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Timestamp: 2018-05-27 13:48:39+00:00

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Resolución de TEAC, 00/1973/2007, 12-05-2009 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/1973/2007 de 12 de Mayo de 2009
Núm. Resolución: 00/1973/2007
IVA. Operaciones no sujetas. Artículo 7.1.a) de la Ley del IVA (Ley 37/1992), redacción vigente en el ejercicio 2004. Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial. Comunidad de bienes arrendadora de un edificio-fábrica que lo transmite a una sociedad mercantil. Si bien el único activo de la comunidad de bienes era el edificio, no puede comprenderse esta operación entre las previstas en dicho precepto ya que no se transmite una empresa o establecimiento mercantil, una estructura empresarial o conjunto de bienes y derechos capaz de funcionar por sus propios medios, sino sólo un activo. Estamos, por tanto, ante una operación sujeta. Análisis de la jurisprudencia comunitaria (ST de 27 de noviembre de 2003, asunto Convenio Colectivo de Empresa de COMPAÑIA CANARIENSE DE TABACOS, S.A./01, Zita Modes) y de la del TS (ST de 13 de febrero de 2007, recurso 367/2002).
En la Villa de Madrid, en la fecha arriba indicada (12/05/2009), y en la reclamación económico-administrativa en única instancia, en virtud del artículo 229.1.b) de la Ley 58/2003 General Tributaria, que pende ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, interpuesta por D. ... en representación de X, S.L. (ahora ... S.L.), con NIF: ... y domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra Acuerdo de liquidación del Departamento ... de la Consejería de ... de la Comunidad Autónoma de ... de fecha 13 de marzo de 2007 derivado del acta de disconformidad A02 número ... de 2006, por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados correspondiente a una operación de compraventa de fecha 22 de diciembre de 2004, acuerdo del que resulta una cantidad a ingresar de 555.916,36 euros.
PRIMERO: En fecha 22 de diciembre de 2004 se otorga escritura pública de compraventa en la que D. ..., (...) y D. ... transmiten a X, S.L. un edificio-fábrica en la C/ ... de ..., que se levanta sobre un solar de 5.390 metros cuadrados, y que está integrada por dos parcelas catastrales con las referencias ... y ... Dicha fábrica se encuentra arrendada a Y, S.A., quien en la misma escritura de compraventa renuncia a su derecho arrendaticio, a cambio de lo cual percibirá una indemnización, y la parte compradora le concede el derecho a continuar ocupando la finca en concepto de precario por el plazo de un año, y sin contraprestación alguna. El precio de la compraventa es de 7.813.000 euros, recogiendo la escritura que la operación está sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido, por lo que la cuota de IVA repercutida al 16% asciende a 1.250.080 euros.
Acerca de esta operación de compraventa, en fecha 17 de febrero de 2006 se inician actuaciones inspectoras de comprobación e investigación por la Inspección de los Tributos de la Comunidad Autónoma de ...
En fecha 26 de octubre de 2006 se incoa acta de disconformidad por el ejercicio 2004 del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Entiende la Inspección que la única actividad de la comunidad de bienes formada por los copropietarios, el arrendamiento, se realizaba gratuitamente sin ánimo de explotación ni de obtención de ingresos, no dándose la onerosidad propia de las operaciones de IVA, ni tan siquiera bajo la consideración de autoconsumo externo; por otro lado, de darse la empresarialidad de la operación, se produciría una transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial de la comunidad de bienes. Así, considera que se trata de una venta de inmuebles entre particulares, operación sujeta a ITPYAJD, y se propone una regularización que asciende a 555.916,36 euros, comprensiva de cuota e intereses de demora.
En fecha 13 de marzo de 2007 se dicta Acuerdo de liquidación modificando la propuesta contenida en el acta.
Así, declara que los copropietarios constituían una comunidad de bienes que era sujeto pasivo del IVA por realizar la actividad de arrendamiento. La adquirente continúa en el ejercicio de la misma actividad, puesto que el arrendamiento continúa por un plazo de un año desde la transmisión; y se trata de la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial de los transmitentes, que constituye una unidad capaz de desarrollar una actividad económica autónoma, sin perjuicio de que en el futuro la entidad adquirente vaya a dedicar los inmuebles a una actividad distinta, puesto que su actividad es la promoción inmobiliaria y ha aportado licencia de obras del Ayuntamiento de ... de 14 de marzo de 2006.
Por tanto, se trata de una operación no sujeta al IVA y sujeta al ITPYAJD, practicándose una liquidación que asciende a 555.916,36 euros, de los que 507.845 euros corresponden a cuota y 48.071,36 euros a intereses de demora.
SEGUNDO: Visto el acuerdo anterior, la entidad X, S.L. interpone reclamación económico-administrativa ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, presentando las siguientes alegaciones:
- El Acuerdo de liquidación utiliza razonamientos contrarios a los que se derivan de la jurisprudencia comunitaria, la Dirección General de Tributos y la más reciente actuación de la Agencia Tributaria, quienes entienden que, para que nos encontremos ante la transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial, el beneficiario de la transmisión debe tener la intención de explotar el establecimiento mercantil o la parte de la empresa transmitida y no simplemente liquidar la actividad en cuestión: además, no se está transmitiendo una actividad empresarial sino sólo unas naves a un promotor inmobiliario.
