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Aplicacion Practica IR.pdf | Impuesto sobre la renta | Beneficio (economía)
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MANUALOPERATIVODELCONTADOR
Análisis y aplicación práctica de la Ley del Impuesto a la Renta
ANÁLISIS Y APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA. EMPRESAS Y PERSONAS NATURALES
7,540 ejemplares
© Mery Bahamonde Quinteros © Gaceta Jurídica S.A.
DERECHOS RESERVADOS D.LEG. Nº 822
ISBN: 978-612-311-036-9
31501221300140
DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES Wilfredo Gallardo Calle
ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES LIMA 18 - PERÚ
CENTRAL TELEFÓNICA: (01)710-8900 FAX: 241-2323 E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe www.contadoresyempresas.com.pe
Este manual ha sido desarrollado teniendo en consideración las disposiciones tributarias vigentes, esto es la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, modificada por los Decretos Legislativos Nºs 1112, 1120 y 1124 y el Reglamento de la citada Ley, modi ﬁ cado por el De- creto Supremo N° 258-2012-EF; normas cuyo conocimiento se hace indispensable para la determinación del Impuesto a la Renta de los ejercicios 2012 y 2013.
La obra está dividida en dos secciones: la primera parte comprende el Impuesto a la Renta de Empresas y, la segunda parte, el Impuesto a la Renta de Personas Naturales.
El esquema de cada capítulo se presenta en forma ordenada y práctica de modo tal que el lector podrá encontrar en la temática de cada punto: el desarrollo conceptual de acuerdo a la legislación vigente, informes de la Sunat, jurisprudencia del Tribunal Fiscal y casos prácticos que ayudan a entender de manera sencilla y aplicativa la compleja Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, esta obra pretende ser una herramienta de consulta para la elaboración de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2012, a través del Programa de Declaración Telemática, diseñado por la Sunat, para lo cual se plantean grá ﬁ cos que expli- can cómo ingresar la información a la declaración determinativa.
Esperamos que esta publicación sea de gran utilidad para todos los profesionales inmersos en la aplicación de la normativa del complejo sistema tributario peruano.
1. CONCEPTO DE RENTA
La Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, y normas modificatorias (en adelante, la Ley del Impuesto a la Renta) ha recogido su propia definición de renta, la cual recoge las teorías de renta para determinar si un ingreso ordinario está gravado con el cita- do impuesto.
En ese sentido, es pertinente conocer las teorías de renta y el concepto de renta aplicado en nuestra norma.
1.1. Teoría de la renta producto
Esta teoría considera renta gravable todo ingreso recibido en forma periódica, siempre que provenga de la explotación de fuentes permanentes, tales como capital, trabajo o la aplicación conjunta de capital y trabajo.
En ese sentido, el artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta contempla con am- plitud los alcances de esta concepción teóri- ca, disponiendo que se encuentran gravados con el impuesto los siguientes ingresos:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de am- bos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingre- sos periódicos.
Están incluidas las siguientes:
- Las regalías.- Se entiende por re- galías a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar pa- tentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas
y derechos de autor de trabajos
literarios, artísticos o científicos, así como toda contraprestación por
la cesión en uso de los programas
de instrucciones para computado- ras (software) y por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica.
anterior, se entiende por información relativa a la experiencia industrial, comercial o cientí ﬁ ca, toda transmi- sión de conocimientos, secretos o no, de carácter técnico, económico, ﬁ nanciero o de otra índole referidos a actividades comerciales o industria- les, con prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los reciben y del uso que estos hagan de ellos.
- Los resultados de la enajenación de:
i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.- Se entiende que hay urbanización o lotización, desde el momento en que se aprueben los proyectos de ha-
bilitación urbana y se autorice la ejecución de las obras conforme
a lo dispuesto en las normas que
regulen la materia, obligándose
a llevar contabilidad conforme a
ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propie- dad horizontal, cuando hubie- ren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, a efectos de la enajenación.
Cabe indicar que están afectos al Impuesto a la Renta aun cuando no provengan de actividad habitual.
- Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
c) Otros ingresos que provengan de terce- ros, establecidos por la LIR.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por la LIR.
1.2. Teoría del flujo de riqueza
Esta teoría considera renta gravable a todo bene ﬁ cio económico que ﬂ uye al con- tribuyente proveniente de operaciones con terceros en un periodo determinado. Estos ingresos pueden ser periódicos o acciden- tales. En este concepto además de la renta producto, se incluyen:
- Ganancias de capital.- Son los ingresos obtenidos por la enajenación de bienes de capital hacia un sujeto.
- Ingresos eventuales.- Se trata de ingre- sos cuya ocurrencia es ajena a la volun- tad del contribuyente que las recibe.
- Ingresos a título gratuito.- Se encuen- tran comprendidos los ingresos obteni- dos por donaciones, herencias, etc. Nota importante.- Solo se considera renta si es el ingreso proviene de ope- raciones con terceros; en tal sentido, no será renta los ingresos provenientes de mandato legal, tales como condona- ciones, subsidios y otros beneficios tributarios o económicos que conceda el Estado a los particulares con ﬁ nes de promover la actividad empresarial. El artículo 2 de la LIR indica que constituye ganancia de capital cualquier
ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.
a) La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y par- ticipaciones representativas del capi- tal, acciones de inversión, certi ﬁ cados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipo-
tecarias, certi ﬁ cados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios (1) .
Se considera ganancia de capital en la
redención o rescate de certi ﬁ cados de participación u otro valor mobiliario emi- tido en nombre de un fondo de inversión
o un ﬁ deicomiso de titulización a aquel
ingreso que proviene de la enajenación de bienes de capital efectuada por los citados fondos o ﬁ deicomisos.
En el rescate o redención de certi ﬁ cados de participación en fondos mutuos de in- versión en valores y en el de cuotas en fondos administrados por las Adminis- tradoras Privadas de Fondos de Pensio- nes –en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin ﬁ nes previsiona- les– se considera ganancia de capital al ingreso proveniente de la diferencia entre el valor de las cuotas a la fecha de rescate o redención y el costo computa- ble de estas.
A partir del ejercicio 2013, el inciso j) del
artículo 1 del Reglamento de la Ley del
(1) Inciso a) del artículo 2 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120, publicado el 18 de julio de 2012, vigente a partir del 1 de enero de 2013. De conformidad con la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1112, publicado el 29 de junio de 2012, vigente a partir del 1 de enero de 2013, la renta de fuente peruana generada por la enajenación de bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, en todos los casos es de segunda categoría.
Impuesto a la Renta, indica que se consi- dera ganancia de capital en la redención
rescate de certi ﬁ cados de participación
otro valor mobiliario emitido en nombre
de un fondo de inversión o un ﬁ deicomiso de titulización a aquel ingreso que provie- ne de la enajenación de bienes de capital efectuada por los citados fondos o ﬁ dei-
comisos. En el rescate o redención de certi ﬁ cados de participación en fondos mutuos de in- versión en valores y en el de cuotas en fondos administrados por las Adminis- tradoras Privadas de Fondos de Pensio- nes –en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin ﬁ nes previsiona- les– se considera ganancia de capital al ingreso proveniente de la diferencia entre el valor de las cuotas a la fecha de rescate o redención y el costo computa- ble de estas.
1) Bienes adquiridos en pago de ope- raciones habituales o para cancelar créditos provenientes de estas.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurí- dicas o empresas constituidas en el país, de las empresas unipersonales
domiciliadas a que se re ﬁ ere el tercer párrafo del artículo 14 o de sucursa- les, agencias o cualquier otro esta- blecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entida- des de cualquier naturaleza consti- tuidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de
Forma parte de la renta gravada de las empresas la diferencia entre el costo computable y el valor asigna-
do a los bienes adjudicados al socio
o titular de la empresa individual de
responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolución parcial o to- tal de cualquier sociedad o empresa. Para determinar el costo computable se seguirá lo dispuesto en los artícu- los 20 y 21 de la Ley.
c) Los resultados de la enajenación de bie-
nes que, al cese de las actividades de- sarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del artículo 2, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en que se pro- dujo el cese de actividades. Solo es aplicable cuando la empresa que cesa sus actividades es una empresa uni- personal. En este caso, la ganancia de capital tributará de acuerdo a lo previsto en el inciso d) del artículo 28 de la Ley. No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la ena- jenación de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:
i) Inmuebles ocupados como casa-habita- ción del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a las acciones
y participaciones representativas del ca-
pital, acciones de inversión, certi ﬁ cados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipo- tecarias, certi ﬁ cados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios.
1.3. Teoría del consumo más incremento patrimonial
Esta teoría de renta tiene por ﬁ n gra-
var el íntegro de la capacidad contributiva,
considerando renta a la suma de los consu- mos más el incremento del patrimonio al ﬁ nal del periodo.
Bajo esta teoría se gravan todos los ingresos, destacando entre estos:
- Variaciones patrimoniales.- Estarán gra- vados los cambios de valor de los bienes de propiedad del sujeto en un periodo.
- Consumo.- Se considera renta el monto empleado por el contribuyente para la sa- tisfacción de sus necesidades, pues ello evidencia capacidad contributiva. El artículo 3 de la LIR dispone que los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquie- ra sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de em-
presas por seguros de su personal y aquellas que no impliquen la repara- ción de un daño, así como la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entre- guen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los bene ﬁ cios o parti- cipaciones que obtengan los asegura- dos de estos. No se consideran ingresos grava- bles a la parte de las indemnizaciones que se otorgue por daños emergentes. Así, se entiende por daño emergente el daño o pér- dida sufrida por el deudor tributario.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para al- canzar la inafectación total de esos im- portes que disponga el Reglamento. No se computará como ganancia el mon- to de la indemnización que, excediendo el costo computable del bien, sea des- tinado a la reposición total o parcial de dicho bien y siempre que para ese ﬁ n la
adquisición se contrate dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de dieciocho (18) meses conta- dos a partir de la referida percepción. En casos debidamente justi ﬁ cados, la Superintendencia Nacional de Adminis- tración Tributaria (Sunat) autorizará un mayor plazo para la reposición física del bien. Asimismo, está facultada a autori- zar, por única vez, en casos debidamen- te acreditados, un plazo adicional para la contratación de la adquisición del bien. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingre- so derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la in ﬂ a- ción determinado conforme a la legislación vigente.
La ganancia o ingreso derivado de operaciones obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los inter- vinientes participan en igualdad de condi- ciones y consienten el nacimiento de obli- gaciones.
En consecuencia; constituye ganancia
ingreso para una empresa, la provenien-
de actividades accidentales, los ingresos
eventuales y la proveniente de transferen- cias a título gratuito que realice un particu- lar a su favor. En estos casos, el adquirente deberá considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso al patrimonio.
El término empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas de tercera categoría y a las personas o enti- dades no domiciliadas que realicen actividad empresarial.
La persona natural con negocio que enajene bienes de capital, tales como ac- ciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certi ﬁ cados, títulos, bonos y papeles comerciales, valo- res representativos de cédulas hipotecarias,
certi ﬁ cados de participación en fondos mu- tuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios asignados a la explota- ción de su negocio, generará ganancia de capital afecta al Impuesto a la Renta de ter- cera categoría.
También constituye renta gravada de una persona natural, sucesión indivisa o so- ciedad conyugal que optó por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que proven- ga de operaciones realizadas con instrumen- tos ﬁ nancieros derivados (2) .
Ahora bien, el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que constitu- ye renta de tercera categoría o renta empre- sarial las siguientes:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunica- ciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, ﬁ nancieras, seguros, ﬁ anzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio ha- bitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes. Esto es aquellas rentas que se derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rema- tadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. Se consideran agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.
c) Las que obtengan los notarios. La renta que obtengan los notarios será la que provenga de su actividad como tal.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a partir de tercera enajenación.
e) Las demás rentas que obtengan las per- sonas jurídicas a que se re ﬁ ere el artículo 14 de esta Ley y las empresas domicilia- das en el país, comprendidas en los inci- sos a) y b) de este artículo o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cual- quier profesión, arte, ciencia u o ﬁ cio.
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de pre- dios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio in- ferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14 de la presente Ley. Se pre- sume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admi- tirá la deducción de la depreciación acumulada.
Último párrafo incorporado por el artículo 2 del Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10 de marzo de 2007, vigente desde el
Cuando sea parte integrante de las comunidades de bienes, consorcios, joint ventures y demás contratos de colabora- ción empresarial que no lleven contabili- dad independiente.
Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, esto es al Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales, las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no, las Sociedades de Be- ne ﬁ cencia Pública, los Organismos Des- centralizados Autónomos.
Cuando la cesión se haya efectuado a los compradores o distribuidores de pro- ductos del cedente, de bienes que con- tengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo es- tablecido en el artículo 32 de la Ley.
Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación. En este caso, será de aplicación lo dispuesto por el numeral 4) del artículo 32 de esta Ley. Se presume que los bienes muebles
inmuebles distintos de predios, han sido
cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
Para determinar la renta presunta el valor de adquisición se ajustará de acuerdo con las normas de ajuste por in ﬂ ación del ba- lance general con incidencia tributaria.
Cuando el contribuyente no esté obli- gado a llevar contabilidad completa será de aplicación lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artículo 13 del presente Reglamento, esto es se entenderá por valor de adquisición de los bienes mue-
bles o de los inmuebles distintos de predios cedidos al costo de adquisición o costo de producción o construcción o al valor de in- greso al patrimonio del cedente, según lo dispuesto en los artículos 20 y 21 de la Ley
y en el artículo 11. Este concepto también
será aplicable en el caso del inciso c) del
artículo 17, debiendo, en este caso, consi- derarse adicionalmente al valor en el último inventario, según corresponda.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calculará en forma propor- cional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, sien- do de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesión.
j) Las rentas generadas por los Patrimo- nios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o eje- cución de un negocio o empresa. Según el artículo 5-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la calidad de contribuyente en los fondos de inversión, empresariales o no, recae en los partícipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en un ﬁ deicomiso bancario recae en el ﬁ deicomi- tente; mientras que en el ﬁ deicomiso de ti- tulización, el contribuyente, dependiendo del respectivo acto constitutivo, será el ﬁ deico- misario, el originador o ﬁ deicomitente o un tercero que sea bene ﬁ ciado con los resulta- dos del ﬁ deicomiso.
Las rentas y ganancias de capital producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones repre- sentativas del capital, acciones de inversión, certi ﬁ cados, títulos, bonos y papeles comer- ciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certi ﬁ cados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios, solo cali ﬁ carán como renta de tercera categoría cuando quien las genere sea una persona jurídica.
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categoría
se complementen con explotaciones comer- ciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará comprendida renta de tercera categoría.
• El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la Renta.
Informe N° 009-2010-SUNAT/2B0000
1. El reembolso no constituye un concepto gra- vado con el Impuesto a la Renta para quien tiene derecho a él en virtud de un préstamo efectuado a su cliente para cancelar la retribu- ción por un servicio de transporte.
