Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przedsiebiorstwa/ippp3-443-1082-14-4-kt
Timestamp: 2017-09-26 09:15:37+00:00

Document:
IPPP3/443-1082/14-4/KT | Interpretacja indywidualna
W zakresie opodatkowania transakcji nabycia przez Spółkę składników majątku Zbywcy, miejsca świadczenia nabywanych usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów
IPPP3/443-1082/14-4/KTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007 r. nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu 29 października 2014 r.) - uzupełnionym w dniu 29 grudnia 2014 r. (data wpływu 31 grudnia 2014 r.) na wezwaniu tut. Organu z dnia 18 grudnia 2014 r. (skutecznie doręczone w dniu 22 grudnia 2014 r.) - o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji nabycia przez Spółkę składników majątku Zbywcy, miejsca świadczenia nabywanych usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów - jest prawidłowe.
W dniu 29 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji nabycia przez Spółkę składników majątku Zbywcy, miejsca świadczenia nabywanych usług oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów. Wniosek uzupełniony został pismem złożonym w dniu 29 grudnia 2014 r. (data wpływu 31 grudnia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu nr IPPP3/443-1082/14-2/KT z dnia 18 grudnia 2014 r.
AG (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Sp. AG”), będący zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT, jest podmiotem z Grupy B., którego działalność gospodarcza skupiona jest na zarządzaniu produktami z grupy OTC (lekami dostępnymi bez recepty) i suplementami diety. Wnioskodawca nie posiada w Polsce siedziby działalności gospodarczej, ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca zawarł umowę, na podstawie której nabywa określone składniki majątkowe firm zajmujących się promocją i dystrybucją wysokiej jakości środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego dla niemowląt, dzieci i dorosłych. Przeznaczeniem nabywanych składników majątku jest ich wykorzystanie do realizacji czynności opodatkowanych VAT.
Transakcja, w ramach której Wnioskodawca nabędzie składniki majątkowe, jest regulowana umową wielostronną wraz z aneksem i załącznikami (dalej jako: „Umowa”), tj. występują w niej:
dwa podmioty pełniące funkcję sprzedawców, tj. V. Sp. z o.o. (dalej jako: „Zbywca 1”) i D. S.p.A. (dalej jako: „Zbywca 2”), razem dalej jako: „Sprzedawcy” lub „Zbywcy”; obydwa podmioty występujące w roli sprzedawców należą do tej samej grupy kapitałowej;
dwa podmioty nabywające składniki majątkowe, tj. Wnioskodawca oraz spółka polska (dalej jako: „Sp. PL”), razem dalej jako: „Kupujący” lub „Nabywcy”; obydwaj kupujący należą do Grupy B..
Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, że nabędzie:
tylko niektóre składniki majątkowe,
od obydwu podmiotów występujących w roli sprzedawcy (tj. Zbywcy 1 i Zbywcy 2).
W rezultacie, przedmiotem niniejszego wniosku jest ta część transakcji, która jest przeprowadzana pomiędzy Wnioskodawcą i Zbywcą 1 oraz Zbywcą 2.
Sp. PL i Zbywca 1, złożyli odrębne wnioski o interpretacje dotyczące opodatkowania VAT przedmiotowej transakcji.
Z uwagi na to, że nabycie następuje w ramach transakcji wielostronnej, w celu kompleksowego przedstawienia stanu faktycznego Wnioskodawca przedstawia najbardziej istotne postanowienia Umowy.
a. prawa wynikające z postępowań rejestracyjnych:
prawa wynikające z postępowań Zbywcy 1 na udzielenie przez Polski Urząd Patentowy praw rejestracyjnych na Nowe Polskie Znaki Towarowe „D.” i „F.”, bez ograniczeń i w zakresie wszelkich klas towarów i usług objętych aplikacją, wraz z dokumentami patentowymi związanymi z postępowaniem rejestracyjnym;
prawa wynikające z postępowań Zbywcy 2 na udzielenie przez Polski Urząd Patentowy praw rejestracyjnych na Nowy Polski Znak Towarowy „L.”, bez ograniczeń i w zakresie wszelkich klas towarów i usług objętych aplikacją, wraz z dokumentami patentowymi związanymi z postępowaniem rejestracyjnym;
b. gotowe produkty
będące własnością Zbywcy 1, w dniu wykonania Umowy (Closing Date), gotowe produkty wymienione w załączniku „G” do Umowy (np. „D.”, „L.”):
z okresem przydatności co najmniej dwunastu miesięcy,
o jakości zatwierdzonej przez Zbywcę 1, jako odpowiadających specyfikacjom wskazanym przez Sp. PL i mogących być przedmiotem sprzedaży w normalnym toku działalności;
c. dokumentacja techniczna:
wszelkie akta, włączając formulacje, dokumenty dotyczące gotowych produktów, dane dotyczące komponentów oraz kontroli jakości, dokumenty dla dostawców będące własnością lub posiadane przez Zbywcę 2 a dotyczące istniejących preparatów wskazanych załączniku „G” do Umowy (np. „D.”, „L.”), możliwie zaktualizowane, wraz z niezastrzeżonymi danymi klinicznymi i badaniami Zbywcy 2 i dotyczącymi istniejących preparatów;
d. „przyszłe produkty” i specyfikacja przyszłych produktów:
„przyszłe produkty” - Zbywca 1 zobowiązuje się dostarczyć produkty wymienione w załączeniu „G” do Umowy; produkty powinny być odpowiedniej jakości oraz dostarczone w ilości określonej w Umowie; celem tego zapisu jest zapewnienie ciągłości dostaw produktów w okresie przejściowym po zawarciu umowy.
