Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital-podstawowy/itpb3-423-60-14-ps
Timestamp: 2017-10-21 19:43:59+00:00

Document:
Czy otrzymana kwota darowizny przez Ośrodek R., przekazana na kapitał podstawowy, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
ITPB3/423-60/14/PSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 28 kwietnia 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2014 r. (data wpływu 6 lutego 2014 r.) uzupełnionym na formularzu ORD-IN z dnia 17 marca 2014 r. (data wpływu 20 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konieczności rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem darowizny – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 lutego 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konieczności rozpoznania przychodu w związku z otrzymaniem darowizny.
Wnioskodawca, będący wyodrębnioną jednostką Caritas Archidiecezji, na podstawie decyzji nr X, z dnia 11 października 2007 r., wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej, uznał kościelną jednostkę organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej za odrębny podmiot podatkowy.
Wnioskodawca, zwany w dalszej części opisu jako Ośrodek w R., otrzymał darowiznę, która to darowizna ma być przeznaczona na kapitał podstawowy.
Czy otrzymana kwota darowizny przez Ośrodek R., przekazana na kapitał podstawowy, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy otrzymana darowizna przekazana na kapitał podstawowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie z a art. 55 ust. 8 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. (Dz. U. z 2013., poz. 1169) o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, kościelne jednostki organizacyjne, o których mowa w art. 12, mogą być na wniosek kościelnej osoby prawnej uznane przez właściwą izbę skarbową za odrębne podmioty podatkowe, jeśli są organizacyjnie wyodrębnione.
Tymczasem zgodnie z art. 12 tej ustawy, kościelne wydawnictwa, zakłady wytwórcze, usługowe i handlowe, zakłady charytatywno-opiekuńcze, szkoły i inne placówki oświatowo-wychowawcze, nieposiadające osobowości prawnej, działają w ramach kościelnych osób prawnych, które je powołały.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca, będący wyodrębnioną jednostką Caritas Archidiecezji, na podstawie decyzji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej, stał się kościelną jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej, a zatem stosownie do treści ww. art. 55 ust. 8 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, odrębnym podmiotem podatkowym.
Tymczasem zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.), przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
Art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Zgodnie natomiast z treścią art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.
Wskazać należy więc, że powyższy przepis wyłącza z przychodów przychody otrzymane na utworzenie bądź powiększenie funduszy (kapitałów) podstawowych osób prawnych. Ustawa o podatku dochodowym enumeratywnie wymienia rodzaje funduszy (kapitałów), które wyłączone są z przychodów:
kapitał zakładowy w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością i spółce akcyjnej odzwierciedla wartość wkładów wniesionych przez udziałowców lub akcjonariuszy (art. 152 i 302 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych - Dz. U. z 2013 r., poz. 1030),
fundusz udziałowy w spółdzielni powstaje z wpłat udziałów członkowskich, odpisów na udziały członkowskie z podziału nadwyżki bilansowej lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach (art. 78 § 1 i 2 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze - Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848, z późn. zm.),
fundusz założycielski w przedsiębiorstwie państwowym odzwierciedla wartość wydzielonej przedsiębiorstwu części mienia ogólnonarodowego (ustawa z dnia 31 stycznia 1989 r. o gospodarce finansowej przedsiębiorstw państwowych - Dz. U. z 1992 r., Nr 6, poz. 27, z późn. zm.),
fundusz statutowy w banku państwowym, który jest jednym z zasadniczych funduszy banku państwowego - art. 127 ust. 2 pkt 1a ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe - Dz. U. z 2012 r., poz. 1376, z późn. zm.),
fundusz organizacyjny ubezpieczyciela, którego zasady tworzenia określa ustawa z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej.
Wskazane w art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączenie z kategorii przychodów podatkowych ma zatem charakter wyczerpujący. Wymienione fundusze odzwierciedlają wartość wkładu właścicielskiego przekazanego osobie prawnej w celu sfinansowania aktywów niezbędnych dla rozpoczęcia i prowadzenia działalności gospodarczej. Kwoty te nie są wynikiem (przychodem lub zyskiem) z działalności gospodarczej. Z tego względu są one na mocy prezentowanego przepisu wyłączone z przychodu podatnika.
Omawiany przepis nie wyłącza jednak z opodatkowania przychodów otrzymanych na kapitał podstawowy przez jednostkę organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej jaką jest Wnioskodawca, będącą odrębnym podmiotem podatkowym stosownie do treści art. 55 ust. 8 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej.
W konsekwencji otrzymana kwota darowizny przez Wnioskodawcę, przekazana na jej kapitał podstawowy, stanowić będzie przychód podatkowy stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wyeksponować należy jednak, że stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.
Jakkolwiek przychód Wnioskodawcy nie został wyłączony z kategorii przychodów podatkowych na mocy art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy, to stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej, dochód Wnioskodawcy w części związanej z otrzymaną darowizną, spełniając warunki wskazane w powyższych regulacjach co do zasady może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego.
IPPB2/436-146/14-2/AF | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/423-29/12/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kapitał podstawowy > ITPB3/423-60/14/PS

References: art. 14
 art. 55
 art. 12
 art. 12
 art. 55
 art. 1

Art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 127
 art. 12
 art. 55
 art. 12
 art. 17
 art. 12
 art. 17