Source: https://www.dph.sk/33/novela-zakona-o-dph-od-1-1-2018-aplikacia-69-ods-12-pism-f-a-g-zakona-o-dph-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWALZKDA4bYb1g8ZCfGqZzJ42scosDWE3-Dw/?uri_view_type=5
Timestamp: 2019-10-15 23:29:30+00:00

Document:
Novela zákona o DPH od 1.1.2018 - aplikácia § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH | DPH
2018.07.1.2 Novela zákona o DPH od 1.1.2018 – aplikácia § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH
Tuzemský prenos daòovej povinnosti medzi dvoma platiteµmi DPH
Podµa § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH je platiteµ, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteµa povinný plati» daò vz»ahujúcu sa na dodanie tovarov patriacich do kapitol 10 a 12 Spoloèného colného sadzobníka, ktoré nie sú be¾ne urèené v nezmenenom stave na koneènú spotrebu
Podµa § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH je platiteµ, ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteµa povinný plati» daò vz»ahujúcu sa na dodanie tovarov patriacich do kapitoly 72 Spoloèného colného sadzobníka a do polo¾iek 7301, 7308 a 7314 Spoloèného colného sadzobníka, iných ako uvedených v písmene a) zákona o DPH.
Novelou zákona o DPH do¹lo od 1.1.2018 ku zru¹enie limitu 5 000 eur pri dodaní poµnohospodárskych plodín a kovov ako ¾elezo a oceµ a predmetov zo ¾eleza alebo z ocele, ktorú sú upravené v § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH.
Do 31. decembra 2017 sa prenos daòovej povinnosti na príjemcu plnenia pri dodaní poµnohospodárskych plodín patriacich do kapitol 10 a 12 Spoloèného colného sadzobníka, ktoré nie sú be¾ne urèené v nezmenenom stave na koneènú spotrebu a pri dodaní kovov ako ¾elezo a oceµ a predmetov zo ¾eleza alebo z ocele, ktoré patria do kapitoly 72 a do polo¾iek 7301, 7308 a 7314 Spoloèného colného sadzobníka uplatòoval podµa § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH vtedy, ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov bol 5 000 eur a viac.
S úèinnos»ou od 1. januára 2018 je limit 5 000 eur pri dodaní poµnohospodárskych plodín a kovov ako ¾elezo a oceµ a predmetov zo ¾eleza alebo z ocele zru¹ený a prenesenie daòovej povinnosti na príjemcu plnenia sa bude uplatòova» na v¹etky dodania týchto tovarov, ak dodávateµ a aj príjemca plnenia sú platiteµmi dane z pridanej hodnoty.
Limit 5 000 eur na faktúre ostal v platnosti v ustanovení § 69 ods. 12 písm. h) a i) zákona o DPH pre dodanie mobilných telefónov a integrovaných obvodov, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateµské jednotky, v stave pred zabudovaním do výrobkov pre koneèného spotrebiteµa. To znamená, ¾e pri dodaní mobilných telefónov a integrovaných obvodov sa prenos daòovej povinnosti na príjemcu plnenia, ktorý je platiteµom dane, uplatní v prípade, ak základ dane vo faktúre za dodanie tovaru je 5 000 eur a viac.
Uvádzanie sadzby dane na faktúre
Upozoròujeme, ¾e Finanèná správa zverejnila na svojej webovej stránke v mesiaci Apríl 2018 informáciu k uvádzaniu sadzby dane na faktúre vyhotovenej za dodávku plnenia podliehajúcemu tuzemskému prenosu daòovej povinnosti na odberateµa.
Informácia je urèená pre platiteµov dane, ktorí dodávajú v tuzemsku inému platiteµovi dane tovary alebo slu¾by, pri ktorých sa uplatní prenos daòovej povinnosti podµa § 69 ods. 12 zákona o DPH, èi¾e povinný plati» daò („samozdani» sa”) je príjemca daného plnenia – platiteµ dane.
Ide napríklad o nasledovné dodávky plnení v tuzemsku medzi platiteµmi dane:
dodanie kovového ¹rotu a kovového odpadu,
dodanie nehnuteµnosti alebo jej èasti v tuzemsku, ktorú sa dodávateµ rozhodol zdani» podµa § 38 ods. 1 zákona o DPH,
dodanie tovarov patriacich do kapitol 10 a 12 Spoloèného colného sadzobníka (ïalej len „SCS”), patrí sem napr. ry¾a, p¹enica, pohánka, seno, olejnaté semená a pod.,
dodanie tovarov patriacich do kapitoly 72 SCS a do polo¾iek 7301, 7308 a 7314 SCS, patrí sem napr. surové ¾elezo; ferozliatiny; ploché valcované výrobky zo ¾eleza alebo ocele; ¹tetovnice zo ¾eleza alebo ocele; dosky, tyèe, prúty, uholníky, tvarovky, profily, rúrky a podobné výrobky, pripravené na pou¾ite v kon¹trukciách, zo ¾eleza alebo ocele; sie»ovina a pletivo zo ¾elezného alebo oceµového drôtu a pod.,
dodanie stavebných prác patriacich do sekcie F ¹tatistickej klasifikácie produktov podµa èinností (CPA) a pod.
