Source: http://www.sagit.cz/info/sb-anotace-sb04669a
Timestamp: 2017-03-28 04:25:34+00:00

Document:
ZÁKON č. 669/2004 Sb. - anotace - Nakladatelství Sagit, a.s.
ZÁKON č. 669/2004 Sb.,
kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o
daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a některé další zákony
1. 1. 2005, vybraná ustanovení 1. 1. 2007 a 1. 1. 2009
částka 228/2004 Sb.
Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve
Zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu
ve znění zákona č. 635/2004 Sb.
A) K zákonu č. 586/1992 Sb., o
daních z příjmů Za již téměř tradiční lze považovat prosincové změny daňových předpisů,
účinné ve dnech bezprostředně následujících. Z tohoto trendu nevybočuje ani v
pořadí již 64. novela zákona o daních z příjmů, která svým rozsahem 163
novelizujících bodů a 18 odstavců přechodných ustanovení zákon o daních z
příjmů (dále "ZDP") výrazně pozměňuje. Účinnost ustanovení novelizujících ZDP je nastavena celkem do 4 časových
okamžiků. Část změn (převážně ve prospěch poplatníků) zasahuje již do
zdaňovacího období započatého v roce 2004. Svým rozsahem i významem
nejzásadnější část nabývá účinnosti 1. ledna 2005 (resp. pro poplatníky
pracující v jiném zdaňovacím období než rok kalendářní, prvním dnem
zdaňovacího období započatého v roce 2005). Rozsahem pouze sporadické jsou pak
změny platné až pro budoucnost vzdálenější, s účinností k 1. lednu 2007 a 1.
lednu 2009. Na změny účinné k jinému datu než 1. lednu 2005 (resp. k prvnímu dni
zdaňovacího období započatému v roce 2005) bude v dalším textu upozorněno. I. Daň z příjmů fyzických osob
Příjmy, které nejsou předmětem daně a příjmy od daně
osvobozené [§ 3 odst. 4 písm. e), § 4 odst. 1 písm. a), h), k) a ze), § 10
odst. 3 písm. b) ZDP] Předmětem daně nejsou příjmy z činnosti tzv. au-pair. Jedná se o
příjem plynoucí daňovým rezidentům České republiky, kteří vypomáhají s
domácími pracemi v zahraničí, a daňovým rezidentům jiných států, kteří
vypomáhají s domácími pracemi v České republice, a to za stravu a ubytování.
Podmínkou je, že se musí jednat o příjem k uspokojování jejich základních
sociálních, kulturních nebo vzdělávacích potřeb. Činnost au-pair se obecně
posuzuje jako program mezinárodní výměny mládeže a podle uzavřené evropské dohody
o jejich umísťování mají au-pair právo na přiměřené kapesné k uspokojení
svých základních sociálních a kulturněvzdělávacích potřeb. Dohoda určuje, že
tento jejich příjem se nepovažuje za mzdu nebo odměnu a nepodléhá v zemi, kde
au-pair působí, zdanění.
Osvobozeny mohou být příjmy získané z prodeje rodinného domu nebo bytu,
a to i tehdy, když prodávající bydlel v uvedené nemovitosti po dobu kratší dvou let
před prodejem. Podmínkou je, že musí získané prostředky použít na uspokojení
tzv. bytové potřeby. Co se rozumí bytovou potřebou, je pro účely ZDP definováno v
§ 15 odst. 7. Osvobození se vztahuje i na příjmy z prodeje pozemku souvisejícího s
bytem nebo rodinným domem.
Pravidelně vyplácené penze jsou osvobozeny do částky 162 000 Kč,
tj. 13 500 Kč měsíčně. V roce 2004 to bylo jen 12 000 Kč měsíčně.
Kromě stipendií z prostředků vysokých škol jsou nově osvobozeny i stipendia
z prostředků právnických osob, které vykonávají činnost střední školy nebo
Osvobozen je kursový zisk při směně peněz z účtu vedeného v cizí měně.
Osvobození se však nevztahuje na kursové zisky při směně peněz z
účtu zahrnutého v obchodním majetku poplatníka a nově i z účtu vedeného v cizí
měně na burze.
Osvobozeny jsou příspěvky z rozpočtu Evropské unie, které jsou
poskytovány poslancům Evropského parlamentu zvoleným na území České republiky. Kromě výher z loterií, sázek a obdobných her provozovaných na
základě povolení vydaného podle českých předpisů jsou osvobozeny výhry z her
provozovaných na základě obdobných předpisů vydaných v členských státech
Evropské unie nebo státech tvořících Evropský hospodářský prostor.
