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423 Régimen simplificado de personas morales y físicas
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423 Régimen simplificado de personas morales y fís...
(7) Misael REGIMEN SIMPLIFICADO 2011
Unidad 2 Tramites Legales
Caso Practico 1er Pago Referenciado Personas Fisicas Agosto 2012
Manual de Usuario DIM 2011 3 3 7
51 Casos Prácticos D A 2010 Finales
ESCA Agenda Alumnos
Cuadro Comparativo Regimenes PF Mexico
SITUACIÓN FISCAL DE LA ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
Comentarios+Decreto++862+de+2013+Retenci+¦n+por+CREE
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Régimen simpliﬁcado
Régimen simpliﬁcado personas físicas y morales 2006-2007 Sector primario, agricultura, ganadería, pesca y silvicultura, autotransporte, empresas integradoras
Raúl Amézquita Flores* José G. Tapia Hernández**
Introducción Con la reforma a la Ley del impuesto sobre la renta vigente a partir del 2002, surge un nuevo Régimen Simpliﬁcado. El vigente hasta 2001 era a base de entradas y salidas y estaba comprendido en el título II-A. El nuevo sistema es similar al denominado Régimen General de Ley con la peculiaridad de considerar únicamente sus movimientos efectivamente cobrados y pagados; está comprendido en el capítulo VII del título II. Ha sido permanente la publicación de la Resolución de facilidades administrativas anual aplicable a esta actividad. La reforma de la Ley del impuesto sobre la renta para el ejercicio 2005 (que aplica a los contribuyentes del Régimen General de Ley, consistente en la supresión de la deducibilidad de las adquisiciones; compras, y la autorización de la deducibilidad del costo de ventas), no afectó al régimen simpliﬁcado, mismo que permite continuar deduciendo las adquisiciones, con la peculiaridad del requisito de que sean efectivamente pagadas. A continuación se presentan los esquemas de la Ley del impuesto sobre la renta y de la Ley del impuesto al valor agregado donde se muestran, en forma gráﬁca, las disposiciones de ley, reglamento, resolución miscelánea ﬁscal y criterios del SAT, a efecto de agilizar su consulta.
Ley del impuesto sobre la renta Título II de las personas morales marzo 2007
Resolución Ley Disposiciones Generales Capítulo I De los Ingresos 10-16Bis 17-28 Reglamento 12 13-24 3.3.1. - 3.3.7. - 3.4.19 3.4.1.-3.4.15. Capítulo II Sección I De las reducciones en general De las inversiones 29-36 37-45 25-65 66-69 3.4.16.-3.4.24., Sección III Capítulo III Capítulo IV Del costo de lo vendido 45-A - 45-I 46-48 69-A -69-J 70-72 3.4.28.-3.4.33 64/2004/ISR 3.4.34. 51,56,59/2004/ISR 52,53/2004/ISR 54,77/2004/ISR miscelánea 2006 Normatividad SAT
Régimen simpliﬁcado personas físicas y morales 2006-2007
Deducciones Sección II
Del ajuste por inﬂación De las instituciones de crédito, de seguros y de ﬁanzas, de los almacenes generales de depósito y de las sociedades de inversión de capitales
61-63 3.5.1.-3.5.14.
50,58,61/ISR/2004
Del régimen de consolidación ﬁscal Del régimen simpliﬁcado
64-78 79-85 85-A y 85-B 86-89 90-92
3.26.1., 3.26.2 3.6.3., 3.7.1.-3.7.3. 62/2004/ISR
Capítulo VII-A De las sociedades cooperativas de producción Capítulo VIII De las obligaciones de las personas morales Capítulo IX De las facultades de las autoridades
86-101 102-104
3.2.2., 3.6.1.,3.6.4.
Facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2006 publicada en el Diario Oﬁcial de la Federación el 9 de mayo de 2006 Resolución Miscelánea Fiscal 2006, publicada en el Diario Oﬁcial de la Federación el 28 de abril de 2006 Compilación de criterios normativos SAT Oﬁcio 325-SAT-IV-B-92423 17-12-2004
Ley del impuesto sobre la renta Marzo 2007 Título II Disposiciones generales Ley Artículo I-9 Reglamento Artículo 1-’ Miscelánea Fiscal 2006 - 3.1.1.-3.1.8
Título II Título III Título IV Título V De los residentes en el extranjero Del régimen de De las personas morales las personas morales con ﬁnes no lucrativos Ley 10-92 93-105 106-178 De las personas físicas con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorios nacional 179-211 Título VI De los territorios ﬁscales preferentes y de las empresas multinacionales 212-217 218-228 De los estímulos ﬁscales con regímenes Título VII
120-246
3.2.2.-3.3.7 Resolución Miscelánea 2006 3.4.1.-3.4.46. 3.5.1.-3.5.15. 3.6.1.-3.6.4. 3.7.1.-3.7.3. 3.8.2. 3.9.1.-3.9.11. 3.10.1.-3.10.3. 3.11.1.-3.19.2 3.29.2. 3.30.1.-3.30.3. 3.21.1.-3.22.14 3.11.3. 3.4.2.-3.24.14. 3.26.3.-3.26.9. 3.25.1. 3.31.1.-3.31.4.
50-2004, 51-2004 55-2004, 65-2004 51-2004, 54-2004 Normatividad SAT 54-2004, 56-2004 66-2004, 67-2004 57-2004, 59-2004 58-2004, 59-2004 60-2004, 61-2004 64-2004, 67-2004 76-2004, 77-2004 79-2004-ISR 68-2004-ISR 61-2004, 63-2004 67-2004, 69-2004 70-2004, 71-2004 72-2004, 73-2004 74-2004, 75-2004 77-2004, 78-2004 79-2004-ISR
80-2004-ISR
Código Fiscal de la Federación Marzo 2007 Título I Disposiciones generales CFF 1-17-B Resolución Miscelánea Reglamento 1-6 Normatividad SAT
Títulos Título II De los derechos Título III De las facultades de las autoridades ﬁscales Código 18-32D 33-69A 70-115Bis 116-196B 197-263 Título IV De las infracciones y delitos ﬁscales Título V De los procedimientos administrativos Título VI Del procedimiento contencioso administrativo
y obligaciones de los contribuyentes
Reglamento Resolución Miscelánea 2006
7-44Bis 2.2.1.-2.2.12. 2.3.1.1.-2.3.3.7.
44Bis-1-59
59-Bis
60-76 2.13.2.-2.13.4.
2.11.1.-2.11.5.
2.28.1.-2.28.10.
Facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2006 publicada en el Diario Oﬁcial de la Federación el 9 de mayo de 2006 Resolución Miscelánea Fiscal 2006, publicada en el Diario Oﬁcial de la Federación el 28 de abril de 2006 Compilación de criterios normativos SAT Oﬁcio 325-SAT-IV-B-92423 17/12/2004
Son objeto del Régimen Simpliﬁcado las siguientes actividades: • • Autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. Actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas. Actividades pesqueras. Empresas integradoras.
Estas actividades son descritas por el Código Fiscal de la Federación de la siguiente forma: Agrícolas: Que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. Ganaderas: Que son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación de sus productos que no hayan sido objeto de transformación industrial. Pesca: Que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la primera enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. Silvícolas: Que son las de cultivo de los bosques o montes, así como la cría, conservación, restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. de este impuesto; la afectación es tan radical ante esta interpretación de la autoridad, que por los meses que no se tienen ingresos de la actividad se pierde el derecho en forma deﬁnitiva de esos saldos a favor, sin atender que el desarrollo de las actividades agropecuarias, de pesca y silvícolas, dependen del desarrollo de la vida misma del planeta, más allá de la voluntad del ser humano y, sobre todo, de una legislación ﬁscal mal entendida. Si resultara correcta la interpretación de que hasta el momento de la percepción de un ingreso se identiﬁcara la actividad de un contribuyente, aquellos agricultores dedicados a la siembra de viñedos, aguacates, nopales, manzanos, etc., cuyos frutos tardan bastantes años en producirse, no podrían optar por el aprovechamiento de la resolución de facilidades administrativas y los incentivos de este sector hasta no obtener algún ingreso especíﬁco de esta actividad. Se ha observado que con el ﬁn de evitar la pérdida del derecho a acreditar el IVA en los meses de cultivo de vegetales o de engorda de ganado, se expide alguna pequeña factura a público en general amparando una operación gravada con IVA a la tasa del cero porciento y se realiza el depósito en bancos de su cobro en efectivo.
