Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-budowlane/ibpp2-443-659-14-ik
Timestamp: 2018-03-17 11:00:27+00:00

Document:
IBPP2/443-659/14/IK | Interpretacja indywidualna
W zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlano-montażowych
IBPP2/443-659/14/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 czerwca 2014 r. (data wpływu 8 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z 2 października 2014 r. (data wpływu 6 października 2014 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczonych usług budowlanych – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczonych usług budowlanych.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 2 października 2014 r. (data wpływu 6 października 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 24 września 2014 r. znak: IBPP2/443-659/14/IK.
Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę o usługi budowlane wykonywane w ramach zamówień publicznych. W warunkach wykonania umów budowlanych do jakich chce przystąpić wnioskodawca zapisane są szczególne warunki odbioru, przejęcia i rozliczania robót. W związku z tym powstaje poważny problem pomiędzy warunkami narzucanymi przez specyfikacje zamówień publicznych, a zapisami ustawy o podatku i usług dotyczącymi momentu powstania obowiązku w podatku od towarów i usług, inaczej mówiąc pomiędzy zapisami w specyfikacji robót, a wystawieniem faktury VAT.
Aktualne wyjaśnienia i komentarze do momentu powstania obowiązku z ustawy o podatku od towarów i usług przy usługach budowlanych sprawia, że wykonawca ma spore wątpliwości jak należy postępować w sprawie terminu wystawiania faktur VAT za usługi budowlane, tak aby być w porządku z przepisami prawa.
Roboty, które będą realizowane przez wnioskodawcę należy podzielić na dwie grupy, stąd też dwa pytania do interpretacji:
Pierwsze pytanie: to roboty w toku, co do których będą wystawiane przejściowe faktury. Pytanie o termin wystawienia faktury.
Drugie pytanie: to roboty zgłaszane do końcowego odbioru. Pytanie o termin wystawienia faktury.
Ad.1. odbiór robót w toku polega na finalnej ocenie rzeczywistego wykonania robót w odniesieniu do ich ilości, jakości i wartości. Odbioru dokonuje Inżynier na podstawie przedłożonych dokumentów, wyników badań, pomiarów, prób i innych uzgodnionych wymagań, bądź zgodności. W przypadku negatywnego odbioru robót Inżynier wyznaczy ponowny termin na wykonanie robót poprawkowych i/lub uzupełnienie brakujących dokumentów. W przypadku stwierdzenia przez Inżyniera, że jakość wykonywanych robót w toku, w poszczególnych asortymentach, nieznacznie odbiega od wymaganej dokumentacją projektową i nie ma większego wpływu na cechy eksploatacyjne i bezpieczeństwo ruchu. Inżynier dokona odpowiednich potrąceń wartości wykonywanych robót, oceniając pomniejszoną wartość wykonywanych robót w stosunku do wymagań przyjętych w dokumentach kontraktowych.
Zdaniem wnioskodawcy w tym przypadku obowiązek wystawienia faktury VAT nastąpi nie później niż 30 dni od daty podpisania przez Inżyniera odbioru robót w toku.
Ad.2. Odbiór końcowy polega na finalnej ocenie rzeczywistego wykonania robót w odniesieniu do ich ilości, jakości i wartości oraz osiągnięcia wymaganego celu i założonych efektów. Całkowite zakończenie robót oraz gotowość do odbioru ostatecznego będzie stwierdzona przez wykonawcę wpisem do dziennika budowy z bezzwłocznym powiadomieniem na piśmie o tym fakcie Inżyniera.
Odbiór końcowy nastąpi w terminie ustalonym przez Inżyniera.
Inżynier wystawi świadectwo przejęcia zakończonych robót pod warunkiem spełnienia przez wykonawcę następujących warunków:
Zakończenia prac budowlanych, procedur, badań i prób zgodnie z kontraktem
Przeprowadzenia odbiorów końcowych z wynikiem pozytywnym
Udokumentowania przez wykonawcę wykonanie zobowiązań i zaleceń wynikłych z odbiorów
Dostarczenia całości dokumentacji
Potwierdzenia przez PINB złożenia zawiadomienia o zakończeniu budowy lub wniosku o udzielenie pozwolenia na użytkowanie w świetle obowiązującej ustawy Prawo budowlane.
