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E~I~lj Regione Umbria - PDF
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1 E~I~lj Regione Umbria ['I]!:] ll[i)ij Consiglio Regionale Dlc.I:..1'.J. Il Presidente Palazzo Cesaroni Piazza Italia, PERUGIA Tel Fax ATTO N DISEGNO DI LEGGE di iniziativa della Giunta regionale (deliberazione n del ) "Disposizioni in materia tributaria e di altre entrate della Regione Umbria" Depositato al Servizio Affari Generali il Trasmesso alla l Commissione Consiliare Permanente il
2 Cod. DX Modulo M/8 I REGIONE UMBRIA OGGETTO: D.D.L.: DISPOSIZIONI IN MATERIA TRIBUTARIA E DI ALTRE ENTRATE DELLA REGIONE UMBRIA. DELIBERAZIONE DELLA GIUNTA REGIONALE 12/11/2007 n presenti assenti LORENZETTI MARIA RITA Presidente X L1VIANTONI CARLO BOTTINI LAMBERTO Vice Presidente Assessore X X GIOVANNETTI MARIO Assessore X MASCIO GIUSEPPE PRODI MARIA RIOMMI VINCENZO Assessore Assessore Assessore X X X ROMETTI SILVANO Assessore X ROSI MAURIZIO Assessore X STUFARA DAMIANO Assessore X Presidente: LORENZETTI MARIA RITA Relatore : Direttore: RIOMMI VINCENZO DORIA-TORTOIOLI Segretario Verbalizzante : BALSAMO MARIA
3 , - L, I LA GIUNTA REGIONALE Visto l'art. 23 del proprio Regolamento interno; Vista la relazione illustrativa e la proposta di disegno di legge presentata dal Direttore alle Risorse Umane, Finanziarie e Strumentali e dal Direttore alle Politiche territoriali, ambiente e infrastrutture avente per oggetto: "Disposizioni in materia tributaria e di altre entrate della Regione Umbria'~ Tenuto conto del parere e delle osservazioni formulate dal Comitato Legislativo (Pro!. n del ), che si allegano; Dato atto che il presente disegno di legge non comporta nuove o maggiori spese o diminuzione di entrate;. Preso atto delle indicazioni emerse in sede consultiva; Ritenuto di provvedere all'approvazione del citato disegno di legge, corredato dalle note di riferimento e della relativa relazione; Visto il Regolamento interno di questa Giunta; A voti unanimi espressi nei modi di legge, DELIBERA 1) di approvare l'allegato disegno di legge, avente per oggetto "Disposizioni in materia tributaria e di altre entrate della Regione Umbria", e la relazione che lo accompagna, dando mandato al proprio Presidente di presentarlo, per le conseguenti determinazioni, al Consiglio regionale; 2) di indicare il proprio Assessore di rappresentare la Giunta regionale in ogni fase del successivo iter e di assumere tutte le iniziative necessarie; IL DIRETTORE: IL PRESIDENTE: IL RELA TORE: IL SEGRETARIO VERBALIZZANTE:
4 , REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI DiseQno di leqqe:"disposizioni in Umbria " RELAZIONE esercitata dall'ente regionale ed, in generale, una prima disciplina di un sistema volto ad affermare le garanzie dei contribuenti al fine di instaurare un rapporto partecipativo con il cittadino. Il presente prowedimento normativo intende disciplinare, nell'ambito dell'ordinamento tributario regionale, i principi: a) della trasparenza del rapporto con l'amministrazione regionale; b) dell'equità tra le parti coinvolte nel procedimento tributario; c) della semplificazione e dello snellimento degli adempimenti tributari. Nell'ambito delle linee di sviluppo della legislazione generale nazionale il prowedimento normativo regionale si occupa principalmente dei meccanismi di garanzia riconosciuti in capo al contribuente". Il provvedimento normativo in argomento costituisce, altresì, il presupposto per l'adozione, in una fase successiva, dei provvedimenti legislativi di coordinamento generale tra la fiscalità erariale e quella locale con cui si provvederà ad introdurre ulteriori specifiche formulazioni legislative. Si intravede, infatti, nella summenzionata materia, la possibilità di delegificare la disciplina di dettaglio dei tributi, riservando allo strumento legislativo esclusivamente i profili generali del prelievo strettamente connessi alla riserva legislativa (individuazione dei soggetti passivi, prescrizione, rimborso, diritti del contribuente, determinazione delle aliquote ed infine determinazione della base imponibile). Altresì, il provvedimento normativo tende a rendere più stabile e facilmente conoscibile l'ordinamento tributario regionale e facilitare gli adempimenti connessi all'espletamento degli obblighi tributari nell'ottica di avvicinamento del fisco ai contribuenti. AI fine di affrontare gli aspetti connessi alla regolamentazione dei rapporti esistenti tra l'ente Regione ed i contribuenti della Regione Umbria, si è fatto riferimento ai principi espressi dalla Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei Diritti del contribuente) e alle
