Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/93-podatek-dochodowy-od-osob-prawnych/94-przedmiot-i-podmiot-opodatkowania/95-przychody/183896-swiadczenie-nieodplatne-cel-publiczny-jednostka-samorzadu-terytorialnego-gmina-spolka-uzytecznosci-publicznej-przychod-samorzadowa-jednostka-organizacyjna-srodek-trwaly-uzytkowanie-_uzywanie_-uzytecznosc-publiczna-cel-zadania-uzytecznosci-publicznej-zadania-zadania-wlasne-uzyczenie-cel-uzytecznosci-publicznej.html
Timestamp: 2018-03-23 03:03:09+00:00

Document:
Czy opisany powyżej zakres i okoliczności powołania spółki oraz sposób udostępnienia spółce | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-183896Drukuj
Czy opisany powyżej zakres i okoliczności powołania spółki oraz sposób udostępnienia spółce nieruchomości spełnia przesłanki art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym do podległych opodatkowaniu przychodów z działalności nie zalicza się świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych między innymi przez spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Miasta, przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2011 r. (data wpływu 31 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych w przypadku otrzymania przez nowopowstałą spółkę gruntów w nieodpłatne użyczenie – jest prawidłowe.
W dniu 31 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych w przypadku otrzymania przez nowopowstałą spółkę gruntów w nieodpłatne użyczenie.
Miasto jest właścicielem działki nr 5 arkusz: 37 o powierzchni 40,9521 ha. Przedmiotowa działka objęta jest obowiązkowym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który przewiduje na większości działki realizację budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego. Przedmiotowa nieruchomość nie jest uzbrojona w infrastrukturę techniczną.
W związku z powyższym, Miasto zamierza zainicjować projekt, którego celem będzie doprowadzenie i rozprowadzenie na terenie działki nr 5 arkusz: 37 następującej infrastruktury technicznej:
sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej,
sieci gazowej,
sieci energetycznej,
dróg publicznych gminnych z oświetleniem i kanalizacją deszczową wraz z urządzeniami odwodnienia jezdni za pomocą studni chłonnych,
oraz założenie zieleni miejskiej.
Efektem powyższych działań będzie możliwość realizacji budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego na terenie ww. nieruchomości, zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Urząd Miasta zakłada, że podmiotem odpowiedzialnym za budowę ww. infrastruktury będzie nowopowołana spółka prawa handlowego – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością utworzona przez Miasto (na podstawie ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. 97 Nr 9, poz. 43 ze zm.)). Udziały w kapitale zakładowym spółki będą należeć w całości (100%) do Miasta, które będzie jedynym wspólnikiem nowoutworzonej spółki. Jedynym przedmiotem działania spółki będzie realizacja zadań własnych Gminy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 08 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.)) w zakresie ww. infrastruktury.
Miasto zamierza oddać w używanie (na podstawie umowy użyczenia) nowoutworzonej spółce działkę nr 5, ark 37, w celu wyposażenia jej w opisaną powyżej infrastrukturę techniczną i zieleń.
Czy opisany powyżej zakres i okoliczności powołania spółki oraz sposób udostępnienia spółce nieruchomości spełnia przesłanki art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym do podległych opodatkowaniu przychodów z działalności nie zalicza się świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych między innymi przez spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie...
Zdaniem Wnioskodawcy, powołana do realizacji inwestycji budowy infrastruktury technicznej pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne na os. spółka prawa handlowego ze 100% udziałem w kapitele zakładowym Miasta w świetle zapisów art. 1 ust. 2 oraz art. 9 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej i art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, uznać należy za spółkę użyteczności publicznej.
Jednocześnie, spółka ta używając nieodpłatnie środek trwały (w tym przypadku – grunt) od Miasta, na podstawie umowy użyczenia, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie wykazuje przychodu do opodatkowania z tego tytułu.
W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, spółka prawa handlowego (tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), którą zamierza utworzyć Miasto będzie prowadzić działalność w zakresie realizacji zadań własnych Gminy w postaci budowy infrastruktury technicznej i zieleni, na oddanym spółce w używanie – na podstawie umowy użyczenia zawartej z Miastem - gruncie.
W myśl art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Skutkiem realizacji takiego zobowiązania na gruncie podatku dochodowego jest uzyskanie nieodpłatnego świadczenia przez biorącego.
Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Odnosząc powyższe unormowanie do analizowanej sytuacji, należy stwierdzić, że wyłączenie nieodpłatnego świadczenia otrzymanego przez nowopowstałą spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością z kategorii przychodów jest uwarunkowane kumulatywnym spełnieniem następujących przesłanek:
świadczenie zostało otrzymane od jednostki samorządu terytorialnego,
jest ono związane z używaniem środków trwałych otrzymanych w nieodpłatny zarząd lub używanie,
świadczeniobiorcą jest spółką użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostki samorządu terytorialnego.
