Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdp-19-danove-vydavky-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbhCKOOxBuxkE8MuCKqszPQQ/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-04-05 22:18:54+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 19 Daòové výdavky | DPH
Komentár k ZDP § 19 Daòové výdavky
18.12.2019, Ing. Viera Mezeiová, Ing. Peter Horniaèek, Ing. Ailina Hanková, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.5.11 Komentár k ZDP § 19 Daòové výdavky
4. odmenu za produktívnu prácu 86aa) najviac do vý¹ky 100 % z hodinovej minimálnej mzdy, podnikové ¹tipendium,86ab) hmotné zabezpeèenie ¾iaka,59c) poskytovanie praktického vyuèovania a na prevádzku strednej odbornej ¹koly nad rámec poskytnutých normatívnych finanèných prostriedkov, 86ac)
s) výdavky zamestnávateµa
1. na dopravu zamestnanca na miesto výkonu práce a spä» z dôvodu, ¾e verejným poskytovateµom pravidelnej dopravy nie je doprava preukázateµne vykonávaná vôbec alebo v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateµa a zamestnávateµ na tento úèel vyu¾íva motorové vozidlá zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 29.10.3,
2. na ubytovanie pre zamestnancov v pracovnom pomere24h) v budovách zatriedených do kódov Klasifikácie stavieb 112 a 113 podµa osobitného predpisu,106) ak preva¾ujúca èinnos» zamestnávateµa je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke,
w) výdavky (náklady) na rekreáciu daòovníka s príjmami podµa § 6 ods. 1 a 2, ktorý vykonáva túto èinnos» nepretr¾ite najmenej 24 mesiacov, v rozsahu, vo vý¹ke a za podmienok ustanovených pre zamestnancov podµa osobitného predpisu,17b) ak daòovníkovi nebol poskytnutý príspevok na rekreáciu podµa osobitného predpisu17b) v súvislosti s výkonom závislej èinnosti.
3. vzdelávanie zamestnancov a vlastné vzdelávacie zariadenia; ide o zabezpeèenie za¹kolenia, zauèenia zamestnanca, rekvalifikáciu zamestnanca, ktorá súvisí s èinnos»ou alebo s podnikaním zamestnávateµa a s pracovným zaradením zamestnanca. Aj na strane zamestnávateµa, t. j. na strane uznávania výdavkov (nákladov) na vzdelávanie do daòových výdavkov, pri¹lo od 1.1.2020 k úprave ustanovenia § 19 ods. 2 písm. c) tretieho bodu ZDP. Daòovým výdavkom zamestnávateµa sú výdavky (náklady) na vzdelávanie zamestnanca, ktoré súvisí s èinnos»ou alebo s podnikaním zamestnávateµa.
odmenu za produktívnu prácu (§ 27 ods. 1 zákona è. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov), ktorá je limitovaná najviac do vý¹ky 100% z hodinovej minimálnej mzdy. Produktívnou prácou sa rozumie práca, ktorou ¾iak vykonáva pracovné èinnosti, zodpovedajúce povolaniu, na ktoré sa ¾iak v príslu¹nom uèebnom odbore pripravuje, napríklad zhotovovanie výrobkov alebo poskytovanie slu¾ieb. Podµa § 27 ods. 1zákona 61/2015 Z. z. ¾iakovi, ktorý na praktickom vyuèovaní vykonáva produktívnu prácu, sa poskytuje odmena za produktívnu prácu. Odmena za produktívnu prácu sa poskytuje za ka¾dú hodinu vykonanej produktívnej práce vo vý¹ke 50% a¾ 100% z hodinovej minimálnej mzdy. Suma minimálnej mzdy je vymedzená v § 2 ods. 2 zákona è. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde v znení neskor¹ích predpisov a predstavuje 1/174 zo sumy mesaènej minimálnej mzdy, t.j. ide o sumu hodinovej minimálnej mzdy. Pre rok 2018 je minimálna hodinová mzda vo vý¹ke 2,75 eur. V roku 2018 daòovník – zamestnávateµ mô¾e ¾iakovi v rámci duálneho vzdelávania poskytnú» odmenu za produktívnu prácu v rozmedzí od 1,38 eur do 2,75 eur za hodinu produktívnej práce.
