Source: https://es.scribd.com/doc/50573153/DERECHO-TRIBUTARIO-GRUPO-12
Timestamp: 2016-02-13 09:30:03+00:00

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es una de las ramas del derecho que tiene carácter público. Este derecho surgió como un medio de recaudación fiscal por las actividades o por las tierras poseídas en determinado territorio. ya que sus gastos son excesivos y la demanda publica de una vida en mejores condiciones va en aumento. en este caso las normas jurídicas que lo fundamentan es que va dirigido hacia obras publicas que vienen a beneficiar a la población en general y cuya obligación nace de la misma Constitución. El derecho tributario surge como una necesidad para el Gobierno. y por otro lado es una obligación del Gobierno brindarlas. pues es un derecho para cada ciudadano recibir las condiciones necesarias para una vida digna. ya que es una rama que posee principios propios. sus bases teóricas más importantes y sobre todo la aplicabilidad dentro de la legislación de un país determinado. El Derecho Tributario es autónomo. gastos destinados a inversión pública y para cubrir las deudas de este tipo generados por el Gobierno. reglamentos e instituciones que se encargan por que se cumplan sus lineamientos. y por esa misma razón es que nace la obligación tributaria. Otro aspecto fundamental es el objeto con el cual se crea el derecho. El Derecho Tributario desde el punto de vista de Derecho financiero. Fundamentar una rama del derecho público es investigar las formas de aplicación.JUSTIFICACIÓN
El presente trabajo tiene como fin argumentar las bases que el Derecho Tributario tiene en El Salvador como fuente de ingreso para el Estado. ya que su principal objetivo es recaudar impuestos para las obras publicas.
 Obligatoriedad de los contribuyentes con la Administración Tributaria.OBJETIVO GENERAL Estudiar la naturaleza y la aplicabilidad del derecho Tributario en la Legislación Tributaria Salvadoreña con el objeto de conocer el origen.  Leyes reguladoras del ejercicio del derecho tributario en El Salvador.  Conocer los principios sobre los cuales actúa el derecho tributario.  Conocer las características propias del derecho tributario y clases de tributos aplicables. y la obligatoriedad de los contribuyentes con el Estado de El Salvador.  Adquirir un conocimiento sobre la legislación tributaria salvadoreña. los principios sobre los cuales se basa el derecho tributario o fiscal. su clasificación.
. la clase de tributos que existen.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS  Conocer el origen del derecho Tributario basados en su naturaleza jurídica.
EL DERECHO El derecho en todas sus ramas se encuentra dividido históricamente en dos grandes categorías: el derecho público y el derecho privado. El Derecho privado es el orientado a regular los intereses privados o particulares. También se rigen por el Derecho privado las relaciones entre particulares y el Estado cuando éste actúa como un particular. cuando éstos acuden ante la autoridad a efectuar un trámite. sin ejercer potestad pública alguna. Es el conjunto de normas que regulan las relaciones de los particulares entre sí o las relaciones de éstos con el Estado u otros organismos cuando actúan como simples personas privadas. así como los países que forman la comunidad Internacional. administrativas. Es el dirigido a servir a los intereses colectivos o de la cosa pública. El Derecho público es el dirigido a servir a los intereses colectivos o de la cosa pública. O también. como: aquel que se va a encargar de regular las relaciones que se dan entre el gobierno y los particulares. solicitar una respuesta o pedir una autorización. a estos se le agrega últimamente el derecho social que se encuentra entre estas dos grandes categorías.  Derecho Privado es la rama del Derecho que se ocupa preferentemente de las relaciones entre particulares. según la naturaleza del órgano que las detenta) y según el procedimiento legalmente establecido. Y el derecho social trata de regular la convivencia entre las diferentes clases sociales. Un concepto más amplio lo podríamos definir de la siguiente manera:  El Derecho Público es la parte del ordenamiento jurídico que regula las relaciones entre las personas y entidades privadas con los órganos que ostentan el poder público cuando estos últimos actúan en ejercicio de sus legitimas potestades públicas (jurisdiccionales. pudiendo ser el Estado también y actuando sin imperium. y de los órganos de la Administración pública entre sí. También regula la relación que se da entre los Estados y la Federación. El Derecho privado es el orientado a regular los intereses privados o particular.es 1
entre otros. Entre los autores que justifican los Tributos como recurso adecuado para la financiación de las necesidades públicas esta Montesquieu (fue un cronista y pensador político francés). lo que constituye el objeto central de los debates científicos mantenidos durante los siglos XVI y XVII. La consolidación del Tributo como recurso permanente del Estado. en cambio.
Antecedentes del derecho tributario Con el advenimiento de la Edad Media y la configuración de los Estados Nacionales se desarrollaron gobiernos fuertemente centralizados. como el hecho de que aquellos bastan para lograr los recursos que permiten satisfacer las necesidades publicas por ser los que más se adaptan a la Capacidad Contributiva de los individuos. El Derecho Social: es el conjunto de normas jurídicas que establecen y desarrollan diferentes principios protectores a favor de las personas grupos y sectores de la sociedad integrados por individuos socialmente débiles para lograr su convivencia con las otras clases sociales dentro de un orden jurídico.
. También. quien consideraba que los impuestos entregados por los particulares al Estado eran parte de la fortuna que debía sacrificar para disfrutar del resto. se orienta a la defensa de los Impuestos Indirectos considerados con grandes ventajas. Otros. la posibilidad de que todos los habitantes del Estado tributen independientemente de su condición de poseedores o desposeídos. los ingresos provenientes de las Propiedades públicas y las prerrogativas reales ya no eran suficientes y se hizo indispensable recurrir a la obligación impositiva para satisfacer las crecientes necesidades. llegaron a considerar los impuestos como recursos extraordinarios. aumentando considerablemente las necesidades de ingreso y gastos por diversas razones. entendiéndolo como un precio por los servicios prestados por el Estado. Contiene las características de ambos tipos de Derecho. algunos autores trataron de fortalecer el Estado fomentando sus propios recursos económicos.
se reconoció la mayor facilidad para recaudar y la consecuente simplicidad de los impuestos Directos. salud.
. Derecho tributario en El Salvador Desde el Art.Frente a estas pretendidas ventajas de los impuestos indirectos. la Rama del Derecho Financiero que tiene por objeto de estudio el ordenamiento y aplicación de los tributos.. esta actividad realizada por los entes públicos es denominada Actividad Financiera o fiscal. este a su vez se puede dividir en:  Derecho tributario Material: conjunto de normas jurídicas que disciplinan la Relación Jurídica Tributaria. Asimismo. Objetivo de redistribución de las ventas. dentro de estos grupos se han distinguido las Instituciones del Tributo y del Presupuesto. cultura. El Derecho Tributario es pues. El contenido material del Derecho Financiero puede dividirse en dos grandes grupos de normas: la ordenación jurídica de los recursos públicos y los gastos públicos.  Derecho tributario Formal: conjunto de normas jurídicas que disciplinan la actividad administrativa instrumental cuyo objeto es asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas surgidas entre la Administración Publica y los particulares. educación. se abrió paso la aceptación de un Impuesto Personal sobre la venta. experimentadas principalmente en Francia en 1848. bienestar económico. seguridad jurídica. la admisibilidad de Impuesto Progresivo y su función ene. etc. Únicamente a partir del siglo XIX y como fruto de las convulsiones políticas. 1 de la Constitución establece que el Estado tiene como razón de ser la consecución de fines que beneficien la persona humana como: la justicia. dividiéndose el Derecho Financiero en: Derecho Tributario y Derecho Presupuestario. para su cumplimiento el Estado necesita efectuar gastos y obtener ingresos para financiar dichas erogaciones. como consecuencia del desenvolvimiento de esta actividad. sobre todo cuando recaen sobre la propiedad de bienes raíces.
ejercitar las leyes que fijan las contribuciones mediante un procedimiento especial adecuado a su finalidad de
. o sea el llamado Derecho Financiero. La ciencia de la Hacienda Pública o Económica financiera del Estado. Como derecho financiero corresponde originalmente la rama de los ingresos públicos y la correspondiente a los gastos públicos. Su contenido no es solo el positivo vigente. recaudación y control de los ingresos de Derecho Público del Estado. sistematización y aplicación del derecho. el Derecho Financiero como tal. Por lo tanto. y estudia la actividad financiera del Estado en cuanto genere relaciones jurídicas. así como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes. sino también los principios y el ideal de justicia. Como derecho. o sea el Derecho Tributario.La Hacienda Pública.  Derecho Fiscal es el sistema de normas jurídicas que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas. pertenece a las ciencias jurídicas. comprende la interpretación.  Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad del Estado al señalar sus recursos para sufragar los gastos públicos. formula y estudia las leyes o principios de naturaleza económica que rigen la actividad financiera del Estado. material y social. corresponde a las disciplinas económicas. pero por su complejidad se estudia en forma independiente. el Derecho tributario es parte del Derecho publico e integra con el Derecho presupuestario y el cambiario. La parte sobre ingresos públicos en cuanto se refiere a impuestos. regula el establecimiento. derivados del ejercicio de su potestad tributaria. ocupa un tema aparte por su importancia conceptual. El Derecho tributario (también conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares (población) ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común. lo que haya hecho que se separe del derecho publico para integrar una ciencia aparte. En efecto.
Por Derecho financiero. lo anterior es limitativo a la disciplina que estudiamos en virtud de que los impuestos no son los únicos ingresos que recibe el Estado. Dentro de este concepto se incluyen tanto los ingresos que se obtienen de los ciudadanos. la que debía ser cubierta de inmediato.
