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Timestamp: 2017-11-23 16:11:29+00:00

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Transcripcion07implementaciondelibroselectronicos by Edú González Palomino - issuu
TRANSCRIPCIÓN Teleseminario: Implementación de Libros Electrónicos 1 Todos Los Derechos Reservados 2013 @ http://www.ClubdeContadores.com
E X C L U S I V O P A R A S O C I OS
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Del Autor Dr. C.P.C.C Victor Vargas Calderón Director del Estudio Victor Vargas Asociados S.C TRAYECTORIA PROFESIONAL
 Presidente de la Comisión Interamericana de Integración Económica y Fiscal.  Director de la Asociación Fiscal Internacional (IFA). Expositor en los Programas  de Especialización Profesional y Post-grado en las Universidades de Lima, Católica y San Marcos.  Ex-Decano del Colegio de Contadores Públicos de Lima y de la Federación de Colegios de Contadores Públicos del Perú.  Ex-miembro del Tribunal Fiscal, asesor y Consultor Tributario.
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TRANSCRIPCIÓN Teleseminario: Implementación de Libros Electrónicos Edú González Palomino Señores, tengan ustedes muy buenas tardes. En la sesión de hoy tenemos como expositor al doctor Víctor Vargas Calderón con el tema “Implementación de los libros electrónicos”. Don Víctor Vargas Calderón es un reconocido tributarista, exdecano del Colegio de Contadores Públicos del Perú, ex miembro del Tribunal Fiscal, asesor y consultor de importantes empresas del medio. Don Víctor, muy buenas tardes. Empezamos con la sesión que nos convoca para el día de hoy. Dr. Víctor Vargas Calderón Muy bien, gracias, Edú. Muy buenas tardes, estimados amigos. Vamos a dar un pequeño repaso a este tema que es de suma actualidad: los libros electrónicos de contabilidad que van a ser entregados a la administración tributaria de acuerdo con los programas que ya se han dispuesto. Tenemos como base legal estas resoluciones: la 286 de 2009, la 248 de 2012, la Ley 28.951 y la última, la reciente con la que vamos a trabajar también ya en este año 2013 es la resolución 008-2013/SUNAT publicada el día 12 de enero del presente año. ¿Qué es un libro electrónico? Es un archivo de formato de texto que cumple con las especificaciones señaladas por la SUNAT y tiene valor legal para todo efecto, en tanto sea generado en el sistema de libros electrónicos (SLE) y mediante el programa de libros electrónicos (PLE). Esto va a tener la ventaja de que nosotros antiguamente trabajábamos todo en libros manuales, después hemos trabajado con tarjetas o cosas movibles, después de ahí hemos pasado a los sistemas computarizados y ustedes habrán visto que en el artículo 87 del Código Tributario se nos exige guardar toda la contabilidad computarizada en medios magnéticos por el período que dura la prescripción. Son cinco años para los efectos del impuesto a la renta y diez años para retenciones. Entonces, todo lo que trabajamos hoy día… Terminamos el año 2012, ya presentamos la declaración jurada dentro de los plazos que se han convenido. Mes a mes hemos venido haciendo el traslado de lo que está en nuestra computadora, de lo que está en nuestro servidor, a las hojas legalizadas en blanco y esos son los libros físicos. En el mes de abril a más tardar esos libros físicos los tendremos que empastar. Hay que tenerlos empastados a más tardar en el mes de abril porque, de otra manera, estaríamos en falta, habría una multa si no los empastamos a tiempo. 3 Todos Los Derechos Reservados 2013 @ http://www.ClubdeContadores.com
Por eso nuestra recomendación siempre es que, cuando llevamos contabilidad computarizada, mes a mes debe trasladarse de la máquina, del servidor, hacia la impresión, validando primero y después haciendo el traslado a nuestras hojas legalizadas y así ya hemos llegado hasta el mes de noviembre. Nos falta en algunos casos ya liquidar el mes de diciembre y esos libros en hojas físicas los guardaremos para el día en que podamos ser fiscalizados. De acuerdo con el artículo 262 del Código Tributario la administración tributaria puede hacer una fiscalización y esa fiscalización es la verificación de nuestras obligaciones formales y sustanciales. La obligación formal está conformada, de acuerdo con el artículo 175 del Código Tributario, por los libros de contabilidad. Todos debemos tener los libros y estos libros están ahora detallados en la Resolución 234-2006/SUNAT que es la base legal de los libros que debemos tener los contribuyentes. Estos libros ya impresos, empastados, hasta el mes de abril serán los libros físicos que hemos tenido hasta diciembre del año 2012. Para los PRICO, principales contribuyentes, y para los que se acogieron voluntariamente a llevar los libros electrónicos, a partir del año 2013 el libro electrónico remplazará a los medios físicos y ya no habrá entonces libros físicos, ya no habrá que legalizar hojas en las notarías porque ya todo va a ser como el PDT 601, que es la planilla electrónica. Esta planilla electrónica ha sustituido desde el 1 de enero del año 2008 a los libros de sueldos y salarios que teníamos que registrar y legalizar en el Ministerio de Trabajo. Eso terminó en diciembre del año 2007 porque, a partir de enero de 2008, eso lo llevamos por medio magnético al PDT 601 que básicamente es el libro electrónico de remuneraciones donde están las rentas de cuarta, las rentas de quinta, las de cuartaquinta e inclusive las que corresponden a los service que trabajan con trabajadores a quienes se les paga mediante el sistema de service. Entonces, esto es lo que ahora será para los PRICO de manera obligatoria a partir del 1 de enero del año 2013. Esta obligación un poco queda subdividida en dos puntos: los que fueron PRICO a diciembre de 2012 hacia atrás, que ya eran PRICO, ellos son los que inician, y creo que está bien porque son las empresas que están mejor organizadas y las que llevan toda su contabilidad en forma computarizada, aunque algún registro pudieran tener en libros físicos, movibles, manuales. Pero creo que esos son muy pocos, casi todos lo llevan en sistemas computarizados. Lo nuevo que hay en el mundo de la informática, la información telemática es la que está sustituyendo los papeles que hay en los escritorios. Entonces, a partir del 1 de enero del año 2013 estas empresas, los PRICO, ya no tendrán por qué legalizar hojas ante la notaría porque ellos ya no van a necesitar libros físicos, en principio. Esto ha sido remplazado por los libros electrónicos, que son los que ahora estamos viendo. Se instalan y para los contribuyentes, así como para la propia administración, esto es un reto donde el período transitorio de enlace de hacerlo, generará una serie de dudas.
