Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-4511-504-15-4-ms2
Timestamp: 2018-03-20 00:39:01+00:00

Document:
IPPB4/4511-504/15-4/MS2 | Interpretacja indywidualna
Czy do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to wynagrodzenie wynika z czasu pracy udokumentowanego w systemie rozliczeniowym obowiązującym u pracodawcy, można zastosować koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), przy czym do pozostałego przychodu, tzn. za pracę nie mającą charakteru pracy twórczej, koszty uzyskania przychodu określone będą na podstawie art. 22 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo że pracodawca w PIT-11 nie wykazuje kosztów uzyskania przychodu przysługujących pracownikowi z tytułu wykonywania pracy twórczej?
IPPB4/4511-504/15-4/MS2interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 kwietnia 2015 r. (data wpływu 22 kwietnia 2015 r.) uzupełniony pismem z dnia 12 maja 2015 r. ( data nadania 12 maja 2015 r., data wpływu 13 maja 2015 r. ) na wezwanie z dnia 4 maja 2015 r. Nr IPPB4/415-504/15-2/MS ( data nadania 5 maja 2015 r., data doręczenia 7 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego w 2014 roku - jest nieprawidłowe.
W dniu 22 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji w indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego w 2014 roku.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 4 maja 2015 r. Nr IPPB4/415-504/15-2/MS (data nadania 5 maja 2015 r., data doręczenia 7 maja 2015 r.) tutejszy Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie jakiego okresu podatkowego dotyczy przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz czy w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych Wnioskodawca jest twórcą.
Wnioskodawca jest zatrudniony w firmie O. Sp. z o.o. Odział w Polsce na podstawie umowy o pracę na stanowisku asystent projektanta - inżynier konstruktor. W ramach powierzonych obowiązków pracowniczych Wnioskodawca wykonuje projekty techniczne obiektów inżynierskich i kubaturowych. Każdy z projektów jest inny, rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, dlatego też każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego. Wykształcenie oraz wiedza, którą Wnioskodawca posiada są odpowiednie do pracy na danym stanowisku.
Wnioskodawca jest zatrudniony na cały etat w pełnym wymiarze czasu pracy, to jest 40 godzin w tygodniu, po 8 godzin dziennie przez 5 dni w tygodniu. Czas pracy rejestrowany jest w systemie rozliczeniowym, który funkcjonuje i obowiązuje w firmie, w której Wnioskodawca pracuje. Wykonywane przez Wnioskodawcę projekty techniczne stanowią utwór w rozumieniu definicji ustawowej z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. nr 90, poz. 631, z późn. zm.). Przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do wykonywanych przez Wnioskodawcę projektów technicznych następuje w trybie art. 12 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych tj. po przejęciu projektu w granicach wynikających z zawartej umowy o pracę.
Zgodnie z zapisem regulaminu pracy, pracownik nie ma podstaw do dodatkowego wynagrodzenia z tytułu praw autorskich. Nie ma wzmianki o części wynagrodzenia podstawowego - czyli pensji miesięcznej, wynikającej z umowy o pracę -pokrywającej pracę twórczą oraz pozostały charakter pracy, jednakże pracodawca potwierdza, że część pracy wykonywanej przez Wnioskodawcę jest twórcza oraz, że część pensji jest wynagrodzeniem za ową pracę. Wnioskodawca w swoich zeznaniach nie odwołuje się do dodatkowych dochodów, lecz do podstawowych, wynikających z umowy o pracę. Z uwagi na nieregularny stosunek ilości pracy twórczej do pozostałej pracy, w każdym miesiącu pomiędzy Pracodawcą a Wnioskodawcą zostało przyjęte umowne wynagrodzenie, należne Wnioskodawcy ze stosunku pracy w kwocie stałej wyrażonej brutto, natomiast na koniec roku, podczas rocznego rozliczenia podatkowego, możliwe jest szczegółowe oszacowanie ilości pracy twórczej.
W związku z sytuacją, gdy konieczne jest dokładne wyróżnienie części wynagrodzenia związanej z przeniesieniem na pracodawcę praw autorskich oraz części związanej z wykonywaniem obowiązków pracowniczych Wnioskodawca jest w stanie przedstawić szczegółowe rozliczenie (w skali rocznej) pozwalające na ustalenie z dokładnością, co do przepracowanej godziny jaki charakter pracy był wykonywany, a co za tym idzie, szczegółowo określić części przychodu związanego z wykonaną pracą twórczą.
