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Timestamp: 2016-10-21 15:34:32+00:00

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I.-ANTECEDENTES.Hasta Septiembre de 1987, la materialidad gravada por el impuesto al valor agregado estaba constituida básicamente por las ventas de bienes corporales muebles o derechos reales constituidos sobre ellos. En lo que respecta a la actividad de la construcción, las disposiciones del decreto Ley N° 825 vigentes hasta la fecha señalada, sólo gravaba con el IVA, incluyéndolos dentro de los hechos gravados especiales establecidos en su artículo 8°, los contratos generales de construcción celebrados por administración y los contratos de instalación o confección de especialidades. Lo anterior convertía a las empresas constructoras en consumidores finales frente al IVA, obligándolas a incluir dentro de sus costos el impuesto soportado en la adquisición de sus insumos y bienes de capital y en la utilización de servicios relacionados con su actividad, dejándolas en una posición de desmedro frente a otros sectores productivos, ya que, el paliativo establecido por el artículo 21 del D.L. N° 910, de 1975, mediante el cual se recuperaba parte del tributo, no bastaba para compensar dicha desventaja.En virtud de lo anterior, el legislador dicto la ley N° 18.630 de 1987, mediante la cual se modifico el régimen impositivo descrito precedentemente al incorporar al mismo, de manera integral la actividad de la construcción.- Así, pasaron a quedar gravadas con IVA las ventas de “ bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella”, como asimismo todos los contratos de construcción cualquiera sea la modalidad bajo la cual se celebren.
Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras, dictada por el profesor Rómulo Gómez.
Como consecuencia de su incorporación al sistema general del IVA, las empresas constructoras pasaron a tener derecho a crédito fiscal por el impuesto soportado en las adquisiciones y servicios, que cumplan con los requisitos establecidos en el D.L.N° 825, que realizaren o utilizaren a partir de Octubre de 1987, salvo respecto de las operaciones referidas en la disposición transitoria de dicha ley.Con la finalidad de que la exposición sea más clara se debe distinguir respecto del hecho gravado de la construcción, el hecho gravado básico contemplado en el artículo 2° N° 1° inciso final del D.L. 825 y los hechos gravados especiales contemplados en el artículo 8° letras c), e) k) y l) del D.L. 825.Asimismo, es conveniente señalar, como precisión inicial que tratándose de bienes corporales inmuebles el IVA sólo grava, salvo casos de excepción, la primera transferencia de que sean objetos dichos bienes, esto es, la realizada por la empresa constructora que los hubiere construido en todo o en parte, de modo que si el adquirente los vende posteriormente sin que medie ningún tipo de construcción1 esta venta no quedaría afecta al impuesto al valor agregado2.
II. HECHOS BÁSICOS GRAVADOS CON IVA COMO VENTAS 2.1 La venta de bienes corporales inmuebles efectuada por una empresa constructora, que sean de su giro, de su propiedad y construidos por ella o parte de éstos para ella (artículo 2° N° 1° inciso final del D.L. 825) a) Concepto de empresa constructora En atención a que para que nos encontremos frente a este hecho gravado con IVA, es indispensable que intervenga como tradente una
Obras adicionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o remodelaciones Circular N° 26/87.
empresa constructora es necesario determinar que se entiende por ello.El Nº 3 del Art. 2º, del D.L. Nº825, considera como empresa constructora a cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. La definición que entrega la ley es bastante amplia y abarca a cualquier entidad que se dedique en forma habitual a tal actividad, por lo que no es necesario cumplir con una estructura societaria determinada o tener personalidad jurídica para ser empresa constructora, ya que, lo que entrega tal carácter es la actividad realizada y la habitualidad en su realización3.La calificación de habitualidad le corresponderá calificarla de forma exclusiva al Servicio de Impuestos Internos. Esta facultad se encuentra reglada por el artículo 4° del Reglamento del D.L. N° 825, el que prescribe que para calificar la habitualidad del SII debe considerar la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de que se trate para con tales antecedentes, determinar si el animo que guió al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa. La aplicación de esta norma a la construcción se encuentra en la Circular N° 26/87.Es conveniente aclarar que la norma anterior, se aplicara sólo cuando sea dudosa la habitualidad de determinada operación, la cual se presumirá en aquellas empresas constituidas específicamente para dicha actividad, como cuando se establece en el giro de la sociedad, independiente que sea o no la actividad principal.
Oficio N° 4.153, de 22.10.87, sujeto de IVA por actividad de la construcción Fundación Cema Chile.-
inmuebles quede gravada con IVA 1) Que exista una convención que sirva para transferir dominio o cuota de dominio. 2) La convención debe ser a título oneroso. 3) En la convención debe intervenir como tradente una empresa constructora 4) Que la transferencia comprenda bienes corporales inmuebles4 o derechos reales constituidos sobre ellos. 5) Que dichos inmuebles hayan sido construidos totalmente por quien los transfiere, o que en parte hayan sido construidos por un tercero para él. 6) Que el que transfiera los inmuebles sea una empresa
constructora, propietaria de los mismos5. 7) El bien objeto de la convención debe encontrarse ubicado en el territorio nacional al tiempo de su celebración. Como se aprecia de los requisitos antes señalados, se puede apreciar que los signados en los números 1,2 y 7 son los mismos exigidos por el cuerpo legal en estudio para la configuración del hecho gravado básico de venta del impuesto al valor agregado en materia de enajenación de bienes corporales muebles.
Sólo quedan gravados con el IVA, los inmuebles por adherencia, esto es aquellos que se reputan inmuebles por adherir en forma permanente a la tierra o suelo, como las casas o edificios. La ley N° 18.630 al establecer este hecho gravado sólo pretendió gravar la construcción propiamente dicha y no el terreno, como lo deja en evidencia el artículo 17 del D.L.N° 825 que permiten deducir del precio de venta del inmueble estipulado en el respectivo contrato, el valor de adquisición del terreno que se encuentre incluido en la operación, para los efectos de la aplicación del IVA.
Debe encontrarse inscrito a su nombre en el Registro de Propiedad del respectivo Conservador de Bienes Raíces.- Asimismo, debe entenderse cumplida dicha exigencia respecto de los inmuebles cuya construcción total haya sido realizada para la empresa constructora por otra del rubro en virtud de un contrato general de construcción por administración.- Circular 33/87.
tal transferencia no se encuentra gravada con IVA.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. no construidos para el adquiriente. y que por estas circunstancias no es posible determinar el crédito fiscal a que se tiene derecho según la ley.1) Venta de inmuebles no construidos por la empresa vendedora. dictada por el profesor Rómulo Gómez. a los cuales ésta les ha efectuado obras adicionales. tratándose de operaciones ocasionales.
c. (Circular Nº26. Por tal razón. de 09.87.87. Esta se encuentra gravada con IVA. Cuando una empresa se limita a comprar y vender propiedades o a encargar mediante la celebración de uno o más contratos generales de construcción por suma alzada la construcción total de inmuebles para su venta. punto 2) c. para su venta.09.
. Capítulo IV. ampliaciones. en los contratos de construcción por suma alzada o en las prestaciones de servicios que reciba. que se hagan a la venta de todo el inmueble (Circular 33. complementarias. punto 1. terminaciones o remodelaciones. la empresa inmobiliaria que vende dichas
propiedades no tiene derecho al crédito fiscal por el IVA.2) Venta de inmuebles no construidos por la empresa vendedora. en que los bienes fueron adquiridos terminados. que soporte en sus adquisiciones de bienes. las obras adicionales.3) Empresas que transfieren bienes inmuebles construidos para ellas por otra empresa constructora. excepcionalmente constituyen base imponible del IVA.08. por lo general ya utilizados.
c) Casos relacionados con el hecho gravado en la actividad de la construcción c. complementarias y otras.a.) En tal situación. de 05.
(Circular 33.) Para que la venta de bienes corporales inmuebles de empresas constructoras quede gravada con IVA.87.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. En esta situación estas empresas tienen derecho al crédito fiscal por el IVA. (Circular Nº26. queda afecta a IVA.
. la venta no queda gravada. de 09. punto 1). por lo que quien encarga la obra en estos términos inviste la calidad de empresa constructora. en los contratos de instalación o confección de especialidades. ya que esta modalidad es un arrendamiento de servicios y no de venta. Venta de sitios urbanizados: Si la urbanización se hace por cuenta propia.09.
La definición de venta y de vendedor en la parte que se refiere a “bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ellas o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ellas” incluye a los inmuebles construidos por administración. por no constituir hecho gravado.08.87. es menester que dichos bienes sean del giro de la empresa. Capítulo IV. sobre la base imponible que resulte una vez deducido el valor actualizado del terreno. y en las demás adquisiciones de bienes y servicios relacionados con su actividad gravada con IVA. punto 2. dictada por el profesor Rómulo Gómez. de 05. La urbanización constituye también la construcción de un bien corporal inmueble. sino que es el contrato de construcción de la urbanización el que queda afecto.4) Venta de sitios efectuada por empresa constructora Venta de sitios sin urbanizar: No queda afecta a IVA.c. que soporten en sus adquisiciones de materiales y otros bienes. Si la urbanización se hace a través de un tercero. en los contratos de construcción por administración. c.
5) Venta de inmuebles usados (locales comerciales. (Art. dictada por el profesor Rómulo Gómez.6) Venta efectuada por los socios de una empresa
constructora de inmuebles construidos por ésta para ellos en virtud de sendos contratos generales de administración.2º. c.L. Tratándose de la venta de inmuebles. el hecho gravado con el IVA sólo tiene lugar cuando la empresa constructora propietaria y tradente del bien raíz lo ha construido total o parcialmente y habida consideración a que resulta irrelevante en la especie que las personas
. oficinas y otros) efectuada por una empresa que construyó los mismos con la única finalidad de arrendarlos.
