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Timestamp: 2018-08-18 01:00:02+00:00

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PPT - I TALLER INFORMATIVO ADUANERO 2014 PowerPoint Presentation - ID:2088954
I TALLER INFORMATIVO ADUANERO 2014 PowerPoint Presentation
I TALLER INFORMATIVO ADUANERO 2014
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I TALLER INFORMATIVO ADUANERO 2014 - PowerPoint PPT Presentation
I TALLER INFORMATIVO ADUANERO 2014. “ENFOQUE CONTABLE TRIBUTARIO EN LAS IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES DE LAS EMPRESAS DE LA REGION ”. Mg. CPC JUAN CAJO SIGUAS RBB ASESORES &amp; CONSULTORES. PROBLEMÁTICA ADMINISTRATIVA CONTABLE. GESTION LOGISTICA.
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“ENFOQUE CONTABLE TRIBUTARIO EN LAS IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES DE LAS EMPRESAS DE LA REGION ”
Mg. CPC JUAN CAJO SIGUASRBB ASESORES & CONSULTORES
PROBLEMÁTICA ADMINISTRATIVA CONTABLE
Los pedidos de bienes o servicios no se realiza de acuerdo a sus necesidades en base a datos estadísticos.
Banco de datos de proveedores y clientes desactualizado, realizando las adquisiciones y colocaciones de las ordenes de compra a proveedores y clientes cautivos.
Las adquisiciones se realizan en el mercado local renunciando a la importación de bienes cuyos tributos pueden ser cubiertos con los fondos de las detracciones, o solicitar la restitución de derechos arancelarios mediante el mecanismo del Drawback.
Se adquieren bienes usados que no prestan ningún tipo de garantías, cuya vida útil es muy corta y el costo en repuestos se eleva por la antigüedad, dejando de utilizar mecanismos como el arrendamiento financiero (Leasing) o retroarrendamiento financiero(Leaseback)
Liquidaciones de Gastos se sustentan con comprobantes que no son reconocidos tributariamente generando reparos en forma innecesaria.
Almacenados sin clasificación por líneas de productos, por antigüedad, por funcionalidad.
Almacenes que no cumplen las más mínimas condiciones de higiene y seguridad.
No se controlan las transferencias que se realizan entre almacenes.
No se practican inventarios físicos con regularidad con la finalidad de determinar los faltantes, sobrantes y realizar las correcciones en forma oportuna.
Registro de Personal incompleto: datos generales, datos de planilla, derechohabientes, legajo personal
Los conceptos remunerativos no son definidos de acuerdo a la normatividad laboral vigente.
Control de Asistencia en cuadernos, hojas sueltas, apuntes.
No se lleva un Registro de Descansos Médicos
No se lleva el Registro de Permisos
A los Préstamos otorgados a los trabajadores no se le calcula el interés implícito razón por la cual la empresa no registra gastos financieros por este concepto.
Control de Tareo no se realiza por centros de costos.
No se aperturan Ordenes de Cultivos permanentes en desarrollo, trasladándose al costo de producción, montos que pertenecen al activo fijo, generándose un incremento irreal en el costo de los productos.
No se deprecian los terrenos agrícolas destinados a cultivos permanentes, a pesar que la norma lo permite.
La determinación de los productos en proceso se realiza por aproximación dejando de lado el criterio técnico, lo cual definitivamente va a generar controversias con la Administración Tributaria.
En las plantas de procesamiento de frutas la depreciación de los activos fijos durante los meses de inactividad se traslada al costo de producción, generando indebidamente un mayor costo, lo cual constituye un gasto administrativo.
El costo de mano de obra por inactividad igualmente se traslada al costo de producción.
Uso de plan de cuentas sin adecuarse a las Normas Internacionales de Información Financiera, trayendo como resultado que los estados financieros se preparen sin observar la normatividad regulada por la Superintendencia del Mercado de Valores y la propia Administración Tributaria.
Falta de capacitación permanente del personal asignado al área contable.
No se cuenta con asesoría interna o externa en materia tributaria, costos, comercio exterior, finanzas.
