Source: http://docplayer.cz/1474096-Mezinarodni-dvoji-zdaneni.html
Timestamp: 2017-04-29 01:59:45+00:00

Document:
MEZINÁRODNÍ DVOJÍ ZDANĚNÍ - PDF
Download "MEZINÁRODNÍ DVOJÍ ZDANĚNÍ"
1 Ing. Zuzana Rylová, Ph.D. MEZINÁRODNÍ DVOJÍ ZDANĚNÍ smlouvy o zamezení dvojího zdanění určení rezidence způsoby vybírání daně příjmy zahraničních osob příjmy rezidentů smlouva se Slovenskem včetně komentáře převodní ceny 4. aktualizované a rozšířené vydání edice daně2 V případě, že dojde k významným legislativním změnám v období mezi jednotlivými vydáními publikace, vyhledejte její aktualizaci na našich internetových stránkách Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání tel.: Ing. Zuzana Rylová, Ph.D., 2012 Nakladatelství ANAG, 2012 ISBN3 Obsah OBSAH O AUTORCE... 8 ÚVOD... 9 I. VYSVĚTLENÍ ZÁKLADNÍCH POJMŮ A PRINCIPŮ Mezinárodní dvojí zdanění Vznik dvojího zdanění Daňové úniky jako důsledek dvojího zdanění Opatření k zamezení dvojího zdanění Smlouvy o zamezení dvojího zdanění Základ smluv o zamezení dvojího zdanění Důvody sjednání mezinárodních daňových smluv Výměna informací mezi smluvními státy Přehled platných smluv Nadnárodní společnosti Osobní daňová příslušnost Určení rezidence podle ZDP Určení rezidence v souladu s mezinárodními smlouvami Daňově transparentní entity II. ZPŮSOBY VYBRÁNÍ DANĚ Z PŘÍJMŮ ZAHRANIČNÍCH OSOB Daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně Daň vybíraná na podkladě daňového přiznání Daň vybíraná prostřednictvím záloh na daň z příjmů u závislé činnosti...74 III. PŘÍJMY ZAHRANIČNÍCH OSOB Příjmy z činností vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny Trvalé zařízení k výkonu činnosti Stálá provozovna společníků tzv. osobních společností, účastníků ve sdružení a členů evropského hospodářského zájmového sdružení Staveniště, místo provádění stavebně montážních projektů Poskytování služeb Obchodní reprezentace Internetové obchody4 OBSAH 2. Příjmy ze závislé činnosti Příjmy ze služeb, poradenství, řídící a zprostředkovatelské činnosti Příjmy z prodeje nemovitostí Příjmy z užívání nemovitostí Příjmy z nezávislého povolání Příjmy z osobně vykonávané činnosti umělců a sportovců Příjmy z průmyslových práv Příjmy z autorských práv Příjmy plynoucí z majetkové účasti Úroky Příjmy z užívání movité věci (pronájem) Odměny členů statutárních orgánů Příjmy z prodeje movitých věcí a majetkových práv Výhry v loteriích, sázkách a jiných podobných hrách Výživné a důchody Příjmy plynoucí v souvislosti se snížením základního kapitálu Příjmy z úhrad pohledávky nabyté postoupením Sankce ze závazkových vztahů Příjmy z převodu podílů v obchodních společnostech nebo družstvech IV. PŘÍJMY REZIDENTŮ ZE ZDROJŮ V ZAHRANIČÍ Věcná daňová příslušnost Způsob zdanění příjmů ze zahraničí V. SMLOUVA MEZI ČESKOU REPUBLIKOU A SLOVENSKOU REPUBLIKOU O ZAMEZENÍ DVOJÍMU ZDANĚNÍ A ZABRÁNĚNÍ DAŇOVÉMU ÚNIKU V OBORU DANÍ Z PŘÍJMU A Z MAJETKU VI. PŘEVODNÍ CENY Srovnávací analýza Metody a jejich uplatnění v praxi Stanovení převodních cen při úhradách za nehmotný majetek Služby poskytované v rámci skupiny podniků Dokumentace k převodním cenám5 Obsah 6. Předběžné cenové dohody Současná právní úprava převodních cen v České republice Arbitrážní konvence Úpravy základu daně VII. VYBRANÉ POKYNY A SDĚLENÍ Pokyn D-21 Opatření ke zdaňování úroků z mezibankovních úvěrových operací a určení zdroje úroků Pokyn D-40 Výklad ke zdaňování zahraničních subjektů z příjmů za tzv. licenční a jim podobné poplatky Pokyn D-79 k jednotnému postupu při zdaňování příjmů výkonných umělců Sdělení MF ke vstupu ČR do OECD ve vztahu k daním přímým Pokyn D-151 k zajištění jednotného postupu při uplatňování 6 odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb Pokyn D-154 k postupu při zdaňování daňových nerezidentů u příjmů souvisejících s činnostmi podle 22 odst. 1 písm. c) zákona o daních z příjmů Pokyn D-174 k postupu při ročním zúčtování záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti při mezinárodním pronájmu pracovní síly Pokyn D-177 k uplatňování daňových smluv při zdaňování výnosů ze zaknihovaných cenných papírů Sdělení k problematice pojmů místo vedení a skutečný vlastník Sdělení k problematice elektronického obchodu při uplatňování mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanění Pokyn D-235 Sdělení k problematice charakteru plateb souvisejících s rozvojem elektronického obchodu, a to v návaznosti na uplatňování smluv o zamezení dvojího zdanění Sdělení k aktualizaci OECD vzorové smlouvy o zamezení dvojího zdanění z roku6 OBSAH Pokyn D-248 Sdělení k nové smlouvě o zamezení dvojímu zdanění se Slovenskou republikou (Sbírka mezinárodních smluv č. 100/2003) Pokyn D-269 Sdělení k uplatňování Smlouvy o zamezení dvojího zdanění s Německem ve vztahu k německým subjektům s právní formou GmbH&Co. KG Pokyn D-282 Sdělení k povinnostem platebního zprostředkovatele při podávání hlášení o příjmech úrokového charakteru a Dohodě mezi Evropským společenstvím a Švýcarskou konfederací, kterou se stanoví opatření rovnocenná opatřením stanoveným Směrnicí Rady 2003/48/ES o zdanění příjmů z úspor ve formě příjmů úrokového charakteru Pokyn D-286 ke zdaňování příjmů daňových nerezidentů plynoucích ze zdrojů na území ČR Sdělení k praktické aplikaci Pokynu D -286 ke zdaňování příjmů daňových nerezidentů plynoucích ze zdrojů na území ČR Pokyn D-332 Sdělení k uplatňování mezinárodních standardů při zdaňování transakcí mezi sdruženými podniky převodní ceny Pokyn D-333 Sdělení k závaznému posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami Pokyn D-334 Sdělení k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami Pokyn GFŘ D-6 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (Vybraná ustanovení) SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY A PRAMENŮ REJSTŘÍK7 1. Mezinárodní dvojí zdanění; 1.1 Vznik dvojího zdanění I. Vysvětlení základních pojmů a principů 1. Mezinárodní dvojí zdanění příjmů Daně jsou jedním z nejdůležitějších zdrojů financování veřejného sektoru. Základním principem daňového systému je zásada spravedlnosti, tzn. že daň postihuje všechny poplatníky, na které se vztahuje a kteří vykazují shodné skutečnosti rozhodné pro vyměření daně. Dani se proto podrobují všechny příjmy, jež podle právních předpisů daného státu podléhají zdanění a které vznikají na území daného státu, a to bez ohledu na to, zda příjmy plynou tuzemským osobám nebo zahraničním osobám. Stát takto podrobuje zdanění nejen příjmy svých občanů, společností a jiných právnických osob, ale podrobuje zdanění také příjmy cizích státních příslušníků a zahraničních firem, pokud ze zdrojů na území daného státu pobírají zdanitelné příjmy. Suverénním právem každého státu je ukládat v rámci svého teritoria daňové povinnosti daňovým subjektům, tedy fyzickým a právnickým osobám, bez jakéhokoliv omezení a bez ohledu na to, jaké jsou daňové systémy jiných států. Z hlediska přímých daní na uvedené zásadě v podstatě nic nezměnilo ani naše členství v Evropské unii a harmonizace daní v rámci Evropské unie. Každý stát stanoví daňové povinnosti svým poplatníkům s ohledem na záměry a cíle své hospodářské politiky a v souladu s potřebami a nároky na státní rozpočet. Daňové systémy jednotlivých států jsou proto výsledkem dlouholetého historického vývoje, jsou ovlivněny společenským a právním řádem každého státu, jeho hospodářským rozvojem a tradicí. Důsledkem toho se daňové systémy jednotlivých států liší ve struktuře daní, způsobu výběru a spravování daní, ve velikosti daňového zatížení, v sankcích za nesplnění daňových povinností apod. Tato rozdílnost daňových systémů jednotlivých států je zcela přirozená, vyžaduje si však řešení daňových vztahů mezi jednotlivými státy na mezinárodní úrovni. 