Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-najmu/ippp2-443-983-14-2-mm
Timestamp: 2018-03-25 03:30:06+00:00

Document:
Posiadanie statusu podatnika podatku VAT z tytułu świadczenia usług najmu, korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z uwagi na wysokość sprzedaży oraz obowiązek wystawienia faktury VAT na żądanie kontrahenta
IPPP2/443-983/14-2/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 6 października 2014 r. (data wpływu 8 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku posiadania statusu podatnika podatku VAT z tytułu świadczenia usług najmu – jest nieprawidłowe;
korzystania ze zwolnienia podmiotowego z uwagi na wysokość sprzedaży –jest prawidłowe;
braku obowiązku wystawienia faktury VAT na żądanie kontrahenta – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 października 2014 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie posiadania statusu podatnika podatku VAT z tytułu świadczenia usług najmu, korzystania ze zwolnienia podmiotowego z uwagi na wysokość sprzedaży oraz obowiązku wystawienia faktury VAT na żądanie kontrahenta.
Zainteresowana ma status osoby fizycznej, która nie prowadzi działalności gospodarczej, nie uczestniczy w żadnej spółce cywilnej i handlowej jako udziałowiec, ani nie jest zgłoszona do ewidencji działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni pozostaje w stosunku pracy na umowę o pracę.
Dnia 12 sierpnia 2014 r. Zainteresowana zawarła umowę najmu lokalu mieszkalnego ze spółką A. Sp. z o.o. Najem lokalu Zainteresowanej rozpoczął się 1 września 2014 r. i ma trwać na czas nieokreślony. Kwotę czynszu Wnioskodawczyni umówiła na 8 000 zł, do tego umówiono zwrot przez najemcę niektórych opłat wahających się miesięcznie od 230 zł do 650 zł. Najemca, mimo że w umowie najmu nie umówiono, że miesięczne płatności za najem w powyższej wysokości mają dokonywać się na podstawie faktury, lecz z mocy samej umowy najmu do dnia 5 każdego miesiąca bez jakiejkolwiek faktury ze strony Zainteresowanej. Najemca nie płaci już ponad miesiąc i żąda wystawienia faktury powołując się na art. 106b ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Najemca A. Sp. z o.o. jest nieustępliwa i trwa przy swoim stanowisku, żąda faktury jako podstawy płatności do zapłaty czynszu, mimo że umowa najmu tego nie przewiduje. Wobec takiego stanowiska najemcy wystąpienie o wydanie interpretacji indywidualnej jest konieczne dla przekonania najemcy, że jego stanowisko jest błędne.
Czy w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług Zainteresowana nie ma statusu podatnika VAT w rozumieniu art. 15, 16 i 17 tej ustawy...
Czy wobec nieosiągnięcia rocznie w poprzednim roku podatkowym wartości sprzedaży 150 000 zł nie obciąża Zainteresowanej podatek od towarów i usług w świetle art. 113 ust. 1 ustawy o VAT...
Czy Zainteresowana jest zwolniona od obowiązku wystawiania faktury na żądanie odbiorcy usługi z uwagi na to, że art. 106b ust. 3 ustawy o VAT nie ma zastosowania do niej i nie ma obowiązku wystawiania takiej faktury na żądanie...
Stanowisko Wnioskodawczyni:
W ocenie Zainteresowanej nie ma obowiązku wystawiania faktur na żądanie określonych w art. 106b ust. 3 ustawy o VAT w opisanym stanie faktycznym, ponieważ:
W świetle ustawy nie jest podatnikiem podatku VAT, albowiem Wnioskodawczyni nie prowadzi jakiejkolwiek działalności gospodarczej, a stanowisko to potwierdzają art. 15, 16 i 17 pkt 4 i 5 przedmiotowej ustawy. Zatem jako osoba niebędąca podatnikiem w aktualnym stanie faktycznym nie obowiązują Zainteresowanej wszelkie dyspozycje ustawy o VAT adresowane do podatników, ponieważ Wnioskodawczyni takim podatnikiem nie jest.
Tak długo jak Zainteresowana nie osiągnie wartości sprzedaży za rok ubiegły 150 000 zł nie obciąża jej obowiązek zapłaty podatku VAT. Jest tak określone w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ale Zainteresowana ma wątpliwość czy można do niej zastosować wprost „explicite” ten przepis, gdyż dotyczy on drobnych przedsiębiorców, a Zainteresowana w ogóle przedsiębiorcą nie jest i tym samym nie jest podatnikiem. Jedynie z wnioskowania „implicite” można domniemywać, że skoro tzw. „drobni przedsiębiorcy” będący podatnikami zwolnionymi od podatku VAT to tym bardziej Zainteresowana jest z takiego podatku zwolniona.
Wnioskodawczyni jest zwolniona od wystawiania faktur na żądanie nabywcy usługi A. Sp. z o.o., albowiem art. 106b ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług adresuje obowiązek wystawienia faktury na żądanie dokumentującej czynności w nim opisanej w pkt 1 i 2 do podatników, a Zainteresowana zgodnie ze stanowiskiem opisanym powyżej w pkt 1 nie jest podatnikiem od towarów i usług i wszelkie obowiązki wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług nakładane na podatników nie mogą jej dotyczyć. Art. 106b ust. 3 ustawy o VAT w sposób jednoznaczny wskazuje, że na żądanie nabywcy usługi podatnik i tylko podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury, a zatem nie taka osoba jak Zainteresowana.
