Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnota-mieszkaniowa/itpp1-4512-468-15-km
Timestamp: 2018-03-22 08:07:11+00:00

Document:
Czy Wspólnota mieszkaniowa powinna obciążać za zużytą wodę, członków wspólnoty, będących właścicielami:
lokali mieszkalnych, wykorzystywanych na cele mieszkalne, z zastosowaniem stawki zwolnionej,
lokali użytkowych, z uwzględnieniem stawki VAT 8% czy 23%?
ITPP1/4512-468/15/KMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2015 r. (data wpływu 28 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania czynności obciążania kosztami zużycia wody właścicieli lokali mieszkalnych i użytkowych – jest prawidłowe.
W dniu 28 kwietnia 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania czynności obciążania kosztami zużycia wody właścicieli lokali mieszkalnych i użytkowych.
Wspólnota mieszkaniowa jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wspólnotę tworzą właściciele lokali mieszkalnych i lokali użytkowych. Wspólnota obciąża poszczególnych właścicieli lokali, zarówno mieszkalnych, jak i użytkowych, opłatami za zużytą wodę i odpowiedzenie ścieków związanych z ich nieruchomością. Podstawą obciążenia jest przepis art. 13 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali, zgodnie z którym właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem jego lokalu, a także uczestniczy w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej.
Wątpliwości Wspólnoty dotyczą zastosowania stawki podatku VAT przy rozliczaniu kosztów zużycia wody dla lokali mieszkalnych i lokali użytkowych. Obecnie Wspólnota obciąża członków wspólnoty, będących właścicielami lokali mieszkalnych kosztami zużycia przez nich wody z zastosowaniem stawki „zw”, natomiast właścicieli lokali użytkowych z zastosowaniem stawki 23 %.
lokali użytkowych, z uwzględnieniem stawki VAT 8% czy 23%...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku dostawy wody dla członków wspólnoty będących właścicielami lokali mieszkalnych (i wykorzystywanych w celach mieszkalnych) prawidłowe jest zastosowanie stawki „zw”, natomiast dla członków wspólnoty, będących właścicielami lokali użytkowych, Wspólnota powinna zastosować stawkę 8%.
Zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej u.p.tu., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust 1 u.p.tu., przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Natomiast zgodnie z treścią art. 8 ust. 2a u.p.tu., w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Powyższy przepis stanowi implementację art. 28 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347, s. 1, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem, w przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam nabył i wyświadczył te usługi.
Stosownie do art. 41 ust. 1 u.p.tu., podstawowa stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust 1. Natomiast w myśl art. 41 ust. 2 u.p.tu., dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 u.p.tu., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, a stawka podatku o której mowa w art. 41 ust 2, art. 120 ust 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.
Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku, i tak, w załączniku nr 3 do ustawy ustawodawca wymienił:
pod poz. 141 „usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych” sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 36.00.30.0,które objęte są obniżoną stawką VAT (8%).
Wspólnota w odniesieniu do poniesionych kosztów opłat za zużytą wodę działa w imieniu własnym, ale na rachunek członka wspólnoty, właściciela nieruchomości, zgodnie z art. 8 ust 2a u.p.tu. Zatem wydatki na zakup wody poniesione przez Wspólnotę stanowią przedmiot odsprzedaży dla współwłaścicieli, w części dotyczącej ich lokalu.
Na podstawie wskazanych powyżej przepisów, Wspólnota uważa, że do obciążenia współwłaścicieli lokali użytkowych kosztami usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków należy jednak zastosować stawkę podatku VAT analogicznie jak do faktur wystawionych dla Wspólnoty przez dostawcę przedmiotowych świadczeń, tj. dla wody 8%.
Natomiast, w przypadku lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkalne należy zastosować stawkę „zw” w oparciu o przepis § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, zgodnie z którym zwalnia się od podatku czynności związane z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, za które pobierane są opłaty, wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz właścicieli tych lokali, tworzących w określonej nieruchomości tę wspólnotę.
Zwolnieniem tym zostały objęte czynności wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych tworzących wspólnotę, za które pobierane są opłaty za dostawy do lokalu mediów np. w postaci wody, energii elektrycznej, energii cieplnej, odbiór ścieków czy wywozu nieczystości. Powyższe zwolnienie dotyczy tylko towarów i usług związanych z lokalami mieszkalnymi wykorzystywanymi wyłącznie na cele mieszkaniowe. Użyty przez ustawodawcę w powołanym przepisie zwrot „wyłącznie” wskazuje, iż warunkiem koniecznym do zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest wykorzystywanie lokali na cele mieszkaniowe. Jeżeli zatem właściciel lokalu mieszkalnego, będący członkiem wspólnoty wykorzystuje lokal w celach mieszkaniowych, to obciążając członka wspólnoty kosztami zużytej wody przypadającej na jego mieszkanie, wspólnota prawidłowo zastosowała zwolnienie na podstawie powyższego przepisu rozporządzenia.
