Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wynagrodzenia/iptpb1-415-676-14-4-mr
Timestamp: 2017-10-23 06:20:13+00:00

Document:
Obowiązki płatnika w związku z odpłatnym przekazaniem urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych
IPTPB1/415-676/14-4/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2014 r. (data wpływu 20 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 lutego 2015 r. (data wpływu 23 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z odpłatnym przejęciem urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych – jest prawidłowe.
W dniu 17 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 6 lutego 2015 r., Nr IPTPB1/415-676/14-2/MR, IPTPB2/436-167/14-2/KK na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Przedsiębiorstwo Wodociągów i Kanalizacji w ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością działa zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2006 r., Nr 123, poz. 858 z późn. zm.). Na podstawie ustawy na Spółce ciąży obowiązek przejmowania sieci wodociągowo - kanalizacyjnej od osób, które z własnych środków wybudowały urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne.
Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, „osoby, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i urządzenia kanalizacyjne, mogą je przekazywać odpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu wodociągowo – kanalizacyjnemu, na warunkach uzgodnionych w umowie”.
Spółka przejmuje wyżej wymienione urządzenia odpłatnie, na podstawie zawieranych umów przeniesienia prawa własności odcinka sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, wybudowanej przez osoby fizyczne z ich środków. Zawarcie przedmiotowych umów oparte jest na art. 31 ww. ustawy oraz na art. 49 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93, z późn. zm.), zgodnie z którym „osoba, która poniosła koszty budowy urządzeń, o których mowa w § 1 i jest ich właścicielem, może żądać aby przedsiębiorca, który przyłączył urządzenia do swojej sieci, nabył ich własność za odpowiednim wynagrodzeniem, chyba, że w umowie strony postanowiły inaczej”.
Z chwilą podpisania umów i protokołów przekazania zostaje przekazane prawo własności sieci na Spółkę.
Wskazane powyżej czynności cywilnoprawne, tj. podpisanie umowy o przeniesieniu własności sieci nie zostały wymienione w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako czynności cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu.
Dodano, że kwota wypłaconego wynagrodzenia za odpłatne przejęcie sieci stanowi dla podatnika będącego osobą fizyczną przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
Spółka w 2014 r. podpisała 2 umowy o przeniesienie prawa własności odcinka sieci oraz będzie zawierać takie same umowy w przyszłości.
W piśmie z dnia 18 lutego 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wskazano, że osoby fizyczne, o których mowa we wniosku, to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.
Czy czynności cywilnoprawne w postaci zawieranych przez Spółkę specyficznych umów nienazwanych - przeniesienia za wynagrodzeniem prawa własności wykonanego odcinka sieci umożliwiającego podłączenie nieruchomości do istniejącej sieci - z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej stanowią czynności cywilnoprawne, o których mowa art. 1 ust. 1 ustawy o PCC i w związku z tym są opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
Czy osobie fizycznej z wynagrodzenia za przekazane urządzenia Spółce należy potrącić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 2, nr 3 i nr 4, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przedstawionego opisu stanu faktycznego. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 1, dotyczący podatku od czynności cywilnoprawych oraz pytań nr 2-4 w zakresie zdarzenia przyszłego zostanie rozpatrzony odrębnie.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 określa źródła przychodów.
Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie otrzymane przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które z własnych środków wybudowały urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne i podłączyły je do sieci przedsiębiorstwa, a następnie w trybie art. 31 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków oraz zgodnie z art. 49 § 2 Kodeksu cywilnego z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) na podstawie opisanej umowy odpłatnego przejęcia urządzeń przekazały Wnioskodawcy – jest przychodem ze zbycia innych rzeczy, jeżeli zbycie nastąpiło przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie – art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ przejęte przez Wnioskodawcę w 2014 r. urządzenia zostały wybudowane w 2010 r., w związku z powyższym nie są przychodem do opodatkowania.
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli przekazanie przedmiotowych urządzeń nastąpi po upływie pół roku od ich wybudowania przez te osoby, otrzymane wynagrodzenie nie będzie stanowiło dla ww. osób fizycznych przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem. Natomiast w przypadku, gdy zbycie – przekazanie na rzecz Wnioskodawcy nastąpi przed upływem pół roku od wybudowania, otrzymane wynagrodzenie będzie dla ww. osób fizycznych przychodem do opodatkowania ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d).
