Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/ippp1-4512-1100-15-3-as
Timestamp: 2018-03-20 08:17:13+00:00

Document:
Opodatkowanie dotacji, uznanie otrzymanej dotacji za obrót, będący podstawą opodatkowania oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług związanych z realizacją Projektu
IPPP1/4512-1100/15-3/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 26 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji, uznania otrzymanej dotacji za obrót, będący podstawą opodatkowania oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług związanych z realizacją Projektu – jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dotacji, uznania otrzymanej dotacji za obrót, będący podstawą opodatkowania oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z nabycia towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 października 2015 r. (data wpływu 2 listopada 2015 r.).
Wnioskodawca („Wnioskodawca”, „Instytut”) jest instytutem badawczym działającym na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Instytutach Badawczych (Dz.U. 2010 nr 96 poz. 618 ze zm.), zajmującym m.in. się badaniami, rozwojem i wytwarzaniem i sprzedażą urządzeń automatyki i robotyki. Wnioskodawca bierze udział w konsorcjum naukowo-przemysłowym („Konsorcjum”). Konsorcjum zostało zawiązane w celu realizacji projektu wspólnego przedsięwzięcia pt. „G” („Projekt”). Celem projektu jest opracowanie i przygotowanie do wdrożenia grafenowych generacyjnych czujników przepływu (generujących napięcie zależne od prędkości przepływu) dla zastosowań przemysłowych, medycznych i w życiu codziennym. W fazie A projektu wszyscy partnerzy wykorzystają swoje uzupełniające się kompetencje: jeden z uczestników Konsorcjum wyhoduje i dokona strukturyzacji materiału grafenowego, inny przeprowadzi wszechstronne badania właściwości grafenu, ważne dla zastosowań w czujnikach przepływu, Wnioskodawca wraz z kolejnym partnerem skonstruują, przetestują i zoptymalizują czujnik, jak również wykonają demonstratory i niekomercyjny prototyp czujnika. W fazie B projektu uczestnik biznesowy Konsorcjum stworzy dostępny dla rynku grafenowy generacyjny czujnik przepływu. Proponowany odporny na warunki środowiska generacyjny czujnik przepływu powinien być konkurencyjny na rynku. Projekt (obok kilkunastu innych projektów zaproponowanych przez różne podmioty) jest realizowany w związku z konkursem ogłoszonym przez N. (dalej: „N.”), w ramach narodowego programu T., którego nadrzędnym celem jest zwiększenie konkurencyjności polskiej gospodarki poprzez zastosowanie wyników badań do opracowania i wdrożenia innowacyjnych rozwiązań opartych na wykorzystaniu grafenu.
Do szczegółowych celów projektu T. należy:
wzmocnienie współpracy pomiędzy jednostkami badawczymi i przedsiębiorcami zainteresowanymi zastosowaniem wyników badań naukowych w praktyce;
wzmocnienie konkurencyjności polskiej nauki w zastosowanych technologiach poprzez pobudzenie współpracy i zintegrowanie podmiotów prowadzących badania w obszarze zastosowań grafenu.
Podstawą programu T. jest art. 30 ust. 1 pkt . 2 i 3 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o N. i jest wdrażany zgodnie z jej art. 36 ust. 1 w oparciu o konkursy na projekty. Oznacza to, że zainteresowane podmioty w ramach utworzonych konsorcjów z udziałem przynajmniej jednego partnera biznesowego zgłaszały własne projekty dotyczące opracowania i przygotowania do wdrożenia innowacyjnych produktów na bazie grafenu jako materiału wyjściowego. Następnie projekty były oceniane przez N. i wyłaniane jako klasyfikujące się do dofinansowania.