Actividades empresariales del sector primario
En esta redacción se observa, en su sentido gramatical, que la deﬁnición de cada una de las actividades es un enunciado de varias, como lo es el caso de las agrícolas; el texto indica que dentro de estas “comprenden las actividades de”, es decir, son varias las actividades englobadas en la deﬁnición, tales como siembra (coma) cultivo (coma) cosecha y..., por lo tanto, no es menester realizar todas ellas para entenderse que se está ante el caso de un agricultor, pues basta que realice una de ellas para serlo, toda vez que estas actividades se realizan en forma sucesiva, ya que por razón de la naturaleza una es consecuencia de la otra y basta con realizar la siembra y ya se es agricultor, independientemente de la realización de las etapas posteriores de cultivo, cosecha y venta de primera mano de sus productos. El razonamiento anterior podría parecer simplista o inocuo; sin embargo, en la práctica se han derivado afectaciones económicas concretas a este sector, como lo es el caso de que las autoridades hacendarias han adoptado la política de negar la devolución de los saldos a favor de IVA a estos contribuyentes de la tasa del cero porciento, en los meses que no perciben ingresos gravados por este impuesto, alegando que tal es el requisito para tener derecho al acreditamiento
Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. Las de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas. Las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras. Así como las demás personas morales que se dediquen exclusivamente a dichas actividades. Empresas integradoras. Las sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. No es aplicable a personas morales que consoliden resultados ﬁscales.
Dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $ 10’000,000, podrán aplicar las facilidades administrativas que emita el SAT.
Por cuenta de sus integrantes
Se considera empresa La persona física o moral que realice las actividades a que se reﬁere este artículo, ya sea directa o indirectamente, a través de ﬁdeicomiso o por conducto de terceros; por establecimiento se entenderá cualquier lugar de negocios en que se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas actividades empresariales. Opción de tributar como persona moral o individualmente • Cuando las personas físicas realicen actividades en copropiedad y opten por tributar por conducto de personas morales o de coordinados en los términos de este capítulo, dichas personas morales o coordinados serán quienes cumplan con las obligaciones ﬁscales de la copropiedad y se considerarán como representantes comunes de las mismas. Para los efectos de esta Ley, cuando la persona moral cumpla por cuenta de sus integrantes con lo dispuesto en este capítulo, se considerará como responsable del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes, respecto de las operaciones realizadas a través de la persona moral, siendo los integrantes responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la parte que les corresponda. Las personas morales a que se reﬁere este capítulo aplicarán lo dispuesto en el artículo 12 de esta Ley, cuando entren en liquidación.
Para los efectos del régimen simpliﬁcado establecido en este capítulo se consideran:
Disposiciones aplicables a la base del impuesto y otras obligaciones Las personas morales a que se reﬁere este capítulo cumplirán con las obligaciones establecidas en esta Ley, aplicando al efecto lo dispuesto en la sección I (régimen general) del capítulo II (actividades empresariales y profesionales) del título IV (personas físicas) de esta Ley, de acuerdo a lo siguiente: I. Calcularán y enterarán, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en los términos del artículo 127 de la ley del ISR. II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes, determinarán la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el artículo 130. A la utilidad gravable, se le aplicará la tarifa del artículo 177, tratándose de personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 10, tratándose de personas morales, los artículos anteriores corresponden a la ley del ISR. III. Las sociedades cooperativas a que se reﬁere este capítulo, considerarán los rendimientos y los anticipos que otorguen a sus miembros, como ingresos asimilados a los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados y aplicarán lo dispuesto en los artículos 110 y 113, cuarto párrafo de la misma. IV. Calcularán y, en su caso, pagarán por cuenta de cada uno de sus integrantes, el Impuesto al activo que les corresponda a cada uno de éstos aplicando al efecto lo dispuesto en la Ley del impuesto al activo.
Cuando se opera por cuenta de los integrantes
Personas morales Determinación de pagos provisionales de las que no realizan actividades empresariales por parte de sus integrantes Las personas morales que no realicen actividades empresariales por cuenta de sus integrantes deberán determinar sus pagos provisionales en los términos del artículo 127 de la citada Ley, aplicando al resultado que se obtenga la tasa establecida en el artículo 10 de la Ley.
