Source: https://issuu.com/tirantloblanch/docs/82cbf6dbf4664bdcc132a036943ac6ca
Timestamp: 2016-12-03 08:13:45+00:00

Document:
1_9788490531242 by Editorial Tirant Lo Blanch - issuu
La normativa europea sobre el IVA admite que las legislaciones internas de los Estados miembros establezcan regímenes
especiales para adaptar la aplicación del Impuesto a la realidad socioeconómica de actividades y sectores con características peculiares. La regulación de estos regímenes especiales
del IVA en nuestro país ha aumentado desde la adhesión de
España a la entonces CEE de tres a nueve regímenes distintos. El último de ellos, denominado del criterio de caja, incorporado por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de
apoyo a los emprendedores y su internacionalización, y el
Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, que desarrolla
la misma. En este libro se intenta, a través de ejemplos y de
explicaciones sencillas transmitir en qué consisten cada uno
de estos regímenes especiales para que un lector no especializado en los marasmos normativos y en las obligaciones formales de este impuesto sea capaz de entenderlos y aplicarlos.
Los regímenes especiales del Impuesto sobre el Valor Añadido
LOS REGÍMENES ESPECIALES DEL
©	María Ángeles Guervós Maíllo
ISBN: 978-84-9053-124-2
A mis niños, Jerónimo y Cecilia,
los verdaderos y más especiales “valores añadidos” a mi vida,
I.	INTRODUCCIÓN......................................................................................	13
II.	NOTAS COMUNES A LOS REGÍMENES ESPECIALES DEL IVA................	19
II.1.	Carácter voluntario: opción y renuncia...........................................	19
II.2.	Determinación del volumen de operaciones...................................	23
III.	EL RÉGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADO...................................................	27
III.1.	Introducción..................................................................................	27
III.2.	Ámbito de aplicación del régimen simplificado...............................	28
III.3.	Contenido del régimen simplificado...............................................	48
III.4.	Actividades agrícolas (Orden HAP/2549/2012)................................	56
III.5.	Actividades no agrarias (Orden HAP/2549/2012)............................	58
III.6.	Obligaciones formales del régimen simplificado (arts. 40 y 41 RIVA)................................................................................................	61
IV.	EL RÉGIMEN ESPECIAL DE LA AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA.. 65
IV.1.	Introducción..................................................................................	65
IV.2.	Ámbito subjetivo de aplicación del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (arts. 124 LIVA y 43 RIVA).............................	69
IV.3.	Ámbito objetivo de aplicación del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (arts. 125 LIVA y 44 RIVA).............................	74
IV.4.	Actividades excluidas del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (arts. 126 LIVA y 45 RIVA)..........................................	75
IV.5.	Servicios accesorios incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (arts. 127 LIVA y 46 RIVA).............................	77
IV.6.	Realización de actividades económicas en sectores diferenciados en
el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (art. 128
LIVA)..............................................................................................	79
IV.7.	Obligaciones de los sujetos pasivos en el régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca (art. 129 LIVA y art. 47 RIVA)...........	82
IV.8.	Régimen de deducciones y compensaciones en el régimen especial
de la agricultura, ganadería y pesca (arts. 130 y ss. LIVA y art. 48
RIVA).............................................................................................	86
IV.9.	Importe de la compensación en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (art. 130 LIVA)..............................................	89
IV.10.	Obligados al reintegro de las compensaciones en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (art. 131 LIVA y art. 48
RIVA).............................................................................................	95
IV.11.	Devolución y deducción de las compensaciones en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (arts. 133 y 134 LIVA y art.
