Source: https://www.dph.zivnostnik.cz/33/vyporadaci-a-zalohovy-koeficient-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eveoxp73eugbzhpRCLs9wIw/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-12-15 03:53:57+00:00

Document:
Vypoøádací a zálohový koeficient | DPH pro ¾ivnostníky
7.10 Vypoøádací a zálohový koeficient
plnìní, u nich¾ vzniká plný nekrácený nárok na odpoèet danì na vstupu (§ 72 odst. 1 ZDPH),
a zároveò plnìní od danì osvobozených bez nároku na odpoèet danì na vstupu (§ 51 ZDPH).
Odpoèet je pak uplatòován v ni¾¹í vý¹i, a to:
krácený zálohovým koeficientem podle § 76 odst. 6 ZDPH – tj. pro leden a¾ prosinec 2017 nebo pro první a¾ ètvrté ètvrtletí roku 2017 bude pou¾it vypoøádací koeficient roku 2016,
v daòovém pøiznání za prosinec 2017 (pro ètvrtletní plátce za ètvrté ètvrtletí 2017) je celoroèní nárok na odpoèet krácen vypoøádacím koeficientem roku 2017 (§ 76 odst. 7 ZDPH). Roèní zúètování nároku na odpoèet se týká nároku na odpoèet za celé období od ledna a¾ do prosince. V posledním zdaòovacím období kalendáøního roku tedy probìhne zároveò dvojí krácení – zálohovým koeficientem a je¹tì koeficientem vypoøádacím.
zákon è. 235/2004 Sb., o dani z pøidané hodnoty, v platném znìní (dále jen ZDPH), zejména:
§ 51 ZDPH – Plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì
§ 62 ZDPH - Dodání zbo¾í, které bylo pou¾ito pro plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì, a zbo¾í, u nìho¾ nemá plátce nárok na odpoèet danì
§ 72 ZDPH – Nárok na odpoèet danì
§ 76 ZDPH - Zpùsob výpoètu nároku na odpoèet danì v krácené vý¹i
Pou¾itím vypoøádacího koeficientu se pøepoèítá skuteènì uplatnìný nárok na odpoèet krácený zálohovým koeficientem v prùbìhu pøedchozího období na nárok na odpoèet, který si plátce „zaslou¾í” na základì roèního zúètování.
Pou¾ití zálohového koeficientu zcela jednoznaènì pøispívá ke zjednodu¹ení procesu krácení nároku na odpoèet danì na vstupu, ani¾ by byla ohro¾ena „spravedlnost” zúètování a uplatnìní koneèného nároku na odpoèet.
Zálohovým koeficientem pro rok 2017 je vypoøádací koeficient roku 2016, a to zaokrouhlený na celé procento nahoru (§ 76 odst. 3 ZDPH). V dal¹ích letech se pokraèuje obdobnì.
Pokud by roèní vypoøádací koeficient roku 2016 po výpoètu èinil 93,1287 %, po zaokrouhlení tedy 94 %, bude pou¾it jako zálohový koeficient pro krácení odpoètu danì na vstupu od 1. 1. 2015. Zaokrouhlujeme tedy nahoru, nikoliv matematicky.
Vazba na daòové pøiznání
Zálohový koeficient bude uveden v ka¾dém zdaòovacím období na øádku 52 daòového pøiznání (levý sloupec) a bude jím krácen obsah øádku 47 (pravý sloupec), v nìm¾ jsou kumulovány nároky na odpoèet danì, které musí být kráceny. Zkrácený nárok bude uveden také na øádku 52, a to v pravém sloupci. Takto zkrácený nárok na odpoèet danì se dále sèítá s nekráceným nárokem na odpoèet danì (z øádku 47 – prostøední sloupec) do celkového nároku na odpoèet danì na vstupu za dané zdaòovací období na øádku 63. Øádek 63 se skládá:
v bì¾ném „nevypoøádacím” zdaòovacím období ze souètu øádkù 47 (prostøední sloupec) a 52 (pravý sloupec),
ve „vypoøádacím” zdaòovacím období pak ze souètu øádku 47 (prostøední sloupec) a 52 (pravý sloupec) a dále øádkù 53, 60 a 61, co¾ jsou øádky, které zohledòují:
ø. 53 – vypoøádání nároku na odpoèet vypoøádacím koeficientem,
ø. 60 – úpravu odpoètu danì (viz Oprava, úprava a vyrovnání odpoètu danì).
K úpravì odpoètu danì dochází jen v posledním zdaòovacím období kalendáøního roku, nebo v posledním daòovém pøiznání podávaném plátcem danì .
Postup pøi pou¾ití vypoøádacího koeficientu
Vypoøádací koeficient se vypoèítá jako podíl – zlomek (§ 76 ZDPH).
V èitateli zlomku je souèet èástek bez danì (tj. základù danì) ve¹kerých plátcem uskuteènìných plnìní s nárokem na odpoèet, vèetnì pøijaté úplaty, pokud z tìchto pøijatých úplat plátci vznikla povinnost pøiznat daò tj.:
zdanitelných plnìní s povinností pøiznat daò na výstupu (vèetnì zdanitelných plnìní realizovaných v re¾imu pøenesení daòové povinnosti),
osvobozených plnìní s nárokem na odpoèet,
plnìní v rámci ekonomické èinnosti mimo tuzemsko (pokud by byl nárok na odpoèet pøi plnìní na území ÈR),
vybraných finanèních a poji¹»ovacích èinností spojených s vývozem zbo¾í.
Vý¹e uvedená plnìní se zapoèítávají s výjimkou následujících plnìní, která se do koeficientu nezapoèítávají a to ani do èitatele, ani do jmenovatele:
a) tr¾by z prodeje dlouhodobého majetku, tj.:
hmotného majetku, vèetnì hmotného majetku na finanèní leasing,
odpisovaného nehmotného majetku,
pozemkù, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem, je¾ plátce pou¾íval pro ekonomické èinnosti,
b) poskytnutí finanèních slu¾eb, dodání nemovité vìci a nájem nemovité vìci, a to pouze pokud jsou doplòkovou èinností plátce uskuteèòovanou pøíle¾itostnì,
c) poøízení dlouhodobého majetku vlastní èinností (§ 13 odst. 4 písm. b) ZDPH).
Ve jmenovateli (§ 72 odst. 3 a 4 ZDPH) je souèet èástek obsa¾ených v èitateli plus:
plnìní osvobozená bez nároku na odpoèet danì (vèetnì plnìní, která mají místo plnìní mimo tuzemsko, ale v tuzemsku by byla posuzována jako osvobozená bez nároku na odpoèet danì na vstupu) s výjimkou:
osvobozených finanèních slu¾eb (§ 54 ZDPH), které byly doplòkovou èinností plátce uskuteèòovanou pouze pøíle¾itostnì,
osvobozených pøevodù nebo nájmù vybraných nemovitých vìcí (§ 56 ZDPH), které byly doplòkovou èinností plátce uskuteèòovanou pouze pøíle¾itostnì,
poøízení dlouhodobého majetku vlastní èinností (tj. plnìní uskuteènìné v souladu s § 13 odst. 4 písm. b) ZDPH),
tr¾eb z prodeje dlouhodobého majetku (viz vý¹e).
Vypoètený vypoøádací koeficient se zaokrouhlí na celé procento nahoru (nikoliv matematicky).
Existují v¹ak rùzné odchylky v zaokrouhlení a následném stanovení koeficientu:
koeficient, který je roven nebo vy¹¹í ne¾ 95 %, se pova¾uje za roven jedné a nárok na odpoèet se nekrátí;
koeficient se pova¾uje za nulový v pøípadì, kdy èitatel ve výpoètu koeficientu je nulový nebo záporný;
koeficient se pova¾uje za roven jedné, pokud:
jmenovatel výpoètu je nulový nebo záporný,
èitatel je nulový nebo kladný.
Pou¾ití koeficientu v pøípadì opravy
Pokud dochází k opravì dosud nevypoøádaného období (podáním dodateèného daòového pøiznání), plátce pou¾ije zálohový koeficient. V pøípadì opravy uskuteènìných plnìní za zdaòovací období ji¾ vypoøádaného roku v rámci tøí bezprostøednì pøedcházejících kalendáøních let je tøeba provést opravu nejen uskuteènìných plnìní, ale i vypoøádacího koeficientu a vypoøádání s promítnutím v¹ech oprav.
V pøípadì opravy pouze pøijatých zdanitelných plnìní za zdaòovací období ji¾ vypoøádaná se pro zkrácení odpoètu pou¾ije poslední vypoètený vypoøádací koeficient.
Výjimka týkající se záloh a jejich zúètování pøi poøízení dlouhodobého majetku
V pøípadì, ¾e plátce uplatnil odpoèet danì ze zálohy na budoucí poøízení dlouhodobého majetku, u kterého má nárok na odpoèet danì v krácené vý¹i, v jiném roce, ne¾ ve kterém je po poøízení tohoto majetku nárok na odpoèet danì oprávnìn uplatnit, je nutno tuto skuteènost zahrnout do vypoøádání. Tato hodnota bude zahrnuta do èástky vypoøádání nároku na odpoèet danì nejen za rok, kdy vznikl nárok ze zaplacené zálohy, ale také specifickým zpùsobem za rok, ve kterém vznikl nárok na odpoèet z poøízení dlouhodobého majetku. V tomto roce pak bude do výpoètu vypoøádacího koeficientu zahrnut rozdíl ve vý¹i nároku na odpoèet danì vyplývající z pøípadného rozdílu mezi hodnotami vypoøádacích koeficientù za pøíslu¹né roky.
Z øádkù daòového pøiznání se vypoèítá èitatel i jmenovatel koeficientu, a to následujícím zpùsobem.