5 , ~. \ REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI evoluzioni interpretative degli stessi come definiti anche dalla Suprema Corte di Cassazione (si veda per tutte la sentenza n del 6 novembre 2003), la quale ha evidenziato l'efficacia della clausola "rafforzativa" e di "autoqualificazione" delle norme quali "principi generali dell'ordinamento tributario". In quesfottica, anche la Corte Costituzionale afferma che la qualificazione di una legge o di alcune delle sue disposizioni, come principi fondamentali della legislazione o come norme fondamentali di riforma economico-sociale, non può discendere da mere affermazioni del legislatore stesso, ma deve avere una puntuale rispondenza nella natura effettiva delle disposizioni interessate, quale si desume dal loro contenuto normativo, dal loro oggetto, dal loro scopo e dalla loro incidenza nei confronti di altre norme dell'ordinamento o dei rapporti disciplinati. In questi termini, il legislatore regionale intende dare attuazione nell'ambito,del proprio ordinamento interno ai menzionati principi di ordine generale. In effetti, i principi affermati dal prowedimento regionale in questione costituiscono "principi generali dell'ordinamento tributario" ai quali l'amministrazione regionale, i soggetti ~S7/ir;"')'" passivi del prelievo nonché lo stesso legislatore regionale debbono sottendere e no ~~I:I:/i]. possono in nessun modo derogare. 1/ r;pn;::..,." '\,, I 'PP'1i. r,.{ i!;!' '"' é. l/j.'!f. Completata l'affermazione dei diritti e delle garanzie del contribuente la legge intervi ~~"! --.'Ò ~ Il 'INOI';)'> inoltre, in materia di entrate per il reperimento di risorse volte al finanziamento delle politiche economiche e sociali della Regione Umbria, nonché per semplificare ulteriormente la fiscalità attiva regionale con l'eliminazione di alcune voci della tariffa vigente e relativa alle tasse di concessione regionale. Venendo ad esaminare l'articolato è possibile notare che questo, nel regolare i rapporti tra contribuente e fisco, tiene conto, in primo luogo, del principio della "correttezza" e della "buona fede" che è, se non il principale, un cardine della disciplina dello Statuto. /I principio di correttezza e di buona fede non solo deve informare la fase applicativa delle norme, ma anche quella della loro emanazione, con norme che siano il più possibile chiare, trasparènti e rispettose del principio di irretroattività (art. 2). A tale riguardo, si evidenzia che la disposizione in commento si ispira all'art. 3 dello Statuto e ne riproduce per intero la portata precettiva. Inoltre, come peraltro precisato dalla Suprema Corte di Cassazione tale regola assume un preciso valore interpretativo "quale criterio per consentire all'interprete di ricavare dalla lettera delle norme il senso che le renda compatibili con i principi costituzionali richiamati nello Statuto".
6 , REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI Altri principi accolti nella norma regionale e affermati dallo Statuto sono quelli recati dall'art. 4, relativo alla conoscenza e alla semplificazione degli atti, dall'art. 5, concernente la chiarezza e la motivazione degli atti stessi, dall'art. 3, sulle informazioni del contribuente regionale, dall'art. 1, sulla chiarezza e trasparenza delle disposizioni tributarie. In particolare, vengono previste disposizioni in relazione alla conoscenza degli atti ed alla semplificazione degli stessi; in questi termini, il legislatore regionale intende affermare e ribadire i menzionati principi come regole generali da applicarsi non solo nell'ambito dell'attività amministrativa ma anche e soprattutto nell'ambito delle iniziative legislative che dovranno orientare la futura produzione normativa tributaria della Regione Umbria. All'art. 5 viene prevista una specifica regolamentazione in materia di informazione del contribuente intesa come quel complesso di disposizioni che consentono'al contribuente di prendere coscienza delle singole disposizioni tributarie e delle innovazioni che vengono di volta in volta introdotte nell'ambito dell'ordinamento giuridico. Questa disposizione costituirà uno sprone per l'amministrazione finanziaria regionale a rendere POSSibil%I.~I~ Wl l'..'/' ';'~ ~~..Y piena conoscenza delle disposizioni tributarie da parte del contribuente. Tali principi sorio anche fondamento delle norme comunitarie e riaffermati d~lla.~:,;'(://!~ giurisprudenza della Corte di Giustizia e della Corte europea dei Diritti dell'uomo. L'art. 6 prevede che, ove non diversamente disposto, l'obbligazione tributaria possa essere estinta anche per compensazione relativamente a rapporti fiscali inerenti lo stesso tributo, anche in relazione a periodi di imposta successivi. Il comma 3 del medesimo articolo prevede, inoltre, che le disposizioni regionali in materia tributaria non possono stabilire né prorogare termini di prescrizione oltre il limite ordinario fissato dal Codice Civile. Nell'ambito del prowedimento normativo in commento, alla stregua dei recenti lineamenti giurisprudenziali affermati dal Giudice della legittimità e da quello delle Leggi, viene data una forte valorizzazione ai principi della "... tutela dell'affidamento e della buona fede nei rapporti tra contribuente e fisco", (cfr., in particolare, l'art. 8). In proposito, la Suprema Corte di Cassazione ha avuto modo di rammentare che il principio della ragionevolezza e dell'affidamento, posto a fondamento della certezza del diritto, non solo è stato già da essa stessa riconosciuto nell'ambito dell'ordinamento tributario (cfr. la sentenza n del 23 maggio 2003), ma (con riferimento a tale contesto) è stato affermato anche dalla giurisprudenza della Corte Costituzionale (con le sentenze 2 luglio 1997, n. 211, 4 novembre 1999, n. 416 e novembre 2000, n. 525), nonché dalla giurisprudenza della Corte di Giustizia CE causa C-255/00 del 24 -'1.(;>J;i:,~}:
