Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/iptpb2-4511-140-15-2-ak
Timestamp: 2018-03-22 04:36:01+00:00

Document:
IPTPB2/4511-140/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2015 r. (data wpływu 9 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty spłaty z tytułu działu spadku i zniesienia współwłasności – jest prawidłowe
Opis stanu faktycznego dotyczy części otrzymanego przez Wnioskodawczynię spadku – działki oznaczonej nr ewidencyjnym 7/7, której współwłaścicielem była Jej mama w udziale 11/20 (jedenaście dwudziestych).
Od dnia 2 grudnia 2011 r. działka oznaczona nr ewidencyjnym 7/7 objęta była postępowaniem o zniesienie współwłasności na wniosek jednej z sióstr mamy Wnioskodawczyni. Postępowanie prowadzone było w Sądzie Rejonowym. Dnia 14 maja 2013 r. zmarła mama Wnioskodawczyni. Aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia 12 sierpnia 2013 r., spadek po mamie z mocy ustawy przypadł ojcu Wnioskodawczyni, Jej siostrze i Wnioskodawczyni. W skład masy spadkowej wchodził między innymi wspomniany udział w działce oznaczonej nr ewidencyjnym 7/7, który każdemu z Nich przypadł w równej części.
Po śmierci mamy Wnioskodawczyni, postępowanie o zniesienie współwłasności z dnia 2 grudnia 2011 r. zostało zawieszone, a następnie postanowieniem z dnia 25 listopada 2013 r., Sąd podjął postępowanie z udziałem następców prawnych mamy Wnioskodawczyni: ojca, siostry i Wnioskodawczyni. Wznowienie postępowania w sprawie zniesienia współwłasności, staje się dla Wnioskodawczyni tożsame z działem tej części spadku po mamie.
W czasie trwania postępowania o zniesienie współwłasności Sąd zlecił biegłemu sądowemu opracowanie operatu szacunkowego celem ustalenia ceny jednostkowej m2 działki oraz całkowitej wartości działki. Biegły sądowy określił wartość jednego m2 działki oznaczonej nr ewidencyjnym 7/7 oraz całkowitą wartość działki. Całość działki miała xxx m2. Biegły określił wartość jednego m2 na xxx PLN. Całość działki wycenił zatem na zzz PLN. Część przypadająca w spadku po mamie Wnioskodawczyni została policzona zgodnie z udziałem 11/20 i każdy z trzech spadkobierców otrzymał 1/3 tegoż udziału, czyli 11/60 (jedenaście sześćdziesiątych). Dnia 4 czerwca 2014 r. Sąd Rejonowy postanowił znieść współwłasność nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną nr ewidencyjnym 7/7 w ten sposób, że przyznał działkę na własność uczestniczce L. Z. posiadającej pozostałe 9/20 (dziewięć dwudziestych) działki oraz zasądził od uczestniczki L. Z. spłatę na rzecz pozostałych z uczestników. Kwoty spłaty dla każdego z uczestników – spadkobierców, w tym Wnioskodawczyni, są adekwatne do wartości posiadanych udziałów i zostały wyliczone w następujący sposób: określona w operacie biegłego sądowego wartość całej działki została pomnożona przez ułamkową część posiadanych udziałów pojedynczego spadkobiercy.
