Source: http://www.avancejuridico.com/actualidad/documentosoficiales/2006/46334/r_cgn_0174_2006.html
Timestamp: 2017-07-23 14:45:45+00:00

Document:
Por la cual se modifica el Plan General de Contabilidad Pública adoptado mediante la Resolución 400 de 2000.
Que se requiere precisar los criterios para el reconocimiento, medición y revelación de las inversiones y definir los criterios pertinentes para los instrumentos derivados con fines de cobertura de activos;
Que se requiere simplificar la estructura de cuentas para el registro de las inversiones y hacer consistentes las descripciones y dinámicas con los criterios de reconocimiento, medición y revelación;
Artículo 1º. Modificar el numeral 1.2.7.1.1 Inversiones, del marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pública, el cual quedará así:
1.2.7.1.1 Inversiones e instrumentos derivados con fines de cobertura de activos.
Las inversiones deben reconocerse por su costo histórico y medirse atendiendo la intención de realización, la disponibilidad de información en el mercado y, tratándose de inversiones patrimoniales, el grado de control o influencia que se tenga sobre el ente receptor de la inversión, mediante la aplicación de metodologías que aproximen su realidad económica, tales como: el valor razonable, el valor presente neto a partir de la tasa interna de retorno, el método de participación patrimonial y el método del costo. Los instrumentos derivados para administrar liquidez deben reconocerse y medirse al valor razonable. Por su parte, los instrumentos derivados con fines de cobertura de activos serán objeto de reconocimiento y medición, empleando metodologías de reconocido valor técnico. Las inversiones real izadas en moneda extranjera deben reconocerse aplicando la Tasa Representativa de Mercado–TRM de la fecha de transacción. El valor debe reexpresarse periódicamente con base en la TRM, siempre que la metodología de medición no la considere. El mayor o menor valor obtenido como resultado de la reexpresión debe reconocerse en el período, en las cuentas de actividad. En el caso de inversiones realizadas en diferentes unidades de valor o índices específicos, estas deben reconocerse por el precio de la unidad o índice específico en la fecha de la transacción. Las inversiones deben revelarse teniendo en cuenta la finalidad con la cual se realizan y la modalidad del título o contrato. En relación con la finalidad, las inversiones se efectúan para administrar la liquidez, adquirir el control del ente receptor de la inversión y por razones de política. En cuanto a la modalidad del título, las inversiones se revelan en títulos de deuda y títulos participativos. Cuando surjan provisiones o valorizaciones deberán revelarse por separado. Igualmente, los instrumentos derivados con fines de cobertura de los activos deben revelarse en forma separada.
Artículo 2º. Crear las siguientes cuentas y subcuentas en la estructura del Catálogo General de Cuentas:
Artículo 3º. Incorporar la descripción de las siguientes cuentas en el Catálogo General de Cuentas:
CLASEGRUPOCUENTA
ACTIVOINVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE ACTIVOSINVERSIONES ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ EN INSTRUMENTOS DERIVADOS
6. La disminución de la obligación por las amortizaciones del nocional. 7. La reversión total de la obligación contra el derecho, en la fecha de terminación del contrato, cuando el derecho es mayor.
ACTIVOINVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE ACTIVOSINVERSIONES PATRIMONIALES EN ENTIDADES EN LIQUIDACION
La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1207 – Inversiones patrimoniales en entidades no controladas y 1208 – Inversiones patrimoniales en entidades controladas.
SE DEBITA CON: 1. El valor reclasificado de las inversiones patrimoniales.
CLASEGRUPOCUE NTA
ACTIVOINVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE ACTIVOSINSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE ACTIVOS
Registra las operaciones financieras celebradas mediante contrato, con el objeto de gestionar el riesgo de los activos, que pueden efectuarse para comprar o vender activos, como divisas o títulos valores, o futuros financieros sobre tasas de cambio, tasas de interés, índices bursátiles o cualquier otro subyacente pactado, los cuales se liquidarán en fecha futura acordada. Tratándose de Opciones, registra la utilidad del comprador y la pérdida del vendedor, producto de la medición de los derechos y obligaciones registrados en cuentas de orden.