7 ) REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI settembre e della Corte europea dei Diritti dell'uomo, con la sentenza 30 maggio Su questo punto, la legge allinea l'ordinamento tributario regionale non solo con i principi di ordine costituzionale, ma anche con le specificazioni contenute nelle affermazioni giurisprudenziali che hanno interessato i menzionati principi. Gli articoli 9 e 10 disciplinano l'istituto dell'interpello con il quale ciascun contribuente può inoltrare per iscritto all'amministrazione concernenti l'applicazione delle disposizione tributarie. regionale circostanziate e specifiche istanze L'art. 11 affronta l'autotutela dell'amministrazione regionale conseguente alla richiesta del contribuente di annullamento di un atto di accertamento tributario, ovvero nei casi previsti, ~SO!JI.:<o-_-~ di una cartella di pagamento; viene inserita con l'art. 12 una specifica disciplina volt i~d.j;p,;.,~ tutelare il contribuente regionale sottoposto a controlli fiscali. L'art. 13 prevede l'istituzione della figura del Garante del Contribuente regionale, il ~ ~~ ruolo viene affidato al Difensore Civico regionale, al fine di non duplicare organismi esistenti e quindi al fine di evitare la levitazione di costi amministrativi ritenuti inutili. I successivi artt. 14 e 15 stabiliscono, rispettivamente, le facoltà e i poteri del Garante ed i rapporti tra Garante e Regione Umbria. Nel Titolo /I "Disposizioni in materia di entrata" con l'art. 20 è stata prevista l'eliminazione di alcune voci della tariffa relativa alle tasse sulle concessioni regionali (igiene e sanità). Con l'art. 21 è stata introdotta, con decorrenza dal 1 gennaio 2008, la modifica della L.R. n. 4/2006, confermando l'esenzione IRAP alle cooperative sociali di tipo B e prevedendo per le cooperative sociali di tipo A, l'aliquota IRAP ridotta dell'1% rispetto a quella fissata dalla normativa statale. Con l'art. 22 si è stabilito, ricorrendo alla facoltà prevista dall'art. 16, comma 3 del D.Lgs. 446/97 e successive modifjcazioni, di incrementare l'aliquota lrap di specifici settori di attività riportati nell'allegato A al disegno di legge e, segnatamente: Poste e telecomunicazioni, intermediazione monetaria e finanziaria, assicurazioni, attività immobiliari e produzione, trasporto e distribuzione e commercio di energia elettrica. Per quest'ultimo settore la predetta maggiorazione si applica solo ai soggetti passivi di più elevata dimensione che complessivamente eserciscono impianti di potenza superiore ai dieci Megawatt elettrici (MWe). La proposta in commento ha posto particolare attenzione nell'individuare i soggetti e le categorie economiche ai quali richiedere un maggiore sforzo tributario; infatti, si è deciso di intervenire su taluni settori di attività economiche meno esposti alle pressioni competitive. ~ Al~~ ( -'NOID,\'<I' J
8 REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI In merito ai gettiti si fa presente che la eliminazione delle voci della tariffa delle tasse di concessione regionale riguardanti la categoria igiene e sanità comporta una minore entrata pari a circa 160 mila euro, mentre l'incremento di gettito derivante dalla maggiorazione dell'aliquota IRAP dell'1 % dei suddetti settori economici viene stimato in milioni di euro ed in particolare: Settore Gettito (mil. ) Poste e telecomunicazioni 1,7 Intermediazione monetaria e finanziaria 3,8 Assicurazioni 0,5 Attività immobiliari 0,7 Produzione, trasporto e commercio di 1,2 energia elettrica Totale 7,9 Infine viene abrogato l'art. 2 della legge regionale 25 novembre 2002, n. 23, in quanto si ritiene opportuno ricondurre l'applicazione dell'agevolazione per i veicoli di interesse storico e collezionistico ultraventennali alla sola disciplina prevista dalla normativa statale (art. 63 della L. 342/2000). Nel Titolo 111 contenente" Disposizioni in materia di entrate derivanti da permessi di ricerca o di concessione di acque minerali e di contributi per la tutela ambienta/e", l'art. 24 determina per l'anno 2008 gli importi annui previsti dall'art. 41, comm i 1 e 2 della legge regionale 11 novembre 1987, n.48 e, segnatamente: euro 50,00 per ogni ettaro o frazione di ettaro di area accordata in concessione e in euro 1,0 per ogni metro cubo o frazione di metro cubo di acqua minerale o di sorgente utilizzata. Pertanto, si conferma l'importo vigente dei diritti di natura superfici aria mentre viene raddoppiato il canone riguardante il prelevamento delle acque e viene stabilito che il diritto aggiuntivo non è dovuto soltanto per la quantità di acqua imbottigliata o immessa in commercio, quanto per il totale delle acque utilizzate per tutte le attività di imbottiglia mento, al lordo delle quantità utilizzate per le attività di lavaggio, risciacquo e sanificazione (acque di processo). Il totale dei diritti per l'anno 2008 può essere stimato in circa 1,45 milioni di euro, di cui oltre il 75% a carico di 3 titolari di concessione. Con l'art. 25 viene modificato l'art.12 della legge regionale 12 gennaio 2000, n. 2 recante disposizioni in merito al contributo per la tutela dell'ambiente. In particolare vengono fissati
