Source: http://cyfroteka.pl/ebooki/ebook/p02035304i020
Timestamp: 2019-12-14 15:55:08+00:00

Document:
Rozliczanie podatku VAT związanego z pojazdami samochodowymi [Łukasz Postrzech, Mariusz Gumola] << KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE
00587 011714 16439308 na godz. na dobę w sumie
Autor: Łukasz Postrzech, Mariusz Gumola Liczba stron:
ISBN: 978-83-8092-112-2 Data wydania: 2017-09-14
rozliczanie podatku vat związanego z pojazdami samochodowymi Wybrane aspekty nabycia, używania i sprzedaży samochodów Mariusz Gumola, Łukasz Postrzech ZAGADNIENIA PODATKOWE WARSZAWA 2016 Stan prawny na 15 listopada 2015 r. W publikacji uwzględniono również zmiany obowiązujące od 1 stycznia 2016 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 605, 978, 1649) Wydawca Grzegorz Jarecki Redaktor prowadzący Małgorzata Jarecka Opracowanie redakcyjne Agnieszka Bąk Łamanie Andrzej Gudowski Poszczególne rozdziały opracowali: Mariusz Gumola – 3.1.4, 3.2, 3.3, 5.1, 6.1, 6.2, 6.4, 7, 9 Łukasz Postrzech – 1, 2, 3.1.1– 3.1.3, 3.1.5, 4, 5.2, 6.3, 8 Ta książka jest wspólnym dziełem twórcy i wydawcy. Prosimy, byś przestrzegał przysługujących im praw. Książkę możesz udostępnić osobom bliskim lub osobiście znanym, ale nie publikuj jej w internecie. Jeśli cytujesz fragmenty, nie zmieniaj ich treści i koniecznie zaznacz, czyje to dzieło. A jeśli musisz skopiować część, rób to jedynie na użytek osobisty. SZANUJMY PRAWO I WŁASNOŚĆ Więcej na www.legalnakultura.pl POLSKA IZBA KSIĄŻKI © Copyright by Wolters Kluwer SA, 2016 ISBN: 978-83-264-9452-9 Wydane przez: Wolters Kluwer SA Dział Praw Autorskich 01-208 Warszawa, ul. Przyokopowa 33 tel. 22 535 82 19 e-mail: ksiazki@wolterskluwer.pl www.wolterskluwer.pl księgarnia internetowa www.proﬁ nfo.pl  SpiS treści Wykaz skrótów ....................................................................................................................11 Wstęp ....................................................................................................................................13 Rozdział 1 Pojazdy samochodowe objęte ograniczeniami w odliczeniu VAT ...........................17 1.1. Definicja pojazdu samochodowego na gruncie VAT .......................................17 1.2. Niedopuszczenie pojazdu do ruchu drogowego ...............................................19 Rozdział 2 Zasady odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi .........................................................................................23 2.1. Zasady ogólne odliczania podatku naliczonego ...............................................23 2.2. Zasady odliczenia VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi ............................................................................ 24 2.2.1. Geneza zasad odliczenia VAT od pojazdów samochodowych ........... 24 2.2.2. Zasady odliczenia VAT od pojazdów samochodowych od 1 kwietnia 2014 r. ..................................................................................25 2.2.3. Forma użytkowania .................................................................................. 28 2.3. Odliczenie VAT według współczynnika ............................................................29 2.4. Odliczenie VAT według tzw. prewspółczynnika ............................................. 30 2.4.1. Wstęp .......................................................................................................... 30 2.4.2. Stan prawny do 31 grudnia 2015 r. ......................................................... 30 2.4.3. Stan prawny po 31 grudnia 2015 r. ..........................................................31 Rozdział 3 Charakterystyka poszczególnych kategorii pojazdów samochodowych w kontekście odliczenia VAT ...........................................................................................35 3.1. Pojazdy samochodowe wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej ....................................................................................35 3.1.1. Wstęp ...........................................................................................................35  Spis treści 3.1.2. Działalność gospodarcza podlegająca VAT oraz działalność pozostała ........................................................................36 3.1.3. Pojazdy samochodowe objęte obowiązkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu ....................................................................41 3.1.3.1. Zagadnienia wstępne ................................................................41 3.1.3.2. Parkowanie w miejscu zamieszkania pracownika/ przedsiębiorcy ........................................................................... 44 3.1.3.3. Nadzór nad implementacją polityki użytkowania samochodów ............................................................................. 48 3.1.3.4. Opłaty za korzystanie z pojazdów do celów prywatnych ............................................................................... 50 3.1.3.5. Konsekwencje błędów w prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu .................................................................... 54 3.1.3.6. Spełnienie warunków uznania pojazdów za wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej – ocena wykładni przepisów dokonywanej przez organy podatkowe .................................55 3.1.4. Pojazdy samochodowe niewymagające prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu ......................................................................................57 3.1.4.1. Wprowadzenie ...........................................................................57 3.1.4.2. Pojazdy samochodowe przeznaczone wyłącznie do odprzedaży, sprzedaży albo najmu, dzierżawy lub leasingu ................................................................................58 3.1.4.3. Kontrowersje dotyczące pojazdów demonstracyjnych i jazd testowych ........................................................................ 64 3.1.4.4. Inne pojazdy samochodowe zwolnione od obowiązku prowadzenia ewidencji ich przebiegu – pojazdy specjalne ...................................................................72 3.1.5. Pojazdy samochodowe spełniające wymogi konstrukcyjne ................87 3.1.5.1. Zagadnienia ogólne ..................................................................87 3.1.5.2. Pojazdy samochodowe spełniające wymogi konstrukcyjne inne niż specjalne ...........................................87 3.1.5.3. Zmiany konstrukcyjne w pojazdach samochodowych spełniających wymogi konstrukcyjne inne niż specjalne ..............................................................................91 3.1.5.4. Pojazdy samochodowe spełniające wymogi konstrukcyjne – pojazdy specjalne ........................................93 3.2. Autobusy .............................................................................................................. 