Source: https://www.elektrikarprofi.cz/33/dan-z-pridane-hodnoty-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EgjY3pABA8KYGhIj9XR19y_oNRPIg1y6Hg/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-07-13 06:57:26+00:00

Document:
Daò z pøidané hodnoty | Elektrikáø profi
9.3.2016, Ing. Miloslav Netu¹il, Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Miloslav Netu¹il
Zákon o dani z pøidané hodnoty è. 235/2004 Sb. (DPH) je stále novelizován a sledování v¹ech zmìn je nároèné i pro daòové poradce. My se tedy opìt v dal¹ím textu zamìøíme na stav k 1. 1. 2016 a dal¹í úpravy budeme postupnì doplòovat.
Hlava I zákona obsahuje v § 1 a¾ 4 obecná ustanovení.
Tento zákon zapracovává pøíslu¹né pøedpisy Evropské unie a upravuje daò z pøidané hodnoty.
NahoruPøedmìt danì
Pøedmìtem danì z pøidané hodnoty (§ 2 zákona) je
a) dodání zbo¾í, pøevod nemovitosti nebo pøechod nemovitosti za úplatu osobou povinnou k dani v rámci uskuteèòování ekonomické èinnosti s místem plnìní v tuzemsku,
NahoruZdanitelné plnìní
Zdanitelné plnìní je plnìní, které je pøedmìtem danì a není osvobozené od danì.
NahoruVynìtí z pøedmìtu danì
Pøedmìtem danì (dle § 2a zákona) ale není poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu, jestli¾e dodání tohoto zbo¾í
a) by v tuzemsku bylo osvobozeno od danì podle § 68 odst. 1) a¾ 10) zákona, nebo
Rovnì¾ není pøedmìtem danì poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu, pokud
Do celkové hodnoty poøízeného zbo¾í se nezahrnuje hodnota poøízeného nového dopravního prostøedku, zbo¾í, které je pøedmìtem spotøební danì a zbo¾í uvedeného vý¹e v odstavci 1.
NahoruVolba pøedmìtu danì
Zákon v § 2b umo¾òuje volbu pøedmìtu danì. Zde se stanoví, ¾e osoba, která uskuteèòuje poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu, které není pøedmìtem danì podle § 2a odst. 2 zákona, se mù¾e rozhodnout, ¾e toto poøízení je pøedmìtem danì. Na poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu uskuteènìné touto osobou do konce kalendáøního roku bezprostøednì následujícího po kalendáøním roce, ve kterém se takto rozhodla, se pak nevztahuje § 2a odst. 2 zákona.
NahoruVymezení základních pojmù
Základní pojmy obsahuje § 4 zákona a probereme si je podrobnìji. Jsou zde jasné definice pro pochopení dal¹ích ustanovení zákona. Pro úèely tohoto zákona se rozumí:
a) úplatou èástka v penì¾ních prostøedcích nebo hodnota nepenì¾itého plnìní, které jsou poskytnuty v souvislosti s pøedmìtem danì,
b) jednotkovou cenou cena za jednotku mno¾ství zbo¾í nebo cena za slu¾bu,
c) daní na výstupu se rozumí daò uplatnìná plátcem za zdanitelné plnìní, a to jak plátcem uskuteènìné, tak i pøípadnì plátcem pøijaté, nebo z pøijaté úplaty, která se vztahuje k tomuto plnìní,
d) nadmìrným odpoètem daò odpovídající rozdílu mezi daní na výstupu a odpoètem danì za zdaòovací období v pøípadì, ¾e daò na výstupu je ni¾¹í ne¾ odpoèet danì,
e) správcem danì pøíslu¹ný finanèní úøad; ve vìci povolení k prodeji za ceny bez danì a pøi dovozu zbo¾í je správcem danì pøíslu¹ný celní úøad s výjimkou pøípadù, kdy povinnost pøiznat daò pøi dovozu zbo¾í vzniká plátci podle § 23 odst. 3 a¾ 5 zákona,
f) osobou registrovanou k dani v jiném èlenském státì osoba, které bylo pøidìleno daòové identifikaèní èíslo pro úèely danì z pøidané hodnoty v rámci obchodování mezi èlenskými státy – to se vztahuje i na tuzemské daòové subjekty (plátce a identifikované osoby) a i tyto osoby jsou osobami registrovaným k dani ve smyslu tohoto písmene,
g) zahranièní osobou osoba, která nemá na území Evropské unie sídlo, místo podnikání ani místo pobytu,
h) u fyzické osoby:
1. bydli¹tìm adresa vedená v základním registru obyvatel nebo v jiné obdobné evidenci, anebo adresa, kterou fyzická osoba uvedla správci danì, pokud neexistuje dùkaz, ¾e tato adresa neodpovídá skuteènosti,
2. místem, kde se obvykle zdr¾uje, místo, kde fyzická osoba obvykle ¾ije z dùvodu osobních nebo profesních vazeb; má-li tato osoba profesní vazby v jiné zemi, ne¾ ve které má své osobní vazby, je místo, kde se fyzická osoba obvykle zdr¾uje, urèeno osobními vazbami a
3. místem pobytu bydli¹tì, nebo místo, kde se obvykle zdr¾uje,
i) sídlem u osoby povinné k dani adresa místa jejího vedení, kterým se rozumí místo, kde jsou pøijímána zásadní rozhodnutí týkající se øízení osoby povinné k dani, popøípadì místo, kde se schází její vedení; nemá-li fyzická osoba místo svého vedení, rozumí se sídlem u této osoby místo jejího pobytu,
j) provozovnou organizaèní slo¾ka osoby povinné k dani, která mù¾e uskuteèòovat dodání zbo¾í, pøevod nemovitosti nebo poskytnutí slu¾by, nebo» je dostateènì stálá a má vhodné personální a technické zdroje. Dále rozli¹ujeme dva typy provozoven, a to provozovnu poskytovatele plnìní a provozovnu pøíjemce plnìní. Provozovnu poskytovatele plnìní se vymezuje pro úèely urèitých pravidel pro stanovení místa plnìní u slu¾eb a pro úèely urèení osoby povinné pøiznat daò u pøeshranièních plnìní a provozovna poskytovatele plnìní je definována v souladu s pøedpisy EU v tomto písmeni,
k) dotací k cenì pøijaté finanèní prostøedky poskytované ze státního rozpoètu, z rozpoètù územních samosprávných celkù, státních fondù, z grantù pøidìlených podle zvlá¹tního zákona, z rozpoètu cizího státu, z grantù Evropské unie èi dle programù obdobných, pokud je pøíjemci dotace stanovena povinnost poskytovat plnìní se slevou z ceny a vý¹e slevy se vá¾e k jednotkové cenì plnìní; za dotaci k cenì se nepova¾uje zejména dotace k výsledku hospodaøení a na poøízení dlouhodobého hmotného a dlouhodobého nehmotného majetku,
l) zbo¾ím, které je pøedmìtem spotøební danì, zbo¾í, které je pøedmìtem nìkteré ze spotøebních daní vymezených v zákonì upravujícím spotøební danì nebo danì z pevných paliv nebo danì ze zemního plynu a nìkterých dal¹ích plynù vymezených v zákonì upravujícím daò z pevných paliv a daò ze zemního plynu a nìkterých dal¹ích plynù, s výjimkou plynu dodávaného prostøednictvím pøepravní nebo distribuèní soustavy nacházející se na území Evropského unie anebo jakékoli sítì k takové soustavì pøipojené,
2. uskuteèní zdanitelné plnìní dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by s místem plnìní v tuzemsku a
3. v tuzemsku nemá provozovnu nebo v tuzemsku má provozovnu, která se tohoto plnìní neúèastní,
n) osvobozenou osobou osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v jiném èlenském státì, která je v tomto státì osobou s obdobným postavením jako v tuzemsku osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, která není plátcem.
Zbo¾ím se pro úèely tohoto zákona rozumí hmotná vìc (s výjimkou penìz a cenných papírù), právo stavby, ¾ivé zvíøe, lidské tìlo a èást lidského tìla a také plyn, elektøina, teplo a chlad.
NahoruPøepoèet cizí mìny na èeskou mìnu
Pro pøepoèet cizí mìny na èeskou mìnu se v souladu se zákonem pou¾ije kurz platný pro osobu provádìjící pøepoèet ke dni vzniku povinnosti pøiznat daò, nebo pøiznat uskuteènìní plnìní, a to kurz devizového trhu vyhlá¹ený Èeskou národní bankou, nebo poslední smìnný kurz zveøejnìný Evropskou centrální bankou; pøepoèet mezi mìnami jinými ne¾ euro se provede za pou¾ití smìnného kurzu ka¾dé z tìchto mìn vùèi euru.
