Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdp-34-platenie-preddavkov-na-dan-a-35-vyberanie-a-platenie-preddavkov-na-dan-a-dane-z-prijmov-zo-zavislej-cinnosti-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbhCKOOxBuxkGhMfAkYY5hNlnBFiwwUf_f/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-01-27 13:19:45+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 34 Platenie preddavkov na daò a 35 Vyberanie a platenie preddavkov na daò a dane z príjmov zo závislej èinnosti | DPH
Komentár k ZDP § 34 Platenie preddavkov na daò a 35 Vyberanie a platenie preddavkov na daò a dane z príjmov zo závislej èinnosti
3.1.2020, Ing. Viera Mezeiová; Ing. Peter Horniaèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.6.4 Komentár k ZDP § 34 Platenie preddavkov na daò a 35 Vyberanie a platenie preddavkov na daò a dane z príjmov zo závislej èinnosti
(1) Preddavky na daò v priebehu preddavkového obdobia platí daòovník, ktorého posledná známa daòová povinnos» presiahla 5 000 eur, prièom preddavkové obdobie je obdobie od prvého dòa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daòového priznania za predchádzajúce zdaòovacie obdobie do posledného dòa lehoty na podanie daòového priznania v nasledujúcom zdaòovacom období.
(2) Daòovník, ktorého posledná známa daòová povinnos» presiahla 5 000 eur a nepresiahla 16 600 eur, platí ¹tvr»roèné preddavky na daò na be¾né zdaòovacie obdobie, a to vo vý¹ke 1/4 poslednej známej daòovej povinnosti, ak tento zákon neustanovuje inak. ©tvr»roèné preddavky na daò sú splatné do konca ka¾dého kalendárneho ¹tvr»roka.
(5) Poslednou známou daòovou povinnos»ou na výpoèet preddavkov v preddavkovom období podµa odseku 1 je daò vypoèítaná zo základu dane (èiastkového základu dane) zisteného z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 zní¾eného o odpoèet daòovej straty uvedeného v poslednom daòovom priznaní, pri pou¾ití sadzby dane vo vý¹ke 19 %. Pri zmene poslednej známej daòovej povinnosti z podaného daòového priznania v be¾nom zdaòovacom období k zaèiatku preddavkového obdobia podµa odseku 1 sa preddavky na daò splatné do zaèiatku tohto preddavkového obdobia nemenia, prièom ak preddavky na daò zaplatené do tejto zmeny sú vy¹¹ie ako preddavky vypoèítané z podaného daòového priznania, suma preddavkov z poslednej známej daòovej povinnosti prevy¹ujúca sumu preddavkov vypoèítanú z podaného daòového priznania sa zapoèíta na úhradu ïal¹ích preddavkov na daò platených po tejto zmene alebo sa na základe ¾iadosti daòovníkovi vrátia. Na postup správcu dane pri vrátení preddavkov na daò na základe ¾iadosti daòovníka sa pou¾ijú ustanovenia osobitného predpisu.126)
(6) Ak daòovník skonèil podnikanie a inú samostatnú zárobkovú èinnos» (§ 17 ods. 9), nie je povinný plati» preddavky na daò, a to od platby preddavku, ktorá je splatná po dni, v ktorom do¹lo k zmene rozhodujúcich skutoèností.
(7) Správca dane vráti do 30 dní odo dòa podania ¾iadosti daòovníka zaplatené preddavky na daò, ak daòovníkovi nevznikla povinnos» plati» preddavky na daò podµa tohto zákona, alebo rozdiel zaplatených preddavkov na daò, ak daòovník zaplatil preddavky na daò v sume vy¹¹ej, akú bol povinný zaplati» podµa tohto zákona. Na postup správcu dane sa pri vrátení takto zaplatených preddavkov alebo rozdielu zaplatených preddavkov na daò pou¾ijú ustanovenia osobitného predpisu.126)
§ 35 Vyberanie a platenie preddavkov na daò a dane z príjmov zo závislej èinnosti
a) sumy zrazené na poistné a príspevky, ktoré je povinný plati» zamestnanec,
b) nezdaniteµnú èas» základu dane na daòovníka [ § 11 ods. 2 písm. a)]; základ dane na výpoèet preddavku na daò za kalendárny mesiac sa zní¾i o sumu zodpovedajúcu 1/12 nezdaniteµnej èasti základu dane na daòovníka [§ 11 ods. 2 písm. a)]; na nezdaniteµné èasti základu dane podµa § 11 ods. 2 písm. b), ods. 3, 6, 8 a 12 zamestnávateµ, ktorý je platiteµom dane, prihliadne a¾ pri roènom zúètovaní za zdaòovacie obdobie.
