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Timestamp: 2020-08-03 12:26:37+00:00

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Sentencia de Tribunal de Los Rios, 27 de Mayo de 2013 - Jurisprudencia - VLEX 512885674
Ruc: GR-11-00011-2013
RIT: 13-9-0000309-3
El reparto de excedentes de una cooperativa a un cooperado, cuando tales excedentes provienen de operaciones que corresponden al giro habitual del cooperado, son constitutivas de renta, afectándole el régimen tributario general. No resulta aplicable en la especie el artículo 26 del Código Tributario, atendido que el oficio invocado por la reclamante regula el... (ver resumen completo)
V., veintisiete de mayo de dos mil trece. VISTOS: A fojas uno y siguientes, comparece don M.R.H.O., ingeniero civil, R.N. 13.734.715-6, en representación de la SOCIEDAD AGRÍCOLA, GANADERA Y FORESTAL LOS ESTEROS LIMITADA, RUT N° 86.908.100-0, sociedad del giro de su denominación, ambos domiciliados en el Fundo Tiqueco S/N, casilla 37 de la comuna de Rio Bueno, y para estos efectos en calle F.G.N.° 1845, Población Servicio de Seguro Social, V.. Interpone reclamo tributario en contra de la Liquidación N°9.837, emitida con fecha 7 de diciembre de 2012 y notificada por cédula el día 12 de diciembre de 2012, de conformidad con los fundamentos de hecho y de derecho que a continuación se exponen. La liquidación de Impuestos sostiene que su representada tendría una supuesta deuda por reintegro artículo 97 de la Ley de la Renta por un monto de $2.803.591 más reajustes, intereses, y multas. Explica que su representada fue notificada con fecha 28 de agosto de 2012 a efecto de que presentara antecedentes contables el día 13 de septiembre de 2012, lo que cumplió presentando toda la documentación requerida. Posteriormente, el 17 de octubre de 2012 se notificó a su representada la Citación N°2.519, la que respondió. Luego, el Servicio procedió a practicar Liquidación de Impuestos N°9.837 de fecha 7 de diciembre de 2012, notificada el 12 de diciembre de 2012, respecto de la cual presentaron Reposición Administrativa Voluntaria, la que fue resuelta mediante Resolución Exenta N°23.517 del 28 de febrero de 2013. Luego de reproducir diversas secciones de la liquidación reclamada, sostiene que la liquidación se ha fundamentado en interpretaciones erróneas de las normas pertinentes del Decreto con Fuerza de Ley N° 5 que fija el Texto Refundido, Concordado y Sistematizado de la Ley General de Cooperativas, del Decreto Ley N° 824 en su artículo 17 N° 4, y de los Oficios N°549 del año 2008 y N°1397 del año 2011 del Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos. A continuación expone los fundamentos de su reclamo.
Se refiere, en primer lugar, a la nulidad de la Liquidación de Impuestos N° 9.837. La Liquidación adolece del vicio de nulidad al contravenir expresamente el artículo 26 del Código Tributario. La solicitud de nulidad se funda en el principio de juridicidad consagrado en los artículos 6 y 7 de la Constitución Política de la República. El artículo 6 citado dispone que toda acción de los órganos de la administración del Estado está regida por la Carta Fundamental y por las normas dictadas conforme a ésta. El artículo 7 citado se refiere a la nulidad del acto que vulnere el principio de juridicidad. Transcribe parte del artículo 2 de la Ley General de Bases de la Administración del Estado. Concluye que mediante la transgresión del artículo 26 del Código Tributario es procedente declarar la nulidad del acto viciado por vulnerar las normas citadas. Para sostener su punto cita la opinión del señor A.A.A., y del señor J.R.R.P., cita y transcribe parte del artículo 19 del Decreto con Fuerza de Ley N° 7 de 1980, que establece obligaciones y facultades de los Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos. Sostiene, que de lo expuesto se desprende que no existiría duda que su representada actuó con estricto apego a derecho, a las normas legales pertinentes, y a la jurisprudencia administrativa, al no considerar como tributables los excedentes de pago informados por la Cooperativa COLUN contabilizados el 08/05/2009, el 07/05/2010, y el 06/05/2011, por las sumas de $38.360.773, de $61.537.908, y $98.313.576, respectivamente; ni los excedentes a capitalizar informados por la Cooperativa y contabilizados por la sociedad el 08/05/2009, el 07/05/2010, y el 06/05/2011, por $50.788.228, $23.579.344, y por $44.304.173, respectivamente, lo que se habría realizado por haberse acogido de buena fe en el Oficio N°549 del 2008, el que estaba vigente al presentar el Formulario 22 del Año Tributario 2010, 2011, y 2012 y al diseñar su FUT y RLI de los años comerciales 2009, 2010, y 2011; dando a dichas rentas el tratamiento de ingreso no renta. El Oficio N°549 del 2008 dio tratamiento de ingreso no renta a las cantidades que la Cooperativa reparte a título de excedentes a sus cooperados. Transcribe el número 12 letra c) de dicho Ordinario, luego de lo cual expone que el Servicio
