Source: http://docplayer.cz/246793-Hospodareni-zakladnich-organizaci-dane-a-ucetnictvi.html
Timestamp: 2018-11-15 15:09:14+00:00

Document:
HOSPODAŘENÍ ZÁKLADNÍCH ORGANIZACÍ, DANĚ A ÚČETNICTVÍ - PDF
Download "HOSPODAŘENÍ ZÁKLADNÍCH ORGANIZACÍ, DANĚ A ÚČETNICTVÍ"
1 HOSPODAŘENÍ ZÁKLADNÍCH ORGANIZACÍ, DANĚ A ÚČETNICTVÍ (Zdroj: JINDRA PLESNÍKOVÁ, specialistka na daně, úsek odborové politiky OS KOVO) Obsah 1 ÚVOD ZÁKLADNÍ PRINCIPY HOSPODAŘENÍ ZDROJE FINANČNÍCH PROSTŘEDKŮ Členské příspěvky Příjem z kapitálového majetku - úroků Příjem z pronájmu Ostatní příjmy Podnikání odborových organizací Dary pro odborovou organizaci POUŽÍVÁNÍ ODBOROVÝCH PROSTŘEDKŮ Sociální opatření ve prospěch členů Schůzová a hospodářská činnost - organizační výdaje Výchovná, kulturní a vzdělávací činnost Rekreační činnost Sportovní činnost Vybavení a investice Ostatní ROZHODOVÁNÍ A PRAVOMOCI V OTÁZKÁCH HOSPODAŘENÍ Členská schůze nebo konference Výbor odborové organizace (VOO) Předseda Hospodář Úsekový důvěrník HOSPODÁŘSKO-FINANČNÍ AGENDA ZÁKLADNÍ ORGANIZACE Rozpočet Pokladní limit Pokladní operace Účetnictví a výkaznictví Archivace Majetek ZO Evidence majetku Inventarizace Fyzická inventura Dokladová inventura Inventární soupisy Inventarizačními rozdíly mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví
2 6.8.5 Předání agendy Odpovědnost funkcionářů KONTROLA HOSPODAŘENÍ ZÁKLADNÍCH ORGANIZACÍ A ČINNOST REVIZNÍCH KOMISÍ Práva revizní komise Povinnosti revizní komise PRAKTICKÉ PŘÍKLADY TÝKAJÍCÍ SE JEDNOTLIVÝCH OBLASTÍ HOSPODAŘENÍ Příklad č. 1: Odměna (ne)uvolněného funkcionáře Příklad č. 2: Uzavírání dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr Dohoda o provedení práce Dohoda o pracovní činnosti Příkazní smlouva Smlouva inominátní (blíže nepojmenovaná) Příklad č. 3: Plnění z odborových prostředků Příklad č. 4: Tvorba a plnění FKSP nebo sociálního fondu Příklad č. 5: Výplata cestovních náhrad při akcích organizovaných odborovou organizací při pořádání různých akcí Příklad č. 6: Pořádání dětských táborů Příklad č. 7: Odborová organizace a důchodci Přiklad č. 8: Odprodej vlastního majetku typu kempinkového vybavení, knihoven, hudebních nástrojů apod PŘEHLED DAŇOVÝCH POVINNOSTÍ, SOCIÁLNÍHO A ZDRAVOTNÍHO POJIŠTĚNÍ Daň z příjmů právnických a fyzických osob Povinné odvody pojistného na SP a ZP Zdravotní pojištění Sociální pojištění Mzdové/účetní povinnosti mzdový list Silniční daň Daň z nemovitostí Daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí Daňový řád Odpisy ve vztahu k odborové organizaci Odpisy v soustavě podvojného účetnictví Odpisy v soustavě jednoduchého účetnictví VZORY SMLUV A DOHOD Smlouva o půjčce Příkazní smlouva Dohoda o provedení práce Dohoda o pracovní činnosti č.../ Oznámení finančnímu úřadu Mzdový list Vzor návrhu rozpočtu Část textu je převzata z podkladů Jindřišky Plesníkové, část textu je uvedena na základě znalostí zákona autora dokumentu. 2
3 1 ÚVOD Na začátek je vhodné opakovaně připomenout, že novelou zákona o účetnictví bylo umožněno mimo jiné i odborovým organizacím i po vedení jednoduchého účetnictví, a to za podmínek stanovených zákonem, a že zde nedošlo pro rok 2012 k žádným změnám. Znamená to tedy, že v souladu se zákonem č. 348 /2007 Sb. ze dne 5. prosince 2007, který je poslední novelou zákona o účetnictví (týkající se vedení jednoduchého účetnictví), mohou v soustavě jednoduchého účetnictví i po účtovat občanská sdružení, jejich organizační jednotky, které mají právní subjektivitu, církve a náboženské společnosti nebo církevní instituce, které jsou církevní právnickou osobou, a honební společenstva. Tyto organizace mohou vést účetnictví podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění zákona č. 117/1994 Sb., zákona č. 227/1997 Sb., zákona č. 492/2000 Sb., zákona č. 353/2001 Sb. a zákona č. 437/2003 Sb., pokud jejich celkové příjmy za poslední uzavřené účetní období nepřesáhnou Kč; přitom se na ně vztahují ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, a jeho prováděcích právních předpisů, která upravují účtování v soustavě jednoduchého účetnictví, ve znění účinném k 31. prosinci Poznámka: Mnohdy účtují odborové organizace v nevhodných peněžních denících, a to zejména v těch, které byly v minulosti určeny podnikatelům. Proto Sondy v roce 2008 vydaly pro potřeby neziskových organizací peněžní deník pro vedení jednoduchého účetnictví. Metodická publikace pro vedení jednoduchého účetnictví vyšla v roce 2008 v nakladatelství ANAG. 2 ZÁKLADNÍ PRINCIPY HOSPODAŘENÍ Hospodařeni základních organizací se řídí především obecně platnými právními předpisy, Stanovami a vlastními zásadami hospodaření, které schválí členská schůze nebo konference. V těchto zásadách si základní organizace stanoví také priority a objem plnění vůči členům. Dále si organizace přijímají vnitřní směrnice, jako je Účetní směrnice" apod. Tyto směrnice, které mají technický charakter, může přijmout na svém zasedání výbor základní organizace. Přestože mají jednotlivé základní organizace v otázkách hospodaření s vlastními finančními prostředky samostatnost, jeví se i při různorodosti a odlišných podmínkách žádoucí zachovat základní jednotné principy hospodaření s finančními prostředky. Je nutné upozornit na to, že na žádné plnění z odborových prostředků není právní nárok, pokud si toto plnění základní organizace nezakotví jako nárokové ve vlastních zásadách. Proto doporučujeme, aby všechna plnění byla stanovena jako fakultativní a nikoliv jako nároková. Stanovy jsou zákonem odvolávají se na ně zákony např. 19 odst. 1 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb. O daních z příjmů a také usnesení ústavního soudu č. III. ÚS 195/98 rozhodnutí o právní povaze stanov. Registrací se stanovy sdružení stávají závaznými a závazně upravují otázky, jejichž úprava byla stanovám svěřena. Stanovy nemají tudíž povahu "soukromé listiny", ale jsou závazným dokumentem, u něhož sice neplatí princip formální publikace jako u zákona, jehož obsah musí být prokázán, avšak jsou závazné Ze stanov vyplývají následující povinnosti: Základní organizace jako organizační jednotka odborového svazu samostatně hospodaří s majetkem ve svém vlastnictví, majetkem svěřeným, majetkem najatým a majetkem, ke kterému má právo hospodaření nebo právo užívání. Majetkem se myslí souhrn nemovitého, movitého a finančního majetku, včetně práv a závazků. Základní organizace jsou povinny se svým majetkem zacházet s péčí řádného hospodáře a používají jej a výnosy z něj získané pouze za účelem materiálního zabezpečení poslání, úkolů a činností dle svých stanov. Základní organizace má k majetku samostatnou majetkoprávní odpovědnost podle příslušných právních předpisů. Za závazky organizační jednotky neodpovídá jiná organizační jednotka ani OS ČOSE. Organizační jednotky neodpovídají za závazky OS ČOSE. V případě, že organizační jednotka získala nemovitý majetek nebo jeho část z půjček OS ČOSE nebo jiných odborových organizací a chce tento majetek prodat, včetně vkladu do 3