. También se ha denominado Derecho impositivo. Derecho tributario entre otras. Al Derecho Fiscal se le ha llamado también Derecho financiero. gestión y erogación de los recursos económicos que el Estado obtiene para el desarrollo de sus actividades. también están las aportaciones de seguridad social. como los derivados de otras fuentes de financiamiento a as que nos hemos referido con anterioridad. aprovechamientos. nos indica el conjunto de normas jurídicas creadas por el poder público para que el Estado esté facultado para allegarse recursos y cumplir con las funciones y las atribuciones conferidas. así como resolver las controversias que susciten en su aplicación. El Derecho Fiscal. llamada “fiscum” que el recaudador llevaba adherida al brazo y herméticamente cerrada. una vez al año se presentaba en su domicilio el recaudador. derechos. Sin embargo. productos. La denominación Derecho Financiero resulta demasiado amplia para la disciplina objeto de estudio. siendo una de ellas llevar una especie de libro de diario. Derecho impositivo. en el que de manera escrupulosa debía anotar todos los ingresos y gastos del grupo familiar. Este documento servía de base para el cálculo y determinaciones de los impuestos con los que anualmente debía contribuir.interés social. etc. por medio de un tribunal administrativo. Se dice que el término fiscal. mediante el depósito de su importe en la ranura que para tal efecto tenia la bolsa o cesto. proviene de la antigua Roma en la que el jefe de familia asumía un conjunto de obligaciones. contribuciones de mejoras. revisaba el libro de diario y le notificaba la cantidad a pagar. se le ha otorgado tal denominación. Por lo anterior. debemos entender la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de las normas que reglamentan la recaudación. atendiendo a que los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos del Estado.
El derecho tributario es una disciplina autónoma por que tiene sus propias normas. Su autonomía surge cuando se hizo un ordenamiento jurídico siguiendo los principios y métodos de la ciencia del derecho. consideran que la existencia de ciertos particularismos de esta materia. es claro que se debe tener en cuenta a la misma. Los partidarios de la autonomía del Derecho Fiscal. entre las cuales destaca el código tributario. y cuando se separa de la actividad financiera de la hacienda pública. La naturaleza especifica de la obligación tributaria a) El sujeto activo siempre es el Estado b) El objeto de la obligación siempre es dar. esto no implicaba que existiera un verdadero derecho tributario. es relativa sobre todo en el derecho procesal tributario. Mucho se ha discutido si el Derecho Fiscal es una disciplina más del Derecho o si es parte del Derecho administrativo.1. 2. También es autónoma porque existen libros de derecho tributario y porque existen cátedras dedicadas al mismo. AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO. la ley del impuesto a la renta y la ley de tributación municipal.
. por lo tanto podemos decir. que si bien es cierto que el legislador no hace referencia expresa a la tributaria. Las características de la responsabilidad Con frecuencia se separa la titularidad de la deuda de la responsabilidad de efectuar el pago. Las particularidades son las siguientes: 1. porque alguna de sus instituciones se derivan del derecho administrativo. A su vez es necesario tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del derecho. en algunos aspectos. porque no pierde de vista su integración e interacción con las demás ramas del derecho. No obstante la autonomía del derecho tributario es general. permiten su independencia como una rama más del Derecho. porque en ocasiones se responsabiliza a personas ajenas a la relación tributaria. que la autonomía del derecho tributario. Es importante recalcar que aunque los tributos existen desde hace muchos siglos.
4. puede hacer efectiva las obligaciones a cargo del particular sin necesidad de que este haya consentido previa y expresamente someterse a un procedimiento. ene. desde 1918. en su tratado de Derecho tributario y derecho privado. En 1934. para distinguirla de la autonomía Didáctica. Sentido de que es distinta de la de las otras ramas del derecho.La autonomía dogmática o conceptual. surge la figura jurídica de la exención para determinada categoría de contribuyentes. cuando esa rama del derecho tiene conceptos y métodos propios para su expresión. establece principios de autonomía. sostuvo el principio de la autonomía del derecho tributario.
De la misma manera como se acepta la autonomía del Derecho financiero. El procedimiento económico. o sea. 3.
Para declarar que una rama del derecho sea considerada científicamente como autónoma. así como las sanciones por las mismas. 2. esas instituciones distintas son uniformes entre si en cuanto responden a una misma naturaleza jurídica. están contenidas en el Código Fiscal de la Federación. Enno Becker. además. una inmensa mayoría de expertos. En virtud de que el Estado no puede llevar a cabo la remisión de deudas. Para ello la autonomía científica supone: 1. que tiene por objeto la independencia o separación de una rama o aspecto del derecho a los fines exclusivos de su enseñanza o tratamiento doctrinario. y se aclare científicamente. 7
. cuando un derecho tiene fines propios y distintos de los demás. En virtud de que la autoridad fiscal es autónoma.la autonomía teleológica (ciencia que estudia las teorías de los fines). Las infracciones y los delitos fiscales. modernamente aceptan la autonomía del Derecho Tributario. aplicación e interpretación. kart Ball. 5.3. que no encuentra su fuente en ellas y.La autonomía estructural y orgánica. cuando el contenido de las instituciones integran determinada rama del derecho tiene naturaleza jurídica propia. tal como lo afirma Belaúnde Guinassi. Es decir en una misma ley.
la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios señalando sus elementos de hecho contenido en ellos. porque se rige por principios propios.  Las jornadas de Derecho Tributario realizadas en México y en Montevideo. El derecho tributario formal. formales y procesales deben ser amparadas sistemáticamente en cuerpos jurídicos orgánicos. que trató la autonomía del Derecho Tributario. en 1956. en que se debatió la teoría autonómica y se aprobaron las siguientes recomendaciones:
a) El derecho tributario tiene autonomía dentro de la unidad general del derecho por cuanto se rige por principios propios y posee institutos. El derecho tributario es autónomo. 8
. Finalidad del derecho tributario El Derecho Tributario tiene por objeto el establecimiento y aplicación de los impuestos y el estudio de la obligación tributario y de las accesorias. c) Las normas jurídicas tributarias sustanciales. precisar el alcance que asigne a las misma. tales como:  El Cuarto Congreso Interamericano de Abogados. Los autores modernos reconocen su existencia. a iniciativa del Instituto Uruguayo de Derecho Tributario. cierto es que el Derecho Tributario constituye el arte más importante del Derecho Financiero. b) Por consiguiente. conceptos y objetos también propios. que recomendó la creación de la cátedra de Derecho Tributario. 1947. posee institutos. se refiere al procedimiento para definir y valorar el tributo. manifestándose en este sentido en Congresos y en jornadas internacionales. verificado en La Haya en 1939. La autonomía tributaria es un hecho. y cuando utilice las otras disciplinas. El Derecho Tributario material estudia las normas que establecen el tributo y los elementos y características del mismo. conceptos y objetos también propios.  El Primer Congreso Internacional de Derecho Financiero y Fiscal. en Lima.La actividad internacional se ha vuelto íntegra por la autonomía y por los estudios jurídicos del tributo.
Esta naturaleza puede resumirse en las siguientes proposiciones: a) La relación jurídica tributaria es una relación de carácter personal y obligación. b) La relación jurídica tributaria comprende obligaciones y derechos tanto del estado hacia los particulares como de estos hacia el Estado. Lo anterior significa que con relación a 9
. en general. la cual establece las circunstancias propias que involucran a la persona en el deber e tributar.
Nacimiento de la obligación tributaria Para establecer cuando nace la Obligación tributaria. todos tenemos un compromiso con el Estado y que su principal fuente de ingresos proviene de los impuestos. lo que implica la igualdad de la posición Jurídica del sujeto activo (Estado u otra entidad que se le atribuye el Derecho Creditorio) y el sujeto pasivo deudor o responsable del tributo. El Código Tributario como norma tributaria de carácter general a los tributos internos de nuestro país. d) La relación jurídica tributaria es una relación de derecho y no una relación de poder. sin los cuales no podría sostenerse. no es arbitraria. que la obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y tiene como objeto el pago del tributo. es decir. solo ellas podrán fijar en forma directa los sujetos activos y pasivos. las bases gravables y las tarifas de los impuestos. Asimismo. es necesario identificar el momento y las responsabilidades generadas en la norma legal originaria. los hechos. c) La relación jurídica tributaria es una relación simple que abarca obligaciones de dar el impuesto y otras cantidades de dinero. ni brindar la posibilidad de satisfacer las necesidades y la prestación del servicio público a la comunidad.2. Es importante partir de la premisa según la cual. El fundamento o respaldo legal de la imposición y de los tributos se encuentran consagrados en la constitución. establecen como criterio general. NATURALEZA JURÍDICA DEL DERECHO TRIBUTARIO Su naturaleza es la de una relación de Derecho.
exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberanía. que establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer. cuya potestad tributaria está subordinada al propio al Estado. para solicitar el pago del tributo al contribuyente o sujeto pasivo. Además del Estado puede haber otros sujetos activos de la obligación fiscal..La obligación tributaria es el vínculo jurídico de derecho público. cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen. la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que está obligado a la prestación. El Código Tributario establece: Artículo 16. su actividad industrial. La Relación Jurídico-Tributaria puede definirse como un vínculo jurídico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo. ya que es necesaria la delegación mediante ley. estas entidades tienen facultad para percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. La obligación se origina en la voluntad unilateral y el poder de imperio del Estado como sujeto activo. o municipal. Como expresa nuestro Código Tributario. su patrimonio. del 10
. Estos tributos son de diferente índole de acuerdo a criterios relacionados con los ingresos de las personas. comercial o de servicios y a ganancias eventuales o extraordinarias. El Estado en virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a través de organismos públicos a los que la ley le otorga tal derecho. departamental.
