Source: http://www.sgk.gofin.pl/10,128896,zmiany-wprowadzone-do-ustawy-o-pdof-i-do-ustawy-o-pdop.html
Timestamp: 2014-07-31 03:20:24+00:00

Document:
Zmiany wprowadzone do ustawy o PDOF i do ustawy o PDOP - www.sgk.gofin.pl
Ostatnia aktualizacja: 30.07.2014 r., godz. 11:58 Ilo�� wizyt w ci�gu ostatnich 30 dni - 282.938	LOGOWANIE
Aktualnie jeste�: Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych » Nr 36 (719) z dnia 20.12.2010 » Zmiany wprowadzone do ustawy o PDOF i do ustawy o PDOP
2014 2013 2012 2011 2010 nr 22 z dnia 1.08.2014nr 21 z dnia 20.07.2014nr 20 z dnia 10.07.2014nr 19 z dnia 1.07.2014nr 18 z dnia 20.06.2014nr 17 z dnia 10.06.2014nr 16 z dnia 1.06.2014nr 15 z dnia 20.05.2014nr 14 z dnia 10.05.2014nr 13 z dnia 1.05.2014nr 12 z dnia 20.04.2014nr 11 z dnia 10.04.2014nr 10 z dnia 1.04.2014nr 9 z dnia 20.03.2014nr 8 z dnia 10.03.2014nr 7 z dnia 1.03.2014nr 6 z dnia 20.02.2014nr 5 z dnia 10.02.2014nr 4 z dnia 1.02.2014nr 3 z dnia 20.01.2014nr 2 z dnia 10.01.2014nr 1 z dnia 1.01.2014	Dodatki do czasopisma
Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 36 (719) z dnia 20.12.2010
nr 36 (719) z dnia 20.12.2010	www.sgk.gofin.pl
I.CO NOWEGO W PRZEPISACH W 2011 ROKU?
Zmiany wprowadzone do ustawy o PDOF i do ustawy o PDOPW Dz. U. z 30 listopada 2010 r. nr 226, pod poz. 1478, opublikowano ustaw� z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od os�b prawnych oraz ustawy o zrycza�towanym podatku dochodowym od niekt�rych przychod�w osi�ganych przez osoby fizyczne. Ustawa ta, co do zasady, wchodzi w �ycie od 1 stycznia 2011 r. i ma zastosowanie do dochod�w uzyskanych od tego dnia. Z uwagi na p�ny termin opublikowania ustawy nowelizuj�cej, zaczynamy od przedstawienia najwa�niejszych zmian. Nowe regulacje b�dziemy jednak szczeg�owo omawia� w kolejnych numerach Biuletynu Informacyjnego. 1.1. Zmiany w ustawie o PDOF Wsp�lne opodatkowanie ma��onk�w Ju� w zeznaniu podatkowym za 2010 r., wniosku o wsp�lne opodatkowanie dochod�w nie musz� sk�ada� (podpisywa�) oboje ma��onkowie. Wniosek ten mo�e by� bowiem wyra�ony i zg�oszony (podpisany) tylko przez jednego z ma��onk�w. Wspomniany wniosek b�dzie traktowany na r�wni ze z�o�eniem przez tego ma��onka o�wiadczenia, �e zosta� do tego upowa�niony przez wsp�ma��onka. Powy�sze o�wiadczenie sk�ada si� pod rygorem odpowiedzialno�ci karnej za fa�szywe zeznania (art. 6 ust. 2 i 2a znowelizowanej ustawy o PDOF). Zmiana ta niew�tpliwie jest istotnym u�atwieniem dla podatnik�w. Preferencyjne rozliczenie z dzieckiem Znowelizowane przepisy doprecyzowuj�, �e osob� uprawnion� do wsp�lnego rozliczenia z dzieckiem jest rodzic lub opiekun prawny (b�d�cy pann�, kawalerem, wdow�, wdowcem, rozw�dk�, rozwodnikiem albo osob�, w stosunku do kt�rej orzeczono separacj�, lub osob� pozostaj�c� w zwi�zku ma��e�skim, je�eli jej ma��onek zosta� pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa kar� pozbawienia wolno�ci), je�eli w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci (art. 6 ust. 4 ustawy o PDOF). Zmiana ta ma zastosowanie do dochod�w uzyskanych od 1 stycznia 2011 r. Jej celem jest definitywne wykluczenie korzystania z preferencyjnego opodatkowania przez osoby stanu wolnego, kt�re wychowuj�c dzieci, pozostaj� jednocze�nie w nieformalnych zwi�zkach. Problem ten jest przedmiotem spor�w z organami podatkowymi. Niestety, wprowadzona zmiana nie rozstrzyga jednak wszystkich w�tpliwo�ci interpretacyjnych (np. w przypadku os�b, kt�re tylko przez cz�� roku samotnie wychowywa�y dziecko). Ujednolicenie zasad przeliczania na z�ote warto�ci wyra�onych w walutach obcych Od 1 stycznia 2011 r. wszelkie wyra�one w walutach obcych przychody (bez wzgl�du na ich �r�d�o - m.in. w przypadku os�b pracuj�cych za granic�), koszty uzyskania tych przychod�w, kwoty uprawniaj�ce do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub obni�enia podatku, wydatki oraz podatek - nale�y przelicza� na z�ote wed�ug kursu �redniego walut obcych og�aszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj�cego dzie� uzyskania przychodu lub odpowiednio dzie� poniesienia kosztu, wydatku lub zap�aty podatku (art. 11a ustawy o PDOF). W wyniku zmian, w katalogu zwolnie� przedmiotowych, od 1 stycznia 2011 r. m.in.: 1) wolny od podatku b�dzie dodatek za roz��k� przys�uguj�cy wy��cznie na podstawie odr�bnych ustaw, przepis�w wydanych na podstawie tych ustaw lub uk�ad�w zbiorowych pracy - do wysoko�ci wskazanej w art. 21 ust. 1 pkt 18 ustawy o PDOF, 2) zwolnieniem obj�to wszelkie �wiadczenia ponoszone przez pracodawc� z tytu�u zakwaterowania pracownik�w (np. wynaj�cie pracownikowi mieszkania) do wysoko�ci nieprzekraczaj�cej 500 z� miesi�cznie - o ile pracownik zamieszkuje w innej miejscowo�ci ni� zak�ad pracy i nie korzysta z podwy�szonych koszt�w uzyskania przychod�w (art. 21 ust. 1 pkt 19 i ust. 14 ustawy o PDOF), 3) zwolnieniem obj�to wszelkie �wiadczenia (niezale�nie od tego, czy maj� one charakter pieni�ny, czy niepieni�ny) otrzymywane przez emeryt�w lub rencist�w w zwi�zku z ��cz�cym ich uprzednio z zak�adem pracy stosunkiem pracy, w tym od zwi�zk�w zawodowych - do wysoko�ci nieprzekraczaj�cej w roku podatkowym kwoty 2.280 z� (art. 21 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy), 4) stypendia dla uczni�w i student�w, kt�re s� przyznawane w okoliczno�ciach wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 40b - b�d� wolne od podatku do wysoko�ci nieprzekraczaj�cej w roku podatkowym kwoty 3.800 z�, bez wzgl�du na to, czy stypendysta uzyskuje inne dochody (uchylono przy tym obowi�zek sk�adania o�wiadczenia PIT-2C), 5) wolne od podatku b�d� wyp�aty z pracowniczych program�w emerytalnych utworzonych i dzia�aj�cych w oparciu o przepisy obowi�zuj�ce w pa�stwach UE lub w innych pa�stwach nale��cych do EOG albo w Szwajcarii (art. 21 ust. 1 pkt 58 i ust. 33 ww. ustawy), 6) zwolnieniem obj�to wszelkie �wiadczenia (w tym pieni�ne), otrzymywane na podstawie odr�bnych przepis�w przez cz�onk�w rodzin zmar�ych pracownik�w oraz zmar�ych emeryt�w lub rencist�w, do wysoko�ci nieprzekraczaj�cej w roku podatkowym kwoty 2.280 z� (art. 21 ust. 1 pkt 92 ww. ustawy). Ulga internetowa Od 1 stycznia 2011 r. ulga ta zosta�a rozszerzona o wydatki poniesione na Internet, z kt�rego podatnik korzysta poza miejscem swojego zamieszkania (np. za po�rednictwem telefonu kom�rkowego, laptopa b�d� w kawiarence internetowej). Jednocze�nie ustawodawca zrezygnowa� z obowi�zku dokumentowania faktur� w rozumieniu przepis�w o podatku od towar�w i us�ug wydatk�w za korzystanie z Internetu. W rezultacie ka�dy dokument, z kt�rego b�dzie wynika�o, �e podatnik ui�ci� op�at� za u�ytkowanie Internetu, b�dzie dowodem stanowi�cym podstaw� odliczenia tego wydatku, w ramach obowi�zuj�cego limitu, tj. do wysoko�ci nieprzekraczaj�cej rocznie kwoty 760 z� (art. 26 ust. 1 pkt 6a i ust. 7 pkt 4 ww. ustawy). Ulga rehabilitacyjna W katalogu wydatk�w na cele rehabilitacyjne, od 1 stycznia 2011 r. zosta�y uwzgl�dnione wydatki na utrzymanie psa asystuj�cego przez osoby niewidome i niedowidz�ce zaliczone do I lub II grupy inwalidztwa oraz osoby z niepe�nosprawno�ci� narz�du ruchu zaliczone do I grupy inwalidztwa - w kwocie nieprzekraczaj�cej w roku podatkowym 2.280 z� (art. 26 ust. 7a pkt 8 ww. ustawy). Jednocze�nie osoby, kt�re dokonuj� odlicze� w zwi�zku z wydatkami, o kt�rych mowa w art. 26 ust. 7a pkt 7, 8 i 14 ustawy o PDOF, od 1 stycznia 2011 r. - na ��danie organ�w podatkowych lub organ�w kontroli skarbowej - s� obowi�zane przedstawi� dowody poniesienia tych wydatk�w, a w szczeg�lno�ci: 1) wskaza� z imienia i nazwiska osoby, kt�re op�acono w zwi�zku z pe�nieniem przez nie funkcji przewodnika, 2) okaza� certyfikat potwierdzaj�cy status psa