Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ippp2-443-1130-13-2-ao
Timestamp: 2017-10-20 10:34:50+00:00

Document:
Czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji (z tytułu Transakcji) - zgodnie z art. 86 Ustawy o VAT?
IPPP2/443-1130/13-2/AOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 października 2013 r. (data wpływu 18 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 18 października 2013 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości.
Sp. z o.o. (dalej: „Nabywca” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowana w Polsce dla celów podatku VAT jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca zamierza nabyć za wynagrodzeniem od C. Sp. z o.o. (dalej; „Zbywca”) (dalej: „Transakcja”, „Nieruchomość Będąca Przedmiotem Transakcji”).
W dacie Transakcji, Nieruchomość Będąca Przedmiotem Transakcji obejmować będzie;
Zgodnie z księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy, w której ujawniona jest Działka, na Działce znajdują się dwa (dział I, rubryka 1.4, podrubryka 1.4.2.) lub trzy (dział I, rubryka 1.4, podrubryka 1.4.1) budynki. Wypis z rejestru budynków wskazuje zaś na istnienie na Działce dwóch budynków.
Wskazane powyżej obiekty budowlane w dalszej części Wniosku będą określane łącznie jako „Budynki”. Działka oraz Budynki w dalszej części Wniosku będą określane łącznie jako „Nieruchomość”.
Przed dniem Transakcji Zbywca, jak wskazano powyżej, ponosił będzie również, koszty prac wyburzeniowych niektórych obiektów wchodzących w skład Nieruchomości. Z tytułu tych wydatków Zbywca zamierza odliczać podatek naliczony.
Na dzień Transakcji suma wydatków Poniesionych na ulepszenie Budynku Handlowego przekroczy 30% jego wartości początkowej.
od momentu w którym Budynek Handlowy byłby przedmiotem transakcji opodatkowanej VAT po dokonaniu ulepszeń w Budynku Handlowym o wartość 30% lub więcej jego wartości początkowej
W konsekwencji, Zbywca po dokonaniu ulepszeń Budynku Handlowego przekraczających 30% jego wartości początkowej nie będzie wykorzystywał Budynku Handlowego do czynności opodatkowanych VAT przez okres 5 lat.
Jak wskazano powyżej, po nabyciu Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji od Zbywcy, Nabywca planuje przeprowadzić inwestycję polegającą na przebudowie i rozbudowie Budynku Handlowego wchodzącego w skład Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji. Po zakończeniu inwestycji, Nabywca zamierza prowadzić działalność gospodarczą, obejmującą wynajem powierzchni, podlegającą opodatkowaniu VAT. Nabywca będzie wykonywać powyższą działalność przy wykorzystaniu własnych zasobów (względnie, przy pomocy profesjonalnych usługodawców) oraz w oparciu o własny know-how w tym zakresie. W przeciwieństwie do dotychczasowego sposobu wykorzystania powierzchni Budynku Handlowego (w przeważającej części na cele handlowe), Nabywca planuje wynajmować je w większości na cele biurowe. W związku ze zmianą charakteru Budynku Handlowego, powszechnie znanego i nazywanego Domem Towarowym Smyk, Nabywca planuje posługiwać się obecną nazwą przez ograniczony czas po Transakcji a w dalszej perspektywie zmienić ją na inną, bardziej odpowiednią dla zamierzonego przeznaczenia.
W związku z powyższym Wnioskodawca prosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w zakresie poniższego pytania:
Wnioskodawca prosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska na podstawie odpowiednich przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2014 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji (z tytułu Transakcji) - zgodnie z art. 86 Ustawy o VAT.
W celu rozstrzygnięcia, czy Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, konieczne jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy Transakcja będzie podlegała przepisom Ustawy o VAT, a następnie, czy nie będzie zwolniona z VAT.