49 RIVA)........................................................................................	96
IV.12.	Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial de agricultura, ganadería o pesca (art. 134.bis LIVA y art. 49.bis RIVA).............	98
V.	RÉGIMEN ESPECIAL DE LOS BIENES USADOS, OBJETOS DE ARTE, ANTIGÜEDADES Y OBJETOS DE COLECCIÓN.............................................	103
V.1.	Introducción..................................................................................	103
V.2.	Sujetos pasivos del régimen de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección..................................................	105
V.3.	Concepto de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección: bienes y operaciones incluidas.............................	108
V.4.	La Base imponible en el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.........................	117
V.5.	Deducciones en el régimen especial de los bienes usados, objetos
de arte, antigüedades y objetos de colección (art. 139 LIVA)..........	123
V.6.	Obligaciones formales del régimen especial de los bienes usados,
objetos de arte, antigüedades y objetos de colección: (art. 51 RIVA)................................................................................................	126
VI.	EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL ORO DE INVERSIÓN..................................	129
VI.1.	Introducción..................................................................................	129
VI.2.	Concepto de oro de inversión (art. 140 LIVA y art. 51 bis RIVA)......	130
VI.3.	Exenciones del régimen especial del oro de inversión (art. 140 bis
LIVA)..............................................................................................	132
VI.4.	Renuncia a la exención del régimen especial del oro de inversión
(art. 140 ter LIVA y art. 51.ter RIVA)...............................................	133
VI.5.	Deducciones en el régimen especial del oro de inversión (art. 140
quáter LIVA)...................................................................................	135
VI.6.	Sujeto pasivo en el régimen especial del oro de inversión (art. 140
quinqué LIVA)................................................................................	138
VI.7.	Conservación de las facturas en el régimen especial del oro de inversión (art. 140 sexies LIVA)..........................................................	139
VII.	EL RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS AGENCIAS DE VIAJE............................	141
VII.1.	Introducción..................................................................................	141
VII.2.	Repercusión del IVA en el régimen especial de las agencias de viaje
(art. 142 LIVA)................................................................................	145
VII.3.	Exenciones en el régimen especial de las agencias de viaje (art. 143
LIVA)..............................................................................................	147
VII.4.	Lugar de realización del hecho imponible en el régimen especial de
las agencias de viaje (art. 144 LIVA)................................................	149
VII.5.	Base imponible en el régimen especial de las agencias de viaje: concepto y determinación (arts. 145 y 146 LIVA).................................	150
VII.6.	Deducciones en el régimen especial de las agencias de viaje (art.
147 LIVA).......................................................................................	159
VII.7.	Obligaciones formales en el régimen especial de las agencias de
viaje (art. 53 RIVA).........................................................................	159
VIII.	EL RÉGIMEN ESPECIAL DE RECARGO DE EQUIVALENCIA.....................	161
VIII.1.	Introducción..................................................................................	161
VIII.2.	Concepto de comerciante minorista (art. 149 LIVA)........................	162
VIII.3.	Ámbito de aplicación del régimen especial de recargo de equivalencia (arts. 148 LIVA y 59 RIVA).........................................................	166
VIII.4.	Contenido del régimen del recargo de equivalencia (art. 154 LIVA).	169
VIII.5.	Comienzo o cese de actividades sujetas al régimen especial del recargo de equivalencia (artículo 155 LIVA).......................................	172
VIII.6.	El recargo de equivalencia: operaciones a las que se aplica y supuestos de no aplicación (arts. 156 y 157 LIVA).....................................	174
VIII.7.	Sujetos pasivos del recargo de equivalencia (arts. 158 y 159 LIVA)..	175
VIII.8.	Repercusión del recargo de equivalencia (artículo 159 LIVA)...........	176
VIII.9.	Base imponible..............................................................................	176
VIII.10.	Tipos de recargos de equivalencia (artículo 161 LIVA).....................	176
VIII.11.	Liquidación e ingreso del recargo de equivalencia (artículo 162 LIVA)................................................................................................	178
VIII.12.	Obligaciones formales y registrales del régimen especial de recargo
de equivalencia (arts. 163 LIVA y 61 RIVA)......................................	179
IX.	EL RÉGIMEN ESPECIAL APLICABLE A LOS SERVICIOS PRESTADOS
POR VÍA ELECTRÓNICA...........................................................................	183
IX.1.	Introducción..................................................................................	183
IX.2.	Ámbito de aplicación y definiciones del régimen especial aplicable
a los servicios prestados por vía electrónica (art. 163 bis LIVA)........	184
IX.3.	Obligaciones formales del régimen especial aplicable a los servicios
prestados por vía electrónica (artículo 163 ter LIVA)........................	188
IX.4.	Derecho a la deducción de las cuotas soportadas en el régimen
especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica (art.
