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Timestamp: 2019-12-12 00:51:51+00:00

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BFH, 28.04.1983 - IV R 122/79 - dejure.org
BFH, 28.04.1983 - IV R 122/79
https://dejure.org/1983,299
BFH, 28.04.1983 - IV R 122/79 (https://dejure.org/1983,299)
BFH, Entscheidung vom 28.04.1983 - IV R 122/79 (https://dejure.org/1983,299)
BFH, Entscheidung vom 28. April 1983 - IV R 122/79 (https://dejure.org/1983,299)
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AIG § 2; DBA-Spanien Art. 7; EStG § 3 Nr. 41, § 3c
Verluste aus gescheiterter Betriebsstättengründung - Ermittlung der Einkünfte - Verlustabzug - Betriebsstättengründung im Ausland
Bedeutung des § 2a Abs. 3 und 4 EStG a.F.
BFHE 138, 366
BStBl II 1983, 566
Deshalb hindert die Vorschrift den Werbungskostenabzug auch dann, wenn die betreffenden Einnahmen nicht in demselben Veranlagungszeitraum wie die Aufwendungen entstehen, sondern erst in einem späteren Veranlagungszeitraum zufließen oder zu erwarten sind (BFH-Urteil vom 28. April 1983 IV R 122/79, BFHE 138, 366, BStBl II 1983, 566; FG Köln, Urteil vom 1. September 1999 7 K 2838/98, EFG 1999, 1286, m.w.N.).
Im Grundsatz werde diese Rechtsauffassung vom IV. Senat des Bundesfinanzhofs (BFH) im Urteil vom 28. April 1983 IV R 122/79 (BFHE 138, 366, BStBl II 1983, 566) bestätigt.
Der Hinweis auf das Urteil in BFHE 138, 366, BStBl II 1983, 566 gehe fehl, da dort das Abzugsverbot des § 3c EStG in Zusammenhang mit steuerfreien Auslandseinkünften gestanden habe.
b) Das FA beruft sich zu Unrecht auf das BFH-Urteil in BFHE 138, 366, BStBl II 1983, 566.
Nach anderer Auffassung setzt eine veranlassungsbezogene Zuordnung einen konkreten Objektbezug --hier im Sinne einer früheren, gegenwärtigen oder zukünftigen (tatsächlichen) Existenz der festen Einrichtung-- nicht zwingend voraus (so im Ergebnis auch Bundesministerium der Finanzen, Schreiben vom 24. Dezember 1999, BStBl I 1999, 1076, Tz. 2.9.1; s.a. --unter Verweis auf § 3c EStG-- Urteile des Bundesfinanzhofs vom 28. April 1983 IV R 122/79, BFHE 138, 366, BStBl II 1983, 566;… vom 1. Dezember 1987 IX R 104/83, BFH/NV 1989, 99; Senatsbeschluss vom 17. Dezember 1998 I B 80/98, BFHE 187, 549, BStBl II 1999, 293; FG München, Urteil vom 18. Oktober 2010 13 K 2802/08, DStRE 2012, 142;… Schmidt/Heinicke, EStG, 33. Aufl., § 3c Rz 15; Gosch in Kirchhof, EStG, 13. Aufl., § 49 Rz 107 f.).
Die dortige Annahme, dass das FA gegen das Urteil des FG auch dann Revision einlegen kann, wenn das Urteil zwar den vom FA beim FG gemachten Ausführungen oder seinen Anträgen entspricht, der Verwaltungsakt des FA aber nicht in vollem Umfang vom FG bestätigt wurde, bezieht sich auf eine von der Antragstellung im Prozess unabhängige sog. materielle Beschwer des FA durch das FG-Urteil (s. BFH-Urteil vom 28. April 1983 IV R 122/79, BFHE 138, 366, BStBl II 1983, 566; z. B. auch Beermann in Beermann/Gosch, AO/FGO, § 115 FGO Rz 40).
Der IV. Senat des BFH hat in seinem Urteil vom 28. April 1983 IV R 122/79 (BFHE 138, 366, BStBl II 1983, 566) einen unmittelbaren Zusammenhang zu künftigen steuerfreien Betriebsstätteneinkünften bejaht.
Dies bedeutet, dass (periodenübergreifend) auch künftige steuerfreie Einnahmen in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang mit Ausgaben stehen können (vgl. z.B. BFH-Urteil vom 28. April 1983 IV R 122/79, BFHE 138, 366, BStBl II 1983, 566, unter 2.d); insoweit kommt es auf einen zeitlichen Zusammenhang zwischen Ausgaben und Einnahmen nicht an (vgl. auch z.B. Desens in Herrmann/Heuer/Raupach --HHR--, § 3c EStG Rz 41, m.w.N.; zu verfahrensrechtlichen Folgerungen Rz 43).
