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Material de Estudio DCC-PC1-08 V1 Procesos Contables I. Compras y Ventas Nacionales - PDF
Material de Estudio DCC-PC1-08 V1 Procesos Contables I. Compras y Ventas Nacionales
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María Jesús López Núñez
1 Compras y Ventas Nacionales2 3 Adquisición en el país de mercancías, materias primas y materiales indirectos que serán utilizados en la producción y/o comercialización en desarrollo de la actividad principal del ente económico (Carvalho, 2009: 37).4 Las compras pueden clasificarse de la siguiente manera: Según su procedencia. Según la clase de activo. Según la forma de pago. 5 Clasificación de las compras Según la procedencia Según la clase de activo Según la forma de pago Compras nacionales Compra de mercancías De contado Importaciones Compra de materiales A crédito Compra de otros activos6 Departamento solicitante. Departamento de almacén. Departamento de compras. Proveedor. Recepción. Contabilidad. Departamento de tesorería o caja.7 Ente económico. Unidad de medida. Período. Valuación o medición. Realización. Asociación. Revelación plena. Prudencia.8 Contabilidad de causación o por acumulación. Medición al valor histórico. Moneda funcional. Clasificación. Ajustes. Reconocimiento de ingresos y gastos. Diferencia en cambio. Devoluciones, rebajas y descuentos. Gastos financieros.9 La contabilización de las compras de mercancías depende del sistema de inventario que se emplee: Inventario periódico. Inventario permanente. 10 En inventario periódico: Cuenta Compras Bancos/Cuentas por pagar/proveedores En inventario permanente: Cuenta Inventario Bancos/Cuentas por pagar/proveedores Débito Crédito Débito Crédito11 1. Fletes sobre compras. 2. Descuentos. 3. Devoluciones y rebajas. 4. Impuesto a las ventas (IVA). 5. Retención en la fuente.12 Mayor valor de la compra pagado por el comprador para transportar la mercancía hasta el lugar en el cual éste la necesita. Representa un mayor valor del costo, puesto que constituye una erogación necesaria para poner los bienes en condiciones de utilización o cambio. (Carvalho, 2009)13 Inventario periódico: El valor de los fletes sobre compras no se debita directamente de compras, sino a una cuenta complementaria de ésta, de manera que permita obtener más información. La cuenta fletes sobre compras es una cuenta complementaria de compras, por lo tanto, es una cuenta temporal y se cierra al final del período contra la cuenta del costo de la mercancía vendida.14 Inventario permanente: Los fletes sobre compras constituyen un mayor valor de éstas. Esta forma de contabilización de los fletes, trae consigo el mantener el costo de las mercancías ajustado a la realidad; pero implica un considerable aumento de trabajo administrativo en relación con las tarjetas de kárdex. En el caso de que la factura de fletes se conozca después de vendida la mercancía, se deberán contabilizar directamente, contra el costo de la mercancía vendida.15 En inventario periódico: Cuenta Fletes sobre compras Bancos/Cuentas por pagar/proveedores En inventario permanente: Cuenta Inventario Bancos/Cuentas por pagar/proveedores Débito Crédito Débito Crédito16 Bonificación que se recibe o, rebaja que se obtiene sobre el valor de la compra. Descuentos en compras Descuentos comerciales Descuentos condicionados Simple En cadena Por pronto pago Por volumen17 Son aquellos ofrecidos por el vendedor con el fin de atraer más compradores, es decir, el comprador los obtiene por el simple hecho de adquirir una mercancía (Carvalho, 2009: 17). Descuentos comerciales simples: Son aquellos que comprenden un único descuento concedido. Descuentos comerciales en cadena: El vendedor concede más de un descuento comercial sobre el precio de lista.18 Precio de lista Descuento comercial 10% Valor bruto de la mercancía Descuento comercial 5% Valor neto de la mercancía En inventario periódico: Cuenta Débito Crédito Compras Bancos/Cuentas por pagar/proveedores19 Precio de lista Descuento comercial 10% Valor bruto de la mercancía Descuento comercial 5% Valor neto de la mercancía En inventario permanente: Cuenta Débito Crédito Inventarios Bancos/Cuentas por pagar/proveedores20 Descuento adicional otorgado por el vendedor por pago de la factura antes de la fecha de vencimiento. (Carvalho, 2009). Las condiciones de la venta se expresan de la siguiente forma: , 10%, 5%, 3/30, 2/45, n/60, que significan: 1. Precio de lista Descuento comercial en cadena del 10% y el 5%. 