Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48490/kostnader-f%C3%B6r-f%C3%B6rv%C3%A4rv-av-inkomst-vilka-dras-av-fr%C3%A5n-f%C3%B6rv%C3%A4rvsinkomsten3/
Timestamp: 2020-07-11 12:39:28+00:00

Document:
Kostnader för förvärv av inkomst vilka dras av från förvärvsinkomsten - vero.fi
VH/2516/00.01.00/2020
22.5.2020 - Tills vidare
VH/1364/00.01.00/2020
Anvisningens kapitel 4.4 om förutsättningarna för avdrag för arbetsrum har kompletterats.
Med kostnader för förvärv av inkomst avses den skattskyldiges kostnader för förvärv och bibehållande av inkomst. Enligt 29 § i inkomstskattelagen (1535/1992, ISkL) har den skattskyldige rätt att dra av utgifterna för förvärv eller bibehållande av inkomst (naturliga avdrag).
Enligt ISkL 31 § 4 mom. är emellertid bl.a. den skattskyldiges levnadskostnader inte avdragbara utgifter. Den skattskyldige ska framföra de grunder på vilka levnadskostnader som annars anses vara sedvanliga kan delvis eller i sin helhet betraktas som utgifter för inkomstens förvärvande som är avdragbara i beskattningen.
kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen: Avdrag av resekostnader i löntagarens beskattning
avdrag för bostad på arbetsorten: Avdrag för bostad på arbetsorten
kostnader som finansierats med understöd: Beskattning av understöd, stipendier och hederspris
2 Avdrag för förvärvande av inkomst
Avdraget för förvärv av inkomst täcker dock inte kostnader för resor mellan bostaden och arbetsplatsen (Se Skatteförvaltningens anvisning Avdrag av resekostnader i löntagarens beskattning) och inte heller medlemsavgifter till arbetsmarknadsorganisationer och arbetslöshetskassor (se kapitel 3). För dem beviljas alltid ett separat avdrag utöver avdraget för förvärvsinkomst.
Det betyder att kostnaderna för förvärv av inkomst dras av antingen från löneinkomst på tjänstens vägnar eller enligt de faktiska kostnaderna. Avdragssättet bestäms utifrån det sammanlagda beloppet av kostnaderna för förvärv av löneinkomst, dock inte kostnaderna för resor mellan bostaden och arbetsplatsen samt medlemsavgifterna.
Om beloppet av övriga kostnader för förvärv av inkomst underskrider avdraget för förvärv av inkomst beviljas den skattskyldige det schablonmässiga avdraget för förvärv av inkomst. Om beloppet av de övriga kostnaderna däremot är större än avdragsbeloppet för förvärv av inkomst, beviljas den skattskyldige avdrag enligt de faktiska kostnaderna.
Avdraget för förvärv av inkomst beviljas endast på löneinkomst. Avdraget beviljas således inte på olika slags pensionsinkomster, även om inkomsterna grundar sig på ett arbets- eller tjänsteförhållande. Avdrag för förvärv av inkomst beviljas inte heller på sysselsättningsrelaterade förmåner (såsom arbetslöshetsdagpenning och utbildningsstöd) på ersättning för arbete, bruksavgifter och värdet på leveransarbete inom skogsbruket.
Om det finns avdragbara kostnader för annan förvärvsinkomst än löneinkomst, exempelvis resekostnader som inte har ersatts, eller vetenskapsidkares och konstnärers kostnader som inte har ersatts med understöd eller stipendier, får även dessa dras av från den aktuella inkomsten och därtill beviljas man avdrag för förvärv av inkomst.
3 Medlemsavgifter till arbetsmarknadsorganisationer och avgifter till arbetslöshetskassor samt övriga medlemsavgifter
Enligt ISkL 22 § kan bl.a. arbetsmarknadsorganisationer betraktas som allmännyttiga samfund. Begreppet arbetsmarknadsorganisation har inte definierats närmare i lag. Enligt högsta förvaltningsdomstolens rättspraxis är arbetsmarknadsorganisationer endast organisationer som bedriver intressebevakning för hela sin bransch (HFD 19.12.2005 liggare 3416).
Arbetsmarknadsorganisationer är enligt vedertagen uppfattning och beskattningspraxis intresseorganisationer vars huvudsakliga uppgift är att genom ömsesidiga förhandlingar komma överens om villkoren som ska iakttas i anställningsavtal eller anställningsförhållanden i övrigt så att överenskommelsen är bindande för båda parter. Dylika intresseorganisationer för löntagare är t.ex. Finlands Fackförbunds Centralorganisation FFC, Centralorganisationen för utbildade yrkespersoner STTK och Centralorganisationen för högutbildade i Finland Akava samt deras direkta medlemsföreningar. Övriga löntagarorganisationer, t.ex. samarbetsorganisationer till de ovannämnda organisationerna eller föreningar av en viss yrkeskår betraktas inte som arbetsmarknadsorganisationer eller deras direkta medlemsföreningar.
