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Timestamp: 2017-12-17 09:46:54+00:00

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B.O.E. Nº 286 de 29/11/2003
Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n, y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido.
La correcta gestiÃ³n de los distintos tributos exige que la AdministraciÃ³n tributaria disponga de una adecuada informaciÃ³n, especialmente en lo referente a las transacciones econÃ³micas derivadas del desarrollo de actividades empresariales o profesionales. De ahÃ­ la importancia de que los empresarios y profesionales cumplan correctamente el deber de expedir factura por cada una de las operaciones que realicen sin que ello, por otra parte, deba perturbar el normal desarrollo de sus actividades.
Por esta razÃ³n, la disposiciÃ³n adicional sÃ©ptima de la Ley 10/1985, de 26 de abril, de modificaciÃ³n parcial de la Ley General Tributaria, estableciÃ³ para los empresarios y profesionales la obligaciÃ³n de expedir y entregar factura por las operaciones que realicen.
A partir del contenido de esta disposiciÃ³n, y en desarrollo de Ã©sta, se aprobÃ³ el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, que ha regulado hasta la actualidad el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales.
Por otra parte, el artÃ­culo 35.2 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, establece para los sujetos pasivos la obligaciÃ³n de conservar los documentos que en cada caso se establezcan. De acuerdo con este precepto, la justificaciÃ³n documental de gastos, reducciones o minoraciones se realiza en numerosas ocasiones a travÃ©s de la oportuna factura, la cual, por consiguiente, ha de ser conservada durante el plazo de prescripciÃ³n tributaria, sin perjuicio de las obligaciones establecidas en este tenor por la normativa mercantil.
En lo concerniente al Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, al Impuesto General Indirecto Canario y al Impuesto sobre la ProducciÃ³n, los Servicios y la ImportaciÃ³n, la expediciÃ³n de la factura tiene un significado especialmente trascendente, ya que en estos tributos la factura va a permitir el correcto funcionamiento de su tÃ©cnica impositiva, pues a travÃ©s de ella va a efectuarse su repercusiÃ³n, a la vez que la posesiÃ³n de una factura que cumpla los requisitos que se establecen en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n va a permitir, en su caso, que el destinatario de la operaciÃ³n practique la deducciÃ³n de las cuotas soportadas.
Estas circunstancias quedan recogidas en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, y en particular, entre otros, en el apartado uno del artÃ­culo 164 y en el artÃ­culo 165, a los que se ha dado nueva redacciÃ³n por la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social. Este Reglamento los desarrolla en aplicaciÃ³n de la habilitaciÃ³n que se contiene en aquÃ©llos.
Por su parte, los apartados 1.b) y 4 del artÃ­culo 59 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificaciÃ³n de los aspectos fiscales del RÃ©gimen EconÃ³mico Fiscal de Canarias, segÃºn redacciÃ³n dada por la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, contienen en relaciÃ³n con el Impuesto General Indirecto Canario una remisiÃ³n a la normativa estatal en materia de facturaciÃ³n. Lo mismo cabe decir del artÃ­culo 21.1.c) de la Ley 8/1991, de 25 de marzo, por la que se crea el Impuesto sobre la ProducciÃ³n, los Servicios y la ImportaciÃ³n en las Ciudades de Ceuta y Melilla.
En todo caso, ha de seÃ±alarse que la exigencia de la factura como justificante para el ejercicio del derecho a la deducciÃ³n de las cuotas del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido soportado por los empresarios o profesionales, tal y como dispone el artÃ­culo 97 de la Ley del Impuesto, lejos de configurarse como un medio de prueba tasada, ha de caracterizarse como un requisito de deducibilidad establecido por la normativa comunitaria, y, en consecuencia, por la ley, en virtud del cual las cuotas se deducen por los empresarios o profesionales en la medida en que dichas cuotas han sido soportadas, sin perjuicio del cumplimiento de los restantes requisitos de deducibilidad establecidos por la ley, lo que se acredita con este documento.
En materia de facturaciÃ³n, la normativa comunitaria en esta materia habÃ­a sido muy parca hasta fecha reciente, pues se limitaba a seÃ±alar unos requisitos mÃ­nimos que los Estados miembros de la Comunidad Europea habÃ­an de exigir a toda factura. Con la aprobaciÃ³n de la Directiva 2001/115/CE del Consejo, de 20 de diciembre de 2001, se han regulado en el Ã¡mbito comunitario una serie de cuestiones relativas a la facturaciÃ³n, y se ha simplificado y armonizado la expediciÃ³n de facturas en el Ã¡mbito del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido.
La citada directiva seÃ±ala los supuestos en los que la expediciÃ³n de factura es obligatoria para los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, a la vez que permite a los Estados miembros establecer la obligaciÃ³n de expedir factura en otros supuestos, y autoriza en estos casos a que se simplifique el contenido de los documentos que se expidan. Igualmente, establece la obligaciÃ³n para los Estados miembros de admitir la expediciÃ³n de las facturas por parte de los destinatarios de las operaciones o por terceros.
Asimismo, la directiva establece las menciones que son obligatorias en toda factura, armonizando los requisitos que hasta el presente exigÃ­an los Estados miembros a las facturas expedidas por las operaciones que hubieran de considerarse efectuadas en su territorio. Estas menciones han de constar en las facturas cuya expediciÃ³n es obligatoria conforme a la directiva, si bien los Estados miembros pueden autorizar para determinados supuestos la expediciÃ³n de facturas en las que dichos requisitos se simplifiquen, aunque hay ciertas menciones de obligada consignaciÃ³n.
En relaciÃ³n con los supuestos en que la documentaciÃ³n de las operaciones se decide por parte de los Estados miembros, como ocurre en las operaciones realizadas para particulares, las menciones que han de constar en los documentos que se expiden pueden establecerse libremente por aquÃ©llos, habida cuenta de que se trata de documentos que no se expiden para ser utilizados como justificantes del derecho a la deducciÃ³n.
En este marco, el reglamento mantiene inalterados los requisitos de los documentos sustitutivos de las facturas, es decir, los tiques, que son los que se expiden en estos supuestos.
Por Ãºltimo, la directiva impone a los Estados miembros la obligaciÃ³n de admitir la utilizaciÃ³n de las nuevas tecnologÃ­as, tanto en la remisiÃ³n de facturas como en su conservaciÃ³n.
Por otra parte, hay que tener en cuenta la evoluciÃ³n producida en las prÃ¡cticas empresariales desde 1986, fecha de entrada en vigor del real decreto que ha regulado hasta la actualidad el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, lo cual, junto con la aprobaciÃ³n de la directiva a la que se ha hecho referencia en los pÃ¡rrafos anteriores, de obligada transposiciÃ³n antes del 1 de enero de 2004, obligan a una revisiÃ³n en profundidad de las normas reguladoras del citado deber de expediciÃ³n y entrega de factura, que asimismo serÃ¡ de aplicaciÃ³n en el Impuesto sobre la ProducciÃ³n, los Servicios y la ImportaciÃ³n y en el Impuesto General Indirecto Canario en virtud de la remisiÃ³n a la normativa estatal a la que se ha hecho referencia.
En todo caso, debe seÃ±alarse que la factura, cuyo significado mercantil y fiscal es indiscutible, no sÃ³lo ha de ser regulada desde la perspectiva de los impuestos sobre el volumen de ventas, sino tambiÃ©n respecto de la generalidad de nuestro sistema impositivo, sin perjuicio de las especialidades de aquel tributo. Se justifica asÃ­ la regulaciÃ³n del deber de facturaciÃ³n desde una perspectiva mÃ¡s amplia.
Por Ãºltimo, se prevÃ©n dos supuestos especÃ­ficos en los que se excepciona la obligaciÃ³n de expedir factura por parte de los empresarios o profesionales que realizan las operaciones, permitiendo que sean otros empresarios o profesionales quienes procedan a dicha expediciÃ³n.
Se trata de las operaciones que se realizan en el mercado de energÃ­a elÃ©ctrica y de ciertas prestaciones de servicios en las que intervienen en nombre y por cuenta ajena agencias de viajes, supuestos ambos en los que las particularidades de las operaciones que han de documentarse justifican este tratamiento.
El texto reglamentario se completa con la disposiciÃ³n transitoria que establece las condiciones en las que se pasa del rÃ©gimen de facturaciÃ³n previsto por el Real Decreto 2402/1985 de 18 de diciembre, a la nueva regulaciÃ³n que se contiene en el texto que se aprueba, y se detalla, en particular, el rÃ©gimen transitorio para diversas autorizaciones concedidas al amparo de lo dispuesto por el real decreto que se deroga.
Por todas estas razones, el artÃ­culo primero de este real decreto aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n.
Toda norma integrante del ordenamiento jurÃ­dico debe ser concebida para que su comprensiÃ³n por parte de los destinatarios sea lo mÃ¡s sencilla posible, de forma que se facilite el cumplimiento de los derechos, deberes y obligaciones contenidos en ella. Dada la extensiÃ³n y complejidad del nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n, se entiende oportuna la inclusiÃ³n de un Ã­ndice de artÃ­culos que permita la rÃ¡pida localizaciÃ³n y ubicaciÃ³n sistemÃ¡tica de los preceptos de este reglamento.
Por otra parte, el artÃ­culo segundo de este Real Decreto introduce diversas modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
Las modificaciones que se introducen en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido son las siguientes:
En primer lugar, se aÃ±ade un nuevo artÃ­culo, el 24 bis, en el que se establecen las normas para el cumplimiento de lo dispuesto en el apartado diez del artÃ­culo 79 de la Ley del Impuesto con respecto a la fijaciÃ³n de la base imponible en determinadas operaciones efectuadas sobre oro de inversiÃ³n adquirido o importado con exenciÃ³n por quien lo aporte para su transformaciÃ³n.
De un tenor similar es el nuevo artÃ­culo 26 bis del Reglamento del Impuesto, con el que se pretende hacer operativo el nuevo supuesto de tributaciÃ³n al tipo reducido del cuatro por ciento de las entregas de ciertas viviendas adquiridas por sociedades que las dedicarÃ¡n a su arrendamiento y que se ha introducido como novedad por el artÃ­culo cuarto de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econÃ³mica, proveniente del Real Decreto Ley 2/2003, de 25 de abril, ya que la aplicaciÃ³n de este beneficio fiscal depende del destino que se dÃ© a la vivienda adquirida por parte de la sociedad que efectÃºa la adquisiciÃ³n.
En segundo lugar, se efectÃºan una serie de ajustes en el artÃ­culo 31 del citado reglamento, que desarrolla el procedimiento de devoluciÃ³n a los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del impuesto, al objeto de adaptar su contenido a la redacciÃ³n que la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, dio al artÃ­culo 119 de la Ley del Impuesto, al nuevo rÃ©gimen especial aplicable a los servicios prestados por vÃ­a electrÃ³nica, regulado en los artÃ­culos 163 bis a 163 quÃ¡ter de la citada Ley 37/1992, de 28 de diciembre, aÃ±adidos a Ã©sta por la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, ademÃ¡s de permitir una gestiÃ³n mÃ¡s Ã¡gil de dichas devoluciones.
Con la finalidad de recoger los cambios introducidos en los artÃ­culos 122, 123 y 124 de la Ley del Impuesto por la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, se adapta la redacciÃ³n de los artÃ­culos 36, 38, 39 y 43 de dicho reglamento, relativos a los regÃ­menes especiales simplificado y de la agricultura, ganaderÃ­a y pesca.
Se introducen, asimismo, modificaciones en los artÃ­culos 40, 49 y 51 del Reglamento del Impuesto, relativos a las obligaciones formales correspondientes, respectivamente, a los regÃ­menes especiales simplificado, de la agricultura, ganaderÃ­a y pesca y de los bienes usados, objetos de arte, antigÃŒedades y objetos de colecciÃ³n, para coordinar el contenido de estos artÃ­culos con lo establecido en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n.
Con la misma finalidad de adaptar su contenido a la nueva normativa en materia de facturaciÃ³n, se deroga el apartado 4 del artÃ­culo 61 del reglamento en lo referente al rÃ©gimen especial de recargo de equivalencia.
AdemÃ¡s, al objeto de desarrollar reglamentariamente el artÃ­culo 134 bis de la Ley del Impuesto, introducido por la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, se aÃ±ade un artÃ­culo, el 49 bis, que establece las obligaciones formales que han de cumplirse para realizar los ajustes que se prevÃ©n para los supuestos de comienzo o cese en la aplicaciÃ³n del rÃ©gimen especial de la agricultura, ganaderÃ­a y pesca. TambiÃ©n en relaciÃ³n con este rÃ©gimen especial se encuentra la nueva redacciÃ³n del apartado 2 del artÃ­culo 48, con la que se abre la posibilidad de que el pago de la compensaciÃ³n a tanto alzado propia del rÃ©gimen especial se haga efectivo de forma fraccionada a medida que se reciben por parte del titular de la explotaciÃ³n cantidades a cuenta del precio de los bienes o servicios por cuya entrega o prestaciÃ³n se tiene derecho a su percepciÃ³n.
En consonancia con las modificaciones que produce la aprobaciÃ³n del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n, se procede a la revisiÃ³n de las obligaciones existentes en materia de libros registro a los efectos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido. Por tal razÃ³n, se modifica la redacciÃ³n de los artÃ­culos 62, 63, 64, 68 y 69 del reglamento.
Por otro lado, se adaptan los artÃ­culos 3 y 81 del texto reglamentario para recoger en euros los umbrales aplicables, respectivamente, para determinar la no sujeciÃ³n de ciertas adquisiciones intracomunitarias de bienes y para la presentaciÃ³n de la declaraciÃ³n recapitulativa con periodicidad anual, respectivamente.
TambiÃ©n se da nueva redacciÃ³n al artÃ­culo 82 del Reglamento del Impuesto, relativo al nombramiento de representante, al objeto de tomar en consideraciÃ³n la redacciÃ³n que la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, dio al artÃ­culo 164.uno.7.Âº de la Ley del Impuesto.
Finalmente, se aÃ±ade una nueva disposiciÃ³n adicional, la sexta, al Reglamento del Impuesto, que trae causa de la regulaciÃ³n contenida en la disposiciÃ³n adicional undÃ©cima de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, en relaciÃ³n con la gestiÃ³n de determinadas tasas y precios que constituyan contraprestaciÃ³n de operaciones sujetas al Impuesto.
En el artÃ­culo tercero del Real Decreto se incluyen una serie de disposiciones, convenientemente actualizadas, que hasta su aprobaciÃ³n se habÃ­an contenido en el Real Decreto 2402/1985, que se deroga. Estas disposiciones tienen que ver con la justificaciÃ³n documental de ciertas operaciones financieras a efectos tributarios.
Se trata de supuestos en los que se contemplan ciertos documentos que se expiden habitualmente, si bien, con la finalidad de respetar la coherencia interna del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n, que se refiere a un Ãºnico documento, que es la factura, y a los documentos que se expiden en sustituciÃ³n de Ã©sta, se ha considerado oportuno su mantenimiento a travÃ©s de una disposiciÃ³n distinta al propio Reglamento.
Por Ãºltimo, se adecua el desarrollo reglamentario de la disposiciÃ³n adicional Ãºnica de la Ley 9/1998, de 21 de abril, por la que se modifica la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido en lo relativo al reembolso del impuesto en las importaciones de bienes mediante agentes de aduanas y personas o entidades que actÃºen en nombre propio y por cuenta de los importadores, habida cuenta de la redacciÃ³n que la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, ha dado a aquella.