asystuj�cego, 3) okaza� dokument potwierdzaj�cy zlecenie i odbycie niezb�dnych zabieg�w leczniczo- -rehabilitacyjnych (w przypadku przejazd�w na te zabiegi samochodem osobowym). Rycza�t od niewielkich nale�no�ci z tytu�u umowy zlecenia lub umowy o dzie�o Od 1 stycznia 2011 r. p�atnik b�dzie pobiera� zrycza�towany 18% podatek dochodowy w ka�dym przypadku, gdy kwota nale�no�ci z tytu�u, o kt�rym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9, okre�lona w umowie zawartej z osob� nieb�d�c� pracownikiem p�atnika, np. w umowie zlecenia lub o dzie�o - nie przekracza 200 z� (art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy). Przypominamy, �e do ko�ca 2010 r. nale�y pobiera� zrycza�towany 18% podatek dochodowy, je�eli suma ww. nale�no�ci nie przekracza miesi�cznie kwoty 200 z�. Odp�atne zbycie udzia��w (akcji) w celu ich umorzenia Doch�d z odp�atnego zbycia udzia��w (akcji) na rzecz sp�ki maj�cej osobowo�� prawn� w celu umorzenia tych udzia��w (akcji), od 1 stycznia 2011 r. podlega opodatkowaniu na zasadach, jakie obowi�zuj� w przypadku odp�atnego zbycia udzia��w w sp�kach maj�cych osobowo�� prawn� oraz papier�w warto�ciowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) oraz art. 30b ust. 1 i 2 ww. ustawy). Od 1 stycznia 2011 r. zostanie bowiem uchylony art. 24 ust. 5 pkt 2, kt�ry dotychczas zalicza� ww. przysporzenie maj�tkowe do dochod�w (przychod�w) z udzia�u w zyskach os�b prawnych. W konsekwencji, doch�d uzyskany z odp�atnego zbycia udzia��w (akcji) w celu ich umorzenia - od 1 stycznia 2011 r. b�dzie samodzielnie rozlicza� podatnik w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-38. Akcje nabyte w ramach programu motywacyjnego Od 1 stycznia 2011 r. zostan� ujednolicone zasady opodatkowania akcji nabytych w ramach programu motywacyjnego, zar�wno w przypadku akcji obejmowanych w nowej emisji, jak r�wnie� akcji z wcze�niejszych emisji, kt�re zosta�y przez sp�k� odkupione, a nast�pnie przekazane osobom uprawnionym, m.in. pracownikom (art. 24 ust. 11 ww. ustawy). W konsekwencji obowi�zek podatkowy powstanie dopiero w momencie odp�atnego zbycia tych akcji przez ich posiadaczy (podatnik�w) i b�dzie podlega� rozliczeniu przez nich w rocznym zeznaniu PIT-38. Jednocze�nie ustawodawca ograniczy� stosowanie powy�szego rozwi�zania tylko do akcji tych sp�ek, kt�rych siedziba znajduje si� na terytorium pa�stw UE lub EOG (art. 24 ust. 12a ww. ustawy). Opodatkowanie wsp�lnik�w sp�ek nieb�d�cych osobami prawnymi Ustawodawca doprecyzowa� kwestie zwi�zane z rozliczaniem podatku dochodowego przez wsp�lnik�w sp�ek nieb�d�cych osobami prawnymi (m.in. sp�ek cywilnych, sp�ek jawnych i sp�ek komandytowych), kt�re ostatnio s� przedmiotem licznych spor�w z organami podatkowymi. Nie wszystkie jednak z nowych rozwi�za� s� korzystne dla podatnik�w. Do najwa�niejszych zmian, kt�re zaczn� obowi�zywa� od 1 stycznia 2011 r., nale�y zaliczy�: 1) zwolnienie od podatku przychod�w z tytu�u wniesienia wk�adu niepieni�nego (aportu) do sp�ki nieb�d�cej osob� prawn� (art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy), 2) w zakresie wyceny i amortyzacji sk�adnik�w maj�tku wniesionych w drodze aportu do sp�ki nieb�d�cej osob� prawn�: a) wprowadzenie generalnej zasady kontynuowania wcze�niejszej wyceny warto�ci pocz�tkowej i amortyzacji przedmiotu aportu - je�eli by� on uprzednio amortyzowany (art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a) i art. 22h ust. 3d ww. ustawy), b) w przypadku, gdy przedmiot wk�adu nie by� uprzednio amortyzowany - jego warto�� pocz�tkowa powinna by� ustalona w wysoko�ci wydatk�w poniesionych na nabycie lub wytworzenie, niezaliczonych do koszt�w uzyskania przychod�w w jakiejkolwiek formie (art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. b) ww. ustawy), c) warto�� rynkowa mo�e stanowi� podstaw� amortyzacji tylko w�wczas, gdy nie jest mo�liwe ustalenie wydatk�w na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wk�adu, kt�ry zosta� wniesiony przez osob� fizyczn� i nie by� wykorzystywany przez t� osob� w dzia�alno�ci gospodarczej (art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy), WA�NE: Do sk�adnik�w maj�tku wprowadzonych przez sp�k� nieb�d�c� osob� prawn� do ewidencji �rodk�w trwa�ych oraz warto�ci niematerialnych i prawnych do dnia 31 grudnia 2010 r., stosuje si� dotychczasowe zasady amortyzacji (art. 8 ustawy nowelizuj�cej),
