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Timestamp: 2017-01-19 10:52:25+00:00

Document:
Cristhian François Barrientos, GERENTE DE OPCIONES - ADMINISTRATIVO
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO - PERÚ
Juan Manuel Estrada Santos
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 2.
ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIAEn principio, los actos de la Administración Tributaria son actos administrativos, pues ésta es parte de la Administración PúblicaConstituyen una declaración de manifestación de voluntad de la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus funciones 3.
ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIALos actos de la AT deben ser motivados y deben constar en los respectivos instrumentos o documentos, en los cuales se formalice el acto administrativo tributario.Actos presuntos derivados del silencio administrativo (positivo o negativo) 4.
ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIALos actos según su contenido pueden ser: Actos definitivos: ponen fin al asunto administrativo Actos de trámite: Tienen carácter preparatorio del acto definitivo. 5.
EXPRESION DE VOLUNTAD DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA • Motivación • Notificación A TRAVES DE ACTOS ADMINISTRATIVOSRequerimientos, Esquelas y Resultados y/o Actas ResolucionesOrdenes de Fiscalización o (Constatación de hechos) Verificación Solicitudes y recursos 6.
FACULTAD DE CONTRADICCIONFrente a un acto que supone viola, desconoce o lesiona un derecho o interés legítimo, procede contradicción en la vía administrativa.Sólo son impugnables los ACTOS DEFINITIVOS que ponen fin a la instancia 7.
RTF N° 949-3-2001 (31/08/2001)No cabe reclamación contra actos informativos. La AT no ha emitido ningún acto o valor, limitándose a cursar una comunicación sobre el estado de la deudaRTF N° 9876-3-2001 (18/12/2001)Un requerimiento cursado dentro de la etapa de fiscalización no es un acto reclamable. El requerimiento es un acto previo a la formación del futuro acto administrativo 8.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO VS. RECURSOS ADMINISTRATIVOS El procedimiento contencioso tributario está regulado por el Código Tributario Los recursos administrativos están regulados por la Ley 27444 – Ley del Procedimiento Administrativo General 9.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO VS. RECURSOS ADMINISTRATIVOS No todos los actos que emite la Administración Tributaria pueden ser cuestionados a través del procedimiento contencioso tributario, sólo los actos referidos a la determinación de la obligación tributaria y otros, taxativamente señalados en el Código Tributario 10.
Tanto las resoluciones expresas o fictas que se emitan en los procedimientos no contenciosos NO vinculados con la determinación de la obligación tributaria, así como los actos administrativo – tributarios que no se relacionen con tal determinación, se tramitan conforme a la Ley del Procedimiento Administrativo GeneralAplicación del CT en aspectos regulados expresamenteBase legal: Artículo 162° del TUO del Código Tributario (mod. Dleg. 981) 11.
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSOEs aquel en el cual los contribuyentes realizan una serie de actosdestinados a obtener un pronunciamiento de la Administración que seconstituya en un acto administrativoEl deudor tributario no discute un acto administrativo sino que solicitase reconozca o confirme su derechoNo hay conflicto, aunque del acto administrativo que resuelve lasolicitud no contenciosa pueda, posteriormente, originar controversia 12.
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIALa determinación tributaria es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular si existe una deuda tributaria; en su caso, establecer quién es el obligado a pagar el tributo al fisco y cuál es el importe de la deuda (Villegas, 1994:329)Componentes de la deuda tributaria: Tributo, multa e interésBase legal: Art. 28° y 59° del CT 13.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO VS. RECURSOS ADMINISTRATIVOS ENTONCES: Actos no vinculados con la determinación de la obligación tributaria, se cuestionan a través de los recursos administrativos regulados en la Ley 27444:  Recurso de reconsideración  Recurso de apelación  Recurso de revisión 14.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO VS. RECURSOS ADMINISTRATIVOS Actos vinculados con la determinación de la obligación tributaria y otros, expresamente señalados en el Código Tributario, se cuestionan a través de los recursos regulados por el Código Tributario:  Recurso de reclamación  Recurso de apelación 15.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO VS. RECURSOS ADMINISTRATIVOS Actos vinculados con la determinación de la obligación tributaria y otros, expresamente señalados en el Código Tributario, se cuestionan a través de los recursos regulados por el Código Tributario:  Recurso de reclamación  Recurso de apelación 16.
