Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-423-1144-14-sd
Timestamp: 2017-10-20 21:46:47+00:00

Document:
IBPBI/2/423-1144/14/SDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 8 września 2014 r. (data wpływu do tut. Organu 18 września 2014 r.), uzupełniony 16 grudnia 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 2014 r. wierzytelności nieściągalnych na które otrzymano postanowienia o bezskutecznej egzekucji:
w latach 2003-2004 – jest nieprawidłowe,
w latach 2005-2008 – jest prawidłowe.
W dniu 18 września 2014 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 2014 r. wierzytelności nieściągalnych na które otrzymano postanowienia o bezskutecznej egzekucji:
w latach 2003-2004,
w latach 2005-2008.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 2 grudnia 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-1144/14/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 16 grudnia 2014 r.
Spółdzielnia w ramach swojej działalności m.in. wynajmuje lokale użytkowe. Zdarza się, że najemcy nie opłacają czynszu. Mimo tego, że Spółdzielnia nie otrzymała należnego czynszu, zaliczyła go do przychodów podatkowych. Kwota niezapłaconego czynszu zostaje zasądzona. Zasądzona należność zostaje oddana do egzekucji komorniczej. Na należności, które zostają oddane do egzekucji komorniczej tworzone są odpisy aktualizujące. Gdy nie ma możliwości jej wyegzekwowania, komornik przysyła postanowienie o bezskutecznej egzekucji. W księgach widnieją więc należności na które otrzymano postanowienia komornika o bezskutecznej egzekucji. Spółdzielnia postanowiła w 2014 r. spisać te wierzytelności jako nieściągalne.
Istotne elementy opisu zdarzenia przyszłego wynikają również z własnego stanowiska w sprawie, gdzie wskazano, że postanowienia o nieściągalności wydane przez właściwy organ egzekucyjny zostały uznane przez wierzyciela w 2014 r. jako odpowiadające stanowi faktycznemu.
W uzupełnieniu wniosku z 11 grudnia 2014 r. (wpływ do tut. BKIP 16 grudnia 2014 r.), Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego informując, że przedawnieniu uległy wierzytelności nieściągalne na które otrzymano postanowienia o bezskutecznej egzekucji w 2003 r. i w 2004 r.
Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 2014 r. wierzytelności nieściągalne na które otrzymano postanowienia o bezskutecznej egzekucji w latach poprzednich tj. 2003-2008...
Zdaniem Wnioskodawcy, może ww. należności nieściągalne zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 2014 r., gdyż spełniają następujące warunki:
na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o pdop, zostały zarachowane jako przychody należne;
zostały wydane postanowienia o nieściągalności przez właściwy organ egzekucyjny (tj. przez komornika) oraz zostały uznane przez wierzyciela w 2014 r. jako odpowiadające stanowi faktycznemu – art. 16 ust. 2 pkt 1 ustawy o pdop.
Natomiast, do przychodów podatkowych należy zaliczyć wartość należności w wysokości dokonanych odpisów aktualizujących.
Zatem, co do zasady wierzytelności odpisane jako nieściągalne nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Jako wyjątek, w ciężar kosztów podatkowych mogą być zaliczone tylko te, które łącznie spełniają dwie przesłanki:
zostały zarachowane zgodnie z art. 12 ust. 3 updop jako przychód należny,
nieściągalność wierzytelności została udokumentowana zgodnie z art. 16 ust. 2 updop.
1.postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadającym stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo
Należy również pamiętać, że ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121), nie zna kategorii „postanowienie o nieściągalności”, a zatem dla celów podatkowych musi być to postanowienie, z którego treści jednoznacznie wynika, że dłużnik nie ma majątku, z którego mogłaby być egzekwowana wierzytelność. Pomimo, że w sentencji postanowień wydawanych przez organy egzekucyjne nie pojawia się termin „postanowienie o nieściągalności”, to jednak treść tych postanowień nie powinna budzić wątpliwości co do istnienia bądź nieistnienia majątku, z którego może być zaspokojona egzekwowana wierzytelność. Wykładnia celowościowa powołanego przepisu prowadzi zatem do wniosku, że ocena czy wierzytelność, będąca przedmiotem roszczeń wierzyciela w postępowaniu egzekucyjnym, może być uznana za nieściągalną i zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w rachunku podatkowym, zależy od istnienia majątku dłużnika, którego wartość przewyższa koszty egzekucyjne postępowania. Tak więc, aby wierzytelność mogła być uznana za koszty w rachunku podatkowym, z treści wydawanych w ramach postępowania egzekucyjnego postanowień organów egzekucyjnych powinien wynikać fakt braku majątku dłużnika na zaspokojenie choćby części określonej wierzytelności i uznanie jej za nieściągalną, a w konsekwencji zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie ustalenia przejęte przez organ egzekucyjny w trakcie postępowania powinny odpowiadać stanowi faktycznemu.
