Source: http://slideplayer.cz/slide/2504650/
Timestamp: 2016-12-10 06:52:39+00:00

Document:
Služby daňového poradenství Ing. Michaela Koleňáková Ing. Lenka Gregorová Ing. Michaela Koleňáková Ing. Lenka Gregorová Daňové dopady činnosti studentů. - ppt stáhnout
Služby daňového poradenství Ing. Michaela Koleňáková Ing. Lenka Gregorová Ing. Michaela Koleňáková Ing. Lenka Gregorová Daňové dopady činnosti studentů.
Prezentace na téma: "Služby daňového poradenství Ing. Michaela Koleňáková Ing. Lenka Gregorová Ing. Michaela Koleňáková Ing. Lenka Gregorová Daňové dopady činnosti studentů."— Transkript prezentace:
Služby daňového poradenství Ing. Michaela Koleňáková Ing. Lenka Gregorová Ing. Michaela Koleňáková Ing. Lenka Gregorová Daňové dopady činnosti studentů a vědeckých pracovníků ze zahraničí v České republice 25. října 2007 2
2 Obsah rozsah zdanění předmět daně z příjmů příjmy ze závislé činnosti cestovní náhrady osvobozené příjmy výpočet daňové povinnosti slevy na dani, nezdanitelná část základu daně výpočet daňové povinnosti po novele ZDP sociální zabezpečení a zdravotní pojištění EU dotazy/diskuze rozsah zdanění předmět daně z příjmů příjmy ze závislé činnosti cestovní náhrady osvobozené příjmy výpočet daňové povinnosti slevy na dani, nezdanitelná část základu daně výpočet daňové povinnosti po novele ZDP sociální zabezpečení a zdravotní pojištění EU dotazy/diskuze 3
3 Daň z příjmů fyzických osob Upraveno zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuálním znění (dále „ZDP“) Daň z příjmů fyzických osob upravena: -§2 - §16 ZDP, -vybrané § společných ustanovení, tj. §22 - §38fa, -zvláštní ustanovení pro vybírání daně z příjmů FO §38g - §38l. Novela ZDP Upraveno zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuálním znění (dále „ZDP“) Daň z příjmů fyzických osob upravena: -§2 - §16 ZDP, -vybrané § společných ustanovení, tj. §22 - §38fa, -zvláštní ustanovení pro vybírání daně z příjmů FO §38g - §38l. Novela ZDP 4
4 Rozsah zdanění – daňové rezidentství (§ 2) Český daňový rezident zdaní v ČR celosvětové příjmy –Bydliště –Obvykle se zdržuje (pravidlo 183 dnů) výjimka – pokud se obvykle zdržuje pouze za účelem studia a léčení Český daňový nerezident zdaní pouze příjmy ze zdrojů na území ČR (definice v § 22) –např. příjmy ze zaměstnání vykonávaného na území ČR (tj. nerozhoduje, kdo je plátcem příjmů) Český daňový rezident zdaní v ČR celosvětové příjmy –Bydliště –Obvykle se zdržuje (pravidlo 183 dnů) výjimka – pokud se obvykle zdržuje pouze za účelem studia a léčení Český daňový nerezident zdaní pouze příjmy ze zdrojů na území ČR (definice v § 22) –např. příjmy ze zaměstnání vykonávaného na území ČR (tj. nerozhoduje, kdo je plátcem příjmů) 5
5 Rozsah zdanění – daňové rezidentství (§ 2) Příklad: Vědecký pracovník, činnost v ČR na 3 měsíce v kalendářním roce Vědecký pracovník, činnost v ČR na 8 měsíců v kalendářním roce (pobyt v ČR alespoň 183 dnů) bydliště zůstává v zahraničí daňový nerezident x daňový rezident Příklad: Vědecký pracovník, činnost v ČR na 3 měsíce v kalendářním roce Vědecký pracovník, činnost v ČR na 8 měsíců v kalendářním roce (pobyt v ČR alespoň 183 dnů) bydliště zůstává v zahraničí daňový nerezident x daňový rezident 6
