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Timestamp: 2019-11-14 06:03:55+00:00

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Gewerbesteueranrechnung - NWB Datenbank
Dokument Gewerbesteueranrechnung
I. Definition Gewerbesteueranrechnung
Bei der „Gewerbesteueranrechnung“ handelt es sich um eine in § 35 EStG geregelte Ermäßigung der tariflichen Einkommensteuer bei gewerblichen Einkünften i.S.d. § 15 EStG, die einer pauschalen Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer der mit der Gewerbesteuer belasteten Einkünfte nachgebildet ist.
Die Steuermäßigung ist der Höhe nach begrenzt auf die Einkommensteuer, die anteilig auf die gewerblichen Einkünfte entfällt. Sie kann zudem nicht höher ausfallen, als die tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer.
Zur Anwendung des § 35 EStG liegt ein BMF-Schreiben vom 3.11.2016 vor, das die bisherigen BMF-Schreiben vom 24.2.2009, vom 22.12.2009 und vom 25.11.2010 ersetzt.
Das BMF-Schreiben vom 3.11.2016 ist durch ein BMF-Schreiben vom 17.4.2019 neu gefasst und z.T. geändert worden.
Michel, Begrenzung der Steuerermäßigung nach § 35 Abs. 1 Satz 5 EStG auf jeder Beteiligungsstufe, NWB 3/2018 S. 98
KKB/Wilhelm, § 35 EStG, 4. Aufl. 2019
Beiträge aus dem Steuerfach-Scout zum Thema "Gewerbesteueranrechnung"
Erstmalige Anwendung der Steuerermäßigung nach § 35 EStG ab Veranlagungszeitraum 2001 (Ersatz der Tarifbegrenzung nach § 32c EStG).
Ab VZ 2008 wird der Anrechnungsfaktor von 1,8 auf 3,8 erhöht und der Anrechnungsbetrag auf die tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer beschränkt.
Steuerermäßigung gilt für
Einkommensteuerpflichtige; nicht für Körperschaftsteuerpflichtige.
3. Sachlich
Steuerermäßigung gilt für im zu versteuernden Einkommen enthaltene gewerbliche Einkünfte aus Einzelunternehmen und Mitunternehmerschaften (§ 35 Abs. 1 Satz 1 EStG).
III. Berechnungsgrundlagen
1. Geminderte tarifliche Einkommensteuer i.S.d. § 35 Abs. 1 EStG
Der Ermäßigungsbetrag ist von der z.T. bereits nach anderen Vorschriften geminderten tariflichen Einkommensteuer i.S.d. § 35 Abs. 1 EStG abzuziehen. Erst diese geminderte tarifliche Einkommensteuer bildet die Ausgangsgröße für die Berechnung des Gewerbesteueranrechnungsbetrages.
Minderungsbetrag nach einschlägigem DBA, z.B. nach Punkt 11 Ziff. 2 des Schlussprotokolls zu Art. 23 DBA-Belgien
ausländische anrechenbare Steuern nach § 32d Abs. 6 Satz 2 EStG
nach § 34c Abs. 1 und 6 EStG anzurechnende ausländische Steuern
nach § 12 AStG anzurechnende ausländische Steuern
nach § 34a EStG beantragte Steuerermäßigung für nicht entnommene Gewinne
geminderte tarifliche Einkommensteuer i.S.d. § 35 Abs. 1 EStG vor Anwendung des § 35 EStG
Der Ermäßigungsbetrag ist in der Höhe durch die tarifliche Einkommensteuer nach § 35 Abs. 1 EStG begrenzt, die auf die gewerblichen Einkünfte entfällt.
Ein übersteigender Betrag ist weder vortrags- noch rücktragsfähig und geht daher verloren (Anrechnungsüberhang).
Die folgenden Ermäßigungsvorschriften sind nachrangig nach § 35 EStG anzuwenden:
Baukindergeld gem. § 34f EStG,
Steuerermäßigung bei Parteispenden gem. § 34g EStG,
Steuerermäßigung bei haushaltsnahen Dienstleistungen gem. § 35a EStG.
2. Anrechnungsvolumen
Die Steuerermäßigung beträgt – vorbehaltlich ihrer Begrenzung durch die tarifliche Einkommensteuer und der auf die gewerblichen Einkünfte entfallenden tariflichen Einkommensteuer – das 3,8fache des Gewerbesteuermessbetrages, maximal aber die tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer.
Bei negativen gewerblichen Einkünften ist ein aufgrund von gewerbesteuerrechtlichen Hinzurechnungen entstandener Gewerbesteuermessbetrag nicht zu berücksichtigen.
Sind dem Steuerpflichtigen als Einzelunternehmer oder Mitunternehmer Gewinne aus mehreren Gewerbetrieben oder aus Mitunternehmerschaften mit gewerblichen Einkünften zuzurechnen, sind die jeweiligen Gewerbesteuer-Messbeträge für jeden Gewerbebetrieb und für jede Mitunternehmerschaft gesondert zu ermitteln (sog. betriebsbezogene Betrachtung, bestätigt durch BFH, Urteil vom 20.3.2017 - X R 12/15 und X R 62/14 ) , mit dem Faktor 3,8 zu vervielfältigen und auf die tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer zu begrenzen. Die so ermittelten Beträge sind zur Berechnung des Anrechnungsvolumens zusammenzufassen.
Gewerbesteueranrechnung ablegen in?

References: § 35
 § 15
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 32
 § 35
 § 35
 Art. 23
 § 32
 § 34
 § 12
 § 34
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 34
 § 34
 § 35