Source: https://es.scribd.com/document/144584570/Regimen-Tributario-en-Construccion
Timestamp: 2017-05-30 09:43:32+00:00

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El sector Construcción es uno de los sectores de mayor crecimiento en los últimos años, debido a la ejecución de obras de infraestructura, los programas de vivienda, Oficinas y centros comerciales; a los créditos hipotecarios el leasing y otros productos financieros. Revisaremos los principales aspectos tributarios del sector construcción, sobre la base del tratamiento diferenciado.
Estudiaremos la aplicación del IGV en los contratos de construcción, en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, determinación de los pagos a cuenta del IR; sobre los aportes obligatorios que deben realizar las entidades empleadoras por los trabajadores de construcción civil al SENCICO, a CONAFOVICER y la obligación de contratar el SCTR, así como, las consecuencias del incumplimiento de dichas obligaciones para el empleador.
2. ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN EL SECTOR CONSTRUCCIÓN
De acuerdo a la CIIU, se entiende por actividades de construcción a las siguientes clases:
4520 4530 4540 4550
Construcción de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniería civil Acondicionamiento de edificios Terminación de edificios Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de operarios
Resulta importante determinar qué tipo de actividades se consideran como construcción porque las normas tributarias hacen mención directa o indirecta a la CIIU para determinar el nacimiento de obligaciones tributarias. Tal es el caso del IGV, el CONAFOVICER, el aporte al SENCICO, entre otros.
 Nivelación.  Ventas de materiales procedentes de estructuras demolidas.
ACTIVIDADES EXCLUIDAS: Actividades de preparación de yacimientos de petróleo.  Excavación.  Construcción de galerías. ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:  Demolición y derribo de edificios y otras estructuras.  Movimiento de tierras.  Actividades de voladura.  Remoción del estéril.  Terraplenamiento.  Drenaje y demás actividades de preparación de terreno. para preparar y aprovechar terrenos y propiedades mineras.  Perforación de prueba.  Limpieza del terreno de construcción.
.CLASE 4510: PREPARACIÓN DE TERRENO. Actividades de preparación de yacimientos de gas.
Y OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL. Construcción de edificios públicos y de servicios. etc. Reparación (que incluye reformas y ampliaciones) completa de obras de ingeniería Civil. Construcción de obras de índole temporal. Las actividades corrientes de construcción: Se puede llevar por cuenta propia. DE PARTES DE EDIFICIOS. Construcción de edificios de oficinas.CLASE 4520: CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS COMPLETOS. ampliaciones y reformas. Erección in situ de estructuras.
. a cambio de una retribución o por contrata. La ejecución de partes de obra y a veces las obras completas puede encomendarse a subcontratistas.
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:
Obras nuevas. Erección in situ de edificios prefabricados. Construcción de locales agropecuarios. Construcción de locales de almacenes. Se incluye: Construcción de viviendas.
tales como: o Construcción de carreteras.CLASE 4520: CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS COMPLETOS.
. o Construcción de puentes. o Construcción de calles. o Construcción de redes de alcantarillado. etc. o Instalación de líneas de transmisión de energía eléctrica. o Construcción de sistemas de riegos. o Construcción de instalaciones industriales. o Construcción de instalaciones deportivas. o Construcción de campos de aviación. DE PARTES DE EDIFICIOS. o Construcción de túneles. o Construcción de puertos y otros proyectos de ordenamiento Hídricos.
Construcción de obras de ingeniería civil. o Instalación de tuberías. o Construcción de líneas de ferrocarril. Y OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL.
• Erección de estructuras de edificios. • Perforación de pozos de agua. • Erección de estructuras de acero no fabricados por la unidad constructora. Comprende la preparación y construcción de ciertas partes de las obras antes mencionadas y por lo general se concentran en un aspecto común a diferentes estructuras y requieren de la utilización de técnicas y equipos especiales. • Instalación de andamios. •Construcción de edificios. caminos. • El hormigonado. etc. • Erección de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sea de fabricación propia siempre que el material sea HORMIGÓN. etc.Actividades especiales de construcción. Las actividades se realizan mediante sub-contrata. Entre otras: • Hincaduras de pilotes. • Cimentación.
. en el predio minero. • Construcción de techos. • Colocación de mampuestos de ladrillos y piedra..
Actividades de construcción directamente relacionadas con la extracción de petróleo y de gas natural. excepto cuando el material es hormigón (pertenece a la actividad de la industria manufacturera)
Erección de estructuras metálicas con parte de producción propia. que se incluyen la clase 1120: Actividades de servicios relacionados con la extracción de gas y de petróleo. excepto la prospección.
Erección de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sean de producción propia. que se incluyen la clase 7421: Actividades de arquitectura ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico. (Se incluye en la clase 2811: Fabricación de productos metálicos para uso estructural)
Actividades de arquitectura e ingeniería se incluye en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico.