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¿Cuáles van a ser las ventajas? En principio, al igual que por ejemplo la planilla electrónica, ya no necesitamos guardar los libros porque la planilla electrónica la tiene la administración tributaria, la cual la traslada a su vez al Ministerio de Trabajo. Entonces, cuando la ONP en los años próximos quiera jubilar a algún trabajador, ya no tendrá por qué recurrir a los libros que la empresa debería tener porque ya no hay libros físicos. Esos libros electrónicos ya los tiene la propia administración y es allí donde estará toda la información para hacer las liquidaciones de las AFP y también de la ONP. Entonces, tiene su ventaja. Igual sucederá con los libros de contabilidad. Los contadores que ahora están estudiando en la universidad tienen que ir pensando que en el futuro ya los conceptos de libros manuales pasaron a libros electrónicos y serán PDT los que tendrán que presentarse para el control, aunque la empresa pueda tener sus propios registros contables físicos si así lo quisiera. No está prohibido, pero ya no estarán obligados a tener esos libros físicos legalizados, en todo caso. Entonces, esta es un poco la idea de un libro electrónico. Ya hemos hablado de este ejemplo. ¿Qué es este programa del libro electrónico? Es un aplicativo que ha desarrollado la SUNAT y que indudablemente lo tendrá que seguir mejorando. Por eso en los PDT ustedes habrán escuchado y habrán visto que siempre hay la versión 1, la versión 2, la versión 3 porque, indudablemente, no siempre en una primera entrada el informático que trabaja para la administración tributaria estará frente a todos los casos. La casuística a veces rebasa las probabilidades y estas tendrán que ser llenadas. Así como cuando presentamos la declaración jurada ahora al 31 de diciembre y hacemos la hoja de detalle, siempre hay un casillero “otros”, porque allí está encerrado todo aquello que no se ha hecho antes y que la administración seguirá ampliando posiblemente a futuro. Entonces, este aplicativo lo ha desarrollado la administración tributaria, ha hecho las validaciones necesarias para que los libros computarizados pasen a ser ahora por el sistema de libros electrónicos. A fin de generar el resumen respectivo habrá una hoja resumen que irá al servidor de la administración tributaria. Entonces, la administración tributaria con esta información podrá hacer indudablemente auditoría tributaria, pero auditoría computarizada por medios electrónicos. Sí hará las visitas a los contribuyentes en función de lo que considere necesario verificar en la parte de aquello que no calza entre causa y efecto. El principio de causalidad siempre va a estar presente en todos nuestros actos de los registros contables para efectos tanto financieros como para efectos tributarios con mayor razón. Ahí hay una constancia que nos dará la administración cuando el libro electrónico esté en condiciones de ser recibido y ya con esto está en paz y salvo para los efectos de que esa información que le hemos trasladado de nuestra contabilidad, de nuestros medios electrónicos a la administración, está correcta. 5 Todos Los Derechos Reservados 2013 @ http://www.ClubdeContadores.com
¿Quiénes pueden utilizar el programa de libros electrónicos? Básicamente por los contribuyentes que tengan la obligación de llevar sus libros y registros contables y que tengan un sistema de contabilidad desde una hoja de cálculo hasta un sistema más desarrollado. Pueden utilizar el programa de libros electrónicos, ya sea porque se han afiliado al sistema voluntariamente… Ustedes recordarán que la resolución 234 que entró en vigencia el 1 de julio del año 2010 ya nos preguntaba quiénes se quieren acoger voluntariamente y muchos se han acogido, seguramente. Allí están en las pruebas y están aceptados. Ahora, en forma obligatoria entran los PRICO en dos etapas. Los PRICO antiguos entran en primer lugar y los PRICO nuevos que ingresaron a ser PRICO recién en el año 2013 lo harán posteriormente en función del programa. Unos ingresaron el 1 de enero, otros ingresan el 1 de marzo. El Anexo 1 de uso obligatorio y voluntario en su caso, dice que tenemos estos libros: el diario, el diario de formato simplificado, el mayor, el registro de compras y el registro de ventas e ingresos. Por el momento nosotros vamos a trabajar ahora en forma obligatoria para los PRICO el registro de ventas e ingresos y el registro de compras, que es lo más importante, y en forma posterior entrarán el diario, el diario de formato simplificado y el libro mayor. Ahí viene el Anexo 4 donde aparecen los demás libros de contabilidad que son obligatorios de acuerdo con la Resolución 234 y que también serán presentados de manera electrónica en otra fecha de uso voluntario. Inclusión y afiliación al sistema. La SUNAT incorporará a los sujetos que deben llevar en forma obligatoria los libros, que en este caso son los PRICO, más adelante seguramente se verán incorporados los nuevos contribuyentes que no son PRICO pero que irán también siendo incorporados. Imagínense que los PRICO serán unos 6000, pero los medianos y pequeños son como 6 millones. Entonces, todo esto tendrá que entrar en forma gradual. Aquellos sujetos que no son incorporados podrán optar por afiliarse al sistema de libros electrónicos siempre que cuenten con un código de usuario y clave SOL, y cumplan con las siguientes condiciones: que lleven algún libro o registro señalado en el Anexo 1 o en el Anexo 4 de acuerdo con la normativa vigente, que cuenten con la condición de domicilio fiscal habido. Recuerden que la situación de habido en el RUC significa que tiene domicilio fiscal señalado. Tercero, que no se encuentren en estado de suspensión temporal de actividades. ¿Quiénes están en suspensión temporal de actividades? Aquellos contribuyentes que han pedido esta suspensión porque no tienen actividades. Pueden haber empezado su negocio, después han cerrado el negocio y lo dejan en suspenso hasta que vuelven a estar en la condición de estar nuevamente en actividades. Esas son situaciones temporales que pueden suceder en el devenir de una empresa y por eso estamos en 6 Todos Los Derechos Reservados 2013 @ http://www.ClubdeContadores.com