Jednocześnie, Sp. AG nabywa prawa akcesoryjne dotyczącego ww. aktywów, np. gwarancje, pozwolenia, prawa wynikające z polisy ubezpieczeniowej.
Dostawy towarów (gotowych oraz przyszłych produktów), o których mowa powyżej, mogą być realizowane na warunkach:
określonych w art. 22 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, jako tzw. dostawy łańcuchowe; w przypadku, gdy transakcja będzie realizowana jako dostawy łańcuchowa, przedmiotowa transakcja pomiędzy Wnioskodawcą a Zbywcą 1 (spółka z o.o., będąca polskim podatnikiem VAT) będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako dostawa następująca po wysyłce lub transporcie towarów, tj. opodatkowana w Polsce, miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT; w konsekwencji, w przedmiotowych przypadkach Zbywca 1 wystawi fakturę z należnym podatkiem VAT wyliczonym według właściwej stawki.
Reasumując, dla celów VAT Wnioskodawca nabywa usługi (prawa wynikające z postępowań rejestracyjnych, licencje, dokumentację techniczną) oraz towary (gotowe oraz przyszłe produkty).
2. Składniki majątku nabywane przez Sp. PL.
W ramach transakcji Sp. PL nabędzie od Zbywcy 1 następujące składniki majątku:
a. dane biznesowe:
obejmujące listy klientów, rejestry, księgi, wewnętrzne dane finansowe i biznesowe, takie jak rachunek zysków i strat (informacje finansowe, które są przekazywane w ramach niniejszej transakcji zostały dla jej celów wydzielone z całokształtu systemu wewnętrznego raportowania prowadzonego w przedsiębiorstwie Zbywcy 1; Zbywca 1 nie prowadzi bowiem odrębnego raportowania przychodów, kosztów i zobowiązań dla majątku będącego przedmiotem transakcji, tj. w przedmiotowym przypadku nie został utworzony oddział, dział, etc., dla którego prowadzony jest odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans), zestawienia cen produktów magazynowanych (z ang. stock-keeping units (SKU) selling price data), wybrane materiały reklamowe i promocyjne włączając ulotki, foldery medyczne, prezentacje Power Point, prace/ dzieła (z ang. artworks) składające się głównie z wybranych projektów opakowań, zestawienia sprzedaży loko fabryka (z ang. ex-factory sales) i loko dystrybutor (z ang. ex-distributor sales) z okresu dwóch lat poprzedzających dokonanie transakcji, zestawienia stanów zapasów u dystrybutorów z ostatnich dwóch lat poprzedzających dokonanie transakcji, cennik z dnia dokonania transakcji, informacje na temat wszystkich promocji skierowanych do farmaceutów w okresie sześciu miesięcy przed dokonaniem transakcji, informacje o wszelkich zobowiązaniach wobec farmaceutów, tj. bonusy, rabaty i inne w roku 2014, podział krajowy według przedstawicieli;
prawa związane z nazwami domen zarejestrowanych w Krajowym Rejestrze Domen (NASK) i zakończonych końcówką „pl” (tj. L..pl, D..pl, F..pl);
d. gwarancje:
Umowa przewiduje również, że część pracowników Zbywcy 1 może rozwiązać umowy o pracę z dotychczasowym pracodawcą i następnie nawiązać nowy stosunek pracy z Sp. PL. W przedmiotowym przypadku (i) nie następuje jednak przejście pracowników w ramach przejęcia zakładu pracy (art. 231 Kodeksu Pracy) oraz (ii) możliwość zmiany pracodawcy dotyczy tylko wybranych osób (przedstawicieli medycznych, kierowników regionalnych medycznych, specjalistów do spraw produktu). W związku z nawiązaniem stosunku pracy z wybranymi pracownikami Zbywcy 1, przeniesione na Sp. PL zostaną umowy leasingu oraz serwisowe wykorzystywanych przez te osoby samochodów.
