Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/ibpbii-2-415-621-14-mm
Timestamp: 2017-09-19 20:49:33+00:00

Document:
Czy remont użyczonej części budynku mieszkalnego jest wystarczającą przesłanką do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131?
IBPBII/2/415-621/14/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 28 czerwca 2014 r. (data otrzymania 3 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 lipca 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości.
W 2012 r. Wnioskodawca nabył wspólnie z siostrą spadek po matce, który stanowiło mieszkanie własnościowe. Mieszkanie zostało sprzedane w 2013 r. Sprzedaż masy spadkowej nastąpiła przed upływem 5 lat, co obligowało Wnioskodawcę do złożenia w terminie do 30 kwietnia 2014 r. deklaracji podatkowej PIT-39 (podstawa prawna art. 45 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i w przypadku nieprzeznaczenia uzyskanych ze sprzedaży środków finansowych na cele mieszkaniowe do zapłacenia 19% podatku dochodowego. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży Wnioskodawca chce przeznaczyć na remont użyczonej mu przez siostrę 1/2 domu, gdzie obecnie Wnioskodawca zamieszkuje. Umowę użyczenia zawarł z siostrą w 2013 r.
Czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi w podatku dochodowym w związku z przeznaczeniem uzyskanych ze sprzedaży przed upływem 5-ciu lat od daty nabycia w drodze spadku połowy mieszkania własnościowego przeznaczając uzyskane środki finansowe na własne cele mieszkaniowe tj. remont użyczonego przez jego siostrę części budynku mieszkalnego... Czy tytuł prawny jakim jest zawarta z siostrą umowa użyczenia oraz poniesienie nakładów na remont są wystarczającą przesłanką do skorzystania z ulgi w podatku dochodowym w związku ze złożoną deklaracją PIT-39...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe a takim celem według Wnioskodawcy będzie poniesienie nakładów na remont użyczonej przez jego siostrę części budynku mieszkalnego (Wnioskodawca jest w nim zameldowany) będzie predysponowało Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z przepisami cytowanymi powyżej.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust.1 pkt 8, dla określenia jego skutków podatkowych istotne jest ustalenie daty nabycia nieruchomości lub praw.
Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121) – spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem data stwierdzająca dzień otwarcia spadku czyli data śmierci spadkodawcy.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, że spadek po matce, który stanowiło mieszkanie własnościowe nabył wraz z siostrą w 2012 r. Natomiast w 2013 r. mieszkanie zostało sprzedane. Organ przyjął zatem za Wnioskodawcą, że nabycie spadku miało miejsce w 2012 r. i do jego sprzedaży doszło przed upływem 5 lat.
Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny należy stwierdzić, że przychód jaki uzyskał Wnioskodawca w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego stanowi – zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, gdyż jego sprzedaż nastąpiła przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w tym przepisie.
W myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Z powyższych przepisów wynika, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt wydatkowania – począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie – przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych na cele mieszkaniowe wskazane m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) tej ustawy tj. na remont własnego budynku mieszkalnego lub jego części. W przepisie tym nie chodzi zatem o jakikolwiek budynek mieszkalny ale o budynek mieszkalny określony mianem „własny”. Przy czym art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera definicję pojęcia „własny”.
Zatem warunkiem koniecznym do skorzystania z opisanej ulgi jest wymóg posiadania prawa własności do remontowanego budynku mieszkalnego. Ten warunek nierozerwalnie związany jest ze stwierdzeniem zawartym w cytowanym powyżej przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w związku z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że zwolnienie przysługuje w przypadku przeznaczenia przychodu na remont własnego budynku mieszkalnego, jego części, przy czym przez własny budynek, rozumie się budynek, stanowiący własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.
Przedstawiając stan faktyczny Wnioskodawca wskazał, że środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania zamierza przeznaczyć na remont użyczonej mu przez siostrę części budynku mieszkalnego.
Wyjaśnić należy, że umowa użyczenia jest jedną z umów nazwanych, obok najmu i dzierżawy, regulujących zasady używania rzeczy. Zgodnie z art. 710 ustawy Kodeks cywilny – przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Istotą tej umowy jest jej bezpłatny charakter, co oznacza, że biorący w używanie nie ma obowiązku dokonywania żadnych świadczeń i opłat na rzecz dającego do bezpłatnego używania. Umowa użyczenia nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości. Sam fakt zawarcia umowy użyczenia nie daje więc podstaw do twierdzenia, że remont części budynku mieszkalnego będzie dotyczył budynku, do którego Wnioskodawcy przysługuje prawo własności (współwłasności), a tylko takie prawo dawałoby Wnioskodawcy możliwość skorzystania ze zwolnienia. W omawianej sprawie własność remontowanej części budynku należy do siostry Wnioskodawcy. Oznacza to, że Wnioskodawca nie będzie remontował własnego budynku, a jedynie poniesie nakłady na cudzy budynek.
Zatem bezspornym jest, że Wnioskodawca nie będzie remontował budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko budynek mieszkalny będący własnością siostry Wnioskodawcy. Dlatego też powyższy sposób wydatkowania przychodu nie wypełni dyspozycji realizacji własnego celu mieszkaniowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) i ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na niniejsze rozstrzygnięcie nie ma żadnego wpływu fakt zameldowania Wnioskodawcy w użyczonym budynku, gdyż zameldowanie nie jest równoznaczne z posiadaniem prawa własności lub współwłasności do budynku mieszkalnego.
Podsumowując, umowa użyczenia nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości, tak więc jej zawarcie nie jest tożsame z nabyciem budynku mieszkalnego i nie daje podstaw do twierdzenia, że Wnioskodawca posiada tytuł własności do zajmowanej części budynku, który wymagany jest aby skorzystać z przedmiotowego zwolnienia. Poniesienie wydatków na remont użyczonej części budynku mieszkalnego nie jest realizacją własnych celów mieszkaniowych.
IBPBII/2/415-647/14/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > IBPBII/2/415-621/14/MM

References: art. 21
 art. 14
 art. 45
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 924
 art. 10
 art. 30
 art. 45
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 710
 art. 21
 art. 21
 art. 21