Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ippb2-415-1053-14-2-mk
Timestamp: 2018-03-21 13:21:16+00:00

Document:
W zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce zbywanej
IPPB2/415-1053/14-2/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2014 r. (data wpływu 29 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce zbywanej - jest prawidłowe.
W dniu 29 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki nabywającej wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce zbywanej.
Wnioskodawca (inwestor) jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Zbywana) w której posiada 50 % udziałów oraz w spółce A. sp. z o.o. w organizacji (dalej: Spółka Nabywająca), która jest spółką kapitałową, polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W chwili obecnej, Inwestor znajduje się w trakcie procesu reorganizacji struktury kapitałowej posiadanych spółek. Niewykluczone jest, że w ramach restrukturyzacji do spółek posiadanych przez Inwestora przystąpi inwestor strategiczny. W związku z powyższym Inwestor wraz z drugim wspólnikiem posiadającym 50% udziałów w Spółce Zbywanej planują podniesienie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej poprzez wniesienie aportem do Spółki Nabywającej udziałów w Spółce Zbywanej. Spółka Zbywana jest spółką utworzoną według prawa polskiego. Spółka Zbywana posiada osobowość prawną, jest polskim rezydentem podatkowym.
Zarówno Inwestor, jak i Spółka Zbywana podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Do Spółki Nabywającej zostanie wniesiony jednocześnie przez Inwestora oraz drugiego wspólnika w Spółce Zbywanej wkład niepieniężny w postaci po 50% udziałów posiadanych w Spółce Zbywanej.
Spółka Nabywająca będzie dysponować tym samym bezwzględną większością (100%) głosów/udziałów w Spółce Zbywanej.
Spółka Nabywająca w zamian za wniesione aportem udziały Spółki Zbywanej wyda Inwestorowi oraz drugiemu wspólnikowi udziały we własnym - podwyższonym wskutek wniesienia wkładu - kapitale zakładowym. Wartość nominalna wydanych przez Spółkę Nabywającą udziałów będzie odpowiadać rynkowej wartości udziałów Spółki Zbywanej, określonej w umowie o wniesienie aportu, zawartej w momencie wniesienia udziałów Spółki Zbywanej do Spółki Nabywającej.
Zarówno Inwestor, jak i Spółka Nabywająca nie przewidują dodatkowych dopłat w gotówce w związku z opisaną powyżej wymianą udziałów.
Czy na gruncie art. 24 ust. 8a w zw. z art. 24 ust. 8c ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wartość wszystkich udziałów w Spółce Nabywającej, wydanych Inwestorowi w zamian za aport udziałów w Spółce Zbywanej nie będzie dla niego stanowiła przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie art. 24 ust. 8a w zw. z art. 24 ust. 8c ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. ustawy o PIT, wartość udziałów w Spółce Nabywającej, wydanych Inwestorowi w zamian za aport udziałów w Spółce Zbywanej, nie będzie dla niego stanowiła przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jak stanowi art. 24 ust. 8a ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Stosowanie zaś do treści art. 24 ust. 8b ustawy o PIT, przepis ust. 8a stosuje się w przypadku gdy spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, zaś wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.
Jednocześnie, jak wskazuje art. 24 ust. 8c ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.
Zdaniem Inwestora, art. 24 ust. 8a, 8b i 8c ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. znajdzie zastosowanie w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku, co wynika z faktu, że wszystkie wyżej opisane przesłanki będą spełnione, czyli:
spółka (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka Nabywająca) nabywa od wspólnika (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Inwestora) innej spółki (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Spółkę Zbywaną) udziały tej innej spółki;
w zamian za udziały tej innej spółki (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Spółkę Zbywaną) przekazuje wspólnikowi tej innej spółki (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Inwestora) własne udziały;
jednocześnie, spółka (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka Nabywająca) nabywa od drugiego wspólnika innej spółki (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Spółkę Zbywaną) udziały tej innej spółki;
w zamian za udziały tej innej spółki (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Spółkę Zbywaną) spółka (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka Nabywająca) przekazuje drugiemu wspólnikowi tej innej spółki własne udziały;
w konsekwencji, spółka nabywająca udziały (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Spółkę Nabywającą) uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Spółkę Zbywaną);
podmioty biorące udział w transakcji (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi Inwestora, Spółkę Nabywającą i Spółkę Zbywaną) podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
spółka nabywająca udziały (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym chodzi o Spółkę Nabywającą) nie dokona dodatkowej zapłaty w gotówce na rzecz Inwestora ani drugiego wspólnika w Spółce Zbywanej,
transakcje nabycia udziałów od Inwestora oraz drugiego wspólnika w Spółce Zbywanej zostaną przeprowadzone w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy.
