Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib3-3-4012-61-2017-1-maz
Timestamp: 2018-04-21 09:57:29+00:00

Document:
0111-KDIB3-3.4012.61.2017.1.MAZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB3-3.4012.61.2017.1.MAZ
Możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na przebudowie drogi gminnej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 09 czerwca 2017 r. (data wpływu 14 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na przebudowie drogi gminnej - jest prawidłowe.
W dniu 14 czerwca 2017 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w związku z realizacją zadania polegającego na przebudowie drogi gminnej.
Wnioskodawca – Gmina N. (dalej jako: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jako jednostka samorządu terytorialnego (JST) złożyła wniosek o przyznanie pomocy ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, Działanie: „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich”, Poddziałanie: „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycje w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, typ operacji: „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”. Wniosek dotyczy projektu pn. „Przebudowa drogi gminnej Nr ... N. – J.”.
Załącznikiem do wniosku o częściową refundację poniesionych kosztów zadania będzie interpretacja indywidualna dotycząca podatku od towarów i usług VAT. Ponieważ Gmina jako Wnioskodawca chce zaliczyć koszty podatku VAT realizowanej inwestycji do kosztów kwalifikowanych projektu i tym samym otrzymać do nich dofinansowanie, musi wykazać, iż podatek VAT nie będzie mógł być przez Wnioskodawcę odzyskany w całości lub w części, zarówno podczas realizowania inwestycji ani po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji może zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji jako wydatek kwalifikowany projektu.
Przedmiotem projektu jest przebudowa drogi gminnej Nr ... N. – J., o łącznej długości 985 m, łączącej się z drogą krajową, położonej w miejscowościach N. i J., teren gminy N., powiat s., województwo podkarpackie.
Realizowana przebudowa drogi polega w szczególności na:
rozbiórce elementów istniejącego ronda wraz z jego oznakowaniem,
rozbiórce istniejących krawężników wzdłuż drogi gminnej,
adaptacji wysokościowej istniejących studzienek ściekowych i rewizyjnych,
ułożeniu nowych krawężników dostosowanych do nowej niwelety drogi gminnej,
adaptacji chodników wzdłuż drogi gminnej przy nowych krawężnikach,
frezowaniu krawędzi nawierzchni na początku i końcu odcinka robót dla zapewnienia płynności niwelety drogi,
odhumusowaniu i wykonaniu robót ziemnych w miejscach projektowanych mijanek i odcinka korekty przebiegu drogi,
korytowaniu, montażu rur odcinków rowu krytego pod mijankami i nasypu z gruntu niewysadzinowego,
ułożeniu warstw konstrukcyjnych w miejscach projektowanych mijanek, odcinka korekty przebiegu drogi i obszaru po demontażu elementów ronda,
adaptacji wysokościowej stanowisk parkingowych wzdłuż drogi gminnej - podniesienie płyt na nowej podsypce,
montażu nowych elementów wysp kanalizujących skrzyżowanie,
montażu siatki wzmacniającej nawierzchnię,
ułożeniu nowej warstwy ścieralnej nawierzchni jezdni drogi gminnej,
adaptacji zjazdów bitumicznych i innych obszarów bitumicznych funkcjonujących wzdłuż drogi gminnej,
montażu elementów oznakowania poziomego i pionowego.
Szerokość pasa jezdni z betonu asfaltowego wyniesie do 4,0 m. Istniejąca droga stanowi bezpośredni dojazd do obiektów użyteczności publicznej (wielofunkcyjny budynek użyteczności publicznej pod adresem N. ..., w tym GOK, Poczta Polska, budynek użyteczności publicznej pod adresem N. ..., w tym USC, parking publiczny), jak również dojazd do terenów zabudowy zagrodowej występującej wzdłuż drogi oraz gruntów rolnych przy drodze. Inwestycja nie zmieni funkcji drogi, a spowoduje przede wszystkim poprawę komfortu jazdy, zmniejszy hałas komunikacyjny, zapylenie, poprawi bezpieczeństwo użytkowników na drodze oraz skróci czas przejazdu.
