Source: https://lagen.nu/prop/1965:87
Timestamp: 2019-08-21 07:48:28+00:00

Document:
('med förslag till förord\xad ning angående ändring i förordningen den 1 decem\xad ber 1959 (nr 507) om allmän varuskatt',) | lagen.nu
5. Fiskefartyg, bogserbåtar, andra fartyg med en nettodräktighet av minst 20 registerton och luftfartyg
6. Krigsmateriel, som är under­
Prop. 1965:87
('med förslag till förord\xad ning angående ändring i förordningen den 1 decem\xad ber 1959 (nr 507) om allmän varuskatt',)
Originaldokument: Prop. 1965:87, Källa
Kungl. Maj.ts proposition nr 87 år 1965
ning angående ändring i förordningen den 1 decem­ ber 1959 (nr 507) om allmän varuskatt; given Stock­ holms slott den 26 februari 1965.
Kungl. Maj :t vill härmed, under åberopande av bilagda utdrag av stats­ rådsprotokollet över finansärenden för denna dag, föreslå riksdagen att an­ taga härvid fogade förslag till förordning angående ändring i förordningen den 1 december 1959 (nr 507) om allmän varuskatt.
I propositionen föreslås vissa ändringar av företrädesvis teknisk natur i fråga om den allmänna varuskatten i enlighet med vad som aviserats i prop. 1965: 14 . De föreslagna ändringarna är avsedda att träda i kraft den 1 juli 1965 samtidigt med den föreslagna höjningen av den allmänna varuskatten. 1
1 Bihang till riksdagens protokoll 1965. 1 samt. Nr 87
Kungl. Maj. ts proposition nr 87 år 1965
angående ändring i förordningen den 1 december 1959 (nr 507)
oH«äRrlg~enT förordnas> att 10 § 1 mom., 11 §, 12 § 2 och 3 inom., 19, 62 och 7f SS forordningen den 1 december 1959 om allmän varuskatt samt anvism^arin^ 16 ocl1 §§ samma förordning1 skola erhålla ändråd lydelse pa sätt nedan angives.
_1 mom Från skatteplikt----------- krossat skick.
samt delar och tillbehör till fartyg som avses i denna punkt eller till luftfartyg.
kastad utförselförbud, och delar till sådan krigsmateriel, när varan försåljes till staten för militärt bruk el­ ler för detta ändamål införes till ri­ ket för statens räkning.
7. Allmänna nyhetstidningar,-----------arbetshindrade medlemmar.
8. Läkemedel, som försäljes enligt 8. Läkemedel, som tillhandahållas recept eller till sjukhus. enligt recept eller till sjukhus eller
införas till riket i anslutning till sådant tillhandahållande.
9. Spritdrycker och---------------------- om tobaksskatt.
10. Konstverk, hänförliga till tulltaxenummer 99.01 — 99.03, när de, annorledes än butiksmässigt eller i samband med utställning, tillhanda­ hållas av upphovsmannen direkt till konsument eller införas till riket i anslutning till sådant tillhandahål­ lande.
5. r iskefartyg, så ock andra far­ tyg med en nettodräktighet av minst 20 registerton ävensom luftfartyg.
6. Krigsmateriel, som försäljes till
staten för militärt bruk och som är underkastad utförselförbud.
11. Tullfria tryckalster och fram­ kallade eller enbart exponerade mik­ rofilmer, när de införas till riket så­ som gåva eller eljest utan vederlag.
' Se"aStte lydelse av 10 § 1 mom- se 1963:226 samt av 11 §, 12 § 2 och 3 mom., 19 §, 62 §, 72 § och anvisningarna till 11, 12, 15, 16 och 18 §§ se 1959: 507.
Tjänsteprestation är skattepliktig,
därest den huvudsakligen har avse­
ende på skattepliktiga varor samt in­
nefattar förfärdigande på beställ­
ning (arbetsbeting), uthyrning, ser­
vering, reparation, underhåll, änd­
ring eller rengöring.
2 mom. Beträffande handelsbo­
lag, kommanditbolag, enkelt bolag
samt i 53 § 2 mom. kommunalskat­
telagen avsett rederi och s. k. gruv-
bolag gäller, att envar delägare i så­
dant bolag eller rederi är skattskyl­
dig i förhållande till sin andel i före­
3 in o in. Skattskyldigheten in­
träder, när vederlag för skatteplik­
tig vara inflyter kontant eller eljest
kommer den skattskyldige till godo
eller när skattepliktig vara uttages
ur rörelsen. Har enligt 16 § medgi­
vande lämnats att inräkna uppkom­
na fordringar i omsättningen enligt
bokföringsmässiga grunder, skall
dock skattskyldigheten, i vad avser
fordran uppkommen under tid för
medgivandets tillämpning, inträda
då fordringen uppkommer.
1 mom. Tjänsteprestation är
skattepliktig, därest den huvudsakli­
gen har avseende på skattepliktiga
varor samt innefattar förfärdigande
på beställning (arbetsbeting), uthyr­
ning, servering, montering, repara­
tion, underhåll, ändring eller rengö­
2 mom. Kungl. Maj:t ager for­
ordna om undantag från skatteplikt
för viss tjänsteprestation.
dig i förhållande till sin andel i bo­
laget eller rederiet. På ansökan av
samtliga delägare äger dock länssty­
relsen besluta, att en delägare skall
anses som ensam skattskyldig för
bolaget eller rederiet.
3 m o m. Skattskyldigheten in­
tigt tillhandahållande inflyter kon­
tant eller eljest kommer den skatt­
skyldige till godo eller när skatte­
pliktig vara uttages ur rörelsen. Har
enligt 16 § medgivande lämnats att
inräkna uppkomna fordringar i om­
sättningen enligt bokföringsmässiga
grunder, skall dock skattskyldighe­
ten, i vad avser fordran uppkommen
under tid för medgivandets tillämp­
ning, inträda då fordringen uppkom­
1 in o in. Skattskyldig äger------- -
2 in o in. Skattskyldig, som un­
derlåter att i behörig ordning avläm­
na anmälan eller underrättelse, var­
om i 1 mom. sägs, må av länsstyrel­
sen vid vite föreläggas att fullgöra
sin skyldighet.
— särskilt bevis.
2 mom. Länsstyrelsen äger från
näringsidkare och därmed jämställ­
da, som icke avgivit anmälan enligt
1 inom., infordra de uppgifter som
fordras för att bedöma huruvida
skattskyldighet föreligger.
3 mom. Den som underlåter att
I fråga om sådant tillhandahållan­
de eller ianspråktagande av varor,
som i inkomstskattehänseende är att
hänföra till intäkt av jordbruksfas­
tighet, skola bestämmelserna i 1, 5—
10, 45, 71—74 och 82—84 §§ med
tillhörande anvisningar i tillämpliga
delar lända till efterrättelse.
Riksskattenämnden må, när så
finnes erforderligt för att tillgodose
det i 71 § angivna syftet och frågan
icke finnes vara av beskaffenhet att
böra, efter därom gjord ansökan,
prövas i den ordning 73 § stadgar,
meddela bindande förklaring huru­
vida viss vara eller varugrupp är
skattepliktig enligt denna förord­
ning. över nämndens beslut i sådan
fråga må klagan ej föras.
i behörig ordning avlämna anmälan,
underrättelse eller uppgift enligt 1
eller 2 mom. må av länsstyrelsen vid
vite föreläggas att fullgöra sin skyl­
10 §§, 12 § 3 mom. samt 45, 71—74
och 82—84 §§ med tillhörande an­
visningar i tillämpliga delar lända
till efterrättelse.
vida viss vara eller varugrupp eller
viss tjänsteprestation är skatteplik­
tig enligt denna förordning. När sär­
skilda skäl föreligga, må nämnden
även i annan fråga meddela bindan­
de förklaring rörande tillämpningen
av denna förordning.
Över nämndens beslut i fråga om
bindande förklaring må klagan ej
till 11 §.
Anknytningen av----------- ---------- — och resebyråer.
Tjänsteprestation med----------- militärt bruk.
Begränsningen av — ------- lös egendom.
Med servering förstås till- Med servering förstås till­
handahållande av varor till förtäring handahållande av varor till förtäring
på stället å därför iordningställd lo- på stället å därför iordningställd lo­
kal eller plats. Därest jämväl bostad kal eller plats.
tillhandahålles och ett gemensamt
pris uttages för kost och logi, får
uppdelning ske efter skälig grund.
Till skattepliktig —---------------och dylikt.
till 12 §.
Frågan, huruvida yrkesmäs­
sig he t föreligger, får bedömas
främst med hänsyn till omfattning­
en av och syftet med verksamheten.
Sålunda föreligger icke skattskyldig­
het exempelvis vid försäljning av
personlig lösegendom.
Vid försäljning-------
Med konsument-------
Eftersom fastighet-----------
I fråga ---------------------------
Försäljning till---------------
Med uttag------------------ I
Verksamhet anses som yrkes­
mässig, om inkomst av verksam­
heten enligt kommunalskattelagen är
att hänföra till intäkt av rörelse.
Även annan verksamhet anses som
yrkesmässig, om den innefattar icke
enbart tillfälligt tillhandahållande av
skattepliktiga varor och tjänstepres-
tationer till konsument. Verksam­
het som staten eller kommun bedri­
ver med syfte uteslutande att tillgo­
dose egna behov anses dock som yr­
kesmässig endast om den sker i bo­
lagsform eller i liknande form. Det­
ta gäller även när verksamheten an­
ordnats i samverkan mellan staten
och kommun eller mellan kommu­
ner och skattskyldighet enligt vad
nyss sagts icke förelegat, om var och
en av de samverkande bedrivit mot­
svarande verksamhet för egna behov.
Med kommun avses här även lands­
------- för entreprenören.
---- - å auktionen.
--------------- som konsument.
------- till konsumenter.
till utgivaren.
— av tjänsteprestation.
-----hans kontor.
till 15 §.
— och avgifter.
Avser pris såväl skattepliktigt som
icke skattepliktigt tillhandahållande,
exempelvis av kost och logi, bestäm-
I beskattningsvärdet —
Vid beräknande av beskattnings­
värde får avdrag icke ske för trans­
port-, emballage- och andra liknan­
de kostnader, vilka ingå i priset för
en vara eller tjänsteprestation. Av­
drag får ej heller ske för s. k. avbe-
talningstillägg. Kassarabatter och
andra rabatter, som direkt avgå från
likviden, skola däremot icke med­
mes beskattningsvärdet genom upp­
delning av priset efter skälig grund.
Vid beräknande av beskattningsvär­
de får dock avdrag icke ske för
transport-, emballage- och andra lik­
nande kostnader, vilka ingå i priset
för en vara eller tjänsteprestation.
Avdrag får ej heller ske för s. k. av-
betalningstillägg. Kassarabatter och
andra rabatter, som direkt avgå vid
betalningen, skola däremot icke
medräknas.
Vid betalning mot växel anses som
beskattningsvärde det avtalade pri­
set med skattens belopp inräknat.
Avdrag får icke ske för ränta eller
annan kostnad som avgått vid dis­
kontering av växel eller omsättning
av diskonterad växel. 1 beskattnings­
värdet och i den skattepliktiga om­
sättningen skall icke inräknas ränta
eller annan särskild ersättning som
mottagits vid inlösen eller omsätt­
ning av icke diskonterad växel.
Varas saluvärde----------- enligt kommunalskattelagen.
Kungl. Maj:ts proposition nr 87 år 1965
till 16 §.
Vid beräkning av skattepliktig om­
sättning skall belopp, som influtit
vid diskontering av växel, anses ut­
göra kontant likvid. Nödgas den
skattskyldige på grund av bristande
betalning själv inlösa växeln, må be­
loppet avdragas vid senare beräk­
ning av skattepliktig omsättning.
Skulle betalning sedermera inflyta å
sålunda inlöst växel, skall beloppet
ånyo redovisas såsom skattepliktig
Såsom kontant —
Har rabatt, —----
sättning skall diskontering och inlö­
sen av växel samt omsättning av icke
diskonterad växel anses utgöra kon­
tant likvid till belopp motsvarande,
vid diskontering eller inlösen av
växel, dennas nominella värde och,
vid omsättning av icke diskonterad
växel, det belopp varmed växelford­
ringen minskat. Dock skall i den
skattepliktiga omsättningen icke in­
räknas större sammanlagt belopp än
som svarar mot beskattningsvärdet i
varje särskilt fall.
Nödgas den skattskyldige på
grund av bristande betalning själv
inlösa diskonterad växel, må växel­
beloppet i den mån det ingått i tidi­
gare redovisad skattepliktig omsätt­
ning avdragas vid senare beräkning
av skattepliktig omsättning. Skulle
betalning sedermera inflyta å sålun­
da inlöst växel, skall beloppet ånyo
redovisas såsom skattepliktig om­
—-------- - för inköp.
-------utgivandet skett.
till 18 8.
Avdragsrätt enligt —-----------------
Med material förstås råvara,
halvfabrikat eller annan vara, som
är avsedd antingen att ingå såsom
beståndsdel i förädlad eller genom
sammansättning framställd vara el­
ler att förbrukas i den egentliga pro-
allmän varuskatt.
Med material förstås vara,
som är avsedd antingen att ingå så­
som beståndsdel i förädlad eller ge­
nom sammansättning framställd va­
ra eller att förbrukas i den egentliga
produktions- eller bearbetningspro-
duktions- eller bearbetningsproces-
sen, såsom smörjmedel och liknan­
de, eller ock att förbrukas i varuhan-
teringen, t. ex. såsom emballage.
cessen eller i den egentliga varuhan-
teringen. Hit räknas t. ex. råvara,
halvfabrikat, tillsatsmaterial, smörj­
medel, slipmedel och annat förbruk­
ningsmaterial för produktionsända-
mål samt emballage och förslut-
ningsmaterial för distributionsända-
mål ävensom maskinverktyg och
motsvarande som genom förslitning
eller på annat sätt normalt förbru­
kas inom ett år.
Till material hänföres vidare vara
som är avsedd att användas för yr­
kesmässig uthyrning i förening med
tillhandahållande av tvättjänst, s. k.
utbytestvätt.
Denna förordning träder i kraft den 1 juli 1965. I fråga om ikraftträdan­
det skall i övrigt i tillämpliga delar gälla ikraftträdandebestämmelserna till
förordningen den
1965 (nr 000) angående ändring i för­
ordningen den 1 december 1959 (nr 507) om allmän varuskatt.
Utdrag av protokollet över finansärenden hållet inför Hans Maj. t
sam beredning med statsrådets övriga ledamöter fråga om vissa ändringar
i förordningen om allmän varuskatt och anför.
1 enlighet med de i årets finansplan aviserade reformerna på beskattning­
ens område har i prop. 1965: 14 förslag framlagts till sådana författnings­
ändringar, som reformernas genomförande påkallar i materiella hänseenden.
