Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb4-4511-880-15-4-ms
Timestamp: 2018-03-23 07:29:06+00:00

Document:
IPPB4/4511-880/15-4/MS | Interpretacja indywidualna
Sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego nabytego w drodze spadku, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast odpłatne zbycie udziału w gruncie nabytego w darowiźnie dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do złożenia do dnia 30 kwietnia zeznania na druku PIT-39.
IPPB4/4511-880/15-4/MSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 5 października 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2015 r. (data wpływu 3 sierpnia 2015 r.) uzupełnione pismem z dnia 25 września 2015 r. (data nadania 28 września 2015 r., data wpływu 29 września 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB4/4511-880/15-2/MS z dnia 16 września 2015 r. (data nadania 17 września 2015 r., data doręczenia 21 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości jest:
nieprawidłowe – w części dotyczącej sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze darowizny,
W dniu 3 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/4511-880/15-2/MS z dnia 16 września 2015 r. (data nadania 17 września 2015 r., data doręczenia 21 września 2015 r.) tutejszy organ wezwał Wnioskodawczynię o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego i przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego w odniesieniu do zadanego we wniosku pytania.
Pismem z dnia 25 września 2015 r. (data nadania 17 września 2015 r., data wpływu 21 września 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.
Aktem notarialnym sporządzonym w dniu 24 lipca 2015 r. w Kancelarii Notarialnej sprzedane zostały udziały w prawie użytkowania wieczystego do niezabudowanej nieruchomości gruntowej. Działka stanowi własność Miasta, a prawo użytkowania wieczystego przyznane zostało osobom fizycznym (w tym Wnioskodawczyni) na mocy decyzji Prezydent miasta z dnia 28 grudnia 2012 r. - jako spadkobiercom przedwojennych właścicieli tego gruntu, odebranego na mocy „dekretu Bieruta” z października 1945 r. Wnioskodawczyni odziedziczyła swoje udziały po swoim ojcu Kazimierzu W. Notarialne potwierdzenie tej decyzji nastąpiło na podstawie umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste zawartej z miastem w dniu 24 czerwca 2014 r. w Kancelarii Notarialnej. Wnioskodawczyni wyjaśnia, że jednym z beneficjentów decyzji Prezydent miasta z dnia 28 grudnia 2012 r. była kuzynka Wnioskodawczyni Anne A., która swoją część udziałów w prawie do tej nieruchomości podarowała Wnioskodawczyni, co zostało zawarte w umowie darowizny sporządzonej aktem notarialnym z dnia 23 maja 2014 r. w Kancelarii Notarialnej. Darowizna ta została wcześniej zgłoszona w Urzędzie Skarbowym i decyzją Naczelnika tego Urzędu z dnia 19 maja 2014 r. odstąpiono od ustalenia zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn z tego tytułu.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, że Jej ojciec zmarł w dniu 9 lipca 1977 r. Ojciec Wnioskodawczyni był jednym z pierwotnych współwłaścicieli nieruchomości odebranej na mocy „dekretu Bieruta”. Określa to zaświadczenie Sądu Grodzkiego Oddziału Hipotecznego z 1 lipca 1948 r., o którym mowa w par. 3 pkt c aktu notarialnego z dnia 24 czerwca 2014 r., oddającego grunt w użytkowanie wieczyste. Udziały w prawie użytkowania wieczystego przedmiotowej nieruchomości zostały sprzedane w dniu 24 lipca 2015 r. Przychód ze sprzedaży nieruchomości nie będzie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe.
Czy w świetle powyższych danych Wnioskodawczyni zobowiązana jest do zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% od dochodu z odpłatnego zbycia prawa użytkowania wieczystego, stosownie do zapisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r.... Jeśli tak, to w jakim trybie i formie...
Pozytywne rozpatrzenie wniosku o przyznanie własności czasowej złożonego w dniu 21 lipca 1948 roku przez byłych właścicieli w tym spadkodawcy Wnioskodawczyni,
Wydanie decyzji z dnia 28 grudnia 2012 roku przez Prezydenta miasta o ustanowieniu prawa użytkowania wieczystego oraz
Ustanowienie użytkowania wieczystego aktem notarialnym,jest restytucją prawa własności na rzecz byłego właściciela, a nie nabyciem nieruchomości. Oddanie gruntu nie powoduje żadnej korzyści materialnej, gdyż jest przywróceniem poprzedniego stanu prawnego dla wcześniej zabranej własności gruntowej na podstawie dekretu o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m.st. Warszawy.
jest restytucją prawa własności na rzecz byłego właściciela, a nie nabyciem nieruchomości. Oddanie gruntu nie powoduje żadnej korzyści materialnej, gdyż jest przywróceniem poprzedniego stanu prawnego dla wcześniej zabranej własności gruntowej na podstawie dekretu o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m.st. Warszawy.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), do źródeł przychodów zalicza się m. in. odpłatne zbycie:
nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości;
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej;
innych praw majątkowych.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Prawo własności w systemie prawnym jest traktowane jako prawo o najszerszej treści i w porównaniu z innymi prawami, jako prawo najsilniejsze w stosunku do rzeczy. Własność jest bezterminowym prawem - trwa tak długo, jak długo istnieje rzecz, która jest przedmiotem własności.