6 Smlouvy o zamezení dvojího zdanění Aplikace smluv o zamezení dvojího zdanění (dále „DTT“), pokud je osoba rezidentem ve dvou nebo více státech současně Účel: –zabránit dvojímu zdanění příjmů –zabránit nezdanění příjmů Modelová smlouva OECD –čl. 15 Příjem ze zaměstnání, čl. 20 Studenti Aplikace smluv o zamezení dvojího zdanění (dále „DTT“), pokud je osoba rezidentem ve dvou nebo více státech současně Účel: –zabránit dvojímu zdanění příjmů –zabránit nezdanění příjmů Modelová smlouva OECD –čl. 15 Příjem ze zaměstnání, čl. 20 Studenti 7
7 Předmět daně z příjmů FO (§ 3) Příjem – peněžní, nepeněžní i dosažený směnou Předmětem daně z příjmů FO: příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky (§6) příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti příjmy z kapitálového majetku příjmy z pronájmu ostatní příjmy Příjem – peněžní, nepeněžní i dosažený směnou Předmětem daně z příjmů FO: příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky (§6) příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti příjmy z kapitálového majetku příjmy z pronájmu ostatní příjmy 8
8 Příjmy ze závislé činnosti (§ 6) příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž poplatník (fyzická osoba) při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce příjmy plynoucí v souvislosti se současným, budoucím nebo dřívějším výkonem závislé činnosti … bez ohledu na to, zda plynou od plátce, u kterého poplatník vykonává závislou činnost, nebo od plátce, u kterého poplatník závislou činnost nevykonává Příjmy pravidelné nebo jednorázové bez ohledu na to, zda je na ně právní nárok či nikoli… zda jsou vypláceny nebo připisovány k dobru anebo spočívají v jiné formě plnění …rovněž částka, o kterou je úhrada zaměstnance zaměstnavateli nižší…. příjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž poplatník (fyzická osoba) při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce příjmy plynoucí v souvislosti se současným, budoucím nebo dřívějším výkonem závislé činnosti … bez ohledu na to, zda plynou od plátce, u kterého poplatník vykonává závislou činnost, nebo od plátce, u kterého poplatník závislou činnost nevykonává Příjmy pravidelné nebo jednorázové bez ohledu na to, zda je na ně právní nárok či nikoli… zda jsou vypláceny nebo připisovány k dobru anebo spočívají v jiné formě plnění …rovněž částka, o kterou je úhrada zaměstnance zaměstnavateli nižší…. 9
9 Příjmy ze závislé činnosti (§ 6) Příjem, který je předmětem daně mzda/plat odměny/bonusy peněžité příspěvky nepeněžní plnění (benefity) Příjem, který je předmětem daně mzda/plat odměny/bonusy peněžité příspěvky nepeněžní plnění (benefity) 10
10 Příjmy ze závislé činnosti (§ 6) Příjem, který není předmětem daně náhrady cestovních výdajů do výše stanovené zvláštním právním předpisem částky přijaté zaměstnancem zálohově, aby je vynaložil za zaměstnavatele prokázané výdaje, které zaměstnanec vynaložil za zaměstnavatele Příjem, který není předmětem daně náhrady cestovních výdajů do výše stanovené zvláštním právním předpisem částky přijaté zaměstnancem zálohově, aby je vynaložil za zaměstnavatele prokázané výdaje, které zaměstnanec vynaložil za zaměstnavatele 11
