Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v3117-18-30-11-2018-1479175
Timestamp: 2019-03-23 00:51:14+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V3117-18, 30-11-2018 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V3117-18 de 30 de Noviembre de 2018
Núm. Resolución: V3117-18
Ley 37/1992 art. 91-Uno-1-1º y 2º- 91-Dos-1-1º-f)
Tipo impositivo aplicable a las entregas de los brotes de cereal citados.
El consultante ha iniciado la actividad de cultivo de brotes de cereal por la que tributa por el régimen general del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Dicha actividad consiste en mantener las semillas, en el caso concreto de cebada y trigo, en las condiciones óptimas de luz, temperatura y humedad para que las semillas germinen. El producto está listo para su consumo cuando la semilla ha germinado y su brote ha crecido unos 10 centímetros.
Dichos brotes se comercializan en su estado natural, bien para consumo humano o animal.
1.- El artículo 91, apartado uno.1, números 1º y 2º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29), establece lo siguiente:
'Uno. Se aplicará el tipo del 10 por ciento a las operaciones siguientes:
2º. Los animales, vegetales y los demás productos susceptibles de ser utilizados habitual e idóneamente para la obtención de los productos a que se refiere el número anterior, directamente o mezclados con otros de origen distinto.”.
2.- El artículo 91, apartado dos.1, número 1º, letra f) de la citada Ley 37/1992, dispone lo siguiente:
'Dos. Se aplicará el tipo del 4 por ciento a las operaciones siguientes:
1º Los siguientes productos:
f) Las frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y cereales, que tengan la condición de productos naturales de acuerdo con el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo.”.
3.- La Resolución 2/1998, de 14 de mayo, de la Dirección General de Tributos, sobre aplicación del tipo impositivo del 4 por ciento en el Impuesto sobre el Valor Añadido en relación con determinados productos alimenticios (BOE de 26 de mayo), dispuso lo siguiente en relación con los productos referidos en el artículo 91, apartado dos.1.1º.f) de la Ley 37/92:
'El requisito establecido por el precepto legal para que las operaciones relativas a los productos comprendidos en esta letra f) disfruten del tipo reducido del 4% es que dichos productos tengan la condición de naturales.
Así, cuando define los alimentos en el epígrafe 1.02.01 establece que 'tendrán la consideración de alimentos todas las sustancias o productos de cualquier naturaleza, sólidos o líquidos, naturales o transformados que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para alguno de los fines siguientes: a) para la normal nutrición humana o como fruitivos; b) Como productos dietéticos en casos especiales de alimentación humana.'
-'Preparación culinaria (epígrafe 2.07.00): es el conjunto de operaciones que, mediante técnicas simples (mecánicas, físicas y especialmente las térmicas) transforman ciertas materias primas alimenticias para hacer su consumo apto y agradable'.
-'Conservas (epígrafe 3.26.01): productos obtenidos a partir de alimentos perecederos de origen animal o vegetal, con o sin adición de otras sustancias autorizadas, contenidos en envases apropiados, herméticamente cerrados, tratados exclusivamente por el calor, en la forma que asegure su conservación'.
-'Semiconservas (epígrafe 3.26.01): son productos estabilizados para un tiempo limitado por un tratamiento apropiado y mantenidos en recipientes impermeables al agua a presión normal. Su duración de utilización puede prolongarse almacenándolos en frigoríficos'.
De estas definiciones puede deducirse que los productos transformados se obtienen a partir de materias primas o productos perecederos, es decir, de los productos naturales, mediante la aplicación a los mismos de determinadas técnicas. Los productos resultantes, entre ellos las citadas conservas, semiconservas y las preparaciones culinarias, son productos transformados, no naturales, que se excluyen, por tanto, del tipo reducido del 4%.
