Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-1-415-1478-14-bk
Timestamp: 2018-03-21 09:04:11+00:00

Document:
W zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z użytkowaniem mieszkania w Belgii.
IBPBI/1/415-1478/14/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 grudnia 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 9 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z użytkowaniem mieszkania w Belgii - jest prawidłowe.
W dniu 9 grudnia 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z użytkowaniem mieszkania w Belgii.
Od kwietnia 2012 r. Wnioskodawca świadczy usługi informatyczne (w zakresie oprogramowania) dla klienta mającego siedzibę w Brukseli (Belgia). Usługi te nie mogą być wykonywane zdalnie ze względu na bezpieczeństwo danych oraz utworzenie zespołu roboczego w siedzibie klienta. W związku z tym podatnik wynajął w Brukseli mieszkanie (od osoby prywatnej, nieprowadzącej działalności gospodarczej), w którym przebywa w czasie wykonywania usług dla tego klienta, tj. miesięcznie około 25 dni kalendarzowych. W ciągu pozostałych dni w miesiącu Wnioskodawca przebywa w Polsce. W trakcie roku kalendarzowego Wnioskodawca przebywa w Brukseli ponad 183 dni, ale nie zamierza przenosić tam ośrodka interesów życiowych; jego stałe miejsce zamieszkania znajduje się na terytorium Polski. W Polsce Wnioskodawca osiąga przychody z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochody opodatkowane są „podatkiem liniowym”. Działalność wykonywana na terytorium Belgii nie jest wykonywana przez położony tam zakład, a usługi świadczone są głównie w siedzibie klienta; w razie potrzeby także zdalnie z wynajmowanego mieszkania lub z Polski. W związku z wynajmem mieszkania Wnioskodawca ponosi koszty związane z mediami (prąd, gaz itd.) oraz koszty ubezpieczenia mieszkania. Przy czym ubezpieczenie dotyczy w istocie ubezpieczenia budynku oraz ubezpieczenia rzeczy w mieszkaniu. Ubezpieczenie budynku jest ubezpieczeniem obowiązkowym, a przy podpisywaniu umowy najmu mieszkania, aby otrzymać klucze do mieszkania najemca ma obowiązek przedstawić takie ubezpieczenie wynajmującemu. Poza tym w umowie najmu zawarta jest klauzula, zgodnie z którą ubezpieczenie takie należy co rok odnawiać. We wniosku Wnioskodawca wskazał ponadto, że w dniu 6 grudnia 2012 r. została wydana dla niego interpretacja indywidualna Znak: IBPBI/1/415-1147/12/BK, w której wskazano, że do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej może zaliczyć opłaty za najem mieszkania na terytorium Belgii.
Istotne elementy stanu faktycznego przedstawiono również we własnym stanowisku Wnioskodawcy w sprawie, gdzie wskazano, że koszt wynajmu mieszkania jest niższy niż koszt wynajmu pokoju hotelowego.
Czy wydatki z tytułu używania mieszkania (koszt mediów oraz ubezpieczenie mieszkania), będą stanowiły koszty uzyskania przychodu, w rozumieniu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które będą mogły pomniejszać przychody uzyskane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 – winno być t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W związku z powyższym, kosztami prowadzonej działalności gospodarczej będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
Wynajęcie mieszkania w Brukseli jest pośrednio związane z osiąganiem przychodu, ponieważ ze względu na bezpieczeństwo danych oraz utworzoną przez klienta grupę roboczą – większość prac musi zostać dokonana w siedzibie kontrahenta. Poza tym, jak wskazuje Wnioskodawca, koszt wynajmu mieszkania jest niższy niż koszt pokoju hotelowego. Z tych też powodów koszty wynajmu mieszkania za granicą na czas wykonywania usług dla klienta zagranicznego mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. W opinii Wnioskodawcy, podobnie jak w przypadku kosztów związanych z wynajmem mieszkania, również wydatki ponoszone tytułem zapłaty za media (np. prąd, gaz, woda) w wynajmowanym mieszkaniu oraz wydatki związane z wykupionym ubezpieczeniem mieszkania pozostają w pośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami i mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika m.in., że Wnioskodawca świadczy usługi informatyczne (w zakresie oprogramowania) dla klienta mającego siedzibę w Brukseli (Belgia). Usługi te nie mogą być wykonywane zdalnie ze względu na bezpieczeństwo danych oraz utworzenie zespołu roboczego w siedzibie klienta. W związku z tym podatnik wynajął w Brukseli mieszkanie (od osoby prywatnej, nieprowadzącej działalności gospodarczej), w którym przebywa w czasie wykonywania usług dla tego klienta, tj. miesięcznie około 25 dni kalendarzowych. W ciągu pozostałych dni w miesiącu podatnik przebywa w Polsce. W trakcie roku kalendarzowego Wnioskodawca przebywa w Brukseli ponad 183 dni, ale nie zamierza przenosić tam ośrodka interesów życiowych; jego stałe miejsce zamieszkania znajduje się na terytorium Polski. W Polsce Wnioskodawca osiąga przychody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochody opodatkowane są „podatkiem liniowym”. Działalność wykonywana na terytorium Belgii nie jest wykonywana przez położony tam zakład, a usługi świadczone są głównie w siedzibie klienta; w razie potrzeby także zdalnie z wynajmowanego mieszkania lub z Polski. W związku z wynajmem mieszkania Wnioskodawca ponosi koszty związane z mediami (prąd, gaz, woda) oraz koszty ubezpieczenia mieszkania. Przy czym ubezpieczenie dotyczy w istocie ubezpieczenia budynku oraz ubezpieczenia rzeczy w mieszkaniu. Ubezpieczenie budynku jest ubezpieczeniem obowiązkowym, a przy podpisywaniu umowy najmu mieszkania najemca, aby otrzymać klucze do mieszkania ma obowiązek przedstawić takie ubezpieczenie wynajmującemu. Poza tym w umowie najmu zawarta jest klauzula, zgodnie z którą ubezpieczenie takie należy co rok odnawiać. Co równie istotne, koszt wynajmu mieszkania jest niższy niż koszt wynajmu pokoju hotelowego.
Przechodząc do meritum sprawy, w pierwszej kolejności zauważyć należy, że w wydanej w wyniku rozpatrzenia wniosku Wnioskodawcy interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2012 r. Znak: IBPBI/1/415-1147/12/BK, wskazano, że wydatki poniesione na wynajem mieszkania w Belgii mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji, również wydatki związane z eksploatacją tego mieszkania poniesione tytułem mediów i obowiązkowego ubezpieczenia tego mieszkania, jako wydatki celowe, poniesione w celu uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą stanowić koszty podatkowe, pod warunkiem należytego ich udokumentowania.
Należy zaznaczyć, że zgromadzone dokumenty nie mogą się przy tym ograniczać wyłącznie do zawartej z wynajmującym umowy, czy też przelewów bankowych, stwierdzających jedynie wysokość poniesionych przez Wnioskodawcę tytułem mediów i ubezpieczenia wydatków. Niezbędnym jest również posiadanie dowodów, świadczących o wykonanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługach w okolicach wynajmowanego mieszkania, umożliwiających w sposób bezsporny ustalenie związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z uzyskanymi przychodami, a ponadto potwierdzających racjonalność poniesionych wydatków.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.
IBPBI/1/415-1147/12/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/1/415-1478/14/BK

References: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 47