Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-1-3-4510-466-15-ts
Timestamp: 2017-10-19 11:08:38+00:00

Document:
Czy wydatki, jakie poniósł Wnioskodawca na spłatę zobowiązań związanych z nabytym przedsiębiorstwem w drodze aportu, pomimo, że nie zaliczył ich w chwili spłaty do kosztów uzyskania przychodu, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu?
IBPB-1-3/4510-466/15/TSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. BKIP 30 września 2015 r., uzupełnionym 16 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy wydatki, jakie poniósł Wnioskodawca na spłatę zobowiązań związanych z nabytym przedsiębiorstwem w drodze aportu, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest nieprawidłowe.
W dniu 30 września 2015 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy wydatki, jakie poniósł Wnioskodawca na spłatę zobowiązań związanych z nabytym przedsiębiorstwem w drodze aportu, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 2 grudnia 2015 r. Znak: IBPB-1-3/4510-466/15/TS, IBPB-1-3/4510-467/15/TS wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 16 grudnia 2015 r.
Do spółki, będącej spółką z ograniczoną odpowiedzialnością spółką komandytowo-akcyjną (dalej jako: „Wnioskodawca”), wniesiono aportem przedsiębiorstwo tytułem wkładu niepieniężnego na podwyższenie kapitału zakładowego. Akcjonariuszem wnoszącym przedsiębiorstwo była spółka X (dalej jako: „Spółka X”). Strony, przenosząc własność przedsiębiorstwa w drodze aportu, zawarły porozumienie regulujące sposób spłaty zobowiązań, powstałych przed dniem aportu, w wyniku prowadzenia tego przedsiębiorstwa, w taki sposób, że spłata zobowiązań przez Wnioskodawcę będzie uprawniała go do żądania zwrotu przez Spółkę X całości wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w tym zakresie. Zgodnie z art. 554 kodeksu cywilnego, nabywca przedsiębiorstwa jest odpowiedzialny solidarnie ze zbywcą za jego zobowiązania związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Nabycie przedsiębiorstwa stanowi źródło solidarnej odpowiedzialności zbywcy i nabywcy i jest równoznaczne z przystąpieniem nabywcy do istniejących długów, jakie powstały w związku z nabywanym przedsiębiorstwem. Odpowiedzialność nabywcy przedsiębiorstwa (Wnioskodawcy) oparta jest na konstrukcji przystąpienia do długu.
Czy wydatki, jakie poniósł Wnioskodawca na spłatę zobowiązań związanych z nabytym przedsiębiorstwem w drodze aportu, pomimo, że nie zaliczył ich w chwili spłaty do kosztów uzyskania przychodu, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu... (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki jakie poniósł na spłatę zobowiązań związanych z nabytym przedsiębiorstwem, pomimo, że nie zaliczył ich w chwili spłaty do kosztów uzyskania przychodu, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Wnioskodawca, jako przystępujący do istniejących na dzień aportu zobowiązań zbywcy przedsiębiorstwa, powstałych w związku z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa, uzyskał tym samym prawo do zaliczenia wydatków na spłatę tych zobowiązań do kosztów uzyskania przychodu. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca nie dokonał spłaty cudzych zobowiązań, ale dokonał spłaty zobowiązań, za które stał się solidarnie odpowiedzialny, jako nabywca przedsiębiorstwa. Spłacone zobowiązania dotyczą przedsiębiorstwa, które służy obecnie Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej, dlatego nabyte przedsiębiorstwo ma związek z osiąganym przez niego przychodem.
W ocenie Wnioskodawcy, wydatki poniesione na spłatę zobowiązań, stanowią dla niego „koszt” nabycia tego przedsiębiorstwa, które jest wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. W ocenie Wnioskodawcy, wydatki na spłatę zobowiązań aportowych, mogą spełniać kryteria zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu w tym sensie, że były nieodłącznym elementem nabytego przedsiębiorstwa.
Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.