Beträffande den indirekta beskattningen behandlades härvidlag i huvudsak
endast åtgärderna med avseende på skatteuttagets höjd och omfattning, dvs.
förslagen om höjning av skattesatsen för den allmänna varuskatten till 9 %
den 1 juli 1965 och om samtidiga justeringar i fråga om skattesatser och
skattepliktens omfattning i de av reformerna berörda punktskatterna.
I nämnda proposition framhöll jag emellertid också, att det vid en fort­
satt tillämpning av den allmänna varuskatten med dess nuvarande konstruk­
tion, men med högre skatteuttag, fanns anledning att se över skattens tek­
niska utformning för att tillvarata möjligheterna till förenklingar i dess
handliavande och praktiska tillämpning. Visst underlag härför hade bl. a.
framkommit i allmänna skatteberedningens i juni 1964 avgivna betänkande
(SOU 1964: 25) och vid remissbehandlingen därav. Jag uttalade därför, att
det var min avsikt att på grundval av en redan inom finansdepartementet
igångsatt översyn av gällande beskattningsregler återkomma med förslag-
till riksdagen om tekniska ändringar i förordningen den 1 december 1959
(nr 507) om allmän varuskatt (AVF).
I detta sammanhang vill jag även erinra om ett uttalande i årets finansplan,
enligt vilket en överarbetning av skatteberedningens förslag till omläggning
av den allmänna varuskatten enligt mervärdeskatteprincipen skulle ske in­
om finansdepartementet. Denna överarbetning har numera påbörjats.
Arbetet med den tekniska översynen av den allmänna varuskatten bär nu
slutförts och jag avser att i det följande behandla vissa härvid utarbetade
ändringsförslag, som lämpligen synes böra genomföras samtidigt med den
föreslagna höjningen av skattesatsen vid instundande halvårsskifte. Den
verkställda översynen har emellertid sträckt sig utöver de förslag, som kom­
mer att presenteras i det följande. Vissa andra frågor av stor praktisk bety­
delse har uppmärksammats och förslag till ytterligare ändringar i beskatt­
ningen har utarbetats. Ett sådant förslag går ut på att bereda lättnader i den
löpande varuskatteredovisningen för skattskyldiga med mera begränsad om­
sättning genom ett förenklat redovisningssystem, som kan sägas vara en
motsvarighet till det i källskattehänseende gällande s. k. B-skattesystemet.
Ett annat förslag innebär att den s. k. indirekta metoden för redovisning av
preliminär allmän varuskatt och den med denna metod förenade skyldighe­
ten att avge en speciell tilläggsdeklaration för helt beskattningsår skulle slo­
pas och ersättas med en författningsenlig möjlighet för alla skattskyldiga
till justering i efterhand av redovisad preliminär allmän varuskatt. Sist­
nämnda förslag anknyter till skatteberedningens mervärdeskatteförslag.
Nu antydda frågor är av sådan betydelse och räckvidd att de bör bli före­
mål för remissbehandling innan ett slutligt ställningstagande sker. De ta-
ges därför inte upp i detta sammanhang utan kommer att redovisas i en
promemoria, som utarbetas inom finansdepartementet och som kommer att
utsändas på remiss. Det må framhållas, att det här inte rör sig om åtgärder,
som påverkas av en skattesatshöjning den 1 juli i år. Spörsmålen ar av rent
redovisningsteknisk natur och avser åtgärder, som bor trada i kraft vid ett
årsskifte eller vid ingången av nytt beskattningsår.
Såsom tidigare framhållits har syftet med den verkställda översynen varit
att åstadkomma förenklingar i varuskatteförordmngens tillämpning. Vägle­
dande har härvid varit inte endast synpunkter som framförts av allmänna
skatteberedningen i samband med dess mervärdeskatteförslag och vid le-
missbehandlingen av detta förslag. Även på annat sätt uppmärksammade
förhållanden i fråga om varuskattens tillämpning har beaktats. I allt väsent­
ligt är de i det följande behandlade förslagen av rent teknisk natur med
ingen eller högst begränsad effekt på skatteutfallet. Också i de fall förslagen
medför sådan effekt, är det i regel praktiska eller skattetekniska skal som
varit avgörande för ställningstagandet. Men härtill kommer att del i detta
sammanhang ansetts lämpligt att även behandla vissa i särskild ordning
gjorda direkta framställningar om ändringar av materiell innebörd i den
allmänna varuskatten. Ett antal sådana framställningar har inkommit till
finansdepartementet men har i avvaktan på resultatet av allmänna skatte­
beredningens överväganden inte föranlett vidare åtgärder än att viss remiss­
behandling skett.
Vad nu sagts gäller framställningar från sjöfartsstyrelsen om viss änd­
Kungl. Maj:ts proposition nr 87 år 1065
ring av undantaget från skatteplikt för fartyg, från Sveriges frimärkshand­
lare-förening angående undantag från skatteplikt för frimärken som säljs
sasom samlarobjekt, från Konstnärernas riksorganisation angående utvid­
gad skattefrihet för konstverk samt från Sveriges biodlares riksförbund an­
gående skattefrihet for socker till utfodring av bin. Vidare uppmärksammas
synpunkter som i andra sammanhang framförts beträffande beskattningen
av vissa begagnade varor och av vissa tvättjänster.
1 anslutning härtill må även erinras om att 1963 års riksdag hos Kungl.
Maj:t hemställt om utredning av frågan om omläggning av den allmänna
varuskatten på begagnade traktorer i enlighet med vad som gäller för be­
gagnade person- och skåpbilar (BevU 1963: 24, rskr 1963: 146). Även här
galler att den begärda utredningen fått anstå i avvaktan på allmänna skatte-
beredningens förslag i fråga om den framtida utformningen av den indirek­
ta beskattningen. Därmed har också detta utredningsuppdrag aktualiserats,
men det har inte varit möjligt att inrymma detta i den nu gjorda översynen.
Frågan synes lämpligen kunna överlämnas till den departementala utred­
ning, som i enlighet med vad som anförts i det föregående tillsatts för ytter­
ligare bearbetning av bl. a. det av skatteberedningen framlagda mervärde-
skatteförslaget.
slag till förordning angående ändring i förordningen den 1 december 1959
(nr 507) om allmän varuskatt. Jag övergår nu till att behandla de olika frå­
gor som är aktuella i sammanhanget.
Skattepliktiga varor och tjänster (9—11 §§ AVF)
Skattepliktens principiella omfattning
Beskattningsområdet för den allmänna varuskatten regleras genom be­
stämmelserna i 9 11 §§ AVF med tillhörande anvisningar. Enligt dessa
författningsrum föreligger skatteplikt för i princip alla varor med endast
de undantag som anges i 10 § 1 mom. AVF eller som beslutats av Kungl.
Maj :t med stöd av 2 mom. nämnda paragraf. Härjämte föreligger skatteplikt
for vissa särskilt angivna tjänsteprestationer, när de huvudsakligen har av­
seende på skattepliktiga varor.
Med varor förstås enligt anvisningarna till 9 § AVF materiella ting av lös
egendoms natur och härutinnan görs ingen skillnad mellan nya och begag­
nade varor och ej heller mellan färdigvaror och råvaror, halvfabrikat e. d
Med nämnda anknytning följer bl. a. att fastigheter och tjänsteprestationer
med avseende på fastigheter inte omfattas av beskattningen i vidare mån än
som följer av att skatt utgår på varuförbrukningen för byggnadsarbeten och
motsvarande. Av anvisningarna till 9 § AVF framgår vidare att handlingar
vilkas värde grundar sig på rättigheter av olika slag — såsom aktier, obliga­
tioner, biljetter, lottsedlar och presentkort — icke vad gäller dylikt värde är
att anse som varor, men val när de säljs som tryckalster. I anslutning här­
till utsägs, att frankotecken, sedlar och mynt, som äger samlarvärde, är att
anse som varor. Sådana samlarobjekt är därmed underkastade skatteplikt.
Sveriges frimärkshandlare-förening har i sin till finansdepartementet in­
givna framställning hemställt om sådan ändring av den allmänna varuskat­
ten, att all försäljning av frimärken blir skattefri. Såsom skäl härför åbero­
pas bl. a., att endast en del av handeln med frimärken för samlingar träffas
av skatten genom att ingen skatt utgår på den försäljning av kurserande
obegagnade frimärken som sker av postverket och av tobakshandlare m. fl.
Då detta även gäller den försäljning som sker från postverket filateliav­
delning och härvidlag även försäljningen av stämplade märken i form av
s. k. förstadagsbrev är beskattningen av samlarobjekt i praktiken begränsad
till den försäljning som sker i den egentliga frimärkshandeln. Härtill kom­
mer, framhåller föreningen vidare, att en betydande omsättning av samlar­
objekt sker genom auktioner och byten i samlar föreningar under former,
som undandrar sig beskattning. Under hänvisning dessutom till att frimäi-
ken på sina håll i utlandet, såsom i Danmark, Finland och Schweiz, undan-
tagits från utgående omsättningsskatter hemställer föreningen om åtgärder
som undanröjer nu rådande orättvisa förhållanden för den självständiga fii-
märkshandeln.
I ärendet har yttranden avgivits av generalpoststyrelsen och riksskatte­
nämnden. Härvid har
framhållit, att all försäljning av
ostämplade frimärken genom postverkets försorg får anses ingå såsom ett
led i dess verksamhet avseende befordran av försändelser, penningförmed­
ling m. m. Denna verksamhet avser prestationer, som icke omfattas av den
allmänna varuskatten. Det sagda bör enligt styrelsen även gälla försäljning­
en av s. k. förstadagsbrev, eftersom denna försäljning sker till de å brevet
anbringade frimärkenas nominella värde och normalt även innefattar bre­
vets befordran till beställaren. Styrelsen påpekar vidare omöjligheten i att
skilja på försäljning av frimärken för frankeringsändamål och för samlar-
ändamål. I enlighet härmed finner generalpoststyrelsen riktigt, att endast
den på särskilt anbudsförfarande baserade försäljningen av frimärksmaku-
latur, som ombesörjs av dess filateliavdelning, hör anses gälla skattepliktiga
varor och att sålunda endast denna försäljning i enlighet med uttalande har­
om från riksskattenämnden hör föranleda skattskyldighet till allmän varu­
ansluter sig i sitt yttrande till generalpoststyrelsens
uppfattning och tillägger, att vad som anförts i fråga om konkurrensen från
auktionsförsäljningar, bytesaffärer in. m. närmast torde vara en kontroll­
fråga och att andra påtalade konkurrensförhållanden knappast ar något spe­
ciellt för fr i märksbranschen. Nämnden finner inte tillräckliga skäl föreligga
Kungl. Maj.ts proposition nr 87 år 1VG5
för att företagare med speciell inriktning på yrkesmässig försäljning av fri­
märken med samlarvärde undantas från skattskyldighet till allmän varu­
skatt och anser sig inte kunna tillstyrka en författningsändring i sådant
syfte. Liknande skäl, som de av föreningen anförda, kan, framhåller nämn­
den, åberopas för skattefrihet eller skattelindring på andra områden med
följdverkningar, som nu inte kan överblickas.
I sammanhanget kan nämnas att det för den allmänna varuskatten gäl­
lande varubegreppet bibehållits i skatteberedningens mervärdeskatteförslag.
Beredningens författningsförslag innehåller därför också ett stadgande av
innebörd att handlingar, vilkas värde grundar sig på rättigheter av skilda
slag, t. ex. frimärken, är att anse som varor, endast när de försäljs såsom
trycksaker eller såsom samlarobjekt. Vid remissbehandlingen har ingen
erinran anförts häremot utom i en reservation till riksskattenämndens ytt­
rande, vari förordats en utformning av mervärdeskatten på denna punkt i
överensstämmelse med den här aktuella framställningen från Sveriges fri­
märkshandlare-förening.
För egen del kan jag ansluta mig till de synpunkter som anförts i remiss­
yttrandena över föreningens framställning och finner således inte anledning
föreslå någon ändring i den allmänna varuskatten på denna punkt. I
I detta sammanhang vill jag även beröra en annan fråga med avseende på
den allmänna varuskattens principiella utformning. Såsom tidigare nämnts
göres i skattepliktshänseende ingen skillnad mellan nya och begagnade va­
ror. Enligt skattens allmänna konstruktion utgår således skatt vid yrkes­
mässig försäljning av begagnade varor till konsumenter. I två speciella fall
föreligger dock skattefrihet för sådan försäljning. Sålunda är jämlikt stad­
gande i 13 § AVF handeln med begagnade personbilar och andra begagnade
s. k. bilaccisbelagda motorfordon undantagen från beskattning. Det är här
dock icke fråga om undantag från skatteplikt utan om undantag från skatt­
skyldighet vid försäljning och uttag, vilket bl. a. medför att skatt utgår
t. ex. vid reparationer av begagnade personbilar. Samtidigt som denna in­
skränkning i den allmänna varuskatten genomfördes med verkan fr. o. m.
den 1 maj 1960 höjdes bilaccisen på nya motorfordon av ifrågavarande slag
så att något skattebortfall icke skulle uppkomma för staten. Den inlednings­
vis omnämnda, av 1963 års riksdag begärda utredningen torde syfta till en
omläggning av beskattningen av traktorer enligt dessa för personbilar in. fl.
motorfordon gällande principer. Såsom tidigare anförts bör denna fråga
lämpligen behandlas inom den tillsatta utredningen för bl. a. översyn av
skatteberedningens mervärdeskatteförslag.
Det andra undantaget från beskattning av begagnade varor följer av ett
Kungi. Maj.ts proposition nr 87 år 1965
annat stadgande i 13 § AVF, enligt vilket skattefrihet föreligger vid försälj­
ning eller uttag av till driften hörande maskiner, inventarier o. d. Även här
är det fråga om ett undantag från skattskyldighet och således inte någon in­
skränkning i skatteplikten. Detta betyder bl. a., att maskin, som ägaren ut­
rangerat och i samband därmed försålt skattefritt, blir föremål för beskatt­
ning, om den därefter åter kommer i den allmänna handeln och på nytt säl-
jes till konsument.
Det har framhållits, att denna utformning av beskattningen missgynnar
den reguljära handeln med begagnade maskiner o. d. Man har bl. a. upp­
märksammat, att fristående agenter uppträder som förmedlare av direkt­
försäljningar mellan företag av utrangerade eller eljest för avyttring dispo­
nibla maskiner och andra anläggningstillgångar. Agenten skapar genom an­
nonsering och på annat sätt kontakt mellan säljare och köpare och kan där­
vid som särskilt försäljningsargument åberopa att någon varuskatt inte ut­
går. Detta sammanhänger med att vid försäljning, som förmedlas av agent,
dennes huvudman är att anse som säljare i varuskattehänseende. Tillkoms­
ten av försäljningar av driftstillgångar under medverkan av fristående agen­
ter har, framhåller man, medfört ett avbräck för den självständiga handeln
med begagnade maskiner och man efterlyser åtgärder för att eliminera skat­
tens snedvridande verkningar på konkurrensen inom detta område.
