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Timestamp: 2020-05-27 02:16:19+00:00

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﻿ SENTENCIA 13622 DE AGOSTO 26 DE 2004
SENTENCIA 13622 DE 26 DE AGOSTO DE 2004
CONTENIDO:IVA IMPLÍCITO. SE DECLARA LA NULIDAD DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO REGLAMENTARIO 2263 DE 2001, EN CUANTO GRAVA LA IMPORTACIÓN DE MEDICAMENTOS, INCLUIDOS EN LA PARTIDA ARANCELARIA 30.04.
TEMAS ESPECÍFICOS:BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO EN LA IMPORTACIÓN DE BIEN CORPORAL, ARANCEL DE ADUANAS, IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS, MEDICAMENTOS, IMPORTACIÓN GRAVADA CON IMPUESTO
Sentencia 13622 de agosto 26 de 2004
Rad.: 11001-03-27-000-2002-00111-01-13622
Acción pública de nulidad contra el Decreto 2263 de 2001 expedido por el Gobierno Nacional.
EXTRACTOS: «Los ciudadanos Pedro Enrique Sarmiento Pérez y Andrés Felipe Parra Ramírez en ejercicio de la acción prevista en el artículo 84 del Código Contencioso Administrativo solicitan la nulidad parcial del Decreto 2263 de 2001, expedido por el Gobierno Nacional.
El acto cuya nulidad se solicita es el Decreto 2263 de octubre 26 de 2001, “por medio del cual se reglamenta el parágrafo 1º del artículo 424 del estatuto tributario”, en cuanto dispone:
ART. 1º—Tarifa del impuesto sobre las ventas en la importación de los bienes relacionados en el artículo 424 del estatuto tributario. La tarifa promedio implícita en los costos de producción aplicable a la importación de los bienes señalados en el artículo 424 del estatuto tributario, es la que señala a continuación para cada bien:
Nandina Descripción Costo de producción nacional (base gravable para el cálculo de la tarifa (%)) Tarifa promedio implícita
30.04 Medicamentos (con exclusión los productos de las partidas números 30.02, 30.05 ó 30.06) constituidos por productos mezclados o sin mezclar preparados para usos terapéuticos o profilácticos, dosificados o acondicionados para la venta al por menor. 22.0 3.5
Corresponde decidir sobre la legalidad del artículo 1º del Decreto 2263 de 2001 expedido por el Gobierno Nacional, en cuanto gravó con el IVA implícito, a la tarifa del 3.5%, la importación de los “medicamentos (con exclusión de los productos de las partidas 30.02, 30.05 ó 30.06) constituidos por productos mezclados o sin mezclar preparados para usos terapéuticos o profilácticos, dosificados o acondicionados para la venta al por menor”, de la partida arancelaria 30.04.
Según los accionantes, el decreto acusado infringió el parágrafo 1º del artículo 424 del estatuto tributario, en su versión modificada por el artículo 27 de la Ley 633 de 2000, en cuanto gravó con el IVA implícito, ochenta y dos (82) medicamentos clasificados en la partida arancelaria 30.04, respecto de los cuales no existe producción nacional, tal como se comprueba con las certificaciones 2.2002-023219 de junio 20 de 2002, 2-2002-006999 de marzo 4 de 2002, 2-2001-37315S de agosto 30 de 2001, 2-2001-10164S de marzo 8 de 2001 y 2-2001-01848S de enero 18 de 2001, expedidas por el Ministerio de Comercio Exterior, en las que consta:
“... de acuerdo con la información del grupo de origen y producción nacional, no se encuentra registrada producción nacional de los siguientes productos, para los cuales se aclara que los productos son registrados por sus nombres técnicos y no con sus nombres comerciales”.
30.4 Medicamentos (con exclusión de los productos de las partidas 30.02, 30.05 ó 30.06) constituidos por productos mezclados o sin mezclar preparados para usos terapéuticos o profilácticos, dosificados o acondicionados para la venta al por menor.
Para la aplicación de esta norma, los importadores deberán adquirir la totalidad de la producción nacional, cuando se trate de productos agropecuarios” (negrilla de la Sala).
Del texto de la norma se infiere que no podrán gravarse con el IVA implícito los bienes respecto de los cuales el Gobierno Nacional determine la no existencia de producción nacional, entendiéndose que esta no existe cuando “la producción interna solo cubra hasta el treinta y cinco por ciento (35%) de las necesidades del mercado”.
