Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz/itpb2-415-397-13-rs
Timestamp: 2018-11-18 03:43:29+00:00

Document:
♦ › Sprzedaż › ITPB2/415-397/13/RS
Wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na budowę budynku na gruncie stanowiącym majątek odrębny małżonka.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2013 r. (data wpływu 8 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 28 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 8 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 28 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 10 kwietnia 2006 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego majątek osobisty, za kwotę 38.000 zł. Udział wynoszący 1/2 części w ww. lokalu nabyła w drodze spadku po matce zmarłej 17 marca 2002 r. a udział wynoszący 1/2 części na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2005 r.
W dniu 27 kwietnia 2006 r. Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie o przeznaczeniu środków uzyskanych ze sprzedaży, w okresie 2 lat, na cele mieszkaniowe.
W dniu 16 listopada 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęła kredyt mieszkaniowy hipoteczny w Banku. Pieniądze pochodzące z kredytu oraz ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego przeznaczyła na budowę domu na wsi. Budynek mieszkalny został wybudowany na działce należącej do majątku odrębnego męża Wnioskodawczyni.
W dniu 26 kwietnia 2011 r. do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego zostało złożone zawiadomienie o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego - jednorodzinnego.
Dokumenty dotyczące prawa własności gruntu, pozwolenie na budowę, wydatków poniesionych na budowę domu jednorodzinnego na wsi są wystawione na nazwisko męża Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni wraz z mężem prowadzi wspólne gospodarstwo, nie posiada intercyzy ani rozdzielności majątkowej. Jest w związku małżeńskim od 44 lat. Zakupy związane z nabyciem materiałów budowlanych robił mąż, gdyż lepiej znał się na tych sprawach i faktury były wystawiane na jego imię i nazwisko. Jednak małżonkowie razem zaciągnęli kredyt, decyzja była podjęta wspólnie i jej konsekwencje w postaci spłaty zadłużenia ponoszone będą wspólnie.
Czy w zaistniałej sytuacji, Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ma prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z ww. wydatkowaniem.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w dniu 10 kwietnia 2006 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego majątek osobisty, za kwotę 38.000 zł. Udział wynoszący 1/2 części w ww. lokalu nabyła w drodze spadku po matce zmarłej 17 marca 2002 r., a udział wynoszący 1/2 części na podstawie umowy sprzedaży z dnia 28 lipca 2005 r.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Zatem dla podatku dochodowego istotna z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będących przedmiotem spadku jest data śmierci spadkodawcy.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego stanu faktycznego należy uznać, że sprzedaż w 2006 r. lokalu mieszkalnego, tj. udziałów nabytych zarówno w 2002 r. jak i w 2005 r., stanowi źródło przychodu, ponieważ zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zbycie przez Wnioskodawczynię ww. udziałów nastąpiło przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Jednak przychód z odpłatnego zbycia udziału nabytego w drodze spadku po zmarłej matce korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Stosownie bowiem do treści tego przepisu, wolne od podatku w całości są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Natomiast odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w 2005 r. na podstawie umowy sprzedaży, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według zasad obowiązujących przed 1 stycznia 2007 r.
Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.
Podatek od przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych nabytych do 31 grudnia 2006 r. stosownie do art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).
W myśl powołanego art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
Z kolei w myśl art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) wyłącznie na wskazane w nim cele mieszkaniowe, tj. m.in. na budowę własnego budynku mieszkalnego. Przy czym w myśl art. 21 ust. 16 ww. ustawy przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a) rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.
Z analizy stanu faktycznego wynika, iż w dniu 16 listopada 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęła kredyt mieszkaniowy hipoteczny w Banku. Pieniądze pochodzące z kredytu oraz ze sprzedaży lokalu mieszkalnego należącego do majątku osobistego Wnioskodawczyni przeznaczyła na budowę domu na wsi. Budynek mieszkalny został wybudowany na działce należącej do majątku odrębnego męża Wnioskodawczyni.
Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788 ze zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, co oznacza, iż należy odwołać się do definicji nieruchomości zawartej w prawie cywilnym.
W myśl art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości. Własność nieruchomości gruntowej rozciąga się zatem na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
Jak wskazano powyżej okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wydatkowanie przychodu na budowę własnego budynku mieszkalnego, a nie budynku mieszkalnego w ogóle.
Zatem warunkiem koniecznym do skorzystania z przedmiotowej ulgi jest m.in. wymóg posiadania prawa własności gruntu, na którym wznoszony jest budynek. Ten warunek nierozerwalnie związany jest ze stwierdzeniem zawartym w cytowanym powyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w związku z art. 21 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że ulga dotyczy własnego budynku mieszkalnego, co oznacza, że właściciel działki jest również właścicielem budynku, który jest na niej posadowiony.
Wskazać przy tym należy, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania - skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
Reasumując, przychód uzyskany ze sprzedaży zakupionego udziału w lokalu mieszkalnym, w sytuacji, gdy został wydatkowany na budowę budynku mieszkalnego na gruncie w stosunku do którego Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo własności, nie korzysta z przedmiotowego zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) w zw. z art. 21 ust. 16 ww. ustawy.
ITPB2/415-397/13/RS

References: art. 14
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 7
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 28
 art. 10
 art. 28
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 28
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 31
 art. 47
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21