Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ibpp2-4512-144-15-icz
Timestamp: 2017-09-25 09:48:35+00:00

Document:
Opodatkowanie czynności najmu lokali mieszkalnych.
IBPP2/4512-144/15/ICzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 lutego 2015r. (data wpływu 16 lutego 2015r.), uzupełnionym pismem z 29 kwietnia 2015r. (data wpływu 30 kwietnia 2015r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności najmu lokali mieszkalnych – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 lutego 2015r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności najmu lokali mieszkalnych.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 29 kwietnia 2015r. (data wpływu 30 kwietnia 2015r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 23 kwietnia 2015r. znak: IBPP2/4512-144/15/ICz.
Wnioskodawca zawarł z Gminą W. w dniu 1 czerwca 2011r. umowę najmu nr 19/2011 (dalej: Umowa).
Umowa ta obowiązuje i jest wykonywana do dnia dzisiejszego.
W § 1 ust. 7 Umowy zawarte jest oświadczenie o treści: "Gmina oświadcza, iż jest zainteresowana uzyskaniem lokali które mogłaby podnająć jako lokale socjalne osobom co do których orzeczono nakaz eksmisji z obowiązkiem dostarczenia lokalu socjalnego, na okres 7 miesięcy. W tym okresie Gmina zamierza pozyskać lokale socjalne we własnym zakresie".
Na podstawie Umowy Wnioskodawca oddał Gminie (najemcy) określone lokale do korzystania, a Gmina płaci określony w umowie czynsz. Gmina podnajmuje lokale podnajemcom jako lokale socjalne.
Pełny tekst umowy stanowi załącznik do niniejszego wniosku.
Wnioskodawca wystawia miesięcznie Gminie fakturę z tytułu wykonywanych usług. Na fakturze wykazana jest stawka podatku 23% (słownie: dwadzieścia trzy procent)
W ostatnim czasie Najemca (tj. Gmina W.) podniósł, iż Jej zdaniem wykonywana przez Wnioskodawcę (Wynajmującego) usługa jest zwolniona z podatku VAT i tym samym oczekuje przedstawienia faktur na którym będzie wykazane „zw” (zwolnienie); nie będzie zaś miał zastosowanie podatek w wysokości 23%
W piśmie uzupełniającym z 29 kwietnia 2015r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy i wyjaśnił w sposób następujący:
Odpowiedź na Państwa pierwsze pytanie: Czy lokale socjalne stanowią lokale mieszkalne w polskim systemie prawnym wynika wprost z ustawy; tym niemniej, unikając zbędnej polemiki i przewlekłości wskazuję, że tak; lokale socjalne stanowią lokale mieszkalne. Powyższe wynika z ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego. Powyższe wynika też ze stanu faktycznego, bo lokale podnajęte przez Gminę — jako lokale socjalne służą do zamieszkania.
Z umowy zawartej pomiędzy Wynajmującym (wnioskodawcą) a najemcą (Gminą W.) wynika, iż „Gmina oświadcza iż jest zainteresowana uzyskaniem lokali które mogłaby podnająć jako lokale socjalne osobom co do których orzeczono nakaz eksmisji z obowiązkiem dostarczenia lokalu socjalnego”, dalej, iż została wynajęta „powierzchnia mieszkalna”. Ponadto z istoty umowy wynika, iż przedmiotem najmu są lokale mieszkalne. Co do zasady z treści umowy nie wynika, że „ lokale mogą być przeznaczone przez najemcę wyłącznie w celach mieszkalnych”; okoliczność ta wynika z powszechnie obowiązującego prawa, w tym prawa budowlanego, zgodnie z którym zmiana sposobu użytkowania wymagałaby zgody właściwego organu (tu: Starosty Powiatu Mikołowskiego; o który Gmina nigdy w tym zakresie nie występowała). Między stronami (Wnioskodawcą i Gminą) nie ma także najmniejszych wątpliwości, iż lokale objęte umową wykorzystywane będą przez Gminę wyłącznie na cele mieszkaniowe. W tym zakresie umowa stanowi, iż W sprawach nieuregulowanych niniejszą umową mają zastosowane przepisy ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. Nr 71, poz. 733) oraz Kodeksu cywilnego.