W myśl art. 554 ustawy z dnia 23 kwietnia 1694 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm., dalej: „KC”), nabywca przedsiębiorstwa lub gospodarstwa rolnego jest odpowiedzialny solidarnie ze zbywcą za jego zobowiązania związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa lub gospodarstwa, chyba że w chwili nabycia nie wiedział o tych zobowiązaniach, mimo zachowania należytej staranności. Odpowiedzialność nabywcy ogranicza się do wartości nabytego przedsiębiorstwa lub gospodarstwa według stanu w chwili nabycia, a według cen w chwili zaspokojenia wierzyciela. Odpowiedzialności tej nie można bez zgody wierzyciela wyłączyć ani ograniczyć.
Zgodnie z art. 376 § 1 KC, jeżeli jeden z dłużników solidarnych spełnił świadczenie, treść istniejącego między współdłużnikami stosunku prawnego rozstrzyga o tym, czy i w jakich częściach może on żądać zwrotu od współdłużników. Jeżeli z treści tego stosunku nie wynika nic innego, dłużnik, który świadczenie spełnił, może żądać zwrotu w częściach równych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że do majątku Wnioskodawcy wniesiono aportem przedsiębiorstwo, tytułem wkładu niepieniężnego na podwyższenie kapitału zakładowego. Akcjonariuszem wnoszącym przedsiębiorstwo była Spółka X. Strony, przenosząc własność przedsiębiorstwa w drodze aportu, zawarły porozumienie regulujące sposób spłaty zobowiązań, powstałych przed dniem aportu, w wyniku prowadzenia tego przedsiębiorstwa, w taki sposób, że spłata zobowiązań przez Wnioskodawcę będzie uprawniała go do żądania zwrotu przez Spółkę X całości wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w tym zakresie. Ponadto, Wnioskodawca zaznaczył, że nabyte przedsiębiorstwo jest wykorzystywane przez niego w ramach prowadzonej działalności. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy wydatki, jakie poniósł na spłatę zobowiązań związanych z nabytym przedsiębiorstwem w drodze aportu, powstałych przed dniem aportu, mogą stanowić dla niego koszt uzyskania przychodu.
Mając na względzie powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że wydatki na spłatę zobowiązań, jakie powstały w wyniku działalności przedsiębiorstwa przed dokonaniem aportu, nie będą stanowić dla Wnioskodawcy kosztów uzyskania przychodu, bowiem nie spełniają przesłanek wynikających z art. 15 ust. 1 updop.
Jak wspomniano, kosztem uzyskania przychodu jest tylko taki wydatek, który pozostaje w ścisłym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, którego poniesienie ma na celu osiągniecie przychodów bądź zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. W sytuacji, gdy po stronie danego podatnika powstają zobowiązania związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, to prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu jest prawem przysługującym temu konkretnemu podatnikowi, jako ponoszącemu wydatek w celu osiągnięcia przychodu bądź zachowania lub zabezpieczenie jego źródła.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca oraz Spółka X zawarły porozumienie dotyczące spłaty zobowiązań wnoszonego przedsiębiorstwa w oparciu o art. 376 § 1 KC, w konsekwencji czego oba zaangażowane podmioty stały się solidarnie odpowiedzialne za zobowiązania wnoszonego aportem przedsiębiorstwa. Nie oznacza to jednak, że uregulowania cywilistyczne wywołują bezpośrednie skutki na gruncie prawa podatkowego. Prawa i obowiązki spłaty długu leżą w zasięgu przepisów prawa cywilnego, natomiast możliwość zaliczenia tej kategorii wydatków do kosztów uzyskania przychodów mieści się w kategorii praw i obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego.
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że wydatki, jakie poniósł Wnioskodawca na spłatę zobowiązań związanych z nabytym w drodze aportu przedsiębiorstwem, zgodnie z powołanymi regulacjami, nie stanowią dla niego kosztów uzyskania przychodu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-1-3/4510-466/15/TS

References: art. 14
 art. 554
 art. 554
 art. 376
 art. 15
 art. 376