Source: https://interpretacje-podatkowe.org/powiat/0111-kdib3-2-4012-233-2018-1-sr
Timestamp: 2019-01-17 17:38:47+00:00

Document:
♦ › Powiat › 0111-KDIB3-2.4012.233.2018.1.SR
Dokonywanie przez Powiat przy pomocy Starostwa Powiatowego korekty podatku VAT od zrealizowanej inwestycji w ZSL
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonywania przez Powiat przy pomocy Starostwa Powiatowego korekty podatku VAT od zrealizowanej inwestycji w ZSL – jest prawidłowe.
W dniu 3 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonywania przez Powiat przy pomocy Starostwa Powiatowego korekty podatku VAT od zrealizowanej inwestycji w ZSL.
Powiat w 2017 roku zrealizował inwestycję polegającą na: w budynku Zespołu Szkół Licealnych im. ... zostały wykonane następujące prace: wymiana stolarki okiennej, docieplenie stropodachu, docieplenie ścian, modernizacja instalacji cwu, modernizacja instalacji grzewczej, przebudowa układu wentylacji.
Projekt został dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ... na lata 2014-2020 Oś priorytetowa III. Czysta energia Działanie 3.2 Modernizacja energetyczna budynków zadanie zostało dofinansowane z ww. środków w 85%.
ZSL jest placówką oświatową realizującą zadania dydaktyczno-oświatowe w zakresie szkolnictwa średniego. Wszystkie powiatowe jednostki oświatowe w obszarze prowadzenia procesu dydaktycznego składającego się na całokształt nauczania, co do zasady nie są uznawane za podatnika podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie mniej, jednak ZSL prowadzi również działalność opodatkowaną dotyczącą: wynajmu sal, korytarzy i innych pomieszczeń w szkole stawka VAT 23%, udostępnienia sali gimnastycznej na zajęcia sportowe stawka 8%, zakwaterowanie w internacie młodzieży na obozach sportowych i innych zgrupowaniach stawka VAT 8%, sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej dla osób niebędących nauczycielami i młodzieżą szkoły stawka VAT 8%, jak również prowadzi sprzedaż zwolnioną tj. zakwaterowanie młodzieży w internacie, sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej młodzieży i nauczycielom szkoły, wydawanie duplikatów świadectw i legitymacji szkolnych. Po zrealizowanej inwestycji budynek szkoły nadal jest wykorzystywany do działalności mieszanej. Budynek liceum należy do obiektów użyteczności publicznej, a jego właścicielem jest Powiat. Na obecny moment budynek znajduje się w zarządzie trwałym placówki oświatowej. Beneficjentem środków dla projektu, jak również wykonawcą inwestycji był Powiat. Faktury zakupowe dotyczące robót i materiałów inwestycyjnych projektu były wystawiane na Powiat (odbiorca urząd starostwa, a nie placówka oświatowa). Natomiast faktury sprzedażowe dotyczące usług wynajmu, zakwaterowania, sprzedaży posiłków wystawia szkoła ZSL.
Powiat przy pomocy swojej jednostki pomocniczej tj. Starostwa Powiatowego odliczył podatek VAT przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do realizacji inwestycji w ZSL, stosując wskaźnik proporcji oraz prewskaźnik wyliczony dla ZSL. Wyliczony przez ZSL wstępny wskaźnik proporcji na 2017 rok wyniósł 46%, natomiast prewskaźnik 5%. Część bowiem tych towarów i usług jest rozporządzona na rzecz działalności usługowej, opodatkowanej podatkiem VAT. Powiat nie był w stanie przyporządkować dokonanych zakupów towarów i usług dla celów realizacji inwestycji wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, które wykonywane są w ramach działalności gospodarczej. Inwestycja została zakończona w 2017 roku i protokołem przekazania PT została przekazana do ZSL w miesiącu XI/2017 r. Po zakończeniu roku Wnioskodawca przy pomocy swojej jednostki pomocniczej tj. Starostwa Powiatowego dokonał korekty rocznej z uwzględnieniem 10-letniego okresu, licząc od roku, w którym nakłady (traktowane jako odrębny środek trwały) zostały oddane do użytkowania, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy, stosując wskaźnik proporcji oraz prewskaźnik wyliczony dla ZSL. Wyliczony przez ZSL końcowy wskaźnik proporcji za 2017 rok wyniósł 60%, natomiast prewskaźnik 6%. Po zakończeniu 10-letniego okresu korekty Powiat ma dokonać rozliczenia podatku VAT z Urzędem Marszałkowskim, który w 85% dofinansował projekt.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i od stycznia 2017 roku prowadzi centralizację rozliczenia podatku VAT w związku z wyrokiem TSUE z dnia 29 września 2015r., który orzekł, że jednostki budżetowe nie mogą być uznane za podatników podatku od wartości dodanej, ponieważ nie spełniają kryterium samodzielności.
