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Timestamp: 2018-11-19 00:02:26+00:00

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Auditoria de Balance Social
Auditoría I (resumen)
Activos Intangibles Distintos a La Llave de Negocio
Carpeta de Auditoría
Prof.:Jose Gallo
2° Cuatrimestre - 2003
Guía de Clases Teóricas y Trabajos Prácticos
Profesor: Jose Gallo
Apellido y Nombre • • • • • • • • • • Marilina Festa Mariana Gastaldi Paola Marchetto Liliana Pedrozo Mirna Rodríguez Pablo Pirovano Damian Rodríguez Sebastián Rosa Diego Saloni Diego Trivelli Registro 551129 179054 143215 354451 452917 172398 806826 168309 161938
BREVE RESEÑA DE LA EVOLUCIÓN DE NORMAS CONTABLES PROFESIONALES Hasta 1969 a) Las leyes no establecían claramente qué organismos tenían facultades para dictar normas contables profesionales. b) La FACPCE, el ITCP, el CECyT no existían. FACPCE (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas) ITCP (Instituto Técnico de Contadores Públicos) CECYT (Centro de Estudios Científicos y Técnicos) c) Se le daba el carácter de PCGA pacíficamente a los surgidos en asambleas nacionales organizadas por los colegios de graduados (Entidad de carácter gremial) con el auspicio de la FAGCE (Federación Argentina de Colegios de Graduados en Ciencias Económicas). Caben recordar dos asambleas: La VII Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en Mar del Plata (1965) y la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas celebrada en Avellaneda ( 1969 ) de las que surgieron los PCGA. En el año 1966 Se crea el ITCP bajo la órbita de la Federación Argentina de Colegios de Graduados de Ciencias Económicas. De 1969 a 1973 Empieza a funcionar el ITCP. Emite informes, recomendaciones y dictámenes. En 1969, la VII Asamblea Nacional les da el carácter de PCGA a los dictámenes emitidos por el ITCP. Las recomendaciones no tenían el carácter de PCGA. Los PCGA y los dictámenes del ITCP eran el marco de referencia obligatoria para el informe del auditor, no para la empresa. De 1973 a 1984 Se emite la ley 20.488. que rige el ejercicio de la profesión en Ciencias Económicas. En el Art. 13 surge que la emisión de normas contables profesionales y las normas de auditoría son facultad de los Consejos Profesionales. Los Consejos se vieron obligados a optar: • La sanción de normas profesionales dentro de su jurisdicción. • Encarar la tarea en conjunto, mediante la creación de un ente regulador. Todas las jurisdicciones, menos la Capital Federal y Córdoba, crearon la FACPCE (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas). Luego sí se sumaron a ella. Se produjo un caos porque:
Existían Normas Contables Profesionales en diversas jurisdicciones. Había normas distintas en función del ente (alternativas contables en función del tamaño del ente). Ausencia de Normas Contables Profesionales en algunas cuestiones particulares.
Desde 1984 En el año 1983, la ley 22.903 modifica la ley 19.550, en el Art. 62 introduce el concepto de moneda constante (Los EE.CC. tienen que estar en moneda constante) y en el Art. 33 inc 1) que las sociedades controlantes deben presentar como información complementaria estados consolidados de acuerdo a PCGA y las normas que establezca el organismo de control. Esto llevó a la creación del CEUNT (Centro de Unificación de Normas Técnicas), bajo la órbita del CECYT. De ahí surgieron las RTs. Situación hoy día Emisión de Normas Contables: El CECYT depende de la FACPCE (donde se nuclean todos los consejos). El CECYT prepara informes que la FACPCE difunde por un término de 6 meses para la consideración de los profesionales. Después de los 6 meses se convierten en RT que la comisión directiva de cada consejo puede: a) aprobar sin modificaciones, b) aprobar con modificaciones o c) no aprobar. IASC (International Accounting Standards Committee) El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad es un organismo independiente y de carácter privado cuyo objetivo es conseguir la uniformidad en los principios contables que usan las empresas y otras organizaciones para la información financiera en todo el mundo. Se formó en 1973 y desde 1983 sus miembros son todas las organizaciones de profesionales contables que forman la IFAC (Federación Internacional de Contadores). Los objetivos del IASC son: • Formular y publicar normas contables. • Promover su aceptación y observación en todo el mundo. • Trabajar para la mejora y armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentación de los estados financieros. Normas Internacionales de Contabilidad Estas normas son usadas: • Como base para las normativas contables nacionales en muchos países. • Como un punto de referencia internacional para ciertos países que desarrollan sus propias normativas contables.
En algunos países los mercados de valores establecen requerimientos o legislación nacional especifica que permite a las empresas extranjeras la emisión de valores con la posibilidad de preparar los informes financieros consolidados utilizando las NICs. ¿Las NICs son aceptadas en los mercados de capitales del mundo? La Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO). en una reunión de julio de 2000. Puma. no más allá del 2005.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Elaborar un marco conceptual. y promover la armonización de las regulaciones.. ya que brinda las bases teóricas necesarias que servirán de Página 5 de 81 . ¿Qué aceptación tienen las NICs en el ámbito europeo? En junio de 2000. Novartis.UU. que permiten a las empresas nacionales o extranjeras presentar sus estados financieros de acuerdo con las NICs.2003 • • Para las bolsas de valores y sus organismos reguladores. EE. • Las NICs. (US-GAAP). Marco Conceptual para la preparación y presentación de Estados Financieros elaborados por el IASC Su principal propósito es ayudar al Borrad (Consejo) del IASC en el desarrollo de futuras NICs. Roche. Los principales mercados de capitales que se encuentran en esta categoría son Alemania. la Comisión Europea emitió una comunicación en la que propone que las empresas europeas tengan la opción de preparar sus estados financieros consolidados de acuerdo a alguna de las siguientes alternativas: • Normativa contable nacional. Scherling. SWIFT. Nestle. deben preparar sus estados financieros consolidados de acuerdo a los lineamientos de las NICs. Algunos de estos países son Canadá. • Los PGCA en los EE. Hong Kong.Carpeta de Auditoría Prof. Proporcionar bases para la reducción del número de tratamientos contables alternativos permitidos por las NICs.UU. La comunicación emitida propone que todas las empresas europeas que hacen oferta pública de sus acciones. Esta comunicación fue avalada por los ministros de Economía y Finanzas de la Unión Europea. Bayer. Las NICs son respaldadas por organismos supranacionales tales como la Comisión Europea. Empresas del mundo que elaboran sus estados financieros en base a las NICs Adidas-Salomon. También existen otros países que no permiten a las empresas utilizar las NICs en la preparación de los estados financieros sin que efectúen una comparación con la información que se hubiera obtenido con los PCGA en el país. como así también en la revisión de las ya existentes. esto se logró a partir de 1989. Japón. es el cuerpo que agrupa a los reguladores de los mercados de valores del mundo. Deutsche Bank. Australia y Gran Bretaña. normas contables y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros.
2003 sustento a las Normas Contables. reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros. El marco conceptual de las NICs trata los siguientes temas: • El objetivo de los estados financieros.Carpeta de Auditoría Prof. • Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . • Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados financieros. • La definición. Página 6 de 81 .
es decir ajena la que elaboró dicha información. por parte de una persona independiente. control  OBJETO: el juego de los estados contables  SUJETO: auditor. y SRL incluidas en el artículo299 de Sociedades. el examen de la información contenida en los estados contables. examen. CNV. con el objetivo de determinar la razonabilidad de la misma a efectos de emitir una opinión (informe).:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .) NORMAS CONTABLES  Son emitidas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas (CPCE)  El CECYT emite las resoluciones técnicas.  Externa: ajena la organización. las cuales pueden o no ser aprobadas por cada Consejo  El auditor cuando emite una opinión utiliza Normas Contables Profesionales (NCP). por que así lo exigen los Organismos de Control (IGJ. Es el marco de referencia de referencia para su opinión Página 7 de 81 . persona independiente del ente emisor  SENSOR: normas contables profesionales  PRODUCTO PRINCIPAL: el informe  SUBPRODUCTO: la carta de recomendaciones Fin: incrementar utilidad de la información CLASIFICACIÓN • En función del sujeto  Interna: persona que pertenece a la empresa. de gestión.2003 AUDITORÍA CONCEPTO Es la revisión.Carpeta de Auditoría Prof. ELEMENTOS  ACCION: revisión. En función del objeto  De los Estados Contables (definición de auditoria)  Operativa. Superintendencia de Seguros.A. BCRA. • OBLIGATORIEDAD DE EMITIR INFORMES Todas las S.
E. CLASIFICACIÓN DE NORMAS CONTABLES a) en función de temas tratados -normas generales (RT 16 Marco conceptual) -normas exposición (RT8 Y 9) -normas valuación (RT 17 Y 18) b) en función al alcance -normas contables legales (NCL) -normas contables profesionales (NCP) -normas propias de cada ente NORMAS CONTABLES LEGALES  Regulan la forma de presentación y de valuación de la información contable  Son obligatorias para los entes emisores de los estados contables  Son sancionadas por una ley o por organismos de control (IGJ. de AFJP. pro mayoría simple aprueba los informes correspondientes. de pendiente de la F. BCRA.2003  Los organismos de contralor emiten Normas Contables Legales (NCL)  Las empresas cuando emiten su balance se tienen que sujetar a las NCL. recién cuando el Consejo Profesional pertinente así lo resuelve.E.Carpeta de Auditoría Prof. de ART. La F. denominándolos “Resolución Técnica”. el INAC y M.P. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES  Reglan la tarea de preparación de los estados contables.A.C.C. Superintendencia de Seguros. difunde durante un mínimo de seis meses los informes del CECYT antes de su tratamiento por la Junta de Gobierno de las misma (integrada por un representante de cada uno de los CPCE de cada jurisdicción.C. Las mismas. (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas) emite informes incluyendo los proyectos de NCP. tienen vigencia en cada Jurisdicción. La Junta de Gobierno mencionada.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . CNV.  Definen cualidades o requisitos por la información contable y normas de valuación y exposición PROCESO PARA LA EMISIÓN Y PUESTA EN VIGENCIA DE LAS NCP El CECYT (Centro de Estudios Científicos y Técnicos).A. Página 8 de 81 . Los PCGA son una forma de designar a las NCP que en nuestro país ha entrado en desuso.C.P.
 Independiente. NORMAS b) Acción.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Socios. administradores. Los auditores deben evaluar el efecto que sobre la información contable produce la aplicación de una norma que no concuerda con las NCP. asociados.  Suscripto en la matrícula.Carpeta de Auditoría Prof. LINEAMIENTOS A SEGUIR a) SUJETO: CONDICIONES  Contador Público. c) Informe. directores. Remuneración contingente: en función del dictamen. INDEPENDENCIA CONDICION BASICA Página 9 de 81 . NORMAS DE AUDITORIA REGLAS a) Sujeto. Intereses significativos: créditos y deudas importantes. Relación de parentesco. AUSENCIA DE INDEPENDENCIA       Relación de dependencia. Honorarios con relación a los resultados finales de la auditoria.2003 Que sucede cuando las NCL difieren de las NCP? Los entes emisores de los EECC deben cumplir con as NCL pertinentes. para determinar el efecto sobre su opinión.
(cantidad de información a revisar) oportunidad (cuando) de los procesos a aplicar. confirmación. valuación. de sus operaciones.  Obtener conocimientos de la estructura de la empresa. marco legal. 3) Conclusión. integridad. Normas relacionadas a la emisión del informe. riesgos. de sus sistemas. ( tipo de procedimientos. marco normativo relacionado a la actividad. Estructura Introducción Propósito Antecedentes: dictámenes de Capital Federal y BA N. Normas relacionadas al desarrollo de la auditoria. irregularidades. exposición. EJECUCIÓN Página 10 de 81 .  Planificar las tareas en cuanto a la naturaleza. PLANIFICACIÓN Consiste en prever actividades que se van a dar durante la auditoria.  Evaluar la significatividad o naturaleza teniendo en cuenta a los errores.Carpeta de Auditoría Prof. pertenencia. Queda plasmado en el programa detallado de auditoria. 2) Ejecución.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .  Identificar las partidas contenidas en los EECC teniendo en cuenta la existencia. NA de EECC Idem anterior NORMAS RELACIONADAS AL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA PROCESO DE AUDITORÍA 1) Planificación. circularización) alcance.A en gral Condición básica que debe cumplir el sujeto. muestreo.2003 RT 7.
 Revisiones conceptuales  Carta de gerencia: confirmación escrita por parte de la dirección del ente. Emisión de la opinión.Carpeta de Auditoría Prof.  Verificar las afirmaciones contenidas en los EECC con los registros contables.Con relación a valuación.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . b) Favorable con salvedades: existe alguna desviación respecto NCP. CONCLUSIÓN Es el informe del auditor. proveedores. c) Dictamen adverso: cuando existen salvedades determinadas muy significativas. Representan razonablemente la realidad excepto por.  Verificar la correspondencia entre registros contables y la documentación respaldatoria.Con relación a exposición. d) Abstención de opinión: cuando el auditor no puede dar una conclusión acerca de sí los EECC representan razonablemente la información.. Evaluar la suficiencia y validez de las evidencias. TIPOS DE DICTAMENES a) Favorable sin salvedades: no existe desviación con respecto a las NCP. Formarse una opinión o abstenerse.     Comprobar que el trabajo de realizado se corresponda con lo planificado. esto se conoce como papeles de trabajo. Recolectar documentación respaldatoria.2003 Consiste en buscar o recolectar datos o evidencias que respalden las afirmaciones contenidas en los EECC.  Evaluar el control interno  Inspecciones oculares  Circularización de saldos: confirmación de saldos.. Las salvedades pueden ser de dos tipos:  Determinadas .por sujeción a hechos futuros.  Indeterminadas . bancos. . clientes. corte de abogados. -con limitaciones en el alcance de su tarea. Página 11 de 81 . Los EECC representan razonablemente la realidad.