Tratándose de empresas que hayan construido total o parcialmente inmuebles para su uso. Solo se entenderá que un bien inmueble está destinado al uso de la empresa cuando ésta lo acredite como necesario para producir la renta y que estuvo sujeto a tratamiento contable y tributario que corresponde al Activo Fijo. frente a la situación anterior. y Art.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. En cuanto al crédito fiscal. éstos no constituirán bienes de su giro. de la Ley.4º del Reglamento) c. por las adquisiciones y servicios utilizados en virtud de lo dispuesto en el Art. éste procede si la empresa arrienda los inmuebles amoblados o con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial. Nº3. 23º del D. son perfectamente aplicables las normas sobre habitualidad. aún cuando con motivo de su construcción se recuperó el IVA. Nº825. Si los inmuebles son arrendados sin muebles ni instalaciones. No queda gravada por no constituir dichos inmuebles bienes propios de su giro. no procede el uso del crédito fiscal por cuanto tales remuneraciones no constituyen hechos gravados con IVA. En todo caso. con o sin instalaciones.
dictada por el profesor Rómulo Gómez. Atendido el uso y destino de los inmuebles en referencia. de 28.En el caso de una institución bancaria que.463 de 14. ellos
formaban parte del activo fijo de la Caja Bancaria de Pensiones y por lo tanto.9. 2º de la Ley.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.118 de 24.88) c.2 La venta de materias primas o insumos que. por cualquier causa.7) Venta de inmuebles pertenecientes al activo fijo de una institución de previsión. (Oficio N° 3.6.93) 2. a saber. la empresa constructora (“vendedora”) no utilice en la construcción de sus obras (sea habitual o esporádica) Constituye un hecho gravado con el IVA según lo estipula
expresamente el Nº3 del Art. construyó nuevos pisos en el edificio en que funcionan algunas de sus oficinas y que figura contabilizado en su activo fijo. no se cumplía en la especie uno de los presupuestos normativos que integran el concepto de empresa constructora. para obtener una mayor rentabilidad.
. que la venta de dichos pisos no constituía un hecho gravado con el impuesto al valor agregado en atención a que la construcción de los mismos no fue realizada con el propósito de reventa. (Oficio N° 327.88) c.01.8) Venta de los nuevos pisos construidos por una institución bancaria en un edificio perteneciente a su activo fijo. los que después debió vender en cumplimiento de la normativa de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras que obliga a enajenar los activos no necesarios para el giro bancario.
para quienes construyeron los inmuebles fueran socios de la empresa que ejecuto la obra. el que dicha institución previsional se dedicará a la venta habitual de inmuebles construidos por ella en todo en parte (Oficio N° 2.
la doctrina administrativa ha prescindido de esta consideración y.
III. etc. letra e.8º DEL D.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 825) a) Definición y Concepto Están definidos en el Art. del D. ha extendido significativamente el concepto que emana de la definición reglamentaria. plantas industriales. por lo tanto. cualquiera sea la modalidad con que se ejecuten. de modo que si bien es posible que estos contratos se pacten por suma alzada o administración. puesto que se exige que las especialidades sean necesarias para que el inmueble cumpla la finalidad “para la cual se construye”. Cabe señalar que los contratos de especialidad resultan afectos a IVA. vale decir. de acuerdo a la letra e) del Art. y que son necesarios para que este cumpla cabalmente con la finalidad específica para la cual se construye”. el
. como son las obras civiles o de ingeniería. Sin embargo. sino que específicamente a los inmuebles por adherencia. como puede apreciarse. Debe tratarse. 825 3. dictada por el profesor Rómulo Gómez. 8º.L. 12 del Reglamento del IVA.
CONSTRUCCION CONTEMPLADOS EN EL ART. edificios de cualquier tipo.1 Contrato de instalación o confección de especialidades (Art.L. en los pronunciamientos relativos al contrato de movimiento de tierras. 8º de la Ley. muy especialmente. en general. de una confección de elementos que adhieran permanentemente a un inmueble y que permitan que éste cumpla su finalidad. lo que implicaría que las especialidades no adhieren a inmuebles por naturaleza. como la tierra o las minas. Los términos de la definición transcrita permiten asumir que el Reglamento no se refiere a inmuebles de cualquier tipo. como “aquellos que tienen por objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble.
2 Contratos Generales de Construcción. el contrato es de…….L. no obstante que como servicios derivados de la actividad de la construcción podrían resultar afectos de acuerdo al Art. dictada por el profesor Rómulo Gómez. 8º.
3. 825)
. Especialidad Construcción Construcción represa. En su concepción reglamentaria estos contratos. electricidad.L. constituyen una mezcla de servicio y venta. pintura. alcantarillado. Nº825.L. vidrios. ya que hay una prestación que involucra transferencia de bienes que se incorporan a un inmueble. letra e).
distingo. carece de relevancia desde el punto de vista del hecho gravado. en este caso.……… 2) Red pública de agua alcantarillado.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. al pactarse por “suma alzada”. electricidad. del D.. caminos. (Art. En atención a esta particularidad el legislador estimó pertinente afectarlos en forma expresa. Nº825... teléfono. closet.
gas. potable. embalses. 20 Nº3 de la Ley de la Renta. que no implique un simple traslado y entrega de la mezcla… Si implica un simple traslado y entrega de la mezcla.2 Nº2 del D. timbres. túneles. teléfono. pisos. etc.
4) Confección e instalación de: puertas ventanas. b) Ejemplos de contratos
1) Construcción de obras civiles tales como: puentes. en relación con el Art. aún cuando bajo su aspecto jurídico el pacto “por suma alzada” se califica de “venta” y el “por administración” constituye una prestación de servicios. 3) Red domiciliaria de agua potable. empapelado… 5) Preparación de concreto y colación del mismo en la obra. según el Art. 2 Nº1 del mismo D. sin perjuicio de que también resultaren gravados los materiales que se transfieren. gas….
la excavación.04. ( Oficio N° 2. del S. por si misma o por intermedio de terceros (Oficios Nº4.) La Dirección Nacional expreso que debían ser tenidos como contratos generales de construcción “todos aquellos que sin cumplir con las características específicas de los contratos de instalación o confección de especialidades (definidos en el artículo 12 del Reglamento) involucren la confección de una obra materia nueva que incluya a lo menos.I. efectuada por una empresa. dictada por el profesor Rómulo Gómez. que comprende a lo menos dos especialidades.05.12. Aplicando este concepto la Dirección Nacional del SII calificó como contratos generales de construcción entre otros los siguientes:
a) El de construcción de una planta térmica.770.I.N. el afianzamiento de los postes. de 24. dos especialidades y que habitualmente forman parte de una obra civil”. sean éstos por administración o por suma alzada.116 de 13. a) Concepto de contrato de construcción Es aquel que tiene por finalidad la confección de una obra material inmueble nueva. entre otros
.( Oficio N° 1. de la D.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. la instalación de luminarias.
Se gravan con IVA todos los contratos generales de construcción. que incluía varias
especialidades como la preparación del terreno. la excavación y la construcción tanto de las secciones de los edificios industriales como de la base para el equipo especial.258 de 04. el tendido de conductores.82) c) El celebrado por una municipalidad para el reacondicionamiento de una red de semáforos públicos que comprendía.81)
b) El que tenia por objeto la extensión de una red de alumbrado
Municipalidad y una empresa constructora y que de acuerdo con su naturaleza involucraba entre otras especialidades.85.
3 Promesa de venta de bienes corporales inmuebles (Art. a.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 1996 del Código Civil) a.2) Es por administración cuando el que ha ordenado la construcción suministra la totalidad de los materiales o la materia principal. 1996 del Código Civil).1) Es por suma alzada cuando la empresa que construye suministra la totalidad de los materiales o la materia principal.10.85) Clase de contrato El Contrato General de Construcción puede ser por suma alzada o por administración. letra I).L. (Art.L. dictada por el profesor Rómulo Gómez. aplicándose la definición de empresa constructora otorgada por la ley en el número 3° del Artículo 2° del D.
trabajos. (Art. (Oficio N° 3.
.691 de 03. del D. cajas de control electromecánicas y electrónicas botoneras de manipulación de peatones. siempre que dichos inmuebles sean de su giro y hayan sido construidos total o parcialmente por ella. la ejecución de nuevas canalizaciones bajo aceras y calzadas. Nº 825) Este nuevo hecho gravado comprende las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora. N° 825. etc. En este caso el contrato es de arrendamiento de servicios. 8º. 3. la construcción de postes.b) En dicho contrato el promitente vendedor debe ser una empresa constructora. lámparas. Para que se configure el hecho gravado deben concurrir los siguientes requisitos copulativos: a) La celebración de un contrato de promesa de venta.
L. sea o no contribuyente del IVA y c) Los bienes inmuebles dados en arrendamiento deben ser de la propiedad y del giro de la empresa constructora o comunidad. el que se ha convenido por el plazo que dure esa construcción y a cuyo término proyecta ejercer la opción de compra del terreno.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. de bienes corporales inmuebles Los contratos de arriendo con opción de compra gravados con IVA. en el cual se otorgue al arrendatario la opción de adquirir el bien objeto del contrato dentro del plazo y por el precio estipulado. contratos que para la aplicación de tributo se asimilan en todo a las promesas de venta.02.4 Contratos de arriendo con opción de compra. toda vez que aun cuando ese sitio fuera de propiedad de una empresa constructora no se hallaría edificado al momento de su celebración. cualquier persona natural y jurídica. del D. 3. Requisitos que deben concurrir:
a) La celebración de un contrato de arrendamiento sobre un bien
corporal inmueble. el artículo 8°. la Dirección Nacional del SII.
c) Los bienes inmuebles prometidos vender deben ser de la propiedad y del giro de la respectiva empresa constructora. en el caso de una empresa constructora que celebra un contrato de leasing de un terreno eriazo en que construirá viviendas económicas. ha dictaminado. dictada por el profesor Rómulo Gómez. que tal contrato no constituye un hecho gravado con el IVA.
