Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapitaly-pieniezne/ilpb2-415-1117-13-2-wm
Timestamp: 2018-04-24 03:08:49+00:00

Document:
♦ › Kapitały pieniężne › ILPB2/415-1117/13-2/WM
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 20 lutego 2014 r.
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków odpłatnego zbycia udziałów.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2013 r. (data wpływu 25 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków odpłatnego zbycia udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 25 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków odpłatnego zbycia udziałów.
W okresie od 2007 r. do końca stycznia 2012 r. Wnioskodawca prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczył na rzecz C(...). (dalej: „C”) usługi projektowania oraz rozbudowy stron internetowych.
Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanego nigdy nie był obrót papierami wartościowymi ani instrumentami finansowymi. Wnioskodawca nigdy nie wykonywał również działalności w tym zakresie. Dnia 1 sierpnia 2009 r. zawarta została umowa, w której określono warunki współpracy w zakresie świadczenia usług informatycznych przez firmę Zainteresowanego na rzecz C, w tym w szczególności ustalono, że wszelkie prawa do programów komputerowych wytworzonych przez firmę Wnioskodawcy dla albo na rzecz C przejdą w całości na własność C. Z zapisów umowy wynika, że „w zamian za powyższe” <tj. za świadczenie usług oraz przeniesienie praw do programów komputerowych> firma Wnioskodawcy otrzyma wynagrodzenie za usługi, a Zainteresowany otrzyma udziały określone w odrębnej umowie.
Na podstawie odrębnej umowy Wnioskodawca nabył udziały C(...) (dalej: „Cx”) od osoby fizycznej będącej udziałowcem tej spółki. Jednym z warunków przeniesienia własności udziałów było potwierdzenie przez C, że firma Zainteresowanego oddała kody źródłowe do wszystkich programów komputerowych wytworzonych w trakcie współpracy z C.
Dnia 30 sierpnia 2013 r. została zawarta umowa, na podstawie której doszło do sprzedaży wszystkich posiadanych udziałów Cx (w tym udziałów Wnioskodawcy).
Zarówno Cx, jak i C, były i są spółkami posiadającymi osobowość prawną, zarejestrowanymi w USA.
Czy przychody uzyskane przez Wnioskodawcę w związku z transakcją odpłatnego zbycia udziałów Cx powinny być zakwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskane w związku z transakcją odpłatnego zbycia udziałów Cx powinny być zakwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT.
Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT „za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych”.
W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o PIT „od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu”.
W opinii Zainteresowanego, jeżeli ustawa o PIT zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Na potwierdzenie powyższej tezy Wnioskodawca przytoczył wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 maja 2010 r. (sygn. akt II FSK 47/09).
Zdaniem Zainteresowanego, art. 30b ust. 4 ustawy o PIT stanowi, że „przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej”.
W rozumieniu art. 5a pkt 11 ustawy o PIT papierami wartościowymi są papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a zatem:
akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego,
Zgodnie z art. 5a pkt 13 ustawy o PIT, przez pochodne instrumenty finansowe należy rozumieć instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi:
opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są wykonywane przez dostawę, pod warunkiem, ze są dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym lub w alternatywnym systemie obrotu,
W ocenie Wnioskodawcy, z powyższych przepisów wynika jednoznacznie, że udziały nie stanowią papierów wartościowych ani pochodnych instrumentów finansowych, o których mowa w art. 30b ust. 4 ustawy o PIT. W konsekwencji Zainteresowany stoi na stanowisku, że odpłatne zbycie udziałów stanowi przychód z kapitałów pieniężnych.
Na poparcie swojego stanowiska, Wnioskodawca przywołał interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi.
Ponadto, zdaniem Zainteresowanego, wynikający z art. 30b ust. 4 ustawy o PIT, wyjątek w zakresie kwalifikowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, ograniczony został do przypadków, gdy odpłatne zbycie papierów wartościowych następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, a nie tylko przy okazji wykonywania takiej działalności.
W opinii Wnioskodawcy, podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 marca 2013 r. sygn. akt II FSK 1364/11.
Zdaniem Zainteresowanego, dla ustalenia, czy dany przychód stanowi przychód z wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej zasadnicze znaczenie ma stwierdzenie, czy spełnione zostały przesłanki pozwalające na uznanie, że dana działalność mieści się w definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
W myśl ww. regulacji, „ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
Z powyższego przepisu wynika, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków; po pierwsze – dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie – działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie – w sposób ciągły.
W opinii Wnioskodawcy, w zaistniałym stanie faktycznym ww. przesłanki nie zostały spełnione. Nabywanie lub sprzedaż udziałów nigdy nie była przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanego, Wnioskodawca nigdy nie prowadził innej działalności w tym zakresie. Nabycie przez Zainteresowanego udziałów w Cx stanowiło jedynie dodatkowe wynagrodzenie, bonus z tytułu przystąpienia do umowy z C i przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych wytworzonych na rzecz C. Również zbycie udziałów było czynnością, której Wnioskodawca dokonał jednorazowo, bez zamiaru wykonywania jej w sposób ciągły, powtarzalny, w celach zarobkowych. Ponadto, co istotne, w momencie zbycia udziałów Zainteresowany nie posiadał statusu przedsiębiorcy i nie był podmiotem zarejestrowanym w ewidencji działalności gospodarczej.
Reasumując, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia udziałów Cx powinien zostać zakwalifikowany do źródła, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany w 2013 r. dokonał odpłatnego zbycia udziałów spółki mającej osobowość prawną.
Z uwagi na fakt, że zbycie przedmiotowych udziałów miało miejsce w 2013 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2013 r.
W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in. wymienione w punktach 3 i 7 tego przepisu (odpowiednio):
pozarolnicza działalność gospodarcza, oraz
Jak stanowi art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
Przychody z działalności gospodarczej zostały zdefiniowane w art. 14 ww. ustawy. Co do zasady należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.
Natomiast, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:
Art. 30b ust. 1 ww. ustawy stanowi, że dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Z kolei, po myśli art. 30b ust. 4 ww. ustawy, przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Jak wynika z analizy wniosku, przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy nigdy nie był obrót papierami wartościowymi, ani instrumentami finansowymi. Zainteresowany nigdy też nie wykonywał działalności w tym zakresie.
Reasumując, stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu dokonanego w 2013 r. odpłatnego zbycia udziałów w spółce mającej osobowość prawną – po myśli art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – winien być zakwalifikowany jako przychód z kapitałów pieniężnych.
Odnosząc się do powołanych przez Zainteresowanego wyroków sądów administracyjnych, wskazać należy, że stanowisko przyjęte w tych orzeczeniach nie może stanowić samodzielnej podstawy prawnej stanowiska tut. Organu. Powyższe wynika przede wszystkim z przeszkód natury formalnoprawnej. Zgodnie bowiem z art. 153 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia.
Z kolei w odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
ILPB2/415-1117/13-2/WM
ITPB1/415-629a/14/MR | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 30
 FSK 
 art. 30
 art. 5
 art. 3
 art. 5
 art. 2
 art. 30
 art. 30
 FSK 
 art. 5
 art. 17
 art. 10
 art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 17

Art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 17
 art. 153