11 Cestovní náhrady Úprava v Zákoníku práce – zákon č. 262/2007 („ZP“), § 151 a násl. Výdaje, které vzniknou zaměstnanci při –pracovní cestě –cestě mimo pravidelné pracoviště –přijetí do zaměstnání v pracovním poměru –výkonu práce v zahraničí –atd. Druhy cestovních náhrad při (zahraniční) pracovní cestě –jízdní výdaje –jízdní výdaje k návštěvě člena rodiny –výdaje za ubytování –stravné –nutné vedlejší výdaje Úprava v Zákoníku práce – zákon č. 262/2007 („ZP“), § 151 a násl. Výdaje, které vzniknou zaměstnanci při –pracovní cestě –cestě mimo pravidelné pracoviště –přijetí do zaměstnání v pracovním poměru –výkonu práce v zahraničí –atd. Druhy cestovních náhrad při (zahraniční) pracovní cestě –jízdní výdaje –jízdní výdaje k návštěvě člena rodiny –výdaje za ubytování –stravné –nutné vedlejší výdaje 12
12 Cestovní náhrady Vědecký pracovník na lokální pracovní smlouvě –při splnění podmínek pro vznik nároku na cestovní náhrady nebudou cestovní náhrady do výše limitů předmětem daně Vědecký pracovník na služební cestě –náhrady cestovních výdajů by neměly být do výše limitů podle ZP předmětem daně Student –pokud vykonává činnost na základě pracovní smlouvy či DPP, DPČ, stejné dopady jako u zaměstnanců Jiné a vyšší náhrady, než stanoví ZP, jsou zdanitelným příjmem. Vědecký pracovník na lokální pracovní smlouvě –při splnění podmínek pro vznik nároku na cestovní náhrady nebudou cestovní náhrady do výše limitů předmětem daně Vědecký pracovník na služební cestě –náhrady cestovních výdajů by neměly být do výše limitů podle ZP předmětem daně Student –pokud vykonává činnost na základě pracovní smlouvy či DPP, DPČ, stejné dopady jako u zaměstnanců Jiné a vyšší náhrady, než stanoví ZP, jsou zdanitelným příjmem. 13
13 Osvobození od daně § 4 Stipendia (§4/1/k) –bez ohledu na stát zdroje (z ČR i ze zahraničí) –nesmí mít charakter příjmu podle §6 – např. mzdy Granty (§4/1/t) pouze na účely vymezené zákonem Stipendia (§4/1/k) –bez ohledu na stát zdroje (z ČR i ze zahraničí) –nesmí mít charakter příjmu podle §6 – např. mzdy Granty (§4/1/t) pouze na účely vymezené zákonem 14
14 Osvobození od daně § 6 Příjmy ze zaměstnání nerezidentů, plynoucí od zaměstnavatelů se sídlem nebo bydlištěm v zahraničí, pokud časové období související s výkonem této činnosti nepřesáhne 183 dnů v jakémkoliv období 12 měsíců po sobě jdoucích (pokud nejde o činnost vykonávanou ve stálé provozovně §22/2) §6/9/h Hodnota přechodného ubytování, nejde-li o ubytování při pracovní cestě, poskytnutá jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům v souvislosti s výkonem práce, pokud obec přechodného ubytování není shodná s obcí, kde má zaměstnanec bydliště §6/9/k Příjmy ze zaměstnání nerezidentů, plynoucí od zaměstnavatelů se sídlem nebo bydlištěm v zahraničí, pokud časové období související s výkonem této činnosti nepřesáhne 183 dnů v jakémkoliv období 12 měsíců po sobě jdoucích (pokud nejde o činnost vykonávanou ve stálé provozovně §22/2) §6/9/h Hodnota přechodného ubytování, nejde-li o ubytování při pracovní cestě, poskytnutá jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům v souvislosti s výkonem práce, pokud obec přechodného ubytování není shodná s obcí, kde má zaměstnanec bydliště §6/9/k 15
