Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1585-17-20-06-2017-inversion-sujeto-pasivo-iva-compra-inmueble-hipoteca-empresario-1471397
Timestamp: 2018-06-19 16:27:29+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1585-17, de 20-06-2017. Inversión sujeto pasivo IVA compra inmueble con hipoteca por empresario | Iberley
Ley 37/1992 arts. 84-Uno-2º-e), tercer guion
Procedencia de la aplicación del supuesto de inversión del sujeto pasivo a la entrega del inmueble previsto en el artículo 84.Uno.2º.e), tercer guion de la Ley 37/1992.
1.- De acuerdo con el artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), “Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”.
A tales efectos, la letra a) del apartado uno del artículo 5 de la Ley del Impuesto establece que se reputarán empresarios o profesionales “las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo.”.
Asimismo, se debe tener en consideración, además de los preceptos previamente expuestos, el artículo 5, apartado uno, letras b), c) y d), de la Ley 37/1992 según el cual se reputarán empresarios o profesionales las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario, quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo y, en particular, los arrendadores de bienes así como quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción, construcción o rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicación o cesión por cualquier título, aunque sea ocasionalmente.
En virtud de lo anterior, según la información contenida en el escrito de consulta, parece que el transmitente tiene la consideración de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido conforme a los preceptos anteriores, por lo que la transmisión del inmueble objeto de consulta, afecto al ejercicio de una actividad empresarial o profesional, estará sujeta a dicho tributo.
2.- No obstante la sujeción de la referida transmisión al Impuesto sobre el Valor Añadido, debe analizarse la posible exención de dicha entrega en virtud de lo dispuesto en el artículo 20.Uno.20º y 22º de la Ley 37/1992 que dispone que estarán exentas:
“20º Las entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición de edificables, incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas, que sean indispensables para el desarrollo de una explotación agraria, y los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público.
A los efectos de lo dispuesto en esta ley, se considerará primera entrega la realizada por el promotor que tenga por objeto una edificación cuya construcción o rehabilitación esté terminada. No obstante, no tendrá la consideración de primera entrega la realizada por el promotor después de la utilización ininterrumpida del inmueble por un plazo igual o superior a dos años por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o disfrute o en virtud de contratos de arrendamiento sin opción de compra, salvo que el adquirente sea quien utilizó la edificación durante el referido plazo.
No se computarán a estos efectos los períodos de utilización de edificaciones por los adquirentes de los mismos en los casos de resolución de las operaciones en cuya virtud se efectuaron las correspondientes transmisiones.
3.- De resultar la operación descrita sujeta y no exenta, a efectos de determinar el sujeto pasivo de la misma habrá que estar a lo dispuesto en el artículo 84.Uno de la Ley 37/1992 según el cual serán sujetos pasivos del Impuesto:
La entidad consultante se plantea la aplicación del supuesto de inversión del sujeto pasivo previsto en el artículo 84.Uno.2º, letra e), tercer guion de la Ley 37/1992, en el caso de transmisión de un inmueble gravado con hipoteca, cuando previa a la transmisión pero en el mismo acto, la entidad adquirente (consultante) va a entregar una cantidad destinada al pago del préstamo garantizado con garantía hipotecaria para la correspondiente cancelación de la hipoteca.
En relación con esta cuestión, cabe señalar que, con fecha 24 de abril de 2013, ha tenido lugar contestación vinculante a consulta con número de referencia V1415-13, planteada en relación con el tratamiento en el Impuesto sobre el Valor Añadido derivado de la aplicación del tercer guion de la letra e) del artículo 84.Uno.2º de la Ley 37/1992, añadida por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude (BOE de 30 de octubre).
De acuerdo con los criterios establecidos por este Centro directivo, en el caso de transmisión de un inmueble gravado con una hipoteca en el que, previa a la transmisión pero en el mismo acto, la entidad adquirente va a entregar una cantidad destinada al pago del préstamo garantizado con garantía hipotecaria para la correspondiente cancelación de la hipoteca, sería de aplicación el supuesto de inversión del sujeto pasivo del tercer guion de la letra e) del artículo 84.Uno.2º de la Ley 37/1992, siempre que no concurriera alguno de los supuestos de inversión del sujeto pasivo previstos en los otros guiones del referido precepto.
A este respecto, establece el artículo 24 quater del Reglamento del Impuesto lo siguiente:
“Artículo 24 quater.- Aplicación de las reglas de inversión del sujeto pasivo.
Resolución Vinculante de DGT, V1013-16, 14-03-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 14/03/2016 Núm. Resolución: V1013-16
Resolución Vinculante de DGT, V2551-15, 03-09-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 03/09/2015 Núm. Resolución: V2551-15
Resolución Vinculante de DGT, V0903-16, 10-03-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 10/03/2016 Núm. Resolución: V0903-16
Resolución Vinculante de DGT, V1151-15, 15-04-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 15/04/2015 Núm. Resolución: V1151-15

References: artículo 84
 artículo 4
 artículo 5
 artículo 5
 artículo 20
 resolución 
 artículo 84
 artículo 84
 artículo 84
 artículo 84
 artículo 24

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución