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Timestamp: 2019-10-16 00:55:20+00:00

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Casos prácticos del PGC y PGC PyMES y sus implicaciones fiscales (5a. ed.). | Labatut Serer, Gregorio; Martínez Alfonso, Antonio P. | download
Main Casos prácticos del PGC y PGC PyMES y sus implicaciones fiscales (5a. ed.).
ISBN 10: 8499546730
ISBN 13: 9788499546735
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del PGC y PGC PyM ES
y sus implicaciones fiscales
s.a Edición
Gregario Labatut Serer
~- Wolters Kluwer
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©Antonio Pascual Martínez Alfonso, 2016
Gregorio Labatut Serer, 2016
a Collado Mediano, 9
Tel: 902 250 500- Fax: 902 250 502
http://www. wolterskluwer.es
Segunda edición: Abril 2009
Tercera edición: Septiembre 2010
Cuarta edición: Octubre 2012
Quinta edición: Abril 2016
Depósito legal: M-3502·2016
ISBN: 978·84·9954·672·8 (papel)
ISBN: 978·84·9954·673·5 (digital)
© WOL TERS
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nidos en dichas resoluciones es realizado directamente por el citado organismo, desde julio de 2003, con sus
propios criterios en cumplimiento de la normativa vigente sobre el particular, siendo por tanto de su exclusiva
Este libro está dedicado a todos los suscriptores
y lectores tanto de las cuatro ediciones anteriores
como de esta, ya que gracias a vosotros ha
sido posible la continuación de este trabajo
y el que en estos momentos podamos
ofrecer esta quinta edición del mismo, la cual
esperamos que cumpla vuestras exigencias.
En todo caso, muchas gracias por confiar en
Queremos agradecer a nuestros hijos Toni, Laura, Sheila y Christian,
así como a Elisabeth, su paciencia y consideración hacia nosotros, ya que
el mantener vivo proyectos como éste suponen declinar en algún
momento la atención a la familia.
Asimismo también queremos agradecer a Ana Mercedes su atención y
acogimiento en los momentos difíciles en que se ha escrito esta sa Edición,
ya que sin su ayuda y apoyo esta no hubiera visto la luz.
En más de cuarenta años de ejercicio docente y profesional, es la primera vez que
escribo cinco prólogos, para sucesivas ediciones del mismo libro, en un corto espacio
de tiempo. Por supuesto que no lo digo como un reproche, sino como una muestra de
la satisfacción y admiración que me produce.
Este hecho, cinco ediciones en menos de siete años, se debe, al menos, a dos causas
importantes: de un lado, la impresionante velocidad de crucero a la que se desarrolla
la regulación contable, tanto internacional como nacional, de la contabilidad; de otro
lado, la calidad de sus autores y, con ello, la eficacia y utilidad de su trabajo.
He esbozado algunas ideas sobre ambas razones en los cuatro prólogos anteriores,
por lo que en esta ocasión debo de ser todavía más sucinto que en las anteriores. En
efecto, ya he señalado los profundos cambios, especialmente conceptuales, experimentados por las normas contables en las últimas décadas. El denominador común de estos
cambios, que también he mencionado, es el auge de nuevas operaciones económicas,
que requiere una regulación cada vez más exigente y completa, que trata de aprehender,
para su adecuado registro contable, las cada vez más complejas manifestaciones de
dicha actividad económica. Todo esto apremia a nuestra disciplina a real izar los cambios
necesarios para estar a la altura de las circunstancias y, a la vez, para mantener y aumentar su capacidad de servicio a la toma de decisiones económicas, tan necesarias para
aquel desarrollo económico.
Este razonamiento lo he repetido en los cuatro prólogos anteriores, pero no me arrepiento de hacerlo por quinta vez, por cuanto me parece que es la más importante idea
que podemos transmitir a nuestros alumnos y a nuestros profesionales: trabajamos, en
el área contable, cada vez con más ahínco y más rigor, en pro de mantener e incrementar
los niveles de desarrollo económico que hemos alcanzado.
Todo ello justifica los constantes cambios en la regulación contable, de modo que
desde hace varios años nos estamos acostumbrando a manejar un conjunto de normas
El cambio en la regulación contable es, pues, el signo de nuestros tiempos. Desde
la implantación obligatoria para las cuentas anuales de las sociedades cotizadas, en
2005, de las Normas Internacionales, quien se asome con frecuencia a la página web
del IASB habrá podido encontrar tanto abundantes modificaciones de sus textos como
nuevas interpretaciones, también en número considerable, que orientan la aplicación
de las normas a casos concretos y, lo que también es sumamente indicativo, una agenda
de trabajo que constantemente contempla futuras enmiendas a las normas.
En el ámbito nacional ocurre algo similar. Tras la Ley de Reforma (julio de 2007) y
tras su desarrollo por el Plan General de Contabilidad, ellCAC ha publicado un buen
número de textos adicionales, bien como resoluciones, bien como respuesta a consultas
que le han sido formuladas, cambios todos ellos que han sido introducidos en esta nueva
edición. Y también, en un nivel superior en cuanto a la pirámide reguladora, el Ministerio de Economía y Hacienda ha promulgado, o tiene preparadas, algunas órdenes
ministeriales, como ha sido el caso de la adaptación de la contabilidad, y principalmente
de las Pymes, a las exigencias establecidas por la Directiva 2013/34/UE, de 26 de junio
de 2013. Algunos de estos cambios, como la vuelta a la amortización del fondo de
comercio o la nueva definición de Pyme, ya se han introducido mediante la Nueva Ley
de Auditoría de Ley 22/2015, de 20 de julio, y otras son inminentes, como la modifi-
CASos PRÁCTICOS DEL PGC YPGC PYMES Ysus
IMPLICACIONES FISCALES 1
cación del contenido de la Memoria en el PGC Pymes, pues tienen su aplicación a partir
A ello hay que añadir que la administración fiscal ha continuado la reforma de sus
disposiciones, para hacerlas compatibles con las nuevas normas contables.
En esta nueva edición se han tenido en cuenta no solo los avances en la regulación
contable, acaecidos en el ámbito internacional y nacional, si no también la reforma fiscal
aprobada por el gobierno en 2014, en vigor desde 1-1-2015, la cual tiene un efecto
económico-financiero directo en las empresas.
Como bien sabemos, la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre
Sociedades, ha establecido una nueva regulación de esta figura impositiva, pilar básico
de la imposición directa conjuntamente con el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas. Si bien esta nueva regulación ha mantenido la estructura del Impuesto sobre
Sociedades que ya existía desde el año 1996, se han producido cambios muy significativos en el tratamiento fiscal de determinadas rentas y operaciones objeto de integración
en la base imponible, cuyos efectos son analizados en los casos prácticos que se presentan en este manual.
Los cambios más significativos y que han sido recogidos en esta edición, son los
1. Referencia en cada problemática contable analizada, a las consultas evacuadas
por el ICAC relativas al PGC, así como casos prácticos que emulan situaciones reales
de aquellas consultas que se consideran de mayor aplicación. Concretamente se analizan las consultas publicadas por ellCAC hasta el último BOICAC n° 103 de Septiembre
2. Se ha actualizado el capítulo que trata de forma práctica los métodos de valoración
de empresas, ya que se considera un tema de vital importancia a la hora de efectuar y
valorar las transacciones en bloque de las mismas. Concretamente se ha añadido un
caso práctico global a los efectos de que el lector tenga una visión completa de las
distintas valoraciones a las que se puede llegar al aplicar los métodos de valoración de
empresas ..
3. Se han añadido casos prácticos en casi todos los capítulos. Así pues, el manual
contiene 360 casos prácticos ampliamente comentados, estructurados en 15 capítulos.
4. Se ha reestructurado el capítulo 3, de forma que el análisis y tratamiento del
inmovilizado intangible y la resolución del ICAC que desarrolla el mismo, que antes
estaban como un apartado del referido capítulo, se desarrollan de forma independiente
en el capítulo 4 de la presente edición.
5. Tratamiento actualizado y pormenorizado del nuevo régimen fiscal de las operaciones entre partes vinculadas, el cual se desarrolla de forma independiente en el capítulo 14 del manual. En el mismo se hace un análisis mediante casos prácticos y ejemplos
de las modificaciones en materia de obligaciones de documentación entre personas
vinculadas incorporadas por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se
aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
6. Se ha actual izado y revisado el capítulo 12 relativo a las cuentas anuales, el cual
podría considerarse como un dossier especifico de los aspectos necesarios para la formulación de las mismas. Se acompañan como anexo las modificaciones en el PGCPYMES que previsiblemente se aprobaran y entraran en vigor con efectos desde 1-1-2016,
y se incluye además de los dos modelos reales de memoria (uno PGCyotro PGC-Pymes)
actualizados a los nuevos requerimientos de información que dispone la normativa
contable, un caso de elaboración de informe de gestión.
7. En algunos capítulos se han añadido anexos con la finalidad de ofrecer mayor
información acerca de los temas que han sido tratados en el respectivo capitulo.
Con las profundas reformas experimentadas por nuestro ordenamiento, no cabe duda
de que se elevan considerablemente el nivel y el rigor de nuestra disciplina, a la vez
que se difunde una nueva cultura contable, orientada especialmente a la toma de decisiones económicas a todos los niveles, con lo que, como ya hemos dicho más arriba,
contribuimos a mejorar esa infraestructura inmaterial para el desarrollo económico que
es la información relevante y oportuna.
Esa nueva cultura contable se nutre de aportaciones como el libro que tengo la satisfacción (y el honor) de prologar. Y, con ello, entro en la segunda de las causas que
justifican la rapidez con que se publica esta quinta edición. Me consta, desde la profunda
convicción, que los autores de este libro, Gregario Labatut y Antonio P. Martínez,
demuestran constantemente muy altos niveles de profesionalidad, de conocimiento de
la materia de la que se ocupan y de capacidades pedagógicas para sintetizarla y explicarla. Si el buen paño en el arca se vende, la trayectoria de ambos y esta quinta edición
del libro me excusan de comentarios adicionales sobre tales cualidades, que el lector
ha apreciado ya y que, sin duda, seguirá apreciando a lo largo de estas páginas.
El libro tiene abundantes virtudes, que ya he señalado en los prólogos anteriores,
pero que me gustaría recordar, al menos en alguna de sus manifestaciones. Una de ellas,
importante, sin duda, es la visión dual, mercantil y fiscal, de los temas tratados. Los
consumidores habituales de literatura contable saben sobradamente que no es frecuente
abordar los temas de nuestra disciplina desde esta doble óptica, a pesar de ser la dimensión necesaria para la satisfacción de los requerimientos de los expertos en el ejercicio
profesional. Todo ello sin olvidar la visión práctica, que se apoya en un buen número,
ampliado considerablemente en esta quinta edición, de supuestos prácticos.
Estoy seguro de que no tardaremos en ver sucesivas ediciones de este libro en el
mercado. Animo a Gregario y a Antonio a que continúen su tarea. No es difícil darse
cuenta de lo necesarias que resultan este tipo de aportaciones para nuestro colectivo,
tanto académico como profesional.
CASos PRÁCTICOS DEL PGC Y PGC PYMES Y sus IMPLICACIONES FISCALES 1
Este libro "Casos prácticos del PGC y PGC-Pymes y sus implicaciones fiscales",
Quinta edición, supone que además de continuar en la línea de las ediciones anteriores,
se haya realizado una profunda revisión sobre todo en los contenidos de índole fiscal y
ello a consecuencia de la aprobación de la Ley 27/2014 del impuesto sobre sociedades
cuya entrada en vigor es para los periodos impositivos iniciados a partir de 1-1-2015, y
de su desarrollo reglamentario a través del Real Decreto 634/2015, de 1O de julio, por
Sociedades que ya existía desde el año 1996, se han producido cambios significativos
en el tratamiento fiscal de determinadas rentas objeto de integración en la base imponible, cuyos efectos son analizados en los casos prácticos que se presentan en este
La aprobación de esa nueva Ley requiere una revisión integral de la norma reglamentaria que necesariamente acompaña al Impuesto sobre Sociedades, de manera que
el Reglamento que se aprueba a través del Real Decreto 634/2015, de 1O de julio, cumple la doble función de adecuación a los nuevos parámetros establecidos por la Ley
27/2014 y de actualización de las reglas de desarrollo en él dispuestas.
Asimismo, se ha puesto especial cuidado en comentar y recoger, mediante casos
prácticos, toda la problemática contable de las nuevas consultas formuladas al ICAC
hasta el último BOICAC publicado al cierre de la presente edición. También ha sido
puesta al día mediante el análisis de las modificaciones que previsiblemente se aprobaran con efectos desde 1-1-2016 y que suponen modificaciones en el 1 PGC adaptado
Por todo ello, y dada la extensión y contenido del manual, consideramos que es una
obra ideal tanto para el profesional de la contabilidad y la fiscalidad de la empresa, como
para el estudiante universitario de las materias relacionadas con la contabilidad y las
finanzas, ya que en este libro puede encontrar respuesta a la mayoría de las dudas y
preguntas que puedan surgir en el quehacer y aprendizaje diario.
Por un lado, el profesional de la contabilidad podrá contar con una obra extensa y
muy completa, en la que mediante ejemplos prácticos en los que se simulan situaciones
de la vida real, resolverá sus dudas sobre la problemática fiscal y contable de la empresa
en su día a día, con lo cual este manual le será de gran apoyo y utilidad.
De otro, el estudiante de los últimos cursos de licenciatura puede contar con una
obra en la que se le explica de forma clara, precisa e ilustrada a través de ejemplos
prácticos, multitud de problemas que se le puedan plantear en su actividad académica,
tanto en las aulas como fuera de ellas, con el objetivo de que pueda superar las asignaturas relacionadas con la contabilidad y los efectos fiscales de la misma en la empresa.
Las principales novedades incorporadas respecto de la anterior edición son:
de aquellas consultas que se consideran de mayor aplicación. Concretamente se anali-
zan las consultas publicadas por ellCAC hasta el último BOICAC n° 103 de Septiembre
3. Se han añadido casos prácticos en todos los capítulos. Así pues, el manual contiene
360 casos prácticos ampliamente comentados tanto contablemente como sus implicaciones fiscales, y están estructurados en 15 capítulos.
estaban como un apartado del referido capítulo 3, se desarrollan de forma independiente
5. Tratamiento actualizado y pormenorizado del nuevo régimen fiscal de las operaciones entre partes vinculadas el cual se desarrolla de forma independiente en el capítulo
14 del manual. En el mismo se hace un análisis mediante casos prácticos y ejemplos de
las modificaciones en materia de obligaciones de documentación entre personas vinculadas incorporadas por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se
6. Se ha actualizado y revisado el capítulo 12 relativo a las cuentas anuales, el cual
podría considerarse como un dossier especifico de los aspectos necesarios para la formulación de las mismas. Se acompaña como anexo las modificaciones en el PGCPYMES
que previsiblemente se aprobaran y entraran en vigor con efectos desde 1-1-2016, y se
incluye además de los dos modelos reales de memoria (uno PGC y otro PGC-Pymes)
información acerca de los temas que han sido tratados en el respectivo capítulo.
8. A lo largo del manual se hace referencia al anexo 6, el cual contiene las consultas
publicadas por el ICAC a texto completo que han sido comentadas en el mismo. Tal
anexo está en la plataforma digital de la editorial, a la cual se puede acceder a través de
la web digital.wke.es. En el mismo se contienen las consultas que hacen referencia al
PGC-2007, es decir desde el BOICAC 73 de marzo de 2008, hasta el BOICAC 104 de
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 5/2004 de 5 de marzo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por la
las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y
sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006)
Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por la Ley 37/1992,
de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido
Ley 16/2007, de 4 de julio (BOE de 5 de julio de 2007), de reforma
y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para
su armonización internacional con base en la normativa de la
Unión Europea, cuya entrada en vigor lo es con efectos desde
Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen
del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria, cuya entrada
en vigor es para determinados preceptos con efectos desde
01-01-2008, y para otros con efectos desde 01-01-2009
Normas Internacionales de Contabilidad. Normas Internacionales
PGC-90
Plan General de Contabilidad de 1990, cuya vigencia temporal con
carácter general fue hasta el 31-12-2007, sin perjuicio de que si un
ejercicio económico se inició antes del 31-12-2007, mantendrá su
vigencia durante el año 2008, hasta que finalice el mismo
Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto
1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre de
2007), por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, cuya
entrada en vigor es el 01-01-2008, y será de aplicación para los
ejercicios económicos que se inicien a partir de dicha fecha
Plan General de Contabilidad de aplicación para las pequeñas y
medianas empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de
16 de noviembre (BOE de 21 de noviembre de 2007), por el que
se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas
Tipo de interés efectivo de la operación. Se utiliza para la valoración de activos y pasivos por el coste amortizado
Tipo de interés nominal de la operación
Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo
Real Decreto Legislativo 1/201 O, de 2 de julio, por el que se
aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital
PRÓLOGO A LA QUINTA EDICIÓN...............................
NOTA DE LOS AUTORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
SIGLAS Y ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ÍNDICE DE LOS CASOS PRÁCTICOS DE APLICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . .
LA REFORMA CONTABLE: EL NUEVO MARCO CONCEPTUAL EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.
ESPECIAL REFERENCIA AL ANÁLISIS DE LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN. ESTUDIO Y COMPARACIÓN
DEL PGC CON EL PGC PARA PYMES..............
CARACTERÍSTICAS Y ANTECEDENTES DE LA REFORMA CONTABLE.
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD..........
MARCO NORMATIVO CONTABLE DUAL: ICAC Y BANCO DE ESPA-
ÑA....................................................
ESTRUCTURA DEL PGC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Marco Conceptual de la Contabilidad..................
Normas de Registro y Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuentas Anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuadro de Cuentas. Definiciones y Relaciones Contables. . .
EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD VS PRINCIPIOS
CONTABLES. ANÁLISIS Y ESTUDIO DEL MISMO................
Cuentas Anuales e imagen fiel. Elementos que las comprenden............................................
Principios contables, hipótesis básicas y características de la
información contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Concepto de activo, pasivo, patrimonio neto, gastos e ingresos ........................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 1: Concepto de
patrimonio ............................ .
Criterios para el registro y reconocimiento contable de los
elementos patrimoniales en las cuentas anuales (contabilidad) .......................................... .
Criterios de valoración ............................ .
Caso práctico de aplicación núm. 2: Coste de
producción ............................ .
Caso práctico de aplicación núm. 3: Coste de
producción de un activo .................. .
Caso práctico de aplicación núm. 4: Coste de
Caso práctico de aplicación núm. 5: Coste histórico de un pasivo ......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 6: Valor razonable ................................. .
