Source: https://es.scribd.com/document/20327023/Taller-Integral-de-Liquidacion-de-Sueldos-2009
Timestamp: 2016-09-25 01:03:46+00:00

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Lugar y fecha : Informe Numero : Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 21 de Septiembre de 2009. 002/2009 – Area Previsional
Fecha de impresión : 28.09.2009 Coordinador General: Coordinadores de Area: Preparado por: Dra. Rosana Laura Frachia Dra. María Teresa Pisarello Dra. Erica Martino. Dr. Alejandro Assorati Dra. Carla Acosta Dra. Patricia Avalos Dr. Sebastián Barreiros. Dr. Hernán Fariña. Dra. Paula Fernández Dra. Erica Martino. Dra. María Teresa Pisarello. Liquidación Integral de Sueldos - Retención de Cuarta Categoría de Ganancias.
Por el articulo 1 de la ley 20744, el contrato de trabajo y la relación de trabajo se rige: a) Por esta ley. (L. 20744) b) Por las leyes y estatutos profesionales. c) Por las convenciones colectivas o laudos con fuerza de tales. d) Por la voluntad de las partes. e) Por los usos y costumbres. El articulo 21 de la ley 20744, dice que habrá contrato de trabajo, cualquiera sea su forma o denominación, siempre que una persona física se obligue a realizar actos, ejecutar obras o prestar servicios en favor de la otra y bajo la dependencia de ésta, durante un período determinado o indeterminado de tiempo, mediante el pago de una remuneración. Sus cláusulas, en cuanto a la forma y condiciones de la prestación, quedan sometidas a las disposiciones de orden público, los estatutos, las convenciones colectivas o los laudos con fuerza de tales y los usos y costumbres. El articulo 22 habla de la relación de trabajo y dice que habrá relación de trabajo cuando una persona realice actos, ejecute obras o preste servicio en favor de otra, bajo la dependencia de ésta en forma voluntaria y mediante el pago de una remuneración, cualquiera sea el acto que le dé origen. Modalidades Contractuales - Ley 20744 • Tiempo Completo - Indeterminado.
Por el articulo 90 de la ley 20.744, el contrato de trabajo se entenderá celebrado por tiempo indeterminado, salvo que su término resulte de las siguientes circunstancias: a) Que se haya fijado en forma expresa y por escrito el tiempo de su duración. b) Que las modalidades de las tareas o de la actividad, razonablemente apreciadas, así lo justifiquen. La formalización de contratos por plazo determinado en forma sucesiva, que exceda de las exigencias previstas en el apartado b) de este artículo, convierte al contrato en uno por tiempo indeterminado. El contrato por tiempo indeterminado dura hasta que el trabajador se encuentre en condiciones de gozar de los beneficios que le asignan los regímenes de seguridad social, por límites de edad y años de servicios, salvo que se configuren algunas de las causales de extinción previstas en la presente ley. Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 2 de 67
Por el articulo 92 bis, el contrato de trabajo por tiempo indeterminado, se entenderá celebrado a prueba durante los primeros TRES (3) meses de vigencia. Cualquiera de las partes podrá extinguir la relación durante ese lapso sin expresión de causa, sin derecho a indemnización con motivo de la extinción, pero con obligación de preavisar según lo establecido en los artículos 231 y 232. El período de prueba se regirá por las siguientes reglas: 1. Un empleador no puede contratar a un mismo trabajador, más de una vez, utilizando el período de prueba. De hacerlo, se considerará de pleno derecho, que el empleador ha renunciado al período de prueba. 2. El uso abusivo del período de prueba con el objeto de evitar la efectivización de trabajadores será pasible de las sanciones previstas en los regímenes sobre infracciones a las leyes de trabajo. En especial, se considerará abusiva la conducta del empleador que contratare sucesivamente a distintos trabajadores para un mismo puesto de trabajo de naturaleza permanente. 3. El empleador debe registrar al trabajador que comienza su relación laboral por el período de prueba. Caso contrario, sin perjuicio de las consecuencias que se deriven de ese incumplimiento, se entenderá de pleno derecho que ha renunciado a dicho período. 4. Las partes tienen los derechos y obligaciones propias de la relación laboral, con las excepciones que se establecen en este artículo. Tal reconocimiento respecto del trabajador incluye los derechos sindicales. 5. Las partes están obligadas al pago de los aportes y contribuciones a la Seguridad Social. 6. El trabajador tiene derecho, durante el período de prueba, a las prestaciones por accidente o enfermedad del trabajo. También por accidente o enfermedad inculpable, que perdurará exclusivamente hasta la finalización del período de prueba si el empleador rescindiere el contrato de trabajo durante ese lapso. Queda excluida la aplicación de lo prescripto en el cuarto párrafo del artículo 212. 7. El período de prueba, se computará como tiempo de servicio a todos los efectos laborales y de la Seguridad Social. • Contrato de Trabajo a tiempo parcial. (Articulo 92 ter)
2. Los trabajadores contratados a tiempo parcial no podrán realizar horas suplementarias o extraordinarias, salvo el caso del artículo 89 de la presente ley. La violación del límite de jornada establecido para el contrato a tiempo parcial, generará la obligación del empleador de abonar el salario correspondiente a la jornada completa para el mes en que se hubiere efectivizado la misma, ello sin perjuicio de otras consecuencias que se deriven de este incumplimiento. 3. Las cotizaciones a la seguridad social y las demás que se recaudan con ésta, se efectuarán en proporción a la remuneración del trabajador y serán unificadas en caso de pluriempleo. En este último supuesto, el trabajador deberá elegir entre las obras sociales a las que aporte, a aquella a la cual pertenecerá. 4. Las prestaciones de la seguridad social se determinarán reglamentariamente teniendo en cuenta el tiempo trabajado, los aportes y las contribuciones efectuadas. Los aportes y contribuciones para la obra social será la que corresponda a un trabajador, de tiempo completo de la categoría en que se desempeña el trabajador. 5. Los convenios colectivos de trabajo determinarán el porcentaje máximo de trabajadores a tiempo parcial que en cada establecimiento se desempeñarán bajo esta modalidad contractual. Asimismo, podrán establecer la prioridad de los mismos para ocupar las vacantes a tiempo completo que se produjeren en la empresa. • Contrato a Plazo Fijo
Duración. El contrato de trabajo a plazo fijo durará hasta el vencimiento del plazo convenido, no pudiendo celebrarse por más de cinco (5) años. Deber de preavisar - Conversión del contrato. —Las partes deberán preavisar la extinción del contrato con antelación no menor de un (1) mes ni mayor de dos (2), respecto de la expiración del plazo convenido, salvo en aquellos casos en que el contrato sea por tiempo determinado y su duración sea inferior a un (1) mes. Aquélla que lo omitiera, se entenderá que acepta la conversión del mismo como de plazo indeterminado, Despido antes del vencimiento del plazo - Indemnización. En los contratos a plazo fijo, el despido injustificado dispuesto antes del vencimiento del plazo, dará derecho al trabajador, además de las indemnizaciones que correspondan por extinción del contrato en tales condiciones, a la de daños y perjuicios provenientes del derecho común, la que se fijará en función directa de los que justifique haber sufrido quien los alegue o los que, a falta de demostración, fije el juez o tribunal prudencialmente, por la sola ruptura anticipada del contrato. Cuando la extinción del contrato se produjere mediante preaviso, y estando el contrato íntegramente cumplido, el trabajador recibirá una suma de dinero equivalente a la indemnización prevista en el artículo 250 de la ley 20744. En los casos del párrafo primero, si el tiempo que faltare para cumplir el plazo del contrato fuese igual o superior al que corresponda al de preaviso, el reconocimiento de la indemnización por daño suplirá al que corresponde por omisión de éste, si el monto reconocido fuese también igual o superior a los salarios del mismo. Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 4 de 67
• Contrato de trabajo de Temporada
Habrá contrato de trabajo de temporada cuando la relación entre las partes, originada por actividades propias del giro normal de la empresa o explotación, se cumpla en determinadas épocas del año solamente y esté sujeta a repetirse en cada ciclo en razón de la naturaleza de la actividad. • Contrato de trabajo eventual
Cualquiera sea su denominación, se considerará que media contrato de trabajo eventual cuando la actividad del trabajador se ejerce bajo la dependencia de un empleador para la satisfacción de resultados concretos, tenidos en vista por éste, en relación a servicios extraordinarios determinados de antemano o exigencias extraordinarias y transitorias de la empresa, explotación o establecimiento, toda vez que no pueda preverse un plazo cierto para la finalización del contrato. Se entenderá además que media tal tipo de relación cuando el vínculo comienza y termina con la realización de la obra, la ejecución del acto o la prestación del servicio para el que fue contratado el trabajador. El empleador que pretenda que el contrato inviste esta modalidad, tendrá a su cargo la prueba de su aseveración.
Obligaciones y Registración En cualquier modalidad contractual, se debe cumplir con lo siguiente: 1. Inscribir el alta como empleador mediante formulario 460/F o 460/J. 2. Dar el alta del empleado en Mi Simplificación, efectuar las modificaciones y dar las bajas correspondientes. (R.G. 1891 AFIP) 3. Registrar a los empleados en el libro de sueldos y jornales, según art. 52, L.C.T. 4. Cumplir con la determinación y pago de las cargas sociales mediante formulario 931 AFIP. 5. Contratar la ART 6. Contratar seguro de vida obligatorio según Dto. 1567/74.
Aportes y Contribuciones CONTRIBUCIONES Dto. 814 – art. 2, b 10.17% 1.50% 0.89% 4.44% 6% APORTES Dto. 814 – art. 2, a 12.71% 1.63% 1.11% 5.55% 6% 11% 3% 3% Página 5 de 67
CONCEPTOS Jubilacion Ley 19032 F.N.E. Asig. Fliares. Obra social Informe
Ley 24241 – Art. 6 Se considera remuneración, a los fines del SIJP, todo ingreso que percibiere el afiliado: • • • • en dinero o en especie
en concepto de sueldo, sueldo anual complementario, salario, honorarios, comisiones, participación en las ganancias, habilitación, propinas, gratificaciones y suplementos adicionales que tengan el carácter de habituales y regulares, viáticos y gastos de representación, excepto en la parte efectivamente gastada y acreditada por medio de comprobantes, y toda otra retribución, cualquiera fuere la denominación que se le asigne, percibida por servicios ordinarios o extraordinarios prestados en relación de dependencia.
