Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0112-kdil1-3-4012-77-2020-1-tku-brak-prawa-do-obnizenia-185090972
Timestamp: 2020-05-26 05:51:19+00:00

Document:
0112-KDIL1-3.4012.77.2020.1.TKU, Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
0112-KDIL1-3.4012.77.2020.1.TKU, Brak prawa do...
Nowość 0112-KDIL1-3.4012.77.2020.1.TKU - Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu.
Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu.
0112-KDIL1-3.4012.77.2020.1.TKU
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), w zw. z art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 374, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2020 r. (data wpływu 24 lutego 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. " (...)" - jest prawidłowe.
W dniu 24 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. " (...)".
Uniwersytet (zwany dalej Uczelnią, Wnioskodawcą) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym pod nr (...).
1. Kształcenie na poziomie wyższym, nieobjęte regulacją ustawy, prowadzone w systemie studiów stacjonarnych;
2. Kształcenie na poziomie wyższym, usługi zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), dalej jako ustawa. W zakres tych usług wchodzi m.in.: kształcenie na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, organizacja konferencji;
3. Prowadzenie badań naukowych, statutowa działalność badawcza, która stanowi działalność nieobjętą regulacją ustawy;
4. Wykonywanie badań na zlecenie, działalność objęta regulacją ustawy i podlegająca opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług;
5. Sprzedaż książek i czasopism naukowych, działalność objęta regulacją ustawy i podlegająca opodatkowaniu stawką obniżoną, tj. 5% i 8%;
6. Wynajem pomieszczeń znajdujących się w nieruchomościach należących do Uniwersytetu, działalność objęta regulacją ustawy i podlegająca opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług.
Uniwersytet przystąpił jako partner do projektu, którego liderem jest Urząd Miasta, do konkursu ogłoszonego przez IZ RPO (...) 2014-2020 nr (...) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) 2014-2020, dla działania (...) z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego pn. " (...)".
W ramach projektu Uniwersytet realizuje sześć zadań dotyczących:
1. Wydania książki poświęconej "A".
Zadaniem publikacji jest przybliżenie czytelnikom genezy powstania "A", jego roli w systemie fortyfikacji (...), przybliżonego wyglądu oraz losów w czasach nowożytnych.
Książka będzie rozprowadzana za darmo wśród osób odwiedzających "A", jako nagrody dla laureatów konkursów, przekazana zostanie także uczniom szkół Województwa biorących udział w warsztatach organizowanych na "A". Dystrybucją zajmie się Urząd Miasta.
Koszty obejmują: honorarium autorskie, przygotowanie do druku książki (skład techniczny, korekta, redakcja, zdjęcia, projekt okładki) oraz druk książki w 200 egzemplarzach.
2. Przygotowania i wystawienia rekonstrukcji historycznej dotyczącej "A".
Rekonstrukcje historyczne są najpopularniejszym obecnie sposobem popularyzacji wiedzy historycznej. Z tego powodu mają też duży potencjał edukacyjny.
Usługa przygotowania wydarzenia zostanie zlecona firmie zewnętrznej (napisanie scenariusza, reżyseria, kostiumy, koszty uszycia/zakupu strojów z epoki) z zachowaniem zasad prawa zamówień publicznych.
Rekonstrukcja odbywać się będzie na placu "A" i będzie bezpłatna.
3. Przygotowania i realizacji prelekcji historycznej oraz warsztatów dotyczących "A" i historii średniowiecza - "B".
"B" - ich celem jest przybliżenie mieszkańcom (...) i Województwa dziejów kulturalnych, społecznych, gospodarczych, religijnych i politycznych (...) w wiekach średnich.
Darmowe prelekcje i warsztaty odbywające się na (...) dla mieszkańców, studentów i uczniów.
Kosztami związanymi z organizacją wydarzenia będą honoraria prelegentów oraz prowadzących warsztaty (umowa zlecenie), zakup materiałów warsztatowych oraz catering.
4. Przygotowania i wydania gry planszowej poświęconej historii "A" i jego okolic.
Gry planszowe, zwłaszcza historyczne, są obecnie niezwykle popularne, nie tylko wśród młodzieży. Mają także duży walor edukacyjny, bowiem zwłaszcza najmłodsi najszybciej uczą się przez zabawę.
Gra będzie rozdawana za darmo wśród osób odwiedzających "A", uczestników warsztatów, jako nagrody w konkursach. Pracownicy Uniwersytetu opracują scenariusz, natomiast skład, wydruk zostanie zlecony zgodnie z PZP. Koszty obejmują honoraria za opracowanie scenariusza gry oraz druk 200 egzemplarzy gier.
