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Timestamp: 2018-03-17 06:36:45+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1854-15, 12-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1854-15 de 12 de Junio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 24/06/2016 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Lallana Duplá, María Antonia Num. Sentencia: 990/2016 Num. Recurso: 17/2015
Órden: Administrativo Fecha: 15/03/2017 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Ornosa Fernandez, Maria Rosario Num. Sentencia: 285/2017 Num. Recurso: 802/2015
Órden: Administrativo Fecha: 18/09/2008 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Canabal Conejos, Francisco Javier Num. Sentencia: 10629/2008 Num. Recurso: 443/2005
La renta se entiende obtenida por los contribuyentes según su origen o fuente (rentas del trabajo, del capital, de actividades económicas y ganancias y pérdidas patrimoniales), cualquiera que sea el régimen económico-matrimonial. Se expone a...
IRPF DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS - GANANCIAS PATRIMONIALES
Materia134790 - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DESDE 01/01/2015 LEYES 35/2006 Y 26/2014 - INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTASPregunta¿A quién se atribuyen las ganancias patrimoniales?RespuestaCon carácter general las ganancias y pérdidas patrimoniales se cons...
Resolución Vinculante de DGT, V0963-15, 26-03-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 26/03/2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 03/05/2013
Resolución Vinculante de DGT, V0323-12, 14-02-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 14/02/2012
Núm. Resolución: V0323-12
Resolución Vinculante de DGT, V2213-17, 05-09-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 05/09/2017
Núm. Resolución: V2213-17
Núm. Resolución: V1854-15
Ley 35/2006. Art. 11
Al haberse efectuado realmente las operaciones con fondos exclusivos del consultante, pregunta sobre la titularidad de las pérdidas.
El consultante, casado en régimen de separación de bienes, obtuvo en 2014 (según indica en su escrito) unas pérdidas patrimoniales en unas operaciones sobre pares de divisas (denominados contratos FOREX) y en contratos por diferencias (CFD). Por problemas con la tarjeta bancaria, la cuenta en la que se realizaron las operaciones se aperturó a nombre de su mujer, con cargo inicial a su tarjeta. Una vez solucionado el problema los cargos se hicieron a la tarjeta del consultante.
La individualización de rentas se encuentra recogida en el artículo 11 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), estableciendo en su apartado 1 que "la renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de aquella, cualquiera que sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio".
"Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas por los contribuyentes que sean titulares de los bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de que provengan según las normas sobre titularidad jurídica establecidas para los rendimientos del capital en el apartado 3 anterior.
Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el juego, se considerarán ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtención o que las haya ganado directamente".
A su vez, el mencionado apartado 3 dispone lo siguiente:
"Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración.
Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público".
Conforme con lo dispuesto en los artículos anteriores, cabe concluir, en relación con la cuestión planteada, que las pérdidas patrimoniales que pudieran haberse obtenido en los contratos FOREX y CFD procederá atribuirlos a quien haya ostentado la titularidad dominical de la cuenta en la que se han realizado las operaciones.
Ahora bien, esa circunstancia puede quedar enervada si se acredita que la titularidad dominical de los importes depositados en la cuenta donde se han realizado las operaciones no correspondía a la mujer del consultante, sino a este último, cuestión que deberá ser probada fehacientemente por quien quiera hacer valer ese derecho frente a terceros. Lo que nos lleva al artículo 106.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18), donde se dispone que "en los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa".
Por tanto, el consultante podrá acreditar por los medios de prueba admitidos en Derecho (correspondiendo realizar la valoración de estos medios a los órganos de gestión e inspección tributaria) que la titularidad de los importes ingresados en la cuenta en la que se realizaron las operaciones le pertenecía, con las consecuencias ya expresadas respecto a la individualización de las pérdidas patrimoniales obtenidas en las operaciones en contratos FOREX y CFD, siendo los órganos de gestión e inspección tributaria a quienes corresponderá en el ejercicio de sus funciones y a efectos de la liquidación del impuestoÂ la valoración de las pruebas que se aporten como elementos suficientes para determinar dicha titularidad.

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 11
 artículo 106