En toda relación jurídico-tributaria existen los siguientes elementos: a) Sujeto Activo es el Estado o la entidad pública a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa.cada uno de los impuestos establecidos a por la ley a nivel nacional. se sucede de hechos que la misma ley prevé y cuya aparición da origen simultáneo al nacimiento propiamente dicho de la obligación tributaria.
ello sin embargo no es un obstáculo para que el estudioso de la actividad tributaria realice un breve enfoque de estos conceptos con la pretensión de aclarar correctamente los alcances de la Potestad Tributaria.ejercicio de la potestad y ésta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los límites específicamente fijados en la ley por el Estado. El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por vínculo de solidaridad. no el sujeto que dicta la ley tributaria. quien tiene la carga tributaria. Es aquel respecto del cual se verifica el hecho generado de la obligación tributaria. afirma. La razón de este hecho radica en que los organismos independientes cuenten con recursos económicos que les permita solventar sus necesidades financieras. Para el estudio del sujeto activo. ese estudio. Para efectos de una mejor comprensión de las diferentes categorías de sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera: 11
. como a través de la ley tributaria positiva la pretensión del tributo puede ser atribuida a un sujeto diferente del que posee la soberanía. El sujeto pasivo en general. siendo su objeto normar la soberanía del Estado en el sector de la actividad tributaria. es extraño al Derecho Tributario Material y pertenece más bien al Derecho Constitucional. El Derecho Constitucional es anterior al Derecho Tributario Material. es quien debe proporcionar al Fisco la prestación pecuniaria. ni el sujeto o los sujetos a los cuales deberá ser atribuido el producto de la recaudación de los tributos. Estas características de los entes tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley su accionar será siempre un reflejo de la voluntad del Estado. se tiene que analizar la naturaleza de la soberanía fiscal en virtud de la cual es titular de la pretensión tributaria. es toda persona física o natural y jurídica obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes formales según lo establecen las leyes tributarias del país.
b) El Deudor Tributario o Sujeto Pasivo. Sin embargo. el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el crédito del tributo. sustitución o sucesión.
o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. En materia de Derecho Tributario sustantivo. cuando se trata de la relación cuyo objeto es la prestación del tributo. sociedades de hecho. aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o público.financiera. u otros entes colectivos. porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador creo el tributo.Contribuyente: Es el sujeto de derecho. sucesiones. Al menos uno de los sujetos tienen que ser necesariamente un ente público porque es imprescindible una relación financiera establecida entre dos. Esa característica de pública de la relación financiera produce 12
. es decir. Razón de los sujetos que intervienen en la relación jurídico. fideicomisos. podríamos incluirlo como rama de derecho público por: 1. ene. La existencia de un ente público supone que una serie de rasgos singularicen a esa relación financiera. el acreedor no puede dejar de cobrar el impuesto que nace de la ley. Sentido de que lo que es su derecho creditorio es también su deber de hacerlo valer a favor del estado. únicamente debe adaptar su voluntad a los que establece la Ley y tiene una suerte de Derecho-deber. En nuestra legislación se preceptúa que contribuyente es aquel quien realiza. titular de la obligación principal y realizador del Hecho Imponible. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligación de resarcir a quien pagó en su nombre. El Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario. siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. que el organismo administrativo representa. es evidente que a efectos didácticos dispositivos.
El derecho financiero es el primer derecho que regula la actividad financiera y dentro de esa regulación convendría señalar que el derecho financiero es una parte o sector del derecho público. Se señala también que pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas.
el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias.que ese ente público tenga presunción de legalidad. El impuesto es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. necesidades públicas dirigidas a unos fines sociales.” 13
. social. Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer necesidades públicas. 2. No es un contrato bilateral entre Estado y contribuyentes. ni una "carga real" que deban soportar los inmuebles. Los tributos son una institución del derecho público. Podríamos agregar que el impuesto es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes (como en realidad ocurre en los países colectivistas).. Como ello requiere gastos. ente público acreedor del tributo.. así el particular deberá desvirtuarlos. el derecho financiero ampara un interés colectivo. sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable. Al interés público que este tutela.Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Código.Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado. podemos señalar lo enunciado por el código Tributario de El Salvador: “Sujeto activo Artículo 19. legitimidad y ejecutoriedad de los actos tributarios. y por consiguiente ingresos. Sujeto pasivo Artículo 30. se lo inviste de la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles alguno a cambio o como retribución.
Por lo anterior. como alguna vez se sostuvo doctrinariamente y por la jurisprudencia.
Tratados Internacionales. y otras normas legales entre ellas  Código Tributario  Código Civil  Código de Comercio  Código Penal  Leyes Tributarias  Reglamentos Tributarios  Jurisprudencia Legal  Doctrina Legal
.Como origen o fuentes del derecho tributario podemos destacar leyes que respaldan el origen y la finalidad desde la constitución de la república:  Constitución Política l.
Seguridad Interior). transportes. otros que sirvan para proteger o tutelar los intereses de los individuos (vivienda. etc. no son estas necesidades las que determinan los fines y cometidos del Estado para su satisfacción. c) El fin del Estado es proporcionar a los ciudadanos las condiciones para lograr en plenitud sus aspiraciones espirituales y los medios para una vida digna.
Los servicios públicos pueden ser indivisibles. y están abocadas a satisfacer las necesidades públicas. La función pública se caracteriza por: a) Tener una naturaleza indelegable y exclusiva b) Es ejercida por el Estado con todas las prerrogativas del poder público y tiende a satisfacer el interés público. la emisión de moneda.).3. la defensa. CARACTERÍSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO. sanidad. Servicios postales). Es decir. El concepto de necesidad pública no preexiste a la existencia del aparato estatal. Estos deberes o cargas son las funciones públicas. Dado que las Funciones Públicas se identifican con el cometido o razón de ser del Estado. educación. otros servicios que sirvan para una mejor convivencia (comunicaciones. alimentación. ni este es un instrumento para la satisfacción de necesidades individuales y colectivas pre ordenadas es coetáneo (del mismo tiempo) y consustancial (íntimamente unido) con la misma existencia del Estado y su desenvolvimiento histórico.
Funciones públicas: pueden ser la administración de justicia. 1 CN). lograr el bien común (Art. El Estado como manifestación de la sociedad jurídicamente organizada tiene que cumplir con un tipo preciso de funciones que son ineludibles. etc.). el dictado de leyes. aquellos prestados a todos los miembros de la sociedad en forma indiscriminada y que no puedan aceptar una división respecto del grado de beneficio o ventaja que da a cada persona (ej.
. o divisibles que son los que su beneficio o ventajas pueden ser determinadas según cada persona (ej.
Las necesidades públicas son aquellas que el Estado interpreta como tales en un momento y lugar determinado. Podemos. El concepto de necesidades públicas proviene de los fines que el Estado persigue de acuerdo con las decisiones de quienes representan las fuerzas políticas dominantes. de manera que la coincidencia entre las necesidades de los particulares y las necesidades públicas depende sólo del grado de identificación del gobierno con las fuerzas políticas. previa a la determinación del Estado. Las necesidades públicas son sentidas por los dirigentes de la organización. sino que resultan de la historia y de la ideología de las fuerzas políticas dominantes. No hay necesidades que sean públicas por su naturaleza. por los órganos con función decisoria de la organización estatal. mejor dicho. La sola existencia de fines y el reconocimiento que hay que cumplirlos. No existen en sí necesidades públicas por definición. Además de las necesidades básicas surgen también otras necesidades específicas dadas por las características estatales y fuerzas políticas dominantes en un momento dado. algunas con carácter de exclusividad. pero si hay necesidades que él mismo. etc. económico. en razón de los cuales deben ser considerados como públicas y como tales ser satisfechos por el Estado. Las necesidades no tienen caracteres inherentes a su esencia. y que en la realidad actual son asumidas como públicas en el Estado. a través de la historia. suele satisfacer. y evolucionan a través del tiempo. afirmar que dichos factores son históricos. o. religioso. pues. se hace innecesario tratar de escrutar la naturaleza y el 16
.Históricamente el Estado ha ido adoptando funciones crecientes en número y en intensidad. otras en concurrencia con las actividades libradas a la iniciativa privada. Con este adjetivo quedan contemplados todos los factores que determinan los fines de la organización estatal y su devenir a través del tiempo. o cuando interpreta que ningún miembro de esa categoría debe ser excluido de tal satisfacción. origina en los dirigentes del Estado la sensación de carencia o insatisfacción que se define como necesidad pública. Se entiende que se satisface una necesidad pública. social. Concebidas las necesidades públicas como la consecuencia inmediata y tautológica de la existencia de fines de la organización estatal. cuando los gastos y recursos públicos concurren para proporcionar un beneficio o ventaja a determinada categoría social que se considera digna de interés o protección. Los factores que determinan los fines del Estado son de carácter étnico.
Como la actividad financiera tiene como sujeto Activo al Estado. ejemplos son alimentos y vestimentas) y colectivas (son necesidades de la comunidad. Las necesidades públicas corresponden a los fines políticos del Estado. dependen del tipo de Estado y de las fuerzas políticas y socio–económicas que ejercen el poder estatal. cabe deducir que ella responde a los fines políticos de éste. asegurar el orden interior y exterior) o secundarias (son las necesidades que el Estado ha asumido como tales).
representación del país en el exterior.  Administrativos: que se relaciona con la parte técnica o funcional de la operación financiera. De lo anterior. ejemplo: administración de justicia.contenido de las necesidades públicas. a su vez. Estas se pueden clasificar en individuales (son las necesidades de la persona como ser.  Jurídicos: cada operación está regulada por normas y principios de derecho público. Los elementos que lo integran son:  Políticos: dado que cada operación financiera presupone una elección a priori de fines y medios para realizarla.  Sociales: porque todas las operaciones tienden a satisfacer las necesidades públicas. depende de sus decisiones y éstas.
