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Timestamp: 2020-06-04 02:06:52+00:00

Document:
Concepto 066174 de 17-10-2013
Concepto 066174
Tema: Impuesto sobre la renta para la Equidad – Cree –
Descriptores: Exoneración de aportes parafiscales.
Fuentes formales Ley 1607/12, Decreto 884 de 2012 y Decreto 1828/13.
Ref: Radicado 53850 del 31/07/2013.
Cordial saludo señora Natalia:
Solicita en su escrito se le indique cuáles son los beneficios fiscales que tiene una empresa privada, por la implementación de la modalidad del contrato laboral de teletrabajo.
El Decreto 884 de 2012, reglamentario de la Ley 1221 de 2008, por medio de la cual se promueve y regula el teletrabajo como un instrumento de generación de empleo y autoempleo haciendo uso de tecnologías de la información y las telecomunicaciones, definió la nueva modalidad del contrato laboral denominado teletrabajo.
El teletrabajo como una forma de organización laboral, que se efectúa en el marco de un contrato de trabajo o de una relación laboral dependiente, que consiste en el desempeño de actividades remuneradas utilizando como soporte las tecnologías de la información y la comunicación –TIC- para el contacto entre el trabajador y empleador sin requerirse la presencia física del trabajador en un sitio específico de trabajo, debe cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 39 del Código Sustantivo del Trabajo y de la Seguridad Social para los trabajadores particulares y en las disposiciones vigentes que rigen las relaciones con los servidores públicos, y con las garantías a que se refiere el artículo 6° de la Ley 1221 de 2008.
Como consecuencia de lo anterior, los teletrabajadores en relación de dependencia, durante la vigencia de la relación laboral, deben ser afiliados por parte del empleador al Sistema de Seguridad Social, Salud, Pensiones y Riesgos Profesionales, de conformidad con las disposiciones contenidas en la Ley 100 de 1993 y las normas que la modifiquen, adicionen o sustituyan o las disposiciones que regulen los regímenes especiales, así como a las Cajas de Compensación Familiar en los términos y condiciones de la normatividad que regula dicha materia.
De otra parte, el artículo 20 de la Ley 1607 de 2012, señaló de manera expresa como sujetos pasivos de éste a las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, y a las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
Ahora bien, de conformidad con el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012, son objeto de la exoneración del pago de aportes parafiscales a favor del SENA, del ICBF y de al Sistema de Seguridad Social en Salud, los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Equidad – CREE y las personas naturales, en las siguientes condiciones precisadas por el artículo 7° del Decreto 1828 de 2013:
“ARTÍCULO 7o. EXONERACIÓN DE APORTES PARAFISCALES. Las sociedades, y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE, están exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje (Sena), y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
No son beneficiarios de la exoneración aquí prevista, las entidades sin ánimo de lucro, así como las sociedades declaradas como zonas francas a 31 de diciembre de 2012, o aquellas que a dicha fecha hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comité Intersectorial de Zonas Francas, y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas que se encuentren sujetos a la tarifa especial del impuesto sobre la renta del quince por ciento (15%) establecida en el inciso 1 del artículo 240-1 del Estatuto Tributario; así como quienes no hayan sido previstos en la ley de manera expresa como sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE.
Lo anterior, sin perjuicio de la facultad de fiscalización y control de la Administración Tributaria Nacional y de las demás entidades competentes para constatar la correcta aplicación de las disposiciones legales que rigen las materias previstas en este decreto”.
Así las cosas, es forzoso concluir que siendo el teletrabajo considerado como un nuevo tipo de contrato laboral, las sociedades, y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios y sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE, a partir del 1° de mayo de 2013, fecha en que entró en vigencia la retención en la fuente para el impuesto sobre la renta para la Equidad- CREE, están exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje (Sena), y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes, incluyendo a los trabajadores vinculados por contrato laboral de teletrabajo.
Igualmente, desde la fecha indicada las personas naturales empleadoras están exoneradas de la obligación de pago de los aportes parafiscales al Sena y al ICBF por los empleados que devenguen individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes, incluidos los trabajadores contratados bajo la modalidad de teletrabajo, teniendo en cuenta que esto no aplica para las personas naturales que empleen menos de dos (2) trabajadores, las cuales seguirán obligadas al pago de dichos aportes.
Así mismo, a partir del 1° de enero de 2014, los contribuyentes anteriormente señalados que cumplan las condiciones ya indicadas, estarán exoneradas de las cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud de que trata el artículo 204 de la Ley 100 de 1993.
Finalmente, las empresas que vinculen trabajadores vía contrato laboral de teletrabajo, deberán cumplir las todas las obligaciones fiscales establecidas en el Estatuto Tributario, normas concordantes reglamentarias y complementarias vigentes.
En los anteriores términos se resuelve su consulta y de manera cordial le informamos que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios ha publicado en su página de Internet www.dian.gov.co, http://www.dian.gov.co la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de “Normatividad” –“técnica”- dando click en el link “Doctrina” – “Dirección de Gestión Jurídica.”
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References: artículo 39
 artículo 6
 artículo 20
 artículo 25
 artículo 7
 artículo 240
 artículo 204