a) ktorého zdaniteµná mzda spoèíva len v nepeòa¾nom plnení, pri ktorom sa neuplatòuje postup podµa § 5 ods. 3 písm. d) alebo toto nepeòa¾né plnenie tvorí väè¹iu èas» zdaniteµnej mzdy, keï nemo¾no zrá¾ku vykona», preddavok na daò sa zrazí dodatoène pri najbli¾¹om peòa¾nom plnení alebo sa daò vyrovná pri roènom zúètovaní (§ 38) alebo pri podaní daòového priznania (§ 32), alebo ak zamestnancovi nevznikne povinnos» poda» daòové priznanie podµa § 32, daò sa v termíne na podanie daòového priznania (§ 49) pova¾uje za vysporiadanú,
(6) Zamestnávateµ, ktorý je platiteµom dane, odvedie preddavky na daò zní¾ené o úhrn daòového bonusu podµa odseku 5 najneskôr do piatich dní po dni výplaty, poukázania alebo pripísania zdaniteµnej mzdy zamestnancovi k dobru, ak správca dane na ¾iados» zamestnávateµa, ktorý je platiteµom dane, neurèí inak. Ak zdaniteµnú mzdu vypláca zamestnancovi osoba so sídlom alebo s bydliskom v zahranièí, ktorá na území Slovenskej republiky nemá organizaènú zlo¾ku, zamestnávateµ, ktorý je platiteµom dane, odvedie preddavky na daò najneskôr do 15. dòa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom prijal doklad preukazujúci príjem zamestnanca podµa § 5 ods. 4. Zo sumy navý¹eného nepeòa¾ného plnenia podµa § 5 ods. 3 písm. d) zamestnávateµ, ktorý je platiteµom dane, je povinný zrazi» a odvies» za zamestnanca preddavky na daò.
(7) Zamestnávateµ, ktorý je platiteµom dane, zodpovedá za vyplatenie daòového bonusu. Ak je suma preddavku na daò zamestnanca, ktorý poberal za kalendárny mesiac zdaniteµný príjem zo závislej èinnosti aspoò vo vý¹ke polovice minimálnej mzdy od zamestnávateµa, ktorý je platiteµom dane, u ktorého podal vyhlásenie podµa § 36 ods. 6, ni¾¹ia ako suma daòového bonusu alebo ak zdaniteµná mzda tohto zamestnanca spoèíva len v nepeòa¾nom plnení, alebo nepeòa¾né plnenie tvorí väè¹iu èas» zdaniteµnej mzdy, keï nemo¾no zrá¾ku preddavku na daò vykona», vyplatí zamestnávateµ, ktorý je platiteµom dane, tomuto zamestnancovi sumu daòového bonusu alebo jeho èas» z úhrnnej sumy preddavkov na daò a dane zrazenej v¹etkým zamestnancom. Ak je úhrnná suma preddavkov na daò a dane zrazená v¹etkým zamestnancom ni¾¹ia ako úhrnná suma daòového bonusu pre oprávnených zamestnancov, zamestnávateµ, ktorý je platiteµom dane, pri výplate, pripísaní alebo poukázaní mzdy zamestnancovi k dobru vyplatí zamestnancovi daòový bonus alebo jeho èas» do vý¹ky ustanovenej týmto zákonom za príslu¹ný kalendárny mesiac zo svojich prostriedkov. V tomto prípade zamestnávateµ, ktorý je platiteµom dane, po¾iada na tlaèive podµa § 39 ods. 9 písm. a), po skonèení kalendárneho ¹tvr»roka za príslu¹né kalendárne mesiace tohto ¹tvr»roka miestne príslu¹ného správcu dane o poukázanie sumy vo vý¹ke rozdielu medzi sumou daòového bonusu pre oprávnených zamestnancov a úhrnnou sumou preddavkov na daò a dane, ktoré zrazil v¹etkým zamestnancom. Správca dane je povinný sumu rozdielu uvedenú v ¾iadosti poukáza» zamestnávateµovi, ktorý je platiteµom dane, najneskôr do 15 pracovných dní od doruèenia ¾iadosti; na tieto úèely správca dane nevydáva rozhodnutie podµa osobitného predpisu.128)
(8) Preddavok na daò podµa odsekov 1 a¾ 7 nevyberie zamestnávateµ, ktorý je platiteµom dane, ak ide o príjmy zamestnanca, ktoré sú zdaòované v zahranièí.