. letra l). N° 825 para que proceda la aplicación del mencionado tributo. entre otros. b) En dicho contrato deben concurrir como arrendador una empresa constructora o una comunidad y como arrendatario.Por oficio N° 682.94. de 14. son los celebrados por empresas constructoras respecto de inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. requisito cuya ocurrencia exige.
c) La transferencia debe comprender bienes corporales inmuebles del giro del establecimiento o universalidad que se enajena. no pueden existir dudas que los referidos inmuebles deben quedar afectos a IVA cuando se venda la universalidad. requisito este que.5
Aporte. es claro que se trata de bienes de su giro por dichas empresas son “vendedores” de acuerdo con la definición contenida en el número 3° del Artículo 2°.
transferencias. 825).
universidades que comprendan bienes corporales inmuebles (Art. como se ha señalado. dictada por el profesor Rómulo Gómez. es común a los tres hechos gravados incluidos por el legislador dentro de la letra k) que se comenta.
3. agregando que en “circunstancias menos determinables será necesario remitirse encuadrarse dentro del concepto de “empresa constructora” definido en el número 3° del Artículo 2° del D. ya que.L.L. También se gravan con IVA los aportes. Requiere la concurrencia de los siguientes requisitos: a) La realización de una venta u otra convención por la cual se transfiera el dominio de un establecimiento de comercio o de otra universalidad.La Dirección Nacional del SII ha dicho que tratándose de “ una empresa que permanentemente construye y vende inmuebles o bien cuando se encuentra organizada para efectuar tales operaciones. retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universidades que recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora.8º. letra K) del D.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. b) El establecimiento de comercio o la universalidad transferida debe N° 825. otras transferencias.
Circular N°26/87
. las adjudicaciones de bienes corporales inmuebles en el caso de liquidación viviendas de y sociedades constructoras. cooperativas de
comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal. salvo las comunidades hereditarias y las que provengan de la disolución de la sociedad conyugal.8º.6 Adjudicaciones de bienes corporales inmuebles en el caso de liquidación de sociedades (Art. comunidad o cooperativa. c) Los bienes adjudicados deben haber sido construidos total o parcialmente. cooperativa.b) La adjudicación debe tener lugar en la liquidación de una sociedad que tenga la calidad de empresa constructora. letra c) inc.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. final) En relación a este punto.No es necesario que los bienes inmuebles adjudicados sean del giro del vendedor. se gravan con IVA. Requisitos: a) Existencia de una adjudicación que verse sobre bienes
corporales inmuebles. Si la adjudicación recae sobre un inmueble construido totalmente por una o varias personas distintas a la sociedad. siempre que ellos hayan sido construidos total o parcialmente por la sociedad. dictada por el profesor Rómulo Gómez. comunidad o cooperativa. pero si es indispensable que los bienes corporales inmuebles de que se trate hayan sido construidos total o parcialmente por la sociedad. o de una cooperativa de vivienda.
también a dicho concepto y al alcance que se le ha dado por el Servicio”6 3. como lo es para los bienes corporales muebles. de una comunidad.
no pudiendo ser inferior al avaluó fiscal de la construcción determinado en conformidad a las normas de la Ley N° 17. (Art. letra f). dictada por el profesor Rómulo Gómez.
. 21 del D.1 Oportunidad en que deben emitirse a las facturas (Art. del D. En las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles gravados con IVA7 (1)
En el caso de venta de bienes inmuebles. respecto de los inmuebles destinados a la habitación y los remanentes que resulten tendrán la calidad de pagos provisionales voluntarios para los socios o comuneros en la parte proporcional que corresponda a cada socio o comunero en el total adjudicado (inciso final Art. sobre Impuesto Territorial.-DEVENGAMIENTO. del D. En los contratos generales de construcción. no se encuentra afecta al IVA. en el momento de emitirse la o las facturas.L.N° 910.Las sociedades o comunidades tienen derecho al Crédito Fiscal especial que establece en el artículo 21 del D.
cooperativa. 4.825) IV. La base imponible de este hecho gravado será el valor de los bienes adjudicados. en los contratos generales de construcción (por administración o por suma alzada) y en las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles. N° 825) . de 1975). 55°. letra g). según proceda.L. (Art. 16.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. la factura definitiva por el total o el saldo que restare pagar. Segundo.L. del D.L 910. 9°.L.825). pero en cambio sí lo está el contrato de construcción por suma alzada que se celebro entre las partes. deberá emitirse: a) En la fecha de entrega real o simbólica del bien o en la fecha de suscripción de la escritura de venta correspondiente. inc.El IVA se devenga en los contratos de instalación o confección de especialidades.Cuando se trate de los siguientes casos:
b) c) En los contratos de instalación o confección de especialidades.235.
alguna)……….1 Base Imponible en la venta o promesa de venta de inmueble..... o parte de éste...L.....-
b) Gastos de financiamiento e intereses moratorios (Sin deducción
$........ Al momento en que se perciba el pago del precio del contrato o parte de éste.. lo que suceda primero..... N° 825)
Si se trata de aportes...... retiros y ventas de universalidades................Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.......... letra l)... (Cualquiera sea la oportunidad en que se efectué dicho pago)
Si se trata de Contratos de arriendo con opción de compra (que se asimilan a las promesas de venta)
Al momento en que se perciba el pago del precio del contrato.
En la fecha de la entrega real o simbólica del bien o en la fecha de la suscripción de la escritura de transferencia correspondiente.... en la parte que excedan a la variación de la
Unidad de Fomento por el periodo respectivo……………………………………….
La base formada por la suma de las siguientes cantidades: Valor de la operación………………………………………………………………………………
$. dictada por el profesor Rómulo Gómez........... del D.. $. intereses de la operación a plazo....... otras transferencias....BASE IMPONIBLE Y DEBITO FISCAL 5.. 8°.. Más:
a) Reajustes..
... (Art...
. BASE $... Sub-Total…………………………………………………………………………………….. En esta situación se rebaja el valor efectivo de adquisición del
terreno... que no sean los de propia Ley de Impuesto a las Ventas y
Servicios……………………………………………………………………………………….............
5..Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.... $.. $.. a la
contrato)…………………………………………………………………………………………….235 (Impuesto Territorial) con las salvedades que a continuación se indican: • Caso en que han transcurrido tres o más años entre la adquisición de terreno y la fecha en que se celebre el contrato de venta o promesa de venta........235 (Impuesto territorial) • Caso en que ha trascurrido menos de tres años entre la adquisición del terreno y la venta o promesa de venta del bien inmueble....... que se encuentre incluido en la operación.... Más: Reajuste conforme variación I...
..... reajustado..1 Aspectos relacionados con deducción del valor terreno a) La deducción que en definitiva que efectué no podrá ser superior al doble del valor de su avaluó fiscal determinado para los efectos de la Ley número 17.. dictada por el profesor Rómulo Gómez...C (Del mes anterior a la adquisición y mes anterior fecha del $.................. IMPONIBLE………………………………………………..........
c) Impuestos que se cobren...P................................. o la proporción que corresponda............. $. Menos: Monto total.......1.. del valor de adquisición del terreno que se encuentre incluido en la operación…………………………………………………………………………. sin que opere el tope del doble del valor del avaluó fiscal determinado para los efectos de la Ley N° 17.......
en virtud de una resolución fundada.
En esta circunstancia se rebaja el valor efectivo de adquisición del terreno reajustado. 17 inciso final.235.La facultad de tasar que se da al Servicio de Impuestos persigue evitar que los contribuyentes:
. N° 825) Objetivo de la facultad de tasar. el contribuyente podrá solicitar una nueva tasación sujeta a las normas de la ley N° 17. reducir el valor efectivo de adquisición del terreno. en la forma pactada a la fecha de celebrarse el contrato de venta o promesa de venta del inmueble. dictada por el profesor Rómulo Gómez. d) Si no existe la constancia anterior.Si el avaluó fiscal no se comprendieran construcciones o en su determinación no se hubieran considerado otras situaciones.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. (Art. reajustado.
e) Tasación del valor de enajenación del terreno y del valor de la
construcción. pero deberán excluirse las construcciones que le den derecho a crédito fiscal. del D. considerando para estos efectos el valor de los terrenos de ubicación y características similares. deberá indicarse separadamente el valor del terreno. sin perjuicio de la vigencia que tenga el nuevo avaluó para los efectos del Impuesto Territorial. sin que se aplique el límite del doble del valor del avaluó fiscal.c) En las facturas que deban emitirse por los pagos.L.b) En reemplazo del valor de adquisición del terreno podrá rebajarse su avaluó fiscal o la proporción que corresponda. se presumirá que en cada uno de los pagos respectivos se comprenderá parte del valor del terreno en la misma proporción que se determine respecto del total del precio de la operación de la fecha del contrato. el que no podrá ser superior al doble del valor de su avaluó fiscal. al momento de su adquisición . salvo que el servicio de Impuestos Internos autorice.