W świetle powyższych zapisów w specyfikacji kontraktu wystawienie faktury końcowej nastąpi według wnioskodawcy nie później niż 30 dni od daty wystawienia przez Inżyniera świadectwa przejęcia obiektu w wyniku przejścia procedury odbioru końcowego.
Uzasadnieniem dla takiego rozumienia terminów wystawiania faktur VAT są zapisy w ustawie o podatku od towarów i usług –„3. Fakturę wystawia się nie później niż:
30. dnia od dnia wykonania usług - w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a” oraz orzeczenia Sądów WSA.
Pierwsze pytanie: to roboty w toku, co do których będą wystawiane przejściowe faktury. Pytanie o termin wystawienia faktury na roboty częściowe.
Drugie pytanie: to roboty zgłaszane do końcowego odbioru. Pytanie o termin wystawienia faktury na roboty zgłoszone do końcowego odbioru.
Odbiór robót w toku polega na finalnej ocenie rzeczywistego wykonania robót w odniesieniu do ich ilości, jakości i wartości. Odbioru dokonuje Inżynier na podstawie przedłożonych dokumentów, wyników badań, pomiarów, prób i innych uzgodnionych wymagań, bądź zgodności. W przypadku negatywnego odbioru robót Inżynier wyznaczy ponowny termin na wykonanie robót poprawkowych i/lub uzupełnienie brakujących dokumentów. W przypadku stwierdzenia przez Inżyniera, że jakość wykonywanych robót w toku, w poszczególnych asortymentach, nieznacznie odbiega od wymaganej dokumentacją projektową i nie ma większego wpływu na cechy eksploatacyjne i bezpieczeństwo ruchu. Inżynier dokona odpowiednich potrąceń wartości wykonywanych robót, oceniając pomniejszoną wartość wykonywanych robót w stosunku do wymagań przyjętych w dokumentach kontraktowych.
Odbiór końcowy polega na finalnej ocenie rzeczywistego wykonania robót w odniesieniu do ich ilości, jakości i wartości oraz osiągnięcia wymaganego celu i założonych efektów. Całkowite zakończenie robót oraz gotowość do odbioru ostatecznego będzie stwierdzona przez wykonawcę wpisem do dziennika budowy z bezzwłocznym powiadomieniem na piśmie o tym fakcie Inżyniera. Odbiór końcowy nastąpi w terminie ustalonym przez Inżyniera.
Udokumentowania przez wykonawcę wykonania zobowiązań i zaleceń wynikłych z odbiorów
1) 30. dnia od dnia wykonania usług - w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a” oraz orzeczenia Sądów WSA.
Wykonanie usługi w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie rozgranicza wykonanie prostej usługi budowlanej na zlecenie - co do której nie mają zastosowania przepisy Prawo budowlane, od usługi budowlanej wykonywanej w oparciu o kontrakt, w wyniku której powstaje w oparciu o zapisy przepisu Prawo budowlane konkretny obiekt budowlany. Pojęcie wykonanie usługi w oparciu o Prawo budowlane zawiera w sobie również pojęcie odbioru obiektu zgodnie z Prawem budowlanym. Zdaniem wnioskodawcy zapisy w ustawie u.p.t.u nie mogą naruszać zapisów Prawa budowlanego wprowadzając do obiegu prawnego inne pojęcie daty wykonana usługi budowlanej w wyniku której powstaje obiekt będący w sferze regulacji prawnej Prawo budowlane, aniżeli jest zapisane w Prawie budowlanym. Wprowadzając inny termin pojęcia wykonania usługi dla podatku VAT, a inny dla ustawy Prawo budowlane wprowadzimy jednocześnie chaos do porządku prawnego konfliktując ze sobą przepisy. I tak wprowadzając inny aniżeli w Prawie budowlanym termin wykonania usługi i tym samym powstania w tym terminie obowiązku podatkowego w podatku VAT, stawiamy tym samym odbiorcę tej usługi w sytuacji gdzie nie będzie on miał prawa do odliczenia podatku VAT powstałego w wyniku takiej interpretacji, ponieważ w wyniku tej interpretacji nie powstanie obiekt będący przedmiotem usługi budowlanej zdatny do użytku.