Nabycie i utrata własności (w tym także własności nieruchomości) jest opisana w art. 155 oraz 231 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.). U podstaw nabycia i zbycia rzeczy oraz nieruchomości, w rozumieniu kodeksowym, leży wola nabywcy. Swoboda zawierania umów jest naczelną zasadą Kodeksu cywilnego. W dopuszczonych prawem sytuacjach - u podstaw zwrotu wywłaszczonej nieruchomości (także przejętej wskutek karnego przymusu) leży wola prawowitego właściciela, a w przypadku jego śmierci wola jego spadkobierców. Jeśli przejęta w drodze przymusu nieruchomość jest zwracaną spadkobiercy osoby, którą pozbawiono tej nieruchomości, to prawo do zwrotu ma swe źródło w nabyciu spadku.
Zgodnie z art. 922 Kodeksu cywilnego - spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki przechodzą na jedną lub kilka osób. Niezależnie od powyższego, na stan prawny nieruchomości istotny wpływ mogą wywierać, wydawane zarówno na gruncie prawa cywilnego, sądowo - administracyjnego, jak i karnego - orzeczenia sądowe jako dokumenty o szczególnym znaczeniu. Szczególność ta wynika z pozycji, jaką zajmują sądy będące organami wymiaru sprawiedliwości oraz z zagwarantowanej konstytucyjnie odrębności władzy sądowniczej od innych rodzajów władz, niezawisłości sędziowskiej. Zaś prawo użytkowania wieczystego jest silnym prawem rzeczowym, lokującym się w hierarchii tych praw bezpośrednio po prawie własności, a przed ograniczonymi prawami rzeczowymi, co pozwala na potraktowanie ustanowienia użytkowania wieczystego jako swoistej restytucji stosunków własnościowych. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni nabyła udział w prawie wieczystego użytkowania gruntu jako spadkobierca ustawowy po śmierci ojca i matki. Śmierć ojca Kazimierza W. nastąpiła w dniu 9 lipca 1977 roku, a spadek na podstawie ustawy nabyły żona Anna i Wnioskodawczyni jako córka, co zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 18 sierpnia 1977 roku. Matka Wnioskodawczyni Anna W. zmarła w dniu 1 lipca 2003 roku, a spadek na podstawie ustawy nabyła w całości Wnioskodawczyni, co zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział III Cywilny z dnia 14 grudnia 2005 roku. Ustanowienie udziału nastąpiło w wyniku decyzji wydanej przez Prezydenta miasta, a następnie zostało potwierdzone aktem notarialnym z dnia 24 czerwca 2014 r.
Oddanie w użytkowanie wieczyste „gruntu warszawskiego” skomunalizowanego dekretem z dnia 26 października 1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m.st. Warszawy (Dz. U. Nr 50, poz. 279, z późn. zm.), w wypadku spełnienia przesłanek przewidzianych w tym akcie prawnym przez ubiegającego się o to dotychczasowego właściciela tego gruntu lub jego następców prawnych, miało niewątpliwie charakter rekompensacyjny. Przepis art. 7 ust. 1 dekretu przewidywał, że:
gmina uwzględni wniosek, jeżeli korzystanie z gruntu przez dotychczasowego właściciela da się pogodzić z przeznaczeniem gruntu według planu zabudowania, a jeżeli chodzi o osoby prawne - ponadto, gdy użytkowanie gruntu zgodnie z jego przeznaczeniem w myśl planu zabudowania nie pozostaje w sprzeczności z zadaniami ustawowymi lub statutowymi tej osoby prawnej;
Jak wynika z przytoczonej regulacji, prawodawcy niewątpliwie chodziło o zrekompensowanie dotychczasowym właścicielom (ich następcom prawnym) przejścia na własność miasta gruntów stanowiących dotąd ich własność. W dekrecie od razu uregulowano kwestię stosownych rekompensat. Odzyskanie prawa wieczystej dzierżawy z czynszem symbolicznym lub prawa zabudowy za opłatą symboliczną (art. 7 ust. 1 dekretu, obecnie prawa wieczystego użytkowania) było ustawowo zagwarantowaną formą rekompensaty.
