Source: https://interpretacje-podatkowe.org/specjalna-strefa-ekonomiczna/ibpbi-2-423-1055-14-sd
Timestamp: 2017-10-22 08:17:15+00:00

Document:
Czy w sytuacji, w której po rozpoczęciu prowadzenia działalności zwolnionej na terenie SSE (t.j. po dniu uzyskania pierwszego przychodu z działalności zwolnionej z opodatkowania), Spółka w kolejnych miesiącach danego roku podatkowego (jednym lub kilku) nie będzie uzyskiwała przychodów z działalności zwolnionej z opodatkowania, prawidłowym będzie kwalifikowanie wszystkich kosztów wydziałowych (kosztów o charakterze pośrednim) poniesionych w tych miesiącach, a dotyczących wydziałów fizycznie zlokalizowanych na terenie SSE, w całości do kosztów uzyskania przychodów działalności podlegającej opodatkowaniu?
IBPBI/2/423-1055/14/SDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 21 sierpnia 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 26 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym 17 listopada 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia sposobu podziału kosztów wspólnych w sytuacji:
niewytwarzania wyrobów lub nieświadczenia usług, z tytułu sprzedaży których Spółka mogłaby uzyskać przychody z działalności zwolnionej - jest prawidłowe,
prowadzenia prac lub świadczenia usług, z tytułu sprzedaży których Spółka uzyska dochód zwolniony w następnych okresach rozliczeniowych - jest nieprawidłowe.
W dniu 26 sierpnia 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia sposobu podziału kosztów wspólnych w sytuacji:
niewytwarzania wyrobów lub nieświadczenia usług, z tytułu sprzedaży których Spółka mogłaby uzyskać przychody z działalności zwolnionej,
prowadzenia prac lub świadczenia usług, z tytułu sprzedaży których Spółka uzyska dochód zwolniony w następnych okresach rozliczeniowych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 6 listopada 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-1055/14/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 17 listopada 2014 r.
Spółka musi dokonać demontażu urządzenia, które ma zostać zrewitalizowane, zmodernizowane lub wymienione (np. elementów kotła, turbiny, urządzeń pomocniczych itp), co wiąże się również z koniecznością demontażu jego oprzyrządowania.
Spółka w danym miesiącu prowadziła prace lub też świadczyła usługi z tytułu sprzedaży których uzyska przychód z działalności zwolnionej z opodatkowania, ale przychód ten zostanie uzyskany dopiero w następnych okresach rozliczeniowych - w miesiącach, w których wykonany zostanie dany etap prac lub cały przedmiot usługi; istnieje przy tym realna możliwość, że Spółka uzyska przychód z tytułu wykonania danej usługi kompleksowej (realizacji umowy) dopiero w kolejnym roku podatkowym.
Czy w sytuacji, w której po rozpoczęciu prowadzenia działalności zwolnionej na terenie SSE (t.j. po dniu uzyskania pierwszego przychodu z działalności zwolnionej z opodatkowania), Spółka w kolejnych miesiącach danego roku podatkowego (jednym lub kilku) nie będzie uzyskiwała przychodów z działalności zwolnionej z opodatkowania, prawidłowym będzie kwalifikowanie wszystkich kosztów wydziałowych (kosztów o charakterze pośrednim) poniesionych w tych miesiącach, a dotyczących wydziałów fizycznie zlokalizowanych na terenie SSE, w całości do kosztów uzyskania przychodów działalności podlegającej opodatkowaniu... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, w której po rozpoczęciu prowadzenia działalności zwolnionej na terenie SSE (tj. po dniu uzyskania pierwszego przychodu z działalności zwolnionej z opodatkowania) w kolejnych miesiącach danego roku podatkowego (jednym lub kilku) nie będzie uzyskiwał przychodów z działalności zwolnionej z opodatkowania, prawidłowym będzie kwalifikowanie wszystkich kosztów wydziałowych (kosztów o charakterze pośrednim) poniesionych w tych miesiącach (w których nie uzyskuje przychodów z działalności zwolnionej), w tym dotyczących wydziałów fizycznie zlokalizowanych na terenie SSE, w całości do kosztów uzyskania przychodów działalności podlegającej opodatkowaniu.
