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Timestamp: 2019-03-23 00:35:17+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0999-18, 18-04-2018 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0999-18 de 18 de Abril de 2018
Núm. Resolución: V0999-18
Ley 35/2006 arts. 33-1, 33-5-a, 34-1-a, 35, 37-1-h, 46-b, 49-1-b, 49-2, 104-1
El consultante, al margen de su actividad económica, adquirió como inversión monedas virtuales 'bitcoin' que posteriormente intercambió por otras monedas virtuales diferentes 'nxt', las cuales, a su vez, intercambió por distintas monedas virtuales como 'ethereum', 'bitcoin' y 'ripple', habiendo realizado estas operaciones en plataformas de intercambio con sede en territorio extranjero.
Por su parte, el apartado 1 del artículo 33 de la misma Ley establece que: “Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.”
Por lo que se refiere a la segunda de las cuestiones, relativa a la cuantificación de dichas rentas, será de aplicación lo previsto en los artículos 34.1 a), 35 y 37.1.h) de la LIRPF. El artículo 34.1.a) establece con carácter general que el importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será, en el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales, valores que en el caso de adquisiciones y transmisiones a título oneroso vienen definidos en el artículo 35 de la misma Ley, que dispone:
Y el artículo 37.1, que recoge determinadas normas específicas de valoración de las ganancias y pérdidas patrimoniales, en su letra h) establece que cuando la alteración patrimonial proceda: “h) De la permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por la diferencia entre el valor de adquisición del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:
- El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.”
En lo que se refiere a la tercera de las cuestiones planteadas, sobre integración de la posible pérdida patrimonial que pueda originarse en un intercambio entre monedas virtuales diferentes, sobre la base de que, conforme a como se desprende del apartado 5. a) del artículo 33 de la LIRPF, la operación de permuta que origina dicha pérdida patrimonial y su cálculo se justifiquen, es decir, sean objeto de acreditación (a solicitud, en su caso, de los órganos de gestión e inspección tributaria) a través de los medios de prueba generalmente admitidos en Derecho, cuya valoración corresponde a dichos órganos, cabe señalar lo siguiente:
El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales procedentes de las operaciones de permuta entre monedas virtuales diferentes, así como el importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto en las transmisiones de las monedas virtuales a cambio de dinero, constituyen renta del ahorro conforme a lo previsto en el artículo 46. b) de la LIRPF y se integran y compensan en la base imponible del ahorro en la forma y con los límites establecidos en el artículo 49 de la misma Ley, que dispone:
Respecto de la cuarta y última cuestión planteada, relativa a si existe obligación formal para el contribuyente de comunicar a la Administración tributaria las operaciones de intercambio entre monedas virtuales y de venta de las mismas a cambio de euros realizadas al margen de una actividad económica, cabe señalar que al originar dichas operaciones ganancias o pérdidas patrimoniales, deberán ser incluidas en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al período impositivo en que dichas operaciones se hayan realizado, que, en su caso, deba presentar el contribuyente, en la forma en que se establezca en el modelo de declaración de dicho Impuesto aprobado por orden ministerial para el citado período impositivo.
Adicionalmente deberá tenerse en cuenta la obligación que con carácter genérico se recoge en el artículo 104.1 de la LIRPF, el cual dispone:
“1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas estarán obligados a conservar, durante el plazo de prescripción, los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones.”
Todo lo anterior debe entenderse sin perjuicio de las eventuales obligaciones de información tributarias generales que se pudieran derivar de lo preceptuado en el artículo 93 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18) que señala que:
Directiva 2009/101/CE de 16 de Sep DOUE (Coordinación de garantías exigidas a sociedades) DEROGADO
Boletín: Diario Oficial de la Unión Europea Número: 258 Fecha de Publicación: 01/10/2009 Fecha de entrada en vigor: 21/10/2009 Órgano Emisor: Parlamento Y Consejo
Resolución Vinculante de DGT, V1149-18, 08-05-2018
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 08/05/2018 Núm. Resolución: V1149-18
Resolución de TEAF Bizkaia, 13538, 27-03-2015
Resolución de TEAF Bizkaia, 12549, 14-04-2011

References: Resolución 
 artículo 33
 artículo 34
 artículo 35
 artículo 37
 artículo 33
 artículo 46
 artículo 49
 artículo 104
 artículo 93

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