VIA PROCESALRTF N° 02984-3-2005 (11/05/2005)La solicitud de cambio de domicilio fiscal no se encuentra vinculada con la determinación de la obligación tributaria y debe tramitarse de acuerdo a la Ley 27444 17.
PROCEDIMIENTOCONTENCIOSO TRIBUTARIO 18.
RECLAMACION ETAPA CODIGOADMINISTRATIVA TRIBUTARIO APELACION ETAPA PROCESO CONTENCIOSO LEY 27584 JUDICIAL ADMINISTRATIVO 19.
RECLAMACION 20.
ACTOS RECLAMABLESResolución de Determinación Acto por el cual la AT pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor de verificación o fiscalización del cumplimiento de obligaciones tributarias.Resolución de Multa Acto por el cual la AT impone al deudor tributario una sanción pecuniaria por haber cometido una infracción tributariaOrden de Pago Acto por el cual la AT exige al deudor tributario la cancelación de una deuda previamente declaradaResolución de Pérdida del Pronunciamiento que determina la pérdidaFraccionamiento del fraccionamiento por haber incurrido en causal previamente estipulada por ley.Resolución sobre solicitudes de Pronunciamientos sobre solicitudes dedevolución devolución de pagos indebidos o en exceso, o de saldo a favor del exportador. 21.
ACTOS RECLAMABLESResolución denegatoria ficta Consideración implícita de improcedencia deProcedimiento No Contencioso una solicitud no litigiosa, por el vencimientovinculadas a la determinación de la del plazo máximo legal (45 días), sin que exista pronunciamiento de la AT.obligación tributariaResolución que establezca sanciones de Actos por los cuales la AT impone al deudorcomiso de bienes, internamiento tributario una sanción por haber cometido unatemporal de vehículos y cierre infracción tributaria.temporal, así como la resolución demulta que sustituya el cierre o comisoActos que tengan relación directa con Supone todos los demás actos de la AT quela determinación de la deuda tributaria pueden afectar al deudor tributario, como puede ser el caso de la imputación de responsabilidad solidaria. 22.
PROCEDENCIA DEL RECURSORTF N° 02509-3-2005 (22/04/2005)Cuando la naturaleza de los valores corresponde a una resolución de determinación y no a una orden de pago la Administración podrá efectuar la subsanación del art. 109° del CT en la apelada, sin embargo ello significa privar al contribuyente de una instancia, por lo que, en ese sentido, y a fin de que pueda ejercer su derecho de defensa, procede tramitar la apelación interpuesta como una reclamación. 23.
PLAZOSTIPO DE ACTO RECLAMO SIN PAGO O GARANTIA RECLAMOIMPUGNADO PREVIA EXTEMPORANEO CON PAGO PREVIO O CARTA FIANZA BANCARIAResolución de Determinación y 20 días hábiles desde el día hábil siguiente a Vencido el términode Multa la notificaciónOrden de Pago Por excepción: 20 días hábiles desde el día Por regla general: requisito el hábil sgte. A la notificación de la OP, sólo pago previo de la totalidad de la cuando medien circunstancias que deuda tributaria actualizada evidencien que la cobranza podría ser improcedenteResoluciones sobre pérdida de 20 días hábiles desde el día hábil siguiente a Ri Pérdida Fracc: quedan firmesfraccionamientos o sobre solicitudes la notificación sino se reclaman dentro delde devolución plazoResoluciones de comiso, 5 días hábiles desde el día hábil siguiente a No aplicable; salvo para las multasinternamiento, cierre; multas la notificación de la resolución recurrida sustitutorias del comiso o cierresustitutoriasResolución denegatoria ficta El CT no regula expresamente plazo alguno No regulado 24.