4 obchodní společnosti, nadace nebo jiné právnické osoby, je povinna tuto skutečnost projednat s vedením OS ČOSE, a pokud to vyplývá z nabývacího titulu k tomuto majetku, požádat vedení OS ČOSE o předchozí souhlas s tímto převodem. V případě zániku ZO řeší způsob vypořádání majetku předpis OS ČOSE. Základní organizace musí mít vydané a výborem ZO schválené vnitřní technické směrnice, které obsahují dílčí směrnice účetní (vč. účetní osnovy u podvojného účetnictví), archivace, spisový řád aj. 3 ZDROJE FINANČNÍCH PROSTŘEDKŮ (Jedná se o příjmovou - výnosovou část rozpočtu základní organizace) členské příspěvky (z vybraných členských příspěvků odvádí základní organizace OS ČOSE měsíčně na účet OS 25 Kč za každého člena); na účet OS ČOSE neodvádí organizace z výběru Členských příspěvků podle 16 odst. 5 stanov například od důchodců a nezaměstnaných, kteří si platí udržovací příspěvek 10 Kč měsíčně, (do příjmů-výnosů si ZO uvede 100 % vybraných členských příspěvku a do nákladů část odváděnou na odborový svaz) převod finančních prostředků ze sociálního fondu, na základě kolektivního vyjednávání (jedná se o formu daru ze zisku) příjem z kapitálového majetku - úroků, příjem z pronájmu, příjem z podnikatelských aktivit, dary, ostatní příjmy. 3.1 Členské příspěvky Výběr členských příspěvků a odvod na OS se řídí Stanovami OS, jak bylo již uvedeno výše. Tyto prostředky lze použít výhradně na zajištění činností ZO nebo na zajištění činností. Členské příspěvky jsou od daně z příjmů osvobozeny ( 19 odst. 1 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., v platném znění, o daních z příjmů). Tam, kde se vybírá odborářský příspěvek i z nemocenské, došlo v roce 2011 díky novele zákona o nemocenském pojištění k jejich znatelnému snížení, protože prvních 21 dní nemoci bude proplácet zaměstnavatel a další dny správa sociálního zabezpečení přímo občanům, takže se odborové organizace o těchto dávkách ani nedozví. Na základě novel zákonů bude zaměstnavatel vyplácet náhradu mzdy za den dočasné pracovní neschopnosti. Od 22. dne pracovní neschopnosti předá zaměstnance do evidence příslušné správy sociálního zabezpečení, která bude vyplácet dávky nemocenského pojištění od 22. dne dál. Proto počínaje 1. lednem 2011 nebude člen odborové organizace od dvacátého druhého dne pracovní neschopnosti platit 1 % členských příspěvků z těchto nemocenských dávek. K tomuto vedla skutečnost, že za 4. až. 21. den vyplácí zaměstnavatel náhradu mzdy, která je součástí tzv. výplaty. Od 22. dne již bude vyplácet nemocenskou příslušná okresní správa sociálního zabezpečení a na tyto peníze ZO tzv. nedosáhne - výběr příspěvků z této částky by byl velice komplikovaný a při jejich výši a možné časové prodlevě, za kterou ji správa musí vyplatit, již nechceme naše členy dál zatěžovat. Příjmy z členských příspěvků se nepočítají do obratu pro DPH! 4
5 3.2 Příjem z kapitálového majetku - úroků Úroky z běžných účtů nejsou u odborové organizace předmětem daně v souladu s ustanovením 18 odst. 4 písm. c zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Předmětem daně jsou výnosy z termínovaných vkladů, certifikátů, vkladových listů apod. Je nutné zvažovat, do kterého peněžního ústavu své prostředky základní organizace vloží. Dále je vhodné při nákupu například vkladových certifikátů, aby tyto nebyly na doručitele. Je vhodnější, aby byly na jméno organizace. Dále je nezbytné uzavírat smlouvu s peněžním ústavem tak, aby nebyla jednostranná, tzn., aby neuváděla pouze povinnosti vkladatele a práva banky. Ve smlouvě je nutné mít zakotveno, jak se vybírají finanční prostředky včetně oprávněnosti, tj. podpisový vzor a razítko ZO. Dále pak, že jakékoliv nakládání s účtem lze provést až na základě dvou podpisů, nikoliv jednoho. Doporučujeme převody úroků a výnosů provádět po dohodě s peněžním ústavem bezhotovostně, přímo na běžný účet organizace, a to především z důvodu ochrany těchto finančních prostředků. Ze stejného důvodu je nevhodné podepisovat bianko šeky do zásoby. V případě ztráty těchto šeků by opět organizace mohla o své prostředky přijít, protože je velmi snadné jejich zneužití. Tyto příjmy, rozumíme výnosy z termínovaných vkladů apod., již nejsou počínaje rokem 2008 od daně z příjmu u odborových organizaci osvobozeny ve smyslu zákona č. 586/1992 Sb., v platném znění (do této doby platilo, že v souladu s ustanovením 19 odst. 1 písm. u) novely č. 492/2000 Sb. ze dne 29. prosince 2000, platné od , byly tylo příjmy osvobozeny do výše, v jaké byly ve zdaňovacím období jejich dosažení a třech bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích prokazatelně použity k úhradě výdajů nezbytných k uskutečňování činností spočívajících v obhajobě hospodářských a sociálních zájmů zaměstnanců v rozsahu vymezeném zvláštním právním předpisem). Znamená to tedy, že toto osvobození mohly odborové organizace uplatnit naposledy v daňovém přiznání za rok 2007, a za rok 2008 jim tudíž vznikla povinnost podat daňové přiznání. Od navíc již banky nesrážejí daně ve výši 15 %, takže organizace dostává na svůj účet hrubý výnos úroků. Pojištění vkladů stanovuje zákon č. 21/1992 Sb., o bankách, 41 e. Původní částka byla nahrazena dle novely platné od částkou Příjmy z kapitálových výnosů se nepočítají do obratu pro DPH! 3.3 Příjem z pronájmu Jedná se o příjem z pronájmu například vlastní nemovitosti nebo autobusu. Tyto příjmy podléhají daňové povinnosti podle 18 odst. 3 zákona č. 586/1992 Sb., v platném znění, s výjimkou pronájmu vlastní nemovitosti při splnění podmínky uvedené v předchozím odstavci, tzn. u odborových organizací, a to stejně jako u předchozího bodu (Příjem z kapitálového majetku) pouze do V daňovém přiznání od roku 2008 tudíž již nebylo možné toto osvobození uplatnit. V případě pronájmu hraje velmi důležitou roli i smlouva. Ve smlouvě je nezbytně nutné mít zahrnuty veškeré podstatné skutečnosti, které mohou nastat (opravy, investice, valorizační doložku, způsob placení, případné sankce při neplnění smlouvy, řešení způsobu škod, další pronájmy jiným osobám apod.). Příjmy z pronájmu se počítají do obratu pro DPH! 3.4 Ostatní příjmy Jedná se o příjmy z vlastní činnosti, například symbolické poplatky za užívání předmětů pořízených z prostředků ZO, vybírání příspěvků na zájezdy, dětské tábory, popřípadě divadelní představení apod. Vzhledem ke skutečnosti, že se jedná o službu pro členy, příjmy z takovéto činnosti nejsou předmětem daně - za předpokladu, že náklady na údržbu a správu těchto předmětů nebo náklady na pořádání konkrétní akce přesahují příjmy, nebo příjmy kryjí právě pouze nutné náklady. Je nutné ale upozornit na to, že veškeré účastnické poplatky, jako například na rekreaci, či za půjčovné, se počítají do obratu Kč pro účely daně z přidané hodnoty. U prodeje majetku podléhá dani z příjmů rozdíl mezi příjmy a výdaji (výnosy a náklady). Může se jednat například o prodej knihoven, skladu sportovního a kempinkového vybavení. Zde není 5
6 podstatné, komu tyto předměty základní organizace prodá. Obdobně to je například u prodeje vlastního autobusu nebo vlastního rekreačního zařízení. Zde musí ZO uhradit převodní poplatky (tzn. poplatek z převodu motorového vozidla), daň z převodu nemovitosti při jejím prodeji, a to 3 % z ceny odhadní. Je-li cena prodejní vyšší než odhad, platí se daň z převodu nemovitosti z ceny prodejní. Před vlastním prodejem je ale nezbytné provést inventuru a zjistit, zda prodávaný majetek je výhradně majetkem odborové organizace a v jakých hodnotách ho má základní organizace ve své evidenci. Znovu zdůrazňujeme, že zůstatková hodnota (po daňových odpisech) prodávaného majetku je uznaným nákladem proti příjmu z prodeje, a to je zejména u prodeje nemovitého majetku, popřípadě autobusu, velmi podstatná položka. Stejně jako u pronájmu i při prodeji majetku hraje významnou roli smlouva. 3.5 Podnikání odborových organizací Řídí se především ustanoveními obchodního, občanského a živnostenského zákona. Při podnikání odborových organizací je ale nutné respektovat zákon o daních z příjmů, zákon o správě daní a poplatků, DPH a další. Civilně správní úsek Ministerstva vnitra ČR vydal v minulosti Stanovisko k výdělečné činnosti občanských sdružení podle zákona č. 83/1990 Sb., ve znění pozdějších předpisů", kde vychází ze skutečnosti, že platné právní předpisy výslovně nevylučují možnost podnikat, ale naopak se o podnikání zmiňují: 766 obchodního zákoníku Zakladatelé družstevních podniků podle zákona č. 162/1990 Sb., o zemědělském družstevnictví, zákona č. 176/1990 Sb., o bytovém, spotřebním, výrobním a jiném družstevnictví, zřizovatelé podniků (hospodářských zařízení), občanských sdružení a účastníci společných podniků podle hospodářského zákoníku převedou uvedené podniky na obchodní společnosti nebo družstva podle tohoto zákona, a to nejpozději do jednoho roku ode dne nabytí jeho účinnosti, anebo je do této doby zruší. Nestane-li se tak, soud i bez návrhu nařídí likvidaci uvedených podniků. 