Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-1-4511-277-15-zk
Timestamp: 2017-10-23 04:32:03+00:00

Document:
IBPBI/1/4511-277/15/ZK | Interpretacja indywidualna
Czy w świetle przedstawionych powyżej informacji wymieniony zakres robót można uznać za prace remontowe, a wydatki z tym związane mogą być bezpośrednio zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów?
IBPBI/1/4511-277/15/ZKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 28 maja 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 lutego 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 6 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości bezpośredniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wskazanych we wniosku wydatków – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 marca 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości bezpośredniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, wskazanych we wniosku wydatków.
W dniu 30 września 2013 r. Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości. Przedmiotem powyższej umowy jest działka zabudowana dwoma budynkami mieszkalnymi oraz dwoma innymi budynkami niemieszkalnymi, które podlegają ochronie konserwatorskiej. Umowa przyrzeczona zostanie zawarta w terminie do dnia 31 grudnia 2018 r., a nabycia Wnioskodawca dokona do majątku osobistego, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Zgodnie z umową, od dnia 1 października 2013 r. przedmiotowa nieruchomość została wydana Wnioskodawcy do posiadania i korzystania. Jako strona uprawniona do nabycia ma prawo do pobierania pożytków oraz obowiązek ponoszenia kosztów utrzymania przedmiotu umowy, w tym podatku od nieruchomości. Ponadto od dnia wydania nieruchomości ma prawo do prowadzenia wszelkich prac remontowych.
Budynki przygotowane są pod działalność biurową i mają służyć jako nowa siedziba firmy.
Po sporządzeniu inwentaryzacji oraz szczegółowej oceny stanu technicznego, planowana przeprowadzka okazała się niemożliwa, ze względu na zły stan nieruchomości. Budynki wprawdzie nadają się do użytkowania, jednak wymagają szerszego zakresu prac remontowych, niż wcześniej zakładano.
Budynek główny jest obiektem dwukondygnacyjnym, podpiwniczonym, z poddaszem nieużytkowym. Baszta jest trzykondygnacyjna, podpiwniczona. Budynek wykonany jest w technologii tradycyjnej. Elementy konstrukcyjne budynku wykazują drobne uszkodzenia wynikające głównie z zawilgoceń. Stan ten spowodowany jest brakiem izolacji poziomej oraz zniszczonym pokryciem dachu. Elewacje budynku wykończone są w całości cegłą ceramiczną z widocznymi ubytkami cegieł oraz spoin. Ściany baszty na ostatniej kondygnacji wykazują spękania w miejscach oparcia belek stalowych stropu. Schody w konstrukcji stalowej posiadają widoczne rdzawe naloty, a stopnice drewniane są uszkodzone.
Stropy nad piwnicą są miejscowo zawilgocone; nad parterem i piętrem widoczne są uszkodzenia belek. Kominy z cegły pełnej nadają się do częściowej naprawy oraz do częściowej likwidacji.
Konstrukcja więźby dachowej wykazuje częściowe uszkodzenia, pokrycie z papy jest do wymiany. Stolarka okienna drewniana jest do wymiany. Stolarka drzwiowa drewniana, nie nadaje się do zachowania. Kosze i rury spustowe z blachy ocynkowanej są także do wymiany.
Posadzki w pomieszczeniach wykonane z płyt PCV i płytek ceramicznych są uszkodzone.
Ściany wykończone płytami kartonowo-gipsowymi wymagają odmalowania.
Planowany remont pozwoli na dalszą eksploatację budynku.
Dotychczas Wnioskodawca poniósł wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego umowy przedwstępnej, wykonaniem projektu wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę, jak również z renowacją i naprawą istniejącego ogrodzenia oraz wybudowaniem nowego ogrodzenia.