PROBLEMÁTICA ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA
IMPORTANCIA DEL SUSTENTO EN LA INFORMACION CONTABLE TRIBUTARIA
Un hecho palpable y que hasta se podría asegurar que en cierta medida sucederá en muchas empresas, se encuentra vinculado con el supuesto que ante un proceso de fiscalización éstas se encontrarán descubiertas respecto del sustento de los requerimientos efectuados por la Administración Tributaria, por cuanto tales requerimientos tienden a trasladar la carga de la prueba al contribuyente. Así, como los que a continuación citaré:
APLICABLE A LA PRESTACION DE SERVICIOS DE PERSONAS JURIDICAS O PERCEPTORES DE RENTA DE CUARTA CATEGORIA, DOMICILIADOS O NO
Se tiene que explicar por escrito, con la base legal y documentación probatoria, sobre la naturaleza de los servicios y/o honorarios facturados y su relación con la generación de la renta gravada (el beneficio que la empresa obtiene por dichos servicios). Asimismo, exhibir los contratos, documentación interna de la empresa (informes, recomendaciones finales, correspondencias, etc.) donde se pueda determinar el tipo de trabajo realizado.
APLICABLE A LA ENTREGA DE BIENES CON FINES PROMOCIONALES, MUESTRAS, OBSEQUIOS A CLIENTES, ENTRE OTROS APLICABLES
Se tiene que presentar por escrito el tratamiento contable y tributario (base legal) y documentación sustentatoria relacionada con la entrega de los bienes, indicando los beneficiarios del mismo y los comprobantes de pago que sustentan el registro.
Ejemplo: En las empresas agroexportadoras cuando se concluye el proceso de envio en destino, se dispone de las contramuestras que se encuentran en las cámaras de refrigeración en salvaguarda de cualquier contingencia, estos bienes forman parte de la producción y por ende tienen que tener un sustento que justifique su salida.
DEDUCCIONES Y LIMITES TRIBUTARIOS QUE SE DEBEN TENER EN CUENTA
En ningún caso el valor resultante será inferior al Valor en Libros.
Deducción por faltantes de inventario: Por Inventario permanente o Inventario Físico valorizado
RTF 01932-5-04
No es deducible la merma (pérdida de energía) no sustentada con Informe Técnico emitido por profesional independiente, competente y colegiado o por el O.T.C., conteniendo por lo menos la metodología empleada y pruebas realizadas.
El Informe Técnico determina, entre otros, el origen, la calificación como merma y si ésta se encuentra dentro de los márgenes normales de la actividad realizada, lo que será evaluado por la Administración para establecer si se encuentra acreditada su deducción.
El Informe elaborado por el Organismo Regulador no contiene los requisitos señalados.
“Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. ...”
DESMEDROS DE EXISTENCIASRgto., Art. 21°, inc. c), segundo párrafo
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME) - NIC 16
LIR NO DEFINE ACTIVO FIJO
(RTF 00561-4-96)
Probabilidad que los beneficios económicos futuros fluirán a la empresa (grado de certidumbre).
El costo de IME puede ser medido confiablemente (evidencia o documentación)
Considerar la naturaleza y circunstancia de uso
La controversia se centra en determinar si construir un activo de manera temporal, por ejemplo un “stand” en un recinto ferial a fin de publicitar o vender productos, constituye o no, un activo fijo.
Lo anterior no constituye un bien con carácter permanente, por lo que no se puede considerar como un activo fijo, teniendo en cuenta que según la NIC 16, se registrarán como activos fijos, aquéllos bienes que sean utilizados en la producción de bienes o servicios durante más de un período.
REQUISITO PARA CALIFICAR COMO ACTIVO
¿La exclusión de los intereses sólo alcanza el costo de adquisicióno también el costo de producción o construcción?
Como se sabe, financieramente los gastos financieros vinculados con activos aptos (calificados) se activan (la NIC 23 actual ha eliminado el tratamiento referencial que permitía la afectación a resultados). La norma tributaria no distingue entre activos aptos o no por lo tanto, tributariamente los intereses siempre son deducibles y en ningún caso se activan, pese a la disposición de la Norma Contable.
Mediante el Decreto Legislativo N° 1112 se dispuso que, a partir del 1 de enero de 2013 los intereses no forman parte del costo computable en forma general.
