Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-dochodowy-od-osob-fizycznych/ilpb2-4511-1-458-15-4-jk
Timestamp: 2017-10-19 09:19:18+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-458/15-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2015 r. (data wpływu 7 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 sierpnia 2015 r. (data wpływu 5 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 7 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 20 lipca 2015 r. nr ILPB2/4511-1-458/15-2/JK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.
Ponadto, pouczono Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Zainteresowanego nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Wezwanie wysłane w dniu 20 lipca 2015 r. zostało skutecznie doręczone w dniu 28 lipca 2015 r. Natomiast w dniu 5 sierpnia 2015 r. (data nadania 4 sierpnia 2015 r.) wpłynęło pismo stanowiące uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawca (ur. 2009 r.) otrzymał w spadku po swoim dziadku połowę mieszkania. Prawne uznanie spadku nastąpiło w 2013 roku. Kierując się dobrem dziecka, Sąd Opiekuńczy zezwolił rodzicom Wnioskodawcy, na sprzedaż przedmiotowego mieszkania i zobowiązał ich, jako prawnych opiekunów, do przeznaczenia uzyskanego przychodu na lokatę dla syna w kwocie 10 000 zł oraz na spłatę zaciągniętego przez nich wcześniej kredytu mieszkaniowego - pozostała kwota.
W myśl ww. decyzji Sądu w 2014 roku, rodzice Wnioskodawcy zbyli przedmiotowy lokal w za kwotę 135 000 zł, z czego połowa, tj. 67 500 zł, trafiła do ich dyspozycji. Następnie, w myśl postanowienia Sądu Opiekuńczego, przekazali 10 000 zł na lokatę dla syna, a pozostałą kwotę 57 500 zł przeznaczyli na realizację celu mieszkaniowego syna, tj. na spłatę ok. 1/6 części ww. kredytu za lokal, w którym syn zamieszkuje.
Od jakiej kwoty rodzice powinni odprowadzić podatek dochodowy, czy od 10 000 zł wpłaconych na lokatę dziecka, czy może od całości środków ze sprzedaży nieruchomości włącznie z kwotą przeznaczoną w myśl decyzji Sądu Opiekuńczego na spłatę celu mieszkaniowego dziecka, tj. od 67 500 zł...
Zdaniem Wnioskodawcy, w ciągu dwóch lat od końca roku, w którym lokal został nabyty rodzice przeznaczyli na spłatę kredytu mieszkaniowego, tj. na cel mieszkaniowy zbywcy lokalu, kwotę 57 500 zł. W związku z tym, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota ta jest zwolniona z obowiązku podatkowego. Zatem w zaistniałej sytuacji, jako prawni opiekunowie dziecka, rodzice powinni w jego imieniu odprowadzić podatek dochodowy w kwocie 1 900 zł od kwoty 10 000 zł, która decyzją Sądu Opiekuńczego została wpłacona na lokatę.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego stanu faktycznego wynika, że w dniu 7 czerwca 2013 r. małoletni Wnioskodawca nabył w drodze spadku udział 1/2 we własności mieszkania. Reprezentujący małoletniego rodzice – w myśl wyroku Sądu Opiekuńczego – sprzedali przedmiotowe mieszkanie i przeznaczyli uzyskany przychód na lokatę dla syna w kwocie 10 000 zł oraz na spłatę zaciągniętego przez nich wcześniej kredytu mieszkaniowego - pozostała kwota. Zbycia dokonano za kwotę 135 000 zł, z czego połowa, tj. 67 500 zł, trafiła do dyspozycji rodziców Wnioskodawcy. Następnie, w myśl postanowienia Sądu Opiekuńczego, przekazali 10 000 zł na lokatę dla syna, a pozostałą kwotę 57 500 zł przeznaczyli na realizację celu mieszkaniowego syna, tj. na spłatę ok. 1/6 części ww. kredytu za lokal, w którym syn zamieszkuje.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym ma moment jej nabycia.