. y cuyo objetivo final es la satisfacción de necesidades públicas.  Económicos: porque los medios para realizar toda operación financieras son económicos. primarias (son las que se relacionan con la existencia del Estado o las que corresponden a la naturaleza del Estado como sociedad jurídicamente organizada. como educación y salud). De ahí los esfuerzos de la doctrina para definir los fines del Estado como punto de partida para determinar el contenido y la naturaleza de la actividad financiera.
Otra acepción del fenómeno financiero nos dice que es la actividad financiera vista como un conjunto de operaciones (la realización de gastos u obtención de recursos). podemos concebir al fenómeno financiero como la actividad financiera del Estado. Esta consiste en procedimientos mediante los cuales el Estado realiza dichas actividades para obtener así el poder de compra necesario para financiar sus gastos.
En la clasificación del Derecho desde los puntos de vista nacional e internacional. Derecho Administrativo 18
b) Nacional:  Publico. Organizaciones Publicas. Derecho Constitucional 2. publico y privado. de un país determinado. Tiene la calidad de Derecho público Es el que se refiere a la organización de las cosas publicas.
 Privado: Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales de manera internacional. Los Individuos. 1.
II. con los demás
Estados. o sea que regula las relaciones del Estado con: los demás Estados. y a su vez el que regula las relaciones de los Individuos con la Sociedad a la que pertenece y las relaciones de la misma entre si. y la sociedad en si.Entre las características del derecho tributario están: I. el Derecho Tributario tiene la siguiente ubicación: a) Internacional:  Publico: Es el que se refiere a la organización de las cosas publicas nacionales y internacionales y su relación con el Estado.
Tiene la calidad de Derecho privado Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales. Es el que se refiere a la organización de las cosas publica nacionales de un país.
Derecho Administrativo 5. Derecho de Minería
. Derecho Procesal 6. Derecho Penal 4. Derecho Tributario
 Privado: Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales en un país determinado. Derecho Financiero 7.
Derecho Civil Derecho Comercial Derecho Agrario e Industrial.3.
Constituye por tanto una transferencia obligatoria que reúne los conceptos de Impuesto. la prestación pecuniaria que debe erogar el contribuyente en su condición de miembro de la comunidad.4. para el sostenimiento del Estado y para cumplir los fines que le fija la Constitución al Estado. dirigidos a todos aquellos que realicen los hechos que la ley vincule dentro del deber de pago. CLASIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO. 20
. sin tener en cuenta compensaciones especiales. los cuales deben estar previstos o consagrados en las normas legales. Impuestos: Son prestaciones pecuniarias que no constituyen la contraprestación de un servicio especial. La palabra tributo se utiliza en forma bastante generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones económicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar a favor del Estado. y b) Ofrenda a los dioses. Es un gravamen de carácter general y obligatorio que determina en forma unilateral el Estado y tienen por fin atender los gastos de la administración pública. La denominación Derecho tributario. debido a que el término tributo tenía una doble significación: a) Especie de contribución forzosa que los pueblos vencedores solían imponer a los vencidos después de una guerra. exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. sin contraprestación especifica. Tasas y Contribuciones entre otros. Es el tributo de carácter obligatorio que exige el Estado a los individuos de un país. se entiende por impuesto. en ejercicio de su poder de imperio. Tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estado. es de carácter histórico. para atender a las necesidades del servicio público. Por lo tanto. determinados como obligatorios por un ente público para la obtención de ingresos.
para lo cual utiliza el sistema de tarifas soportadas en la estratificación de los usuarios con base en su nivel de ingreso. Por lo cual podemos afirmar que el género es el tributo. buscando el bienestar de la población. El mismo puede ser impuesto. Ley de Impuestos Específicos a las Llamadas Telefónicas Provenientes del Exterior que Terminan en El Salvador y de Cobro Revertido entre otros. etc. Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas. 21
. tipos o variedades. permiso o licencia para un negocio. el término genérico en derecho tributario es el tributo el cual tiene tres variedades. en desarrollo de una actividad monopólica o no. contribución o tasa. permisos para rifas y sorteos. con el fin de sufragar los gastos administrativos y de inversión de bienes y servicios públicos. que el impuesto desemboca en un pago obligatorio de dinero al Estado. Contribución: Es un pago que se hace al Estado y que tiene como contraprestación un beneficio especifico. Municipales: Permiso y renovación de rótulos. los correos. Ejemplos: la tasa por obtención de NIT. Tasa: Es una erogación espontanea no coactiva que deben pagar los particulares pro la prestación de ciertos servicios que presta al Estado. por lo cual corresponde determinar cuáles son los mismos.
El tributo es de tres clases. Impuesto al Valor Agregado (IVA. Es un tributo cuya obligación tiene como compensación unos beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino diferente al de la financiación de las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. derecho de vialidades entre otros. y las especies son tres las cuales son el impuesto. contribución y tasa. Ley de Impuestos sobre Productos del Tabaco.Entre otros términos podemos decir. Es decir. Ejemplo de impuestos son: Nacionales: Renta. Ley de Impuesto sobre la Distribución y Comercialización de Bebidas Alcohólicas.
El código tributario de nuestro país. cuyo hecho generador está constituido por negocios. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo.Los tributos se clasifican en: impuestos. Impuesto Artículo 13.Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado al contribuyente. enuncia: “Artículo 11.Tributos son las obligaciones que establece el Estado. tasas y contribuciones especiales. Tasa Artículo 14...Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la obligación. en ejercicio de su poder imperio cuya prestación en dinero se exige con el propósito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.. La contribución de mejora es la instituida para costear la obra pública que produce una valorización inmobiliaria y tiene como límite total el gasto realizado y como límite individual el incremento de valor del inmueble beneficiado. Contribución Especial Artículo 15.. No es tasa la contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado. 22
. Clases de Tributos Artículo 12..Impuesto es el tributo exigido sin contraprestación.
destinada a la financiación del servicio de salud y previsión.”
Los impuestos han sido objeto. que a continuación se detallan:  Impuestos internos: son aquellos que se perciben dentro de los límites del país. Ejemplos: Impuesto sobre la renta o el IVA. Esta clasificación es manifiestamente inapropiada porque todo lo recaudado
impositivamente en un país (en concepto de impuestos aduaneros u otros) deriva de impuestos "internos".  Impuestos externos. aunque en la actualidad esta clasificación es obsoleta. que se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las fronteras.  Impuestos de cuota: son aquellos en que se fijan determinadas alícuotas y su suma integra el monto total del tributo. Se los clasifica también en impuestos "en especie" o "en moneda". en la doctrina y la legislación de varias clasificaciones. por medio de las aduanas además actúan como barrera arancelaria. y el SAT
Externos: Son los recaudados por el ingreso al país de bienes y servicios. primero el monto a cubrir por los contribuyentes y según ese monto se establece la alícuota que se pagará. Clasificación de los impuestos: En razón de su origen:
Internos: Se recaudan dentro de las fronteras patrias. Otra clasificación es la de:  Impuestos de cupo: donde se fija. 23
.La contribución de seguridad social es la prestación a cargo de patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados.
que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. en función del consumo. Es imposible medirla adecuadamente. b) Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva.
Impuestos indirectos: a) Afectan a personas distintas del contribuyente. c) Gravan en relación a índices. por lo que se mide en la cantidad que el contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado. b) Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva.En razón del objeto: Depende de cómo esté estructurada la administración Tributaria de un país para clasificar sus impuestos. afectando principalmente a los ingresos o propiedades.
. Sistemas de impuestos sobre la renta. En razón de criterios administrativos
Impuestos directos: a) Se aplican de forma directa.  En función de su capacidad productiva: La capacidad productiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado de los sujetos.
3 “Las actuaciones de la Administración Tributaria se ajustarán a los siguientes principios generales: a) Justicia. c) Legalidad. Principio de No Confiscatoriedad
Para nuestra legislación Tributaria. 25
. Principio de Igualdad D. Principio de Proporcionalidad E. Para América Latina los principios del Derecho Tributario son los siguientes: A. f) Economía. b) Igualdad. y. e) Proporcionalidad. Principio de Generalidad C. d) Celeridad. literalmente establece: Art.5. g) Eficacia. según el código tributario de El Salvador. h) Verdad Material. en su artículo 3. Principio de Legalidad B.
PRINCIPIOS BÁSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO. Principio de Equidad F.
En sujeción al principio de igualdad las actuaciones de la Administración Tributaria deben ser aptas para no incurrir en tratamientos diferenciados entre sus administrados. y en todo caso. En cumplimiento al principio de proporcionalidad. debiendo escogerse para tal fin entre las alternativas posibles las menos gravosas para los administrados. En razón del principio de legalidad la Administración Tributaria actuará sometida al ordenamiento jurídico y solo podrá realizar aquellos actos que autorice dicho ordenamiento. la Administración Tributaria procurará que los procesos sean ágiles y se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible. los actos administrativos deben ser cualitativamente aptos para alcanzar los fines previstos. y se evitará la realización o exigencia de trámites o requisitos innecesarios. En cuanto al principio de celeridad. cuando estén en igualdad de condiciones conforme a la ley. En virtud del principio de economía. se procurará que los sujetos pasivos y la Administración Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos.” 26
. los actos de la Administración Tributaria deberán lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los administrados. la afectación de los intereses de éstos debe guardar una relación razonable con la importancia del interés colectivo que se trata de salvaguardar.Con fundamento en el principio de justicia la Administración Tributaria garantizará la aplicación oportuna y correspondiente de las normas tributarias. Con base al principio de eficacia. Las actuaciones de la Administración Tributaria se ampararán a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos.
por otro. morales y jurídicos persigue como fin supremo lograr el respeto y el adecuado ejercicio de los derechos y obligaciones individuales o colectivos.Explicando los Principios Tributarios según el código Tributario.  Principio de Igualdad: la igualdad exige que situaciones económicamente iguales sean tratadas de la misma manera.