De påtalade förhållandena förtjänar enligt min mening beaktande. Den i
prop. 1965: 14 föreslagna reduceringsregeln i syfte att i fråga om maskinin­
vesteringarna eliminera effekten av en höjning av skattesatsen för den all­
männa varuskatten till 9 % innebär visserligen att branschens förhållanden
inte försämras, men någon annan effekt kan reduceringsregeln knappast få.
Den aktualiserade frågan har emellertid vidare aspekter och torde få ses i
ett större sammanhang. Bl. a. kommer frågan i ett helt annat läge vid eu
eventuell framtida omläggning av den allmänna varuskatten till en mervär­
deskatt enligt skatteberedningens modell. Då den dessutom har viss anknyt­
ning till frågan om eventuell omläggning av beskattningen av begagnade
traktorer, synes böra få ankomma på den tidigare omnämnda utredningen
att även uppmärksamma beskattningens utformning i förevarande hänse­
Ändringar i varubeskattningen
Från den i princip generella skatteplikten lör varor gäller såsom tidigare
framhållits vissa begränsade undantag. Härom stadgas i 10 § 1 mom. AVF
med tillhörande anvisningar, vartill kommer sådana ytterligare undantag,
som beslutats av Kungl. Maj :t med stöd av 10 § 2 mom. AVF.
Den verkställda översynen har aktualiserat vissa, i huvudsak tekniska
ändringar i fråga om de nu gällande inskränkningarna i varubeskattningen.
Detta gäller de i 10 § 1 mom. AVF stadgade undantagen för fartyg (punkten
5), för krigsmateriel (punkten 6) och för läkemedel (punkten 8) samt de
med stöd av 10 § 2 mom. AVF beslutade undantagen för vissa importerade
tryckalster (SFS 1960: 8) och för konstverk (SFS 1960: 237). Övriga nu
gällande undantag berörs inte i den följande redogörelsen.
Skattefriheten för fartyg
Enligt 10 § 1 mom. punkten 5 AVF är från skatteplikt undantagna fiske­
fartyg, så ock andra fartyg med en nettodräktighet av minst 20 registerton
samt luftfartyg. Enligt anvisningarna till detta författningsrum hänförs
till fartyg icke sådana farkoster, i fråga om vilka förflyttningen är av un­
derordnad betydelse i förhållande till huvuduppgiften. Med denna till tull­
taxan anknutna avgränsning följer, att exempelvis fyrskepp, flodsprutor,
mudderverk, pontonkranar och flytdockor utgör skattepliktiga varor. Eljest
gäller att skattefriheten omfattar inte endast fartyget som sådant utan även
reservdelar, fast inredning och dylikt.
Författningsrummets utformning innebär att fiskefartyg — liksom luft-
lartyg i princip är generellt undantagna från skatteplikt, medan skatte-
triheten i övrigt är begränsad till fartyg över viss storleksgräns. Beträf­
fande fiskefartygen må dock nämnas, att det förhållandet att ett fartyg är
avsett att användas för fiske inte automatiskt medför skattefrihet. Enligt
uttalanden av riksskattenämnden och generaltullstyrelsen, vilka bekräftats
genom utslag i regeringsrätten, bör härvidlag vara avgörande att fartyget
med hänsyn till sin beskaffenhet är att anse såsom speciellt anpassat för
Förevarande undantag har med oförändrad lydelse intagits i skattebe-
redningens mervärdeskatteförslag. Detta har allmänt accepterats vid re­
missbehandlingen. I några fall har dock förordats en annan utformning av
undantagsbestämmelserna. Bakgrunden härtill är bl. a. följande.
I ett i januari 1964 avgivet remissutlåtande över förslag av generaltull-
styrelsen om ändringar i reglerna för varvsindustrirestitution tog sjöfarts-
styrelsen särskilt upp frågan om gränsdragningen för restitutionsberätti-
gande fartyg och föreslog härutinnan vissa ändringar för att undanröja fö­
religgande tolkningssvårigheter och enbart av restitutionsskäl betingade dräk-
tighetsmätnmgar av fartyg. Enligt dessa förslag borde restitutionsrätten för
svenska fartyg gälla fartyg med en längd över allt av minst åtta meter utom
beträffande lustfartyg, för vilka gränsen borde sättas vid en längd av tjugo
meter eller en bruttodräktighet av 70 registerton.
En sådan utformning av restitutionsbestämmelserna borde enligt styrel­
sens mening följas av en motsvarande ändring i fråga om undantaget från
allmän varuskatt för fartyg. Såsom skäl härför anfördes att nuvarande
dräktighetsgräns förorsakar många »onödiga» mätningar. Styrelsen före­
slog darfor att undantaget enligt punkten 5 i 10 § 1 mom. AVF förutom
luftfartyg borde gälla fiskefartyg samt andra fartyg — lustfartyg undan­
tagna — med en längd av minst åtta meter mätt enligt den särskilda förord­
ningen angående fartygs byggnad och utrustning.
Över sjöfartsstyrelsens förslag har efter remiss yttranden avgivits av
bl. a. fiskeristyrelsen, generaltullstyrelsen, kommerskollegium, riksskatte­
nämnden, Sveriges industriförbund, Sveriges hantverks- och industriorgani­
sation, Svensk industriförening, Sveriges allmänna exportförening, Sveriges
varvsindustriförening, Föreningen Sveriges mindre varv och Sveriges fiska­
res riksförbund.
De framlagda förslagen har rönt ett positivt mottagande vid remissbe­
handlingen och man har allmänt biträtt förslaget om att anknyta undan­
taget från allmän varuskatt för fartyg till en längdgräns.. Endast riksskatte­
nämnden avvisar en sådan ändring av undantagsbestämmelserna.
Nämnden konstaterar inledningsvis, att det skattefria området i princip
följer tulltaxans varuindelning och att dräktighetsgränsen endast innebär
den inskränkningen, att skattefriheten för andra fartyg än fiskefartyg be­
gränsats till sådana som skall registreras i fartygsregistret. Enligt nämn­
dens uppfattning torde tillämpningen av undantaget inte ha medfört några
påtagliga olägenheter.
Vidare erinrar nämnden om att 1959 års höstriksdag vid behandlingen
av propositionen om allmän varuskatt vidtog den ändringen, att fiskefarty­
gen inrymdes under skattefriheten men samtidigt avslog motionsyrkanden
om generell skattefrihet jämväl för bogserbåtar, bärgningsfartyg och liv-
räddningskryssare samt för flodsprutor, pontonkranar, flytdockor och lik­
nande flytande objekt.
Riksskattenämnden finner inte tillräckliga motiv föreligga för åtgärder
av så vittgående innebörd, som de av sjöfartsstyrelsen föreslagna. Då härtill
den föreslagna avgränsningen inte synes medföra några förenklingar i kon­
trollhänseende avstyrker nämnden bifall till styrelsens förslag.
I övriga remissyttranden har man såsom nämnts i princip biträtt sty­
relsens förslag i denna varuskattefråga, varvid man dook i några fall före­
slagit en annan utformning eller anfört synpunkter av annat slag i frågan.
Sålunda framhåller Sveriges industriförbund att styrelsens förslag inne­
bär en skärpning av gällande bestämmelser eftersom lustfartyg, oberoende
av storleken, skulle bli skattebelagda. Inskränkningen beträffande sådana
fartyg bör därför utgå.
Sveriges varvsindustriförening anser, att reglerna angående frihet från all­
män varuskatt och om varvsindustrirestitution bör följas åt i största möjliga
utsträckning. Därför bör enligt föreningens mening skattefriheten även om­
fatta sådana nu skattepliktiga flytande objekt som flytdockor, dockportar,
pontoner, mudderverk, flodsprutor in. m. Vidare bör nedre storleksgränsen
för såväl restitutionsberättigande som skattefria svenska fartyg överens­
stämma, men föreningen tar ingen ställning till var denna gräns bör ligga.
Föreningen Sveriges mindre varv framför samma synpunkter med tillägg
att den gemensamma nedre gränsen bör vara en »längd över allt» av åtta
Uttalanden av samma innebörd återkommer i vissa vid kommerskollegiums
utlåtande fogade yttranden från rikets handelskammare. För egen del fram­
håller kommerskollegium att man i frågan torde böra avvakta utredningen
om varuskattens framlida utformning.
Generaltullstyrelsen hänvisar också till nyssnämnda utredning och åter­
kommer till irågan i sitt yttrande över skatteberedningens betänkande mot
bakgrund av att nuvarande undantag för fartyg i oförändrad form över­
förts till beredningens mervärdeskatteförslag. Styrelsen framhåller, att gäl­
lande dräktighetsgräns inneburit olägenheter vid bedömningen av skatte-
iriheten för smärre icke mätningspliktiga fartyg. Vidare anses som mindre
tillfredsställande, att bogserbåtar och liknande nyttofartyg, vilkas nettodräk-
tighet enligt gällande mätningsbestämmelser normalt är ringa trots för­
hållandevis stor bruttodräktighet, i regel befunnits skattepliktiga. Enligt
styrelsens uppfattning får fartygets längd därför anses vara en lämpligare
grund för gränsdragningen mellan skattepliktiga och skattefria fartyg. Här­
vid bör längden bestämmas från förkant av förstäven till akterkant av akter­
stäven i enfighet med vad som föreskrives i tullrestitutionsförordningen.
En omläggning av undantagsbestämmelserna i enlighet härmed aktuali­
serar emellertid också, fortsätter generaltullstyrelsen, frågan om lämplig­
heten av ett särskilt, generellt undantag för fiskefartyg. Begreppet fiske-
tartyg är inte klart definierat utan har medfört tolkningssvårigheter. Om
minimigränsen för skattefrihet sättes vid en längd av åtta meter eller even­
tuellt något lägre, torde enligt styrelsens uppfattning skattefrihet för fiske­
fartyg åvägabringas i praktiskt taget full utsträckning utan att denna far­
tygstyp behöver särskilt angivas samtidigt som tillämpningen skulle för­
enklas betydligt. Med hänsyn till avgränsningssvårigheterna avstyrks sjö-
fartsstyrelsens förslag om generell skatteplikt för lustfartyg.
Generaltullstyrelsen föreslår vidare, att det i överensstämmelse med ut­
bildad praxis bör klart framgå av författningstexten, att skattefriheten in­
kluderar delar och tillbehör till skattefria fartyg.
Även sjöfartsstyrelsen återkommer till undantaget för fartyg i sitt remiss­
yttrande över skatteberedningens betänkande och ifrågasätter om inte skat­
tefriheten vid övergång till en mervärdeskatt bör anknytas till fartygens
ändamål och därvid gälla fiskefartyg och vad som enligt 1963 års förord­
ning angående befäl på svenska handelsfartyg m. m. är att hänföra till han­
delsfartyg.
En omläggning av undantaget från skatteplikt för fartyg enligt sjöfarts-
styrelsens förslag synes väsentligen vara av teknisk natur i syfte att under­
lätta tillämpningen. Motiveringen liar emellertid även varit att ernå över­
ensstämmelse med samtidigt töreslagna ändringar i bestämmelseina avse­
ende tullrestitution för fartyg. Flera remissinstanser har framhållit väldet
av eu samordning av dessa frågor och har från denna utgångspunkt före­
slagit eu utvidgning av skattefriheten till att omtatla även andra flytandi
objekt än fartyg. Samtidigt har emellertid framhållits att förslaget även
skulle leda till skärpt beskattning genom att generell skatteplikt skulle före­
ligga för lustfartyg. Mot eu sådan inskränkning av skattefriheten har dess­
utom generaltullstyrelsen åberopat tillämpningssvårigheter i fråga om av-
gränsningen. Riksskattenämnden återigen anser inte att förslaget kan för­
väntas medföra någon förenkling i kontrollhänseende och förordar att nu
gällande undantagsregler blir bestående.
Mot denna bakgrund ställer jag mig tveksam till en omläggning av un­
dantagsreglerna på sätt som sjöfartsstyrelsen föreslagit. De delade me­
ningar som kommit till uttryck i yttrandena från generaltullstyrelsen och
riksskattenämnden har inte minst bidragit härtill. Om man, såsom gene­
raltullstyrelsen ifrågasatt, sätter gränsen för skattefrihet lägre än åtta me­
ter, skulle man möjligen kunna slopa den särskilt angivna skattefriheten föi
fiskefartyg. Förutsättningen för en sådan lösning bör dock vara att, såsom
sjöfartsstyrelsen föreslagit, lustfartygen ställs helt utanför skattefriheten.
Att en sådan begränsning av' skattefriheten skulle leda till en skärpning av
beskattningen bör enligt min mening inte ges någon avgörande betydelse,
men härtill kommer de av generaltullstyrelsen mot detta förslag anförda
avgränsningssvårigheterna.
Jag är därför inte nu beredd att framlägga förslag om en så radikal om­
läggning av undantagsbestämmelserna som nu diskuterats. Även om det
torde kunna ifrågasättas om skattefrågan och den i sammanhanget aktuella
restitutionsfrågan har ett egentligt samband, synes dock skattefrågan kun­
na anstå till dess frågan om en omläggning av tullrestitutionsreglerna blivit
slutligt prövad. Redan nu vill jag dock tramhålla, att anledning enligt min
mening saknas att biträda t ramförda förslag om att utsträcka skattefri­
heten till pontonkranar, flytdockor, mudderverk och andra dylika objekt.
Fn sådan utvidgning av skattefriheten skulle stå i strid mot den allmänna
varuskattens principiella konstruktion.
På en punkt synes emellertid en utvidgning av nu gällande skattefrihet
vara motiverad. Såsom generaltullstyrelsen påpekat medför anknytningen
av skattefriheten till nettodräktigheten att skatteplikt ofta kommer att
föreligga för bogserbåtar, trots att bruttodräktigheten är förhållandevis stor.
Enligt min mening synes skäligt att alla bogserbåtar behandlas lika i varu-
skattehänseende. .lag föreslår därför att den nu gällande i princip generella
skattefriheten för fiskefartyg utsträcks till att gälla även bogserbåtar. Så­
dana båtar hänförs till särskilt nummer i tulltaxan. Författningsförslaget
2 ll i haag till riksdagens protokoll 1965. 1 samt. A r 87
Kungl. Ma j:ts proposition nr 87 år 1965
har utformats i enlighet härmed med ett tillägg, varav framgår att undan­
taget även gäller delar och tillbehör till skattefria fartyg och luftfartyg.
Skattefriheten för krigsmateriel
Enligt punkten 6 i 10 § 1 mom. AVF gäller undantag från skatteplikt för
krigsmateriel, som iörsäljs till staten för militärt bruk och som är under­
kastad utförselförbud. Med denna utformning av undantaget föreligger
skattefrihet för försvarets anskaffningar av ammunition, vapen och annan
lygiiiuterie], däremot inte för exempelvis intendenturmateriel.