hmotné zabezpeèenie (§ 26 zákona è. 61/2015 Z. z. o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov) – osobné ochranné pracovné prostriedky pre ¾iaka, posúdenie zdravotnej, zmyslovej a psychologickej spôsobilosti ¾iaka, ak sa na výkon praktického vyuèovania takéto posúdenie vy¾aduje, náklady na stravovanie ¾iaka poèas praktického vyuèovania vo vý¹ke ustanovenej v § 152 ods. 3 a 8 ZP (Zákonníka práce), náklady na ubytovanie v ¹kolskom internáte, cestovné náhrady v rozsahu podµa § 26 ods. 3 zákona è. 61/2015 Z. z.,
od roku 2018 sú daòovým výdavkom daòovníka aj prostriedky poskytnuté zamestnávateµom na prevádzku strednej odbornej ¹kole, tieto mô¾u by» aj nad rámec normatívnych finanèných prostriedkov poskytnutých ¹kole (urèených ustanoveniami § 4, § 6 o financovaní základných ¹kôl, stredných ¹kôl a ¹kolských zariadení v znení neskor¹ích predpisov).
5. stravovanie zamestnancov poskytované podµa osobitného predpisu, ktorým je § 152 ZP; stravovanie zamestnancov mo¾no zabezpeèi»:
prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkova» stravovacie slu¾by, ak ich sprostredkuje u osoby, ktorá má oprávnenie poskytova» stravovacie slu¾by (stravovacie pouká¾ky – Ticket Restaurant, Va¹a Stravovacia, a pod.), prièom vý¹ka a podmienky tohto daòového výdavku sú limitované úpravou § 152 ZP, ktoré zamestnávateµom umo¾òuje so súhlasom zástupcov zamestnancov aj roz¹íri» okruh osôb, ktorým bude zamestnávateµ prispieva» na stravovanie,
8. podnikové ¹tipendium poskytované ¹tudentom V© podµa zákona o vysokých ¹kolách.
zru¹il konkurz z dôvodu, ¾e majetok úpadcu nepostaèuje ani na úhradu pohµadávok voèi podstate – ide o pohµadávky, ktoré vznikli v¾dy a¾ po vyhlásení konkurzu, a to v súvislosti so správou a speòa¾ovaním majetku podliehajúceho konkurzu ako aj iné nároky, ktoré nemusia súvisie» so správou a speòa¾ovaním majetku, napr. vý¾ivné pre maloleté deti (výnimka - nie je podstatné kedy vznikla), dane, poplatky, clá, poistné na zdravotné a sociálne poistenie, pracovno-právne nároky zamestnanca úpadcu a pod.,
zru¹il konkurz podµa § 167v ods. 1 zákona è. 7/2005 Z. z. v znení zákona è. 377/2016 Z. z.,
alebo oznámením v Obchodnom vestníku, ¾e konkurzná podstata nepokryje náklady konkurzu,
2. to vyplýva z výsledku konkurzného a re¹trukturalizaèného konania alebo z výsledku oddl¾enia splátkovým kalendárom zákona o konkurze a re¹trukturalizácii – po úplnom speòa¾ení majetku zapísaného do súpisu, ukonèení v¹etkých sporov o urèení pohµadávok a ukonèení v¹etkých sporov, ktorými mô¾e by» dotknutý majetok podliehajúci konkurzu, správca bezodkladne vypracuje, tzv. koneèný rozvrh vý»a¾ku, ktorý uverejní v obchodnom vestníku a doruèí ho jednotlivým èlenom veriteµského výboru na schválenie. Správca vykoná koneèný rozvrh okam¾ite po jeho schválení. Súd na základe návrhu správcu po splnení koneèného rozvrhu vý»a¾ku rozhodne o zru¹ení konkurzu. V prípade, ¾e pohµadávka daòovníka nebola uspokojená vôbec alebo iba v urèitej vý¹ke, daòovník celú hodnotu pohµadávky alebo jej neuhradenú èas» odpí¹e. Takto odpísaná pohµadávka, resp. jej èas» je pova¾ovaná za daòový výdavok za predpokladu, ¾e ide o pohµadávku, ktorú daòovník riadne prihlásil do konkurzného konania,