. los principios de generalidad y progresividad. con fundamento en los principios éticos. atendiendo a que la capacidad económica que se pone de manifiesto es la misma.  Principio de legalidad: en materia tributaria es necesaria la referencia a dos aspectos del principio de legalidad: el principio de reserva de ley y. tal es el caso de los tributos. el principio de reserva de ley establece que determinadas regulaciones solo pueden ser adoptadas mediante una ley. lo que implica que no puede existir el tributo sin ley previa que lo establezca. En el estado de derecho. el principio de legalidad debe ser visto no solo como garantía individual. que en su conjunto deben lograr el mejor reparto de los gravámenes tributarios. para cuyo fin se debe implementar acciones como instrumentos jurídicos de coerción y/o sanción del actuar humano en la justa proporción.  Principio de Proporcionalidad: Es entendido como aquella característica de un sistema tributario según la cual a medida que el sujeto pasivo posee más hechos generadores de tributos aumenta la contribución en proporción superior al incremento de la misma. el principio de legalidad de su administración. sino también como una institución al servicio de un interés colectivo: el de asegurar la democracia ene. El principio de Igualdad debe aplicarse teniendo en cuenta.  Principio de Celeridad: Se refiere a que la administración tributaria buscara la manera de agilizar los procesos de recaudación de los tributos con acciones eficaces y eficientes para el contribuyente. podemos definirlos cada uno como:  Principio de Justicia: Se basa en concebir la justicia como la aptitud humana que. Procedimiento de imposición o establecimiento de las vías de reparto del al carga tributaria.
 Principio de Economía: Se busca que los sujetos pasivos y la Administración Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos.  Principio de Eficacia: Con base al principio de eficacia.
. es decir que la Administración Tributaria solo actuara mediante el conocimiento previo. los actos de la Administración Tributaria deberán lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los administrados. y se evitará la realización o exigencia de trámites o requisitos innecesarios.  Principio de Verdad Material: Las actuaciones de la Administración Tributaria se ampararán a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos previamente. En otras palabras la administración tributaria buscara siempre recaudar los tributos.
tenemos las Obligaciones Tributarias formales que son obligaciones de hacer o no hacer. que lesionan la relación jurídica tributaria en cualquiera de sus aspectos: derecho de los entes públicos acreedor del 29
. OBLIGACIONES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE. de constituir representante.
Ante el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Sustantivas como de las obligaciones Tributarias formales se verifican las Infracciones Tributarias. Por lo anterior nace entre el objetivo del Estado y sus pobladores una relación JurídicoTributaria. de llevar registros y contabilidad. la pecuniaria a título de tributo por prestación. los sujetos de estas obligaciones no coinciden necesariamente con los sujetos de la Obligación Tributaria sustantiva ya que no solo los contribuyentes obligados a prestar tributos. pretensión de una que
Frente a las Obligaciones Tributarias sustantivas cuyo objeto es la prestación del tributo y las obligaciones accesorias. establece como criterio general de la obligación tributaria los presupuestos previstos por la ley como generadores de impuestos. etc.6. obligación de declarar. por lo cual tiene objeto el pago del tributo. el sujeto pasivo. Entre las obligaciones tributarias formales son las de registrarse e informar. El código tributario como norma tributaria general de los tributos internos de nuestro país en relación con el objetivo del Estado. la cual es: El vínculo jurídico obligatorio surgido en virtud de la normativa tributaria permite al fisco como el sujeto activo. tienen obligaciones hacia la administraciones. como también la relación que surge del pago indebido. sino también los sujetos que en definitiva no serultaran contribuyentes y aun otros de los que la administración sabe de ante mano que no son deudores ni coobligados al tributo. de designar lugar para oír notificaciones.
No todos los delitos tributarios constituyen un fraude propiamente tal. no parece exagerado postular una protección para las mismas. derecho del sujeto pasivo a no pagar mas que aquellos a que por ley venga obligado. de un deber o de una prohibición tributaria. Delito tributario: es toda violación dolosa de normas legales impositivas sancionadas con pena corporal. Las violaciones a la ley tributaria pueden clasificarse en dos grandes grupos:  Las simples infracciones tributarias administrativas y  Los delitos tributarios. Para que exista infracción tributaria es previa la existencia de una obligación tributaria.
. existen delitos por la reiteración de infracciones administrativas. por acción u omisión.tributo. infracción tributaria son todas las modalidades de comportamiento de los sujetos pasivos del tributo. Toda violación dolosa de una obligación. Al atentar pues la infracción tributaria a los bienes que pueden respetarse fundamentalmente para la convivencia humana y la paz social. a que se cumplan las otras obligaciones accesoriosdeberes formales administrativos que junta con la fundamental del pago integran la realcen jurídica tributaria. sancionada por la ley con una pena corporal (privativa de libertad). derecho del ente publico. que determinen. Infracción tributaria es pues una conducta contraria a una norma jurídica tributaria. cuyo incumplimiento lleve aparejada la aplicación de una sanción. una trasgresión de las normas jurídicas que importan obligaciones sustantivas de realización de prestaciones tributarias o deberes formales de colaboración con la administración financiera para dar efectividad a los créditos fiscales.
Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las obligaciones formales establecidas por este Código o por las Leyes tributarias respectivas.
. así como al pago de las multas e intereses a que haya lugar. podemos deducir que el contribuyente de los tributos esta por obligación contribuir o traspasar recursos financieros al Estado por medio de la Administración Tributaria.  Entre otros aplicados en las instituciones Gubernamentales..  El subsidio para transporte público aplicado al comercio de los combustibles.Ver Anexo 2  Impuesto Sobre Bienes Raíces. .  Fondo de Contribución Vial (FOVIAL) aplicado a los derivados del petróleo. – Ver Anexo 1  Impuesto Sobre la Renta.  Impuesto sobre Incendios.
Por lo anteriormente citado. en nuestro país para los contribuyentes en general se presentan los siguientes tributos:  Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA).  Impuesto sobre las Bebidas Alcohólicas y Vinos.Artículo 39.
y de aquellos otros. que ostenta una doble consideración. destinados a configurar la relación jurídico tributaria. la relación jurídica tributaria en que el Estado se convierte en titular de un derecho de crédito. no es diferente de cualquier otra obligación del Derecho Privado. en consecuencia 32
. todavía mas. para coadyuvar a la consecución de los fines fiscales y extra fiscales que este pretenda realizar. formula principios de importancia científica universal. ya que ambos se refieren al mismo fenómeno: el financiero.  El Derecho Financiero. en el sentido que sigue: 1. y el Derecho Administrativo que utiliza y elabora sus principios afirmados en aquel. normas que no pueden sopresar el Administrador Tributario ni el Derecho Tributario.  El Derecho Privado. En el Derecho Tributario. porque el Derecho Tributario ha de adaptarse íntegramente a la estructura orgánica del Estado. tiene vinculaciones con:  Derecho Público: del que de ninguna manera puede olvidar jamás aquellos principios generales que le son comunes. Las conexiones entre ellos son las mismas que hay entre el Derecho Público. que utiliza el Derecho Tributario en su ordenamiento jurídico positivo. el sometimiento de los ciudadanos a los tributos. los relativos a la actividad del Estado y de su poder de imperium.Relaciones del derecho tributario con otras disciplinas El derecho tributario como consecuencia de regular la actividad impositiva. guarda estrecha relación el Derecho Tributario. se relaciona con el Derecho Político. La hacienda estatal establece una serie de principios con base legal. frente al contribuyente deudor. y de la responsabilidad de los funcionarios que dimanan del Derecho Administrativo. enguanto que regulan en las normas fundamentales.  La ciencia de la Hacienda Pública. disciplina general. así como aquellos otros principios normativos de actividad y establecimiento de organismos tributarios. cuyo fondo o sustrato es también base y contenido jurídicoeconómico. que tiene un contenido mas general que el Derecho Tributario. en particular.
y crea sanciones típicas de este. como son las de tipo económico: multas. En cuando a las normas del Derecho Privado. 2. contrabandos. cuya área de limitativa jamás deberá ser traspasada ni por el poder soberano en materia tributaria. fraudes o malversaciones. Ej. que por ser ciencias auxiliares. 249 al 252 Cod. inspiran el campo tributario para el caso de sufrir infracciones sus normas. también hay una relación importante: la mayoría de los tributos recaen o se exigen con ocasión o como consecuencia del tráfico mercantil.
 La historia y la estadística. y en los delitos graves. recargos e interese. Art. que da principios y normas generales. etc. por los que pueden y deben tenerse en cuenta ciertos caos para la determinación del objeto impositivo. con la que mantiene vinculación si se toma en cuenta que lo financiero es esencialmente un fenómeno social. no es absoluta y se limita a lo honesto. 33
.son de aplicación disposiciones del Derecho Civil siempre que no estén derogadas o en contradicción conformas propias del Derecho Tributario.
 El Derecho Penal. recaban un importante cúmulo de datos que informan las instituciones de los componentes del grupo social.
 La sociología.
 La ética. justo y conveniente a la sociedad. y que la normativa tributaria toma muy en cuenta. resultan supletorias tributarias. fundamentalmente respecto de su política fiscal y tributaria.
Con el Derecho Mercantil. ya que la soberanía que reside en el pueblo.
$ 506. al cual se le aplican las deducciones respectivas (ISSS. AFP. cuyos servicios son de carácter permanente.350.R.00 $ $ 37.
