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Timestamp: 2017-12-15 03:38:51+00:00

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1 Allegato d.r. n. 634 del Università degli Studi di Cagliari Direzione Finanziaria REGOLAMENTO DI ATENEO PER L AMMINISTRAZIONE, LA FINANZA E LA CONTABILITÀ 1
2 Regolamento di Ateneo per l amministrazione, la finanza e la contabilità Indice TITOLO I NORME GENERALI... 3 CAPO I PRINCIPI E FINALITÀ... 3 Art. 1 Principi generali... 3 Art. 2 Finalità del regolamento di Ateneo per l amministrazione, la finanza e la contabilità Manuali di Contabilità e di Controllo di gestione... 3 CAPO II - STRUTTURA ORGANIZZATIVA E FUNZIONI... 4 Art. 3 Rettore... 4 Art. 4 Senato Accademico... 5 Art. 5 Consiglio di Amministrazione... 5 Art. 6 Direttore Generale... 6 Art. 7 Centri di Gestione... 7 Art. 8 Centri con gestione autonoma... 7 Art. 9 Centri con gestione accentrata... 8 Art. 10 Strutture Dirigenziali TITOLO II - SISTEMA AMMINISTRATIVO-CONTABILE CAPO I ORGANIZZAZIONE DEL SISTEMA AMMINISTRATIVO-CONTABILE Art. 11 Principi del sistema amministrativo-contabile Art. 12 Sistema di rilevazione Art. 13 Struttura del sistema amministrativo-contabile Art. 14 Periodo contabile Art. 15 Piano dei Conti Art. 16 Patrimonio netto e risultato d esercizio Art. 17 Gestione finanziaria degli investimenti CAPO II DOCUMENTI CONTABILI DI SINTESI Art. 18 Documenti contabili di sintesi Art. 19 Documenti contabili pubblici di sintesi Art. 20 Documenti contabili gestionali CAPO III PROCESSO AMMINISTRATIVO-CONTABILE Art. 21 Fasi del processo SEZIONE I PROGRAMMAZIONE Art. 22 Oggetto, finalità e principi delle attività di programmazione e previsione Art. 23 Definizione delle linee per la programmazione Art. 24 Predisposizione del bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio19 Art. 25 Esercizio provvisorio Art. 26 Predisposizione del bilancio unico d Ateneo di previsione triennale Art. 27 Predisposizione del Bilancio preventivo unico d Ateneo non autorizzatorio in contabilità finanziaria SEZIONE II GESTIONE Art. 28 Attività di gestione e rilevazioni contabili d esercizio Art. 29 Oggetto e finalità delle rilevazioni contabili d esercizio Art. 30 Principi di registrazione dei fatti di gestione Art. 31 Responsabilità
3 Art. 32 Gestione liquidità Art. 33 Carte di Credito SEZIONE III REVISIONE DELLA PREVISIONE Art. 34 Finalità dell attività di revisione di budget Art. 35 Verifica periodica di budget Art. 36 Modifiche del bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio Art. 37 Autorizzazione alle variazioni dei documenti contabili pubblici di sintesi preventivi SEZIONE IV CONSUNTIVAZIONE Art. 38 Il processo di chiusura contabile Art. 39 Il principio della competenza economica Art. 40 Registrazioni contabili di chiusura Art. 41 Predisposizione e approvazione dei documenti contabili di sintesi di fine esercizio Art. 42 Riapertura dei conti CAPO V CONTROLLI Art. 43 Il sistema dei controlli Art. 44 Il Collegio dei revisori dei conti Art. 45 Il Collegio dei revisori dei conti Compiti Art. 46 Il Collegio dei revisori dei conti Modalità di funzionamento Art. 47 Il Nucleo di Valutazione Art. 48 Audit interno Art. 49 Analisi dei risultati della gestione TITOLO III GESTIONE CESPITI Art. 50 Patrimonio Art. 51 Immobilizzazioni immateriali Art. 52 Immobilizzazioni materiali Art. 53 Immobilizzazioni finanziarie Art. 54 Ammortamento delle immobilizzazioni Art. 55 Immobilizzazioni soggette a inventariazione Art. 56 Inventario dei beni Art. 57 Consegnatari dei beni immobili Art. 58 Consegnatari dei beni mobili Art. 59 Carico e scarico dei beni mobili Art. 60 Ricognizione dei beni TITOLO IV - ATTIVITÀ NEGOZIALE Art. 61 Capacità negoziale Art. 62 Contratti pubblici relativi a lavori, servizi e forniture Art. 63 Locazioni passive di beni immobili Art. 64 Locazione attiva di beni immobili e mobili Art. 65 Alienazione e permuta di beni immobili e mobili Art. 66 Concessione in uso degli spazi Art. 67 Partecipazione a consorzi e ad altri soggetti di diritto privato Art. 68 Valorizzazione dei risultati della ricerca Art. 69 Accettazione di donazioni, eredità e legati Art. 70 Logo e i simboli dell Università TITOLO VI DISPOSIZIONI FINALI E TRANSITORIE Art. 71 Entrata in vigore e regime transitorio Art. 72 Limiti di applicazione
4 TITOLO I NORME GENERALI CAPO I PRINCIPI E FINALITÀ Art. 1 Principi generali 1. L attività amministrativo-gestionale dell Università degli Studi di Cagliari è diretta al perseguimento dei fini istituzionali, nel rispetto dell equilibrio economico, finanziario e patrimoniale. I processi amministrativo contabili si ispirano ai principi di legalità, trasparenza, efficienza, efficacia ed economicità e tendono alla responsabilizzazione nella gestione delle risorse e nel conseguimento degli obiettivi. Art. 2 Finalità del regolamento di Ateneo per l amministrazione, la finanza e la contabilità Manuali di Contabilità e di Controllo di gestione 1. Il presente Regolamento viene adottato in attuazione degli artt. 6 e 7 della Legge n. 168 del 9 maggio 1989 e successive modifiche e integrazioni, della Legge n. 240 del 30 dicembre 2010 e delle disposizioni statutarie dell Ateneo. Esso definisce la struttura, le finalità e il funzionamento del sistema amministrativo-contabile, con i processi di programmazione, gestione, revisione della previsione, consuntivazione e il complessivo sistema dei controlli. 2. I dettagli della struttura e delle procedure operative del sistema amministrativo-contabile e del sistema di controllo di gestione sono descritti nei Manuali di Contabilità e di Controllo di gestione, ai quali il presente Regolamento rinvia. 3. I Manuali di cui al c. 2 sono proposti dal Direttore Generale e adottati con apposito Decreto Rettorale. 3
