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Timestamp: 2017-11-20 07:44:26+00:00

Document:
Impuesto descontable por concepto del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM. Concepto 2334 de 2017. : Accounter
Impuesto descontable por concepto del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM. Concepto 2334 de 2017.
febrero 2, 2017 11:48 am
Concepto 2334 DIAN 02 de Febrero de 2017.
Tema: Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM
Descriptores: IMPUESTO DESCONTABLE POR CONCEPTO DEL IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA Y AL ACPM
Fuentes formales: Artículo 176 de la Ley 1607 de 2012; Decreto número 568 de 2013; Decreto número 3037 de 2013
Así las cosas, el artículo 2° del Decreto número 3037 del 2013 estableció que “[e]l treinta y cinco por ciento (35%) del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM pagado, con régimen monofásico, solo podrá ser descontado por el contribuyente responsable del Impuesto sobre las Ventas (IVA) perteneciente al régimen común, cuando este sea el consumidor final de la gasolina o el ACPM, y dichos bienes adquiridos sean computables como costo de la empresa y se destinen a operaciones gravadas o excentas (sic) del IVA”. (Subrayado y negrilla fuera del texto)
Es decir, en primer lugar de manera general para efectos de que el Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM sea contabilizado en el período fiscal de IVA, y por consiguiente descontable en la determinación del Impuesto Sobre las Ventas, se requiere que efectivamente se haya pagado por quien adquiere la gasolina y el ACPM, además que tenga la calidad de consumidor final, y sea responsable del impuesto sobre las ventas perteneciente al régimen común y estos combustibles sean computables como costo o gasto de la empresa.
Lo anterior, es plenamente aplicable cuando un productor o importador responsable del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM realiza retiros de gasolina o ACPM para su consumo propio, ostentando la calidad de responsable del IVA y siendo consumidor final del bien, en este supuesto, simultáneamente estamos en presencia de las dos calidades, que para efectos del impuesto descontable del 35% del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM, se requieren y el momento para llevarlo contabilizado al período de IVA es cuando efectivamente haya pagado el impuesto a la gasolina. Para lo cual, podrá contabilizarlos en los términos previstos en los incisos 4, 5 y 6 del artículo 2° del Decreto número 3037 de 2013, que modificó el artículo 14 del Decreto número 568 de 2013.
Ahora bien, el otro supuesto, que requiere interpretación, se tiene que conforme al inciso 3° del artículo 2° del mismo decreto “[c]uando la gasolina o el ACPM sean adquiridos a un distribuidor no responsable del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM, por la venta de estos bienes, para efectos de que el adquirente responsable del IVA pueda descontar el 35% del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM implícito en el precio del producto, el distribuidor certificará al adquirente en la factura de venta, por cada operación, el valor del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM que le haya sido liquidado por parte del productor o importador en la adquisición de la gasolina o el ACPM”, razón por la cual hay lugar a considerar lo siguiente:
En este caso, el momento para contabilizar el 35% del Impuesto Nacional a la Gasolina en el período fiscal de IVA correspondiente, por parte de un responsable del impuesto sobre las ventas, perteneciente al régimen común, consumidor final, no responsable del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM que dentro del precio del bien adquirido tiene implícito el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, está supeditado a que el distribuidor certifique al adquirente en la factura de venta, por cada operación el valor del impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM que haya sido liquidado por el productor o importador al distribuidor, deberá entenderse que es en el período fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en uno de los dos períodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización, esto cuando el responsable del IVA perteneciente al régimen común es declarante bimestral, concordante con la oportunidad de los descuentos para estos declarantes conforme al artículo 496 del Estatuto Tributario y en armonía con el artículo 2° del Decreto número 3037 de 2013.
En consecuencia, para el consumidor final no responsable del Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM, responsable del impuesto sobre las ventas, perteneciente al régimen común, el momento para contabilizar el 35% del impuesto descontable, será en el período fiscal de IVA correspondiente a la fecha en que se haya causado o en los períodos inmediatamente siguientes, según sea el caso, soportado por la certificación dada por el distribuidor en la factura de venta.
Etiquetas: Concepto 2334 de 2017, concepto impuesto nacional, gasolina y ACPM, Impuesto descontable

References: Artículo 176
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 14
 artículo 2
 artículo 496
 artículo 2