NahoruObrat pro úèely DPH
Zákon nám v § 4a zákona definuje obrat pro úèely tohoto zákona. Obratem se rozumí souhrn úplat bez danì, vèetnì dotace k cenì, které osobì povinné k dani nále¾í za uskuteènìná plnìní, kterými jsou dodání zbo¾í, pøevod nemovitosti a poskytnutí slu¾by, s místem plnìní v tuzemsku, jde-li o úplaty za
a) zdanitelné plnìní,
b) plnìní osvobozené od danì s nárokem na odpoèet danì, nebo
c) plnìní osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì podle § 54 a¾ 56a zákona, jestli¾e nejsou doplòkovou èinností uskuteèòovanou pøíle¾itostnì.
Do obratu se tak nezahrnuje úplata z prodeje dlouhodobého majetku.
Je potøeba doplnit, ¾e do obratu osoby povinné k dani, která je spoleèníkem spoleènosti, v jejím¾ rámci se uskuteèòuje plnìní s nárokem na odpoèet danì, se zahrnuje obrat dosahovaný touto osobou samostatnì mimo spoleènost a celou spoleèností.
NahoruUplatòování danì
Hlava II pojednává o uplatòování danì a obsahuje 11 dílù.
NahoruDaòové subjekty
Díl 1 hlavy II nám pak definuje v § 5 a¾ § 6 daòové subjekty.
NahoruOsoby povinné k dani
Osoba povinná k dani je fyzická nebo právnická osoba, která uskuteèòuje samostatnì ekonomické èinnosti. Dle tohoto vymezení jsou osobou povinnou k dani nejen tuzemské podnikatelské subjekty - právnické èi fyzické osoby, ale i osoby povinné k dani z jiného èlenského státu a zahranièní osoby povinné k dani, a také dal¹í osoby, které nejsou sice podnikateli, ale samostatnì provádìjí ekonomickou èinnost. A navíc je za samostatnou osobu povinnou k dani pova¾ována i skupina, jak vyplývá z § 5a zákona, v nìm¾ je skupina vymezena. Osobou povinnou k dani jsou pak i právnické osoby, které nebyly zalo¾eny nebo zøízeny za úèelem podnikání, pokud provádìjí ekonomické èinnosti.
Ekonomickou èinností je dle zákona pøedev¹ím soustavná èinnost výrobcù, obchodníkù a osob poskytujících slu¾by, a také èinnosti in¾enýrù, architektù, úèetních znalcù atd. Za ekonomickou èinnost se ale také pova¾uje vyu¾ití hmotného a nehmotného majetku za úèelem získání pøíjmù (pokud je tento majetek vyu¾íván soustavnì). Ekonomickou èinností ale není èinnost zamìstnancù nebo jiných osob na základì pracovnìprávního vztahu a ani èinnosti osob, které jsou zdaòovány jako pøíjmy ze závislé èinnosti podle § 6 zákona o daních z pøíjmù, tj. napø. èinnosti statutárních orgánù obchodních spoleèností a dal¹ích právnických osob.
NahoruSamostatná osoba povinná k dani je Hlavní mìsto Praha
Speciální ustanovení zákona øíká, ¾e za samostatnou osobu povinnou k dani se pova¾uje hlavní mìsto Praha a ka¾dá jeho mìstská èást.
NahoruDaòový subjekt - skupina
Zákon dále uvádí v § 5a jako daòový subjekt skupinu, kterou se pro úèely tohoto zákona rozumí skupina spojených osob se sídlem, místem podnikání nebo provozovnou v tuzemsku, která je registrována k dani jako plátce podle § 95a zákona. V na¹í pøíruèce tento subjekt pouze zmiòujeme.
NahoruPlátci
Plátcem se stane v souladu s § 6 zákona osoba povinná k dani se sídlem v tuzemsku, její¾ obrat za nejvý¹e 12 bezprostøednì pøedcházejících po sobì jdoucích kalendáøních mìsícù pøesáhne 1 000 000 Kè, s výjimkou osoby, která uskuteèòuje pouze plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì. Osoba povinná k dani (viz vý¹e) je pak plátcem od prvního dne druhého mìsíce následujícího po mìsíci, ve kterém pøekroèila stanovený obrat, nestane-li se podle tohoto zákona plátcem døíve.
NahoruPlátci – smlouva o sdru¾ení § 6a zákona
a) je spoleèníkem spoleènosti, v jejím¾ rámci se uskuteèòuje plnìní s nárokem na odpoèet danì, je plátcem ode dne, kdy se stal plátcem kterýkoli z ostatních spoleèníkù, nestane-li se podle tohoto zákona plátcem døíve,
b) se stane spoleèníkem spoleènosti, v jejím¾ rámci uskuteèòuje plnìní s nárokem na odpoèet danì spoleènì s plátcem, je plátcem ode dne, kdy se stala spoleèníkem.
NahoruPlátci – pokraèování po zemøelém plátci § 6e zákona
Upravené znìní § 6e zákona stanoví, ¾e dìdic, který majetek nabyl po zemøelém plátci a který pokraèuje v uskuteèòování ekonomických èinností, je plátcem ode dne pøechodu daòové povinnosti zùstavitele. A doplòuje, ¾e pokraèováním v uskuteèòování ekonomických èinností se pro úèely tohoto zákona rozumí pokraèování v podnikání na základì ¾ivnostenského nebo jiného oprávnìní nebo pokraèování v jiných ekonomických èinnostech.
NahoruDobrovolný plátce DPH
Dobrovolnou registraci plátce upravuje § 6f zákona. Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která uskuteèòuje nebo bude uskuteèòovat plnìní s nárokem na odpoèet danì, je plátcem ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým je tato osoba registrována. A dále se stanoví, ¾e osoba povinná k dani, která nemá sídlo ani provozovnu v tuzemsku a která bude uskuteèòovat plnìní s nárokem na odpoèet danì s místem plnìní v tuzemsku, je plátcem ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí, kterým je tato osoba registrována.
NahoruIdentifikované osoby
Osoba povinná k dani, která není plátcem, nebo právnická osoba nepovinná k dani jsou identifikovanými osobami (dle § 6g zákona), pokud v tuzemsku poøizují zbo¾í z jiného èlenského státu, které je pøedmìtem danì, kromì zbo¾í poøízeného prostøední osobou v rámci zjednodu¹eného postupu pøi dodání zbo¾í uvnitø území Evropské unie formou tøístranného obchodu, ode dne prvního poøízení tohoto zbo¾í. V tìchto pøípadech se osoby povinné k dani stanou ze zákona identifikovaným osobami, kterým vzniká povinnost pøiznávat DPH pøi poøízení zbo¾í a pøijetí slu¾eb u pøeshranièních transakcí. Nadále v¹ak pøi uskuteèòování tuzemských plnìní zùstávají v postavení osoby osvobozené od uplatòování danì, a to vzhledem k nepøekroèení limitu obratu. V pøípadì poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu, které je pøedmìtem danì, tedy ve vazbì na § 2a zákona pøi poøízení zbo¾í, jeho¾ poøízením hodnota zbo¾í poøízeného v rámci kalendáøního roku pøekroèí limit 326 000 Kè, se osoba povinná k dani stane identifikovanou osobou, a to okam¾itì k datu poøízení zbo¾í, kterým tento limit pøekroèí. Osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, je identifikovanou osobou ode dne pøijetí zdanitelného plnìní s místem plnìní v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku, pokud se jedná o
a) poskytnutí slu¾by,
b) dodání zbo¾í s instalací nebo montá¾í, nebo
c) dodání zbo¾í soustavami nebo sítìmi.
A navíc, osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, je identifikovanou osobou ode dne poskytnutí slu¾by s místem plnìní v jiném èlenském státì podle § 9 odst. 1 zákona, s výjimkou poskytnutí slu¾by, které je v jiném èlenském státì osvobozeno od danì.
NahoruMísto plnìní
Díl 2 zákona definuje v § 7 a¾ 12 místo plnìní. Toto místo plnìní je navíc rozhodující pro uplatnìní DPH v tuzemsku.