5 odst. 1 živnostenského zákona Živnost může provozovat fyzická nebo právnická osoba, splní-li podmínky stanovené tímto zákonem (dále jen podnikatel"); státní povolení k provozování živnosti (dále jen koncese") se vyžaduje jen v případech vymezených tímto zákonem. Zde důvodová zpráva k tomuto ustanovení uvádí, že subjektem oprávněným provozovat živnost mohou být i právnické osoby, jejichž hlavním předmětem činnosti není podnikatelská činnost. Obdobně lze postupovat i v souladu s ustanovením 19 a občanského zákoníku, kdy opět je v důvodové zprávě uvedeno, že podnikatelským subjektem mohou být i takové právnické osoby, jejichž hlavním posláním či předmětem činnosti je působení v různých oblastech. Tzn. i občanské sdružení. Příjem z podnikání po odečtení nákladů podléhá daňové povinnosti. Poplatníci, kteří nejsou založeni za účelem podnikání, a tudíž i odborové organizace, si mohou snížit základ daně až o 30 %, maximálně však o Kč, použijí-li takto získané prostředky na krytí nákladů souvisejících s činnostmi, z nichž získané příjmy nejsou předmětem daně, a to ve 3 bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích. V případě, že snížení je nižší než Kč, lze odečíst částku Kč, maximálně však do výše základu daně (zákon č. 586/1992 Sb., 20 odst. 7, v platném znění). Vzorec Příjem Náklady Hospodářský Snížení Základ výsledek daně (ZD před snížením) X - Y = HV HV- 30 % = ZD snížení se týká hospodářského výsledku před zdaněním 6
7 Dále upozorňujeme, že ještě před tímto odpočtem lze od základu daně odečíst některé položky podle 34 zákona o daních z příjmů. Pokud prostředky nebudou použity v souladu se stanovenou podmínkou, je nutné po uplynutí lhůty o nečerpané prostředky základ daně zvýšit v souladu s ustanovení 23 odst. 3 písm. a) bod 9 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění. 3.6 Dary pro odborovou organizaci Dar může základní organizace obdržet: 1. Od jiné právnické osoby, například od zaměstnavatele svých členů, který podle 20 odst. 8 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, si tento odečte od základu daně za podmínek dále stanovených. Tzn., že od základu daně sníženého podle 34 může dárce odečíst hodnotu darů poskytnutých obcím a právnickým osobám se sídlem na území České republiky na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, pokud hodnota daru činí alespoň 2000 Kč. V úhrnu lze odečíst nejvýše 5 % ze základu daně sníženého podle 34. Takže odborové organizaci lze poskytnout takovýto dar například na pořádání ozdravného dětského tábora, sportovní aktivity pro rozvoj učňů apod. Takto poskytnutý dar je účelově vázán a nelze ho použít k jiným účelům. Dále je ale podstatné, že tento dar je od daně darovací osvobozen ( 20 odst. 4 písm. a zákona č. 357/1992 Sb., v platném znění). Citace: Od ustanovení 20 odst. 4 písm. a) zní: Od daně dědické a daně darovací jsou osvobozena bezúplatná nabytí majetku právnickými osobami se sídlem v České republice založenými nebo zřízenými k zabezpečování činnosti v oblasti kultury, školství, vědy, výzkumu, vývoje a vzdělávání, zdravotnictví, sociální péče, ekologie, tělovýchovy, sportu, výchovy a ochrany dětí a mládeže a požární ochrany, je-li bezúplatné nabytí majetku určeno na zabezpečování uvedené činnosti." Dar lze obdržet na základě darovací smlouvy, kde je přesně vymezen účel daru. Základní organizace má povinnost tento dar do 30 dnů po uplynutí kalendářního roku přiznat svému finančnímu úřadu. Při přiznání dani předloží darovací smlouvu, popřípadě stanovy odborového svazu a vlastní statut, kde jsou vymezeny činnosti, ke kterým je základní organizace založena. Dar za stejných podmínek může odborové organizaci poskytnout i osoba fyzická, a to podle 15 odst. 8 zákona č. 586/1992 Sb., v platném znění. Poznámka: Dar podle 20 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu, nemůžou od základu daně odečíst organizace, které nejsou založeny za účelem podnikaní ( 20 odst. 8 poslední věta). 2. Převodem ze sociálního fondu. Toto ustanovení neplatí pro organizace, na něž se vztahuje vyhláška č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb (organizační složky státu, dříve rozpočtové a příspěvkové organizace). Výjimky tvoří 13, podle kterého lze na činnost odborové organizace poskytnout příspěvek na úhradu prokazatelných nákladů, které jí vznikají v souvislosti s plněním oprávnění vyplývajících z pracovněprávních předpisů. Jedná se například o náklady spojené s kolektivním vyjednáváním. U akciových společností, společností s ručením omezeným, ale i tam, kde je zaměstnavatelem fyzická osoba, a je-li tvořen sociální fond, lze dohodnout v kolektivní smlouvě převod do odborových prostředků. Z hlediska daňových předpisů má tento charakter daru a řídí se režimem zákona o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitosti č. 357/1992 Sb., v platném znění. U státních podniků nebo u podniků s většinovou účastí státu lze dohodnout příspěvek pro odborovou organizaci přímo ze zisku po zdanění a po povinných přídělech do rezervního fondu a do FKSP. Tento převod stejně jako u akciových společností se řídí režimem daně darovací. Sponzorský dar v těchto případech je upraven sdělením Ministerstva financí ČR čj. 155/35 592/1990. Zde se například dokládá použití daru, nevyčerpané finanční prostředky se vracejí, příjemce dani umožní nahlédnout do účetnictví dárci apod. Nahlédnutím do účetnictví se samozřejmě rozumí ta část týkající se použití daru. 7
8 Činí-li dar částka, která nepřesáhne Kč ve dvou letech po sobě jdoucích, je od daně darovací tento dar osvobozen v souladu s ustanovením 19 odst. 4 písm. b) zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a z převodu nemovitosti, a odborové organizace nevzniká povinnost podat daňové přiznání v souladu s ustanovením 21 odst. 5 zákona o dani dědické, darovací a z převodu nemovitosti. ( 21 odst. 5 - daňově přiznání k dani dědické nebo k dani darovací se nepodává při bezúplatném nabytí nebo poskytnutí majetku Je-li od daně dědické nebo daně darovací osvobozeno podle 19 odst. 1 až 4 a 6, podle 20 odst. 1 nebo podle 20 odst odst. 4 písm. b - osvobozeno je nabytí vkladů na účtech u bank (s výjimkou vkladů na účtech zřízených pro podnikatelské účely), peněžních prostředků v české nebo cizí měně a cenných papírů, pokud úhrnná částka všech těchto hodnot nepřevyšuje u osob III. skupiny Kč u každého jednotlivého poplatníka. Daň se vybere jen z té části movitého majetku nabraného každým nabyvatelem, která převyšuje uvedené částky.) Povinnosti odborové organizace jako poplatníka daně darovací jsou tudíž následující: vést průkaznou evidenci (včetně účetních dokladů) o použití darů, podat ve stanoveném termínu daňové přiznání k dani darovací. Termín pro podání daňového přiznání: organizace, která dostala dar (bezúplatné nabytí majetku) podle 20 odst. 4 písm. a) zákona o dani darovací, má povinnost podat místně příslušnému správci daně přiznání k dani darovací, a to do 30 dnů po uplynutí pololetí příslušného kalendářního roku, ve kterém byl dar připsán na účet odborové organizace. Tzn. do 30. července nebo do 30. ledna po uplynutí příslušného kalendářního pololetí. Pokud 30. den připadne na sobotu, neděli nebo svátek, je posledním dnem 30denní lhůty nejbližší následující pracovní den. Toto platilo ještě pro rok Od platí změna týkající se podání daňového přiznání. Dar již nemusí organizace přiznávat do 30 dnů po uplynutí kalendářního pololetí, ale v souladu se zákonem č. 476/2008 Sb., který je novelou zákona 357/1992 Sb., o dani dědické... a který novelizoval i ustanovení 21 odst. 1 písm. d) zákona, tzn., že daňové přiznání k dani darovací se podává do 30 dnů po uplynutí kalendářního roku. Daňové přiznání zahrnuje veškeré částky, které byly v příslušném období na uvedený účel připsány na účet organizace. Podáním daňového přiznání je v daném kalendářním roce povinnost organizace splněna. Definitivně je však povinnost organizace splněna až tehdy, použije-li dar v souladu s daňovým přiznáním, tzn. na účely, které jsou dle 20 odst. 4 písm. a) zákona o dani darovací osvobozené od daně, jak již bylo uvedeno. Dodatečné daňové přiznání podává organizace, použije-li po podání daňového přiznání dar (jeho část) na účely, které nejsou osvobozeny od daně darovací. Organizace je povinna místně příslušnému správci daně předložit dodatečné daňové přiznání - viz 41 odst. 1 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů. Lhůta pro podání dodatečného daňového přiznání je do konce měsíce následujícího po zjištění, že dar byl použit na účely, které nejsou osvobozeny od daně darovací. Dodatečné daňové přiznání zahrnuje všechny částky použité na plnění, která nejsou osvobozena od daně darovací. Správce daně na základě dodatečného daňového přiznání vypočte a vyměří daň. Poznámka: Daň darovací se vyměřuje platebním výměrem. Doměřená daň má být zaplacena ve lhůtě uvedené v dodatečném platebním výměru. Ovšem v případě, že je u organizace část daru určena na činnosti od daně darovací osvobozené a část na účely, které nejsou osvobozeny od daně darovací, postupuje se následujícím způsobem: Pokud darovací smlouva nebo u odborových organizací kolektivní smlouva stanoví, že část příspěvku je určena činnosti, které jsou dle 20 odst. 4 písm. a) zákona o dani darovací osvobozeny od daně darovací, a část daru je určena na plnění, která nejsou od daně darovací osvobozena - má organizace povinnost podat dvě daňová přiznání. 8
9 Jedno daňové přiznání - na tu část hodnoty darů, která je osvobozena od daně darovací. Termín pro podání je do 30 dnů po uplynutí příslušného kalendářního roku, tzn. do 30. ledna. Týká se příspěvku, který byl připsán na účet organizace. Přiznání zahrnuje celou sumu daru připsanou na účet organizace v příslušném zdaňovacím období na účely osvobozené od daně darovací. Uvedené skutečnosti prokáže organizace darovací nebo kolektivní smlouvou. Příloha daňového přiznání - je platná kolektivní smlouva obsahující závazek o poskytnutí příspěvku a vymezující účel použití příspěvku nebo darovací smlouva. Pokud byl dar použit v souladu s účelem uvedeným v daňovém přiznání, povinnost organizace je podáním daňového přiznání splněna. Druhé daňové přiznání - na tu část hodnoty daru, která byla určena na plnění, které není osvobozeno od daně darovací. Termín pro podání daňového přiznání je do 30 dnů ode dne připsání prostředků na účet organizace. Přiznání zahrnuje celou částku, která byla připsána na účet organizace na účely, které nejsou osvobozeny od daně darovací. Na základě daňového přiznání správce daně vypočte a vyměří daň platebním výměrem. Daň je poplatník povinen zaplatit nejpozději do 30 dnů ode dne, kdy mu byl doručen platební výměr na daň. Zaplacením daně je povinnost organizace splněna. Poznámka: Pod pojmem darovací smlouva" ( 628 občanského zákoníku) se rozumí smlouva, kterou dárce něco bezplatně přenechává nebo slibuje obdarovanému, a ten dar nebo slib přijímá. Základní náležitosti darovací smlouvy: Bezplatnost, kdo je dárce, komu je dar určen, výše daru, účel, na který má být dar použit. Velice důležité, zejména ve vztahu k zákonu o dani darovací, je, aby darovací smlouva jednoznačně vymezila účel použití daru. Protože jsou interpretovány různé výklady ze stran auditorů firem, daňových poradců a mnohdy i finančních úřadů v oblasti poskytování darů na činnost odborové organizace, byl po konzultaci na Ministerstvu financí ČR zpracován následující výklad této problematiky. Možnosti podpory činnosti odborových organizací v podnikatelské sféře a její daňový režim I. Formy poskytování finanční podpory odborovým organizacím v podnikatelské sféře V souladu s platnými právními předpisy, zejména daňovými zákony, může zaměstnavatel, právnická nebo fyzická osoba v podnikatelské sféře podporovat činnost odborové organizace finančním darem hrazeným ze sociálního fondu, nebo pokud takový fond netvoří, ze zisku po zdanění. Nebo může poskytnout dar odborové organizaci, jehož hodnotu může dárce za podmínek stanovených v 15 odst. 1 a 20 odst. 8 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, odečíst od základu daně z příjmu Podmínky, za kterých si může zaměstnavatel, jiná právnická nebo fyzická osoba odečíst hodnotu daru ze základu daně: U právnických osob: Od základu daně sníženého podle 34 ZDP lze odečíst hodnotu darů poskytnutých obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území České republiky, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zvláštního zákona, a to na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, 9
10 zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, a politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost, dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky provozujícím školská a zdravotnická zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat, a to na financování těchto zařízení, dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poživateli částečného nebo plného invalidního důchodu, a nebo jsou nezletilými dětmi dlouhodobě těžce zdravotně postiženými vyžadujícími mimořádnou péči podle zvláštních právních předpisů, a to na zdravotnické prostředky, nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami, nebo na rehabilitační a kompenzační pomůcky uvedené ve zvláštním právním předpise (vyhláška č. 182/1991 Sb., ve znění pozdějších předpisů), nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu, a na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání, pokud hodnota daru činí alespoň 2000 Kč. Obdobně se postupuje u darů na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území České republiky. U darovaného majetku je hodnotou daru nejvýše zůstatková cena hmotného majetku ( 29 odst. 2) nebo hodnota zachycená v účetnictví podle zvláštního právního předpisu u ostatního majetku. V úhrnu lze odečíst nejvýše 5 % ze základu daně sníženého podle 34; přitom v případě poskytnutí darů vysokým školám a veřejným výzkumným institucím lze základ daně snížit nejvýše o dalších 5 %. Tento odpočet nemohou uplatnit poplatníci, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání ( 20 odst. 8 ZDP). U fyzických osob: Od základu daně lze odečíst hodnotu darů poskytnutých obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území České republiky, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zvláštního zákona, a to na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, a politickým stranám a politickým hnutím na jejich činnost, dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky provozujícím školská a zdravotnická zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat na financování těchto zařízení, dále fyzickým osobám s bydlištěm na území České republiky, které jsou poživateli částečného nebo plného invalidního důchodu, a nebo jsou nezletilými dětmi dlouhodobě těžce zdravotně postiženými vyžadujícími mimořádnou péči podle zvláštních právních předpisů, a to na zdravotnické prostředky (nejvýše do částky nehrazené zdravotními pojišťovnami) nebo na rehabilitační a kompenzační pomůcky uvedené ve zvláštním právním předpise (nejvýše do částky nehrazené příspěvkem ze státního rozpočtu) a na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání, pokud úhrnná hodnota darů ve zdaňovacím období přesáhne 2 % ze základu daně anebo činí alespoň 1000 Kč. Obdobně se postupuje u darů na financování odstraňování následků živelní pohromy, ke které došlo na území České republiky. V úhrnu lze odečíst nejvýše 10 % ze základu daně. Jako dar na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve bezpříspěvkového dárce oceňuje částkou 2000 Kč ( 15 odst. 1 ZDP) Možnosti poskytování finanční podpory ze sociálního fondu respektive ze zisku po zdanění Zaměstnavatel může poskytnout dar: buď na základě dohody v kolektivní smlouvě nebo na základě darovací smlouvy - používá se zejména tam, kde kolektivní smlouva z jakéhokoliv důvodu není uzavřena nebo lze kombinovat obě možnosti. Dar lze pojmout jako jednorázovou pomoc, nebo jej lze poskytovat průběžně (formou záloh), například každé čtvrtletí, každé pololetí, na začátku kalendářního roku. 10