Informe N° 093-2013-SUNAT/4B00001
Para periodos anteriores al 2013, los intereses pagados por un financiamiento obtenido para la construcción de un bien del activo fijo debían excluirse del costo computable.
El concepto de “costo de construcción” regulado en el numeral 2 del artículo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se formará por todo desembolso incurrido para (mandar a) edificar un bien, y que el bien se encuentre en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda ser vendido u operar de la forma prevista por la empresa; sin que sea necesario que los mismos se encuentren comprendidos en la Sección F de la CIIU Rev. 4, o que todo concepto incluido en esta Sección deba integrarse a dicho costo de construcción (por ejemplo, las reparaciones)
RTF Nº 5349-3-2005
Procede deducir la depreciación de los bienes recibidos en donación, ya que el Art. 20º de la LIR señala que el Costo no sólo es el de Adquisición, Producción, Construcción, sino también el Valor de Ingreso al Patrimonio.
No es renta gravable el Activo Fijo recibido en donación al amparo de una Ley.
ACTIVO FIJO RECIBIDO EN DONACION
RTF Nº 7724-5-2005
Granjas avícolas: Depreciación de galpones y cerco perimétrico a razón de 10% anual de depreciación. SUNAT acotó por considerar que se debió depreciar a razón de 3% (palos de eucalipto que el TF señaló que efectivamente tienen 10 años de vida útil).
REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACION
TRATAMIENTO DE DEPRECIACIÓN ESTABLECIDOS EN LEYES ESPECIALES
Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciación:
Depreciación acelerada para las pequeñas empresas (Artículo 3° del Anexo del Decreto Supremo N° 007-2008-TR, TUO de la Ley de MYPE y artículo 63° del Decreto Supremo N° 008-2008-TR Reglamento del TUO de la Ley de MYPE). Para efectos del Impuesto a la Renta, las pequeñas empresas tendrán derecho a depreciar aceleradamente en forma lineal los bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad generadora de renta gravadas, en el plazo de tres (3) años, contados a partir del mes en que sean utilizados en la generación de rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010 ó 2011.
El beneficio de depreciación acelerada, se perderá a partir del mes siguiente a aquél en el que la pequeña empresa pierde tal condición.
Promoción de la inversión para la generación de electricidad con el uso de energías renovables con recursos Hídricos y con otros recursos renovables (Artículo 1° del Decreto Legislativo N° 1058, norma que promueve la inversión en la actividad de generación eléctrica con recursos hídricos y con otros recursos renovables y Decreto Supremo N° 050-2008-EM - Reglamento de la Generación de Electricidad con energías renovables).
Este régimen será aplicable a las centrales que entren en operación comercial a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N° 1058, norma vigente a partir del 29.06.2008. La depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central, que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia de la referida norma. Para estos efectos, la tasa anual de depreciación será no mayor de veinte por ciento (20 %) como tasa global anual.
La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de generación, previa comunicación a la SUNAT, sin exceder el límite señalado en el párrafo que antecede, excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores.
Depreciación de edificios y construcciones-Elevación del Porcentaje. Ley N° 29342
Régimen Especial de DepreciaciónLEY N° 29342
1.- Mayor gasto de depreciación: Muebles mínimo 2 años, tasa máxima 50%. Inmuebles mínimo 5 años, tasa máxima 20%.
2.- Aplicación de la NIC 16 para la vida útil contable.
3.- Ajuste Tributario DJ: Deducción del resultado contable.
. . . Qué hacemos con la diferencia en cambio
Diferencia en cambio de Activo fijo ¿control extracontable?
El activo se deprecia desde que es utilizado en la generación de renta
Los intereses no forman parte del costo del activo
La diferencia en cambio ya no forma parte del costo del activo pero todavía se encuentra activada la diferencia en cambio de IMEs adquiridos en ejercicios anteriores
Los costos de desmantelamiento y remoción serán gasto en el ejercicio en que se incurran
Revaluación voluntaria no tiene efectos tributarios
¿descomponetización?
