Source: http://auditoresenlared.com/fianzas-responsabilidades-infracciones-y-sanciones-del-auditor-de-cuentas/
Timestamp: 2018-12-14 15:12:17+00:00

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Hoy vamos a hablar sobre Fianzas, Responsabilidades, Infracciones y Sanciones del Auditor de Cuentas. La Ley de Auditoría de Cuentas, en su última actualización publicada en el BOE el 21 de julio de 2015, presenta algunos cambios respecto a la anterior, uno de los cuales es el endurecimiento en las materias de Infracciones y Sanciones.
Se regula en el artículo 27 de la LAC y en el 55 del Reglamento. Se constituye en forma de depósito en efectivo, valores de deuda pública, aval o seguro de responsabilidad civil. Su importe tendrá que garantizar el resarcimiento de la responsabilidad personal y directa derivada de los daños y perjuicios económicos que los auditores de cuentas pudieran causar, derivados del incumplimiento de las obligaciones adquiridas por el ejercicio de la auditoría, por las reclamaciones que se planteen.
Deberá mantenerse durante el plazo en el que pueda ejercitarse la acción de responsabilidad, pudiendo solicitarse la devolución una vez finalizado el plazo.
Para el primer año, en el caso de personas físicas, será de 300.000 euros. En el caso de sociedades, dicho importe se multiplicará por cada uno de los socios.
Una vez transcurrido el primer año, la fianza se incrementará en el 30% de la facturación que exceda del equivalente a la fianza, y que corresponda a la actividad del ejercicio anterior.
En el caso en el que la fianza se constituya mediante una póliza de seguro la cobertura debe realizarse de forma individualizada.
En cualquiera de los casos, se deberá justificar anualmente la vigencia y suficiencia de dicha fianza. La insuficiencia o falta de vigencia será causa que impedirá el ejercicio de la auditoría de cuentas. El ICAC es el órgano responsable de realizar las comprobaciones oportunas.
Se regulan en las NIA las siguientes responsabilidades: Formación técnica y capacidad profesional, independencia, integridad y objetividad, diligencia profesional, secreto profesional, conservación y acceso a la documentación, honorarios, comisiones y publicidad. Como ya nos ocuparemos de estos temas más adelante, sólo las mencionamos.
Como comentamos en la entrada anterior, la sociedad deposita su confianza en el trabajo que el auditor desarrolla y las expectativas como comentamos, son altas.
La actividad profesional de la auditoría de cuentas está sujeta a la revisión de y control del ICAC y, por delegación de éste, las corporaciones de auditores (Instituto de Censores Jurados de Cuentas, Colegio de Economistas y Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles)
Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría responderán por los daños y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones según las reglas generales del Código Civil, con algunas particularidades establecidas en el artículo 26 de la LAC. La acción para exigir la responsabilidad contractual del auditor y de la sociedad auditora prescribirá a los cuatro años de la fecha del informe.
Viene dada por la falsificación de documentos, el incumplimiento del deber de secreto profesional y la coautoría y participación en delitos criminales. Esta responsabilidad se regula en base a los delitos económicos del Código Penal.
Resumiremos a continuación el Título III de la LAC “Régimen de infracciones y sanciones”.
Las infracciones cometidas por los propios auditores y sociedades de auditoría de cuentas en el ejercicio de sus funciones se clasificará como infracciones muy graves, graves y leves, siendo aplicables para cada una de ellas su sanción correspondiente.
Infracciones muy graves (art. 72 LAC) :
a) la emisión de informes de auditoría de cuentas cuya opinión no fuese acorde con las pruebas obtenidas por el auditor en su trabajo (si existe dolo o negligencia grave e inexcusable).
b) el incumplimiento del deber de independencia de los auditores de cuentas (si existe dolo o negligencia grave e inexcusable), de la obligación de duración máxima de la contratación o de las limitaciones en los honorarios.
c) la negativa o resistencia al ejercicio de las competencias de control o disciplina del ICAC o la no remisión a dicho organismo de cuanta información o documentos sean requeridos en el ejercicio de las funciones legalmente atribuidas de control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas.
d) el incumplimiento del deber de secreto establecido en el artículo 31 de la LAC.
f) el incumplimiento de la prohibición impuesta en los artículos 77, párrafo 2º, y 78 de la LAC.