11 1.3. Výše daru Záleží pouze na dohodě sociálních partnerů (maximální hodnota daru není nijak limitována). Z hodnocení obsahu kolektivních smluv vyplývá, že sociální partneři výši daru stanovují například: procentem z celkové tvorby sociálního fondu na příslušný kalendářní rok, procentem z hodnoty čistého zisku dosaženého za kalendářní rok, absolutní částkou na kalendářní rok, absolutní částkou na jednoho člena apod Účely poskytování daru Dar na činnost odborové organizaci může dárce poskytnout na financování veškeré její činnosti. II. Posuzování daru z hlediska daně z příjmu a z hlediska daně darovací 2.1. Předmět daně Dar, tj. bezúplatné nabytí majetku, u odborové organizace není předmětem daně z příjmů. Dar (bezúplatné nabytí majetku) je dle ustanovení 6 odst. 1 zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o dani darovací"), předmětem daně darovací. Podle ustanovení 6 odst. 1 zákona o dani darovací - předmětem daně darovací je bezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu nebo v souvislosti s právním úkonem. Majetkem pro účely daně darovací jsou a) nemovitosti a movitý majetek, b) jiný majetkový prospěch. Poznámka: Pod pojmem "bezúplatné nabytí" se rozumí, že za poskytnutí daru se dárci nedostane žádné protihodnoty. Pokud dárce požaduje za jím poskytnutý dar protislužbu, nejde o dar ve smyslu 628 a dalších občanského zákoníku. V tomto případě se jedná o příjem za výkon činnosti, což je předmětem daně z příjmu právnických osob Poplatník daně darovací V souladu s ustanovením 5 zákona o dani darovací poplatníkem daně je nabyvatel (tzn. základní organizace). Poskytovatel daru (dárce) je ručitelem daně Rozdělení osob do skupin pro účely výpočtu daně darovací Pro účely výpočtu daně darovací jsou osoby zařazeny do tří skupin. Právnické osoby, tj. i odborové organizace, jsou zařazeny do III. skupiny ( 11 odst. 4 zákona o dani darovací) Sazby daně darovací Sazby daně darovací pro poplatníky-právnické osoby zařazené do III. skupiny stanoví 14 zákona o dani darovací. Sazba daně je progresivně klouzavá, což znamená, že s vyšším základem daně se sazba zvyšuje. 11
12 2.5. Osvobození od daně darovací Od daně darovací je za uvedených podmínek osvobozeno mimo jiné nabytí: vkladů na účtech u bank a poboček zahraničních bank působících na území České republiky (s výjimkou vkladů na účtech zřízených pro podnikatelské účely), peněžních prostředků v české nebo cizí měně a cenných papírů v tuzemsku, pokud úhrnná částka všech těchto hodnot nepřevyšuje u osob III. skupiny Kč u každého jednotlivého poplatníka. Daň se vybere jen z té části movitého majetku nabývaného každým nabyvatelem, která převyšuje uvedené částky ( 19 odst. 3 písm. b) zákona o dani darovací). Tzn. od daně darovací (bez ohledu na účel a použití) je osvobozen dar do výše Kč nasčítaně od téhož dárce za dva kalendářní roky po sobě jdoucí. Částka nad tento limit je předmětem daně darovací. Od jsou od daně darovací osvobozena bezúplatná nabytí majetku právnickými osobami se sídlem v České republice založenými nebo zřízenými k zabezpečování činnosti v oblasti kultury, školství, vědy, výzkumu, vývoje a vzdělávání, zdravotnictví, sociální péče, ekologie, tělovýchovy, sportu, výchovy a ochrany dětí a mládeže a požární ochrany, je-li bezúplatné nabytí majetku určeno na zabezpečování uvedené činnosti ( 20 odst. 4 písm. a) zákona o dani darovací) Postup a podmínky při uplatňování osvobození od daně darovací dle 20 odst. 4 písm. a) zákona o dani darovací První - musí jít o organizaci, která je právnickou osobou se sídlem v České republice. Tuto podmínku by měly splňovat všechny odborové organizace. Druhá - musí být právnickou osobou se sídlem v České republice, která byla zřízena k zabezpečování jedné nebo více činností vyjmenovaných v 20 odst. 4 písm. a) zákona o dani darovací. To, zda byla nebo nebyla zřízená (založená) k těmto účelům, musí vyplývat ze stanov (statutu) odborové organizace. Z analýz těchto dokumentů je zřejmé, že odborové organizace se z aktivit uvedených v 20 odst. 4 zákona o dani darovací zaměřují především na zabezpečování činnosti (organizování akcí) v oblasti kultury, vzdělávání (tj. organizují různé kulturní akce, semináře, školení apod.), dále na zabezpečování činnosti v oblasti tělovýchovy, sportu a ochrany dětí a mládeže (jde zejména o organizování sportovních dní, různých sportovních aktivit pro děti typu zimní lyžařské výcviky, organizování dětských letních táborů apod.). Třetí - dar musí mít charakter bezúplatného nabytí majetku a musí být určen a následně i použit na financování akcí a činností vyjmenovaných v 20 odst. 4 písm. a) zákona o dani darovací. Čtvrtá - použije-li základní organizace dar (bezúplatné nabytí majetku) na financování jiných činností, akcí například na rekonstrukci vlastního rekreačního zařízení, na příspěvky na dopravu nebo na rekreaci, jde o užití nad rámec 20 odst. 4 písm. a) zákona o dani darovací, a takto použitý dar nebo jeho část podléhá dani darovací. 4 POUŽÍVÁNÍ ODBOROVÝCH PROSTŘEDKŮ Odborové finanční prostředky slouží především k uspokojování zájmů a sociálních potřeb všech členů, dále pak k financování činnosti odborových orgánů ZO a jejich zařízení. V některých případech lze odborové prostředky využít i pro rodinné příslušníky člena. Konkrétní použití finančních prostředků a prioritu jednotlivých výdajů schvaluje členská schůze nebo konference spolu s vlastními zásadami hospodaření a rozpočtem. Stejně tak si stanovuje, co je to rodinný příslušník. Obvykle to bývá manžel, manželka, druh, družka a děti vlastní, osvojené nebo v náhradní rodičovské péči. (Věkovou hranici u dětí si stanovuje odborová organizace samostatně.) 12
13 Je také dobré vědět, že v souladu s 4 odst. 1 písm. k) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, jsou podpory a příspěvky poskytnuté z prostředků občanských sdružení nadále od daně z příjmu osvobozeny, a to bez ohledu na to, zdali se jedná o nepeněžní či peněžní plnění. Dále pak je ale nutné opakovaně upozornit i na změny zákona o dani z přidané hodnoty. Do konce roku 2008 bylo stanoveno, že do obratu veřejnoprávního subjektu se nezapočítávají také výnosy z příslušných plnění, které jsou osvobozeny od daně podle 61, například u odborových organizací se jedná o poskytnutí služeb a zboží z plnění, které souvisí s ochranou dětí a mládeže, kulturními službami a službami vztahujícími se ke sportu. Od nejsou odborové organizace pro účely DPH již veřejnoprávním subjektem a do obratu se jim počítají příjmy z pronájmu nemovitostí, ale i účastnické poplatky apod. Prostředky se především používají k následujícím účelům: sociální opatření ve prospěch členů, schůzová a hospodářská činnost, výchovná, kulturní a vzdělávací činnost, rekreační činnost, sportovní činnost, vybavení a investice, ostatní, pojistné, daně a poplatky. 