Source: https://boe.vlex.es/vid/impuesto-adido-impuestos-obligaciones-444274798
Timestamp: 2019-09-16 22:17:36+00:00

Document:
Real Decreto 87/2005, de 31 de enero, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre. - BOE. Boletín Oficial del Estado - Legislación - VLEX 444274798
Fecha de Entrada en Vigor: 21 de Febrero de 2005
Marginal: BOE-A-2005-1572
Norma citada en: 46 sentencias, 9 artículos doctrinales, 15 disposiciones normativas, 26 resoluciones administrativas
El apartado tercero del artÃculo 7 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, suprimiÃ³ las exenciones que se establecÃan en los artÃculos 20.uno.27.Âº y 26.cinco de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido.
Mediante dicha modificaciÃ³n se suprimiÃ³ la exenciÃ³n que se aplicaba a ciertas operaciones con materiales de recuperaciÃ³n y se sustituyÃ³ este rÃ©gimen por otro en el cual el sujeto pasivo del impuesto correspondiente a estas transacciones es el empresario o profesional destinatario de ellas. Igualmente, se ampliÃ³ el Ã¡mbito objetivo de la medida con la inclusiÃ³n de ciertas prestaciones de servicios y algunas operaciones realizadas con productos semielaborados. Por Ãºltimo, se hizo que la aplicaciÃ³n de este rÃ©gimen dependiera exclusivamente de las caracterÃsticas objetivas de los productos. De esta manera, a partir del 1 de enero de 2004, en todas las operaciones que tengan por objeto los bienes y servicios a que se refiere el artÃculo 84.uno.2.Âº c) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, el empresario o profesional destinatario de ellas es el sujeto pasivo del impuesto correspondiente a estas.
La primera consecuencia que se deriva de lo anterior es que la regulaciÃ³n reglamentaria que se hacÃa en el artÃculo 8 bis del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, que desarrollaba la exenciÃ³n aplicable con anterioridad a una parte de estas operaciones, deja de tener sentido, por lo que se hace necesaria la derogaciÃ³n de dicho precepto.
La segunda consecuencia de la nueva regulaciÃ³n legal de la materia supone que las empresas que realizan operaciones que se encuentran incluidas en el Ã¡mbito objetivo de la medida han dejado de repercutir el impuesto a sus clientes, por lo que las cuotas que soportan por sus adquisiciones de bienes y servicios no se pueden recuperar de la Hacienda pÃºblica de forma inmediata, ante la insuficiencia de cuotas devengadas de las que sean sujetos pasivos. Esta circunstancia puede ocasionar costes financieros importantes para estas empresas, por lo que se hace necesario establecer la aplicaciÃ³n del procedimiento de devoluciÃ³n especial que se desarrolla por el artÃculo 30 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. De igual manera, se incluyen las operaciones de arrendamiento financiero entre aquellas que permiten tener acceso a este especial procedimiento de devoluciÃ³n, para paliar el quebranto financiero que igualmente se produce como consecuencia del desfase entre el momento en que se repercute el impuesto al destinatario de dichas operaciones y aquel en el que se han soportado las cuotas correspondientes a la adquisiciÃ³n.
El apartado primero.tres y el apartado segundo del artÃculo 7 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, dieron nueva redacciÃ³n al apartado tres del artÃculo 80 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre. Esta nueva redacciÃ³n suponÃa la adaptaciÃ³n de la citada Ley 37/1992, de 28 de diciembre, a la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, cuya entrada en vigor, el 1 de septiembre de 2004, supone la desapariciÃ³n de los procedimientos de quiebra y suspensiÃ³n de pagos y su sustituciÃ³n por el procedimiento de concurso de acreedores. La nueva redacciÃ³n de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, se ajusta al procedimiento previsto en la Ley 22/2003, de 9 de julio. La disposiciÃ³n transitoria primera de este real decreto establece la normativa aplicable a los procedimientos de quiebra o suspensiÃ³n depagos que se rijan por el derecho previo a la Ley 22/2003, de 9 de julio.
Por su parte, el apartado primero.cuatro del artÃculo 7 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, dio nueva redacciÃ³n al apartado cuatro del artÃculo 80 de la Ley 37/1992, de 28de diciembre, y ampliÃ³ la posibilidad de modificar a la baja la base imponible de las operaciones por impago del destinatario a los supuestos en que dicho destinatario era un particular, cumplidos ciertos requisitos que se establecen en dicha norma.
