Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-4511-418-15-4-kk
Timestamp: 2017-10-17 11:35:00+00:00

Document:
Czy dochód z odpłatnego zbycia w 2015 r. nieruchomości nabytej w drodze darowizny w 2012 r., korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego w części przeznaczonej na spłatę zaciągniętego kredytu wraz z odsetkami?
IPTPB2/4511-418/15-4/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 października 2015 r. (data wpływu 22 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia części nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 20 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia części nieruchomości.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Pismem z dnia 7 października 2015 r., Nr IPTPB2/4511-418/15-2/KK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 8 października 2015 r. (data doręczenia 14 października 2015 r.), natomiast w dniu 22 października 2015 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie z dnia 19 października 2015 r. (data nadania 19 października 2015 r.).
W dniu 18 czerwca 2012 r. umową darowizny zawartą aktem notarialnym, Wnioskodawczyni otrzymała od ojca niezabudowaną nieruchomość o powierzchni łącznej 1,2988 ha.
W dniu 15 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę kredytu gotówkowego z Bankiem na kwotę 50 000 zł. Współkredytobiorcą w powyższej umowie był ojciec Wnioskodawczyni, ze względu na brak Jej zdolności kredytowej. Środki finansowe z powyższego kredytu w kwocie 50 000 zł zostały w dniu zawarcia umowy kredytowej przekazane na konto bankowe D., od której w dniu 20 stycznia 2014 r., aktem notarialnym, Wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 49,88 m2 o wartości 57 500 zł. W ww. akcie notarialnym wskazano, że środki na zakup udziału w nieruchomości w wysokości 50 000 zł zostały przekazane na rachunek bankowy sprzedającego – przelew z umowy kredytowej.
W dniu 27 lutego 2015 r., aktem notarialnym, Wnioskodawczyni sprzedała część niezabudowanej nieruchomości nabytej w drodze darowizny od ojca za kwotę 60 000 zł. Z kwoty tej Wnioskodawczyni spłaciła pozostałą część kredytu wraz z odsetkami w wysokości 39 446,48 zł.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 19 października 2015 r. Wnioskodawczyni wskazała, że w skład niezabudowanej nieruchomości nabytej w drodze darowizny od ojca zawartej w 2012 r. wchodziły działki o łącznej powierzchni 1,2988 ha, W ewidencji gruntów figurowały one jako grunt orne RIVb.
Nabyta w darowiźnie nieruchomość nie stanowiła gospodarstwa rolnego, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.
Sformułowanie „Wnioskodawczyni sprzedała część niezabudowanej nieruchomości rolnej” oznacza sprzedaż działki gruntu wydzielonej z nieruchomości nabytej w darowiźnie, stanowiącej po wydzieleniu odrębną nieruchomość. Sprzedana nieruchomość ma powierzchnię fizyczną i przeliczeniową 0,0967 ha. Działka ta powstała z wydzielenia z działek otrzymanych w darowiźnie. Rodzaj i klasyfikacja gruntów, wg ewidencji gruntów - grunty rolne RIVb.
Wydzielona działka będąca przedmiotem sprzedaży nieruchomość, nie stanowiła gospodarstwa rolnego, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, ani nie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni w rozumieniu ww. przepisów.
W zawartej umowie sprzedaży kupujący nie złożył oświadczenia, że dokonuje nabycia nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego, bądź prowadzenia produkcji rolnej.
W związku z tą sprzedażą, sprzedana nieruchomość nie utraciła charakteru rolnego. Również w chwili obecnej figuruje w rejestrze gruntów jako grunty orne. Wnioskodawczyni nie posiada pełnej wiedzy na jakie cele ma zamiar przeznaczyć powyższą działkę kupujący.
W dniu sprzedaży działki, gmina nie posiadała zatwierdzonego Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, o którym mowa w przepisach ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Faktycznie działka od dnia darowizny jest nieużywana, lecz wyłącznie corocznie wykaszana. Dla sprzedanej działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Wnioskodawczyni nic nie wie na temat prowadzenia na tym gruncie przez nabywcę działalności gospodarczej. Z rozmów wynikało, że dla nabywcy jest to rodzaj lokaty kapitału. Do chwili obecnej na działce tej nie jest prowadzona żadna inwestycja.
Odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię wydzielonej działki nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Umowa kredytowa zawarta w celu nabycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, pomiędzy Bankiem, a Wnioskodawczynią i jej ojcem, przewidywała odpowiedzialność solidarną kredytobiorców.
Nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego z udzielonego kredytu nastąpiło w celu realizacji i zaspokojenia Jej własnych potrzeb mieszkaniowych.
Czy dochód z odpłatnego zbycia w dniu 27 lutego 2015 r. nieruchomości, nabytej w drodze darowizny w dniu 18 czerwca 2012 r., korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego w części przeznaczonej na spłatę zaciągniętego kredytu wraz z odsetkami...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, dochód uzyskany przez Nią z odpłatnego zbycia niezabudowanej nieruchomości korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części przeznaczonej na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu, zaciągniętego na zakup udziału w lokalu mieszkalnym, przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu został zakupiony w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni.
W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment i forma ich nabycia z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 18 czerwca 2012 r., umową darowizny zawartą aktem notarialnym, Wnioskodawczyni otrzymała od ojca niezabudowaną nieruchomość o powierzchni łącznej 1,2988 ha. Nabyta w darowiźnie nieruchomość nie stanowiła gospodarstwa rolnego, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.
W dniu 15 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę kredytu gotówkowego z Bankiem. Współkredytobiorcą w powyższej umowie był ojciec Wnioskodawczyni, ze względu na brak Jej zdolności kredytowej. Umowa kredytowa zawarta w celu nabycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, pomiędzy Bankiem, a Wnioskodawczynią i jej ojcem, przewidywała odpowiedzialność solidarną kredytobiorców.
Środki finansowe z powyższego kredytu, w kwocie 50 000 zł, zostały w dniu zawarcia umowy kredytowej przekazane na konto bankowe zbywcy, od którego w dniu 20 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 49,88 m2, o wartości 57 500 zł. W ww. akcie notarialnym wskazano, że środki na zakup udziału w nieruchomości w wysokości 50 000 zł zostały przekazane na rachunek bankowy sprzedającego – przelew z umowy kredytowej. Nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego z udzielonego kredytu nastąpiło w celu realizacji i zaspokojenia Jej własnych potrzeb mieszkaniowych.
W dniu 27 lutego 2015 r., aktem notarialnym Wnioskodawczyni sprzedała działkę gruntu wydzieloną z nieruchomości nabytej w darowiźnie od ojca, stanowiącą po wydzieleniu odrębną nieruchomość, za kwotę 60 000 zł. Wydzielona działka będąca przedmiotem sprzedaży, nie stanowiła gospodarstwa rolnego, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, ani nie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni. Z kwoty tej Wnioskodawczyni spłaciła pozostałą część kredytu wraz z odsetkami w wysokości 39 446,48 zł.
Tak więc zbycie części nieruchomości nabytej w 2012 r. w drodze darowizny, dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi przychód na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia części nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Z treści wniosku wynika, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego z udzielonego kredytu, nastąpiło w celu realizacji i zaspokojenia Jej własnych potrzeb mieszkaniowych. W dniu 27 lutego 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała działkę gruntu wydzieloną z nieruchomości nabytej w darowiźnie od ojca za kwotę 60 000 zł. Z kwoty tej Wnioskodawczyni spłaciła pozostałą część kredytu wraz z odsetkami w wysokości 39 446,48 zł.
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym, wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy - jest fakt wydatkowania nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe, w tym m.in. na spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu, zaciągniętego przez podatnika w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej, przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw. Przy tym należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy wynika, że kredyt, na którego spłatę został przeznaczony dochód z odpłatnego zbycia części nieruchomości Wnioskodawczyni powinien być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe (własne), które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy, że przeznaczenie i wydatkowanie przychodu ze sprzedaży części nieruchomości dokonanej w 2015 r. na spłatę kredytu zaciągniętego przed sprzedażą nieruchomości, na nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, umożliwia zwolnienie od podatku dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości uzyskanego przez Wnioskodawczynię, w części odpowiadającej wydatkowanemu przychodowi, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z załączeniem przez Wnioskodawczynię do wniosku dokumentów (aktów notarialnych, umowy kredytowej), należy zaznaczyć, że Organ wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPB2/4511-418/15-4/KK

References: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14