Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ibpp3-4512-892-15-bj
Timestamp: 2017-10-20 16:10:52+00:00

Document:
Uznanie Działu handlu hurtowego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy oraz wniesienia aportem do Spółki z o.o. za czynność, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1.
IBPP3/4512-892/15/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. 2015, poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 27 listopada 2015 r. (data złożenia 27 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Działu handlu hurtowego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy oraz wniesienia aportem do Spółki z o.o. za czynność, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 – jest prawidłowe.
W dniu 27 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Działu handlu hurtowego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy oraz wniesienia aportem do Spółki z o.o. za czynność, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1.
Wnioskodawca jest spółką akcyjną utworzoną zgodnie z przepisami prawa polskiego i podmiotem wiodącym w Grupie Kapitałowej F. (dalej: „Grupa”) kontrolującym pośrednio lub bezpośrednio podmioty wchodzące w skład Grupy. Wnioskodawca jest spółką publiczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzenia instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1382 ze zm.), akcje Wnioskodawcy zostały wprowadzone do obrotu i są notowane na rynku podstawowym Giełdy Papierów Wartościowych w W. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest prowadzenie hurtowni farmaceutycznej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t.j. Dz.U. z 2008 r. nr 45, poz. 271 ze zm. dalej: „Prawo farmaceutyczne”) na podstawie zezwolenia Głównego Inspektora Farmaceutycznego. W zakres działalności Wnioskodawcy wchodzi w szczególności hurtowa sprzedaż leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych (zwanych dalej łącznie: „Towary”) w ramach różnych kanałów dystrybucji (w tym dystrybucji do aptek, szpitali oraz innych hurtowni). Ponadto, na mniejszą skalę Wnioskodawca prowadzi również działalność hotelarsko-gastronomiczną w hotelu położonym w U.
W związku z koniecznością dostosowania działalności Grupy do wymogów rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 13 marca 2015 r. w sprawie wymagań Dobrej Praktyki Dystrybucyjnej („Rozporządzenie”) Dz.U. 2015, poz. 381, planowana jest restrukturyzacja Grupy, która ma polegać na wydzieleniu w ramach Spółki jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność w zakresie hurtowego obrotu Towarami (dalej: „Dział handlu hurtowego”). W świetle przepisów Rozporządzenia, podmiot prowadzący działalność w zakresie obrotu hurtowego Towarami będzie zobowiązany do posiadania stosownego zezwolenia na prowadzenie tej działalności w każdej lokalizacji. Obecnie Wnioskodawca posiada jedno stosowne zezwolenie, prowadząc działalność w 8 lokalizacjach. W celu dostosowania prowadzonej działalności do przepisów prawa, Dział handlu hurtowego zostanie przeniesiony do innej spółki z Grupy, tj. F. L. sp. z o.o. (dalej: „Nabywca”) w ramach podniesienia kapitału zakładowego tej spółki poprzez aport tego działu. Przeniesienie Działu handlu hurtowego na Nabywcę stanowi wyraz dostosowania się do wymogów Rozporządzenia, ponieważ aktualnie Nabywca posiada zezwolenia na prowadzenie działalności w każdej z 8 lokalizacji, w której prowadzić będzie działalność w ramach Działu handlu hurtowego. Ponadto, Nabywca, który w całości jest kontrolowany przez Wnioskodawcę, który posiadał 100% kapitału zakładowego w tej spółce, pełni w ramach Grupy funkcję operatora logistycznego zajmującego się w szczególności zadaniami związanymi z transportem i konsygnacją Towarów sprzedawanych przez Wnioskodawcę. W następstwie aportu komplementarne wobec siebie obszary, tj. obrót hurtowy i logistyka zostaną połączone w ramach jednego podmiotu Grupy.
istnieje jeden podmiot, którego akcje są notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w W., którego głównym celem jest działalność holdingowa polegająca na zarządzaniu spółkami zależnymi wchodzącymi w skład Grupy,
Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.