Quiere decir que para que sea aplicable el IVA implícito respecto de la importación de los bienes, que según la norma transcrita tienen el tratamiento de excluidos, es preciso demostrar que la producción interna de tales bienes cubre más del 35% de las necesidades del mercado; y por el contrario para determinar si es aplicable la excepción prevista en la misma norma, debe demostrarse que no existe producción nacional o que existiendo, solo cubre hasta el 35% de las necesidades del mercado.
Sostiene la apoderada del Ministerio de Hacienda y Crédito Público que el Departamento Nacional de Planeación al enlistar en la Resolución 545 de junio 25 de 2002, los bienes que tienen una producción interna inferior o igual al 35% de las necesidades del mercado interno, no incluyó los bienes que comprende la partida arancelaria 30.04, por lo que a tales bienes debe aplicarse el respectivo IVA implícito en la importación, a menos que el importador demuestre en cada caso que no existe producción nacional del bien. Para soportar su afirmación solicitó en la contestación a la demanda requerir a Planeación Nacional el envío de los antecedentes económicos y estadísticos que dieron lugar a que la partida 30.04 no se encuentre incluida en la citada resolución ni en la 1046 de 2002. Prueba que fue decretada por auto de abril 11 de 2003 (fl. 192) y solicitada con oficio 0653 de mayo 13 del mismo año (fl. 194), sin que se obtuviera respuesta. Lo anterior se puso en conocimiento de la apoderada del Ministerio de Hacienda, mediante auto de agosto 21 de 2003 (fl. 196), sin que se hubiera manifestado al respecto.
Así las cosas, y al no estar comprobado mediante certificación del Departamento Nacional de Planeación, que respecto de los bienes descritos en la demanda los que se encuentran incluidos en la partida arancelaria 30.04, la producción interna es mayor al 35% de las necesidades del mercado, y que por tanto estaba autorizado el Gobierno Nacional para gravarlos con el IVA implícito mediante el decreto acusado; deben tenerse como pruebas suficientes e idóneas las certificaciones expedidas por el Ministerio de Comercio Exterior allegadas por los demandados según las cuales para la fecha de su expedición no existía en el país producción nacional de los bienes a que ellas se refieren, los que a su vez corresponden a los relacionados en el libelo demandatorio.
Adicionalmente, porque si bien es cierto que la Resolución 545 se expidió el 25 de junio de 2002, es decir con posterioridad al decreto demandado, también lo es que las fuentes de información que debió tener en cuenta el Departamento Nacional de Planeación para expedir la certificación a que se refiere la citada resolución, corresponden al año inmediatamente anterior, y dentro de ellas, según el artículo 3º del Decreto 2264 de 2001, se encuentra “la producción industrial registrada ante el grupo de origen, producción nacional y oferta exportable del Ministerio de Comercio Exterior...”.
Ahora bien, una interpretación integral de la norma superior y la disposición reglamentaria acusada permite concluir que en relación con los medicamentos a que se refiere la demanda, no estaban dados los presupuestos que permiten gravar su importación con el IVA implícito, puesto que si bien es cierto la intención del legislador fue proteger a los productores nacionales de determinados bienes, y en tal sentido considera gravada la importación de los mismos, para que entren en igualdad de condiciones en el mercado interno, también lo es que para la causación del gravamen en la importación, deben verificarse y establecerse previamente los presupuestos que la ley define y radica en cabeza del Departamento Nacional de Planeación, en coordinación con los ministerios competentes y del Gobierno Nacional.
Así que solo una vez se haya determinado que respecto de alguno de los bienes previstos en el artículo 424 del estatuto tributario no existe producción nacional y en qué porcentaje cubre las necesidades del mercado interno, puede el Gobierno Nacional publicar la base gravable y la tarifa aplicable a la importación de ese bien, pues es a partir del momento en que el Departamento Nacional de Planeación informe los factores correspondientes al tamaño del mercado, cuando se puede considerar que la importación está o no sujeta al gravamen.
