Source: https://www.dane.du.cz/33/danove-priznani-k-dani-z-prijmu-po-za-rok-2018-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ErOHXqjyP4IQ_yx1tEcpoicMO6VlftQMFg/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-07-13 01:22:59+00:00

Document:
Daòové pøiznání k dani z pøíjmù PO za rok 2019 | Danì profi
10.3.2020, Ing. Ivana Pilaøová , Zdroj: Verlag Dashöfer
K sestavení daòového pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob pro rok 2019 byl Ministerstvem financí vydán nový formuláø (vzor è. 30). Na tomto formuláøi platí zásada „nehodící se ¹krtnìte”, tj. hodící se text zùstává neoznaèený. Tuto slu¾bu pochopitelnì nabízí interaktivní formuláø.
Jednou z klíèových kolonek je vyplnìní informace o kategorii úèetní jednotky (øádek 07 první stránky). Kategorie úèetních jednotek je definována v § 1b ZoÚ, zákona o úèetnictví. K dispozici jsou tato oznaèení:
Jen pro upøesnìní je nutné podtrhnout, ¾e aktuálnì dosa¾ené výsledky úèetního období roku 2019 jsou pro stanovení kategorie za rok 2019 nepodstatné. Naopak podstatné jsou výsledky dvou pøedchozích úèetních období – tj. roku 2018 a 2017.
Samotná skuteènost, ¾e probìhly transakce mezi spojenými osobami, neznamená povinnost vyplnìní speciální pøílohy k polo¾ce 12 I. oddílu – „Pøehled transakcí se spojenými osobami” (tiskopis 25 5404/E MFin 5404/E – vzor 5), ale ve spojení s dal¹ími skuteènostmi v¹ak tato povinnost nìkterým právnickým osobám vzniká. Formuláø Pøehledu transakcí se spojenými osobami je podrobnì rozebrán na konci tohoto èlánku.
Viditelné zmìny
Vzor daòového pøiznání è. 30 se na první pohled od pøedchozího vzoru odli¹uje, a to dvìma novými øádky 63 a 163. Tyto øádky slou¾í pro aplikaci následkù nových mimoúèetních úprav základu danì, které jsou do zákona o daních z pøíjmù vlo¾eny jako následek aplikace evropské smìrnice ATAD. Tato smìrnice pøiná¹í do zákona o daních z pøíjmù nové prvky:
Test nadmìrných výpùjèních výdajù (§ 23e ZDP), a to s úèinností od prvního dne následujícího zdaòovacího období poèínaje 1. 4. 2019.
Pravidla pro zdanìní zahranièní ovládané spoleènosti (§ 38fa ZDP), a to s úèinností od prvního dne následujícího zdaòovacího období poèínaje 1. 4. 2019.
Zdanìní pøi pøemístìní majetku bez zmìny vlastnictví (§ 23g ZDP), a to s úèinností od 1. 1. 2020.
Pokud tedy budeme sestavovat základ danì a poèítat daòovou povinnost za rok 2019 pro právnickou osobu se zdaòovacím období kalendáøního roku, pak vý¹e uvedené øádky nemají náplò. První poplatníci, kteøí je budou vyplòovat, jsou ti, jejich¾ hospodáøský rok zapoèal dnem 1. 4. 2019, nebo déle.
K úèetnímu výsledku hospodaøení musejí být pøièteny v¹echny zaúètované daòovì neúèinné náklady v souladu s § 24 a § 25 ZDP (nìkteré pøípady jsou i v § 23 ZDP).
závazky, které jsou k rozvahovému dni promlèené èi po splatnosti déle ne¾ 30 mìsícù (tzv. polhùtní závazky deﬁnované v § 23 odst. 3 písm. a) bod 11 ZDP),
vý¹e danì k datu uzavøení úèetních knih sice známá není, je ale vytvoøena rezerva na daò z pøíjmù, a to souvzta¾ností 591/45x. Pøi úètování rezervy na splatnou daò budou úèty 591 za rok 2019 obsahovat:
vý¹i vytvoøené rezervy na daò z pøíjmù roku 2019 a
odchylku skuteèné danì z pøíjmù za rok 2018 od vý¹e rezervy vytvoøené v roce 2018, která byla zru¹ena v roce 2019.