W tym miejscu wskazać należy, że stosownie do art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121 ze zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że udział w przedmiotowym mieszkaniu Wnioskodawca nabył w 2013 r.
dochody o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nieruchomości nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
Zatem w przypadku odpłatnego zbycia przed upływem pięciu lat, prawa nabytego w 2013 r. o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, podlega dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) lub praw stanowiący różnicę, pomiędzy wartością zbywanej nieruchomości lub praw, a kosztami odpłatnego zbycia (art. 19 ww. ustawy) oraz kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy.
Natomiast w myśl art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 (oraz w pkt 3) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego
Należy również wskazać, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).
Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym, wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe tj. zdefiniowane w przepisie art. 21 ust. 25 tej ustawy.
W myśl art. 98 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.U. z 2015 r. poz. 583), rodzice są przedstawicielami ustawowymi dziecka pozostającego pod ich władzą rodzicielską. Jeżeli dziecko pozostaje pod władzą rodzicielską obojga rodziców, każde z nich może działać samodzielnie jako przedstawiciel ustawowy dziecka.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, pieniądze z dokonanej w dniu 23 maja 2014 r. sprzedaży udziału małoletniego syna w mieszkaniu (67 500 zł) rodzice, wydatkowali na spłatę kredytu zaciągniętego przez nich na zakup lokalu, w którym syn zamieszkuje (57 500 zł) oraz na lokatę dla syna (10 000 zł).
Mając na uwadze powyższe oraz zaprezentowany zarys prawny stwierdzić należy, że dochód pochodzący ze sprzedaży 1/2 udziału Wnioskodawcy w mieszkaniu, w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego przez rodziców na zakup lokalu, w którym Wnioskodawca zamieszkuje nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zauważyć bowiem należy, że kredyt na spłatę którego przeznaczono środki pochodzące ze sprzedaży udziału w mieszkaniu nie spełnia jednej z przesłanek wskazanych w art. 25 ust. 21 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujących omawiane zwolnienie, a mianowicie – kredyt ten nie został zaciągnięty przez podatnika, a przez jego rodziców. Mimo, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży udziału w mieszkaniu należącego do Wnioskodawcy, zostały wydatkowane na jeden z celów wymienionych w art. 25 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca faktycznie w zakupionym lokalu zamieszkuje – to nie były to jednak to cele mieszkaniowe Wnioskodawcy w rozumieniu przepisu ww. art. 25 ust. 21 cyt. ustawy. Zauważyć należy, że to rodzice Wnioskodawcy zaciągnęli kredyt i to oni, a nie Wnioskodawca posiadają tytuł prawny do mieszkania, w którym Zainteresowany zamieszkuje. Powyższe oznacza, że w żadnej mierze nie można pogodzić tak przedstawionego stanu faktycznego z przesłanką wynikającą z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Tym samym – w myśl cytowanych przepisów – to rodzice, a nie Wnioskodawca realizują własne cele mieszkaniowe, w konsekwencji czego po stronie Zainteresowanego nie zachodzą przesłanki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie rodzice Wnioskodawcy powinni odprowadzić podatek dochodowy od całości środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w mieszkaniu, tj. od kwoty 67 500 zł, w konsekwencji czego stanowisko Zainteresowanego należało uznać za nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że dokument dołączony do wniosku nie podlegał weryfikacji i analizie w ramach postępowania o wydanie niniejszej interpretacji.
IPPP1/4512-912/15-2/IGo | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1045/09-4/AG | Interpretacja indywidualna
DD3.8222.2.322.2015.OBQ | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-783/15-2/DJ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek dochodowy od osób fizycznych > ILPB2/4511-1-458/15-4/JK

References: art. 14
 art. 14
 art. 139
 art. 14
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 924
 art. 21
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 98
 art. 21
 art. 25
 art. 25
 art. 25
 art. 21
 art. 21