Source: https://www.iberley.es/temas/reglas-especiales-valoracion-ganancias-perdidas-patrimoniales-irpf-23951
Timestamp: 2017-06-27 10:33:39+00:00

Document:
Reglas especiales de valoración de las ganancias o pérdidas patrimoniales (IRPF) | Iberley
Legislación Voces Pertenece al Grupo Importe de la Ganancia o Pérdida
Jurisprudencia Sentencia Administrativo Nº 952/2016, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 4/2015, 17-06-2016 Órden: Administrativo
Sentencia Administrativo AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 263/2011, 28-03-2012 Órden: Administrativo
Num. Recurso: 263/2011
PRIMERO.-Los hechos que dan lugar al recurso son los que exponemos a continuación, remarcando que no existe controversia sobre los mismos. La demandante sostiene que en la autoliquidación relativa al IRPF ejercicio 2008 incurrió en un error jurídico, consistente en integrar parcialmente en la base imponible del ahorro la ganancia patrimonial obtenida el 28 de abril de 2008 (2.676.766,65 €) como consecuencia de la transmisión de las acciones con número 2001 a 3000 de la sociedad ARETEIA S... Sentencia Administrativo TSJ Aragon, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 42/2011, 23-09-2013 Órden: Administrativo
Num. Recurso: 42/2011
PRIMERO. Se impugna en el presente recurso la resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional de Madrid de 20 de diciembre de 2007, por la que se desestimaba la reclamación económico administrativa nº NUM000 , interpuesta contra liquidación provisional practicada por la Administración de Chamartín de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en concepto de Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2001, por importe de 1.216,80 ?; y contra acuerdo de in... Sentencia Administrativo Nº 1928/2008, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 424/2006, 04-11-2008 Órden: Administrativo
. PRIMERO. Se impugna en el presente recurso la resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional de Madrid de 28 de diciembre de 2005, por la que se desestimaba la reclamación económico administrativa nº NUM000 , interpuesta contra liquidación provisional practicada por la Administración de Chamartín de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en concepto de Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 1999, siendo la cuantía una devolución de 1.070.215... Ver más documentos relacionados
Transmisiones lucrativas: la ganancia o pérdida patrimonial se determina por la diferencia entre el valor que ahora, al transmitirlo, se fije al elemento en cuestión en el ISD, sin que pueda exceder ... Ganancias y pérdidas patrimoniales (IRPF) Órden: Fiscal
En la disolución de la sociedad de gananciales o en la extinción ... Ganancias patrimoniales por cambio de residencia (IRPF) Órden: Fiscal
Ganancias patrimoniales por cambio de residencia: Cuando el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, se considerarán ganancias patrimoniales las diferencias positivas entre el valor de mercado de las acciones o participaciones de cualquier tipo de entidad cuya titularidad corresponda al contribuyente, y su valor de adquisición, siempre que el contribuyente hubiera tenido tal condición durante al menos diez de los quince períodos impositivos anteriores al último período ... Reinversión del importe obtenido por la transmisión de la vivienda habitual (IRPF) Órden: Fiscal
Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiación ajena, se considerará, exclusivamente a estos efectos, como importe total... Actualización de balances (IRPF) Órden: Fiscal
Certificación emitida a los socios de entidades de nueva creación. Fecha última revisión: 04/04/2016 NOTA: Según el art. 68 de la Ley del IRPF, los contribuyentes podrán deducirse el 20% de las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación cuando se cumpla lo dispuesto en los números 2.º y 3.º del apartado 1 de dicho precepto. Además de la aportación temporal al capital, pueden aportar sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la entidad en la que i... Modelo 187. IRPF (Telemático) Fecha última revisión: 15/02/2017 Demanda de acción de reintegración de acto de disposición a título oneroso realizado a favor de persona especialmente relacionada con el concursado Fecha última revisión: 30/05/2016 NOTA: Tal y como dispone el artículo 71 de la Ley Concursal, declarado el concurso, serán rescindibles los actos perjudiciales para la masa activa realizados por el deudor dentro de los 2 años anteriores a la fecha de la declaración, aunque no hubiere existido intención fraudulenta. El perjuicio patrimonial se presume, sin admitir prueba en contrario, cuando se trate de actos de disposición a título gratuito, salvo las liberalidades de uso, y de pagos u otros actos de extinción de oblig... Separación de socio de Sociedad de Responsabilidad Limitada y reducción de capital Fecha última revisión: 26/02/2016 Los socios que no hubieran votado a favor del correspondiente acuerdo, incluidos los socios sin voto, tendrán derecho a separarse de la sociedad de capital en los casos establecidos en el artículo 346 de la Ley de Sociedades de Capital. En [LOCALIDAD], a [DIA] de [MES] dos mil [ANIO].