Jednocześnie, Wnioskodawca zwraca uwagę, że nowelizacja ustawy o PIT w zakresie odnoszącym się do skutków podatkowych tzw. wymiany udziałów ma charakter jedynie doprecyzowujący, jak wskazuje sam ustawodawca w uzasadnieniu do projektu ustawy nowelizującej „wprowadza się regulację mającą na celu dookreślenie zakresu podmiotowego zwolnienia oraz wskazanie, iż spełnienie warunków dotyczących transakcji wymiany udziałów można oceniać przez pryzmat grupy wspólników, o ile transakcje wymiany udziałów, które doprowadziły do spełnienia warunków do korzystania ze zwolnienia, nastąpiły w okresie 6 miesięcy poprzedzających uzyskanie bezwzględnej większości praw głosów w spółce, której udziały (akcje) są nabywane.”
W rezultacie spełnienia powyższych przesłanek, na podstawie art. 24 ust. 8a w zw. z art. 24 ust. 8c ustawy o PIT, wartość wszystkich udziałów w Spółce Nabywającej, wydanych Inwestorowi w zamian za opisany aport udziałów w Spółce Zbywanej, nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca wskazuje, że analogiczne stanowisko zajmują sądy administracyjne, m.in, w wyrokach:
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 6 marca 2013 r., sygn., I SA/Po 985/12;
Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dna 15 stycznia 2013 r., sygn. III SA/Wa 505/12.
Argumentację i stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają także następujące liczne indywidualne interpretacje podatkowe wydawane przez Ministra Finansów w podobnych stanach faktycznych i choć stanowią one rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach i w dotychczasowym stanie prawnym, to niewątpliwie stanowią istotną wskazówkę interpretacyjną. Są to m.in. interpretacje:
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lutego 2014 r., sygn. IPPB2/415-811/13-2/MK;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 stycznia 2014 r., sygn. IPPB2/415-742/13-2/MK;
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 stycznia 2014 r., sygn, ILPB2/415-932/13-4/WS;
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 stycznia 2013 r., sygn. ILPB2/415-949/12-3/JK;
Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 stycznia 2013 r. sygn. IBPBII/2/415- 1352/12/Mma;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 grudnia 2012 r, sygn. IPPB2/415-873/12- 3/AK;
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 listopada 2011 r., sygn. IPPB2/415-710/11 -6/MSI;
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 października 2011 r., sygn. ILPB2/415- 798/11-2/JK.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych imiych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Zgodnie z art. 17 ust. la ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r., nadanym ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328), przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:
Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki kapitałowej w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny) następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej, to u wnoszącego taki wkład - co do zasady - powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
Zgodnie z aktualnie obowiązującą od 1 stycznia 2015 r. treścią art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nadaną ustawą z dnia 29 października 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw) - Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Ponadto stosownie do art. 2 pkt 14 lit. f ustawy zmieniającej, w art. 24 po ust. 8b dodano z mocą obowiązującą od dnia 1 stycznia 2015 r. nowy ustęp 8c i ustęp 8d.
Z powyżej cytowanego przepisu wynika, że w transakcji wymiany udziałów do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę również w przypadku gdy aport w postaci udziałów (akcji) wnoszony jest etapami. Warunkiem jest jednak, aby w wyniku wnoszonych aportów spółka uzyskała bezwzględną większość praw głosu i uzyskanie tej większości nastąpiło w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie przez spółkę. Innymi słowy w przypadku wniesienia poszczególnych udziałów (akcji) aportem do spółki w różnym czasie, które to udziały (akcje) na danym etapie wnoszenia jeszcze nie dają spółce bezwzględnej większości praw głosu - przychodu dla wnoszącego aport nie będzie stanowić wartość otrzymanych przez niego udziałów (akcji) od spółki, do której wniósł ten aport pod warunkiem że w terminie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie przez spółkę kolejne wniesione udziały dadzą spółce bezwzględną większość praw głosu.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Inwestor) jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Zbywana) w której posiada 50 % udziałów oraz w spółce A. sp. z o.o. w organizacji (dalej: Spółka Nabywająca), która jest spółką kapitałową, polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W chwili obecnej, Inwestor znajduje się w trakcie procesu reorganizacji struktury kapitałowej posiadanych spółek. Niewykluczone jest, że w ramach restrukturyzacji do spółek posiadanych przez Inwestora przystąpi inwestor strategiczny. W związku z powyższym Inwestor wraz z drugim wspólnikiem posiadającym 50% udziałów w Spółce Zbywanej planują podniesienie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej poprzez wniesienie aportem do Spółki Nabywającej udziałów w Spółce Zbywanej. Spółka Zbywana jest spółką utworzoną według prawa polskiego. Spółka Zbywana posiada osobowość prawną, jest polskim rezydentem podatkowym. Zarówno Inwestor, jak i Spółka Zbywana podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Przedmiotowy transfer udziałów będzie podzielony na następujące etapy:
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych wskazać należy, iż orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast Organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
IPPB3/423-785/14-4/AG | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-932/13-4/WS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-949/12-3/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-742/13-2/MK | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-811/13-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Udział > IPPB2/415-1053/14-2/MK

References: art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 24
 art. 2
 art. 24