163 quáter LIVA)............................................................................	191
X.	EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL GRUPO DE ENTIDADES.............................	193
X.1.	Introducción..................................................................................	193
X.2.	Requisitos subjetivos del régimen especial del grupo de entidades
(artículo 163 quinquies LIVA)..........................................................	196
X.3.	Condiciones para la aplicación del régimen especial del grupo de
entidades (artículo 163 sexies LIVA)................................................	199
X.4.	Causas determinantes de la pérdida del derecho al régimen especial
del grupo de entidades (artículo 163 septies).................................	205
X.5.	Contenido del régimen especial del grupo de entidades (art. 163
octies y nonies LIVA)......................................................................	208
X.6.	Sanciones y recargos en el régimen especial del grupo de entidades
(art. 163 nonies apartados 5, 6 y 7 LIVA)........................................	223
XI.	EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA.....................................	227
XI.1.	Introducción..................................................................................	227
XI.2.	Ámbito subjetivo de aplicación.......................................................	229
XI.3.	Ámbito objetivo de aplicación........................................................	231
XI.4.	Contenido del régimen especial del criterio de caja........................	232
XI.5.	Efectos del auto de declaración del concurso.................................	236
XI.6.	Obligaciones formales del régimen especial del criterio de caja.......	238
Desde la monografía del Prof. Clemente Checa González de 1984 de
igual título a la que tienen en sus manos2, el camino de los regímenes
especiales del IVA ha ampliado sensiblemente sus fronteras empujado, fundamentalmente, por razones coyunturales en nuestra situación
económica. En aquel momento, se implantaba en nuestro país el citado impuesto, fruto de nuestra adhesión a la entonces CEE. En ese
período eran tres los sectores que reclamaban un tratamiento especial
—el de las pequeñas empresas, el de la agricultura, ganadería y pesca
y el de las agencias de viajes— Hoy casi treinta años después estos
sectores han pasado a ser nueve.
El camino hasta encontrarnos con estos nueve regímenes especiales
en el IVA se ha ido elaborando a lo largo de los años con cambios
legislativos fruto de mandatos de distintas directivas o por cambios en
nuestra legislación que reclamaban la aparición de un nuevo régimen
especial para un sector o actividad concreta, amparados siempre en los
mandatos europeos. Así, la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006, que refunde más de treinta Directivas comunitarias relativas al IVA, entre ellas la Sexta Directiva, admite que las legislaciones
internas de los Estados miembros establezcan regímenes especiales
para adaptar la aplicación del Impuesto a la realidad socioeconómica
de actividades y sectores con características peculiares.
La Sexta Directiva no contemplaba y a veces solo mencionaba algunos de los nuevos regímenes especiales que se han ido regulando en
posteriores directivas y que se recogen ahora en la citada Directiva
2006/112/CE. Así, como acabamos de señalar, en la Sexta Directiva
únicamente nos encontramos con el régimen simplificado (régimen
especial para pequeñas empresas), el régimen de agricultura, ganadería y pesca y el régimen especial de las agencias de viaje. La Séptima
Directiva incorporó el régimen de bienes usados.
Este trabajo se ha desarrollado en el marco del Proyecto de investigación
SA190A11-1: Derecho administrativo y PYMES: Mejoras del marco regulatorio en
Vid. CHECA GONZÁLEZ, C.: Los regímenes especiales del IVA, Universidad de
Extremadura, Servicio de Publicaciones, Cáceres, 1984.