AREA Resultado del ejercicio reexpresado PN al cierre según c) Según Lazzati: “Todo problema de asignación de resultado entre período (concepto de devengado y realizado) no es más que la otra cara de la moneda de un problema de valuación”.Carpeta de Auditoría Prof.  un problema de valuación repercute en el resultado del ejercicio.2003 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 METODOLOGÍA INSERTA EN LA NORMA ¿Cómo se prepara los estados contables reexpresados en moneda constante? a) Determinar los activos al cierre reexpresados al cierre. PN al inicio reexpresado al cierre + Aportes reexpresado al cierre -dividendos en efectivo reexpresado al cierre +. c) Determinar el PN al cierre o sea a)-b) d) Determinar el resultado del ejercicio reexpresado al cierre. Esto significa que:  todos los problemas de valuación y exposición surgen de segmentar la vida de la empresa. 1) por diferencia patrimonial. b) Determinar el pasivo al cierre reexpresados al cierre. 2) a través de resultados no asignados RNA al inicio reexpresado al cierre Menos todas las afectaciones  constitución de reservas  distribución de dividendos en efectivo y en acciones  AREA resultado del ejercicio RNA al cierre reexpresado Como se determina el RNA? A través del: PN reexpresado al cierre según c) -restantes cuentas de PN reexpresado al cierre -capital reexpresado Página 12 de 81 .:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .
b. de la organización. controles en el mercado cambiario. separación de funciones. por ejemplo. Existe una relación entre los riesgos inherentes y el alcance de los procedimientos de auditoria.IMPUTABLES AL AUDITOR: riesgos de detección  por omisión de un procedimiento  por definir inadecuadamente el procedimiento  por no aplicar oportunamente el procedimiento 2. pesificación. ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA PLANIFICACIÓN a. del proceso contable etc. Se habla de los procedimientos de auditoría por cada uno de los rubros y cada uno de las afirmaciones.Carpeta de Auditoría Prof. mercado. RIESGOS DE AUDITORÍA 1.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . pero se contabiliza por la reexpresión de los rubros no monetarios. Alcance + Bajo Alto RI Página 13 de 81 . De la combinación de riesgos inherentes y de control se define el perfil del riesgo. estructura administrativa. Es necesario definir los riesgos de la auditoría. AJENOS AL AUDITOR  Riesgos exógenos: riesgos inherentes No es controlables por el ente. por ejemplo. Planificación Estratégica: culmina con la definición del enfoque de auditoría.  Riesgos endógenos: riesgos de control Variables controlables por el ente. Planificación Detallada: culmina con el programa de trabajo. controles en la importación.2003 -reservas reexpresado RNA reexpresado al cierre e) Determinación del REI: surge por mantener pasivos y activos monetarios.
Momento en donde se realizan las pruebas Página 14 de 81 . mínimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento que brinden suficiente satisfacción de auditoria Caso 2: alto riesgo inherente y de control: corresponde aplicar pruebas sustantivas con un alcance extenso Caso 3: mínimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mínimos. índices de rotación. la probabilidad de ocurrencia de errores es remota.2003 Riesgo de control alto Pruebas Sustantivas son aquellas de validación o comprobación de saldos y pueden ser:  Directas: ver un documento  Analíticas: pruebas globales. como existen problemas de control. pero. es decir. análisis de variaciones riesgo de control bajo pruebas de cumplimiento se utilizan para evaluar el control interno y como su nombre lo indica se comprueba que los controles se estén efectuando en forma correcta RI (+) PC PS 1 2 (-) (-) PC 3 PS 4 (+) RC combinando ambos riesgos resulta : Caso 1: alto riesgo inherente. seguramente será suficiente la aplicación de algún procedimiento analítico global Caso 4: mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: no es necesario aplicar extensas pruebas.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .Carpeta de Auditoría Prof. será oportuno aplicar algún procedimiento sustantivo.
 Visita de Cierre: se debe realizar en la fecha calendario de cierre. tareas finales.Carpeta de Auditoría Prof. conclusión. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA QUÉ SE HACE C. CÓMO SE EJERCE EL CI.     Salvaguarda de activos Proveer información útil para la toma de decisiones Adhesión a las políticas de la empresa Promover la eficiencia de las operaciones.     Mediante la mera existencia del sistema (estructura organizativa) Mediante normas y procedimientos. estas corresponden a los procedimientos de cumplimiento (sobre el control interno) o sobre saldos acumulativos.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .I. Cualidades del personal de la empresa Existencia de auditoría interna. Procedimientos que se aplican:  Arqueos  Inventarios  Corte de documentación  Visita Final: completa la ejecución de los procedimientos no realizados en las visitas anteriores. se seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa del trabajo  Visita Preliminar: normalmente se realizan tareas de auditoria que pueden anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio. pruebas sustantivas.2003  Visita de Planificación: se define la planificación de la auditoria. Se hace loa más cercano al cierre del ejercicio. Se llevan a cabo mediante ACTOS DE CONTROL a) Actos de control previos  Planes  Presupuestos  Estructura organizativa  Separación de funciones  Normas y procedimientos  Manual de contabilidad  Diseño de los sistemas Página 15 de 81 . EN QUÉ MOMENTO SE REALIZA EL CI.
-Selectivos: practican el departamento de auditoría interna. conciliación bancaria. cuestionarios de control interno (estándar adaptados a cada compañía. etc. El auditor de los EECC para naturaleza alcance oportunidad El auditor interno determinar la de los procedimientos de auditoria constituye el propósito de su trabajo para evaluar la eficiencia en la utilización de los recursos. en muchos casos ésta carta es esperada por la dirección del ente con mayor interés que el propio dictamen de los EECC ( muchas veces considera que es como una carga por disposiciones del organismo de control que así lo exigen) CÓMO EL AUDITOR EFECTÚA LA EVALUACIÓN DE C.Relevamiento: se deben tomar conocimiento del sistema de control interno existente en el ente mediante entrevistas.Carpeta de Auditoría Prof.I. Puede o no interesarle al auditor de los EECC para cumplir con su objetivo básico que es la emisión de una opinión de los EECC. hechos a medida).2003  Diseño de un formulario b) Actos de control simultáneos: se llevan a cabo en el momento de la transacción c) Actos de control posteriores -De rutina: se efectúan periódicamente.Definir si el C.Emitir una conclusión Página 16 de 81 . análisis de cuentas. FALLAS DE C.I.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . ETAPAS 1. de las operaciones y medir la eficacia con que se han alcanzado los resultados. es adecuado o no 5. PARA QUÉ EVALUAMOS EL CI. 2.Realización de pruebas de cumplimientos: Son aquellas que se efectúan para verificar que los controles claves relevados efectivamente se llevan a cabo. 4.Identificación de los controles claves: son aquellos que pueden tener incidencia en los EECC e interesan al auditor 3. sin embargo en caso de detectar fallas de CI las informa a través de la carta de recomendaciones.I. cursogramas (representación gráfica de los circuitos de fácil visualización). por ejemplo.
 Procedimientos de auditoria que se van a aplicar. Papeles de trabajo = Programa detallado + evidencias recolectadas para poder concluir PROGRAMA DE TRABAJO Representa el detalle de los procedimientos de auditoría que se realizan en el transcurso de la etapa de ejecución.  Detalle de los procedimientos aplicados y las evidencias reunidas  Conclusiones Archivos . Files de circularización: Se seleccionan los clientes y/o proveedores y se circularizan.  Oportunidad en que se realizan. Confirmación bancaria Página 17 de 81 .  Planificación de las horas de trabajo.  Es la documentación respaldatoria del trabajo realizado.2003 PAPELES DE TRABAJO  Son programas de trabajo con indicación de que las tareas fueron realizadas.  Estimación del personal para que realice la auditoria.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .  Alcance de los procedimientos  Agrupar los procedimientos de trabajo por conjunto de rubros (áreas) para poder dividir luego el trabajo entre los distintos integrantes del equipo de trabajo de auditoría. nombre de la empresa. con indicación si éstos pueden afectar o no los EECC.files File permanentes File corrientes: son los archivos del periodo en curso.Contenido: fecha de cierre de los EECC.  Programa detallado con indicación de los trabajos realizados  Constancia de la evaluación de CI con la respectiva conclusión de cada circuito  Identificación de los controles claves. Contenido de los papeles de trabajo. fecha de emisión del informe. Carta de abogados. Elementos  Evaluar el control interno para ello se utiliza el memorando de planeamiento.Carpeta de Auditoría Prof.
J.Carpeta de Auditoría Prof.F. etc. Reglamento de firmas (autorizaciones). es aquel que se utiliza en mas de un ejercicio. Inscripciones en los distintos organismos de contralor (I. Manual de normas y procedimientos.. Poderes. Se piensa en base que no se va a tener un solo cliente. financieros. El control interno se evalúa por areas.. Organigramas. legales. Condición frente a los distintos impuestos. File de Activo File de Pasivo File de Patrimonio Neto incluidos las cuentas de resultados En los files se guardan toda la documentación respaldatoria. Actas de directorio.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .      Acta constitutiva de la sociedad Tipo societario Número de inscripción en IGJ Contratos de alquiler Organigrama Información que no cambia de año tras año. con distribución de cargos. para poder imputar siempre con el mismo criterio). Files Permanentes : se documentan todas las evidencias relacionadas con aspectos de societarios. Principales productos. Manual de contabilidad (esto seria ideal.P. Algunos contratos que tienen repercusión en años posteriores.I. Página 18 de 81 . etc. Actas de asamblea. que constituyen al base para la planificación del examen. Entre ellos podemos encontrar:                Denominación del ente auditado Domicilio legal. El auditor archiva el programa de trabajo mas todas las evidencias recibidas en las distintas visitas. mercado en que esta el cliente. principales clientes. donde se nombra los cargos. varias sucursales.G.2003 Files de inventarios Files de arqueo. principales proveedores.) Inscripción en los distintos impuestos. que pueden ser de varias cajas. Estatuto o contrato social (depende del tipo de sociedad). se puede evaluar por rubros con los distintos files. A. de los valores.
junto con las evidencias obtenidas y las conclusiones arribadas.Carpeta de Auditoría Prof. grupos económicos (quienes es la contratante) Corrientes: se documentan básicamente todas las pruebas realizadas durante la etapa de ejecución. Parte general:  Balance de sumas y saldos  Hechos posteriores  Contingencias Para cada componente  Planilla llave  Conclusiones  Notas  Programa de trabajo  Planilla de detalle Página 19 de 81 .2003  Si existen sociedades controladas y confortantes.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .
la propiedad. integridad.2003 DISPONIBILIDADES Partidas que integran el componente: -Dinero en efectivo -Saldos en c/c bancarias -Otros valores con características de: . Ventas Vtas al Contado Bancos Compras Gastos Compras Contado Ds x Ventas Vtas a Créditos Cobranzas Proveedores Pagos Compras Página 20 de 81 . valuación y exposición.Carpeta de Auditoría Prof. Para verificar la existencia el método más directos es la inspección ocular (arqueos) Circuito Ventas Créditos Cobranza s Caja y Bancos Ingresos De Fondos Egresos de Fondos Circuito Compras Proveedo r Pagos Generalmente los saldos de Caja y Bancos no son significativos. me da información de lo que pasa en los otros circuitos.Liquidez -Certeza -efectividad Cuando se realiza la planificación de los procedimientos se debe verificar la existencia. se verifica con procedimientos tales como:  Arqueos.  Revisión de las Conciliaciones Bancarias.  Confirmación Bancaria.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . propiedad e integridad. La existencia.
2003 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA  ARQUEOS  Se pueden realizar en forma sorpresiva (visita preliminar) y al cierre  El corte de documentación se realiza para identificar el último comprobante emitido y el primer comprobante en blanco a emitir. no están atrasadas. sino verificar que las mismas se llevan a cabo periódicamente. REVISIÓN DE LAS CONCILIACIONES BANCARIAS. La confirmación de Bancos es una carta del cliente o persona que es auditada dirigida a un banco solicitando que se informe todos los saldos que mantienen sus clientes con el banco. se logra la existencia.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . éstos representan la evidencia que ha recolectado el auditor.  Es buena práctica de CI que todos los pagos se realicen mediante cheques y las cobranzas sean depositadas íntegramente. La carta debe ser emitida por la compañía que estamos auditando y se debe remitir por parte del banco al estudio del auditor.Carpeta de Auditoría Prof. Página 21 de 81 .F Dinero en efectivo + Hay que dejar constancia en el papel de trabajo que los valores fueron recontados frente al responsable de la custodia del FF (tesorero).  Es una prueba de validación de saldo Arqueo de FF = Comprobantes del F. mediante la evaluación del CI y las pruebas de cumplimiento se logra la propiedad. No es responsabilidad del auditor realizar las conciliaciones bancarias. y que no existen partidas de antigua data. Hay que hacer la menor cantidad de papeles de trabajo. CONFIRMACIONES DE BANCOS Mediante la confirmación no se logra la integridad en absoluto.
 Créditos por Ventas a sociedades artículo 33.Carpeta de Auditoría Prof. Otros Créditos:  Seguros Pagados por Adelantado.  CFI a Devengar.  Previsión para Deudores Incobrables.  Impuesto Diferido.2003 CIRCUITO VENTAS CRÉDITOS Y COBRANZAS Los ingresos representan montos originados en transferencias de productos y las cuentas por cobrar representan derechos de ente contra terceros originados en la venta de productos o prestación de servicios En este rubro se incluyen:  Deudores por Ventas (clientes) nacionales y del exterior. Circuito Ventas Vtas Contado Vtas a Créditos Ds x Ventas Imp a Pagar Cobranzas Descuentos Caja y Bancos Bs de Cambio Pedido del Cliente CMV Ventas Créditos Cobranza s Página 22 de 81 .  Anticipo de Impuestos.  Anticipos otorgados a Proveedores.  Adelanto a empleados.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .
Reclamos a los clientes al vencimiento de la factura.  Remota ni probable: se expone en notas.  Precios especiales. Planes de cobro. Los límites se fijan en base a -referencias comerciales -Referencias bancarias -Estatutos de la sociedad -balance  realizar controles sobre los precios que se facturan:  Lista de precios. no se exponen en los EECC.  Precios por línea de producto.  Probable: cuando son objetivamente medibles  Remota: no se expone en notas.Carpeta de Auditoría Prof. Listado por antigüedad de facturas vencidas.  Realizar controles de la gestión de Cobranzas       Listado de facturas que vencen un determinado día. Morosidad de los clientes. (stock)  establecer un adecuado nivel de autorización para fijar el límite de créditos.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . -Arqueo de documentos a cobrar -Confirmaciones bancarias si existen documentos descontados Página 23 de 81 .  Existen condiciones normales de cobranzas.  Autorización de cobranzas especiales.  VNR Previsiones: Corresponde previsionar cuando exista una contingencia.2003  Los pedidos deben ser prenumerados. NORMAS DE VALUACIÓN  Valor de contado. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Verificar:  Existencia y propiedad -Circularización de saldos a deudores nacionales y del exterior.  Si no existe valor de contado utilizamos una tasa de descuento para calcular el valor neto. Circularización periódica de saldos.  Antes de emitir la factura se debe: verificar el límite de crédito la existencia de bs.
CIRCULARIZACIÓN DE SALDOS  Solicitar la composición de los saldos de deudores por ventas: -Verificar si existen partidas conciliatorias -Verificar cálculos matemáticos  Determinar la oportunidad -Si el CI es adecuado se puede realizar una visita preliminar. -Pruebas de control.2003  Integridad: -Evaluación del CI -Pruebas sustantivas de transacción. Para saldos deudores se recomiendan circularizaciones positivas eventualmente complementadas con pedidos negativos. si no es adecuado conviene a la fecha de los EECC.Carpeta de Auditoría Prof. La muestra debe ser representativa del universo. Existen dos tipos de errores:  No muestreo: Defino equivocadamente el universo. La selección inicial de cuentas debe incluir: Página 24 de 81 .  Determinar el alcance de la muestra -Se basa en función de los riesgos de control y en los resultados de la última circularización -se analizan la cantidad de respuestas recibidas y disconformes de la última circularización. en ambos casos como estamos trabajando con muestras lo que se hace es inferir el comportamiento del universo.  Definir tipo de circularización a realizar -Positiva directa: se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el saldo que el ente tiene contabilizado -Positiva ciega: se solicita al cliente que responda solamente si no aprueba el saldo -Negativa: se solicita al cliente que informe únicamente cuando no está de acuerdo.  Muestreo: surgen por cálculos estadísticos. -En las empresas controladas la Circularización se hace en la fecha de la visita preliminar.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .  Definir el criterio de selección Algunos criterios pueden ser estadísticos y no estadístico.
factura de ventas y notas de entrega firmadas para comprobar que la mercadería ha sido adecuadamente pedida y entregada CARTA DE ABOGADOS  Se solicita que informe todos los casos litigiosos. -saldos individualmente significativos -principales deudores -cuentas con problemas conocidos -clientes de mayor movimiento -saldos antiguos  Preparación de las cartas: -Deben ser redactas por el auditor y aprobadas por el cliente quien las firmara y las enviará.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . -La respuesta es firmada por el tercero y dirigida directamente al estudio de auditor -El despacho y ensobrado debe estar a cargo del auditor Enviar segundos pedidos después de un tiempo razonable y si se recibe respuestas se deberán aplicar procedimientos alternativos: -verificar movimientos posteriores -comparar OP. Página 25 de 81 . VERIFICAR HECHOS POSTERIORES AL CIERRE Principalmente en cuanto a devoluciones se refieren.2003 -algunas con saldos acreedores y de saldo cero. MUESTREO ESTADÍSTICO Alternativas 1) Probar el 100 % de los elementos 2) Hacer una selección estadística o no estadística. ya que representan una anulación de las ventas.  Analizar la suficiencia de la previsión (procedimiento tendiente a verificar la valuación) por que si tengo una previsión estoy disminuyendo los derechos a cobrar.Carpeta de Auditoría Prof. Elementos para diseñar la muestra 1) Errores potenciales de las cuentas contables  Integridad. CORTE DE DOCUMENTACIÓN  Con el corte de facturas y remitos se verifica que todas las ventas estén imputadasregistradas en el ejercicio que corresponde  Con el corte de recibo verifico que todas las cobranzas se encuentren contabilizadas en el ejercicio que corresponde. 3) Hacer una muestra estadística.
Aleatoria . 1) Diseño de la muestra. 4) Evaluación del resultado de la prueba.Carpeta de Auditoría Prof. Significatividad: Es el monto de las cifras erróneas que se consideran materiales en los EECC. OBJETO DE POBLACIÓN LA PRUEBA Control Interno Prueba Sustantiva Prueba Sustantiva Monetario TIPO DE MUESTRA Muestreo por Atributo Monto Monetario Acumulativos Cantidad: . Hay que tener en cuenta la partida doble. 3) Examen de la evidencia. Definición de población: según el tipo de muestra que estoy tomando voy a saber el tipo de población. Etapas del muestreo estadístico. Tipos de muestreo estadístico. Nivel de confianza o seguridad: existe una probabilidad del 95 % de que “A” esté mal y una probabilidad del5 % de que esté bien. Matriz de análisis por sobre o subvaluación: los auditores deben tener certeza de que las cuentas no estén sobre ni subvaluadas. En otras palabras es el lumbral por encima del cual un lector de los EECC cambiaría su decisión.Intervalo No Monetario Población x Factor de Confianza Muestra = Significatividad Página 26 de 81 .:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Habitualmente es un % sobre un componente crítico.  De registro. 2) Selección de los elementos de la muestra.  De corte.2003 2) 3) 4) 5)  Existencia. Depende del objeto de la prueba.MMA Selección : .
2) Salida. en una importación de bienes de cambio forman parte del costo:  Precio facturado al proveedor  Gastos de flete  Gastos de seguro. Mercaderías de Reventa. Materiales Producción en Proceso. como así también aquellos bienes que serán sometidos a un proceso de transformación y que luego serán comercializados Se incluyen en este rubro cuentas tales como:        Materias Primas.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Página 27 de 81 . Es importante conocer o identificar tres momentos: 1) Entrada. Anticipos Otorgados para la compra de éstos bienes. 3) Valuación al cierre. Productos Terminados. en tanto corran por cuenta del adquirente  Derechos de importación. seguros.Carpeta de Auditoría Prof. Por lo tanto incluye la porción asignable de los servicios externos e internos como fletes. costos de la función compra del sector de producción. además de los insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración preparación o montaje. La RT 17 define como valor de ingreso al patrimonio al valor costo Costo: sacrificio económico necesario para la obtención de un bien CONCEPTOS QUE FORMAN PARTE DEL COSTO El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser comercializado. Ejemplo. Bienes que se encuentran en tránsito.2003 BIENES DE CAMBIO Son aquellos bienes tangibles adquiridos con la finalidad de su posterior comercialización.
 Flete desde la aduana a nuestro depósito.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .Carpeta de Auditoría Prof. Se deben activar los gastos de la función de compra. Proveedor 1 M Prima “A” Proveedor 2 Sueldos a Pagar M Prima “B” Sueldos Fábrica MOD Servicios a Pagar Gs.2003  Gastos del despachante de aduana. Amortización PP MP MOD CIF PT CPT y V ESTRUCTURA DEL COSTO IIMP Página 28 de 81 . También se deben activar los gastos de control de calidad. Respecto de la diferencia de cambio originada por la factura del proveedor del exterior es práctica normal y habitual activar dicha diferencia de cambio hasta el despacho a plaza. Relac. Fábrica CIF Amortización R.
COSTEO COMPLETO Considera “costos necesarios” tanto a los provenientes de los factores de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en la producción.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Página 29 de 81 .IFPP _____________________________________ COSTO DE PRODUCCIÓN TERMINADO + IIPT .2003 +C . El nivel de actividad normal es que corresponde a la producción que se espera alcanzar. Si no se conoce el precio de contado se lo reemplazará por una estimación reemplazada en el valor descontado del pago futuro a efectuar al proveedor.IFMP __________________ MP CONSUMIDA + MOD + CIF __________________________ COSTO DE PRODUCCIÓN + IIPP .IFPT _______________ CPT y V COSTO DE ADQUISICIÓN Según RT 17 El costo de un bien o servicio es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de compra.Carpeta de Auditoría Prof. COSTO DE PRODUCCIÓN El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados por:  Improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores den general  La ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originados en la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”.
después de -costos de financiación especifica -otros costos financieros de capital ajeno VALORES DE INGRESO APORTES Y DONACIONES TRUEQUES A valores corrientes a la fecha de incorporación mercado fungible: VNR costo de reposición a la fecha de incorporación reconociendo el resultado tenencia del bien entregado VALUACIÓN DE LOS BIENES AL MOMENTO DEL CIERRE VNR Si tiene mercado transparente. actualizaciones monetarias.  Página 30 de 81 . premios por seguros de cambio netos de los resultados por exposición a la inflación. diferencias de cambios.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .Carpeta de Auditoría Prof. no se activan al costo. Los costos financieros forman parte del costo siempre que se refieran a aquellos bienes cuya producción se prolongue en el tiempo.2003 COSTOS FINANCIEROS La RT 17 define como costos financieros de capital ajeno a los intereses. Costos financieros CPCECABA  Obligatoriedad de activación si corresponde -elimina tratamiento preferible de cargo a resultados  permite activar costos financieros del capital propio con cargo a resultados del ejercicio. Los intereses del capital propio pueden activarse en tanto se refiera a bienes que se prolonguen en el tiempo. por el contrario no corresponde activarlos y mandarlos al resultado del ejercicio. La RT 17 excluye los intereses ganados.
Vale de PT Remito Factura Página 31 de 81 .Orden Producción .Requerimiento de .:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Tope de Activación VNR VU EL MAYOR Valor de Uso. en una visita preliminar mientras evaluamos el CI. éstos siempre se logran a través de Pruebas Sustantivas de transacciones. valuación. unidades.  Valor de Reposición Al valor que me costaría comprar el bien en condiciones normales y habituales. OBJETIVO DEL AUDITOR Verificar la existencia. es el valor actual neto del flujo futuro de fondos.Orden de Producción .gastos directos de venta  CR Si no tiene mercado transparente. La existencia se comprueba mediante inventarios.2003 VNR = precio de venta al contado . pero no compruebo la integridad ni la propiedad. existencia (físico) Corte de documentación Corte de Documentación Almacén de Productos Terminados Almacenes MP Flujo (Físico) Flujo (Documentación)   IR Remito Productos en procesos .Carpeta de Auditoría Prof. Hay dos flujos 1) Documentación 2) Bienes. Mediante las Pruebas de Cumplimiento verifico que los controles se lleven a cabo. integridad. exposición y propiedad.
debidamente autorizadas. y factura del proveedor. previo cotejo de toda la documentación en su poder: OC. q Stock Seguridad Punto de Repedido t Quiebra de Stock Una vez aprobada la SC por el responsable del sector que efectuó el pedido se envía al departamento de compras. Un aspecto importante es la selección y evaluación de los proveedores. estas pueden generarse por pedidos directos de los usuarios o de un departamento de planificación y control de producción que se encarga de determinar la oportunidad y el volumen de la compras. IR. el sector compras es el encargado de efectuar las gestiones necesarias para adquirir los insumos o servicios solicitados. En función de la SC. al sector solicitante y a recepción. Una vez determinado el proveedor se emite la orden ce compra (OC) prenumerada. Esta autorización se evidencia Página 32 de 81 .2003  Factura materiales MÉTODOS DE COSTEO 1) Prueba Global por Diferencia de Inventario 2) Inventario Permanente COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR CIRCUITO DE COMPRAS. La autorización del pago la debería efectuar Contaduría. El paso siguiente. deberían ser enviadas a contaduría. es la recepción del producto y comparar los bienes recibidos (calidad y cantidades) con la orden de compra. El último paso es el pago de la factura.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . que debería contener todas las condiciones negociadas con el proveedor:  Datos sobre le proveedor  Datos sobre el producto  Precio  Condiciones de pago  Aspectos sobre calidad Copia de esta orden.Carpeta de Auditoría Prof. Una transacción de compras normalmente nace con la emisión de la solicitud de compra (SC). En caso de aprobar la recepción se debe emitir el informe de recepción (IR).
Caja y Bancos Cuentas a Pagar MP Descuentos Bienes de Uso Gs.  que se hayan tomado los descuentos correspondientes. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA  COMPRAS  Revisión de del flujo de la documentación Página 33 de 81 . Pagados x Adel. Ayuda a detectar servicios devengados durante el ejercicio cuyo pasivo no a sido reflejado. Para el pago verificamos que:  Exista el presupuesto financiero  que existan fondos  Que se pague a su vencimiento.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .Carpeta de Auditoría Prof. Gs Comercialización Gs Administración PRUEBA DE PASIVOS OMITIDOS La omisión de pasivos es el procedimiento mas sencillo para falsear estados contables con el propósito de disimular perdidas o problemas de solvencia. Adicionalmente al recibir el IR efectúa las registraciones contables correspondientes.2003 con la emisión de la orden de pago (OP).
