Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ippb2-4514-278-15-3-af
Timestamp: 2018-03-20 21:40:32+00:00

Document:
IPPB2/4514-278/15-3/AF | Interpretacja indywidualna
Przyjmując za Wnioskodawcą, że umowa pożyczki/umowy pożyczek zostanie objęta/zostaną objęte zakresem podatku od towarów i usług, powyższa czynność/powyższe czynności zostanie/zostaną wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
IPPB2/4514-278/15-3/AFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2015 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki/umów pożyczek - jest prawidłowe.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która ma (i na moment zdarzenia przyszłego będzie miała) miejsce zamieszkania w Polsce i podlega (i na moment zdarzenia przyszłego będzie podlegać) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
Wnioskodawca planuje zaciągnąć oprocentowaną pożyczkę lub oprocentowane pożyczki od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub od spółki osobowej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej łącznie: „Pożyczkodawca”), w której będzie odpowiednio udziałowcem lub wspólnikiem.
Nie jest również wykluczone, że w celu osiągnięcia zysku w postaci odsetek od pożyczek, Pożyczkodawca będzie także udzielał pożyczek innym podmiotom niż Wnioskodawca, w tym również innym swoim udziałowcom lub wspólnikom.
W dniu 16 lipca 2015 r. wpłynęło uzupełnienie, w którym Wnioskodawca wskazał m.in., że:
Wnioskodawca pragnie doprecyzować, iż oczekuje wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (j.t. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649, dalej: „ustawa o PCC”), w szczególności w zakresie art. 2 pkt 4 w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PCC. Wnioskodawca wyjaśnia, że przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, dalej: „ustawa o VAT”) powołane zostały w przedmiotowym wniosku wyłącznie w zakresie, w jakim bezpośrednio wiążą się z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC. Zgodnie z tym przepisem, podatkowi PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: a) opodatkowana VAT, albo b) zwolniona z podatku VAT. Tym samym, w celu zastosowania wyłączenia z opodatkowania czynności podatkiem PCC, konieczne jest określenie, że przynajmniej jedna ze stron transakcji jest opodatkowana podatkiem VAT albo zwolniona z tego podatku.
Tak jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, zawartym we wniosku o interpretację, podmiot, który udzieli pożyczki Wnioskodawcy („Pożyczkodawca”) na moment zawarcia umowy pożyczki (pożyczek) z Wnioskodawcą będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie doprecyzować, że w zdarzeniu przyszłym, w związku, z którym Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji, Pożyczkodawca udzielając pożyczki (pożyczek) Wnioskodawcy będzie działał w charakterze podatnika VAT, a sama czynność udzielenia pożyczki (pożyczek) na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowić czynność znajdującą się w zakresie ustawy o VAT, która będzie zarazem czynnością zwolnioną z tego podatku.
Powyższe wskazania dotyczące Pożyczkodawcy są, zdaniem Wnioskodawcy, wystarczającym uzasadnieniem jego stanowiska sformułowanego we wniosku, zgodnie z którym, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC na Wnioskodawcy nie będzie ciążyć obowiązek w zakresie PCC w odniesieniu do pożyczki (pożyczek), która ma mu zostać udzielona przez Pożyczkodawcę.
Zdaniem Wnioskodawcy (w świetle powyższego) posiada on uprawnienie (interes) w uzyskaniu od Ministra Finansów interpretacji indywidualnej, w ramach której organ podatkowy wskaże, czy udzielenie na rzecz Wnioskodawcy przez Pożyczkodawcę pożyczki/pożyczek (czynność zwolniona z VAT – jak wskazał Wnioskodawca powyżej), zgodnie z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, będzie czynnością niepodlegającą obowiązkowi podatkowemu w zakresie PCC i tym samym na Wnioskodawcy (jako pożyczkobiorcy) nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w zakresie PCC. Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej musi złożyć podmiot, który jest zainteresowany wydaniem interpretacji w swojej indywidualnej sprawie, i która musi dotyczyć sfery opodatkowania albo braku opodatkowania tego podmiotu. Biorąc pod uwagę, że udzielenie przez Ministra Finansów odpowiedzi na pytanie zadane przez Wnioskodawcę będzie rzutować na prawidłowe rozliczenie Wnioskodawcy w podatku PCC (organ stwierdzi, czy Wnioskodawca jest albo nie jest zobowiązany do zapłaty tego podatku), zdaniem Wnioskodawcy, nie ma wątpliwości, że stanowi on podmiot, który na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 749, dalej: „Ordynacja podatkowa”) jest zainteresowany wydaniem w jego indywidualnej sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnej).