3. dl¾ník zomrel a pohµadávka nemohla by» uspokojená ani vymáhaním od dedièov dl¾níka – na uznanie odpisu pohµadávky do daòových výdavkov je potrebné, aby daòovník – veriteµ preukázal, ¾e pohµadávka nemohla by» uspokojená ani vymáhaním od dedièov dl¾níka a on vyu¾il v¹etky prostriedky na vymáhanie pohµadávky,
4. exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd alebo exekútor zastaví z dôvodu, ¾e po vzniku exekuèního titulu nastali okolnosti, ktoré spôsobili zánik vymáhaného nároku,
5.exekútor výkon rozhodnutia alebo exekúciu zastaví z dôvodu podµa § 61n ods. 1 písm. a), c) a d) zákona è. 233/2019 Z. z. v znení zákona è. 2/2017 Z. z.,
V ZDP sa podµa § 19 ods. 2 písm. h) ZDP bodu 5 bude za daòový výdavok pova¾ova» aj odpis pohµadávky, ktorá bola zahrnutá do zdaniteµných príjmov, u ktorej bude upovedomením o zastavení starej exekúcie podµa zákona è. 233/2019 Z. z. vyhotoveného súdnym exekútorom zastavené exekuèné konanie pre nedostatok majetku podµa § 2 ods. 1 písm. a) v nadväznosti na § 3 ods. 2 a § 2 ods. 1 písm. b) zákona o ukonèení niektorých exekuèných konaní. Rovnako to platí aj pri odpise pohµadávok z dôvodu zastavenia exekúcie pre nedostatok majetku podµa Exekuèného poriadku. Exekuèné konanie sa konèí právoplatnos»ou uznesenia súdu podµa § 8 navrhovaného zákona resp. doruèením upovedomenia o zastavení starej exekúcie súdu. Ustanovenie sa prvýkrát uplatní na odpis pohµadávky na základe právoplatne ukonèeného exekuèného konania po nadobudnutí úèinnosti zákona o ukonèení niektorých exekúcií.
6. to vyplýva z rozhodnutia Rady pre rie¹enie krízových situácií na finanèním trhu.
(Takýto daòovo uznaný odpis pohµadávky mô¾e vykona» aj daòovník, ktorý neprihlásil svoju pohµadávku do konkurzu za predpokladu, ¾e má k dispozícií, resp. vie preukáza» existenciu uznesenia súdu o zru¹ení konkurzu z dôvodu, ¾e majetok dl¾níka nepostaèuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty a pohµadávok proti podstate.)
Odsek 2 písm. i) – u prevádzkovateµa hazardnej hry tomboly sú od 1. 1. 2015 podµa § 19 ods. 2 písm. i) ZDP výdavky (náklady) na vecné ceny uznaným daòovým výdavkom do vý¹ky príjmov z predaja ¾rebov, prièom ka¾dá lotériová hra tombola sa posudzuje samostatne. Odpis pohµadávok nepresahujúcich sumu 332 €, ktorý bol do 31. 12. 2014 upravený v tomto písmene, sa riadi ¹tandardným re¾imom pre v¹etky pohµadávky bez ohµadu na ich vý¹ku podµa § 19 ods. 2 písm. h), resp. § 19 ods. 2 písm. r) ZDP.
Odsek 2 písm. j) – odvod z vý»a¾ku, ktorý je prevádzkovateµ hazardných hier podµa zákona o hazardných hrách odviez» do rozpoètu, sa pova¾uje za daòový výdavok.