Don [NOMBRE], mayor de edad, de nacionalidad española, casado, vecino de [LOCALIDAD], con domicilio en [CALLE],... Modelo 113. Comunicación de datos relativos a las ganancias patrimoniales por cambio de residencia. (Telemático) Fecha última revisión: 15/02/2017 Ver más documentos relacionados
Caso práctico: Amortización de licencia de auto-taxi Fecha última revisión: 29/04/2015 PLANTEAMIENTOUna persona es titular de una actividad económica de auto-taxi, epígrafe 721.2 del IAE. El rendimiento neto de la actividad se determina por el método de estimación objetiva, tributando por el régimen especial simplificado del IVA.Se pregunta lo siguiente:1ª Amortización de la licencia de auto-taxi, aplicando un porcentaje de amortización (5%) inferior al mínimo, y la incidencia que tendría esta amortización en caso de una transmisión posterior de la misma.2ª Si se pued... Caso práctico: Transmisión de los activos fijos afectos a una actividad económica. Ganancia o perdida patrimonial a efectos del IRPF Fecha última revisión: 09/01/2017 PLANTEAMIENTOUna persona física desarrolla la actividad de transporte por autotaxis, epígrafe 721.1 del IAE, encontrándose en situación de incapacidad permanente total, por Resolución del INSS.Tiene intención de transmitir la licencia del taxi, así como el vehículo adscrito a la misma.¿Cómo tributa dicha transmisión?RESPUESTALa transmisión de los activos fijos afectos a una actividad económica constituye ganancias o pérdidas patrimoniales.Estas ganancias o pérdidas patrimoniales s... Análisis de la Consulta vinculante V1118-12. Comunidad de bienes, seguro de elementos comunes. Indemnización por daños Fecha última revisión: 10/01/2017 PLANTEAMIENTOEl contribuyente pertenece a una comunidad de propietarios que ha contratado un seguro en garantía de elementos comunes y del continente de las viviendas individuales propiedad de cada uno de los miembros de la comunidad. Tributación de las cantidades percibidas por la comunidad y entregadas al propietario en concepto de indemnización por los daños producidos en el continente de la vivienda de propiedad de este último.RESPUESTALa Dirección General de Tributos en la DGT V1118... Caso práctico: Consulta vinculante DGT V2575-13: Venta de inmueble a plazos. Imputación Temporal Fecha última revisión: 13/01/2017 PLANTEAMIENTOUna persona va a vender en el año 2013 una vivienda que fue adquirida en el año 1996. El precio por la venta será percibido, una parte, en el momento de la firma de la escritura de compraventa y el resto, se aplazará en 20 años. Durante ese plazo, seguirá residiendo en régimen de arrendamiento.¿Qué efectos tendrá esta operación con precio aplazado en relación con la regla de la imputación temporal en el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF)?RESPUESTAEl... Caso práctico: Obligación presentación declaración del IRPF: dos pagadores Fecha última revisión: 18/01/2017 PLANTEAMIENTOSe pregunta si existe obligación a presentar la declaración del IRPF-2014, en el caso de una persona que ha obtenido en 2014 rendimientos del trabajo de dos pagadores: inferiores a 22.000,00 € del primer pagador e inferiores a 1.500,00 € del segundo pagador, por lo que entiende que por esta fuente de rentas no estaría obligado a presentar la declaración del IRPF. Además, ha tenido unas pérdidas patrimoniales superiores a 500,00 € en unos fondos de inversión.ANÁLISISLa ... Ver más documentos relacionados
Resolución No Vinculante de DGT, 1745-01, 24-09-2001 Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas
Núm. Resolución: 1745-01
NormativaLey 40/1998, Arts. 27, 35-1 b), 35-1 c), D-T 9ª; Ley 43/1995 , Art. 15CuestiónTratamiento fiscal para el socio y para la sociedad, tanto en el supuesto de devolución de aportaciones, como en el de adquisición de la cartera para su posterior amortización.DescripciónLa entidad SAT Frutas XXX, de la que es socio el consultante, fue constituida el 6 de abril de 1990 con un Capital Social de 5 millones de ptas., dividido entre cuatro socios, cada socio con un 25 por 100 de las particip... Resolución No Vinculante de DGT, 0058-02, 21-01-2002 Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas
Núm. Resolución: 0058-02
