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TEMA: ANALISIS PATRIMONIAL FISCAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS EN RELACIÓN A LAS NUEVAS FORMAS DE FISCALIZACIÓN POR EL SAT - PDF
TEMA: ANALISIS PATRIMONIAL FISCAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS EN RELACIÓN A LAS NUEVAS FORMAS DE FISCALIZACIÓN POR EL SAT
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Margarita Giménez Ortiz de Zárate
1 TEMA: ANALISIS PATRIMONIAL FISCAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS EN RELACIÓN A LAS NUEVAS FORMAS DE FISCALIZACIÓN POR EL SAT2 DICCIONARIO ENCICLOPEDICO DEFINICIÓN: INNOVAR > CAMBIAR LAS COSAS INNOVACIÓN > INTRODUCIR NOVEDADES.3 NOVEDADES EN LA FISCALIZACIÓN: PLATAFORMA TECNOLOGICA: C.F.F. DE LOS MEDIOS ELECTRÓNICOS (Titulo Primero, Capitulo Segundo Art. 17 C a 17 J) DOCUMENTOS DIGITALES (Declaraciones) FIRMA ELECTRONICA AVANZADA (FEA? o FIEL) VIGENCIA DE LOS CERTIFICADOS (2 AÑOS)4 CAMBIOS SUSTANCIALES EN LAS DISPOSICIONES FISCALES. Año 1983, se reforma la LGSM eliminándose las acciones al portador, y desde dicho año, las S.A. ya no son tan anónimas. A partir de 2002 se han incorporado entre otras las siguientes obligaciones: Inscripción obligatoria al R.F.C. a Socios y Accionistas de P.M. (excepto No Contribuyentes) Informativas Mensuales para Fedatarios Públicos Declarar Ingresos Exentos Obtenidos por Enajenación de Casa Habitación y Herencias.5 CAMBIOS SUSTANCIALES EN LAS DISPOSICIONES FISCALES. Informar sobre Préstamos, Donativos y Premios Obtenidos. (cuando excedan de $1 000,000.00) Domicilio Fiscal = Casa Habitación. Facultades de Comprobación = Actualización de los Datos del R.F.C., y Medios Indirectos de Fiscalización.( INEGI, Prestadores de Servicios, Informativa de IVA, Contraprestaciones en Efectivo <100,000.00> ) DISCREPANCIA FISCAL P.F. aun y cuando no estén inscritos en el R.F.C. (Erogación = Gastos, Activos, Depósitos o Inversiones Bancarias.6 REGLAS ANTI-ELUSIÓN Y LA SEGURIDAD JURÍDICA. EMPRESA (P.M.) = IMPERATIVO FUNDAMENTAL, LA GENERACIÓN DE UTILIDADES. (RENTA) ECUACIÓN PARA LOGRARLO = UTILIZACIÓN OPTIMA Y EFICAZ DE RECURSOS, MEJORA DE PROCESOS Y POR SUPUESTO REDUCCIÓN O ABATIMIENTO DE COSTOS. SU DERECHO = LIBERTAD DE NEGOCIACIÓN Y CONTRATACIÓN. POLÉMICA = VALIDEZ O NO DE LA PLANEACIÓN7 PREMISAS: CUANDO UNA EMPRESA (P.M.) NO DECLARA CORRECTAMENTE SUS OPERACIONES, LA DIFERENCIA SE ENCUENTRA EN LA PERSONA FISICA. (Discrepancia Fiscal en los Socios) EL OBJETIVO PRINCIPAL DEL SAT ES CREAR EL MARCO JURÍDICO NECESARIO PARA REVISAR A LOS CONTRIBUYENTES EN SU CALIDAD DE P.F. EFECTUANDO EXITOSAMENTE EL COBRO DE CRÉDITOS FISCALES A TRAVES DE LA FALTA DE TRANSPARENCIA FISCAL.8 REALIDADES DE LAS EMPRESAS MEXICANAS. HISTORICAMENTE, UN ALTO PORCENTAJE DE LAS EMPRESAS ESTABLECIDAS EN NUESTRO PAIS, (SECTOR MICRO, PEQUEÑO Y MEDIANO) SE ENCUENTRAN CONTROLADAS Y / O EN PROPIEDAD DE UNA FAMILIA. EL PREDOMINIO DE LAS EMPRESAS FAMILIARES EXISTE CON INDEPENDENCIA DE SU FORMA DE ORGANIZACIÓN O DE SU NATURALEZA JURIDICA.9 EMPRESAS FAMILIARES ESTADISTICAMENTE LA MAYORIA DE LAS EMPRESAS FAMILIARES EN MÉXICO SOLO LLEGAN A LA TERCERA GENERACIÓN, Y ANTES DE ESE PLAZO CIERRAN O SE VENDEN. POR LO ANTERIOR ES IMPORTANTE HACER UN ANALISIS INTEGRAL DE LA EMPRESA FAMILIAR, Y DE SU PATRIMONIO (CONSTITUCIÓN, CUIDADO Y TRANSMISIÓN)10 EMPRESAS FAMILIARES 1. PLANEACION PATRIMONIAL- BASADA EN LA FAMILIA FAMILIA PATRIMONIO PLANEACION11 TITULO CUARTO BIS DEL C.C.MICH. DE LA FAMILIA Art. 134 Ter a Sextus CONCEPTO DE FAMILIA: LA LEY NO DEFINE EL CONCEPTO DE FAMILIA, ÚNICAMENTE SEÑALA LOS GRADOS DE PARENTESCO. (LAZOS JURIDICOS) PARENTESCO *DEL LATIN.- PARENS = PARIENTE, Y PARIRE = PARIR. *EN GENERAL, SE ENTIENDE POR FAMILIA AL CONJUNTO DE INDIVIDUOS QUE TIENEN COMO VÍNCULO COMUN, EL PARENTESCO, YA SEA CONSANGUINEO, CIVIL Y POR AFINIDAD.12 TITULO VI DEL PARENTESCO ART. 251 CCM PARENTESCO DE CONSANGUINIDAD.