Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-swiadczenia-uslug/ibpp4-44512-205-15-lg
Timestamp: 2017-09-23 00:20:07+00:00

Document:
IBPP4/44512-205/15/LG | Interpretacja indywidualna
Rozliczenie usługi świadczonej na nieruchomości
IBPP4/44512-205/15/LGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z 30 lipca 2015 r. (data wpływu 4 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 22 września 2015 r. (data wpływu 28 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia usługi świadczonej na nieruchomości w Szwecji w części:
zaliczenia do kwoty limitu warunkującego zwolnienie z podatku VAT - określonego w art. 113 ust. 1 ustawy - obrotu uzyskanego z tytułu świadczonych usług oraz obowiązku rejestracji jako podatnik VAT - jest prawidłowe,
ujęcia usług w informacji podsumowującej - jest nieprawidłowe.
W dniu 4 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia usługi świadczonej na nieruchomości w Szwecji.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 22 września 2015 r.
Wnioskodawca zamierza otworzyć działalność gospodarczą w zakresie usług budowalnych, które będą poza Polską prowadzone na nieruchomościach w Szwecji. W Polsce będą prowadzone usługi nie przekraczające wartość 150.000 zł obrotu.
Czy dla usług budowlanych prowadzonych w Szwecji Wnioskodawca powinien zarejestrować się jako podatnik VAT UE i czy obowiązuje limit obrotu...
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli w Polsce Wnioskodawca nie przekroczy obrotu 150.000 zł nie jest on zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik podatku VAT w Polsce.
Obroty dotyczące usług na terenie Szwecji nie liczą się do obrotu obowiązku rejestracji do podatku VAT i nie ma ograniczeń kwotowych do obrotu VAT UE. Obciążony podatkiem VAT jest odbiorca ze Szwecji i Wnioskodawca wykazuje tę usługę w deklaracji VAT UE.
Ponadto w piśmie z 22 września 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że jeżeli w Polsce nie przekroczy obrotu 150.000 zł, nie jest on zobowiązany do zarejestrowania się jako podatnik podatku Vat w Polsce.
Obroty dotyczące usług na nieruchomości w Szwecji wykazywane w deklaracji VAT UE nie łączą się z obrotami w Polsce, które spowodowały by obowiązek rejestracji jako podatnika podatku od towaru i usług.
Wnioskodawca wystawia fakturę na kwotę netto z notatką „odwrotne obciążenie” dla podatnika VAT UE w Szwecji.
W związku z tym Wnioskodawca wykazuje tę usługę w deklaracji VAT UE w części E:„Informacja o wewnątrzwspólnotowym świadczeniu usług”.
Obroty jakie wykazuje w deklaracji VAT UE w części E nie mają wpływu na limit, który zobowiązałby Wnioskodawcę do rejestracji jako podatnik podatku Vat w Polsce i nie istnieją w tym zakresie ograniczenia kwotowe dla tych usług.
prawidłowe w zakresie zaliczenia do kwoty limitu warunkującego zwolnienie z podatku VAT - określonego w art. 113 ust. 1 ustawy - obrotu uzyskanego z tytułu świadczonych usług oraz obowiązku rejestracji jako podatnik VAT,
nieprawidłowe w części ujęcia usług w informacji podsumowującej.
Należy wskazać, że dla potrzeb ustalenia obrotów, których przekroczenie powoduje utratę prawa do zwolnienia w zakresie podatku od towarów i usług, powinno uwzględniać się łączne wartości sprzedaży uzyskane z tytułu świadczonych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem na prawo do zwolnienia wpływ ma jedynie wartość sprzedaży opodatkowanej (tj. sprzedaży, która byłaby opodatkowana, gdyby podatnik nie korzystał ze zwolnienia podmiotowego). Z powyższego wynika, że nie cała wartość sprzedaży podatnika brana jest pod uwagę przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego.
Przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Wskazany powyżej przepis zawiera zamknięty katalog czynności, które uznaje się za sprzedaż.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że nie stanowią sprzedaży w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług m. in. odpłatne świadczenia usług, których miejsce świadczenia (opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju, za który zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (...).