Pokud ji¾ byla zaúètována zmìna stavu odlo¾ené danì, je na úètu 592 zaúètovaný obrat, a to buï na stranì MD, nebo na stranì D podle typu zmìny stavu. O odlo¾ené dani za rok 2019 povinnì úètují úèetní jednotky, jejich¾ úèetní závìrka podléhá povinnému ovìøení auditorem a je z tohoto dùvodu sestavována v plném rozsahu a dále v¹echny úèetní jednotky podléhající konsolidaci. Dobrovolnì mohou o odlo¾ené dani úètovat v¹echny úèetní jednotky na základì svého rozhodnutí.
Aktuálnì je v platnosti Pokyn GFØ D-22, è.j. 5606/15/7100-10, ze dne 6. 2. 2015. Tento pokyn bylo mo¾né poprvé pou¾ít za zdaòovací období, které zapoèalo v roce 2014. Pokyn je stejnì tak pou¾itelný i pro rok 2019.
Øádky 20 a 30 jsou svým obsahem velmi dùle¾ité, nebo» je vyu¾ijeme v pøípadì, kdy v úèetnictví nìkteré výnosy podléhající dani nebyly proúètovány. Nabízí se sice mo¾nost pøípadného znovuotevøení úèetních knih a sestavení nové úèetní závìrky, to je v¹ak mo¾né pouze pøi splnìní zákonných podmínek daných v § 17 odst. 7 ZoÚ – tj. pouze v dobì mezi sestavením úèetní závìrky a uskuteènìním valné hromady, která úèetní závìrku schvaluje. Pokud není chyba spoèívající v nezaúètování výnosù významná a nedojde ke znovuotevøení úèetních knih minulého období, je mo¾né úèetní pøípad zaúètovat a¾ do úèetního období roku 2020 a výnos týkající se roku 2019 zdanit v daòovém pøiznání na øádku 20. Obsahem øádku 20 jsou polo¾ky (výnosy), které jsou zdanitelné, ale z rùzných dùvodù nebyly v úèetnictví proúètovány, a to z dùvodu:
v roce 2019 do¹lo ke stornu výnosù jako následek opravy chyb minulého úèetního období; tato operace je naopak (na rozdíl od pøedchozích) do roku 2019 proúètovaná, storno výnosù je v¹ak pova¾ováno za neoprávnìné sní¾ení výnosù roku 2019, a proto musí být polo¾ka k základu danì pøiètena. Pokud by úèetní jednotka volila opravu úètování roku 2018 v roce 2019, nikoliv jako storno výnosù, ale proti vlastnímu kapitálu, tj. napøíklad souvzta¾ností –311/–427), nebylo by nutné v roce 2019 základ danì upravovat, nebo» by nedo¹lo k neoprávnìnému sní¾ení výnosù. Tento zpùsob opravy proti vlastnímu kapitálu je u významných chyb povinnou úèetní metodou,
vý¹e jmenované omylem nezaúètované výnosy roku 2019,
záporné èástky na výnosových úètech roku 2019, kterými jsou opraveny nevýznamné úèetní chyby pøedchozích období,
Jako pøíklad mù¾eme uvést situaci, kdy v roce 2019 do¹lo ke sní¾ení výnosù jako následek opravy nevýznamných chyb minulého úèetního období. Tato operace je do roku 2019 správnì proúètovaná, av¹ak storno (sní¾ení) výnosù je v¹ak pova¾ováno za neoprávnìné sní¾ení výnosù roku 2019 a tato polo¾ka musí být k základu danì pøiètena. Stornem výnosù – tedy výsledkovì mù¾e být opravena pouze nevýznamná chyba. Významná by byla opravena proti vlastnímu kapitálu, tj. napøíklad souvzta¾ností –311/–427, jednalo by se o operaci operace daòovì neutrální a nevyvolala by potøebu úpravy základu danì v roce provedení opravy.
I pro zdaòovací období roku 2019 je stále v platnosti Pokyn GFØ D–10 – ke slu¾bám s nízkou pøidanou hodnotou poskytovaným mezi spojenými osobami (sdru¾enými podniky). Ne¾ zkonstatujeme, ¾e problémy s obvyklými cenami nemáme, doporuèuji tento pokyn prostudovat.
