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Timestamp: 2020-04-10 18:55:15+00:00

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Examen de auditoría integral al Fondo complementario previsional cerrado de jubilación para los servidores y cesantía para docentes de la Universidad Técnica de Manabí año 2012
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(1)UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja. ÁREA ADMINISTRATIVA TITULACIÓN DE MAGISTER EN AUDITORÍA INTEGRAL. Examen de auditoría integral al Fondo Complementario Previsional Cerrado de Jubilación para los Servidores y Cesantía para Docentes de la Universidad Técnica de Manabí año 2012.. TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA.. AUTOR: Cerruffo Briones, Blanca Victoria DIRECTOR: Rosado Haro Alberto Santiago. CENTRO UNIVERSITARIO PORTOVIEJO. 2014.
(2) APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA. Doctora. Grace Natalie Tamayo Galarza. DOCENTE DE LA TITULACIÓN. De mi consideración: El presente trabajo de fin de maestría, denominado Examen de auditoría integral al Fondo Complementario Previsional Cerrado de Jubilación para los Servidores y Cesantía para Docentes de la Universidad Técnica de Manabí año 2012, realizado por: Blanca Victoria Cerruffo Briones, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por cuanto se aprueba la presentación del mismo. Loja, 19 de mayo de 2014.. f)………………………………... III.
(3) DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS. Yo, Blanca Victoria Cerruffo Briones, declaro ser autora del presente trabajo de fin de maestría: Examen de auditoría integral al Fondo Complementario Previsional Cerrado de Jubilación para los Servidores y Cesantía para Docentes de la Universidad Técnica de Manabí año 2012, de la Titulación de magister en Auditoría integral, siendo. Alberto. Santiago Rosado Haro, director del presente trabajo; y eximo expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones legales. Además certifico que las ideas, conceptos, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de mi exclusiva responsabilidad.. Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto orgánico de la Universidad técnica particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice: “Forman. parte. del. patrimonio. de. la. Universidad. la. propiedad intelectual de. investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través, o con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”.. f)…………………………………………. Autor. Cerruffo Briones Blanca Victoria Cédula. 1310855570. IV.
(4) DEDICATORIA. A Theito y a las personas que creen en mí, a las personas fieles a sus principios dignos de admiración.. V.
(5) AGRADECIMIENTO. A Dios por ser la luz que me ha guiado por el sendero correcto.. A mi mamá Angelita, mi Papá Kleber y mis hermanos Ángela, Kleber y Claudia por ser los pilares fundamentales en mi vida.. A Hamilton por brindarme todo su amor, apoyo y comprensión.. A mis queridos Theito, Nico, Aldo, Homero y Koko por acompañarme con su presencia en todo momento.. A Papuli, Cuarinas, Chelo y Kaleo mis mejores amigos.. VI.
(6) ÍNDICE DE CONTENIDOS. CARÁTULA……………………………………………………………………………....……….……i APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TESIS…………………………………………………….…ii DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS…………………………………...iii DEDICATORIA…………………………………………………………………………………….…iv AGRADECIMIENTO.…………………………………………………………………………..……..v ÍNDICE DE CONTENIDOS………………………………………………………………….………vi RESUMEN……………………………………….…………………………………………………….1 ABSTRACT…………………………………………………………………………………...……….2 INTRODUCCIÓN……………………………………………………………………………………..3. CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN 1. DESCRIPCIÓN DEL ESTUDIO Y JUSTIFICACIÓN………………………..……….….….….6 1.1.1. ANTECEDENTES DEL FONJUBI…………………………………………………….….....6 1.2. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL…………………………………………………….…....7 1.2.1.ÓRGANO DE GOBIERNO…………………………………………………………….….... 8 1.2.2.ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN……………………………………………………...…....8 1.2.2.1. COMITÉ DE RIESGOS……………………………………………………………..….…..9 1.2.2.2. COMITÉ DE INVERSIONES……………………...……………………….………………9 1.2.3. ÓRGANOS DE SOPORTE Y APOYO…………………….……………………………….10 1.2.4. RECURSO HUMANO…………………..……………………………………………………10 1.2.5. PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA……………………….…………………………..…….10 VII.
(7) 1.2.5.1. MISIÓN…………………………………………..………………………………….…10 1.2.5.2. VISIÓN……………………………………………………..……………………..……11 1.2.5.3. OBJETIVOS……………………………………………………………………………11 1.2.5.4. OBJETIVOS ESTRATÉGICOS………………………..………………………..…..11 1.2.5.5. VALORES………………………………………………………..………………..…..12 1.2.5.6. ANÁLISIS FODA………………………………………………...…………….….…..14 1.2.6. VOLUMEN DE OPERACIONES……………………………………..……….…….…14 1.2.7. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN….…………………………..……….….19 1.3. OBJETIVO Y RESULTADOS ESPERADOS…………………….……..…………..…..22 1.3.1. OBJETIVOS……………………………………………………………...……….....…...22 1.3.1.2. GENERAL………………….…………………………………………………………..22 1.3.1.2. ESPECÍFICOS…………………………………………………………..……………..22 1.3.2. RESULTADOS ESPERADOS…………….……………………………………….…...22 1.3. PRESENTACIÓN DE LA MEMORIA.........................................................................22. CAPÍTULO II MARCO REFERENCIAL 2. MARCO TEÓRICO……………………………………………………………….……….…..27 2.1. MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORÍA INTEGRAL……………………….….…27 2.1.1. OBJETIVOS DE UN SERVICIO DE ASEGURAMIENTO………………..….……….27 2.1.2 IMPORTANCIA Y CONTENIDO DEL INFORME………………..………………….....31 2.2. DESCRIPCIÓN CONCEPTUAL DE TODAS. LAS AUDITORÍAS…………………..31. 2.2.1 AUDITORÍA FINANCIERA…………………………….……………………..……….….31 VIII.
(8) 2.2.1.1. AFIRMACIONES DE LA AF…………………………………….……………………….32 2.2.1.2. NIIF 33……………………….………………………………………………..….………..32 2.2.2 AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO……………………………….….………………..32 2.2.2.1. AFIRMACIÓN DE SISTEMA DE CONTROL……………………….……….………....39 2.2.3 AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO……………………………..………………………..…42 2.2.3.1. AFIRMACIONES DE CUMPLIMIENTO………………………………………………...43 2.2.4 AUDITORÍA DE GESTIÓN………………………………………………………….………44 2.2.4.1. AFIRMACIONES DE LA A. DE GESTIÓN …………………………………………….44 2.2.4.2. NORMA ISO 9000: NORMAS DE CALIDAD…………………………………………...45 2.2.4.3. LOS INDICADORES DE GESTIÓN………………………………………….………….46 2.2.4.4. CARACTERÍSTICAS DE UN INDICADOR………………………………………..…..47 2.2.4.5. FORMULACIÓN DE LOS INDICADORES………………………………….……….…48 2.3. EL PROCESO DE LA AUDITORÍA INTEGRAL……………………………………………49 2.3.1. PLANEACIÓN…………………………………………….….………………………...........50 2.3.2. EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA……………………………………..……..…………….51 2.3.3. COMUNICACIÓN……………………………………………….……….……………….....53 2.3.3.1. INFORME DE AUDITORÍA INTEGRAL………………………………………………...55 2.3.4. SEGUIMIENTO…………………………………………………………..………………….55 2.3.4.1. PLAN DE IMPLEMENTACIÓN……………………………...……………………....…..55. IX.
