Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb3-4510-308-15-ad
Timestamp: 2018-03-22 23:39:25+00:00

Document:
Kwalifikacja kosztów związanych z budową bloków mieszkalnych (wymienionych w punkcie 2a, 2b, 2c, 3, 4a, 4c, 6a, 6c, 6d, 6e, 6f, 7 oraz 11 przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego) i momentu ich zaewidencjonowania.
ITPB3/4510-308/15/ADinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji kosztów związanych z budową bloków mieszkalnych (wymienionych w punkcie 2a, 2b, 2c, 3, 4a, 4c, 6a, 6c, 6d, 6e, 6f, 7 oraz 11 przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego) i momentu ich zaewidencjonowania - jest prawidłowe.
W dniu 15 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji kosztów związanych z budową bloków mieszkalnych (wymienionych w punkcie 2a, 2b, 2c, 3, 4a, 4c, 6a, 6c, 6d, 6e, 6f, 7 oraz 11 przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego) i momentu ich zaewidencjonowania.
Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie budownictwa m.in. mieszkaniowego wielorodzinnego oraz sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych we wznoszonych budynkach. Jednocześnie wykonuje również roboty o charakterze usług budowlanych na innych obiektach niż mieszkaniowe.
W związku z planowanym rozpoczęciem budowy dwóch bloków mieszkalnych z przeznaczeniem na sprzedaż Wnioskodawca ponosić będzie szereg kosztów związanych z realizacją projektu deweloperskiego. Koszty te można pogrupować w następujący sposób:
Koszty związane z zakupem gruntu, tj.:
cena zakupu gruntu w użytkowaniu wieczystym,
opłaty notarialne i sądowe od umowy zakupu,
opłaty związane z wykupem na własność gruntu.
Koszty finansowe, tj.:
związane z otrzymaniem kredytu na zakup działki w tym odsetki od kredytu, prowizje bankowe,
opłaty PCC od hipotek,
koszty związane z otwarciem dwóch rachunków powierniczych (prowizję bankową za otwarcie rachunków, koszty monitoringu realizacji poszczególnych etapów projektu pobierane przez bank inne opłaty bankowe dot. rachunków powierniczych za prowadzenie ww. rachunków pobrane z góry od wartości umowy.
Koszty dotyczące opłat notarialnych i sądowych pobieranych przez notariusza od każdej zawartej umowy deweloperskiej, gdzie Spółka ponosi 1/2 wartości tych opłat.
Koszty związane z realizacją projektu dotyczące:
opłat sądowych, notarialnych, administracyjnych w tym-za zajęcia pasów drogowych, pozwoleń na budowę, zmian w projekcie, wycinki drzew.
Koszty dotyczące:
zakupu materiałów bezpośrednich do wbudowania,
koszty usług sprzętowych i transportowych,
koszty podwykonawców,
zakupu paliwa do sprzętu,
energii, wody,
koszty robocizny pracowników fizycznych.
Koszty pozostałe jakie pojawią się w tracie realizacji, tj.:
koszty ochrony fizycznej budowy w trakcie trwania budowy,
koszty zakupów drobnych narzędzi i materiałów technicznych wykorzystywanych i zużywanych na tych budowach,
koszty materiałów gospodarczych (różnego rodzaju środków czystości np. do sprzątania przed odbiorem końcowym),
koszty wywozu śmieci i odpadów, obsługi serwisów „Toi-Toi” dla pracowników,
koszty napraw drobnych narzędzi zużytych podczas budowy,
koszty najmu sprzętu, dzierżawy sprzętu pracującego na budowie.
Koszty związane z marketingiem i reklamą w mediach, prowizji pośrednika od sprzedaży mieszkań.
Koszty dotyczące wykonanego projektu budowlanego ,prac geodezyjnych wytyczeń.
Koszty tzw. ogólne budowy rozliczane przez Wnioskodawcę według ustalonego klucza wskaźnikiem kosztów ogólnych działalności danej branży w stosunku do wielkości kosztów bezpośrednich poniesionych w danym okresie na danej budowie zgodnie z zapisem w polityce rachunkowości, koszty te dolicza się do kosztu wytworzenia danego kontraktu deweloperskiego (z uwagi na mieszany charakter prowadzonych robót budowlanych).
Koszty związane z wybudowaniem sieci przyłączeniowych energetycznych, wodociągowych, gazowych i związanych z tym opłat.