Zdaniem Wnioskodawczyni, w sytuacji kiedy działka nie należała w całości do spadkobierców mamy Wnioskodawczyni, a tylko wspomniane 11/20 udziałów w działce, jedynym możliwym działem części spadku było zniesienie współwłasności na całej działce. Spadkobiercy mają swobodę w wyborze metody działu spadku, więc rzecz która nie daje podzielić mogą sprzedać i uzyskane z tej sprzedaży środki podzielić między siebie. W przypadku Wnioskodawczyni Sąd Rejonowy swoim postanowieniem zniósł współwłasność całej działki przyznając ją temu z współwłaścicieli, który wg Sądu dawał gwarancję spłat na rzecz dotychczasowych współwłaścicieli. Konsekwencją postępowania było to, że przestała istnieć wspólność majątku spadkowego po zmarłej mamie Wnioskodawczyni, a to właśnie było głównym celem dokonania działu spadku. Wartość otrzymanej spłaty w wyniku zniesienia współwłasności i w ten sposób działu spadku, mieści się w udziale jaki Wnioskodawczyni przysługiwał. W tym przypadku nie powstaje przychód do opodatkowania z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymana spłata jest ekwiwalentna do posiadanego udziału w nieruchomości nabytego w spadku. Zatem, zdaniem Wnioskodawczyni otrzymana tytułem spłaty kwota nie jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Swoje stanowisko Wnioskodawczyni opiera na interpretacjach indywidualnych dla analogicznych sytuacji:
oraz odpowiedzi podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów z dnia 12 października 2012 r. – z upoważnienia ministra – na interpelację nr 9106 w sprawie podatku od spadków i darowizn, gdzie między innymi zostało stwierdzone: „Okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem jest nieruchomość (mieszkanie), następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia nieruchomości (mieszkania). Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, to podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku”.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od dnia 2 grudnia 2011 r. działka oznaczona nr ewidencyjnym 7/7 objęta była postępowaniem o zniesienie współwłasności na wniosek jednej z sióstr mamy Wnioskodawczyni. Postepowanie prowadzone było w Sądzie Rejonowym. Dnia 14 maja 2013 r. zmarła mama Wnioskodawczyni. Aktem poświadczenia dziedziczenia, spadek po mamie z mocy ustawy przypadł ojcu Wnioskodawczyni, Jej siostrze i Wnioskodawczyni. W skład masy spadkowej wchodził między innymi wspomniany udział w ww. działce, który każdemu z Nich przypadł w równej części.
Po śmierci mamy Wnioskodawczyni, postępowanie o zniesienie współwłasności zostało zawieszone, a następnie postanowieniem Sąd podjął postępowanie z udziałem następców prawnych mamy Wnioskodawczyni: ojca, siostry i Wnioskodawczyni. Wznowienie postępowania w sprawie zniesienia współwłasności, staje się dla Wnioskodawczyni tożsame z działem tej części spadku po mamie. W czasie trwania postępowania o zniesienie współwłasności Sąd zlecił biegłemu sądowemu opracowanie operatu szacunkowego celem ustalenia ceny jednostkowej m2 działki oraz całkowitej wartości działki. Biegły sądowy określił wartość jednego m2 działki oraz całkowitą wartość działki. Część przypadająca w spadku po mamie Wnioskodawczyni została policzona zgodnie z udziałem 11/20 i każdy z trzech spadkobierców otrzymał 1/3 tegoż udziału, czyli 11/60 (jedenaście sześćdziesiątych). Dnia 4 czerwca 2014 r. Sąd Rejonowy postanowił znieść współwłasność nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną nr ewidencyjnym 7/7 w ten sposób, że przyznał działkę na własność uczestniczce L. Z. posiadającej pozostałe 9/20 (dziewięć dwudziestych) działki oraz zasądził od uczestniczki.... spłatę na rzecz pozostałych z uczestników. Kwoty spłaty dla każdego z uczestników – spadkobierców, w tym Wnioskodawczyni, są adekwatne do wartości posiadanych udziałów.
Odnosząc się do powyższego wyjaśnić należy, że dział spadku, którego przedmiotem jest prawo własności nieruchomości, następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia prawa własności lokalu mieszkalnego. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku spłaty ekwiwalentnej do posiadanego udziału w spadku w przedmiotowej nieruchomości, nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma więc okoliczność, że spłata w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego.
W konsekwencji nie ciąży na Wnioskodawczyni obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla pozostałych spadkobierców.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dział spadku > IPTPB2/4511-140/15-2/AK

References: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14