Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozarolnicza-dzialalnosc-gospodarcza/ippb1-415-286-12-2-ec
Timestamp: 2020-08-03 12:21:42+00:00

Document:
IPPB1/415-286/12-2/EC | Interpretacja indywidualna
♦ › Pozarolnicza działalność gospodarcza › IPPB1/415-286/12-2/EC
Przyjmując za Wnioskodawcą, iż przedmiotem działalności gospodarczej będzie nabywanie i zbywanie pochodnych instrumentów finansowych i Wnioskodawca będzie dokonywał tych transakcji, w ramach działalności gospodarczej, o której mowa art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to uzyskany przychód (dochód) z tego tytułu jak również poniesione koszty uzyskania przychodów należy rozliczyć według zasad właściwych dla źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W rezultacie będą one stanowić podstawę opodatkowania łącznie z przychodami oraz kosztami uzyskania przychodów z tytułu działalności gospodarczej polegającej na pośrednictwie handlowym przemysłowymi dobrami inwestycyjnymi, ponieważ jest to jedno źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 09.03.2012 r. (data wpływu 20.03.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z obrotem instrumentami finansowymi do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza - jest prawidłowe.
W dniu 20.03.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z obrotem instrumentami finansowymi do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.
Wnioskodawca obecnie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa handlowego przemysłowymi dobrami inwestycyjnymi, którą to działalność, z uwagi na obecną wysoką zmienność rynku zmuszony jest rozszerzyć o obrót finansowymi instrumentami o charakterze właścicielskim lub dłużnym i terminowymi transakcjami zabezpieczającymi (obie działalności określone w PKD 2007 jako: PKD 64.99.Z „Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej nieklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych”) umożliwiającymi minimalizację niekorzystnych zmian rynkowych i zapewnienia niezbędnej płynności finansowej koniecznej do prowadzenia podstawowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
W ramach tej działalności w celu ciągłego monitorowania koniecznej komplementarności obu ścieżek działalności gospodarczej oprócz uzupełniania wpisu w CEIDG, która to czynność została już dokonana, zawarte zostaną odpowiednie umowy, np. o prowadzenie rachunku inwestycyjnego, umowy o świadczenie usług brokerskich i w ramach tej działalności dokonywany będzie obrót w/w instrumentami finansowymi o charakterze właścicielskim lub dłużnym i zabezpieczającym. Obrót ten dokonywany będzie wyłącznie na własny rachunek (bez generowania ryzyka finansowego na osób trzecich), w sposób ciągły.
Jak zostało to już wyżej określone środki pieniężne uzyskane z obrotu powyższymi instrumentami finansowymi i zawieranych transakcji zabezpieczających mają pozwolić na utrzymanie płynności finansowej koniecznej do prowadzenia podstawowej działalności gospodarczej i minimalizację ryzyka finansowego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność rozliczana jest w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Czy wpływ finansowy opisanej w punkcie 68 komplementarnej działalności finansowej związanej z potrzebą utrzymania płynności finansowej dla podstawowej działalności gospodarczej należy zaliczyć zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodu z działalności gospodarczej i tym samym koszty zakupu instrumentów finansowych o charakterze właścicielskim lub dłużnym i zawierania zabezpieczających transakcji terminowych jako koszty dotyczące działalności gospodarczej (art. 22 ust. 1 ww. ustawy)...
Zdaniem Wnioskodawcy, rozszerzenie przez Niego działalności gospodarczej o obrót finansowymi instrumentami o charakterze właścicielskim lub dłużnym i zawieranie terminowych transakcji zabezpieczających oraz dokonywanie obrotu nimi we własnym imieniu i na własne ryzyko klasyfikowane będzie jako źródło przychodów - działalność gospodarcza, a koszty zakupu finansowych instrumentów o charakterze właścicielskim lub dłużnym i zawieranie terminowych transakcji zabezpieczających jako koszty uzyskania przychodu z działalność gospodarczej.