W związku z przedstawionym wyżej zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca wnosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie:
Niemniej jednak w ustawie o PCC przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym tej ustawy jest wyłączona z opodatkowania. Stosownie bowiem do postanowienia art. 2 pkt 4 tej ustawy, nie podlegają PCC czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tych czynności jest: (i) opodatkowana podatkiem od towarów i usług albo (ii) jest z tego podatku zwolniona (z określonymi wyłączeniami wskazanymi w ustawie, które to wyłączenia nie dotyczą umowy pożyczki).
Tym samym ustalenie, czy przedmiotowa umowa pożyczki/umowy pożyczek podlega/podlegają opodatkowaniu PCC, wymaga w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia, czy przynajmniej jedna ze stron z tytułu udzielenia tej pożyczki/pożyczek jest opodatkowana podatkiem VAT albo jest z tego podatku zwolniona.
Udzielenie pożyczki jako świadczenie usług zwolnionych z opodatkowania VAT
2.1. Udzielenie pożyczki/pożyczek jako świadczenie usługi
2.2. Udzielanie pożyczek jako czynność wykonywana w zakresie działalności gospodarczej Pożyczkodawcy
W wyroku tym, Sąd stwierdził, że „zgodnie z art. 15 ust. 2 zdanie drugie (ustawy o VAT) działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub dóbr niematerialnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. (...) Pieniądze nie zostały wyłączone z majątku, z którego można osiągać stały dochód. Niewątpliwie pieniądze należy zaliczyć do „tangible property”. W polskim tłumaczeniu dyrektywy użyto zwrotu „majątek rzeczowy”, co podkreśla rozumienie rzeczy na gruncie prawa polskiego, jako przedmiotów materialnych (art. 45 k.c.), i które to pojęcie rzeczy obejmuje pieniądz polski. Zatem (...) w wyniku analizy art. 4 VI Dyrektywy należy dojść do wniosku, że podatnikiem podatku VAT jest podmiot wykorzystujący majątek rzeczowy (pieniądze) w celu uzyskiwania z tego tytułu stałego dochodu (odsetek w 60 ratach)”.
Podobnie, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 6 lutego 2013 r. (sygn. IPPP1/443-1154/12-2/PR) stwierdził, że „udzielenie oprocentowanej pożyczki stanowi odpłatne świadczenie na rzecz innego podmiotu. W konsekwencji, czynność udzielenia pożyczki w zamian za wynagrodzenie (odsetki), stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy VAT”. Z kolei w interpretacji z dnia 4 lutego 2013 r., (sygn. IPPP1/443-1270/ 12-2/MP) ten sam organ uznał, iż „czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych podlegających oprocentowaniu stanowią odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. (...) Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług. W świetle powyższego, czynność udzielenia pożyczki spełnia definicję usług zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy, można bowiem zidentyfikować beneficjenta świadczenia, którym będzie pożyczkobiorca, mogący korzystać z kapitału udostępnionego przez pożyczkodawcę.”
Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej Bydgoszczy w interpretacji z dnia 19 grudnia 2012 r. (sygn. ITPP1/443-1174/12/AT): „czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych podlegających oprocentowaniu stanowią odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy”.
2.3. Udzielenie pożyczek jako usługa finansowa zwolniona z VAT
Pożyczkodawca będzie w związku z udzieloną/udzielonymi na rzecz Wnioskodawcy pożyczką/pożyczkami występował w charakterze podatnika VAT;
Zatem, przyjmując za Wnioskodawcą, że umowa pożyczki/umowy pożyczek zostanie objęta/zostaną objęte zakresem podatku od towarów i usług, powyższa czynność/powyższe czynności zostanie/zostaną wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
IBPB-2-1/4514-172/15/PM | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4514-1-95/15-2/MK | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-509/15-2/AO | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-394/14/ASz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IPPB2/4514-278/15-3/AF

References: art. 2
 art. 14
 art. 2
 art. 1
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 14
 art. 2
 art. 15
 art. 4
 art. 8
 art. 8
 art. 2