Todo lo anterior justifica la aprobaciÃ³n de este real decreto, que ha sido informado previamente por la Comunidad AutÃ³noma de Canarias.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberaciÃ³n del Consejo de Ministros en su reuniÃ³n del dÃ­a 28 de noviembre de 2003,
ArtÃ­culo primero. AprobaciÃ³n del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n.
Se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n, cuyo texto se inserta a continuaciÃ³n de este Real Decreto.
ArtÃ­culo segundo. Modificaciones del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el artÃ­culo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
El Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, se modifica en los siguientes tÃ©rminos:
Uno. Se modifica el apartado 1 del artÃ­culo 3, que queda redactado como sigue:
Â«1. Las personas o entidades comprendidas en el artÃ­culo 14.uno de la Ley del Impuesto podrÃ¡n optar por la sujeciÃ³n a Ã©ste por las adquisiciones intracomunitarias de bienes que realicen, aun cuando no hubiesen superado en el aÃ±o natural en curso o en el precedente el lÃ­mite de 10.000 euros.Â»
Dos. Se aÃ±ade un nuevo artÃ­culo 24 bis, con la siguiente redacciÃ³n:
Â«ArtÃ­culo 24 bis. Base imponible para ciertas operaciones.
En las operaciones en las que la base imponible deba determinarse conforme a lo dispuesto por el artÃ­culo 79diez de la Ley del Impuesto, la concurrencia o no de los requisitos que establece dicho precepto se podrÃ¡ acreditar mediante una declaraciÃ³n escrita firmada por el destinatario de las mismas dirigida al sujeto pasivo en la que aquÃ©l haga constar, bajo su responsabilidad, que el oro aportado fue adquirido o importado con exenciÃ³n del impuesto por aplicaciÃ³n de lo dispuesto en el artÃ­culo 140 bis.uno.1.Âº de la Ley del Impuesto, o no fue asÃ­.Â»
Tres. El actual artÃ­culo 24 bis pasa a ser artÃ­culo 24 ter.
Cuatro. Se aÃ±ade un nuevo artÃ­culo 26 bis, con la siguiente redacciÃ³n:
Â«ArtÃ­culo 26 bis. Tipo impositivo reducido.
A efectos de lo previsto en el artÃ­culo 91.dos.1.6.Âº, pÃ¡rrafo segundo, de la Ley del Impuesto, las circunstancias de que el destinatario aplica el rÃ©gimen especial previsto en el capÃ­tulo III del tÃ­tulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y de que a las rentas derivadas de su posterior arrendamiento les es aplicable la bonificaciÃ³n establecida en el artÃ­culo 68 quinquies.1.b) de dicha ley, podrÃ¡n acreditarse mediante una declaraciÃ³n escrita firmada por el referido destinatario dirigida al sujeto pasivo, en la que aquÃ©l haga constar, bajo su responsabilidad, su cumplimiento.
De mediar las circunstancias previstas en el artÃ­culo 87.uno.1.Âº de la Ley del Impuesto, el citado destinatario responderÃ¡ solidariamente de la deuda tributaria correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicaciÃ³n de lo dispuesto en el artÃ­culo 170.dos.2.Âº de la misma ley.Â»
Cinco. Se modifica el artÃ­culo 31, que queda redactado como sigue:
Â«ArtÃ­culo 31. Devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del impuesto.
1. El ejercicio del derecho a la devoluciÃ³n previsto en el artÃ­culo 119 de la Ley del Impuesto quedarÃ¡ condicionado al cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) El interesado o su representante deberÃ¡n solicitar la devoluciÃ³n del impuesto en el impreso sujeto a modelo oficial que se apruebe por el Ministro de Hacienda, acompaÃ±ando los siguientes documentos:
1.Âº DeclaraciÃ³n suscrita por el interesado o su representante en la que manifieste que no realiza, en el territorio de aplicaciÃ³n del impuesto, operaciones distintas de las indicadas en el artÃ­culo 119.dos.2.Âº de la ley. Cuando se trate de un empresario o profesional titular de un establecimiento permanente situado en el territorio de aplicaciÃ³n del impuesto, deberÃ¡ manifestarse en dicha declaraciÃ³n que el interesado no realiza entregas de bienes ni prestaciones de servicios desde dicho establecimiento permanente.
Los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad Europea que se acojan al rÃ©gimen especial aplicable a los servicios prestados por vÃ­a electrÃ³nica, regulado en los artÃ­culos 163 bis a 163 quÃ¡ter de la Ley del Impuesto, no estarÃ¡n obligados al cumplimiento de lo dispuesto en este ordinal 1.Âº 2.Âº Compromiso suscrito por el interesado o su representante de reembolsar a la Hacienda pÃºblica el importe de las devoluciones que resulten improcedentes.
b) El interesado o su representante deberÃ¡ mantener a disposiciÃ³n de la AdministraciÃ³n tributaria, durante el plazo de prescripciÃ³n del impuesto, una certificaciÃ³n expedida por las autoridades competentes del Estado donde radique el establecimiento del interesado, en la que se acredite que realiza en dicho Estado actividades empresariales o profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor AÃ±adido o a un tributo anÃ¡logo durante el periodo en el que se hayan devengado las cuotas cuya devoluciÃ³n se solicita.
c) Los originales de las facturas y demÃ¡s documentos justificativos del derecho a la devoluciÃ³n deberÃ¡n mantenerse a disposiciÃ³n de la AdministraciÃ³n tributaria durante el plazo de prescripciÃ³n del impuesto.
d) La Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria serÃ¡ la competente para la tramitaciÃ³n y resoluciÃ³n de las solicitudes de devoluciÃ³n reguladas en este artÃ­culo.
e) Las solicitudes de devoluciÃ³n podrÃ¡n referirse a las cuotas soportadas durante un trimestre natural o en el curso de un aÃ±o natural. TambiÃ©n podrÃ¡n referirse a un perÃ­odo inferior a un trimestre cuando constituyan el conjunto de operaciones realizadas en un aÃ±o natural.
El plazo para la presentaciÃ³n de las mencionadas solicitudes concluirÃ¡ al tÃ©rmino de los seis meses siguientes al aÃ±o natural en el que se hayan soportado las cuotas a que se refieran aquellas.
f) No serÃ¡n admisibles las solicitudes de devoluciÃ³n por un importe global inferior a 200 euros.
No obstante, podrÃ¡n admitirse las solicitudes de devoluciÃ³n por un importe superior a 25 euros cuando el perÃ­odo de referencia sea el aÃ±o natural.
2. La decisiÃ³n respecto a la solicitud de devoluciÃ³n deberÃ¡ adoptarse y notificarse al interesado o su representante durante los seis meses siguientes a la fecha de su presentaciÃ³n, y se ordenarÃ¡ en dicho plazo el pago, en su caso, del importe de la devoluciÃ³n.
3. Transcurrido el plazo establecido en el apartado anterior para notificar el acuerdo adoptado sin que se haya ordenado el pago de la devoluciÃ³n por causa imputable a la AdministraciÃ³n tributaria, se aplicarÃ¡ a la cantidad pendiente de devoluciÃ³n el interÃ©s de demora a que se refiere el artÃ­culo 58.2.c) de la Ley General Tributaria, desde el dÃ­a siguiente al de la finalizaciÃ³n de dicho plazo y hasta la fecha del ordenamiento de su pago, sin necesidad de que el interesado asÃ­ lo reclame.Â»
Seis. Se modifica el artÃ­culo 36, que queda redactado como sigue:
Â«ArtÃ­culo 36. ExclusiÃ³n del rÃ©gimen simplificado.
1. Son circunstancias determinantes de la exclusiÃ³n del rÃ©gimen simplificado las siguientes:
a) Haber superado los lÃ­mites que, para cada actividad, determine el Ministro de Hacienda, con efectos en el aÃ±o inmediato posterior a aquel en que se produzca esta circunstancia, salvo en el supuesto de inicio de la actividad, en que la exclusiÃ³n surtirÃ¡ efectos a partir del momento de comienzo de aquÃ©lla. Los sujetos pasivos previamente excluidos por esta causa que no superen los citados lÃ­mites en ejercicios sucesivos quedarÃ¡n sometidos al rÃ©gimen simplificado, salvo que renuncien a Ã©l.
b) Haber superado en un aÃ±o natural, y para el conjunto de las operaciones que se indican a continuaciÃ³n, un importe de 450.000 euros:
1.Âª Las que deban anotarse en los libros registro previstos en el artÃ­culo 40.1, pÃ¡rrafo tercero, y en el artÃ­culo 47.1 de este reglamento.
2.Âª Aquellas por las que los sujetos pasivos estÃ©n obligados a expedir factura, con excepciÃ³n de las operaciones comprendidas en el artÃ­culo 121.tres de la Ley del Impuesto y de los arrendamientos de bienes inmuebles cuya realizaciÃ³n no suponga el desarrollo de una actividad econÃ³mica de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃ­sicas.
Cuando en el aÃ±o inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, dicho importe se elevarÃ¡ al aÃ±o.
Los efectos de esta causa de exclusiÃ³n tendrÃ¡n lugar en el aÃ±o inmediato posterior a aquel en que se produzca. Los sujetos pasivos previamente excluidos por esta causa que no superen los citados lÃ­mites en ejercicios sucesivos quedarÃ¡n sometidos al rÃ©gimen simplificado, salvo que renuncien a Ã©l.
c) ModificaciÃ³n normativa del Ã¡mbito objetivo de aplicaciÃ³n del rÃ©gimen simplificado que determine la no aplicaciÃ³n de dicho rÃ©gimen a las actividades empresariales realizadas por el sujeto pasivo, con efectos a partir del momento que fije la correspondiente norma de modificaciÃ³n de dicho Ã¡mbito objetivo.
d) Haber quedado excluido de la aplicaciÃ³n del rÃ©gimen de estimaciÃ³n objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃ­sicas.
e) Realizar actividades no acogidas a los regÃ­menes especiales simplificado, de la agricultura, ganaderÃ­a y pesca o del recargo de equivalencia. No obstante, la realizaciÃ³n por el sujeto pasivo de otras actividades en cuyo desarrollo efectÃºe exclusivamente operaciones exentas del Impuesto por aplicaciÃ³n del artÃ­culo 20 de su Ley reguladora o arrendamientos de bienes inmuebles cuya realizaciÃ³n no suponga el desarrollo de una actividad econÃ³mica de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃ­sicas no supondrÃ¡ la exclusiÃ³n del rÃ©gimen simplificado.
f) Haber superado en un aÃ±o natural el importe de 300.000 euros anuales, excluido el Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, por las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para el conjunto de las actividades empresariales o profesionales del sujeto pasivo, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado.
Cuando el aÃ±o inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad el importe de las citadas adquisiciones e importaciones se elevarÃ¡ al aÃ±o.
2. Lo previsto en los pÃ¡rrafos d) y e) del apartado anterior surtirÃ¡n efectos a partir del aÃ±o inmediato posterior a aquel en que se produzcan, salvo que el sujeto pasivo no viniera realizando actividades empresariales o profesionales ; en tal caso la exclusiÃ³n surtirÃ¡ efectos desde el momento en que se produzca el inicio de tales actividades.
3. Cuando en el desarrollo de actuaciones de comprobaciÃ³n e investigaciÃ³n de la situaciÃ³n tributaria del sujeto pasivo se constate la existencia de circunstancias determinantes de la exclusiÃ³n del rÃ©gimen simplificado, se procederÃ¡ a su oportuna regularizaciÃ³n en rÃ©gimen general.Â»
Siete. Se modifica el artÃ­culo 38, que queda redactado como sigue:
Â«ArtÃ­culo 38. Contenido del rÃ©gimen simplificado.
1. La determinaciÃ³n de las cuotas a ingresar a que se refiere el artÃ­culo 123.uno.A) de la Ley del Impuesto se efectuarÃ¡ por el propio sujeto pasivo, calculando el importe total de las cuotas devengadas mediante la imputaciÃ³n a su actividad econÃ³mica de los Ã­ndices y mÃ³dulos que, con referencia concreta a cada actividad y por el perÃ­odo de tiempo anual correspondiente, haya fijado el Ministro de Hacienda, y podrÃ¡ deducir de dicho importe las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisiciÃ³n o importaciÃ³n de bienes y servicios referidos en el artÃ­culo 123.uno.A), pÃ¡rrafo segundo.
El Ministro de Hacienda podrÃ¡ establecer, en el procedimiento que desarrolle el cÃ¡lculo de lo previsto en el pÃ¡rrafo anterior, un importe mÃ­nimo de las cuotas a ingresar para cada actividad a la que se aplique este rÃ©gimen especial.
2. A efectos de lo previsto en el artÃ­culo 123.uno.C) de la Ley del Impuesto, la deducciÃ³n de las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisiciÃ³n de activos fijos, considerÃ¡ndose como tales los elementos del inmovilizado, se practicarÃ¡ conforme al capÃ­tulo I del tÃ­tulo VIII de dicha ley. No obstante, cuando el sujeto pasivo liquide en la declaraciÃ³nliquidaciÃ³n del Ãºltimo periodo del ejercicio las cuotas correspondientes a adquisiciones intracomunitarias de activos fijos, o a adquisiciones de tales activos con inversiÃ³n del sujeto pasivo, la deducciÃ³n de dichas cuotas no podrÃ¡ efectuarse en una declaraciÃ³n-liquidaciÃ³n anterior a aquella en que se liquiden tales cuotas.
La percepciÃ³n de subvenciones de capital concedidas para financiar la compra de determinados bienes y servicios, adquiridos en virtud de operaciones sujetas y no exentas del impuesto, minorarÃ¡n exclusivamente el importe de la deducciÃ³n de las cuotas soportadas o satisfechas por dichas operaciones en la misma medida en que hayan contribuido a su financiaciÃ³n. La minoraciÃ³n de las deducciones se practicarÃ¡ en la declaraciÃ³n-liquidaciÃ³n del Ãºltimo perÃ­odo del aÃ±o en que se hayan percibido, y se regularizarÃ¡n las deducciones que se hubiesen practicado anteriormente, sin que, en ningÃºn caso, ello suponga el pago de intereses o recargos.
Lo dispuesto en el pÃ¡rrafo anterior no serÃ¡ de aplicaciÃ³n a las subvenciones a que se refiere el artÃ­culo 104.dos.2.Âº, pÃ¡rrafo tercero, de la Ley del Impuesto.
3. Cuando el desarrollo de actividades a las que resulte de aplicaciÃ³n el rÃ©gimen simplificado se viese afectado por incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector o zona determinada, el Ministro de Hacienda podrÃ¡ autorizar, con carÃ¡cter excepcional, la reducciÃ³n de los Ã­ndices o mÃ³dulos.
4. Cuando el desarrollo de actividades a las que resulte de aplicaciÃ³n el rÃ©gimen simplificado se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averÃ­as en el equipo industrial que supongan alteraciones graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podrÃ¡n solicitar la reducciÃ³n de los Ã­ndices o mÃ³dulos en la AdministraciÃ³n o DelegaciÃ³n de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de 30 dÃ­as a contar desde la fecha en que se produzcan dichas circunstancias, y aportarÃ¡n las pruebas que consideren oportunas. Acreditada la efectividad de dichas alteraciones ante la AdministraciÃ³n tributaria, se acordarÃ¡ la reducciÃ³n de los Ã­ndices o mÃ³dulos que proceda.
Asimismo, conforme al mismo procedimiento indicado en el pÃ¡rrafo anterior, se podrÃ¡ solicitar la reducciÃ³n de los Ã­ndices o mÃ³dulos en los casos en que el titular de la actividad se encuentre en situaciÃ³n de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado.Â»
Ocho. Se modifica el artÃ­culo 39, que queda redactado como sigue:
Â«ArtÃ­culo 39. PeriodificaciÃ³n de los ingresos.