100 3.3. Pojazdy wykorzystywane do celów „mieszanych” .........................................103 Spis treści  Rozdział 4 Rodzaje wydatków związanych z pojazdami samochodowymi .............................107 4.1. Definicja wydatków związanych z pojazdami samochodowymi ................107 4.2. Wydatki na nabycie, import i wytworzenie pojazdów ..................................108 4.3. Wydatki na najem, dzierżawę i leasing pojazdów ..........................................109 4.4. Wydatki na paliwa silnikowe, olej napędowy i gaz ........................................110 4.4.1. Wstęp .........................................................................................................110 4.4.2. Paliwa do pojazdów wykorzystywanych wyłącznie do działalności ..........................................................................................111 4.4.3. Paliwa do pojazdów wykorzystywanych do celów mieszanych ........111 4.4.4. Niezgodność przepisów w zakresie odliczenia VAT od paliw z przepisami unijnymi .............................................................................115 4.5. Wydatki na naprawę, konserwację oraz inne towary i usługi związane z eksploatacją pojazdów .....................................................................................117 4.6. Wydatki „samochodowe” związane wyłącznie z działalnością gospodarczą ............................................................................. 122 4.6.1. Ogólna charakterystyka ......................................................................... 122 4.6.2. Niezgodność przepisów w zakresie odliczenia VAT od wydatków związanych wyłącznie z działalnością gospodarczą z przepisami unijnymi ............................................................................ 123 Rozdział  Obowiązki formalne warunkujące pełne odliczenie VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi ................................................................ 126 5.1. Obowiązki formalne w przypadku pojazdów samochodowych niespełniających warunków konstrukcyjnych .............................................. 126 5.1.1. Ogólna charakterystyka obowiązków formalnych ............................ 126 5.1.2. Wątpliwości co do zgodności obowiązków formalnych z prawem unijnym ...................................................................................129 5.1.3. Wewnętrzne zasady wykluczające możliwość użycia pojazdów do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą .......................133 5.1.3.1. Cel zasad używania pojazdów ..............................................133 5.1.3.2. Forma zasad używania pojazdów .........................................135 5.1.3.3. Treść zasad używania pojazdów .......................................... 136 5.1.3.4. Brak obowiązku zgłoszenia zasad używania pojazdów do urzędu skarbowego ...........................................................140 5.1.4. Ewidencja przebiegu pojazdu .................................................................142 5.1.4.1. Cel i zakres stosowania ewidencji ........................................142 5.1.4.2. Terminy rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji ...................................................................................148 5.1.4.3. Forma i treść ewidencji ..........................................................151 5.1.4.4. Szczegółowość wpisów w ewidencji dotyczących każdego przypadku użycia pojazdu .....................................159  Spis treści 5.1.4.5. Ewidencja dla potrzeb VAT a podatek dochodowy ...........163 5.1.4.6. Skutki błędów w ewidencji ....................................................165 5.1.5. Informacja o pojazdach samochodowych VAT-26 .............................168 5.1.5.1. Cel i zakres zastosowania informacji VAT-26 ....................168 5.1.5.2. Forma i treść informacji VAT-26 ..........................................170 5.1.5.3. Terminy składania informacji VAT-26 ................................176 5.1.5.4. Składanie informacji VAT-26 za pomocą środków komunikacji elektronicznej ...................................................182 5.1.5.5. Skutki niezłożenia w terminie informacji VAT-26 ............184 5.1.5.6. Aktualizacja informacji VAT-26 ...........................................187 5.1.5.7. Skutki niezłożenia w terminie aktualizacji informacji VAT-26 ..................................................................194 5.1.5.8. Poprawianie błędów w informacji VAT-26 .........................197 5.2. Obowiązki formalne w przypadku pojazdów samochodowych spełniających wymogi konstrukcyjne ..............................................................198 5.2.1. Wstęp .........................................................................................................198 5.2.2. Dodatkowe badanie techniczne i zaświadczenie ................................ 200 5.2.3. Adnotacja w dowodzie rejestracyjnym ................................................ 204 5.2.4. Dokumenty wymagane w przypadku pojazdów specjalnych ...........210 Rozdział  Zagadnienia o charakterze przejściowym ..................................................................211 6.1. Data poniesienia wydatków związanych z pojazdami samochodowymi .................................................................................................211 6.1.1. Data poniesienia wydatków związanych z pojazdami samochodowymi a zmiana przepisów ..................................................211 6.1.2. Data poniesienia wydatków związanych z pojazdami samochodowymi a zmiana przeznaczenia pojazdu samochodowego .......................................................................................219 6.2. Wymóg zarejestrowania umów najmu, dzierżawy, leasingu oraz innych umów o podobnym charakterze w celu zachowania praw nabytych ......... 223 6.3. Badanie techniczne i zaświadczenia dotyczące pojazdów spełniających wymogi konstrukcyjne w okresie przejściowym .......................................... 235 6.4. Odliczanie VAT od wydatków na nabycie paliwa ......................................... 240 Rozdział  Wybrane zagadnienia dotyczące opodatkowania VAT czynności mających za przedmiot pojazdy samochodowe w związku ze zmianą przepisów w okresie 2014–201 .................................................................................... 