Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ibpp1-443-288-14-lsz
Timestamp: 2018-02-19 13:57:48+00:00

Document:
IBPP1/443-288/14/LSz | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie od podatku VAT wniesienia apotem do spółki kapitałowej działki nr 3526/2 wraz z budynkiem i budowlami.
IBPP1/443-288/14/LSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 28 lutego 2014 r. (data wpływu 17 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 19 maja 2014 r. (data wpływu 21 maja 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT wniesienia apotem do spółki kapitałowej działki nr 3526/2 wraz z budynkiem i budowlami – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 marca 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT wniesienia apotem do spółki kapitałowej działki nr 3526/2 wraz z budynkiem i budowlami.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 19 maja 2014 r. (data wpływu 21 maja 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 8 maja 2014 r. znak: IBPP1/443-288/14/LSz.
Województwo (dalej Wnioskodawca) w najbliższym czasie planuje dokonać wniesienia do spółki kapitałowej ze 100-procentowym udziałem Wnioskodawcy, powstałej w wyniku przekształcenia SPZOZ ... Szpitala ... im. Z. w U., jako aportu nieruchomości położonych w U. Nieruchomości te stanowią własność Wnioskodawcy.
Na nieruchomość składają się 2 działki gruntu (łączna powierzchnia 6,6770 ha):
nr 3526/2 (KW ...) o powierzchni 0,0696 ha; pozostaje w nieodpłatnym użytkowaniu SPZOZ (prawo ustanowione na mocy umowy z dnia 5 listopada 2004 roku); od roku 2004 nieruchomość wydzierżawiona jest z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej w postaci pensjonatu; Wnioskodawca nabył tę działkę nieodpłatnie,
nr 3569/5 (KW ...) o powierzchni 6,6074 ha; pozostaje w nieodpłatnym użytkowaniu SPZOZ (prawo ustanowione na mocy umowy z dnia 5 listopada 2004 roku); Wnioskodawca nabył tę działkę nieodpłatnie.
Na działce nr 3526/2 znajdują się: budynek 4-kondygnacyjny, urządzony parking utwardzony kostką brukową (budowla), schody terenowe (budowla), blaszak (tymczasowy obiekt budowlany), ogrodzenie (budowla).
Na działce nr 3569/5 znajdują się: pawilon kotłowni, budynek techniczny, pawilon łóżkowy, pawilon kuchni, portiernia ze stacją trafo, pawilon apteki, pawilon fizjoterapii (E1 i E2), pawilon diagnostyki (D1 i D2), zaplecze techniczne (budynek), urządzone drogi (budowla), place (budowla), chodniki (budowla), ogrodzenie na fundamencie betonowym (budowla), urządzony parking (budowla).
SP ZOZ jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT odrębny od Wnioskodawcy i posiada NIP.
W uzupełnieniu wniosku w odniesieniu do działki nr 3526/2, Wnioskodawca wyjaśnił, że:
a.Zarząd Województwa wykonuje zadania Województwa przy pomocy Urzędu Marszałkowskiego Województwa w K., który jest czynnym podatnikiem w zakresie podatku od towarów i usług. Rejestracja jednostki nastąpiła 26 października 1999 r. zgłoszeniem w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego VAT-R. Urząd Skarbowy w K. potwierdził zgłoszenie rejestracyjne w dniu 27 października 1999 r.
b.Wnioskodawca nabył nieruchomość stanowiącą mienie Skarbu Państwa będące we władaniu Samodzielnego Publicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej (wówczas Centrum Diagnostyki ... w U.) oznaczoną jako działka nr 3526/2 z mocy prawa z dniem 1 stycznia 1999 roku, co zostało stwierdzone deklaratoryjną decyzją Wojewody z dnia 27 marca 2000 roku. Podstawę nabycia nieodpłatnie przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości stanowiły przepisy art. 60 ust. 1 i 3 w związku z art. 47 ustawy z dnia 13 października 1998 r. - przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną oraz rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 23 listopada 1998 r. w sprawie wykazu samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej oraz jednostek samorządu terytorialnego właściwych do przejęcia uprawnień organu, który je utworzył. Zgodnie z uchwałą Sejmiku Województwa nr ... z dnia 14 kwietnia 2003 roku, Centrum Diagnostyki ... w U. zostało włączone do struktury ... Szpitala ... im. Z. w U. W uchwale tej Sejmik również zawarł dyspozycję aby działkę nr 3526/2 przekazać w nieodpłatne użytkowanie ... Szpitalowi ... im. Z. w U.
c.Podmiotem wydzierżawiającym od 2004 r. nieruchomość nr 3526/2 mającą być przedmiotem aportu jest jako podatnik VAT SP ZOZ - ... Szpital ... im. Z. w U. (zwany dalej SP ZOZ).
