Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-423-1404-11-ak
Timestamp: 2020-08-13 14:14:28+00:00

Document:
IBPBI/2/423-1404/11/AK | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › IBPBI/2/423-1404/11/AK
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 14 grudnia 2011 r.
Czy Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku należnego z tytułu importu usług w przypadku gdy nabyte usługi wykorzystane zostały dla bezpośredniej korzyści turysty? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6)
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 29 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym w dniach 17 i 24 listopada 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku należnego z tytułu importu usług (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6) – jest prawidłowe.
W dniu 29 sierpnia 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku należnego z tytułu importu usług (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6).
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 26 października 2011 r. Znak IBPP1/443-1366/11/LSz, IBPBI/2/423-1075/11/AK wezwano do ich uzupełnienia. Braki formalne uzupełniono w dniach 17 i 24 listopada 2011 r.
Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług turystycznych. Aktualnie świadczy usługi agencyjne w tym zakresie uzyskując przychody w postaci prowizji uzyskiwanej od podmiotów będących organizatorami usług turystycznych. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności ma zamiar świadczyć we własnym imieniu i na własny rachunek usługi, w trakcie których będzie nabywał od innych podatników towary i usługi dla bezpośredniej korzyści turysty. Towary i usługi dla bezpośredniej korzyści turysty nabywane będą również od podatników posiadających siedzibę poza terytorium Polski i nie prowadzących na terytorium Polski żadnej działalności, a zapłata za dokonane nabycia dokonywana będzie również w walutach obcych. Wnioskodawca będzie otrzymywał przed rozpoczęciem imprezy turystycznej 100% należności od nabywcy za świadczoną usługę, a otrzymana należność (płatna gotówką bądź przelewem) ewidencjonowana będzie za pośrednictwem kasy rejestrującej.
Nabywając usługi dla bezpośredniej korzyści turysty Wnioskodawca będzie zobowiązany w niektórych przypadkach do rozpoznania (zapłaty) podatku należnego z tytułu importu usług. Zgodnie z art. 119 ust. 4 ustawy o VAT, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty, a więc m.in. kwota podatku należnego z tytułu importu usług nie będzie stanowiła podstawy do odliczenia.
Czy Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku należnego z tytułu importu usług w przypadku gdy nabyte usługi wykorzystane zostały dla bezpośredniej korzyści turysty... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie art. 16 ust. 1 pkt 46b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów m.in. podatek należny od importu usług jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, podatek od importu usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty stanowił będzie koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy.
W myśl przepisu art. 16 ust. 1 pkt 46 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:
od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości.
Konstrukcja podatku od towarów i usług oparta jest na założeniu, że jest on dla przedsiębiorcy neutralny. Wyrazem tej neutralności jest art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2011 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z uwagi na powyższą cechę neutralności podatku od towarów i usług, co do zasady nie stanowi on kosztu w rozumieniu updop.
Powyższa zasada nie jest jednak bezwzględna, gdyż ustawa przewiduje szereg przypadków, w którym podatek od towarów i usług stanowi koszt uzyskania przychodów. Między innymi art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b) tiret pierwsze updop, wskazuje sytuacje zezwalające na odniesienie w ciężar kosztów uzyskania przychodów należnego podatek VAT. Zgodnie z przywołaną regulacją, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że kosztem uzyskania przychodów jest podatek należny w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług turystycznych. Nabywając usługi dla bezpośredniej korzyści turysty będzie zobowiązany w niektórych przypadkach do rozpoznania (zapłaty) podatku należnego z tytułu importu usług.
Mając powyższe na uwadze, podatek należny z tytułu importu usług Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b updop, tylko w przypadku, gdy zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi on podatku naliczonego.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 6 jest zatem prawidłowe.
Nadmienić należy, iż w sprawach będących przedmiotem pytań oznaczonych we wniosku Nr 1-5 i 7 wydano odrębne rozstrzygnięcia.
IBPBI/2/423-1404/11/AK
IPTPP2/443-836/11-6/JN | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1275/11/AK | Interpretacja indywidualna
IPPP2-443-295/11-6/AK | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-829/11-4/JS | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-1773/11/LSz | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1075/11/AK | Interpretacja indywidualna
IBPP1/443-1366/11/LSz | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 119
 art. 16
 art. 16
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 16
 art. 16