NahoruMísto plnìní pøi dodání zbo¾í
Místem plnìní pøi dodání zbo¾í dle § 7 zákona, pokud je dodání zbo¾í uskuteènìno bez odeslání nebo pøepravy, je místo, kde se zbo¾í nachází v dobì, kdy se dodání uskuteèòuje. Místem plnìní pøi dodání zbo¾í, pokud je zbo¾í odesláno nebo pøepraveno osobou, která uskuteèòuje dodání zbo¾í, nebo osobou, pro kterou se uskuteèòuje dodání zbo¾í, nebo zmocnìnou tøetí osobou, je místo, kde se zbo¾í nachází v dobì, kdy odeslání nebo pøeprava zbo¾í zaèíná. Pokud v¹ak odeslání nebo pøeprava zbo¾í zaèíná ve tøetí zemi, za místo plnìní pøi dovozu zbo¾í a následného dodání zbo¾í osobou, která dovoz zbo¾í uskuteènila, se pova¾uje èlenský stát, ve kterém vznikla povinnost pøiznat nebo zaplatit daò pøi dovozu zbo¾í.
Pøi dodání zbo¾í s instalací nebo montá¾í se za místo plnìní pova¾uje místo, kde je zbo¾í instalováno nebo smontováno.
Pøi dodání zbo¾í s instalací nebo montá¾í je místem plnìní místo, kde je zbo¾í instalováno nebo smontováno. Pokud je tuzemským dodavatelem dodáván stroj nebo výrobní zaøízení s montá¾í èi instalací slovenskému odbìrateli, je místem plnìní to místo, kde je jejich montá¾ èi instalace provádìna, zde tedy na Slovensku.
Pøi dodání zbo¾í na palubì lodì, letadla nebo vlaku bìhem pøepravy osob uskuteènìné na území Evropské unie, se za místo plnìní podle odstavce 4 nadále pova¾uje v¾dy místo zahájení pøepravy osob. Zpáteèní pøeprava se pøitom pova¾uje za samostatnou pøepravu.
Místem plnìní dodání nemovité vìci je místo, kde se nemovitost nachází. Proto nemù¾e být dodání nemovité vìci nacházející se v jiném èlenském státì EU nebo tøetí zemi nikdy pøedmìtem DPH v tuzemsku.
Nahoru Místo plnìní pøi dodání plynu, elektøiny, tepla nebo chladu
Místem plnìní pøi dodání zbo¾í soustavami nebo sítìmi obchodníkovi je místo, kde má tento obchodník sídlo nebo kde má provozovnu, které je toto zbo¾í dodáno. A místem plnìní pøi dodání zbo¾í soustavami nebo sítìmi jiné osobì ne¾ osobì uvedené vý¹e je místo, kde osoba, které je zbo¾í dodáno, toto zbo¾í spotøebuje. Pokud ale osoba, které je takto zbo¾í dodáno, nespotøebuje v¹echno dodané zbo¾í, pova¾uje se za místo plnìní pro toto nespotøebované zbo¾í místo, kde má tato osoba sídlo nebo kde má provozovnu, které je toto zbo¾í dodáno.
NahoruMísto plnìní pøi zasílání zbo¾í
Místem plnìní pøi zasílání zbo¾í dle § 8 zákona je místo, kde se zbo¾í nachází po ukonèení jeho odeslání nebo pøepravy.
Místem plnìní pøi zasílání zbo¾í je místo, kde se zbo¾í nachází v dobì, kdy jeho odeslání nebo pøeprava zaèíná, pokud
a) zasílané zbo¾í není pøedmìtem spotøební danì a
b) celková hodnota zbo¾í, které osoba povinná k dani zaslala do èlenského státu ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í, bez danì nepøekroèila v pøíslu¹ném ani bezprostøednì pøedcházejícím kalendáøním roce
1) 1 140 000 Kè, je-li zbo¾í odesláno nebo pøepraveno z jiného èlenského státu do tuzemska, nebo
2) èástku stanovenou jiným èlenským státem, je-li zbo¾í odesláno nebo pøepraveno z tuzemska do jiného èlenského státu. Dùle¾ité je, ¾e osoba povinná k dani, která zbo¾í zasílá, se mù¾e v pøípadì splnìní podmínek zákona rozhodnout, ¾e místem plnìní pøi zasílání zbo¾í je místo, kde se zbo¾í nachází po ukonèení jeho odeslání nebo pøepravy. V takovém pøípadì je povinna tak postupovat do konce kalendáøního roku bezprostøednì následujícího po kalendáøním roce, ve kterém se takto rozhodla.
Zasíláním zbo¾í se pro úèely DPH obecnì rozumí dodání zbo¾í mezi èlenskými státy, je-li zbo¾í odesláno nebo pøepraveno z èlenského státu odli¹ného od èlenského státu ukonèení jeho odeslání nebo pøepravy, a to osobou povinnou k dani, která zbo¾í dodává, nebo jí zmocnìnou tøetí osobou (napø. pøepravcem) a pøedmìtné zbo¾í je dodáno osobì, pro kterou poøízení zbo¾í v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í není pøedmìtem danì (napø. obèanovi jako osobì nepovinné k dani). Nesmí se pøitom jednat o dodání zbo¾í, pro které platí nìkteré ze specifických pravidel, napø. dodání nového dopravního prostøedku, dodání zbo¾í s instalací a montá¾í èi dodání pou¾itého zbo¾í. Podmínka odeslání èi pøepravení zbo¾í se pova¾uje za splnìnou i v pøípadì, ¾e je zbo¾í odesláno nebo pøepraveno ze tøetí zemì a dovezeno osobou, která zbo¾í dodává, do èlenského státu odli¹ného od èlenského státu ukonèení jeho odeslání nebo pøepravy. V takovém jednotlivém pøípadì se za èlenský stát zahájení odeslání nebo pøepravy zbo¾í logicky pova¾uje èlenský stát dovozu zbo¾í.
NahoruZákladní pravidla pro stanovení místa plnìní pøi poskytnutí slu¾by
Základní pravidla pro stanovení místa plnìní pøi poskytnutí slu¾eb jasnì stanoví § 9 zákona. Místem plnìní pøi poskytnutí slu¾by osobì povinné k dani je místo, kde má tato osoba sídlo nebo místo podnikání. Pokud je v¹ak tato slu¾ba poskytnuta provozovnì osoby povinné k dani, nacházející se v jiném místì, ne¾ kde je její sídlo nebo místo podnikání, je místem plnìní místo, kde je tato provozovna umístìna. Za tuto provozovnu se pak pova¾uje organizaèní slo¾ka této osoby povinné k dani, která mù¾e pøijímat a vyu¾ívat slu¾by, které jsou poskytovány pro potøebu této provozovny, nebo» je dostateènì stálá a má vhodné personální a technické zdroje.
Místem plnìní pøi poskytnutí slu¾by osobì nepovinné k dani je pak místo, kde má osoba poskytující slu¾bu sídlo nebo místo podnikání. Pokud je v¹ak tato slu¾ba poskytnuta prostøednictvím provozovny osoby povinné k dani, nacházející se v jiném místì, ne¾ kde je její sídlo nebo místo podnikání, je místem plnìní místo, kde je tato provozovna umístìna. Zákon stanoví, ¾e za osobu povinnou k dani se pova¾uje
a) osoba povinná k dani ve vztahu ke v¹em slu¾bám, které jí jsou poskytnuty, i kdy¾ jsou poskytnuty pro èinnost, která není pøedmìtem danì a
b) právnická osoba nepovinná k dani, která je identifikovanou osobou nebo osobou registrovanou k dani v jiném èlenském státì.
NahoruMísto plnìní pøi poskytnutí slu¾by osobì povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve tøetí zemi
Za místo plnìní pøi poskytnutí slu¾by osobì povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve tøetí zemi a která je plátcem, s výjimkou poskytnutí slu¾by osvobozeného od danì, se pova¾uje tuzemsko, pokud je místo plnìní stanoveno podle § 9 odst. 1 ve tøetí zemi a ke skuteènému u¾ití nebo spotøebì dochází v tuzemsku.
NahoruMísto plnìní pøi poskytnutí slu¾by vztahující se k nemovité vìci
Místem plnìní pøi poskytnutí slu¾by vztahující se k nemovité vìci, vèetnì slu¾by znalce, odhadce a realitní kanceláøe, slu¾by ubytovací, udìlení práv na u¾ívání nemovité vìci a slu¾by pøi pøípravì a koordinaci stavebních prací, jako jsou zejména slu¾by architekta a stavebního dozoru, je místo, kde se nemovitá vìc nachází.
NahoruMísto plnìní pøi poskytnutí pøepravy osob
Pøi poskytnutí pøepravy osob je v souladu s § 10a zákona místem plnìní místo, kde se pøíslu¹ný úsek pøepravy uskuteèòuje. A tak pøeprava osob po tuzemsku podléhá zdanìní, pøípadnì osvobození od danì podle zákona o DPH platného pro Èeskou republiku, a to bez ohledu na osobu zákazníka.