Som medlemsavgifter till arbetsmarknadsorganisationer som avses i ISkL 31 § betraktas medlemsavgifter som betalas till arbetsmarknadsorganisationer och deras medlemsföreningar. Avdragbara är även sådana extra medlemsavgifter som organisationen fastställt i stadgeenlig ordning. Avgifter till arbetslöshetskassor som betalats till en arbetsmarknadsorganisation är också avdragbara i beskattningen. Däremot får man inte dra av som medlemsavgifter andra betalningar, såsom anslutningsavgifter, avgifter till särskilda fonder, frivilliga strejkunderstöd eller dröjsmålsräntor som betalas till följd av försenad betalning.
Medlemsavgifter till andra organisationer än de arbetsmarknadsorganisationer som nämnts ovan är inte medlemsavgifter till arbetsmarknadsorganisationer som avses i ISkL 31 §. T.ex. medlemsavgifterna till olika samarbetsorganisationer till arbetsmarknadsorganisationer eller föreningar av en viss yrkeskår är inte avdragbara som medlemsavgifter till en arbetsmarknadsorganisation.
Medlemsavgiften till en övrig samarbetsorganisation eller förening kan emellertid vara avdragbar i löntagarens beskattning som utgifter för inkomstens förvärvande eller bibehållande som avses i ISkL 29 §. Avgiften är avdragbar, om den är en förutsättning för idkandet av yrket eller affärsverksamheten eller den annars kan betraktas som en avgift som uppkommit p.g.a. förvärvande av inkomst. Som en avdragbar medlemsavgift som utgör en utgift för inkomstens förvärvande har man i regel i fråga om löntagare godkänd även den del av en till en förening erlagd medlemsavgift som är en ersättning för föreningens facktidning som behandlar yrkesfrågor och som föreningens medlemmar erhåller på grund av sitt medlemskap. Övriga medlemsavgifter som har debiterats enbart i syfte att stödja föreningens verksamhet är inte heller avdragsgilla.
Löntagaren ska själv på sin skattedeklaration anmäla och yrka på avdrag för medlemsavgifter till övriga organisationer som utgifter för inkomstens förvärvande. I praktiken kan löntagaren separat dra av utgifter för inkomstens förvärvande i sin beskattning endast till den del deras sammanlagda belopp överstiger det avdrag för inkomstens förvärvande, 750 euro (ISkL 95 § 1 mom. 4 punkten).
Kostnader för anskaffning av facklitteratur, forskningsmaterial och vetenskaplig litteratur får dras av som utgifter för förvärv av inkomst (ISkL 31 § 1 mom. 4 punkten). För att vara avdragsgilla förutsätts att kostnaderna inte har ersatts med ett stipendium eller understöd. Närmare information om stipendier och understöd samt utgifterna som hänför sig till dem finns i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av understöd, stipendier och hederspris.
Däremot är verk som är allmänbildande till sin karaktär, såsom uppslagsverk och ordböcker på främmande språk, i allmänhet inte sådan facklitteratur som berättigar till avdrag. Kostnaderna för dem är i allmänhet inte avdragsgilla levnadskostnader. Kostnaderna för tidningar och tidskrifter är i allmänhet icke-avdragsgilla levnadskostnader.
4.3 Arvode som prestationsbetalaren tar ut
Prestationsbetalaren kan ta ut ett arvode på den lön eller arbetsersättning hen betalat. Arvodet utgör ersättning för de olika tjänster som prestationsbetalaren erbjuder, såsom fakturering. T.ex. faktureringstjänstföretag och andelslag debiterar dylika arvoden. Arvoden som hänför sig till inkomstens förvärvande eller bibehållande och som tagits ut av prestationstagaren är avdragbara utgifter för inkomstens förvärvande.
4.4 Avdrag för arbetsrum
En skattskyldig som arbetar hemma får dra av kostnaderna för arbetsrummet som utgifter för förvärv av inkomst. För att avdraget ska beviljas får arbetsgivaren på arbetsplatsen inte ha ordnat plats för att arbeta eller arbetsrum eller det i uppgiften väsentligt ingår sådant arbete som görs hemma.
Avdragbara utgifter kan vara t.ex. faktiska hyres-, belysnings-, uppvärmnings-, reparations- och städningskostnader som uppkommit p.g.a. arbetsrummet samt avskrivningen på byggnadens anskaffningsutgift. Också de faktiska anskaffningsutgifterna för möblerna i arbetsrummet, såsom arbetsbordet och arbetsstolen, kan vara avdragbara utgifter.