9 REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI gli importi unitari dovuti per ciascun metro cubo estratto distinti in ragione delle specifiche categorie di materiali: ghiaie e sabbie euro 0,375, argille euro 0,375, arenarie e calcareniti euro 0,45, calcari euro 0,525, basalti euro 0,525 e altre euro 0,45. Tale contributi che vengono incrementati del cinquanta per cento rispetto a quelli vigenti si stima che possano produrre complessivamente 3 milioni di euro di cui 0,5 milioni di euro a favore delle province, un milione di euro a favore dei comuni e 1,5 milioni di euro da trasferire dalle province alla Regione; per i comuni vengono assicurate gli attuali introiti e per la Regione è previsto, dunque, un incremento di 0,5 milioni di euro. AI fine di semplificare e razionalizzare le modalità gestionali viene stabilito che i contributi in parola sono versati alle province, già competenti in materia di polizia mineraria e di vigilanza sullo svolgimento dell'attività estrattiva. Si precisa, inoltre, che il comma 8 prevede la completa attribuzione ai comuni delle entrate derivanti dai contributi riguardanti i materiali assimilabili a quelli di cava.
10 REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI Diseqno di leaae: Disposizioni in materia tributaria e di altre entrate della Regione Umbria TITOLO I ''Tutela del contribuente regionale" Art. 1 (Oggetto e finalità) 1. La presente legge, in attuazione dell'art. 1, comma 3, della legge 27 luglio 2000, n. 212 recante disposizioni in materia di Statuto dei diritti del contribuente, disciplina le garanzie e le tutele dei contribuenti nei rapporti con la Regione Umbria. 2. L'ordinamento tributario della Regione Umbria è ispirato ai seguenti principi: a) pariteticità nei rapporti tra la Regione Umbria ed il contribuente; b) chiarezza e trasparenza delle disposizioni tributarie dell'ordinamento; c) certezza, tutela della buona fede e dell'affidamento nei rapporti tributari; d) istituzione di organi di garanzia dell'operato della Regione Umbria per la tutela del contribuente. 3. Le leggi e i regolamenti regionali che contengono disposizioni tributarie devono menzionarne l'oggetto nel titolo; la rubrica delle partizioni interne e dei singoli articoli deve menzionare l'oggetto delle disposizioni ivi contenute. 4. Le leggi e i regolamenti regionali che non hanno un oggetto tributario non possono contenere disposizioni di carattere tributario, fatte salve quelle strettamente inerenti all'oggetto della legge medesima. 5. I richiami ad altre disposizioni contenuti nei provvedimenti normativi in materia tributaria devono riportare anche l'indicazione del contenuto sintetico della disposizione alla quale si fa rinvio. 6. Le disposizioni modificative di leggi devono essere introdotte riportando conseguentemente modificato. tributarie il testo 7. Le norme di carattere interpretativo in tributaria possono essere adottate solo eccezionali e solo mediante legge regionale. materia in casi
11 , REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI Art. 2 (Efficacia temporale delle norme tributarie) 1. Le disposizioni tributarie non hanno efficacia retroattiva, salvo quanto previsto dall'art. 1, c. 7. Relativamente ai tributi periodici, le modifiche introdotte si applicano solo a partire dal periodo d'imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore delle disposizioni che le prevedono. 2. Le disposizioni tributarie, in ogni caso, non possono prevedere, a carico dei contribuenti, adempimenti la cui scadenza sia fissata prima che siano trascorsi sessanta giorni dalla data della loro entrata in vigore o dell'adozione dei provvedimenti di attuazione in esse espressamente previsti. 3. I termini di prescrizione e di decadenza per gli accertamenti di imposta non possono essere prorogati. Art. 3 (Informazione del contribuente regionale) 1. La Regione Umbria, oltre agli strumenti di pubblicità dei provvedimenti normativi assunti previsti dallo Statuto regionale nonché da leggi statali, adotta idonee iniziative volte a consentire la completa e agevole conoscenza delle disposizioni normative e amministrative vigenti in materia tributaria. La Regione realizza, altresì, idonee iniziative di informazione, tali da consentire aggiornamenti in tempo reale, ponendole a disposizione gratuita dei contribuenti. 2. La Regione porta a conoscenza dei contribuenti, tempestivamente e con i mezzi idonei, tutti gli atti da essa emanati che contengano disposizioni in materia tributaria anche relativamente alla organizzazione, alle funzioni e ai procedimenti. Art. 4 (Conoscenza degli atti e semplificazione) 1. La Regione assicura l'effettiva conoscenza da parte del contribuente regionale degli atti a lui destinati. A tal fine essa provvede a comunicarli nel luogo di effettivo domicilio del contribuente, quale desumibile dalle informazioni in possesso della
