Source: https://interpretacje-podatkowe.org/splata-kredytu/ippb2-4511-96-15-5-mk1
Timestamp: 2018-03-23 20:51:19+00:00

Document:
Dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto w drodze spadku podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Dochód ten nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, z uwagi na fakt przeznaczenia tak uzyskanego dochodu na spłatę kredytu, który nie był kredytem zaciągniętym przez Wnioskodawczynię na jej własne potrzeby mieszkaniowe.
IPPB2/4511-96/15-5/MK1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 kwietnia 2015 r. (data nadania 16 kwietnia 2015 r., data wpływu 20 kwietnia 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB2/4511-96/15-2/MK1 z dnia 8 kwietnia 2015 r. (data nadania 8 kwietnia 2015 r., data doręczenia 13 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 5 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Dnia 8 lutego 2013 r. Wnioskodawczyni odziedziczyła spadek po zmarłym ojcu - J.. Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, Wnioskodawczyni odziedziczyła 1/2 udziału w spadku. Pozostały udział wynoszący 1/2 w spadku odziedziczył brat Wnioskodawczyni - W. Spadek po zmarłym został przyjęty przez Wnioskodawczynię z dobrodziejstwem inwentarza. W skład spadku wchodził udział wynoszący 80% części prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego (dalej „Lokal”) oraz prawo odrębnej własności lokalu niemieszkalnego. Pozostałe 20% udziału w Lokalu należy do O.. Zmarły J. oraz O. nabyli udziały w Lokalu przy pomocy środków z kredytu mieszkaniowego hipotecznego zaciągniętego na podstawie umowy z Bankiem z dnia 6 czerwca 2006 roku. (umowa nr 0407-16610 - dalej „Kredyt”). Z uwagi na to Lokal obciążony był hipotekami: 1) umowną zwykłą w kwocie 1 790 000 zł - ustanowionej tytułem zabezpieczenia spłaty kredytu oraz 2) kaucyjną do kwoty 1 074 000 zł - ustanowionej tytułem zabezpieczenia spłaty odsetek od kredytu oraz kosztów udzielenia kredytu.
Dnia 3 października 2014 r. Wnioskodawczyni dokonała zbycia przysługującego jej udziału w Lokalu (40%) oraz w lokalu niemieszkalnym (50%) za ceną odpowiednio 620 000 zł i 35 000 złotych. Saldo Kredytu pozostałe do spłaty na dzień umowy sprzedaży wynosiło 1 301.395,04 złotych. Cena sprzedaży udziału w Lokalu została uiszczona przez kupującego w następujący sposób: kwota 620 000 zł została przekazana przez kupującego na rachunek techniczny banku tytułem spłaty części Kredytu przypadającego na: Wnioskodawczynię. Cena sprzedaży udziału w lokalu niemieszkalnym została przekazana: w całości Wnioskodawczyni. Następnie, dnia 16 grudnia 2014 r., Wnioskodawczyni nabyła 90% udziału w prawie odrębnej własności lokalu mieszkalnego (dalej „Lokal 2”) za łączną cenę 410 707,27 zł, zatem Wnioskodawczyni zapłaciła cenę 369 636,54 złotych za nabyty udział.
Pismem z dnia 8 kwietnia 2015 r. Nr IPPB2/4511-96/15-2/MK1 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:
Pismem z dnia 16 kwietnia 2015 r. (data nadania 16 kwietnia 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie. W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że spadkodawca zmarł dnia 8 lutego 2013 roku. Jednocześnie wskazał, że informacja ta znajduje się w pierwszym zdaniu opisu stanu faktycznego przedmiotowego wniosku o interpretacje. Wskazano bowiem, że wnioskodawca odziedziczył spadek po ojcu w dniu 8 lutego 2013 roku. Zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, moment dziedziczenia to moment otwarcia spadku, co następuje z chwila śmierci spadkodawcy. Zatem tut. Organ miał informacje o dacie śmierci spadkodawcy wnioskodawcy.
Czy spłata części Kredytu (40%) przypadającej na Wnioskodawczynię, stanowi koszt odpłatnego zbycia udziału w Lokalu...
Czy spłata części Kredytu (40%) przypadającej na Wnioskodawczynię stanowi koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w Lokalu...
Czy spłata części Kredytu (40%) przypadającej na Wnioskodawczynię stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni...
W ocenie Wnioskodawczyni odpowiedź na pytanie pierwsze powinna być następująca: spłata części Kredytu przypadającej na Wnioskodawcę stanowi koszt odpłatnego zbycia Lokalu, zaś w przypadku uznania przeciwnie, na pytanie drugie należałoby odpowiedzieć, iż koszt ten stanowi koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia Lokalu.
