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Timestamp: 2018-12-16 11:51:06+00:00

Document:
Resolución de TEAC, 00/385/2007, 13-06-2007 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/385/2007 de 13 de Junio de 2007
El destinatario o repercutido en unas operaciones declaradas como sujetas y no exentas en el IVA por la Inspección de los Tributos al dictar liquidación al sujeto pasivo, que es el que ha reclamado en vía económico-administrativa, no puede personarse como interesado en la reclamación, de acuerdo con los artículos 232.2 de la LGT (Ley 58/2003) y 38 del Reglamento General de Revisión (aprobado por el Real Decreto 520/2005), al no apreciarse la existencia de interés legítimo, pues desde la perspectiva de la relación jurídico tributaria el sujeto pasivo de la obligación tributaria frente a la Hacienda Pública es única y exclusivamente la entidad a la que se realizó la liquidación, relación que es independiente de la mantenida con la entidad personada de la que surgen actuaciones que pueden ser objeto de revisión de forma independiente, mostrando así la autonomía e independencia de ambas relaciones.
En la Villa de Madrid, a 13 de junio de 2007, en la pieza separada abierta en virtud de escrito de personación presentado por Doña ... en nombre y presentación de X, S.A., C.I.F. ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., en la reclamación económico-administrativa número de registro general 385/07 interpuesta por Don ..., en nombre y presentación de Y, S.L. C.I.F. ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra acuerdo de liquidación de fecha 27 de octubre de 2006, dictado por el Jefe de la Oficina Técnica de la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en ..., derivado de Acta de Disconformidad número de referencia ... por el Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a los ejercicios 2001 a 2004.
Su actividad (principal) sujeta y no exenta al IVA (LIVA, arts 4 y sigs.), clasificada en el epígrafe de I.A.E. (Empresario) 844, fue SERVICIOS PUBLICIDAD, RELACIONES PUBLICAS.
CUARTO: Por providencias de 20 de febrero de 2007, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 38 del Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, que aprueba el Reglamento en materia de revisión en vía administrativa, en desarrollo de la Ley 58/2003, se abre pieza separada, concediendo plazo de alegaciones, sin que conste su presentación.
En nuestro caso, se limita la entidad personada a indicar que es destinataria de los servicios prestados por el sujeto pasivo del IVA a quien la Inspección ha regularizado su situación incrementando la base imponible del impuesto, al considerar que dichos servicios quedaban sujetos y no exentos de IVA y que, por ese motivo es la obligada a soportar la repercusión de la empresa objeto de comprobación.
Sin embargo debe matizarse esta afirmación en cuanto, de un lado ni acredita que la repercusión deba efectuarse obligatoriamente, esto es que tenga el deber inexcusable de soportarla, puesto que conforme a la normativa reguladora del impuesto, no toda actuación investigadora de la Administración Tributaria da lugar a la posibilidad de que el sujeto pasivo investigado repercuta el impuesto, bastando una lectura del artículo 89 de la Ley reguladora del impuesto para llegar a esta conclusión. Esto es, no se comparte que mantener la liquidación, determinando la legalidad de la actuación administrativa llevada a cabo frente al sujeto pasivo del IVA, la entidad reclamante Y, S.L., deba llevar inexorable o automáticamente a la repercusión o traslación de las cuotas descubiertas a la entidad destinataria de las operaciones y personada ahora en el procedimiento.
De otro, tampoco acredita la efectiva repercusión del impuesto por parte de la prestadora del servicio, actuación ésta susceptible de reclamación económico-administrativa, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 88.6 de la Ley del IVA en relación con el artículo 227.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que permitiría a su vez conocer de la legalidad o no de la actuación llevada a cabo. Esto es, en definitiva la entidad ahora personada, además de no acreditar la repercusión del impuesto, tiene otras vías concedidas por el ordenamiento jurídico a través de las cuales puede hacer valer sus derechos, así como lograr que los órganos revisores, en este caso los Tribunales Económico-Administrativos puedan entrar a conocer no sólo de su deber o no de soportar el impuesto por las prestaciones de servicios efectuadas por la entidad inspeccionada, sino incluso si la repercusión es correcta, conociendo para ello de los distintos elementos determinantes de la relación jurídico tributaria entre el empresario o profesional sujeto pasivo que repercute y el destinatario de la operación, bien sea otro sujeto pasivo del impuesto, bien sea un consumidor final, pues el artículo 88.6 antes citado permite entablar controversias tanto sobre la procedencia como sobre la cuantía de la repercusión.
Como se ha indicado anteriormente, no se comparte que mantener la actuación de la administración frente al sujeto pasivo Y, S.L., lleve automáticamente a la repercusión o traslación de las cuotas a X, S.A., añadiendo ahora, tras lo expuesto en el anterior párrafo que ello exigiría una nueva actuación en este caso no de la Administración Tributaria sino del sujeto pasivo, tras verificar la corrección legal de la misma en virtud de los artículos de la Ley del IVA citados, por lo que no puede concluirse en el automatismo que la entidad personada pretende hacer ver en su exigua alegación.
EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, en Sala, en la pieza separada abierta en virtud de escrito de personación presentado por Doña ..., en nombre y presentación de X, S.A. en la reclamación económico-administrativa número de registro general 385/07 interpuesta por Don ..., en nombre y presentación de Y, S.L., contra acuerdo de liquidación de fecha 27 de octubre de 2006, dictado por el Jefe de la Oficina Técnica de la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en ..., derivado de Acta de Disconformidad número de referencia ..., por el Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a los ejercicios 2001 a 2004, ACUERDA: Desestimar la solicitud y declarar que no ha lugar a tener por personado en el procedimiento económico-administrativo citado a la entidad X, S.A.
Orden: Fiscal Fecha última revisión: 07/12/2018
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References: Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 38
 Real Decreto 
 artículo 89
 artículo 88
 artículo 227
 artículo 88