Source: https://www.vsonline.sk/33/komentar-k-zdp-3-predmet-dane-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAb-vh4WlN7MeKTZ8O-HtLvHw/?serp=1&version_year=2017&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-07-13 04:04:07+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 3 Predmet dane | VSonline
2.11.2017, Ing. Peter Horniaèek; Ing. Viera Mezeiová, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.3.1 Komentár k ZDP § 3 Predmet dane
Ing. Peter Horniaèek; Ing. Viera Mezeiová
a) príjmy zo závislej èinnosti (§ 5),
b) príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu (§ 6),
c) príjmy z kapitálového majetku (§ 7),
d) ostatné príjmy (§ 8),
e) podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva urèeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieµajú na ich základnom imaní, alebo èlenom ¹tatutárneho orgánu, alebo èlenom dozorného orgánu tejto obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva, prièom za podiel na zisku (dividendu) sa pova¾uje aj príjem plynúci zo zní¾enia základného imania obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva v èasti, v akej bolo predtým zvý¹ené zo zisku po zdanení, ako aj výplata prostriedkov z kapitálového fondu z príspevkov, ktorý bol tvorený prerozdelením vlastných zdrojov obchodnej spoloènosti zo zisku po zdanení, podiel na likvidaènom zostatku obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva, vyrovnací podiel, podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoloèníkovi, ak nejde o plnenia uvedené v písmene f); za obchodnú spoloènos» alebo dru¾stvo sa pova¾uje aj zahranièná osoba vyplácajúca obdobný príjem,
f) podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoloèníkovi verejnej obchodnej spoloènosti, podiel na zisku spoloèníka verejnej obchodnej spoloènosti a komplementára komanditnej spoloènosti a podiel spoloèníka verejnej obchodnej spoloènosti a komplementára komanditnej spoloènosti na likvidaènom zostatku pri likvidácii spoloènosti a vyrovnací podiel pri zániku úèasti spoloèníka vo verejnej obchodnej spoloènosti alebo pri zániku úèasti komplementára v komanditnej spoloènosti; za verejnú obchodnú spoloènos» alebo komanditnú spoloènos» sa pova¾uje aj zahranièná osoba vyplácajúca obdobný príjem,
g) podiel èlena pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku urèenom na rozdelenie èlenom pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou alebo podiel na likvidaènom zostatku pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou; za pozemkové spoloèenstvo s právnou subjektivitou sa pova¾uje aj zahranièná osoba vyplácajúca obdobný príjem.
(2) Predmetom dane nie je
a) prijatá náhrada oprávnenej osoby podµa osobitných predpisov, 3) príjem získaný vydaním, 3) darovaním4) alebo dedením5) nehnuteµnosti, bytu, nebytového priestoru alebo ich èastí (ïalej len nehnuteµnos» ) alebo hnuteµnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty okrem príjmu z neho plynúceho a okrem darov poskytnutých v súvislosti s výkonom èinnosti podµa § 5 alebo § 6 a darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateµovi zdravotnej starostlivosti od dr¾iteµa,
b) úver a pô¾ièka,
c) daò z pridanej hodnoty6) uplatnená v cene tovaru alebo slu¾by, ak ide o platiteµa tejto dane,
d) príjem plynúci z dôvodu nadobudnutia nových akcií 7) a podielov 7a) ako aj príjem plynúci z dôvodu ich výmeny pri zru¹ení daòovníka bez likvidácie, a to aj vtedy, ak súèas»ou splynutia, zlúèenia alebo rozdelenia spoloènosti je aj majetok spoloènosti so sídlom v èlenských ¹tátoch Európskej únie.
Daò z príjmov fyzických osôb je daòou priamou. Prostredníctvom tejto dane mo¾no urèitým spôsobom aj ovplyvòova» správanie fyzických osôb - napr. od 1. 1. 2013 sa na obdobie 4 rokov (teda do 31. 12. 2016) ustanovila mo¾nos» uplatni» si dobrovoµný príspevok na starobné dôchodkové sporenie ako nezdaniteµnú èas» základu dane, èo by malo by» urèitým motivaèným prvkom pre fyzické osoby (ïalej aj „FO”), aby si èas» zo svojich finanèných prostriedkov odkladali (sporili) na dôchodok.