2. El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del mismo a efectos del Impuesto a la Renta.
• Si el monto indemnizatorio destinado a la adquisición del total de acciones de una empresa titular de un bloque patrimonial que incluye un bien similar al siniestrado y, posteriormente, dichas acciones se cance- lan por mérito de la absorción integral de la empresa y el bien pasa a formar parte del activo de la empresa absorbente, también será aplicable la inafectación al Impuesto a la Renta, siempre y cuando se acredite que el valor del mencionado bien es igual o superior a la indemnización.
Informe N° 017-2010-SUNAT/2B0000
Respecto a la aplicación del inciso b) del artículo 3 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a las indemnizaciones desti- nadas a reponer total o parcialmente un bien del activo de la empresa.
1. La reposición del bien se entenderá producida no solo en el caso de que la adquisición se efectúe a través de un contrato de compraven- ta sino también cuando se realice a través de otras ﬁ guras jurídicas onerosas.
2. En el supuesto en que el monto indemniza- torio se destina a la adquisición del total de acciones de una empresa titular de un bloque patrimonial que incluye un bien similar al siniestrado y, posteriormente, dichas acciones se cancelan por mérito de la absorción integral de la empresa y el bien pasa a formar parte del activo de la empresa absorbente, también será aplicable la inafectación al Impuesto a la
Renta, siempre y cuando se acredite que el valor del mencionado bien es igual o superior a la indemnización.
3. El plazo de seis meses establecido por el inci- so f) del artículo 1 del Reglamento del TUO del Impuesto a la Renta no solo resulta aplicable cuando la adquisición del bien se origina en un contrato de compraventa, sino también cuan- do dicha adquisición se produzca mediante otras ﬁ guras jurídicas onerosas.
• Los ingresos en virtud de contratos de donación celebrados con Fondoempleo para ejecutar un proyecto de capacita- ción y promoción del empleo constitu- yen ingresos afectos al Impuesto a la Renta.
Informe N° 018-2010-SUNAT/2B0000
Los ingresos obtenidos por las empresas en vir- tud de contratos de donación celebrados con el Fondo Nacional de Capacitación Laboral y de Promoción del Empleo (Fondoempleo) para eje- cutar un proyecto de capacitación y promoción del empleo constituyen ingresos afectos al Im- puesto a la Renta.
• Los rendimientos provenientes de las aportaciones y depósitos de los socios de las cooperativas de ahorro y crédito se en- cuentran afectos al Impuesto a la Renta.
Informe N° 028-2010-SUNAT/2B0000
Los rendimientos provenientes de las aportacio- nes y depósitos de los socios de las cooperativas de ahorro y crédito se encuentran afectos al Im- puesto a la Renta y constituyen rentas de segunda categoría para sus perceptores.
Las cooperativas de ahorro y crédito que pa- guen tales rendimientos a sus socios deben re- tener de forma definitiva el Impuesto a la Renta correspondiente, aplicando la tasa de 6,25% sobre la renta neta determinada según lo dis- puesto en el artículo 36 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, los intereses que paguen las coope- rativas de ahorro y crédito por operaciones que realicen con sus socios estarán exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31/12/2011.
• Los rendimientos que provienen de las in- versiones del Encaje Legal constituido por las Administradoras de Fondo de Pensio- nes se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
Los rendimientos que provienen de las inversiones del Encaje Legal constituido por las Administrado- ras de Fondo de Pensiones, incluso aquellos que se generen a partir del 01/01/2010, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta en aplicación del inciso a) del artículo 1 del TUO de la Ley del Im- puesto a la Renta.
Los rendimientos que provienen del Encaje Legal deben imputarse de acuerdo al principio contable del devengado a que alude el inciso a) del artículo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para lo cual debe tenerse en cuenta la naturaleza de las transacciones que originan los rendimientos.
• El ingreso por la contraprestación obtenida por el propietario con ocasión de la cesión de un inmueble en usufructo se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
Informe N° 168-2010-SUNAT/2B0000
1. El ingreso por la contraprestación obtenida por el propietario con ocasión de la cesión de un inmueble en usufructo se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
2. Si la contraprestación obtenida por el propie- tario correspondiera a personas naturales que ceden un bien inmueble en usufructo como parte del desarrollo de una actividad empresa- rial o a personas jurídicas, la cesión del bien se encontrará gravada con el IGV.
• El pago que, en virtud de un laudo arbitral, se abona a una persona natural no domi- ciliada por concepto de servicios persona- les profesionales prestados en el territorio nacional se encuentra gravado con el Im- puesto a la Renta.
El pago que, en virtud de un laudo arbitral, se abona a una persona natural no domiciliada por concepto de servicios personales profesionales prestados en el territorio nacional se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta; debiendo la persona jurídica domiciliada obligada a abonar di- cho pago efectuar la retención del Impuesto res- pectivo.
• Las indemnizaciones destinadas a repo- ner, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa no son computables para el cálculo del pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
Informe N° 175-2010-SUNAT/2B0000
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa no son computables para el cálculo del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del periodo en que se de- vengue, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el inciso f) del artículo 1 del Regla- mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
• La totalidad de los ingresos provenientes de la indemnización justipreciada y de las prestaciones indemnizatorias adicionales en caso de expropiaciones para obras de infraestructura de servicios públicos de gran envergadura deberá sujetarse al trata- miento de las ganancias de capital deriva- das de una enajenación.
Para ﬁ nes del Impuesto a la Renta, la totalidad de los ingresos provenientes de la indemnización justipreciada y de las prestaciones indemnizato- rias adicionales en caso de expropiaciones para obras de infraestructura de servicios públicos de gran envergadura deberá sujetarse al tratamien- to de las ganancias de capital derivadas de una enajenación.
• No constituye un ingreso afecto al Im- puesto a la Renta, el proveniente de la cesión de ﬁ nitiva de una marca efectuada por una persona natural que no genera renta de tercera categoría.
Como puede apreciarse de las normas citadas, nuestra Ley del Impuesto a la Renta considera dentro de su ámbito de aplicación a las denomina- das “ganancias de capital”, que se originan, entre otras razones, por la cesión de ﬁ nitiva de los dere- chos de marca que generan renta de tercera ca- tegoría. Asimismo, establece expresamente que no constituye un ingreso afecto al Impuesto a la Renta, el proveniente de la cesión de ﬁ nitiva de una marca efectuada por una persona natural que no genera renta de tercera categoría.
• Las personas naturales solo se rigen por el criterio de renta producto.
Informe Nº 252-2005-SUNAT/2B0000 En cuanto a la teoría del ﬂ ujo de riqueza que asume nuestra legislación del Impuesto a la Ren- ta, una de sus características es que para que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros cali ﬁ que como renta gravada debe ser
obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condicio- nes y consienten el nacimiento de obligaciones.
Al respecto, cabe tener en cuenta que dentro de los alcances del término “empresa” no están com- prendidas las personas naturales, las cuales solo se rigen por el criterio de renta producto, que es el supuesto materia de la consulta que motivó el presente informe.
• Los ingresos ﬁnancieros vía donación que reciban las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, incluyen- do las EPS, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
De las normas glosadas ﬂ uye que todo ingreso como consecuencia de una transferencia que se efectúe vía donación a empresas, es decir, a cualquier persona o entidad que perciba renta de tercera categoría, constituirá ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, para la em- presa donataria y, por lo tanto, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
En tal sentido, los ingresos ﬁnancieros vía donación que reciban las empresas conformantes de la acti- vidad empresarial del Estado, incluyendo las EPS, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, toda vez que constituyen ganancia o ingreso deriva- do de operaciones con terceros.
• Están afectas al Impuesto a la Renta las indemnizaciones que no impliquen la repa- ración de un daño.
Oﬁ cio Nº 057-98-SUNAT
En relación con el Impuesto a la Renta cabe señalar que conforme al artículo 2 del Decreto Legislativo N° 774 –Ley del Impuesto a la Renta– están afectas
este tributo las indemnizaciones que no impliquen
reparación de un daño, en consecuencia si el mon-
to que corresponde al adquirente o usuario no res- ponde a este concepto, dicho ingreso se encontrará gravado con el citado impuesto.
• El interés moratorio generado por el pago extemporáneo efectuado por el Estado de las valorizaciones de obra, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta
Informe N° 37-2007-SUNAT
Se puede a ﬁ rmar que el interés moratorio es una indemnización percibida por lucro cesante, toda
vez que repone un ingreso futuro que fue frustra- do por el pago extemporáneo de la valorización de la obra.
En consecuencia, el interés moratorio generado por
el pago extemporáneo efectuado por el Estado de
las valorizaciones de obra, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
• Transferencias a título gratuito efectuadas por terceros a las EPS están gravadas con el Impuesto a la Renta.
Las transferencias a título gratuito de obras ﬁ nan- ciadas por terceros a favor de las EPS constituyen para estas ganancias o ingresos afectos con el Impuesto a la Renta.
Si dichas transferencias las efectúa el Estado, igualmente se encontrarán gravadas con el Im- puesto a la Renta, en la medida que el Estado actúe como particular.
• La dación en pago es una enajenación gra- vada con el Impuesto a la Renta.
Oﬁ cio N° 38-98.I2.0000
La dación en pago constituye una enajenación en
los términos del artículo 5 de la Ley del Impuesto
a la Renta y, por ende, se encuentra gravada con dicho impuesto.
• Están sujetas al Impuesto a la Renta las ganancias obtenidas por los contratos de alquiler-venta.
Según el artículo 5 de dicho TUO, para los efectos de esta ley, se entiende por enajenación, la venta, permuta, cesión de ﬁ nitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.
Conforme se ha sostenido en los párrafos prece- dentes, el contrato de arrendamiento-venta cons- tituye en buena cuenta una operación de com-
praventa de bienes, en la que existe la obligación de transferir la propiedad del bien a cambio del pago de las cuotas convenidas; no discutiéndose
el hecho de que dicho contrato se haya celebrado
incondicionalmente, aun cuando la obligación de transferir el bien no se produzca con la celebra-
ción del contrato, sino que se posterga a una opor- tunidad futura. Es decir, este tipo de contrato se enmarca dentro de la de ﬁ nición de “enajenación”
a que se re ﬁ ere el TUO de la Ley del IR.
• La enajenación de la casa-habitación no constituye renta gravada pese a que el ena- jenante cuente con varios inmuebles.
Informe N° 058-2012-SUNAT/4B0000
La persona natural que no genera rentas de terce-
ra categoría, propietaria de varios inmuebles, que enajena aquel único que cali ﬁ ca como casa-habi- tación, no se encuentra gravada con el Impuesto
La enajenación de un inmueble construido des- pués del 01/01/2004 sobre un terreno adquirido
antes de dicha fecha, realizada por una persona natural que no genera rentas de tercera catego- ría, no se encuentra gravada con el Impuesto a
• Constituye ingreso gravado los montos provenientes de la condonación de una deuda, pero para que la condonación extinga la obligación se requiere de la probanza de la voluntad del acreedor de no cobrar y del deudor de aceptar el no cobro.
RTF N° 01542-5-2010
Si bien la Administración señala que el banco le ha condonado la deuda a la recurrente, dicha en- tidad no ha acreditado que se haya producido di- cha condonación a favor de la recurrente, la que le haya generado ganancias afectas al Impuesto a la Renta, más aún cuando el banco ha manifestado que la recurrente no ha expresado su consenti- miento de la supuesta condonación.
• Los intereses pagados por pagos indebi- dos no son renta gravada.
RTF Nº 601-5-2003
Los intereses abonados por la Administración por pagos indebidos realizados por la recurrente no
constituyen ingresos afectos al Impuesto a la Ren-
ta al provenir de un mandato legal.
• Los ingresos generados por mandato legal no se encuentran gravados con el Impues- to a la Renta.
RTF Nº 60-4-2000
No constituyen renta gravada los aportes econó- micos que los titulares de centrales de generación
eléctrica interconectada entregan –por indicación de la Ley de Concesiones Eléctricas– al Comité de Operación Económica (COES) con la ﬁ nalidad de mantener dichas centrales, toda vez que tiene origen un mandato legal.
• Los intereses moratorios por incumpli- miento de pago son ingresos gravados con renta.
RTF Nº 09338-3-2007
Se concluye que los intereses moratorios reponen los ingresos futuros que fueron frustrados por el pago extemporáneo y, en tal sentido, se conclu- ye que los intereses moratorios cobrados por la recurrente a sus clientes, que incurrieron en mora por el incumplimiento en el pago de sus cuotas del arrendamiento ﬁnanciero dentro de los plazos establecidos, se encuentran dentro del campo de aplicación del Impuesto a la Renta y en consecuen- cia, al estar gravados con el impuesto procede a conﬁrmar la resolución apelada en ese extremo, no resultando atendibles los alegatos efectuados por la recurrente.
• La condonación de deuda por mandato de Ley no se encuentra gravada con Impuesto a la Renta.
RTF Nº 06182-4-2007
La condonación de la deuda, que proviene de lo dispuesto por una norma con rango de Ley como
el Decreto de Urgencia Nº 013-200, al haberse aco-
gido el recurrente al Programa de Rescate Finan- ciero Agropecuario, no se encuentra gravada con
el Impuesto a la Renta. El hecho de que el banco
haya emitido una nota de abono a ﬁn de sustentar documentariamente la consolación, y que en ella se haga referencia al numeral 2, inciso g) del Regla- mento de la Ley del Impuesto a la Renta, no implica que dicha condonación provenga de una transac- ción entre partes o que se desnaturalice el motivo de la condonación.
• Los ingresos derivados del Badwill no constituyen ganancias de capital, pues nuestra legislación no grava las valoriza- ciones o incrementos de capital no reali- zadas.
RTF Nº 01003-4-2008
No constituye un ingreso gravado con el Impuesto
a la Renta la plusvalía mercantil negativa - Badwill, dado que los ingresos derivados del Badwill no constituyen ganancias de capital realizadas, que solo se produciría al venderse las acciones a un
mayor valor al de su adquisición que a su vez re- sulte mayor o igual al valor patrimonial de las ac- ciones y que el ingreso originado por la plusvalía mercantil negativa fue generado por la adquisición de acciones a un menor valor al del patrimonio de la empresa emisora y no por efectos de la fusión misma, por lo que no resulta gravada a efectos del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que nuestra legislación no provee de manera general el criterio de consumo más incre- mento patrimonial que incluye las valorizaciones o incrementos de capital no realizadas, que no re- sultaría gravadas bajo el criterio de ﬂ ujo de rique- za, siendo que en el supuesto materia de autos no se encuentra recogido en nuestra legislación como renta gravada.
• Los ingresos por drawback no están grava- dos con Impuesto a la Renta.
RTF N° 3205-4-2005
Que en el caso de autos, los ingresos obtenidos por la recurrente como producto de su acogi- miento al régimen aduanero de drawback no cali- ﬁ carían en el concepto de renta producto recogi- do por nuestra legislación, al no provenir de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos, así como tampoco derivan de opera- ciones con terceros, entendidos como los obteni- dos en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y, por lo tanto, consienten en el naci- miento de obligaciones, según criterio estableci- do en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 616-4- 99 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
• Intereses pagados por la Administración no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
RTF N° 601-5-2003
No puede considerarse que los intereses pagados por la Administración se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, pues no caliﬁcan en el con- cepto de renta producto ni se trata de ingresos pro- venientes de operaciones con terceros, los cuales son entendidos como los obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y, por lo tanto, consienten en el nacimiento de obligaciones. Cabe precisar que este concepto de operaciones con
terceros ha sido recogido en la Resolución del Tri- bunal Fiscal Nº 616-4-99 publicada como jurispru- dencia de observancia obligatoria en el diario oﬁcial El Peruano el 25 de julio de 1999.