RTF N° 07117-1-2004 (21/09/2004)El Tribunal no está obligado a analizar aspectos vinculados a la imposición de la multa impugnada en el caso que la reclamación sea extemporáneaRTF N° 07130-1-2004 (21/09/2004)Es inadmisible el recurso de reclamación cuando la recurrente cancela la deuda impugnada con posterioridad al plazo concedido para tal efecto, quedando a salvo su derecho a interponer uno nuevo 25.
REQUISITOS Escrito fundamentado Abogado (nombre, firma de abogado y N° de registro hábil) Hoja de Información sumaria Poder del representante legal Recibo de pago y/o carta fianza Impugnación independiente 26.
ADMISIBILIDADSUPUESTOS DE TRAMITE INTERMEDIO EFECTOSEVALUACIONSi cumple con todos los Ninguno Se tiene por iniciado el plazorequisitos probatorio contado a partir de la fecha en se interpone el recurso de reclamación (30 ó 5 días hábiles según el caso)No cumple, pero por Ninguno La AT podrá subsanar de oficio lasdeficiencia no deficiencias y se tiene por iniciado elsustanciales plazo probatorio contado a partir de la fecha en que se interpone el recursoSi no cumple con los Notificación de un Requerimiento de Si subsana, se tiene por iniciado elrequisitos por existir Admisibilidad, solicitando la subsanación de plazo probatorio (30 días ó 5 díasdeficiencias sustanciales las omisiones que pudieran existir, bajo hábiles según el caso), contados a apercibimiento de declararse inadmisible la partir de la fecha en que se interpone reclamación. la reclamación. PLAZOS DEL REQUERIMIENTO: -5 días: Comiso, internamiento, cierre y Si no subsana, se declara inadmisible multas sustitutorias la reclamación. - 15 días: demás reclamos 27.
ADMISIBILIDADRTF N° 02297-4-2005 (13/04/2005)Se declara la inadmisibilidad por falta de firma de abogado hábil no obstante habérsele requeridoRTF N° 2935-1-2005 (10/05/2005)Es inadmisible el reclamo formulado sin acreditar el pago previo no obstate haber sido requerido para ello 28.
PLAZO PROBATORIOAdmitida a trámite la reclamación, se tiene por iniciado el término probatorio de 30 días hábiles, contados a partir de la fecha en que se interpuso la reclamación.El vencimiento del plazo no requiere declaración expresa. En dicho plazo deben presentarse y actuarse los medios probatorios ofrecidos por el reclamante y admitidos por ley.En el caso de reclamaciones contra comisos, internamiento de vehículos, cierres y multas sustitutorias, el plazo para ofrecer y actuar pruebas es de 5 días hábiles. 29.
MEDIOS PROBATORIOSLa prueba busca demostrar la verdad de los hechos que se discuten en el procedimiento formando convicción al órgano decisorio, a través de los medios probatorios admitidos: Documento: Escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho. Lo más frecuente son los instrumentos escritos. Pericia: Opinión calificada emitida por personas que poseen conocimientos especiales sobre determinada ciencia, arte o técnica Inspección: La inspección la realiza el órgano que va a resolver la controversia y recae sobre los bienes, oficinas, centros de producción, documentación contable y demás vinculantes del deudor a fin de poder conocer con mayor exactitud la situación de lo hechos 30.
MEDIOS PROBATORIOSNo se admite como medio probatorio, el que habiendo sido requerido por la AT durante el proceso de verificación, no hubiera sido presentado por el deudor (Art. 141 del TUO del CT) 31.
PRUEBAS DE OFICIO“Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver”Requerimiento del órgano encargado de resolverBase legal: Art. 126° del TUO del CT 32.