Kto powinien dokonać korekty rocznej podatku VAT od zrealizowanej inwestycji w ZSL z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty czy Powiat przy pomocy swojej jednostki pomocniczej tj. Starostwa Powiatowego czy jednostka podległa tj. ZSL, której środek trwały został przekazany do użytkowania?
Zdaniem Wnioskodawcy korekta dotycząca zwiększenia wartości budynku ZSL będzie dokonywana przez Powiat przy pomocy swojej jednostki pomocniczej tj. Starostwa Powiatowego przez 10 lat licząc od roku, w którym ulepszenie zostało dokonane. Zgodnie z art. 91 ust. 2 w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
W dniu 1 października 2016 r. weszła w życie ustawa z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 280). Zgodnie z art. 3 tej ustawy, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
W konsekwencji, jednostki organizacyjne gminy/powiatu posiadające status zakładu budżetowego lub jednostki budżetowej, nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług. Zatem wszelkie czynności wykonywane przez te jednostki organizacyjne na rzecz osób trzecich powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła, a czynności dokonywane w ramach tej jednostki (zarówno pomiędzy jednostkami budżetowymi, jak i zakładami budżetowymi) mają charakter wewnętrzny.
W rezultacie, od dnia dokonania centralizacji rozliczeń podatku VAT Powiatu z podległymi jej jednostkami, tj. od dnia 1 stycznia 2017 r., Powiat wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki swoich jednostek organizacyjnych. Tym samym, podatnikiem VAT dla wszelkich czynności jest Powiat.
W myśl art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1868, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Powiat ma osobowość prawną.
Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym m.in. w zakresie edukacji publicznej, utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 4 ust. 1 pkt 1 i 19 ustawy).
Na mocy art. 8 ust. 2 ww. ustawy organami powiatu są rada powiatu i zarząd powiatu. Zarząd jest organem wykonawczym powiatu (art. 26 ust. 1 powołanej ustawy). W myśl art. 33 ww. ustawy zarząd wykonuje zadania powiatu przy pomocy starostwa powiatowego oraz jednostek organizacyjnych powiatu, w tym powiatowego urzędu pracy. Z przepisu art. 34 ust. 1 tej ustawy wynika, że starosta organizuje pracę zarządu powiatu i starostwa powiatowego, kieruje bieżącymi sprawami powiatu oraz reprezentuje powiat na zewnątrz.
Z opisu sprawy wynika, że Powiat w 2017 roku zrealizował inwestycję polegającą na wykonaniu w budynku Zespołu Szkół Licealnych następujących prac: wymiana stolarki okiennej, docieplenie stropodachu, docieplenie ścian, modernizacja instalacji cwu, modernizacja instalacji grzewczej, przebudowa układu wentylacji. Powiat przy pomocy swojej jednostki pomocniczej tj. Starostwa Powiatowego odliczył podatek VAT przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do realizacji inwestycji w ZSL, stosując wskaźnik proporcji oraz prewskaźnik wyliczony dla ZSL. Inwestycja została zakończona w 2017 roku i protokołem przekazania PT została przekazana do ZSL w miesiącu XI/2017 r. Po zakończeniu roku Wnioskodawca przy pomocy swojej jednostki pomocniczej tj. Starostwa Powiatowego dokonał korekty rocznej z uwzględnieniem 10-letniego okresu, licząc od roku, w którym nakłady (traktowane jako odrębny środek trwały) zostały oddane do użytkowania, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy, stosując wskaźnik proporcji oraz prewskaźnik wyliczony dla ZSL.
