Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial/ilpb3-4510-1-381-15-7-ek
Timestamp: 2018-03-17 04:38:10+00:00

Document:
ILPB3/4510-1-381/15-7/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 10 sierpnia 2015 r. (data wpływu 13 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenia społeczne w odniesieniu do wynagrodzeń wypłacanych pracownikom wydzielanej ZCP do dnia podziału zarówno za miesiąc poprzedzający dzień podziału jak i miesiąc poprzedzający ten miesiąc (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – jest nieprawidłowe.
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenia społeczne związanych z wydzielaną ZCP w sytuacji, w której składki na ubezpieczenie społeczne w odniesieniu do wynagrodzeń wypłacanych pracownikom wydzielanej ZCP do dnia podziału, zarówno za miesiąc poprzedzający dzień podziału (czyli efektywnie wypłacanych w miesiącu, w którym nastąpi podział, ale do dnia podziału), jak i miesiąc poprzedzający ten miesiąc, zapłaci Spółka dzielona. Z kolei, w sytuacji gdy wskazane składki na ubezpieczenie społeczne zapłaci Spółka przejmująca, to Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia przedmiotowych składek do kosztów uzyskania przychodów.
Odnosząc się do tej argumentacji wskazać należy, że zapłata składek na ubezpieczenie społeczne w części obciążającej pracodawcę nastąpi w stosunku do wynagrodzeń pracowników wypłacanych za miesiąc poprzedzający dzień podziału, do 15. dnia kolejnego miesiąca po miesiącu, w którym nastąpi podział. Z kolei, w stosunku do wynagrodzeń pracowników wypłacanych za miesiąc, w którym nastąpi podział – do 15. dnia miesiąca przypadającego dwa miesiące po miesiącu, w którym nastąpi podział itd.
Tym samym, zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatek z tego tytułu podlegać będzie zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w miesiącu ich faktycznej zapłaty. Z tego też względu, w przypadku, gdy zobowiązanie z tytułu wypłacenia wynagrodzenia pracownikom Spółki dzielonej przez Spółkę dzieloną powstanie do dnia podziału, przy czym konieczność uiszczenia z tego tytułu składek na ubezpieczenie dzieloną wystąpi po dniu podziału, a jednocześnie przedmiotowe składki zostaną uiszczone przez Spółkę dzieloną, koszt z tego tytułu powinien zostać rozpoznany przez Spółkę dzieloną. Z kolei jeżeli przedmiotowe składki zostaną uiszczone już przez Spółkę przejmującą, to koszt z tego tytułu powinna rozpoznać Spółka przejmująca.
Reasumując, w przypadku uiszczenia wskazanych składek na ubezpieczenie społeczne przez Spółkę dzieloną Wnioskodawca nie będzie uprawniony do rozpoznania dla celów podatkowych kosztów uzyskania przychodów z omawianego tytułu (wskazane koszty powinna rozpoznać Spółka dzielona). Z kolei, w sytuacji uiszczenia przedmiotowych składek przez Spółkę przejmującą koszty z tego tytułu rozpozna Spółka przejmująca.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zapłata składek na ubezpieczenie społeczne w części obciążającej pracodawcę, podlegać będzie zaliczeniu w koszty uzyskania przychodów w miesiącu ich faktycznej zapłaty.
Jak bowiem wyjaśniono w piśmie uzupełniającym, wynagrodzenia pracowników Spółki zależnej wypłacane są nie później niż do 10. dnia kolejnego miesiąca kalendarzowego, po miesiącu, którego te wynagrodzenia dotyczą (takie same zasady wypłaty wynagrodzeń pracowników będą obowiązywały również w Spółce przejmującej po podziale). W sytuacji dokonania wypłaty wynagrodzenia we wskazanym terminie (np. w odniesieniu do wynagrodzeń za grudzień – do 10 stycznia), zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, składki na ubezpieczenia społeczne powinny zostać opłacone w terminie do 15. dnia kolejnego miesiąca (tj. w analizowanym przykładzie do 15 lutego). W takim przypadku warunek, o którym mowa w art. 15 ust. 4h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym nie zostanie spełniony. Składki na ubezpieczenie społeczne nie zostaną bowiem opłacone nie później niż do 15. dnia tego miesiąca, w którym wynagrodzenie za poprzedni miesiąc zostanie wypłacone lub postawione do dyspozycji (tj. w analizowanym przykładzie do 15 stycznia), lecz do 15. dnia kolejnego miesiąca (tj. w analizowanym przykładzie do 15 lutego). W konsekwencji, zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem składki na ubezpieczenia społeczne będą podlegały zaliczeniu w koszty dopiero w miesiącu ich faktycznego opłacenia (tj. w analizowanym przykładzie w lutym).
Zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.), należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.
Stosownie do treści art. 15 ust. 4h ww. ustawy, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:
Jeżeli zatem nie zostaną spełnione ww. warunki, składki w części finansowanej przez płatnika składek stanowią koszty uzyskania przychodów pracodawcy w momencie ich zapłaty (art. 16 ust. 1 pkt 57a, art. 16 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych).
Wobec tego, skoro w przedstawionej sytuacji warunki określone w art. 15 ust. 4h nie zostaną spełnione, to składki na ubezpieczenie społeczne stanowić będą odpowiednio:
koszt uzyskania przychodów Spółki dzielonej w sytuacji gdy ww. składki w odniesieniu do wynagrodzeń wypłacanych pracownikom wydzielonej ZCP za miesiąc poprzedzający dzień podziału, jak i miesiąc poprzedzający ten miesiąc zostaną opłacone przed dniem wydzielenia;
koszt uzyskania przychodów Spółki przejmującej w sytuacji gdy ww. składki w odniesieniu do wynagrodzeń wypłacanych pracownikom wydzielonej ZCP za miesiąc poprzedzający dzień podziału, jak i miesiąc poprzedzający ten miesiąc zostaną opłacone w dniu lub po dniu wydzielenia.
Jak bowiem wskazano wcześniej:
W świetle powyższego nie można podzielić stanowiska Wnioskodawcy, że w przypadku uiszczenia wskazanych składek na ubezpieczenie społeczne przez Spółkę dzieloną Wnioskodawca nie będzie uprawniony do rozpoznania dla celów podatkowych kosztów uzyskania przychodów z omawianego tytułu (wskazane koszty powinna rozpoznać Spółka dzielona). Z kolei, w sytuacji uiszczenia przedmiotowych składek przez Spółkę przejmującą koszty z tego tytułu rozpozna Spółka przejmująca.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podział > ILPB3/4510-1-381/15-7/EK

References: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 12
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15