Vo v¹eobecnosti predmet dane (predmet dane z príjmov fyzických i právnických osôb) je zadefinovaný v § 2 písm. b) ako príjem (výnos) z èinnosti daòovníka a z nakladania s majetkom daòovníka (okrem osobitne vymedzeného predmetu dane právnických osôb podµa § 12).
Pod pojmom „príjem” je potrebné rozumie» nielen peòa¾né, ale aj nepeòa¾né plnenie dosiahnuté aj zámenou. Podµa § 2 písm. c) nepeòa¾né plnenia je potrebné oceni» cenami be¾ne pou¾ívanými v mieste a v èase plnenia alebo spotreby - a to podµa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia. Ale ak zákon v niektorom inom ustanovení urèuje iný spôsob ocenenia nepeòa¾ného plnenia (nepeòa¾ného príjmu), pri jeho ocenení sa pou¾ije tento iný spôsob – napr. ak zamestnávateµ poskytne svojmu zamestnancovi motorové vozidlo na pou¾ívanie na slu¾obné a zároveò aj súkromné úèely, takéto poskytnutie vozidla sa podµa § 5 ods. 3 oceòuje sumou vo vý¹ke 1 % zo vstupnej ceny vozidla za ka¾dý aj zaèatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia v prvom roku, prièom v ïal¹ích siedmich rokoch sa základòa na výpoèet ka¾doroène zni¾uje o 12,5 % a¾ do doby, keï sa takýto nepeòa¾ný príjem nebude vypoèítava». Za nepeòa¾né plnenie FO (úètujúcej v sústave JÚ alebo vedúcej zákonom stanovenú evidenciu) sa pova¾uje aj prijatie zmenky ako platobného prostriedku, ktorou dl¾ník uhradil pohµadávku FO - veriteµovi.
§ 3 ZDP (predmet dane z príjmov FO) vymedzuje príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov FO a zároveò príjmy, ktoré predmetom dane z príjmov FO nie sú.
Predmetom dane z príjmov FO sú:
príjmy zo závislej èinnosti (§ 5),
príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z prenájmu a z pou¾itia diela a umeleckého výkonu (§ 6),
príjmy z kapitálového majetku (§ 7 – od roku 2016 tvoria samostatný základ dane),
Príjmy FO zákon rozdeµuje podµa jednotlivých druhov a bli¾¹ie ich ¹pecifikuje v § 5 a¾ § 8 – takéto rozdelenie je potrebné, preto¾e pri zis»ovaní základu dane (èiastkového základu dane) sú pri jednotlivých druhoch príjmov FO urèité rozdiely, a to najmä rozdiely súvisiace s mo¾nos»ou uplatnenia výdavkov.
Predmetom dane z príjmov FO nie je:
1. prijatá náhrada oprávnenej osoby podµa osobitných predpisov a príjem získaný vydaním – ide o príjmy vyplácané alebo vydané na základe osobitných predpisov, ktoré sú príkladom uvedené v poznámke pod èiarou k § 3 ods. 2 písm. a), napr. zákon o súdnej rehabilitácii, zákon o zmiernení následkov niektorých majetkových krívd, zákon o úprave vlastníckych vz»ahov k pôde a inému poµnohospodárskemu majetku a i.,
2. príjem získaný darovaním alebo dedením nehnuteµnosti, bytu, nebytového priestoru alebo ich èastí, alebo hnuteµnej veci, práva, alebo inej majetkovej hodnoty. Upozornenie: Uvedené príjmy získané dedením alebo darovaním nie sú predmetom dane, ale príjmy z nich plynúce predmetom dane sú – napr. ak FO zdedí byt, hodnota tohto bytu nie je predmetom dane, ale ak následne bude tento byt prenajíma», príjmy z jeho prenájmu u¾ predmetom dane sú. Vy¹¹ie uvedené vyòatie z predmetu dane sa netýka darov poskytnutých a prijatých v súvislosti s výkonom èinnosti podµa § 5 a § 6 ZDP a darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateµovi zdravotnej starostlivosti od dr¾iteµa – teda dary poskytnuté v súvislosti s výkonom závislej èinnosti a v súvislosti s podnikaním, inou samostatnou zárobkovou èinnos»ou a s prenájmom, sú predmetom dane.
