Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odprawy/iptpb2-4511-580-15-4-kk
Timestamp: 2018-03-22 06:27:50+00:00

Document:
IPTPB2/4511-580/15-4/KK | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-580/15-4/KKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 31 grudnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2015 r. (data wpływu 24 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 grudnia 2015 r. oraz z dnia 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 24 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty jednorazowej odprawy – jest nieprawidłowe.
W dniu 24 grudnia 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty jednorazowej odprawy.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Pismem z dnia 11 grudnia 2015 r., Nr IPTPB2/4511-580/15-2/KK, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 11 grudnia 2015 r. (data doręczenia 16 grudnia 2015 r.), natomiast w dniu 24 grudnia 2015 r. do tutejszego Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie z dnia 21 grudnia 2015 r. oraz z dnia 22 grudnia 2015 r. (data nadania 22 grudnia 2015 r.).
Wnioskodawczyni była pracownikiem Spółki, która na podstawie art. 231 Kodeksu pracy, została przejęta przez Spółkę R. Stosunek pracy Wnioskodawczyni z tą ostatnią spółką ustał. Wnioskodawczyni nie posiada uprawnień emerytalnych. Zgodnie z zapisami porozumienia z dnia 17 stycznia 2015 r. oraz przepisami ustawy z dnia 22 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego w latach 2008-2015 oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 143), pracownikom nieposiadającym uprawnień emerytalnych mogą być wypłacane jednorazowe odprawy pieniężne w wysokości 12-krotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia. Uprawnienie takie jest przyznawane pracownikowi na jego wniosek, za zgodą pracodawcy, jeżeli przed dniem złożenia wniosku nie korzystał z takich uprawnień. Przedmiotowa odprawa pieniężna jest przyznawana pracownikowi, z którym jest rozwiązywana za porozumieniem stron umowa o pracę po dniu 1 stycznia 2015 r., nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2015 r. (art. 11a oraz 11d ustawy). Odprawy te będą wypłacane w okresie likwidacji kopalni, zakładu górniczego lub jego zorganizowanej części, nabytych po dniu 1 stycznia 2015 r. przez przedsiębiorstwo górnicze, którego podstawowym przedmiotem działalności jest prowadzenie likwidacji kopalni. Spółka R. jest przedsiębiorstwem górniczym, którego podstawowym przedmiotem działalności jest prowadzenie likwidacji kopalni, a Wnioskodawczyni, jako jej były pracownik, skorzystała z uprawnienia w postaci jednorazowej odprawy pieniężnej.
Ww. jednorazowa odprawa pieniężna ma charakter dodatkowej rekompensaty, którą pracownik otrzyma w ramach zadośćuczynienia za nagłą utratę źródła dochodu oraz brak możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy. Ponadto, jest to świadczenie, które umożliwi pracownikowi zaspokojenie podstawowych potrzeb życiowych. Wnioskodawczyni podkreśla, że przedmiotowa odprawa w żaden sposób nie ogranicza uprawnień określonych ustawą z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2015, poz. 192, z późn.zm.).