Zgodnie z treścią umowy partnerzy Konsorcjum ponoszą solidarnie odpowiedzialność za prawidłową realizację umowy o dofinansowanie Projektu. Członkowie Konsorcjum mają prawo do korzystania z wyników prac realizowania w ramach konsorcjum, z poszanowaniem praw autorskich i praw pokrewnych, z tym zastrzeżeniem, że kwestię tę mogą uregulować w odrębnej umowie inaczej lub bardziej szczegółowo. Ponadto członkowie Konsorcjum mają prawo do korzystania z wyników prac realizowanych w ramach Projektu jeżeli nie narusza to praw osób trzecich bez wynagrodzenia na rzecz innych członków Konsorcjum. W harmonogramie rzeczowo-finansowym partnerzy Konsorcjum ustalili podział zadań i środków finansowych przyznanych z pozyskanego dofinansowania na realizację Projektu. Finansowanie Projektu następuje ze środków przydzielonych przez N. Umowa o wykonanie i finansowanie Projektu została zawarta przez Instytut w imieniu własnym Instytutu jak również w imieniu i na rzecz pozostałych partnerów Konsorcjom („Umowa”).
W treści Umowy zawartej z Centrum wskazuje się m.in., że:
dochody ze sprzedaży aparatury naukowo badawczej zakupionej lub wytworzonej ze środków stanowiących dofinansowanie, uzyskane w okresie realizacji Projektu, podlegają zwrotowi na rachunek N.;
W przypadku powstania w wyniku realizacji Projektu prototypu, instalacji pilotażowej lub demonstracyjnej może być ona wykorzystywana do celów komercyjnych. Wszelkie dochody wynikające z komercyjnego wykorzystania prototypu, instalacji pilotażowej lub demonstracyjnej podlegają zwrotowi do Centrum.
Wykonawcy są zobowiązani do posiadania dokumentów potwierdzających wszystkie koszty poniesione na rzecz realizacji Projektu. Każdy oryginał dokumentu księgowego należy opisać wskazując następujące informacje: nr umowy o wykonanie i finansowanie projektu, odpowiednią kategorię kosztów oraz numer zadania.
Wnioskodawca jest zobowiązany do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej środków finansowych w układzie rodzajowym z podziałem analitycznym kosztów, umożliwiającym identyfikację środków finansowych wydatkowanych na realizację Projektu. Jeżeli zgodnie z obowiązującym prawem, wykonawcy Projektu nie są zobowiązani do prowadzenia w/w ewidencji, mają obowiązek prowadzenia ewidencji umożliwiającym identyfikację środków finansowych wydatkowanych na realizację Projektu.
Do własności majątkowych praw autorskich powstałych w wyniku realizacji Projektu stosuje się przepisy ustawy o prawie autorskim.
Naliczony podatek od towarów i usług (VAT) może być kosztem kwalifikowanym, jeśli zgodnie z odrębnymi przepisami, nie przysługuje prawo do jego zwrotu lub odliczenia, oraz jeśli ten podatek został naliczony w związku z poniesionymi kosztami kwalifikowanymi.
Na podstawie umowy Centrum zobowiązało się udzielić Konsorcjum dofinansowania na realizację projektu.
Konsorcjum zobowiązało się natomiast realizować projekt zgodnie z przedstawionym opisie, harmonogramem wykonania i kosztorysem, jak również m.in.: a) wnieść zadeklarowany wkład własny; b) zastosować wyniki Projektu w działalności gospodarczej; c) dokonać podziału lub rozpowszechniania wyników Projektu na warunkach rynkowych.
Pierwsza zaliczka na realizację Projektu została wypłacona Instytutowi w terminie 30 dni od dnia zawarcia Umowy. Warunkiem wypłat kolejnej zaliczki jest wykazanie poniesienia kosztów stanowiących co najmniej 70 % wszystkich przekazanych zaliczek. A zatem gdy Instytut uzyska wpłatę od Centrum, przekazuje następnie środki pieniężne pozostałym partnerom Konsorcjum zgodnie z poniesionymi przez nich kosztami. Dofinansowanie jest więc przeznaczone do refundowanie kosztów wskazanych w kosztorysie i służy pokryciu przede wszystkim następujących wydatków: kosztów wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w realizację Projektu, koszty zakupu aparatury naukowo-badawczej niezbędnej do realizacji Projektu. Zgodnie z opisem Projektu a także z opisem II fazy Projektu określonego w Umowie docelowo opracowane prototypy mają być wykorzystane do celów komercyjnych, to jest opracowania patentów i możliwość wytworzenia produktów w postaci czujników. W konsekwencji sprzedaż tych praw lub udzielenie licencji do wytworzonych patentów, będzie stanowić działalność gospodarczą dla Instytutu opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca nie będzie jednak samodzielnie wytwarzał i dokonywał sprzedaży opracowanych czujników. Przewiduje jednak, że wytworzone w ramach projektu technologie mogę zostać również wykorzystane przy produkcji sprzedawanych przez niego urządzeń i aparatów.
