Source: https://interpretacje-podatkowe.org/organizacje/0113-kdipt1-2-4012-257-2017-2-mc
Timestamp: 2018-11-15 15:03:49+00:00

Document:
♦ › Organizacje › 0113-KDIPT1-2.4012.257.2017.2.MC
Zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług organizacji kolonii dla dzieci w wielu szkolnym
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2017 r. (data wpływu 24 maja 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług organizacji kolonii dla dzieci w wielu szkolnym – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług organizacji kolonii dla dzieci w wielu szkolnym.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 sierpnia 2017 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca jest Fundacją. Podstawowym zadaniem Fundacji jest prowadzenie szkoły. Jednocześnie Fundacja podejmuje także inne inicjatywy mające na celu wspieranie rodziców w edukacji i wychowaniu dzieci. Główną działalnością Fundacji jest działalność opiekuńcza i edukacyjna. Fundacja nie jest czynnym podatnikiem VAT.
W ramach wykonywanych czynności Fundacja ma zamiar zorganizować kolonie wakacyjne (głównie dla uczniów szkoły) w kraju i za granicą. Organizacja kolonii będzie polegała na zapewnieniu uczestnikom noclegu, wyżywienia, transportu, zajęć programowych, a także całodobowej opieki.
Wnioskodawca organizuje kolonie w oparciu o przepisy o systemie oświaty, w tym o przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania (Dz. U. 1997.12.67) oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (Dz. U. 2016.452). Uczestnikami organizowanych kolonii są jedynie dzieci w wieku szkolnym. Jako organizator wypoczynku, zgodnie z art. 92d ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2015 r., poz. 2156, ze zm.) Fundacja będzie dokonywała zgłoszenia kuratorowi oświaty, właściwemu ze względu na swoją siedzibę, zamiar organizowania kolonii. Fundacja będzie zapewniała warunki uczestnictwa w koloniach na podstawie art. 92c ust. 2 ww. ustawy o systemie oświaty.
Podatnik z tytułu prowadzonej działalności statutowej – nie jest podatnikiem VAT – korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 24, natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej korzysta ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jako organ prowadzący dla Szkoły Podstawowej, Gimnazjum, Przedszkola, Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej (art. 2 ustawy o systemie oświaty).
W przedmiotowym Wnioskodawca realizuje wypoczynek dla dzieci i młodzieży zgodnie z art. 92a ustawy o systemie oświaty.
Wnioskodawca jako organizator nie jest wpisany do rejestru organizatorów wypoczynku dla dzieci i młodzieży prowadzonego przez Ministerstwo Edukacji Narodowej.
Wnioskodawca podlega nadzorowi i kontroli Ministerstwa Edukacji Narodowej.
Opieka nad dziećmi i młodzieżą jest wykonywana na podstawie art. 92a ust. 2 ustawy o systemie oświaty.
Celem organizowanych przez Wnioskodawcę kolonii jest wypoczynek i rekreacja.
Wnioskodawca organizując kolonie działa we własnym imieniu i na własny rachunek.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę dla bezpośredniej korzyści uczestników kolonii będą częściowo nabywane od innych podatników.
Usługami nabytymi od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści uczestników kolonii będą: zakwaterowanie, wyżywienie i transport.
Zapewnienie noclegów, wyżywienia, transportu i zajęcia programowe są ściśle związane z organizacją kolonii i są niezbędne do świadczenia usługi podstawowej, którą jest działalność edukacyjna i wychowawcza, głównym celem wyżej wymienionych usług jest rozszerzenie zakresu usług edukacyjnych i wychowawczych świadczonych przez Wnioskodawcę a dochody z tego tytułu mają charakter dodatkowy.
Usługi wyżywienia są zlecane innemu podmiotowi.
Wnioskodawca świadcząc usługi zakwaterowania nie korzysta z własnej bazy noclegowej.
Wnioskodawca świadcząc usługi poza granicami kraju nie świadczy usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.
Na pytanie tut. Organu „W przypadku, gdy Wnioskodawca świadczy usługi będące przedmiotem opisu sprawy oraz objęte zakresem postawionego we wniosku pytania na rzecz podatnika w rozumieniu ww. art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać miejsce (kraj), w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej?”, Wnioskodawca wskazał, że nie świadczy usług objętych zakresem pytania.
Wnioskodawca na takiej samej zasadzie świadczy usługi w kraju i poza granicami kraju, zatem odpowiedzi na pytania są takie same.
Czy w odniesieniu do usług organizacji kolonii dla dzieci w wieku szkolnym Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, w odniesieniu do usługi organizacji kolonii dla dzieci w wieku szkolnym – wykonywanych w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty – jednostka będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy o VAT.
Zgodnie z tym przepisem „zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty”.
Usługę organizacji obozów Wnioskodawca prowadzi w obiektach wynajmowanych, zapewniając uczestnikom wyżywienie, ubezpieczenie, część rekreacyjną, sportową lub edukacyjną; jest odpowiedzialny za sprawy bytowe i wychowawcze dzieci. W tym celu zatrudnia odpowiedni personel. Usługi te świadczone przez Wnioskodawcę, wykonywane są w formach i zasadach określonych w systemie oświaty, a konkretnie na podstawie art. 92a ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty.