Caso práctico de aplicación núm. 7: Valor neto
realizable ............................. .
Caso práctico de aplicación núm. 8: Valor en uso
Caso práctico de aplicación núm. 9: Valor en uso
de un activo que ha sido financiado total o parcialmente con una subvención ............. .
Caso práctico de aplicación núm. 10: Valor actual de un activo ........................ .
Caso práctico de aplicación núm. 11: Valor actual de un pasivo ........................ .
Caso práctico de aplicación núm. 12: Coste
amortizado ............................ .
Caso práctico de aplicación núm. 13: Valor contable o en libros ........................ .
Caso práctico de aplicación núm. 14: Valor contable o en libros ........................ .
Caso práctico de aplicación núm. 15: Valor residual .................................. .
Caso práctico de aplicación núm. 16: Costes de
venta ................................. .
Caso práctico de aplicación núm. 17: Costes de
la transacción atribuibles a un activo financiero ..
Caso práctico de aplicación núm. 18: Costes de
la transacción atribuibles a un pasivo financiero .
ANÁLISIS Y COMPARACIÓN DEL PGC CON EL PGC-PYMES ...... .
Características del PGC-PYMES ...................... .
Ámbito de aplicación del PGC-PYMES ................ .
Microempresas .................................. .
Comparación PGC con PGC-PYMES .................. .
Análisis comparativo de las normas de valoración PGC con
las normas del PGC-PYMES ........................ .
ENUMERACIÓN DE LAS PRINCIPALES NORMAS CONTABLES .... .
CONCLUSIONES ........................................ .
EL INMOVILIZADO MATERIAL: FORMAS DE ADQUISICIÓN DEL MISMO. ADQUISICIÓN MEDIANTE PERMUTA. APORTACIONES NO DINERARIAS AL CAPITAL DE SOCIEDADES. NORMAS PARTICULARES DE
REGISTRO DEL INMOVILIZADO MATERIAL........
EL INMOVILIZADO MATERIAL..............................
Adquisición a terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 1: Cálculo del
precio de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 2: Tratamiento
de los descuentos por pronto pago . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 3: Inclusión de
gastos financieros en el concepto de precio de
adquisición. l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 4: Inclusión de
adquisición. 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 5: Inclusión de
los gastos financieros en el precio de adquisición.
111 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 6: Aplicación
de la financiación genérica en el concepto de
coste de producción ..................... .
Caso práctico de aplicación núm. 7: Tratamiento
de los gastos de desmantelamiento, retiro y rehabilitación. 1 •••••••••••••••••••••••••••••
Caso práctico de aplicación núm. 8: Tratamiento
de los gastos de desmantelamiento, retiro y rehabilitación. 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 9: Provisión
por desmantelamiento, retiro y rehabilitación. 111.
Caso práctico de aplicación núm. 10: Modificación de la provisión por desmantelamiento, retiro
y rehabilitación ......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 11: Coste de
adquisición del inmovilizado .............. .
Caso práctico de aplicación núm. 12: Coste de
Caso práctico de aplicación núm. 13: Anticipos
de inmovilizado ........................ .
Inmovilizados adquiridos mediante permuta ............ .
Caso práctico de aplicación núm. 14: Permuta
comercial ............................. .
Caso práctico de aplicación núm. 15: Permuta no
Aportaciones de capital no dinerarias al capital de sociedades ........................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 16: Aportaciones no dinerarias al capital de sociedades ..... .
Inmovilizado material adquirido mediante arrendamiento financiero u operativo .............................. .
NORMAS PARTICULARES SOBRE EL INMOVILIZADO MATERIAL .. .
Caso práctico de aplicación núm. 17: Inversiones realizadas
en bienes arrendados cuyos arrendamientos se califiquen como arrendamientos operativos ...................... .
REPARACIÓN, CONSERVACION Y RENOVACIONES ........... .
Caso práctico de aplicación núm. 18: Contabilidad de componentes ....................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 19: Ampliaciones y mejoras. 1 •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••
Caso práctico de aplicación núm. 20: Ampliaciones y mejoras. 11. ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••
Caso práctico de aplicación núm. 21: Adquisición de inmovilizado material con obligación de incurrir en costes relacionados con grandes reparaciones futuras ............. .
Caso práctico de aplicación núm. 22: Costes de renovación
de los bienes del inmovilizado material ............... .
Caso práctico de aplicación núm. 23: Adquisición de inmovilizado material con amortización de elementos independientes y sustitución de los mismos . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 24: Amortización de un
bien del inmovilizado en base a la vida útil del mismo en la
empresa, que es menor a la vida económica del bien. Valor
residual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 25: Adquisición de la nuda propiedad de un inmueble, manteniendo el vendedor el
derecho de usufructo vitalicio sobre el mismo y el derecho a
una renta vitalicia de prestación definida . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 26: Análisis de los Desembolsos realizados por una sociedad para poner en condiciones de explotación una plantación agrícola. . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 27: Operación de permuta: efectos contables y fiscales de una permuta de solar por
obra (construcción a entregar en un futuro). . . . . . . . . . . . . .
ANEXO: Consultas de la DGT y contables del ICAC aplicables al caso de permuta de solar por construcción futura antes expuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
EL INMOVILIZADO MATERIAL: AMORTIZACIONES Y
PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR. LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS. ACTIVOS NO CORRIENTES
Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA..........................
Caso práctico de aplicación núm. 1: Tratamiento contable de
la adquisición de un inmueble sometido a una condición .. .
PAGOS CONTINGENTES ................................. .
Caso práctico de aplicación núm. 2: Inclusión de los pagos
contingentes en el precio de adquisición .............. .
AMORTIZACIONES ...................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 3: Amortización de las
partes independientes de un activo ................... .
Caso práctico de aplicación núm. 4: Amortizaciones. Cambios en estimaciones y errores contables ............... .
Caso práctico de aplicación núm. 5: Amortización de un terreno destinado a vertedero de residuos y tratamiento contable de las obras de adecuación a realizar en el futuro ..... .
PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR .................... .
Caso práctico de aplicación núm. 6: Calculo del valor razonable menos los costes de venta ..................... .
Caso práctico de aplicación núm. 7: Pérdidas por el deterioro de valor ..................................... .
EL DETERIORO DE VALOR EN LAS UNIDADES GENERADORAS DE
EFECTIVO (UGE). EL DETERIORO DEL FONDO DE COMERCIO ....
Caso práctico de aplicación núm. 8: Deterioro de valor en
las unidades generadoras de efectivo (UGE). El deterioro del
fondo de comercio ............................... .
Caso práctico de aplicación núm. 9: Deterioro de valor en
Caso práctico de aplicación núm. 10: Reversión de las pérdidas por deterioro ................................. .
Caso práctico de aplicación núm. 11: Tratamiento contable
de una explotación avícola y Deterioro de valor del inmovilizado (explotación avícola) ........................ .
VALORACIÓN POSTERIOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL ..... .
Caso práctico de aplicación núm. 12: calificación contable
del mobiliario adquirido por una empresa destinado a la exposición en tiendas y ferias ......................... .
BAJA DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL ...... .
Caso práctico de aplicación núm. 13: Baja de activos del inmovilizado material por siniestro .................... .
Caso práctico de aplicación núm. 14: tratamiento contable
de la venta de activos sobre los que se había constituido una
garantía hipotecaria, con el objetivo de cancelar la deuda garantizada ....................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 15: Sobre el tratamiento
contable de la adquisición de un inmueble y una indemnización en efectivo tras la resolución de un litigio .......... .
Caso práctico de aplicación núm. 16: Tratamiento contable
de la ejecución de una garantía hipotecaria sobre un inmueble constituida a favor de una sociedad dependiente ..... .
INVERSIONES INMOBILIARIAS ............................. .
Caso práctico de aplicación núm. 17: Inversiones inmobiliarías............................................
Caso práctico de aplicación núm. 18: Inversiones inmobiliarias............................................
Caso práctico de aplicación núm. 19: Inversiones inmobiliarías ........................................... .
ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA ........................ .
Activos no corrientes mantenidos para la venta .......... .
Caso práctico de aplicación núm. 20: Activos no
corrientes mantenidos para la venta .......... .
Grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.
Caso práctico de aplicación núm. 21: Grupos
enajenables de elementos mantenidos para la
EL INMOVILIZADO INTANGIBLE ............... .
Caso práctico de aplicación núm. 1: Coste de un activo intangible. . . .
Caso práctico de aplicación núm. 2: Fondo de comercio . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 3: Propiedad industrial . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 4: Activación de gastos de 1+D. . . .
Caso práctico de aplicación núm. 5: Análisis del tratamiento contable
de las concesiones administrativas (inmovilizado intangible) . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 6. Tratamiento contable de las infraestructuras construidas por la empresa concesionaria. . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 7: Derechos de superficie . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 8: Cesión de los derechos de uso. . .
Caso práctico de aplicación núm. 9: Derechos de franquicia . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm.1 0: Derechos de emisión de gases
efecto invernadero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 11: Derechos de adquisición de jugadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 12: Derechos de replantación en
empresas vitivinícolas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 13: Derechos sobre suministros eléctricos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO ............ .
Registro contable de las operaciones de arrendamiento financiero por el arrendatario del bien .................... .
Caso práctico de aplicación núm. 1: Registro contable de las operaciones de arrendamiento financiero por el arrendatario .................. .
