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Timestamp: 2020-07-07 08:40:03+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2637-09, 26-11-2009 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2637-09 de 26 de Noviembre de 2009
TRLIS RDLeg 4/2004 arts. 4, 10, 19
Si la renta obtenida por la expropiación está sujeta al Impuesto sobre Sociedades y, en caso de estar sujeta y no exenta, en qué momento se devenga a efectos de su integración en la base imponible y a qué tipo impositivo debe gravarse.
La Dirección General de Carreteras del Ministerio de Fomento ha formulado expediente de expropiación forzosa para la urgente ocupación de una finca de la que la entidad consultante es propietaria de un 25%. En el apartado 1 del acta de adquisición por mutuo acuerdo, de fecha 27 de noviembre de 2008, se fija el precio pero no la fecha de pago y el apartado 3 especifica que "el pago del precio convenido está exento de toda clase de gastos, impuestos y gravámenes o arbitrios del Estado, Comunidad Autónoma, Provincia o Municipio".
En este sentido se pronuncia el Tribunal Supremo, en sentencia de 12 de abril de 2003, que desestima el recurso de casación 4504/1997 contra la sentencia dictada el 14 de marzo de 1997, por la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional, con respecto al incremento patrimonial que se puso de manifiesto en la transmisión de una finca en expediente de expropiación forzosa. En el fundamento de derecho tercero puede leerse:
"No se está discutiendo en el recurso ninguna liquidación sobre el precio de la expropiación forzosa …, sino la liquidación que corresponda hacer sobre el incremento patrimonial en un impuesto específico, el de la renta de las personas físicas, en que no se grava ninguna transmisión, sino los rendimientos netos percibidos por los contribuyentes …, entre los cuales se incluyen como es lógico los incrementos o ganancias patrimoniales …. No ha habido, en consecuencia, ninguna infracción del artículo 49 de la Ley de Expropiación Forzosa ya citada."
De acuerdo con el artículo 4.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, "constituirá el hecho imponible la obtención de renta, cualquiera que fuese su fuente u origen, por el sujeto pasivo."
El apartado 1 del artículo 10 del TRLIS establece que "la base imponible estará constituida por el importe de la renta en el período impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de períodos impositivos anteriores", y el apartado 3 dispone que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas."
La imputación temporal e inscripción contable de ingresos y gastos se regula en el artículo 19 del TRLIS, según el cual:
De acuerdo con la descripción de los hechos, la expropiación y, por consiguiente, la ocupación de la finca expropiada se produjo el día 27 de noviembre de 2008. En consecuencia, la transmisión y, por lo tanto, el devengo de la renta correspondiente a la diferencia entre el justiprecio fijado y el precio de adquisición del bien expropiado se producen en esa fecha y se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2008, con independencia de la fecha que se fije para efectuar el pago.
La base imponible tributará al tipo general de gravamen, o según la escala del artículo 114 siempre que la sociedad cumpla las condiciones del artículo 108 para acogerse a los incentivos fiscales establecidos para las empresas de reducida dimensión.
Resolución Vinculante de DGT, V1908-15, 17-06-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 17/06/2015 Núm. Resolución: V1908-15
Resolución Vinculante de DGT, V2667-10, 13-12-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 13/12/2010 Núm. Resolución: V2667-10
Regulación sobre la base imponible del Impuesto sobre Sociedades

References: Resolución 
 artículo 49
 artículo 4
 Real Decreto 
 artículo 10
 artículo 19
 artículo 114
 artículo 108

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