4.1 Sociální opatření ve prospěch členů podpora při úmrtí - lze poskytnout při úmrtí člena, popřípadě jeho rodinného příslušníka, a to jak finanční podporu pozůstalým, tak i formou nepeněžního charakteru, jako je úhrada věnců, kytic nebo autobusu; sociální podpora na překlenutí tíživé finanční situace - limity si stanovuje každá ZO sama, stejně jako hlediska sociální potřebnosti. Zde je vždy dobré mít stanovisko odborového úseku. Jedná se zejména o podpory při ztrátě zaměstnání, nemoci, živelních pohromách apod. sociální půjčka (návratná sociální podpora) - (bezúročné!). Základní organizace si může na své konferenci nebo členské schůzi stanovit, že místo sociálních podpor nebo vedle nich bude svým členům poskytovat návratnou sociální podporu - sociální půjčku. V takovém případě je nutné s tímto plněním vůči členům počítat v rozpočtu čerpání, stanovit sociální potřebnost, popřípadě jiná kritéria na poskytování těchto návratných sociálních podpor - sociálních půjček. Dále je nutné tyto podpory-půjčky mít ošetřeny smlouvou tak, aby byla zajištěna jejich návratnost. Odborová organizace může v případě návratné sociální podpory - půjčky požadovat pro zajištění návratnosti i ručitele. Pro sociální účely lze zřídit i vlastní sociálně-podpůrný fond. V takovémto případě je nutné vypracovat statut fondu, který obsahuje způsob naplňování a kritéria pro čerpání. Tyto půjčky a jejich úrokové zvýhodnění jsou od daně darovací osvobozeny (v předchozích obdobích byly zdaněny jako jiný majetkový prospěch), a to za podmínek stanovených 19 odst. 3 písm. d) - příležitostných bezúplatných nabytí movitého majetku a jiného majetkového prospěchu, jehož hodnota nepřesahuje 3000 Kč." U půjček se tím rozumí nikoliv výše půjčené částky, ale výše odpuštěných úroků. Zákon o dani dědické, darovací a z převodu nemovitosti byl novelizován v tomto bodě zákonem č. 148/2002 Sb., který novelizoval zákon č. 569/1991 Sb., o pozemkovém fondu ČR. V případě, že si základní organizace bude chtít stanovit například manipulační poplatek, daný třeba % z půjčené částky, je třeba si uvědomit, že tento poplatek je u základní organizace předmětem daně z příjmů. Aby si organizace zajistila návratnost těchto půjček, není již možné použít ustanovení 551 občanského zákoníku - srážky ze mzdy. Toto ustanovení bylo novelizováno zákonem č. 264/
14 Sb. Lze proto doporučit řešení návratnosti formou srážení ze mzdy prostřednictvím kolektivních smluv. 4.2 Schůzová a hospodářská činnost - organizační výdaje Zahrnují se sem veškeré náklady spojené s organizováním činnosti odborové organizace, náklady schůzí, porad, konferencí. Jedná se především o tyto náklady: věcné náklady na činnost (úhrada nájmů, kancelářského materiálu, účty za telefon aj.), náklady na cestovné, mzdové náklady, náklady na právní pomoc. 4.3 Výchovná, kulturní a vzdělávací činnost Zde se promítnou náklady za nákup vstupenek na kulturní akce včetně nákupu permanentních vstupenek. Příspěvek na kulturu může být vyplacen i paušální částkou v hotovosti, pokud je tato možnost uvedena v zásadách hospodaření příslušné organizace. Dále tu budou náklady spojené s pořádáním například plesů, tzn. pronájem sálu, hudba, požární ostraha při plese, eventuálně ceny do tomboly. Při kulturních nebo slavnostních akcích lze z odborových prostředků hradit občerstvení a slavnostní přípitek, nikoliv však běžnou konzumaci. Jako další použití prostředků se zde může dále jednat o zabezpečování zájmové umělecké činnosti, kulturních kroužků, jazykových kursů apod. 4.4 Rekreační činnost VOO může na základě schváleného rozpočtu přispívat na rekreaci, dětské tábory, a to až do plné výše poplatku. Kritéria pro poskytování příspěvku na rekreaci schvaluje členská schůze nebo konference na návrh závodního výboru. Příspěvek na rekreaci lze z odborových prostředků poskytnout i v hotovosti. U zahraničních zájezdů nelze hradit z odborových prostředků kapesné. 4.5 Sportovní činnost Na základě schváleného rozpočtu lze hradit v této položce: nájem tělovýchovných zařízeni (bazén, tělocvična, fitness centrum), služby (lyžařské vleky, sauna, redukční a zdravotní cvičení, plavání ve formě plavenek aj.), vstupenky na sportovní akce. 4.6 Vybavení a investice Členská schůze může v rozpočtu schválit nákup vybavení na výchovnou činnost, oblast péče a služeb včetně nákupu kulturních zařízení. Při takovémto nákupu je nutné zvážit, zda bude využíván širokou členskou základnou a nebude sloužit pouze jednotlivcům. 4.7 Ostatní Do ostatních nákladu se zahrnou všechny náklady, které nejsou obsaženy v žádném z předcházejících bodů, jako například dary k životním jubileím, dary při narození dítěte člena apod. Pokud se příspěvky/dary členům poskytují ve formě např. nákupních poukázek, musí být tyto poukázky evidovány a účtovány jako ceniny. Ceniny - majetek, který má svoji jmenovitou hodnotu (většinou na něm přímo vyznačenou), z níž se čerpá po vydání do spotřeby. Jde například o poštovní známky, kolky, stravenky, telefonní karty, 14
15 dálniční nálepky, nákupní poukázky. Spotřeba cenin se vyúčtuje do nákladů např. známky a telefonní karty na účet 518 ostatní služby, dálniční nálepky a kolky na účet 538 ostatní daně a poplatky. 5 ROZHODOVÁNÍ A PRAVOMOCI V OTÁZKÁCH HOSPODAŘENÍ 5.1 Členská schůze nebo konference Nejvyšším orgánem ZO je členská schůze nebo konference, které přísluší v otázkách hospodaření především: schvalovat výhledové využívání finančních prostředků, které má ZO k dispozici, včetně dlouhodobého ukládání finančních prostředků na kapitálový trh (termínované vklady, certifikáty), projednávat a schvalovat zásady hospodaření, projednávat a schvalovat rozpočet, případně jeho změny, a to včetně rozpočtu zařízení ZO, v souladu se stanovami OS stanovit postup pro placení a zúčtování členských příspěvků, rozhodovat o dlouhodobém uvolnění pracovníků k výkonu funkce nebo činnosti v ZO, a to včetně pravidel pro jejich odměňování, schvalovat mimořádné výdaje nad limit, který má v pravomoci výbor organizace, projednávat a schvalovat výroční zprávy o hospodaření a stanoviska revizní komise k témuž, schvalovat zprávu o inventarizaci, případném vyřazení nepotřebných předmětů z majetku ZO, schvalovat zásady pro postup financování odborových zařízení (rekreačních středisek, knihoven aj.), delegovat pravomoci členské schůze na výbor organizace v některých ustanoveních (například zvýšený limit pro schvalování sociálních podpor nebo dílčí zásahy do rozpočtu). 5.2 Výbor odborové organizace (VOO) Za včasnou tvorbu zdrojů, za správu finančních prostředků a za jejich účelné využívání odpovídá VOO. VOO jako výkonný orgán řídí a zabezpečuje plnění všech úkolů, které souvisejí s finančním hospodařením ZO. VOO odpovídá členské schůzi nebo konferenci za řádné hospodaření s finančními prostředky ZO podle schválených zásad. V tomto smyslu zejména: předkládá členské schůzi nebo konferenci výhledové zaměření využívání finančních prostředků, které má ZO k dispozici, připravuje a projednává návrh rozpočtu ZO a jejích zařízení, předkládá jej ke schválení členské schůzi nebo konferenci, zabezpečuje řádné a včasné placení a zúčtování členských příspěvků, podle zásad schválených členskou schůzí (konferencí) schvaluje přidělování poukazů na rekreaci a na zájezdy a stanoví pro jednotlivé případy výši účastnického příspěvku, podle zásad schválených členskou schůzí (konferencí) rozhoduje o poskytování darů členům odborové organizace (například při různých jubileích), připravuje a předkládá členské schůzi (konferenci) zásadní návrhy vztahující se k odborovému hospodaření, jako jsou: inventarizace, uvolňování pracovníků k výkonu funkce v ZO, předkládá členské schůzi (konferenci) se stanoviskem revizní komise k projednání zprávy o výsledcích hospodaření ZO a o stavu majetku, projednává a schvaluje zprávu inventarizační komise o výsledcích inventarizace, 15
