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Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. TITULO V.�Obligaci�n real de contribuir (Vigente hasta el 10 de Febrero de 1999).
TITULO V Obligaci�n real de contribuir
Partidas deducibles en obligaci�n real de contribuir sin establecimiento permanente En los casos de prestaciones de servicios, asistencia t�cnica, obras de instalaci�n o montaje derivadas de contratos de ingenier�a y, en general, de explotaciones econ�micas realizadas en Espa�a sin mediaci�n de establecimiento permanente, a que alude el apartado 2 del art�culo 56 de la Ley del Impuesto, podr�n deducirse de la cuant�a �ntegra devengada las siguientes partidas:
a) Sueldos, salarios y cargas sociales del personal desplazado a Espa�a, o contratado en territorio espa�ol, empleado directamente en las actividades productoras de los ingresos, siempre que se justifique o garantice debidamente el ingreso del impuesto o de los pagos a cuenta correspondientes a los rendimientos del trabajo satisfechos.
b) Materiales importados para su incorporaci�n definitiva a las obras o trabajos realizados en territorio espa�ol, por el importe declarado a efectos de la liquidaci�n de derechos arancelarios o del Impuesto sobre el Valor A�adido.
c) Aprovisionamientos realizados en territorio espa�ol de materiales para su incorporaci�n definitiva a las obras o trabajos realizados en el mismo, siempre que las facturas hayan sido expedidas con los requisitos formales exigidos por las normas reguladoras del deber de expedir y entregar facturas que incumbe a los empresarios y profesionales.
T�tulo V derogado por la letra a) del n�mero 1 de la Disposici�n Derogatoria Unica del R.D. 326/1999, 26 febrero, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (�B.O.E.� 27 febrero).
Declaraci�n del impuesto en obligaci�n real por las rentas obtenidas en Espa�a sin mediaci�n de establecimiento permanente 1. Los sujetos pasivos no residentes en territorio espa�ol que obtengan rentas sujetas al impuesto, sin mediaci�n de establecimiento permanente, estar�n obligados a presentar declaraci�n determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente.
Con car�cter general el plazo de presentaci�n e ingreso ser� de un mes a partir de la fecha del devengo de la renta.
El Ministro de Econom�a y Hacienda podr� establecer plazos distintos para determinadas categor�as de rentas, as� como los supuestos en que la declaraci�n pueda presentarse con car�cter trimestral.
La declaraci�n se presentar� en la forma, lugar y con la documentaci�n que establezca el Ministro de Econom�a y Hacienda.
2. Podr�n tambi�n efectuar la declaraci�n e ingreso de la deuda tributaria los responsables solidarios definidos en el art�culo 41 de la Ley del Impuesto.
Aplicaci�n de convenios para evitar la doble imposici�n 1. Los sujetos pasivos que tengan la condici�n de residentes de pa�ses con los que Espa�a tenga suscrito convenio para evitar la doble imposici�n y que obtengan rentas sin mediaci�n de establecimiento permanente para tributar aplicando directamente los l�mites de imposici�n o la exenci�n previstos en el respectivo convenio, deber�n adjuntar a la declaraci�n prevista en el art�culo anterior, un certificado de residencia expedido por la autoridad fiscal correspondiente, o el pertinente formulario previsto en las �rdenes de desarrollo de los convenios.
2. Los sujetos pasivos a que se refiere el apartado anterior que hubiesen ingresado en el Tesoro cantidades, o soportado retenciones a cuenta, en cuant�as superiores a las que se deriven de la aplicaci�n del correspondiente convenio para evitar la doble imposici�n, podr�n solicitar dicha aplicaci�n y la devoluci�n consiguiente, dentro del plazo de dos a�os, o del previsto en la orden de desarrollo del convenio, contado desde la fecha del ingreso. El plazo para solicitar la devoluci�n ser� de cinco a�os a condici�n de reciprocidad en dicho plazo.
Las solicitudes se presentar�n en la forma y lugar que determine el Ministro de Econom�a y Hacienda, debiendo adjuntarse, en cualquier caso, el certificado de residencia expedido por la autoridad fiscal correspondiente o el pertinente formulario previsto en las �rdenes de desarrollo del convenio.