2003 Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto. El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalización del trabajo del auditor.Carpeta de Auditoría Prof.  Revisión del corte de las operaciones El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte de compras es el informe de recepción.  Revisión del corte de las operaciones El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte es la orden de pago. cantidad proveedor e importe de los siguientes documentos:  Solicitud de compra  orden de compra  informe de recepción  factura del proveedor  orden de pago  débito en extracto bancario Adicionalmente se debe verificar la adecuada autorización de cada transacción. es decir.  CUENTAS A PAGAR  Circularización de saldos Página 34 de 81 . La revisión del corte de las operaciones consiste en verificar que los bienes recibidos antes de la fecha de cierre del periodo bajo análisis.  PAGOS  Revisión del flujo de documentación que respaldan a las transacciones Tiene por objetivo verificar que los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos. cuando se entrega el cheque a la proveedor. Para efectuar las pruebas es necesario la identificación de los últimos documentos emitidos en cada período. en el siguiente. están adecuadamente autorizados y corresponden a bienes o servicios recibidos. La prenumeración correlativa es requisito necesario para llevar a cabo este procedimiento.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . es decir. tomar el corte de los informes de recepción. siempre que la misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso. La documentación de respaldo de los pagos debe ser cancelada para evitar que se efectúen mas de un pago con la misma documentación. se registraron en dicho periodo y que los bienes recibidos con posterioridad. Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre del periodo contable. la cual se debería evidenciar en los comprobantes que la respaldan.
Este procedimiento consiste en:  Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del periodo bajo análisis de los principales proveedores. este registrado el correspondiente pasivo.  Revisión de la valuación de deudas en moneda extranjera Consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran valuadas al tipo de cambio al cual se liquidaría la operación. se deben aplicar procedimientos alternativos. Para aquellos proveedores que no contestaron a la confirmación de los saldos. En el caso de circularización de deudas es recomendable la positiva (es necesario la respuesta del proveedor) y ciega (no se informan en la carta los saldos adeudados).  Verificar que por los pagos efectuados por bienes y servicios entregados antes de la fecha de cierre. Se debe circularizar a los proveedores con que normalmente opera la empresa independientemente de si los mismos tienen o no saldos pendientes a la fecha de circularización.2003 Es un procedimiento de auditoria que brinda evidencia sobre la existencia e integridad de las cuentas a pagar.  Cotejo de documentación de respaldo Tiene por objetivo reunir evidencia sobre la existencia y veracidad de los pasivos al cierre del periodo bajo análisis.  La selección de pagos debe efectuarse hasta la fecha del informe del auditor. por ejemplo:  verificar pagos posteriores o  documentación de respaldo Existen procedimientos que nunca deben ser delegados al personal de ente:  seleccionar el tipo de circularización  determinar la fecha  seleccionar la muestra de proveedores  despachar y recibir las confirmaciones  Verificación de pagos posteriores Brinda evidencia de auditoria sobre la integridad de los pasivos. El hecho que el proveedor informe directamente sus saldos puede facilitar la detección de pasivos omitidos. Página 35 de 81 .:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .Carpeta de Auditoría Prof. vigente al cierre del periodo bajo análisis.
Control Conjunto: cuando los socios de un ente han resuelto compartir las decisiones sobres las políticas operativas y financieras. REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO  Mismas normas contables vigentes utilizadas por la empresa inversora.  Fijar normas y políticas en la empresa controlante.  Existencia o no de situaciones que le den el control a otra parte.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Página 36 de 81 .  Normas contables vigentes.  Cuando el ejercicio económico de la emisora finalice en fecha distinta al de la inversora. Influencia Significativa: Pautas  Tener un porcentaje tal que permita influir en las decisiones de asamblea en cuanto a la distribución de resultados (es la asamblea que aprueba los estados contables)  Intercambio de personal directivo. el método se aplicará sobre estados contables especiales dela emisora a la fecha de cierre de la inversora.2003 INVERSIONES PERMANENTES RT Nº 5 INVERSIONES EN SOCIEDADES  En las que se ejercen control  En las que se ejercen control conjunto  Influencia significativa Control: cuando se posee participación que por cualquier título otorguen los votos necesarios para formar la voluntad social. ADQUISICIÓN La inversión ingresa al patrimonio a su VPP.  Ser el único proveedor del cliente. la diferencia se conoce como Valor Llave.  Si hay inflación se procede a reexpresar la cifra. Contar con los votos necesarios implica poseer mas del 50% de los votos posibles a la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad controlante.Carpeta de Auditoría Prof. en los demás casos.  Dependencia tecnológica. cuando la emisora sea controlada. VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL (VPP) Es la resultante de aplicar al Patrimonio Neto de la Sociedad emisora el porcentaje de participación que posee la empresa inversora. éste valor puede ser distinto al precio pagado.
 Las expectativas que puedan existir acerca del manejo eficiente del negocio por parte de un grupo gerencial distinto al actual. Página 37 de 81 . Si el Mayor Valor se origina en un terreno no se amortiza.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . a) Absorber pérdidas futuras. AMORTIZACIÓN DE LA LLAVE POSITIVA La RT 18 establece que se permite amortizar la llave hasta 20 ejercicios.  Información pública sobre las características de la llave en negocios o industrias similares. DESTINOS DE LA LLAVE NEGATIVA. ________________________________ VPP 4000 Mayor Valor Terreno 2000 Mayor Valor Edificio 2000 Llave 1000 Bancos 9000 ________________________________ El Valor Llave representa un intangible compuesto por la clientela. etc. al finalizar el ejercicio va a “Resultado del Ejercicio”. los cambios en la demanda y otros factores económicos.  Los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la obsolescencia de productos. buen nombre. Se presume que la vida útil de la llave + no supera los 20 años a partir del momento de su reconocimiento inicial. La Llave Negativa también se puede llegar a amortizar. ésta parte corresponde Amortizarla.Carpeta de Auditoría Prof. En el caso de considerarse una vida útil superior a los 20 años se exigen comprobaciones periódicas. si se origina en el edificio sí se amortiza.  Vida previsible y estabilidad de industrias del mismo ramo.  Si se relaciona con rubros no monetarios.2003 Valor Llave + Valor Llave - ⇒ ⇒ VPP < Valor Pagado VPP > Valor Pagado IDENTIFICACIÓN DEL MAYOR VALOR. si es más de 20 se exigen comprobaciones periódicas. prestigio.  Las acciones esperadas por parte de competidores actuales o potenciales. Pautas para amortizar la llave +  Naturaleza y vida previsible del negocio adquirido. b) El excedente de a)  Si se relaciona con rubros monetarios.
PROCEDIMIENTOS AUDITORIA  Verificar la existencia de la participación de la empresa tenedora en el patrimonio de la emisora a través de:  Arqueo de títulos  Obtención de una confirmación del responsable de la custodia de los títulos.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .2003  El periodo de control sobre el negocio adquirido y las disposiciones legales o contractuales que afecten su vida útil.Carpeta de Auditoría Prof.  Verificar el porcentaje de participación de la empresa tenedor en la emisora a través de:  La revisión de los estatutos de la sociedad emisora para constatar el capital emitido y características de sus acciones.  Revisión de las actas de la asamblea de la sociedad emisora  Verificar la correcta valuación de la inversión Página 38 de 81 .
CARACTERÍSTICAS DEL RUBRO Es acumulativo ya que tienen una vida útil superior a un año.  Obras en Curso.  Edificios. Amortizaciones.  Bienes de Uso en Tránsito. integridad. PROCEDIMINTOS DE AUDITORIA El objetivo del auditor de los EECC es verificar la existencia.  Muebles y Útiles. La existencia a igual que en bienes de cambio se verifica a través de: Página 39 de 81 .:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .) y otros que si sufren. adelantos para la compra de bienes de uso. que tienen una vida útil superior a un año y que no están destinados a la venta. propiedad. CONCEPTOS A TENER EN CUENTA      Valor de Origen. Valor de Recupero al finalizar la vida del bien.  Equipos de Control de Calidad. Amortizaciones Acumuladas. maquinarias en tránsito. Partidas más comunes:  Terrenos.  Herramientas. El saldo del rubro se valida a través de las pruebas globales. La pérdida de valor de bienes de uso se refleja en cuentas de amortizaciones y su contrapartida en amortizaciones acumuladas. De ésta enumeración se desprende que existen bienes que no sufren pérdidas de valor por uso.2003 BIENES DE USO CONCEPTO Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal de la empresa. valuación y exposición.  Instalaciones. etc. Valor Amortizable.Carpeta de Auditoría Prof. ( terrenos.  Maquinarias. obras en curso.  Rodados. agotamiento.
orden de compra autorizada y presupuesto que lo precede.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Es importante verificar la adecuada imputación de los activos fijos a los centros de costos. áreas de forma tal que al término de 3 años se haya inventariado el 100 % de los activos fijos. Si son bienes cuya producción se prolonga en el tiempo también forman parte del costo los Costos Financieros. factura y recibo del proveedor informe de recepción. Los Gastos de Instalación forman parte del costo. La fecha tope de activación de los Bienes de uso es hasta que los mismos se encuentren en condiciones de ser utilizados VALOR DE INGRESO BIENES ADQUIRIDOS BIENES PRODUCIDOS Página 40 de 81 . departamentos.Carpeta de Auditoría Prof. órdenes de pago.     Se recomienda realizar inventarios por sectores. VALUACION Los Bienes de Uso ingresan al patrimonio a su COSTO Es el sacrificio económico necesario para la obtención del bien hasta que el mismo se encuentre en condiciones de ser utilizado económicamente. Si son bienes de propia producción hay que incluir la MOD y CIF. Los bienes inmuebles se verificará las escrituras correspondientes. La propiedad e integridad se verifica mediante:  muestreos de documentación respaldatoria dónde se verifica la documentación respaldatoria de altas y bajas.2003  Comprobaciones físicas Periódicamente conviene: tomar inventarios físicos confrontar los resultados de los recuentos con los registros contables investigar los casos de bienes registrados pero no existentes y viceversa comprobarse la existencia de los títulos de propiedad y certificados correspondientes a los bienes y derechos registrables.
2003 Valor corriente de contado + gastos necesarios segregación de CFI costos necesarios producción + gastos indirectos de fabricación alternativa de activar costos financieros (proceso prolongado) MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN 1) M. es decir que no finalizaron su vida útil en el ejercicio anterior. Lineal: es el más común.  Año de alta completo  Año de baja completo 2) en Función a la actividad: principalmente empresas dónde adecuada información de productos. SUPUESTOS Suponemos que al cierre del presente ejercicio tenemos: Supuesto 1: a) No hay altas del ejercicio. d) No hay inflación. se necesitan una Página 41 de 81 . pero la más usual es:  Valor Residual  Amortizaciones La Prueba Global representa un ahorro de tiempo al auditor ya que se maneja por totales haciendo uso del factor común.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . c) No hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejercicio. b) No existen bienes que se hayan dejado de amortizar. Todos los años existe una misma porción con cargos a resultados. el que más se utiliza.  Km recorridos  Hs de máquinas utilizadas  Hs de vuelo  Am de las unidades producidas PRUEBA GLOBAL DE AMORTIZACIONES Para verificar la valuación de los Bienes de Uso debemos aplicar la Prueba Global que podemos realizar de diversas formas.Carpeta de Auditoría Prof.
Página 42 de 81 . es decir que no finalizaron su vida útil en el ejercicio anterior. Amortización del ejercicio = la amortización del ejercicio anterior + amortización de las altas del ejercicio . Supuesto 2 a) Hay altas. Supuesto 4 a) Hay altas. +amortización de las altas del presente ejercicio. c) No hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejercicio d) No hay inflación. es decir que finalizaron su vida útil en el ejercicio anterior. es decir que finalizaron su vida útil en el ejercicio anterior.2003 El método de amortización es lineal. d) No hay inflación. b) No existen bienes que se hayan dejado de amortizar. -amortización ejercicio anterior de los bienes que terminaron su vida útil ese ejercicio -amortización del ejercicio anterior de las bajas de este ejercicio. Amortización del ejercicio = amortización del ejercicio anterior. b) Existen bienes que se hayan dejado de amortizar. c) Hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejercicio d) No hay inflación. Amortización del presente ejercicio = la amortización del ejercicio anterior. Supuesto 3 a) Hay altas.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . c) No hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejercicio.Carpeta de Auditoría Prof. ¿A qué es igual la Amortización del presente ejercicio? Amortización del presente ejercicio es igual a la amortización del ejercicio anterior.amortización ejercicio anterior de los bienes que terminaron su vida útil ese ej. año de alta completo. b) Existen bienes que se hayan dejado de amortizar. + amortización de las altas del ejercicio.
:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . -amortización del ejercicio anterior de los bienes que se dieron de baja este ejercicio. En forma de columna: Amortización ejercicio anterior -Amortización del ejercicio anterior de los los bienes que terminaron su vida útil en el ejercicio anterior. Subtotal Por coeficiente punta a punta + Amortización reexpresado de las altas del ejercicio Amortización según Auditoría PRUEBA GLOBAL DE VALORES RESIDUALES Supuesto 1 a) b) c) d) No hay altas del ejercicio.Carpeta de Auditoría Prof. 2) Existen bienes que se hayan dejado de amortizar. No hay inflación. No hay bajas de bienes de uso en el presente ejercicio. * coeficiente de inflación de punta a punta. es decir que finalizaron su vida útil en el ejercicio anterior. No existen bienes que se hayan dejado de Amortizar. -amortización ejercicio anterior de los bienes que terminaron su vida útil en el ejercicio anterior. 3) Hay bajas de Bienes de Uso en el presente ejercicio 4) Hay inflación. + amortización de las altas del presente ejercicio reexpresado al cierre desde su respectiva fecha de origen La Prueba Global se puede hacer en una sola columna o se puede hacer en varias columnas. ¿A qué es igual el Valor Residual? Página 43 de 81 . -Amortización ejercicio anterior de las bajas del ejercicio. Amortización del ejercicio = amortización del ejercicio anterior.2003 Supuesto 5: 1) Hay altas.