12 REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI stessa amministrazione regionale o di altre amministrazioni pubbliche indicate dal contribuente, ovvero nel luogo ove il contribuente ha eletto domicilio speciale ai fini dello specifico procedimento cui si riferiscono gli atti da comunicare. Gli atti sono in ogni caso comunicati con modalità idonee a garantire che il loro contenuto non sia conosciuto da soggetti diversi dal loro destinatario. 2. L'amministrazione regionale informa il contribuente di ogni fatto o circostanza a sua conoscenza da cui possa derivare il mancato riconoscimento di un credito ovvero l'irrogazione di una sanzione, richiedendogli di integrare o correggere gli atti prodotti che impediscono il riconoscimento, seppure parziale, di un credito. 3. La Regione assume iniziative volte a garantire che i modelli di dichiarazione, le istruzioni e, in generale, ogni altra propria comunicazione siano messi a disposizione del contribuente regionale in tempi utili e siano comprensibili anche ai contribuenti sforniti di conoscenze in materia tributaria in modo che le obbligazioni tributarie possano essere soddisfatte con il minor numero di adempimenti e nelle forme meno costose e più agevoli. 4. AI contribuente non possono, in ogni caso, essere richiesti documenti ed informazioni già in possesso dell'amministrazione regionale o di altre amministrazioni pubbliche da esso indicate. Tali documenti ed informazioni sono acquisiti ai sensi dell'articolo 18, commi 2 e 3, della legge 7 agosto 1990, n. 241 (Nuove norme in materia di procedimento amministrativo e di diritto di accesso ai documenti amministrativi) e successive modificazioni e integrazioni, relativi ai casi di accertamento d'ufficio di fatti, stati e qualità del soggetto interessato dall'azione amministrativa. 5. Qualora sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, l'amministrazione regionale, prima di procedere alle iscrizioni a ruolo, deve invitare il contribuente, a mezzo del servizio postale o con mezzi telematici, a fornire i chiarimenti necessari o a produrre i documenti mancanti entro un termine congruo e comunque non inferiore a sessanta giorni dalla ricezione della richiesta. La disposizione si applica anche qualora, a seguito della liquidazione, emerga la spettanza di un minor rimborso di imposta rispetto a quello richiesto. La disposizione non si applica nell'ipotesi di iscrizione a
13 REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI ruolo di tributi per i quali il contribuente non é tenuto ad effettuare il versamento diretto. Sono nulli i provvedimenti emessi in violazione delle disposizioni di cui al presente camma. Art. 5 (ChiareZza e motivazione degli atti) 1. Gli atti inerenti alla materia tributaria emanati dalla Regione devono essere motivati secondo le prescrizioni dell'articolo 3 della legge n. 241 del 1990 e successive modificazioni ed integrazioni, con l'indicazione dei presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno condotto alla determinazione finale. Se nella motivazione si richiama un altro atto, quest'ultimo deve essere allegato all'atto che lo richiama. 2. Gli atti inerenti alla materia tributaria emanati dalla Regione e dai soggetti preposti alla riscossione di tributi regiònali devono tassativamente indicare: a) l'ufficio presso il quale è possibile ottenere informazioni complete in merito all'atto notificato o comunicato e il responsabile del procedimento; b) l'organo o l'autorità amministrativa a cui è possibile richiedere un riesame anche nel merito dell'atto in sede di autotutela, di cui all'articolo 11; c) le modalità, il termine, l'organo giurisdizionale cui è possibile ricorrere in caso di atti impugnabili. 3. Sul titolo esecutivo va riportato il riferimento all'eventuale precedente atto di accertamento ovvero, in mancanza, la motivazione della pretesa tributaria. 4. La natura tributaria dell'atto non preclude il ricorso agli organi di giustizia amministrativa, quando ne ricorrano i presupposti. Art. 6 (Tutela dell'integrità patrimoniale) 1. Ove non diversamente disposto, l'obbligazione tributaria può essere estinta anche per compensazione relativamente a rapporti fiscali inerenti il medesimo tributo anche in relazione a periodi di imposta successivi. 2. É ammesso l'accollo del debito d'imposta altrui senza liberazione del contribuente originario.
