Source: http://delegowanie.pl/zasada-183-dni-opodatkowanie-pracownikow-delegowanych-do-francji
Timestamp: 2019-10-22 17:04:01+00:00

Document:
﻿ ZASADA 183 DNI – OPODATKOWANIE PRACOWNIKÓW DELEGOWANYCH DO FRANCJI | Delegowanie.pl
Wynagrodzenia, jakie osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga z pracy najemnej, wykonywanej na terenie Francji, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, jeżeli:
1. Odbiorca (pracownik) przebywa w drugim Państwie (Francji) podczas jednego lub kilku okresów, nieprzekraczających łącznie 183 dni w danym roku podatkowym,
2. wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma w tym drugim Państwie (Francji) miejsca zamieszkania lub siedziby,
3. wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stalą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim Państwie (Francji).
Art. 15 ust. 2 Umowy określa więc wyjątek, zgodnie z którym wynagrodzenia pracowników podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli w Polsce, o ile łącznie zostaną spełnione określone w tym artykule warunki.
Niespełnienie któregokolwiek z tych warunków powoduje, iż wynagrodzenie pracowników podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 Umowy czyli w państwie, w którym praca jest wykonywana (we Francji) oraz w państwie miejsca zamieszkania podatnika (w Polsce).
Oznacza to więc, że:
- jeśli pracownik polski będzie pracował na terenie Francji dłużej niż 183 dni w roku i/lub też
- jego pracodawca będzie posiadał na terenie Francji zakład podatkowy to podatek od dochodów takiego pracownika należy odprowadzać do francuskiego fiskusa.
Należy dodatkowo zaznaczyć, iż warunek określony w art. 15 ust. 2 pkt b) Umowy zgodnie z którym wynagrodzenie musi być wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsce zamieszkania lub siedziby we Francji, należy interpretować zgodnie z Komentarzem do art. 15 Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku OECD. Pkt 8 Komentarza do art. 15 ust. 2 stwierdza, iż pracodawcą w tym znaczeniu jest osoba mająca prawo do prowadzenia prac oraz ponosząca związane z tym ryzyko i odpowiedzialność. Ta problematyka dotyczy agencji pracy tymczasowej wysyłających swoich pracowników do francuskich użytkowników.
W przypadku więc międzynarodowego najmu siły roboczej funkcje faktycznego pracodawcy spełnia na ogół użytkownik siły roboczej, a nie agencja. W tym kontekście funkcji pracodawcy nie można przypisać pośrednikowi, czyli agencji. W celu ustalenia, który podmiot (pośrednik czy faktyczny użytkownik siły roboczej) powinien być uznany za pracodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 pkt b) Umowy należy poddać analizie m.in. następujące okoliczności:
- kto ponosi odpowiedzialność lub ryzyko związane z wynikami pracy pracowników;
- czy na użytkowniku spoczywa obowiązek instruowania pracownika;
- czy prace wykonywane są w miejscu znajdującym się pod kontrolą i odpowiedzialnością użytkownika;
- czy wynagrodzenie pośrednika oblicza się na podstawie czasu wykorzystanego na pracę lub na podstawie jakiegoś związku między wynagrodzeniem pośrednika a pracą pracownika;
- czy narzędzia i materiały dostarczane są przez faktycznego użytkownika pracy;
- czy liczbę i kwalifikacje pracowników określa tylko pośrednik czy też faktyczny użytkownik pracy.
Jeśli faktycznym pracodawcą jest użytkownik siły roboczej (francuski kontrahent), to należy uznać, iż warunek określony w art. 15 ust. 2 pkt b) Umowy polsko-francuskiej nie jest spełniony, a zatem wynagrodzenie oddelegowanych pracowników podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 konwencji (tj. we Francji i w Polsce). Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w Polsce należy zastosować określoną w Umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania.

References: Art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15