Przepisy updop nie precyzują jednak momentu, w którym należy zaliczyć nieściągalne wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów. Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, że podatnik ma prawo (nie obowiązek) zakwalifikować je do kosztów uzyskania przychodów po uprzednim udokumentowaniu ich nieściągalności w sposób określony w art. 16 ust. 2 updop. Jedynie przepis art. 16 ust. 1 pkt 20 updop, stanowiący, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako przedawnione, wyznacza czasową granicę zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana.
Podkreślić również należy, że udokumentowanie nieściągalności wierzytelności na podstawie postanowienia o nieściągalności (art. 16 ust. 2 pkt 1 updop) może nastąpić najwcześniej w dacie uznania przez wierzyciela za odpowiadające stanowi faktycznemu. W tym znaczeniu przepisy pozostawiły podatnikowi będącemu wierzycielem swobodę oceny stanu faktycznego dotyczącego tego majątku, uznając, że jeśli ten powziąłby wiadomości o składnikach majątku dłużnika innych niż te, z których prowadzona jest egzekucja, względy ekonomiczne spowodowałyby zakwestionowanie ustaleń poczynionych przez organ egzekucyjny, przykładowo w drodze zażalenia na postanowienie tegoż organu. Innymi słowy jeżeli podatnik wie o składnikach majątku dłużnika niewchodzących w skład masy majątkowej, z której prowadzona była egzekucja, może uznać postanowienie organu egzekucyjnego za niezgodne ze stanem faktycznym. Wtedy, takie postanowienie nie będzie dokumentowało nieściągalności wierzytelności. Udokumentowanie należności na podstawie takiego postanowienia może zatem nastąpić najwcześniej w dacie uprawomocnienia się postanowienia, jeśli w tej dacie będzie podjęta przez podatnika decyzja o uznaniu postanowienia za odpowiadające stanowi faktycznemu. Uznanie takiego postanowienia o nieściągalności wierzytelności za odpowiadające stanowi faktycznemu powinno być zaakceptowane przez właściwe organy wierzyciela.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności stwierdzić należy, że wierzytelności, które skierowane zostały przez Wnioskodawcę na drogę postępowania egzekucyjnego, wynikiem którego wydano postanowienie o nieściągalności wierzytelności, będą spełniały warunki określone w art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a updop oraz w art. 16 ust. 2 pkt 1 updop, i będą mogły zostać zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem, że:
z treści tego postanowienia jednoznacznie wynika, że podstawą nieściągalności wierzytelności był brak majątku dłużnika,
postanowienie to będzie prawomocne,
wartość wierzytelności zaliczona została uprzednio do przychodów należnych na podstawie art. 12 ust. 3 updop,
Wnioskodawca uzna postanowienie o nieściągalności za zgodne ze stanem faktycznym,
zostanie dokonany odpowiedni zapis w ewidencji.
Dla skorzystania z uprawnienia wskazanego w art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a w związku z art. 16 ust. 2 pkt 1 updop, należy również zbadać, czy dana wierzytelność spełnia warunek określony w art. 16 ust. 1 pkt 20 updop. Skoro bowiem w art. 16 ust. 1 pkt 20 updop wskazano, że wierzytelności przedawnione nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu, to logiczną konsekwencją tego zapisu jest brak możliwości zaliczenia tych wierzytelności do kosztów podatkowych na podstawie kolejnego przepisu, tj. art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że przedstawione w niniejszym wniosku wierzytelności które nie uległy przedawnieniu tj. na które otrzymano postanowienia o bezskutecznej egzekucji w latach 2005-2008, a Wnioskodawca w 2014 r. uznał postanowienia o nieściągalności wierzytelności za odpowiadające stanowi faktycznemu oraz wierzytelności te odpisano w 2014 r. jako nieściągalne, mogą stanowić na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. a w zw. z art. 16 ust. 2 pkt 1 updop, koszty uzyskania przychodów 2014 r. Natomiast w stosunku wierzytelności które uległy przedawnieniu tj. na które otrzymano postanowienia o bezskutecznej egzekucji w latach 2003-2004, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z cytowanym powyżej art. 16 ust. 1 pkt 20 updop.
Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 2014 r. wierzytelności nieściągalnych na które otrzymano postanowienia o bezskutecznej egzekucji:
w latach 2003-2004 jest nieprawidłowe,
w latach 2005-2008 jest prawidłowe.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika również, że Wnioskodawca utworzył zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy aktualizujące dotyczące niniejszych wierzytelności.
Wskazać zatem należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4d i pkt 4e updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów. W tym miejscu wskazać należy, że z uwagi na zadane we wniosku pytanie wyznaczające zakres interpretacji indywidualnej, kwestia zaliczenia do przychodów podatkowych wartości odpisów aktualizujących nie była przedmiotem niniejszej interpretacji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/2/423-1144/14/SD

References: art. 14
 art. 12
 art. 16
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 14