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Timestamp: 2017-12-14 08:11:08+00:00

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Ley Foral 29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa fiscal y de medidas de incentivación de la actividad económica - Portal Asesoría y Empresas Thomson Reuters
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LEY FORAL 29/2014, DE 24 DE DICIEMBRE, DE REFORMA DE LA NORMATIVA FISCAL Y DE MEDIDAS DE INCENTIVACIÓN DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA (BON 254 DE 31)
Esta ley foral modifica, en primer lugar, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Las modificaciones son muy escasas pero de enorme importancia. Se pretende con ellas establecer una rebaja generalizada pero equilibrada de la carga tributaria a todos los navarros, pero introduciendo mayor progresividad y corrigiendo los efectos de la inflación en los últimos años (se deflactan los tramos bajos y medios en un 3 por 100) de manera que la reducción de la carga tributaria se haga sentir principalmente en las rentas bajas y medias, y de mucha menor forma en las rentas altas. Para estas, el tipoximo queda en el 48 por 100. Para ello se modifica la tarifa del impuesto, tanto la general como la del ahorro. En esta última, se incentiva al pequeño ahorrador, estableciendo un tipo mínimo del 19 por 100.
En segundo lugar, se modifica el Impuesto sobre el Patrimonio. Este impuesto ha sufrido numerosos vaivenes en los últimos años y, actualmente, en el caso de Navarra, los contribuyentes por este tributo estaban en franca desventaja respecto del resto de las comunidades autónomas.
Así pues, sin renunciar a la existencia de este tributo, que se entiende adecuado para gravar capacidades económicas mayores, se adapta a este objetivo, excluyendo de gravamen patrimonios menores, y se equilibra su tratamiento con el resto de territorios.
Artículo 1. Modificación del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Decreto Foral Legislativo 4/2008, de 2 de junio ( LNA 2008, 225 y 255)
Uno.–Artículo 7. f).
Dos.–Se suprime la letra v) del artículo 7.
Tres.–Artículo 15.2 e).
Cuatro.–Artículo 17.2.a), párrafo primero.
Cinco.–Se suprime la letra c) del apartado 1 del artículo 18.
Seis.–La letra d) del apartado 1 del artículo 18, pasa a ser la letra c).
Siete.–Artículo 18.2.
Ocho.–Artículo 25.3.
«3. Una vez aplicada, en su caso, la reducción del apartado anterior, los rendimientos netos positivos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo o se hayan generado en un período superior a dos años se reducirán en un 30 por 100.
Los rendimientos íntegros a los que se podrá aplicar esta reducción no podrán superar la cuantía de 300.000 euros. Al exceso sobre este importe no se le aplicará reducción alguna. En ningún caso será aplicable esta reducción si los rendimientos se cobran de forma fraccionada.»
Nueve.–Artículo 32.2.
«2. Los rendimientos netos previstos en las letras a), b), c), d) y f) del artículo 30.3, con un período de generación superior a dos años o que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en un 30 por 100. No se aplicará esta reducción en el caso de que los rendimientos se cobren de forma fraccionada.
Diez.–Artículo 34.6.
«6. Los rendimientos netos derivados de actividades con un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo se reducirán en un 30 por 100.
No resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos, cualquiera que sea su importe, que, aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un período que cumpliera los requisitos anteriormente citados, procedan del ejercicio de una actividad empresarial o profesional que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
Once.–Artículo 39.4.c).
«c) Con ocasión de las transmisiones lucrativas “inter vivos” de una empresa o de la totalidad o parte de las participaciones en entidades a las que sea de aplicación la exención regulada en el artículo 5.9 de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre ( LNA 1992, 330 ) , del Impuesto sobre el Patrimonio, cuando concurran los siguientes requisitos:
Doce.–Artículo 39.5.b).
«b) Con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual por mayores de sesenta y cinco años o por personas en situación de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley 39/2006, de 14 de diciembre ( RCL 2006, 2226 ) , de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia. En ningún caso se aplicará esta exención cuando el incremento patrimonial sea superior a 300.000 euros, quedando el exceso sobre esta cantidad sometido a gravamen.»