La tasa aplicable debe limitarse a la contabilizada
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDADNIC 38
Inicialmente el A.I. debe medirse al costo
ACTIVOS INTANGIBLESGENERADOS INTERNAMENTE
AMORTIZACIÓN: ASPECTOS TRIBUTARIOS
RTF Nº 2013-3-2009:
No resulta ajustado a Ley que la Administración Tributaria se limite a sostener que las amortizaciones, por regla general, deban efectuarse en 1 ó 10 años, sin establecer un plazo mínimo para efectuar la amortización del intangible, y que en vista de ello, el contribuyente efectúe la amortización del intangible en 5 años, procediendo a acotar el exceso que resultará de aplicar a los software un plazo de amortización de 10 años.
No considerado Intangible por la NIC 38:
Son desembolsos efectuados por una entidad, siendo aprovechados solo por una entidad (no separables).
La institución los controla
Se efectúan con la finalidad de generar beneficios.
Tratamiento tributario similar al de los Intangibles
COSTO COMPUTABLE SUSTENTADO CON COMPROBANTES DE PAGO (artículo 20 de la LIR)
El costo computable de los bienes enajenados deberá sustentarse con comprobantes de pago.Si a la fecha de emisión el proveedor tenía la condición de no habido el sustento del costo estará supeditado al levantamiento de dicha condición al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante.
cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación del bien.
Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión.
Cuando de conformidad con el artículo 37º de la LIR se permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.
SUSTENTACION DE COSTOS antes del 1 de enero de 2013
¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, …”
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTAARTÍCULO 37°
EFECTO DESEADO O FINALIDAD
(generación de rentas gravadas o mantenimiento de la fuente).
(egreso, gasto o costo).
Se considerará que un gasto cumplirá con el principio de causalidad; aun cuando no se logre la generación de la renta.
El requisito para la deducción de los gastos, es que “potencialmente” el gasto genere ingresos.
RTF N° 3942-5-2005
Procede considerar como gasto el efectuado en actividades destinadas a obtener mayores ingresos, inclusive si estas fueron infructuosas.
NECESARIO PARA GENERAR RENTAS??
Que sea necesario para generary/o mantener la fuente generadora de renta
Que NO se encuentre expresamente prohibido por Ley.
PARA CALIFICAR DESEMBOLSOS COMO GASTOS DEDUCIBLES
Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con comprobantes de pago y documentación adicional fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de Normalidad, Razonabilidad y proporcionalidad.
Elementos Mínimos de Prueba
RTF N° 6689-5-2005:
“... Pagos al exterior por diversos conceptos relacionados con la cesión de uso de licencias y la prestación de servicios por la matriz del exterior. Los correos electrónicos pueden ser evaluados como documentos probatorios en la medida que forman parte de un conjunto de elementos probatorios, pero de manera individual no constituyen prueba suficiente de que los servicios se brindaron………pudo haber sido sustentado con Informes, dictámenes, etc.”
RTF Nº 04131-1-2005
“No otorgará derecho a utilizar como crédito fiscal, gasto o costo para efectos del impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, respectivamente; las operaciones cuya cancelación se hubieran efectuado…sin observar la utilización de los Medios de Pago a los que se refieren las normas de Bancarización.”
JURISPRUDENCIA INCIDENCIA DE LA BANCARIZACIÓN EN LA FISCALIZACIÓN
DEVENGO(Contable): Postulado Básico o Fundamental que permite preparar la Información Contable (Párrafo 22 Marco Conceptual de las NIC)
Reconocer (registrar) las transacciones cuando se incurren
Informar en los estados financieros de los periodos con los que se relacionan.
Si no genera beneficios económicos futuros, cuando se produce.
Distribución sistemática y racional entre los períodos que involucra.
CRITERIO DE LO DEVENGADO – RTF Nº 8534-5-2001: En cuanto a los gastos por intereses devengados por pagares, por alquileres, por servicios de energía eléctrica, etc, se establece que la causa eficiente o generadora del gasto es el transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, según lo pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribución o que se haya emitido el comprobante.
JURIDPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO –RTF Nº 0207-1-2004: Para la deducción de un gasto se debe acreditar su devengamiento y adicionalmente que esté sustentado en un comprobante de pago en caso que exista la obligación de emitirlo.