5 CAPO II - STRUTTURA ORGANIZZATIVA E FUNZIONI Art. 3 Rettore 1. Relativamente allo svolgimento dei processi amministrativo-contabili, le funzioni che attengono al Rettore, così come stabilite dallo Statuto, sono: a) proporre al Consiglio di Amministrazione, sentito il Senato Accademico, il documento di programmazione con previsione almeno triennale, secondo i criteri e nei tempi previsti dal decreto sulla programmazione triennale delle Università e comunque entro il 31 dicembre; b) proporre al Consiglio di Amministrazione, sentito il Senato Accademico e coadiuvato dal Direttore Generale, il bilancio unico d Ateneo preventivo annuale autorizzatorio e triennale, nonché il bilancio unico d Ateneo d esercizio; c) presentare al Consiglio di Amministrazione proposte di variazione del bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio (di cui all art. 35, c. 2), predisposte dal Direttore Generale; d) presentare, di concerto con il Direttore Generale, le proposte per il Consiglio di Amministrazione in merito alla copertura finanziaria dei maggiori oneri per investimenti non programmati, come indicato nell art. 17, c. 4, del presente Regolamento; e) monitorare, di concerto con il Direttore Generale, l andamento complessivo della gestione economica, finanziaria e patrimoniale; f) adottare i provvedimenti amministrativi e le variazioni al bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio per i quali è stato delegato dal Consiglio di Amministrazione; g) adottare, in caso di necessità e urgenza, gli adeguati provvedimenti amministrativi di competenza del Senato Accademico e del Consiglio di Amministrazione e sottoporli a ratifica, a pena di decadenza, nella seduta immediatamente successiva. 4
6 Art. 4 Senato Accademico 1. Relativamente allo svolgimento dei processi amministrativo-contabili, le funzioni che attengono al Senato, così come previste nello Statuto, sono: a) proporre al Consiglio di Amministrazione i criteri per la ripartizione delle risorse economiche tra i Dipartimenti per il funzionamento ordinario e per la ricerca, e tra le Facoltà per il funzionamento ordinario e per le attività didattiche; b) formulare pareri e proposte in ordine agli obiettivi e alle linee politiche di indirizzo in materia di didattica, di ricerca, di servizi agli studenti e al territorio, al fine della programmazione triennale e della predisposizione del bilancio preventivo annuale e triennale; c) esprimere parere obbligatorio sul bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio e triennale nonché sul bilancio unico d Ateneo di esercizio, prima che sia sottoposto dal Rettore all approvazione del Consiglio di Amministrazione. Art. 5 Consiglio di Amministrazione 1. Relativamente allo svolgimento dei processi amministrativo-contabili, le funzioni che attengono al Consiglio di Amministrazione, così come previste nello Statuto sono: a) vigilare sulla sostenibilità finanziaria delle attività dell Ateneo e sull efficienza ed efficacia della gestione; b) approvare, previo parere del Senato Accademico, il documento di programmazione triennale dell Ateneo, il bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio e quello triennale e il bilancio unico d Ateneo di esercizio; c) approvare le variazioni al bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio, salvo delega al Rettore, al Direttore Generale o, nell ambito di competenza, ai Consigli dei Centri con Gestione autonoma; d) approvare i contratti e le convenzioni che rientrano nella sua competenza, ai sensi dei Regolamenti d Ateneo; 5
7 e) dare attuazione all indirizzo strategico dell Ateneo con la programmazione e il controllo della gestione nei diversi aspetti dell attività amministrativa, finanziaria, economica e patrimoniale; f) autorizzare l utilizzo delle disponibilità di budget dei Centri di Gestione, di cui all art. 7, secondo i limiti indicati nei Regolamenti d Ateneo g) approvare il Regolamento per l amministrazione, la finanza e la contabilità e le sue eventuali modifiche, nonché deliberare in ordine agli eventuali Regolamenti in materia economico-finanziaria, proposti dal Direttore Generale ed emanati dal Rettore, con apposito decreto. Art. 6 Direttore Generale 1. Relativamente allo svolgimento dei processi amministrativo-contabili, le funzioni che attengono al Direttore Generale sono: a) supportare il Rettore, per la formulazione delle linee e dei criteri per la programmazione annuale e pluriennale; b) curare l attuazione dei piani, dei programmi e delle direttive generali definiti dal Rettore e dal Consiglio di Amministrazione; c) tradurre in termini economici, patrimoniali e finanziari le linee strategiche annuali e pluriennali definite dagli Organi di Governo e approvate dal Consiglio di Amministrazione predisponendo, di concerto con il Rettore e coadiuvato dalla Direzione Finanziaria, la proposta di bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio e triennale nonché le proposte di variazione del bilancio di previsione autorizzatorio; d) autorizzare le variazioni al bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio delegategli dal Consiglio di Amministrazione; e) coadiuvare il Rettore nella formulazione delle proposte per il Consiglio di Amministrazione in merito alla copertura finanziaria dei maggiori oneri per investimenti non programmati, come indicato nell art. 17, c. 4, del presente Regolamento; f) monitorare, di concerto con il Rettore, l andamento complessivo della gestione economica, finanziaria e patrimoniale; 6
8 g) adottare i provvedimenti amministrativi ed esercitare i poteri di spesa e quelli di acquisizione delle entrate, sulla base dei Regolamenti interni d Ateneo e del Manuale di contabilità, salvo quelli delegati ai Responsabili dei Centri di Gestione; h) autorizzare i Responsabili dei Centri di Gestione all utilizzo delle disponibilità di budget secondo i limiti stabiliti nei Regolamenti d Ateneo. Art. 7 Centri di Gestione 1. I Centri di Gestione sono unità organizzative che rispondono della corretta gestione delle risorse utilizzate e del raggiungimento degli obiettivi programmati. 2. I Centri di Gestione possono essere: Centri con gestione autonoma (Dipartimenti); Centri con gestione accentrata (Centri di Servizio di Ateneo e Facoltà); Strutture Dirigenziali (Direzioni e Uffici di staff). Art. 8 Centri con gestione autonoma 1. I Centri con gestione autonoma svolgono le seguenti funzioni: a) approvano la proposta di budget, coerentemente col principio del bilancio unico d Ateneo, da trasmettere all Amministrazione Centrale, entro i termini fissati con provvedimento del Direttore Generale, al fine di consentire la redazione del Bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio; b) approvano le variazioni al bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio delegate loro dal Consiglio di Amministrazione, nei limiti dei budget loro assegnati; c) decidono, acquisito il parere del Segretario Amministrativo sulla sostenibilità economicofinanziaria dei costi, sull utilizzo delle disponibilità di budget secondo i limiti previsti nei Regolamenti di Ateneo; 7