El resultado de aplicar lo dispuesto en el artÃ­culo anterior se determinarÃ¡ por el sujeto pasivo al tÃ©rmino de cada aÃ±o natural, realizÃ¡ndose, sin embargo, en las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los tres primeros trimestres del mismo el ingreso a cuenta de una parte de dicho resultado, calculado conforme al procedimiento que establezca el Ministro de Hacienda.
La liquidaciÃ³n de las operaciones a que se refiere el artÃ­culo 123.uno.B) de la Ley del Impuesto se efectuarÃ¡ en la declaraciÃ³n-liquidaciÃ³n correspondiente al perÃ­odo de liquidaciÃ³n en que se devengue el impuesto. No obstante, el sujeto pasivo podrÃ¡ liquidar las operaciones comprendidas en este pÃ¡rrafo en la declaraciÃ³n-liquidaciÃ³n correspondiente al Ãºltimo perÃ­odo del aÃ±o natural.Â»
Nueve. Se modifica el artÃ­culo 40, que queda redactado como sigue:
Â«ArtÃ­culo 40. Obligaciones formales.
1. Los sujetos pasivos acogidos al rÃ©gimen simplificado deberÃ¡n llevar un libro registro de facturas recibidas en el que anotarÃ¡n las facturas y documentos relativos a las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios por los que se haya sopor tado o satisfecho el impuesto y destinados a su utilizaciÃ³n en las actividades por las que resulte aplicable el referido rÃ©gimen especial. En este libro registro deberÃ¡n anotarse con la debida separaciÃ³n las importaciones y adquisiciones de los activos fijos a que se refiere el artÃ­culo 123.uno.B) y C) de la Ley del Impuesto, y se harÃ¡n constar, en relaciÃ³n con estos Ãºltimos, todos los datos necesarios para efectuar las regularizaciones que, en su caso, hubieran de realizarse.
Los sujetos pasivos que realicen otras actividades a las que no sea aplicable el rÃ©gimen simplificado deberÃ¡n anotar con la debida separaciÃ³n las facturas relativas a las adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado de actividad.
Los sujetos pasivos acogidos al rÃ©gimen simplificado por actividades cuyos Ã­ndices o mÃ³dulos operen sobre el volumen de ingresos realizado habrÃ¡n de llevar asimismo un libro registro en el que anotarÃ¡n las operaciones efectuadas en desarrollo de las referidas actividades.
2. Los sujetos pasivos acogidos a este rÃ©gimen deberÃ¡n conservar los justificantes de los Ã­ndices o mÃ³dulos aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la orden ministerial que los apruebe.Â»
Diez. Se modifica el artÃ­culo 43, que queda redactado como sigue:
Â«ArtÃ­culo 43. Ãmbito subjetivo de aplicaciÃ³n.
1. El rÃ©gimen especial de la agricultura, ganaderÃ­a y pesca serÃ¡ de aplicaciÃ³n a los titulares de explotaciones agrÃ­colas, forestales, ganaderas o pesqueras en quienes concurran los requisitos seÃ±alados en la Ley del Impuesto y en este reglamento, siempre que no hayan renunciado a Ã©l conforme a lo previsto en el artÃ­culo 33 de este Ãºltimo.
2. QuedarÃ¡n excluidos del rÃ©gimen especial de la agricultura, ganaderÃ­a y pesca:
a) Los sujetos pasivos que superen, para el conjunto de las operaciones relativas a las actividades comprendidas en aquÃ©l, un importe de 300.000 euros durante el aÃ±o inmediato anterior, salvo que la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃ­sicas estableciera otra cifra a efectos de la aplicaciÃ³n del rÃ©gimen de estimaciÃ³n objetiva para la determinaciÃ³n del rendimiento de las actividades a que se refiere el apartado anterior, en cuyo caso se estarÃ¡ a esta Ãºltima.
b) Los sujetos pasivos que superen, para la totalidad de las operaciones realizadas, durante el aÃ±o inmediato anterior un importe de 450.000 euros.
c) Los sujetos pasivos que hayan superado en el aÃ±o inmediato anterior el importe de 300.000 euros anuales, excluido el Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, por las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios para el conjunto de las actividades empresariales o profesionales del sujeto pasivo, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado.
Cuando el aÃ±o inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, los importes citados en los pÃ¡rrafos anteriores se elevarÃ¡n al aÃ±o.
3. La determinaciÃ³n del importe de operaciones a que se refieren los pÃ¡rrafos a) y b) del apartado 2 anterior se efectuarÃ¡ aplicando las siguientes reglas:
a) En el caso de operaciones realizadas en el desarrollo de actividades a las que hubiese resultado aplicable el rÃ©gimen simplificado, el rÃ©gimen especial de la agricultura, ganaderÃ­a y pesca o el rÃ©gimen especial del recargo de equivalencia se computarÃ¡n Ãºnicamente aquellas que deban anotarse en los libros registro a que se refieren el artÃ­culo 40.1, pÃ¡rrafo tercero, y el artÃ­culo 47.1, ambos de este reglamento, excepto las operaciones a que se refiere el artÃ­culo 121.tres de la Ley del Impuesto, asÃ­ como aquellas otras por las que exista obligaciÃ³n de expedir factura.
b) En el caso de operaciones realizadas en el desarrollo de actividades que hubiesen tributado por el rÃ©gimen general del impuesto o un rÃ©gimen especial distinto de los mencionados en el pÃ¡rrafo a) anterior, Ã©stas se computarÃ¡n segÃºn lo dispuesto en el artÃ­culo 121 de la Ley del Impuesto. No obstante, no se computarÃ¡n las operaciones de arrendamiento de bienes inmuebles cuya realizaciÃ³n no suponga el desarrollo de una actividad econÃ³mica de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃ­sicas.
4. La renuncia al rÃ©gimen especial de la agricultura, ganaderÃ­a y pesca deberÃ¡ efectuarse en la forma y plazos previstos por el artÃ­culo 33 de este reglamento. La renuncia a dicho rÃ©gimen por las entidades en rÃ©gimen de atribuciÃ³n de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃ­sicas deberÃ¡ formularse por todos los socios, herederos, comuneros o partÃ­cipes.
5. No se considerarÃ¡n titulares de explotaciones agrÃ­colas, forestales, ganaderas o pesqueras a efectos de este rÃ©gimen especial:
a) Los propietarios de fincas o explotaciones que las cedan en arrendamiento o en aparcerÃ­a o que de cualquier otra forma cedan su explotaciÃ³n.
b) Los que realicen explotaciones ganaderas en rÃ©gimen de ganaderÃ­a integrada.Â»
Once. Se modifica el apartado 2 del artÃ­culo 48, que queda redactado como sigue:
Â«2. El reintegro de las compensaciones que, de acuerdo con lo dispuesto en el artÃ­culo 131.2.Âº de la Ley del Impuesto, deba ser efectuado por el adquirente de los bienes o el destinatario de los servicios comprendidos en el rÃ©gimen especial se realizarÃ¡ en el momento en que tenga lugar la entrega de los productos agrÃ­colas, forestales, ganaderos o pesqueros o se presten los servicios accesorios indicados, cualquiera que sea el dÃ­a fijado para el pago del precio que le sirve de base. El reintegro se documentarÃ¡ mediante la expediciÃ³n del recibo al que se refiere el artÃ­culo 14.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n.
No obstante lo dispuesto en el pÃ¡rrafo anterior, el reintegro de las compensaciones podrÃ¡ efectuarse, mediando acuerdo entre los interesados, en el momento del cobro total o parcial del precio correspondiente a los bienes o servicios de que se trate y en proporciÃ³n a ellos.Â»
Doce. Se modifica el artÃ­culo 49, que queda redactado como sigue:
Â«ArtÃ­culo 49. DeducciÃ³n de las compensaciones.
1. Para ejercitar el derecho a la deducciÃ³n de las compensaciones a que se refiere el artÃ­culo 134 de la Ley del Impuesto, los empresarios o profesionales que las hayan satisfecho deberÃ¡n estar en posesiÃ³n del recibo expedido por ellos mismos a que se refiere el artÃ­culo 14.1 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n. Dicho documento constituirÃ¡ el justificante de las adquisiciones efectuadas a los efectos de la referida deducciÃ³n.
2. Los citados documentos Ãºnicamente justificarÃ¡n el derecho a la deducciÃ³n cuando se ajusten a lo dispuesto en el artÃ­culo 14 del mencionado reglamento y se anoten en un libro registro especial que dichos adquirentes deberÃ¡n cumplimentar. A este libro registro le serÃ¡n aplicables, en cuanto resulten procedentes, los mismos requisitos que se establecen para el libro registro de facturas recibidas.
3. Los originales y las copias de los recibos a que se refieren los apartados 1 y 2 anteriores se conservarÃ¡n durante el plazo de prescripciÃ³n del impuesto.Â»
Trece. Se aÃ±ade un nuevo artÃ­culo 49 bis, con la siguiente redacciÃ³n:
Â«ArtÃ­culo 49 bis. Comienzo o cese en la aplicaciÃ³n del rÃ©gimen especial.
1. En los supuestos de actividades ya en curso, respecto de las cuales se produzca la iniciaciÃ³n o cese en la aplicaciÃ³n de este rÃ©gimen especial, el titular de las respectivas explotaciones agrÃ­colas, ganaderas, forestales o pesqueras deberÃ¡ confeccionar un inventario de sus existencias de bienes destinados a ser utilizados en sus actividades y respecto de los cuales resulte aplicable el rÃ©gimen especial, con referencia al dÃ­a inmediatamente anterior al de iniciaciÃ³n o cese en la aplicaciÃ³n de aquÃ©l.
Asimismo, en dicho inventario deberÃ¡n constar los productos naturales obtenidos en las respectivas explotaciones que no se hubiesen entregado a la fecha del cambio de rÃ©gimen de tributaciÃ³n.
El referido inventario, firmado por dicho titular, deberÃ¡ ser presentado en la AdministraciÃ³n o DelegaciÃ³n de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de 15 dÃ­as a partir del dÃ­a de comienzo o cese en la aplicaciÃ³n del rÃ©gimen especial.
2. La deducciÃ³n derivada de la regularizaciÃ³n de las situaciones a que se refiere el mencionado inventario deberÃ¡ efectuarse en la declaraciÃ³nliquidaciÃ³n correspondiente al perÃ­odo de liquidaciÃ³n en que se haya producido el cese en la aplicaciÃ³n del rÃ©gimen especial.
El ingreso derivado de la citada regularizaciÃ³n que debe realizarse en caso de inicio en la aplicaciÃ³n del rÃ©gimen especial deberÃ¡ efectuarse mediante la presentaciÃ³n de una declaraciÃ³n-liquidaciÃ³n especial de carÃ¡cter no periÃ³dico, que se presentarÃ¡ en el lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda.Â»
Catorce. Se modifica el artÃ­culo 51, que queda redactado como sigue:
Â«ArtÃ­culo 51. Obligaciones formales y registrales especÃ­ficas.
AdemÃ¡s de las establecidas con carÃ¡cter general, los sujetos pasivos que apliquen el rÃ©gimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigÃŒedades y objetos de colecciÃ³n deberÃ¡n cumplir, respecto de las operaciones afectadas por el referido rÃ©gimen especial, las siguientes obligaciones especÃ­ficas:
a) Llevar un libro registro especÃ­fico en el que se anotarÃ¡n, de manera individualizada y con la debida separaciÃ³n, cada una de las adquisiciones, importaciones y entregas, realizadas por el sujeto pasivo, a las que resulte aplicable la determinaciÃ³n de la base imponible mediante el margen de beneficio de cada operaciÃ³n.
Dicho libro deberÃ¡ reflejar los siguientes datos:
1.Âº DescripciÃ³n del bien adquirido o importado.
2.Âº NÃºmero de factura, documento de compra o documento de importaciÃ³n de dicho bien.
3.Âº Precio de compra.
4.Âº NÃºmero de la factura o documento sustitutivo expedido por el sujeto pasivo con ocasiÃ³n de la transmisiÃ³n de dicho bien.
5.Âº Precio de venta.
6.Âº Impuesto sobre el Valor AÃ±adido correspondiente a la venta o, en su caso, indicaciÃ³n de la exenciÃ³n aplicada.
7.Âº IndicaciÃ³n, en su caso, de la aplicaciÃ³n del rÃ©gimen general en la entrega de los bienes.
b) Llevar un libro registro especÃ­fico, distinto del indicado en el pÃ¡rrafo a) anterior, en el que se anotarÃ¡n las adquisiciones, importaciones y entregas, realizadas por el sujeto pasivo durante cada perÃ­odo de liquidaciÃ³n, a las que resulte aplicable la determinaciÃ³n de la base imponible mediante el margen de beneficio global.
1.Âº DescripciÃ³n de los bienes adquiridos, importados o entregados en cada operaciÃ³n.
2.Âº NÃºmero de factura o documento de compra o documento de importaciÃ³n de los bienes.
4.Âº NÃºmero de factura o documento sustitutivo, emitido por el sujeto pasivo con ocasiÃ³n de la transmisiÃ³n de los bienes.
6.Âº IndicaciÃ³n, en su caso, de la exenciÃ³n aplicada.
7.Âº Valor de las existencias iniciales y finales correspondientes a cada aÃ±o natural, a los efectos de practicar la regularizaciÃ³n prevista en el artÃ­culo 137.dos de la Ley del Impuesto. Para el cÃ¡lculo de estos valores se aplicarÃ¡n las normas de valoraciÃ³n establecidas en el Plan General de Contabilidad.
c) En los supuestos de iniciaciÃ³n o cese y a los efectos de la regularizaciÃ³n prevista en el artÃ­culo 137.dos.6.Âª de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos deberÃ¡n confeccionar inventarios de sus existencias, respecto de las cuales resulte aplicable la modalidad del margen de beneficio global para determinar la base imponible, con referencia al dÃ­a inmediatamente anterior al de iniciaciÃ³n o cese en la aplicaciÃ³n de aquÃ©lla.
Los mencionados inventarios, firmados por el sujeto pasivo, deberÃ¡n ser presentados en la DelegaciÃ³n o AdministraciÃ³n de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de 15 dÃ­as a partir del dÃ­a de comienzo o cese en la aplicaciÃ³n de la mencionada modalidad de determinaciÃ³n de la base imponible.Â»
Quince. Queda derogado el apartado 4 del artÃ­culo 61.
DiecisÃ©is. Se modifica el artÃ­culo 62, que queda redactado como sigue:
Â«ArtÃ­culo 62. Libros registros del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido.
1. Los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido deberÃ¡n llevar, con carÃ¡cter general y en los tÃ©rminos dispuestos por este reglamento, los siguientes libros registros:
c) Libro registro de bienes de inversiÃ³n.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior no serÃ¡ de aplicaciÃ³n respecto de las actividades acogidas a los regÃ­menes especiales simplificado, de la agricultura, ganaderÃ­a y pesca, del recargo de equivalencia y del aplicable a los servicios prestados por vÃ­a electrÃ³nica, con las salvedades establecidas en las normas reguladoras de dichos regÃ­menes especiales, ni respecto de las entregas a tÃ­tulo ocasional de medios de transporte nuevos realizadas por las personas a que se refiere el artÃ­culo 5.uno.e) de la Ley del Impuesto.
3. Los libros o registros, incluidos los de carÃ¡cter informÃ¡tico que, en cumplimiento de sus obligaciones fiscales o contables, deban llevar los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, podrÃ¡n ser utilizados a efectos de este impuesto, siempre que se ajusten a los requisitos que se establecen en este reglamento.