Realizowane przedsięwzięcie usytuowane jest na działkach stanowiących własność Gminy N., tj. działki nr ... - obręb ewidencyjny ... N., a także działka nr ... - obręb ewidencyjny ... J. Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizowaną inwestycją będą wystawiane na Gminę. Nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Gmina realizując projekt będzie wypełniać zadania własne nałożone na JST przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją. Gmina nie będzie mogła więc odzyskać w całości ani w części podatku VAT poniesionego na realizowaną inwestycję, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) art. 15 ust. 6.
Czy w odniesieniu do realizowanej inwestycji Gmina będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania inwestycji jak i po jej zakończeniu?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizowaną inwestycją Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na inwestycję, jak i po jej zakończeniu, ponieważ inwestycja dotyczy zakresu zadań własnych Gminy, ustalonych przepisami krajowymi, a co więcej Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem infrastruktury objętej projektem.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”).
Z kolei z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego lub zwrotu kwoty podatku naliczonego przewyższającej kwotę podatku należnego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrot różnicy podatku naliczonego nad należnym przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem niezbędnym jest do skorzystania z tego prawa jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego lub zwrotu różnicy podatku związanych z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Na zakres prawa do odliczeń lub zwrotu podatku w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego lub zwrotu różnicy podatku. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Ponadto w tym miejscu należy przytoczyć przepis art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1440, ze zm.) – zgodnie z którym drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca w ramach zadań własnych, w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb w sprawach dróg gminnych (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym), realizował będzie zadanie pn. „Przebudowa drogi gminnej Nr ... N. – J.”, dofinansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, Działanie: „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich”, Poddziałanie: „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycje w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”, typ operacji: „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”.
Przebudowa drogi ma na celu poprawę bezpieczeństwa mieszkańców Gminy oraz wszystkich osób korzystających z dróg gminnych i stanowi wykonanie zadań własnych. Efekt zrealizowanego projektu nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT – Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej, związanej z realizowana inwestycją.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stwierdzenia, czy Gmina ma możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „Przebudowa drogi gminnej Nr ... N. – J.”.
Rozważając możliwość skorzystania przez Wnioskodawcę z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur otrzymanych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, należy wskazać, iż w świetle art. 86 ustawy o VAT, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych zakupów z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zatem prawo do odliczenia lub zwrotu podatku na gruncie ustawy o VAT powstaje jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Mając zatem na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że realizowana inwestycja będzie wykonywana w ramach zadań własnych Gminy. Zatem, na gruncie art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że Wnioskodawca, dokonując zakupów celem realizacji ww. inwestycji, nie będzie nabywał ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT.
Jak wynika z okoliczności sprawy, efekt realizacji inwestycji nie będzie wykorzystywany do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Droga będzie ogólnodostępna, a przejazd nią będzie bezpłatny. Wobec powyższego, skoro Wnioskodawca w związku z realizacją inwestycji, która stanowi wykonanie zadań własnych Gminy, działał będzie nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a efekt realizacji projektu nie będzie wykorzystywany do prowadzenia sprzedaży towarów i usług, opodatkowanych podatkiem VAT, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.U. z 2013 r., poz. 1656, ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie wypełnił ww. warunków rozporządzenia, nie znajduje zastosowania zawarta w nim regulacja w zakresie zwrotu podatku.
Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odzyskania kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację zadania pn. „Przebudowa drogi gminnej Nr ... N. – J.”.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-3.4012.61.2017.1.MAZ
0112-KDIL1-3.4012.229.2017.1.JN | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP2.4512.225.2017.3.PG | Interpretacja indywidualna
0461-ITPP1.4512.96.2017.1.BK | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 88
 art. 15
 art. 1
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 3