NormativaLey 40/1998, Arts. 27, 35-1-b), 35-1-e), DT 9ª; Ley 43/1995, Art. 15CuestiónTratamiento fiscal para el socio y para la sociedad, tanto en el supuesto de devolución de aportaciones, como en el de adquisición de las participaciones sociales para su posterior amortización.DescripciónLa entidad SAT XXX, de la que es socio el consultante, fue constituida el 6 de Abril de 1990 con un Capital Social de 5 millones de pesetas, dividido entre cuatro socios, cada socio con un 25 por 100 de l... Resolución Vinculante de DGT, V0418-15, 02-02-2015 Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas
Núm. Resolución: V0418-15
NormativaLey 35/2009, arts. 33, 34, 35, 37 y DT9CuestiónSi para la determinación de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la venta de las acciones podría practicar alguna deducción en concepto de daños por la disminución del valor nominal de las primeras acciones adquiridas y, en caso afirmativo, forma de calcularla.DescripciónEl consultante era titular de 10000 acciones de una sociedad anónima con un nominal de 3,15 euros/acción, posteriormente, tras una ampliación de capital... Resolución Vinculante de DGT, V2673-15, 16-09-2015 Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas
Núm. Resolución: V2673-15
NormativaLIRPF, Ley 35/2006, artículos 33 a 37, 46 y 49.CuestiónTratamiento fiscal de la transmisión de dichas acciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.DescripciónEl consultante pretende transmitir a sus hijos unas acciones de las que es titular y cuya cotización se encuentra suspendida.ContestaciónDe acuerdo con lo previsto en el apartado 1 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación... Resolución Vinculante de DGT, V0544-17, 02-03-2017 Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas
Núm. Resolución: V0544-17
NormativaLIRPF, Ley 35/2006, artículos 33 a 37, 46 y 49.CuestiónTratamiento fiscal de la transmisión de dichas acciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. DescripciónEl consultante desea vender unas acciones de las que es titular y cuya cotización se encuentra suspendida. ContestaciónDe acuerdo con lo previsto en el apartado 1 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las l... Ver más documentos relacionados
“a) De la transmisión a título oneroso de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, determinado por su cotización en dichos mercados en la fecha en que se produzca aquélla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotización.El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de estos valores tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la citada transmisión.Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisición será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición tanto de éstas como de las que procedan resultará de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.”
Se elimina por tanto, tras la reforma fiscal y con efectos a partir de 1 de enero de 2017, la deducción del importe obtenido por la transmisión de los derechos de suscripción a la hora de determinar el valor de adquisición de valores admitidos a negociación.
• Ley 26/2014, de 27 de noviembre, Transmisiones de derechos de suscripción anteriores a 1 de enero de 2017. (DT29 ,LIRPF con entrada en vigor el 01/01/2017)
Para la determinación del valor de adquisición de los valores a que se refiere la letra a) del Art. 37 ,LIRPF apartado 1 (valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE), se deducirá el importe obtenido por las transmisiones de derechos de suscripción realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2017, con excepción del importe de tales derechos que hubiera tributado como ganancia patrimonial. Cuando no se hubieran transmitido la totalidad de los derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos correspondieron a los valores adquiridos en primer lugar. • La Ley 26/2014, de 27 de noviembre SUPRIME el 37.4 ,LIRPF, con efectos de 1 de enero de 2017. NORMAS ESPECÍFICAS DE VALORACIÓN (Art. 37 ,LIRPF)
Procedencia de la alteración en el valor del patrimonio
a) transmisión a título oneroso de valores admitidos a negociación
Se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, determinado por su cotización en dichos mercados en la fecha en que se produzca aquélla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotización.