3) doprecyzowanie zasad ustalania koszt�w uzyskania przychodu w przypadku odp�atnego zbycia przez sp�k� nieb�d�c� osob� prawn� rzeczy i praw b�d�cych przedmiotem wk�adu do tej sp�ki (art. 22 ust. 8a ww. ustawy), 4) uszczeg�owienie zasad opodatkowania maj�tku otrzymanego przez wsp�lnika likwidowanej sp�ki nieb�d�cej osob� prawn�, mianowicie: a) �rodki pieni�ne otrzymane z tytu�u likwidacji ww. sp�ki w og�le nie stanowi� przychodu (art. 14 ust. 3 pkt 10 ww. ustawy), b) natomiast otrzymane z tytu�u likwidacji ww. sp�ki inne sk�adniki maj�tku, b�d� opodatkowane, jako przychody z dzia�alno�ci gospodarczej, ale tylko w przypadku ich odp�atnego zbycia przed up�ywem sze�ciu lat, b�d� je�eli ich odp�atne zbycie nast�pi w ramach wykonywania dzia�alno�ci gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) i ust. 3 pkt 12 lit. b) oraz art. 24 ust. 3d ww. ustawy), 5) u�ci�lenie zasad opodatkowania wsp�lnika wyst�puj�cego ze sp�ki nieb�d�cej osob� prawn�, mianowicie: a) u podatnika, kt�ry w zwi�zku z wyst�pieniem z ww. sp�ki uzyska �rodki pieni�ne, powstanie przych�d z dzia�alno�ci gospodarczej, z kt�rego jednak b�dzie wy��czona kwota odpowiadaj�ca uzyskanej przez wsp�lnika - przed wyst�pieniem - nadwy�ce przychod�w nad kosztami ich uzyskania, o kt�rych mowa w art. 8, pomniejszonej o wyp�aty dokonane z tytu�u udzia�u w tej sp�ce (art. 14 ust. 2 pkt 16 i ust. 3 pkt 11 ww. ustawy); dochodem za� podlegaj�cym opodatkowaniu b�dzie r�nica pomi�dzy ww. przychodem a wydatkami na nabycie lub obj�cie udzia��w w tej sp�ce (art. 24 ust. 3c ww. ustawy), b) w przypadku za� otrzymania przez wyst�puj�cego wsp�lnika sk�adnik�w maj�tku innych ni� �rodki pieni�ne, b�d� obowi�zywa� takie same zasady, jak przy likwidacji sp�ki (om�wione wy�ej w pkt 4). Rezygnacja z 10% zrycza�towanego podatku od dochodu likwidacyjnego Podatnicy, kt�rzy po dniu 31 grudnia 2010 r. zlikwiduj� dzia�alno�� gospodarcz� - zar�wno prowadzon� samodzielnie, jak i w sp�ce nieb�d�cej osob� prawn� - nie b�d� ju� musieli: ustala� dochodu na dzie� likwidacji (w spos�b okre�lony w art. 24 ust. 3, w brzmieniu obowi�zuj�cym do 31 grudnia 2010 r.) oraz p�aci� 10% zrycza�towanego podatku od dochodu ustalonego na dzie� likwidacji. Z dniem 1 stycznia 2011 r. zostan� bowiem uchylone przepisy art. 24 ust. 3 i art. 44 ust. 4 ustawy o PDOF, kt�re dotychczas nak�ada�y taki obowi�zek. Jednocze�nie jednak podatnicy (w tym r�wnie� op�acaj�cy rycza�t od przychod�w ewidencjonowanych) zostali zobowi�zani do sporz�dzenia wykazu sk�adnik�w maj�tku na dzie� likwidacji dzia�alno�ci, kt�ry b�dzie zawiera� dane wskazane przez ustawodawc� w art. 24 ust. 3a ustawy o PDOF. W przypadku odp�atnego zbycia sk�adnik�w maj�tku pozosta�ych na dzie� likwidacji dzia�alno�ci - przed up�ywem sze�ciu lat b�d� w ramach wykonywania dzia�alno�ci gospodarczej - podatnik uzyska przych�d z dzia�alno�ci gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 17 i ust. 3 pkt 12 oraz art. 24 ust. 3b i 3d). Obowi�zek zwrotu dokonanych odlicze�, kt�re zosta�y zwr�cone podatnikowi w jakiejkolwiek formie W my�l znowelizowanych przepis�w, je�eli podatnik obliczaj�c podatek nale�ny, dokona� odlicze� od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a nast�pnie otrzyma� zwrot odliczonych kwot (w ca�o�ci lub w cz�ci), w zeznaniu podatkowym sk�adanym