d.Zgodnie z oświadczeniem SP ZOZ, nieruchomość oznaczona jako działka nr 3526/2 była wydzierżawiona w całości od maja 2004 r. do września 2012 roku (umowa rozwiązana za porozumieniem stron), kolejna umowa została zawarta na czas nieoznaczony w styczniu 2014 r. Od daty zawarcia pierwszej z umów upłynął okres 2 lat.
e.Zgodnie z oświadczeniem SP ZOZ, faktury VAT z tytułu tej dzierżawy wystawiał SP ZOZ.
f.Zgodnie z oświadczeniem SP ZOZ, podatek należny z tytułu usług dzierżawy wykazywał w swoich deklaracjach dla podatku VAT SP ZOZ.
g.Konieczność ustanowienia prawa użytkowania nieruchomości na rzecz samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej wynikała z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (obecnie art. 54 ust. 1 ustawy dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej). Użytkowanie, zgodnie z art. 244 § 1 ustawy - Kodeks cywilny jest ograniczonym prawem rzeczowym. Działka „pozostaje w nieodpłatnym użytkowaniu SP ZOZ gdyż prawo to nie wygasło, uprawniony nie dokonał zrzeczenia się tego prawa i prawo to jest nadal ujawnione w księdze wieczystej. Czynność oddania przez Wnioskodawcę tej działki SP ZOZ do użytkowania nie była czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Oddanie w użytkowanie nastąpiło aktem notarialnym w dniu 5 listopada 2004 r. Rep. A nr .... Prawo użytkowania zostało ujawnione w księdze wieczystej nr ... w dniu 15 listopada 2004 roku. Do czasu ustanowienia prawa użytkowania SP ZOZ władał nieruchomością bez tytułu prawnego.
h.Zgodnie z oświadczeniem SP ZOZ, posadowiony na ww. działce blaszak nie jest trwale związany z gruntem, w myśl ustawy Prawo Budowlane zalicza się do tzw. obiektów budowlanych tymczasowych, natomiast Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) nie wyróżnia takich obiektów.
i.Zgodnie z oświadczeniem SP ZOZ, budynki i budowle znajdujące się na działce nr 3526/2, mają następujące symbole PKOB:
budynek 4-kondygnacyjny - 1211;
budowle: parking z kostki - 2112, schody terenowe - 2112, ogrodzenie – 2420.
j.Zgodnie z oświadczeniem SP ZOZ, budynki i budowle znajdujące się na ww. działce są trwale z gruntem związane.
k.Zgodnie z oświadczeniem SP ZOZ, budynki i budowle wymienione w pkt i. zostały wybudowane i oddane do użytkowania w 1992 roku.
l.W odpowiedzi na pytanie tut. organu „Czy, a jeśli tak to kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie każdego z obiektów, dokonane w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), tj. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, oraz jaka konkretnie czynność stanowiła to pierwsze zasiedlenie...
Należy w tym miejscu także wyjaśnić, że pierwszym zasiedleniem w rozumieniu ww. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nie jest samo rozpoczęcie użytkowania obiektu, lecz jak już wskazano oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu tj. np. sprzedaż przez podmiot działający dla danej transakcji w charakterze podatnika VAT, najem, dzierżawa”, Wnioskodawca odpowiedział, że „Pierwsze zasiedlenie obiektów nastąpiło w maju 2004 roku, kiedy to cała nieruchomość gruntowa zabudowana została oddana w dzierżawę przez SP ZOZ na rzecz osoby trzeciej, tym samym nastąpiło oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku i budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata”.
m.Obiekty nie zostały wybudowane przez Wnioskodawcę, tj. Województwo, w związku z tym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
n.Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie tych obiektów.
o.W chwili nabycia przez Wnioskodawcę przedmiotowej działki wraz z budynkami i budowlami, była ona już w posiadaniu SP ZOZ-u, najpierw Centrum Diagnostyki ... w U., a po jego włączeniu do struktury ... Szpitala ... im. Z. w U. we władaniu tego drugiego podmiotu. SP ZOZ wykorzystywał na potrzeby prowadzonej działalności nieruchomość do maja 2004 roku, następnie nieruchomość została przez SP ZOZ wydzierżawiona. Wnioskodawca nie wykorzystywał bezpośrednio na potrzeby Województwa przedmiotowej nieruchomości.
p.Nie dokonano jeszcze aportu działki nr 3526/2. Planowane jest wniesienie aportem przedmiotowej działki w 2014 r.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 19 maja 2014 r.):
Czy dostawa działki nr 3526/2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług...
