Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/itpb3-4510-76-15-ps
Timestamp: 2017-09-21 03:24:22+00:00

Document:
Czy od wartości aportu wniesionego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przekazanego przez Wnioskodawcę utworzonej spółce z o. o., po stronie Wnioskodawcy powstanie skutek podatkowy w podatku dochodowym?
ITPB3/4510-76/15/PSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 lutego 2015 r. (data wpływu 20 lutego 2015 r.), uzupełnionym na formularzu ORD-IN z dnia 26 marca 2015 r. (data wpływu 30 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozpoznania przychodu podatkowego w związku z objęciem udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 20 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości rozpoznania przychodu podatkowego w związku z objęciem udziałów.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe uzupełnione na formularzu ORD-IN z dnia 26 marca 2015 r. (data wpływu 30 marca 2015 r.).
Wnioskodawca, jako stowarzyszenie, poza działalnością statutową, prowadzi również działalność gospodarczą polegającą na wynajmie pomieszczeń użytkowych w budynkach stanowiących własność stowarzyszenia.
Wnioskodawca podjął decyzję o utworzeniu spółki z o. o., której jest 100% udziałowcem. Jako jedyny właściciel ma zamiar podwyższyć kapitał zakładowy ww. spółki poprzez wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa - lokali z przeznaczeniem na wynajem. Po uwolnieniu od zadań administrowania znaczną częścią majątku, działalność Wnioskodawcy skupi się głównie na celach statutowych (korporacyjnych). Wniesione aportem składniki mienia stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Jednocześnie stwierdza się, że posiadany zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
W ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostaną wniesione aportem:
Środki trwałe przeznaczone do wynajmu,
Należności od kontrahentów z tyt. najmu,
Drobny sprzęt i wyposażenie,
Zobowiązania z tyt. zakupu usług związanych z najmem,
Umowy o pracę z pracownikami,
Umowy z dzierżawcami i klientami,
Zobowiązania z tyt. zakupu usług.
Po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do utworzonej spółki z o. o., nie wykluczone że, Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie wynajmował niektóre pozostałe wolne pomieszczenia w obiektach, które nie przekazano aportem, jednakże skala tej działalności będzie ograniczona.
Czy od wartości aportu wniesionego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przekazanego przez Wnioskodawcę utworzonej spółce z o. o., po stronie Wnioskodawcy powstanie skutek podatkowy w podatku dochodowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, przekazując aportem do utworzonej spółki z o. o., zorganizowaną część przedsiębiorstwa służącą dotychczas do osiągania dochodu w postaci czynszu z najmu pomieszczeń, jest on zwolniony z obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od wartości przekazanego aportu.
Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca podjął decyzję o utworzeniu spółki z o. o., której jest 100% udziałowcem. Jako jedyny właściciel ma zamiar podwyższyć kapitał zakładowy ww. spółki poprzez wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa - lokali z przeznaczeniem na wynajem. Jak zaznacza Wnioskodawca, wniesione aportem składniki mienia stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Jednocześnie posiadany zespół składników materialnych i niematerialnych mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Wnioskodawca wskazał również, że w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostaną wniesione aportem:
W odniesieniu zatem do treści powyższego przepisu należy stwierdzić, że w sytuacji gdy na moment wniesienia opisywanego aportu do nowej spółki, zespół składników majątkowych będzie spełniał warunki niezbędne dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wówczas nie dojdzie do wystąpienia przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odnosząc się również do sformułowanego pytania oraz stanowiska wskazać trzeba, że zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Dopiero zatem po ustaleniu przychodów i kosztów ich uzyskania można określić dochód, a dopiero później podstawę opodatkowania oraz podatek dochodowy (art. 18, art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Podkreślić należy również, że ostatecznie to właściwy organ podatkowy mający stosowne uprawnienia może dokonać oceny realnie wnoszonego aportem zbioru składników majątkowych pod kątem spełniania kryteriów niezbędnych dla uznania go jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tutejszy organ w ramach procedury wydawania interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego jest natomiast związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym, nie może go zatem podważać, czy też kwestionować, gdyż byłoby to sprzeczne z istotą przedmiotowej instytucji.
IPPB4/4511-1269/15-2/JK3 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ITPB3/4510-76/15/PS

References: art. 14
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 4
 art. 12
 art. 7
 art. 10
 art. 19