Rozdzielenie czasu pracy nie jest rozróżnione przez umowę o pracę, jednakże Wnioskodawca nie znalazł zapisu, że jest to wymagane, dlatego też prosi jednoznacznie potwierdzić lub zaprzeczyć podając podstawę prawną. Pracodawca jest w stanie potwierdzić również, że dany twór powstał poprzez potwierdzenie ilości pracy twórczej wykonanej w ciągu roku oraz zgadza się, że część wypłaconego wynagrodzenia (przychód w skali roku) pokrywa właśnie ten charakter pracy twórczej. Czas potrzebny na skończenie utworu (w tym przypadku np. projektu) jest bardzo często dłuższy niż 1 rok, jednocześnie część projektów zaczyna się i kończy na przełomie roku.
Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku, nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub kontroli skarbowej.
Przedstawiony we wniosku stan faktyczny dotyczy okresu za rok podatkowy 2014.
Czy do przychodu z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą, które to wynagrodzenie wynika z czasu pracy udokumentowanego w systemie rozliczeniowym obowiązującym u pracodawcy, można zastosować koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), przy czym do pozostałego przychodu, tzn. za pracę nie mającą charakteru pracy twórczej, koszty uzyskania przychodu określone będą na podstawie art. 22 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo że pracodawca w PIT-11 nie wykazuje kosztów uzyskania przychodu przysługujących pracownikowi z tytułu wykonywania pracy twórczej...
Według Wnioskodawcy, w sytuacji gdyby był jednoznacznie określony przychód z tytułu praw autorskich, zapytanie kierowane do Dyrektora Izby Skarbowej byłoby bezzasadne, ponieważ Wnioskodawca mógłby od razu rozliczać się w ten sposób. Jednakże mając na uwadze stan faktyczny, Wnioskodawca prosi o stwierdzenie, czy w przypadku złożenia rocznego rozliczenia podatkowego, możliwe jest zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu w stosunku do części pracy potwierdzonej przez pracodawcę jako praca twórcza i za którą została Wnioskodawcy wypłacona pensja.
Zdaniem Wnioskodawcy, na postawione powyżej pytanie odpowiedź powinna być twierdząca. Warunkiem dokonywania wskazanej we wniosku kwalifikacji przychodu w kontekście zastosowania odpowiednich przepisów kosztów ich uzyskania, jest możliwość dokładnego i kwotowego ustalenia wysokości wynagrodzenia za pracę twórczą w stosunku do całkowitego wynagrodzenia za pracę.
Tak więc, zastosowanie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu tytułem korzystania z praw autorskich do powstałych w wyniku tworzenia projektów, jest zasadne. Rodzaj umowy, w ramach której osoba korzysta z praw autorskich do tworzonych przez siebie utworów (projektów), nie ma znaczenia dla możliwości zastosowania kosztów uzyskania przychodu z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem pracodawca wystawiając PIT-11 nie musi wykazywać kosztów uzyskania przychodu przysługujących pracownikowi z tytułu wykonywania pracy twórczej, a mimo to pracownik w rozliczeniu rocznym może sam wykazać koszty uzyskania przychodu z tytułu wykonywania pracy twórczej.
W związku z powyższym wynika, że:
w ramach stosunku pracy Wnioskodawca tworzy utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Wnioskodawca jest twórcą i uzyskuje przychód za swoją pracę i pośrednio za prawa autorskie (prawa autorskie Wnioskodawcy przekazywane są na pracodawcę, a pracodawca wypłaca Wnioskodawcy stałą pensję m.in. uwzględniającą czas pracy poświęcony pracy twórczej oraz pozostały czas pracy).
w umowie o pracę, Wnioskodawca nie ma jednoznacznie wyszczególnionej kwoty wypłacanej pensji z uwagi na prace twórczą i pozostałą, ponieważ nie jest możliwe, gdyż jest to nieregularna proporcja czasu zmienna w każdym miesiącu. Zgodnie z tym określono Wnioskodawcy stałą pensję wypłacaną co miesiąc, uwzględniającą wynagrodzenie za wszelki charakter pracy. Szczegółowa ewidencja czasu pracy pozwala na dokładne oszacowanie proporcji czasu pracy na koniec roku kalendarzowego przy składaniu rocznego zeznania podatkowego.
prowadzona jest bardzo szczegółowa ewidencja czasu pracy - rozliczenie każdej przepracowanej godziny i możliwość sprawdzenia, czy jest to czas pracy poświęcony na pracę projektową (twórczą) lub pozostały czas pracy.
