Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/0112-kdil4-4012-145-2018-1-jk
Timestamp: 2018-06-23 17:46:37+00:00

Document:
0112-KDIL4.4012.145.2018.1.JK | Interpretacja indywidualna
♦ › Korekta › 0112-KDIL4.4012.145.2018.1.JK
Obowiązek dokonania korekt.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty.
W trzecim lub czwartym kwartale 2018 r. Wnioskodawca planuje wziąć w leasing operacyjny nowy samochód o masie poniżej 3,5 t. Zainteresowany chce przeznaczyć auto tylko do celów firmowych i odliczać 100% podatku VAT od opłat (opłata wstępna, raty, serwis itd.) zgłaszając je na formularzu VAT-26 we właściwym dla Wnioskodawcy Urzędzie Skarbowym.
Czy w przypadku, gdy np. po 3 miesiącach z różnych przyczyn Wnioskodawca stwierdzi, że jednak chciałby używać auto również do celów prywatnych (czyli rozliczać je w trybie mieszanym 50/50) to czy Zainteresowany musi zwrócić wcześniej odliczony podatek VAT od kosztów leasingu typu wpłata wstępna, raty, serwis itd.?
Zdaniem Wnioskodawcy, wg informacji, które Zainteresowany uzyskał w Urzędzie Skarbowym oraz na infolinii Krajowej Izby Skarbowej, w przypadku zmiany przeznaczenia auta firmowego z 100% na 50/50, czyli na użytkowanie mieszane, jeśli samochód jest w leasingu operacyjnym to Wnioskodawca nie musi zwracać połowy wcześniej odliczonego podatku VAT od opłat leasingowych typu opłata wstępna, rata, serwis itd.
Podstawą wprowadzonych zmian jest przede wszystkim decyzja wykonawcza Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. upoważniająca Rzeczpospolitą Polską do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.).
Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 34 ustawy, przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1260, z późn. zm.), przez pojazd samochodowy rozumie się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.
Natomiast art. 2 pkt 40 ww. ustawy stanowi, że samochodem osobowym jest pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą oraz ich bagażu.
Zatem zgodnie z nowymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”. Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych.
Na podstawie art. 86a ust. 7 ustawy, ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
Jak stanowi art. 86a ust. 12 ustawy, podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.
W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia – art. 86a ust. 13 ustawy.
Zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy, w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest obowiązany do aktualizacji informacji, o której mowa w ust. 12, najpóźniej przed dniem, w którym dokonuje tej zmiany.
Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podstawowym i koniecznym warunkiem dającym podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i utrzymaniem pojazdu samochodowego jest to by pojazd używany był wyłącznie do działalności gospodarczej. Warunki jakie należy spełnić, by uznać, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 86a ust. 4 ustawy. Wśród tych warunków jest m.in. obowiązek ustalenia przez podatnika takich zasad użytkowania pojazdów, by można było wykluczyć możliwość użycia ich w sposób inny niż związany z działalnością gospodarczą oraz obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Niezbędnym elementem warunkującym uznanie, że mamy do czynienia z pojazdem samochodowym wykorzystywanym wyłącznie w działalności gospodarczej jest również – określony w art. 86 ust. 12 ustawy – wymóg zgłoszenia (w ściśle określonym terminie) faktu takiego sposobu wykorzystywania pojazdu naczelnikowi urzędu skarbowego.
Przywołane wyżej przepisy art. 86a ustawy regulują kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i eksploatacją pojazdów samochodowych. Natomiast kwestia związana z korektą podatku naliczonego odliczonego z ww. tytułu została unormowana w art. 90b ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w trzecim lub czwartym kwartale 2018 r. Wnioskodawca planuje wziąć w leasing operacyjny nowy samochód o masie poniżej 3,5 t. Zainteresowany chce przeznaczyć auto tylko do celów firmowych i odliczać 100% podatku VAT od opłat (opłata wstępna, raty, serwis itd.) zgłaszając je na formularzu VAT-26 we właściwym dla Wnioskodawcy Urzędzie Skarbowym.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w przypadku, gdy np. po 3 miesiącach z różnych przyczyn Wnioskodawca stwierdzi, że jednak chciałby używać auto również do celów prywatnych (czyli rozliczać je w trybie mieszanym 50/50), to czy Zainteresowany musi zwrócić wcześniej odliczony podatek VAT od kosztów leasingu typu wpłata wstępna, raty, serwis itd.
Zatem, w świetle art. 90b ust. 1 ustawy, wydatki związane z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu (operacyjnego) lub innej umowy o podobnym charakterze, nie podlegają korekcie. Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco (a nie jak przy nabyciu „na własność” – jednorazowo, „z góry”), zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco – w miesiącu dokonania zmiany przeznaczenia pojazdu Wnioskodawca winien dokonać zmiany zasad (wysokości) odliczania podatku.
Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy użytkowany w ramach umowy leasingu operacyjnego samochód o masie poniżej 3,5 t Wnioskodawca będzie pierwotnie wykorzystywał wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 4 ustawy i w związku z tym faktem Zainteresowany odliczy pełną kwotę podatku naliczonego od kosztów leasingu typu wpłata wstępna, raty, serwis itd., a następnie zmieni przeznaczenie tego samochodu i pojazd ten będzie wykorzystywany do działalności „mieszanej”, to nie wystąpią wynikające z art. 90b ustawy przesłanki warunkujące obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego za okresy rozliczeniowe przed zmianą przeznaczenia.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że w przypadku, gdy np. po 3 miesiącach z różnych przyczyn Wnioskodawca stwierdzi, że jednak chciałby używać auto również do celów prywatnych (czyli rozliczać je w trybie mieszanym 50/50) to Zainteresowany nie musi zwrócić wcześniej odliczonego podatku VAT od kosztów leasingu operacyjnego typu wpłata wstępna, raty, serwis itd., poniesionych przed zmianą sposobu wykorzystania samochodu.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
W związku z powyższym tut. Organ podkreśla, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy, a zatem rozstrzyga wyłącznie kwestię czy Wnioskodawca po zmianie przeznaczenia samochodu o masie poniże 3,5 t, używanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego pierwotnie wyłącznie do działalności gospodarczej, w związku ze zmianą sposobu wykorzystania samochodu (50/50) będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego z faktur VAT dokumentujących koszty leasingu operacyjnego typu wpłata wstępna, raty, serwis itd. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Należy zatem zauważyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 100% z faktur VAT dokumentujących koszty leasingu typu wpłata wstępna, raty, serwis itd. Powyższe nie było bowiem przedmiotem zapytania Wnioskodawcy, jak również nie zostało sformułowane własne stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie. Zatem zawarte w opisie zdarzenia przyszłego informacje potraktowano jako element przedstawionego opisu sprawy bez dokonywania oceny jego prawidłowości.
Należy zauważyć również, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0112-KDIL4.4012.145.2018.1.JK
0115-KDIT2-2.4011.127.2018.1.ENB | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.196.2018.1.JK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 26
 art. 168
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 14
 art. 14
 art. 14