4. Quienes fuesen titulares de diversos establecimientos situados en el territorio de aplicaciÃ³n del impuesto podrÃ¡n llevar, en cada uno de ellos, los libros registros establecidos en el apartado 1, en los que anotarÃ¡n por separado las operaciones efectuadas desde dichos establecimientos, siempre que los asientos resÃºmenes de Ã©stos se trasladen a los correspondientes libros registros generales que deberÃ¡n llevarse en el domicilio fiscal.
5. El Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria podrÃ¡ autorizar, previas las comprobaciones que estime oportunas, la sustituciÃ³n de los libros registros mencionados en el apartado 1 por sistemas de registro diferentes, asÃ­ como la modificaciÃ³n de los requisitos exigidos para las anotaciones registrales, siempre que respondan a la organizaciÃ³n administrativa y contable de los empresarios o profesionales o sujetos pasivos y, al mismo tiempo, quede garantizada plenamente la comprobaciÃ³n de sus obligaciones tributarias por el Impuesto sobre el Valor AÃ±adido. Dichas autorizaciones serÃ¡n revocables en cualquier momentoÂ».
Diecisiete. Se modifica el artÃ­culo 63, que queda redactado como sigue:
Â«ArtÃ­culo 63. Libro registro de facturas expedidas.
1. Los empresarios o profesionales deberÃ¡n llevar y conservar un libro registro de las facturas y documentos sustitutivos que hayan expedido, en el que se anotarÃ¡n, con la debida separaciÃ³n, el total de los referidos documentos.
La misma obligaciÃ³n incumbirÃ¡ a quienes, sin tener la condiciÃ³n de empresarios o profesionales a los efectos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, sean sujetos pasivos de Ã©ste, en relaciÃ³n con las facturas que expidan en su condiciÃ³n de tales.
2. SerÃ¡ vÃ¡lida, sin embargo, la realizaciÃ³n de asientos o anotaciones, por cualquier procedimiento idÃ³neo, sobre hojas separadas, que despuÃ©s habrÃ¡n de ser numeradas y encuadernadas correlativamente para formar el libro mencionado en el apartado anterior.
3. En el libro registro de facturas expedidas se inscribirÃ¡n, una por una, las facturas o documentos sustitutivos expedidos, reflejando el nÃºmero y, en su caso, serie, la fecha de expediciÃ³n, identificaciÃ³n del destinatario, base imponible o importe de las operaciones y, en su caso, el tipo impositivo y cuota tributaria.
4. La anotaciÃ³n individualizada de las facturas o documentos sustitutivos a que se refiere el apartado anterior se podrÃ¡ sustituir por la de asientos resÃºmenes en los que se harÃ¡n constar la fecha, nÃºmeros, base imponible global, el tipo impositivo y la cuota global de facturas o documentos sustitutivos numerados correlativamente y expedidos en la misma fecha, cuyo importe total conjunto, Impuesto sobre el Valor AÃ±adido no incluido, no exceda de 6.000 euros.
Igualmente serÃ¡ vÃ¡lida la anotaciÃ³n de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.
5. Las facturas a que se refiere el artÃ­culo 2.3 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n deberÃ¡n ser anotadas en este libro registro con la debida separaciÃ³n, reflejando el nÃºmero, la fecha de expediciÃ³n, identificaciÃ³n del proveedor, naturaleza de la operaciÃ³n, base imponible, tipo impositivo y cuota.
6. Igualmente, deberÃ¡n anotarse por separado las facturas o documentos sustitutivos rectificativos a que se refiere el artÃ­culo 13 del reglamento citado en el apartado anterior, consignando asimismo los datos citados en dicho apartado.Â»
Dieciocho. Se modifica el artÃ­culo 64, que queda redactado como sigue:
Â«ArtÃ­culo 64. Libro registro de facturas recibidas.
1. Los empresarios o profesionales, a los efectos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, deberÃ¡n numerar correlativamente todas las facturas y documentos de aduanas correspondientes a los bienes adquiridos o importados y a los servicios recibidos en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. Esta numeraciÃ³n podrÃ¡ realizarse mediante series separadas siempre que existan razones que lo justifiquen.
2. Los documentos a que se refiere el apartado anterior se anotarÃ¡n en el libro registro de facturas recibidas.
En particular, se anotarÃ¡n las facturas correspondientes a las entregas que den lugar a las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto efectuadas por los empresarios o profesionales.
Igualmente, deberÃ¡n anotarse las facturas a que se refiere el apartado 5 del artÃ­culo anterior.
3. SerÃ¡ vÃ¡lida, sin embargo, la realizaciÃ³n de asientos o anotaciones, por cualquier procedimiento idÃ³neo, sobre hojas separadas que, despuÃ©s, habrÃ¡n de ser numeradas y encuadernadas correlativamente para formar el libro regulado en este artÃ­culo.
4. En el libro registro de facturas recibidas se anotarÃ¡n, una por una, las facturas recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas y los demÃ¡s indicados anteriormente, reflejando su nÃºmero de recepciÃ³n, fecha, nombre y apellidos o razÃ³n social del obligado a su expediciÃ³n, base imponible y, en su caso, el tipo impositivo y cuota.
En el caso de las facturas a que se refiere el pÃ¡rrafo segundo del apartado 2, las cuotas tributarias correspondientes a las adquisiciones intra comunitarias de bienes a que den lugar las entregas en ellas documentadas habrÃ¡n de calcularse y consignarse en la anotaciÃ³n relativa a dichas facturas.
5. PodrÃ¡ hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha, en el que se harÃ¡n constar los nÃºmeros de las facturas recibidas asignados por el destinatario, la suma global de la base imponible y la cuota impositiva global, siempre que el importe total conjunto, Impuesto sobre el Valor AÃ±adido no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, Impuesto sobre el Valor AÃ±adido no incluido.
Igualmente serÃ¡ vÃ¡lida la anotaciÃ³n de una misma factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.Â»
Diecinueve. Se modifica el artÃ­culo 68, que queda redactado como sigue:
Â«ArtÃ­culo 68. Requisitos formales.
1. Todos los libros registro mencionados en este reglamento deberÃ¡n ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad y exactitud, por orden de fechas, sin espacios en blanco y sin interpolaciones, raspaduras ni tachaduras. DeberÃ¡n salvarse a continuaciÃ³n, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones registrales.
Las anotaciones registrales deberÃ¡n hacerse expresando los valores en euros. Cuando la factura se hubiese expedido en una unidad de cuenta o divisa distinta del euro, tendrÃ¡ que efectuarse la correspondiente conversiÃ³n para su reflejo en los libros registro.
2. Los requisitos mencionados en el apartado anterior se entenderÃ¡n sin perjuicio de los posibles espacios en blanco en el libro registro de bienes de inversiÃ³n, en previsiÃ³n de la realizaciÃ³n de los sucesivos cÃ¡lculos y ajustes de la prorrata definitiva.
3. Las pÃ¡ginas de los libros registros deberÃ¡n estar numeradas correlativamente.Â»
Veinte. Se modifica el artÃ­culo 69, que queda redactado como sigue:
Â«ArtÃ­culo 69. Plazos para las anotaciones registrales.
1. Las operaciones que hayan de ser objeto de anotaciÃ³n registral deberÃ¡n hallarse asentadas en los correspondientes libros registros en el momento en que se realice la liquidaciÃ³n y pago del impuesto relativo a dichas operaciones o, en cualquier caso, antes de que finalice el plazo legal para realizar la referida liquidaciÃ³n y pago en perÃ­odo voluntario.
2. No obstante, las operaciones efectuadas por el sujeto pasivo respecto de las cuales no se expidan facturas o se expidiesen documentos sustitutivos deberÃ¡n anotarse en el plazo de siete dÃ­as a partir del momento de la realizaciÃ³n de las operaciones o de la expediciÃ³n de los documentos, siempre que este plazo sea menor que el seÃ±alado en el apartado anterior.
3. Las facturas recibidas deberÃ¡n anotarse en el correspondiente libro registro por el orden en que se reciban, y dentro del perÃ­odo de liquidaciÃ³n en que proceda efectuar su deducciÃ³n.
4. Las operaciones a que se refiere el artÃ­culo 66.1 deberÃ¡n anotarse en el plazo de siete dÃ­as a partir del momento de inicio de la expediciÃ³n o transporte de los bienes a que se refieren.Â»
Veintiuno. Se modifica el apartado 3 del artÃ­culo 81, que queda redactado como sigue:
Â«3. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, el Ministro de Hacienda podrÃ¡ autorizar que las declaraciones recapitulativas se refieran al aÃ±o natural respecto de aquellos sujetos pasivos en los que concurran las dos circunstancias siguientes:
a) Que el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, excluido el Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, realizadas durante el aÃ±o natural anterior no haya sobrepasado 35.000 euros.
b) Que el importe total de las entregas de bienes, que no sean medios de transporte nuevos, exentas del impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el artÃ­culo 25.uno y tres de la Ley del Impuesto realizadas durante el aÃ±o natural anterior, no exceda de 15.000 eurosÂ».
VeintidÃ³s. Se modifica el artÃ­culo 82, que queda redactado como sigue:
Â«ArtÃ­culo 82. Obligaciones de los sujetos pasivos no establecidos.
1. De conformidad con lo previsto en el artÃ­culo 164.uno.7.Âº de la Ley del Impuesto, y sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 siguiente, los sujetos pasivos no establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del impuesto vendrÃ¡n obligados a nombrar y poner en conocimiento de la AdministraciÃ³n tributaria, con anterioridad a la realizaciÃ³n de las operaciones sujetas, una persona fÃ­sica o jurÃ­dica con domicilio en dicho territorio para que les represente en relaciÃ³n con el cumplimiento de las obligaciones establecidas en dicha ley y en este reglamento.
Esta obligaciÃ³n no existirÃ¡ en relaciÃ³n con los sujetos pasivos que se encuentren establecidos en Canarias, Ceuta o Melilla, en otro Estado miembro de la Comunidad Europea o en un Estado con el que existan instrumentos de asistencia mutua anÃ¡logos a los instituidos en la Comunidad Europea, o que se acojan al rÃ©gimen especial aplicable a los servicios prestados por vÃ­a electrÃ³nica.
2. Los sujetos pasivos no establecidos en el territorio de aplicaciÃ³n del impuesto que realicen exclusivamente las operaciones exentas contempladas en los artÃ­culos 23 y 24 de la Ley del Impuesto no tendrÃ¡n que cumplir las obligaciones formales a que se refiere el artÃ­culo 164 de la misma ley.
3. Lo dispuesto en este artÃ­culo se entiende sin perjuicio de lo previsto en el artÃ­culo 119.tres de la Ley del Impuesto.Â»
VeintitrÃ©s. Se aÃ±ade una nueva disposiciÃ³n adicional sexta, con la siguiente redacciÃ³n:
Â«DisposiciÃ³n adicional sexta. ObligaciÃ³n de gestiÃ³n de determinadas tasas y precios, que constituyan contraprestaciÃ³n de operaciones realizadas por la AdministraciÃ³n, sujetas al Impuesto sobre el Valor AÃ±adido.
1. Los contribuyentes y los sustitutos del contribuyente, asÃ­ como quienes vengan obligados legalmente en su plazo voluntario a recaudar, por cuenta del titular o del concesionario de un servicio o actividad pÃºblica, las tasas o precios que constituyan las contraprestaciones de aquÃ©llas estarÃ¡n sometidos, cuando la operaciÃ³n estÃ© sujeta al Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, a las siguientes obligaciones:
a) Exigir el importe del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido que grava la citada operaciÃ³n al contribuyente de la tasa o al usuario o destinatario del servicio o actividad de que se trate.
b) Expedir la factura o documento sustitutivo relativo a dicha operaciÃ³n a que se refiere el artÃ­culo 88 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo. Esta obligaciÃ³n se cumplirÃ¡ de acuerdo con lo establecido en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n. No obstante, el Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria podrÃ¡ autorizar fÃ³rmulas simplificadas para el cumplimiento de esta obligaciÃ³n.
c) Abonar al sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido el importe que haya percibido por aplicaciÃ³n de lo previsto en el pÃ¡rrafo a) anterior en la misma forma y plazos que los establecidos para el ingreso de la tasa o precio correspondiente.
2. En los supuestos a los que se refiere el apartado anterior, los usuarios o destinatarios del servicio o actividad estarÃ¡n obligados a soportar la traslaciÃ³n del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido correspondiente, en las condiciones establecidas en dicho apartado.Â»
ArtÃ­culo tercero. JustificaciÃ³n de determinadas operaciones financieras.
1. La adquisiciÃ³n de valores mobiliarios podrÃ¡ justificarse mediante el documento pÃºblico extendido por el fedatario interviniente o mediante el documento emitido por la entidad financiera o, en su caso, por la empresa de servicios de inversiÃ³n, comprensivo de todos los datos de la operaciÃ³n.
La adquisiciÃ³n de activos financieros con rendimiento implÃ­cito, asÃ­ como de aquellos otros con rendimiento explÃ­cito que deban ser objeto de retenciÃ³n en el momento de su transmisiÃ³n, amortizaciÃ³n o reembolso, se justificarÃ¡ conforme a lo dispuesto en artÃ­culo 59 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, y el artÃ­culo 85 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃ­sicas, aprobado por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero.
2. Los gastos y deducciones por operaciones realizadas por entidades de crÃ©dito podrÃ¡n justificarse a travÃ©s del documento, extracto o nota de cargo expedido por la entidad en el que consten los datos propios de una factura salvo su nÃºmero y serie.
DisposiciÃ³n adicional Ãºnica. Reembolso del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido en importaciones de bienes mediante Agentes de Aduanas y personas o entidades que, debidamente habilitadas por la AdministraciÃ³n aduanera, actÃºen en nombre propio y por cuenta de los importadores.
El reembolso a los agentes de aduanas o a las personas o entidades que, debidamente habilitadas por la AdministraciÃ³n aduanera, actÃºen en nombre propio y por cuenta de los importadores, del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido relativo a las importaciones de bienes que se efectÃºen con intervenciÃ³n de aquÃ©llos, de acuerdo con lo previsto en la disposiciÃ³n adicional Ãºnica de la Ley 9/1998, de 21 de abril, por la que se modifica la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, quedarÃ¡ condicionado a la presentaciÃ³n por dichas personas ante la aduana en que se hubiera efectuado el correspondiente despacho de las mercancÃ­as de los siguientes documentos:
a) Una declaraciÃ³n suscrita por el importador, en la que haga constar su condiciÃ³n de sujeto pasivo con derecho a la deducciÃ³n total del impuesto satisfecho por la importaciÃ³n de los respectivos bienes. Dicha declaraciÃ³n surtirÃ¡ sus efectos mientras no sea modificada por otra posterior.
A estos efectos, se entenderÃ¡ que el importador tiene derecho a la deducciÃ³n total de las cuotas satisfechas por la importaciÃ³n cuando el porcentaje de deducciÃ³n provisionalmente aplicable en el aÃ±o en que se satisfacen tales cuotas permita su deducciÃ³n Ã­ntegra, incluso en el supuesto de cuotas satisfechas con anterioridad al inicio de la realizaciÃ³n de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a sus actividades empresariales o profesionales.
b) La solicitud de reembolso suscrita por dichas personas deberÃ¡ presentarse en el plazo de los tres meses siguientes al transcurso de un aÃ±o desde el nacimiento del derecho a la deducciÃ³n de las cuotas del impuesto relativas a la importaciÃ³n, acompaÃ±Ã¡ndola del documento que acredite el pago del impuesto y del documento indicado en el pÃ¡rrafo a) anterior.