Wnioskodawca powziął wątpliwości kto powinien dokonać korekty rocznej podatku VAT od zrealizowanej inwestycji w ZSL z uwzględnieniem 10-letniego okresu korekty, czy Powiat przy pomocy swojej jednostki pomocniczej tj. Starostwa Powiatowego, czy jednostka podległa tj. ZSL, której środek trwały został przekazany do użytkowania.
Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz art. 90 ust. 1-10b.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy).
Stosownie do treści art. 90c ust. 1 ustawy w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio. W przypadku gdy korekty podatku odliczonego dokonuje podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22, może on uwzględnić dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy, jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 2a. Dokonując korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik może przyjąć inny sposób określania proporcji, niż został przyjęty dla danego roku podatkowego, jeżeli byłby on bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku (art. 90c ust. 2 i 3 ustawy).
Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Jak wynika z powołanych na wstępie przepisów ustawy „centralizacyjnej”, jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia wspólnego rozliczania we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki swojej jednostki organizacyjnej, która przestała być wyodrębnionym podatnikiem – w zakresie, w jakim dotyczą one podatku od towarów i usług.
Tym samym Powiat powinien traktować siebie i swoje jednostki budżetowe oraz samorządowe zakłady budżetowe jako jednego podatnika (powiat). Rodzi to konsekwencje w postaci sposobu rozliczania deklaracji (i ewentualnie dokonanie ich korekt) zarówno po stronie podatku naliczonego, jak i należnego. Zatem wykonywane przez organizacyjne jednostki powiatowe czynności opodatkowane należy przypisać powiatowi z tym skutkiem, że rodzi to konieczność rozliczania się jako jeden podatnik ze wszystkimi tego konsekwencjami.
Skoro podatnikiem podatku od towarów i usług nie są jednostki budżetowe/zakłady budżetowe, tylko jednostka samorządu terytorialnego (Powiat), to na niej ciążą obowiązki złożenia deklaracji VAT i jej przysługuje uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego oraz obowiązek dokonania korekty kwoty podatku odliczonego, na zasadach wskazanych w art. 91 ustawy. Jednostka samorządu terytorialnego składa do urzędu skarbowego jedną, skonsolidowaną deklarację VAT, w której wykazuje dane (zakupy i sprzedaż) niezbędne do rozliczenia podatku VAT wszystkich swoich jednostek.
Zatem mając na uwadze powyższe rozważania należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie ZSL, której środek trwały został przekazany do użytkowania, nie powinien dokonywać korekty kwoty podatku odliczonego, ponieważ ZSL jako jednostka organizacyjna Powiatu nie posiada odrębności podatkowej na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług.
Korekty kwoty podatku odliczonego w związku ze zrealizowaną inwestycją w ZSL, na zasadach wskazanych w art. 91 ust. 2 ustawy Powiat powinien dokonać za pośrednictwem swojej jednostki pomocniczej, tj. Starostwa Powiatowego, stosując wskaźnik proporcji oraz prewskaźnik wyliczony dla ZSL.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie ustalenia, który podmiot (tj. czy Powiat przy pomocy swojej jednostki pomocniczej – Starostwa Powiatowego czy jednostka podległa tj. ZSL, której środek trwały został przekazany do użytkowania), powinien dokonać korekty rocznej podatku VAT od realizowanej inwestycji w ZSL. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0111-KDIB3-2.4012.233.2018.1.SR
0115-KDIT1-1.4012.319.2018.1.BS | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 91
 art. 91
 art. 3
 art. 2
 art. 4
 art. 8
 art. 33
 art. 34
 art. 91
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 14