Obchodná spoloènos», platiteµ DPH, predáva v tuzemsku inému platiteµovi DPH tovary s tuzemským prenosom daòovej povinnosti podµa § 69 ods. 12 zákona o DPH. Ak obchodná spoloènos» vystavuje faktúru s tuzemským prenosom daòovej povinnosti, je povinná vo faktúre k týmto tovarom uvádza» aj sadzbu dane ? Má predajca povinnos» na faktúre uvies» aj sadzbu dane, ak áno, akú, 20 % alebo 0 %?
Faktúra vyhotovená platiteµom dane pri predmetných dodávkach musí obsahova» nále¾itosti stanovené § 74 ods. 1 zákona o DPH. Jednou z nále¾itostí faktúry uvedených v tomto ustanovení je aj uplatnená sadzba dane (písm. h/).
Dodávateµ v¹ak nie je povinný uvádza» sadzbu dane na faktúre pri plneniach, pri ktorých sa uplatòuje daòový re¾im - prenesenie daòovej povinnosti na odberateµa, preto¾e ¾iadnu sadzbu dane neuplatòuje.
Správnu sadzbu dane je pri prenose daòovej povinnosti povinný uplatni» príjemca predmetného plnenia, ktorý za jej správnos» zodpovedá.
Finanèná správa sa v zverejnenej informácii v mesiaci apríl 2018 vyjadrila, ¾e je nesprávne uvádza» nulovú sadzbu dane pri prenose daòovej povinnosti.
Uvádzanie základov dane na faktúre
Veµkoobchod, platiteµ DPH, dodáva svojmu odberateµovi (maloobchodu) platiteµovi DPH poµnohospodárske plodiny v re¾ime prenosu daòovej povinnosti na odberateµa (§ 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH) a zároveò aj iné tovary (umelé hnojivá, herbicídy...), na ktoré sa re¾im daòovej povinnosti nevz»ahuje, t.j. na faktúre uplatòuje aj be¾ný re¾im.
Ak veµkoobchod v rámci jednej dodávky dodá maloobchodu oba druhy tovaru s rôznym daòovým re¾imom a vyhotoví jednu faktúru, má základ dane za tovary v re¾ime prenosu daòovej povinnosti a za tovary v be¾nom re¾ime uvies» vo faktúre sumárne ?
Nie. Veµkoobchod v uvedenom prípade vo faktúre uvádza samostatne základ dane za tovary podliehajúce re¾imu prenosu daòovej povinnosti a samostatne základ dane za tovary, pri ktorých sa uplatòuje be¾ný re¾im.
Zatriedenie tovaru do príslu¹nej kapitoly/polo¾ky Spoloèného colného sadzobníka v zmysle ustanovenia § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH
Tovar patriaci do kapitol 10 a 12 SCS
Do kapitoly 10 a 12 SCS patria tovary, ktoré nie sú be¾ne urèené v nezmenenom stave na koneènú spotrebu. Kapitola 10 SCS zahàòa obilniny (napríklad p¹enica, ra¾, jaèmeò, ovos, kukurica, ry¾a, pohánka, proso, zrná ciroku a pod.) a kapitola 12 SCS zahàòa olejnaté semená a olejnaté plody, rôzne zrná, semená a plody, priemyselné alebo lieèivé rastliny, slamu a krmoviny (napríklad sójové bôby, ara¹idové orie¹ky, slneènicové semená a pod. )
Ako vyklada» znenie: „ktoré nie sú be¾ne urèené v nezmenenom stave na koneènú spotrebu” pri tovaroch patriacich do kapitol 10 a 12 Spoloèného colného sadzobníka, pri ktorých sa uplatòuje prenos daòovej povinnosti podµa § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH?
Pri dodaní predmetných poµnohospodárskych plodín dodávateµ pri aplikácii prenosu daòovej povinnosti na odberateµa nebude posudzova», na aký úèel je dodanie tovaru urèené, èi na koneènú spotrebu alebo na ïal¹í predaj, preto¾e pri tovare patriacom do kapitol 10 a 12 Spoloèného colného sadzobníka, ktorý v tuzemsku predáva platiteµ DPH inému platiteµovi DPH, sa vo v¹eobecnosti predpokladá, ¾e nie je be¾ne urèený v nezmenenom stave na koneènú spotrebu zo strany príjemcu. T.j. kµúèovým momentom pre posúdenie osoby povinnej plati» daò by mal by» aspekt predaja tovaru medzi platiteµmi DPH, èo znamená, ¾e ak kupujúci deklaruje pri kúpe tovaru svoje IÈ DPH platiteµa, táto skutoènos» postaèuje na to, ¾e nejde o kúpu na jeho spotrebu, ale na jeho podnikanie a teda v zmysle citovaného ustanovenia plati» daò je povinný kupujúci.