W rozważanym stanie faktycznym, źródłem dochodu Wnioskodawczyni jest sprzedaż udziału w Lokalu. Mamy zatem do czynienia ze źródłem dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) UPDOF tj. odpłatne zbycie udziału w nieruchomości. Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 UPDOF, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl zaś art. 30e ust. 2 UPDOF, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości jest przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości ustalony zgodnie z art. 19 UPDOF pomniejszony o koszty uzyskania przychodu ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6c i ust. 6d i powiększony o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości. Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 zd. 1 UPDOF, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Istotą pytania pierwszego postawionego w niniejszym wniosku jest, czy spłata części Kredytu przypadającej na Wnioskodawczynię stanowi koszt odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, tj. koszt o jakim mowa w art. 19 ust. 1 zd. 1 UPDOF. W ocenie Wnioskodawczyni, odpowiedź na to pytanie powinna być twierdząca. Otóż zwrot „koszt odpłatnego zbycia nieruchomości” użyty w art. 19 ust. 1 zd 1. UPDOF, nie został zdefiniowany przez ustawodawcę. Powinno się go zatem tłumaczyć zgodnie z potocznym rozumieniem, jako każdy wydatek, bez którego zbycie nieruchomości nie doszłoby do skutku. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy.
Organy podatkowe wskazują, iż za takie koszty uznawane są m.in. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, podatek od czynności cywilnoprawnych. W ocenie Wnioskodawczyni, w rozważanym stanie prawnym, kosztem takim jest przypadająca na nią część Kredytu, gdyż bez spłaty tego długu, do sprzedaży udziału w Lokalu by nie doszło. Istotą bowiem umowy sprzedaży zawartej między Wnioskodawczynią a kupującym była spłata zadłużenia ciążącego na Lokalu i wykreślenie z księgi wieczystej prowadzonej dla Lokalu hipotek zabezpieczających ten dług.
Nie sposób uznać, że mogłoby dojść do zbycia Lokalu bez spłaty Kredytu. Twierdzenie przeciwne nie ma oparcia w rzeczywistości i zasadach rynkowych, na jakich nabywane są nieruchomości obciążone kredytem. W praktyce obrotu nieruchomościami obciążonymi hipoteką nie spotyka się bowiem umów, zgodnie z którymi nieruchomość obciążona kredytem i hipotekami sprzedawana była po cenie rynkowej, bez natychmiastowej spłaty kredytu i wykreślenia hipotek. Gdyby uznać, że Wnioskodawczyni mogła zbyć udział w Lokalu bez spłaty odpowiedniej części Kredytu, tak samo należałoby uznawać, że można zbyć nieruchomość bez pomocy pośrednika w sprzedaży nieruchomości, można bowiem samodzielnie zająć się szukaniem nabywcy. Tymczasem koszty związane z pośrednictwem w sprzedaży nieruchomości są uznawane przez organy podatkowe i sądy administracyjne za koszt odpłatnego zbycia nieruchomości. Brak podstaw do odmiennego traktowania spłaty zadłużenia w postaci Kredytu od innych, wyżej wymienionych, niekwestionowanych przez organy podatkowe kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości.
Nie sposób też dokonać wykładni pojęcia kosztów odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości bez uwzględnienia celu przepisu, w którym użyto owego zwrotu. Otóż, art. 19 ust. 1 UPDOF ma na celu określenie dochodu, który następnie - zgodnie z art. 9 oraz art. 30e UPDOF stanowić ma podstawę opodatkowania. Ideą tych przepisów jest opodatkowanie realnego zysku, przysporzenia finansowego podatnika. Cena sprzedaży udziału Wnioskodawczyni w Lokalu ustalona została na kwotę 620 000 złotych, przy czym kwota 620 000 zł została przekazana przez kupującego do banku tytułem spłaty odpowiedniej części Kredytu. Wnioskodawczyni uzyskała zatem realne wzbogacenie na poziomie 0 złotych. Nie sposób uznać, aby zatem jej dochód stanowiła cala kwota, tj. 620 000 złotych, skoro realnie nie wzbogaciła się o taką kwotę. Odmienna argumentacja stoi w sprzeczności z ideą podatku dochodowego.
