Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-opodatkowane/ilpp1-4512-1-897-15-4-jku
Timestamp: 2018-03-25 02:02:21+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę lokalu użytkowego.
ILPP1/4512-1-897/15-4/JKuinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lutego 2016 r. (data wpływu 17 lutego 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę lokalu użytkowego – jest prawidłowe.
W dniu 14 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na budowę lokalu użytkowego. Dnia 17 lutego 2016 r. wniosek uzupełniono pismem o pełnomocnictwo i przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług finansowych. Z tytułu wykonywania tego typu czynności Wnioskodawca nie występuje w charakterze podatnika VAT. Planuje jednak rozszerzyć przedmiot swojej działalności o usługi związane z szeroko pojętą kosmetologią, usługami fryzjerskimi, fitnessem oraz w pewnym zakresie rehabilitacją, w związku z tym ma zamiar rozpocząć działalność opodatkowaną VAT. W tym celu Wnioskodawca planuje inwestycję w postaci budowy lokalu usługowego, który będzie służyć przyszłej działalności - usługi kosmetyczne, fryzjerskie, fitness oraz rehabilitacja. Budynek będzie przeznaczony w całości do wykonywania działalności opodatkowanej VAT. W związku z czym Wnioskodawca zamierza odliczać podatek naliczony od towarów i usług związanych z jego budową. Zainteresowany planuje zarejestrować się jako podatnik VAT czynny i od zakupów związanych z inwestycją odliczać VAT w całości.
Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo traktując VAT od inwestycji jako związany z czynnościami opodatkowanymi planowanymi po zakończeniu budowy i w konsekwencji odliczając go w bieżących deklaracjach VAT-7...
Zdaniem Wnioskodawcy, skoro Zainteresowany może przyporządkować zakupy do inwestycji, a ta służyć ma sprzedaży opodatkowanej (z prawem do rozliczenia VAT), to od zakupów związanych z taką inwestycją przysługuje mu pełne prawo do rozliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych na potrzeby inwestycji.
Zgodnie z wolą ustawodawcy zapisaną w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej u.p.t.u., zarejestrowany czynny podatnik VAT, uprawniony jest do rozliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi. Uprawnienie takie jest podstawowym i najważniejszym prawem czynnego podatnika VAT.
Jednocześnie, w art. 90 u.p.t.u. zamieszczone zostało zastrzeżenie, zgodnie z którym, jeżeli podatnik wykonuje zarówno czynności z prawem do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (np. zwolnione), wówczas podatek naliczony przy nabywaniu towarów i usług związanych z czynnościami z prawem od rozliczenia musi być oddzielony od VAT zawartego w cenie towarów i usług powiązanych z czynnościami bez prawa do rozliczenia. Podkreślić jednak należy, że nawet stosując odliczenia częściowe, podatnik ma prawo do rozliczenia całości podatku naliczonego zawartego w cenie zakupów związanych wyłącznie z czynnościami z prawem do odliczenia.
W przedstawionej sytuacji Wnioskodawca może przyporządkować zakupy do inwestycji, a ta powiązana jest z przyszłą sprzedażą opodatkowaną (z prawem do rozliczenia VAT), w związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do rozliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych na potrzeby takiej inwestycji.
Art. 86 ust. 1 ustawy przyjmuje zasadę, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przez czynności opodatkowane należy rozumieć w tym przypadku czynności, które faktycznie zostały (bądź zostaną) objęte opodatkowaniem, a nie czynności, które, co do zasady, podlegają opodatkowaniu, lecz w danej konkretnej sytuacji nie zostały opodatkowane (np. zostały wykonane przez podatnika zwolnionego albo przez podmiot, który co prawda jest podatnikiem, ale względem konkretnej czynności nie występował w tym charakterze).
Wynika to stąd, że jeśli towary i usługi, przy których nabyciu naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku. W tym przypadku bowiem nie występują oni w charakterze konsumentów zakupionych dóbr; podatek VAT zaś obciąża właśnie konsumpcję (wyrok WSA w Gdańsku z dnia 17 października 2007 r., sygn. akt I SA/Gd 771/07, LEX nr 475635). Z uwagi na to, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Jeśli podatnik zamierza przeznaczyć dane towary lub usługi na cele działalności opodatkowanej, to jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług (choćby przed zrealizowaniem prawa do odliczenia towary bądź usługi nie zostały jeszcze spożytkowane na cele działalności opodatkowanej). Przepis art. 86 ust. 1 ustawy stwierdza jednoznacznie, że prawo do odliczenia przysługuje w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z tym, że inwestycja będzie służyła podatnikowi tylko i wyłącznie do działalności opodatkowanej Wnioskodawcy - usługi kosmetyczne, fryzjerskie, fitness oraz rehabilitacja, to Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z inwestycją.
W dniu 17 lutego 2016 r. wniosek uzupełniono o wyjaśnienie własnego stanowiska odnośnie odliczenia podatku od towarów i usług w bieżących deklaracjach VAT- 7.
Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do występowania o zwrot VAT w bieżących deklaracjach w związku z realizacją inwestycji związanych z czynnościami opodatkowanymi. W myśl art. 87 ust. 5a ustawy o VAT, w przypadku, gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1 (tj. dostawy towarów lub świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju), podatnikowi przysługuje, na jego umotywowany wniosek złożony wraz z deklaracją podatkową, zwrot kwoty podatku naliczonego, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Terminy, w jakich podatnik może skorzystać z uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego wskazują przepisy art. 86 ust. 10-13 ustawy.
Według art. 86 ust. 10 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym, w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT, dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług, i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę lub dokument celny, będący podstawą odliczenia lub za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Z odesłań zawartych w ust. 5a wynika, że w przypadku podatników, o których mowa, organ podatkowy może wydłużyć termin zwrotu podatku, w sytuacji gdy zasadność zwrotu jest weryfikowana przez organ podatkowy bądź organ kontroli skarbowej w jakiejkolwiek formie (czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego w kontroli skarbowej).
W sytuacji natomiast, gdy w danym okresie u podatnika wystąpi podatek należny, wówczas w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następny okres lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. W takiej sytuacji – zgodnie z art. 87 ust. 2 ustawy – zwrot różnicy podatku nastąpi w terminie 60 dni.
Należy w tym miejscu podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług finansowych. Z tytułu wykonywania tego typu czynności, Wnioskodawca nie występuje w charakterze podatnika VAT. Planuje jednak rozszerzyć przedmiot swojej działalności o usługi związane z szeroko pojętą kosmetologią, usługami fryzjerskimi, fitnessem oraz w pewnym zakresie rehabilitacją, w związku z tym ma zamiar rozpocząć działalność opodatkowaną VAT. W tym celu Wnioskodawca planuje inwestycję w postaci budowy lokalu usługowego, który będzie służyć przyszłej działalności - usługi kosmetyczne, fryzjerskie, fitness oraz rehabilitacja. Budynek będzie przeznaczony w całości do wykonywania działalności opodatkowanej VAT, w związku z czym Wnioskodawca zamierza odliczać podatek naliczony od towarów i usług związanych z jego budową. Podatnik planuje zarejestrować się jako podatnik VAT czynny i od zakupów związanych z inwestycją odliczać VAT w całości.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Zainteresowany postąpi prawidłowo traktując VAT od inwestycji jako związany z czynnościami opodatkowanymi planowanymi po zakończeniu budowy i w konsekwencji odliczając go w bieżących deklaracjach VAT-7.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
W świetle art. 96 ust. 4 ustawy – naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Z konstrukcji obowiązujących przepisów prawa wynika, że podmiot składający zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług dokonanych z zamiarem ich wykorzystania w działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Dla dokonania odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, istotny jest zamiar przeznaczenia ich do działalności opodatkowanej.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy te będą związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego. Należy bowiem rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako czynnego zarejestrowanego podatnika. Zatem należy stwierdzić, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie widniał on w rejestrze podatników podatku od towarów i usług, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz spełniają inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej, ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku, przed poniesieniem pierwszego wydatku na wybudowanie lokalu użytkowego, Wnioskodawca powinien złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, w którym wskaże okres rozliczeniowy, od którego jako podatnik VAT czynny będzie rozliczać podatek od towarów i usług oraz będzie składać deklaracje dla potrzeb tego podatku.
Zatem warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego w analizowanej sprawie zostaną spełnione, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - Zainteresowany zarejestruje się jako czynny podatnik podatku VAT, a lokal użytkowy, który Wnioskodawca planuje wybudować, będzie wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.
W konsekwencji, Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z budową ww. lokalu użytkowego, przy uwzględnieniu ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.
W celu zrealizowania nabytego prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z ww. nabyciami, w tak przedstawionych we wniosku okolicznościach sprawy – po dokonaniu formalnej rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług - konieczne będzie złożenie deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług za wszystkie poszczególne okresy rozliczeniowe, w których Zainteresowany otrzyma faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki. W przypadku niezrealizowania prawa do odliczenia podatku naliczonego na ww. zasadach, dopuszcza się możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego w deklaracjach złożonych za dwa kolejne okresy rozliczeniowe, zgodnie z zasadami w tym czasie obowiązującymi oraz w terminach przewidzianych prawem.
Zatem Wnioskodawca postąpi prawidłowo traktując VAT od inwestycji jako związany z czynnościami opodatkowanymi planowanymi po zakończeniu budowy i w konsekwencji odliczając go w bieżących deklaracjach VAT-7 składanych za miesiące, w których otrzyma faktury zakupowe.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić należy także, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Czynności opodatkowane > ILPP1/4512-1-897/15-4/JKu

References: art. 14
 art. 86
 art. 90

Art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 96
 art. 88