Základ daně [§ 5 odst. 10 písm. a), § 23 odst.
14, příloha č. 3, čl. II - přechodná ustanovení bod 2 ZDP] Přísněji je postupováno při zániku závazků z jiných důvodů
než jejich splněním, zápočtem nebo narovnáním. Pokud do konce roku 2004
dlužníkovi zanikla povinnost uhradit závazky, jejichž úhrada by byla výdajem
snižujícím základ daně nebo zvyšujícím daňovou ztrátu, neměla tato skutečnost
žádný dopad do jeho základu daně, přestože mu podle zákona vznikl nepeněžní
příjem. Naopak věřitel musel o zaniklou pohledávku základ daně zvýšit. Věřitel
byl tedy oproti dlužníkovi ve značně horším postavení ve vztahu k daňovým
povinnostem. Nová úprava stanoví dlužníkům povinnost zvýšit základ daně o
hodnotu všech zaniklých závazků s výjimkou závazků týkajících se sankcí
vyplývajících z obchodně závazkových vztahů.
Při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví je nutno o hodnotu zásob a
pohledávek evidovaných k datu zahájení vedení účetnictví zvýšit základ daně
buď jednorázově v době zahájení vedení účetnictví, nebo postupně v
následujících letech. Od roku 2005 došlo k výraznému prodloužení doby, ve
které musí být o zásoby a pohledávky zvýšen základ daně, a to téměř
na dvojnásobek z původních pěti na devět let. Prodloužená doba se vztahuje i na
poplatníky, kteří přešli z jednoduchého účetnictví vedeného v roce 2003 na
vedení účetnictví již v roce 2004.
Povinnost zvýšit základ daně o hodnotu zásob nemají při
přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví poplatníci s převážně
zemědělskou a lesní výrobou, a to u zásob vytvořených vlastní činností. Za
poplatníky s převážně zemědělskou a lesní výrobou se považují poplatníci, u
nichž příjmy z těchto činností činily v předcházejícím zdaňovacím období
více než 50 % celkových příjmů.
Minimální základ daně (§ 7c ZDP) Minimální základ daně se kromě podnikatelů s příjmy podle § 7 odst. 1 písm.
a), b) a c) ZDP vztahuje také na spolupracující osoby (§ 13 ZDP). Pro zjištění
minimálního základu daně se vychází ze všeobecného vyměřovacího základu,
přepočítacího koeficientu a počtu měsíců, po které byla podnikatelská činnost
provozována. Pro rok 2005 byl nařízením vlády č. 521/2004 Sb. stanoven všeobecný
vyměřovací základ na částku 16 769 Kč a přepočítací koeficient ve výši
1,0665.
Při podnikání po celé zdaňovací období roku 2005 bude minimální základ daně
ve výši 107 300 Kč (50 % z 16 769 x 1,0669 x 12 = 107 304,82 Kč a
zaokrouhleno). Pro srovnání: za rok 2004 činí minimální základ daně 101 000 Kč.
Rozšířen byl výčet osob, které nemusejí vypočítat daň
alespoň z minimálního základu daně, a to o poplatníky, kteří uplatnili ve
zdaňovacím období nárok na osvobození od daně podle § 4 odst. 1 písm. e) ZDP, tzn.
o poplatníky, kteří provozují malé vodní elektrárny, větrné elektrárny apod.
Minimální základ daně se však na ně bude vztahovat, pokud budou mít i jiné
příjmy z podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti podle § 7 ZDP. Nově zákon stanoví hranici příjmů pro povinnost uplatnit minimální základ
daně. Pokud podnikatel ve zdaňovacím období dosáhne jen velmi nízkých příjmů z
podnikání, tzn. že jeho příjmy podle § 7 odst. 1 písm. a), b) nebo c) ZDP ve
zdaňovacím období nepřevýší částku 15 000 Kč, nebude se na něho minimální
základ daně vztahovat. Závislá činnost (§ 6 odst. 6 ZDP) Ze zákona bylo vypuštěno ustanovení limitující výši nepeněžního příjmu
stanoveného ve výši 1 % ze vstupní ceny motorového vozidla
používaného pro služební i soukromé účely. V roce 2005 se při stanovení
nepeněžního příjmu vychází z neomezené vstupní ceny, tzn. při stanovení výše
příjmů ze závislé činnosti se vychází ze vstupní ceny stanovené podle § 29
odst. 1 až 9 a nepřihlíží se k omezení uvedenému v § 29 odst. 10 ZDP. Bude-li tedy
zaměstnanci poskytnuto osobní vozidlo, jehož pořizovací cena činí 1 800 000 Kč,
pak jeho měsíční mzda se pro účely zdanění zvýší o částku 18 000 Kč,
přestože u zaměstnavatele bude vstupní cena omezena částkou 1 500 000 Kč.
