Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463226-2019-11-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib1-1-4010-372-2019-1-ab
Timestamp: 2020-07-13 13:44:39+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB1-1.4010.372.2019.1.AB
art. 93b Ordynacji podatkowej
art. 16c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
art. 16g ust. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
art. 16h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
art. 16i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
art. 16i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
art. 16i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
art. 16i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
art. 16i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
0111-KDIB1-1.4010.372.2019.1.AB
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 września 2019 r. (który w tym samym dniu wpłynął za pośrednictwem platformy e-PUAP), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej oraz zasad amortyzacji składników majątku otrzymanych w związku z przekształceniem zakładu budżetowego przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - jest prawidłowe.
W dniu 10 września 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej oraz zasad amortyzacji składników majątku otrzymanych w związku z przekształceniem zakładu budżetowego przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Czy w stosunku do składników majątku, które należały do zlikwidowanego zakładu budżetowego i ujęte były w jego ewidencji, stanowiących zorganizowane przedsiębiorstwo, otrzymanych w momencie utworzenia Spółki, Spółka postąpiła słusznie przyjmując wartość początkową przyjętą w księgach rachunkowych zakładu i dokonując od niej odpisów amortyzacyjnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do składników majątku, które były objęte ewidencją środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zlikwidowanego zakładu budżetowego należało zastosować zasadę kontynuacji wysokości odpisów, metody amortyzacji i uwzględniania wartości początkowej ustalonej przez podmiot przekształcony. Art. 16g ust. 9 u.p.d.o.p. stanowi, że w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p., podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Art. 16g ust. 18 u.p.d.o.p. stanowi, że art. 16g ust. 9 u.p.d.o.p. ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały z przekształcenia, podziału albo połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Art. 16h ust. 3 u.p.d.o.p. stanowi, że podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9 u.p.d.o.p., powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7 u.p.d.o.p. Przepisy te nakazują, aby Spółka z o.o. powstała w efekcie likwidacji zakładu budżetowego uwzględniła zasady amortyzacji stosowane przez ten zakład. Z powyższego wynika, że Spółka postąpiła prawidłowo stosując do tych składników majątku, które były objęte ewidencją środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zlikwidowanego zakładu budżetowego zasadę kontynuacji wysokości odpisów, metody amortyzacji i uwzględniania wartości początkowej ustalonej przez podmiot przekształcony. Zasady kontynuacji nie można było natomiast stosować do środków trwałych wniesionych aportem po utworzeniu Spółki, ponieważ nie spełniały one wymogów art. 16g ust. 9 u.p.d.o.p., tj. nie były ujęte w ewidencji podmiotu przekształconego.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 712 ze zm.), organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego mogą tworzyć, łączyć, przekształcać w inną formę organizacyjno-prawną i likwidować samorządowe zakłady budżetowe zgodnie z przepisami ustawy oraz przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego może, w drodze uchwały, zdecydować o likwidacji samorządowego zakładu budżetowego w celu zawiązania spółki akcyjnej albo spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez wniesienie na pokrycie kapitału spółki wkładu w postaci mienia samorządowego zakładu budżetowego pozostałego po jego likwidacji. W myśl art. 23 ust. 1 ww. ustawy, składniki mienia samorządowego zakładu budżetowego przekształconego w spółkę stają się majątkiem spółki. Jednocześnie, art. 23 ust. 3 cytowanej ustawy stanowi, że spółka powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki związane z działalnością samorządowego zakładu budżetowego.
Ustawowa konstrukcja przekształcenia zakładu budżetowego w spółkę kapitałową jest specyficzną formą transformacji, bowiem w tym przypadku ma miejsce likwidacja zakładu budżetowego w celu utworzenia spółki, do której zostaje wniesione pozostałe po likwidacji tego zakładu mienie jako wkład na pokrycie kapitału.
Zagadnienie sukcesji podatkowej prawie podatkowym regulują m.in. przepisy art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
W myśl art. 93 § 2 tej ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
Stosownie natomiast do art. 93a § 1 omawianej ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
Jak stanowi art. 93a § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
Stosownie do postanowień art. 93b ww. ustawy, przepisy art. 93 i art. 93a § 1-3 stosuje się odpowiednio do łączenia się i przekształceń samorządowych zakładów budżetowych.
Podsumowując, przekształcenie samorządowego zakładu budżetowego w spółkę prawa handlowego musi się odbyć przez likwidację tego zakładu, dokonaną w celu zawiązania jednej z wymienionych w cyt. art. 22 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej rodzajów spółek, a nie w celu definitywnego zakończenia działalności komunalnej prowadzonej dotychczas przez daną jednostkę.
Przechodząc do przepisów podatkowych należy wskazać, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 865, dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższy przepis sformułowany przez ustawodawcę ma charakter ogólny (tzw. klauzula generalna). Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Właściwe określenie kosztów uzyskania przychodów, jak również właściwe ustalenie momentu ich poniesienia jest o tyle istotne, że rzutuje na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji rzutuje na prawidłowe rozliczenie podatku dochodowego od osób prawnych.
Na podstawie art. 16b ust. 1 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów (art. 16c pkt 1 updop).
Na podstawie art. 16g ust. 9 updop, w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że zakład budżetowy został przekształcony w Spółkę z o. o. Wszystkie składniki majątkowe zakładu budżetowego zostały wniesione jako wkład niepieniężny do Spółki z o.o. W zamian za wniesiony majątek Miasto B. objęło 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki o wartości nominalnej odpowiadającej wartości wniesionego majątku. Przed przekształceniem składniki majątku były objęte ewidencją środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zlikwidowanego zakładu budżetowego.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że przekształcenie opisane we wniosku (tj. przekształcenie samorządowego zakładu budżetowego w Spółkę z o.o.) wyczerpuje dyspozycję zawartą w cyt. powyżej art. 93b ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, w niniejszej sprawie będzie miała miejsce sukcesja praw i obowiązków podatkowych, o której mowa w art. 93 –93a ww. ustawy. Zatem na Spółkę z o.o. przeszły wszelkie skutki podatkowe zdarzeń zaistniałych w zakładzie budżetowym, które wystąpiłyby w tym zakładzie, gdyby nie było przekształcenia. Należy do nich zaliczyć nie tylko przejęcie obowiązków podatkowych przekształcanego zakładu budżetowego, ale również praw, w tym prawa do naliczania odpisów amortyzacyjnych.
Wobec powyższego, w odniesieniu do przejętych po zlikwidowanym zakładzie budżetowym środków trwałych, które były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zakładu budżetowego i które podlegały amortyzacji, Spółka z o.o. będzie zobowiązana do uwzględnienia ich historycznej wartości początkowej i kontynuacji odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuacji metody amortyzacji przyjętej przez zakład budżetowy.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
Jednocześnie wskazać należy, że stosownie do zadanego pytania wyznaczającego zakres rozpatrzenia wniosku, w kontekście opisanego zdarzenia przyszłego, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest kwestia dotycząca sposobu ustalenia wartości początkowej oraz zasad amortyzacji składników majątku otrzymanych w momencie utworzenia Spółki z o.o.
W związku z powyższym, niniejsza interpretacja nie dotyczy składników majątku otrzymanych w drodze aportów w kolejnych latach po utworzeniu Spółki z o.o.

References: art. 93

art. 16

art. 16

art. 16

art. 16

art. 16

art. 16

art. 16

art. 16
 art. 13
 art. 14
 Art. 16
 art. 9
 Art. 16
 art. 16
 Art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 6
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 93
 art. 22
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 9
 art. 93
 art. 93