Sp. PL przejmuje wszelkie zobowiązania powstałe po zakończeniu transakcji, a dotyczące przejmowanych umów leasingu oraz umów serwisowych, o których mowa powyżej;
Sp. PL będzie odpowiedzialna za wszelkie wydatki, wynagrodzenia, zobowiązania dotyczące pozwoleń odnoszących się do gotowych produktów i przyszłych produktów, o których mowa powyżej, sprzedanych Sp. PL lub Sp. AG za okres po nabyciu ich własności przez Sp. PL lub Sp. AG od Zbywcy 1;
zgodnie z Umową, Sp. PL i Sp. AG będą odpowiedzialni jedynie za zobowiązania podatkowe dotyczące nabywanego majątku i alokowane lub powstałe w związku z okresem po zakończeniu transakcji. Nabywcy będą również odpowiedzialni za inne zobowiązania związane z nabywanym majątkiem, które powstają po zakończeniu transakcji i są wynikiem działań Sp. PL lub Sp. AG.
Zgodnie z Umową, przedmiotu transakcji nie stanowią:
zobowiązania podatkowe dotyczące okresów sprzed zakończenia transakcji, bez względu na to czy stały się wymagalne;
personel inny niż przejmowani przez Sp. PL pracownicy (tj. zarząd, menagerowie, personel finansowy, personel administracyjny itp.), jak również obowiązki i zobowiązania, które dotyczą pracowników niezawierających umów o pracę z Sp. PL. Jednocześnie, w odniesieniu do pracowników, którzy po rozwiązaniu umowy ze Zbywcą 1 zawrą nową umowę z Sp. PL (tj. przedstawiciele medyczni, regionalni kierownicy medyczni, specjaliści do spraw produktów), Sp. PL nie przejmuje obowiązków i zobowiązań dotyczących okresów przed ich zatrudnieniem przez Sp. PL, włączając w to zobowiązania z tytułów, tj. niewypłaconych odszkodowań, bonusów, nagród, podatków, zobowiązań emerytalnych, pożyczek pracowniczych, zobowiązań z tytułu wypadków, dyskryminacji etc.).
Zgodnie z Umową, Zbywcy udzielają Sp. AG nieodwołalnej, wyłącznej (również w stosunku do Zbywców), pełnopłatnej licencji i praw do używania Istniejących Polskich Znaków Towarowych oraz Istniejących Niepolskich Znaków Towarowych, o których mowa powyżej (razem jako: Znaki Towarowe), wyłącznie do ich wykorzystywania w Polsce, które będą również sublicencjonowane wyłącznie do innych podmiotów z Grupy B.. Jednocześnie, wymienione Znaki Towarowe pozostaną własnością Zbywców.
W ramach udzielenia powyższej licencji Zbywca 2 udziela Sp. AG nieodwołalnej, wyłącznej (również w stosunku do Zbywcy 2) pełnopłatnej licencji i prawdo używania Istniejących Niepolskich Znaków Towarowych wyłącznie do prowadzenia działalności biznesowej na terytorium Polski związanej z nabywanym w ramach transakcji majątkiem.
Dodatkowo, Zbywca 1 udziela Sp. AG nieodwołalnej, wyłącznej (również w stosunku do Zbywcy 1) pełnopłatnej licencji i prawdo używania Istniejących Polskich Znaków Towarowych „F.” i „D.” wyłącznie do prowadzenia działalności biznesowej na terytorium Polski związanej z nabywanym w ramach transakcji majątkiem.
W ramach struktury organizacyjnej Zbywców nabywany przez Wnioskodawcę majątek nie jest wydzielony, jako oddział, wydział, dział etc. Jednocześnie, Zbywcy nie prowadzą odrębnego raportowania przychodów, kosztów i zobowiązań dla majątku będącego przedmiotem transakcji. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy nie można uznać, że nabywany majątek jest wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w przedsiębiorstwie Zbywców.
Zgodnie z Umową, Sp. AG jest zobowiązana do zapłaty Zbywcy 1 wynagrodzenia w zamian za:
prawa wynikające z postępowań Zbywcy 1 na udzielenie przez Polski Urząd Patentowy praw rejestracyjnych na Nowe Polskie Znaki Towarowe „D.” i „F.”, bez ograniczeń i w zakresie wszelkich klas towarów i usług objętych aplikacją, wraz z dokumentami patentowymi związanymi z postępowaniem rejestracyjnym; wynagrodzeniem w tym zakresie objęte jest też udzielenie opisanych powyżej licencji dotyczących Istniejących Polskich Znaków „D.” i „F.”;
gotowe produkty, o których mowa w pkt 2 (b) powyżej, tj. będące własnością Zbywcy 1, w dniu wykonania Umowy (Closing Date), gotowe produkty wymienione w załączniku „G” do Umowy (np. „D.”, „L.”):
„przyszłe produkty”, o których mowa w pkt 2 (d) powyżej - Zbywca 1 zobowiązuje się dostarczać produkty wymienione w załączeniu „G” do Umowy w określonym terminie od daty dokonania transakcji; produkty powinny być odpowiedniej jakości oraz dostarczone w ilości określonej w Umowie; celem tego zapisu jest zapewnienie ciągłości dostaw produktów w okresie przejściowym po zawarciu Umowy.
prawa wynikające z postępowań Zbywcy 2 na udzielenie przez Polski Urząd Patentowy praw rejestracyjnych na Nowy Polski Znak Towarowy „L.”, bez ograniczeń i w zakresie wszelkich klas towarów i usług objętych aplikacją, wraz z dokumentami patentowymi związanymi z postępowaniem rejestracyjnym oraz licencję na Wspólnotowy Znak Towarowy „L.”, „F.” oraz „D.”, udzieloną zgodnie z opisaną powyżej umową licencyjną;
dokumentację techniczną, o której mowa w pkt 2 (c) powyżej, tj. wszelkie akta, włączając formulacje, dokumenty dotyczące gotowych produktów, dane dotyczące komponentów oraz kontroli jakości, dokumenty dla dostawców będące własnością tub posiadane przez Zbywcę 2, a dotyczące istniejących preparatów wskazanych załączniku „G” do Umowy (np. „D.”, „L.”), możliwie zaktualizowane, wraz z niezastrzeżonymi danymi klinicznymi i badaniami Zbywcy 2 i dotyczącymi istniejących preparatów.
Natomiast Sp. PL zobowiązana jest do zapłaty Zbywcy 1 określonego wynagrodzenia w zamian za:
dane biznesowe, które zostały określone na początku stanu faktycznego w pkt 2 (a);
domeny internetowe, które zostały określone na początku stanu faktycznego w pkt 2 (c), tj. L..pl, D..pl, F..pl.
Dodatkowo strony przewidziały dodatkowe wynagrodzenie za udzielenie licencji na używanie Istniejących Polskich Znaków Towarowych przez Zbywcę 1 dla Sp. AG, oraz licencję na używanie Istniejących Niepolskich Znaków Towarowych udzieloną przez Zbywcę 2 dla Sp. AG, które będzie płatne przez Sp. AG odpowiednio dla każdego ze Zbywców, w ciągu 15 dni roboczych po zakończeniu 9 miesięcznego okresu od dnia zakończenia transakcji, w kwocie zależnej od wysokości sprzedaży brutto istniejących preparatów osiągniętej w okresie od zakończenia transakcji do końca 9 miesięcznego okresu, o którym mowa powyżej.
Czy nabywany przez Wnioskodawcę majątek nie stanowi przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wyłączonych z opodatkowania VAT, w związku z czym nabycie składników majątku wskazanych w stanie faktycznym powinno być opodatkowane VAT...
Czy nabycie przez Wnioskodawcę wskazanych w przedstawionym stanie faktycznym usług nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce...
Czy z tytułu nabycia przez Wnioskodawcę wskazanych w przedstawionym stanie faktycznym towarów, dla których miejscem dostawy jest Polska, będzie On uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących przedmiotowe nabycie...
Nabycie przez Wnioskodawcę wskazanych w przedstawionym stanie faktycznym usług nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.
Z tytułu nabycia przez Wnioskodawcę wskazanych w przedstawionym stanie faktycznym towarów, dla których miejscem dostawy jest Polska, będzie On uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących przedmiotowe nabycie.
Ustawa o VAT <ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.)> w art. 5 ust. 1 wskazuje, że opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Niniejsza regulacja jest przejawem powszechności opodatkowania VAT. Od tej zasady ustawodawca przewidział odstępstwo w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wskazuje, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Podkreślić należy, że z uwagi na fakt, iż przepis ten stanowi wyjątek od zasady powszechności opodatkowania VAT, nie może być interpretowany rozszerzająco. Tym samym, aby dana transakcja nie była przedmiotem opodatkowania VAT, należy ustalić w sposób jednoznaczny, czy przedmiot transakcji spełnia warunki umożliwiające jego kwalifikację jako (i) przedsiębiorstwa lub (ii) zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków koniecznych dla uznania majątku za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część powinno skutkować opodatkowaniem transakcji VAT.
W dalszej części niniejszego wniosku Wnioskodawca przedstawia uzasadnienie wskazujące na brak możliwości uznania, że majątek nabywany w ramach transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.
2. Brak możliwości uznania transakcji za sprzedaż przedsiębiorstwa
Dla celów weryfikacji, czy dana transakcja podlega opodatkowaniu, w pierwszej kolejności należy zweryfikować, czy może być ona uznana za sprzedaż przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy VAT. Mając na uwadze, że ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „przedsiębiorstwa”, ugruntowana praktyka organów podatkowych oraz sądów administracyjnych wskazuje, że przy wykładni terminu „przedsiębiorstwo” użytego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, należy odwołać się do art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: KC). Taką konkluzję potwierdza w sposób jednoznaczny m.in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 29 stycznia 2009 r., sygn. I SA/Ke 465/08, gdzie wskazano, że:
„Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 585 ze zm.) nie zawiera definicji przedsiębiorstwa mimo, że pojęciem tym posługuje się w art. 6. Spowodowało to konieczność wypracowania takiej definicji, gdyż pojęcie to zakreśla ramy podmiotowe przepisu. A zatem brak definicji uniemożliwiał prawidłowe rozstrzygnięcie zakresu podmiotowego w zwolnieniu od podatku VAT przyznanego tym przepisem. Tak doktryna jak i orzecznictwo sądów administracyjnych wypracowało jednolity pogląd, iż na potrzeby przepisów VATU (ale też innych ustaw podatkowych) należy stosować definicję przedsiębiorstwa zawartą w art. 551 KC. Taki pogląd zaprezentował np. Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniach: I FSK 267/06 (niepublikowane), I FSK 688/07, III SA 1492/01, II FSK 1022/06 czy WSA w Poznaniu I SA/Po 638/08 - dostępne na stronie internetowej NSA. Pogląd taki zaprezentował też Tomasz Michalik w publikacji „VAT Komentarz” Rok 2007, wydawnictwo Beck, czy też Komentarz „Ustawa o VAT” autorstwa Zdzisława Modzelewskiego i Grzegorza Mularczyka, wydawnictwa LexisNexis.