Para la determinación del valor de adquisición se deducirá el importe obtenido por la transmisión de los derechos de suscripción.(1)
b) transmisión a título oneroso de valores no admitidos a negociación
Se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión.
c) transmisión o el reembolso a título oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva a las que se refiere el Art. 94 ,LIRPF
Se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisión o reembolso se produzca o, en su defecto, por el último valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomará el valor teórico resultante del balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. (2)
En los tres supuestos anteriores, cuando existan valores homogéneos se considerará que los transmitidos por el contribuyente son aquéllos que adquirió en primer lugar. Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerará como antigüedad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.
d) aportaciones no dinerarias a sociedades
Se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:
El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de adquisición de los títulos recibidos como consecuencia de la aportación no dineraria
e) En los casos de separación de los socios o disolución de sociedades:
Se considerará ganancia o pérdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que corresponda. (3)
f) De un traspaso
Se computará al cedente en el importe que le corresponda en el traspaso.
g) De indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o siniestros en elementos patrimoniales
Diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. Cuando la indemnización no fuese en metálico, se computará la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisición que corresponda al daño. Sólo se computará ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente.
h) De la permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores
Se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:
i) Extinción de rentas vitalicias o temporales
la ganancia o pérdida patrimonial se computará, para el obligado al pago de aquéllas, por diferencia entre el valor de adquisición del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas
j) transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia
se computará por la diferencia entre el valor de adquisición de los títulos, derechos o valores representativos de la participación del socio y el valor de mercado de los títulos, numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregados.
k) Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles efectúe su transmisión, o cuando se produzca su extinción
Para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial el importe real a que se refiere el 35.1 ,LIRPF apartado a), se minorará de forma proporcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido rendimientos del capital inmobiliario.
l) incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión
m) operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones
Rendimiento obtenido cuando la operación no suponga la cobertura de una operación principal concertada en el desarrollo de las actividades económicas realizadas por el contribuyente, en cuyo caso tributarán de acuerdo con lo previsto en la sección 3.ª del capítulo II, Título III de la ley del IRPF.
n) transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas
Se considerará como valor de adquisición el valor contable, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse respecto a las amortizaciones que minoren dicho valor.
(1) No obstante, si el importe obtenido en la transmisión de los derechos de suscripción llegara a ser superior al valor de adquisición de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente, en el período impositivo en que se produzca la transmisión. Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisición será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición tanto de éstas como de las que procedan resultará de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.
(2) En supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valor de transmisión así calculado no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes: 1º El precio efectivamente pactado en la transmisión. 2º El valor de cotización en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas organizados de negociación de valores autorizados conforme a lo previsto la Ley del Mercado de Valores, en la fecha de la transmisión.
(3) En los casos de escisión, fusión o absorción de sociedades, la ganancia o pérdida patrimonial del contribuyente se computará por la diferencia entre el valor de adquisición de los títulos, derechos o valores representativos de la participación del socio y el valor de mercado de los títulos, numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregados.
Se modificó por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, las letras b) y c) de este Art. 37 ,LIRPF (entrada en vigor 01/01/2015) quedando redactados de la siguiente manera:
El apartado 2º de este Art. 37 ,LIRPF también quedó modificado por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre (en vigor a partir del 01/01/2015) de la siguiente manera:
“2. A efectos de lo dispuesto en los párrafos a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homogéneos se considerará que los transmitidos por el contribuyente son aquéllos que adquirió en primer lugar. Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar.
Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerará como antigüedad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.”
Por otro lado, el 37.4 ,LIRPF establece que el importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción preferente resultantes de ampliaciones de capital realizadas con objeto de incrementar el grado de difusión de las acciones de una sociedad con carácter previo a su admisión a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, seguirá el régimen previsto en el párrafo a) del 37.1 ,LIRPF.
La no presentación de la solicitud de admisión en el plazo de dos meses, a contar desde que tenga lugar la ampliación de capital, la retirada de la citada solicitud de admisión, la denegación de la admisión o la exclusión de la negociación antes de haber transcurrido dos años del comienzo de la misma, determinarán la tributación del total importe obtenido por la transmisión de los derechos de suscripción, de acuerdo con el régimen previsto en el párrafo b) del 37.1 ,LIRPF.
Extinción de renta vitalicia
Real Decreto 1082/2012 de 13 de Jul (se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de instituciones de inversión colectiva)
VIGENTE Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 173 Fecha de Publicación: 20/07/2012 Fecha de entrada en vigor: 21/07/2012 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Competitividad D.F. UNICA. Habilitación para el desarrollo normativo.

References: resolución 
 resolución 
 artículo 71
 artículo 346
 Resolución 

Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 33
 Resolución 
 artículo 33

Real Decreto