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Timestamp: 2017-01-19 00:19:13+00:00

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⭐GUÍA INFORMATIVA APUNTES PARA NUEVOS EMPRESARIOS > AUTÓNOMOS
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María del Pilar Hidalgo Pérez
1 GUÍA INFORMATIVA APUNTES PARA NUEVOS EMPRESARIOS > AUTÓNOMOS2 Iniciar una actividad empresarial siempre conlleva asumir una serie de retos de los que el nuevo empresario no es consciente en todos los casos, pero que siempre exigen de él una respuesta adecuada. Como toda actividad humana, la empresarial está sometida a unas reglas que el nuevo empresario debe conocer, al menos en sus líneas básicas, para poder medir los riesgos que asume y las responsabilidades en que puede incurrir. OBLIGACIONES FISCALES Y CONTABLES > EL ALTA EN HACIENDA > Cualquier empresario autónomo, independientemente al régimen fiscal de IRPF al que esté acogido (y que luego veremos con detenimiento), debe darse de alta en Hacienda antes de iniciar su actividad a través de la declaración censal (modelo 036 y 037), debiendo especificar la actividad, ubicación e impuestos que le afectan. Cada vez que haya una variación en estos datos será necesario presentar de nuevo el modelo 036 o 037 con la correspondiente modificación. A la hora de declarar la actividad hay que seleccionar alguno de los epígrafes del Impuesto de Actividades Económicas (IAE), regulados en el Real Decreto Legislativo 1175/1990, y donde se incluyen unos amplios listados de actividades empresariales y profesionales. Actividades Empresariales (Ganaderas, mineras, industriales, comerciales y de servicios). Actividades Profesionales Actividades Artísticas Dependiendo del tipo de epígrafe escogido, se determinarán las implicaciones fiscales para el autónomo: El tipo de IVA aplicable a la actividad: 4,5%, 10%, 21% o exención. La retención de IRPF para las actividades profesionales: 21% de manera genérica; el 9% de manera especial en los tres primeros años de funcionamiento; el 2% en actividades agrícolas, ganadeas y forestales. Debo pagar el IAE? Todo autónomo está exento de pagar el IAE. Solo pagan IAE las entidades que tributen por el Impuesto de Sociedades o del Impuesto de la Renta de no Residentes que tengan un importe neto de la cifra de negocios superior a euros. LA CONTABILIDAD DE LOS AUTÓNOMOS > Desde el punto de vista contable, el empresario autónomo o profesional viene obligado a conservar, durante el plazo máximo de prescripción (4 años), los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas,3 gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones. En la práctica, la contabilidad que exige Hacienda a los empresarios o profesionales acogidos al régimen de estimación directa simplificada o normal, no pasa de ser un mero instrumento para la confección trimestral de los impuestos. A continuación veremos la manera de documentar la contabilidad de los autónomos o profesionales: Los ingresos. Libro registro de facturas emitidas: En la práctica, no es más que un listado de las facturas emitidas, ordenadas por orden cronológico y numeradas de manera continua y progresiva (estando prohibido que se duplique la numeración). Los elementos que debe contener una factura son: NÚMERO DE FACTURA FECHA DE EMISIÓN DESTINATARIO DE LA FACTURA BASE IMPONIBLE TIPO DE IVA IMPORTE DEL IVA RETENCIÓN DE IRPF (SI POR EL TIPO DE FACTURACIÓN DEBE REALIZARSE RETENCIÓN EN LAS FACTURAS EMITIDAS) Los gastos. Primero que todo, debemos aclarar que no todo gastos es deducible, para ello debe cumplir una serie de requisitos: Estar afecto a la actividad (es decir, producirse debido al desarrollo de la actividad) Ser necesario para la misma. Los gastos se pueden clasificar en principio en 3 tipos: compras (facturas recibidas), bienes de inversión (gastos relacionados con activos) y otros gastos; de los cuales se deducen 3 tipos de libro registros que debe llevar el autónomo o profesional en su contabilidad: libro registro de facturas recibidas, libro registro de bienes de inversión y libro de registro de gastos. Libro registro de facturas recibidas. Se trata de un simple listado en el que deben contabilizarse todas aquellas facturas que el autónomo recibe, y que reflejan compras tanto de bienes4 como de servicios obtenidos por el autónomo para el desarrollo de su actividad. Las facturas deberá registrarse con su número, fecha, el nombre y apellidos del proveedor, si NIF, la base imponible, el tipo de IVA, el importe del IVA y, en su caso, la retención a practicar. Libro de registro de Bienes de Inversión. Son bienes de inversión aquellos que ha comprado el autónomo o