JURISDPRUDENCIA
ACREDITACION DOCUMENTAL
RTF. Nº 1622-1-2005
ERRÓNEOS Y FALSOS
Uno de los temas que mayor desconcierto generaba entre los contribuyentes, radicaba en si una factura, que no cumplía con alguno de los requisitos exigidos por el RCP, al ser convalidable el crédito fiscal, al amparo de lo previsto por la Ley 29214 y 29215, resultaba aceptable para efectos de la deducción del gasto para efectos del IR.
Hoy 16 de enero de 2014 la empresa A
recibe una factura por los servicios prestados
en Noviembre de 2013 por la empresa B
COMPROBANTE DE PAGO POSTERIOR ALCIERRE DEL EJERCICIO
¿PUEDE “A” DEDUCIR EL GASTO?
Siempre que se cumplan de manera concurrente (Art. 57º LIR):
SUNAT compruebe que su imputación no implica obtención de beneficio fiscal.
EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL DEVENGO
Aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.
Anteriormente, la condición sólo era que los gastos de años anteriores sean provisionados en el nuevo año previo a su pago.
Duración Limitada: Ejercicio o
Inciso l) Art. 37° LIR
Inciso ll) Art. 37°
Inciso ll) Art. 37° LIR
(Remuneraciones convencionales)
RTF Nº 07719-4-2006 Pub 14.01.2006
“Las remuneraciones vacacionales, dada su condición de tales y por tanto de rentas de quinta categoría, son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido en el inciso v) del Artículo 37º de la Ley”.
JURISPRUDENCIAEXCLUSIÓN DEL INCISO V) ARTÍCULO 37º LIR
OBLIGACIÓN LEGAL - D.Leg. Nº 713
Descaso remunerado, equivalente a 30 días calendarios por cada año de servicio condicionado a ciertos requisitos. Se inicia el cómputo desde que ingresó a la empresa.
Percepción de una remuneración vacacionalequivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso de continuar laborando, considerando la remuneración compensable de CTS.
RTF N° 07719-4-2006
Publicada el 14.01.2006)
Respecto de las Vacaciones señaló:
El Descanso Físico tiene la naturaleza de beneficio social, y
La Remuneración que lo sufraga tiene la calidad de renta de quinta categoría.
BENEFICIO DEL TRABAJADOR - NIC 19
Beneficio:Retribución a proporcionar al trabajador a cambio de sus servicios.
Tipo de Beneficio:Beneficio a corto plazocuyo pago
será atendido en el término de doce meses de cierre del
ejercicio. Incluye las ausencias retribuidas a corto
plazo(ausencias anuales remuneradas) - Párrafo 8.
Tratamiento: A medida que los derechos se van acumulando por la prestación de los servicios debe reconocerse la obligación - Párrafo 11.
Fecha de Ingreso: 01.06.13
Contablemente se reconoce como GASTO y PASIVO el monto que hubiera que pagarse al trabajador al 31 de diciembre equivalente a 7/12 de la Remuneración Computable.
a) Será gasto del ejercicio al que corresponde:
Si cumplió con el pago al perceptor antes del vencimiento de la D.J. O pagó retención en la fecha de vencimiento.
b) Será gasto en otro ejercicio (no importa que sea anterior):
Si efectúa el pago extemporáneo de la renta
(14 DT y F. D. Leg. Nº 945)
GASTO que para
su perceptor sea
Renta de 2da,
4ta. y
Precisión - 1ra Disp. Complem. Fin. D.Leg. Nº 970 (24.12.2006)
Incorpora dentro de los alcances de la 48va Disposición Transitoria y Final a rentas de quinta reguladas en el literal l) del Art. 37º LIR.
Regla General : Devengado
Serán deducibles en el ejercicio en que se paguen.
Observación:Si la empresa entregara a título de aguinaldo, adicionalmente, otros bienes, éstos también calificarán como aguinaldo siempre y cuando se encuentre debidamente acreditada.
AGUINALDOS Y SIMILARES (*)
Debe considerarse como una mayor renta de quinta categoría, en virtud a lo dispuesto en el Inciso l) del artículo 37º TUO LIR.
Debe anotarse en la Planilla.
(*)	Aquellos que se entregan con ocasión de otras festividades, tales como Fiestas Patrias, Día de la Madre o Padre.
