Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zrodla-przychodu/ilpb1-4511-1-315-15-2-tw
Timestamp: 2018-03-19 20:40:04+00:00

Document:
Czy w sytuacji przedstawionej w pytaniu zasadne jest rozliczanie odrębnie przychodów z działalności gospodarczej w zakresie handlu – wg stawki 19% i odrębnie od przychodów z najmu wg stawki 8,5%?
ILPB1/4511-1-315/15-2/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2015 r. (data wpływu 27 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródeł przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 27 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródeł przychodów.
Do końca 2014 r. Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w zakresie handlu (sklepy detaliczne spożywczo-przemysłowe) oraz najmu nieruchomości. W nieruchomościach będących przedmiotem najmu nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie handlu. Nie występuje jakikolwiek związek gospodarczy pomiędzy działalnością w zakresie handlu i najmem. Całość uzyskiwanych dochodów (z handlu i najmu) rozliczana była do końca 2014 r. w ramach działalności gospodarczej wg stawki liniowej 19%. W związku z przewidywanymi na lata następne zmianami własnościowymi – przekazanie zstępnym części działalności – z dniem 31 grudnia 2014 r. Zainteresowany przeniósł nieruchomości będące przedmiotem najmu do majątku osobistego – prywatnego. Z początkiem roku zawarto nowe umowy najmu, w których Wnioskodawca występuje jako osoba fizyczna. Zmianie uległ wykaz najemców. Koszty bieżące utrzymania przedmiotu najmu ponoszą najemcy. Od 2015 r. Zainteresowany nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych od nieruchomości będących przedmiotem najmu. W dniu 20 stycznia 2015 r. Zainteresowany zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego, że począwszy od 2015 r. przychody z najmu rozliczać będzie na zasadach przewidzianych w art. 9 ust. 4 w związku z ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późniejszymi zmianami) i w związku z tym wybrał opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Począwszy od miesiąca stycznia 2015 r. płaci podatek dochodowy odrębnie od działalności gospodarczej w zakresie handlu – wg stawki 19% i odrębnie od przychodów z najmu wg stawki 8,5%.
Czy w sytuacji przedstawionej w pytaniu zasadne jest rozliczanie odrębnie przychodów z działalności gospodarczej w zakresie handlu – wg stawki 19% i odrębnie od przychodów z najmu wg stawki 8,5%...
Zdaniem Wnioskodawcy, majątek podatnika może być wprowadzony do działalności gospodarczej i być poza tą działalnością. W pierwszym przypadku służy tej działalności i korzyści w postaci przychodów powinny być rozliczane na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej. W drugim przypadku możliwe jest opodatkowanie przychodów na zasadach przewidzianych dla tak zwanego najmu prywatnego. Wycofanie majątku w postaci nieruchomości z majątku firmowego uzasadnia możliwość wyboru przez podatnika formy opodatkowania. Tym samym rozliczanie przychodów z najmu na zasadach przewidzianych w art. 9 ust. 4 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późniejszymi zmianami) jest zasadne i prawidłowe. Żaden przepis nie ogranicza możliwości stosowania w zakresie najmu ryczałtu według stawki 8,5%. W sytuacji przedstawionej w pytaniu zasadne jest zatem rozliczanie odrębnie przychodów z działalności gospodarczej w zakresie handlu – wg stawki 19% i odrębnie od przychodów z najmu – od obiektów będących poza działalnością gospodarczą – wg stawki 8,5%.
Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 6 ust. 1a ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2–2b ustawy o podatku dochodowym.
Jednakże zgodnie z art. 9 ust. 4 cytowanej ustawy, w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Należy zauważyć, że przepisy powołanych ustaw nie regulują kwestii związanych z zasadami zawierania umów najmu. Istotny w tym zakresie jest charakter zawartych umów najmu nieruchomości, które nie stanowią składników związanych z działalnością gospodarczą oraz sposób wykonywania tego najmu. Jeżeli zatem najem prowadzony jest we własnym imieniu i na własne ryzyko, w sposób zorganizowany i ciągły, to wyczerpuje on znamiona działalności gospodarczej, co oznacza, że przychody uzyskiwane w ten sposób należy zakwalifikować do tego źródła przychodów. Jeśli natomiast najem nieruchomości niestanowiących składników związanych z działalnością gospodarczą nie wykazuje wskazanych cech, to przychody uzyskane z tego tytułu zaliczyć należy do źródła przychodów jakim jest najem określony w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto nadmienić należy, że – jak wskazano w niniejszej interpretacji – stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zauważyć przy tym należy, że dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podatnicy podejmujący działalność gospodarczą wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, o czym stanowi art. 9a ust. 1 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów – pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy uznać należy, że skoro – co wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy – najem nieruchomości nie będzie prowadzony w ramach zorganizowanej działalności gospodarczej, nieruchomości nie będą wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, umowy najmu nie będą zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy - to przychody uzyskane z najmu będą stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten może być opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%, bowiem złożono w odpowiednim w terminie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania.
Zatem Wnioskodawca może rozliczać odrębnie przychody uzyskiwane z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie handlu wg stawki 19%, od przychodów uzyskiwanych z najmu, które są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 8,5%.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Źródła przychodu > ILPB1/4511-1-315/15-2/TW

References: art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 2
 art. 6
 art. 11
 art. 9
 art. 6
 art. 10
 art. 10
 art. 27
 art. 9
 art. 9
 art. 30
 art. 10