Retenciones en la adquisici�n de inmuebles a no residentes
Art�culo 68 derogado por la letra b) del n�mero 1 de la Disposici�n Derogatoria Unica del R.D. 2717/1998, 18 diciembre, por el que se regulan los pagos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en materia de retenciones e ingresos a cuenta (�B.O.E.� 19 diciembre).Vigencia: 1 enero 1999
Gravamen Especial sobre Inmuebles de Entidades no Residentes 1. Las entidades no residentes en territorio espa�ol que sean propietarias o posean en Espa�a por cualquier t�tulo bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre los mismos estar�n sujetas al Impuesto sobre Sociedades mediante un gravamen especial que se devengar� a 31 de diciembre de cada a�o y deber� ingresarse en el mes de enero siguiente.
La declaraci�n se presentar� separadamente por cada inmueble ante la Delegaci�n de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria en cuyo �mbito territorial se encuentre ubicado el inmueble sobre el que recaiga la propiedad o el derecho real de goce o disfrute.
2. La base imponible del gravamen especial estar� constituida por el valor catastral de los inmuebles. Cuando no estuviese fijado el valor catastral se utilizar� el valor determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.
4. La falta de autoliquidaci�n e ingreso por los sujetos pasivos del gravamen especial en el plazo establecido en el apartado 1 dar� lugar a su exigibilidad por el procedimiento de apremio sobre los bienes objeto del impuesto, siendo t�tulo suficiente para su iniciaci�n la certificaci�n expedida por la Administraci�n tributaria del vencimiento del plazo voluntario de ingreso sin haberse ingresado el impuesto y de la cuant�a del mismo.
5. El Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes no ser� exigible a:
b) Las entidades con derecho a aplicaci�n de un convenio para evitar la doble imposici�n internacional, cuando el convenio aplicable contenga cl�usula de intercambio de informaci�n, y siempre que las personas f�sicas que en �ltima instancia posean, de forma directa o indirecta, el capital o patrimonio de la entidad, sean residentes en territorio espa�ol o tengan derecho a la aplicaci�n de un convenio para evitar la doble imposici�n que contenga cl�usula de intercambio de informaci�n.Para la aplicaci�n de la exenci�n a que se refiere este p�rrafo b), las entidades no residentes vendr�n obligadas a presentar una declaraci�n en la que se relacionen los inmuebles situados en territorio espa�ol que posean, as� como las personas f�sicas tenedoras �ltimas de su capital o patrimonio, haciendo constar la residencia fiscal, nacionalidad y domicilio de la propia entidad y de dichas personas f�sicas. A la declaraci�n, que deber� presentarse en cada una de las administraciones o delegaciones de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria, en cuyo �mbito territorial est�n situados los inmuebles, se acompa�ar� certificado de residencia fiscal de la entidad y de sus titulares finales personas f�sicas, expedida por las autoridades fiscales competentes del Estado de que se trate. Dicha declaraci�n habr� de presentarse en el mismo plazo previsto para el ingreso del impuesto.
c) Las entidades que desarrollen en Espa�a, de modo continuado o habitual, explotaciones econ�micas diferenciables de la simple tenencia o arrendamiento del inmueble.A los efectos de lo previsto en esta letra se considerar� que existe una explotaci�n econ�mica diferenciable cuando se d� cualquiera de las circunstancias siguientes:
1.� Que el valor real del inmueble o inmuebles cuya propiedad o posesi�n ostente la entidad no residente o sobre los que recaigan los derechos reales de goce o disfrute no exceda de cinco veces el valor real de los elementos patrimoniales afectos a aquella explotaci�n econ�mica. A estos efectos, en los supuestos de inmuebles que parcialmente sirvan al objeto de la explotaci�n se tomar� en cuenta la parte del inmueble que efectivamente se utilice en la misma.Cuando de conformidad con lo dispuesto en el p�rrafo anterior no pueda considerarse que existe una explotaci�n econ�mica diferenciable que afecte a la totalidad de un inmueble, la base imponible del gravamen especial estar� constituida �nicamente por la parte del valor catastral, o en su defecto del valor determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, que corresponda a la parte del inmueble no utilizado en la explotaci�n econ�mica.