Wydzielenie organizacyjne Działu handlu hurtowego będzie również znajdowało odzwierciedlenie w regulaminie organizacyjnym Wnioskodawcy oraz w schemacie organizacyjnym będącym załącznikiem do tego regulaminu (w świetle tych dokumentów, Dział handlu hurtowego będzie wydzielony jako odrębna jednostka w ramach struktur Wnioskodawcy). Oba wskazane wyżej dokumenty zostaną wprowadzone w formie uchwały zarządu.
W odniesieniu do kosztów dotyczących całokształtu działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę (np. kosztów ogólnego zarządu, wsparcia finansowo–księgowego, usług informatycznych, kosztów związanych z eksploatacją nieruchomości wykorzystywanych zarówno na potrzeby Działu handlu hurtowego, jak i innych działów, w których prowadzona jest działalność) Spółka będzie przypisywać koszty do Działu handlu hurtowego na podstawie stosownych kluczy alokacji.
Ponadto, na podstawie prowadzonej ewidencji Spółka będzie w stanie na wybrany dzień wyodrębnić aktywa i pasywa związane z działalnością Działu handlu hurtowego. Takie wyodrębnienie będzie mogło zostać dokonane na podstawie zestawień wygenerowanych przez system finansowo–księgowy Spółki, aplikacje wspierające oraz w oparciu o wszelkie posiadane informacje niezbędne do prawidłowego alokowania przychodów i kosztów w zakresie przenoszonej części biznesu.
nastąpi transfer części zakładu pracy na podstawie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (w zakresie dotyczącym Działu handlu hurtowego). W konsekwencji, na Nabywcę przejdą prawa i obowiązki z tytułu umów o pracę dotyczące pracowników przypisanych do Działu handlu hurtowego,
W rezultacie powyższych transferów, w ramach Aportu Działu handlu hurtowego na Nabywcę przejdą m. in. prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z dyrektorami sprawującymi nadzór nad działalnością Działu handlu hurtowego (którzy zarazem są osobami uprawnionymi do podejmowania decyzji biznesowych w zakresie powierzonych im obowiązków, w tym do nadzorowania pracy podległych im osób, negocjacji warunków sprzedaży).
W zakresie funkcji realizowanych na rzecz Działu handlu hurtowego na podstawie umów zawartych z innymi podmiotami z Grupy (takich jak wsparcie w zakresie obsługi informatycznej, kadr i płac, finansów, marketingu),
Nabywca po Aporcie będzie miał zapewnione usługi w tym zakresie na podstawie umów o świadczenie usług zawartych przez Nabywcę z odpowiednimi podmiotami z Grupy (w większości przed dokonaniem Aportu, choć możliwe, że niektóre umowy zostaną zawarte po tym zdarzeniu). W ten sposób, Dział handlu hurtowego również po wniesieniu go w postaci Aportu do Nabywcy będzie miał możliwość funkcjonowania i otrzymania odpowiedniego wsparcia w zakresie tych funkcji, które nie są zapewnione przez osoby zatrudnione bezpośrednio w strukturach tego działu.
środki trwałe, niektóre wartości niematerialne i prawne oraz zapasy przypisane do Działu handlu hurtowego. W ramach Aportu mogą nie zostaną przeniesione na Nabywcę pojazdy samochodowe, sprzęt komputerowy oraz oprogramowanie komputerowe i licencje wykorzystywane przez Dział handlu hurtowego. Nabywca uzyska jednak prawo do korzystania z tych składników majątkowych na podstawie umów zawartych z odpowiednimi podmiotami z Grupy (w tym w szczególności z Wnioskodawcą). Związane jest to z logiką alokacji zasobów i specjalizacji w przyjętą w Grupie, zgodnie z którą w przyszłości podjęte zostanie zadanie przesunięcia tego sprzętu komputerowego i oprogramowania do oddzielnego wyspecjalizowanego podmiotu. Zatem, Wnioskodawca będzie miał możliwość niezakłóconego kontynuowania działalności z wykorzystaniem tych składników majątkowych,
Pozostałe, nieprzeniesione w ramach Aportu należności oraz zobowiązania będą obsługiwane przez Wnioskodawcę aż do pełnego uregulowania tych zobowiązań oraz ściągnięcia należności. Nowe zobowiązania oraz należności związane z działalnością Działu handlu hurtowego będą już powstawały u Nabywcy.