A estos efectos, y por razones de sistemática en la regulación del Impuesto sobre el Valor Añadido, debe considerarse que dichas operaciones de manipulación o conservación son las que se comprenden en el artículo 45 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido como excluidas del concepto de transformación, en relación con el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. El citado precepto establece que no se considerarán procesos de transformación: 'los actos de mera conservación de los bienes, tales como la pasteurización, refrigeración, congelación, secado, clasificación, limpieza, embalaje o acondicionamiento, descascarado, descortezado, astillado, troceado, desinfección o desinfectación'.
El epígrafe 3.17.01 del mismo Código Alimentario, establece que 'se entenderá bajo la denominación de cereal a las plantas gramíneas y a sus frutos maduros enteros, sanos y secos. También se considerará en este epígrafe el alforfón o trigo sarraceno, de la familia de las Poligonáceas'.
Según el epígrafe 3.17.02 del citado Código, se comprenden bajo esta denominación de cereales los siguientes productos: el alpiste, arroz, avena, cebada, centeno, maíz, mijo, panizo, panizo de daimiel, sorgo, trigo y alforfón o trigo sarraceno.
Consecuentemente, considerando el texto del precepto indicado de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido y el contenido de las referidas normas alimentarias, tienen la condición de productos naturales y quedarán comprendidos en el ámbito de aplicación del tipo reducido del 4% los cereales relacionados anteriormente, con independencia del destino que les de el adquirente de los mismos.
En particular, se comprenden también entre dichos productos naturales las siguientes variedades de arroz: arroz cáscara, arroz cargo (arroz descascarillado), arroz blanqueado (pulido o blanco), arroz partido (el Código los considera como defectuosos y los define como medianos si los fragmentos son de tamaño inferior a las tres cuartas partes de un grano) y granos verdes (el Código los considera como defectuosos, incluyéndose en esta denominación aquéllos que, por no estar suficientemente maduros en el momento de la recolección, presentan superficie de color verdoso).
Por otro lado, los subproductos y productos derivados de los citados cereales, obtenidos a partir de procesos de elaboración de los mismos, no tienen la condición de productos naturales, tributando por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 7%, excepto las harinas panificables, cuando sean productos aptos para la nutrición humana o animal o se utilicen habitual e idóneamente en la obtención de productos alimenticios, de acuerdo con las previsiones contenidas en los números 1º y 2º del artículo 91.uno.1. de la Ley del Impuesto; en otro caso, los citados subproductos y productos derivados tributarán al tipo general del 16%.
En particular, se considerarán como productos derivados los siguientes: sémola de arroz, morret de arroz, salvado de arroz, cascarilla de arroz, cilindros de arroz o pellets de cascarilla, harina de arroz, gluten de maíz, germen de maíz, salvado de trigo, solubles de destilería, heces de cervecería, torta de germen de maíz, triguillo y grañones de maíz, que tributarán al tipo impositivo del 7 por 100.”.
4.- En consecuencia con todo lo anterior, esta Dirección General le informa lo siguiente:
Tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 4 por ciento las entregas de los brotes de cereal objeto de consulta que, conforme a la normativa vigente, puedan calificarse como cereales y con independencia del uso al que se destine dicho producto (alimentación humana o animal).
En otro caso, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 10 por ciento las entregas de los brotes de cereal objeto de consulta.
Resolución Vinculante de DGT, V2232-17, 05-09-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 05/09/2017 Núm. Resolución: V2232-17
Resolución Vinculante de DGT, V2302-13, 11-07-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 11/07/2013 Núm. Resolución: V2302-13
Resolución Vinculante de DGT, V0728-14, 17-03-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 17/03/2014 Núm. Resolución: V0728-14
Resolución Vinculante de DGT, V2934-13, 02-10-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 02/10/2013 Núm. Resolución: V2934-13
Resolución Vinculante de DGT, V0796-13, 12-03-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 12/03/2013 Núm. Resolución: V0796-13

References: Resolución 
 artículo 91
 artículo 91
 Resolución 
 artículo 91
 artículo 45
 artículo 91

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución