Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-4511-1-1102-15-5-amn
Timestamp: 2018-03-23 22:53:08+00:00

Document:
ILPB1/4511-1-1102/15-5/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2015 r. (data wpływu 28 lipca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 8 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 28 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3, art. 14f § 1 i art. 14f § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 8 września 2015 r. znak ILPB1/4511-1-1102/15-3/AMN na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 11 września 2015 r., a w dniu 21 września 2015 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 15 września 2015 r.).
Wnioskodawca jest zatrudniony na stanowisku audytora wewnętrznego w Wyższej Szkole Oficerskiej (Uczelnia publiczna) na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony (obowiązek prowadzenia audytu w jednostce wynika z przepisów ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, audyt wewnętrzny w jednostkach wyliczonych w art. 274 ust. 2 u.f.p., jeżeli kwota ujętych w planie finansowym dochodów (przychodów) lub kwota wydatków (kosztów) przekroczyła wysokość 40.000 tys. zł warunek ten dotyczy uczelni publicznych). Uprawnienia audytora wewnętrznego Wnioskodawca otrzymał po zdaniu egzaminu w Ministerstwie Finansów, zaświadczenie.
Zakres zadań i obowiązków wynika z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 1 lutego 2010 r. w sprawie prowadzenia i dokumentowania audytu wewnętrznego, Regulaminu organizacyjnego Uczelni i zakresu obowiązków pracownika:
Audytor podlega bezpośrednio Rektorowi - Komendantowi i prowadzi audyt wewnętrzny w Uczelni.
Do głównych zadań audytora należy:
opracowywanie rocznego i strategicznego planu audytu dla dziedzin działalności Uczelni;
badanie (niezależne) funkcjonujących w Uczelni systemów zarządzania i kontroli, w tym procedur kontroli finansowej w celu uzyskania obiektywnej oceny adekwatności, efektywności i skuteczności tych systemów;
składanie wniosków mających na celu usprawnienie funkcjonowania uczelni, w tym wykonywanie czynności doradczych;
przygotowanie zestawień i podsumowań;
dokonywanie ocen środków stosowanych do ochrony Uczelni.
Uzyskanie oceny adekwatności wynika z:
zgodności prowadzonej działalności z przepisami prawa oraz obowiązującymi procedurami wewnętrznymi;
efektywności i gospodarności podejmowania działań w zakresie systemów zarządzania i kontroli;
wiarygodności zbiorczego sprawozdania finansowego Uczelni.
W wykonaniu czynności audytowych zgodnie z rocznym planem audytu zatwierdzonym przez Rektora - Komendanta przesłany do Komitetu Audytu MON:
powstają dzieła w postaci sprawozdań oraz inne dokumenty o charakterze indywidualnych ocen i decyzji,
każde zadanie audytowe jest indywidualną oceną i ma charakter twórczy, a więc jest przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (zgodnie z art. 1 ust. 1 powołanej ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalonym w jakiejkolwiek postaci niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia),
podmiotem prawa autorskiego, zgodnie z art. 8 ww. ustawy jest twórca tj. osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzu utworu - w przypadku tworzonych przez Wnioskodawcę dokumentów nazwisko zawsze jest umieszczane w treści tworzonych dokumentów, jako nazwisko audytora wewnętrznego. W informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w roku 2014 PIT-11 pracodawca Wyższa Szkoła Oficerska, nie uznał prawa do 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu wykonywania czynności audytu wewnętrznego (wniosek złożony w grudniu 2014 r.) a jedynie 10% kosztów uzyskania przychodu za czas pracy poza godzinami służbowymi (prowadzenie zajęć ze studentami Uczelni).
Udokumentowanie czasu pracy i wykonanych czynności audytu wewnętrznego zawarte jest w sprawozdaniach zatwierdzonych przez Rektora - Komendanta za rok 2014 i przesłanych do Ministerstwa Finansów i Komitetu Audytu Ministerstwa Obrony Narodowej.
W uzasadnieniu wniosku Wnioskodawca posiłkuje się interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21 kwietnia 2015 r. dotycząca zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu IBPBII/1/4511-57/15/MD, Wnioskodawca wnosi o uznanie zapisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2015 r., poz. 613), ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. za podstawę wyliczenia PIT-11 przez pracodawcę.
