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Timestamp: 2018-08-14 14:23:24+00:00

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Boletín Tributario N°53 – agosto 2016 - Rodrigo, Elías & Medrano Abogados
Boletín Tributario N°53 – agosto 2016
Disponen forma y plazo para presentar declaración informativa sobre trusts constituidos en el exterior.- Mediante la Resolución de Superintendencia N° 177-2016/SUNAT se aprueban las siguientes reglas para la presentación de la declaración informativa referida únicamente a trusts constituidos en el exterior y cuyos trustees sean sujetos residentes en el Perú: i) se encuentran obligados los sujetos residentes, que al 31 de diciembre de 2016 tuvieran la calidad de trustees y a aquellos que la adquieran a partir del 1 de enero de 2017; ii) la declaración se presentará dentro de los mismos plazos establecidos para las obligaciones tributarias de liquidación mensual; y, iii) a partir del 1 de enero de 2017 estará disponible en SUNAT Virtual el Programa Validador de SUNAT – Declaración sobre Trust y su instructivo.
Modifican beneficios tributarios a favor de editores de libros.- Mediante el Decreto Supremo N° 002-2016-MC se modificó el Reglamento de la Ley de Democratización del Libro y de Fomento de la Lectura, en los siguientes aspectos: i) se obliga a consignar nueva información en la Solicitud de inscripción del proyecto editorial: materia bibliotecológica, lector de destino, precio de distribución; y ii) se incluyen nuevos servicios materia de reintegro tributario: digitalización de contenidos y/o creación de libros electrónicos.
Nuevos lineamientos para la fiscalización posterior aleatoria.- A través de la Resolución de Superintendencia N° 172-2016/SUNAT se establece que los procedimientos objeto de dicha fiscalización, solo son aquellos calificados como de aprobación automática o de evaluación previa, respecto de los cuales haya surtido efecto el silencio administrativo positivo.
Modifican el Reglamento de la Ley del Registro Único de Contribuyentes.- A través de la Resolución de Superintendencia N° 178-2016/SUNAT se establece que, en lo referido a la información sobre personas vinculadas al contribuyente, en el caso de sociedades, personas o entidades no domiciliadas, debe consignarse el número de identificación tributaria del país de constitución y, en caso de ser distinto, aquel del país en que se considera residente para efectos tributarios. La disposición estará vigente a partir del 1 de enero de 2017.
Nuevo sistema de emisión electrónica facturador SUNAT (SEE – SFS).- Mediante la Resolución de Superintendencia N° 182-2016/SUNAT se ha creado un sistema que permite emitir comprobantes de pago electrónicos y documentos relacionados a estos, que cuenten con un formato que pueda integrarse a los sistemas contables computarizados y remitirlos a la SUNAT en forma automática. El SEE – SFS es un medio de emisión que se encuentra disponible en SUNAT Virtual y al que podrá acceder cualquier contribuyente, emisor electrónico o no, desde el 1 de agosto de 2016.
Plantean establecer la obligación de presentar la declaración informativa sobre reorganización de sociedades.- La SUNAT propone crear el Formulario Virtual N° 1614 – Declaración Informativa de Reorganización de Sociedades o Empresas, que deberá ser presentado por toda empresa que haya intervenido como adquirente en una reorganización, dentro de los diez días hábiles siguientes a la fecha de su entrada en vigencia.
Intereses de bonos estructurados.- Mediante el Informe N° 109-2016-SUNAT/5D0000, SUNAT establece que en el caso de un fideicomiso de titulización constituido o establecido en el país que para canalizar inversiones al exterior promueve previamente una oferta pública o privada para la colocación de bonos estructurados en el país, siendo que dichas inversiones generan renta gravada de fuente extranjera: i) los intereses generados por los bonos estructurados califican para su beneficiario como renta de fuente peruana; y, ii) para efectos de la determinación de la renta neta de fuente extranjera que será atribuida a los respectivos contribuyentes del Impuesto a la Renta, son deducibles los gastos financieros generados por los intereses de los bonos estructurados emitidos en el país.
Tratamiento de las pérdidas y créditos de fuente extranjera de sucursales de sociedades domiciliadas en el Perú establecidas en países con los que no se ha suscrito un Convenio para Evitar la Doble Imposición (CDI).- A través del Informe N° 074-2016-SUNAT/5D0000, se determina que en el supuesto de una empresa domiciliada en el Perú que tiene dos sucursales en países con los que no se ha celebrado un CDI, siendo que en una de ellas se obtiene renta de fuente extranjera y en la otra pérdida de fuente extranjera: i) no corresponde arrastrar las pérdidas de fuente extranjera de ejercicios anteriores a fin de compensarlas contra futuras rentas netas de fuente extranjera; y, ii) a efectos de determinar el crédito por Impuesto a la Renta pagado en el exterior, a que se refiere el inciso e) del artículo 88° de la LIR, el cálculo del impuesto efectivamente pagado en el exterior comprende los pagos en efectivo, la compensación con saldos a favor de ejercicios anteriores y también la compensación con tributos distintos al Impuesto a la Renta, si la legislación del país de que se trate lo permite.