Z odniesienia powyższych przepisów do stanu faktycznego w tej sprawie wynika, że nie powinno się oceniać ustanowienia na rzecz Wnioskodawczyni prawa użytkowania wieczystego w kategoriach nabycia, o jakim stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste nie może być utożsamione ze zwrotem własności, jednakże stanowi swoisty substytut zwrotu własności, w sytuacji, w której ubieganie się o zwrot własności jest niemożliwe ze względu na brak do tego podstaw prawnych w dekrecie komunalizacyjnym. Ustanowienie w tej sytuacji użytkowania wieczystego należy traktować jako swoistą restytucję stosunków własnościowych z przed komunalizacji.
Wydanie na podstawie art. 7 ust. 1 dekretu z dnia 26 października 1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m.st. Warszawy decyzji ustanawiającej prawo użytkowania wieczystego gruntu na rzecz byłego właściciela lub jego następców prawnych oraz zawarcie przez Prezydenta Miasta Warszawy z byłym właścicielem lub jego następcami prawnymi umowy użytkowania wieczystego gruntu a następnie przekształconego w prawo własności nie może być taktowane jako nabycie gruntów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, sprzedaż prawa wieczystego użytkowania ustanowionego w trybie art. 7 tego dekretu nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, także wówczas gdy sprzedaż ta została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ustanowienie użytkowania wieczystego.
Podsumowując powyższe stanowisko należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię udziału w przedmiotowej nieruchomości, odzyskanej na podstawie decyzji administracyjnych wydanych w związku z art. 7 dekretu z dnia 26 października 1945 r., nie będzie stanowić źródła przychodów i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ sprzedaż udziału w gruncie nie będzie podlegała opodatkowaniu Wnioskodawczyni nie jest obowiązana do składania żadnych zeznań podatkowych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak z powyższego wynika, dla opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowej nieruchomości bądź udziału w niej.
Prawo użytkowania wieczystego jest silnym prawem rzeczowym, lokującym się w hierarchii tych praw bezpośrednio po prawie własności, a przed ograniczonymi prawami rzeczowymi, co pozwala na potraktowanie ustanowienia użytkowania wieczystego jako swoistej restytucji stosunków własnościowych.
Ze stanu faktycznego wynika, że aktem notarialnym sporządzonym w dniu 24 lipca 2015 r. sprzedane zostały udziały w prawie użytkowania wieczystego do niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w Warszawie. Działka stanowi własność miasta, a prawo użytkowania wieczystego przyznane zostało osobom fizycznym (w tym Wnioskodawczyni). Wnioskodawczyni nabyła udział w prawie wieczystego użytkowania gruntu jako spadkobierca ustawowy po śmierci ojca i matki. Śmierć ojca Kazimierza W. nastąpiła w dniu 9 lipca 1977 roku, a spadek na podstawie ustawy nabyły żona Anna i Wnioskodawczyni jako córka, co zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 18 sierpnia 1977 roku. Matka Wnioskodawczyni Anna W. zmarła w dniu 1 lipca 2003 roku, a spadek na podstawie ustawy nabyła w całości Wnioskodawczyni. Ojciec Wnioskodawczyni był jednym z pierwotnych współwłaścicieli nieruchomości odebranej na mocy „dekretu Bieruta”. Notarialne potwierdzenie tej decyzji nastąpiło na podstawie umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste zawartej z miastem w dniu 24 czerwca 2014 r. Jednym z beneficjentów decyzji Prezydenta miasta była kuzynka Wnioskodawczyni, która swoją część udziałów w prawie do tej nieruchomości podarowała Wnioskodawczyni, co zostało zawarte w umowie darowizny sporządzonej aktem notarialnym z dnia 23 maja 2014 r. Udziały w prawie użytkowania wieczystego przedmiotowej nieruchomości zostały sprzedane w dniu 24 lipca 2015 r. Przychód ze sprzedaży nieruchomości nie będzie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe.
Z odniesienia powyższych przepisów do przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nie powinno się oceniać ustanowienia na rzecz Wnioskodawczyni prawa użytkowania wieczystego w kategoriach nabycia, o jakim stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste nie może być utożsamione ze zwrotem własności, jednakże stanowi swoisty substytut zwrotu własności, w sytuacji, w której ubieganie się o zwrot własności jest niemożliwe ze względu na brak do tego podstaw prawnych w dekrecie komunalizacyjnym. Ustanowienie w tej sytuacji użytkowania wieczystego, należy traktować, jako swoistą restytucję stosunków własnościowych z przed komunalizacji.
