Source: https://interpretacje-podatkowe.org/komornik/0112-kdil1-2-4012-142-2018-2-jo
Timestamp: 2019-01-21 12:38:48+00:00

Document:
♦ › Komornik › 0112-KDIL1-2.4012.142.2018.2.JO
Podatek od towarów i usług w zakresie ustalenia podatnika podatku VAT w związku z dostawą nieruchomości oraz opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości lokalowej i praw powiązanych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2018 r. (data wpływu 6 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 25 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podatnika podatku VAT w związku z dostawą nieruchomości oraz opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości lokalowej i praw powiązanych – jest prawidłowe.
W dniu 6 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podatnika podatku VAT w związku z dostawą nieruchomości oraz opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości lokalowej i praw powiązanych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 kwietnia 2018 r. o doprecyzowanie własnego stanowiska oraz o brakującą opłatę.
Wnioskodawca będący Komornikiem Sądowym przy Sądzie Rejonowym dla (...) dokonał w postępowaniu egzekucyjnym zajęcia nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny (...), dla którego Sąd Rejonowy dla (...) prowadzi księgę wieczystą o nr XXXXXX. Z własnością wskazanego lokalu łączy się udział wynoszący 7020/100000 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego działki nr 79 oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, objęte księgą wieczystą nr XXXXXXX.
W dacie wszczęcia egzekucji w sprawie YYYYY, tj. 1 kwietnia 2011 r. opisana nieruchomość stanowiła własność dłużnika Pana „Z”, który posiada status zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów i usług, a zgodnie z wpisem z danymi REGON prowadzi działalność gospodarczą: 68.20.Z – „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi” – działalność przeważająca; 41.10.Z – „Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków”; 68.10.Z – „Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek”; 70.22.Z – „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”.
W toku prowadzonego przez Komornika postępowania egzekucyjnego, już po zajęciu przezeń ww. nieruchomości, dłużnik na mocy aktu notarialnego z dnia 14 marca 2013 r. sprzedał ww. nieruchomość Spółce pod firmą „M”. W umowie strony oświadczyły, że cena sprzedaży nieruchomości została ustalona na kwotę 238 523,00 zł, która to odpowiada sumie całkowitego zadłużenia Pana „Z” wobec (...). Pan „Z” oświadczył, że nieruchomość nabył na podstawie umowy sprzedaży z dnia 29 września 2006 r. za środki pochodzące z majątku osobistego i do majątku osobistego. Ponadto wskazał, że w lokalu będącym przedmiotem umowy nie jest zarejestrowana żadna działalność gospodarcza oraz że lokal wymaga kapitalnego remontu.
„W” działająca w akcie w imieniu i na rzecz Spółki pod firmą „M” oświadczyła, że reprezentowana przez nią Spółka jest cudzoziemcem – przedsiębiorcą państwa strony umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 marca 1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców, a jedynym jej Wspólnikiem, posiadającym 20 000 (dwadzieścia tysięcy) udziałów o łącznej wartości 1 000 000,00 zł jest Spółka „N” z siedzibą w (...).
„M” posiada status zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w dniu 13 stycznia 2015 r. dokonał wszczęcia egzekucji ww. nieruchomości przeciwko dłużnikowi „M” w sprawie o sygn. akt xxxxx.
Zgodnie z zawartą informacją w odpisie KRS przedmiotem działalności „M” jest m.in. działalność związana z obsługą rynku nieruchomości oraz wynajem i dzierżawa.
Dnia 7 czerwca 2013 r. w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego został sporządzony operat szacunkowy przedmiotowej nieruchomości, a w dniu 6 marca 2014 r. Wnioskodawca przeprowadził czynność opisu i oszacowania. Opisana wyżej nieruchomość była przedmiotem licytacji w toku egzekucji przeprowadzonej w dniu 22 lipca 2016 r.
Aktualnie przedmiotowa sprawa jest na etapie sporządzania przez Sąd planu podziału sumy uzyskanej z nieruchomości. W trakcie przeprowadzanej czynności pojawiły się wątpliwości odnośnie kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług dokonywanej w toku postępowania sprzedaży licytacyjnej nieruchomości, wobec czego postanowieniem z dnia 8 września 2017 r. Sąd Rejonowy dla (...), sygn. akt xxxxx nakazał Wnioskodawcy wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego.
W czyim imieniu i na czyją rzecz Komornik Sądowy powinien wystawić fakturę VAT dokumentującą dostawę przedmiotowej nieruchomości?
Czy dokonana sprzedaż licytacyjna nieruchomości lokalowej (...) oraz praw powiązanych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 17 kwietnia 2018 r.):
Faktura VAT winna zostać wystawiona w imieniu i na rzecz podmiotu, który nabył nieruchomość w toku prowadzonego postępowania, tj. „M”. Zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, w przypadku dostawy dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Na podstawie art. l06c ustawy o VAT, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego, w przypadku dostawy towarów, wystawiają w imieniu dłużnika i na jego rzecz faktury potwierdzające dokonanie dostawy tych towarów.
W myśl art. 930 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego, rozporządzenie nieruchomością po jej zajęciu nie ma wpływu na dalsze postępowanie. Nabywca może uczestniczyć w postępowaniu w charakterze dłużnika, a czynności egzekucyjne są ważne tak w stosunku do dłużnika, jak i w stosunku do nabywcy.
Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, dokonuje on transakcji w imieniu Spółki, która nabyła własność nieruchomości w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego, tj. „M”.