NahoruMísto plnìní pøi poskytnutí nájmu dopravního prostøedku
Místem plnìní pøi poskytnutí krátkodobého nájmu dopravního prostøedku je místo, kde osoba, které je slu¾ba poskytnuta, dopravní prostøedek skuteènì fyzicky pøebírá. Krátkodobým nájmem dopravního prostøedku se pak pro úèely stanovení místa plnìní pøi poskytnutí nájmu dopravního prostøedku rozumí nepøetr¾ité dr¾ení nebo u¾ívání dopravního prostøedku po dobu nepøesahující 30 dní a u lodí nepøesahující 90 dní.
Místem plnìní pøi poskytnutí jiného ne¾ krátkodobého nájmu dopravního prostøedku osobì nepovinné k dani je místo pøíjemce slu¾by urèené podle pøímo pou¾itelného pøedpisu Evropské unie, kterým se stanoví provádìcí opatøení ke smìrnici o spoleèném systému danì z pøidané hodnoty.
Místem plnìní pøi poskytnutí jiného ne¾ krátkodobého nájmu rekreaèní lodi osobì nepovinné k dani je místo, kde tato osoba loï skuteènì fyzicky pøebírá za podmínky, ¾e osoba, která slu¾bu poskytuje, má v tomto místì sídlo nebo provozovnu, je-li slu¾ba poskytnuta prostøednictvím provozovny.
NahoruMísto plnìní pøi poskytnutí slu¾by zprostøedkovatelem osobì nepovinné k dani
Místem plnìní pøi poskytnutí slu¾by osobì nepovinné k dani (§ 10e zákona), je místo, kde je místo plnìní zaji¹»ovaného plnìní. Pokud poskytne zprostøedkovatel, který je plátcem danì se sídlem v tuzemsku, zprostøedkovatelskou slu¾bu èeskému obèanovi (osobì nepovinné k dani), která bude spoèívat v zaji¹tìní krátkodobého nájmu dopravního prostøedku v Øecku, a to jménem a na úèet této osoby nepovinné k dani, místo plnìní bude pro zprostøedkovatele v Øecku, kde bude místo plnìní pro zaji¹»ovanou slu¾bu. Pøipomeòme jen, ¾e vý¹e uvedené pravidlo platí pouze ve vztahu ke slu¾bám pro osoby nepovinné k dani.
NahoruMísto plnìní pøi poskytnutí slu¾eb osobì nepovinné k dani do tøetí zemì
Místem plnìní pøi poskytnutí slu¾by osobì nepovinné k dani je místo pøíjemce slu¾by urèené podle pøímo pou¾itelného pøedpisu Evropské unie, kterým se stanoví provádìcí opatøení ke smìrnici o spoleèném systému danì z pøidané hodnoty, pokud je toto místo ve tøetí zemi a jde o:
a) pøevod a postoupení autorského práva, patentu, licence, ochranné známky a podobného práva,
b) reklamní slu¾bu,
c) poradenskou, in¾enýrskou, konzultaèní, právní, úèetní a jinou podobnou slu¾bu, stejnì jako zpracování dat a poskytnutí informací,
d) bankovní, finanèní a poji¹»ovací slu¾by, s výjimkou nájmu bezpeènostních schránek,
e) poskytnutí pracovníkù,
f) nájem movitého hmotného majetku, s výjimkou dopravních prostøedkù,
g) poskytnutí pøístupu do pøepravní nebo distribuèní soustavy pro plyn nacházející se na území Evropské unie nebo jakékoli sítì k takové soustavì pøipojené, do elektroenergetické soustavy anebo do sítí tepla nebo chladu a poskytnutí pøepravy èi distribuce plynu, tepla nebo chladu anebo poskytnutí pøenosu èi distribuce elektøiny prostøednictvím tìchto soustav nebo sítí, vèetnì poskytnutí pøímo souvisejících slu¾eb,
h) zavázání se k povinnosti zdr¾et se zcela nebo zèásti uskuteèòování ekonomické èinnosti nebo práva uvedených v písmenech a) a¾ g).
NahoruMísto plnìní pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu
Za místo plnìní pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu (dle § 11 zákona) se pova¾uje místo, kde se zbo¾í nachází po ukonèení jeho odeslání nebo pøepravy poøizovateli.
Za místo plnìní pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu se pova¾uje èlenský stát, který vydal daòové identifikaèní èíslo, které poøizovatel poskytl osobì registrované k dani v jiném èlenském státì, která mu dodává zbo¾í, pokud ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í je v jiném èlenském státì, ne¾ který vydal toto daòové identifikaèní èíslo, a jestli¾e poøizovatel neproká¾e, ¾e poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu bylo pøedmìtem danì v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í.
Pokud je ale poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu pøedmìtem danì podle odstavce uvedeném vý¹e v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í následnì potom, co bylo pøedmìtem danì v tuzemsku, proto¾e daòové identifikaèní èíslo, které poøizovatel poskytl osobì, která mu dodává zbo¾í a která je registrovaná k dani v jiném èlenském státì, bylo vydáno v tuzemsku, je poøizovatel oprávnìn sní¾it základ danì v tuzemsku o základ danì, z kterého byla odvedena daò v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í. Pro sní¾ení základu danì platí obdobnì § 42 zákona.
A koneènì, pokud je pou¾it zjednodu¹ený postup pøi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu formou tøístranného obchodu podle § 17 zákona, za místo plnìní pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu se pova¾uje místo stanovené podle odstavce vý¹e, pokud poøizovatel uskuteènil poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu za úèelem následného dodání zbo¾í v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í podle odstavce vý¹e a osoba, které bylo zbo¾í dodáno v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í, pøiznala a zaplatila daò jako pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu a poøizovatel podal souhrnné hlá¹ení.
NahoruMísto plnìní pøi dovozu zbo¾í
Místem plnìní pøi dovozu zbo¾í (dle § 12 zákona) je èlenský stát, na jeho¾ území se zbo¾í nachází v dobì, kdy vstupuje ze tøetí zemì na území Evropské unie. Pokud ale má zbo¾í pøi vstupu na území Evropského spoleèenství postavení doèasnì uskladnìného zbo¾í nebo je umístìno do svobodného pásma nebo do svobodného skladu, nebo je propu¹tìno do celního re¾imu uskladnìní v celním skladu, aktivní zu¹lech»ovací styk v podmínìném systému, doèasné pou¾ití s úplným osvobozením od cla nebo vnìj¹í tranzit, je místem plnìní pøi dovozu zbo¾í èlenský stát, ve kterém se na toto zbo¾í pøestanou vztahovat pøíslu¹ná celní opatøení.
NahoruVymezení plnìní
Díl 3 se popisuje zdanitelná plnìní v §13 a¾ 20.
NahoruDodání zbo¾í
Dodáním zbo¾í se rozumí pøevod práva nakládat se zbo¾ím jako vlastník.
NahoruDodáním zbo¾í do jiného èlenského státu
Dodáním zbo¾í do jiného èlenského státu se rozumí dodání zbo¾í, které je skuteènì odesláno nebo pøepraveno do jiného èlenského státu.
NahoruPodrobné vymezení pojmu dodání zbo¾í a pøemístìní obchodního majetku z tuzemska do jiného èlenského státu
Pøesnìj¹í vymezení pojmù „dodání zbo¾í” a „pøemístìní obchodního majetku z tuzemska do jiného èlenského státu” se pak velmi podrobnì zabývají dal¹í ustanovení §13 a my je zbì¾nì zmíníme.
Dodáním zbo¾í do jiného èlenského státu, které je za podmínek stanovených v § 64 zákona o DPH osvobozeno od danì s nárokem na odpoèet danì, rozumí pro úèely zákona o DPH dodání zbo¾í, které je skuteènì odesláno nebo pøepraveno do jiného èlenského státu.
Za dodání zbo¾í se pak pova¾uje a je tedy za stanovených podmínek pøedmìtem danì:
a) pøevod vlastnického práva k majetku za úplatu na základì rozhodnutí státního orgánu nebo na základì zvlá¹tního právního pøedpisu je pova¾ován za dodání zbo¾í,
b) dodání zbo¾í prostøednictvím komisionáøe se pova¾uje za samostatné dodání zbo¾í mezi komitentem a komisionáøem a samostatné dodání zbo¾í mezi komisionáøem a kupujícím,
c) pøedání dovezeného zbo¾í z tøetí zemì, které je po propu¹tìní do volného obìhu stále ve vlastnictví osoby z tøetí zemì, ale je pøedáno osobou, které bylo zbo¾í propu¹tìno do volného obìhu v tuzemsku dal¹í osobì, a to beze zmìny vlastnického vztahu se pova¾uje podle právní fikce zakotvené v písmenì c) za dodání zbo¾í,
d) za dodání zbo¾í se pova¾uje pøenechání zbo¾í vlastníkem k u¾ití na základì smlouvy, pokud je ujednáno, ¾e vlastník u¾ívaného zbo¾í pøevede vlastnické právo k nìmu na jeho u¾ivatele.