Z kolei, w celu rozstrzygnięcia, czy Transakcja zbycia Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT, konieczne jest rozstrzygnięcie, czy Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania VAT, wskazanych w art. 6 Ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
1.1. Brak przestanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie „przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Transakcji spod zakresu VAT
Przepisy Ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa” dla celów tej ustawy. Ze względu na powyższe oraz uwzględniając definicję zawartą w innych ustawach, w doktrynie prawa podatkowego jest powszechnie akceptowane, iż - dla celów podatku VAT - pojęcie przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. — Kodeks Cywilny (Dz.U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm., dalej: „KC” lub „Kodeks Cywilny”). W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zbywane składniki majątkowe nie stanowią przedsiębiorstwa jest poparte interpretacją przepisów prawa, dokonaną przez Ministra Finansów w odpowiedzi na interpelację poselską <Odpowiedź Ministra Finansów na zapytanie poselskie nr 1778 z dnia 13.06.2003 r. Odpowiedź udzielona przez Ministra Finansów dotyczy treści art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednakże w przekonaniu Wnioskodawcy konkluzja zawarta w tej odpowiedzi może mieć również zastosowanie w rozpatrywanym przypadku> (która - co należy zaznaczyć - była niejednokrotnie przytaczana przez organy podatkowe).
Przedsiębiorstwem bowiem może być budynek wraz ze wszystkimi wierzytelnościami zobowiązaniami, zawartymi umowami najmu, zarządzania, dostawy mediów i innymi umowami związanymi z tym budynkiem i działalnością polegającą na wynajmie.
analogiczny wniosek płynie z interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 grudnia 2012 r. (IPPP2/443-1104/12-4/BH): „Sprzedawana Nieruchomość nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, bowiem przedmiotem sprzedaży będą wyłącznie niektóre składniki przedsiębiorstwa Sprzedawcy - w szczególności na Nabywcę nie zostaną przeniesione istotne składniki majątkowe i niemajątkowe umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej, w tym środki finansowe. Przedmiotem Transakcji nie będą również księgi rachunkowe Sprzedawcy i inne składniki materialne i niematerialne wymienione, które w świetle Kodeksu cywilnego tworzące przedsiębiorstwo.”
Kolejnego argumentu przemawiającego za tym, iż przedmiotem analizowanej Transakcji nie jest przedsiębiorstwo Zbywcy, dostarczają orzeczenia sądów <Por. np. wyrok NSA z dnia 6.10.1995 r., S.A./Gd 1959/94>, w których wyrażono tezę, iż zbycie przez podatnika tylko części jego aktywów z definicji nie może być zakwalifikowane jako zbycie przedsiębiorstwa, choćby nawet przedmiotem zbycia była zdecydowana większość składników majątkowych funkcjonującego przedsiębiorstwa.
W konsekwencji - po nabyciu od Zbywcy Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji i przeprowadzeniu inwestycji - Nabywca będzie prowadził działalność gospodarczą wykorzystując Nieruchomość Będącą Przedmiotem Transakcji, przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz, zasadniczo, na podstawie umów zawartych przez siebie z podmiotami trzecimi.
Na uwagę zasługuje również zawarta w ustawowej definicji przedsiębiorstwa i niejednokrotnie podkreślana w orzecznictwie sądów <Wyrok NSA z dnia 22.01.1997 r., SA/Sz 2724/95 oraz wyrok NSA z dnia 24.11.1999 r., I SA/Kr 1189/99> kwestia, iż przedsiębiorstwo nie jest tylko sumą jego składników, lecz ich zorganizowanym zespołem. Z uwagi na fakt, iż Nabywca nabędzie jedynie wybrane składniki majątkowe Zbywcy, nie można - zdaniem Wnioskodawcy - uznać, iż:
1.2.1 Odrębność organizacyjna
Zdaniem Wnioskodawcy odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP. Co więcej, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu. W przypadku planowanej Transakcji należy zauważyć, że o ile Zbywca zapewne jest zdolny w każdym momencie wyodrębnić ze swojego przedsiębiorstwa Nieruchomość Będącą Przedmiotem Transakcji, wraz ze ściśle związanymi z nią innymi składnikami majątkowymi i niemajątkowymi, które staną się przedmiotem Transakcji, to w żadnym wypadku nie można uznać, iż ten zespół składników stałby się zdolny do samodzielnego funkcjonowania jako przedsiębiorstwo.
