Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/itpb1-415-877-12-mr
Timestamp: 2019-04-21 20:09:44+00:00

Document:
♦ › Działalność gospodarcza › ITPB1/415-877/12/MR
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 23 października 2012 r.
Czy poprawnie Wnioskodawca potraktował otrzymany przychód z tantiem wykonawczych jako przychody z działalności gospodarczej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 9 sierpnia 2012 r. (data wpływu 14 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 8 października 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji podatkowej przychodów z tantiem wykonawczych - jest nieprawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji podatkowej przychodów z tantiem wykonawczych.
Wnioskodawca jest muzykiem prowadzącym własną działalność gospodarczą. Przychody uzyskuje głównie ze sprzedaży swoich usług zespołom muzycznym, z którymi gościnnie występuje w trakcie koncertów, jak również nagrywa wspólnie z nimi płyty. W ewidencji działalności gospodarczej jako przedmiot działalności gospodarczej zapisane ma m.in.: "Działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych" (nr PKD 59.20.Z), "Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych" (nr PKD 90.01.Z), "Działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych" (nr PKD 90.02.Z), "Artystyczna i literacka działalność twórcza" (nr PKD 90.03.Z), "Dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim" (nr PKD 77.40.Z), "Reprodukcja zapisanych nośników informacji" (nr PKD 58.19.Z).
Jako, że jest czynnym podatnikiem VAT, wystawia swoim kontrahentom faktury VAT, najczęściej ze stawką zwolnioną, na mocy art. 43, ust. 1, pkt 33 b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Na początku 2012 roku Wnioskodawca podpisał deklarację członkowską i przystąpił jako członek indywidualny do Organizacji. Organizacji tej, w zobowiązaniu organizacyjnym, powierzył zarządzanie i ochronę swoich praw do artystycznych wykonań utworów muzycznych i słowno-tekstowych zgłoszonych do rejestru Organizacji, wyłączając zarząd tymi prawami. Powierzenie to zgodnie z umową obejmuje: "utrwalanie oraz zwielokrotnianie artystycznego wykonania określoną techniką; użyczanie lub najem egzemplarzy, na których artystyczne wykonanie utrwalono; rozpowszechnianie przez nadawanie, reemitowanie, wyświetlanie i odtwarzanie; publiczne udostępnianie utrwalenia artystycznego wykonania w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym; pobieranie, podział i wypłatę wynagrodzenia pochodzącego z opłat uiszczanych przez producentów i importerów magnetofonów, magnetowidów i innych podobnych urządzeń oraz związanych z nimi czystych nośników". Wspomniane powierzenie obejmuje także "zezwalanie na korzystanie z artystycznych wykonań jak i korzystanie, które nie wymaga uzyskiwania takiej zgody, a za które artyście wykonawcy przysługuje prawo do wynagrodzenia". Wnioskodawca nie jest autorem utworów, które zgłoszone są do rejestru organizacji, jest natomiast jednym z ich współwykonawców.
W czerwcu 2012 roku Wnioskodawca otrzymał od Organizacji pieniądze z tytułu tantiem wykonawczych, przynależnych artyście wykonawcy. Na powyższy przychód wystawił wspomnianej Organizacji fakturę VAT ze stawką zwolnioną (na podstawie art. 43, ust. 1, pkt 33 b) ustawy o VAT).
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Czy poprawnie Wnioskodawca potraktował otrzymany przychód z tantiem wykonawczych jako przychody z działalności gospodarczej...
Zdaniem Wnioskodawcy, scharakteryzowane powyżej przychody nie wchodzą w zakres przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, ujętych w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 roku o swobodzie działalności gospodarczej). Przychody te według Niego należałoby zakwalifikować jako przychody z praw majątkowych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 18 ustawy o PIT (w nawiązaniu do art. 70 ust. 2 oraz art. 86 ust. 2, 3 ustawy z dnia 4 lutego 1994 o prawie autorskim i prawach pokrewnych).
Podkreślić przy tym trzeba, iż majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, wchodzące w skład majątku przedsiębiorcy, zasadniczo nie stanowią przedmiotu działalności gospodarczej, ale mogą być w niej wykorzystywane, gdyż łącznie z innymi składnikami przedsiębiorstwa służą realizacji określonych działań gospodarczych.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych (nr PKD 59.20.Z), Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych (nr PKD 90.01.Z), Działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych (nr PKD 90.02.Z), Artystyczna i literacka działalność twórcza (nr PKD 90.03.Z), Dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (nr PKD 77.40.Z), Reprodukcja zapisanych nośników informacji" (nr PKD 58.19.Z), nosi znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej w świetle przytoczonej powyżej ustawowej definicji, spełniając wszystkie jej przesłanki. Wnioskodawca m.in. dokonuje współwykonań utworów niewątpliwie we własnym imieniu i na własny rachunek, w sposób ciągły (powtarzalny i stały). Wypełnia również kryterium zorganizowania w ramach podmiotu określonego administracyjnoprawnie, uczestniczącego w obrocie gospodarczym. Otrzymane przychody z tego tytułu dokumentuje fakturami VAT.
Zgodnie z art. 70 ust. 21 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (j.t. Dz.U. z 2006 Nr 90, poz. 631 ze zm.), współtwórcy utworu audiowizualnego oraz artyści wykonawcy są uprawnieni do:
W przypadku nadawania, reemitowania lub odtwarzania artystycznego wykonania za pomocą wprowadzonego do obrotu egzemplarza, artyście wykonawcy przysługuje prawo do stosownego wynagrodzenia.(art. 86 ust. 2 i ust. 3 ww. ustawy).
Mając na uwadze przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony stan faktyczny należy uznać, iż w sytuacji, gdy osoba fizyczna prowadząc działalność gospodarczą we wskazanym we wniosku zakresie otrzyma tantiemy wykonawcze, powstały przychód należy zaliczyć do źródła, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
ITPB1/415-877/12/MR
IBPBII/1/415-329/12/BJ | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 10
 art. 2
 art. 10
 art. 18
 art. 70
 art. 86
 art. 70
 art. 10
 art. 47