(9) CAPÍTULO III ANÁLISIS DE LA EMPRESA 3. NTRODUCCIÓN………………………………………………….…………………………......58 3.1. MISIÓN, VISIÓN, ORGANIGRAMA FUNCIONAL………………………………………...58 3.1.1. MISION………………………………………………………….…………………….….….58 3.1.2. VISION…………………………………………………….……………………………..…..58 3.1.3. ORGANIGRAMA FUNCIONAL………………………………………………..…….........59 3.2 CADENA DE VALOR…………………………………………………….…………….….…..59 3.2.1 PROCESOS GOBERNANTES…………………………………………………….………59 3.2.2 PROCESOS BÁSICOS O AGREGADORES DE VALOR…………………..……….….65 3.2.3 PROCESOS HABILITANTES………………………………………………………………70 3.3. HERRAMIENTAS FONJUBI……………………………………………………………..…..76. CAPITULO IV INFORME DE EXAMEN DE AUDITORÍA INTEGRAL AL FONJUBI. 4. INTRODUCCION 4.1 CARTA DE PRESENTACION INFORME…………………………………..…………….88 4.1.1. TEMA O ASUNTO DETERMINADO……………………………………….…………..88 4.1.2. PARTE RESPONSABLE………………………………………………………….….….88 4.1.3. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR…………………………………………….……89 4.1.4. LIMITACIONES…………………………………………………………….………….….90 4.1.5. ESTÁNDARES APLICABLES O CRITERIOS……………………………..……….…90 4.1.6. OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS…………………………..….…..91 X.
(10) 4.1.7. OTRAS CONCLUSIONES……………………………………………………….……...91 4.1.8. COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES………………..…..92 4.1.8.1. COMENTARIOS AUDITORÍA FINANCIERA………………………………….……92 4.1.8.2. COMENTARIOS CONTROL INTERNO…………………………………………….93 4.1.8.2. COMENTARIOS AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO………………………………95 4.1.8.3. COMENTARIOS AUDITORÍA DE GESTIÓN……………………………………….98 4.2. PRESENTACIÓN Y APROBACIÓN DEL INFORME…………..……………………..100. CAPITULO V HIPOTESIS Y METODOLOGIA 5. DEMOSTRACIÓN DE HIPÓTESIS………………………………………………………..102 5.1 METODOLOGIA………………………………………………………………………..…..102 5.1.1. PLANIFICACION………………………………………………………..….……..….…102 5.1.1.1. DIAGNOSTICO PRELIMINAR………………………………………….………..….102 5.1.1.2. PLANIFICACION ESPECÍFICA……………………………………………………...102 5.1.2. EJECUCION DE LA AUDITORIA……………………..…………………………….…103 5.1.3. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS………………………………….……………..103 5.1.4. SEGUIMIENTO……………………………………….……….………………………...104. CONCLUSIONES…………………………………………………………………..………..…..105 RECOMENDACIONES………………………………………………………..……………..….107 BIBLIOGRAFÍA………………………………………………………………………….…..……108 ANEXOS XI.
(11) RESUMEN. La presente investigación se relaciona con un Examen de Auditoría Integral al Fondo Complementario Previsional Cerrado de Jubilación y Cesantía para Docentes de la Universidad Técnica de Manabí año 2012. Este es un proceso que permite evaluar a partir la razonabilidad de los estados financieros, la eficiencia, eficacia y calidad de la gestión empresarial, verificar el cumplimiento a las disposiciones legales y normativa. en el desarrollo de sus operaciones y evaluar el. funcionamiento del sistema de control interno y dictaminar al respecto. El FONJUBI-UTM-FCPC,. es un fondo de naturaleza privada y cerrada que sirve a los. docentes y empleados de esta institución, ofreciéndoles productos como créditos prendarios y quirografarios y posibilidad de establecer un ahorro de jubilación y de cesantía para la tercera edad. La importancia de realizar una auditoría integral se emplea como una respuesta a alcanzar un mejor control de los procesos y obtener una mayor comprensión acerca de cómo se encuentra la entidad para con tiempo poder hacer correcciones a las falencias a través de las decisiones de la administración.. PALABRAS CLAVES: Auditoria Integral, Auditoria de gestión, Auditoria de cumplimiento, control interno, auditoría financiera.. -1-.
(12) ABSTRACT This research relates to a Comprehensive Review of Audit Closed Pension Fund Supplemental Retirement and Severance Pay for Teachers at the Technical University of Manabí 2012. This is a process to assess from the reasonableness of the financial statements, the effectiveness, efficiency and quality of business management, to verify compliance with the laws and regulations in the conduct of its operations and evaluate the performance of the control system internal and decision thereon. The FONJUBI-UTM-FCPC is a private fund and closed nature that serves the faculty and staff of this institution, offering products such as secured loans and unsecured and possibility of a retirement savings and unemployment for seniors. The importance of a comprehensive audit is used as a response to achieve better process control and gain greater understanding of how the entity is in time to make corrections to flaws through management decisions. KEYWORDS: Integral Auditing, Audit Management, Auditing compliance, internal control, financial auditing.. -2-.
(13) INTRODUCCIÓN. En este mundo cada día más competitivo y globalizado, un sector muy importante para el desarrollo de nuestro país es el sector financiero, debido a que este provee los recursos económicos necesarios para que otros sectores como el productivo y el de consumo crezcan a la par del desarrollo del país, es por esto que es muy importante realizar constantemente exámenes de auditoría en especial a este sector para afianzar la salud financiera del mismo. Es así que como parte de las entidades que integran el Sistema Financiero Ecuatoriano, se encuentra el FONJUBI-UTM-FCPC,. un fondo de naturaleza. privada y cerrada que sirve a los docentes y empleados de esta institución, ofreciéndoles productos como créditos prendarios y quirografarios y posibilidad de establecer un ahorro de jubilación y de cesantía para la tercera edad, por tal motivo. es que la presente. investigación se relaciona con un Examen de Auditoría Integral al Fondo Complementario Previsional Cerrado de Jubilación y Cesantía para Docentes de la Universidad Técnica de Manabí año 2012. La investigación consta de cinco capítulos comprendidos de la siguiente manera: el capítulo I que comprende los antecedentes de la institución, los objetivos y la presentación de la memoria. El capítulo II que comprende el marco referencial, conceptos y definiciones, las cuales sirvieron de sustento para realizar la presente investigación. El capítulo III donde se resume la importancia de haber realizado el examen de auditoría integral al FONJUBI-UTMFCPC. El capítulo IV, es medular dentro de esta investigación ya que contiene el informe de auditoría integral convirtiéndose en el producto de la tesis. Por último el capítulo V que contiene las conclusiones y recomendaciones. La importancia de haber realizado un examen de auditoría integral es que permite evaluar a partir la razonabilidad de los estados financieros, la eficiencia, eficacia y calidad de la gestión empresarial, verificar el cumplimiento a las disposiciones legales y normativa en el desarrollo de sus operaciones y evaluar el funcionamiento del sistema de control interno y dictaminar al respecto. Se logró realizar la investigación porque se contó con la aprobación y aceptación por parte de las autoridades de la institución, así como las facilidades y predisposición del equipo que conforma el FONJUBI. Los objetivos del trabajo se centraron en ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral, opinar sobre la razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control -3-.