Conceptos excluidos – Art 7 No se consideran remuneración: • las asignaciones familiares las indemnizaciones derivadas de la extinción del contrato de trabajo, por vacaciones no gozadas y por incapacidad permanente provocada por accidente del trabajo o enfermedad profesional • • • las prestaciones económicas por desempleo las asignaciones pagadas en concepto de becas Las gratificaciones vinculadas con el cese de la relación laboral en el importe que exceda del promedio anual de las percibidas anteriormente en forma habitual y regular. Ley 20744 – Art. 103. —Concepto. Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 6 de 67
Sueldo Básico: CCT – Pactado con el empleador Adicionales: presentismo, antigüedad, zona o tarea, s/ CCT (Inasistencias) (Suspensiones) ----------------------------------SUELDO BRUTO – Base imponible C. Soc. (Retenciones) Jubilación, Ley 19032, O.S., Sindicato Asignaciones Familiares Adicionales no remunerativos -----------------------------------SUELDO NETO
VACACIONES Ley 20744 - Art. 150. —Licencia ordinaria. El trabajador gozará de un período mínimo y continuado de descanso anual remunerado por los siguientes plazos: Tiempo 14 días corridos 21 días corridos Informe Antigüedad mayor a 6 meses y no exceda de 5 años. mayor de 5 años y que no exceda de 10 años Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 7 de 67
28 días corridos 35 días corridos mayor de 10 años y que no exceda de 20 años exceda de 20 años
Para determinar la extensión de las vacaciones atendiendo a la antigüedad en el empleo, se computará como tal aquélla que tendría el trabajador al 31 de diciembre del año que correspondan las mismas. Art. 151. —Requisitos para su goce. Comienzo de la licencia. El trabajador, para tener derecho cada año al beneficio establecido en el artículo 150 de esta ley, deberá haber prestado servicios durante la mitad, como mínimo, de los días hábiles comprendidos en el año calendario o aniversario respectivo. A este efecto se computarán como hábiles los días feriados en que el trabajador debiera normalmente prestar servicios. La licencia comenzará en día lunes o el siguiente hábil si aquél fuese feriado. Tratándose de trabajadores que presten servicios en días inhábiles, las vacaciones deberán comenzar al día siguiente a aquél en que el trabajador gozare del descanso semanal o el subsiguiente hábil si aquél fuese feriado. Para gozar de este beneficio no se requerirá antigüedad mínima en el empleo. Art. 152. —Tiempo trabajado. Su cómputo. Se computarán como trabajados, los días en que el trabajador no preste servicios por gozar de una licencia legal o convencional, o por estar afectado por una enfermedad inculpable o por infortunio en el trabajo, o por otras causas no imputables al mismo. Art. 153. —Falta de tiempo mínimo. Licencia proporcional. Cuando el trabajador no llegase a totalizar el tiempo mínimo de trabajo previsto en el artículo 151 de esta ley, gozará de un período de descanso anual, en proporción de un (1) día de descanso por cada veinte (20) días de trabajo efectivo, computable de acuerdo al artículo anterior. En el caso de suspensión de las actividades normales del establecimiento por vacaciones por un período superior al tiempo de licencia que le corresponda al trabajador sin que éste sea ocupado por su empleador en otras tareas, se considerará que media una suspensión de hecho hasta que se reinicien las tareas habituales del establecimiento. Dicha suspensión de hecho quedará sujeta al cumplimiento de los requisitos previstos por los artículos 218 y siguientes, debiendo ser previamente admitida por la autoridad de aplicación la justa causa que se invoque. Art. 154. —Época de otorgamiento. Comunicación. El empleador deberá conceder el goce de vacaciones de cada año dentro del período comprendido entre el 1 de octubre y el 30 de abril del año siguiente. La fecha de iniciación de las vacaciones deberá ser comunicada por escrito, con una anticipación no menor de cuarenta y cinco (45) días al trabajador, ello sin perjuicio de que las convenciones colectivas puedan instituir sistemas distintos acordes con las modalidades de cada actividad. La autoridad de aplicación, mediante resolución fundada, podrá autorizar la concesión de vacaciones en períodos distintos a los fijados, cuando así lo requiera la característica especial de la actividad de que se trate. Cuando las vacaciones no se otorguen en forma simultánea a todos los trabajadores ocupados por el empleador en el establecimienInforme Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 8 de 67
to, lugar de trabajo, sección o sector donde se desempeñe, y las mismas se acuerden individualmente o por grupo, el empleador deberá proceder en forma tal para que a cada trabajador le corresponda el goce de éstas por lo menos en una temporada de verano cada tres períodos. Art. 156. —Indemnización – Extinción del contrato Cuando por cualquier causa se produjera la extinción del contrato de trabajo, el trabajador tendrá derecho a percibir una indemnización equivalente al salario correspondiente al período de descanso proporcional a la fracción del año trabajada. Si la extinción del contrato de trabajo se produjera por muerte del trabajador, los causa-habientes del mismo tendrán derecho a percibir la indemnización prevista en el presente artículo. Art. 155 – Retribución El trabajador percibirá retribución durante el período de vacaciones, la que se determinará de la siguiente manera: a) Tratándose de trabajos remunerados con sueldo mensual, dividiendo por veinticinco (25) el importe del sueldo que perciba en el momento de su otorgamiento. b) Si la remuneración se hubiere fijado por día o por hora, se abonará por cada día de vacación el importe que le hubiere correspondido percibir al trabajador en la jornada anterior a la fecha en que comience en el goce de las mismas, tomando a tal efecto la remuneración que deba abonarse conforme a las normas legales o convencionales o a lo pactado, si fuere mayor. Si la jornada habitual fuere superior a la de ocho (8) horas, se tomará como jornada la real, en tanto no exceda de nueve (9) horas. Cuando la jornada tomada en consideración sea, por razones circunstanciales, inferior a la habitual del trabajador la remuneración se calculará como si la misma coincidiera con la legal. Si el trabajador remunerado por día o por hora hubiere percibido además remuneraciones accesorias, tales como por horas complementarias, se estará a lo que prevén los incisos siguientes: c) En caso de salario a destajo, comisiones individuales o colectivas, porcentajes u otras formas variables, de acuerdo al promedio de los sueldos devengados durante el año que corresponda al otorgamiento de las vacaciones o, a opción del trabajador, durante los últimos seis (6) meses de prestación de servicios. d) Se entenderá integrando la remuneración del trabajador todo lo que éste perciba por trabajos ordinarios o extraordinarios, bonificación por antigüedad u otras remuneraciones accesorias. La retribución correspondiente al período de vacaciones deberá ser satisfecha a la iniciación del mismo. Art. 157. —Omisión del otorgamiento. Si vencido el plazo para efectuar la comunicación al trabajador de la fecha de comienzo de sus vacaciones, el empleador no la hubiere practicado, aquél hará uso de ese derecho previa notificación fehaciente de ello, de modo que aquéllas concluyan antes del 31 de mayo. Art. 162. —Compensación en dinero. Prohibición. Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 9 de 67
Las vacaciones previstas en este título no son compensables en dinero, salvo lo dispuesto en el artículo 156 de esta ley. Art. 163. —Trabajadores de temporada. Los trabajadores que presten servicios discontinuos o de temporada, tendrán derecho a un período anual d e vacaciones al concluir cada ciclo de trabajo, graduada su extensión de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 153 de esta ley. Art. 164. —Acumulación. Podrá acumularse a un período de vacaciones la tercera parte de un período inmediatamente anterior que no se hubiere gozado en la extensión fijada por esta ley. La acumulación y consiguiente reducción del tiempo de vacaciones en uno de los períodos, deberá ser convenida por las partes. El empleador, a solicitud del trabajador, deberá conceder el goce de las vacaciones previstas en el artículo 150 acumuladas a las que resulten del artículo 158, inciso b), aun cuando ello implicase alterar la oportunidad de su concesión frente a lo dispuesto en el artículo 154 de esta ley. Cuando un matrimonio se desempeñe a las órdenes del mismo empleador, las vacaciones deben otorgarse en forma conjunta y simultánea, siempre que no afecte notoriamente el normal desenvolvimiento del establecimiento.
SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO Origen: Artículos 121 y 122 de la ley 20.744 (L.C.T.) Procedimiento de cálculo: Fue reemplazado por la ley 23.041 (22/12/1983) y D.R. 1.078/84. Ley 20.744 Art. 121. —Concepto. Se entiende por sueldo anual complementario la doceava parte del total de las remuneraciones definidas en el Artículo 103 de esta ley, percibidas por el trabajador en el respectivo año calendario. Art. 122. —Épocas de pago. El sueldo anual complementario será abonado en dos cuotas: la primera de ellas el treinta de junio y la segunda el treinta y uno de diciembre de cada año. El importe a abonar en cada semestre, será igual a la doceava parte de las retribuciones devengadas en dichos lapsos, determinados de conformidad al artículo 121 de la presente ley.
Art. 123. —Extinción del contrato de trabajo - Pago proporcional. Cuando se opere la extinción del contrato de trabajo por cualquier causa, el trabajador o los derecho-habientes que determina esta ley, tendrá derecho a percibir la parte del sueldo anual complementario que se establecerá como la doceava parte de las remuneraciones devengadas en la fracción del semestre trabajado, hasta el momento de dejar el servicio. Articulo 1 de la Ley 23.041 El sueldo anual complementario en la actividad privada, Administración Pública Central y descentralizada, empresas del Estado, empresas mixtas y empresas de propiedad del Estado, será pagado sobre el cálculo del 50 % de la mayor remuneración mensual devengada por todo concepto dentro de los semestres que culminan en los meses de junio y diciembre de cada año. Decreto 1.078/84 Artículo 1º: La liquidación del Sueldo Anual Complementario, en virtud de lo determinado por el art. 1º de la ley 23.041, será proporcional al tiempo trabajado por los beneficiarios en cada uno de los semestres en que se devenguen las remuneraciones computables. Art. 2º: En todos los casos la proporcionalidad a que se refiere el artículo anterior se efectuará sobre la base del cincuenta por ciento (50 %) de la mayor remuneración mensual nominal devengada por todo concepto en el semestre que se considere. Art. 3º: El cálculo del cincuenta por ciento (50 %) de la mayor remuneración mensual devengada por todo concepto dentro del semestre respectivo, deberá efectuarse sobre el total de las retribuciones que corresponde computar, de acuerdo con las disposiciones en vigor, para la liquidación del sueldo anual complementario. Extinción del contrato de Trabajo Preaviso –- Art. 231 LCT —Plazos. El contrato de trabajo no podrá ser disuelto por voluntad de una de las partes, sin previo aviso, o en su defecto, indemnización además de la que corresponda al trabajador por su antigüedad en el empleo, cuando el contrato se disuelva por voluntad del empleador. El preaviso, cuando las partes no lo fijen en un término mayor, deberá darse con la anticipación siguiente: a) por el trabajador, de QUINCE (15) días; b) por el empleador, de QUINCE (15) días cuando el trabajador se encontrare en período de prueba; de UN (1) mes cuando el trabajador tuviese una antigüedad en el empleo que no exceda de CINCO (5) años y de DOS (2) meses cuando fuere superior. Art. 232. —Indemnización substitutiva. Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 11 de 67
La parte que omita el preaviso o lo otorgue de modo insuficiente deberá abonar a la otra una indemnización substitutiva equivalente a la remuneración que correspondería al trabajador durante los plazos señalados en el artículo 231. Art. 233. —Comienzo del plazo. Integración de la indemnización con los salarios del mes del despido. Los plazos del artículo 231 correrán a partir del día siguiente al de la notificación del preaviso. Cuando la extinción del contrato de trabajo dispuesta por el empleador se produzca sin preaviso y en fecha que no coincida con el último día del mes, la indemnización sustitutiva debida al trabajador se integrará con una suma igual a los salarios por los días faltantes hasta el último día del mes en el que se produjera el despido. La integración del mes de despido no procederá cuando la extinción se produzca durante el período de prueba establecido en el artículo 92 bis. Art. 245. —Indemnización por antigüedad o despido. En los casos de despido dispuesto por el empleador sin justa causa, habiendo o no mediado preaviso, éste deberá abonar al trabajador una indemnización equivalente a UN (1) mes de sueldo por cada año de servicio o fracción mayor de TRES (3) meses, tomando como base la mejor remuneración mensual, normal y habitual devengada durante el último año o durante el tiempo de prestación de servicios si éste fuera menor. Dicha base no podrá exceder el equivalente de TRES (3) veces el importe mensual de la suma que resulte del promedio de todas las remuneraciones previstas en el convenio colectivo de trabajo aplicable al trabajador, al momento del despido, por la jornada legal o convencional, excluida la antigüedad. Al MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL le corresponderá fijar y publicar el promedio resultante, juntamente con las escalas salariales de cada Convenio Colectivo de Trabajo. Para aquellos trabajadores excluidos del convenio colectivo de trabajo el tope establecido en el párrafo anterior será el del convenio aplicable al establecimiento donde preste servicios o al convenio más favorable, en el caso de que hubiera más de uno. Para aquellos trabajadores remunerados a comisión o con remuneraciones variables, será de aplicación el convenio al que pertenezcan o aquel que se aplique en la empresa o establecimiento donde preste servicios, si éste fuere más favorable. El importe de esta indemnización en ningún caso podrá ser inferior a UN (1) mes de sueldo calculado sobre la base del sistema establecido en el primer párrafo. DESPIDO SIN CAUSA CONCEPTOS A LIQUIDAR • Informe Sueldo Mensual Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 12 de 67
• • • • • • • • SAC (proporcional) Vacaciones no Gozadas SAC s/ Vacaciones no Gozadas Integración Mes de Despido SAC s/ Integración Mes de Despido Preaviso SAC s/ Preaviso Indemnización por Antiguedad
Convenios Colectivos de Trabajo. Que tipos de convenios existen? A quienes son aplicables?. Puede elegirse entre aplicarse o no, o aplicar otro?. Los Convenios Colectivos de Trabajo (C.C.T.) son acuerdos normativos, equiparados a la ley misma, a los que llegan representantes de la parte empleadora y de aquellos Sindicatos que representen - conforme pautas fijadas por ley - a los trabajadores del sector. Estos Convenios tienen "fuerza de ley", para la actividad que reglamentan, debiendo tenerse presente una particular norma rectora: Un convenio colectivo solo podrá mejorar la posición y/o derechos conferidos al trabajador por Ley de Contrato de Trabajo o Estatuto Especial. Nunca podrá modificar "en perjuicio" de cuanto se disponga por estas leyes. A su vez -y mas allá de cuanto llevamos dicho-, existen dos tipos diferenciados de convenios colectivos: 1) Por Actividad; 2)Por Empresa. El primero -y mas frecuente- dispone sobre la totalidad de las relaciones laborales que se desarrollen en el territorio al que es aplicable (mayormente, en todo el país) y vinculadas a determinadas actividades o tareas. Es decir: Este convenio habrá de regir para todos aquellos trabajadores y todas aquellas empresas o empleadores, cuya actividad haya sido regulada por este. Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 13 de 67
El segundo, se celebra entre los representantes de los trabajadores y aquellos de "determinada empresa". Este convenio -a diferencia del anterior- rige solamente para las relaciones laborales habidas entre "dicha empresa" y su personal. Queda claro pues, que salvo que nos encontremos frente a un "Convenio Colectivo de Empresa", y ante la existencia de una normativa de estas características que rija la "Actividad", las partes de cualquier contrato de trabajo que tenga por objeto estas tareas no podrán elegir si se rigen por este convenio o no. Se encuentran obligados a hacerlo puesto que, recordemos, este convenio por "Actividad" rige para todos aquellos que la desarrollen y se define por las "tareas". Ahora bien, que ocurre si -como hemos visto- encontrándose la empresa obligada a aplicar determinado convenio colectivo (debido a la existencia de uno que haya regulado esta actividad), pretende apartarse de el y aplicar otro distinto en su reemplazo? Pensamos que en este caso, resultaría nula toda estipulación que se efectúe en tal sentido, por no ser materia esta que las partes -y menos una de ellas- puede disponer libremente. Y que quiere decir que sea ello nulo?, o lo que es mas importante, que efectos produce en un contrato de trabajo donde se ha consignado esta circunstancia?.: Cualquier estipulación que implique apartarse del C.C.T. que rige la actividad es de ningún valor. Cualquier empleado, en estos casos, tendría derecho a reclamar los derechos emergentes del convenio colectivo que le resulta aplicable, tanto vigente la relación como frente a un despido. Si el contrato de trabajo celebrado entre cualquier empleador y un trabajador lleva forma escrita (puede no tenerla), podrá consignarse expresamente o no la obligación de aplicar el C.C.T. que rige la actividad. Si nada se dice en forma expresa, no importa, el C.C.T. resulta de aplicación de todas formas. Pero lo que resulta intolerable jurídicamente es consignar la aplicación de un C.C.T. distinto al obligatorio por actividad, bajo pena de nulidad como hemos sostenido arriba. CONVENIO COLECTIVO DE COMERCIO ¿A quiénes se les aplica este convenio? Este convenio será de aplicación a todos los trabajadores que se desempeñen como empleados u obreros en cualquiera de las ramas del comercio o en actividades civiles con fines de lucro o como administrativos en explotaciones industriales en general, o que tengan boca de expendio de los productos que elaboran, y en las agropecuarias, todos los que son representados por la Confederación General de Empleados de Comercio y sus filiales en todo el país. Este convenio será asimismo aplicable a los empleados de la Confederación General de Empleados de Comercio de la República Argentina, y sus filiales, de los institutos y organismos que integraren la citada Confederación y los ocupados por las entidades gremiales empresarias cuyas actividades estén encuadradas en el mismo. Agrupamientos y Categorías Profesionales A los trabajadores a que se refiere esta convención se les asignará la calificación que corresponda en función de las tareas que realicen y atendiendo a los siguientes agrupamientos: Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 14 de 67 (130/75)
El trabajador comprendido en esta Convención Colectiva, que se desempeñe en las provincias de Chubut, Santa Cruz, Gobernación Marítima de Tierra del Fuego, Sector Antártico, Islas Malvinas y demás islas del Atlántico Sur, recibirá un aumento del 20 % sobre las remuneraciones establecidas en el presente convenio, correspondiéndole al trabajador de las provincias de Río Negro y de Neuquén un aumento del 5 % sobre las remuneraciones establecidas en el mismo. Este beneficio no alcanza a los adicionales por manejo de valores instituidos en el a art. 30. (art. 20) Para los casos en que el empleado perciba un salario en especie (alimentación, vivienda, etc.) se le fijará la siguiente escala, que establece el monto a computar en proporción a la remuneración que recibe: Por casa y comida, 25 % del inicial de la escala respectiva. Por desayuno y almuerzo, 15 % del inicial de la escala respectiva. Por vivienda, 10 % del inicial de la escala respectiva. En ningún caso, los porcentuales aludidos en el párrafo precedente o su suma podrá superar el máximo fijado legalmente, aplicado al monto total de la remuneración en dinero que tenga que percibir el trabajador. (art. 22) Al solo efecto de la remuneración que deberá liquidarse se hará constar en el libro de sueldos y jornales o planillas sustitutivas, para cada trabajador, la calificación que le corresponda conforme a las escalas del artículo correspondiente de este Convenio. Así como también cada cambio de calificación que se produzca en adelante, con la fecha desde la cual rige. (art. 27) Toda vez que las escalas de salarios de este convenio se incrementen por disposición del Gobierno Nacional de laudos o de convenciones de trabajo, en la misma proporción porcentual serán aumentados los importes establecidos por los arts. 23, 30 y 36 de este Convenio. (art. 28) Los menores emancipados por casamiento que no hubieren cumplido 18 años de edad tendrán derecho a percibir el sueldo del mayor de 18 años y ubicados dentro de la categoría que le corresponda de acuerdo con el trabajo que realice. En el supuesto de que esas tareas fueran realizadas en jornadas de 6 horas, se le abonará en relación proporcional al tiempo trabajado. (art. 32) Cuando la edad o antigüedad en el empleo operaren como causa determinante del aumento de la remuneración del empleado del que se trate, percibirá la nueva remuneración calculándosela desde el primer día del mes en que cumpliera años de edad o antigüedad, cualquiera sea el día en que los hubiera cumplido. (art. 33) Las remuneraciones establecidas por el presente Convenio son mínimas, no impidiendo la asignación de remuneraciones superiores por acuerdo de partes o por decisión unilateral del empleador.