Zgodnie z art. 92a ust.1 tej ustawy, w czasie wolnym od zajęć szkolnych uczniów mogą być organizowane kolonie, obozy i inne formy wypoczynku. Natomiast na podstawie delegacji art. 92a ust. 2 tej ustawy Minister Edukacji Narodowej (MEN) wydał w dniu 21 stycznia 1997 r. rozporządzenie w sprawie warunków jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania. Zgodnie z ww. rozporządzeniem – Wnioskodawca jako jednostka organizacyjna może być organizatorem wypoczynku dla dzieci i młodzieży – organizuje wypoczynek w formie kolonii, zapewnia bezpieczne warunki wypoczynku, właściwą opiekę wychowawczą i zatrudnia odpowiednią kadrę pedagogiczną, dokonuje właściwemu kuratorowi oświaty zgłoszenia planowanego wypoczynku.
W związku ze spełnieniem przez Wnioskodawcę przy organizacji kolonii wszystkich wymogów przewidzianych w ww. rozporządzeniu, należy uznać, że są one wykonywane w formach i na zasadach objętych przepisami oświaty, zatem korzystają one ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
Zgodnie z art. 92d ust. 1 ww. ustawy, organizator wypoczynku jest obowiązany zgłosić kuratorowi zamiar zorganizowania wypoczynku po przedstawieniu kuratorowi oświaty, właściwemu ze względu na miejsce siedziby lub zamieszkania organizatora, zgłoszenia wypoczynku, zawierającego: m.in. dane dotyczące organizatora wypoczynku; informację na temat formy wypoczynku, czasu trwania wypoczynku i liczby uczestników wypoczynku; informację na temat programu wypoczynku; informację na temat opieki medycznej podczas wypoczynku; dane dotyczące osób wchodzących w skład kadry wypoczynku. Ponadto, na podstawie delegacji zawartej w art. 92t ustawy minister właściwy do spraw oświaty i wychowania określił zasady organizowania form wypoczynku dla dzieci i młodzieży, o czym stanowi rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z dnia 5 kwietnia 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (Dz. U. z 2016 r., poz. 452).
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca w ramach wykonywanych czynności ma zamiar zorganizować kolonie wakacyjne (głównie dla uczniów szkoły) w kraju i za granicą. Organizacja kolonii będzie polegała na zapewnieniu uczestnikom noclegu, wyżywienia, transportu, zajęć programowych, a także całodobowej opieki.
Wnioskodawca organizuje kolonie w oparciu o przepisy o systemie oświaty, w tym o przepisy rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży. Uczestnikami organizowanych kolonii są jedynie dzieci w wieku szkolnym. Jako organizator wypoczynku, zgodnie z art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty. Fundacja będzie dokonywała zgłoszenia kuratorowi oświaty, właściwemu ze względu na swoją siedzibę, zamiar organizowania kolonii. Fundacja będzie zapewniała warunki uczestnictwa w koloniach na podstawie art. 92c ust. 2 ww. ustawy o systemie oświaty.
Celem organizowanych przez Wnioskodawcę kolonii jest wypoczynek i rekreacja. Fundacja organizując kolonie działa we własnym imieniu i na własny rachunek. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę dla bezpośredniej korzyści uczestników kolonii będą częściowo nabywane od innych podatników. Usługami nabytymi od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści uczestników kolonii będą: zakwaterowanie, wyżywienie i transport. Zapewnienie noclegów, wyżywienia, transportu i zajęcia programowe są ściśle związane z organizacją kolonii i są niezbędne do świadczenia usługi podstawowej, którą jest działalność edukacyjna i wychowawcza, głównym celem wyżej wymienionych usług jest rozszerzenie zakresu usług edukacyjnych i wychowawczych świadczonych przez Wnioskodawcę a dochody z tego tytułu mają charakter dodatkowy.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, w odniesieniu do świadczonych usług organizacji kolonii dla dzieci w wieku szkolnym przez Wnioskodawcę należy zauważyć, że mają one wszelkie cechy charakterystyczne dla usług turystycznych, dla których ustawa o podatku od towarów i usług określa szczególny sposób opodatkowania przewidziany w art. 119 ustawy.
Zgodnie z art. 119 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5.
W świetle art. 119 ust. 2 ustawy przez marżę, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicę między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie.
W myśl art. 119 ust. 3 ustawy przepis ust. 1 stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik:
Według art. 119 ust. 3a ustawy podatnicy, o których mowa w ust. 3, są obowiązani prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty oraz posiadać dokumenty, z których wynikają te kwoty.
Podstawowym obowiązkiem podatnika podatku od towarów i usług jest prawidłowe opodatkowanie wykonywanych czynności podlegających opodatkowaniu. Tak więc dla prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania usług turystycznych, opodatkowanych według szczególnej procedury, określonej przepisem art. 119 ust. 1, konieczne jest prowadzenie ewidencji, o której mowa w art. 119 ust. 3a ustawy.