Za dodání zbo¾í za úplatu, i kdy¾ úplata fakticky není poskytnuta se pova¾uje:
a) pou¾ití hmotného majetku, tj. zbo¾í pro úèely nesouvisející s ekonomickou èinností,
b) uvedení dlouhodobého majetku vytvoøeného vlastní èinností do stavu zpùsobilého k u¾ívání, pokud plátce pou¾ije tento majetek pro úèely, pro které má nárok na odpoèet danì pouze v èásteèné vý¹i,
c) vydání vypoøádacího podílu na obchodní korporaci nebo podílu na likvidaèním zùstatku v nepenì¾ité podobì ve smyslu pøíslu¹ných ustanovení obèanského zákoníku, pokud byl u pøedmìtného majetku nebo jeho èásti uplatnìn odpoèet danì,
d) za dodání zbo¾í pøi zániku spoleènosti nebo zániku èlenství spoleèníka ve spoleènosti se pova¾uje bezúplatné pøenechání zbo¾í, které je ve vlastnictví daného spoleèníka, do vlastnictví jiného spoleèníka nebo do spoleèného majetku,
e) vlo¾ení nepenì¾itého vkladu do obchodní korporace, pokud vkladatel u tohoto majetku nebo jeho èásti uplatnil odpoèet danì, s výjimkou vkladu obchodního závodu - vkladatel i nabyvatel v takovém pøípadì odpovídají za splnìní daòové povinnosti spoleènì a nerozdílnì a to znamená, ¾e pokud by vkladatel nezaplatil z nepenì¾itého vkladu daò, správce danì ji mù¾e vymáhat i na nabyvateli,
f) vypoøádání salda obalového konta vratných obalù se pova¾uje za zdanitelné plnìní.
Zákon stanoví, ¾e se za dodání zbo¾í za úplatu pova¾uje pro úèely zákona o DPH také pøemístìní obchodního majetku plátcem do jiného èlenského státu za úèelem ekonomických èinností v jiném èlenském státì. A dále zákon vymezuje pøípady, kdy se odeslání nebo pøeprava zbo¾í do jiného èlenského státu za pøemístìní obchodního majetku z tuzemska a tedy ani za dodání zbo¾í za úplatu pro úèely zákona o DPH nepova¾uje. Jedná se napø. o pøepravení zbo¾í za úèelem dodání zbo¾í s instalací nebo montá¾í, dodání zbo¾í soustavami nebo sítìmi, zasílání zbo¾í, tj. pøípady, kdy se uplatòují specifická pravidla uplatnìní danì.
NahoruPoskytnutí slu¾by
Poskytnutím slu¾by (dle § 14 zákona) se rozumí v¹echny èinnosti, které nejsou dodáním zbo¾í. Poskytnutím slu¾by se rozumí také pozbytí nehmotné vìci, pøenechání zbo¾í k u¾ití jinému, vznik a zánik vìcného bøemene a také zavázání se k povinnosti zdr¾et se urèitého jednání nebo strpìt urèité jednání nebo situaci.
Za poskytnutí slu¾by se pova¾uje:
a) poskytnutí slu¾by za úplatu i na základì rozhodnutí státního orgánu nebo vyplývající ze zvlá¹tního právního pøedpisu,
b) poskytnutí slu¾by prostøednictvím komisionáøe na základì komisionáøské smlouvy nebo smlouvy obdobného typu; tato slu¾ba se pova¾uje za samostatné poskytnutí slu¾by komitentem nebo tøetí osobou komisionáøi a samostatné poskytnutí slu¾by komisionáøem tøetí osobì nebo komitentovi.
Za poskytnutí slu¾by za úplatu se také pova¾uje:
a) poskytnutí slu¾by pro úèely nesouvisející s uskuteèòováním ekonomických èinností plátce,
b) vydání vypoøádacího podílu na obchodní korporaci nebo podílu na likvidaèním zùstatku v nepenì¾ité podobì v nehmotném majetku, pokud byl u majetku nebo jeho èásti uplatnìn odpoèet danì,
c) pøi zániku spoleènosti nebo zániku èlenství spoleèníka ve spoleènosti bezúplatné pøenechání nehmotného majetku, který je ve vlastnictví daného spoleèníka, do vlastnictví jiného spoleèníka nebo do spoleèného majetku a toho, co by spoleèník získal pøi zániku spoleènosti nebo pøi zániku èlenství v nepenì¾ité podobì v nehmotném majetku, do vlastnictví jiného spoleèníka nebo do spoleèného majetku,
d) vlo¾ení nepenì¾itého vkladu do obchodní korporace v nehmotném majetku, pokud vkladatel pøi nabytí majetku uplatnil u nìj nebo u jeho èásti odpoèet danì, s výjimkou vkladu obchodního závodu; vkladatel i nabyvatel v takovém pøípadì odpovídají za splnìní povinnosti pøiznat daò spoleènì a nerozdílnì.
Za poskytnutí slu¾by naopak nepova¾uje pozbytí obchodního podílu, dále vydání nebo poskytnutí majetku v nepenì¾ité podobì v nehmotném majetku, vèetnì poskytnutí slu¾by, jako náhrady nebo vypoøádání podle zvlá¹tních právních pøedpisù o nápravì majetkových køivd, a koneènì - postoupení vlastní pohledávky vzniklé plátci.
NahoruPoøízení zbo¾í z jiného èlenského státu
Poøízením zbo¾í z jiného èlenského státu se pro úèely tohoto zákona rozumí nabytí práva nakládat jako vlastník se zbo¾ím od osoby registrované k dani v jiném èlenském státì, která není osvobozenou osobou, pokud je zbo¾í odesláno nebo pøepraveno z tohoto jiného èlenského státu do tuzemska nebo do èlenského státu od nìj odli¹ného
a) osobou, která uskuteèòuje dodání zbo¾í,
b) poøizovatelem, kterým se pro úèely tohoto zákona rozumí osoba, která poøizuje zbo¾í z jiného èlenského státu, nebo
c) zmocnìnou tøetí osobou.
Za poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu se pro úèely tohoto zákona nepova¾uje
a) dodání zbo¾í s instalací nebo montá¾í,
b) dodání zbo¾í soustavami nebo sítìmi,
c) zasílání zbo¾í,
d) pøemístìní obchodního majetku z jiného èlenského státu
do tuzemska pro úèely uvedené v § 13 odst. 7) zákona,
Specifický postup pak platí pro právnickou osobu nepovinnou k dani. Pokud je zbo¾í poøízeno touto osobou a jedná se o dovezené zbo¾í do èlenského státu odli¹ného od èlenského státu ukonèení odeslání nebo pøeprava zbo¾í, pova¾uje se zbo¾í za odeslané nebo pøepravené z èlenského státu, do kterého je dovoz zbo¾í uskuteènìn.
Zvlá¹tní re¾im dodávání zbo¾í z jiného èlenského státu do tuzemska oznaèovaný èasto jako „call off stock” je nadále upraven zákonì, kde se za poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu plátcem pro úèely zákona o DPH pova¾uje pøemístìní zbo¾í z jiného èlenského státu do tuzemska osobou registrovanou k dani v jiném èlenském státì, která není osvobozenou osobou a která není plátcem v tuzemsku, za úèelem následného dodání zbo¾í v tuzemsku poøizovateli. Tato osoba, registrovaná k dani v jiném èlenském státì, která má ve své zemi obdobné postavení, jako má v tuzemsku plátce, nesmí být v ÈR registrována jako plátce. A to znamená, ¾e zbo¾í dodávané v uvedeném re¾imu zdaòuje a¾ poøizovatel a nikoliv osoba z jiného èlenského státu, která uskuteèòuje jeho faktické pøemístìní do tuzemska.
