Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/dd9-033-134-kct-2011-pk-1303
Timestamp: 2017-10-17 20:41:50+00:00

Document:
DD9/033/134/KCT/2011/PK-1303 | Interpretacja indywidualna
Czy w przypadku zamiany mieszkań przysługuje prawo do zwolnienia z podatku?
DD9/033/134/KCT/2011/PK-1303interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 06 marca 2009 r. Nr IBPBII/2/415-164/08/JG wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu zamiany lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 06 marca 2009 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany mieszkań. Interpretacja wydana została na wniosek Pani z dnia 17 grudnia 2008 r.
W 1997 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem kupili mieszkanie od Spółdzielni Mieszkaniowej. W tym mieszkaniu zameldowani byli mąż Wnioskodawczyni wraz z dziećmi. W 2005 r. małżonkowie dokonali zamiany mieszkania z rodzicami. Następnie w dniu 12.12.2008 r. małżonkowie zamienili się ponownie mieszkaniami z rodzicami. W tym dniu, a więc 12.12.2008 r. małżonkowie dokonali drugiej zamiany. W wyniku tej zamiany, małżonkowie dopłacili 50.000 zł. W związku z tym, że zamiany mieszkań są zwolnione z podatku dochodowego małżonkowie korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni zadała pytanie:
Czy korzystamy ze zwolnienia z podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawczyni, korzystamy ze zwolnienia z podatku dochodowego. Ponieważ zamiany są zwolnione z podatku dochodowego. W tym przypadku są to zamiany mieszkań. Nie uzyskaliśmy dochodu. Ponieśliśmy koszt dopłacając 50.000 zł.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 06 marca 2009 r. Nr IBPBII/2/415-164/08/JG, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe, wskazując m.in. że: (...) Zgodnie z art. 21 ust. 22 ww. ustawy, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Oznacza to, iż w razie zbycia lokalu stanowiącego współwłasność obojga małżonków, każdy z małżonków jako odrębny podatnik uzyskuje dochód w wysokości połowy wartości prawa, a zatem kwestię zastosowania zwolnienia należy rozpatrywać odrębnie w stosunku do każdego z małżonków. Tym samym 12 miesięczny okres zameldowania na pobyt stały należy liczyć odrębnie dla każdego z małżonków (...).
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ustawy). W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, dochód ustala się u każdej ze stron umowy, o czym stanowi art. 30e ust. 3 ustawy. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy).
W odniesieniu do podatników, którzy uzyskali tego rodzaju przychody w 2007 roku Minister Finansów w drodze rozporządzenia z dnia 2 kwietnia 2008 r. (Dz. U. Nr 59, poz. 361) przedłużył do dnia 30 kwietnia 2008 r. termin do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków uprawniających do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy. Natomiast podatnicy, którzy uzyskali tego rodzaju przychody w 2008 roku mają obowiązek złożyć stosowne oświadczenie w terminie do dnia 30 kwietnia 2009 r.
Zatem zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 w związku z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.), ma zastosowanie do przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego uzyskanego przez oboje małżonków, nawet w sytuacji, gdy tylko jeden z małżonków był zameldowany w zbywanym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy, pod warunkiem, że w ustawowym terminie zostało złożone we właściwym urzędzie skarbowym stosowne oświadczenie.
Odnosząc się do opisanego przez Wnioskodawczynię zaistniałego stanu faktycznego wskazać należy, iż zamiana nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zamiana ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jeżeli zamiana nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z zamiany nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię mieszkania w drodze zamiany w 2005 roku, nie będzie stanowiło źródła przychodu, gdyż nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, tj. od 1997 roku.
W 2008 roku Wnioskodawczyni dokonała ponownej zamiany z rodzicami lokalu mieszkalnego nabytego w 2005 roku w drodze zmiany. Do ustalenia skutków podatkowych do przychodu z zamiany lokalu mieszkalnego, nabytego przed dniem 01 stycznia 2007 r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.
Zgodnie bowiem z treścią art. 21 ust.1 pkt 32a ustawy, zwolnione od podatku dochodowego zostały przychody z zamiany:
gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit.a
-jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a-c.
Powołany przepis zawiera zamknięty katalog przychodów z nieruchomości i praw majątkowych, których zamiana objęta jest zwolnieniem od opodatkowania. Zwolnienie to dotyczy tych umów zamiany, których przedmiotem są wyłącznie budynki mieszkalne lub lokale mieszkalne, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz grunty i prawo użytkowania wieczystego gruntu związane z tymi budynkami lub lokalami. Zatem po zaistnieniu przesłanek zawartych w cytowanym wyżej przepisie Wnioskodawczyni przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z zamiany przedmiotowego mieszkania.
Następnie w 2008 roku Wnioskodawczyni dokonała kolejnej zamiany mieszkania nabytego w drodze zamiany z rodzicami w 2008 roku. Wobec tego do przychodu z zamiany lokalu mieszkalnego, nabytego w latach 2007-2008, stosuje się uregulowania określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 w związku z ust. 21 i ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od dnia 01 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. Natomiast zwolnienie przychodu z tytułu tzw. ulgi meldunkowej ustawodawca uzależnia od obligatoryjnego spełnienia łącznie dwóch warunków tj. okresu zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia oraz terminowego złożenia we właściwym urzędzie skarbowym stosownego oświadczenia.
Mając na uwadze powyższe uznać należy, że stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego stwierdzające, że (...) korzystamy ze zwolnienia z podatku dochodowego. Ponieważ zamiany są zwolnione z podatku dochodowego (...), jest nieprawidłowe.
W konsekwencji należało, z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie m.in., że (...) 12 miesięczny okres zameldowania na pobyt stały należy liczyć odrębnie dla każdego z małżonków (...), jest nieprawidłowe.
IPPB4/4511-247/15-4/MS1 | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-164/08/JG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zamiana > DD9/033/134/KCT/2011/PK-1303

References: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21