Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/ilpp1-4512-1-224-15-7-as
Timestamp: 2017-10-23 09:56:14+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości.
ILPP1/4512-1-224/15-7/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Kółka Rolniczego przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2015 r. (data wpływu 25 marca 2015 r.), uzupełnionym pismami z dnia 16 kwietnia 2015 r. (data wpływu 17 kwietnia 2015 r.), z dnia 26 maja 2015 r. (data wpływu 27 maja 2015 r.) i z dnia 27 maja 2015 r. (data wpływu 28 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości jest:
prawidłowe – w części dotyczącej dostawy budynków, budowli, gruntów pod budynkami oraz gruntów rolnych;
nieprawidłowe – w części dotyczącej dostawy garaży blaszanych.
W dniu 25 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 16 kwietnia 2015 r., 26 maja 2015 r. i 27 maja 2015 r. o podpis i doprecyzowanie sprawy.
Kółko Rolnicze prowadzi działalność gospodarczą w obiektach będących w posiadaniu Kółka od lat 1950-tych, wykupionych od rolników oraz wybudowanych w latach 1960-tych.
Obiekty te znajdują się na działce o powierzchni 0,48 ha.
Zamiarem Kółka Rolniczego jest sprzedaż całego kompleksu wraz z gruntami użytkowanymi rolniczo.
szopo-garaż – 2 szt.;
budynki gospodarcze i mieszkaniowe – 2 szt.;
sieć wod.-kan.;
utwardzenie placu;
grunt pod budynkami;
grunty rolne 3,5 ha.
W obiektach budowlanych nie przeprowadzano remontów i ulepszeń uprawniających do obniżenia podatku VAT należnego o naliczony.
Kółko Rolnicze jest czynnym płatnikiem VAT.
Z uzupełnienia z dnia 16 kwietnia 2015 r. do wniosku wynika, że:
Kółko Rolnicze zamierza sprzedać kompleks budynków położonych na działce 0,48 ha oraz grunty rolne 3,25 ha.
budynek gospodarczo-mieszkalny, w którym oprócz pomieszczeń gospodarczych znajdują się dwa mieszkania rodzinne, został zakupiony od rolnika w roku 1950.
Przy zakupie nie obowiązywało prawo o podatku VAT,
budynek gospodarczo-mieszkalny, w którym znajduje się jedno mieszkanie rodzinne, biuro i część gospodarcza, został zakupiony w roku 1950 od rolnika,
szopo-garaże na kombajny i maszyny rolnicze, 3 budynki wybudowane w roku 1975,
rampa przeładunkowa wybudowana w roku 1975,
utwardzenie placu wybudowane w roku 1975,
sieć wod.-kan. wybudowana w roku 1975,
szambo wybudowane w roku 1975,
Wszystkie budynki i budowle wymienione w poz.: c, d, e, f, g, wybudowane zostały przed wprowadzeniem podatku VAT i nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony.
W budynkach tych i budowlach nie przeprowadzano remontów i ulepszeń uprawniających do obniżenia podatku należnego o naliczony.
garaże blaszane nie związane na stałe z gruntem, 15 garaży wybudowanych systemem gospodarczym w roku 2000. Przewidywany czas użytkowania garaży wynosił 10 lat i na taki okres uzyskano pozwolenie na budowę. Obecnie garaże nie przedstawiają żadnej wartości rynkowej, ponieważ koszty ewentualnej likwidacji będą wyższe od wartości uzyskanego złomu. Przy zakupie materiałów na budowę garaży obniżono podatek VAT należny o naliczony,
grunty rolne, działka nr 593 o powierzchni 0,97 ha i działka nr 579 o powierzchni 2,28 ha.
Trzy mieszkania rodzinne znajdujące się w ogólnym kompleksie wykorzystywane są na działalność zwolnioną od podatku od towarów i usług, natomiast budynki gospodarcze wydzierżawiane są innym podmiotom gospodarczym i ta działalność jest objęta podatkiem od towarów i usług. Budowle znajdujące się na posesji służą zarówno działalności opodatkowanej, jak i zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Pomieszczenia gospodarcze w budynkach z poz. a i b oraz 2 szopo-garaże, przez cały okres prowadzenia działalności przez Kółko Rolnicze, tj. od roku 2000, były wydzierżawiane odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych. Jeden z trzech szopo-garaży służył do przechowywania własnego kombajnu zbożowego, którym wykonywano usługi rolnicze.
Z uzupełnienia z dnia 26 maja 2015 r. do wniosku wynika, że:
Na posesji znajdują się dwa budynki gospodarczo-mieszkalne o podobnym przeznaczeniu, są to budynki ponad 100-letnie, częścią mieszkalna przylegające do ulicy, a na przedłużeniu w głąb posesji znajdują się pomieszczenia gospodarcze, są to te same budynki, o których była mowa w uzupełnieniu do wniosku z dnia 16 kwietnia 2015 r. Poza tymi budynkami, szopo-garażami, garażami blaszanymi i budowlami innych budynków nie ma.