Pokud k takovým pøípadùm dojde, lze (pøípadnì po poradì s auditorem) zaúètovat tento úèetní pøípad do úèetního období roku 2020 (§ 3 odst. 1 ZoÚ). V daòových zákonech v¹ak nemáme podobné ustanovení jako v zákonì o úèetnictví. V daních je tøeba v pøípadì výnosù stoprocentnì dodr¾et souvislost výnosù s obdobím, v nìm¾ se realizovaly. Zákon o daních z pøíjmù toti¾ stanoví povinnost respektování vìcné a èasové souvislosti výnosù (ale i nákladù) bez odkazu na úèetní pøedpisy – z tohoto dùvodu nelze pro daò z pøíjmù akceptovat uvedenou mo¾nost upravenou zákonem o úèetnictví. Takovýto nezaúètovaný výnos bude uveden na øádku 20 daòového pøiznání za rok 2018. Pokud by se tak nestalo v øádném daòovém pøiznání roku 2018, je nutné po objevení chyby podat dodateèné daòové pøiznání na vy¹¹í daòovou povinnost.
základ danì bude zvý¹en v pøípadì následného postoupení pohledávky (v roce odli¹ném od roku vzniku), a to ve vý¹i hodnoty postoupené pohledávky (tj. zvý¹ením základu danì o hodnotu postoupené pohledávky a souèasným vylouèením úètu 546, kde je odpis pohledávky z titulu prodeje zaúètován, a to v èástce pøevy¹ující hodnotu tr¾by z postoupení).
Vzhledem k velkému èasovému odstupu od roku 2005 je uplatnìní reinvestièní odèitatelné polo¾ky v roce 2019 velkou vzácností, na její vrácení, zvlá¹tì pøi pozdìj¹ím uplatnìní ne¾ v roce vzniku, je v¹ak stále nutné dávat pozor. Jedná se o málo pravdìpodobnou úpravu základu danì, kterou je mo¾né spí¹e uvést jako zaniklou.
Pokud v pøedcházejících letech do¹lo k úèetní chybì, která byla v úèetnictví roku 2019 opravena pøes výsledkové úèty, nesmí tato oprava ovlivnit základ danì roku 2019. Jde napøíklad o následující pøípady.
V roce 2018 nebyla proúètována nevýznamná nákladová faktura za opravu havarovaného automobilu, která byla provedena v roce 2018, ani na tento náklad nebyla vytvoøena dohadná polo¾ka pasivní. V roce 2019, kdy tato faktura opo¾dìnì do¹la, byla zaúètována (511/321). Èástka takto zaúètovaná na úètu 511 bude v roce 2019 vylouèena na øádku 30 daòového pøiznání. Za rok 2018 tak vzniká mo¾nost (nikoliv povinnost) podání dodateèného daòového pøiznání na ni¾¹í daòovou povinnost. A» je èi není tato mo¾nost vyu¾ita, jedná se stále o daòovì neuznatelný náklad roku 2019.
Pokud by byla oprava chyby øe¹ena zaúètováním do vlastního kapitálu, pak by v roce 2019 nedocházelo k mimoúèetní úpravì základu danì. Zùstala by pouze mo¾nost (nikoliv povinnost) podat dodateèné daòové pøiznání na ni¾¹í daòovou povinnost v roce 2018.
Úètování pøes vlastní kapitál by bylo v roce 2019 zohlednìno nejlépe opravou poèáteèních stavù úètù 427 – Jiný výsledek hospodaøení minulých let a 321, nebo – pokud by to nebylo mo¾né – souvzta¾ností 427/321. Pokud je oprava chyb provedena pøes vlastní kapitál, je nutné to komentovat v pøíloze úèetní závìrky a zohlednit ve srovnatelných údajích úèetních výkazù za rok 2019.
V roce 2018 byl omylem dvakrát proúètován alikvotní úrokový výnos z poskytnuté pùjèky dceøiné spoleènosti. Tato chyba byla v roce 2019 zji¹tìna a do úèetnictví roku 2019 také opravena, a to zápisem (–385/–662). Výnosy roku 2019 jsou zkresleny opravou chyby z roku 2018. Èástka úètovaná s minusem na úètu 662 musí být uvedena na øádku 30 daòového pøiznání roku 2019 jako oprava chyby minulých let, nebo pøípadnì na øádku 20 daòového pøiznání jako èástka neoprávnìnì zkracující výnosy roku 2019. Pokud by byl tento výnos v roce 2018 zdanìn dvakrát (chyba v úèetnictví by nebyla zji¹tìna ke dni sestavení daòového pøiznání za rok 2018), je mo¾né podat dodateèné daòové pøiznání na sní¾ení výnosù a základu danì roku 2018, a to v souladu s § 141 odst. 2 DØ.
