Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-1-4511-623-15-aj
Timestamp: 2018-03-24 15:53:55+00:00

Document:
Możliwość zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów
IBPB-1-1/4511-623/15/AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 października 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 14 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 8 października 2015 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji mięsa i wędlin oraz handlu hurtowego i detalicznego ww. produktami. Prowadzi księgi rachunkowe. Użytkowany w działalności gospodarczej budynek mieszkalny został wprowadzony do ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa 15 lipca 2014 r. czyli w dacie rozpoczęcia wykorzystywania jego parteru do działalności handlowej. Budynek jest amortyzowany metodą liniową przy zastosowaniu stawki 1,5%. Obecnie prowadzone są prace remontowe piętra tego budynku, polegające na wymianie stolarki okiennej (na PCV) i drzwi zewnętrznych na aluminiowe. Po wykonaniu remontu lokale zostaną przeznaczone na wynajem, w zależności od zapotrzebowania, na cele mieszkalne lub do działalności gospodarczej. W księgach rachunkowych wydatek związany z powyższym remontem zostanie zarachowany do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo w dacie jego poniesienia.
Czy koszty prowadzonego remontu budynku (wymiana okien, drzwi zewnętrznych) można jednorazowo, w dacie poniesienia wydatku zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodu...
Zdaniem Wnioskodawcy, koszty związane z wymianą okien i drzwi wejściowych stanowią podatkowy koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia, ponieważ poniesione wydatki nie są modernizacją, ani ulepszeniem, ale koniecznym remontem.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Z powyższych przepisów wynika, że sposób zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wydatków ponoszonych na środek trwały uzależniony jest od charakteru tych wydatków. Wydatki o charakterze remontowym, podlegają zaliczeniu bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności, o ile spełniają przesłanki uznania ich za ww. koszty, wskazane w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast wydatki o charakterze ulepszeniowym, podlegają zaliczeniu do ww. kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od podwyższonej wartości początkowej środka trwałego. Jeżeli jednak wydatki te nie przekraczają kwoty 3.500 zł, mogą podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie poniesienia.
Przepisy prawa podatkowego nie zawierają natomiast definicji remontu, dlatego też zasadne jest w tym przypadku odwołanie się do definicji sformułowanej w innych aktach prawnych, a w szczególności w przepisach prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm.), remontem jest wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której użytkuje budynek mieszkalny amortyzowany metodą liniową. Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Na potrzeby działalności gospodarczej wykorzystywany jest jedynie parter budynku. Obecnie prowadzone są prace remontowe piętra tego budynku, polegające na wymianie stolarki okiennej i drzwi zewnętrznych. Po wykonaniu remontu lokale zostaną przeznaczone na wynajem, w zależności od zapotrzebowania, na cele mieszkalne lub do działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że jeżeli wskazane we wniosku prace budowalne dot. budynku wykorzystywanego już na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (środka trwałego) polegały wyłącznie na wymianie zużytych elementów (okien i drzwi), a więc na przywróceniu (odtworzeniu) wartości użytkowej budynku to wydatki te jako wydatki remontowe nie powiększają wartości początkowej środka trwałego (budynku).
W związku z powyższym wydatki związane z tego typu pracami mogą – w świetle cytowanych przepisów – stanowić koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Przy czym, zważywszy, że Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe przez moment poniesienia ww. wydatków należy w myśl art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumieć dzień na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, z ww. zastrzeżeniem, uznano za prawidłowe.
Nadmienić także należy, że zasadność zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego, prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy, jak również, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie była kwestia czy budynek o którym mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-1/4511-623/15/AJ

References: art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 3
 art. 22