- Vinculo entre personas que descienden de un tronco común. (Entre padres e hijos) ART. 252 CCM PARENTESCO DE AFINIDAD.- Es el parentesco que se contrae por el matrimonio, entre el varón y los parientes de la mujer y viceversa. esposo (a). (suegra) Art. 253 CCM.- PARENTESCO CIVIL.- Es el que nace de la adopción. (Art. 120-A RISR.) C/ generación es un grado. Grados = Líneas de Parentesco13 EMPRESAS FAMILIARES 2. CONSIDERACIONES: A) DIAGNOSTICO PATRIMONIAL EXTERNO Tangible e Intangible Como esta Integrado. INTERNO Virtudes y Talentos Vocacion o que Quiere. B) ERRORES QUE PUEDEN ACABAR CON LA EMPRESA : > NO RESPETAR LA FRONTERA ENTRE FAMILIA, NEGOCIO Y DIRECCIÓN DEL MISMO > NO ESTABLECER REGLAS DEL JUEGO > NO SABER MANEJAR LOS CONFLICTOS; RELACION ESPOSA - HIJOS- EMPLEADOS- SOCIOS - DESACUERDOS FAMILIARES. > SUCESOR EQUIVOCADO; DESCONOCIMIENTO-RESISTENCIA.14 EMPRESAS FAMILIARES 3. PATRIMONIO SIMPLEMENTE DIFERENCIA ENTRE ACTIVOS MENOS PASIVOS ACTIVOS Y PASIVOS PROTEGIDOS ACTIVOS Y PASIVOS CON CONTINGENCIAS CONTABILIDAD PERSONAL UNIVERSO15 EVASION FISCAL ES LA REALIZACION ACTIVA O PASIVA DE ACTOS DOLOSOS, ENGAÑOSOS, SIMULADOS, IRREALES, FICTICIOS CON EL UNICO OBJETO DE DEFRAUDAR AL FISCO.16 SIMULACION DE ACTOS ES SIMULADO EL ACTO EN QUE LAS PARTES DECLARAN O CONFIESAN FALSAMENTE LO QUE EN REALIDAD NO HA PASADO O NO SE HA CONVENIDO ENTRE ELLAS17 Código Fiscal de la Federación Artículo Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien: I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. En la misma forma será sancionada aquella persona física que perciba dividendos, honorarios o en general preste un servicio personal independiente o esté dedicada a actividades empresariales, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta. II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado. III. Se beneficie sin derecho de un subsidio o estímulo fiscal. IV. SIMULE UNO O MÁS ACTOS O CONTRATOS OBTENIENDO UN BENEFICIO INDEBIDO CON PERJUICIO DEL FISCO FEDERAL.18 CODIGO CIVIL FEDERAL De la Simulación de los Actos Jurídicos Artículo Es simulado el acto en que las partes declaran o confiesan falsamente lo que en realidad no ha pasado o no se ha convenido entre ellas. Artículo La simulación es absoluta cuando el acto simulado nada tiene de real; es relativa cuando a un acto jurídico se le da una falsa apariencia que oculta su verdadero carácter. Artículo La simulación absoluta no produce efectos jurídicos. Descubierto el acto real que oculta la simulación relativa, ese acto no será nulo si no hay ley que así lo declare.19 DICTAMEN NEGATIVO DE LA SUSTANCIA DEL FONDO SOBRE LA FORMA Sala de Comisiones de la H. Cámara de Diputados, a 1o. de diciembre de Esta Comisión considera que respecto a la adición del artículo 5-A 5 A del Código Fiscal de la Federación, no se estima conveniente, en razón de que el Código Civil y los precedentes judiciales existentes, señalan que la nulidad de los actos simulados sólo pueden ser declarada por un juez del orden común competente,, previa petición de quienes resulten perjudicados con la simulación, o del Ministerio o Público en su caso; y mientras esto no suceda, el contrato surte todos sus efectos. Asimismo, si no existen disposiciones expresas en las leyes y para los casos que ellas comprendan, nuestra legislación no autoriza que se reconozca la existencia de d nulidades de pleno derecho, si no que deben ser declaradas conforme a lo mencionado anteriormente.20 CAUSAL DE SIMULACIÓN TESIS AISLADA Tipo de documento: Tesis aislada Séptima época Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federación Tomo: Sexta Parte Página: 612 SIMULACION. SU CAUSA DEBE TENER COMO FIN ENGAÑAR A TERCERAS PERSONAS. No