1.1 Vznik dvojího zdanění Daňové povinnosti jsou v České republice zásadně stanoveny zákony, tedy právními akty nejvyšší právní síly. Daňové povinnosti však mohou být modifikovány mezinárodními daňovými smlouvami, kterými je Česká republika vázána (viz např. 37 ZDP). 118 I. VYSVĚTLENÍ ZÁKLADNÍCH POJMŮ A PRINCIPŮ V mezinárodním měřítku existují dvě hlavní metody daňových úniků, a to: převod zisku do země s nízkým zdaněním pomocí manipulace s cenou operací prováděných mezi sdruženými podniky prostřednictvím tzv. převodních cen a snižování zisků pomocí manipulace s náklady vynaloženými na služby. Manipulace s převodní cenou (transfer pricing) je jednou z klasických otázek mezinárodního daňového práva. Tento problém vyvstává především ve vztazích mezi mateřskou společností a jejími spřízněnými podniky působícími v různých zemích. Podniky ve skupině většinou mají vůči mateřské společnosti, která je řídí, jen velmi malou míru nezávislosti. Při obchodních transakcích prováděných mezi různými podniky téže nadnárodní společnosti může být cena stanovována nejen na základě ekonomické reality, ale ovlivnit ji může i daňové plánování využívající mezery v legislativě jednotlivých zemí. Podnik zabývající se mezinárodním obchodem může upravit ceny zboží vyrobeného v jedné zemi a prodávaného v jiné zemi tak, aby se co největší část zisku soustředila v té z obou zemí, kde je daňové zatížení nižší. Konkrétně se daňový únik provádí navýšením pořizovací ceny nebo snížením prodejní ceny. Navýšení pořizovací ceny se používá při dovozu, snížení prodejní ceny při vývozu. V praxi to může fungovat např. tak, že česká společnost dodá určité zboží za nízkou cenu zahraniční společnosti rezidentní v některém z daňových rájů, která je bez dalšího zpracování prodá dále jiné české společnosti, ale za několikanásobnou cenu. Pokud všechny tři společnosti patří do stejného koncernu, je výsledkem této operace čistý daňový zisk. První česká společnost platí nízkou daň, neboť má z prodeje jen malý zisk. Zahraniční společnost má sice velký zisk, platí však nízkou daň vzhledem k výhodnému daňovému režimu ve své zemi. Pokud jde o druhou českou společnost, ta snižuje svůj daňový základ tím, že nakupuje za vysokou cenu. Manipulace s náklady vynaloženými na služby, které byly poskytnuty v zahraničí, spočívá v tom, že jsou fakturovány neexistující služby nebo jejich fakturace je značně nadhodnocena. Podstatou je, že dochází ke snižování zisků tím, že se uvádějí neexistující náklady. Existují fiktivní společnosti, které slouží pouze k tomu, že vyrábějí faktury, jež mají za účel poskytovat vhodným podnikům příslušné dokumenty, což jim umožňuje značně snižovat zisk vyplývající z jejich ekonomické činnosti. 189 2.4 Přehled platných smluv Smluvní stát Platnost ode dne Sbírka zákonů Sbírka mezinárodních smluv Bělorusko /1998 Sb. Bosna a Hercegovina /2010 Sb.m.s. Brazílie /1991 Sb. Bulharsko /1999 Sb. Finanční zpravodaj č. 5/1998, č. 11/1998 Čína 1) /2011 Sb.m.s. č. 5/2011 Dánsko 2) /1983 Sb. č. 4/1983 Egypt /1995 Sb. č. 1/1996 Estonsko /1995 Sb. č. 12/2/1995 Etiopie /2008 Sb.m.s. Filipíny /2003 Sb.m.s. č. 11/2004 Finsko /1996 Sb. č. 2/1998, č. 1/2005 Francie /2005 Sb.m.s. č. 12/1/2005 č. 11/12/2006 Gruzie /2007 Sb.m.s. č. 8 9/2007 č. 3/2010 Chorvatsko 3) /2000 Sb.m.s. č. 6/2000, č. 3/2001 Indie /1999 Sb. č. 7/8/2000 č. 3/2010 Indonésie /1996 Sb. č. 4 5/1999 č. 4/2010 Irsko /1996 Sb. č. 5/1998 č. 4/2009 Island /2001 Sb.m.s. Itálie /1985 Sb. č. 4 5/1987, č. 12/1997, č. 4 5/1999, č. 1/1/2003, č. 6/2010 Poznámka red. oprava č. 74/1998 Sb. Sdělení č. 99/2011 Sb.m.s. účinnost od Protokol č. 249/1993 Sb. red. oprava č. 17/2004 Sb.m.s. 3310 III. PŘÍJMY ZAHRANIČNÍCH OSOB Zaměstnanci Je třeba si uvědomit, že u stavenišť a stavebně montážních projektů, které se staly stálou provozovnou, jsou stálou provozovnou od okamžiku, kdy začala být uvedená činnost vykonávána. Pokud vznik stálé provozovny nebyl zřejmý již od počátku kontraktu a do jejího vzniku nebyly daň, příp. zálohy na daň ze závislé činnosti odváděny v České republice, je plátce daně povinen je dodatečně uhradit (příjmům zaměstnanců je věnována kapitola III.2). Povinnost registrovat se k dani z příjmů do 30 dnů od zahájení činnosti sice nezakládá povinnost registrovat se zároveň jako plátce daně ze závislé činnosti, ale s ohledem na povinnost následného doplacení daně z mezd může být výhodnější a po administrativní stránce pravděpodobně jednodušší se jako plátce daně ze závislé činnosti zaregistrovat již v době, kdy je zřejmé, že stálá provozovna vznikne. Takto je možné se vyhnout situaci, kdy do vzniku stálé provozovny je povinnost odvádět daň, případně zálohu na daň ze závislé činnosti v zahraničí a po jejím vzniku ji dodatečně odvést u nás a v zahraničí nárokovat vratku již zaplacené daně. Uvedený postup je možno uplatnit zejména tehdy, pokud obdobně jako u nás pouze skutečnost, že zaměstnanci pracují v zahraničí, není dostatečným důvodem pro to, aby v daném státě nebyla odváděna záloha na daň ze závislé činnosti 62. Zdanění podle mezinárodních smluv Výkladově se obsah pojmu staveniště podle smluv o zamezení dvojího zdanění v podstatě neliší od toho, jak je vykládán podle tuzemského zákona o daních z příjmů. V čem se ale smlouvy od tuzemského zákona liší, je doba činnosti, která je nutná pro vznik stálé provozovny. Ve většině smluv o zamezení dvojího zdanění, které sjednala Česká republika, je totiž lhůta 6 měsíců prodloužena, a to na 9 měsíců, nejčastěji však na 12 měsíců. To znamená, že doba, po kterou jsou uvedené příjmy v České republice osvobozeny od zdanění, je výrazně delší (viz tabulka Přehled o časových stálých provozovnách v platných smlouvách o zamezení dvojího zdanění, kapitola 1. 4). 62 V České republice musí plátci daně odvádět zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti i v případě, kdy zaměstnanci tuzemské firmy (daňoví rezidenti) pracují v zahraničí. Této povinnosti jsou plátci daně podle 38h odst. 11 ZDP zproštěni jen tehdy, pokud zaměstnanci v zahraničí pracují ve stálé provozovně. 9611 1.4 Poskytování služeb Zdanění podle mezinárodních smluv 67 Stálá provozovna určuje způsob zdanění příjmů daňového poplatníka dvěma smluvními státy a nezakládá sídlo ve státě, kde poplatník činnost prostřednictvím stálé provozovny vykonává. K tomu Krajský soud v Plzni uvedl 68 : V daném p ípad bylo stálou provozovnou ozna eno ve smyslu l. 5 odst. 3 písm. b) poskytování služeb (pomocných stavebních prací) podnikem [podle l. 3 odst. 1 písm. f) Smlouvy o zamezení dvojímu zdan ní se výraz podnik vztahuje k vykonávání jakékoli innosti] jednoho smluvního státu nebo prost ednictvím zam stnanc nebo jiných pracovník najatých podnikem pro tento ú el, avšak pouze pokud innosti takového charakteru trvají na území druhého smluvního státu po jedno nebo více období p esahující v úhrnu šest m síc v jakémkoliv dvanáctim sí ním období. Z uvedeného je z ejmé, že pojem stálá provozovna není totožný s pojmem sídlo. Stálá provozovna je z pohledu eského da ového práva místem na území eské republiky, v n mž vykonává svoji innost da ový nerezident, a lze jej chápat rovn ž jako kritérium ur ující zp sob zdan ní p íjm ur ité osoby dv ma lenskými státy Evropského spole enství. D vodnou proto není námitka žalobce, že jsou fyzické a právnické osoby nuceny vytvo it sídlo v eské republice pro ú ely poskytování služeb na jejím území. Každá smlouva má svoji vlastní definici pojmu stálá provozovna, proto nelze, a to ani podpůrně, vycházet z definice uvedené v 22 odst. 2 ZDP, v případě, kdy kritéria pro kvalifikaci určité činnosti jako stálé provozovny stanoví ZDP a příslušná smlouva odlišně. V celé řadě dříve uzavřených smluv o zamezení dvojího zdanění není tento typ stálé provozovny výslovně uveden, proto je otázkou, zda stálá provozovna z tohoto titulu může existovat i ve vztahu k těmto smluvním