Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wymiana-udzialow/ibpbii-2-415-897-14-ng
Timestamp: 2017-10-23 00:49:59+00:00

Document:
IBPBII/2/415-897/14/NG | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-897/14/NGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 9 października 2014 r. (data otrzymania 14 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 14 października 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych transakcji wymiany udziałów.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania („Inwestor”). Inwestor będzie posiadał 100% udziałów/akcji spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce powstałej z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej („Spółka X”).
Wnioskodawca zamierza wnieść całość posiadanych przez siebie udziałów/akcji w Spółce X do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, w której jest 100% udziałowcem („Spółka Y”). Udziały/akcje w Spółce X zostaną wniesione przez Inwestora do Spółki Y jako aport w celu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Y. Na skutek aportu 100% udziałów/akcji Spółki X – Spółka Y uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce X. Inwestor w zamian za aport otrzyma wyłącznie nowe udziały Spółki Y wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Y, przy czym Inwestor nie otrzyma od Spółki Y żadnej dopłaty w gotówce.
Zarówno Spółka X jak i Spółka Y są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna) oraz podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Czy w związku z planowaną transakcją aportu udziałów/akcji Spółki X do Spółki Y po stronie Inwestora powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu 100% udziałów/akcji Spółki X nie spowoduje po stronie Inwestora powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Jednocześnie stosownie do art. 24 ust. 8a ww. ustawy – jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Zgodnie z art. 24 ust 8b ww. ustawy – ust. 8a tego artykułu stosuje się, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, jest podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej wydanych w zamian za wkład niepieniężny do tej spółki, co do zasady, powoduje powstanie po stronie wnoszącego przychodu z kapitałów pieniężnych w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji). Jednocześnie, w art. 24 ust. 8a ww. ustawy przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów, dla otrzymującego udziały (akcje) w wyniku tej transakcji przychód nie powstanie, pod warunkiem że:
spółka obejmująca aport nabędzie od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekaże wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej
spółki przekaże wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji);
spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna).
Odnosząc powyższe rozważania do opisanego zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej transakcji wymiany udziałów, w której uczestniczyć będzie Wnioskodawca, Spółka X oraz Spółka Y, wszystkie wskazane powyżej warunki zostaną spełnione, tj.:
Spółka Y nabędzie od Inwestora 100% udziałów/akcji Spółki X oraz w zamian za te udziały/akcje przekaże Inwestorowi własne udziały, przy czym Inwestor nie otrzyma od Spółki Y żadnej dopłaty w gotówce;
podmioty biorące udział w planowanej transakcji wymiany udziałów (tj. Inwestor oraz Spółka Y) będą podlegały w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia;
w wyniku planowanej transakcji wymiany udziałów Spółka Y nabędzie udziały/akcje Spółki X dające jej bezwzględną większość praw głosu w Spółce X;
zarówno Spółka X jak i Spółka Y będą podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna).
Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, planowana transakcja aportu udziałów/akcji Spółki X do Spółki Y nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 czerwca 2014 r. sygn. IPPB1/415-401/14-2/EC,
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 13 maja 2014 r. sygn. ILPB2/415-177/14-2/WS,
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 10 kwietnia 2014 r. sygn. IPPB2/415-76/14-2/MK1,
interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 marca 2014 r. sygn. IBPBII/2/415-1245/13/MZa.
Na wstępie wyjaśnić należy, że w rozpatrywanej sprawie zapytanie sformułowane we wniosku dotyczy zdarzenia przyszłego. We wniosku nie wskazano jednak kiedy miałoby dojść do wniesienia udziałów/akcji w Spółce X do Spółki Y – czy w 2014 r., czy już w 2015 r. Ponieważ ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 1328) zmieniono brzmienie przepisów mających zastosowanie w niniejszej sprawie, to w uzasadnieniu prawnym interpretacji należało dokonać rozróżnienia na regulację prawną wynikającą z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w tym zakresie do 31 grudnia 2014 r. oraz od 1 stycznia 2015 r. Co istotne jednak – zmiana przepisów nie miała wpływu na ocenę stanowiska Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym zarówno do 31 grudnia 2014 r. jak i od 1 stycznia 2015 r. – źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Przy czym stosownie do art. 5a pkt 28 ww. ustawy dodanego ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz.U. poz. 1387) i obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. – ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:
Jak stanowi przepis art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2014 r. – jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Jak już wspomniano na wstępie z dniem 1 stycznia 2015 r. zmieniono brzmienie ww. przepisów dotyczących wymiany udziałów. W myśl art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. – jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Stosownie do treści art. 24 ust. 8b ww. ustawy – przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli:
Na mocy ustawy zmieniającej z dnia 29 sierpnia 2014 r. po ust. 8b dodano ust. 8c, który stanowi, że – przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Z kolei jak wynika z załącznika nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym zarówno do 31 grudnia 2014 r. jak i od 1 stycznia 2015 r., stanowiącego listę podmiotów, do których zastosowanie mają art. 23 ust. 1 pkt 38c i art. 24 ust. 8a i 8b ustawy, zakresem podmiotowym przy wymianie udziałów objęte zostały spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako: „spółka akcyjna”, „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” (poz. 29).
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca będzie posiadał 100% udziałów/akcji spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce („Spółka X”) i zamierza je wnieść do innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, w której jest 100% udziałowcem („Spółka Y”). Udziały/akcje w Spółce X zostaną wniesione przez Wnioskodawcę do Spółki Y jako aport w celu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Y. Na skutek aportu 100% udziałów/akcji Spółki X – Spółka Y uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce X. Wnioskodawca w zamian za aport nie otrzyma od Spółki Y żadnej dopłaty w gotówce. Zarówno Spółka X jak i Spółka Y są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna) oraz podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
W oparciu o tak przedstawione zdarzenie i w świetle przywołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym zarówno do 31 grudnia 2014 r. jak i od 1 stycznia 2015 r. należy wskazać, że skoro w następstwie wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki Y wkładu niepieniężnego w postaci udziałów/akcji w innej spółce kapitałowej, nabywająca je spółka Y uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce X, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w przywołanych przepisach, to opisana transakcja wymiany udziałów mieścić się będzie w zakresie zastosowania art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Y.
IBPBII/2/415-1245/13/MZa | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-177/14-2/WS | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-401/14-2/EC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wymiana udziałów > IBPBII/2/415-897/14/NG

References: art. 14
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 10
 art. 5
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 23
 art. 24
 art. 24