Jak Wnioskodawca został poinformowany, z umów najmu (porozumienia) zawartych pomiędzy wynajmującym (Gminą W.) a poszczególnymi najemcami (tj. osobami która zajmują lokale socjalny), w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczą one danego lokalu mieszkalnego i lokale te mogą być wykorzystywane przez najemców wyłącznie w celach mieszkalnych - jako lokale socjalne - w odniesieniu do tych lokali które oczywiście zostały wynajęte. W chwili obecnej jeden z lokali stanowi „pogotowie” na wypadek orzeczenia przez sąd powszechny obowiązku dostarczenia przez Gminę W. lokalu socjalnego ma być eksmitowana osoba do schroniska dla bezdomnych.
Czy w świetle zawartej umowy i wykonywanej usługi, usługa ta winna być opodatkowana podatkiem w wysokości 23% (jak do tej pory) czy też przeciwnie - usługa ta jest na podstawie art. 43 ust 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług - zwolniona z podatku...
Zdaniem wnioskodawcy, w zaistniałym stanie faktycznym prawidłowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%;
Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług: Zwalnia się od podatku: 36) usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Niewątpliwie jest wykonywana usługa w zakresie wynajmowania części nieruchomości o charakterze mieszkalnym; na własny rachunek.
Zagadnieniem w niniejszej sprawie jest to, czy (w świetle zawartej umowy) gmina (posiadająca osobowość prawną) wynajmuje (jest najemcą) część nieruchomości:
na cele mieszkaniowe czy też
w celu wykonania zadania własnego określonego w ustawie o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego, a to art. 4 ust. 2 (Gmina, na zasadach i w wypadkach przewidzianych w ustawie, zapewnia lokale socjalne i lokale zamienne, a także zaspokaja potrzeby mieszkaniowe gospodarstw domowych o niskich dochodach) oraz art. 20 ust. 2a ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego, który stanowi. W celu wykonywania zadań, o których mowa w art. 4 gmina może także wynajmować lokale od innych właścicieli i podnajmować je osobom, których gospodarstwa domowe osiągają niski dochód"
Innymi słowy, zagadnienie przedstawia się następująco:
ad. a czy można uznać - w świetle zawartej Umowy - że Gmina W. wynajmuje część nieruchomości "na cele mieszkaniowe" czy też
ad. b Należy uznać, że Gmina W. w świetle zawartej umowy wynajmuje lokale (część nieruchomości) -tak jak to przewiduje art. 20 ust. 2a ustawy o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego, w celu wykonywania zadań, o których mowa w art. 4 tejże ustawy (gmina może także wynajmować lokale od innych właścicieli i podnajmować je osobom, których gospodarstwa domowe osiągają niski dochód) czy też ewentualnie - jeden cel (mieszkaniowy) nie wyklucza drugiego.
Wnioskodawca stoi na stanowisku iż Gmina wynajmuje część nieruchomości w celu wykonywania zadań ustawowych (tj. w celu podnajmu - co wynika wprost z ustawy i wydaje się wynikać z zawartej Umowy), jednakże nie na cele mieszkaniowe (gmina jako osoba prawna "nie mieszka" w tych lokalach, a jedynie je podnajmuje jako lokale socjalne osobom wskazanym w wyrokach sądów powszechnych).
Poniżej - gwoli ścisłości – Wnioskodawca przedstawił 2 interpretacje, jedną zgodną a drugą przeciwną stanowisku wnioskodawcy.