(14) interno, el cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión empresarial y generar el informe de examen integral y las acciones correctivas del FONJUBI. En el transcurso del desarrollo de esta investigación encontramos algunas limitantes como el no contar con un equipo multidisciplinario para la realización del examen de auditoría, para lo cual se tuvo que utilizar. como metodología técnicas de carácter metódico y. sistemático con la finalidad de tener un completo discernimiento de la problemática y al mismo tiempo dar solución a la misma.. -4-.
(15) CAPÍTULO I INTRODUCCIÓN. -5-.
(16) 1. Descripción del estudio y justificación.. Origen: Foto tomada por la autora 1.1. Antecedentes del Fondo Complementario Previsional Cerrado de Jubilación Y Cesantía para Docentes de la Universidad Técnica de Manabí. Según el Estatuto del Fonjubi1: “La Superintendencia de Bancos y Seguros, mediante Resolución N°SBS-2010-029 del 20 de febrero de 2010, notifica la aprobación del Estatuto y el Registro del Fondo Complementario Previsional Cerrado de Jubilación para los Servidores y Cesantía para Docentes de la Universidad Técnica de Manabí (FONJUBI-UTM-FCPC)”. (parr.2) El FONJUBI-UTM - FCPC2: “Es una persona jurídica de derecho privado con finalidad social y sin fines de lucro, plenamente capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones, se rige por la Constitución de la República del Ecuador, la Ley de Seguridad Social, las normas y disposiciones emanadas por la Superintendencia de Bancos y Seguros, su estatuto y de manera supletoria por el Código Civil, tiene como propósito contribuir a la protección social complementaria a la prevista en el Seguro Social obligatorio y robustecer la jubilación de los servidores de la Universidad Técnica de Manabí”. (parr.2).. 1. FONJUBI-UTM-FCPC, (2010, Febrero), Estatuto del FONJUBI-UTM-FCPC, 2. Aprobado por la SBS. Resol. No. Sbs2010-029 del 20-02-2010. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativainterna/estatuto-del-fonjubi-utm%E2%80%93fcpc-2013-11-15.pdf 2 Tomado de Estatuto del FONJUBI-UTM-FCPC, 2. Aprobado por la SBS. Resol. No. Sbs-2010-029 del 20-02-2010. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/estatuto-del-fonjubiutm%E2%80%93fcpc-2013-11-15.pdf. -6-.
(17) El FONJUBI-UTM- FCPC3: “Tiene como objetivo administrar las prestaciones de jubilación de todos los partícipes y la prestación de cesantía de los partícipes que tienen la calidad de docentes de la Universidad Técnica de Manabí y otras prestaciones que se crearen con el debido estudio técnico y financiero”. (parr.2). 1.2 Estructura organizacional.. ASAMBLEA GENERAL. CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN ASESORIA JURIDICA. AUDITORÍA EXTERNA. COMITÉ DE RIESGO. ADMINISTRADOR. CONTABILIDAD. SECRETARÍA. COMITÉ DE INVERSIONES. CRÉDITO. SERVICIOS GENERALES. Figura 1: Organigrama FONJUBI. Fuente: Normativa del FONJUBI-UTM-FCPC.. 3. Tomado de Estatuto del FONJUBI-UTM-FCPC, 2. Aprobado por la SBS. Resol. No. Sbs-2010-029 del 20-02-2010. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/estatuto-del-fonjubiutm%E2%80%93fcpc-2013-11-15.pdf. -7-.
(18) Figura 2: Logo FONJUBI. Fuente: Normativa del FONJUBI-UTM-FCPC.. 1.2.1. Órgano de gobierno4. “El FONJUBI-UTM-FCPC tiene como máxima autoridad a nivel legislativo a la Asamblea General de partícipes conformada por todas y cada una de las personas que aportan al Fondo”. 1.2.2. Órgano de administración5. El Consejo de Administración es el órgano de dirección y administración de FONJUBI – UTM - FCPC. Y está conformado de la siguiente manera:  “Por el Presidente, elegido dentro de los Partícipes del Fondo por la Asamblea General. Por dos vocales docentes elegidos por la Asamblea de Partícipes, de entre una terna presentada por la Asamblea de la Asociación de Docentes, con sus respectivos suplentes.  Por dos vocales empleados elegidos por la Asamblea de Partícipes, de entre una terna presentada por la Asamblea de la Asociación de Empleados y Trabajadores, con sus respectivos suplentes.  El Procurador General de la Universidad y el Administrador del Fondo participarán en las reuniones del Consejo de Administración con carácter informativo”. Según el orgánico funcional del FONJUBI-UTM-FCPC6:. 4. Tomado de Manual Orgánico Funcional del FONJUBI-UTM-FCPC. Reformado en sesión de consejo acta del 24/08/2011. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/manual-organicofuncional-2011-08-24.pdf 5. IBIDEM. -8-.
(19) “Los miembros del Consejo de Administración, previa su posesión deberán obtener la calificación de habilidad legal de la Superintendencia de Bancos y Seguros, de conformidad con lo establecido en el artículo 13, de la Sección III, del capítulo V, del Título II, libro III de la Codificación de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria. Los vocales del Consejo de Administración elegidos por la Asamblea de Partícipes, durarán en sus funciones dos años, pudiendo ser reelegidos para otro período de igual duración, cumplido el mismo, pasará un período para participar como tal. El Consejo de Administración sesionará por lo menos una vez al mes”. Conforman los órganos de administración también los Comités de inversiones y de Riesgos, los mismos que están conformados de la siguiente forma: 1.2.2.1. Comité de riesgos7. “El Comité de Riesgos está conformado por el representante legal del Fondo, un miembro del Consejo de Administración y el responsable de riesgos. El Responsable del Comité de Riesgos, previa a su posesión deberá obtener la calificación de habilidad legal de la Superintendencia de Bancos y Seguros, de conformidad con lo establecido en el artículo 13, de la Sección III, del Capítulo V, del Título II, Libro III de la Codificación de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria”.. 1.2.2.2. Comité de inversiones8. “El Comité de Inversiones deberá estar conformado por el representante legal del Fondo, un miembro del Consejo de Administración y el responsable de inversiones. El Responsable del Comité de Inversiones, previa a su posesión deberá obtener la calificación de habilidad legal de la Superintendencia de Bancos y Seguros, de conformidad con lo establecido en el artículo 13, de la Sección III, del Capítulo V, del Título II, Libro III de la Codificación de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria. Este Comité reportará al Consejo de Administración”.. 6. Tomado de Manual Orgánico Funcional del FONJUBI-UTM-FCPC. Reformado en sesión de consejo acta del 24/08/2011. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/manual-organicofuncional-2011-08-24.pdf 7 8. IBIDEM IBIDEM. -9-.
