Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=55498-2011-10-26-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-ibpbi-2-423-891-11-mo
Timestamp: 2020-04-06 22:09:41+00:00

Document:
2011.10.26 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - IBPBI/2/423-891/11/MO
Home - Interpretacje podatkowe - 2011.10.26 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - IBPBI/2/423-891/11/MO
art. 16 ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
IBPBI/2/423-891/11/MO
z 26 października 2011 r.
W związku z otrzymaniem przez Spółkę do 30 listopada 2011 r. aportu, w jakiej wartości należy rozpoznać wartość początkową, dla celów amortyzacji podatkowej, nabytych w drodze wkładu niepieniężnego w postaci ZCP praw ochronnych do znaków towarowych, zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym, jak i praw ochronnych do wspólnotowych zarejestrowanych znaków towarowych, które na moment dokonania aportu nie będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Wniosek ORD-IN 4 MB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 26 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej znaków towarowych będących elementem składowym ZCP nabytej tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku powstania dodatniej wartości firmy i dokonywania od tak ustalonej wartości początkowej odpisów amortyzacyjnych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest prawidłowe.
W dniu 26 lipca 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej znaków towarowych będących elementem składowym ZCP nabytej tytułem wkładu niepieniężnego w przypadku powstania dodatniej wartości firmy i dokonywania od tak ustalonej wartości początkowej odpisów amortyzacyjnych.
Wnioskodawca sp. z o.o. (dalej „Spółka”) została utworzona aktem notarialnym z dnia 8 grudnia 2010 r. Zgodnie z umową spółki rok podatkowy (obrotowy) Spółki trwa od 1 grudnia do 30 listopada, tym samym pierwszy rok podatkowy (obrotowy) kończy się 30 listopada 2011 r. Dnia 14 grudnia 2010 r. Spółka wystąpiła z wnioskiem o rejestrację w Krajowym Rejestrze Sądowym, wraz z tym wnioskiem złożone zostało zgłoszenie identyfikacyjne NIP-2, w którym Wnioskodawca wskazał jako dzień rozpoczęcia działalności datę 15 grudnia 2010 r. W dniu 14 grudnia 2010 r. Spółka złożyła zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, wskazując datę rozpoczęcia działalności na dzień 15 grudnia 2010 r.
W świetle art. 163 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych (dalej jako; „KSH”) do powstania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wymaga się m.in. wniesienia przez wspólników wkładów na pokrycie całego kapitału zakładowego, natomiast zgodnie z art. 167 § 1 pkt 2 KSH do zgłoszenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością do sądu rejestrowego należy dołączyć m.in. oświadczenie wszystkich członków zarządu, że wkłady na pokrycie kapitału zakładowego zostały przez wszystkich wspólników w całości wniesione. Tym samym w związku z wniesieniem wkładu na pokrycie kapitału zakładowego Spółka, otworzyła w 2010 r. księgi rachunkowe, uznając tę czynność za dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (dalej jako: „UstRach"). W dniu 20 grudnia 2010 r. Wnioskodawca złożył we właściwym Urzędzie Skarbowym oświadczenie (o ustalonym roku podatkowym niepokrywającym się z rokiem kalendarzowym), o którym mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako Ustawa o CIT). W dniu 10 grudnia 2010 r. Spółka zawarła umowę najmu nieruchomości (w wynajętym lokalu mieści się siedziba firmy). W 2010 roku Spółka poniosła też pierwsze koszty swojej działalności.
W dniu 14 grudnia 2010 r. Spółka A otworzyła rachunek bankowy.
Wnioskodawca otrzyma, nie później niż do dnia 30 listopada 2011 r. (tj. do końca swojego pierwszego roku podatkowego/obrotowego) tytułem wkładu niepieniężnego zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP") w rozumieniu art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej „ustawa CIT”).
W skład ZCP wejdą między innymi składniki majątkowe niestanowiące w majątku wnoszącego aport środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (i tym samym nieamortyzowane przez podmiot wnoszący aport). Na składniki te składać się będą m.in. prawa majątkowe w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (w szczególności prawa do zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym znaków towarowych wytworzonych we własnym zakresie przez podmiot wnoszący aport). Ewentualnie w skład ZCP wejdą również prawa ochronne do wspólnotowych znaków towarowych, zarejestrowanych w urzędzie harmonizacji rynku wewnętrznego (OHIM) w Alicante.
Podsumowując, Spółka, w ramach aportu ZCP może otrzymać prawa, które na dzień aportu będą stanowić:
Po otrzymaniu aportu, w odniesieniu do otrzymanych w formie wkładu niepieniężnego praw ochronnych na znaki towarowe Spółka podejmie odpowiednie kroki mające na celu dokonanie stosownego wpisu w stosownym rejestrze znaków towarowych, potwierdzającego przeniesienie praw ochronnych na znaki towarowe na Spółkę.
Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy Spółki, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości przedsiębiorstwa wniesionego tytułem wkładu niepieniężnego zostaną wydane podmiotowi wnoszącemu aport. Wniesienie ZCP tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki, według wstępnej oceny, wiązać się będzie z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu ustawy o CIT, tj. nadwyżki wartość nominalnej wydanych udziałów nad wartością rynkową składników majątkowych przedsiębiorstwa. Jednocześnie Spółka nie może wykluczyć, że wniesienie ZCP tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki, nie będzie wiązać się z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu ustawy o CIT.
W zależności od natury poszczególnych składników majątku otrzymanych w ramach wkładu niepieniężnego, przewidywanego zamiaru Wnioskodawcy odnośnie do ich dalszego wykorzystywania czy przewidywanego okresu ich, używania dla działalności gospodarczej, po otrzymaniu aportu w Spółce A:
mogą one zostać wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, i podlegać amortyzacji dla celów ustawy CIT, lub
mogą nie stanowić środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji i zostać ujęte w księgach Spółki jako jej majątek obrotowy.
Spółka nie wyklucza, iż w przyszłości dojdzie do przekształcenia jej formy prawnej ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę osobową.
Dodatkowo Wnioskodawca informuje, iż uzyskał indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego z dnia 1 lipca 2011 r. o nr IBPBI/2/423-759/11/CzP oraz IBPBI/2/423-380/11/CzP, uznające za prawidłowe stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dot. praw ochronnych do wspólnotowych zarejestrowanych znaków towarowych, jak i praw ochronnych do znaków towarowych zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym, wchodzących w skład wkładu niepieniężnego stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
W związku z otrzymaniem przez Spółkę do 30 listopada 2011 r. aportu, w jakiej wartości należy rozpoznać wartość początkową, dla celów amortyzacji podatkowej, nabytych w drodze wkładu niepieniężnego w postaci ZCP praw ochronnych do znaków towarowych, zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym, jak i praw ochronnych do wspólnotowych zarejestrowanych znaków towarowych, które na moment dokonania aportu nie będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Zdaniem Spółki, uwzględniając uzasadnienie do pytania nr 1, w zakresie możliwości ustalenia wartości początkowej praw ochronnych na znaki towarowe, które na moment dokonania aportu nie będą wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport, Spółka będzie uprawniona do ustalenia wartości początkowej dla celów amortyzacji podatkowej przedmiotowych praw do znaków towarowych zgodnie z przepisami ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., a więc według ich wartości rynkowej z dnia dokonania aportu.
Zgodnie z art. 16g ust. 10a ustawy CIT, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10. Natomiast zgodnie z art. 16g ust. 10 ustawy CIT, w razie nabycia w drodze kupna lub przejęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy ustalonej zgodnie z ust. 2, lub różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (rozumianą jako wartość nominalna wydanych w zamian za aport udziałów), ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi - w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.
Jednocześnie jak wynika z treści z art. 16g ust. 2, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia wniesienia do spółki.
Oznacza to, iż w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, gdy składniki majątkowe przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącej przedmiotem wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny (tak jak ma to miejsce w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego) i jeśli składniki te będą spełniać w Spółce A warunki do uznania ich za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, to ich wartość początkowa powinna być ustalona zgodnie z art. 16g ust. 10a w związku z ust. 10 pkt 1 ustawy CIT jako suma ich wartości rynkowej.
Powyższy wniosek znajduje potwierdzenie m.in. w metodzie kalkulacji dodatniej wartości firmy na moment wniesienia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w formie wkładu niepieniężnego.
Zgodnie bowiem z powołanym powyżej art. 16g ust. 2 ustawy CIT, wartość początkową firmy stanowi „dodatnia różnica między (...) nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład (...) wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia (...) wniesienia do spółki". Jak wynika z powyższego przepisu dla potrzeb ustalenia wartości firmy w wartości rynkowej wyceniane są nie tylko środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, ale wszystkie składniki majątkowe wchodzące w skład wniesionego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Tym samym, zdaniem Spółki, analogicznie, tj. w wartości rynkowej, powinny być wyceniane wszystkie składniki majątkowe niewprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport, a wchodzące w skład ZCP, które będą przedmiotem wkładu niepieniężnego (w tym w szczególności prawa ochronne na znaki towarowe) i w wartości ustalonej w powyższy sposób powinny być wprowadzane do ewidencji w Spółce A.
interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 listopada 2007 r. (sygn. IP-PB3-1423-149/07-2/MB),
W związku z powyższym oraz uwzględniając przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz uzasadnienie do pytania nr 1, mając na uwadze fakt, że Spółka do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego, czyli do dnia 30 listopada 2011 r. zobowiązana jest stosować przepisy ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., Spółka stoi na stanowisku, że wartość początkową dla celów amortyzacji w Spółce praw ochronnych do znaków towarowych, zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym jak i praw ochronnych do zarejestrowanych wspólnotowych znaków towarowych (które nie zostały wprowadzone przez spółkę wnoszącą aport do jej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a w Spółce po ich otrzymaniu spełnią wszelkie przesłanki wyrażone w art. 16a oraz 16b ustawy CIT, by uznać je za środki trwałe bądź wartości niematerialne i prawne, w związku z powstaniem dodatniej wartości firmy), które wejdą w skład wnoszonej aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy ustalić według ich wartości rynkowej ustalonej na dzień wniesienia aportu. W analizowanym przypadku będzie to wartość rynkowa wynikająca z wyceny dokonanej przez podmiot uprawniony do wykonywania wycen wartości niematerialnych i prawnych.
Na wstępie należy zaznaczyć, iż z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zgodnie z aktem założycielskim rok podatkowy Spółki trwa od 01 grudnia do 30 listopada. W konsekwencji, trwający obecnie rok podatkowy Spółki kończy się z dniem 30 listopada 2011 r. W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478 ze zm.), podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej „ustawa o pdop”), kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
Podstawą ich naliczania jest wartość początkowa składników majątku trwałego określona na zasadach wskazanych w art. 16g ustawy o pdop.
W celu prawidłowego ustalenia wartości początkowej składników majątkowych wniesionych w drodze aportu decydujące znaczenie ma przedmiot aportu, przy czym w przypadku gdy jest nim przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, istotny jest również fakt ujęcia lub nieujęcia składników majątku w ewidencji środków trwałych podmiotu wnoszącego aport.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka otrzyma nie później niż do dnia 30 listopada 2011 r. (tj. do końca swojego pierwszego roku podatkowego/obrotowego) tytułem wkładu niepieniężnego zespół składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w którego skład wejdą między innymi składniki majątkowe niestanowiące w majątku wnoszącego aport środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych a tym samym nie były amortyzowane. Na składniki te składać się będą m.in. prawa ochronne do znaków towarowych, zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym oraz prawa ochronne do zarejestrowanych wspólnotowych znaków towarowych. Ponadto Spółka wskazała, iż według wstępnej oceny wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego wiązać się będzie z powstaniem dodatniej wartości firmy, w rozumieniu ustawy o pdop.
Stosownie do art. 16g ust. 10a zd. 2 ustawy o pdop, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10.
Natomiast zgodnie z art. 16g ust. 10 ustawy o pdop, w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:
Przepisy ustawy o pdop przewidują wystąpienie dwóch sytuacji związanych z wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w formie wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej, tj.:
przypadek, w którym nominalna wartość wydanych udziałów nie przekracza sumy wartości rynkowej składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa (wówczas nie wystąpi wartość dodatnia firmy).
Przy czym, zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy o pdop, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między (…) nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład (…) wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, (…) z dnia (…) wniesienia do spółki.
Zatem, gdy wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącej przedmiotem aportu, wartości niematerialne i prawne nie były ujęte w księgach rachunkowych Spółki wnoszącej aport jako składniki majątku trwałego oraz w związku z aportem wystąpi dodatnia wartość firmy, wówczas wartość początkową tych składników majątku trwałego ustala się na podstawie art. 16 ust. 10 pkt 1 ustawy o pdop, tj. w wysokości ich wartości rynkowej.
W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż jeżeli w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółka otrzyma składniki majątku niewprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport (prawa ochronne do znaków towarowych, zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym oraz prawa ochronne do zarejestrowanych wspólnotowych znaków towarowych), a składniki te spełniają przesłanki, by uznać je za wartości niematerialne i prawne w Spółce, oraz w związku z aportem wystąpi dodatnia wartość firmy, to wartość początkowa ww. praw ochronnych do znaków towarowych powinna zostać ustalona w wysokości ich wartości rynkowej z dnia aportu i od tak ustalonej wartości początkowej Spółka winna dokonywać odpisów amortyzacyjnych, które stanowić będą koszty uzyskania przychodów.
Nadmienić należy, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1, 3 i 4 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

References: art. 16

art. 4
 art. 14
 art. 163
 art. 167
 art. 12
 art. 8
 art. 4
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 2
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16