Supuesto 5 a) b) c) d) Hay altas del ejercicio. Página 44 de 81 . Valor Residual del ejercicio anterior -amortización del ejercicio (validadas por Prueba Global) + Valor Origen de las altas del ejercicio.amortización del ejercicio (validadas por Prueba Global) + Valor Origen de las altas del ejercicio. . No hay inflación. Hay bajas de bienes de uso en el presente ejercicio.Carpeta de Auditoría Prof. Existen bienes que se hayan dejado de Amortizar. Valor Residual del ejercicio anterior . Existen bienes que se hayan dejado de Amortización.2003 Valor Residual del ejercicio anterior . No hay bajas de bienes de uso en el presente ejercicio. Hay bajas de bienes de uso en el presente ejercicio.Valor Residual de las bajas del ejercicio. Supuesto 3 a) b) c) d) Hay altas del ejercicio. Hay inflación. No existen bienes que se hayan dejado de Amortizar.amortización del ejercicio (validadas por Prueba Global) + Valor Origen de las altas del ejercicio. No hay inflación.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .amortización del ejercicio (validadas en la Prueba Global) Supuesto 2 a) b) c) d) Hay altas del ejercicio. No hay inflación. No hay bajas de bienes de uso en el presente ejercicio. Valor Residual del ejercicio anterior . Supuesto 4 e) f) g) h) Hay altas del ejercicio. Existen bienes que se hayan dejado de Amortizar.
AUDITOR INTERNO. Financiero: el arrendador (dador).:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . RT 18 ARRENDAMIENTOS (LEASING) LEY 25248 Es un acuerdo dónde una persona (arrendador).  El valor actual del valor de las cuotas es prácticamente similar al valor corriente al inicio de la operación.Carpeta de Auditoría Prof. el tomador del bien para quien constituye una compra se debe contabilizar un alta del bien de uso. Las altas de Bienes de Uso deben surgir de un presupuesto de activo fijo. cede a otra persona (arrendatario). departamentos. cede todas las ventajas y obligaciones de propiedad (es una compra-venta financiada)  A. Los bienes deben estar adecuadamente cubiertos.  El valor descontado de las cuotas es igual al valor de contado del bien. etc. Operativo: es aquél que no es financiero. PAUTAS QUE CARACTERIZAN AL LEASING FINANCIERO  El período por el cual se firma el leasing es similar a la vida útil del bien. Página 45 de 81 . Financiero: en la contabilidad. L.  Prevee la forma de contabilizar el Leasing Financiero como el Leasing Operativo. se debe realizar el control presupuestario.amortización del ejercicio (validadas por Prueba Global) + Valor de las altas del ejercicio reexpresadas al cierre. Su objetivo es valuar la mejor utilización de los recursos.  El arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato haciéndose cargo de las pérdidas. el uso de ciertos activos a cambio de una cuota. Una vez que se ha determinado en el plan de inversión el monto autorizado para invertir en distintas secciones. TIPOS DE ARRENDAMIENTOS  A.2003 Valor Residual al inicio -Valor residual de las bajas del ejercicio subtotal por coeficiente de punta a punta .  La opción de compra es generalmente muy bajo ( es para asegurarse que el arrendatario va a ejercer la opción)  Éstas cuotas tienen un CFI. Reparaciones y mantenimientos hay que analizarlas ya que son las cuentas relacionadas.
y es facultad de la AFIP determinar los distintos tipos de ingresos. La fecha de alta es aquella a partir de la cual el bien comienza a amortizarse. ésta es la fecha que se utiliza para reexpresar. Hacemos uso del bien sin la necesidad de comprarlo.) La alícuota del impuesto debe salir de una ley. auto retenciones. etc. percepciones. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA  comprobación del impuesto determinado Página 46 de 81 . La fecha de origen es el momento en que se incurrió en cada uno de los gastos. En las obras en curso vamos a tener varias fechas de origen. Marcas.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . IMPUESTOS A PAGAR Los impuestos determinados en cada período darán lugar a reconocimiento de las correspondientes deudas fiscales las que serán reducidas por los pagos a cuentas ( anticipos.2003 Máquinas CFI A Proveedores L. Gastos por arrendamiento A Banco No es la intención comprar el bien en el Leasing Operativo Pueden ser objetos del contrato ( arrendatario)       Cosas Muebles.Carpeta de Auditoría Prof. Patentes. Software. Operativo: se contabiliza con cargo a Resultado. El arrendador debe contabilizar la Venta y el Costo de la Venta. Inmuebles. es facultad de los legisladores. pero se comienza a amortizar cuando el bien se comienza a utilizar. ALTAS Hay que diferenciar entre la fecha de origen y la fecha de alta. retenciones. Modelos Industriales.
Es conveniente que las empresas cuenten con un departamento o sección a cargo de impuestos para que no se produzcan contingencias por falta de cumplimiento de leyes impositivas.Pagos En cuanto a la exposición. subsidios. En cuanto al Impuesto a las Ganancias deberá tener en cuenta las normas de valuación. por ejemplo intereses presuntos. El cargo a resultado del ejercicio por Impuesto a las Ganancias corresponde hacerlos por los Resultados Devengados + Diferencias Permanentes Página 47 de 81 . por ejemplo donación.  Cotejar los importes contabilizados con los que surjan de la documentación de respaldo  Constata que el cliente no omitió la consideración de ningún impuesto del que sea sujeto.  Temporarias: a lo largo del tiempo tienden a neutralizarse. Los procedimientos de auditoría parten del análisis de movimiento de las cuentas de impuesto partiendo de una: Provisión + Cargos a Resultado del período .  Analizar la razonabilidad de la provisión de los impuestos. regalías por uso de marcas. CLASIFICACIÓN DE LOS DISTINTOS TRATAMIENTOS DE LOS INGRESOS Y GASTOS. gastos de representación.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . gastos de automóvil. 2) Gastos deducibles impositivamente pero que no se contabilizan.Carpeta de Auditoría Prof. en aquellos casos en que hay moratoria deberá tener en cuenta que hay una parte corriente y otra no corriente. por ejemplo regímenes de promoción. 4) Ganancias alcanzadas por el impuesto que no se contabilizan.  Leer disposiciones legales que beneficien al cliente  Cuantificar la posible contingencia por pago de impuesto fuera de término. 3) Ganancias reconocidas contablemente no alcanzadas por el impuesto.2003  revisión de la DDJJ y pagos de impuestos posteriores al cierre y relacionarlos con datos contables. reintegros exportación. por ejemplo exenciones impositivas. honorarios a directores. CLASIFICACIÓN DE LAS PARTIDAS  Permanentes: nunca más se van a revertir. 1) Gastos reconocidos contablemente que no se pueden deducir impositivamente.
Se tiene que dar ciertos indicios para que en los próximos años pueda utilizar el quebranto.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .Ganancias alcanzadas en próximos ejercicios ( da origen a impuesto diferido pasivo) Utilidad Impositiva % Impuesto Impuesto 100 0 100 0 0 100 30% 30 B -100 0 -100 0 0 -100 30% 30 C 0 0 0 100 0 100 30% 30 D 0 0 0 0 -100 -100 30% 30 E 500 150 650 300 -100 850 30% 255 A B* Impuesto a las Ganancias (R-) Impuesto a Pagar (P+) Crédito impositivo x quebranto (A+) en Impuesto a las Ganancias Ganancia x quebranto impositivo (R+) Impuesto Diferido Activo ( A+) Impuesto a Pagar ( P+) Crédito impositivo x quebranto (A+) en Impuesto a las Ganancias Impuesto Diferido Pasivo (P+) Impuesto a las Ganancias (R-) Impuesto Diferido Activo (A+) Impuesto a las Ganancias 30 30 30 30 30 30 30 30 195 60 255 C D E B* El quebranto me permite contabilizar una contingencia de ganancias.2003 A Utilidad Contable +/. (5 años) Página 48 de 81 .Variaciones Permanentes Subtotal Diferencias Temporales + Gastos no deducibles impositivamente ( da origen a impuesto diferido activo) .Carpeta de Auditoría Prof.
2003 Si se analiza a través de la valuación de activos y pasivos RT 17.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Activo Contable (AC) < Activo Impositivo (AI) Activo Contable (AC) > Activo Impositivo (AI) Pasivo Contable (PC) < Pasivo Impositivo (PI) Pasivo Contable (PC) > Pasivo Impositivo (PI) Activo Impositivo Diferido (AID) Pasivo Impositivo Diferido (PID) Pasivo Impositivo Diferido (PID) Activo Impositivo Diferido (AID) Página 49 de 81 .Carpeta de Auditoría Prof.
:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . comisiones sobre ventas. sueldos. etc. Por ley 17650 se exige a los auditores incluir el monto adeudado por cargas sociales. SAC. premios.Carpeta de Auditoría Prof. éstos servicios se relacionan con todas las funciones que se llevan a cabo en la empresa (comercialización. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA           El cargo a resultados de los sueldos tenga un sustento con la nómina de empleados Verificar la suficiencia de las previsiones Revisar la imputación contable a los correspondientes centros de costos Seleccionar una muestra sobre la cual tendrá lugar una serie de comprobaciones Comparar el pago neto y el beneficiario con el cheque Hacer pruebas globales de cargas sociales. administración) En algunos casos éstas remuneraciones se relacionan con resultados de cierta actividad. OBJETIVOS DEL AUDITOR  Que resulten efectivamente prestados  Que se encuentren en las respectivas cuentas de resultado y pasivos aquellas remuneraciones que no hayan sido pagadas.2003 SUELDOS Y CARGAS SOCIALES A PAGAR Representan el costo de los servicios prestados del personal en relación de dependencia. sobre cobranzas. Verificar que no existan pasivos omitidos Verificar el cálculo las horas extras Verificar políticas de préstamos al personal Verificar requisitos formales de distinta leyes Página 50 de 81 .  Que no existan pasivos omitidos En el dictamen del auditor deben figurar el monto de las deudas con Cajas Nacional de Previsión Social. producción. ejemplo.
etc. DEPRECIACIÓN  Presunción : vida útil máxima de 20 años en general  Costos de organización u preoperativos: 5 años  Vida útil superior: obligación de estimar el valor recuperable al cierre de cada ejercicio ADQUISICIÓN DE BIENES INTANGIBLES Los bienes intangibles ingresan al patrimonio a su Costo.) FUNCIÓN DEL AUDITOR  Analizar el movimiento que tuvo cada intangible en el año. no se permite la contabilización de ningún tangible autogenerado( clientes.Carpeta de Auditoría Prof.  Verificar las bajas por qué conceptos se dieron. Costos preoperativos: aquellos en los que un nuevo ente o un ente existente debe incurrir en forma previa al inicio de una nueva actividad.2003 BIENES INTANGIBLES RECONOCIMIENTO Los activos intangibles adquiridos y los producidos sólo se reconocerán como tales cuando:      Pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros Su costo pueda determinarse sobre bases confiables Sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operación Claramente incrementales respecto de los costos normales No se trate de:  Costos de publicidad promoción  Costos de reubicación o reorganización  costos de investigaciones  costos de entrenamiento  costos erogados en el desarrollo internamente por lo tanto podrán considerarse activos intangibles: Costos de organización : aquellos necesarios para constituir un nuevo ente y darle existencia legal. Página 51 de 81 .  Verificar con documentación respaldatoria las altas que correspondan ser activadas.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .
2) Responsabilidad civil: Código Civil. 12 Contadores Públicos. distribuidos de la siguiente manera. 3). secreto y obligatorio de todos los matriculados.2003  Verificar las Amortizaciones Acumuladas de los Bienes Intangibles. 3) Responsabilidad disciplinaria: Código de Ética  RESPONSABILIDAD PROFESIONAL El auditor debe actuar con sentido ético TRIBUNAL DE DISCIPLINA Está constituido por 15 miembros titulares y 15 suplentes. Requisitos:  Tener como mínimo 10 años de inscripción en la matrícula. Las sanciones disciplinarias prescriben a los 5 años.  Resolución del consejo directivo. 1 Licenciado en Administración. requieren las 2/3 partes. Cancelación de la matrícula. 5).  Son elegidos por voto directo. requieren mayoría simple. 1 Licenciado en Economía y 1 Actuario. Suspensión en el ejercicio de la profesión de 1 mes a 1 año. 2). Amonestación privada.Carpeta de Auditoría Prof. Cómo se reciben las denuncias:  Denuncia escrita y fundamentada. en cambio las faltas 4).  La sanción disciplinaria está en función de la gravedad de la falta Correcciones disciplinarias 1) 2) 3) 4) 5) Advertencia al Contador Público. Las faltas 1).)  Oficio. Duran en su mandato 3 años pudiendo ser reelectos por 3 años más. La vida útil no puede ser superior a 5 años (preoperativos y de organización) RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR 1) Responsabilidad penal: Código Penal. Página 52 de 81 . Apercibimiento público.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .  Comunicación de magistrados( jueces.
CAUSAS:  INCUMPLIMIENTO DEL CONTRATO (auditor. El profesional debe actuar con: -Objetividad -Integridad -Veracidad -Independencia de criterio FALTA AL CÓDIGO DE ÉTICA a) Cuando se utiliza la técnica contable para distorsionar la realidad económica b) En aquellos casos en que se producen demoras injustificadas en responder puntos de pericia cuando el profesional actúa como auxiliar de justicia.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .  Cuando existe relación de dependencia. propietario. administrador. Página 53 de 81 .  Intereses significativos.Carpeta de Auditoría Prof.  Remuneración contingente. director de la empresa a auditar. e) Criticar a otro profesional( experiencia de agravio o menoscabo con relación a la idoneidad de otro profesional o prestigio)  RESPONSABILIDAD CIVIL La relación del auditor con respecto a su cliente es una locación de obra. es decir:  Cuando uno es socio.  Remuneración pactada sobre la base del resultado.  Cuando existe relación de parentesco.cliente) Dejar en claro en el contrato: 1.2003 CÓDIGO DE ÉTICA Las normas del Código de Ética son de aplicación para aquellos profesionales inscriptos en la correspondiente jurisdicción. Alcance del trabajo de auditoría. c) Aquellos profesionales que han sido condenados judicialmente en un delito económico. Genera entre las partes una obligación de cumplir con lo dispuesto en las cláusulas contractuales. d) Cuando no se cumple con la RT 7 en relación con la independencia de criterio.
