Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/ilpb2-415-1197-14-2-ws
Timestamp: 2017-10-21 23:06:49+00:00

Document:
Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 29.
ILPB2/415-1197/14-2/WSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2014 r. (data wpływu 4 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanego odszkodowania – jest prawidłowe.
W dniu 4 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanego odszkodowania.
Wnioskodawca jest zatrudniony w ramach umowy o pracę i z tego tytułu płaci podatek od osób fizycznych. Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej, prowadzi natomiast gospodarstwo rolne na gruntach, które są położone w (...). W obrębie G. położone są grunty Wnioskodawcy oznaczone na dzień 1 stycznia 2014 r. jako działka nr 409, o powierzchni 2,70 ha. Grunty te Zainteresowany kupił 9 stycznia 1997 r. na mocy aktu notarialnego. Dla tej nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta w sądzie rejonowym. Wojewoda decyzją z dnia 25 lutego 2014 r. udzielił zezwolenia generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad na realizację inwestycji drogowej pod nazwą: „Budowa drogi (...)”. Inwestycja realizowana będzie na części działki nr 409, należącej do Zainteresowanego. Mocą tej decyzji zatwierdzono podział nieruchomości Wnioskodawcy na dwie działki, tj. nr 409/6 o powierzchni 1247 m2 oraz nr 409/7 o powierzchni 2,58 ha. Zgodnie z wykazem nieruchomości zawartym w tej decyzji Wojewoda orzekł o wywłaszczeniu działki nr 409/6 i przejęciu jej z mocy prawa na własność Skarbu Państwa, w trwały zarząd Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad, z dniem w którym decyzja stanie się ostateczna, za odszkodowaniem ustalonym w odrębnym postępowaniu. Decyzja stała się ostateczna w dniu 8 kwietnia 2014 r. i z tym dniem nastąpiło wywłaszczenie prawa własności działki nr 409/6 i przeznaczenie jej na poszerzenie pasa drogi krajowej. W postępowaniu tym wojewoda działał powołując się na przepisy ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych. W toku dalszego postępowania wojewoda zlecił rzeczoznawcy majątkowemu sporządzenie operatu szacunkowego, określającego wartość rynkową wywłaszczonej nieruchomości oraz utraconych plonów upraw, które znajdowały się na działce nr 409/6. Rzeczoznawca sporządził operat szacunkowy w dniu 1 września 2014 r., powołując się na przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, w tym art. 128. Wojewoda decyzją z dnia 22 października 2014 r. – zgodnie z operatem szacunkowym – orzekł o przyznaniu Wnioskodawcy odszkodowania w kwocie 47 431,00 zł, w tym 886,00 zł stanowi wartość upraw. W dniu 24 listopada 2014 r. orzeczoną przez wojewodę kwotę wypłaciła GDDKiA. Odszkodowanie to nie obejmuje utraty przyszłych korzyści z tytułu przejęcia gruntów.
Czy wypłacone odszkodowanie stanowi przychód, dochód Wnioskodawcy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu...
Czy, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, kwota odszkodowania podlega zwolnieniu od podatku dochodowego...
Czy kwotę odszkodowania Wnioskodawca powinien wykazać w zeznaniu rocznym PIT...
Kwota odszkodowania stanowi przychód w rozumieniu art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Kwota odszkodowania jest zwolniona od podatku na podstawie przepisu art. 21.1 pkt 29 ustawy o podatku od osób fizycznych.
Przychód – dochód z tytułu odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości z mocy prawa nie podlega wykazaniu w zeznaniu rocznym PIT za 2014 r.
Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10, w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t. j. Dz. U. z 2013 r. poz. 687 ze zm.), ustawa określa zasady i warunki przygotowania inwestycji w zakresie dróg publicznych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 260), zwanych dalej „drogami”, a także organy właściwe w tych sprawach.
Stosownie do treści art. 11a ust. 1 ww. ustawy wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
Natomiast decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej - art. 12 ust. 4a powyższej ustawy. Odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, przysługuje dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone prawo rzeczowe - art. 12 ust. 4f tejże ustawy.
