Source: http://www.podatki.egospodarka.pl/104375,Spolka-z-o-o-przeksztalcona-w-jawna-platnik-i-niepodzielony-zysk,1,70,1.html
Timestamp: 2014-10-23 00:35:23+00:00

Document:
Spółka z o.o. przekształcona w jawną: płatnik i niepodzielony zysk - eGospodarka.pl - Interpretacje i wyjaśnienia
eGospodarka.pl › Podatki	› Interpretacje i wyjaśnienia	› Spółka z o.o. przekształcona w jawną: płatnik i niepodzielony zysk	Spółka z o.o. przekształcona w jawną: płatnik i niepodzielony zysk
Spółka z o.o. przekształcona w jawną: płatnik i niepodzielony zysk © Petr Kurgan - Fotolia.com
Wypracowany w latach ubiegłych zysk oraz zysk roku obrotowego spółki z o.o. przekazany na kapitał zapasowy i kapitał rezerwowy stanowi niepodzielony zysk, który w przypadku przekształcenia tej spółki w spółkę jawną stanowić będzie na dzień przekształcenia przychód byłych wspólników tej spółki, od którego nowa spółka jawna jako płatnik pobierze zryczałtowany podatek dochodowy. Stanowisko takie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 19.12.2013 r. nr IPTPB1/415-615/13-2/KSU.
Spółka z o.o. przez cały okres swojego istnienia wypracowywała zyski, które zgodnie z umową spółki i podjętymi uchwałami przez walne zgromadzenie wspólników zostały przeznaczone na funkcjonujące w spółce fundusze/kapitały: zapasowy i rezerwowy. Obecni wspólnicy spółki chcą zmienić jej formę prawną ze spółki z o.o. w spółkę jawną. Kapitał podstawowy nowej spółki zostałby utworzony z wartości kapitałów spółki przekształcanej, zaś dotychczasowy udziałowcy spółki z o.o. objęliby kapitały udziałowe w spółce osobowej w wysokości odpowiadającej ich udziałom w kapitale zakładowym spółki z o.o. Zadano pytanie, czy spółka jawna powstała z przekształcenia spółki z o.o. będzie zobowiązana jako płatnik pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od niepodzielonego zysku spółki przekształcanej i odprowadzić go na rachunek właściwego urzędu skarbowego? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:
„(…) Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030).
Zgodnie z art. 551 § 1 ww. ustawy, spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Kliknij, aby powiekszyć
Wypracowany w latach ubiegłych zysk oraz zysk roku obrotowego spółki z o.o. przekazany na kapitał zapasowy i kapitał rezerwowy stanowi niepodzielony zysk, który w przypadku przekształcenia tej spółki w spółkę jawną stanowić będzie na dzień przekształcenia przychód byłych wspólników tej spółki, od którego nowa spółka jawna jako płatnik pobierze zryczałtowany podatek dochodowy. W myśl przepisu art. 552 powyższej ustawy, spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Na podstawie art. 553 tej ustawy, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej, uczestniczący w przekształceniu, stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka innego typu. Przekształcenie spółki kapitałowej w osobową spółkę nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione (art. 558 § 2 pkt 3 ww. ustawy), a plan przekształcenia poddany badaniu przez biegłego rewidenta (art. 559 § 1 ww. ustawy). Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych tzw. sukcesji podatkowej, gdyż kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.). Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym osobowa spółka powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, że proces przekształcenia się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Skutkiem takiego przekształcenia jest utrata podmiotowości prawnej przez spółkę przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem wpisu do rejestru sądowego. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, które mieli wspólnicy spółki kapitałowej, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę osobową, której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Analizując skutki podatkowe przekształcenia spółek należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.). W art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, ustawodawca w źródłach przychodów wymienia kapitały pieniężne, natomiast w art. 17 ust. 1 tej ustawy, wymieniono enumeratywnie te przychody. W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z kapitałów pieniężnych są m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną. Zgodnie zaś z art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia. Innymi słowy, przychód (dochód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, co wynika wprost z brzmienia cytowanego wyżej przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy. Zatem, w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu. 1
przekształcenie spółki, podatek dochodowy od osób fizycznych, wspólnicy spółki, podatek dochodowy, spółka jawna, spółki z o.o.	Poprzedni artykuł	Aport prawa użytkowania wieczystego: sprzedaż a podatek CIT
Podatek dochodowy u źródła: ważny certyfikat rezydencji

References: art. 551
 art. 552
 art. 553
 art. 93
 art. 10
 art. 17
 art. 17
 art. 24
 art. 24