En la citada Directiva 2006/112/CE se recogen ya estos regímenes: el
“régimen especial aplicable a los bienes de ocasión, objetos de arte,
antigüedades y objetos de colección” (artículos 311 a 343 y Anexo
IX), el “régimen especial aplicable al oro de inversión” (artículos 344 a
356) y el “régimen aplicable a los sujetos pasivos no establecidos que
suministren por vía electrónica servicios a personas que no sean sujetos pasivos” (artículos 357 a 369). El artículo 281 de dicha Directiva,
faculta a los Estados que encuentren dificultades para someter a las
pequeñas empresas al régimen general del Impuesto, a que apliquen
modalidades simplificadas en su liquidación e ingreso de las cuotas
impositivas, que en ningún caso podrán tener como finalidad el establecimiento de una menor tributación que la que correspondería al
régimen general. Por su parte, los artículos 295 a 305 prevén lo que se
denomina “régimen común de tanto alzado de los productores agrícolas”, para compensar la carga impositiva soportada por los agricultores
sometidos a dicho régimen especial y que, en contrapartida, no tienen
obligación de liquidar ni ingresar el Impuesto. También prevé la norma
comunitaria (artículos 306 a 310) el “régimen especial de las agencias
de viaje”, para las que actúen en nombre propio con respecto al viajero y utilicen, para la realización del viaje, bienes y prestaciones de
servicios adquiridos de otros sujetos pasivos.
Pero como hemos señalado no todos estos regímenes fueron fruto de
directivas, así la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, suprimió uno de los
regímenes establecidos desde 1986 para el comercio minorista. Hasta
la entrada en vigor de la Ley 55/1999, existían dos regímenes aplicables
al comercio minorista: el régimen especial del recargo de equivalencia,
que subsiste en la nueva redacción y el régimen especial de determinación proporcional de las bases imponibles suprimido desde enero del
año 2000, en ejecución de la previsión contenida en la DA 23ª de la Ley
66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales para 1998.
Esta misma Ley 55/1999, por mandato de la Directiva 98/80/CE del
Consejo, de 12 de octubre, introdujo el régimen especial aplicable a
las operaciones con oro de inversión por un doble motivo: armonizar
el régimen que a estas operaciones se les daba en cada uno de los
Estados miembros y eliminar el fraude existente en estas operaciones.
La Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales para el año
2003, introdujo el régimen especial aplicable a los servicios prestados
por vía electrónica. Esta modificación responde al mandato de la Directiva 77/388/CEE respecto del régimen del IVA aplicable a los servicios
de radiodifusión y de televisión y a algunos servicios prestados por vía
electrónica y el Reglamento (CE) 792/2002, de 7 de mayo, del Consejo
de la UE, por el que se modifica temporalmente el Reglamento (CEE)
218/1992 sobre cooperación administrativa en materia de impuestos
indirectos (IVA), en cuanto a medidas adicionales relativas al comercio
La Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de Medidas de Prevención del
Fraude Fiscal, añadió un nuevo ordinal, el 8º, al artículo 120.Uno LIVA,
creando un nuevo régimen especial en el impuesto para los grupos
de entidades, que empezó a aplicarse en 2008. Este régimen tiene
su origen en el artículo 11 de la citada Directiva 2006/112/CE que da
la posibilidad a los Estados miembros para considerar como un solo
sujeto pasivo a las personas establecidas en el territorio de ese mismo
Estado miembro que gocen de independencia jurídica, pero que se
hallen firmemente vinculadas entre sí en los órdenes financiero, económico y de organización.
Por último, la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización, añade un nuevo ordinal 9º al
artículo 120.Uno LIVA, creando un nuevo régimen especial denominado del criterio de caja. El desarrollo reglamentario ha tenido lugar por
medio del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, que ha creado un
nuevo Capítulo VIII en el Título VIII del Reglamento del IVA, modificando también el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se
aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas
comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado
por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. Este nuevo régimen especial optativo, aplicable desde el 1 de enero de 2014, encuentra su fundamento en la directiva 2010/45/UE de 13 de julio de 2010.
Esta Directiva introdujo, con efectos desde el 1 de enero de 2013, un
nuevo artículo 167 bis en la Directiva 2006/112/CE, que señala que los
Estados miembros podrán establecer un régimen optativo en virtud
del cual el derecho a deducción de los sujetos pasivos cuyo IVA únicamente resulte exigible con arreglo al artículo 66.b) —es decir, cuyo
IVA se devengue únicamente en el momento del cobro del precio—, se
difiera hasta que se abone a su proveedor el IVA correspondiente a los
bienes que éste le haya entregado o a los servicios que le haya prestado. Se trata en definitiva de un criterio de caja para el devengo de las
entregas y prestaciones, pero también para la deducción de las cuotas
soportadas. El artículo 167 bis citado permite la opción por el régimen
exclusivamente para pequeños empresarios o profesionales, pues fija
como umbral máximo de volumen de negocios anual del sujeto pasivo
500.000 euros, cifra que puede aumentar hasta 2 millones de euros
previa consulta al Comité del IVA, como ha ocurrido en nuestro país, al
haber hecho uso de este umbral máximo como explicaremos.