2.� Que el volumen anual de operaciones de la explotaci�n econ�mica sea igual o superior a cuatro veces la base imponible del gravamen especial calculada de acuerdo con lo expuesto en el apartado 2.
3.� Que el volumen anual de operaciones de la explotaci�n econ�mica sea igual o superior a 100.000.000 de pesetas.
d) Las sociedades que coticen en los mercados secundarios de valores oficialmente reconocidos. Este supuesto ser� asimismo de aplicaci�n cuando la propiedad del inmueble se tenga de forma indirecta a trav�s de una entidad con derecho a la aplicaci�n de un convenio para evitar la doble imposici�n internacional con cl�usula de intercambio de informaci�n, circunstancia que ser� acreditada en la forma descrita en el p�rrafo b) anterior.
6. En los supuestos en que una entidad no residente en territorio espa�ol participe en la titularidad de los bienes o derechos junto con otra u otras personas o entidades, el Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes en Espa�a ser� exigible por la parte del valor de los bienes o derechos que corresponda proporcionalmente a su participaci�n.
Cuando las condiciones de residencia de los socios, part�cipes o beneficiarios de la entidad no residente a que se refiere el p�rrafo b) del apartado 5, se cumplan parcialmente, la cuota del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes en Espa�a se reducir� en la proporci�n que corresponda.
7. La cuota del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes tendr� la consideraci�n de gasto deducible a efectos de la determinaci�n de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, que, en su caso, correspondiese.
8. El Ministro de Econom�a y Hacienda establecer� los modelos de declaraci�n a utilizar para el cumplimiento de lo dispuesto en el presente art�culo.
Determinaci�n del rendimiento en las actividades empresariales o profesionales que tributan por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas 1.
C�lculo de incrementos de patrimonio.
Cuando proceda la aplicaci�n de lo dispuesto en el apartado 11 del art�culo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades a los incrementos de patrimonio que se pongan de manifiesto en la transmisi�n de elementos patrimoniales que estuvieren afectos a actividades empresariales o profesionales desarrolladas por sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, se tendr�n en cuenta las siguientes reglas:
a) En el caso de afectaci�n de elementos patrimoniales al ejercicio de actividades empresariales o profesionales y a efectos de la posterior aplicaci�n de lo previsto en el p�rrafo a) del apartado 11 del art�culo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se tomar� como momento de adquisici�n el que corresponda a la afectaci�n.
b) En aquellos per�odos impositivos en los que los empresarios o profesionales hubieren determinado su rendimiento neto mediante el m�todo de estimaci�n objetiva, se tomar� como amortizaci�n, a efectos de aplicar lo dispuesto por el p�rrafo a) del apartado 11 del art�culo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, la resultante de aplicar al elemento patrimonial de que se trate el coeficiente derivado del per�odo m�ximo de amortizaci�n seg�n tablas de amortizaci�n oficialmente aprobadas.V�ase la Disposici�n Adicional 2.� del R.D. 37/1998, 16 enero, por el que se modifican los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de la Personas Fisicas, del Impuesto sobre el Valor A�adido y del Impuesto General Indirecto Canario, para incorporar determinadas medidas sobre la fiscalidad de las peque�as y medianas empresas, as� como los Reales Decretos que regulan las declaraciones censales y el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales (�B.O.E.� 17 enero).
c) No ser� de aplicaci�n lo dispuesto en el p�rrafo c) del apartado 11 del art�culo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Reinversi�n de beneficios extraordinarios.
Para la aplicaci�n de lo dispuesto en el apartado 3 del art�culo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades a los incrementos de patrimonio que se pongan de manifiesto en la transmisi�n de elementos patrimoniales que estuvieren afectos a actividades empresariales o profesionales desarrolladas por sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas que determinen su rendimiento neto mediante el m�todo de estimaci�n objetiva, se tomar� como per�odo de amortizaci�n el per�odo m�ximo seg�n tablas oficialmente aprobadas.