DisposiciÃ³n transitoria Ãºnica. RÃ©gimen de facturaciÃ³n hasta el 31 de diciembre de 2003, y rÃ©gimen de vigencia de las autorizaciones concedidas de acuerdo con el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre.
1. El rÃ©gimen de facturaciÃ³n previsto en el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, tendrÃ¡ plena eficacia hasta el 31 de diciembre de 2003.
Igualmente, las anotaciones registrales en los libros a los que se refiere el artÃ­culo 62 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, correspondientes a operaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2003, deberÃ¡n efectuarse de conformidad con la regulaciÃ³n contenida en dicho reglamento con anterioridad a la entrada en vigor de este real decreto.
2. Se mantendrÃ¡n vigentes mientras no se revoquen expresamente:
a) Las autorizaciones concedidas conforme al artÃ­culo 2.2.d) del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, por el Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria para la no expediciÃ³n de facturas.
b) Las autorizaciones concedidas conforme al artÃ­culo 4.1 del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, por el Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria para la no consignaciÃ³n de los datos del destinatario.
c) Las autorizaciones concedidas conforme al artÃ­culo 4.2.n) del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, por el Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria para la expediciÃ³n de documentos sustitutivos.
d) Las autorizaciones concedidas conforme al artÃ­culo 9.3, pÃ¡rrafo segundo, del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, por el Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de Admi nistraciÃ³n Tributaria para la no especificaciÃ³n de las facturas rectificadas, bastando la simple determinaciÃ³n del perÃ­odo a que se refieran las facturas rectificativas.
3. Se mantendrÃ¡n vigentes hasta el 30 de junio de 2004:
a) Las autorizaciones concedidas conforme al artÃ­culo 3.3, pÃ¡rrafo tercero, del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, por el Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria para indicar Ãºnicamente del tipo tributario aplicado o la expresiÃ³n Â«IVA incluidoÂ» en vez de consignar la cuota del impuesto repercutida.
b) Las autorizaciones concedidas conforme al artÃ­culo 8.7 del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, por el Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria para que la factura completa sea sustituida por otro documento.
Sin perjuicio de lo anterior, los empresarios o profesionales beneficiarios de dichas autorizaciones podrÃ¡n solicitar la concesiÃ³n de nuevas autorizaciones en los tÃ©rminos dispuestos por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n.
4. En tanto no se dicte una nueva orden ministerial para la regulaciÃ³n de esta materia, se mantiene vigente la Orden HAC/3134/2002, de 5 de diciembre, sobre un nuevo desarrollo del rÃ©gimen de facturaciÃ³n telemÃ¡tica previsto en el artÃ­culo 88 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, y en el artÃ­culo 9 bis del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre.
1. Sin perjuicio de lo establecido en la disposiciÃ³n transitoria Ãºnica, queda derogado el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales.
2. Queda derogado el artÃ­culo segundo del Real Decreto 296/1998, de 27 de febrero, por el que se modifica el artÃ­culo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, asÃ­ como el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, que regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, sobre composiciÃ³n y forma de utilizaciÃ³n del NÃºmero de IdentificaciÃ³n Fiscal, y el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, que regula las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, profesionales y otros obligados tributarios, y por el que se dictan normas para el reembolso del impuesto a los agentes de aduanas y para los servicios de telecomunicaciÃ³n.
El presente real decreto entrarÃ¡ en vigor a los 20 dÃ­as de su publicaciÃ³n en el Â«BoletÃ­n Oficial del EstadoÂ».
[encabezado]REGLAMENTO POR EL QUE SE REGULAN LAS OBLIGACIONES DE FACTURACIÃN
TÃ­tulo preliminar. ObligaciÃ³n de documentaciÃ³n de las operaciones.
ArtÃ­culo 1. ObligaciÃ³n de expedir, entregar y conservar justificantes de las operaciones.
TÃ­tulo I. ObligaciÃ³n de documentaciÃ³n de las operaciones a los efectos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido.
CapÃ­tulo I. Supuestos de expediciÃ³n de factura.
ArtÃ­culo 2. ObligaciÃ³n de expedir factura.
ArtÃ­culo 3. Excepciones a la obligaciÃ³n de expedir factura.
ArtÃ­culo 4. Documentos sustitutivos de las facturas.
ArtÃ­culo 5. Cumplimiento de la obligaciÃ³n de expedir factura o documento sustitutivo por el destinatario o por un tercero.
CapÃ­tulo II. Requisitos de las facturas y de los documentos sustitutivos.
ArtÃ­culo 6. Contenido de la factura.
ArtÃ­culo 7. Contenido de los documentos sustitutivos.
ArtÃ­culo 8. Medios de expediciÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos.
ArtÃ­culo 9. Plazo para la expediciÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos.
ArtÃ­culo 10. Moneda y lengua de las facturas o documentos sustitutivos.
ArtÃ­culo 11. Facturas recapitulativas.
ArtÃ­culo 12. Duplicados de las facturas o documentos sustitutivos.
ArtÃ­culo 13. Facturas o documentos sustitutivos rectificativos.
ArtÃ­culo 14. Particularidades de la obligaciÃ³n de documentar las operaciones en los regÃ­menes especiales del impuesto.
CapÃ­tulo III. RemisiÃ³n de facturas o documentos sustitutivos.
ArtÃ­culo 15. ObligaciÃ³n de remisiÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos.
ArtÃ­culo 16. Plazo para la remisiÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos.
ArtÃ­culo 17. Formas de remisiÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos.
ArtÃ­culo 18. RemisiÃ³n electrÃ³nica de las facturas o documentos sustitutivos.
CapÃ­tulo IV. ConservaciÃ³n de facturas o documentos sustitutivos y otros documentos.
ArtÃ­culo 19. ObligaciÃ³n de conservaciÃ³n de facturas o documentos sustitutivos y otros documentos.
ArtÃ­culo 20. Formas de conservaciÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos.
ArtÃ­culo 21. ConservaciÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos por medios electrÃ³nicos.
ArtÃ­culo 22. Lugar de conservaciÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos.
ArtÃ­culo 23. Acceso de la AdministraciÃ³n tributaria a las facturas y documentos sustitutivos.
CapÃ­tulo V. Otras disposiciones.
ArtÃ­culo 24. ResoluciÃ³n de controversias en materia de facturaciÃ³n.
TÃ­tulo II. Obligaciones de documentaciÃ³n a efectos de otros tributos.
ArtÃ­culo 25. AplicaciÃ³n de las disposiciones del tÃ­tulo I.
ArtÃ­culo 26. Particularidades de la obligaciÃ³n de documentar las operaciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃ­sicas.
DisposiciÃ³n adicional primera. Deberes de facturaciÃ³n en otros Ã¡mbitos.
DisposiciÃ³n adicional segunda. Impuesto General Indirecto Canario e Impuesto sobre la ProducciÃ³n, los Servicios y la ImportaciÃ³n en las Ciudades de Ceuta y Melilla.
DisposiciÃ³n adicional tercera. FacturaciÃ³n en las entregas de energÃ­a elÃ©ctrica.
DisposiciÃ³n adicional cuarta. FacturaciÃ³n de determinadas prestaciones de servicios en cuya realizaciÃ³n intervienen agencias de viajes actuando como mediadoras en nombre y por cuenta ajena.
DisposiciÃ³n adicional quinta. Referencias al Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios o profesionales.
[fin indice]TÃTULO PRELIMINAR
ObligaciÃ³n de documentaciÃ³n de las operaciones
Los empresarios o profesionales estÃ¡n obligados a expedir y entregar, en su caso, factura u otros justificantes por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, asÃ­ como a conservar copia o matriz de aquÃ©llos. Igualmente, estÃ¡n obligados a conservar las facturas u otros justificantes recibidos de otros empresarios o profesionales por las operaciones de las que sean destinatarios y que se efectÃºen en desarrollo de la citada actividad.
Asimismo, otras personas y entidades que no tengan la condiciÃ³n de empresarios o profesionales estÃ¡n obligadas a expedir y conservar factura u otros justificantes de las operaciones que realicen en los tÃ©rminos establecidos en este Reglamento.
ObligaciÃ³n de documentaciÃ³n de las operaciones a los efectos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido
Supuestos de expediciÃ³n de factura
1. De acuerdo con el artÃ­culo 164.uno.3.Âº de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, los empresarios o profesionales estÃ¡n obligados a expedir factura y copia de Ã©sta por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su actividad, incluidas las no sujetas y las sujetas pero exentas del impuesto, en los tÃ©rminos establecidos en este reglamento y sin mÃ¡s excepciones que las previstas en Ã©l. Esta obligaciÃ³n incumbe asimismo a los empresarios o profesionales acogidos a los regÃ­menes especiales del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido.
TambiÃ©n deberÃ¡ expedirse factura y copia de Ã©sta por los pagos recibidos con anterioridad a la realizaciÃ³n de las entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que deba asimismo cumplirse esta obligaciÃ³n conforme al pÃ¡rrafo anterior, a excepciÃ³n de las entregas de bienes exentas del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido por aplicaciÃ³n de lo dispuesto en el artÃ­culo 25 de la Ley del Impuesto.
2. DeberÃ¡ expedirse factura y copia de Ã©sta en todo caso en las siguientes operaciones:
a) Aquellas en las que el destinatario sea un empresario o profesional que actÃºe como tal, con independencia del rÃ©gimen de tributaciÃ³n al que se encuentre acogido el empresario o profesional que realice la operaciÃ³n, asÃ­ como cualesquiera otras en las que el destinatario asÃ­ lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.
b) Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro a que se refiere el artÃ­culo 25 de la Ley del Impuesto.
c) Las entregas de bienes a que se refieren el artÃ­culo 68.tres y cinco de la Ley del Impuesto cuando, por aplicaciÃ³n de las reglas referidas en dicho precepto, se entiendan realizadas en el territorio de aplicaciÃ³n del impuesto.
d) Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad Europea a que se refiere el artÃ­culo 21.1.Âº y 2.Âº de la Ley del Impuesto, excepto las efectuadas en las tiendas libres de impuestos a que se refiere el apartado 2.Âº B) del citado artÃ­culo.
e) Las entregas de bienes que han de ser objeto de instalaciÃ³n o montaje antes de su puesta a disposiciÃ³n a que se refiere el artÃ­culo 68.dos.2.Âº de la Ley del Impuesto.
f) Aquellas de las que sean destinatarias personas jurÃ­dicas que no actÃºen como empresarios o profesionales, con independencia de que se encuentren establecidas en el territorio de aplicaciÃ³n del impuesto o no, o las Administraciones pÃºblicas a que se refiere el artÃ­culo 2 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de RÃ©gimen JurÃ­dico de las Administraciones PÃºblicas y del Procedimiento Administrativo ComÃºn.
3. Asimismo, los sujetos pasivos a que se refieren los artÃ­culos 84.uno.2.Âº y 3.Âº y 140 quinquies, ambos de la Ley del Impuesto, deberÃ¡n expedir factura en todo caso por las operaciones de las que sean destinatarios en las que, conforme a dichos preceptos, sean sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido correspondiente a aquÃ©llas.
Esta factura, que se unirÃ¡ al justificante contable de cada operaciÃ³n, deberÃ¡ contener los datos previstos en el artÃ­culo 6 de este reglamento.
A los efectos de este reglamento, tendrÃ¡ la consideraciÃ³n de justificante contable cualquier documento que sirva de soporte a la anotaciÃ³n contable de la operaciÃ³n que, en su caso, deba efectuarse.
1. No existirÃ¡ obligaciÃ³n de expedir factura, salvo en los supuestos contenidos en los apartados 2 y 3 del artÃ­culo 2, por las operaciones siguientes:
a) Las operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido en virtud de lo establecido en el artÃ­culo 20 de su ley reguladora. No obstante, la expediciÃ³n de factura serÃ¡ obligatoria en las operaciones exentas de este impuesto de acuerdo con el artÃ­culo 20.uno.2.Âº , 3.Âº, 4.Âº, 5.Âº, 15.Âº, 20.Âº, 21.Âº, 22.Âº, 24.Âº, 25.Âº y 27.Âº de la Ley del Impuesto.
b) Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades a las que sea de aplicaciÃ³n el rÃ©gimen especial del recargo de equivalencia.
No obstante, deberÃ¡ expedirse factura en todo caso por las entregas de inmuebles en las que el sujeto pasivo haya renunciado a la exenciÃ³n, a las que se refiere el artÃ­culo 154.dos de la Ley del Impuesto.
c) Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades por las que se encuentren acogidos al rÃ©gimen simplificado del impuesto, salvo que la determinaciÃ³n de las cuotas devengadas se efectÃºe en atenciÃ³n al volumen de ingresos.
No obstante, deberÃ¡ expedirse factura en todo caso por las transmisiones de activos fijos a que se refiere el artÃ­culo 123.uno. B)3.Âº de la Ley del Impuesto.
d) Aquellas otras en las que asÃ­ se autorice por el Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria en relaciÃ³n con sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas, con el fin de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales.
2. Asimismo, a excepciÃ³n de lo dispuesto en el artÃ­culo 2.3 de este reglamento, no estarÃ¡n obligados a expedir factura los empresarios o profesionales por las operaciones realizadas en el desarrollo de las actividades que se encuentren acogidas al rÃ©gimen especial de la agricultura, ganaderÃ­a y pesca, sin perjuicio de lo dispuesto en el artÃ­culo 14.1.
En todo caso deberÃ¡ expedirse factura por las entregas de inmuebles a que se refiere el artÃ­culo 129.uno, pÃ¡rrafo segundo, de la Ley del Impuesto.
1. La obligaciÃ³n de expedir factura podrÃ¡ ser cumplida mediante la expediciÃ³n de tique y copia de Ã©ste en las operaciones que se describen a continuaciÃ³n, cuando su importe no exceda de 3.000 euros, Impuesto sobre el Valor AÃ±adido incluido:
A estos efectos, tendrÃ¡n la consideraciÃ³n de ventas al por menor las entregas de bienes muebles corporales o semovientes en las que el destinatario de la operaciÃ³n no actÃºe como empresario o profesional, sino como consumidor final de aquÃ©llos. No se reputarÃ¡n ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que por sus caracterÃ­sticas objetivas, envasado, presentaciÃ³n o estado de conservaciÃ³n sean principalmente de utilizaciÃ³n empresarial o profesional.
e) Servicios de hostelerÃ­a y restauraciÃ³n prestados por restaurantes, bares, cafeterÃ­as, horchaterÃ­as, chocolaterÃ­as y establecimientos similares, asÃ­ como el suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto.
g) Servicios telefÃ³nicos prestados mediante la utilizaciÃ³n de cabinas telefÃ³nicas de uso pÃºblico, asÃ­ como mediante tarjetas que no permitan la identificaciÃ³n del portador.
h) Servicios de peluquerÃ­a y los prestados por institutos de belleza.
i) UtilizaciÃ³n de instalaciones deportivas.
j) Revelado de fotografÃ­as y servicios prestados por estudios fotogrÃ¡ficos.
k) Aparcamiento y estacionamiento de vehÃ­culos.
l) Alquiler de pelÃ­culas.
m) Servicios de tintorerÃ­a y lavanderÃ­a.
n) UtilizaciÃ³n de autopistas de peaje.
Ã±) Las que autorice el Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria en relaciÃ³n con sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas, con el fin de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, la obligaciÃ³n de expedir factura no podrÃ¡ ser cumplida mediante la expediciÃ³n de tique en los supuestos que se citan en los artÃ­culos 2.2 y 3 y 13.2.