Planowany zakres remontu to:
wykonanie przyłącza teletechnicznego,
usunięcie i wycięcie krzewów i drzew,
uzupełnienie ubytków w elewacji,
czyszczenie elewacji budynku,
renowacja - wymiana okien,
renowacja - wymiana drzwi wewnętrznych,
renowacja drzwi zewnętrznych,
naprawa konstrukcji stropów i więźby dachowej,
zabezpieczenie stropów i więźby dachowej impregnatem,
usunięcie wypełnień stropów,
usunięcie ścianek działowych,
usunięcie okładzin ścian (płyt KG) i starych tynków,
usunięcie starej instalacji elektrycznej i wodno-kanalizacyjnej,
wybudowanie nowych ścian,
zamurowanie otworów drzwiowych i wykonanie nowych,
zabezpieczenie stropów ppoż.,
wykonanie nowych drzwi ppoż.,
renowacja schodów wewnętrznych, w szczególności w baszcie,
wykonanie nowej poręczy w klatce schodowej (w baszcie) i na zewnętrznych schodach,
czyszczenie ścian wewnętrznych w celu wyeksponowania ścian ceglanych,
ocieplenie od wewnątrz ścian budynku,
wykonanie nowych posadzek,
wykończenie posadzek: deska, parkiet, płytka ceramiczna,
biały montaż w pomieszczeniach sanitarnych,
wykonanie nowych okładzin ścian: tynki, gładzie, boazeria, itp.,
wykonanie sufitów podwieszanych,
wykonanie nowej instalacji wodno-kanalizacyjnej,
wykonanie nowej instalacji teletechnicznej,
wykonanie nowej instalacji c.o.,
zabudowanie niezbędnych urządzeń do utrzymania budynku: klimatyzacji, kotła gazowego, rekuperatora,
usunięcie schodów zewnętrznych,
wykonanie nowych schodów zewnętrznych,
wyburzenie przybudówki,
wykonanie nowych schodów w miejscu przybudówki,
wykonanie komunikacji na ternie działki: chodnika, utwardzenie dróg dojazdowych, miejsc postojowych,
wykonanie terenów zielonych na terenie działki: założenie trawników, krzewów, kwiatów, klombów, itp.,
wykonanie instalacji elektrycznej na zewnątrz budynku wraz z oświetleniem terenu,
naprawa - wymiana bramy wjazdowej na posesję,
zabezpieczenie istniejących budynków przed osobami postronnymi,
sprzątanie po pracach budowlanych w wewnątrz i na zewnątrz budynku.
Czy w świetle przedstawionych powyżej informacji wymieniony zakres robót można uznać za prace remontowe, a wydatki z tym związane mogą być bezpośrednio zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów...
Zdaniem Wnioskodawcy, celem remontu, który zamierza wykonać jest przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego nieruchomości, utraconego na skutek upływu czasu i eksploatacji. Wymiana zużytych składników technicznych nie zmieni jego charakteru i funkcji, pozwoli natomiast na dalszą jego eksploatację.
W oparciu o art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane, Wnioskodawca uważa, że koszty poniesione na planowany remont oraz wydatki już poniesione można w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, w momencie ich poniesienia.
Natomiast stosownie do treści art. 22a ust. 2 pkt 1 tej ustawy, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych”, zwane także środkami trwałymi.
Stosownie do art. 22c pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Z powyższych przepisów wynika, że sposób zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, wydatków ponoszonych na środek trwały uzależniony jest od charakteru tych wydatków. Wydatki o charakterze remontowym, co do zasady podlegają bezpośredniemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, o ile spełniają przesłanki uznania ich za ww. koszty wskazane w art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wydatki poniesione przez podatnika na nabycie, wytworzenie lub ulepszenie środków trwałych, w tym również stanowiące inwestycję w obcych środkach trwałych, są rozliczane w czasie i podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - pośrednio poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej tych środków.
Powyższa zasada nie dotyczy jednak przypadku, w którym nakłady zostały poniesione przed oddaniem składnika majątku do używania, zaś ich celem było przystosowanie tego składnika do używania w celu uzyskania statusu środka trwałego. Takie wydatki powinny bowiem stanowić element wartości początkowej środka trwałego. Mogą zatem wpływać na wysokość kosztów uzyskania przychodów, ale tylko poprzez odpisy amortyzacyjne, a nie bezpośrednio.
Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje wprost, co należy rozumieć przez inwestycje w obcych środkach trwałych. Definiuje natomiast pojęcie „inwestycji”. Zgodnie z art. 5a pkt 1 tej ustawy, inwestycje to środki trwałe w budowie w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.). Środki trwałe w budowie to - w myśl art. 3 ust. 1 pkt 16 ustawy o rachunkowości - zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego. Biorąc pod uwagę ww. definicje można stwierdzić, że inwestycja w obcym środku trwałym to ogół działań (nakładów) podatnika, odnoszących się do niestanowiącego jego własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia lub polegają na stworzeniu składnika majątku mającego cechy środka trwałego.