(20) 1.2.3. Órganos de soporte y apoyo. Está integrado por: el Secretario, Asesor Jurídico, Contador, Oficial de Crédito y Personal Administrativo. 1.2.4. Recurso humano. Determinación y responsabilidades de los puestos de trabajo. Los puestos de trabajo son: . Administrador. . Contador. . Oficial de créditos. . Secretaria. . Auxiliar de servicios generales. 1.2.5. Planificación estratégica. 1.2.5.1. Misión9. “Incrementar continuamente los fondos de Jubilación y Cesantía de los docentes, empleados y trabajadores de la Universidad Técnica de Manabí, partícipes del fondo, a fin de obtengan una pensión jubilar adicional a la que otorga el IESS y un Fondo de Cesantía que al culminar su vida laboral en la Universidad dignifiquen la vida futura de los partícipes”. 1.2.5.2. Visión10. “El FONJUBI-UTM-FCPC es un fondo de elevado prestigio y solidez económica que genera confianza y credibilidad en todos sus partícipes, por la transparencia de sus cuentas y la calidad de los servicios que presta generando beneficios económicos a través de créditos oportunos que dinamizan la economía propia y del país en general”.. 9. Tomado de Manual Orgánico Funcional del FONJUBI-UTM-FCPC. Reformado en sesión de consejo acta del 24/08/2011. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/manual-organicofuncional-2011-08-24.pdf 10. IBIDEM. - 10 -.
(21) 1.2.5.3. Objetivos11. “• Obtener Fondos de jubilación y de cesantía totalmente consolidados. • Elevar la autoestima y la satisfacción de los partícipes del Fondo. • Realizar las inversiones cumpliendo las normas establecidas, dando prioridad al fortalecimiento de un portafolio diversificado de instrumentos financieros, de riesgo moderado, orientado al logro de niveles de rentabilidad, procurando disminuir los riesgos y la mejor rentabilidad posible. • Crear nuevos productos y servicios que contribuyan al bienestar económico y social de los partícipes del Fondo. • Efectuar todas las actividades propias del fondo con total ética, profesionalismo y responsabilidad que demuestren transparencia absoluta en su funcionamiento”. 1.2.5.4. Objetivos estratégicos12. “• Implantar sistemas computarizados de contabilidad y de créditos que permita la toma de decisiones en forma oportuna. • Lograr la sostenibilidad económica y financiera a través de créditos a los partícipes e inversiones en el sistema financiero nacional. • Consolidar y fortalecer el Fondo. • Mejorar el entorno laboral y las capacidades del personal administrativo así como de los partícipes del Fondo. • Fortalecer el sistema de interacción con los partícipes basados en los principios de valores y buenas costumbres”. 1.2.5.5. Valores13. “Compromiso. Entrega, dedicación y convencimiento, siempre presentes en nuestras acciones, para el cumplimiento de los objetivos personales e institucionales. Ética. Nuestros principios morales nos conducen al buen comportamiento, orientándonos hacia el logro de una armonía individual y social. Responsabilidad.. 11. Tomado de Manual Orgánico Funcional del FONJUBI-UTM-FCPC. Reformado en sesión de consejo acta del 24/08/2011. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/manual-organicofuncional-2011-08-24.pdf 12 13. IBIDEM IBIDEM. - 11 -.
(22) Cumplimos. eficientemente. con. los. compromisos. adquiridos. y. asumimos. positivamente las consecuencias de nuestros actos. Excelencia. Nos esforzamos permanentemente por satisfacer las expectativas de nuestros usuarios, buscando siempre ser los mejores del mercado en cuanto a recursos humanos, procesos, tecnología y estructura, con enfoque hacia el servicio. Respeto. Valoramos a las personas como a nosotros mismos, entendiendo que nuestra libertad llega hasta donde inicia la de los demás. Rentabilidad. Es el resultado de la eficiente y racional combinación de recursos físicos en manos del talento humano, comprometido con generar utilidad social y beneficio económico para la organización. Innovación. Imprimimos creatividad e imaginación en nuestro trabajo con dinamismo y conocimiento, teniendo mente abierta hacia un nuevo horizonte. Equidad. Buscamos continuamente prestar nuestros servicios institucionales, enmarcados dentro de la normatividad vigente reconociendo los derechos, deberes y necesidades individuales de nuestros usuarios, teniendo en cuenta su participación activa. Liderazgo. Nos caracterizamos por contar con un equipo de trabajo altamente comprometido en el desarrollo de su potencial, que orienta sus esfuerzos en la consecución de los objetivos organizacionales a través de la innovación, competitividad, motivación y conocimiento, generando valor agregado al bienestar y calidad de vida de los ecuatorianos. Amabilidad. Nos comprometemos a superar las expectativas de nuestros usuarios, ofreciendo un servicio cálido y humano, que garantice el buen trato y evidencie nuestro interés hacia sus necesidades.”. - 12 -.
(23) 1.2.5.6. Análisis foda. Fortalezas14: •” Ser una institución jurídica controlada por la Superintendencia de Bancos y sin fines de lucro. • Ser un fondo cerrado cuyos participes son docentes, empleados y trabajadores de la Universidad Técnica de Manabí. • Contar con recursos económicos significativos. • Contar con el apoyo de las autoridades de la Universidad Técnica de Manabí. • Poder colocar los recursos económicos existentes en créditos otorgados a los partícipes del Fondo. • Poder descontar las cuotas de los créditos por medio de rol de pagos de la Universidad Técnica de Manabí, con inexistente cartera vencida. • Pago de aporte y cuotas de créditos en forma puntual de parte del Ministerio de Finanzas. • Realizar el desembolso de los créditos otorgados y realización de inversiones en el sistema financiero a través de transferencias bancarias sin manejo de efectivo. • Costos de operación sumamente bajos. • Personal Administrativo altamente calificado. • Contar con un programa exclusivo de contabilidad computarizada. • Contar con un programa computarizado de crédito. • Partícipes satisfechos con el funcionamiento de la institución”. Oportunidades15: “• Incremento de los sueldos de los partícipes con la aplicación de la nueva ley de educación superior y por tanto de los aportes a los fondos de jubilación y cesantía. • Nuevos nombramientos de profesores y empleados en la Universidad Técnica de Manabí y posibilidad de colocar nuevos créditos entre los partícipes activos. • Presencia de nuevas instituciones Financieras en Manabí donde colocar las inversiones del FONJUBI-UTM-FCPC”.. 14. Tomado de Manual Orgánico Funcional del FONJUBI-UTM-FCPC. Reformado en sesión de consejo acta del 24/08/2011. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/manual-organicofuncional-2011-08-24.pdf 15 Tomado de Manual Orgánico Funcional del FONJUBI-UTM-FCPC. Reformado en sesión de consejo acta del 24/08/2011. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/manual-organicofuncional-2011-08-24.pdf. - 13 -.
(24) Debilidades16: “• Utilizar las instalaciones de la Universidad Técnica de Manabí. • Directivos sin mucha experiencia en el área financiera y de inversiones. • Desafiliación voluntaria de partícipes del Fondo. • Unificación salarial no permite la aplicación de débito en la forma que consta en el Estatuto”. Amenazas17: “• Gobierno con cambios permanentes en leyes y que pueden afectar el funcionamiento del Fondo. • Cambio de Autoridades de la Universidad Técnica de Manabí que no apoyen al Fondo con infraestructura y personal Administrativo y de servicio. • Cambios en Ley de Seguridad Social. • Despido significativo de docentes empleados y trabajadores de la Universidad Técnica de Manabí por cambios en ley de educación superior”. 1.2.6. Volumen de operaciones. “Durante el periodo 2012, los recursos disponibles del Fondo se los ha colocado en préstamos a los partícipes y en inversiones a plazo fijo, éstas últimas realizadas en los bancos de mayor solvencia y seguridad dentro del sistema financiero, de acuerdo a los informes mensuales de la SBS. Durante el periodo analizado, entre créditos nuevos y renovaciones se han concedido 467 operaciones por el valor de $ 2.743.898,72 dólares, desglosados de la siguiente manera” 18:. 16. IBIDEM IBIDEM 18 Tomado de Manual Orgánico Funcional del FONJUBI-UTM-FCPC. Reformado en sesión de consejo acta del 17. 24/08/2011. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/manual-organicofuncional-2011-08-24.pdf. - 14 -.
