Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pracownik/dd3-8222-2-309-2015-mca
Timestamp: 2018-03-21 03:32:14+00:00

Document:
DD3.8222.2.309.2015.MCA | Interpretacja indywidualna
Czy Wnioskodawca zobowiązany jest do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wartości zorganizowanego spotkania integracyjnego, w przypadku gdy nie jest możliwe obliczenie wartości, otrzymanego świadczenia dla danego pracownika w oparciu o art. 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
DD3.8222.2.309.2015.MCAinterpretacja indywidualna
Minister Finansów 20 lipca 2015 r.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 28 października 2010 r. Nr ILPB1/415-949/10-2/TW, wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej (Wnioskodawca) przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2010 r. (data wpływu 29 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodów do opodatkowania z tytułu zorganizowania spotkania integracyjnego – jest prawidłowe.
W dniu 29 lipca 2010 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w jego indywidualnej sprawie.
Tradycją stało się organizowanie przez Wnioskodawcę z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych corocznego spotkania integracyjnego pracowników. Z założenia spotkanie to ma poprawić komunikację między różnymi grupami pracowników zatrudnionych na różnych stanowiskach i szczeblach organizacyjnych. Spotkanie to odbywa się na zasadzie rezerwacji lokalu usługowego świadczącego usługi gastronomiczne. Rezerwacja robiona jest na dużą salę, a menu jest dobierane do posiadanych przez Wnioskodawcę środków na ten cel. Spotkanie ma charakter otwarty gdyż na spotkanie zapraszani są wszyscy pracownicy zakładu pracy. Frekwencja na takim spotkaniu jest bardzo różna. Niektóre osoby wychodzą wcześnie, a niektóre przychodzą na spotkanie później, co ma duże znaczenie z uwagi na to, że gorące posiłki, podawane są o rożnej porze. Rozliczenie odbywa się ryczałtowo za organizację całego spotkania i nie jest uzależnione od liczby osób uczestniczących w spotkaniu. Tym samym nie istnieje możliwość ustalenie nawet ewentualnego przychodu pracownika z uwagi niemożność przypisania konkretnej wartości otrzymanych świadczeń na rzecz konkretnych pracowników.
Czy Wnioskodawca zobowiązany jest do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wartości zorganizowanego spotkania integracyjnego, w przypadku gdy nie jest możliwe obliczenie wartości, otrzymanego świadczenia dla danego pracownika w oparciu o art. 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że nie jest możliwe obliczenie wartości otrzymanego świadczenia na podstawie art. 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez konkretnego pracownika nie ma podstaw do uznania hipotetycznej wartości świadczenia za przychód ze stosunku pracy i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdzam, co następuje.
Dochodem ze źródła przychodów, jakim jest stosunek pracy, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym, z kolei przychodami z tego źródła są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 9 ust. 2 i art. 11 ust. 1 ustawy PIT).
Przepisy ustawy PIT nie zawierają definicji nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 1 ustawy PIT. Rozumienie tego pojęcia zostało jednak wypracowane w judykaturze.
W uchwałach z dnia 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02 oraz z dnia 16 października 2006 r. sygn. akt FPS 1/06 Naczelny Sąd Administracyjny ustalił znaczenie tego terminu w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Naczelny Sąd Administracyjny uznał, iż na gruncie tej ustawy, termin „nieodpłatne świadczenie” ma „szerszy zakres niż w prawie cywilnym, obejmuje bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”. W uchwale z dnia 24 maja 2010 r. sygn. akt II FPS 1/10, NSA potwierdził powyższe stanowisko uznając, że ma ono również zastosowanie do podatku dochodowego od osób fizycznych, w stosunku do sytuacji wynikających z art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 i 3 ustawy PIT.