Odsek 2 písm. k) – ZDP nelimituje vý¹ku výdavkov vynalo¾ených na reklamu uznaných za daòové výdavky. Pri uplatnení výdavkov na reklamu do daòových výdavkov je dôle¾ité aby:
i¹lo o výdavky vynalo¾ené na úèel prezentácie podnikateµskej èinnosti daòovníka, tovaru, slu¾ieb, nehnuteµností, obchodného mena, ochrannej známky, obchodného oznaèenia výrobkov a iných práv a záväzkov súvisiacich s èinnos»ou daòovníka,
výdavky boli vynalo¾ené so zámerom dosiahnutia, zabezpeèenia a udr¾ania príjmov v súèasnosti alebo budúcnosti,
výdavky boli preukázateµne vynalo¾ené a zaúètované v úètovníctve daòovníka,
reklama bola realizovaná v súlade so zákonom o reklame (è. 147/2001 Z. z.) – musí by» v súlade s pravidlami hospodárskej sú»a¾e a dobrými mravmi, nesmie by» klamlivá, nesmie by» skrytá, nesmie ma» znaky nekalej obchodnej praktiky a pod.
Medzi výdavky na reklamu, ktoré je mo¾né uzna» v plnej vý¹ke za daòové výdavky, sa pova¾ujú výdavky súvisiace s:
výrobou a publikovaním inzercie v periodickej a neperiodickej tlaèi, televízií, rozhlase, prostredníctvom internetu a emailu,
úèas»ou na výstavách a veµtrhoch,
výrobou plagátov a letákov vo vlastnej ré¾ií alebo dodávateµským spôsobom,
poskytnutím výhry a ceny v reklamných sú»a¾iach,
poskytnutím propagaèných predmetov, ktorých hodnota za jednotlivý predmet nepresahuje 16,60 €.
Od výdavkov na reklamu je potrebné odlí¹i» výdavky na reprezentáciu, ktoré podµa § 21 ods. 1 písm. h) ZDP nie sú uznaným daòovým výdavkom. Ide napr. o poskytnutie pohostenia pre obchodných partnerov.
Odsek 2 písm. l) – upravuje spôsob preukazovania výdavkov (nákladov) na spotrebované pohonné látky (PHL) nasledovnými tromi mo¾nými spôsobmi, ktorých výber je na rozhodnutí daòovníka:
1. podµa cien platných v èase ich nákupu, prepoèítané podµa spotreby uvedenej v osvedèení o evidencii alebo v technickom preukaze, prièom ak sa spotreba tam uvedená nezhoduje so skutoènou spotrebou PHL alebo sa tam nenachádza, potom sa vychádza zo spotreby:
preukázanej dokladom vydaným autorizaènou skú¹obòou,
podµa doplòujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, ktoré preukazujú inú spotrebu PHL,
podµa preukázanej spotreby pri nákladných automobiloch a pracovných mechanizmoch (k urèeniu preukázanej spotreby viï oznámenie MF SR è. 8029/2000-72 uverejnené vo FS è. 12/2000),
2. podµa dokladov o nákupe PHL najviac do vý¹ky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel,
3. vo forme pau¹álnych výdavkov do vý¹ky 80 % z celkového preukázateµného nákupu PHL za príslu¹né zdaòovacie obdobie primeraného poètu najazdených kilometrov podµa stavu tachometra na zaèiatku a na konci príslu¹ného zdaòovacieho obdobia pre ka¾dé motorové vozidlo samostatne. Uvedený spôsob preukazovania výdavkov na spotrebu PHL sa vz»ahuje na vozidlo zaradené v obchodnom majetku a nie je pri òom potrebné vies» knihu jázd.
Spoloènos» v roku 2017 na základe príslu¹ných dokladov (bloèkov) o nákupe PHM zaúètovala výdavky na spotrebu PHM vo vý¹ke 12 859 €. Po prepoèítaní spotrebou, uvedenou v technickom preukaze a cenou PHM platnou v èase jej nákupu podµa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1 ZDP, sú výdavky na spotrebu PHL vo vý¹ke 10 635 €. Na ktorom riadku daòového priznania k dani z príjmov PO má daòovník uvies» tento rozdiel?
Nadspotreba PHM vo vý¹ke 2 224 € (12 859-10 635) je nedaòovým výdavkom spoloènosti a uvádza sa ako polo¾ka zvy¹ujúca výsledok hospodárenia na r. 130 daòového priznania a súèasne na r. 3 pomocnej tabuµky A – Polo¾ky, ktoré nie sú daòovými výdavkami (v tabuµke sa uvádza rozpis súm uvedených na r. 130).