FACULTAD DE REEXAMEN“El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobantes”La facultad de reexamen no requiere pedido de parte, sino surge con la interposición de la reclamación. El órgano resolutor puede utilizarla con la discrecionalidad técnica que el caso amerite.Base legal: Art. 127° del TUO del CT 33.
FACULTAD DE REEXAMENSegún la modificación introducida por el D Leg. 981: Modificación de los reparos (disminución o incremento) Procedimiento para posibilitar defensa y contradicción Imposibilidad de imponer sanciones Procede recurso de apelación 34.
PLAZO PARA RESOLVER TIPO DE ACTO RECLAMADO PLAZO MAXIMO-Resoluciones de Determinación 9 meses incluido el plazo probatorio, contados a-Resoluciones de Multa partir de la fecha de presentación de la-Ordenes de pago canceladas reclamación-Resoluciones sobre Pérdida de Fraccionamiento o (Aplicación de normas de precios desolicitudes de devolución transferencia: 12 meses)Ordenes de pago en las que medien circunstancias que 90 días hábiles, contados a partir de la fecha dehacen evidente que la cobranza resulte improcedente presentación de la reclamaciónResoluciones sobre comiso, internamiento temporal de 20 días hábiles, incluido el plazo probatorio,vehículos, cierre, y resoluciones de multa que contados a partir de la fecha de presentación desustituyan al comiso y cierre. la reclamaciónDenegatoria tácita de solicitudes de devolución 2 meses, contados a partir de la fecha de presentación de la reclamación. 35.
RESOLUCIONCLASE DE CONTENIDO DEL CONCEPTOPRONUNCIAMIENTO PRONUNCIAMIENTO Se revoca el acto reclamado FundadoSobre cuestiones de fondo Se revoca o modifica Fundado en parte parcialmente el acto reclamado Se confirma el acto materia Infundado de reclamación No se admite a trámite la Inadmisible reclamación por no cumplirSobre cuestiones de con los requisitos deprocedimiento admisibilidad Acéptese el desistimiento Se acepta el desistimiento solicitado por el reclamante 36.
Plazo 20 ó 5 días Plazo probatorio 30 ó 5 días RECURSO DE RECLAMACION RESOLUCIÓN Resoluciones y actos Reclamables (C.T. 135)- Resolución de Determinación.- Resolución de Multa- Orden de pago- Resolución Pérdida del Fraccionamiento- Resolución sobre solicitudes de devolución Plazo para resolver 6 meses- Resolución ficta denegatoria o 20 días hábiles- Resoluciones sobre sanciones C.T. 142 comiso, internamiento temporal DECLARA de vehículos y cierre temporal 1. Fundado de establecimiento u oficina 2. Infundado de profesionalesindependientes 3. Fundado en parte- Resolución de multa 4. Inadmisible sustitutoria de comiso o cierre 5. Desistimiento temporal Denegatoria FICTA 37.
APELACION 38.
ACTOS APELABLES TIPO DE ACTO DESCRIPCIONResoluciones que resuelven una Pronunciamiento expreso de primerareclamación instancia administrativa en términos de improcedencia, procedencia en parte o inadmisibilidad.Resolución denegatoria tácita de Consideración de improcedencia implícita ouna reclamación tácita del reclamo cuando la AT no notifica su decisión en el plazo máximo para resolver.Resolución que pone fin a un Pronunciamiento expreso ante solicitudes noprocedimiento no contencioso. litigiosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria 39.
ACTOS APELABLESRTF N° 98-5-1999 (19/06/1999)No es apelable ante el TF la resolución que deniega el otorgamiento del fraccionamiento y/o aplazamiento del art. 36 del CT, pues no incide en la determinación de ningún tipo de obligación tributaria, sino que está destinado a facilitar su pago. 40.
APELACION DE PURO DERECHOImpugnación versa sólo sobre asuntos de mera aplicación de normas y no acreditación de hechos.La calificación es efectuada por el TF para conocer de la apelación, en caso contrario remite el recurso al órgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamación. 41.