Detta undantag har med endast formella ändringar intagits i skattebered-
ningens mervärdeskatteförslag. Vid remissbehandlingen har förslaget på
denna punkt allmänt godtagits eller lämnats utan erinran. Ett förtydli­
gande med avseende på undantagets omfattning har dock i detta samman­
hang föreslagits av generaltullstyrelsen.
Styrelsen framhåller, att det ofta föreligger svårigheter att avgöra huru­
vida krigsmateriel kan anses vara av exportförbjudet slag och till följd
harav skattefritt. Svårigheterna härvidlag har varit särskilt påfallande be­
trättande delar till krigsmateriel. Frågan gäller speciellt om delar til! skat­
tefri krigsmateriel, i analogi med vad som uttalats beträffande fartyg, bör
innefattas av skattefriheten, oaktat delarna som sådana inte är underkas­
tade utförselförbud. Då i annat sammanhang ingen erinran anförts mot en
sådan tolkning av undantaget anser styrelsen att detta direkt borde bekräf­
tas i författningen.
Då ett förtydligande av författningen på denna punkt synes vara av värde,
har författningsförslaget utformats med beaktande av de av generaltullsty-
relsen framförda synpunkterna.
Kungl. Maj:is proposition nr 87 ur 1965
Skattefriheten för läkemedel
Enligt punkten 8 i 10 § 1 inom. AVF föreligger undantag från skatteplikt
för läkemedel, som försäljs enligt recept eller till sjukhus. Samma undan­
tag har intagits i skatteberedningens mervärdeskatteförslag. Vid remiss­
behandlingen härav har endast generaltullstyrelsen anfört särskilda syn­
punkter på förslagets utformning i denna punkt. Styrelsen framhåller, att
undantaget formellt är anknutet till vissa slag av försäljningar. Då det
emellertid får anses gälla även införsel till riket i anslutning till sådan för­
säljning synes ett uttryckligt stadgande härom böra intagas i författningen
i överensstämmelse med vad som gäller beträffande skattefriheten för
De av generaltullstyrelsen anförda synpunkterna har beaktats vid ut­
formningen av författningsförslaget.
Skattefriheten för konstverk
Genom kungörelsen den 3 juni 1960 (nr 237), som trädde i kraft den 1 juli
1960, har Kungl. Maj:t med stöd av 10 § 2 mom. AVF förordnat om undan­
tag från skatteplikt för konstverk, hänförliga till tulltaxenummer 99.01 —
99.03, när de, annorledes än butiksmässigt eller i samband med utställ­
ning, försäljs av upphovsmannen direkt till konsument. Skattefriheten om­
fattar även införsel till riket i anslutning till sådan direktförsäljning. Till
nämnda tulltaxenummer hänföres målningar och teckningar, utförda för
hand (nr 99.01), konstgrafiska originalblad (nr 99.02) samt originalskulp-
lurer (nr 99.03).
Detta undantag från skatteplikt för konstverk tillkom, sedan 1960 års
bevillningsutskott i anledning av motionsyrkanden om skattefrihet tör
konstnärers alster inom måleriet, gratiken och skulpturen uttalat (BevL
1960: 62), att viss skattefrihet inom dessa områden syntes befogad och att ut­
skottet därför förutsatte, att Kungl. Maj :t med stöd av 10 § 2 mom. AVF
måtte vidtaga erforderliga åtgärder för tillgodoseende av motionärernas
Efter utfärdandet av 1960 års kungörelse har riksdagen haft att ta ställ­
ning till upprepade motionsyrkanden om en vidgad skattefrihet för konst­
närerna. Genomgående har frågan gällt, om skattefriheten borde utsträckas
till att omfatta även konstverk, som försäljs på utställningar. Yrkanden här­
om vid 1961, 1962 och 1963 års riksdagar har dock avvisats (BevU 1961: 27,
1962:37 och 1963: 24).
Frågan om beskattningen av konstverk har behandlats även av allmänna
skatteberedningen i dess mervärdeskatteförslag. På denna punkt uttalas,
att om en inskränkning i beskattningen anses böra bli bestående — och
härutinnan vill beredningen för egen del inte töreslå någon ändring
praktiska skäl synes tala för ett generellt undantag från skatt på konst­
närers försäljning av egna verk, hänförliga till tulltaxenummer 99.01—99.03,
men också att därvid ingen avdragsrätt för ingående skattebelastning bör
ifrågakomma.
Vid remissbehandlingen har detta förslag allmänt accepterats. Endast i
några fall har särskilda synpunkter anförts i frågan. Sålunda konstaterar
riksskattenämnden, att den föreslagna utformningen har företräden fram­
för nu gällande ordning, men nämnden tillägger, att tillräckliga skäl knap­
pasi föreligger för att bibehålla undantaget, särskilt som med rent konstnär­
lig verksamhet närliggande verksamheter alltjämt skulle beskattas.
2f Ilihang till riksdagens protokoll 1905. 1 sand. År 87
Kungl. Ma j.ts proposition nr 87 år li)C>5
Övers tåt hållarämbetet och länsstyrelserna i Stockholms, Örebro och Väst­
manlands län anför liknande synpunkter men biträder förslaget av prak­
tiska skäl.
Generaltullstyrelsen framhåller, att undantaget formellt inte torde täcka
det fall, då konstnären skänker bort ett eget verk. I praktiken torde dock
sådana transaktioner inte ha betraktats som skattepliktiga uttag utan
jämställts med försäljning. Styrelsen anser att ett klarläggande i författ­
ningstexten bör göras på denna punkt.
Såsom inledningsvis antytts har frågan om den allmänna varuskattens
tillämpning på konstverk därjämte aktualiserats av Konstnärernas riks­
organisation. I en i januari 1964 gjord framställning har sålunda riksorga­
nisationen hemställt, att nuvarande skattefrihet måtte utsträckas till all
omtatta även konstverk, som försäljs vid utställningar, samt dessutom alt
jämväl andra konstverk än sådana som hänförs till tulltaxenummer 99.01
—99.03 måtte inbegripas under skattefriheten. Såsom skäl härför åberopas
bl. a., att de bildskapande konstnärerna genom den allmänna varuskatten
försatts i sämre läge än andra konstskapare och att nuvarande bestämmel­
ser direkt missgynnar den allmänt vedertagna formen att genom utställning­
ar åstadkomma kontakt med publik och kritik. Vidare framhålles, att för­
säljningarna vid utställningar är av jämförelsevis liten omfattning (1__2
milj. kr. för år) och att frågan därför har ringa statsfinansiell betydelse.
Vid den remissbehandling, som framställningen varit föremål för, har
meningarna varit delade. Nationalmuseum och akademien för de fria kons­
terna biträder i så måtto förslagen, att skattefrihet bör gälla generellt för
konstverk av alla slag vid försäljning av upphovsmannen direkt till kon­
sument. Folkrörelsernas konstfrämjande ifrågasätter lämpligheten av en
utformning som skulle innebära, att konstfrämjandets försäljning på kom-
missionsbasis skulle vara skattefri men inte dess försäljning av konstverk,
som inköpts från konstnärerna. Konstfrämjandet föreslår i stället, att all
konst skall vara skattefri när försäljning av konstnären själv eller av konst-
lörmedlare sker första gången och att beskattningen sätter in först vid
upprepad försäljning.
Statens konstråd tillstyrker förslaget om skattefrihet för konstverk även
vid försäljning på utställning och samma mening uttalas av några av ri­
kets handelskammare i utlåtanden, som fogats vid kommerskollegii ytt­
För egen del anför kommerskollegium, att en utsträckning av skattefri­
heten till ytterligare kategorier inte kan motiveras av skattetekniska skäl.
Fn sådan åtgärd måste medföra utomordentliga praktiska tillämpningssvå-
righeter och kollegium avstyrker framställningen i denna del. Synpunkter
av samma slag kan anföras mot förslaget om skattefrihet för konstverk,
som försäljs på utställningar. — Motsvarande uttalas i ett flertal av de bi­
fogade utlåtandena från rikets handelskammare.
Även generaltullstyrelsen och riksskattenämnden framhåller, att det från
skattetekniska synpunkter inte kan anses föreligga tillräckliga skäl för en
utvidgad skattefrihet på området. Särskilt påpekas, att den föreslagna ut­
vidgningen av det skattefria området till andra konstalster än sådana, som
faller under tulltaxenummer 99.01—99.03, måste medföra svårartade och
vanskliga gränsdragnings- och tolkningsproblem. Av dessa skäl a\styrks
bifall till de framlagda förslagen.
1 anledning av den i prop. 1965: 14 föreslagna höjningen av den allmänna
varuskatten har Konstnärernas riksorganisation återkommit i ämnet med
förnyad framställning om skattefrihet för konstverk, som försäljs på utställ­
ningar. Riksorganisationen framhåller att det vid en förestående skattehöj­
ning finns än större anledning att beakta vad som tidigare i denna fråga an­
förts från organisationens sida och erinrar dessutom om den av allmänna
skatteberedningen på denna punkt föreslagna utformningen av en mervärde-
beskattning. Framställningen utmynnar i att förslag i förevarande proposi­
tion måtte framläggas om sådan ändring av varuskattetörordningen, att
konstverk, när de av nu levande konstnärer, enskilda eller i grupp, försäljs
på utställning, skall vara undantagna från beskattning.
Frågan om den allmänna varuskattens tillämpning på konstverk har så­
som framgått av den lämnade redogörelsen varit föremål för särskild pröv­
ning vid upprepade tillfällen efter det att nuvarande undantagsbestämmel­
ser infördes. Därvid framförda yrkanden om utvidgad skattefrihet har dock
avslagits. Frågan har nu återigen aktualiserats av Konstnärernas riksorga­
nisation, bl. a. i anledning' av den i prop. 1965: 14 föreslagna höjningen av
den allmänna varuskatten med verkan fr. o. m. den 1 juli 1965.
Riksorganisationen har framställt två i princip skilda yrkanden. Det ena
av dessa gäller en utvidgning av det skattefria området till andra konstnär­
liga alster än enbart sådana, som faller under tulltaxenummer 99.01—99.03.
Detta yrkande har man i flertalet remissyttranden avvisat av skattetekniska
skäl eller också ifrågasatt av andra skäl. Särskilt har man framhållit de
med en sådan utvidgning av det skattefria området förenade tillämpnings-
svårigheterna. Mot denna bakgrund finner jag inte tillräckliga skäl före­
ligga för att föreslå någon ändring av undantagsbestämmelserna i vad avser
det skattefria områdets omfattning.
Det andra yrkandet gäller det redan tlera gånger framställda och varje
gång avvisade kravet på skattefrihet för konstnärernas försäljning av egna
verk på utställningar. Såsom skäl för en omprövning av denna fråga har nu
Kanyl. Maj.ts proposition nr 87 ur 1005
Prop. 1994/95:57: Avsnitt 5.8
åberopats, att eu höjning- av skattesatsen gör åtgärden än mera angelägen
samt dessutom den av skatteberedningen föreslagna utformningen av mer­
värdeskatten på denna punkt.
Skatteberedningens förslag i denna fråga torde i första hand få ses så­
som en av övergången till en mervärdebeskattning betingad ändring av nu­
varande undantagsbestämmelser. Beaktas bör också, att konstnärerna inte
enligt förslaget till mervärdeskatt skulle ha någon avdragsrätt för skattebe­
lastningen på sina inköp och omkostnader. Mot denna bakgrund torde också
få ses, att förslaget vid remissbehandlingen allmänt godtagits eller lämnats
utan erinran. Vissa kritiska synpunkter har dock framförts i detta samman­
hang och även remissyttrandena över riksorganisationens framställning vi­
sar delade meningar. En höjning av skattesatsen för den allmänna varuskat­
ten kan enligt min mening inte anses utgöra något bärande motiv för en ut­
vidgning av den skattefrihet som nu tillkommer konstnärerna. Man måste
härvidlag även beakta den reguljära konsthandelns ställning.
Med hänsyn till vad nu anförts är jag inte beredd att föreslå någon utvidg­
ning av nu gällande skattefrihet för konstnärernas försäljning av egna verk,
hänförliga till tulltaxenummer 99.01—99.03. Det synes dock lämpligt att i
förevarande sammanhang vidtaga den tekniska ändringen, att det nu i sär­
skild kungörelse stadgade undantaget ersätts med ett stadgande direkt i för­
fattningen såsom en ny punkt 10 i 10 § 1 mom. AVF. Författningsförslaget
har utformats i enlighet härmed och dessutom på ett sätt som medför frihet
från allmän varuskatt även vid gåva, t. ex. när en tavla, som erhållits i gåva
av konstnären, införes till riket.
Skattefrihet för vissa tryckalster m. m.
Genom kungörelse den 15 januari 1960 (nr 8) har Kungl. Maj :t med stöd
av 10 § 2 mom. AVF förordnat om undantag från skatteplikt för tullfria
tryckalster, hänförliga till kapitel 49 i tulltaxan, och för mikrofilmer, hän-
lorhga till tulltaxenummer 37.05, när sådana varor införs till riket såsom
gåva eller lån utan vederlag.
Detta undantag har med oförändrad lydelse intagits i skatteberedningens
mervärdeskatteförslag. Vid remissbehandlingen härav har endast general-
tullstyrelsen antort särskilda synpunkter i frågan. Styrelsen konstaterar, att
detta undantag tillkommit bl. a. med hänsyn till de offentliga biblioteken
och till dessa biblioteks och den vetenskapliga forskningens internationella
bytesverksamhet. Biblioteken har emellertid i vissa fall införsel av tryck­
alster med en ålder över 100 år, vilka i egenskap av antikviteter faller un­
der tulltaxenummer 99.06. Enligt styrelsens mening bör undantaget gälla
aven sådana trycksaker och vidare anses påkallat med en jämkning av be­
stämmelserna som klart medger skattefrihet även för reklamtryck, som in­
förs for att gratis tillställas allmänheten, oaktat detta knappast kan be­
tecknas som gåva i egentlig mening.
Kungl. Maj. ts proposition nr 87 dr 1065
Jag har intet att erinra mot en sådan närmast formell ändring av nu gäl­
lande undantag. Lämpligen synes detta böra ske på det sättet, att 1D60 års
kungörelse i ämnet ersätts med ett stadgande av angiven innebörd i en ny
punkt (11) i 10 § 1 mom. AVF. Författningsförslaget har utformats i en­
lighet härmed och på grundval av vad generaltullstyrelsen föreslagit.
Ändringar i tjänstebeskattningen
Enligt 11 § AVF är tjänsteprestation skattepliktig, om den huvudsakligen
nar avseende på skattepliktig vara samt innefattar förfärdigande på be­
ställning (arbetsbeting), uthyrning, servering, reparation, underhåll, änd­
ring eller rengöring. 1 anvisningarna till denna paragraf uttalas bl. a., att
tjänstebeskattningens anknytning till skattepliktiga varor innebär att skatte­
frihet föreligger för prestationer med avseende på särskilt undantagna va­
ror, t. ex. större fartyg, och på fastigheter samt för personliga tjänster. Vida­
re utsägs att med servering förstås tillhandahållande av varor till törtäiing
på stället å därför iordningställd lokal eller plats. Om jämväl bostad till­
handahålls och ett gemensamt pris uttas för kost och logi, får uppdelning
ske efter skälig grund.