esta tercera situación. Aquellos que han pedido su baja de inscripción en el RUC tampoco podrán entrar. Afiliación. Para afiliarse al sistema de libros electrónicos se pueden afiliar ingresando con su clave SOL de manera voluntaria, los que así lo quieran. Esta clave SOL la tiene cada contribuyente; tiene su clave, tiene su pase, su password y ese password le permite ingresar a su clave SOL y de ahí hace la solicitud en la página Web de SUNAT. De las opciones del menú SOL, seleccionar la opción denominada “comprobante de pago y libros electrónicos”, y seguidamente la opción denominada “afiliación al sistema”. Esa es la forma en que un contribuyente que no es PRICO podría también afiliarse, pero para el PRICO de todas formas esta va a ser su forma de afiliarse. Luego se debe ingresar la información que el sistema solicite. Si ha sido designado por la SUNAT como PRICO deberá ingresar la dirección de un establecimiento distinto al de su domicilio fiscal, en el cual también conservará un ejemplar adicional de sus libros electrónicos. Ya no va a haber libros físicos, va a haber solamente en la empresa el servidor con un backup donde está la contabilidad pero, si a ese backup en algún momento le sucede algo como el hecho de que a veces vienen los ladrones y se llevan, no el servidor porque a veces eso no les gusta, sino que se llevan el centro de información, el centro de la computadora. Se llevan esto y allí toda mi contabilidad y toda mi información. Les ha sucedido a muchos contribuyentes esto, he tenido colegas que han tenido su contabilidad al día y, por no haber hecho backup mes a mes, día a día en forma directa, le llevaron su servidor o el contenido de su servidor y se llevaron su contabilidad. Entonces, si eso sucede, para evitar hacer la contabilidad nuevamente, se la voy a tener que pedir a la administración y la administración me dice: “Tú tienes que tener un lugar reservado donde guardes esa información”. Ese puede ser el domicilio donde se guarde el backup porque ya no va a haber libros físicos sino un lugar donde se guarde el backup. Debo decir que en esa dirección distinta de mi domicilio fiscal es donde está mi backup, donde está mi información de mis libros electrónicos. Completado el proceso de afiliación, se imprimirá la constancia de afiliación y se enviará al correo electrónico privado. Adicionalmente, la constancia de incorporación al sistema se remitirá al buzón SOL. La afiliación al sistema surtirá efecto con su registro y tendrá carácter definitivo, por lo que una vez autorizada, no procederá la desafiliación. Con esto sobre todo deben tener cuidado los contribuyentes no obligados. Los contribuyentes obligados sí de todas maneras tienen que estar, y ahí ya no pueden desafiliarse. Pero los que voluntariamente quieren incorporarse, háganlo bien, tengan todo su material debidamente preparado porque, una vez que ingresaron al sistema, ya no podrán desafiliarse.
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Efectos de la inclusión y afiliación al sistema. Con relación a los libros y/o registros señalados en el Anexo 1, la obligación por parte del generador de llevar los libros y/o registros señalados en el Anexo 1 de manera electrónica incluyendo en ello lo que corresponda registrar a partir del mes de la incorporación —o sea, de enero— o afiliación al sistema en que dicha incorporación tuvo lugar según el caso. Esa es la obligación. La obligación por parte del generador —el generador es el contribuyente, es el deudor tributario— de presentar ante la SUNAT la información de los comprobantes de pago y documentos autorizados. Es decir, no tenemos que dar la información de resumen —como normalmente lo hacemos a través de un PDT como es el 621—, resumen de las compras, resumen de las ventas. Aquí lo que se va a pedir es la información documento por documento. Es la información de los comprobantes de pago de las compras, la información de los comprobantes de las deudas, de los documentos autorizados que se anotarán en los registros de ventas e ingresos y en el registro de compras a partir del 1 de enero de 2013, la que se entenderá cumplida con la generación del resumen de los mencionados libros. Con esa información que he ingresado, documento por documento, ahora tengo ya el resumen. La obligación de cerrar los libros o registros en el Anexo 1 llevados en forma manual o en hojas sueltas; si es que he llevado esas formas, tengo que hacer el cierre de estas hojas manuales y de estos libros que he tenido, previo registro de lo que corresponda anotarse en el mes anterior o en el ejercicio precedente a dicha incorporación o afiliación, según sea el caso. Con relación a los libros y registros considerados en el Anexo 4, la opción de llevarlos de manera electrónica, en cuyo caso la emisión de la primera constancia de recepción de alguno de los libros y/o registros señalados en el citado anexo determinará: uno, la obligación por parte del generador, del contribuyente, de llevarlos de manera electrónica incluyendo en ellos lo que corresponda registrar a partir del mes o del ejercicio en que se emita dicha constancia. Ese sería el Anexo 4. Recuerden que el Anexo 1 es “Ingresos y compras” y el Anexo 4 son los demás libros de contabilidad. Segundo, la autorización a la SUNAT para que, mediante el programa de libros electrónicos, genere el resumen. Tercero, la obligación de cerrar el libro y/o registro y llenarlo en forma manual o en hojas sueltas previo registro de lo que corresponde anotar en el mes anterior a aquel respecto de cuál se emita en la primera constancia de recepción o en el ejercicio precedente a aquel respecto del cual se emite la referida constancia según sea el caso. Esto es muy importante porque esto significa que cerramos nuestros libros manuales o nuestros libros electrónicos físicos y, a partir de ahí —como les decía del PDT 601—, solamente habrá información electrónica. Conservación de los libros y registros. Ahora, mientras el tributo no esté prescripto… La prescripción, Código Tributario, artículos 43 al 49: mientras el tributo no 8 Todos Los Derechos Reservados 2013 @ http://www.ClubdeContadores.com
esté prescripto se deberán conservar los libros y/o registros electrónicos en un medio de almacenamiento magnético, óptico u otros similares. Entonces, aquí esto va a tener que estar enlazado con lo que dice el artículo 87. El 87 nos dice que, además del físico, tenemos que tener el medio magnético, la contabilidad electrónica. Esto es lo que tenemos que conservar en un medio magnético, óptico u otro similar. Por eso cada fin de año o cada mes, dependiendo de cómo sea el volumen de operaciones, toda la contabilidad del año completa debe estar en un backup. Ese backup habría que siempre trabajarlo en dos versiones, en duplicado, porque el original debemos guardarlo, por decirlo así, en caja fuerte porque es un documento muy valioso para la empresa, y el backup de uso corriente que está manejado en la caja fuerte del contador donde él la utilizará para los casos en que sea necesario a fin de encontrar información del pasado. Entonces, eso para los efectos de cualquier fiscalización en el caso, ya les digo: de tributos directos cinco años y de