Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ilpp2-443-1196-14-6-jk
Timestamp: 2018-03-25 05:42:55+00:00

Document:
ILPP2/443-1196/14-6/JK | Interpretacja indywidualna
Czy sprzedaż prawa własności działki na której znajduje się kostka brukowa, będzie podlegało opodatkowaniu 23% podatkiem VAT?
ILPP2/443-1196/14-6/JKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 20 lutego 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2014 r. (data wpływu 5 listopada 2014 r.) uzupełnionym pismem z 29 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.) oraz pismem z 17 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 2 lutego 2015 r. oraz w dniu 19 lutego 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Powiat jest właścicielem działki położonej w (...), oznaczonej geodezyjnie nr 501/50 o powierzchni 0,0199 ha, zapisanej w księdze wieczystej. Przedmiotowa działka:
powstała w wyniku podziału działki oznaczonej nr 501/46 o powierzchni 0,1598 ha, zabudowanej budynkiem administracyjnym, w którym znajduje się A.; nabytej przez Powiat odpłatnie od Gminy, na podstawie umowy notarialnej z dnia 29 czerwca 2011 r.;
nie jest objęta żadnym obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego;
zgodnie z ustaleniami Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania Gminy działka znajduje się na terenie oznaczonym jako: tereny z wiodącą funkcją mieszkaniową;
nie jest objęta żadną decyzją o ustaleniu warunków zabudowy ani decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
w ewidencji gruntów i budynków oznaczona jest jako „inne tereny zabudowane - Bi”;
na części działki nr 501/50 znajduje się utwardzenie z kostki brukowej typu P., pozostała część to teren zieleni;
działka nie stanowi samodzielnej działki budowlanej;
część działki wykorzystywana jest obecnie (bezumownie) jako dojazd do stacji transformatorowej znajdującej się na sąsiedniej działce, przylegającej do działki nr 501/50, jak również do innej działki przylegającej, zabudowanej budynkiem mieszkalnym;
od dnia 25 sierpnia 2011 r., działka nr 501/46, z której powstała m. in. działka nr 501/50 będąca przedmiotem niniejszego wniosku znajdowała się w trwałym zarządzie A., za który A. uiszczał opłaty roczne;
w stosunku do działki nr 501/50 trwały zarząd został wygaszony decyzją Zarządu Powiatu, z uwagi na jej zbędność do wykonywania zadań statutowych jednostki, tj.: A.; pozostała, zabudowana część działki nr 501/46 oznaczona obecnie nr 501/51, nadal pozostaje w trwałym zarządzie.
Z uwagi na fakt, że działka nr 501/50 nie służy realizacji zadań własnych Powiatu, Powiat zamierza ją zbyć w drodze przetargu ograniczonego na rzecz jednego z właścicieli nieruchomości przylegających do działki nr 501/50.
Sprzedaż prawa własności nastąpi w oparciu o art. 37 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r., poz. 518 z późn. zm.).
W uzupełnieniu do wniosku z 29 stycznia 2015 r. Powiat wskazał, że:
Utwardzenie z kostki brukowej znajdujące się na części działki nr 501/50 będzie również przedmiotem zbycia.
Grunt będący przedmiotem wniosku, po nabyciu przez Powiat, został oddany w trwały zarząd A. na podstawie decyzji administracyjnej w celu wykonywaj zadań statutowych.
A. nie był i nie jest podatnikiem podatku VAT.
Ponadto, po nabyciu ww. gruntu Powiat nie występował o stwierdzenie nadpłaty kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ustawa Prawo budowlane nie definiuje pojęcia utwardzenia nawierzchni (utwardzenia z kostki brukowej).
Dostawa gruntu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż w chwili jego nabycia przez Powiat, na gruncie będącym przedmiotem wniosku znajdowało się już ww. utwardzenie, a Powiat nie dokonywał jego ulepszeń.
Ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jego dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Zarówno trwały zarządca – A. jak i Powiat nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie zabudowań znajdujących się na działce nr 501/50 będącej przedmiotem sprzedaży.
