Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/1061-iptpb2-4511-175-2016-2-da
Timestamp: 2017-10-22 02:49:35+00:00

Document:
1061-IPTPB2.4511.175.2016.2.DA | Interpretacja indywidualna
Czy uzyskany dochód z tytułu odszkodowania z Programu Dobrowolnych Odejść podlega zwolnieniu podatkowemu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
1061-IPTPB2.4511.175.2016.2.DAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2016 r. (data wpływu 24 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 maja 2016 r. (data wpływu 11 maja 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odszkodowania w ramach Programu Dobrowolnych Odejść – jest prawidłowe.
W dniu 24 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odszkodowania w ramach Programu Dobrowolnych Odejść.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 29 kwietnia 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.175.2016.1.DA, wezwano Wnioskodawczynię na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 29 kwietnia 2016 r. (skutecznie doręczone w dniu 7 maja 2016 r.). W dniu 11 maja 2016 r. (data nadania 10 maja 2016 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.
Na podstawie art. 34 Umowy społecznej - porozumienia w sprawie gwarancji dla pracowników ... S.A., po zmianie nazwy ..... S.A., którego następcą prawnym jest .... S.A. z siedzibą w ... z oddziałami, w tym Oddział z siedzibą ....., który posiada status pracodawcy, w dniu 23 grudnia 2014 r. zostało zawarte porozumienie w sprawie wprowadzenia w 2014 r. Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść w .... S.A. dla Oddziału z siedzibą ...... Ww. Regulamin skierowany został do określonej grupy pracowników, którzy na jego podstawie mogli skorzystać z możliwości rozwiązania stosunku pracy za porozumieniem stron, z czym wiązała się wypłata odszkodowania.
Zasady ustalania wysokości wypłaconych odszkodowań określone zostały w paragrafie 7 Regulaminu. I tak wysokość dobrowolnego odszkodowania z PDO stanowiła równowartość kwoty będącej iloczynem średniego miesięcznego wynagrodzenia i liczby pełnych miesięcy brakujących do nabycia prawa do świadczenia emerytalnego przez uprawnionego pracownika, przy czym maksymalna liczba tych pełnych miesięcy nie mogła przekroczyć 14 miesięcy, a ponadto wysokość dobrowolnego odszkodowania nie mogła być wyższa niż 80 000 zł. W ustępie 8 paragraf 7 Regulaminu stwierdzono, że z kwoty dobrowolnego odszkodowania z PDO przed jego wypłatą, zostanie pobrana przez pracodawcę zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Wnioskodawczyni, jako osoba uprawniona (w myśl regulaminu PDO), skorzystała z możliwości rozwiązania stosunku pracy zgodnie z wyżej opisanymi warunkami Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść w ... S.A. w 2014 r., składając dnia 9 stycznia 2015 r. wniosek o przystąpienie do PDO, w którym Wnioskodawczyni określiła datę rozwiązania stosunku pracy na dzień 30 kwietnia 2015 r. Z tym też terminem stosunek pracy ustał.
Zgodnie z zapisami Regulaminu i zawartym porozumieniem, pracodawca wypłacił w dniu 7 maja 2015 r., przelewem na wskazany przez Wnioskodawczynię rachunek bankowy, następujące świadczenia:
odprawę pieniężną, o której mowa w przepisie art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników w wysokości trzymiesięcznego wynagrodzenia, w kwocie 19 054 zł 22 gr,
I ratę dobrowolnego odszkodowania z PDO w kwocie 2 500 zł.
Od ww. świadczeń, pracodawca naliczył, potrącił i odprowadził na konto bankowe urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych (PDOF) w kwocie 3 880 zł, z czego:
kwota 3 430 zł stanowi część zaliczki na PDOF od wypłaconej odprawy pieniężnej,
kwota 450 zł stanowi część zaliczki na PDOF od wypłaconego odszkodowania z PDO.