.Renta (-10%) Liquido a recibir
150.50 38.00. de C. Consa S.V.00
 Yanira Guerrero desempeña el cargo de Contador General en la empresa N.00 $ 18.A.. devengando un salario mensual de $600. RENTA).
por los ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal del uno de enero al treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y nueve e impone multa por evasión intencional. LETICIA ZARCO Proveída: ocho horas y cinco minutos del día 9 de diciembre de mil novecientos noventa y siete.ANEXO 4 SENTENCIAS DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA 1.J. Sala Contencioso Administrativo de la C. Ref: 14-Z-95. a las nueve horas treinta minutos del día dos de marzo de mil
novecientos noventa y cinco por medio de la cual confirma la resolución relacionada.S. 40
. mediante la cual se determina cuota original de impuesto sobre la Renta. a las once horas diez minutos del día quince de marzo de mil
novecientos noventa y tres. Fallo: Confirmatorio
Por el TAII.
S. pues en su artículo 5 dice: “Podrá en la sustentación de los incidentes. ordenar de oficio inspecciones y exhibición de documentos o contabilidades. lo cual le resta veracidad y sinceridad para apreciarlos aisladamente..Argumentos de la demandante: En el estudio pericial elaborado por los auditores nombrados por la DGII. además. que en el procedimiento que utilizaron los auditores para determinar el costo no reclamado respecto a la compra interna de café. sin embargo.. los cuales según el artículo 21 numeral 10) de la L. como el de transporte. los provenientes de las ventas de café producidas en terreno de su propiedad conocido como Finca Santa Rosa. S. solicitaron datos relacionados con los costos y gastos incurridos en la comercialización de café que entregó a las empresas SERVICIOS AGRICOLAS INDUSTRIALES.V. que tal argumento encaja dentro de ninguna disposición de la Ley de Organización y Funcionamiento del TAII. vulqueo y trillado de café. como el de construcción de vivienda para trabajadores o moradores de su finca.S. 27 letra d) de L. Considera el apoderado de la contribuyente. que de hacerlo incurriría en utilizar una base de determinación distinta a la que utilizó la DG. deducibles de la renta según el art.I. para la determinación del Impuesto sobre la Renta. de C. practicar toda clase de valúos y diligencias necesarias para esclarecer los puntos reclamados. la DG. (SAINSA. afirma que aquél no se pronunció sobre las pruebas aportadas.A. a la hora de establecerlos. incorporaron como ingresos gravables.V). y recibir toda clase de prueba legal”. ignoró la documentación que contenía esos datos. En cuanto al acto del TAII. También alega.R. no reconocieron el costo de compra de café efectuado a tercera persona. de la cual posee letras de cambio y recibos que amparan la compra que hizo en su oportunidad y que asciende a ¢547.
. los encargados de la misma. y a Productos de Café.I. tampoco consideraron otros gastos.R. por considerar que no puede conocer de documentos como pruebas.423.20. de C. que carecen de apoyo registral. Que en el transcurso de la investigación pericial. no reconocieron gastos.
se procedió conforme a los artículos 56 y 64 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. de C.Informe de la DGII: La resolución emitida tuvo de base el dictamen pericial emitido por los auditores fiscales. afirmación que consta en sus notas que presentó y firmó y que están agregadas a fs.R. y de la producción y compraventa de café declarados en su oportunidad. ni tampoco aportó ningún elemento justificativo.V. pues se estableció que para el ejercicio fiscal de mil novecientos ochenta y nueve. En relación a lo señalado por la demandante.S. Que para la determinación de la Renta obtenida en ese ejercicio así como los costos de ventas no declarados.V. ésta no llevó ningún registro para el control de sus operaciones. por lo que en ese aspecto no se ha actuado discrecionalmente. la señora Zarco. pues esa información le fue requerida mediante notas de fecha veintiuno de octubre y once de noviembre de mil novecientos noventa y uno.I. es falso. sino conforme a la ley ante la falta de documentos probatorios. de que en el momento de realizar la investigación no se contó con la documentación necesaria para establecer costos y gastos. ya que como se dijo.A de C. S. ella misma admite en la demanda cuando se le requirieron los registros. en las que admitió no contar con registros ni documentación relativa a las compras de café. manifestó no contar con ellos. también realizó ventas de café mayores a las declaradas..A. y que según lo afirma. y Productos de Café. señalando que estando obligada la demandante a cumplir con lo dispuesto en el artículo 58 de L. Que precisamente la determinación de los costos y gastos que realizó esa oficina es el punto que la 42
.. percibió además de los ingresos provenientes de la compra y venta de artículos de consumo en su Tienda. 25 y 27 del respectivo expediente. S. en lo relativo a que en el transcurso de la investigación se solicitaron datos referentes a los costos y gastos incurridos en a comercialización del café entregado a las empresas Servicios Agrícolas Industriales. la contribuyente no lleva registros contables. Aclarando que lo invocado por la impetrante. esa documentación consta en el expediente respectivo la cual se ignoró al no tomarle en consideración los costos y gastos en que incurrió. con el cual ella pudiera demostrar fehacientemente sus ingresos y los costos. Como resultado de la investigación ordenada.
cuando se justificaren ante aquélla como no disponibles. pues por una parte carecen de apoyo registral. lo que no toma en cuenta la impetrante. la cual se consideró exenta. Por su parte el TAII. establece que el TAII.I. cuando éstos realizaban la investigación pericial. también se le comprobó que obtuvo ingresos provenientes de la compra y venta de café (comercialización). 5 L. es que los ingresos exentos son aquellos originados por la transformación y comercialización del café propia de su cosecha. podrá en la sustanciación de los incidentes.A.62 quintales de café al señor José Meliton Urbina. Que el art.I. ordenar de oficio inspecciones y exhibiciones de documentos o contabilidades. manifestó que la demandante pretendió aducir pruebas de descargo con el fin de procurar la modificación de la liquidación de oficio impugnada. que además de los ingresos obtenidos por la producción de su cosecha de café en su finca. practicar toda clase de valúos y diligencias necesarias y en su art.. que la demandante no lleva registros de ninguna índole. lo cual resta veracidad y sinceridad como para apreciarlos 43
. esa aseveración carece de fundamento. Respecto a que en el estudio de la fiscalización se incorporaron como ingresos gravables las ventas de café producidas en su terreno propiedad conocido como Finca Santa Rosa.O. Que podrá igualmente recibir pruebas que no fueron producidas ante la DG. al expresar que compró 1520. situación que contradijo ni desvirtuó en su oportunidad. circunstancia confirmada por la misma contribuyente en su escrito de apelación. 6 señala que el Tribunal podrá conocer de cualesquiera situaciones de hecho que plantea el recurrente.F.contribuyente no contradice ni trata de desvirtuar en su demanda. no incluyendo los ingresos obtenidos por la compra y venta de café a terceras persona. sino que al contrario aún continúa admitiendo que se ignoró tal documentación la cual no existe. que ese Tribunal no puede conocer de comprobantes que tiendan a establecer costos reales. siempre que hayan sido previamente deducidas ante la DG. los que sí son gravados con el respectivo impuesto. las cuales no aportó ante los auditores de la DG. pues ella misma admitió no contar con ella. que del examen del expediente se comprobó.T. situación esta que no cumplió la señora Zarco. Así las cosas resulta. pues se constató en la fiscalización.
siendo así como la prueba ofrecida no sólo resulta extemporánea sino impertinente al quedar justificada la base estimativa.El juicio se encuentra en estado de dictar sentencia. esta Sala hace la siguiente consideración: De conformidad a la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa. ya que no se encuentran en el mismo plano de referencia como para proceder a su ajuste comparativo. lo planteado respecto que se alega se declare prescrita la facultad de tasar el impuesto en ejercicio fiscal de 1988. esta recaerá exclusivamente sobre los hechos que han sido controvertidos. a la que aplicó la DG.
Ante tales alegaciones. decidir como punto previo. En ese sentido 44
. a la que en ningún momento se presentó.. aceptar su lo haría incurrir en utilizar una base distinta.
Atendiendo el mérito de los autos.aisladamente. aún sobre la base cierta tampoco podría conocer sobre la documentación inédita originariamente. Por lo demás.S.
IV.R. y de insistirse que ese Tribunal conocería en determinación estimativa utilizada por aquélla en lo que respecta a los costos. en su artículo 53 establece. esas erogaciones por ser genéricas difícilmente pueden conciliarse con los costos estimados.. y tal como lo establece el artículo 32 de la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa. así como a la referencia sobre irregularidades contenidas en el auto de nombramiento de peritos y que a su juicio violan el artículo 63 de la Ley de la materia. las disposiciones del Código de Procedimientos Civiles.I. es conveniente. lo que en ningún momento desvirtuó. que en el juicio contencioso se aplicarán en cuanto fueren compatibles con su naturaleza. correspondiéndole a la recurrente tan sólo desvirtuar sobre la razonabilidad del método. de acuerdo al artículo 67 de la L. ya que la competencia de verificación y análisis correspondía a la DG.
Es con fundamento en lo anterior. Tomando en cuenta la anterior información la Oficina Tributaria le solicitó que proporcionara la documentación idónea para establecer los costoso y gastos incurridos en la comercialización del café a favor de Productos de Café.
Hechos ocurridos en sede administrativa. Sin embargo la expresada señora Zarco. ciertas cantidades de café. sin embargo. S. resulta que “después de contestada la demanda no puede variarse ni modificarse bajo concepto alguno”. el informe justificativo de la legalidad del acto que se le imputa.