Om den skattskyldige inte har lagt fram någon utredning om de verkliga kostnaderna eller om utredningen inte kan betraktas som godtagbar, kan anskaffningsutgifterna för arbetsrummet och möblerna uppskattas. I dessa fall beaktas förvärvsverksamhetens art, behovet av arbetsutrymmen för planering, fakturering, m.m. samt verksamhetens omfattning.
Om det är svårt att reda ut de faktiska kostnaderna för arbetsrummet och möblerna, exempelvis för att man använder arbetsrummet endast en del av tiden för att förvärva förvärvs- eller kapitalinkomster, kan man i stället för att dra av dessa faktiska kostnader beviljas ett arbetsrumsavdrag. Avdraget för arbetsrum täcker de faktiska kostnaderna för både arbetsrum och möbler.
I enlighet med Skatteförvaltningens harmoniseringsanvisning beviljas såsom avdrag för arbetsrum följande belopp (för skatteåret 2019) om den skattskyldige inte lägger fram en utredning över högre verkliga kostnader:
Avdrag för arbetsrum om den skattskyldige inte lägger fram en utredning över högre verkliga kostnader
För de skattskyldiga åt vilka arbetsgivaren på arbetsplatsen inte har ordnat plats för att arbeta eller arbetsrum och som använder arbetsrummet hemma för förvärv av sin huvudsakliga förvärvsinkomst (t.ex. som frilansjournalister). 900 euro
För de skattskyldiga åt vilka arbetsgivaren på arbetsplatsen har ordnat plats för att arbeta eller arbetsrum men som distansarbetar hemma över 50 % av det sammanlagda antalet arbetsdagar. 900 euro
För de skattskyldiga åt vilka arbetsgivaren på arbetsplatsen har ordnat plats för att arbeta eller arbetsrum men som distansarbetar hemma högst 50 % av det sammanlagda antalet arbetsdagar. 450 euro
För de skattskyldiga som använder arbetsrummet hemma på deltid för att förvärva sin huvudsakliga inkomst eller betydande biinkomster av varaktig natur (t.ex. lärare, disponenter i bisyssla, sekreterare för kommittéer eller jordbruks- eller näringsidkare). 450 euro
För de skattskyldiga som använder ett arbetsrum i sin bostad för att förvärva tillfälliga biinkomster eller som är skogsbruksidkare. 225 euro
Använder båda makarna arbetsrummet på deltid för förvärv av huvudsakliga förvärvsinkomster eller biinkomster av stadigvarande natur är avdraget för båda makarna sammanlagt 675 euro
Om den skattskyldige arbetar i en naturaförmånsbostad har hen rätt till endast det schablonmässiga arbetsrumsavdraget ovan, om andra förut­sättningar för beviljande av avdraget enligt harmoniserings­anvisningen uppfylls.
Man får göra ett arbetsrumsavdrag från inkomsten i alla de förvärvskällor för vilka man har använt arbetsrummet i syfte att förvärva inkomst. Om t.ex. den skattskyldige använder arbetsrummet för att förvärva jordbruks- och skogsbruksinkomster, kan hen beviljas avdrag för arbetsrum såväl i jordbrukets förvärvskälla som i den personliga förvärvskällan. I den personliga förvärvskällan kan avdraget för arbetsrum göras på såväl förvärvs- som kapitalinkomsterna om man använt arbetsrummet för att förvärva bägge två inkomstslag.
Det sammanlagda beloppet på schablonmässigt avdrag för arbetsrum som beviljats i alla förvärvskällor och inkomstslag får dock vara högst 900 euro per skatteår, om den skattskyldige inte redogör för högre verkliga kostnader.
4.5 Uniform och arbetskläder
Kostnaderna för kläder som den skattskyldige använder i arbetet eller tjänsten är vanligtvis levnadskostnader som avses i ISkL 31 § 4 mom. och inte avdragbara i beskattningen. Avdrag kan dock beviljas i beskattningen om arbetskläderna inte kan användas för annat än för arbetsuppgifterna. Sådana arbets- eller tjänsterelaterade arbetskläder som inte kan användas någon annanstans än i arbetet är exempelvis soldat- och polisuniformer, prästdräkter och uppträdande artisters kostymer som inte är vanliga utan avsedda för ett bestämt ändamål.
4.6 Datorer och dataförbindelser
Den skattskyldige får dra av kostnaderna för att skaffa en dator och dess periferienheter (skärm, högtalare, printer, skanner osv) som kostnad för förvärv av inkomst när hen behöver datorn i arbetet. Den skattskyldige ska för avdraget ange sitt yrke och utreda hur mycket och på vilket sätt hen använder datorn i sitt arbete. Avdrag nekas inte på basis av sedvanligt privat bruk av datorn.