5. Przygotowania i przeprowadzenia gry miejskiej opartej na odkrywaniu dziedzictwa kulturowego (...).
Questing - to rodzaj gry miejskiej, oparty na odkrywaniu lokalnego dziedzictwa historycznego i kulturowego w oparciu o wędrówkę określonym szlakiem na podstawie podanych wskazówek oraz uzupełnianie zagadek zawartych w ulotkach.
Gra odbywać się będzie na terenie (...) i udział w niej będzie bezpłatny.
Pracownicy Uczelni opracują koncepcję gry, a następnie zostanie wydrukowane 10.000 ulotek i zakupione zostaną nagrody dla zwycięzców kolejnych etapów gry.
Koszty obejmują: honoraria za opracowanie koncepcji oraz druk 10.000 ulotek, a także koszty zakupu nagród (uwzględniające liczny udział uczestników).
6. Przygotowania quizu w formie aplikacji na telefon dla osób odwiedzających "A".
Quiz na temat wiedzy o "A", fortyfikacjach miejskich, (...), zwłaszcza tych, którzy mieszkali na "A". Quiz przeznaczony będzie dla osób odwiedzających "A", oparty będzie o aplikację typu kahoot, która umożliwi wzięcie udziału w quizie osobom posiadającym telefony komórkowe.
Pracownicy Uczelni opracują koncepcję, a dla uczestników przewidziane są drobne nagrody.
Koszty obejmują honoraria autorskie dla autorów quizu oraz koszty zakupu (drobnych) nagród. Aplikacje typu kahoot są dostępne za darmo.
Z efektów realizowanych zadań projektu będą więc korzystać zwiedzający nieodpłatnie. Przedmiotowy projekt jest nieodpłatny i nie będzie generował dochodów dla Uczelni.
Wydatki na rzecz projektu dokumentowane będą fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Wnioskodawcę. Towary i usługi zakupione w ramach projektu wykorzystywane będą do nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz osób fizycznych, tj. do czynności wykraczających poza zakres regulacji ustawy o podatku VAT (działalność związana z realizacją zadań statutowych Uczelni).
Czy Uniwersytet, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, będzie miał prawo w jakimkolwiek zakresie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, Uniwersytet dokonuje zakupów towarów i usług, w celu realizacji projektu, o którym mowa w opisie zdarzenia przyszłego, tj. wykonywania czynności zwolnionych (usługi edukacyjne) oraz niepodlegających ustawie (wydarzenia kulturalne i artystyczne).
Należy zatem stwierdzić, iż opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością.
Realizując projekt pn. " (...)" Uniwersytet realizuje swoją działalność statutową, którą jest kształcenie, wychowywanie, prowadzenie badań naukowych, promowanie kadr naukowych, jak również działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych oraz umacnianie zasad demokracji i poszanowania praw człowieka w myśl ustawy prawo o szkolnictwie wyższym oraz statutu Uczelni.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Uczelni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT w jakimkolwiek zakresie. Realizacja projektu, jak i jego rezultaty nie będą wykorzystywane w żadnym stopniu do czynności opodatkowanych, nie będzie więc miał zastosowania: art. 86 ust. 1, art. 86 ust. 2a oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy zauważyć, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Stosownie do treści art. 11 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, z późn. zm.), podstawowymi zadaniami uczelni jest prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podstawowe zadania realizowane w Uczelni to:
Uniwersytet przystąpił jako partner do projektu, którego liderem jest Urząd Miasta, do konkursu ogłoszonego przez IZ RPO (...) 2014-2020 w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) 2014-2020, dla działania (...), współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego pn. " (...)". W ramach projektu Uniwersytet realizuje sześć zadań dotyczących:
Z efektów realizowanych zadań projektu będą więc korzystać zwiedzający nieodpłatnie. Przedmiotowy projekt jest nieodpłatny i nie będzie generował dochodów dla Uczelni. Wydatki na rzecz projektu dokumentowane będą fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Wnioskodawcę. Towary i usługi zakupione w ramach projektu wykorzystywane będą do nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz osób fizycznych, tj. do czynności wykraczających poza zakres regulacji ustawy o podatku VAT (działalność związana z realizacją zadań statutowych Uczelni).
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. " (...)".
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika z wniosku - z efektów realizowanych zadań projektu będą korzystać zwiedzający nieodpłatnie. Przedmiotowy projekt jest nieodpłatny i nie będzie generował dochodów dla Uczelni. Towary i usługi zakupione w ramach projektu wykorzystywane będą do nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz osób fizycznych, tj. do czynności wykraczających poza zakres regulacji ustawy o podatku VAT (działalność związana z realizacją zadań statutowych Uczelni). Ponadto, realizacja projektu, jak i jego rezultaty nie będą wykorzystywane w żadnym stopniu do czynności opodatkowanych.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Uniwersytet, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, nie będzie miał prawa w jakimkolwiek zakresie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn. " (...)".

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 15
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 11