Trece.–Artículo 53.
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada período impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refieren los artículos 51, 52.4 y 52 bis de esta ley foral, y el capítulo IV del título X de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre ( LNA 1996, 440 y LNA 1997, 203) , del Impuesto sobre Sociedades.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, los incrementos y disminuciones de patrimonio, excluidos los previstos en el artículo siguiente.
Si el resultado de la integración y compensación fuera negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) anterior, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por 100 de dicho saldo positivo.
Catorce.–Artículo 54.
En los supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la relación socios o participes‑entidad, el porcentaje de participación a considerar será el 5 por 100.
b) El saldo positivo que resulte de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, los incrementos y disminuciones de patrimonio a que se refiere la letra b) del apartado anterior obtenidos en dicho período.
Quince.–Artículo 55.1,7.º a).
Dieciséis.–Artículo 55.3, 4 y 5.
–945 euros cuando el ascendiente tenga una edad igual o superior a sesenta y cinco años o cuando, teniendo una edad inferior, genere el derecho a aplicar las cuantías previstas en la letra c) de este apartado.
–2.100 euros cuando el ascendiente tenga una edad igual o superior a setenta y cinco años.
–1.732 euros anuales por el primero.
–1.837 euros anuales por el segundo.
–2.625 euros anuales por el tercero.
–3.517 euros anuales por el cuarto.
–3.990 euros anuales por el quinto.
–4.620 euros por el sexto y siguientes.
Además, por cada descendiente menor de tres años o adoptado por el que se tenga derecho a aplicar las cuantías establecidas en esta letra, 2.310 euros anuales. Dicho importe será de 4.200 euros anuales cuando se trate de adopciones que tengan el carácter de internacionales con arreglo a las normas y convenios aplicables. En los supuestos de adopción, la reducción correspondiente se aplicará en el período impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes.
c) Por cada descendiente soltero o cada ascendiente, cualquiera que sea su edad, que conviva con el sujeto pasivo, siempre que aquellos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores al indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) en el período impositivo de que se trate, que sean discapacitados y acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, además de las cuantías que procedan de acuerdo con las letras anteriores, 2.420 euros anuales. Esta cuantía será de 8.470 euros anuales cuando el grado de discapacidad acreditado sea igual o superior al 65 por 100.
Diecisiete.–Se suprime el apartado 6 del artículo 55.
Dieciocho.–Artículo 59.1.
Diecinueve.–Artículo 59.3.
Veinte.–Artículo 60.
Veintiuno.–Artículo 62.6.
Veintidós.–Artículo 62.8.
Será deducible el 15 por 100 de las cuotas de afiliación y las aportaciones satisfechas a partidos políticos, federaciones, coaliciones o agrupaciones de electores, siempre que dichas cuotas y aportaciones resulten acreditadas según el artículo 8.º1 de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio ( RCL 2007, 1310 ) , sobre financiación de los partidos políticos. La base de esta deducción tendrá un límite máximo de 600 euros anuales.
Veintitrés.–Se suprime el apartado 9 del artículo 62.
Veinticuatro.–Artículo 64.
Veinticinco.–Artículo 65.
La aplicación de la deducción a que se refiere el artículo 62.1 requerirá que el importe comprobado del patrimonio del sujeto pasivo al finalizar el período impositivo exceda del valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo, al menos, en la cuantía de las inversiones realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación.
A estos efectos, no se computarán los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el período impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del sujeto pasivo.»
Veintiséis.–Se deroga la disposición adicional cuadragésima.
Veintisiete.–Disposición adicional cuadragésima primera, apartado 1.
Veintiocho.–Nueva disposición adicional.
«Disposición adicional quadragésima octava. Porcentaje de compensación entre rendimientos e incrementos y disminuciones de patrimonio que se integran en la parte especial del ahorro de la base imponible en 2015, 2016 y 2017.