Los regímenes especiales previstos, por tanto, en la actualidad en la
LIVA (Título IX) son los nueve siguientes:
1.	Régimen simplificado.
2.	Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
3.	Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.
4.	Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión.
5.	Régimen especial de las agencias de viaje.
6.	Régimen especial del recargo de equivalencia.
7.	Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica.
8.	Régimen especial del grupo de entidades.
9.	Régimen especial del criterio de caja.
Los motivos por los que aparecen cada uno de ellos varían, unos pretenden únicamente la simplificación de las obligaciones formales para
el sujeto pasivo y también para la propia Administración tributaria;
otros buscan evitar la sobreimposición que se produciría en su ausencia; alguno intenta delimitar operaciones financieras que conllevan la
exención del impuesto o busca la tributación de empresas del mismo
grupo sin que las operaciones efectuadas entre ellas den lugar a distorsiones que afecten a la organización del grupo.
A lo largo de las siguientes páginas analizaremos de un modo expositivo, en la mayoría de las ocasiones, puesto que excede de este trabajo labores más críticas, los distintos regímenes con sus características
principales, regulados en la Ley —Ley 37/1992, de 28 de diciembre— y
el Reglamento —aprobado por RD 1624/1992, de 29 de diciembre—
del IVA, con ejemplos de los mismos, ya que se pretende que un lector
ajeno al mundo tributario pueda entender en qué consisten estos ocho
citados regímenes especiales del IVA3.
Para un mayor análisis de esta materia citamos aquí algunas de las obras
existentes en la misma y que nos han servido de referencia para la elaboración
de este trabajo: Vid. Longás Lafuente, A.: Impuesto sobre el Valor Añadido (2),
Comentarios y casos prácticos 2012, Ediciones CEF, Madrid, 2012, págs. 17672039; Id: El IVA en esquemas y resúmenes, Ediciones CEF, Madrid, 2012, págs.
297-384; CUBERO TRUYO, A.: “El Impuesto sobre el Valor Añadido: Regímenes
especiales”, en AAVV (Dir. PÉREZ ROYO, F.): Curso de Derecho Tributario, Parte
especial, Tecnos, Madrid, 2012, págs. 829-860; RODRÍGUEZ VEGAZO, BUNES
IBARRA Y SÁNCHEZ GALLARDO: “Los regímenes especiales del IVA”, en Todo IVA
2012 y 2013, CISS; y Anuario Todo Fiscal 2012 y 2013, CISS; Memento práctico
Francis Lefebvre Todo IVA 2012 y 2013, ed. Francis Lefebvre. Además en las
cuestiones ejemplificativas hemos utilizado la página web de Gabilós Software,
siempre actualizada, e igualmente la página de la AEAT.
II. NOTAS COMUNES A LOS REGÍMENES
ESPECIALES DEL IVA
II.1. CARÁCTER VOLUNTARIO: OPCIÓN Y RENUNCIA
La regulación del carácter (voluntario u obligatorio) de estos regímenes
se establece en el artículo 120 de la Ley y el artículo 33 del Reglamento.
De acuerdo con el artículo 120.2 LIVA, todos los regímenes especiales
tienen carácter voluntario a excepción de tres: el de las operaciones
con oro de inversión, el de agencias de viajes y el del recargo de equivalencia. Dentro de los regímenes voluntarios, pueden distinguirse dos
subgrupos según la forma en que se expresa la voluntad de optar por
la aplicación del régimen especial de que se trate:
1.	Los regímenes que se aplican sin necesidad de opción expresa
por ellos y en tanto no se produzca la renuncia del sujeto pasivo:
–	Régimen simplificado,
–	Régimen de la agricultura, ganadería y pesca y
–	Régimen de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y
–	Régimen del criterio de caja.
