Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb4-4511-1126-15-5-jk3
Timestamp: 2018-03-22 21:51:15+00:00

Document:
IPPB4/4511-1126/15-5/JK3 | Interpretacja indywidualna
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym kwota uzyskana z tytułu spłaty w związku z działem spadku dotyczącym spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego po ojcu, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IPPB4/4511-1126/15-5/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2015 r. (data wpływu 1 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 listopada 2015 r. (data nadania 18 listopada 2015 r., data wpływu 19 listopada 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB4/4511-1126/15-2/JK3 z dnia 12 listopada 2015 r. (data nadania 13 listopada 2015 r., data doręczenia 16 listopada 2015 r.), oraz pismem z dnia 23 listopada 2015 r. (data nadania 23 listopada 2015 r., data wpływu 24 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku – jest:
prawidłowe – w odniesieniu do braku podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych spłaty, do wysokości wartości przysługującego udziału spadkowego,
nieprawidłowe – w odniesieniu do braku opodatkowania spłaty w części dotyczącej nadwyżki ponad udział spadkowy oraz zastosowania wyłączenia wynikającego z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W dniu 1 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego działu spadku.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/4511-1126/15-2/JK3 z dnia 12 listopada 2015 r. (data nadania 13 listopada 2015 r., data doręczenia 16 listopada 2015 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.
Pismem z dnia 18 listopada 2015 r. (data nadania 18 listopada 2015 r., data wpływu 19 listopada 2015 r.) oraz pismem z dnia 23 listopada 2015 r. (data nadania 23 listopada 2015 r. , data wpływu 24 listopada 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 12 marca 2014 r., spadek po Andrzeju S., zmarłym dnia 1 marca 2014 r. nabyły na podstawie ustawy żona Maria S. w udziale wynoszącym 1/2 części oraz córka Eliza S. (Wnioskodawczyni) w udziale wynoszącym 1/2 części. Na podstawie postanowienia Sądu z dnia 24 listopada 2014 r. spadek po Irenie S., zmarłej dnia 27 lutego 2014 r., na podstawie ustawy nabyły dzieci: córka Agata C.-S., syn Aleksander S. oraz syn Andrzej S. po 1/3 części spadku każdy z nich. Orzeczenie Sądu stało się prawomocne z dniem 16 grudnia 2014 r.
W dniu 31 marca 2014 r. Wnioskodawczyni złożyła do Urzędu Skarbowego zgłoszenie SD-Z2, w którym wykazałam nabycie po zmarłym mężu udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 49,4 m2 przy ul. U o wartości rynkowej wynoszącej 70.000,00 zł. W związku z powyższym zgłoszeniem Naczelnik Urzędu Skarbowego w dniu 22 stycznia 2015 r. wydał zaświadczenie , w którym wyraził zgodę na rozporządzanie ww. składnikiem majątku w związku z wypełnieniem w całości przepisów art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009r. Nr 93, poz. 768, z późn. zm.).
Następnie, w dniu 15 stycznia 2015 r. Wnioskodawczyni złożyła do ww. Urzędu Skarbowego zgłoszenie SD-Z2, w którym wykazała nabycie po zmarłym mężu 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 27,2 m2 o wartości rynkowej wynoszącej 40.000,00 zł. W związku z powyższym zgłoszeniem Naczelnik Urzędu Skarbowego w dniu 13 lutego 2015 r. wydał zaświadczenie, w którym wyraził zgodę na rozporządzanie ww. składnikiem majątku w związku z wypełnieniem w całości przepisów art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Z 2009 r. Nr 93, poz. 768, z późn. zm.).
Wraz z mamą Wnioskodawczyni chciałaby - na drodze umownej - dokonać działu spadku dotyczącego nabytego po 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do ww. Umowę o dział spadku Wnioskodawczyni chciałaby zawrzeć z siostrą ojca, Panią Agatą C.-S. Dział spadku byłby dokonany poprzez przyznanie Pani Agacie C.-S. po 1/6 udziału Wnioskodawczyni i Jej mamy w spółdzielczym własnościowym prawie do ww. do lokalu mieszkalnego. Dochód uzyskany z tytułu spłaty 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 27,2 m2 Wnioskodawczyni zamierza oszacować na dzień zawarcia umowy na poziomie 45.000,00 zł (wartość rynkowa).
W wyniku działu spadku Wnioskodawczyni otrzyma tylko spłatę składnika masy spadkowej. W skład masy spadkowej po Pani Irenie S.ej wchodziło tylko spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Dokonując opisu stanu faktycznego Wnioskodawczyni wskazała, że w dniu 15 stycznia 2015 r. złożyła do urzędu skarbowego zgłoszenie SD-Z2, w którym wykazałam nabycie po zmarłym mężu 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 27,2 m2 o wartości rynkowej wynoszącej 40.000,00 zł. Natomiast dochód uzyskany z tytułu spłaty 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 27,2 m2 Wnioskodawczyni zamierza oszacować w kwocie wyższej - na dzień zawarcia umowy na poziomie 45.000,00 zł (wartość rynkowa).
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym kwota uzyskana z tytułu spłaty w związku z działem spadku dotyczącym spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego po ojcu, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Dochód uzyskany z tytułu spłaty 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 27,2 m2 o wartości rynkowej, którego wartość wraz z siostrą ojca Wnioskodawczyni zamierza oszacować na dzień zawarcia umowy na poziomie 45.000,00 zł w związku z działem spadku, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spłata spadkobiercy w wyniku działu spadku nie może być traktowana jako odpłatne zbycie udziałów. Wobec powyższego do uzyskanych dochodów z tytułu spłaty, w związku z działem spadku, nie będzie miała zastosowanie ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wartość spłaty nie przekracza wartości udziału spadkowego. Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2015 r., poz. 86, z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego.
Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn. zm.), jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są właścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Stosownie do art. 211 i 212 oraz art. 1036 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W kontekście wyżej zacytowanych przepisów, nabycie w drodze spadku własności rzeczy, praw majątkowych lub środków pieniężnych podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, zatem w tym przypadku nie mają zastosowania zasady przewidziane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko to znajduje potwierdzenie np. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku (sygn. akt BI/415-0771/07 z dnia 2 kwietnia 2008 r.), Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. akt ILPB2/415-243/11/12-S/WS z dnia 22 marca 2012 r.), Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. akt IPTPB/415-693/13-2/KKu z dnia 16 stycznia 2014 r.) oraz wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 9 listopada 2011 r. sygn. akt I SA/Łd 1173/11, a także innych, wydanych w analogicznych sprawach. W interpretacjach tych oraz w cytowanym wyroku uznano, że dział spadku ze spłatą nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, ponieważ nie ma żadnego przyrostu majątkowego (podstawy opodatkowania) względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W uzasadnieniach przytoczono, że: „W konsekwencji należy przyjąć, że spłata dokonana na rzecz Wnioskodawcy przez brata była ekwiwalentna do posiadanego przez niego udziału w spadku (nie przekroczyła udziału spadkowego). Zatem na skutek działu spadku, Wnioskodawca nie uzyskał żadnego przysporzenia (przyrostu) majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej, a co za tym idzie, brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku. Innymi słowy, na skutek dokonania działu spadku, stan majątkowy Wnioskodawcy nie uległ zmianie, gdyż całość przysporzenia „mieściła się” wartości przypadającego mu udziału spadkowego, podlegającego jednak nie ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale ustawie o podatku od spadków i darowizn.”
W związku z powyższym w wyniku zawarcia umowy o dział spadku z siostrą ojca w następstwie którego Wnioskodawczyni otrzyma dochód z tytułu spłaty 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 27,2 m2 o wartości rynkowej oszacowanej na dzień zawarcia umowy na poziomie 45.000,00 zł nie zapłaci podatku dochodowego od osób fizycznych pomimo tego, że zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowego udziału.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 12 marca 2014 r., spadek po Andrzeju S., zmarłym dnia 1 marca 2014 r. nabyły na podstawie ustawy żona Maria S. w udziale wynoszącym 1/2 części oraz córka Eliza S. (Wnioskodawczyni) w udziale wynoszącym 1/2 części.
Na podstawie postanowienia Sądu z dnia 24 listopada 2014 r., spadek po Irenie S., zmarłej dnia 27 lutego 2014 r., na podstawie ustawy nabyły dzieci: córka Agata C.-S., syn Aleksander S. oraz syn Andrzej S. po 1/3 części spadku każdy z nich. Orzeczenie Sądu stało się prawomocne z dniem 16 grudnia 2014 r. Wnioskodawczyni wskazała, że w dniu 15 stycznia 2015 r. złożyła do urzędu skarbowego zgłoszenie SD-Z2, w którym wykazała nabycie po zmarłym mężu 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 27,2 m2 o wartości rynkowej wynoszącej 40.000,00 zł. Natomiast dochód uzyskany z tytułu spłaty 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o pow. użytkowej 27,2 m2 Wnioskodawczyni zamierza oszacować w kwocie wyższej - na dzień zawarcia umowy na poziomie 45.000,00 zł (wartość rynkowa).
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą konsekwencji podatkowych otrzymania spłaty w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wyjaśnić należy, że okoliczność, że dział spadku, następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia przedmiotów wchodzących w skład spadku. Jak już wyżej wskazano, jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
Przyjmując za Wnioskodawczynią, że kwota z tytułu spłaty będzie wyższa niż wartość udziału nabytego w spadku (wartość rynkowa udziału zgłoszonego w zeznaniu SD-Z2), powstanie obowiązek podatkowy w związku z otrzymaniem spłaty.
Obowiązek ten powstanie jedynie do tej części spłaty, która stanowi nadwyżkę ponad udział nabyty w spadku.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dział spadku polegający na przyznaniu nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej jednemu ze spadkobierców w zamian za spłatę pieniężną na rzecz pozostałych spadkobierców, stanowi formę odpłatnego zbycia, wyczerpującą dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osoba, która otrzymuje spłatę zbywa bowiem odpłatnie przysługujący jej udział.
Analizując zatem skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach należy stwierdzić, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku w 2014 r. opodatkowany jest według przepisów obowiązujących od dnia 1 stycznia 2009 r.
Mając zatem na uwadze przytoczone wyżej uregulowania prawne oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku kwoty przekraczającej wartości posiadanego udziału w spadku spowoduje powstanie przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w części dotyczącej nadwyżki ponad udział nabyty w spadku). Uzyskany z tego tytułu dochód podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podlega nieodpłatne nabycie majątku na podstawie tytułów w nim wymienionych. Wśród nich nie został wymieniony dział spadku, w rezultacie otrzymana przez Wnioskodawczynię spłata nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a w konsekwencji wyłączenie, o którym mowa nie może mieć w niniejszej sprawie zastosowania.
IPTPB2/4511-558/15-4/JR | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-243/11/12-S/WS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB4/4511-1126/15-5/JK3

References: art. 14
 art. 2
 art. 4
 art. 4
 art. 2
 art. 1
 art. 1035
 art. 211
 art. 1036
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30