státům. Skutečnost, že se služby poskytují v České republice na konkrétním místě a v prostorách nebo zařízeních k tomu určených, není postačující pro vznik službové stálé provozovny. Ke vzniku stálé provozovny ve smyslu smluv o zamezení dvojího zdanění, které tento typ stálé provozovny neznají, nestačí, pokud např. pracovníci zahraniční firmy za účelem poskytování poradenských služeb dojíždějí, byť delší dobu, do tuzemské společnosti. Přestože vždy pracují v nějaké kanceláři, je třeba kancelář chápat ve smyslu faktické existence trvalého zařízení umístěného na našem území, ve kterém zahraniční podnik vykonává 67 Komentář k Článku 5 Stálá provozovna, Zdanění služeb, Modelová smlouva o zamezení dvojího zdanění příjmů a majetku, stručná verze, 17. červenec 2008, Praha: Wolters Kluwer ČR, 2009, s Rozsudek Krajského soudu v Plzni čj. 57 Ca 48/ , dostupné na ASPI, ASPI ID: JUD CZ. 10112 III. PŘÍJMY ZAHRANIČNÍCH OSOB Důležitá je také ta skutečnost, že časové období 183 dnů se nezjišťuje v rámci kalendářního roku, ale v rámci dvanácti měsíců po sobě jdoucích. V následujících příkladech je vždy zaměstnavatelem zahraniční osoba a závislá činnost zaměstnance zahraniční osoby není vykonávána ve stálé provozovně zaměstnavatele. Příklad č. 33 Zaměstnanec s bydlištěm v zahraničí (nesmluvní stát) pracoval v České republice v měsících únor až květen, a to každý týden od pondělí do pátku, soboty a neděle strávil mimo území České republiky. V červnu onemocněl, dny nemoci a následnou dovolenou strávil rovněž v zahraničí a v práci pokračoval až od Ke dni jeho pracovní činnost na našem území skončila. I když dny jeho fyzické přítomnosti v České republice nepřekročily 183 dnů, časové období související s výkonem činností bylo delší než 183 dnů, a proto jeho příjmy ze závislé činnosti podléhají v České republice zdanění. Zaměstnanec je povinen podat za dané zdaňovací období přiznání k dani z příjmů fyzických osob a zaplatit daň ve lhůtě pro jeho podání. V daňovém přiznání uvede pouze příjmy ze zdrojů na našem území, neboť zaměstnanec není rezidentem České republiky. Příklad č. 34 Zaměstnanec s bydlištěm v zahraničí (nesmluvní stát) pracoval v České republice od do následujícího roku, a to každý týden od pondělí do pátku, soboty a neděle pak strávil v zahraničí. Ke dni jeho pracovní činnost na území České republiky skončila. Pokud bychom posuzovali každé zdaňovací období samostatně, dny jeho fyzické přítomnosti ani časové období související s výkonem zaměstnání by nepřekročily 183 dnů. Jelikož však rozhodných je 12 měsíců po sobě jdoucích, příjmy ze závislé činnosti nebudou v obou předmětných letech od daně osvobozeny. Zaměstnanec je povinen podat za oba roky (za každý rok samostatně) přiznání k dani z příjmů fyzických osob a zaplatit daň ve lhůtě pro jejich podání. V daňových přiznáních uvede pouze příjmy ze zdrojů na našem území, neboť ani v tomto případě není zaměstnanec rezidentem České republiky. Příklad č. 35 Zaměstnanec s bydlištěm v zahraničí pracoval v České republice v období od do Ke dni jeho pracovní činnost skončila. Znovu začal pracovat v České republice dne a práci skončil ke dni následujícího roku. 11813 2. Příjmy ze závislé činnosti Na následujících příkladech je vidět, jak se způsob počítání času měnil v závislosti na době, kdy daná smlouva vstoupila v platnost. Zaměstnavatelem je opět zahraniční osoba, tentokrát ze smluvního státu, a činnost zaměstnance není vykonávána ve stálé provozovně zaměstnavatele. Příklad č. 42 Zaměstnanec s bydlištěm na Slovensku pracoval v České republice od do následujícího roku. V tomto období byl fyzicky přítomen v České republice 175 dnů. Ke dni jeho pracovní činnost na území naší republiky skončila. Smlouva o zamezení dvojího zdanění mezi Českou republikou a Slovenskou republikou v Článku 14 Příjmy ze závislé činnosti stanoví, že odměny, které pobírá rezident jednoho smluvního státu z důvodu zaměstnání vykonávaného ve druhém státě, podléhají zdanění jen v prvně zmíněném státě, jestliže (mimo jiné) je příjemce zaměstnán v druhém smluvním státě po jedno nebo více období nepřesahující v úhrnu 183 dny v jakémkoliv dvanáctiměsíčním období začínajícím nebo končícím v příslušném daňovém roce. Do počítání období se zahrnují: a) všechny dny fyzické přítomnosti včetně dní příjezdů a odjezdů a b) dny strávené mimo stát výkonu zaměstnání, jako jsou soboty a neděle, státní svátky, dovolené a služební cesty přímo spojené se zaměstnáním příjemce v tomto státě, po kterých bylo v činnosti na území tohoto státu pokračováno. Za oba předmětné roky bude s ohledem na způsob počítání času uvedený ve smlouvě se Slovenskem (celkem 212 dnů) příjem ze zaměstnání podléhat zdanění v České republice. Zaměstnanec bude povinen podat za oba roky přiznání k dani z příjmů fyzických osob a zaplatit daň ve lhůtě pro jejich podání. Příklad č. 43 Zaměstnanec s bydlištěm ve Velké Británii pracoval v České republice od do následujícího roku. V tomto období byl fyzicky přítomen v České republice 190 dnů. Ke dni jeho pracovní činnost na území naší republiky skončila. Smlouva o zamezení dvojího zdanění mezi Českou republikou a Spojeným královstvím Velké Británie a Severního Irska v Článku 15 Zaměstnání stanoví, že odměny, které rezident jednoho smluvního státu pobírá z důvodu 13514 III. PŘÍJMY ZAHRANIČNÍCH OSOB Zdanění podle mezinárodních smluv Uvedené druhy příjmů jsou ve smlouvách řešeny v článku nazvaném Úroky (nejčastěji je to Článek 11). Státem zdroje úroků je stát, kde je rezidentem ten, kdo úroky vyplácí. Výjimkou z tohoto pravidla jsou úroky vyplácené stálou provozovnou v České republice. Jestliže úroky jdou k tíži této stálé provozovny, pak zdroj těchto úroků je v České republice, i když je zahraniční osoba, která provozovnu zřídila, rezidentem jiného státu. Sazba daně může být na základě příslušné smlouvy snížena nebo může být přiznáno osvobození. Osvobození se u některých států aplikuje na všechny úrokové příjmy, u jiných jen na některé. Rozhodující je stejně jako u dividend stát, kde je rezidentem skutečný vlastník úroků. Smluvní stát Orientační přehled o sazbách daně u úroků Článek smlouvy Sazba daně *) Albánie 11 5 Arménie Austrálie Ázerbájdžán 11 10/5 Belgie Bělorusko 11 5 Bosna a Hercegovina 11 0 Brazílie 11 10/15 Poznámka 5 % z úroků z bankovních úvěrů, osvobozeny úroky z úvěrů poskytnutých nebo ručených vládou 5 % z úroků z bankovních úvěrů, osvobozeny úroky z vládních úvěrů 10 % z úroků z bankovních úvěrů se splatností nad 10 let Bulharsko Čína 11 7,5 osvobozeny úroky z vládních úvěrů Dánsko 11 0 Egypt Estonsko Etiopie účinnost od Filipíny Finsko 11 0 Francie15 15. Výhry v loteriích, sázkách a jiných podobných hrách 15. Výhry v loteriích, sázkách a jiných podobných hrách Výhry v loteriích, sázkách a jiných podobných hrách, výhry z reklamních soutěží a slosování, ceny z veřejných soutěží a ze sportovních soutěží, které plynou zahraničním osobám, jsou příjmy ze zdrojů na území České republiky ( 22 odst. 1 písm. g) bod 8 ZDP) a jsou zdaňovány až na výjimky obdobným způsobem, jako kdyby plynuly daňovým rezidentům. Zdanění podle ZDP U fyzických osob za předpokladu, že se nejedná o příjmy od daně osvobozené, se za uvedené příjmy považují: výhry v loteriích, sázkách a jiných podobných hrách, výhry z reklamních soutěží a slosování, ceny z veřejných soutěží, ceny ze sportovních soutěží, ceny ze soutěží, v nichž je okruh soutěžících omezen podmínkami soutěže nebo jde o soutěžící vybrané pořadatelem soutěže. Podle 4 odst. 1 písm. f) ZDP jsou osvobozeny: ceny z veřejných soutěží, z reklamních soutěží nebo z reklamního slosování (s výjimkou spotřebitelské loterie podle zvláštního právního předpisu) a ceny ze sportovních soutěží (s výjimkou ceny ze sportovní soutěže u osob, u nichž je sportovní činnost podnikáním) v hodnotě