Do kategórie ostatných príjmov patrí aj peòa¾né a nepeòa¾né plnenie, ktoré poskytovateµovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi poskytne dr¾iteµ registrácie lieku, dr¾iteµ povolenia na veµkodistribúciu alebo na výrobu liekov, farmaceutická spoloènos», výrobca zdravotníckych pomôcok alebo dietetických potravín (bez ohµadu na skutoènos», èi ich poskytne samotný dr¾iteµ, výrobca, alebo ich poskytne prostredníctvom tretej osoby) – takéto dary sa posudzujú ako zdaniteµné príjmy,
3. úver a pô¾ièka – napr. ak FO dostane od banky úver, musí po¾ièané finanèné prostriedky banke vráti» a zaplati» jej aj úrok. Teda získaním úveru majetok FO nevzrastie, naopak, FO musí za získanie úveru dodatoène vynalo¾i» urèité finanèné prostriedky – musí banke zaplati» dohodnutý úrok. A tak suma úveru (istina) nie je príjmom v pravom slova zmysle a tieto „príjmy” nie sú predmetom dane. To isté sa týka i pô¾ièky – napr. ak zamestnávateµ poskytne svojmu zamestnancovi pô¾ièku a zamestnanec je povinný pô¾ièku (istinu) zamestnávateµovi vráti», suma tejto pô¾ièky (istina) nie je predmetom dane.
Ak by v¹ak zamestnávateµ poskytol zamestnancovi nenávratnú pô¾ièku, resp. poskytol by mu pô¾ièku bezúroènú alebo za úrok ni¾¹í ako úrok obvyklý (v mieste a v èase plnenia), nenávratná pô¾ièka (istina), resp. rozdiel medzi úrokom, ktorý je zamestnanec povinný zaplati» a úrokom obvyklým (v mieste a v èase plnenia) je predmetom dane,
4. Do konca roka 2016 tieto podiely:
a. podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva, urèeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieµajú na ich základnom imaní, alebo èlenom ¹tatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva, aj keï sú zamestnancami tejto obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva,
b. vyrovnávací podiel, podiel na likvidaènom zostatku obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva,
c. podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoloèníkovi, okrem:
podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoloèníkovi v. o. s.,
podielu na zisku spoloèníka v. o. s. a komplementára k. s.,
podielu spoloèníka v. o. s. a komplementára k. s. na likvidaènom zostatku pri likvidácii spoloènosti,
vyrovnávacieho podielu pri zániku úèasti spoloèníka vo v. o. s. alebo pri zániku úèasti komplementára v k. s.
d. podiel èlena pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou na výnosoch a na majetku urèenom na rozdelenie medzi èlenov pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou,
S úèinnos»ou od 1. 1. 2017 sú podiely na zisku predmetom dane. Podµa § 3 ods. 1 ZDP sú predmetom dane:
§ 3 ods. 1 písm. e) ZDP ako:
- dividenda, vyplácaná zo zisku obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva urèeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieµajú na ich základnom imaní alebo
- dividenda, vyplácaná zo zisku obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva èlenom ¹tatutárneho orgánu, alebo èlenom dozorného orgánu tejto obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva,
- podiel na likvidaènom zostatku obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva,
- vyrovnací podiel,
- podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoloèníkovi [ak nejde o plnenia uvedené v písmene f)];
Novelou ZDP è. 264/2017 Z. z. sa s úèinnos»ou od 1.1.2018 za podiel na zisku (dividendu) pova¾uje aj:
príjem plynúci zo zní¾enia základného imania obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva v èasti, v akej bolo predtým zvý¹ené zo zisku po zdanení,
výplata prostriedkov z kapitálového fondu z príspevkov, ktorý bol tvorený prerozdelením vlastných zdrojov obchodnej spoloènosti zo zisku po zdanení.
Podµa prechodného ustanovenia § 52zl sa ustanovenie § 3 ods. 1 písm. e) ZDP v znení úèinnom od 1.1.2018 pou¾ije na príjem plynúci zo zní¾enia základného imania obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva v èasti, v akej bolo predtým zvý¹ené zo zisku po zdanení vykázaného za zdaòovacie obdobia, za ktoré vykázaný podiel na zisku (dividenda) bol predmetom dane. Znamená to, ¾e ak bolo základné imanie zvý¹ené zo zisku, ktorý ak aby bol vyplatený ako dividenda podliehajúca zdaneniu (ktorá by bola predmetom dane), tak príjem plynúci v tejto èasti zo zní¾enia základného imania sa zdaní obdobne ako dividenda podµa § 43 ZDP. Pri výplate prostriedkov zo zní¾enia základného imania z tvoreného z týchto zdrojov, bude potrebné rozli¹ova», akým spôsobom by prebiehalo zdanenie dividendy, ak by pri¹lo k jej priamemu vyplateniu spoloèníkom z úètu nerozdeleného zisku.