I v pøípadì opravy této chyby mù¾eme úètovat proti vlastnímu kapitálu. Pak by nedocházelo k mimoúèetní úpravì základu danì v roce 2019 a zùstala by mo¾nost podat dodateèné daòové pøiznání na ni¾¹í daòovou povinnost v roce 2018.
Úètování pøes vlastní kapitál by bylo v roce 2019 zohlednìno nejlépe opravou poèáteèních stavù úètù 427 – Jiný výsledek hospodaøení minulých let a 385, nebo – pokud by to nebylo mo¾né – souvzta¾ností 427/385. Pokud je oprava chyb provedena pøes vlastní kapitál, je nutné to komentovat v pøíloze úèetní závìrky a zohlednit ve srovnatelných údajích úèetních výkazù za rok 2019.
Pojmem „polhùtní závazky“ jednodu¹e oznaèíme obsah pomìrnì slo¾ité definice (§ 23 odst. 3 písm. a) ZDP bod 11). O polhùtní závazek se bude jednat tehdy, pokud k rozvahovému dni zdaòovacího období, které zapoèalo v roce 2019, od jeho splatnosti uplynulo více ne¾ 30 mìsícù, nebo
do¹lo k uplynutí promlèecí lhùty v prùbìhu roku 2019 (pozor na odli¹né promlèecí lhùty podle starého a nového práva) a závazek je tak k rozvahovému dni v úèetnictví sice vykazován, ale je promlèený.
K tomu je nutné pøidat informaci, ¾e délka promlèecí lhùty mù¾e být sjednána i smluvnì, pøípadnì se od základní lhùty mù¾e li¹it i v jiných pøípadech. V pøípadì nejistoty je velmi vhodné vyhledat právní pomoc.
Pokud bude jeden a tentý¾ závazek definován jako polhùtní poprvé k rozvahovému dni roku 2017 a poté je¹tì k rozvahovému dni roku 2018, 2019 èi v dal¹ích následujících obdobích, dojde ke zvý¹ení základu danì pouze jednou (v roce 2017) a v následujících zdaòovacích obdobích ji¾ nikoliv. Na tuto nechtìnou duplicitu ve zdanìní polhùtních závazkù je tøeba dát pozor – nejlépe dùsledným analytickým odli¹ením ji¾ zdanìných polhùtních závazkù.
Spoleènost k 31. 12. 2013 evidovala závazek z titulu pøijaté slu¾by vzniklý 12. 5. 2012 ve vý¹i 5 000 EUR, který byl k rozvahovému dni 31. 12. 2015 po lhùtì splatnosti 38 mìsícù. Dne 17. 9. 2016
do¹lo k úhradì ve vý¹i 1 000 EUR, od té doby zùstal závazek beze zmìny a dosud nedo¹lo k jeho zániku. Spoleènost pou¾ívá pevné mìsíèní kurzy (pro úèely pøíkladu se jedná o smy¹lené hodnoty):
Kvìten 2012 28,90 Kè
31. 12. 2015 28,50 Kè
Záøí 2016 27,60 Kè
31. 12. 2016 27,90 Kè
31. 12. 2017 28,60 Kè
31. 12. 2018 26,60 Kè
31. 12. 2019 25,75 Kè
Základ danì roku 2015 zùstává beze zmìny, základ danì (zásahem do øádku 30 daòového pøiznání) se nemìní ani v následujících letech, pøesto¾e hodnota závazku bude vlivem kursu i dále kolísat. Výsledkovì zaúètovaný kursový rozdíl je samozøejmì souèástí úèetního výsledku hospodaøení i základu danì.
Zdaòovací období roku 2019 je sice ji¾ nìkolikátým rokem v øadì, kdy bezúplatné pøíjmy jsou pøedmìtem danì z pøíjmù, nicménì jistì oceníme zopakování této ne zcela èasto se vyskytující problematiky. Základním studijním materiálem, podle kterého postupujeme pøi daòovém posuzování majetkového prospìchu, není (pøekvapivì) pøímo zákon, ale Zápis z KOOV è. 452. Vzhledem k tomu, ¾e se jedná o velmi podstatné závìry, ní¾e je pøipojujeme.