profesional y que por su naturaleza y coste (por ejemplo, un ordenador), la Agencia Tributaria considera que no se van a consumir durante el ejercicio, y por lo tanto, no permite contabilizarlos directamente como un gasto único, sino que obliga al autónomo a contabilizarlo distribuyendo su importe proporcionalmente a lo largo de varios trimestre o años, es decir, que debe someterse a una amortización. En este libro sólo se deben contabilizar los bienes adquiridos por importe en su base imponible que sea superior a 600 euros. Libro de registro de Gastos. En este libro se deben contabilizar los gastos para los cuales no se tenga una factura, pero sí un comprobante de pago en forma de ticket o de recibo del banco. Un ejemplo de este tipo de gasto es el pago de la cuota de autónomos a la Seguridad Social. Dicho pago se trata de un gasto necesario para el desarrollo de la actividad, pero debe contabilizarse utilizando el recibo del banco como justificante. LOS IMPUESTOS DE LOS AUTÓNOMOS > Básicamente, los autónomos o profesionales deben pagar el IRPF y el IVA. El IRPF: El IRPF grava de manera progresiva (desde el 15% al 45%, en función de los rendimientos) las rentas empresariales obtenidas por el autónomo o profesional, pudiendo elegir entre: Régimen de Estimación Directa Simplificada Régimen de Estimación Directa Normal Régimen de Estimación Objetiva (Módulos) En cualquiera de los casos se paga trimestralmente a través de pagos a cuenta y luego en la Declaración de la renta anual, se complementa.5 Los modelos y plazos de presentación son los siguientes: En cuanto al IRPF primero hay que diferenciar si el pago del IRPF es una declaración de sus rendimientos o, por el contrario, es una retención o ingreso a cuenta de un tercero: Retenciones: Son las cantidades que un autónomo debe retener en concepto de IRPF y poner a disposición de Hacienda. Modelo 111 = retenciones de trabajadores o profesionales. Modelo 115 = retenciones de alquiler. Estas retenciones se pagan trimestralmente: TRIMESTRE QUE COMPRENDE PLAZO LIQUIDACION 1T Del 1/1 al 31/3 del 1 al 20 abril 2T Del 1/4 al 30/6 del 1 al 20 julio 3T Del 1/7 al 30/9 del 1 al 20 octubre 4T Del 1/10 al 31/12 del 1 al 20 enero Si el pago se domicilia, el plazo vencería el día 15 de los mismos meses. RESUMEN ANUAL > con carácter informativo y recapitulativo, se presenta en el mes de enero, los siguientes resúmenes: o Modelo 190 = resumen anual del modelo 111. o Modelo 180 = resumen anual del modelo 115. Cuáles son las retenciones que se deben practicar a los proveedores? o Por rendimientos de capital mobiliario: 21 % sobre los rendimientos íntegros. o Por alquileres, 21 %. o Por facturas de profesionales: 21 % de la base imponible, salvo por profesionales que inicien su actividad: el 9 % el primer año y los dos siguientes. o El 9% en rendimientos satisfechos a: Representantes de tabacalera, recaudadores municipales, agentes de seguros y corredores de seguros que utilicen subagentes mercantiles. o Retenciones por rendimientos satisfechos por actividades forestales: 2%. o Retenciones sobre premios: el 21%.6 o Derechos de imagen: el 24 %. Declaración de rendimientos: Son las cantidades que a cuenta de sus rendimientos, el autónomo o profesional debe pagar a Hacienda de manera fraccionada. Modelo 130 (*) = rendimientos obtenidos por estimación directa. Modelo 131 = rendimientos obtenidos por módulos. Estos pagos a cuenta son trimestrales: TRIMESTRE QUE COMPRENDE PLAZO LIQUIDACION 1T Del 1/1 al 31/3 del 1 al 20 abril 2T Del 1/4 al 30/6 del 1 al 20 julio 3T Del 1/7 al 30/9 del 1 al 20 octubre 4T Del 1/10 al 31/12 Del 1 al 30 enero Si el pago se domicilia, el plazo vencería el día 15 de los mismos meses y el 25 de enero para el 4T. DECLARACIÓN ANUAL > se presenta mediante el modelo D-100, desde el 2 de mayo hasta el 30 de junio. (*) Los profesionales autónomos que efectúen retención e ingresos a cuenta (por parte del cliente) en al menos el 70% de sus ingresos están exentos de la presentación del modelo 130 del pago fraccionado, aunque sí deben realizar la declaración anual de IRPF. El IVA: El IVA es un impuesto indirecto que grava el valor añadido y recae sobre el consumidor final. El autónomo tan sólo actúa como intermediario entre Hacienda y el consumidor final, ya que deberá pagar a Hacienda la diferencia entre el IVA que haya repercutido y cobrado a sus clientes y el que haya soportado por sus compras a proveedores. Se paga de manera fraccionada cada trimestre y se completa con un resumen anual. Los modelos y plazos de presentación son los siguientes: Modelo 303 = para el régimen de IVA normal.7 Modelo 310 (tres primeros trimestres) y