En ningún caso la aplicación del presente Convenio podrá dar lugar a disminución de las remuneraciones que actualmente estuvieran percibiendo los trabajadores. (art. 34)
Asignación complementaria Las empresas abonarán al personal comprendido en la presente convención una asignación mensual por asistencia y puntualidad equivalente a la doceava parte de la remuneración del mes, la que hará efectiva en la misma oportunidad en que se abone la remuneración mensual. Para ser acreedor al beneficio, el trabajador no podrá haber incurrido en más de una ausencia en el mes, no computándose como tal las debidas a enfermedad, accidente, vacaciones o licencia legal o convencional. (art. 40)
Todo trabajador que preste servicios con afectación a un establecimiento en el que sea de aplicación esta Convención podrá postularse para ocupar la vacante que se produzca en la categoría inmediata superior a la que se desempeña, dentro del agrupamiento a que pertenezca. Esta disposición no se aplicará en relación a los clasificados en el agrupamiento de personal auxiliar especializado. Todos los trabajadores, incluido el personal ubicado en el agrupamiento auxiliar especializado, tendrán prioridad a postularse para ocupar vacantes en agrupamientos de los que no forman parte, pero en tal caso, sólo podrán acceder al cargo de inferior jerarquía en el otro agrupamiento. Esta norma solo podrá ejercerse en el supuesto de que se produzcan vacantes o se creen nuevos cargos dentro de los agrupamientos previstos en esta Convención. (art. 42) Las normas antes establecidas no serán de aplicación cuando se trate de cubrir cargos en forma circunstancial por ausencia temporaria del titular, es decir, en caso de reemplazo. (art. 44) Todo personal que realice tareas correspondientes a categorías superiores, en forma continua o alternada, percibirá la diferencia de remuneración respectiva mientras realiza la tarea. Cuando la realización de esta tarea tenga lugar durante un período continuo o alternado de más de 6 meses, se le asignará la remuneración de la categoría superior en que se haya desempeñado siempre que tal circunstancia no fuera determinada por reemplazo del titular del cargo por ausencia temporaria de éste. Empero, el reemplazante no adquirirá derecho a la categoría superior, la que solamente podrá ser atribuida mediante las normas establecidas en el art. 43. CONDICIONES GENERALES DE TRABAJO No podrá existir dentro del ámbito de esta Convención Colectiva, personal jornalizado permanentemente. (art. 57) Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 16 de 67
Las empresas facilitarán a sus trabajadores la adquisición de las mercaderías o productos que expendan con una reducción monetaria con respecto a los de venta al público. (art. 58) El trabajador mantendrá el derecho a continuar percibiendo sus remuneraciones por todo concepto en los casos en que –por razones imputables a la empresa- le fueran canceladas a la misma temporariamente -total o parcialmente- las habilitaciones requeridas para realizar sus actividades. En tales casos el empleador podrá asignarle tareas de categorías y salarios equivalentes a la suya. (art. 61)
El empleado quedará eximido de su obligación de avisar o hacer avisar su ausencia por enfermedad ante la im posibilidad originada en causas debidamente justificadas que impidan su comunicación al empleador. Igual temperamento se adoptará en caso de accidente. (art. 70)
Los empleadores concederán las vacaciones fijadas por la ley 20744, de acuerdo con sus disposiciones: En los casos de que se trate de cónyuges e hijos menores de 18 años, que trabajen en el mismo o distinto establecimiento, se les propondrá que gocen su período de licencia en fechas coincidentes, siempre que ello no perjudique notoriamente el normal desenvolvimiento del o de los establecimientos. En todos los casos, se comunicará a los interesados la fecha en que gozarán las vacaciones con 60 días de anticipación. (art. 74) El personal que tenga hijos en la escuela primaria, tendrá preferencia con relación al resto, para que el otorgamiento de las vacaciones tenga lugar durante la época de receso de las clases, sin perjuicio de cumplir las disposiciones legales vigentes. (art. 75)
DIA DEL EMPLEADO DE COMERCIO Queda instituido por la presente Convención el día 26 de Septiembre de cada año como “Día del empleado de Comercio” rigiendo para esta fecha las normas establecidas para los feriados nacionales. Asimismo, se procurará que lo normado sobre el particular en esta Convención tienda a unificarse en todo el país evitando duplicaciones. (art. 76)
INACAP (Instituto Nacional de Capacitación Profesional y Tecnológica para Empleados de Comercio) A partir de la liquidación de la segunda quincena de Julio de 2008, las empresas comprendidas en el convenio de empleados de comercio deberán efectuar una contribución patronal de alcance nacional que se deberá hacer vía Internet. La contribución patronal del INACAP es de un 0.5% del sueldo de “Maestranza Inicial A” por empleado en este momento, es de $ 9,76 por empleado, sin importar si se tratan de empleados que trabajen full time o part time. Esta contribución vence el día 15 de cada mes y su primer vencimiento fue el día 15/08/08. La empresa debe ingresar en la página web del INACAP, registrar todos sus datos para poder luego operar desde allí mediante una clave la cual deberá recordar para poder imprimir el formulario para el pago correspondiente.
SEGURO DE RETIRO “LA ESTRELLA” El seguro de “La Estrella” es un aporte que el empleador realiza todos los meses en Seguros La Estrella S.A., el cual no es descontado del sueldo, por lo que no figura ni debe figurar en el mismo, sino que es depositado aparte. Este seguro se puede cobrar independientemente de cual haya sido el motivo de la desvinculación, ya sea despido o renuncia, no importa, si la persona trabajó bajo el convenio colectivo de trabajo 130/75. Se calcula aplicando el 3,5% sobre cada sueldo bruto cobrado. Quién sea cambiado a otro convenio colectivo de trabajo también puede pasar a retirar ese dinero pero con el último recibo de sueldo en el que figure el SEC. ACUERDO SALARIAL ABRIL 2009 – ASPECTOS A DESTACAR Del acuerdo firmado el 30 de Abril de 2009 entre los representantes del sindicato de Empleados de Comercio y las cámaras empresarias en el Ministerio de Trabajo surgen los siguientes puntos: Las sumas pagadas por el acuerdo de Abril de 2008, no remunerativas, las cuales debían incorporarse a los básicos en Abril´09, deberán continuar siendo no remunerativas hasta Enero del 2010. Los básicos de convenio continuarán iguales a lo abonado en los recibos de Marzo´09. Se deberá abonar desde Abril´09 una suma de $ 300, no remunerativa. Las sumas no remunerativas recién pasarán a los básicos de convenios el 01 de Enero de 2010. Todas las sumas no remunerativas llevarán los aportes y contribuciones a la obra social y sindicato OSECAC, debiendo abonar los afiliados una suma fija de $ 30.- por única vez en el mes de Abril´09. Los empresarios deberán abonar con destino a INACAP la contribución considerando el sueldo básico de un trabajador “Maestranza Inicial A” mas las sumas no remunerativas. Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 18 de 67
Los trabajadores recibirán con las liquidaciones del sueldo de: a- Junio´09: una suma no remunerativa del 50% del acuerdo Abril´08 y del 25% del acuerdo de Abril´09. b- Diciembre´09: una suma no remunerativa del 50% de las sumas cobradas como no remunerativas del acuerdo de Abril´08 y del acuerdo Abril´09. c- Importes sujetos a los descuentos de obra social y sindicato. .
GANANCIAS DE CUARTA CATEGORIA A continuación expondremos la normativa más importante relacionada con la determinación de la ganancia de cuarta categoría haciendo mayor hincapié con las rentas obtenidas por los trabajadores en relación de dependencia. GASTOS DE SEPELIO Art. 22 - De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las limitaciones contenidas en esta ley y a condición de que se cumplan los requisitos que al efecto establezca la reglamentación, se podrán deducir los gastos de sepelio incurridos en el país, hasta la suma de CUATRO CENTAVOS DE PESO ($ 0,04) originados por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo al artículo 23. Desde el período fiscal 1992 y ss. la suma anual a deducir asciende a $ 996,23 GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA Art. 23 – Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas: a) en concepto de ganancias no imponibles la suma de NUEVE MIL PESOS ($ 9.000.-), siempre que sean residentes en el país; (Monto sustituido por art. 1° del Decreto N° 1426/2008 B.O. 9/9/2008. Vigencia: a partir el día de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efectos desde el período fiscal en curso, inclusive) b) en concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a NUEVE MIL PESOS ($ 9.000.-), cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto: (Monto sustituido por art. 1° del Decreto N° 1426/2008 B.O. 9/9/2008. Vigencia: a partir el día de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efectos desde el período fiscal en curso, inclusive) 1. DIEZ MIL PESOS ($ 10.000.-) anuales por el cónyuge; (Monto sustituido por art. 1° del Decreto N° 1426/2008 B.O. 9/9/2008. Vigencia: a partir el día de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efectos desde el período fiscal en curso, inclusive)
2. CINCO MIL PESOS ($ 5.000.-) anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de veinticuatro (24) años o incapacitado para el trabajo; (Monto sustituido por art. 1° del Decreto N° 1426/2008 B.O. 9/9/2008. Vigencia: a partir el día de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efectos desde el período fiscal en curso, inclusive) 3. TRES MIL SETECIENTOS CINCUENTA PESOS ($ 3.750.-) anuales por cada descendiente en línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de veinticuatro (24) años o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de veinticuatro (24) años o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de veinticuatro (24) años o incapacitado para el trabajo. (Monto sustituido por art. 1° del Decreto N° 1426/2008 B.O. 9/9/2008. Vigencia: a partir el día de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efectos desde el período fiscal en curso, inclusive) Las deducciones de este inciso sólo podrán efectuarlas el o los parientes más cercanos que tengan ganancias imponibles. (Inciso b) sustituido por art. 1° de la Ley N° 26.287 B.O. 30/8/2007. De aplicación a partir del ejercicio fiscal 2007, rigiendo a partir del 1º de enero de 2007.) c) en concepto de deducción especial, hasta la suma de NUEVE MIL PESOS ($ 9.000.-) cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el Artículo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el Artículo 79. (Monto sustituido por art. 1° del Decreto N° 1426/2008 B.O. 9/9/2008. Vigencia: a partir el día de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efectos desde el período fiscal en curso, inclusive) Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere el párrafo anterior, en relación a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autónomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda. El importe previsto en este inciso se elevará tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artículo 79 citado. La reglamentación establecerá el procedimiento a seguir cuando se obtengan además ganancias no comprendidas en este párrafo. (Párrafo sustituido por art. 2° de la Ley N° 26.287 B.O. 30/8/2007. De aplicación a partir del ejercicio fiscal 2007, rigiendo a partir del 1º de enero de 2007.) No obstante lo indicado en el párrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no será de aplicación cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del citado Artículo 79, originadas en regímenes previsionales especiales que, en función del cargo desempeñado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, así como de la edad y cantidad de años de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclúyese de esta definición a los regímenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regímenes correspondientes a las actividades docentes, científicas y tecnológicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad. (Artículo sustituido por art. 1° del Decreto N° 314/2006 B.O. 22/3/2006. Vigencia: a partir del día de su publicación) (Nota: Ver R.G. N° 4.166 relativa al Régimen Opcional de Reliquidación del período fiscal 1995.)
