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Timestamp: 2019-09-23 00:46:34+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1212-15, 17-04-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1212-15 de 17 de Abril de 2015
LIS Ley 27/2014 arts 76.1, 89.2LIVA Ley 37/1992 art 7.1º
Si la operación descrita es susceptible de acogerse al régimen especial establecido en el capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y, asimismo, cuál sería la tributación, en este caso, por el Impuesto sobre el Valor Añadido.
La actividad de la sociedad consultante A es la comercialización de maquinaria agrícola. Los accionistas son un matrimonio en régimen de gananciales y sus dos hijos. El marido es titular del 75% del capital social, la esposa del 12,5% y los dos hijos del 6,25% cada uno. El consejero delegado es uno de los hijos, dado de alta en el régimen especial de trabajadores autónomos. La plantilla actual es de siete personas asalariadas. El patrimonio neto contable actual es de 1,6 millones de euros.
La actividad de la sociedad B es el arrendamiento de dos naves industriales. Los accionistas son los mismos cónyuges, con el 50% del capital social cada uno. Esta sociedad no tiene empleados y el consejero delegado es el hijo mayor, dado de alta en el régimen especial de trabajadores autónomos. El patrimonio neto contable actual es de 1,3 millones de euros.
La actividad actual de la sociedad C ha quedado reducida al arrendamiento de tres naves industriales y un solar. Los accionistas son el matrimonio citado y sus dos hijos. El marido es titular del 55% del capital social, la esposa del 31% y los dos hijos del 7% cada uno. La hija está empleada por cuenta ajena, dada de alta en el régimen general de la seguridad social y dispone de una oficina para el desempeño de sus funciones. El consejero delegado es el hijo mayor, dado de alta en el régimen especial de trabajadores autónomos. El patrimonio neto contable actual es de 1 millón de euros.
Las tres sociedades están dirigidas por un consejo de administración formado en todos los casos por los padres y ambos hijos. El grupo familiar, en particular el matrimonio fundador, pretende dotar a sus empresas de una mayor racionalización y a tal efecto les aconsejan la fusión de las tres sociedades en una sola la cual realizará las actividades comerciales que viene realizando la sociedad A y las de arrendamiento de inmuebles de las otras dos. De esta forma se conseguirá un ahorro importante de costes de administración y gestión, las consiguientes economías de escala, una mayor simplificación de las tareas administrativas y contables, así como facilitar la transmisión de las empresas a los dos hijos. La fusión se llevaría a cabo mediante la absorción por parte de la sociedad A de las otras dos sociedades, que se extinguirían aportando su patrimonio a la absorbente. La sociedad resultante estará regida por un consejo de administración formado por los cuatro miembros familiares, presidido por el padre, como secretaria la esposa y como consejero delegado el hijo con retribución conforme a precios de mercado cotizando al régimen especial de trabajadores autónomos. La hija realizaría las funciones de administración, contabilización y gestión del patrimonio inmobiliario agrupado resultante de la fusión para lo que también se cuenta con una oficina independiente ubicada en uno de los inmuebles disponibles. Esta persona dedicaría a dichas funciones la jornada completa y percibiría la retribución conforme al convenio colectivo aplicable y cotizaría al régimen general de la seguridad social (sin protección de desempleo y FOGASA).
El capítulo VII del título VII, artículos 76 a 89, de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), establece el régimen fiscal especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea.
El artículo 76.1 de la LIS establece lo siguiente:
Si la fusión se lleva a cabo mediante la absorción por la sociedad A de las sociedades B y C, las cuales se extinguirían aportando su patrimonio a la absorbente, y la operación se realiza en el ámbito mercantil de acuerdo con las exigencias de la Ley 3/2009, todo ello según lo establecido en el artículo 76.1 de la LIS, la fusión podría acogerse al régimen fiscal del capítulo VII del título VII de la LIS en las condiciones y con los requisitos exigidos en el mismo.
En este sentido, el artículo 89.2 de la LIS establece lo siguiente:
Este precepto recoge de forma expresa la razón de ser del régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, el cual justifica la aplicación del régimen especial a estas operaciones en lugar del régimen general establecido para esas mismas operaciones en el artículo 17 de la LIS. El fundamento del régimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un estímulo en la toma de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización cuando la causa que las impulsa se sustenta en motivos económicos válidos; en estos casos, la fiscalidad debe tener un papel neutral.