Odsek 2 písm. m) - ak sú dotácie zahrnuté do zdaniteµných príjmov, potom aj výdavky, na úhradu ktorých boli dotácie poskytnuté, predstavujú daòové výdavky, prièom do základu dane sa zahàòajú v závislosti od úèelu ich vynalo¾enia. Výdavky vynalo¾ené na:
obstaranie odpisovaného hmotného majetku sa zahàòajú do základu dane postupne vo forme odpisov vypoèítaných rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania,
obstaranie neodpisovaného hmotného majetku sa zahàòajú do základu dane v èase vyradenia majetku, napr. z dôvodu predaja,
úhradu prevádzkových nákladov sa zahàòajú do základu dane v zdaòovacom období, v ktorom bola dotácia pou¾itá na úhradu týchto výdavkov.
Odsek 2 písm. n) - daòovým výdavkom sú aj odpisy hmotného majetku, ktorý nie je priamo vyu¾ívaný daòovníkom, ktorý je jeho vlastníkom, ale slú¾i na:
zabezpeèenie zdaniteµných príjmov tohto daòovníka a súèasne aj daòovníka, ktorému bol poskytnutý. Podmienkou uznateµnosti takýchto odpisov do daòových výdavkov je, ¾e ide o poskytnutie majetku, ktorý slú¾i na podporu predaja tovaru, slu¾ieb alebo výrobkov daòovníka, ktorý tento majetok vlastní a ktorý ho poskytol na priame vyu¾itie inému daòovníkovi. Ide o urèitý druh reklamy, ktorú vyu¾ívajú hlavne výrobcovia potravinárskych výrobkov a tovarov, alkoholických a nealkoholických nápojov.
poskytovanie praktického vyuèovania poèas odborného výcviku alebo odbornej praxe ¾iakov na pracovisku zamestnávateµa (vykonávané na základe zmluvy o poskytovaní praktického vyuèovania) alebo v rámci duálneho vzdelávania ¾iakov (na základe zmluvy o duálnom vzdelávaní) alebo slú¾i na èinnos» strednej odbornej ¹koly, ktorá má oznaèenie podniková ¹kola. Ide o odpisy hmotného majetku, ktorý daòovník obstaral a poskytol ¾iakom za úèelom praktického vzdelávania, prièom podmienkou je, aby daòovník mal so ¹kolou uzatvorenú zmluvu o duálnom vzdelávaní alebo zmluvu o poskytovaní praktického vyuèovania, prípadne poskytol dlhodobý majetok strednej odbornej ¹kole, ktorá pou¾íva oznaèenie podniková ¹kola.
Odsek 2 písm. o) – v prípade derivátov je daòovým výdavkom úhrn derivátov zaúètovaných v úètovníctve, ale len do vý¹ky príjmov (výnosov) z predaja v úhrne za zdaòovacie obdobie. Odli¹ne od tohto pravidla sa postupuje:
pri bankách, poboèkách zahranièných bánk, pois»ovniach, poboèkách zahranièných pois»ovní, zais»ovniach, poboèkách zahranièných zais»ovní a EXIM banke – zaúètované náklady na deriváty sú v plnej vý¹ke daòovým výdavkom,
pri zabezpeèovacích derivátoch u ostatných daòovníkov – zaúètované náklady na zabezpeèovacie deriváty sú v plnej vý¹ke daòovým výdavkom.
Odsek 2 písm. p) – daòovo uznaným výdavkom je stravné okrem výdavku na stravu, ktorá bola poskytnutá ako nepeòa¾né plnenie dr¾iteµom [§ 9 ods. 2 písm. y) ZDP] poskytovateµovi zdravotnej starostlivosti, vynalo¾ené daòovníkom s príjmami podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP:
● za ka¾dý odpracovaný deò v kalendárnom roku,
● najviac v rozsahu a vo vý¹ke ustanovených na kalendárny deò pre èasové pásmo 5 a¾ 12 hodín podµa zákona o cestovných náhradách, ak:
daòovníkovi súèasne nevzniká nárok na príspevok na stravovanie podµa zákona o cestovných náhradách v súvislosti s výkonom závislej èinnosti, alebo
daòovník neuplatòuje výdavky (náklady) na stravovanie podµa písmena e).