Działalność ta będzie spełniać warunki uznania jej za działalność gospodarczą w świetle art. 5a pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ponieważ:
dokonując obrotu finansowymi instrumentami o charakterze właścicielskim lub dłużnym i terminowymi transakcjami zabezpieczającymi Wnioskodawca będzie działał w celu utrzymania płynności finansowej i minimalizacji ryzyka rynkowego bieżącej działalność gospodarczej (obecnie prowadzonej i przyszłej),
działalność będzie miała charakter komplementarny do podstawowej działalności gospodarczej i będzie podlegała bieżącej ewaluacji w odniesieniu do zaistniałych zmian rynkowych,
działalność ta będzie miała charakter ciągły i zorganizowany - zawarte zostaną odpowiednie umowy np. umowa o prowadzeniu rachunku inwestycyjnego, umowa o świadczenie usług brokerskich, powierniczych - umożliwiające wielokrotne i łatwe dokonywanie transakcji na rynku finansowym
działalność komplementarna prowadzona będzie we własnym imieniu i na własne ryzyko.
W związku z tym spełnienie przesłanek do uznania obrotu w/w instrumentami finansowymi jako źródło przychodów z działalności gospodarczej, dokonywane przez przedsiębiorcę - wyłącza ten obrót z uznania go jako źródło z kapitałów pieniężnych.
Ustawodawca przewidział możliwość, że omawiane dochody nie będą kwalifikowane do źródła kapitały pieniężne, lecz do źródła działalność gospodarcza jeśli osiągane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a tak będzie w przypadku Wnioskodawcy.
W związku z powyższym koszty dotyczące obrotu w/w instrumentami finansowymi traktowane będą zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy - jako koszty uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, ponieważ będą poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. Rozliczane więc będą na bieżąco, ponieważ będą ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów jakim będzie działalność gospodarcza.
W art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) wyszczególniono dwa odrębne źródła przychodów w postaci:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających (art. 17 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy).
Stosownie do treści art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych - oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
W świetle powyższego przyjąć należy, iż przez zbycie pochodnych instrumentów finansowych w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 30b ust. 4 powoływanej ustawy, należy rozumieć prowadzenie działalności w zakresie kupna i sprzedaży pochodnych instrumentów finansowych.
W sytuacji, gdy przedmiotem działalności gospodarczej jest inwestowanie w pochodne instrumenty finansowe i podatnik dokonuje takiej transakcji, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, uzyskany przychód (dochód) należy traktować jako przychód z wykonywanej działalności gospodarczej. Tak uzyskany przychód (dochód) podlega łącznemu opodatkowaniu z pozostałymi przychodami, w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.
Z opisu przedstawionego zdarzenie przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarcza, w zakresie pośrednictwa handlowego przemysłowymi dobrami inwestycyjnymi. Ponadto - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza dokonywać obrotu finansowymi instrumentami o charakterze właścicielskim lub dłużnymi terminowymi transakcjami zabezpieczającymi.
Reasumując, przyjmując za Wnioskodawcą, iż przedmiotem działalności gospodarczej będzie nabywanie i zbywanie pochodnych instrumentów finansowych i Wnioskodawca będzie dokonywał tych transakcji, w ramach działalności gospodarczej, o której mowa art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to uzyskany przychód (dochód) z tego tytułu jak również poniesione koszty uzyskania przychodów należy rozliczyć według zasad właściwych dla źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W rezultacie będą one stanowić podstawę opodatkowania łącznie z przychodami oraz kosztami uzyskania przychodów z tytułu działalności gospodarczej polegającej na pośrednictwie handlowym przemysłowymi dobrami inwestycyjnymi, ponieważ jest to jedno źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB1/415-286/12-2/EC

References: art. 5
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 5
 art. 22
 art. 10
 art. 5
 art. 2
 art. 30
 art. 5
 art. 10