.. y 2° Fijen un precio o valor menor a las construcciones que quedarán gravadas con IVA.............. ¿Cuando procede? Procede cuando en los contratos de venta o de promesa de venta de un bien inmueble (sea que el terreno se transfiera o no en la misma operación) y en los contratos generales de construcción...... el valor de enajenación del terreno es notoriamente superior al valor comercial de aquellos de características y ubicación similares en la localidad respectiva......
1° Rebajen un mayor valor por concepto de terreno..................... IVA incluido en las Boletas de ventas o servicios…………………….....................De la tasación y giro que se efectúen de acuerdo con las normas en comento............... Reclamación de la tasación............ También procede la tasación cuando el valor de la construcción es notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares...... disminuyendo así la base imponible del IVA........ gravados con IVA........ la diferencia de valor que se determina entre el de la enajenación y el fijado por el servicio de Impuestos Internos quedará afecta a IVA......
$....... dictada por el profesor Rómulo Gómez... $....... conforme a lo señalado en el artículo 64 del Código Tributario. podrá reclamarse dentro del plazo de 30 días hábiles contados desde la fecha de la notificación de este último......2 Determinación del Débito Fiscal......Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.5....Diferencia gravada con IVA Cuando se efectué la tasación antes indicada.......El Débito Fiscal se forma por la suma de los siguientes valores: IVA recargado en las Facturas de ventas o servicios………………..
..... ella deberá efectuarse dentro del plazo de tres meses contados desde la fecha en que se produzca la resolución o desde la fecha de la escritura pública de resciliación y en caso de que la venta o promesa de venta quede sin efecto por sentencia judicial desde la fecha en que quede ejecutoriada......L.... de 15.....$........
Menos: IVA recargado en las Notas de Crédito emitidas por:
Descuentos y bonificaciones otorgados a los compradores o beneficiados del servicio....... con posterioridad a la facturación…………………………………………………………………………………… $.....86...........
TOTAL DEBITO FISCAL………………………………………………………………………… $..... el servicio de Impuestos Internos ha dictaminado en sus oficios N°s 3.... Para que proceda esta deducción.79 y 2....... del D.. 21..8
En el caso que un contribuyente emita “ Nota de Crédito” por devolución de bienes producida fuera del
plazo de tres meses a que se refiere el N° 2.. nulidad u otra causa........07... éste no tiene derecho a rebajar de sus débitos fiscales el IVA recargado en dichos documentos.... reajustes y demás gastos de financiamiento por operaciones a plazo.
Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio....... N° 825........ siempre que la devolución o resciliación se hubiere producido dentro del plazo de tres meses contados desde la entrega del bien o pago del servicio8…………………………………………………………………………............... en la parte que excedan de la variación de la Unidad de Fomento (los intereses moratorios y los gastos de financiamiento se incluyen completos) ……………………………………………………………………………............825... siempre que se efectúen dentro del mismo periodo tributario……………………………………………………………………………. $.......549 de 31.06..CREDITO FISCAL DE IVA..... en razón de bienes devueltos y servicios resciliados.... del Art......
Diferencias de precio y demás ajustes que incrementan el IVA facturado (Errores de facturación detectados dentro del mismo periodo tributario) …………………………………………………………………………………………$..... No obstante lo anterior...
Más: IVA recargado en las Notas de Débito emitidas por cobros de:
Intereses..........L...
Cantidades restituidas a los compradores por ventas o promesas de ventas de inmuebles gravados con IVA.
Idem a la nota anterior........ que éste puede solicitar la devolución de dicho IVA....………………............... resciliación. (Artículo 21. dejadas sin efecto.........
VI. 126 del Código Tributario... modificado)9 ……………………………………………………………………………………$.141. dictada por el profesor Rómulo Gómez....... N° 2....... conforme al procedimiento señalado en el Art...... por resolución. D..........
Ajuste que disminuye el IVA facturado (facturación indebida de un debito fiscal superior al que corresponde)..Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.... $.
2 Requisitos para hacer uso del Crédito Fiscal de IVA .1 Constitución. construcciones. dictada por el profesor Rómulo Gómez.3 Improcedencia del Crédito Fiscal de IVA
. 6. muebles y útiles.Las facturas deben indicar el impuesto recargado en forma separada.Acreditar el recargo del impuesto en las respectivas facturas o con el comprobante de pago en el caso de las importaciones (facturas originales) . Este crédito esta constituido por el IVA recargado en las facturas de compras de bienes o de servicios y por el IVA pagado en las importaciones.
existencias. vehículos. insumos. las mencionadas adquisiciones pueden estar
destinadas a formar parte del:
realizable (materias primas o materiales. equipos.Las facturas o comprobantes de pago de IVA importaciones deben estar debidamente registrados en el libro de compraventas. Notas de Crédito) éstos podrán considerarse en el mes siguiente o subsiguiente de aquel que correspondan.
6. 6.Por lo tanto.Los documentos deben corresponder al periodo tributario respectivo. . En caso de documentos recibidos con retraso (facturas.). etc. etc. siempre que tales adquisiciones estén destinadas al giro respecto del cual la empresa constructora es contribuyente del IVA. Notas de Debito. b) Activo fijo (maquinarias.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. .) c) Rubro de gastos generales de la empresa.
4.89).-Las facturas cumplan con todos los requisitos formales establecidos en las leyes.En aquellas que incluyan la rebaja prescrita en el art.910.48. menos el crédito especial del 0. 4. el porcentaje que corresponda a las ventas u
No se aplica cuando: 1. girado contra la cuenta bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. o importaciones de especies. dictada por el profesor Rómulo Gómez.I. 2. reglamentos e instrucciones del S. Combustibles.2.En aquellas que se afecten a hechos no gravados. arredramiento con o sin opción de compra de los vehículos antes mencionados. repuestos y reparaciones para los vehículos anteriores.65 de él.6. otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del IVA..Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras...L. el RUT del emisor y número de la factura. destinadas a ser usadas simultáneamente en operaciones exentas o no gravadas (sin derecho a crédito fiscal) y en operaciones gravadas ( con derecho al crédito fiscal).
.I.3. el crédito Fiscal será sólo la diferencia entre el IVA recargado. 3.I el cumplimiento de los requisitos anteriores. 21 del D.L. lubricantes.Aquellas que consten en operaciones documentadas con facturas no fidedignas o falsas. conforme lo prescrito en el artículo 23 del D.. N° 825. en las siguientes adquisiciones de bienes o servicios o importaciones: 1.-Se anote en el reverso del cheque.10. por el librado. Operaciones Exentas y operaciones que no guarden relación directa con la empresa constructora vendedora.El pago de las facturas se haga con cheque nominativo a nombre del emisor de la factura.
No procede el uso del crédito fiscal de IVA10. que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios.Aquellas relativas a automóviles. de 30.I.. (Circular 45.-Se acredite a satisfacción del S. productos o sus componente o que gocen de subsidios al consumidor de acuerdo a la facultad del art.4 Compras de utilización común Cuando existan compras de bienes o servicios. el crédito fiscal se determinará aplicando el IVA de estas adquisiciones de utilización común. station wagons y similares.
........ Más: IVA recargado en las Notas de Débitos recibidas de los proveedores o prestadores de servicios......
$......... conforme al valor que ella tenga a la fecha que venza el plazo para
..... CREDITO $........ (Artículo 43 del Reglamento) 6. Este se efectúa expresando el remanente en Unidades Tributarias. el remanente que queda se imputa reajustadamente al debito fiscal del mes o meses......... Menos: IVA recargada en las Notas de Crédito recibidas de los proveedores o prestadores $......... dictada por el profesor Rómulo Gómez.. hasta su total aprovechamiento.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.. dentro del total de las ventas o ingresos.........$. $.. ……………………………………………………………………………$......
Debito Fiscal del periodo tributario Abril 2010………………$____________ Menos Crédito Fiscal del periodo tributario Abril 2010……. Determinación del Crédito Fiscal
Se forma por la suma de los siguientes valores: IVA pagado por importaciones…………………………………………………….......
operaciones gravadas................ 6...6 Reajustabilidad del remanente del crédito fiscal....
Si el crédito fiscal resulta mayor que el debito fiscal. IVA soportado por las compras y/o servicios recibidos según
factura………………………………………………………………………………….........$____________ IVA a pagar el día 12 de Mayo de 2010……………………….... considerando valores acumulativos de Enero a Diciembre de cada año..5........ FISCAL DEL MES……………………………………………………… de servicios…………………………………………………………….
presentar la declaración respectiva. En el mes que se impute el remanente, se convierten en unidades tributarias, considerando el nuevo valor que ella tenga a la fecha de vencimiento de la declaración en la cual se imputa. 6.7 Devolución o imputación del remanente de crédito Fiscal Esta procede sólo en el caso que existan remanentes de crédito fiscal durante seis o más periodos tributarios consecutivos y ellos hayan sido originados en la adquisición de bienes destinados a formar parte del activo fijo. 6.8 Crédito Especial por Impuesto Específico al Petróleo Diesel Conforme a lo dispuesto en el artículo 7° de la Ley 18.502, a las normas contenidas en el decreto de Hacienda N° 311 y a las instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos Internos en su circular 32, de 13-05-86, las empresas constructoras, tienen derecho a recuperar el impuesto Especifico al Petróleo Diesel soportado en sus comprar o importaciones. Esto se rebaja de sus débitos fiscales de IVA, indicándolo en el Formulario N° 29, en la línea 30.VII.- CREDITO ESPECIAL PARA EMPRESAS CONTRUCTORAS (Artículo 21 del D.L.910 de 1975) Las siguientes operaciones realizadas por empresas constructoras y gravadas con IVA, desde el 01-10-87, dan derecho a ella a un crédito especial equivalente a un 0,65 del debito fiscal originado por esas mismas operaciones: Requisitos:
Venta de bienes inmuebles para habitación11
El concepto de habitación comprende estacionamientos y bodegas incluidos en el mismo permiso de edificación del inmueble habitacional; casetas sanitarias y lotes de servicios.