14 REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI 3. Le disposizioni regionali in materia tributaria non possono stabilire né prorogare termini di prescrizione oltre il limite ordinario fissato dal codice civile. 4. Nel caso in cui sia stato definitivamente accertato che l'imposta non era dovuta o era dovuta in misura inferiore rispetto a quella accertata, l'amministrazione regionale è tenuta a rimborsare il costo delle fideiussioni che il contribuente ha dovuto richiedere per ottenere la sospensione del pagamento, la rateizzazione o il rimborso dei tributi. 5. L'obbligo di conservazione di atti e documenti, stabilito ai soli effetti tributari, non può eccedere il termine di dieci anni dalla loro emanazione o dalla loro formazione. 6. La pubblicazione e ogni informazione relative ai redditi tassati, anche nelle forme previste dall'articolo 15 della legge 5 luglio 1982, n. 441 (Disposizioni per la pubblicità della situazione patrimoniale di titolari di cariche elettive e di cariche direttive di alcuni enti) devono sempre comprendere l'indicazione dei redditi anche al netto delle relative imposte. 7. La Giunta regionale, emana, con uno o più regolamenti, le disposizioni attuative del presente articolo anche con riferimento alla disciplina relativa all'estinzione della obbligazione tributaria mediante compensazione fra i tributi regionali. Art. 7 (Rimessione in termini) 1. La Giunta regionale, con propria deliberazione, rimette in termini i contribuenti regionali interessati, nel caso in cui il tempestivo adempimento di obblighi tributari sia impedito da cause di forza maggiore. 2. La Giunta regionale può, altresì, sospendere o differire il termine per l'adempimento degli obblighi tributari a favore dei contribuenti regionali interessati da eventi eccezionali ed imprevedibili. 3. I provvedimenti di cui ai commi 1 e 2 sono assunti in relazione ai tributi regionali.
15 REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI Art. 8 (Tutela dell'affidamento e della buona fede. Errori del contribuente regionale) 1. I rapporti tra contribuente e regionale sono improntati al collaborazione e della buona fede. amministrazione principio della 2. Non sono irrogate sanzioni né richiesti interessi moratori al contribuente, qualora egli si sia conformato a indicazioni contenute in atti dell'amministrazione regionale, ancorché successivamente modificate dall'amministrazione medesima, o qualora il suo comportamento risulti posto in essere a seguito di fatti direttamente conseguenti a ritardi, omissioni od errori dell'amministrazione stessa. 3. Le sanzioni non sono comunque irrogate quando la violazione dipenda da obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione della norma tributaria o quando si traduca in una mera violazione formale senza alcun debito di imposta. Le violazioni di disposizioni di rilievo esclusivamente tributario non sono causa di nullità del contratto. Art. 9 (Interpello del contribuente) 1. Ciascun contribuente può inoltrare per iscritto all'amministrazione regionale, che risponde entro centoventi giorni, circostanziate e specifiche istanze di interpello concernenti "applicazione delle disposizioni tributarie a casi concreti e personali, qualora vi siano obiettive condizioni di incertezza sulla corretta interpretazione delle disposizioni stesse, prospettando la propria opinione in merito e la propria proposta di interpretazione, soluzione o comportamento. 2. La presentazione dell'istanza di interpello non ha effetto sulle scadenze previste dalle norme tributarie, né sulla decorrenza dei termini di decadenza e non comporta interruzione o sospensione dei termini di prescrizione; l'istante resta pertanto obbligato a porre in essere gli adempimenti tributari entro i termini espressamente previsti e le eventuali violazioni sono sanzionate a norma di legge.