Modelo 311 (cuarto trimestre = para el régimen de IVA simplificado (módulos). Modelo 370 (tres primeros trimestres) y Modelo 371 (cuarto trimestre = para el régimen de IVA (cuando se declaran 2 actividades en distintos epígrafes y regímenes). Estos impuestos se pagan trimestralmente: TRIMESTRE QUE COMPRENDE PLAZO LIQUIDACION 1T Del 1/1 al 31/3 del 1 al 20 abril 2T Del 1/4 al 30/6 del 1 al 20 julio 3T Del 1/7 al 30/9 del 1 al 20 octubre 4T Del 1/10 al 31/12 Del 1 al 30 enero Si el pago se domicilia, el plazo vencería el día 15 de los mismos meses y el 25 de enero para el 4T. RESUMEN ANUAL > con carácter informativo y recapitulativo, se presenta en el mes de enero, los siguientes resúmenes: o Modelo 390 = resumen anual del IVA. Cuáles son los diferentes tipos de IVA?. Tipo General 21 % Se aplica a todas las operaciones sujetas al IVA realizadas a partir del 1 de septiembre de 2012, salvo que se aplique los tipos reducido o superreducido. Determinados bienes y servicios han visto modificada el IVA al que estaban sometidos pasando del reducido al general, es decir, del 8% al 21%. Estos son: Entradas a cines, teatros, eventos deportivos, parques de atracciones, así como conciertos de música. Servicios de peluquería así como de estética. Flores y plantas ornamentales. Servicios ofrecidos por empresas funerarias. Compraventa de obras de arte. Servicios de radiofusión. Compra de entradas a discotecas, exposiciones o ferias comerciales. Aquellos servicios prestados por un profesional o artista.8 Tipo Reducido 10% Se aplica a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones, principalmente, de los bienes siguientes: Los alimentos utilizados para la nutrición humana o animal, sin incluir las bebidas alcohólicas. Así como animales, vegetales y demás productos utilizados para la obtención de alimentos. Los empleados en actividades agrícolas, forestales o ganaderas (Semillas, fertilizantes, insecticidas, herbicidas, etc.) Las aguas para la alimentación humana o animal o para el riego. Los aparatos y complementos, incluidas las gafas graduadas y lentillas, destinados a suplir las deficiencias físicas del hombre o de los animales. Los productos sanitarios, material, equipos o instrumental que se utilicen para prevenir, diagnosticar, tratar, aliviar o curar enfermedades o dolencias del hombre o de los animales. Las viviendas, incluidas las plazas de garaje y anexos. También se aplica el tipo reducido a la prestación, entre otros, de los siguientes servicios: Los transportes de viajeros y sus equipajes. Hostelería, acampamiento y balneario, restaurantes y, en general, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto. Los servicios efectuados en favor de titulares de explotaciones agrícolas, forestales o ganaderas (plantación, siembra, injertado, abonado, cultivo y recolección, cría, guarda y engorde de animales, etc.) Los servicios de limpieza de vías públicas. La asistencia sanitaria, dental y curas termales que no gocen de exención. Las ejecuciones de obras de renovación y reparación realizadas en viviendas. Los arrendamientos con opción de compra viviendas, incluidas las plazas de garaje y anexos. Las ejecuciones de obras, ventas con instalación de armarios de cocina y de baño y de armarios empotrados, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista, que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de viviendas. Las importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. Tipo Superreducido 4% Se aplica a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación: Productos básicos como pan, harina, huevos, leche, quesos, frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y cereales.9 Libros, periódicos y revistas que no contengan única o fundamentalmente publicidad. Los medicamentos para uso humano, así como las sustancias medicinales y productos intermedios, utilizados en su obtención. Los vehículos destinados para personas con movilidad reducida. Las prótesis, órtesis e implantes internos para personas con minusvalía. Las viviendas de protección oficial cuando las entregas se efectúen por sus promotores, incluidos los garajes y anexos. Así como a su arrendamiento con opción de compra. Los servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centro de día y de noche y atención residencial. Operaciones no sujetas o exentas de IVA. Existen algunas de las operaciones que no llevan IVA: Servicios médicos y sanitarios Servicios de carácter social Educación Servicios deportivos y culturales Operaciones de seguro Operaciones financieras Algunas operaciones inmobiliarias (Por ejemplo segundas y ulteriores entregas de