retenciones o precepciones, la prescripción es de diez años. Tengan mucho cuidado con estos puntos de la prescripción. El artículo 87 entonces es la norma legal donde se habla de esta conservación en medio magnético de la contabilidad de una empresa. Entonces, los que sean incorporados al sistema deberán conservar por el mismo período de tiempo —el de la prescripción—, y en alguno de los medios señalados, un ejemplo de los libros y/o registros electrónicos en un establecimiento distinto del domicilio fiscal. La dirección deberá ser puesta en conocimiento de la SUNAT. Para dicho efecto, el sujeto incorporado al sistema deberá ingresar a la SUNAT operaciones en línea con el código de usuario y la clave SOL, seleccionar la opción que prevé el sistema de la SUNAT y consignar los datos que le solicite antes de generar el primer libro o registro electrónico. Quiere decir que si más adelante, por alguna razón, a mí en mi domicilio fiscal entran los ladrones y se llevan las computadoras y se llevan mis backups, yo tendría que tener en otro lugar señalado hacia la administración tributaria ese backup que estoy guardando. Se supone que ese no debería sufrir menoscabo por parte de ladrones, pero nunca uno sabe qué puede ocurrir. Puede ocurrir un incendio o algo así en ese local, pero es un lugar distinto a donde está la empresa instalada. Entonces, allí es donde se guarda ese backup y se lo puede guardar inclusive hasta en un banco como si fuera una prenda preciosa y ahí lo dejo, ese es el lugar donde lo he guardado. Entonces, si en algún momento lo necesito, siempre tengo que tenerlo a la mano. La administración tributaria se supone que tiene también una copia, pero la norma plantea que es el contribuyente el obligado a cuidar esa copia, ese medio magnético, ese backup. ¿Qué ocurre si se produce la pérdida de libros o registros electrónicos? Los PRICO deben generar un nuevo ejemplar a partir de aquel con el que cuente. Cuando 9 Todos Los Derechos Reservados 2013 @ http://www.ClubdeContadores.com
no habiéndose llegado a contar con el ejemplar adicional se pierde o destruye por siniestro, se incurre en la infracción de no conservar los libros o registros electrónicos durante el plazo. Corresponde una multa y es una multa importante por la no conservación de los libros. No baja de 90.000 soles seguramente. Entonces, yo debo cuidar de tener con eso buen recaudo. Se deberá comunicar a la SUNAT si es que me roban tanto el que tengo en la empresa como el que tengo en un lugar aparte dentro de los quince días hábiles la pérdida o destrucción de los libros o registros electrónicos. Se deberá adjuntar copia certificada por la autoridad policial de la denuncia presentada. Consideraciones para el uso de los siguientes libros. Ahí vienen los libros que van a ser presentados ahora en una primera etapa. Ventas e ingresos. Las ventas e ingresos los PRICO las deben llevar en forma electrónica a partir del 1 de enero de 2013. Eso es para los PRICO antiguos, deben presentarlo el 1 de enero. Los sujetos que fueron designados como PRICO mediante la Resolución 309, esos son los nuevos PRICO que entran a serlo a partir del 1 de enero de 2013 y estos tienen tiempo para entregar y llevar el registro hasta el 1 de marzo del año 2013. Entonces, estos PRICO sí tendrán que legalizar hojas para llevar sus registros en forma física durante enero, febrero y marzo porque esos recién van a ser libros electrónicos a partir de marzo de 2013. Registro de compras. Igual que en el caso anterior, los PRICO antiguos y los nuevos. Los PRICO antiguos van a llevar los libros electrónicos de compras a partir del 1 de enero de 2013. Los PRICO nuevos van a llevar el ejercicio de compras electrónico a partir del 1 de marzo de 2013. El libro diario. Los PRICO llevarán el libro diario de manera electrónica a partir de marzo de 2013. El libro diario de formato simplificado, los que sean designados como PRICOS habiendo tenido ingresos por 525.000 soles pero son PRICO, tendrán que hacerlo a partir del 1 de marzo de 2013. Libro caja y bancos. De acuerdo con la Resolución 234 se encontrará exceptuado de llevar caja y bancos siempre que la información se encuentre contenida en su mayor. Claro, en el mayor tengo la cuenta caja, tengo la cuenta bancos y cada una se paga y cada una tiene su movimiento independiente. Entonces, con esas hojas que están legalizadas, ya tengo allí en la práctica el libro de caja y bancos. Entonces, ¿para qué redundar en un libro más si lo tengo en el mayor? El libro de inventarios y balances debe ser firmado por el generado, en el caso del deudor tributario por el representante legal y el contador público colegiado responsable de la elaboración de este libro. Para ello cada uno utilizará su propio código de usuario y clave SOL. Podrá ser, si es que así se quiere, sin el detalle de las Cuentas 10 “Disponible”, 14 “Exigible”, 20 “Realizable”, 21, 30 “Activo fijo”, 41 “Pasivo”, y 47, siempre que se 10 Todos Los Derechos Reservados 2013 @ http://www.ClubdeContadores.com
cuente con la referida información, con la estructura establecida en dicho anexo en otro libro y/o registro llevado de manera electrónica y sea presentado cuando le sea requerido por la SUNAT. Es decir, no se necesita consignar esta información siempre y cuando lo tengas en otro libro electrónico. Registro de inventario permanente valorizado. Recuerden que el artículo 35 del Reglamento de Renta es el que señala quiénes están obligados a llevar control de inventario permanente valorizado. Este libro deberá incluir mensualmente la información por cada tipo de existencia proveniente de la entrada y salida física de las mismas y sustentada en comprobantes de pago y/o documentos. Este es el tema de las entradas y salidas de las existencias que compro para trabajar ya sea para almacén, ya sea para fábrica, ya sea para comercio. Los deudores tributarios, los contribuyentes, que se encuentren obligados a llevar este registro y opten por hacerlo de manera electrónica están exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas de acuerdo con lo establecido por las resoluciones 248 y 234. Ahora vienen los plazos de atraso establecidos. Este es el plazo máximo para poder presentar estos registros, el plazo de retraso. Entonces, en principio hemos señalado que eran el 1 de enero y 1 de marzo pero este es el plazo de atraso máximo; quiere decir, hasta cuándo puedo presentar enero y febrero de acuerdo con mi dígito último del RUC. Si tengo dígito cero, 24 de mayo. Si tengo dígito uno final, 6 de junio, 5 de junio, 4 de junio, 3 de junio. Eso es para los meses de enero y febrero, son los plazos máximos de atraso; es decir, si lo presento después de esas fechas, estaré afecto a