Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/0114-kdip1-2-4012-190-2018-1-pc
Timestamp: 2019-03-19 18:48:51+00:00

Document:
♦ › Podatnik › 0114-KDIP1-2.4012.190.2018.1.PC
Uznanie, iż Wnioskodawca w związku z działalnością polegającą na najmie nieruchomości położonych w Polsce posiada stałe miejsce prowadzenia działalności i w konsekwencji to Wnioskodawca a nie najemcy w ramach importu usług jest zobowiązany do rozliczenia podatku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie opodatkowania usługi wynajmu nieruchomości położonej w Polsce – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usługi wynajmu nieruchomości położonej w Polsce.
W roku 2005 Wnioskodawca wyjechał do Wielkiej Brytanii z zamiarem stałego pobytu. Mieszka tam do dzisiaj. W Wielkiej Brytanii Wnioskodawca ma rodzinę i miejsce stałego zamieszkania. Wnioskodawca nie jest w Wielkiej Brytanii zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej.
Zgodnie z interpretacją wydaną na wniosek Zainteresowanego nr IPPB1/415-1617/12-2/EC z dnia 20 lutego 2013 roku Wnioskodawca ma ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Opodatkowaniu w RP podlegają dochody z nieruchomości tu się znajdujących jako majątek prywatny Wnioskodawcy.
Wnioskodawca w Polsce jedynie zainwestował zarobione pieniądze w nieruchomości, które obecnie wynajmuje na cele usługowe na długie okresy czasu. W lokalach tych znajdują się biura najemców. Najemcy są czynnymi podatnikami podatku VAT zarejestrowanymi w Polsce. W Polsce mają siedzibę i prowadzą działalność opodatkowaną podatkiem VAT. Kwota czynszu w umowach jest określona jako kwota netto. Obrót z najmu nie przekracza rocznie 200.000zł.
Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w Polsce. Usługobiorca - najemca jest zarejestrowany jako podatnik VAT Unii Europejskiej.
Czy z tytułu wynajmu nieruchomości usługowych na terytorium Polski Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT, czy może zobowiązanym do rozliczenia tego podatku VAT z tytułu najmu nieruchomości jako import usług zobowiązani są najemcy?
Zdaniem Wnioskodawcy: w przypadku usługodawcy nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terenie kraju, a w przypadku usług związanych z nieruchomościami (art. 28e ustawy o VAT) również niezarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, obowiązany do rozliczenia podatku jest usługobiorca. Stanowisko takie potwierdza wyrok WSA w Warszawie z 9 czerwca 2017 r. III SA/Wa 1930/16, CBOSA.
Warunkiem podstawowym opodatkowania importu usług polskim VAT jest ustalenie miejsca świadczenia, które zgodnie z regulacjami art. 28a-28o ustawy o VAT przypada w Polsce.
W dalszej kolejności należy przeanalizować warunki opodatkowania importu usług określone przez art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.
Zgodnie z tym przepisem podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e ustawy o VAT, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o VAT;
w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT - podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy o VAT,
w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy o VAT.
Usługodawca nie może więc posiadać siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce - i tak jest w niniejszym przypadku.
Usługobiorca natomiast powinien posiadać w Polsce siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej albo być osobą prawną niebędącą podatnikiem, która jest zarejestrowana lub jest obowiązana do zarejestrowania jako podatnik VAT Unii Europejskiej. W przypadku usług związanych z nieruchomościami warunkiem opodatkowania usługi po stronie usługobiorcy jest, aby usługodawca nie był zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT - i tak jest w tym przypadku. Zasadniczo import usług (podobnie jak wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów) jest neutralny dla podatników, bowiem podatek należny jest zarazem podatkiem naliczonym (art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy o VAT), oczywiście w części dającej podatnikowi prawo do odliczenia VAT.
W odniesieniu do usług (art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o VAT) osoba prawna importująca usługi od zagranicznych podmiotów, niebędącą podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, będzie zobowiązana do rozliczenia podatku zarówno w przypadku, gdy jest zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4 ustawy o VAT (jako podatnik VAT UE), jak również jeśli ciążył na niej taki obowiązek, ale rejestracji nie dokonała. Wprowadzenie takiego obowiązku rozliczenia podatku z tytułu importu usług jest konsekwencją rozwiązania przyjętego w art. 17 ust. 2 rozporządzenia 282/2011 w odniesieniu do usług, do których zastosowanie ma art. 28b ustawy o VAT. Zmodyfikowana od 1 kwietnia 2013 r. treść art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o VAT ujednolica sposób rozliczenia VAT w przypadku ww. usługobiorców tak, aby fakt uchybienia obowiązkowi rejestracji nie powodował odmiennego traktowania tych transakcji.
Reasumując Wnioskodawca nie jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT z tytułu najmu lokali usługowych w Polsce. Zobowiązanym z tego tytułu są najemcy (usługobiorcy) w ramach importu usług.
Zatem Wnioskodawca nie musi rejestrować się do podatku VAT w Polsce z tytułu wynajmowania tych lokali.
Natomiast w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Przy tym stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy – w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na rozliczeniu podatku należnego przez nabywcę usług. Warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług, do których stosuje się art. 28e jest aby usługodawca nie posiadał siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju oraz nie był zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług. Usługobiorcą natomiast musi być m.in. podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy posiadający siedzibę działalności gospodarczej bądź stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, tj. w Polsce.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca mieszkający na stałe w Wielkiej Brytanii wynajmuje na cele usługowe na długie okresy czasu stanowiącą jego majątek nieruchomość położoną na terytorium Polski. Wnioskodawca w Wielkiej Brytanii nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej. Wnioskodawca nie jest również zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w Polsce. Najemcy są czynnymi podatnikami podatku VAT zarejestrowanymi w Polsce oraz zarejestrowanymi podatnikami VAT Unii Europejskiej posiadającymi w Polsce siedzibę i prowadzącymi działalność opodatkowaną podatkiem VAT.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości czy z tytułu wynajmu nieruchomości usługowych na terytorium Polski jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT, czy zobowiązanym do rozliczenia tego podatku VAT z tytułu najmu nieruchomości jako import usług zobowiązani są najemcy.
