Source: https://practico-is.es/vid/reglas-valoracion-especiales-is-566700314
Timestamp: 2019-08-22 22:22:59+00:00

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Reglas de valoración especiales en el IS. Coberturas contables - Cuestiones generales de valoración en el IS - Reglas especiales de valoración en el IS - Base imponible - Práctico Impuesto sobre Sociedades - Practico Impuestos - Práctico Asesor - VLEX 566700314
Aunque la base imponible del Impuesto sobre Sociedades parta del resultado contable de la entidad, artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS) , existen diferencias entre los criterios contables y fiscales que determinan la aparición de diferentes ajustes extracontables. Una de estas diferencias se debe a la existencia de reglas de valoración distintas para los elementos patrimoniales.
En ese sentido, la misión esencial del artículo 17 LIS resulta ser, en su apartado 1 , remitir la normativa fiscal en esta materia a las normas de valoración contables y en los apartados 2 a 11 , ambos inclusive, explicar las diferencias mediante normas de valoración propiamente fiscales.
El artículo 17.11 LIS incorpora una novedad respecto de la normativa vigente antes del 1 de enero de 2015 en el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) , para los casos de coberturas contables, que desarrollaremos seguidamente.
3 Coberturas contables
4 Valoración fiscal de las coberturas contables
La normativa fiscal, para determinar la base imponible del IS , practica una serie de correcciones sobre el resultado contable que es el punto de partida, artículo 10.3 LIS . El séptimo supuesto de tales diferencias, tras las imputaciones temporales de ingresos y gastos , las amortizaciones , los deterioros , las provisiones y otros gastos, los gastos no deducibles y las limitaciones a los gastos financieros, lo constituye la existencia de diferencias entre las reglas de valoración contables y las fiscales para los elementos patrimoniales.
Los artículos 38 y 38 bis del Real Decreto de 22 de agosto de 1885, por el que se publica el Código de Comercio (Cco) regulan los criterios generales de valoración de las diferentes partidas que integran el Balance de la entidad, atendiendo al precio de adquisición o coste de producción o, en el supuesto de determinados instrumentos financieros, al valor razonable, a partir de un valor de mercado fiable.
El PGC, en el citado apartado, define los diferentes criterios valorativos que utiliza, los cuales son los siguientes:
Coste histórico o coste. Referido a un activo y que puede dividirse en el precio de adquisición (si el elemento patrimonial se ha adquirido a un tercero) o el coste de producción (si el elemento patrimonial ha sido creado por la propia entidad). Por el lado de los pasivos se utiliza el coste histórico.
En general, el precio de adquisición es el importe pagado a terceros más todas las contraprestaciones derivadas de la adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas (CDGTV 1065/2005, de 14 de junio de 2005 [j 1], CDGTV 2365/2007, de 6 de noviembre de 2007 [j 2], CDGTV de 18 de noviembre de 2010 [j 3]; y CDGT 0980/1999, de 10 de junio de 1999 [j 4].
“…es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua”,
“…el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de...

References: artículo 10
 artículo 17
 artículo 17
 Real Decreto 
 artículo 10
 Real Decreto