¿Qué ocurre si no se considera como una mayor Renta de Quinta Categoría?
Constituye una liberalidad no deducible.
ACREDITACIÓN Y FEHACIENCIA
RTF N° 2000-1-2006:
“(...) Que en relación a las compras de panetones (...) no se ha acreditado que los mismos hayan sido entregados a los trabajadores ni el motivo ni la fecha de entrega, de ser el caso, por lo que procede confirmar el reparo (...)”.
entregado o
desembolso realizado.
Número de DNI del
trabajador y su firma.
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD
Generalidad, todos los trabajadores tendrán la posibilidad de participar de los agasajos y obsequios.
NO SON RENTA DE QUINTA CATEGORIA
(Numeral 3, literal c) art. 20º Rgto. LIR.
RTF Nº 02230-2-2003 del 25.04.2003
“…Dicha característica debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa…”
Área; y
PARAMETROS A OBSERVAR
Contar con “Documento Probatorio” en el que se plasme la política de la empresa para otorgar este tipo de beneficios.
Estructurar de manera objetiva y racional.
RTF Nº 06671-3-2004 del 08.09.2004
“…Si el gasto observado no cumple con la característica de la generalidad, el mismo sería deducible en la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría, sin perjuicio de incrementar la renta quinta categoría del empleado…”
VINCULACIÓN CON QUINTA CATEGORÍA
Gastos realizados con la finalidad de motivar a los trabajadores para el mejor desempeño de sus obligaciones.
CAUSALIDAD INDIRECTA
¿Incluye a los Trabajadores Independientes?
Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
Límite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la tercera categoría devengados en cada mes menos las devoluciones,descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
RTF N° 654-3-2001:
“Las erogaciones realizadas por la empresa por concepto de evento interno (toldos, cena, licores, etc.) fueron realizadas para agasajar a los trabajadores por fin de año, las mismas que se encuentran en el supuesto ll) del artículo 37° de la Ley del impuesto a la Renta, por lo que procede reconocer el gasto como deducible.”
El literal v)del Artículo 37º LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artículo 37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría.ar
(*)	El literal v) del Art. 37º de la LIR fue incorporado por la Ley Nº 27356 (18.10.2000).
Intereses (inciso a)
Gastos de personal voluntarios (inciso l)
Dietas de directorio (inciso m)
Remuneraciones del titular de EIRL, accionistas, participacionistas, socios y asociados (inciso n) y del cónyuge, concubina o parientes - 4C y 2A - (inciso ñ).
Regalías (inciso p)
Una obligación asumida por la Empresa en virtud de un convenio colectivo suscrito con sus trabajadores tiene carácter vinculante y normativo para ella. Los gastos de salud del trabajador, del cónyuge, de los hijos, de los padres son deducibles pues provienen de un pago que se origina en virtud de un vínculo laboral existente, según los términos del inciso l) del Artículo 37º de la LIR.
(RTFs.: 5380-3-2002, 7209-4-2002, 600-1-2001, 1090-2-2008).
GASTOS EDUCATIVOS: CAPACITACION
RTF 9484-4-2007: “……siendo ello así, tratándose de gastos educativos, éstos deben estar referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar de una manera adecuada la labor, como es el caso de cursos de capacitación y no a gastos de formación profesional o que otorguen un grado académico, como es el caso materia de autos.”
Informe Nº 021-2009- SUNAT/2B0000:
No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del Artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de maestrías, postgrados y cursos de especialización de sus trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan con el criterio de generalidad, entre otros criterios.
A partir del 01.01.2013, respecto a este concepto se
producen los cambios siguientes:
1. Se retira del inciso ll), la referencia a los gastos de capacitación.
2. Los gastos de capacitación deben responder a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que repercuta en la generación de renta gravada y mantenimiento de la fuente productora.
3. No le resultará aplicable el Criterio de Generalidad.
4. Serán deducibles en su integridad en tanto cumplan PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, Normalidad, Razonabilidad y Proporcionalidad.
5. Se deroga la Ley N 29498. En función a ello, se entiende quedan derogadas también las normas reglamentarias o complementarias.
