Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/itpb2-4511-702-15-rs
Timestamp: 2017-09-20 05:45:04+00:00

Document:
ITPB2/4511-702/15/RS | Interpretacja indywidualna
Wydatki na cele mieszkaniowe uprawniające do zastosowania zwolnienia.
ITPB2/4511-702/15/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 3 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 3 września 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W 2009 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Po jej śmierci Wnioskodawca wraz z ojcem i siostrą zdecydował o sprzedaży budynku mieszkalnego położonego w W. oraz domu rodzinnego położonego w S. i zakupie innej, mniejszej nieruchomości, gdzie Wnioskodawca mógłby przeprowadzić się wraz z żoną, córką i ojcem.
Na podstawie umowy przedwstępnej Wnioskodawca nabył nieruchomość położoną w T., zabudowaną budynkiem murowanym, piętrowym o płaskim dachu o powierzchni użytkowej 125,56 m2. Wnioskodawca zakupił tę działkę wraz z budynkiem z lat 70-tych, wymagającym gruntownego remontu w przypadku zamieszkania, bądź wyburzenia go z uwagi na jego zły stan. W planach Wnioskodawca miał część tego budynku – po rozbudowie – przeznaczyć na małą działalność gospodarczą. Dlatego też w 2010 r. wystąpił do Wójta Gminy o wydanie decyzji o warunkach zabudowy budynku znajdującego się na Jego działce. Decyzja polegała na zmianie sposobu użytkowania istniejącego budynku usługowo-handlowego na cele usług gastronomicznych z częścią mieszkalną wraz z rozbudową i nadbudową, rodzaj inwestycji: usługowo-mieszkaniowa.
W dniu 7 marca 2010 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Po śmierci rodziców, tj. w dniu 13 sierpnia 2010 r., Wnioskodawca sprzedał budynek mieszkalny położony w W., z czego część kwoty przeznaczył na poczet ceny za nabycie nieruchomości położonej w T. (1 września 2010 r.). Część pieniędzy ze sprzedaży wydatkował na spłatę kredytu, który zaciągnęli Jego rodzice na budowę domu – korzystając z dużej ulgi budowlanej (umowa przejęcia długu z dnia 6 października 2010 r.). Wnioskodawca wraz z siostrą był zmuszony spłacić ten kredyt.
W dniu 20 maja 2011 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość położoną w S., przeznaczając uzyskane środki pieniężne na zapłatę kolejnych rat za nabycie nieruchomości w T. (30 czerwca 2011 r. i 14 lutego 2012 r.) oraz zapłatę podatku od spadków i darowizn po zmarłym ojcu.
W maju 2012 r. Wnioskodawca trafił do szpitala a po 2 tygodniach jego stan zdrowia był na tyle zły, że zastosowano hemodializę. Dowiedziawszy się o genetycznej niewydolności nerek oraz świadomość długiego oczekiwania na przeszczep spowodowały załamanie nerwowe. Plany zmieniły się diametralnie i zamiast remontu zakupionego budynku, Wnioskodawca wraz z żoną i córką zmuszony był zamieszkać w pokoju u teściów.
Wnioskodawca nie wykorzystał decyzji na rozbudowę budynku na działalność gospodarczą.
spłata kredytu zaciągniętego przez rodziców na budowę odziedziczonego domu,
zapłata części ceny na zakup nieruchomości położonej w T., stanowiącej działkę gruntu zabudowaną budynkiem usługowo-handlowym,
zapłacony podatek od spadków i darowizn tytułem dziedziczenia po zmarłym ojcu
stanowią wydatki na cele mieszkaniowe i uprawniają do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, spłacony kredyt hipoteczny uprawnia Jego do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego, w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy, gdyż ww. kredyt, który przejął po zmarłych rodzicach dotyczył odziedziczonej nieruchomości.
Wnioskodawca uważa, że zapłata części ceny za nabycie nieruchomości w T. stanowi wydatek na cel mieszkaniowy i uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, ponieważ z wypisu z rejestru gruntów wynika, iż są to tereny mieszkaniowe, planowana działalność gospodarcza nigdy nie doszła do skutku a w przyszłości Wnioskodawca planuje tam zamieszkać wraz z rodziną.
Wnioskodawca uważa również, że zapłacony podatek od spadków i darowizn po zmarłym ojcu stanowi wydatek na cel mieszkaniowy, gdyż ten podatek dotyczył budynku mieszkalnego (kamienica), którego ojciec był współwłaścicielem.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2009 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Po jej śmierci Wnioskodawca wraz z ojcem i siostrą zdecydował o sprzedaży budynku mieszkalnego położonego w W. oraz domu rodzinnego położonego w S. i zakupie innej, mniejszej nieruchomości, gdzie Wnioskodawca mógłby przeprowadzić się wraz z żoną, córką i ojcem.
Odnosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe. Jednym z własnych celów mieszkaniowych wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy jest nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem.
Powyższy przepis dotyczy więc tych sytuacji, kiedy podatnik nabywa grunt zabudowany. Jednak prawo do zwolnienia przysługuje mu tylko w sytuacji, gdy grunt zabudowany jest budynkiem mieszkalnym. Tymczasem w rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca nabył budynek usługowo-handlowy (niemieszkalny) wraz z gruntem związanym z tym budynkiem. Nabycie to nie spełnia zatem przesłanki zwolnienia, o której mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) wskazuje, że wydatkami uprawniającymi do przedmiotowego zwolnienia jest spłata kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1.
Spłacony kredyt nie ma być więc jakimkolwiek kredytem, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt – co wynika literalnie z powołanego przepisu – zaciągnięty przez podatnika na jego własne cele mieszkaniowe, które obejmują m.in. budowę własnego budynku mieszkalnego. Podatnikiem jest zaś osoba, u której powstał z tytułu sprzedaży nieruchomości obowiązek podatkowy. Tymczasem, w przedmiotowej sprawie kredyt hipoteczny został zaciągnięty przez rodziców Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie jest więc osobą, która ten kredyt zaciągnęła na budowę własnego budynku mieszkalnego tylko osobą, która na podstawie umowy przejęcia długu, podjęła się jego spłaty.
Równocześnie wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na zapłatę podatku od spadków i darowizn, nie mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe, gdyż nie zostały wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W świetle powyższego uznać należy, iż wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na nabycie gruntu wraz z budynkiem niemieszkalnym, na spłatę kredytu zaciągniętego przez spadkodawców oraz zapłatę podatku od spadków i darowizn, nie uprawnia Wnioskodawcy do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.
Takiego przeznaczenia środków nie przewiduje bowiem art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Cele mieszkaniowe > ITPB2/4511-702/15/RS

References: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 47
 art. 57