Czy wyodrębniony ze Spółki Dział handlu hurtowego stanowić będzie w dacie Aportu ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27c ustawy o VAT, a w konsekwencji zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wniesienie Działu handlu hurtowego (wraz z przypisanymi mu aktywami i zobowiązaniami) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębniony ze Spółki Dział handlu hurtowego stanowić będzie w dacie Aportu ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT wniesienie Działu handlu hurtowego (wraz z przypisanymi mu aktywami i zobowiązaniami) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Szczegółowe uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 oznaczonego we wniosku.
Przepisów ustawy nie stosuje się jednak do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT). Na gruncie ustawy o VAT jako zbycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części traktuje się również wniesienie takiego przedsiębiorstwa lub ZCP w drodze wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej.
interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 lutego 2013 r., sygn. ILPP2/443-1186/12-3/MR.
Definicja ZCP zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ma jednakowe brzmienie jak definicja zawarta w art. 4a ust. 4 ustawy o CIT, do której odnoszą się uwagi zawarte w uzasadnieniu pytania nr 1. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Dział handlu hurtowego jest także ZCP w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i w konsekwencji zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy wniesienie Działu handlu hurtowego do Nabywcy w postaci Aportu (wraz z przypisanymi mu aktywami i zobowiązaniami) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
istnieje zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
Zdaniem Wnioskodawcy, działalność w zakresie hurtowego obrotu Towarami prowadzona w ramach Działu handlu hurtowego na moment dokonania Aportu do Nabywcy będzie stanowiła ZCP, ponieważ spełniać będzie ww. przesłanki. Poniżej Wnioskodawca prezentuje szczegółowe uzasadnienie swojego stanowiska w tym zakresie.
Takie podejście potwierdza m.in. WSA w Warszawie, który w wyroku z 9 października 2009 r., sygn. III SA/WA 674/09, podkreślił, że „definicja ZCP nie wymaga, aby dla uznania aportu za ZCP, w jego skład musiały wchodzić wszystkie zobowiązania, jakie związane są z daną częścią przedsiębiorstwa”. NSA w wyroku z 12 maja 2011 r., sygn. II FSK 2222/09 (utrzymującym w mocy ww. wyrok WSA), wskazał ponadto, iż „trudno przy tym nie zgodzić się z konstatacją sądu, iż gdy wierzyciel posiadający nieznaczną wierzytelność w stosunku do pozostałych zobowiązań Spółki nie zgodziłby się na jej przeniesienie, pozbawiłby automatycznie dany zespół składników majątkowych statusu zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
Podobny pogląd wyraził NSA w wyroku z 27 marca 2013 r., sygn. II FSK 1896/11, stwierdzając, że „w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie muszą wchodzić wszelkie zobowiązania przedsiębiorstwa. Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika bowiem jedynie, że zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. Z tych względów nie ma podstaw do uznania, że co do zasady utraci on tę samodzielność poprzez wyłączenie ze składników majątkowych niektórych zobowiązań”.