• Los ingresos provenientes de transferen- cias a título gratuito están gravados con Impuesto a la Renta.
RTF N° 07474-4-2005
De acuerdo con la teoría del ﬂ ujo de riqueza, cons- tituye renta gravada los ingresos provenientes de transferencias a título gratuito realizadas por un particular a favor de otro, no viéndose ello modi ﬁ - cado cuando el Estado, actuando como particular, realiza dichas transferencias.
• Los intereses moratorios cobrados por la recurrente se encuentran dentro del campo de aplicación del impuesto.
RTF Nº 879-2-2001
En tanto el pago de intereses moratorios supone
la indemnización al acreedor por no disponer de la
contraprestación pactada a la fecha de vencimien- to, esto es, por privarse de obtener ingresos o una eventual ganancia, se tiene que estos están desti- nados a indemnizar el lucro cesante y no el daño emergente o pérdida sufrida.
Que en tal sentido, el interés moratorio no está dirigido a indemnizar una pérdida sufrida, sino más bien a reponer un ingreso futuro que fue frustrado por la mora en el pago, por lo que los intereses moratorios cobrados por la recurrente se encuentran dentro del campo de aplicación del impuesto.
• La transferencia de equipos de cómputo en el cumplimiento de una Ley o de un con- trato por parte del Estado no está gravado con el Impuesto a la Renta.
RTF Nº 5349-3-2005 La entrega en el marco de un programa de apoyo
a un sector cali ﬁ ca como un aporte de capital no
reembolsable, como cuando el Estado efectúa la transferencia de equipos de cómputo en el cumpli- miento de una Ley o de un contrato, el cual es sus- crito por mandato de la misma ley. En tal sentido, la recepción de dichos bienes no proviene de la actividad entre particulares (operaciones con ter- ceros) y, por tanto, no se encuentra comprendida bajo la teoría del ﬂ ujo de riqueza.
1. Penalidad cobrada por pérdida de bie- nes almacenados
La empresa Fresitas S.A. contrató los ser- vicios de almacenaje de su mercadería a Almacenes Big ubicado en la zona más pe- ligrosa de Lima, motivo por el cual días después notan la pérdida de la mitad de la mercadería almacenada valorizada en S/. 10,000. Consecuencia de la pérdida detectada, Almacenes Big paga una pe- nalidad por el mismo importe. La empresa
Fresitas S.A. nos consulta si dicha penali- dad se encontrará gravada con el Impuesto
Si bien el artículo 3 de la LIR establece que se encuentra gravada para las empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, la norma incluye a las indemnizaciones siempre que no sean aquellas destinadas a re- poner un daño. En tal sentido, toda vez que la penalidad cobrada tiene como naturaleza la re- paración del daño por la pérdida física de la mer- cadería, dicho ingreso no constituirá renta grava- da con el impuesto.
computable del bien
La empresa Papeles S.A. sufrió la pérdida de una máquina perforadora cuyo costo
computable a la fecha del siniestro ascendía
S/. 25,000. Producto de ello, recibió una
indemnización por S/. 27,000. Nos consulta
deberá reconocer el íntegro de la indem-
nización como renta gravada teniendo en cuenta que no piensa reponer el activo.
Si bien de acuerdo al inciso b) del artículo 3 de la LIR se establece que las indemnizaciones desti- nadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, se encuentran gravadas, ello será únicamente en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafec- tación total de esos importes conforme a su nor- ma reglamentaria.
Al respecto, el inciso f) del artículo 1 del Regla- mento de la LIR señala que no se gravará dicho exceso si la indemnización es destinada a la re- posición total o parcial de dicho bien y siempre que para ese ﬁ n la adquisición se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la refe- rida percepción.
En tal sentido, toda vez que la empresa Papeles S.A. no repondrá el activo, deberá reconocer como renta gravada la suma de S/. 2,000, que correspon- de al exceso del costo computable.
3. Intereses por devoluciones de pagos indebidos o en exceso
La señorita Fiorella Vega presentó su de- claración jurada anual del Impuesto a la Renta, consignando por error un ingreso superior al que realmente obtuvo. En dicho momento pagó la deuda determinada, por lo que solicitará la devolución por el exce- so. Dado que la Sunat devolverá el importe pagado en exceso más los intereses gene- rados nos consulta si estos estarán grava- dos con el IR.
Dichos intereses no se encontrarán dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, dado que son percibidos por el daño emergente y lucro cesante.
4. Monto recibido como indemnización por daño emergente estará inafecto del IR, mientras que el lucro cesante sí lo estará
La empresa Rosa Linda S.A.C., dedicada
rubro de ﬂorería, presta habitualmente ser-
vicios de decoración de locales para todo tipo de evento. En el mes de julio es contratada por una entidad del Estado, para que se encargue de la decoración de dos eventos muy importantes, uno a realizarse en el mes de agosto y otro a ﬁ nes de setiembre, operaciones por las que cobrará S/. 12,000
S/. 14,000, respectivamente. Dada la im-
portancia de las operaciones, efectúa la importación de ﬂ ores desde el vecino país
del Ecuador. El lote consta de 50 cajas de rosas premium, a un valor de US$ 40 cada caja, las que contienen 5 paquetes de 25 rosas cada uno.
Una vez que llega el pedido, el transportista contratado para recoger las rosas desde el ae- ropuerto hasta el local de Rosa Linda S.A.C. en el distrito de Santiago de Surco, negligentemen- te, no hace un buen embalaje de estas y en el trayecto se daña el 50% de la mercadería.
Rosa Linda S.A.C. recibe la mercadería que está en buen estado y procura atender el servicio para la que fue contratada, ha- ciendo uso de dicha mercadería además de otra de menor calidad; motivo por el cual, el cliente queda insatisfecho y cancela la or- den de servicio para el evento de setiembre.
La empresa decide demandar al transportista por los daños ocasionados a la mercadería por un monto de US$ 1,200. Asimismo, re- clama una indemnización por el importe que hubiera percibido por el servicio que iba a prestar a la entidad del Estado.
Nos consulta si al declararse ﬁ nalmente fundada su demanda, las indemnizaciones que reciba de la empresa transportista es- tarán gravadas con el Impuesto a la Renta.
Nota adicional: el valor de la mercadería dañada es de US$ 1,000.
Conforme lo señala el inciso a) del artículo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), es- tán gravados con el impuesto, las indemnizacio- nes por seguros de su personal y aquellas que no impliquen la reparación de un daño emergente.
En ese sentido, el Reglamento de la LIR precisa en el inciso e) de su artículo 1 que no se consideran ingresos gravables a la parte de las indemniza- ciones que se otorgue por daños emergentes. Entonces, para determinar los ingresos que ob- tenga la empresa Rosa Linda S.A.C. por las de- mandas interpuestas al transportista, debemos analizar cada una de ellas.
• Demanda por daño emergente
La demanda interpuesta por causal de daño emergente por los daños ocasionados busca resarcir la pérdida patrimonial de la mercadería (deterioro de las rosas) ocasionada por la negli- gencia del transportista.
Según el enunciado, el valor de la mercadería dañada es de US$ 1,000; sin embargo, la in- demnización solicitada por el demandante por reparo de daño emergente asciende a la suma de US$ 1,200 (US$ 200 más del valor patrimonial de las ros as dañadas).
Entonces, de acuerdo con las normas antes citadas, no se considerará gravado con el Im- puesto a la Renta el monto que cubra el daño emergente, es decir, la pérdida patrimonial de las rosas (US$ 1,000), de recibirse un exceso (los US$ 200), este sí se encontrará gravado.
• Demanda por lucro cesante
La demanda interpuesta por la ganancia o ingre- so que ha dejado de percibir la empresa Rosa Linda S.A.C. de su cliente (la entidad del Estado), de ser favorable, generará una indemnización por lucro cesante que sí estará gravada con el Im- puesto a la Renta, toda vez que se pueda a ﬁ rmar que dicha indemnización estaría reponiendo el ingreso que proyectaba tener la empresa, y que a su vez hubiera estado gravado, por el servicio que se prestaría en setiembre de no haberse frustrado por la insatisfacción del cliente al no re- cibir el servicio que esperaba en el primer evento. Indemnización solicitada US$ 1,200
US$ 1,000 No gravado
200 Gravado
2. DOMICILIADO Y NO DOMICILIADO PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
La potestad tributaria del Estado per- mite a este aplicar diversos criterios destina- dos a gravar la renta o el patrimonio. Existen cuatro criterios de sujeción espacial (nacio- nalidad, residencia, domicilio y territoriali- dad), a su vez, estos criterios de vinculación pueden ser subjetivos u objetivos:
a) Criterio de nacionalidad (subjetivo o personal): se gravan todas las rentas que obtienen los nacionales, con inde- pendencia del lugar donde residen y don- de obtienen las rentas.
b) Criterio de residencia (subjetivo o per- sonal): se grava la renta mundial obteni- da por un residente, con independencia de su nacionalidad y el lugar donde se obtengan.
c) Criterio de domicilio (subjetivo o per- sonal): se grava la renta mundial obteni- da por el domiciliado dentro del territorio del Estado, con independencia de su na- cionalidad y el lugar donde se obtengan.
d) Criterio de territorialidad o fuente (obje-
tivo o real): se gravan las rentas obteni- das en el territorio nacional, con indepen- dencia de la residencia y nacionalidad de sus perceptores. La elección del criterio es una de- cisión soberana de cada país. En nuestro país, el artículo 6 del Texto Único Orde- nado de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que están sujetas al impuesto, la totalidad de las rentas gravadas que obten- gan los contribuyentes que se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domici- liados en el país, de sus sucursales (3) , agen- cias o establecimientos permanentes, el im- puesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Los criterios aplicados por nuestra le- gislación son: domicilio, residencia y fuente; tal como se detalla a continuación:
CRITERIOS DE VINCULACIÓN EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Criterio de territorialidad fuente
Criterio del domicilio
Tributa solo por las rentas obtenidas en ese territorio.
Tributa por todas sus rentas, independiente- mente de si son de fuente nacional o extranjera.
Están sujetas al Impuesto a la Renta la totalidad de las rentas gravadas que ob- tengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domi- ciliados en el país, de sus sucursales, agen- cias o establecimientos permanentes, el im- puesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Como se ha indicado, según se esta- blece en el artículo 6 del Texto Único Orde- nado de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), las personas jurídicas o naturales domicilia- das en el país tributarán por sus rentas de fuente mundial (rentas de fuente extranjera más rentas de fuente peruana), mientras que los contribuyentes no domiciliados en el país, como sus sucursales, agencias o es- tablecimientos permanentes, tributarán solo por sus rentas de fuente peruana.
El tratamiento de los domiciliados, los no domiciliados y el establecimiento per- manente varía en distintos aspectos, como la periodicidad, forma de pago, liquidación, base imponible, etc., tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Es de periodo anual
La base imponible es la renta neta
La determinación de la renta es mediante la autoliquidación
“(…) es todo establecimiento comercial que, en la dependencia de una empresa principal, de la que forma jurídicamente parte, ejerce de forma individual en locales separados una actividad similar y goza de una cierta autonomía en el ámbito económico y en el de los negocios”. BORRÁS RODRÍGUEZ, Alegría. La doble imposición: problemas jurídico-internacionales. Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1974, p. 47.
Periodicidad: inmediata
Base imponible: renta bruta
Forma o determina- ción: retención
La periodicidad es anual
La forma de pago es directa
La forma de determi- nación es la autoliqui- dación
A continuación, presentamos un cua- dro de las diferencias en la tributación de los sujetos domiciliados y los no domiciliados:
IR Domiciliado
Flat (30%)
Los sujetos domiciliados están suje- tos al impuesto por la totalidad de sus rentas gravadas que obtengan.
De acuerdo al artículo 7 de la LIR, se consideran domiciliadas en el país:
a) Las personas naturales de nacionali- dad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común. Las sociedades conyugales se consi- deran domiciliadas en el país cuando
cualquiera de los cónyuges domicilie en
el país, en el caso de que se hubiese
ejercido la opción de atribuir las rentas a uno de los cónyuges de conformidad a lo previsto por el artículo 16 de la LIR.
- Pérdida del domicilio para personas naturales
A efectos del Impuesto a la Renta, las
personas naturales, con excepción de las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación
o cargos o ﬁ ciales y que hayan sido de-
signadas por el Sector Público Nacional, perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que de- berá acreditarse con la visa correspon- diente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un año, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces. En el supuesto en que no pueda acre- ditarse la condición de residente en otro país, las personas naturales, mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días calenda- rio dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses. Para el cómputo del plazo de permanen- cia en el Perú se toma en cuenta los días de presencia física, aunque la persona esté presente en el país solo parte de un día, incluyendo el día de llegada y el de partida.
Para el cómputo del plazo de ausencia del Perú no se considera el día de salida del país ni el de retorno a este.
Tratándose de personas naturales do- miciliadas, la pérdida de la condición de domiciliado se hará efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, sur- tiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o,
A partir del primero de enero del ejer- cicio, siempre que en los últimos doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Perú por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) días calendario.
Recobro el domicilio Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria permane- ciendo en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses. Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable. Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable solo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo que hayan adquirido la residencia en otro país, la condición de domiciliado se perderá al salir del país. Las disposiciones sobre domicilio de la Ley del Impuesto a la Renta no modi ﬁ can las normas sobre domicilio ﬁ scal conteni- das en el Código Tributario.
Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un perio- do cualquiera de doce (12) meses. Las personas naturales no domiciliadas que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría podrán optar por aco- gerse al tratamiento de personas, domi- ciliadas sin necesidad de inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes; de- biendo, para tal efecto, comunicar dicha opción a su empleador. En este caso, el cambio a la condición de domiciliado solo surtirá efecto a partir del ejercicio grava- ble siguiente al de la fecha de la comuni- cación.
Las personas que desempeñan en el ex- tranjero funciones de representación o
cargos oﬁciales y que hayan sido desig- nadas por el Sector Público Nacional.
e) Las sucursales, agencias u otros esta- blecimientos permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza
a la sucursal, agencia u otro estable-
cimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana. Esta regla no es aplicable a los estable- cimientos permanentes constituido en el exterior.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a
la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condición de domiciliado con arreglo
a las disposiciones de la LIR.
g) Los bancos multinacionales a que se
re ﬁ ere la Décimo Sétima Disposición
Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley Nº 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, socie-
dades de hecho y entidades a que se
re ﬁ eren el tercer y cuarto párrafos del
artículo 14 de la Ley, constituidas o
El concepto de no domiciliado, que nuestra Ley del Impuesto a la Renta esta- blece, es de tipo negativo, es decir, que son considerados como no domiciliados todos aquellos sujetos que no encajen en ninguno de los supuestos del artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso de contribuyentes no do- miciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes,
el impuesto recae solo sobre las rentas gra- vadas de fuente peruana.
Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país calcularán su impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) a las pensiones o remuneracio- nes por servicios personales cumplidos en el país, regalías y otras rentas. En caso de ren- tas por concepto de dividendos y otras formas de distribución de utilidades que obtengan de las personas jurídicas, el impuesto resulta de aplicar la tasa del cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre el monto que se distribuya.
a) Establecimiento permanente El artículo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta incluye un conjunto de criterios para determinar la existencia de establecimientos permanentes:
En ese sentido, la norma citada establece, que constituye establecimiento permanen- te, distinto a las sucursales y agencias (4) :
• Cualquier lugar ﬁjo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente la activi- dad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constitui- da en el exterior. En tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, constituyen establecimien- tos permanentes los centros administrati- vos, las oﬁcinas, las fábricas, los talleres, los lugares de extracción de recursos na- turales y cualquier instalación o estructura, ﬁja o móvil, utilizada para la exploración o explotación de recursos naturales.
• Cuando una persona actúa en el país a nombre de una empresa unipersonal, so- ciedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha per- sona tiene, y habitualmente ejerce en el país, poderes para concertar contratos en nombre de estas (agente dependiente).
• Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constitui- da en el exterior, mantiene habitualmente en el país existencias de bienes o mer- cancías para ser negociadas en el país por cuenta de estas. Establecimiento permanente en el caso de empresas vinculadas:
• El hecho de que una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a una sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales en el país, no bastará por sí solo para que se conﬁgure la existencia de un establecimiento permanente. Establecimiento permanente en el caso de agencia:
• Cuando media un contrato de agencia que implica la existencia de un estable- cimiento permanente, según los criterios establecidos en el artículo 3 del Regla- mento de la Ley del Impuesto a la Renta. Además, el mismo artículo establece una relación taxativa de casos en los cuales no existiría establecimiento permanente:
• El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancías pertenecientes a la empresa.
• El mantenimiento de existencias de bie- nes o mercancías pertenecientes a la empresa con ﬁnes exclusivos de almace- naje o exposición.
• El mantenimiento de un lugar ﬁjo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancías para abastecimiento de la em- presa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exte- rior, o la obtención de información para esta.
Una agencia es una entidad física o moral, que ejerce sus actividades con independencia económica y administrativa de la casa matriz.
• El mantenimiento de un lugar ﬁjo dedica- do exclusivamente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales, sociedades
o entidades de cualquier naturaleza cons-
tituida en el exterior, cualquier otra activi- dad de carácter preparatorio o auxiliar.
• Cuando una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza cons-
tituida en el exterior realiza en el país operaciones comerciales por intermedio de un corredor, un comisionista general
o cualquier otro representante indepen-
diente, siempre que el corredor, comisio- nista general o representante indepen- diente actúe como tal en el desempeño habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese representante realice más del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no será considerado como representante independiente.
• La sola obtención de rentas netas de fuen- te peruana a que se reﬁere el artículo 48 de la Ley. En este caso se deberá analizar cada caso concreto a la luz de los criterios establecidos para ver si constituye o no es- tablecimiento permanente. A manera de resumen podemos obser- var los siguientes cuadros:
Lugar fijo de negocios oficinas, fábricas, extracción de recursos naturales.
Agente dependiente o indepen- diente cuando realice más del 80% de sus actividades en nom- bre de tal empresa.
Empresas vinculadas, siempre que configure establecimiento perma- nente según los criterios estableci- dos en el artículo 3, incisos a) y b) del Reglamento de la LIR.
Cuando media un contrato de agen- cia que implica la existencia de un establecimiento permanente, según los criterios establecidos en el artículo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Instalación para almacenar o exhibir.
• Tener mercadería para almacenar o exhibir.
No es esta- blecimiento permanente
• Lugar fijo para compra de mercadería.
• Lugar fijo para obtención de información.
• Cualquier actividad preparatoria o auxiliar.
• La retención al sujeto no domiciliado debe corresponder al cálculo correcto por Impuesto a la Renta.
Informe N° 060-2012-SUNAT/4B0000
1. Tratándose de un sujeto domiciliado que abona al ﬁ sco un monto que no corresponde a la reten- ción del Impuesto a la Renta de un sujeto no do- miciliado, en tanto no existe un servicio pactado, dicho concepto constituye un pago indebido. El contribuyente solo puede compensar el pago an- tes señalado a solicitud de parte.
• El residente en países de la CAN aun cuan- do todavía no caliﬁ que como domiciliada en el Perú, podrá tributar por sus rentas de trabajo dependiente obtenidas en el Perú, desde el primer día de su permanencia en este.
En el marco de la Decisión N° 578, una persona natural extranjera domiciliada en un país de la Comunidad Andina que viene al Perú a prestar servicios como trabajador dependiente, adquirirá la condición de domiciliado en el país si reside o permanece en el territorio nacional más de cien- to ochenta y tres días calendario en un periodo cualquiera de doce meses, en cuyo caso la adqui- sición de dicha condición surtirá efecto a partir del siguiente ejercicio gravable.
Sin embargo, aun cuando todavía no cali ﬁ que como domiciliada en el Perú, dicha persona na- tural tiene derecho a tributar por sus rentas pro- venientes del trabajo dependiente obtenidas en el Perú, desde el primer día de su permanencia en
este mismo, considerando la deducción anual de
siete Unidades Impositivas Tributarias establecida en el artículo 46 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta y la escala progresiva acumulativa pre- vista en el artículo 53 del mismo TUO.
• El servicio de consultoría será renta de fuente peruana si, además de ser utilizado económicamente en el país, cumple con todas las características para ser conside- rado “asistencia técnica”.
Informe N° 186-2010-SUNAT/2B0000
1. El servicio de consultoría prestado íntegra- mente en el exterior por una persona natural no domiciliada en el Perú, como parte del ejercicio individual de una profesión y que no ha sido provisto a través de correo electróni- co, videoconferencia u otro medio remoto de comunicación, no genera una renta de fuente peruana.
Sin embargo, la renta obtenida por el servi- cio de consultoría antes mencionado será de fuente peruana si, además de ser utilizado económicamente en el país, cumple con to- das las características establecidas en el Re- glamento de la Ley del Impuesto a la Renta para ser considerado “asistencia técnica”. De ser el caso, la renta obtenida deberá tributar, vía retención, con la tasa del treinta por cien- to (30%) aplicada sobre el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados.
2. El servicio de consultoría prestado íntegra- mente en el exterior por una persona natural no domiciliada en el Perú, como parte del ejercicio individual de una profesión, no se encuentra afecto al Impuesto General a las Ventas.
• La permanencia en el país debe computar- se desde la fecha en que la persona inició su ubicación ininterrumpida en el país.
El inciso b) del artículo 7 de la Ley del Impuesto
a la Renta indica como requisito para que las per-
sonas naturales extranjeras sean consideradas como domiciliadas, a efectos de dicho impuesto, el que hayan residido o permanecido en el país más de 183 días calendario durante un periodo cualquiera de doce meses. En ese sentido, la per- manencia en el país debe computarse desde la fecha en que la persona inició su ubicación ininte- rrumpida en el país, más aún si la propia norma no ha dispuesto una consideración distinta.
• La elaboración de balances de operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias, estados de cuenta y reportes es- tadísticos, empleando procesos “en batch”, y que son remitidos al cliente ubicado y domici- liado en el país, constituye un servicio digital.
Informe Nº 018-2008-SUNAT/2B0000 (07/02/2008)
La prestación efectuada por un proveedor no do- miciliado que realiza en el exterior servicios de elaboración de balances de operaciones, com- pensaciones de divisas por deudas y acreencias, estados de cuenta y reportes estadísticos, em- pleando procesos “en batch”, y que son remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el país, cons- tituye un servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
• Las rentas obtenidas por sujetos no domi- ciliados provenientes de la enajenación de valores mobiliarios emitidos por empresas domiciliadas en el Perú, incluidos los ADR y GDR están gravadas con el Impuesto a la Renta.
Informe Nº 039-2009-SUNAT/2B0000
Las rentas obtenidas por sujetos no domiciliados pro- venientes de la enajenación de valores mobiliarios emitidos por empresas domiciliadas en el Perú, inclui- dos los ADR y GDR que tengan como subyacentes a dichas acciones, se encuentran gravadas con el Im- puesto a la Renta, aun cuando las transacciones se realicen en bolsas de valores del extranjero.
En tal supuesto, la calidad de agente de retención del Impuesto a la Renta recae en la persona o en- tidad que pague o acredite la renta a favor del su- jeto no domiciliado, siendo que el nacimiento de la obligación de retener dicho tributo se producirá en la oportunidad en que las personas o entidades pa- guen o acrediten al beneﬁciario no domiciliado las rentas de fuente peruana.
La Administración Tributaria posee diversas faculta- des para poder controlar el cumplimiento de las obli- gaciones tributarias de los sujetos no domiciliados que obtengan rentas sujetas a tributación en el Perú.
• Solo es renta de fuente peruana la obtenida por los establecimientos permanentes que realicen actividades preparatorias o auxi- liares, que contribuyan efectivamente a la productividad de la empresa.
Si un establecimiento realiza únicamente activi- dades preparatorias o auxiliares, debe tenerse en
cuenta que dicho establecimiento puede contribuir efectivamente a la productividad de la empresa, pero los servicios que presta están tan lejos de contribuir a la obtención efectiva de los bene ﬁ cios, que es difícil atribuir a esta instalación ﬁ ja de ne- gocios una parte cualquiera de dichos bene ﬁ cios.
Respecto de los representantes de entidades ﬁ nancieras del exterior que se limitan a contactar clientes potenciales de los servicios que brinda la representada, puede concluirse que sus activida- des en el país únicamente tienen carácter prepa-
ratorio o auxiliar. Por lo tanto, resulta de aplicación
el numeral 4 del inciso b) del artículo 3 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
• El nacimiento de la renta ﬁ cta del no do- miciliado se produce el 31 de diciembre de cada ejercicio.
“Tratándose de la renta ﬁ cta imputada a una persona natural no domiciliada en el Perú, por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus predios ubicados en el país, el
nacimiento de la obligación tributaria de dicha ren-
ta ﬁ cta se produce el 31 de diciembre del ejercicio
gravable en que se haya efectuado dicha cesión”.
• La tasa de retención a un banco no domi- ciliado por concepto de ﬁ nanciamiento de importaciones es de 4.99%
RTF N° 16154-8-2011 (23/09/2011)
Se revoca la apelada. Se señala que la Adminis- tración reparó las retenciones efectuadas a un no domiciliado por aplicar la tasa de 4.99% y no la de 30%, pues el ﬁ nanciamiento no provenía del
proveedor sino de bancos. En efecto, de los actua- dos se tiene que el gasto ﬁ nanciero corresponde
a préstamos bancarios obtenidos en el exterior
para ﬁ nanciar la importación de bienes. Sobre el particular, se señala que de acuerdo a las nor-
mas aplicables no existía la limitación aludida por
la Administración. El artículo 56 de la Ley había
previsto la aplicación de la tasa de 4.99% para el caso de intereses provenientes de créditos exter- nos, agregando que dentro de ellos se encontra- ban incluidos los destinados al ﬁ nanciamiento de importaciones, con lo cual resultaba claro que el objetivo de esta disposición era extender el uso
de dicho porcentaje al supuesto de compras en el exterior realizadas con préstamos otorgados por entidades distintas al proveedor de bienes.
• No constituye renta de fuente peruana los servicios satelitales prestados en el espa- cio exterior.
RTF N° 01204-2-2008 El operador del satélite brinda un servicio que consiste en poner a disposición una determinada capacidad en él para que las señales alcancen al satélite y retornen hacia las estaciones terrenas que son destinadas, por lo que se concluye que el servicio que presta se desarrolla en el lugar donde se ubica el propio satélite, es decir en el espacio terrestre fuera del territorio nacional y consecuentemente la retribución obtenida por el no domiciliado, no es obtenida por la cesión de bienes tangibles o intangibles, ni producidas por bienes ubicados en el país, y por consiguiente los ingresos por los servicios prestados a la recurren- te no constituían renta de fuente peruana.
• Se encuentra gravada con Impuesto a la Renta la cesión de uso de cable marino en la proporción que este se encuentre en el territorio nacional.
RTF N° 01204-2-2008 Está gravado con Impuesto a la Renta la cesión de uso de cable submarino, pues se encuentra físicamente en el Perú, en ese sentido la contra- prestación que recibe la empresa no domiciliada por la cesión de este constituye renta de fuente peruana, únicamente en la proporción del cable submarino ubicado en el país, y no por el íntegro de la contraprestación recibida por la no domicilia- da, por lo que corresponde levantar el reparo por el indicado exceso.
1. Obtención de la condición de domicilia- do de trabajador extranjero con carné de extranjería
La señorita Mary Jane es una experta ingeniera industrial que llegó a Lima con contrato de trabajo el 1 de agosto de 2010, obteniendo su carné de extranjería el 7 de setiembre e incorporándose el 1 de agosto en la planilla de su empresa empleadora do- miciliada. Nos consulta si dicha profesional será considerada como domiciliada en el país al tener sus papeles en regla.
De acuerdo al inciso b) del artículo 7 de la LIR, las personas naturales extranjeras adquieren la con- dición de no domiciliadas cuando hayan residido
permanecido en el país más de ciento ochenta
tres (183) días calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses. Al respecto, el artículo 8 precisa que las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según
fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en
el artículo precedente comentado.
En tal sentido, los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable solo producirán efec- tos a partir del ejercicio siguiente, por lo que toda vez que la señorita Jane no ha cumplido con los 183 días de permanencia en el país en un lapso de 12 meses, aún se le considera como no domiciliada. No obstante, si los 183 días los cumpliera en el ejer-
cicio 2011, la condición de domiciliada será aplicable
2. Pérdida de la condición de domiciliado por permanecer fuera del país
El joven Bruno Díaz de nacionalidad perua- na vive de la fortuna que heredó y de las rentas por alquiler de varias de sus propie- dades. Bruno decidió viajar por el mundo, estando en Hawaii del 5 de enero al 5 de febrero, en El Cairo, Atenas y Marruecos del 15 de marzo al 20 de mayo, en Bue- nos Aires todo el mes de julio y en Madrid del 1 de setiembre al 15 de diciembre. Nos consulta si por haber vacacionado habría perdido su condición de domiciliado.
En virtud de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 7 de la LIR, a efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanez- can ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Al respecto, el artículo 8 precisa que las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable. Así, de la información proporcio- nada se observa que el joven Bruno estuvo fuera del país por más de 183 días durante todo el 2012,
habiendo por tanto perdido su condición de domici- liado, siendo un sujeto no domiciliado a partir del 1 de enero de 2013.
3. Pérdida de la condición de domiciliado por obtención de residencia en el extranjero
La sociedad conyugal Vega Huilca domici- liada en el país recibió una carta de la em- bajada Norteaméricana en la que le con- ceden la visa de residencia en los Estados Unidos de América a partir del 20 de mayo, por lo que salen del país el 21 de julio de 2012. Nos consultan desde cuándo serán considerados como no domiciliados.
