Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip1-2-4012-322-2018-1-ig
Timestamp: 2019-04-18 10:28:26+00:00

Document:
♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP1-2.4012.322.2018.1.IG
Sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w tej części w jakiej była kiedykolwiek wykorzystywana przez Wnioskodawcę na prowadzenie działalności gospodarczej jednak korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Natomiast sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej w części w jakiej była wykorzystywana przez Wnioskodawcę tylko i wyłącznie w celu zamieszkiwania nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2018 r. (data wpływu 24 maja 2018 r.), uzupełniony w dniu 30 maja 2018 r. (data wpływu 4 czerwca 2018 r.) oraz w dniu 26 czerwca 2018 r. (data wpływu 28 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 maja 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości Wniosek został uzupełniony w dniu 30 maja 2018 r. (data wpływu 4 czerwca 2018 r.) oraz w dniu 26 czerwca 2018 r. (data wpływu 28 czerwca 2018 r.).
W 2011 roku Wnioskodawca nabył/zakupił nieruchomość jako osoba fizyczna od osoby fizycznej. W momencie zakupu nieruchomość miała charakter budynku jednorodzinnego. Budynek został przez Wnioskodawcę wyremontowany. Dopiero w późniejszym etapie Wnioskodawca zdecydował się na wydzielenie części handlowo/usługowej i mieszkalnej, która była przez Wnioskodawcę zamieszkiwana. Nieruchomość była wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej tzn. sprzedaż stolarki okienno-drzwiowej wraz z usługami montażowymi w formie prowadzenia biura handlowego oraz składowania towarów klientów na części/kawałku placu. Nieruchomość nie była przedmiotem najmu. Wnioskodawca nie posiadał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem, remontem, czy używaniem. Dokonywanie remontu/ulepszeń na przedmiotowej nieruchomości, które były dokonywane nie stanowiły kosztów w działalności gospodarczej. Spowodowane ulepszenia budynku nie zmieniły jego przeznaczenia bądź jego wykorzystania. Po poniesieniu nakładów, częściowemu wyremontowaniu nieruchomość była wykorzystywana poprzez prowadzenie biura handlowego na powierzchni ok. 75 m2 oraz w pozostałej części przez Wnioskodawcę zamieszkiwana. W międzyczasie Wnioskodawca popadł w tarapaty finansowe wskutek czego Komornik Sądowy w 2017 r. sprzedał poprzez Licytację Komorniczą przedmiotową nieruchomość osobie fizycznej.
Wnioskodawca zaznaczył, że nieruchomość prywatna nigdy nie wchodziła do składników majątku działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W 2011 roku na zakup ww. nieruchomości został Wnioskodawcy udzielony kredyt mieszkaniowy na osobę fizyczną. Koszty utrzymania budynku/nieruchomości tj. ścieki, woda, energia elektryczna nigdy nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu w działalności gospodarczej. Ponadto budynek w operacie szacunkowym widnieje jako budynek jednorodzinny z przeznaczeniem na mieszkalno-usługowy.
Czy VAT należy odprowadzić od całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży poprzez Licytację? Czy VAT nie należy naliczać ponieważ jest to majątek prywatny Wnioskodawcy a nie firmowy? Czy VAT się należy ale tylko od części handlowej?
Podatek VAT od sprzedaży nieruchomości nie powinien być naliczony ze względu na okoliczności wskazane w stanie faktycznym. Uczestnikami zakupu i sprzedaży nieruchomości były wyłącznie osoby fizyczne. W momencie sprzedaży nieruchomości w kwietniu 2017 r. Wnioskodawca nie prowadził tam działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Komornik Sądowy w 2017 r. sprzedał poprzez Licytację Komorniczą osobie fizycznej należącą do Wnioskodawcy nieruchomość. Przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca nabył/zakupił jako osoba fizyczna od osoby fizycznej w 2011 roku. Na zakup ww. nieruchomości został Wnioskodawcy udzielony kredyt mieszkaniowy na osobę fizyczną. W momencie zakupu nieruchomość miała charakter budynku jednorodzinnego. Budynek został przez Wnioskodawcę wyremontowany. W późniejszym etapie Wnioskodawca zdecydował się na wydzielenie części handlowo/usługowej i mieszkalnej, która była przez Wnioskodawcę zamieszkiwana. Nieruchomość była wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej tzn. sprzedaż stolarki okienno-drzwiowej wraz z usługami montażowymi w formie prowadzenia biura handlowego oraz składowania towarów klientów na części/kawałku placu. Nieruchomość nie była przedmiotem najmu. Wnioskodawca nie posiadał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem, remontem, czy używaniem. Dokonywanie remontu/ulepszeń na przedmiotowej nieruchomości, które były dokonywane nie stanowiły kosztów w działalności gospodarczej. Spowodowane ulepszenia budynku nie zmieniły jego przeznaczenia bądź jego wykorzystania. Po poniesieniu nakładów, częściowemu wyremontowaniu nieruchomość była wykorzystywana poprzez prowadzenie biura handlowego na powierzchni ok. 75 m2 oraz w pozostałej części przez Wnioskodawcę zamieszkiwana. Nieruchomość prywatna nigdy nie wchodziła do składników majątku działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Koszty utrzymania budynku/nieruchomości tj. ścieki, woda, energia elektryczna nigdy nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu w działalności gospodarczej. Ponadto budynek w operacie szacunkowym widnieje jako budynek jednorodzinny z przeznaczeniem na mieszkalno-usługowy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości.