Registro contable de las operaciones de arrendamiento financiero por el arrendador ............................ .
Caso práctico de aplicación núm. 2: Registro contable de las operaciones de arrendamiento financiero por el arrendador ................... .
Caso práctico de aplicación núm. 3: sobre la contabilización de un contrato de arrendamiento de
inmueble con opción de compra ............ .
Operaciones de arrendamiento financiero o leasing específicas y sus implicaciones tributarias en el Impuesto sobre Sociedades ....................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 4: Leasing con
opción de compra ....................... .
Caso práctico de aplicación núm. 5: Arrendamiento financiero sobre un inmueble (leasing inmobiliario). Análisis de las repercusiones fiscales
Caso práctico de aplicación núm. 6: Arrendamiento financiero sobre un inmueble (leasing inmobiliario). El contrato de arrendamiento no
cumple las condiciones exigidas por el artículo
106 de la LIS ........................... .
Caso práctico de aplicación núm. 7: Incentivos
fiscales del leasing y cesión del contrato de arrendamiento financiero a otra empresa...........
ANÁLISIS DE LOS ARRENDAMIENTOS: CASOS PRÁCTICOS PARA EL REGISTRO Y VALORACIÓN CONTABLE DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO. ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS Y CONTRATOS DE LEASE-BACK. IMPLICACIONES TRIBUTARIAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DE LOS
MISMOS ................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 8: Arrendamiento financiero sobre un inmueble (leasing inmobiliario) con una entrega inicial (cuota cero no
financiada) por parte de la empresa. El contrato
de arrendamiento cumple las condiciones exigidas por el artículo 106 de la LIS ............ .
OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO ............ .
Caso práctico de aplicación núm. 9: Contrato de renting de
maquinaria......................................
Caso práctico de aplicación núm. 10: Contrato de renting de
maquinaria ..................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 11: Inmuebles destinados
al arrendamiento con opción de compra ............... .
Caso práctico de aplicación núm. 12: Tratamiento contable
de un derecho de usufructo por parte del usufructuario ....
Caso práctico de aplicación núm. 13: Tratamiento contable
de un contrato de arrendamiento operativo que incorpora un
periodo de carencia .............................. .
Caso práctico de aplicación núm. 14: Contabilización de un
contrato de arrendamiento operativo de un local de negocio
con "rentas escalonadas" .......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 15: Constitución de una
servidumbre de paso. NRV 8a del PGC. ............... .
OPERACIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO
POSTERIOR. LEASE BACK ................................. .
Caso práctico de aplicación núm. 16: Operaciones de venta
con arrendamiento posterior. Lease back . . . . . . . . . . . . . . .
LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN EL PGC (1.a
PARTE): LOS ACTIVOS FINANCIEROS, ALTA, RECLASIFICACIONES Y BAJA DE LOS MISMOS . . . . . . . . . . .
ACTIVOS FINANCIEROS...................................
Préstamos y partidas a cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 1: Créditos, valoración inicial y valoración posterior . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 2: Créditos, valoración inicial y valoración posterior . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 3: Deterioro
del valor de los créditos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Análisis contable de las insolvencias desde el
punto de vista del acreedor que se ha sumado al
convenio y ha accedido a una espera (sin el devengo y cobro de intereses) para el cobro de sus
créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 4: Registro de
la insolvencia por los créditos comerciales que
una empresa tiene frente a otra que ha entrado en
concurso en el que ha alcanzado un convenio de
quita y espera con sus acreedores . . . . . . . . . . . .
Inversiones financieras mantenidas hasta el vencimiento ...
Caso práctico de aplicación núm. 5: Inversiones
financieras mantenidas hasta el vencimiento ....
Caso práctico de aplicación núm. 6: Inversiones
Caso práctico de aplicación núm. 7: Inversiones
Caso práctico de aplicación núm. 8: Inversiones
Caso práctico de aplicación núm. 9: Inversiones
financieras mantenidas hasta el vencimiento ... .
Activos financieros mantenidos para negociar ........... .
Caso práctico de aplicación núm. 10: Activos financieros mantenidos para negociar ......... .
Activos financieros disponibles para la venta ........... .
Caso práctico de aplicación núm. 11: Activos financieros disponibles para la venta .......... .
Caso práctico de aplicación núm. 12: Activos financieros disponibles para la venta .......... .
Caso práctico de aplicación núm. 13: Activos financieros disponibles para la venta .......... .
Caso práctico de aplicación núm. 14: Activos financieros disponibles para la venta .......... .
Caso práctico de aplicación núm. 15: Deterioro
Activos financieros disponibles para la venta ....
Caso práctico de aplicación núm. 16: Sobre el
tratamiento contable de la inversión en instrumentos de patrimonio en una empresa que aplica
el PGC-Pymes. NRV 8a .................... .
Caso práctico de aplicación núm. 17: Suscripción
de participaciones mediante entrega de a.f. calificados como disponibles para la venta ........ .
Inversiones financieras en el patrimonio de empresas del
grupo, multigrupo y asociadas ...................... .
Caso práctico de aplicación núm. 18: Inversiones
financieras en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas ................ .
Caso práctico de aplicación núm. 19: Inversiones
Caso práctico de aplicación núm. 20: Inversiones
Caso práctico de aplicación núm. 21: Cálculo del
deterioro de valor contable y fiscal en inversiones
en empresas del grupo, multigrupo y asociadas ..
Caso práctico de aplicación núm. 22: Cálculo del
en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.
Artículo 12.3 del TRLIS ................... .
Caso práctico de aplicación núm. 23: Cálculo del
Artículo 12.3 del TRLIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
la cuenta de pérdidas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 24: Otros activos financieros a valor razonable con cambios en
la cuenta de pérdidas y ganancias . . . . . . . . . . . .
Reclasificaciones internas en la cartera de activos financieros
Caso práctico de aplicación núm. 25: Traspaso
de activos financieros calificados como GMA a
activos financieros disponibles para la venta. . . .
Intereses y dividendos recibidos de activos financieros. . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 26: Tratamiento contable que de los derechos preferentes de
asignación gratuita (DPA) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Baja de los activos financieros: descuento de efectos y operaciones de factoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 27: Descuento
de efectos a corto plazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 28: Descuento
de efectos a largo plazo....................
Caso práctico de aplicación núm. 29: Operaciones de factoring..........................
CUADROS DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN EL PGC Y PGC-PYMES...................................................
APÉNDICE 4: Análisis de la Resolución de 18 de septiembre de 2013, del
los activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN EL PGC (2.a
PARTE): PASIVOS FINANCIEROS, INSTRUMENTOS
DE PATRIMONIO, INSTRUMENTOS FINANCIE,ROS
DERIVADOS, INSTRUMENTOS FINANCIEROS HIBRIDOS, INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS,
COBERTURAS CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
PASIVOS FINANCIEROS...................................
Valoración y registro de los débitos y partidas a pagar . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 1: Deudas con
proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 2: Emisión de
obligaciones a tipo fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 3: Emisión de
obligaciones a tipo variable.................
Caso práctico de aplicación núm. 4: Préstamos
bancarios, registro PGC y PGC-PYMES . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 5: Registro contable de una póliza de crédito...............
Valoración y registro de los pasivos financieros mantenidos
para negociar ................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 6: Instrumentos
derivados. Venta de una opción de compra o call
sobre acciones .......................... .
la cuenta de pérdidas y ganancias .................... .
Baja y reclasificación de pasivos financieros ............ .
Caso práctico de aplicación núm. 7: Baja de pasivos financieros: Préstamos ................. .
Caso práctico de aplicación núm. 8: Baja de pasivos financieros: Préstamos ................. .
Caso práctico de aplicación núm. 9: Tratamiento
contable de las deudas por la aprobación de un
convenio de acreedores en un proceso concursa!
Caso práctico de aplicación núm. 10: Baja de pasivos financieros: Préstamos ............... .
Caso práctico de aplicación núm. 11: Baja de pasivos financieros: Préstamos ............... .
Caso práctico de aplicación núm. 12: Tratamiento contable de las deudas comerciales por la
aprobación de un convenio de acreedores en un
proceso concursa! ....................... .
Fianzas entregadas y recibidas ...................... .
Caso práctico de aplicación núm. 13: Fianza recibida por arrendamiento a largo plazo ........ .
Caso práctico de aplicación núm. 14: Préstamo
sin intereses entre empresas independientes ....
Caso práctico de aplicación núm. 15: Prestamos
sin interés o con interés subvencionado por un
ente público ........................... .
Contratos de garantía financiera: Avales ............... .
Caso práctico de aplicación núm. 16: Registro
contable de los avales desde la óptica de la empresa avalada........................... .
Caso práctico de aplicación núm. 17: Registro
contable de los avales desde la óptica de la empresa avalada. Obtención de un préstamo y aval
para el mismo .......................... .
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO ......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 18: Constitución de una
sociedad y gastos en que incurre por la constitución de la
misma..........................................
Caso práctico de aplicación núm. 19: Pasivos financieros.
Dividendos de acciones consideradas como pasivos financieros ......................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 20: Pago mediante bienes
del inmovilizado de las acciones propias adquiridas ...... .
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS ................. .
Caso práctico de aplicación núm. 21: Contrato a plazo de
compra de acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INSTRUMENTOS FINANCIEROS HÍBRIDOS: DERIVADOS IMPLÍCITOS .................................................. .