basta para la existencia de la simulación, el mero hecho de que las partes se obliguen en forma convencional o aparente, sino que es requisito indispensable que esto se haga con fines de engaño a terceros, circunstancia que no ocurre cuando se trata de un negocio concluido realmente entre las partes para obtener determinado fin práctico, en razón de que en este supuesto las partes contratantes han querido admitir todas las consecuencias jurídicas del negocio, aunque se sirvan de él para una finalidad económica distinta. TRIBUNAL COLEGIADO DEL DECIMO OCTAVO CIRCUITO. Amparo directo 533/87. Raquel Coss y León Vázquez. 22 de octubre de Unanimidad de votos. Ponente: José Becerra Santiago. Secretario: Miguel Vélez Martínez.21 DEFRAUDACION FISCAL ART. 108 C.F.F. QUIEN CON USO DE ENGAÑOS O APROVECHAMIENTO DE ERRORES, OMITA TOTAL O PARCIALMENTE EL PAGO DE ALGUNA CONTRIBUCION U OBTENGA UN BENEFICIO INDEBIDO EN PERJUICIO DEL FISCO FEDERAL22 ELUSION FISCAL OCURRE CUANDO UN POSIBLE CONTRIBUYENTE EVITA LA OBLIGACION TRIBUTARIA UTILIZANDO MEDIOS NO PROHIBIDOS POR LAS LEYES PARA ALCANZAR SU OBJETIVO ECONOMICO, SALVANDO LA REALIZACION DEL HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE23 EL DERECHO A ELEGIR O PLANEAR EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CONFORME A LA CONSTITUCION NO SE ESTA OBLIGADO A PAGAR TODOS LOS IMPUESTOS, SINO SOLO AQUELLOS QUE CORRESPONDAN A LA CAPACIDAD DEL CONTRIBUYENTE. ART. 31 IV CPEUM Contribuir para los gastos públicos, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes24 JUSTIFICACION DE LA PLANEACION FISCAL EL FUNDAMENTO DEL PROGRESO ECONOMICO NO ES ECONOMICO, SINO JURIDICO. LA BASE DEL PROGRESO DE UN PAIS PROVIENE DE SU ESTABILIDAD LEGISLATIVA Y JURIDICA.25 PLANEACION FISCAL FINANCIERA UNA Y OTRA VEZ LOS TRIBUNALES HAN MANIFESTADO QUE NADA SINIESTRO HAY EN QUE UNA PERSONA DISPONGA SUS ASUNTOS PERSONALES DE MODO DE MANTENER REDUCIDOS AL MINIMO SUS IMPUESTOS. TODOS LO HACEN, RICOS Y POBRES; Y TODOS HACEN BIEN, PUES NADIE TIENE UN DEBER PUBLICO DE PAGAR MAS DE LO QUE LA LEY EXIGE; LOS IMPUESTOS SON CONTRIBUCIONES FORZOSAS, NO VOLUNTARIAS. EXIGIR MAS EN NOMBRE DE LA MORALIDAD ES SIMPLE HIPOCRESIA. LEARDED HAND JUEZ DE LOS E.U.A26 PLANEACION FISCAL FINANCIERA EN ESTE PAIS NINGUN HOMBRE TIENE LA MAS MINIMA OBLIGACION, MORAL O DE OTRA INDOLE, DE DISPONER SUS RELACIONES LEGALES CON SUS BIENES O SU NEGOCIO DE MODO DE PERMITIR QUE LA DIRECCION DE IMPUESTOS INTERNOS EXTRAIGA DE ELLOS LA MAXIMA CONTRIBUCION. LA DIRECCION DE IMPUESTOS INTERNOS - MUY ACERTADAMENTE- NO TITUBEA EN APROVECHAR CUANTAS VENTAJAS LE OFRECEN LAS LEYES TRIBUTARIAS, PARA VACIAR LOS BOLSILLOS DEL CONTRIBUYENTE Y, DE LA MISMA MANERA, EL CONTRIBUYENTE TIENE DERECHO A SER ASTUTO PARA IMPEDIR, EN LA MEDIDA EN QUE PUEDA HACERLO HONESTAMENTE EL AGOTAMIENTO DE SUS RECURSOS POR LA DIRECCION DE IMPUESTOS INTERNOS LORD EDWIN CLYDE JUEZ DEL REINO UNIDO27 DEFINICIÓN DEL TÉRMINO PLANEACIÓN FISCAL Es el Conjunto de medidas de carácter fiscal que adopta un contribuyente para cumplir con estricto apego a la ley, con sus obligaciones fiscales al menor costo posible.28 ENFOQUE DE LA PLANEACIÓN FISCAL TRABAJADORES ACCIONISTAS OPTIMIZACIÓN DE LA CARGA FISCAL DE: PERSONAS FÍSICAS PERSONAS MORALES29 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL CONTRATO. (Del latín contractus, derivado a su vez del verbo contrahere, reunir, lograr, concertar.) Es un acto jurídico bilateral que se constituye por el acuerdo de voluntades de dos o más personas y que produce ciertas consecuencias jurídicas (creación o transmisión de derechos y obligaciones) debido al reconocimiento de una norma de derecho.30 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL EL PATRIMONIO. Como atributo de la personalidad, el patrimonio es una facultad o derecho para poseerlo. Se define como el conjunto de bienes, derechos, obligaciones y cargas valorizables en dinero y que constituyen una Universalidad de derecho. Cabe mencionar que es indistinto el que sean más bienes y derechos que obligaciones o viceversa, el patrimonio siempre existirá, incluso negativo. *HABER PATRIMONIAL.