Dział handlu hurtowego nie traci również przymiotu ZCP z tego powodu, że w ramach Aportu wraz z Działem handlu hurtowego na Nabywcę nie zostanie przeniesione zezwolenie Głównego Inspektora Farmaceutycznego w zakresie prowadzenia hurtowni farmaceutycznej. Brak transferu takiego zezwolenia wynika z faktu, iż dla Wnioskodawcy jest ono konieczne w celu wykonania kontraktów, co do których możliwe jest, że kontrahenci nie wyrażą zgody na ich przeniesienie w ramach Aportu. Pozostawienie tego zezwolenia po stronie Zbywcy jest również uzasadnione tym, że na Nabywcę mają przejść uprawnienia i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Zbywcę w reżimie zamówień publicznych. Zgodnie z ustalonym już w tym zakresie stanowiskiem Urzędu Zamówień Publicznych (Stanowisko Urzędu Zamówień publicznych z 4 lipca 2012 r., publ.:http://www.uzp.gov.pl/cmsws/page/...D;2121) w razie zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa odpowiedzialność za wykonanie takich umów spoczywa solidarnie na Zbywcy i Nabywcy, przy czym warunkiem niezbędnym ponoszenia odpowiedzialności za wykonanie dostawy Towarów jest posiadanie zezwolenia na prowadzenie działalności hurtowni farmaceutycznej, który to warunek muszą spełniać obydwa podmioty. Tym niemniej, brak przeniesienia zezwolenia w ramach Aportu ZCP nie będzie miał wpływu na możliwość kontynuacji działalności przez Nabywcę, ponieważ dysponuje on już zezwoleniami, dzięki którym może prowadzić działalność w zakresie hurtowego obrotu Towarami. Co więcej, w ramach Aportu Działu handlu hurtowego, na Nabywcę zostaną przeniesione prawa wynikające z dwóch pozostałych zezwoleń (posiadanych aktualnie przez Wnioskodawcę), tj. zezwolenie na import produktów leczniczych przez Spółkę oraz zezwolenie na prowadzenie hurtowni farmaceutycznej o profilu składu celnego. Przeniesienie tych zezwoleń umożliwi Nabywcy kontynuowanie lub rozwój działalności operacyjnej, w zakresie której konieczne jest ich posiadanie. Tym samym, po Aporcie Nabywca będzie mógł bez przeszkód kontynuować działalność i nie zaistnieje nawet konieczność tymczasowego wstrzymania obrotu. Tożsame podejście znajduje potwierdzenie w świetle praktyki podatkowej. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2009 r. sygn. IPPB5/423-96/08-4/MB: „Organ podatkowy potwierdza zatem słuszność stanowiska Spółki, że brak przenoszenia koncesji/licencji, które z mocy prawa nie mogą być przedmiotem obrotu nie stanowi przeszkody do uznania Oddziału za ZCP, zwłaszcza gdy beneficjent wydzielonego oddziału na dzień objęcia wydzielonego majątku będzie dysponował odpowiednimi koncesjami/licencjami.”
Co więcej, w praktyce podatkowej znajduje potwierdzenie podejście, zgodnie z którym nawet jeżeli nabywca aportu nie ma wymaganych koncesji i uzyska je dopiero w przyszłości, to nie przekreśla to możliwości uznania przedmiotu wkładu niepieniężnego za ZCP (przykładowo, WSA w Warszawie w wyroku z 9 października 2009 r., sygn. III SA/Wa 674/09, stwierdził, iż „w przypadku, gdy wydzielona część przedsiębiorstwa spełnia przesłanki określone wyżej w pkt 1-4, natomiast do wykonywania potencjalnej działalności beneficjent aportu musi wystąpić o koncesje i zezwolenia, to pomimo ich braku (na dzień wydzielenia) należy przyjąć, iż stanowi ona zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop”). Tym bardziej zatem w sytuacji opisanej w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Dział handlu hurtowego będzie stanowił ZCP skoro Nabywcą posiada już wymagane zezwolenie i będzie bez przeszkód prowadzić działalność po Aporcie.
W tym zakresie Spółka wskazuje dodatkowo na stanowisko przedstawione w wyroku WSA w Warszawie z 8 października 2013 r., sygn. III SA/Wa 1929/13, w którym sąd ten stwierdził, iż „nie ma zatem znaczenia, czy zespół składników majątkowych wyodrębniany celem wniesienia go aportem do spółki kapitałowej obejmuje wszystkie składniki, które w przedsiębiorstwie wnoszącego składały się na jego zorganizowaną część, służącą prowadzeniu określonej działalności. <...> Samo w sobie wyłączenie określonego składnika z zespołu składników tworzących u wnoszącego aport zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie oznacza automatycznie, że zespół ten traci charakter zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Sąd ten w wyroku z 28 kwietnia 2011 r., sygn. III SA/Wa 1767/10, wskazał ponadto, że „definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie wymaga, aby w jego skład musiały wchodzić wszystkie zobowiązania czy też bezwzględnie cały majątek, jaki związany jest z daną częścią przedsiębiorstwa”.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 26 lutego 2013 r., sygn. ILPP2/443-1186/12-3/MR, stwierdził natomiast, że „w ocenie tut. Organu zgodzić należy się z Wnioskodawcą, iż fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i niematerialnych może pozostać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.