nepřevyšující Kč za jednu cenu. Podle 10 odst. 3 písm. b) ZDP jsou osvobozeny: výhry z loterií, sázek a podobných her provozovaných na základě povolení vydaného podle zvláštních předpisů. Výhry z her provozovaných na základě zákona č. 202/1990 Sb., o loteriích a jiných podobných hrách, je nutno rozdělit na: loterie a jiné podobné hry provozované na základě povolení vydaného příslušným orgánem a výhry z loterií a jiných podobných her provozovaných na základě oznámení finančnímu úřadu. Loterie a jiné podobné hry mohou být provozovány pouze na základě povolení vydaného příslušným orgánem. Povolení se vydá, jestliže provozování loterií a jiných podobných her je v souladu s jinými právními předpisy, 20916 V. SMLOUVA MEZI ČESKOU REPUBLIKOU A SLOVENSKOU REPUBLIKOU... V. Smlouva mezi Českou republikou a Slovenskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku Smlouva vstoupila v platnost dne 14. července 2003 a publikována byla dne 12. srpna 2003 pod č. 100/2003 Sb.m.s. (dále jen smlouva). Je účinná od 1. ledna 2004, kdy se přestala provádět ustanovení dřívější smlouvy mezi Českou republikou a Slovenskou republikou vyhlášené pod č. 257/1993 Sb. Článek 1 Osoby, na které se Smlouva vztahuje Tato smlouva se vztahuje na osoby, které jsou rezidenty jednoho nebo obou smluvních stát. Osobou, na kterou se smlouva vztahuje, může být jak fyzická osoba, tak právnická osoba. U fyzických osob se smlouva neaplikuje všeobecně na občany některého z obou smluvních států, ale aplikuje se na rezidenty těchto dvou států. Jestliže je tedy fyzická osoba rezidentem České republiky nebo je rezidentem Slovenska, případně je podle vnitrostátních předpisů rezidentem v obou smluvních státech současně, pak se na ni smlouva vztahuje bez ohledu na to, jakou má tato osoba státní příslušnost. Obsahu pojmu rezident je věnován samostatný článek smlouvy, a to Článek 4. Stejná kritéria, tedy rezidentství v některém z uvedených smluvních států, platí i pro aplikaci smlouvy na právnické osoby. Složitější může být rozhodování o tom, zda se na danou osobu právnickou uvedená smlouva vztahuje u tzv. osobních společností, tj. společností, u kterých všichni nebo alespoň někteří společníci ručí za závazky společnosti celým svým majetkem. Veřejná obchodní společnost a komanditní společnost patří podle našeho obchodního zákoníku mezi obchodní společnosti a jako takové jsou právnickými osobami. Veřejná obchodní společnost je však podle ZDP subjektem bez vlastní daňové povinnosti k dani z příjmů. Subjekty bez vlastní daňové povinnosti se označují jako transparentní entity a daňovým subjektem není entita jako taková, ale její jednotliví společníci. Z hlediska zdanění se proto na veřejnou obchodní společnost nepohlíží jako na právnickou osobu, ale výsledek hospodaření se pro účely zdanění rozdělí mezi jednotlivé společníky, tzn. že podíl na výsledku hospodaření zdaňují jednotliví společníci, a nikoliv společnost. Je-li společníkem právnická osoba, pak příjmy podléhají dani z příjmů právnických osob, je-li společníkem 26217 2. Metody a jejich uplatnění v praxi Negativní stránkou této metody je však důležitost externích údajů. Při použití této metody panují určité obavy z toho, že se metoda děleného zisku bude uplatňovat bez odpovídajícího zohlednění externích tržních údajů. Čím nezřetelnější je povaha externích tržních údajů užitých v analýze rozdělení zisku, tím subjektivněji bude zisk rozdělen. Problémem společným s ostatními metodami je dostupnost údajů. Tento problém může nastat při zkoumání informací ze zahraničního sdruženého podniku, které jsou nezbytné pro vytvoření pečlivé funkční analýzy nebo při určování sloučeného zisku z kontrolovaných transakcí odděleně od zisku pro ostatní části tohoto podnikání. S ohledem na skutečnost, že jsou sdružené podniky příslušné pod různé daňové jurisdikce, může se vyskytovat celá řada dalších obtíží, např. obtíže spojené s vykazováním údajů podle jednotného formátu, problémy spojené s úpravami vycházejícími z účetní praxe a užité měny apod. Při použití metody děleného zisku je také nutno zvážit, jaké by mohlo být rozdělení zisku, kdyby se skutečný zisk více přiblížil zisku, který by se dal rozumně předvídat. Tento přístup je důležitý pro určitou ochranu kontrolovaných podniků, neboť zpětné revize ze strany finančního úřadu (tzn. zvýšení základu daně) s sebou nesou následnou penalizaci. Existují dva základní přístupy pro aplikaci metody děleného zisku, a to podle: analýzy zásluh (contribution analysis), kdy dochází k rozdělení celkového agregovaného zisku. Tento zisk se rozdělí na základě relativní hodnoty vykonávaných funkcí, použitých aktiv a rizika, předpokládaného u každého ze sdružených podniků, účastnících se kontrolované transakce. Relativní hodnota se určí stanovením procenta tak, že se srovná příspěvek všech stran a externí tržní údaje. zbytkové analýzy (residual analysis), které vycházejí z toho, že sloučený zisk se rozdělí ve dvou stádiích. V prvním stadiu se každému účastníkovi přidělí dostatečný zisk, aby mu poskytl základní výnos přiměřený pro typ transakce, ve které je angažovaný. Obvykle se základní zisk určuje odkazem na tržní výnos získaný z podobného typu transakce. V druhém stadiu bývá všechen zůstatkový zisk nebo ztráta, které zbyly po prvním stadiu, rozděleny mezi strany podle toho, jak by mohly nezávislé podniky za podobných podmínek jednat. 32918 VI. PŘEVODNÍ CENY 4. Služby poskytované v rámci skupiny podniků Téměř každá nadnárodní skupina musí zajistit pro své členy celou řadu služeb správního, technického, finančního a obchodního charakteru 165. Takové služby zahrnují zejména řízení, koordinaci a kontrolní funkce pro celou skupinu. Náklady na zajištění těchto služeb mohou být nejprve neseny mateřskou společností nebo jiným členem skupiny 166 a následně rozúčtovány mezi ostatní členy skupiny. Službami poskytovanými mezi podniky ve skupině jsou často jak služby dostupné i od nezávislých subjektů (např. právní a účetní služby), tak služby zajišťované samotným podnikem (např. vnitřní audit, finanční poradenství, školení zaměstnanců). Dohody o poskytování služeb v rámci skupiny jsou někdy spojovány i s ujednáními o přepravě zboží nebo převodu nehmotného majetku, pomocné služby (např. zaškolování obsluhy) jsou zase spojovány s převodem technologie, proto může být obtížné určit, kde leží přesná hranice mezi poskytnutím licence k majetku a poskytnutím služeb. Při analýze stanovení tržní ceny u služeb poskytovaných v rámci skupiny podniků je nutno nejprve prokázat, že služby mezi jednotlivými podniky ve skupině byly skutečně poskytnuty. Teprve následně se řeší, zda účtování za poskytnutou službu jsou z daňového hlediska v souladu se zásadou tržního odstupu. Některé služby mohou být prováděny jedním členem skupiny pouze pro jiného člena nebo několik specifických členů skupiny. V takovém případě lze relativně snadno zjistit, zda došlo k poskytnutí služby, protože nezávislý podnik za srovnatelné situace by zpravidla buď uvedenou činnost zabezpečil vlastními silami, nebo ji zadal nezávislé osobě. V jiném případě, kdy jeden sdružený podnik vyvíjí činnost, která se dotýká více členů skupiny, však mohou být poskytovány i takové služby, které by si členové skupiny sami neobjednali, tzn. že by za ně nebyli ochotni zaplatit, pokud by byli nezávislí. Taková činnost by byla jednou z těch, které vykonává obvykle mateřská společnost pouze z důvodu vlastnického zájmu. Další činnosti, které se vztahují na skupinu jako celek, jsou ty, jež se soustřeďují u mateřské společnosti nebo ve středisku skupinových služeb a jsou dostupné celé skupině. Činnosti, které jsou soustředěny, závisejí na druhu obchodní činnosti a na organizační struktuře skupiny, ale obecně mohou zahrnovat správní služby, jako je plánování, koordinace, rozpočtová kontrola, 165 Směrnice o převodních cenách, kapitola VII., Finanční zpravodaj č. 10/ Ujednání o příspěvku na náklady je předmětem kapitoly VIII. Směrnice o převodních cenách, Finanční zpravodaj č. 10/19 Pokyn GFŘ D-6 Pokyn GF D-6 k jednotnému postupu p i uplat ování n kterých ustanovení zákona. 