- Activo mayor que pasivo. (Solvencia) ó * DEFICIT PATRIMONIAL.- Pasivo mayor que activo. (Insolvencia)31 PATRIMONIO (Teorías Fundamentales) PATRIMONIO-PERSONALIDAD.- El patrimonio emana de la personalidad; entre persona y patrimonio existe un vínculo permanente y constante. PRINCIPIOS DE ESTA TEORÍA: Las personas tienen un patrimonio ya que solo ellas son sujetos de derechos y obligaciones. El patrimonio es inseparable de la persona. Solo puede transmitirse por causa de muerte. Enajenar todo el patrimonio implica a su persona.32 PATRIMONIO (Teorías Fundamentales) PATRIMONIO- AFECTACIÓN.- Se concibe en cuanto a la conceptualización de la individualidad e inalienabilidad que se hace del patrimonio. PRINCIPIOS DE ESTA TEORÍA: Radica en el destino determinado que en un momento dado se le de a los bienes. Los Derechos y obligaciones van en relación con los fines jurídicos otorgados a dichos bienes. Los Diversos fines jurídico-económicos Identifican al patrimonio según su afectación.33 TITULARES DE BIENES QUE FORMAN EL PATRIMONIO. PERSONA FISICA. UNION DE PERSONAS FISICAS. ( Copropiedad o Sociedad Conyugal ) PERSONA MORAL. ( Asociación o Sociedad Civil, Sociedad Mercantil ) ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN. ( Asociante ) FIDEICOMISO. (Fideicomitente y/o Fideicomisario en su caso)34 FORMAS DE ADQUIRIR EL PATRIMONIO. CONTRATOS. (Compra-Venta, Permuta, Donación, Mutuo) ADJUDICACIÓN. ACCESIÓN. PRESCRIPCIÓN. LIQUIDACIONES. FUSIONES. ESCISIONES.35 SUSTENTO LEGAL Y DOCUMENTAL DEL PATRIMONIO. Títulos Físicos de acciones o partes sociales. Actas constitutivas y modificaciones a estatutos. Títulos de propiedad de inmuebles. Contratos de franquicias, marcas y patentes. LPI Contratos de Arrendamiento, usufructo, comodat Facturas de automóviles. Pólizas de seguro. (Dotal, médicos mayores etc.) Contratos de fideicomiso, Inversiones financieras Derechos de autor Títulos de crédito e inversiones en valores.36 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL Formas de llevar a cabo una empresa 1 sola persona Familiar Extraños Actividad empresarial R.G., R.I., R.P. Industria familiar Art. 351 LFT Sociedad cooperativa Sociedad de responsabilidad Limitada Sociedad de producción rural Copropiedad Aparceria Asociación en participación Etc.. Sociedad Anónima Sociedad cooperativa Sociedad de producción rural Asociación en participación Asociación rural de interés colectivo Fideicomiso Integradora Etc..37 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL RESPONSABILIDAD Como persona física Hasta el monto del patrimonio Articulo 26-A C.F.F. Los contribuyentes obligados al pago del impuesto sobre la renta en los términos del titulo IV, capitulo II, Secciones I, II y III de la ley del impuesto sobre la renta,38 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL serán responsables por las contribuciones que se hubieran causado en relación con sus actividades empresariales hasta por un monto que no exceda del valor de los activos afectos a dicha actividad, y siempre que cumplan con todas las obligaciones a que se refieren los artículos 133, 134 o 139, según sea el caso, del ordenamiento antes citado.39 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL Patrimonio familiar. Según el Código Civil del Estado de Michoacán TITULO DUODECIMO De la Institución del Patrimonio de Familia CAPITULO I40 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL Art El patrimonio de familia deberá consistir en: I. Casa habitación en que more la familia; II. Muebles que le pertenezcan incluyendo los instrumentos, herramientas e implementos necesarios para el arte oficio o profesión, de cuya explotación obtenga lo indispensable para satisfacer sus necesidades de subsistencia; III. Terreno que sea cultivado por el jefe de familia, incluyendo semovientes o instrumentos para su cultivo;.iv Terreno y casa aunque sean predios separados dentro del estado.41 ESPECIES DE PATRIMONIO DE FAMILIA (C.C.F.) VOLUNTARIO JUDICIAL.