Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2008/informes/i025_2008.htm
Timestamp: 2018-10-21 01:38:08+00:00

Document:
La conducta de no contar con el documento de control definitivo al momento de la nacionalización, por conclusión del régimen de importación temporal, únicamente encuadra en el tipo infraccional del supuesto de no “ ...comunicar a la SUNAT la denegatoria del documento definitivo en la forma y plazo establecidos en el Reglamento.” cuando se omite comunicarlo a la SUNAT en la forma y plazo establecidos en el Reglamento.
INFORME N° 25-2008-SUNAT/2B4000
Infracciones de despachadores de aduana - Con respecto a la infracción tipificada en el numeral 6) del inciso b) del artículo 105° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N° 129-2004-EF, se consulta si dentro del referido tipo infraccional se encuentra el caso en el que un despachador de aduana no cuente con el documento de control definitivo al momento de la nacionalización (a través del pago de la liquidación de tributos) de mercancía restringida para regularizar el régimen precedente de importación temporal, que contó cuando se gestionó el despacho con el documento de control de carácter temporal expedido por el sector competente.
- Decreto Supremo N° 011-2005-EF, Reglamento de la Ley General de Aduanas, publicado el 26.01.2005.
En el numeral 6) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas, se tipifica como supuesto infraccional sancionable con suspensión “Gestionar el despacho de mercancía restringida sin contar con la documentación exigida por las normas específicas para cada mercancía o cuando la documentación no cumpla con las formalidades previstas para su aceptación, así como no comunicar a la SUNAT la denegatoria del documento definitivo en la forma y plazo establecidos en el Reglamento. “
Como se aprecia claramente, este tipo infraccional bajo análisis comprende tres (03) supuestos distintos para la aplicación de la sanción, referidos a las siguientes acciones u omisiones:
Gestionar el despacho de mercancía restringida sin contar con la documentación exigida por las normas específicas para cada mercancía.
Gestionar el despacho de mercancía restringida con documentación que no cumpla con las formalidades previstas para su aceptación.
No comunicar a la SUNAT la denegatoria del documento definitivo en la forma y plazo establecidos en el Reglamento.
Para determinar si el supuesto de hecho planteado en la consulta encuadra dentro del tipo infraccional del citado numeral 6) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas, es preciso tener en consideración el cumplimiento de los principios de legalidad y tipicidad, recogidos en el artículo 101° de la Ley General de Aduanas, por el cual sólo podría sancionarse un hecho en la medida que estuviera expresamente tipificado como infracción antes de su realización, no procediendo para ello admitir interpretaciones extensivas de la norma ni analogías. Estos mismos principios, se encuentran expuestos en los numerales 1 y 4 del artículo 230° de la Ley N° 27444 referidos a los principios de la potestad sancionadora administrativa, los cuales resultan pertinentes teniendo en cuenta que la infracción bajo análisis es de naturaleza administrativa. Además, el artículo 102° de la citada Ley General de Aduanas prescribe como obligación de la Administración determinar las infracciones en forma objetiva.
Sobre el particular, se aprecia que el supuesto planteado en la consulta se encuentra referido al hecho de que el despachador de aduana no cuente con el documento de control definitivo al momento del pago de la liquidación de los tributos, para la regularización de un régimen de importación temporal de mercancía restringida que contó en el momento de gestionar el despacho con el documento de control de carácter temporal del sector competente.
Por lo tanto, objetivamente es claro que la conducta del despachador de aduana comprendida en la consulta, no encuadra dentro del primer supuesto del tipo infraccional del numeral 6) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas, referido a gestionar el despacho de mercancía restringida sin contar con la documentación exigida por las normas específicas para cada mercancía, ya que el despacho aduanero consiste en el cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para someter las mercancías a un régimen aduanero[i] y, siendo dicho régimen aduanero el de importación temporal[ii], se considera que si al solicitarse dicho despacho se cuenta con el documento de control correspondiente a la mercancía restringida[iii] - que en ese momento es un documento de control de carácter temporal - no es posible incurrir en la citada infracción por no tener el documento de control definitivo, en razón a que dicha obligación no es exigible en ese momento, mientras que el tipo infraccional del primer supuesto bajo análisis se configura precisamente desde el momento de la numeración de la declaración. Además, cabe señalar que en el caso materia de la consulta, la nacionalización de la mercancía no conlleva la realización de una “gestión de despacho” puesto que ella se produce legalmente de manera automática, como consecuencia del pago efectuado para la conclusión del régimen de importación temporal
Asimismo, la conducta del despachador de aduana comprendida en la consulta, tampoco encuadra dentro del segundo supuesto del tipo infraccional del numeral 6) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas, referido a gestionar el despacho de mercancía restringida con documentación que no cumpla con las formalidades previstas para su aceptación, no solo porque ésta última también se configura desde el momento de la numeración de la declaración, sino porque los hechos que la describen son totalmente distintos a los del caso en consulta.
