Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/2461-ibpb-2-1-4515-439-2016-2-hk
Timestamp: 2018-05-26 09:35:59+00:00

Document:
♦ › Podatek od spadków i darowizn › 2461-IBPB-2-1.4515.439.2016.2.HK
Czy zwolnienie z długu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do Biura 17 października 2016 r., uzupełnionym 7 i 12 grudnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zwolnienia z długu – jest prawidłowe.
W dniu 17 października 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zwolnienia z długu.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego w piśmie z 24 listopada 2016 r. wezwano o jego uzupełnienie.
Wniosek uzupełniono 7 grudnia 2016 r. (uiszczenie opłaty) i 12 grudnia 2016 r. (pozostałe braki formalne).
Pani J. Z. w dniu 31 marca 2016 r. wystąpiła ze spółki cywilnej, w której oprócz niej wspólnikami byli: jej syn – Pan R. Z. (dalej: Wnioskodawca) oraz żona syna – Pani K. Z.
Aktualnie Pani J. Z. posiada wobec wspólników spółki wierzytelność pieniężną, związaną ze zwrotem równowartości wniesionego przez nią wkładu niepieniężnego do tej spółki.
Pani J. Z. rozważa zwolnienie z długu (związanego z przysługującą wierzytelnością) wspólników spółki cywilnej, tj. syna oraz synowej.
Wspólnicy posiadają równy udział w zyskach i stratach spółki – po 50 %.
Pani J. Z. w zamian za dokonanie zwolnienia nie otrzyma żadnego świadczenia od wspólników spółki, w szczególności nie otrzyma zapłaty za wierzytelność. W związku ze zwolnieniem z długu wspólnicy nie będą również zobowiązani do żadnych późniejszych świadczeń na rzecz Pani J. Z.
W uzupełnieniu wniosku z 7 grudnia 2016 r. (wpływ do Biura – 12 grudnia 2016 r.) Wnioskodawca wskazał, że przedstawiona we wniosku czynności zwolnienia z długu nie przybierze postaci umowy darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy – Kodeks cywilny.
Czy zwolnienie z długu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, przy czym będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
W ocenie Wnioskodawcy zwolnienie wspólników spółki cywilnej z długu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, gdyż czynność ta nie stanowi darowizny.
Pomiędzy Panią J. Z. a Panem R. Z. oraz Panią K. Z. istnieje źródłowy stosunek prawny wynikający ze stosunku spółki, zatem zwolnienie z długu nie może stanowić darowizny, gdyż darowizna jest odrębną i samoistną czynnością prawną uregulowaną w Kodeksie cywilnym. Zwolnienie z długu jest również odrębną czynnością uregulowaną w art. 508 Kodeksu cywilnego.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołał interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27 kwietnia 2010 r., znak: IPPB2/436-43/10-4/AF.
Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn.
W pozostałym zakresie wniosku, tj. podatku dochodowego od osób fizycznych, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Jak z powyższego wynika, ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zatem opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko takie nabycie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.
Oznacza to, że ustawodawca wyłączył spod opodatkowania inne podobne czynności, które nie zostały wymienione we wskazanym przepisie. W konsekwencji czynności niewymienione wprost w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Pani J. Z. w dniu 31 marca 2016 r. wystąpiła ze spółki cywilnej, w której oprócz niej wspólnikami byli: jej syn – Pan R. Z. (dalej: Wnioskodawca) oraz żona syna – Pani K. Z.
Przedstawiona we wniosku czynności zwolnienia z długu nie przybierze postaci umowy darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy – Kodeks cywilny.
Wnioskodawca uważa, że zwolnienie wspólników spółki cywilnej z długu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie zawierają definicji pojęcia „zwolnienie z długu” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
Stosownie do art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r., poz. 380, ze zm.) zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.
Zwolnienie z długu jest czynnością dwustronną o charakterze rozporządzającym, zawartą między wierzycielem a dłużnikiem. Z prawnego punktu widzenia, przysporzenia dokonywane są w celu zwolnienia się z istniejącego zobowiązania, dążenia do uzyskania świadczenia od drugiej strony albo obdarowania. W zależności od przyczyny oraz woli stron umowy, zwolnienie z długu może być nieodpłatne albo odpłatne. Zakwalifikowanie czynności nieodpłatnego zwolnienia z długu do konkretnego rodzaju umowy zależy od szczegółowego stanu faktycznego i postanowień tej umowy.
We wniosku wskazano, że czynność zwolnienia z długu Wnioskodawcy przez jego matkę nie przybierze postaci umowy darowizny, zgodnie z ustawą – Kodeks cywilny.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro planowane przez matkę Wnioskodawcy zwolnienie z długu (związane z przysługującą jej wierzytelnością) Wnioskodawcy nie przybierze postaci umowy darowizny – w rozumieniu Kodeksu cywilnego, to czynność ta nie będzie objęta zakresem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w tej sytuacji zwolnienie go (jako wspólnika spółki cywilnej) z długu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn.
Końcowo zauważyć należy, że – skoro wskazana we wniosku czynność prawna nie podlega regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn – bezprzedmiotowym jest rozważanie ewentualnego zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (wskazanego w pytaniu Wnioskodawcy).
Jednocześnie wskazać należy, iż przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem została wydana wyłącznie dla Wnioskodawcy.
Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla organu interpretacyjnego. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Niemniej jednak należy podkreślić, że rozstrzygnięcie to jest zgodne z linią interpretacyjną reprezentowaną przez Ministra Rozwoju i Finansów.
2461-IBPB-2-1.4515.439.2016.2.HK
IPPB2/436-43/10-4/AF | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 888
 art. 4
 art. 508
 art. 888
 art. 508
 art. 1
 art. 4
 art. 14