16 včas projednává a odstraňuje zjištěné nedostatky v hospodaření a činí opatření podle návrhu, který předloží revizní komise, plní povinnost vůči orgánům státní správy podle zákona 280/2009 Sb., Daňový řád, v platném znění, tzn., dbá o včasnou registraci tam, kde vzniká daňová povinnost. Současně dbá na správný a včasný odvod daní. Stejně tak dbá na ostatní závazky, a to na plnění zákonného pojištění, v případě podnikatelské aktivity na registraci u živnostenského úřadu, dále povolává k odpovědnosti funkcionáře ZO, kteří rozhodnou o nesprávném použití odborových prostředků v rozporu se zásadami přijatými členskou schůzí (konferencí). 5.3 Předseda Předseda VOO odpovídá za správné a řádné kolektivní projednávání a rozhodování v otázkách hospodaření s finančními prostředky ZO. S funkcí předsedy souvisí i pravomoc a zodpovědnost v konkrétním uskutečňování hospodářsko-finanční agendy ZO. Předseda ZO v této souvislosti: spolu s hospodářem, případně jinými pověřenými členy VOO, má dispoziční oprávnění s peněžními prostředky ZO uloženými na účtech v peněžních ústavech, podepisuje příkazy k úhradám z běžného účtu a z pokladny spolu s hospodářem VOO, odpovídá za řádné vedení hospodářsko-finanční agendy ZO, průběžně ověřuje její stav a úroveň, dbá o správné informování a proškolování hospodáře VOO, zabezpečuje řádné předání hospodářsko-finanční agendy ZO při změně funkcionářů, kteří mají bezprostřední vztah ke správě odborových finančních prostředků a k majetku ZO, dbá o správný odvod členských příspěvků na OS ČOSE. 5.4 Hospodář Funkci hospodáře by měl vykonávat řádně zvolený člen VOO. Mimo to lze jako účetního nebo pokladníka pověřit, případně zaměstnat, jinou osobu než zvoleného funkcionáře. Hospodář: odpovídá za správu finančních prostředků, hmotného a nehmotného majetku ZO, organizuje a zabezpečuje placení a zúčtováni členských příspěvků a informuje pravidelně o této skutečnosti VOO, spolupodepisuje finanční operace, a to jak z běžného účtu, tak z pokladny VOO, dbá na správnost účetních dokladů, ve spolupráci s ostatními funkcionáři připravuje rozpočet ZO a předkládá jej k projednání RK a VOO, řádně vede účetnictví a evidenci v souladu se zákonem o účetnictví č. 563/1991 Sb., vyhotovuje výkazy o hospodaření pro potřeby ZO a zabezpečuje jejich včasné projednání, dbá, aby všechny údaje o finančních prostředcích byly v souladu se zásadami hospodaření a byly uskutečňovány podle schváleného rozpočtu, zabezpečuje instruování všech ostatních funkcionářů, kteří mají co činit s hospodařením ZO, dbá na dodržování finanční a rozpočtové kázně v ZO i v zařízeních spravovaných ZO, prosazuje účelné a hospodárné využívání odborového majetku, spolupracuje s inventarizační komisí při inventuře majetku ZO, pokud v některých velkých ZO jsou některými částmi hospodářsko-finanční agendy pověřeni další členové ZO, kontroluje její provádění, dbá na správné a včasné plnění povinností vůči orgánům státní správy. 16
17 Obdrží-li hospodář od předsedy nebo jiného odpovědného funkcionáře VOO příkaz, který je v rozporu se zásadami odborového hospodaření nebo by upřednostnil zájmy jednotlivce, je v rozporu s usneseními orgánů OS, členské schůze (konference) nebo narušuje finanční a rozpočtovou kázeň, popřípadě je v rozporu se zákony, neprovede ho (zde přebírá hospodář odpovědnost za neprovedení příkazu nebo pokynu) a upozorní na tuto skutečnost (postupně, dokud nedosáhne nápravy): funkcionáře, který příkaz vydal, VOO, RK, OS, orgány činné v trestním řízeni (v případě, že se jedná o prokazatelné porušení zákona, jako je například zcizeni finančních prostředků odborové organizace). 5.5 Úsekový důvěrník V případě, že v ZO fungují úsekoví důvěrníci, spočívá jejich úkol v tom, že doporučují vzhledem k místním znalostem například čerpáni sociální podpory. Dále tlumočí členské schůzi nebo konferenci návrhy na čerpání nebo sestavování rozpočtu. 6 HOSPODÁŘSKO-FINANČNÍ AGENDA ZÁKLADNÍ ORGANIZACE 6.1 Rozpočet Odborová základní organizace hospodaří podle ročních rozpočtů, které jsou nástrojem plánovité tvorby a účelového využívání odborových prostředků, které má k dispozici ZO. Rozpočet je připravován a projednáván VOO za účasti RK ZO. Schvaluje jej členská schůze nebo konference a je závaznou směrnicí pro hospodaření základní organizace. Součástí rozpočtu je důvodová zpráva, kde jsou jednotlivé položky zdůvodněny. Rozpočet se sestavuje na základě plánu práce a akcí. Všechny zásadní změny rozpočtu schvaluje členská schůze nebo konference, pokud nedeleguje tuto pravomoc na výbor odborové organizace. VOO zajistí takový postup, aby mohl podle schváleného rozpočtu hospodařit od počátku roku. Pokud není možné schválit rozpočet před začátkem roku, na který je rozpočet sestavován, hospodaří VOO do doby schválení podle návrhu. V rozpočtu lze zohlednit i převod ze zisku, který má charakter daru, a to: je-li účelově vázán podle 20 zákona o daních z příjmů a 20 zákona o dani darovací, a tudíž od těchto daní osvobozen, lze jej zohlednit pouze na vázané akce (nelze z účelově poskytnutého daru zaplatit daň a prostředky volně použít, musel by dodanit i dárce); byla-li z daru zaplacena daň darovací, lze tento dar použít podle potřeb ZO a podle znění například kolektivní smlouvy prakticky bez omezení. 6.2 Pokladní limit Pravidla pro pokladní limit se určují především operativní hotovostí cca na 3-5 dnů, dále pak způsobem, jak jsou finanční prostředky v hotovosti zajištěny proti odcizení (zda jsou uloženy v trezoru, přenosném trezoru, popřípadě v uzamykatelné skříňce). Dále je vhodné limit určit i podle toho, jak máme majetek pojištěn. Je-li v pojištění limit pro finanční částku, není vhodné, aby tento byl překročen. Tyto limity lze po schválení VOO a se souhlasem revizní komise dočasně dle potřeby zvýšit - ve výjimečných případech, kdy je třeba platit větší částky v hotovosti nebo bude v hotovosti pokladny větší příjem například od členů v době placení zájezdů. Dočasně zvýšený limit je ale nutné bezpečně zajistit proti odcizení a o takovéto skutečnosti zachovat maximální mlčení. O dočasném zvýšení limitu musí být písemný zápis podepsaný zástupci VOO a RK. V tomto zápise musí dále být důvod dočasného zvýšení a doba platnosti od kdy do kdy. 17
18 6.3 Pokladní operace Každá základní organizace má pouze jednu pokladnu. Výjimečně mohou být zřízeny pobočné pokladny dílenských nebo provozních ZO. Dále mohou být zřízeny vlastní pokladny u zařízení spravovaných ZO. Pokladní hotovost spravuje hospodář nebo pokladník, popřípadě jiný pověřený člen výboru organizace, který má za svěřené prostředky odpovědnost. Při provádění pokladních operací mají ZO a jejich zařízení zejména tyto povinnosti: odvádět veškerou nadlimitní hotovost na běžný účet u peněžního ústavu; inventarizovat pravidelně pokladní hotovost; kontrolovat provádění a dokumentaci pokladních operací; kontroloval úplnost dokladů pro pokladní operace, tzn. při akcích doložit prezenční listinou, všechny účtenky musí být průkazné (datum, částka, předmět, podpis, označení, popřípadě razítko prodejce); příjmové a výdajové doklady musí být řádně označeny a očíslovány; pokladníkem nemůže být ustanovena nezletilá osoba; vést pokladní knihu (peněžní deník), vykazovat v ní zůstatek hotovosti a tento odsouhlasit se skutečným stavem v pokladně; případný schodek zaznamenat a napsat protokol o důvodu vzniku schodku a návrh řešení nápravy a srovnání v účetnictví; pokladní ZO by neměl vést současně jinou pokladnu. Při dočasné nepřítomnosti funkcionáře zodpovědného za pokladní operace pověří VOO (vedoucí zařízení spravovaného ZO) vedením pokladny jiného funkcionáře. V takovémto případě je nutné provést inventarizaci pokladní hotovosti a předal pokladnu protokolárně. 