Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podstawa-opodatkowania/0114-kdip4-4012-293-2018-2-kr
Timestamp: 2019-03-25 18:40:39+00:00

Document:
♦ › Podstawa opodatkowania › 0114-KDIP4.4012.293.2018.2.KR
W zakresie określenia podstawy opodatkowania dla czynności nieodpłatnego przekazania samochodów.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn.zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2018 r. (data wpływu 14 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 czerwca 2018 r. (data wpływu 27 czerwca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 14 czerwca 2018 r. (skutecznie doręczone 22 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej określenia podstawy opodatkowania dla czynności nieodpłatnego przekazania samochodów – jest prawidłowe.
W dniu 14 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełnionym pismem z dnia 22 czerwca 2018 r. (data wpływu 27 czerwca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 14 czerwca 2018 r. (skutecznie doręczone 22 czerwca 2018 r.), dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla czynności nieodpłatnego przekazania samochodów.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Kilka lat temu kupiła dwa samochody, od których odliczyła podatek naliczony w całości w przypadku jednego z samochodów i w części w przypadku drugiego z samochodów. Każdy z tych dwóch samochodów będzie nieodpłatnie przekazany wspólnikowi Wnioskodawczyni (osobie fizycznej).
Czy w przypadku naliczenia podatku VAT dla tych transakcji, podstawą będzie cena nabycia na moment przekazania?
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą naliczenia VAT od takiej transakcji będzie cena nabycia na moment dokonania nieodpłatnej darowizny, czyli cena jaką Wnioskodawca zapłaciłby za nabyty towar w dniu jego przekazania. W szczególności nie ma żadnych przesłanek, aby podstawą opodatkowania była cena nabycia towarów (historyczna, z dnia zakupu).
Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
Z cytowanego art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy, tj. jeżeli:
przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,
Powyższe oznacza, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem (w tym części składowych). Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towaru jako czynności wyłączonej spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który został on przekazany.
Należy podkreślić, że w sytuacji, gdy podatnik odliczył podatek naliczony przy zakupie towarów, to ich nieodpłatne przekazanie, gdyby było nieopodatkowane, w rezultacie prowadziłoby do sytuacji, gdy żaden z uczestników obrotu gospodarczego nie poniósłby ekonomicznego ciężaru podatku VAT. Pozostawałoby to w sprzeczności z zasadą powszechności i neutralności opodatkowania.
Z cyt. powyżej przepisów wynika, że podstawą opodatkowania w przypadku dostawy towarów o której mowa w art. 7 ust. 2, jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru lecz wartość tego towaru ustalona jest na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Kilka lat temu kupiła dwa samochody, od których odliczyła podatek naliczony w całości w przypadku jednego z samochodów i w części w przypadku drugiego z samochodów. Każdy z tych dwóch samochodów będzie nieodpłatnie przekazany wspólnikowi Wnioskodawczyni (osobie fizycznej).
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą określenia podstawy opodatkowania dla darowizny samochodu.
W takich okolicznościach, w przypadku nieodpłatnego przekazania koniecznym jest dokonanie analizy, czy – w świetle art. 7 ust. 2 ustawy – zostaną spełnione warunki do uznania przedmiotowej czynności za nieodpłatną dostawę towarów zrównaną z odpłatną dostawą, o której mowa w powołanym przepisie.
Należy wskazać, że w analizowanym przypadku, tj. nieodpłatnego przekazania samochodów, zostaną spełnione warunki określone w art. 7 ust. 2 ustawy, dające podstawę do ww. darowizny za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, bowiem:
nieodpłatne przekazanie dokonywane będzie przez podatnika podatku VAT,
przekazany przez podatnika samochód należy do jego przedsiębiorstwa,
przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego towaru.
Z powołanych przepisów wynika, że w przypadku gdy ma miejsce nieodpłatna dostawa towarów spełniająca warunki do zrównania jej z odpłatną dostawą podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru określone w momencie dostawy towaru, tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru lecz skorygowana na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowych towarów.
Biorąc zatem pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w sytuacji gdy składnik majątku (samochody) zostaną przekazane z działalności gospodarczej Wnioskodawcy na rzecz wspólnika, to takie przekazanie stanowić będzie dostawę towarów (w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy) i będzie podlegać opodatkowaniu (u przekazującego Wnioskodawcy), analogicznie jak odpłatna dostawa towarów – bowiem przy nabyciu podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT (art. 7 ust. 2 ustawy).
W omawianej sytuacji, podstawą opodatkowania dla czynności nieodpłatnego przekazania samochodów będzie – zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy – cena nabycia towaru rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania towaru, czyli cena jaką Wnioskodawca zapłaciłby za nabyty samochód w dniu jego nieodpłatnego przekazania.
0114-KDIP4.4012.293.2018.2.KR
0113-KDIPT2-2.4011.226.2018.2.SŻ | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 29