Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2639-11-07-11-2011-600611
Timestamp: 2017-06-24 17:29:54+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2639-11, 07-11-2011 | Iberley
InicioResoluciones 2011
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2639-11 de 07 de Noviembre de 2011
Jurisprudencia Sentencia Administrativo Nº 284/2016, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 235/2014, 09-06-2016 Órden: Administrativo
Num. Sentencia: 284/2016
Num. Recurso: 235/2014
Sentencia Administrativo AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 439/2012, 02-01-2015 Órden: Administrativo
Num. Recurso: 439/2012
IS. Estimación parcial. Escisión (CAPRABO-CABOEL): concurrencia de los requisitos del régimen especial (rama de actividad, motivo económico válido), remisión a la SAN de 18/12/2014. Amortización de fondo de comercio (STORE 2000): desestimación, remisión a la SAN del recurso 438/2012. Deducciones fondo de comercio (CAPRABO, SUCESORES DE JEROMI VERDES, PROMOTORA DE SERVICIOS MALLORCA, PANIFICADORA ANOIA): estimación, prescripción del ejercicio en que se generó el fondo, consolidándose...
Sentencia Administrativo AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 438/2012, 02-01-2015 Órden: Administrativo
Num. Recurso: 438/2012
Sentencia Administrativo AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 346/2010, 02-01-2015 Órden: Administrativo
Num. Recurso: 346/2010
' IS. Estimación parcial. Escisión (CAPRABO-CABOEL): concurrencia de los requisitos del régimen especial (rama de actividad, motivo económico válido), remisión a la SAN de 18/12/2014. Amortización de fondo de comercio (STORE 2000): desestimación, remisión a la SAN del recurso 438/2012. Deducciones fondo de comercio (CAPRABO, SUCESORES DE JEROMI VERDES, PROMOTORA DE SERVICIOS MALLORCA, PANIFICADORA ANOIA): estimación, prescripción del ejercicio en que se generó el fondo, consolidándo...
Sentencia Administrativo Nº 233/2008, TSJ Extremadura, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 793/2006, 28-04-2008 Órden: Administrativo
Num. Sentencia: 233/2008
Num. Recurso: 793/2006
Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social (I. Sociedades) Órden: Fiscal
Este régimen especial relativo a las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, se encuentra regulado en Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades. El Art. 76 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades contempla las siguientes definiciones:
Por fusión se entenderá... Régimen de las rentas derivadas de la transmisión (I. Sociedades) Órden: Fiscal
Podrá renunciarse al régimen de las rentas derivadas de la transmisión, mediante la integración en la base imponible de las rentas derivadas de la transmisión de la totalidad o parte de los elementos patrimoniales. El Art. 77 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, señala que no se integrarán en la base imponible las siguientes rentas derivadas de las operaciones citadas en el Art. 76 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades:
a) Las que se ponga... Fiscalidad básica en las sociedades Órden: Mercantil
Tipo general para contribuyen... Régimen de entidades parcialmente exentas (I. Sociedades) Órden: Fiscal
Régimen aplicable a las entidades e instituciones sin ánimo de lucro no incluidas en el apartado 2 del Art. 9 ,LIVA, las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas, los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cámaras oficiales y los sindicatos de trabajadores, los fondos de promoción de empleo, las mutuas colaboradoras de la Seguridad Social, las entidades de derecho público Puertos del Estado y las respectivas de las Comunidades Autónomas, así como las Au... Tipos de gravamen y cuota integra (I. Sociedades) Órden: Fiscal
Por cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades, se entenderá, la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen, con la especialidad de las entidades que apliquen lo dispuesto en el Art. 105 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, la cuota íntegra ve... Ver más documentos relacionados
Escrito planteando consulta tributaria sobre la existencia de motivo económico válido para la aplicación del régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una sociedad europea de un estado miembro a otro de la Unión Europea Fecha última revisión: 29/03/2016 NOTA: Las consultas tributarias escritas se formularán antes de la finalización del plazo establecido para el ejercicio de los derechos, la presentación de declaraciones o autoliquidaciones o el cumplimiento de otras obligaciones tributarias. La consulta se formulará mediante escrito dirigido al órgano competente para su contestación, con el contenido que se establezca reglamentariamente.
DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES / DEPENDENCIA REGIONAL DE INSPECCIÓN / DELEGACIÓN ... Comunicación de opción por el régimen de canje de valores del Impuesto sobre Sociedades Fecha última revisión: 30/03/2016 NOTA: La realización de las operaciones a que se refieren los artículos 76 y 87 de esta Ley deberá ser objeto de comunicación a la Administración tributaria, por la entidad adquirente de las operaciones, salvo que la misma no sea residente en territorio español, en cuyo caso dicha comunicación se realizará por la entidad transmitente.
DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES / DEPENDENCIA REGIONAL DE INSPECCIÓN / DELEGACIÓN DE [LUGAR] DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN... Comunicación de opción del régimen especial de aportaciones no dinerarias en el Impuesto sobre Sociedades Fecha última revisión: 30/03/2016 NOTA: La realización de las operaciones a que se refieren los artículos 76 y 87 de esta Ley deberá ser objeto de comunicación a la Administración tributaria, por la entidad adquirente de las operaciones, salvo que la misma no sea residente en territorio español, en cuyo caso dicha comunicación se realizará por la entidad transmitente.
DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES / DEPENDENCIA REGIONAL DE INSPECCIÓN / DELEGACIÓN DE [LUGAR] DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN... Solicitud de plan especial de amortización en el Impuesto sobre Sociedades Fecha última revisión: 05/06/2017 DELEGACIÓN DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE [PROVINCIA]DEPENDENCIA REGIONAL DE INSPECCIÓN DE [COMUNIDAD_AUTONOMA]DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES Don/Doña [NOMBRE], con NIF [NIF], y domicilio, a efectos de notificaciones, en [DOMICILIO] actuando en representación de la entidad [RAZON_SOCIAL], domiciliada en [DOMICILIO_SOCIAL] y con NIF [NIF], según documento adjunto, de cuyo original se aporta copia para su cotejo por el funcionario, EXPONE PRIMERO.... Solicitud de exención de explotaciones económicas de los partidos políticos en el Impuesto sobre Sociedades Fecha última revisión: 30/03/2016 NOTA: Rentas exentas de tributación, respecto a partidos políticos: «Los rendimientos obtenidos en el ejercicio de sus actividades propias. Cuando se trate de rendimientos procedentes de explotaciones económicas propias la exención deberá ser expresamente declarada por la Administración Tributaria.» (Art. 10.Dos d) LO 8/2007, de 4 de julio)
DEPARTAMENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Don/Doña [NOMBRE], N.I.F. [NIF] con domicilio fiscal en ... Ver más documentos relacionados
Caso práctico: Fusión de empresas Fecha última revisión: 16/01/2015 PLANTEAMIENTOLa sociedad consultante A desarrolla la actividad empresarial de arrendamiento inmobiliario. A está íntegramente participada por la sociedad B. B, a su vez, participa íntegramente en el capital social de C, siendo ésta una sociedad de mera tenencia de bienes. La sociedad C únicamente se dedica al arrendamiento de una nave industrial. En la actualidad, la sociedad A pretende absorber, mediante una operación de fusión, a la sociedad C, integrando en su patrimonio el patrimonio ... Caso práctico: Operaciones de fusión. Efectos sobre la compensación de bases imponibles negativas y Reserva para inversiones en Canarias Fecha última revisión: 03/01/2017 PLANTEAMIENTOLa entidad A desarrolla la actividad de explotación de estación de servicios, mientras que la entidad B se dedica al arrendamiento de inmuebles. Ambas entidades están participadas por el mismo socio persona física. A explota la estación de servicios en unos terrenos y locales propiedad de B, que le ha cedido en arrendamiento. La entidad A tiene previsto acometer inversiones necesarias para ampliar y mejorar las instalaciones mediante la construcción de oficinas, talleres, tien... Caso práctico: Régimen fiscal del canje de valores. Validez de los motivos aducidos para su aplicación Fecha última revisión: 13/01/2017 PLANTEAMIENTO Tres personas físicas son titulares de una tercera parte cada uno del 100% del capital social de las entidades C y H.Se plantean realizar una operación de reestructuración mediante la que aportarían todas las participaciones sociales que poseen en las entidades C y H a una entidad de nueva creación N, la cual se convertiría en una sociedad holding, encargada de dirigir y gestionar las filiales. A cambio dichas personas recibirían participaciones en el capital de la entidad ... Caso práctico: Operación de escisión parcial de sociedad Fecha última revisión: 14/01/2015 PLANTEAMIENTOLa sociedad A, constituida en 1997, tiene por objeto la actividad de enseñanza universitaria, científica y técnica; la investigación científica, servicios científicos y técnicos; formación reglada y no reglada, así como actividades sociales y culturales relacionadas con la ciencia y la enseñanza. La sociedad cuenta con una finca rústica en la cual va a promover la construcción de edificios destinados a un centro de desarrollo científico y educativo, así como apartament... Análisis de la consulta vinculante V0619-15. Campañas publicitarias. Gastos fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades Fecha última revisión: 03/01/2017 PLANTEAMIENTOLa sociedad consultante desarrolla una actividad económica consistente en la difusión de publicidad a través de Internet o por medio de dispositivos móviles como "smartphones" y "tablets", pagando a los usuarios que consumen la publicidad un porcentaje de la inversión realizada por las marcas anunciantes al contratar dicha publicidad. Las marcas comerciales de las empresas que lo deseen contratan campañas publicitarias a la sociedad consultante que será la encargada de difund... Ver más documentos relacionados
Resolución Vinculante de DGT, V0328-12, 15-02-2012 Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas
Núm. Resolución: V0328-12
