Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/0111-kdib2-2-4011-403-2017-2-hs
Timestamp: 2018-04-20 10:51:55+00:00

Document:
♦ › Zamiana › 0111-KDIB2-2.4011.403.2017.2.HS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 5 grudnia 2017 r. (data wpływu 14 grudnia 2017 r.), uzupełnionym 30 stycznia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 14 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany nieruchomości.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 19 stycznia 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4011.403.2017.1.HS, 0111-KDIB4.4015.214.2017.2.BB wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 30 stycznia 2018 r.
We wniosku, po jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.
W dniu 12 listopada 1998 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła z majątku dorobkowego nieruchomość w K. za kwotę 31 653,27 zł. Przy zakupie nieruchomości sprzedający naliczył bonifikatę. Mąż Wnioskodawczyni zmarł 11 kwietnia 2012 r. Spadek po nim, na podstawie testamentu, nabyła córka oraz zięć – w udziale po 1/2 każdy z nich. Natomiast Wnioskodawczyni po zmarłym mężu nie dziedziczyła.
W dniu 9 czerwca 2017 r. dokonana została notarialna zamiana nieruchomości na inną nieruchomość w K. (mieszkanie własnościowe) Wnioskodawczyni w zamienianej nieruchomości posiadała udział wynoszący 1/2, córka – udział wynoszący 1/4, zięć – również udział wynoszący 1/4.
Na dzień zamiany wartość zamienianej nieruchomości wynosiła 315 000 zł, zaś wartość nieruchomości otrzymanej w zamian – 158 000 zł. Z tytułu zamiany nieruchomości na rzecz Wnioskodawczyni, jej córki i zięcia nabywcy nieruchomości otrzymanej w zamian zobowiązali się do zapłaty kwoty 231 190 zł (w tym 131 190 zł tytułem spłaty wierzytelności zabezpieczonej hipoteką) oraz dopłaty w formie przelewu na wskazany rachunek bankowy (na rzecz Wnioskodawczyni kwoty 50 000 zł, na rzecz jej córki kwoty 25 000 zł i na rzecz zięcia kwoty 25 000 zł).
Zgodnie z § 10 wskazanej wyżej umowy notarialnej z 9 czerwca 2017 r. córka i zięć przekazali również w drodze darowizny swoje udziały wynoszące u każdego z nich po 1/4 na rzecz Wnioskodawczyni. W ten sposób Wnioskodawczyni została jedyną właścicielką ww. lokalu mieszkalnego.
Celem zamiany nieruchomości była możliwość zamieszkania przez Wnioskodawczynię w lokalu nabytym w drodze zamiany.
Jaka jest sytuacja prawnopodatkowa Wnioskodawczyni? Jakie są skutki podatkowe zamiany nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z faktem, że była to umowa zamiany nieruchomości (a nie umowa kupna-sprzedaży), Wnioskodawczyni, nie powinna podlegać obowiązkowi podatkowemu. Przez dokonanie zamiany nieruchomości nie doszło do wzbogacenia się. Zamiana nieruchomości nie przysporzyła Wnioskodawczyni dodatkowego dochodu, który byłby dochodem opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wprawdzie druga strona umowy dokonała dopłaty na korzyść Wnioskodawczyni, jednak w ramach wartości nieruchomości zamienianej.
Na wstępie wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest kwestia dotycząca skutków podatkowych, jakie po stronie Wnioskodawczyni, wywarła zamiana nieruchomości w podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku od spadków i darowizn wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.) – źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Tym samym „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży, ale również umowę zamiany. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej bowiem towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 459 ze zm.) umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Ponadto zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego − m.in. umowa zamiany rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę. Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega jedynie na tym, że w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne, a formę zapłaty stanowi inna rzecz. Zamiana więc podobnie jak umowa sprzedaży stanowi formę odpłatnego zbycia. Nie ma przy tym znaczenia czy zamieniane nieruchomości mają taką samą wartość lub powierzchnie, bowiem niezależnie od tego czy przedmiotem zamiany są nieruchomości mające taką samą wartość lub powierzchnie czy też nie, zamiana stanowi formę odpłatnego zbycia, przez co wywołuje określone skutki podatkowe. W następstwie umowy zamiany mają miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi u każdej ze stron do odpłatnego zbycia nieruchomości, a z drugiej natomiast każda ze stron nabywa nową nieruchomość (udział w nieruchomości).
Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwestią kluczową dla ustalenia 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest ustalenie momentu i formy prawnej nabycia przez Wnioskodawczynię zbytego w drodze zamiany udziału w nieruchomości.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem w 1998 r. zakupiła z majątku dorobkowego nieruchomość w K. Mąż Wnioskodawczyni zmarł 11 kwietnia 2012 r., a spadek po nim, na podstawie testamentu, nabyli córka oraz zięć Wnioskodawczyni – w udziale wynoszącym po 1/2 każdy z nich. W dniu 9 czerwca 2017 r. dokonana została notarialna zamiana nieruchomości, w której Wnioskodawczyni posiadała udział wynoszący 1/2, a jej córka i zięć – udziały wynoszące po 1/4, na inną nieruchomość (lokal mieszkalny).
Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz stan faktyczny stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni udział w zamienianej nieruchomości nabyła w 1998 r., kiedy zakupiła ją wraz z mężem.
Oznacza to, że przychód z odpłatnego zbycia w drodze zamiany udziału w nieruchomości nabytego odpłatnie w 1998 r. w ogóle nie podlega opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W rozpatrywanej sprawie po stronie Wnioskodawczyni nie powstało bowiem źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.
Stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym nie powinna podlegać obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zatem uznać za prawidłowe, jednak z innych przyczyn niż Wnioskodawczyni wskazała we wniosku. Jak bowiem wyjaśniono powyżej zamiana nieruchomości stanowi formę odpłatnego zbycia tak samo jak – wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni – umowa sprzedaży. Brak opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przez Wnioskodawczynię transakcji zamiany wynika tylko i wyłącznie z tego powodu, że upłynął już pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
0111-KDIB2-2.4011.403.2017.2.HS
0114-KDIP3-2.4011.10.2018.1.MM | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 603
 art. 604
 art. 155
 art. 10
 art. 10
 art. 10