Quienes van a ser los destinatarios del informe. el público.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . c) Delito: es un acto ilícito a sabiendas y con intención de dañar. 8.  EJECUCIÓN DEL TRABAJO EN FORMA NEGLIGENTE SIN ENGAÑO a) negligencia: cuando se realiza la tarea de auditoría sin el cuidado profesional requerido pero no hay intención de dolo. La consecuencia del dolo. Antecedente Jurisprudencial:  ITALIA Fallo del Tribunal de Milán: Banca Popolare di Milano. RELACIÓN EXTRACONTRACTUAL Duty of care (o deber de cuidado) Neighbour principle (principio de vecino) Una tercera parte que no ha firmado el contrato puede demandar a una de las partes por daños y perjuicios. 3. No planificarse bien la tarea.2003 2. 4. Sin embargo en los últimos años cambia con el fallo Caparo Industries contra Dickman. El auditor tiene responsabilidad extracontractual frente a terceros por los daños producidos como consecuencia de una información inexacta. no se desarrollo adecuadamente el trabajo b) Dolo: cuando hay engaño. 2. la Cámara de los Lores negó terminantemente que exista un deber general de cuidado de los Página 54 de 81 . No se cubrió el alcance necesario 3. no hay delito.Carpeta de Auditoría Prof. Fechas de los distintos informes a emitir. 5. Poco tiempo después. Monto de los honorarios que van a cobrar por la auditoría.  INGLATERRA Duty of care y Neighbour principle. el Tribunal de Torino contra KPMG. Nosotros auditores podemos tener una demanda por un informe inexacto. el usuario puede demandar a la firma de auditores. 6. Acceso a toda la información necesaria para elaborar su informe. Fecha de iniciación y finalización de las tareas de auditoría. intención de engañar a un tercero. es decir. 7. no dudó sin embargo en configurar el acto en abstracto. Participación de ayudantes. hizo lugar al reclamo indemnizatorio de un tercero contra una firma de auditores. 1. si bien en concreto el Tribunal no hizo lugar a la demanda. Que no se obliga al auditor a un dictamen limpio y sin salvedades.
En la Ley Penal no se puede trabajar por analogía. Nace el delito con la autorización y la publicación del balance. balances. informare. RESPONSABILIDAD PENAL Cuando el auditor realice actos de defraudación. Innegablemente que las lluvias de pretensiones resarcitorias influyó en la solución del caso. influencia mentida. o balance falso a sabiendas.  EEUU La Corte Suprema de Nueva York en el caso Ultramares descartó terminantemente que los auditores pudieran tener una responsabilidad indiscriminada frente a terceros que se valieron del informe o balances para realizar una determinada operación financiera. síndico. No alcanza al auditor. estados contables o documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos en ésta Página 55 de 81 . en éste caso le cabrían los artículos 45 y 46 sobre participación criminal.  BALANCE FALSO: está tipificado en el Código Penal en el artículo 300 inciso c. CAUSAS:  DEFRAUDACIÓN: será reprimido con prisión de 1 mes a 6 años el que defraudare a otro con nombre supuesto. pero si un informe falso fuera usado por el cliente para defraudar a un tercero. etc. También delimitaron el círculo de terceros alcanzado por éste concepto de Duty of care. o valiéndose de cualquier otro ardid o engaño.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .. autorizare o certificare actos jurídicos.  LEY PENAL TRIBUTARIA LEY 24760: El que a sabiendas. dictaminare.2003 auditores con respecto a todos aquellos que previsiblemente pudieran confiar en sus informes. El elemento dolo es actuar a sabiendas. El fallo Caparo circunscribió considerablemente la responsabilidad de los auditores frente a terceros.Carpeta de Auditoría Prof.  INFORME FALSO: no está tipificado en el Código Penal. El caso Ultramares limitó la demanda únicamente a una operación específica y no por toda la opinión del auditor en general. calidad simulada. Ultramares dejó en claro que el auditor sólo respondía contractualmente frente a su cliente. administrador. liquidador.  VIOLACIÓN DEL SECRETO PROFESIONAL: en el caso que se divulgue información secreta y que cause un daño. pues se nombran como agentes directos a el fundador. diere fe. informe falso o incompleto. director. falsos títulos. abuso de confianza.
2003 ley.  Auditoría impositiva. ASPECTOS DE LA LEY Presentan una lista de servicios prohibidos para los estudios de auditoría. Hasta el 5/2004 va a suceder que los grandes estudios van a moverse para no perder facturación.Oxley. de la pena de inhabilitación especial por el doble de tiempo de la condena. será pasible. El 6/2/2002 la SEC publica sus nuevas reglas. El objetivo de la Ley Sarbanes-Oxley es evitar problemas de reporting en el futuro y ayudar a conseguir de nuevo la confianza del público en las prácticas contables corporativas. además de las penas correspondientes por su participación criminal en el hecho. Existe un período de 12 meses hasta el 6/5/2004 para que los auditores puedan cumplir con la ley. Ésta ley está dirigida a las empresas multinacionales y a las que cotizan en la bolsa de Nueva York.  Consultoría.  Seguimiento de los resultados en comparación con los objetivos fijados. SÍNDICO SOCIETARIO Regulada por la LSC 19550 ( año 1972) Página 56 de 81 .  Mejorar la planificación estratégica a largo plazo y la toma de decisiones a corto plazo.  Elaborar planes estratégicos más adaptados a su situación.  Liquidación de sueldos del personal jerárquico.  Informe individual de créditos. BENEFICIOS PARA LAS COMPAÑÍAS QUE CUMPLAN LA LEY  El reporting actualizado y preciso.OXLEY El 30/7/2002 se promulgó la Ley Sarbanes.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .Carpeta de Auditoría Prof. Síndico Judicial: actividad de auditoria. RESPONSABILIDAD DEL SÍNDICO Síndico es auxiliar de justicia.  Informe general. Servicios prohibidos:  Asesoramiento impositivo. da a los directores más tiempo para analizar los datos y reaccionar a sú análisis. El 6/5/2003 las nuevas reglas entraron en vigencia.  Teneduría de libros. LEY SARBANES.
gerentes de la sociedad.  Los cónyuge. Cuando la sociedad estuviera comprendida en el artículo 299 la Sindicatura debe ser colegiada (plural) en número impar. La LSC establece la obligación de tener a la Sindicatura como Órgano de Fiscalización. Si existe calificación de conducta penal. Las sociedades no incluidas en el artículo 299 pueden prescindir de la Sindicatura. No pueden ser Síndicos:  Los directores. y se denominará “comisión fiscalizadora”. La Sindicatura está a cargo de uno o más Síndicos designados por la asamblea de accionistas. Órgano Ejecutivo: Directorio. siempre que el estatuto lo prevea. El Directorio debe estar formado por directores suplentes y directores titulares. Requisitos para ser Síndicos:  Ser contador público o abogado.  Preferencia de uno en detrimento de otra. ATRIBUCIONES Y DEBERES DEL SÍNDICO. los parientes por consanguinidad hasta el cuarto grado.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .  El deudor se quedó con fondos de la empresa.Carpeta de Auditoría Prof. es optativo tener como órgano de fiscalización al Consejo de Vigilancia.  Tener domicilio real en el país. Causales de quiebra fraudulenta:  Desaparición de activos. Cuando la sindicatura fuere plural. El Síndico debe controlar la gestión del Directorio y controlar la legalidad( controlar estatutos.el estatuto reglamentará su constitución y funcionamiento. Página 57 de 81 . leyes) CALIFICACIÓN DE CONDUCTA. Órgano Control: Sindicatura.2003    Órgano Volitivo: Asamblea de accionistas. El Síndico Judicial debía evaluar la conducta del Directorio y de la Sindicatura. INSTITUTO DE LA SINDICATURA. Llevará un libro de actas. Hoy la calificación de conducta no está vigente por el colapso que tiene nuestro sistema judicial. actuará como cuerpo colegiado.
CONSEJO DE VIGILANCIA El estatuto podrá organizar un consejo de vigilancia. 4) Controlar la constitución de la garantía de los directores. 2) Una adecuada explicación sobre los gastos y ganancias extraordinarias y su origen y de los ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores. cuando lo juzgue necesario y a asamblea ordinaria cuando omitiere hacerlo el directorio. inventario. dictaminando sobre la memoria. MEMORIA: CONTENIDO. 7) Vigilar que los órganos sociales den debido cumplimiento a la ley. Función: Fiscalizar la gestión del directorio. 5) Estimación u orientación sobre perspectivas de las futuras operaciones. controladas o vinculadas y las variaciones operadas en las respectivas participaciones y en los créditos y deudas. cuando fueren significativos. 5) Presentar a la asamblea ordinaria un informe escrito sobre la situación económica y financiera de la sociedad. pero sin voto. estatuto. integrado por 3 a 15 accionistas designados por la asamblea. 4) Las causas por las que se propone el pago de dividendos o la distribución de ganancias en otra forma que en efectivo. RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA     Página 58 de 81 .:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . 2) Verificar el cumplimiento de las obligaciones. 6) Las relaciones con las sociedades controlantes. a las reuniones del directorio. 8) Fiscalizar la liquidación de la sociedad. del comité ejecutivo y de la asamblea. PROPÓSITO DE LA RT 15 LSC establece deberes y atribuciones del síndico. controles de legalidad y en particular a la auditoría de estados contables. 6) Convocar a asamblea extraordinaria. explicadas clara y circunstancialmente. 3) Las razones por las cuales se propone la constitución de reservas. reglamento y decisiones asamblearias. 3) Asistir con voz.2003 1) Fiscalizar la administración de la sociedad. El síndico debe actuar sobre la base de las normas de auditoría auditoria vigentes. 1) Las razones de variaciones significativas operadas en las partidas del activo y pasivo. El ejercicio de la sindicatura societario es “ ejercicio profesional” Las normas abarcan a los controles contables en general.Carpeta de Auditoría Prof. balance y estado de resultados.
Los síndicos son responsables solidariamente con los directores por los hechos u omisiones.  Obtener una carta de indemnidad que otorgue protección. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA. el estatuto y el reglamento. gerentes o empleados del ente o vinculados.  No debe tener ninguna de las inhabilidades e incompatibilidades previstas en la LSC  Quienes se hallen inhabilitados para ser directores. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDACUTURA. INDELEGABILIDAD DEL CARGO.  Debe aplicar procedimientos de auditoria.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.  Control de legalidad  Vigilancia del cumplimiento por el Directorio de la ley.  Los cónyuges o parientes de directores y gerentes generales. estatutos.  El Síndico titular: desde el momento en que acepta expresamente su designación y hasta la finalización de su mandato.  Informar incumplimientos a los directores (actas) y /o ponerlo en condiciones de accionistas(asambleas)  Controles contables.  Los directores. Página 59 de 81 .Carpeta de Auditoría Prof.  Comunicación formal de aceptaciones de cargos. reglamento y decisiones asamblearias. El cargo de síndico es personal e indelegable.  Obtener una carta de representación de la Gerencia en cada oportunidad de emisión de informe.2003  Los Síndicos son ilimitada y solidariamente responsables por el incumplimiento de las obligaciones que les impone la ley.  El síndico debe ser independencia de la sociedad y de los restantes órganos que la componen.  Síndico suplente: desde que acepta reemplazar al “ Síndico Titular y hasta que éste se reincorpore a su cargo o cuando la Asamblea designa nuevos síndicos por vencimiento del mandato.
:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . los que no puedan ejercer el comercio. los cónyuges. remuneración contingente. etc. Evaluación de la importancia relativa de ésas afirmaciones (elaboración de la planilla llave o guía (armar el total del rubro con el total del balance de sumas y saldos) Conocimiento de las actividades del ente Definir los objetivos para cada rubro de los estados contables Estimación de los riesgos de auditoria Desarrollo del plan de auditoria     Página 60 de 81 . PRIMERA AUDITORÍA     Preparación del legajo permanente. los fallidos por quiebra culpable o fraudulenta.2003  Conservación por un plazo adecuado a la naturaleza de cada circunstancia los papeles de trabajo que respaldan su tarea. relación de parentesco. Identificar las afirmaciones en los EECC. NORMAS PARTICULARES. y en el caso de integrar una Comisión Fiscalizadora para los restantes miembros que la integran. robo.  Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el síndico. NORMAS SOBRE INFORMES.  No deben incluir opiniones o recomendaciones que excedan el marco de su función previsto en la ley y normas de aplicación.  El síndico no es independiente cuando: tenga relación de dependencia.  Deben cumplir con los requisitos de la información. los parientes por consanguinidad hasta cuarto grado. gerentes de la sociedad. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA. defraudación. como para todos sus colaboradores en el desarrollo de la tarea de sindicatura.  Deben ser por escritos.Carpeta de Auditoría Prof. intereses significativos. los directores. asumiendo igualmente la responsabilidad. emisión de cheques sin fondos.  No pueden ser síndicos los condenados por hurto.  El síndico que no cumpla simultáneamente la función de auditor externo podrá basarse en la tarea de auditoria o revisión limitada realizada por el auditor externo.  El síndico debe ser independiente de la sociedad en la cual se desempeñe como síndico. Evaluar el control interno. remuneración pactada sobre los resultados del ejercicio.