za rok podatkowy, w kt�rym otrzyma� ten zwrot, ma obowi�zek doliczy� odpowiednio kwoty poprzednio odliczone (art. 45 ust. 3a ustawy o PDOF i art. 21 ust. 2a ustawy o zrycza�towanym podatku dochodowym…). Inne wa�ne zmiany od 1 stycznia 2011 r.: 1) moment ustalenia dochodu z tytu�u obj�cia udzia��w lub akcji w sp�ce maj�cej osobowo�� prawn� w zamian za aport w postaci know-how, w zwi�zku z realizacj� celu Dzia�ania 3.1. PO Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie dzia�alno�ci innowacyjnej” ulega przesuni�ciu o pi�� lat od dnia powstania przychodu z tego tytu�u (art. 24 ust. 17 i 18 ustawy o PDOF), 2) obowi�zuj� nowe regulacje odnosz�ce si� do wymiany udzia��w (art. 24 ust. 8a i 8b ww. ustawy), 3) dla potrzeb podatku dochodowego od os�b fizycznych, a tak�e rycza�tu od przychod�w ewidencjonowanych oraz karty podatkowej, stosuje si� PKWiU z 2008 r. (stosowne zmiany w tym zakresie wprowadzi�a do ustaw o podatkach dochodowych ustawa nowelizuj�ca z dnia 24 wrze�nia 2010 r., opublikowana w Dz. U. nr 219, poz. 1442), 4) p�atnicy b�d�cy zak�adami pracy chronionej kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychod�w ze stosunku pracy oraz od zasi�k�w pieni�nych z ubezpieczenia spo�ecznego (wyp�aconych przez tych p�atnik�w), za miesi�ce od pocz�tku roku do tego miesi�ca w��cznie, w kt�rym doch�d podatnika przekroczy� g�rn� granic� pierwszego przedzia�u skali podatkowej, przekazuj�: w 40% na Pa�stwowy Fundusz Rehabilitacji Os�b Niepe�nosprawnych, w 60% na Zak�adowy Fundusz Rehabilitacji Os�b Niepe�nosprawnych. Uwaga! Zmiana ta ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy, naliczonych od wynagrodze� i innych dochod�w nale�nych za okresy przypadaj�ce po dniu 1 stycznia 2011 r. (art. 4 i art. 7 ustawy z dnia 29 pa�dziernika 2010 r. o zmianie ustawy o rehabilitacji zawodowej i spo�ecznej oraz zatrudnianiu os�b niepe�nosprawnych oraz niekt�rych innych ustaw - Dz. U. nr 226, poz. 1475).
1.2. Zmiany w ustawie o podatku dochodowym od os�b prawnych na 2011 r. Doprecyzowanie zasad okre�lania przychod�w i koszt�w uzyskiwanych przez wsp�lnik�w sp�ek nieb�d�cych osobami prawnymi Obowi�zuj�ce obecnie przepisy art. 5 ustawy o PDOP odnosz� si� do sp�ek nieb�d�cych osobami prawnymi - tj. zar�wno sp�ek osobowych prawa handlowego (jawnych, partnerskich, komandytowych i komandytowo-akcyjnych), jak i sp�ek cywilnych (utworzone na podstawie przepis�w Kodeksu cywilnego) i stanowi�, i� przychody z udzia�u w takiej sp�ce ��czy si� z przychodami ka�dego wsp�lnika proporcjonalnie do posiadanego udzia�u. Analogiczne zasady dotycz� rozliczania przez wsp�lnik�w koszt�w uzyskania przychod�w, z tytu�u udzia�u w takiej sp�ce, wydatk�w niestanowi�cych koszt�w uzyskania przychod�w, rozliczania zwolnie� i ulg podatkowych oraz obni�enia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 ustawy o PDOP). Przepisy te nie precyzuj� jednak, czy przy ustalaniu takiej proporcji istotny jest udzia� kapita�owy wsp�lnika w takiej sp�ce, czy te� ustalone w umowie sp�ki prawo ka�dego wsp�lnika do udzia�u w zysku sp�ki. Tre�� znowelizowanego brzmienia tego przepisu wskazuje, i� w przypadku sp�ek nieb�d�cych osobami prawnymi, przy okre�laniu proporcji, w jakiej uzyskiwane przez te sp�ki przychody i ponoszone koszty stanowi� odpowiednio przychody i koszty wsp�lnik�w takiej sp�ki, istotne b�dzie ustalone w umowie sp�ki prawo ka�dego wsp�lnika do udzia�u w zysku sp�ki. Wskaza� jednak nale�y, i� wspomniany art. 5 ustawy o PDOP - poza przepisami odnosz�cymi si� do sp�ek osobowych - reguluje r�wnie� kwesti� przychod�w uzyskiwanych przez podatnika ze wsp�lnej w�asno�ci, wsp�lnego przedsi�wzi�cia, wsp�lnego posiadania lub wsp�lnego u�ytkowania rzeczy i praw maj�tkowych. W zwi�zku za� z tym, �e w znowelizowanych przepisach art. 5 ustawy o PDOP ustawodawca wskazuje jako kryterium podzia�u