(25) Figura 3: Créditos otorgados 2012 FONJUBI.. - 15 -. Fuente: Módulo Créditos del FONJUBI-UTM-FCPC.. TOTAL DE CREDITOS OTORGADOS AÑO 2012 QUIROGRAFARIOS No. DE VALORES VALORES TOTAL ADM DOCENTES MESES CRÉDITOS ADM DOCENTES QUIROGRA. ENERO 23 28 51 134.200,00 146.101,00 280.301,00 FEBRERO 20 34 54 116.190,00 153.590,00 269.780,00 MARZO 20 20 40 122.200,00 113.950,00 236.150,00 ABRIL 20 17 37 122.200,00 95.700,00 217.900,00 MAYO 24 21 45 151.501,00 144.102,00 295.603,00 JUNIO 23 21 44 149.719,00 111.051,00 260.770,00 JULIO 23 25 48 140.616,00 125.230,00 265.846,00 AGOSTO 22 14 36 104.500,00 66.280,00 170.780,00 SEPTIEMBRE 11 16 27 48.910,00 96.402,00 145.312,00 OCTUBRE 12 13 25 62.700,00 65.470,00 128.170,00 NOVIEMBRE 24 7 31 159.950,00 43.000,00 202.950,00 DICIEMBRE 12 10 22 77.270,00 73.947,77 151.217,77 TOTALES 234 226 460 1.389.956,00 1.234.823,77 2.624.779,77. PRENDARIOS DOCENTE No. DE VALORES VALORES TOTAL TOTAL No. DE ADM S CRÉDITOS ADM DOCENTES PRENDARIOS CREDITOS $. CREDITOS 0,00 280.301,00 711 1 1 23.940,30 23.940,30 293.720,30 713 1 1 14.994,68 14.994,68 251.144,68 714 0 0,00 217.900,00 711 1 2 3 12.971,13 43.254,85 56.225,98 351.828,98 702 0 0,00 260.770,00 701 1 1 23.957,99 23.957,99 289.803,99 695 0 0,00 170.780,00 0 0,00 145.312,00 684 0 0,00 128.170,00 677 0 0,00 202.950,00 671 0 0,00 151.217,77 661 2 4 6 27.965,81 91.153,14 119.118,95 2.743.898,72.
(26) Tabla 1: Préstamos otorgados FONJUBI Nombre del Crédito Crédito Quirografario Crédito Prendario TOTAL. N° de Créditos. Valor. 462. 2,624.779,77. 6. 1119.118,95. 467. 2.743.898,72. Fuente: Módulo créditos del FONJUBI-UTM-FCPC.. Tabla 2: Participes del FONJUBI.. PARTICIPES ACTIVOS: ADMINISTRATIVOS DOCENTES TOTAL. A DICIEMBRE 2012 388 453 841. PARTICIPES CON CREDITOS ADMINISTRATIVOS DOCENTES TOTAL. 339 322 661. NUMERO DE OPERACIONES CREDITOS. 661. Fuente: Módulo créditos del FONJUBI-UTM-FCPC.. “Las inversiones vigentes al 31 de diciembre de 2012, ascienden al valor de. $. 1.810.088,42 y se mantienen en las siguientes instituciones financieras: . Banco de Guayaquil, el valor de 755.980.86 depósito a plazo fijo a 181 días a una tasa de 6,50%. . Banco de Pichincha, el valor de $ 407.559,74 depósito a plazo fijo a 60 días plazo y una tasa del 5,00%.. . Banco ProCrédit, el valor de $ 333.980,75 depósito a plazo fijo a 48 días y una tasa del 3,30%.. . Banco Bolivariano el valor de 105.994,85 depósito a plazo fijo a 48 días y una tasa 4,25%. - 16 -.
(27) . Banco Unibanco el valor de $ 206.572,22 depósito a plazo fijo a 367 días y una tasa 7,00%”19. “Las Cuentas por Cobrar al 31 de diciembre de 2012, ascienden a $ 799.352,74 y. están. conformadas por los siguientes rubros: Intereses en Inversiones Renta Fija. 31.914,35. Cuentas Participe por Cobrar. 3.856,04. Varias Cuentas. 287,91. Intereses Préstamos. 763.294,44. TOTAL. 799.352,74” 20:. 21. “El Patrimonio del Fondo está constituido por el Capital Social y las Reservas, que. lo. conforman las siguientes cuentas:. Aporte Cesantía Personal. 363.789,42. Aporte Cesantía Patronal. 190.004,72. Aporte Jubilación Personal. 3.668.493,66. Aporte Jubilación Patronal. 690.737,91. Reservas. 30.134,07. TOTAL. 4.963.159,78”. 19. Tomado de Manual Orgánico Funcional del FONJUBI-UTM-FCPC. Reformado en sesión de consejo acta del 24/08/2011. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/manual-organicofuncional-2011-08-24.pdf 20 Tomado de Manual Orgánico Funcional del FONJUBI-UTM-FCPC. Reformado en sesión de consejo acta del 24/08/2011. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/manual-organicofuncional-2011-08-24.pdf 21 Tomado de Manual Orgánico Funcional del FONJUBI-UTM-FCPC. Reformado en sesión de consejo acta del 24/08/2011. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/manual-organicofuncional-2011-08-24.pdf. - 17 -.
(28) “Como resultado de las inversiones realizadas, las mismas que fueron autorizadas por el Consejo de Administración, hasta el 31 de diciembre de 2012 el Fondo ha obtenido en concepto de intereses el valor de $ 116, 618,14. En la concesión de los diferentes tipos de préstamos a los socios, al 31de diciembre de 2012 se ha obtenido en concepto de intereses el valor de $ 367.460,555. El excedente del periodo 2012 distribuido en las cuentas de los partícipes en calidad de rendimientos financieros asciende al valor de $ 427.968,36. El Fondo cuenta con las disponibilidades suficientes tanto para la concesión de créditos así como para proceder a la devolución de los aportes a los partícipes que se retiraron del Fondo por el valor de $ 483.841,18”. 22:. Tabla 3: Retiros de participes FONJUBI. ADMINISTRATIVO. 83.731,24. DOCENTES. 400.109,94. TOTAL. 483.841,18. Fuente: Módulo créditos del FONJUBI-UTM-FCPC.. 22. Tomado de Manual Orgánico Funcional del FONJUBI-UTM-FCPC. Reformado en sesión de consejo acta del 24/08/2011. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/manual-organicofuncional-2011-08-24.pdf. - 18 -.