Jak zostało to wskazane w stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym), specyfika działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę polega zasadniczo na realizacji kompleksowych usług związanych z modernizacją lub remontem urządzeń w branży energetycznej. Tego typu zlecenia realizowane są na podstawie odrębnych umów, które z reguły przewidują bądź to płatność wynagrodzenia po wykonaniu całej objętej umową usługi, bądź to po zakończeniu danego jej etapu (wg stopnia zaawansowania prac) - a więc po kilku tygodniach lub miesiącach od dnia podpisania umowy. Powoduje to, że pomimo faktycznej ciągłości prowadzenia prac, przychody mogą być uzyskiwane w niektórych okresach sprawozdawczych (miesiącach). Dodatkowo - w związku z trwającym jeszcze procesem inwestycyjnym - część maszyn i urządzeń została już przez Spółkę oddana do użytkowania, podczas gdy w stosunku do pozostałych jeszcze to nie nastąpiło, co powoduje obiektywne trudności z pozyskiwaniem zleceń i zapewnieniem im pracy w tym początkowym okresie prowadzenia działalności na terenie SSE.
Spółka dokonała inwestycji na terenie SSE w ramach istniejącego już wcześniej przedsiębiorstwa, dlatego posiada ona również zakłady (wydziały) położone poza terenem SSE, które uzyskują każdego miesiąca przychody z działalności opodatkowanej, prowadzonej na zasadach ogólnych.
Istnieje także możliwość, że część wydziałów zakładu zlokalizowanego na terenie SSE będzie uzyskiwało wyłącznie przychody z działalności opodatkowanej np. w sytuacji, w której wydział ten będzie świadczył swe usługi wyłącznie poza terenem SSE (u zleceniodawcy) i usługi te nie będą związane z montażem lub instalacją u zleceniodawcy wyrobów wytworzonych wcześniej na terenie SSE w ramach zezwolenia.
W konsekwencji powyższego może dojść do sytuacji, w której w danym miesiącu rozliczeniowym Spółka uzyska jedynie przychody z działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Ponieważ równocześnie Spółka ponosi koszty o charakterze pośrednim, które stanowią koszt danego okresu (miesiąca, w którym zostały ujęte w księdze rachunkowej), to koszty te mogą być za dany miesiąc rozliczeniowy przyporządkowane tylko i wyłącznie do przychodów z działalności podlegającej opodatkowaniu.
Podkreślenia wymaga, że przedmiotem niniejszego zapytania nie są koszty o charakterze bezpośrednim. Ich rozliczanie w okresie (miesiącu, roku) uzyskania przychodów z realizacji danej umowy której dotyczą nie podlega dyskusji.
Istotą problemu jest kwalifikacja kosztów pośrednich dotyczących danego miesiąca sprawozdawczego - dotyczących zarówno kosztów ogólnego zarządu Spółki, jak i jej wydziałów zlokalizowanych zarówno poza terenem SSE, jak i zlokalizowanych na terenie SSE - w sytuacji, gdy w danym miesiącu Spółka uzyskuje tylko przychody z działalności opodatkowanej (nie uzyskuje przychodów z działalności zwolnionej). Co ważne, skoro w danym miesiącu rozliczeniowym Spółka uzyskuje przychody tylko z jednego źródła (opodatkowanego), to niemożliwe jest zastosowanie proporcji dla podziału kosztów pośrednich wspólnych (art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o pdop).
W ocenie Spółki, o ile zaistnieje taka sytuacja faktyczna (zapytanie dotyczy zdarzenia przyszłego), że po rozpoczęciu działalności zwolnionej z opodatkowania w kolejnych miesiącach sprawozdawczych będzie ona uzyskiwała jedynie przychody opodatkowane, to koszty o charakterze pośrednim, koszty wynagrodzeń i koszty z tytułu dokonanych odpisów amortyzacyjnych, w tym dotyczące wydziałów zlokalizowanych fizycznie na terenie SSE, poniesione przez nią w tych miesiącach, muszą zostać przyporządkowane do działalności podlegającej opodatkowaniu. Wynika to wprost z dyspozycji art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o pdop, który stanowi, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów zwolnionych z opodatkowania. A contrario, jeżeli Spółka nie uzyskuje w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu) przychodów zwolnionych z opodatkowania, to nie ma ani podstaw prawnych, ani możliwości, aby jakiekolwiek koszty uzyskania przychodów o charakterze pośrednim przyporządkować do działalności zwolnionej (wyłączyć je z podstawy opodatkowania), skoro działalność zwolniona nie jest w tym okresie przez Spółkę w ogóle prowadzona.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, podatnik korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o pdop, zobowiązany jest do prowadzenia ksiąg rachunkowych w taki sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością prowadzoną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz działalnością prowadzoną poza terenem strefy (lub na jej terenie ale nie korzystającą ze zwolnienia). Wyjątkowo tylko w odniesieniu do kosztów, co do których podatnik nie jest w stanie dokonać takiego podziału, bowiem są to koszty wspólne, tj. dotyczące zarówno działalności opodatkowanej jak i zwolnionej, można zastosować zasadę proporcjonalnego ich rozliczenia, wynikającą z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o pdop.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o pdop, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Stosownie zaś do art. 15 ust. 2a ustawy o pdop, zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których cześć dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.