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są „otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów (...).” W wyjątkach, uniemożliwiających zastosowanie zacytowanego wyżej przepisu, brak jest zapisu wykluczającego zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. do jednorazowej odprawy pieniężnej, o której mowa w ustawie z dnia 22 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego w latach 2008-2015 oraz niektórych innych ustaw.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 21 grudnia 2015 r. Wnioskodawczyni wskazała, że na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony z dnia 2 lipca 1985 r., była zatrudniona Spółce do dnia 6 maja 2015 r. Z dniem 7 maja 2015 r., na podstawie art. 231 Kodeksu pracy, Wnioskodawczyni została przeniesiona do Spółki R. Przejęcie części zakładu przez innego pracodawcę nastąpiło w ramach i w oparciu o postanowienia porozumienia zawartego pomiędzy stroną rządową, Międzyzwiązkowymi Komitetem, zakładowymi organizacjami związkowymi działającymi w Spółce. oraz Zarządami, Kompanii i W. S.A. z dnia 17 stycznia 2015 r. oraz ustawy z dnia 22 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego w latach 2008-2015 oraz niektórych innych ustaw. Rozwiązanie umowy o pracę nastąpiło na podstawie porozumienia stron z dniem 1 grudnia 2015 r., z przyczyn niedotyczących pracownika. Wnioskodawczyni otrzymała odprawę na podstawie art. 8 ustawy o „grupowych zwolnieniach” oraz jednorazową odprawę, o której mowa w art. 11a ust. l pkt 3 w związku z art. 11d ust. l i 2 ustawy z dnia 22 stycznia 2015 r o zmianie ustawy o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego w latach 2008-2015 oraz niektórych innych ustaw. Z jednorazowej odprawy pieniężnej pracodawca potrącił Wnioskodawczyni podatek dochodowy od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. l pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania łub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r., Nr 21, poz. 94, z późn. zm.), z wyjątkiem:
Analiza tego przepisu, zdaniem Wnioskodawczyni, wskazuje, że odprawy otrzymywane przez pracowników ze stosunku pracy należą do kategorii odszkodowań. Ponieważ jednorazowa odprawa pieniężna, o której mowa w art. 11a ust. l pkt 3 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, nie znalazła się wśród wyjątków wyszczególnionych w literach a-g, należy przyjąć, że jest ona wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych. W taki sposób Wnioskodawczyni uzasadnia zwrot „dorozumiany charakter odszkodowania (rekompensaty)”, zawarty we wniosku z dnia 16 września 2015 r.
Wypłacane świadczenie (jednorazowa odprawa pieniężna ) wynika wprost z przepisów powołanej wyżej ustawy z dnia 22 stycznia 2015 r., która implementowała postanowienia porozumienia z dnia 17 stycznia 2015 r., zawartego pomiędzy stroną rządową, związkami zawodowymi oraz pracodawcami. Na podstawie przepisów tego porozumienia oraz przepisów ustawy przewidujących restrukturyzację zatrudnienia, Wnioskodawczyni miała prawo rozwiązać stosunek pracy z przyczyn niedotyczących pracodawcy i otrzymać dodatkową jednorazową odprawę pieniężną. Gdyby takiego wniosku Wnioskodawczyni nie złożyła, pracodawca, zgodnie z art. 11e ustawy z dnia 22 stycznia 2015 r., miał prawo zwolnić Ją na podstawie ustawy o „grupowych zwolnieniach”, restrukturyzując zatrudnienie w likwidowanej kopalni.
Czy wypłacona Wnioskodawczyni jednorazowa odprawa pieniężna w wysokości 12-krotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia, o której mowa w art. 11a ust. l pkt 3 ustawy z dnia 22 stycznia 2015 r. powinna być opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Czy pracodawca postąpił słusznie potrącając Wnioskodawczyni przy wypłacie ww. świadczenia podatek dochodowy...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniach wniosku, wartość jednorazowej odprawy pieniężnej wypłaconej pracownikowi na podstawie ustawy z dnia 22 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego w latach 2008-2015 oraz niektórych innych ustaw jest zwolniona, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z póżn.zm.), jako odszkodowanie lub zadośćuczynienie, którego wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnej ustawy. Nadto wyjątki od tego artykułu nie dotyczą jednorazowej odprawy pieniężnej wypłaconej pracownikowi, na podstawie ustawy z dnia 22 stycznia 2015 r. W związku z tym, pracodawca nie miał prawa potrącić podatku przy tej wypłacie.