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 19 maja 2014 r.):
Działka nr 3526/2 jest zabudowana (znajduje się na niej budynek i budowle). Zdaniem Wnioskodawcy pierwsze zasiedlenie nastąpiło w maju 2004 roku, kiedy to cała nieruchomość gruntowa zabudowana została oddana w dzierżawę przez SP ZOZ na rzecz osoby trzeciej. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku i budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Można zatem skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Z kolei w dniu 5 listopada 2004 r. przedmiotowa nieruchomość została oddana w nieodpłatne użytkowanie na rzecz SP ZOZ. Prawo to zostało ujawnione w księdze wieczystej nr ... w dniu 15 listopada 2004 roku. Analizując jednak zapis art. 2 pkt 14 ustawy, zdaniem Wnioskodawcy, ustanowienie prawa użytkowania na rzecz SP ZOZ, nie było czynnością w wyniku której doszło do pierwszego zasiedlenia. Jedną z przesłanek ustawowych jest „oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu”. Zdaniem Wnioskodawcy taka okoliczność nie nastąpiła, gdyż SP ZOZ użytkował nieruchomości nieodpłatnie.
Z uwagi na fakt, że wniesienie aportem do spółki kapitałowej budynku i budowli jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Województwo będzie występowało w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów.
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że planuje wnieść aportem do spółki kapitałowej budynek 4-kondygnacyjny, urządzony parking utwardzony kostką brukową (budowla), schody terenowe (budowla), blaszak (tymczasowy obiekt budowlany), ogrodzenie (budowla). Budynki i budowle znajdujące się na działce nr 3526/2, mają następujące symbole PKOB: budynek 4-kondygnacyjny – 1211, budowle: parking z kostki - 2112, schody terenowe - 2112, ogrodzenie – 2420. Budynek i budowle (urządzony parking utwardzony kostką brukową, schody terenowe, ogrodzenie) są trwale związane z gruntem. Posadowiony na ww. działce blaszak nie jest trwale związany z gruntem i nie jest klasyfikowany w PKOB.
W myśl art. 3 pkt 1-3 i pkt 5 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 1409 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:
5.tymczasowym obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany przeznaczony do czasowego użytkowania w okresie krótszym od jego trwałości technicznej, przewidziany do przeniesienia w inne miejsce lub rozbiórki, a także obiekt budowlany niepołączony trwale z gruntem, jak: strzelnice, kioski uliczne, pawilony sprzedaży ulicznej i wystawowe, przekrycia namiotowe i powłoki pneumatyczne, urządzenia rozrywkowe, barakowozy, obiekty kontenerowe.
Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB w sekcji „Budynki” można wyróżnić grupę 121 – hotele i budynki zakwaterowania turystycznego.
Grupa 121 obejmuje klasę 1211 – Budynki hoteli. Klasa obejmuje: hotele, motele, gospody, pensjonaty i podobne budynki oferujące zakwaterowanie, z restauracjami lub bez, samodzielne restauracje i bary.
Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB w sekcji „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej” można wyróżnić grupę 211 - autostrady, drogi ekspresowe, ulice i drogi pozostałe i grupę 242 -obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane,
Grupa 211 obejmuje klasę 2112 - ulice i drogi pozostałe. Klasa obejmuje: drogi na obszarach miejskich i zamiejskich, w tym: skrzyżowania, węzły komunikacyjne i parkingi, np.: drogi, ulice, aleje, ronda, drogi gruntowe, drogi boczne, drogi dojazdowe, drogi wiejskie i leśne, ścieżki dla pieszych, ścieżki rowerowe, ścieżki do jazdy konnej, drogi i strefy dla pieszych, wraz z: instalacjami do oświetlenia dróg i sygnalizacji, nasypami, rowami, słupkami bezpieczeństwa, przepustami pod drogami i urządzeniami odwadniającymi drogi.
Grupa 242 obejmuje klasę 2420 - obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane. Klasa obejmuje obiekty inżynierii wojskowej, np. forty, blokhauzy, bunkry, strzelnice (poligony); wojskowe centra doświadczalne itp. obiekty inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej nie sklasyfikowane, łącznie z terenami wyrzutni satelitarnych, porzucone obiekty byłych terenów przemysłowych lub miejskich, wysypiska śmieci i miejsca składowania odpadów.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że przedmiotowy budynek 4-kondygnacyjny, oraz budowle (urządzony parking utwardzony kostką brukową, schody terenowe, ogrodzenie) znajdujące się na ww. działce są towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.
Zatem sprzedaż budynku i budowli wraz z gruntem, na którym są posadowione – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Natomiast blaszak posadowiony na działce, który stanowi tymczasowy obiekt budowlany i jak wskazał Wnioskodawca nie jest trwale związany z gruntem i PKOB nie wyróżnia takich obiektów, zatem nie może być uznany za budynek lub budowlę, o których mowa w ustawie o VAT. Jego dostawa pozostaje zatem bez wpływu na opodatkowanie dostawy działki.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w najbliższym czasie planuje dokonać wniesienia do spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia SP ZOZ Szpitala ..., aportu działki nr 3526/2 stanowiącego własność Wnioskodawcy. Na działce nr 3526/2 znajduje się budynek 4-kondygnacyjny oraz budowle urządzony parking utwardzony kostką brukową, schody terenowe i ogrodzenie.