586/1992 Sb., o daních z p íjm, ve zn ní pozd jších p edpis (Vybraná ustanovení) Č.j.: 32320/11-31 (Finanční zpravodaj č. 7/2010) Generální finanční ředitelství v zájmu zajištění jednotného uplatňování zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, vydalo tento pokyn. K 2 1. Stálým bytem se rozumí byt, který je poplatníkovi kdykoliv k dispozici podle jeho potřeby, ať již vlastní či pronajatý. Tento byt může být poplatníkem pronajat jiné osobě formou, která umožňuje podle potřeby poplatníka obnovení jeho užívání poplatníkem bez prodlevy. Úmysl poplatníka zdržovat se trvale ve stálém bytě se posuzuje vzhledem k okolnostem jeho osobního a rodinného stavu, tj. žije-li v něm rovněž např. s manželkou, dětmi, rodiči, či zda byt je využíván v návaznosti na jeho ekonomické aktivity (podnikání, zaměstnání apod.). 2. Dojde-li u poplatníka ke změně v rozsahu povinnosti vůči České republice ( 2 odst. 2 nebo odst. 3 zákona) v průběhu zdaňovacího období v důsledku změny bydliště, posuzuje se jeho statut za příslušné části roku samostatně. V případě vzniku neomezené daňové povinnosti v České republice ( 2 odst. 2 zákona) v důsledku skutečnosti, že se zde poplatník obvykle zdržuje, uplatní se tento statut pro celé zdaňovací období. K 6 odst. 9 písm. f) Do časového období souvisejícího s vykonáváním činnosti nerezidenta na území České republiky se zahrnují nejen všechny dny fyzické přítomnosti daňového nerezidenta na území České republiky, včetně dnů příjezdů a odjezdů (všechny započaté dny pobytu v České republice), ale i dny, které zahraniční rezident případně stráví mimo Českou republiku, jako jsou soboty a neděle, státní svátky, dovolené, a služební cesty přímo spojené se zaměstnáním nerezidenta na území České republiky, po kterých bylo v jeho zaměstnání na území České republiky pokračováno. Tento způsob počítání dnů se uplatní vždy ve vztahu k daňovému rezidentovi státu, se kterým 47320 VII. VYBRANÉ POKYNY A SDĚLENÍ Provádění instalačního či montážního projektu mimo vlastní stavební projekt (např. v rámci již hotové a užívané budovy) není z hlediska možného vzniku stálé provozovny posuzováno jako stavba, staveniště či instalační projekt, ale jako služba a zkoumá se tedy s ohledem na vznik tzv. službové stálé provozovny (viz výhrada České republiky k Modelové smlouvě OECD o zamezení dvojího zdanění). 9. Ustanovení 22 odst. 1 písm. c) zákona s návazností na odstavec 2 tohoto paragrafu se uplatňuje pro případy služeb a činností prováděných na území České republiky na základě samostatných jednotlivých kontraktů (případně opakovaných) s odběratelem (např. mimořádný audit hospodaření, oprava či údržba dodaného zařízení, zavedení softwarového systému), tj. za situace, kdy není dána existence stálé provozovny založené z vlastní iniciativy poplatníka s cílem nabízet a poskytovat služby (činnosti) neomezenému a předem nespecifikovanému okruhu odběratelů (např. auditorská či daňová kancelář, opravárenské středisko, montážní linka). Počítání lhůty 6 měsíců není ovlivněno skutečností, že činnosti uvedené v 22 odst. 1 písm. c) zákona jsou prováděny na věcně či místně nesouvisejících kontraktech. 10. Za stálou provozovnu - místo prodeje (odbytiště) se nepovažuje prodej zboží v rámci veletrhu, prodejní výstavy či obdobné jednorázové akce. 11. Ve vztahu k daňovým rezidentům států, s nimiž je uzavřena smlouva o zamezení dvojího zdanění, se překvalifikace úroků, které se neuznávají jako výdaj (náklad) podle 25 odst. 1 písm. w) zákona, na podíl na zisku (dividendu) uplatní pouze tehdy, pokud je mezi věřitelem a dlužníkem zvláštní vztah. Tento zvláštní vztah je charakterizován například tím, že půjčka (úvěr) značně převyšuje jakékoliv jiné vklady do majetku společnosti nebo byla poskytnuta k vyrovnání úbytku podstatné části majetku a není pokryta likvidními aktivy, věřitel se podílí na zisku společnosti, splácení půjčky (úvěru) je podřízeno nárokům jiných věřitelů nebo výplatě dividend, výše nebo výplata úroků závisí na zisku společnosti, smlouva o půjčce (úvěru) neobsahuje žádné přesné ustanovení o lhůtě splatnosti. 478 Zobrazit více
Smlouva o zamezení dvojímu zdanění mezi Českou republikou a Běloruskem Zuzana Potočková Praha, 26.1.2016 www.peterkapartners.com Účel smluv o zamezení dvojímu zdanění Určení základních pravidel pro možnost Více OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11
Obsah 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU......... 2 1.1 Obecná právní úprava obchodního zákoníku a pojmy zde použité..... 2 1.2 Ovládací smlouva podle Více 1 HLAVNÍ PRINCIPY ZDAŇOVÁNÍ FYZICKÝCH OSOB V ČESKÉ REPUBLICE
Obsah Úvod........................................................ 17 1 HLAVNÍ PRINCIPY ZDAŇOVÁNÍ FYZICKÝCH OSOB V ČESKÉ REPUBLICE....................................... 21 1.1 Vývoj od roku 1993 do současnosti Více N á v r h u s n e s e n í S e n á t u PČR
232 9. funkční období 232 Vládní návrh, kterým se předkládá Parlamentu České republiky k vyslovení souhlasu s ratifikací Smlouva mezi Českou republikou a Republikou Kosovo o zamezení dvojímu zdanění a Více SDĚLENÍ Ministerstva zahraničních věcí
Částka 51 Sbírka mezinárodních smluv č. 99 / 2011 Strana 8277 99 SDĚLENÍ Ministerstva zahraničních věcí Ministerstvo zahraničních věcí sděluje, že dne 11. srpna 2010 byl v Minsku podepsán Protokol ke Smlouvě Více Určení rezidence. Mezinárodní smlouva ZDP ( 2, 17)
Daňová rezidence Určení rezidence Mezinárodní smlouva ZDP ( 2, 17) 1) poplatník s neomezenou daňovou povinností, tj. poplatník, jehož daňová povinnost se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území Více Mezinárodní aspekty zdanění příjmů
Mezinárodní aspekty zdanění příjmů Právní základ Všeobecná vzorová dohoda OECD k odstranění dvojího zdanění příjmů a majetku cíl: odstranit dvojí zdanění jako překážku volného hospodářského pohybu nejde Více Brno 9.10.2012 tomas.plesingr@fucik.cz
Vstup českých daňových subjektů na trh do Ruska z pohledu daně z příjmp jmů v ČR Fučík & partneři auditoři, daňoví poradci Tomáš Plešingr daňový poradce Brno 9.10.2012 tomas.plesingr@fucik.cz Vstup českých Více P ř e d k l á d a c í z p r á v a p r o P a r l a m e n t
P ř e d k l á d a c í z p r á v a p r o P a r l a m e n t Dne 2. prosince 2015 byla v Santiagu de Chile podepsána Smlouva mezi Českou republikou a Chilskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění Více Stálá provozovna a základní koncept zdaňování cizinců v ČR
Stálá provozovna a základní koncept zdaňování cizinců v ČR Justiční akademie, 6. 5. 2009 Magdaléna Vyškovská Daňový poradce www.peterkapartners.com Obsah 1. Vztah SZDZ a ZDP 2. Základní pojmy v SZDZ 3. Více Daň z příjmu fyzických osob
Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů používaných v publikaci 10 Úvod 15 1 Právní úprava společnosti s ručením omezeným 17 1 Sídlo s. r. o. v bytě, který je v podílovém vlastnictví manželů 20 2 Povinné Více PODNIKÁNÍ ČESKÝCH FIREM S OHLEDEM NA MEZINÁRODNÍ DAŇOVÉ ASPEKTY. Mgr. Magdaléna Vyškovská
PODNIKÁNÍ ČESKÝCH FIREM S OHLEDEM NA MEZINÁRODNÍ DAŇOVÉ ASPEKTY Mgr. Magdaléna Vyškovská Daňový poradce č. 2371 Obsah 1. Vztah smluv o zamezení dvojímu zdanění a zákona o dani z příjmů 2. Dělení na daňové Více Finanční právo. 3. seminář 1. listopadu 2013
Finanční právo 3. seminář 1. listopadu 2013 Daň z příjmů fyzických osob Zákon o daních z příjmů Daně z příjmů fyzických osob a právnických osob jsou upraveny zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Více PETERKA & PARTNERS v.o.s.