Instytut jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. W ramach realizacji Projektu faktury VAT dotyczące zakupów niezbędnych towarów i usług (m.in. wystawiane w związku z nabyciem aparatury naukowo-badawczej) są na Wnioskodawcę.
Czy otrzymane przez Instytut od Centrum dofinansowanie może być uznane za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług w postaci realizacji projektu na rzecz Centrum...
Czy wartość otrzymanego przez Instytut dofinansowania od Centrum na realizację Projektu będzie stanowiła element podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT...
Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikających z nabycia towarów i usług związanych z realizacją Projektu w pełnej wysokości wynikającej z faktur wystawionych przez dostawców towarów i usług służących realizacji Projektu...
Zdaniem Wnioskodawcy otrzymane przez Instytut od Centrum dofinansowanie nie może być uznane za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług w postaci realizacji projektu na rzecz Centrum.
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość otrzymanego przez Instytut dofinansowania uzyskanego od Centrum na realizację Projektu nie będzie stanowiła elementu podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikających z nabycia towarów i usług związanych z realizacją Projektu w pełnej wysokości wynikającej z faktur wystawionych przez dostawców towarów i usług służących realizacji Projektu.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt . 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Pod pojęciem świadczenia usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Ponadto za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Z wyjątkiem zatem sytuacji, w których opodatkowaniu mogą podlegać świadczenia o charakterze nieodpłatnym, przedmiot opodatkowania VAT obejmuje czynności, które są wykonywane za wynagrodzeniem, a więc w związku z którymi ustalone jest określone świadczenie wzajemne. Nadmienić jednak należy, że usługą jest tylko takie świadczenie, które jest realizowane rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, co oznacza, że świadczenie takie musi mieć odbiorcę. Odbiorca powinien być również skonkretyzowany.
W analizowanej sytuacji Instytut zawarł z Centrum umowę, na podstawie której jest zobowiązany wykonać określone prace badawczo – rozwojowe. Instytut otrzymuje również środki pieniężne, które mają na celu zrefundować mu ponoszone w związku z tymi pracami koszty. Mylnie byłoby jednak postrzeganie zawartej z Centrum umowy za umowę o świadczenie usług na rzecz Centrum za wynagrodzeniem w postaci dotacji.
Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o N. (t.j.: Dz.U.2014.1788 z późn. zm.), Centrum jest agencją wykonawczą w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885, z późn. zm.), powołaną do realizacji zadań z zakresu polityki naukowej, naukowo-technicznej i innowacyjnej państwa. Do zadań Centrum należy pobudzanie inwestowania przez przedsiębiorców w działalność badawczo-rozwojową, w szczególności przez współfinansowanie przedsięwzięć prowadzonych przez podmiot posiadający zdolność do zastosowania wyników projektu w praktyce oraz wspieranie pozyskiwania przez jednostki naukowe środków na działalność badawczo-rozwojową pochodzących z innych źródeł niż budżet państwa. Centrum zarządza strategicznymi programami badań naukowych i prac rozwojowych oraz finansuje lub współfinansuje te programy. Ponadto do zadań Centrum należy:
inicjowanie i realizacja programów obejmujących finansowanie badań naukowych lub prac rozwojowych oraz działań przygotowujących do wdrożenia wyniki badań naukowych lub prac rozwojowych;
inicjowanie i realizacja programów obejmujących finansowanie badań stosowanych, o których mowa w art. 2 pkt 3 lit. b ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki;
finansowanie badań stosowanych realizowanych w formie niepodlegających współfinansowaniu z zagranicznych środków finansowych projektów badawczych realizowanych w ramach programów lub inicjatyw międzynarodowych ogłaszanych we współpracy dwu- lub wielostronnej oraz projektów badawczych realizowanych przy wykorzystaniu przez polskie zespoły badawcze wielkich międzynarodowych urządzeń badawczych;
popularyzowanie efektów zrealizowanych zadań.