Daňová evidence [§ 7b, § 38 odst. 1 ZDP, § 1
odst. 2 písm. e) a přechodná ustanovení bod 1 ZoÚ] Při úplatném pořízení souboru majetku, tedy nemovitých a
movitých věcí, majetkových práv, pohledávek a závazků, za jednu kupní cenu,
může vzniknout nejen kladný, ale i záporný rozdíl mezi kupní cenou a oceněním
majetku podle oceňovacího předpisu (ocenění majetku se pro tyto účely zvyšuje o
hodnotou peněz, cenin a pohledávek a snižuje o hodnotu závazků, které se
nepřeceňují). Pokud vznikne kladný rozdíl, cena jednotlivých složek majetku
oceněných znalcem (s uvedenou výjimkou peněz, cenin, pohledávek a závazků) se
zvýší v poměru, kterým se jednotlivé složky majetku podílely na celkovém
znaleckém posudku. Pokud je ale rozdíl záporný, vzniká nepeněžní příjem,
protože majetek je evidován v ceně stanovené znalcem. O nepeněžní příjem je nutno
zvýšit základ daně. Jelikož se může jednat i o vysoké částky, umožnil zákon
při zvýšení základu daně postupovat obdobně jako v případě záporného
oceňovacího rozdílu při koupi podniku, tzn. daňový dopad do příjmů rozdělit na
dobu 180 měsíců.
V daňové evidenci vedené v roce 2004 zákon neumožnil pro přepočet
zahraniční měny na českou měnu použít jiný kurs než jednotný kurs
(definován je v § 38 odst. 1 ZDP). Nevýhodou jednotného kursu je to, že je znám až
po skončení kalendářního roku. Od roku 2005 si však už podnikatelé mohou vybrat,
zda pro přepočet zahraniční měny použijí jednotný kurs nebo kursy devizového trhu
uplatňované podle zákona o účetnictví, tj. denní kurs nebo pevný kurs. Možnost
použití kursů podle zákona o účetnictví tak může výrazným způsobem
zjednodušit vedení daňové evidence, neboť operace v zahraniční měně bude možno
evidovat v příjmech a výdajích již v průběhu zdaňovacího období, aniž by po
jeho skončení vznikla povinnost jejich přepočtu na jednotný kurs. Ostatní příjmy [§ 10 odst. 1 písm. k), § 36
odst. 2 písm. c) bod 5 ZDP] Za ostatní příjmy, které podléhají zdanění, se považují i příjmy z
jednorázového odškodnění budoucích nároků na náhradu příjmů na základě
písemné dohody o jejich úplném a konečném vypořádání mezi oprávněným a
pojišťovnou. Tyto příjmy podléhají srážkové dani a zvláštní sazba daně činí
15 %. Pokud by se jednalo o příjmy, které jsou podle § 4 ZDP osvobozeny od zdanění,
osvobození zůstává zachováno.
Společné zdanění manželů (§ 13a, § 38g odst. 2
ZDP) Společné zdanění manželů je další z možností, jak snížit negativní vliv
daňové progrese na celkovou daňovou povinnost poplatníka. Jedná se o stanovení
společného základu daně za oba manžele a jeho následné rozdělení na
polovinu pro každého z nich. Zatímco rozdělení příjmů a výdajů na
spolupracující osobu (§ 13 ZDP), které zůstává zachováno v současné podobě, se
vztahovalo pouze na příjmy z podnikatelské a jiné samostatné výdělečné činnosti
(§ 7 ZDP), při společném zdanění manželů se společný základ daně vypočte ze
všech příjmů a výdajů bez ohledu na jejich druh (§ 3 odst. 1 ZDP). Společným
základem je tedy součet dílčích základů daně obou manželů podle § 6 až 10 ZDP
upravených podle § 5 a 23 ZDP. Tento společný základ se rozdělí mezi oba manžele
rovným dílem. Pro společné zdanění není nutnou podmínkou, aby oba manželé měli
zdanitelné příjmy a může být uplatněno i v případě, že jeden z manželů
žádné zdanitelné příjmy v daném zdaňovacím období neměl.