3. Descuento por pronto pago del 3% por pago antes de 30 días o del 2% si el pago se realiza antes de 45 días. 4. El pago debe hacerse a más tardas a los 60 días de la fecha de venta.21 Tradicionalmente se han utilizado dos métodos para contabilizar los descuentos por pronto pago: 1. Método del valor bruto. 2. Método del valor neto.22 Bajo este método el comprador supone que no va a tomar los descuentos por pronto pago y que en caso de tomarlos, los contabilizará en el momento en que éstos se presenten. Es decir, la compra y la cuenta por pagar, se registran por el valor total de la factura (Carvalho, 2009: 21). Cuenta Débito Crédito Cuentas por pagar Bancos Descuentos en compras (Ingreso)23 Este método supone que se tomarán siempre los descuentos por pronto pago, aunque se tenga que recurrir a la solicitud de préstamos. Con el fin de mostrar en la contabilidad que las compras están por su valor neto, los descuentos por pronto pago se registrarán como un menor valor de la compra en el momento que ésta se efectúe. ( ) Si se utiliza el método de valor neto, es necesario tener en cuenta que siempre que se pierdan los descuentos por pronto pago, será necesario hacer el ajuste del caso (Carvalho, 2009: 23).24 Las devoluciones en compras representan mercancías regresadas al vendedor como consecuencia de la insatisfacción del comprador con la mercancía recibida en la compra. La rebaja es un procedimiento mediante el cual el vendedor trata de evitar la devolución de mercancías por parte del comprador, ofreciendo el primero un menor valor del precio pactado.25 Entre las causas que motivan las devoluciones y rebajas de precios sobre compras están: 1. Mercancía en mal estado o dañada. 2. Cantidad despachada mayor de la solicitada. 3. Mercancía que llega mucho tiempo después de solicitada. 4. Mercancía diferente a la solicitada. 5. En general, condiciones diferentes a las inicialmente pactadas.26 El asiento para una devolución en compra se hace acreditando una cuenta de devoluciones en compras y para una rebaja en compras se emplea la cuenta de rebajas de precios en compras. La razón por la cual se emplean estas cuentas complementarias, en lugar de acreditar directamente la cuenta compras, es la de poder suministrar más y mejor información a la gerencia. Con estos datos se analizan las compras generales de la empresa y se pueden tomar decisiones con respecto al alto volumen de devoluciones y rebajas de precio, sus causas y recuperación de los pagos a proveedores de dichas mercancías (Carvalho, 2009: 27).27 En inventario periódico: Cuenta Cuentas por pagar/proveedores Devoluciones en compras En inventario permanente: Cuenta Cuentas por pagar/proveedores Inventarios Débito Crédito Débito Crédito28 En inventario periódico: Cuenta Cuentas por pagar/proveedores Rebaja de precio en compra En inventario permanente: Cuenta Cuentas por pagar/proveedores Inventarios Débito Crédito Débito Crédito29 Ventas Menos: Costo de ventas Inventario inicial Más: Compras netas Compras brutas Fletes/compras Descuentos/compras* Devoluciones/compras Rebajas en compras Mercancía disponible para venta Menos: Inventario final Utilidad bruta en ventas () () () () ()30 31 Contrato en el cual una de las partes se obliga a trasmitir la propiedad de una cosa, y la otra a pagarla en dinero (Carvalho, 2009: 87). Los ingresos generados por las empresas comerciales se obtienen a partir de las ventas de mercancías, por lo tanto, esta información deberá llevarse en una cuenta de ingresos (Carvalho, 2009: 45). 32 Ventas Según su destino Según la clase de activo Según la forma de pago Según la clase o forma especial de venta Ventas nacionales Ventas de mercancías Ventas a crédito Ventas en consignación Ventas al exterior Ventas de activos fijos Ventas de contado Ventas a plazos Ventas de otros activos33 Pedido del cliente. Remisión o conocimiento de embarque. Factura.34 Realización. Asociación. Revelación plena. Reconocimiento de los hechos económicos. Contabilidad de causación o por acumulación. Medición al valor histórico. Clasificación. Realización del ingreso.35 Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la venta de bienes se requiere que: 1. La venta constituya una operación de intercambio definitivo. 2. El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente identificados con la propiedad y posesión del bien, y no retenga facultades de administración o restricción del uso o aprovechamiento del mismo. 