Wnioskodawca nabył nieruchomość stanowiącą mienie Skarbu Państwa będące we władaniu SP ZOZ (wówczas Centrum Diagnostyki ...) oznaczoną jako działka nr 3526/2 z mocy prawa z dniem 1 stycznia 1999 roku, co zostało stwierdzone decyzją Wojewody z dnia 27 marca 2000 r. Wnioskodawca nabył tę działkę nieodpłatnie. Zgodnie z uchwałą Sejmiku Województwa z dnia 14 kwietnia 2003 roku, Centrum Diagnostyki ... zostało włączone do struktury ... Szpitala ... im. Z. w U. W uchwale tej Sejmik również zawarł dyspozycję aby działkę nr 3526/2 przekazać w nieodpłatne użytkowanie ... Szpitalowi .... Nieruchomość pozostaje w nieodpłatnym użytkowaniu SP ZOZ. Konieczność ustanowienia prawa użytkowania nieruchomości na rzecz SP ZOZ wynikała z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (obecnie art. 54 ust. 1 ustawy dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej). Działka „pozostaje w nieodpłatnym użytkowaniu SP ZOZ gdyż prawo to nie wygasło, uprawniony nie dokonał zrzeczenia się tego prawa i prawo to jest nadal ujawnione w księdze wieczystej”. Czynność oddania przez Wnioskodawcę tej działki SP ZOZ do użytkowania nie była czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Oddanie w użytkowanie nastąpiło aktem notarialnym w dniu 5 listopada 2004 r. Do czasu ustanowienia prawa użytkowania SP ZOZ władał nieruchomością bez tytułu prawnego. SP ZOZ jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT odrębny od Wnioskodawcy i posiada NIP.
Nieruchomość od maja 2004 r. do września 2012 roku (umowa rozwiązana za porozumieniem stron) w całości była wydzierżawiona z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej w postaci pensjonatu osoby trzeciej. Kolejna umowa została zawarta na czas nieoznaczony w styczniu 2014 r. Podmiotem wydzierżawiającym od 2004 r. nieruchomość nr 3526/2 jest SP ZOZ. Faktury VAT z tytułu tej dzierżawy wystawiał SP ZOZ. Podatek należny z tytułu usług dzierżawy wykazywał w swoich deklaracjach dla podatku VAT SP ZOZ. Zgodnie z oświadczeniem SP ZOZ, budynki i budowle wymienione wyżej zostały wybudowane i oddane do użytkowania w 1992 roku. Obiekty nie zostały wybudowane przez Wnioskodawcę, tj. Województwo, w związku z tym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenia tych obiektów.
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii zwolnienia od podatku VAT dostawy działki nr 3526/2 wraz z budynkiem i budowlami (urządzonym parkingiem utwardzonym kostką brukową, schodami terenowymi, ogrodzeniem) na niej znajdującymi się.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie wydał budynku ani budowli innemu podmiotowi w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jak wynika bowiem z opisu sprawy przekazanie obiektów do użytkowania na rzecz SP ZOZ było czynnością niepodlegającą opodatkowaniu. Z kolei stroną umowy dzierżawy był nie Wnioskodawca lecz SP ZOZ, który jest odrębnym od Wnioskodawcy podatnikiem podatku VAT i to on wystawiał faktury VAT z tytułu świadczonych przez siebie usług dzierżawy i wykazał obrót z tego tytułu w swoich deklaracjach VAT.
Należy mieć na uwadze, że czynności wydania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu musi dokonać dokonujący sprzedaży, tj. każdorazowy właściciel danego budynku czy budowli, a nie ktokolwiek.
W świetle powyższego należy uznać, że w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości nie doszło do pierwszego zasiedlenia jeżeli czynnością tą miało być jej wydanie w ramach umowy dzierżawy zawartej przez innego podatnika.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie przedmiotowego budynku i budowli. Jednocześnie Wnioskodawcy przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zatem dostawa przedmiotowego budynku i budowli w formie aportu będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W związku z powyższym, również dostawa gruntu, tj. działki nr 3526/2, na której posadowione są te obiekty będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym „Można zatem skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy...”, należało uznać za nieprawidłowe.
Odnośnie zwolnienia od podatku VAT wniesienia apotem do spółki kapitałowej działki nr 3569/5 wraz z budynkami i budowlami wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IBPP1/443-288/14/LSz

References: art. 14
 art. 60
 art. 47
 art. 53
 art. 54
 art. 244
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 3
 art. 2
 art. 53
 art. 54
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43