(10) Daòovník s neobmedzenou daòovou povinnos»ou podµa § 2 písm. d) prvého bodu s príjmami podµa § 5, ktorý vykonáva závislú èinnos» u zamestnávateµa, ktorý nie je platiteµom dane ani zahranièným platiteµom dane podµa § 48, platí preddavky na daò z týchto príjmov zo závislej èinnosti miestne príslu¹nému správcovi dane128) vo vý¹ke vypoèítanej z príjmu vyplateného, poukázaného alebo pripísaného na úèet daòovníka v príslu¹nom kalendárnom mesiaci spôsobom podµa tohto ustanovenia. Tieto preddavky sú splatné do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom daòovníkovi bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na úèet. Zaèatie poberania tohto príjmu je povinný daòovník oznámi» miestne príslu¹nému správcovi dane128) do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu po prvýkrát bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný.
(11) Daòovník s obmedzenou daòovou povinnos»ou s príjmami podµa § 16 ods. 1 písm. b), ktorý vykonáva závislú èinnos» u zamestnávateµa, ktorý nie je platiteµom dane ani zahranièným platiteµom dane podµa § 48, platí preddavky na daò z týchto príjmov zo závislej èinnosti miestne príslu¹nému správcovi dane128) vypoèítané z príjmu vyplateného, poukázaného alebo pripísaného na úèet daòovníka v príslu¹nom kalendárnom mesiaci, zní¾eného o pomernú èas» nezdaniteµnej èasti základu dane na daòovníka podµa § 11 ods. 2 písm. a), pri pou¾ití sadzby dane podµa § 15, platnej v zdaòovacom období, za ktoré boli príjmy vyplatené, poukázané alebo pripísané. Tieto preddavky sú splatné do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol daòovníkovi takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na úèet. Zaèatie poberania tohto príjmu je povinný daòovník oznámi» miestne príslu¹nému správcovi dane128) do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu po prvýkrát bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný. Ak zo zmluvy, na základe ktorej tento daòovník poberá príjmy,
(12) V odôvodnených prípadoch mô¾e správca dane na ¾iados» daòovníka urèi» platenie preddavkov na daò podµa odsekov 10 a 11 inak.
V § 34 ods. 1 a 2 ZDP sa s úèinnos»ou od 1. 1. 2013 zvý¹ila hranica (limit), od ktorej sú daòovníci povinní plati» preddavky na daò – a to zo sumy 1 659,70 eura na sumu 2 500 eur. Táto právna úprava odbremenila od platenia preddavkov na daò z príjmov niektorých ¾ivnostníkov, ktorí majú èasto problém so zabezpeèením prevádzkového kapitálu. Zní¾ili sa tým ich administratívne náklady a podporilo sa malé podnikanie, èo má v koneènom dôsledku pozitívny vplyv aj na hospodársky rast.
Od roku 2020 sa znova zvý¹ila hranica na povinnos» platenia preddavkov na daò zo sumy 2 500 € na sumu 5 000 €.
Podµa § 34 ods. 1 ZDP teda preddavky na daò platí daòovník, ktorého posledná známa daòová povinnos» presiahla 5 000 € poèas preddavkového obdobia, a to podµa vý¹ky poslednej známej daòovej povinnosti mesaène alebo ¹tvr»roène.
Preddavkové obdobie je obdobie od prvého dòa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daòového priznania za predchádzajúce zdaòovacie obdobie do posledného dòa lehoty na podanie daòového priznania v nasledujúcom zdaòovacom období. Napr., ak daòovník bude podáva» daòové priznanie v ¹tandardnej (nepredå¾enej) lehote, preddavkové obdobie je od 1. 4. 2019 do 31. 3. 2020.
Poslednou známou daòovou povinnos»ou na výpoèet preddavkov na daò je s úèinnos»ou od 1. januára 2015 daò vypoèítaná zo základu dane (èiastkového základu dane) z príjmov podµa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP zní¾eného o odpoèet daòovej straty a z príjmov podµa § 6 ods. 3 a 4 ZDP uvedeného v poslednom daòovom priznaní, zní¾eného o NÈZDD platnú v zdaòovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daò, pri pou¾ití sadzby dane platnej v zdaòovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daò, zní¾ená len o daòový bonus.
Daòovník od roku 2015 pri výpoète poslednej známej daòovej povinnosti vychádza zo súètu èiastkového základu dane (ÈZD) z príjmov podµa § 5 ZDP a ÈZD z príjmov podµa § 6 ZDP uvedeného v poslednom daòovom priznaní, prièom vý¹ka ÈZD z príjmov podµa § 7 a § 8 ZDP sa nezohµadòuje.
Od roku 2020 sa e¹te zjednodu¹il výpoèet poslednej známej daòovej povinnosti: poslednou známou daòovou povinnos»ou na výpoèet preddavkov v preddavkovom období je daò vypoèítaná zo základu dane (èiastkového základu dane) zisteného z príjmov podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, zní¾eného o odpoèet daòovej straty uvedeného v poslednom daòovom priznaní, pri pou¾ití sadzby dane vo vý¹ke 19%.