Wskazać należy, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji „usług turystyki”. Nie zawiera także odesłań do definicji zawartych w innych aktach normatywnych. Definicji legalnej usług turystyki nie odnajdujemy również w innych ustawach podatkowych. Odnajdujemy ją natomiast w treści art. 307 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą – poprzednio art. 26 ust. 2 zdanie pierwsze Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.). Stosownie do powołanego przepisu, transakcje dokonywane przez biura podróży w zakresie realizacji podróży uznawane są za pojedynczą usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz turysty. Odnosząc się do treści tekstu Dyrektywy w języku francuskim – „Les opérations effectuées par lagence de voyages pour la réalisation du voyage sont considérées comme une prestation de service unique de lagence de voyages au voyageur”, jak też w języku angielskim – „All transactions performed by the travel agent in respect of a journey shall be treated as a single service supplied by the travel agent to the traveller”, należy stwierdzić, że zdanie to powinno być przetłumaczone jako „Wszystkie transakcje dokonywane przez biura podróży w związku z realizacją podróży (imprezy turystycznej) uznawane są za jedną usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz podróżnego”. Należy zaznaczyć, że wprowadzenie Dyrektywy 2006/112/WE miało na celu m.in. jasne przedstawienie przepisów dyrektyw dotyczących podatku od wartości dodanej.
Zatem usługa turystyki to kompleksowa usługa świadczona na rzecz turysty, która obejmuje swym zakresem cząstkowe usługi, bez których dana impreza turystyczna nie mogłaby się odbyć.
Za usługi turystyki należy więc uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką (tzn. kompleksowym programem imprez).
Biorąc pod uwagę przedstawione rozważania, stwierdzić należy, iż procedura opodatkowania określona w art. 119 ustawy jest procedurą szczególną, przewidującą uregulowania specyficzne dla działalności turystycznej i stanowiące odstępstwo od ogólnych zasad opodatkowania podatkiem VAT.
Podkreślenia wymaga fakt, iż cytowane przepisy art. 119 ustawy są zbieżne z przepisami Dyrektywy. I tak, zgodnie z art. 306 Dyrektywy, państwa członkowskie stosują procedurę szczególną VAT, zgodnie z niniejszym rozdziałem, do transakcji dokonywanych przez biura podróży, o ile biura te występują we własnym imieniu wobec nabywców oraz gdy wykorzystują one do realizacji podróży towary dostarczane i usługi świadczone przez innych podatników.
W związku z tym, że z opisu sprawy wynika, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi organizacji kolonii dla dzieci w wieku szkolnym składają się również z usług nabywanych od innych przedsiębiorców, zastosowanie znajdzie art. 119 ustawy. Zatem organizacja przedmiotowych kolonii jest świadczeniem złożonym, składającym się z towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści uczestników, co w konsekwencji stanowi usługi turystyki opodatkowane według szczególnej procedury określonej w art. 119 ustawy na zasadzie marży przy zastosowaniu stawki wynikającej z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy w wysokości 23%.
Jednocześnie zgodnie z art. 119 ust. 5 ustawy w przypadku gdy przy świadczeniu usługi turystyki, oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, podatnik wykonuje we własnym zakresie część świadczeń w ramach tej usługi, zwanych dalej „usługami własnymi”, odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a.
W złożonym wniosku Wnioskodawca stanął na stanowisku, że w odniesieniu do usługi organizacji kolonii dla dzieci w wieku szkolnym – wykonywanych w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty – jednostka będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.
Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy korzystają świadczone usługi opieki pedagogicznej jeżeli stanowią usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana jest w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.
Jeśli zatem taka usługa świadczona jest przez Wnioskodawcę jako tzw. usługa własna w ramach kompleksowej usługi turystyki, to – mając na uwadze przepis art. 119 ust. 5 ustawy – w celu określenia podstawy opodatkowania dla tej usługi własnej należy zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ww. ustawy pod warunkami przewidzianymi w tym przepisie.
Uwzględniając opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że usługi organizacji przedmiotowych kolonii dla dzieci w wieku szkolnym nie będą podlegać zwolnieniu przedmiotowemu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit a) ustawy w odniesieniu do całej usługi organizowania kolonii, a jedynie do świadczonej w jej ramach usługi w zakresie opieki nad dziećmi wykonywanej w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.
W związku z tym, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać je za nieprawidłowe.
0113-KDIPT1-2.4012.257.2017.2.MC
IPPP3/4512-437/16-2/PC | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 92
 art. 92
 art. 43
 art. 113
 art. 92
 art. 92
 art. 28
 art. 28
 art. 43
 art. 43
 art. 92
 art. 92
 art. 92
 art. 43
 art. 5
 art. 92
 art. 92
 art. 92
 art. 92
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 109
 art. 119
 art. 119
 art. 307
 art. 26
 art. 119
 art. 119
 art. 306
 art. 119
 art. 119
 art. 41
 art. 146
 art. 119
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 119
 art. 43
 art. 43