- Instituido voluntariamente por el jefe de familia, con sus propios bienes para constituir un hogar seguro. FORZOSO.- Se constituye sin o contra voluntad del jefe de familia con bienes que le pertenecen, a petición del cónyuge, hijos o ministerio público, para amparar a la familia del despilfarro o mala admon. del dueño que amenaza el patrimonio. VOLUNTARIO ADMINISTRATIVO.- Destinado especialmente a proporcionar un modesto hogar a familias pobres y escaso ingreso.(expropiación) Art.650 C.C.M. Derecho a constituirlo, El marido, la Mujer casada, el Jefe de Familia o el Pariente.(Patria Potestad)42 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL Art (C.C.M.) El Patrimonio de Familia y sus Frutos no pueden ser embargados por crédito de fecha posterior a su inscripción en el Registro Público de la Propiedad. Los derechos establecidos a favor de los beneficiarios se consideran en atención a su persona, por ello son ingravables, intransferibles por cualquier acto e inembargables.43 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL Art (C.C.M.) Fundación del Patrimonio: Quien pretenda constituir el patrimonio de familia lo solicitará así por escrito al juez competente de su domicilio, precisando su voluntad de constituirlo. (Causas y bienes) - Obtendrá un certificado de libertad de gravamen. - Nombre de las personas beneficiarias. (Actas) - Avalúo comercial pericial. - El Juez avala y remite copia para su inscripción.44 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL Art. 651 Del Código Civil de Michoacán. Cuyo valor de los bienes que van a constituir el patrimonio no excedan del resultado de multiplicar por 45, el salario general diario mas alto vigente en el estado, multiplicando este resultado por los días del año en la época en que se constituya el patrimonio. ( 45 x x 365 = 804,825.00)45 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL Art (C.C.M.) De la Extinción: Se requiere de declaración judicial para la extinción del patrimonio, la que se comunicará a el registro Público de la Propiedad y a la oficina de Recaudación Fiscal y tratándose de automotores a las autoridades correspondientes para que hagan las cancelaciones respectivas.46 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL Art. 157 CFF. Bienes Inembargables Quedan exceptuados de embargo: I. El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares. III. Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la profesión, arte y oficio a que se dedique el deudor.47 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL IV. La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto fueren necesarios para su actividad ordinaria a juicio del ejecutor, pero podrán ser objeto de embargo con la negociación en su totalidad si a ella están destinados. IX. El patrimonio de familia en los términos que establezcan las leyes, desde su inscripción en el Registro Público de la Propiedad. X. Los sueldos y salarios. XI. Las pensiones de cualquier tipo.48 TRANSMISIÓN DEL PATRIMONIO. Existen dos formas de transmitir el patrimonio a las personas que deseamos disfruten de nuestros bienes: ENTRE VIVOS (Donación, Usufructo, Nuda propiedad, Cesión de Derechos entre otras) ó POR CAUSA DE MUERTE (Testamento, Intestado con lo cual se origina la sucesión)49 TITULO QUINTO DEL MATRIMONIO Y SUS REGÍMENES Art. 135 CCM.