Do zaèatia preddavkového obdobia podµa § 34 v roku 2020 platia daòovníci, ktorí sú fyzickými osobami, preddavky na daò vypoèítané podµa predpisu úèinného do 31. decembra 2019.
podµa § 6 ods. 3 a 4 ZDP,
Michal v daòovom priznaní za rok 2013 uviedol príjmy zo závislej èinnosti (§ 5 ZDP), príjmy podµa § 6 ZDP a príjmy podµa § 8 ZDP, prièom ÈZD z príjmov podµa § 5 ZDP tvoril 40 % z celkového základu dane, t. j. súètu ÈZD z príjmov podµa § 5, § 6 a § 8 ZDP. Platí preddavky na daò v januári a¾ marci podµa § 34 ZDP?
2016 – ak predpokladáme, ¾e Michal vykázal v daòovom priznaní za rok 2015 svoje príjmy, resp. ÈZD v tej istej ¹truktúre ako v daòovom priznaní za rok 2013, preddavky na daò podµa § 34 ZDP neplatí, preto¾e podµa znenia § 34 ods. 10 úèinného od 1. 1. 2015 daòovník, ktorého základ dane tvorí súèet ÈZD z príjmov podµa § 5 a § 6 ZDP, neplatí preddavky na daò, ak ÈZD z príjmov podµa § 5 ZDP tvorí viac ako 50 % zo súètu ÈZD podµa § 5 a § 6 ZDP (v na¹om príklade je to 59 %).
2020 – v preddavkovom období zaèínajúcom 1.4.2020 bude Michal zohµadòova» na výpoèet preddavkov na daò len príjmy podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
A daòovník skonèil podnikanie a inú samostatnú zárobkovú èinnos», nie je povinný plati» preddavky na daò od platby preddavku, ktorá je splatná po dni, v ktorom do¹lo k zmene rozhodujúcich skutoèností.
§ 35 Vyberanie a platenie preddavkov na daò a dane z príjmov zo závislej èinnosti (ZÈ)
do 31.12.2019 ka¾doroène najneskôr do konca januára (týka sa to tzv. stálych zamestnancov, resp. tých, ktorí poberali od zamestnávateµa príjmy do konca predchádzajúceho roku a mali u neho vyhlásenie podpísané – „predl¾ujú” si jeho platnos» do ïal¹ieho zdaòovacieho obdobia). Od roku 2020 stáli zamestnanci u¾ nebudú ka¾doroène vyhlásenia podpisova», ale budú nahlasova» len prípadné zmeny. Okrem toho, ak sa tak zamestnávateµ a zamestnanec dohodnú, budú môc» „zúradova»” toto vyhlásenie alebo jeho zmeny, elektronicky.
Doklady sú potrebné len na uplatnenie daòového bonusu (napr. rodný list alebo iný doklad o oprávnenosti nároku a u die»a»a, ktoré skonèilo povinnú ¹kolskú dochádzku aj potvrdenie o ¹túdiu alebo potvrdenie o poberaní prídavku na die»a, príp. ïal¹ie potvrdenie úradu práce, sociálnych vecí a rodiny, ak ide o die»a, ktoré sa nemô¾e sústavne pripravova» na budúce povolanie pre chorobu alebo úraz – bli¾¹ie pozri § 37 ZDP). Od roku 2020 tým zamestnávateµom, ktorí budú ma» prístup do registrov ¾iakov a ¹tudentov ¹kôl na území SR, zamestnanci u¾ nebudú povinní priklada» potvrdenie o náv¹teve ¹koly. Povinnos» zis»ovania ¹kolskej dochádzky bola presunutá na týchto zamestnávateµov. U ostatných zamestnávateµov sa postup preukazovania nárokov nezmenil.
Ad 3. Podµa § 36 ods. 6 ZDP od roku…

References: § 34
 § 34
 § 34
 § 6

§ 35
 § 11
 § 11
 § 5
 § 32
 § 5
 § 5
 § 36
 § 39
 § 2
 § 5
 § 48
 § 16
 § 48
 § 11
 § 15
 § 34
 § 34
 § 5
 § 6
 § 6
 § 5
 § 6
 § 7
 § 8
 § 6
 § 34
 § 6
 § 6
 § 8
 § 5
 § 5
 § 6
 § 8
 § 34
 § 34
 § 34
 § 5
 § 6
 § 5
 § 5
 § 6
 § 6

§ 35
 § 37
 § 36