przychod�w - obok prawa do udzia�u w zysku - r�wnie� wielko�� posiadanego udzia�u, przyj�� nale�y, i� w przypadku uzyskiwania przychod�w uzyskiwanych ze wsp�lnej w�asno�ci, wsp�lnego posiadania lub wsp�lnego u�ytkowania rzeczy i praw maj�tkowych, kryterium podzia�u tych przychod�w (koszt�w) na wsp�w�a�cicieli, wsp�posiadaczy czy wsp�u�ytkownik�w opiera� si� b�dzie na wielko�ci udzia�u poszczeg�lnych os�b we wsp�lnej w�asno�ci, wsp�lnym posiadaniu lub wsp�lnym u�ytkowaniu rzeczy b�d� praw. Zwolnienie z opodatkowania zagranicznych funduszy inwestycyjnych i emerytalnych Od 1 stycznia 2011 r. zwolnieniem z opodatkowania w Polsce podatkiem dochodowym obj�to r�wnie� zagraniczne fundusze inwestycyjne i emerytalne posiadaj�ce siedzib� w innym ni� Rzeczpospolita Polska pa�stwie cz�onkowskim Unii Europejskiej lub w innym pa�stwie nale��cym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. W dodanych w art. 6 ust. 1 ustawy o PDOP nowych pkt 10a i 11a ustawodawca wskaza� na cechy, jakie spe�nia� musz� zagraniczne fundusze inwestycyjne i emerytalne, aby m�c skorzysta� z wspomnianego zwolnienia. Dodatkowo, w dodanym w art. 6 nowym ust. 3 ustawodawca uzale�ni� zwolnienie takich funduszy z opodatkowania ich w Polsce od tego, czy istnieje podstawa prawna, wynikaj�ca z umowy o unikaniu podw�jnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy mi�dzynarodowej, kt�rej stron� jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez polski organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego pa�stwa, w kt�rym dany fundusz ma siedzib�. Powy�sze zastrze�enie w praktyce oznacza, i� aktualnie nie b�d� mog�y korzysta� z powy�szego zwolnienia fundusze maj�ce siedzib� na terytorium Lichtensteinu, gdy� z tym pa�stwem Polska nie posiada obowi�zuj�cej umowy o unikaniu podw�jnego opodatkowania. W zwi�zku z wy�ej om�wionym zwolnieniem z opodatkowania zagranicznych funduszy inwestycyjnych i emerytalnych, ustawodawca nak�ada jednak dodatkowe obowi�zki na polskie podmioty dokonuj�ce na rzecz tych funduszy wyp�at dywidend, odsetek oraz tzw. „nale�no�ci licencyjnych”, a wi�c nale�no�ci wymienionych w art. 22 ust. 1 i w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP. Zgodnie bowiem z dodanym w art. 26 nowym ust. 1g, podmioty dokonuj�ce takiej wyp�aty (dywidend b�d� odsetek) stosuj� zwolnienia wynikaj�ce z przepis�w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a, wy��cznie pod warunkiem: udokumentowania przez taki zagraniczny fundusz jego miejsca siedziby dla cel�w podatkowych, uzyskanym od tego funduszu certyfikatem rezydencji, oraz z�o�enia p�atnikowi pisemnego o�wiadczenia, i� otrzymuj�cy te nale�no�ci fundusz jest rzeczywistym w�a�cicielem wyp�aconych przez p�atnika nale�no�ci (ang. beneficial owner) oraz �e spe�nia on warunki zwolnienia, o kt�rych mowa w wy�ej wskazanych przepisach. Zmiana zakresu definicji „doch�d z udzia�u w zyskach os�b prawnych” W przepisach art. 10 ust. 1 ustawy o PDOP, definiuj�cego dochody z tytu�u udzia�u w zyskach os�b prawnych, ustawodawca wymienia w pkt 1 dochody z umorzenia udzia��w (akcji) oraz w pkt 2 - kt�ry zosta� t� nowelizacj� skre�lony - wymienia� dochody z odp�atnego zbycia udzia��w (akcji) na rzecz sp�ki, w celu ich umorzenia. W konsekwencji, niezale�nie od tego, czy udzia�y (akcje) umarzane by�y w trybie dobrowolnym, czy przymusowym, uzyskany w nast�pstwie takiego umorzenia przych�d wsp�lnika (akcjonariusza), po pomniejszeniu o koszty nabycia lub obj�cia umarzanych udzia��w (art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o PDOP), podlega� opodatkowaniu zrycza�towanym podatkiem zgodnie z art. 22 ustawy o PDOP, a zobowi�zan� do potr�cenia tego podatku i odprowadzenia go do urz�du skarbowego by�a sp�ka umarzaj�ca (art. 26 ust. 1-6 ww. ustawy). Jednocze�nie, je�eli sp�ka umarzaj�ca udzia�y lub akcje oraz jej wsp�lnik