Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/0111-kdib3-1-4012-238-2018-1-icz
Timestamp: 2018-06-23 08:00:20+00:00

Document:
♦ › Usługi › 0111-KDIB3-1.4012.238.2018.1.ICz
Opodatkowanie dostawy stolarki budowlanej (drzwi i okien).
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku 26 marca 2018 r. (data wpływu 29 marca 2018r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy stolarki budowalnej (drzwi i okien) – jest prawidłowe.
W dniu 29 marca 2018 r. złożono ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy stolarki budowalnej (drzwi i okien).
Wnioskodawca jest małym przedsiębiorcą produkującym drewnianą stolarkę budowlaną okna i drzwi. Dostawę stolarki dokonuje jako podwykonawca na rzecz głównego wykonawcy. Z głównym wykonawcą podpisuje umowę zintegrowaną na dostawę i montaż stolarki drewnianej, cena w umowie jest ryczałtowa nie ma podziału na dostawę i montaż okien lub drzwi. Elementem dominującym jest wydanie towaru. Wnioskodawca zaznacza, że wyprodukowanie okien i drzwi stanowi 95% wartości transakcji pozostałe 5% stanowi usługa pomocnicza w postaci montażu i transportu, ale jest ona nierozerwalnie związana z czynnością główną i nie stanowi dla nabywcy celu samego w sobie lecz służy do wykonania świadczenia głównego, nie ma możliwości dokładnego wydzielenia poszczególnych składników umowy. Umowa podpisywana jest na całości zamówienia. Głównym przedmiotem zawartej przez strony transakcji jest odpłatna dostawa towaru. W cenie dostawy jest również usługa montażu ponieważ udzielając gwarancji, Wnioskodawca musi mieć pewność, że stolarka została prawidłowo zamontowana i nie ulegnie w czasie wieloletniego użytkowania odkształceniu (wypaczeniu). Fakturowanie transakcji jest objęte jedną fakturą w/g PKWiU 16.23.11.0 jako odpłatna dostawa towaru (stolarki budowlanej drzwi i okien). Wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11.03.2004r o podatku od towarów i usług Dz. U. poz. 170 z póz. zm.) u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Usługobiorca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 Ustawy zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
W związku, że zmianą ustawy o podatku VAT z dniem 1 stycznia 2017r i wprowadzenie do ustawy dodatkowego załącznika nr 14 zmiany te wprowadziły w szczególności obowiązek rozliczenia VAT od usług budowlanych świadczonych przez podwykonawców zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia, w związku z tym Wnioskodawca prosi o odpowiedź na poniższe pytanie:
Czy dokonując odpłatnej dostawy na wyprodukowaną przez firmę Wnioskodawcy stolarki budowlanej (okna, drzwi) wraz z usługą transportu i montażu jako podwykonawca na rzecz głównego wykonawcy (czynni podatnicy VAT) winny jest opodatkować taką odpłatną dostawę w/g PKWiU 16.23.11.0 stawką 23 % podatku VAT czy zastosować mechanizm odwrotnego obciążenia w/g PKWiU 43.32.10.0 jako roboty instalacyjne stolarki budowlanej?
Fakturowanie transakcji objęte jest jedną fakturą w/g PKWiU 16.23.11.0 z zastosowaniem stawki podatku VAT w wysokości 23%, Wnioskodawca uważa, że nie ma tu zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia w zakresie usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 ustawy o VAT art. 17 ust. 1 pkt 8, ponieważ dominującą czynnością jest odpłatna dostawa towarów a nie odpłatne świadczenie usługi. Generalny wykonawca inwestycji zamawia wykonanie stolarki o nietypowym kształcie i wymiarach, której nie może nabyć w sprzedaży w jednostkach prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu stolarką budowlaną.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest małym przedsiębiorcą produkującym drewnianą stolarkę budowlaną okna i drzwi. Dostawę stolarki dokonuje jako podwykonawca na rzecz głównego wykonawcy. Z głównym wykonawcą podpisuje umowę zintegrowaną na dostawę i montaż stolarki drewnianej, cena w umowie jest ryczałtowa nie ma podziału na dostawę i montaż okien lub drzwi. Elementem dominującym jest wydanie towaru. Wnioskodawca zaznacza, że wyprodukowanie okien i drzwi stanowi 95% wartość pozostałej transakcji - 5% stanowi usługa pomocnicza w postaci montażu i transportu, ale jest ona nierozerwalnie związana z czynnością główną i nie stanowi dla nabywcy celu samego w sobie lecz służy do wykonania świadczenia głównego, nie ma możliwości dokładnego wydzielenia poszczególnych składników umowy. Umowa podpisywana jest na całości zamówienia. Głównym przedmiotem zawartej przez strony transakcji jest odpłatna dostawa towaru. W cenie dostawy jest również usługa montażu ponieważ udzielając gwarancji, Wnioskodawca musi mieć pewność, że stolarka została prawidłowo zamontowana i nie ulegnie w czasie wieloletniego użytkowania odkształceniu (wypaczeniu). Fakturowanie transakcji jest objęte jedną fakturą w/g PKWiU 16.23.11.0 jako odpłatna dostawa towaru (stolarki budowlanej drzwi i okien). Wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Usługobiorca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Odnosząc się do sytuacji opisanej w stanie faktycznym należy zauważyć, że przypadku gdy przedmiotem świadczenia jest dostawa okien i drzwi z montażem, należy zbadać czy – przedmiotem świadczenia w tym przypadku jest dostawa towaru z jego montażem jako świadczenie kompleksowe, czy też przedmiotem świadczenia są dwa odrębne świadczenia, tj. dostawa towarów oraz ich montaż.
