Source: https://www.du.cz/33/novela-zakona-o-dph-2019-uplatnovani-dph-u-poukazu-doplneni-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ep4k9yZSBBpvfxSwjiN5xfqOns52KiRpWw/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-09-16 08:25:57+00:00

Document:
Novela zákona o DPH 2019: Uplatòování DPH u poukazù - doplnìní | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Novela zákona o DPH 2019: Uplatòování DPH u poukazù - doplnìní
Novela zákona o DPH 2019: Uplatòování DPH u poukazù – doplnìní
Nastavení pravidel pro uplatòování danì z pøidané hodnoty (dále jen „DPH”) u poukazù pøinesla novela zákona è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty (dále jen „ZDPH”), která vy¹la ve Sbírce zákonù pod è. 80/2019 Sb., s úèinností ode dne 27. 3. 2019. Pravidla pro zacházení s poukazy v¹ak ji¾ byla nastavena od 1. 1.2019 Smìrnicí Rady (EU) 2016/1065 ze dne 27. 6. 2016, kterou se mìnila smìrnice 2006/112/ES, pokud jde o zacházení s poukazy, a to c cílem zajistit soulad pøi uplatòování DPH u poukazù v jednotlivých èlenských státech.
V èasopise DPH aktuálnì v è. 12/2019 byly zveøejnìny nejpodstatnìj¹í informace, a to v èlánku Uplatòování DPH u poukazù. Pokud je v¹ak novelizováno nìkteré z ustanovení zákona o DPH, èasto a¾ praxe pøinese dal¹í otázky týkající se jeho pøesné aplikace. Jde-li o ustanovení zcela nové, jako je ustanovení týkající se poukazù, tím více takových otázek vzniká a do budoucna je¹tì vznikne.
Nicménì alespoò ve dvou oblastech, které v pùvodním èlánku Uplatòování DPH u poukazù rozebrány nebyly, do¹lo k jejich podrobnìj¹ímu objasnìní, a to v Informaci GFØ k uplatòování DPH u poukazù vydané Generálním finanèním øeditelstvím dne 11. 7. 2019. Jedná se o postup v pøípadì, kdy jsou jednoúèelové poukazy poskytovány bez úplaty, a dále nastavení odvodu DPH u stravenek, které jsou víceúèelovým poukazem.
Abychom se tìmto dvìma oblastem mohli dále vìnovat a mìli na co navázat, pro pøipomenutí nejprve ve zkratce zopakujeme pár základních informací k vymezení poukazù a typùm poukazù.
Poukazem se dle ustanovení § 15 ZDPH rozumí listina (v papírové èi elektronické verzi):
Podstatné je, ¾e je s touto listinou spojena povinnost ji pøijmout jako úplatu (nebo èást úplaty) za dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by. Nejedná se tudí¾ o rùzné typy slevových kupónù, které opravòují jejich dr¾itele k poskytnutí slevy, pøípadnì napø. pøi nákupu zbo¾í k obdr¾ení jednoho kusu zbo¾í navíc zdarma.
Na pøedmìtném poukazu, pøípadnì v související dokumentaci, musí být uvedeno zbo¾í, které má být dodáno (pøípadnì slu¾ba, která má být poskytnuta), nebo osoba, která má uskuteènit dodání tohoto zbo¾í (pøípadnì poskytnutí této slu¾by). Postaèí tak uvedení jednoho z tìchto údajù, ale samozøejmì mohou být uvedeny oba dva údaje. Uvedením údajù v související dokumentaci mù¾e být napø. jejich uvedení na internetových stránkách osoby, která poukaz vydává.
Poukazy jsou rozdìleny na poukazy jednoúèelové (§ 15 odst. 2 ZDPH) a poukazy víceúèelové (§ 15 odst. 3 ZDPH).
Jednoúèelovým poukazem je poukaz, u kterého jsou v okam¾iku jeho vydání o dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by, na které se vztahuje, známy alespoò sazba danì v pøípadì plnìní zdanitelného nebo skuteènost, ¾e se jedná o plnìní od danì osvobozené, a místo plnìní. Sazba danì (pøípadnì aplikace osvobození od danì) a místo plnìní jsou tudí¾ údaje, které musí být známy souèasnì, a to ji¾ v dobì vydání poukazu, aby se jednalo o jednoúèelový poukaz.