Caso práctico de aplicación núm. 22: Productos financieros
estructurados ................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 23: Opción de cancelación de deuda ................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 24: Productos financieros
Caso práctico de aplicación núm. 25: Instrumentos financieros híbridos ..................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 26: Instrumentos financieros híbridos ..................................... .
INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS ............... .
Caso práctico de aplicación núm. 27: Emisión de bonos convertibles ....................................... .
OPERACIONES DE COBERTURA: COBERTURAS CONTABLES .... .
Caso práctico de aplicación núm. 28: Cobertura del valor razonable ........................................ .
Caso práctico de aplicación núm. 29: Cobertura de los flujos
de efectivo ..................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 30: Sobre el tratamiento
contable de un contrato denominado por el consultante como "Equity Swap" ................................ .
Caso práctico de aplicación núm. 31: Sobre la posibilidad de
calificar, a efectos contables, el "flujo operativo de caja" generado por un negocio como partida cubierta en una operación de cobertura realizada a través de un "Swap de inflación" .......................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 32: Cobertura de una inversión neta en negocios en el extranjero .............. .
Caso práctico de aplicación núm. 33: Cobertura de tipos de
interés. Swap de intereses .......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 34: Cobertura de flujos de
efectivo y de valor razonable por compra de moneda extranjera para adquirir existencias ........................ .
INSTRUMENTOS FINANCIEROS ESPECÍFICOS: FORMAS ESPECIALES
DE FINANCIACIÓN ...................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 35: Emisión de acciones
recatables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 36: Préstamos participativos............................................
CONCLUSIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CUADROS DE LOS PASIVOS FINANCIEROS EN EL PGC Y PGC-PYMES...................................................
EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE
BENEFICIOS EN EL PGC Y EN EL PGC-PYMES . . . . . . .
CONCEPTO DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS . . . . . . . . . . . . . . .
INFORMACIÓN PROPORCIONADA EN LAS CUENTAS ANUALES . .
PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO ........................... .
Impuesto diferido: activos y pasivos por impuesto diferido ..
Caso práctico de aplicación núm. 1: Impuesto corriente. Valor contable y base fiscal de un activo.
Caso práctico de aplicación núm. 2: Impuesto corriente. Valor contable y base fiscal de un pasivo
Caso práctico de aplicación núm. 3: Impuesto diferido. Activos y pasivos por impuesto diferido ..
Caso práctico de aplicación núm. 4: Impuesto diferido. Activos y pasivos por impuesto diferido ..
Contabilización del gasto/ingreso sobre beneficios (cuenta
630) .......................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 5: Contabilización del gasto/ingreso por impuesto sobre beneficios .................................. .
DIFERENCIAS TEMPORARIAS ORIGINADAS EXCLUSIVAMENTE POR
DIFERENCIAS TEMPORALES ............................... .
Caso práctico de aplicación núm. 6: Diferencias temporarias
originadas exclusivamente por diferencias temporales .....
VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO. MODIFICACIÓN DEL TIPO DE GRAVAMEN ............. .
Caso práctico de aplicación núm. 7: Valoración de activos y
pasivos por impuesto diferido. Modificación del tipo de gravamen (1) ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••
Caso práctico de aplicación núm. 8: Valoración de activos y
pasivos por impuesto diferido. Modificación del tipo de gravamen (11) •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DERIVADAS DE INGRESOS Y GASTOS
REGISTRADOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO ...... .
Caso práctico de aplicación núm. 9: Diferencias temporarias
derivadas de ingresos y gastos registrados directamente en el
patrimonio neto. Activos financieros disponibles para la venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 10: Diferencias temporarias derivadas de ingresos y gastos registrados directamente
en el patrimonio neto. Subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 11: Registro contable y
análisis fiscal de las donaciones percibidas de terceros no socios ........................................... .
OTRAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS: COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ELEMENTO QUE NO
PROCEDA DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS ............ .
Caso práctico de aplicación núm. 12: Otras diferencias temporarias. Combinaciones de negocios ................. .
Caso práctico de aplicación núm. 13: Otras diferencias temporarias. Reconocimiento inicial (valor contable) diferente
del valor fiscal .................................. .
EFECTOS FISCALES DE LOS GASTOS DERIVADOS DE LAS
TRANSACCIONES CON LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
PROPIOS: CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD O AMPLIACIÓN
DE CAPITAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 14: Efectos fiscales de los
gastos derivados de las transacciones con los instrumentos
de patrimonio propios. Constitución de una sociedad......
INGRESOS FISCALES POR DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES A
DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 15: Ingresos fiscales por
deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS EN EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN: CASOS PRÁCTICOS............
Caso práctico de aplicación núm. 16: Liquidación del impuesto sobre sociedades y Contabilización del impuesto sobre beneficios en empresas de reducida dimensión. 1 • • • • • •
Caso práctico de aplicación núm. 17: Contabilización del
impuesto sobre beneficios en empresas de reducida dimensión. 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 18: Contabilización del
impuesto sobre beneficios en empresas de reducida dimensión. 111 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS EN LAS
MICROEMPRESAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 19: Contabilización del
impuesto sobre beneficios en empresas de reducida dimensión. IV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO EN EMPRESARIOS INDIVIDUALES....................................................
CASOS PRÁCTICOS GLOBALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 20: Caso práctico global. 1
Caso práctico de aplicación núm. 21: Caso práctico global. 11
Caso práctico de aplicación núm. 22: Caso práctico global.
111.............................................
ANÁLISIS Y ESTUDIO DE LA RESERVA DE CAPITALIZACIÓN . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 23: La reserva de capitalización. 1 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •
Caso práctico de aplicación núm. 24: La reserva de capitalización. 11. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16. INFORMACIÓN EN LA MEMORIA...........................
Caso práctico de aplicación núm. 25: Información en la memoria..........................................
Caso práctico de aplicación núm. 26: Impuesto sobre sociedades. Información en la memoria y cumplimentación de la
página 19 del modelo 200 deiiS. Detalle de las correcciones
al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias . . . . . . . . .
17. CONCLUSIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ANEXO 1: Cuadro de tipos de gravamen en el LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ANEXO 2: Análisis de los incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión (Art. 101 a 105 de la LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ANEXO 3: Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad
y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre Beneficios (BOE de 16/02/2016) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CASOS PRÁCTICOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS. TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS ....... .
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS ................................... .
Reconocimiento de los ingresos ..................... .
Caso práctico de aplicación núm. 1: Reconocimiento de los ingresos .................... .
Transacciones separables y no separables ..... .
Caso práctico de aplicación núm. 2: Reconocimiento de los ingresos. Transacciones separables
y no separables ......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 3: Cesión gratuita de activos a cambio de compras futuras ....
Caso práctico de aplicación núm. 4: Fidelización
de el ientes ............................. .
Caso práctico de aplicación núm. 5: Fidelización
Caso práctico de aplicación núm. 6: Reconocimiento de los ingresos .................... .
Ventas con compromiso de recompra ................. .
Ingresos por ventas ............................... .
Caso práctico de aplicación núm. 7: Ingresos por
ventas ................................ .
Caso práctico de aplicación núm. 8: Ingresos por
Caso práctico de aplicación núm. 9: Ingresos por
Contrato de compra-venta con depósito común ......... .
Caso práctico de aplicación núm. 10: Contrato de
compra-venta con depósito común .......... .
Devolución de ventas ............................. .
Caso práctico de aplicación núm. 11: Devolución
de ventas .............................. .
Ingresos por prestación de servicios .................. .
Caso práctico de aplicación núm. 12: Ingresos
por prestación de servicios ................ .
Caso práctico de aplicación núm. 13: Ingresos
Caso práctico de aplicación núm. 14: Ingresos
Aspectos comunes ............................... .
Caso práctico de aplicación núm. 15: Ingresos
por ventas y prestación de servicios. Aspectos comunes.................................
Caso práctico de aplicación núm. 16: Ingresos
Caso práctico de aplicación núm. 17: Ingresos
por ventas y prestación de servicios. Aspectos com unes ................................ .
Permutas ....................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 18: Permutas
de existencias .......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 19: Permuta de
existencias y bienes por operaciones de tráfico ..
Caso práctico de aplicación núm. 20: Permuta de
existencias. Reserva por aprovechamiento ..... .
Imputación fiscal en el Impuesto sobre Sociedades de los ingresos por ventas, prestaciones de servicios o ejecuciones de
obras consideradas como operaciones a plazos o con precio
aplazado ....................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 21: Operación
corriente de ventas con precio aplazado ...... .
Caso práctico de aplicación núm. 22: Venta de
un inmovilizado material. Diferimiento por operación a plazos ......................... .
VALORACIÓN INICIAL Y VALORACIÓN POSTERIOR DE LAS EXISTENCIAS .............................................. .
Valoración por el precio de adquisición ............... .
Caso práctico de aplicación núm. 23: Existencias.
Valoración por el precio de adquisición ...... .
Valoración por el coste de producción ................ .
Caso práctico de aplicación núm. 24: Existencias.
Valoración por el coste de producción ....... .
Caso práctico de aplicación núm. 25: Existencias.
Caso práctico de aplicación núm. 26: Valoración
de existencias en operaciones internas de fusión
entre sociedades del grupo ................ .
Métodos de asignación del valor ..................... .
Caso práctico de aplicación núm. 27: Existencias.
Métodos de asignación de valor ............ .
Deterioro del valor ............................... .
Caso práctico de aplicación núm. 28: Existencias.
Deterioro de valor ....................... .
