Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ilpb2-415-799-14-2-es
Timestamp: 2018-03-19 07:15:32+00:00

Document:
ILPB2/415-799/14-2/ES | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-799/14-2/ESinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2014 r. (data wpływu 14 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
W 1999 r. zmarł dziadek Wnioskodawcy.
Postępowanie o stwierdzenie nabycia spadku przeprowadzone zostało w 2010 r.
Na mocy postanowienia z dnia 16 marca 2010 r. spadek, a w nim prawo własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w częściach wspólnych, nieruchomość bez zabudowań oraz 2/36 udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem gospodarczym Wnioskodawca odziedziczył w 1/8 części. Podatek od spadków i darowizn został rozliczony.
Na mocy postanowienia sądu z 16 kwietnia 2013 r. Zainteresowany odziedziczył całość spadku po zmarłym dziadku – po części nieodpłatnie, w 2/8 części z obowiązkiem spłaty.
Wnioskodawca zbył ww. nieruchomość 19 grudnia 2013 r. tj. przed upływem pięciu lat.
Cena sprzedaży nieruchomości ustalona została na kwotę 90 000 zł. Z kwoty tej Wnioskodawca otrzymał jedynie kwotę 20 569,77 zł, reszta należności została przekazana na rzecz spłaty zadłużenia ciążącego na nabytej nieruchomości.
Zainteresowany złożył zeznanie podatkowe PIT-37 w kwietniu 2014 r., na kwotę 78 750 zł, tj. kwotę stanowiącą 7/8 udziału spadkowego, który zbył przed upływem pięciu lat oraz oświadczenie, że korzysta te zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy za datę nabycia spadku po zmarłym dziadku Wnioskodawcy i nabycie całej nieruchomości należy uznać datę śmierci spadkodawcy, tj. 26 lipca 1999 r., czy też występują dwie daty nabycia, tzn. dla jednej części (1/8 udziału) – datę śmierci spadkodawcy i dla pozostałej (7/8 części) – datę działu spadku, tj. 16 kwietnia 2013 r....
Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej po części ze spadkobrania i po części w dziale spadku nie będzie stanowił źródła przychodu na podstawie art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie daty nabycia całej nieruchomości i momentu rozpoczęcia liczenia 5-letniego terminu począwszy od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, a w konsekwencji uznania przychodu ze sprzedaży nieruchomości za źródło przychodu oraz opodatkowania podatkiem dochodowym – termin ten liczony powinien być od daty śmierci spadkodawcy, tj. 26 lipca 1999 r.
W ocenie Zainteresowanego o dacie nabycia nieruchomości wchodzących w skład spadku decyduje data otwarcia spadku, a nie data zniesienia przez spadkobierców współwłasności majątku spadkowego w drodze działu spadku.
Wnioskodawca swoje stanowisko opiera m.in. o wyrok NSA w Warszawie z 13 września 2011 r. II FSK 500/10 – o dacie nabycia spadku decyduje jego otwarcie, a nie zniesienie przez spadkobierców współwłasności otrzymanych rzeczy. W przypadku sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku pięcioletni termin (...) liczy się od daty śmierci spadkodawcy, a nie od działu spadku.
Podobne stanowisko zawarte jest również:
w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 24 kwietnia 2014 r. I SA/Sz 1261/13 „Na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku. Stanowisko iż nabycie nieruchomości w drodze działu spadku nie mieści się w pojęciu „nabycia w drodze spadku” jest nieprawidłowe”;
w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 8 lutego 2007 r. II FSK 187/06 „Późniejszy dział spadku, w którego wyniku jeden ze spadkobierców stał się właścicielem całej nieruchomości, nie może uzasadniać poglądu, że nabycie nieruchomości ponad „odziedziczony” udział nie nastąpiło w drodze spadku”;
w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 października 2011 r. II FSK 752/10 – „Za datę nabycia w drodze spadku uznać należy datę śmierci spadkodawcy bez względu na to, w jakiej dacie wydane zostanie postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, czy obecnie sporządzenie aktu poświadczenia dziedziczenia w trybie przepisów ustawy z 1991 r. – Prawo o notariacie, jak również bez względu na to, w jakiej dacie dokonany został dział spadku powodujący nabycie przez określonych spadkobierców określonych praw wchodzących w skład spadku, w tym w szczególności prawa własności określonych rzeczy”.
Dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat.
Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku zostało dokonane bez spłat i dopłat.
Gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
Tak więc co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego działu spadku podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.
Z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia na gruncie analizowanej sprawy. Jak bowiem wynika z informacji zawartych we wniosku, wartość nabytego przez Zainteresowanego spadku w wyniku działu spadku dokonanego w 2013 r. przekroczyła wartość, jaka pierwotnie przysługiwała Wnioskodawcy w udziale spadkowym.
Tak więc rzeczoną nieruchomość Wnioskodawca nabył w dwóch datach:
w 1999 r. w drodze spadku po zmarłym dziadku (1/8 część),
w 2013 r. na podstawie działu spadku (7/8 części).
Zatem sprzedaż nieruchomości w 2013 r. w części (1/8) nabytej w 1999 r., nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem upłynął wskazany w tym przepisie pięcioletni termin. Tym samym zbycie to nie powoduje obowiązku uiszczenia podatku dochodowego.
Natomiast sprzedaż nieruchomości w części (7/8) nabytej w 2013 r. na podstawie działu spadku, z uwagi na to, że miała miejsce przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie stanowi źródło przychodu i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach wskazanych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy – zgodnie z którym, za datę nabycia spadku/całej nieruchomości po zmarłym dziadku uznać należy jedną datę, tj. datę śmierci spadkodawcy (26 lipca 1999 r.), co w konsekwencji nie prowadziłoby do powstania przychodu z jej sprzedaży – jest nieprawidłowe, ponieważ jak wskazano w uzasadnieniu interpretacji Zainteresowany przedmiotową nieruchomość nabył w dwóch datach, tj. w 1999 r. w drodze spadku po zmarłym dziadku (1/8 część) oraz w 2013 r. na podstawie działu spadku (7/8 części). W konsekwencji powyższego przychód ze sprzedaży części nieruchomości nabytej w drodze działu spadku będzie stanowił źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach wskazanych w art. 30e cyt. ustawy podatkowej.
Ponadto tut. Organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Zainteresowanego do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Odnośnie do powołanych przez Zainteresowanego wyroków sądów administracyjnych należy wyjaśnić, że z formalnoprawnego punktu widzenia orzeczenia te nie są wiążące dla organu interpretacyjnego, nie mogą stanowić podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji indywidualnej. Nie oznacza, to jednak, że orzeczenia te nie podlegają analizie w toku postępowania interpretacyjnego, wprost przeciwnie stanowią punkt wyjścia (niezbędny fundament) do dalszych rozważań prowadzących do wypracowania stanowiska w sprawie. To samo tyczy się orzeczeń prezentujących odmienne od Zainteresowanego stanowisko – jak choćby wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 marca 2011 r. sygn.. akt II FSK 1437/09.
IPPP2/443-734/14-2/AO | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-720/14-2/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ILPB2/415-799/14-2/ES

References: art. 14
 art. 21
 art. 10
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 FSK