RTF N° 03174-5-2005 (20/05/2005)No procede darle trámite de apelación de puro derecho a un recurso en el que existen hechos que probar 42.
PLAZOSCLASE DE APELACION+ APELACION SIN PREVIO PAGO APELACION CON PAGO DE DE LA DEUDA T° LA DEUDA /CARTA FIANZAResoluciones que resuelven una 15 días hábiles siguientes a la Vencido el plazo, durante elreclamación notificación certificada de la término de 6 meses contados desde resolución el día sgte.de la notificación certificadaResolución denegatoria ficta de una 15 días hábiles sgtes. al venci-miento No aplicablereclamación del plazo para resolverResolución de procedimiento no 15 días hábiles siguientes a la No aplicablecontencioso notificación certificada de la resoluciónApelación de puro derecho 10 días (comiso, internamiento, No aplicable cierre y multas sustitutorias) ó 20 días hábiles (los demás actos) siguientes a la notificaciónResolución que resuelve una 5 días hábiles siguientes a los de su No aplicablereclamación sobre comiso, notificación.internamiento, cierre; y multassustitutoriasIntervención excluyente de 5 días hábiles siguientes a la No aplicablepropiedad notificación de la resolución del Ejecutor Coactivo 43.
REQUISITOS Escrito fundamentado Abogado (nombre, firma y registro hábil) Hoja de Información sumaria Poder del representante legal Recibo de pago y/o carta fianza 44.
ADMISIBILIDADSUPUESTOS DE TRAMITE INTERMEDIO ETAPA SIGUIENTE DELEVALUACION PROCEDIMIENTOSi cumple con todos Ninguno Se elevan los actuados allos requisitos Tribunal Fiscal, en el plazo máximo de 30 días/15 dias.Si no cumple con los Notificación de un Requerimiento de Si subsana, se elevan losrequisitos por existir Admisibilidad, solicitando la actuados al Tribunal Fiscal, en eldeficiencias subsanación de las omisiones que plazo máximo de 15 días hábilessustanciales pudieran existir, bajo apercibimiento de declararse inadmisible la apelación. PLAZOS DEL REQUERIMIENTO: Si no subsana, se declara -5 días: reclamaciones sobre Comiso, inadmisible la apelación. internamiento, cierre y multas sustitutorias - 15 días: demás reclamos 45.
MEDIOS PROBATORIOSUnicamente son admisibles los documentos, la pericia y la inspección, en tanto hayan sido ofrecidos en primera instancia.Son inadmisibles medios probatorios requeridos en primera instancia o en el proceso de fiscalización y no hubieran sido presentados por el deudor tributario.Es facultad del TF ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar informes. 46.
PLAZO PARA RESOLVEREl Tribunal Fiscal resolverá la apelación dentro del plazo de 12 meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.Tratándose de apelaciones sobre normas de precios de transferencia, plazo de 18 mesesEn el caso de las resoluciones que resuelvan reclamaciones contra aquéllas que establezcan sanciones de comiso, internamiento, cierre y las multas sustitutorias, el plazo es de 20 días hábiles. 47.
RESOLUCIONLa resolución que pone fin a la segunda y última instancia administrativa, se adopta por acuerdo de Sala.Se requiere el voto concordado de dos vocales, es decir que el acuerdo puede tomarse por mayoría relativa.Contra el pronunciamiento definitivo del TF sólo procede impugnación vía demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial 48.
SOLICITUD DE CORRECCION O AMPLIACIONSe presenta al quinto día hábil de la notificación, para corregir errores materiales o numéricos, o ampliar el fallo del TF sobre puntos omitidos, o aclarar algún concepto dudoso.NO SE PUEDE ALTERAR EL CONTENIDO SUSTANCIAL DE LA RESOLUCIONNo interrumpe la ejecución de los actosPlazo para resolver: 5 días sin más trámite. 49.