2.	Los regímenes a los que hay que optar expresamente:
–	Régimen especial del grupo de entidades, en el que cada entidad del grupo debe acordar que opta por el régimen, y
–	Régimen especial de los servicios prestados por vía electrónica,
auténticamente opcional, en el que el sujeto pasivo manifiesta
su voluntad de acogerse al mismo.
El artículo 33 RIVA desarrolla la materia relativa a la opción y renuncia
a los regímenes especiales, estableciendo las siguientes reglas:
a) Los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca se aplicarán a los sujetos pasivos que reúnan los requisitos establecidos y no hayan renunciado expresamente a los
b) Como un modo de renuncia tácita el artículo 33 RIVA dispone
que se entenderá también realizada la renuncia a los regímenes especiales simplificado y de la agricultura ganadería y pesca, cuando se
presente en plazo la declaración-liquidación correspondiente al primer
trimestre del año natural en que deba surtir efectos aplicando el régimen general. Asimismo, en caso de inicio de la actividad, se entenderá
efectuada la renuncia cuando la primera declaración-liquidación que
deba presentar el sujeto pasivo después del comienzo de la actividad
se presente en plazo aplicando el régimen general.
c) Si el sujeto pasivo viniera realizando una actividad acogida a alguno
de estos regímenes especiales a que se refieren las dos letras anteriores, e iniciara durante el año otra susceptible de acogerse a alguno de
los mismos, la renuncia al régimen especial correspondiente por
esta última actividad no tendrá efectos para ese año respecto de la
actividad que se viniera realizando con anterioridad.
d) La renuncia a los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca tendrá efecto para un período mínimo de tres
años y se entenderá prorrogado para cada uno de los años siguientes
en que pudiera resultar aplicable el respectivo régimen especial, salvo
que se revoque expresamente en el plazo señalado anteriormente. Por
último, se especifica que si en el año inmediato anterior a aquél en
que la renuncia a alguno de estos regímenes especiales debiera surtir
efecto se superara el límite que determina su ámbito de aplicación,
dicha renuncia se tendrá por no presentada.
e) La renuncia al régimen de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta supondrá la renuncia a los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca por todas las actividades
empresariales y profesionales ejercidas por el sujeto pasivo. Existe así
una total coordinación entre los citados regímenes especiales del IVA
y el régimen de estimación objetiva en el Impuesto sobre la Renta. Por
lo tanto, la renuncia al primero (régimen de estimación objetiva del
IRPF) supondrá la renuncia los regímenes especiales simplificado y de
la agricultura, ganadería y pesca, aunque no se hubiera renunciado
expresamente a estos últimos.
f) El régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección se aplicará a las operaciones que
reúnan los requisitos previstos en la LIVA (art. 164.uno. 1º), es decir,
siempre que así se haya manifestado en la declaración de inicio de
actividades que determinan su sujeción al impuesto.
–	No obstante, en la modalidad de determinación de la base imponible mediante el margen de beneficio de cada operación, el sujeto
pasivo podrá renunciar al referido régimen especial y aplicar el régimen general respecto de cada operación que realice, sin que esta
renuncia deba ser comunicada expresamente a la Administración,
ni quede sujeta al cumplimiento de ningún otro requisito (arts. 135.
dos y 138 de la LIVA).
–	La opción por el régimen de margen de beneficio global (art. 137.
dos) se deberá presentar al tiempo de inicio de las operaciones o en
el mes de diciembre inmediato anterior al año natural en que deba
surtir efecto, entendiéndose prorrogada año por año la aplicación
del mismo, salvo renuncia expresa (art. 50.1 del RIVA).
g) En todo caso, las opciones y renuncias examinadas, así como su
revocación, se efectuarán de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestión e
inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos (RPGI), aprobado por Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en cuyo Capítulo I del Título II se
regulan las declaraciones censales (modelos 036 y 037) que han de
presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros
obligados tributarios, salvo que se trate de la renuncia tácita a la que
se ha hecho mención anteriormente. No se emplean estos modelos
respecto del régimen especial del grupo de entidades, en el que se usa
el modelo específico 039, como veremos a continuación.