La contribuyente expresó: Que en razón del carácter eventual y por temporada en sus operaciones de compra de café. La ley de la materia. razón por la cual esta Sala no abordará en su análisis los argumentos expuestos y que se han mencionado. no hace referencia al término “contestación de la demanda”. S. es decir. entregó a Productos de Café. no cuenta con registros contables ni con inventarios y.V.A. jurisprudencialmente se ha entendido. durante el ejercicio de 1989.A de C.al remitirnos al artículo 201 de dicho cuerpo legal. que ésta se tiene por contestada al evacuarse por parte de la autoridad demandada. que además. manifestó categóricamente en escrito de fecha doce de noviembre de 1991: “no contar con ninguna documentación”..V. para concluir que los documentos que contienen datos tendientes a establecer los costos y gastos incurridos por la contribuyente en la comercialización del café 45
. a este Tribunal le son suficientes. de C. después de haberse evacuado el informe justificativo.
De acuerdo a los hechos que se han relacionado. que lo planteado se hizo en forma extemporánea. para determinar sobre legalidad de los actos cuestionados.
S. en formularios especiales. Esta obligación se sustenta en el artículo 58 inciso primero de la L. es decir en un 50% que es el mismo que se aplicó a los ingresos no declarados de ¢664. Debiendo complementar aquellos datos que ya venían especificados en forma correcta. al artículo 42 de su Reglamento.. que la contribuyente no presentó ningún documento para determinar el costo de las ventas efectuadas.. cuando esta los requiera.55. etc.R. Deducciones. que con fecha once de agosto de 19925. es la de declarar su renta bajo juramento. deben soportarse con la respectiva documentación en los controles contables del interesado y ante la DG.
Esta Sala estima pertinente al caso. como lo sostiene la demandante. Total Costo de lo Vendido.entregada a la sociedad Productos de Café. ante la DG. solicitó a la sociedad Servicios Agrícolas Industriales.”. aplicable al ejercicio discutido. Esos datos además de ser complementados por el contribuyente.V..135.
Se ha demostrado en autos. Ante esa circunstancia la Oficina fiscalizadora procedió en forma estimativa la determinación del coto no reclamado.S. a fin de demostrar antes esa institución la veracidad de tales datos. S. como es el caso de “Ventas Totales. ni elementos justificativos que pudiesen demostrar los gastos incurridos para la comercialización del café. la DG. para lo cual tomó de elemento indicador.. Prosiguiendo con la relación de los hechos. se hace constar en el expediente.I. en ningún momento los aportó o se los entrego a la DGII.A de C. de donde 46
.R. de 1963.I.271. el margen del costo declarado en ese ejercicio para los ingresos exentos.A de C. hacer un breve comentario respecto a las obligaciones de los contribuyentes contenidas en la L. Costo de Ventas. información sobre las ventas de café hechas por la contribuyente.V.S. Una de esas obligaciones para el sujeto al pago del Impuesto sobre la Renta.10 arrojando como costo no reclamado la cantidad de ¢332.
ya sea porque el contribuyente no llevó ningún registro o porque tampoco le aportó otro elemento justificativo para ese efecto. El cumplimiento de esta exigencia es muy importante tanto para el contribuyente como para la Administración Tributaria. la Oficina encargada se verá obligada para determinar la renta imponible aplicando todos aquellos medios que la misma ley de la materia le faculta en el artículo 64. cuando en la investigación pericial establece o determina ingresos gravables y le es imposible obtener la documentación pertinente para establecer los costos incurridos para generar tales ingresos. no inhibe a la DG. hecho o circunstancia disponible que permita la apreciación directa y cierta de la materia imponible. el cual calificaba como ingresos 47
..S. registros especiales suficientes para establecer el monto del renta bruta. es conveniente referirse al artículo 21 numeral 10 de la L. que el fiel cumplimiento por parte de la los contribuyentes con sus obligaciones que les imponen las normas tributarias. las deducciones y cualquier información que se requiera para determinar el total de la renta imponible. permite una aplicación justa y equitativa para el pago de sus impuestos. Lo anterior también la habilita a proceder de igual manera. Es en razón de lo anterior que ante la falta de los respectivos registros y sin la aportación de pruebas pertinentes justificativas de las cifras que a juicio del contribuyente sean valederas. o ya sea también cuando justifique razonablemente con documentación fehaciente los costos incurridos para la obtención de los ingresos gravables situaciones éstas que en el caso de la parte demandante no ocurrieron. Por otra parte. Lo anteriormente expuesto permite concluir. que cita la parte actora. como entidad fiscalizadora de los tributos. que por su vinculación o conexión normal con las previstas en la ley como presupuesto material del tributo permita incidir en el caso particular la existencia y monto de la obligación.I. verificar la exactitud de las declaraciones que se hubieren presentado o recabar información correspondiente por medio de los mismos registros en la investigación pericial. en esa circunstancia también puede tomar algún dato lógico y razonable para poder establecer los costos incurridos. auxiliarse de cualquier otro medio.se sustrae que todo contribuyente obligado deberá llevar con la debida documentación. De cumplirse esa obligación.R. pues le permite a ésta.
R.492.V. para el caso concreto a aquellos provenientes de la producción. de C. era fundamental que aquéllos propietarios de fincas. para efectos de operar la exención en referencia. la cual es gravable con el respectivo impuesto sobre la renta.exentos.
Conforme a los comentarios a la L. Es necesario destacar. que esos 48
. que sólo declaró ¢21.. igualmente el de los costos incurridos en la transformación del mismo y todo gasto necesario para la obtención de ingresos generados por ventas de café producidos en fincas propias. que los ingresos por la venta de café a Productos de Café.581. como ingresos exentos.I. transformación y comercialización del café cosechado en fincas propias de los contribuyentes (artículo 13 parte final de la Ley de Impuesto sobre Exportaciones de Café ya derogada). Sin embargo.S. de lo cual no ha demostrado con ningún medio de prueba..S..I. de su mismo espíritu se colige. omitiendo declarar la suma de ¢27. S. transformación y comercialización producidos en las fincas no son ingresos gravables.R. Tal afirmación permite establecer que esos ingresos no están comprendidos en el artículo 21 numeral 10) de la L.50.A de C. que sí los ingresos provenientes del cultivo o producción. la Sala arriba a las siguientes a las siguientes conclusiones:
La contribuyente afirma.V. se ha demostrado. tienen su origen en la compra de café que hizo al señor José Meliton Uribna Alberto.. y de la relación de hechos ocurridos en sede administrativa. pues no provienen de la producción de café en su finca sino de la comercialización del mismo con terceras personas. consecuentemente las erogaciones realizadas en tales fincas (construcción de vivienda para moradores de finca) tampoco gozan del beneficio de la deducción que reclama. que los gastos incurridos por la contribuyente demandante y que reclama al amparo del artículo 27 literal d) de la referida ley. demostraran con registros especiales y/o la documentación y soportes justificativos de las cantidades de café producidas.00. Respecto a los ingresos obtenidos por la venta de café a SAINSA.
debido a que la impetrante declaró ingresos exentos por la suma de ¢21. Por lo que en opinión de esta Sala. 31 y 38 se encuentran los documentos que se vinculan con las expresadas sociedades. Esto es así. como lo pretende alegar. para que fueran valorados por la DG.00 provenientes de las ventas de café de su propia finca los cuales así fueron aceptados por la Oficina Tributaria. 29. lo alegado en el literal b) resulta intrascendente. 30. lo cual desvirtúa la violación al artículo 21 numeral 10) e inclusive al artículo 27 literal de la ley de la materia. resulta a juicio de esta Sala inaceptable. para su respectiva deducción. en su resolución consideró: no poder conocer de comprobantes que tienden a establecer costos reales debido a que carecen de apoyo registral. esta Sala hace la siguiente aclaración: se ha examinado minuciosamente el expediente respectivo y a fs. e ignoran o desconocen los costos incurridos por las personas que hacen la entrega de café. debido a que los compradores de café únicamente tienen en su poder datos relativos a unidades en quintales y los precios pagados. No habiendo aportado ningún dato capaz de probar los costos y gastos incurridos ni tampoco ha desvirtuado los que le estableció la DGII. pero no aparecen ni hacen ninguna relación a los costos y gastos que la impetrante alega. 28.
En relación “a que en el transcurso de la investigación se solicitaron datos respecto a costos y gastos incurridos en la compra de café entregado a las citadas sociedades. lo cual resta para apreciarlos aisladamente. Ante la inexistencia de pruebas tendientes a demostrar lo alegado.492.ingresos provengan de ventas de café producido en finca de su propiedad. que de aceptar conocerlos lo haría incurrir en utilizar una 49
. que el diferencial de café entregado a la última sociedad citada sea producto de la cosecha en su finca. era obligación de la interesada proporcionar los datos relativos a los costos. Tales documentos sólo detallan valores absolutos por cifras pagadas a la señora Zarco y las unidades en quintales de café oro liquidadas.