Przepisy ustawy o CIT nie precyzują pojęcia „wyodrębnienie organizacyjne”. Zdaniem Wnioskodawcy, należy zaakceptować podejście, w świetle którego wyodrębnienie organizacyjne „oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu. Takie wyodrębnienie może przybrać formę np. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu. Jednocześnie należy uznać, że nawet w przypadku, gdy fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach podatnika, faktycznie istnieje – możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa”. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Dział handlu hurtowego będzie stanowił odrębną jednostkę organizacyjną w ramach struktur Wnioskodawcy. Wydzielenie organizacyjne Działu handlu hurtowego będzie znajdowało odzwierciedlenie w regulaminie organizacyjnym Wnioskodawcy oraz w schemacie organizacyjnym będącym załącznikiem do tego regulaminu (w świetle tych dokumentów, Dział handlu hurtowego będzie wydzielony jako odrębna jednostka w ramach struktur Wnioskodawcy). Oba wskazane wyżej dokumenty zostaną wprowadzone w formie uchwały zarządu.
Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 10 stycznia 2014 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPP2/443-1044/12-4/EN, wskazał, że „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”
Ad. 3 Zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze
W analogiczny sposób to wsparcie będzie również dostarczane do Działu handlu hurtowego po Aporcie, ponieważ Nabywca będzie miał zawarte (lub zawrze po Aporcie) umowy o świadczenie usług z odpowiednimi podmiotami z Grupy (dotyczące np. zapewnienia wsparcia w zakresie obsługi informatycznej, kadr i plac). W ten sposób, zarówno przed jak i po Aporcie, Dział handlu hurtowego będzie dysponował wystarczającym zapleczem osobowym umożliwiającym prowadzenie działalności gospodarczej.
Tożsame podejście znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych – np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 grudnia 2011, sygn. IPPB5/423-998/11-2/DG, w której organ podzielił argumentację wnioskodawcy, że „na klasyfikację transakcji nie ma wpływu fakt iż nie dochodzi do przeniesienia wszystkich funkcji wspierających z B. Oddział w Polsce do F. (takich jak np. pełna obsługa kadrowa czy księgowa). Okoliczność ta jest zdaniem Wnioskującego podyktowana dążeniem do uniknięcia powielania odpowiednich, istniejących już w F. funkcji. Ograniczenia w tym zakresie nie podważają, zdaniem B. Oddział w Polsce, zasadności twierdzenia o możliwości funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, między innymi z tego powodu, iż równocześnie w ramach transakcji dochodzi do transferu płynności finansowej (gotówki), która byłaby wystarczająca do potencjalnego zakupu usług outsourcingowych zapewniających realizację przedmiotowych funkcji”. Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2014 r., sygn. IPPB5/423-3/14-7/MK, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2014 r., sygn. IPPB5/423-910/13-2/MK, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach interpretacją indywidualną z 26 stycznia 2015 r., sygn. IBPBI/1/423-59/14/AB.
Dodatkowo, w zakresie podatku od towarów i usług, stanowisko Wnioskodawcy wspiera orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, dotyczące m. in. wpływu przeniesienia zezwoleń na prowadzenie działalności na spełnienie przesłanek ZCP. Przykładem jest wyrok TSUE w sprawie Zita Modes przeciwko Administration de lenregistrement et des domaines (C–497/01). Trybunał uznał w nim, że: „Jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5(8) W Dyrektywy VAT uznając, iż w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak posiadać zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. Sprzeczne z tym przepisem jest uwarunkowanie przez państwo członkowskie stosowania wyłączenia, od posiadania przez nabywcę zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej przy użyciu nabytego majątku”.
Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości wskazanego powyżej stanowiska.
Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, personel, infrastrukturę, itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Zgodnie z przedstawionym opisem sprawy należy stwierdzić, że wskazany zespół składników majątkowych, które spółka zamierza wnieść aportem do spółki z o.o., stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Jak wskazał Wnioskodawca, wydzielenie organizacyjne Działu handlu hurtowego będzie znajdowało odzwierciedlenie w regulaminie organizacyjnym oraz w schemacie organizacyjnym będącym załącznikiem do tego regulaminu. W ramach struktury organizacyjnej Działu handlu hurtowego będą wyodrębnione stanowiska pracowników oraz współpracowników, którzy zajmują się wykonywaniem zadań z zakresu podstawowej działalności operacyjnej Wnioskodawcy tj. obrotem hurtowym Towarami. Nadzór nad działalnością i funkcjonowaniem wyodrębnionego działu sprawują osoby zajmujące funkcje menadżerskie i kierownicze, odpowiedzialne za poszczególne kanały dystrybucji Towarów. Do poszczególnych jednostek w ramach Działu handlu hurtowego będą również przypisane osoby wykonujące poszczególne zadania bezpośrednio związane z podstawową działalnością w zakresie obrotu hurtowego Towarami. Do wyodrębnionego Działu przydzielone zostaną wybrane zobowiązania oraz składniki majątkowe (obejmujące m.in. środki trwałe, zapasy, wybrane należności i środki pieniężne). Wśród składników majątku przydzielonych do wyodrębnionego Działu znajdą się w szczególności budynki użytkowane na podstawie umów leasingu (w tym magazyny na zapasy). Wnioskodawca będzie posiadał ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie przychodów i kosztów związanych z działalnością w zakresie obrotu hurtowego Towarami. Większość przychodów oraz kosztów z działalności operacyjnej będzie ewidencjonowana na oddzielnych kontach dla działalności w zakresie obrotu hurtowego Towarami. W odniesieniu do kosztów dotyczących całokształtu działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę (np. kosztów ogólnego zarządu, wsparcia finansowo–księgowego, usług informatycznych, kosztów związanych z eksploatacją nieruchomości wykorzystywanych zarówno na potrzeby Działu handlu hurtowego, jak i innych działów, w których prowadzona jest działalność) Spółka będzie przypisywać koszty do Działu handlu hurtowego na podstawie stosownych kluczy alokacji. Ponadto Spółka będzie w stanie na wybrany dzień wyodrębnić aktywa i pasywa związane z działalnością Działu handlu hurtowego. Ewidencja zdarzeń związanych z działalnością w zakresie handlu hurtowego będzie prowadzona w taki sposób, że będzie możliwe ustalenie rachunku zysków i strat oraz bilansu dla Działu handlu hurtowego na wybrany dzień. Dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, należnościami i zobowiązaniami oraz własnymi źródłami przychodów Dział handlu hurtowego będzie mógł samodzielnie realizować zadania w zakresie hurtowego obrotu Towarami. Do Działu handlu hurtowego będą przypisane umowy handlowe (zakupu i sprzedaży Towarów) związane z tą działalnością. Dział handlu hurtowego będzie stanowił wyodrębniony i zorganizowany zespół zarówno składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Po Aporcie Dział handlu hurtowego będzie w stanie funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot samodzielnie prowadzący działalność i generujący przychody z tego tytułu, ponieważ w ramach Aportu na Nabywcę przejdą w ramach Działu handlu hurtowego kontrakty z tytułu umów z odbiorcami i dostawcami. Po dokonaniu Aportu, Nabywca będzie mógł zatem kontynuować obrót hurtowy Towarami, dzięki czemu będzie mógł osiągać przychody funkcjonując na rynku. Intencją Spółki będzie przeniesienie wraz z Działem handlu hurtowego praw i obowiązków z tytułu umów handlowych w zakresie sprzedaży Towarów, przypisanych do Działu handlu hurtowego. W ramach Aportu nastąpi transfer części zakładu pracy na podstawie art. 231 Kodeksu pracy i na Nabywcę przejdą prawa i obowiązki z tytułu umów o pracę. Zostaną przeniesione prawa i obowiązki wynikające z umów cywilnoprawnych zawartych z osobami świadczącymi usługi i wykonującymi zadania na rzecz działalności Działu. W ramach Aportu Działu handlu hurtowego
Nabywca otrzyma także składniki majątkowe potrzebne do prowadzenia działalności, w szczególności:
środki trwałe, niektóre wartości niematerialne i prawne oraz zapasy przypisane do Działu handlu hurtowego.