6.4 Účetnictví a výkaznictví Účetnictví a výkaznictví se řídí zákonem č. 563/1991 Sb., v platném znění, což je zákon o účetnictví. Nejvýznamnější novela od roku 2002, kdy se jednalo o zákon č. 353/2001 Sb., je novela platná od (zákon č. 137/2003 Sb.), která zrušila jednoduché účetnictví a v 9 stanovila rozsah vedení účetnictví, a to v plném, nebo zjednodušeném rozsahu. Zjednodušený rozsah účetnictví pak upravuje 13 a zákona. Dále se řídí novelizovanou vyhláškou č. 504/2002 Sb., v platném znění, a účetními standardy. Podle této novely bylo nutné od začít účtovat v plném nebo zjednodušeném rozsahu. Možnost účtovat v rozsahu jednoduchého účetnictví v roce 2004 byla dána přechodným ustanovením zákona. I tento zákon byl však novelizován, a to zákonem č. 669 ze dne 9. prosince 2004, o daních z příjmů, který vstoupil v platnost dne 1. ledna 2005 a byl publikován ve Sbírce zákonů dne 30. prosince 2004 v částce 228/2004. Touto novelou bylo umožněno účtovat v soustavě jednoduchého účetnictví až do konce roku Dále pak byl zákon o účetnictví novelizován zákonem č. 264/2006 Sb. a možnost vedení jednoduchého účetnictví byla prodloužena do konce roku Následně v souladu se zákonem 348/2007 Sb. ze dne 5. prosince 2007, který je poslední novelou zákona o účetnictví, mohou v soustavě jednoduchého účetnictví i po účtovat občanská sdružení, jejich organizační jednotky, které mají právní subjektivitu, církve a náboženské společnosti nebo církevní instituce, které jsou církevní právnickou osobou, a honební společenstva. Tyto organizace mohou vést účetnictví podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění zákona /1994 Sb., zákona č. 227/1997 Sb., zákona č. 492/2000 Sb., zákona č. 353/2001 Sb. a zákona č. 437/2003 Sb., pokud jejich celkové příjmy za poslední uzavřené účetní období nepřesáhnou Kč; přitom se na ně vztahují ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, a jeho prováděcích právních předpisů, která upravují účtování v soustavě jednoduchého účetnictví, ve znění účinném k 31. prosinci Podle zákona má být účetnictví správné, úplné, průkazné, srozumitelné, přehledné a vedené způsobem zaručujícím trvalost účetních záznamů ( 8 zákona). Účetnictví je správné, jestliže účetní jednotka vede účetnictví tak, že to neodporuje zákonu a ostatním právním předpisům ani neobchází jejich účel. 18
19 Účetnictví je úplné, jestliže účetní jednotka zaúčtovala v účetním období v účetních knihách všechny účetní případy, které v něm měla zaúčtovat, a nejpozději do konce tohoto období za jemu bezprostředně předcházející účetní období sestavila účetní závěrku. Účetnictví je průkazné, jestliže všechny účetní záznamy tohoto účetnictví jsou průkazné a účetní jednotka provedla inventarizaci. Účetnictví je srozumitelné, jestliže umožňuje jednotlivě i v souvislostech spolehlivě a jednoznačně určit obsah účetních případů, obsah účetních záznamů. Účetnictví je vedeno způsobem zaručujícím trvalost účetních záznamů. Účetní jednotky jsou povinny vést jedno účetnictví jako celek ( 4 odst. 3 zákona). Podle 11 musí mít účetní doklad následující náležitosti: označení účetního dokladu, nevyplývá-li z jeho obsahu alespoň nepřímo, že jde o účetní doklad, popis obsahu účetního případu a označení jeho účastníků, peněžní částku nebo údaj o množství a ceně, datum vyhotovení účetního dokladu, datum uskutečnění účetního případu, podpis osoby odpovědné za finanční operaci. Zákonem není určen typ dokladu, jeho tvar, počet kolonek apod., ale je nutné dodržet zákonnou zásadu průkaznosti dokladu. Doklad, například pokladní, nemusí být nutně prvotiskem. Originalita dokladu nespočívá v tom, zda se jedná o prvotisk, nýbrž v tom, že především jednoznačně dokládá pokladní operaci a dále je z jednotlivých náležitostí zřejmá jeho původnost či neodvozenost. Proto kopie při průpisu nebo písemnost opatřená právoplatnými podpisy oprávněných osob s doplněním data a podpisu účtujícího vyhovuje podmínce originality. Pro ty, kdo budou v odůvodněných případech účtovat v soustavě jednoduchého účetnictví i nadále, platí, že jsou používány účetní knihy a postupy tak jako doposud: peněžní deník kniha závazků a pohledávek pomocné knihy o ostatních složkách majetku a závazcích z pracovněprávních vztahů, pokud pro ně mají použití; jedná se například o knihy (karty) hmotného a nehmotného majetku, knihy finančního majetku, knihu zásob, mzdovou agendu apod. Peněžní deník obsahuje informace nejméně o: peněžních prostředcích v hotovosti a na bankovních účtech konečných příjmech a výdajích skutečně přijatých či zaplacených v účetním období a v členění potřebném pro zjištění základu daně z příjmů průběžných položkách, za které se považují pohyby peněžních prostředků, které nejsou konečným příjmem nebo výdajem. To znamená, že za průběžnou položku se považuje takový záznam v peněžním deníku, který slouží k doložení stavu majetku účetní jednotky při převodech mezi pokladnou a bankovními účty a při převodech mezi bankovními účty a mezi pokladnami. Dále pak v 31 a 32 se hovoří o tom, jak dlouho uschováváme ty které účetní doklady. Jedná se o následující lhůty: účetní závěrka a výroční zpráva po dobu 10 let počínající koncem účetního období, kterého se týkají, 19
20 účetní doklady, účetní knihy, odpisové plány, inventurní soupisy, účtový rozvrh, přehledy po dobu 5 let počínající koncem účetního období, kterého se týkají, účetní záznamy, kterými účetní jednotky dokládají formu vedení účetnictví, po dobu 5 let počínající koncem účetního období, jehož se týkají. Aby bylo účetnictví považováno za průkazné, musí účetní jednotka provést inventarizaci. To znamená, že není již možnost inventarizovat majetek jednou za dva roky, jak tomu bylo v předchozím období. Dále jsme povinni sestavovat přehled o majetku a závazcích a také přehled o příjmech a výdajích. Na téma vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu byla vydána publikace s metodikou a příklady, dále pak i účetní kniha. Poznámka: Archivace účetních dokladů podle zákona o účetnictví je v rozporu se zákonem o archivnictví. 6.5 Archivace VOO, zejména její předseda a hospodář, zabezpečí řádnou úschovu a archivaci písemností na dobu stanovenou zákonem o archivnictví a zákonem o účetnictví. Zákon o archivnictví č. 499/2004 Sb., v platném znění, v 26 upravuje podmínky zajištění archiválií i u odborových organizací. Pokud si odborové organizace nezřídí vlastní archivy, mohou za předem dohodnutých podmínek ukládat archiválie vzniklé z jejich činnosti do spisoven, do kterých ukládají organizace, u nichž jsou základní organizace činné (tzv. archivy podnikové, okresní, městské, státní, archivy zvláštního významu). Tyto archivy s výjimkou podnikových, které byly zákonem jako archivy zrušené a zůstaly vlastně jenom podnikové spisovny, budou vykonávat dohled nad skartačním řízením u základních organizací. Před uložením musí být písemnosti označené skartačními znaky uspořádány pracovníky, kteří je používali ke své práci, a zabezpečeny proti ztrátě, zničení nebo poškození. Skartační znaky a lhůty: A - archiválie trvalé dokumentární hodnoty, S - po uplynutí skartační doby dokumenty zničitelné. Skartační doba v rocích se vyznačuje číslicí za písmenem S, u odborových písemností s výjimkou účetních dokladu tedy S5. Při zániku odborové organizace se řídí archivace a ukládání jednotlivých písemností zákonem o archivnictví a zvláštním předpisem vydaným OS. Při ukončení činnosti a s následným zánikem organizace je povinnost zajistit písemnosti odpovídající formou a informovat o úschově písemností Státní archív ČR, a to prokazatelnou formou. Zákon o archivnictví se podle 3 odst. 2 písm. b vztahuje mimo jiné na odborové organizace. Pozornost je třeba věnovat i příloze 2 a 3. Tyto přílohy stanovují dokumenty, které jsou archiváliemi. Jedná se například o kroniky, dokumenty kartografické a geodetické, ale také o roční rozpočty, závěrečné účty, účetní závěrky a hlavní knihy. Jako závažný dokument jsou považovány i zápisy z členských schůzí. 6.6 Majetek ZO ZO mají pro plnění svých úkolů k dispozici majetek. Odpovídají za jeho evidenci, údržbu, ochranu a zvelebování. Jsou povinny provádět inventury. Tento majetek se podle stávajících platných právních předpisů člení následovně: Dlouhodobý nehmotný majetek - za dlouhodobý nehmotný majetek se považují nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software a ocenitelná práva. Pro účely účetnictví je účetní jednotka povinna evidovat nehmotný dlouhodobý majetek při ocenění u jedné složky od 7000 Kč a použitelnosti delší než jeden rok. Dlouhodobým nehmotným majetkem se tento majetek stává uvedením do užívání. 20

References: zákona č. 563
 zákona č. 117
 zákona č. 227
 zákona č. 492
 zákona č. 353
 zákona č. 437
 zákona č. 563
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 83
 zákona č. 162
 zákona č. 176
 soud 
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 357
 zákona č. 586
 zákona č. 586
 zákona č. 357
 zákona č. 337
 zákona č. 586
 zákona č. 357
 zákona č. 586
 zákona č. 563
 zákona č. 227
 zákona č. 492
 zákona č. 353
 zákona č. 437
 zákona č. 563