la multa por atraso en libros de contabilidad, que también tiene una multa que ahora está señalada con un porcentaje de los ingresos netos del año anterior. Ahí hay un asterisco que dice: “En el caso de registro de compras, se refieren al mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia”. Claro, las compras se refieren al comprobante de pago que recibo yo de mi proveedor. Entonces, es mi proveedor el que me da el comprobante y ese lo llevo al registro de compras. En el caso del registro de ventas, yo llevo al registro de ventas el comprobante que voy emitiendo día a día de acuerdo con las normas del reglamento de comprobantes de pago. Todo lo que he emitido mes a mes y día a día lo registro: boletas, facturas, notas de débito, notas de crédito; todo lo que yo emito día a día, en el registro de ventas. En el registro de compras, el comprobante de compra, cuando este lo recibo porque ese me da la señal de que, cuando yo recibo el comprobante de compra, recién puedo utilizar el crédito fiscal. Allí, como ustedes comprenderán, siempre hay un problema en el sentido de que, cuando yo cierro mi contabilidad —por ejemplo ahora a 31 de diciembre de 2012—, al aplicar el principio financiero de lo devengado, que 11 Todos Los Derechos Reservados 2013 @ http://www.ClubdeContadores.com
también se aplica en el 57 para efectos tributarios, existen operaciones en que los proveedores no siempre cumplen con entregarme los comprobantes a tiempo y estos comprobantes pueden demorarse en entregármelos. Sin embargo, de acuerdo con la NIC 1 y con la NIC 37, a 31 de diciembre yo debo provisionar las compras, los gastos y las pérdidas del año 2012 en 2012. Yo no puedo, para efectos del impuesto a la renta ni para IGV, llevar un gasto, un costo o una pérdida del año 2012 al 2013. Entonces, ¿qué debo hacer? Debo provisionar el gasto, el costo o la compra en diciembre, en la medida en que yo hasta diciembre ya he generado la obligación a cargo de mi empresa. En enero, cuando llegue el comprobante, ese comprobante tendrá que ser registrado en el registro de compras, pero ya solamente sirve para el registro del IGV porque la compra o el gasto ya están registrados en el diario de diciembre del año 2012. Eso es para decirles que yo no debo llevar compras o gastos de 2012 a 2013 porque, si no, de inmediato el artículo 57 de la Ley de Renta me va a rechazar ese gasto. Ese es el principio de lo devengado que está planteado en la NIC número 1 y en el artículo 57 de la Ley de Renta. Ambas cosas tienen que funcionar de manera simultánea. Para los dígitos 5 al 9, también tiene sus fechas señaladas en este cronograma. Como ustedes ven, abarca todo el mes de mayo, enero y febrero hasta el mes de mayo. Estos son los plazos máximos para entregar la información, pero yo puedo entregarla ahora de inmediato en la medida que ya la tenga preparada. Esos son los plazos de atraso máximo. Estos plazos de atraso remplazan a los atrasos que, de acuerdo con la Resolución 234 había antes. Recuerden que, para los registros de compras y ventas había diez días de atraso. Esta es una nueva situación que se genera en función de este cambio de libros de cómputo a libros electrónicos. Esto es lo que tenemos hasta el momento, Edú. Son un cuarto para las seis. Es probable que haya algunas preguntas y con todo gusto. Edú González Palomino Bien, me imagino que tenemos varias preguntas por parte de nuestros socios. Vamos a pasar a la sección de preguntas. Me gustaría recibir sus comentarios, sugerencias, cómo están implementando, cómo están viendo esto de los libros electrónicos que muchos aún no lo tienen muy claro. Entonces, pasemos a las preguntas, por favor. Las personas que quieren hacer sus preguntas, lo pueden hacer mediante chat o también pueden solicitarnos el micrófono. A ver, Hananías, tenemos a Carlos, César. “¿Las boletas de venta es posible juntarlas por día?”, nos menciona Máximo. No te entiendo, Máximo, ¿podrías especificar tu pregunta? Te habilito el micrófono. Máximo, tienes habilitado el micrófono.
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Dr. Víctor Vargas Calderón Yo me imagino, Edú, una situación. Eso siempre es un problema, el tema de las boletas. Como son muchísimas en el día, yo puedo tener cien, doscientas, quinientas boletas en el día. Entonces, anotarlas de una en una siempre es un problema. El manejo de notación tiene que ser identificando el comprobante. Hay que identificar el comprobante y para ese comprobante hay que identificar el monto porque, de acuerdo con esa identificación, tendría ya que establecer el monto del IGV que corresponda a cada operación, sobre todo en el régimen general y estoy con la obligación de pagar el impuesto general a las ventas. Entonces, sí habría que hacerlo también comprobante por comprobante. Edú González Palomino Bien, tenemos a César. Te habilito el micrófono a ver si interactuamos para una mejor comprensión. César, si tienes el micrófono adelante, te escuchamos. César no tiene micrófono. Para la próxima, a ver si todos nos conectamos con nuestros micrófonos para hacer un mastermind de preguntas y respuestas. César nos pregunta: “Doctor Víctor, ¿cómo se resuelven las diferencias que se plantean entre lo tributario y lo contable? Por ejemplo, el tratamiento de la depreciación. ¿Cómo registraríamos en los libros si las pautas en cada caso son distintas?”. Dr. Víctor Vargas Calderón En los libros oficiales de contabilidad yo tengo que registrar las operaciones que corresponden a la aplicación de los principios contables de acuerdo con la Resolución número 13 del Consejo Normativo de Contabilidad que, desde julio de 1998, me indica que la contabilidad la tengo que hacer aplicando los principios de contabilidad generalmente aceptados. Estos principios ahora son las 41 NIC y hasta la NIC número 13. Entonces, lo contable se va a reflejar en los libros oficiales. Allí el único problema que hay a la fecha es el que corresponda al tema de la depreciación. La administración tributaria debe eliminar ese concepto que dice que para que la depreciación tributaria tenga valor, debe ser contabilizada. Creo que ese párrafo que está incluido en el artículo 22 del Reglamento de Renta debería ser eliminado porque, en principio, todo lo tributario, todas las diferencias permanentes y temporales, se tienen que manejar de manera extra contable. Va a tener que presentar, ya para efectos del cierre de cada año, la hoja de trabajo como lo tenemos que hacer ahora: con una hoja de trabajo donde están los agregados y deducciones, las adiciones y deducciones diferenciadas, en adiciones, diferencias permanentes, diferencias temporales, y en deducciones, diferencias permanentes y diferencias temporales.