g) el incumplimiento del deber de conservación y custodia establecido en el artículo 30 del TRLAC, salvo causas de fuerza mayor no imputables al auditor de cuentas o a la sociedad de auditoría.
h) La no emisión del informe de auditoría de cuentas de una entidad de interés público, por causas imputables al auditor de cuentas o a la sociedad de auditoría, incluido el caso en que no concurrieran las circunstancias requeridas en el artículo 5.2 para la falta de emisión del informe de auditoría o la renuncia a continuar con el contrato de auditoría; así como la emisión de ese informe de auditoría que, por razón de la fecha de su emisión, no sea susceptible de cumplir con la finalidad para la que fue encargado el correspondiente trabajo de auditoría, por causas imputables al auditor de cuentas o la sociedad de auditoría.
i) La no emisión o entrega en plazo del informe adicional para la Comisión de Auditoría de las entidades de interés público, o su entrega con un contenido sustancialmente incorrecto o incompleto, siempre que hubiese mediado requerimiento de la Comisión de Auditoría.
j) La realización de trabajos de auditoría de cuentas sin estar inscrito como ejerciente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas o sin tener prestada fianza suficiente.
k) La firma de un informe de auditoría en nombre de una sociedad de auditoría, por un auditor de cuentas que no esté expresamente designado por dicha sociedad para su realización.
Por la comisión de infracciones muy graves, se impondrá una de las siguientes sanciones:
INFRACTOR SANCIONES
AUDITOR INDIVIDUAL Retirada de la autorización y baja definitiva en el ROAC
Suspensión de la autorización y baja temporal entre dos y cinco años en el ROAC
Multa por importe de seis a nueve veces la cantidad facturada por el trabajo de auditoría en el que haya cometido la infracción. Limite: 18.001-36.000 euros. Este máximo no será de aplicación para una entidad de interés público.
SOCIEDAD DE AUDITORÍA Retirada de autorización y baja definitiva en el ROAC
Multa por importe entre el 3% y 6% de los honorarios facturados por actividad de auditoría en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la imposición de la sanción. Importe mínimo: 24.000 euros
SOCIO RESPONSABLE Retirada de la autorización y baja definitiva en el ROAC
Multa entre: 12.001-24.000 euros
Vienen recogidas en el artículo 73 de la LAC. Se considerarán infracciones graves:
a) el incumplimiento de la obligación de realizar una auditoría de cuentas obligatoria, contratada en firme por causas imputables al auditor o sociedad de auditoría.
c) el incumplimiento de la obligación de independencia (siempre que no medie dolo o negligencia). O el incumplimiento de lo dispuesto respecto a cómputo de la incompatibilidad, contratación y honorarios del auditor.
d) la falta de remisión al ICAC de aquellas informaciones, de carácter periódico o circunstancial, exigidas legal o reglamentariamente, cuando hayan transcurrido más de 3 meses desde la finalización del plazo, o la remisión de la información de forma incorrecta o incompleta.
f) el incumplimiento de lo establecido en la disposición adicional séptima de la Ley, o la emisión del informe o comunicación a que se refiere dicha disposición que contenga información sustancialmente incorrecta o incompleta; o el incumplimiento de la obligación de comunicación a las autoridades nacionales supervisoras de las entidades de interés público exigida en el artículo 38 de esta Ley.
g) emitir un informe, identificándose como auditor de cuentas en un trabajo distinto a la auditoría de cuentas, o distinto a aquellos atribuidos por ley a auditores de cuentas, cuando su redacción o presentación pueda generar confusión respecto a su naturaleza como trabajo de auditoría de cuentas.
i) La falta de cumplimiento en plazo de los requerimientos formulados en el control de calidad a que se refiere el artículo 54 o falta sustancial del cumplimiento en plazo de dichos requerimientos.
j) El incumplimiento de la obligación de publicar el informe anual de transparencia; de la obligación de comunicar y justificar las razones de no incluir información sobre la identificación de entidades de interés público; o cuando el informe publicado contenga información sustancialmente incorrecta o incompleta, de acuerdo con el contenido previsto en el artículo 37, siempre que haya transcurrido un mes desde la finalización del plazo previsto para ello.
k) La negativa o resistencia por parte de los sujetos no auditores a que se refieren los artículos 19, 20 y 48.1, al ejercicio de las competencias de control o disciplina del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas o la falta de remisión a dicho organismo de cuanta información o documentos sean requeridos en el ejercicio de dichas competencias, con arreglo a lo establecido en el capítulo I del título II.