El referido artÃculo 80, en su apartado siete, condiciona las modificaciones de la base imponible que se han seÃ±alado al cumplimiento de los requisitos establecidos reglamentariamente. En desarrollo de esta habilitaciÃ³n, el artÃculo 24 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, establece los requisitos para la modificaciÃ³n de la base imponible en estos casos. La nueva redacciÃ³n del precepto legal a que se ha hecho referencia en los dos pÃ¡rrafos anteriores hace necesaria la revisiÃ³n del citado texto reglamentario para su adaptaciÃ³n a los cambios que se han seÃ±alado.
Finalmente, en lo que respecta al Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, se da nueva redacciÃ³n al artÃculo 73 desu reglamento y se modifica el mecanismo de liquidaciÃ³n de las cuotas correspondientes a las operaciones asimiladas a las importaciones. A partir de la entrada en vigor de este real decreto, las cuotas que haya que ingresar como consecuencia de la realizaciÃ³n de este hecho imponible serÃ¡n deducibles en la misma declaraciÃ³n-liquidaciÃ³n en la que se proceda a dicho ingreso. De esta manera, se elimina la posibilidad de que la mera realizaciÃ³n de estas operaciones pueda suponer coste financiero alguno para los empresarios o profesionales que las efectÃºen, y se responde mejor al principio de neutralidad tributaria, bÃ¡sico en este impuesto.
El Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, aprobÃ³ el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n. Su aprobaciÃ³n culminÃ³ la transposiciÃ³n de la Directiva 2001/115/CE del Consejo, de 20 de diciembre de 2001, por la que se modifica la Directiva 77/388/CEE con objeto de simplificar, modernizar y armonizar las condiciones impuestas ala facturaciÃ³n en relaciÃ³n con el Impuesto sobre el Valor AÃ±adido.
El artÃculo 13 del citado reglamento regula la expediciÃ³n de facturas o documentos sustitutivos rectificativos.
Desde la entrada en vigor de la nueva regulaciÃ³n reglamentaria de esta materia, se han constatado las complejidades que implica su cumplimiento, razÃ³n por la cual se ha considerado conveniente la aclaraciÃ³n de su contenido. A tal efecto, el nuevo texto reglamentario mantiene una parte de los requisitos que se exigen a los documentos de rectificaciÃ³n, pero aclara que los citados documentos pueden indicar directamente la rectificaciÃ³n efectuada con independencia de su signo, por lo que se habilita la expediciÃ³n de estos documentos con importes negativos.
Asimismo, se ha considerado oportuna la revisiÃ³n del precepto que regula la anotaciÃ³n registral de las facturas, mediante la aclaraciÃ³n de los supuestos en que procede la rectificaciÃ³n de las anotaciones registrales (artÃculo 70 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido).
En cuanto a la modificaciÃ³n del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, la Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 25 de febrero de 1992, relativa al rÃ©gimen general, tenencia, circulaciÃ³n y controles de los productos objeto de impuestos especiales, establece en su artÃculo 15 bis que cada Estado miembro habrÃ¡ de disponer de una base de datos electrÃ³nica que contenga un registro de las personas que poseen la condiciÃ³n dedepositario autorizado o de operador registrado en materia de impuestos especiales, asÃ como un registro de los lugares autorizados.
En EspaÃ±a esta base de datos electrÃ³nica estÃ¡ articulada en torno al CÃ³digo de Actividad y del Establecimiento (CAE), que identifica, en materia de los impuestos especiales de fabricaciÃ³n, una determinada actividad y el establecimiento donde esta se ejerce. La composiciÃ³n del CAE se encuentra regulada en el artÃculo 41 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
No obstante, la falta de armonizaciÃ³n de la estructura del 'nÃºmero de impuestos especiales' que cada Estado miembro atribuye a sus operadores en el Ã¡mbito de sus competencias (en EspaÃ±a, el citado CAE) tiene su reflejo en un importante nÃºmero de problemas en el funcionamiento de la base de datos SEED (System of Exchange of Excise Data) que se agudizarÃan una vez se implante el EMCS (Excise Movement and Control System). Por ello, en el seno del ComitÃ© de Impuestos Especiales de la ComisiÃ³n Europea, se ha acordado una armonizaciÃ³n del 'nÃºmero de impuestos especiales' consistente en que este tenga 13 caracteres, de los que los dos primeros han de ser el cÃ³digo ISO del paÃs, y los restantes, un cÃ³digo de serie alfanumÃ©rico de 11 caracteres determinado por las respectivas autoridades nacionales.