Trabajos de aislamiento (hídrico. Instalación de ascensores y escaleras mecánicas. Instalación de antenas. etc. Instalación de transformadores. Instalación de sistemas de extinción de incendios mediante aspersores. Instalación de centrales de energía eléctrica. etc. Reparación parcial de obras de ingeniería civil (acondicionamiento de edificios). Se incluyen además las reparaciones relacionadas con las actividades antes señaladas. Instalación de aire acondicionado. Trabajos de chapistería. Instalación de sistemas de refrigeración para uso comercial.
. Trabajo de colocación de tuberías para procesos industriales. Entre otras: Instalación de cañerías.CLASE 4530: ACONDICIONAMIENTO DE EDIFICIOS: ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:
Abarcan todas aquellas actividades de INSTALACIÓN necesarias para habilitar edificios. aunque algunas pueden llevarse a cabo en un taller especializado. Instalación de sistemas de alumbrados y señalización para carreteras. Las actividades suelen realizarse en la obra. ferrocarriles. Instalación de sistema de calefacción. puertos. Instalación de estaciones de telecomunicaciones y de radar. Instalación de sistemas de alarma y otros sistemas eléctricos. térmico y sonoro). aeropuertos.
Revestimiento de pisos. Ornamentación. Pintura. Entre otras:
Encristalado. alfombras. etc. interiores.. tanto por dentro y por fuera y de chimeneas.
ACTIVIDADES EXCLUIDAS La instalación de partes y piezas de carpintería de fabricación propia. También se incluyen reparaciones con las actividades señaladas. inclusive de carpintería metálica.CLASE 4540: TERMINACIÓN DE EDIFICIOS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:
Se incluye una gama de actividades que contribuyen a la terminación o acabado de una obra. (Se incluye en la clase 7493: Actividades de limpieza de edificios). Revoque. baldosa y azulejos y otros materiales (como parquet.) Pulimentos de pisos. (Va a la clase pertinente de industria según el tipo de material usado). La limpieza de ventanas.
. Limpieza de fachadas. Insonorización. etc. Carpintería final. calderas.
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS: Alquiler de maquinas y equipos de construcción (incluso el de camiones grúa) dotados de operarios.
. (se incluye en la clase 7122: Alquiler de maquinaria y equipo de construcción de ingeniería civil. Sin operarios.CLASE 4550: ALQUILER DE EQUIPOS DE CONSTRUCCIÓN Y DEMOLICIÓN DOTADOS DE OPERARIOS. ACTIVIDADES EXCLUIDAS: Alquiler de maquinaria y equipo de construcción (inclusive el de camiones grúa).
podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. 31° inciso a) de su Reglamento disponen que los ingresos provenientes de la enajenación de bienes a plazos superiores a un año.3. computados a partir de la fecha de la enajenación.1 Reconocimiento de ingresos y gastos en los supuestos de ventas a plazos de bienes inmuebles
Por regla general el contribuyente a efectos de determinar el pago a cuenta mensual debe incluir los ingresos netos obtenidos en dicho mes. TRATAMIENTO EN EL IR
. el art. según veremos a continuación: En efecto. existe un tratamiento especial para aquellos contribuyentes que realizan ventas a plazos. Para la determinación del monto del impuesto exigible en cada ejercicio se dividirá el impuesto calculado sobre el íntegro de la operación entre el ingreso total de la enajenación y el resultado se multiplicará por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio. como podría ser el caso de un inmueble. 58° de la Ley del IR y el art. Sin embargo.
únicamente se considerarán para este cálculo las comisiones de vendedores y otros gastos relacionados). expondremos los factores que debemos tomar en cuenta para aplicar este tratamiento: • Únicamente será de aplicación para las empresas que realicen operaciones de venta de bienes al crédito con cuotas exigibles en un plazo mayor a un año. contando a partir de la fecha de la enajenación.
Así por ejemplo. • Por otro lado.01.
.09 pagadero en un plazo de 48 cuotas mensuales.3. TRATAMIENTO EN EL IR
A efectos de tener una mejor comprensión de lo antes expuesto. • Los ingresos podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. cada año se imputarán los beneficios correspondientes al ejercicio respectivo. en el caso de la venta de un departamento celebrada con fecha 02. debemos entender que el pago a cuenta se realizará por la diferencia entre el ingreso neto y el costo computable y los gastos directamente imputables a la enajenación (es decir.
consistentes en :
. Sobre el particular. el art.2 Reconocimiento de ingresos y gastos en los contratos de construcción
Tomando en consideración que los contratos de construcción en muchos casos se culminan en un plazo mayor a un ejercicio gravable. 63° de la Ley del IR regula tres métodos que deberán aplicarse de manera uniforme a cada una de las obras de manera optativa para el reconocimiento de la renta bruta. TRATAMIENTO EN EL IR
3.3. la Ley del IR regula un tratamiento especial para el reconocimiento de ingresos y gastos para aquellas empresas que ejecuten contratos de construcción en plazos mayores a un ejercicio gravable.
los costos correspondientes a tales trabajos. TRATAMIENTO EN EL IR
A Asignar a cada ejercicio gravable.3. el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.
B Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial. durante el ejercicio comercial.
. o. la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra.
deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) años. en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarán sobre la ganancia así determinada.
En todos los casos se establece la obligación a la empresa de construcción de llevar una cuenta especial por cada obra (control de costos e ingresos). la cual determinará a partir de qué año podrá efectuarse el cambio de método. TRATAMIENTO EN EL IR
C Diferir los resultados hasta la total terminación de las obras. según contrato. y se dispone que para variar alguno de los métodos antes señalados se deberá pedir autorización a la SUNAT. la utilidad será determinada a partir del tercer año. cuando este requisito deba recabarse según las disposiciones vigentes sobre la materia. previa liquidación del avance de la obra por el trienio. En caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) años. en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras.
cuando éstas. siguiendo los métodos a que se refieren los incisos a) y b) de este artículo.
. o se recepcionen oficialmente.3.
se puede corroborar con la fecha de recepción oficial de la obra. calcularán sus pagos a cuenta. a y c del Art. b considerarán como ingresos netos del mes. Las empresas que se acogieron al inc.
. B Las que se acojan al inc.3 Pagos a cuenta mensuales de las empresas de construcción
Las empresas se sujetarán a las siguientes normas para determinar sus pagos a cuenta mensuales: El art.3. 63. 36° del Reg. considerarán como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra. los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra (el monto de la valorización ejecutada en el mes) C Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecución de los contratos de Obra. del IR establece lo siguiente:
A Las empresas que se acojan a los inc. agregándole a los ingresos de obra. TRATAMIENTO EN EL IR
3. c considerarán sus ingresos del último periodo de ejecución de la obra.
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. 37° del Reg. del IR establece lo siguiente: Para establecer la renta Neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. TRATAMIENTO EN EL IR
El art. en consecuencia son deducibles:
. asi como los vinculados con la generación de ganancias de capital.3.
TRATAMIENTO EN EL IR
Renta Neta de Tercera Categoría a) Los intereses de deudas y los gastos contraídos para adquirir bienes o servicios con las rentas gravadas. d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor o por los delitos cometidos en contra del contribuyente.
.3. b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. servicios y bienes productores de rentas gravadas y las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. por sus dependientes o terceros. c) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre operaciones.
i) Los castigos por cuentas incobrables y las provisiones por dicho concepto.
. TRATAMIENTO EN EL IR
Renta Neta de Tercera Categoría e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas. f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias de acuerdo con las normas establecidas. para las instituciones del sistema financiero.3. h) Las provisiones ordenadas por la SBS. g) Los gastos de organización y preoperativos se podrán deducir en el primer ejercicio o amortizar hasta en 10 años.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud. TRATAMIENTO EN EL IR
Renta Neta de Tercera Categoría j) Las asignaciones destinadas a provisiones para beneficios sociales con arreglo a las normas. (los recreativos que no excedan del 0. gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal en virtud del vínculo laboral y cese. culturales y educativos.5% de los ingresos netos y con un tope de 40 UIT)
. recreativos.3. k) Las pensiones de jubilación que paguen las empresas a sus servidores o deudos. l) Las bonificaciones.
3. TRATAMIENTO EN EL IR
Renta Neta de Tercera Categoría m) Las remuneraciones pagadas a los directores de Soc. Anónimas siempre que en conjunto no exceda el 6% de la utilidad comercial antes del Impuesto a la renta. n) Las remuneraciones que correspondan al titular de las EIRL, socios y accionistas de personas jurídicas en tanto prueben que trabajan en el negocio y no excedan del valor de mercado. Ñ) Las remuneraciones del Cónyuge o parientes hasta el 4º grado de consanguinidad y segundo de afinidad en tanto trabajen en el negocio y no excedan el valor de mercado.
Renta Neta de Tercera Categoría o) Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran las empresas mineras. p) Las regalías. q) Los gastos de representación propios del giro del negocio, en la parte que en conjunto no excedan el 0.5% de los ingresos brutos con el límite de 40UIT. Siempre que se acrediten fehacientemente con comprobantes de pago y que pueda demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas. r) Los gastos de viaje, por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
Renta Neta de Tercera Categoría s) El importe del arrendamiento sobre predios destinados a la actividad gravada. t) La transferencia de terrenos del estado a COFOPRI. u) Los gastos por premios en dinero o especie con el fin de promoción o colocar sus productos o servicios. v) Los gastos o costos por rentas de 2ª, 4ª o 5ª cat. W) Los gastos incurridos en vehículos categoría A2,A3,A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o la administración de la empresa según las tablas.
que no exceda del 100% del aporte obligatorio. que cuenten con autorización del MEF y que no pasen del 10% de la Renta Neta.Pago no > a 200 UIT.Vta menores al 6% de las adquisiciones con C. Los gastos con tickets y B.