Za poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu plátcem se také pova¾uje pøemístìní zbo¾í z jiného èlenského státu do tuzemska osobou registrovanou k dani v jiném èlenském státì, která není osvobozenou osobou a která není plátcem, za úèelem následného dodání zbo¾í v tuzemsku poøizovateli. Za poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu za úplatu se pova¾uje
a) pøemístìní zbo¾í plátcem pro úèely uskuteèòování ekonomických èinností v tuzemsku, pokud je zbo¾í odesláno nebo pøepraveno z jiného èlenského státu do tuzemska a toto zbo¾í bylo plátcem v rámci uskuteèòování ekonomických èinností v tomto jiném èlenském státì vyrobeno, nakoupeno, poøízeno z dal¹ího èlenského státu nebo dovezeno z tøetí zemì,
b) pøemístìní zbo¾í plátcem z jiného èlenského státu do tuzemska, které bylo odesláno nebo pøepraveno ze tøetí zemì a dovoz zbo¾í je uskuteènìn plátcem v tomto jiném èlenském státì, a odeslání nebo pøeprava zbo¾í je ukonèena v tuzemsku,
c) pøemístìní zbo¾í osobou registrovanou k dani v jiném èlenském státì, která není osvobozenou osobou a která nemá sídlo v tuzemsku, nebo zahranièní osobou povinnou k dani, která nemá provozovnu v tuzemsku, pro úèely uskuteèòování ekonomických èinností v tuzemsku, pokud je zbo¾í odesláno nebo pøepraveno z jiného èlenského státu do tuzemska,
d) pøidìlení zbo¾í z jednoho èlenského státu do jiného ozbrojeným silám jiného èlenského státu, který je èlenem Organizace Severoatlantické smlouvy, pro jejich pou¾ití nebo pou¾ití civilních zamìstnancù, kteøí je doprovázejí, pokud zbo¾í nebylo pøedmìtem danì v èlenském státì, který zbo¾í pøidìluje, jestli¾e dovoz tohoto zbo¾í není osvobozen od danì.
Zákon v § 17 definuje pravidla pro zjednodu¹ený postup pøi dodání zbo¾í uvnitø území Evropského spoleèenství formou tøístranného obchodu. Tøístranným obchodem je obchod, který uzavøou tøi osoby registrované k dani ve tøech rùzných èlenských státech a pøedmìtem obchodu je dodání tého¾ zbo¾í mezi tìmito tøemi osobami s tím, ¾e zbo¾í je pøímo odesláno nebo pøepraveno z èlenského státu prodávajícího do èlenského státu kupujícího. Prodávajícím se pro úèely tøístranného obchodu rozumí osoba registrovaná k dani v èlenském státì zahájení odeslání nebo pøepravy zbo¾í, která není osvobozenou osobou. Kupujícím se pak pro úèely tøístranného obchodu rozumí osoba registrovaná k dani v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í, která kupuje zbo¾í od prostøední osoby.
A koneènì - prostøední osobou se pro úèely tøístranného obchodu rozumí osoba registrovaná k dani v èlenském státì odli¹ném od èlenského státu prodávajícího a èlenského státu kupujícího, která není osvobozenou osobou a poøizuje zbo¾í od prodávajícího v èlenském státì kupujícího s cílem následného dodání zbo¾í kupujícímu v tomto èlenském státì.
Pøi u¾ití zjednodu¹eného postupu pøi tøístranném obchodu se nesmí prostøední osoba registrovat k dani v èlenském státì kupujícího a uplatnit osvobození od danì pøi poøízení zbo¾í v tomto èlenském státì, za podmínek stanovených tímto èlenským státem.
Poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu, které je uskuteènìno prostøední osobou v tuzemsku, pøi u¾ití zjednodu¹eného postupu v tøístranném obchodu je osvobozeno od danì za tìchto podmínek:
a) poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu je uskuteènìno prostøední osobou, která není plátcem ani identifikovanou osobou, ale je osobou registrovanou k dani v jiném èlenském státì,
b) poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu je uskuteènìno prostøední osobou za úèelem následného dodání zbo¾í v tuzemsku,
c) zbo¾í poøízené prostøední osobou je pøímo odesláno nebo pøepraveno z èlenského státu prodávajícího do tuzemska a je urèeno pro kupujícího, pro kterého prostøední osoba uskuteèòuje následné dodání zbo¾í,
d) kupující je plátce nebo osoba identifikovaná k dani,
e) kupující je povinen pøiznat a zaplatit daò podle § 108 zákona u dodání zbo¾í uskuteènìného prostøední osobou jako pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu.
Prostøední osoba, která je registrovaná k dani v jiném èlenském státì a poøizuje zbo¾í z jiného èlenského státu a dodává zbo¾í kupujícímu, který je plátcem nebo identifikovanou osobou, je pøi u¾ití zjednodu¹eného postupu v tøístranném obchodu povinna
a) splnit podmínky pro uplatnìní osvobození od danì pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu uskuteènìné v tuzemsku,
b) oznámit stejné daòové identifikaèní èíslo prodávajícímu a uvést je na daòovém dokladu pro kupujícího,
c) vystavit kupujícímu daòový doklad se sdìlením, ¾e se jedná o tøístranný obchod.
Kupující je povinen oznámit prostøední osobì daòové identifikaèní èíslo, které kupujícímu bylo pøidìleno v tuzemsku, a pøiznat daò na základì daòového dokladu vystaveného prostøední osobou, stejnì jako pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu.
NahoruDovoz zbo¾í
Dovozem zbo¾í se v souladu s § 20 zákona rozumí vstup zbo¾í z tøetí zemì na území Evropské unie. A také se zde stanoví, ¾e za dovoz zbo¾í se pro úèely tohoto zákona pova¾uje také vrácení zbo¾í, které je po pøedchozím umístìní ve svobodném pásmu nebo svobodném skladu nacházejícím se v tuzemsku vráceno zpìt do tuzemska. Za vrácení zbo¾í do tuzemska se nepova¾uje dodání zbo¾í do jiného èlenského státu dle § 64 zákona pøímo ze svobodného skladu nebo svobodného pásma a vývoz zbo¾í dle § 66 zákona pøímo ze svobodného skladu nebo svobodného pásma. Rovnì¾ se za dovoz zbo¾í pova¾uje vstup zbo¾í na území Evropské unie z území podle § 3 odst. 2) zákona. U dovozu tohoto zbo¾í postupují celní orgány tak, jako by se jednalo o dovoz zbo¾í ze tøetí zemì.
NahoruUskuteènìní plnìní a daòová povinnost.
Díl 4 zákona v §21 a¾ 25 definuje uskuteènìní plnìní a daòovou povinnost.
NahoruDaò na výstupu
Daò je plátce povinen pøiznat ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní nebo ke dni pøijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane døíve, pokud zákon nestanoví jinak. Plátce daò uvádí v daòovém pøiznání za zdaòovací období, ve kterém mu vznikla povinnost pøiznat daò.
NahoruZdanitelné plnìní pøi dodání zbo¾í
Pøi dodání zbo¾í se zdanitelné plnìní pova¾uje za uskuteènìné
a) dnem dodání podle § 13 odst. 1) zákona pøi prodeji podle kupní smlouvy,
b) dnem pøevzetí v ostatních pøípadech,
c) dnem pøíklepu pøi vydra¾ení zbo¾í ve veøejné dra¾bì podle zvlá¹tního právního pøedpisu, nebo
d) dnem pøenechání zbo¾í k u¾ívání podle § 13 odst. 3 písm. d) zákona.
NahoruZdanitelné plnìní pøi dodání nemovité vìci
Pøi dodání nemovité vìci se zdanitelné plnìní pova¾uje za uskuteènìné dnem pøedání nemovité vìci nabyvateli do u¾ívání nebo dnem doruèení vyrozumìní, ve kterém je uveden den zápisu zmìny vlastnického práva, a to tím dnem, který nastane døíve. Pøi pøenechání nemovité vìci k u¾ívání podle § 13 odst. 3 písm. d) se zdanitelné plnìní pova¾uje za uskuteènìné dnem pøenechání nemovité vìci k u¾ívání.
NahoruZdanitelné plnìní pøi poskytnutí slu¾by
Pøi poskytnutí slu¾by se zdanitelné plnìní pova¾uje za uskuteènìné
a) dnem jejího poskytnutí nebo dnem vystavení daòového dokladu s výjimkou splátkového nebo platebního kalendáøe nebo dokladu na pøijatou úplatu, a to tím dnem, který nastane døíve
b) dnem uvedeným ve smlouvì, ke kterému dochází k pozbytí nehmotné vìci nebo pøenechání zbo¾í k u¾ití jinému; pokud je sjednán zpùsob stanovení úplaty a k uvedenému dni není známa její vý¹e, zdanitelné plnìní se pova¾uje za uskuteènìné ke dni pøijetí úplaty.