Caso práctico de aplicación núm. 29: Existencias.
Valoración de los débitos y créditos por operaciones comerciales ......................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 30: Valoración
de débitos y créditos comerciales . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 31: Ventas con
asunción de deuda por parte de la empresa vendedora.................................
Descuentos por pronto pago y Rappels ................ .
Caso práctico de aplicación núm. 32: Descuentos
por pronto pago ........................ .
Caso práctico de aplicación núm. 33: Descuentos
Caso práctico de aplicación núm. 34: Descuentos
por pronto pago y otros ................... .
Caso práctico de aplicación núm. 35: Rappels
concedidos por anticipado ................ .
Caso práctico de aplicación 36: Anticipo no monetaria por un determinado contrato de suministros .................................. .
Existencias de larga duración ....................... .
Caso práctico de aplicación núm. 37: Existencias
de larga duración. Inclusión de los gastos financieros ................................ .
EL COSTE DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
Caso práctico de aplicación núm. 38: Coste de existencias
en la prestación de servicios ........................ .
Caso práctico de aplicación núm. 39: Producción conjunta .
IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO ........................ .
Analisis contable del regimen especial del criterio de caja en
ellVA ......................................... .
Registro contable de las facturas rectificativas ........... .
Caso práctico de aplicación núm. 40: Registro
contable de las facturas rectificadas .......... .
SUBVENCIONES, PROVISIONES Y CONTINGENCIAS.
CAMBIOS EN ESTIMACIONES, CRITERIOS CONTABLES Y ERRORES. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO ..... .
ANÁLISIS DE LAS SUBVENCIONES DE CAPITAL A TRAVÉS DE CASOS PRÁCTICOS TANTO EN EMPRESAS QUE APLICAN EL PGC COMO EN EMPRESAS PYMES ................................ .
Subvenciones, donaciones y legados no reintegrables ..... .
Caso práctico de aplicación núm. 1: Subvenciones, donaciones y legados no reintegrables .....
Caso práctico de aplicación núm. 2: Subvenciones, donaciones y legados no reintegrables .....
Caso práctico de aplicación 3: Subvenciones de
cursos de formación de trabajadores ......... .
Subvenciones, donaciones y legados reintegrables ....... .
Caso práctico de aplicación núm. 4: Subvenciones, donaciones y legados reintegrables ...... .
Caso práctico de aplicación núm. 5: Subvenciones, donaciones y legados reintegrables ...... .
Caso práctico de aplicación núm. 6: Subvenciones, donaciones y legados reintegrables ...... .
Caso práctico de aplicación núm. 7: Subvención
otorgada con posterioridad a la adquisición del
elemento subvencionado .................. .
Subvenciones, donaciones y legados otorgados por los so1.3.
cios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 8: Subvenciones, donaciones y legados otorgados por los socios .................................. .
Caso práctico de aplicación núm. 9: Condonación de deudas y ampliación de capital por compensación de créditos .................... .
CASOS PRÁCTICOS PARA LA APLICACIÓN DE LAS PROVISIONES
EN EL PGC ............................................. .
Provisión para actuaciones medioambientales .......... .
Caso práctico de aplicación núm. 10: Provisión
para actuaciones medioambientales ......... .
Caso práctico de aplicación núm. 11: Provisión
Caso práctico de aplicación núm. 12: Provisión
Provisión para reestructuraciones .................... .
Caso práctico de aplicación núm. 13: Provisión
para reestructuraciones ................... .
Caso práctico de aplicación núm. 14: Provisión
Caso práctico de aplicación núm. 15: Provisión
Caso práctico de aplicación núm. 16: Tratamiento contable de un procedimiento de despido colectivo ................................ .
Caso práctico de aplicación núm.17: Tratamiento
contable del importe recibido de la sociedad dominante para el pago de las indemnizaciones al
personal de la sociedad dependiente ......... .
Caso práctico de aplicación núm. 18: Tratamiento contable de la infraestructura eléctrica que debe construir una empresa inmobiliaria que actúa
como promotor de suelo industrial .......... .
Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado .................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 19: Provisión
por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado ........................... .
Caso práctico de aplicación núm. 20: Provisión
Provisión para impuestos .......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 21: Provisión
para impuestos ......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 22: Provisión
Provisión por retribuciones a largo plazo al personal ..... .
Caso práctico de aplicación núm. 23: Provisión
por retribuciones a largo plazo al personal .... .
Provisión para otras responsabilidades ................ .
Caso práctico de aplicación núm. 24: Provisión
para otras responsabilidades ............... .
Caso práctico de aplicación núm. 25: Provisión
Provisión para operaciones comerciales ............... .
Caso práctico de aplicación núm. 26: Provisión
para operaciones comerciales .............. .
Caso práctico de aplicación núm. 27: Provisión
Provisión para contratos onerosos .................... .
Caso práctico de aplicación núm. 28: Provisión
para contratos onerosos ................... .
Caso práctico de aplicación núm. 29: Derechos
contingentes ........................... .
ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS DE CRITERIO CONTABLE, DE LOS
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y DE LOS ERRORES
DESCUBIERTOS PROCEDENTES DE EJERCICIOS ANTERIORES. REGISTRO DE LOS MISMOS EN EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ....................................... .
Cambios de criterio contable ....................... .
Caso práctico de aplicación núm. 30: Cambios
de criterio contable ...................... .
Errores ........................................ .
Caso práctico de aplicación núm. 31: Errores .. .
Cambios en las estimaciones contables ................ .
Caso práctico de aplicación núm. 32: Cambios
en las estimaciones contables .............. .
Caso práctico de aplicación núm. 33: Cambios
CASOS PRÁCTICOS PARA LA APLICACIÓN DE LOS PAGOS REALIZADOS MEDIANTE LA ENTREGA DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO DE LA EMPRESA ................................. .
Caso práctico de aplicación núm. 34: Pagos basados en instrumentos de patrimonio ........................... .
Caso práctico de aplicación núm. 35: Pagos basados en instrumentos de patrimonio ........................... .
Caso práctico de aplicación núm. 36: Pagos basados en instrumentos de patrimonio ........................... .
Caso práctico de aplicación núm. 37: los pagos a empleados
de una sociedad (filial) con instrumentos de patrimonio concedidos por la sociedad dominante ................... .
CASO GLOBAL DE SUBVENCIONES ........................ .
Caso práctico de aplicación núm. 38: Caso práctico global
de subvenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
LAS OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO.
LOS NEGOCIOS CONJUNTOS. OPERACIONES EN
MONEDA EXTRANJERA........................
NEGOCIOS CONJUNTOS ................................. .
CATEGORÍAS DE NEGOCIOS CONJUNTOS ................... .
Negocios conjuntos que no se manifiestan a través de la
constitución de una empresa ni el establecimiento de una estructura financiera independiente de los partícipes: Uniones
Temporales de Empresas y Comunidades de Bienes ...... .
Caso práctico de aplicación núm. 1: UTES .... .
Caso práctico de aplicación núm. 2: Comunidad
de bienes .............................. .
Caso práctico de aplicación núm. 3: sobre el
cálculo del importe neto de la cifra de negocios
de una empresa dedicada a la explotación de máquinas recreativas, y sobre el tratamiento contable de la tasa sobre el juego que grava esta actividad .................................. .
Negocios conjuntos que se manifiestan a través de la constitución de una persona jurídica independiente o empresas
controladas de forma conjunta ...................... .
Caso práctico de aplicación núm. 4: Constitución
de una sociedad multigrupo ............... .
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO ................ .
Operaciones de fusión entre empresas del grupo ........ .
Fusión entre dominante y dependiente ....... .
Caso práctico de aplicación núm. 5: Fusión entre
empresas que formaban grupo previamente ....
Caso práctico de aplicación núm. 6: Fusión entre
empresas que formaban grupo previamente. La
adquirente es la dominante y la adquirida es la
dependiente. Las plusvalías existentes en la fecha
de adquisición no se mantienen ............ .
Caso práctico de aplicación núm. 7: Fusión entre
Caso práctico de aplicación núm. 8: Fusión entre
empresas que formaban grupo previamente, de
forma que la sociedad dominante pose el 100 %
del patrimonio de la dependiente (fusión impropia). La adquirente es la dominante y la adquirida
es la dependiente. Las plusvalías se mantienen ..
Caso práctico de aplicación núm. 9: Fusión entre
dependientes del mismo grupo ............. .
Caso práctico de aplicación núm. 10: Fusión entre dependientes del mismo grupo, con existencia
de partidas en las subagrupaciones a-2) ajustes
por cambio de valor y a-3) subvenciones donaciones y legados ........................ .
Caso práctico de aplicación núm. 11: Fusión entre dominante y dependiente, con existencia de
partidas en las subagrupaciones a-2) ajustes por
cambio de valor y a-3) subvenciones donaciones
y legados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 12: Valoración
de los patrimonios en el caso de fusiones entre
dominante y dependiente controladas por otra sociedad (la dominante está dominada por otra sociedad) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 13: Determinación de la fecha de adquisición en fusiones entre
sociedades del grupo, a efectos contables . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 14: Sobre la fecha de efectos contables en un proceso de fusión
entre sociedades de un grupo, cuando su inscripción en el Registro Mercantil es posterior al plazo
legal para formular las cuentas anuales correspondientes al ejercicio en que se aprobó la operación ................................ .