Gdyby ww. argumentacja nie spotkała się z aprobatą tut. Organu, Wnioskodawczyni podnosi, że spłata przypadającej na Wnioskodawczynię części Kredytu, powinna zostać uznana za koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w Lokalu - zgodnie z art. 22 ust. 6d UPDOF. Zgodnie bowiem z tym przepisem, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Ustawa nie definiuje pojęcia nakładu. Istotne jest, że wydatek ma zwiększyć wartość nieruchomości i ma być poczyniony w czasie kiedy była w posiadaniu podatnika. W ocenie Wnioskodawczyni takim nakładem będzie spłata przypadającej na nią części Kredytu. Kredyt ten bowiem obciążał Lokal i tym samym obniżał jego wartość. Gdyby bowiem - wbrew praktyce obrotu nieruchomościami - doszło do zbycia Lokalu bez spłaty Kredytu, wówczas wartość Lokalu - cena sprzedaży, byłaby pomniejszona o wysokość niespłaconego Kredytu. Spłata Kredytu spowodowała zatem, że wartość Lokalu wzrosła o wartość spłaconego Kredytu. Do spłaty odpowiedniej części Kredytu przez Wnioskodawczynię doszło w okresie, kiedy Lokal był jeszcze w posiadaniu Wnioskodawczyni i pozostałych spadkobierców. Zgodnie z postanowieniami umowy sprzedaży Lokalu i Garażu, wydanie Lokalu i Garażu miało nastąpić po zapłacie całej ceny, tj. również po spłacie Kredytu przez Kupującego Lokal.
Pojęcie dochodu powinno być interpretowane w rozpoznawanym stanie faktycznym również z uwzględnieniem przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących dziedziczenia. Zgodnie z art. 1034 § 2 k.c., Wnioskodawczyni, jako spadkobierca, jest odpowiedzialna za długi spadkowe. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni przyjęła spadek z dobrodziejstwem inwentarza, odpowiadać powinna ona za długi spadkowe tylko do wartości stanu czynnego spadku (tak art. 1012 i 1031 § 2 k.c.). Gdyby jednak uznać, że spłata części Kredytu przypadającej na Wnioskodawczynię nie jest ani kosztem odpłatnego zbycia udziału w Lokalu ani kosztem uzyskania przychodu z odpłatnej sprzedaży udziału w Lokalu, zaprzeczeniu uległaby zasada ograniczenia odpowiedzialności spadkobiercy wynikająca z ww. przepisów Kodeksu cywilnego. Wnioskodawczyni bowiem musiałaby zapłacić podatek dochodowy przekraczający aktywa spadku. Zatem musiałaby „dopłacić” z własnego majątku. Nie taka jest jednak idea ww. przepisów prawa spadkowego.
W ocenie Wnioskodawczyni odpowiedź na pytanie trzecie, w przypadku gdyby odpowiedź na pytanie pierwsze i drugie była przecząca, powinna być następująca: spłata części Kredytu przypadającej na Wnioskodawczynię stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni. Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 pkt 131 UPDOF zwolnione od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Definicja „wydatków na cele mieszkaniowe” znajduje się w art. 21 ust. 25 UPDOF. Są to:
W ocenie Wnioskodawczyni, spłatę przypadającej na nią części Kredytu obciążającego Lokal, należy zakwalifikować jako wydatek, o którym mowa w art. 22 ust. 25 lit. a UPDOF, a co za tym idzie, kwota ta powinna zostać zwolniona z podatku. Zgodnie z przedmiotowym przepisem, wydatkami na cele mieszkaniowe są wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziału nieruchomości w celu nabycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość. Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „zaciągnąć”, zatem należy wykładać je uwzględniając jego powszechne rozumienie. W tym znaczeniu słowo to - w kontekście zaciągania kredytu, oznacza wzięcie na siebie kredytu, wzięcie na siebie obowiązku spłaty kredytu. Wnioskodawczyni przyjmując spadek po zmarłym ojcu, na mocy sukcesji uniwersalnej, wzięła na siebie obowiązek spłaty udziału w Kredycie zmarłego ojca. Celem przyjęcia spadku, w tym długu w postaci udziału w Kredycie, było nabycie udziału w Lokalu. Miało to miejsce przed zbyciem udziału w Lokalu. Doszło zatem do zaciągnięcia Kredytu w celu nabycia udziału w nieruchomości, który następnie Wnioskodawca odpłatnie zbył. Sytuacja Wnioskodawcy spełnia zatem hipotezę owego przepisu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dnia 8 lutego 2013 r. Wnioskodawczyni odziedziczyła spadek po zmarłym ojcu - J.. Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, Wnioskodawczyni odziedziczyła 1/2 udziału w spadku. Pozostały udział wynoszący 1/2 w spadku odziedziczył brat Wnioskodawczyni - W.. Spadek po zmarłym został przyjęty przez Wnioskodawczynię z dobrodziejstwem inwentarza. W skład spadku wchodził udział wynoszący 80% części prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego (dalej „Lokal”) oraz prawo odrębnej własności lokalu niemieszkalnego. Pozostałe 20% udziału w Lokalu należy do O.. Zmarły J. oraz p. O. nabyli udziały w Lokalu przy pomocy środków z kredytu mieszkaniowego hipotecznego zaciągniętego na podstawie umowy z Bankiem z dnia 6 czerwca 2006 roku. (dalej „Kredyt”). Z uwagi na to Lokal obciążony był hipotekami: 1) umowną zwykłą w kwocie 1 790 000 zł - ustanowionej tytułem zabezpieczenia spłaty kredytu oraz 2) kaucyjną do kwoty 1 074 000 zł - ustanowionej tytułem zabezpieczenia spłaty odsetek od kredytu oraz kosztów udzielenia kredytu.