Hotel (platiteµ DPH) kúpil v obchode (platiteµ DPH) tovar – 20 kg ry¾e v spotrebiteµskom balení (tovar kapitoly 10 SCS), z ktorej pripravuje jedlá. Je povinný hotel odvies» daò – samozdani» sa?
Odpoveï: Áno, ide o predaj dotknutého tovaru medzi platiteµmi DPH a preto na základe § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH obchod z dodávky ry¾e prenesie daòovú povinnos» na hotel, ktorý je povinný plati» daò - samozdani» sa.
Tovar patriaci do kapitoly 72 a do polo¾iek 7301, 7308 a 7314 SCS
Do kapitoly 72 Spoloèného colného sadzobníka patria ¾elezo a oceµ (napríklad surové ¾elezo, ferozliatiny, ploché valcové výrobky zo ¾eleza, a pod.)
Polo¾ka 7301 SCS zahàòa ¹tetovice zo ¾eleza alebo ocele, tie¾ vàtané, razené alebo vyrobené zo zostavených prvkov, zvárané uholníky, tvarovky a profily, zo ¾eleza alebo ocele.
Polo¾ka 7308 SCS zahàòa kon¹trukcie a èasti kon¹trukcií zo ¾eleza alebo ocele, dosky, tyèe, prúty, uholníky, tvarovky, profily, rúrky a podobné výrobky, pripravené na pou¾itie v kon¹trukciách, zo ¾eleza alebo ocele.
Polo¾ka 7314 SCS zahàòa tkaniny, mrie¾ky, sie»ovinu a pletivo zo ¾elezného alebo oceµového drôtu, plechovú mrie¾kovinu zo ¾eleza alebo ocele.
Stavebniny (platiteµ DPH) predali ¾elezné zábradlie (tovar kapitoly 7308 SCS) stavebnej firme (platiteµ DPH) bez DPH. Stavebniny faktúru za predaj tohto tovaru uvádzajú do riadku 15 daòového priznania k DPH medzi oslobodené dodávky a v kontrolnom výkaze do èasti A.2.?
Stavebniny faktúru za predaj tovaru, pri ktorom sa uplatòuje prenos daòovej povinnosti podµa § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH na odberateµa - stavebnú firmu neuvádzajú do daòového priznania k DPH, ale len do èasti A.2. kontrolného výkazu za príslu¹né zdaòovacie obdobie.
Odberateµ – stavebná firma uvádza základ dane a vypoèítanú daò z nakúpeného tovaru do riadkov 09 a 10 daòového priznania k DPH a stanovené údaje do èasti B.1. kontrolného výkazu za príslu¹né zdaòovacie obdobie.
Spoloèný colný sadzobník (SCS)
So spoloèným colným sadzobníkom prichádzajú do kontaktu najmä Colné orgány a tie¾ colní deklaranti.
V zákone o DPH je pri týchto komoditách odkaz na Prílohu I k nariadeniu Rady (EHS) è. 2658/87 a colnej a ¹tatistickej nomenklatúre a o Spoloènom colnom sadzobníku (Mimoriadne vydanie Ú.v.EÚ, kap. 2/zv.2, Ú.v. ES L 256, 7.9 1987) v platnom znení.
V Európskej únii bol zavedený dòa 23.6.1987 systém Kombinovanej nomenklatúry Nariadením Rady (EHS) è. 2658/87 o colnej a ¹tatistickej nomenklatúre a o Spoloènom colnom sadzobníku – obsahuje osemmiestne èíslovanie – pou¾íva ho výluène 28 èlenských krajín Európskej únie. Spoloèný colný sadzobník vychádza ka¾doroène v Úradnom vestníku Európskej únie ako príloha 1 k nariadeniu Rady (EHS) è. 2658/87. Pri sadzobnom zatriedení tovaru sa vychádza zo systému klasifikácie tovaru zavedeného na medzinárodnej úrovni, prièom sa vychádza zo stupòa spracovania, z pou¾itého materiálu, z úèelu pou¾itia, odvetvia výroby alebo priemyslu.
Av¹ak upozoròujeme, ¾e zatriedenie tovaru je veµmi ¹pecifická a zlo¾itá èinnos», ktorá èasto predstavuje v praxi vysoké riziko dopustenia sa chýb, èi u¾ zo strany obchodníkov alebo aj pracovníkov colnej správy pri colnom konaní, deklarantov alebo pri vykazovaní ¹tatistiky (INTRASTAT).