Art. ...: – (Artículo derogado por art. 1º de la Ley Nº 26.477 B.O. 24/12/2008. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial. De aplicación a partir del 1° de enero de 2009) Art. 24 - Las deducciones previstas en el artículo 23, inciso b), se harán efectivas por períodos mensuales, computándose todo el mes en que ocurran o cesen las causas que determinen su cómputo (nacimiento, casamiento, defunción, etc.). En caso de fallecimiento, las deducciones previstas en el artículo 23 se harán efectivas por períodos mensuales, computándose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la sucesión indivisa, aplicando igual criterio, computará las deducciones a que hubiera tenido derecho el causante. Los importes mensuales a computar, serán los que se determinen aplicando el procedimiento a que se refiere el tercer párrafo del artículo 25. Art. 25 - Los importes a que se refieren los artículos 22 y 81, inciso b), y los tramos de la escala prevista en el artículo 90, serán actualizados anualmente mediante la aplicación del coeficiente que fije la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA sobre la base de los datos que deberá suministrar el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y CENSOS. El coeficiente de actualización a aplicar se calculará teniendo en cuenta la variación producida en los índices de precios al por mayor, nivel general, relacionando el promedio de los índices mensuales correspondientes al respectivo año fiscal con el promedio de los índices mensuales correspondientes al año fiscal inmediato anterior. Los importes a que se refiere el artículo 23 serán fijados anualmente considerando la suma de los respectivos importes mensuales actualizados. Estos importes mensuales se obtendrán actualizando cada mes el importe correspondiente al mes inmediato anterior, comenzando por el mes de enero sobre la base del mes de diciembre del año fiscal anterior, de acuerdo con la variación ocurrida en el índice de precios al por mayor, nivel general, elaborado por el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y CENSOS. Cuando la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA establezca retenciones del gravamen sobre las ganancias comprendidas en los incisos a), b), c) y e) del artículo 79, deberá efectuar, con carácter provisorio, las actualizaciones de los importes mensuales de acuerdo con el procedimiento que en cada caso dispone el presente artículo. No obstante, los agentes de retención podrán optar por practicar los ajustes correspondientes en forma trimestral. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podrá redondear hacia arriba en múltiplos de DOCE (12) los importes que se actualicen en virtud de lo dispuesto en este artículo. CONCEPTO DE RESIDENCIA Art. 26 - A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 23, se consideran residentes en la República a las personas de existencia visible que vivan más de SEIS (6) meses en el país en el transcurso del año fiscal. A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las personas de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales de los cuales la REPUBLICA ARGENTINA sea Estado miembro. GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORIA
RENTA DEL TRABAJO PERSONAL Art. 79 - Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes: a) Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares. b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas. d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal. e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la última parte del inciso g) del artículo 45, que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos. f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario. También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso j) del artículo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones. g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana. También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados. DEDUCCIONES Art. 80 - Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva. Cuando medien razones prácticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitirá que el total de uno o más gastos se deduzca de una de las fuentes productoras. Art. 81 - De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas en esta ley, se podrá deducir: a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución, renovación y cancelación de las mismas. En el caso de personas físicas y sucesiones indivisas la relación de causalidad que dispone el artículo 80 se establecerá de acuerdo con el principio de afectación patrimonial. En tal virtud sólo resultarán deducibles los conceptos a que se refiere el párrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contraídas por la adquisición de bienes o servicios que se afecten a la obtención, mantenimiento o conservación de gaInforme Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 22 de 67
nancias gravadas. No procederá deducción alguna cuando se trate de ganancias gravadas que, conforme a las disposiciones de esta ley, tributen el impuesto por vía de retención con carácter de pago único y definitivo. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo podrán deducir el importe de los intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados por la compra o la construcción de inmuebles destinados a casa habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta la suma de pesos veinte mil ($ 20.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condómino no podrá exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su participación sobre el límite establecido precedentemente. En el caso de sujetos comprendidos en el artículo 49, excluidas las entidades regidas por la Ley 21.526 y sus modificaciones, los intereses de deudas —con excepción de los originados en los préstamos comprendidos en el apartado 2 del inciso c) del artículo 93— contraídos con personas no residentes que los controlen, según los criterios previstos en el artículo incorporado a continuación del artículo 15 de la presente ley, no serán deducibles del balance impositivo al que corresponda su imputación en la proporción correspondiente al monto del pasivo que los origina, existente al cierre del ejercicio, que exceda a dos (2) veces el importe del patrimonio neto a la misma fecha, debiéndose considerar como tal lo que al respecto defina la reglamentación. Los intereses que de conformidad a lo establecido en el párrafo anterior no resulten deducibles, tendrán el tratamiento previsto en la presente ley para los dividendos. La reglamentación podrá determinar la inaplicabilidad de la limitación prevista en los dos párrafos anteriores cuando el tipo de actividad que desarrolle el sujeto lo justifique. Cuando los sujetos a que se refiere el cuarto párrafo de este inciso, paguen intereses de deudas —incluidos los correspondientes a obligaciones negociables emitidas conforme a las disposiciones de la Ley 23.576 y sus modificaciones — cuyos beneficiarios sean también sujetos comprendidos en dicha norma, deberán practicar sobre los mismos, en la forma, plazo y condiciones que al respecto establezca la Administración Federal de Ingresos. Públicos una retención del treinta y cinco por ciento (35%), la que tendrá para los titulares de dicha renta el carácter de pago a cuenta del impuesto de la presente ley. (Inciso a) sustituido por art. 4° de la Ley N° 25.784, B.O. 22/10/2003. - Vigencia: A partir del día de su publicación en B.O.) b) Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte; en los seguros mixtos, excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, sólo será deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte. Fíjase como importe máximo a deducir por los conceptos indicados en este inciso la suma de CUATRO CENTAVOS DE PESO ($ 0,04) anuales, se trate o no de prima única. Los excedentes del importe máximo mencionado precedentemente serán deducibles en los años de vigencia del contrato de seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada período fiscal, el referido límite máximo. Los importes cuya deducción corresponda diferir serán actualizados aplicando el índice de actualización mencionado en el artículo 89, referido al mes de diciembre del período fiscal en que se realizó el gasto, según la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes de diciembre del período fiscal en el cual corresponda practicar la deducción. Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 23 de 67
c) Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos políticos reconocidos incluso para el caso de campañas electorales y a las instituciones, comprendidas en el inciso e) del artículo 20, realizadas en las condiciones que determine la reglamentación y hasta el límite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio. (Primer Párrafo sustituido por art. 68 de la Ley N° 26.215 B.O. 17/1/2007). Lo dispuesto precedentemente también será de aplicación para las instituciones comprendidas en el inciso f) del citado artículo 20 cuyo objetivo principal sea: 1. La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad. 2. La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma esté destinada a la actividad académica o docente, y cuenten con una certificación de calificación respecto de los programas de investigación, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida por la SECRETARIA DE CIENCIA Y TECNOLOGIA dependiente del MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION. 3. La investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales orientadas al desarrollo de los planes de partidos políticos. 4. La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconocidos oficialmente por el MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION, como asimismo la promoción de valores culturales, mediante el auspicio, subvención, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos educacionales públicos o privados reconocidos por los Ministerios de Educación o similares, de las respectivas jurisdicciones. d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales. e) (Inciso derogado por art. 17 de la Ley N° 26.425 B.O. 9/12/2008. Vigencia: a partir de la fecha de su publicación en el Boletín Oficial.) f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características tengan un plazo de duración limitado, como patentes, concesiones y activos similares. g) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia. Asimismo serán deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura médico asistencial, correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia. Dicha deducción no podrá superar el porcentaje sobre la ganancia neta que al efec to establezca el Poder Ejecutivo Nacional. (Inciso sustituido por Ley N° 25.239, Título I, art.1°, inciso l). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtirá efecto desde el 1/1/2000.) h) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: a) de hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la hospitalización; c) los servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.; e) los que presten los técnicos auxiliares de la medicina; f) todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.
La deducción se admitirá siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo prestador del servicio y hasta un máximo del CUARENTA POR CIENTO (40%) del total de la facturación del período fiscal de que se trate y en la medida que el importe a deducir por estos conceptos no supere el CINCO POR CIENTO (5,0% ) de la ganancia neta del ejercicio. (Inciso incorporado por Ley N° 25.239, Título I, art.1°, inciso m). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtirá efecto desde el 1/1/2000.) TASAS DEL IMPUESTO PARA LAS PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE Y SUCESIONES INDIVISAS Art. 90 - Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria de herederos o testamento declarado válido que cumpla la misma finalidad- abonarán sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas que resulten de acuerdo con la siguiente escala: Ganancia neta Imponible acumulada Más de $ 0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 de el 1/1/2000.) Cuando la determinación de la ganancia neta de los sujetos comprendidos en este artículo, incluya resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, por las cuales pudiera acreditarse una permanencia en el patrimonio no inferior a DOCE (12) meses, los mismos quedarán alcanzados por el impuesto hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de dichas rentas, que resulte de aplicar sobre las mismas la alícuota del QUINCE POR CIENTO (15%).(Párrafo incorporado por art. 3° pto. e) del Decreto N° 493/2001 B.O. 30/4/2001. Vigencia: a partir de su publicación. Surtirá efecto para las transacciones cuyo pago se efectúe a partir de la fecha de entrada en vigencia del dto. 493/2001.) Cuando los resultados de las operaciones mencionadas en el párrafo anterior, cualquiera sea el plazo de permanencia de los títulos en el patrimonio de que se trate, sean obtenidos por los sujetos comprendidos en el segundo párrafo del inciso w), del primer párrafo del artículo 20, no obstante ser considerados a estos efectos como obtenidos por personas físicas residentes en el país, quedarán alcanzados por las disposiciones contenidas en el inciso g) del artículo 93 y en el segundo párrafo del mismo artículo.(Párrafo incorporado por art. 3° pto. e) del Decreto N° 493/2001 B.O. 30/4/2001. Vigencia: a partir de su publicación. Surtirá efecto para el año fiscal en curso a la fecha de publicación del citado decreto.) Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 25 de 67 A$ 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 en adelante $ 900 2300 4200 11.100 19.200 28.500 Más el % 9 14 19 23 27 31 35 Sobre el excedente de peso 0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 Pagarán
(Escala sustituida por Ley N° 25.239, Título I, art.1°, inciso o). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtía efecto des-
Art. 100 - Aclárase que los distintos conceptos que bajo la denominación de beneficios sociales y/o vales de combustibles, extensión o autorización de uso de tarjetas de compra y/o crédito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pago de gastos de educación del grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el empleador o a través de terceros a favor de sus dependientes o empleados, se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias, aun cuando los mismos no revistan carácter remuneratorio a los fines de los aportes y contribuciones al Sistema Nacional Integrado de Jubilaciones y Pensiones o regímenes provinciales o municipales análogos. Exclúyase de las disposiciones del párrafo anterior a la provisión de ropa de trabajo o de cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo y al otorgamiento o pago de cursos de capacitación o especialización en la medida que los mismos resulten indispensables para el desempeño y desarrollo de la carrera del empleado o dependiente dentro de la empresa. Art. 101 - En el caso de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, no estará sujeto a este impuesto el importe proveniente del rescate por el beneficiario del plan, cualquiera sea su causa, en la medida en que el importe rescatado sea aplicado a la contratación de un nuevo plan con entidades que actúan en el sistema, dentro de los QUINCE (15) días hábiles siguientes a la fecha de percepción del rescate. Art. 102 - En los casos de beneficios o rescates a que se refieren los incisos d) y e) del artículo 45 y el inciso d) del artículo 79 de esta misma ley, el beneficio neto gravable se establecerá por diferencia entre los beneficios o rescates percibidos y los importes que no hubieran sido deducidos a los efectos de la liquidación de este gravamen, actualizados, aplicando el índice mencionado en el artículo 89, referido al mes de diciembre del período fiscal en que se realizó el gasto, según la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes de diciembre del período fiscal en el cual se perciban los conceptos citados. En el caso de pago del beneficio o rescate en forma de renta periódica se establecerá una relación directa entre lo percibido en cada período fiscal respecto del total a percibir y esta proporción deberá aplicarse al total de importes que no hubieran sido deducidos actualizados como se indica en el párrafo precedente; la diferencia entre lo percibido en cada período y la proporción de aportes que no habían sido deducidos será el beneficio neto gravable de ese período. Resolución General 2437 Impuesto a las ganancias. Rentas del trabajo personal en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones y otras rentas. Régimen de retención. Resolución General Nº 1261, sus modificatorias y complementarias. Su sustitución. Texto actualizado. Bs. As., 18/4/2008 CONCEPTOS SUJETOS A RETENCION Artículo 1º — Las ganancias comprendidas en los incisos a), b), c) —excepto las correspondientes a los consejeros de las sociedades cooperativas— y e) del Artículo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones (1.1.), así como sus ajustes de cualquier naturaleza, e independientemente de la Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 26 de 67
