Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ibpb-1-3-4510-133-15-iz
Timestamp: 2018-03-21 11:17:54+00:00

Document:
Czy w przypadku sprzedaży udziałów Spółki Zagranicznej, osiągnięta przez Spółkę strata z tytułu sprzedaży udziałów w Spółce Zagranicznej, powinna być ustalona, zgodnie z art. 12 ust. 3 oraz art. 16 ust. 1 pkt 8 oraz art. 15 ust. lk UPDOP, jako różnica pomiędzy przychodem w wysokości ceny sprzedaży udziałów odpowiadającej ich wartości rynkowej, a kosztami uzyskania przychodu w wysokości ceny nabycia posiadanych udziałów w Spółce Zagranicznej? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
IBPB-1-3/4510-133/15/IZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 18 czerwca 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 23 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie sposobu ustalenia przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów Spółki Zagranicznej oraz kosztów uzyskania tych przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów nabytych w drodze:
zakupu tych udziałów – jest prawidłowe,
konwersji wierzytelności handlowych Spółki wobec Spółki Zagranicznej – jest nieprawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie sposobu ustalenia przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów Spółki Zagranicznej oraz kosztów uzyskania tych przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów nabytych w drodze:
zakupu tych udziałów,
konwersji wierzytelności handlowych Spółki wobec Spółki Zagranicznej.
Czy w przypadku sprzedaży udziałów Spółki Zagranicznej, osiągnięta przez Spółkę strata z tytułu sprzedaży udziałów w Spółce Zagranicznej, powinna być ustalona, zgodnie z art. 12 ust. 3 oraz art. 16 ust. 1 pkt 8 oraz art. 15 ust. lk UPDOP, jako różnica pomiędzy przychodem w wysokości ceny sprzedaży udziałów odpowiadającej ich wartości rynkowej, a kosztami uzyskania przychodu w wysokości ceny nabycia posiadanych udziałów w Spółce Zagranicznej... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, osiągnięta przez Spółkę „strata” z tytułu sprzedaży udziałów w Spółce Zagranicznej, powinna być ustalona, zgodnie z art. 12 ust. 3 oraz art. 16 ust. 1 pkt 8 oraz art. 15 ust. lk UPDOP, jako różnica pomiędzy przychodem w wysokości ceny sprzedaży udziałów odpowiadającej ich wartości rynkowej, a kosztami uzyskania przychodu w wysokości ceny nabycia posiadanych udziałów w Spółce Zagranicznej.
Zbywając 100% udziałów Spółki Zagranicznej, Wnioskodawca rozpozna, na podstawie art. 12 UPDOP przychód podatkowy, który zostanie określony przy zastosowaniu art. 14 UPDOP.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 UPDOP, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 14 ust. 2 ww. ustawy).
Zatem, przychodem z odpłatnego zbycia 100% udziałów Spółki Zagranicznej będzie dla Wnioskodawcy ich cena wyrażona w umowie sprzedaży. Niniejsza cena powinna być ustalona po wartości rynkowej.
Zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 8 UPDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.
Jak wynika z powyższego przepisu, wydatki na nabycie m.in. udziałów nie podlegają zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, lecz dopiero w momencie ustalania dochodu z ich odpłatnego zbycia.
Użycie przez ustawodawcę określenia „wydatki na nabycie” oznacza, że do kosztów zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie m.in. udziałów, bez których poniesienia nie byłoby możliwe skuteczne nabycie tych udziałów.
Z kolei zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1k UPDOP, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a - jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również za wkład w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej. Tym samym w przypadku udziałów objętych za aport wierzytelności, kosztem uzyskanego przychodu będzie cena nabycia w Spółce Zagranicznej.
W związku z powyższym, przepisy prawa podatkowego nie ograniczają prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie sprzedawanych udziałów, mimo że mogą one przewyższać osiągnięty z ich sprzedaży przychód.
Powyższe potwierdzają interpretacje organów podatkowych (por. przykładowa interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 28 lutego 2012 r., sygn. ILPB4/423-467/11-2/ŁM lub interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 czerwca 2013 r. sygn. ILPB3/423-105/13-4/KS).
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 updop, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4, oraz art. 14, w szczególności jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
W świetle powyższych przepisów, przychodem z odpłatnego zbycia udziałów Spółki Zagranicznej będzie dla Spółki cena wynikająca z umowy ich sprzedaży, ustalona według wartości rynkowej.
Przepisy prawa podatkowego nie ograniczają prawa do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie sprzedawanych udziałów, mimo że mogą one przewyższać przychód osiągnięty z ich sprzedaży.
W świetle powyższych przepisów, w odniesieniu do udziałów Spółki Zagranicznej nabytych w drodze zakupu (za gotówkę) – w momencie ich sprzedaży po stronie Spółki powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 w zw. z art. 14 updop, tj. w wysokości ceny wyrażonej w umowie sprzedaży tych udziałów (odpowiadającej ich wartości rynkowej), w tym momencie Spółka będzie mogła rozpoznać również koszty uzyskania tych przychodów w wysokości wydatków poniesionych na zakup udziałów zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 8 updop.
W przypadku odpłatnego zbycia tej części udziałów Spółki Zagranicznej, jakie Spółka nabyła w drodze konwersji wierzytelności handlowych wobec Spółki Zagranicznej, należy odnieść się dodatkowo do art. 15 ust. 1k pkt 1 updop, który stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, koszty uzyskania przychodów ustala się, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, w wysokości określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 albo 7a (a więc w wysokości wartości nominalnej nabytych udziałów) – jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (...). Oznacza to, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Spółkę udziałów objętych za aport wierzytelności będzie ona uprawniona na rozpoznania z tego tytułu kosztu uzyskania przychodu w wysokości wartości nominalnej zbywanych udziałów z dnia ich objęcia.
Zatem, przychód powstały w wyniku transakcji polegającej na sprzedaży udziałów Spółki Zagranicznej, nabytych w drodze konwersji wierzytelności Spółki wobec Spółki Zagranicznej (wkład niepieniężny), powinien zostać przez Spółkę ustalony w wysokości ceny określonej w umowie sprzedaży, ustalonej według wartości rynkowej na podstawie art. 12 w zw. z art. 14 updop, a koszty uzyskania przychodu winny być rozpoznane na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 updop w zw. z art. 15 ust. 1k pkt 1 updop, a więc w wysokości wartości nominalnej zbywanych udziałów z dnia ich objęcia, a nie jak twierdzi Wnioskodawca – w cenie nabycia.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko Spółki w zakresie sposobu ustalenia przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów Spółki Zagranicznej oraz kosztów uzyskania tych przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów nabytych w drodze:
konwersji wierzytelności handlowych Spółki wobec Spółki Zagranicznej –jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IBPB-1-3/4510-133/15/IZ

References: art. 12
 art. 16
 art. 15
 art. 14
 art. 12
 art. 16
 art. 15
 art. 12
 art. 16
 art. 15
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 16
 art. 15
 art. 12
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 12
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 12
 art. 12
 art. 14
 art. 16
 art. 15