Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wklady-niepieniezne/itpb1-4511-557-15-dp
Timestamp: 2018-02-24 15:53:53+00:00

Document:
Czy gospodarstwo rolne można traktować na równi z przedsiębiorstwem lub zorganizowaną jego częścią w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy wnosząc aportem gospodarstwo rolne do spółki w zamian za udziały należy uiścić podatek dochodowy od osób fizycznych?
ITPB1/4511-557/15/DPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2015 r. (data wpływu 20 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 lipca 2015 r. (data wpływu 13 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci gospodarstwa rolnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci gospodarstwa rolnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 7 lipca 2015 r. (data wpływu 13 lipca 2015 r.).
Wnioskodawca od dnia 7 marca 1997 r. jest właścicielem gospodarstwa rolnego, w skład którego wchodzą grunty własne i dzierżawione, budynki, budowle, maszyny i narzędzia. Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą w zakresie uprawy roślin, zatrudniając pracowników. Od 2005 r. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzone przez Wnioskodawcę gospodarstwo posiada zarówno zobowiązania, jak i należności, stan zapasów w postaci zbóż, nawozów, środków ochrony roślin oraz produkcję w toku – zasiewy zbóż, rzepaku i roślin strączkowych.
W przyszłości Wnioskodawca zamierza założyć spółkę z o.o., zajmującą się działalnością rolniczą, do której wniesie aportem całe ww. gospodarstwo w zamian za objęcie udziałów. Spółka przyjmie również pracowników oraz wszelkie zobowiązania i należności wynikające z prowadzonej działalności rolnej.
Czy gospodarstwo rolne można traktować na równi z przedsiębiorstwem lub zorganizowaną jego częścią w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy wnosząc aportem gospodarstwo rolne do spółki w zamian za udziały należy uiścić podatek dochodowy od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy gospodarstwo rolne, które zatrudnia pracowników, posiada majątek, należności oraz zobowiązania należy traktować na równi z przedsiębiorstwem w myśl ustawy o podatku o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, w momencie wniesienia gospodarstwa rolnego aportem do spółki z o.o. w zamian za udziały, nie wystąpi podatek dochodowy od osób fizycznych.
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Przychód, określony w ust. 1 pkt 9 tego artykułu, powstaje w dniu:
– o czym stanowi art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolna od podatku dochodowego jest m.in. nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie - oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Natomiast art. 553 Kodeksu cywilnego stanowi, że za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.
Biorąc pod uwagę powyższe definicje należy przyjąć, że gospodarstwo rolne nie stanowi przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza w przyszłości założyć spółkę z o.o., zajmującą się działalnością rolniczą, do której wniósłby aportem całe gospodarstwo rolne w zamian za objęcie udziałów.
Wobec powyższego mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie wkładem niepieniężnym do spółki nie będzie więc przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem do wartości nominalnej objętych udziałów nie będzie miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu objęcia udziałów (akcji) podlega dochód, ustalony w sposób wskazany w art. 30b ust. 2 pkt 5 cytowanej ustawy. Stosownie do tego przepisu, dochodem z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część jest różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e.
Dochód uzyskany z objęcia udziałów za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część opodatkowuje się według stawki w wysokości 19% (art. 30b ust. 1 ustawy).
Na tle analizy ww. przepisów należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w postaci przedmiotowego gospodarstwa rolnego, następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód podatkowy – co do zasady – w wysokości nominalnej wartości udziałów objętych w zamian za taki wkład.
Zgodnie z art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy.
Reasumując, dokonanie przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci gospodarstwa rolnego do nowoutworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spowoduje powstanie przychodu w wysokości nominalnej wartości udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, zaś kosztem będzie cena odpowiadająca faktycznie poniesionym wydatkom na nabycie przedmiotowego gospodarstwa rolnego. Po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym (PIT-38), wykazać i w tym samym terminie zapłacić podatek od przedmiotowego dochodu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wkłady niepieniężne > ITPB1/4511-557/15/DP

References: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 21
 art. 5
 art. 551
 art. 553
 art. 551
 art. 21
 art. 30
 art. 17
 art. 22
 art. 17
 art. 30
 art. 45
 art. 24