http://interpretacje-podatkowe.org/najem/ilpp1-443-134-12-5-ai
http:///interpretacja/pokaz/1-podatek-od-towarow-i-uslug-oraz
-podatek-akczowy_/2-podatek-od-towarow-i-uslug/36-stawki-podatku/201831-zakwaterowanie-lokale-uslugi-zwolnione-najem.html
Do tej pory na fakturze wykazywany jest podatek VAT 23%; jednakże w świetle oczekiwań Gminy zastosowania zwolnienia, o którym mowa wyżej - niezbędnym jest "neutralne", obiektywne, a równocześnie wiążące wyjaśnienie tegoż zagadnienia.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zawarł z Gminą W. w dniu 1 czerwca 2011r. umowę najmu. Umowa ta obowiązuje i jest wykonywana do dnia dzisiejszego. W umowie zawarte jest oświadczenie o treści: "Gmina oświadcza, iż jest zainteresowana uzyskaniem lokali które mogłaby podnająć jako lokale socjalne osobom co do których orzeczono nakaz eksmisji z obowiązkiem dostarczenia lokalu socjalnego, na okres 7 miesięcy. W tym okresie Gmina zamierza pozyskać lokale socjalne we własnym zakresie". Na podstawie Umowy Wnioskodawca oddał Gminie (najemcy) określone lokale do korzystania, a Gmina płaci określony w umowie czynsz. Gmina podnajmuje lokale podnajemcom jako lokale socjalne. Lokale socjalne stanowią lokale mieszkalne. Powyższe wynika z ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego. Powyższe wynika też ze stanu faktycznego, bo lokale podnajęte przez Gminę — jako lokale socjalne służą do zamieszkania. Z umowy zawartej pomiędzy Wynajmującym (wnioskodawcą) a najemcą (Gminą W.) wynika, iż „Gmina oświadcza iż jest zainteresowana uzyskaniem lokali które mogłaby podnająć jako lokale socjalne osobom co do których orzeczono nakaz eksmisji z obowiązkiem dostarczenia lokalu socjalnego”, dalej, iż została wynajęta „powierzchnia mieszkalna”. Ponadto z istoty umowy wynika, iż przedmiotem najmu są lokale mieszkalne. Co do zasady, z treści umowy nie wynika, że „lokale mogą być przeznaczone przez najemcę wyłącznie w celach mieszkalnych”; okoliczność ta wynika z powszechnie obowiązującego prawa, w tym prawa budowlanego, zgodnie z którym zmiana sposobu użytkowania wymagałaby zgody właściwego organu (tu: Starosty Powiatu Mikołowskiego; o który Gmina nigdy w tym zakresie nie występowała). Między stronami (Wnioskodawcą i Gminą) nie ma także najmniejszych wątpliwości, iż lokale objęte umową wykorzystywane będą przez Gminę wyłącznie na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca został poinformowany, ze z umów najmu (porozumienia) zawartych pomiędzy wynajmującym (Gminą W.) a poszczególnymi najemcami (tj. osobami która zajmują lokale socjalny), w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczą one danego lokalu mieszkalnego i lokale te mogą być wykorzystywane przez najemców wyłącznie w celach mieszkalnych - jako lokale socjalne - w odniesieniu do tych lokali które oczywiście zostały wynajęte.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w analizowanej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę najmu lokali mieszkalnych na rzecz Najemcy – tj. Gminy, która będzie te lokale podnajmować jako lokale socjalne.
Lokale socjalne stanowią lokale mieszkalne. Z umowy zawartej pomiędzy Wynajmującym (wnioskodawcą) a najemcą (Gminą W.) wynika, iż „Gmina oświadcza iż jest zainteresowana uzyskaniem lokali które mogłaby podnająć jako lokale socjalne osobom co do których orzeczono nakaz eksmisji z obowiązkiem dostarczenia lokalu socjalnego”, dalej, iż została wynajęta „powierzchnia mieszkalna”. Ponadto z istoty umowy wynika, iż przedmiotem najmu są lokale mieszkalne.
Z umów najmu (porozumienia) zawartych pomiędzy wynajmującym (Gminą W.) a poszczególnymi najemcami (tj. osobami która zajmują lokale socjalny), w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczą one danego lokalu mieszkalnego i lokale te mogą być wykorzystywane przez najemców wyłącznie w celach mieszkalnych - jako lokale socjalne – w odniesieniu do tych lokali które oczywiście zostały wynajęte.
W rezultacie usługa wynajmu ww. lokali spełnia przesłankę dotyczącą charakteru wynajętych lokali (lokale mieszkalne), jak również jest spełniona przesłanka mieszkaniowego - celu wynajmu tych lokali, skoro umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Najemcą zawiera postanowienia, że lokale mieszkalne będą wykorzystywane w celach mieszkalnych - jako lokale socjalne.
Podsumowując, mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie zostały spełnione wyżej opisane przesłanki, w związku z czym wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
IPPP1/443-1238/14-4/AS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > IBPP2/4512-144/15/ICz

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 4
 art. 20
 art. 4
 art. 20
 art. 4
 art. 43