Todo ello obliga a la modificaciÃ³n del apartado 2 del citado artÃculo 41 del Reglamento de los Impuestos Especiales.
Todo lo anterior justifica la aprobaciÃ³n de este real decreto, que se estructura en tres artÃculos, tres disposiciones transitorias y una disposiciÃ³n final.
Este real decreto ha sido informado por la Comunidad AutÃ³noma de Canarias.
En su virtud, a propuesta del Ministro de EconomÃa y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberaciÃ³n del Consejo de Ministros en su reuniÃ³n del dÃa 28 de enero de 2005,
ArtÃculo primero. ModificaciÃ³n del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.
Uno. Se suprime el artÃculo 8 bis.
Dos. Se modifica el artÃculo 24, que queda redactado de la siguiente manera:
'ArtÃculo 24. ModificaciÃ³n de la base imponible.
En los casos a que se refiere el artÃculo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo estarÃ¡ obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura o documento sustitutivo en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el artÃculo 13 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.
La disminuciÃ³n de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba deducir el destinatario de la operaciÃ³n estarÃ¡n condicionadas a la expediciÃ³n y remisiÃ³ndel documento que rectifique al anteriormente expedido.
La modificaciÃ³n de la base imponible cuando se dicte auto judicial de declaraciÃ³n de concurso del destinatario de las operaciones sujetas al impuesto, asÃ como en los demÃ¡s casos en que los crÃ©ditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables, se ajustarÃ¡ a las normas que se establecen a continuaciÃ³n:
QuedarÃ¡ condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
1.Âº Las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar deberÃ¡n haber sido facturadas y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor en tiempo y forma.
2.Âº El acreedor tendrÃ¡ que comunicar a la DelegaciÃ³n o AdministraciÃ³n de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expediciÃ³n de la factura rectificativa, la modificaciÃ³n de la base imponible practicada, y harÃ¡ constar que dicha modificaciÃ³n no se refiere a crÃ©ditos garantizados, afianzados o asegurados, a crÃ©ditos entre personas o entidades vinculadas, a crÃ©ditos adeudados o afianzados por entes pÃºblicos ni a operaciones cuyo destinatario no estÃ¡ establecido en el territorio de aplicaciÃ³n del impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los tÃ©rminos previstos en el artÃculo 80 de la Ley del Impuesto.
A esta comunicaciÃ³n deberÃ¡n acompaÃ±arse los siguientes documentos:
La copia de las facturas rectificativas, en las que se consignarÃ¡n las fechas de expediciÃ³n de las correspondientes facturas rectificadas.
En el supuesto de concurso, la copia del auto judicial de declaraciÃ³n de concurso del destinatario de las operaciones cuya base imponible se modifica o certificaciÃ³n del Registro Mercantil, en su caso, acreditativa de aquel.
En el supuesto de crÃ©ditos incobrables, los documentos que acrediten que el acreedor ha instado el cobro del crÃ©dito mediante reclamaciÃ³n judicial al deudor.
En caso de que el destinatario de las operaciones tenga la condiciÃ³n de empresario o profesional, deberÃ¡ comunicar a la DelegaciÃ³n o AdministraciÃ³n de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal la circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas que le envÃe el acreedor, y consignarÃ¡ el importe total de las cuotas rectificadas y, en su caso, el de las no deducibles, en el mismo plazo previsto para la presentaciÃ³n de la declaraciÃ³nliquidaciÃ³n a que se refiere el pÃ¡rrafo siguiente. El incumplimiento de esta obligaciÃ³n no impedirÃ¡ la modificaciÃ³n de la base imponible por parte del acreedor, siempre que se cumplan los requisitos seÃ±alados en el pÃ¡rrafo a).