16 REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI 3. La risposta dell'amministrazione regionale, scritta e motivata, vincola con esclusivo riferimento alla questione oggetto dell'istanza di interpello e limitatamente al richiedente. Qualora essa non pervenga al contribuente entro il. termine di centoventi giorni, si intende che l'amministrazione regionale concordi con l'interpretazione o il comportamento prospettato dal richiedente. È nullo qualsiasi atto, anche a contenuto impositivo o sanzionatorio, emanato in difformità dalla risposta. 4. Limitatamente alla questione oggetto dell'istanza di interpello, non possono essere irrogate sanzioni nei confronti del contribuente che non abbia ricevuto risposta dall'amministrazione regionale entro il termine di centoventi giorni. 5. Nel caso in cui l'istanza di interpello formulata da un numero elevato di contribuenti concerna la stessa questione o questioni analoghe, l'amministrazione regionale può rispondere collettivamente, attraverso un atto o prowedimento tempestivamente pubblicato ai sensi dell'art. 3, c La Giunta regionale, con propria deliberazione, determina le procedure e le modalità di esercizio dell'interpello da parte dei contribuenti, nonché gli organi competenti dell'amministrazione regionale obbligati a fornire la risposta. Art. 10 (Modalità di presentazione e requisiti dell'istanza) 1. L'istanza d'interpello è redatta in carta libera ed è inoltrata alla struttura regionale competente in materia di tributi. 2. L'istanza di interpello deve contenere, a pena di inammissibilità: a) i dati anagrafici e fiscali del contribuente ed eventualmente del suo legale rappresentante; b) la circostanziata e specifica' descrizione del caso concreto e personale sul quale sussistono concrete ed obiettive condizioni di incertezza, con l'indicazione delle disposizioni normative che secondo il parere del contribuente generano tali condizioni; c) l'esposizione, chiara ed univoca, della soluzione interpretativa e del comportamento che il contribuente ritiene di adottare con riferimento al caso prospettato;
17 REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI d) l'indicazione del domicilio del contribuente o dell'eventuale domiciliatario presso il quale devono essere effettuate le comunicazioni dell'amministrazione regionale; e) la sottoscrizione del contribuente o del suo legale rappresentante. 3. All'istanza di interpello è allegata copia della documentazione rilevante ai fini della individuazione e della qualificazione della fattispecie prospettata, non in possesso dell'amministrazione regionale o di altre amministrazioni pubbliche indicate dal contribuente. 4. Nel caso in cui la documentazione allegata sia incompleta l'ufficio richiede all'istante l'integrazione della stessa; in tale ipotesi il termine di cui all'art. 9, c. 1 è sospeso fino alla data di ricevimento della documentazione richiesta. Art. 11 (Autotutela dell'amministrazione regionale in materia tributaria) 1. A seguito di notifica di un atto di accertamento tributario ovvero, nei casi previsti dalla normativa vigente, di una cartella di pagamento, i soggetti interessati possono trasmettere alla competente struttura tributaria regionale domande di annullamento. L'Amministrazione regionale, in base a tali documenti prodotti, può provvedere, in via di autotutela, all'annullamento dell'atto qualora sussista l'illegittimità od infondatezza dello stesso riconoscibile dall'amministrazione regionale. 2. La Giunta regionale con apposita deliberazione individua gli organi competenti all'esercizio del potere di autotutela di cui al comma 1, nonché adotta i criteri sulla base dei quali si avvia o si abbandona l'attività di controllo dell'amministrazione regionale. 3. La presentazione delle domande di annullamento di cui al comma 1 non sospende e non interrompe i termini per la proposizione del ricorso in sede giudiziale.
18 REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI Art.,12 (Diritti e garanzie del contribuente regionale sottoposto a controlli fiscali) 1. Tutti gli accessi, ispezioni e controlli fiscali nei locali destinati all'esercizio di attività commerciali, industriali, agricole, artistiche o professionali sono effettuati sulla base di esigenze effettive di indagine e controllo sul luogo. Essi si svolgono, salvo casi eccezionali e urgenti adeguatamente documentati, durante l'orario ordinario di esercizio delle attività e con modalità tali da arrecare la minore turbativa possibile allo svolgimento delle attività stesse, nonché alle relazioni commerciali o professionali del contribuente regionale. 2. Quando inizia il controllo, il contribuente regionale ha diritto di essere informato delle ragioni che lo giustificano e dell'oggetto che lo riguarda, della facoltà di farsi assistere da un professionista abilitato alla difesa dinanzi agli organi di giustizia tributaria, nonché dei diritti e degli obblighi che vanno riconosciuti al contribuente in occasione dei controlli. 3. Su richiesta del contribuente regionale, l'esame dei documenti amministrativi e contabili può essere effettuato nell'ufficio dei controllori o presso il professionista che lo assiste o rappresenta. 