Pogląd ten stał się tak powszechny, że również organy podatkowe definiując na potrzeby VATU definicję przedsiębiorstwa posługiwały się przepisem kodeksu cywilnego. Co istotne zastosowanie tej definicji do zinterpretowania dyspozycji art. 6 VATU było oczywiste również dla organu orzekającego w sprawie niniejszej. Udzielając bowiem interpretacji na pozostałe pytania zadane przez skarżąca Spółkę w szczególności w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem przedsiębiorstwa do Spółki odpowiedziały, że jeśli zakład spełniał wymogi przedsiębiorstwa o jakich mowa w art. 551 KC, to w sprawie znajdzie zastosowanie art. 6 pkt 1 VATU.
Zdaniem Wnioskodawcy, powyższa definicja wskazuje, że przedsiębiorstwo jest w ujęciu przedmiotowym zespołem składników niematerialnych i materialnych, które musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Oznacza to, że dla oceny, czy majątek stanowi przedsiębiorstwo, konieczne jest ustalenie, czy stanowi on na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Dodatkowo należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 552 KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
W doktrynie prawa podatkowego przyjmuje się, że przedsiębiorstwo musi charakteryzować się zdolnością do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Utrata tej cechy (np. poprzez wyłączenie ze sprzedaży istotnych elementów przedsiębiorstwa, takich jak: firma, pion produkcyjny, pion finansowy) powoduje, że przedmiotem sprzedaży nie jest już przedsiębiorstwo, lecz zbiór składników majątkowych. Przy czym przez przedsiębiorstwo należy rozumieć zasadniczo całość aktywów oraz pasywów należących do danego przedsiębiorcy, ewentualnie ich istotną część (Komentarz VAT 2010, J. Martini, P. Skorupa, M. Wojda). Analogiczne stanowisko jest prezentowane w orzecznictwie sądowo-administracyjnym, gdzie wskazuje się, że jeżeli z przedmiotu zbycia wyłączone są istotne elementy przedsiębiorstwa, jak np. firma, patenty, prawa autorskie, to mamy do czynienia ze sprzedażą składników majątkowych, a nie ze sprzedażą przedsiębiorstwa (tak m.in. NSA w wyroku z dnia 26 lutego 2010 r., sygn. I FSK 150/09, wyroku z dnia 26 czerwca 2008 r., sygn. I FSK 688/07, niepubl., z 6 października 1995 r., sygn. SA/Gd 1959/94, Pr. Gospodarcze 1996/3, s. 30).
Powyższy pogląd znajduje również uzasadnienie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, w tym m.in. wyrok NSA z dnia 5 kwietnia 2012 r., sygn. I FSK1001/11, w którym odwołując się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazano: „5.7. Tym samym sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 u.p.t.u., zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub - do 30 listopada 2008 r. - zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans, a od 1 grudnia 2008 r. - zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów (przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa), który jest przedmiotem zbycia, pozwalał na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej, której służy.”
„Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu tego pojęcia posiłkowo, w ramach wykładni systemowej, stosuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Istotne jest zatem, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak aby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
Interpretacji indywidualnej wydanej za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 23 stycznia 2014 r. sygn. IPTPP4/443-758/13-4/BM:
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy nabywane w ramach transakcji składniki majątku nie stanowią przedsiębiorstwa, gdyż nie wykazują zdolności do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. W ramach transakcji nie są przenoszone składniki majątku, tj.:
Jak wskazano w stanie faktycznym, Zbywca 1 i Zbywca 2 sprzedają określone aktywa na rzecz Wnioskodawcy oraz Sp. PL. Przyczyna takiej konstrukcji Umowy wynika z tego, że podmioty będące stronami umowy są osobami prawnymi należącymi do międzynarodowej grupy kapitałowej. Każdy z podmiotów w ramach grupy odpowiedzialny jest za wykonywanie określonych funkcji, np. rejestracja i własność znaków towarowych, dystrybucja towarów na terytorium Europy, dystrybucja towarów wyłącznie na terytorium Polski, zatrudnienie przedstawicieli medycznych, etc.