244 7.1. Uwagi ogólne dotyczące sprzedaży oraz czynności nieodpłatnych mających za przedmiot pojazdy samochodowe ............................................. 244 7.2. Dostawa pojazdów samochodowych niedających prawa do odliczenia podatku naliczonego .......................................................................................... 247 Spis treści  7.2.1. Opodatkowanie na zasadach ogólnych dostawy pojazdu samochodowego niedającego prawa do odliczenia podatku naliczonego i jego ekonomiczne skutki ............................................... 247 7.2.2. Zwolnienie od podatku od towarów i usług dostawy pojazdu samochodowego niedającego prawa do odliczenia podatku naliczonego .............................................................................................. 249 7.2.3. Objęcie dostawy pojazdu samochodowego niedającego prawa do odliczenia podatku naliczonego szczególną procedurą opodatkowania marży .............................................................................255 7.2.3.1. Konstrukcja szczególnej procedury opodatkowania marży ........................................................................................255 7.2.3.2. Przesłanki zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marży ........................................................... 257 7.2.3.3. Ustalanie podstawy opodatkowania oraz ewidencjonowanie dostawy towarów objętych szczególną procedurą opodatkowania marży ................... 265 7.2.3.4. Dopuszczalność zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marży w przypadku wystąpienia „marży ujemnej” .................................................................... 269 7.3. Dostawa pojazdów samochodowych dających częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego ..................................................................270 7.4. Nieodpłatne przekazanie pojazdu samochodowego ......................................275 7.4.1. Nieodpłatne przekazanie pojazdu samochodowego jako czynność podlegająca opodatkowaniu .........................................275 7.4.2. Przesłanki opodatkowania nieodpłatnego przekazania pojazdu samochodowego .......................................................................................276 7.4.3. Podstawa opodatkowania przy nieodpłatnym przekazaniu pojazdu samochodowego ........................................................................281 7.4.4. Dokumentowanie nieodpłatnego przekazania pojazdu samochodowego ...................................................................................... 282 7.5. Nieodpłatne użytkowanie pojazdów samochodowych ................................ 282 7.5.1. Nieodpłatne świadczenie usług jako czynność podlegająca opodatkowaniu ........................................................................................ 282 7.5.2. Przesłanki opodatkowania nieodpłatnego użytkowania pojazdów samochodowych .................................................................... 285 7.5.3. Podstawa opodatkowania przy nieodpłatnym użytkowaniu pojazdów samochodowych .................................................................... 290 7.5.4. Dokumentowanie nieodpłatnego użytkowania pojazdów samochodowych .......................................................................................293 7.5.5. Problem nieodpłatnego przekazania (zużycia) paliwa wraz z nieodpłatnym udostępnieniem pojazdu samochodowego ............ 294 10 Spis treści Rozdział  Korekta VAT naliczonego .............................................................................................. 298 8.1. Korekta z tytułu zmiany przeznaczenia ......................................................... 298 8.2. Korekta z tytułu sprzedaży ............................................................................... 303 8.3. Korekta w przypadku wykonywania czynności zwolnionych z VAT ........ 306 8.4. Korekta VAT w odniesieniu do pojazdów nabytych przed 1 kwietnia 2014 r. ..................................................................................... 309 8.5. Sytuacje, w których nie dokonuje się korekty .................................................312 Rozdział  Odpowiedzialność karna skarbowa z tytułu czynów zabronionych związanych z odliczaniem podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi .................................................................315 9.1. Rodzaje czynów związanych z naruszeniem obowiązków dotyczących składania informacji VAT-26 .............................................................................315 9.2. Rozmiary zagrożenia karą grzywny w przypadku czynów zabronionych związanych z naruszeniem obowiązków dotyczących składania informacji VAT-26 .............................................................................321 Wykaz orzecznictwa ........................................................................................................325 Wykaz interpretacji podatkowych ................................................................................327 Bibliografia ........................................................................................................................333 11 Wykaz skrótóW akty normatywne decyzja derogacyjna dyrektywa 200/112 k.c. k.k.s. k.p. o.p. p.r.d. szósta dyrektywa u.p.d.o.f. u.p.d.o.p. u.p.t.u. u.z.u.p.t.u. – decyzja wykonawcza Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. upoważniająca Rzecz- pospolitą Polską do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (2013/805/UE) (Dz. Urz. UE L 353 z 28.12.2013, s. 51) – dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspól- nego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, s. 1) – ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. – ustawa z dnia 10 września 1999 r. – Kodeks karny skarbowy (tekst jedn.: Dz. U. – ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.) z 2013 r. poz. 186 z późn. zm.) poz. 1502 z późn. zm.) z 2015 r. poz. 613) – ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. – ustawa z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 1137 z późn. zm.) – szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmo- nizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków ob- rotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona pod- stawa wymiaru podatku (Dz. Urz. WE L 145 z 13.06.1977, s. 1, z późn. zm.) – ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.) – ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – ustawa z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 