Source: https://www.gofin.pl/pit/17,1,372,224594,opodatkowanie-renty-otrzymywanej-z-zagranicy.html
Timestamp: 2018-04-25 18:21:03+00:00

Document:
Opodatkowanie renty otrzymywanej z zagranicy - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » PIT 2017 » Dochody zagraniczne » Opodatkowanie renty otrzymywanej z zagranicy
Podczas pracy w Holandii podatnik uległ wypadkowi i będzie pobierał stamtąd świadczenia rentowe, które należą mu się z systemu ubezpieczeń społecznych Holandii. Jakie będą obowiązywać zasady opodatkowania zagranicznej renty, którą podatnik będzie otrzymywał na rachunek w polskim banku?
Dochody uzyskane z systemu ubezpieczeń społecznych Holandii, będące płatnością wypłacaną według przepisów systemu ubezpieczeń społecznych Holandii mogą być opodatkowane zarówno w Polsce, jak i w Holandii. Od renty holenderskiej, wpływającej na konto bankowe w Polsce, bank będzie pobierał zaliczkę na podatek dochodowy oraz przesyłał informację PIT-11 o wysokości renty zagranicznej i pobranym podatku. W celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, należy zastosować określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania, tj. metodę proporcjonalnego odliczenia.
2.1. Obowiązek podatkowy
Stosownie do art. 3 ust. 1 updof, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a updof).
W opisanej sytuacji zastosowanie znajdą postanowienia konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2003 r. nr 216, poz. 2120), zwanej dalej konwencją.
2.2. Renty w świetle umów o unikaniu podwójnego opodatkowania
Opodatkowanie rent i emerytur wypłacanych w ramach powszechnego systemu ubezpieczenia społecznego (innych niż świadczenia wypłacane w zamian za pełnienie tzw. służby publicznej) reguluje art. 18 konwencji.
Na podstawie art. 18 ust. 1 konwencji, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce w związku z wcześniejszym zatrudnieniem, jak i renty wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, co do zasady, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Natomiast, zgodnie z art. 18 ust. 2 konwencji, bez względu na postanowienia ustępu 1 emerytura lub inne podobne świadczenie albo renta może być również opodatkowana w tym umawiającym się państwie, z którego jest ona uzyskiwana, zgodnie z prawem tego państwa:
W myśl art. 18 ust. 5 konwencji, wszelkie emerytury i inne płatności wypłacane według przepisów systemu ubezpieczeń społecznych Holandii osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce mogą być opodatkowane w Holandii.
Z powołanych przepisów wynika, że renta wypłacana z Holandii osobie zamieszkałej w Polsce podlegająca opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 18 ust. 2 lub 5 konwencji, może być opodatkowana zarówno w Holandii, jak i w Polsce.
2.3. Pobór zaliczki na podatek
Od rent otrzymywanych z zagranicy należy w ciągu roku podatkowego opłacać zaliczki na podatek dochodowy. Stosownie do art. 35 ust. 1 pkt 1 updof, bank wypłacający holenderską rentę jest płatnikiem i na nim ciąży obowiązek poboru miesięcznych zaliczek na podatek. Płatnik ma obowiązek stosować postanowienia umowy o unikaniu podwójnemu opodatkowaniu, zawartej z państwem, z którego pochodzi renta (art. 35 ust. 3 updof).
Przy odbiorze renty zagranicznej, którą co do zasady wypłaca się w walucie kraju, z którego pochodzi, podatnik może wpłacić płatnikowi zaliczkę na podatek w złotych. Wpłatę tę uznaje się za zaliczkę potrąconą przez płatnika (art. 35 ust. 3a updof).
Po zakończeniu roku podatkowego płatnik obowiązany jest sporządzić i przekazać podatnikowi oraz do urzędu skarbowego informację PIT-11. Na jej podstawie podatnik uzyskane z zagranicy renty powinien rozliczyć w zeznaniu PIT-36. W przypadku gdy świadczenia te podlegają opodatkowaniu zarówno w państwie, z którego renta jest wypłacana, jak i w Polsce, to dochody z tych świadczeń należy rozliczyć z uwzględnieniem właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania.
2.4. Unikanie podwójnego opodatkowania
W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania należy zastosować przewidzianą w art. 23 ust. 5 konwencji metodę unikania podwójnego opodatkowania, tj. metodę proporcjonalnego odliczenia. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym znajdzie więc zastosowanie art. 27 ust. 9 lub 9a updof (metoda proporcjonalnego odliczenia). Stosując tę metodę, od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie (tu: Holandii).
Podatnik, który uzyskał za granicą dochód, w stosunku do którego ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia, może zastosować ulgę abolicyjną, o której mowa w art. 27g ust. 1 updof. W ramach tej ulgi uprawnieni podatnicy odliczają od podatku dochodowego, kwotę stanowiącą różnicę między:
kwotą podatku obliczonego metodą proporcjonalnego odliczenia a
kwotą podatku obliczonego przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją, która jest korzystniejsza w zakresie rozliczania zagranicznych dochodów.
Celem ulgi abolicyjnej jest wyeliminowanie różnic w poziomie opodatkowania zagranicznych dochodów osiąganych przez polskich rezydentów podatkowych. Niestety do dochodów z renty nie można jej stosować.
Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 28 lutego 2014 r., nr ITPB2/415-1110/13/RS, do dochodu osiąganego z tytułu rent i emerytur nie znajduje zastosowania ulga abolicyjna, ponieważ na podstawie art. 27g updof prawo to przysługuje podatnikom, którzy:
1) podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
2) osiągają za granicą dochody, do których ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia,
3) uzyskują za granicą przychody:
Organ ten stwierdził, że: "(...) skoro w przepisie art. 27g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostały wymienione dochody z tytułu rent zagranicznych, to tzw. ulga abolicyjna nie może znaleźć zastosowania do opodatkowania świadczeń rentowych otrzymywanych przez Wnioskodawczynię z Holandii".

References: art. 3
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 35
 art. 23
 art. 27
 art. 27
 art. 27
 art. 27