Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip3-3-4011-539-2018-1-jk2
Timestamp: 2019-01-24 08:41:12+00:00

Document:
♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP3-3.4011.539.2018.1.JK2
Skutki podatkowe zbycia nieruchomości w drodze dożywocia
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2018 r. (data wpływu 21 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości w drodze dożywocia – jest prawidłowe.
W dniu 21 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości w drodze dożywocia.
Wnioskodawczyni nabyła przez zasiedzenie z dniem 12 lipca 1990 r. własność udziału 1/4, i z dniem 1 stycznia 1988 r. własność udziału 1/2 w nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów numerem 66 o powierzchni 0,0736 ha, która stanowi część nieruchomości, na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 13 czerwca 2018 r.
Poprzez zasiedzenie części udziałów Wnioskodawczyni stała się jedynym właścicielem ww. nieruchomości. Z wypisu z rejestru gruntów wynika, że właścicielem działki 66 o powierzchni 0,0736 jest Wnioskodawczyni.
Z uwagi na złe warunki panujące w domu położonym na ww. nieruchomości, Wnioskodawczyni zamierza sprzedać nieruchomość i w krótkim czasie zakupić lokal mieszkalny by zaspokoić swoje potrzeby mieszkaniowe. Nie jest właścicielem żadnej innej nieruchomości o charakterze mieszkalnym.
Z uwagi na podeszły wiek Wnioskodawczyni zamierza zakupiony lokal przekazać wnukowi na własność w zamian za dożywotnią opiekę poprzez notarialną umowę.
W związku z opisanym zdarzeniem, pojawiły się wątpliwości czy opisana sytuacja będzie rodziła skutki w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jakie skutki na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych wywoła przeniesienie własności nieruchomości w zamian za dożywotnią opiekę?
Czy przeniesienie własności w zamian za dożywotnią opiekę przed upływem pięciu lat od momentu nabycia zrodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego?
W przedmiotowym wniosku problem ewentualnego opodatkowania dotyczy zastosowania w sprawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy regulujące umowę dożywocia wskazują, że ma ona charakter odpłatny w rozumieniu prawa cywilnego.
Art. 908 Kodeksu cywilnego stanowi, że jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie/umowa o dożywocie/, powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie. Świadczenie obu stron umowy o dożywocie mają konkretny wymiar finansowy, choć świadczenie nabywcy nie musi dokładnie odpowiadać wartości nieruchomości. Taka umowa nie wywoła skutków na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, nie ma możliwości wyliczenia podstawy opodatkowania.
Pomimo, że w wyniku umowy dożywocia dochodzi do odpłatnego zbycia nieruchomości, to nie jest to wystarczającą przesłanką do przyjęcia, że przychód uzyskany w wyniku tego zbycia podlegałby opodatkowaniu.
Umowa dożywocia jest umową wzajemną, w której świadczenie jednej strony jest odpowiednikiem świadczenia drugiej strony, mają one charakter ekwiwalentny, czas trwania świadczeń w umowie dożywocia może być różny, a to oznacza, że nie sposób choćby z tego powodu ich utożsamiać z ceną. Z tego powodu do świadczeń z umowy dożywocia nie można zastosować reguł określenia wartości rynkowej z art. 19 ust. 1-4 ustawy o podatku od osób fizycznych.
Reasumując, mimo, że umowa jest umową odpłatną, w której zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodzi do zbycia nieruchomości, to z uwagi na niemożliwość zastosowania przesłanek z art. 19 ust. 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości w wyniku umowy dożywocia nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zbycie nieruchomości w wyniku umowy dożywocia nawet przed upływem pięciu lat nie stanowi w tym przypadku przychodu do opodatkowania.
Możliwość określenia przychodu w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy dożywocia była przedmiotem uchwały składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 listopada 2014 r. sygn. akt II FPS 4/14, który orzekł, że w przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni nabyła przez zasiedzenie własność udziału 1/4 z dniem 12 lipca 1990 r. i własność udziału 1/2 w nieruchomości z dniem 1 stycznia 1988 r. Z uwagi na złe warunku panujące w domu położonym na ww. nieruchomości, Wnioskodawczyni zamierza sprzedać ww. nieruchomość i nabyć lokal mieszkalny w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych. Wnioskodawczyni z uwagi na podeszły wiek zakupiony lokal przekaże wnukowi na własność w zamian za dożywotnią opiekę.
Biorąc pod uwagę, że do zbycia lokalu mieszkalnego dojdzie na podstawie umowy o dożywocie należy wskazać, że stosownie do art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.): jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie), powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.
Ponadto nabywca nieruchomości, który staje się jej właścicielem z mocy umowy dożywocia, nie jest ograniczony mimo zobowiązań, jakie na siebie przyjął wobec dożywotnika, w rozporządzaniu nabytą nieruchomością. Może on dokonywać wszelkiego rodzaju obciążeń tej nieruchomości prawami rzeczowymi ograniczonymi, jak i może zbyć tę nieruchomość osobie trzeciej.
Skoro podstawą opodatkowania (dochodem z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw, to każdy z elementów rachunku podatkowego musi cechować odpowiednio wysoki stopień precyzji i określoności.
Odnosząc wyżej przywołane przepisy prawa do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w przypadku zbycia przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego na podstawie umowy o dożywocie – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi nabycie – nie będzie możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy.
Przeniesienie własności nieruchomości w drodze umowy o dożywocie (w zamian za dożywocie) nie spowoduje zatem powstania po stronie Wnioskodawczyni dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy niniejsze zbycie nie będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.
Reasumując w związku z przeniesieniem prawa własności lokalu mieszkalnego na podstawie umowy o dożywocie, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi jego nabycie, nie powstanie dla Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi– Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP3-3.4011.539.2018.1.JK2
0115-KDIT2-1.4011.340.2018.2.MS | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 10

Art. 908
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 908
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 19
 art. 3