312) 12 broszura MF CBOSA CN DMC Dz. U. Dz. Urz. UE Dz. Urz. WE GP GPS LNG LPG MF M. Pod. NBP NSA ONSAiWSA PKWiU Rada TSUE UE VAT VIN WDT WNT WSA Zb. Orz. Wykaz skrótów Inne – broszura informacyjna Ministerstwa Finansów pt. Nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi opub- likowana 8 kwietnia 2014 r. na stronie: http://www.finanse.mf.gov.pl/vat/wy- jasnienia-i-komunikaty – Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych – Nomenklatura Scalona (ang. Combined Nomenclature) – dopuszczalna masa całkowita – Dziennik Ustaw – Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej – Dziennik Urzędowy Wspólnot Europejskich – Gazeta Prawna – system nawigacji satelitarnej (ang. Global Positioning System) – gaz ziemny, skroplony do napędu pojazdów (ang. Liquefied Natural Gas) – gaz propan-butan do napędu pojazdów, tzw. autogaz (ang. Liquefied Petrole- um Gas) – Minister Finansów, Ministerstwo Finansów – Monitor Podatkowy – Narodowy Bank Polski – Naczelny Sąd Administracyjny – Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego i wojewódzkich sądów administracyjnych – Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług – Rada Unii Europejskiej – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – Unia Europejska – podatek od towarów i usług (ang. Value Added Tax) – numer identyfikacyjny pojazdu (ang. Vehicle Indentification Number) – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów – Wojewódzki Sąd Administracyjny – Zbiór Orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej 13 WStęp Od 1 kwietnia 2014 r. realizuje się kolejny etap w historii odliczania VAT od pojazdów samochodowych. Jest to historia, która – jeśli wziąć pod uwagę choćby okres od przy- stąpienia Polski do Unii Europejskiej – była kształtowana przez kilkukrotne zmiany legislacyjne oraz jeszcze częstsze zawirowania w praktyce stosowania prawa. Proces akcesji Polski do struktur Unii Europejskiej wiązał się z obowiązkiem wdrożenia jej dorobku prawnego (acquis communautaire). Proces ten obejmował również system VAT, a jego implementacja wiązała się z licznymi wątpliwościami. W szczególności spór rozgorzał wokół zakresu prawa do odliczenia VAT od nabycia lub użytkowania pojazdów samochodowych oraz paliwa do nich. Jednym z pojawiających się zarzu- tów było naruszenie przez polskiego ustawodawcę fundamentalnej zasady VAT, czyli reguły neutralności mającej na celu obciążenie tym podatkiem wyłącznie konsumen- tów, a nie podatników. Wszelkie odstępstwa od zasady neutralności traktowane są bowiem jako wyjątki i z tego względu muszą być interpretowane ściśle. Jednym z ta- kich dopuszczalnych odstępstw jest zasada stałości, zwana klauzulą standstill, prze- widziana w art. 17 ust. 6 szóstej dyrektywy oraz w art. 176 obecnie obowiązującej dy- rektywy 2006/112. Klauzula ta przewiduje, że państwa członkowskie mogą zachować wyłączenia w zakresie prawa do odliczenia VAT przewidziane w dniu przystąpienia do Unii Europejskiej. Przed akcesją ówcześnie obowiązująca ustawa o podatku od towarów i usług oraz ustawa o podatku akcyzowym przewidywała pełne prawo do odliczenia VAT od nabycia pojazdów innych niż osobowe o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg. Z dniem przystąpienia do UE wprowadzono tzw. wzór Lisaka, który w oparciu o licz- bę miejsc w pojeździe określał dopuszczalną ładowność uprawniającą do odliczenia VAT od pojazdu, a w konsekwencji również decydował o prawie do odliczenia VAT od paliwa. Po kilkunastu miesiącach obowiązywania tych przepisów uchylono je i wprowadzono nowe reguły, które dopuszczały możliwość pełnego odliczenia w za- leżności od kategorii pojazdu. W kontekście powyższych zmian powstały wątpliwości, czy przepisy dotyczące od- liczenia VAT od nabycia lub użytkowania pojazdów samochodowych mogły zostać po akcesji Polski do Unii Europejskiej w jakikolwiek sposób zmodyfikowane. Odpo- 14 Wstęp wiedzi dostarczył wyrok TSUE z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07, Ma- goora dotyczący niezgodności z przepisami dyrektywy 2006/112 polskich przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia VAT od paliwa do po- jazdów samochodowych. Polskie przepisy okazały się naruszać wspomnianą klau- zulę standstill, co zmusiło Polskę do uznania ówcześnie obowiązujących przepisów za niezgodne z przepisami unijnymi i równocześnie wystąpienia o wydanie zgody Rady Unii Europejskiej na zastosowanie środka specjalnego. Jej wydanie zaowoco- wało zmianą przepisów dotyczących odliczenia VAT od pojazdów oraz paliwa do ich napędu w latach 2010–2013. Wraz z upływem tego okresu Polska ponownie wystą- piła o zgodę na pewne ograniczenia w odliczeniu VAT od tego rodzaju wydatków, których wprowadzenie w przeciwnym wypadku stałoby w sprzeczności z klauzulą standstill. Efektem tego działania było wydanie decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. upoważniającej Rzeczpospolitą Polską do stosowania w latach 2014– 2016 środków stanowiących odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Decyzja ta od dnia 1 kwietnia 2014 r. została wprowadzona do krajowego porządku prawnego ustawą z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 312). Podstawą wyznaczenia nowych reguł odliczenia VAT jest określenie zakresu wyko- rzystywania pojazdów samochodowych do celów związanych z prowadzeniem dzia- łalności gospodarczej. W ramach przyznanych Polsce środków specjalnych kwota ograniczonego odliczenia VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami sa- mochodowymi, które nie są używane wyłącznie do celów działalności gospodarczej, jest – z pewnymi wyjątkami – ustalana na podstawie stawki zryczałtowanej w wy- sokości 50 . Inaczej niż poprzednio, ograniczenie to dotyczy wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, a nie tylko wydatków na nabycie pojaz- dów i paliwa do ich napędu. Z ograniczeniem tym skorelowane jest wyłączenie obo- wiązku opodatkowania innego niż firmowy użytku pojazdów objętych częściowym odliczeniem VAT. Wspomniane ograniczenie nie dotyczy natomiast wydatków zwią- zanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi wyłącznie do działalności gospodarczej. Jednakże w większości przypadków zakwalifikowanie pojazdu jako wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej uzależnione jest od speł- nienia wielu trudnych i nieczytelnych warunków. Dokonana od 1 kwietnia 2014 r. nowelizacja wprowadziła zatem swego rodzaju re- wolucję w zakresie reguł odliczenia VAT od wszelkich wydatków samochodowych. W efekcie obecny, kolejny już okres przejściowy w tym obszarze rozliczania VAT obfituje w jeszcze