edificaciones). Entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en realización de operaciones exentas Exportaciones La declaración informativa 347: En este modelo, que es sólo informativo y no declarativo, se declaran las operaciones efectuadas con un mismo cliente o proveedor que, en conjunto, superen los 3.005,06 euros (IVA incluido).cuando declare el importe de dichas operaciones deberá también facilitar, entre otros, los siguientes datos adicionales: Las cantidades cobradas en metálico del mismo cliente cuando éstas superen los euros. En el caso de los arrendamientos de locales de negocio, las empresas arrendadoras deberán declarar el alquiler aunque esté sometido a retención y rellenar además el anexo relativo a los inmuebles arrendados. En cambio, si la empresa es la arrendataria y los alquileres están sometidos a retención, no deberá incluirlos en el modelo 347. Los datos de las operaciones declaradas deben desglosarse trimestralmente. La presentación del modelo 347 es anual y se hará durante el mes de febrero.10 LOS REGÍMENES FISCALES DE LOS AUTÓNOMOS > Existen básicamente dos regímenes fiscales para que los autónomos tributen por el IVA y el IRPF: el régimen de estimación directa y el régimen de estimación objetiva (conocido como módulos). En cada uno de ellos, existe un subtipo de régimen: estimación directa simplificada y recargo de equivalencia, respectivamente. En relación con el IVA, su tributación no ofrece ninguna particularidad, es decir, se tributa por la diferencia entre IVA repercutido e IVA soportado, salvo en el régimen de módulos en el que la compenetración entre IVA e IRPF es total, es decir, que si se renuncia al régimen de módulos, se renuncia a la vez al régimen simplificado de IVA. ESTIMACIÓN DIRECTA: Quién puede tributar en Estimación Directa Normal? Los autónomos con actividades empresariales o profesionales que facturen más de euros anuales. Los autónomos con actividades empresariales o profesionales que hayan renunciado a los regímenes simplificado o de módulos mediante presentación del modelo 036/037 (declaración censal) antes del 31 de diciembre del año anterior. Cómo se calcula el rendimiento (IRPF) de la actividad? Se aplica la normativa que regula el impuesto de sociedades, es decir, que el Rendimiento = Ingresos Gastos. La diferencia, esto es, el beneficio tributa en el IRPF. Ingresos: venta de productos y servicios, autoconsumo, subvenciones, indemnizaciones recibidas y otros ingresos. Gastos deducibles: consumos de explotación, gastos de personal y seguridad social, alquileres, reparaciones, suministros, servicios de profesionales independientes, servicios exteriores, tributos deducibles (IAE, IBI), gastos financieros, amortizaciones y otros gastos deducibles. Qué beneficios fiscales tiene?. Serán de aplicación los beneficios fiscales previstos para empresas de reducida dimensión (facturación anual inferior a 8 millones de euros): Libertad de amortización por creación de empleo o para bienes de valor inferior a 601 euros. Provisión global para insolvencias del 1% de los saldos deudores11 Diversas deducciones. Para los autónomos que se den de alta en el 2013 y estén en el régimen de estimación directa, podrán reducir en un 20% el rendimiento neto positivo durante los 2 primeros años en que den beneficios. Esta reducción se aplicará como máximo sobre un rendimiento neto positivo de euros anuales. Cómo se calcula la cuantía del pago fraccionado IRPF?. El importe del pago fraccionado trimestral será: El 20% del rendimiento neto obtenido desde principio de año hasta el último día del trimestre, menos los pagos fraccionados de trimestres anteriores y las retenciones soportadas a lo largo del año. Importante: Aunque el resultado sea cero o negativo, hay que presentar la declaración. El 2% de los ingresos del trimestre menos las retenciones del trimestre, para las actividades agrarias y pesqueras. Qué libros es obligatorio llevar en esta modalidad?. Libro registro de Ventas e Ingresos Libro registro de Compras y Gastos Libro registro de Bienes de Inversión Además, para los Profesionales autónomos, libro Registro de Provisiones y Suplidos Cómo funciona el IVA para los autónomos acogidos a este régimen?. El IVA no ofrece ninguna peculiaridad. El autónomo o profesional deberá ingresar en Hacienda la diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado, debiendo llevar una serie de Libros que pueden hacerse en fichero o listado: Libro registro de facturas emitidas. Libro registro de facturas recibidas. Libro registro de operaciones intracomunitarias. ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA: Quién puede tributar en Estimación Directa Simplificada?. Los autónomos con actividades empresariales o profesionales que facturen menos de euros anuales.12 Las actividades empresariales a las que no le sean de aplicación la modalidad de estimación objetiva (módulos). Empresarios o profesionales que no renuncien a esta modalidad ni ejerzan otras actividades sometidas a estimación directa normal. En el primer año de actividad de un autónomo, se le aplicará esta modalidad salvo renuncia o que esté obligado a tributar por módulos. Cómo se calcula el rendimiento (IRPF) de la actividad? Lo mismo que en la Estimación Directa. Qué beneficios fiscales tiene?. Las amortizaciones se calcularán linealmente, mediante tabla de amortizaciones simplificada, siendo aplicables los beneficios fiscales (amortización acelerada) para empresas de reducida dimensión del impuesto de sociedades. Se incluye la partida "provisiones y gastos de difícil justificación" por valor del 5% del rendimiento neto previo, no siendo deducibles en cambio las provisiones. Los trabajadores autónomos económicamente dependientes (TRADE) tienen derecho a deducciones similares a las aplicables a los rendimientos del trabajo. Cómo se calcula la cuantía del pago fraccionado IRPF?. Lo mismo que en la Estimación Directa Normal. Qué libros es obligatorio llevar en esta modalidad?. Lo mismo que en la Estimación Directa Normal. Cómo funciona el IVA para los autónomos acogidos a este régimen?. Igual que en el régimen de estimación directa normal. ESTIMACIÓN OBJETIVO. LOS MÓDULOS: Este régimen conocido como MÓDULOS, consiste en una estimación objetiva de los rendimientos del empresario autónomo en función de unos signos,13 índices o módulos, establecidos por el Ministerio de Economía y Hacienda, sin tener en cuenta la realidad del negocio. Quién puede tributar en Módulos?. El régimen de Módulos se aplica exclusivamente a empresarios que cumplan los siguientes Requisitos: Que cada una de sus actividades esté incluida en la Orden Ministerial que desarrolla este régimen y no rebasen los límites establecidos en la misma para cada actividad. o Agricultura y pesca: producción de mejillón en batea. o Industria: carpintería metálica, confección, mueble de madera, pan y bollería o masas fritas. o Construcción: albañilería, carpintería, cerrajería, fontanería o pintura. o Comercio minorista: todo el sector, incluyendo quioscos de prensa, talleres de reparación de vehículos y otros talleres de reparaciones. o Hostelería: restaurantes, cafeterías, bares, heladerías, hostales, pensiones y fondas. o Transporte: de viajeros, mercancías y taxis. o Otros servicios: peluquerías, salones de belleza, autoescuelas, mudanzas, tintorerías y fotocopias. Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior (1), no supere cualquiera de los siguientes importes: euros para el conjunto de actividades económicas euros para el conjunto de actividades agrícolas y ganaderas euros para el conjunto de actividades de transporte de mercancías por carretera (epígrafe 722 IAE) y de servicios de mudanzas (epígrafe 757 IAE) que estén sometidas al tipo de retención del 1% euros (con carácter general) o euros si, además, representan más del 50% del volumen total de rendimientos facturados a particulares, para los autónomo obligados a aplicar retención del 1% (dedicados a las actividades de carpintería metálica, construcción, confección, industria del mueble e impresión) sin incluir a los epígrafes 722 y 757 (cuyo límite se mantiene en euros). Es decir, que los autónomos obligados a practicar retención no podrán seguir en módulos si en el año anterior han tenido rendimientos superiores a euros con carácter general o euros, siempre que más del 50% de sus ingresos provengan de empresas y por tanto estén sujetas a retención.14 Que el volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, no supere euros anuales (1). Que las actividades económicas no sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del ámbito de aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Que no hayan renunciado expresa o tácitamente a la aplicación de este régimen. Que no hayan renunciado o estén excluidos del régimen simplificado de IVA. Que ninguna actividad ejercida por el contribuyente se encuentre en estimación directa, en cualquiera de sus modalidades. (1) Deberán computarse las operaciones desarrolladas por el contribuyente, así como por su cónyuge, ascendientes y descendientes y aquellas entidades en régimen de atribución de renta en las que participen cualquiera de los anteriores, siempre que las actividades sean idénticas o similares clasificadas en el mismo grupo de IAE y exista dirección común compartiendo medios