Spoloènos» A vykázala za zdaòovacie obdobie 2017 zisk po zdanení vo vý¹ke 10 000 €. Tento zisk po zdanení nebol pou¾itý na rozdelenie spoloèníkom vo forme dividend, ale spoloènos» si ho ponechala ako súèas» svojho vlastného imania a v roku 2018 sa na základe rozhodnutia valného zhroma¾denia rozhodla o tento zisk po zdanení zvý¹i» základné imanie na úète 411. V roku 2020 na základe rozhodnutia valného zhroma¾denia príde k zní¾eniu základného imania o túto èas» a k vyplateniu spoloèníkom. Spoloènos» pri výplate prostriedkov zo zní¾enia základného imania uplatní rovnaký postup ako pri zdanení dividend, a teda spoloèníkom – fyzickým osobám s neobmedzenou daòovou povinnos»ou uplatní na tento príjem daò vyberanú zrá¾kou vo vý¹ke 7 %, nakoµko takto by postupovala, ak by tento zisk po zdanení bola vyplatila priamo z úètu nerozdeleného zisku.
§ 3 ods. 1 písm. f) ZDPako:
- podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoloèníkovi verejnej obchodnej spoloènosti,
- podiel na zisku spoloèníka verejnej obchodnej spoloènosti a komplementára komanditnej spoloènosti,
- podiel spoloèníka verejnej obchodnej spoloènosti a komplementára komanditnej spoloènosti na likvidaènom zostatku pri likvidácii spoloènosti a
- vyrovnací podiel pri zániku úèasti spoloèníka vo verejnej obchodnej spoloènosti alebo pri zániku úèasti komplementára v komanditnej spoloènosti;
§ 3 ods. 1 písm. g)ako:
- podiel èlena pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou (PS) na zisku a na majetku urèenom na rozdelenie èlenom PS alebo
- podiel na likvidaènom zostatku PS.
Zdanenie:
Pri novozavedenom zdanení podielov na zisku mô¾eme sledova» 3 základné okruhy daòovníkov:
§ 3 ods. 1 písm. e) ZDP – dividendy sa pri ich výplate v roku 2017 a nasl. týmto daòovníkom zdania podµa toho, v ktorom zdaòovacom období bol zisk vytvorený. Ak bol vytvorený za zdaòovacie obdobie - do 2003 – daò sa vyberie zrá¾kou 7 %, ak ide o dividendy súvisiace s nezmluvnými ¹tátmi, sadzba je
- od 2004 do 2016 – dividendy nie sú predmetom dane (daò = 0);
- od 2017 a nasl. - daò sa vyberie…
Prehlbovanie kvalifikácie zamestnancov v roku 2020Garancia
UZNESENIE Najvy¹¹ieho súdu SR 8Cdo/21/2019 z 31. marca 2020 o poru¹enie zásady rovnakého zaobchádzania v oblasti odmeòovaniaGarancia
OtázkyGarancia
Èerpanie nadèasov opätovne prijatého zamestnanca s ktorým sme ukonèili pracovný pomer v roku 2020Garancia
Stupeò nároènosti práce v roku 2020Garancia
Rezort práce sa podµa Krajniaka pripravuje na prípadnú druhú vlnu pandémie v zariadeniach sociálnych slu¾ieb
Poèet poberateµov dávky v nezamestnanosti je najvy¹¹í za uplynulé roky - za jún ich bolo 64 111
zákon 317/2009 o pedagogických ... Vlastné príjmy obce predbe¾ná finanèná kontrola interné predpisy záKONNíK PRáCE zákonník práce Dlhodobý nehmotný majetok zákon o cestovných náhradách úètovanie nákladov Rozpoètové urèenie sankcií za ... ekonomická klasifikácia rozpoètovej ... rozpoètové organizácie sociálny fond ¹kolská jedáleò Uzatvorenie úètovníctva za rok 2016 ...

References: § 3
 § 3
 § 5
 § 6
 § 2
 § 12
 § 2
 § 5

§ 3
 § 5
 § 8
 § 3
 § 5
 § 6
 § 3

§ 3
 § 52
 § 3
 § 43

§ 3

§ 3

§ 3