Allmänna skatteberedningen har i sitt mervärdeskatteförslag utformat
skatteplikt sbestämmelserna för tjänstebeskattningen i nära anslutning till
varuskatteförordningens bestämmelser. Beredningens förslag innebär dock
en betydande utvidgning av beskattningsområdet. I väsentliga avseenden
är detta betingat av mervärdeskatteprincipen som sådan och av målsätt­
ningen att i så hög grad som möjligt eliminera kumulativa skatteeffekter
i det nya systemet. Detta gäller i viss mån även den del av tjänstebeskatt­
ningen, som i likhet med nu gällande ordning har anknutits till skatteplik­
tiga varor. Härutinnan innebär förslaget att nuvarande skatteplikt skulle
utsträckas till att omfatta även förvaring, montering, kontroll och analys.
Skäl föreligger enligt min mening inte att inbegripa kontroll- och analys­
arbeten under skatteplikten. En sådan åtgärd skulle öka det kumulativa in­
slaget i beskattningen. Ej heller synes motiverat att nu inbegripa förvarings-
tjänster under den allmänna varuskatten, även om det härvidlag torde vara
i högre grad fråga om konsumtionstjänster. Däremot kan det enligt min me­
ning vara motiverat att särskilt ange montering såsom skattepliktig tjänste­
prestation. Uppenbart är att t. ex. leverans av en maskin i monterat skick
skall beskattas enligt det betingade vederlaget oavsett om monteringen ingår
i priset eller debiteras särskilt. Tvekan torde emellertid i vissa fall ha före­
legat om skatt skall utgå för monteringsarbeten och i ett speciellt fall, näm­
ligen i fråga om uthyrning av byggnadsställningar, har iiksskaltenJmndcn
Kungl. Ma j. ts proposition nr 87 år 1965
funnit att av uthyraren särskilt debiterad ersättning för ställningens upp-
och nedmontering inte bör anses utgöra vederlag för prestation, som om­
fattas av skatteplikten.
bör att undanröja tveksamhet på denna punkt föreslår jag, att även
montering, varmed bör förstås såväl uppmontering som nedmontering, in-
tas bland de i 11 § AVF angivna slagen av tjänsteprestationer, som° om-
tattas av skatteplikten när de bär avseende på skattepliktiga varor.
Såsom nyss framhållits innehåller anvisningarna till 11 § AVF ett sär­
skilt uttalande rörande skattens tillämpning i det fall gemensamt pris ut­
tages för kost och logi. Den uppdelning som i sådant fall skall ske har
närmast avseende på beskattningsvärdets bestämmande. Huvudreglerna
härom är intagna i 15 § AVF med tillhörande anvisningar. Då jag i det föl­
jande ämnar föreslå vissa ändringar även av dessa stadganden på grundval
a\ skatteberedningens mervärdeskatteförslag synes lämpligt att, likaledes
i överensstämmelse med detta förslag, i anvisningarna till 15 § AVF inta
bestämmelserna som reglerar beskattningen i de fall gemensamt pris uttas
tor transaktion, som innefattar såväl skattepliktigt som skattefritt tillhanda­
Författningsförslaget har utformats i enlighet med vad som nu anförts.
I detta sammanhang har även beaktats, att skatteberedningen i det för-
tattningsrum i mervärdeskatteförslaget, som reglerar skatteplikten för
tjänsteprestationer, intagit ett stadgande, enligt vilket Kungl. Maj:t i lik­
het med vad som redan nu gäller på varusidan skulle äga förordna om
undantag från skatteplikt för viss tjänsteprestation. Den genom detta stad­
gande tillskapade möjligheten till sådana jämkningar i skatteplikten, som
erfarenheterna från tillämpningen skulle påkalla, torde få ses mot bakgrund
av den väsentligt vidgade beskattningen inom tjänsteområdet, som mer-
värdeskatteförslaget innefattar. Behovet av ett sådant stadgande för den all­
männa varuskatten är visserligen mindre framträdande men det kan likväl
vara ändamålsenligt att även på tjänstesidan ha denna dispensmöjlighet.
Kungl. Maj. ts proposition nr 87 ur 1965
Skattskyldighetsfrågor (12 och 13 §§ AVF)
Skattskyldighetens principiella utformning
De bestämmelser som reglerar skattskyldigheten till allmän varuskatt
återfinns i 12 13 §§ AVF med tillhörande anvisningar. Enligt huvudregeln
(12 § 1 mom.) åvilar skattskyldighet den, som yrkesmässigt försäljer skat­
tepliktig vara eller utför eller ombesörjer utförande av skattepliktig tjänste­
prestation, for tillhandahållande av sådan vara eller tjänsteprestation till
förbrukare (konsument), varvid med försäljning likställs uttag ur rörelsen
av skattepliktig vara. Vidare är den som fabriksmässigt tillverkar byggnads-
varor, i vad avser denna tillverkning, skattskyldig, även om han inte bedri­
ver yrkesmässig försäljning av sådana varor.
Från skattskyldighet enligt dessa allmänna regler gäller vissa i 13 § an­
givna inskränkningar. Utöver tidigare omnämnda undantag vid försälj­
ning eller uttag av till driften hörande maskiner, inventarier o. d. samt
av begagnade s. k. accisbelagda motorfordon gäller enligt nämnda paragiaf
frihet från skattskyldighet vid tillhandahållande av skattepliktiga varor och
tjänster samt uttag ur rörelse av sådana varor i allenast ringa omfattning
samt av tjänsteprestation med avseende på kläder eller andra textilvaror om
den som utför prestationen inte har fast driftställe för verksamheten (t. ex.
hemsömmerskor).
Förutsättningen för skattskyldighet är sålunda att tillhandahållandet av
skattepliktiga objekt är att anse såsom yrkesmässigt. Denna fråga får en­
ligt anvisningarna till 12 § bedömas främst med hänsyn till omfattningen
av och syftet med verksamheten. Skattskyldighet föreligger sålunda exem­
pelvis inte vid försäljning av personlig lösegendom och, likaledes enligt
särskilt uttalande i anvisningarna, inte heller i fråga om tillhandahållande
av kost åt egen personal i annat än serveringsrörelse. Om verksamheten upp­
låtits på entreprenad åt annan, som bedriver densamma yrkesmässigt, före­
ligger dock skattskyldighet för entreprenören.
Riksskattenämnden har i ett flertal anvisningar behandlat skattskyldig-
hetsfrågor. Uttalanden av mera principiell innebörd har bl. a. gjorts i en i
februari 1960 meddelad anvisning angående skattskyldighet för statliga
myndigheter m. fl. Under hänvisning till vissa uttalanden i propositionen om
allmän varuskatt och till vad som gällde i fråga om 1940 års omsättnings­
skatt konstaterar nämnden, att varuskatteförordningen inte har någon di­
rekt anknytning av yrkesmässighetsbegreppet till inkomstskatteförfattning-
arna. Även om detta begrepps innebörd i inkomstskattehänseende torde böra
vara vägledande jämväl för den allmänna varuskatten, bör en något friare
tolkning få anses vara åsyftad i varuskattehänseende. Därför behöver yrkes-
massighetsbegreppet icke alltid sammanfalla vid de olika beskattningsfor-
merna. Från denna utgångspunkt får bedömningen bl. a. i fråga om myndig­
heternas skattskyldighet ske från fall till fall. Nämnden tillägger dock, att
yrkesmässig verksamhet får anses föreligga om myndighet stadigvarande
driver förvärvsverksamhet i vinstsyfte liksom i de fall verksamhet bedrivcs
gentemot allmänheten i former likartade med dem som förekommer inom
det enskilda näringslivet och i vissa fall i direkt konkurrens med det en­
skilda näringslivet. Däremot bör yrkesmässighet inte anses föreligga vid
exempelvis leverans från en statlig myndighet till annan sådan myndighet,
enär härvidlag formellt inte föreligger försäljning av vara till annan person,
och ej heller i de fall myndighet uteslutande till egen personal tillhanda-
häller varor, som lörvärvats eller tillverkats för myndighetens eget behov.
Rent servicebetonad verksamhet bör likaledes anses såsom icke yrkesmässig.
Allmänna skatteberedningen har i denna fråga ultalat, alt en omläggning
av den allmänna varuskatten till en mervärdeskatt enligt föreslagen modell
i princip inte innebär annan ändring än att begränsningen av skattskyldig­
heten till tillhandahållande till konsumenter måste ersättas med bestämmel­
ser om att skattskyldigheten gäller generellt för alla näringsidkare och där­
med jämställda. Skattskyldigheten är således även i skatteberedningens mer-
värdeskatteförslag anknuten till yrkesmässighetsbegreppet. Dock har anvis­
ningarna härom givits en annan utformning än de nu gällande.
Enligt skatteberedningens författningsförslag bör yrkesmässig verksamhet
anses föreligga, när inkomsten därav enligt kommunalskattelagen är att hän­
föra till inkomst av rörelse eller av jordbruksfastighet samt vidare när verk­
samheten utövas av staten, kommun eller annan och innefattar inte endast
tillfälligt tillhandahållande av skattepliktiga objekt till allmänheten. Av sta­
ten eller kommun bedriven verksamhet med uteslutande syfte att tillgodose
egna behov bör däremot inte anses som yrkesmässig annat än om verksam­
heten bedrivs i bolagsform eller liknande. Detta bör enligt förslaget gälla
även i den mån samgående i sådant syfte sker mellan staten och kommun
eller mellan kommuner och skattskyldighet inte skolat föreligga om skilda
verksamheter bedrivits.
Skatteberedningens förslag på denna punkt har biträtts eller lämnats
utan erinran vid remissbehandlingen.
I allt väsentligt anknyter den av skatteberedningen föreslagna utform­
ningen av yrkesmässighetsbegreppet vid en mervärdeskatt till vad som gäl­
ler i varuskattehänseende. Förslaget innebär dock ett förtydligande direkt
i författningen av vad som bör läggas i begreppet. Det bör vara av värde, att
en motsvarande formulering intas i anvisningarna till 12 § AVF.
I ett avseende innebär emellertid beredningens förslag eu inskränkning
i nu gällande skattskyldighet. Jag åsyftar härvidlag förslaget om att yrkes­
mässig verksamhet inte skall anses föreligga vid samgående inom den of­
fentliga sektorn där syftet är att i den gemensamma verksamheten uteslu­
tande tillgodose intressenternas egna behov. Detta förslag bär särskild be­
tydelse beträffande det samgående mellan staten, i detta fall försvarets
fabriksstyrelse, och landstingen, som på riksdagens initiativ etablerats i
fråga om tvätteriverksamhet. Finansieringen av verksamheten vid sådant
samgående sker gemensamt av intressenterna, medan driften ombesörjes
av någon av dessa. Av varuskattens nuvarande konstruktion följer att den
intressent, som svarar för driften, blir skattskyldig för de prestationer som
utföres åt övriga intressenter, medan de prestationer som intressenten
s. a. s. utför åt sig själv blir skattefria. I de fall driften ombesörjes av fa-
briksstyrelsen utgår således skatt för arbeten som utföres åt landstingens
sjukhus och andra inrättningar, medan arbeten åt statliga uppdragsgivare är
Dessa konsekvenser har uppmärksammats tidigare och föranlett viss kri­
tik. Bl. a. har motionsyrkanden framförts om åtgärder i syfte att åstadkom­
ma likhet i beskattningen vid verksamhet av ifrågavarande slag. Någon
ändring har sådana yrkanden dock inte föranlett vid tidigare prövning
av frågan. Skatteberedningens förslag på denna punkt skulle tillgodose
dessa krav på en likformig beskattning. Visserligen kan här sägas att för­
slaget innebär ett avsteg från de allmänna principerna för beskattningen
och att det dessutom skulle kunna anses missgynna enskild tvätteriverk-
samhet. Det får emellertid anses vara ett allmänt intresse att offentlig verk­
samhet bedrivs så rationellt som möjligt och att möjligheterna härutin-
nan tillvaratas. Varuskattens nuvarande utformning utgör visst hinder
häremot. Sådana konsekvenser bör undanröjas. Härtill kommer att någon
egentlig konkurrenssituation i förhållande till enskild verksamhet knappast
föreligger inom här aktuella områden. Jag finner således skäl tala för att
även i denna del beakta skatteberedningens förslag och föreslår sålunda en
ändring av anvisningarna till 12 § AVF i överensstämmelse härmed.
Kungl. Maj. ts proposition nr 87 är 1!)<>5
Skattskyldigheten vid speciella företagsformer m. m.
Utöver de i 12 § 1 mom. AVF angivna allmänna reglerna med avseende
på skattskyldigheten innehåller denna paragraf i 2 mom. bestämmelser
som närmare reglerar frågan för vissa speciella företagsformer samt i 3
inom. bestämmelser som reglerar skattskyldighetens inträde. Även i dessa
delar har vissa ändringar aktualiserats vid den verkställda översynen.
Enligt 12 § 2 inom. AVF gäller att envar delägare i handelsbolag, kom­
manditbolag, enkelt bolag eller i 53 § 2 mom. kommunalskattelagen avsett
rederi eller s. k. gruvbolag är skattskyldig i förhållande till sin andel i före­
taget. Detta betyder att skattskyldigheten inte åvilar företaget utan del­
ägarna personligen och att salunda deklarations- och betalningsskyldighet
föreligger för var och en av delägarna. Den allmänna varuskatten har här-
utinnan anknutits till vad som gäller i inkomstskattehänseende.
Allmänna skatteberedningen har på denna punkt i sitt mervärdeskatte-
förslag gjort ett tillägg av innebörd, att länsstyrelsen på ansökan av samt­
liga delägare skall kunna besluta, att en delägare skall kunna svara för
samtligas skalteredovisning. Vid remissbehandlingen har man allmänt bi­
trätt detta förslag och även ifrågasatt om inte såväl redovisningen som
taxeringen borde kunna anknytas till företaget i stället för till delägarna.
Den av skatteberedningen föreslagna ordningen tillämpas i viss utsträck­
ning redan nu på riksskattenämndens initiativ. Frågan har eu inte oväsent­
lig praktisk betydelse, och jag föreslår därför att i AVF intas bestämmelser
som klart anger denna möjlighet till förenklad redovisning. Det synes dock
inte möjligt att i detta sammanhang gå så långt som att i dessa fall anknyta
beskattningen till företagen som sådana, trots att i vart fall vissa av dessa
utgör självständiga juridiska personer. Den nära anknytningen av den all­
männa varuskatten till vad som gäller i inkomstskattehänseende synes f. n.
utgöra hinder för en sådan mera radikal omläggning.