Bajo las precedentes consideraciones la Sala accederá a las súplicas de la demanda y en este sentido se declarará la nulidad del artículo 1º del Decreto 2263 de 2001, solo en cuanto grava con el impuesto a las ventas a la tarifa promedio implícita, la importación de los siguientes bienes, a los que se reconoce la calidad de “medicamentos” según los registros sanitarios expedidos por el lnvima anexos a la demanda, los que se encuentran comprendidos en la posición arancelaria 30.04:
Nº Nombre genérico Nombre comercial Subpartida
1 Almidón de maíz, aceite de canola, polisacárido de soya, sacarosa Advera 30.04.90.29.10
2 Biperideno 5 mg Akineton ampollas 30.04.90.29.90
3 Biperideno clorhidrato Akineton Retard tabletas 30.04.90.29.90
4 Maltodextrina, hidrolizado de soya vitaminas y minerales Alitraq Power 30.04.90.29.90
5 Aminoácidos al 10% Aminosyn 10% 30.04.90.29.90
6 Aminoácidos al 3.5% Aminosyn 3.5% 30.04.90.29.90
7 Aminoácidos al 4.25% Aminosyn 4.25% 30.04.90.29.90
8 Aminoácidos al 5.2% Aminosyn 5.2% 30.04.90.29.90
9 Aminoácidos al 7% Aminosyn 7% 30.04.90.29.90
10 Isoleucina USP 789 Leucina 1576 Aminosyn 7% HBC 30.04.90.29.90
11 Aminoácidos al 7% con electrolitos Aminosyn 7% w electro 30.04.90.29 90
12 Aminoácidos al 8.5% Aminosyn 8.5% 30.04.90.29.90
13 Aminoácidos al 8.5% con electrolitos Aminosyn 8.5% 30.04.90.29.90
14 Clorhidrato de Apomorfina 2 mg Apomorfina Clorhidrato 2 mg 30.04.90.29.90
15 Clorhidrato de Apomorfina 3 mg Apomorfina Clorhidrato 3 mg 30.04.90.29.90
16 lnterferon Beta Avones 30.04.90.29.90
17 Candesartan Cilexetilo 8 Blopless 8 mg tabletas 30.04.50.29.90
18 Candesartan Cilexetilo 16 Blopress 16 mg tabletas 30.04.90.29.90
19 Bromuro de Pancuronio Bromuro de pancuronio 30.04.90.29.90
20 Calcitriol Calcijex 30.04.90.29.90
21 Clindamicina base 600 mg Clindamicina fosfato inyectable 600 mg 30.04.20.10.90
22 Ácido Valpróico 250 mg cap Depakene cápsula 30.04.90.29.90
23 Dobutamina Clorhidrato Dobutamina HCL 30.04.90.29.90
24 Clorhidrato de Dopamina Dopamina 30.04.90.29.90
25 Loratadina 5 mg Pseudoefedrina Dopamine HCL 30.04.90.29.90
26 Cloruros de Zinc 8.34 mg + Manganeso 1.83 mg Cúprico 2.11 mg + Crómico 30.46 + Na 45 mg Elementos traza 30.04.90.29.90
27 Complejo nutricional rico en fibra Ensure con fibra 30.04.90.29.90
28 Complejo nutricional bajo en grasa Ensure light 30.04.90.29.90
29 Complejo nutricional rico en nitrógeno Ensure Plus HN 30.04.90.29.90
30 Complejo nutricional Ensure polvo 30.04.90.29.90
31 Epinefrina Epinefrina 30.04.90.29.90
32 Fentanyl Citrate (Citrato de Fentanilo) Fentanyl Citrate (Citrato de Fentanilo) 30.04.90.29.90
33 Fosfato de Potasio Fosfato de Potasio 30.04.90.29.90
34 Polvo liofilizado vial inyectable Hemin 3.13 mg 30.04.90.29.90
35 Hidrocortisona Hidrocortisona 30.04.90.29.90
36 Verapamilo Clorhidrato Isoptin ampollas 30.04.90.29.90
37 Complejo nutricional bajo en calorías Jevity 30.04.90.29.90
38 Ritonavir 33.3 mg Lopinavir 133-3 mg Kaletra cápsulas 30.04.90.29.90
39 Ritonavir 20 mg Lopinavir 80 mg Keletra solución oral 30.04.90.29.90
40 Claritromicina Klaricid I.V. 30.04.20.10.90
41 Claritromicina Klaridia 30.04.20.10.90
42 Lidocaína 1% sol iny Lidocaína 10 mg 30.04.90.21.00
43 Lidocaína 2.0 mg + Epinefrina 0.01 mg/ml solución inyectable Lidocaína HCL 2% 30.04.90.21.00