(29) La planilla por recaudación de cartera e intereses por inversiones es la siguiente:. INTERESES POR INVERSIONES. ENERO. FEBRERO. MARZO. ABRIL. MAYO. JUNIO. JULIO. AGOSTO. SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL ANUAL. INTERESES GANADOS POR CARTERA QUIROGRAFARIOS Interes Ganado Quirografarios. $25.489,00. $28.956,58. $28.971,85 $29.094,85 $29.217,85. $29.340,85 $29.463,85 $29.586,85 $29.709,85 $29.832,85 $29.955,85 $34.000,15 $353.620,38. $389,35. $391,35. $393,35. $638,64. $683,64. $895,64. $916,64. $918,64. $143,40. $143,61. $143,82. $144,03. $144,24. $144,45. $144,66. $144,87. $145,08. $325,12. $215,32. $187,45. $214,36. $201,35. $189,65. $202,68. $299,53. $107,53. INTERES GANADO PRENDARIO interes pendario. $1.141,64 $1.141,64. $1.191,64. $855,87. $9.558,04. $145,29. $145,50. $5,86. $1.594,81. $195,34. $198,27. $290,72. $2.627,32. INTERESES GANADOS POR MORA VARIOS Interes Ganado por Mora OTROS Intereses Bancarios. Figura 4: Recaudación cartera FONJUBI. Fuente: Elaborado por la autora. “Actualmente en el fondo ningún participe se ha acogido a la jubilación por medio de pensiones pero si retiran en su totalidad los ahorros que. a la fecha que acreditan su. condición de jubilado haya generado más los interés. El monto al 31 de diciembre de 2012 por pago a jubilados es de $755.553,87” 23 1.2.7. Justificación de la investigación. La presente investigación se relaciona con un Examen de Auditoría Integral al Fondo Complementario Previsional Cerrado de Jubilación y Cesantía para Docentes de la Universidad Técnica de Manabí año 2012. Este es un proceso que permite evaluar a partir la razonabilidad de los estados financieros, la eficiencia, eficacia y calidad de la gestión empresarial, verificar el cumplimiento a las. 23. Tomado de Manual Orgánico Funcional del FONJUBI-UTM-FCPC. Reformado en sesión de consejo acta del 24/08/2011. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/manual-organicofuncional-2011-08-24.pdf. - 19 -.
(30) disposiciones legales y normativa. en el desarrollo de sus operaciones y evaluar el. funcionamiento del sistema de control interno y dictaminar al respecto. La importancia de realizar una auditoría integral se emplea como una respuesta a alcanzar un mejor control de los procesos y obtener una mayor comprensión acerca de cómo se encuentra la entidad para con tiempo poder hacer correcciones a las falencias a través de las decisiones de la administración. El FONJUBI-UTM-FCPC, es una institución cuyo objetivo principal es otorgar pensiones jubilatorias y créditos a los empleados y docentes de la Universidad Técnica de Manabí, el área más importante es la de créditos pues genera un impacto misional relevante y es el área que más demanda recursos del presupuesto del fondo. Durante el periodo 2012, los recursos disponibles del Fondo se los colocó en préstamos a los partícipes y en inversiones a plazo fijo, éstas últimas realizadas en los bancos de mayor solvencia y seguridad dentro del sistema financiero, de acuerdo a los informes mensuales de la SBS. Durante el periodo analizado, entre créditos nuevos y renovaciones se han concedido 467 operaciones por el valor de $ 2.743.898,72 dólares, desglosados de la siguiente manera: Tabla 4: Prestamos del FONJUBI. Nombre del Crédito. Crédito Quirografario. N° de Créditos. 462. 2,624.779,77. 6. 1119.118,95. 467. 2.743.898,72. Crédito Prendario. TOTAL. Valor. Fuente: Elaborado por la autora “Las inversiones vigentes al 31 de diciembre de 2012, ascienden al valor de. $. 1.810.088,42 y se mantienen en las siguientes instituciones financieras: . Banco de Guayaquil, el valor de 755.980.86 depósito a plazo fijo a 181 días a una tasa de 6,50% - 20 -.
(31) . Banco de Pichincha, el valor de $ 407.559,74 depósito a plazo fijo a 60 días plazo y una tasa del 5,00%.. . Banco Pro Crédito, el valor de $ 333.980,75 depósito a plazo fijo a 48 días y una tasa del 3,30%.. . Banco Bolivariano el valor de 105.994,85 depósito a plazo fijo a 48 días y una tasa 4,25%. . Banco Unibanco el valor de $ 206.572,22 depósito a plazo fijo a 367 días y una tasa 7,00% “24. Con respecto a los estados financieros estos fueron los rubros más significativos del año 2012 y que constituyen la base de las operaciones del fondo y de su misión: Tabla 5: Rubros más significativos FONJUBI. ACTIVO. PROCESO RELACIONADO. IDENTIFICACIO N DE CONTROL CLAVE. FONDOS DISPONIBLES. CREDITOS/INVERSIONES/. ARQUEOS/CON. ADQUISICIONES. CILIACION BANCARIA. INVERSIONES. INVERSIONES. CONFIRMACION DE SALDOS. CARTERA. DE. CRÉDITOS CREDITOS. PARTÍCIPES. CONFIRMACION DE SALDOS/CONFI RMACION DE EXISTENCIA DE CREDITOS. CUENTAS POR COBRAR. CREDITOS. CONFIRMACION DE SALDOS. PASIVO. 24. Tomado de Manual Orgánico Funcional del FONJUBI-UTM-FCPC. Reformado en sesión de consejo acta del 24/08/2011. Extraído desde http://www.fonjubi.fin.ec/wp-content/uploads/archivos/normativa-interna/manual-organicofuncional-2011-08-24.pdf. - 21 -.
(32) OTROS PASIVOS. PAGOS A PARTICIPES Y. CONFIRMACION. TERCEROS. DE SALDOS/CONFI RMACION DE PAGOS. PATRIMONIO CAPITAL FONDO DE CESANTÍA. REPARTO DE INTERESES. CONFIRMACION DE SALDOS. CAPITAL FONDO DE JUBILACIÓN. REPARTO DE INTERESES. CONFIRMACION DE SALDOS. INGRESOS INTERESES. GANADOS. POR REPARTO DE INTERESES. CARTERA QUIROGRAFARIOS. CONFIRMACION DE SALDOS. GASTOS DISTRIBUCION. DE. RENDIMIENTO REPARTO DE INTERESES. FINANCIERO. VERIFICACION DE SALDOS. Fuente: Elaborado por la autora. Por los motivos expuestos los componentes a ser auditados son los procesos de: •. Créditos. •. Inversiones. •. Reparto de intereses. •. Adquisiciones. •. Pagos a participes. - 22 -.
