Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib3-3-4012-144-2018-1-wr
Timestamp: 2019-04-18 10:31:11+00:00

Document:
0111-KDIB3-3.4012.144.2018.1.WR | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB3-3.4012.144.2018.1.WR
Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz brak prawa do zwrotu różnicy podatku
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 maja 2018 r. (data wpływu – 4 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lipca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz braku prawa do zwrotu różnicy podatku w związku z realizacją projektu [...]– jest prawidłowe.
W dniu 4 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz braku prawa do zwrotu różnicy podatku w związku z realizacją projektu [...].
Powyższy wniosek został uzupełniony w piśmie z dnia 2 lipca 2018 r. (data wpływu 2 lipca 2018 r.).
Gmina [...] jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowanych przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Jednak niektóre, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT.
Od 1 września 2016 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług z jednostkami budżetowymi do niej należącymi.
W roku 2018 Gmina [...] wykonała projekt: [...]. Celem ogólnym tego przedsięwzięcia jest poprawa atrakcyjności obszaru wzmacniająca powiązanie społeczności lokalnej z obszarem. Zadanie to zatem polegało na zwiększeniu estetyki przestrzeni publicznej poprzez zagospodarowanie terenu przy Zespole Szkolno-Gimnazjalnym w [...]. Realizacja operacji ma na celu podwyższenie standardów użytkowych i estetycznych przestrzeni publicznej w centrum miejscowości [...] poprzez tworzenie miejsc bezpiecznych oraz integrujących mieszkańców w różnym wieku, blisko ich miejsca zamieszkania. Operacja przyczyniła się do stworzenia odpowiednich warunków do wypoczynku i rekreacji oraz uaktywnienia życia kulturalno-towarzyskiego mieszkańców miejscowości [...] oraz odwiedzających ją turystów. W ramach inwestycji zagospodarowano działkę nr [...] na cele rekreacyjne poprzez wykonanie m.in.:
utwardzenia części działki - na części wymiana zniszczonej nawierzchni z kostki betonowej na nową, a na pozostałej powierzchni ułożenie kostki z nawierzchni kostki betonowej;
ułożenie krawężników i ułożenie obrzeży;
rozbiórka istniejącego ogrodzenia.
Wykonany plac utwardzony wykorzystywany będzie na potrzeby organizowania festynów i pikników promujących lokalną tradycję i kulturę. Kształtowanie publicznych, ogólnodostępnych terenów zielonych i rekreacyjnych pozytywnie wpłynie na wizerunek Gminy przy równoczesnym wykorzystaniu istniejących walorów.
Projekt ten został sfinansowany w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Kwota dofinansowania przedsięwzięcia ze środków wspólnotowych (wkład EFRROW) wynosiła 86 416,00 zł co stanowiło 63,63 % łącznej kwoty wydatku na ten cel. Wysokość wkładu własnego Gminy wynosiło 47 680,86 zł.
Zlecenia wykonania przedsięwzięcia dokonała Gmina (wybór wykonawcy inwestycji nastąpił przez Gminę). Wydatki związane z realizacją projektu zostały dokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę [...] przez wybranego wykonawcę.
Towary i usługi nabywane do realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych, będą one związane z czynnościami nieopodatkowanymi. Wykonany plac będzie służył ogółowi mieszkańców i odwiedzającym [...] turystom. Wejście na teren będzie otwarty bez pobierania opłat za prawo wejścia. Teren nie będzie wydzierżawiany na prowadzenie działalności gospodarczej.
Czy Gminie [...] przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrot podatku VAT w związku z realizacją projektu?
Na mocy art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 ustawy, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy.
W świetle cytowanych przepisów możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona zatem zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy- obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługobiorców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne, oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W świetle tych przepisów jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszelkie realizowane przez jednostkę samorządu terytorialnego czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany, najmu, dzierżawy, itd.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi nabywane do realizacji projektu będą związane z czynnościami nieopodatkowanymi. Wykonane prace budowlane istniejącego terenu nie będą służyły działalności opodatkowanej. Wyremontowana nieruchomość przy Zespole Szkolno-Gimnazjalnym w [...] będzie udostępniona mieszkańcom Gminy [...] jak i turystom w celu wypoczynku i rekreacji w ramach organizowanych na tym obszarze festynów i innych imprez kulturalnych prowadzących do rozpowszechniania kultury i tradycji mieszkańców [...]. Dostęp do wyremontowanego placu będzie otwarty, nie będą pobierane żadne opłaty za wejście i nie będą wykonywane na jego obszarze żadne czynności opodatkowane (wydzierżawianie powierzchni pod prowadzenie działalności gospodarczej).
W związku z tym, Gmina [...] nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji projektu. Tym samym Gminie [...] nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust.1 ustawy.
Nadmienia się, że tekst jednolity ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług został opublikowany w Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia stanu faktycznego.
0111-KDIB3-3.4012.144.2018.1.WR

References: art. 13
 art. 14
 art. 88
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 87