La contrapartida de la subcuenta que registra los derechos corresponde a la subcuenta que registra las obligaciones, en la contabilización inicial. Posteriormente con la medición, la contrapartida de los derechos será el ingreso por la utilidad en valoración y la de las Obligaciones, el gasto po r la pérdida en valoración.
2. El menor valor generado como consecuencia de la medición de los derechos y obligaciones. Si como resultado de la medición la obligación es mayor al derecho, la diferencia se registra como gasto, previa reversión del ingreso por la utilidad, si existiere. 3. El valor de la pérdida del vendedor de la Opción, producto de la medición de los derechos y obligaciones registrados en cuentas de orden, afectando el gasto.
Artículo 4º. Modificar la descripción del Grupo 12 – Inversiones en el Catálogo General de Cuentas, el cual quedará así:
112 ACTIVOINVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE ACTIVOS DESCRIPCION
Artículo 5º. Modificar la descripción y dinámicas de las siguientes cuentas en el Catálogo General de Cuentas:
ACTIVOINVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE ACTIVOSINVERSIONES ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ EN TITULOS DE DEUDA
Recursos colocados por las entidades contables públicas en títulos valores de entidades nacionales o del exterior, cuyo rendimiento se encuentra predeterminado en sus condiciones contractuales, con el propósito de obtener utilidades por las fluctuaciones a corto plazo del precio. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1105 – Caja, 1109 – Depósitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 – Bancos y corporaciones y 1130 – Fondos pensionales, 1203 - Inversiones con fines de política en títulos de deuda, 4805 – Financieros y, en caso de operaciones repo, la cuenta 1220 – Derechos de recompra de inversiones.
2. El mayor valor generado como consecuencia de la medición
ACTIVOINVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE ACTIVOSINVERSIONES ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ EN TÍTULOS PARTICIPATIVOS
Valor invertido de conformidad con la ley en títulos de entidades públicas o privadas, nacionales o del exterior, con el propósito de obtener utilidades por las fluctuaciones a corto plazo del precio. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1105 – Caja, 1109 – Depósitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 – Bancos y corporaciones, 1130 – Fondos pensionales, 1220 – Derechos de recompra de inversiones, 1930 – Bienes recibidos en dación de pago, 3125 – Patrimonio público incorporado, 3255-Patrimonio institucional incorporado, 4805 – Financieros y la subcuenta 481022 – Donaciones.
SE DEBITA CON: El valor de las inversiones adquiridas a cualquier título.
ACTIVOINVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE ACTIVOSINVERSIONES CON FINES DE POLITICA EN TITULOS DE DEUDA
Recursos colocados por la entidad contable pública en títulos valores cuyo rendimiento se encuentra predeterminado en sus condiciones contractuales, los cuales son adquiridos forzosamente o mediante convenios de suscripción. Igualmente, incluye las inversiones adquiridas con el propósito serio y la capacidad legal, contractual, financiera y operativa de mantenerlas hasta el vencimiento de su plazo de maduración o redención, o cuando menos durante un año, a partir de su adquisición. La contr apartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1105 – Caja, 1109 – Depósitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 – Bancos y corporaciones, 1130 – Fondos pensionales y para efectos de medición, la cuenta 4805 – Financieros.
ACTIVOINVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE ACTIVOSINVERSIONES PATRIMONIALESEN ENTIDADES NO CONTRO-LADAS
Excepcionalmente deberán registrarse las inversiones que por situaciones especiales pasan a ser propiedad de la entidad contable pública y sobre las cuales existe restricción para su administración, con independencia de que le otorguen una participación patrimonial mayoritaria y su clasificación sea de alta o media bursatilidad. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1105 – Caja, 1109 – Depósitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 – Bancos y corporaciones, 1130 – Fondos pensionales, 1208 – Inversiones patrimoniales controladas, 1930 – Bienes recibidos en dación de pago, 3120 – Superávit por Donación, 3125 – Patrimonio público incorporado, 3235 – Superávit por Donación, 3255-Patrimonio institucional incorporado y 4805 –Financieros.