spe�niali warunki okre�lone w art. 22 ust. 4-6, to uzyskany przez wsp�lnika (osob� prawn�) w nast�pstwie takiego umorzenia doch�d podlega� zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym, za� p�atnik - sp�ka umarzaj�ca udzia�y - zwolniony by� z obowi�zku potr�cenia podatku od wyp�acanego wsp�lnikowi wynagrodzenia za umarzane udzia�y (akcje). Jak nale�y wnosi�, celem wprowadzonej w art. 10 ust. 1 ustawy o PDOP zmiany (skre�lenia pkt 2) jest obj�cie dochod�w uzyskanych przez wsp�lnik�w (akcjonariuszy) sp�ek kapita�owych w nast�pstwie umorzenia dobrowolnego (zbycia udzia��w lub akcji sp�ce celem umorzenia) opodatkowaniem wed�ug zasad og�lnych. W konsekwencji, dochody te nie b�d� korzysta�y ze zwolnienia z opodatkowania, o kt�rym jest mowa w art. 22 ust. 4-6 ustawy o PDOP, a jednocze�nie p�atnik (sp�ka nabywaj�ca udzia�y celem umorzenia) nie b�dzie zobowi�zany do potr�cenia podatku „u �r�d�a” od wynagrodzenia za umarzane w tym trybie udzia�y. Okre�lenie podatkowych skutk�w wyst�pienia wsp�lnika ze sp�ki nieb�d�cej osob� prawn� b�d� likwidacji takiej sp�ki Od 1 stycznia 2011 r. obowi�zywa� b�d� nowe przepisy wprost wskazuj�ce podatkowe skutki, jakie u wsp�lnika sp�ki nieb�d�cej osob� prawn� (sp�ki jawnej, partnerskiej, komandytowej, komandytowo-akcyjnej oraz cywilnej) powoduje wyst�pienie z takiej sp�ki b�d� jej likwidacja. Przypomnijmy, i� stosownie do art. 5 ustawy o PDOP, przychody i koszty, jakie uzyskuje i ponosi sp�ka nieb�d�ca osob� prawn�, na bie��co podlegaj� zaliczeniu do przychod�w i koszt�w wsp�lnik�w takiej sp�ki, proporcjonalnie do posiadanych przez nich praw do udzia�u w zysku tej sp�ki. Powy�sze oznacza, �e zyski, jakie wypracowywuje taka sp�ka - niezale�nie od tego, czy s� wsp�lnikom wyp�acane, czy pozostawione w sp�ce - na bie��co podlegaj� wykazaniu jako dochody (przychody i koszty) wsp�lnika i co do zasady u tego wsp�lnika opodatkowane podatkiem dochodowym. Opodatkowanie wi�c wsp�lnika takiej sp�ki z tytu�u wyp�aconego mu przez sp�k� zysku prowadzi�oby do powt�rnego opodatkowania ju� opodatkowanych u wsp�lnika dochod�w. Z drugiej jednak strony, w przypadku wyst�pienia wsp�lnika z takiej sp�ki, na warto�� otrzymanego przez wsp�lnika z tego tytu�u wynagrodzenia wp�ywa� mog� tzw. „ciche rezerwy”, czyli niezrealizowane jeszcze zyski sp�ki (np. zyski z wyceny sk�adnik�w sp�ki). Zgodnie bowiem z tre�ci� art. 65 � 1 Kodeksu sp�ek handlowych, w przypadku wyst�pienia wsp�lnika ze sp�ki jawnej, udzia� kapita�owy wsp�lnika okre�la si� na podstawie warto�ci zbywczej maj�tku sp�ki (przepis ten znajduje zastosowanie r�wnie� w przypadku innych sp�ek osobowych prawa handlowego). Z tego zapewne wzgl�du ustawodawca zr�nicowa� podatkowe skutki, jakie u wsp�lnika sp�ki nieb�d�cej osob� prawn� powoduje likwidacja takiej sp�ki, od skutk�w, jakie u tego wsp�lnika rodzi� b�dzie wyst�pienie z takiej sp�ki. Zgodnie z dodanymi w art. 12 ust. 4 ustawy o PDOP nowymi pkt 3a-3c, do przychod�w wsp�lnika nie podlega zaliczeniu: w przypadku likwidacji sp�ki - ca�a warto�� �rodk�w pieni�nych otrzymanych przez wsp�lnika z tego tytu�u, w przypadku wyst�pienia wsp�lnika ze sp�ki - warto�� �rodk�w pieni�nych otrzymanych przez wsp�lnika z tego tytu�u, w cz�ci odpowiadaj�cej: a) poniesionym przez wsp�lnika wydatkom na nabycie lub obj�cie prawa do udzia��w w takiej sp�ce, oraz b) uzyskanej przed wyst�pieniem przez wsp�lnika ze sp�ki nadwy�ce wykazanych przychod�w z udzia�u w tej sp�ce nad kosztami uzyskania tych przychod�w, pomniejszonej o dokonane wsp�lnikowi wyp�aty z tytu�u udzia�u w takiej sp�ce. W przypadku za�, kiedy w nast�pstwie zar�wno wyst�pienia wsp�lnika ze sp�ki nieb�d�cej osob� prawn�, jak i likwidacji takiej sp�ki, wsp�lnik otrzyma inne ni� pieni�dze sk�adniki maj�tku sp�ki, to na dzie� otrzymania ich warto�� nie b�dzie stanowi�a przychodu wsp�lnika. W przypadku