Beträffande bestämmelserna i 12 § 3 mom. AVF med avseende på skatt­
skyldighetens inträde föreslår jag en mindre justering av formell karaktär
för att få en mera adekvat anpassning av bestämmelserna till skattens ma­
teriella omfattning. En hänvisning till detta författningsrum bör dessutom
intagas i 62 § AVF, så att det av författningen direkt framgår att de allmän­
na reglerna om skattskyldighetens inträde gäller även för jordbrukarna.
Beskattningsvärde m. m. (14—18 §§ AVF)
Varuskatteförordningens bestämmelser med avseende på skattesats, be­
skattningsvärde och skattepliktig omsättning är intagna i 14_18 §§ med
tillhörande anvisningar. I korthet innebär dessa bestämmelser, att skatten
utgår med i 14 § angiven skattesats av beskattningsvärdet. Därmed förstås
enligt 15 § vid tillhandahållande av vara eller tjänsteprestation vederlaget
och vid uttag ur rörelse varans saluvärde enligt ortens pris, i båda fallen
med skattens belopp inräknat. Vederlag för skattepliktigt tillhandahållande
hänföres till den skattepliktiga omsättningen för den redovisningsperiod,
varunder vederlaget influtit kontant eller eljest, t. ex. i natura, kommit den
skattskyldige till godo, medan saluvärde för uttagen vara hänföres till om­
sättningen för den period, då uttaget skett (16 g). Härutöver innehåller 16 g
samt 17 och 18 §§ regler med avseende på redovisning av skatten enligt bok-
foringsinässiga grunder (16 §) och enligt s. k. indirekt metod (17 §) samt
vidare bestämmelser om rätt till avdrag för skattebelagda inköp och de re-
duceringsregler som gäller i fråga om serveringsrörelser in. fl. (18 §). Den
i prop. 1965: 14 föreslagna ändrade reduceringsregeln för monteringsfärdiga
hus och nya reduceringsregeln för näringslivets investeringar i maskiner
och andra inventarier berör således 18 §.
Den nu verkställda översynen har bl. a. aktualiserat vissa ändringar av
gällande regler med avseende på beskattningsvärdets bestämmande. Spörs­
målet gäller i första hand varuskattens tillämpning på växelaffärer och be­
Kungl. Maj:ts proposition nr 81 år 1965
rör anvisningarna till 15 och 16 g§ AVF. Häri uttalas hl. a. (anvisn. till
15 §), att vid beräknande av beskattningsvärde avdrag inte får ske för
transport-, emballage- och andra liknande kostnader, vilka ingåi i priset.
Avdrag får ej heller ske för s. k. avbetalningstillägg, men väl för kassara-
batter och andra rabatter, som direkt avgår vid betalningen. I anvisningarna
till 16 § uttalas, att belopp som influtit vid diskontering av växel skall an­
ses utgöra kontant likvid vid beräkning av skattepliktig omsättning. Nod­
gas skattskyldig på grund av bristande betalning själv inlösa växeln, äger
han avdraga beloppet vid senare beräkning av den skattepliktiga omsätt­
ningen, men han är också pliktig att ånyo redovisa beloppet om betalning
skulle inflyta sedermera. Vidare uttalas att, om rabatt, återbäring e. d. a\-
seende skattepliktigt tillhandahållande utges i efterhand, avdrag härför får
göras från omsättningen för den period varunder utgivandet skett.
Varuskattens tillämpning i förevarande hänseenden har behandlats av
riksskattenämnden bl. a. i en i oktober 1960 meddelad anvisning. Där ut­
talas bl. a. följande.
Vid växeltransaktioner i anledning av tillhandahållna varor och tjänstei
har kontant likvid influtit först då växelutställaren löser växeln genom
kontant betalning. Löses växeln icke helt utan omsättes densamma med ny
växel å lägre belopp, är det belopp som inbetalas i samband med omsätt­
ningen att anse som kontant likvid. I nu nämnda fall bör även ränta, som
erlägges i samband med inlösen eller omsättning av växel, vara att hänfö­
ra till vederlaget för tillhandahållen vara eller tjänsteprestation. Uppburen
ränta (diskonto) bör alltså medräknas i omsättningen vid redovisning av
preliminär allmän varuskatt.
Vad nu sagts har avseende å det fall den skattskyldige sjalv behåller
växeln och utställaren alltså löser eller omsätter densamma direkt hos den
skattskyldige. Låter denne diskontera växeln i bank gäller enligt anvis­
ningarna till 16 § varuskatteförordningen att det belopp, som därvid infly­
ter, är att anse som kontant likvid. Detta stadgande innebär i forsta hand,
att'belopp som influtit vid växeldiskontering skall medräknas i omsättning­
en för den redovisningsperiod, varunder diskonteringen skett, och alltsa icke
först då växeln löses eller omsättes av utställaren. Därjämte bor emeller­
tid åt nämnda stadgande ges den innebörden, att det belopp, soin skall in­
räknas i omsättningen, skall utgöra det belopp som faktiskt erhalles vid
diskonteringen, d. v. s. växelbeloppet minus diskontot.
Det senast anförda kan sägas utgöra ett avsteg från den tidigare angivna
principen att beskattningsvärdet skall utgöras av det av konsumenten er-
lagda vederlaget eller priset. Detta avsteg är betingat av praktiska skal. All­
mänt sett innebär det anförda, att vare sig växeln diskonteras eller ej skall
vad som kommer den skattskyldige till godo i form av kontanta medel eller
motsvarande anses utgöra det vederlag för tillhandahållen vara eller tjanste-
prestation, som skall inräknas i omsättningen vid redovisning av allmän
varuskatt.
Kritiska synpunkter har anförts mot beskattningens utformning i fråga
om växeltransaktioner. Särskilt har man vänt sig mot, att den ränta som
skattskyldig tillgodogör sig när han s. a. s. ligger på vaxeln skall inräknas
3 Bihanfi till riksdagens protokoll lUfiCt. 1 xaml. Nr S
i vederlaget och sålunda också inräknas i den skattepliktiga omsättningen.
Man menar att detta ar en ersättning för en kreditgivning motsvarande det
diskonto som bankerna betingar sig för samma tjänst och att det är orik­
tigt att hänföra beloppen härav till omsättningen. Vidare har framhållits
att skattebelastningen blir olika stor beroende på om växeln omsätts eller
ej. Skatten påverkas härvidlag av faktorer som inte direkt har något sam­
band med parternas uppgörelse vid avtalets ingående och som inte blir kän­
da förrän efter det parterna kommit överens om själva priset för prestatio­
nen. Om säljaren diskonterar växeln är oftast något som köparen helt sak­
nar kännedom om och att köparen vill omsätta växeln kan många gånger
bero på förhållanden som inträffat efter avtalets ingående.
Allmänna skatteberedningen har uppmärksammat frågan i sitt mervär-
deskatteförslag och har därvid såväl med hänsyn till nyss antydda förhål­
landen som från kontrollsynpunkt funnit övervägande skäl tala för att mer­
värdeskatten vid växelaffärer bör anknytas till det fakturerade eller eljest
överenskomna vederlaget med bortseende från diskontot. Beredningens för-
fattningsförslag har utformats i överensstämmelse härmed.
I denna del har beredningens förslag allmänt biträtts eller lämnats utan
erinran vid remissbehandlingen. Riksskattenämnden t. ex. konstaterar att
forslaget otvivelaktigt innebär en praktisk linje som minskar såväl redovis­
nings- som kontrollproblem men tillägger att det synes erforderligt med eu
närmare precisering, nar likviderna regleras genom ett flertal växlar och
när fakturabelopp och växelbelopp inte överensstämmer.
Endast länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län är mot förslaget och an­
ser det innebära en komplicering i jämförelse med gällande ordning. Härom
anförs bl. a. följande.
Kungl. Maj.ts proposition nr 87 ar 196ö
Enligt beredningens förslag skall till kontant uppburna växellikvider läg-
gas diskonto vid beräkning av utgående skatt. Svårigheten att få företagen
att iakttaga detta ar uppenbar. Beträffande särskilt bilväxlar förekommer
tillika"™/! ?' Vfa ranta oc,h andra tilIägg, som kunden har att erlägga
lika med det avtalade priset for bilen. Gränsdragningen mellan ränta och
andra avbetalningstillagg är synnerligen oklar. Detta måste försvåra till-
lampningen av de av beredningen föreslagna reglerna.
Länsstyrelsen förordar därför, att nu gällande regler skall tillämpas även
tor mervärdeskatten.
Utöver vad som nu redovisats beträffande växeltransaktioner har allmän­
na skatteberedningen i sitt författningsförslag dessutom gjort ett tillägg
utan motsvarighet i anvisningarna till 15 § AVF av innebörd, att i de fall
gemensamt pris uttages vid försäljning eller motsvarande, som omfattar
saval skattepliktigt som skattefritt tillhandahållande, beskattningsvärdet
far bestammas genom uppdelning av priset enligt skälig grund.
Allmänna skatteberedningens ändringsförslag med avseende pa växel-
transaktionerna bygger på nuvarande förhållanden och på erfarenheterna
från den allmänna varuskatten. Syftet med förslaget är att åstadkomma eu
förenkling i tillämpningen och samtidigt eliminera den skillnad i beskatt­
ningen som uppkommer beroende på om växel, som mottagits för betalning
av skattepliktigt tillhandahållande, diskonteras eller ej. Enligt min upp­
fattning tillgodoser förslaget dessa syften. Med eu anknytning av beskatt­
ningen i dessa fall till det avtalade vederlaget ernås den i min mening vä­
sentliga fördelen att det skattemässiga omsättningsbegreppet i högre grad
än vad som nu är fallet kommer att sammanfalla med det enligt allmänt
vedertagna bokföringsprinciper företagsmässiga omsättningsbegreppet. Det­
ta bör underlätta såväl redovisning som kontroll, liksom det förhållandet
att särskilt underlag i form av fakturor eller dylikt måste finnas i bokfö­
ringen när det gäller transaktioner, för vilka betalning sker mot växel. ^
Jag föreslår därför en omläggning av varuskattens tillämpning vid vaxel-
transaktioner i överensstämmelse med beredningens förslag. En i enlighet
härmed ändrad lydelse av anvisningarna till 15 och 16 §§ AVF har intagits i
författningsförslaget. Innebörden härav är alt såsom beskattningsvärde vid
betalning mot växel skall gälla det överenskomna vederlaget, inklusive even­
tuellt påfört avbetalnings tillägg, enligt vad som framgår av faktura eller an­
nan handling. Någon hänsyn skall alltså inte tagas till diskonto, vare sig om
växeln diskonteras av den skattskyldige eller om han ligger på vaxeln och
själv tillgodogör sig diskontot. Redovisnings teknisk t innebär förslaget att
skattskyldig med bokföringsmässig skatteredovisning tar upp det fakture­
rade beloppet för den redovisningsperiod, varunder fakturan bokforts. Nå­
gon ytterligare åtgärd behöver sedan inte vidtas. Vid kontant metod in­
träder skattskyldigheten först när växeln inlöses eller omsättes. Därvid
skall i den skattepliktiga omsättningen inräknas det belopp varmed den
skattskyldiges växelfordran minskat, dvs. vid inlösen hela växelbeloppet
och vid omsättning det belopp, varmed växeln nedsatts.
Vid redovisning enligt kontantmetod tillkommer emellertid problemet
med alt växelbeloppen inte överensstämmer med fakturabeloppen i de fall
betalning skall ske med lika stora delbelopp enligt s. k. rak ränta. Även i
dessa fall bör emellertid beskattningen anknytas till det överenskomna ve­
derlaget enligt faktura eller annan motsvarande handling. Detta bör kunna
tillgodoses på det sättet, att vid inlösen av sista växeln, varigenom den
skattskyldiges fordran till fullo infriats, endast så stort belopp skall inräk­
nas i den skattepliktiga omsättningen som svarar mot skillnaden mellan
fakturabeloppet och tidigare verkställda delbetalningar enligt inlösta väx­
lar. Stadgande av denna innebörd har intagits i förslaget till ändrad lydelse
av anvisningarna till 16 § AVF. Det får ankomma på riksskattenämnden
K ungt. Maj:ts proposition nr 87 år 1965
att i män av behov utfärda närmare föreskrifter i denna fråga mot bak­
grund av vad jag nu anfört.
Vid en ändring av anvisningarna till 15 och 16 §§ AVF i enlighet med det
nu sagda synes lämpligt att även beakta beredningens förslag, alt i de an­
visningar, som har avseende på beskattningsvärdets bestämmande, också an­
ges hur man skall förfara när gemensamt pris uttas vid försäljning eller
annan prestation, som omfattar såväl skattefritt som skattepliktigt tillhan­
dahållande, t. ex. kost och logi. I enlighet härmed har i författningsförslaget
anvisningarna till 15 § kompletterats med ett tillägg motsvarande skattebe-
redningens förslag på denna punkt. Därmed kan, såsom tidigare föreslagits,
anvisningarna till 11 § såvitt gäller servering begränsas till att gälla endast
själva begreppet servering.
Kungl. Maj.ts proposition nr 87 är 1965
Materialbegreppet (anvisn. till 18 § AVF)
Den allmänna varuskatten är en skatt på tillhandahållande av skatteplik­
tiga \aror och tjänsteprestationer till slutliga förbrukare (konsumenter).
Med konsument förstås enligt anvisningarna till 12 § AVF den som förvär­
var eller ur rörelse uttar vara för annat ändamål än yrkesmässig återför-
saljning eller servering eller användning såsom material vid yrkesmässig
tillverkning av varor för avsalu, vid fabriksmässig tillverkning av bygg-
nadsvaror eller vid yrkesmässigt utförande av tjänsteprestationer med av­
seende på varor. Efter motsvarande grunder avgöres vem som är konsu­
ment av tillhandahållen tjänsteprestation.
Vad nu sagts innebär att rörelseidkares anskaffningar av omsättnings-
varor ej träffas av skatten och ej heller sådana anskaffningar som är att
hänföra till material för yrkesmässig tillverkning av varor eller motsvaran­
de. Med sådant material förstås enligt anvisningarna till 18 § AVF, dels rå­
vara, halvfabrikat eller annan vara som är avsedd att ingå såsom bestånds­
del i förädlad eller genom sammansättning framställd vara, dels vara som
förbrukas i den egentliga tillverknings- eller bearbetningsprocessen, såsom
smörjmedel och liknande, dels ock vara som förbrukas i varuhanteringen,
t. ex. såsom emballage.