W razie dokonania wynalazku, wzoru użytkowego lub wzoru przemysłowego w wyniku prac lub zadań finansowanych przez Centrum, prawo do uzyskania patentu na wynalazek albo prawa ochronnego na wzór użytkowy, jak również prawa z rejestracji wzoru przemysłowego przysługuje podmiotowi, któremu Dyrektor przyznał środki finansowe, chyba że umowa między Centrum a podmiotem otrzymującym środki finansowe albo decyzja o przyznaniu środków stanowi inaczej. Do własności majątkowych praw autorskich powstałych w wyniku realizacji zadań finansowanych przez Centrum stosuje się przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631, z późn. zm.). Za pośrednictwem Centrum może być udzielana pomoc publiczna.
określanie zakresów tematycznych programów, terminów i warunków ich realizacji;
ogłaszanie konkursów na wykonanie projektów w ramach realizowanych programów;
ocenę i wybór wniosków dotyczących wykonania projektów, zwanych dalej "wnioskami";
zawieranie umów o wykonanie projektów i ich finansowanie;
Zgodnie z przepisami ustawy z dnia z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2014 r., poz. 1620, ze zm.), finansowanie nauki obejmuje finansowanie działań na rzecz realizacji polityki naukowej, naukowo-technicznej i innowacyjnej państwa, w szczególności badań naukowych, prac rozwojowych oraz realizacji innych zadań szczególnie ważnych dla postępu cywilizacyjnego, rozwoju gospodarczego i kulturalnego państwa. Rada Ministrów ustanawia Krajowy Program Badań w drodze uchwały. W Krajowym Programie Badań określa się strategiczne dla państwa kierunki badań naukowych i prac rozwojowych. Strategicznym kierunkiem badań naukowych i prac rozwojowych jest przedsięwzięcie o szerokiej problematyce, określające cele i założenia długoterminowej polityki naukowej, naukowo-technicznej i innowacyjnej państwa. Takimi właśnie strategicznymi programami badań naukowych i prac rozwojowych zarządza Centrum je finansuje lub współfinansuje te programy (art. 27 ustawy o N.). Centrum może jednak realizować programy badań naukowych lub prac rozwojowych, które nie zostały ustanowione w Krajowym Programie Badań, o którym mowa w art. 4 ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, oraz inne zadania Centrum finansowane ze środków pochodzących z innych źródeł niż budżet państwa.
Z przepisów powyżej powołanej ustawy oraz ustawy o zasadach finansowania nauki wynika zatem, że rolą Centrum jest dystrybucja środków publicznych, w tym środków przeznaczonych przez Unię Europejską, których celem jest wspieranie nauki, w tym przede wszystkim w zakresie strategicznych kierunków badań. Nie jest zatem tak, że Centrum we własnym imieniu i na własny rachunek albo na rachunek Skarbu Państwa nabywa określony efekt wykonanych przez Instytut prac badawczo – rozwojowych. Za pośrednictwem Centrum są w ten sposób przekazywane środki publiczne, które mają stanowić określone wsparcie dla podmiotów realizujących zadania o charakterze naukowym, do których zostały powołane. Centrum nie jest zatem odbiorcą (konsumentem) rezultatów wykonywanych prac przez Instytut oraz pozostałych członków Konsorcjum. Co więcej, efektem wykonanych prac może nie być żaden rezultat (chyba że za rezultat uznać naukowy dowód, że w ogóle lub na określonym poziomie wiedzy technologicznej nie da się osiągnąć oczekiwanych założeń). Natomiast ewentualne patenty lub prawa autorskie powstałe w wyniku wykonanego projektu będą stanowiły własność Instytutu i będą mogły być zbywane na warunkach rynkowych, ewentualnie zostać wykorzystane w produktach Instytutu albo członków Konsorcjum. W ten sposób dojdzie zatem do świadczenia usług lub dostawy towarów przez Instytut, której jednak w żaden sposób nie można i nie da się powiązać ze wsparciem pieniężnym otrzymanym przez Instytut za pośrednictwem Centrum.