Por su parte, el régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica se aplicará a aquellos operadores que hayan
presentado la declaración prevista en el art. 163 ter de la LIVA, relativa
al comienzo de la realización de las prestaciones de servicios electrónicos efectuadas en el interior de la Comunidad.
Igualmente, el Real Decreto 1466/2007, de 2 de noviembre, desarrolló
reglamentariamente el sistema de opción y renuncia al régimen especial del grupo de entidades. No obstante, la LIVA ya marcaba claramente el sistema que debía seguirse para la aplicación del régimen.
En esencia, la opción se ejerce por un período mínimo de 3 años y se
comunica a la Administración tributaria por la entidad dominante, sien-
do necesario el acuerdo individual de todas las entidades que forman
parte del grupo antes del inicio del año natural en que vaya a resultar
de aplicación el régimen especial. Si hay entidades que no adoptan el
acuerdo quedarán fuera del régimen especial, sin perjuicio de que se
aplique a las que sí lo han adoptado. Estos acuerdos han de adoptarse
por los Consejos de Administración u órganos equivalentes de dichas
entidades. La opción se entiende prorrogada salvo que se renuncie, también por un período mínimo de 3 años, de la misma forma que para la
opción. Puede haber renuncias individuales. La LIVA (art. 163 nonies)
determina las causas de pérdida del derecho al régimen especial, así
como la forma en que las entidades se van incorporando al grupo o
saliendo de él. En general, la incorporación al grupo tiene lugar al año
siguiente al de la adquisición de la participación, mientras que la salida
del grupo se produce en el propio ejercicio en que se pierda la condición
de dependiente. Las entidades de nueva creación, si cumplen con los
requisitos generales, y en particular cuentan con el acuerdo individual
en el que se opte por el régimen adoptado antes de la finalización del
período de presentación de la primera declaración-liquidación individual
que corresponda en aplicación del régimen especial, se incorporan al
régimen especial del grupo de entidades desde su constitución.
El artículo 163 sexies.cinco LIVA, permite una modalidad ampliada o
avanzada, para este régimen especial. Consiste en la formación de un
sector diferenciado para las operaciones intragrupo, que supone:
–	la facultad de renuncia a las exenciones del artículo 20 LIVA,
–	la posibilidad para cada entidad del grupo de optar por la prorrata
especial para el sector diferenciado constituido por las operaciones
intragrupo,
–	ciertas obligaciones de información, y
–	ha de ejercerse por todas las entidades del grupo bien al tiempo de
optar por el régimen especial, o bien en el mes de diciembre del
año anterior a aquel en que deba surtir efectos.
La opción por esta modalidad ampliada y la renuncia a dicha opción
se ejercen por un período mínimo de un año, a diferencia de la opción
por el régimen especial, en que el período mínimo es de tres años.
La Orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre, creó el modelo específico 039 (en lugar del 036 y 037) a través del cual la entidad dominante
traslada a la Administración tributaria la opción o renuncia al régimen
especial, la opción o renuncia a la modalidad ampliada que acabamos
de señalar, la opción de cada entidad del grupo por la prorrata especial
para el sector diferenciado constituido por las operaciones intragrupo,
la comunicación anual de la situación del grupo, la comunicación de
modificaciones que afecten durante el ejercicio al grupo, y desde la
Orden EHA/3788/2008, de 29 de diciembre, la solicitud de inscripción
o baja en el Registro de Devolución Mensual.
Por último, y respecto al régimen especial del criterio de caja, el
RD 828/2013, de 25 de octubre, por el que se modifican entre otros,
el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, establece que la
opción debe realizarse al presentar la declaración de comienzo de la
actividad, o en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural
en el que deba surtir efecto, entendiéndose prorrogada para los años
siguientes en tanto no se produzca la renuncia al régimen especial o la
exclusión del mismo (arts. 163 undecies y 163 quatercedies de la Ley
del IVA y 61 septies, 61 octies y 61 nonies del Reglamento del IVA). La
opción afecta a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo
excepto las clases de operaciones que están excluidas (que veremos
al analizar el régimen especial). Y la renuncia al régimen especial se
realiza mediante declaración censal presentada en el mes de diciembre
anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto. Como
ocurría en regímenes anteriores la renuncia tiene efectos para un periodo mínimo de tres años.