0% Inget bevis på att datorn används i arbetet.
50% Det finns bevis på att datorn används i arbetet.
100% Det finns bevis på att datorn huvudsakligen används i arbetet. Datorn har använts t.ex. för att förvärva betydande biinkomster.
4.7 Kostnader för studieresor
4.8 Flyttningskostnader
4.9 Representationsutgifter
4.10 Löneutgifter
4.11 Underhålls- och pensionsutgifter
4.12 Vetenskapsidkares och konstnärers kostnader
Kostnader för vetenskapligt arbete och utövning av konst är avdragbara utgifter för förvärv av inkomst (ISkL 31 § 1 mom. 4 punkten). För att vara avdragsgilla förutsätts att kostnaderna inte har ersatts med ett stipendium eller understöd. Närmare information om stipendier och understöd samt utgifterna som hänför sig till dem finns i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av understöd, stipendier och hederspris.
Kostnader som uppkommit p.g.a. vetenskapligt arbete är t.ex. kostnader som uppkommit p.g.a. skrivandet av en doktorsavhandling eller postdoktoral forskning. Enligt rättspraxis har bl.a. utgifterna för tryckning av en doktorsavhandling betraktats som sådana kostnader (HFD 8.2.1961 liggare 428 och HFD 1983-II-565). Andra utgifter för vetenskapligt arbete kan vara exempelvis utgifter för anskaffning av facklitteratur och andra publikationer, utgifter för användning av laboratorium eller datorutrustning, utgifter för studie- och forskningsresor samt andra extra boende- och levnadskostnader som uppstått under resorna.
Avdragbara kostnader är även kostnader som uppkommit av anskaffning av en doktorshatt och tillhörande lyra (HFD 1993-B-523). Däremot är kostnaderna för karonkan efter disputationen inte avdragbara kostnader som uppkommit p.g.a. vetenskapligt arbete (HFD 26.2.1981 liggare 1071).
T.ex. bildkonstnärer, musiker och skådespelare kan ha avdragbara utgifter för arbetsredskap (t.ex. instrument, om man är musiker), materialkostnader, kostnader för arbetsrum eller övningsutrymmen. Kostnaderna för kläder för framträdanden kan också vara avdragbara, om den skattskyldiga kan redogöra för deras nödvändighet och hur de förknippas med förvärvsverksamheten.
4.13 Kostnader för förtroendeuppdrag
4.13.1 Statligt förtroendeuppdrag
4.13.2 Kommunalt förtroendeuppdrag
Avgifter som har tagits ut på mötesarvoden för kommunala förtroendeuppdrag är avdragsgilla utgifter för förvärv av inkomst (ISkL 31 § 1 mom. 5 punkten). Kommunala förtroendeuppdrag är medlemskap i olika kommunala organ, såsom i kommunstyrelsen, -fullmäktige och i nämnder samt i andra kommunens eller samkommuners samarbetsorgan (17 § och 32 § i kommunallagen, 365/1995).
Avgift på mötesarvoden för förtroendeuppdrag betalas antingen så att kommunen tar ut en avgift på arvodet och redovisar den till partiet eller partiföreningen eller så att förtroendepersonen själv betalar avgiften till partiet eller partiföreningen.
4.14 Avdrag för skogsarbete
4.14.1 Motorsågsavdrag
4.14.2 Körredskapsavdrag
4.14.3 Skogsarbetaravdrag
4.14.4 Arbetarskyddsredskap
Kostnaderna för att skaffa och underhålla arbetsskyddsredskap i skogs- och flottningsarbeten är avdragsgilla för arbetstagaren oavsett motorsågs- och skogsarbetaravdrag. Avdraget förutsätter dock att arbetsgivaren inte har ersatt kostnaderna. Arbetsskyddsredskap är bl.a. arbets- och värmedräkt, regnskydd, lyftkrok samt fällningsbåge. För att få avdraget ska man redogöra för kostnaderna.
Andra kostnadsersättningar som betalats separat och som inte hör till de skattefria ersättningarna som nämns ovan i kapitel 5.2 utgör skattepliktig inkomst för löntagaren. För att i beskattningen kunna dra av kostnader som har ett samband med de skattepliktiga kostnadsersättningarna ska löntagaren yrka på avdrag och lägga fram en redogörelse för kostnaderna. Av redogörelsen ska det även framgå hur kostnaderna hänför sig till förvärv av inkomst.
ledande skattesakkunnig Raili Knuutinen
Sidan har senast uppdaterats 25.5.2020

References: § 4
 § 1
 § 1
 § 4
 § 1
 § 1