3. A los efectos de este reglamento, tendrÃ¡ la condiciÃ³n de tique cualquier documento que se expida en los supuestos a los que se refiere el apartado 1 y cumpla los requisitos establecidos en el artÃ­culo 7, y serÃ¡ considerado como documento sustitutivo de una factura.
En ningÃºn caso estos documentos tendrÃ¡n la consideraciÃ³n de factura a efectos de lo dispuesto en el artÃ­culo 97.uno de la Ley del Impuesto.
1. La obligaciÃ³n a que se refiere el artÃ­culo 2 podrÃ¡ ser cumplida materialmente por los destinatarios de las operaciones o por terceros. En cualquiera de estos casos, el empresario o profesional o sujeto pasivo obligado a la expediciÃ³n de la factura serÃ¡ el responsable del cumplimiento de todas las obligaciones que se establecen en este tÃ­tulo.
2. Para que la obligaciÃ³n a que se refiere el artÃ­culo 2 pueda ser cumplida materialmente por el destinatario de las operaciones que no sea sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido correspondiente a Ã©stas, habrÃ¡n de cumplirse los siguientes requisitos:
a) DeberÃ¡ existir un acuerdo documentado por escrito entre el empresario o profesional que realice las operaciones y el destinatario de Ã©stas por el que el primero autorice al segundo la expediciÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos correspondientes a dichas operaciones. Este acuerdo deberÃ¡ suscribirse con carÃ¡cter previo a la realizaciÃ³n de las operaciones, y en Ã©l deberÃ¡n especificarse aquellas a las que se refiera.
b) Cada factura o documento sustitutivo asÃ­ expedido deberÃ¡ ser objeto de aceptaciÃ³n por parte del empresario o profesional que haya realizado la operaciÃ³n.
c) El destinatario de las operaciones que proceda a la expediciÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos correspondientes a aquÃ©llas deberÃ¡ remitir una copia al empresario o profesional que las realizÃ³ en el plazo que se establece en el artÃ­culo 9.1.
La obligaciÃ³n de remitir la copia de la factura o documento sustitutivo a que se refiere el pÃ¡rrafo anterior podrÃ¡ ser cumplida de acuerdo con lo previsto en los artÃ­culos 17 y 18.
Las copias de las facturas o documentos sustitutivos deberÃ¡n ser aceptadas en el plazo de 15 dÃ­as a partir de su recepciÃ³n por el empresario o profesional que hubiese realizado las operaciones. Las facturas o documentos sustitutivos cuyas copias hubiesen sido rechazadas de forma expresa en el plazo antes indicado se tendrÃ¡n por no expedidas.
d) Estas facturas o documentos sustitutivos serÃ¡n expedidos en nombre y por cuenta del empresario o profesional que haya realizado las operaciones que en ellos se documentan.
3. La obligaciÃ³n de expedir factura podrÃ¡ ser cumplida por los empresarios o profesionales o sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido mediante la contrataciÃ³n de terceros a los que encomienden la expediciÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos.
4. Cuando el destinatario de las operaciones o el tercero que expida las facturas o documentos sustitutivos no estÃ© establecido en la Comunidad Europea, salvo que se encuentre establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un paÃ­s con el cual exista un instrumento jurÃ­dico relativo a la asistencia mutua con un Ã¡mbito de aplicaciÃ³n similar al previsto por las Directivas 76/308/CEE del Consejo, de 15 de mayo de 1976, sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los crÃ©ditos correspondientes a determinadas exacciones, derechos, impuestos y otras medidas, y 77/799/CEE del Consejo, de 19 de diciembre de 1977, relativa a la asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estados miembros en el Ã¡mbito de los impuestos directos, de determinados impuestos sobre consumos especÃ­ficos y de los impuestos sobre las primas de seguros, y por el Reglamento (CE) n.Âº 1798/2003 del Consejo, de 7 de octubre de 2003, relativo a la cooperaciÃ³n administrativa en el Ã¡mbito del impuesto sobre el valor aÃ±adido y por el que se deroga el Reglamento (CEE) n.Âº 218/92, Ãºnicamente cabrÃ¡ la expediciÃ³n de facturas o documentos sustitutivos por el destinatario de las operaciones o por terceros previa autorizaciÃ³n de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria.
1. Toda factura y sus copias contendrÃ¡n los datos o requisitos que se citan a continuaciÃ³n, sin perjuicio de los que puedan resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones:
a) NÃºmero y, en su caso, serie. La numeraciÃ³n de las facturas dentro de cada serie serÃ¡ correlativa.
Se podrÃ¡n expedir facturas mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen y, entre otros supuestos, cuando el obligado a su expediciÃ³n cuente con varios establecimientos desde los que efectÃºe sus operaciones y cuando el obligado a su expediciÃ³n realice operaciones de distinta naturaleza.
No obstante, serÃ¡ obligatoria, en todo caso, la expediciÃ³n en series especÃ­ficas de las facturas siguientes:
1.Âº Aquellas a las que se refiere el artÃ­culo 2.3.
2.Âº Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros a que se refiere el artÃ­culo 5, para cada uno de los cuales deberÃ¡ existir una serie distinta.
3.Âº Las rectificativas.
4.Âº Las que se expidan conforme a la disposiciÃ³n adicional quinta del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
b) La fecha de su expediciÃ³n.
c) Nombre y apellidos, razÃ³n o denominaciÃ³n social completa, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones.
En los supuestos a que se refiere el artÃ­culo 2.3, se consignarÃ¡n como datos del expedidor los del sujeto pasivo destinatario de los bienes o servicios. Asimismo deberÃ¡n constar los del proveedor de los bienes o servicios.
d) NÃºmero de identificaciÃ³n fiscal atribuido por la AdministraciÃ³n espaÃ±ola o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la Comunidad Europea, con el que ha realizado la operaciÃ³n el obligado a expedir la factura.
Asimismo, serÃ¡ obligatoria la consignaciÃ³n del nÃºmero de identificaciÃ³n fiscal del destinatario en los siguientes casos:
1.Âº Que se trate de una entrega de bienes destinados a otro Estado miembro exenta conforme al artÃ­culo 25 de la Ley del Impuesto.
2.Âº Que se trate de una operaciÃ³n cuyo destinatario sea el sujeto pasivo del Impuesto correspondiente a aquÃ©lla.
3.Âº Que se trate de operaciones que se entiendan realizadas en el territorio de aplicaciÃ³n del impuesto y el empresario o profesional obligado a la expediciÃ³n de la factura haya de considerarse establecido en dicho territorio.
En los supuestos a que se refiere el artÃ­culo 2.3, se consignarÃ¡ como nÃºmero de identificaciÃ³n fiscal del expedidor el del sujeto pasivo destinatario de los bienes o servicios. Asimismo, deberÃ¡ constar el nÃºmero de identificaciÃ³n del proveedor de los bienes o servicios.
Cuando el obligado a expedir factura o el destinatario de las operaciones dispongan de varios lugares fijos de negocio, deberÃ¡ indicarse la ubicaciÃ³n de la sede de actividad o establecimiento al que se refieran aquÃ©llas en los casos en que dicha referencia sea relevante para la determinaciÃ³n del rÃ©gimen de tributaciÃ³n correspondiente a las citadas operaciones.
En los supuestos a que se refiere el artÃ­culo 2.3, se consignarÃ¡ como domicilio del expedidor el del sujeto pasivo destinatario de los bienes o servicios. Asimismo deberÃ¡ constar el domicilio del proveedor de los bienes o servicios.
Cuando el destinatario de las operaciones sea una persona fÃ­sica que no actÃºe como empresario o profesional, no serÃ¡ obligatoria la consignaciÃ³n de su domicilio.
f) DescripciÃ³n de las operaciones, consignÃ¡ndose todos los datos necesarios para la determinaciÃ³n de la base imponible del impuesto, tal y como Ã©sta se define por los artÃ­culos 78 y 79 de la Ley del Impuesto, correspondiente a aquÃ©llas y su importe, incluyendo el precio unitario sin impuesto de dichas operaciones, asÃ­ como cualquier descuento o rebaja que no estÃ© incluido en dicho precio unitario.
h) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberÃ¡ consignarse por separado.
i) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expediciÃ³n de la factura.
2. En las copias de las facturas, junto a los requisitos del apartado anterior, se indicarÃ¡ su condiciÃ³n de copias.
3. En el supuesto de que la operaciÃ³n que se documenta en una factura estÃ© exenta o no sujeta al impuesto o de que el sujeto pasivo del impuesto correspondiente a aquÃ©lla sea su destinatario, se deberÃ¡ incluir en ella una referencia a las disposiciones correspondientes de la Directiva 77/388/CEE de 17 de mayo, Sexta Directiva del Consejo en materia del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, o a los preceptos correspondientes de la Ley del Impuesto o indicaciÃ³n de que la operaciÃ³n estÃ¡ exenta o no sujeta o de que el sujeto pasivo del impuesto es el destinatario de la operaciÃ³n. Lo dispuesto en este apartado se aplicarÃ¡ asimismo cuando se documenten varias operaciones en una Ãºnica factura y las circunstancias que se han seÃ±alado se refieran Ãºnicamente a parte de ellas.
4. DeberÃ¡ especificarse por separado la parte de base imponible correspondiente a cada una de las operaciones que se documenten en una misma factura en los siguientes casos:
a) Cuando se documenten operaciones que estÃ©n exentas o no sujetas al Impuesto sobre el Valor AÃ±adido y otras en las que no se den dichas circunstancias.
b) Cuando se incluyan operaciones en las que el sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido correspondiente a aquÃ©llas sea su destinatario y otras en las que no se dÃ© esta circunstancia.
c) Cuando se comprendan operaciones sujetas a diferentes tipos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido.
5. En las entregas de medios de transporte nuevos a que se refiere el artÃ­culo 25 de la Ley del Impuesto se deberÃ¡ hacer constar en la factura, ademÃ¡s de los datos y requisitos establecidos en el apartado 1 anterior, sus caracterÃ­sticas, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias recorridas u horas de navegaciÃ³n o vuelo realizadas hasta su entrega.
6. Los empresarios o profesionales que realicen las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias a que se refiere el artÃ­culo 79.2 del Reglamento del Impuesto deberÃ¡n indicar expresamente en las facturas correspondientes a dichas entregas que se trata de una operaciÃ³n triangular o en cadena de las contempladas en el artÃ­culo 26.tres de la Ley del Impuesto y consignar en ellas el nÃºmero de identificaciÃ³n a efectos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido con el que realizan las referidas adquisiciones intracomunitarias y entregas subsiguientes, asÃ­ como el nÃºmero de identificaciÃ³n a efectos del mencionado impuesto suministrado por el destinatario de la entrega subsiguiente.
7. Cuando el Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria aprecie que las prÃ¡cticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones tÃ©cnicas de expediciÃ³n de las facturas, dificulten la consignaciÃ³n de las menciones a que se refiere el apartado 1 de este artÃ­culo, podrÃ¡ autorizar, previa solicitud del interesado, que en la factura no consten todas las menciones contenidas en el citado apartado, siempre y cuando las operaciones que se documenten sean entregas de bienes o prestaciones de servicios que se entiendan realizadas en el territorio de aplicaciÃ³n del impuesto, con excepciÃ³n de las que se encuentren exentas conforme al artÃ­culo 25 de la Ley del Impuesto.
Dichas facturas deberÃ¡n contener, en todo caso, las siguientes menciones:
a) La fecha de su expediciÃ³n.
b) La identidad del obligado a su expediciÃ³n.
c) La identificaciÃ³n del tipo de bienes entregados o de servicios prestados.
8. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 de este artÃ­culo, tratÃ¡ndose de operaciones realizadas para quienes no tengan la condiciÃ³n de empresarios o profesionales actuando como tales, no serÃ¡ obligatoria la consignaciÃ³n en la factura de los datos de identificaciÃ³n del destinatario en cuanto a las operaciones cuya contraprestaciÃ³n sea inferior a 100 euros, Impuesto sobre el Valor AÃ±adido no incluido. Este lÃ­mite se podrÃ¡ excepcionar en los casos que autorice el Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria en relaciÃ³n con sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas, con el fin de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales.
9. A efectos de lo dispuesto en el artÃ­culo 97.uno de la Ley del Impuesto, Ãºnicamente tendrÃ¡ la consideraciÃ³n de factura aquella que contenga todos los datos y reÃºna los requisitos a que se refieren los apartados 1 a 7 de este artÃ­culo.
Sin perjuicio de los datos o requisitos que puedan resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones, todos los tiques y sus copias contendrÃ¡n los siguientes datos o requisitos:
a) NÃºmero y, en su caso, serie. La numeraciÃ³n de los tiques dentro de cada serie serÃ¡ correlativa.
Se podrÃ¡n expedir tiques mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen y, entre otros, en los siguientes casos:
1.Âº Cuando el obligado a su expediciÃ³n cuente con varios establecimientos desde los que efectÃºe sus operaciones.
2.Âº Cuando el obligado a su expediciÃ³n realice operaciones de distinta naturaleza.
3.Âº Los expedidos por los destinatarios de las operaciones o por terceros a que se refiere el artÃ­culo 5, para cada uno de los cuales deberÃ¡ existir una serie distinta.
4.Âº Los rectificativos.
Cuando el empresario o profesional expida tiques y facturas para la documentaciÃ³n de las operaciones efectuadas en un mismo aÃ±o natural, serÃ¡ obligatoria la expediciÃ³n mediante series separadas de unos y otras.
b) NÃºmero de identificaciÃ³n fiscal, asÃ­ como el nombre y apellidos, razÃ³n o denominaciÃ³n social completa del obligado a su expediciÃ³n.
c) Tipo impositivo aplicado o la expresiÃ³n Â«IVA incluidoÂ».
d) ContraprestaciÃ³n total.
Las facturas o documentos sustitutivos podrÃ¡n expedirse por cualquier medio, en papel o en soporte electrÃ³nico, que permita la constataciÃ³n de su fecha de expediciÃ³n, su consignaciÃ³n en el libro registro de facturas expedidas, regulado en el artÃ­culo 63 del Reglamento del Impuesto, y su adecuada conservaciÃ³n.
1. Las facturas o documentos sustitutivos deberÃ¡n ser expedidos en el momento de realizarse la operaciÃ³n.
No obstante, cuando el destinatario de la operaciÃ³n sea un empresario o profesional que actÃºe como tal, deberÃ¡n expedirse dentro del plazo de un mes contado a partir del citado momento.
En todo caso, las facturas o documentos sustitutivos deberÃ¡n ser expedidos antes del dÃ­a 16 del mes siguiente al periodo de liquidaciÃ³n del impuesto en el curso del cual se hayan realizado las operaciones.
2. A los efectos de este reglamento, las operaciones se entenderÃ¡n realizadas en la fecha en que se haya producido el devengo del impuesto correspondiente a las citadas operaciones.
ArtÃ­culo 10. Moneda y lengua en que se podrÃ¡n expresar y expedir las facturas o documentos sustitutivos.
1. Los importes que figuran en las facturas o documentos sustitutivos podrÃ¡n expresarse en cualquier moneda, a condiciÃ³n de que el importe del impuesto que, en su caso, se repercuta se exprese en euros, a cuyo efecto utilizarÃ¡ el tipo de cambio a que se refiere el del artÃ­culo 79.once de la Ley del Impuesto.
2. Las facturas o documentos sustitutivos podrÃ¡n expedirse en cualquier lengua. No obstante, la AdministraciÃ³n tributaria, cuando lo considere necesario a los efectos de cualquier actuaciÃ³n dirigida a la comprobaciÃ³n de la situaciÃ³n tributaria del empresario o profe sional o sujeto pasivo, podrÃ¡ exigir una traducciÃ³n al castellano, o a otra lengua oficial en EspaÃ±a, de las facturas expedidas en una lengua no oficial que correspondan a operaciones efectuadas en el territorio de aplicaciÃ³n del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, asÃ­ como de las recibidas por los empresarios o profesionales o sujetos pasivos establecidos en dicho territorio.