Skoro przedmiot planowanej Transakcji nie będzie stanowił ani przedsiębiorstwa, ani ZCP, jego zbycie nie będzie podlegało wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, planowana Transakcja, jako transakcja zbycia obejmująca zespół składników majątkowych, podlega przepisom Ustawy o VAT.
1.4. Stawka VAT właściwa dla planowanej Transakcji
1.4.1. Zastosowanie stawki podstawowej
Zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy o VAT stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zgodnie z art. l46a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 5 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Stosownie zaś do § 13 ust. 1 pkt 11 Rozporządzenia wykonawczego VAT zwolnione od podatku VAT jest zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.
1.4.2. Niepodleganie planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji
Nic budzi wątpliwości, że jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest usługa wynajmu nieruchomości.
Dodatkowo, na dzień Transakcji suma wydatków poniesionych na ulepszenie Budynku Handlowego przekroczy 30% jego wartości początkowej.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, dostawa Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji nie spełnia przesłanek zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. W ocenie Wnioskodawcy wynika to z faktu, że w dacie Transakcji nie upłyną dwa lata od pierwszego zasiedlenia Budynku Handlowego po jego ulepszeniu w stopniu przekraczającym 30% jego wartości początkowej.
1.4.3. Niepodleganie planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości
Dodatkowo, na podstawie art. 43 ust. 7a Ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w lit. b powyżej, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, na dzień Transakcji suma wydatków poniesionych na ulepszenie Budynku Handlowego przekroczy 30% jego wartości początkowej, Co istotne, Zbywca po dokonaniu ulepszeń Budynku Handlowego przekraczających 30% jego wartości początkowej nie będzie wykorzystywał Budynku Handlowego do czynności opodatkowanych VAT przez okres 5 lat. Ponadto, Zbywcy przysługiwało i przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na ulepszenie Budynku Handlowego.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, nie są spełnione przestanki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Przepisu tego nie stosuje się bowiem w sytuacji, w której wydatki ponoszone na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu i dokonujący dostawy miał prawo odliczyć VAT od tych wydatków.
1.4.4. Podsumowanie stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego opodatkowania Transakcji stawką podstawową
Podsumowując, z uwagi na fakt, iż dostawa Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji:
nie podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT oraz
nie podlega obligatoryjnemu zwolnieniu z opodatkowania VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, stanowisko Wnioskodawcy odnośnie opodatkowania Transakcji podstawową stawką VAT należy uznać za prawidłowe.
1.5. Prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji (z tytułu Transakcji)
Zdaniem Wnioskodawcy, kolejnym elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o jego prawie do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość Będąca Przedmiotem Transakcji będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Na dzień dokonania Transakcji Wnioskodawca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 Ustawy o VAT. Po nabyciu Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji, Wnioskodawca będzie prowadził inwestycję a w dalszej kolejności działalność polegającą na wynajmie powierzchni Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji. Taki typ działalności - jako odpłatne świadczenie usług - podlega opodatkowaniu VAT według stawki VAT podstawowej (obecnie na poziomie 23%).
W świetle powyższego - zdaniem Wnioskodawcy - po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji (z tytułu Transakcji), gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość Będąca Przedmiotem Transakcji będzie wykorzystywana przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, a Transakcja będzie opodatkowana VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości Będącej Przedmiotem Transakcji od Zbywcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > IPPP2/443-1130/13-2/AO

References: art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 6
 art. 551
 art. 4
 art. 55
 art. 6
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 86