większą liczbę wątpliwości i kontrowersji niż lata wcześniejsze. Po- datnicy muszą radzić sobie już nie tylko z częstymi zmianami przepisów w omawia- nym zakresie, ale również ze stosowaniem niejasnych i rozbudowanych regulacji, na- kładających na nich skomplikowane obowiązki i procedury. Przedmiotem niniejszej publikacji jest zapoznanie Czytelników z mechanizmami tych rozliczeń, a także ich Wstęp 1 praktycznym zastosowaniem w kontekście najnowszej wykładni organów podatko- wych oraz orzecznictwa sądowego. W tym celu zawarto w książce wiele przykładów rozliczeń, a także zestawień i porównań. Mamy nadzieję, że niniejsza publikacja, skierowana do przedsiębiorców oraz osób profesjonalnie zajmujących się podatkami, umożliwi im sprawne podejmowanie bezpiecznych decyzji dotyczących rozliczenia VAT związanego z wydatkami samochodowymi. Autorzy 1 1 Rozdział 1 pojazdy SamochodoWe objęte ograniczeniami W odliczeniu Vat 1.1. Definicja pojazdu samochodowego na gruncie Vat Dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług1 przez pojazdy samochodowe – objęte ograniczeniami w odliczeniu VAT (o czym w dalszych rozdziałach) – uznaje się pojazdy samochodowe w rozumieniu ustawy – Prawo o ruchu drogowym o do- puszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Na gruncie tych przepisów2 pojazdami samochodowymi są wyłącznie pojazdy silnikowe, których konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 2 km/h, z wyłączeniem ciągnika rol- niczego. Oznacza to, że pojazdami samochodowymi dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług są np.: • samochody osobowe, • samochody ciężarowe (ale wyłącznie o dopuszczalnej masie całkowitej nieprze- kraczającej 3,5 tony), • pojazdy specjalne, • motocykle, • quady, ale nie są nimi już rower, motorower i pojazd szynowy. W świetle art. 2 pkt 54 p.r.d. za dopuszczalną masę całkowitą uważa się największą określoną właściwymi warun- kami technicznymi masę pojazdu obciążonego osobami i ładunkiem, dopuszczonego do poruszania się po drodze. Zasady klasyfikowania do pojazdów samochodowych objętych ograniczeniami z ustawy o podatku od towarów i usług są kontynuacją przepisów obowiązujących przed 1 kwietnia 2014 r. 1 Artykuł 2 pkt 34 u.p.t.u. 2 Artykuł 2 pkt 33 p.r.d. 1 Rozdział 1. Pojazdy samochodowe objęte ograniczeniami w odliczeniu VAT Pytanie: Spółka świadczy usługi transportowe z zakresu kolei linowej i zarządu infrastrukturą sportowo-rekreacyjną na stoku. W ramach prowadzonej działal- ności transportowej spółka zakupiła maszynę śnieżną – ratrak. Pojazd służy do przygotowania trasy narciarskiej na stoku (tj. ubijanie śniegu, wyrównywanie muld, rozbijanie śniegu i lodu) oraz do zimowego utrzymania terenu. Konstruk- cja ratraka nie umożliwia jazdy z prędkością powyżej 2 km/h, a jego dopusz- czalna masa całkowita przekracza 3, tony. Czy dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług ratrak stanowi pojazd samochodowy? Nie. Takim pojazdem jest wyłącznie pojazd o dopuszczalnej masie całkowitej nieprze- kraczającej 3,5 tony oraz umożliwiający jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h. Wystarczy niespełnienie jednej z tych dwu przesłanek, aby pojazd został uznany za inny niż samochodowy. Tymczasem ratrak nie spełnia żadnego z tych kryteriów. Zob. interpretację indywidualną przepisów wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 września 2014 r. nr IBPP2/443-536/14/BW. Przykład 1.1. Motocykl a motorower Spółka zajmuje się dostarczaniem przesyłek. W celu obniżenia kosztów oraz lepszego do- pasowania środków transportu do warunków miejskich rozważa zakup kilku motorowe- rów lub motocykli dla kurierów. W przypadku zakupu motocykli spółka będzie musiała uwzględnić ograniczenia w odliczeniu VAT naliczonego od wydatków z nimi związanych, ponieważ zgodnie z przepisami o ruchu drogowym3 motocykle to jednośladowe pojazdy samochodowe, które umożliwiają jazdę z prędkością powyżej 25 km/h, a ich dopuszczalna masa całkowita w praktyce nie przekracza 3,5 tony. Odmiennie będzie wyglądała sytuacja, gdy spółka zdecyduje się na wybór motorowerów. W świetle przepisów prawa o ruchu dro- gowym4 motorower nie jest pojazdem silnikowym, a tym samym nie jest również pojazdem samochodowym. Przykład 1.2. Pojazd z dopuszczalną masą całkowitą powyżej 3, tony Spółka zajmuje się spedycją i logistyką. Obecnie planuje podpisać umowę leasingu opera- cyjnego na 10 ciężarówek, z których każda ma dopuszczalną masę całkowitą przekraczającą 4 tony, oraz 2 ciężarówki o dopuszczalnej masie całkowitej równej 3,5 tony. W przypadku ciężarówek o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 4 ton nie jest spełniona przesłanka masy całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Tym samym taki pojazd dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług nie jest pojazdem samochodowym. Pozostałe pojazdy – o do- puszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 ton – stanowią pojazdy samochodowe i odliczenie od nich VAT podlega ograniczeniom. 3 Artykuł 2 pkt 45 p.r.d. 4 Zob. art. 2 pkt 46 p.r.d. 1.2. Niedopuszczenie pojazdu do ruchu drogowego 1 Przykład 1.3. Ciągnik rolniczy a quad Pan Grzegorz jest rolnikiem zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT. Do swojego go- spodarstwa rolnego planuje wynająć na okres żniw ciągnik rolniczy, a dodatkowo również zakupić quada. Odliczenie VAT z tytułu nabycia quada, który jest pojazdem samochodowym umożliwiającym jazdę z prędkością powyżej 25 km/h, o dopuszczalnej masie całkowitej nie- przekraczającej 3,5 tony podlega ograniczeniom właściwym dla pojazdów samochodowych. Z tytułu czynszu za najem ciągnika pan Grzegorz jest uprawniony do pełnego odliczenia VAT z uwagi na fakt, że ciągnik rolniczy nie jest pojazdem samochodowym w rozumieniu prawa o ruchu drogowym, a tym samym nie spełnia definicji pojazdu samochodowego dla celów ustawy o podatku od towarów i usług. Podstawa prawna: − art. 2 pkt 34 u.p.t.u.; − art. 2 pkt 33, 45, 46 oraz 54 p.r.d. 1.2. Niedopuszczenie pojazdu do ruchu drogowego Zarówno definicja pojazdu samochodowego z prawa o ruchu drogowym, jak i prze- pisy ustawy o podatku od towarów i usług w żaden sposób nie odnoszą się do kwestii faktycznej czy potencjalnej rejestracji pojazdu, a tym samym do kwestii dopuszcze- nia pojazdu do ruchu drogowego. Zgodnie z art. 71 ust. 1 p.r.d. dokumentem stwier- dzającym dopuszczenie do ruchu pojazdu samochodowego jest dowód rejestracyjny albo pozwolenie czasowe. Pojazdy są dopuszczone do ruchu, jeżeli odpowiadają od- powiednim warunkom technicznym (określonym w art. 66 p.r.d.) oraz są zarejestro- wane i