9 d) definiscono i criteri di utilizzo delle risorse finanziarie, logistiche, del personale e dei beni strumentali di cui il Centro dispone; e) deliberano l acquisizione di beni e servizi, nonché l attivazione di contratti e convenzioni, nei limiti previsti dai Regolamenti d Ateneo; f) gestiscono e hanno la responsabilità dei beni mobili loro assegnati nella persona del Responsabile del Centro in veste di consegnatario; g) predispongono e trasmettono all Amministrazione centrale entro i termini fissati con provvedimento del Direttore Generale e previa approvazione in Consiglio del Centro con gestione autonoma, il documento descrittivo-contabile sull attività svolta nell esercizio e sulle risorse impiegate per consentire la redazione del Bilancio unico d Ateneo di esercizio e della relazione sulla gestione. 2. Per tutti gli adempimenti di carattere amministrativo, finanziario e contabile il Direttore del Centro Autonomo di Gestione è coadiuvato dal Segretario Amministrativo, che pone in essere tali adempimenti nel rispetto dei Regolamenti d Ateneo. Art. 9 Centri con gestione accentrata 1. I Centri con gestione accentrata, hanno autonomia nella gestione delle risorse assegnate con l approvazione del bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio. Tali Centri, infatti, relativamente agli aspetti amministrativo-contabili: a) programmano l utilizzo delle risorse assegnate in base alle linee di programmazione dell Ateneo e in base alle necessità delle strutture; b) assumono la responsabilità sull andamento generale della gestione economica, finanziaria e patrimoniale del Centro; c) fissano i criteri generali per l utilizzo dei fondi disponibili; d) gestiscono e hanno la responsabilità dei beni mobili loro assegnati nella persona del Responsabile del Centro, in veste di consegnatario. 2. Con riferimento, in particolare, ai Centri di Servizio di Ateneo sono individuate le seguenti funzioni: 8
10 a) collaborano al processo di formazione del Bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio, ai processi di gestione, di revisione della previsione e della consuntivazione, come disciplinato nei Regolamenti d Ateneo; b) approvano la proposta di budget del Centro, coerentemente col principio del Bilancio unico d Ateneo, da trasmettere all Amministrazione Centrale entro i termini fissati con provvedimento del Direttore Generale, al fine di consentire la redazione del Bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio; c) predispongono e trasmettono all Amministrazione centrale, entro i termini fissati con provvedimento del Direttore Generale e previa approvazione in Consiglio del Centro di servizio d Ateneo, il documento consuntivo contenente le informazioni sull attività svolta nell esercizio e sulle risorse impiegate per consentire la redazione del Bilancio unico d Ateneo di esercizio e della relazione sulla gestione; d) stipulano i contratti e le convenzioni approvati dal Consiglio del Centro, nei limiti delle disponibilità di budget del Centro stesso e secondo quanto previsto nei Regolamenti interni, previa verifica della copertura economico-finanziaria e della conformità rispetto ai fini istituzionali del Centro; e) assumono direttamente i costi, nei limiti delle disponibilità di budget assegnate, secondo quanto previsto nei Regolamenti d Ateneo. 3. Per le Facoltà, relativamente al budget loro assegnato: i singoli Consigli di Facoltà approvano il documento analitico di previsione, che definisce le diverse tipologie di costo e i relativi importi, da trasmettere all Amministrazione centrale entro i tempi stabiliti dal Direttore Generale, al fine di concorrere alla redazione del Bilancio unico di Ateneo di previsione annuale autorizzatorio. Il budget delle Facoltà verrà assestato in via definitiva, con carattere autorizzatorio, nelle voci e nei limiti di importo stabiliti con l approvazione del Bilancio unico di Ateneo di previsione; i Presidenti dei Consigli di Facoltà utilizzano le disponibilità assegnate secondo i limiti previsti nei Regolamenti d Ateneo. 9
11 Art. 10 Strutture Dirigenziali 1. Le Strutture Dirigenziali e i Dirigenti responsabili preposti sono individuati dal Direttore Generale. 2. Le Strutture Dirigenziali gestiscono autonomamente le risorse loro assegnate in base alla ripartizione definita e deliberata dal Consiglio di Amministrazione e sulla base delle direttive e indicazioni attuative della programmazione. Tali risorse rientrano nel bilancio unico d Ateneo e sono individuate, a preventivo, nel budget della Struttura Dirigenziale. 3. Le Strutture Dirigenziali collaborano con il Direttore Generale al processo di formazione del bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio e ai processi di gestione, di revisione della previsione e della consuntivazione. 4. I Dirigenti sono responsabili della gestione del budget assegnatogli, in base ai criteri generali di utilizzo definiti dal Consiglio di Amministrazione. 5. I Dirigenti autorizzano direttamente i costi secondo quanto previsto nei Regolamenti d Ateneo. TITOLO II - SISTEMA AMMINISTRATIVO-CONTABILE CAPO I ORGANIZZAZIONE DEL SISTEMA AMMINISTRATIVO- CONTABILE Art. 11 Principi del sistema amministrativo-contabile 1. Il sistema amministrativo-contabile è finalizzato ad acquisire, rilevare, elaborare, rappresentare e diffondere informazioni a supporto dell informativa esterna e dei processi decisionali e gestionali dell Ateneo. Il sistema amministrativo-contabile fornisce, altresì, i supporti conoscitivi per il controllo amministrativo e gestionale dei diversi Centri di Gestione che compongono l Ateneo. 2. L Università degli Studi di Cagliari, ai sensi della Legge n. 240 del 30 dicembre 2010, adotta il sistema di contabilità economico-patrimoniale e il bilancio unico d Ateneo, che deve essere redatto in modo chiaro, veritiero e corretto. 10
