Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil1-2-4012-183-2018-1-dc
Timestamp: 2019-02-21 20:01:53+00:00

Document:
♦ › Gmina › 0112-KDIL1-2.4012.183.2018.1.DC
Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją projektu polegającego na przebudowie i rozbudowie wraz z pracami wykończeniowymi oraz zakupem wyposażenia świetlicy wiejskiej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją projektu polegającego na przebudowie i rozbudowie wraz z pracami wykończeniowymi oraz zakupem wyposażenia świetlicy wiejskiej – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją projektu polegającego na przebudowie i rozbudowie wraz z pracami wykończeniowymi oraz zakupem wyposażenia świetlicy wiejskiej. Wniosek uzupełniono w dniu 17 kwietnia 2018 r. o adres elektroniczny do doręczeń ePUAP.
Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Działalność opodatkowana VAT Gminy obejmuje działalność zwolnioną z VAT oraz działalność opodatkowaną według stawek VAT. Gmina wykonuje działalność podlegającą ewidencji dla celów VAT poprzez swoje jednostki organizacyjne – Urząd Gminy, jednostki oświatowe oraz Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej.
Jednocześnie Gmina działa jako organ władzy publicznej wykonując szereg działań nieodpłatnie na rzecz lokalnej społeczności, które wynikają z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875; dalej: ustawa o samorządzie gminnym).
W konsekwencji, w zależności od planowanego sposobu użytkowania danego majątku lub w zależności od zaplanowanego przeznaczenia danych wydatków, Gmina ponosząc wydatki inwestycyjne i bieżące działa jako podatnik VAT – jeżeli planuje wykonywanie co najmniej częściowo działalności opodatkowanej VAT w związku z ponoszonymi wydatkami, albo jako organ władzy publicznej przeznaczając w całości ponoszone wydatki na cel działalności nieodpłatnej niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
Obecnie Gmina planuje wykonać projekt polegający na przebudowie i rozbudowie świetlicy wiejskiej wraz z pracami wykończeniowymi w świetlicy i zakupem wyposażenia do zmodernizowanej świetlicy. Przedmiotowe wydatki będą stanowiły po stronie Gminy wydatki o charakterze majątkowym. Po zakończeniu inwestycji Gmina przyjmie zmodernizowaną świetlicę wraz z wyposażeniem na stan swoich środków trwałych. Faktury dokumentujące wydatki inwestycyjne w tym zakresie będą wystawione na Gminę.
Przebudowa i rozbudowa świetlicy wiejskiej obejmie zgodnie z dokumentacją projektową następujące prace:
demontaż i wymianę stolarki drzwiowej,
demontaż posadzki w poziomie piętra,
rozbiórkę posadzki w garażu Ochotniczej Straży Pożarnej (dalej: OSP),
rozbiórkę ogrodzenia,
skucie i wymianę tynków wewnętrznych,
wykonanie nowych klatek schodowych,
wykonie poszerzeń otworów drzwiowych,
wykonanie nowych stropów monolitycznych żelbetowych,
ściągnięcie warstwy gleby urodzajnej,
wykonanie elementów żelbetowych (schodów wewnętrznych, stropów),
wykonanie ścian murowanych,
wykonanie montażu elementów konstrukcji dachu,
zabezpieczenie środkami impregnacyjnymi konstrukcji drewnianej,
wymurowanie ścianek,
wykonanie izolacji termicznej oraz przeciwwilgociowej,
obudowa ścian i sufitów płytami,
wykonanie sufitów podwieszanych gipsowo-kartonowych na ruszcie stalowym wg dokumentacji projektowej,
wykonanie pokrycia dachu z blachodachówki,
wykonanie obróbek blacharskich: rynien i rur spustowych,
wykonanie instalacji elektrycznych i sanitarnych wewnętrznych i zewnętrznych,
wykonanie posadzki w pomieszczeniach,
impregnacja drewnianych elementów zewnętrznych (kolorystyka naturalne drewno) – impregnacje olejowe lub solne,
wykonanie prac glazurniczych,
montaż osprzętu elektrycznego i sanitarnego,
wykonanie zagospodarowania terenu (drogi, dojścia, dojazdy),
wykonanie ganków i zadaszeń drewnianych,
wykonanie posadzki przemysłowej w pomieszczeniu garażu OSP,
wykonanie kuchni wg wytycznych technologicznych,
wykonanie ganków i zadaszeń przy wejściach do budynku.