NahoruZdanitelné plnìní u opakovaných plnìních
U opakovaných plnìní se pova¾uje zdanitelné plnìní za uskuteènìné nejpozdìji posledním dnem zdaòovacího období. Opakovaným plnìním se pak rozumí uskuteènìní zdanitelných plnìní ve sjednaných lhùtách bìhem zdaòovacího období, pøièem¾ se v rámci smlouvy jedná o plnìní zbo¾ím stejného druhu, které je navzájem zastupitelné nebo slu¾bou stejné povahy.
NahoruUskuteènìní plnìní a povinnost pøiznat daò pøi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu
Daò na výstupu pøi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu, na které se nevztahuje osvobození od danì s nárokem na odpoèet danì, je plátce povinen pøiznat ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní nebo ke dni pøijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane døíve. Daò je plátce povinen uvést do daòového pøiznání za zdaòovací období, kdy mu vznikla povinnost pøiznat daò.
Pøi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu, na které se vztahuje osvobození od danì s nárokem na odpoèet danì, vzniká povinnost pøiznat uskuteènìní tohoto dodání k patnáctému dni v mìsíci, který následuje po mìsíci, v nìm¾ bylo zbo¾í odesláno nebo pøepraveno do jiného èlenského státu. Pokud v¹ak byl daòový doklad vystaven pøed patnáctým dnem mìsíce, který následuje po mìsíci, v nìm¾ bylo zbo¾í odesláno nebo pøepraveno do jiného èlenského státu, je plátce povinen pøiznat uskuteènìní tohoto dodání ke dni vystavení daòového dokladu. V tomto pøípadì je pak nutno toto uvést do daòového pøiznání za zdaòovací období, ve kterém mu vznikla povinnost pøiznat dodání zbo¾í do jiného èlenského státu.
NahoruUskuteènìní plnìní a povinnost pøiznat nebo zaplatit daò pøi dovozu zbo¾í
Daòovou povinnost pøi dovozu zbo¾í definuje § 23 zákona, kde se stanoví, ¾e zdanitelné plnìní je uskuteènìno a povinnost pøiznat nebo zaplatit daò pøi dovozu zbo¾í vzniká:
a) propu¹tìním zbo¾í do celního re¾imu volný obìh,
b) propu¹tìním zbo¾í do celního re¾imu aktivní zu¹lech»ovací styk v systému navracení,
c) propu¹tìním zbo¾í do celního re¾imu doèasné pou¾ití s èásteèným osvobozením od dovozního cla,
d) nezákonným dovozem zbo¾í,
e) spotøebou nebo pou¾itím zbo¾í ve svobodném pásmu nebo svobodném skladu za jiných podmínek, ne¾ které jsou stanoveny celními pøedpisy,
f) poru¹ením podmínek vyplývajících z doèasnì uskladnìného zbo¾í,
g) poru¹ením podmínek stanovených pro celní re¾im, do kterého bylo dová¾ené zbo¾í propu¹tìno, nebo
h) odnìtím zbo¾í celnímu dohledu.
Povinnost zaplatit daò pøi dovozu zbo¾í rovnì¾ vzniká dnem rozhodnutí celního orgánu o vrácení zbo¾í ze svobodného pásma nebo svobodného skladu v tuzemsku zpìt do tuzemska.
Plátce splnil povinnost pøiznat daò pøi dovozu zbo¾í, pokud daò zaplatil celnímu úøadu v souladu s tímto zákonem jako osoba povinná zaplatit daò.
NahoruUskuteènìní zdanitelného plnìní a povinnost pøiznat daò pøi poskytnutí slu¾by osobou neusazenou v tuzemsku
Povinnost pøiznat daò pøi poskytnutí slu¾by s místem plnìní v tuzemsku osobou neusazenou v tuzemsku vzniká plátci nebo identifikované osobì, kterým je slu¾ba poskytnuta, ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní nebo ke dni poskytnutí úplaty, a to k tomu dni, který nastane døíve. Z toho vyplývá, ¾e povinnost pøiznat daò vzniká plátci z poskytnuté zálohy, jestli¾e k jejímu poskytnutí do¹lo pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní ji¾ k datu jejího poskytnutí.
Vlastní zdanitelné plnìní se pova¾uje za uskuteènìné dnem poskytnutí slu¾by, tedy nelze vázat den uskuteènìní zdanitelného plnìní na den vystavení daòového dokladu.
Pokud je osobou neusazenou v tuzemsku poskytována slu¾ba s místem plnìní v tuzemsku podle § 9 odst. 1 po dobu del¹í ne¾ 12 kalendáøních mìsícù a bìhem této doby nedojde k poskytnutí úplaty, pova¾uje se plnìní za uskuteènìné nejpozdìji posledním dnem ka¾dého kalendáøního roku.
NahoruUskuteènìní plnìní a povinnost pøiznat poskytnutí slu¾by s místem plnìní mimo tuzemsko
Pøi poskytnutí slu¾by s místem plnìní mimo tuzemsko vzniká ke dni uskuteènìní plnìní nebo ke dni pøijetí úplaty, a to k tomu dni, který nastane døíve,
a) plátci povinnost pøiznat uskuteènìní tohoto plnìní,
b) identifikované osobì povinnost pøiznat uskuteènìní tohoto plnìní pøi poskytnutí slu¾by s místem plnìní v jiném èlenském státì podle § 9 odst. 1, s výjimkou poskytnutí slu¾by, které je osvobozené od danì.
Pokud je slu¾ba s místem plnìní mimo tuzemsko podle § 9 odst. 1) zákona, u ní¾ mají plátce nebo identifikovaná osoba povinnost podat souhrnné hlá¹ení podle § 102 odst. 1 písm. d) zákona, poskytována po dobu del¹í ne¾ 12 kalendáøních mìsícù a nedojde bìhem tohoto období k pøijetí úplaty, pova¾uje se plnìní za uskuteènìné nejpozdìji posledním dnem ka¾dého kalendáøního roku.
NahoruUskuteènìní zdanitelného plnìní a povinnost pøiznat daò pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu
§ 25 zákona se pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu s místem plnìní v tuzemsku vzniká plátci nebo identifikované osobì povinnost pøiznat daò k patnáctému dni v mìsíci, který následuje po mìsíci, v nìm¾ bylo zbo¾í poøízeno. Pokud v¹ak byl daòový doklad vystaven pøed patnáctým dnem mìsíce, který následuje po mìsíci, v nìm¾ bylo zbo¾í poøízeno, vzniká plátci nebo osobì identifikované k dani povinnost pøiznat daò k datu vystavení daòového dokladu. Pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu podle § 16 odst. 4 a 5 zákona, vzniká plátci povinnost pøiznat daò dnem pøemístìní zbo¾í do tuzemska. Poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu se pova¾uje za uskuteènìné dnem, ke kterému by bylo uskuteènìno zdanitelné plnìní pøi dodání zbo¾í podle § 21zákona. Poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu podle § 16 odst. 4 a 5 zákona se v¹ak pova¾uje za uskuteènìné dnem pøemístìní zbo¾í do tuzemska.
NahoruDaòové doklady
Základem v¹eho jsou stále daòové doklady, kterým je vìnován 5 díl a obsahuje § 26 a¾ § 35. Doporuèuji vìnovat této problematice velkou pozornost.
NahoruDaòový doklad
Daòovým dokladem je písemnost, která splòuje podmínky stanovené v tomto zákonì (mù¾e to být faktura, doklad o zaplacení atd.)
Daòový doklad mù¾e mít listinnou nebo elektronickou podobu a tyto formy jsou rovnocenné. Daòový doklad má elektronickou podobu tehdy, pokud je vystaven a obdr¾en elektronicky. S pou¾itím daòového dokladu v elektronické podobì musí souhlasit osoba, pro kterou se plnìní uskuteèòuje. Úplnì staèí ústní souhlas, tedy není vy¾adována písemná forma. Pokud ale odbìratel nesouhlasí s pou¾itím daòového dokladu v elektronické podobì, dodavatel mu musí vystavit a doruèit daòový doklad v listinné podobì.
A je jasné, ¾e za správnost údajù na daòovém dokladu a za jeho vystavení ve stanovené lhùtì odpovídá v¾dy osoba, která plnìní uskuteèòuje.
NahoruUrèení pravidel pro vystavování daòových dokladù
Pravidla pro vystavování daòových dokladù stanoví § 27 zákona. Vystavování daòových dokladù pøi dodání zbo¾í, pøevodu nemovitosti nebo poskytnutí slu¾by podléhá pravidlùm èlenského státu, ve kterém je místo plnìní. Vystavování daòových dokladù podléhá pravidlùm èlenského státu, ve kterém má osoba povinná k dani, která plnìní uskuteèòuje, sídlo nebo provozovnu, je-li plnìní uskuteènìno prostøednictvím této provozovny, pokud je místo plnìní v èlenském státì odli¹ném od èlenského státu, ve kterém má osoba povinná k dani, která plnìní uskuteèòuje, sídlo nebo provozovnu, je-li plnìní uskuteènìno prostøednictvím této provozovny, a pokud osobou povinnou pøiznat daò je osoba, pro kterou se plnìní uskuteèòuje, a tato osoba nebyla zmocnìna k vystavení daòového dokladu, nebo ve tøetí zemi.