W konsekwencji, z uwagi na to, że nabywany majątek dotyczy różnych zakresów działalności, konieczne było zawarcie Umowy przez wszystkie zaangażowane strony. Jednocześnie, analizując zakres przedmiotowy majątku przenoszonego przez obu Zbywców, należy zauważyć, że jako całość nie może on stanowić przedsiębiorstwa. W konsekwencji, tym bardziej sprzedaży przedsiębiorstwa nie może stanowić przeniesienie części aktywów przez jednego lub drugiego ze sprzedających. W odniesieniu do Wnioskodawcy należy zauważyć, że nabywa on wyłącznie:
gotowe produkty będące własnością Zbywcy 1, w dniu wykonania Umowy (Closing Date), gotowe produkty wymienione w załączniku „G” do Umowy (np. „D.”, „L.”):
dokumentację techniczną obejmująca wszelkie akta, włączając formulacje, dokumenty dotyczące gotowych produktów, dane dotyczące komponentów oraz kontroli jakości, dokumenty dla dostawców będące własnością lub posiadane przez Zbywcę 2, a dotyczące istniejących preparatów wskazanych załączniku „G” do Umowy (np.,.D.”, „L.”), możliwie zaktualizowane, wraz z niezastrzeżonymi danymi klinicznymi i badaniami Zbywcy 2 i dotyczącymi istniejących preparatów;
„przyszłe produkty” - Zbywca 1 zobowiązuje się dostarczyć produkty wymienione w załączniku „G” do Umowy; produkty powinny być odpowiedniej jakości oraz dostarczone w ilości określonej w Umowie; celem tego zapisu jest zapewnienie ciągłości dostaw produktów w okresie przejściowym po zawarciu umowy.
określonych w art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, tj. jako dostawy towarów niewysyłanych i ntetransportowanych, dla których miejscem dostawy będzie Polska oraz
określonych art. 22 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, jako tzw. dostawy łańcuchowe. W przypadku, gdy transakcja będzie realizowana jako dostawy łańcuchowa, przedmiotowa transakcja pomiędzy Wnioskodawcą a Zbywcą 1 (spółka z o.o. będąca polskim podatnikiem VAT) będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako dostawa następująca po wysyłce lub transporcie towarów, tj. opodatkowana w Polsce, miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów zgodnie z art. 22 ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT. W konsekwencji, w przedmiotowych przypadkach Zbywca 1 wystawi fakturę z należnym podatkiem VAT wyliczonym według właściwej stawki.
Jednocześnie, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca nie nabywa dokumentacji dotyczącej organizacji, funkcjonowania Sprzedawców, jak również innych dokumentów lub materiałów dotyczących działalności biznesowej Sprzedawców, które nie są wyłącznie związane z nabywanym majątkiem, w szczególności ksiąg i dokumentów finansowo-podatkowych związanych z ogólną działalnością przedsiębiorstwa.
Kolejnym elementem, który uniemożliwia klasyfikację transakcji jako sprzedaży przedsiębiorstwa jest fakt, że w jej ramach nie zostanie dokonane przejęcie większości istotnych dla prowadzonej działalności praw i obowiązków Zbywców, np.:
W rezultacie należy przyjąć, że z uwagi na fakt, iż nabywane przez Wnioskodawcę składniki majątku nie stanowią całości aktywów oraz pasywów, jak również nie stanowią istotnej części przedsiębiorstwa, któregokolwiek ze Zbywców, nie mogą być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W dalszej części niniejszego wniosku Wnioskodawca prezentuje argumentację wskazującą za brakiem możliwości uznania nabywanych składników majątkowych również jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
3. Brak możliwości uznania transakcji za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa
Wobec powyższego, na gruncie ustawy VAT mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie wszystkie przesłanki, tj.:
Analizując przedmiotowe przesłanki należy zauważyć, że pierwszym, podstawowym wymogiem dla uznania części przedsiębiorstwa za zorganizowaną jego część jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). W przedmiotowym przypadku, pierwsza z przesłanek nie jest spełniona, gdyż w wyniku transakcji na Spółkę nie zostaną przeniesione żadne istotne zobowiązania Zbywców.
Generalną zasadą jest, że Wnioskodawca będzie odpowiadał wyłącznie za zobowiązania powstałe po zakończeniu transakcji, tj. stanowiące już Jego zobowiązania. Natomiast prawa i obowiązki Zbywców, jakie przejmie Wnioskodawca, wynikają jedynie z postępowań rejestracyjnych (i) na udzielenie przez Polski Urząd Patentowy praw rejestracyjnych na Nowe Polskie Znaki Towarowe „D.” i „F.” oraz (ii) na udzielenie przez Polski Urząd Patentowy praw rejestracyjnych na Nowy Polski Znak Towarowy „L.”.
Kolejnym warunkiem, który powinien zostać spełniony, aby dana masa majątkowa została uznana za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest jej wyodrębnienie organizacyjne i finansowe w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Także ten warunek na gruncie analizowanego stanu faktycznego nie jest spełniony, gdyż w ramach struktury organizacyjnej Zbywców nabywany majątek nie jest wydzielony jako oddział, wydział, dział, etc.