¿ Gastos de Capacitación o Gastos Educativos?
Exposición de motivos del D. Leg. N 1120:
“Cabe indicar que aquellos otros gastos distintos a los de capacitación, en el sentido que se esta entendiendo, en que las empresas incurran con el objetivo de educar al trabajador podrán seguir siendo deducibles al amparo de lo que dispone el inciso ll) del artículo 37 TUO LIR”.
GASTOS DE PUBLICIDAD VS. GASTOS DE REPRESENTACION
Presentación directa efectuada por el representante de la empresa.
Comunicación masiva e impersonal (anuncios en medios impresos)
Actividad estimuladora de la demanda.
Actividades comunicativas que contribuyen a crear actitudes y opiniones respecto a una organización y sus productos.
PROMOCIONES: PUBLICIDAD Y RRPP
RTF Nº 7827-1-2008: Los gastos ocasionados por la visita de terceros a la fábrica de producción deberán dividirse en base al tipo de visitantes. Es decir, si los visitantes son clientes (minoristas, distribuidores, dueños de bares, licoreros, etc.) el gasto calificará como de representación y podrá ser deducido como tal respetando los límites establecidos; y en caso que los visitantes sean institucionales (organizaciones gremiales, sociales, educativas, etc.) podrá deducirse como gasto de publicidad o propaganda.
RTF Nº 5995-1-2008: El principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y los gastos a que se refiere el segundo párrafo del inciso m) del Artículo 21º del Reglamento de la LIR (gastos de publicidad) está constituido por el hecho que los últimos son erogaciones dirigidas a las “masa de consumidores reales o potenciales” y no el elemento netamente promocional, ya que este último también puede verificarse en el caso de un gasto de representación, cuyo objeto de promoción es la imagen misma de la empresa.
Concepto incluido a raíz de la modificación establecida por el Decreto Leg. N° 970 (24.12.2006)
son “indispensables” o
“necesarios
El GASTO ES DEDUCIBLE
Inc. r) del Art. 37° de la LIR
Aquellos vinculados a:
Con documentación (actas, correos electrónicos internos (intranet). En éste último caso, ver RTF N° 09457-5-2004.
Gastos de transporte (pasajes).
El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa con los cuales existe relación de dependencia.
¿Y como acredito
Deberá sustentarse de acuerdo a lo señalado en el Art. 51-A de la LIR.
Con comprobante de pago. El gasto se deducirá hasta el máximo establecido.
Límite previsto en el D.S. N° 056-2013-PCM (19.05.2013)
Es gasto deducible si se sustenta en:
Con Declaración Jurada. El gasto no deberá exceder del 30% del doble que, por concepto de viaticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Datos generales de la DJ
Datos específicos de la movilidad
Datos específicos de la alimentación
Total de gasto por movilidad y alimentación
¿Qué requisitos debe contener la Declaración
Jurada?
África $ 480,00
América Central $ 315,00
América del Norte $ 440,00
América del Sur $ 370,00
Asia $ 500,00
Medio Oriente $ 510,00
Caribe $ 430,00
Europa $ 540,00
Oceanía $ 385,00
GASTOS DE VIAJE AL INTERIORDEL PAÍS
Deberá sustentarse con comprobantes de pago (conteniendo los requisitos y caracteristicas previstos en el
Reglamento de CP).
Se sustenta con el respectivo comprobante de pago.
El gasto a deducirno podrá exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarquía.
Inc. n) Art. 21° RLIR
Decreto supremo Nº 007-2013-EF (23 Ene 2013
Se establece un monto fijo como escala de viáticos ascendente a S/.320. En consecuencia el limite diario máximo asciende a 640
RTF N° 1015-4-99 (03.12.99)
La necesidad de los viajes se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos viajes, No siendo indispensable que se sustente cada una de las actividades realizadas durante el viaje, sino quebasta la existencia de una adecuada relación entre documentación presentada y el lugar de destino.
CASO: Empresa extendida a nivel nacional que requería cambio de residencia de sus funcionarios de confianza y dirección. En tal sentido, se otorgaba a dichos funcionarios el importe para el pago de alquiler de vivienda.
