Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spoldzielcze-wlasnosciowe-prawo-do-lokalu/0112-kdil4-4012-576-2017-2-ar
Timestamp: 2018-11-21 16:39:48+00:00

Document:
0112-KDIL4.4012.576.2017.2.AR | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu › 0112-KDIL4.4012.576.2017.2.AR
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2017 r. (data wpływu 30 października 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 grudnia 2017 r. (data wpływu 3 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 grudnia 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o podanie adresu w systemie elektronicznym ePUAP.
Gmina nabyła w drodze spadku po osobie fizycznej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego pozostającego w zasobach spółdzielni mieszkaniowej. Przedmiotowe prawo zostało nabyte na mocy postanowienia Sądu Rejonowego. Niniejsze orzeczenie sądu stało się prawomocne i wykonalne z dniem 25 października 2016 r.
Powyższe prawo do lokalu ustanowione zostało przez spółdzielnię mieszkaniową w roku 1992. W roku 2000, na podstawie umowy notarialnej, nastąpiło przeniesienie tego prawa pomiędzy osobami fizycznymi.
Gmina zamierza zbyć nabyte prawo do lokalu w drodze przetargu.
Od dnia nabycia przez Gminę spadku do momentu zbycia prawa, lokal mieszkalny nie był i nie będzie oddany do użytkowania.
Nie wystąpiło więc pierwsze zasiedlenie, gdyż zgodnie z definicją pierwszego zasiedlenia pierwszym nabywcą lub użytkownikiem jest taka osoba, która staje się nabywcą lub użytkownikiem budynku, budowli lub ich części w konsekwencji czynności podlegającej opodatkowaniu.
Gminie nie przysługiwało też prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, bowiem nabycie nastąpiło w drodze spadku.
Wnioskodawca nie ponosił i nie planuje poniesienia wydatków na ulepszenie przedmiotowego lokalu mieszkalnego.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 21 grudnia 2017 r. o poniższe informacje, będące uzupełnieniem opisu sprawy:
Gmina zamierza zbyć nabyte prawo do lokalu mieszkalnego w drodze przetargu w roku 2018.
Z wiedzy, jaką posiada Wnioskodawca, wynika, że pierwsze zajęcie, oddanie w używanie lokalu mieszkalnego nastąpiło w roku 1992 poprzez zbycie na rzecz osoby fizycznej przez Spółdzielnię Mieszkaniową spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W roku 2000 na podstawie aktu notarialnego nastąpiło przeniesienie tego prawa na inną osobę fizyczną.
Doprecyzowując, Gmina nabyła lokal w procesie spadkobrania po osobie fizycznej, zmarłej w roku 2013. Na mocy art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, zaś spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, potwierdzenie tego faktu nastąpiło zaś postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 3 października 2016 r.
Pierwsze zajęcie lokalu (oddanie w użytkowanie lokalu) nastąpiło w roku 1992, od tego czasu do planowanej dostawy niewątpliwie upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Zdaniem Wnioskodawcy, wobec faktów, iż przed wejściem w życie obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług, czynność ustanowienia, czy też przeniesienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, zaś czynność nabycia spadku w dalszym ciągu nie jest nim obciążona, do dnia dzisiejszego nie nastąpiło oddanie w użytkowanie lokalu na podstawie czynności opodatkowanej. W związku z powyższym Wnioskodawca uznaje zatem, że zbycie przedmiotowego prawa, będzie na gruncie ustawy o podatku VAT dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia.
Lokal mieszkalny będący przedmiotem sprzedaży nie był i nie jest oddany do użytkowania. W związku z czym nie był wykorzystywany do działalności zwolnionej od podatku VAT.
Lokal mieszkalny będący przedmiotem sprzedaży nie był i nie jest oddany do użytkowania a co za tym idzie nie był i nie jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę do celów działalności gospodarczej.
Lokal mieszkalny będący przedmiotem dostawy jest w złym stanie technicznym nadający się do kapitalnego remontu. Od momentu nabycia w drodze spadku Wnioskodawca nie poniósł i nie planuje poniesienia wydatków na ulepszenie ww. lokalu mieszkalnego.
Lokal mieszkalny będący przedmiotem sprzedaży nie był ulepszany (od momentu nabycia w drodze spadku Wnioskodawca nie poniósł i nie planuje poniesienia wydatków na ulepszenie ww. lokalu mieszkalnego).
Lokal mieszkalny będący przedmiotem dostawy nie był udostępniany przez Wnioskodawcę na podstawie umowy najmu/dzierżawy.