forma de pago (en dinero o en especie), obtenidas por sujetos que revistan el carácter de residentes en el país — conforme a lo normado en el Título IX, Capítulo I de la citada ley—, quedan sujetas al régimen de retención que se establece por la presente resolución general. Asimismo se encuentran comprendidas en el régimen, las rentas provenientes de los planes de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, que se perciban bajo la modalidad de renta vitalicia previsional, conforme a lo dispuesto en el Artículo 101 —jubilación— y, en su caso, en el Artículo 106 —pensión— de la Ley Nº 24.241 y sus modificaciones, derivados de fondos transferidos de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones (AFJP) a las compañías de seguros de retiro, por encuadrar las mismas en el inciso c) del mencionado Artículo 79. De tratarse de beneficiarios residentes en el exterior, en tanto no corresponda otorgarle otro tratamiento conforme a la ley del gravamen, procederá practicar la retención con carácter de pago único y definitivo establecida en el Título V de la ley aludida y efectuar su ingreso conforme a las previsiones de la Resolución General Nº 739, su modificatoria y su complementaria. B - SUJETOS OBLIGADOS A PRACTICAR LA RETENCION Art. 2º — Deberán actuar como agentes de retención: a) Los sujetos que paguen por cuenta propia las ganancias mencionadas en el Artículo 1º, ya sea en forma directa o a través de terceros, y b) quienes paguen las aludidas ganancias por cuenta de terceros, cuando estos últimos fueran personas físicas o jurídicas domiciliadas o radicadas en el exterior. Art. 3º — Cuando los beneficiarios de las ganancias referidas en el Artículo 1º las perciban de varios sujetos, sólo deberá actuar como agente de retención aquel que abone las de mayor importe. A los efectos previstos en el párrafo precedente, se deberán considerar: a) Al inicio de una nueva relación laboral: las rentas que abonen cada uno de los pagadores. b) Al inicio de cada año fiscal: las sumas abonadas por los respectivos pagadores en el año fiscal anterior. En tal sentido, debe considerarse como "año fiscal", el definido en el Artículo 18, primer párrafo, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. C - SUJETOS PASIBLES DE RETENCION Art. 4º — Son pasibles de retención los sujetos beneficiarios de las ganancias indicadas en el Artículo 1º. D - MOMENTO EN QUE CORRESPONDE PRACTICAR LA RETENCION Art. 5º — Corresponderá practicar la retención: a) En la oportunidad en que se efectivice cada pago de las ganancias comprendidas en el régimen, o b) hasta las fechas que se establecen para cada situación en el Artículo 14, según corresponda. E - CONCEPTO DE PAGO Art. 6º — A todos los efectos de esta resolución general, el término "pago" deberá entenderse con el alcance asignado por el Artículo 18, antepenúltimo párrafo, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. F - DETERMINACION DEL IMPORTE A RETENER Art. 7º — El importe de la retención se determinará conforme al siguiente procedimiento: a) Determinación de la ganancia neta: Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 27 de 67
1. El importe de la ganancia neta de cada mes calendario se obtiene deduciendo de la ganancia bruta de dicho mes —determinada de acuerdo con lo establecido en el Apartado A del Anexo II— y, en su caso, de las retribuciones no habituales previstas en el Apartado B del citado anexo, los montos correspondientes a los conceptos que —conforme a lo previsto en la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones— se detallan en el Anexo III, excepto el referido en su inciso j), cuyo cómputo sólo procederá en la liquidación anual o, en su caso, en la liquidación final que dispone el Artículo 14. 2. Al importe resultante según el punto precedente se le adicionará el correspondiente a las ganancias netas de los meses anteriores, dentro del mismo período fiscal. b) Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto: Para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto, al importe resultante del cálculo indicado en el punto 2. del inciso a), se le deducirán —cuando resulten procedentes y hasta la suma acumulada, según las tablas previstas en el Apartado A del Anexo IV, para el mes en que se realicen los pagos— los importes atribuibles a los siguientes conceptos: 1. Ganancia no imponible. 2. Cargas de familia. 3. Deducción especial. (Inciso b) sustituido por art. 1° pto. 1 de la Resolución General N° 2529/2008 de la AFIP B.O. 8/1/2009. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive, y surtirán efecto a partir del período fiscal 2009, inclusive.) c) Determinación del importe a retener: 1. Al importe determinado conforme a lo indicado en el inciso anterior, se le aplicará la escala del Artículo 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, según la tabla establecida en el Apartado B del citado Anexo IV, acumulada para el mes en el que se efectúe el pago. (Expresión "... según la tabla establecida en el Apartado C del citado Anexo IV...", sustituida por la expresión "... según la tabla establecida en el Apartado B del citado Anexo IV...", por art. 1° pto. 2 de la Resolución General N° 2529/2008 de la AFIP B.O. 8/1/2009. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive, y surtirán efecto a partir del período fiscal 2009, inclusive.) 2. Al resultado determinado en el punto precedente, se le restarán —de corresponder y en la oportunidad que se fije para cada caso— los importes que de acuerdo con las normas que los establezcan, puedan computarse a cuenta del respectivo impuesto, con las limitaciones que las mismas dispongan (7.1.). 3. El importe que se obtenga, se disminuirá en la suma de las retenciones practicadas con anterioridad en el respectivo período fiscal y, en su caso, se incrementará con el importe correspondiente a las retenciones efectuadas en exceso y que hubieran sido reintegradas al beneficiario. Del procedimiento descripto podrá surgir un importe a retener o a reintegrar al beneficiario. Cuando resulte una suma a retener, la misma no podrá ser superior a la que resulte de aplicar la alícuota máxima del gravamen, vi gente a la fecha de la retención, sobre la remuneración bruta correspondiente al pago de que se trate. (Párrafo sustituido por art. 1º de la Resolución Nº 2507/2008 de la AFIP B.O. 20/10/2008. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive.)
No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, el agente de retención no deberá considerar el referido límite en oportunidad de practicar la retención que corresponda a la liquidación anual, o en su caso, en la liquidación final, previstas en el Artículo 14, excepto cuando el sujeto pasible de la retención manifieste expresamente, mediante nota, su voluntad de que se aplique dicho límite. (Párrafo incorporado por art. 1º de la Resolución Nº 2507/2008 de la AFIP B.O. 20/10/2008. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive.) La retención que resulte procedente o, en su caso, la devolución de los importes retenidos en exceso, deberá efectuarse en oportunidad de realizarse el pago que dio origen a la liquidación. El importe correspondiente deberá estar consignado en el respectivo recibo de sueldo o comprobante equivalente, indicando en todos los casos el período fiscal al que corresponde el mismo. (Párrafo sustituido por art. 1º de la Resolución Nº 2507/2008 de la AFIP B.O. 20/10/2008. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive.) G - ACRECENTAMIENTO Art. 8º — En el caso en que el impuesto se encontrare a cargo del agente de retención, deberá practicarse el acrecentamiento dispuesto por el Artículo 145, penúltimo párrafo, del Decreto Nº 1344/ 98 y sus modificaciones, reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. OBLIGACIONES DE LOS BENEFICIARIOS DE LAS RENTAS Art. 11. — Los beneficiarios de las ganancias referidas en el Artículo 1º, deberán: a) Informar al inicio de la relación laboral y, en su caso, cuando se produzcan modificaciones en los respectivos datos, mediante la utilización del formulario de declaración jurada F. 572 o a través del sistema informático implementado por el agente de retención, lo siguiente: 1. A la persona o entidad que ha de actuar como agente de retención, de acuerdo con lo dispuesto en los Artículos 2º y 3º: 1.1. Los conceptos e importes de las deducciones computables a que se refiere el Anexo III, informando apellido y nombre o denominación o razón social y Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) del sujeto receptor del pago. Cuando se trate de la deducción referida en el inciso j) del citado anexo, deberán indicarse en el inciso c) del Rubro 3 del formulario de declaración jurada F. 572 o a través del sistema informático implementado por el agente de retención: 1.1.1. El monto total deducible de todos los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica, y 1.1.2. la Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) de los prestadores de servicios intervinientes o, de encontrarse éstos en relación de dependencia respecto de una entidad a cuyo nombre se presten los servicios que motivan la deducción, Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) de la referida entidad. En el caso de importes que hubieran sido objeto de reintegros parciales, la acreditación de la suma no reintegrada se efectuará mediante la liquidación que se indica en el Artículo 19, la que deberá ser conservada por el beneficiario. De tratarse de la deducción indicada en el inciso l) del Anexo III, los socios protectores deberán presentar juntamente con el formulario antes citado, una constancia de los aportes efectuados al capital social o fondo de riesgo, emitida por la sociedad de garantía recíproca receptora de los mismos.
En caso de que el socio protector retire los fondos invertidos con anterioridad al plazo mínimo de permanencia de DOS (2) años, previsto en el Artículo 79 de la Ley Nº 24.467 y sus modificaciones, deberá informar dicha situación a su empleador, a efectos de que éste compute como renta gravada el monto de los aportes que hubieran sido deducidos oportunamente. Si al momento del retiro de los fondos, el socio protector no se encontrare en relación de dependencia, quedará obligado a inscribirse en el impuesto —conforme a las disposiciones establecidas en la Resolución General Nº 10, sus modificatorias y complementarias—, incorporando el monto de los aportes deducidos como ganancia gravada del ejercicio. En tal supuesto, la diferencia de impuesto deberá ingresarse en la fecha que se fije como vencimiento para la presentación de la declaración jurada del período fiscal a que deba atribuirse el reintegro. Asimismo, en ambas situaciones, corresponde que se ingresen los intereses resarcitorios previstos en la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, calculados desde la fecha de vencimiento fijada para la presentación de la declaración jurada del período fiscal en que se practicó la deducción hasta la fecha de vencimiento indicada en párrafo anterior o del efectivo ingreso, lo que ocurra primero. 1.2. El detalle de las personas a su cargo, de acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. 1.3. El importe total de las remuneraciones, retribuciones y cualquier otra ganancia de las comprendidas en el Artículo 1º, que hubieran percibido en el curso del año fiscal de otras personas o entidades, así como los importes de las deducciones imputables a las mismas, en forma discriminada por concepto. En su caso, deberán informar en forma desagregada, los conceptos mencionados en el Apartado B del Anexo II. 1.4. Los beneficios derivados de regímenes que impliquen tratamientos preferenciales que se efectivicen mediante deducciones. 2. A las personas o entidades que paguen otras remuneraciones: 2.1. Apellido y nombres o denominación o razón social, domicilio y Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) de la persona o entidad designada como agente de retención, de acuerdo con lo establecido en el Artículo 3º. Las informaciones complementarias o las modificaciones de los datos consignados en el formulario de declaración jurada F. 572 o a través del sistema informático implementado por el agente de retención, que deban ser consideradas en el curso del período fiscal a los fines de la determinación de la obligación tributaria, deberán suministrarse dentro del plazo de DIEZ (10) días hábiles de producidas las mismas, rectificando la declaración jurada oportunamente presentada. Asimismo, dentro de los DIEZ (10) días hábiles de iniciado cada período fiscal, los beneficiarios deberán informar a los empleadores la sustitución del agente de retención, cuando ello resulte procedente de acuerdo al importe de las ganancias abonadas durante el período fiscal anterior por los mismos, atendiendo a lo establecido en el Artículo 3º. Lo dispuesto precedentemente, no exime al beneficiario de su obligación de informar al empleador que ha de cesar en su actuación como agente de retención, el importe bruto de las remuneraciones percibidas de varias personas o entidades, y sus respectivas deducciones, correspondientes al mes anterior del mismo año fiscal, a efectos
de incluir los respectivos importes que inciden en la retención, en la liquidación anual que trata el Artículo 14. Dicha obligación se cumplirá en la forma indicada en el inciso d) de este artículo. b) Presentar al agente de retención, con anterioridad al mes de febrero o al momento de practicarse la liquidación final —según corresponda— la siguiente documentación: 1. Con la finalidad de acreditar el importe de las percepciones practicadas por la Dirección General de Aduanas durante el período fiscal que se liquida, de acuerdo a las previsiones de la Resolución General Nº 2281: 1.1. Nota con carácter de declaración jurada, indicando que se encuentra comprendido en la exención prevista en el Artículo 1º, inciso a), del Decreto Nº 1344/98 y sus modificaciones, reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. 1.2. Fotocopias de la boleta de depósito y documentación respectiva, que acredite la operación de importación efectuada y la percepción realizada por la Dirección General de Aduanas, debiendo exhibir los originales respectivos. 2. Con el objeto de respaldar el impuesto sobre los créditos y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias, a computar durante el período fiscal que se liquida, de acuerdo con lo dispuesto en la Resolución General Nº 2111, sus modificatorias y su complementaria: 2.1. Nota con carácter de declaración jurada, que deberá contener la fórmula del Artículo 28 "in fine" del Decreto Nº 1397 del 12 de junio de 1979 y sus modificaciones. c) Cumplir con las obligaciones de determinación anual e ingreso del impuesto a las ganancias en las condiciones, plazos y formas establecidas en la Resolución General Nº 975, sus modificatorias y complementarias, cuando: 1. El empleador —por error, omisión o cualquier otro motivo, aun cuando fuera imputable al beneficiario de las rentas— no practicare la retención total del impuesto del período fiscal respectivo, hasta los momentos previstos en el Artículo 14, según la liquidación de que se trate, de acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 1º, inciso a), del Decreto Nº 1344/98 y sus modificaciones, reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. 2. Existan conceptos no comprendidos en el Anexo III, susceptibles de ser deducidos, que quieran ser computados en la respectiva liquidación. 3. De las declaraciones juradas realizadas en virtud del régimen de información previsto en el inciso b), punto 2., del Artículo 12, resulte un saldo a favor del contribuyente. A los fines dispuestos precedentemente, el beneficiario deberá, en su caso, solicitar la inscripción y el alta en el precitado gravamen, conforme a lo establecido en la Resolución General Nº 10, sus modificatorias y complementarias. d) Informar mensualmente al agente de retención designado, cuando perciban sueldos u otras remuneraciones comprendidas en el Artículo 1º de varias personas o entidades, el importe bruto de las remuneraciones y sus respectivas deducciones correspondientes al mes anterior del mismo año fiscal, incluyendo por separado aquellas retribuciones que correspondan conforme a lo dispuesto en el Apartado B del Anexo II. La precitada obligación se formalizará mediante presentación de copia del comprobante de liquidación de haberes, extendido de conformidad con las previsiones de la Ley de Contrato de Trabajo o, en su defecto, a través de una certificación emitida por el empleador. Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 31 de 67