PETERKA & PARTNERS v.o.s. Advokátní kancelář Praha - Bratislava - Kyjev Magdaléna Vyškovská daňový poradce EXPORT SLUŽEB Daňové aspekty vysílání pracovníků do členských států EU pro zaměstnance a zaměstnavatele Více Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 8. Úvod 11. 1 Právní předpoklady podnikání zahraničních osob v ČR... 15
Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 8 Úvod 11 1 Právní předpoklady podnikání zahraničních osob v ČR... 15 1 Zahraniční osoba z Arménie podnikající v ČR - zápis v obchodním rejstříku 17 Více N á v r h u s n e s e n í S e n á t u PČR
187 10. funkční období 187 Vládní návrh, kterým se předkládá Parlamentu České republiky k vyslovení souhlasu s ratifikací Smlouva mezi Českou republikou a Chilskou republikou o zamezení dvojímu zdanění Více Obsah 1 HLAVNÍ PRINCIPY ZDAŇOVÁNÍ FYZICKÝCH OSOB V ČESKÉ REPUBLICE...21
Obsah Ú vod...17 1 HLAVNÍ PRINCIPY ZDAŇOVÁNÍ FYZICKÝCH OSOB V ČESKÉ REPUBLICE...21 1.1 Vývoj od roku 1993 do současnosti se zaměřením na zdaňování cizin ců...21 1.2 Určení daňové rezidence v České republice...22 Více 4.6 Osoby oprávněné k podílu na zisku
ÚČETNÍ A DAŇOVÉ SOUVISLOSTI ZÁKONA O OBCHODNÍCH KORPORACÍCH 4.6 Osoby oprávněné k podílu na zisku Dle 34 ZOK náleží právo na podíl na zisku především společníkům. Společníci se podílejí na zisku v poměru Více 2 Poplatníci daně z příjmů fyzických osob. (1) Poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby (dále jen "poplatníci").
Daňový rezident ČR - 586/1992 Sb. o daních z příjmů 2 Poplatníci daně z příjmů fyzických osob (1) Poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby (dále jen "poplatníci"). (2) Poplatníci, kteří Více Daň z příjmů právnických osob v roce 2008. Petr Neškrábal 30. ledna 2008
FINANČNÍ PRÁVO DANĚ Z PŘÍJMŮ 4. seminář 29. října 2015 Daně z příjmů Daně z příjmů úvod, legislativa daně z příjmů právnických osob, odpisy, společná ustanovení. Zákon o daních z příjmů Daně z příjmů fyzických Více Daňově efektivní investice do nemovitostí v České republice. Ing. Jan Ingeduld. 24. dubna 2008
Daňově efektivní investice do nemovitostí v České republice Ing. Jan Ingeduld 24. dubna 2008 O společnosti / APOGEO úspěšně působí na trhu již od roku 2001. V lednu roku 2007 došlo ke sloučení poradenských Více 2.5 Příjmy ze závislé činnosti ( 6 ZDP)
2.5 Příjmy ze závislé činnosti ( 6 ZDP) Příjmy ze závislé činnosti jsou zejména: - příjmy z pracovněprávního nebo obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce je povinen dbát příkazu plátce ( 6 Více Novinky z oblasti daně z příjmů. Luděk Hrubý
Novinky z oblasti daně z příjmů Luděk Hrubý Agenda Změny a vývoj pravidel tzv. nízké kapitalizace Změny ve zdaňování kapitálových příjmů Vybrané další změny v oblasti přímých daní 2 Novinky z oblasti daně Více Finanční právo. 4. seminář 15. listopadu 2013
Finanční právo 4. seminář 15. listopadu 2013 Daně z příjmů Daň z příjmů fyzických osob doplnění. Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení Příklad pro vyplnění daňového přiznání O příjmech pana Více OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11
Memorandum o porozumění mezi Ministerstvem financí České Republiky a Švédskou daňovou správou o vzájemné administrativní pomoci v oblasti výměny informací pro daňové účely Preambule Ministerstvo financí Více 1. Vyhláška k provedení zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí
Přehled aktualit 1. Vyhláška k provedení zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí Dotčené předpisy: zákonné opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí (č. 340/2013 Sb.) Prováděcí Více 12. května 2015. Lucie Rytířová
12. května 2015 Lucie Rytířová Sociální zabezpečení Daň z příjmů Zaměstnávání zahraničních pracovníků Vysílání pracovníků do zahraničí 2 3 EU / EHP / Švýcarsko Smluvní státy (např. USA, Kanada, Korea, Více MASARYKOVA UNIVERZITA EKONOMICKO-SPRÁVNÍ FAKULTA. Mezinárodní zdanění. Jarmila Fojtíková
MASARYKOVA UNIVERZITA EKONOMICKO-SPRÁVNÍ FAKULTA Mezinárodní zdanění Jarmila Fojtíková Brno 2012 Autor: Ing. Jarmila Fojtíková Lektoroval: ISBN 978-80-210-XXXX-X OBSAH 1 ÚVOD DO PROBLEMATIKY MEZINÁRODNÍHO Více OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Mgr. studia předmětu OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU ODOP (4 soustředění) Název tématického celku : Optimalizace daně z příjmů v oblasti vztahu Více Zdaňování příjmů podle 7 ZDP
Zdaňování příjmů podle 7 ZDP Jedná se o příjmy ze samostatné činnosti dle 7 odst. 1 ZDP: a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem Více Jedna z nejdůležitějších daňových otázek u nadnárodních společností. Týká se cen (zboží, služby) za které prodává sdruženému podniku.
