Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb4-415-1022-14-4-ms-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184812643
Timestamp: 2020-05-29 10:23:43+00:00

Document:
IPPB4/415-1022/14-4/MS - Pismo wydane przez:...
IPPB4/415-1022/14-4/MS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2014 r. (data wpływu 19 grudnia 2014 r.) uzupełnione pismem z dnia 25 stycznia 2015 r. (data nadania 26 stycznia 2015 r., data wpływu 28 stycznia 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-1022/14-2/MS z dnia 14 stycznia 2015 r. (data nadania 14 stycznia 2015 r., data doręczenia 19 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 19 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji w indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-1022/14-2/MS z dnia 14 stycznia 2015 r. (data nadania 14 stycznia 2015 r., data doręczenia 19 stycznia 2015 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.
Pismem z dnia 25 stycznia 2015 r. (data nadania 26 stycznia 2015 r., data wpływu 28 stycznia 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Na początku 2012 r. Wnioskodawczyni otrzymała propozycję sprzedaży nieruchomości mieszczącej się w P., w gminie O., oznaczonej w ewidencji jako działka Nr 221/4, firmie P. Sp. z o.o. Nieruchomość była własnością:
* w 1/2 części na zasadach wspólności ustawowej Wnioskodawczyni i Jej męża P.;
* w 1/2 części T.
W dniu 24 lutego 2012 r. została podpisana w formie aktu notarialnego, przedwstępna umowa sprzedaży. Przed podpisaniem aktu Wnioskodawczyni zawarła z kupującym ustne porozumienie w sprawie wysokości zadatku, który został ustalony na łączną kwotę 240 tys. zł. Po 120 tys. zł dla każdej ze stron. Umowa przyrzeczona sprzedaży nieruchomości nastąpiła w dniu 25 maja 2012 r. Wcześniej wspomniany zadatek posłużył na zakup nowej działki budowlanej, również mieszczącej się w P. Nr ew. 289/13. Działka została zakupiona na zasadzie współwłasności w:
* 1/2 części przez T. i Z.;
* 1/2 części przez Wnioskodawczynię i Jej męża.
Podpisanie aktu zakupu działki miał miejsce 26 marca 2012 r. za łączną cenę ustaloną 212 tys. zł (po 106 tys. zł od każdej ze stron). Zadatek na zakup ww. działki wypłacony został w gotówce (po 6 tys. zł od każdej ze stron).
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, że działka Nr 221/4 została nabyta przez Wnioskodawczynię poprzez umowę kupna (akt notarialny) od Pana T. w dniu 13 sierpnia 2010 r. Nowa działka budowlana została przez Nią nabyta wraz z mężem do celów budowlanych. Obecnie Wnioskodawczyni z mężem posiada pozwolenie na budowę i zamierzają wkrótce rozpocząć budowę.
Czy podpisanie aktu notarialnego zakupu działki budowlanej od S. przed podpisaniem umowy przyrzeczonej sprzedaży nieruchomości firmie P. Sp. z o.o. zostanie wliczone na poczet podatku za zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat.
Przedwstępna umowa sprzedaży nieruchomości firmie P. Sp. z o.o. i wypłata tak dużego zadatku była Wnioskodawczyni potrzebna na zakup nowej działki budowlanej. Oczywistym było dla Wnioskodawczyni i Jej męża, że wydatek związany z zakupem nowej działki przed podpisaniem umowy przyrzeczonej sprzedaży nieruchomości posłuży wydatkowaniu na własne cele mieszkaniowe. Na potwierdzenie powyższych słów Wnioskodawczyni załącza historię rachunku oraz kopie aktów notarialnych.
Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w formie aktu notarialnego 1/2 części działki w drodze umowy kupna w dniu 13 sierpnia 2010 r.
Należy wskazać, że akt notarialny jest dokumentem potwierdzającym przeniesienie własności nieruchomości. Podstawową formą nabycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości jest zawarcie umowy kupna - sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy, w której dotychczasowy właściciel zobowiązuje się do przeniesienia prawa własności do nieruchomości na jej nabywcę (art. 155 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny Dz. U. z 2014 r. poz. 121). Natomiast stosownie do art. 158 ustawy - Kodeks cywilny, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.
Biorąc pod uwagę powyższe i dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, że odpłatne zbycie działki w 2012 r. nabytej w roku 2010 jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.
Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w dniu 13 sierpnia 2010 r. działkę w części 1/2 w drodze umowy kupna. W dniu 24 lutego 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę przedwstępną sprzedaży 1/2 części działki, na mocy której otrzymała kwotę tytułem zadatku. Za otrzymaną w ten sposób kwotę Wnioskodawczyni w dniu 26 marca 2012 r. zakupiła nową działkę budowlaną. Następnie w dniu 26 marca 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła ostateczną umowę przyrzeczoną sprzedaży ww. działki, na mocy której uzyskała resztę ceny.
Z analizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości może zostać zwolniony z opodatkowania jeżeli przychód zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, które obejmują m.in. nabycie lokalu mieszkalnego. Nabycie wiąże się niewątpliwie z przeniesieniem własności danej nieruchomości na kupującego. Skoro zatem w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik ma wydatkować uzyskane ze sprzedaży nieruchomości przychody na cele mieszkaniowe, w tym m.in. na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, to uznać należy, że warunek ten będzie spełniony wówczas, gdy zarówno nabycie jak i wydatki związane z tym nabyciem będą dokonane po sprzedaży nieruchomości. A zatem wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości dokonanej po nabyciu nowej działki budowlanej nie uprawnia do zwolnienia nawet wówczas, gdy przeznaczony został na zapłatę należnej za tę działkę ceny.
Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, że wydatkowanie zadatku uzyskanego przy zawarciu przedwstępnej umowy sprzedaży 1/2 części udziału działki na zakup w dniu 26 marca 2012 r. nowej działki budowlanej, nabytej dla celów budowlanych, nie spełnia przesłanki, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawczyni wydatkowała bowiem środki pochodzące z zadatku na zakup nowej działki przed datą odpłatnego zbycia 1/2 części udziału w działce nabytego w drodze kupna.
Dodatkowo należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), a zatem wywiera skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni małżonka Wnioskodawczyni.

References: art. 14
 art. 158
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14