Pøevod jednoúèelového poukazu je pova¾ován za dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by, na nì¾ se poukaz vztahuje, uskuteènìné osobou povinnou k dani, jejím¾ jménem je pøevod proveden (§ 15a odst. 1 ZDPH). Aèkoli tedy k dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by v okam¾iku pøevodu poukazu nedochází, je tento akt za dodání zbo¾í èi poskytnutí slu¾by pova¾ován.
Povinnost pøiznat daò vzniká dle obecného ustanovení § 20a ZDPH ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní, pøípadnì ke dni pøijetí úplaty na toto zdanitelné plnìní, pøedchází-li uskuteènìní plnìní a je-li plnìní ke dni pøijetí úplaty známo dostateènì urèitì (je známo plnìní, sazba danì v pøípadì zdanitelného plnìní a místo plnìní). Jedná-li se o pøevod jednoúèelového poukazu, je tak plnìní dostateènì urèitì známo v¾dy. Zdanitelné plnìní se pova¾uje za uskuteènìné dnem pøevodu jednoúèelového poukazu [§ 21 odst. 4 písm. j) ZDPH]. Znamená to tedy, ¾e ke dni pøevodu jednoúèelového poukazu za úplatu dochází dle citovaných ustanovení zákona o DPH k povinnosti pøiznat daò. Daò na výstupu tak bude pøiznána shodnì jako v pøípadì, ¾e by bylo dodáno pøímo pøedmìtné zbo¾í nebo poskytnuta pøedmìtná slu¾ba.
V ustanovení § 15a odst. 2 ZDPH jsou pravidla postupu pøi skuteèném pøedání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by rozdìlena dle skuteènosti, zda je uskuteèní osoba, která poukaz vlastním jménem vydala, nebo osoba, která poukaz vlastním jménem nevydala. Následné skuteèné pøedání zbo¾í nebo skuteèné poskytnutí slu¾by na základì jednoúèelového poukazu uskuteènìné osobou povinnou k dani, která poukaz vlastním jménem vydala a pøijme jej jako úplatu, se za dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by nepova¾uje. K dodání zbo¾í èi poskytnutí slu¾by a k pøiznání danì na výstupu do¹lo ji¾ pøi pøevodu jednoúèelového poukazu a pøi pøevzetí zbo¾í èi slu¾by zákazníkem pak ji¾ z daòového hlediska k ¾ádnému plnìní nedochází.
Plátce pøevede 15. 10. 2019 zákazníkovi poukaz na odbìr kávovaru v jeho provozovnì. V okam¾iku prodeje poukazu, který je poukazem jednoúèelovým, dochází k fikci dodání zbo¾í – kávovaru zákazníkovi – a k uskuteènìní zdanitelného plnìní. Plátci vzniká povinnost k okam¾iku dodání poukazu, tedy ke dni 15. 10. 2019, pøiznat daò z uskuteènìného zdanitelného plnìní s uplatnìním základní sazby danì.
V okam¾iku, kdy dojde ke skuteènému èerpání plnìní zákazníkem (odbìr kávovaru dne 8. 11. 2019 po pøedlo¾ení poukazu) u osoby, která poukaz vlastním jménem vydala, ji¾ k uskuteènìní zdanitelného plnìní (dodání zbo¾í) a odvodu DPH nedochází.
Speciálnì je pak nastaven postup pro pøípad, kdy poukaz vlastním jménem vydala jiná osoba ne¾ ta, která po pøedlo¾ení tohoto poukazu skuteènì dodá zbo¾í nebo poskytne slu¾bu. Skuteèné pøedání zbo¾í nebo skuteèné poskytnutí slu¾by na základì jednoúèelového poukazu uskuteènìné osobou povinnou k dani, která tento poukaz vlastním jménem nevydala a pøijme jej jako úplatu, se pova¾uje za dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by, na nì¾ se poukaz vztahuje, touto osobou osobì, která poukaz vlastním jménem vydala. To znamená, ¾e není-li skuteèným dodavatelem zbo¾í nebo poskytovatelem slu¾by osoba povinná k dani, která jednoúèelový poukaz vlastním jménem vydala, má se za to, ¾e tento skuteèný dodavatel nebo poskytovatel dodal zbo¾í nebo poskytl slu¾bu, na nì¾ se poukaz vztahuje, dané osobì povinné k dani (vydavateli poukazu). V tomto pøípadì je daò plátcem pøiznávána jak pøi pøevodu jednoúèelového poukazu, tak druhým plátcem pøi skuteèném pøedání zbo¾í èi poskytnutí slu¾by zákazníkovi, zde v¹ak jde o fikci dodání zbo¾í èi slu¾by osobì povinné k dani, která poukaz vydala.