Na rozdíl od rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu, pro které je
nutné, aby se oba manželé na dané činnosti podíleli, společné zdanění manželů
jejich společnou činnost nevyžaduje. K tomu, aby mohlo být uplatněno, je pouze
nutné, aby manželé vyživovali alespoň jedno dítě žijící s nimi
v domácnosti, přičemž postačí, jestliže dítě vyživují nejpozději poslední den
zdaňovacího období, za které je společné zdanění uplatněno. Společné zdanění může být uplatněno pouze formou daňového přiznání,
tzn. že oba manželé musejí podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických
osob. Pro oba manžele platí stejná lhůta pro podání přiznání, takže oba je
musejí podat do 31. března následujícího roku nebo ve lhůtě prodloužené podle §
40 zákona o správě daní a poplatků. Jak bude daňové přiznání vypadat, není
ještě známo, ale lze předpokládat, že v příloze k daňovému přiznání každý z
manželů uvede údaje potřebné pro výpočet společného základu daně za oba
manžele. Následně se u každého z nich základ daně sníží o ty nezdanitelné
části základu daně podle § 15 ZDP, pro jejichž uplatnění jsou u nich splněny
podmínky, vypočte se daň a uplatní se daňové zvýhodnění podle § 35c ZDP. Pokud
jeden z manželů uplatňoval v průběhu zdaňovacího období daňové zvýhodnění u
svého zaměstnavatele, nemůže toto zvýhodnění v rámci daňového přiznání
uplatnit druhý z manželů. Po uplynutí lhůty pro podání přiznání nelze způsob
stanovení základu daně formou společného zdanění uvedený v daňovém přiznání
Při společném základu daně nelze uplatnit odčitatelné položky podle § 34 ZDP.
Vykáže-li některý z manželů ve zdaňovacím období, za které uplatňují
společný základ daně, u příjmů podle § 7 nebo § 9 ZDP daňovou ztrátu, pak u
příslušného dílčího základu daně uvede nulu a ztrátu bude moci uplatnit až v
tom zdaňovacím období, ve kterém nebude společné zdanění uplatňováno. Podmínky
pro uplatnění odčitatelných položek zůstávají zachovány, tzn. že např. ztráta
může být uplatněna pouze v pěti následujících letech po zdaňovacím období, za
které byla vyměřena. Vzhledem k tomu, že ztráta je přenositelná pouze na dědice,
může si ji v následujících obdobích uplatnit pouze ten z manželů, u něhož byla
vyměřena. Společné zdanění nelze uplatnit, jestliže za zdaňovací období
alespoň jeden z manželů:
má stanovenou daň paušální částkou podle § 7a ZDP,
má povinnost stanovit minimální základ daně podle § 7c ZDP,
uplatňuje rozdělení příjmů a výdajů z podnikatelské činnosti na
spolupracující osobu (§ 13 ZDP),
uplatňuje rozdělení příjmů na více zdaňovacích období (§ 14 ZDP),
uplatňuje slevu na dani podle § 35a příp. § 35b ZDP, -
byl na něho vyhlášen konkurs a má povinnost uplatnit postup uvedený v § 38gb
ZDP. Od nového způsobu výpočtu daně se odvíjí i placení záloh na daň
z příjmů fyzických osob. Zálohy se u každého z manželů počítají zvlášť. Z
příjmů ze závislé činnosti a z funkčních požitků každý z manželů platí
zálohy podle § 38h ZDP. Jestliže jejich poslední známá daňová povinnost při
společném zdanění manželů, tzn. daň připadající na každého z manželů
překročila limit uvedený pro placení záloh, platí oba manželé zálohy podle § 38a
ZDP. Příklad
Manžel je zaměstnán a jeho dílčí základ daně ze závislé
činnosti za rok 2005 bude činit 600 000 Kč. Jiný příjem neměl. U zaměstnavatele
uplatňuje daňové zvýhodnění na dvě vyživované děti. Manželka byla po část
roku zaměstnána a její dílčí základ daně ze závislé činnosti činil 80 000 Kč.
Kromě toho pronajímá nemovitost, kterou v roce 2005 opravila, takže z pronájmu
docílila ztráty ve výši 40 000 Kč.
A) Varianta každý sám
dílčí základ daně - § 6 600 000
dílčí základ daně - § 9 -
nezd. částky
základ daně zaokrouhlený
Souhrnná daň obou manželů 128 244 + 6
285 = 134 529 Kč.
Manželce bude vyměřena ztráta ve
výši 40 000 Kč.
B) Společné zdanění manželů
dílčí základ daně - § 9
Společný základ daně je 680 000 Kč
(600 000 + 80 000).
38 040 38 040
Souhrnná daň obou manželů 47 095 + 59
095 = 106 190 Kč.