Contratos Generales de Construcción por suma alzada de inmuebles para habitación
Contratos generales de construcción por suma alzada celebrados con instituciones de beneficencia que no persigan fines de lucro
El monto de crédito Especial: 0,65 del Débito fiscal
A través del artículo 5° de la Ley N° 20.259, publicada en el Diario Oficial de 25.03.08, modifica a contar de esa fecha este crédito especial estableciendo los siguientes límites:
a) Dicho crédito será aplicable sólo para viviendas cuyo valor no
exceda de 4.500 U.F. Dicho tope no será aplicable a los contratos de construcción, que no sean por administración, celebrados con instituciones de beneficencia que no persigan fines de lucro. b) El citado crédito tendrá un tope de hasta 225 UF por vivienda. c) Para acceder al beneficio la empresa constructora debe contar con el respectivo permiso de edificación. d) No será aplicable a los contratos de ampliación, modificación, reparación o mantenimiento, ni aún en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie inicialmente construida, como tampoco a la urbanización de terrenos.-
Imputación del Crédito Fiscal Especial: 1.- P.P.M obligatorios del periodo.
2.- Otros impuestos de retención o recargo. 3.- Mismos impuestos de los meses siguientes, reajustados según UTM 4.- Saldo P.P.M voluntario del mes de Diciembre.
7.1 Forma de facturar esta operación bajo el sistema del Artículo 21 del D.L.910, de 1975; (hasta el 30-06-2009)
Vivienda Villa La Florida, Casa N° 7, Precio Neto (costo de la construcción, sin IVA, más la utilidad, excluyendo el valor del terreno) …………………………………………………………………….…………….. Más: 19 de IVA……………………………………………………………………… $ Menos: Crédito Especial 65% (9.500.000) ($6.175.00 Precio Final sin terreno………………………………………………………….. Valor del terreno…………………………………………………………………. Precio Final incluido el terreno………………………………………………. $ 6.000.000 0) $ 53.325.000 $ 59.325.000 9.500.000 $ 50.000.000
CANCELADO ……………………DE…………………………………DE 2010.
¿Cuando no procede el Crédito Especial del Artículo 21. Del D.L.910? No procederá este crédito en los siguientes casos: a) Cuando el contrato general de construcción se efectúa por administración,
b) Cuando la venta o contrato de construcción, se refiera a bienes corporales inmuebles no habitacionales, salvo que el adquirente sea una institución de beneficencia que no persiga fines de lucro de aquellas comprendidas en el inciso 2° del artículo 21 de D.L. 910 de 1975.
MATERIAL DE APOYO.1. CIRCULAR
MATERIA : Nº26 DEL 5 DE EN AGOSTO GENERALES LA LA POR LEY DE DE 1987 LAS QUE AL DE
INSTRUCCIONES CONTENIDAS ACTIVIDAD LA IVA
SOBRE 18.630,
MODIFICACIONES INCORPORÓ FISCAL DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. UTILIZACIÓN COMO CRÉDITO SOPORTADO INMUEBLES ANTES DE LA FECHA DE PUBLICACIÓN DE LA LEY. NUEVO TEXTO DEL ART. 21 DEL D.L. Nª 910, DE 1975 .
dictada por el profesor Rómulo Gómez.
.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.
. dictada por el profesor Rómulo Gómez.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.
Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. dictada por el profesor Rómulo Gómez.
Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.
. dictada por el profesor Rómulo Gómez.
dictada por el profesor Rómulo Gómez.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.
.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. dictada por el profesor Rómulo Gómez.
DE 1975 POR EL ARTÍCULO 5° DE LA LEY 20. N° 910. N° 910 de 1975. modifica el artículo 21° del D.259 DEL 2503-2008. entre otros. que.-
En el Diario Oficial de 25 de marzo de 2008.259.L.
La presente Circular tiene por objeto impartir instrucciones sobre esta modificación legal.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. se publicó la Ley N° 20. dictada por el profesor Rómulo Gómez.CIRCULAR N°52 DEL 15 DE SEPTIEMBRE DEL 2008 MATERIA : IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ARTÍCULO 21° DEL D.
reemplázanse las expresiones “y en los contratos generales de construcción que no sean por administración de dichos inmuebles.MODIFICACIONES AL ARTÍCULO 21 DEL DECRETO LEY N° 910.500 unidades de fomento y otros que sobrepasen tal monto. nuevos. para acceder al beneficio. incluyéndose en éste el valor de los bienes comunes a construir. el beneficio dispuesto en el inciso primero no será aplicable a los contratos de ampliación. las siguientes modificaciones en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910. que no excedan de 4. del Ministerio de Vivienda y Urbanismo. modificación. 5) Intercálanse los siguientes incisos. con igual tope por vivienda. a continuación del actual inciso final: “En el caso de contratos de construcción referidos a más de una vivienda. Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación. reparación o mantenimiento.
3) Agrégase.500 unidades de fomento. la siguiente oración a continuación del punto aparte (. de 1974.). de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825. de 1974. a prorrata de las superficies construidas respectivas. DE 1975
El artículo 5° de la Ley N° 20.): “Para acceder al beneficio la empresa constructora deberá contar con el respectivo permiso municipal de edificación.259. que pasa a ser punto seguido (. que no sean por administración. de 1979. y en los contratos generales de construcción de dichos inmuebles que no sean por administración..552. dictada por el profesor Rómulo Gómez.
4) Intercálase el siguiente nuevo inciso a continuación del inciso tercero: “Excepto para el caso de aquellos contratos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3° del Decreto Ley N°2. al crédito potencial total.”. a los”. como tampoco a los contratos generales de construcción.
2) En la primera oración del inciso segundo.
II.”. ni aun en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie originalmente construida. a contar de la fecha de publicación de la presente ley.” por “cuyo valor no exceda de 4. la proporción que el estado de pago represente respecto del
.”.Introdúcense. el contrato deberá indicar el precio unitario de construcción de las viviendas. el beneficio imputable en cada facturación de un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar. de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825. referidos a la urbanización de terrenos.. de 1975:
1) En el inciso primero. con un tope de hasta 225 (doscientas veinticinco) unidades de fomento por vivienda. sin las limitaciones de monto antes indicadas.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. reemplázanse las expresiones “será aplicable también a los” por las expresiones“ será aplicable también. establece lo siguiente:
“Artículo 5. en el inciso tercero.
Bote Salvavidas.65 del débito del Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación por ellas construidos cuyo valor no exceda de 4. los antecedentes que sirvan de base para el cálculo del beneficio impetrado así como los compradores de los inmuebles o los mandantes de los contratos generales de construcción. Consejo de Defensa del Niño. de 1974. que tengan por único objeto proporcionar ayuda material. celebrados con anterioridad al 1 de julio de 2009. Cuerpo de Bomberos de Chile. el cual deberá ser declarado en el contrato. o el último mes en el caso de término de giro. con igual tope por vivienda. también se aplicarán las normas precedentes.”. no persigan fines de lucro. en la oportunidad y forma que éste determine. y el saldo que aún quedare podrá imputarse a los mismos impuestos en los meses siguientes. que no sean por administración. podrá imputarse a cualquier otro impuesto de retención o recargo que deba pagarse en la misma fecha. el nuevo texto legal ha quedado del siguiente tenor:
“Artículo 21. a los contratos generales de construcción que no sean ejecutados por administración. en el cálculo del crédito individual de las viviendas. con otras instituciones de beneficencia que gocen de personalidad jurídica. con un tope de hasta 225 (doscientos veinticinco) unidades de fomento por vivienda. se sujetarán al beneficio del inciso anterior si han obtenido el respectivo permiso municipal de edificación con anterioridad a dicha fecha y siempre que al 31 de diciembre de 2009 las obras ya se hayan iniciado.500 unidades de fomento. Consejo Nacional de Protección a la Ancianidad. y en los contratos generales de construcción de dichos inmuebles que no sean por administración. solamente a personas de escasos recursos económicos. Corporación de Ayuda al Menor -CORDAM. no reciban subvenciones del Estado. El remanente que resultare de esta imputación. En el caso de un contrato general de construcción destinado a completar la construcción de inmuebles para habitación. con el consiguiente derecho a crédito o la obligación de reintegro respectiva. pero.Las empresas constructoras tendrán derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0. que las empresas constructoras celebren con la Cruz Roja de Chile. Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad.
Las empresas constructoras deberán informar al Servicio de Impuestos Internos. Lo dispuesto en el inciso anterior será aplicable también. Corporación de Ayuda al Niño Limitado -COANIL. que de acuerdo a sus
. total del precio de construcción de las viviendas del contrato. por ser inferior el pago provisional obligatorio o por no existir la obligación de hacerlo en dicho período. El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio.
Las modificaciones o el término anticipado de un contrato general de construcción. dictada por el profesor Rómulo Gómez. El saldo que quedare una vez efectuadas las deducciones por el mes de diciembre de cada año.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. darán lugar al ajuste correspondiente en los siguientes estados de pago. como asimismo. tendrá el carácter de pago provisional de aquellos a que se refiere el artículo 88 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. de 1974. reajustado en la forma que prescribe el artículo 27 del Decreto Ley N° 825. deberá considerarse la suma del precio individual de construcción del contrato más el valor de las obras preexistentes. sin las limitaciones de monto antes indicadas. de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825. exclusivamente en forma gratuita. para establecer el crédito potencial disponible.