zaopatrzone w zalegalizowane tablice rejestracyjne, a w przypadku pojazdów samochodowych – z wyłączeniem motocykli – w nalepkę kontrolną. Formalnie re- jestracja pojazdu lub jej brak nie powinny wpływać na traktowanie danego pojazdu jako samochodowego i objęcie regułami ograniczonego odliczenia VAT, o których będzie mowa w dalszych rozdziałach. Niemniej jednak w praktyce organy podatkowe wydają się dopuszczać argumenty, że wobec cech danego pojazdu, które uniemożli- wiają jego rejestrację, a tym samym poruszanie się po drogach publicznych, nie po- winien być on traktowany jako podlegający ograniczeniom ustawy o podatku od towarów i usług. Pytanie: Podatnik prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której szkoli za- wodników w zakresie nauki jazdy na motocyklach cross. Do prowadzenia tej dzia- łalności Wnioskodawca wykorzystuje dwa motocykle typowo crossowe. Nie pod- legają one homologacji, rejestracji, nie mają liczników ani żadnych wyświetlaczy. Można się nimi poruszać jedynie po zamkniętych torach terenowych. Nie można zarejestrować tych motocykli ani poruszać się nimi po drogach publicznych. Czy odliczenie VAT od wydatków związanych z użytkowaniem tych motocykli jest ograniczone przepisami właściwymi dla pojazdów samochodowych? 20 Rozdział 1. Pojazdy samochodowe objęte ograniczeniami w odliczeniu VAT Nie. W ocenie organów podatkowych specyfika techniczna przedmiotowych moto- cykli (nie mają liczników ani żadnych wyświetlaczy) powoduje, że nie podlegają one homologacji. Można się nimi poruszać jedynie po zamkniętych torach terenowych i nie można ich zarejestrować ani poruszać się nimi po drogach publicznych, zatem nie podlegają one przepisom w zakresie odliczania VAT od pojazdów samochodo- wych. Zob. interpretację indywidualną przepisów wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 30 września 2014 r. nr IPTPP4/443-510/14-4/UNR. Inną sytuacją, w której organy podatkowe dopuszczają możliwość wyłączenia stoso- wania przepisów art. 86a u.p.t.u., jest traktowanie pojazdu jako będącego przedmio- tem czynności wykonywanych przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przykładem jest pogląd wyrażony w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej z Byd- goszczy z dnia 26 sierpnia 2014 r.5 dotyczący odliczenia VAT od wydatków na dopo- sażenie i zakup paliwa do samochodów, na których świadczone są usługi uszlachet- niania czynnego. Podatnik ponosił nakłady na pojazd, który nie stanowił „narzędzia” służącego do wykonania danej czynności (jak to ma miejsce w zdecydowanej więk- szości przypadków), lecz raczej jej „przedmiot” (na pojeździe były świadczone usługi uszlachetniania). Okoliczności transakcji wskazywały, że: • przedmiotem działalności podatnika były naprawa, konserwacja i doposażenie samochodów, • podatnik nie nabył prawa do rozporządzania samochodem jak właściciel, • na podstawie umowy ze zleceniodawcą podatnik nie miał prawa wykorzysty- wać samochodu do celów prywatnych. W ocenie organu podatkowego z uwagi na fakt, że podatnik nie posiada żadnego ty- tułu prawnego do pojazdów, a tylko zostały mu one powierzone w celu wykonania na nich usług uszlachetniania, nie znajdują zastosowania reguły dotyczące ograniczone- go odliczenia VAT właściwego dla pojazdów samochodowych. W rezultacie oznacza to, że jeżeli nie znajdują zastosowania przepisy dotyczące odliczenia VAT od pojaz- dów samochodowych, należy stosować zasady ogólne odliczenia6. W konsekwencji podatnikom, którzy użytkowane pojazdy wykorzystują bezpośrednio lub pośrednio do prowadzenia działalności opodatkowanej, przysługuje odliczenie VAT w pełnej wysokości. Podobne podejście znajduje również potwierdzenie w przypadku pojazdów będących nagrodami w loteriach. 5 Interpretacja indywidualna przepisów wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 2 sierpnia 2014 r. nr ITPP2/443-744/14/EB. 6 Zob. art. 86 u.p.t.u. 1.2. Niedopuszczenie pojazdu do ruchu drogowego 21 Pytanie: Agencja Y zajmuje się świadczeniem usług polegających na organizowa- niu i obsłudze loterii promocyjnych. Loteria, której organizację i obsługę klient zleca agencji, ma na celu zintensyfikowanie sprzedaży oraz promocję wybranych produktów klienta. Nagrody wydawane w ramach loterii kupować będzie agen- cja. Z chwilą zakupu nagrody staną się własnością agencji. Szczególnym rodzajem nagród rzeczowych wydawanych w loterii będą samochody osobowe. Samochody te będą wydawane wraz z kompletem dokumentów umożliwiających rejestrację pojazdu bezpośrednio przez laureata loterii. W konsekwencji agencja nie będzie dokonywać rejestracji samochodów stanowiących nagrody rzeczowe w loterii. Czy agencję obowiązują ograniczenia w odliczeniu VAT od nabycia pojazdu właściwe dla pojazdów samochodowych? Nie. Do momentu wydania samochód jest własnością agencji, ale nie może ona z nie- go korzystać zgodnie z jego przeznaczeniem, ponieważ nie jest on dopuszczony do ruchu. W rezultacie nie powinny mieć zastosowania żadne ograniczenia w odlicza- niu VAT naliczonego z tytułu nabycia samochodów osobowych, a agencja powinna być uprawniona do odliczenia VAT w pełnej wysokości z faktur dotyczących naby- cia samochodów osobowych stanowiących nagrody w loterii, z uwagi na ich związek z czynnościami opodatkowanymi (wydanie nagród w loterii przez agencję zostało uznane za czynność opodatkowaną VAT). Zob. interpretację indywidualną przepisów wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 sierpnia 2014 r. nr IPPP1/443-601/14-2/JL. Takie podejście organów podatkowych jest korzystne dla podatników7 i zasługuje na aprobatę. Ideą przepisów ustawy o podatku od towarów i usług było nałożenie ogra- niczeń w odliczeniu VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, które z uwagi na swoją konstrukcję (głównie przewóz osób) są często wykorzysty- wane także w innych celach niż działalność gospodarcza. Brak możliwości rejestracji pojazdu, a w rezultacie brak możliwości poruszania się nim po drogach publicznych wydatnie ogranicza pokusę i realne możliwości korzystania z takiego pojazdu, np. w celach osobistych. Niemniej jednak korzystna wykładnia przepisów zastosowana przez organy podatkowe nie znajduje podstaw w literalnym brzmieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym jej stosowanie w praktyce obar- czone jest pewnym ryzykiem. 