Jak wskazano natomiast w przedstawionym stanie przyszłym, Zbywcy nie prowadzą odrębnego raportowania przychodów, kosztów i zobowiązań dla majątku będącego przedmiotem transakcji. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy nie można uznać, że nabywany majątek jest wyodrębniony finansowo w przedsiębiorstwie Zbywców.
Za powyższym przemawia również stanowisko prezentowane przez sądy administracyjne, w tym m.in. WSA w Szczecinie, który w wyroku z dnia 5 września 2012 r., sygn. I SA/Sz 457/12 wskazał, że: „Wyodrębnienie to musi nastąpić pod względem organizacyjnym, co przejawia się w tym, że ww. zespół składników w istniejącym przedsiębiorstwie ma swoją formę organizacyjną w strukturze organizacyjnej podatnika (w praktyce stanowi on dział, oddział lub wydział) i wydzielony finansowo - co oznacza, że prowadzi on odrębną od przedsiębiorstwa stosowną ewidencję zdarzeń gospodarczych, pozwalających na ustalenie jego przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.”
Analogiczny pogląd prezentują organy podatkowe, w tym m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 kwietnia 2014 r., sygn. IPPP1/443-289/14-2/MP, gdzie wskazano: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”
Ostatnim z warunków, który umożliwia kwalifikację określonego zespołu aktywów jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest istnienie wyodrębnienia funkcjonalnego, które pozwala na przeznaczenie nabywanego majątku do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych. Innymi słowy oznacza to, że wyodrębnione składniki będące przedmiotem transakcji muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.
Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych, aby w rozumieniu ustawy o VAT określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 18 marca 2014 r., sygn. IBPP3/443-1516/13/AŚ, w interpretacji z dnia 8 stycznia 2014 r., sygn. ITPP2/443-1080/13/PS).
Jak wskazano we wcześniejszej części wniosku, przekazywany majątek nie wykazuje się odrębnością od przedsiębiorstwa Zbywców (np. jako dział, wydział, oddział). Stanowi on jego integralną część, która w aspekcie strukturalnym Zbywców nie jest wyodrębniona organizacyjnie oraz nie jest wyodrębniona finansowo, w sposób polegający na odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych (kosztów, przychodów, zobowiązań). Sprzedawany na rzecz Wnioskodawcy majątek nie ma możliwości samodzielnego funkcjonowania na rynku z powodu wyłączenia istotnych dla prowadzonej działalności elementów, tj. firma, środki finansowe, rachunki bankowe, personel. Tym samym, nie można uznać nabywanego majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Jednocześnie, w wydawanych interpretacjach podatkowych podkreśla się, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa, tj. na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 18 czerwca 2014 r., sygn. IBPP4/443-102/14/EK, w interpretacji z dnia 27 maja 2014 r., sygn. IBPP3/443-223/14/KG, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 22 maja 2014 r., sygn. ITPP2/443-266/14/PS, w interpretacji z dnia 31 marca 2014 r., sygn. ITPP2/443-7/14/EK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 23 stycznia 2014 r., sygn. IPTPP4/443-758/13-4/BM).
Mając na uwadze powyższe, nabywany majątek nie pozwala, aby można było go traktować, jako zorganizowany zespół składników. Z uwagi na rolę, jaką poszczególne nabywane składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Zbywcy 1 i Zbywcy 2, nie stanowią w nim wyodrębnionej organizacyjnie i funkcjonalnie całości. Stanowią one natomiast sumę pojedynczych składników, a nie zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
W orzecznictwie wskazuje się, że kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego sprowadza się do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. W istocie, aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy (tak WSA w Gdańsku w wyroku z dnia 4 grudnia 2013 r., sygn. I SA/Gd 1205/13). Miarodajne jest ustalenie, czy nabyto środki pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej określonego rodzaju. Zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo, przy czym z samego brzmienia art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że chodzi o zbycie przedsiębiorstwa lub jego części (zakładu), czyli funkcjonalnie powiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą majątku, który taką cechę wykazuje w momencie jego zbycia (tak WSA w Opolu w wyroku z dnia 26 czerwca 2013 r., sygn. I SA/Op 203/13). Reasumując, dla oceny czy nabywany majątek funkcjonalnie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części majątku można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą (tak NSA w wyroku z dnia 21 czerwca 2012 r., sygn. IFSK 1586/11).
Mając na uwadze powyższe, nabywany majątek nie spełnia warunków umożliwiających jego kwalifikację jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pomimo, że na majątek będący przedmiotem transakcji składają się składniki wykorzystywane przez każdego ze Zbywców do prowadzenia działalności gospodarczej, nie można uznać, że składniki te umożliwiają samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Wynika to m.in. z faktu, że dla prowadzenia działalności w tym zakresie konieczne jest posługiwanie się określonymi składnikami majątku, które nie są przejmowane przez Wnioskodawcę w ramach transakcji, (m.in. rachunki bankowe, środki finansowe, personel, pomieszczenia, umowy z odbiorcami produktów).
