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Circolare 2015 n.5 Giovedì 16 Luglio :45 - Ultimo aggiornamento Giovedì 16 Luglio :04 - PDF
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1 LA COMUNICAZIONE CLIENTI-FORNITORI (SPESOMETRO) Modello polivalente L art. 21 D.L. 78/2010 ha previsto l obbligo di comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini dell Iva, assolto con la trasmissione, per ciascun cliente e fornitore, dell importo di tutte le operazioni attive e passive effettuate. Per il 2015, il termine di presentazione della comunicazione è così individuato: per i soggetti mensili per i soggetti trimestrali SOGGETTI OBBLIGATI ED ESCLUSI Sono obbligati alla comunicazione in esame tutti i soggetti titolari di partita IVA che effettuano operazioni rilevanti ai fini di tale imposta. Soggetti esclusi sono i contribuenti minimi ed i titolari di partita IVA che, dal , optano per la trasmissione quotidiana all Agenzia delle Entrate, in via telematica, delle fatture emesse e ricevute e dell ammontare dei corrispettivi delle operazioni effettuate, non soggette a fatturazione (art. 50-bis D.L.69/2013) e la Pubblica Amministrazione. OPERAZIONI DA INDICARE NELL ELENCO L emissione della fattura determina comunque l obbligo di comunicare l operazione, a prescindere dall importo. Le operazioni da indicare sono quelle: - imponibili alle varie aliquote; - non imponibili quali cessioni ad esportatori abituali (art. 8 c. 1 lett. c) DPR 633/1972; - assimilate alle cessioni all'esportazione (art. 8-bis decreto IVA, cessioni di navi e 1 / 5
2 aeromobili); - per servizi internazionali (art. 9 decreto Iva); - classificabili come triangolazioni comunitarie ex art. 58 DL 331/93; - esenti (art. 10 decreto Iva); - gli acquisti da San Marino assoggettati ad Iva sanmarinese, in quanto non comunicati durante l anno nel quadro SE; - soggette al regime speciale del margine limitatamente alla parte costituente base imponibile IVA; - soggette al regime del reverse charge (es.: subappalti in edilizia). L acquirente/committente, in particolare, nel quadro FR dovrà barrare l apposita casella 6 Op. in reverse charge. Essa va selezionata nelle ipotesi di acquisto di materiale d oro e d argento, di prestazioni di servizi rese nel settore edile da soggetti subappaltatori, di cui all art. 17 c. 5 e 6 del D.P.R. 633/1972 e di acquisti di rottami e metalli non ferrosi, di cui all art. 74 c. 7 e 8 del decreto. - ricevute da un contribuente soggetto al regime dei minimi o regime fiscale di vantaggio pur non recando addebito di imposta; - le operazioni non soggette ad Iva per mancanza del requisito di territorialità, ma soggette all'obbligo di fatturazione; - le cessioni gratuite di beni che formano oggetto dell'attività d'impresa; - la destinazione di beni a finalità estranee all'impresa (cd. "autoconsumo"); - fatture emesse a richiesta del cliente: per i soggetti che rilasciano la fattura a seguito di richiesta del cliente, l emissione della stessa determina comunque l obbligo di comunicare l operazione, a prescindere dall importo. 2 / 5
3 Per le operazioni senza obbligo di fattura (corrispettivi o ricevuta fiscale) la comunicazione all interno dello spesometro è obbligatoria se di importo pari o superiore a 3.600,00, al lordo dell IVA. Le autofatture art. 17 comma 2 DPR 633/72 dovute all acquisto da un soggetto non residente senza stabile organizzazione che non si sia identificato direttamente o non abbia nominato un rappresentante fiscale, sono rilevanti ai fini della comunicazione solamente per la registrazione attiva (indicazione nel quadro FE). Non va quindi indicata l operazione passiva. Le autofatture per operazioni in reverse charge (art. 17 c. 5-6 e art. 74 c. 7-8) relative a prestazione di servizi rese nel settore edile da sub