Veintinueve.–Disposición transitoria tercera. Apartado 5.
Artículo 2. Modificación de la Ley Foral 13/1992, de 19 de noviembre ( LNA 1992, 330 ) , del Impuesto sobre el Patrimonio
Uno.–Se añaden los apartados 8, 9 y 10 al artículo 5 con el siguiente contenido:
2.º No se computarán como valores ni como elementos no afectos a actividades empresariales o profesionales aquellos cuyo precio de adquisición no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la realización de actividades económicas, con el límite del importe de los beneficios obtenidos tanto en el propio año como en los últimos 10 años anteriores.
A estos efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades económicas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el último inciso del párrafo anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en el 90 por 100, de la realización de actividades empresariales o profesionales.
Dos.–Artículo 28.1.
Tres.–Artículo 30.
Cuatro.–Artículo 31.1, párrafo primero.
Cinco.–Artículo 31.2.
Seis.–Se suprime el artículo 33.
Siete.–Artículo 36.
Artículo 3. Modificación de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre ( LNA 1996, 440 y LNA 1997, 203) , del Impuesto sobre Sociedades
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, los preceptos de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que a continuación se relacionan quedarán redactados del siguiente modo:
Uno.–Artículo 37.
Dos.–Artículo 50.
a’) Que el importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a diez millones de euros.
En el supuesto de que la empresa forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio ( LEG 1885, 21 ) , el importe neto de la cifra de negocios se referirá al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igualmente se aplicará este criterio cuando una persona física por sí sola o conjuntamente con otras personas físicas unidas por vínculos de parentesco en línea recta o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el segundo grado inclusive, se encuentren en relación con otras entidades de las que sean socios en alguno de los casos a que se refiere el artículo 42 del Código de Comercio.
b’) Que no se halle participada directa o indirectamente en más de un 25 por 100 por entidades que no reúnan el requisito de la letra a’) anterior, excepto que se trate de sociedades o fondos de capital‑riesgo o sociedades de promoción de empresas, cuando la participación sea consecuencia del cumplimiento del objeto social de estas entidades.
b) Las sociedades de garantía recíproca y las sociedades de reafianzamiento reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de marzo ( RCL 1994, 744 ) , sobre el Régimen Jurídico de las Sociedades de Garantía Recíproca, inscritas en el Registro Especial del Banco de España.
d) Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro siempre que los cargos de representantes legales sean gratuitos y rindan cuentas, en su caso, al órgano correspondiente, en cuanto que dichas entidades no reúnan los requisitos para disfrutar del régimen tributario establecido en la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio ( LNA 1996, 263 ) , reguladora del régimen tributario de las fundaciones y de las actividades de patrocinio.
e) Los fondos de promoción de empleo constituidos al amparo del artículo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio ( RCL 1984, 1935 ) , sobre Reconversión y Reindustrialización.
b) Las sociedades laborales reguladas por la Ley 4/1997, de 24 de marzo ( RCL 1997, 701 y 1765) , de Sociedades Laborales, que destinen, al menos, un 25 por 100 de los beneficios obtenidos al Fondo Especial de Reserva, excepto por lo que se refiere a las rentas derivadas de elementos patrimoniales que no se encuentren afectos a las actividades específicas de la sociedad, que tributarán al tipo general que corresponda de los señalados en el apartado 1 de este artículo.
a) Las sociedades de inversión de capital variable reguladas por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre ( RCL 2003, 2601 ) , de Instituciones de Inversión Colectiva, siempre que el número de accionistas requerido sea como mínimo el previsto en el apartado cuarto del artículo 9 de dicha ley foral.