Wnioskodawca jest producentem drzwi i okien. W ramach zawieranych umów z głównym wykonawcą, jak wyjaśnił Wnioskodawca podpisuje umowę zintegrowaną na dostawę i montaż stolarki drewnianej, cena w umowie jest ryczałtowa nie ma podziału na dostawę i montaż okien lub drzwi. Elementem dominującym jest wydanie towaru.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że w sytuacji gdy z podpisanej umowy wynika, że przedmiotem sprzedaży jest dostawa towaru (drzwi i okien) natomiast montaż jest świadczeniem dodatkowym, zaś celem całości świadczenia jest wykonanie dostawy, a nie świadczenie usługi - to świadczenie takie nie powinno być dzielone. W analizowanym przypadku Wnioskodawca wskazał, iż dominującym elementem świadczenia będzie dostawa towaru tj. dostawa drzwi i okien. Przemawia za tym fakt, że najistotniejszym elementem realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia, jest produkcja i dostawa drzwi i okien, natomiast usługa towarzysząca – montaż tych towarów jest świadczeniem pomocniczym. Drzwi produkowane są na potrzeby konkretnych zamówień, z uwzględnieniem potrzeb zamawiających oraz specyfiki obiektów, gdzie mają być montowane.
Wobec powyższego należy uznać, że przedmiotem świadczenia Wnioskodawcy w związku z zawieranymi umowami, jest dostawa towarów, natomiast usługa montażu ma jedynie charakter pomocniczy.
Mając na uwadze przedstawiony stan prawny oraz opis sprawy należy wyjaśnić, że art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia VAT na podatnika, na rzecz którego jest dokonywane świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy.
Wnioskodawca wskazał, że jako podwykonawca Głównego wykonawcy na podstawie tzw. zintegrowanej umowy, wykonuje drewnianą stolarkę budowlaną: okna i drzwi. Jak wyjaśnia Wnioskodawca cena w umowie jest ryczałtowa nie ma podziału na dostawę i montaż okien lub drzwi. W ocenie Wnioskodawcy elementem dominującym jest wydanie towaru. Wnioskodawca zaznacza, że wyprodukowanie okien i drzwi stanowią 95% wartości transakcji, pozostałe 5% stanowi usługa pomocnicza w postaci montażu i transportu.
Z powyższych okoliczności wynika, że Wnioskodawca nie świadczy na rzecz Głównego wykonawcy usługi, lecz dokonuje dostawy stolarki budowlanej (drzwi i okien), sklasyfikowanych do PKWiU 16.23.11.0.
Zatem w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. Bowiem w omawianym przypadku nie mamy do czynienia ze świadczeniem usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy.
Wobec powyższego dostawa stolarki budowlanej (drzwi i okien) wraz z montażem dokonana na rzecz Głównego wykonawcy powinna być traktowana jako świadczenie złożone, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w którym dostawa towaru stanowi świadczenie główne.
Zatem dostawa stolarki budowlanej (drzwi i okien) wraz z montażem będzie w tym przypadku opodatkowana na zasadach ogólnych tj. z zastosowaniem właściwej stawki podatku dla dostawy stolarki budowlanej, gdzie Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia podatku należnego z tytułu tej transakcji.
Wobec tego gdy przedmiotem świadczenia jest dostawa stolarki budowlanej (drzwi i okien) klasyfikowana do symbolu PKWiU 16.23.11.0, mechanizm odwrotnego obciążenia nie znajdzie zastosowania i świadczenie takie należy potraktować jako dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Dla tej dostawy nie znajdzie również zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, bowiem przedmiot dostawy nie został wymieniony w załączniku nr 10 do ustawy.
Z uwagi na fakt, że dostawa tego typu towaru - stolarki budowlanej nie została objęta stawką obniżoną, zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.
0111-KDIB3-1.4012.238.2018.1.ICz

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 113
 art. 15
 art. 17
 art. 15
 art. 113
 art. 15
 art. 17
 art. 17
 art. 7
 art. 17
 art. 41
 art. 146