Conforme lo establece el segundo párrafo del ar-
tículo 7 de la LIR, a efectos del Impuesto a la Ren- ta, las personas naturales perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que debe-
acreditarse de acuerdo con las reglas que para
efecto señale el reglamento.
Por su parte, el segundo acápite del inciso a) del artículo 4 de la norma reglamentaria indica que tratándose de personas naturales domiciliadas,
la pérdida de la condición de domiciliado se hará
efectiva cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, surtiendo efecto di- cho cambio a partir de la fecha en que se cum- plan ambos requisitos.
En consecuencia, toda vez que la concurrencia de
ambos requisitos se dio el 21 de julio de 2012 será
a partir de dicho día en que la sociedad conyugal
adquiera la condición de no domiciliada de manera
automática. En efecto, el artículo 8 de la LIR señala que si bien los cambios que se produzcan en el cur- so de un ejercicio gravable solo producirán efectos
a partir del ejercicio siguiente, la excepción se da
precisamente en este caso en la que la condición de domiciliado se perderá al salir del país.
4. Recuperación de la condición de domi- ciliado de una persona de nacionalidad peruana
La aspirante a cantante de pop Star perdió su condición de domiciliada al salir
del país con visa de residencia en México donde intentó lanzar su carrera sin éxito. Debido al rotundo fracaso decidió abrir una bodeguita en la ciudad de Cuzco de don- de es oriunda, regresando al país el 11 de noviembre de 2012. Nos consulta, desde cuándo adquirirá la condición de domicilia- da nuevamente.
En este caso el sujeto no domiciliado fue original- mente una persona domiciliada quien producto de la residencia en otro país perdió dicha condi- ción. Al respecto, el tercer párrafo del artículo 7 de la LIR indica que los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobra- rán en cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Star ha regresado al país para quedarse, por lo que adquiere la condición de domiciliada el 11 de noviembre, aunque surtirá efectos dicha nueva condición a partir del 1 de enero de 2013, en vir- tud de la regla descrita en el artículo 8 de la LIR.
5. Obligaciones de persona natural no do- miciliada que obtuvo renta de fuente peruana
El señor Yan Ken Po natural de Corea del Sur ingresó al país a efectos de realizar un servicio de ingeniería robótica, por el cual percibió una retribución cuyo Impuesto a la Renta fue materia de retención por la empresa que lo contrató. Dado que ahora debe salir del país nos consulta qué obliga- ción tributaria debe cumplir.
Efectivamente, al prestar servicios en el país el señor Yan Ken Po está generando renta de fuente peruana de conformidad con lo dispuesto por el inciso e) del artículo 9 de la LIR. En tal sentido, es correcto que la empresa domiciliada pagadora de la renta retenga el Impuesto a la Renta. En tal escenario, también corresponde que la em- presa le emita el Formulario Virtual 1692 “Cer- ti ﬁ cado de Rentas y Retenciones”, el que tendrá
una vigencia de 30 días calendario contados a partir de la fecha de presentación a través de Sunat Operaciones en Línea, periodo por el cual el ciudadano extranjero, podrá utilizarlo al momento de salir del país, ello de conformidad con el artículo 4 de la Resolución de Superin- tendencia Nº 125-2005/Sunat.
Cabe señalar que en dicho formulario se acredi- tará la renta percibida y los tributos retenidos y pagados, así como el tiempo que duró su perma- nencia en el país.
3. RENTAS PERUANAS
Los artículos 9, 10, 11 y 12 de la Ley del Impuesto a la Renta establecen las ope- raciones que se consideran como “rentas de fuente peruana”.
En general y cualquiera sea la na- cionalidad o domicilio de las partes que in- tervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana:
a) Las producidas por predios y los dere- chos relativos a estos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de la República. Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por los predios situados en el territorio de la República y los derechos relativos a estos, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rús- ticos. Comprende los terrenos, inclu- yendo los terrenos ganados al mar, los ríos y otros espejos de agua, así como las edi ﬁ caciones e instalacio- nes ﬁ jas y permanentes que consti- tuyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separa- das sin alterar, deteriorar o destruir la edi ﬁ cación.
2. Derechos relativos a los predios:
todo derecho sobre un predio que surja de la posesión, coposesión, pro- piedad, copropiedad, usufructo, uso,
habitación, super ﬁ cie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su ena- jenación, cuando los bienes están situa- dos físicamente o los derechos son utili- zados económicamente en el país (5) . Tratándose de las regalías a que se re- ﬁ ere el artículo 27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país.
c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación ﬁ nanciera, cuando el capital esté coloca- do o sea utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país. Se incluye dentro del concepto de paga- dor a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad Tituli- zadora de un Patrimonio Fideicometido y al ﬁ duciario del Fideicomiso Bancario. Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participación en fondos de cual- quier tipo de entidad, por la cesión a ter- ceros de un capital, por operaciones de capitalización o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su ori- gen en el trabajo personal.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domici- liada en el país, o cuando el fondo de inversión, patrimonios ﬁ deicometidos o
el ﬁ duciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constitui- dos o establecidos en el país (6) . Igualmente se consideran rentas de fuen- te peruana los rendimientos de los ADR (American Depositary Receipts) y GDR (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cual- quier índole, que se lleven a cabo en te- rritorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional. No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al país tem- poralmente con el ﬁ n de efectuar activi- dades vinculadas con actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destina- dos a supervisar o controlar la inversión o el negocio, tales como los de recolección de datos o información o la realización de entrevistas con personas del Sector Pú- blico o Privado; actos relacionados con la contratación de personal local; actos relacionados con la ﬁ rma de convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo per- sonal, cuando son pagadas por un su- jeto o entidad domiciliada o constituida en el país.
h) Las obtenidas por la enajenación, reden- ción o rescate de acciones y participa- ciones representativas del capital, ac- ciones de inversión, certi ﬁ cados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
Primer párrafo del inciso b) del artículo 9 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120, publicado el 18 de julio de 2012, vigente a partir del 1 de enero de 2013. Primer párrafo del inciso d) del artículo 9 modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120, publicado el 18 de julio de 2012, vigente a partir del 1 de enero de 2013.
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuan- do las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenación de los ADR (American Depositary Receipts) y GDR (Global Depositary Receipts) que ten- gan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país.
i) Las obtenidas por servicios digitales pres- tados a través de Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice económica- mente, use o consuma en el país.
Por su parte, el inciso b) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impues- to a la Renta de ﬁ ne como servicio digital a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través de Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red, a través de la que se presten servicios equivalentes me- diante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la in- formación. A efectos del Reglamento, las re- ferencias a la página de Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a cual- quier otra red, pública o privada.
Además se señala que se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:
Mantenimien- to de software
Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones para computadoras (software) que pue- de comprender actualizaciones de los programas adquiridos y asisten- cia técnica en red.
2. Soporte téc- nico al cliente en red
Servicio que provee soporte técnico en línea incluyendo recomenda- ciones de instalación, provisión en línea de documentación técnica, acceso a base de datos de solución de problemas o conexión automáti- ca con personal técnico a través del correo electrónico.
3. Almacena-
Servicio que permite al usuario al- macenar su información computari- zada en los servidores de propiedad del prestador del servicio, los que son operados por este. El cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular tal información de mane- ra remota.
(Data ware-
4. Aplicación de
Servicio que permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para el uso de un programa de instrucciones para computadoras (software), celebrar un contrato con una entidad hospedante por el cual esta carga el citado progra- ma de instrucciones en servidores operados por esta y que son de su propiedad. El hospedante provee de soporte técnico. El cliente puede acceder, ejecutar y operar el progra- ma de manera remota. En otra modalidad, la entidad hos- pedante además es el propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el programa de instrucciones para computadoras (software), el que carga en el servidor de su pro- piedad, permitiendo al cliente acce- der, ejecutar y operar el programa de manera remota. El servicio permite que la apli- cación sea ejecutada desde la computadora del cliente, des- pués que sea descargada en me- moria RAM o remotamente desde el servidor.
5. Provisión de
El proveedor del servicio de aplica- ción (ASP) obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones para computadoras (software), para alojar dichos programas en servido- res de su propiedad en beneficio de sus usuarios.
- ASP)
acceso al software representa
para el cliente la obtención de ser-
vicios de asistencia empresarial por los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto
su negocio. El proveedor del ser-
vicio de aplicación (ASP) solamente provee al cliente de los medios para que interactúe con los terceros.
6. Almacena-
Servicio que permite al proveedor
ofrecer espacio en su servidor para almacenar páginas de Internet, no obteniendo ningún derecho sobre
site hosting)
contenido de la página cuando
esta es insertada en el servidor de
Servicio por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores, abogados, médicos, etc.) a través del correo electrónico, videoconfe- rencia u otro medio remoto de co- municación.
Servicio que permite que los avisos
publicidad se desplieguen en de-
terminadas páginas de Internet. Es- tos avisos son imágenes, gráficos
textos de carácter publicitario,
normalmente de pequeño tamaño, que aparece en una página de Inter- net y que habitualmente sirven para
enlazar con la página de Internet del anunciante. La contraprestación por este servicio varía desde el número
veces en que el aviso es desple-
gado al potencial cliente hasta el nú- mero de veces en que un cliente se- lecciona la imagen, gráfico o texto.
9. Subastas
Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes directamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor del servicio digital con un porcentaje de la venta o un monto fijo.
Servicio mediante el que se distri- buye electrónicamente información
suscriptores (clientes), diseñada
función de sus preferencias per-
sonales. El principal valor para los clientes es la conveniencia de recibir
información en un formato diseñado según sus necesidades específicas.
11. Acceso a
Servicio que permite al proveedor poner a disposición de los sus- criptores (clientes) una página de Internet caracterizada por su con- tenido digital (información, música, videos, juegos, actividades), pero cuyo principal valor reside en la in- teracción en línea con la página de Internet, más que la posibilidad de obtener bienes o servicios.
Programa de entrenamiento a través del Internet. Instructores o conteni- dos pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en
Servicio por el cual el operador de una página de Internet almacena en sus servidores, catálogos electró- nicos de diversos proveedores de bienes o servicios. Los usuarios
tales páginas pueden seleccio-
nar productos de estos catálogos
efectuar órdenes en línea. El
operador de Internet transmite sus órdenes a los proveedores quienes son responsables de aceptar y dar trámite a las órdenes y además pagar una comisión al operador de Internet.
En el siguiente grá ﬁ co se muestra, igualmente, las actividades que se conside-
ran como servicio digital.
El servicio digital se utiliza económi- camente, y se usa o se consume en el país, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las activida- des económicas de un contribuyente per- ceptor de rentas de tercera categoría o para el cumplimiento de los ﬁ nes a que se re ﬁ ere el inciso c) del primer párrafo del artículo 18 de la Ley, de una perso- na jurídica inafecta al impuesto; ambos domiciliados, con el propósito de generar
ingresos gravados o no con el impuesto.
2. Se presume que un contribuyente per- ceptor de rentas de tercera categoría que considera como gasto o costo la
contraprestación por el servicio digital, el que cumple con el principio de cau- salidad previsto en el primer párrafo del artículo 37 de la Ley, utiliza económica- mente el servicio en el país.
3. Sirve para el desarrollo de las activida- des económicas de los sujetos interme- diarios a los que se re ﬁ ere el numeral 5)
del inciso b) del artículo 3, con el propósi-
to de generar ingresos gravados o no con
4. Sirve para el desarrollo de las funciones
de cualquier entidad del Sector Público Nacional. En caso de que se compruebe que una persona natural, una sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no perciben rentas de la ter- cera categoría, interviene en una operación de prestación de servicios digitales, con el propósito de encubrir que la prestación del servicio ha sido realizada por un sujeto no domiciliado en favor de alguna de las perso- nas o entidades a que se re ﬁ ere el párrafo anterior, la operación se entenderá realizada entre el sujeto no domiciliado y estas perso- nas o entidades.
j) La obtenida por asistencia técnica, cuan- do esta se utilice económicamente en el país. Según el inciso c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren- ta, la asistencia técnica se utiliza económica- mente en el país, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
• Sirve para el desarrollo de las actividades
o cumplimiento de sus ﬁ nes de personas
domiciliadas en el país, con prescinden- cia que tales personas generen ingresos gravados o no. En este caso, la norma dispone que los contribuyentes percep- tores de rentas de tercera categoría que consideran como gasto o costo la contra- prestación o pago por asistencia técnica, cumpliendo el principio de causalidad establecido en el artículo 37 la Ley del Impuesto a la Renta (7) , utilizan económi- camente el servicio en el país.
• Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público Nacional. Al respecto, precisa la norma que en el caso de que concurra la pres- tación del servicio digital (8) con la presta- ción del servicio de asistencia técnica u otros servicios, los importes que corres- pondan a cada una de ellas deben discri- minarse para otorgarle el tratamiento que corresponde a cada uno de los servicios de manera individualizada; cuando ello no sea posible efectuar, se otorgará a la operación el tratamiento que correspon- de a la parte esencial de la transacción realizada.
Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines.
Sirve para el desarrollo de las funciones de entidades del Sector Público Nacional.
En mérito al principio de causalidad, regulado en el artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF, se cumple con este principio cuando el gasto es necesario para producir y/o mantener la fuente productora de renta. El servicio digital está definido y regulado en el inciso b) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala que se entiende por dicho servicio a todo acto que se pone a disposición del usuario a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos o plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de tecnología de la información.
El artículo 4-A, literal c) del Regla- mento de la Ley del Impuesto a la Renta
desarrolla el concepto de asistencia técnica, describiéndolo como todo servicio indepen- diente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el prestador se com- promete a utilizar sus habilidades, mediante
aplicación de ciertos procedimientos, artes
técnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no paten- tables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de presta- ción de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia técni- ca también comprende el adiestramiento de personas para la aplicación de los conoci- mientos especializados antes referidos.
El conocimiento se proporciona a
través de recomendaciones, instrucciones. Los conocimientos pueden ser tecnológicos
y no tecnológicos.
De lo anterior se desprenden las siguientes características que de ﬁ nen a la asistencia técnica:
• Servicio independiente: con lo cual se entiende que en el concepto de asisten- cia técnica no se comprenden servicios que podrían ser altamente especializa- dos, pero que se brinden al amparo de un contrato de trabajo en donde existe una relación de dependencia.
• Prestado desde el exterior o en el país:
con lo que se deja en claro la irrelevancia del lugar en donde se preste el servicio, siempre y cuando sea utilizado económi- camente en el país.
• Habilidades del prestador: se trata de la aplicación de procedimientos artes y técnicas, lo cual implica que el prestador del servicio cuente con experiencia y co- nocimientos especializados profesiona- les, o ﬁ cios u otras técnicas.
• Proporcionar conocimientos especia- lizados: estos conocimientos por lo ge- neral se traducen en recomendaciones,
sugerencias o instrucciones. Dichos conocimientos podrán ser a su vez tec- nológicos o no tecnológicos.
• Conocimientos no patentables:
obtenidos del avance de la ciencia o de la técnica.