e) Informar al agente de retención designado, mediante nota con carácter de declaración jurada, los beneficios derivados de regímenes que impliquen tratamientos preferenciales que no se efectivicen mediante deducciones. Dicha información deberá suministrarse al inicio de la relación laboral o, en su caso, cuando resulten computables dichos beneficios. f) Cumplir, cuando corresponda, con la obligación de suministro de información a que se refiere el Apartado k. K - DECLARACION JURADA PATRIMONIAL DE DETERMINADOS BENEFICIARIOS Art. 12. — Los beneficiarios de las ganancias comprendidas en el presente régimen, se encuentran obligados a informar a este Organismo: a) Cuando hubieran percibido, en su conjunto, ganancias brutas —determinadas conforme a lo dispuesto en el Anexo II— iguales o superiores a NOVENTA Y SEIS MIL PESOS ($ 96.000.-): 1. El detalle de sus bienes al 31 de diciembre de cada año, valuados conforme a las normas del impuesto sobre los bienes personales que resulten aplicables a esa fecha. b) Cuando hubieran obtenido durante el año fiscal ganancias brutas totales —determinadas según lo previsto en el Anexo II— por un importe igual o superior a CIENTO CUARENTA Y CUATRO MIL PESOS ($ 144.000.-): 1. El detalle de sus bienes al 31 de diciembre de cada año, valuados conforme a las normas del impuesto sobre los bienes personales que resulten aplicables a esa fecha. 2. El total de ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, de acuerdo con lo previsto en la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. La obligación se cumplirá mediante la presentación de declaraciones juradas que se confeccionarán mediante la utilización de la versión vigente al momento de la presentación, del programa aplicativo unificado denominado "GANANCIAS PERSONAS FISICAS - BIENES PERSONALES". Tratándose de la obligación prevista en el punto 2. del inciso b), el beneficiario de las rentas podrá optar por elaborar la información a transmitir mediante el servicio denominado "REGIMEN SIMPLIFICADO GANANCIAS PERSONAS FISICAS", cuyas características, funciones y aspectos técnicos para su uso se especifican en el Anexo V. A tal efecto deberá contar con "Clave Fiscal", obtenida de acuerdo con lo dispuesto por las Resoluciones Generales Nº 1345 o Nº 2239, sus respectivas modificatorias y complementarias, según corresponda. La presentación de los formularios de declaración jurada Nros. 711 (Nuevo Modelo) y 762/A —generados de acuerdo con lo indicado en los párrafos anteriores— se formalizará mediante el procedimiento de transferencia electrónica de datos a través de "Internet", dispuesto por la Resolución General Nº 1345, sus modificatorias y complementarias. Las declaraciones juradas tendrán el carácter de informativas, excepto que de ellas resulte saldo a pagar o a favor del contribuyente, y —en la medida en que los beneficiarios de las rentas no se encuentren inscriptos en los respectivos impuestos— podrán ser presentadas hasta el día 30 junio, inclusive, del año siguiente a aquel al cual corresponde la información que se declara. Cuando la fecha de vencimiento indicada en el párrafo anterior coincida con día feriado o inhábil, la misma se trasladará al día hábil inmediato siguiente. En el caso que de las mismas surja un importe a ingresar o un saldo a favor del contribuyente, será de aplicación lo que, para cada impuesto, se indica a continuación: a) Impuesto sobre los Bienes Personales: lo previsto en la Resolución General Nº 2151 y sus complementarias. Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 32 de 67
b) Impuesto a las Ganancias: lo dispuesto en el inciso c) del Artículo 11 de la presente. La presentación de la información dispuesta en el primer párrafo deberá ser cumplida, asimismo, por aquellos sujetos que perciban rentas aludidas en el Artículo 1º, no sujetas a la retención prevista en este régimen por hallarse exentas del impuesto a las ganancias. La obligación a que se refiere el presente artículo se considerará cumplida cuando se trate de contribuyentes que se encuentren inscriptos en los mencionados gravámenes y hayan efectuado la presentación de las correspondientes declaraciones juradas. L - OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCION Art. 13. — Los agentes de retención deberán conservar y, en su caso, exhibir cuando así lo requiera este Organismo, la documentación respaldatoria de la determinación de las retenciones practicadas o aquella que avale las causales por las cuales no se practicaron las mismas. En caso de que el agente de retención opte por implementar un sistema informático, éste deberá asegurar la autoría e inalterabilidad de los datos ingresados y se ajustará al diseño de registro que se consigna en el Anexo VI. Art. 14. — El agente de retención se encuentra obligado a practicar: a) Una liquidación anual, a los efectos de determinar la obligación definitiva de cada beneficiario que hubiera sido pasible de retenciones, por las ganancias percibidas en el curso de cada período fiscal. Dicha liquidación deberá ser practicada hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año, excepto que entre el 1º de enero y la mencionada fecha se produjera la baja o retiro del beneficiario, en cuyo caso deberá ser practicada juntamente con la liquidación final que trata el inciso siguiente. A tal efecto, deberán considerarse las ganancias indicadas en el Artículo 1º percibidas en el período fiscal que se liquida, los importes correspondientes a todos los conceptos informados de acuerdo con lo establecido en el Artículo 11, las sumas indicadas en el Artículo 23, incisos a) y c), de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, y los tramos de escala dispuestos en el Artículo 90 de la mencionada ley, que correspondan al período fiscal que se liquida. (Expresión "... el porcentaje de disminución de las sumas indicadas en el citado Artículo 23 que fija el artículo incorporado a continuación de dicho artículo,...", derogada por art. 1° pto. 3 de la Resolución General N° 2529/2008 de la AFIP B.O. 8/1/2009. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive, y surtirán efecto a partir del período fiscal 2009, inclusive.) El agente de retención queda exceptuado de practicar la liquidación anual, cuando en el curso del período fiscal comprendido en la misma se hubiere realizado, respecto del beneficiario, la liquidación final prevista en el inciso siguiente. El importe determinado en la liquidación anual, será retenido o, en su caso, reintegrado, cuando se efectúe el próximo pago posterior o en los siguientes si no fuera suficiente, hasta el último día hábil del mes de marzo próximo siguiente. b) Una liquidación final, cuando se produzca la baja o retiro del beneficiario. Cuando se practique esta liquidación deberán computarse, en la medida en que no existiera otro u otros sujetos susceptibles de actuar como agentes de retención, los importes en concepto de ganancias no imponibles, cargas de familia y deducción especial, así como aplicarse la escala del Artículo 90 de la ley del gravamen, consignados en las tablas incorporadas en los Apartados A y B del Anexo IV, correspondientes al mes de diciembre. (Expresión "...consignados en las tablas incorporadas en los Apartados A, B y C del Anexo IV...", sustituida por la expresión "... consignados en las tablas inInforme Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 33 de 67
corporadas en los Apartados A y B del Anexo IV...", por art. 1° pto. 4 de la Resolución General N° 2529/2008 de la AFIP B.O. 8/1/2009. Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial, inclusive, y surtirán efecto a partir del período fiscal 2009, inclusive.) El importe determinado en la liquidación final, será retenido o, en su caso, reintegrado, cuando se produzca el pago a que diera origen la liquidación. De producirse la extinción de la relación laboral y acordarse el pago en cuotas de los conceptos adeudados, se procederá de la siguiente forma: 1. Si el pago de la totalidad de las cuotas se efectúa dentro del mismo período fiscal en que ocurrió la desvinculación, la retención se determinará sobre el importe total de los conceptos gravados y se practicará en oportunidad del pago de cada cuota en proporción al monto de cada una de ellas. 2. En el caso de que las cuotas se abonen en más de un período fiscal, no deberá efectuarse la liquidación final, sino hasta que se produzca el pago de la última cuota. La retención del impuesto, hasta dicho momento, se determinará y practicará conforme el procedimiento reglado en el Artículo 7º de la presente resolución general y normas concordantes. Tales retenciones serán computables por los beneficiarios de las rentas, en el período fiscal en que las mismas se efectúen. Las liquidaciones a que se refieren los incisos precedentes serán practicadas utilizando indistintamente, a opción del agente de retención, facsímiles del formulario de declaración jurada F. 649 por cada beneficiario, o planillados confeccionados manualmente o mediante sistemas computadorizados. A los efectos de las mencionadas liquidaciones, el agente de retención deducirá del impuesto determinado: 1. El impuesto sobre los créditos y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias que corresponda computar, de acuerdo con las previsiones de la Resolución General Nº 2111, sus modificatorias y su complementaria. 2. El importe de las percepciones efectuadas por la Dirección General de Aduanas durante el período fiscal que se liquida, de acuerdo con lo dispuesto en el Artículo 5º, tercer párrafo, de la Resolución General Nº 2281. Dicha deducción procederá únicamente cuando el beneficiario se encuentre comprendido en la exención prevista en el Artículo 1º, inciso a), del Decreto Nº 1344/98 y sus modificaciones, reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, y siempre que aquél no deba cumplir con la obligación prevista en el Artículo 11, inciso c). La referida deducción se efectuará antes que las retenciones practicadas por el período fiscal que se liquida y, en su caso, hasta la concurrencia del impuesto determinado. Las diferencias de percepciones no imputables, estarán sujetas a lo dispuesto en el Artículo 12, segundo párrafo, de la Resolución General Nº 2281. Art. 15. — Los agentes de retención deberán entregar a los beneficiarios una copia del formulario de declaración jurada F. 649 —suscripto en la forma que el mismo prevé— o facsímil del mismo, o planillados confeccionados manualmente o por sistemas computadorizados que recepten los datos requeridos en dicho formulario, cuando: a) Respecto de la liquidación anual: se efectúe con carácter informativo por tratarse de beneficiarios a los que no se les hubiera practicado la retención total del gravamen sobre las remuneraciones abonadas, o a pedido del interesado. La entrega se realizará dentro de los CINCO (5) días hábiles de formalizada la solicitud. b) Con relación a la liquidación final: deba practicarse en el supuesto de baja o retiro. La entrega se efectuará dentro de los CINCO (5) días hábiles de realizada la liquidación.
El beneficiario deberá entregar una fotocopia firmada de dicho formulario o facsímil o planillado, según corresponda, a su nuevo agente de retención, exhibiendo el original para su autenticación. Cualquiera sea el procedimiento empleado, los agentes de retención deberán conservar dichas liquidaciones en archivo a disposición de este Organismo. Art. 16. — Los agentes de retención deberán informar en la declaración jurada correspondiente al período fiscal marzo de cada año, del Sistema de Control de Retenciones (SICORE) —establecido por la Resolución General Nº 2233 y su modificatoria—, los beneficiarios a los que no les hubieran practicado la retención total del gravamen sobre las remuneraciones abonadas, a cuyos fines deberán consignar dentro de la pantalla "Detalle de Retenciones" del respectivo programa aplicativo: a) En el título "Datos del Comprobante": seleccionar "Recibo de Sueldo" en el campo "Tipo", e indicar "0" en el campo "Número". b) En el título "Datos de la Retención/Percepción": efectuar una marca en el campo "Imposibilidad de Retención".
CASOS PRACTICOS “LIQUIDACION MENSUAL” E mp le ad o que trab a jo e l me s co mp le to
Ca so N º 1 : Go mez E man ue l
NOMBRE: PERIODO LIQUIDACION: FECHA DE INGRESO: ANTIGÜEDAD: CATEGORIA: SUELDO BASICO:
Gomez Emanuel ago-09 01/08/2007 2 años Administrativo A $ 1.331,65
Sueldo x 0,5% x la antigüedad = 1.331,65 x 0,5% x 2 años = 13,32
1.331,6 Sueldos Tickets Antigüedad Base Cálculo Presentismo 5 36,1 5 13,3 2 1.381,1 2 x 8,33% = 5 115,0
Empleador: Casa El Comercial S.A. Nº de CUIT 30-12332156-4 Domicilio Rivadavia 5500 Legajo 21 Apellido y Nombre: Gomez Emanuel Fecha Dep. Fecha de Ingreso 9/8/2009 Banco Ciudad 1/08/2007 Código Concepto Sueldo Basico Tiques Ley 26431 Antigüedad Presentismo Jubilación Ley 19032 Obra Social Faecys SEC Cantidad
Periodo de Pago del 2009
Sueldo Conformado $ 1331,65 CUIL20-27500600-5
Liquidación Mensual Categoría Adm. A Sector Depósito
No RemuneRemuneración rativo Descuento 30 1.331,65 20% 0,5% 8,33% 11% 3% 3% 0,50% 2% Totales 36,15 13,32 115,05 164,58 44,88 44,88 7,48 29,92
Lugar de Pago: Buenos Aires Son Pesos Un Mil Ciento Cincuenta con 21/100
1.496,16 Neto A Cobrar
246,87 1.249,30
Ca so N º 2 : Pere z Exequ ie l NOMBRE: PERIODO LIQUIDACION: FECHA DE INGRESO: ANTIGÜEDAD: CATEGORIA: SUELDO BASICO:
E mp le ad o que trab a jo parte de l me s Perez Exequiel ago-09 15/08/2009 Administrativo A $ 1.331,65
Sueldo /30 x 15 días Trabajados = 1.331,65 / 30 x 15 = 665,83
Sueldo x 0,5% x la antigüedad = 1.331,65 x 0,5% x 0 años = 0,00
665,8 Sueldos Tickets Antigüedad Base Cálculo Presentismo 3 18,0 8 683,9 1 x 8,33% = 7 56,9
Empleador: Casa El Comercial S.A. Nº de CUIT 30-12332156-4 Domicilio Rivadavia 5500 Legajo 22 Apellido y Nombre: Perez Exequiel Fecha Dep. Fecha de Ingre9/8/2009 Banco Ciudad so 15/08/2009 Código Concepto Sueldo Basico Tiques Ley 26431 Presentismo Jubilación Ley 19032 Obra Social Faecys SEC Cantidad
No RemuneRemuneración rativo Descuento 15 665,83 20% 8,33% 11% 3% 3% 0,50% 2% Totales 18,08 56,97 81,50 22,23 22,23 3,70 14,82
Lugar de Pago: Buenos Aires Son Pesos Quinientos Setenta y Cinco con 11/100
740,87 Neto A Cobrar
144,47 596,40
CASOS PRACTICOS “SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO” Ca so N º 1 : Max im i l ian o Ro drí gue z NOMBRE: PERIODO LIQUIDACION: FECHA DE INGRESO: ANTIGÜEDAD: CATEGORIA: SUELDO BASICO: ESTADO CIVIL: HIJOS: E mp le ad o que trab a jo e l se me stre co mp le t o Maximiliano Rodríguez jun-09 01/04/2007 2 años y tres meses Administrativo Senior $ 4.500,00 Casado 2 (dos) menores
Enero 2009 Febrero 2009 Marzo 2009 Abril 2009 Mayo 2009 Junio 2009
3.700,00 3.700,00 3.700,00 3.700,00 4.500,00 4.500,00
Remuneraciones Abonadas: 3.700,0 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Mejor remuneración del semestre: SAC 4500 x 0,0833 x 6 0 3.700,0 0 3.700,0 0 3.700,0 0 4.500,0 0 4.500,0 0 4.500,0 0 2.250,0 0
Descripción Informe
Neto a cobrar Página 40 de 67
2.250,0 0 247,5 0 67,5 0 56,2 5 67,5 0 2.250,00 438,75 1.811,25
S.A.C. Jubilación INSSJP Sindicato Obra Social Totales
6 11,00% 3,00% 2,50% 3,00% 19,50%
EMPLEADOR: ALAMADA S.A. PERÚ 568 PISO 3 - C.A.B.A APELLIDO Y NOMBRE Maximiliano Rodriguez BANCO DEPOSITO NACION PERIODO ABONADO S.A.C. JUNIO 2009
LEGAJO 450 FECHA DEP. 08/06/2009 CATEGORIA Adm. Senior FECH. INGRE 01/04/2007 SUELDO BASICO $ 4.500,00
DOCUMENTO 27.337.265 PERIODO MAYO 2009
SAC JUBILACION 11% OBRA SOCIAL 3% LEY 19.032 3% CUOTA SINDICAL 2,5%
2.250,00 $ $ $ $ 247,50 67,50 67,50 56,25
RECIBI DE LA FIRMA CUYO RUBRO SE INDICA ARRIBA EL IMPORTE NETO DE ESTA LIQUIDACION EN PAGO DE MI REMUNERACION CORRESPONDIENTE AL PERIODO INDICADO Y DUPLICADO DE LA MISMA.