La transmisión de dichos inmuebles antes del transcurso del período mínimo a que se refiere esta letra c) determinará que la renta resultante de dicha transmisión tribute al tipo general de gravamen del impuesto. Además, la entidad estará obligada a ingresar, junto con la cuota del período impositivo en que transmitió el bien, los importes resultantes de aplicar a las rentas correspondientes al inmueble en cada uno de los períodos impositivos anteriores en que hubiera resultado de aplicación el régimen previsto en esta letra c) la diferencia entre el tipo general de gravamen vigente en cada período y el tipo del 1 por 100, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
3.ª Los inmuebles derivados de la actividad de promoción deberán permanecer arrendados u ofrecidos en arrendamiento por la sociedad o fondo de inversión inmobiliaria durante un período mínimo de siete años. Este plazo se computará desde la fecha de terminación de la construcción. A estos efectos, la terminación de la construcción del inmueble se acreditará mediante el certificado final de obra a que se refiere el artículo 6 de la Ley 38/1999, de 5 de noviembre ( RCL 1999, 2799 ) , de Ordenación de la Edificación.
e) El fondo de regulación del mercado hipotecario, establecido en el artículo 25 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo ( RCL 1981, 900 ) , de regulación del mercado hipotecario.
6. Tributarán al tipo del 0 por 100 los fondos de pensiones regulados por la Ley 8/1987, de 8 de junio ( RCL 1987, 1381 ) .»
Tres.–Artículo 51.
El porcentaje establecido en el párrafo anterior será del 7 por 100 en el supuesto de que el sujeto pasivo incremente durante el ejercicio al menos en un 5 por 100 el promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido con respecto a los doce meses anteriores al inicio del período impositivo.»
Cuatro.–Se deroga el artículo 57.
Cinco.–Artículo 69.
Seis.–Se derogan los artículos 66 bis, 68, 68 bis, 70 bis, 70 ter y 70 quáter.
Siete.–Artículo 70.
Ocho.–Artículo 71.1, 2 y 3.
«1. Será de aplicación una deducción de 5.000 euros de la cuota por cada persona‑año de incremento del promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido experimentado durante el ejercicio, respecto de la plantilla media con dicho tipo de contrato correspondiente a los doce meses inmediatamente anteriores al inicio del período impositivo. A estos efectos, las entidades de nueva creación computarán cero trabajadores por el tiempo anterior a su constitución.
Para el cálculo del incremento del promedio de plantilla se computarán exclusivamente personas‑año con contrato de trabajo indefinido. En el supuesto de trabajadores con contrato a tiempo parcial se computarán proporcionalmente a las horas efectivamente trabajadas.
La deducción total no podrá exceder de la que correspondería al número de personas‑año de incremento del promedio de la plantilla total de la entidad, durante dicho ejercicio, cualquiera que fuese su forma de contratación.
2. En el supuesto de que, manteniéndose el promedio de la plantilla total del ejercicio anterior, se produzca un incremento del promedio de la plantilla con contrato de trabajo indefinido que sea superior al incremento del promedio de la plantilla total de la entidad, por la diferencia entre ambos incrementos se aplicará una deducción de 2.000 euros por persona‑año.
3. Las deducciones previstas en los apartados 1 y 2 anteriores serán, respectivamente, de 6.800 y de 3.200 euros por cada persona‑año de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusválidos contratados de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 39 de la Ley 13/1982, de 7 de abril ( RCL 1982, 1051 ) , de Integración Social de los Minusválidos, calculado de forma separada por los procedimientos establecidos en los apartados anteriores.»
Nueve.–Artículo 72.
Cuando la concesión de una subvención vinculada a la inversión o actividad se realice en un período impositivo posterior al de la aplicación de la deducción, el sujeto pasivo incluirá en la declaración que haya de efectuar por el citado período el importe de la cuota deducida en exceso como consecuencia de la minoración de la base de la deducción.
Diez.–Artículo 87.
1. Los sujetos pasivos que, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 50.1.b), tengan el carácter de pequeña empresa podrán solicitar la devolución del importe de la deducción establecida en el artículo 66 que no haya podido ser aplicada por insuficiencia de cuota líquida, y que se haya generado en períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
1.ª Será objeto de devolución la cantidad que se encuentre pendiente de deducción en el período impositivo de que se trate, una vez aplicadas las normas previstas en el artículo 72, con un límite de 100.000 euros.