Úspora na dani činí 28 339 Kč. Zálohy podle §
38a ZDP nebude platit ani jeden z manželů, protože dílčí základ daně ze závislé
činnosti činí více než 50 % základu daně (v tomto příkladu činí 100 %) a oba
manželé budou platit zálohy podle § 38h ZDP, každý ze svých příjmů u svého
zaměstnavatele. Je-li jeden z manželů daňovým rezidentem jiného státu, pak mohou
manželé společné zdanění uplatnit jen tehdy, jestliže úhrn jejich příjmů ze
zdrojů na území České republiky činí nejméně 90 % všech jejich celosvětových
příjmů. Do úhrnu příjmů se nezahrnují příjmy:
které jsou od daně osvobozené,
z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně. Jedná se o stejnou podmínku, jaká je daňovým nerezidentům stanovena pro
uplatnění nezdanitelných částek.
Daňové zvýhodnění [§ 35c a 35d, § 4 odst. 1
písm. zm), § 38g odst. 2, § 38 gb, § 38h až 38l ZDP] Daňové zvýhodnění na děti nahradilo dřívější nezdanitelnou částku na
vyživované dítě [dříve § 15 odst. 1 písm. b) ZDP] a poskytuje se ve formě slevy
na dani, daňového bonusu nebo slevy na dani a daňového bonusu. Namísto dřívější
nezdanitelné částky ve výši 25 560 Kč, která snižovala základ daně, je
poskytována sleva na dani, případně bonus ve výši 6 000 Kč ročně na jedno dítě.
Sleva na dani se uplatní až do výše vypočtené daňové
povinnosti. Je-li daňová povinnost poplatníka nižší, než odpovídá součinu
částky 6 000 Kč a počtu dětí, pak se vzniklý rozdíl považuje za daňový
bonus, který bude poplatníkovi vrácen ve formě přeplatku. Zatímco sleva na
dani závisí pouze na počtu dětí a může být uplatněna bez omezení, daňový bonus
lze uplatnit jen tehdy, činí-li jeho výše alespoň 100 Kč, nejvýše však 30 000 Kč
ročně. Daňové zvýhodnění může uplatnit i poplatník, který se správcem daně
sjednal daň stanovenou paušální částkou podle § 7a ZDP.
Podmínkou pro uplatnění bonusu je, že poplatník měl ve
zdaňovacím období příjem ze závislé činnosti, z podnikání, z kapitálového
majetku nebo z pronájmu alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy. Poplatník,
který měl pouze příjmy z pronájmu podle § 9 ZDP, může daňový bonus uplatnit jen
v případě, že nevykázal z pronájmu ztrátu.
Je-li dítě držitelem průkazu ZTP/P, částka daňového zvýhodnění se sice
zvyšuje na dvojnásobek, tj. na 12 000 Kč, ale maximální výše daňového bonusu 30
000 Kč zůstává zachována.
Zaměstnanci mohou daňové zvýhodnění uplatnit u zaměstnavatele nebo stejně jako
ostatní poplatníci v daňovém přiznání. Poplatník, který uplatňuje daňový bonus
v daňovém přiznání, postupuje obdobně jako při přeplatku, tzn. že částka
daňového bonusu mu bude vrácena na základě jeho žádosti. Žádost o vrácení
přeplatku je přímo součástí tiskopisu daňového přiznání. Zaměstnanci, který podepsal prohlášení k dani, poskytne zaměstnavatel daňové
zvýhodnění odpovídající 1/12 roční částky (měsíční daňové zvýhodnění)
při srážce zálohy na daň. Zaměstnanci, který vyživuje dítě jen jeden
kalendářní měsíc nebo jen několik kalendářních měsíců ve zdaňovacím období,
např. při střídavé péči, lze poskytnout měsíční daňové zvýhodnění za
každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro jeho
uplatnění. Vyživuje-li dítě v jedné domácnosti více poplatníků, může daňové
zvýhodnění uplatnit ve zdaňovacím období nebo v tomtéž kalendářním měsíci
zdaňovacího období jen jeden z nich. Příklad Zaměstnanec podepsal prohlášení k dani a v lednu 2005 měl příjmy
ze závislé činnosti ve výši 12 000 Kč. Uplatňoval daňové zvýhodnění na tři
základ pro výpočet záloh
nezd. částka (§ 15/1/a)
záloha na daň 1 110
měsíční daňové zvýhodnění
sleva na dani 1 110
Čistá mzda bude činit 10 890 Kč (12
000 - 1 500 + 390).
