con las cuales se contrata el seguro.
.8. la totalidad de los trabajadores del centro de trabajo en el cual se desarrollan las actividades previstas en el Anexo 5. que no perteneciendo a dicho centro de trabajo.
las pólizas se contratan mensualmente y deben abonarse las primas correspondientes en la fecha estipulada en los contratos.5 Entidades con las cuales puede contratarse el SCTR El SCTR (salud o pensiones).
. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
8. el empleador paga a través del PDT N ° 610. puede contratarse con ESSALUD o con la ONP. El vencimiento para efectuar dichos pagos es el mismo que el de los tributos de periodicidad mensual de acuerdo al cronograma que publica la SUNAT.
Si se contrata el SCTR con las Compañías de seguros. También puede contratarse con las Compañias de seguros.8. En el caso de contratar este seguro con ESSALUD.
el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE) tiene la facultad para sancionar administrativamente a los empleadores. la entidad empleadora que no cumpliera con inscribirse en el Registro ante el MTPE o no contrate el SCTR para la totalidad de los trabajadores a que está obligado o que contrate coberturas insuficientes. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
Asimismo. será responsable frente a ESSALUD o a la ONP por el costo de las prestaciones que dichas entidades otorgarán en caso de siniestro al 56 trabajador afectado.6 Consecuencias ante el incumplimiento de la obligación de la inscripción y/o realizar el aporte al SCTR
9. por tanto. APORTE AL FONDO DEL CONAFOVICER
9.1 Ámbito de Aplicación El Cómite Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Viviendas y Centros Recreacionales para los Trabajadores de Construcción Civil del Perú.9.2 Agentes de Retención Los empleadores o empresas que contratan a los trabajadores actúan como agentes de retención y. y su objetivo consiste en administrar el fondo mencionado para los trabajadores dedicados a la actividad de la construcción civil. Este fondo proviene de los aportes que realizan los propios trabajadores que ejecutan cualquiera de las actividades de construcción reconocidas en la CIIU. aprobada por Resolución Ministerial N° 299 de 25 de febrero de 1963. son responsables 57 del pago de esta contribución al CONAFOVICER. (CONAFOVICER) es un organismo de derecho privado creado por Decreto Supremo N° 9 de 27 de julio de 1959 y acuerdo del 28 de diciembre de 1962 de la Comisión Nacional de la Industria de la Construcción Civil.
5 Caso de determinación del aporte al CONAFOVICER Enunciado: La empresa constructora «Emporio S.C. los cuales percibieron un jornal diario equivalente a S/. 40.A.» por el mes de Enero de 2010 debe cumplir con el aporte al CONAFOVICER correspondiente a 10 trabajadores de construcción civil.
.3 Base Imponible La base imponible para efectuar el pago de esta contribución está establecida en base al jornal básico percibido por el trabajador. APORTE AL FONDO DEL CONAFOVICER
9.4 Tasa de la contribución La tasa aplicable sobre la base imponible equivale al 2%.80 Se solicita realizar el cálculo del aporte al CONAFOVICER por el mes de Enero de 2010.
S/. 22 750. 10 590.00 S/. que en el presente caso equivale a:
. APORTE AL FONDO DEL CONAFOVICER
25 25 S/.00
Solución: El cálculo del aporte se realizará de acuerdo al siguiente detalle: La base imponible se deberá calcular en base a la suma de los jornales básicos percibidos por los trabajadores de construcción civil. 7 900.Datos:
41 240.00 x 2% = S/. 22 750. 10 590. 41 240. 824.00
Sobre la base imponible procedemos a aplicar la tasa de contribución: Entonces.00
S/. 824. el monto a pagar resulta: S/. 7 900.00
S/. APORTE AL FONDO DEL CONAFOVICER
De realizarse el pago fuera de plazo se generarán intereses moratorios equivalentes al 2% adicional por mes o fracción.9. indicando el mes y el monto a depositar por el total de los trabajadores. APORTE AL FONDO DEL CONAFOVICER
.6 Lugar y plazo para efectuar el pago Los aportes se realizan en las las cuentas corrientes aperturadas en los bancos de la Nación y el BBVA por los empleadores con su número de RUC. El plazo para realizar dicho pago vence dentro de los 15 días siguientes a mes de efectuada la retención.
Todas las obligaciones de entregas de sumas de dinero. 3 500. cuando los montos de pago sean mayores a $ 1 000 o S/. Las operaciones de comercio exterior deberá canalizar los pagos a través de empresas del Sistema Financiero. Los medios de pago son:
Giros -Transferencia de Fondos -Ordenes de pago -Tarjetas de débito y crédito -Cheque con la claúsula¨No Negociable¨ ¨Intransferible¨. ¨No a la Orden¨
Tasa del ITF en el 2012 0.005%
. la entrega y devolución de mutuos de dinero.
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References: artículo 3
 Resolución 
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 Resolución 
 artículo 5
 artículo 8
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