Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/itpp3-443-456-14-bj
Timestamp: 2018-02-21 07:27:49+00:00

Document:
ITPP3/443-456/14/BJ | Interpretacja indywidualna
ITPP3/443-456/14/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2014 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 10 października 2014 r. (data wpływu 17 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.„XXXXX” – jest prawidłowe.
W dniu 19 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 17 października 2014 r., o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.
Politechnika XXX realizuje ww. projekt, współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz dotacji celowej budżetu państwa w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa XXXX na lata 2007-2013.
Projekt ma na celu przeprowadzenie kompleksowych analiz efektywności energetycznej obiektów i instalacji, wytwarzania i wykorzystywania energii ze źródeł odnawialnych oraz optymalizacji produkcji biogazu i biopaliw.
W ramach projektu zostaną przeprowadzone prace badawczo-rozwojowe z wykorzystaniem zakupionej aparatury badawczej oraz stworzonej infrastruktury badawczej. Zakupiona aparatura naukowo-badawcza, zarówno podczas trwania projektu, jak i po jego zakończeniu nie będzie wykorzystywana do realizacji odpłatnych prac umownych, a jedynie do działalności statutowej uczelni (prac naukowo-badawczych oraz celów dydaktycznych). Stworzenie infrastruktury badawczej wiąże się z pracami budowlanymi polegającymi na przebudowie, rozbudowie i modernizacji budynków i pomieszczeń należących do uczelni. w wyniku powyższych prac powstanie budynek laboratoryjno-badawczy energii odnawialnych, biogazownia, magazyn paliw i biopaliw oraz laboratoria. W związku z przebudową jednego z budynków uczelni i umieszczeniu na nim paneli fotowoltaicznych oraz lokalizacją sterowania całością systemu, budynek będzie bezpośrednio związany z wytwarzaniem energii na potrzeby Uczelni, np. na oświetlenie kampusu.
Wytwórnia biopaliw oraz biogazownia zlokalizowane będą na wydzierżawionych nieruchomościach należących do rolników. Po zakończeniu projektu i upłynięciu okresu jego trwałości Uczelnia umożliwi rolnikom zakup ww. instalacji na zasadzie pierwokupu.
Powstałe w wyniku realizacji projektu laboratoria będą wykorzystywane w badaniach prowadzonych przez pracowników naukowych oraz przez studentów uczelni (działalność statutowa). Po zakończeniu projektu, wyniki badań będą upowszechnione w sposób nieodpłatny, nie planuje się ich sprzedaży np. w postaci patentu.
W uzupełnieniu z dnia 17 października 2014 r. Uczelnia wskazała, iż jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W ramach swej działalności wykonuje zarówno czynności opodatkowane, zwolnione od podatku, jak i niepodlegające opodatkowaniu.
Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu będą służyły następującym czynnościom:
zakupiona aparatura naukowo-badawcza będzie służyła realizacji projektu, a po jego zakończeniu czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu;
budynek laboratoryjno-badawczy energii odnawialnej będzie służył realizacji projektu, a po jego zakończeniu czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu;
wytwórnia biopaliw oraz biogazownia będą służyły realizacji projektu, a po upływie okresu trwałości projektu Uczelnia umożliwi rolnikom zakup ww. instalacji na zasadzie pierwokupu (działalność opodatkowana);
laboratoria będą służyły realizacji projektu, a po jego zakończeniu czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu;
przebudowa budynku i umieszczenie na nim paneli fotowoltaicznych będą służyły realizacji projektu, a po jego zakończeniu czynnościom zwolnionym, opodatkowanym i niepodlegającym opodatkowaniu.