. z) Cuando se empleen a personas con discapacidad tendrá derecho a una deducción adicional a las remuneraciones pagadas. TRATAMIENTO EN EL IR
Renta Neta de Tercera Categoría x) Las donaciones a entidades del sector público. y) La pérdida constituida por la diferencia en los fideicomisos de titulización.3. A2) El aporte voluntario con fines previsionales. A1) Los gastos por conceptos de movilidad del personal.
Maq. Art. 40 Los demás bienes se deprecian con esta tabla. Art. Ganado de reproducción y pesca 25% 2. 39 Los edificios y construcciones se deprecian a razón del 3% anual hasta el 2009 y 5% el 2010. y eq. 38 Las depreciaciones del ejercicio.3. petroleros y construc. TRATAMIENTO EN EL IR
Renta Neta de Tercera Categoría Art.. Vehículos terrestres y hornos 20% 3. Otros bienes del activo Fijo(mueb. 20% 4. 1.enseres) 10%
. Equipos de procesamiento de datos 25% 5. Mineros.
e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras permanentes.Renta Neta de Tercera Categoría Art.
3. d) Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie. 44 No son deducibles para determinar la renta neta: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. TRATAMIENTO EN EL IR
. recargos. intereses moratorios aplicados por el sector público nacional. b) El impuesto a la renta c) Las multas. f) Las asignaciones o provisiones no admitidas por la LIR g) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con el reglamento de comprobantes de pago.
incluye las siguientes actividades: Preparación de terreno. Tal como lo señalamos anteriormente la División 45 “Construcción” de la CIIU. Terminación de edificios y al Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de operarios.
4. Acondicionamiento de edificios. Esta enumeración taxativa determina la aplicación de normas especiales para aspectos tales como el nacimiento de la obligación tributaria y la oportunidad de entrega de comprobantes de pago como veremos más adelante.
.4. Construcción de edificios completos y de partes de edificios.1. 3° del TUO de la Ley del IGV define como construcción a las actividades clasificadas como tales en la CIIU. TRATAMIENTO EN EL IGV
Seguidamente analizaremos el tratamiento impositivo que reciben los contratos de construcción y la primera venta de bienes inmuebles para efectos de la determinación del Impuesto General a las Ventas.1 Contratos de Construcción 4. Obras de Ingeniería Civil.1 Definición de los Contratos de Construcción
El inciso d) del art.
sea total. o incluso cuando se realice un desembolso por concepto de arras.
.4. por avance de obra.1. o La percepción del ingreso . lo que ocurra primero. el que ocurra primero:
La emisión del comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.2 Nacimiento de la Obligación Tributaria en los Contratos de Construcción
En los contratos de construcción el nacimiento de la obligación tributaria se producirá cuando se presente alguno de los siguientes supuestos. de valorizaciones periódicas. podemos afirmar que la obligación tributaria nacerá con la percepción del ingreso ya sea por concepto de adelantos. parcial o por valorizaciones periódicas.
Dicho esto. TRATAMIENTO EN EL IGV
no obstante. la obligación tributaria nacerá cuando la entrega de las mismas superen el 15% del valor total de construcción. la Ley del IGV dispone que cuando las arras de retractación superan al 15% del valor de la construcción.1. razón por la cual no constituyen un pago parcial de la obligación tributaria.
4. se considera originada la obligación tributaria. TRATAMIENTO EN EL IGV
En el caso de arras de retractación.4.3 Determinación de la base imponible La base imponible en los contratos de construcción estará dada por el valor de construcción.
Las arras de retractación se entregan al vendedor del inmueble con anterioridad a la celebración del contrato definitivo.
cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas.2 Primera Venta de Bienes Inmuebles 4.2. respecto del monto que se perciba. TRATAMIENTO EN EL IGV
4. Cuando consten en el respectivo comprobante de pago.
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos. inclusive cuando se le denomine arras. sea parcial o total. si la operación no llegara a efectuarse.4.1 Nacimiento de la Obligación Tributaria en la primera venta de bienes inmuebles
La obligación nace en la fecha de percepción del ingreso. En estos casos. en el mes en que se produzca la restitución. en el monto que se restituya y en el mes que se produzca esta restitución.
. También forman parte de la base imponible los intereses devengados por el precio no pagado o los gastos de financiación de la operación. la norma contempla que podrá realizarse la deducción del impuesto bruto.
con exclusión del valor del terreno. 200. Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta realizada por el constructor se excluirá del monto el valor del terreno.4. TRATAMIENTO EN EL IGV
4.2. Para tal efecto.000 sin incluir el IGV ¿Cómo se determinará la base imponible y el IGV a pagar?
. se considera que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia del inmueble. Por ejemplo:
En el caso de un inmueble construido con el objeto de su venta posterior en un monto de S/.2 Determinación de la base imponible La base imponible estará determinada por el ingreso percibido en la venta de inmuebles.