E mp le ad o que trab a jo parte de l se me st re Heredia Gustavo jun-09 01/04/2009 3 meses Administrativo Junior $ 3.000,00 Soltero
Ca so N º 2 : Gu sta vo He red ia NOMBRE: PERIODO LIQUIDACION: FECHA DE INGRESO: ANTIGÜEDAD: CATEGORIA: SUELDO BASICO: ESTADO CIVIL: HIJOS:
Enero 2009 Febrero 2009 Marzo 2009 Abril 2009 Mayo 2009 Junio 2009 Remuneraciones Abonadas: Enero Febrero Marzo 2.800,0 Abril Mayo Junio Mejor remuneración del semestre: SAC 3000 x 0,0833 x 6 SAC Proporcional: 1500 / 6 x 3 0 3.000,0 0 3.000,0 0 3.000,0 0 1.500,0 0 750,0 0
2.800,00 3.000,00 3.000,00
Descripción S.A.C. Jubilación INSSJP Sindicato Obra Social Informe
Cantidad 6 11,00% 3,00% 2,50% 3,00%
Haberes Deducciones 750,00 82,5 0 22,5 0 18,75 22,5
0 Totales 19,50% 750,00 146,25 603,75
EMPLEADOR: ALAMADA S.A. PERÚ 568 PISO 3 - C.A.B.A APELLIDO Y NOMBRE Heredia Gustavo BANCO DEPOSITO NACION PERIODO ABONADO S.A.C. JUNIO 2009
LEGAJO 479 FECHA DEP. 08/06/2009 CATEGORIA Adm. Junior FECH. INGRE 01/04/2009 SUELDO BASICO $ 3.000,00
DOCUMENTO 29.154.398 PERIODO MAYO 2009
750,00 $ $ $ $ 82,50 22,50 22,50 18,75
Ca so N º 3 : Serg io G on zá lez NOMBRE: PERIODO LIQUIDACION: FECHA DE INGRESO: ANTIGÜEDAD: CATEGORIA: SUELDO BASICO: ESTADO CIVIL: HIJOS:
E mp le ad o que trab a jo 20 dí as González Sergio jun-09 10/06/2009 20 días Administrativo Junior $ 3.000,00 Soltero
Enero 2009 Febrero 2009 Marzo 2009 Abril 2009 Mayo 2009 Junio 2009 Remuneraciones Abonadas: Enero Febrero Marzo Abril Mayo 2.000,0 Junio Mejor remuneración del semestre: SAC 2000 x 0,0833 x 6: SAC Proporcional: 2250 / 180 x 20 0 2.000,0 0 1.000,0 0 111,1 1
Haberes Deducciones 111,1 6 1 11,00% 12,22 3,3 3,00% 3 2,7 2,50% 8 3,3 3,00% 3 Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria
Totales 19,50% 111,11 21,67 89,44
EMPLEADOR: ALAMADA S.A. PERÚ 568 PISO 3 - C.A.B.A APELLIDO Y NOMBRE González Sergio BANCO DEPOSITO DOCUMENTO 30.277.586 PERIODO
LEGAJO 483 FECHA DEP. CATEGORIA Adm. Junior FECH. INGRE 10/06/2009
PERIODO ABONADO S.A.C. JUNIO 2009
SUELDO BASICO $ 3.000,00
111,11 $ $ $ $ 12,22 3,33 3,33 2,78
Ca so N º 4 : Marisa Briga s
E mp le ad o que percibe un a gra t if ica ción hab it ua l Brigas Marisa jun-09 01/02/2006 3 años y 5 meses Administrativo Senior $ 4.500,00 $ Casada 1 (uno menor) 2.250,00
NOMBRE: PERIODO LIQUIDACION: FECHA DE INGRESO: ANTIGÜEDAD: CATEGORIA: SUELDO BASICO: GRATIFICACIÓN ANUAL (50% del Sueldo Básico al momento del cobro)*: ESTADO CIVIL: HIJOS:
Enero 2009 Febrero 2009 Marzo 2009 Abril 2009 Mayo 2009 Mayo 2009 - Gratificación anual Junio 2009 Remuneraciones Abonadas: 3.700,0 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Gratificación Junio Mejor remuneración del semestre: Gratificación: Base de cálculo SAC 2250 / 12 + 4500 (*) SAC 4687,50 x 0,0833 x 6: 0 3.700,0 0 3.700,0 0 3.700,0 0 4.500,0 0 2.250,0 0 4.500,0 0 4.500,0 0 2.250,0 0 4.687,5 0 2.343,7 5
3.700,00 3.700,00 3.700,00 3.700,00 4.500,00 2.250,00 4.500,00
Descripción S.A.C. Jubilación INSSJP Sindicato Obra Social Totales EMPLEADOR:
Cantidad 6 11,00% 3,00% 2,50% 3,00% 19,50%
Haberes Deducciones 2.343,7 5 257,81 70,31 58,5 9 70,31 2.343,75 457,03
1.886,72 C.U.I.L
ALAMADA S.A. PERÚ 568 PISO 3 - C.A.B.A APELLIDO Y NOMBRE Brigas Marisa BANCO DEPOSITO NACION PERIODO ABONADO S.A.C. JUNIO 2009
LEGAJO 440 FECHA DEP. 08/06/2009 CATEGORIA Adm. Senior FECH. INGRE 01/02/2006 SUELDO BASICO $ 4.500,00
DOCUMENTO 28.178.456 PERIODO MAYO 2009
2.343,75 $ $ $ $ 257,81 70,31 70,31 58,59
LIQUIDACION DE VACACIONES: TRABAJADOR MENSUAL ANTIGÜEDAD MAYOR A 6 MESES Datos:  Convenio 130/75: Categoría administrativa B  Antigüedad en el empleo: superior a 6 meses e inferior a 5 años: le corresponden 14 días corridos de va caciones  Sueldo mensual: $ 1.356,52 BASICO DE CONVENIO + $ 113,05 PRESENTISMO = $ 1.469,57 Liquidación:  Para hallar el valor de cada día de vacaciones corresponde dividir el sueldo mensual por 25 ($ 1469,57 ÷ 25 = $ 58,78 por día)  El importe a pagar por cada día de vacación se multiplica por el número de días de vacaciones y el resultado obtenido es el importe a pagar por los 14 días. ($ 58,78 x 14 días = $ 822,92). Aclaraciones:  No existen dentro de la ley de contrato de trabajo normas para liquidar el sueldo de los días que quedan del mes, por lo que proponemos el siguiente procedimiento práctico, valiéndonos de los datos de este modelo: El trabajador en cuestión goza de 14 días de vacaciones desde el 1º de Enero hasta el día 14 de dicho mes. Si consideramos convencionalmente que todos los meses son de 30 días, para liquidar los 16 días restantes durante los cuales el trabajador presta servicios procedemos de la siguiente manera: 1. Se divide el sueldo mensual por 30 ($ 1469,57 ÷ 30 = $ 48,98), por ser el divisor comúnmente aceptado en caso de trabajadores mensuales, y de esa forma obtenemos el valor de un día de sueldo.
2. Ese importe de un día de sueldo lo multiplicamos por 16 días ($ 48,98 x 16 días = $ 783,68) y obtenemos el importe total del sueldo a pagar por los 16 días de sueldo. Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 50 de 67
3. Esta liquidación se confecciona en un recibo de pago de salarios, por corresponder al sueldo del mes de enero.
LIQUIDACION DE VACACIONES: TRABAJADOR JORNAL HORARIO Y HORAS EXTRAS Datos:  Antigüedad en el empleo: 11 años. Corresponden 28 días de vacaciones.  Jornada normal y habitual de trabajo: 9 horas diarias.  Horas extras trabajadas en el semestre inmediatamente anterior a la iniciación de las vacaciones: 100.  Salario horario: $ 2,00 por hora. Liquidación:  Multiplicando el número de horas diarias de trabajo por los días de vacaciones, se obtiene la cantidad de horas a pagar (9 horas diarias x 28 días = 252 horas de vacaciones).  A su vez, multiplicando la cantidad de horas por el valor del salario horario se obtiene el importe a pagar por vacaciones en concepto de salario o jornal diario normal (252 horas de vacaciones x $ 2,00 = $ 504,00).  Para hallar el valor a pagar por vacaciones en relación a las horas extras, corresponde sacar el promedio de horas extras de los últimos seis meses. Para ello, se procede así: 1. Se suman todos los importes que el trabajador percibió por las 100 horas extras que trabajó dentro del semestre. Supongamos que ese importe sume la cantidad de $ 250,00. 2. La suma anterior, $ 250,00, se divide por el número de horas normales existentes dentro de ese semestre. Suponiendo que el número de horas normales haya sido 1020 horas, la división ($ 250,00 ÷ 1020 horas) nos da como resultado $ 0,245 que es el importe promedio a pagar por cada hora de vacación. 3. Luego el importe promedio de horas extras se multiplica por la cantidad de horas de vacaciones ($ 0,245 x 252 horas) con lo cual obtenemos el importe de $ 61,74 a pagar por vacaciones en concepto de horas extras. LIQUIDACION DE VACACIONES: TRABAJADOR MENSUAL ANTIGÜEDAD MENOR A 6 MESES Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 51 de 67
Datos:  Antigüedad en el empleo: inferior a 6 meses ingreso 2/09/2009.  Sueldo mensual: $ 1356,52 BASICO + $ 113,05 PRESENTISMO = $ 1.469,57 Liquidación:  Como en este caso el empleado tiene una antigüedad menor a 6 meses los días de vacaciones son proporcionales al tiempo trabajado, en el caso de tener al 31/12/2008 una antigüedad menor a 3 meses le correspondería 1 día de vacaciones cada 20 días trabajados, pero en este caso el tiempo de vacaciones se obtiene mediante una regla de tres simple 180 120 14 9,33333333
 En este caso le correspondería 9 días de vacaciones, el procedimiento de calculo seria el siguiente: $1.469,57 dividido por 25 días multiplicado por 9 días de vacaciones = $ 529,04
 Los días restantes del mes se obtienen dividiendo el sueldo por 30 y multiplicando los días restantes para completar el mes. $1.469,57/ 30 * 21 = $1.028,69 Conclusión : En los tres casos sumando la suma por vacaciones más el sueldo restante se puede observar la existencia del plus vacacional que resulta al utilizar como divisor 25.