SE DEBITA CON: 1. El valor de las inversiones adquiridas a cualquier título. 2. El pago de dividendos o participaciones en acciones, cuotas o partes de interés social.
ACTIVOINVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE ACTIVOSINVERSIONES PATRIMONIALES EN ENTIDADES CONTROLADAS DESCRIPCION
Registra el valor de los aportes patrimoniales representados en acciones, cuotas o partes de interés social que le permiten a la entidad contable pública controlar, ejercer influencia importante o compartir el control en el ente receptor de di chos aportes y que, como consecuencia de ello, está obligada a aplicar el método de participación patrimonial para la medición y registro de tales inversiones.
La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1105 – Caja, 1109 – Depósitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 – Bancos y corporaciones, 1130 – Fondos pensionales, 1207 – Inversiones patrimoniales no controladas, 3117 y 3243 – Superávit por el método de participación patrimonial y 4807 – Utilidad por el método de participación patrimonial y, las subcuentas 312502 y 325502 – Inversiones.
SE DEBITA CON: 1. El valor de adquisición de la inversión o monto inicial de aportes.
4. El valor proporcional de la disminución patrimonial originada en partidas patrimoniales distintas de los resultados en la entidad receptora de la inversión
ACTIVOINVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE ACTIVOSINVERSIONES DE ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ EN TITULOS DE DEUDA CON FONDOS ADMINISTRADOS POR LA DGCPTN
Representa el monto de la inversión en títulos valores, cuyo rendimiento se encuentra predeterminado en las condiciones contractuales del título, correspondientes a los fondos que administra por mandato la Dirección General de Crédito Público y del Tesoro Nacional. Para efectos de garantizar el registro independiente de las inversiones de cada fondo, deberán habilitarse auxiliares. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1106 – Cuenta única nacional y 4350 – Servicios financieros.
SE DEBITA CON: 1. El costo de adquisición de las inversiones.
ACTIVOINVERSIONESDERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES
Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1201 – Inversiones administración de liquidez en títulos de deuda, 1202 – Inversiones administración de liqui dez en títulos participativos y 1212 – Inversiones de las reservas internacionales.
En el evento de incumplimiento del pacto de recompra de los títulos, su contrapartida corresponderá a las subcuentas de la cuenta 2306 – Internas de corto plazo.
SE DEBITA CON: 1. El valor de las inversiones reclasificadas dadas en repo.
ACTIVOINVERSIONES E INSTRUMENTOS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA DE ACTIVOSPROVISION PARA PROTECCION DE INVERSIONES (CR)
La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5302 – Provisión para protección de inversiones.
ACTIVOOTROS ACTIVOSVALORIZACIONES
Representa el aumento neto del valor en libros de los activos determinado como resultado de la medición con criterios y normas de reconocido valor técnico. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 3115 ó 3240 – Superávit por valorización. DINAMICA
3. La valorización correspondiente a los bienes que sean vendidos, cedidos o dados de baja. 4. La reversión de la valorización de las inversiones patrimoniales no controladas cuando se adquiera el control, se comparta el control o se comience a ejercer influencia importante, y en consecuencia se aplique el método de participación patrimonial.
PATRIMONIOHACIENDA PUBLICASUPERAVIT POR VALORIZACION DESCRIPCION
Representa el aumento neto del valor en libros de los activos determinado como resultado de la medición con criterios y normas de reconocido valor técnico. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta: 1999 - Valorizaciones.
PATRIMONIOPATRIMONIO INSTITUCIONALSUPERAVIT POR VALORIZACION
Representa el aumento neto del valor en libros de los activos determinado como resultado de la medición con criterios y normas de reconocido valor técnico. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta: 1999 – Valorizaciones
