Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-415-635-14-2-kk
Timestamp: 2018-03-24 06:34:16+00:00

Document:
IPTPB2/415-635/14-2/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2014 r. (data wpływu 26 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy dożywocia - jest prawidłowe.
W dniu 26 listopada 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy dożywocia.
W dniu 15 listopada 2013 r. na podstawie umowy sprzedaży Wnioskodawca nabył własność lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 9 czerwca 2014 r. na podstawie umowy dożywocia, zawartej formie aktu notarialnego, przeniósł własność ww. lokalu na rzecz osoby bliskiej w zamian za dożywotnie utrzymanie, polegające na przyjęciu Wnioskodawcy jako domownika, dostarczania mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnienia odpowiedniej pomocy i pielęgnowania w chorobie oraz sprawienia własnym kosztem pogrzebu, odpowiadającego zwyczajom miejscowym. Wartość umowy o dożywocie strony określiły na kwotę xxx zł.
Czy przeniesienie własności lokalu mieszkalnego na podstawie umowy dożywocia, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek dochodowy jest nienależny i nie powinien być uiszczany. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) przychodem podlegającym opodatkowaniu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wskazanych w lit. a)-d), przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
Zdaniem Wnioskodawcy, umowa dożywocia nie jest umową odpłatną i dlatego nie może być tu mowy o przychodzie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umowa dożywocia nie określa ceny za mieszkanie, zaś wartość dożywotniego utrzymania nie jest znana w chwili zawarcia umowy - są to bowiem świadczenia na przyszłość i nie wiadomo, czy i w jakim zakresie dożywotnik je otrzyma. Są one zależne przede wszystkim od długości życia dożywotnika i nie da się ich przeliczyć na pieniądze. Takie stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w orzecznictwie WSA i NSA, choć są też zapatrywania odmienne.
W ocenie Wnioskodawcy, nie powinien On płacić podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku zawarcia umowy dożywocia, ponieważ trzeba wskazać na opinię zamieszczoną w glosie dotyczącej wyroku NSA z dnia 10 lipca 2012 r., sygn. akt II FSK 2625/10, w której mowa, że obowiązek podatkowy z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powstaje tylko wtedy, gdy odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat od jej nabycia następuje na podstawie umowy wzajemnej, gdy ekwiwalentem wartości nieruchomości jest cena (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a do takich umów nie można zaliczyć umów dożywocia. Brak jest więc podstaw prawnych do naliczenia podatku dochodowego w przypadku zbycia nieruchomości, na podstawie umowy dożywocia przed upływem 5 lat od jej nabycia.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w dniu 15 listopada 2013 r., na podstawie umowy sprzedaży, Wnioskodawca nabył własność lokalu mieszkalnego. Następnie w dniu 9 czerwca 2014 r., na podstawie umowy dożywocia zawartej formie aktu notarialnego, przeniósł własność ww. lokalu na rzecz osoby bliskiej w zamian za dożywotnie utrzymanie, polegające na przyjęciu Wnioskodawcy jako domownika, dostarczania mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnienia odpowiedniej pomocy i pielęgnowania w chorobie oraz sprawienia własnym kosztem pogrzebu, odpowiadającego zwyczajom miejscowym. Wartość umowy o dożywocie strony określiły na kwotę xxx zł.
Okolicznością, którą należy w przedmiotowej sprawie rozważyć jest zatem ustalenie, czy zawarcie przez Wnioskodawcę umowy dożywocia, w odniesieniu do przedmiotowego mieszkania, jest odpłatnym zbyciem, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w myśl art. 19 i art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz uchwałę NSA z dnia 17 listopada 2014 r. sygn. akt II FPS 4/14, stwierdzić należy, że w związku z dokonaniem przez Wnioskodawcę w dniu 9 czerwca 2014 r. czynności zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia (tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył własność nieruchomości), nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i ust. 3 tej ustawy.
Tym samym, przychód uzyskany z tytułu przekazanie przez Wnioskodawcę ww. mieszkania w drodze umowy dożywocia, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego w zakresie zbycia lokalu mieszkalnego w drodze umowy dożywocia, jest prawidłowe.
IPPP2/443-1167/14-6/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPB2/415-635/14-2/KK

References: art. 14
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 30
 art. 10
 art. 19