(33) 1.3. Objetivo y resultados esperados. 1.3.1. Objetivos. 1.3.1.1. General. Realizar un examen de auditoría integral al Fondo Complementario Previsional Cerrado de Jubilación para los Servidores y Cesantía para Docentes de la Universidad Técnica de Manabí año 2012. 1.3.1.2 Específicos. 1. Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral orientados Fondo Complementario Previsional Cerrado De Jubilación Para Los Servidores Y Cesantía Para Docentes De La Universidad Técnica De Manabí año 2012. 2. Opinar sobre la razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control interno, el cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión empresarial del Fondo Complementario Previsional Cerrado De Jubilación Para Los Servidores Y Cesantía Para Docentes De La Universidad Técnica De Manabí año 2012. 3. Generar el informe de examen integral y las acciones correctivas. 1.3.2 Resultados esperados. . Archivo de papeles de trabajo de todas las fases del examen integral: Durante el proceso de la auditoria se ha generado papeles de trabajo para la auditoría financiera, control interno, cumplimiento y gestión. Los archivos fueron dispuestos de la siguiente forma: o Archivo permanente: compuesto por la base legal y normativa interna o Archivo de planificación . Archivo de diagnóstico organizacional. . Archivo de planificación especifica que se refiere al relevamiento de procesos, identificación de controles claves, evaluación del control interno, determinación de confianza y riesgo y los programas para las auditorias financiera, de control interno, cumplimiento y gestión. . Archivo corriente, que contiene la evidencia suficiente y competente de la aplicación de los programas de trabajo, hojas de hallazgos y sustento de los comentarios que se integran en el informe - 23 -.
(34) . Archivo de Supervisión que contiene las revisiones realizadas por el director de tesis.. . Informe de auditoría integral, el cual posee los criterios básicos y las estrategias para la presentación de los resultados a la entidad auditada, su posible estructura, los criterios, las previsiones a considerar, la presentación y discusión del informe. El proceso de auditoria concluye con el informe de auditoría medio a través del cual el auditor comunica de manera formal y directa el reporte final de la auditoría, junto con las recomendaciones. Este informe incluye lo siguiente: o Tema o asunto a tratar o Parte responsable o Responsabilidad del auditor o Limitaciones o Estándares aplicables o criterios o Opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros o Otras conclusiones o Comentarios, conclusiones y recomendaciones o Presentación y aprobación del informe. . Plan de implementación de recomendaciones el cual es necesario para obtener los resultados de auditoria, conocer la condición en que se encuentran los diferentes componentes y sobre el análisis de estos resultados tomar las correcciones o acciones de mejoramiento para atender los requisitos del fondo auditado.. 1.4. Presentación de la memoria. El presente trabajo de tesis responde a la urgencia de realizar investigaciones y crear nuevos conocimientos aplicables a nuestra realidad y que justifiquen la obtención de un título de cuarto nivel como lo es el de Magister en Auditoria Integral. Mediante el examen de auditoría integral realizado por la tesista se contribuyó a incrementar la credibilidad de la información financiera de la entidad y a mejorar los sistemas de control interno del fondo, a través de las recomendaciones hechas en base a las conclusiones y hallazgos encontrados.. - 24 -.
(35) La presente tesis tuvo como objetivo principal realizar un examen de auditoría integral al Fondo Complementario Previsional Cerrado de Jubilación para los Servidores y Cesantía para Docentes de la Universidad Técnica de Manabí año 2012.. - 25 -.
(36) CAPÍTULO II MARCO REFERENCIAL. - 26 -.
(37) 2. Marco Teórico. 2.1. Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios de aseguramiento. Yanel Blanco Luna25 (2012), en su libro Auditoría Integral, normas y procedimientos, segunda edición; señala: “Existe una demanda creciente por información sobre un amplio rango de temas, para suplir las necesidades de los tomadores de decisiones, muchas de las cuales no están sometidas a pruebas objetivas e independientes que aumenten su credibilidad. Hasta hoy, lo contadores públicos han estado más estrechamente vinculados con la auditoría y servicios relacionados con información financiera y aunque dentro de estos servicios deban revisar otra clase de información distinta de la información financiera lo hacen con un alcance menor que no le permite incluirla dentro de su opinión o dictamen. La auditoría es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la estructura de control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre la temática y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación”. (p.1). Por mucho tiempo se ha concebido la idea de que la auditoria solo se limita al examen de los estados financieros, esa idea ha cambiado con el pasar de los años, al comprender que para que una empresa marche exitosamente no solo debe estar compuesta por el elemento financiero, sino también por la correcta gestión, control interno y cumplimiento de normas, que la llevaran al éxito. Es por esto que ahora se aplica los informes de aseguramiento que no solo se limitan a la parte financiera, sino al todo que conforma la empresa o institución.. 2.1.1. Objetivos de un servicio de aseguramiento. Yanel Blanco Luna26 (2012), en su libro Auditoría Integral, normas y procedimientos, segunda edición, del año 2012; señala: “El objetivo de un servicio de aseguramiento es el de permitir que un contador profesional evalué un asunto determinado que es responsabilidad de otra parte, mediante la utilización de criterios adecuados e identificables, con el fin de expresar una conclusión que transmita al supuesto destinatario un cierto nivel de confiabilidad acerca el tema en cuestión. Los servicios de aseguramiento realizados por contadores profesionales pretenden incrementar la credibilidad de la información 25 26. Blanco Luna, Yanel. (2012). Auditoría Integral Normas y Procedimientos. Colombia: ECOE EDICIONES, p. 1. Blanco Luna, Yanel. (2012). Auditoría Integral Normas y Procedimientos. Colombia: ECOE EDICIONES, p. 3-4.. - 27 -.
(38) acerca de un asunto determinado, mediante la evaluación de si el tema en cuestión esta de conformidad, en todos los aspectos importantes, con criterios adecuados, mejorando de esta manera, la probabilidad de que la información va a estar de acuerdo con las necesidades del supuesto destinatario puede depositar en la credibilidad del asunto de que se trate”. (p. 3-4). Con respecto a lo anterior lo que se pretende conseguir con el informe de aseguramiento es precisamente que el auditor a través de dicho informe incremente la credibilidad de la información acerca de un determinado componente o proceso. 2.1.2 Importancia y contenido del informe de aseguramiento. La importancia radica en que los servicios de aseguramiento incrementan la credibilidad de la información generada por una entidad, a través de la evaluación de dicha información comparada con estándares o criterios adecuados. El informe de un servicio de aseguramiento de acuerdo con la norma internacional debe incluir según Blanco Luna Yanel27 (2012): • Título: un título apropiado ayuda a identificar la naturaleza del servicio de aseguramiento que se está proveyendo, la naturaleza del informe y para distinguir el informe del profesional en ejercicio de otros informes emitidos por otros tales como aquellos que no tienen que atenerse a los mismos requerimientos éticos del profesional en ejercicio; • Un destinatario: un destinatario identifica la parte o partes a quienes está dirigido el informe; • Una descripción del contrato y la identificación de la materia sujeto: la descripción incluye el objetivo del contrato, la materia sujeto, y (cuando es apropiado) el período de tiempo cubierto; • Una declaración para identificar la parte responsable y describir las responsabilidades del profesional en ejercicio: esto le informa a los lectores que la parte responsable es responsable de la materia sujeto y que el rol del profesional en ejercicio es expresar una conclusión sobre la materia sujeto; • Cuando el informe tiene un propósito restringido, la identificación de las partes para quienes está restringido el informe y el propósito para el cual fue preparado. • Identificación de los estándares bajo los cuales fue conducido el contrato: cuando un profesional en ejercicio desempeña un contrato para el cual existen estándares específicos, el informe identifica esos estándares específicos. Cuando no existen estándares específicos, el informe señala que el contrato fue desempeñado de acuerdo con este estándar. • Identificación del criterio: el informe identifica el criterio contra el cual fue evaluada o medida la materia sujeto de manera tal que los lectores puedan entender las bases para las conclusiones del profesional en ejercicio. El criterio puede ya sea ser descrito en el informe del profesional en ejercicio o simplemente ser referenciado si existe una aserción preparada por la parte responsable o existe en una fuente fácilmente accesible. La revelación de la fuente del criterio y de sí existe o no el criterio general-mente aceptado en el contexto del propósito del contrato y la 27. Blanco Luna, Yanel. (2012). Auditoría Integral Normas y Procedimientos. Colombia: ECOE EDICIONES, p. 29-30.. - 28 -.