3. No exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestación originada en la venta y que se conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para el vendedor.36 4. Se constituya una adecuada provisión para los costos o recargos que deba sufragar el vendedor a fin de recaudar el valor de la venta, con base en estimaciones definidas y razonables. 5. Se constituya una adecuada provisión para las probables devoluciones de mercancías o reclamo de garantías, con base en pronósticos definidos y razonables. 6. Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar razonablemente las pérdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente se difiera para reconocerla como ingreso en la medida en que se recauden los instalamentos respectivos.37 Para el registro de las ventas de mercancías se emplea una cuenta de ingresos. La cuenta de ventas es de naturaleza crédito y de carácter temporal; se presenta en el estado de resultados como la primera cuenta, puesto que corresponde a los ingresos operacionales de la empresa, a estos se restará el costo de la mercancía vendida. La contabilización de una venta, como de una compra, depende del sistema de inventarios utilizado.38 En inventario periódico: Cuenta Débito Crédito Bancos/Cuentas por cobrar Ingresos operacionales39 En inventario permanente: Para la venta Cuenta Débito Crédito Bancos/Cuentas por cobrar Ingresos operacionales Para el costo de la mercancía vendida Costo de la mercancía vendida Inventarios40 Cuenta Débito Crédito Recepción del anticipo Bancos Anticipo clientes Facturación de la venta Anticipo clientes Ingresos operacionales41 1. Fletes en ventas. 2. Descuentos. 3. Devoluciones y rebajas. 4. Impuesto a las ventas. 5. Retención en la fuente42 Precio pagado por el transporte de las mercancías vendidas (Carvalho, 2009: 87). El flete puede ser pagado por el vendedor a un tercero para el transporte de la mercancía hasta el sitio indicado por el comprador, en cuyo caso será considerado como un gasto de venta; o podrá ser prestado directamente por el vendedor como un servicio de transporte al comprador, por lo cual debe ser este último quien lo cancela al primero, en este caso los fletes constituyen un ingreso para el vendedor.43 Cuenta Débito Crédito Pagado a un tercero Gastos de ventas Fletes Bancos Servicio prestado por el vendedor Bancos Ingresos operacionales Ingreso - Fletes44 Los descuentos comerciales representan para el vendedor un menor valor del ingreso, tal como representa un menor valor de la compra para el comprador. Los descuentos condicionados son considerados gastos financieros para el vendedor; igualmente puede aplicarse el método del valor bruto o del valor neto para su contabilización.45 Dada la necesidad de información de la gerencia sobre las devoluciones presentadas y su incidencia en los resultados de la empresa, toda devolución de mercancía se registra en una cuenta de devoluciones en ventas, en lugar de cargarse directamente a las ventas (Carvalho, 2009: 71).46 En inventario periódico: Cuenta Débito Crédito Devolución en ventas Bancos/Cuentas por cobrar En inventario permanente: Cuenta Débito Crédito Para la devolución de la venta Devolución en ventas Bancos/Cuentas por cobrar Para la devolución del costo Inventarios Costo de la mercancía vendida47 Las rebajas de precio en ventas son una condición adicional que hace el vendedor al comprador, generalmente con el fin de evitar la devolución de la mercancía. La contabilización se hará a una cuenta de rebajas de precio en ventas ya se trate del sistema de inventario periódico o del inventario permanente. Es necesario tener presente que una rebaja de precio en la venta no representa variación en el inventario, ni en el costo de venta, solamente de la cuenta por cobrar al cliente (Carvalho, 2009: 77).48 Ventas brutas Menos: Devoluciones en ventas Menos: Rebajas de precio Menos: Descuentos sobre ventas () () () Ventas netas49 50 Es un gravamen al consumo, del orden nacional y naturaleza indirecta, que en Colombia se ha estructurado bajo la modalidad de valor agregado en cada una de las etapas del ciclo económico del bien o servicio. Para efecto del recaudo por parte del Estado, la ley ha conferido la calidad de responsables a algunos de los sujetos que intervienen en las operaciones económicas. (Manual práctico de IVA y Facturación 2012, Legis, pág. 39).51 El concepto de valor agregado corresponde a la diferencia