15 Konstrukce výpočtu daňové povinnosti Příjmy ze závislé činnosti (zaměstnání) - Pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění (zaměstnancovo) =dílčí základ daně -Nezdanitelná část základu daně (§ 15) =základ daně * sazba daně =daň -slevy na dani (§35ba, §35c) Pozn. Novela ZDP – „superhrubá mzda“, rovná daňová sazba 15% Příjmy ze závislé činnosti (zaměstnání) - Pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění (zaměstnancovo) =dílčí základ daně -Nezdanitelná část základu daně (§ 15) =základ daně * sazba daně =daň -slevy na dani (§35ba, §35c) Pozn. Novela ZDP – „superhrubá mzda“, rovná daňová sazba 15% 16
16 Nezdanitelná část základu daně (§ 15) dary úroky ze stavebního spoření, hypotečního úvěru příspěvek zaplacený poplatníkem na jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem poplatníkem zaplacené pojistné na jeho soukromé životní pojištění Pozn. Novela ZDP – penzijní připojištění a životní pojištění dary úroky ze stavebního spoření, hypotečního úvěru příspěvek zaplacený poplatníkem na jeho penzijní připojištění se státním příspěvkem poplatníkem zaplacené pojistné na jeho soukromé životní pojištění Pozn. Novela ZDP – penzijní připojištění a životní pojištění 17
17 Slevy na dani Kč na poplatníka Kč na manžela/ku, žijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující Kč Kč na studenta Kč na vyživované dítě žijící s ním v domácnosti (roční) Pozn. Novela ZDP v roce výrazné zvýšení Kč na poplatníka Kč na manžela/ku, žijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující Kč Kč na studenta Kč na vyživované dítě žijící s ním v domácnosti (roční) Pozn. Novela ZDP v roce výrazné zvýšení 18
18 Sazba daně (§ 16) Progresivní sazba daně Novela ZDP 2008 – rovná daňová sazba 15 % Novela ZDP 2009 – rovná daňová sazba 12,5 % Progresivní sazba daně Novela ZDP 2008 – rovná daňová sazba 15 % Novela ZDP 2009 – rovná daňová sazba 12,5 % Základ daněDaň od Kčdo Kč Ze základu přesahujícího % Kč + 19 % Kč Kč + 25 % Kč a více Kč + 32 % Kč 19
19 Konstrukce výpočtu daňové povinnosti po novele ZDP Příjmy ze závislé činnosti (zaměstnání) + Pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění (hrazené zaměstnavatelem) =dílčí základ daně („superhrubý příjem“) -Nezdanitelná část základu daně (§ 15) =základ daně * sazba daně (rovná daňová sazba 15%) =daň -slevy na dani (§35ba, §35c) Příjmy ze závislé činnosti (zaměstnání) + Pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění (hrazené zaměstnavatelem) =dílčí základ daně („superhrubý příjem“) -Nezdanitelná část základu daně (§ 15) =základ daně * sazba daně (rovná daňová sazba 15%) =daň -slevy na dani (§35ba, §35c) 20
20 Výpočet daňové povinnosti 2007 vs Předpoklady vzorového modelu: hrubá mzda Kč/ Kč měsíčně, zaměstnanci neplyne jiný příjem uplatnění slevy na dani pouze na poplatníka maximální vyměřovací základ pro pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Předpoklady vzorového modelu: hrubá mzda Kč/ Kč měsíčně, zaměstnanci neplyne jiný příjem uplatnění slevy na dani pouze na poplatníka maximální vyměřovací základ pro pojistné na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 21
21 Výpočet daňové povinnosti – příklad – varianta Kč Ročně Hrubá mzda Hrubá mzda Sociální zabezpečení Sociální zabezpečení Zdravotní pojištění Zdravotní pojištění Sociální zabezpečení (zaměstnavatel) Sociální zabezpečení (zaměstnavatel) Zdravotní pojištění (zaměstnavatel) Zdravotní pojištění (zaměstnavatel) Základ daně Základ daně Zaokrouhlený základ daně Zaokrouhlený základ daně Daň před slevou Daň před slevou Sleva na dani (poplatník)7 200 Sleva na dani (poplatník) Daň Daň Čistý příjem Čistý příjem 22