TRATAMIENTO EN EL IGV
Base Imponible (-50%) Valor terreno S/. 100. 1 905 S/.000 S/. 218. y como consecuencia de ello el IGV que grava la operación equivale a S/.4.000.000. 64 000 = S/. 200. siendo el precio de venta del inmueble S/. 100. 100 000 36 500 63 500
En nuestro ejemplo la base imponible estará compuesta por los S/.000 Tasa del IGV 18% S/.000 El Impuesto de Alcabala se paga sobre el valor del terreno Tramo Inafecto 10 UIT Monto Afecto 3% de S/. 18. 18.000 S/. 100.
se producirá el nacimiento de la obligación tributaria. por el monto total entregado.3 Entrega de arras de retractación en los Contratos de Construcción y en la Primera Venta de Inmuebles La entrega de dinero a título de arras no genera el nacimiento de la obligación tributaria para el pago del IGV en tanto no se superen los siguientes límites: • En la primera venta de inmuebles por el constructor de los mismos (15% del valor del inmueble) • En los contratos de construcción (15% del valor total de la
Cuando las arras de retractación superen los porcentajes antes señalados.
. las arras encuentran gravadas con el IGV. TRATAMIENTO EN EL IGV
siempre que el valor de venta no supere las 35 UIT. que sean destinadas exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad correspondiente. TRATAMIENTO EN EL IGV
4.4. Como podemos apreciar para que una primera venta de bien inmueble realizada por el constructor se encuentre exonerada del IGV debe cumplir con los siguientes tres requisitos: • El valor de venta del inmueble no debe superar las 35 UIT’s.4 Exoneración en la Venta de Bienes Inmuebles cuyo valor no exceda de las 35 UIT’s
El inciso B) del Apéndice I de la Ley del IGV regula la exoneración de este impuesto a la primera venta de bienes inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
. de acuerdo a lo señalado por la Ley N° 27157 y su reglamento. • Dichos inmuebles deben ser destinados únicamente a fines de vivienda.
. que regula el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común y normas complementarias.4.
En caso que el valor del inmueble supere las 35 UIT’s.
La venta de los aires no esta gravada con el IGV. se pagará el IGV sobre el 50% del Valor. TRATAMIENTO EN EL IGV
Debe contarse con la presentación de la solicitud de licencia de construcción admitida por la Municipalidad correspondiente de acuerdo a lo señalado en la Ley N° 27157 y su Reglamento.
bienes intermedios. servicios y contratos de construcción necesarios para realizar operaciones gravadas y que su importe sea deducible como costo o gasto. como inmuebles. EL CRÉDITO FISCAL DEL IGV
Los bienes. materias primas.4.
. maquinarias y equipos c) Los bienes adquiridos para ser vendidos d) Otros bienes. b) Los bienes del activo fijo. servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones gravadas y dan derecho al crédito Fiscal son: a) Los insumos. El crédito fiscal solo se ejerce con el original del comprobante de pago El derecho al crédito fiscal se usa a partir de la anotación en el registro de compras. y servicios afectos utilizados en la elaboración de bienes y en la prestación de servicios.
y el mismo resulta aplicable a aquellos sectores de nuestra economía en los cuales existe un significativo grado de informalidad. servicios. APLICACIÓN DEL SISTEMA DE DETRACCIONES EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
El sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) es un mecanismo de pago adelantado de tributos que viene aplicándose desde el 2002. La norma faculta a la SUNAT para que mediante Resolución de Superintendencia designe a los sectores económicos. contratos de construcción o transporte público de pasajeros
. el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 940 (R.5.
En ese sentido. Nº 183-2004/SUNAT 20-12-04).S. bienes.
. así como.5. y por lo tanto. el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. no encontrándose afectos por el momento los contratos de construcción. cuando la operación corresponda al alquiler de operarios – recordemos que el arrendamiento de bienes muebles por sí sola es un servicio sujeto al SPOT – la misma corresponderá a una operación de construcción gravada con el IGV. APLICACIÓN DEL SISTEMA DE DETRACCIONES EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
y/o transporte público o privado de bienes realizados por vía terrestre a los que resultará de aplicación el SPOT. que establece las actividades sujetas al sistema. no comprendida en el SPOT. al no estar expresamente señalados en la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT. debemos aclarar que la clase 4550 de la CIIU referida a “Alquiler de equipo de construcción o demolición dotados de operarios” incluye el alquiler de maquinaria y equipo de construcción dotado de operarios.
Aplicación del Anexo 1 Sistema de Detracciones en Azucar y Alcohol etílico Construcción
Anexo 2 5 Arena y Piedra 15 Madera Anexo 3 1 Intermediación Laboral y Tercerización 2 Arrendamiento. Auditoría. cesión en uso de bienes muebles e inmuebles 5 Otros servicios empresariales como: 12% 10% 9%
A Actividades Jurídicas (7411) B Actividades de Contabilidad. Asesoría de Imptos (7412) C Investigación de Mercados y encustas de opinión pública (7413) D Actividades de asesoramiento Empresarial y en Gestión (7414) E Actividades de Arquitectura e Ingeniería (asesoramiento técnico) (7421) F Publicidad (7430) G Actividades de investigación y servicios (7492) H Actividades de Limpieza de Edificios (7493)
. Sub-arrendamiento.
REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS PROVEEDORES
Se aplica a los proveedores que venden: bienes muebles . prestación de servicios y contratos de construcción gravados con el IGV Cuando el pago es mayor a S/.
La retención se efectuará en el momento que se realice el pago sea parcial o total E Agente tiene la obligación de entregar un Comprobante de Retención El Proveedor podrá deducir el importe retenido. del pago que le corresponda hacer
Se podrá solicitar la devolución si en un plazo de 3 meses consecutivos no se utilizó.
. primera venta de bienes inmuebles. 700 La designación y exclusión de los Agentes de Retención se efectuará mediante Resolución de SUNAT
Están excluidos de la retención los buenos contribuyentes y los agentes de retención
La tasa de retención es del 6% del importe de la operación.
en la fecha en que se perciba el ingreso. lo que ocurra primero. En los casos de entrega de depósito.6. sea total o parcial. EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO
El artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago regula la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago. y en relación a las actividades que desarrollan las empresas de construcción se establece que dichos comprobantes deberán ser entregados de acuerdo a lo siguiente: • En la transferencia de bienes inmuebles. en la fecha de percepción del ingreso.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor.
. en el momento y por el monto percibido. garantía. cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para efecto del Impuesto. en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato. sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
En los contratos de construcción. arras o similares. por el monto que se perciba.
los comprobantes que emitan estas empresas deberán consignar la frase preimpresa: «BIENES TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGIÓN SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA». de efectuarse operaciones en la región para su consumo en la misma se podrá optar por:
. con excepción de los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras. en los que dicha frase no será necesaria. EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO
Asimismo.6. de acuerdo a lo señalado en el artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago en relación a los requisitos que deben reunir los comprobantes en caso de tratarse de operaciones efectuadas por empresas ubicadas en la Región de la Selva y a efecto de gozar de la exoneración establecida en el Capítulo XI de la Ley del IGV. debiendo ser colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados. Lo anterior será aplicable a los contratos de construcción realizados en esta zona y en ese sentido.
Emitir dos comprobantes de pago. 47° de la Ley del IGV y otro sin la mencionada frase para las demás operaciones.
. discriminando en este último caso el monto correspondiente a los tributos afectos. discriminando el monto correspondiente a los tributos afectos. cuando corresponda. uno con la frase preimpresa para las operaciones comprendidas en el art. cuando corresponda.
En caso que se realicen operaciones efectuadas dentro de la región para su consumo fuera de la misma se emitirán los comprobantes de pago respectivos sin la frase preimpresa.6. EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO
Emitir un sólo comprobante de pago con la frase preimpresa en el cual se incluirán todas las operaciones efectuadas.
arras o similares
Percepción del ingreso por el monto percibido.
Casos de entrega de depósito. en el momento y por el monto percibido. garantía.
Cuando se produzca el nacimiento de la obligación tributaria para efecto del Impuesto.OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO
Primera venta de bienes inmuebles
Celebración del contrato Percepción del ingreso por el monto percibido.
3 Ente Recaudador La SUNAT es la entidad encargada de la recaudación y fiscalización de las aportaciones al SENCICO. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN .2 Sujetos Pasivos Se encuentran sujetos al pago de la contribución al SENCICO en calidad de contribuyentes.1 Ámbito de Aplicación De acuerdo a lo establecido en el art. las personas naturales y jurídicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecución de actividades de construcción. 7.
7. de la aplicación de las sanciones previstas en el Código Tributario en caso de incumplimiento por parte del sujeto obligado.7. así como. 21° el Decreto Legislativo N° 147 están sujetas a esta contribución las personas naturales o jurídicas que se dediquen a las actividades de construcción comprendidas en la División 45 de la CIIU.
Tal como mencionamos en la primera parte del presente informe. es la «actividad de construcción» realizada por personas naturales o jurídicas y efectuada para sí o para terceros.
. las actividades comprendidas en la División 45 de la CIIU. obras de ingeniería civil Acondicionamiento de edificios. toda vez que el hecho imponible que determina el nacimiento de la obligación tributaria en este caso. Construcción de edificios completos o de partes de edificios. son las siguientes:
Preparación del Terreno.SENCICO
Podemos apreciar que los aportes a SENCICO no se encuentran en función a que la empresa sea una calificada exclusivamente como una «constructora». sino a la actividad realizada por la misma. comprendidas dentro de la Gran División 45 de la CIIU. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN .7. Terminación de edificios Alquiler de equipos de construcción o demolición dotados de operarios.