Plátce A pøevede 15. 10. 2019 zákazníkovi poukaz na odbìr kávovaru v provozovnì plátce B.
V okam¾iku prodeje poukazu, který je poukazem jednoúèelovým, dochází k fikci dodání zbo¾í – kávovaru zákazníkovi – a k uskuteènìní zdanitelného plnìní. Plátci A vzniká povinnost k okam¾iku dodání poukazu, tedy ke dni 15. 10. 2019, pøiznat daò z uskuteènìného zdanitelného plnìní s uplatnìním základní sazby danì.
V okam¾iku, kdy dojde ke skuteènému dodání kávovaru zákazníkovi po pøedlo¾ení poukazu dne 8. 11. 2019 osobou, která poukaz vlastním jménem nevydala (plátcem B), dochází k fikci dodání zbo¾í plátcem B plátci A. Plátci B vzniká povinnost k okam¾iku dodání kávovaru zákazníkovi pøiznat daò z uskuteènìného zdanitelného plnìní s uplatnìním základní sazby danì vùèi plátci A, kterému na toto plnìní vystaví daòový doklad.
NahoruPostup za situace, kdy je jednoúèelový poukaz poskytnut bez úplaty
Situace, kdy jsou jednoúèelové poukazy pøevádìny bez úplaty, jsou v praxi pomìrnì èasté. Jedná se napø. o pøípady benefitù pro zamìstnance firem èi bonusù pro vybrané obchodní partnery. Jeliko¾ v daném pøípadì øe¹íme poukazy jednoúèelové, jedná se o poukazy na dodání konkrétního zbo¾í èi poskytnutí konkrétní slu¾by (je známa sazba danì a místo plnìní).
S ohledem na skuteènost, ¾e poukazy nejsou dodány za úplatu, a není tak naplnìna podmínka plnìní „za úplatu” daná ustanovením § 2 ZDPH, není poskytnutí takového poukazu pøedmìtem danì. Vý¹e uvedený postup dle ustanovení § 15a ZDPH se tak pøi pøevodu poukazu nepou¾ije.
Obecnì jsou v¹ak v zákonì o DPH bezúplatná plnìní jak pøi dodání zbo¾í, tak pøi poskytnutí slu¾by øe¹ena ve vazbì na uplatnìní nároku na odpoèet danì u tohoto plnìní nebo jeho èásti. Dle ustanovení § 13 odst. 4 písm. a) ZDPH se za dodání zbo¾í za úplatu pova¾uje pou¾ití hmotného majetku pro úèely nesouvisející s uskuteèòováním ekonomických èinností plátce. V ustanovení § 13 odst. 5 ZDPH je dále uvedeno, ¾e se tím rozumí trvalé pou¾ití obchodního majetku plátcem pro jeho osobní spotøebu nebo jeho zamìstnancù, trvalé pou¾ití pro jiné úèely ne¾ související s uskuteèòováním jeho ekonomických èinností, a poskytnutí obchodního majetku bez úplaty, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho èásti uplatnìn odpoèet danì. U bezúplatného poskytování slu¾eb jsou obdobnì postupy nastaveny v ustanovení § 14 odst. 3 písm. a) ZDPH a § 14 odst. 4 ZDPH. Za daných podmínek se tak bezúplatné plnìní pova¾uje za plnìní „za úplatu”, a pokud se jedná o plnìní zdanitelné, vzniká plátci povinnost pøiznat z tohoto plnìní daò na výstupu. Zdanitelné plnìní se pova¾uje za uskuteènìné dle…

References: § 15
 § 20
 § 15
 § 2
 § 15
 § 13
 § 13
 § 14
 § 14