Koszty ponoszone do wybudowania infrastruktury dotyczące budowy trawników, placów zabaw, chodników, dróg dojazdowych.
W kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego sformułowano m.in. następujące pytanie.
Czy część kosztów budowy budynków mieszkalnych można uznać za koszt pośredni uzyskania przychodu i zaliczyć do kosztów podatkowych w roku w którym zostały poniesione na podstawie art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęć „kosztów bezpośrednich związanych z przychodami” oraz „kosztów innych niż bezpośrednie związane z przychodami” - koszty według ww. podziału, tj. według punktów nr: 2a, 2b, 2c, 3, 4a, 4c, 6a, 6c, 6d, 6e, 6f, 7, 11 będzie mógł zakwalifikować do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami i uznać za podatkowy koszt uzyskania przychodów w momencie i roku w którym zostały poniesione. Swoje stanowisko Wnioskodawca uzasadnia m.in. brzmieniem przepisu 28 ust. 3 ustawy o rachunkowości.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność m.in. w zakresie budownictwa mieszkaniowego wielorodzinnego oraz sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych we wznoszonych budynkach. W związku z planowanym rozpoczęciem budowy dwóch bloków mieszkalnych z przeznaczeniem na sprzedaż Wnioskodawca ponosić będzie szereg wydatków związanych z realizacją projektu deweloperskiego dotyczących m.in.:
kosztów finansowych związanych z otrzymaniem kredytu na zakup działki (odsetki od kredytu, prowizje bankowe, opłaty PCC od hipotek, z otwarciem dwóch rachunków powierniczych (prowizja bankowa za otwarcie rachunków, koszty monitoringu realizacji poszczególnych etapów projektu pobierane przez bank, inne opłaty bankowe dotyczące rachunków powierniczych za prowadzenie ww. rachunków pobrane z góry od wartości umowy), z opłatami notarialnymi i sądowymi pobieranymi przez notariusza od każdej zawartej umowy deweloperskiej, gdzie Wnioskodawca ponosi 1/2 wartości tych opłat;
kosztów związanych z realizacją projektu dotyczących ubezpieczenia budowy oraz opłat sądowych, notarialnych, administracyjnych w tym za zajęcia pasów drogowych, pozwoleń na budowę, zmian w projekcie, wycinki drzew;
kosztów pozostałych jakie pojawią się w tracie realizacji związanych z ochroną fizyczną inwestycji w trakcie trwania budowy, zakupem materiałów gospodarczych (różnego rodzaju środków czystości np. do sprzątania przed odbiorem końcowym), z organizacją, funkcjonowaniem i likwidacją zaplecza budowy, z wywozem śmieci i odpadów, obsługi serwisów „Toi-Toi” dla pracowników oraz naprawą drobnych narzędzi zużytych podczas budowy;
kosztów związanych z marketingiem i reklamą w mediach, prowizji pośrednika od sprzedaży mieszkań;
kosztów ponoszonych do wybudowania infrastruktury (budowa trawników, placów zabaw, chodników, dróg dojazdowych).
W związku z powyższym, Wnioskodawca rozważa, czy ww. grupa wydatków poniesionych przez Niego, powinien zakwalifikować – dla celów swoich rozliczeń podatkowych – do kategorii kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami ze sprzedaży dwóch bloków mieszkalnych, potrącalnych na zasadach określonych w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Należy zauważyć, że powyższe wydatki powinny być traktowane dla celów podatkowych – co do zasady - jako tzw. koszty pośrednie, bowiem w sposób ogólny będą wpływać na przychody. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego nie wynika aby wymienione wydatki (koszty) można było powiązać bezpośrednio z przychodem ze sprzedaży konkretnego bloku mieszkalnego, tj. zindywidualizowanego przedmiotu sprzedaży. Wobec powyższego, zasadnym jest uznanie, że wskazane powyżej wydatki należą do kosztów o charakterze ogólnym prowadzonej inwestycji.
Zaliczenie powyższych wydatków do kosztów pośrednich oznacza, że podlegają one potrąceniu zgodnie z art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Mając na uwadze powyższe, za słuszne uznać należy stanowisko Wnioskodawcy, że wskazane w punktach 2a, 2b, 2c, 3, 4a, 4c, 6a, 6c, 6d, 6e, 6f, 7 i 11 wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wydatki winny zostać zakwalifikowane do kosztów innych niż koszty bezpośrednie i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB3/4510-308/15/AD

References: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15