- En el expediente figuran numerosos medios de prueba sobre la intencionalidad de la parte compradora de no continuar con la actividad empresarial de los transmitentes.
PRIMERO: Este Tribunal es competente para conocer de la reclamación que se examina, que ha sido interpuestas en tiempo hábil y por persona legitimada de conformidad con lo prevenido en la Ley General Tributaria 58/2003, de 17 de diciembre y en el Reglamento de Procedimiento de las Reclamaciones Económico-Administrativas, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, de aplicación a este procedimiento.
En el presente caso, los transmitentes tienen arrendada la fábrica que transmiten, por lo que se encuadran dentro del supuesto de los arrendadores de bienes.
El Tribunal Supremo, en su Sentencia de 13 de febrero de 2007 (Recurso de Casación núm. 367/2002) ha manifestado lo siguiente:
Ante la interpretación dada por el Tribunal de Justicia a este supuesto de no sujeción, hay que entender que para que una operación quede al margen de su sujeción al tributo basta la transmisión de un establecimiento mercantil o de una parte autónoma de una empresa que sea capaz de desarrollar una actividad económica autónoma, por lo que no cabe exigir la transmisión de la totalidad del patrimonio, sino que basta la transmisión de un conjunto de activos, y pasivos en su caso, de una división de una sociedad que constituyen, desde el punto de vista de la organización una explotación autónoma, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios, resultando indiferente que haya uno o varios adquirentes, a condición de que cada uno de ellos adquiera, de forma individual, una empresa o una parte de una empresa capaz de desarrollar una actividad económica autónoma, no siendo necesario que la actividad que venia desarrollando el transmitente sea la misma, que por lo relevante, es que haya continuidad del patrimonio transmitido en el desarrollo de una actividad empresarial.
Los transmitentes realizan una actividad empresarial o profesional, el arrendamiento, y la entidad adquirente va a realizar con la fábrica transmitida también una actividad empresarial o profesional, con independencia de que consideremos que esta actividad va a ser ceder en precario la fábrica adquirida a la entidad arrendataria o bien la posterior demolición de la fábrica para realizar una promoción inmobiliaria, por lo que se cumple una de los requisitos previstos en el artículo 7 de la Ley 37/1992 para entender que la compraventa no está sujeta a IVA, esto es, que el adquirente vaya a realizar una actividad empresarial con el patrimonio adquirido (de acuerdo con la jurisprudencia citada del Tribunal Supremo, no es necesario que se trate de la misma actividad realizada por el transmitente).
De la escritura pública de compraventa, de fecha 22 de diciembre de 2004, se desprende que el patrimonio transmitido es un edificio-fábrica que se levanta sobre un solar de 5.390 metros cuadrados. Esa fábrica se encuentra arrendada, y esta actividad de arrendamiento constituye la actividad económica de los transmitentes.
Difícilmente los bienes transmitidos a X, S.L. van a poder incardinarse en el concepto establecido, puesto que si bien los transmitentes se dedica a la actividad de arrendamiento, no tienen medios personales y materiales dedicados a dicha actividad. Es cierto que para llevar a cabo una actividad de arrendamiento los medios materiales necesarios son los bienes a arrendar, bienes que sí poseen, pero también es necesario que haya personal dedicado a dicha actividad para que la actividad empresarial pueda continuar de forma autónoma. Ni siquiera se transmite el contrato de arrendamiento vigente en el momento de la operación, sino que la adquirente permite al arrendatario ocupar la fábrica en concepto de precario sin contraprestación alguna y durante el periodo de un año.
Por tanto, no se podrá realizar la actividad de arrendamiento por X, S.L. sólo con el inmueble adquirido, sino que tendrá que aportar su organización empresarial para realizar cualquier actividad sobre el mismo, de lo que se deriva que lo que se ha transmitido no es una empresa o una parte autónoma de una empresa, sino que únicamente se ha transmitido un activo.
EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, en Sala, en la reclamación económico-administrativa interpuesta por X, S.L. (ahora ... S.L.), con NIF: ..., contra Acuerdo de liquidación del Departamento ... de la Consejería de ... de la Comunidad Autónoma de ... de fecha 13 de marzo de 2007 derivado del acta de disconformidad A02 número ... de 2006, por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados correspondiente a una operación de compraventa de fecha 22 de diciembre de 2004, ACUERDA: estimar la reclamación, anulando el acuerdo impugnado, sin perjuicio de lo dispuesto en el Fundamento de Derecho Tercero in fine.
Resolución de TEAC, 00/4950/2008, 26-05-2009
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 26/05/2009 Núm. Resolución: 00/4950/2008
Resolución Vinculante de DGT, V1710-14, 03-07-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 03/07/2014 Núm. Resolución: V1710-14
Resolución Vinculante de DGT, V3124-13, 22-10-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 22/10/2013 Núm. Resolución: V3124-13
Resolución No Vinculante de DGT, 0030-07, 22-11-2007
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 22/11/2007 Núm. Resolución: 0030-07

References: Resolución 
 Artículo 7
 artículo 229
 Real Decreto 
 artículo 7
in fine

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