Source: https://interpretacje-podatkowe.org/rzecz/0112-kdil3-2-4011-391-2017-2-mka
Timestamp: 2018-10-19 04:24:26+00:00

Document:
♦ › Rzecz › 0112-KDIL3-2.4011.391.2017.2.MKA
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia praw do działki w ramach rodzinnych ogródków działkowych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2017 r. (data wpływu 27 grudnia 2017 r.), uzupełnionym w dniach 10 i 17 stycznia 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia praw do działki w ramach rodzinnych ogródków działkowych jest:
W dniu 27 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze zbycia praw do działki w ramach rodzinnych ogródków działkowych.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z 10 stycznia 2018 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.391.2017.1.MKA, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano 10 stycznia 2018 r., skutecznie doręczono 11 stycznia 2018 r., natomiast 17 stycznia 2018 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej 16 stycznia 2018 r.).
W dniu 2 stycznia 2017 r. nastąpiło przeniesienie praw do działki ROD – Rodzinne Ogródki Działkowe. Przeniesienie praw nastąpiło u Notariusza. Od wcześniejszego przeniesienia minęło ponad 5 lat.
W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że na działce były rzeczy ruchome – narzędzia do zajmowania się ogrodem tj. łopata, dziabka, grabie, piły do drewna, sekatory, drabina, taczka itp.; nieruchomości tj. altana, mały domek drewniany oraz drzewa iglaste, liściaste i owocowe.
Budynki, które znajdowały się na terenie ogródka, były już na działce w momencie zakupu działki przez Zainteresowanego. W październiku 2015 r. zmodernizowano altanę, tj. wymieniono dach, ocieplono budynek oraz odnowiono wnętrze.
Rzeczy ruchome oraz nasadzenia w momencie przeniesienia praw do działki znajdowały się na niej ponad dwa lata, zatem upłynęło ponad sześć miesięcy od daty nabycia tych nasadzeń i rzeczy ruchomych do momentu przeniesienia praw do działki.
Czy w związku z zawarciem umowy przeniesienia praw Wnioskodawca jest zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego?
Czy przeznaczenie kwoty uzyskanej tytułem tej umowy na zakup nowego domu w kredycie ma wpływ na ewentualne zobowiązanie podatkowe?
Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie ruchomości i nieruchomości podlegające pod przekazaną działkę były zakupione za wynagrodzenie z umowy o prace, które już wcześniej zostało opodatkowane. Zainteresowany był właścicielem działki ponad 5 lat, a całkowitą kwotę sprzedaży przeznaczył na wkład własny na zakup nowego domu w kredycie. Bazując na wyroku sądu http://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/7CBB13CB5F Wnioskodawca uważa, że podwójne opodatkowanie majątku nie jest sprawiedliwe, a przeznaczenie całej kwoty na wpłatę własną do kredytu na dom powinno zwolnić Zainteresowanego z opłacenia podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy źródłami przychodów jest mi.: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktyczny po ponad pięciu latach od przeniesienia praw na rzecz Zainteresowanego do działki w ramach rodzinnych ogródków działkowych w dniu 2 stycznia 2017 r. doszło do ponownego przeniesienia praw do tej działki. Na działce znajdowały się rzeczy ruchome – narzędzia do zajmowania się ogrodem, altana, drewniany domek oraz drzewa iglaste, liściaste i owocowe. Budynki na terenie ogródka znajdowały się już w momencie zakupu działki przez Wnioskodawcę. W październiku 2015 r. zmodernizowano altanę. Rzeczy ruchome oraz nasadzenia w momencie przeniesienia praw do działki znajdowały się na niej ponad dwa lata. Zainteresowany powziął wątpliwość czy jest zobowiązany do zapłaty podatku od kwoty uzyskanej z tytułu przeniesienia praw do działki.