Cambio de domicilio de una empresa holding no domiciliada.- Mediante el Informe N° 102-2016-SUNAT/5D0000, SUNAT establece que el cambio de domicilio de un país o territorio de baja o nula imposición a un tercer país que no lo es, realizado por una compañía holding no domiciliada en el Perú, cuyas acciones no cotizan en bolsa o mecanismo centralizado de negociación alguno y que es titular de manera directa e indirecta de acciones representativas del capital de sociedades domiciliadas en el país; no supone, para efectos del Impuesto a la Renta, una enajenación directa o indirecta de tales acciones, siempre que dicho cambio no implique su liquidación o disolución ni cambio alguno en su personalidad jurídica.
Implicancias de las NIIF en el registro contable.- En el Informe N° 120-2016-SUNAT/5D0000, la Administración Tributaria opina que cuando por aplicación de las NIIF se hubiera rebajado el valor de un activo fijo y el ajuste se hubiera contabilizado con cargo a los “resultados acumulados”, no se cumple el requisito del registro contable (a que hace referencia el inciso b) del artículo 22° del Reglamento de la LIR) si se registrara en una cuenta de orden la diferencia entre la depreciación calculada sobre el costo histórico y la depreciación contable calculada sobre el costo rebajado luego de la contabilización del ajuste efectuado como consecuencia de las NIIF.
Recuperación de condición de domiciliado.- A través del Informe N° 098-2016-SUNAT/5D0000, la administración tributaria considera que el sujeto peruano que hubiere perdido su condición de domiciliado la recuperará a su retorno, pero dicho cambio surtirá efecto automático en el ejercicio siguiente al de su llegada al país, salvo que su permanencia en éste sea menor a ciento ochenta y cuatro (184) días calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Afectación al ISC del carbón antracita.- Mediante el Informe N° 123-2016-SUNAT/5D0000, SUNAT establece que en la medida que el carbón antracita sea utilizado para uso energético, se encontrará gravado con el Impuesto Selectivo al Consumo; sin embargo si es usado como insumo para procesos productivos en los que resulte necesaria su mezcla con otros materiales para fabricar productos intermedios o finales y no como fuente de energía, no estará afecto a dicho impuesto.
América Latina: Establecen beneficio de amnistía tributaria.- Chile, Argentina y Colombia han creado regímenes fiscales que otorgan beneficios tributarios a los contribuyentes que retornen sus activos no declarados en el extranjero, siempre que se cumpla con determinados requisitos y, dentro del plazo establecido. Así, en el caso de Argentina se creó el Régimen de Sinceramiento Fiscal y Regularización de Deudas; mientras que en Colombia se estableció el Impuesto Complementario de Normalización Tributaria; similar sistema utilizado en Chile con el Sistema de Declaración Voluntaria y Extraordinaria, para el pago del impuesto único y sustitutivo.
RTF N° 3210-1-2015: Los ingresos obtenidos por el financiamiento no reembolsable con cargo a los recursos del FITEL no califican como renta.- El Tribunal Fiscal establece que el financiamiento no reembolsable con cargo a los recursos del FITEL, que se entrega a los concesionarios del servicio público de telecomunicaciones para la ejecución de proyectos de provisión del mismo en áreas rurales y lugares de preferente interés social (conforme al artículo 18° de la Ley General de Telecomunicaciones), no califica como renta gravada, según lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta, debido a que: i) no constituyen renta producto por no formar parte de la actividad o giro principal de una empresa, ya que se trata de una transferencia de recursos ﬁnancieros por parte del Estado; y, ii) tampoco son flujo de riqueza, ya que fueron percibidos en el marco del programa de apoyo al sector telecomunicaciones en aéreas rurales o en lugares considerados de preferente interés social y luego del cumplimiento de los requisitos establecidos en el contrato de financiamiento.
RTF N° 784-1-2015: No existe dualidad de criterio por pronunciamientos distintos entre el Tribunal Fiscal y la SUNAT.- El Tribunal Fiscal señala que la “dualidad de criterio” significa la doble opinión, parecer, dictamen o instrucción, que tendría SUNAT sobre la interpretación de una norma, siendo que tales expresiones aluden a pronunciamientos cambiantes de la misma institución.

References: Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 88
 artículo 22
 artículo 18