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LA DEDUCIBILITÀ DELL IRAP PER IL PDF
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1 INFORMATIVA N MARZO 2013 IMPOSTE DIRETTE LA DEDUCIBILITÀ DELL IRAP PER IL Art. 6, DL n. 185/2008 Art. 2, comma 1, DL n. 201/2011 Istruzioni mod. UNICO 2013 Nel mod. UNICO 2013 le imprese / lavoratori autonomi possono beneficiare della deduzione di una quota dell IRAP versata nel. La deduzione complessivamente spettante deriva: dalla deduzione forfetaria (10%) dell IRAP versata nel ; dalla deduzione correlata all IRAP versata nel riferita al costo del personale. Dopo aver esaminato le condizioni in base alle quali spettano le deduzioni in esame, si propongono alcuni esempi di compilazione del mod. UNICO 2013.
2 IF n pagina 2 di 10 Dal è possibile dedurre dal reddito d impresa / lavoro autonomo, al sussistere di specifiche condizioni, una quota dell IRAP corrispondente: al costo del personale; al 10% dell IRAP pagata. Tali deduzioni spettano ai soggetti che determinano la base imponibile IRAP quale differenza tra componenti positivi e negativi del valore della produzione, ossia a: società di capitali ed enti commerciali (art. 5, D.Lgs. n. 446/97); società di persone e imprese individuali (art. 5-bis, D.Lgs. n. 446/97); lavoratori autonomi, in forma individuale o associata (art. 8, D.Lgs. n. 446/97); banche, società finanziarie ed imprese di assicurazione (artt. 6 e 7, D.Lgs. n. 446/97). La deduzione è preclusa ai soggetti che si avvalgono del metodo retributivo (ad esempio, enti non commerciali). Tuttavia, i predetti soggetti possono usufruire del beneficio qualora, relativamente all attività commerciale esercitata, determinino l IRAP ai sensi dell art. 5, D.Lgs. n. 446/97: a seguito di opzione, come gli imprenditori agricoli e le Amministrazioni pubbliche; per regime naturale, come gli enti non commerciali. Le predette deduzioni vanno esposte nei quadri di riferimento (RE, RF e RG) del mod. UNICO 2013 come di seguito illustrato. DEDUCIBILITÀ IRAP (FORFETARIA) 10% L art. 6, DL n. 185/2008 ha disposto la deducibilità a regime (dal 2008) di una quota (10%) dell IRAP ai fini della determinazione del reddito d impresa / lavoro autonomo al sussistere di spese per il personale e/o oneri finanziari. A decorrere dal, ai sensi dell art. 2, DL n. 201/2011, tale deduzione è subordinata alla sola presenza di oneri finanziari. Conseguentemente, la deducibilità (10%), è ora correlata all imposta forfetariamente riferita alla sola quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati al netto degli interessi attivi e proventi assimilati. Per la quantificazione della deduzione non rileva l ammontare di tali componenti negativi, che pertanto può risultare anche di entità trascurabile. Al riguardo l Agenzia delle Entrate nella Circolare , n. 16/E ha infatti precisato che: la deduzione prescinde dall ammontare complessivamente sostenuto per interessi passivi. Resta inteso che il sostenimento dei costi deve rispondere a criteri di inerenza, ragionevolezza ed economicità e risultare coerente con gli obiettivi di politica aziendale perseguita. La quota deducibile è pari al 10% dell IRAP versata nel periodo d imposta (principio di cassa). Conseguentemente, con riferimento al, rilevano nella generalità dei casi i seguenti versamenti a titolo di saldo A tal fine il saldo va considerato soltanto se a debito (non ha rilevanza il saldo a credito); prima e seconda rata dell acconto. Come precisato nella citata Circolare n. 16/E, quanto versato a titolo di acconto va computato nel limite dell imposta dovuta per il e pertanto l eventuale determinazione nel mod. IRAP 2013 di un saldo a credito costituisce una rettifica degli acconti versati. Gli acconti IRAP si considerano versati, ancorché il versamento sia stato effettuato con l utilizzo di crediti disponibili mediante il mod. F24 (compensazione c.d. orizzontale ). Quanto versato a titolo di acconto può essere altresì rilevato dall utilizzo in compensazione c.d. verticale del credito IRAP senza presentazione nel mod. F24.