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości oraz praw powiązanych będzie podlegała podatkowi od towarów i usług.
Po stronie „M” powstaje bowiem obowiązek podatkowy. Zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, komornik sądowy będzie zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia we właściwym terminie podatku od towarów i usług do właściwego urzędu skarbowego.
W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. występuje czynność podlegająca opodatkowaniu w myśl art. 5 ustawy o VAT, tj. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju i podmiotowym, tj. czynność jest dokonywana przez osobę będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W myśl regulacji zwartej w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2016 r., poz. 599, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Z kolei definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Jak wynika z treści art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej, płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony
Stosownie do art. 30 § 5 Ordynacji podatkowej, przepisów § 1-4 nie stosuje się, jeżeli odrębne przepisy stanowią inaczej albo jeżeli podatek nie został pobrany z winy podatnika; w tych przypadkach organ podatkowy wydaje decyzję o odpowiedzialności podatnika. Odpowiedzialność podatnika można orzec w decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący Komornikiem Sądowym dokonał w postępowaniu egzekucyjnym zajęcia nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny (...), dla którego Sąd Rejonowy dla (...) prowadzi księgę wieczystą o nr XXXXXX. Z własnością wskazanego lokalu łączy się udział wynoszący 7020/100000 części w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego działki nr 79 oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, objęte księgą wieczystą nr XXXXXXX. W dacie wszczęcia egzekucji z ww. nieruchomości w sprawie YYYY, tj. 1 kwietnia 2011 r. opisana nieruchomość stanowiła własność dłużnika Pana „Z”, który posiada status zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów i usług.
W toku prowadzonego przez Komornika postępowania egzekucyjnego, już po zajęciu przezeń ww. nieruchomości, dłużnik na mocy aktu notarialnego z dnia 14 marca 2013 r. sprzedał ww. nieruchomość Spółce pod firmą „M”.
„M” posiada status zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Komornik w dniu 13 stycznia 2015 r. dokonał wszczęcia egzekucji z ww. nieruchomości przeciwko dłużnikowi „M” w sprawie o sygn. akt xxxx. Przedmiotem działalności „M” jest m.in. działalność związana z obsługą rynku nieruchomości oraz wynajem i dzierżawa.
W pierwszej kolejności wątpliwości Wnioskodawcy (zawarte w pytaniu nr 2 wniosku) dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu transakcji sprzedaży nieruchomości lokalowej oraz praw powiązanych.
Powołane powyżej przepisy wskazują, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji w przypadku, gdy wykonuje on czynności egzekucyjne.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne oraz opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż licytacyjna przez Wnioskodawcę nieruchomości lokalowej oraz związanych z ww. nieruchomością praw powiązanych wypełnia przesłanki działalności gospodarczej, bowiem w rozpatrywanej sprawie dłużnik, tj. „M” (która nabyła od poprzedniego właściciela przedmiotową nieruchomość) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz przedmiotową nieruchomość jak i prawa powiązane nabyła do swojej działalności gospodarczej.
W rezultacie, dostawa opisanej we wniosku nieruchomości oraz prawa powiązanych jest dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego sprzedaż licytacyjna przez Wnioskodawcę ww. nieruchomości oraz praw powiązanych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Należy bowiem wskazać, że ww. transakcja będzie dotyczyła towaru w rozumieniu ustawy oraz będzie dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług (o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy).
Podsumowując, dokonana sprzedaż licytacyjna nieruchomości lokalowej (...) oraz praw powiązanych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 2 we wniosku oceniono jako prawidłowe.
Ponadto, wątpliwości Wnioskodawcy (zawarte w pytaniu nr 1 wniosku) dotyczą kwestii ustalenia w czyim imieniu i na czyją rzecz komornik sądowy powinien wystawić fakturę VAT dokumentującą dostawę przedmiotowej nieruchomości.
Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 20 ustawy, faktura powinna zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106c – nazwę i adres organu egzekucyjnego lub imię i nazwisko komornika sądowego oraz jego adres, a w miejscu określonym dla podatnika – imię i nazwisko lub nazwę dłużnika oraz jego adres.
Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie – jak stwierdzono wcześniej – podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z dostawą opisanej we wniosku nieruchomości lokalowej oraz praw powiązanych jest „M”. Niemniej Wnioskodawca wystąpi tu – na podstawie art. 18 ustawy – jako płatnik podatku VAT od takiej sprzedaży, skutkiem czego to na Wnioskodawcy spoczywać będzie obowiązek rozliczenia podatku oraz udokumentowania ww. transakcji.
Zatem, w świetle powyższych zapisów faktura VAT dokumentująca sprzedaż licytacyjną wystawiona powinna być w imieniu i na rzecz „M”.
Tym samym, podatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości lokalowej oraz praw powiązanych, do której skierowana jest egzekucja, jest „M” w imieniu i na rzecz której Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT dokumentującą dostawę ww. nieruchomości oraz praw powiązanych.
Reasumując, Komornik Sądowy powinien wystawić fakturę VAT dokumentującą dostawę przedmiotowej nieruchomości w imieniu i na rzecz „M”.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 we wniosku oceniono jako prawidłowe.
0112-KDIL1-2.4012.142.2018.2.JO

References: art. 13
 art. 14
 art. 18
 art. 930
 art. 18
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 5
 art. 18
 art. 8
 art. 30
 art. 8
 art. 30
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 106
 art. 106
 art. 18