Zostaną przeniesione dwa pozostałe zezwolenia tj. zezwolenie na import produktów leczniczych przez Spółkę oraz zezwolenie na prowadzenie hurtowni farmaceutycznej o profilu składu celnego. Przeniesienie tych zezwoleń umożliwi Nabywcy kontynuowanie lub rozwój działalności operacyjnej, w zakresie której konieczne jest posiadanie tych zezwoleń. W rezultacie Aportu Działu handlu hurtowego, Nabywca będzie dysponował wystarczającymi zasobami (tj. zarówno składnikami majątkowymi, jak i zapleczem osobowym) oraz umowami z kontrahentami pozwalającymi na kontynuację działalności w zakresie hurtowego obrotu Towarami, prowadzonej przez Dział handlu hurtowego.
Natomiast Wnioskodawca nie dokona przeniesienia na Nabywcę zezwolenia Głównego Inspektora Farmaceutycznego na prowadzenie hurtowni farmaceutycznej. Jednak brak transferu zezwolenia przez Wnioskodawcę nie będzie miał wpływu na możliwość kontynuowania działalności przez Dział handlu hurtowego po wniesieniu Aportem do Nabywcy.
Mogą nie zostać przeniesione na Nabywcę wszystkie zobowiązania i należności przypisane do Działu handlu hurtowego ale pozostałe, nieprzeniesione w ramach Aportu należności oraz zobowiązania będą obsługiwane przez Wnioskodawcę aż do pełnego uregulowania tych zobowiązań oraz ściągnięcia należności. Nowe zobowiązania oraz należności związane z działalnością Działu handlu hurtowego będą już powstawały u Nabywcy.
Mogą nie zostać przeniesione na Nabywcę pojazdy samochodowe, sprzęt komputerowy oraz oprogramowanie komputerowe i licencje wykorzystywane przez Dział handlu hurtowego. Nabywca uzyska jednak prawo do korzystania z tych składników majątkowych na podstawie umów zawartych z odpowiednimi podmiotami z Grupy.
Zatem, dla uznania, że aport Działu handlu hurtowego, tj. część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, z wyłączeniem niektórych składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Podkreślić należy, że wyłączenie z przedmiotu Aportu niektórych składników (zezwolenie Głównego Inspektora Farmaceutycznego, zobowiązania i należności, pojazdy samochodowe, sprzęt komputerowy oraz oprogramowanie komputerowe i licencje) które wchodzą w skład Działu handlu hurtowego, nie wpływają na funkcjonalne związki pomiędzy składnikami, które pozwalają na kontynuowanie działalności w przedmiocie obrotu hurtowego towarami.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, wniesienie aportem Działu handlu hurtowego do spółki z o.o. stanowić będzie czynność, która jest wyłączona spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Przedmiot wniesienia będzie obejmował składniki materialne i niematerialne, z wyłączeniem pewnych składników, co jednak pozostaje bez wpływu na możliwość kontynuowania działalności po Aporcie przez Nabywcę.
Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IBPP3/4512-892/15/BJ

References: art. 2
 art. 6
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 231
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 4
 art. 6
 FSK 
 FSK 
 art. 4
 art. 5
 art. 2
 art. 231
 art. 6