No obstante, en el caso del tercer supuesto del tipo infraccional del numeral 6) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas, referido a no comunicar a la SUNAT la denegatoria del documento definitivo en la forma y plazo establecidos en el Reglamento, apreciamos características distintas a las de los dos supuestos anteriormente descritos. Así, tenemos que su configuración no ocurre necesariamente desde el momento de la numeración de la declaración, en razón que en ciertos casos como el de la importación temporal despachada con un documento de control de carácter temporal, es evidente que el documento de control definitivo será exigible con posterioridad y únicamente en la medida que la conclusión del régimen se realice por efecto de la nacionalización de la mercancía[iv], siendo éste precisamente el caso comprendido en la presente consulta.
Por otro lado, la denegatoria del documento definitivo a que alude el tipo infraccional, presupone la obligación de contar con dicho documento en un momento dado, el cual se encuentra definido por la oportunidad de la nacionalización de la mercancía; es más, dicha obligación por lo general resulta de la aplicación de las disposiciones legales especiales que regulan la emisión de las autorizaciones de las entidades competentes para el ingreso al país de cada tipo de mercancías restringidas y específicamente, para efectos del control aduanero, se encuentra recogida como obligación del Agente de Aduana en el inciso f) del artículo 100° de la Ley General de Aduanas, que establece expresamente como su obligación lo siguiente:
“ Gestionar el despacho de las mercancías restringidas con la documentación exigida por las normas especificas para cada mercancía y que cumpla con las formalidades previstas para su aceptación, así como comprobar la expedición del documento definitivo, cuando se hubiere efectuado el trámite con documento provisional, comunicando a la SUNAT en la forma y plazo establecidos por el Reglamento;”
Consecuentemente, se desprende de lo anteriormente expuesto que en el caso del régimen de importación temporal cuyo despacho se realizó con un documento de control de carácter temporal, surgen por mandato legal las obligaciones del despachador de aduana de “comprobar la expedición del documento definitivo” en el momento de la conclusión del régimen por nacionalización, y de “comunicarlo a la SUNAT en la forma y plazo establecidos por el Reglamento”.
Si bien ambas obligaciones deben ser cumplidas por el despachador de aduana porque así lo dispone la norma, la misma ley en el citado numeral 6) del inciso b) del artículo 105°, ha previsto sancionar únicamente en el supuesto que el despachador no cumpla con “ ...comunicar a la SUNAT la denegatoria del documento definitivo en la forma y plazo establecidos en el Reglamento.”
Por tanto, la conducta planteada en la consulta de no contar con el documento de control definitivo al momento de la nacionalización, por conclusión del régimen de importación temporal, únicamente encuadra en el tipo infraccional del supuesto de no “ ...comunicar a la SUNAT la denegatoria del documento definitivo en la forma y plazo establecidos en el Reglamento.” cuando se omite comunicarlo a la SUNAT en la forma y plazo establecidos en el Reglamento. No obstante, cabe destacar que si bien se cumple en este caso con los elementos del tipo general de la infracción (por omisión), debe observarse que el tipo descrito comprende además elementos adicionales (forma y plazo) a ser determinados en una norma de remisión o desarrollo, en este caso el Reglamento de la Ley General de Aduanas, apreciándose que esta última no ha establecido disposición alguna que determine dichos elementos, lo cual no sólo impide el adecuado cumplimiento de la obligación, sino que en la práctica determina que no se reúna completamente los elementos constitutivos para la tipificación de este supuesto infraccional y por lo tanto no se configure éste.
De acuerdo a lo precedentemente expuesto, consideramos que en el caso planteado en la consulta no se configura la infracción prevista en el numeral 6) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas.
Lima, 05 de Mayo de 2008
[i] De la definición de Despacho considerada en el Glosario de Términos Aduaneros de la Ley General de Aduanas.
[ii] El régimen se origina con la solicitud de destinación aduanera, que se formaliza con la numeración de una declaración, la cual da lugar al nacimiento de la obligación tributaria aduanera, conforme al artículo 12° de la Ley General de Aduanas.
[iii] Obligación que se desprende del artículo 70° del Reglamento de la Ley General de Aduanas que señala que “Para la numeración de las declaraciones que amparen mercancías restringidas se deberá contar con la autorización emitida por la entidad competente,...”
[iv] La conclusión del régimen de importación temporal se efectúa con la reexportación y excepcionalmente con el pago de los tributos suspendidos cuando el beneficiario quiera que se de por nacionalizada la mercancía dentro del plazo del régimen; o, con la ejecución de la garantía por la Administración para dar igualmente por nacionalizada la mercancía, cuando el plazo del régimen está vencido (artículo 64° de la Ley General de Aduanas).

References: artículo 105
 artículo 105
 artículo 105
 artículo 101
 artículo 230
 artículo 102
 artículo 105
 artículo 105
 artículo 105
 artículo 100
 artículo 105
 artículo 105
 artículo 12
 artículo 70