7 Zob. również interpretację indywidualną przepisów wydaną w sprawie zawodnika żużlowego przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 2 września 2014 r. nr ITPP2/443-711/14/KT. 22 Rozdział 1. Pojazdy samochodowe objęte ograniczeniami w odliczeniu VAT Uwaga: Praktyka organów podatkowych dopuszcza prawo do pełnego odliczenia VAT z ty- tułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, które nie podlegają re- jestracji: •	stale, z uwagi na uwarunkowania techniczne – np. motocykle do jazdy crossowej i na żużlu, •	czasowo u danego podmiotu, z uwagi na: – brak tytułu prawnego do pojazdu – np. pojazd będący przedmio- tem usług uszlachetniania, – inne przyczyny – np. reguły funkcjonowania loterii. Podstawa prawna: − art. 2 pkt 34, art. 86, art. 86a u.p.t.u.; − art. 66, art. 77 ust. 1 p.r.d. 23 Rozdział 2 zaSady odliczania Vat od WydatkóW zWiązanych z pojazdami SamochodoWymi 2.1. zasady ogólne odliczania podatku naliczonego W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Reguła wyrażona w art. 86 u.p.t.u. powodu- je, że o prawie do odliczenia decyduje związek poniesionych wydatków z czynnościa- mi opodatkowanymi VAT. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Gdy nabywane towary służą np. dalszej odprzedaży (towary handlowe) lub są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy, bezpośrednio wiążą się z czyn- nościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez podatnika. Natomiast gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają jedynie pośredni związek z działalnością gospodarczą. W celu wykazania, że określone wydatki mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą objętą VAT, musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy zakupami towa- rów i usług a tą działalnością (np. wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości przyczyniający się do generowania sprzedaży). Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty ogólne (np. media), koszty reklamy czy doradztwa. W przypadku wykazania związku z czynnościami opodatkowanymi VAT podatni- kowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości. Od tej zasady istnieją jednak pewne wyjątki, w ramach których wysokość odliczenia po- mimo związku wydatku z czynnościami opodatkowanymi podlega ograniczeniom (a nawet pełnemu wykluczeniu). Do takich wyjątków należą między innymi wydatki związane z użytkowaniem pojazdów samochodowych. 24 Rozdział 2. Zasady odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi Podstawa prawna: − art. 86 u.p.t.u. 2.2. zasady odliczenia Vat od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi 2.2.1. Geneza zasad odliczenia Vat od pojazdów samochodowych Ograniczenie prawa do odliczenia VAT w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wynika z założenia, że podatnicy wykorzystują takie pojazdy także w innych celach niż działalność gospodarcza. Sprzyja temu charakter pojazdu samochodowego, tj. osiąganie dużej prędkości oraz względnie niska dopusz- czalna masa całkowita. Założenie o użytkowaniu takich pojazdów do celów innych niż prowadzona działalność gospodarcza jest powszechne, przyjęte w wielu lokalnych systemach VAT (dotyczy większości państw Unii Europejskiej, chociaż w bardzo zróż- nicowanym zakresie) i również w Polsce ma dość długą „historię”. Bowiem niemal od początku obowiązywania VAT w Polsce istniały różne ograniczenia w odliczeniu tego podatku od nabycia oraz użytkowania samochodów, a także paliwa do nich. Już przed wstąpieniem Polski do Unii Europejskiej, tj. w stanie prawnym przed 1 maja 2004 r., obowiązywał, z pewnymi wyjątkami, zakaz odliczenia VAT od nabywanych samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, części składowych zużytych do ich wytworzenia oraz paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do takich pojazdów. Podejście zakładające, że pojazdy samochodowe są nagminnie używane również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, pokutowało wprowadzeniem po- dobnych ograniczeń również po wejściu Polski do struktur Wspólnot Europejskich. Począwszy od 1 maja 2004 r. wprowadzono ograniczenia w przypadku nabycia, im- portu, używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy czy leasingu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według tzw. wzoru Lisaka8. W takiej sytuacji kwotę VAT naliczonego stanowiło 50 kwoty podatku określonej na fakturze (a także kwoty VAT należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub dostawy to- warów, dla której podatnikiem jest ich nabywca), nie więcej jednak niż 5000 zł. Na- bycie tego rodzaju pojazdów automatycznie wyłączało również prawo do odliczenia VAT od nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do ich napędu. 8 Nazwa wzięła się od nazwiska posła, który jednakże wielokrotnie zarzekał się, że – wbrew nazwie – nie był autorem tego wzoru. 2.2. Zasady odliczenia VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi 2 Nowelizacja przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dniem 22 sierpnia 2005 r. zmodyfikowała ograniczenia w odliczeniu VAT od pojazdów samochodo- wych i paliw do nich. Zmiana polegała między innymi na zastąpieniu kryterium „dopuszczalnej ładowności” „dopuszczalną masą całkowitą”. Od tej pory, pomimo wielokrotnych zmian w ustawie o podatku od towarów i usług, już zawsze posługi- wano się tym kryterium do formułowania kolejnych ograniczeń w zakresie prawa do odliczenia VAT od wydatków na pojazdy samochodowe. Zmianie uległ również zakres odliczenia, tj. 50 kwoty VAT naliczonego, nie więcej jednak niż 5000 zł, zastąpiono odpowiednio wskaźnikiem 60 i 6000 zł. Rozbudowano również katalog pojazdów oraz zakres ich wykorzystania uprawniający do pełnego odliczenia VAT. Na skutek wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-414/07, Magoora9 oraz związanej z nią interpretacji ogólnej Ministra Finansów10 zmianie ule- gła wykładnia ówcześnie obowiązujących przepisów w zakresie odliczenia VAT od wydatków samochodowych. Uwzględniona została zasada standstill, która zabrania państwom członkowskim uszczuplania zakresu odliczenia VAT w odniesieniu do za- kresu przysługującego podatnikom sprzed akcesji do Unii Europejskiej. Co więcej, pośrednim skutkiem wyroku była kolejna zmiana przepisów, tym razem na okres przejściowy przypadający na lata 2011–2013. W styczniu 2014 r. stan prawny powrócił de facto do brzmienia z końca 2010 r. Podstawa prawna: − art. 86a u.p.t.u. 2.2.2. zasady odliczenia Vat od pojazdów samochodowych od 1 kwietnia 2014 r. W kontekście powyższych zmian nie powinno dziwić, że z dniem 1 kwietnia 2014 r. wprowadzono kolejne zmiany w omawianym zakresie. Na skutek implementacji de- cyzji wykonawczej Rady Unii Europejskiej z dnia 17 grudnia 2013 r. nr 2013/805/UE11 całkowicie zmodyfikowano art. 86a u.p.t.u. W świetle tego przepisu w przypadku wydatków związanych z pojazdami samocho- dowymi kwotę VAT naliczonego stanowi 50 kwoty VAT: 9 Wyrok TSUE z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07, Magoora sp. z o.o., Zb. Orz. 2008, s. I-10921. 