Zaměstnavatel sníží o poskytnutou slevu odvod záloh na daň za příslušný
kalendářní měsíc. Je-li výše sražené zálohy na daň nižší než výše
měsíčního daňového zvýhodnění, je zaměstnavatel povinen vyplatit zaměstnanci
měsíční daňový bonus, pokud úhrn příjmů vyplacený nebo zúčtovaný tímto
plátcem za příslušný kalendářní měsíc dosahuje u zaměstnance alespoň výše
minimální mzdy (do těchto příjmů se nezahrnují příjmy od daně osvobozené a
příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně). V
současné době je částka minimální mzdy stanovena ve výši 7 185 Kč. Pokud je
sjednána kratší pracovní doba nebo pokud byl zaměstnanec po část měsíce např.
nemocen, lze zaměstnanci nárok na daňový bonus přiznat i v případě, že výše
jeho zdanitelného příjmu bude představovat alespoň minimální mzdu vypočtenou ve
výši odpovídající odpracované době. Pracuje-li tedy zaměstnanec na poloviční
pracovní úvazek, pak mu vzniká nárok na bonus, pokud jeho zdanitelné příjmy činily
alespoň 3 593 Kč. Pokud by ale zaměstnanec byl celý měsíc nemocen, nedosáhl by
zdanitelného příjmu, ale pouze náhrad, které jsou od daně osvobozeny, a proto by mu
nárok na daňový bonus nevznikl.
Zaměstnavatel může měsíční daňový bonus vyplatit jen tehdy, pokud jeho výše
činí alespoň 50 Kč, maximálně však do částky 2 500 Kč měsíčně. Pokud by na
výplatu měsíčního daňového bonusu nepostačoval objem sražených záloh na daň,
zaměstnavatel musí vyplatit daňový bonus ze svých prostředků a požádat svého
místně příslušného správce daně o poukázání příslušné částky. Postupuje
se obdobně jako při přeplatku, lhůta pro vrácení příslušné částky však není
třicetidenní, ale kratší, správce daně je povinen uvedenou částku poukázat
nejpozději do 15 dnů od doručení žádosti. Zaměstnavatel může požádat o
vrácení vyplaceného daňového bonusu jen v tom případě, že částku zaměstnanci
skutečně vyplatil, případně poukázal na účet.
Při ročním zúčtování záloh vznikne zaměstnanci nárok na
vyplacení daňového bonusu jen tehdy, dosáhl-li v uplynulém zdaňovacím období úhrn
jeho příjmů ze závislé činnosti od všech zaměstnavatelů alespoň šestinásobku
minimální mzdy. Pokud této částky nedosáhl, ale v kalendářních měsících, v
nichž úhrn jeho příjmů dosáhl alespoň výše minimální mzdy, mu byl vyplacen
daňový bonus, nárok na tento bonus se neztrácí. Při ročním zúčtování záloh se
nejdříve vypočtená daň sníží o slevu na dani a takto vyčíslená daň po slevě
se porovná s úhrnem záloh na daň. Dále se porovná daňový bonus s úhrnem již
vyplacených měsíčních daňových bonusů. Je-li úhrn částek vyplacených na
měsíčních daňových bonusech vyšší nebo nižší než daňový bonus z ročního
zúčtování, upraví plátce daně patřičným způsobem zúčtování mzdy
zaměstnance nejpozději za březen, je-li úhrnná částka přeplatku vyšší než 50
Kč. Případný nedoplatek ze zúčtování zaměstnavatel zaměstnanci
U zaměstnance, kterému bylo poskytnuto daňové zvýhodnění v nesprávné výši,
postupuje zaměstnavatel v podstatě stejně jako doposud u nesprávně sražených záloh
na daň. Pokud zaměstnavatel poskytl zaměstnanci daňové zvýhodnění vyšší, může
dlužnou částku na daňovém zvýhodnění dodatečně srazit, neuplynulo-li 12
měsíců od doby, kdy bylo daňové zvýhodnění nesprávně poskytnuto. Pokud k
neoprávněnému daňovému zvýhodnění došlo vinou zaměstnance, může být dlužná
částka na daňovém zvýhodnění spolu s příslušenstvím dodatečně sražena
zaměstnavatelem ve lhůtě do tří let od konce zdaňovacího období, v němž k
neoprávněnému daňovému zvýhodnění došlo. Poskytl-li zaměstnavatel ve
zdaňovacím období zaměstnanci měsíční daňové zvýhodnění vyšší, než měl,
může dlužnou částku na daňovém zvýhodnění dodatečně srazit nejpozději do 31.
března následujícího kalendářního roku. Dodatečně sraženou částku na daňovém
zvýhodnění, o niž byla neoprávněně krácena daň nebo záloha na daň,
zaměstnavatel odvede správci daně v nejbližším možném termínu pro odvod záloh na
daň, nepoužije-li dodatečně vybranou částku na daňovém zvýhodnění na vyplacení
daňového bonusu jinému zaměstnanci.