Czy czynność zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlega zwolnieniu od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.), z którego podatnik nie może zrezygnować na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, czynność polegająca na zbyciu przez Gminę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, na gruncie ustawy o VAT jest dostawą towarów zgodnie z art. 7 ust. pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym m.in. stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 7 ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni lokalu lub własności domu jednorodzinnego, a także zbycie tych praw.
W kwestii zastosowania zwolnienia od podatku VAT, Gmina uznaje, że zrównanie przez ustawodawcę zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu z dostawą towarów pozwala, aby zbycie przedmiotowego prawa objąć zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:
Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich:
ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.
Gmina spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyła w drodze spadku, do momentu zbycia lokal nie był i nie będzie oddany do użytkowania w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, zatem zbycie przedmiotowego prawa, będzie na gruncie ustawy o VAT, dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia.
W ocenie Gminy, nie można więc zastosować zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. l pkt 10 ustawy o VAT. Natomiast, Gmina uważa, że w opisanym stanie można zastosować art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
W zaistniałym stanie, Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia, gdyż przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte w drodze spadku. Nie poniesiono też wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego.
W związku z powyższym, w ocenie Gminy, czynność zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlega zwolnieniu od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt l0a cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów .
Zgodnie z ust. 1 pkt 7 ww. artykułu, przez dostawę towarów rozumie się zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
W świetle powyższego sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu traktować należy jak dostawę, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach warunki.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16.
Zwolnienie od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, od dnia 1 stycznia 2014 r., dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina nabyła w drodze spadku po osobie fizycznej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego pozostającego w zasobach spółdzielni mieszkaniowej. Przedmiotowe prawo zostało nabyte na mocy postanowienia Sądu Rejonowego, które stało się prawomocne i wykonalne w październiku 2016 r.
Powyższe prawo do lokalu ustanowione zostało przez spółdzielnię mieszkaniową w roku 1992. W roku 2000, na podstawie umowy notarialnej, nastąpiło przeniesienie tego prawa pomiędzy osobami fizycznymi. Gmina zamierza zbyć nabyte prawo do lokalu w drodze przetargu w roku 2018.
Od dnia nabycia przez Wnioskodawcę spadku do momentu zbycia prawa, lokal mieszkalny nie był i nie będzie oddany do użytkowania.
Z wiedzy jaką posiada Wnioskodawca wynika, że pierwsze zajęcie, oddanie w używanie lokalu mieszkalnego nastąpiło w roku 1992 poprzez zbycie na rzecz osoby fizycznej przez Spółdzielnię Mieszkaniową spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W roku 2000 na podstawie aktu notarialnego nastąpiło przeniesienie tego prawa na inną osobę fizyczną.
Gmina nabyła lokal w procesie spadkobrania po osobie fizycznej, zmarłej w roku 2013.
Lokal mieszkalny będący przedmiotem sprzedaży nie był i nie jest oddany przez Zainteresowanego do użytkowania. Nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do działalności zwolnionej od podatku VAT ani do celów działalności gospodarczej.
Lokal mieszkalny będący przedmiotem dostawy jest w złym stanie technicznym, nadający się do kapitalnego remontu. Od momentu nabycia w drodze spadku Zainteresowany nie poniósł i nie planuje poniesienia wydatków na ulepszenie ww. lokalu mieszkalnego.
Przedmiotowy lokal nie był udostępniany przez Zainteresowanego na podstawie umowy najmu/dzierżawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy czynność zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie podlegać zwolnieniu od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, z którego podatnik nie może zrezygnować na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy.
Z analizy przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa wynika, że w przypadku przedmiotowej dostawy Wnioskodawca działać będzie w charakterze podatnika. Z uwagi na fakt, iż do pierwszego zasiedlenia nieruchomości w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług dojdzie w momencie sprzedaży lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę (z wniosku nie wynika, aby do pierwszego zasiedlenia doszło wcześniej), dostawa ta nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednakże skoro przy nabyciu prawa do przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT oraz Zainteresowany nie poniósł i nie planuje poniesienia wydatków na ulepszenie ww. lokalu mieszkalnego w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej, możliwe będzie zastosowanie zwolnienia od podatku, w myśl powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Podsumowując, czynność zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiąca czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.
Końcowo zaznaczyć należy że tut. organ oparł niniejsze rozstrzygnięcie na przyjęciu jako element opisu sprawy, że do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług dojdzie w momencie sprzedaży przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Na mocy przepisu art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W świetle powyższego tut. Organ zaznacza, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile zaistniały stan faktyczny i projektowane zdarzenie przyszłe pokrywać się będą z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja straci zatem swoją aktualność.
0112-KDIL4.4012.576.2017.2.AR
0115-KDIT1-3.4012.802.2017.1.AP | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB4.4015.180.2017.2.MD | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 924
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 14