AdemÃ¡s de la comunicaciÃ³n a que se refiere el pÃ¡rrafo anterior, en la declaraciÃ³n-liquidaciÃ³n correspondiente al perÃodo en que se hayan recibido las facturas rectificativas de las operaciones el citado destinatario deberÃ¡ hacer constar el importe de las cuotas rectificadas como minoraciÃ³n de las cuotas deducidas.
Cuando el destinatario no tenga la condiciÃ³n de empresario o profesional, la AdministraciÃ³n tributaria podrÃ¡ requerirle la aportaciÃ³n de las facturas rectificativas que le envÃe el acreedor.
La aprobaciÃ³n del convenio de acreedores, en su caso, no afectarÃ¡ a la modificaciÃ³n de la base imponible que se hubiera efectuado previamente.
En el caso de adquisiciones intracomunitarias de bienes en las que el adquirente obtenga la devoluciÃ³n de los impuestos especiales en el Estado miembro de inicio de la expediciÃ³n o transporte de los bienes, se reducirÃ¡ la base imponible en la cuantÃa correspondiente a su importe.
No obstante, no procederÃ¡ modificar los importes que se hicieran constar en la declaraciÃ³n recapitulativa de operaciones intracomunitarias a que se refiere el artÃculo 78.
La variaciÃ³n en el importe de la cuota devengada se reflejarÃ¡ en la declaraciÃ³n-liquidaciÃ³n correspondiente al perÃodo en que se haya obtenido la devoluciÃ³n, salvo que ya hubiera sido totalmente deducida por el propio sujeto pasivo. En este Ãºltimo supuesto no procederÃ¡ regularizaciÃ³n alguna de los datos declarados.'
Tres. Se aÃ±aden los pÃ¡rrafos 12.Âº y 13.Âº en el apartado 4 del artÃculo 30, con la siguiente redacciÃ³n:
'12.Âº Las operaciones a que se refiere el artÃculo 84.uno.2.Âº c) de la Ley del Impuesto.
13.Âº Las operaciones de arrendamiento financiero a que se refiere la disposiciÃ³n adicional sÃ©ptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervenciÃ³n de las entidades de crÃ©dito.'
Cuatro. Se modifica el artÃculo 70, que queda redactado de la siguiente manera:
'ArtÃculo 70. RectificaciÃ³n de las anotaciones registrales.
Cuando los empresarios o profesionales hubieran incurrido en algÃºn error material al efectuar las anotaciones registrales a que se refieren los artÃculos anteriores deberÃ¡n rectificarlas. Esta rectificaciÃ³n deberÃ¡ efectuarse al finalizar el periodo de liquidaciÃ³n mediante una anotaciÃ³n o grupo de anotaciones que permita determinar, para cada perÃodo de liquidaciÃ³n, el correspondiente impuesto devengado y soportado, una vez practicada dicha rectificaciÃ³n.
En caso de tratarse de bienes de inver siÃ³n, las rectificaciones, en lo que afecten a la regularizaciÃ³n de las deducciones por adquisiciÃ³n de aquellos, se anota rÃ¡n en el libro registro de bienes de inversiÃ³n junto a la ano taciÃ³n del bien al que se refieran.'
Cinco. Se modifica el artÃculo 73, que queda redactado de la siguiente manera
'ArtÃculo 73. LiquidaciÃ³n del impuesto en las importaciones.
Las operaciones de importaciÃ³n sujetas al impuesto se liquidarÃ¡n simultÃ¡neamente con los derechos arancelarios o cuando hubieran debido liquidarse estos de no mediar exenciÃ³n o no sujeciÃ³n, con independencia de la liquidaciÃ³n que pudiera resultar procedente por cualesquiera otros gravÃ¡menes.
Se entenderÃ¡n incluidas en el pÃ¡rrafo anterior y, por tanto, se liquidarÃ¡n del mismo modo las mercancÃas que abandonen las Ã¡reas mencionadas en el artÃculo 23 o se desvinculen de los regÃmenes enumerados en el artÃculo 24, ambos de la Ley del Impuesto, con excepciÃ³n del rÃ©gimen de depÃ³sito distinto de los aduaneros, siempre que la importaciÃ³n de dichas mercancÃas se produzca de conformidad con lo establecido en el apartado dos del artÃculo 18 de la misma ley.