p�niejszego ich zbycia przez wsp�lnika, jego przychodem b�dzie warto�� wyra�ona w cenie sprzeda�y takiego sk�adnika maj�tku, za� do koszt�w uzyskania przychod�w wsp�lnika podlega� b�dzie zaliczeniu r�wnowarto�� wydatk�w na nabycie lub wytworzenie tego sk�adnika maj�tku sp�ki, niezaliczonych do koszt�w uzyskania przychod�w. Stanowi o tym dodany w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP nowy pkt 8f. Przepis ten nie precyzuje, czyje wydatki na nabycie lub wytworzenie takiego sk�adnika maj�tku mia�yby podlega� uwzgl�dnieniu u wsp�lnika zbywaj�cego. Jednak, bior�c pod uwag� przyj�t� przez ustawodawc� zasad� podatkowej transparentno�ci sp�ek osobowych oraz zasad� kontynuacji wyceny sk�adnik�w maj�tkowych otrzymanych przez takie sp�ki od ich wsp�lnik�w, przyj�� nale�y, �e wydatki, o kt�rych jest mowa w wy�ej przywo�anym art. 16 ust. 1 pkt 8f ustawy o PDOP, obejmuj� zar�wno wydatki sp�ki, jak i wydatki wsp�lnika, kt�ry dany sk�adnik maj�tku wni�s� do takiej sp�ki tytu�em wk�adu niepieni�nego. Dodatkowo, ustawodawca uregulowa� r�wnie� sytuacje, gdy w wyniku wyst�pienia wsp�lnika ze sp�ki osobowej lub w nast�pstwie likwidacji takiej sp�ki wsp�lnik otrzymuje rzeczowe sk�adniki maj�tkowe (w tym �rodki trwa�e lub warto�ci niematerialne i prawne), kt�re nast�pnie: wykorzystuje w prowadzonej przez siebie dzia�alno�ci, wnosi do innej sp�ki osobowej, wnosi tytu�em wk�adu niepieni�nego do sp�ki kapita�owej. W pierwszym przypadku, zgodnie z nowymi przepisami art. 16g ust. 10c oraz art. 16h ust. 3c ustawy o PDOP, wsp�lnik ten warto�� pocz�tkow� otrzymanych �rodk�w trwa�ych oraz warto�ci niematerialnych i prawnych ustala� b�dzie w wysoko�ci odpowiadaj�cej warto�ci pocz�tkowej okre�lonej w ewidencji �rodk�w trwa�ych oraz warto�ci niematerialnych i prawnych zlikwidowanej sp�ki (sp�ki, z kt�rej wyst�pi�). Ponadto, zobowi�zany b�dzie do dokonywania odpis�w amortyzacyjnych, kontynuuj�c metod� amortyzacji przyj�t� w sp�ce oraz do uwzgl�dnienia wcze�niej dokonywanych od tego sk�adnika maj�tku odpis�w amortyzacyjnych (dokonanych przez sp�k� oraz ewentualnie przez wsp�lnika, kt�ry uprzednio sk�adnik ten wni�s� do tej sp�ki). W drugim przypadku - wniesienia otrzymanych w nast�pstwie wyst�pienia ze sp�ki osobowej lub jej likwidacji sk�adnik�w maj�tkowych do innej sp�ki osobowej - operacja ta b�dzie dla wsp�lnika podatkowo neutralna, a w szczeg�lno�ci nie b�dzie rodzi�a przychodu z tytu�u zbycia wspomnianego sk�adnika maj�tku, ani koszt�w uzyskania przychodu. Z kolei w trzecim przypadku, wsp�lnik okre�la� b�dzie sw�j przych�d zgodnie z obowi�zuj�cymi zasadami wynikaj�cymi z obowi�zuj�cego art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP - w wysoko�ci odpowiadaj�cej nominalnej warto�ci otrzymanych za wk�ad udzia��w (akcji) sp�ki kapita�owej. Do koszt�w za� zaliczeniu podlega� b�dzie - stosownie do tre�ci dodanego w art. 15 ust. 1j ustawy o PDOP nowego pkt 4 - r�wnowarto�� wydatk�w na nabycie lub wytworzenie tego sk�adnika maj�tku, niezaliczonych do koszt�w uzyskania przychod�w w jakiejkolwiek formie albo warto�� pocz�tkowa takiego sk�adnika pomniejszona o sum� dokonanych od tego sk�adnika odpis�w amortyzacyjnych. O pozosta�ych zmianach b�dziemy pisa� ju� w kolejnych numerach Biuletynu Informacyjnego w dziale „Podatek dochodowy od os�b prawnych”.
Zmiana proporcji udzia��w w sp�ce cywilnej Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 29 (712) z dnia 10.10.2010 Promocje

References: art. 21
 art. 21
 art. 26
 art. 13
 art. 30
 art. 24
 art. 22
 art. 24
 art. 8
 art. 24
 art. 24
 art. 44
 art. 24
 art. 24
 art. 21
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 5
 art. 6
 art. 6
 art. 22
 art. 21
 art. 26
 art. 6
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 5
 art. 65
 art. 12
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 12
 art. 15