12 3. Nelle registrazioni contabili e nella predisposizione dei documenti di sintesi, l Ateneo applica i principi contabili previsti dalla normativa vigente per le Università e, per quanto non espressamente previsto, applica le disposizioni del Codice Civile e i Principi Contabili Nazionali emanati dall Organismo Italiano di Contabilità (OIC); 4. Costituiscono principi contabili fondamentali per la redazione del Bilancio unico d Ateneo la prudenza, la competenza e il costo come criterio base delle valutazioni delle poste di bilancio. Art. 12 Sistema di rilevazione 1. Il sistema di rilevazione dell Università degli Studi di Cagliari si articola in contabilità generale e contabilità analitica. 2. La contabilità generale rispetta i principi propri della contabilità economico-patrimoniale ed è finalizzata alla determinazione del risultato gestionale dell esercizio e del correlato capitale di funzionamento. 3. La contabilità analitica, deputata alla gestione della funzione autorizzatoria del bilancio unico d Ateneo di previsione annuale, definisce i limiti di budget dei Centri di Gestione e, nel corso dell esercizio, registra gli impieghi delle disponibilità di budget per la realizzazione delle azioni programmate per l'anno. Permette, inoltre, le analisi economiche volte al miglioramento dell efficienza e dell efficacia della gestione, mediante l analisi degli scostamenti tra i dati contenuti nei documenti previsionali e quelli consuntivi. Art. 13 Struttura del sistema amministrativo-contabile 1. Il sistema amministrativo-contabile riflette la struttura organizzativa dell Ateneo attraverso la definizione delle unità di imputazione dei risultati attesi e conseguiti della gestione economicopatrimoniale. 2. Le unità di imputazione sono: Centri di responsabilità; Centri di costo/provento. 11
13 3. I Centri di responsabilità sono i Centri di Gestione, individuati all art. 7, in cui il responsabile del Centro risponde dei risultati che l unità stessa consegue. 4. Ciascun Centro di responsabilità può essere strutturato in Centri di costo/provento. Essi rappresentano entità contabili cui sono imputati costi e proventi e possono corrispondere a unità organizzative formalmente definite, oppure a unità virtuali (aggregati di costi/proventi), utili ai fini della rilevazione analitica di valori contabili. I Centri di costo/provento possono essere trasversali a più Centri di Gestione. Art. 14 Periodo contabile 1. Il periodo contabile (o esercizio) ha durata annuale e coincide con l anno solare (1 gennaio - 31 dicembre). 2. In relazione agli scopi informativi, i dati contabili possono riferirsi all esercizio annuale, a periodi di durata infrannuale e a periodi di durata pluriennale. Art. 15 Piano dei Conti 1. Il piano dei conti unico di Ateneo, descritto dettagliatamente nei Manuali di Contabilità e di Controllo di Gestione, è strutturato in modo da consentire le registrazioni dei fatti di gestione in contabilità generale e in contabilità analitica, nonché la predisposizione dei documenti di sintesi di cui al Capo II del presente Titolo, nell osservanza della normativa vigente. 2. L articolazione del piano dei conti si sviluppa per livelli progressivi di dettaglio. 3. L approvazione e le successive modifiche del piano dei conti dell Ateneo, fino al livello terzo di dettaglio (voci), sono di competenza del Consiglio di Amministrazione. L articolazione dei conti di maggiore dettaglio (sottovoci) potrà essere adottata dal Direttore Generale su proposta della Direzione Finanziaria, valutate le esigenze informative, anche delle varie strutture. 12
14 Art. 16 Patrimonio netto e risultato d esercizio 1. Il Patrimonio netto è costituito da: a. fondo di dotazione dell Ateneo; b. patrimonio vincolato; c. patrimonio non vincolato. 2. Il fondo di dotazione rappresenta la differenza tra attivo e passivo dello Stato Patrimoniale, decurtata del patrimonio vincolato e non vincolato, determinati analiticamente in fase di avvio della contabilità economico-patrimoniale. Il fondo di dotazione può essere successivamente variato in aumento o in diminuzione, previa delibera motivata del Consiglio di Amministrazione. 3. Il patrimonio vincolato è composto da fondi con destinazione vincolata da terzi, vincolata dalla decisione degli organi istituzionali dell Ateneo, e da riserve vincolate per progetti specifici, obblighi di legge o altro. 4. Il patrimonio non vincolato è composto dal risultato gestionale dell esercizio, dalle riserve libere costituite con i risultati gestionali relativi ad esercizi precedenti e da eventuali riserve per le quali è venuto meno il vincolo precedentemente esistente. 5. I contenuti di dettaglio del Patrimonio netto di ciascun anno e le relative modificazioni sono specificati nella Nota Integrativa del bilancio d esercizio. 6. Il risultato gestionale dell esercizio rappresenta l incremento o il decremento subito dal Patrimonio netto per effetto della gestione ed è determinato dalla differenza tra proventi e oneri di competenza economica dell esercizio. 7. Al termine dell esercizio, in caso di risultato economico positivo, il Consiglio di Amministrazione può destinarlo a fondi di riserva. 8. Al termine dell esercizio, in caso di risultato economico negativo, il Consiglio di Amministrazione deve adottare le opportune misure per la sua copertura utilizzando le eventuali riserve o, in caso di loro incapienza, operando una riduzione del Fondo di dotazione dell Ateneo; in alternativa, può rinviare la perdita all esercizio successivo a quello di riferimento. 9. Resta fermo l obbligo di adottare, in caso di dissesto, le misure previste dalla normativa vigente in materia. 13
15 Art. 17 Gestione finanziaria degli investimenti 1. Il budget unico degli investimenti di cui all art. 19, c. 2, lett. b, riporta l ammontare degli investimenti in immobilizzazioni programmati per l esercizio e le relative fonti di finanziamento. 2. La copertura finanziaria degli investimenti si può realizzare mediante: a. utilizzo di contributi destinati all Ateneo da finanziatori esterni, finalizzati alla realizzazione di investimenti; b. utilizzo di fondi finalizzati all investimento per decisione degli organi istituzionali; c. ricorso all autofinanziamento derivante dall andamento economico della gestione; d. disinvestimenti di attivo immobilizzato; e. ricorso all indebitamento. 3. Non possono essere programmati, né autorizzati, investimenti in assenza di adeguata copertura finanziaria. 4. Eventuali maggiori oneri per investimenti imprevisti, emergenti nel corso dell esercizio, richiedono l indicazione delle risorse finanziarie aggiuntive necessarie alla loro copertura e/o una riduzione degli investimenti programmati. Tali variazioni sono approvate, su proposta del Rettore, dal Consiglio di Amministrazione, che può delegarle al Rettore stesso o al Direttore Generale. 5. Il Consiglio di Amministrazione, con delibera motivata, può adottare il ricorso al mercato finanziario per contrarre o ricontrattare mutui da finalizzare esclusivamente ad investimenti, nel rispetto dei limiti previsti dalla normativa vigente per l indebitamento. L onere delle quote di ammortamento dei mutui non dovrà comunque compromettere il funzionamento ordinario della gestione amministrativa dell'ateneo, e di tale valutazione dovrà farsi esplicita menzione nella delibera. CAPO II DOCUMENTI CONTABILI DI SINTESI Art. 18 Documenti contabili di sintesi 1. I documenti contabili di sintesi sono costituiti dai documenti pubblici e dai documenti gestionali. 14
