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Timestamp: 2017-07-26 00:49:58+00:00

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Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza (Consulta General 0012-17, de 25 de mayo de 2017, SG de Tributos Locales)	Boletín Jurídico GTTGestión Tributaria Territorial
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza (Consulta General 0012-17, de 25 de mayo de 2017, SG de Tributos Locales)
Julio 14, 2017 Boletín Jurídico Leave a Comment IIVTNU. Bonificación de hasta el 95 por ciento de la cuota íntegra del impuesto (art. 108.4 y 6 del TRLRHL), deben cumplirse con los requisitos establecidos en la Ordenanza Fiscal reguladora del impuesto para disfrutar del beneficio fiscal. La comunidad de bienes que herede un local comercial continuando con el arrendamiento, habiéndose dado de alta en el IAE, podrá gozar de la bonificación en la cuota del impuesto, al considerar que no está afecto a una actividad económica desarrollada, siendo el Ayuntamiento el órgano competente para determinar si se cumplen o no los requisitos sustantivos y formales exigidos en la ordenanza fiscal para la aplicación de la bonificación, así como para la interpretación de los mismos.
Teniendo en cuenta que se trata de una actividad económica en el IAE y que dicha actividad económica está sujeta al IVA, ¿por qué a efectos del IIVTNU no se considera que se ejerce una actividad económica para la aplicación de la bonificación?
Por tanto, en el caso objeto de consulta, por la transmisión a título lucrativo de la propiedad del local comercial, serán sujetos pasivos a título de contribuyente, el consultante y su hermano, en el porcentaje establecido en el testamento.
El TRLHL regula en los apartados 4 y 5 del artículo 108 dos bonificaciones que con carácter potestativo pueden establecer, mediante ordenanza fiscal, los Ayuntamientos, con un límite máximo del 95 por ciento de la cuota íntegra del impuesto. El mencionado apartado 4 del artículo 108 establece:
Respecto a las bonificaciones de los apartados 4 y 5, el apartado 6 del mismo artículo 108 dispone que:
“6. La regulación de los restantes aspectos sustantivos y formales de las bonificaciones a que se refieren los apartados anteriores se establecerá en la ordenanza fiscal.”.
En la bonificación del artículo 108.4 del TRLRHL, el único requisito establecido por la ley para su aplicación es que se trate de la transmisión o la constitución de derechos reales de goce limitativos del dominio, realizadas a título lucrativo por causa de muerte a favor de los descendientes y adoptados, los cónyuges y los ascendientes y adoptantes.
En el resto de requisitos, tanto sustantivos como formales, así como en el porcentaje de bonificación (con el límite máximo del 95 por ciento), el TRLRHL se remite a lo dispuesto en cada caso por la correspondiente ordenanza fiscal. El TRLRHL no establece ningún requisito respecto al tipo de bienes inmuebles urbanos para los que resulte aplicable la bonificación, ni en cuanto al uso de los mismos (vivienda habitual, locales comerciales, etc.), ni tampoco, en cuanto al valor catastral de los bienes inmuebles. Será la ordenanza fiscal la que, en aras del principio de autonomía local reconocido en la Constitución Española, en su caso, pueda establecer otros requisitos, como puede ser que se trate de la vivienda habitual del causante y/o del adquiriente, que se resida en la misma un determinado número de años, que se trate de locales comerciales en los que el causante ejerciera una actividad económica y dicha actividad sea continuada por el adquiriente, que el valor catastral del bien inmueble no supere un determinado importe, y asimismo establecerá el porcentaje de bonificación aplicable, pudiendo establecer un único porcentaje o varios en función de las variables que determine (tipo de inmuebles, tramos de valores catastrales, etc.).
A este respecto, cabe señalar que la ordenanza fiscal reguladora del IIVTNU del Ayuntamiento del municipio donde el consultante manifiesta que está situado el inmueble, regula la citada bonificación en los siguientes términos:
“Cuando el incremento de valor se manifieste, por causa de muerte, respecto de la transmisión de la propiedad de la vivienda habitual del causante, de los locales afectos a la actividad económica ejercida por éste, o de la constitución o transmisión de un derecho real de goce limitativo del dominio sobre los referidos bienes, a favor de los descendientes, ascendientes, por naturaleza o adopción, y del cónyuge, la cuota del impuesto se verá bonificada, con independencia del valor catastral resultante, en el 95% de su importe.
A estos efectos, se entenderá por vivienda habitual aquélla en la que figure empadronado el causante en el momento de su fallecimiento.
Para el disfrute de la bonificación, se equiparará al cónyuge a quien hubiere convivido con el causante con análoga relación de afectividad y acredite, en tal sentido, en virtud de certificado expedido al efecto, su inscripción en el Registro Municipal de Uniones Civiles no matrimoniales del Ayuntamiento de …
En todo caso, para tener derecho a la bonificación, tratándose de locales afectos al ejercicio de la actividad de la empresa individual o familiar o negocio profesional de la persona fallecida, será preciso que el sucesor mantenga la adquisición y el ejercicio de la actividad económica durante los cinco años siguientes, salvo que falleciese dentro de ese plazo.
De no cumplirse el requisito de permanencia a que se refiere el párrafo anterior, el sujeto pasivo deberá satisfacer la parte del impuesto que hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la bonificación practicada y los intereses de demora, en el plazo de un mes a partir de la transmisión del local o del cese de la actividad, presentando a dicho efecto la oportuna autoliquidación.”.
Por tanto, en el caso objeto de consulta, el órgano competente para determinar si se cumplen o no los requisitos sustantivos y formales exigidos en la ordenanza fiscal para la aplicación de la bonificación, así como para la interpretación de los mismos, es el ayuntamiento de la imposición.
1.La presentación de las declaraciones a que se refiere esta subsección producirá los efectos propios de la presentación de las declaraciones relativas al comienzo, modificación o cese en el ejercicio de las actividades económicas sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido.
2.La presentación de estas declaraciones censales sustituye, asimismo, a la presentación del parte de alta en el índice de entidades a efectos del Impuesto sobre Sociedades.
3.De igual forma, en relación con los sujetos pasivos que resulten exentos del Impuesto sobre Actividades Económicas, la presentación de las declaraciones censales reguladas en esta subsección sustituye a la presentación de las declaraciones específicas del Impuesto sobre Actividades Económicas.
4.La presentación de la solicitud de baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, para los obligados tributarios incluidos en el registro territorial de los impuestos especiales de fabricación a que se refiere el artículo 40 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, producirá los efectos propios de la solicitud de baja en el citado registro respecto de los establecimientos o actividades de que sean titulares dichos obligados tributarios.”.
Filed Under: IIVTNU « Sentencia del Juzgado Contencioso Administrativo nº 2 de A Coruña de 30 de junio de 2017.	¡Déjanos un comentario! Cancelar respuesta	Por favor, envía tu comentario con un nombre real.Comentario Gracias por tu participación!Nombre * Correo electrónico * Web Captcha *

References: artículo 108
 artículo 108
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 artículo 108
 artículo 40
 Real Decreto