Konkludując Zainteresowana stwierdza, że nie ma obowiązku wystawiania faktur dokumentujących czynności na żądanie nabywcy usług.
nieprawidłowe - w zakresie braku posiadania statusu podatnika podatku VAT z tytułu świadczenia usług najmu;
prawidłowe – w zakresie korzystania ze zwolnienia podmiotowego z uwagi na wysokość sprzedaży;
nieprawidłowe – w zakresie braku obowiązku wystawienia faktury VAT na żądanie kontrahenta.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zakres tych czynności sformułowany został odpowiednio w art. 7 oraz w art. 8 ustawy o VAT. I tak, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Realizację powyższych fundamentalnych cech podatku od towarów i usług, o których mowa wyżej, gwarantują nie tylko przepisy określające zakres przedmiotowy podatku VAT, tj. cyt. wyżej art. 5, 7 i 8 ustawy o VAT, lecz również przepisy regulujące zakres podmiotowy podatku od towarów i usług, czyli przepisy art. 15 ustawy o VAT.
Przedstawiony wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definiuje działalność gospodarczą znacznie szerzej, niż to wynika z ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2013 r., poz. 672 z późn. zm.). Powołana ustawa o swobodzie działalności gospodarczej za działalność gospodarczą uznaje bowiem zarobkową działalność wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana zawarła odpłatną umowę najmu lokalu mieszkalnego na czas nieokreślony ze spółką prawa handlowego. Wnioskodawczyni nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie jest udziałowcem spółki cywilnej ani handlowej i nie figuruje w ewidencji działalności gospodarczej
Z uwagi na opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług tut. Organ podatkowy, wbrew stanowisku Wnioskodawczyni, stwierdza, że Zainteresowana świadcząc we własnym imieniu i na własny rachunek usługi najmu występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ zgodnie z definicją zawartą w tym przepisie, dokonuje czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Niewątpliwe w niniejszej sprawie jest, że umowa najmu zawarta przez Zainteresowaną ze spółką prawa handlowego ma charakter długotrwały, a uzyskiwane przez nią korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe. Bez znaczenia w tym momencie jest, że Zainteresowana nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w ewidencji działalności gospodarczej.
Zatem dokonywane przez Wnioskodawczynię czynności polegające na wynajmowaniu spółce prawa handlowego lokalu mieszkalnego noszą znamiona odpłatnego świadczenia usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem stanowisko Zainteresowanej w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Zainteresowana zawarła odpłatną umowę najmu lokalu mieszkalnego na czas nieokreślony ze spółką prawa handlowego. Wartość sprzedaży w wyniku świadczenia tych usług nie przekracza w roku podatkowym kwoty 150 tys. zł.
Z uwagi na opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że w sytuacji świadczenia usług w zakresie najmu lokalu mieszkalnego, Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ wartość sprzedaży opodatkowanej w roku podatkowym, jak wskazała Wnioskodawczyni, nie przekracza łącznie kwoty 150 tys. zł.
Zatem stanowisko Zainteresowanej w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
W myśl art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118.
Zatem w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. podatnicy zwolnieni powinni wystawiać faktury tylko na żądanie nabywcy towaru lub usługi.
Z okoliczności sprawy wynika, że Zainteresowana zawarła odpłatną umowę najmu lokalu mieszkalnego na czas nieokreślony ze spółką prawa handlowego, w wyniku której Spółka płaci Wnioskodawczyni umówiony czynsz. Nabywca uzależnia wypłatę czynszu najmu od wystawienia faktury na jej rzecz.
Wątpliwości Zainteresowanej sprowadzają się do ustalenia czy jest zobowiązana do wystawienia faktury VAT z tytułu świadczenia usług najmu.
Jak stwierdzono w odpowiedzi na poprzednie pytania Zainteresowana z tytułu świadczenia usług najmu lokalu mieszkalnego jest podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą, lecz z uwagi na wysokość sprzedaży korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT. W związku z tym generalnie na podstawie art. 106b ust. 2 ustawy o VAT jest zwolniona z wystawiania faktur dokumentujących te usługi. Aczkolwiek w sytuacji, gdy kontrahent zażąda takiego dokumentu potwierdzającego świadczenie usług wówczas Zainteresowana jest zobowiązana do wystawienia faktury. Bez znaczenia na gruncie ustawy o VAT jest, że umowa najmu nie przewiduje dokonywania płatności na podstawie faktury VAT.
Z uwagi na opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stoi na stanowisku, że Zainteresowana jest zobowiązana do wystawienia faktury na rzecz najemcy dokumentującej świadczenie usług najmu lokalu mieszkalnego na podstawie art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko Zainteresowanej w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.
IPPP3/443-998/14-2/SM | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-1162/14-2/RD | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-876/14/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi najmu > IPPP2/443-983/14-2/MM

References: art. 14
 art. 106
 art. 15
 art. 113
 art. 106
 art. 106
 art. 15
 art. 113
 art. 106
 Art. 106
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 113
 art. 106
 art. 117
 art. 118
 art. 106
 art. 106