4. Delle osservazioni e dei rilievi del contribuente regionale e del professionista, che eventualmente lo assista, deve darsi atto nel processo verbale delle operazioni di controllo. 5. La permanenza, presso la sede del contribuente regionale, di operatori dell'amministrazione regionale ovvero di soggetti civili o militari che agiscono in nome e per conto della medesima amministrazione regionale, non può superare i trenta giorni lavorativi, prorogabili per ulteriori trenta giorni nei casi di particolare complessità dell'indagine individuati e motivati dal dirigente dell'ufficio che ha disposto il controllo. Decorso tale periodo, gli operatori possono ritornare nella sede del contribuente per esaminare le osservazioni e le richieste eventualmente presentate dal contribuente stesso dopo la conclusione delle operazioni di controllo ovvero, previo assenso motivato del dirigente della struttura competente, per specifiche ragioni. 6. Il contribuente regionale, nel caso ritenga che i controllori procedano con modalità non conformi alla
19 REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI normativa vigente in materia, può rivolgersi al Garante del contribuente regionale, di cui all'art. 13, secondo quanto previsto all'articolo Nel rispetto del principio di cooperazione tra amministrazione e contribuente regionale, entro sessanta giorni dal rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni da parte degli organi di controllo, il contribuente può sottoporre alla valutazione delle competenti strutture regionali osservazioni e richieste. L'avviso di accertamento non può essere emanato prima della scadenza del predetto termine, salvo casi di particolare e motivata urgenza. Art. 13 (Istituzione del Garante del contribuente regionale) 1. É istituito presso la Regione Umbria, il Garante del contribuente regionale. 2. Il difensore civico regionale dell'umbria assolve alla funzione di Garante del contribuente in piena autonomia, limitatamente alle vertenze inerenti i tributi propri della Regione. 3. Le funzioni di segreteria e tecniche sono assicurate al Garante del contribuente dagli uffici del difensore civico regionale dell'umbria. Art. 14 (Facoltà e poteri del Garante) 1. Il Garante del contribuente regionale, di sua iniziativa o su richiesta del contribuente o di qualsiasi altro soggetto interessato, che evidenzi disfunzioni, irregolarità, scorrettezze, prassi amministrative anomale o irragionevoli o qualsiasi altro comportamento suscettibile di incrinare il rapporto di fiducia tra cittadini ed amministrazione tributaria regionale, può rivolgere all'ufficio richieste di chiarimenti o di documenti e proporre l'attivazione delle conseguenti procedure di autotutela avverso gli atti tributari notificati al contribuente. 2. L'ufficio risponde nel termine di trenta giorni, decorrenti dalla data di ricezione della richiesta; il termine è prorogabile di ulteriori trenta giorni per motivate esigenze istruttorie.
20 REGIONE DELL'UMBRIA - GIUNTA REGIONALE - DISEGNI DI LEGGE E RELAZIONI 3. Il Garante comunica l'esito dell'attività svolta all'ufficio, informando contemporaneamente l'autore della segnalazione. 4. Il Garante può rivolgere ai dirigenti competenti raccomandazioni volte alla tutela del contribuente ed al rispetto delle disposizioni della presente legge. Art. 15 (Rapporti tra Garante e Regione Umbria) Il Garante del contribuente regionale, entro il 31 marzo di ciascun anno, presenta al Consiglio regionale e alla Giunta regionale una relazione sull'attività svolta, individuando gli aspetti critici più rilevanti e prospettando, se del caso, le relative soluzioni. Art. 16 (Codice di comportamento per il personale addetto ai controlli tributari) La Giunta regionale emana un codice di comportamento che regola le attività del personale regionale addetto ai controlli tributari, aggiornandolo eventualmente anche in base alle disfunzioni segnalate annualmente dal Garante del contribuente regionale. Art. 17 (Soggetti preposti alla riscossione) Le disposizioni della presente legge si applicano altresì nei confronti. dei soggetti che in ragione di specifiche disposizioni normative owero di schemi organizzativi assunti dalla Regione Umbria svolgono l'attività di riscossione dei tributi e delle entrate regionali. Art. 18 (Disposizioni di attuazione) Le disposizioni attuative di cui al presente titolo sono emanate entro centottanta giorni dalla data di entrata in vigore della presente legge.
n. 30/2000 Pag. 3931 Lo Statuto dei diritti del contribuente Legge - (LG) n. 212 del 27 luglio 2000, pubblicata in Gazzetta Ufficiale n. 177 del 31/07/2000 Legge 27 luglio 2000, n. 212 Disposizioni in
Riordino delle disposizioni legislative regionali in materia tributaria. Testo unico della disciplina dei tributi regionali. 1 Disposizioni legislative regionali in materia tributaria. Testo unico della

References: sentenza 
 sentenza 
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 Art. 1
 Art. 2
 Art. 3
 Art. 4
 Art. 5
 Art. 6
 Art. 7
 Art. 8
 Art. 9
 Art. 10
 Art. 11
 Art. 13
 Art. 14
 Art. 15
 Art. 16
 Art. 17
 Art. 18