CUENTAS DE ORDEN DEUDORASDERECHOS CONTINGENTESDERECHOS EN OPCIONES DESCRIPCION
Registra los derechos originados en los contratos celebrados por la entidad, tanto en la emisión como en la compra de opciones, entendiendo como tales, las operaciones financieras que le dan a su tenedor la opción o el derecho, mas no supone la obligación de comprar o de vender una cantidad específica de un activo a un precio y en una fecha determinada, o durante un tiempo determinado. Dicho contrato obliga al suscriptor a vender o comprar el activo en la fecha en que la “opción” sea ejercida por el t enedor, de acuerdo con las condiciones de cantidad, calidad y precio establecidos para el efecto en el contrato.
La contrapartida corresponde a la subcuenta 890512 – Derechos en opciones.
2. El mayor valor generado como consecuencia de la medición de los derechos. SE ACREDITA CON:
1. El menor valor generado como consecuencia de la medición de los derechos. 2. El ejercicio de la opción en la fecha de cumplimiento.
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORASRESPONSABILIDADES CONTINGENTESOBLIGACIONES EN OPCIONES
Registra las obligaciones originadas en los contratos celebrados por la entidad, tanto en la emisión como en la compra de opciones, entendiendo como tales, las operaciones financieras que le dan a su tenedor la opción o el derecho, mas no supone la obligación de comprar o de vender una cantidad específica de un activo a un precio y en una fecha determinada, o durante un tiempo determinado. Dicho contrato obliga al suscriptor a vender o comprar el activo en la fecha en que la “opción” sea ejercida por el tenedor, de acuerdo con las condiciones de cantidad, calidad y precio establecidos para el efecto en el contrato.
La contrapartida corresponde a la subcuenta 990514 – Obligaciones en opciones.
1. El menor valor generado como consecuencia de la medición de la obligación. 2. El ejercicio de la opción en la fecha de cumplimiento.
2. El mayor valor generado como consecuencia de la medición de la obligación. Artículo 5º. Eliminar las siguientes cuentas y subcuentas del Catálogo General de Cuentas:
Artículo 6º. Modificar la denominación de los siguientes grupos, cuentas y subcuentas:
CODIGONOMBRE ACTUALNUEVO NOMBRE
12InversionesInversiones e instrumentos derivados con fines de cobertura de activos
1201Inversiones administración de liquidez – renta fijaInversiones administración de liquidez en títulos de deuda
120110Bonos y títulos emitidos por el sector privado- Residentes Bonos y títulos emitidos por el sector privado
120190Otras inversiones de renta fijaOtras inversiones en títulos de deuda
1202Inversiones administración de liquidez – renta variableInversiones administración de liquidez en títulos participativos
120290Otras inversiones de renta variableOtras inversiones en títulos participativos
1203Inversiones con fines de política – renta fijaInversiones con fines de política en títulos de deuda
120303Bonos y títulos emitidos por el sector privado – residentesBonos y títulos emitidos por el sector privado 1207Inversiones patrimoniales no controlantesInversiones patrimoniales en entidades no controladas 1208Inversiones patrimoniales controlantes Inversiones patrimoniales en entidades controladas 1211Inversiones renta fija- fondos administrados- DTNInversiones administración de liquidez en títulos de deuda con fondos administrados por la DGCPTN
121190Otras inversiones de renta fija – DTNOtras inversiones en títulos de deuda
8129Operaciones con derivadosDerechos en opciones
890512Operaciones con derivadosDerechos en opciones
9129Operaciones con derivadosObligaciones en opciones
990514Operaciones con derivadosObligaciones en opciones
Artículo 7º. Vigencia y derogatorias. La presente resolución rige a partir de su publicación en el Diario Oficial y tendrá aplicación a partir del primero de enero de 2007 y deroga a partir de la misma fecha la Resolución 365 del 29 de noviembre de 2001 y demás disposiciones que le sean contrarias.
Dada en Bogotá, D. C., a 12 de junio de 2006. El Contador General de la Nación,

References: Resolución 

Artículo 1

Artículo 2

Artículo 3

Artículo 4

Artículo 5
 Artículo 5

Artículo 6

Artículo 7
 resolución 
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