RTF N° 03012-2-2005 (13/05/2005)Procede solicitar la ampliación cuando el TF no se ha pronunciado respecto de los argumentos vertidos en un escrito presentado antes de la notificación de la resolución materia de ampliación.RTF N° 03681-5-2005 (15/06/2005)No procede la solicitud de ampliación y aclaración de la RTF pues los argumentos expuestos por la recurrente en su solicitud no fueron incluidos en su apelación. 50.
QUEJA 51.
La queja constituye un medio excepcional para subsanar defectos del procedimiento o para evitar que se vulneren los derechos de los Administrados consagrados en el CT, cuando no exista otra vía idónea (RTFs N° 02763-4-2005, 3047-4-2003) 52.
QUEJAAcuerdo de Sala Plena del TF N° 2004-11 (3/06/2004)La queja permite corregir las actuaciones de la AT y reencausar el procedimiento.La queja no es un recurso impugnativo, tiene la naturaleza de un remedio procesal 53.
QUEJARTF N° 1380-1-2006 (Observancia obligatoria)Procede el recurso de queja respecto de la validez de la notificación de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administración Tributaria, cuando la deuda se encuentra en cobranza coactiva 54.
QUEJARTF N° 04187-3-2004 (Observancia obligatoria)El TF es competente para pronunciarse, en la vía de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la AT durante el procedimiento de fiscalización o verificación, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago que, de ser el caso, correspondan 55.
QUEJARTF N° 03619-1-2007 (Observancia obligatoria)El TF no es competente para pronunciarse, en la vía de la queja, sobre la legalidad de las actas probatorias levantadas durante las intervenciones de los fedatarios fiscalizadores 56.
QUEJARTF N° 02763-4-2005 (29/04/2005)No procede la queja contra los requerimientos de pago previo durante la tramitación de un recurso de reclamación o apelación, pues tal cuestionamiento debe ser dilucidado precisamente en dicho procedimiento contencioso en trámite 57.
QUEJARTF N° 4197-5-2002La queja no es la vía idónea para cuestionar la demora de la AT en pronunciarse sobre una reclamación, debiendo hacerse uso del silencio administrativo negativo, esto es tener por denegado el recurso de reclamación y presentar recurso de apelación ante el TF 58.
NULIDAD Y ANULABILIDAD 59.
NULIDAD DE LOS ACTOS DE LA ATSon nulos los actos de la Administración: Dictados por órgano incompetente Dictados prescindiendo del procedimiento legal establecido Se establezcan sanciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley Actos por aprobación automática o silencio positivo, cuando son contrarios al orden jurídico o se incumplen requisitos esenciales 60.
ANULABILIDAD DE LOS ACTOS DE LA ATLos actos anulables son aquellos que si bien cumplen con los requisitos constitutivos esenciales , carecen de otros requisitos secundarios.Son anulables: Los dictados sin observar el art. 77° Prescindencia de la observancia de la competencia en razón de la jerarquíaConvalidación del acto: dependencia o funcionario al que le corresponde emitir el acto 61.
VIA PROCESALTratándose de actos reclamables o apelables ante el TF: la nulidad se plantea mediante el Procedimiento Contencioso Tributario (reclamación o apelación)Tratándose de actos que no tienen relación con la determinación de la obligación tributaria: se plantea mediante los recursos administrativos regulados por la Ley 27444 (apelación o revisión) 62.
TRAMITE PROCESAL RESOLUCION APELACIÓN EXPRESA Vinculadas con la PROCEDIMIENTO determinación de CONTENCIOSO la obligación TRIBUTARIO tributaria C.T. RESOLUCION SOLICITUDES FICTA RECLAMACION NO DENEGATORIACONTENCIOSAS No vinculadas con determinación de Reconsideración la obligación RESOLUCION tributaria RECURSOS Apelación ADMINISTRATIVOS LEY 27444 Revisión Recommended

References: Artículo 162
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