Tratándose de contratos generales de construcción de inmuebles para habitación..
Con las modificaciones introducidas. que causen variaciones al crédito potencial disponible inicialmente previsto. que no sean por administración.
al crédito potencial total.
Las modificaciones o el término anticipado de un contrato general de construcción. a prorrata de las superficies construidas respectivas. los que se contarán desde la fecha de la recepción final de la obra. En el caso de contratos de construcción referidos a más de una vivienda. el beneficio imputable en cada facturación de un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar. Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación. que causen variaciones al crédito potencial disponible inicialmente previsto. Los remanentes que resulten tendrán la calidad de pagos provisionales voluntarios para los socios o comuneros en la parte proporcional que corresponda a cada socio o comunero en el total de la adjudicación. teniendo a la vista los antecedentes que acrediten el cumplimiento de las exigencias prescritas. incluyéndose en éste el valor de los bienes comunes a construir.
. deben entenderse incluidos en el concepto "habitación". salvo que el enajenante reintegre previamente las cantidades equivalentes al 0. reparación o mantenimiento.500 unidades de fomento y otros que sobrepasen tal monto. estas sociedades. tales como estacionamientos y bodegas amparadas por un mismo permiso de edificación o un mismo proyecto de construcción. el beneficio dispuesto en el inciso primero no será aplicable a los contratos de ampliación. de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda.65 aludido. con el consiguiente derecho a crédito o la obligación de reintegro respectiva. Para los efectos de este artículo. para acceder al beneficio. darán lugar al ajuste correspondiente en los siguientes estados de pago. de 1979. las citadas instituciones deberán contar con la aprobación del Ministerio de Hacienda. estatutos o a la naturaleza de sus actividades no realicen principalmente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor Agregado y siempre que la aplicación de la citada norma no implique discriminar respecto del giro de empresas que no puedan acogerse a ella. comunidades o cooperativas tendrán derecho a la deducción e imputación establecida en este artículo. como tampoco a los contratos generales de construcción. el contrato deberá indicar el precio unitario de construcción de las viviendas. reajustadas según la variación de la unidad tributaria mensual determinada entre el mes de cada pago del precio del contrato y el de la enajenación. que no excedan de 4. respecto de las adjudicaciones que recaigan sobre los bienes corporales inmuebles destinados a la habitación. deberá considerarse la suma del precio individual de construcción del contrato más el valor de las obras preexistentes. Para acogerse a lo dispuesto en este inciso. también las dependencias directas. Para acceder al beneficio la empresa constructora deberá contar con el respectivo permiso municipal de edificación. modificación. dictada por el profesor Rómulo Gómez. Las obras que se construyan en virtud de los contratos señalados en este inciso podrán destinarse exclusivamente a los fines propios de la Institución y no podrán enajenarse antes de diez años. que no sean por administración. del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo.552. Excepto para el caso de aquellos contratos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3° del Decreto Ley N°2. deberá dictar el decreto respectivo. en el cálculo del crédito individual de las viviendas. En el caso de un contrato general de construcción destinado a completar la construcción de inmuebles para habitación. el cual deberá ser declarado en el contrato. la proporción que el estado de pago represente respecto del total del precio de construcción de las viviendas del contrato. En la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras. ni aún en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie originalmente construida. El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio. pero. referidos a la urbanización de terrenos. también se aplicarán las normas precedentes.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. siempre que el inmueble destinado a la habitación propiamente tal constituya la obra principal del contrato o del total contratado. el cual. para establecer el crédito potencial disponible.
se ha establecido un tope al monto total de la franquicia que se puede obtener. sin el requerimiento de contar previamente con el permiso municipal de edificación.. se sujetarán al beneficio del inciso anterior si han obtenido el respectivo permiso municipal de edificación con anterioridad a dicha fecha y siempre que al 31 de diciembre de 2009 las obras ya se hayan iniciado. la siguiente tabla demuestra la aplicación de la nueva normativa:
PRECIO TOTAL 1.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.
No obstante lo señalado en los incisos anteriores.800
PRECIO PRECIO NETO (sin TERRENO 35% terreno) 525 700 875 980 975 1. de acuerdo con las disposiciones del Decreto Ley N° 825. en la oportunidad y forma que este determine.
Teniendo como base las cantidades señaladas (en UF) y asumiendo un valor del terreno del 35% del valor total de venta.INSTRUCCIONES SOBRE LA MATERIA
El nuevo texto legal ha introducido un tope al valor de construcción de las viviendas que pueden acceder al beneficio. en ambos casos. dictada por el profesor Rómulo Gómez.65 del débito del Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación por ellas construidos y en los contratos generales de construcción que no sean por administración de dichos inmuebles.”.
Tratándose de contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. hasta el día 30 de junio del año 2009.000 2.625 1. Las empresas constructoras deberán informar al Servicio de Impuestos Internos. los antecedentes que sirvan de base para el cálculo del beneficio impetrado así como los compradores de los inmuebles o los mandantes de los contratos generales de construcción.500 2. Los montos establecidos en la nueva ley son los siguientes Viviendas: 4500 UF Franquicia 225 UF. celebrados con anterioridad al 1° de julio de 2009. así como también.300 1.500 2.
III. las empresas constructoras tendrán derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el 0. de 1974.820
IVA 185 247 309 346
65% 120 161 201 225
TOPE 225 225 225 225
BENEFICIO REAL 120 161 201 225
. que no sean por administración. que no sean por administración.
1050 1225 1400 1575 1575. y las viviendas a las que accede la urbanización no se encuentren construidas.500 4. el valor de las obras preexistentes. etc.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.000 3.
C) Para acceder al beneficio la empresa constructora deberá contar con el respectivo permiso municipal de edificación. reparación o mantenimiento. Teniendo presente esta nueva disposición. gr.
. la proporción que el estado de pago represente respecto del total del precio de construcción de las viviendas del contrato. SERVIU. dictada por el profesor Rómulo Gómez.950 2. en su caso. modificación. las viviendas sociales.926
371 432 494 556 556
241 281 321 361 361
225 225 225 225 0
Los topes señalados en las letras precedentes no son aplicables a los contratos celebrados con las instituciones de beneficencia mencionadas en el inciso segundo de la norma que se analiza. En aquellos casos en que el mandante del contrato de urbanización sea un órgano del Estado v.500 unidades de fomento y otros que sobrepasen tal monto.925 2. el beneficio imputable en cada facturación de un estado de pago será la cantidad que resulte de aplicar. serán dichos órganos los que deberán señalar en el contrato respectivo la proporción que representarán en el total de viviendas que se construirán en el terreno urbanizado. que no excedan de 4. En el caso de urbanización de terrenos destinados a viviendas sociales y otra clase de viviendas.600 2. el cual deberá ser declarado en el contrato.000 4.500 4. incluyendo en dicho valor el prorrateo del valor de los bienes comunes.552 de 1979.65 sobre aquella parte del débito generado en el contrato de urbanización equivalente a la proporción que en el total de la superficie construida o por construir representen las viviendas sociales en la superficie total construida. amparadas en un mismo proyecto de construcción. Municipalidades. referidos a la urbanización de terrenos salvo en los casos de las viviendas sociales definidas en el artículo 3° del DL N° 2. ni aún en los casos que pudieran implicar la variación de la superficie originalmente construida. el beneficio en comento se determinará aplicando el 0. han quedado sin efecto las instrucciones anteriores existentes sobre la materia contenidas en el párrafo tercero del Capítulo VII de la Circular N° 26 de 1987. que no sean por administración. E) El beneficio no será aplicable a los contratos generales de construcción. o que tengan por objeto completar la construcción de las mismas deberán indicar el precio unitario de cada una de ellas. al crédito potencial total.F) Los contratos de construcción de más de una vivienda. MOP. Cuando el contrato general de construcción incluya inmuebles para habitación. D) El beneficio no será aplicable a los contratos de ampliación.552 de 1979. y.35
1. salvo en los casos de las viviendas sociales definidas en el artículo 3° del DL N° 2.275 2.
Respecto del tratamiento de las unidades que corresponden a dependencias directas.275 2. 2 UF:-.
El crédito total potencial será igual a la suma de los créditos individuales de las viviendas a construir con derecho al beneficio.990 3. tales como estacionamientos y bodegas. ellas se
PRECIO PRECIO NETO (sin TERRENO 35% terreno) 875 1050 1225 1610 1750 1. deberán efectuarse los ajustes correspondientes en los siguientes estados de pago. para los efectos del beneficio. 20%. en el evento de producirse modificaciones o el término anticipado de un contrato general de construcción.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. con el consiguiente derecho a crédito o la obligación de reintegro respectiva. el beneficio imputable corresponde a 130.250
IVA 309 371 432 568 618
65% 201 241 281 369 401
TOPE 225 225 225 225 225
BENEFICIO REAL 201 225 225 0 0
Precio Total de construcción del Proyecto 651 x 20% = 130. asumiendo un valor del terreno del 35% del valor total de venta y un estado de pago que representa un 20% del total del precio de construcción de las viviendas del contrato: PRECIO TOTAL 2.500 4. cabe señalar que. Sin embargo. como el beneficio imputable en la facturación del estado de pago corresponde a la proporción que el estado de pago represente respecto del total del precio de construcción de las viviendas del contrato.2
Crédito Potencial Total
En el siguiente ejemplo se observa una aplicación práctica de esta norma: Un proyecto de construcción de 5 viviendas con los precios individuales que se indican en la tabla. que causen variaciones al crédito potencial disponible inicialmente previsto. dictada por el profesor Rómulo Gómez. en este caso.625 1. aplicado sobre el crédito potencial total de 651 UF.950 2.600 5. lo que implica que la distribución de costos por vivienda deberá efectuarse al inicio de cada proyecto.500 3.
antecedentes que sirvan de base para el cálculo del beneficio impetrado así como los compradores de los inmuebles o los mandantes de los contratos generales de construcción. fecha de publicación de la ley. dichas dependencias directas accederán a la franquicia considerándose para estos efectos como inmuebles separados del bien del cual dependen. de 1975. serán determinadas por este Servicio a través de la resolución correspondiente. contrato general de construcción que no sea por administración o contrato general de construcción destinado a completar la construcción. este Servicio procederá a tasar el precio o valor de los inmuebles para habitación fijado en el respectivo contrato de venta. según lo establece el inciso 3° del artículo 21 citado. que no sean por administración. en la localidad respectiva. citado.