PodrÃ¡n incluirse en una sola factura distintas operaciones realizadas en distintas fechas para un mismo destinatario, siempre que aquellas se hayan efectuado dentro de un mismo mes natural.
Estas facturas deberÃ¡n ser expedidas como mÃ¡ximo el Ãºltimo dÃ­a del mes natural en el que se hayan efectuado las operaciones que se documenten en ellas. No obstante, cuando el destinatario de estas sea un empresario o profesional que actÃºe como tal, la expediciÃ³n deberÃ¡ realizarse dentro del plazo de un mes contado a partir del citado dÃ­a.
En todo caso, estas facturas deberÃ¡n ser expedidas antes del dÃ­a 16 del mes siguiente al periodo de liquidaciÃ³n del impuesto en el curso del cual se hayan realizado las operaciones.
Lo dispuesto en los pÃ¡rrafos anteriores serÃ¡ igualmente aplicable a las facturas a que se refiere el artÃ­culo 2.3, siempre que se trate de operaciones efectuadas por un mismo proveedor dentro de un mismo mes natural.
1. Los empresarios y profesionales o sujetos pasivos sÃ³lo podrÃ¡n expedir un original de cada factura o documento sustitutivo.
2. La expediciÃ³n de ejemplares duplicados de los originales de las facturas o documentos sustitutivos Ãºnicamente serÃ¡ admisible en los siguientes casos:
a) Cuando en una misma entrega de bienes o prestaciÃ³n de servicios concurriesen varios destinatarios. En este caso, deberÃ¡ consignarse en el original y en cada uno de los duplicados la porciÃ³n de base imponible y de cuota repercutida a cada uno de ellos.
b) En los supuestos de pÃ©rdida del original por cualquier causa.
3. Los ejemplares duplicados a que se refiere el apartado anterior tendrÃ¡n la misma eficacia que los correspondientes documentos originales.
4. En cada uno de los ejemplares duplicados deberÃ¡ hacerse constar la expresiÃ³n Â«duplicadoÂ».
1. DeberÃ¡ expedirse una factura o documento sustitutivo rectificativo en los casos en que la factura o documento sustitutivo original no cumpla alguno de los requisitos que se establecen en los artÃ­culos 6 Ã³ 7.
2. Igualmente, serÃ¡ obligatoria la expediciÃ³n de una factura rectificativa en los casos en que las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente o se hubieran producido las circunstancias que, segÃºn lo dispuesto en el artÃ­culo 80 de la Ley del Impuesto, dan lugar a la modificaciÃ³n de la base imponible.
No obstante, cuando la modificaciÃ³n de la base imponible sea consecuencia de la devoluciÃ³n de envases y embalajes y por la operaciÃ³n en la que se entregaron se hubiese expedido factura, no serÃ¡ necesaria la expediciÃ³n de una factura rectificativa, sino que se podrÃ¡ practicar la rectificaciÃ³n en la factura que se expida por una operaciÃ³n posterior que tenga el mismo destinatario, restando el importe de los envases y embalajes devueltos del importe de dicha operaciÃ³n posterior, repercutiendo al destinatario de las operaciones Ãºnicamente el importe correspondiente a la diferencia, siempre que el resultado de la diferencia entre ambas magnitudes sea positivo y el tipo impositivo aplicable sea el mismo.
Cuando la modificaciÃ³n de la base imponible tenga su origen en la concesiÃ³n de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones, asÃ­ como en los demÃ¡s casos que se autoricen por el Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria, no serÃ¡ necesaria la especificaciÃ³n de las facturas rectificadas, y bastarÃ¡ la simple determinaciÃ³n del perÃ­odo a que se refieran.
3. La expediciÃ³n de la factura o documento sustitutivo rectificativos deberÃ¡ efectuarse tan pronto como el obligado a expedirlos tenga constancia de las circunstancias que, conforme a los apartados anteriores, obligan a su expediciÃ³n, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro aÃ±os a partir del momento en que se devengÃ³ el impuesto o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el artÃ­culo 80 de la Ley del Impuesto.
4. La rectificaciÃ³n se realizarÃ¡ mediante la emisiÃ³n de una nueva factura o documento sustitutivo en el que se hagan constar los datos identificativos de la factura o documento sustitutivo rectificados y la rectificaciÃ³n efectuada.
Dicha factura o documento sustitutivo rectificativo deberÃ¡ cumplir los requisitos que se establecen, respectivamente, por los artÃ­culos 6 Ã³ 7.
Cuando lo que se expida sea una factura rectificativa, los datos a los que se refiere el artÃ­culo 6.1.f), g) y h) serÃ¡n los que resulten de la rectificaciÃ³n que, en su caso, se haya efectuado de aquÃ©llos.
En cualquiera de los dos casos anteriores, se harÃ¡ constar en el documento su condiciÃ³n de documento rectificativo y la descripciÃ³n de la causa que motiva la rectificaciÃ³n.
5. Ãnicamente tendrÃ¡n la consideraciÃ³n de facturas rectificativas las que se expidan por alguna de las causas previstas en los apartados 1 y 2.
1. Los empresarios o profesionales que, de acuerdo con lo dispuesto por el artÃ­culo 131.2.Âº de la Ley del Impuesto, deban efectuar el reintegro de las compensaciones al adquirir los bienes o servicios a personas acogidas al rÃ©gimen especial de la agricultura, ganaderÃ­a y pesca deberÃ¡n expedir un recibo por dichas operaciones, en el que deberÃ¡n constar los datos o requisitos siguientes:
a) Serie y nÃºmero. La numeraciÃ³n de los recibos dentro de cada serie serÃ¡ correlativa.
b) Nombre y apellidos, razÃ³n o denominaciÃ³n social completa, nÃºmero de identificaciÃ³n fiscal y domicilio del obligado a su expediciÃ³n y del titular de la explotaciÃ³n agrÃ­cola, ganadera, forestal o pesquera.
c) DescripciÃ³n de los bienes entregados o de los servicios prestados, asÃ­ como el lugar y fecha de realizaciÃ³n material y efectiva de las operaciones.
d) Precio de los bienes o servicios, determinado con arreglo a lo dispuesto en el artÃ­culo 130.cinco de la Ley del Impuesto.
e) Porcentaje de compensaciÃ³n aplicado.
f) Importe de la compensaciÃ³n.
g) La firma del titular de la explotaciÃ³n agrÃ­cola, ganadera, forestal o pesquera.
Estos empresarios o profesionales deberÃ¡n entregar una copia de este recibo al proveedor de los bienes o servicios, titular de la explotaciÃ³n agrÃ­cola, forestal, ganadera o pesquera.
Las demÃ¡s disposiciones incluidas en este reglamento relativas a las facturas serÃ¡n igualmente aplicables, en la medida en que resulte procedente, a los recibos a que se refiere este apartado.
2. Sin perjuicio del cumplimiento del resto de obligaciones establecidas en este tÃ­tulo, los sujetos pasivos que apliquen el rÃ©gimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigÃŒedades y objetos de colecciÃ³n deberÃ¡n cumplir, respecto de las operaciones afectadas por el referido rÃ©gimen especial, las siguientes obligaciones especÃ­ficas:
a) Expedir un documento que justifique cada una de las adquisiciones efectuadas a quienes no tengan la condiciÃ³n de empresarios o profesionales actuando como tales. Dicho documento de compra deberÃ¡ ser firmado por el transmitente y contendrÃ¡ los datos y requisitos a que se refiere el artÃ­culo 6.1.
b) En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al rÃ©gimen especial deberÃ¡ hacerse constar esta circunstancia.
Asimismo, en las facturas por las entregas de bienes que, acogidas al rÃ©gimen especial, se destinen a otros Estados miembros de la Comunidad Europea, deberÃ¡ hacerse constar la circunstancia de que las citadas operaciones han tributado con arreglo al rÃ©gimen especial previsto por el artÃ­culo 26 bis de la Directiva 77/388/CEE, con menciÃ³n expresa de dicho artÃ­culo.
c) En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al rÃ©gimen especial no podrÃ¡n consignar separadamente la cuota del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido repercutida, y Ã©sta deberÃ¡ entenderse comprendida en el precio total de la operaciÃ³n.
3. En las operaciones a las que resulte aplicable el rÃ©gimen especial de las agencias de viajes, los sujetos pasivos no estarÃ¡n obligados a consignar por separado en la factura que expidan la cuota repercutida, y el impuesto deberÃ¡ entenderse, en su caso, incluido en el precio de la operaciÃ³n. No obstante, cuando dichas operaciones tengan como destinatarios a otros empresarios o profesionales que actÃºen como tales y comprendan exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas totalmente en el Ã¡mbito espacial del impuesto, se podrÃ¡ hacer constar en factura, a solicitud del interesado y bajo la denominaciÃ³n Â«cuotas de IVA incluidas en el precioÂ», la cantidad resultante de multiplicar el precio total de la operaciÃ³n por seis y dividir por 100.
En todo caso, en las facturas en las que se documenten operaciones a las que sea de aplicaciÃ³n este rÃ©gimen especial deberÃ¡ hacerse constar esta circunstancia indicando que Ã©stas se encuentran sujetas al rÃ©gimen especial de las agencias de viajes o al rÃ©gimen especial previsto en el artÃ­culo 26 de la Directiva 77/388/CEE.
4. Los empresarios o profesionales que efectÃºen entregas de bienes en las que deba repercutirse el recargo de equivalencia deberÃ¡n en todo caso expedir facturas separadas para documentar dichas entregas, consignando en ellas el tipo del recargo que se haya aplicado y su importe. Esta misma obligaciÃ³n serÃ¡ de aplicaciÃ³n cuando los comerciantes minoristas a los que sea de aplicaciÃ³n el rÃ©gimen especial del recargo de equivalencia expidan las facturas a que se refiere el artÃ­culo 2.3.
Los comerciantes minoristas acogidos al rÃ©gimen especial del recargo de equivalencia que realicen simultÃ¡neamente actividades empresariales o profesionales en otros sectores de la actividad empresarial o profesional deberÃ¡n tener documentadas en facturas diferentes las adquisiciones de mercaderÃ­as destinadas respectivamente a las actividades incluidas en dicho rÃ©gimen y al resto de actividades.
RemisiÃ³n de facturas o documentos sustitutivos
Los originales de las facturas o documentos sustitutivos expedidos conforme a lo dispuesto en el capÃ­tulo II del tÃ­tulo I deberÃ¡n ser remitidos por los obligados a su expediciÃ³n o en su nombre a los destinatarios de las operaciones que en ellos se documentan, a excepciÃ³n de aquellas a las que se refiere el artÃ­culo 2.3.
La obligaciÃ³n de remisiÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos que se establece en el artÃ­culo 15 deberÃ¡ cumplirse en el mismo momento de su expediciÃ³n o bien, cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actÃºe como tal, en el plazo de un mes a partir de la fecha de su expediciÃ³n.
La obligaciÃ³n de remisiÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos podrÃ¡ ser cumplida por cualquier medio y, en particular, por medios electrÃ³nicos, siempre que en este caso el destinatario haya dado su consentimiento de forma expresa y los medios electrÃ³nicos utilizados en la transmisiÃ³n garanticen la autenticidad del origen y la integridad de su contenido.
A estos efectos, se entenderÃ¡ por remisiÃ³n por medios electrÃ³nicos la transmisiÃ³n o puesta a disposiciÃ³n del destinatario por medio de equipos electrÃ³nicos de tratamiento, incluida la compresiÃ³n numÃ©rica, y almacenamiento de datos, utilizando el telÃ©fono, la radio, los medios Ã³pticos u otros medios magnÃ©ticos.
1. A efectos de lo dispuesto en el artÃ­culo 17, la garantÃ­a de la autenticidad del origen y de la integridad del contenido de las facturas o documentos sustitutivos que se hayan remitido por medios electrÃ³nicos se acreditarÃ¡ por alguna de las siguientes formas:
a) Mediante una firma electrÃ³nica avanzada de acuerdo con lo dispuesto en el artÃ­culo 2.2 de la Directiva 1999/93/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de diciembre de 1999, por la que se establece un marco comunitario para la firma electrÃ³nica, basada en un certificado reconocido y creada mediante un dispositivo seguro de creaciÃ³n de firmas, de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 6 y 10 del artÃ­culo 2 de la mencionada directiva.
b) Mediante un intercambio electrÃ³nico de datos (EDI), tal como se define en el artÃ­culo 2 de la RecomendaciÃ³n 1994/820/CE de la ComisiÃ³n, de 19 de octubre de 1994, relativa a los aspectos jurÃ­dicos del intercambio electrÃ³nico de datos, cuando el acuerdo relativo a este intercambio prevea la utilizaciÃ³n de procedimientos que garanticen la autenticidad del origen y la integridad de los datos.
c) Mediante los elementos propuestos a tal fin por los interesados, una vez que sean autorizados por la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria. A tal efecto, deberÃ¡n solicitar autorizaciÃ³n a la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria indicando los elementos que permitan garantizar la autenticidad del origen e integridad del contenido de las facturas o documentos sustitutivos remitidos.
2. En el caso de lotes que incluyan varias facturas remitidas simultÃ¡neamente por medios electrÃ³nicos al mismo destinatario, los detalles comunes a las distintas facturas podrÃ¡n mencionarse una sola vez, siempre que se tenga acceso para cada factura a la totalidad de la informaciÃ³n.
3. El Ministro de Hacienda dictarÃ¡ las disposiciones necesarias para el desarrollo y aplicaciÃ³n de lo establecido en este artÃ­culo.
ConservaciÃ³n de facturas o documentos sustitutivos y otros documentos
1. Los empresarios o profesionales deberÃ¡n conservar, durante el plazo previsto en la Ley General Tributaria, los siguientes documentos:
b) Las copias o matrices de las facturas expedidas conforme al artÃ­culo 2.1 y 2 y las copias de los documentos sustitutivos expedidos.
c) Las facturas expedidas de acuerdo con el artÃ­culo 2.3, asÃ­ como sus justificantes contables, en su caso.
d) Los recibos a que se refiere el artÃ­culo 14.1, tanto el original de aquel, por parte de su expedidor, como la copia, por parte del titular de la explotaciÃ³n.
e) Los documentos acreditativos del pago del Impuesto a la ImportaciÃ³n.
Esta obligaciÃ³n incumbe asimismo a los empresarios o profesionales acogidos a los regÃ­menes especiales del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, asÃ­ como a quienes, sin tener la condiciÃ³n de empresarios o profesionales, sean sujetos pasivos del impuesto, aunque en este caso sÃ³lo alcanzarÃ¡ a los documentos que se citan en el pÃ¡rrafo c).
3. Las obligaciones a las que se refiere el apartado anterior se podrÃ¡n cumplir materialmente por un tercero, que actuarÃ¡ en todo caso en nombre y por cuenta del empresario o profesional o sujeto pasivo, el cual serÃ¡, en cualquier caso, responsable del cumplimiento de todas las obligaciones que se establecen en este capÃ­tulo.