NormativaTRLIS RDLeg 4/2004 art. 83-3CuestiónSi la operación descrita puede aplicar el régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.DescripciónEsta consulta es ampliación de otra anterior, con fecha de salida de registro de este Centro Directivo 7 de noviembre de 2011.La entidad consultante A, perteneciente a un grupo multinacional en la división europea de envases para comida y se dedica, principalmente, a la fabric... Resolución Vinculante de DGT, V0480-08, 03-03-2008 Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas
Núm. Resolución: V0480-08
NormativaTRLIS RDLeg 4/2004 art. 83-2Cuestión TRLIS RDLeg 4/2004 art. 83-2DescripciónLa entidad consultante A, participada por un grupo familiar, se dedica a la actividad de arrendamiento de inmuebles, disponiendo para ello con los medios materiales y humanos exigidos por la normativa fiscal para su consideración como actividad económica. Asimismo, participa en un 92,12% en el capital de la entidad B.Se pretende realizar una escisión total de la consultante, segregando las participaciones m... Resolución Vinculante de DGT, V0578-08, 19-03-2008 Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas
Núm. Resolución: V0578-08
NormativaTRLIS RDLeg 4/2004 art. 83-2CuestiónSi la operación descrita puede aplicar el régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. DescripciónLa entidad consultante se dedica a la mecanización de piezas destinadas a motores de vehículos de automoción. En el año 2002 inició una nueva actividad inmobiliaria, construyendo varias viviendas que las explota en régimen de arrendamiento, para lo cual cuenta con un empl... Resolución Vinculante de DGT, V1191-14, 29-04-2014 Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas
Núm. Resolución: V1191-14
NormativaTRLIS RD Leg 4/2004, arts: 83.2.1º.b), 83.4, y 96.2.Cuestión Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII, del título VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de Marzo.Descripción La entidad consultante tiene el domicilio legal y fiscal en España y realiza dos actividades diferenciadas, cada una de las cuales viene desarrollándose en locales independientes. La prime... Resolución Vinculante de DGT, V1957-09, 03-09-2009 Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas
Núm. Resolución: V1957-09
NormativaTRLIS RDLeg 4/2004 art. 83-2CuestiónSi la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.DescripciónLa entidad consultante realiza las actividades de producción de vino y agrícola, contando para ello con la adecuada organización de medios materiales y personales, de manera que cada actividad independientemente considerada cuenta con el conjunto de medios materiales y perso... Ver más documentos relacionados
Fecha: 07 de Noviembre de 2011
Núm. Resolución: V2639-11
TRLIS RDLeg 4/2004 art. 83-3
Si la operación descrita puede aplicar el régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
La entidad consultante A, perteneciente a un grupo multinacional en la división europea de envases para comida y se dedica, principalmente, a la fabricación y distribución de envases y embalajes de comida. Asimismo, participa en otras empresas del grupo situadas en España, Marruecos y Portugal y ha constituido en España a la entidad B.En la actualidad, el grupo está reorganizando su negocio al objeto de centralizar en una filial suiza FS la mayor parte de las actividades estratégicas del negocio, selección de proveedores, gestión de ventas, inventario, marketing, calidad, logística, distribución y fabricación de productos en Europa, filial que contará con medios materiales y humanos (40 empleados) para realizar dicha actividad, y asimismo asumirá muchos de los riesgos empresariales derivados de la actividad del grupo en Europa. Esto permite consolidar y centralizar la división europea del grupo, mejorar la comunicación y la colaboración entre la división y los gestores de los negocios, uniformidad en las políticas de precios y toma de decisiones estratégicas, centralización de las estrategias de reducción y gestión de riesgos, mejora de la comunicación de buenas prácticas, de los procesos de aprobación de ventas, compras y demás contratos, mejora en la respuesta a cliente y facilitar la integración de futuras adquisiciones.Se pretende, por ello, reestructurar el grupo, de manera que A aporte a B el negocio de distribución de envases y embalajes, mientras que A sigue realizando la actividad de fabricación. Posteriormente, otra entidad del grupo transmitirá a B también su negocio de distribución de latas de bebidas.Tanto A como B contarán con medios materiales y humanos para realizar la actividad respectiva de fabricación y distribución.Con esta operación se permitirá optimizar la gestión y funcionamiento de las dos actividades en el marco del nuevo modelo de negocio, así como la mejor utilización de los recursos disponibles, ya que la especialización facilitaría la planificación y la toma de decisiones de cada actividad permitiendo limitar los recursos propios de cada entidad a los estrictamente necesarios para el desarrollo de sus objetivos.Posteriormente, A y B celebrarán un contrato de suministro a través del cual B será el distribuidor exclusivo en el mercado español de los productos fabricados por la consultante, y de esta forma se le garantiza a B el poder distribuir y prestar servicios a sus clientes. También se realizará un contrato de servicios administrativos a través del cual A prestará ciertos servicios de back office, tales como contabilidad, reporte, book Keeling etc, para el beneficio de B.