NahoruPravidla pro vystavování daòových dokladù v tuzemsku
Plátce je povinen dle § 28 zákona vystavit daòový doklad v pøípadì
a) dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by osobì povinné k dani nebo právnické osobì nepovinné k dani, s výjimkou plnìní osvobozených od danì bez nároku na odpoèet danì,
b) zasílání zbo¾í do tuzemska s místem plnìní v tuzemsku,
c) dodání zbo¾í do jiného èlenského státu, na které se vztahuje osvobození od danì s nárokem na odpoèet danì,
d) pøijetí úplaty, pokud pøed uskuteènìním plnìní podle písmene a) nebo b) vznikla povinnost pøiznat daò nebo pøiznat uskuteènìní plnìní ke dni pøijetí úplaty, nebo
e) uskuteènìní plnìní podle § 13 odst. 4) zákona, s výjimkou § 13 odst. 4) písm. c) a¾ e) zákona, nebo podle § 14 odst. 3) zákona, s výjimkou § 14 odst. 3) písm. c) a d) zákona.
Osoba povinná k dani je povinna vystavit daòový doklad v pøípadì
a) uskuteènìní plnìní pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani, je-li místo plnìní v èlenském státì, ve kterém nemá osoba povinná k dani, která plnìní uskuteèòuje, sídlo nebo ve kterém nemá umístìnu provozovnu, prostøednictvím které je toto plnìní uskuteènìno, pokud jde o
1. poskytnutí slu¾by,
2. dodání zbo¾í s instalací nebo montá¾í, nebo
3. dodání zbo¾í soustavami nebo sítìmi,
b) poskytnutí slu¾by nebo dodání zbo¾í s instalací nebo montá¾í pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani, je-li místo plnìní ve tøetí zemi, nebo
c) pøijetí úplaty, pokud pøed uskuteènìním plnìní podle
písmene a) nebo b) vznikla povinnost pøiznat daò nebo pøiznat uskuteènìní plnìní ke dni pøijetí úplaty.
Daòový doklad musí být vystaven do 15 dnù ode dne, kdy vznikla povinnost pøiznat daò, nebo pøiznat uskuteènìní plnìní.
Daòový doklad musí být vystaven do 15 dnù od konce kalendáøního mìsíce, ve kterém
a) se uskuteènilo dodání zbo¾í do jiného èlenského státu, na které se vztahuje osvobození od danì s nárokem na odpoèet danì,
b) se uskuteènilo poskytnutí slu¾by, dodání zbo¾í s instalací nebo montá¾í nebo dodání zbo¾í soustavami nebo sítìmi pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani, je-li místo plnìní v èlenském státì, ve kterém nemá osoba povinná k dani, která plnìní uskuteèòuje, sídlo nebo ve kterém nemá umístìnu provozovnu, prostøednictvím které je toto plnìní uskuteènìno,
c) se uskuteènilo poskytnutí slu¾by nebo dodání zbo¾í s instalací nebo montá¾í pro osobu povinnou k dani nebo právnickou osobu nepovinnou k dani, je-li místo plnìní ve tøetí zemi, nebo
d) byla pøijata úplata, pokud pøed uskuteènìním plnìní podle písmen b) nebo c) vznikla povinnost vystavit daòový doklad v dùsledku pøijetí úplaty.
Osoba povinná k dani mù¾e k vystavení daòového dokladu písemnì zmocnit osobu, pro kterou se plnìní uskuteèòuje, nebo tøetí osobu. Pokud je zmocnìní udìleno elektronicky, musí být podepsáno uznávaným elektronickým podpisem.
NahoruNále¾itosti daòového dokladu
Daòový doklad musí obsahovat (dle § 29 zákona) tyto údaje:
a) oznaèení osoby, která uskuteèòuje plnìní,
b) daòové identifikaèní èíslo osoby, která uskuteèòuje plnìní,
c) oznaèení osoby, pro kterou se plnìní uskuteèòuje,
d) daòové identifikaèní èíslo osoby, pro kterou se plnìní uskuteèòuje,
f) rozsah a pøedmìt plnìní,
g) den vystavení daòového dokladu,
h) den uskuteènìní plnìní nebo den pøijetí úplaty, pokud pøed uskuteènìním plnìní vznikla povinnost ke dni pøijetí úplaty pøiznat daò nebo pøiznat uskuteènìní plnìní, pokud se li¹í ode dne vystavení daòového dokladu,
i) jednotkovou cenu bez danì a slevu, není-li obsa¾ena v jednotkové cenì,
j) základ danì,
k) sazbu danì,
l) vý¹i danì; tato daò se uvádí v èeské mìnì.
Daòový doklad musí obsahovat rovnì¾ tyto údaje:
b) vystaveno zákazníkem”, je-li osoba, pro kterou je plnìní uskuteènìno, zmocnìna k vystavení daòového dokladu,
c) daò odvede zákazník”, je-li osobou povinnou pøiznat daò osoba, pro kterou je plnìní uskuteènìno.
Daòový doklad nemusí obsahovat tyto údaje:
a) daòové identifikaèní èíslo osoby, pro kterou se plnìní uskuteèòuje, není-li jí pøidìleno,
b) rozsah plnìní a jednotkovou cenu bez danì a slevu, není-li obsa¾ena v jednotkové cenì, pokud vznikla povinnost pøiznat daò nebo pøiznat uskuteènìní plnìní ke dni pøijetí úplaty,
c) sazbu danì a vý¹i danì,
NahoruZjednodu¹ený daòový doklad
Zákon v § 30 a § 30a stanoví podmínky pro vystavování zjednodu¹eného daòového dokladu a nále¾itosti zjednodu¹eného daòového dokladu. Daòový doklad lze vystavit jako zjednodu¹ený daòový doklad, pokud celková èástka za plnìní na daòovém dokladu není vy¹¹í ne¾ 10 000 Kè. To znamená, ¾e vystavení zjednodu¹eného daòového dokladu ji¾ není podmínìno formou úhrady (v hotovosti, platební kartou atp.).
Daòový doklad nelze vystavit jako zjednodu¹ený daòový doklad v pøípadì
a) dodání zbo¾í do jiného èlenského státu, na které se vztahuje osvobození od danì s nárokem na odpoèet danì,
c) uskuteènìní plnìní, u nìho¾ je povinna pøiznat daò osoba, pro kterou se plnìní uskuteèòuje, nebo
d) prodeje zbo¾í, které je pøedmìtem spotøební danì z tabákových výrobkù, za jiné ne¾ pevné ceny pro koneèného spotøebitele.
Zjednodu¹ený daòový doklad nemusí obsahovat
a) oznaèení osoby, pro kterou se plnìní uskuteèòuje,
b) daòové identifikaèní èíslo osoby, pro kterou se plnìní uskuteèòuje,
c) jednotkovou cenu bez danì a slevu, není-li obsa¾ena v jednotkové cenì,
d) základ danì,
e) vý¹i danì.
Neobsahuje-li zjednodu¹ený daòový doklad vý¹i danì, musí obsahovat èástku, kterou osoba, která plnìní uskuteèòuje, získala nebo má získat za uskuteèòované plnìní celkem.
NahoruSplátkový kalendáø
Splátkový kalendáø je dle § 31 zákona daòovým dokladem, pokud
a) obsahuje nále¾itosti daòového dokladu a tvoøí souèást nájemní smlouvy nebo…

References: § 1
 § 2
 § 68
 § 2
 § 2
 § 2
 § 4
 § 23
 § 4
 § 54
 § 5
 § 6
 § 5
 § 6
 § 5
 § 95
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 2
 § 9
 § 7
 § 7
 § 8
 § 9
 § 9
 § 10
 § 11
 § 42
 § 17
 § 12
 §13
 §13
 § 64
 § 14
 § 13
 § 17
 § 108
 § 20
 § 64
 § 66
 § 3
 §21
 § 13
 § 13
 § 13
 § 23
 § 9
 § 9
 § 9
 § 102

§ 25
 § 16
 § 21
 § 16
 § 26
 § 35
 § 27
 § 28
 § 13
 § 13
 § 14
 § 14
 § 29
 § 30
 § 30
 § 31