Fiscalizador, al analizar la norma vigente, determina que las utilidades obtenidas por la Cooperativa en sus operaciones del giro y con sus socios tienen la calidad de ingreso no renta, no clasificándose en el N° 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta. Agrega, que si dicho ingreso tiene la calidad de ingreso no renta para la Cooperativa, de acuerdo a la interpretación efectuada en el oficio antes señalado, dicha renta conserva y mantiene su calidad de ingreso no renta al ser recibido por los cooperados por reparto de excedentes. Los excedentes se generan por un saldo favorable en el ejercicio económico, y de acuerdo a la Ley de Cooperativas y su reglamento, este saldo favorable del ejercicio económico, una vez realizadas las deducciones que procedan conforme a la ley se denomina excedente, y es aquel el que es distribuido en dinero entre los socios o cooperados. Por tanto, si dicho saldo generado en su giro habitual por operaciones efectuadas con sus socios, por el Oficio N° 549 de 2008, es calificado de ingreso no renta, el excedente que percibe el cooperado mantendrá la calidad de ingreso no renta, debido a que aquella calidad se obtiene y mantiene para todo el sistema impositivo, tanto para el Impuesto de Primera Categoría como para los impuestos personales como Global Complementario y Adicional. Concluye que las liquidaciones son nulas por vulnerar los preceptos contenidos en los artículos 6 y 7 de la Constitución Política de la República, el artículo 2 de la Ley General de Bases de la Administración del Estado, el artículo 19 del Decreto con Fuerza de Ley N°7 de 1980 y el artículo 26 del Código Tributario. Se refiere, en segundo lugar, a los fundamentos y argumentos de respaldo del reclamo tributario. Divide su exposición en tres secciones. En la primera sección, se refiere a la nulidad de la Liquidación por infracción a los artículos 6 y 7 de la Constitución Política de la República, artículo 2 de la Ley General de Bases de la Administración del Estado, artículo 19 del D.F.L. N° 7 de 1980, y artículo 26 del Código Tributario. Indica, que su representada interpuso solicitud de declaración de nulidad en contra de la Liquidación indicada, fundado en que se han infringido diversas normas.
Se infringe el artículo 26 del Código Tributario. Su representada, para la confección y presentación de la declaración del Impuesto a la Renta de los Años Tributarios 2010, 2011 y 2012, se habría acogido a la interpretación del Director Nacional del Servicio Fiscalizador establecida en el Oficio N° 549 del 2008 y en la información de sus agentes retenedores, especialmente en el Certificado de Liquidación de Excedentes a pago y de Excedentes a capitalizar emitido por la Cooperativa COLUN, en la declaración jurada N°1886 entregada por la Cooperativa al Servicio de Impuestos Internos y su información en línea de agentes retenedores del sistema internet del Servicio Fiscalizador. Respecto de los Certificados, declaraciones juradas e información en línea del Servicio de agentes retenedores de los Años Tributarios 2010, 2011 y 2012, señala que su representada recibió de la Cooperativa COLUN en los años comerciales 2009, 2010 y 2011 un certificado que informaba de la liquidación de excedentes a su favor por operaciones realizadas con la Cooperativa en el ejercicio comercial 2008, 2009 y 2010 y que correspondía su pago en el año comercial 2009, 2010 y 2011 respectivamente. En virtud de dicho certificado se determinaba que, considerando el resultado del ejercicio respectivo de la Cooperativa, las operaciones realizadas en su giro habitual con sus socios y la participación de su representada en la Cooperativa, le daba el derecho a obtener por excedentes a pago y por excedentes a capitalizar los montos anteriormente indicados. En base a tal información se confeccionó la declaración de Impuesto a la Renta en los Años Tributarios 2010, 2011 y 2012. Agrega, que de acuerdo a dichos certificados los excedentes percibidos por su representada constituyen ingresos no renta por lo que no debían ser incluidos en sus ingresos brutos de los Años Tributarios previamente señalados, siendo contabilizados y declarados como ingresos no renta. Indica, que la declaración jurada N°1886 de la Cooperativa en los Años Tributarios 2010, 2011 y 2012, que considera a dichos excedentes como ingresos no renta, se encuentra aceptada por el Servicio de Impuestos Internos, lo que supone una validación de la información ahí contenida e informada. Señala, que sin perjuicio de que su representada actuó con la información entregada por terceros agentes informantes, su declaración se basó en la
interpretación de la materia hecha por el Director Nacional del Órgano Fiscalizador en el Oficio N°549 del 2008. Dicha interpretación sobre las cooperativas y su tributación del Impuesto a la Renta es la que permite a su representada fundar su declaración de Impuesto a la Renta Años Tributarios 2010, 2011 y 2012, sosteniendo que los excedentes recibidos de la Cooperativa COLUN corresponden a ingresos no renta, lo que se funda en lo dispuesto en el número 12 letra c) del oficio antes indicado, que transcribe. En el oficio, el Servicio afirma que las utilidades obtenidas por la Cooperativa en sus operaciones del giro y con sus socios tienen la calidad de ingreso no renta, no clasificándose en el N°3 y N° 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta. Concluye, que si dicho ingreso tiene la calidad de ingreso no renta para la Cooperativa, tales ingresos conservan y mantienen su calidad de ingreso no renta cuando sea recibido por los cooperados en virtud del reparto de excedentes. De acuerdo a...
Pronunciamiento administrativo

References: artículo 26
 artículo 97
 Resolución 
 artículo 17
 artículo 26
 artículo 6
 artículo 7
 artículo 2
 artículo 26
 artículo 19
 artículo 20
 artículo 2
 artículo 19
 artículo 26
 artículo 2
 artículo 19
 artículo 26
 artículo 26
 artículo 20