 Aplicar pruebas globales. No es tan necesario aplicar procedimientos.  El corte. Bienes de Cambio:  Existencia al inicio.  Verificar si existen distintos tipos de moneda de valuación al cierre.  Verificar los días en la calle. de los CFI.  EOAF. que el banco informe los firmantes autorizados.  En todos los anexos que tengan saldo inicial. Caja y Bancos: la contrapartida es otro activo. Por lo tanto en la primera auditoría es importante:  Papeles de trabajo. de Uso) Uniformidad: es importante en la primera auditoría para ver si se aplicaron los criterios en forma uniforme.  Controles internos. ¿Por qué necesitamos aplicar procedimientos en los saldos iniciales?  Afecta al Resultado del Ejercicio. Créditos por Ventas:  Hay que hacer el corte de documentación al inicio de ventas. Bienes de Uso:  Aplicar pruebas analíticas. Si nos dan los papeles de trabajo entra en juego el prestigio del auditor que nos facilita los papeles de trabajo y si este es un auditor de prestigio podemos descansar en su tarea.  Afecta los RNA. En la primera auditoría es necesario aplicar procedimientos sobre saldos iniciales.  En todas las cuentas de carácter acumulativo (ejemplo Bs. de los descuentos otorgados.  La valuación al inicio. Patrimonio Neto: Página 61 de 81 . de bonificaciones otorgadas.Carpeta de Auditoría Prof.2003  Presentación de la propuesta de servicios profesionales  Satisfacción sobre los saldos iniciales y sobre la aplicación uniforme de NC Como actuamos en una primera auditoria? Se solicita colaboración al auditor solicitando los los papeles de trabajo relativos a cuestiones contables.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . pero en la primera auditoría cuando se hace la confirmación bancaria.  Prestigio del auditor. Si no nos dan los papeles de trabajo debemos satisfacernos de los saldos iniciales.
 Evaluación de la continuidad del ente  Preparación y discusión de los ajustes  Revisión de los registros contables legales  Preparación de informes  Revisión de operaciones con partes relacionadas  Revisión de las notas y anexos.2003 El auditor verifica toda la historia desde los primeros aportes hasta los últimos. Criterios de valuación (rubro por rubro) Composición de cada rubro del balance.  Que le a presentado al auditor toda la información que ella dispone.Carpeta de Auditoría Prof.  Obtención de la carta de abogados para ver que no existen contingencias que no se hayan contabilizado. CARTA DE GERENCIA Es la obtención de una declaración por parte de la gerencia de la empresa auditada dirigida al auditor diciendo:  Reconoce que la información referida en los EECC es responsabilidad de la empresa auditada. Si es muy significativo debe abstenerse. ésta da lugar a una salvedad indeterminada si no es muy significativo.  Control de todas las confirmaciones bancarias y circularizaciones de saldos.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Créditos y deudas por plazos de vencimientos.  Revisión de los libros rubricados. Página 62 de 81 . El auditor debe expresar que existe una limitación en el alcance. Bienes con disponibilidad restringida. Hechos posteriores. TAREAS FINALES  Revisión de los papeles de trabajo de los asistentes. Activos que están con gravámenes.  Elaboración de la opinión NOTAS Y ANEXOS Además de la información complementaria debe incluir:          Identificación de los estados contables (fecha.  Que no existen obligaciones a pagar que no fueron informadas al auditor. razón Social) Unidad de medida. Contingencias.  Que no haya contingencias impositivas que no estén contabilizadas.
 Índice de Rotación. mencionando el problema observado. Revisión Analítica:  Pruebas Globales.  Días de calle.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . se trata de analizar los motivos que dieron origen a ésas variaciones. ya que su objetivo es la emisión del dictamen. REVISIÓN ANALÍTICA Análisis de las variaciones de cada renglón del balance tanto del ejercicio anterior como del presente ejercicio. NORMAS SOBRE INFORMES 1) Debe quedar evidencia en todas las páginas que componen los EECC que el Contador Público independiente (auditor) firma al sólo efecto de su identificación. la consecuencia de ése problema.2003  Que no existen notificaciones fiscales. La Revisión Analítica se hace al inicio de la auditoría para identificar las principales variaciones.Carpeta de Auditoría Prof. La Revisión Analítica se hace al final para verificar que no se haya pasado por alto nada por verificar. es decir. No es la finalidad del auditor de los EECC elaborar la Carta de Recomendaciones. fallas de control interno que se hayan detectado en el transcurso de la auditoría.  Que no existen violaciones a leyes. En la Carta de Recomendaciones se mencionan:  Todas las observaciones dándole un título. CARTA DE RECOMENDACIONES Es un subproducto de los exámenes de los EECC. La Carta de Gerencia debe tener la fecha del dictamen. es un análisis de los aumentos y disminuciones de las distintas líneas de balance tanto desde el punto de vista vertical (mismo ejercicio) como horizontal (respecto del ejercicio anterior) Se identifican los aumentos y disminuciones en valores como en porcentajes. transacciones que no fueron informadas al auditor. como así también se analizan todas las consecuencias en cuentas relacionadas. obtener por parte de la gerencia a través de conversaciones posibles motivos. posibles problemas que se puedan originar como consecuencia de los problemas vigentes y un seguimiento para mejorar el circuito. Es un informe elaborado por el auditor dónde se detallan todas las operaciones. Pero en el transcurso de la auditoría y como consecuencia del control interno surge observaciones a ser tenidas en cuenta.  Pruebas Globales de Bienes de Uso. Página 63 de 81 .
 EEPN. de los EECC etc.  Informe extenso. Se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas. es decir su opinión sobre los EECC luego de realizar el trabajo previsto en las normas de auditoría. 4) Enumera los distintos tipos de informes:  Informe breve o resumido. Se conoce como dictamen del contador. INFORME BREVE La RT 7 llama Informe Breve al informe que por mucho tiempo se conoció y se denominó Dictamen. El Informe Breve lo emite:  El Contador Público independiente.  Notas y Anexos( Información Complementaria) Página 64 de 81 .  Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados.  Otros informes especiales.  Se refiere a una opinión sobre los EECC que incluyen al:  ESP. es decir “HOJA SEPARADA CON PAPEL MEMBRETE DEL PROFESIONAL” en ningún caso en papel membrete de la empresa o cliente.  ER.2003 La leyenda tipo que se pone en todas las hojas que componen los EECC es: Firmado al sólo efecto Su identificación Nombre del auditor CP (UBA) Matrícula Nombre del auditor CP (UBA) Matrícula No se puede firmar si no tiene la leyenda porque se estaría haciendo responsable del contenido de los EECC. 2) Los informes del Contador Público deben cumplir con los requisitos de la información. 3) El informe del auditor debe estar separado de otro tipo de información. Mediante el Informe Breve el auditor expresa su conclusión del trabajo realizado. tal como lo denominaba NAGA en la séptima Conferencia Interamericana de Contabilidad.  Lo emite luego de realizar el trabajo que está en función de las normas de auditoría.  EFE.Carpeta de Auditoría Prof.  Informe de revisión limitada de los EECC de los períodos intermedios.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .  Certificación.
Es una cuestión meramente formal ya que los verdaderos destinatarios son los usuarios de los estados contables que son desconocidos al momento de emitir el dictamen. 4.2003 En algunos Consejos se requiere que se identifiquen las notas y anexos de que número a que número. Éstas normas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoría para formarse una opinión como la expuesta en el párrafo siguiente. En el caso que el destinatario fuera un ente. mediante el cual el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos estados. el informe se debe dirigir a sus propietarios o las máximas autoridades. Destinatario: el informe debe estar dirigido a quien contrató el servicio del auditor. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con las normas de auditoria. Identificación de los estados objeto de auditoría: se debe identificar cada uno de los estados contables de los que se van a opinar.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Si se refiere a los EECC de una empresa controlante el auditor debe opinar sobre:  ESP  ER. basado en el trabajo de auditoría realizado. CONTENIDO 1.Carpeta de Auditoría Prof.  EEPN Consolidado. Alcance del trabajo de auditoría: el informe debe contener una manifestación acerca de sí el examen se desarrolló o no se desarrollo de acuerdo con las normas de auditoría vigentes. “Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría vigentes. “Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría vigentes”. 2. INFORME BREVE: DEFINICIÓN RT 7 El Informe Breve sobre los estados contables es el que emite un Contador Público. Título: el título es “Informe del auditor”. aprobadas por el CPCECABA”. Página 65 de 81 . o a quien el contratante indicara. 3.
Si no se incluye. señalando lo siguiente:  Si la restricción ha sido impuesta por el contratante del servicio. si se aplican procedimientos alternativos no es necesario informarlos en el informe.2003 Una auditoría incluye el examen por muestreo de los elementos de juicio que respalden la información expuesta en los estados contables así como la evaluación de las normas contables utilizadas y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia. mediante correspondencia directa con los deudores de la empresa. La auditoría no tiene como propósito la detección de delitos o irregularidades intencionales. pues esa fecha fue anterior a mi contratación como auditor de la sociedad y los registros de contabilidad no me han permitido efectuar las pruebas sobre conciliaciones de las unidades físicas. Página 66 de 81 .:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados. excepto por:  Que no he observado el inventario físico practicado el 31/12/X2 (inicio del ejercicio) y que ascendió a $ xxx. se supone que el auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la información contenida en los estados contables sobre los que emite dictamen. me he podido satisfacerme de su existencia por otros procedimientos de auditoría. aprobadas por el CPCECABA”.Carpeta de Auditoría Prof.  Que no he examinado los estados contables de la controlada XX SA cuyo VPP expuesto en el rubro inversiones no corriente al 31/12/X1 al 31/12/X0 era respectivamente 12000000 y 10000000 y el resultado participación otras sociedades al 31/12/X1 y 31/12/X0 es una ganancia de 2000000 y 800000 respectivamente.  Que de acuerdo con instrucciones recibidas de la dirección de la sociedad no he solicitado confirmación de las cuentas por cobrar que al 31/12/X1 (cierre de ejercicio) ascendía a $ xxx. Ésta limitación al alcance será optativa. Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoria que imposibilitaran la emisión de una opinión o implicaran salvedades a ésta. no obstante he podido realizar pruebas sobre valuación y corrección aritmética de los saldos. Sólo debe considerarse una limitación al alcance cuando no es posible aplicar procedimientos alternativos. aquéllas deben ser claramente expuestas en el apartado denominado “ Alcance del trabajo de auditoria”.  Si la restricción es consecuencia de otras circunstancias. Ejemplos de limitaciones al alcance a) Imposibilidad de presenciar los inventarios físicos por haber sido contratados con posterioridad al recuento. c) Registros contables incompletos. b) Imposibilidad de obtener confirmación de cuentas por pagar.  Si parte del trabajo de auditoría se apoya en la tarea realizada por otro auditor independiente. Párrafo a la limitación al alcance: “Mi examen fue realizado de acuerdo a normas de auditoría vigentes.
2003 5. presentan razonablemente la información según la situación patrimonial de la sociedad xx al 31/12/X1 y al 31/12/X0 como así en los resultados. c) Opinión sin salvedades. flujo de efectivo. De lo expuesto surge que el pasivo se encuentra subvaluado en $ xx. motivos que originaron la inclusión de salvedades(determinadas e indeterminadas). pues es un tema discutible y no puede estimarse razonablemente. La compañía no ha reconocido contablemente la pérdida de $xx en el estado de resultado (se debe indicar el efecto en el activo como en resultados) La sociedad ha valuado sus pasivos en moneda extranjera al tipo de cambio de cada transacción y no a revaluado sus pasivos al tipo de cambio al cierre. Ejemplos: a) Desviación de normas contables profesionales. opinión adversa o abstención. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales. La sociedad ha sido demandada judicialmente por la AFIP. En los casos que se pueda cuantificar hay que hacerlo y mencionar los efectos en los estados contables. Estado de deudas con el régimen nacional de jubilaciones y pensiones. municipales o de los organismos públicos de control o de la profesión: el contenido de éste párrafo del informe no resulta necesario para la emisión de una opinión. En mi opinión. es decir el auditor debe informar el pasivo devengado indicando si a la fecha de los estados contables es exigible o no. Aclaraciones especiales previas al dictamen: se debe redactar las razones. Tal como se explica en nota tal no se han constituido las previsiones por éste reclamo.el valor de reposición a la fecha de los estados contables es menor. de acuerdo con las normas contables profesionales. y que no se ha reconocido su efecto en el estado de resultado (pérdida por el mismo valor) b) Sujeción a hechos futuros. 7. variaciones del patrimonio neto. 6. o abstenerse de emitirla. los estados contables mencionados en el apartado 1.Carpeta de Auditoría Prof. provinciales.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . por imperio de las normas legales se exige al auditor agregar. Dictamen: el auditor debe exponer su opinión. la que no admitió el tratamiento a ciertas deducciones al impuesto a las ganancias. acerca de sí los estados contables presentan razonablemente la información de acuerdo con las normas contables profesionales. La sociedad a valuado sus bienes de cambio a valores de reposición tal como se explica en nota tal. encontrándose los bienes de cambio sobrevaluados en $ xx. Página 67 de 81 .
retiro y cancelación de la cotización de títulos valores. La fecha de emisión es. Ejemplo de información adicional sobre informe extenso.  Que los datos que se adjuntan a los estados contables se presentan para posibilitar estudios complementarios. título profesional y número de inscripción en la matrícula del consejo profesional correspondiente.Carpeta de Auditoría Prof.2003 Debe indicar de acuerdo a la LSC si la información surge de libros contables y si éstos están llevados en legales formas.  Deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos estados contables han sido objeto de la auditoría y las manifestaciones del contador público. 9. Ejemplos: Información especial sobre estados anteriores requerida por el artículo 68 del reglamento de la bolsa de comercio de Buenos Aires para la autorización de suspensión. generalmente. REGLAMENTO DEL INFORME EXTENSO. Lugar y fecha de la emisión: el lugar de la emisión es aquél en que el contador público firma su informe. 8. Firma: el informe debe llevar la firma del contador público. INFORME EXTENSO Complementa al informe breve. aquélla en que se hubiera concluido el trabajo de auditoría en dependencias de la organización a que corresponden los estados contables examinados.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . además de lo requerido para el informe breve. pero no son necesarios para una presentación razonable de la información que deben contener los estados contables. Página 68 de 81 . La fecha de emisión limita la responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran tener influencia significativa en las informaciones que ellos contienen. las indicaciones sobre lo siguiente:  Que el trabajo de auditoría ha sido orientado a los estados contables. con la aclaración de su nombre y apellidos completos. El informe extenso debe contener. pues incluye comentarios sobre distintas operaciones. contenidos de los rubros. a veces otro tipo de información que no es contable requerido para estudios complementarios o exigidos por contratos de préstamos a largo plazo o exigidos por contratos de compra o fusión de negocios.  Si la información ha sido sometida a procedimientos de auditoría o no.