Ustawa z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych, wymieniona jest w art. 2 pkt 11 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 518 ze zm.), jako ustawa w zakresie dotyczącym gospodarki nieruchomościami. Jednocześnie w tym samym przepisie zaznaczono, że ustawa o gospodarce nieruchomościami nie narusza innych ustaw w zakresie dotyczącym gospodarki nieruchomościami.
Z treści wniosku wynika, że Wojewoda (...) udzielił zezwolenia generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad na realizację inwestycji drogowej pod nazwą: „Budowa drogi (...)”. Inwestycja realizowana będzie na części działki nr 409, należącej do Zainteresowanego. Mocą tej decyzji zatwierdzono podział nieruchomości Wnioskodawcy na dwie działki, tj. nr 409/6 o powierzchni 1247 m2 oraz nr 409/7 o powierzchni 2,58 ha. Zgodnie z wykazem nieruchomości zawartym w tej decyzji Wojewoda orzekł o wywłaszczeniu działki nr 409/6 i przejęciu jej z mocy prawa na własność Skarbu Państwa, w trwały zarząd Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad, z dniem w którym decyzja stanie się ostateczna, za odszkodowaniem ustalonym w odrębnym postępowaniu. Decyzja stała się ostateczna w dniu 8 kwietnia 2014 r. i z tym dniem nastąpiło wywłaszczenie prawa własności działki nr 409/6 i przeznaczenie jej na poszerzenie pasa drogi krajowej. W postępowaniu tym wojewoda działał powołując się na przepisy ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych. W toku dalszego postępowania wojewoda zlecił rzeczoznawcy majątkowemu sporządzenie operatu szacunkowego, określającego wartość rynkową wywłaszczonej nieruchomości oraz utraconych plonów upraw, które znajdowały się na działce nr 409/6. Rzeczoznawca sporządził operat szacunkowy w dniu 1 września 2014 r., powołując się na przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, w tym art. 128. Wojewoda decyzją z dnia 22 października 2014 r. – zgodnie z operatem szacunkowym – orzekł o przyznaniu Wnioskodawcy odszkodowania w kwocie 47 431,00 zł. W dniu 24 listopada 2014 r. orzeczoną przez wojewodę kwotę wypłaciła GDDKiA. Nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawcę nastąpiło w dniu 9 stycznia 1997 r.
Z powyższego wynika zatem, że przedmiotowe odszkodowanie wypłacone zostało Wnioskodawcy na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami. Wojewoda bowiem decyzją z dnia 22 października 2014 r. – zgodnie z operatem szacunkowym – orzekł o przyznaniu Wnioskodawcy odszkodowania w kwocie 47 431,00 zł. Natomiast operat szacunkowy sporządzony został przez rzeczoznawcę majątkowego, na zlecenie wojewody, w oparciu o przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, w tym art. 128, znajdującego się w Rozdziale 5 ww. ustawy - Odszkodowania za wywłaszczone nieruchomości.
Ponadto wywłaszczenie w przypadku Wnioskodawcy również zostało wszczęte i przeprowadzone stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami, bowiem ustawa o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych do tych przepisów należy, na co wskazuje powołany wcześniej art. 2 pkt 11 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika również, że do nabycia własności nieruchomości doszło w 1997 r., a więc nie nastąpiło ono w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego, co oznacza, że nie zostanie spełniona co najmniej jedna z przesłanek wyłączających zastosowanie zwolnienia przedmiotowego.
Reasumując, wypłacone odszkodowanie stanowi przychód Wnioskodawcy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający zwolnieniu od opodatkowania, określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji kwota odszkodowania nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca nie musi wykazywać jej w zeznaniu rocznym.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > ILPB2/415-1197/14-2/WS

References: art. 21
 art. 14
 art. 128
 art. 10
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 1
 art. 11
 art. 12
 art. 12
 art. 2
 art. 128
 art. 128
 art. 2
 art. 21