Source: https://www.icasesores.com/el-iva-en-la-compra-de-vehiculos/
Timestamp: 2019-12-14 19:02:42+00:00

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El IVA en la compra de vehículos • IC Asesores · Asesoría & Gestoría
Una de las consultas más recurrentes a este despacho se centra en la posibilidad de deducir el IVA en la adquisición de vehículos que van a quedar afectos a actividades económicas. Para contestar esta cuestión resulta imprescindible la lectura del artículo 95 de la ley del IVA y hacer referencia a ciertas sentencias de los tribunales. Voy por partes.
A estos efectos, se considerarán automóviles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el anexo del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, derogado por el Real Decreto Legislativo 6/2015 de 30 Octubre por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial, así como los definidos como vehículos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados vehículos todo terreno o tipo «jeep».
a) Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías. Según el Anexo I del RDL mencionado: Vehículo mixto adaptable es un automóvil especialmente dispuesto para el transporte, simultáneo o no, de mercancías y personas hasta un máximo de 9, incluido el conductor, y en el que se puede sustituir eventualmente la carga, parcial o totalmente, por personas mediante la adición de asientos.
e) Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales. A este respecto, cabe destacar que el Tribunal Supremo acaba de enmendar recientemente (ejercicio 2018) la plana a la administración tributaria aclarando que las empresas pueden deducirse el 100% del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicado a la compra de vehículos para sus agentes comerciales. Hasta ahora, Hacienda venía aceptando solo deducciones sobre el 50% del impuesto alegando que el beneficio fiscal pleno estaba solo dirigido a estos trabajadores cuando fueran autónomos. El Supremo aclara que esta deducción es válida también para los agentes comerciales asalariados y abre la puerta a que miles de empresas recuperen esa otra parte del dinero pagado en los últimos años.
Un sentencia muy interesante sobre este tema emanó del Tribunal Supremo el 5 de febrero de 2018, centrada en la cuestión de si nuestra norma interna de IVA se ha extralimitado en su regulación en lo que tiene que ver con la deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado en la adquisición de vehículos afectos a una actividad económica. Lo cierto es que, personalmente, esperaba mucho más de esta sentencia y albergaba esperanzas de que fuera mucho más favorable para los pequeños empresarios y profesionales.
No se manifiesta contra la deducibilidad total del IVA soportado, pero se abstiene de reconocer un derecho per se al mismo, reduciendo el problema a una cuestión jurídica basada en los elementos de prueba que concurran en cada situación de hecho. Así, deja todo a la total acreditación del uso efectivo del vehículo en la actividad empresarial o profesional, manteniendo el criterio de hacienda respecto a la posibilidad de deducir en proporción al grado de afectación del mismo.
Sí deja claro que la presunción iuris tantum del 50% de afectación puede ser combatida por el contribuyente probando por cualquier medio admitido en derecho un porcentaje superior. Y añade un elemento de gran interés: no resulta de recibo la enorme dificultad con que se encuentra el contribuyente para tal prueba, indicando que en ningún caso debe resultar «imposible» o «extraordinariamente difícil». Y afianza la clara exigencia a Hacienda de probar cumplidamente sus pretensiones en los casos de imponer un porcentaje inferior. Podría concluirse que el Tribunal no encuentra oposición en el artículo 95. Tres reglas 2ª y 3ª de la Lay 37/1992 al artículo 17 de la Sexta Directiva y a la jurisprudencia del TJUE que lo interpreta.
Otra sentencia del propio Tribunal Supremo, de fecha 19 de julio de 2018, reconoce que el artículo 95. es conforme a la Directiva europea, por lo que la AEAT no queda obligada a aplicar la deducción total del IVA en la compra de un vehículo aunque su destino sea una explotación económica. El problema viene de la lectura de una sentencia pasada del TJUE, según la cual: “todo sujeto pasivo que utilice bienes para una actividad económica tiene derecho a deducir el IVA soportado en el momento de su adquisición por pequeña que sea la proporción de su uso para fines profesionales”. Sin embargo, contra lo que pueda inferirse de esta sentencia, el Supremo no entiende que avale la deducción completa de la cuota soportada, sino que “no puede excluirse el derecho a deducir por la circunstancia de que el bien en cuestión no esté completamente afectado a la actividad empresarial o profesional o por el hecho de que esa afectación sea proporcionalmente poco relevante”, en palabras del ponente de la sentencia.

References: artículo 95
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 95
 artículo 17
 artículo 95