Preto z dôvodu minimalizácie výskytu chýb v tomto procese je potrebné sa nauèi» správne aplikova» zásady vyplývajúce z judikatúry (rozhodnutia o zatriedení zo strany colných orgánov a rozhodnutia súdov národných a Európskeho súdneho dvora pri sporoch a pod.) a súèasne správne aplikova» v¹eobecné interpretaèné pravidlá, ktoré sú obsiahnuté priamo v spoloènom colnom sadzobníku v prvej èasti, kde sú Úvodné ustanovenia v oddiele I.
Pred zaèiatkom samotného úkonu spojeného so zatriedením tovaru potrebujeme pozna» presný opis tovaru ako základný predpoklad správneho sadzobného zatriedenia a tie¾ potrebujeme pozna» materiálové zlo¾enie výrobku a podobne.
Otázka sa týka prenosu daòovej povinnosti podµa § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH. V prípade, ak máme pochybnosti, èi nami dodávaný tovar spadá do príslu¹ných kapitol, resp. polo¾iek Spoloèného colného sadzobníka, na koho sa mô¾em obráti»?
V prípade, ak si platiteµ dane nevie sám zatriedi» tovar do polo¾iek/kapitol Spoloèného colného sadzobníka, mô¾e po¾iada» písomne Colný úrad Bratislava, Oddelenie colných taríf , Miletièova 42, 824 59 Bratislava 26 o zatriedenie dodávaného tovaru do polo¾ky Spoloèného colného sadzobníka na úèely prenosu daòovej povinnosti podµa § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH. ®iados» nemá predpísaný vzor, ale musí by» z nej zrejmé, èo subjekt po¾aduje zatriedi» a na aký úèel a musí tam by» uvedený opis tovaru, z èoho tovar pozostáva a na èo bude tovar pou¾itý. ®iados» nie je spoplatnená správnym poplatkom.
Sme výrobná firma – platiteµ dane. Na výrobu svojich výrobkov spotrebujeme rôznorodý materiál zo ¾eleza, ktorý nám dodávatelia v závislosti od jeho zaradenia v spoloènom colnom sadzobníku predávajú (fakturujú) buï s prenosom daòovej povinnosti alebo v be¾nom re¾ime s 20% DPH. Ako uplatòova» DPH pri predaji vyrobeného výrobku odberateµovi, máme aplikova» daòový re¾im v pomere, v akom re¾ime sme nakúpili materiál spotrebovaný na jeho výrobu?
Odpoveï: Ak predmetom zmluvy je dodanie urèitého výrobku, pre uplatnenie daòového re¾imu je rozhodujúce jeho zatriedenie do príslu¹ného spoloèného colného sadzobníka (ïalej len SCS).
Ak predmetný výrobok patrí do kapitoly 72 SCS, alebo polo¾iek 7301, 7308 alebo 7314 SCS, potom platiteµ - dodávateµ uplatní pri jeho dodaní v tuzemsku voèi inému platiteµovi prenos daòovej povinnosti (v cene výrobku je zahrnutá aj vynalo¾ená práca na jeho výrobu), prièom na uvedené nemá ¾iadny vplyv, ¾e výrobok je vyrobený sèasti z materiálu, ktorý dodávateµ nakúpil od iného platiteµa v be¾nom re¾ime (t.j. s daòou) a sèasti z materiálu, ktorý dodávateµ nakúpil od iného platiteµa v re¾ime prenosu daòovej povinnosti.
Ak dodaný výrobok nepatrí do príslu¹nej kapitoly SCS, resp. do príslu¹ných polo¾iek SCS, potom dodávateµ pri jeho dodaní uplatní be¾ný re¾im dane.
Platiteµ dane (obchodná spoloènos») obchoduje s komoditami, ktoré patria do kapitoly 72 Spoloèného colného sadzobníka. Do kontrolného výkazu do èasti A.2. sa uvádza aj mno¾stvo. Obchodná spoloènos» tieto komodity fakturuje v m2. Je nutné mno¾stvo prepoèíta» na inú mernú jednotku (t, m, kg, ks)?
Odpoveï: Ak platiteµ dane pou¾íva mernú jednotku m2 alebo m3, uvedie len skratku „m”.
Kontrolný výkaz a uvádzanie kódov z Colného sadzobníka
Èíselný kód Spoloèného colného sadzobníka
Pri vyhotovených faktúrach o dodávkach poµnohospodárskych plodín alebo kovov a kovových predmetov (§ 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH) sa…

References: § 69
 § 69
 § 69
 § 69
 § 69
 § 69
 § 69
 § 69
 § 38
 § 69
 § 74
 § 69
 § 69
 § 69
 § 69
 § 69
 § 69