Hierzu gehören insbesondere Feststellungen über Verluste aus einer in einem ausländischen Staat gelegenen Betriebsstätte (Urteile des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 28. April 1983 IV R 122/79, BFHE 138, 366, BStBl II 1983, 566; vom 16. November 1989 IV R 143/85, BFHE 159, 60, BStBl II 1990, 204).
BFH, 05.06.1986 - IV R 338/84
Verlustausgleich - Verlust in gewerblicher Betriebsstätte - Verluste bei Land- …
Diese Befreiung der Einkünfte von der deutschen Besteuerung hat zur Folge, daß auch die in dem anderen Staat erzielten negativen Einkünfte (Verluste) bei der deutschen Besteuerung nicht berücksichtigt werden (BFH-Urteil vom 28. April 1983 IV R 122/79, BFHE 138, 366, BStBl II 1983, 566).
Im Rahmen des Gewinnfeststellungsverfahrens nach § 180 Abs. 1 Nr. 2 a AO 1977 sind zwar Feststellungen über Besteuerungsgrundlagen zu treffen, die nach einem DBA von der Besteuerung ausgenommen, gleichwohl aber bei der Festsetzung der Steuer von Bedeutung sind; hierzu gehören insbesondere Feststellungen über Verluste aus einer in einem ausländischen Staat belegenen Betriebsstätte nach § 2 AIG (Urteil in BFHE 138, 366, BStBl II 1983, 566).
Der Gesetzgeber hat indessen die Berücksichtigung der Verluste dem Einkommensteuerveranlagungsverfahren für die von den Verlusten Betroffenen zugewiesen; der Antrag, den Verlust(anteil) bei der "Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte" (vgl. § 2 Abs. 3 EStG 1977) abzuziehen, ist erst im Veranlagungsverfahren zu stellen (BFHE 138, 366, BStBl II 1983, 566).
Dem stehen die Urteile des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 31. Juli 1991 I R 60/90 (BFHE 165, 507, Der Betrieb - DB - 1992, 355) und vom 28. April 1983 IV R 122/79 (BFHE 138, 366, BStBl II 1983, 566) nicht entgegen.
BFH, 19.05.1987 - VIII B 104/85
Keine ernstlichen Zweifel an der Verfassungsmäßigkeit des § 15a EStG
Hinzurechnungsbetrag - Ermittlung - Verluste - Betriebsstättengewinn - Passive …
BFH, 07.06.1989 - II R 183/85
Schenkungsteuerliche Bereicherung bei Schenkung unter Auflage
BFH, 05.06.1986 - IV R 268/82
Verlustausgleich - Veranlagungszeitraum - Verlust - Verlust in gewerblicher …
BFH, 16.11.1989 - IV R 143/85
Personenhandelsgesellschaft - Betriebsstätte in Marokko - Betriebsstättenverlust …
BFH, 14.03.1989 - I R 39/85
DBA-Indien - Gesellschaft mit Sitz in Indien - Veräußerung einer Beteiligung - …
BFH, 01.12.1987 - IX R 104/83
Abzugsfähigkeit von Aufwendungen, die im Rahmen von im Ausland erzielten …
FG München, 18.10.2010 - 13 K 2802/08
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BFH, 11.12.1990 - IX R 158/86
Voraussetzung für die Zulässigkeit der Revision
BFH, 05.06.1986 - IV R 243/84
Gesonderte Feststellung einkommensteuerpflichtiger Einkünfte bei Betreibung einer …
FG Hamburg, 04.12.2013 - 3 KO 232/13
Rechtsanwaltsvergütungsgesetz (RVG): Terminsgebühr nach gerichtlichem Hinweis und …
FG Hessen, 13.10.2005 - 6 K 1681/03
Verlust; Hausverwaltung; Immobilienvermittlung; Ausland; …
FG München, 22.05.2002 - 7 K 4908/00
Bewertung einer nach dem DBA-Italien 1925 von der deutschen Besteuerung …
BFH, 10.08.1989 - III R 93/88
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FG München, 19.03.1998 - 7 V 288/98
Anwendbarkeit von § 2a Einkommensteuergesetz (EStG) auf negative ausländische …

References: § 2
 Art. 7
 § 3
 § 3
 § 2
 § 3
 § 3
 § 3
 § 49
 § 115
 § 3
 § 180
 § 2
 § 2
 § 15
 § 2