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Eso de las adiciones y deducciones, de acuerdo con el artículo 33 del Reglamento de Renta, es extra contable. Eso se hace ya en PDT de la declaración jurada anual. Edú González Palomino Bien, docto Víctor, acá tenemos otra pregunta: “¿Los que se acogen a facturas electrónicas también tienen que llevar todos sus libros electrónicamente como se ha expuesto?”. Dr. Víctor Vargas Calderón El que lleve la factura electrónica va a tener que, de todas maneras, hacer su registro de ventas. Esto no es automático. Lo que ha cambiado es la factura física por la factura electrónica pero, de todas maneras, va a haber un documento físico porque el documento físico lo recibe el cliente y el cliente puede ser un contribuyente que está en el campo de los contribuyentes medianos o pequeños. Entonces, sí va a haber la emisión de un comprobante de pago. El hecho de haberlo emitido electrónicamente se debe enlazar indudablemente con la contabilidad. O bien tenemos un comprobante de pago físico o, si es un comprobante electrónico, este comprobante electrónico va a ir a su vez a una contabilidad electrónica. Entonces, la factura de venta va a estar en una factura electrónica pero va a estar en el registro de ventas, que ahora va a ser un registro de ventas electrónico. O sea que los conceptos del registro son los mismos. Lo que no aparece es el comprobante físico, ese es el que ya no va a aparecer más. Edú González Palomino Tenemos aquí a Hananías. Hananías Buenas tardes, doctor Víctor. En principio, la obligación de acogerse, ¿podría precisar los plazos? ¿Hay otros aquí que son optativos? ¿Podríamos optar solamente por llevar un solo registro o eso ya te obliga a llevar todos los registros en forma electrónica? Dr. Víctor Vargas Calderón Los que se acogen voluntariamente tienen que adecuarse al pedido general que hace la administración tributaria. O sea, no es que se les dice: “Ustedes pueden acogerse solamente al libro 1, 2, 3 o 4”. O son del Anexo 1 o son del Anexo 4. En la medida en que yo estoy obligado a tener ese tipo de registros, tengo que acogerme a todo. Por ejemplo, si voy a tener relación con el tema del Anexo 1, pues me acojo al Anexo 1 que es “Compras y Ventas”. En un segundo momento, a los libros que me 14 Todos Los Derechos Reservados 2013 @ http://www.ClubdeContadores.com
piden en el Anexo 4. Entonces, yo diría que habría que esperar en todo caso a si la administración de repente me da un plazo diferenciado para los que son voluntarios, pero eso hasta la fecha no ha sido establecido. Yo considero que eso todo porque, si no, se le va a crear a la administración tributaria un problema de estar controlando mitades de mitades. Adelante. Edú González Palomino Hananías, ¿alguna pregunta más? Hananías No, es todo por el momento. Edú González Palomino Bien, gracias. Doctor Víctor, el otro día yo leía en Gestión un artículo que mencionaba que a la fecha aproximadamente la SUNAT cuenta con 1300 fiscalizadores. Entonces, la meta de la SUNAT era, a diciembre de este año, llegar con 9000 fiscalizadores. Entonces, yo creo que el propósito de la SUNAT siempre ha sido un fin recaudador. La implementación de estos libros, ¿realmente repercute también con ese fin de fiscalizar mejor tal vez o controlar mejor a los contribuyentes para que, de esa manera, estemos mejor ordenados? ¿O eso permite que los errores que tengamos nosotros en la empresa sean detectados más fácilmente? Dr. Víctor Vargas Calderón Tenemos que pensar que el rol de la administración tributaria es el de verificar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. El universo de contribuyentes; mejor dicho, el pago de los tributos, está marcado con una serie de brechas que todavía no se han cerrado. Somos, Perú y Bolivia en América, los países con la mayor alta evasión tributaria. Entonces, en la medida que la administración tributaria busque que todos cumplan con sus obligaciones formales y sustanciales, los formales que actualmente están pagando sus tributos no tendrán la presión de cumplir con una carga que ya no les corresponde. Por ejemplo, tenemos el hecho de que, como en IGV hay una evasión equivalente más o menos al 33% de todo lo que se recauda, entonces [...] como son la retención del 1%, la percepción, el anticipo del IGV y la detracción. Pero en la detracción estamos frente a problemas en los que siempre los proveedores informales tratan de encontrar un camino para no pagar tributos y el no pagar tributos hace que entonces la carga se desplace del informal al formal.
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Yo creo que la administración tiene que cerrar o aminorar esa brecha que hay entre los formales y los informales. No es fácil cerrar esa brecha de un año a otro, eso requiere que sea una política de Estado. No es una política del gobierno sino una política de Estado; es decir, debe ser una política duradera en el tiempo de tal manera que cada año se incorporen más contribuyentes formales porque, cuando vemos y hacemos estudios de investigación que hablan de las causas y efectos de la evasión tributaria, dentro de las causas está justo el ver cómo el vecino no entrega comprobantes, cómo el vecino no paga impuestos, y entonces uno quiere imitarlo y quiere decir: “Yo también quiero seguir por ese camino”. Entonces, la administración tributaria tiene que tener una capacidad disuasiva de esa situación. Después de que en diciembre del año 2011 se le dieron a la administración tributaria facultades para su fortalecimiento, indudablemente la administración tributaria ha venido creciendo y tiene que seguir creciendo porque el número de fiscalizadores tiene que ser dentro de un rango similar al universo de contribuyentes que tiene que fiscalizar. Existe un gran número de contribuyentes que no son fiscalizados. Como todos los contribuyentes decimos siempre, se van a los mismos. Claro, se van a los mismos porque el número de personas que hay para fiscalizar solamente alcanza para siempre mirar a los mismos, a los que están identificados, pero a los no identificados no se los toca. Entonces, yo creo que la administración tributaria, por este sistema de libros electrónicos, ya dejará de utilizar fuerza laboral que ahora está utilizando para fiscalizar a los PRICO y eso lo hará por vía electrónica. O sea, la fiscalización será solamente ya con un menor número de fiscalizadores, los cuales pasarán a fiscalizar a los medianos y pequeños. Mediante fiscalizaciones parciales pero bien dirigidas, bien trabajadas y bien hechas, con el número de personal adecuado, podrán llevar a efecto el cerrar esa brecha de evasores, pero eso todavía no va a ser en este período. Recordemos que en los discursos que se han hecho en estos últimos años se ha dicho que el Perú está en una presión tributaria del 15% cuando los demás países de América están en una presión tributaria del 18%. Somos una economía emergente y somos una economía que cada vez brilla… Hoy salió en los diarios que en el mes que pasó hemos tenido un PBI del 6,5%, algo bastante bueno. Entonces, se supone que, a más ganancias, también la recaudación tributaria debería ser mayor o similar. Sin embargo, la recaudación tributaria ha caído porque la minería ha descendido dentro de ese PBI y esa recaudación bajó de 1000 millones no es sustituible por los otros sectores. Entonces, aquí la administración tributaria tendrá que ser creativa para no seguir encima de los contribuyentes que permanentemente pagan. Ya no deberíamos tener tanto peso en la quinta o cuarta categoría.