Jak zauważył Sąd WSA w Kielcach sygn. poniżej faktura VAT musi odzwierciedlać transakcje zgodnie z ich rzeczywistym przebiegiem, zatem jeżeli do rzeczywistego przebiegu transakcji należy odpowiednie udokumentowanie w postaci podpisanych protokołów, to faktura VAT nie może powstawać niezgodnie z rzeczywistym przebiegiem transakcji.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 5 grudnia 2013 r. I SA/Ke 607/13 Tytuł: Prawo do odliczenia podatku VAT.
W świetle art. 86 ust. 1 u.p.t.u. prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, gwarantujące realizację zasady neutralności podatku VAT realizowane jest w oparciu o faktury dokumentujące transakcje, które muszą być wiarygodne tak od strony formalnej, jak i materialnej. To znaczy muszą odzwierciedlać transakcje zgodnie z ich rzeczywistym przebiegiem.
Wnioskodawca posłużył się art. 86 ust. l ustawy o VAT - jako uzasadnieniem do swojego stanowiska, albowiem podatek VAT jest jeden i nie można powiedzieć, że dla celów podatku naliczonego powstaje w innym terminie, a dla celów podatku należnego powstaje w innym terminie.
Regulacje dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., zawiera przepis art. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT.
Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 2 ustawy o VAT, w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.
Unormowanie zawarte w cyt. art. 19a ust. 1 ustawy pozostaje w zgodzie z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE serii L Nr 347, s. 1 ze zm.), zgodnie z którym zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny, w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
Natomiast w myśl art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano–montażowych.
W celu rozstrzygnięcia sprawy będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy należy przede wszystkim zinterpretować pojęcie „usługi budowlanej”.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji usług budowlanych zatem można posiłkować się ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz.1409 ze zm.).
Ponadto wskazać należy, że Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz.U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Odstąpienie w ustawie o VAT od uznania kwalifikacji statystycznych za podstawowe źródło wytycznych, umożliwiających identyfikację usług dla potrzeb opodatkowania tym podatkiem (za wyjątkiem sytuacji, gdy przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie, powołują dla nich symbole statystyczne), nie wyłącza możliwości ich dalszego pomocniczego zastosowania.
Roboty budowlane na gruncie PKWiU z 2008 r. sklasyfikowane są w sekcji F w dziale 41, 42 i 43. Z punktu widzenia ustawy o VAT - klasyfikować je należy jako usługi.
Prawidłowe określenie momentu wykonania usług budowlanych i budowlano-montażowych ma istotne znaczenie dla prawidłowego wystawienia faktury z tytułu świadczenia tych usług. O wykonaniu usług budowlanych lub budowlano-montażowych decyduje faktyczne wykonanie tych usług, tzn. rzeczywiste ich wykonanie, zgodne ze złożonym zamówieniem, nie zaś przyjęcie tych usług na podstawie przejściowego świadectwa płatności czy protokołu odbioru robót. Zatem nie ma żadnej podstawy do tego, aby utożsamiać datę wykonania usługi z dniem podpisania dokumentu świadczącego o przyjęciu robót budowlanych. Ustawodawca nie wiąże tych pojęć z żadnym z przepisów art. 19a ustawy. Tym bardziej, że terminem protokołu zdawczo – odbiorczego określa się dokument, który ma w założeniu wyrażać potwierdzenie i akceptację już wykonanych prac.