Para la aplicaci�n de lo dispuesto en el apartado 4 del art�culo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades a los incrementos de patrimonio que se pongan de manifiesto en la transmisi�n de elementos patrimoniales que estuvieren afectos a actividades empresariales o profesionales desarrolladas por sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas que determinen su rendimiento neto mediante el m�todo de estimaci�n objetiva, se tomar� como plazo de permanencia de los elementos patrimoniales objeto de reinversi�n el de siete a�os, excepto que su vida �til, calculada seg�n el per�odo m�ximo de amortizaci�n seg�n tablas oficialmente aprobadas, fuese inferior.
En los supuestos en que resulte aplicable la exenci�n por reinversi�n prevista en el art�culo 127 de la Ley del Impuesto, el requisito de permanencia de los elementos patrimoniales objeto de la reinversi�n a que se refiere el art�culo 42 de este Reglamento, que estuviesen afectos a actividades empresariales o profesionales desarrolladas por sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas que determinen su rendimiento neto mediante el m�todo de estimaci�n objetiva, se determinar� de acuerdo con su vida �til, calculada seg�n el per�odo m�ximo de amortizaci�n seg�n tablas oficialmente aprobadas. El requisito de permanencia tambi�n se entender� cumplido manteniendo el elemento patrimonial durante los per�odos impositivos que concluyan en los siete a�os siguientes al cierre del per�odo impositivo en que venci� el plazo de los tres a�os posteriores a la fecha de entrega o puesta a disposici�n del elemento patrimonial cuya transmisi�n origin� el beneficio extraordinario.
Si durante el plazo de reinversi�n el sujeto pasivo decidiese no reinvertir una cantidad igual al importe de la transmisi�n, deber� imputar la parte de renta no integrada o exenta al per�odo impositivo de su obtenci�n.
La parte de cuota �ntegra correspondiente a la renta que debe integrarse en la base imponible seg�n lo se�alado en el p�rrafo anterior se ingresar�, con los intereses de demora que en su caso corresponda, conjuntamente con la cuota correspondiente al per�odo impositivo en que se adopte la decisi�n.
En caso de no realizar la reinversi�n dentro del plazo al que se refiere el apartado 1 del art�culo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el sujeto pasivo deber� imputar la parte de renta no integrada o exenta al per�odo impositivo de su obtenci�n.
La parte de cuota �ntegra correspondiente a la renta que debe integrarse en la base imponible seg�n lo se�alado en el p�rrafo anterior se ingresar�, con los intereses de demora que en su caso corresponda, conjuntamente con la cuota correspondiente al per�odo impositivo en que venza el plazo de reinversi�n.
Imputaci�n temporal.
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas que desarrollen actividades empresariales o profesionales y que deban cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en los apartados dos, tres y cuatro del art�culo 67 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, podr�n optar por el criterio de �cobros y pagos� para imputar temporalmente los ingresos y gastos en la forma prevista en el art�culo 15 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
Dicho criterio se entender� aprobado por la Administraci�n tributaria, a efectos de lo previsto en el apartado 2 del art�culo 19 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, por el solo hecho de as� manifestarlo en la correspondiente declaraci�n por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas. En este caso no ser� de aplicaci�n lo previsto en el apartado dos del art�culo 15 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
La opci�n por el criterio se�alado en este apartado perder� su valor si, con posterioridad a dicha opci�n, el sujeto pasivo debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado uno del art�culo 67 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
Lo dispuesto en este apartado no ser� de aplicaci�n si el sujeto pasivo desarrollase alguna actividad empresarial por la que debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado uno del art�culo 67 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
Obligaci�n real de contribuir en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas Lo dispuesto en los art�culos 66 y 67 de este Reglamento resultar� de aplicaci�n a los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas o del Impuesto sobre el Patrimonio en el caso de que posean elementos patrimoniales en Espa�a.
Activos financieros con rendimiento impl�cito emitidos y puestos en circulaci�n con anterioridad a 7 de julio de 1984 No se practicar� retenci�n a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas ni del Impuesto sobre Sociedades respecto de los rendimientos impl�citos del capital mobiliario correspondientes a activos financieros emitidos y puestos en circulaci�n con anterioridad al 7 de julio de 1984.