Dnia 3 października 2014 r. Wnioskodawczyni dokonała zbycia przysługującego jej udziału w Lokalu (40%) oraz w lokalu niemieszkalnym (50%) za ceną odpowiednio 620 000 zł i 35 000 złotych. Saldo Kredytu pozostałe do spłaty na dzień umowy sprzedaży wynosiło 1 301.395,04 złotych. Cena sprzedaży udziału w Lokalu została uiszczona przez kupującego w następujący sposób: kwota 620 000 zł została przekazana przez kupującego na rachunek techniczny banku tytułem spłaty części Kredytu przypadającego na: Wnioskodawczynię. Cena sprzedaży udziału w lokalu niemieszkalnym została przekazana: w całości Wnioskodawczyni. Następnie, dnia 16 grudnia 2014 r., Wnioskodawczyni nabyła 90% udziału w prawie odrębnej własności lokalu mieszkalnego (dalej „Lokal 2”) za łączną cenę 410 707,27 zł, zatem Wnioskodawczyni zapłaciła cenę 369 636,54 złotych za nabyty udział. Spadkodawca zmarł dnia 8 lutego 2013 roku.
Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).
Jednakże spłata zobowiązań bankowych spadkodawcy będąca wydatkiem sfinansowanym z ceny sprzedaży nie może być traktowana w kategorii kosztów odpłatnego zbycia. Zobowiązania finansowe oraz długi obciążające sprzedawaną rzecz nie mają żadnego wpływu na obliczenie przychodu, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ww. ustawy dla potrzeb opodatkowania podatkiem dochodowym. Zauważyć należy, że jakkolwiek długi wpływają na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn, pozostają bez wpływu na ustalenie tej podstawy w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku.
W związku z powyższym, stwierdzić należy, że przychodem Wnioskodawczyni z odpłatnego zbycia nieruchomości jest jej wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży po odliczeniu kosztów odpłatnego zbycia stosownie do treści art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym – wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni – nie może być pomniejszona o kwotę spłaconych zobowiązań z tytułu zaciągniętego przez spadkodawcę kredytu.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że spłata kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości nie jest nakładem zwiększającym jej wartość. Obowiązek spłaty kredytu jest na skutek przyjęcia spadku zobowiązaniem spadkobiercy, które musi uregulować. Wnioskodawczyni dokonała spłaty, aby od tych zobowiązań się uwolnić. Nie oznacza to jednak, że od przychodu Wnioskodawczyni może sobie odjąć wszystkie wydatki, które miały jakikolwiek związek ze spadkobraniem. Ustawodawca enumeratywnie wymienił bowiem co może być kosztem uzyskania przychodu w wypadku sprzedaży m.in. lokalu mieszkalnego nabytego w spadku, a spłata kredytu nie została wymieniona w art. 22 ust. 6d ustawy. Nie są to bowiem udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość przedmiotowego mieszkania ani kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn.
Zatem spłata części kredytu (40%) przypadająca na Wnioskodawczynię, nie może być potraktowana jako nakład, o którym mowa w art. 22 ust. 6d ustawy, poczynione w trakcie posiadania zbywanej nieruchomości, gdyż w żaden sposób nie wpływają na podwyższenie wartości nieruchomości.
