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Timestamp: 2019-07-17 23:40:58+00:00

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Centro de Estudios Tributarios - Reporte Tributario Nº75 Septiembre 2016
Reporte Tributario Nº75 Septiembre 2016
VIII. EFECTOS DE LA DEVOLUCIÓN DE CAPITAL EN EL PROPIETARIO AFECTO A PRIMERA CATEGORÍA
1. Quien percibe la devolución de capital es un contribuyente acogido al régimen de Renta Atribuida1.
En este caso, las cantidades que resulten imputadas a los registros RAP y REX, de la letra a) y c) del N° 4 de la letra A) del artículo 14 de la LIR de la sociedad que efectúa la devolución deberán ingresar al registro REX de la empresa que percibe la devolución de capital.
Las cantidades imputadas al registro FUF, de la letra b) del N° 4, de la letra A) del artículo 14 de la LIR de la sociedad que efectúa la devolución o no resulten imputadas a ningún registro, incluso las que excedan del aporte de capital del socio o accionista, ingresarán a la Renta Líquida Imponible de éstos, debidamente incrementados en el mismo monto del crédito por IDPC que les afectó, cuando corresponda.
2. Quien percibe la devolución de capital es un contribuyente acogido al régimen parcialmente integrado2.
En este caso, las cantidades que resulten imputadas a los registros RAP y REX de la letra a) y c) del N° 4 de la letra A) del artículo 14 de la LIR de la sociedad que efectúa la devolución deberán ingresar al registro REX de la empresa que percibe la devolución de capital.
Respecto de las cantidades imputadas al registro FUF de la letra b) del N°4 de la letra A) del artículo 14 de la LIR de la sociedad que efectúa la devolución o no resulten imputadas a ningún registro, incluso las que excedan del aporte de capital del socio o accionista, sólo ingresará el crédito por IDPC asociado a las mismas al registro SAC, cuando corresponda, puesto que las rentas propiamente tales ingresarán al registro RAI al término del ejercicio, al formar parte del capital propio tributario.
1 Sólo aplicable para el socio o accionista que es empresario individual acogido al régimen de Renta Atribuida.
2 Sólo aplicable para el socio o accionista que es empresario individual acogido al régimen Semi-integrado.
Cuando la devolución de capital resulte imputada al registro FUF o no resulte imputada a ningún registro (exceptuando lo que resulte imputado al capital social y sus reajustes), y en la medida que exista un saldo acumulado de crédito al término del ejercicio, tales cantidades tendrán derecho al crédito por IDPC, según corresponda, conforme a lo señalado en el N° 5 de la letra A) del artículo 14 de la LIR.
1 Según lo dispuesto en el inciso quinto del N° 5 de la letra A) del artículo 14 de la LIR.
2 Según lo señalado en el inciso segundo del literal i) de la letra c) del N° 1 del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780.
En estos casos, las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por concepto de devoluciones de capital se imputarán, en primer término, a las rentas acumuladas en el registro FUR, según lo dispuesto en el inciso final del N° 2 del numeral I del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780 de 2014, y luego seguirán el orden señalado en el punto III anterior.
En este sentido, aquellos contribuyentes que hayan pagado dicho impuesto sustitutivo podrán imputar la devolución de capital en contra de las rentas que pagaron dicho tributo, sin atender al orden de imputación establecido en el artículo 14 de la LIR, pasando a constituir automáticamente Ingresos No Renta.
La sociedad Reformada Ltda., presenta la siguiente información a fin de determinar la tributación aplicable que corresponda a los retiros efectuados por los socios y a la devolución de capital efectuada:
a) La empresa se encuentra acogida al régimen de renta atribuida desde el 1° de enero de 2017.
b) Los porcentajes de atribución de las rentas son:
Socio A: 45%
Socio B: 55%
c) Capital social aportado por cada uno de los socios, actualizado al 31.12.2018, es el siguiente:
Socio A: $ 450.000.000.-
Socio B: $ 550.000.000.-
Total: $ 1.000.000.000.-
d) El saldo de los registros al 31.12.2017, actualizados al 31.12.2018, es el siguiente:
e) Los socios efectuaron los siguientes retiros en el año, montos que se encuentran actualizados al 31.12.2018:
f) En junio del año 2018, los socios acordaron hacer una devolución de capital de $800.000.000.-, conforme a la siguiente distribución:
g) La determinación de la RLI y del IDPC fue la siguiente:
h) Se pagó el IDPC del AT 2018 por $80.000.000.-, con PPM, monto que se encuentra actualizado, dicho concepto no formó parte del resultado según balance.
Según se puede apreciar, la totalidad de los retiros y una parte de la devolución de capital fue imputada al registro RAP, por lo que dichas cantidades no tributarán con impuesto alguno, al igual que las cantidades imputadas al registro REX por concepto de devolución de capital.
Existe una parte de la devolución de capital que no fue imputada a los registros RAP, FUF y REX, sin embargo, por existir rentas acumuladas generadas al 31.12.2016 (STUT), dichas cantidades estarán afectas a IGC, con derecho al crédito por IDPC que está disponible en el registro SAC, con tasa promedio del 20%.
i) Rentas atribuidas:
ii) Retiros efectuados por los socios:
iii) Devolución de capital:
iv) Resumen de rentas y créditos por socio.
V. SITUACIÓN DE LAS DEVOLUCIONES QUE EXCEDEN AL MONTO DEL CAPITAL Y SUS REAJUSTES
Por expresa disposición del inciso final del N° 7 del artículo 17 de la LIR, cualquier retiro, remesa, distribución o devolución de cantidades que excedan de las imputaciones señaladas en el N° 5 del artículo 14 de la LIR y del capital social aportado por el propietario, socio o accionista se gravará con los impuestos de la LIR, conforme a las reglas generales.
Respecto de estas cantidades, precisa la Circular 49 de 2016, que éstas se refieren a incrementos de patrimonio clasificados en el N° 5, del artículo 20 de la LIR, razón por la cual se encuentran gravados con el IDPC y el IGC o IA, según corresponda.

References: artículo 14
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 17
 artículo 14
 artículo 20