Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-transportowe/1061-iptpp2-4512-610-2016-1-kw
Timestamp: 2018-04-23 23:19:37+00:00

Document:
♦ › Usługi transportowe › 1061-IPTPP2.4512.610.2016.1.KW
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 10 lutego 2017 r.
W zakresie miejsca świadczenia usługi transportowej oraz danych zawartych na fakturze dokumentującej ww. usługę
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2016 r. (data wpływu 20 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
miejsca świadczenia usługi transportowej – jest prawidłowe,
danych zawartych na fakturze dokumentującej ww. usługę – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usługi transportowej oraz danych zawartych na fakturze dokumentującej ww. usługę.
Spółka Handlowo-Usługowa ... Spółka Jawna jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na transporcie towarów i spedycji w obrocie krajowym, unijnym i międzynarodowym. Spółka zarejestrowana jest także jako czynny podatnik VAT-UE.
Spółka dokonała usługi transportu na rzecz zleceniodawcy posiadającego siedzibę na terytorium Szwajcarii i zarejestrowanego do celów podatkowych na terytorium ww. państwa trzeciego jako czynny podatnik. Zleceniodawcą usługi była spółka zajmująca się spedycją. Na podstawie otrzymanego zlecenia Wnioskodawca wykonał usługę transportu towarów na terenie z PL – ... do SVN (Słowenia) – .... Trasa w całości przebiegła przez terytorium Unii Europejskiej.
Po zakończeniu ww. usługi, na podstawie otrzymanych dokumentów transportowych, została wystawiona faktura sprzedaży na rzecz szwajcarskiego kontrahenta. Do ww. usługi zastosowano stawkę VAT NPO – niepodlegające opodatkowaniu na terytorium kraju. W związku z powyższym wykazany na fakturze podatek VAT wyniósł 0 zł. Wystawiając fakturę za opisaną usługę transportu Spółka powołała się na artykuł 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku naliczenia VAT, zastosowania stawki NPO – jako niepodlegające opodatkowaniu na terytorium kraju, zastosowanie się do art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług za wykonaną usługę transportu z Polski do Słowenii po terytorium Unii Europejskiej, na rzecz kontrahenta posiadającego siedzibę na terytorium Szwajcarii uznaje się za słuszne? Czy usługa winna być opodatkowana stawką 23% oraz jakie dodatkowe informacje w zakresie zastosowanej stawki VAT winny znaleźć się na fakturze?
Zdaniem Wnioskodawcy, za słuszne uznaje zastosowanie stawki VAT NPO oraz wykazanie kwoty podatku należnego w wysokości 0 zł. Wnioskodawca uważa, iż zapis NPO w rubryce stawka podatku VAT jest słuszny, gdyż zastosowanie zapisu VAT 0% bądź zw. byłoby naruszeniem przepisów art. 83 a także art. 41 oraz 42 ustawy o podatku od towarów i usług. Według Wnioskodawcy zastosowanie stawki VAT 23% do opisanej usługi transportu jest niewłaściwe. Wnioskodawca uważa, iż słusznym jest wskazanie, że usługa nie podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.
Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Natomiast w myśl art. 2 pkt 4 ustawy przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
W myśl art. 28b ust. 2 ustawy w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Powołaną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie będą przewidywać innych zasad ustalenia miejsca świadczenia usług.
Stosownie do treści art. 28f ust. 1a ustawy, miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – będący czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym także jako czynny podatnik VAT-UE – wyświadczył usługę transportu towarów na rzecz zleceniodawcy posiadającego siedzibę na terytorium Szwajcarii i zarejestrowanego do celów podatkowych na terytorium ww. państwa trzeciego jako czynny podatnik. Zleceniodawcą usługi była spółka zajmująca się spedycją. Na podstawie otrzymanego zlecenia Wnioskodawca wykonał usługę transportu towarów z Polski (...) do Słowenii (...). Trasa w całości przebiegła przez terytorium Unii Europejskiej. Po zakończeniu usługi, na podstawie otrzymanych dokumentów transportowych, została wystawiona faktura sprzedaży na rzecz szwajcarskiego kontrahenta. Do ww. usługi zastosowano stawkę VAT niepodlegające opodatkowaniu na terytorium kraju. W związku z powyższym wykazany na fakturze podatek VAT wyniósł 0 zł. Wystawiając fakturę za usługę transportu Spółka powołała się na artykuł 28b ust. 1 ustawy.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności należy ustalić miejsce świadczenia przedmiotowej usługi.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca świadczył przedmiotową usługę transportową na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 28a ustawy. Jak wskazał bowiem Zainteresowany – ww. usługa świadczona była na rzecz kontrahenta prowadzącego działalność gospodarczą, posiadającego siedzibę na terytorium Szwajcarii i tam zarejestrowanego dla celów podatkowych. Skoro przedmiotowa usługa świadczona była na rzecz podatnika oraz dla ww. usługi nie przewidziano szczególnego miejsca świadczenia, to podlega ona opodatkowaniu – zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy – w kraju siedziby usługobiorcy, tj. w Szwajcarii. Tym samym usługa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. W konsekwencji względem przedmiotowej usługi transportu towarów nie znajdą zastosowania stawki podatku VAT przewidziane w przepisach odnoszących się do podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie miejsca świadczenia usługi transportowej należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się z kolei do sposobu dokumentowania przedmiotowych usług świadczonych na rzecz podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Szwajcarii należy wskazać, że zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy, przepisy rozdziału 1 działu XI stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1-5, 11-15, 18 ustawy faktura powinna zawierać m.in.:
Z kolei w świetle art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy, faktura może nie zawierać, w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b – danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14.
Wobec powyższego w związku z tym, że przedmiotowa usługa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, to Wnioskodawca ma obowiązek wystawić fakturę za wykonaną usługę, która powinna zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie”. Przy czym faktura wystawiona przez Wnioskodawcę może nie zawierać numeru za pomocą którego nabywca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto oraz kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku. Jednocześnie końcowo zauważyć należy, iż Zainteresowany jako dodatkowy zapis może na fakturze umieścić określenie „NPO”, bowiem przepisy nie sprzeciwiają się umieszczaniu na fakturze dodatkowych adnotacji.
Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie danych zawartych na fakturze dokumentującej przedmiotową usługę uznaje się za nieprawidłowe, ponieważ Zainteresowany w swojej argumentacji nie wskazał na konieczność zawarcia na tej fakturze wyrazów „odwrotne obciążenie”.
W miejscu tym należy jednocześnie wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z powyższego przepisu wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycząca przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.
1061-IPTPP2.4512.610.2016.1.KW
1061-IPTPP2.4512.549.2016.2.KW | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 28
 art. 83
 art. 41
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 14