16 2. I documenti contabili pubblici hanno valenza informativa sia interna che esterna e seguono l iter di formazione e le regole di approvazione delineati dalla normativa vigente e dal presente Regolamento. 3. I documenti contabili gestionali, invece, hanno valenza prevalentemente interna e sono finalizzati, in particolare, al monitoraggio dell equilibrio economico-finanziario, dell efficienza e dell efficacia dell attività di gestione. Art. 19 Documenti contabili pubblici di sintesi 1. I documenti contabili pubblici di sintesi sono redatti nel rispetto dei principi contabili e degli schemi di bilancio previsti dalla normativa vigente. Essi sono costituiti dal bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio (formato dal Budget Economico e dal Budget degli Investimenti), dal bilancio unico d Ateneo di previsione triennale (formato dal Budget Economico e dal Budget degli Investimenti), dal Bilancio preventivo unico d Ateneo non autorizzatorio in contabilità finanziaria, dal bilancio unico d Ateneo d esercizio, dal Rendiconto unico d Ateneo in contabilità finanziaria e dal Bilancio consolidato. 2. In dettaglio, i documenti contabili pubblici di sintesi preventivi comprendono: a. il Budget Economico di previsione annuale autorizzatorio e triennale, che evidenziano gli oneri/proventi e i costi/ricavi rispettivamente dell esercizio e del triennio, in base al principio della competenza economica; b. il Budget degli Investimenti annuale autorizzatorio e triennale, che evidenziano gli investimenti in immobilizzazioni e le relative fonti di copertura, rispettivamente dell esercizio e del triennio; c. il Bilancio preventivo unico d Ateneo non autorizzatorio in contabilità finanziaria, che è predisposto al fine di consentire il consolidamento e il monitoraggio dei conti delle amministrazioni pubbliche; d. il Prospetto di classificazione della spesa complessiva per missioni e programmi, allegato al bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio, predisposto al fine di rappresentare gli stanziamenti previsionali in termini di funzioni principali e obiettivi 15
17 strategici da perseguire (missioni), nonché di aggregati omogenei di attività (programmi), volti a conseguire le finalità individuate nelle missioni. 3. I documenti contabili pubblici di sintesi preventivi sono corredati da una relazione esplicativa predisposta dal Direttore Generale che commenta e completa le informazioni da essi fornite e illustra i criteri adottati per la loro predisposizione. 4. In dettaglio, i documenti contabili pubblici di sintesi consuntivi comprendono: a. il Conto Economico che evidenzia gli oneri/proventi e i costi/ricavi dell esercizio in base al principio della competenza economica; b. lo Stato Patrimoniale che espone la consistenza e la composizione degli elementi patrimoniali attivi e passivi al termine dell esercizio; c. il Rendiconto finanziario, che riepiloga i flussi di liquidità dell esercizio ed evidenzia le fonti (aumenti) e gli impieghi (consumi) di disponibilità liquide riconducibili alle attività: reddituale, di investimento in immobilizzazioni e di finanziamento; d. la Nota Integrativa che illustra i criteri di valutazione adottati e fornisce informazioni complementari ed esplicative rispetto a quelle contenute nei documenti di bilancio, necessarie a rappresentare con chiarezza espositiva la situazione patrimoniale, finanziaria e l andamento economico; e. il Rendiconto unico d Ateneo in contabilità finanziaria che evidenzia le entrate e le uscite al fine di consentire il consolidamento e il monitoraggio dei conti delle amministrazioni pubbliche; f. il Prospetto di classificazione della spesa complessiva per missioni e programmi, allegato al bilancio unico d Ateneo d esercizio, che rappresenta le risultanze a consuntivo in termini di funzioni principali e obiettivi strategici perseguiti (missioni), nonché di aggregati omogenei di attività (programmi); g. il Bilancio consolidato d Ateneo che rappresenta i dati riferiti all area di consolidamento costituita dagli enti e dalle società indicati dalla normativa vigente. 5. Il bilancio unico d Ateneo di esercizio è accompagnato dalla Relazione del Collegio dei Revisori dei Conti come indicato nell art. 44, c. 2, lett. b). 16
18 6. Il bilancio unico d Ateneo di esercizio è accompagnato da una relazione sulla gestione che analizza la situazione dell Ateneo, l'andamento e il risultato della gestione nel suo complesso e nei settori di didattica, ricerca e trasferimento tecnologico. La relazione sulla gestione evidenzia, inoltre, l eventuale attività svolta attraverso enti e società controllate. Art. 20 Documenti contabili gestionali 1. I documenti contabili gestionali riflettono le analisi a preventivo e consuntivo della contabilità analitica relativi alle situazioni economico finanziarie dei Centri con gestione autonoma e accentrata e delle Strutture Dirigenziali. Rientra in tali documenti, il bilancio preventivo annuale di cassa sintetico non autorizzatorio di Ateneo e la reportistica periodica infrannuale per il monitoraggio costante degli andamenti gestionali, nei diversi aspetti. Le modalità di redazione di tali documenti sono definite nei Manuali di Contabilità e di Controllo di gestione. CAPO III PROCESSO AMMINISTRATIVO-CONTABILE Art. 21 Fasi del processo 1. I processi amministrativo-contabili d Ateneo si articolano nelle seguenti fasi: a. programmazione e previsione; b. gestione; c. revisione della previsione; d. consuntivazione. 2. Gli organi, i soggetti e le strutture coinvolte nel processo amministrativo-contabile sono: Senato Accademico, Consiglio di Amministrazione, Rettore, Direttore Generale, Centri di Gestione di cui all art. 7 e Direzione Finanziaria. 17
