Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/153147,Sprzedaz-gospodarstwa-rolnego-w-podatku-dochodowym,1,70,1.html
Timestamp: 2019-03-23 02:11:55+00:00

Document:
Sprzedaż gospodarstwa rolnego w podatku dochodowym - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Sprzedaż gospodarstwa rolnego w podatku dochodowym
Zbycie gruntów rolnych wolne od podatu? © jesus - Fotolia.com
Sprzedaż nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, nabytej w 2017 r. w drodze spadku na rzecz rolnika do prowadzonego przez niego gospodarstwa rolnego, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego – uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15.12.2018 r. nr 0113-KDIPT3.4011.499.2018.2.KK.
Wnioskodawczyni nabyła po zmarłym w dniu 19 listopada 2017 r. spadek w postaci gospodarstwa rolnego (dwie działki niezabudowane o powierzchni 0,58 ha i 0,81 ha objęte podatkiem rolnym).
Powyższe nieruchomości zainteresowana sprzedała dnia 5 kwietnia 2018 r. za kwotę 58 000 zł rolnikowi. Grunty te powiększyły prowadzone przez niego gospodarstwo rolne. W związku z tą sprzedażą grunty nie utracą charakteru rolnego, zaś nowy nabywca będzie je uprawiał jako ziemię rolną.
Wnioskodawczyni zadała pytanie, czy od sprzedaży gruntów rolnych powinna zapłacić podatek dochodowy czy też korzysta ona ze zwolnienia od podatku? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(…) Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
fot. jesus - Fotolia.com
Zbycie gruntów rolnych wolne od podatu?
Podatnik, który przed pięcioma laty od nabycia sprzeda grunty rolne stanowiące gospodarstwo rolne, które powiększą inne gospodarstwo rolne prowadzone przez rolnika, nie zapłaci z tego tytułu podatku dochodowego. Ważne jest tutaj, aby grunty te nie utraciły swojego rolnego charakteru
Zatem, dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości lub udziału w nieruchomości oraz prawa majątkowego. (…)
Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Stosownie do art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego - spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W przedmiotowej sprawie, dniem nabycia niezabudowanych działek gruntu nr 173 i nr 174 przez Wnioskodawczynię jest data śmierci spadkodawcy, a więc 19 listopada 2017 r.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne, stwierdzić należy, że odpłatne zbycie nieruchomości rolnej, nabytej przez Wnioskodawczynię w 2017 r. w drodze spadku, będzie stanowiło dla Niej źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Natomiast, stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1892).
4.	użytki ekologiczne, oznaczone symbolem złożonym z litery "E" oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego określającego sposób zagospodarowania lub użytkowania terenu, np. E-Ws, E-Wp, E-Ls, E-Lz, E-N, E-Ps, E-R;
7.	tereny różne oznaczone symbolem – Tr.
a.	grunty orne, oznaczone symbolem – R,
b.	sady, oznaczone symbolem – S,
c.	łąki trwałe, oznaczone symbolem – Ł,
d.	pastwiska trwałe, oznaczone symbolem – Ps,
e.	grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem – Br,
f.	grunty pod stawami, oznaczone symbolem – Wsr,
g.	grunty pod rowami, oznaczone symbolem – W,
h.	grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem – Lzr;
2.	nieużytki, oznaczone symbolem – N.
Z treści przywołanych przepisów wynika, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
•	grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne i nie mogą być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,
•	grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.
Jeżeli zatem zostaną zachowane powyższe warunki do zwolnienia, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego. Zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy podatkowej, tak jak wskazano powyżej podlegać może wyłącznie przychód uzyskany ze sprzedaży ww. gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, które w wyniku sprzedaży nadal będą wchodzić w skład gospodarstwa rolnego i nie utracą one charakteru rolnego.
Jak wskazano, jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest również konieczność zachowania charakteru rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, czy też umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy winny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów. W przypadku, gdy nabywca nie będzie wykorzystywał nabytej nieruchomości w celu rolniczym warunki zwolnienia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, nie zostaną spełnione.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nabyte w drodze spadku nieruchomości rolne (działka nr 173 o powierzchni 0,58 ha oraz działka nr 174 o powierzchni 0,81 ha) stanowią gospodarstwo rolne i w wyniku transakcji sprzedaży nie utraciły rolnego charakteru, czego potwierdzeniem jest oświadczenie kupującego zawarte w akcie notarialnym.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w dniu 5 kwietnia 2018 r. nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego, nabytej w 2017 r. w drodze spadku nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia, w związku z czym stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, przychód z ww. odpłatnego zbycia korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z dokonaną sprzedażą nieruchomości rolnych (działka nr 173 o powierzchni 0,58 ha oraz działka nr 174 o powierzchni 0,81 ha). (…)”
Więcej na ten temat: sprzedaż gruntu, grunty rolne, podatek od sprzedaży nieruchomości, sprzedaż nieruchomości, sprzedaż działek, zeznania roczne, zeznania podatkowe, zeznanie podatkowe, zeznanie roczne, PIT-y, ulgi podatkowe
Podział majątku wspólnego po rozwodzie w podatku dochodowym
Czy zapłacę podatek od sprzedaży spadku?
Witam. Moi rodzice posiadali gospodarstwo rolne. Ojciec zmarł i odziedziczyłam ja i mój jeszcze wtedy mąż po 1/2 części gospodarstwa. Moja ...

References: art. 9
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 45
 art. 30
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21