Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ippb1-4511-736-15-2-ks1
Timestamp: 2017-10-16 23:54:47+00:00

Document:
1. Czy w wyniku zniesienia współwłasności opisanego we wniosku, po stronie wspólników spółki jawnej X powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń, jeżeli kwota wzajemnie potrącanych wierzytelności jest równa?
IPPB1/4511-736/15-2/KS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2015 r. (data wpływu 17 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności nieruchomości.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną - wspólnikiem spółki jawnej X. W 2008 roku Wnioskodawca wniósł aportem udział w nieruchomości Y do spółki jawnej X, po czym z tej nieruchomości zostały wyodrębnione nieruchomości Y1 i Y2. Obecnie spółka jawna X oraz Wnioskodawca są współwłaścicielami nieruchomości Y, przy czym spółka jawna posiada 1/4 udziału w nieruchomościach Y1 i Y2, a Wnioskodawca posiada 3/4 udziału w nieruchomościach Y1 i Y2. Po wniesieniu aportu, spółka jawna X ponosiła nakłady na nieruchomość Y/1 w wysokości Z zł, polegające na budowie budynku handlowo-usługowego.
Spółka jawna X oraz Wnioskodawca zamierzają dokonać odpłatnego zniesienia współwłasności. W wyniku zniesienia współwłasności, Spółka jawna X ma otrzymać całą nieruchomość Y1, natomiast Wnioskodawca ma otrzymać całą nieruchomość Y2 co spowoduje, że spółka jawna X otrzyma nieruchomość o wartości ponad swój dotychczasowy udział, a Wnioskodawca otrzyma nieruchomość o wartości poniżej swojego dotychczasowego udziału w nieruchomościach Y1 i Y2.
W związku z powyższym spółka jawna X będzie zobowiązana do spłaty Wnioskodawcy w kwocie odpowiadającej różnicy pomiędzy wartością nabytej nieruchomości Y1 a wartością swojego dotychczasowego udziału. W rezultacie odpłatnego zniesienia współwłasności Spółka otrzyma również roszczenie o zapłatę od Wnioskodawcy 3/4 wartości poniesionych nakładów Z zł na nieruchomość Y1 polegających na budowie budynku handlowo-usługowego.
Ponieważ wartość roszczenia Spółki jawnej X z tytułu nakładów na nieruchomość Y1 jest równa różnicy pomiędzy wartością nabytej nieruchomości Y1 a wartością dotychczasowego udziału Spółki w nieruchomościach Y1 i Y2, Spółka jawna X oraz Wnioskodawca oświadczą, że spłata Wnioskodawcy nastąpi poprzez wzajemne potrącenie powyższych wierzytelności.
Czy w wyniku zniesienia współwłasności opisanego we wniosku, po stronie wspólników spółki jawnej X powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń, jeżeli kwota wzajemnie potrącanych wierzytelności jest równa...
Jeżeli w wyniku zniesienia współwłasności opisanego we wniosku po stronie wspólników spółki jawnej X powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń, to czy przychód ten zostanie pomniejszony o wartość 3/4 udokumentowanych nakładów, jakie spółka jawna X poniosła na nieruchomość Y1 poprzez wybudowanie budynku handlowo-usługowego...
W wyniku zniesienia współwłasności opisanego we wniosku, po stronie wspólników spółki jawnej X nie powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń, jeżeli kwota wzajemnie potrącanych wierzytelności jest równa (tj. w takiej samej wysokości).
Zgodnie z art. 211 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. 2014.121 j.t.) zniesienie współwłasności może nastąpić poprzez podział rzeczy wspólnej. Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 9 sierpnia 2012 r. (nr ITPB2/415-478/12/MU): „Zgodnie teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku jest nabyciem tych rzeczy. Mając jednakże na uwadze przyjętą linię orzeczniczą Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z dotychczasowych współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli:
jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym czy małżonkowi w majątku dorobkowym małżeńskim.”
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2012.361 j.t., dalej „updof”) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zgodnie z art. 5b ust. 2 updof, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast art. 14 ust. 2 pkt 8 updof stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.