19 SEZIONE I PROGRAMMAZIONE Art. 22 Oggetto, finalità e principi delle attività di programmazione e previsione 1. L attività di programmazione è finalizzata a definire gli obiettivi e i programmi operativi dell Ateneo su base annuale e triennale e deve mirare al raggiungimento e mantenimento nel tempo dell equilibrio economico, finanziario e patrimoniale. 2. I risultati dell attività di programmazione sono riassunti, per gli aspetti contabili, nei documenti pubblici di sintesi: a. bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio; b. bilancio unico d Ateneo di previsione triennale. 3. Il bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio deve essere approvato garantendo il pareggio tra proventi e oneri. Eventuali squilibri derivanti dalla gestione di competenza possono essere assorbiti con utilizzo delle riserve patrimoniali. Deve inoltre essere garantita la realizzabilità, in termini economico-finanziari, degli investimenti programmati, anche attraverso opportune analisi dei flussi finanziari e la predisposizione del Bilancio di previsione unico d Ateneo non autorizzatorio in contabilità finanziaria. 4. Il bilancio unico d Ateneo di previsione triennale deve garantire la sostenibilità di tutte le attività nel medio periodo, sulla base dei programmi triennali, adottati ai sensi della normativa vigente. Art. 23 Definizione delle linee per la programmazione 1. Le linee per la programmazione annuale e triennale sono approvate dal Consiglio di Amministrazione, su proposta del Rettore, previo parere del Senato Accademico per gli aspetti di competenza, entro i termini previsti dalla normativa vigente. 2. Al fine del perseguimento degli obiettivi strategici, i Responsabili dei Centri di Gestione e il Direttore Generale individuano gli obiettivi operativi e le conseguenti azioni da assegnare rispettivamente ai Centri di riferimento e alle Strutture dirigenziali. 18
20 3. Dopo l emanazione delle linee per la programmazione, il Direttore Generale definisce il calendario delle attività per la formazione del bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio e del bilancio unico d Ateneo di previsione triennale. Art. 24 Predisposizione del bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio 1. I Centri di Gestione, coerentemente con il principio del bilancio unico d Ateneo, formulano le proposte di budget secondo la tempistica e le modalità definite nel Manuale di contabilità e nei Regolamenti interni per sottoporle all approvazione degli organi preposti. Le proposte di budget approvate vengono presentate al Direttore Generale entro i termini definiti nel calendario delle attività di cui all art. 23, c. 3 del presente Regolamento. 2. Le proposte di budget, di cui al c.1, confluiranno nel bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio predisposto dal Direttore Generale, coadiuvato dal Dirigente della Direzione Finanziaria. Tale documento, redatto nel rispetto del principio del pareggio di bilancio, viene successivamente presentato dal Rettore all approvazione del Consiglio di Amministrazione, acquisito il parere obbligatorio del Senato Accademico. 3. L approvazione del bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio, corredato dai documenti previsti dalla normativa vigente, deve avvenire entro il 31 dicembre dell anno precedente all esercizio di riferimento. 4. Al bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio è allegato il Prospetto di classificazione della spesa complessiva per missioni e programmi. 5. Una volta approvato, il Bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio viene pubblicato sul sito web istituzionale d Ateneo e trasmesso ai Ministeri competenti. Art. 25 Esercizio provvisorio 1. Il Consiglio di Amministrazione, qualora non approvi il bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio entro i termini stabiliti dal presente Regolamento, può autorizzare con propria deliberazione l esercizio provvisorio del bilancio, al fine di consentire l operatività ordinaria. 19
21 2. L esercizio provvisorio può essere autorizzato per un periodo non superiore a quattro mesi, durante i quali potranno essere sostenute esclusivamente: le spese ordinarie nei limiti, per ciascun mese, di un dodicesimo dei costi sostenuti nell esercizio precedente, le spese obbligatorie, nonché quelle relative a progetti pluriennali già in corso nell esercizio precedente. Le spese obbligatorie sono riferite a impegni giuridicamente vincolanti già assunti e a spese che, se non effettuate, possono nuocere al regolare svolgimento delle attività di gestione ordinaria. Art. 26 Predisposizione del bilancio unico d Ateneo di previsione triennale 1. Il Direttore Generale, coadiuvato dal Dirigente della Direzione Finanziaria, anche sulla base delle proposte formulate dai Centri di Gestione, procede alla predisposizione del bilancio unico d Ateneo di previsione triennale che verrà successivamente presentato dal Rettore per l approvazione del Consiglio di Amministrazione, acquisito il parere obbligatorio del Senato Accademico. 2. L approvazione del bilancio unico d Ateneo di previsione triennale, corredato dei documenti previsti dalla normativa vigente, deve avvenire entro il 31 dicembre dell anno precedente al triennio di riferimento. Art. 27 Predisposizione del Bilancio preventivo unico d Ateneo non autorizzatorio in contabilità finanziaria 1. Contestualmente all approvazione dei bilanci di previsione di cui all art. 19, c. 2, lett. a) e b), il Consiglio di Amministrazione approva il Bilancio preventivo unico d Ateneo non autorizzatorio in contabilità finanziaria, riclassificato nel rispetto degli schemi previsti dalla normativa vigente, di cui all art. 19, c. 2, lett. c). SEZIONE II GESTIONE Art. 28 Attività di gestione e rilevazioni contabili d esercizio 1. L attività posta in essere dai Centri di Gestione deve essere coerente con il Bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio. Nel corso della gestione devono essere rispettati i contenuti e gli stanziamenti inseriti nel documento di previsione approvato dal Consiglio del Centro 20