I. Contribuyentes dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, o a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquellos cuyos ingresos por dichas actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos ﬁjos o activos ﬁjos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad. II. Empresas integradoras, toda persona moral constituida conforme al Decreto que promueve la organización de empresas integradoras, publicado en el Diario Oﬁcial de la Federación el 7 de mayo de 1993, así como en el Decreto que modiﬁca al diverso que promueve su organización, publicado en el citado órgano oﬁcial el 30 de mayo de 1995. III. Coordinado, la persona moral que administra y opera activos ﬁjos o activos ﬁjos y terrenos, relacionados directamente con la actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos integrantes realicen actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros o complementarias a dichas actividades y tengan activos ﬁjos o activos ﬁjos y terrenos, relacionados directamente con dichas actividades.
Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oﬁcinas autorizadas. Ingresos del periodo (ya disminuidos los exentos) Menos: Las deducciones autorizadas = Utilidad ﬁscal Menos: La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio Menos: Pérdidas ﬁscales de ejercicios anteriores, que no se hubieran disminuido = Resultado gravable La tasa establecida en el artículo 10 de la misma (28%) (x) Reducción de la tasa 32.14% (28% X 32.14%) = ( 9%) Tasa neta 19% = Impuesto del periodo $ (-) Pagos provisionales anteriores y retenciones “ = Pago provisional del periodo “ Personas morales Determinación de pagos provisionales de las que sí realizan actividades empresariales por parte de sus integrantes personas físicas (cálculo por cada socio con su parte proporcional de ingresos y deducciones) Al estar realizando sus operaciones y pagando los impuestos por cuenta de sus integrantes los ingresos exentos serán 40 salarios mínimos por cada uno de ellos sin ningún límite. Ingresos del periodo (ya disminuidos los exentos) Menos: Las deducciones autorizadas = Utilidad ﬁscal Menos: La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio Menos: Pérdidas ﬁscales de ejercicios anteriores, que no se hubieran disminuido = Resultado gravable La tarifa establecida en el artículo 113 X Subsidio (artículo 114 antepenúltimo párrafo) Y = Impuesto sobre la renta del periodo (X – Y) (x) Reducción de la tasa 32.14% (X-Y por 32.14%) = ( Z%) Tasa neta (X-Y)Z% = Impuesto del periodo $ (-) Pagos provisionales anteriores y retenciones “ = Pago provisional del periodo “ Uso de las tarifas durante el año • Se tomará como base la tarifa del artículo 113 Sumando: Las cantidades correspondientes a las columnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota ﬁja, que en los términos de dicho artículo resulten.
Para cada uno de los meses del periodo a que se reﬁere el pago provisional de que se trate, y que correspondan al mismo renglón identiﬁcado por el mismo porciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior. Las autoridades ﬁscales realizarán las operaciones aritméticas previstas para calcular la tarifa aplicable y la publicará en el Diario Oﬁcial de la Federación. Contra el pago provisional determinado conforme a este artículo, se acreditarán los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.
Copropietarios que además presten servicios personales a la persona moral Cuando los contribuyentes presten servicios profesionales a las personas morales, éstas deberán retener, como pago provisional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los pagos que les efectúen, sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia de la retención; dichas retenciones deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con las señaladas en el artículo 113 de la Ley del ISR. El impuesto retenido en estos términos de este párrafo será acreditable contra el impuesto a pagar que resulte en los pagos provisionales de conformidad con lo señalado anteriormente. Reducción del impuesto del sector primario 2005 Tasa general % de reducción Reducción Aplicable Dividendos 30% 46.67% 14.00% (30-14.00) =16.00% 2006 29% 44.83% 13.00% (29-13.00) = 16.00% Factor 1.1905 2007 28% 32.14% 9% (28-9) = 19 % Factor 1.2346
Factor 1.1905
20 veces el salario mínimo general del área geográﬁca del contribuyente, elevado al año Sin exceder de 200 veces 40 veces dicho salario mínimo general
Efecto de los ingresos exentos en las deducciones El artículo 32 de la Ley del ISR señala como no deducible lo siguiente: II. Los gastos e inversiones, en la proporción que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente.