- Matrimonio es la unión legitima de un hombre y una mujer para procurar ayuda mutua, guardarse fidelidad, perpetuar la especie y crear entre ellos una comunidad de vida permanente. Art. 137 CCM.- Para contraer matrimonio es necesario que ambos contrayentes sean mayores de edad. Los menores de edad podrán, siempre que el varón haya cumplido 16 y la mujer 14. (Se requiere consentimiento) Art. 160 CCM.-Los cónyuges contribuirán económicamente al sostenimiento del hogar, su alimentación, la de sus hijos, así como a la educación de estos, sin perjuicio de distribuirse la carga en la forma y proporción que acuerden según sus posibilidades. Los derechos y obligaciones que nacen del matrimonio serán siempre iguales para los cónyuges.50 MATRIMONIO Y SUS REGÍMENES. Art. 161 CCM.- El trabajo en el hogar o el cuidado de los hijos, se estimará como contribución económica al sostenimiento del hogar. Al momento del matrimonio c/u tiene un patrimonio propio adquirido en su soltería. Con el matrimonio y dado el esfuerzo común, se podrán adquirir bienes como casa, menaje de casa, automóviles y en algunos casos bienes heredados. Lo anterior consecuentemente hizo establecer al legislador regímenes patrimoniales. matrimonio51 EL MATRIMONIO Y SUS REGÍMENES, EN RELACIÓN A LOS BIENES. CAP. III BIS Art. 177 a 177 Y.- SOCIEDAD CONYUGAL.- Régimen mediante el cual los bienes que se tienen al momento de casarse y que se adquieren durante la vigencia del matrimonio forman parte del patrimonio de ambos cónyuges. (Presunción de Soc. Conyugal) La sociedad conyugal se rige por las capitulaciones matrimoniales, (pactos de los contrayentes) salvo pacto en contrario.52 EL MATRIMONIO Y SUS REGÍMENES, EN RELACIÓN A SUS BIENES. CAP. III Ter Art. 177 Z a 177 HH y 177 II SEPARACIÓN DE BIENES.- Régimen por virtud del cual los bienes de cada uno de los cónyuges no forman parte del patrimonio de uno respecto del otro, son independientes. Las ventajas son diversas: En caso de problemas para alguno, no se puede disponer de los bienes del otro. No compromete el patrimonio de familia. Cada uno conserva el pleno dominio y administración de los bienes, frutos y accesiones53 EL MATRIMONIO Y SUS REGÍMENES, EN RELACIÓN A LOS BIENES. RÉGIMEN MIXTO.- Consiste en combinar la Sociedad conyugal y la Separación de bienes. Cabe la posibilidad de que los cónyuges pacten el sistema de Sociedad conyugal para ciertos bienes, y el de separación para otros o bien, que hasta cierto momento del matrimonio haya un sistema y después principie otro. El CCM., permite que la Separación de bienes sea parcial o absoluta. Los bienes que no queden comprendidos en la parcial serán de la Sociedad.54 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL Artículo 109. INGRESOS EXENTOS No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: I... XV. Enajenación de bienes. a) La casa habitación del contribuyente.(requisitos) XVIII. Herencias o legados. XIX. Donativos recibidos. a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea directa, cualquiera que sea su monto.55 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitacíón de grado. c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año de calendario no exceda de tres veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará impuesto en los términos de este Título.56 ASPECTOS RELEVANTES PARA EL CUIDADO PATRIMONIAL/EMPRESARIAL XX. PREMIOS.