Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp2-443-1276-14-2-mr
Timestamp: 2017-09-24 08:27:41+00:00

Document:
ILPP2/443-1276/14-2/MR | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-1276/14-2/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu, przedstawione we wniosku z 25 listopada 2014 r. (data wpływu 3 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji sprzedaży – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji sprzedaży.
Powiat prowadzi działalność wykonywaną na podstawie przepisów o samorządzie terytorialnym. Znaczna część obszarów działalności nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Powiat prowadzi również działalność opodatkowaną, polegającą głównie na wynajmie pomieszczeń. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym w rozumieniu art. 15 ustawy VAT.
Powiat od zakupów, które są związane ze sprzedażą opodatkowaną jak i niepodlegającą opodatkowaniu, dotyczy to głównie zakupów ogólnoadministracyjnych (np. mediów, materiałów biurowych czy eksploatacyjnych) podatek VAT odlicza w całości, gdy nie jest w stanie ustalić jaka część podatku VAT przypada na sprzedaż opodatkowaną a jaka na nieopodatkowaną.
Czy w świetle przedstawionych faktów przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego VAT od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości obiektywnego wyodrębnienia kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności...
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionych faktów oraz obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług VAT Powiat ma prawo od obniżenia podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną, jak i niepodlegająca opodatkowaniu w 100%, jeżeli nie jest w stanie określić jaka część zakupów przypada na sprzedaż opodatkowaną a jaka na niepodlegającą opodatkowaniu. Bowiem stosownie do art. 90 ust. 2 i 3 ustawy czynności niepodlegające opodatkowaniu nie powinny być uwzględniane w proporcji.
Jak wskazano, z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z opisu sprawy wynika, że Powiat prowadzi działalność wykonywaną na podstawie przepisów o samorządzie terytorialnym. Znaczna część obszarów działalności nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Powiat prowadzi również działalność opodatkowaną polegającą głównie na wynajmie pomieszczeń. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym w rozumieniu art. 15 ustawy VAT. Powiat od zakupów, które są związane ze sprzedażą opodatkowaną jak i niepodlegającą opodatkowaniu, dotyczy to głównie zakupów ogólnoadministracyjnych (np. mediów, materiałów biurowych czy eksploatacyjnych) podatek VAT odlicza w całości gdy nie jest w stanie ustalić jaka część podatku VAT przypada na sprzedaż opodatkowaną a jaka na nieopodatkowaną.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca zatem powinien odrębnie określić, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonać tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowani i czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jednocześnie podkreślenia wymaga fakt, że Wnioskodawca jest zobowiązany do przyjęcia przy odliczeniu podatku VAT naliczonego obiektywnego kryterium zapewniającego, że obliczenie proporcji pomiędzy działalnością gospodarczą a działalnością niemającą charakteru gospodarczego będzie obiektywnie odzwierciedlało część wydatków faktycznie przypadającą odpowiednio na każdy z tych rodzajów działalności. Zatem możliwe jest zastosowanie jakiegokolwiek sposobu rozdziału dokonanych zakupów towarów i usług pod warunkiem jednak, że gwarantuje on najdokładniejsze ustalenie kwoty podatku naliczonego do odliczenia (vide: wyrok TSUE w sprawie C-511/10 – pkt 23 i 24).
Należy jednakże podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Dotyczą zatem czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych). Natomiast nie dotyczą czynności, które nie podlegają przepisom ustawy. W świetle powyższego należy stwierdzić, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie powinny być uwzględniane w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Fakt ten nie stanowi jednakże przesłanki do przyznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to jedynie, że czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT znajdują się poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług oraz ich wykonywanie, nie może stanowić podstawy do realizowania przewidzianych w niej praw. W przedmiotowej sprawie, w odniesieniu bowiem do zakupów towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi i niepodlegającymi opodatkowaniu, proporcję tę należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj. z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Należy bowiem mieć na uwadze, że prawo do odliczenia podatku naliczonego występuję wyłącznie – zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – w części związanej z czynnościami opodatkowanymi.
Zatem podatek naliczony od wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim dotyczy działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania ustawy o podatku od towarów i usług, a odliczenie podatku naliczonego jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności podlegającej VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz Dyrektywy 112 i związanej z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Zatem wykorzystywanie przez Wnioskodawcę zakupów, w których cenie zawarty jest podatek naliczony zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług jak i niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem nie może uprawniać do odliczenia w zakresie, w jakim zakupy te dotyczą działalności, która ze względu na brak jej gospodarczego charakteru nie należy do zakresu stosowania ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem odliczenie podatku naliczonego jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika, z tytułu której to działalności Powiat jest bez wątpienia podatnikiem podatku od towarów i usług.
W świetle powyższych ustaleń, prawo od odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków mieszanych (tj. towarów i usług związanych jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem) przysługuje wyłącznie w części związanej z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a istnienie tego prawa determinowane jest faktycznym wykorzystaniem wydatków na cele działalności gospodarczej.
IPTPP1/4512-298/15-6/MSu | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-1274/14-2/TW | Interpretacja indywidualna
IBPP3/4512-191/15/ASz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP2/443-1276/14-2/MR

References: art. 14
 art. 15
 art. 90
 art. 15
 art. 90
 art. 90
 art. 86