Once.–Nueva disposición adicional.
Se prorroga para los períodos impositivos que se inicien dentro del año 2015 la vigencia y efectos de la disposición adicional trigésima segunda.»
Doce.–Nueva disposición transitoria.
Los sujetos pasivos que vinieran tributando, al amparo del artículo 50, por un determinado tipo, tendrán la opción de continuar aplicando el tipo impositivo vigente a 31 de diciembre de 2014, siempre que este tipo fuera mayor que el que les correspondiera a partir del 1 de enero de 2015. El ejercicio de esta opción deberá comunicarse al Departamento de Economía y Hacienda dentro del plazo de presentación de la declaración del Impuesto de 2014. Se aplicará el tipo impositivo actual en los períodos impositivos que concluyan antes de que se comunique al Departamento de Economía y Hacienda la renuncia a esta opción.»
Trece.–Nueva disposición transitoria con efectos para los períodos impositivos que se inicien en el año 2014.
Artículo 4. Modificación del apartado tres del artículo décimo de la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre ( LNA 2011, 428 y LNA 2012, 11) , de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias, que pasa a tener la siguiente redacción:
«Tres.–Juego del Bingo.
Artículo 5. Modificación del artículo 18 de la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio ( LNA 1996, 263 ) , reguladora del régimen tributario de las fundaciones y de las actividades de patrocinio de Navarra
Uno.–Se suprimen las letras b) y c) del apartado 1 del artículo 18.
Dos.–Se añade la letra b) al artículo 18.1, con el siguiente contenido:
Disposición Adicional única. No aplicación del mínimo de tributación establecido en el artículo 51 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre ( LNA 1996, 440 y LNA 1997, 203) , del Impuesto sobre Sociedades
El artículo 51 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, no será aplicable a las cooperativas calificadas como especialmente protegidas por la Ley Foral 9/1994, de 21 de junio ( LNA 1994, 179 ) , reguladora del régimen fiscal de cooperativas de Navarra, ni a las explotaciones asociativas prioritarias que sean cooperativas agrarias especialmente protegidas. Tampoco será aplicable a las cooperativas a que se refiere la disposición adicional cuarta de dicha ley foral.
Disposición Transitoria única. Régimen transitorio del Impuesto sobre Sociedades para las deducciones pendientes de aplicar correspondientes a los períodos impositivos iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2015
La deducciones establecidas en el capítulo IV del título VI de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre ( LNA 1996, 440 y LNA 1997, 203) , del Impuesto sobre Sociedades, que, según redacción vigente a 31 de diciembre de 2014, estuvieran pendientes de aplicación al comienzo del primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015 podrán aplicarse con los requisitos y límites establecidos en el artículo 72, según redacción vigente a partir de esta última fecha.
En el plazo máximo de tres meses desde la entrada en vigor de la presente ley foral, el Gobierno de Navarra, previa comunicación al Parlamento de Navarra, dictará el Reglamento de desarrollo al que se refiere el artículo 15.2.e) del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Decreto Foral Legislativo 4/2008, de 2 de junio ( LNA 2008, 225 y 255) , en su redacción dada por esta ley foral.

References: Artículo 1
 artículo 7
 artículo 18
 artículo 18
 artículo 30
 artículo 5
 artículo 55
 artículo 8
 artículo 62
 artículo 62

Artículo 2
 artículo 5
 artículo 33

Artículo 3
 artículo 42
 artículo 42
 artículo 22
 artículo 9
 artículo 6
 artículo 25
 artículo 57
 artículo 39
 artículo 50
 artículo 66
 artículo 72
 artículo 50

Artículo 4

Artículo 5
 artículo 18
 artículo 18
 artículo 18
 artículo 51
 artículo 51
 artículo 72
 artículo 15