(39) naturaleza de la materia sujeto es importante para el entendimiento de las conclusiones expresadas; • La conclusión del auditor, incluyendo cualesquiera reservas o negaciones de conclusión: el informe informa a los usuarios de la conclusión del profesional en ejercicio sobre la materia sujeto evaluado contra el criterio y transmite un nivel alto de aseguramiento expresado en la forma de una opinión. Cuando el contrato tiene más de un objetivo, se expresa una conclusión sobre cada objetivo. Cuando el profesional en ejercicio expresa una reserva o negación de opinión, el informe contiene una descripción clara de todas las razones para ello; • Fecha del informe: la fecha informa a los usuarios que el profesional en ejercicio ha considerado el efecto sobre la materia sujeto de los eventos materiales por los cuales el profesional en ejercicio es consciente a esa fecha; y • El nombre de la firma o del auditor y el lugar de emisión del informe: el nombre informa a los lectores sobre el individuo o la firma que asume la responsabilidad por el contrato. (p.29-30). Desde una perspectiva de calidad el informe de aseguramiento es importante por cuanto, no solo se limita a realizar un examen sobre un determinado proceso, sino que el aseguramiento de la calidad de la información depende de la realización de cada una de las auditorias que conforman la auditoría integral. La auditoría realizada al FONJUBI-UTM-FCPC, se enfocó en la realización del examen de auditoria de gestión, cumplimento, financiera y de control interno, para de esta forma poder certificar la credibilidad de la información otorgada por la empresa. Ahora bien también es importante tomar en cuenta algunos aspectos que son vitales para poder emitir el informe de aseguramiento: . Es necesario tener requerimiento éticos, es decir ampararse en lo establecido en los respectivos códigos de ética.. . El auditor deberá controlar la calidad a través de implementar procedimientos de que permitan realizar el examen de auditoria.. . El auditor deberá aceptar la responsabilidad y el compromiso de realizar el informe de aseguramiento.. . Deberá asumir el grado de riesgo del compromiso adquirido para realizar un informe eficiente.. Otro aspecto importante a considerar es que el profesional al final debe concluir su trabajo pero con la certeza de haber obtenido la suficiente evidencia, la cual debe ser pertinente y en base a aquello desarrollar su conclusión.. - 29 -.
(40) La conclusión contenida en el informe de aseguramiento como lo destaca Yanel Blanco debe ser presentada. por escrito y de forma clara para el entendimiento de todos los. usuarios del informe, esto con el objetivo de que no sea mal interpretada las palabras del auditor. 2.2. Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que conforman la auditoría integral. 2.2.1. Auditoría financiera. Gabriel Sánchez Curiel28, en su libro Auditoria de los estados Financieros, segunda edición, del año 2006; señala: “La auditoría financiera es el examen de los estados financieros básicos preparados por la administración de un entidad económica, con objeto de opinar respecto a si la información que incluyen está estructurada de acuerdo con las normas de información financiera aplicables a las características de sus transacciones.” (p.1415). El estudio de los estados financieros tiene como finalidad al final de un examen sistemático determinar si tales estados muestran la verdadera situación financiera de la entidad bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados. Entonces según lo expuesto anteriormente deducimos lo siguiente: La auditoría es un examen sistemático, pues debe realizársela paso a paso cumpliendo con el principio de la relación causa efecto, no se puede saltar las fases y el proceso de la auditoria pues los productos o resultados obtenidos en cada una de las fases sirven para hacer la otra por lo que es imposible llegar al resultado final de la auditoria sin haber realizado antes algunas de los procesos anteriores. Es un examen sistemático dirigido a los estados financieros, registros y operaciones, pero cuando estas ya han sido efectuadas anteriormente por el contador o personal encargado, por lo que la auditoria es un examen posterior a las operaciones financieras. Para realizar el examen o evaluación debe existir un modelo o criterios preexistentes aplicables a la auditoría financiera en este caso tenemos: •. 28. Las NIC (normas internacionales de contabilidad). Sánchez Curiel, Gabriel. (2006). Auditoría de los Estados Financieros. Colombia: ECOE EDICIONES, p.14-15.. - 30 -.
(41) •. Las NIIFs (normas internacionales de información financiera). •. Los principios de contabilidad generalmente aceptados. •. Base legal de la compañía. De lo cual se deduce el siguiente cuadro:. Situación ideal: Base legal Normas. AUDITORIA EXAMEN. Realidad de la empresa auditada:. EVALUACION. Principios. Figura 5: Auditoria financiera resumen. Fuente: Elaborado por la autora.. La auditoría financiera consiste en entonces en un examen - evaluación comparativo entre lo que debe ser (situación ideal) y lo que refleja la realidad (insumos auditoría financiera). En cuanto al objeto de la auditoría financiera el cual es establecer la integridad y autenticidad de los estados financieros obtenemos las siguientes afirmaciones: La auditoría financiera está encaminada a proporcionarle a la máxima autoridad o dirección estados financieros examinados de forma independiente, los cuales permiten tomar decisiones a futuro o tomar medidas correctivas y preventivas. Otorgar a la entidad información de alta confiabilidad respecto de la información financiera o componente auditado. Reducción de riesgos Sugerir mejoras contables, financieras y administrativas.. - 31 -.
(42) 2.2.1.1. Afirmaciones de la auditoría financiera. Veracidad.- De la mano con la legalidad, pues se asevera el hecho de que la propiedad de los activos esté respaldada de forma documental; ejemplo, títulos de propiedad de activos fijos. Se asevera el hecho de que los pasivos estén respaldados de forma documental y legal; ejemplo, las cuentas por cobrar respaldadas en un título ejecutivo (documento mercantil). Se debe afirmar si de verdad existieron los activos, pasivos o patrimonios en el momento que fueron plasmados en el balance general. En resumen la afirmación de veracidad se refiere a la inclusión de cuentas que no debieron haber sido incluidas. Integridad.- A diferencia de la afirmación de veracidad la de integridad indica que deben estar incluidas todas las transacciones y cuentas que se deben presentar en los estados financieros; ejemplo, se realizaron dos ventas en el mes de noviembre y solo se registró una, en este caso el auditor sugerirá la implementación de controles que disminuyan la posibilidad de omitir partidas, movimientos de los estados financieros. Correcta valuación.- Son afirmaciones que se relacionan con el hecho de que las cuentas y subcuentas que se han incluido en los estados financieros sean por los montos adecuados; es decir que los valores registrados estén relacionados con los precios de mercado vigentes. Exposición.- Se refiere a que los estados financieros deben estar completos con toda la información necesaria para que se puedan tomar decisiones correctas. La documentación de la empresa auditada que permite evaluarla financieramente es la siguiente: •. Balance General. •. Estado De Resultados. •. Estado De Cambios Patrimoniales. •. Flujo De Efectivo. •. Así como las notas aclaratorias a los estados financieros. - 32 -.
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