Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v0640-19-26-03-2019-1523471
Timestamp: 2019-06-20 03:07:39+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0640-19, 26-03-2019 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0640-19 de 26 de Marzo de 2019
Núm. Resolución: V0640-19
LIRPF, Ley 35/2006, artículo 42.
RIRPF, Real Decreto 439/2007, artículo 83.
Retención aplicable a dicha retribución.
El consultante es socio de una sociedad de la que percibe rendimientos del trabajo. Además, dicha sociedad le paga las cotizaciones del Régimen Especial de la Seguridad Social de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos como retribución en especie.
Partiendo del hecho manifestado en el escrito de consulta relativo a la calificación como rendimientos del trabajo de las retribuciones percibidas de la sociedad por parte el consultante, se debe indicar, en primer lugar, que en el régimen especial de la Seguridad Social de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos (en adelante RETA), al corresponder la obligación de cotizar a los socios-trabajadores, el pago de las correspondientes cuotas por la sociedad a la que aquellos prestan sus servicios dará lugar a una mayor retribución del trabajo.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 42.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, tiene la calificación como rentas en especie: “la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no suponga un gasto real para quien las conceda”. Añadiendo además que “cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”.
De acuerdo con este precepto, las cuotas del RETA del socio satisfechas por la sociedad tendrá la consideración de retribución del trabajo en especie. Por el contrario, constituirán retribución dineraria en el supuesto de que la sociedad realice pagos en metálico a aquel para que abone las respectivas cuotas.
En relación con la determinación del tipo de retención debe señalarse que dentro del procedimiento general para determinar el importe de la retención aplicable sobre los rendimientos del trabajo, la primera de las operaciones para su determinación la constituye la cuantificación de la base para calcular el tipo de retención. A ella se refiere el artículo 83 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en adelante RIRPF, señalando que:
Por tanto, las cotizaciones al RETA satisfechas por la sociedad como retribución en especie se deberán sumar al resto de retribuciones, dinerarias o en especie, que perciba de la sociedad para obtener la cuantía total de las retribuciones del trabajo a efectos del cálculo de la base para calcular el tipo de retención. Ahora bien, dichas cotizaciones minorarán a su vez la cuantía total de las retribuciones conforme a lo dispuesto en la letra b) del apartado 3 del mencionado artículo 83 del RIRPF.
Atendiendo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 102 del RIRPF, la cuantía del ingreso a cuenta correspondiente al pago de las cotizaciones al RETA efectuado por la entidad, se determinará aplicando al importe de éstas el tipo de retención determinado conforme lo previsto en el mencionado artículo 80 del RIRPF.
Por último, en el caso de que las cotizaciones al RETA no sean sufragadas por la sociedad y, por tanto, sean satisfechas directamente por el socio, las mismas no se deberán tener en cuenta por la sociedad para el cálculo del tipo de retención. Ello sin perjuicio de que las mismas se puedan computar como gasto deducible de los rendimientos del trabajo del socio conforme a lo previsto en el artículo 19.2.a) de la LIRPF.
Resolución Vinculante de DGT, V0317-19, 15-02-2019
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 15/02/2019 Núm. Resolución: V0317-19
Resolución Vinculante de DGT, V1524-12, 12-07-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 12/07/2012 Núm. Resolución: V1524-12

References: Resolución 
 artículo 42
 Real Decreto 
 artículo 83
 artículo 42
 artículo 83
 Real Decreto 
 artículo 83
 artículo 102
 artículo 80
 artículo 19

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