Obligaci�n real de contribuir: normas sobre declaraci�n e ingreso 1. Hasta tanto no se determine la forma, lugar y plazos para la presentaci�n de la correspondiente declaraci�n e ingreso del impuesto correspondiente a los sujetos pasivos no residentes que obtengan rentas en Espa�a sin mediaci�n de establecimiento permanente, conforme a lo previsto en los art�culos 66, 68 y 69 del presente Reglamento, se mantienen en vigor:
a) El Real Decreto 1285/1991, de 2 de agosto, por el que se establece el procedimiento de pago de intereses de Deuda del Estado en Anotaciones a los no residentes que intervienen en Espa�a sin mediaci�n de establecimiento permanente.
b) La Orden de 31 de enero de 1992, por la que se dictan normas de declaraci�n de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F�sicas, sobre Sociedades y sobre el Patrimonio devengados por obligaci�n real.
c) La Orden de 7 de enero de 1992, por la que se aprueba el modelo de retenciones practicadas en la adquisici�n de inmuebles a no residentes, sin establecimiento permanente.
d) La Orden de 28 de diciembre de 1992, por la que se dictan normas para la gesti�n del Impuesto Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes.
2. En tanto el Ministro de Econom�a y Hacienda no se�ale el porcentaje a que se refiere la subletra a') de la letra b) del apartado 4 del art�culo 50 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, continuar� aplic�ndose el previsto en el apartado 1 de la disposici�n adicional segunda de la Orden ministerial de 31 de enero de 1992.
Planes de amortizaci�n 1. El plazo de presentaci�n de los planes de amortizaci�n, que afecten al primer per�odo impositivo iniciado a partir de la entrada en vigor de la Ley del Impuesto, ser� de quince d�as contados a partir de la fecha de la entrada en vigor del presente Real Decreto. Dichos planes deber�n resolverse antes de la iniciaci�n del plazo de declaraci�n del impuesto correspondiente a dicho per�odo impositivo.
Lo previsto en el p�rrafo anterior se aplicar� �nicamente respecto de los elementos patrimoniales cuya fecha de puesta en condiciones de funcionamiento haya sido posterior al d�a 1 de octubre de 1995.
2. El plazo de presentaci�n de los planes de amortizaci�n no comprendidos en el apartado anterior correspondientes a elementos patrimoniales que hayan debido comenzar su amortizaci�n con anterioridad a la fecha de entrada en vigor del presente Real Decreto ser� de tres meses contados a partir de la referida fecha.
3. Se entender�n presentados en plazo los planes de amortizaci�n comprendidos en alguno de los dos apartados anteriores a�n cuando hubiesen sido presentados con anterioridad a la fecha de entrada en vigor del presente Real Decreto.
Amortizaci�n de los elementos usados Los elementos patrimoniales adquiridos usados, que se estuvieren amortizando con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley del Impuesto, continuar�n amortiz�ndose de acuerdo con las normas vigentes con anterioridad a la entrada en vigor de la citada Ley.
Planes de reparaciones extraordinarias 1. El plazo de presentaci�n de los planes de reparaciones extraordinarias, que afecten al primer per�odo impositivo iniciado a partir de la entrada en vigor de la Ley del Impuesto, ser� de quince d�as contados a partir de la fecha de entrada en vigor del presente Real Decreto. Dichos planes deber�n resolverse antes de la iniciaci�n del plazo de declaraci�n del impuesto correspondiente a dicho per�odo impositivo.
2. El plazo de presentaci�n de los planes de reparaciones extraordinarias no comprendidos en el apartado anterior, correspondientes a elementos patrimoniales cuya puesta en condiciones de funcionamiento haya sido anterior a la fecha de entrada en vigor del presente Real Decreto ser� de tres meses contados a partir de la referida fecha.
Planes de gastos de abandono de explotaciones econ�micas de car�cter temporal 1. El plazo de presentaci�n de los planes de gastos de abandono de explotaciones econ�micas de car�cter temporal, que afecten al primer per�odo impositivo iniciado a partir de la entrada en vigor de la Ley del Impuesto, ser� de quince d�as contados a partir de la fecha de entrada en vigor del presente Real Decreto. Dichos planes deber�n resolverse antes de la iniciaci�n del plazo de declaraci�n del impuesto correspondiente a dicho per�odo impositivo.
