Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2302005.htm
Timestamp: 2014-07-30 15:08:05+00:00

Document:
INFORME N� 230-2005-SUNAT/2B0000
En caso que no se cumpla con alguno de los requisitos formales del crédito fiscal previstos en el artículo 19� del TUO de la Ley del IGV y no pueda subsanarse dicho incumplimiento, el IGV que afectó las adquisiciones podrá constituir gasto o costo para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta
Se consulta si el desconocimiento de la aplicación del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas (IGV) por incumplimiento de requisitos formales, determina su constitución como costo o gasto.
BASE LEGAL: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N� 055-99-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N� 029-94-EF(2), cuyo Título I fuera sustituido por el Decreto Supremo N� 136-96-EF(3) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
En principio, entendemos que la consulta está orientada a determinar si, en caso del incumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 19� del TUO de la Ley del IGV, el IGV que afecta las adquisiciones podrá constituir costo o gasto para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de cargo del adquiriente, en aplicación del artículo 69� del mencionado TUO.
El artículo 69� del TUO de la Ley del IGV dispone que el IGV no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal.
Para este efecto, resulta necesario determinar cuándo se tendrá derecho a aplicar como crédito fiscal, el IGV que afecta las adquisiciones realizadas por lo sujetos de dicho Impuesto.
Pues bien, de acuerdo con lo señalado en el artículo 18� del TUO de la Ley del IGV(4), el crédito fiscal está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
Agrega dicho artículo que sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el IGV. Por su parte, el artículo 19� del mencionado TUO(5) establece que
para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo 18� antes citado, se cumplirán los siguientes requisitos formales:
Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia; y,
Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artículo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que señale el Reglamento. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Asimismo, en su segundo párrafo señala que cuando en el comprobante de pago, nota de débito o documento emitido por la SUNAT se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el Reglamento. Concluye que, en este caso el crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe la subsanación. Adicionalmente, el referido artículo detalla los siguientes supuestos:
No dará derecho a crédito fiscal, el Impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en comprobantes de pago, nota de débito o documento emitido por la SUNAT no fidedignos o falsos o que incumplen con los requisitos legales o reglamentarios (numeral 1 del artículo 19�).
No darán derecho al crédito fiscal los comprobantes de pago o notas de débito que hayan sido emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición de no habido para efectos tributarios (numeral 2 del artículo 19�).
Tampoco darán derecho al crédito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no los habilite a ello o los otorgados por operaciones exoneradas del impuesto (numeral 3 del artículo 19�). Adicionalmente, dispone que tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios(6), no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando el pago total de la operación incluyendo el pago del Impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:
Mediante los medios de pago que señale el Reglamento; y
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, la aplicación del crédito fiscal supone el cumplimiento de los requisitos sustanciales regulados en el artículo 18� del TUO de la Ley del IGV, así como el cumplimiento de los requisitos formales previstos en el artículo 19� del mismo TUO. Vale decir, el derecho a aplicar como crédito fiscal el IGV que afectó las adquisiciones, depende del cumplimiento de todos y cada uno de los referidos requisitos, sean de carácter sustancial o formal.
Tan es así que, tratándose de comprobantes de pago que incumplan los requisitos legales y reglamentarios (supuesto que omitiría el cumplimiento del requisito previsto en el inciso b) del artículo 19� del TUO de la Ley del IGV), se señala que no se perderá el derecho al crédito cuando el pago del total de la operación incluyendo el pago del Impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado mediante los medios de pago que señale el Reglamento y cumpliendo los requisitos que señale el referido Reglamento.
En ese sentido, en caso de no cumplirse con alguno de los requisitos formales previstos en el artículo 19� del citado TUO y no pueda subsanarse dicho incumplimiento (por no haberlo establecido la norma, o habiéndolo establecido el sujeto no esté en la posibilidad de efectuar dicha subsanación), el IGV que afectó las adquisiciones podrá constituir gasto o costo para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta(7), tal como lo establece el artículo 69� del TUO de la Ley del IGV.
En caso que no se cumpla con alguno de los requisitos formales del crédito fiscal previstos en el artículo 19� del TUO de la Ley del IGV y no pueda subsanarse dicho incumplimiento, el IGV que afectó las adquisiciones podrá constituir gasto o costo para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta(7).
Publicado el 15.4.1999.
Publicado el 29.3.1994.
Publicado el 31.12.1996.
El cual regula los requisitos sustanciales del cr�dito fiscal. (5)
El cual regula los requisitos formales del cr�dito fiscal. (6)
Entre los cuales se encuentra el inciso b) del art�culo 19� del TUO de la Ley del IGV.
Para tal efecto, sin embargo, deber� verificarse -adem�s- si de acuerdo con la normatividad que regula el Impuesto a la Renta se cumplen los requisitos para la deducci�n del IGV como gasto o costo. mac
A385D5
IGV -CREDITO FISCAL
IMPUESTO A LA RENTA - COSTO O GASTO

References: artículo 19
 artículo 19
 artículo 69
 artículo 69
 artículo 18
 artículo 19
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 artículo 19
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 artículo 19
 artículo 18
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 artículo 19
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 artículo 69
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