Tillämpningen av detta stadgande har behandlats av riksskattenämnden
i ett flertal anvisningar. Därvid har bl. a. uttalats, att till material i till­
verkningsprocessen bör hänföras, förutom tillsats- och förbrukningsmate­
rial som mer eller mindre kontinuerligt åtgår i processen, även sådana ar­
tiklar av verktygskaraktär, för vilka förslitningstiden vid normalt utnytt­
jande hos förbrukaren uppenbarligen inte uppgår till mer än en å två vec­
kor. Till material i varuhanteringen bör hänföras emballage av engångs­
karaktär eller med relativt kort förbrukningstid samt vidare varuetiketter,
pris- och adresslappar, bruksanvisningar, varudeklarationer o. d., men där­
emot inte exempelvis reklamartiklar och kontorsmaterial. I riksskattenämn­
dens anvisningar lämnas vägledande exempel på vad som i enlighet med
angivna grundregler bör hänföras till skattefritt eller icke skattefritt ma­
1 detta sammanhang må även erinras om att utformningen av material-
begreppet varit föremål för riksdagens särskilda prövning vid flera tillfäl­
len. Vid varuskattepropositionens behandling vid 1959 års höstriksdag före­
låg bl. a. yrkanden om att begreppet material, i vad avser varor som för­
brukas i produktions- och bearbetningsprocessen, borde ges samma inne­
börd som begreppet slitgods och sålunda inrymma varor sådana som tänder
till grävskopor, slipskivor, foder till kulkrossar och infordringstegel till
ugnar. Bevillningsutskottet uttalade härom (BevU 1959: 60), att det inte
kunde vara ändamålsenligt att i författningen precisera materialbegreppet
närmare än vad som skett i propositionen. Bedömningen måste i första
hand göras med hänsyn till omständigheterna från fall till fall och det för­
utsattes att riksskattenämnden i mån av behov skulle lämna vägledande an­
visningar. Dock var det utskottets mening, att man generellt inte kunde ge
begreppet material den vidsträckta innebörd, som nyssnämnda yrkande
åsyftade. Riksdagsbehandlingen medförde ingen ändring av propositionen
Yrkanden av samma innebörd framfördes i motioner till 1960 års vårriks­
dag men föranledde ingen åtgärd. Bevillningsutskottet uttalade i frågan
bl. a. följande (BevU 1960: 62 s. 29).
Genom de av riksskattenämnden meddelade anvisningarna på detta om­
råde har vissa riktlinjer uppdragits rörande tolkningen av materialbegrep­
pet. Dessa anvisningar, som i och för sig inte är bindande för taxerings­
myndigheterna, ger uttryck för riksskattenämndens tolkning av ifrågava­
rande författningsbestämmelser. Givetvis kan olika meningar råda rörande
den rätta innebörden av materialbegreppet. Då det inte ankommer på ut­
skottet att tolka innebörden av gällande författning, anser sig utskottet inte
böra göra något uttalande i frågan. Icke heller bör enligt utskottets mening
någon ändring av författningstexten vidtagas i den av motionärerna önskade
riktningen.
Materialbegreppets utformning behandlades även av 1961 och 1962 års
riksdagar i anslutning till höjningen av den allmänna varuskatten till 6 %
med verkan fr. o. in. den 1 januari 1962. Framförda yrkanden om eu sär­
skild utredning av frågan avvisades dock under hänvisning till att spörs­
målet torde komma att uppmärksammas av allmänna skatteberedningen
(BevU 1961: 79 och 1962: 39).
När allmänna skatteberedningen för egen del förordat en omläggning av
den allmänna varuskatten till en generell konsumtionsskatt enligt mcrvär-
Kungl. Maj:ts proposition nr 87 ur 1965
deskatteprincipen liar avgörande betydelse fästs vid att denna skatteform
erbjuder en neutral beskattning i såväl konsumtions- som konkurrenshän­
seende i förening med hög avkastningsförmåga. Härvid har beredningen
även uppmärksammat, att man automatiskt undgår vissa nu rådande tek­
niska olägenheter i olika tillämpningsfrågor. Bl. a. har beredningen sär­
skilt uppmärksammat problemen med tillämpningen av materialbegreppet.
Härom anför beredningen bl. a. följande ("SOU 1964: 25).
Den allmänna varuskatten utgår från att säljaren skall bedöma huruvida
köparen är återförsäljare eller producent som har rätt att inköpa vissa va­
ror skattefritt. Ansvaret ligger härvid helt på säljaren. Detta är redan nu
eli problem och vid eu högre skattesats ett alltmer skärpt sådant. Del
framstår som otillfredsställande att säljaren skall vara ekonomiskt ansvarig
för en sådan bedömning. Vid utformningen av en generell indirekt skatt är
del därför en naturlig strävan att anknyta skattskyldigheten till objektiva
förutsättningar och att de speciella gränsdragningsproblem, som icke kan
undgås, i tekniskt hänseende placeras inom den persons redovisning som
har de faktiska möjligheterna att förete bevisning. Detta tekniska problem
— vilket även är kvantitativt betydande och icke kan lösas inom den nuva­
rande allmänna varuskatten — skulle genom en mervärdeskatt bortfalla.
För att eliminera icke avsedda kumulativa verkningar har i förordningen
om allmän varuskatt införts en regel av innebörd att skattefrihet föreligger
för material som utnyttjas för produktions- och distributionsändamål. Er-
I arenheterna i Sverige liksom från andra länder visar, att det föreligger
utomordentliga svårigheter att definiera materialbegreppet så att en lik­
formig tillämpning blir möjlig. T praktiken är detta nära nog ogörligt och
riksskattenämndens i ämnet utfärdade anvisningar innebär inte heller
någon fullständig kartläggning av materialbegreppets omfattning. Bedöm­
ningen måste i väsentlig grad ske utifrån förhållandena i det enskilda fal­
let. En lösning som skulle medföra tillfredsställande likformighet borde
baseras på en principiellt riktig företagsekonomisk bedömning, något som i
praktiken dock inte kan ske.
Även om riksskattenämndens anvisningar begränsat tolkningsproblemet
föreligger dock så stora praktiska svårigheter med den nuvarande gräns­
dragningen att en förändring av lagstiftningen, därest denna skulle bestå,
framstår som nödvändig. Som ett exempel på arten och omfattningen av
dessa svårigheter kan nämnas, att stora företag inom verkstadsindustrin
arbetar med flera tusen artiklar, vars skatterättsliga karaktär i varuskatte-
hänseende är tveksam. Härtill kommer att artiklarnas karaktär ständigt
förändras till följd av omläggningar i produktionsinriktning och produk­
tionsteknik. Genom den metodik, som tillämpas inom mervärdeskatten,
elimineras hela detta problem. Man kan ställa frågan, om det inom den all­
männa varuskattens ram kan vidtas förändringar, som om icke fullständigt
så i väsentlig mån begränsar angivna svårigheter. Så torde måhända inte
vara möjligt, eftersom gränsdragningsproblemet icke kan undgås utan en­
dast förskjutas.
Vid remissbehandlingen av skatteberedningens förslag har man i ett fler­
tal yttranden såväl från länsstyrelserna som från organisationer inom nä­
ringslivet framhållit tördelen av att man vid en mervärdeskatt enligt bered-
Kangl. Maj. ts proposition nr 87 år 1965
ningens förslag helt undgår de problem som nu föreligger i fråga om mate­
rialbegreppets tillämpning.
Mot bakgrund av vad nu anförts synes böra ifrågasättas att vid en fort­
satt tillämpning av den allmänna varuskatten i dess nuvarande form, men
med höjt skatteuttag, ompröva frågan om materialbegreppets utformning.
Rent skattetekniska skäl kan anföras för en sådan åtgärd. Såsom framgått
av det tidigare anförda måste frågan, om viss för produktivt ändamål avsedd
vara är att hänföra till skattefritt material eller ej, i betydande utsträckning
avgöras från fall till fall med speciellt hänsynstagande till de individuella
köparnas förhållanden. Detta betyder att samma vara kan vara skattefritt
material hos en förbrukare men inte hos en annan. En sådan från början
gjord bedömning kan påverkas av sedan inträffade förändringar i driftsför­
hållanden m. m. och påkalla fortlöpande omprövningar. Detta försvårar i
hög grad tillämpningen, inte minst med avseende på möjligheterna att göra
mera generella och bestående gränsdragningar. Härtill kommer, att det i
sammanhanget aktuella området omfattar en mängd, högst skiftande varu­
slag och att sortimentet undergår ständiga förändringar. Av riksskattenämn­
den meddelade anvisningar jämte exemplifieringar kan därför, såsom också
påpekats, endast tjäna som vägledning och sålunda inte eliminera gräns-
dragningsproblemen. Erfarenheterna från gjorda taxeringsrevisioner har
också visat, att man inom näringslivet har en i hög grad varierande upp­
fattning om vad som är att hänföra till material.
Utöver nu anförda skattetekniska synpunkter synes även böra beaktas
frågans ökade betydelse vid en höjd beskattning. Nuvarande regler har gällt
sedan skatten infördes med skattesatsen 4 %. Enbart det förhållandet att
vid bifall till prop. 1965: 14 den allmänna varuskatten den 1 juli 1965 höjs
betyder en skärpt intressekonflikt i denna tillämpningsfråga. Det kumula-
tiva inslaget i beskattningen får ökad betydelse och ger en ökad press på
kravet om skattefrihet för inköp av omkostnadskaraktär. De skattskyldiga
har härutinnan en mellanställning gentemot sina kunder och beskattnings-
myndigheten som kan vara svår att bemästra.
Dessa förhållanden synes tala för att det i det nu aktuella läget finns skäl
för en omprövning för att i möjlig mån undanröja rådande svårigheter i
fråga om materialbegreppets tillämpning. Att härvidlag skärpa bestämmel­
serna för att på så sätt minska gränsdragningsproblemen anser jag inte böra
ifrågakomma. Detta skulle betyda en skärpning av det kumulativa inslaget i
beskattningen och skulle därför knappast stå i överensstämmelse med den
i prop. 1965: 14 föreslagna reduceringsregeln med syfte att eliminera effek­
ten av den föreslagna skattesatshöjningen för näringslivets investeringar
i maskiner och andra inventarier. Enligt min mening hör frågan i stället
lösas i liberaiiserande riktning för att även pa omkostnadssidan skapa en
ordning som begränsar skattens verkningar på företagens kostnader.
Med nuvarande utformning av materialbegreppet föreligger generell
skattefrihet för näringslivets råvaruförsörjning samt för förbrukningen av
sådana varor som är afl hänföra till förbruknings- och tillsalsmaterial. Här-
utinnan synes inte heller föreligga några tillämpningssvårigheter. Dessa
torde vara begränsade till vad som i övrigt bör vara hänförligt till material,
dvs. i vilken utsträckning anskaffningar av verktygskaraktär och motsva­
rande bör kunna ske skattefritt. Härvidlag har riksskattenämnden ansett, all
gränsen för materialbegreppets tillämpning bör gå vid en varaktighetstid av
en å två veckor. Därmed faller åtskilliga varuanskaffningar av omkostnads-
karaktär utanför begreppet material. Skulle även dessa anskaffningar kunna
ske skattefritt borde gränsen sättas vid en förbrukningstid av tre år.
För en sådan gränsdragning kan anföras, att man skulle få en direkt an­
knytning av materialbegreppet till tillämpningsområdet för den föreslagna
reduceringsregeln på investeringssidan. Jag anser dock inte tillräckliga skäl
föreligga för en så långtgående utvidgning av materialbegreppet. Vad som
i detta sammanhang kan ifrågasättas är åtgärder, ägnade att eliminera rå­
dande tillämpningssvårigheter utan att detta medför något mera betydande
skattebortfall. Härtill kommer att materialbegreppet även framdeles enligt
min mening bör vara anknutet till vad som utnyttjas i den egentliga produk­
tionsprocessen och i själva varuhanteringen.
Av det uppgiftsmaterial, som förelåg vid riksskattenämndens principiella
ställningstagande i frågan, framgår, att man i allt väsentligt torde undan­
röja nuvarande tillämpningssvårigheter om gränsen i förevarande avseende
sättes vid en förbrukningstid i normalfallet av ett år. Framhållas må, att
man från näringslivets sida föreslog denna gräns vid kontakter som föregick
riksskattenämndens ställningstagande. Under dessa förhållanden synes nå­
gon längre varaktighetstid inte behöva ifrågasättas som gräns för material-
begreppets tillämpning på verktygssidan.
Med hänsyn till vad sålunda anförts har jag ansett mig böra föreslå eu
ändrad lydelse av anvisningarna till 18 § AVF av den innebörden, att till
material skall hänföras dels råvaror, halvfabrikat och tillsatsmedel för pro-
duktionsändamål, dels ock sådana varor för användning i den egentliga
produktions- eller bearbetningsprocessen och i den egentliga varuhante­
ringen, som utgöres av emballage, smörjmedel, slipmedel och annat förbruk­
ningsmaterial, samt därjämte sådana maskinverktyg och motsvarande, som
genom förslitning eller på annat sätt normalt förbrukas inom ett år. En i
enlighet härmed ändrad lydelse av anvisningarna till 18 § AVF har intagits
i författningsförslaget. I fråga om emballage, tillsatsmedel och förbruk­
ningsmaterial innebär förslaget ingen ändring jämfört med vad som redan
gäller, medan gränsen vid ett år på verktygssidan innebär en utvidgad skat-
Kungl. Maj:ts proposition nr 87 år 7965
lefrihet. Denna gräns liksom anknytningen till det allmänt vedertagna be­
greppet maskinverktyg, varunder inte faller vanliga handredskap, bör i allt
väsentligt eliminera rådande tillämpningssvårigheter. .lag förutsätter, att
riksskattenämnden i mån av behov lämnar erforderliga kompletterande ut­
talanden för en enhetlig tillämpning av bestämmelserna.
I detta sammanhang vill jag även ta upp några andra frågor som har an­
knytning till materialbegreppet.
Av den allmänna varuskattens konstruktion följer, att återförsäljare, som
även bedriver uthyrning av skattepliktiga varor, är skattskyldig för både
uthyrningsverksamheten och den försäljning som sker av begagnade uthyr-
ningsobjekt. I egenskap av återförsäljare äger han skattefritt forvarva sa-
dana varor, som sedermera blir föremål för uthyrning. Den som enbart be­
driver uthyrning är skattskyldig för denna verksamhet, men då han inte be­
driver någon yrkesmässig återförsäljning betraktas han som konsument vid
förvärven av uthyrningsobjekten och träffas då av skatt på dessa. Försälj­
ningen av begagnat uthyrningsobjekt föranleder inte skattskyldighet. I detta
fall bedrives således uthyrning av redan beskattade varor.
Beskattningens utformning på detta område har föranlett kritiska an­
märkningar. Förutom det förhållandet att skatten träffar såväl uthyrningen
som uthyrningsobjekten har man särskilt vänt sig mot att renodlade ut-
hyrningsföretag sätts i sämre läge än kombinerade försäljnings- och uthyr-
ningsföretag, lrämst därigenom att de förra redan vid inköpen av uthyr­
ningsobjekten träffas av skatten. Framställningar har gjorts om att denna
olikhet i beskattningen måtte elimineras.
De nämnda förhållandena följer av skattens allmänna konstruktion. De
skulle undanröjas om även renodlade uthyrningsföretag kunde likställas
med återförsäljare med samma rätt som dessa att skattefritt inköpa objekt
avsedda för yrkesmässig uthyrning. En sådan lösning av frågan kompliceras
emellertid av de undantag från skattskyldighet som föreligger dels vid för­
säljning av till driften hörande tillgångar och dels vid försäljning av be­
gagnade personbilar och andra begagnade s. k. accispliktiga motorfordon.
