Source: http://docplayer.pl/57093365-W-przedmiotowym-wniosku-zostal-przedstawiony-nastepujacy-zaistnialy-stan-faktyczny.html
Timestamp: 2018-08-22 02:41:00+00:00

Document:
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny. - PDF
Download "W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny."
1 Czy w opisanym stanie faktycznym komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury i odprowadzenia podatku VAT związanego z egzekucyjną sprzedażą nieruchomości, a Wnioskodawca do pomniejszenia o jego kwotę kwoty podatku VAT należnego? Interpretacja Indywidualna Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 maja 2012r. (data wpływu do BKIP w Piotrkowie Trybunalskim 21 maja 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem nieruchomości jest prawidłowe. Uzasadnienie W dniu 14 maja 2012r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przez komornika sprzedaży nieruchomości i obowiązku wystawienia faktury oraz prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem nieruchomości. W związku z 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, pismem z dnia 17 maja 2012r. przesłało ww. wniosek Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 21 maja 2012r.), celem załatwienia zgodnie z właściwością miejscową. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny. Wnioskodawca nabył nieruchomość w postępowaniu egzekucyjnym prowadzonym przez Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym..., adres, ul...., a nadzorowanym przez Sąd Rejonowy pod sygnaturą.. za cenę ,33 zł, położną w K. przy ul., składającą się z działki ewidencyjnej numer o powierzchni 1991mL 2 zabudowanej dwoma budynkami produkcyjnymi, innym budynkiem niemieszkalnym, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr. Postanowienie w przedmiocie przysądzenia własności wydane dnia 17 listopada 2011 r. stało się prawomocne w grudniu 2011r. W toku wyjaśniania stanu nieruchomości, Wnioskodawca wszedł w kontakt z dłużnikiem i jednocześnie poprzednim właścicielem nieruchomości. Ten zapewnił, iż z tytułu dokonanej dostawy podlega podatkowi od towarów i usług i nie przysługuje mu zwolnienie, a następnie złożył w tej sprawie oświadczenie na piśmie, które skierował do komornika prowadzącego egzekucję. Pismo nosi datę 2 kwietnia 2012 r. i do kancelarii komornika wpłynęło 6 kwietnia 2012 r. Zachowanie komornika wskazuje, iż nie chce on odprowadzać podatku, m. in. wystąpił on z zapytaniem do Urzędu, a także prawdopodobnie do właściwego Biura Krajowej Informacji Podatkowej z pytaniem czy ma taki obowiązek, lecz w zapytaniach tych zataił istotny w sprawie fakt złożenia przez dłużnika będącego zobowiązanym podatnikiem oświadczenia w przedmiocie objęcia dostawy podatkiem, a nadto podał zmyślone (bowiem w tym zakresie nie ma wiedzy) informacje o stanie faktycznym dotyczącym nabycia i dokonywania przez tego podatnika odliczeń podatku związanych z nabyciem / 5
2 Wprowadzenie nabywcy w posiadanie nieruchomości nie nastąpiło. Wnioskodawca jest i od daty przystąpienia do licytacji nieprzerwanie był podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Nabycie nieruchomości pozostaje w związku z prowadzoną przez niego działalnością opodatkowaną podatkiem. Dłużnik (podatnik dokonujący dostawy) jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny i wg jego oświadczenia był podatnikiem podatku nieprzerwanie od daty nabycia nieruchomości, a także dokonywał ulepszeń, których wartość przekracza 30% wartości początkowej nabycia nieruchomości i od daty dokonania ulepszeń nie upłynął okres 5 lat. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w opisanym stanie faktycznym komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury i odprowadzenia podatku VAT związanego z egzekucyjną sprzedażą nieruchomości, a Wnioskodawca do pomniejszenia o jego kwotę kwoty podatku VAT należnego... Zdaniem Wnioskodawcy, komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury i odprowadzenia podatku VAT, a Wnioskodawca do pomniejszenia o jego kwotę kwoty podatku VAT należnego. Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: uvat), komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (dalej RozpFakt) stanowi zaś w 23 ust. 1 i 2, iż jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, komornik sądowy jest zobowiązany w imieniu dłużnika i na jego rachunek faktury VAT, potwierdzającej dokonanie sprzedaży towarów. Fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru ( 9 ust. 1 RozpFakt). Należy przyjąć, iż dniem wydania towaru" w uprawomocnienia się postanowienia w przedmiocie przysądzenia własności. Od tej daty nabywcę obciążają bowiem ciężary związane z nabytym prawem i korzysta on z praw właścicielskich (wniosek za art i kpc). W omawianym stanie faktycznym komornik jest wiec zobowiązany do wystawienie faktury. Art. 108 ust. 1 w zw. z art. 103 ust. 1 uvat stanowi z kolei, iż w wystawca faktury, w której wykazano kwotę podatku, jest obowiązany do jego zapłaty w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po dacie powstania obowiązku podatkowego. W przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wydania (art. 19 ust. 10 uvat). Wnioskodawca dokonał już zapłaty. Zgodnie bowiem z przepisami o egzekucji zawartymi w kpc wydanie postanowienia o przysądzeniu własności musi być poprzedzone zapłatą całkowitej kwoty ceny. Dłużnik w dacie dostawy był podatnikiem podatku VAT i wg jego własnej wiedzy oraz złożonego przezeń oświadczenia korzystał z tytułu nabycia nieruchomości lub ponosząc nakłady na jej ulepszenie z odliczenia podatku. Oznacza to, iż nie zostały spełnione warunki zwolnienia zawarte w art. 43 ust. 10 i 10a uvat. Podatek z tytułu dokonanej dostawy wynosi 23% ceny pomniejszonej o podatek (art. 41 ust. 1 w zw. z art. 29 ust. 1 i ust. 5 w zw. z art. 146a uvat). Nabycie nieruchomości pozostaje w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością opodatkowaną i wg art. 86 ust. 1 uvat Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem m.in. opisanej nieruchomości. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu pytania w przedmiocie prawa Wnioskodawcy do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem nieruchomości / 5
3 W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy). Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Z treści cytowanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Tut. Organ podkreśla jednak, że ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie). Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) / 5
4 Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktury najistotniejsze jest to, że nabyta przez Wnioskodawcę nieruchomość podlegała opodatkowaniu i nie korzystała przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Biorąc bowiem pod uwagę treść art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, należy stwierdzić, iż prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje wówczas, gdy dotyczy on transakcji, które nie podlegają opodatkowaniu lub są zwolnione od podatku. Zapis ten skutkuje tym, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona. Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W postępowaniu egzekucyjnym nabył nieruchomość zabudowaną dwoma budynkami produkcyjnymi oraz innym budynkiem niemieszkalnym. Nabycie nieruchomości pozostaje w związku z prowadzoną przez wnioskodawcę działalnością opodatkowaną podatkiem. Jak wskazał Wnioskodawca, przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie zostały spełnione warunki zwolnienia zawarte w art. 43 ust. 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl 23 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 68, poz. 360) organy egzekucyjne, określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2005r. Nr 229, poz ze zm.), oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 17 listopada 1964r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz.U. Nr 43, poz. 296 ze zm.), w przypadku sprzedaży towarów, wystawiają w imieniu dłużnika i na jego rachunek faktury potwierdzające dokonanie sprzedaży tych towarów. Fakturę wystawia się, jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów. Z powyższych przepisów wynika, iż komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, tzn. w przypadku, gdy dłużnik - właściciel towarów, występować będzie jako podatnik podatku od towarów i usług - wówczas komornik będzie płatnikiem VAT z tytułu dostawy tego towaru. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie warunek ten jest spełniony, gdyż jak podaje Wnioskodawca nieruchomość została nabyta w związku z prowadzoną przez niego działalnością opodatkowana podatkiem VAT. Zatem w sytuacji, gdy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania, Zainteresowany ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości, bowiem została ona nabyta na potrzeby prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. W sytuacji opisanej we wniosku, gdyby okazało się, że transakcja sprzedaży nie podlegała opodatkowaniu bądź jest zwolniona od podatku, Wnioskodawca nie będzie mógł odliczyć podatku naliczonego wynikającego z faktury dotyczącej nabycia nieruchomości. Zaistnienie sytuacji wyłączającej prawo do odliczenia z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, pozbawia go prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Reasumując, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem nieruchomości, o ile nie zaistnieją przesłanki, o których mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 i ust. 4 ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej prawa do obniżenia podatku należnego o podatek / 5
5 Powered by TCPDF ( Data: naliczony związany z zakupem nieruchomości. Wniosek w części dotyczącej opodatkowania przez komornika sprzedaży nieruchomości i obowiązku wystawienia faktury został załatwiony postanowieniem Nr IPTPP1/ /12-2/MW. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być - zgodnie z art. 14b 1 oraz art. 14f 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ul.., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi tj. Dz. U. z 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, Piotrków Trybunalski. Copyright Wszystkie prawa zastrzeżone Web INnovative Software Sp. z o.o., Bolesława Krzywoustego 105/ Wrocław, KRS , NIP , Kapitał zł / 5

References: art. 14
 art. 18
 Art. 108
 art. 103
 art. 43
 art. 29
 art. 146
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 88
 art. 43
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 14
 art. 14
 art. 47