Source: http://gerenciaytributos.blogspot.com/2012/12/cuando-se-pueden-deducir-las.html
Timestamp: 2016-10-22 01:43:02+00:00

Document:
Gerencia y Tributos: ¿Cuándo se pueden deducir las remuneraciones a directores?, ¿Estando pagadas o causadas?
los lectores del Blog GERENCIA & TRIBUTOS.
Inicio mi análisis partiendo de que lo indicado en el artículo
año gravable, cuando correspondan a ingresos disponibles para la oportunidad en
que la operación se realice.”
texto legal que solo con la excepción de los “tributos pagados por razón
de actividades económicas o de bienes productores de renta” (Numeral 3 del artículo 27), los “gastos
de administración y conservación realmente pagados de los inmuebles dados en arrendamiento”
(Numeral 10 del artículo 27), los “gastos
de investigación y desarrollo” (Numeral 20
del artículo 27) y la liberalidades y donaciones (Parágrafos duodécimo y decimotercero del artículo 27, las demás
deducciones autorizadas por la Ley, “deberán corresponder a egresos causados en
el año gravable”. Esto es en los casos en que tales deducciones
corresponden a erogaciones que son normales y necesarias para generar
enriquecimientos disponibles en la oportunidad en que se realizan las
operaciones que les dan origen, para lo cual es necesario atender a lo dictado
por el artículo 5 de la ley de ISLR. Notará el lector que los sueldos y
salarios, sin distingo de sus beneficiarios, no están contenidos dentro de las
excepciones del citado artículo 32 de la Ley que rige al ISLR. En añadidura,
tales erogaciones son consideradas en forma expresa en el Parágrafo Único del artículo
32 en comentarios, que ya sin lugar a dudas, les atribuye el carácter de
ingresos en el ejercicio siguiente de su causación, en el caso de que
hayan sido deducidos por aplicación del primer párrafo del artículo, sin ser
pagados en el siguiente ejercicio fiscal del contribuyente. Con respecto
a la indicación de la condición de pago a la que hace referencia el Segundo
Parágrafo del artículo 27 de la Ley de ISLR, y el artículo 54 del Reglamento de
la Ley de ISLR, debo necesariamente hacer una distinción, ésta en razón de la
diferencia de rango o jerarquía entre ambos instrumentos normativos. En este
orden de ideas, asumo que al referirse la Ley a “el total admisible como deducción
por sueldos y demás remuneraciones similares pagados a los
comanditarios, a los administradores de compañías anónimas y a los contribuyentes
asimilados a éstas, así como a sus cónyuges y descendientes menores”, no se
impone que el pago sea una condición necesaria para la deducción, sino que se
está refiriendo a las remuneraciones que han sido acordadas como pago por la
contraprestación del servicio prestado a la sociedad. Vale acotar, que el pago
en este caso es un elemento adjetivo del sustantivo “remuneraciones”. La
expresión “pagados” en este contexto debería ser entendido como “a ser pagados”
o “que corresponde pagar a”. De haber sido una condición para su deducción, el
pago de las remuneraciones en discusión, el legislador lo hubiera podido
indicar de forma expresa, como las demás limitaciones que están contenidas en
los diferentes parágrafos del mismo artículo 27 de la Ley de ISLR. Y aunque lo
hubiera hecho así, quedaría sin embargo el elemento de contradicción con lo
desarrollado en el artículo 32 ejusdem, donde si se establece de forma precisa
el elemento de la temporalidad de la deducción en razón de condiciones específicas
de la aplicación a la generación del enriquecimiento.
Cita quien
contradice mi posición al artículo 54 del Reglamento de la Ley. Este, aunque
pudiese plantear que en efecto tales remuneraciones deben estar efectivamente
pagadas en el ejercicio en que se pretende su deducción, no lo hace en forma
expresa. Señala el artículo en cuestión que: “La cantidad total admisible como deducción por todos los sueldos y
demás remuneraciones similares pagados a los comanditarios de las sociedades en
comandita simple y a los directores, gerentes y administradores de compañías
anónimas y contribuyentes asimilados a éstas, así como a sus cónyuges y
descendientes menores, en ningún caso podrá exceder del quince por ciento (15%)
del ingreso bruto obtenido por la empresa en el ejercicio gravable, determinado
de acuerdo con las normas establecidas en la Ley, y en los dos primeros
Capítulos de este Título.”
en el caso del Parágrafo Segundo del artículo 27 de la ley de ISLR, la
expresión “pagado” se aplica como un adjetivo del sustantivo “sueldos y demás
remuneraciones simulares”, que son el objeto preciso de la regulación relativa
al límite de dichas deducciones. En este caso tampoco se establece por parte
del reglamentista que el pago de la remuneración es condición necesaria para su
deducción. Y al igual que lo que indicó respecto a la Ley, de haber el
reglamentista establecido una condición distinta de la prevista en el artículo
32 de la Ley de ISLR, tal atrevimiento sería ilegal por exceder las potestades
del Ejecutivo Nacional para regular la materia de determinación de la
antes indicado, si fuera cierto que los sueldos y remuneraciones a directores o
administradores solo fuesen deducibles de estar efectivamente pagadas en el
ejercicio fiscal en que la misma es pretendida por el contribuyente, ¿Por qué
razón el legislador no les consideró en las excepciones del primer párrafo del artículo
32 de la Ley de ISLR, siendo demás incluidos dentro de los conceptos sujetos a
regulación especial diferida para constatar su pago en el ejercicio siguiente
al del ejercicio en que se causan y que son consideradas como deducibles?. Ahora que siendo
consecuente con las aseveraciones que sirvieron de preámbulo a mi análisis,
debo destacar que lo que puedo concluir hasta ahora, no es que tengo la razón
sobre el tópico objeto de estudio, sino que solo he expuesto mi limitada y
modesta interpretación sobre el significado, aplicación y alcance de la norma,
sin perjuicio de que un análisis menos exiguo que el mío permita el
contradictorio que revoque mi firme creencia así expuesta.
Esperando haber contribuido al debate sobre este
importante tema, quedo abierto a sus comentarios y recomendaciones.
@eltributario Asesor Tributario
Buenas, segun citas en la entrada,la empresa no puede admitir como deducion los sueldos de directivos o pagos a coyuges si este exede el 15% del ingreso bruto o entendi mal? ya que en la empresa que trabajo el 15% de los ingresos es 176.749,221 y en la declaracion los sueldos del personal directivo es de 591.000,00. Me podrias sacar de dudas... Gracias
16/4/15 7:40 p. m.
Buenas, saludos y felicitaciones por tu inmenso aporte al ejercicio de la profesión.A continuación te presento una duda que he planteado y he recibido diferentes respuestas a la misma:A las prestaciones sociales que se manejan en la contabilidad de la empresa, y que establecen los arts. 142(a)y 143 de la LOTTT, tambien se les puede aplicar este razonamiento de que no es necesario el pago de las mismas para poder usarlas como deducción al ISR.
31/7/15 12:22 a. m.

References: artículo 27
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 artículo 5
 artículo 32
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 artículo 27
 artículo 54
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