Kwestia rozumienia pojęcia „innych nieodpłatnych świadczeń” - w kontekście świadczeń pracowniczych - była również przedmiotem analizy Trybunału Konstytucyjnego, który w wyroku z dnia 08 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13, stwierdził, iż „zdaniem Trybunału, przeprowadzona powyżej analiza pozwala na określenie cech istotnych kategorii „innych nieodpłatnych świadczeń” jako przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. Należy przyjąć, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:
W ocenie Trybunału Konstytucyjnego, obiektywne kryterium – wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści) – nie jest natomiast spełnione, gdy pracodawca proponuje pracownikom udział w spotkaniach integracyjnych czy szkoleniowych, choćby organizowanych poza miejscem pracy (imprezy wyjazdowe). W tym przypadku, nawet jeśli pracownik uczestniczy w spotkaniu (konferencji, szkoleniu) dobrowolnie, po jego stronie nie pojawia się korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku. Nie sposób bowiem zakładać, że gdyby nie „kursokonferencja” organizowana przez pracodawcę pracownik wydałby pieniądze na uczestnictwo w takim przedsięwzięciu. Trudno też poważnie utrzymywać, że przychodem pracownika z umowy o pracę czy stosunku służbowego jest możliwość okazjonalnego uczestnictwa w obiedzie czy kolacji, a wartość zjedzonych przez niego potraw i wypitych napojów wyznacza podstawę opodatkowania.
Natomiast bez elementu realnego w postaci otrzymania korzyści przez pracownika nie uzyskuje on przychodu; nie występuje zdarzenie, z którym ustawa wiąże powstanie obowiązku podatkowego. Tym bardziej, bez skonkretyzowanego i indywidualnie przypisanego świadczenia, brak podstaw do określenia jego wysokości. Tak więc, udział w spotkaniu (wyjeździe) integracyjnym czy szkoleniu zaoferowanym przez pracodawcę pracownikom, nie oznacza uzyskania przychodu przez pracownika, gdyż (...) nie ma podstaw, by świadczenie adresowane do wszystkich przypisać indywidualnym uczestnikom, jako ich wymierną korzyść.
W świetle powyższego - mimo bardzo szerokiego ujęcia w art. 12 ust. 1 ustawy PIT przychodów ze stosunku pracy - nie każde świadczenie spełnione przez pracodawcę na rzecz pracownika, bez ustalonej za nie zapłaty, jest świadczeniem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (przykładem tego rodzaju świadczenia jest zaoferowanie pracownikowi przez pracodawcę udziału w spotkaniu integracyjnym lub wzięcie w nim udziału).
Odnosząc powyższe do informacji przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, iż tradycyjnie, raz w roku, Wnioskodawca organizuje spotkanie integracyjne dla swoich pracowników w celu poprawy komunikacji pomiędzy osobami zatrudnionymi na różnych stanowiskach i szczeblach organizacyjnych. Spotkanie ma charakter otwarty, odbywa się w lokalu świadczącym usługi gastronomiczne i jest finansowane ze środków ZFŚS. Rezerwacja robiona jest na dużą salę, a menu jest dobierane do posiadanych przez Wnioskodawcę środków. Frekwencja jest bardzo różna podobnie jak godziny przyjścia i wyjścia poszczególnych osób. Niektóre osoby wychodzą wcześnie, inne przychodzą później, co jest istotne gdyż gorące posiłki podawane są o rożnej porze. Rozliczenie imprezy odbywa się ryczałtowo, tj. za organizację całego spotkania niezależnie od liczby osób w nim uczestniczących.
W tym stanie rzeczy oraz w świetle wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 08 lipca 2014 r. uznać należy, że udział pracowników w imprezie integracyjnej corocznie organizowanej przez Wnioskodawcę nie prowadzi do powstania u pracownika przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy PIT. Konsekwencją powyższego jest brak obowiązku pobrania przez Wnioskodawcę zaliczki na podatek dochodowo od osób fizycznych od wartości zorganizowanego spotkania integracyjnego.
Za prawidłowe należy zatem uznać stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego, zgodnie z którym we wskazanych okolicznościach nie ma podstaw do uznania wartości świadczenia z tytułu zorganizowania przez Wnioskodawcę spotkania integracyjnego za przychód ze stosunku pracy i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
W świetle powyższego należało z urzędu zmienić interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 października 2010 r. Nr ILPB1/415-949/10-2/TW.
DD3.8222.2.262.2015.CRS | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-279/10-4/MG | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-457/15-2/IM | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-949/10-2/TW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pracownik > DD3.8222.2.309.2015.MCA

References: art. 11
 art. 14
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 12
 art. 11