En el escrito de consulta se indica que la operación de fusión se realiza con la finalidad de dotar a las empresas de una mayor racionalización y a tal efecto la fusión de las tres sociedades en una sola, la cual realizará las actividades comerciales que viene realizando la sociedad A y las de arrendamiento de inmuebles de las otras dos, procurará una importante reducción en los costes de administración y gestión, con las economías de escala que de ello se deriven, así como simplificar las tareas administrativas y contables y, en última instancia, facilitar la transmisión de las empresas a los dos hijos. Estos motivos pueden considerarse válidos a efectos del cumplimiento de lo previsto en el artículo 89.2 de la LIS.
La presente contestación se realiza conforme a la información proporcionada por la consultante, sin tener en cuenta otras circunstancias no mencionadas con relevancia en el propósito principal de la operación proyectada que pudieran alterar el juicio sobre la misma, lo que podrá ser objeto de comprobación administrativa a la vista de la totalidad de las circunstancias previas, simultáneas y posteriores concurrentes en la operación.
PRIMERO.- De acuerdo con el escrito presentado, la entidad consultante tiene la intención de realizar una fusión por absorción de dos sociedades vinculadas cuyo objeto social es el arrendamiento de bienes inmuebles.
R>Se cuestiona la sujeción al Impuesto en la fusión de dichas entidades.
SEGUNDO.- El artículo 19 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo de 28 de noviembre de 2006 relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido dispone que los Estados miembros están facultados para considerar que la transmisión de una universalidad total o parcial de bienes no suponga la realización de una entrega de bienes.
En este sentido, el Tribunal de Justicia señaló en el apartado 40 de la sentencia de 27 de noviembre de 2003, Zita Modes Sarl, que "el concepto de «transmisión, a título oneroso o gratuito o bajo la forma de aportación a una sociedad, de una universalidad total o parcial de bienes» debe entenderse en el sentido que comprende la transmisión de un establecimiento mercantil o de una parte autónoma de una empresa, con elementos corporales y, en su caso, incorporales que, conjuntamente, constituyen una empresa o una parte de una empresa capaz de desarrollar una actividad económica autónoma, pero que no comprende la mera cesión de bienes, como la venta de existencias".
Así, en relación con la primera sociedad objeto de fusión, el texto de la consulta establece que la misma se dedica al arrendamiento de inmuebles pero sin disponer de local ni personal para el desarrollo de tal función. De tales hechos parece deducirse que se trata de una mera cesión de bienes inmuebles que no constituyen por si una unidad económica que sea susceptible de desarrollar una actividad de forma autónoma.
En consecuencia y, a falta de otros elementos de prueba, las trasmisiones objeto de consulta estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, debiendo tributar cada elemento independientemente según las normas que le sean aplicables.
En relación con la segunda sociedad objeto de fusión, el texto de la consulta dispone que la misma se dedica al arrendamiento de bienes inmuebles contando con una persona a tiempo completo y una oficina para el desempeño de tales funciones.
Por tanto, la consideración de existencia de una unidad económica autónoma debe realizarse, exclusivamente, desde los preceptos del Impuesto sobre el Valor Añadido, y así, sólo podrá calificarse como tal, cuando el conjunto de los medios, humanos y materiales, transmitidos sea suficiente para considerar que se puede explotar una actividad empresarial o profesional de forma autónoma.
Del escrito presentado resulta que la consultante transmite un conjunto de bienes inmuebles junto con un local y persona empleada en la gestión de los mismos. En tales condiciones parece que lo que se transmite es una unidad económica autónoma en la medida en que a través de dichos medios materiales y humanos se pueda gestionar la actividad inmobiliaria de arrendamiento. En tal caso dicha transmisión quedaría no sujeta al Impuesto.
Sentencia ADMINISTRATIVO Nº 1427/2018, TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 3572/2015, 26-09-2018
Orden: Administrativo Fecha: 26/09/2018 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Aguallo Avilés, Angel Num. Sentencia: 1427/2018 Num. Recurso: 3572/2015
Orden: Civil Fecha: 28/01/2015 Tribunal: Ap - Las Palmas Ponente: Galceran Solsona, Emma Num. Sentencia: 23/2015 Num. Recurso: 327/2014
Resolución Vinculante de DGT, V0413-16, 03-02-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 03/02/2016 Núm. Resolución: V0413-16

References: Resolución 
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 89
 artículo 17
 artículo 89
 artículo 19

Resolución