Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/0114-kdip3-3-4011-427-2018-2-ms
Timestamp: 2018-12-11 00:23:41+00:00

Document:
0114-KDIP3-3.4011.427.2018.2.MS | Interpretacja indywidualna
♦ › Udział › 0114-KDIP3-3.4011.427.2018.2.MS
Skutki podatkowe otrzymania spłaty w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2018 r. (data wpływu 7 września 2018 r.) uzupełnione pismem z dnia 22 października 2018 r. (data nadania 23 października 2018 r., data wpływu 30 października 2018 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-3.4011.427.2018.1.MS z dnia 8 października 2018 r. (data nadania 9 października 2018 r., data doręczenia 20 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości – jest:
nieprawidłowe – w części dotyczącej braku powstania przychodu,
prawidłowe – w części dotyczącej zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131.
W dniu 7 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku zniesienia współwłasności w nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr 0114-KDIP3-3.4011.427.2018.1.MS z dnia 8 października 2018 r. (data nadania 9 października 2018 r., data doręczenia 20 października 2018 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku o doprecyzowanie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Pismem z dnia 22 października 2018 r. (data nadania 23 października 2018 r., data wpływu 30 października 2018 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
W dniu 9 lutego 2016 roku Wnioskodawczym odziedziczyła udział 1/4 w nieruchomości. Wnioskodawczym spełniła warunki zwolnienia w podatku od spadków i darowizn od tego nabycia. W listopadzie 2016 roku współwłaściciele dokonali zniesienia współwłasności owej nieruchomości w taki sposób, że własność nieruchomości przypadła Bratu Zmarłego z obowiązkiem spłaty pozostałych współwłaścicieli. Spłata należała się między innymi Wnioskodawczym. Co istotne wartość spłaty otrzymanej przez Wnioskodawczynię nie przekraczała zdaniem stron umowy wartości rynkowej zbywanego udziału. Do momentu zniesienia współwłasności Wnioskodawczym nie ponosiła nakładów na nieruchomość. Wobec tego Wnioskodawczym chciała się upewnić czy powyższa transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wobec faktu, że Wnioskodawczyni nie uzyskała przysporzenia majątkowego (przychodu), co jak wynika z orzecznictwa sądów administracyjnych jest warunkiem koniecznym zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Lokal, w którym aktualnie mieszka Wnioskodawczyni w 3/4 stanowi Jej udział we współwłasności w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, natomiast udział o wielkości 1/4 przypada córce Wnioskodawczyni. Wobec tego Wnioskodawczyni zamierza odkupić brakujący udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu od córki, przed upływem terminu uprawniającego do zwolnienia dochodów ze zbycia nieruchomości wydatkowanych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczając na ten cel całość środków pieniężnych otrzymanych w formie spłaty, zgodnie z umową zniesienia współwłasności z listopada 2016 roku. Gdyby zatem Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przyznał racji Wnioskodawczyni w zakresie nieobjęcia opodatkowaniem odpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości bez przysporzenia majątkowego, Wnioskodawczyni chciałaby upewnić się, że nabycie brakującego udziału o wielkości 1/4 od córki w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, w którym mieszka z zamiarem stałego zamieszkiwania również w przyszłości, może korzystać ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, że datą śmierci spadkodawcy jest 9 lutego 2016 roku. Stąd wniosek o wydanie interpretacji zawiera stwierdzenie: ”9 lutego 2016 roku Wnioskodawczym odziedziczyła udział 1/4 w nieruchomości położonej w miejscowości B.” Powyższa konkluzja odpowiada normom z art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego.
Spłata dotyczyła wyłącznie opisywanego udziału 1/4 w nieruchomości nabytego w spadku z dniem 9 lutego 2016 r. Brat Zmarłego nabył udział w nieruchomości w drodze spadku po ojcu w wysokości 1/4, podobnie jak mąż Wnioskodawczym - Zmarły (według wniosku). Następnie w drodze działu spadku po ojcu nieruchomość przypadła wyłącznie Bratu Zmarłego oraz mężowi Wnioskodawczyni - Zmarłemu (według wniosku) po 1/2 każdemu. Nieruchomość została obciążona służebnością osobistą na rzecz jednego ze spadkobierców, który wyzbył się swojego udziału.