A estos efectos, los sujetos pasivos que realicen las operaciones de importaciÃ³n deberÃ¡n presentar en la aduana la correspondiente declaraciÃ³n tributaria, con arreglo al modelo aprobado por el Ministro de EconomÃa y Hacienda, en los plazos y forma establecidos por la reglamentaciÃ³n aduanera.
La liquidaciÃ³n de las operaciones asimiladas a las importaciones se efectuarÃ¡ por el sujeto pasivo en las declaraciones-liquidaciones y con arreglo al modelo que, a tal efecto, determine el Ministro de EconomÃa y Hacienda.
Las cuotas de Impuesto sobre el Valor AÃ±adido devengadas por la realizaciÃ³n de operaciones asimiladas a las importaciones serÃ¡n deducibles en el propio modelo, conforme a los requisitos establecidos en el capÃtulo I del tÃtulo VIII de la Ley del Impuesto.
Los plazos y perÃodos de liquidaciÃ³n son los que se establecen a continuaciÃ³n:
Las operaciones comprendidas en los pÃ¡rrafos 1.Âº, 2.Âº, 3.Âº y 4.Âº del artÃculo 19 de la Ley del Impuesto se incluirÃ¡n en una declaraciÃ³n-liquidaciÃ³n que se presentarÃ¡, ante el Ã³rgano competente de la AdministraciÃ³n tributaria correspondiente al domicilio fiscal del sujeto pasivo, directamente o a travÃ©s de las entidades colaboradoras, en los siguientes plazos:
1.Âº Cuando se trate de las operaciones a que se refieren los pÃ¡rrafos 1.Âº, 2.Âº y 3.Âº del artÃculo 19 de la Ley del Impuesto, en los 30 primeros dÃas del mes de enero siguientes al aÃ±o natural en el que se haya devengado el impuesto.
2.Âº Cuando se trate de las operaciones comprendidas en el pÃ¡rrafo 4.Âº del artÃculo 19 de la Ley del Impuesto, producidas en cada trimestre natural, en los plazos previstos en el artÃculo 71.4 de este reglamento.
Las operaciones descritasen el pÃ¡rrafo 5.Âº del citado artÃculo 19 de la Ley del Impuesto, realizadas en los perÃodos de liquidaciÃ³n a que se refiere el artÃculo 71.3 de este reglamento, se incluirÃ¡n en una declaraciÃ³n-liquidaciÃ³n que se presen tarÃ¡ ante el Ã³rgano correspondiente de la AdministraciÃ³n tributaria competente para el control del establecimiento, lugar, Ã¡rea o depÃ³sito respectivo, directamente o a travÃ©s de las entidades colaboradoras, en los plazos seÃ±alados en el artÃculo 71.4 de este reglamento.
Las operaciones del pÃ¡rrafo b) anterior se podrÃ¡n consignar centralizadamente en una sola declaraciÃ³n-liquidaciÃ³n que se presentarÃ¡, en los mismos plazos y perÃodos, ante el Ã³rgano competente de la AdministraciÃ³n tributaria correspondiente al domicilio fiscal del sujeto pasivo, directamente o a travÃ©s de las entidades colaboradoras, en los casos que se indican a continuaciÃ³n:
1.Âº Cuando la suma de las bases imponibles de las operaciones asimiladas a las importaciones realizadas durante el aÃ±o natural precedente hubiera excedido de 1.500.000 euros.
2.Âº Cuando lo autorice la AdministraciÃ³n tributaria, a solicitud del interesado.'
ArtÃculo segundo. ModificaciÃ³n del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaciÃ³n, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.
Uno. Se modifica el apartado 2 del artÃculo 4, que queda redactado de la siguiente manera:
'2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, la obligaciÃ³n de expedir factura no podrÃ¡ ser cumplida mediante la expediciÃ³n de tique en los supuestos que se citan en los artÃculos 2.2 y 3.'
Dos. Se modifica el artÃculo 13, que queda redactado de la siguiente manera:
'ArtÃculo 13. Facturas o documentos sustitutivos rectificativos.
DeberÃ¡ expedirse una factura o documento sustitutivo rectificativo en los casos en que la factura o documento sustitutivo original no cumpla alguno de los requisitos que se establecen en los artÃculos 6 Ã³ 7.