10 Interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2009 r. dotycząca prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych, nr PT3/812/4/15/CZE/09/185. 11 Decyzja wykonawcza Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. upoważniająca Rzeczpospolitą Polską do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (2013/805/UE), Dz. Urz. UE L 353 z 28.12.2013, s. 51. 2 Rozdział 2. Zasady odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi 1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika, 2) należnego z tytułu świadczenia usług, dla których podatnikiem jest usługo- biorca (import usług), 3) należnego z tytułu dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca (do- stawa krajowa podlegająca tzw. odwrotnemu obciążeniu), 4) należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, 5) należnego z tytułu importu towarów w procedurze uproszczonej, 6) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej oraz decyzji wydanej przez naczelnika urzędu celnego z tytułu importu towarów. Oznacza to w praktyce, że w przypadku ponoszenia wydatków związanych z pojazdami samochodowymi prawo do odliczenia jest ograniczone do wysokości 50 kwoty VAT wykazanego na fakturze lub dokumencie celnym. W porównaniu do regulacji obowiązujących przed 1 kwietnia 2014 r. istotne jest, że ograniczenie nie ma limitu kwotowego. Oznacza to, że kwotę VAT naliczonego stanowi 50 kwo- ty VAT wykazanej na fakturze, bez względu na jej nominalną wysokość. Jest to roz- wiązanie szczególnie korzystne dla użytkowników droższych pojazdów. Obrazuje to przykład. Pytanie: Spółka rozważa nabycie samochodu o wartości brutto 123.000 zł (w tym VAT wynikający z faktury to 23.000 zł). Kiedy będzie dla niej to korzystniejsze z punktu widzenia odliczenia VAT: do 31 marca 2014 r. czy po tym dniu? Dla spółki korzystniejsze będzie nabycie samochodu nie wcześniej niż 1 kwietnia 2014 r. Wynika to z faktu, że do 31 marca kwotę VAT naliczonego stanowiło 60 kwo- ty VAT wykazanego na fakturze, ale nie więcej niż 6000 zł – ponieważ 60 z 23.000 zł przekracza kwotę 6000 zł, można było odliczyć nie więcej niż górny limit w postaci 6000 zł. Tymczasem po zmianie przepisów, od 1 kwietnia 2014 r. można odliczyć 50 z 23.000 zł i nie jest to ograniczone limitem kwotowym – czyli spółka może odliczyć kwotę VAT naliczonego w wysokości 11.500 zł. Resumując: odliczenie VAT w tym wypadku może być wyższe o 5500 zł. Wprowadzone ograniczenia, tak jak przed 1 kwietnia 2014 r., wynikają z przyjęcia założenia, że konstrukcja pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowi- tej nieprzekraczającej 3,5 tony powoduje, iż są one co do zasady wykorzystywane nie tylko do działalności gospodarczej, ale również na przykład do użytku prywatnego, czyli w praktyce w tzw. celach „mieszanych”. Przyjęcie takiego założenia oznacza, że nie bada się realnego podziału wykorzystywania pojazdu samochodowego do celów działalności gospodarczej oraz innej (np. do celów osobistych). W każdym przypad- ku wykorzystania do obu celów jednocześnie przyjmuje się „udział” użytkowania samochodu w obu częściach na poziomie 50 . 2.2. Zasady odliczenia VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi 2 Pytanie: Pan Henryk jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w miejscu zamieszkania. Posiada samochód osobowy wykorzystywany zarówno do dojazdów do klientów, jak i do wożenia rodziny, np. dzieci do szkoły i żony do pracy. Pan Henryk szacuje, że w praktyce w 0 przeznacza pojazd do celów osobistych, a tylko w 10 do celów biznesowych. Czy powinien dokonywać odli- czenia VAT do wydatków eksploatacyjnych na samochód w proporcji faktycznego użytkowania do celów biznesowych, skoro jest ona niższa niż 0 ? Nie, na zasadzie uproszczenia – bez względu na proporcję faktycznego użytkowania pojazdu do celów osobistych i użytkowania go do celów biznesowych – przyjmuje się, że panu Henrykowi przysługuje prawo do odliczenia w wysokości 50 kwoty VAT wykazanej na fakturach związanych z eksploatacją pojazdu. Pytanie: Spółka posiada flotę samochodów osobowych oraz ciężarowych o do- puszczalnej masie całkowitej do 3, tony każdy. Jedynie sporadycznie pracownicy spółki są uprawnieni do korzystania z samochodów służbowych do celów prywat- nych. Spółka szacuje, że maksymalny udział takiego „osobistego” wykorzystywa- nia nie osiąga nawet 1 całkowitego czasu eksploatacji samochodów. Czy spółka ma prawo do odliczenia VAT do wydatków eksploatacyjnych na samochód w pro- porcji faktycznego użytkowania, skoro jest ona wyższa niż ustawowa? Nie. W przypadku użytkowania pojazdów samochodowych zarówno do celów dzia- łalności gospodarczej, jak i celów prywatnych pracowników, na zasadzie uproszcze- nia przyjmuje się, że spółce przysługuje prawo do odliczenia jedynie w wysokości 50 kwoty VAT wykazanej na fakturach związanych z eksploatacją pojazdów. W obu przedstawionych przykładach nie ma potrzeby przeprowadzenia badania czy określenia szacunkowego przeznaczenia pojazdów. Ich użytek „mieszany” powoduje automatycznie, że na zasadzie uproszczenia uznawane są one za wykorzystywane do celów działalności gospodarczej w 50 . Co więcej, za samochody użytkowane w systemie „mieszanym” należy uznać wszel- kie pojazdy, w odniesieniu do których istnieje możliwość wykorzystania w celach innych niż prowadzona działalność gospodarcza, np. do celów osobistych. W prakty- ce organy podatkowe twierdzą, że nawet jednorazowe użycie pojazdu w innym celu niż działalność gospodarcza skutkuje traktowaniem pojazdu jako wykorzystywany w
Autor: Łukasz Postrzech, Mariusz Gumola
<a href="http://cyfroteka.pl/ebooki/Rozliczanie_podatku_VAT_zwiazanego_z_pojazdami_samochodowymi-ebookRO/p02035304i020" target="_blank" title="Rozliczanie podatku VAT związanego z pojazdami samochodowymi [Łukasz Postrzech, Mariusz Gumola] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE" > <img src="http://cyfroteka.pl/images/BRD.png" style="border:none;background:none transparent;box-shadow:none;-webkit-box-shadow:none;-webkit-border-radius:0;border-radius:0;" alt="Rozliczanie podatku VAT związanego z pojazdami samochodowymi [Łukasz Postrzech, Mariusz Gumola] - KLIKAJ I CZYTAJ ONLINE"/></a>

References: art. 26
 art. 168
 art. 17
 art. 176
 art. 26
 art. 168
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 71
 art. 66
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 66
 art. 77
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 26
 art. 168