Natomiast w piśmie z 17 lutego 2015 r. stanowiącym kolejne uzupełnienie do wniosku Zainteresowany wskazał, że utwardzenie z kostki brukowej znajdujące się na działce nr 501/50 nie stanowi budowli, o której mowa w art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409 z późn. zm.).
Czy sprzedaż prawa własności działki opisanej w rubryce G, będzie podlegało opodatkowaniu 23% podatkiem VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż działki opisanej w rubryce G będzie podlegało opodatkowaniu 23% podatkiem od towarów i usług, gdyż dostawa obejmować będzie teren utwardzony, wydzielony z działki zabudowanej.
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem działki położonej w (...), oznaczonej geodezyjnie nr 501/500 o powierzchni 0,0199 ha, zapisanej w księdze wieczystej. Przedmiotowa działka:
powstała w wyniku podziału działki oznaczonej nr 501/46 o powierzchni 0,1598 ha, zabudowanej budynkiem administracyjnym, w którym znajduje się A.; nabytej przez Powiat odpłatnie od Gminy, na podstawie umowy notarialnejz dnia 29 czerwca 2011 r.;
Sprzedaż prawa własności nastąpi w oparciu o art. 37 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Ponadto Powiat wskazał, że utwardzenie z kostki brukowej znajdujące się na części działki nr 501/50, niestanowiące budowli, o której mowa w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane będzie również przedmiotem zbycia. Grunt będący przedmiotem wniosku, po nabyciu przez Powiat, został oddany w trwały zarząd A. na podstawie decyzji administracyjnej w celu wykonywaj zadań statutowych. A. nie był i nie jest podatnikiem podatku VAT. Ponadto, po nabyciu ww. gruntu Powiat nie występował o stwierdzenie nadpłaty kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania oraz stawki podatku VAT dla sprzedaży ww. gruntu, tj. działki nr: 501/50.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy – zwolniona jest od podatku dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Z uwagi na fakt, że na działce nr 501/50 na moment sprzedaży będzie znajdowało się utwardzenie z kostki brukowej, to aby dokonać rozstrzygnięcia, czy dostawa tej działki będzie opodatkowana podatkiem VAT, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy nieruchomość ta jest nieruchomością gruntową, czy też gruntem zabudowanym budynkiem lub budowlą.
Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2012 r., poz. 647 z późn. zm.) – kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
Z powyższej analizy wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego albo decyzja o warunkach zabudowy. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem od towarów i usług są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych – są zwolnione od podatku od towarów i usług.
Jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu do wniosku, utwardzenie z kostki brukowej znajdujące się na działce nr 501/50 nie stanowi budowli, o której mowa w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Zatem, przedmiotem dostawy będzie grunt (działka nr 501/50).
Ponadto, należy wskazać, że według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy wprowadzono – z dniem 1 stycznia 2014 r. – zmianę mającą na celu pełniejsze odwzorowanie przepisu art. 136 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, umożliwiającego zastosowanie zwolnienia od podatku dla dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku, jeżeli przy nabyciu lub wytworzeniu tych towarów nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zmiana ta wiąże się również z odejściem od dotychczasowego warunku, że tylko w stosunku do towarów używanych przez podatnika, gdy okres ich używania wynosił co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, możliwe było zastosowanie zwolnienia od podatku VAT (art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązujący do 31 grudnia 2013 r.).
W przedmiotowej sprawie wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwolnienie nie ma jednakże zastosowania.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że działki nr 501/50, która (jak wskazał Wnioskodawca) nie jest objęta żadnym obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie jest objęta żadną decyzją o ustaleniu warunków zabudowy ani decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego – nie można uznać za teren przeznaczony pod zabudowę, w myśl art. 2 pkt 33 ustawy. Tym samym przedmiotowa działka o nr 501/50 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić należy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
DD3/033/98/CRS/13/RD-132290/13 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ILPP2/443-1196/14-6/JK

References: art. 14
 art. 37
 art. 3
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 37
 art. 3
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 136
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 14
 art. 14