Reasumując, w ocenie Wspólnoty do rozliczenia dostawy wody na rzecz członka wspólnoty, będącego właścicielem lokalu mieszkalnego, wykorzystywanego na cele mieszkalne, należy zastosować zwolnienie w oparciu o powołany przepis § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia. Natomiast w przypadku lokali innych niż mieszkalne lub lokali mieszkalnych, które są wykorzystywane na inne cele niż mieszkalne, należy zastosować stawkę 8% w oparciu o przepis art. 41 ust 2 u.p.tu.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wspólnota będąca podatnikiem VAT czynnym, którą tworzą właściciele lokali mieszkalnych i użytkowych, funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy o własności lokali. Członkowie Wspólnoty ponoszą wydatki związane z utrzymaniem własnych lokali obejmujące m.in. zużycie wody.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy i treść powołanych przepisów należy zauważyć, że z konstrukcji podatku od towarów i usług, wynika, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść (choćby potencjalną). Podatek od towarów i usług obciąża konsumpcję, czyli dopóki nie ma kogoś, kto odnosiłby lub powinien odnosić konkretne (wymierne) korzyści o charakterze majątkowym wiążące się z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą, ponieważ nie ma wówczas żadnej konsumpcji. Odbiorcą świadczenia musi być inny podmiot niż wykonujący usługę.
Przy czym, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi - art. 8 ust. 2a ustawy i art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.). Przepisy te są źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z marżą czy bez) powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.
Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy i art. 15 ust. 1 ww. Dyrektywy 2006/112/WE towarami są między innymi wszelkie postacie energii w tym energii elektrycznej, gazu i energii cieplnej. Oznacza to, że w przypadku wykonywania świadczeń dotyczących tych mediów na gruncie podatku od towarów i usług będziemy mieć do czynienia z dostawą towarów. Jeśli chodzi o inne media (objęte zakresem opodatkowania), będzie to świadczenie usług.
Zatem ostatecznym nabywcą towarów i konsumentem usług w ramach udostępniania mediów w nieruchomości wchodzącej w skład wspólnoty jest: właściciel lokalu w odniesieniu do lokalu i wspólnota w zakresie części wspólnych nieruchomości.
Przepis ten nadaje wspólnocie przymiot jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Wspólnota jest odrębnym od członków wspólnoty podmiotem praw i obowiązków, a tym samym działając w ramach przyznanej zdolności prawnej może nabywać prawa i obowiązki do własnego majątku.
Z ww. przepisu wynika, że istnieją dwa rodzaje obowiązków członków wspólnoty, tj. związane z nieruchomością wspólną i związane z odrębną własnością lokalu.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług Wspólnota realizując wspólny interes właścicieli występuje w odmiennych rolach w przypadku nabycia towarów i usług w ramach zarządu nieruchomością wspólną oraz w przypadku nabycia towarów i usług na potrzeby utrzymania poszczególnych lokali właścicieli.
Wspólnota nabywając towary i usługi dla celów nieruchomości wspólnej nie wykonuje żadnych czynności na rzecz właścicieli. W takiej sytuacji działa w imieniu własnym i na własny rachunek, jako podmiot stosunków zobowiązaniowych wynikających z zarządu nieruchomością wspólną, którego działanie jest jedynie finansowane przez właścicieli wyodrębnionych lokali (m.in. w formie zaliczek, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o własności lokali), mających udziały w nieruchomości wspólnej. Tym samym, odbiorcą nabywanych towarów i usług jest Wspólnota, jako odrębny od jej członków podmiot praw i to ona występuje jako ostateczny konsument. W takim więc zakresie Wspólnota nie świadczy żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na rzecz właścicieli odrębnych lokali.
Natomiast w sytuacji, gdy wydatki ponoszone są przez właściciela wyłącznie w związku z odrębną własnością lokalu, Wspólnota występuje w odmiennej roli. W takiej sytuacji nabywa bowiem towary i usługi w swoim imieniu, jednakże na rzecz właścicieli poszczególnych lokali, którzy na poczet tych zakupów dokonują stosownych wpłat. Wspólnota zakupując towary i usługi, które przyporządkowuje następnie do poszczególnych lokali, dokonuje ich odsprzedaży właścicielom lokali.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że Wspólnota dokonując odsprzedaży towarów i usług właścicielom lokali mieszkalnych i użytkowych, związanych wyłącznie z utrzymaniem poszczególnych lokali (zakupionych uprzednio w tym celu), działa jako podatnik podatku od towarów i usług.
W myśl art. 41 ust. 2 cyt. ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Zgodnie z art. 2 pkt 30 cyt. ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Natomiast w myśl § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2013 r. poz. 1722 z późn. zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, za które pobierane są opłaty, wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz właścicieli tych lokali, tworzących w określonej nieruchomości tę wspólnotę.
Wobec powyższego, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, że do rozliczenia dostawy wody na rzecz członka wspólnoty, będącego właścicielem lokalu mieszkalnego, wykorzystywanego na cele mieszkaniowe, należy zastosować zwolnienie w oparciu o powołany przepis § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia, natomiast w przypadku lokali innych niż mieszkalne lub lokali mieszkalnych, które są wykorzystywane na inne cele niż mieszkalne, należy zastosować stawkę 8% w oparciu o przepis art. 41 ust. 2 u.p.tu. w zw. z art. 146a pkt 2 powołanej ustawy.
ILPP1/443-1258/11/16-S/MD | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-4/16/AB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wspólnota mieszkaniowa > ITPP1/4512-468/15/KM

References: art. 14
 art. 13
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 28
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 41
 art. 120
 art. 8
 art. 41
 art. 5
 art. 8
 art. 28
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 41
 art. 114
 art. 2
 art. 41
 art. 146