22 e assestato a seguito dell approvazione del Bilancio unico d Ateneo autorizzatorio. I Centri di Gestione, inoltre, dovranno rispettare i limiti di assunzione diretta di costi stabiliti nei Regolamenti d Ateneo. 2. Nello svolgimento delle attività, i Centri di Gestione rispondono di quanto stabilito all'art. 31 e devono avere riguardo alla tutela dell'integrità del patrimonio d Ateneo e della capacità di perseguire, anche nel medio e lungo periodo, i fini istituzionali. 3. Nel corso dell esercizio i fatti di gestione sono oggetto di rilevazione in contabilità generale e in contabilità analitica, come disciplinato dagli articoli di questa sezione e come dettagliato nei Manuali di Contabilità e di Controllo di gestione. Art. 29 Oggetto e finalità delle rilevazioni contabili d esercizio 1. La rilevazione contabile dei fatti di gestione ha per oggetto le operazioni e gli eventi che hanno rilevanza economica, patrimoniale e finanziaria. Nel rispetto della funzione autorizzatoria, l obiettivo della rilevazione è quello di determinare il risultato economico d esercizio ed il correlato capitale di funzionamento, secondo i principi di rappresentazione veritiera e corretta previsti dalla normativa speciale per le Università, nonché di fornire le informazioni a supporto dell attività di gestione, di controllare l efficacia e l efficienza nell utilizzo delle risorse e di garantire il rispetto degli adempimenti normativi vigenti. 2. La Contabilità Generale rileva in modo continuativo le operazioni e gli eventi di esterna gestione relativi ai rapporti instaurati dall Ateneo con soggetti terzi. Tali fatti sono traducibili in termini monetari in base a un documento amministrativo che ne definisce l ammontare. Nel corso dell esercizio, la rappresentazione contabile dei fatti amministrativi si concretizza nel momento in cui si determina la corrispondente manifestazione finanziaria, espressa dal sorgere di un credito o debito o di una entrata o uscita di denaro. 3. La Contabilità Analitica rileva un insieme di determinazioni economico-quantitative con cui definisce oneri/costi, proventi/ricavi e risultati economici di oggetti specifici: servizi prodotti, centri di costo, attività e processi. La contabilità analitica assolve la funzione autorizzatoria e fornisce informazioni a supporto del controllo di gestione. 21
23 Art. 30 Principi di registrazione dei fatti di gestione 1. I fatti di esterna gestione, ossia fatti amministrativi misurati da variazioni nei valori finanziari, rilevati nel sistema di contabilità generale, generano le opportune rilevazioni amministrative nel ciclo attivo e nel ciclo passivo. 2. Per quanto riguarda la gestione del ciclo attivo i componenti positivi di reddito (proventi/ricavi) sono registrati solo se ragionevolmente certi in ordine alla loro esistenza e alla determinabilità dell ammontare. 3. Gli accadimenti che generano una variazione finanziaria da cui deriva la correlata contabilizzazione di proventi/ricavi sono in generale i seguenti: a. relativamente all attività istituzionale: la formale comunicazione dell assegnazione di contributi e finanziamenti o la pubblicazione della relativa delibera o provvedimento da parte dell amministrazione concedente; l iscrizione perfezionata degli studenti ai corsi dell Ateneo; la sottoscrizione di convenzioni o accordi; b. relativamente all attività commerciale: l emissione della fattura, in base alla normativa vigente in materia IVA. 4. Per quanto riguarda la gestione del ciclo passivo, in base al principio di prudenza, i componenti negativi di reddito (oneri/costi) devono essere contabilizzati anche se solo presunti. Gli accadimenti che generano una variazione finanziaria da cui deriva la correlata contabilizzazione di oneri/costi sono in generale i seguenti: maturazione dei compensi al personale dipendente e ai collaboratori esterni; maturazione delle competenze per borse ed assegni; acquisizione di beni e servizi, consegnati, forniti, accettati ed eventualmente collaudati in relazione alla singola tipologia merceologica; altre variazioni finanziarie che generano oneri/costi. 22
24 Art. 31 Responsabilità 1. I Centri di Gestione di cui all art. 7 sono responsabili: per il ciclo attivo: a) di tutte le fasi del processo di acquisizione delle risorse e relativa conferma della congruità dei proventi iscritti nel loro budget. A tal fine, in ambito istituzionale, attestano con atto scritto la formale assegnazione dei contributi o la mancata o minore concessione dei contributi previsti; in ambito commerciale, attestano l effettivo svolgimento delle prestazioni da parte della struttura; b) della puntuale indicazione, alla Direzione Finanziaria, della natura dei proventi e dell eventuale loro destinazione (oneri), al fine della loro corretta contabilizzazione; per il ciclo passivo: a) di tutte le fasi del processo relativo alla gestione e monitoraggio del budget; b) della liquidazione delle somme dovute, della certificazione relativa alla consegna dei beni acquisiti, del collaudo (se previsto), della corretta esecuzione dei servizi ricevuti e della congruità della spesa. 2. Sono inoltre responsabili degli adempimenti amministrativi, fiscali e previdenziali e di ogni altro adempimento previsto dalla normativa vigente e dai Regolamenti d Ateneo. Art. 32 Gestione liquidità 1. Il Direttore Generale, coadiuvato dalla Direzione Finanziaria, sovraintende alla programmazione e alla gestione dei flussi di cassa dell intero Ateneo, desunti dalla programmazione dei Centri di Gestione, ai sensi della normativa e dei Regolamenti d Ateneo vigenti. 2. Ciascun Centro di gestione è responsabile della programmazione e dell utilizzo delle disponibilità liquide assegnate. 3. Il servizio di cassa dell Università è affidato a un Istituto di credito, attraverso apposita convenzione, approvata dal Consiglio di Amministrazione. 23