• Necesarios en el procedimiento pro- ductivo: indispensables y esenciales en la producción de bienes, servicios, comercio, etc., sería un insumo más en
el proceso. Aplicable al giro del negocio,
ﬁ n social y funciones. A continuación, de manera esque- mática se señala las características que tie- ne el servicio de asistencia técnica.
tado desde el exterior o en el país
no paten-
Además de estas reglas generales, el literal c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en cualquier caso se considera asisten- cia técnica los siguientes servicios:
• Servicios de ingeniería: la ejecución
y supervisión del montaje, instalación y
puesta en marcha de las máquinas, equi- pos y plantas productoras; la calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las máquinas, equipos; y la realiza- ción de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibili-
dad y proyectos de ﬁ nitivos de ingeniería
• Investigación y desarrollo de proyec- tos: la elaboración y ejecución de pro- gramas pilotos, la investigación y experi- mentos de laboratorios; los servicios de explotación y la planiﬁcación o programa- ción técnica de unidades productoras.
• Asesoría y consultoría ﬁ nanciera: ase- soría en valoración de entidades ﬁ nan- cieras y bancarias y en la elaboración de planes, programas y promoción a nivel
internacional de venta de estas; asis- tencia para la distribución, colocación y venta de valores emitidos por entidades ﬁ nancieras. Respecto de estos servicios, la Administración se pronuncia en el Oficio N° 540-2007-SUNAT/200000, respecto de la implicancia de la frase “en cualquier caso” contenida en el inciso c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren- ta, y señala:
“(…) conforme se ha señalado en los Informes Nºs 021-2005-SUNAT/2B0000 y 014-2005-SUNAT/2B0000, los servi- cios de asistencia técnica no solo son los de ingeniería; investigación y desarrollo de proyectos; y, asesoría y consultoría ﬁ nanciera; sino, además, todos aquellos respecto de los cuales se con ﬁ guren los elementos constitutivos dispuestos en el inciso c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta”. En efecto, de acuerdo al criterio conteni-
do en el Informe N° 014-2005- SUNAT/2B0000,
tener un servicio para que cali ﬁ que como asistencia técnica es que el mismo ten- ga como objeto proporcionar o transmitir conocimientos especializados no patenta- bles, sin perjuicio de que la norma haya calificado, además, como tales a los ser- vicios de ingeniería, investigación y desa- rrollo de proyectos, asesoría y consultoría financiera y, el adiestramiento de perso- nas para la aplicación de dichos conoci- mientos especializados” (el resaltado es nuestro).
una de las características que debe
En igual sentido, en el Informe N° 021-2005-SUNAT/2B0000 se señala que “adicionalmente, es necesario resaltar que los servicios de ingeniería; investigación y desarrollo de proyectos; así como de ase- soría y consultoría financiera también han sido calificados como de asistencia técni- ca” (el resaltado es nuestro).
Como puede apreciarse, la frase “en cualquier caso” contenida en el inciso c) del
artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta implica que se conside- rarán como “asistencia técnica” los servicios de ingeniería, investigación y desarrollo de proyectos, así como de asesoría y consul- toría ﬁ nanciera; independientemente de que se con ﬁ guren o no los elementos detallados en dicho inciso.
Por lo tanto, queda claro que, para los servicios de ingeniería, investigación y desarrollo de proyectos, así como de aseso-
ría y consultoría ﬁ nanciera, no le es exigible
el requisito de los elementos detallados en el
inciso c) del artículo 4-A del Reglamento de
Constituyen asistencia
Aunque no se confi- guren los requisitos establecidos en el inc. c) del art. 4-A del Reglamento
Posición de la Sunat sobre el con- cepto de asistencia técnica
La Administración Tributaria estable- ció su posición respecto de lo que considera-
ba asistencia técnica a la luz del análisis que realizó de las normas pertinentes, llegando
a la siguiente definición, establecida en el Informe N° 021-2005-SUNAT/2B0000:
“(…) a ﬁ n de determinar si nos encontra- mos ante un servicio que cali ﬁ que como ‘asistencia técnica’ cuya retribución constituye renta de fuente peruana, será necesario que se con ﬁguren sus elemen-
tos constitutivos, los cuales, de acuerdo
a la norma, se pueden particularizar en los siguientes:
a) Concepto de asistencia técnica
A ﬁ n de con ﬁ gurar este concepto, deben
con ﬂ uir de manera conjunta las caracte- rísticas que a continuación se señalan:
• Que sea un servicio independien- te que comprometa al prestador a utilizar sus habilidades mediante la
aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas; vale decir, existe una obligación de hacer por parte del prestador del servicio.
Adicionalmente, se observa que la norma hace referencia a un servicio
independiente, con lo cual se entien- de que en el concepto de asistencia técnica no se comprenden servicios que podrían ser altamente especiali- zados, pero que se brinden al ampa-
ro de un contrato de trabajo en donde
existe una relación de dependencia.
• Que el servicio prestado tenga como objeto proporcionar o trans- mitir conocimientos especializados no patentables.
• Que los conocimientos especiali- zados no patentables que se pro- porcionen sean necesarios en el
proceso productivo, de comerciali- zación, de prestación de servicios
o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
Aquí se observa un tercer elemento caracterizador del concepto de asistencia técnica, en el sentido de que este debe ser uno necesario para que el usuario desarrolle sus actividades.
Cabe añadir que la norma ha cali ﬁ - cado como “asistencia técnica” el adiestra- miento de personas para la aplicación de los conocimientos especializados a que se ha hecho referencia en los párrafos anteriores.
Adicionalmente, es necesario re- saltar que los servicios de ingeniería, in- vestigación y desarrollo de proyectos; así como de asesoría y consultoría financie- ra también han sido calificados como de asistencia técnica.
b) Que los servicios de asistencia técnica se utilicen económicamente en el país De acuerdo con lo anterior, si en un de- terminado servicio se observa la existen- cia de los elementos antes mencionados
y, por lo tanto, con ﬁ gura uno de asisten- cia técnica, las rentas que se originen producto de este se consideran como rentas de fuente peruana, siempre que el servicio sea utilizado económicamente en el país.
En consecuencia, tratándose de un servi- cio prestado por un contribuyente no do- miciliado y que cali ﬁ ca como asistencia técnica, las rentas provenientes de este estarán gravadas con el Impuesto a la Renta, siempre que la asistencia técnica sea utilizada económicamente en el país.
Servicios que no constituyen asisten- cia técnica
El mismo inciso c) del artículo 4-A del Re- glamento señala una relación de supues- tos que no se consideran como servicios de asistencia técnica, estos son:
• Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los ser- vicios que presten al amparo de su contrato de trabajo.
• Los servicios de marketing y publicidad.
• Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras noveda- des relacionadas con patentes de in- vención, procedimientos patentables y similares.
• Las actividades que se desarrollen a ﬁ n de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y cientí ﬁ ca a las que se re- ﬁ eren los artículos 27 de la Ley y 16 del Reglamento.
• La supervisión de importaciones.
Los artículos 27 de la Ley del Impuesto a la Renta y 16 del Reglamento hacen re- ferencia a los servicios cuyas contrapres- taciones son consideradas regalías, con lo cual no se con ﬁ gura asistencia técnica en los siguientes servicios:
El uso o por el privilegio de usar pa- tentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos.
La cesión en uso de los programas de instruc- ciones para computadoras (software) y por la información relativa a la expe- riencia industrial, comercial o científica.
Licencia de uso de derechos patri- moniales sobre el programa.
contrapres-
tación en efectivo o en especie por:
Cesión parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para la explotación de este por parte del cesionario.
• Alícuota del impuesto en asistencia técnica En cuanto a la alícuota de retención aplicable respecto de los servicios de asis- tencia técnica, el artículo 56 de la Ley del Im- puesto a la Renta establece, en su inciso f), que esta asciende a quince por ciento (15%).
Ahora bien, el inciso f) del artículo 56 modi ﬁ cado por el artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 1120, publicado el 18 de julio de 2012, vigente a partir del 1 de agosto de 2012, señala que para gozar de dicha tasa es necesario que el usuario local deberá pre- sentar a la Sunat un informe de una socie- dad de auditoría, en el que se certi ﬁ que que la asistencia técnica ha sido prestada efec- tivamente, siempre que la contraprestación total por los servicios de asistencia técnica comprendidos en un mismo contrato, inclui- das sus prórrogas y/o modi ﬁ caciones, supe- re las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebración.
El informe a que se re ﬁ ere el párrafo precedente deberá ser emitido por:
i) Una sociedad de auditoría domiciliada en el país que al momento de emitir di- cho informe cuente con su inscripción vigente en el Registro de Sociedades de
Auditoría en un Colegio de Contadores Públicos; o,
facultadas a desempeñar tales funciones conforme a las disposiciones del país donde se encuentren establecidas para la prestación de esos servicios. De no cumplirse con estos requi- sitos, la alícuota de retención aplicable será de 30%, según lo establecido por el inciso h) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para establecer la renta neta en el caso de asistencia técnica y aplicar la alícuo- ta del Impuesto a la Renta, no se considera renta los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del país y de viáticos (9) en el país.
La renta neta para el caso de los ser- vicios de asistencia técnica, en aplicación de lo dispuesto por el literal d) del artículo 76 del Impuesto a la Renta, equivale al 100% del monto pagado. El monto equivalente de la retención debe ser abonada al ﬁ sco en el mes en que se produzca su registro conta- ble, independientemente de si se paga o no la correspondiente contraprestación al no domiciliado.
3.1. Rentas de fuente peruana según el artículo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta
Por su parte, el artículo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que, sin per- juicio de lo dispuesto en el artículo anterior (artículo 9), también se consideran rentas de fuente peruana:
En aplicación del inciso r) del artículo 37, se consideran viáticos a los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domicilia- das en el país paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorga-
dos por el Sector Público Nacional a per- sonas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos
o ﬁ ciales.
d) Los resultados provenientes de la contra- tación de Instrumentos Financieros Deri- vados obtenidos por sujetos domiciliados en el país. Tratándose de Instrumentos Financie- ros Derivados celebrados con fines de cobertura, se considerarán rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados cuando los ac- tivos, bienes, obligaciones o pasivos in- curridos que recibirán la cobertura estén destinados a la generación de rentas de fuente peruana. También se considerarán rentas de fuen- te peruana los resultados obtenidos por los sujetos no domiciliados provenientes de la contratación de Instrumentos Finan- cieros Derivados con sujetos domicilia- dos cuyo activo subyacente esté referido al tipo de cambio de la moneda nacional con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al que establezca el reglamento, el cual no excederá de ciento ochenta días. El plazo efectivo de los Instrumentos Financieros derivados contratados con sujetos domiciliados, cuyo activo subya- cente esté referido al tipo de cambio de la moneda nacional con alguna moneda extranjera, es de sesenta (60) días calen- dario.
e) Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país. A es- tos efectos, se debe considerar que se
produce una enajenación indirecta cuan- do se enajenan acciones o participacio- nes representativas del capital de una persona jurídica no domiciliada en el país que, a su vez, es propietaria –en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas– de acciones o parti- cipaciones representativas del capital de una o más personas jurídicas domicilia- das en el país, siempre que se produz- can de manera concurrente las siguien- tes condiciones:
1. En cualquiera de los doce meses anterio- res a la enajenación, el valor de merca- do de las acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la persona jurídica no do- miciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas, equivalga al cincuenta por cien- to o más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones represen- tativas del capital de la persona jurídica no domiciliada. Para determinar el porcentaje antes indi- cado, se tendrá en cuenta lo siguiente:
i) Se determinará el porcentaje de par- ticipación que la persona jurídica no domiciliada, cuyas acciones o parti- cipaciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurídica domi- ciliada. En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas jurídicas, su porcentaje de participación se de- terminará multiplicando o sumando los porcentajes de participación que cada persona jurídica tiene en el ca- pital de la otra, conforme al procedi- miento que establezca el reglamento.
ii) El porcentaje de participación deter- minado conforme a lo señalado en el acápite i) se multiplicará por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica domici- liada en el país.
En caso de que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria de accio- nes o participaciones de dos o tres personas jurídicas domiciliadas en el país, se sumarán los resultados de- terminados por cada una de estas.
iii) El resultado anterior se dividirá entre el valor de mercado de todas las ac- ciones o participaciones representati- vas del capital de la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones o par- ticipaciones se enajenan.
iv) El resultado anterior se multiplicará por cien.
2. En un periodo cualquiera de doce meses, se enajenan acciones o participaciones que representen el diez por ciento o más del capital de una persona jurídica no do- miciliada. De cumplirse con estas condiciones, para determinar la base imponible se deberán considerar las enajenaciones efectuadas en el periodo de doce meses antes referido. Se presumirá que una persona jurídi- ca no domiciliada en el país enajena indirectamente las acciones o partici- paciones representativas del capital de una persona jurídica domiciliada en el país de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas cuando emite nuevas acciones
o participaciones como consecuencia de
un aumento de capital, producto de nue-
vos aportes, de capitalización de créditos
o de una reorganización y las coloca por
un valor inferior al de mercado. En este
caso, se entenderá que enajena las ac- ciones o participaciones que emite como consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el presente párrafo se aplicará siempre que, con cualquiera de
los doce meses anteriores a la fecha de emisión de las acciones o participacio- nes, el valor de mercado de las acciones
o participaciones de las personas jurídi- cas domiciliadas en el país de las que
la persona jurídica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por inter- medio de otra u otras personas jurídicas, equivalga al cincuenta por ciento o más del valor de mercado de todas las accio- nes o participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domici- liada antes de la fecha de emisión. Para estos efectos, se aplicará lo previs- to en el segundo párrafo del numeral 1 del presente inciso. En cualquiera de los supuestos seña- lados en los párrafos anteriores, si las acciones o participaciones que se enaje- nen, o las nuevas acciones o participa- ciones emitidas como consecuencia de un aumento del capital, corresponden a una persona jurídica residente en un país
o territorio de baja o nula imposición, se considerará que la operación es una enajenación indirecta. No se aplicará lo dispuesto en el presente párrafo cuando el contribuyente acredite de manera fe- haciente que la enajenación no cumple con alguna de las condiciones a que se
re ﬁ ere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenación de acciones de personas jurídicas no domi- ciliadas en el país a la enajenación de los ADR (American Depositary Receipts) o GDR (Global Depositary Receipts) que tengan como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable será el resultante de aplicar el valor de mercado de las acciones o participacio- nes de la persona jurídica no domiciliada que se enajenan, el porcentaje determi- nado en el segundo párrafo del numeral 1 de este punto.
Mediante decreto supremo se establece- rá la forma como se determina el valor de mercado de las acciones o participacio- nes a que se re ﬁ ere el presente inciso, para lo cual se podrá considerar, entre otros, el valor de participación patrimo- nial sobre la base de balances auditados,
incluso anteriores a los doce meses pre- cedentes a la enajenación o a la emisión de acciones o participaciones. Para los efectos del presente inciso, la mención a acciones o participaciones se entenderá referida a cualquier instrumen- to representativo del capital, indepen- dientemente de la denominación que se otorgue en otro país. La renta por la enajenación de las ac- ciones o participaciones se determinará deduciendo del valor de mercado de las acciones o participaciones que la empre- sa no domiciliada hubiera emitido como consecuencia del aumento de capital, su valor de colocación.