Daňové zvýhodnění, tedy zejména daňový bonus, nemůže uplatnit poplatník,
který uplatňuje slevy na dani z titulu poskytnutí příslibu investiční pobídky
podle zvláštního právního předpisu (§ 35a a 35b ZDP).
Daňový rezident jiného státu může daňové zvýhodnění uplatnit
pouze formou podaného daňového přiznání, a to jen tehdy, jestliže úhrn jeho
příjmů ze zdrojů na území České republiky (§ 22 ZDP) činí nejméně 90 % všech
jeho celosvětových příjmů (s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně,
jsou od daně osvobozeny nebo je z nich daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby
daně).
Daňový bonus je považován za příjem, který je od daně osvobozen.
Nezdanitelné částky (§ 15 odst. 5 a 10, čl. II -
přechodná ustanovení bod 18 ZDP) Odečíst od základu daně lze dary poskytnuté fyzickým osobám, které jsou
poživateli částečného nebo plného invalidního důchodu, na rehabilitační
a protetické pomůcky nehrazené zdravotními pojišťovnami, a na majetek usnadňující
těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání, jsou-li splněny ostatní
zákonné podmínky pro uplatnění těchto darů (toto ustanovení lze využít
již za rok 2004).
Ke zpřesnění došlo v případě pojistného na soukromé životní
pojištění. Jednou z podmínek pro uplatnění odpočtu od základu daně je,
že poplatník musí být zároveň jak pojistníkem, tak pojištěným. Pokud je ve
smlouvě pevně sjednaná pojistná částka, musí tato částka činit nejméně 40 000
Kč při trvání smlouvy 5 až 15 let nebo 70 000 Kč při trvání smlouvy nad 15 let.
Maximální částka, kterou lze odečíst, zůstala stejná a činí 12 000 Kč. Stejné
zůstaly i ostatní podmínky pro uplatnění odpočtu. Pokud dojde k porušení
podmínek, které musejí být splněny pro uplatnění odpočtu, budou se uplatněné
částky považovat za ostatní příjem podle § 10 ZDP v roce, kdy k porušení
podmínek došlo. V případě, že nebude vyplaceno pojistné plnění ani odbytné a
zároveň rezerva nebo kapitálová hodnota pojištění bude převedena na novou smlouvu,
která bude splňovat podmínky pro uplatnění odpočtu, nebude nutné již uplatněné
částky dodanit.
II. Daň z příjmů právnických osob a společná ustanovení
Neziskový sektor [§ 18 odst. 4 písm. b), § 18
odst. 15, § 20 odst. 7, čl. II - přechodná ustanovení body 15, 16 a 17 ZDP] V oblasti neziskového sektoru lze novelou vnesené změny rozčlenit celkem do tří
okruhů. Upraven byl výčet příjmů, jež nejsou předmětem daně, zvláštní úprava
předmětu daně byla přijata pro zdravotnická zařízení a zákonem jsou opětovně
řešeny důsledky přechodu z jednoduchého účetnictví na účetnictví (podvojné).
Mezi příjmy, jež nejsou předmětem daně, jsou s účinností již
pro zdaňovací období roku 2004 zařazeny mj. i podpory z Vinařského
fondu. S ohledem na charakter této úpravy lze předpokládat, že přiznání výhody
"nezdanění" této podpory bylo zamýšleno pro právnické osoby v celé
jejich šíři, avšak vlivem zařazení úpravy do § 18 odst. 4 ZDP je této výhody
oprávněno využít poměrně zanedbatelné procento poplatníků.
Odchylně od předešlé úpravy dochází k vymezení předmětu daně neziskových
subjektů provozujících zdravotnická zařízení. Zařazením nového
§ 18 odst. 15 do ZDP se jejich předmětem daně stávají všechny příjmy s výjimkou
příjmů z investičních transferů a dotací na pořízení a technické zhodnocení
majetku a příjmů z úroků z vkladů na běžném účtu. V jejich případě tak
odpadá nutnost tzv. "klíčování" hlavních (ziskových či ztrátových) a
vedlejších činností. Pro tyto subjekty byl upraven i režim uplatnění položky
snižující základ daně podle § 20 odst. 7 ZDP. Podmínkou k zachování této výhody
je použití úlevou získaných prostředků ke krytí nákladů spojených s
poskytováním zdravotní péče v následujícím zdaňovacím období.