Lo anterior se ve reafirmado por el hecho de que en la práctica podrían presentarse situaciones que configurarían supuestos confiscatorios en casos en los que sólo el 10% de los ingresos de una empresa provengan de la actividad de la construcción tributándose sobre el total de ingresos independientemente del tipo de actividad del cual haya provenido dicho ingreso. dirección técnica.7. Así. cualquiera que sea el sistema de contratación de obras. 21° se debe realizar sobre la base del total de los ingresos relacionados con las actividades de construcción que se perciban por concepto de materiales. utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente. mano de obra. gastos generales. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN . no se encontraría incluida dentro de la base imponible los ingresos obtenidos por actividades distintas a las que integra el sector construcción (Ver División 45 de la CIIU). en razón a que los ingresos señalados de manera enunciativa en el art.
Ahora bien. el aporte en mención según el propio texto del art. 21° se encuentran estrictamente relacionados con las actividades de construcción.
7. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN . Se solicita determinar el monto de la contribución para el período Abril de 2012 de acuerdo a los siguientes datos:
. 7.5 Tasa de la contribución al SENCICO La tasa a aplicarse sobre la base imponible equivale a 0.2%.A. debemos señalar que la aportación al SENCICO constituye un gasto deducible para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.SENCICO
Por último. la misma que resulta aplicable desde el año 1996.6 Caso de determinación de la contribución al SENCICO
La empresa «Constructora Trama S.7.» tiene a su cargo una planilla de 20 trabajadores de construcción civil.C.
000 S/. 317. 60. 13.7.SENCICO
Datos: Ingresos percibidos por el constructor en el mes de Abril de 2012:
Materiales Mano de obra Gastos generales Dirección técnica Otros Total de Ingresos S/.500 S/. 17.000 S/. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN .000 S/.000 S/. 215.500
. el monto a pagar por concepto de SENCICO equivale a: S/. que en este caso equivale a S/.7. dirección técnica. utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente.
S/. mano de obra. gastos generales. 317.500.SENCICO
Solución: La base imponible en el presente caso estará determinada por el total de ingresos percibidos por el constructor por concepto de materiales. 317.500 x 0. Sobre la base imponible aplicaremos la tasa de la contribución: En consecuencia. cualquiera que sea el sistema de contratación de obras.2% = S/. CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN . 635.
CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN .
7. en el Banco de la Nación y en las agencias bancarias autorizadas.9 Obligación de presentar Declaración Jurada de Obras Se establece la obligación de presentar al SENCICO una declaración jurada de obras de manera conjunta con la presentación de la declaración anual del impuesto a la renta.7 Forma y lugar de pago Los sujetos obligados a efectuar el pago de la contribución al SENCICO deberán realizar dicho pago a través del Formulario N° 1662 . de acuerdo al cronograma de obligaciones tributarias aprobado por la SUNAT. 7. de acuerdo al formato de inscripción a dicha entidad.«Guía para pagos varios».8 Obligación de inscribirse en el SENCICO Las personas naturales o jurídicas que se dediquen a las actividades de construcción a efectos de realizar el pago del aporte.
7. deberán cumplir con inscribirse previamente en el SENCICO.7.
S.2 Obligados a contratar el SCTR
La contratación de este tipo de seguro es de carácter obligatorio para los empleadores que contraten trabajadores para desempeñar actividades consideradas de riesgo según lo señala el anexo 5 del Decreto Supremo N° 009-97-SA y modificatorias.1 Definición y actividades comprendidas El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo – SCTR – es el seguro por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales creado por la Ley N° 26790 (Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud) y se encuentra regulado de conformidad a las Normas Técnicas del D. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
8.98).
8.8. entre ellas encontramos a aquellas empresas cuya actividad se relacione con la construcción según la CIIU.04. N° 003-98-SA (14.
. se encuentren regularmente expuestos al riesgo de accidente de trabajo o enfermedad profesional por razón de sus funciones. así como. Para contratar este seguro previamente las empresas obligadas deben inscribirse en un Registro Especial ante el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. que no perteneciendo a dicho centro de trabajo. todos los demás trabajadores de la empresa. la totalidad de los trabajadores del centro de trabajo en el cual se desarrollan las actividades previstas en el Anexo 5.4 Monto asegurable El monto sobre el que se calcula el aporte al SCTR es la remuneración mensual proveniente del trabajo personal del afiliado. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
8. En cuanto a los porcentajes a aportar éstos son definidos por las entidades con las cuales se contrata el seguro.3 Asegurados Obligatorios Son asegurados obligatorios del SCTR.8.
8. puede contratarse con ESSALUD o con la ONP. También puede contratarse con las Compañias de seguros. las pólizas se contratan mensualmente y deben abonarse las primas correspondientes en la fecha estipulada en los contratos.