Odsek 2 písm. r) - odpis pohµadávky je mo¾né pova¾ova» za daòový výdavok okrem situácií uvedených v písm. h) a i) aj v prípade, ¾e k pohµadávke je mo¾né tvori» opravnú polo¾ku. Takýto odpis pohµadávky sa uznáva za daòový výdavok vo vý¹ke opravnej polo¾ky, ktorá by bola uznaná za daòový výdavok podµa § 20 ods. 4 a 14. Odpis pohµadávky do daòových výdavkov nie je podmienený skutoènou tvorbou opravnej polo¾ky v úètovníctve, dôle¾ité je splnenie podmienok na mo¾nú tvorbu opravnej polo¾ky k pohµadávke. Od 1. 1. 2016 mo¾no odpísa» do daòových výdavkov aj príslu¹enstvo k pohµadávke do vý¹ky opravnej polo¾ky, ktorá by bola uznaná za daòový výdavok podµa § 20 ods. 22 ZDP, t. j., ak od splatnosti pohµadávky, ku ktorej sa príslu¹enstvo via¾e, uplynula doba dlh¹ia ako 1080 dní. Podmienkou tie¾ je, ¾e ide o príslu¹enstvo pohµadávky, ktoré bolo zahrnuté do zdaniteµných príjmov. Podµa § 52zg ods. 10 sa mo¾nos» odpisu príslu¹enstva pohµadávky mô¾e prvýkrát vyu¾i» pri podaní daòového priznania po 31. 12. 2015.
Banky, poboèky zahranièných bánk a Exportno-importná banka SR mô¾u tvori» opravnú polo¾ku do vý¹ky 20%, 50% alebo 100% z nesplateného úveru, ktorý nie je krytý hodnotou zabezpeèenia v závislosti od doby, ktorá uplynula od splatnosti pohµadávky. Daòovo uznané opravné polo¾ky mo¾no tvori» do vý¹ky pohµadávky, ktorej súèas»ou nie je úrok z ome¹kania nezahrnutý do základu dane a úrok nezahrnutý do príjmov.
Zdravotné pois»ovne mô¾u tvori» daòovo uznané opravné polo¾ky k pohµadávke, pri ktorej je riziko, ¾e ju dl¾ník úplne alebo èiastoène nezaplatí a ktorá bola zahrnutá do zdaniteµných príjmov a to vo vý¹ke a za podmienok ustanovených pre ostatných daòovníkov uvedených v § 20 ods. 14 ZDP. Opravné polo¾ky tvorené k pohµadávkam, ktoré sú súèas»ou výnosov z verejného zdravotného poistenia oslobodených od dane, si nemô¾u zdravotné pois»ovne uplatni» do daòových výdavkov. Ostatní daòovníci mô¾u tvori» daòovo uznané opravné polo¾ky do vý¹ky 20%, 50% alebo 100% menovitej hodnoty pohµadávky alebo jej nesplatenej èasti bez príslu¹enstva v závislosti od doby, ktorá uplynula od splatnosti pohµadávky. V prípade daòovníka, ktorý vykonáva obchodnú èinnos» spoèívajúcu v poskytovaní spotrebiteµských úverov sa za daòový výdavok pova¾uje aj tvorba opravnej polo¾ky na èas» pohµadávky vz»ahujúcej sa na istinu a úrok zahrnutý do príjmov zo spotrebiteµského úveru. Odpis pohµadávky v týchto prípadoch je uznaným daòovým výdavkom do vý¹ky tvorby opravnej polo¾ky, ktorá je uznaná za daòový výdavok.
Spoloènos» vo svojom úètovníctve eviduje pohµadávku charakteru úroku z ome¹kania z roku 2013 vo vý¹ke 750 € a via¾e sa k pohµadávke splatnej 15. 2. 2013. Otázkou ostáva, èi je mo¾né podµa § 20 ods. 22 ZDP tvori» v roku 2016 daòovo uznanú opravnú polo¾ku k príslu¹enstvu pohµadávky, t. j. k úroku z ome¹kania, nakoµko v tomto roku uplynulo od splatnosti pohµadávky, ku ktorej sa príslu¹enstvo via¾e, viac ako 1 080 dní?