CASOS PRACTICOS “LIQUIDACION FINAL”
Datos/Conceptos
Rem/Ga
Fecha ingreso Fecha Renuncia Categoría Antigüedad Remuneración Tope CCT x 3 Sueldo Proporcional SAC Proporcional Vacaciones no gozadas SAC s/ Vac no goz Descuentos de Ley Ganancias/ Embargos Sindicatos
R/Ga R/Ga NR/Ga NR/Ga
01/11/2006 20/09/2009 Empleado 2 a 10 m 20 ds 1000,00 1800,00 20 666,67 80 222,22 10,11 404,40 33,70
Despido Sin Causa- Preaviso Omitido- Sin Remuneración Variable
Datos/Conceptos Fecha ingreso Fecha despido Categoría Antigüedad Remuneración Tope CCT x 3 Sueldo Proporcional SAC Proporcional Vacaciones no gozadas SAC s/ Vac no goz Integración mes de despido SAC s/ Integración Sustitutiva de Preaviso SAC s/ Sust Preaviso Indemniz por Antigüedad Análisis 1 Antigüedad Análisis 2 Tope CCT Análisis 3 fallo Vizzoti Análisis 4 Indemniz total Indemniz por Antigüedad Descuentos de Ley Ganancias/ Embargos Sindicatos Rem/Ga Unidad A 01/11/2006 20/09/2009 Empleado 2 a 10 m 20 ds 1000,00 1800,00 666,67 222,22 404,40 33,70 333,33 27,78 1000,00 83,33 3000,00 5400,00 2010,00 1000,00 3000,00 Unidad B 01/11/2006 15/09/2009 Gerente 2 a 10 m 15 ds 5000,00 1200,00 2500,00 1041,67 1984,00 165,33 2500,00 208,33 5000,00 416,67 15000,00 3600,00 10050,00 5000,00 10050,00 Unidad C 01/11/2006 10/09/2009 Empleado 1a4m 2000,00 1500,00 666,67 388,89 777,60 64,80 1333,33 111,11 2000,00 166,67 4000,00 3000,00 2680,00 2000,00 2000,00 Unidad D 15/10/1999 15/10/2009 Gerente 10 a 15000,00 5000,00 7500,00 4375,00 11898,00 991,50 7500,00 625,00 30000,00 2500,00 150000,00 50000,00 100500,00 15000,00 100500,00
R/Ga R/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga
20 80 10,11 10 1
15 75 9,92 15 1
10 70 9,72 20 1
15 105 19,83 15 2
3 3 3 1 NR/Exenta
Despido Sin Causa- Preaviso Omitido-Remuneración Variable
Gratif anual 150,00 50,00 200,00 150,00 100,00 250,00 50,00
Mes oct-08 nov-08 dic-08 ene-09 feb-09 mar-09 abr-09
Rem Fija Hs Extra Premio 1000,00 300,00 1000,00 0,00 1000,00 400,00 1000,00 300,00 1000,00 0,00 1000,00 500,00 1000,00 0,00
Subtotal 1450,00 1050,00 1600,00 1450,00 1100,00 1750,00 1050,00
Prorrateo Total 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00
1600,00 1200,00 1750,00 1600,00 1250,00 1900,00 1200,00
may-09 jun-09 jul-09 ago-09 sep-09 1000,00 1000,00 1000,00 1000,00 1000,00 0,00 100,00 400,00 200,00 300,00 50,00 50,00 200,00 100,00 150,00 1050,00 150,00 1150,00 150,00 1600,00 150,00 1300,00 150,00 1450,00 150,00 Promedio semestre p/vac Promedio año p/vac Mejor mes p/SAC 1200,00 1300,00 1750,00 1450,00 1600,00 1416,67 1483,33 1750,00
Base para para Indem Antigüedad Art 245 Base para Indemnización sustitutiva Preaviso e Integración mes despido Sobre Sueldo Fijo Indemnización Sustitutiva Preaviso 1 1000,00 Integración mes despido 10 1000,00 Promedio remuneraciones Variables 6M Total Hs Extra semestre 1000,00 Total Premio Semestre 600,00 Total Gratificación Semestre 900,00 Total 2500,00 Días de Trabajo efectivo 141 Promedio x Día 17,73 PRV Sobre Preaviso 443,26 (25 días Hábiles) PRV Sobre Integración 141,84 (8 días hábiles)
1000,00 333,33
Datos/Conceptos Fecha ingreso Fecha despido Categoría Antigüedad Remuneración Fija Remuneración Variable Mes Tope CCT x 3 Sueldo Fijo Proporcional Sueldo Variable mes
01/11/2006 20/09/2009 Empleado 2 a 10 m 20 ds 1000,00 450,00 1800,00 20 666,67 450,00
SAC Proporcional Vacaciones no gozadas SAC s/ Vac no goz Integración mes de despido PRV Integración SAC s/ Integración Sustitutiva de Preaviso PRV Preaviso SAC s/ Sust Preaviso Indemniz por Antigüedad MRNH Antigüedad Análisis 1 Antigüedad Análisis 2 Tope CCT Análisis 3 fallo Vizzoti Análisis 4 Indemniz total Indemniz por Antigüedad Descuentos de Ley Ganancias/ Embargos Sindicatos R/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga 80 10,11 10 8 1 25 388,89 599,86 49,99 333,33 141,84 39,60 1000,00 443,26 120,27 1900,00 5700,00 5400,00 3819,00 1900,00 5400,00
Despido durante el período de prueba – sin preaviso
Datos/Conceptos Fecha ingreso Fecha despido Categoría Antigüedad Remuneración Tope CCT x 3 Sueldo Proporcional SAC Proporcional Vacaciones no gozadas SAC s/ Vac no goz Integración mes de despido SAC s/ Integración Sustitutiva de Preaviso SAC s/ Sust Preaviso
A 01/09/2009 19/09/2009 Empleado 19 días 1000,00 1800,00 633,33 52,78 0,00 0,00 0,00 0,00 316,67 26,39
Descuentos de Ley Ganancias/ Embargos Sindicatos
CASOS PRACTICOS “LIQUIDACION GANANCIAS CUARTA CATEGORIA”
Esquema de liquidación Sueldo Básico: CCT – Pactado con el empleador + Adicionales: presentismo, antigüedad, zona o tarea, s/ CCT - (Inasistencias) - (Suspensiones) ----------------------------------SUELDO BRUTO – Base imponible C. Soc.
Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 56 de 67
Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria - (Retenciones) Jubilación, Ley 19032, O.S., Sindicato + Adicionales no remunerativos
-----------------------------------SUELDO NETO Deducciones Generales (cobertura médica, Seguro de Vida, Donaciones). Deducciones Personales (Ganancia No Imponible, Cargas de Familia, Deducción Especial)
------------------------------------GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
Liquidación Mensual Apellido y Nombre : José Gonzalez Categoría: Gerente Comercial (fuera de convenio) Soltero Ingreso a trabajar el 1/1/2000 Sueldo Mensual: $ 8.000 por mes (percibe sus haberes el día 30 de cada mes)
EMPLEADOR: VERONICA FELIZ MONTEVIDEO 10012 1° B - C.A.B.A APELLIDO Y NOMBRE GONZALEZ, José DOCUMENTO 17.580.204 C.U.I.T 27-16263344-8 C.U.I.L 20-17580204-6
LEGAJO 1
CATEGORIA GERENTE COMERCIAL
BANCO DEPOSITO NACION PERIODO ABONADO ENERO 2009 DESCRIPCION PERIODO DICIEMBRE 2008 FECHA DEP. 10/01/2009 FECH. INGRE 01/01/2000 ACRED. BCO RIO
LUGAR Y FECHA DE PAGO CIUDAD AUTON. BS.AS., 30 DE ENERO DE 2009. REMUNERACIONES DESCUENTOS ADICIONALES
SUELDO BASICO JUBILACION 11% LEY 19.032 3% OBRA SOCIAL 3% RET. GANANCIAS REDONDEO SUBTOTAL RECIBI DE LA FIRMA CUYO RUBRO SE INDICA ARIBA EL IMPORTE NETO DE ESTA LIQUIDACION EN PAGO DE MI REMUNERACION CORRESPONDIENTE AL PERIODO INDICADO Y DUPLICADO DE LA MISMA.
8.000,00 $ $ $ $ 880,00 240,00 240,00 310,10 1.670,10 $ $ $ 0,10 0,10
TOTAL NETO SON $: MIL TRESCIENTOS VEINTISEIS
Liquidación SAC
Informe Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Página 64 de 66
Sub – Comisión Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Apellido y Nombre : José Gonzalez Categoría: Gerente Comercial (fuera de convenio) Soltero Ingreso a trabajar el 1/1/2000 Sueldo Mensual: $ 8.000 por mes (percibe sus haberes el día 30 de cada mes)
Anexo II Resol 1261 Apartado B – RETRIBUCIONES NO HABITUALES El importe bruto de los conceptos abonados que no conforman la remuneración habitual mensual de los beneficiarios (por ejemplo: sueldo anual complementario, plus vacacional, ajustes de haberes de años anteriores respecto de los cuales el beneficiario opte por hacer la imputación al período de la percepción, gratificaciones extraordinarias, etc.), deberá ser imputado por los agentes de retención en forma proporcional al mes de pago y los meses que resten, hasta concluir el año fiscal en curso. Lo dispuesto en el párrafo anterior, podrá ser aplicado opcionalmente por el agente de retención, cuando el importe de los conceptos no habituales sea inferior al VEINTE POR CIENTO (20%) de la remuneración bruta habitual del beneficiario, correspondiente al mes de pago. En el supuesto en que en uno o más períodos mensuales no se efectuaren pagos al beneficiario, los importes diferidos aludidos en el primer párrafo, que correspondían computar en la liquidación del impuesto de dichos meses, se acumularán a los correspondientes al mes siguiente —dentro del año fiscal—, en el que se efectúe el pago de remuneraciones al beneficiario. En su caso, de no haber pagos en el resto del año fiscal, los importes diferidos no imputados deberán considerarse en la liquidación anual a que se refiere el artículo 16. Lo dispuesto precedentemente, no será de aplicación: a) Cuando el pago de las remuneraciones no habituales se efectuara en un mes en el que correspondiera realizar la liquidación final, que prevé el artículo 16, inciso b) —por concluir la relación laboral —, en cuyo caso, en tal mes se deberá, asimismo, imputar las sumas que hubieran sido diferidas en meses anteriores. b) Respecto de los conceptos que, aun siendo variables y pagados en lapsos irregulares —por la característica de la actividad desarrollada por el beneficiario—, constituyen la contraprestación por su trabajo (por ejemplo: comisiones por ventas, honorarios, etc.). c) Cuando en el período mensual en que se abona la remuneración no habitual se prevea que, en los meses que resten hasta concluir el año fiscal en curso, habrá imposibilidad de practicar el total de las retenciones que correspondan al período fiscal, en virtud de: 1. La magnitud del importe de las remuneraciones habituales resultante de la consideración de cláusulas contractuales o de convenios de trabajo, o de otros hechos evaluables al momento del pago, y/o 2. la limitación que con relación a los referidos meses y a los fines de practicar las retenciones del impuesto a las ganancias, significa el tope que establece la Resolución N° 930 (MTySS) del 7 de octubre de 1993, o la que la sustituya o modifique en el futuro.
Calculo 1° SAC del Semestre SAC : $ 8.000 x 50% = $ 4.000,00 SAC > Sueldo x 20% $ 4.000,00 > $ 1.600,00 prorrateo por el tiempo restante del año $ 4.000,00/ 7 meses = 571, 43
SEPTIEMBRE 8.000,00 NOVIEMBRE 8.000,00
JUNIO BRUTO NO REM. APORTES NETO SAC/GRAT. A. ANT A. ACUM -1.360,00 6.640,00 571,43 33.200,00 40.411,43 8.000,00
JULIO 8.000,00
AGOSTO 8.000,00
OCTUBRE 8.000,00
DICIEMBRE 8.000,00
-1.360,00 6.640,00 571,43 40.411,43 47.622,86
-1.360,00 6.640,00 571,43 47.622,86 54.834,29
-1.360,00 6.640,00 571,43 54.834,29 62.045,72
-1.360,00 6.640,00 571,43 62.045,72 69.257,15
-1.360,00 6.640,00 571,43 69.257,15 76.468,58
-1.360,00 6.640,00 4.571,42 76.468,58 87.680,00
G.N.I. CONYUGE HIJOS OTRAS C. D. ESP. TOTAL DED
-6.750,00
-8.250,00
-21.600,00 -26.100,00
-25.200,00 -30.450,00
-28.800,00 -34.800,00
-32.400,00 -39.150,00
-36.000,00 -43.500,00
-39.600,00 -47.850,00
-43.200,00 -52.200,00
G.N.S.I.
14.311,43
17.172,86
20.034,29
22.895,72
25.757,15
28.618,58
FIJO VBLE TOTAL ANT. RET.
1.150,00 819,17 1.969,17 -1.550,50 418,67
1.341,67 1.046,18 2.387,85 -1.969,17 418,67
2.800,00 7,89 2.807,89 -2.387,85 420,04
3.150,00 91,02 3.241,02 -2.807,89 433,13
3.500,00 174,14 3.674,14 -3.241,02 433,13
3.850,00 257,27 4.107,27 -3.674,14 433,13
4.200,00 1.260,40 5.460,40 -4.107,27 1.353,13
Pericia YPFNovedades Impositivas Marzo-11Gcias Aumento Deduc Person AlesGcias Aumento Deduc PersonalesTaller Fideicomiso - IGMP, IsBP y Reg. InfoTaller de Comercio ExteriorFIDEICOMISO FINANCIERO (SECURITIZACIÓN)Taller Fideicomiso InmobiliarioTaller de FideicomisoNociones_Generales_FideicomisoFideicomisosAnálisis de estados contablesTrabajo AgrarioOrden Del Dia - Plenaria 18-10-2010Regimen de Consolidacion de DeudasTaller de Normas Contables Internacionales (NIIF) - 2da ParteTaller de Normas Contables Internacionales (NIIF) - 1º ParteEmpleados de Comercio - Acuerdo junio 2010Convenio Colectivo de Trabajo 130/75Convenio Multilateral - PresentaciónConvenio Multilateral - ENUNCIADO PRACTICOConvenio Multilateral - PRACTICO - AclaracionesConvenio Multilateral - PRACTICO - COEFICIENTES.I.C.O.S.S. - Caso E.ComercioAcuerdos de Comercio - 2010
Taller Integral de Liquidación de Sueldos - 2009 - por Comisión de Jóvenes Profesionales3.2K visitaInsertarDescargaIntereses Types, Business/Law, FinanceLeer en Scribd móvil: iPhone, iPad y Android.Copyright: Attribution Non-Commercial (BY-NC)Download as DOC, PDF, TXT or read online from ScribdFlag for inappropriate contentMore informationMostrar menos
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References: artículo 212
 artículo 89
 artículo 250
 artículo 150
 artículo 151
 resolución 
 artículo 156
 artículo 153
 artículo 150
 artículo 158
 artículo 154
 Artículo 103
 artículo 121
 Artículo 1
 artículo 231
 artículo 231
 artículo 92
 artículo 23
 Artículo 49
 Artículo 79
 artículo 79
 Artículo 79
 artículo 23
 artículo 23
 artículo 25
 artículo 90
 artículo 23
 artículo 79
 artículo 23
 artículo 45
 artículo 87
 artículo 80
 artículo 49
 artículo 93
 artículo 15
 artículo 89
 artículo 20
 artículo 20
in fine
 artículo 20
 artículo 93
 artículo 45
 artículo 79
 artículo 89
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 1
 Artículo 79
 resolución 
 Artículo 101
 Artículo 106
 Artículo 79
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 Artículo 1
 Artículo 1
 Artículo 18
 Artículo 1
 Artículo 14
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 Artículo 90
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 Artículo 14
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 145
 Artículo 1
 Artículo 19
 Artículo 79
 Resolución 
 Artículo 23
 Artículo 1
 Artículo 3
 Artículo 3
 Artículo 14
 Resolución 
 Artículo 1
 Resolución 
 Artículo 28
in fine
 Resolución 
 Artículo 14
 Artículo 1
 Artículo 12
 Resolución 
 Artículo 1
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 11
 Artículo 1
 Artículo 1
 Artículo 11
 Artículo 23
 Artículo 90
 Artículo 23
 Resolución 
 Artículo 90
 Resolución 
 Artículo 7
 resolución 
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 Artículo 5
 Resolución 
 Artículo 1
 Artículo 11
 Artículo 12
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 16
 artículo 16
 Resolución