Source: https://interpretacje-podatkowe.org/grunty/ilpp2-4512-1-150-15-4-pr
Timestamp: 2017-09-26 21:52:19+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku czynności sprzedaży nieruchomości niezabudowanych.
ILPP2/4512-1-150/15-4/PRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 lutego 2015 r. (data wpływu 25 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z 28 kwietnia 2015 r. (data wpływu 30 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia przedmiotowego przy dostawie gruntów – jest prawidłowe.
W dniu 25 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia przedmiotowego przy dostawie gruntów. Wniosek został uzupełniony pismem z 28 kwietnia 2015 r. (data wpływu 30 kwietnia 2015 r.) o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.
Podatnik jest właścicielem gospodarstwa rolnego specjalizującego się w produkcji roślinno-zwierzęcej. Gospodarstwo rolne jest zarejestrowane dla potrzeb rozliczeń podatku od towarów i usług.
Podatnik w roku 2012 zakupił od Skarbu Państwa niezabudowane nieruchomości oznaczone w ewidencji gruntów jako grunty orne, grunty zadrzewione zakrzewione, łąki trwałe i rowy. Dodatkowo nieruchomość ta leży na obszarze nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, obszar natomiast został objęty opracowanym Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania. Jedna z działek została określona jako tereny osadnicze na glebach niechronionych, nie wydano jednak decyzji o warunkach zabudowy i nie podjęto uchwały o uchwaleniu planu miejscowego, jak również nie zostały podjęte wnioski o zmianę przeznaczenia terenu.
Transakcja ta została udokumentowana fakturą VAT, w której zastosowane zostały dwie stawki podatku VAT: stawka zwolniona i stawka 23%, jednak z faktury nie wynika jaka część gruntu została sprzedana ze stawką zwolnioną a jaka ze stawką podstawową.
Wnioskodawca pismem z 28 kwietnia 2015 r. wyjaśnił, że:
Nieruchomości, o których mowa we wniosku, były wykorzystywane w działalności rolniczej.
Nieruchomości, o których mowa we wniosku nie były nigdy dzierżawione ani też użyczane.
Wnioskodawca nie dokonywał nigdy wcześniej sprzedaży gruntów.
Nie ponosił nakładów w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży.
Nie dokonał podziału gruntu na działki przeznaczone do sprzedaży.
Planuje sprzedaż gruntu jednemu nabywcy.
Nie planuje w przyszłości sprzedaży kolejnych gruntów.
Nieruchomości będące przedmiotem wniosku nie były wykorzystywane wyłącznie do sprzedaży zwolnionej.
W stosunku do pozostałych działek (poza określoną jako tereny osadnicze) wchodzących w skład nieruchomości nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy. Nie występował i nie ma zamiaru występować o wydanie takiej decyzji.
Czy Podatnik ma prawo do zastosowania przy sprzedaży ww. nieruchomości stawkę podatku VAT zwolnioną, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, z jednoczesnym dokonaniem korekty wcześniej odliczonego podatku VAT przy zakupie...
Zdaniem Wnioskodawcy, dokument zakupu uniemożliwia jednoznaczne przypisanie działek, z których składa się nieruchomość. Sprzedaż nieruchomości w całości lub poszczególnych działek, będzie wiec podatkowo niejednoznaczna. Zgodnie z obowiązującymi przepisami sprzedaż terenu niezabudowanego, nieobjętego planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług. Dlatego też, zdaniem podatnika, ich sprzedaż winna być zwolniona z podatku VAT, zaś wcześniejsze odliczenie podatku skorygowane.
Zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy, przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego specjalizującego się w produkcji roślinno-zwierzęcej. Gospodarstwo rolne jest zarejestrowane dla potrzeb rozliczeń podatku od towarów i usług. Podatnik w roku 2012 zakupił od Skarbu Państwa niezabudowane nieruchomości oznaczone w ewidencji gruntów jako grunty orne, grunty zadrzewione zakrzewione, łąki trwałe i rowy. Dodatkowo nieruchomość ta leży na obszarze nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, obszar natomiast został objęty opracowanym Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania. Jedna z działek została określona jako tereny osadnicze na glebach niechronionych, nie wydano jednak decyzji o warunkach zabudowy i nie podjęto uchwały o uchwaleniu planu miejscowego, jak również nie zostały podjęte wnioski o zmianę przeznaczenia terenu. W stosunku do pozostałych działek (poza określoną jako tereny osadnicze) wchodzących w skład nieruchomości nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy. Zainteresowany nie występował i nie ma zamiaru występować o wydanie takiej decyzji. Nieruchomości, o których mowa we wniosku, były wykorzystywane w działalności rolniczej.
Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości będzie stanowić odpłatną dostawę towaru w myśl art. 7 ust. 1 ustawy realizowaną przez podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższego będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
W art. 2 pkt 33 ustawy zawarto definicję terenu budowlanego. Zgodnie z tą definicją przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Bez znaczenia zatem pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.), zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowych nieruchomości (wykorzystywanych w działalności gospodarczej Wnioskodawcy) będzie stanowiła odpłatną dostawę towaru podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Jednak skoro opisane we wniosku nieruchomości (tereny niezabudowane) nie stanowią terenów budowlanych zgodnie z definicją zawarta w art. 2 pkt 33 ustawy to czynność ich sprzedaży będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 6 ustawy, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1–6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
Natomiast w myśl art. 91 ust. 7a, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
Ponadto zgodnie z art. 91 ust. 7c, Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
W cytowanym powyżej art. 91 ust. 7 ustawy określono ogólną zasadę dotyczącą konieczności dokonywania korekty odliczenia podatku naliczonego w przypadku jakiejkolwiek zmiany tego prawa.
Z okoliczności sprawy wynika, że: „podatnik w roku 2012 zakupił od Skarbu Państwa niezabudowane nieruchomości oznaczone w ewidencji gruntów jako grunty orne, grunty zadrzewione zakrzewione, łąki trwałe i rowy. Dodatkowo nieruchomość ta leży na obszarze nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, obszar natomiast został objęty opracowanym Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania. Jedna z działek została określona jako tereny osadnicze (...) Transakcja ta została udokumentowana fakturą VAT, w której zastosowane zostały dwie stawki podatku VAT: stawka zwolniona i stawka 23% (...)”.
Jak rozstrzygnięto powyżej, sprzedaż przedmiotowych nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Skoro nabyty grunt służył do momentu sprzedaży czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, to z chwilą jego sprzedaży (jako czynność zwolniona od podatku VAT) nastąpi zmiana jego przeznaczenia ze związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT na związane z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
Zatem istnieje okoliczność zmieniająca prawo Wnioskodawcy do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego gruntu, która będzie skutkowała obowiązkiem dokonania przez niego korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego. W konsekwencji powyższego Wnioskodawca będzie zobowiązany do korekty odliczonego podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy.
Dodatkowo tut. organ pragnie podkreślić, że przedmiot niniejszej interpretacji stanowi – adekwatnie do treści pytania postawionego przez Wnioskodawcę – wyłącznie kwestia zwolnienia od podatku od towarów i usług czynności sprzedaży opisanego we wniosku gruntu oraz obowiązku korekty. Z uwagi na fakt, że to pytanie podatkowe wyznacza zakres przedmiotowy wniosku, nie odniesiono się do zagadnienia dotyczącego sposobu oraz terminu dokonania korekty odliczonego podatku VAT naliczonego w związku z ww. sprzedażą gruntu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Grunty > ILPP2/4512-1-150/15-4/PR

References: art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 43
 art. 91