44 Lidocaína Clorhidrato 10 mg en Dextrosa 7.5% Lidocaína HCL 5% Dextrosa 2 ml 30.04.90.21.00
45 Emulsión grasa intravenosa Liposyn II 10% 30.04.90.29.20
46 Emulsión grasa intravenosa Liposyn Il 20% 30.04.90.29.20
47 Blufemedil Clorhidrato Loftil inyectable 30.04.90.29.90
48 Leuprolida Acetato 11.25 mg Lupron Depot 11.25 30.04.90.29.10
49 Leuprolida Acetato 3.75 mg Lupron Depot 3.75 30.04.90.29.10
50 Metronidazol 500 mg Metronidazol inyectable USP 30.04.90.29.90
51 Alcohol Polivinilico Murine lágrimas naturales 30.04.90.29.90
52 Neostigmina Neostigmina Metil Sulfato 30.04.90.29.90
53 Nitroglicerina inyectable 50 mg Nitroglicerina inyectable 50 mg 30.04.90.21.00
54 Nitroprusiato de Sodio USP 25 mg Nitropuside 30.04.90.29.90
55 Bitartrato de Norepinefrina Norepinefrina Bitartato USP 30.04.90.29.90
56 Ritonavir 100 mg Norvir cápsulas 30.04.90.29.10
57 Ritonavir 80 mg/ml Norvir suspensión 240 ml 30.04.90.29.10
58 Nutrición isotónica con alto contenido de nitrógeno Osmolite 30.04.90.29.90
59 Pancuronium Bromide INJ (Bromuro de Pancuronio inyectable) Pancuronium Bromide INJ (Bromuro de Pancuronio inyectable 30.04.90.29.90
60 Pancreatina de polvo Panzytrate 25000 Ul 30.04.90.29.90
61 Complejo nutricional Pediasure líquido 30.04.90.29.90
62 Complejo nutricional Pediasure polvo 30.04.90.29.90
63 Tiopental Sódico Pentotal Sódico 30.04.90.21.00
64 Complejo nutricional con vitaminas y minerales Perative 30.04.90.29.90
65 Cloruro de Sodio + Calcio Dihidratado + Magnesio Hexahidratado + Potasio Plegisol 30.04.90.29.90
66 Clorhidrato de Dexmedetomidina Precedes Dexmedetomidina 30.04.90.21.00
67 Concentrado de proteína de suero de leche + Lecitina de Soya Promod (Pramet) polvo 30.04.90.29.90
68 Propofol 10 mg Propofol 10 mg 30.04.90.21.00
69 Succil Colina Cloruro Quelicin 100 mg 30.04.90.29.90
70 Subutramina Clorhidrato Monohidratada Reductil cápsulas 30.04.90.29.90
71 Selegilina Clorhidrato 5 mg Selegil 5 mg 30.04.90.29.90
72 S-Adenosil 6-Metionima 400 mg Sunpec 400 mg 30.04.90.29.90
73 S-Adenosil- L-Metionina Butanodisulfonato Sunpec 400 mg liofílizado inyectable 30.04.90.29.90
74 Fosfolípidos 200 mg Survanta 30.04.90.29.90
75 Fosfolípidos 25 mg Survanta fosfolípidos 30.04.90.29.90
76 Cloruro de Tubocuranina Tubocurarine (Tucurin) 30.04.90.29.90
77 Divalproato de Sodio Valcote 125 MG 30.04.90.29.90
78 Ácido Valproico 500 mg Valcote IV 30.04.90.29.90
79 Vancomicina 500 mg Vancomicina 500 mg 30.04.20.10.90
80 Profenona Clorhidrato 300 mg/tableta Rytmonorm 300 mg 30.04.90.29.90
81 Propafenona Clorhidrato 150 mg Rytmonorm 150 mg 30.04.90.29.90
82 Pioglitazona Clorhidrato 30 mg/tableta Actos Pioglitozona 30.04.90.29.90
“ART. 1º—Tarifa del impuesto sobre las ventas en la importación de los bienes relacionados en el artículo 424 del estatuto tributario. La tarifa promedio implícita en los costos de producción aplicable a la importación de los bienes señalados en el artículo 424 del estatuto tributario es la que se señala a continuación para cada bien:

References: ARTÍCULO 1
 artículo 84
 artículo 424
 artículo 424
 artículo 424
 artículo 1
 artículo 424
 artículo 27
 Resolución 
 resolución 
 Resolución 
 artículo 3
 artículo 424
 artículo 1
 artículo 424
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