Wypełnienie większości tych warunków wynika wprost z opisu zdarzenia przyszłego zawartego w treści wniosku:
świadczenie będzie otrzymane od Gminy Miasto,
będzie ono związane z nieodpłatnym używaniem gruntu na podstawie umowy użyczenia w celu jego uzbrojenia w infrastrukturę techniczną i zieleń,
świadczeniobiorcą będzie nowopowstała spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z wyłącznym udziałem Gminy.
Kwestia uznania nowozawiązanej spółki prawa handlowego przez Miasto za spółkę użyteczności publicznej wymaga natomiast uwzględnienia przepisów dotyczących funkcjonowania jednostek samorządu terytorialnego, definiujących pojęcie „użyteczności publicznej”. I tak, w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), zadaniami użyteczności publicznej, w rozumieniu ustawy, są zadania własne gminy, określone w art. 7 ust. 1, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych (art. 9 ust. 4 tej ustawy).
Otwarty katalog zadań własnych gminy, służących realizacji zbiorowych potrzeb wspólnoty zawiera powołany w zdaniu poprzednim art. 7 ust. 1 ustawy, który stanowi, iż zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Natomiast regulacja art. 9 ust. 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, iż formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez gminę zadań o charakterze użyteczności publicznej, określa odrębna ustawa.
Zatem, na postawie art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 45, poz. 236), ustawa określa zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające na wykonywaniu przez te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. Gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.
Natomiast stosownie do art. 2 ww. ustawy, gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego.
Na mocy art. 9 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej, jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek.
W związku z powyższym, jednostkom samorządu terytorialnego przyznano - mocą powyższego artykułu - prawo tworzenia spółek z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółek akcyjnych, a także przystępowania do takich spółek.
Zatem, zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy, jednostki samorządu terytorialnego w drodze umowy mogą powierzać wykonywanie zadań z zakresu gospodarki komunalnej osobom fizycznym, osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, (…).
W oparciu o powołane unormowania, spółkę użyteczności publicznej można określić jako spółkę kapitałową prawa handlowego, prowadzącą działalność w zakresie gospodarki komunalnej, rozumianej jako realizowanie zadań własnych gminy – zadań użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.
Przedstawiając opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, iż jest On właścicielem działki o powierzchni 40,9521 ha. Przedmiotowa działka objęta jest obowiązkowym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który przewiduje na większości działki realizację budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego. W związku z faktem, iż przedmiotowa nieruchomość nie jest uzbrojona w infrastrukturę techniczną, Wnioskodawca zamierza zainicjować projekt, którego celem będzie doprowadzenie i rozprowadzenie na terenie działki następującej infrastruktury technicznej:
Efektem powyższych działań będzie możliwość realizacji budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego na terenie ww. nieruchomości. Urząd Miasta zakłada, że podmiotem odpowiedzialnym za budowę ww. infrastruktury będzie nowopowołana przez Wnioskodawcę spółka prawa handlowego – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Udziały w kapitale zakładowym spółki będą należeć w całości do Miasta, które będzie jedynym wspólnikiem nowoutworzonej spółki. Jedynym przedmiotem działania spółki będzie realizacja zadań własnych Gminy. Miasto zamierza oddać w używanie (na podstawie umowy użyczenia) nowoutworzonej spółce przedmiotową działkę, w celu wyposażenia jej w opisaną powyżej infrastrukturę techniczną i zieleni.
Z opisu przedmiotu działalności prowadzonej przez nowopowołaną przez Miasto spółkę prawa handlowego (tj. spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) wynika, że będzie ona realizować zadania użyteczności publicznej, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Spółka ta będzie mogła zatem zostać uznana za spółkę użyteczności publicznej, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że w analizowanym przypadku spełnione zostaną wszystkie z wymienionych na wstępie uzasadnienia niniejszej interpretacji przesłanek wyłączenia wartości nieodpłatnego świadczenia otrzymanego przez nowoutworzoną przez Miasto spółkę z kategorii przychodów podatkowych.
Reasumując, wartość świadczenia, które otrzyma nowozawiązana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - spółka użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem Gminy – w postaci oddania jej w nieodpłatne używanie gruntu w celu uzbrojenia go w infrastrukturę techniczną i zieleń, na podstawie umowy użyczenia zawartej z Gminą, nie będzie stanowić przychodu podatkowego na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
ILPB4/423-118/11-2/DS
cel , cel publiczny , cel użyteczności publicznej , gmina , jednostka samorządu terytorialnego , przychód , samorządowa jednostka organizacyjna , spółka użyteczności publicznej , środek trwały , świadczenie nieodpłatne , użyczenie , użyteczność publiczna , użytkowanie (używanie) , zadania , zadania użyteczności publicznej , zadania własne

References: art. 12
 art. 14
 art. 7
 art. 12
 art. 1
 art. 9
 art. 7
 art. 12
 art. 710
 art. 12
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 9
 art. 9
 art. 1
 art. 2
 art. 9
 art. 3
 art. 7
 art. 12
 art. 12
 art. 47