Ejemplo numérico Concepto Ingresos totales Ingresos exentos Ingresos ﬁscales Deducciones totales Deducciones proporcionales ( 9’000 x .80%) Resultado ﬁscal sin ingresos exentos 10’000 0 10’000 % 100 100 con ingresos exentos 10’000 2’000 8’000 80 % 100
9’000 1’000 100
7’200 800 (Véase efecto en el IVA)
Impuesto al valor agregado La Ley del ISR señala como no deducibles, entre otros, los gastos e inversiones en la proporción que se perciban ingresos exentos para ese impuesto. La Ley del IVA señala que tratándose de erogaciones parcialmente deducibles para el ISR, el IVA trasladado correspondiente a las mismas será acreditable en la misma proporción. (LIVA artículo 4, segundo párrafo). Ejemplo numérico Concepto Ingresos totales Ingresos exentos Ingresos ﬁscales Deducciones totales Deducciones proporcionales (9’000 x 80%) IVA no acreditable Sin ingresos exentos 10’000 0 10’000 9’000 0 IVA Con ingresos exentos 10’000 2’000 8’000 (Acred)1’350 7’200 (Acred)1’080 270 0 IVA
En la práctica se ha observado que amparado por las disposiciones de ley no se pierde el derecho de acreditar totalmente el IVA relativo a las deducciones autorizadas, sin perder el derecho a la exención de los ingresos equivalente a los 20 salarios mínimos por cada socio, sin exceder de 200.
Personas morales Declaración anual de las que no realizan actividades empresariales por parte de sus integrantes Ingresos del periodo (ya disminuidos los exentos) Menos: Las deducciones autorizadas = Utilidad ﬁscal Menos: La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio Menos: Pérdidas ﬁscales de ejercicios anteriores, que no se hubieran disminuido = Resultado gravable La tasa establecida en el artículo 10 de la misma (x) Reducción de la tasa 32.14% (28% X 32.14%) = Tasa neta = Impuesto del ejercicio (-) Pagos provisionales anteriores y retenciones = Pago del impuesto del ejercicio
(28%) 19% $ “ “
Personas morales Declaración anual de las que sí realizan actividades empresariales por parte de sus integrantes Declaración anual por cada persona física Ingresos del ejercicio (sin incluir los exentos) (-) Deducciones del ejercicio (=) Utilidad ﬁscal del ejercicio (-) PTU (-) Pérdidas ﬁscales de ejercicios anteriores (=) Utilidad ﬁscal (x) Tarifa del artículo (artículo 177) (=) ISR del ejercicio (-) Subsidio acreditable (artículo 178) (=) Impuesto anual antes de reducción (-) Reducción del impuesto 32.14% (sector primario) (=) ISR a cargo Otras obligaciones La persona moral que cumpla las obligaciones ﬁscales por cuenta de sus integrantes en los términos del régimen simpliﬁcado tendrá las siguientes obligaciones: a) Efectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones y el entero de las mismas y expedir las constancias de dichas retenciones. b) Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes. En el caso de las liquidaciones, el registro se hará en forma global. c) Emitir y recabar la documentación comprobatoria de los ingresos y de las erogaciones, respectivamente, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes. La documentación comprobatoria que expidan por las actividades que realicen sus integrantes, además de los requisitos establecidos en el Código Fiscal de la Federación, deberá contener la leyenda “Contribuyente del Régimen de Transparencia”. No es aplicable esta leyenda, se corrigió en Miscelánea.
Comprobación de gastos comunes de integrantes de personas morales y copropiedades del sector primario El comprobante estará a nombre del integrante o del copropietario que lo solicite, debiendo proporcionar a los demás una constancia en la que especiﬁque el total del gasto común y de los impuestos que, en su caso, le hayan trasladado y la parte proporcional que le corresponda al integrante de que se trate. Resolución de facilidades administrativas Diario Oﬁcial de la Federación 9 de mayo de 2006. Vigencia: hasta el 30 de abril de 2007. C F * C.P. y E.F. Raúl Amézquita Flores División de Estudios de Posgrado Facultad de Contaduría y Administración Universidad Nacional Autónoma de México México D.F. C.P. 04510 raul.amezquita@mundoﬁscal.tv
** L.C. José Guadalupe Tapia Hernández Colaborador del Despacho Raúl Amézquita y Asociados.
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 artículo 10
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 artículo 10
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 artículo 113
 artículo 113
 artículo 113
 artículo 32
 artículo 4
 artículo 10
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