Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1974-15-24-06-2015-1422481
Timestamp: 2019-03-20 05:51:55+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1974-15, 24-06-2015 | Iberley
CDI Hispano-Holandés, Artículo 16; TRLIRNR, Artículos 13.1.c).1º, 25.1.g), 31.2.
La consultante plantea conocer la retención aplicable a los contratos de trabajo de duración determinada para personas físicas no residentes.
La consultante es una entidad española, cuya actividad es la de prestar el servicio de animación en hoteles. Para el desarrollo de dicha actividad contrata a trabajadores de nacionalidad holandesa no residentes en España, con contratos de 3, 6 y 9 meses de duración a fina de cubrir las temporadas de verano y Semana Santa, principalmente.
Según el escrito de consulta, la entidad consultante contrata a trabajadores temporales de nacionalidad holandesa no residentes en España, con contratos de 3, 6 y 9 meses de duración.
En primer lugar, para resolver esta consulta, vamos a partir de la premisa de que todos los trabajadores temporales contratados por la entidad consultante son residentes fiscales en el Estado holandés. No obstante, para que sea de aplicación el Convenio entre el Gobierno del Estado Español y el Gobierno del Reino de los Países Bajos para evitar la doble imposición en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio, hecho en Madrid el día 16 de junio de 1971 (BOE de 16 de octubre de 1972), los trabajadores contratados deberán aportar el correspondiente certificado de residencia fiscal en dicho Estado, emitido por las autoridades fiscales competentes del Estado holandés.
El artículo 16 del Convenio Hispano-Holandés establece lo siguiente, en relación al trabajo dependiente:
a) El empleado no permanece en total en el otro Estado, en uno o varios períodos, más de ciento ochenta y tres días durante el año fiscal considerado, y
En este caso, no se cumplen las tres condiciones necesarias para que sea de aplicación el apartado 2 de dicho precepto pues parece que las remuneraciones a que se refiere la consulta se pagan por la entidad consultante con residencia en España. Por tanto, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del mismo, los rendimientos del trabajo satisfechos a los trabajadores contratados, residentes fiscales en el Estado holandés, por los servicios prestados en territorio español, podrán ser sometidos a gravamen en España por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en adelante IRNR, de conformidad con lo dispuesto en la normativa reguladora de este impuesto.
En caso de que exista doble imposición, correspondería al Estado holandés como Estado de residencia de los perceptores de las rentas, el evitar la doble imposición por aplicación de lo dispuesto en el artículo 25 del Convenio Hispano-Holandés.
En concreto, el apartado primero de artículo 12 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, en adelante TRLIRNR, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, BOE del 12 de marzo de 2004, establece lo siguiente:
En consecuencia, en este caso en que los trabajadores son no residentes en España, y puesto que las retribuciones satisfechas por la entidad consultante derivan directa o indirectamente de una actividad personal desarrollada en territorio español, dichos rendimientos deben tributar en España. La empresa que abone las rentas sujetas al impuesto estará obligada a practicar la retención prevista en el artículo 31 del TRLIRNR.
A las remuneraciones por estas actividades de temporada o campaña es a las que podrá aplicarse el tipo impositivo reducido del 2 por ciento establecido en el artículo 25.1.g) del TRLIRNR.
Por consiguiente, el tipo impositivo reducido del 2 por ciento previsto en el artículo 25.1.g) del TRLIRNR será de aplicación a los residentes de la Unión Europea que desarrollen trabajos de temporada o campaña siempre y cuando cumplan el resto de condiciones o requisitos exigidos por la normativa española.
De lo contrario, sería aplicable el tipo de gravamen establecido con carácter general en el artículo 25.1.a) del TRLINR, que establece lo siguiente:
Por tanto, en el caso de las remuneraciones por cualquier tipo de trabajo temporal que no se corresponda con actividades de temporada o campaña, que perciban los trabajadores con residencia fiscal en Holanda contratados por la empresa consultante, el tipo impositivo que se aplicaría sobre dichas rentas de trabajo es el 20 por ciento en 2015, y el 19 por ciento en los ejercicios siguientes.
Resolución de TEAF Bizkaia, 12690, 17-11-2011

References: Artículo 16
 artículo 16
 artículo 25
 artículo 12
 Real Decreto 
 artículo 31
 artículo 25
 artículo 25
 artículo 25

Resolución