No obstante. cumpliéndose los requisitos indicados en el párrafo anterior. lo anterior y considerando lo establecido en los dos últimos incisos que introduce al articulo 21. se entienden efectuados desde el día 25 de marzo del año en curso.
De esta manera.Hasta el día 30 de junio de año 2009. cuando el valor fijado en dicho acto o contrato sea notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación similares.
De esta manera. H) De acuerdo con lo establecido por el inciso penúltimo del artículo 64 del Código Tributario. establece en el encabezado de su inciso primero. la venta de inmuebles para habitación y los contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. debe entenderse lo siguiente respecto de la observancia de las modificaciones que se introducen:
IV. que las modificaciones en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910. que no sean por administración. Las instrucciones particulares sobre la forma y oportunidad de cumplimiento de la señalada obligación. que pasa a indicar.. se introducen a contar de la fecha de publicación de dicha ley. dictada por el profesor Rómulo Gómez.
G) Las empresas constructoras deberán informar al Servicio de Impuestos Internos. siempre que se encuentren amparadas en un mismo permiso de edificación o un mismo proyecto de construcción.
Las instrucciones impartidas en el Capítulo VI de la Circular N° 26 de 1987 se mantienen vigentes en todo aquello que no haya sido modificado expresamente en la ley que se analiza. se
. el número 5) del artículo 5°. encuentran comprendidas en el concepto de “habitación”.VIGENCIA
El artículo 5° de la ley citada. y el inmueble destinado a la habitación propiamente tal constituya la obra principal del contrato o del total contratado. los cambios al texto del mencionado artículo 21.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras..
para poder seguir rigiéndose por el artículo 21°.L..-
Haber obtenido el respectivo permiso municipal de edificación antes del 1° de julio de 2009. incluso cuando dichos contratos tengan por objeto urbanizar terrenos. 21°. Algunos de los temas que se abordarán en la presente Circular son: Fecha de suscripción de los contratos para acogerse a la franquicia en los términos dispuestos en el Art.. SOBRE MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL ART. y Haber iniciado las obras al 31 de diciembre de 2009. es decir.L. urbanizaciones incluidas en los contratos generales de construcción. se han iniciado cuando se haya empezado la ejecución de aquella parte de las mismas que. en su texto vigente hasta el día 24 de marzo de 2008.-
Para estos efectos se entenderá que las obras que forman parte de un mismo permiso de edificación. Efectos tributarios de las modificaciones a los Permisos de edificación obtenidos antes del 30 de Junio de 2009. antes de su modificación legal. DEL D. tiene por objeto complementar las instrucciones contenidas en Circular N° 52. requisitos formales para efectos de fiscalización.CIRCULAR N°39 DEL 25 DE JUNIO DEL 2009 MATERIA: COMPLEMENTA INSTRUCCIONES CONTENIDAS EN CIRCULAR N° 52 DE 15 DE SEPTIEMBRE DE 2008. N° 910. gastos de mantención incluidos en los contratos generales de construcción. POR EL ART.259.En el caso de los contratos generales de construcción de inmuebles para habitación. de acuerdo al texto vigente hasta antes de la publicación de la ley modificatoria. antes de la modificación legal.
Fecha de suscripción de los contratos de construcción para utilizar la franquicia en los términos dispuestos en el Art. que se hayan celebrado con anterioridad al día 1° de julio de 2009.
2. por el Art. 3. del D. 21°. deban realizarse en primer termino. dictada por el profesor Rómulo Gómez. de 1975. esto es el crédito de que se trata podrá seguir imputándose en la misma forma y cumpliendo los mismos requisitos que establece el artículo 21 antes de su modificación. N° 910. N° 910. del D. DE LA LEY 20. que no sean por administración. 21°. 5°. DE 1975. de 15 de Septiembre de 2008. especialmente en algunos temas que dicen relación con la vigencia de dichas modificaciones. de 1975.L. sobre modificaciones introducidas al Art.
Saluda a Ud. N° 910. determinación de la base imponible para aplicar la franquicia en los contratos generales de construcción que no sean por administración referidos a la construcción de viviendas y. 21°. en su texto vigente hasta antes de la modificación legal
. 5°.L.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. del D. regirán por lo dispuesto en el artículo 21 del Decreto Ley N° 910. de la Ley 20. de acuerdo a las bases técnicas del contrato y el permiso de edificación aprobado. La presente Circular.259.b. citado. deberán cumplir con los siguientes requisitos copulativos:
N° 1 y a los contratos generales de construcción pactados a suma alzada.259. N° 910. siempre que el contribuyente cumpla copulativamente con los requisitos allí señalados. salvo para el caso de aquellos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3° del Decreto Ley N° 2. en que las obras a ejecutar no requieran de este permiso. por concepto de crédito especial. inciso tercero. del D. esto es.
Respecto de la exigencia legal de contar con permiso municipal de edificación.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 21°. que no sean por administración.
Permisos de edificación obtenidos antes del 1° de Julio de 2009. en su Capítulo IV. celebrados con anterioridad al 1° de Julio de 2009. permite a los contratos generales de construcción de inmuebles para habitación.L.F. haber iniciado las obras al 31 de diciembre de 2009. en tal caso. por vivienda para los contratos generales de construcción. en su texto modificado. así como de aquellos contratos de ampliación de las mismas. tal como lo señala la Circular N° 52. del Ministerio de Vivienda y Urbanismo. debiendo. en virtud del Art. de la Ley N° 20. Cabe aclarar que esta normativa es aplicable también. aquellos contratos suscritos con posterioridad a dicha fecha. referidos a urbanizaciones destinadas principalmente a viviendas. aplicarse el beneficio en comento como dispone el Art. de 15/9/2008. se reitera respecto de los contratos de urbanización de terrenos destinados a viviendas. dicho requisito no será exigible.552. Sin embargo. que a partir del 1° de Julio de 2009. no se encuentran comprendidos dentro de las normas dispuestas en los dos últimos incisos del Art. aplicando el límite de 4. en los mismos términos y con los mismos requisitos a los contratos generales de construcción. el beneficio en comento no será aplicable a los referidos contratos. cabe aclarar que en aquellos contratos generales de construcción.500 U. 21° del D. de la Ley General de Urbanismo. de 1979. seguir utilizando el beneficio allí establecido en la forma dispuesta en el texto vigente hasta antes de su modificación legal. párrafo tercero. 116°.F. dictada por el profesor Rómulo Gómez. a saber: haber obtenido el respectivo permiso municipal de edificación antes del 1° de Julio de 2009 y. N° 910. La norma contenida en el inciso final del Art.L.
Finalmente. 5°. cabe hacer notar que la norma legal se refiere exclusivamente a aquellos contratos suscritos hasta el 30 de Junio de 2009. con un tope de 225 U. debiendo en todo caso contar con el contrato suscrito antes del 1° de Julio de 2009 y haber iniciado las obras al 31 de diciembre de 2009. que sufren modificaciones posteriores
. Por lo tanto. referidos a la ampliación de las mismas. que no sean por administración.
17. cualquier modificación en los proyectos amparados en un mismo permiso de edificación o cualquier modificación en el permiso mismo.1. De no existir cambio en el objeto del contrato que haga presumir la existencia de un nuevo contrato. en ese caso dicho contrato no se regirá por el Art. en su texto vigente hasta antes de la publicación de la ley modificatoria. en su texto vigente antes de la modificación legal. En caso contrario se deberá aplicar el beneficio con los topes incorporados a la norma legal por el Art. sólo se aumenta su superficie construida. si en el contrato general de construcción.4. N° 910. caso en el cual dichas modificaciones deberán tramitarse conforme lo regula la Ordenanza General de Urbanismo. sufran con posterioridad a dicha fecha. las posibles modificaciones que los permisos de edificación obtenidos antes del 30 de Junio de 2009. 5°. es que los contratos generales de construcción que no sean por administración referidos a inmuebles para habitación. se debe entender que se trata de un nuevo contrato general de construcción. en sus Artículos 3.
Igual análisis debe efectuarse en el caso de aquellos contratos de construcción que reúnen los requisitos para beneficiarse de la franquicia en su texto vigente hasta antes de la modificación legal.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras.9 y 5.9 y 5. del D. contempla la posibilidad que después de concedido el permiso de edificación. Luego.