W sytuacji odpłatnego przejęcia sieci wodociągowej/kanalizacyjnej w oparciu o art. 31, 33-35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, nie występują tu zaliczki na podatek. Przychody z tego tytułu rozliczane są przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w zeznaniu rocznym.
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ przychód uzyskany ze zbycia sieci został zakwalifikowany jako odpłatne zbycie innych rzeczy, to na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek sporządzenia informacji o dochodach PIT-8C. Obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C wynika z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dotyczy wyłącznie przychodów uzyskanych z innych źródeł.
Na podstawie art. 49 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne podobne urządzenia nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że na podstawie ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek przejmowania sieci wodociągowo - kanalizacyjnej od osób, które z własnych środków wybudowały urządzenia wodociągowo-kanalizacyjne.
Wnioskodawca przejmuje wyżej wymienione urządzenia odpłatnie, na podstawie zawieranych umów przeniesienia prawa własności odcinka sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, wybudowanej przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej z ich środków. Z chwilą podpisania umów i protokołów przekazania, zostaje przekazane prawo własności sieci na Wnioskodawcę.
Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2006 r., Nr 123, poz. 858, z późn. zm.), osoby, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i urządzenia kanalizacyjne, mogą je przekazywać odpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu, na warunkach uzgodnionych w umowie. Na podstawie ww. umowy, osobom tym w zamian za przekazanie przedmiotowych urządzeń przedsiębiorstwu lub gminie dokonywana jest refundacja kosztów ich budowy. Rozliczenie z podmiotem, który przekazał infrastrukturę techniczną, powinno być dokonane na podstawie umowy, uwzględniającej zasady ekwiwalentności wzajemnych świadczeń.
Powyższe wskazuje, że odpłatne przekazanie przedsiębiorstwu wybudowanych przez inną osobę urządzeń nie jest obowiązkiem, lecz możliwością (co oznacza, że przedsiębiorstwo wodno-kanalizacyjne takiego nabycia (przejęcia) nie musi dokonać) oraz, że warunki finansowe tego przekazania muszą być uzgodnione w umowie, mogą więc być różne – umówione wynagrodzenie może odpowiadać kosztom wybudowania urządzenia, ale może też być od nich niższe lub wyższe.
Skoro bowiem mamy do czynienia z umową odpłatnego przekazania urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych, oznacza to, że przedmiotem tej umowy są urządzenia, które – w świetle cyt. art. 49 Kodeksu cywilnego – po fizycznym połączeniu z siecią przestają być częścią składową nieruchomości i uzyskują status samoistnych rzeczy ruchomych.
W treści art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w pkt 8 tego przepisu) zostało m.in. wymienione odpłatne zbycie innych rzeczy, tym samym przychód z tego tytułu nie może zostać zakwalifikowany jako przychód z tzw. „innych źródeł”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.
Zatem w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie ma obowiązku sporządzenia informacji o dochodach PIT-8C, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z tym przepisem, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.
Mając na uwadze przestawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz przytoczone przepisy prawa, stwierdzić należy, że jeżeli przekazanie urządzeń wodociągowo-kanalizacyjnych nastąpi po upływie pół roku od ich wybudowania to otrzymane wynagrodzenie nie będzie stanowiło dla podatnika będącego osobą fizyczną przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem. Natomiast w przypadku, gdy zbycie – przekazanie na rzecz Wnioskodawcy nastąpi przed upływem pół roku od wybudowania, otrzymane wynagrodzenie będzie dla ww. osób fizycznych przychodem do opodatkowania ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawienia informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych (PIT-8C), niezależnie od tego, czy odpłatne nabycie rzeczy od osób fizycznych nastąpiło przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, czy też po upływie tego okresu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wynagrodzenia > IPTPB1/415-676/14-4/MR

References: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 31
 art. 31
 art. 49
 art. 1
 art. 10
 art. 1
 art. 10
 art. 31
 art. 49
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 42
 art. 49
 art. 31
 art. 49
 art. 10
 art. 10
 art. 42
 art. 20
 art. 21
 art. 52
 art. 52
 art. 52
 art. 3
 art. 10