l) La inexistencia o falta sustancial de aplicación de sistemas de control de calidad internos por parte de los auditores de cuentas o sociedades de auditoría; el incumplimiento de la obligación de llevanza de los registros establecidos en los artículos 28, 29, 42 y 43 respecto de la organización interna del auditor o su llevanza sustancialmente incompleta o incorrecta; o la falta de realización de la revisión de control de calidad a que se refiere el artículo 8 del Reglamento (UE) n.º 537/2014, de 16 de abril, antes de emitirse el informe de auditoría.
ll) La falta de comunicación del incumplimiento de alguno de los requisitos exigidos a los auditores de cuentas o sociedades de auditoría para la inscripción en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas como ejercientes o sociedades de auditoría, cuando hayan continuado ejerciendo su actividad.
m) El incumplimiento de lo dispuesto en el artículo 8.7 en cuanto al seguimiento de formación continuada.
n) El incumplimiento de la obligación de permitir al auditor de cuentas o sociedad auditora sucesora, en el caso de sustitución del auditor de cuentas de la entidad auditada, o al auditor de cuentas o sociedad de auditoría del grupo, en el caso de auditoría de cuentas consolidadas, el acceso a la documentación relacionada con la entidad auditada o con las entidades consolidadas, respectivamente.
ñ) La no emisión o entrega en plazo a la Comisión de Auditoría del informe adicional previsto por el artículo 36, o su entrega con un contenido sustancialmente incorrecto o incompleto.
Por la comisión de infracciones graves, se impondrá al infractor una de las siguientes sanciones:
AUDITOR INDIVIDUAL Baja temporal en el ROAC hasta 2 años
Multa de 2 a 5 veces la cantidad facturada por el trabajo en el que se haya producido la infracción. Límites: 6.001-18.000 euros
Cuando la infracción no se haya cometido en relación con un trabajo concreto la multa estará entre 6.001 y 18.000 euros
SOCIEDAD DE AUDITORÍA Multa de hasta el 3% de los honorarios facturados por su actividad de auditoría de cuentas en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la imposición de la sanción, con un mínimo de 12.000 euros.
Baja en el ROAC por la comisión de la infracción grave contemplada en el artículo 73.d) cuando en los últimos 5 años hubiera sido impuesta una sanción firme en vía administrativa por el mismo tipo de infracción.
Baja en el ROAC por la comisión de la infracción grave contemplada en el artículo 73.ll) o una sanción de multa por importe de hasta el 3% de los honorarios facturados por actividad de auditoría de cuentas en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la imposición de la sanción.
SOCIO RESPONSABLE Baja temporal en el ROAC hasta 2 años
Multa comprendida entre 3.000 a 12.000 euros
Vienen recogidas en el artículo 74 del TRLAC. Se considerarán infracciones leves:
b) la no remisión al ICAC de aquellas informaciones, de carácter periódico o circunstancial, exigidas legal o reglamentariamente, dentro de los plazos establecidos para ello y siempre y cuando no hayan transcurrido tres meses desde la finalización de estos plazos.
En el caso de cometer infracciones leves, se impondrá al infractor una de las siguientes sanciones:
AUDITOR INDIVIDUAL Amonestación privada
Multa hasta 6.000 euros
SOCIEDAD DE AUDITORÍA Multa hasta 6.000 euros
SOCIO RESPONSABLE Amonestación privada
Infracciones con relación a entidades de interés público (vienen reguladas en el artículo 77 de la LAC)
Otras sanciones adicionales (en el artículo 78 de la LAC)
Sanciones por infracciones cometidas por sujetos no auditores (en el artículo 79 de la LAC)
Hasta aquí lo más importante, y para no extendernos demasiado, señalar que en el artículo 80 se habla de la “Determinación de la sanción” y en el 82 de la “Publicidad de las sanciones” cuya lectura recomiendo.
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¡Muchas gracias, como siempre, por leerme!

References: artículo 27
 artículo 26
 artículo 31
 artículo 30
 artículo 5
 artículo 73
 artículo 38
 artículo 54
 artículo 37
 artículo 8
 artículo 8
 artículo 36
 artículo 73
 artículo 73
 artículo 74
 artículo 77
 artículo 78
 artículo 79
 artículo 80