materiales o personales. Cómo se calcula el rendimiento de la actividad?. Se determina el rendimiento neto en base a unos parámetros objetivos o módulos fijados por Hacienda para cada actividad (nº de trabajadores, personal no asalariado, potencia eléctrica instalada, superficie del local). A los valores obtenidos por los módulos se les aplican: Coeficientes de minoración por incentivos al empleo y a la inversión. Índices correctores por población del municipio, duración de la temporada de la actividad, nuevas actividades (20% para el primer año, 10% para el segundo). El cálculo del rendimiento neto se realiza en función de los datos-base existentes a 1 de enero de cada año. Cuando se inicia una actividad, los datos-base serán los existentes el día de comienzo de la misma. Cómo se calcula la cuantía del pago fraccionado?. Como regla general será el 4% del rendimiento neto aplicable, el 3% para empresarios autónomos con un asalariado y el 2% cuando no se disponga de personal así como en las actividades agrarias.15 Qué beneficios fiscales tiene?. La principal ventaja o beneficio fiscal está en el mismo cálculo de los rendimientos, que se aleja del sistema aplicable al régimen de estimación directa, esto es, ingresos menos gastos. El pago, por tanto, de una cantidad fija en concepto de IRPF es la principal ventaja con la cuenta este sistema. Sin embargo, existen otra serie de observaciones a tener en cuenta: La compatibilidad entre estimación objetiva de IRPF y el régimen simplificado de IVA (que seguidamente veremos), es total. La renuncia a uno de ellos arrastra al otro. Las ganancias y pérdidas patrimoniales de elementos afectos a la actividad no forman parte de los rendimientos económicos de la actividad, y se integran con el resto de ganancias o pérdidas patrimoniales obtenidas por el obligado tributario. Es obligatorio practicar retención del 1% sobre los ingresos íntegros, cuando los rendimientos sean en contraprestación de las actividades que tenga que ver con la construcción, confección y transporte. En la nueva modalidad de estimación objetiva se pueden deducir las amortizaciones del inmovilizado. Además, las actividades agrícolas y ganaderas contemplan deducciones por el coste de adquisición del gasóleo. Qué libros es obligatorio llevar en esta modalidad?. No es necesario llevar libros de ingresos y gastos, aunque sí es obligatorio conservar las facturas emitidas y recibidas de forma ordenada y los justificantes de los módulos aplicados. Si se deducen amortizaciones es necesario llevar un libro registro de Bienes de Inversión. El libro registro de ventas e ingresos sólo es necesario para actividades cuyo rendimiento neto se determine en función del volumen de operaciones, como ocurre con las actividades agrarias y ganaderas. Y si quiero renunciar a este régimen? El contribuyente podrá renunciar al régimen de estimación objetiva como norma general antes del 31 de Diciembre de cada año, en cuyo caso sólo será16 efectiva para los rendimientos que se produzcan a partir del 1 de Enero del siguiente ejercicio. Importante: la renuncia tendrá efectos para un periodo mínimo de 3 años. Cómo funciona el IVA para los autónomos acogidos a este régimen?. Al igual que sucedía con el IRPF, en el sistema de módulo también existe un régimen especial de IVA, llamado IVA SIMPLIFICADO. Mediante la aplicación de los módulos que se fijan para cada actividad, se determinará igualmente el IVA devengado, del cual podrá deducirse las cuotas de IVA soportado, tanto de adquisición de bienes y servicios corrientes como en la de los activos fijos afectos a la actividad, debiendo pagar trimestralmente un porcentaje establecido para cada actividad como pago a cuenta. Por lo tanto, los módulos contemplados en la orden son los que nos indican cual es el IVA devengado por ventas, al que se le podrá restar todo el IVA soportado por operaciones corrientes, sin inversiones, más el 1% del IVA devengado como gastos de difícil justificación. No obstante la norma fija una cuota mínima de IVA por operaciones corrientes para actividad de la que sí se podrá deducir el IVA soportado por inversiones. RECARGO DE EQUIVALENCIA: Dentro del régimen de módulos, existe un RÉGIMEN ESPECIAL DE IVA, llamado RECARGO DE EQUIVALENCIA, aplicable y obligatorio para comerciantes minoristas que no realicen ningún tipo de transformación en los productos que venden, es decir, para comerciantes autónomos más del 80% al consumidor o cliente final. Se aplica tanto a personas físicas de alta en autónomos como a las comunidades de bienes. No se aplica en actividades industriales, de servicios o en el comercio mayorista. Existen algunas