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Timestamp: 2019-03-23 16:55:09+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2288-10, 25-10-2010 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2288-10 de 25 de Octubre de 2010
Núm. Resolución: V2288-10
Ley 37/1992 art. 5-Uno; 7-1º; 20-Uno-23º-TR. ITP Y AJD, aprobado por R.D. Legislativo 1/1993. Artículos 7.1; 7.5.
Posible no sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido, en virtud del artículo 7 de la Ley 37/1992, así como no sujeción al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, por el artículo 45 del Real Decreto Legislativo 1/1992, en relación con el conjunto de todos los bienes transmitidos.
1.- Conforme al artículo 5.Uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29): "Se reputarán empresarios o profesionales:
2.- El artículo 7.1º de la Ley 37/1992 establece que: "No estarán sujetas al Impuesto:
1.º La transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios, con independencia del régimen fiscal que a dicha transmisión le resulte de aplicación en el ámbito de otros tributos y del procedente conforme a lo dispuesto en el artículo 4, apartado cuatro, de esta Ley
A lo efectos de lo dispuesto en este número, resultará irrelevante que el adquirente desarrolle la misma actividad a la que estaban afectos los elementos adquiridos u otra diferente, siempre que se acredite por el adquirente la intención de mantener dicha afectación al desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
En caso de que los bienes o derechos transmitidos, o parte de ellos, se desafecten posteriormente de las actividades empresariales o profesionales que determinan la no sujeción prevista en este número, la referida desafectación quedará sujeta al Impuesto en la forma establecida para cada caso en esta Ley".
3.- De la información disponible y a falta de otros elementos de prueba, puede concluirse que el conjunto de elementos transmitidos conforman una unidad económica autónoma. En estas circunstancias resultará de aplicación el supuesto de no sujeción recogido en el artículo 7.1º de la Ley 37/1992.
4.- En lo que se refiere al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, el artículo 7 del Texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre), dispone en sus apartados 1, letra A) y 5 lo siguiente:
"1. Son transmisiones patrimoniales sujetas: A) Las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas".
"5. No estarán sujetas al concepto de «transmisiones patrimoniales onerosas», regulado en el presente Título, las operaciones enumeradas anteriormente cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, quedarán sujetas a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución y transmisión de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando gocen de exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido. También quedarán sujetas las entregas de aquellos inmuebles que estén incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisión de este patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido".
Vista la normativa expuesta, la operación no constituiría una operación sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, ya que resultaría de aplicación el supuesto de no sujeción regulado en el apartado 5 del artículo 7 del texto refundido, transcrito anteriormente. Únicamente si el arrendamiento del inmueble resultara exento del Impuesto sobre el Valor Añadido, quedaría sujeto al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales por dicho concepto.
En el presente caso, el arrendamiento no estaría exento en virtud del artículo 20.Uno.23º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, puesto que dicho artículo se refiere únicamente a terrenos y construcciones de carácter agrario, así como a edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas, y no al arrendamiento de un local comercial como es el caso planteado en la presente consulta.
5.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre.
Orden: Administrativo Fecha: 18/01/2008 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Salas Gallego, Angel Num. Recurso: 269/2005
Orden: Administrativo Fecha: 25/01/2008 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Salas Gallego, Angel Num. Recurso: 320/2005
Orden: Administrativo Fecha: 14/09/2007 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Salas Gallego, Angel Num. Recurso: 1299/2004
Resolución de TEAF Bizkaia, 13418, 19-11-2014
Resolución Vinculante de DGT, V0173-10, 05-02-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 05/02/2010 Núm. Resolución: V0173-10

References: Resolución 
 artículo 7
 artículo 45
 Real Decreto 
 artículo 5
 artículo 7
 artículo 4
 artículo 7
 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 7
 artículo 20
 artículo 89

Resolución 

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