Wnioskodawczyni uważa, że odprawa jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednorazowa odprawa pieniężna jest odszkodowaniem za utratę pracy oraz konieczność poszukiwania pracy poza górnictwem. Odchodząc z pracy Wnioskodawczyni utraciła widoki dopracowania do emerytury, stosunkowo korzystne warunki wynagrodzenia, prawo do nagród jubileuszowych, odprawy emerytalno-rentowej i wiele innych świadczeń.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni, na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony z dnia 2 lipca 1985 r., była zatrudniona w Spółce do dnia 6 maja 2015 r. Z dniem 7 maja 2015 r., na podstawie art. 231 Kodeksu pracy, Wnioskodawczyni została przeniesiona do Spółki R. Rozwiązanie umowy o pracę nastąpiło na podstawie porozumienia stron z dniem 1 grudnia 2015 r., z przyczyn niedotyczących pracownika. Wnioskodawczyni otrzymała odprawę na podstawie art. 8 ustawy o „grupowych zwolnieniach” oraz jednorazową odprawę, o której mowa w art. 11a ust. l pkt 3 w związku z art. 11d ust. l i 2 ustawy z dnia 22 stycznia 2015 r o zmianie ustawy o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego w latach 2008-2015 oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r., poz. 143). Z jednorazowej odprawy pieniężnej pracodawca potrącił Wnioskodawczyni podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednorazowa odprawa pieniężna jest w ocenie Wnioskodawczyni odszkodowaniem za utratę pracy oraz konieczność poszukiwania pracy poza górnictwem. Odchodząc z pracy Wnioskodawczyni utraciła widoki dopracowania do emerytury, stosunkowo korzystne warunki wynagrodzenia, prawo do nagród jubileuszowych, odprawy emerytalno-rentowej i wiele innych świadczeń.
Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w przytoczonym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są tylko odszkodowania i zadośćuczynienia i to tylko te, których wysokość lub zasady wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, bądź z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań wymienionych w lit. a)-g) tego artykułu (analizowanego art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zgodnie z definicją słownikową zamieszczoną w „Małym Słowniku Języka Polskiego” (Redakcja Słowników Języka Polskiego PWN, Warszawa 2004, s. 552) – odszkodowanie jest to „wynagrodzenie, zapłata za wyrządzone szkody, za poniesione przez kogoś straty, doznane krzywdy”. Parafrazując, odszkodowanie jest szczególnym rodzajem świadczenia polegającym na naprawieniu szkody, czyli uszczerbku, jakiego doznaje poszkodowany we wszelkiego rodzaju dobrach chronionych przez prawo. Chodzi więc zarówno o uszczerbek majątkowy, jak i niemajątkowy.
Istoty odprawy nie należy zatem doszukiwać się w twierdzeniu, że tego typu świadczenie ma charakter odszkodowania (rekompensaty), czyli jest zadośćuczynieniem pracownikowi straty w związku z brakiem możliwości osiągnięcia wynagrodzenia u dotychczasowego pracodawcy. Odprawa jest świadczeniem pracodawcy w razie zaistnienia zdarzeń, które zgodnie z odpowiednimi przepisami powodują niemożliwość, niecelowość lub zbędność kontynuacji stosunku pracy.
Reasumując, przedmiotowym zwolnieniem nie będą zatem objęte wymienione we wniosku jednorazowe odprawy, pomimo że ich wysokość, zasady ustalania i wypłaty wynikają z porozumienia zbiorowego w rozumieniu art. 9 § 1 Kodeksu pracy. Należy jeszcze raz podkreślić, że zwolnieniu powyższemu podlegają wyłącznie odszkodowania lub zadośćuczynienia – co wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Taki zapis ma na celu podkreślenie, żeby odpraw czy innych świadczeń nie utożsamiać z odszkodowaniem (co często mylnie jest czynione), jako że te kategorie świadczeń występują często obok siebie. Bezdyskusyjnym jednak jest, że nie są to świadczenia o takim samym charakterze. Zasadnie zatem pracodawca od wypłaconej Wnioskodawczyni odprawy pobrał podatek dochodowy od osób fizycznych.
ITPB2/4511-452/15/ENB | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odprawy > IPTPB2/4511-580/15-4/KK

References: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 231
 art. 21
 art. 21
 art. 231
 art. 8
 art. 11
 art. 11
 art. 21
 art. 9
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 21
 art. 231
 art. 8
 art. 11
 art. 11
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 21