Zgodnie z art. 11 ust. 2,2a i 2b Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
Zgodnie z wyrokiem WSA w Warszawie z dnia 26 października 2011 r. (sygn. akt III SA/Wa 531/11): „świadczenie nieodpłatne, to takie, które podatnik otrzymuje pod tytułem darmym, co oznacza, iż w zamian nic nie świadczy, a nie zobowiązuje się do przyszłych świadczeń”.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt opisanego wyżej stanu faktycznego według Wnioskodawcy, w wyniku odpłatnego zniesienia współwłasności po stronie spółki jawnej X nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu. Spółka jawna X otrzyma nieruchomość Y1 o wartości większej niż swój dotychczasowy udział, w zamian za co będzie zobowiązana do spłaty Wnioskodawcy w kwocie odpowiadającej różnicy pomiędzy wartością nabytej nieruchomości Y1 a wartością swojego dotychczasowego udziału. Spółka jawna X nie otrzyma więc świadczenia pod tytułem darmym. Na powyższe nie ma wpływu to, że Spółka jawna X oraz Wnioskodawca dokonają potrącenia wzajemnych wierzytelności - roszczenia Wnioskodawcy o wypłatę kwoty spłaty oraz roszczenia Spółki jawnej X o zwrot nakładów. Przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń po Stronie Spółki jawnej X wystąpiłby wtedy, gdyby kwota wierzytelności przypadającej Wnioskodawcy była wyższa niż kwota wierzytelności przypadającej Spółce jawnej X.
Jeżeli nawet po stronie wspólników Spółki jawnej X powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń, to ten przychód będzie pomniejszony o wartość nakładów, jakie Spółka jawna X poniosła na nieruchomość Y1.
Nawet gdyby przyjąć (z czym Wnioskodawca się nie zgadza), że z tytułu zniesienia współwłasności opisanego we wniosku po stronie Spółki jawnej X powstaje przychód z nieodpłatnych świadczeń, to zdaniem Wnioskodawcy przychód ten będzie pomniejszony o wartość 3/4 udokumentowanych nakładów, jakie Spółka jawna X poniosła na nieruchomość Y1 poprzez wybudowanie na tej nieruchomości budynku handlowo-usługowego.
Zgodnie z art. 6c updof, który powinien zostać odpowiednio zastosowany, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. A-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Powyższe oznacza, że przychód Spółki jawnej X z nieodpłatnych świadczeń będzie pomniejszony o wartość nakładów, jakie Spółka jawna X poniosła na nieruchomość Y1.
Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 z późń. zm. - określanego dalej skrótem „K.s.h.”), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Przy czym, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
W związku z powyższym, zarówno przychody jak i koszty związane z działalnością spółki jawnej, wspólnicy powinni określać proporcjonalnie do posiadanego udziału w zysku spółki. W konsekwencji każdy ze wspólników oblicza odrębnie dochód z udziału w spółce i każdy samodzielnie od tego dochodu oblicza podatek dochodowy.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:
- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Zatem przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi nawet jeżeli nie zostały do tej ewidencji wprowadzone stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy. Oznacza to, że przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi w rozumieniu art. 22a ust. 1 pkt 1 lub art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), stanowią zawsze przychód z działalności gospodarczej.
W świetle przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2015 r. jeżeli dany składnik majątku podlega ujęciu w ewidencji środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, to przychód uzyskany z jego odpłatnego zbycia na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
Z opisu zdarzenia przyszłego wywieść należy, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną - wspólnikiem spółki jawnej X. W 2008 roku Wnioskodawca wniósł aportem do spółki jawnej X udział w nieruchomości Y, po czym z tej nieruchomości zostały wyodrębnione nieruchomości Y1 i Y2. Obecnie spółka jawna X oraz Wnioskodawca są współwłaścicielami nieruchomości Y, przy czym spółka jawna posiada 1/4 udziału w nieruchomościach Y1 i Y2, a Wnioskodawca posiada 3/4 udziału w nieruchomościach Y1 i Y2. Po wniesieniu aportu, spółka jawna X ponosiła nakłady na nieruchomość Y/1 polegające na budowie budynku handlowo-usługowego. Spółka jawna X oraz Wnioskodawca zamierzają dokonać odpłatnego zniesienia współwłasności. W wyniku zniesienia współwłasności, Spółka jawna X ma otrzymać całą nieruchomość Y1, natomiast Wnioskodawca ma otrzymać całą nieruchomość Y2.
