Source: http://interpretacje24h.pl/page/read/55788
Timestamp: 2018-11-17 23:16:35+00:00

Document:
1472/ROP1/423-27-101/06/AJ
Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 01.02.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 01.02.2006 r.)
Zgodnie ze stanem faktycznym podanym we wniosku Podatnik ("Spółka") posiada wierzytelność od jednego z kontrahentów. Sąd Rejonowy w Kaliszu V Wydział Gospodarczy postanowieniem z dnia 06.07.2005 r. ogłosił upadłość dłużnika Spółki z możliwością zawarcia układu. Na wierzytelność tę Spółka dokonała opisu aktualizującego w miesiącu lipcu 2005 r. Podatnik dodaje, że należność netto wynikająca z faktury sprzedaży zarachowana została do przychodów Spółki w momencie dokonania faktycznej sprzedaży.
Spółka wnosi o wyjaśnienie, czy można zaliczyć przedmiotową wierzytelność do kosztów uzyskania przychodów w przypadku gdy zostało uprawdopodobnione, że wierzytelność ta jest nieściągalna.
Podatnik uważa, że w opisanym stanie faktycznym - w świetle obowiązujących przepisów, a w szczególności art. 16 ust. 1 pkt 26a w związku z art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - przedmiotową wierzytelność można uznać za koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym 2005.
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 26a nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a pkt 1.
Jak stanowi wskazany art. 12 ust. 3 za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Jak wynika z wniosku Spółki wymóg zarachowania wierzytelności jako przychodu należnego, co stanowi przesłankę uznania odpisów aktualizujących wartość należności za koszty uzyskania przychodów, został w przypadku przedmiotowych wierzytelności spełniony.
Drugim warunkiem, którego spełnienie jest niezbędne, aby zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów określonych w ustawie o rachunkowości odpisów aktualizujących wartość należności, jest uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności w sposób określony w art. 16 ust. 2a pkt 1 w/w ustawy.
Zgodnie z tym przepisem nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną w przypadku określonym w ust. 1 pkt 26a, w szczególności jeżeli:
a)	dłużnik zmarł, został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, albo
b)	zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
d)	wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego.
Katalog zamieszczony w cytowanym przepisie ma charakter otwarty, na co wskazuje sformułowanie "w szczególności". Ponieważ Spółka posiada wierzytelność od dłużnika, w stosunku do którego Sąd ogłosił upadłość z możliwością zawarcia układu, należy uznać, że nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona w sposób wystarczający dla potrzeb art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Pytającego.
Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.
opłata wstępnadziałalność oświatowaaresztnieużytkiprzychód nienależnyszkodliwośćpracepodpisprzetwarzanie odpadów (recykling)import usługlokatyintegracjalista wierzytelności

References: art. 14
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 14
 art. 14