Ročně Hrubá mzda Hrubá mzda Sociální zabezpečení Sociální zabezpečení Zdravotní pojištění Zdravotní pojištění Sociální zabezpečení (zaměstnavatel) Sociální zabezpečení (zaměstnavatel) Zdravotní pojištění (zaměstnavatel) Zdravotní pojištění (zaměstnavatel) Základ daně Základ daně Zaokrouhlený základ daně Zaokrouhlený základ daně Daň před slevou Daň před slevou Sleva na dani (poplatník)7 200 Sleva na dani (poplatník) Daň Daň Čistý příjem Čistý příjem Výpočet daňové povinnosti – příklad – varianta Kč 23
23 Vybírání daně Prostřednictvím zaměstnavatele –měsíční zálohy na daň a případné roční zúčtování Poplatník podá daňové přiznání –31. března / 30. června Prostřednictvím zaměstnavatele –měsíční zálohy na daň a případné roční zúčtování Poplatník podá daňové přiznání –31. března / 30. června 24
24 Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění v EU Nařízení EU č.1408/71 po v ČR přímo platné a závazné (má přednost před českým zákonem) subjekt podléhá právním předpisům jednoho státu základní pravidlo pro určování příslušnosti k právním předpisům: „plať tam, kde pracuješ“ Nařízení EU č.1408/71 po v ČR přímo platné a závazné (má přednost před českým zákonem) subjekt podléhá právním předpisům jednoho státu základní pravidlo pro určování příslušnosti k právním předpisům: „plať tam, kde pracuješ“ 25
25 Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění v EU Výjimky z pravidla –vyslání zaměstnance do 12 měsíců –osoba zaměstnaná ve 2 nebo více státech Nenárokové výjimky z pravidla dle čl. 17 Nařízení Certifikát E101 - osvědčuje příslušnost subjektu k právním předpisům toho kterého státu Výjimky z pravidla –vyslání zaměstnance do 12 měsíců –osoba zaměstnaná ve 2 nebo více státech Nenárokové výjimky z pravidla dle čl. 17 Nařízení Certifikát E101 - osvědčuje příslušnost subjektu k právním předpisům toho kterého státu 26
26 Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění v EU Rozsah zdravotní péče –Nutná péče –Péče v plném rozsahu Evropské formuláře –Evropský průkaz zdravotního pojištění (EHIC) –E101 –E106 –E109 (studenti mají nárok na plnou zdravotní péči v zemi, kde studují) –E121 Nároky od pracovníka odvozují i jeho nezaopatření příslušníci Rozsah zdravotní péče –Nutná péče –Péče v plném rozsahu Evropské formuláře –Evropský průkaz zdravotního pojištění (EHIC) –E101 –E106 –E109 (studenti mají nárok na plnou zdravotní péči v zemi, kde studují) –E121 Nároky od pracovníka odvozují i jeho nezaopatření příslušníci 27
27 Dotazy/Diskuze 28
28 Kontakty Ing. Michaela Koleňáková Tel.: Ing. Lenka Gregorová Tel.: Ing. Michaela Koleňáková Tel.: Ing. Lenka Gregorová Tel.: Stáhnout ppt "Služby daňového poradenství Ing. Michaela Koleňáková Ing. Lenka Gregorová Ing. Michaela Koleňáková Ing. Lenka Gregorová Daňové dopady činnosti studentů."
Daně a jejich správa Přednáška č. 3 Daň z příjmů FO Sociální pojištění I. Daň z příjmů FO ze závislé činnosti.
Aktuální přehled o platných vzorech tiskopisů MFin používaných v roce 2015 za rok 2014 i pro rok 2015 ML

References: §16
 §22
 §38
 §38
 §38
 §16
 §22
 §38
 §38
 §38
 § 22
 § 22
 čl. 20
 čl. 20
 § 151
 § 151
 § 4
 §6
 §6
 § 6
 §22
 §6
 §6
 §22
 §6
 §6
 §35
 §35
 §35
 §35
 čl. 17
 čl. 17