Zgodnie z przyjętą linią orzecznictwa sądowego poprzez „inwestycje w obcych środkach trwałych” należy rozumieć nakłady ponoszone na ulepszenie istniejącego już środka trwałego, który nie stanowi własności (współwłasności) podatnika, jest jednak przez niego wykorzystywany, na podstawie stosownej umowy (najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.). Przy czym wszystkie nakłady poniesione przed oddaniem składnika majątku do używania (również o charakterze odtworzeniowym - remontowym) należy zaliczyć do inwestycji w obcym środku trwałym.
Przykładem nakładów o charakterze ulepszającym obcy środek trwały jest konieczność dostosowania używanych na podstawie umowy najmu czy dzierżawy lub innej umowy, obcych budynków do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej użytkownika. Podejmując inwestycję w obcym środku trwałym podatnik powinien dysponować zezwoleniem uzyskanym od właściciela ulepszanego środka trwałego. Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że wydatki poniesione na inwestycję w obcym środku trwałym podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej tej inwestycji.
Stosownie do treści art. 22g ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala się, stosując odpowiednio przepisy ust. 3-5 tego artykułu, zawierające definicję ceny nabycia i kosztów wytworzenia. Przy czym, w myśl art. 22g ust. 4 ww. ustawy, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Ze złożonego wniosku wynika m.in., że w dniu 30 września 2013 r. Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości. Przedmiotem umowy jest działka zabudowana dwoma budynkami mieszkalnymi oraz dwoma budynkami niemieszkalnymi, które podlegają ochronie konserwatorskiej. Umowa przyrzeczona zostanie zawarta w terminie do dnia 31 grudnia 2018 r., a nabycia Wnioskodawca dokona do majątku osobistego, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zgodnie z umową, od 1 października 2013 r. przedmiotowa nieruchomość została wydana Wnioskodawcy do posiadania i korzystania. Jako strona uprawniona do nabycia ma on prawo do pobierania pożytków oraz obowiązek ponoszenia kosztów utrzymania przedmiotu umowy, w tym podatku od nieruchomości. Ponadto od dnia wydania nieruchomości ma prawo do prowadzenia wszelkich prac remontowych. Budynki przygotowane są pod działalność biurową i mają służyć jako nowa siedziba firmy. Po sporządzeniu inwentaryzacji oraz szczegółowej oceny stanu technicznego, planowana przeprowadzka okazała się niemożliwa, ze względu na zły stan nieruchomości. Budynki wprawdzie nadają się do użytkowania, jednak wymagają szerszego zakresu prac remontowych, niż wcześniej zakładano. Wnioskodawca zamierza przeprowadzić na ww. nieruchomościach prace w zakresie wskazanym we wniosku, które pozwolą na dalszą ich eksploatację.
Mając na względzie cyt. wyżej przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca poniesie w istocie wydatki na przystosowanie wskazanych we wniosku składników majątku (nieruchomości) do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie jest właścicielem tych nieruchomości (umowa przyrzeczona zostanie zawarta w 2018 r.), lecz posiada do nich tytuł prawny, umożliwiający mu w szczególności przeprowadzenie prac, o których mowa we wniosku. Dopiero w wyniku przeprowadzenia wskazanych we wniosku prac, nie stanowiące jego własności nieruchomości zdatne będą do wykorzystania na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Zatem poniesione z tego tytułu wydatki nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Wydatki te stanowić będą inwestycje w obcych środkach trwałych, w rozumieniu art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji wydatki te będą mogły znaleźć odzwierciedlenie w kosztach uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej jedynie pośrednio, poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowych inwestycji w obcych środkach trwałych.
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, stanowisko Wnioskodawcy jest zatem nieprawidłowe.
IPPB3/423-957/14-2/GJ | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/4511-254/15/ZK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPBI/1/4511-277/15/ZK

References: art. 14
 art. 22
 art. 3
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 5
 art. 3
 art. 22
 art. 22
 art. 22