Natomiast, odnosząc się do kwestii zwolnienia Wnioskodawczyni z opodatkowania z tytułu zaliczenia spłaty części kredytu jako wydatek na własne cele mieszkaniowe należy wskazać, że:
W rozpatrywanej sprawie rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy przeznaczenie środków ze sprzedaży udziału w nieruchomości, nabytego w spadku po ojcu, na spłatę kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę wraz z O. jest wydatkiem na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, a tym samym czy uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego we wniosku stwierdzić należy, że spłata przez Wnioskodawczynię kredytu zaciągniętego przez jej ojca wraz z O. na nabycie nieruchomości, nie stanowi dla niej wydatku na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tymczasem w rozpatrywanej sprawie to nie Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt na nabycie nieruchomości. Kredyt ten zaciągnął spadkodawca wraz z O. i służył on nabyciu nieruchomości. Istotny jest zatem fakt, że kredyt nie został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię na nabycie nieruchomości celem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a w momencie nabycia spadku nie uległ zmianie cel zaciągnięcia kredytu. Nadal kredyt ten pozostał kredytem zaciągniętym na nabycie nieruchomości przez ojca i O.. Na nabycie przez siebie nieruchomości Wnioskodawczyni kredytu nie zaciągnęła, bo nieruchomość otrzymała pod tytułem darmym, w drodze spadku.
Po śmierci ojca Wnioskodawczyni jako jego spadkobierca weszła w prawa i obowiązki po zmarłym kredytobiorcy – ojcu, ale w żadnym wypadku nie można twierdzić, że oznacza to zaciągnięcie przez Wnioskodawczynię kredytu i to na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni stała się bowiem jedynie na podstawie aneksu stroną umowy kredytowej i wstąpiła w prawa i obowiązki kredytobiorcy – ojca, tylko z tego względu, że stała się jego spadkobiercą i przyjęła spadek, co nie zmienia jednak faktu, że kredyt został zaciągnięty przez ojca Wnioskodawczyni i to na jego własne cele mieszkaniowe a nie na cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni.
Zatem sam fakt wydatkowania przez Wnioskodawczynię środków pieniężnych otrzymanych z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę wraz z O. na nieruchomość nie daje podstaw prawnych do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jako że kredyt nie został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, lecz był zaciągnięty przez ojca Wnioskodawczyni wraz z O. na ich cele mieszkaniowe. Nie mamy tu zatem do czynienia ze spłatą kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię na nabycie nieruchomości. Nie mamy też do czynienia z realizacją własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawczyni a jedynie ze spłatą środkami ze sprzedaży udziału w nieruchomości kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę wraz z O. na nabycie nieruchomości, którego obowiązek spłaty ciąży na spadkobiercy. W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni przejęła i wykonała obowiązki dłużnika spłaty kredytu. Takiego przeznaczenia środków nie przewiduje zaś art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawczyni, w którym wywodzi, że spłata kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę (ojca) wraz z O. na nieruchomość odziedziczoną w spadku jest celem mieszkaniowym samej Wnioskodawczyni. Spłata kredytu zaciągniętego przez ojca Wnioskodawczyni wraz z O. na zakup przez nich nieruchomości nie jest własnym celem mieszkaniowym Wnioskodawczyni w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, a tym samym nie uprawnia do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie zmienia tego okoliczność nabycia w spadku udziału w nieruchomości, istotne jest bowiem w świetle art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, że kredyt ma być zaciągnięty przez podatnika na realizację jego własnego celu mieszkaniowego. Tymczasem kredyt zaciągnięty został przez spadkodawcę wraz z O. i służył realizacji ich celu mieszkaniowego a nie Wnioskodawczyni. Służył zatem realizacji cudzego celu mieszkaniowego. Wnioskodawczyni stała się wprawdzie później właścicielem tej nieruchomości, nie zmienia to jednak faktu, że nie zaciągnęła kredytu aby nabyć tę nieruchomość. Sprzedany udział w nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w drodze spadku, a kredyt na zakup nieruchomości zaciągnął ojciec Wnioskodawczyni wraz z O. aby móc je nabyć.
Zatem dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto w drodze spadku podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Dochód ten nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, z uwagi na fakt przeznaczenia tak uzyskanego dochodu na spłatę kredytu, który nie był kredytem zaciągniętym przez Wnioskodawczynię na jej własne potrzeby mieszkaniowe.
Końcowo należy zauważyć, że we własnym stanowisku Wnioskodawczyni powołała się m.in. na „ art. 22 ust. 1 pkt 131 updof” i „ art. 22 ust. 25 pkt a updof”. Tut. Organ uznał to za omyłkę pisarską Wnioskodawczyni i przyjął, że intencją Wnioskodawczyni miał być „ art. 21 ust. 1 pkt 131 updof” i „ art. 21 ust. 25 pkt a updof”.
DD9/033/439/KCT/2014/RWPD-63544 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spłata kredytu > IPPB2/4511-96/15-5/MK1

References: art. 21
 art. 14
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 9
 art. 30
 art. 22
 art. 1034
 art. 1012
 art. 22
 art. 30
 art. 21
 art. 22
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 22
 art. 22
 art. 21
 art. 21