Czy do wynagrodzenia za czynności wykonywane w ramach umowy o pracę (audytor wewnętrzny) można zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, do wynagrodzenia za pracę można zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, na postawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ:
w toku wykonywanej osobiście pracy powstają dzieła w postaci sprawozdań z audytu, notatek oraz innego rodzaju dokumentów (listy kontrolne, kwestionariusze kontroli, protokoły, zestawienia itp.),
wykonywana osobiście praca ma charakter działalności twórczej, a więc jest przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (zgodnie z art. 1 ust. 1 powołanej ustawy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia), podmiotem prawa autorskiego,
zgodnie z art. 8 ww. ustawy jest twórca, tj. osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu - w przypadku tworzonych przez Wnioskodawcę dokumentów nazwisko Wnioskodawcy zawsze jest umieszczone w treści tworzonych dokumentów, jako nazwisko autora wewnętrznego.
Prezentowane w sprawozdaniach Wnioskodawcy rozwiązania, zalecenia, dokonywana ocena sytemu kontroli zarządczej czy analizy ryzyka są wynikiem wyłącznie przemyśleń Zainteresowanego opartych na zdobytym doświadczeniu zawodowym. W swojej pracy Wnioskodawca nie korzysta z ogólnodostępnych, gotowych rozwiązań.
Sposób zaplanowania i przeprowadzenia każdego audytu wynika ze specyfiki Uczelni, w której Wnioskodawca prowadzi audyt oraz rodzaju audytowanego obszaru. W przypadku zainteresowanego jest to zadanie o różnej specyfice i zakresie działania. Uczelnia Wojskowa a zarazem Jednostka Wojskowa mająca podporządkowanie z tytułu organu założycielskiego Ministerstwo Obrony Narodowej i Uczelnia z tytułu kształcenia Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Przeprowadzenie audytu w tak zróżnicowanej jednostce sektora finansów publicznych, w przeróżnych obszarach wymaga indywidualnego podejścia do każdego zadania, ustalenia sposobu badania, zastosowanych kryteriów oceny oraz prezentacji wyników. Powstałe w wyniku pracy twórczej dokumenty (sprawozdania, notatki, protokoły, listy kontrolne, kwestionariusze i inne) mają charakter praw autorskich. Dokumenty są oryginalne, indywidualne oraz uzależnione od koncepcji Wnioskodawcy. Wymienione dokumenty są rejestrowane w kancelarii Uczelni i akceptowane przez pracodawcę, Rektora Uczelni.
Dokumenty te są przechowywane zgodnie z „Rzeczowym wykazem akt Uczelni” w archiwum Uczelni i stanowią jej własność.
Rozliczenie czasu pracy i zakresu rzeczowego wykonanych zadań audytowych jest dokumentowane w sprawozdaniach rocznych przesyłanych do Ministerstwa Finansów i Komitetu Audytu Ministerstwa Obrony Narodowej. Dokumenty te zatwierdza pracodawca Rektor Uczelni.
Na podstawie rocznych sprawozdań pracodawca ma możliwość określenia rocznego czasu pracy audytora objętego 50% kosztem uzyskania przychodu.
Pytanie oraz własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego wynikają z uzupełnienia wniosku.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest zatrudniony na stanowisku audytora wewnętrznego na podstawie umowy o pracę. W wykonaniu czynności audytowych powstają dzieła w postaci sprawozdań oraz inne dokumenty o charakterze indywidualnych ocen i decyzji, każde zadanie audytowe jest indywidualną oceną i ma charakter twórczy, a więc jest przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W treści tworzonych przez Wnioskodawcę dokumentów umieszczane jest nazwisko Wnioskodawcy, jako nazwisko audytora wewnętrznego. Wnioskodawca wskazał, że czas pracy i wykonanych czynności audytu wewnętrznego udokumentowany jest w sprawozdaniach, tj. stosownych dokumentach.
Mając powyższe na uwadze, w przypadku Wnioskodawcy istnieje możliwość zastosowania w odniesieniu do wynagrodzenia za czynności wykonywane w ramach umowy o pracę (audytor wewnętrzny) 50% koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IBPBII/1/4511-57/15/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/4511-1-1102/15-5/AMN

References: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 274
 art. 1
 art. 8
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 1
 art. 8
 art. 22