Jag finner därför inte möjligt att framlägga något förslag av antydd inne­
börd. Frågan synes lämpligen böra upptas till prövning inom den tidigare
omnämnda utredningen för översyn av skatteberedningens mervärdeskatte-
På eu punkt synes dock anledning föreligga afl vidta en ändring i gäl­
lande regler om uthyrning. .lag åsyftar härvidlag varuskattens tillämpning
på s. k. ulbytestvätt. Sådan prestation innebär uthyrning i förening med
tvättjänst, varvid de tillhandahållna varorna efter viss tids begagnande ut­
bytes mot andra varor av samma slag i tvättat skick. Sålunda förekommer
att ett företag hyr handdukar eller skyddsrockar för personalens behov, var­
vid det ingår i avtalet att uthyraren varje vecka gör ett utbyte av de begag­
Kungl. Maj:ts proposition nr 8 7 år 1965
nade varorna mot nytvättade. Det härvid betingade vederlaget utgör ersätt­
ning för både varuförslitningen och tvättjänsten. Då i dessa fall uthyraren
normalt inte bedriver återförsäljning avser uthyrningen varor, som beskat­
tats vid inköpet.
b rån branschhåll har framhållits, alt varuskatten vid denna uthyrnings-
1'orin medför eu särskilt ogynnsam dubbelbeskattningseffekt bl. a. därför
att nthyrmngsobjekten har eu relativt kort förbrukningstid. Varuskatten i
dess nuvarande konstruktion verkar därför, framhålles det, starkt hämman­
de på utvecklingen inom detta område.
Enligt min mening synes de anförda synpunkterna förtjäna beaktande.
I varuskattehanseende föreligger här en kombination av två skilda skatte­
pliktiga tjänsteprestationer på ett sätt som knappast torde förekomma inom
andra områden. Skäl synes tala för att begränsa skattens effekt till enbart
dessa prestationer genom att skapa en möjlighet till skattefria inköp av så­
dana varor, som används för vad jag här kallat utbytestvätt. En lämplig
lösning synes härvidlag vara, att under materialbegreppet inrymma varor
som anskaffas för sådant ändamål. Ett tillägg av denna innebörd har inta­
gits i anvisningarna till 18 § AVF i författningsförslaget.
Den andra i detta sammanhang aktualiserade frågan gäller den inled­
ningsvis omnämnda framställningen från Sveriges biodlares riksförbund
om skattefrihet för socker, som används för utfodring av bin. I denna
framställning framhåller förbundet, att riksskattenämnden på förfrågan
meddelat, att socker i förevarande fall torde vara att hänföra till livsmedel
och inte till sådant fodermedel som är undantaget från skatteplikt enligt
punkten 1 i 10 § 1 mom. AVF. Ej heller torde sådant socker vara att anse
som skattefritt material enligt anvisningarna till 12 och 18 §§ AVF. I fram­
ställningen vänder sig förbundet mot detta betraktelsesätt och under åbe­
ropande dessutom av den dubbelbeskattning som en beskattning av socker
för biutfodring medför hemställer förbundet att Kungl. Maj:t med stöd av
10 § 2 mom. AVF måtte förordna om undantag från skatteplikt för sådant
1 remissutlåtande över denna framställning har riksskattenämnden av­
styrkt bifall till densamma under åberopande av i stort sett samma skäl
som tidigare anförts i frågan.
I anledning av detta utlåtande har riksförbundet inkommit med ny skri­
velse i ämnet och därvid framhållit, att de av riksskattenämnden anförda, i
huvudsak praktiska erinringarna torde kunna förebyggas, om riksförbun­
det genom sina organ fick ombesörja inköp och distributionen av medlem­
marnas behov av bifodersocker. Därvid skulle varje biodlare erhålla för­
slagsvis 15 kg per bisamhälle, vilket skulle betyda en total kvantitet av ca
1 500 ton socker per år. Rätten till skattefritt socker borde därvid tillkom­
ma samtliga biodlare oavsett om verksamheten är att betrakta som yrkes­
Knngl. Maj.ts proposition nr 87 år 1965
mässig eller ej. Riksförbundet framhåller dessutom, att det av biologiska
skäl är nödvändigt att för ändamålet använda strösocker av högsta kvalitet,
vilket inte kan ersättas med något annat fodermedel, om man vill undvika
skador av stundom allvarlig natur.
Den av mig föreslagna ändringen av materialbegreppets lydelse innebär
ingen ändring i vad avser dess tillämpning på bifodersocker. Jag anser inte
heller påkallat att vidtaga någon ytterligare ändring i den av förbundet öns­
kade riktningen vare sig inom ramen för materialbegreppets tillämpning el­
ler genom ett förordnande om undantag från skatteplikt med stöd av 10 § 2
mom. AVF. Jag vill i sammanhanget erinra om att ett bifall till de i prop.
1965: 14 framlagda förslagen innebär att den särskilda varuskatten på soc­
ker med 20 öre per kg bortfaller vid instundande halvårsskifte.
Registreringsplikten (19 § AVF)
För andra skattskyldiga till allmän varuskatt än jordbrukare föreligger
särskild registreringsplikt. Enligt härom i 19 § AVF intagna bestämmelser
är varje sådan skattskyldig pliktig att i närmare angiven ordning anmäla
sig för registrering hos länsstyrelsen i det län, där hans hemortskommun
är belägen, och att dessutom inom viss tid lämna underrättelse om sederme­
ra inträffade ändringar, som har betydelse för registreringen. Om verkställd
registrering utfärdar länsstyrelsen särskilt bevis, varav framgår bl. a. den
skattskyldiges registreringsnummer och sättet för skatteredovisningens full­
görande. Underlåter skattskyldig att i behörig ordning avlämna anmälan
eller underrättelse som nyss nämnts, må han av länsstyrelsen vid vite före­
läggas att fullgöra sin skyldighet.
Samma bestämmelser har allmänna skatteberedningen intagit i inervärde-
skatteförslaget men därvid gjort ett tillägg av innebörd, att länsstyrelsen
för bedömning huruvida skattskyldighet föreligger skall kunna infordra här-
för erforderliga uppgifter från näringsidkare, som inte avgivit registrerings­
anmälan. Någon erinran har vid remissbehandlingen inte anförts mot en så­
dan komplettering av registreringsbestämmelserna vid en mervärdebeskatt­
Enligt min mening föreligger fog för en motsvarande komplettering töi
den allmänna varuskattens del. Ett stadgande om uppgiftsskyldighet av ifrå­
gavarande slag bör vara av värde för beskattningsmyndigheternas handha-
vande av skatten. Därmed skulle möjlighet föreligga för eu bedömning av
skattskyldighctsfrågan utan att man skulle behöva utnyttja den i 21 § 2
inom. AVF intagna bestämmelsen, om att även icke registrerad kan avkrä­
vas deklaration enligt de för registrerade skattskyldiga gällande regierna.
Med hänsyn härtill föreslås en ändring av 19 § AVF i överensstämmelse med
skatteberedningcns förslag på denna punkt.
Kungl. Maj.ts proposition nr 87 år li)65
Riksskattenämnden (71—74 §§ AVF)
Enligt 71 § AVI1 åligger det riksskattenämnden att genom rådgivande och
vägledande verksamhet främja en riktig och enhetlig tillämpning av varu-
skatteförordningen. För att tillgodose detta syfte äger nämnden på ansökan
därom meddela bindande förklaring huruvida viss vara eller varugrupp är
skattepliktig (72 §). Vidare kan riksskattenämnden på ansökan av någon
som hedriver eller ämnar bedriva skattepliktig verksamhet, meddela för­
handsbesked angående fråga, som avser sökandens taxering till allmän va­
ruskatt, därest frågan finnes vara av vikt med hänsyn till sökandens in­
tresse eller för enhetlig lagtolkning eller rättstillämpning (73 §). Meddelat
förhandsbesked kan underställas regeringsrättens prövning, medan bindan­
de förklaring i skattepliktsfråga ej kan överklagas. Beträffande riksskatte­
nämndens sammansättning in. m. vid handläggning av varnskatteärenden
stadgas i 74 §.
Allmänna skatteberedningen har i sitt mervärdeskatteförslag med vissa
tillagg överfört nu gällande bestämmelser med avseende på riksskattenämn­
den och dess funktion såsom ett centralt organ för den generella indirekta
beskattningen. Tilläggen avser en utvidgning av nämndens rätt att meddela
bindande förklaring och innebär att sådan förklaring skall kunna meddelas
i skattepliktsfrågor inte endast beträffande viss vara eller varugrupp utan
även beträffande viss byggnad och viss tjänsteprestation samt dessutom i
annan fråga av särskild betydelse för tillämpningen.
Vid remissbehandlingen har förslaget i denna del inte föranlett några
erinringar eller invändningar annat än i följande fall.
Riksskattenämnden framhåller sålunda, att viss utvidgning av riksskatte­
nämndens möjligheter att meddela bindande förklaringar i och för sig kan
vara önskvärd. Utformningen av författningstexten måste dock enligt nämn­
dens mening betecknas såsom alltför allmänt hållen, varför en närmare pre­
cisering bör ske.
Kammarratten finner utvidgningen av möjligheterna att meddela bindan­
de iförklaring i skattepliktsfrågor motiverad men avvisar förslaget om afl
sådan förklaring även skall kunna meddelas i andra tillämpningsfrågor.
Härom anföres bl. a. följande.
Vad sålunda föreslagits torde innebära ett markant avsteg från de princi-
per som tidigare tillämpats i fråga om rätt att meddela bindande förklaring­
ar. Pa beskattningens område har tidigare sådan rätt tillagts — förutom
RÅ 1995 not 16
riksskattenämnden - • centrala o m s ä 11 ni ngs sk a 11 en ä m n de n och centrala
uppbördsnämnden. I alla dessa fall liar noggrant angivits de speciella frå­
gor som kunnat bli föremål för bindande förklaring. Det synes ligga i öppen
dag att så bör ske även i fortsättningen. En oinskränkt rätt för vederböran­
de nämnd att meddela bindande förklaringar medför uppenbarligen risk för
att frågor som hör under rättskipningen kommer att undandragas beskatt-
ningsdomstolarnas prövning till förfång för de skattskyldigas berättigade
intressen. För så vitt avsikten skulle vara att tillägga riksskattenämnden
befogenhet att utfärda generella anvisningar av bindande karaktär, kan
kammarrätten icke tillstyrka en sådan anordning. Behov härav kan nämli­
gen icke anses föreligga, då av riksskattenämnden hittills utfärdade anvis­
ningar rörande skatteförfattningarnas tillämpning får anses ha mycket väl
fyllt sin uppgift, trots att de inte haft bindande karaktär.
Den av skatteberedningen föreslagna möjligheten att i fråga om mervär­
deskatt meddela bindande förklaring även beträffande skatteplikt för viss
tjänsteprestation samt i tillämpningsfrågor av särskild betydelse har aktua­
litet jämväl för den allmänna varuskatten. Visserligen torde beredningens
förslag såvitt gäller bindande förklaringar i fråga om tjänsteprestationer
få ses i samband med att tjänstebeskattningen vid övergång till mervärde­
skatt skulle bli mera omfattande än nu. Likväl synes enligt min mening skäl
föreligga för att vidta sådan ändring i gällande bestämmelser att bindande
förklaringar skall kunna meddelas med avseende på hela beskattningsområ-
det och inte som nu enbart beträffande skatteplikt för varor.
Förslaget om rätt att meddela bindande förklaring även i särskilda till-
lämpningsfrågor har vid remissbehandlingen avvisats endast av kammar­
rätten, medan riksskattenämnden efterlyst en närmare precisering. Bered­
ningens förslag har utformats så att en bindande förklaring skall kunna
ifrågakomma endast i fall där frågan inte är av sådan beskaffenhet att den
bör prövas enligt bestämmelserna om förhandsbesked. Vid eu sådan utform­
ning av bestämmelserna har enligt min mening eu mycket väsentlig be­
gränsning gjorts i fråga om rätten att meddela bindande förklaring i till-
lämpningsfrågor. Därtill har förutsatts att den bindande förklaringen skall
vara påkallad av särskilda skäl. Om härjämte beaktas, att åtgärden skall
falla inom ramen för den allmänna målsättningen för nämndens verksam­
het, nämligen att främja en riktig och enhetlig tillämpning av varuskat-
teförordningen, synes man ha ernått erforderlig avgränsning av tillämp­
ningsområdet till sådana fall, där en bindande förklaring framstår som en
bättre lösning än andra till buds stående medel. 1 praktiken kommer detta
att betyda att de uttalanden i tolkningsfrågor, som nu sker i form av an­
visningar från riksskattenämnden till beskattningsmyndigheten, i speciella
fall i stället får formen av en direkt bindande förklaring om hur förordning­
en skall tillämpas. Kammarrätten framhåller att anvisningarna hittills väl
fyllt sin uppgift, trots att de ej haft bindande karaktär. Detta är utan tvekan
riktigt, men jag anser likväl att det kan föreligga behov av eu möjlighet till
direkt bindande uttalanden för att åstadkomma en riktig och enhetlig till-
lämpning av varuskatten. Såsom exempel på tillämpningsfrågor där sådant
bindande uttalande bör vara av värde för såväl beskattningsmyndigheten
som de skattskyldiga kan nämnas beskattningsvärdets bestämmande i fall
där vederlaget avser både skattepliktigt och skattefritt tillhandahållande
och där uppdelning skall ske efter skälig grund. I sådana spörsmål skulle
det bli möjligt att efter överläggningar med företrädare för näringslivet fast­
ställa en enhetlig tillämpning med för alla berörda parter bindande verkan.
Jag finner därför övervägande skäl tala för att beakta skatteberedningens
förslag på denna punkt. I enlighet härmed föreslår jag en ändring av 72 §
AVF av innebörd att bindande förklaring skall kunna meddelas av riksskat­
tenämnden med avseende på skatteplikt för såväl varor som tjänstepresta-
tioner samt dessutom i tillämpningsfrågor av särskild betydelse. Författ-
ningsförslaget har på denna punkt utformats i överensstämmelse med den
av skatteberedningen förordade lydelsen.
Maj :t måtte i proposition föreslå riksdagen att antaga inom finansdeparte­
mentet upprättat förslag till förordning angående ändring i förordningen
den 1 december 1959 (nr 507) om allmän varuskatt.
KARCUS BOKTR. STHkM I9SS 650I87

References: § 1
 § 2
 § 1
 § 2
 § 2
 § 3
 § 1
 § 1
 § 2
 § 1
 § 2
 § 1
 § 1
 § 1
 § 1
 § 2
 § 2
 § 1
 § 2
 § 1
 § 1
 § 1
 § 2
 § 2
 § 3
 § 1
 § 2
 § 2
 § 2