Udział Zmarłego męża odziedziczyła między innymi Wnioskodawczyni. Na Wnioskodawczynię przypadł udział w nieruchomości w wysokości 1/4. Zniesienie współwłasności opisane we wniosku nastąpiło między Bratem Zmarłego oraz spadkobiercami Zmarłego, w tym Wnioskodawczynią. Brat Zmarłego nie dziedziczył po samym Zmarłym lecz wcześniej po ojcu w 2016 roku.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości nabytej w drodze spadku, gdy wartość spłaty nie przekracza wartości rynkowej udziału nie znajdzie zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc zdarzenie to nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
W razie uznania, że w wyżej opisanym przypadku powstał dochód do opodatkowania: czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w myśl, którego środki pieniężne otrzymane jako spłata, przeznaczone w ustawowym terminie na zakup od córki udziału 1/4 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w którym aktualnie mieszka Wnioskodawczyni z zamiarem zamieszkiwania na stałe, stanowią dochód zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest między innymi odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 lipca 2017 r., sygn. akt II FSK 1432/16 „(...) w piśmiennictwie przyjmuje się, iż w aktualnej konstrukcji polskiego podatku dochodowego od osób fizycznych przychód odzwierciedla zwiększenie stanu mienia osoby w ciągu roku podatkowego, czyli przyrost czystego majątku podatnika [M. Goettel (red), M. Lemonnier (red), A. Goettel, B. Pahl, M. Tyrakowski, K. Wardencka, J.J. Zięty, Instytucje prawa cywilnego w konstrukcji prawa podatków, Warszawa 2011, Lex/el.]. (...) aby można było mówić o powstaniu przychodu w sytuacji wskazanej w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. należałoby wykazać, iż zdarzenie polegające na odpłatnym zbyciu nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości spowodowało w majątku podatnika przyrost majątku. W wypadku zatem, w którym spadkobierca w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości otrzymuje od nabywcy udziału w spadku (udziału w nieruchomości wchodzącej do spadku) spłatę stanowiącą równowartość (tak podnoszono we wniosku o udzielenie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego) udziału tego spadkobiercy w spadku, nie powstaje przyrost majątku rozumiany jako zwiększenie aktywów lub zmniejszenie pasywów w tym majątku. Dochodzi tylko tutaj do zmiany ekonomicznej w majątku nieprzekładającej się na sytuację prawnopodatkową. Tego rodzaju odpłatne zbycie jest dla spadkobiercy neutralne podatkowo w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. Zatem należy skonstatować, że zniesienie współwłasności nieruchomości, w wyniku którego współwłaściciel (spadkobierca) w zamian za udział we współwłasności nieruchomości otrzymuje spłatę, będącą jego równowartością, nie uzyskuje przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), nawet wówczas, gdyby inne przesłanki opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości zostały spełnione.” Zatem mając na uwadze przytoczoną wykładnię art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a dokonaną przez NSA należy dojść do wniosku, że w opisywanym stanie faktycznym brak jest podstaw do rozpoznania przychodu do opodatkowania wobec faktu, że Wnioskodawczyni otrzymała równowartość zbywanego udziału w drodze zniesienia współwłasności. Wnioskodawczyni nie uzyskała zatem przyrostu majątku ani nie doprowadziła do zmniejszenia swoich zobowiązań (pasywów). Dlatego też zdarzenie polegające na odpłatnym zniesieniu współwłasności nieruchomości, w związku z którym współwłaściciel otrzymuje równowartość zbywanego udziału winno być traktowane jako zdarzenie neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Jeżeli jednak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna, że w opisywanym stanie faktycznym powstał przychód oraz dochód do opodatkowania zastosowanie powinien znaleźć art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizy6cznych. W myśl tego przepisu wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W ust. 25 art. 21 ustawodawca doprecyzował, że za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uprawniające do zwolnienia uważa się między innymi wydatki poniesione na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie. Pełnomocnik Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że okoliczności opisane w zdarzeniu przyszłym spełniają przesłanki do objęcia wydatkowania spłaty - zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z brzmieniem ust. 25 pkt 1 lit. b. Przepisy dotyczące zwolnienia z podatku nie stawiają podatnikom żadnych dodatkowych warunków w zakresie przedmiotu nabycia oraz osoby zbywcy. Inna wykładnia naruszałaby normę prawną wyrażoną w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. b.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku zniesienia współwłasności jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku powstania przychodu, prawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Zatem, w omawianej sprawie nabycie przez Wnioskodawczynię udziału nieruchomości w spadku po zmarłym mężu nastąpiło w dniu jego śmierci, tj. 9 lutego 2016 r.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedna lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
Celem postępowania o zniesienie współwłasności – w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny – jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Stosownie do art. 195 ustawy Kodeks cywilny – współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.