W konsekwencji uznać należy, że otrzymane przez Instytut od Centrum dofinansowanie nie może być uznane za wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług w postaci realizacji projektu na rzecz Centrum, jako że projekt nie jest realizowany na rzecz Centrum. Za pośrednictwem Centrum dystrybuowane są jedyne środku publiczne na finansowanie nauki.
W orzeczeniu z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Office des products wallons ASBF TSUE wskazał, iż aby dotacja była bezpośrednio powiązana z ceną konieczne jest aby była ona wypłacana danemu podmiotowi bezpośrednio w celu umożliwienia mu dostarczenia określonych towarów lub świadczenia określonych usług. Podobnie TSUE stwierdził w orzeczeniu w sprawie C-353/00 Keeping Newcastle Warm Limited, wskazując, że dotacja stanowi element podstawy opodatkowania VAT wówczas, gdy jest otrzymywana jako wynagrodzenie za dostarczany towar lub świadczoną usługę.
O uznaniu zatem dotacji za element obrotu i w konsekwencji również podstawy opodatkowania VAT decyduje jej bezpośredni związek z ceną sprzedawanych towarów lub świadczonych usług. Związek ten powinien być tego rodzaju, że kwota otrzymanej dotacji lub subwencji musi stanowić kwotę należną dostawcy lub świadczącemu w związku z konkretnym świadczeniem wykonywanym na rzecz innego podmiotu, stanowiąc tym samym część wynagrodzenia za takie świadczenia.
W przedmiotowej sytuacji dofinansowanie otrzymane przez Instytucję nie wpływa w żaden sposób na potencjalną wartość świadczenia, które ma być realizowane w przyszłości. Uzyskane z Centrum środki nie stanowią bowiem dopłaty do ceny świadczonych przez Instytut usług, lecz jedynie zwrot poniesionych kosztów. W momencie wnioskowania o dofinansowanie oraz w momencie jego przyznania, Instytut nie jest też w stanie ustalić, po jakich cenach będzie dokonywał w przyszłości zbycia wyników projektu. Oznacza to, że dotacja ma charakter zakupowy.
W konsekwencji dotacja nie będzie stanowić elementu wynagrodzenia za świadczone usługi, lecz refundację poniesionych kosztów.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Podstawową przesłanką odliczenia podatku naliczonego jest zatem związek pomiędzy nabywanymi towarami lub usługami a czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowym stanie faktycznym kluczowa jest zatem odpowiedź na pytanie, czy towary i usługi nabywane przez Instytut w związku z realizacją Projektu są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Za czynności opodatkowane ustawa o VAT uznaje przede wszystkim odpłatną dostawę towarów oraz odpłatne świadczenie usług, które nie podlegają zwolnieniu przedmiotowemu. Za dostawę towarów uznaje się przede wszystkim przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei za odpłatne świadczenie usług uznaje się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej albo jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie kwalifikuje się do uznania jej za dostawę towarów.
Z celu realizowanego Projektu oraz jego założeń wynika, że rezultaty prowadzonych badań mogą mieć zastosowanie w prowadzonej działalności gospodarczej (komercjalizacji), która w praktyce może polegać między innymi na sprzedaży licencji na wytworzone prawa autorskie lub prawa własności przemysłowej. Nie ulega wątpliwościom, że sprzedaż licencji w przedmiotowej sprawie stanowić będzie odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT, które nie są zwolnione od VAT.
W konsekwencji, z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług niezbędnych do realizacji Projektu, Instytutowi przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ wykorzystywane są one do wykonywania czynności opodatkowanych.
ILPB1/4511-1-1458/15-4/KF | Interpretacja indywidualna
IPTPP3/4512-528/15-4/OS | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/4512-579/15-3/KW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IPPP1/4512-1100/15-3/AS

References: art. 14
 art. 30
 art. 36
 art. 29
 art. 29
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 4
 art. 86