- Obtenidos de concursos científicos, artísticos o literarios, abiertos al público en general o a determinado gremio o grupo de profesionales, así como los que otorgue la federación para promover valores cívicos. XXVI. Enajenación de Acciones en bolsa. XXVII. AGAPES Los provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, siempre que en el año de calendario los mismos no excedan de 40 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de ésta ley.57 OPCIÓN PATRIMONIAL ALTERNATIVA: NO SON INGRESOS AFECTOS A ESTE IMPUESTO: LOS RENDIMIENTOS DE BIENES DADOS EN FIDEICOMISO QUE SE DESTINEN A FINES POLITICOS, RELIGIOSOS, CIENTIFICOS, DE ENSEÑANZA, DE ASISTENCIA O DE BENEFICIENCIA. O A FINANCIAR LA EDUCACION HASTA NIVEL LICENCIATURA DE SUS DESCENDIENTES EN LINEA RECTA, SIEMPRE QUE LOS ESTUDIOS CUENTEN CON RECONOCIMIENTO DE VALIDEZ OFICIAL.58 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS DE LAS P. FÍSICAS NO AFECTOS:AQUELLOS QUE LA LEY ELIMINA COMO OBJETO DEL IMPUESTO. EXENTOS: LOS CONTEMPLADOS EN EL ART. 109 DE LA L.I.S.R. GRAVADOS: AQUELLOS QUE SON OBJETO DE LA LEY Y QUE POR LO TANTO PUEDEN SER SUCEPTIBLES DE GENERAR UNA BASE GRAVABLE. ACUMULABLES: LOS INGRESOS GRAVADOS QUE DEBEN SUMARSE CON AQUELLOS QUE TENGAN LA MISMA CARACTERÍSTICA Y SOBRE LOS QUE SE CALCULA EL IMPUESTO EN LOS TÉRMINOS DEL CAPÍTULO XI. NO ACUMULABLES: AQUELLOS INGRESOS GRAVADOS QUE NO SE SUMAN CON LOS DEMÁS Y EL CÁLCULO DEL IMPUESTO SE BASA EN TASAS (FIJAS O VARIABLES). DEFINITIVOS: LOS ING. NO ACUMULABLES POR LOS CUALES NO DEBE PRESENTARSE DEC. ANUAL, YA QUE EL PAGO PROVISIONAL O IMPUESTO RETENIDO, SE CONSIDERA PAGO DEFINITIVO. ( CASUISTICO A PARTIR DE 2002 ) NO DEFINITIVOS: SON AQUELLOS INGRESOS QUE NO SIENDO ACUMULABLES, SÍ IMPLICAN LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DEC. ANUAL.59 OPCIONES LEGALES FISCALES COPROPIEDAD Y SOCIEDAD CONYUGAL ARTICULO 108 CUANDO EXISTAN BIENES EN COPROPIEDAD O EN SOCIEDAD CONYUGAL QUE SEAN GENERADORES DE INGRESOS GRAVADOS POR ESTA LEY, SE ESTARA A LO SIGUIENTE: DESIGNACION DE REPRESENTANTE COMUN, OBLIGADO A: LLEVAR Y CONSERVAR CONTABILIDAD EXPEDIR COMPROBANTES RECABAR COMPROBANTES CUMPLIR CON OBLIGACIONES DE RETENCION RESPONSABILIDAD SOLIDARIA PARA LOS REPRESENTADOS. EL ARTICULO 120 DEL RISR.- OPCION DE QUE PRESENTE LAS DEC. AQUEL DE ELLOS QUE OBTENGA MAYORES INGRESOS. EL QUE OPTE POR NO ACUMULAR Y NO TENGA OBLIGACION POR OTROS INGRESOS, NO R.F.C.,EXCEPTO EN PERCEPCIÓN DE INTERESES. EL ARTICULO 123 DE RISR.- ACLARA QUE EN ARRENDAMIENTO, PRESENTAN LAS DEC., PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO, TANTO EL REPRESENTANTE COMUN COMO SUS REPRESENTADOS.60 COPROPIEDAD EMPRESARIAL ART. 108 SEG. PARR. CUANDO DOS O MAS CONTRIBUYENTES SEAN COPROPIETARIOS DE UNA NEGOCIACION, SE ESTARA A LO DISPUESTO EN EL ART. 129 DE ESTA LEY. ART.129 CUANDO SE REALICEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES ATRAVES DE UNA COPROPIEDAD, EL REPRESENTANTE COMUN DESIGNADO DETERMINARA, EN LOS TERMINOS DE ESTA SECCION, LA UTILIDAD O PERDIDA FISCAL, DE DICHAS ACTIVIDADES Y CUMPLIRA POR CUENTA DE LA TOTALIDAD DE LOS COPROPIETARIOS LAS OBLIGACIONES SEÑALADAS EN ESTA LEY, INCLUSO LA DE EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES.61 COPROPIEDAD EMPRESARIAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO, LOS COPROPIETARIOS CONSIDERARAN LA UTILIDAD FISCAL O LA PERDIDA FISCAL QUE SE DETERMINE CONFORME AL ART. 130 DE ESTA LEY, EN LA PARTE PPROPORCIONAL QUE DE LA MISMA LES CORRESPONDA Y ACREDITARAN, EN ESA MISMA PROPORCION, EL MONTO DE LOS PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS POR DICHO CONTRIBUYENTE.62 TIPOS DE INGRESOS EN QUE SE APLICAN LA COPROPIEDAD Y LA SOC. CONYUGAL SALARIOS HONORARIOS ARRENDAMIENTO ENAJENACION ADQUISICION ACT. EMPRESARIAL DIVIDENDOS INTERESES = NO (ART. 110, SEGUNDO PARR. LISR) = NO (ART. 120, ULTIMO PARR. LISR) = SI (ART. 183 RISR) = SI (ART. 198 RISR) = SI (ART. 206 RISR) = SI (ART. 129,134 Y 137 TERCER PARR. LISR) = NO ( ART. 165, SEGUNDO PARR. LISR) = SI ( ART. 211 RISR) PREMIOS = NO (AL NO HABER FUNDAMENTO ) DEMAS INGRESOS = SI (ART. 218 RISR)63 DEDUCCIONES PERSONALES (ARTÍCULO 176 LISR) 1.