Ponadto nie jest wymagane pełnienie samodzielnego stanowiska pracy, czyli posiadanie uprawnień projektowych (lub innych), z uwagi na zapis stanowiący, że każdy członek zespołu projektowego ma jednakowe prawa autorskie do stworzonego dzieła. Dochód z tego tytułu jednakże powinien być proporcjonalny do wniesionego wkładu.
Zatem Wnioskodawca jest przekonany, że spełnia wszelkie wymogi do możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu, jeśli jednak nie, to prosi o jasną i jednoznaczną argumentację podpartą przepisami prawnymi.
Według Wnioskodawcy, w przypadku podobnych wniosków z zapytaniem (opisujących identyczną sytuację pracownika), Dyrektor Izby Skarbowej potwierdza i podtrzymuje przyjęte przez wnioskodawców stanowisko, będące zbieżnym ze stanowiskiem Wnioskodawcy oraz Urzędy Skarbowe akceptują interpretacje, pozwalając na skorzystanie z możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu. W związku z tym mając na uwadze jednoznaczne prawo, Wnioskodawca spodziewa się również podobnego stanowiska w jego przypadku.
Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r. nadanym art. 1 pkt 2 lit. b) ustawy z dnia 24 października 2012 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 1278), koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzenia przez nich tymi prawami – w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ( art. 22 ust. 9a ustawy).
Na podstawie art. 22 ust. 10 ustawy, jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepis ust. 5 i 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio. Przepis ten stosuje się również, jeżeli podatnik udowodni, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, były wyższe niż kwota okreslona w ust. 9a ( art. 22 ust. 10a ustawy).
Jak już wcześniej wskazano, forma stosunku prawnego, w ramach którego wykonywane są prace twórcze, czy to będzie umowa o pracę, czy też umowa o dzieło, nie ma znaczenia dla kwalifikacji prac twórczych w zakresie normy kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50%.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć użytych w art. 22 ust. 9 pkt 3 w.w. ustawy, takich jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ww. ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Ochroną objęty może być wyłącznie sposób wyrażania; nie są objęte ochroną odkrycia, idee, procedury, metody i zasady działania oraz koncepcje matematyczne (art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną, a ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności (art. 1 ust. 3, ust. 4 cytowanej ustawy).
Podatek pobrany przez płatnika ma charakter zaliczek na podatek, zaś właściwe rozliczenie dochodu uzyskanego w danym roku podatkowym polega na złożeniu zeznania rocznego. Jednakże prawidłowość sporządzonego rocznego zeznania podatkowego (ewentualnie korekty tego zeznania), ustalenie istnienia oraz wysokości nadpłaty, stwierdzone mogą zostać dopiero przez organ podatkowy w trakcie przeprowadzonych czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego. Tutejszy organ nie może więc rozstrzygać w kwestiach, które wymagają przeprowadzenia postępowania dowodowego i należą do kompetencji innego organu.
Zatem, skoro istotnie, jak stwierdza we wniosku Wnioskodawca, twórczo i samodzielnie uczestniczy w procesie projektowania technicznych obiektów inzynierskich i kubaturowych, stając się tym samym współtwórcą całego dzieła w rozumieniu art. 9 ustawy o prawie autorskim z dnia 4 lutego1994 r. (Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 904, z późn. zm.), a wykonane przez Wnioskodawcę projekty stanowią utwór w rozumieniu definicji ustawowej z art. 1 ust. 1 ww. ustawy, to w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z tym, Wnioskodawca może do osiągniętych przychodów w 2014 roku w ramach umowy o pracę za przeniesienie praw autorskich zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, przy czym – jak wskazano powyżej – koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ( art. 22 ust. 9a ustawy). Natomiast do pozostałej części wynagrodzenia uzyskanego z tytulu zwykłych obowiązków pracowniczych zastosowanie znajdą zryczałtowane koszty uzyskania przychodu wynikające z ww. art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W wyniku powyższego, na tle przedstawionego stanu faktycznego, zajęte przez Wnioskodawcę stanowisko w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do przychodów z tytułu wynagrodzenia uzyskanego w roku 2014 jest nieprawidłowe, gdyż nie uwzględnia ono obowiązującej od 1 stycznia 2013 r. normy prawnej zawartej w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której w przypadku przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich koszty uzyskania przychodów okreslone w wysokości 50% uzyskanego przychodu, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy.
IPPB4/4511-500/15-2/MS2 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/4511-504/15-4/MS2

References: art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 1
 art. 12
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 1
 art. 26
 art. 27
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 9
 art. 1
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 27