Igualmente, serÃ¡ obligatoria la expediciÃ³n de una factura o, en su caso, documento sustitutivo rectificativo en los casos enque las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente o se hubieran producido las circunstancias que, segÃºn lo dispuesto en el artÃculo 80 de la Ley del Impuesto, dan lugar a la modificaciÃ³n de la base imponible.
No obstante, cuando la modificaciÃ³n de la base imponible sea consecuencia de la devoluciÃ³n de mercancÃas o de envases y embalajes que se realicen con ocasiÃ³n de un posterior suministro que tenga el mismo destinatario y por la operaciÃ³n en la que se entregaronse hubiese expedido factura o documento sustitutivo, no serÃ¡ necesaria la expediciÃ³n de una factura o documento sustitutivo rectificativo, sino que se podrÃ¡ practicar la rectificaciÃ³n en la factura o documento sustitutivo que se expida por dicho suministro, restando el importe de las mercancÃas o de los envases y embalajes devueltos del importe de dicha operaciÃ³n posterior. La rectificaciÃ³n se podrÃ¡ realizar de este modo siempre que el tipo impositivo aplicable a todas las operaciones sea el mismo, con independencia de que su resultado sea positivo o negativo.
La expediciÃ³n de la factura o documento sustitutivo rectificativos deberÃ¡ efectuarse tan pronto como el obligado a expedirlos tenga constancia de las circunstancias que, conforme a los apartados anteriores, obligan a su expediciÃ³n, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro aÃ±os a partir del momento en que se devengÃ³ el impuesto o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el artÃculo 80 de la Ley del Impuesto.
La rectificaciÃ³n se realizarÃ¡ mediante la emisiÃ³n de una nueva factura o documento sustitutivo en el que se hagan constar los datos identificativos de la factura o documento sustitutivo rectificado. Se podrÃ¡ efectuar la rectificaciÃ³n devarias facturas o documentos sustitutivos en un Ãºnico documento de rectificaciÃ³n, siempre que se identifiquen todas las facturas o documentos sustitutivos rectificados. No obstante, cuando la modificaciÃ³n de la base imponible tenga su origen en la concesiÃ³n de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones, asÃ como en los demÃ¡s casos en que asÃ se autorice por el Departamento de GestiÃ³n Tributaria de la Agencia Estatal de AdministraciÃ³n Tributaria, no serÃ¡ necesaria la identificaciÃ³n de las facturas o documentos sustitutivos rectificados, bastando la determinaciÃ³n del periodo al que se refieran.
La factura o documento sustitutivo rectificativo deberÃ¡ cumplir los requisitos que se establecen, respectivamente, por los artÃculos6 Ã³ 7. Asimismo, se harÃ¡ constar en el documento su condiciÃ³n de documento rectificativo y la descripciÃ³n de la causa que motiva la rectificaciÃ³n.
Cuando lo que se expida sea una factura rectificativa, los datos a los que se refiere el artÃculo 6.1.f), g) y h) expresarÃ¡n la rectificaciÃ³n efectuada. En particular, los datos que se regulan en los pÃ¡rrafos f) y h) del citado artÃculo 6.1 se podrÃ¡n consignar, bien indicando directamente el importe de la rectificaciÃ³n, con independencia de su signo, bien tal y como queden tras la rectificaciÃ³n efectuada, seÃ±alando igualmente en este caso el importe de dicha rectificaciÃ³n.
Cuando lo que se expida sea un documento sustitutivo rectificativo, los datos a los que se refiere el artÃculo 7.1.c) y d)expresarÃ¡n la rectificaciÃ³n efectuada, bien indicando directamente el importe de la rectificaciÃ³n, bien tal y como quedan tras la rectificaciÃ³n efectuada, seÃ±alando igualmente en este caso el importe de dicha rectificaciÃ³n.
En caso de que el documento rectificativo se expida como consecuencia de la rectificaciÃ³n de la repercusiÃ³n del impuesto y esta obligue a la presentaciÃ³n de una declaraciÃ³n-liquidaciÃ³n extemporÃ¡nea o se pueda sustanciar a travÃ©s de la presentaciÃ³n de una solicitud de devoluciÃ³n de ingresos indebidos, en Ã©l deberÃ¡ indicarse el perÃodo o periodos de declaraciÃ³n-liquidaciÃ³n en el curso del cual se realizaron las operaciones.