Po wykonaniu inwestycji Gmina planuje wykorzystywać świetlicę wiejską wyłącznie do działalności nieodpłatnej w ramach wykonywania zadań własnych Gminy związanych z kulturą i rekreacją, utrzymaniem gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, wspieraniem i upowszechnianiem idei samorządowej, w tym z tworzeniem warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych oraz z wdrażaniem programów pobudzania aktywności obywatelskiej. W szczególności Gmina planuje, że w zmodernizowanej świetlicy wiejskiej będą się odbywały zebrania wiejskie, spotkania sołectwa i nieodpłatne imprezy gminne, jak również będzie miała tam siedzibę OSP. Gmina nie planuje czerpać jakichkolwiek pożytków z udostępniania świetlicy wiejskiej, a zatem nie powstanie po stronie Gminy dochód, który podlegałby opodatkowaniu VAT.
Jeżeli po modernizacji świetlicy wiejskiej będzie wysokie zainteresowanie udostępnieniem pomieszczeń tej świetlicy na cele własne zainteresowanych (imprezy rodzinne), wówczas Gmina powierzy tę działalność albo samorządowej instytucji kultury działającej w Gminie – Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Gminnej Bibliotece Publicznej (dalej: GOKiGBP), albo OSP, które mają odrębną osobowość prawną niż Gmina. To oznacza, że ewentualne przychody z odpłatnego udostępnienia zmodernizowanej świetlicy wiejskiej w mogą się pojawić po stronie GOKiGBP lub OSP, ale nie będą one stanowiły dochodów opodatkowanych VAT Gminy. Jednocześnie Gmina nie będzie pobierała od GOKiGBP lub OSP żadnej odpłatności (czynszu) za prowadzenie działalności odpłatnej w świetlicy wiejskiej.
Gmina ubiega się o dofinasowanie do inwestycji polegającej na przebudowie i rozbudowie świetlicy wiejskiej wraz z pracami wykończeniowymi w świetlicy i zakupem wyposażenia do zmodernizowanej świetlicy do kwoty brutto wydatków, a zatem wraz ze sfinansowaniem części podatku VAT od planowanych wydatków inwestycyjnych.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków inwestycyjnych na projekt przebudowy i rozbudowy wraz z pracami wykończeniowymi oraz zakupem wyposażenia do świetlicy wiejskiej?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie w ogóle nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych na projekt przebudowy i rozbudowy wraz z pracami wykończeniowymi oraz zakupem wyposażenia do świetlicy wiejskiej.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm., dalej: ustawa o VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Mając powyższe na uwadze jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku VAT występować mogą w dwojakim charakterze: (i) podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa oraz (ii) podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, nawet jeżeli dotyczą one zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT. Tym samym, aby przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT powinny zostać spełnione jednocześnie dwa warunki – wydatki są dokonywane przez podmiot działający w roli podatnika VAT na cel prowadzenia przez ten podmiot działalności opodatkowanej VAT, generującej zobowiązanie w podatku VAT należnym.
Jak wskazała Gmina w opisie sprawy modernizowana w ramach planowanego projektu inwestycyjnego świetlica wiejska będzie po zakończeniu zadania wykorzystywana po stronie Gminy wyłącznie do działalności nieodpłatnej w ramach wykonywania zadań własnych Gminy związanych z kulturą i rekreacją, utrzymaniem gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, wspieraniem i upowszechnianiem idei samorządowej, w tym z tworzeniem warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych oraz z wdrażaniem programów pobudzania aktywności obywatelskiej. W szczególności Gmina planuje, że w zmodernizowanej świetlicy wiejskiej będą się odbywały zebrania wiejskie, spotkania sołectwa i nieodpłatne imprezy gminne, jak również będzie miała tam siedzibę OSP. Gmina nie planuje czerpać jakichkolwiek pożytków z udostępniania świetlicy wiejskiej, a zatem nie powstanie po stronie Gminy dochód, który podlegałby opodatkowaniu VAT.
Na powyższe nie będzie miało również żadnego wpływu ewentualne czerpanie pożytków przez GOKiGBP lub OSP posiadających osobowość prawną, bowiem te podmioty wykonują swoją działalność w imieniu własnym i na własną rzecz, a zatem ich przychody w żaden sposób nie mogą stanowić dochodów Gminy. Skoro jednocześnie Gmina nie będzie pobierała żadnej odpłatności od obu ww. jednostek, po stronie Gminy nie pojawi się w związku ze zmodernizowaną świetlicą wiejską żaden dochód opodatkowany VAT.
