Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0115-kdit1-1-4012-177-2018-1-dm
Timestamp: 2018-05-22 14:22:51+00:00

Document:
0115-KDIT1-1.4012.177.2018.1.DM | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0115-KDIT1-1.4012.177.2018.1.DM
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych na małżonków w związku z nabyciem środków trwałych na cele gospodarstwa rolnego oraz brak opodatkowania dotacji na zakup maszyn.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur wystawionych na obojga małżonków w związku z nabyciem środków trwałych oraz braku obowiązku opodatkowania otrzymanej dotacji – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur wystawionych na obojga małżonków w związku z nabyciem środków trwałych oraz obowiązku opodatkowania otrzymanej dotacji.
Wnioskodawca zamieszkały w W, wspólnie z małżonką prowadzi gospodarstwo rolne, będące współwłasnością małżonków.
Od marca 2016 r. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, posługuje się NIP. Żona Wnioskodawcy w 2017 r. wystąpiła do Agencji Rozwoju i Modernizacji Rolnictwa (dalej ARiM) z wnioskiem o przyznanie pomocy w ramach „Inwestycji w środki trwałe”, poddziale „Wsparcie inwestycji w gospodarstwach rolnych”, typ „Modernizacja gospodarstw rolnych”. Wniosek skierowany do ARiMR został pozytywnie rozpatrzony, czego wynikiem jest podpisana przez małżonkę umowa o dofinansowaniu w kwocie 199.800 zł, tj. 50% kosztów kwalifikowanych. Pomoc została przyznana na „Zwiększenie rentowności i konkurencyjności gospodarstwa beneficjenta w obszarze związanym z racjonalizacją technologii produkcji, wprowadzeniem innowacji, zmianą profilu produkcji, zwiększeniem skali produkcji, poprawą jakości produkcji lub zwiększeniem wartości dodanej produkcji”.
W styczniu 2018 r. dokonano zakupów środków trwałych związanych z dofinansowaniem, tj. ciągnika, opryskiwacza, głębosza, siewnika, ładowacza oraz pługu obrotowego. Zakupione maszyny rolnicze są lub będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej, tj. w gospodarstwie prowadzonym przez małżonków. Faktury zakupu ww. środków trwałych wystawione zostały na:
N Iwona N Ireneusz
Czy Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT od zakupionych środków trwałych, gdy faktury zakupu wystawiono na Gospodarstwo Rolne N Iwona N Ireneusz, W, NIP?
Czy otrzymana pomoc z ARiMR na zwiększenie rentowności i konkurencyjności gospodarstwa jest opodatkowania podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, faktury wystawione na małżonków dają prawo odliczenia podatku VAT, ponieważ zakupione maszyny są lub będą wykorzystywane wyłącznie do czynności związanych ze sprzedażą opodatkowaną, na co wskazuje treść art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, według którego w zakresie jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W ocenie Wnioskodawcy, dofinansowanie otrzymane z ARiMR nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ otrzymana pomoc na zakup środków trwałych nie ma bezpośredniego wpływu na cenę sprzedawanych produktów rolniczych.
Zgodnie z ustawą o VAT otrzymane dotacje nie są literalnie wymienione w art. 5 jako czynności podlegające opodatkowaniu. Art. 29a ustawy wskazuje, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowiło zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, wspólnie z małżonką, prowadzi gospodarstwo rolne. Od marca 2016 r. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Żona Wnioskodawcy wystąpiła do Agencji Rozwoju i Modernizacji Rolnictwa z wnioskiem o przyznanie pomocy w ramach „Inwestycji w środki trwałe”, „Wsparcie inwestycji w gospodarstwach rolnych” typ „Modernizacja gospodarstw rolnych”. Otrzymane dofinansowanie opiewa na kwotę 199.800 zł, tj. 50% kosztów kwalifikowanych. W styczniu 2018 r. dokonano zakupów środków trwałych związanych z dofinansowaniem, tj. ciągnika, opryskiwacza, głębosza, siewnika, ładowacza oraz pługa obrotowego. Zakupione maszyny rolnicze są lub będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej w gospodarstwie. Faktury zakupu ww. środków trwałych wystawione zostały na Gospodarstwo Rolne we wskazaniem imienia i nazwiska obojga małżonków.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z nabyciem maszyn rolniczych, w przypadku, gdy na fakturach zakupu wskazani zostali oboje małżonkowie.
Mając powyższe na uwadze, jak również powołane przepisy prawa wskazać należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – maszyny rolnicze są i będą wykorzystywane do celów opodatkowanych.
Ponadto należy wskazać, że sam fakt, że na fakturze oprócz danych Wnioskodawcy widnieją również dane małżonki Wnioskodawcy nie powoduje, że Wnioskodawca traci prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu przedmiotowych maszyn. Należy zauważyć, że wspólnota małżeńska nie posiada osobowości prawnej oraz jako taka nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej, dlatego też w przypadku prowadzenia wyłącznie gospodarstwa rolnego przez oboje małżonków za podatnika, zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1. W takiej sytuacji faktury winny być wystawiane przez i na osobę, która dokonała rejestracji. Jednakże, nabycie dobra w postaci maszyny rolniczej służącej do wykonywania czynności opodatkowanych we wspólnym gospodarstwie rolnym, w sytuacji kiedy to, zgodnie z art. 15 ust. 4 ww. ustawy, rejestracji dokonał jeden z małżonków, w tym przypadku Wnioskodawca, a faktura została wystawiona na oboje małżonków nie prowadzi do braku prawa do odliczenia podatku VAT z tak otrzymanej faktury. Przypadki, kiedy to faktury nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego zostały enumeratywnie wymienione w art. 88 ust. 3a ustawy, które w tej sprawie nie mają zastosowania.
Z tych też względów, stwierdzić należy, że Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku z faktur zakupu środków trwałych w postaci maszyn rolniczych, wystawionych na oboje małżonków.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii związanych z opodatkowaniem dofinansowania otrzymanego na zakup maszyn rolniczych.
Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Z powołanego wyżej przepisu wynika, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczenia usługi. Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania, czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają dotacje o charakterze przedmiotowym, a nie te, które mają charakter podmiotowy.
W sytuacji, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią zapłaty w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Nie stanowi podstawy opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dotacje mają, czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie czy podlegają opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
Z opisu sprawy wynika, że przyznana dotacja stanowi dofinansowanie kosztów nabycia środków trwałych, w postaci ciągnika, opryskiwacza, głębosza, siewnika, ładowacza oraz pługa obrotowego. Jak wskazano, dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę sprzedawanych produktów rolnych.
Z uwagi na powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że skoro – jak wynika z wniosku – otrzymana dotacja nie ma związku z konkretnymi usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę oraz nie ma bezpośredniego wpływu na cenę usług, a ma na celu jedynie refundację ściśle określonych i faktycznie poniesionych wydatków związanych z nabyciem maszyn rolniczych, nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usługi, to nie stanowi ona podstawy opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji dofinansowanie otrzymane z ARiMR przyznane w ramach programu „Inwestycje w środki trwałe”, nie stanowi podstawy opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 2 uznano za prawidłowe.
0115-KDIT1-1.4012.177.2018.1.DM

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 5
 Art. 29
 art. 86
 art. 15
 art. 96
 art. 15
 art. 88
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 29