4. Cuando el tercero no estÃ© establecido en la Comunidad Europea, salvo que se encuentre establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un paÃ­s con el cual exista un instrumento jurÃ­dico relativo a la asistencia mutua con un Ã¡mbito de aplicaciÃ³n similar al previsto por las Directivas 76/308/CEE del Consejo, de 15 de mayo de 1976, sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los crÃ©ditos correspondientes a determinadas exacciones, derechos, impuestos y otras medidas, y 77/799/CEE del Consejo, de 19 de diciembre de 1977, relativa a la asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estados miembros en el Ã¡mbito de los impuestos directos, de determinados impuestos sobre consumos especÃ­ficos y de los impuestos sobre las primas de seguros, y por el Reglamento (CE) n.Âº 1798/2003 del Consejo, de 7 de octubre de 2003, relativo a la cooperaciÃ³n administrativa en el Ã¡mbito del impuesto sobre el valor aÃ±adido y por el que se deroga el Reglamento (CEE) n.Âº 218/92, Ãºnicamente cabrÃ¡ el cumplimiento de esta obligaciÃ³n a travÃ©s de un tercero previa autorizaciÃ³n de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria.
1. Los diferentes documentos a que se hace referencia en el artÃ­culo 19 se deberÃ¡n conservar de forma que se garantice el acceso a ellos por parte de la AdministraciÃ³n tributaria sin demora, salvo causa debidamente justificada.
2. En particular, esta obligaciÃ³n podrÃ¡ cumplirse mediante la utilizaciÃ³n de medios electrÃ³nicos. A estos efectos, se entenderÃ¡ por conservaciÃ³n por medios electrÃ³nicos la conservaciÃ³n efectuada por medio de equipos electrÃ³nicos de tratamiento, incluida la compresiÃ³n numÃ©rica, y almacenamiento de datos, utilizando medios Ã³pticos u otros medios electromagnÃ©ticos
1. La conservaciÃ³n por medios electrÃ³nicos de los documentos a que se hace referencia en el artÃ­culo 20 se deberÃ¡ efectuar de manera que se asegure su legibilidad en el formato original en el que se hayan recibido o remitido, asÃ­ como, en su caso, la de los datos asociados y mecanismos de verificaciÃ³n de firma u otros elementos autorizados que garanticen la autenticidad de su origen y la integridad de su contenido.
La AdministraciÃ³n tributaria podrÃ¡ exigir en cualquier momento al remisor o receptor de los documentos su transformaciÃ³n en lenguaje legible.
2. Los documentos conservados por medios electrÃ³nicos deberÃ¡n ser gestionados y conservados por medios que garanticen un acceso en lÃ­nea a los datos, asÃ­ como su carga remota y utilizaciÃ³n por parte de la AdministraciÃ³n tributaria ante cualquier solicitud de Ã©sta y sin demora injustificada.
Se entenderÃ¡ por acceso completo aquel que permita su visualizaciÃ³n, bÃºsqueda selectiva, copia o descarga en lÃ­nea e impresiÃ³n.
1. A efectos de lo dispuesto en este capÃ­tulo, el empresario o profesional o el sujeto pasivo obligado a la conservaciÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos podrÃ¡ determinar el lugar de cumplimiento de dicha obligaciÃ³n, a condiciÃ³n de que ponga a disposiciÃ³n del Ã³rgano de la AdministraciÃ³n tributaria que estÃ© desarrollando una actuaciÃ³n dirigida a la comprobaciÃ³n de su situaciÃ³n tributaria, ante cualquier solicitud de dicho Ã³rgano y sin demora injustificada, toda la documentaciÃ³n o informaciÃ³n asÃ­ conservadas.
2. Cuando la conservaciÃ³n se efectÃºe fuera de EspaÃ±a, tal obligaciÃ³n Ãºnicamente se considerarÃ¡ vÃ¡lidamente cumplida si se realiza mediante el uso de medios electrÃ³nicos que garanticen el acceso en lÃ­nea, asÃ­ como la carga remota y utilizaciÃ³n por parte de la AdministraciÃ³n tributaria de la documentaciÃ³n o informaciÃ³n asÃ­ conservadas.
En caso de que los empresarios o profesionales o sujetos pasivos deseen cumplir dicha obligaciÃ³n fuera del citado territorio deberÃ¡n comunicar con carÃ¡cter previo esta circunstancia a la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria.
Cuando la obligaciÃ³n de conservaciÃ³n a que se refiere el artÃ­culo 19 se cumpla mediante la utilizaciÃ³n de medios electrÃ³nicos se deberÃ¡ garantizar a cualquier Ã³rgano de la AdministraciÃ³n tributaria que estÃ© realizando una actuaciÃ³n de comprobaciÃ³n de la situaciÃ³n tributaria del empresario o profesional o del sujeto pasivo el acceso en lÃ­nea a los documentos conservados, asÃ­ como su carga remota y utilizaciÃ³n. El cumplimiento de esta obligaciÃ³n serÃ¡ independiente del lugar en el que se conserven los documentos.
Se considerarÃ¡n de naturaleza tributaria, a efectos de la interposiciÃ³n de la correspondiente reclamaciÃ³n econÃ³mico-administrativa, las controversias que puedan producirse en relaciÃ³n con la expediciÃ³n, rectificaciÃ³n o remisiÃ³n de facturas o de documentos sustitutivos y demÃ¡s documentos a que se refiere este reglamento, cuando estÃ©n motivadas por hechos o cuestiones de derecho de dicha naturaleza.
Obligaciones de documentaciÃ³n a efectos de otros tributos
Las disposiciones contenidas en el tÃ­tulo I resultarÃ¡n aplicables a efectos de cualquier otro tributo, sin perjuicio de lo establecido por su normativa propia y por el artÃ­culo 26.
1. Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃ­sicas que obtengan rendimientos de actividades econÃ³micas estarÃ¡n obligados a expedir factura y copia de Ã©sta por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad en los tÃ©rminos previstos en este reglamento, cuando determinen dichos rendimientos por el rÃ©gimen de estimaciÃ³n directa, con independencia del rÃ©gimen a que estÃ©n acogidos a efectos del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido.
TambiÃ©n estarÃ¡n obligados a expedir factura y copia de Ã©sta los contribuyentes acogidos al rÃ©gimen de estimaciÃ³n objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas FÃ­sicas que determinen su rendimiento neto en funciÃ³n del volumen de ingresos.
2. Las obligaciones establecidas en el apartado anterior se entenderÃ¡n cumplidas mediante la expediciÃ³n del recibo previsto en el artÃ­culo 14.1 por parte del destinatario de la operaciÃ³n realizada en el desarrollo de las actividades que se encuentren acogidas al rÃ©gimen especial de la agricultura, ganaderÃ­a y pesca del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido.
Lo dispuesto en este reglamento ha de entenderse sin perjuicio de cuantos otros deberes sean ademÃ¡s exigidos en cuanto a la expediciÃ³n y entrega de factura por parte de los empresarios y profesionales en el Ã¡mbito mercantil, del rÃ©gimen de sus actividades profesionales o a efectos de la defensa de los consumidores y usuarios.
En relaciÃ³n con las operaciones sujetas al Impuesto General Indirecto Canario, las referencias hechas al Impuesto sobre el Valor AÃ±adido y al Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria o a esta Ãºltima deben entenderse hechas, en su caso, al Impuesto General Indirecto Canario y a la AdministraciÃ³n tributaria canaria. Asimismo, en cuanto a las operaciones sujetas al Impuesto sobre la ProducciÃ³n, los Servicios y la ImportaciÃ³n, las referencias se entenderÃ¡n hechas al citado tributo y a las autoridades locales de las Ciudades de Ceuta y Melilla. Lo anterior se entenderÃ¡ sin perjuicio de la coordinaciÃ³n que resulte necesaria entre las citadas Administraciones.
Sin perjuicio de las menciones contenidas en los artÃ­culos 6 y 7, las normas de gestiÃ³n del Impuesto General Indirecto Canario determinarÃ¡n las menciones especÃ­ficas que deben contener las facturas o documentos sustitutivos que documenten las operaciones sujetas al impuesto, asÃ­ como los requisitos de autorizaciÃ³n para el cumplimiento de las obligaciones de expedir y conservar facturas o documentos sustitutivos realizadas por destinatarios o terceros establecidos fuera de las islas Canarias.
En el supuesto contemplado en el artÃ­culo 14.3, pÃ¡rrafo primero, dentro del rÃ©gimen especial de las agencias de viajes del Impuesto General Indirecto Canario se podrÃ¡ hacer constar en factura, a solicitud del destinatario y bajo la denominaciÃ³n Â«cuotas de IGIC incluidas en el precioÂ», la cantidad resultante de multiplicar el precio total de la operaciÃ³n por dos y dividir por 100.
Las entregas de energÃ­a elÃ©ctrica cuyas ofertas de venta y adquisiciÃ³n se hayan realizado a travÃ©s del operador del mercado al que se refiere el artÃ­culo 33 de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector ElÃ©ctrico, deberÃ¡n ser documentadas mediante facturas expedidas por dicho operador en nombre y por cuenta de las entidades suministradoras de la energÃ­a, en las que deberÃ¡n constar todos los datos enumerados en el artÃ­culo 6.1 de este reglamento, con excepciÃ³n de los relativos a la identificaciÃ³n del destinatario de la operaciÃ³n, que serÃ¡n sustituidos por los de identificaciÃ³n del operador del mercado. Dicho operador deberÃ¡ conservar el original de la factura expedida y remitir la copia al suministrador.
Asimismo, el operador del mercado deberÃ¡ expedir una factura por los citados suministros efectuados a cada adquirente de la energÃ­a, en la que consten todos los datos indicados en el citado artÃ­culo 6.1, salvo los relativos a la identificaciÃ³n del expedidor, que serÃ¡n sustituidos por los de identificaciÃ³n del operador del mercado. Dicho operador deberÃ¡ conservar copia de tales facturas y remitir el original al destinatario de Ã©stas.
Los documentos a que se refieren los dos pÃ¡rrafos anteriores que hayan de ser conservados por el operador del mercado tendrÃ¡n la consideraciÃ³n de factura a efectos de lo dispuesto en este reglamento y quedarÃ¡n a disposiciÃ³n de la AdministraciÃ³n tributaria durante el plazo de prescripciÃ³n para la realizaciÃ³n de las comprobaciones que resulten necesarias en relaciÃ³n con los suministros reflejados en las correspondientes facturas.
El operador del mercado deberÃ¡ relacionar en su declaraciÃ³n anual de operaciones con terceras personas, en los tÃ©rminos previstos por el Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, las operaciones realizadas por los suministradores de energÃ­a elÃ©ctrica y por sus adquirentes, que hayan sido documentadas con arreglo a lo indicado en los pÃ¡rrafos precedentes, indicando respecto de cada suministrador y de cada adquirente el importe total de las operaciones efectuadas durante el perÃ­odo a que se refiera la declaraciÃ³n, en la que se harÃ¡n constar como compras las entregas de energÃ­a imputadas a cada suministrador y como ventas las adquisiciones de energÃ­a imputadas a cada adquirente.
En todo caso, y respecto de las operaciones a que se refiere esta disposiciÃ³n adicional, el operador del mercado deberÃ¡ prestar su colaboraciÃ³n a la AdministraciÃ³n tributaria proporcionando cualquier dato, informe o antecedente con trascendencia tributaria para el correcto tratamiento de dichas operaciones.
DisposiciÃ³n adicional cuarta. FacturaciÃ³n de determinadas prestaciones de servicios en cuya realizaciÃ³n intervienen agencias de viajes que actÃºen como mediadoras en nombre y por cuenta ajena.
1. Se expedirÃ¡n de acuerdo a lo establecido en esta disposiciÃ³n las facturas que documenten las prestaciones de servicios en las que concurran los requisitos siguientes:
a) Que consistan en prestaciones de servicios en cuya contrataciÃ³n intervengan como mediadores en nombre y por cuenta ajena empresarios o profesionales que tengan la condiciÃ³n de agencias de viajes de acuerdo con la normativa propia del sector.
b) Que el destinatario de los referidos servicios sea un empresario o profesional, o una persona jurÃ­dica que no tenga dicha condiciÃ³n, y solicite a la agencia de viajes la expediciÃ³n de la factura correspondiente a tales servicios.
c) Que se trate de servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes por vÃ­a aÃ©rea, respecto de los que la intervenciÃ³n de la agencia de viajes se realice a travÃ©s del sistema electrÃ³nico de reservas y liquidaciÃ³n gestionado por la Â«International Air Transport AssociationÂ» (sistema Â«Billing and Settlement PlanÂ», BSP-IATA).
2. Dichas facturas deberÃ¡n contener los datos o requisitos que se indican a continuaciÃ³n, sin perjuicio de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones:
a) La indicaciÃ³n expresa de que se trata de una factura expedida por la agencia de viajes al amparo de lo previsto en esta disposiciÃ³n adicional.
b) Los datos y requisitos a que se refiere el artÃ­culo 6. No obstante, como datos relativos al obligado a expedir la factura a que se refiere el apartado 1.3.Âº, 4.Âº y 5.Âº de dicho artÃ­culo, se harÃ¡n constar los relativos a la agencia de viajes, y no los correspondientes al empresario o profesional que presta el servicio a que se refiere la mediaciÃ³n.
Adicionalmente, las facturas expedidas deberÃ¡n contener una referencia inequÃ­voca que identifique todos y cada uno de los billetes que correspondan a los servicios de transporte documentados en ellas.
Asimismo, estas facturas deberÃ¡n expedirse en serie separada del resto.
3. Los servicios de mediaciÃ³n en nombre y por cuenta ajena relativos a los servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes, que la agencia de viajes preste al destinatario de dichos servicios de transporte, podrÃ¡n tambiÃ©n ser documentados por la agencia mediante las facturas a que se refiere esta disposiciÃ³n adicional. En tal caso, en la correspondiente factura deberÃ¡n figurar por separado los datos relativos al mencionado servicio de mediaciÃ³n que deban constar en factura segÃºn lo previsto en este reglamento.
4. La agencia de viajes podrÃ¡ documentar en una misma factura expedida por ella servicios prestados por distintos empresarios o profesionales a un mismo destinatario en el plazo mÃ¡ximo de un mes.
5. Sin perjuicio de lo establecido en los apartados anteriores, resultarÃ¡n aplicables a las facturas expedidas por las agencias de viajes al amparo de esta disposiciÃ³n adicional las previsiones contenidas en este reglamento.
6. Las agencias de viajes que expidan estas facturas deberÃ¡n anotarlas en el libro registro de facturas expedidas previsto en el artÃ­culo 63 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido. Tales anotaciones deberÃ¡n realizarse de manera que los importes correspondientes a las operaciones a que se refiere el apartado 1 de esta disposiciÃ³n puedan ser diferenciados de los importes correspondientes a los importes de los servicios a que se refiere el apartado 3 y de los importes correspondientes a operaciones recogidas en otros documentos o facturas distintas.
7. Las agencias de viajes que expidan estas facturas deberÃ¡n consignar la siguiente informaciÃ³n en la declaraciÃ³n a la que se refiere el Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, por el que se regula la declaraciÃ³n anual de operaciones con terceras personas:
a) En concepto de ventas, la informaciÃ³n relativa a los servicios documentados mediante las referidas facturas, debidamente diferenciada.
b) En concepto de compras, la informaciÃ³n relativa a las prestaciones de servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes por vÃ­a aÃ©rea a que se refiere esta disposiciÃ³n, debidamente diferenciada.
8. Las agencias de viajes que expidan las facturas a que se refiere esta disposiciÃ³n adicional deberÃ¡n prestar su colaboraciÃ³n a la AdministraciÃ³n tributaria proporcionando cualquier dato o antecedente de trascendencia tributaria respecto de las prestaciones de servicios documentadas en aquÃ©llas.
DisposiciÃ³n adicional quinta. Referencias al Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales.
Las referencias hechas al Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, se entenderÃ¡n realizadas a este reglamento.

References: Real Decreto 
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