El TAII.
conocería en determinación y no como contralor sobre la base de determinación estimativa utilizada por aquélla.F. debido a que la actividad de ésta no solo satisface un interés individual sino el propio interés público. Lo anterior. valorar positiva o negativamente pruebas que se le presenten máxime que en su instancia rige con plenitud el principio de oficiosidad. del contenido de la resolución del TAII se desprende. la posibilidad de que el administrado pueda aportar pruebas o proponer la práctica de cuantas considere necesarias.F. si las mismas se consideran inútiles. no excluye en absoluto. el hecho. y no como contralor que es su competencia. que compete a los diversos entes administrativos en el ejercicio de la función que realicen.O. incumbe a la autoridad administrativa dirigir el procedimiento y ordenar la práctica de cuanto sea conveniente para el esclarecimiento y resolución de la situación cuestionada. lo que a juicio de la contribuyente viola el artículo 5 de la L.A.I. En efecto. amerita hacer la siguiente consideración: En virtud del principio inquisitivo o de oficialidad propio de la Administración Pública.A.I. que este deber de la Administración resulta del principio de oficiosidad de la prueba (artículo 5 L. radica en la negativa de éste para conocer de pruebas aportadas. Sin embargo. Será facultad de la Administración admitirlas o practicar las propuestas por el interesado si es que lo considera objetivamente necesario. No puede la Administración desatender medios probatorios que aporten los administrados para desvanecer aquellos aspectos que resultan lesivos a sus 50
. Esta sala quiere dejar constancia. en base a la pertinencia de la prueba.base distinta a la base cierta que utilizó la DG. y así las cosas. que de haberlo hecho hubiese conocido en determinación del impuesto. que esté no profundizó en el análisis de las pruebas que cita la impetrante. De lo anterior se desprende.T. por considerar que la contribuyente no llevó los registros contables correspondientes y que la DG no los tuvo a la vista en su momento oportuno. insuficientes e innecesarias a la pretensión reclamada. caso contrario.I.I.).T. que la pretensión contra el acto del TAII.O. La posición del TAII. bien puede rechazarlas o desestimarlas. utilizando base distinta a la de la DG.
se parte del presupuesto de que medios de prueba. Esta disposición admite una mayor amplitud en la obtención de la prueba en el proceso e inclusive hasta aquellas que no pudieron realizarse en sede administrativa. órgano contralor de la legalidad de los actos de Administración Pública. los mismos que son los que constituyen el agravio contra su resolución.A.. al no haber valorado la prueba que se le presentó. aceptar la tesis.J. se actúa en carácter de revisor de la resolución adoptada en un procedimiento administrativo. Sin perjuicio de lo anteriormente expuesto y con la finalidad de pronunciarse sobre la inconformidad planteada por la parte actora. la cual además de aparecer agregada en el Incidente de Apelación que se ha tenido a la vista. se estima oportuno referirse a la prueba en el proceso contencioso administrativo. que Sala no coparte el criterio sustentado por el Tribunal demandado. En razón a lo anterior y en concordancia para e pronunciamiento sobre la legalidad del punto reclamado. En la Jurisdicción Contencioso Administrativa. se discutieron nuevos hechos y se aportaron pruebas en relación a ello. Como se externó anteriormente.C. implicaría dejar en indefensión al administrado y avalaría la arbitrariedad de la Administración que podrían desembocar en resoluciones viciadas de ilegalidad. también fue presentada por la parte interesada. en sede del TAII. Es en razón de lo anterior. se solicitó a la parte actora. ya no se diga discutir y recibir nuevas pruebas. son aquellos elementos que sirven de una u otra manera para 51
. cuando existe inconformidad con los hechos imputados y este Tribunal las considere trascendentes para sentenciar en juicio. recibos y facturas. aportará la documentación que cita en la demanda. Para la valoración probatoria de tales documentos. sin que aquélla se pronuncie sobre su pertinencia.intereses. y en lo que a pruebas se refiere. el principio inquisitivo impera dentro del proceso artículo 48 inciso segundo de la L. consistente en un legajo de documentos: letras de cambio. para no conocer de las pruebas ante él presentadas. sobre la decisión adoptada por la autoridad administrativa en su resolución.
que por su misma naturaleza no está comprendida en la clasificación que cita el artículo 254 Pr. En efecto. La letra de cambio es un título valor. supuestamente libradas por el citado señor. Pr. En tal sentido. inicialmente al menos. de acuerdo a la clasificación de la prueba documental prescrita en el artículo 254 C. La concesión de crédito que.demostrar y convencer al juzgador de la existencia o inexistencia de un dato determinado.. si bien con carácter general el Código de Procedimientos Civiles. por cuanto. Al analizar las pruebas presentada al TAII. para convencerse de la verdad que pretende demostrar. así: Letras de cambio. que por sí mismo no tienen ningún valor. exige su reconocimiento en forma legal para que puedan ser equiparados en cuanto al valor probatorio. Existen diversos medios de prueba. por su misma naturaleza pueden ser de infinita variedad. consistente en el examen intelectivo que realiza el juez al documento aportado por la parte interesada en probar ciertos hechos o por requerimiento del juzgador. La valoración de ese medio de prueba se traduce en el acto procesal. Respecto a estos últimos. recibos y facturas para establecer los gastos incurridos en la fuente e ingresos esta Sala hace la aclaración individual de cada documento que ha tenido a la vista. en ese caso interesa destacar respecto al medio de prueba documental o instrumental prescrita en el artículo 254 C. es un documento sobre un derecho privado cuyo ejercicio está condicionado jurídicamente a la posesión del documento. la prueba puede vertirse mediante la presentación de documentos públicos auténticos y privados. son simplemente un principio de prueba. Da origen a obligaciones que. ese título. que un título valor. Cabe advertir. no podría reflejar el costo de compra de café alegado. sino se apoyan en otras probanzas. en consecuencia no constituye un documento de prueba. Pr. su eficacia probatoria estará siempre en función de la distinta modalidad que adopten. normalmente representa la letra de cambio la letra no 52
. para pretender probar el costo incurrido en la compra de café al señor URBINA ALBERTO. a los documentos públicos. se manifiestan como superpuestas a otras que derivan de otro acto jurídico.. los documentos privados no reconocidos. siendo para el caso “letras de cambio”.
por tanto. otras presentan enmendaduras respecto del año de emisión. sino de otro contrato anterior que ha sido el presupuesto para su emisión.00. En los recibos por pago de vulqueo y trillado de café. por el cual se convino emitir la letra como instrumento de ejecución de ese contrato. además en el recibo que cubre el transporte de café. expedido con fecha siete y ocho de febrero de mil novecientos ochenta y nueve respectivamente.17. la cual hacía solidario de responsabilidad fiscal al pagador y receptor de los recibos emitidos en forma ilegal. ¢207. precede un contrato fundamental. Recibos.puede lógicamente ser al mismo tiempo causa y efecto de la concesión. En tales facturas se ha constatado que una pertenece al año de mil novecientos ochenta y ocho. Siendo entonces el contrato de compraventa que originó la emisión de las letras de cambio. Facturas. a la emisión de la letra de cambio. (pudiendo ser en este caso el contrato de compraventa de café). En otros términos. Estas se presentaron con el objeto de demostrar los gastos realizados para la producción de sus ingresos gravables.72 y ¢5. suscritos por los señores Juan Pérez y Lot Isaac Suria Pérez y por transporte de café. suscrito por José Antonio Domínguez con fecha uno de mismo mes y año por valores de ¢342. deducibles de la renta bruta. no identifica el vehículo utilizado. Lo anterior invalida su credibilidad. Por otra parte no llenan los que exigía la Ley de Papel Sellado y Timbres en su artículo 9. no guardan relación con el ejercicio fiscal cuestionado. Por tal razón las letras de cambio presentada como prueba para ese efecto se desestiman por ser improcedentes. ni el nombre de la fina de donde ha sido trasladado. Se han tenido a la vista los recibos con los que pretendió probar gastos deducibles del Impuesto sobre la Renta. pues no de indica en cada uno de ellos el documento de identidad que los acredite como firmantes. carecen de identificación plena de las personas firmantes.322. eta Sala es de la siguiente opinión: Los recibos antes relacionados. pues simulan haber sido 53
. el documento idóneo para probar el costo de la compra de café y no las letras mismas como lo pretendió la contribuyente.
resulta que el acto de aquél es legal y así debe declararse. Habiéndose establecido en el presente proceso. De conformidad al artículo 262 Pr. en virtud de que las mismas se han desestimando en este proceso.. que las pruebas presentadas por la parte actora al TAII no ha logrado incidir en la resolución dictada por éste.
. que todos los documentos expedidos algunos en legal forma. No está demás agregar. 2) Declarase legal la resolución emitida por la TAII. les resta valor probatorio pues no hacen fe.
Fallo: 1) Declarase legal la resolución emitida por la DGII. en el ámbito de la actividad tributaria.emitidas en mil novecientos ochenta y nueve. para que tengan la calidad de pruebas deberán estar registrados adecuadamente en los respectivos libros de contabilidad debidamente autorizados o por lo menos en los registros que la Ley y su reglamento señalan.
hemos concluido que mientras el Estado como organización establecida bajo un sistema social y político exista. a los actores de esta rama del derecho ya que tienen fines específicos. en la que le brinde las herramientas o servicios necesarios para que la población goce de buenas condiciones para vivir. entidades que regulas sus disposiciones. quien es el que debe garantizar a todos sus pobladores una vida digna. Por lo cual. que como sabemos es una de las ramas del derecho público. con el que el Estado puede recaudar fondos a través de la vía pública y poder de esa forma solventar algunos gastos de origen público. existirá el derecho Tributario. el derecho tributario. es la recaudación de tributos. por lo que hemos buscado la manera de dar una breve explicación del Derecho tributario de nuestro país.CONCLUSIÓN
En el presente trabajo se ha desarrollado en base a lo que dictamina la legislación tributaria de nuestro país.
. como equipo de trabajo. y por lo tanto una de las fuentes más segura de obtener recursos. financiero o fiscal es la parte una de las partes más esenciales del derecho como ciencia. ya que en esta rama interviene el Estado. necesitara de recursos monetarios y financieros. aunque poseen diferentes elementos que los califican como derechos por separado. o en otras palabras. etc. sociales o de inversión para el beneficio de la población. ya que para que el Estado pueda disponer de realizar todas las actividades administrativas. El derecho tributario es parte del Derecho financiero su autonomía está ligada al derecho que ejerce el Estado sobre sus pobladores.
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