V èitateli zlomku je souèet èástek bez danì (§ 72 odst. 1 ZDPH) u:
zdanitelných plnìní – ø. 1 a 2;
zdanitelných plnìní uskuteènìných v re¾imu pøenesení daòové povinnosti – ø. 25
osvobozených plnìní s nárokem na odpoèet, která jsou vykázána na:
ø. 20 (dodání zbo¾í do jiného èl. státu osobì registrované k dani),
ø. 22 (vývoz zbo¾í),
ø. 23 (dodání nového dopravního prostøedku osobì neregistrované k dani v jiném èlenském státì),
ø. 26 (pøeprava a slu¾by pøímo vázané na dovoz a vývoz zbo¾í, pøeprava osob a jejich zavazadel, pokud je vykonána v tuzemsku jako souèást mezinárodní pøepravy; plnìní podléhající re¾imu jednoho správního místa),
plnìní v rámci ekonomické èinnosti s místem plnìní mimo tuzemsko (pokud by byl nárok na odpoèet pøi plnìní na území ÈR), která jsou vykázána na:
ø. 21 – poskytnutí slu¾eb s místem plnìní mimo tuzemsko osobì registrované k dani v jiném èl. státì,
ø. 24 – zasílání zbo¾í do jiného èlenského státu, pokud je místo plnìní mimo tuzemsko (tj. pøi pøekroèení limitù pro registraci v jiném èl. státu),
ø. 26 – poskytnutí slu¾eb s místem plnìní mimo tuzemsko osobì neregistrované k dani v jiném èl. státu, dodání zbo¾í s místem plnìní mimo tuzemsko, instalace a montá¾ zbo¾í provedená ve 3. zemích, plnìní uskuteènìná podle zvlá¹tních re¾imù podle §§ 89 a 90, 92 ZDPH;
dodání zbo¾í v tøístranném obchodu (ø. 30 – pravý sloupec).
Do èitatele zlomku se v¹ak nezahrnuje tr¾ba (zdanìná nebo ta, která není pøedmìtem danì) z prodeje hmotného a odpisovaného nehmotného majetku nebo pozemkù, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem, které plátce pou¾íval pro ekonomickou èinnost, nebo tr¾ba za doplòkový pøíle¾itostnì uskuteèòovaný neosvobozený pøevod èi nájem vybraných nemovitých vìcí podle § 56 ZDPH. Tyto údaje, tj. tr¾ba za prodej vý¹e uvedeného majetku, pøíle¾itostný pøíjem z pronájmu nebo prodeje vybraných nemovitých vìcí, se samostatnì vykazují na daòovém pøiznání na øádku 51 (levý sloupec). Obsah øádku 51 (levý sloupec) je v¾dy zároveò souèástí øádkù 1, 2, 20 a¾ 25 a 30.
Èitatel koeficientu je tedy stanoven jako souèet základù danì na øádcích:
1 + 2 + 20 + 21 + 22 + 23 + 24 + 25 + 26 + 30 (pravý sloupec) – 51 (levý sloupec)
Ve jmenovateli zlomku je souèet èástek bez danì:
hodnot uvedených v èitateli,
osvobozených plnìní bez nároku na odpoèet – ø. 50.
Do jmenovatele zlomku se v¹ak nezahrnuje (tato plnìní jsou samostatnì uvedena v øádku 51 – pravý sloupec, jsou v¹ak zároveò uvedena jako souèást øádku 50):
osvobozená tr¾ba z prodeje hmotného a odpisovaného nehmotného majetku nebo pozemkù, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem, které plátce pou¾íval pro ekonomickou èinnost (nikoliv zdanitelná nebo ta, která není pøedmìtem danì),
osvobozené finanèní èinnosti (§ 54 ZDPH), které byly doplòkovou èinností plátce uskuteèòovanou pouze pøíle¾itostnì,
osvobozený pøevod nebo nájem vybraných nemovitých vìcí (§ 56 ZDPH), který je doplòkovou èinností plátce uskuteèòovanou pouze pøíle¾itostnì. Soustavný nájem je souèástí koeficientu v¾dy.
Obsah øádku 51 – pravý sloupec je v¾dy zároveò souèástí øádku 50.
Jmenovatel koeficientu se pak skládá z tìchto øádkù:
1 + 2 + 20 + 21 + 22 + 23 + 24 + 25 + 26 + 30 (pravý sloupec) – 51 (levý sloupec) + 50 – 51 (pravý sloupec)
Celý koeficient (uvádíme na øádku 53 – levý sloupec) pak vypadá takto:
Vypoøádací koeficient obsahuje v¾dy souèet øádkù za celé vypoøádávané období. Tj. napø. ø. 1 je sumou øádkù 1 v¹ech podaných pøiznání za období leden a¾ prosinec kalendáøního roku. Stejnì to platí pro ostatní øádky.
Krácení vypoøádacím koeficientem pak vypadá následovnì:
vypoèteme celkový nezkrácený nárok na odpoèet, který se v¹ak v jednotlivých daòových pøiznáních koeficientem krátil (suma øádkù 46 –…

References: § 76

§ 51

§ 62

§ 72

§ 76
 § 13
 § 56