Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawa-autorskie/ilpb2-4511-1-575-15-2-tr
Timestamp: 2018-03-19 18:52:42+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-575/15-2/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 22 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie 50% kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 22 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie 50% kosztów uzyskania przychodów.
Zainteresowana jest magistrem inżynierem architektem, absolwentką Wydziału Architektury i Urbanistyki. Od grudnia 2005 roku jest zatrudniona w firmie projektowej na stanowisku asystenta projektanta oraz projektanta i koordynatora grafiki komputerowej 3d. Do obowiązków służbowych Wnioskodawczyni należy projektowanie architektury, architektury wnętrz oraz grafiki 3d i 2d z wykorzystaniem technik komputerowych, w tym wizualizacji i animacji architektonicznych oraz materiałów reklamowych i poligraficznych.
Każdy opracowywany przez Zainteresowaną projekt ma charakter indywidualny i wykazuje cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła, niezbędne, by uznać go za przedmiot prawa autorskiego. Wnioskodawczyni twórczo i samodzielnie projektuje oraz uczestniczy w procesie projektowania zespołowego stając się tym samym współtwórcą danego dzieła, co w rozumieniu art. 9 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904, z późn. zm.) pozwala przypisać Zainteresowanej status współtwórcy. Wszystkie projekty Wnioskodawczyni firmuje swoim imieniem i nazwiskiem.
Jako autorka ww. projektów Zainteresowana posiada do nich prawa autorskie, które na mocy postanowień zawartych w umowie o pracę przenoszone są na rzecz pracodawcy. Za wykonaną pracę będącą stworzeniem dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę.
Pracodawca ściśle określa ramy czasowe na wykonanie każdego dzieła, ponieważ prowadzona jest elektroniczna ewidencja prac projektowych. Umożliwia to określenie ilości czasu i daty wykonania każdego dzieła. Po wykonaniu i przekazaniu dzieła pracodawcy Zainteresowana przystępuje do pracy nad kolejnym dziełem. W praktyce zachodzi możliwość pracy nad więcej niż jednym projektem w tym samym czasie. Informacja o tym, kto jest autorem dzieła jest jawna, niejednokrotnie zachodzi konieczność podpisania egzemplarza projektu, jeśli jest wydawany w formie papierowej, co zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych pozwała domniemywać, że Wnioskodawczyni jest jego twórcą.
Każdy z opracowywanych przez Zainteresowaną projektów wymaga twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego projekty te stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Biuro projektowe, w którym pracuje Wnioskodawczyni, posiada system informatyczny, który prowadzi ewidencję prac projektowych pracowników. System ten jednoznacznie określa ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie na prace projektowe (twórcze), ile zaś na inne obowiązki pracownicze niezwiązane z pracą twórczą, urlopy, święta, zwolnienia, badania lekarskie itp. Zatem informatyczny system ewidencji czasu określa, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego w wyniku pracy twórczej dzieła. W związku z tym można zastosować do wskazanej z systemu rejestracji czasu pracy części przychodu, 50% stawkę kosztów jego uzyskania.
Czy w przypadku Zainteresowanej istnieje możliwość zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu, o której jest mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 74, poz. 397) w odniesieniu do wynagrodzenia otrzymywanego za wykonane prace, określonego na podstawie raportu z informatycznego systemu rejestracji czasu pracy, jako wynagrodzenia za prace będące przejawem pracy twórczej o indywidualnym charakterze...
Zdaniem Wnioskodawczyni, projekty, które wykonuje są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, w związku z czym stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r.
W umowie o pracę jest zapis mówiący, że prawa autorskie do wszelkich dzieł wykonanych przez Zainteresowaną w ramach podpisanej umowy o pracę przechodzą na pracodawcę. Podpisanie urnowy o pracę jest jednoznaczne z akceptacją wszystkich jej postanowień. Biuro projektowe, w którym pracuje Zainteresowana, prowadzi ewidencję czasu pracy, na podstawie której można z dokładnością co do godziny określić czas poświęcony na pracę twórczą.