La contestación a la presente consulta no valora los posibles efectos fiscales que pudieran derivarse del traslado a Suiza de las mismas actividades que se estuviesen realizando en territorio español.
El capítulo VIII del título VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, regula el régimen especial de de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
Al respecto, el artículo 83.3 del TRLIS considera como aportación no dineraria de ramas de actividad "la operación por la cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de nueva creación o ya existente la totalidad o una o más ramas de actividad, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente".
A tal efecto, el artículo 83.4 del TRLIS establece que "4. Se entenderá por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma determinante de una explotación económica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios. Podrán ser atribuidas a la sociedad adquirente las deudas contraídas para la organización o el funcionamiento de los elementos que se traspasan."
Así pues, sólo aquellas operaciones en las que el patrimonio segregado constituya una unidad económica y permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica en sede de la adquirente podrán disfrutar del régimen especial del capítulo VIII del título VII del TRLIS. Ahora bien, tal concepto fiscal no excluye la exigencia, implícita en el concepto de "rama de actividad", de que la actividad económica que la adquirente desarrollará de manera autónoma exista también previamente en sede de la transmitente, permitiendo así la identificación de un conjunto patrimonial afectado o destinado a la misma.
En consecuencia, en la medida en que el patrimonio transmitido determine la existencia de una explotación económica en sede de la sociedad transmitente, que se segrega y transmite en su conjunto a la entidad adquirente, de tal manera que ésta podrá seguir realizando la misma actividad en condiciones análogas, las operaciones señaladas en el escrito de consulta podrían cumplir los requisitos formales del artículo 83.3 del TRLIS para acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del título VII del mismo texto legal. No obstante, estos aspectos se refieren a cuestiones de hecho que deberían probarse ante los órganos competentes de la Administración tributaria en materia de comprobación.
Adicionalmente, la aplicación del régimen especial exige analizar lo dispuesto en el artículo 96.2 del TRLIS según el cual: "2. No se aplicará el régimen establecido en el presente capítulo cuando la operación realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal. En particular, el régimen no se aplicará cuando la operación no se efectúe por motivos económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal.
Este precepto recoge de forma expresa la razón de ser del régimen especial de las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro, que justifica que a las mismas les sea aplicable dicho régimen en lugar del régimen general establecido para esas mismas operaciones en el artículo 15 del TRLIS. El fundamento del régimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un estímulo en la toma de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización, cuando la causa que impulsa su realización se sustenta en motivos económicos válidos, en cuyo caso la fiscalidad quiere tener un papel neutral en esas operaciones.
Por el contrario, cuando la causa que motiva la realización de dichas operaciones es meramente fiscal, esto es, su finalidad es conseguir una ventaja fiscal al margen de cualquier razón económica diferentes, no es de aplicación el régimen especial.
En el escrito de consulta se indica que esta operación tiene como finalidad optimizar la gestión y funcionamiento de las dos actividades en el marco del nuevo modelo de negocio, así como la mejor utilización de los recursos disponibles, ya que la especialización facilitaría la planificación y la toma de decisiones de cada actividad permitiendo limitar los recursos propios de cada entidad a los estrictamente necesarios para el desarrollo de sus objetivos. Estos motivos se consideran económicamente válidos a los efectos de lo previsto en el artículo 96.2 del TRLIS. La presente contestación se realiza conforme a la información proporcionada por la consultante, sin tener en cuenta otras circunstancias no mencionadas y que pudieran tener relevancia en la determinación del propósito principal de la operación proyectada, de tal modo que podrían alterar el juicio de la misma, lo que podrá ser objeto de comprobación administrativa, a la vista de la totalidad de las circunstancias previas, simultáneas y posteriores concurrentes en la operación realizada.

References: Resolución 

Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Real Decreto 
 Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 83
 artículo 83
 artículo 83
 artículo 96
 artículo 15
 artículo 96