W ocenie Gminy, wszystkie wydatki na projekt przebudowy i rozbudowy wraz z pracami wykończeniowymi oraz zakupem wyposażenia do świetlicy wiejskiej będą przez Gminę ponoszone jako wydatki organu władzy publicznej a nie jako wydatki podatnika VAT. W konsekwencji nie zostanie spełniony pierwszy z warunków niezbędnych do odliczenia podatku VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym Gminie nie będzie w ogóle przysługiwało prawo do pomniejszenia podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego wykazane na fakturach zakupowych Gminy otrzymanych w związku z projektem.
Stanowisko Gminy potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 kwietnia 2017 r. o sygn. 2461-IBPP3.4512.162.2017.1.PR, w której organ podatkowy w odniesieniu do podobnej inwestycji wskazuje, że sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami prowadzone są w ramach władztwa publicznego i gmina wykonując to zadanie działa jako organ administracji publicznej, i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. W rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione. Gmina przekazując infrastrukturę na podstawie umowy użyczenia nieodpłatnie do użytkowania Domowi Kultury nie działała w charakterze podatnika VAT, a towary i usługi zakupione przez nią w celu realizacji inwestycji nie będą służyły Gminie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
Dodatkowo stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 maja 2017 r. o sygn. 0112-KDILI-1.4012.46.2017.1.RW, w której Organ uznał w odniesieniu do ogólnodostępnej inwestycji jednostki samorządu terytorialnego w zakresie renowacji i budowy urządzeń małej infrastruktury w parku, że „rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Realizacja ww. zadania odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego, a Gmina wykonując to zadanie będzie działała jako organ administracji publicznej i będzie mogła korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie będzie mogła być uznana za podatnika, gdyż będzie realizować ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. (...) Stwierdzić należy, że Gmina nie będzie miała możliwości umniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w ramach planowanego zadania pn. »Przebudowa parku wiejskiego«. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie działa jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem”.
Podsumowując, w ocenie Gminy, w przedstawionym opisie sprawy Gminie nie będzie w ogóle przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych na projekt przebudowy i rozbudowy wraz z pracami wykończeniowymi oraz zakupem wyposażenia do świetlicy wiejskiej.
W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 9; pkt 15; pkt 17; pkt 18 i pkt 19 ustawy o samorządzie gminnym, obejmują sprawy:
Z treści wniosku wynika, że Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Gmina planuje wykonać projekt polegający na przebudowie i rozbudowie świetlicy wiejskiej wraz z pracami wykończeniowymi w świetlicy i zakupem wyposażenia do zmodernizowanej świetlicy. Przedmiotowe wydatki będą stanowiły po stronie Gminy wydatki o charakterze majątkowym. Po zakończeniu inwestycji Gmina przyjmie zmodernizowaną świetlicę wraz z wyposażeniem na stan swoich środków trwałych. Faktury dokumentujące wydatki inwestycyjne w tym zakresie będą wystawione na Gminę. Po wykonaniu inwestycji Gmina planuje wykorzystywać świetlicę wiejską wyłącznie do działalności nieodpłatnej w ramach wykonywania zadań własnych Gminy związanych z kulturą i rekreacją, utrzymaniem gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, wspieraniem i upowszechnianiem idei samorządowej, w tym z tworzeniem warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych oraz z wdrażaniem programów pobudzania aktywności obywatelskiej. W szczególności Gmina planuje, że w zmodernizowanej świetlicy wiejskiej będą się odbywały zebrania wiejskie, spotkania sołectwa i nieodpłatne imprezy gminne, jak również będzie miała tam siedzibę OSP. Gmina nie planuje czerpać jakichkolwiek pożytków z udostępniania świetlicy wiejskiej, a zatem nie powstanie po stronie Gminy dochód, który podlegałby opodatkowaniu VAT. Wszystkie wydatki na projekt przebudowy i rozbudowy wraz z pracami wykończeniowymi oraz zakupem wyposażenia do świetlicy wiejskiej będą przez Gminę ponoszone jako wydatki organu władzy publicznej a nie jako wydatki podatnika VAT.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków inwestycyjnych na projekt przebudowy i rozbudowy wraz z pracami wykończeniowymi oraz zakupem wyposażenia do świetlicy wiejskiej.
Podsumowując, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków inwestycyjnych na projekt przebudowy i rozbudowy wraz z pracami wykończeniowymi oraz zakupem wyposażenia do świetlicy wiejskiej.
0112-KDIL1-2.4012.183.2018.1.DC

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 7