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La primera categoría, la segunda, la tercera categoría, tienen que ser fiscalizadas adecuadamente para los efectos de que la carga tributaria sea repartida entre todos los contribuyentes del país. Eso es un poco lo que va a pasar. Los libros electrónicos van a ser uno de los medios en los que van a trabajar básicamente los PRICO, pero es la fuerza laboral la que tendrá que ir a buscar a los medianos también y pequeños. Edú González Palomino Interesante su recomendación, todo lo que dice, don Víctor. Vamos a pasar a las preguntas, a ver si nuestros socios nos colaboran con sus preguntas para poder continuar. Aquí tenemos la pregunta de Máximo que nos señala: “¿El cronograma según la Resolución 008/2013 se respeta tanto para los nuevos contribuyentes y antiguos contribuyentes?” Dr. Víctor Vargas Calderón En principio, el cronograma que se ha publicado es para los contribuyentes que… Para los que fueron antiguos PRICO y PRICO nuevos, para ambos casos. Este cronograma de atraso es para ambos casos pero los PRICO antiguos empiezan desde el 1 de enero y los PRICO nuevos empiezan desde el 1 de marzo. Entonces, el atraso máximo es precisamente a partir de lo que [...]. Si en una empresa se empieza en marzo, su plazo máximo para los que tienen el último registro cero, será en el mes de junio, el 24 de junio. Entonces, sí tiene el tiempo suficiente para poder presentar su programa de libros electrónicos de manera oportuna. O sea, este anexo es válido para los que empezaron el 1 de enero y para los que van a empezar el 1 de marzo. Edú González Palomino ¿Tenemos más preguntas? Por favor, nos las hacen llegar por chat. Don Víctor: entonces, para culminar esta presentación, por favor sus recomendaciones para las empresas, para los contadores que tienen a su cargo empresas y que no están todavía con la obligación de incorporarse a los libros electrónicos. ¿Deberíamos ya nosotros estar pensando en eso, comenzar a ordenarnos? Y, si ya estamos obligados a llevar libros electrónicos, ¿qué es lo que deberíamos hacer? ¿Cómo deberíamos ordenarnos para que, cuando nosotros ya nos incorporemos, más adelante no tener problemas? Dr. Víctor Vargas Calderón Muy bien. Al respecto, yo inclusive a los alumnos en la universidad les digo que en mis tiempos —porque yo soy promoción 1959 de San Marcos— teníamos mucha
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incidencia en llevar los libros manuales, después el sistema por tarjetas y después el sistema IBM por tarjetas perforadas y hoy día hablamos de libros electrónicos. Todo esto ha evolucionado y va a evolucionar mucho más seguramente con el tiempo. Existen muchas empresas donde los informáticos están permanentemente trabajando y ya existe mucho software contable que está en el mercado peruano. Inclusive rebasan el mercado peruano y aplican a mercados del exterior. Es decir, antes llevar la contabilidad por sistemas manuales, que significaba que yo tenía que estar el 80% de mi tiempo dibujando la contabilidad y 20% lo dedicaba yo para el análisis, hoy con los sistemas computarizados, apenas entrego un 20% en incorporar la data y la data la debo hacer todavía en línea, en simultáneo. Esa información es la que me da tiempo a mí para trabajar ahora en el análisis de forma mucho más rápida. Contabilidad al día significa tener la oportunidad de poder hacer planeamiento tributario buscando las mejores opciones que hay en la Ley de Renta, en la Ley de IGV, en la Ley de Código Tributario. Es decir, contabilidad al día es por ejemplo que yo, si soy una empresa —como dice el artículo 58 de la Ley de Renta— que vendo bienes a plazos y estos bienes que vendo a plazos los vendo a más de 12 meses y los vendo al crédito, yo puedo acogerme a pagar el impuesto a la renta por aquellas deudas que son mayores a 12 meses, del mes 13 al mes 48 si vendo a cuatro años, y el impuesto diferirlo para pagarlo en el futuro. Entonces, yo me imagino que, teniendo una contabilidad computarizada, hoy esto lo puedo hacer de una manera bastante fácil, rápida y permanente. Antiguamente eso tenía yo que hacerlo en hojas tabuladas. Antiguamente tenía que trabajar yo horas y horas en repartir las 48 cuotas y repartir el costo en 48 cuotas y sacar la utilidad en 48 cuotas y después, de ahí, sacar la información para poder saber cuáles eran las cuotas a 12 meses, a 24, a 36 y a 48 meses. Entonces, el contador hoy día tiene una herramienta muy grande en el software, pero a veces la contabilidad se ha tributarizado demasiado y, cuando las sanciones y las multas, se dice que se sancionará a los contribuyentes que lleven su contabilidad con tres meses de atraso. A veces nos ponemos fláccidos y llevamos la contabilidad siempre atrasada porque estamos dentro de los tres meses de atraso. Eso no debe ser. La contabilidad, como dice el artículo 175 de la Ley General de Sociedades, esa información debe ser información oportuna. Al ser información oportuna podemos hacer planeamiento tributario, planeamiento financiero. El artículo 58 es básico para hacerlo. Al poderlo hacerlo ahora con los nuevos métodos para los pagos a cuenta del impuesto a la renta, ya tengo el balance a marzo, el balance que está al día y, cuando llegue el mes de abril, yo tengo que pedir la posibilidad de hacer un cambio en el pago a cuenta del impuesto a la renta. Todo esto solamente lo puedo hacer si tengo contabilidad al día. Entonces, yo les digo a mis colegas que aprovechemos al máximo la tecnología para tener contabilidad al 18 Todos Los Derechos Reservados 2013 @ http://www.ClubdeContadores.com