3 IF n pagina 3 di 10 Al fine di comprendere il meccanismo sopra descritto, si propongono le seguenti esemplificazioni: CASO 1 CASO 2 CASO 3 SALDO IRAP 2011 ACCONTI IRAP VERSATI IRAP DOVUTA 400 (debito) (credito) (debito) IRAP RILEVANTE PER LA DEDUZIONE L ammontare rilevante è pari ai versamenti effettuati a titolo di saldo 2011 e acconto ( ) L ammontare rilevante è pari soltanto al versamento effettuato a titolo acconto (1.200), essendo il saldo 2011 a credito L ammontare rilevante è pari soltanto al versamento effettuato a titolo saldo 2011 e acconti nel limite dell importo dovuto per tale anno ( ) Ai fini del calcolo dell ammontare deducibile per il, è necessario verificare separatamente, per il 2011 e per il, se vi siano oneri finanziari che abbiano concorso al valore della produzione IRAP (la verifica va effettuata secondo il principio di competenza). Conseguentemente, se nella determinazione dell IRAP 2011 non sono presenti oneri finanziari, mentre gli stessi si riscontrano per il, nella determinazione dell ammontare deducibile: non è possibile computare il saldo 2011 versato nel ; rilevano gli acconti versati nel, nel limite dell IRAP dovuta. Esempio 1 La Tiglio srl presenta la seguente situazione: versamenti IRAP effettuati nel per di cui: saldo acconti IRAP dovuta per il pari a Nel 2011 non sono presenti oneri finanziari. La deduzione IRAP spetta soltanto con riferimento agli acconti ed è così determinata. IRAP versata nel : di cui saldo di cui acconti Importo deducibile ai fini IRES (4.000 x 10%) 400 È possibile considerare, utilizzando i medesimi criteri, l IRAP versata a seguito di: ravvedimento operoso (ad esempio, ravvedimento effettuato a giugno / luglio del saldo IRAP 2011); accertamento / iscrizione a ruolo a seguito dell attività di liquidazione. Alla luce di quanto sopra esposto, al fine della determinazione dell ammontare sul quale calcolare la deduzione IRAP, è necessario: individuare l ammontare versato a titolo di IRAP nel, come risultante dai modd. F24 o dalle compensazioni c.d. verticali ; determinare nel mod. IRAP 2013 l ammontare dell imposta dovuta. L eventuale saldo a debito non va considerato in quanto assumerà rilevanza quale importo versato nel Il saldo a credito invece costituisce, come accennato, una rettifica di quanto versato nel a titolo di acconto. Il 10% dei versamenti effettuati costituisce la quota deducibile ai fini IRES / IRPEF.
4 IF n pagina 4 di 10 Con riferimento al l IRAP rilevante per la deduzione è quindi così determinata: SALDO IRAP 2011 (a) I ACCONTO IRAP (b) II ACCONTO IRAP novembre (c) SALDO IRAP 2013 (d) IRAP RILEVANTE PER LA DEDUZIONE FORFETARIA (10%) a debito debito debito a debito a + b + c a debito debito debito a credito a + b + c d a credito debito debito a debito b + c a credito debito debito a credito b + c d DEDUCIBILITÀ IRAP RELATIVA AL COSTO DEL PERSONALE Ai sensi dell art. 2, DL n. 201/2011, a decorrere dal periodo d imposta in corso al ( per i soggetti con periodo d imposta coincidente con l anno solare), è possibile dedurre dal reddito d impresa / lavoro autonomo l IRAP riferita alla quota imponibile del costo del personale dipendente ed assimilato al netto delle deduzioni ex art. 11, commi 1, lett. a), 1-bis, 4- bis e 4-bis1, D.Lgs. n. 446/97. Per la deduzione in esame (analogamente a quella forfetaria del 10%), va considerata l IRAP versata in base al principio di cassa. Conseguentemente, con riferimento al, generalmente rilevano i seguenti versamenti: SALDO IRAP 2011 (a) I ACCONTO IRAP (b) II ACCONTO IRAP novembre (c) SALDO IRAP 2013 (d) IRAP RILEVANTE PER LA DEDUZIONE RIFERITA AL COSTO DEL PERSONALE a debito debito debito a debito a + b + c a debito debito debito a credito a + b + c d a credito debito debito a debito b + c a credito debito debito a credito b + c d Ai fini del calcolo dell ammontare