Budynki od chwili zakupu wykorzystywane były do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wykonywaniu usług maszynowych dla rolników. Od roku 2000 budynki gospodarcze zostały wydzierżawione innym podmiotom na prowadzenie drobnych zakładów usługowych, magazynki na opał dla byłych pracowników i inne potrzeby. Pomieszczenia mieszkalne przez cały okres są zasiedlane przez, najpierw pracowników jako mieszkanie pracownicze, a obecnie już emerytów.
Przy zakupie materiałów na budowę garaży blaszanych przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego.
Na posesji znajdują się 3 szopo-garaże, które są przeznaczone do sprzedaży.
Z uzupełnienia z dnia 27 maja 2015 r. do wniosku wynika, że dla działek rolnych przeznaczonych do sprzedaży nr 593 i 579 nie ma aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego i nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Czy sprzedaż budynków, budowli, gruntów pod tymi budynkami oraz gruntów rolnych są wolne od podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, wyżej opisana sprzedaż jest zwolniona od podatku VAT.
Jak wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Jednak przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej dwa lata.
Na podstawie ust. 7a tego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Ponadto należy zaznaczyć, że na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Z treści wniosku i uzupełnień wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w obiektach będących w posiadaniu Kółka od lat 1950-tych, wykupionych od rolników oraz wybudowanych w latach 1960-tych. Obiekty te znajdują się na działce o powierzchni 0,48 ha. W obiektach budowlanych nie przeprowadzano remontów i ulepszeń uprawniających do obniżenia podatku VAT należnego o naliczony. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i zamierza sprzedać kompleks budynków położonych na działce 0,48 ha oraz grunty rolne 3,25 ha. W skład kompleksu budynków wchodzą: budynek gospodarczo-mieszkalny, w którym oprócz pomieszczeń gospodarczych znajdują się dwa mieszkania rodzinne, zakupiony od rolnika w roku 1950 (przy zakupie nie obowiązywało prawo o podatku VAT), budynek gospodarczo-mieszkalny, w którym znajduje się jedno mieszkanie rodzinne, biuro i część gospodarcza, zakupiony w roku 1950 od rolnika, szopo-garaże na kombajny i maszyny rolnicze, trzy budynki wybudowane w roku 1975, rampa przeładunkowa wybudowana w roku 1975, utwardzenie placu wybudowane w roku 1975, sieć wod.-kan. wybudowana w roku 1975, szambo wybudowane w roku 1975 (wszystkie te budynki i budowle wybudowane zostały przed wprowadzeniem podatku VAT i nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony. W budynkach tych i budowlach nie przeprowadzano remontów i ulepszeń uprawniających do obniżenia podatku należnego o naliczony). Nadto, w skład kompleksu mającego być przedmiotem sprzedaży wchodzą również: garaże blaszane nie związane na stałe z gruntem, 15 garaży wybudowanych systemem gospodarczym w roku 2000 (przewidywany czas użytkowania garaży wynosił 10 lat i na taki okres uzyskano pozwolenie na budowę; obecnie garaże nie przedstawiają żadnej wartości rynkowej, ponieważ koszty ewentualnej likwidacji będą wyższe od wartości uzyskanego złomu. Przy zakupie materiałów na budowę garaży obniżono podatek VAT należny o naliczony), grunty rolne, tj. działka nr 593 o powierzchni 0,97 ha i działka nr 579 o powierzchni 2,28 ha, trzy mieszkania znajdujące się w ogólnym kompleksie (wykorzystywane są na działalność zwolnioną od podatku od towarów i usług), natomiast budynki gospodarcze wydzierżawiane są innym podmiotom gospodarczym i ta działalność jest objęta podatkiem od towarów i usług (budowle znajdujące się na posesji służą zarówno działalności opodatkowanej, jak i zwolnionej z podatku od towarów i usług), pomieszczenia gospodarcze oraz 2 szopo-garaże, przez cały okres prowadzenia działalności przez Kółko Rolnicze, tj. od roku 2000, były wydzierżawiane odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych. Jeden z trzech szopo-garaży służył do przechowywania własnego kombajnu zbożowego, którym wykonywano usługi rolnicze.
Z uzupełnień do wniosku wynika, że budynki gospodarczo-mieszkalne od chwili zakupu wykorzystywane były do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wykonywaniu usług maszynowych dla rolników. Od roku 2000 budynki gospodarcze zostały wydzierżawione innym podmiotom na prowadzenie drobnych zakładów usługowych, magazynki na opał dla byłych pracowników i inne potrzeby. Pomieszczenia mieszkalne przez cały okres są zasiedlane. Przy zakupie materiałów na budowę garaży blaszanych przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego. Dla działek gruntu nr 593 i 579 nie ma aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego i nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy sprzedaż budynków, budowli, gruntów pod budynkami oraz gruntów rolnych będzie zwolniona od podatku.