Wydanie na podstawie art. 7 ust. 1 dekretu z dnia 26 października 1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze w decyzji ustanawiającej prawo użytkowania wieczystego gruntu na rzecz byłego właściciela lub jego następców prawnych oraz zawarcie przez Prezydenta Miasta z byłym właścicielem lub jego następcami prawnymi umowy użytkowania wieczystego gruntu nie może być traktowane jako nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazać należy, że użytkowanie wieczyste jest prawem rzeczowym, którego przedmiotem zgodnie z art. 232 ustawy Kodeks cywilny może być grunt stanowiący własność Skarbu Państwa, gminy lub związku międzygminnego. Jest to prawo na rzeczy cudzej, jednak zakres i sposób określenia treści tego prawa zbliża je bardziej do prawa własności, niż praw rzeczowych ograniczonych. Ponadto na podstawie wyraźnych odesłań w art. 234 i 237 Kodeksu cywilnego do ww. prawa stosuje się odpowiednio przepisy o własności. Z powyższych względów prawo użytkowania wieczystego nie zostało wymienione w art. 244 ww. ustawy wśród innych praw rzeczowych ograniczonych, lecz zostało uregulowane odrębnie, jako tytuł II księgi drugiej Kodeksu cywilnego.
Granice prawa użytkowania wieczystego są wyznaczane przez ustawy, zasady współżycia społecznego oraz umowę o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Uprawnienie do wyłącznego korzystania z gruntu przez użytkownika wieczystego gruntu jest skuteczne wobec osób trzecich, a także właściciela gruntu, chyba, że umowa, o której mowa wyżej zawiera odrębne uregulowania dotyczące uprawnień właściciela.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nabytego w spadku nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, także wówczas gdy sprzedaż ta zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło wydanie decyzji ustanawiającej prawo wieczystego użytkowania na rzecz Wnioskodawczyni.
Sprzedaż przez Wnioskodawczynię, jako następcy prawnego prawa użytkowania wieczystego gruntu ustanowionego na rzecz Wnioskodawczyni na podstawie decyzji administracyjnego wydanej w związku z art. 7 ust. 1 i 2 dekretu z dnia 26 października 1945 r. - w części dotyczącej udziałów nabytych w spadku po ojcu i po matce - nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast odnosząc się do udziału w prawie użytkowania wieczystego ustanowionego na rzecz Wnioskodawczyni otrzymanego w darowiźnie od kuzynki należy wskazać, że w myśl art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba, że przepis szczególny stanowi inaczej.
Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 ww. ustawy, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
W związku z powyższym nabycie udziału w prawie użytkowania wieczystego otrzymanego w darowiźnie nastąpiło w dniu 23 maja 2014 r., zatem w przedmiotowej sprawie nie doszło do restytucji wcześniej panujących stosunków prawnorzeczowych. Wnioskodawczyni nie była w przeszłości właścicielem, ani spadkobiercą właścicieli w tej części skomunalizowanej nieruchomości. Wnioskodawczyni prawa i roszczenia wynikające z art. 7 dekretu do tego udziału w nieruchomości nabyła w drodze darowizny.
Na tej podstawie Wnioskodawczyni stała się podmiotem uprawnionym, na podstawie przepisów dekretu, do żądania ustanowienia i oddania w użytkowanie wieczyste gruntu do udziału w nieruchomości. W znaczeniu prawnym ustanowienie na rzecz Wnioskodawczyni użytkowania wieczystego nieruchomości w tej części na podstawie aktu notarialnego będzie stanowiło nabycie prawa użytkowania wieczystego.
Ustanowienie na rzecz Wnioskodawczyni prawa użytkowania wieczystego udziału w nieruchomości nabytego w dniu 23 maja 2014 r., gdzie udział w nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w darowiźnie, stanowi jego nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co znajduje odzwierciedlenie, np. w wyroku WSA w Warszawie z dnia 29 września 2006 r., sygn. akt III SA/Wa 1541/06.
Wobec powyższego, sprzedaż udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nabytego w wyniku umowy darowizny dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie będzie stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Rozpatrując skutki podatkowe tej sprzedaży należy wziąć pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ten sposób, że zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych od dnia 1 stycznia 2009 r. zastosowanie mają przepisy obowiązujące od dnia 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 roku, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przychodem ze sprzedaży jak wskazano powyżej jest cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39) wykazać:
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa powyżej ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Mając powyższe na uwadze, sprzedaż udziału w prawie użytkowania wieczystego nabytego w drodze spadku, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast odpłatne zbycie udziału w gruncie nabytego w darowiźnie dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do złożenia do dnia 30 kwietnia zeznania na druku PIT-39.
IPPP1/4512-486/15-2/KC | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-852/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
ITPB3/423-561/14/DK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB4/4511-880/15-4/MS

References: art. 10
 art. 30
 art. 14
 art. 10
 art. 155
 art. 922
 art. 924
 art. 7
 art. 10
 art. 7
 art. 10
 art. 7
 art. 10
 art. 7
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 7
 art. 10
 art. 232
 art. 234
 art. 244
 art. 10
 art. 7
 art. 155
 art. 888
 art. 7
 art. 10
 art. 10
 art. 8
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 30
 art. 45
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 30