Transfer pricing Jedna z nejdůležitějších daňových otázek u nadnárodních společností. Týká se cen (zboží, služby) za které prodává sdruženému podniku. Pokyn D-258 Směrnice o převodních cenách pro nadnárodní Více VYHLÁŠKA ze dne o vzoru zprávy podle zemí. Předmět úpravy
VYHLÁŠKA ze dne... 2017 o vzoru zprávy podle zemí Ministerstvo financí stanoví podle 13zi odst. 5 zákona č. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci při správě daní a o změně dalších souvisejících zákonů, Více PŘIZNÁNÍ K DANI Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB
PŘIZNÁNÍ K DANI Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Každý, kdo si svou činností, ať už jde o zaměstnání, podnikání nebo svobodné povolání, vydělá peníze, musí z těchto příjmů platit daň, což platí jak pro příjmy, Více Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ V ČR
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ V ČR Akademický rok 2011/2012 ZS (4 soustředění) Název tématického celku : Daňový systém ČR a jeho geneze, daně, Více Obsah. 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11
Obsah 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daně z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2 Schéma Více ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ
Katedra práva Osobní finace Investiční instrumenty, spoření, úvěry a daně Ing. Gabriela Oškrdalová, Ph.D. e-mail: oskrdalo@econ.muni.cz Tento studijní materiál byl vytvořen jako výstup z projektu č. CZ.1.07/2.2.00/15.0189. Více Daňové dopady investice do Japonska - japonský systém zdanění - nejčastější právní formy - smlouva o zamezení dvojímu zdanění mezi ČR a Japonskem
Daňové dopady investice do Japonska - japonský systém zdanění - nejčastější právní formy - smlouva o zamezení dvojímu zdanění mezi ČR a Japonskem 25.2.2015 Ostrava Japonský systém zdanění DPPO Celková Více Příjmy z kapitálového majetku
Příjmy z kapitálového majetku Příjmy z kapitálového majetku vymezuje z hlediska FO 8 ZDP, jsou jimi: podíly na zisku (dividendy) z majetkového podílu na akciové společnosti, na společnosti s ručením omezeným Více Právní rizika při vstupu stavebních firem na zahraniční trhy
Právní rizika při vstupu stavebních firem na zahraniční trhy Magdaléna Vyškovská Daňový poradce www.peterkapartners.com Obsah Usazení Uznávání kvalifikace Volný pohyb služeb Vysílání pracovníků a pracovní Více MEZINÁRODNÍ ZAMĚSTNÁVÁNÍ, VYSÍLÁNÍ A PRONÁJEM PRACOVNÍKŮ
MEZINÁRODNÍ ZAMĚSTNÁVÁNÍ, VYSÍLÁNÍ A PRONÁJEM PRACOVNÍKŮ 1. vydání (březen 2012) 2. aktualizace k 1. 1. 2015 Publikace Mezinárodní zaměstnávání, vysílání a pronájem pracovníků je i v roce 2015 praktickou Více ČÁST I / ÚČETNÍ ZÁVĚRKA PODLE ČESKÝCH PŘEDPISŮ
2) informace o účetních zásadách, metodách oceňování a způsobech odpisování 3) doplňující informace k rozvaze a k výkazu zisku a ztráty je třeba vysvětlit každou významnou položku či skupinu položek, pohledávky Více Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek
Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek 1. Vznik společenství vlastníků jednotek právnické osoby... 1 2. SVJ účetní jednotka... 2 2.1. Účetní předpisy... 2 2.2. Účtování příspěvku Více Daň z příjmu a DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ FO Zpracoval: Daniel Vančura Pro výuku předmětu Fiktivní firma Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů fyzických osob (DPFO) je daní přímou. Je stanovena zákonem o daních Více PETERKA & PARTNERS v.o.s.
PETERKA & PARTNERS v.o.s. advokátní kancelář Praha Bratislava - Kyjev Magdaléna Vyškovská Daňový poradce MEZINÁRODNÍ TRANSAKCE Z HLEDISKA DAŇOVÉHO Francouzsko-česká obchodní komora Praha, 5. 3. 2008 Program: Více Daňové zatížení podniků v Bavorsku činí průměrně 28,7% (v Německu: 29,8%). To je méně než v mnoha jiných průmyslově vyspělých zemích.
Všeobecně Daně v Bavorsku Daňové zatížení podniků v Bavorsku činí průměrně 28,7% (v Německu: 29,8%). To je méně než v mnoha jiných průmyslově vyspělých zemích. Kromě toho existuje řada daňových úlev a Více Poplatky za bankovní záruky
Sdělení Ministerstva financí k aplikaci ustanovení 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona č. 261/2007 Sb. a zákona č. 296/2007 Sb. Referent: Ing. Martincová, tel. Více důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů
Změny v daních z příjmů od roku 2013 RNDr. Ivan BRYCHTA důchodová reforma, stabilizační balíček (solidární daň a jiné), aneb opět změna pravidel v daních z příjmů 1 Obsah přehled novel ZDP + drobné změny Více Obsah. Předmluva... XIV Zkratky a užité právní předpisy... XV. Daň z příjmů fyzických osob. Obecné principy daně z příjmů fyzických osob
3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými Náklady z hlediska účetního Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz Více DOPLNĚK DLUHOPISOVÉHO PROGRAMU
Hypoteční banka, a. s. Dluhopisový program v maximálním objemu nesplacených hypotečních zástavních listů 100.000.000.000 Kč s dobou trvání programu 30 let DOPLNĚK DLUHOPISOVÉHO PROGRAMU Dluhopisy s pevnou Více Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Český daňový systém Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení Více Manažerská ekonomika Daně
DANĚ (zkouška č. 5) Cíl předmětu Učivo se zaměřuje na komplexní zobrazení daňového systému České republiky a na základní konstrukční prvky a přístupy k přímým a nepřímým daním. Dále jde o objasnění systému Více Oprava základu daně a výše daně, slevy a bonusy
VNITŘNÍ SMĚRNICE pro podnikatele 2011 1. aktualizace k 1. 4. 2011 Vzhledem k tomu, že novela č. 47/2011 Sb. s účinností od 1. 4. 2011 zrušila v zákoně č. 235/2004 Sb. pojmy daňový dobropis a daňový vrubopis, Více DOTAZNÍK. k transakcím uskutečněným se spojenými osobami ve zdaňovacím období roku 2013
Zdaňovací období Od Do Datum vyplnění Část I. Základní údaje o daňovém subjektu 1 Název daňového subjektu 2 Identifikační číslo 3 Jste bankou nebo pobočkou zahraniční banky ve smyslu 11 odst. 2 písm. b Více III.1 Příjmy ze závislé činnosti
III.1 Příjmy ze závislé činnosti 6 odst. 1, 2, 3 ZDP V systému jednotlivých druhů příjmů fyzických osob z hlediska zdrojů vymezených v 6 až 10 zákona o daních z příjmů mají mezi ostatními příjmy přednostní Více základ daně = příjmy výdaje
VÉST ÚČETNICTVÍ, DAŇOVOU EVIDENCI ČI ZVOLIT PAUŠÁL? Každá fyzická i právnická osoba musí povinně platit daň z příjmů. Fyzické osoby, které jsou živnostníky či vykonávají některá z tzv. svobodných povolání Více PŘÍJMY SPOLEČNÍKŮ. 4.1 Příjmy ze závislé činnosti
IV. PŘÍJMY SPOLEČNÍKŮ Společníci si nemohou, na rozdíl od podnikatelů fyzických osob, žádným způsobem převádět peněžní prostředky společnosti pro svou osobní spotřebu. Existuje však několik způsobů, jakými Více Pokyn D 334 Sdělení Ministerstva financí k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami
Ministerstvo financí Odbor 39 č.j.: 39/86 849/2009-393 Pokyn D 334 Sdělení Ministerstva financí k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami 1. Úvod V reakci na současný vývoj v oblasti Více Příloha č. 2. Rozvaha společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013
Příloha č. 2 Rozvaha společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013 Výkaz zisku a ztráty společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013 Příloha k účetní závěrce společnosti.a.s.a. skládka Více Subjekt daně - poplatník
Daň z příjmů fyzických osob zdanění závislé činnosti Michal Radvan Subjekt daně - poplatník Poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby. - Rezidenti: poplatníci, kteří mají na území České Více Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 21. 1. 2015
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 21. 1. 2015 UZAVŘENÝ PŘÍSPĚVEK ke dni 21. 1. 2015 - seznam - Daň z příjmů 440/17.12.14 Určení výše odpovídajícího pojistného pro Více Případová studie daňově efektivní využití fondů kvalifikovaných investorů
Případová studie daňově efektivní využití fondů kvalifikovaných investorů Agenda / Studie projektu rezidenčního projektu s využitím fondu kvalifikovaných investorů, / Podstata procesu / Výhody a nevýhody Více Problematika spojených osob z daňového a právního pohledu
Problematika spojených osob z daňového a právního pohledu Ing. Ondřej Havle Mgr. Ing. Marek Švehlík 21. října 2015 Obsah I. Spojené osoby z pohledu daňových a právních předpisů 1. Spojené osoby z pohledu Více Kapitola 2. Předmět daně
Obsah Předmluva................................................. XIII Zkratky a užité právní předpisy................................ XIV ČáST I DÍL 1 Daň z příjmů fyzických osob Obecné principy daně z Více Daň z příjmu právnických osob (DPPO)
Daň z příjmu právnických osob (DPPO) Veškeré společnosti se sídlem v České republice podléhají dani z příjmů právnických osob, která se vztahuje na všechny celosvětové zdanitelné příjmy a kapitálové zisky. Více OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11
OBSAH 3 OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daní z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 dlouhodobý hmotný majetek (dhm) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2 Více ZDAŇOVÁNÍ PŘÍJMŮ NEREZIDENTŮ (FO A PO) Z ÚZEMÍ ČESKÉ REPUBLIKY
MASARYKOVA UNIVERZITA PŘÍRODOVĚDECKÁ FAKULTA ÚSTAV MATEMATIKY A STATISTIKY ZDAŇOVÁNÍ PŘÍJMŮ NEREZIDENTŮ (FO A PO) Z ÚZEMÍ ČESKÉ REPUBLIKY Diplomová práce Bc. Lucie Horáková Duben 2008-1 - Prohlášení Prohlašuji, Více Cenné papíry a majetkové podíly. Michal Řičař Sandra Parmová
Cenné papíry a majetkové podíly Michal Řičař Sandra Parmová Obsah Úvod Legislativní východiska Daňové souvislosti Pravidla oceňování Daňové dopady Daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně Účetní Více ROZVAHA. ve zjednodušeném rozsahu ke dni ( v celých tisících Kč ) označ PASIVA řád Běžné účetní Minulé účetní. řád
Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů ROZVAHA ve zjednodušeném rozsahu ke dni 31.12.2014 ( v celých tisících Kč ) IČ 25 00 37 80 Obchodní firma nebo jiný název účetní Více Účetní závěrka 2011 souvislý příklad - Daňový portál profesionálů a daň...