Odnosząc się do przedmiotowej kwestii trzeba zauważyć, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny, musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht).
Wnioskodawca wskazał, że przedmiotową nieruchomość nabył jako osoba fizyczna. Jak wskazano nieruchomość nigdy nie wchodziła do składników majątku działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Z wniosku wynika również, że dokonywanie remontu/ulepszeń na przedmiotowej nieruchomości, które były dokonywane nie stanowiły kosztów w działalności gospodarczej. Koszty utrzymania budynku/nieruchomości tj. ścieki, woda, energia elektryczna nigdy nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu w działalności gospodarczej. Niemniej jednak mimo niniejszych okoliczności z wniosku jednoznacznie wynika, że przedmiotowa nieruchomość w części była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na prowadzenie działalności gospodarczej. Jak wskazał Wnioskodawca dokonano wydzielenia części handlowo/usługowej i mieszkalnej, która była przez Wnioskodawcę zamieszkiwana. Nieruchomość była wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej tzn. sprzedaż stolarki okienno-drzwiowej wraz z usługami montażowymi w formie prowadzenia biura handlowego oraz składowania towarów klientów na części/kawałku placu. Po poniesieniu nakładów, częściowemu wyremontowaniu nieruchomość była wykorzystywana poprzez prowadzenie biura handlowego na powierzchni ok. 75 m oraz w pozostałej części przez Wnioskodawcę zamieszkiwana.
W przedmiotowej sprawie nie można więc przyjąć, że w całym okresie posiadania Wnioskodawca wykorzystywał całą nieruchomość zabudowaną budynkiem wyłącznie do celów prywatnych. Jak wynika z opisu stanu faktycznego jedynie część nieruchomości była wykorzystywana w całym okresie posiadania do celów prywatnych, tj. do celów mieszkalnych. Natomiast część tej nieruchomości w trakcie okresu jej posiadania była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na prowadzenie działalności gospodarczej.
Zatem należy stwierdzić, że sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy w tej części w jakiej była kiedykolwiek wykorzystywana przez Wnioskodawcę na prowadzenie działalności gospodarczej. Sprzedaż części nieruchomości, która była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na prowadzenie działalności gospodarczej nie stanowi zbycia majątku osobistego, ale zbycie majątku wykorzystywanego przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej. Niniejszego nie zmienia fakt, że Wnioskodawca w chwili sprzedaży nie prowadził działalności gospodarczej. Istotne jest, że w czasie posiadania przedmiotowej nieruchomości w pewnym okresie dana część była wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej. Jak wskazano aby majątek uznać za prywatny, musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Zatem dostawa przedmiotowej nieruchomości, w części w której była wykorzystywana w prowadzonej dzielności gospodarczej jest czynnością podlegającą opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Natomiast sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w tej części w jakiej była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie w celu zamieszkiwania. Sprzedaż części przedmiotowej nieruchomości, która była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie w celu zamieszkiwania stanowi zbycie majątku osobistego. Tym samym sprzedaż części nieruchomości, która była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie w celu zamieszkiwania stanowi rozporządzanie własnym majątkiem. W konsekwencji sprzedaż części nieruchomości, która była wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie w celu zamieszkiwania nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwych zasad w tej części w jakiej była kiedykolwiek wykorzystywana przez Wnioskodawcę na prowadzenie działalności gospodarczej. Natomiast sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej w części w jakiej była wykorzystywana przez Wnioskodawcę tylko i wyłącznie w celu zamieszkiwania nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Wnioskodawca wskazał, że nabył nieruchomość w 2011 roku. W momencie zakupu nieruchomość miała charakter budynku jednorodzinnego. Budynek został przez Wnioskodawcę wyremontowany. Przy czym jak wskazał Wnioskodawca spowodowane ulepszenia budynku nie zmieniły jego przeznaczenia bądź jego wykorzystania. Jak wynika z wniosku budynek w części, w której jego sprzedaż podlega opodatkowaniu był wykorzystywany na cele związane z dzielnością gospodarczą. Zatem mając na uwadze informacje wskazane przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, że skoro ulepszenia budynku nie zmieniły jego przeznaczenia transakcja sprzedaży miała miejsce po upływie 2 lat od powstania pierwszego zasiedlenia. Zatem transakcja sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w części w jakiej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. w części w jakiej była kiedykolwiek wykorzystywana przez Wnioskodawcę na prowadzenie działalności gospodarczej korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
W konsekwencji sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w tej części w jakiej była kiedykolwiek wykorzystywana przez Wnioskodawcę na prowadzenie działalności gospodarczej jednak korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Natomiast sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej w części w jakiej była wykorzystywana przez Wnioskodawcę tylko i wyłącznie w celu zamieszkiwania nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
0114-KDIP1-2.4012.322.2018.1.IG

References: art. 43
 art. 29
 art. 13
 art. 14
 art. 5
 art. 15
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29