deducibile per il, è necessario verificare separatamente, per il 2011 e per il, se vi siano spese per il personale (la verifica va effettuata secondo il principio di competenza). Come sopra accennato: l ammontare versato a titolo di acconto, va computato nel limite dell imposta dovuta per il e pertanto l eventuale determinazione nel mod. IRAP 2013 di un saldo a credito costituisce una rettifica degli acconti versati; l ammontare degli acconti IRAP può essere considerato ancorché compensato con i crediti disponibili tramite presentazione del mod. F24 oppure senza presentazione del mod. F24 in caso di compensazione c.d. verticale ; è possibile tener conto, utilizzando i medesimi criteri, dell IRAP versata a seguito di: - ravvedimento operoso; - accertamento / iscrizione a ruolo a seguito dell attività di liquidazione. Va evidenziato che il costo del lavoro, comprende, come precisato dall Agenzia delle Entrate nella Circolare 19.6., n. 25/E, anche i compensi dei co.co.pro. e degli amministratori e va considerato al netto delle deduzioni ex art. 11, commi 1, lett. a), 1-bis, 4-bis e 4-bis1, D.Lgs. n. 446/97. Non assumono rilevanza, ancorché indeducibili ai fini IRAP, i compensi occasionali di lavoro autonomo / d impresa e degli associati in partecipazione.
5 IF n pagina 5 di 10 A titolo esemplificativo, i conti da considerare sono i seguenti: Spese personale (voce B.9 Conto economico) Retribuzioni Oneri sociali Contributi assistenziali Quota TFR Quota TFR fondo INPS Quota previdenza complementare Rimborsi km Soggetti assimilati (voce B.7 Conto economico) Compensi co.co.pro Compensi amministratori Contributi INPS co.co.pro e amministratori Quota TFM Rimborsi km Al fine della determinazione dell ammontare sul quale calcolare la deduzione IRAP, è necessario reperire le seguenti informazioni, distintamente rilevate per i versamenti a saldo 2011 e per quelli in acconto (nel limite dell imposta dovuta): ammontare del costo del personale dipendente e assimilato; ammontare deduzioni IRAP ex art. 11, commi 1, lett. a), 1-bis, 4-bis e 4-bis1, D.Lgs. n. 446/97; valore della produzione IRAP, desumibile dal relativo mod. IRAP e/o La quota IRAP riferita al costo del personale va così determinata: IRAP versata (saldo/acconto) x (Spese personale dip. e assimilati deduzioni IRAP) Valore della produzione IRAP DEDUZIONE COMPLESSIVAMENTE SPETTANTE Come sopra esaminato l ammontare della deduzione spettante (forfetaria e riferita al costo del personale) è connessa con l IRAP versata nel. Nella prassi è possibile riscontrare che la somma delle 2 deduzioni sia maggiore dell IRAP versata nell anno. Si ritiene che l ammontare della deduzione complessivamente spettante non possa comunque eccedere tale limite. Così, ipotizzando ad esempio la seguente situazione: IRAP versata nel IRAP deducibile forfetariamente (10%) IRAP deducibile riferita al costo del personale l ammontare complessivamente deducibile risulta pari a DEDUZIONI IRAP E MOD. UNICO 2013 Totale Nel mod. UNICO 2013 l indicazione relativa all IRAP deducibile va effettuata con modalità differenziate a seconda che l impresa sia in contabilità ordinaria o semplificata ovvero si tratti di un lavoratore autonomo. Infatti: per le imprese in contabilità ordinaria (quadro RF del mod. UNICO), è necessario evidenziare l intero ammontare dell IRAP di competenza quale variazione in aumento e l IRAP deducibile tra le Altre variazioni in diminuzione ; per le imprese in contabilità semplificata (quadro RG del mod. UNICO) va evidenziata esclusivamente, tra gli Altri componenti negativi, l IRAP deducibile; per i lavoratori autonomi (quadro RE del mod. UNICO) va evidenziata esclusivamente, tra le Altre spese documentate, l IRAP deducibile. In ogni caso l ammontare deducibile forfetariamente (10%) va tenuto distinto dalla quota riferita alle spese del personale.