Pokud k prvnímu dni úèetního období (tj. k 1. 1. 2019) do¹lo ke zmìnì úèetní metody (napøíklad ke zmìnì v rozsahu kalkulaèního vzorce pro ocenìní zásob vlastní výroby, nebo pøípady zmìny kategorie úèetní jednotky, která vyvolala povinnost pøecenìní aktiv na reálnou hodnotu), byly finanèní dopady této zmìny zaúètovány proti úètu Jiného výsledku hospodaøení minulých let. Zmìna úèetní metody vztahující se ke zmìnì metody a s tím spojeným pøecenìním nìkterých aktiv reálnou hodnotu byla v roce 2018 mo¾ná poprvé, nebo» ke zmìnì kategorie mohlo poprvé dojít právì k 1. 1. 2019. Obraty na stranì D úètu Jiný výsledek hospodaøením minulých let (tedy dopady smìøující k vy¹¹ímu ocenìní zásob vlastní výroby) zvy¹ují základ danì tehdy, pokud realizací aktiva (napø. prodejem), kterého se zmìna metody týkala, dojde ke vzniku zdanitelného výnosu. Ke zvý¹ení základu danì dojde mimoúèetnì na øádku 30 daòového pøiznání.
oprava úèetních chyb minulých let (napø. roku 2018) provedená výsledkovì v úèetnictví roku 2019, a to jak v nákladech, tak i ve výnosech (øádek 30).
Pokud poplatník nestihne zaplatit do 31. ledna 2020 povinné pojistné na sociální zabezpeèení, pøíspìvek na státní politiku zamìstnanosti a pojistné na veøejné zdravotní poji¹tìní vztahující se k roku 2019 a zaúètované jako náklad roku 2019, stává se tato pozdì zaplacená èástka daòovì neúèinným nákladem, vyluèovaným na dvou øádcích daòového pøiznání. Celá nezaplacená èást dlu¾ného pojistného z hlediska úèetních nákladù je slo¾ena ze dvou èástí:
Pøesto¾e se podmínky pro daòovou uznatelnost posuzují podle stejného kritéria (zaplacení do 31. 1. 2020), nezaplacené, a tudí¾ i neuznatelné èástky pojistného, se vykazují na dvou místech daòového pøiznání:
náklady na placené danì – daò z pøíjmù, náklady na danì placené za jiného poplatníka,
náklady, jejich¾ daòová úèinnost je spojována se zaplacením a které jsou v daném roce nezaplacené – neuhrazené náklady na daò z nemovitých vìcí, úroky nezaplacené fyzických osobám, které nejsou úèetní jednotkou, a dále náklady vzniklé z titulu smluvních sankcí,
Daòová úèinnost ztráty z prodeje pozemku (zastavìného i nezastavìného), pokud prodávajícím je právnická osoba. Tento re¾im platí od roku 2014, tedy i v roce 2019.
Daòová uznatelnost úrokù a ostatních finanèních nákladù z úvìrových finanèních nástrojù bez ohledu na vztah dlu¾níka k vìøiteli mù¾e být komplikován je¹tì ustanovením § 25 odst. 1 písm. zl) ZDP, na základì kterého jsou plnì neuznatelné úroky a ostatní finanèní náklady z úvìrových finanèních nástrojù, u nich¾ je vý¹e èi splatnost úvìrového finanèního nástroje navázána na zisk poplatníka, se nyní vá¾í na v¹echny úvìrové finanèní nástroje bez ohledu na datum jejich vzniku. Za tyto úvìrové finanèní nástroje v¹ak nejsou pova¾ovány pøípady, kdy zisk není jediným ukazatelem, a jsou pou¾ívány standardní ukazatele finanèních analýzy. Za úvìrové finanèní nástroje…
¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor reprodukèní poøizovací cena pøíloha k úèetní závìrce vzor datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP vzájemný zápoèet vzor koronavirus silnièní daò motocykl DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska vodné, stoèné sazba DPH úètování kauce Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... ¾ádost o neplacené volno vzor prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... úètování poskytnuté zápùjèky pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku

References: § 1
 § 24
 § 25
 § 23
 § 23
 § 17
 § 141
 § 25