Należy podkreślić, że w odniesieniu do nieruchomości zabudowanych kluczowym elementem jest ustalenie, czy w odniesieniu do budynków i budowli doszło do pierwszego zasiedlenia.
Jak wynika z opisu sprawy od roku 2000 budynki gospodarcze oraz 2 szopo-garaże zostały wydzierżawione innym podmiotom odpłatnie na podstawie umowy cywilnoprawnej, a „pomieszczenia mieszkalne zostały zasiedlone przez pracowników oraz emerytów jako działalność zwolniona”.
W świetle powyższego planowana dostawa ww. budynków nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie oddania ich w dzierżawę.
W niniejszej sytuacji spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ między pierwszym zasiedleniem a dostawą przedmiotowego budynku minie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto Zainteresowany nie ponosił wydatków na ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej ww. budynków, co skutkowałoby ponownym pierwszym zasiedleniem. W związku z powyższym, dostawa tej części nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Natomiast, ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie będzie korzystać dostawa pozostałej części nieruchomości, tj. 1 szopo-garażu oraz budowli położonych na gruncie, która nie była przedmiotem dzierżawy, bowiem zostanie ona dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Jednakże, w odniesieniu do budynku i budowli nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, spełnione będą warunki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Wskazuje na to okoliczność, że w stosunku do nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także, że Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków przekraczających 30% jego wartości początkowej.
Jak wyżej wskazano, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Jeśli więc budynek lub jego część korzysta ze zwolnienia od podatku, to sprzedaż związanego z nim gruntu również jest zwolniona.
Zatem, w przedstawionej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawcę gruntu, na którym znajdują się ww. budynki, podlega wraz z tymi budynkami zwolnieniu od podatku – odpowiednio – w części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz w części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będą również niezabudowane, ewidencyjnie wyodrębnione działki gruntu, stanowiące grunty rolne, oznaczone nr 593 i 579.
Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych, (gruntów) innych niż tereny budowlane.
Z treści wniosku oraz uzupełnień do niego wynika, że działki gruntu nr 593 i 579 są niezabudowane i stanowią grunty rolne – nie są więc terenem budowlanym ani przeznaczonym pod zabudowę. Dla działek tych nie ma aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego i nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Skutkiem powyższego nieruchomość ta, stanowiąca grunty rolne, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Ponadto, z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie również 15 garaży blaszanych nie związanych na stałe z gruntem, wybudowanych systemem gospodarczym w roku 2000. Przy zakupie materiałów na budowę garaży blaszanych przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego.
W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., 1409, z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:
Zgodnie natomiast z uregulowaniami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Obiekty inżynierii lądowej i wodnej są to wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane jako budynki, tj.: drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne, itp.
Z powyższego wynika zatem, że garaże blaszane wchodzące w skład kompleksu budynków położonych na działce 0,48 ha nie są budowlami i nie należą do obiektów budowlanych, gdyż zgodnie z ww. rozporządzeniem przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, natomiast Wnioskodawca wskazał, że garaże blaszane nie są związane na stałe z gruntem.
W konsekwencji z uwagi na fakt, że przedmiotowe garaże nie stanowią budowli, to do ich dostawy nie będzie można zastosować zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 czy pkt 10a ustawy. Pod kątem zwolnienia od podatku VAT należy jednakże dokonać analizy cyt. wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak wynika z powołanego wyżej przepisu, aby sprzedaż towaru była objęta zwolnieniem od VAT, muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki:
W rozpatrywanej sprawie przy zakupie materiałów na budowę garaży blaszanych przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego. W związku z powyższym brak jest podstaw prawnych do zastosowania względem planowanej dostawy garaży zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym ich dostawa będzie opodatkowana wg podstawowej stawki podatku od towarów i usług.
Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy w części dotyczącej zwolnienia od podatku dostawy garaży blaszanych należało uznać za nieprawidłowe.
Odnosząc się do przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej regulacji prawnych, zamierzona dostawa nieruchomości zabudowanej w odniesieniu do budynków będących przedmiotem dzierżawy będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy natomiast w odniesieniu do pozostałej części nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Tym samym, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie gruntu, na którym posadowione są przedmiotowe budynki, również będzie korzystało ze zwolnienia.
Ponadto zbycie działek gruntu niezabudowanych, oznaczonych nr 593 i 579, stanowiących grunty rolne, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż brak jest aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Natomiast dostawa garaży blaszanych, które nie są trwale związane z gruntem, będzie opodatkowana podstawową stawką podatku od towarów i usług.
Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości. Natomiast wniosek dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych zostanie rozstrzygnięty odrębnym pismem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ILPP1/4512-1-224/15-7/AS

References: art. 14
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43