día y hagamos y aprendamos tributariamente qué significa planeamiento tributario. Planeamiento tributario significa usar las mejores opciones que hay en la Ley de Renta, que hay en la Ley del IGV. Entonces, esas opciones son las que hay que estudiar a fondo y trabajarlas. El sistema computarizado nos debe permitir tener una contabilidad al día para tomar decisiones, con esa información hacer balances proyectados a futuro. En los nuevos temas relacionados con el uso de las Normas Internacionales de Información Financiera, las NIIF, nos va a permitir también tener contabilidad ordenada y contabilidad fidedigna. Ya no podemos entrar a tener balances falseados. Todo eso ya ha sido legislado. La Ley 29.307 nos dice que un balance falseado es motivo hasta de pena privativa de la libertad. Entonces, tenemos que cuidar ahora los protocolos contables al máximo y pido que eso lo hagamos teniendo una contabilidad con software debidamente preparado. Entonces, colegas, este es un poco mi consejo: que estudiemos a fondo cuáles son las opciones que nos dan las distintas leyes. Edú González Palomino Muchísimas gracias, don Víctor. Para culminar, tenemos aquí dos preguntas de Ramiro que señala: “El sistema de libros electrónicos tiene la opción de importar datos para compras y ventas. Por tanto, es mi parecer que debe tenerse la [...] oportuna en un formato que permita que esa operación se registre en un formato y que se importe. ¿Es válida esta opinión?” Dr. Víctor Vargas Calderón Bueno, al entrar al mundo informático, indudablemente la tecnología hará que tengamos que siempre trabajar del documento fuente, que siempre es el documento básico que va a ser fiscalizado por el cruce de información. El documento fuente del proveedor es un documento fuente donde están las características básicas del que hizo la venta, del que prestó el servicio, del que vendió la mercadería que más adelante y a fin de año, o periódicamente, habrá que hacer el DAOT para hacer el cruce de información. Esa información debe ser volcada en un formato que tenga el detalle y que podamos, ese detalle del formato, trasladarlo a la administración tributaria para no hacer el traslado comprobante por comprobante sino ya en un formato resumen pero que, a su vez, permita que del otro lado lo reciban a nivel de detalle. Yo creo que por ahí va la pregunta y me parece que sí sería un adelanto para que las cosas sean mucho más rápidas.
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Edú González Palomino Terminamos con esta pregunta de Miguel Ángel que señala: “¿Cuáles son los grandes errores que se pueden cometer ahora con estos libros electrónicos, para evitar hacerlos y tener cuidado?” Dr. Víctor Vargas Calderón ¿Cuáles son los grandes qué? Edú González Palomino ¿Cuáles son los grandes errores que se pueden cometer ahora con estos libros electrónicos, para evitar hacerlos y tener cuidado? Y sobre todo, doctor, ¿qué software recomienda? Dr. Víctor Vargas Calderón Yo no puedo recomendar software porque en el mercado hay bastante software que tienen los distintos proveedores, los contadores los conocemos: el CONCAR, el Starsoft, el SIIGO, y los sistemas más grandes como el SAP y todas estas cosas que nos permiten hacer un control en línea. Pero cada contador debería investigarlo y deberíamos también manejar permanentemente cuáles son los más adecuados para nuestro negocio, cuáles son los de menos costo, cuáles son los que nos permiten hacer este trabajo en forma más rápida. Yo creo que los contadores tenemos que trabajar esta tarea de manera bastante especial. La contabilidad siempre será mostrar la situación fidedigna; es decir, la verdad contable. Esa verdad contable es haciendo la aplicación de los principios contables. Entonces, yo creo que los principales errores que pueden ocurrir son precisamente por salirnos de los protocolos. Hay protocolos contables, los contadores tenemos que ir a analizar por ejemplo qué cosa es el devengado. Entonces, veo que hay muchos colegas que todavía no entran a trabajar el devengado. Cuando les llega el comprobante, recién allí lo registran y no han instalado un control interno de su empresa. Su empresa debería decir órdenes de compra y órdenes de servicio. Entonces, cada vez que se van comprando bienes o prestando servicios, ya la obligación se va contabilizando día a día. Entonces, yo al 30 del mes ya tengo registradas las obligaciones que he contraído más allá de que el proveedor me trajo el comprobante o no me lo trajo. Entonces, yo debería estar detrás del proveedor diciéndole: “Tráeme mi comprobante”. Entonces, los errores que puede haber en los libros electrónicos son que los comprobantes van a ser registrados recién cuando lleguen y eso no debe ser. Yo debería armar un control interno para registrar mi contabilidad haciendo provisiones. Mi balance va a estar lleno de previsiones y eso es lo que yo debo instalar. 20 Todos Los Derechos Reservados 2013 @ http://www.ClubdeContadores.com
Edú González Palomino Muchísimas gracias, don Víctor. Muchísimas gracias por la presentación del día de hoy, que ha estado llena información oro puro y que nos toca a nosotros ejecutar e implementar. Muchísimas gracias, don Víctor, por el teleseminario del día de hoy. Dr. Víctor Vargas Calderón Muy bien. Hasta pronto, estimados amigos. Edú González Palomino Nos vemos en otra sesión, don Víctor. Un abrazo muy fuerte. Dr. Víctor Vargas Calderón Hasta luego, gracias.
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Llegamos al final… Hemos llegado al final de la presente edición. Solo me resta pedirte un favor. ¿Me puedes dar tu retroalimentación? Esto sin duda nos servirá para planear futuras ediciones. Por lo pronto, nos “vemos” en el foro, en los audio y video clips, en futuras charlas en vivo y en el resto de espacios provistos por el ClubdeContadores. Hasta una próxima edición Directorio: Club de Contadores
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TRANSCRIPCIÓN Teleseminario: Implementación de Libros Electrónicos. Dr. C.P.C.C Victor Vargas Calderón

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