 Inventarios.2003 En sus aspectos significativos de información adicional indicada en el punto 1 (objeto de auditoría) está razonablemente presentada con relación a los estados contables indicados en el punto 1 tomados en su conjunto. Entrevistas con funcionarios. de los organismos públicos de control o de la profesión.  Indicar que no emite una opinión sobre los estados contables en su conjunto (por la limitación).  Confirmaciones Bancarias. de existir algunas. Verificar que no se hayan producido diferencias significativas del período anterior. No se aplican:  Arqueos.  Circularización de Saldos.  Indicar que no tiene observaciones que formular o.Carpeta de Auditoría Prof.  Carta de Abogados. provinciales o municipales.  Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o las disposiciones nacionales. señalar sus efectos en los estados contables. Ejemplos en una revisión limitada: Mi examen fue realizado de acuerdo con normas de auditoría aplicables para la Revisión Limitada de los estados contables aprobados por el CPCECABA y por lo tanto no incluyen todos los procedimientos de auditoría necesarios para emitir una opinión sobre dichos estados. INFORME DE REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE LOS PERÍODOS INTERMEDIOS En los informes sobre los estados contables de los períodos intermedios el auditor debe:  Dejar constancia de la limitación al alcance de su trabajo con respecto a los procedimientos de auditoría aplicables en la revisión de los estados contables anuales.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Mi revisión consistió principalmente en: Página 69 de 81 . Pruebas Globales. y generalmente la tarea del auditor se basa en:     Revisión Analítica.
sin que las manifestaciones del contador público representen la emisión de un juicio técnico. inventarios) Confirmación directa de saldos. por las razones descriptas no estoy en condiciones de emitir una opinión sobre la razonabilidad con que los estados contables presentan razonablemente la situación patrimonial. DIFERENCIAS ENTRE INFORME BREVE Y INFORME DE REVISIÓN LIMITADA. Sin embargo y en base al examen de Revisión Limitada estoy en condiciones de informar que no tuve conocimientos de situaciones que requieran modificaciones importantes de los estados contables intermedios.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .  Lugar y fecha de emisión. Comprobaciones Matemáticas.  Detalle de lo que se certifica.Carpeta de Auditoría Prof. Página 70 de 81 . (arqueos. CERTIFICACIÓN Son comprobaciones especiales a través de la constatación con los registros contables y otra documentación respaldatoria. (revisiones INFORME REVISIÓN OBSERVACIONES BREVE LIMITADA SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO SI SI Solo de los estados contables. Comprobaciones Conceptuales.2003 Una Revisión Analítica de los diferentes elementos de los estados contables intermedios. Inspecciones Oculares.  Firma del contador público.  Destinatario. Cotejo con registros contables. Hay que dejar asentado que no se puede asegurar la totalidad de los ingresos. En forma global conceptual. PROCEDIMIENTO Evaluación del control interno. La certificación contendrá:  Título. en entrevistas con funcionarios de la sociedad que tienen responsabilidad sobre asuntos financieros y contables.  Manifestación o aseveración del contador público.  Alcance de la tarea realizada. en la lectura del acta de directorio y asamblea y en comprender el sistema establecido para la preparación de dichos estados.
” “no podemos expresar una opinión” Página 71 de 81 . pruebas globales) Carta de Gerencia.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Aplicación de normas contables profesionales. SI SI NO SI EFECTO EN LA REDACCIÓN DEL INFORME EFECTO MUY MATERIAL Limpio/ favorable/ sin salvedades. Salvedad determinada(“no estoy de acuerdo”) Salvedad indeterminada (“no Abstención de Opinión. Diferencias en valuación o exposición Limitación en el alcance o incertidumbre sobre hechos futuros. Expresiones utilizadas EFECTO MATERIAL Limpio/ favorable/ sin salvedades. SITUACIÓN Sin diferencias o no significativas. Opinión Adversa. sé”)  Salvedades determinadas o limitación en el alcance “Excepto por”  Salvedades indeterminadas “sujeto a”  Opinión adversa  Abstención de opinión LA UNIFORMIDAD “no presenta razonablemente...2003 analíticas.Carpeta de Auditoría Prof.
La RT 7 establece que no es necesario que el auditor haga referencia a que la información se presenta en forma uniforme respecto del ejercicio anterior y señala que la ausencia de la salvedad indica que se ha cumplido con esa característica de la información y sólo corresponde referirse a ella cuando hubiera sido violada, a través de la enunciación de la excepción. Hechos que afectan la uniformidad:  cambios en la aplicación de normas contables y en sus métodos de aplicación.  Corrección de errores en la aplicación de las normas contables profesionales. Hechos que no afectan la uniformidad:  Cambios en las estimaciones contables.  Modificación en las condiciones del negocio.
IMPACTO MUY SIGNIFICATIVO
En mi opinión los estados contables no reflejan la ADVERSO. DICTAMEN realidad.
lo mencionado en el párrafo anterior.EXCEPTO POR En mi opinión
Debe abstenerse de opinar sobre la (salvedad indeterminada por alcance en la tarea)los efectos que pudiese tener.SUJETO A razonabilidad con que los estados contables presentan la realidad económica.
los efectos que pudiese tener.SUJETO A
CONTENIDO MÍNIMO SUGERIDO DEL PÁRRAFO ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN
Describir la práctica adoptada por la empresa.
No se pone nada por que ya está aclarado en el párrafo anterior.
Breve descripción de los hechos sobre los cuales (salvedad indeterminada por sujeción a hechos futuros) existe incertidumbre.
EFECTO EN EL PÁRRAFO DEL ALCANCE DE LA REVISIÓN
No tiene efecto. Cuantificar.Identificar los rubros afectadosMencionar que no está de acuerdo a las n.c.p.
Si tiene efecto.
Deberán identificarse los rubros afectados y cuantificarlo si es posible.
c. 2° Cuatrimestre .p.:Jose Gallo Página 76 de 81 ABSTENCIÓN DE OPINIÓN pero dejando aclarado en el De acuerdo con normas de La práctica adoptada que se menciona párrafo de auditoría vigente EXCEPTO en el párrafo de aclaraciones previas y aclaraciones previas Alcance insuficiente POR la limitación al alcance sujeto a los efectos que pudiesen tener una clara cuando hay problemas de EXCEPTO POR en las tareas de auditoría y sus la limitación en el alcance los estados identificación de limitación en el alcance. profesionales(valuación y exposición) Prof. aplicadas uniformemente respecto aplicación de normas del ejercicio anterior EXCEPTO POR el cambio de la norma contables mencionado en el párrafo de aclaraciones previas.p.Carpeta de Auditoría IMPACTO SIGNIFICATIVO IMPACTO MUY SIGNIFICATIVO EFECTO DE LA REDACCIÓN DEL INFORME Desviaciones en la De acuerdo con las n. efectos debe ser incluidos en contables presentan razonablemente la montos y rubros éste párrafo realidad afectados por desvíos a n.c.2003 Incertidumbre o sujeción de una parte o toda información contenida a hechos cuya concreción no pudiera ser evaluada razonablemente .
:Jose Gallo Página 77 de 81 Descripción de la práctica adoptada.Carpeta de Auditoría CONTENIDO MÍNIMO SUGERIDO DEL PÁRRAFO ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN Debe describirse el cambio. Estoy de acuerdo o no con el dictamen.2003 . 2° Cuatrimestre . y si se está de acuerdo con el cambio de criterio. Prof. las razones por las que se cambian el criterio de valuación.
Carpeta de Auditoría EFECTO EN EL PÁRRAFO DEL ALCANCE DE LA REVISIÓN No tiene efecto.c. Prof.p. vigente 2° Cuatrimestre . Cuantificar los efectos.2003 .Identificar los rubros.:Jose Gallo Página 78 de 81 De acuerdo a normas de auditoría Si tiene efecto.Mencionar que no está de acuerdo con las n.
Carpeta de Auditoría Prof. Página 79 de 81 Coexisten desviaciones en las n. de financiación y otros que corresponda cargar al ejercicio.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre .sus efectos deben ser incluidos en el párrafo.2003 LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES Artículo 64. los montos de: 1) Retribuciones de administradores.c. 2) Otros honorarios y retribuciones por servicios. Estado de Resultados El estado de Resultados deberá exponer: b) los gastos ordinarios de administración.p. de comercialización. directores y síndicos.limitación en el alcance)EXCEPTO POR y (en relación con la limitaciones en el alcance EFECTO EN LA REDACCIÓN DEL INFORME Uniformidad . debiendo hacerse constar especialmente.
3) Cumplimiento de la condición a la que se subordinó su existencia. memoria e informe del síndico. multas y recargos. deben efectuar una reserva no menor del 5 % de las ganancias realizadas y líquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio. En todos éstos casos los directores.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . Está prohibido distribuir intereses o dividendos anticipados o provisionales o resultantes de balances especiales. Artículo 234. estado de resultados. Los impuestos. mostrándose por separado los intereses. los miembros del consejo de vigilancia y síndicos son responsables ilimitada y solidariamente por tales pagos y distribuciones. 7) Su fusión. 8) Los intereses pagados o devengados. Corresponde a la asamblea ordinaria considerar y resolver: 1) Balance general. Página 80 de 81 . tasas y contribuciones. 9) Sanción firme de cancelación de oferta pública o de la cotización de sus acciones. Distribución de Dividendos. Regalías y honorarios por servicios técnicos. Artículo 94. 4) Consecución del objetivo para el cual se formó. La distribución de dividendos o el pago de interés a los accionistas son lícitos sólo si resultan de ganancias realizadas y líquidas correspondientes a un balance de ejercicio regularmente confeccionado y aprobado. distribución de ganancias. o por imposibilidad sobreviniente de lograrlo. Los gastos de publicidad y propaganda. excepto en las sociedades comprendidas en el artículo 299.2003 3) 4) 5) 6) 7) Sueldos y jornales y las contribuciones sociales respectivas. Causas de Disolución La sociedad se disuelve por: 1) Decisión de los socios. Artículo 206. Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón. no pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro. 5) Pérdida de capital social ( suspendido hasta 10/12/2003) 6) Declaración en quiebra. Gastos de estudios e investigación. Reducción Obligatoria La reducción es obligatoria cuando las pérdidas insumen las reservas y el 50 % del capital. Artículo 224. 8) Por reducción a uno del número de socios. hasta alcanzar el 20 % del capital social. 9) Las amortizaciones y previsiones. 2) Expiración del término por el cual se constituyó.Carpeta de Auditoría Prof. Asamblea Ordinaria. Artículo 70. Reserva Legal Las SRL y las SA. siempre que no se incorporen nuevos socios en el término de tres meses. Pago de interés.
5) Limitación o suspensión del derecho de preferencia en la suscripción de nuevas acciones. en cualquiera de los siguientes casos: 1) Hagan oferta pública de sus acciones o debentures. 6) Emisión de debentures y su conversión en acciones. Corresponden a la asamblea extraordinaria todos los asuntos que no sean de competencia de la asamblea ordinaria.Carpeta de Auditoría Prof. cada vez que lo estime necesario. 3) Sean de economía mixta. 4) Realicen operaciones de capitalización. 4) Responsabilidad de los directores y síndicos y miembros del consejo de vigilancia. transformación y disolución de la sociedad. 7) Emisión de bonos. 1) Aumento de capital más del quíntuplo.:Jose Gallo 2° Cuatrimestre . 2) Reducción y reintegro del capital. 2) Tengan capital social superior a 2100000 $. conforme a uno de los incisos anteriores. 4) Fusión. 6) Se trate de sociedad controlarte de o controlada por otra sujeta a fiscalización. Página 81 de 81 .2003 2) Designación y remoción de directores y síndicos y miembros del consejo de vigilancia y fijación de su retribución. monto que podrá ser actualizado por el Poder Ejecutivo. reembolso y amortización de acciones. Fiscalización estatal permanente. Asamblea Extraordinaria. 3) Aumentos del capital hasta el quíntuplo. ahorro o en cualquier forma requieran dinero o valores al público con promesa de prestaciones o beneficios futuros. durante su funcionamiento. 3) Rescate. disolución y liquidación. remoción y retribución de los liquidadores. Artículo 235. 5) Exploten concesiones o servicios públicos. Las SA quedan sujetas a la fiscalización de la autoridad de contralor de su domicilio. nombramiento. Artículo 299.
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References: artículo299
 RESOLUCIÓN 
 artículo 33
 Resolución 
 artículo 300
 artículo 299
 artículo 299
 artículo 68
 Artículo 64
 Artículo 234
 Artículo 94
 artículo 299
 Artículo 206
 Artículo 224
 Artículo 70
 Artículo 235
 Artículo 299