W konsekwencji przy użyciu nabywanej części majątku nie jest możliwe samodzielnie prowadzenie działalności gospodarczej. Tym samym, nie można kwalifikować nabywanego majątku jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W ocenie Wnioskodawcy, nabywany majątek nie pozwala na samodzielne realizowanie funkcji gospodarczych przedsiębiorstwa Zbywcy 1 i Zbywcy 2, i stanowi zbiór poszczególnych składników majątkowych - nie zespół, mogący samodzielnie realizować zadania gospodarcze, które dotychczas wykonywał w ramach struktury organizacyjnej Zbywcy 1. Taka konkluzja jest w ocenie Spółki zgodna z art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe i sądy administracyjne.
Nie bez znaczenia pozostaje również okoliczność, że składniki majątku są nabywane przez Wnioskodawcę od dwóch podmiotów oraz zarówno w przedsiębiorstwie Zbywcy 1 jak i Zbywcy 2 nie stanowią one zorganizowanej części przedsiębiorstwa (nie spełniają odrębnie dla przedsiębiorstw Zbywcy 1 i Zbywcy 2 warunków uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa). Natomiast, aby można było mówić o nabyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa zespół składników majątkowych musi wykazywać się cechami zorganizowanej części przedsiębiorstwa w przedsiębiorstwie podmiotu sprzedającego (odrębnie dla Zbywcy 1 i Zbywcy 2). Z uwagi na fakt, że składniki majątku nabywane przez Wnioskodawcę od każdego ze Zbywców nie spełniają warunków pozwalających na ich uznanie za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w przedsiębiorstwie któregokolwiek ze Zbywców, opisana transakcja nie dotyczy nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
4. Miejsce opodatkowania usług
W odniesieniu do aktywów, które stanowią usługi na gruncie VAT (prawa wynikające z postępowań rejestracyjnych, licencje, dokumentację techniczną), zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i la, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy o VAT.
Wnioskodawca, pomimo, że jest zarejestrowany dla celów VAT w Polsce, nie posiada w Polsce siedziby działalności gospodarczej, ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (zasobów personalnych oraz zaplecza technicznego).
Tym samym, nabycie przez Wnioskodawcę usług (prawa wynikające z postępowań rejestracyjnych, licencje, dokumentację techniczną), zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT nie będzie podlegało w Polsce opodatkowaniu VAT.
Analizując skład nabywanego w ramach transakcji majątku należy wskazać, że część nabywanych składników, tj. gotowe produkty, „produkty przyszłe”, powinna na gruncie ustawy o VAT być kwalifikowana jako towary, a ich sprzedaż jako dostawa towarów. Z tego względu dla ustalenia miejsca ich opodatkowania konieczne jest odwołanie się do przepisów ustawy o VAT dotyczących miejsca świadczenia.
określonych art. 22 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, jako tzw. dostawy łańcuchowe. W przypadku, gdy transakcja będzie realizowana jako dostawy łańcuchowa, przedmiotowa transakcja pomiędzy Wnioskodawcą a Zbywcą 1 (spółka z o.o. będąca polskim podatnikiem VAT) będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako dostawa następująca po wysyłce lub transporcie towarów, tj. opodatkowana w Polsce, miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów, zgodnie z art. 22 ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT.
W konsekwencji, w przedmiotowych przypadkach Zbywca 1 wystawi fakturę z należnym podatkiem VAT wyliczonym według właściwej stawki.
Zgodnie z generalną zasadą podatku od towarów i usług wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.
W takim wypadku, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu (i) nabycia towarów i usług, (ii) dokonania całości tub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Jak wskazano w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca (będący zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT) zawarł umowę, na podstawie której nabywa określone składniki majątkowe w związku z prowadzoną działalnością. Przeznaczeniem nabywanych składników majątku jest ich wykorzystanie do realizacji czynności opodatkowanych VAT.
W rezultacie, nabycie na podstawie Umowy przedstawionych w stanie faktycznym składników majątku, które na gruncie ustawy o VAT powinny być kwalifikowane jako towary, wypełnia przesłanki pozwalające na odliczenie podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, oraz nabywany majątek będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych. Jednocześnie, nabycie przez Wnioskodawcę składników majątku nie spełnia określonych w art. 88 ustawy o VAT przesłanek uniemożliwiających odliczenie podatku naliczonego.
Z powyższych względów, w ocenie Wnioskodawcy, ma On prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabywane w przedstawionym stanie faktycznym składniki majątku, które powinny być kwalifikowane na gruncie ustawy o VAT jako towary.
Biorąc pod uwagę powyższe, wniesiono o potwierdzenie stanowiska przedstawionego przez Wnioskodawcę.
IBPP1/443-1010/13/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przedsiębiorstwa > IPPP3/443-1082/14-4/KT

References: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 5
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 551
 art. 6
 art. 551
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 6
 art. 551
 art. 6
 art. 552
 FSK 
 FSK 
 art. 6
 art. 19
 art. 551
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 22
 art. 22
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 88