Analiza przepisów ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych prowadzi do wniosku, że pod pojęciem obiektów i urządzeń, o których mowa w tym przepisie, rozumieć należy tylko takie obiekty i urządzenia, które wzniesione zostały na działce zgodnie z postanowieniami ustawy i regulaminu, a dzięki którym, wykonanie prawa dzierżawy działkowej staje się możliwe (tzn. takie, które pozwalają na korzystanie z działki zgodnie z jej przeznaczeniem). Mogą być to więc altana oraz budynki gospodarcze, a także ogrodzenia i urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne. Pod pojęciem tym nie mogą się więc zawierać inne składniki majątkowe znajdujące się na działce, takie jak wyposażenie altan ogrodowych, np. meble, sprzęt kuchenny, czy też sprzęt i narzędzia ogrodnicze wykorzystywany do prac. Przedmioty te, nie są związane z faktem posiadania prawa dzierżawy działkowej, a jedynie z faktycznym korzystaniem z działki. Za nasadzenia z kolei, uznać należy wszelkie rośliny posadzone przez działkowca lub nabyte przez niego wraz z prawem do działki.
Nowe zasady zbywania praw do działki zostały ustanowione w art. 41 ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych. Działkowiec, w drodze umowy, może przenieść prawa i obowiązki wynikające z prawa do działki na rzecz pełnoletniej osoby fizycznej (przeniesienie praw do działki). Umowę zawiera się w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi (ust. 1), przy czym skuteczność przeniesienia praw do działki zależy od zatwierdzenia przez stowarzyszenie ogrodowe (ust. 2).
Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z ust. 1 art. 42 ww. ustawy, w razie wygaśnięcia prawa do działki, działkowcowi przysługuje wynagrodzenie za znajdujące się na działce nasadzenia, urządzenia i obiekty stanowiące jego własność. Wynagrodzenie nie przysługuje za nasadzenia, urządzenia i obiekty wykonane niezgodnie z prawem.
W myśl ust. 2 tego przepisu, w razie przeniesienia praw do działki warunki zapłaty i wysokość wynagrodzenia, o którym mowa w ust. 1, określa umowa, o której mowa w art. 41 ust. 1.
Natomiast, w odniesieniu do odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych tj. altany, nasadzeń i urządzeń, podkreślić należy, że z uwagi na brak definicji pojęcia „nieruchomości” i „rzeczy” w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy odwołać się do odpowiednich przepisów prawa cywilnego.
Zgodnie z art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), rzeczami w rozumieniu Kodeksu są tylko przedmioty materialne. W myśl art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że wynagrodzenie wynikające z umowy przeniesienia praw do działki, na której znajdowały się nasadzenia i obiekty (altanka, drewniany domek), wchodzącej w skład rodzinnych ogrodów działkowych, należy klasyfikować, jako przychód z odpłatnego zbycia rzeczy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. odpłatnego zbycia własności nasadzeń i obiektów (altanki, drewnianego domku), ponieważ od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, do daty sprzedaży w dniu 2 stycznia 2017 r., upłynął okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, ww. odpłatne zbycie nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jak również nie podlega wykazaniu w zeznaniu rocznym.
Ponadto wskazać należy, że zbycie narzędzi znajdujących się na działce również nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiło po upływie okresu określonego we wskazanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy.
Końcowo zauważyć należy, że bezprzedmiotowość ustosunkowania się przez tut. organ do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 wynika z tego, że pytanie to dotyczy wpływu na ewentualne zobowiązanie podatkowe przekazania kwoty uzyskanej z tytułu umowy o przeniesienie praw do działki ROD na zakup domu. Zatem w związku z tym, że w opisanym stanie faktycznym nie doszło do powstania zobowiązania podatkowego należało uznać, że odpowiedź na pytanie drugie stała się bezprzedmiotowa.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0112-KDIL3-2.4011.391.2017.2.MKA

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 41
 art. 42
 art. 41
 art. 45
 art. 46
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 3