Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ippb4-4511-939-15-2-im
Timestamp: 2018-03-17 18:38:49+00:00

Document:
IPPB4/4511-939/15-2/IM | Interpretacja indywidualna
Czy kosztem uzyskania przychodu wspólnika spółki komandytowej, będzie wartość rynkowa nieruchomości z chwili wniesienia?
IPPB4/4511-939/15-2/IMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2015 r. (data wpływu 27 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu wniesienia nieruchomości aportem do spółki osobowej – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu wniesienia nieruchomości aportem do spółki osobowej.
Wnioskodawczyni posiada nieruchomość otrzymaną w drodze darowizny od swojej matki. Nie jest ona wpisana do ewidencji środków trwałych natomiast jest wykorzystywana do prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni zamierza założyć spółkę komandytową i w związku z tym wnieść do niej aportem przedmiotową nieruchomość.
Czy kosztem uzyskania przychodu wspólnika spółki komandytowej, będzie wartość rynkowa nieruchomości z chwili wniesienia...
Podatnicy, którzy prowadzą, zgodnie z przepisami o rachunkowości, księgi rachunkowe są obowiązani do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22a-22 m (art. 22n ust. 1 ww. ustawy). Wnioskodawczyni swojej nieruchomości nie wprowadziła do ewidencji środków trwałych, a jedynie ją wykorzystuje do działalności gospodarczej. Nie ma zatem podstawy, aby możliwe było kontynuowanie odliczeń w spółce, na podstawie wcześniej prowadzonej ewidencji. Nie można kontynuować rozliczenia, którego nigdy nie było.
Zdaniem Wnioskodawczyni, wartość początkowa nieruchomości gruntowej powinna zostać przyjęta zgodnie z wartością rynkową z dnia wniesienia aportu do spółki. Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za wartość początkową środków trwałych w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną uważa się wartość określoną zgodnie z art. 19, jeżeli ustalenie wydatków na nabycie przez wspólnika wnoszącego wkład jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego w działalności gospodarczej.
W przedmiotowej sprawie nieruchomość nie była wpisana do ewidencji środków trwałych, a fakt otrzymania ich przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny jest obiektywną przesłanką uniemożliwiającą jej określenie wydatków na nabycie. Wnioskodawczyni otrzymała ją nieodpłatnie - a zatem w chwili nabycia nie poniosła kosztów nabycia, ani wytworzenia. Gdyby nie można było określić wartości początkowej w spółce zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. c ww. ustawy, czyli na podstawie wartości rynkowej z dnia aportu, przepis miałby charakter martwy, gdyż żadna inna regulacja wynikająca z art. 22 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy nie pozwala na określanie wartości początkowej środka trwałego wniesionego aportem do spółki, a otrzymanego wcześniej przez wspólnika do majątku osobistego w drodze darowizny.
Stanowisko Wnioskodawczyni potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 24 grudnia 2014 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (IBPBI/1/415-1132/14/SK), w której organ stwierdził, że „Wartość początkową nieruchomość gruntowej należy ustalić w oparciu o cyt. art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w sposób właściwy dla składników majątku nabywanych w formie wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki niebędącej osobą prawną. Wskazać przy tym należy, że sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych aportem do spółki osobowej w wysokości ich wartości rynkowej ma charakter szczególny i można go zastosować wyłącznie w przypadku, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:
Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawczyni nabyła wskazaną we wniosku nieruchomość w drodze darowizny, tj. nieodpłatnie, w związku z powyższym nie jest możliwe ustalenie wartości wydatków poniesionych na jej nabycie. Nieruchomość, co prawda była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, ale nie była wprowadzona na ewidencję środków trwałych.
W konsekwencji powyższego, spółka komandytowa, do której zostanie wniesiona aportem ww. nieruchomość będzie uprawniona do ustalenia jej wartości początkowej na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. c ww. ustawy, tj. w wysokości jej wartości rynkowej na dzień wniesienia aportu, o ile prawidłowo, z uwagi na planowane wykorzystywanie, grunt wraz z budynkiem zostanie uznany za środek trwały w spółce komandytowej.”
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że kosztem uzyskania przychodu Wspólnika spółki komandytowej będzie wartość rynkowa nieruchomości z chwili wniesienia jej aportem do spółki.
W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 tej ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Z kolei sposób ustalenia wartości początkowej środków trwałych uzależniony jest od sposobu nabycia danego środka trwałego.
Zgodnie zaś z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:
Zgodnie z art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się do spółek niebędących osobami prawnymi.
Zatem, w przypadku wniesienia aportem środka trwałego do spółki, zastosowanie znajdzie zasada kontynuacji – ponieważ środek trwały był już wcześniej używany w działalności gospodarczej podmiotu wnoszącego wkład, wówczas przedmiot wkładu w spółce osobowej będzie miał taka samą wartość, jaką miał w dotychczasowej działalności. Wartość początkowa jest bowiem ustalana jako dotychczasowa wartość początkowa u wspólnika wnoszącego wkład do spółki.
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni posiada nieruchomość otrzymaną w drodze darowizny od swojej matki. Wnioskodawczyni zamierza założyć spółkę komandytową i w związku z tym wnieść do niej aportem przedmiotową nieruchomość. Nieruchomość nie jest wpisana do ewidencji środków trwałych, jednakże jest wykorzystywana do prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.
W świetle powyższego mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, że wartość początkowa nieruchomości, która zostanie wniesiona jako aport do spółki przez Wnioskodawczynię powinna zostać ustalona zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj wartość rynkowa z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej cenie.
Tym samym, nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że kosztem uzyskania przychodu Wspólnika spółki komandytowej będzie wartość rynkowa nieruchomości z chwili wniesienia jej aportem do spółki.
W przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowanie art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. c) ustawy, gdyż przepis ten ma zastosowanie, gdy przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej (co nie miało miejsca w niniejszej sprawie).
W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnej, wskazać należy, że dotyczy ona tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Ponadto należy podkreślić, że powołana przez Wnioskodawczynię interpretacja dotyczy innego stanu faktycznego - nieruchomość będąca przedmiotem wkładu nie była wykorzystywana przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > IPPB4/4511-939/15-2/IM

References: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22