6 IF n pagina 6 di 10 In particolare i righi del mod. UNICO 2013 interessati dall indicazione della quota deducibile sono i seguenti: Modello Quadro Quota IRAP forfetaria (10%) Quota IRAP deducibile riferita al personale UNICO 2013 SC RF Rigo RF54, codice 12 Rigo RF54, codice 33 UNICO 2013 SP UNICO 2013 PF UNICO 2013 ENC RF Rigo RF47, codice 12 Rigo RF47, codice 33 RG Rigo RG21, col. 3 Rigo RG21, col. 4 RE Rigo RE19, col. 1 Rigo RE19, col. 2 RF Rigo RF39, codice 12 Rigo RF39, codice 33 RG Rigo RG20, col. 2 Rigo RG20, col. 3 RE Rigo RE19, col. 1 Rigo RE19, col. 2 RF Rigo RF41, codice 12 Rigo RF41, codice 33 RG Rigo RG21, col. 3 Rigo RG21, col. 4 RE Rigo RE19, col. 1 Rigo RE19, col. 1 ESEMPLIFICAZIONI MOD. UNICO 2013 SC Nel quadro RF del mod. UNICO 2013 SC: l ammontare dell IRAP di competenza, ricompreso nelle voci 22.a e 22.b del Conto economico, va indicato a rigo RF17 Imposte indeducibili o non pagate ; l ammontare dell IRAP deducibile, determinato con le modalità sopra esposte, va indicato a rigo RF54 Altre variazioni in diminuzione, utilizzando: il codice 12 con riferimento alla quota IRAP deducibile forfetariamente (10%); il codice 33 con riferimento alla quota IRAP deducibile riferita alle spese del personale. Esempio: La Dalia srl evidenzia nel bilancio 2011 e costi per il personale dipendente ed oneri finanziari e i seguenti dati. Calcolo % deducibilità IRAP Anno Spese per il personale al netto delle deduzioni Valore produzione IRAP % deducibilità IRAP ,42% ,00% Versamenti IRAP effettuati nel Tipologia Data IRAP IRAP deducibile costo Versamenti versamento dovuta personale IRAP deducibile 10% Saldo (1.000 x 82,42%) 100 (1.000 x 10%) I acconto II acconto ( x 77,00%) ( x 10%) TOTALE Ipotizzando che le imposte di competenza del siano pari a (IRES + IRAP), il quadro RF del mod. UNICO 2013 SC va così compilato: Variazioni in aumento
7 IF n pagina 7 di 10 Variazioni in diminuzione da ricomprendere a col. 37 Esempio: La Pico srl evidenzia nel bilancio 2011 e costi per il personale dipendente. Per tali anni non sono presenti oneri finanziari. Calcolo % deducibilità IRAP Anno Spese per il personale al netto delle deduzioni Valore produzione IRAP % deducibilità IRAP ,00% ,67% Versamenti IRAP effettuati nel Tipologia Data IRAP IRAP deducibile costo Versamenti versamento dovuta personale IRAP deducibile 10% Saldo (5.000 x 60,00%) I acconto II acconto (3.000 x 66,67%) TOTALE Ipotizzando che le imposte di competenza del siano pari a (IRES + IRAP), il quadro RF del mod. UNICO 2013 SC va così compilato: Variazioni in aumento Variazioni in diminuzione da ricomprendere a col. 37 ESEMPLIFICAZIONI MOD. UNICO 2013 SP Per le società di persone in contabilità ordinaria vanno utilizzate le modalità sopra esposte per le società di capitali e pertanto nel quadro RF del mod. UNICO 2013 SP: l ammontare dell IRAP di competenza (risultante dal Conto economico) va indicato a rigo RF16 Imposte indeducibili o non pagate ;
8 IF n pagina 8 di 10 l ammontare dell IRAP deducibile, va indicato a rigo RF47 Altre variazioni in diminuzione, utilizzando: il codice 12 con riferimento alla quota IRAP deducibile forfetariamente (10%); il codice 33 con riferimento alla quota IRAP deducibile riferita alle spese del personale. Per le società di persone in contabilità semplificata l IRAP deducibile va indicata a rigo RG21 Altri componenti negativi : col. 3 Irap 10% con riferimento alla quota IRAP deducibile forfetariamente (10%); col. 4 Irap personale dipendente con riferimento alla quota IRAP deducibile riferita alle spese del personale; e ricompresa a col. 6 del medesimo rigo. Per gli studi associati, tenuti alla compilazione del quadro RE, l IRAP deducibile va indicata a rigo RE19 Altre spese documentate : col. 1 