W ocenie tut. organu podatkowego w przedmiotowej sprawie w wyniku zniesienia współwłasności dojdzie do odpłatnego zbycia przez spółkę jawną, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem 1/4 udziału w nieruchomości na podstawie przepisów art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy. Powyższa ocena wynika z rozumienia pojęcia odpłatnego zbycia. Czynność prawna jest odpłatna, jeżeli podmiot który dokonał przysporzenia otrzymuje w zamian korzyść majątkową stanowiąca ekwiwalent tego przysporzenia. Zauważyć należy, że w rozpatrywanym przypadku przekazanie składnika majątku będącego dotychczas własnością spółki jawnej, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem (tj. 1/4 udziału w nieruchomości Y2) w wyniku zniesienia współwłasności bez wątpienia powoduje przeniesienie własności tego składnika majątku ze spółki jawnej, na rzecz Wnioskodawcy w zamian za co spółka uzyska 3/4 udziału w nieruchomości Y1. W ten sposób składniki majątku zmieniają właściciela. Na powyższe nie ma wpływu to, że spółka jawna X oraz Wnioskodawca dokonają potrącenia wzajemnych wierzytelności (roszczenia Wnioskodawcy o wypłatę kwoty spłaty oraz roszczenia spółki jawnej X o zwrot nakładów poniesionych na nieruchomość Y1 polegających na budowie budynku handlowo-usługowego).
Innymi słowy w wyniku zniesienia współwłasności dojdzie do przekazania będącego własnością spółki jawnej składnika majątku w postaci udziału w nieruchomości. Skutkuje to zatem przeniesieniem własności tego składnika majątku ze spółki jawnej na rzecz Wnioskodawcy. W takiej sytuacji spółka jawna uzyskuje w zamian za przekazanie składnika majątku na rzecz Wnioskodawcy, korzyść majątkową polegającą na zwolnieniu się z obowiązku wypłaty przysługującej temu wspólnikowi należności.
Z powyższego bezsprzecznie zatem wynika, że na gruncie przedmiotowej sprawy, wypłacie należności z tytułu zniesienia współwłasności niejako towarzyszy inna czynność prawna niż nieodpłatne świadczenia, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak że po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika spółki jawnej, nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie następuje bez wątpienia odpłatne zbycie składnika majątku tj. jego przejście z majątku odrębnego spółki jawnej do majątku Wnioskodawcy. Czynność ta ma również charakter odpłatny (nastąpi zwolnienie spółki z obowiązku wypłaty roszczenia z tytułu zniesienia współwłasności nieruchomości. Spełnione zostaną zatem określone w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. przesłanki, warunkujące uzyskanie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
W świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że w wyniku przeniesienia własności nieruchomości ze Spółki jawnej na rzecz Wnioskodawcy dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 powoływanej ustawy. Zbycie własności udziału nieruchomości mieści się w dyspozycji powoływanego przepisu traktującego o przychodach z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód z tego tytułu należy więc kwalifikować, proporcjonalnie do udziału wspólników w zyskach spółki, jako przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z tym powstanie po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika spółki jawnej obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Jednocześnie z uwagi na okoliczności, że pytanie drugie w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zostało sformułowane w sposób warunkowy tj. odpowiedź na to pytanie jest uzależniona od uznania przez tut. Organ podatkowy że z tytułu zniesienia współwłasności nieruchomości, powstanie przychód z nieodpłatnych świadczeń to odpowiedź na pytanie drugie jest bezprzedmiotowa.
Zastrzec jednak należy, że tut. Organ podatkowy dokonał oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie objętym zadanym pytaniem. Oznacza to, że wydana interpretacja indywidualna dotyczy skutków podatkowych zniesienia współwłasności nieruchomości występujących po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika spółki jawnej.
Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), a zatem mając na uwadze pytania zawarte w przedmiotowym wniosku wyjaśnić należy, że interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawcy i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Niego.
ITPB1/4511-688/15/MPŁ | Interpretacja indywidualna
IBPB-2-2/4511-340/15/MW | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-557/15/MK | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-478/12/MU | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IPPB1/4511-736/15-2/KS1

References: art. 14
 art. 211
 art. 10
 art. 8
 art. 27
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 14
 art. 11
 art. 21
 art. 11
 art. 12
 art. 6
 art. 10
 art. 4
 art. 8
 art. 27
 art. 14
 art. 19
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 14