entre el valor pagado por los bienes y servicios gravados adquiridos y el valor adicionado en la venta y prestación de servicios, así que el impuesto a las ventas se causa sólo sobre el valor agregado en la operación (Carvalho, 2009: 143).52 Supóngase que se adquiere un bien por $ con un IVA del 16% para un impuesto de $ Si dicho bien fuese vendido al consumidor final a un precio de $ con la misma tarifa, el impuesto cobrado sería de $ Por lo tanto, el impuesto a las ventas causado será la diferencia entre lo cobrado y lo pagado, es decir $ ($ $16.000), es decir, sobre el valor agregado en el ciclo económico. De acuerdo con lo anterior, el IVA pagado en la adquisición del bien constituye para el comerciante el IVA Descontable, mientras que el IVA cobrado en la venta del mismo constituirá el IVA Generado.53 En el momento de la Compra, el IVA facturado constituye IVA Descontable. En Inventario Permanente Inventarios IVA Descontable Bancos/Cuentas por pagar En Inventario Periódico Compras IVA Descontable Bancos/Cuentas por pagar54 En el momento de la Venta, el IVA facturado constituye IVA Generado. Bancos/Cuentas por cobrar Ingresos operacionales IVA Generado55 56 La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto de renta y complementarios, del IVA y del impuesto de timbre, por medio del cual, el ente económico que realiza un pago o abono en cuenta, resta del valor que va a cancelar una parte, par luego consignarla en un banco legalmente autorizado (Carvalho, 2009: 95).57 La persona que realiza el pago o abono en cuenta tiene la calidad de agente retenedor si se cumplen las siguientes condiciones: 1. Que la ley le otorgue tal calidad. 2. Que el concepto está sometido a retención en la fuente. 3. Que la persona que recibe el pago o abono en cuenta sea contribuyente y no autorretenedor. Inventarios/Compras IVA Descontable Reterenta por pagar Bancos/Cuentas por pagar58 El vendedor deberá entonces contabilizar dicho anticipo del impuesto recaudado por el comprador. Bancos/Cuentas por cobrar Reterenta por cobrar Ingresos operacionales IVA Generado59 60 La liquidación y generación del interés de mora se produce cuando, haciendo uso de la norma mercantil, el vendedor no ha podido recaudar oportunamente la cuenta por cobrar al comprador; se calcula sobre la totalidad o fracción de dicha cuenta que se encuentra vencida al momento del cobro y pago de la misma.61 La financiación, ya sea ordinaria, extraordinaria o moratoria, no causa impuesto sobre las ventas cuando está directamente ligada con la enajenación de bienes corporales muebles no gravados o con la prestación de servicios excluidos del impuesto sobre las ventas. (Concepto Unificado del IVA 001 de la DIAN, 2003)62 Art. 447 E.T. Parágrafo. Sin perjuicio de la causación del impuesto sobre las ventas, cuando los responsables del mismo financien a sus adquirientes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestación del servicio, los intereses por la financiación de este impuesto, no forman parte de la base gravable.63 Los intereses de mora pagados por una persona natural o jurídica con calidad de agente retenedor por el incumplimiento de una obligación, están sometidos a retención en la fuente a la tarifa establecida para el concepto del pago principal que genera los intereses. Si los intereses se generan en un concepto cuyo pago o abono en cuenta no genera retención, aquellos tampoco se encuentran sometidos a retención.64 Cálculo interés de mora e IVA Concepto Valor base Tasa Intereses IVA que se genera Total Valor de la mercancía % Valor del IVA % Total65 Remitirse a Actividades PC1-CV-02 Ejercicio de aplicación Compras y Ventas Nacionales.66 Bibliografía: Diccionario de términos contables para Colombia. Horacio Aguiar; Luis Alberto Cadavid Arango; John Cardona; Javier Caravalho; María Eugenia Upegui Velásquez. 2. ed. Medellín: Universidad de Antioquia, 1990, p. Estado de resultados: procesos contables. Javier Alonso Carvalho Betancur. 1. ed. Bogotá: ECOE Ediciones, p.: il. Ciencias administrativas: Contabilidad Decreto Reglamentario 2649 de Estatuto Tributario de Colombia.67 Elaboración de contenidos: Julián Esteban Zamarra Londoño Docente Departamento de Ciencias Contables UdeA Andrés Mateo Martínez Gaviria Estudiante en modalidad de pasantía Documentos relacionados
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References: artículo 19
 artículo 850
 Artículo 2
 Resolución 
 RESOLUCIÓN 

RESOLUCIÓN 
 artículo 376