Zgodnie z art. 210 ww. Kodeksu każdy ze współwłaścicieli może domagać się zniesienia współwłasności. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
W myśl art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie o nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
Na gruncie rozpatrywanej sprawy, należy zwrócić uwagę na różnicę między czynnością odpłatnego zniesienia współwłasności dokonaną przez współwłaścicieli a czynnością działu spadku dokonaną wyłącznie między spadkobiercami. W przypadku przeprowadzenia działu spadku bezsprzeczne jest, że przed datą działu spadku udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) stanowią dla niego nabycie. Tym samym w sytuacji, kiedy w związku z dokonaną czynności działu spadku podatnik nie uzyskuje żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej nieruchomości lub w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, brak jest w takim przypadku podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
W przedmiotowej sprawie nie ma jednak miejsca dział spadku między Wnioskodawczynią a bratem zmarłego męża Wnioskodawczyni – tj. spadkobiercami po ojcu zmarłego męża. Dział spadku obejmuje rozporządzenie przez wszystkich spadkobierców prawami majątkowymi wchodzącymi w skład spadku dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy, a nie jak w przypadku zniesienia współwłasności – rozporządzenie udziałami w nieruchomości przez współwłaścicieli. Uprawnienie do zawarcia umowy o dział spadku wynika z dziedziczenia, a nie nabycia udziałów w nieruchomości w drodze innych zdarzeń prawnych.
Jak wynika z uzupełnienia do wniosku, udział zmarłego męża odziedziczyła m.in. Wnioskodawczyni. Na Wnioskodawczynię przypadł udział w nieruchomości w wysokości 1/4. Zniesienie współwłasności opisane we wniosku nastąpiło między bratem zmarłego męża a spadkobiercą zmarłego męża, w tym Wnioskodawczynią. Brat zmarłego męża nie odziedziczył po zmarłym mężu, lecz wcześniej po swoim ojcu.
Zatem Wnioskodawczyni uzyskała spłatę w wyniku zniesienia współwłasności dokonanego między współwłaścicielami. Organ podkreśla, że dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy (Wnioskodawczyni nie dziedziczyła po ojcu męża, a jedynie po mężu, który był spadkobiercą po zmarłym ojcu wraz z innymi spadkobiercami, osoba, od której Wnioskodawczyni otrzymała spłatę nie odziedziczyła po mężu Wnioskodawczyni). Dział spadku jest czynnością wtórną wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem nie jest tą samą czynnością co zniesienie współwłasności udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadkobrania po innym spadkodawcy. W przedmiotowej sprawie spłaty dokonywał współwłaściciel (tj. brat zmarłego męża) nieruchomości, niebędący spadkobiercą po zmarłym mężu Wnioskodawczyni.