2. El plazo de presentaci�n de los planes de gastos de abandono de explotaciones econ�micas de car�cter temporal no comprendidos en el apartado anterior correspondientes a explotaciones econ�micas iniciadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigor del presente Real Decreto ser� de tres meses contados a partir de la referida fecha.
Solicitudes de imputaci�n temporal de ingresos y gastos 1. Los sujetos pasivos que hubieren venido aplicando un m�todo de imputaci�n temporal distinto del devengo, a efectos contables, que hubiese sido v�lido, a efectos fiscales, por aplicaci�n de lo dispuesto en los apartados 4, 5, 6 y 7 del art�culo 88 del Real Decreto 2631/1982 de 15 de octubre, podr�n tambi�n aplicarlo respecto de los per�odos impositivos que hayan concluido o que concluyan antes de los seis meses posteriores a la entrada en vigor del presente Real Decreto. Respecto de los sucesivos per�odos impositivos se aplicar� lo previsto en el cap�tulo VI del T�tulo I de este Reglamento.
2. Para los sujetos pasivos que no se hallaren en el supuesto comprendido en el apartado anterior, el plazo de presentaci�n de las solicitudes de imputaci�n temporal de ingresos y gastos, a las que se refiere el cap�tulo VI del T�tulo I de este Reglamento, en cuanto deban afectar al primer per�odo impositivo iniciado a partir de la entrada en vigor de la Ley del Impuesto, ser� de quince d�as contados a partir de la entrada en vigor de este Reglamento, y deber�n resolverse antes de la iniciaci�n del plazo de declaraci�n del impuesto correspondiente a dicho per�odo impositivo.
T�ngase en cuenta la Res. 25 abril 1997, por la que se delegan determinadas competencias en la Oficina Nacional de Inspecci�n y en las Delegaciones Regionales de Inspecci�n (�B.O.E.� 26 abril).
Planes de reinversi�n El plazo de presentaci�n de los planes de reinversi�n relativos a transmisiones realizadas con anterioridad a la entrada en vigor del presente Real Decreto se contar� a partir de la entrada en vigor del mismo.
Propuestas para la valoraci�n previa de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas 1. Cuando as� lo solicite el sujeto pasivo, el m�todo de valoraci�n e intervalo de valores que, en su caso, se derivan del mismo, correspondientes a una propuesta aprobada de las previstas en el p�rrafo a) del apartado 1 del art�culo 16 de este Reglamento tambi�n podr�n ser aplicados a las operaciones efectuadas con anterioridad a la aprobaci�n, siempre que concurran los siguientes requisitos:
a) Que las operaciones sean sustancialmente an�logas a las que son objeto de la propuesta aprobada.
b) Que las operaciones se hayan realizado en los per�odos impositivos concluidos con posterioridad a la presentaci�n de la propuesta.
c) Que cuando se hubiesen realizado las operaciones a que se refiere el p�rrafo b) anterior hubiesen concurrido las circunstancias econ�micas que deban entenderse b�sicas en orden a la aplicaci�n de la propuesta.
d) Que la propuesta hubiese sido presentada antes del d�a 1 de julio de 1997.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior tambi�n se aplicar� respecto de los elementos esenciales que determinan la deducci�n de gastos en las propuestas previstas en los p�rrafos b) y c) del apartado 1 del art�culo 16 de este Reglamento.
R�gimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros Cuando as� lo solicite el sujeto pasivo, el r�gimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros podr� ser aplicado respecto del per�odo impositivo iniciado con anterioridad y concluido con posterioridad a la entrada en vigor de este Reglamento, en relaci�n a las solicitudes presentadas dentro de 1997.
Provisi�n para insolvencias en entidades financieras La excepci�n prevista en el apartado 3 del art�culo 7 de este Reglamento �nicamente afectar� a las dotaciones correspondientes a los excesos de los saldos de los conceptos a que se refiere dicha excepci�n, respecto de los saldos de la misma naturaleza correspondientes a la fecha de entrada en vigor de la Orden de 13 de julio de 1992, sobre aplicaci�n de la provisi�n por insolvencias a las entidades de cr�dito sometidas a la tutela administrativa del Banco de Espa�a, sin perjuicio de la integraci�n en la base imponible de los saldos del Fondo de Insolvencias que queden liberados por cualquier causa, en cuanto dichos saldos procedan de dotaciones que hubieren tenido la consideraci�n de fiscalmente deducibles.