Odnosząc się do przedmiotowej kwestii, w pierwszej kolejności konieczne jest określenie miejsca świadczenia przedmiotowych usług, co w konsekwencji wiąże się z ustaleniem, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
W tym miejscu trzeba wskazać, że w celu zapewnienia jednolitego stosowania obecnego systemu VAT, w szczególności w odniesieniu do kwestii: podatników, dostawy towarów i świadczenia usług oraz miejsca transakcji podlegających opodatkowaniu, wydano rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. zmieniające rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do miejsca świadczenia usług (Dz. Urz. UE L z 2013 r., Nr 284, str. 1). Rozporządzenie w zmienionym brzmieniu obowiązuje od dnia 1 stycznia 2017 r.
Na mocy art. 1 pkt 1 lit. d) tiret (ii) ww. rozporządzenia uregulowano m.in. kwestie związane z ustalaniem miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami, poprzez dodanie podsekcja 6a „Świadczenie usług związanych z nieruchomościami”.
I tak, zgodnie z dodanym w sekcji 1 rozdziału V art. 13b do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
W myśl art. 31a ust. 1 podsekcji 6a, usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
Natomiast jak stanowi art. 31a ust. 2 lit. h rozporządzenia 282/2011 – ustęp 1 obejmuje w szczególności wynajem lub wydzierżawianie nieruchomości inne niż opisane w ust. 3 lit. c), łącznie z przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca zarobione za granicą pieniądze zainwestował w nieruchomości położone w Polsce, które obecnie wynajmuje na cele usługowe na długie okresy czasu (w lokalach znajdują się biura najemców).
W związku z powyższym, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa jest usługą związaną z nieruchomością, o której mowa w art. 28e ustawy. W konsekwencji w niniejszej sprawie miejsce świadczenia usługi najmu ustalane jest na podstawie art. 28e ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości. Oznacza to, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę na nieruchomości znajdującej się na terytorium Polski podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju.
Jak wskazano wyżej warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług, do których stosuje się art. 28e ustawy jest aby usługodawca nie posiadał siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju oraz nie był zarejestrowany w podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że w 2005 roku wyjechał do Wielkiej Brytanii z zamiarem stałego pobytu i mieszka tam do dzisiaj. W Wielkiej Brytanii Wnioskodawca ma rodzinę i miejsce stałego zamieszkania. W Wielkiej Brytanii Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej. Wnioskodawca nie jest również zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w Polsce.
Zatem konieczne jest ustalenie czy Wnioskodawca jako podmiot świadczący usługę najmu posiada na terytorium kraju stałe miejsce prowadzenia działalności, które związane jest z miejscem świadczenia usług.
Dla ujednolicenia stosowanych zasad dotyczących miejsca opodatkowania transakcji podlegających opodatkowaniu definicja „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” została zawarta w Rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) Nr 282/2011.
W przedmiotowej sprawie zachodzą przesłanki do uznania, że Wnioskodawca posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Uznanie stałego miejsca prowadzenia działalności Wnioskodawcy w Polsce wynika z wystarczającej trwałości tej działalności, o czym decyduje struktura cechująca się odpowiednim poziomem stałości. Jak wskazano w opisie sprawy Wnioskodawca kupił w Polsce nieruchomości które wynajmuje na długie okresy czasu. Zatem Wnioskodawca w sposób zorganizowany oraz ciągły prowadzi działalność, w ramach której dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca dysponuje odpowiednią strukturą charakteryzującą się pewnym poziomem stałości, bowiem zasoby w postaci posiadanych nieruchomości pozwalają na prowadzenie bieżącej działalności polegającej na najmie nieruchomości z tego miejsca w sposób permanentny. Jednocześnie zauważyć należy, że do prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę polegającej na wynajmie posiadanych nieruchomości nie jest potrzebne posiadanie stałej osobowej struktury w klasycznym rozumieniu. Wnioskodawca nie musi zatrudniać pracowników w Polsce. Charakter wykonywanej działalności nie wymaga zaplecza personalnego, co skutkuje tym, że Wnioskodawca jest w stanie jednoosobowo w oparciu o posiadane nieruchomości prowadzić działalność polegającą na najmie. Wobec tego należy uznać, że Wnioskodawca posiada na terenie Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Zatem należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej nie są spełnione warunki, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy. W konsekwencji rozliczenia podatku od przedmiotowych usług nie powinni dokonywać usługobiorcy tj. najemcy na zasadzie importu usług lecz Wnioskodawca.
Tym samym z tytułu wynajmu nieruchomości usługowych na terytorium Polski Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT.
W świetle powyższych ustaleń, stanowisko przedstawione we wniosku, zgodnie z którym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT z tytułu najmu lokali usługowych w Polsce należało uznać za nieprawidłowe.
0114-KDIP1-2.4012.190.2018.1.PC
0114-KDIP1-2.4012.92.2018.2.MC | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1617/12-2/EC | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 28
 art. 17
 art. 28
 art. 96
 art. 28
 art. 15
 art. 15
 art. 97
 art. 15
 art. 15
 art. 97
 art. 15
 art. 97
 art. 17
 art. 28
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 28
 art. 15
 art. 1
 art. 13
 art. 31
 art. 47
 art. 31
 art. 28
 art. 28
 art. 17
 art. 28
 art. 17