V roku 2016 nie je mo¾né tvori» k tomuto príslu¹enstvu daòovo uznanú opravnú polo¾ku, preto¾e v roku fakturácie príslu¹enstva (2013) za zaúètovaný výnos z úroku z ome¹kania (príslu¹enstva) zni¾oval výsledok hospodárenia podµa § 17 ods. 19 ZDP, t. j., úrok z ome¹kania nebol zahrnutý do zdaniteµných príjmov.
Odsek 2 písm. s) – do daòových výdavkov zamestnávateµa sa v plnej vý¹ke zahàòajú výdavky na dopravu zamestnancov – ale len v tom prípade, ak sa na miesto výkonu práce a spä» nemô¾u zamestnanci dopravi» hromadnými dopravnými prostriedkami v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateµa a zamestnávateµ na tento úèel dopravy zamestnancov na pracovisko vyu¾íva motorové vozidlá zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 29.10.3 (autobusy).
Spoloènos» Alfa, a. s., vykonáva prepravu zamestnancov z miesta, kde majú hromadné dopravné prostriedky koneènú zastávku na pracovisko, teda na ktoré sa zamestnanci nemô¾u dopravi» ¾iadnym hromadným dopravnými prostriedkom. Preto je mo¾né pova¾ova» náklady vynalo¾ené na takúto prepravu zamestnancov za daòovo uznané výdavky.
Odsek 2 písm. t) - súèinnos»ou od 1. 1. 2015 sa zmenil náhµad na uplatòovanie daòových výdavkov pri predmetoch, ktoré mô¾u ma» za urèitých okolností charakter osobnej spotreby. Do daòovo uznaných výdavkov sa mô¾u zahrnova» výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udr¾iavanie takéhoto majetku dvoma spôsobmi:
Takto nemo¾no postupova» pri výdavkoch:
vo forme pau¹álu, ktorým je 80 %, ak je tento majetok pou¾ívaný aj na súkromné úèely, alebo
v preukázateµnej vý¹ke v závislosti od pomeru pou¾ívania tohto majetku na zabezpeèenie zdaniteµného príjmu.
Ak si obchodná spoloènos» zaobstará napr. kosaèku, sú v podstate ¹tyri mo¾nosti, ako výdavky na obstaranie a ostatné súvisiace výdavky daòovo uzna»/neuzna»:
súvisiacich s nehnuteµnos»ami,
pri pou¾ívaní motorového vozidla zamestnávateµa aj na súkromné úèely,
1. pou¾ije sa na vyèíslenie daòových výdavkov pau¹ál vo vý¹ke 80 %, následne správca dane nebude skúma», akým podielom sa pou¾íva aj na súkromné úèely (za predpokladu, ¾e sa pou¾íva aj na zabezpeèenie zdaniteµného príjmu obchodnej spoloènosti);
2. do daòových výdavkov sa zahrnú výdavky len v takej èiastke (pomere), v akej je kosaèka preukázateµne pou¾ívaná na zabezpeèenie zdaniteµného príjmu obchodnej spoloènosti;
3. vzhµadom na skutoènos», ¾e sa kosaèka pou¾íva len slu¾obne (pracovne) na zabezpeèenie zdaniteµného príjmu obchodnej spoloènosti a nikto si ju nepo¾ièiava “na domov“, teda na súkromné pou¾itie, uzná sa do daòových výdavkov 100 %;

References: § 19
 § 19
 § 19
 § 6
 § 19
 § 27
 § 2
 § 152
 § 26
 § 4
 § 6
 § 152
 § 152
 § 167
 Súd 
 súd 
 § 61
 § 19
 § 2
 § 3
 § 2
 § 8
 § 19
 § 19
 § 19
 § 21
 § 19
 § 6
 § 20
 § 20
 § 52
 § 20
 § 20
 § 17