Mantendr�n los derechos adquiridos, en los t�rminos en los que fueron concedidos y de acuerdo con lo establecido en la presente disposici�n transitoria, las entidades que, en el momento de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, gozaran de alguno de los beneficios tributarios a los que se refiere la disposici�n transitoria decimosexta de dicha Ley.
a) A efectos de lo previsto en el apartado anterior, tendr�n la consideraci�n de derechos adquiridos:
2.� Las bonificaciones en el Impuesto sobre Sociedades, concedidas durante la vigencia de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, de duraci�n determinada, reconocidas por el Estado, a las que se refiere la disposici�n transitoria decimosexta de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Las entidades que, a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, tuvieran derechos adquiridos en relaci�n con las bonificaciones a las que se refiere el p�rrafo a).2.� del apartado 2 de la presente disposici�n conservar�n los mismos en los t�rminos en que fueron concedidos, sin perjuicio de lo establecido en los apartados siguientes.
a) En los casos de sustituci�n y transmisi�n de participaciones de la operaci�n crediticia que no superen el 5 por 100 del saldo pendiente de la operaci�n, siempre que no se altere el grado de participaci�n extranjera en la financiaci�n ni suponga variaci�n en la direcci�n de la operaci�n, la entidad prestataria se limitar� a informar anualmente al �rgano que concedi� la bonificaci�n de las alteraciones habidas.
a) Podr�n refinanciarse, sin perder por ello las bonificaciones que tuvieran reconocidas originariamente siempre que cumplan los requisitos establecidos en la presente disposici�n:
b) Ser�n requisitos inexcusables para que las operaciones de refinanciaci�n puedan gozar de la bonificaci�n los siguientes:
c) Excepcionalmente, cuando se trate de operaciones efectuadas en el mercado internacional podr� autorizarse la ampliaci�n del plazo a que se refiere el p�rrafo b).1.� cuando la operaci�n de refinanciaci�n se efect�e en mejores condiciones tanto de inter�s como de garant�as.
e) La concesi�n de las bonificaciones de las operaciones de refinanciaci�n deber� ser solicitada por la entidad prestataria en las condiciones establecidas en la presente disposici�n.
a) La solicitud de la bonificaci�n en las operaciones a las que se refiere esta disposici�n se dirigir� a la Direcci�n General de Tributos del Ministerio de Econom�a y Hacienda, acompa�ando los siguientes documentos:
a) Si la resoluci�n que adopte el Ministro de Econom�a y Hacienda, y por delegaci�n el Director general de Tributos, fuese favorable, en la misma se determinar�:
b) La resoluci�n a que se refiere el n�mero anterior tendr� el car�cter de provisional en tanto no se cumplan los siguientes tr�mites:
2.� Comprobaci�n por la Inspecci�n de los Tributos una vez transcurrido el plazo para la realizaci�n de las inversiones, de que la sociedad las ha llevado a efecto y cumplido las condiciones bajo las cuales hubiesen sido concedidas las bonificaciones. En todo caso, la Inspecci�n de los Tributos podr� efectuar en cualquier momento las comprobaciones que estime necesarias para establecer el adecuado seguimiento de las inversiones a que los beneficios concedidos se refieran.
Asimismo, tendr� car�cter provisional la autorizaci�n concedida en base a una propuesta de contrato en tanto no resulte ratificada en el plazo de quince d�as a partir de la recepci�n del contrato definitivo.
c) El plazo para adoptar la decisi�n provisional ser� de un mes, contado a partir del d�a siguiente a aquel en que se presente la solicitud acompa�ada de todos los datos y documentos pertinentes o, en su caso, desde que se subsanen las omisiones a requerimiento de la Administraci�n tributaria.
c) Autorizar la presentaci�n de las declaraciones por medio de soporte directamente legible por ordenador.
f) Aprobar el modelo de informaci�n que deben rendir las sociedades en r�gimen de transparencia fiscal.

References: Real Decreto 
 Real Decreto 
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