actividades exentas entre las que destacan joyerías, peleterías, concesionarios de coches, venta de embarcaciones y aviones, objetos de arte, gasolineras y establecimiento de comercialización de maquinaria industrial o minerales. Qué beneficios fiscales tiene?. Para el comerciante minorista supone pagar un IVA algo más alto del normal a cambio de no tener que presentar declaraciones de IVA a Hacienda.17 De esta manera paga el IVA directamente a su proveedor y se simplifica mucho su gestión del IVA. Sólo se aplica en facturas de bienes correspondientes a mercaderías o género. Es el proveedor del comerciante el que debe incluir el recargo de equivalencia en sus facturas, diferenciado del IVA soportado, y considerar ambas cantidades como IVA repercutido en sus declaraciones de IVA. Entre los inconvenientes hay que citar dos: El IVA soportado, incluido el recargo de equivalencia, no se puede deducir ni recuperar, por lo que se considera un mayor coste de adquisición de la mercancía o producto a vender. Los autónomos en recargo de equivalencia tampoco pueden deducirse el IVA de las inversiones que hagan. Qué tipos de recargo son aplicables al IVA?. Los tipos aplicables en concepto de recargo de equivalencia son: El 5,2% para los artículos que tienen un IVA al tipo general del 21%. El 1,4% para los artículos que tienen un IVA al tipo reducido del 10%. El 0,5% para los artículos que tienen un IVA al tipo reducido del 4%. El 0,75% para el tabaco. Es necesario tener libros de IVA como en el régimen normal?. Los autónomos en el régimen de recargo de equivalencia no tienen que presentar declaraciones de IVA ni realizar el trabajo administrativo que conllevan los libros de IVA y la preparación de las declaraciones. Sin embargo, tienen una serie de obligaciones adicionales como comunicar y acreditar antes sus proveedores el hecho de estar sometido al recargo de equivalencia, y si realiza adquisiciones intracomunicarias, igualmente, acreditarlo en la aduana. Además, si un cliente pide factura a un comerciante en recargo de equivalencia, será obligatorio que se la facilite incluyendo el IVA para que el cliente se la pueda deducir y aunque el comerciante no tenga que ingresar ese IVA en Hacienda. CONSERVACIÓN DE LOS LIBROS OBLIGATORIOS > El artículo 30 del código de comercio obliga a la conservación de todos los libros durante 6 años a contar desde la fecha del último asiento reflejado en los mismos.18 OBLIGACIONES LABORALES: Las obligaciones de carácter laboral que debe cumplir un autónomo o profesional durante el ejercicio de su actividad empresarial son las siguientes: ALTA EN LA SEGURIDAD SOCIAL > El trabajador autónomo tiene la obligación de efectuar el alta y, por tanto, de cotizar desde el primer día del mes que inicia su actividad, pudiendo domiciliar el pago de las cuotas en su entidad financiera, así como elegir la base de cotización adecuada en función de la edad u otros intereses, teniendo en cuenta que es obligatoria la cobertura de I.T. por contingencias comunes para todos los trabajadores autónomos (cobertura por enfermedad). El alta se cursa a través del impreso TA521 (junto con la copia del 036/037) debiendo además formalizar la adhesión a la Mutua de Accidentes (seleccionando la opción y el código de la Mutua). INSCRIPCIÓN DE LA EMPRESA > Cuando el autónomo o profesional tenga que contratar a una persona a su cargo, deberá solicitar La Tesorería General de la Seguridad Social asigna al empresario un número para su identificación y control de sus obligaciones en el respectivo Régimen del Sistema de la Seguridad Social. Impreso TA.6 En el momento de solicitar la inscripción, se debe hacer constar la entidad gestora y/o Mutua por las que opta para los trabajadores, tanto para la protección de las contingencias de trabajo y enfermedades profesionales como para la cobertura de la prestación económica por incapacidad temporal derivada de contingencias comunes. Si abre establecimientos en otras provincias o tiene trabajadores con peculiaridades de cotización deberá abrir otro Código Cuenta Cotización Asociado a través del TA.7. Cuando haya cualquier modificación relevante, es obligado a comunicar a la Tesorería General de la Seguridad Social, en el plazo de 6 días naturales siguientes a aquel en que se produzcan: el cambio de nombre, domicilio, entidad que cubre las contingencias de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales y, en su caso, la prestación económica por incapacidad temporal, actividad económica y cualquier otra variación que afecte a los datos declarados en la inscripción, incluida la extinción y/o el cese temporal o definitivo de su