- TRANSPORTACIÓN ESCOLAR OBLIGATORIA DE LOS DESCENDIENTES EN LÍNEA DIRECTA. CUANDO LA ESCUELA DE QUE SE TRATE SE ENCUENTRE UBICADA EN UNA AREA QUE OBLIGUE A DICHO SERVICIO O PARA CUANDO TODOS LOS ALUMNOS SE INCLUYA EL GASTO EN LA COLEGIATURA. LAS ESCUELAS DEBERAN SEPARAR EN EL COMPROBANTE EL MONTO QUE CORRESPONDA POR CONCEPTO DE TRANSPORTACION ESCOLAR. 2.- HONORARIOS MEDICOS, DENTALES Y GASTOS HOSPITALARIOS: DEL CONTRIBUYENTE CÓNYUGE O CONCUBINA( CAP. VII BIS CCM.- Art. 249 BIS a 249 QUINTUS) (2 AÑOS O HIJOS) ASCENDIENTES Y DESCENDIENTES EN LÍNEA RECTA SIEMPRE QUE EN LOS DOS ÚLTIMOS CASOS NO PERCIBAN INGRESOS IGUALES O SUPERIORES A 1 SMGA. OTROS CONCEPTOS EQUIPARABLES. (ARTÍCULO 158 RISR): COMPRA O ALQUILER DE APARATOS PARA REHABILITACION DEL PACIENTE MEDICAMENTO EN HOSPITAL, HONORARIOS A ENFERMERAS ANALISIS, ESTUDIOS MEDICOS, PROTESIS. NO SE CONSIDERAN EN ESTA FRACCIÓN LAS CUOTAS POR SEGUROS MÉDICOS.64 DEDUCCIONES PERSONALES (ARTICULO 176 LISR) 3.- GASTOS DE FUNERAL: CON UN LÍMITE DE 1 SMGA APLICADOS EN LAS PERSONAS YA SEÑALADAS (FRACCIÓN II) 4.- DONATIVOS: NO ONEROSOS NI REMUNERATIVOS (ARTS Y 2337 CCDF) FEDERACIÓN, ESTADOS Y MUNICIPIOS U ORG. DESCENTRALIZADOS (TÍT. III) ENTIDADES DEL ART. 95 FRACC. VI, X, XI, XIX Y XX, 96 Y 97: SOCIEDADES O ASOCIACIONES CIVILES PARA LA REALIZACION DE ACTIVIDADES DE PRESERVACION DE LA FLORA Y FAUNA SILVESTRE O ACUATICA FUNDACIONES, PATRONATOS Y DEMAS ENTIDADES DESTINADAS A APOYAR ECONOMICAMENTE A LAS INST. AUT. A RECIBIR DONATIVOS DEDUCIBLES. INSTITUCIONES AUTORIZADAS A RECIBIR DONATIVOS DEDUCIBLES. INSTITUCIONES DE ASISTENCIA O DE BENEFICENCIA. INSTITUCIONES AUTORIZADAS DEDICADAS A LA ENSEÑANZA. INSTITUCIONES ORGANIZADAS CON FINES CULTURALES, CIENTIFICOS O TEC. ASOC. Y SOC. CIV. DEDICADAS A LA PROTECCION DE ESPECIES EN PELIGRO EXT. ASOC. Y SOC. CIV. QUE OTORGUEN BECAS. A PROGRAMAS DE ESCUELA EMPRESA.65 DEDUCCIONES PERSONALES (ARTICULO 176 LISR) 5.- INTERESES DE CREDITOS HIPOTECARIOS. (VIGENTE A PARTIR DEL 01-ENE ) 6.- APORTACIONES VOLUNTARIAS AL S.A.R.. ( VIGENTE A PARTIR DEL 01-ENE ) 7.- PRIMA DE SEGURO DE GASTOS MEDICOS. LAS PRIMAS POR SEGUROS DE GASTOS MEDICOS, COMPLEMENTARIOS O INDEPENDIENTES DE LOS SERVICIOS DE SALUD PROPORCIONADOS POR INSTITUCIONES PUBLICAS DE SEGURIDAD SOCIAL., PARA EL CONTRIBUYENTE, CONYUGE, CONCUBINA Y ASCENDIENTES O DESCENDIENTES EN LINEA RECTA.66 ESTÍMULO FISCAL (ARTÍCULO 218 LISR) LAS PERSONAS FÍSICAS QUE EFECTÚEN DEPÓSITOS EN CUENTAS ESPECIALES PARA EL AHORRO, PAGUEN PRIMAS DE SEGUROS DE PENSIONES POR EDAD, JUBILACIÓN O RETIRO O ADQUIERAN ACCIONES DE SOCIEDADES DE INVERSIÓN EN INSTRUMENTOS DE DEUDA, PODRÁN RESTAR LO ADQUIRIDO, PAGADO O DEPOSITADO DE LA BASE GRAVABLE DE SUS INGRESOS ACUMULABLES (A LOS QUE SE APLICA TÁRIFA DEL ART. 177). SE PUEDEN DISMINUIR CUANDO SE REALICEN O EN EL EJERCICIO ANTERIOR, SI LA INVERSIÓN O PAGO SE EFECTÙA ANTES DE LA PRESENTACIÓN DE LA DEC. ANUAL. EL MONTO MÁXIMO INVERTIBLE Y/O DEDUCIBLE ES DE $ 152, LAS CUENTAS ESPECIALES NO PUEDEN CEDERSE NI DARSE EN GARANTÍA. LAS ACCIONES DEBEN SER INTRANSFERIBLES Y NO REEMBOLSABLES DURANTE CINCO AÑOS (SALVO FALLECIMIENTO). EN CASOS DE SOCIEDADES CONYUGALES, ES OPTATIVO EL PRORRATEO, PARA LO CUAL, DESDE UN INICIO DEBE QUEDAR DEFINIDO Y NO SE PUEDE VARIAR. EN LOS SUPUESTOS DE SEGUROS DE RETIRO COMBINADOS CON SEGURO DE VIDA, HABRÁ QUE SEPARAR LAS PRIMAS; ESTAS ÚLTIMAS NO SON DEDUCIBLES. Documentos relacionados
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References: artículo 5
 Artículo 109
 artículo 117

Artículo 76
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Artículo 93
 Artículo 31
 artículo 93
 Artículo 176

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IN FINE
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 Resolución 
 Artículo 17

Artículo 17
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