Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dochod/itpb3-4510-296-15-mj
Timestamp: 2017-09-19 11:51:54+00:00

Document:
Ustalenia, czy połączenie Spółek będzie powodować powstanie obowiązku podatkowego
ITPB3/4510-296/15/MJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2015 r. (data wpływu 24 czerwca 2015 r.), uzupełnione pismem z dnia 2 lipca 2015 r. (data wpływu 7 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy połączenie Spółek będzie powodować powstanie obowiązku podatkowego - jest prawidłowe.
W dniu 24 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 2 lipca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustalenia, czy połączenie Spółek będzie powodować powstanie obowiązku podatkowego.
We wniosku tym przedstawiono następujący zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wspólnicy Wnioskodawcy są również wspólnikami innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka 1”). Wspólnicy Wnioskodawcy zamierzają przenieść wszystkie posiadane przez siebie udziały w Spółce 1 tytułem wkładu niepieniężnego na Wnioskodawcę w trybie tzw. wymiany udziałów. W wyniku przeniesienia przez wspólników na Wnioskodawcę udziałów w Spółce 1, Wnioskodawca będzie posiadać 100% udziałów w Spółce 1. W późniejszym okresie, w celu konsolidacji majątku spółek oraz uproszenia struktury kapitałowej, dojdzie do połączenia Spółki 1 z Wnioskodawcą. Połączenie odbędzie się w trybie art. 516 ustawy z dnia 15 września 2000 roku - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.). Wnioskodawca będzie spółką przejmującą. W wyniku połączenia nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego u Wnioskodawcy.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym połączenie Spółki 1 z Wnioskodawcą będzie dla niego neutralne podatkowo, tj. nie będzie powodować powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”)...
Zdaniem Wnioskodawcy połączenie Spółki 1 z Wnioskodawcą zgodnie z zaprezentowanym zdarzeniem przyszłym będzie dla niego neutralne podatkowo, tj. nie będzie powodować powstania obowiązku podatkowego w CIT.
Zgodnie z ustawą o CIT (art. 10 ust. 1) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o CIT: Przy połączeniu lub podziale spółek:
Odnosząc powyższe do zaprezentowanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że Wnioskodawca posiadając 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki 1 stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT nie uzyska dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu CIT.
W związku z powyższym połączenie Wnioskodawcy ze Spółką 1 zgodnie z zaprezentowanym zdarzeniem przyszłym będzie dla niego neutralne podatkowo, tj. nie będzie powodować powstania obowiązku podatkowego w CIT.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014 r., poz. 851 z póź. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji).
Jednak w myśl art. 10 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy połączeniu lub podziale spółek:
Stosownie do treści art. 10 ust. 4 ww. ustawy, przepisów ust. 2 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepis ust. 2 ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami:
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że ma nastąpić połączenie dwóch spółek. Wnioskodawca (spółka przejmująca) posiada 100% udziałów w spółce przejmowanej. Połączenie ma nastąpić w celu konsolidacji majątku spółek oraz uproszczenia struktury kapitałowej. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w wyniku połączenia nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego u Wnioskodawcy.
Podsumowując, Spółka przejmująca (Wnioskodawca) będąc 100% udziałowcem spółki przejmowanej nie może wydać samej sobie swoich własnych udziałów w zamian za majątek spółki przejmowanej. Oznacza to, że dochodzi do przejęcia majątku przez nią i wygaśnięcia prawa z tytułu posiadanych udziałów w spółce przejmowanej, którego wartość nie stanowi jednak dochodu (przychodu) podatkowego na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270 z późn. zm.). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydana w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dochód > ITPB3/4510-296/15/MJ

References: art. 14
 art. 516
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 57
 art. 47