W dniu 11 stycznia 2016 r. pracodawca wypłacił II ratę dobrowolnego odszkodowania z PDO, w kwocie 69 500 zł. Od ww. świadczenia, pracodawca naliczył i potrącił zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w kwocie 12 510 zł.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że przystąpiła do Programu Dobrowolnych Odejść dobrowolnie (z własnego wyboru), przy czym ostateczna akceptacja rozwiązania stosunku pracy na gruncie Programu Dobrowolnych Odejść należała do pracodawcy. Wypłacone świadczenie miało charakter jednorazowy. Według Wnioskodawczyni, otrzymane odszkodowanie było zadośćuczynieniem w związku z utratą pracy i związaną z nią utratą dochodów oraz stratami moralnymi z powodu mocnych przeżyć emocjonalnych.
Odszkodowanie nie miało charakteru roszczeniowego i zostało ono wypłacone na gruncie porozumienia między Wnioskodawczynią a pracodawcą, na zasadzie - rozwiązanie stosunku pracy w zamian za odszkodowanie. Dodatkowo, Wnioskodawczyni informuje, że w przypadku gdyby założenia związane z uruchomieniem Programu Dobrowolnych Odejść nie zostały osiągnięte, pracodawca przewidywał możliwość redukcji etatów i takie argumenty podczas rozmów zachęcających Wnioskodawczynię do przystąpienia do Programu Dobrowolnych Odejść padały. Wiązałoby się to z tym, że pracę utraciłyby osoby nieobjęte ochroną Umowy Społecznej, czyli gwarancjami zatrudnienia, co oznaczałoby, że rozstałyby się z pracodawcą bez zabezpieczenia materialnego (były to młode osoby, mające na utrzymaniu rodziny). W związku z tym, decyzja Wnioskodawczyni o przystąpieniu do Programu Dobrowolnych Odejść cyt. „była ukłonem w stronę pracodawcy i ewentualnych zwalnianych osób”. Skutkiem rozwiązania stosunku pracy, była utrata dochodów przez Wnioskodawczynię, zaś te otrzymane z tytułu zasiłku dla bezrobotnych, a następnie z tytułu świadczenia przedemerytalnego, nie zaspakajały i nie zaspakajają potrzeb życiowych Wnioskodawczyni. Otrzymane odszkodowanie uzupełnia rzeczywiste straty majątkowe poniesione w związku z odejściem z pracy. Otrzymane odszkodowanie, również uzupełnia utracone korzyści z tytułu utraty wyższego świadczenia emerytalnego, które należałoby się Wnioskodawczyni, gdyby rozwiązała stosunek pracy po uzyskaniu wieku uprawniającego do przejścia na emeryturę. Natomiast w tym przypadku świadczenie to będzie niższe. Sytuacja na rynku pracy w przypadku osób w wieku przedemerytalnym (wiek Wnioskodawczyni w chwili rozwiązywania stosunku pracy – 60 lat) jest zła. Pomimo aktywnego poszukiwania pracy, Wnioskodawczyni nie może znaleźć nowego zatrudnienia. Dla osób w wieku Wnioskodawczyni po prostu nie ma pracy. Dodatkowo wydarzenie to (odejście z pracy) odbiło się negatywnie na zdrowiu psychicznym Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni zatrudniona była w ..... S.A. Oddział z siedzibą ..... przez okres 36 lat. Była emocjonalnie związana z kolegami z pracy i miejscem pracy, wykonywana praca zawodowa dawała Jej dużo satysfakcji i zadowolenia. Odszkodowanie z PDO również stanowi zadośćuczynienie wymienionych strat moralnych. Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść stanowi źródło prawa pracy stosowane w ... S.A. Oddział z siedzibą .... w rozumieniu art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r., Nr 21, poz. 94, z poźn. zm.). Zostało ono zawarte na podstawie art. 34 Umowy społecznej - porozumienia zbiorowego w sprawie gwarancji dla pracowników .... S.A., którego następcą prawnym jest .... S.A. Oddział z siedzibą ......
Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu odszkodowania z PDO, otrzymany zgodnie z Regulaminem PDO wprowadzonym na podstawie porozumienia między pracodawcą a związkami zawodowymi podlega zwolnieniu podatkowemu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera katalog przychodów i dochodów zwolnionych z opodatkowania, nie powinna Ona odprowadzać podatku dochodowego. Do tych przedmiotowych zwolnień zalicza się wymienione w pkt 3 odszkodowania i zadośćuczynienia.
Brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy (wprowadzenie do wyliczenia), zostało znowelizowane ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) i jest następujące: „otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), z wyjątkiem:”.
Powyższa zmiana obowiązuje od 4 października 2014 r.
W świetle powyższego zdaniem Wnioskodawczyni, dobrowolne odszkodowanie otrzymane w ramach Programu Dobrowolnych Odejść korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, pracodawca jako płatnik tego podatku nie był zobowiązany do obliczenia i poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconego dobrowolnego odszkodowania.
Zatem, ubieganie się Wnioskodawczyni o zwrot podatku potrąconego od wypłaconego dobrowolnego odszkodowania jest zasadne.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, że dobrowolne odszkodowanie otrzymane w ramach Programu Dobrowolnych Odejść znalazło się w katalogu zwolnień od podatku dochodowego od osób fizycznych wymienionych w przytoczonym przepisie i korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku, gdyż zostało ono wypłacone zgodnie ze źródłami prawa pracy obowiązującymi w ..... S.A. Oddział z siedzibą .... oraz ma charakter odszkodowawczy.
Zgodnie natomiast z art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2014 r., poz. 1502, z późn. zm.) ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni zawarła z pracodawcą porozumienie dotyczące rozwiązania umowy o pracę na podstawie ogłoszonego przez pracodawcę Programu Dobrowolnych Odejść, z czym wiązała się wypłata odszkodowania.
Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść (PDO) stanowił regulację prawną stosowaną w ..... S.A. w rozumieniu art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy. Wnioskodawczyni w dniu 9 stycznia 2015 r. złożyła wniosek o przystąpienie do Programu Dobrowolnych Odejść. W dniu 30 kwietnia 2015 r. nastąpiło rozwiązanie stosunku pracy za porozumieniem stron, dobrowolne przystąpienie do PDO. W związku z rozwiązaniem umowy o pracę w ramach Programu Dobrowolnych Odejść, Wnioskodawczyni uzyskała odszkodowanie, które zostało wypłacone w dwóch ratach w 2015 r. i 2016 r., a także odprawę pieniężną, należną na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników w wysokości trzymiesięcznego wynagrodzenia.
Od otrzymanych świadczeń pieniężnych tj. odszkodowania i odprawy pieniężnej pracodawca naliczył, potrącił i odprowadził na konto bankowe urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane wyżej przepisy prawa oraz przyjmując za Wnioskodawczynią, że otrzymała dobrowolne odszkodowanie, którego zasady ustalania i wysokość wynikają wprost z Programu Dobrowolnych Odejść, stanowiącego regulację prawną w zakładzie pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy, należy stwierdzić, że odszkodowanie to korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym Wnioskodawczyni nie będzie miała obowiązku odprowadzania podatku dochodowego od otrzymanego odszkodowania.
Tutejszy Organ zaznacza, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie w zakresie postawionego pytania dotyczącego zwolnienia od podatku dochodowego wypłacanych odszkodowań i nie odnosi się do zwolnienia od opodatkowania innych świadczeń pieniężnych, takich jak odprawy.
1061-IPTPB2.4511.134.2016.2.AKu | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-362/16-5/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > 1061-IPTPB2.4511.175.2016.2.DA

References: art. 21
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 34
 art. 8
 art. 9
 art. 34
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 21