Normas particulares aplicables a determinadas transacciones
Aportaciones no dinerarias de un negocio. (Regulación contable en sede de la entidad que aporta
el negocio, y que recibe las participaciones) ....
Caso práctico de aplicación núm. 15: Operaciones entre empresas del grupo. Operaciones de fusión y aportación ........................ .
Caso práctico de aplicación núm. 16: Aportaciones no dinerarias. Aportación por una persona física a una empresa del grupo de acciones de otra
empresa del grupo ....................... .
Caso práctico de aplicación núm. 17: Tratamiento contable de la aportación no dineraria a una
Caso práctico de aplicación núm. 18: Sobre si Sobre si determinadas sociedades participadas mayoritariamente por personas físicas vinculadas por
una relación de parentesco, constituyen un grupo
de sociedades de los previstos en el artículo 42
del Código de Comercio (CdC) ............. .
Caso práctico de aplicación núm. 19: Tratamiento contable de la condonación de créditos 1 débitos entre empresas del mismo grupo ......... .
Caso práctico de aplicación núm. 20: Tratamiento contable de la condonación de créditos 1 débitos entre empresas del mismo grupo ......... .
Caso práctico de aplicación núm. 21: Tratamiento contable de la condonación de créditos 1 débitos entre empresas del mismo grupo. Registro de
las operaciones intragrupo en los casos de relación indirecta. Operaciones realizadas entre matriz-filial de un subgrupo (diferencia a favor del
socio) ................................ .
Caso práctico de aplicación núm. 22: Tratamiento contable de la condonación de créditos 1 débitos entre empresas del mismo grupo. Registro de
Caso práctico de aplicación núm. 23: tratamiento
contable de la condonación de un crédito concedido por una sociedad dependiente, al cien por
cien, a la sociedad dominante, y su calificación
en la sociedad dominante como ingreso o recuperación de la inversión .................. .
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA ................... .
Valoración inicial ................................ .
Valoración posterior .............................. .
Partidas monetarias ...................... .
Caso práctico de aplicación núm. 24: Valoración
inicial y posterior de moneda extranjera: Tesorería ................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 25: Valoración
inicial y posterior de moneda extranjera. Clientes
inicial y posterior de moneda extranjera. Proveedores ................................. .
Caso práctico de aplicación núm. 27: Valoración
inicial y posterior de moneda extranjera. Activos
financieros mantenidos para negociar ........ .
Partidas no monetarias ................... .
Caso práctico de aplicación núm. 28: Operaciones en moneda extranjera: Partidas no monetarias. Inmovilizado ....................... .
Caso práctico de aplicación núm. 29: Operaciones en moneda extranjera: Partidas no monetarias. Existencias ......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 30: Operaciones en moneda extranjera: Partidas no monetarias. Empresas del grupo, multigrupo y asociadas
Caso práctico de aplicación núm. 31: Partidas no
monetarias. Activos financieros disponibles para
la venta ............................... .
Caso práctico de aplicación núm. 32: Operaciones en moneda extranjera: Partidas no monetarias. Activos financieros mantenidos para negociar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
LAS CUENTAS ANUALES: NORMAS PARA LA ELABORACIÓN DE LAS MISMAS Y MODELOS. CASO PRÁC-
~~~BI~~~N ~~ P~t~~~N~~~EfJ\ ~~sw~~~
TICO PARA LA FORMULACIÓN DEL ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INTRODUCCIÓN Y ASPECTOS GENERALES .................. .
Documentos que integran las cuentas anuales .......... .
Aspectos a tener en cuenta para la formulación de las cuentas anuales y deposito de las mismas en el Registro Mercantil
Estructura de las cuentas anuales: formulación en el modelo
normal y abreviado ............................... .
Normas comunes al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado
de flujos de efectivo .............................. .
EL BALANCE ........................................... .
LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ................... .
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ........... .
Caso práctico de aplicación núm. 1: Elaboración del estado
de cambios en el patrimonio neto .................... .
Caso práctico de aplicación núm. 2: Elaboración del estado
de cambios en el patrimonio neto en empresas PYMES .... .
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO .......................... .
Análisis de los flujos por actividades .................. .
Interpretación financiera del estado de flujos de efectivo .. .
Elaboración del estado de flujos de efectivo ............ .
Caso práctico de aplicación núm. 3: Elaboración
de un estado de flujos de efectivo sencillo. Método directo y método indirecto. Cumplimentación
del modelo oficial del PGC ................ .
Caso práctico de aplicación núm. 4: Elaboración
del estado de flujos de efectivo ............. .
Caso práctico de aplicación núm. 5: Análisis de
la incidencia del IVA en las operaciones corrientes y de inmovilizado al elaborar el EFE ....... .
LA MEMORIA .......................................... .
Contenido de la memoria .......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 6: Distribución
del Resultado .......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 7: Información
sobre los aplazamientos de pago efectuados a
proveedores ........................... .
OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR PARA LA FORMULACIÓN DE
LAS CUENTAS ANUALES ................................. .
Cifra anual de negocios ............................ .
Número medio de trabajadores ...................... .
Estados financieros intermedios ..................... .
Partes vinculadas ................................ .
Informe de gestión ............................... .
FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES PARA ENTIDADES CON
NORMAS CONTABLES ESPECÍFICAS ........................ .
Aspectos específicos para sociedades cooperativas ....... .
Aspectos específicos para entidades sin fines lucrativos ... .
CASO PRÁCTICO DE ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LA ME9.
MORIA EN EL MODELO NORMAL DEL PGC Y EN EL MODELO PYMES DEL PGC .......................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 8: Memoria modelo PYMES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 9: Memoria modelo normal del PGC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm.1 0: Elaboración del informe de gestión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ANEXO 1: Resolución dellCAC de 18 de octubre de 2013 . . . . . . . . . . . . . .
ANEXO 2: Principales novedades que se introducen por el Real Decreto XXI
2016 por el que se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto
1515/2007, de 16 de noviembre, las Normas para la Formulación de Cuentas
Anuales Consolidadas aprobadas por Real Decreto 1159/201 O, de 17 de septiembre, y las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las
entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de
24 de octubre (En vigor desde el 1-1-2016). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ANEXO 3: Cronograma de obligaciones contables, mercantiles y fiscales. . . .
COMBINACIONES DE NEGOCIOS: OPERACIONES
DE FUSIÓN. ANÁLISIS CONTABLE Y FISCAL........
INTRODUCCIÓN........................................
CONCEPTOYNORMATIVAAPLICABLEALASFUSIONES ........
CONTABILIDAD DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS.......
Caso práctico de aplicación núm. 1: sobre el tratamiento
contable de una determinada operación de escisión en aplicación de la Norma de Registro y Valoración NRV 19a del
PGC Combinación de negocios ..................... .
Caso práctico de aplicación núm. 2: Sobre el adecuado tratamiento contable de la segregación de una rama de actividad
con motivo de la cual la sociedad que amplía capital pasa a
formar parte del grupo de la sociedad aportante ......... .
APLICACIÓN DEL MÉTODO DE ADQUISICIÓN ............... .
Identificación de la empresa adquirente ............... .
Caso práctico de aplicación núm. 3: Identificación de la empresa adquirente .............. .
Caso práctico de aplicación núm. 4: Identificación de la empresa adquirente .............. .
Fecha de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 5: Fecha de adquisición .............................. .
Coste de la combinación de negocios ................. .
Caso práctico de aplicación núm. 6: Coste de la
combinación de negocios ................. .
adquiridos y los pasivos asumidos ................... .
Criterios de reconocimiento ............... .
Caso práctico de aplicación núm. 7: Reconocimiento y valoración de los activos identificables
adquiridos y los pasivos asumidos ........... .
Caso práctico de aplicación núm. 8: Reconocimiento y valoración de los activos identificables
Criterios de Valoración ................... .
Caso práctico de aplicación núm. 9: Criterios de
valoración de los activos y pasivos .......... .
Determinación del fondo de comercio o de la diferencia negativa de combinación de negocios .................. .
Caso práctico de aplicación núm. 10: Determinación del fondo de comercio o de la diferencia negativa de combinación ................... .
Caso práctico de aplicación núm. 11: Determinación del fondo de comercio o de la diferencia negativa de combinación ................... .
Contabilidad provisional ........................... .
Caso práctico de aplicación núm. 12: Contabilidad provisional de la combinación de negocios .
COMBINACIONES DE NEGOCIOS REALIZADAS POR ETAPAS .....
Caso práctico de aplicación núm. 13: Combinaciones de negocios realizadas por etapas ........................ .
Caso práctico de aplicación núm. 14: Combinaciones de negocios realizadas por etapas ........................ .
FUSIÓN ENTRE SOCIEDADES DEL GRUPO ................... .
Fusión entre dominante y dependiente/s ............... .
Caso práctico de aplicación núm. 15: Fusión entre sociedad dominante y dependiente/s ...... .
Caso práctico de aplicación núm. 16: Fusión entre sociedad dominante y dependiente/s ...... .
Fusión entre sociedades dependientes ................ .
Caso práctico de aplicación núm. 17: Fusión entre dos sociedades dependientes ............ .
TRANSACCIONES SEPARADAS ............................. .
La cancelación de las relaciones preexistentes entre la adquirente y la adquirida ............................... .
Caso práctico de aplicación núm. 18: Transacciones separadas .......................... .
Sustitución de acuerdos de remuneración a los trabajadores
o a los anteriores propietarios de la adquirida ........... .
Caso práctico de aplicación núm. 19: Transacciones separadas .......................... .