II.2. DETERMINACIÓN DEL VOLUMEN DE OPERACIONES
El volumen de operaciones es el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios devengadas durante el año natural anterior, incluidas las exentas del impuesto.
En el volumen de operaciones no se incluyen las cuotas de IVA, ni el recargo de equivalencia, ni la compensación a agricultores y ganaderos.
Es un criterio utilizado por la Ley para constituir el límite o el umbral de
aplicación de algunos regímenes especiales (regímenes simplificado y
de la agricultura, ganadería y pesca).
Así, el artículo 121 LIVA establece que, a efectos del Impuesto, se entenderá por volumen de operaciones el importe total, excluido el pro-
pio IVA y, en su caso, el recargo de equivalencia y la compensación
a tanto alzado, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios
efectuadas por el sujeto pasivo durante el año natural, incluidas las
exentas del Impuesto.
Hay que resaltar que este artículo, a pesar de incluirse en el capítulo
dedicado a los regímenes especiales, tiene trascendencia para toda la
Ley ya que el concepto de volumen de operaciones no se limita a las
realizadas en la actividad acogida al régimen especial en el que puede
influir, sino que se computan todas las realizadas en el conjunto de las
actividades desarrolladas por el sujeto pasivo.
El artículo 121 señala también que en los supuestos de transmisión
de la totalidad o parte de un patrimonio empresarial o profesional, el
volumen de operaciones a computar por el sujeto pasivo adquirente
será el resultado de añadir al realizado, en su caso, por este último
durante el año natural anterior, el volumen de operaciones realizadas
durante el mismo período por el transmitente con relación a la parte
de su patrimonio transmitida. Se pretende con ello evitar casos en los
que mediante operaciones de fusión, escisión, etc., se busque alterar
de forma artificial el régimen de liquidación pasando de mensual a
trimestral o viceversa.
El precepto citado especifica también las operaciones que no se toman
en consideración para la determinación del volumen de operaciones.
Se trata de operaciones que no constituyen el objeto habitual de la
actividad y que, por su entidad, desvirtuarían la medición correcta del
volumen de operaciones. En concreto, no se tomarán en consideración
1.	Las entregas ocasionales de bienes inmuebles.
2.	Las entregas de bienes calificados como de inversión respecto del
3.	Las operaciones financieras a que se refiere el artículo 20.1.18 LIVA,
incluso las no exentas, cuando no sean habituales de la actividad
empresarial o profesional del sujeto pasivo.
Para la determinación del volumen de operaciones, se atenderá al momento del devengo del Impuesto.
Además para el cálculo del volumen de operaciones existen otras reglas para casos específicos:
–	Así, no se incluyen las cantidades que tengan la consideración de
suplidos y no se integren en la base imponible del Impuesto.
–	Deben excluirse las operaciones realizadas desde establecimientos
permanentes situados fuera del territorio de aplicación del Impuesto, cuando los costes relativos a dichas operaciones no sean soportados por los establecimientos permanentes situados en el ámbito
espacial del Impuesto.
–	También (artículo 9, 1º, c) y d) de LIVA) se excluyen los autoconsumos relativos a los cambios de afectación de bienes corporales
de un sector a otro diferenciado de la actividad, y los relativos a
las afectaciones o cambios de afectación de bienes producidos o
adquiridos para su utilización como bienes de inversión, cuando el
sujeto pasivo esté sometido a prorrata.
En el régimen especial del grupo de entidades, como acabamos de
señalar existe una modalidad ampliada o avanzada, en ese caso (constituir un sector diferenciado para las operaciones intra grupo), el artículo
163 octies.uno especifica que, la valoración de las operaciones intra grupo se hará conforme a las reglas generales de los artículos 78 y 79 LIVA.
1_9788490531242

References: Real Decreto 
 artículo 281
 artículo 120
 artículo 11

artículo 120
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 167
 artículo 66
 artículo 167
 artículo 120
 artículo 33
 artículo 120
 artículo 33
 artículo 33
 Real Decreto 
 artículo 163
 artículo 20
 artículo 121
 artículo 121
 artículo 20
 artículo
163