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades distribuidos por una empresa no domiciliada en el país, generados por la reducción de capital a que se reﬁere el inciso d) del artículo 24-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribución, la em- presa no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de capitalización de créditos o de una reorganización. Lo dispuesto en el primer párrafo se apli- cará solo cuando, en cualquiera de los doce (12) meses anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de las ac- ciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las que la empresa no domiciliada sea pro- pietaria en forma directa o por interme- dio de otra u otras empresas equivalga
al cincuenta por ciento (50%) o más del
valor de mercado de todas las acciones
o participaciones representativas del ca-
pital de la empresa no domiciliada antes
del aumento de capital.
A efectos de lo dispuesto en el primer
párrafo, se aplicará lo previsto en el se-
gundo párrafo del numeral 1 y en el úl- timo párrafo del inciso e) del presente artículo.
Lo dispuesto en el presente inciso no será de aplicación cuando la empresa no domiciliada en el país hubiera efectuado la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capi- tal de personas jurídicas domiciliadas en el país.
3.2. Actividades internacionales: activi- dades realizadas parte en el país y parte en el extranjero
Existen actividades que se llevan a cabo parte en el país y parte en el extranjero, las cuales es imposible diferenciar que parte es o no peruana; en estos casos se presu- me, sin admitir prueba en contrario que los contribuyentes no domiciliados que las de- sarrollen obtiene rentas de fuente peruana equivalentes a un porcentaje de los ingresos brutos que reciban. Las referidas activida- des están estipuladas en el artículo 12 de la Ley del Impuesto a la Renta y cuyo detalle de actividades y porcentajes aplicables se establecen en el artículo 48 de la Ley del Im- puesto a la Renta.
% de fuente peruana
7% de primas
Alquiler de aeronaves y naves
60% y 80% ingresos brutos
Radiograma, teléfonos
5% ingresos brutos
1% ingresos brutos
2% ingresos brutos
40% ingresos brutos
Exploración, perforación, desarrollo y transporte de petróleo
25% ingresos brutos
Venta de recursos hidro- biológicos
Las presunciones señaladas se apli- can a establecimientos permanentes solo respecto de sus rentas internacionales que se realicen parte en el país y parte en el extranjero. No se aplican a otras rentas.
Los establecimientos permanentes deberán aplicar la tasa de 30% sobre la tota- lidad de sus rentas, incluidas las rentas pre- suntas determinadas según el artículo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Cuando estas actividades sean desa- rrolladas por contribuyentes domiciliados en el país, se presume de pleno derecho que la renta obtenida es íntegramente de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas uniper- sonales, sociedades y entidades de cual- quier naturaleza constituidas en el exterior.
Se presume que 100% es renta de fuente pe- ruana. Alícuota: 30%
Artículos 12 y 48 de la Ley del Impuesto a la Renta Alícuota: artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta
Artículos 12 y 48 de la
Alícuota: 30%
• Actividades de seguros Para determinar la renta neta presunta en las actividades de seguros, las rentas netas de fuente peruana serán igual al siete por ciento (7%) sobre las primas ne- tas, deducidas las comisiones pagadas en el país, que por cualquier concepto le cedan a empresas constituidas y domi- ciliadas en el Perú y sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de reaseguros que cubran riesgos en la República o se re ﬁ eran a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados en el país.
7% sobre las primas
• Alquiler de naves y aeronaves Para determinar la renta neta presunta en las actividades de alquiler de naves y aeronaves, las rentas netas de fuente peruana serán igual al 80% y 60%, res- pectivamente, de los ingresos brutos que perciban por esta.
80% de los ingresos brutos
Alquiler de aero- naves
60% de los ingresos brutos
• Transporte entre la República y el extranjero Para determinar la renta neta presunta en las actividades de transporte entre la República y el extranjero, las rentas ne- tas de fuente peruana serán igual:
• Al 1% de los ingresos brutos por el trans- porte aéreo.
• Al 2% de los ingresos brutos por ﬂ eta- mento o transporte marítimo. Salvo los casos en que por reciproci- dad con el tratamiento otorgado a líneas pe- ruanas que operen en otros países, proceda la exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas extranjeras con sede en tales países. La empresa no domiciliada acreditará la exo- neración mediante constancia emitida por la Administración Tributaria del país donde tie- ne su sede, debidamente autenticada por el cónsul peruano en dicho país y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
• El ingreso bruto no incluirá los ingresos que recaben las empresas por concep- to de los impuestos que deban pagar los usuarios del servicio, las sumas materia de reembolsos a los pasajeros que no viajan ni las entregas que estos hagan a la empresa para ser pagadas a terceros por concepto de hospedaje.
• A ﬁ n de gozar de la exoneración, debe- rán presentar a la Sunat una constancia
emitida por la Administración Tributaria del país donde tienen su sede, debida- mente autenticada por el cónsul peruano en dicho país y legalizada por el Ministe- rio de Relaciones Exteriores del Perú, o cualquier otra documentación que acre- dite de manera fehaciente que su legisla- ción otorga la exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas peruanas que ope- ren en dichos países. La Sunat evaluará la información presentada, quedando facultada a requerir cualquier información adicional que conside- re pertinente.
Tal exoneración estará vigente mien- tras se mantenga el bene ﬁ cio concedido a las líneas peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento exoneratorio recíproco, las líneas peruanas afectadas por la deroga- toria, así como las empresas no domici- liadas que gocen de dicha exoneración por reciprocidad, deberán comunicar tal hecho a la Sunat, dentro del mes siguiente de publicada la norma que deroga la exo- neración.
Al respecto, la Administración ha con- siderado, con buen criterio, no incluir como actividades realizadas parte en el país y par- te en el extranjero a las actividades de cabotaje (10) . En ese sentido, el Informe Nº 072-2006-SUNAT, señala que:
“Las presunciones establecidas en el ar- tículo 48 del TUO de la Ley del IR para la determinación del importe de la renta de fuente peruana están referidas a acti- vidades que se llevan a cabo parte en el país y parte en el extranjero que por ende generan rentas de fuente peruana y ex- tranjera a la vez, por lo tanto, no son apli- cables respecto de los contratos de ﬂ eta- mento de buque armado o equipado y de ﬂ etamento a casco desnudo celebrados
entre un sujeto no domiciliado ( ﬂ etador) para llevar a cabo actividades de cabota-
je en el Perú”.
Tampoco considera, para calcular la renta neta de estas actividades, el ma- nipuleo de carga. En ese sentido, la Carta Nº 183-2006-SUNAT señala:
“A ﬁ n de de establecer la renta neta por los ingresos provenientes del servicio de manipuleo de carga (incluyendo en handling documentario) no será de apli- cación la presunción establecida en el inciso d) del artículo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por cuanto dichos servicios no están contemplados expresamente en el mencionado inciso,
a pesar de que pueda tratarse de servi-
cios complementarios necesarios para llevar a cabo el servicio de transporte aéreo de carga internacional, más aún cuando estos se realizan íntegramente en el territorio nacional”. Servicios de telecomunicaciones entre la República y el extranjero Para determinar la renta neta pre- sunta en las actividades de servicios de te- lecomunicaciones entre la República y el extranjero, las rentas netas de fuente perua- na serán igual al 5% de los ingresos brutos. Se entiende por servicios de teleco- municaciones a los servicios portadores, te- leservicios o servicios ﬁnales, servicios de di- fusión y servicios de valor añadido, a los que se reﬁere la ley de la materia, con excepción de los servicios digitales a los que se reﬁere el artículo 4-A.
Servicios de teleco- municaciones entre la República y el extranjero.
5% de los ingre- sos brutos
Cabotaje: tráfico marítimo en las costas de un país determinado. Navegación o tráfico que hacen los buques en los puertos de su nación sin perder de vista la costa.
• Agencias internacionales de noticias Para determinar la renta neta presunta en las actividades de agencias interna- cionales de noticias, las rentas netas de fuente peruana serán igual al 10% sobre las remuneraciones brutas que obten- gan por el suministro de noticias y, en general, material informativo o grá ﬁ co, a personas o entidades domiciliadas o que utilicen dicho material en el país.
Agencias internacio- nales de noticias.
10% sobre las remu- neraciones brutas.
• Distribución de películas cinemato- grá ﬁ cas y similares Para determinar la renta neta presunta en las actividades de distribución de pe- lículas cinematográ ﬁ cas y similares para su utilización por personas naturales o jurídicas domiciliadas, las rentas netas de fuente peruana serán igual al 20% so- bre los ingresos brutos que perciban por el uso de películas cinematográ ﬁ cas o para televisión, videotape, radionovelas, discos fonográ ﬁ cos, historietas grá ﬁ cas y cualquier otro medio similar de proyec- ción, reproducción, transmisión o difu- sión de imágenes o sonidos.
Distribución de películas cinematográficas y similares para su utilización por per- sonas naturales o jurídicas domiciliadas.
• Empresas que suministren contene- dores para transporte en el país o des- de el país al exterior Para determinar la renta neta presunta en las actividades de empresas que suministren contenedores para transporte en el país o desde el país al exterior y no presten el servi- cio de transporte, las rentas netas de fuente
peruana serán igual al 15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro.
Empresas que suministren contenedores para trans- porte en el país o desde el país al exterior y no presten el servicio de transporte.
15% de los ingresos brutos
• Sobreestadía de contenedores para transporte Sobreestadía de contenedores para transporte: 80% de los ingresos brutos que obtengan por el exceso de estadía de contenedores. La sobreestadía de los contenedores en el territorio de la República se compu- tará a partir de la fecha de vencimiento del plazo para proceder al retiro de las mercaderías, según lo previsto en el co- nocimiento de embarque, póliza de ﬂ eta- mento o carta de porte. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir de la fecha en que cumpla el término del reembarque del contenedor. A falta de tales estipulaciones, de acuer- do con los usos del puerto en el que se debió veri ﬁ car la descarga.
Sobreestadía de
80% de los ingresos brutos que obtengan por el exce- so de estadía de contene- dores.
• Cesión de derechos de retransmisión televisiva Para determinar la renta neta pre- sunta en las actividades de cesión de derechos de retransmisión televisi- va, las rentas netas de fuente perua- na serán igual al 20% de los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesión de dere- chos para la retransmisión por televisión
en el país de eventos en vivo realizados en el extranjero.
20% de los ingresos brutos
• Los intereses pagados por una empresa domiciliada en Perú en razón de un présta- mo concedido por una empresa domicilia- da en otro País Miembro de la Comunidad Andina estarán sujetos al Impuesto a la Renta en Perú.
Informe N° 008-2012-SUNAT/2B0000
Los intereses pagados por una empresa domici- liada en Perú en razón de un préstamo concedido por una empresa domiciliada en otro País Miem- bro de la Comunidad Andina estarán sujetos al Impuesto a la Renta en Perú.
En el caso de que una empresa de servicios pro- fesionales, técnicos, de asistencia técnica y con- sultoría domiciliada en un País Miembro de la Co- munidad Andina preste tales servicios a favor de una empresa domiciliada en Perú y el beneﬁcio de estos tenga lugar en este país, la renta obtenida es- tará gravada con el Impuesto a la Renta en Perú en la medida que sea considerada de fuente peruana de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 9 y 10 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Los ingresos obtenidos por las empre- sas de transporte aéreo por concepto de “Handling” o “Trámite Documentario” se encuentran comprendidos dentro de los alcances del artículo 48 de la LIR.
Informe N° 025-2012-SUNAT/4B0000
Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte aéreo por concepto de “cargo por cam- bio de fecha del vuelo”, “cargo adicional a ﬁ n de efectivizar el cambio de la fecha de vuelo”, “car- go por cambio de itinerario”, “cargo adicional a ﬁ n de efectivizar el cambio de itinerario”, “cargo por cambio de clase de vuelo”, “cargo adicional a ﬁ n de efectivizar el cambio de clase de vuelo” y “car- go por envío de los pasajes aéreos a los destinos que señalen los clientes”, se encuentran dentro de los alcances del artículo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los ingresos obtenidos por las empresas de trans- porte aéreo por concepto de “cargo por reembolso
de pasajes” y “cargo adicional a ﬁ n de efectivizar
el reembolso del boleto aéreo” no se encuentran
comprendidos dentro de los alcances del artículo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los ingresos obtenidos por las empresas de trans- porte aéreo por concepto de “Handling” o “Trámite Documentario” se encuentran comprendidos den- tro de los alcances del artículo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se deja sin efecto el criterio contenido en la Carta N° 183-2006-SUNAT/200000, en lo referido al Handling.
• El pago en especie mediante la asunción de gastos de una empresa no domiciliada constituye renta de fuente peruana del no domiciliado y está gravada con el Impuesto General a las Ventas por utilización de ser- vicios prestados por no domiciliados.
Informe N° 027-2012-SUNAT/4B0000
Tratándose de una empresa no domiciliada que
presta íntegramente en el Perú un servicio de ase- soría y consultoría a una empresa domiciliada en
el país, con la cual no tiene vinculación económi-
ca, y por cuya prestación puede o no pactarse una retribución en dinero, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto de pasajes aéreos, movi- lidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentación de los trabajadores de la no domici- liada, algunos de los cuales incluyen el IGV:
1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta de fuente pe- ruana, sujeta a retención, independientemen- te de que se haya o no pactado retribución en dinero por el servicio. Dicha retención alcanza el total del importe pagado por los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV.
2. El importe a que se re ﬁ ere el numeral ante- rior, incluido el IGV que, de ser el caso hubie- ra gravado dichos conceptos, integra la base imponible del IGV que grava la utilización del servicio por parte de la empresa domiciliada.
• Rentas de fuente peruana producidas por la cesión de bienes o derechos.
A su vez, el inciso b) del artículo 9 de dicho TUO
dispone que, en general y cualquiera sea la na-
cionalidad o domicilio de las partes que interven- gan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se consideran ren- tas de fuente peruana, a las producidas por bie- nes o derechos, cuando estos están situados físi- camente o utilizados económicamente en el país.
Por su parte, la doctrina señala que “cuando se alu- de a rentas producidas por bienes debe entenderse que la Ley no se reﬁere a ellos como aportados –para integrarlos a una masa que se emplea como capital– sino al rendimiento directo que pueden producir por la vía de arrendamiento, cesión temporal o cualquier otro contrato en cuya virtud el uso de los bienes en el país da lugar a una retribución en favor del pro- pietario no domiciliado que así resulta convertido en contribuyente por obtener rentas de fuente peruana”.
En ese orden de ideas, el ingreso obtenido por el sujeto no domiciliado por la cesión en el exterior de la posición contractual de un contrato de pres- tación de servicios aún no ejecutado en el Perú, no encuadra en el inciso b) del artículo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues este no contempla a la enajenación de bienes de capital.
• Indemnización pagada a empresas no do- miciliadas por el uso de software puede generar renta de fuente peruana.
“Los pagos generados por el uso de software, efec- tuados a empresas no domiciliadas, caliﬁcan como rentas de fuente peruana, solo si existe una utiliza- ción económica en el país de los referidos progra- mas de cómputo, aun cuando el uso haya sido sin la autorización correspondiente”.