Irap 10% con riferimento alla quota IRAP deducibile forfetariamente (10%); col. 2 Irap personale dipendente con riferimento alla quota IRAP deducibile riferita alle spese del personale; e ricompresa a col. 3 del medesimo rigo. Esempio: La Revo snc in contabilità semplificata ha sostenuto: per il 2011 spese per il personale dipendente; per il spese per il personale dipendente e oneri finanziari Calcolo % deducibilità IRAP Anno Spese per il personale al netto delle deduzioni Valore produzione IRAP % deducibilità IRAP ,75% ,09% (*) (*) Il rapporto di deducibilità al massimo può essere pari al 100%. Versamenti IRAP effettuati nel Tipologia Data IRAP IRAP deducibile costo Versamenti versamento dovuta personale IRAP deducibile 10% Saldo (237 x 83,75%) I acconto II acconto (800 x 100%) 80 (800 x 10%) TOTALE (*) (*) L ammontare complessivamente spettante non può eccedere pari ai versamenti IRAP ( ) effettuati nel. Nel caso di specie la deduzione forfetaria è stata ricondotta a 39. Il quadro RG del mod. UNICO 2013 SP va così compilato da ricomprendere a col. 6
9 IF n pagina 9 di 10 Esempio: La Varo snc, in contabilità semplificata, non ha personale ed ha sostenuto nel 2011 e oneri finanziari. La società evidenzia, relativamente all IRAP versata nel, nonché al risultato del mod. IRAP 2013, i seguenti dati: saldo IRAP (credito) acconti IRAP IRAP dovuta saldo IRAP (credito) Sulla base dei predetti dati, l IRAP deducibile per il è così determinata: IRAP rilevante per la determinazione della quota deducibile IRAP deducibile 900 (9.000 x 10%) Il quadro RG del mod. UNICO 2013 SP va così compilato: 900 ESEMPLIFICAZIONI MOD. UNICO 2013 PF da ricomprendere a col. 6 Per le imprese in contabilità ordinaria nel quadro RF del mod. UNICO 2013 PF: l ammontare dell IRAP di competenza (risultante dal Conto economico) va indicato a rigo RF12 Imposte indeducibili o non pagate ; l ammontare dell IRAP deducibile, determinato con le modalità sopra esposte, va indicato a rigo RF39 Altre variazioni in diminuzione, utilizzando: il codice 12 con riferimento alla quota IRAP deducibile forfetariamente (10%; il codice 33 con riferimento alla quota IRAP deducibile riferita alle spese del personale. Per le imprese in contabilità semplificata l IRAP deducibile va indicata a rigo RG20 Altri componenti negativi : col. 2 Irap 10% con riferimento alla quota IRAP deducibile forfetariamente (10%); col. 3 Irap personale dipendente con riferimento alla quota IRAP deducibile riferita alle spese del personale; e ricompresa a col. 5 del medesimo rigo. Per i lavoratori autonomi, tenuti alla compilazione del quadro RE, l IRAP deducibile va indicata a rigo RE19 Altre spese documentate : col. 1 Irap 10% con riferimento alla quota IRAP deducibile forfetariamente (10%); col. 2 Irap personale dipendente con riferimento alla quota IRAP deducibile riferita alle spese del personale; e ricompresa a col. 3 del medesimo rigo. Esempio: L ing. Pietro Aceri, nel 2011 e si è avvalso nello svolgimento dell attività di un dipendente. In tali anni non ha sostenuto oneri finanziari. Relativamente all IRAP versata nel, nonché al risultato del mod. IRAP 2013, evidenzia i seguenti dati (si ipotizzi una % di deducibilità rispettivamente al 35% e al 40%):
10 IF n pagina 10 di 10 Tipologia Data versamento Versamenti IRAP effettuati nel Versamenti IRAP dovuta % Deducibilità IRAP IRAP deducibile costo personale IRAP deducibile 10% Saldo ,00% 315 (900 x 35,00%) I acconto II acconto ,00% 800 (2.00 x 40,00%) TOTALE Il quadro RE del mod. UNICO 2013 PF va così compilato: da ricomprendere a col. 3

References: Art. 6
 Art. 2
 art. 5
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 art. 2
 art. 2
 art. 11
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