Tym samym, przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy, należy brać pod uwagę wyłącznie wartość opodatkowanej sprzedaży towarów i usług na terytorium kraju.
W konsekwencji nie uwzględnia się m. in. usług, których miejscem świadczenia i opodatkowania jest terytorium kraju innego niż terytorium Polski.
W sprawie, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie świadczył usługi budowlane, które prowadzone będą na nieruchomościach w Szwecji.
W świetle powyższych regulacji miejscem opodatkowania przedmiotowych usług budowlanych będzie miejsce położenia nieruchomości, tj. terytorium Szwecji.
W związku z tym usługi te nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski.
Stosownie do powyższego należy stwierdzić, że w przypadku świadczonych przez Wnioskodawcę ww. usług, których miejscem świadczenia jest terytorium Szwecji - obrotu z tego tytułu nie wlicza się do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
A inaczej mówiąc wartości tych usług nie bierze się pod uwagę przy ustalaniu wartości sprzedaży, po przekroczeniu której traci się zwolnienie podmiotowe od podatku od towarów i usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy dotyczące zaliczania usług świadczonych w Szwecji do limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia z podatku VAT jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 96 ust. 1 i 3 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Zatem Wnioskodawca nie jest zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT, jeśli nie przekroczy kwoty obrotu 150.000 zł. Jednakże na uwadze należy mieć rozpoczęcie działalności podatkowej w ciągu roku podatkowego. Wówczas, jeśli Wnioskodawca rozpocznie wykonywanie czynności w ramach działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego nie będzie obowiązany do rejestracji jako podatnik VAT jeśli wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym kwoty 150.000 zł.
Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawca w zakresie braku obowiązku rejestracji jako podatnik VAT jest prawidłowe.
Stosownie do art. 97 ust. 1, 2 i 3 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
Przepis ust. 1 stosuje się również do podatników w rozumieniu art. 15 innych niż wymienieni w ust. 1 i osób prawnych niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, oraz tych, którzy zamierzają skorzystać z możliwości określonej w art. 10 ust. 6.
Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio również do podatników, o których mowa w art. 15, innych niż wymienieni w ust. 1 i 2, którzy:
Z przepisów ustawy wynika, że obowiązkiem rejestracji w charakterze „podatników VAT UE” zostały obciążone wszystkie te podmioty, które:
będą nabywać od podatników z innych państw członkowskich UE usługi o których mowa w art. 28b (jeżeli usługi te stanowią import usług) lub
będą świadczyć usługi, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy (regulacja ta odnosi się do usług, do których stosuje się art. 28b, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca).
Na podstawie art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca - zwane dalej "informacjami podsumowującymi".
Skoro miejscem opodatkowania usług budowlanych zgodnie z art. 28e ustawy jest miejsce położenia nieruchomości, tj. terytorium Szwecji, zatem usług tych Wnioskodawca nie będzie ujmować w informacjach podsumowujących. Wnioskodawca nie będzie miał również, w związku z powyższym świadczeniem usług na nieruchomości położonej w Szwecji, obowiązku dokonania rejestracji jako podatnik VAT UE.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy dotyczące ujęcia przedmiotowych usług w informacji podsumowującej jest nieprawidłowe.
Reasumując: stanowisko Wnioskodawcy zostaje uznane za:
Jednocześnie w sprawie należy zaznaczyć, że o obowiązku rejestracji Wnioskodawcy na terytorium Szwecji, sposobie rozliczenia i dokumentowania usług decydują przepisy prawa obowiązujące w Szwecji, jako miejscu opodatkowania wykonywanych przez Wnioskodawcę usług. Tym samym Organ nie jest właściwy do oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie określenia podmiotu obciążonego podatkiem VAT na terytorium Szwecji.
IPPP3/4512-335/15-2/ISZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce świadczenia usług > IBPP4/44512-205/15/LG

References: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 97
 art. 15
 art. 96
 art. 15
 art. 15
 art. 10
 art. 10
 art. 15
 art. 28
 art. 100
 art. 28
 art. 100
 art. 15
 art. 28
 art. 28