25 4. Gli ordinativi di pagamento e di riscossione emessi dai Centri con gestione autonoma e dall Amministrazione centrale sono firmati dai Responsabili dei Centri di gestione individuati con decreto rettorale e dai Responsabili amministrativi nominati con provvedimento del Direttore Generale. 5. Per il pagamento di piccole spese idoneamente documentate, presso i Centri di Gestione, possono essere istituiti dei fondi economali, ovvero somme di denaro contante rese disponibili per la gestione all inizio di ciascun esercizio. L economo responsabile predispone periodicamente un prospetto dell utilizzo del fondo cui sono allegati i giustificativi di spesa, che devono essere puntualmente registrati in contabilità; contestualmente il fondo viene reintegrato. Per le Strutture Dirigenziali è istituito un fondo economale unico. 6. Le modalità operative di funzionamento dei fondi economali sono disciplinate da apposito Regolamento d Ateneo. Art. 33 Carte di Credito 1. I pagamenti possono essere effettuati anche mediante l utilizzo di carta di credito, nel rispetto delle decisioni assunte in materia dal Consiglio di Amministrazione. Le modalità operative di utilizzo della carta sono disciplinate da apposito Regolamento d Ateneo. SEZIONE III REVISIONE DELLA PREVISIONE Art. 34 Finalità dell attività di revisione di budget 1. L attività di revisione del budget ha lo scopo di aggiornare i dati contenuti nel bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio, in relazione all andamento della gestione in corso d anno, alle variate prospettive e alle eventuali variazioni degli obiettivi da perseguire. Art. 35 Verifica periodica di budget 1. Il Direttore Generale, coadiuvato dalla Direzione Finanziaria, verifica periodicamente la congruenza tra il budget assegnato e il grado di realizzazione delle previsioni, con la relativa analisi 24
26 degli scostamenti, al fine di adottare le opportune azioni correttive o attuare una revisione generale del budget. Art. 36 Modifiche del bilancio unico d Ateneo di previsione annuale autorizzatorio 1. Il bilancio di previsione, di cui all art. 19, c. 2, può essere oggetto di variazioni della disponibilità di risorse con vincolo di destinazione per effetto di maggiori o minori assegnazioni dall esterno, che richiedono il corrispondente riadeguamento dei costi. 2. Il bilancio di previsione può essere altresì oggetto di variazioni della disponibilità di risorse senza vincolo di destinazione e del loro impiego, per effetto di sopravvenute esigenze gestionali o economico-finanziarie, che richiedono interventi di assestamento del budget. Art. 37 Autorizzazione alle variazioni dei documenti contabili pubblici di sintesi preventivi 1. Le variazioni dei documenti di previsione sono deliberate dal Consiglio di Amministrazione e dai soggetti da questo delegati, ovvero il Rettore, il Direttore Generale o, nell ambito di competenza, i Consigli dei Centri con Gestione autonoma. 2. In casi di necessità ed urgenza: a) per i Centri con gestione accentrata e per le Strutture Dirigenziali, le variazioni possono essere disposte con motivato Decreto del Rettore, il quale le sottopone per la ratifica al Consiglio di Amministrazione nella prima seduta utile; b) per i Centri con gestione autonoma, le variazioni relative al budget loro assegnato possono essere disposte con motivato provvedimento del Responsabile del Centro, e successivamente ratificate dal Consiglio della struttura, come indicato nei regolamenti interni degli stessi Centri. 3. In caso di nuovi fabbisogni da finanziare con il patrimonio non vincolato o con la riduzione delle risorse messe a disposizione per la realizzazione di altre attività, nonché di minori proventi rispetto a quelli previsti, il Consiglio di Amministrazione è convocato d urgenza. 25
27 4. In caso di perdita d esercizio il Consiglio di Amministrazione, nella seduta di approvazione del Bilancio unico d Ateneo d esercizio, è chiamato a deliberare in merito alla copertura della stessa perdita, come stabilito all art. 16, c. 8 del presente Regolamento. SEZIONE IV CONSUNTIVAZIONE Art. 38 Il processo di chiusura contabile 1. Il processo di chiusura contabile ha lo scopo di determinare i valori da inserire a consuntivo nei documenti contabili pubblici di sintesi d Ateneo di cui all art. 19, c I costi/oneri e i ricavi/proventi, che nel corso dell esercizio sono rilevati per l importo misurato da variazioni finanziarie, al termine dell esercizio dovranno essere assestati prima di confluire nei documenti di bilancio di cui al c. 1. Potranno, infatti, concorrere alla determinazione del risultato gestionale dell esercizio i costi/oneri e i ricavi/proventi di competenza economica dell esercizio. I costi e gli oneri devono essere correlati con i ricavi dell'esercizio e i proventi conseguiti per lo svolgimento delle attività istituzionali. Detta correlazione costituisce un corollario fondamentale del principio della competenza economica. Art. 39 Il principio della competenza economica 1. Per il principio della competenza economica l effetto delle operazioni e degli altri eventi deve essere rilevato contabilmente e attribuito all esercizio al quale tali operazioni ed eventi si riferiscono e non a quello in cui si concretizzano i relativi movimenti finanziari. 2. La determinazione del risultato gestionale dell esercizio implica un procedimento di identificazione, di misurazione e di correlazione, da un lato di componenti economici positivi, dall altro, di componenti economici negativi relativi al medesimo esercizio. 3. L analisi economica dei fatti amministrativi dell Ateneo richiede una distinzione tra fatti gestionali direttamente collegati ad un processo di scambio sul mercato, che danno luogo a costi o ricavi, e fatti gestionali che invece sono finalizzati ad una o più attività erogative (contribuzioni e trasferimenti di risorse, prestazioni ed erogazioni di servizi istituzionali), che danno luogo a proventi e oneri. 26

References: Art. 1
 Art. 2
 Art. 3
 Art. 4
 Art. 5
 Art. 6
 Art. 7
 Art. 8
 Art. 9
 Art. 10
 Art. 11
 Art. 12
 Art. 13
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 Art. 22
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 Art. 24
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 Art. 28
 Art. 29
 Art. 30
 Art. 31
 Art. 32
 Art. 33
 Art. 34
 Art. 35
 Art. 36
 Art. 37
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 Art. 39
 Art. 40
 Art. 41
 Art. 42
 Art. 43
 Art. 44
 Art. 45
 Art. 46
 Art. 47
 Art. 48
 Art. 49
 Art. 50
 Art. 51
 Art. 52
 Art. 53
 Art. 54
 Art. 55
 Art. 56
 Art. 57
 Art. 58
 Art. 59
 Art. 60
 Art. 61
 Art. 62
 Art. 63
 Art. 64
 Art. 65
 Art. 66
 Art. 67
 Art. 68
 Art. 69
 Art. 70
 Art. 71
 Art. 72
 Art. 1
 Art. 2
 Art. 3
 art. 35
 art. 17
 Art. 4
 Art. 5
 art. 7
 Art. 6
 art. 17
 Art. 7
 Art. 8
 Art. 9
 Art. 10
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 Art. 12
 Art. 13
 art. 7
 Art. 14
 Art. 15
 Art. 16
 Art. 17
 art. 19
 Art. 18
 Art. 19
 art. 44
 Art. 20
 Art. 21
 art. 7
 Art. 22
 Art. 23
 Art. 24
 art. 23
 Art. 25
 Art. 26
 Art. 27
 art. 19
 art. 19
 Art. 28
 Art. 29
 Art. 30
 Art. 31
 art. 7
 Art. 32
 Art. 33
 Art. 34
 Art. 35
 Art. 36
 art. 19
 Art. 37
 art. 16
 Art. 38
 art. 19
 Art. 39