Wszystkie zakupy na rzecz realizacji projektu przyczynią się pośrednio do uzyskania obrotu przez Uczelnię, poprzez wpływ na jego ogólne funkcjonowanie. Aby doszło do realizacji projektu i powstania jego efektów niezbędne są zarówno zakup aparatury, stworzenie infrastruktury badawczej, jak i prowadzone z ich wykorzystaniem pace badawczo-rozwojowe. Dzięki poprawie efektywności energetycznej budynków oraz oszczędności zużycia energii, Uczelnia będzie mogła przeznaczyć zaoszczędzone w ten sposób środki finansowe na swą bieżącą działalność (opodatkowaną, zwolnioną, jak i niepodlegająca opodatkowaniu).
Biorąc powyższe pod uwagę, efekty powstałe w wyniku realizacji projektu, będą służyły więc zarówno czynnościom zwolnionym, opodatkowanym i niepodlegającym opodatkowaniu.
Czy w odniesieniu do realizowanego projektu, istnieje możliwość odliczenia podatku naliczonego VAT...
Zdaniem Uczelni, nabywane zakupy, dotyczące realizacji ww. projektu służą zarówno czynnościom zwolnionym od VAT, opodatkowanym oraz niepodlegającym opodatkowaniu. Uczelnia nie jest w stanie ustalić miarodajnego i uzasadnionego klucza podziałowego, dzięki któremu wyodrębni z ogółu zakupów tą część podatku naliczonego, która nie jest związana z działalnością podlegającą opodatkowaniu.
Nie jest też możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których Uczelni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Tak więc Uczelnia stoi na stanowisku, iż może zastosować przepisy art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177 poz. 1054 z późn. zm.), tj. odliczać VAT proporcją określoną zgodnie z art. 90 ust. 3 w odniesieniu do zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Kwotę podatku naliczonego stanowi: suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.).
Natomiast w przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdują przepisy art. 90 ustawy.
Skoro zatem przepis art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi odzwierciedlenie art. 17 ust. 5 VI Dyrektywy (obecnie art. 173 Dyrektywy 2006/112/WE), to faktycznie nie może mieć on zastosowania do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zarówno w części, która jest związana ze sprzedażą zwolnioną, jak również w odniesieniu do tej części, która związana jest z czynnościami będącymi poza systemem VAT.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Uczelni jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu i czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Zatem w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.
Fakt ten nie stanowi jednakże przesłanki do przyznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to jedynie, że czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT znajdują się poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług oraz ich wykonywanie, nie może stanowić podstawy do realizowania przewidzianych w niej praw. W odniesieniu bowiem do zakupów towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi od podatku i niepodlegającymi opodatkowaniu, proporcję tę należy stosować wyłącznie do tej części podatku naliczonego, która będzie związana z działalnością gospodarczą, tj. z czynnościami opodatkowanymi VAT oraz zwolnionymi od podatku. Należy bowiem mieć na uwadze, że prawo do odliczenia podatku naliczonego występuję wyłącznie – zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 86 ust. 1 ustawy – w części związanej z czynnościami opodatkowanymi.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca realizuje ww. projekt współfinansowany ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Efekty powstałe w wyniku realizacji opisanego we wniosku projektu posłużą całej działalności Uczelni, tj. czynnościom, opodatkowanym , zwolnionym i niepodlegającym opodatkowaniu. Jak wskazano Uczelnia nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania ponoszonych wydatków bezpośrednio do poszczególnych rodzajów działalności.
Zatem w tak przedstawionym stanie faktycznym, Uczelni przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
Końcowo wskazać należy, że w niniejszym rozstrzygnięciu nie dokonano oceny kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego, a jedynie rozstrzygnięto sposób wyliczenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Podkreślić jednocześnie należy, że odliczenie podatku naliczonego przy uwzględnieniu proporcji obliczonej na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy jest możliwe do zakupu towarów i usług związanych wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą Uczelni (działalnością podlegającą opodatkowaniu – opodatkowaną i zwolnioną), w przypadku, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > ITPP3/443-456/14/BJ

References: art. 14
 art. 90
 art. 90
 art. 5
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 90
 art. 90
 art. 17
 art. 173
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 47