. indicando que tales modificaciones deben tramitarse en la forma señalada en los artículos 3. cabe señalar que la Ley General de Urbanismo. procede seguir utilizando el beneficio en comento en la misma forma que en que se benefició el contrato original.L. Ello ocurrirá. del D. se conviene la construcción de una vivienda y con posterioridad se modifica dicha obligación en términos de construir un edificio y no la vivienda originalmente convenida. entiende que “una vez aprobados. de forma tal que ella implique la construcción de un inmueble distinto al originalmente pactado construir.L. debe determinarse si el objeto del contrato es el mismo. es que han surgido diversas inquietudes respecto del efecto que pueden provocar en la forma de utilizar la franquicia.1. en los cuales se detalla la documentación que debe presentarse al Director de Obras Municipales para tal efecto. y para todos los efectos legales. se hayan celebrado con anterioridad al día 1° de Julio de 2009. en el referido contrato general de construcción suscrito antes del 1° de Julio. que pueda configurar un nuevo contrato. los nuevos antecedentes reemplazarán a los documentos originales”. de la Ley N° 20. Al respecto. efectuada con posterioridad al 30 de Junio de 2009. Dado que lo establecido en los incisos penúltimo y último del Art. se realicen modificaciones o variantes al proyecto o en las obras correspondientes. Sin perjuicio de lo anterior. deberá ser analizada caso a caso a fin de determinar si ellas constituyen un cambio en el objeto del contrato. con posterioridad al permiso de edificación. esto es. a fin de establecer si procede seguir manteniendo el beneficio en la forma otorgada al contrato original. del D. La misma Ordenanza señala esto en su artículo 1.1. pero que con posterioridad. Lo mismo sucederá.L. si con posterioridad a esa fecha hay una modificación sustancial del objeto del contrato. La determinación de dichas circunstancias corresponderá hacerla en cada caso concreto. implica utilizar el beneficio en análisis sin los topes dispuestos por la modificación legal. debe considerarse que se trata del mismo contrato. dictada por el profesor Rómulo Gómez. por ejemplo.259.1. Por el contrario. N° 910. se pacta la construcción de una vivienda y con posterioridad a dicha fecha se modifica el referido contrato en términos de cambiar la obligación original de construir tan sólo una vivienda por la de construir dos o más.16. Concordante con ello. En tal caso. 21°. cabe tener presente que uno de los requisitos para que se aplique el artículo 21°. . 21°. Por lo tanto. de las posibles modificaciones que puedan sufrir con posterioridad a su obtención los referidos permisos de edificación y a pesar que la Ordenanza General de Urbanismo.17. si en un contrato general de construcción suscrito antes del 1° de Julio de 2009. N° 910. en su artículo 119°. respecto de las cuales. son cedidos a otra empresa constructora. si se trata de la construcción de una o más viviendas.
fue justamente eliminar en forma expresa el beneficio a este tipo de contratos salvo en aquellos casos en que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el Art. no procede el beneficio en comento ya sea que se trate de contratos generales de construcción.552. para efectos de determinar el crédito especial al cual se tiene derecho. se entiende que existe respecto de dichas obras otro contrato cuya finalidad es la de urbanizar el terreno. no cambia la improcedencia de la franquicia respecto de dichas obras. que no sean por administración. excepto para el caso de aquellos contratos que recaigan exclusivamente en las viviendas a que se refiere el artículo 3°. incluidos como gasto en un contrato general de construcción. del D. se beneficiaban de la franquicia en comento porque éstas se consideraban en si mismas. reparación o mantenimiento. ya sea que éstas constituyan bienes comunes o no. Por lo tanto. Sin embargo. 21° del D.
Gastos de mantención incluidos en los contratos generales de construcción
Respecto del régimen aplicable a las mantenciones. ya que aún cuando formen parte de un contrato general de construcción.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. 21° del D. En este último caso. deberá excluir del valor del contrato. no se benefician con el crédito especial contenido en el inciso primero del Art. debe tener presente.
. ni aún cuando signifique una variación en la superficie construida. las sumas correspondientes a las obras de urbanización. tal como lo dispone expresamente el nuevo inciso cuarto del Art. dictada por el profesor Rómulo Gómez. si así lo estima necesario.L. Ahora bien. la facultad de tasar que este Servicio puede aplicar. cabe señalar que con las modificaciones introducidas al Art.259.552.L. se excluyó expresamente en el inciso tercero. Urbanizaciones incluidas en los contratos generales de construcción
Respecto de este tema. cabe manifestar que con anterioridad a las modificaciones introducidas por el Art. del D. N° 2. 5°. En consecuencia. En consecuencia. del Decreto Ley N° 2. que no sea por administración referido a la construcción de inmuebles destinados a la habitación. 21°. N° 910. referidos a la urbanización de terrenos salvo aquellos señalados expresamente por la norma legal. en el caso que dichas mantenciones se encuentren incluidas en un contrato general de construcción. 21°. 64 del Código Tributario.L. una de las modificaciones introducidas al Art. 3°. para efectuar el cálculo del crédito especial al cual se tiene derecho. que bajo la nueva normativa legal no tiene derecho al beneficio. modificación. N° 910. el contribuyente beneficiario de la franquicia. de la Ley N° 20. el hecho que dentro de un contrato general de construcción se incluyan obras de urbanización. del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo. el contribuyente deberá descontar el valor de las mantenciones del referido contrato. de 1979. salvo en el caso expresamente establecido por la norma legal . inmuebles destinados para la habitación. en virtud del Art. ya sea que los gastos por mantenciones se encuentren o no. de 1979. las urbanizaciones destinadas exclusivamente a viviendas. de la aplicación del beneficio en comento a los contratos de ampliación. N° 910.L. según lo señalado en el párrafo precedente.L. del D. Al respecto y sin perjuicio de ser al contribuyente a quien le corresponda fijar el precio del contrato. N° 910. como así tampoco respecto de aquellas obras que constituyen obras de urbanización y se encuentran incluidas en un contrato general de construcción de viviendas para habitación.
000 4. dispone que la base imponible en este tipo de contrato está constituida por el valor total del contrato. por su naturaleza los contratos generales de construcción no incluyen el valor del terreno.L. si así lo estima necesario.
Determinación de la base imponible para aplicar la franquicia en los contratos generales de construcción que no sean por administración referidos a la construcción de más de una vivienda.990 3.F.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. del Código Tributario. asumiendo un estado de pago que representa el 20% del total del precio de construcción de las viviendas del contrato:
PRECIO UNITARIO DE CONSTRUCCION 1. 64°. con los precios individuales que se indican en la tabla. dictada por el profesor Rómulo Gómez. 21°.590. el crédito potencial debe calcularse sobre el valor asignado a cada una de ellas. 16°.500 5. sin considerar valor de terreno alguno. 25. del D. incluyendo los materiales.625 1.275 2. N° 825.950 2.000
IVA 309 371 432 568 618 760 855 950
CREDITO ESPECIAL Art. cabe señalar que el Art. la facultad de tasar que este Servicio puede aplicar. por un proyecto de construcción de 8 viviendas. (65%) 201 241 281 369 402 494 556 618
TOPE 225 225 225 225 225 225 225 225
BENEFICIO POTENCIAL UNITARIO 201 225 225 225 225 225 225 0
. Lo anterior puede apreciarse más claramente mediante el siguiente ejemplo: Un contrato general de construcción por un valor de U.
Respecto de la determinación de la base imponible en el caso de los contratos generales de construcción. Al respecto y sin perjuicio de ser al contribuyente a quien le corresponda fijar el precio del contrato. cabe tener presente. en virtud del Art. por lo que en aquellos contratos. Evidentemente. que incluyan la construcción de más de una vivienda.250 4.
por aquellos inmuebles efectivamente construidos. el contribuyente sólo tendrá derecho al beneficio.20 El presente ejercicio reemplaza al contenido en el Título III. se determinó lo siguiente: 1° Los Permisos de Edificación deben ser presentados en original y deben encontrarse aprobados al momento de invocar el beneficio. constituye sólo un crédito potencial hasta que la totalidad de los inmuebles se encuentren construidos. Los Contratos Generales de Construcción y sus posteriores modificaciones deben ser presentados en original o bien una copia autorizada ante notario. que exceda al beneficio real que le corresponde por cada vivienda efectivamente construida. señalados en el párrafo siguiente y que dan origen al inicio de las obras deberán acreditarse mediante un documento autorizado ante Notario.
. 21°.L. letra F).
Crédito a utilizar correspondiente al estado de pago que representa el 20% del total de la construcción: 1. Los hechos o actos. si por algún motivo no se termina la construcción de todos los inmuebles incluidos en el contrato general de construcción. cabe tener presente que el beneficio utilizado en la forma allí establecida. N° 910.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. dictada por el profesor Rómulo Gómez.551 x 20% = 310. con los topes dispuestos en la norma legal. si corresponde.
Requisitos formales de la documentación y alcance del concepto “Inicio de Obras” para efectos de la fiscalización Respecto de la documentación exigida por este Servicio para efectos de fiscalizar la aplicación de la franquicia en comento. de 15 de Septiembre de 2009. debiendo restituir. inciso 6°. del D. de la Circular N° 52. Sin perjuicio del cálculo efectuado según lo dispuesto en el Art. Por ende. la parte del crédito potencial utilizado.
En cuanto al concepto “Inicio de Obras”. En este sentido la definición contenida en el Art. Por lo tanto. entregado en Circular N° 52. dictada por el profesor Rómulo Gómez.
.4. para efectos de fiscalización una obra se entenderá iniciada una vez realizados los trazados y comenzadas las excavaciones contempladas en los planos del proyecto.17 de la Ordenanza General de Urbanismo y Construcción resulta apropiada pues corresponde a un criterio objetivo.Apuntes elaborados sólo con fines pedagógicos para la clase de Tributación de las Empresas Constructoras. de 15 de Septiembre de 2008. se ha estimado necesario para efectos de fiscalización acotarlo a un hecho concreto.
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 artículo 3
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