Ãnicamente tendrÃ¡n la consideraciÃ³n de facturas rectificativas las que se expidan por alguna de las causas previstas en los apartados 1 y 2. En particular, las facturas que se expidan en sustituciÃ³n de documentos sustitutivos expedidos con anterioridad no tendrÃ¡n la condiciÃ³n de rectificativas, siempre que los documentos sustitutivos expedidos en su dÃa cumpliesen los requisitos establecidos en el artÃculo 7.'
ArtÃculo tercero. ModificaciÃ³n del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio.
Se modifica el apartado 2 del artÃculo 41 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, que queda redactado como sigue:
'2. El cÃ³digo constarÃ¡ de 13 caracteres distribuidos en la forma siguiente:
Las letras ES configurarÃ¡n los dos primeros caracteres.
En tanto el Ministro de EconomÃa y Hacienda no disponga su sustituciÃ³n por otros caracteres, los caracteres tercero, cuarto y quinto serÃ¡n ceros.
Los caracteres sexto y sÃ©ptimo identifican a la oficina gestora en que se efectÃºa la inscripciÃ³n en el registro territorial.
Los caracteres dÃ©cimo, undÃ©cimo y duodÃ©cimo expresarÃ¡n el nÃºmero secuencial de inscripciÃ³n, dentro de cada actividad, en el registro territorial de la oficina gestora a que se refiere el pÃ¡rrafo d).
El carÃ¡cter decimotercero serÃ¡ una letra de control.'
Los supuestos de modificaciÃ³n de base imponible correspondientes a operaciones sujetas al Impuesto sobre el Valor AÃ±adido en las que su destinatario no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas, siempre que, con posterioridad al devengo de la operaciÃ³n, se haya dictado una providencia judicial de admisiÃ³n a trÃ¡mite de suspensiÃ³n de pagos o un auto judicial de declaraciÃ³n de quiebra de aquel, se regirÃ¡n por lo dispuesto en los apartados 1 y 2 del artÃculo 24 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, vigentes hasta la entrada en vigor de este real decreto, en cuanto los citados procedimientos de suspensiÃ³n de pagos o quiebra se rijan por el derecho anterior a la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
Lo dispuesto en el apartado cuatro del artÃculo primero y en el artÃculo segundo de este real decreto serÃ¡ aplicable a los documentos expedidos a partir del 1 de enero de 2004 y a su anotaciÃ³n registral.
Lo dispuesto en el artÃculo tercero de este real decreto serÃ¡ aplicable a partir del 1 de abril de 2005.
Las personas y entidades que, al 31 de diciembre de 2004, sean titulares de las tarjetas a que se refieren los apartados 8 y 9 del artÃculo 40 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, estarÃ¡n obligados, desde el dÃa 1 de abril de 2005, a consignar el CÃ³digo de Actividad y del Establecimiento (CAE) en todos los documentos en que dicho cÃ³digo haya de figurar, de acuerdo con la estructura establecida en el artÃculo tercero de este real decreto. A este fin, dichas personas y entidades completarÃ¡n el CAE de ocho caracteres que en su dÃa les fue asignado, anteponiÃ©ndole los caracteres ES000.
El presente real decreto entrarÃ¡ en vigor a los 20 dÃas de su publicaciÃ³n en el 'BoletÃn Oficial del Estado'.
No obstante, lo dispuesto en elapartado tres de su artÃculo primero Ãºnicamente serÃ¡ aplicable a las operaciones cuyo impuesto debiera haberse devengado a partir del 1 de enero de 2005. Asimismo, lo dispuesto en el apartado 3 del artÃculo 73 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor AÃ±adido, en la redacciÃ³n dada por el apartado cinco del artÃculo primero de este real decreto, Ãºnicamente serÃ¡ aplicable a las operaciones cuyo impuesto se haya devengado a partir del 1 de abril de 2005.
NOTIFICACIÓN del Servicio Territorial de Sanidad de Ávila, por el que se comunica a D.ª María del Carmen Martín Resino, el Requerimiento n.º 47/2008, seguido en aquel Servicio, por infracción en materia sanitaria.

References: Real Decreto 
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