Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pochodne-instrumenty-finansowe/ilpb1-4511-1-823-15-4-an
Timestamp: 2018-03-23 17:11:27+00:00

Document:
ILPB1/4511-1-823/15-4/ANinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez pełnomocnika, z dnia 25 maja 2015 r. (data wpływu 1 czerwca 2015 r.) uzupełnionym w dniu 24 sierpnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 14 sierpnia 2015 r. znak ILPB1/4511-1-823/15-2/AN na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 18 sierpnia 2015 r., natomiast w dniu 24 sierpnia 2015 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 19 sierpnia 2015 r.).
Spółka dla podniesienia efektywności pracy kadry zarządzającej, zamierza wprowadzić program motywacyjny dla członków zarządu Spółki. Na tę chwilę członkowie zarządu powołani są na mocy uchwały zgromadzenia wspólników (tzw. stosunek powołania). Spółka w ramach wspomnianego programu motywacyjnego planuje zawrzeć z zainteresowanymi członkami zarządu odrębne umowy na mocy których przyznane im zostaną jednostki uczestnictwa w programie motywacyjnym. Jednostki te zostaną im przyznane nieodpłatnie lub za niewielką, symboliczną opłatą. Ilość jednostek uczestnictwa, które zostaną przekazane członkom zarządu będzie każdorazowo negocjowana przy zawieraniu poszczególnej umowy.
Jednostki te będą mogły być realizowane przez ich posiadaczy w określonych w umowie okresach rozliczeniowych, co będzie warunkowo uprawniało posiadaczy do otrzymania sumy pieniężnej odpowiadającej iloczynowi ilości jednostek uczestnictwa oraz ich wartości. Wartość wspomnianych jednostek będzie zależała w bezpośredni sposób od wyników finansowych Spółki, tj. wartości zysku brutto Spółki. Wyniki finansowe Spółki w postaci wartości jej zysku brutto będą wynikały ze sprawozdań finansowych Spółki.
Warunkiem wypłaty sumy pieniężnej z tytułu realizacji jednostek uczestnictwa będzie zatem uzyskanie przez Spółkę zysku brutto, a jej wielkość będzie zależna od wielkości tego zysku oraz ilości przyznanych jednostek uczestnictwa. W momencie nabycia wskazanych jednostek uczestnictwa członek zarządu nie będzie miał gwarancji uzyskania natychmiastowych korzyści, ani gwarancji uzyskania ich później, gdyż potencjalna wypłata będzie uzależniona od kształtowania się wartości wynikających ze sprawozdania finansowego Spółki za dany okres rozliczeniowy. Suma z tego tytułu będzie ewentualnie wypłacana w określonym w umowie terminie od zakończenia okresu rozliczeniowego wykazującego zysk brutto Spółki.
Wskazane jednostki uczestnictwa będą prawem niezbywalnym.
Co do zasady do wypłaty sumy pieniężnej tytułem realizacji jednostek uczestnictwa będzie uprawniona jedynie osoba pełniąca obowiązki członka zarządu w dniu ich realizacji, jednak w przypadku gdy członek zarządu pełnił swoją funkcję jedynie przez część okresu rozliczeniowego, sumę tę określi się w odpowiedniej proporcji odpowiadającej okresowi pełnienia funkcji członka zarządu do długości okresu rozliczeniowego.
Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego o informację, że w ocenie Wnioskodawcy przyznane uczestnikom jednostki uczestnictwa w programie motywacyjnym będą stanowiły pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
Czy na Spółce ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą członkom zarządu biorącym udział w opisanych programie motywacyjnym sumy pieniężnej stanowiącej iloczyn jednostek uczestnictwa i wskaźnika wyliczonego stosownie do osiąganych przez Spółkę wyników finansowych...
Zdaniem Wnioskodawcy, ewentualny przychód członków zarządu powstały na skutek realizacji przez nich praw z tytułu jednostek uczestnictwa będzie stanowił przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej Ustawy o PIT), podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT i zadeklarowana zgodnie z art. 30b ust. 6 (tj. w zeznaniu podatkowym Podatnika). W związku z powyższym Spółka nie będzie miała obowiązków płatnika przy wypłacie członkom zarządu sum pieniędzy związanych ze wspomnianym programem motywacyjnym.
Zgodnie z artykułem 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Art. 17 ustawy o PIT definiuje przychody z kapitałów pieniężnych, uznając za takie między innymi przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających. Pochodne instrumenty finansowe są z kolei definiowane w przepisach tej ustawy jako instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, z wyłączeniem tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania oraz instrumentów rynku pieniężnego. W zapisie ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, do którego odsyła wspomniana definicja wymienia się jako pochodne instrumenty finansowe m.in. opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek frachtowych, uprawnień do emisji oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także wszelkiego rodzaju inne instrumenty pochodne odnoszące się do aktywów, praw, zobowiązań, indeksów oraz innych wskaźników, które wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych.
Powszechnie uznaje się, że wskaźniki finansowe są współczynnikami tworzonymi na podstawie informacji zawartych w sprawozdaniu finansowym.
W ocenie Spółki jednostki uczestnictwa, które mają być zaoferowane członkom zarządu w ramach planowanego programu motywacyjnego będą pochodnymi instrumentami finansowymi w rozumieniu artykułu 17 Ustawy o PIT.
Dodatkowo potwierdza to fakt, że członek zarządu z tytułu realizacji jednostek uczestnictwa będzie uprawniony do uzyskania świadczenia od Spółki, zaś Spółka będzie zobowiązana do realizacji zobowiązania, w określonym terminie i na określonych warunkach, co jest cechą charakterystyczną dla nabywcy i wystawcy instrumentów finansowych.
Powoduje to, że Spółka nie będzie miała z tytułu wypłaty wskazanego wynagrodzenia członkom zarządu uczestniczącym w programie motywacyjnym obowiązków płatnika. Płatnikiem są bowiem, zgodnie z art. 31 Ustawy o PIT, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej (zakłady pracy) od których inne osoby uzyskują przychód z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanego przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej. Wypłaty z tytułu realizacji pochodnych instrumentów finansowych nie są objęte tym katalogiem.