actividad. LIBRO DE VISITAS >19 Los autónomos, independientemente de que tengan o no trabajadores, deben disponer de un Libro de Visitas a disposición de la Inspección de Trabajo. Existe un modelo oficial que deberá ser diligenciado en la primera hoja, con los datos de la empresa y todas las páginas selladas. Las diligencias que practiquen los Inspectores de Trabajo del resultado de las visitas realizadas se extenderán simultáneamente por duplicado. APERTURA DE CENTRO DE TRABAJO > También es necesario notificar a la autoridad laboral la apertura o reapertura de un centro de trabajo. La comunicación de apertura se realizará con carácter previo o dentro de los 30 días siguientes a la apertura. En las obras de construcción la comunicación de apertura de centro de trabajo deberá ser previa al comienzo de los trabajos y se efectuará únicamente por los empresarios que tengan la consideración de contratistas. A la solicitud deberá acompañar el Plan de prevención de riesgos laborales (de estar elaborándose, se podrá aportar fotocopia del concierto para la prevención firmado por las dos empresas o certificado del Servicio de Prevención), y Proyecto técnico junto a Memoria descriptiva de actividad (para aquellas empresas con actividades calificadas de molestas, insalubres y peligrosas). AFILIACIÓN DEL TRABAJADOR > Antes de contratar a una persona cuando es la primera vez que trabaja, el empresario debe afiliarla a la Seguridad social para que quede incluida en el sistema. Como consecuencia de dicha afiliación la Tesorería General de la Seguridad Social asigna a la persona el número de seguridad social correspondiente. Impreso: Modelo TA.1. El trámite se puede hacer a través del sistema RED DIRECTO. Es una nueva modalidad de transmisión dentro del Sistema RED orientada a la pequeña y mediana empresa (menos de 15 trabajadores en el momento de darse de alta y hasta 25 como máximo si aumentan los mismos con posterioridad). ALTA DEL TRABAJADOR (BAJAS Y VARIACIÓN DE DATOS) > Al mismo tiempo que la afiliación, el empresario debe dar de alta a todos sus trabajadores y de baja cuando dejan de prestar servicios en la misma. Impreso: TA.2/S. Los trabajadores deben ser dados de alta en el Sistema red de la Seguridad social, con antelación a la prestación efectiva de trabajo, al menos con 1 día antes. Para realizar la citada gestión, es necesario fotocopia del D.N.I. o permiso de trabajo del trabajador, fotocopia de la cartilla de la seguridad social y demanda de empleo.20 Las bajas y variaciones deben realizarse a los 6 días siguientes. LIQUIDACIÓN DE SEGUROS SOCIALES > Las liquidaciones de seguros sociales (modelo Tc1) deberán abonarse, hasta el último día hábil del mes siguiente al período de referencia. Las empresas del sector de la construcción, deberán abonar además una cotización extraordinaria F.L.C., bien de manera mensual (dependiendo del número de trabajadores), con el plazo de hasta el último día hábil del mes siguiente al período de referencia, o de manera semestral hasta el 31/07, el primer semestre, y hasta el 31/01 de año siguiente el segundo semestre. PRESTACIÓN POR INCAPACIDAD TEMPORAL (PARTES DE BAJA Y ALTA LABORAL) Y RIESGO DURANTE EL EMBARAZO O DURANTE LA LACTANCIA NATURAL > Cuando un trabajador está de baja médica, la empresa recibirá el parte de baja del trabajador en el plazo de los 3 días siguientes al inicio de la situación de baja que, a su vez deberá remitirla a la Mutua o al INSS, en su caso, en el plazo de 5 días desde su recepción. La prestación por incapacidad temporal corre a cargo del INSS o de la Mutua, pero la empresa debe pagar la prestación como si se tratara de un salario. En los supuestos de enfermedad común o de accidente no laboral, el abono del subsidio entre los días 4 a 15 de baja en el trabajo (los 3 primeros no se abonan), ambos inclusive, son a cargo del empresario (que suele ser el 60% de la base de cotización del mes anterior a la baja, salvo que el Convenio colectivo obligue a pagar el 100%). A partir del día 16 de baja, la responsabilidad del abono incumbe al INSS o a la Mutua, abonando el 60% de la base de cotización hasta el 20º día y el 75% a partir del 21º día. El abono se hace a través de lo que se llama pago delegado, es decir, que la empresa paga al trabajador, adelantando el pago que le correspondería hacer al INSS o a la Mutua, pero luego la empresa se deduce ese pago en los seguros sociales. Cuándo paga directamente el INSS o la Mutua?. 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References: Real Decreto 
 artículo 30
 Real Decreto 
 REAL DECRETO 
 artículo 29
 artículo 164
 Real Decreto 
 Artículo 1
 Real Decreto 
 Artículo 1