“También constituyen rentas de fuente peruana, los pagos por concepto de indemnización efectuados a favor de empresas no domiciliadas por el uso sin au- torización de software, siempre que el monto pagado no implique la reparación de un daño emergente y dicho uso involucre una utilización económica en el país de tales programas de cómputo”.
• Rentas de empresa chilena con estableci- miento permanente en el Perú se encontra- rá gravado con el IR.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 7 del Convenio entre la República del Perú y la Repú- blica de Chile, para evitar la doble tributación y para prevenir la evasión ﬁ scal en relación con el Impuesto a la Renta y al Patrimonio, como regla general, los bene ﬁ cios que obtenga una empresa
del Estado chileno, que no tiene establecimiento permanente en el Perú, no estarán gravados con el Impuesto a la Renta peruano y, por ende, no estarán sujetos a la retención que dispone el artí- culo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tratándose de una empresa del Estado chileno que tenga un establecimiento permanente en el Perú,
a través del cual realice actividades en este país, los beneﬁcios que se atribuyan a dicho estableci- miento permanente se encontrarán gravados con
el Impuesto a la Renta peruano de acuerdo con lo
establecido en el artículo 7 del referido Convenio, mas no estarán sujetos a la retención contemplada en el artículo 76 del citado TUO; debiendo tales be- neﬁcios tributar el referido impuesto conforme a lo establecido en el artículo 55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, si los referidos bene ﬁ cios empresa- riales corresponden a rentas de bienes inmuebles; actividades de transporte terrestre, marítimo y aé- reo; dividendos; intereses o regalías; cuyo trata- miento se encuentra regulado en los artículos 6, 8, 10, 11 y 12 del citado Convenio, respectivamente; deberá estarse a lo dispuesto en los dichos artículos.
• Perceptor de rentas de fuente extranjera
“Se plantea el supuesto de un no domiciliado que efectúa la venta en el exterior, en forma de ﬁ nitiva, ilimitada y exclusiva, de derechos patrimoniales sobre programas de instrucciones para computa- doras (software), a favor de un sujeto domiciliado en el país que efectuará la importación de dicho software”:
“En ese contexto, en la importación de un software no se debe retener el 30% del monto total pagado al proveedor del extranjero, debido a que se tra-
ta de un perceptor de rentas de fuente extranjera
(pues la actividad se llevó a cabo en el exterior) no domiciliado en el país”.
• Pagos realizados por empresa peruana a favor de empresa canadiense por arrenda- miento y monitoreo vía satélite de bienes muebles.
Los beneﬁcios empresariales por arrendamiento de bienes muebles ubicados en el Perú y servicios consistentes en el “monitoreo vía satélite” de los ci- tados bienes, obtenidos por una empresa residente en Canadá como retribución de una empresa del
Estado peruano no se encuentran sujetos a la re- tención dispuesta en el artículo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, si los bienes materia de arrendamiento son equipos industriales, comerciales o cientíﬁcos, el beneﬁcio obtenido por la empresa residente en Ca- nadá tributará el Impuesto a la Renta peruano con el límite del 15% previsto en el convenio celebrado entre el Gobierno de Canadá y el de la República del
Perú para evitar la doble tributación y para prevenir la evasión ﬁscal en relación con el Impuesto a la Renta
y al Patrimonio, por lo cual, en este caso, sí resultará de aplicación la retención prevista en el artículo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Rentas de fuente peruana de empresa no domiciliada por servicios que no caliﬁ can como asistencia técnica están gravados con el 30%
En el supuesto planteado, si la actividad de comer- cialización del software se lleva a cabo en el país, la empresa no domiciliada habría obtenido rentas de fuente peruana de conformidad con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si la operación fuera la cesión en uso del software, por la cual la empresa domiciliada paga regalías, también se habría generado rentas de fuente perua-
na para el no domiciliado, conforme a lo dispuesto en
el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ambos casos, la entidad del Sector Público na- cional debe retener a la empresa no domiciliada, el Impuesto a la Renta correspondiente y abonarlo al ﬁsco con carácter deﬁnitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario.
Si la operación fuera de venta de hardware, la en- tidad del Sector Público nacional está obligada a retener a la empresa no domiciliada el Impuesto a la Renta correspondiente y abonarlo al ﬁ sco con carácter de ﬁ nitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario.
Respecto de aquellos servicios que caliﬁquen como asistencia técnica, la tasa aplicable para la retención del Impuesto a la Renta será de 15% cuando el servicio sea prestado por una persona jurídica no domiciliada, conforme el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En cambio, las rentas por los otros servicios, in- cluyendo los servicios de asesoría que no caliﬁcan como asistencia técnica están afectos a la tasa general de retención del Impuesto a la Renta de no domiciliados (30%), respecto de las rentas que caliﬁquen como de fuente peruana.
• Ventas en el exterior de software realizadas por sujetos no domiciliados a favor de un domiciliado no estará gravado con el IR.
“No se encuentra gravado con el Impuesto a la Ren- ta, el producto de la venta en el exterior, en forma deﬁnitiva, ilimitada y exclusiva de derechos patri- moniales sobre programas de instrucciones para computadoras (software), realizado por personas no domiciliadas en el país a favor de una entidad del Sector Público nacional, cuya entrega se otorgará desde el exterior por medios no físicos (Internet, sa- télite, línea dedicada, etc.) para su uso en el país”.
• Rentas pagadas o acreditadas a empresas de seguros no domiciliadas serán materia de retención del IR
“En tal sentido, tratándose de rentas pagadas o acre- ditadas a beneﬁciarios extranjeros, son agentes de retención tanto las personas naturales como las ju- rídicas que efectúen el pago o acreditación, puesto que el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no ha limitado dicha calidad a las personas jurídicas”.
“Por lo tanto, las personas naturales y jurídicas, usuarias de las pólizas de seguro de vida que pa- guen o acrediten rentas a las empresas de seguros no domiciliadas deberán efectuar la retención del Impuesto a la Renta correspondiente”.
• Servicios de elaboración de informes por empresas no domiciliadas a empresas do- miciliadas, fuera del territorio nacional, no está gravada con el IR.
“El servicio de elaboración y entrega de información respecto a empresas del exterior que otra empresa no domiciliada realiza en su totalidad fuera del terri- torio nacional para una empresa domiciliada no ge- nera renta de fuente peruana, al no llevarse a cabo en el territorio nacional”.
• Rentas obtenidas por empresa sueca que no tiene establecimiento permanente en el Perú, por la prestación de servicios en el país, a fa- vor de una entidad pública domiciliada.
Informe N° 111-2005-SUNAT-2B0000
No se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta peruano, las rentas obtenidas por una em- presa sueca que no tiene un establecimiento
permanente en el Perú, por la prestación de servi- cios de consultoría realizada en el territorio perua- no a una entidad pública peruana; careciendo de relevancia el hecho de que el pago sea efectuado con cargo a recursos provenientes de Suecia.
Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Ren- ta peruano, las rentas obtenidas por un estable- cimiento permanente en el Perú de una empresa sueca, por la prestación de servicios de consul- toría realizada en el territorio peruano a una enti- dad pública peruana, con prescindencia de que el pago sea efectuado con cargo a recursos prove- nientes de Suecia.
• Factoring sin recurso no caliﬁ ca como ren- tas de fuente peruana
“Respecto de los ingresos que una entidad ﬁ nan- ciera no domiciliada en el Perú obtiene por el co- bro de un crédito adquirido a una empresa domi- ciliada, en virtud de una operación que la doctrina denomina factoring sin recurso, no procede la de- ducción del capital invertido a que hace referen- cia el inciso g) del artículo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; no correspondiendo, por ende, la emisión del certi ﬁ cado de recuperación del capital invertido exigido a efectos de tal de- ducción, ya que dicha operación no cali ﬁ ca como rentas de fuente peruana”.
• Ingresos obtenidos por empresa no domi- ciliada que no opera en territorio nacional por las ventas realizadas por un represen- tante domiciliado no caliﬁ ca como renta de fuente peruana.
Oﬁ cio N° 038-96-I2.0000
Los ingresos obtenidos por la empresa aérea no domiciliada que no opera en el territorio nacio-
nal, por la venta de pasajes en el país, efectuada
a través de un representante domiciliado, no cons- tituyen renta de fuente peruana.
En efecto, conforme a lo establecido por el in- ciso c) del artículo 9 del Decreto Legislativo N° 774, Ley del Impuesto a la Renta, se conside-
ran rentas de fuente peruana, a las originadas en
el trabajo personal o en actividades civiles, comer-
ciales o de cualquier índole que se lleven a cabo en territorio nacional.
En tal sentido, en el servicio de transporte aéreo, se considera renta de fuente peruana al ingreso obteni- do por el servicio prestado en el territorio nacional, mas no el prestado en el exterior.
• Generación de rentas de fuente peruana por fusión de empresas no domiciliadas
Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representativas del capital de una sociedad anó- nima constituida en el país, se fusiona con otra empresa no domiciliada (fusión por absorción), dicha reorganización supone la enajenación de las acciones y la generación de rentas de fuente peruana, en aplicación del inciso h) del artículo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si una empresa no domiciliada, titular de accio- nes representativas del capital de una sociedad anónima constituida en el país, entra en un pro- ceso de liquidación, la transferencia de dichas acciones a otra empresa no domiciliada como parte del mencionado proceso supone la obten- ción de rentas de fuente peruana, en aplicación del inciso h) del artículo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Prestación de servicios digitales por un proveedor no domiciliado genera renta de fuente peruana gravada con el IR.
La prestación efectuada por un proveedor no domi- ciliado que realiza en el exterior servicios de elabo- ración de balances de operaciones, compensacio- nes de divisas por deudas y acreencias, estados de cuenta y reportes estadísticos, empleando pro- cesos en batch, y que son remitidos al cliente ubi- cado y domiciliado en el país, constituye un servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
La prestación efectuada por un proveedor no do- miciliado que realiza procesos automatizados que emiten respuesta desde su servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del cliente ubicado y domiciliado en el país, constituye un servicio digital y origina renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
La prestación efectuada por un proveedor (perso- na no domiciliada), el cual es contratado por una empresa domiciliada (cliente) para prestar el ser- vicio de autorización de transacciones mediante conexión por red digital con una tercera empresa no domiciliada, la que, a su vez, por encargo de la empresa domiciliada, hace efectiva una transac- ción ﬁ nanciera en el exterior a favor de una cuarta empresa, constituye un servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
Las rentas obtenidas por la prestación de los servi- cios a que se re ﬁ eren las conclusiones anteriores tributarán con la tasa del treinta por ciento (30%)
se encontrarán sujetas a retención conforme a
previsto en el artículo 76 del TUO de la Ley del
• Utilización, uso o consumo en el país de servicios digitales a través de Internet es- tará gravado con el IR
Tratándose de rentas obtenidas por la prestación
de servicios digitales a través de Internet, de ser- vicios de asistencia técnica y por concepto de re- galías, es irrelevante el lugar en el que se realiza
En el caso de rentas obtenidas por la prestación de servicios digitales a través de Internet, estas se consi- deran rentas de fuente peruana, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país.
Las rentas obtenidas por asistencia técnica se consideran de fuente peruana cuando estas se utilicen económicamente en el país; en tanto que las regalías cali ﬁ can como rentas de fuente perua- na cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan estas se utilizan económicamente en el país o cuando estas son pagadas por un sujeto domiciliado en el país.
• Criterio de la fuente aplicado al caso de rentas obtenidas por la prestación de ser- vicios de asistencia técnica.
“(…) tratándose de las rentas obtenidas por la prestación de servicios de asistencia técnica, el criterio de fuente (determinante de la calidad de rentas de fuente peruana) es la utilización econó- mica en el país de estos.
Ahora bien, una de las características que debe tener un servicio para que califique como asistencia técnica es que el mismo tenga como objeto proporcionar o transmitir conocimientos especializados no patentables, sin perjuicio de que la norma haya calificado, además, como tales a los servicios de ingeniería, investiga- ción y desarrollo de proyectos, asesoría y consultoría financiera, y el adiestramiento de personas para la aplicación de dichos conoci- mientos especializados.
(…) siendo que en el supuesto planteado en la consulta, la prestación del servicio a cargo del sujeto no domiciliado no conlleva proporcionar o
transmitir conocimientos especializados no pa- tentables al usuario de este, ni tampoco cons- tituye alguno de los servicios señalados en el párrafo precedente (se refiere a las presuncio- nes iuris et de iure establecidas en el inciso c) del artículo 4-A del Reglamento del Impuesto a la Renta), el referido servicio no califica como asistencia técnica.
En ese sentido, las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto del servicio en men- ción no constituyen rentas de fuente peruana”.
• Servicio de valorización de mercancías prestado en el exterior por empresa no do- miciliada, no constituye asistencia técnica
“(…) en cuanto al servicio de valorización de mercancías prestado en el exterior por una empresa no domiciliada que realiza labores de supervisión de comercio exterior y/o liquidación de derechos a la importación, mediante el cual se proporciona al operador de comercio exte- rior un documento o certificado en el cual se consigna el precio, cantidad y/o calidad de una mercancía que será objeto de una operación de comercio internacional, puede apreciarse que dicho servicio no tiene como objeto proporcio- nar o transmitir conocimientos especializados no patentables, el cual constituye uno de los requisitos que configuran el concepto de asis- tencia técnica, en los términos descritos por la legislación del Impuesto a la Renta.
(…) De otro lado, es pertinente indicar que el men- cionado servicio de valorización de mercancías tampoco está comprendido dentro de los servicios considerados como de in

References: artículo 1
 artículo 2

artículo 1
 artículo 2
 artículo 3
 artículo 2
 artículo 14
 artículo 2
 artículo 28
 artículo 3
 artículo 28
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 2
 artículo 32
 artículo 32
 artículo 13
 artículo 11

artículo 17
 artículo 5
 artículo 3
 artículo 1
 artículo 36
 artículo 1
 artículo 57
 artículo 1
 artículo 2
 artículo 5
 artículo 5
 resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 3
 artículo 3
 artículo 1
 artículo 3
 artículo 1
 artículo 6
 artículo 6
 artículo 7
 artículo 16

artículo 14
 artículo 7
 artículo 3
 artículo 3
 artículo 48
 artículo 3
 artículo 3
 artículo 46
 artículo 53
 artículo 7
 artículo 3
 artículo 56
 artículo 7
 artículo 8
 artículo 7
 artículo 8
 artículo 4
 artículo 8
 artículo 7
 artículo 8
 artículo 9
 artículo 4
 Resolución 
 artículo 27
 artículo 9
 artículo 3
 artículo 9
 artículo 3
 artículo 4
 artículo 18
 artículo 37
 artículo 3
 artículo 4
 artículo 37
 artículo 37
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 4

artículo 4
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 56
 artículo 56
 artículo 3
 artículo 56
 artículo 76
 artículo 10
 artículo 10
 artículo 37
 artículo 24
 artículo 12
 artículo 48
 artículo 48
 artículo 56
 artículo 48
 artículo 4
 artículo 48
 artículo 48
 artículo 48
 artículo 48
 artículo 9
 artículo 9
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 76
 artículo 55
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 9
 artículo 9
 artículo 9
 artículo 76
 artículo 4