RTF N° 54-4-2005
“...Los pagos no resultan necesarios o indispensables para el cabal desempeño de las funciones de sus trabajadores, siendo que más bien resultan ser un beneficio patrimonial del trabajador y consecuencia de la aceptación de la oferta de trabajo...”
ESTIMACION DE COBRANZA DUDOSA
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA MÉTODO INDIVIDUALIZADO
Una empresa importadora y distribuidora de repuestos para vehículos, tiene como política realizar ventas al contado y a plazos. Realizando un análisis de la cuenta clientes al 31.12.2013, determinó que tiene facturas y letras vencidas a dicha fecha de acuerdo a la relación siguiente:
(*) Se tiene conocimiento que con respecto a la factura
canjeada con letras, ésta ha sido protestada.
(**) Respecto a la boleta de venta canjeada con letra,
esta no ha sido protestada.
Determinar la incidencia tributaria y el tratamiento contable que debe efectuar, con la finalidad de realizar la provisión de las cuentas de cobranza dudosa.
a. Incidencia Tributaria
Las provisiones de cobranza dudosa, serán consideradas como gastos deducibles a efectos de determinar la Renta Neta de tercera categoría, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden y se cumplan los requisitos establecidos.
A continuación se determinarán aquellos comprobantes de pago que cumplen los requisitos tributarios para realizar la provisión de cobranza dudosa.
Documentos que no cumplen con los requisitos tributarios
Por lo tanto sólo se efectuará la provisión respecto de las facturas que cumplen con los requisitos para que sean provisionadas, por un importe de S/. 15,905.00 y que será aceptada como gasto deducible.
RTF Nº 01657-4-2007
“…la discriminación de las deudas se cumpliría si la recurrente la hubiese consignado en otros libros o registros en forma discriminada o en hojas sueltas anexas legalizadas, lo que deberá ser verificado por la Administración…”.
Criterios recogidos en las RTFs Nºs 01317-1-2005 y 04658-6-2006
JURISPRUDENCIADISCRIMINACIÓN DE LA PROVISIÓN POR DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
El inciso w) del artículo 37° de la Ley dispone que tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías:
• Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento fi nanciero y otros.
De otro lado, la referida norma añade que serán deducibles los gastos referidos a vehículos automotores de las citadas categorías, asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, de acuerdo con la tabla que fi je el Reglamento de la Ley de Renta.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciación tenga una duración inferior a un año establecerán el número de vehículos automotores que acuerdan derecho a deducción, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el promedio de ingresos netos mensuales
obtenidos en el ejercicio de iniciación.
Por su parte, el numeral 5 del inciso r del Reglamento de la Ley señala que, en ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4, asignados a actividades
de dirección, representación y administración, podrá superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el número de vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 que, según la tabla, acuerden derecho a deducción con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa.
– B1.3: Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, de tracción simple (4x2) hasta de 4,000 kg. de peso bruto vehicular.
– B1.4: Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con tracción en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 kg. de peso bruto vehicular.
Al respecto, el Decreto Supremo Nº 258-2012-EF también contiene las siguientes disposiciones transitorias:
El contribuyente podrá sustituir los vehículos automotores identificados, que al 31.12.2012, no hubiesen completado el plazo establecido en el numeral 4 del inciso r) del Artículo 21° del Reglamento y cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio exceda el valor señalado en el tercer párrafo del mismo numeral. Si el vehículo que sustituye tiene una depreciación en curso, el contribuyente sólo podrá deducir el saldo no depreciado (Segunda Disposición Complementaria Transitoria).
Si al 01.01.2013 el contribuyente no hubiese completado el número total de vehículos automotores permitidos de conformidad con el numeral 4 del inciso r) del Artículo 21° del Reglamento, el contribuyente podrá incluir a los vehículos automotores comprendidos en las categorías B1.3 y B1.4, a efectos de completar dicho total (Tercera Disposición Complementaria Transitoria).
RBB ASESORES & CONSULTORES

References: artículo 20
 artículo 63
 artículo 37
 Artículo 37
 ARTÍCULO 37
 artículo 37
 artículo 37
 Artículo 37
 artículo 37
 Artículo 37
 Artículo 37
 artículo 37
 Artículo 21
 artículo 37
 Artículo 21
 Artículo 21