Forma, sposób i rodzaj dokumentu potwierdzającego wykonanie robót budowlanych, co do zasady, powinny być określone w umowie łączącej strony. W branży budowlanej, przyjętą przez strony praktyką jest podpisywanie protokołów zdawczo-odbiorczych, potwierdzających wykonanie całości lub części prac przez wykonawcę. Z protokołu wynika zazwyczaj, kto i jakie prace wykonał, kiedy zostały wykonane oraz kiedy zostały przyjęte przez drugą stronę. Protokół zdawczo–odbiorczy potwierdza więc fakt wykonania tych usług, jednak nie przesądza o terminie i zakresie ich wykonania.
Formułując przepisy ustawy o VAT, obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. ustawodawca oderwał treść ustawy podatkowej w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlano–montażowych od innych regulacji prawa. Ma to związek z pełniejszą implementacją Dyrektywy, przepisy Dyrektywy nie odnoszą bowiem wykonania usług budowlanych do protokołu odbioru robót.
„Wykonanie usługi” następuje w momencie faktycznego zakończenia wszystkich czynności, do których wykonania zobowiązany był świadczący usługę budowlaną oraz zgłoszenie tego faktu inwestorowi, z wezwaniem go do odbioru wykonanych prac budowlanych. Samo podpisanie przez Inżyniera odbioru robót w toku lub wystawienie świadectwa przyjęcia obiektu w wyniku procedury odbioru końcowego stanowi jedynie potwierdzenie wykonania usługi.
Biorąc pod uwagę opis przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny tut. Organ podatkowy stwierdza, że za moment wykonania ww. usługi należy przyjąć chwilę faktycznego zakończenia wszystkich czynności, do których wykonania zobowiązany był świadczący tę usługę oraz zgłoszenie tego Inżynierowi, który dokonuje odbioru robót, w konsekwencji momentem powstania obowiązku podatkowego z tytułu realizacji przez Wnioskodawcę robót budowlanych, będzie, stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy o VAT, moment wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, dokumentującej wykonanie prac przez Wnioskodawcę w przyjętym okresie. W przypadku natomiast, gdy rezultaty prac przyjmowane są częściowo, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) w związku z art. 19a ust. 2 ustawy o VAT, moment wystawienia faktury za częściowe wykonanie prac. W przypadku, gdy faktura nie zostanie wystawiona, momentem powstania obowiązku podatkowego będzie upływ terminu wystawienia faktury, określony w art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT (upływ 30 dni od dnia wykonania robót budowlanych lub budowlano-montażowych, który nie jest tożsamy z dniem podpisania protokołu).
Zatem fakturę dokumentującą świadczenie usług budowlanych Wnioskodawca będzie zobowiązany wystawić na zasadzie określonej w art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług – nie później niż 30. dnia od wykonania usługi, przy założeniu, że wcześniej nie otrzymano należności, przy czym rozstrzygając moment wykonania usługi Wnioskodawca winien – jak wcześniej przesądzono – wziąć pod uwagę faktyczną datę jej wykonania, a nie datę podpisania przez Inżyniera odbioru robót w toku czy też wystawienie przez Inżyniera świadectwa przejęcia obiektu w wyniku przejścia procedury odbioru końcowego.
Dodatkowo wskazać należy, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.
Analiza wyżej cytowanych przepisów prowadzi do wniosku, że. Podatnik, co do zasady, będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym w odniesieniu do nabytych przez niego towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Jednocześnie w art. 86 ust. 10b pkt 1 Ustawy o VAT zawarto ograniczenie, które pozwala na odliczenie ww. podatku VAT naliczonego nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
Tym samym za nieprawidłowe należy uznać, że dla opisanej we wniosku usługi budowlanej obowiązek wystawienia faktury VAT nastąpi nie później niż 30 dni od daty podpisania przez Inżyniera odbioru robót w toku, czy też nie później niż 30 dni od daty wystawienia przez Inżyniera świadectwa przejęcia obiektu w wyniku przejścia procedury odbioru końcowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi budowlane > IBPP2/443-659/14/IK

References: art. 14
 art. 19
 art. 19
 art. 86
 art. 86
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 63
 art. 19
 art. 106
 art. 19
 art. 19
 art. 106
 art. 19
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 86
 art. 15
 art. 86