Účetní závěrka 2011 souvislý příklad - Daňový portál profesionálů a daň... Stránka č. 1 z 22 Publikováno: 28.11.2011 Typ: výklady Zdroj: Účetnictví v praxi 2011/12 Ing. Jiří Strouhal, Ph. D., VŠE Praha, Více Příloha k účetní závěrce
Obsah přílohy Podle 39 vyhlášky č. 500/2002 Sb.: 1. Popis účetní jednotky 2. Majetková či smluvní spoluúčast účetní jednotky v jiných korporacích 3. Zaměstnanci korporace, osobní náklady 4. Půjčky, úvěry Více Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné
Daň z příjmů právnických osob Legislativa Daň z příjmů právnických osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v aktuální znění Poplatníci daně osoby, které nejsou osobami fyzickými organizační Více Metodický list pro první soustředění kombinované formy Mgr. studia předmětu OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Mgr. studia předmětu OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU ODOP (4 soustředění) AKADEMICKÝ ROK 2011/2012 LS 2012 Název tématického celku : Optimalizace Více VÝUKOVÝ MODUL VI/2 VYTVÁŘENÍ PODMÍNEK PRO ROZVOJ ZNALOSTÍ, SCHOPNOSTÍ A DOVEDNOSTÍ V OBLASTI FINANČNÍ GRAMOTNOSTI
VÝUKOVÝ MODUL VI/2 VYTVÁŘENÍ PODMÍNEK PRO ROZVOJ ZNALOSTÍ, SCHOPNOSTÍ A DOVEDNOSTÍ V OBLASTI FINANČNÍ GRAMOTNOSTI Téma VI.2.2 Peníze, mzdy, daně a pojistné 14. Daně přímé Mgr. Zuzana Válková CHARAKTERISTIKA Více Příloha k účetní závěrce
Obsah přílohy Podle 39 vyhlášky č. 500/2002 Sb.: 1.Popis účetní jednotky 2.Majetková či smluvní spoluúčast účetní jednotky v jiných společnostech 3.Zaměstnanci společnosti, osobní náklady 4.Půjčky, úvěry Více Příjmy ze závislé činnosti, které se nezdaňují. V 6 ZDP jsou k tomuto pravidlu uvedeny výjimky, které jsou taxativně vyjmenovány:
3.1 Zaměstnanec 3001 Zaměstnanci. Příjmy za práci zaměstnanců, které jsou jinak nazývány jako příjmy ze závislé činnosti, podléhají zdanění v České republice podle 6 ZDP. Ustanovení 22 odst. 1 písm. b) Více Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10. Úvod 11
Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10 Úvod 11 1 Novela zákona o DPH od 1. 4. 2011 13 1 Oblasti, kterých se týká novela zákona o DPH 19 2 Změny zákona o DPH spočívající ve změně místa Více SMLOUVA MEZI ČESKOU REPUBLIKOU MOLDAVSKOU REPUBLIKOU O ZAMEZENÍ DVOJÍHO ZDANĚNÍ A ZABRÁNĚNÍ DAŇOVÉMU ÚNIKU V OBORU DANÍ Z PŘÍJMU A Z MAJETKU
Strana 1378 Sbírka mezinárodních smluv č. 88 / 2000 Částka 37 SMLOUVA MEZI ČESKOU REPUBLIKOU A MOLDAVSKOU REPUBLIKOU O ZAMEZENÍ DVOJÍHO ZDANĚNÍ A ZABRÁNĚNÍ DAŇOVÉMU ÚNIKU V OBORU DANÍ Z PŘÍJMU A Z MAJETKU Více JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ K 1. 1. 2010
JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ K 1. 1. 2010 2. rozšířené vydání 1. aktualizace k 1. 8. 2014 str. 7 Poznámka k úvodu: S ohledem na skutečnost, že jednoduché účetnictví je vedeno ve znění zákona k 31. 12. 2003, nedochází Více Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Daňový systém ČR Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení příjmu; Více Podnikání českých firem ve Francii
Podnikání českých firem ve Francii Magdaléna Vyškovská Daňový poradce www.peterkapartners.com Obsah Usazení Uznávání kvalifikace Volný pohyb služeb Vysílání pracovníků a pracovní podmínky Stálá provozovna Více Daňové a účetní aspekty podnikání na Ukrajině
Daňové a účetní aspekty podnikání na Ukrajině Nadobúdanie nehnuteľností na ukrajinskom trhu a jeho úskalia, seminář, 11.9.2008, Bratislava accace k. s., Hurbanovo nám. 3, 811 06 Bratislava, Slovak Republic Více PŘIZNÁNÍ K DANI Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB
PŘIZNÁNÍ K DANI Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Každý, kdo si svou činností, ať už jde o zaměstnání, podnikání nebo svobodné povolání, vydělá peníze, musí z těchto příjmů platit daň, což platí jak pro příjmy, Více DPH u obcí v příkladech
DPH u obcí v příkladech 1. vydání 1. aktualizace k 1. 1. 2012 Zákonem č. 370/2011 Sb. došlo s účinností od 1. 1. 2012 ke změně zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. Některé změny se promítly Více MEZINÁRODNÍ ZDANĚNÍ Z POHLEDU ČESKÉHO ZÁKONA O DANÍCH Z PŘÍJMŮ. Lenka Pazderová
MEZINÁRODNÍ ZDANĚNÍ Z POHLEDU ČESKÉHO ZÁKONA O DANÍCH Z PŘÍJMŮ Lenka Pazderová OBSAH I. Daňové rezidentství II. III. IV. Zdroj příjmů Zdanění příjmů plynoucích nerezidentům ze zdrojů v ČR Zdanění příjmů Více Obsah. Předmluva... XIII Zkratky a užité právní předpisy... XIV. Daň z příjmů fyzických osob. Obecné principy daně z příjmů fyzických osob
Obsah Předmluva................................................. XIII Zkratky a užité právní předpisy................................ XIV ČáST I DÍL 1 Daň z příjmů fyzických osob Obecné principy daně z Více 15. březen (úterý) Daň z příjmů Podání vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za zdaňovací období 2010
SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 02_2014 únor 2014 Více ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ
Obsah Úvodem... 11 ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ Přehled změn...12 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů... 17 Příloha č. 1... 190 Příloha č. 2... 199 Příloha č. 3... 199 Vyhláška č. 146/1993 Sb., kterou Více Příloha k účetní závěrce společnosti Lesy-voda, s. r. o. P Ř Í L O H A k rozvaze a výkazu zisku a ztráty k rozvahovému dni 31. 12.

References: zákona č. 586
 zákona č. 586
 soud 
 zákona č. 202
 zákona č. 586
 zákona č. 164
 zákona č. 586
 zákona č. 261
 zákona č. 296
 zákona č. 235