Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-415-569-14-2-am
Timestamp: 2018-03-24 17:59:51+00:00

Document:
IPPB4/415-569/14-2/AM | Interpretacja indywidualna
Czy w przypadku Wnioskodawcy istnieje możliwość zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu (przy czym łączne 50% koszty uzyskania przychodu nie będą przekraczać 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wraz ze zmianami zawartymi w ustawie z dnia 24 października 2012 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (data ogłoszenia 20 listopada 2011 r. data wejścia w życie 1 stycznia 2013 r.). W odniesieniu do wynagrodzenia otrzymanego za wykonywaną pracę określonego na podstawie raportu z systemu rejestracji czasu pracy, jako wynagrodzenia za pracę będącą przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze?Zapytanie dotyczy stanu faktycznego zaistniałego w roku 2013.
IPPB4/415-569/14-2/AMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 14 sierpnia 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2014 r. (data wpływu 1 sierpnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego w 2013 roku - jest prawidłowe.
W dniu 1 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji w indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego w 2013 roku.
Wnioskodawca jest magistrem inżynierem, absolwentem wydziału inżynierii środowiska, zatrudnionym w firmie projektowej na umowę o pracę, na stanowisku - asystent projektanta. Do obowiązków Wnioskodawcy należy projektowanie sieci, instalacji i urządzeń sanitarnych w zakresie instalacji: cieplnych, wentylacyjnych, gazowych, wodociągowych, kanalizacyjnych, wodociągowych przeciwpożarowych i tryskaczowych. Tworzone przez Wnioskodawcę opracowania związane są z obiektami architektonicznymi, architektoniczno – urbanistycznymi i urbanistycznymi bądź stanowią samodzielne dzieło. Efektem pracy Wnioskodawcy są opisy oraz rysunki techniczne stanowiące projekty techniczne, proces projektowania obejmuje wszystkie fazy powstawania dokumentacji projektowej, od koncepcji do projektu budowlanego i wykonawczego (zgodnie z rozporządzeniem ministra infrastruktury z dnia 3 lipca 2003r. W sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego).
Każdy projekt wymaga indywidualnego opracowania i zastosowania dedykowanych temu projektowi rozwiązań, dlatego też każdy z nich posiada cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła, co pozwala na uznanie go za przedmiot prawa autorskiego. W zakresie obowiązków Wnioskodawcy i uprawnień wynikających z pełnionego stanowiska, Wnioskodawca uczestniczy (samodzielnie lub w zespole projektowym) w procesie projektowania instalacji oraz infrastruktury technicznej dodając swój wkład twórczy, stając się tym samym współtwórcą całego dzieła w rozumieniu art. 9 ustawy o prawie autorskim z dnia 4 lutego 1994 r. ( Dz. U. z 1994 r. Nr 24, poz. 83, z późn. zm.). Jako asystent projektanta Wnioskodawca będący autorem wspomnianych projektów instalacji, urządzeń oraz infrastruktury technicznej posiada prawa autorskie do tych projektów, które zgodnie z zapisami umowy o pracę przenosi na rzecz pracodawcy. Za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy otrzymuje wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Wykonanie każdego dzieła jest ściśle określone przez pracodawcę w ramach czasowych, a każde z dzieł posiada datę jego wykonania. Po wykonaniu i przekazaniu dzieła pracodawcy Wnioskodawca rozpoczyna pracę nad kolejnym dziełem. W praktyce zwykle zachodzi konieczność tworzenia więcej niż jednego dzieła (projektu) w tym samym czasie. Opracowywane projekty wymagają twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego też stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy. Biuro projektowe, w którym pracuje Wnioskodawca, prowadzi ewidencję prac projektowych pracowników, dzięki temu możliwe jest określenie ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie pracy na prace projektowe – twórcze, a ile na prace niezwiązane z pracą twórczą czyli inne obowiązki pracownicze jak urlopy, święta, zwolnienia, badanie lekarskie, itp.
Czy w przypadku Wnioskodawcy istnieje możliwość zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu (przy czym łączne 50% koszty uzyskania przychodu nie będą przekraczać 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wraz ze zmianami zawartymi w ustawie z dnia 24 października 2012 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (data ogłoszenia 20 listopada 2011 r. data wejścia w życie 1 stycznia 2013 r.). W odniesieniu do wynagrodzenia otrzymanego za wykonywaną pracę określonego na podstawie raportu z systemu rejestracji czasu pracy, jako wynagrodzenia za pracę będącą przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze...
Zapytanie dotyczy stanu faktycznego zaistniałego w roku 2013.
Projekty, które wykonuje Wnioskodawca są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, w związku z tym stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1, ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. ( Dz. U. z 1994 r. Nr 24, poz. 83, z późn. zm.).
Biuro projektowe, w którym pracuje Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy, na podstawie której można określić co do każdej godziny pracy Wnioskodawcy czy była to godzina poświęcona na pracę twórczą, czy na inne prace niezwiązane z działalnością twórczą. W regulaminie pracy, który stanowi element umowy o prace i do którego ta umowa się odnosi, jest zapis mówiący, że prawa autorskie do wszelkich dzieł stworzonych przez pracownika, w ramach podpisanej umowy o pracę przechodzą na pracodawce. Podpisanie umowy o prace jest jednoznaczne z akceptacją wszystkich jej postanowień.
W związku z pełnionym stanowiskiem wiążącym się z zakresem obowiązków i uprawnień służbowych jako asystent projektanta Wnioskodawca wykonuje samodzielnie czynności, opracowując wydzielone części większego projektu. W związku z powyższym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od wynagrodzenia za wykonanie projektu 50% stawki kosztów uzyskania przychody (przy czym łączne 50% koszty uzyskania przychodu są limitowane i nie będą przekraczać 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wraz ze zmianami zawartymi w ustawie z dnia 24 października 2012 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (data ogłoszenia 20 listopada 2011 r., data wejścia w życie 1 stycznia 2013 r.).
Zatem, skoro istotnie, jak stwierdza we wniosku Wnioskodawca uczestniczy w procesie projektowania instalacji oraz infrastruktury technicznej dodając swój wkład twórczy, stając się tym samym współtwórcą całego dzieła w rozumieniu art. 9 ustawy o prawie autorskim, a opracowane projekty stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu ww. ustawy, to w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
ILPB3/423-341/14-2/PR | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1565b/11/EK | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-796/14-2/KOM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/415-569/14-2/AM

References: art. 27
 art. 22
 art. 14
 art. 9
 art. 1
 art. 27
 art. 22
 art. 1
 art. 27
 art. 22
 art. 9
 art. 22