Ustalenie kosztów uzyskania przychodów zgodnie z zasadą, o której mowa w art. 15 ust. 2a ustawy o pdop, ma więc zastosowanie jedynie w stosunku do niektórych kosztów Spółki dotyczących zarówno działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i działalności poza strefą (lub na jej terenie, ale nie korzystającej ze zwolnienia), których obiektywnie nie można rozdzielić na dotyczące przychodów wolnych od podatku i dotyczące przychodów podlegających opodatkowaniu.
Zatem, w celu dokonania proporcjonalnego podziału kosztów o charakterze pośrednim, zgodnie z ww. przepisem, należy ustalić stosunek przychodów, ze źródeł z których dochód jest wolny od podatku (tj. przychodów z działalności prowadzonej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej na podstawie zezwolenia) do ogólnej kwoty przychodów, a następnie przemnożyć kwotę kosztów wspólnych przez tak obliczony wskaźnik procentowy. Wynik opisanego działania określać będzie wartość kosztów uzyskania przychodów nieuwzględnianych, zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy o pdop, przy ustalaniu podstawy opodatkowania. Ich pozostała część stanowić będzie natomiast koszty podatkowe wpływające na dochód, będący przedmiotem opodatkowania.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka w br. uzyskała pierwszy przychód z działalności prowadzonej na terenie SSE. W ocenie Spółki, możliwe jest wystąpienie sytuacji, w której - w trakcie danego miesiąca - w ogóle nie uzyska przychodu z działalności zwolnionej z opodatkowania. Pomimo tego, że w danym miesiącu może nie dojść do uzyskania przez Spółkę przychodów z działalności zwolnionej z opodatkowania, to Spółka stale uzyskuje i będzie uzyskiwać przychody z działalności podlegającej opodatkowaniu. Spółka każdego kolejnego miesiąca ponosi i będzie ponosiła koszty uzyskania przychodów o charakterze pośrednim oraz koszty wynagrodzeń pracowniczych i dokonywanych odpisów amortyzacyjnych. Koszty te przypisywane są do „wydziałów”, których dotyczą i jako koszty wydziałowe muszą zostać przez Spółkę na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąca lub roku podatkowego) przyporządkowane do przychodów z działalności zwolnionej lub opodatkowanej.
W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że w sytuacji, w której Spółka po rozpoczęciu prowadzenia działalności zwolnionej na terenie SSE w kolejnych miesiącach danego roku podatkowego (jednym lub kilku) w ogóle nie wytwarza wyrobów lub nie świadczy usług, z tytułu sprzedaży których mogłaby uzyskać przychody z działalności zwolnionej z opodatkowania, to wszystkie koszty wydziałowe (koszty o charakterze pośrednim) poniesione w tym miesiącu/miesiącach powinny być w całości przyporządkowane do działalności podlegającej opodatkowaniu, bowiem dotyczą tylko tej działalności i nie są to „koszty wspólne”.
Natomiast inaczej należy postąpić w sytuacji, gdy Spółka w danym miesiącu/miesiącach prowadzi prace lub też świadczy usługi z tytułu których sprzedaży uzyska przychód z działalności zwolnionej z opodatkowania, ale przychód ten zostanie uzyskany dopiero w następnych okresach rozliczeniowych - w miesiącach, w których wykonany zostanie dany etap prac lub cały przedmiot usługi. W takim przypadku, ww. koszty pośrednie należy przyporządkować do działalności zwolnionej i do działalności opodatkowanej zgodnie z zasadą wskazaną w cytowanym powyżej art. 15 ust. 2a ustawy o pdop, bowiem pomimo faktu, że w danym miesiącu/miesiącach Spółka nie będzie uzyskiwać przychodu z działalności zwolnionej, będzie w tym czasie prowadziła prace lub też świadczyła usługi które będą wpływały na dochód zwolniony z opodatkowania. Ponadto wskazać należy, że w celu wyliczenia ww. proporcji należy przyjąć przychody z działalności objętej zwolnieniem oraz przychody ogółem od momentu uzyskiwania przychodów z działalności strefowej do końca przyjętego roku podatkowego (w stosunku narastającym).
Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sposobu podziału kosztów wspólnych w sytuacji:
niewytwarzania wyrobów lub nieświadczenia usług, z tytułu sprzedaży których Spółka mogłaby uzyskać przychody z działalności zwolnionej jest prawidłowe,
prowadzenia prac lub świadczenia usług, z tytułu sprzedaży których Spółka uzyska dochód zwolniony w następnych okresach rozliczeniowych jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Specjalna strefa ekonomiczna > IBPBI/2/423-1055/14/SD

References: art. 14
 art. 7
 art. 17
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 art. 15