Podsumowując, przyjąć należy, że realizacja opisanych jednostek uczestnictwa w programie motywacyjnym przez członków zarządu będzie realizacją instrumentów finansowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 Ustawy o PIT. Zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 Ustawy o PIT od dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Ponadto w świetle przytoczonych przypisów uznać należy, że przychód u członka zarządu powstanie dopiero w momencie potencjalnej wypłaty sumy pieniędzy tytułem realizacji przyznanych mu jednostek uczestnictwa. Ich zbycie jest bowiem wyłączone ze względu na niezbywalny charakter jednostek uczestnictwa.
Jednocześnie uzyskane w roku podatkowym dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających, zgodnie z treścią art. 30b ust. 6 Ustawy o PIT, podatnik obowiązany będzie wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 Ustawy o PIT po zakończeniu roku podatkowego, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał przychód podatkowy. W konsekwencji na Spółce nie będą ciążyły żadne obowiązki jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wypłacania członkom zarządu sum pieniędzy. Z podatku od tak uzyskanego dochodu członek zarządu będzie zobowiązany się rozliczyć samodzielnie.
Takie stanowisko znalazło potwierdzenie także w licznych orzeczeniach sądów administracyjnych oraz organów podatkowych wydanych w zbliżonych stanach faktycznych. Jako przykłady można tutaj wymienić:
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 marca 2013 r. o sygnaturze akt II FSK 1433/11,
wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 26 listopada 2013 r. o sygnaturze akt I SA/Kr 1447/13,
interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie o numerze IPPB2/415-564/13-2/AK.
Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 10 tej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014 r. poz. 94, z późn. zm.), instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są: niebędące papierami wartościowymi:
Natomiast zgodnie z § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U. Nr 149, poz. 1674, z późn. zm.), instrument pochodny to instrument finansowy, którego:
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza wprowadzić program motywacyjny dla członków zarządu Spółki. Spółka w ramach wspomnianego programu motywacyjnego planuje zawrzeć z zainteresowanymi członkami zarządu odrębne umowy, na mocy których przyznane im zostaną jednostki uczestnictwa w programie motywacyjnym. Jednostki te zostaną im przyznane nieodpłatnie lub za niewielką, symboliczną opłatą. Ilość jednostek uczestnictwa, które zostaną przekazane członkom zarządu będzie każdorazowo negocjowana przy zawieraniu poszczególnej umowy. Warunkiem wypłaty sumy pieniężnej z tytułu realizacji jednostek uczestnictwa będzie uzyskanie przez Spółkę zysku brutto, a jej wielkość będzie zależna od wielkości tego zysku oraz ilości przyznanych jednostek uczestnictwa. Doprecyzowano również opis zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, że przyznane uczestnikom jednostki uczestnictwa w programie motywacyjnym będą stanowiły pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
W związku z tym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w związku z wypłatą członkom zarządu biorącym udział w opisanych programie motywacyjnym sumy pieniężnej stanowiącej iloczyn jednostek uczestnictwa i wskaźnika wyliczonego stosownie do osiąganych przez Spółkę wyników finansowych na Spółce ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone regulacje prawne, należy wskazać, że w przypadku realizacji praw wynikających z jednostek uczestnictwa stanowiących pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po stronie uprawnionych powstanie przychód, który należy zakwalifikować do źródła przychodów wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.
Natomiast stosownie do treści art. 30b ust. 2 pkt 3 powoływanej ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest: różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a - osiągnięta w roku podatkowym.
Zgodnie jednak z art. 39 ust. 3 powoływanej ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-8C).
Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie ewentualne przysporzenie majątkowe, uzyskane przez uczestników programu motywacyjnego z tytułu realizacji praw wynikających z jednostek uczestnictwa, należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód z ww. tytułu, podlegający opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w art. 30b ust. 1 ww. ustawy, powstanie w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, zgodnie z art. 17 ust. 1b cyt. ustawy.
W takim zatem przypadku, gdy rozliczenie uzyskanych przez podatnika dochodów następuje w drodze samoopodatkowania – co ma miejsce w przedmiotowej sprawie, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakładają na żaden podmiot obowiązku naliczenia, poboru i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy bądź zryczałtowanego podatku dochodowego. Nie wystąpi zatem instytucja płatnika. W związku z tym faktem, z uwagi na brak podstawy prawnej do takiego działania, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do pełnienia obowiązków płatnika.
Podsumowując, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w związku z realizacją praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo tut. Organ wskazuje, że uzupełniając opis zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca podał art. 5a ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych - oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.
Mając jednak na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, tut. Organ zrozumiał,że Wnioskodawca miał na uwadze treść art. 5a ust. 13 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych - oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, z wyłączeniem tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania oraz instrumentów rynku pieniężnego.
ITPB4/4511-55/15/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pochodne instrumenty finansowe > ILPB1/4511-1-823/15-4/AN

References: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 5
 art. 2
 art. 17
 art. 30
 art. 30
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30

Art. 17
 art. 2
 art. 31
 art. 17
 art. 30
 art. 30
 art. 45
 FSK 
 art. 17
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 17
 art. 30
 art. 23
 art. 39
 art. 45
 art. 3
 art. 30
 art. 17
 art. 30
 art. 17
 art. 5
 art. 5
 art. 2