Si se contrata el SCTR con las Compañías de seguros. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
8. el empleador paga a través del PDT N ° 610. El vencimiento para efectuar dichos pagos es el mismo que el de los tributos de periodicidad mensual de acuerdo al cronograma que publica la SUNAT.5 Entidades con las cuales puede contratarse el SCTR El SCTR (salud o pensiones). En el caso de contratar este seguro con ESSALUD.
. la entidad empleadora que no cumpliera con inscribirse en el Registro ante el MTPE o no contrate el SCTR para la totalidad de los trabajadores a que está obligado o que contrate coberturas insuficientes.
Asimismo. será responsable frente a ESSALUD o a la ONP por el costo de las prestaciones que dichas entidades otorgarán en caso de siniestro al 56 trabajador afectado. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
8.8. el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE) tiene la facultad para sancionar administrativamente a los empleadores.6 Consecuencias ante el incumplimiento de la obligación de la inscripción y/o realizar el aporte al SCTR
En caso que las empresas obligadas a efectuar el aporte incumplan con su obligación.
1 Ámbito de Aplicación El Cómite Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de Viviendas y Centros Recreacionales para los Trabajadores de Construcción Civil del Perú. son responsables 57 del pago de esta contribución al CONAFOVICER.
9.2 Agentes de Retención Los empleadores o empresas que contratan a los trabajadores actúan como agentes de retención y. y su objetivo consiste en administrar el fondo mencionado para los trabajadores dedicados a la actividad de la construcción civil.
. por tanto.9. aprobada por Resolución Ministerial N° 299 de 25 de febrero de 1963. (CONAFOVICER) es un organismo de derecho privado creado por Decreto Supremo N° 9 de 27 de julio de 1959 y acuerdo del 28 de diciembre de 1962 de la Comisión Nacional de la Industria de la Construcción Civil. Este fondo proviene de los aportes que realizan los propios trabajadores que ejecutan cualquiera de las actividades de construcción reconocidas en la CIIU. APORTE AL FONDO DEL CONAFOVICER
.9. APORTE AL FONDO DEL CONAFOVICER
9. los cuales percibieron un jornal diario equivalente a S/. 40.C.» por el mes de Enero de 2010 debe cumplir con el aporte al CONAFOVICER correspondiente a 10 trabajadores de construcción civil.5 Caso de determinación del aporte al CONAFOVICER Enunciado: La empresa constructora «Emporio S.
9.3 Base Imponible La base imponible para efectuar el pago de esta contribución está establecida en base al jornal básico percibido por el trabajador.4 Tasa de la contribución La tasa aplicable sobre la base imponible equivale al 2%.
9.80 Se solicita realizar el cálculo del aporte al CONAFOVICER por el mes de Enero de 2010.
22 750. APORTE AL FONDO DEL CONAFOVICER
Trabajadores Días trabajados Total jornal pagado en el mes
25 25 S/. 7 900. que en el presente caso equivale a:
. 10 590.00
20 Operarios 8 Oficiales
Solución: El cálculo del aporte se realizará de acuerdo al siguiente detalle: La base imponible se deberá calcular en base a la suma de los jornales básicos percibidos por los trabajadores de construcción civil.Datos:
41 240.00
Total jornales
S/. 22 750.80
Sobre la base imponible procedemos a aplicar la tasa de contribución: Entonces. el monto a pagar resulta: S/.00
S/.Datos:
9. 824.80
. 41 240. APORTE AL FONDO DEL CONAFOVICER
20 Operarios
S/.00 x 2% = S/. 824. 7 900. 10 590.
indicando el mes y el monto a depositar por el total de los trabajadores.9.6 Lugar y plazo para efectuar el pago Los aportes se realizan en las las cuentas corrientes aperturadas en los bancos de la Nación y el BBVA por los empleadores con su número de RUC. APORTE AL FONDO DEL CONAFOVICER
. De realizarse el pago fuera de plazo se generarán intereses moratorios equivalentes al 2% adicional por mes o fracción. El plazo para realizar dicho pago vence dentro de los 15 días siguientes a mes de efectuada la retención.
-Depósitos -
Giros -Transferencia de Fondos -Ordenes de pago -Tarjetas de débito y crédito -Cheque con la claúsula¨No Negociable¨ ¨Intransferible¨. la entrega y devolución de mutuos de dinero.005%
.BANCARIZACION E ITF
MEDIOS DE PAGO PARA EVITAR LA EVASION Y PARA LA FORMALIZACION DE LA ECONOMIA
Todas las obligaciones de entregas de sumas de dinero. 3 500. cuando los montos de pago sean mayores a $ 1 000 o S/. ¨No a la Orden¨
Tasa del ITF en el 2012 0. Las operaciones de comercio exterior deberá canalizar los pagos a través de empresas del Sistema Financiero.
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