W wyniku dokonania zniesienia współwłasności możliwe jest natomiast przyznanie rzeczy jednej osobie, przy jednoczesnym zobowiązaniu do dokonania spłat na rzecz pozostałych współwłaścicieli. Wówczas osoba otrzymująca w całości daną rzecz nabywa w niej udział ponad udział dotychczas posiadany i przysługujący jej w tej rzeczy. Konsekwencją tego jest zbycie udziału w rzeczy po stronie tego współwłaściciela, który w zamian przysługującego mu udziału w rzeczy otrzyma spłatę pieniężną. W takiej sytuacji mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem (nabyciem) udziału w nieruchomości, które wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać bowiem należy, że użyte w wyżej powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza każde przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Termin odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres czynności. Określenie „zbycie” odnosi się do wszystkich przypadków przeniesienia własności, nie ogranicza się wyłącznie do sprzedaży czy zamiany, lecz ma zastosowanie do wszystkich czynności prawnych, których skutkiem jest przeniesienie prawa własności do rzeczy.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności polegające na przyznaniu nieruchomości jednemu ze współwłaścicieli w zamian za spłatę pieniężną na rzecz drugiego z nich, o ile zdarzenie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanego udziału, stanowi formę odpłatnego zbycia, wyczerpującą dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osoba, która otrzymuję spłatę zbywa bowiem odpłatnie przysługujący jej udział. Spłata jest w takim przypadku wyrażoną w pieniądzu równowartością zbytego udziału we wspólnym prawie co oznacza, że pomiędzy współwłaścicielami dochodzi do wymiany dóbr majątkowych, tj. udziału w nieruchomości w zamian za środki pieniężne.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie doszło do odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości w formie zniesienia współwłasności, którą to współwłasność w określonym udziale Wnioskodawczyni nabyła wcześniej w spadku po mężu.
Oznacza to, że przychód z odpłatnego zbycia 1/4 udziału w nieruchomości w 2016 r., podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a) –c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a) –c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)–c).
Powołany art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienie ze względu na „własne cele mieszkaniowe”. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego należy interpretować ww. przepis. Ustawodawca nie definiuje jednak użytego zwrotu „własne cele mieszkaniowe”. Odnosząc się do powyższej kwestii Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 20 października 2015 r., sygn. akt I SA/Bd 791/15 stwierdził, że pojęcie celu związane jest z wewnętrzną postawą człowieka, określaną najczęściej mianem chęci, woli, dążenia, zamiaru, postawy motywującej (powodującej) ludzkie działanie. Zatem wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, to wydatek dokonany w zamiarze zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Utwierdza to w przekonaniu, że istotny jest zamiar nabycia nieruchomości na cele mieszkaniowe, który powinien prowadzić do zamieszkania w nabytej nieruchomości, chociaż ustawodawca nie uzależnił skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym budynku czy lokalu w chwili jego nabycia, czy też niezwłocznie po nabyciu.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia wskazać należy, że co do zasady wydatkowanie przez podatnika środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w którym podatnik zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe, uprawnia go do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnieniu podlegać będzie taka część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że wydatkowanie w wymaganym ww. przepisami terminie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w 2016 r. na nabycie udziału w nieruchomości, w której Wnioskodawczyni realizuje/będzie realizować będzie własne cele mieszkaniowe, tj. mieszka i będzie mieszkać, można uznać za własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że, zniesienie współwłasności polegające na przyznaniu udziału w nieruchomości jednemu ze współwłaścicieli w zamian za spłatę pieniężną stanowi formę odpłatnego zbycia, wyczerpującą dyspozycję przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w drodze zniesienia współwłasności udziału w nieruchomości, a nabytego w drodze spadku w 2016 r. - stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 powołanej ustawy. Jednakże, wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego od córki na własne cele mieszkaniowe wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawnia do zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Przy czym wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0114-KDIP3-3.4011.427.2018.2.MS
0115-KDIT2-3.4011.287.2018.2.MJ | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 924
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 922
 art. 195
 art. 210
 art. 211
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21