appaltatori, acquisto oro, argento e rottami, sono rilevanti ai fini della comunicazione solamente per la registrazione passiva (indicazione nel quadro FR). Non va quindi indicata l operazione attiva. Le note di credito nei confronti di soggetti residenti, sono da indicare rispettivamente nei quadri NE (per note credito emesse) e NR (per note credito ricevute). Per contro le note di debito nei confronti di soggetti residenti sono da indicare rispettivamente nei quadri NE (per note di debito emesse) e NR (per note debito ricevute) con segno negativo. OPERAZIONI ESCLUSE DALLA COMUNICAZIONE Sono escluse dall'obbligo di comunicazione le operazioni fuori campo Iva nonché quelle già sottoposte a monitoraggio dall'amministrazione finanziaria e i cui dati risultano già in possesso della stessa, quali: - le importazioni (in quanto risultanti da bolletta doganale e già note al Fisco); - gli acquisti da San Marino, senza Iva all origine, registrati con autofattura, perché già comunicati nel corso del 2014 col modello polivalente quadro SE. Si ricorda che poiché con il DM , in vigore dal , è stata disposta l esclusione della Repubblica di San Marino dalla lista dei Paesi black list, le operazioni poste in essere dal con soggetti ivi residenti non dovevano più essere incluse nel quadro BL, relativo alla comunicazione black 3 / 5
4 list; - le esportazioni dirette di cui all'art. 8 c. 1 lett. a) e b) DPR 633/72; - le operazioni INTRACOMUNITARIE cioè di cessione o acquisto in ambito comunitario perché già acquisite mediante i modelli Intra; - le operazioni con paesi Black List, perché già comunicate nel 2014; attenzione: se non abbiamo comunicato le operazioni inferiori a 500, queste dovrebbero lo stesso essere escluse dallo Spesometro come precisato dall'agenzia delle Entrate nelle risposte alle faq del 19/11/ le prestazioni di servizio intracomunitarie rese o ricevute ex art. 7-ter (comunicate con elenchi Intra servizi); - le spese anticipate in nome e per conto del cliente, escluse dalla base imponibile Iva ex art. 15/633; - le operazioni di cui all art. 74, c. 1 DPR n. 633/72, quali ad esempio quelle relative al commercio di Sali e tabacchi, di fiammiferi, telefonia pubblica e vendita di documenti di viaggio per trasporto pubblico, registrate quali operazioni fuori campo IVA. - le operazioni già oggetto di comunicazione all'anagrafe tributaria, ai sensi dell'art. 7 DPR 605/73 (ad es. intermediari finanziari e amministratori di condominio, quelle connesse ai contratti di assicurazione, le utenze elettriche, idriche, telefoniche e del gas, i contratti di locazione, i contratti di mutuo e gli atti di compravendita di immobili); l esclusione non riguarda le fatture d acquisto inerenti i contratti di leasing / noleggio / locazione in qualità di utilizzatori. - le operazioni costituenti passaggi interni di beni tra rami d'azienda, documentati con fattura (in presenza di separazione dell'attività Iva). - le operazioni effettuate nei confronti di privati, per importi uguali o superiori a 3.600, qualora il pagamento dei corrispettivi sia avvenuto mediante carte di credito, di debito o prepagate emesse da operatori finanziari residenti e con stabile organizzazione nel territorio nazionale (pertanto, ove il pagamento venga eseguito con carte emesse da operatori esteri, o con assegno o con bonifico, sussiste l'obbligo di comunicazione dell'operazione); 4 / 5
5 - le operazioni non rilevanti Iva per mancanza di uno dei requisiti essenziali, soggettivo o oggettivo (non soggette a fatturazione e/o a certificazione fiscale). - operazioni finanziarie esenti IVA ex art. 10 DPR n. 633/72. 5 / 5
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References: art. 21
 art. 58
 art. 17
 art. 74
 art. 17
 art. 74
 art. 7
 art. 15
 art. 74
 art. 10
 art. 21