Compensación por haber recibido un negocio deficitario .. .
Caso práctico de aplicación núm. 20: Transacciones separadas .......................... .
TRATAMIENTO FISCAL DE LAS FUSIONES .................... .
Caso práctico de aplicación núm. 21: Caso global, tratamiento contable y fiscal de las fusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 22: Continuación del anterior; fusión por creación de una nueva sociedad..........
RÉGIMEN FISCAL Y REGISTRO CONTABLE DE LAS
OPERACIONES VINCULADAS REGULADAS EN EL ARTÍCULO 18 DE LA LEY 27/2014 DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (LIS): AJUSTES A REALIZAR. INFORMACIÓN A SUMINISTRAR EN RELACIÓN A LAS OPERACIONES REALIZADAS CON PARTES VINCULADAS
EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES......
INTRODUCCIÓN. LA CONVERGENCIA DE LA REGULACIÓN CONTABLE Y FISCAL DE LAS OPERACIONES VINCULADAS .......... .
RÉGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES VINCULADAS Y CON EMPRESAS DEL GRUPO ..................................... .
Valoración de las operaciones vinculadas .............. .
Calificación de las diferencias entre el valor convenido y el de mercado ................... .
Caso práctico de aplicación núm. 1: Préstamo de
socio a entidad con porcentaje de participación
del100%, a interés inferior a mercado ....... .
Caso práctico de aplicación núm. 2: Préstamo de
del 70% a interés inferior al mercado ........ .
Caso práctico de aplicación núm. 3: Préstamo de
la entidad al socio con porcentaje de participación del 70%, a interés superior al mercado ....
Caso práctico de aplicación núm. 4: Préstamo de
entidad a socio con porcentaje de participación
Caso práctico de aplicación núm. 5: Préstamo de
del 70%, a interés inferior a mercado ........ .
Caso práctico de aplicación núm. 6: Préstamo de
del 70%, a interés superior al de mercado ..... .
Caso práctico de aplicación núm. 7: Valoración
de las operaciones vinculadas: Calificación de la
diferencia entre valor convenido y valor de mercado. Relación socio-sociedad .............. .
Caso práctico de aplicación núm. 8: Valoración
Aplicación del artículo 18.11 a otros casos de
vinculación en el que no sea por relación entidad-socio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 9: Operaciones
realizadas entre una sociedad y sus administradores o consejeros ......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 10: Valoración
diferencia entre valor convenido y valor de mercado. Otras relaciones .................... .
Métodos para la determinación del valor de mercado ..... .
Personas o entidades vinculadas ..................... .
Ejemplos de personas o entidades vinculadas .. .
Deducción de gastos por servicios entre entidades vinculadas ........................................... .
Acuerdos de valoración ........................... .
Procedimiento para la comprobación del Valor de Mercado:
Régimen de infracciones y sanciones ................. .
Obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas ........................................... .
Registro contable y análisis fiscal del mismo en las operaciones vinculadas .................................. .
Operaciones realizadas entre dos sociedades .. .
Caso práctico de aplicación núm. 11: Operación
socio-entidad: Diferencia favorable al socio .....
Caso práctico de aplicación núm. 12: Operación
socio-entidad: Diferencia favorable a la entidad
(sociedad) ............................. .
Operaciones realizadas entre una sociedad y una
persona física .......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 13: Venta de
un inmueble: Operación con diferencia a favor
de la sociedad .......................... .
Caso práctico de aplicación núm. 14: Venta de
del socio .............................. .
Caso práctico de aplicación núm. 15: Operación
de préstamo: Diferencia a favor de la sociedad ..
Registro contable y análisis de la retención/ingreso a cuenta
a practicar en las operaciones vinculadas .............. .
Caso práctico de aplicación núm. 16: Préstamo
sin interés de socio persona física a sociedad:
Obligación de retención o ingreso a cuenta en el
ajuste secundario ........................ .
Caso práctico de aplicación núm. 17: Alquiler de
vivienda propiedad de la sociedad b, a un socio
de la misma que es persona física. Obligación de
ingreso a cuenta ........................ .
OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN Y DE DECLARACIÓN DE
LAS OPERACIONES VINCULADAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ................................................ .
Obligación de información en la declaración del IS, página
20 del modelo 200 del IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 18: Casos prácticos de transacciones con personas o entidades
vinculadas. Obligación de documentar las operaciones y obligación de declarar las mismas en el
IS.....................................
LAS OPERACIONES VINCULADAS EN EL IVA (ART. 79.5 UVA).....
LAS OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN
CONTABLE DE LAS OPERACIONES VINCULADAS EN EL ÁMBITO
DE LAS CUENTAS ANUALES, CONCRETAMENTE EN LA MEMORIA
DEL PGC Y DEL PGC-PYMES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
FUNDAMENTOS Y MÉTODOS ACTUALES DEVALORACIÓN DE EMPRESAS. VALORACIÓN EN SITUACIONES DE CRISIS EMPRESARIAL . . . . . . . . . . . . . . . .
Caso práctico de aplicación núm. 1: Distintos enfoques en la
valoración de empresas ........................... .
MÉTODOS DE VALORACIÓN PATRIMONIALES, ANALÍTICOS, SIMPLES O ESTÁTICOS ...................................... .
Valor contable ajustado (VCA) ...................... .
Caso práctico de aplicación núm. 2: Cálculo del
valor contable ajustado (VCA) de una empresa ..
Valor Sustancial (VS) .............................. .
Caso práctico de aplicación núm. 3: Cálculo del
valor sustancial (VS) de una empresa ......... .
MÉTODOS DE VALORACIÓN MIXTOS O COMPUESTOS ........ .
Formulación clásica: Método de valoración directo o anglosajón (MD) ..................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 4: Aplicación
del método directo o de los anglosajones (MD) ..
Formulación Moderna: Método de la Unión de Expertos
Contables (UEC) ................................. .
Caso práctico de aplicación núm. 5: Aplicación
del método de la Unión de Expertos Contables
(UEC) ................................ .
Formulación actual: Método del Beneficio Residual. "Residuallncome Method" (RIM) ........................ .
del método del beneficio residual "income method" (RIM) ............................. .
MÉTODOS COMPARATIVOS O POR MÚLTIPLOS .............. .
Caso práctico de aplicación núm. 7: Valoración mediante la
metodología comparativa o por múltiplos .............. .
METODO DE VALORACION POR DESCUENTO DE FLUJOS DE TESORERÍA .............................................. .
Renta a actualizar o definición de los flujos netos de caja
(CF) ........................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 8: Cálculo del
flujo libre de caja para la empresa (CFE) ...... .
La tasa de actualización (k) ......................... .
Cálculo del coste de los recursos ajenos kd .... .
Caso práctico de aplicación núm. 9: Cálculo del
coste de los recursos ajenos (KD) ............ .
Cálculo del coste de los recursos propios ko ... .
Caso práctico de aplicación núm. 10: Cálculo del
coste de los recursos propios (KO) ........... .
Cálculo del valor de continuación o residual en el momento
n (Vn) ......................................... .
Caso práctico de aplicación núm. 11: Cálculo del
valor de continuación o valor residual (VN) .... .
Valor de la empresa (Vo) ........................... .
Caso práctico de aplicación núm. 12: Cálculo del
valor de una empresa .................... .
LA VALORACIÓN EN SITUACIÓN DE CRISIS EMPRESARIAL ...... .
Caso práctico de aplicación núm. 13: Caso práctico global
de valoración de empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anexos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ÍNDICE ANALÍTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO 1. LA REFORMA CONTABLE: EL NUEVO MARCO CONCEPTUAL EN EL
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. ESPECIAL REFERENCIA AL ANÁLISIS DE LOS
CRITERIOS DE VALORACIÓN. ESTUDIO Y COMPARACIÓN DEL PGC CON EL PGC
Contenido del caso práctico de aplicación
Concepto y cálculo del patrimonio neto
Cálculo del Coste de producción de un activo
Cálculo del Coste histórico de un pasivo
Cálculo del Valor neto realizable
Cálculo del Valor en uso de un activo que ha sido financiado total
o parcialmente con una subvención
Cálculo del Valor actual de un activo
Cálculo del Valor actual de un pasivo
Calculo del Coste amortizado
Costes de transacción atribuibles a un activo financiero
Costes de transacción atribuibles a un pasivo financiero
CAPÍTULO 2. EL INMOVILIZADO MATERIAL: FORMAS DE ADQUISICIÓN DEL
MISMO. ADQUISICIÓN MEDIANTE PERMUTA. APORTACIONES NO DINERARIAS
AL CAPITAL DE SOCIEDADES. NORMAS PARTICULARES DE REGISTRO DEL INMOVILIZADO MATERIAL
Cálculo del precio de adquisición
Tratamiento de los descuentos por pronto pago
Inclusión de gastos financieros en el concepto de precio de adquisición. 1
Inclusión de gastos financieros en el concepto de precio de adquisición. 11
PGC Y PGC PYMES Y sus
Inclusión de gastos financieros en el

References: Real Decreto

 resolución 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto

 Real Decreto 
 Real Decreto 

Real Decreto 
 resolución 
 artículo
106
 artículo 106

Artículo 12

Artículo 12
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 42
in fine
 Resolución 
 Real Decreto 

Real Decreto 
 Real Decreto

 Real Decreto 
in fine
 Real Decreto 
 ARTÍCULO 18
 artículo 18