W związku z pełnionym stanowiskiem i wiążącym się z nim zakresem obowiązków, i uprawnień służbowych jako asystent projektanta Wnioskodawczyni wykonuje samodzielnie czynności opracowując projekty lub jego wydzielone części. W związku z tym Zainteresowanej przysługuje prawo do odliczenia od wynagrodzenia za wykonanie projektów 50% stawki kosztów uzyskania przychodu, o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z marca 2011 r. Dz. U. Nr 74, poz. 397).
Stosownie do przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychów.
W myśl art. 8 ust. 1 i ust. 2 cyt. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
Współtwórcom przysługuje prawo autorskie wspólnie. Domniemywa się, że wielkości udziałów są równe. Każdy ze współtwórców może żądać określenia wielkości udziałów przez sąd, na podstawie wkładów pracy twórczej (art. 9 ust. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).
Każdy ze współtwórców może wykonywać prawo autorskie do swojej części utworu mającej samodzielne znaczenie, bez uszczerbku dla praw pozostałych współtwórców (art. 9 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).
W razie zatem wykonywania na podstawie jednej umowy o pracę czynności zarówno chronionych prawem autorskim, jak i niebędących przedmiotem prawa autorskiego, pozbawionych cech twórczych, z umowy tej lub innego stosownego dokumentu powinno wynikać, jaka część wynagrodzenia obejmuje wynagrodzenie z tytułu korzystania z prawa autorskiego, a jaka część dotyczy czynności nie chronionych prawem autorskim. Tylko bowiem takie rozróżnienie, jak również dokumentowanie prac – utworów chronionych prawem autorskim oraz wypłaconych wynagrodzeń z tego tytułu daje podstawę do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. Jak już wspomniano wcześniej, powyższe rozróżnienie musi wynikać z umowy o pracę lub innego stosownego dokumentu, bowiem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje możliwości szacunkowego ustalania ilości pracy twórczej w całej ilości pracy danego pracownika – twórcy. Na podstawie szacunkowego (procentowego) określenia ilości wykonywanych przez pracownika prac objętych prawami autorskimi spośród ogółu jego obowiązków pracowniczych nie można ustalić, jaka konkretna część wynagrodzenia związana jest z korzystaniem z praw autorskich.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest zatrudniona w firmie projektowej na stanowisku asystenta projektanta oraz projektanta i koordynatora grafiki komputerowej 3d. Każdy opracowywany przez Zainteresowaną projekt ma charakter indywidualny i wykazuje cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła, niezbędne, by uznać go za przedmiot prawa autorskiego. Wnioskodawczyni twórczo i samodzielnie projektuje oraz uczestniczy w procesie projektowania zespołowego stając się tym samym współtwórcą danego dzieła, co w rozumieniu art. 9 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych pozwala przypisać Zainteresowanej status współtwórcy. Jako autorka ww. projektów Zainteresowana posiada do nich prawa autorskie, które na mocy postanowień zawartych w umowie o pracę przenoszone są na rzecz pracodawcy. Za wykonaną pracę będącą stworzeniem dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę. Każdy z opracowywanych przez Zainteresowaną projektów wymaga twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego projekty te stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Biuro projektowe, w którym pracuje Wnioskodawczyni, posiada system informatyczny, który prowadzi ewidencję prac projektowych pracowników. System ten jednoznacznie określa ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie na prace projektowe (twórcze), ile zaś na inne obowiązki pracownicze niezwiązane z pracą twórczą, urlopy, święta, zwolnienia, badania lekarskie itp. Zatem informatyczny system ewidencji czasu określa, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego w wyniku pracy twórczej dzieła.
Mając powyższe na uwadze, skoro – jak podała Wnioskodawczyni – projekty, które wykonuje są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, stanowiące utwór w rozumieniu prawa autorskiego, to do wynagrodzenia otrzymywanego za przeniesienie na rzecz pracodawcy praw autorskich twórcy do utworów – określonego na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie informatycznej ewidencji prac projektowych – Zainteresowanej przysługuje prawo zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, stosownie do treści art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem limitu wynikającego z art. 22 ust. 9a tejże ustawy.
IBPB-2-1/4511-441/15/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawa autorskie > ILPB2/4511-1-575/15-2/TR

References: art. 14
 art. 9
 art. 8
 art. 1
 art. 22
 art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 8
 art. 9
 art. 1
 art. 22
 art. 22