Novelizací zákona o účetnictví (dále "ZoÚ") provedenou k 1. lednu 2004
došlo k zániku soustavy jednoduchého účetnictví. Vybraným
poplatníkům neziskového sektoru, kteří byli oprávnění v této soustavě účtovat
k 31. 12. 2003, však ZoÚ dal možnost v tomto účetnictví pokračovat až do 31. 12.
2004. V pořadí další novelou ZoÚ - čl. XIV zákona č. 669/2004 Sb. byl do ZoÚ včleněn zcela nový § 38a,
prodlužující možnost vedení jednoduchého účetnictví podle volby těchto
účetních jednotek až do 31. 12. 2005 či do 31. 12. 2006. Zmíněné oprávnění
však bylo přiznáno pouze občanským sdružením (příp. jejich organizačním
jednotkám), církvím a náboženským společnostem či církevním institucím a
honebním společenstvům (tato společenstva však byla z možnosti vést jednoduché
účetnictví vyloučena již dříve, a to zákonem č. 449/2001
Sb., v návaznosti na § 9 odst. 2 ZoÚ a předmětná úprava tak pro ně pozbývá
významu). Otázka přechodu na (podvojné) účetnictví k 1. lednu 2006 či 1. lednu
2007 je pak řešena přechodnými ustanoveními novely ZDP konkretizující doprovodné
operace. Do základu daně je pak nutno promítnout hodnotu zásob a cenin, hodnotu
poskytnutých záloh a hodnotu pohledávek. Výsledek hospodaření lze naopak snížit o
hodnotu přijatých záloh a hodnotu vybraných závazků. Negativní dopady těchto
úprav zmírňuje možnost jejich realizace po etapách, nejdéle však ve 3 zdaňovacích
Společný systém zdanění mateřských a dceřiných
společností [§ 19 odst. 1 písm. zi), § 19 odst. 3 a 4, § 24 odst. 2 písm.
r), § 24 odst. 7, § 25 odst. 1 písm. zk), čl. II - přechodná ustanovení body 3, 4 a
5 ZDP] Změny v systému zdanění dividend, podílů na zisku a převodů
zisku na základě řídící či ovládací smlouvy přinesla již novela ZDP č. 438/2003 Sb., která předešlý režim zdanění tzv.
"srážkovou daní" nahradila, v souladu se směrnicí č. 90/435/EHS, o
společném daňovém systému pro mateřské a dceřiné společnosti, režimem
osvobození v případech, kdy tyto příjmy jsou vypláceny dceřinou společností
společnosti mateřské. Podmínkou je rezidence společností na území ČR či jiného
členského státu EU, stanovená právní forma společností a držba zákonem určené
minimální výše podílu na kapitálu dceřiné společnosti společností mateřskou
nepřetržitě po dobu 24 měsíců. Výše požadovaného podílu byla pro období roku
2004 nastavena na úroveň nejméně 25 %.
V návaznosti na směrnici č. 2003/123/ES z 22. prosince 2003, kterou se směrnice
90/435/EHS mění, dochází k postupnému snižování požadované hranice kapitálové
účasti. S platností od 1. ledna 2005 tak dochází ke snížení z 25% na nejméně 20%
podíl na základním kapitálu, od 1. ledna 2007 na 15% podíl na základním kapitálu a
od l. ledna 2009 na 10% podíl na základním kapitálu.
Za související úpravu lze považovat regulaci daňové účinnosti nákladů
spojených s držbou zmíněných podílů na společnosti dceřiné, jejíž
základní parametry byly rovněž nastaveny zákonem č. 438/2003 Sb. Oproti předešlé
úpravě však ZDP nově člení předmětné náklady do dvou kategorií. Náklady
přímo spojené s držbou a se správou podílů (tzv. přímé náklady, kterými jsou
např. notářské poplatky, poplatky Středisku cenných papírů, cestovní náhrady
spojené s cestami do dceřiných společností či případné úroky z úvěrů a
půjček přijatých na pořízení podílů apod.) jsou považovány za zcela daňově
neúčinné. Daňová neúčinnost nákladů režijního charakteru (nepřímých
nákladů), které zajisté existují, avšak je mnohdy problematické tyto jednoznačně
vymezit a přiřadit, je omezena (a tak fakticky i stanovena) limitem 5 % příjmů z
dividend daného období, pokud poplatník neprokáže, že skutečná výše těchto
nákladů je nižší.
Zákon o daních z příjmů nově stanoví i možnost alespoň dodatečného
uplatnění nákladů spojených s držbou podílů, a to v okamžiku jejich
prodeje. Technika využití této možnosti je závislá na "typu" drženého
podílu a jeho možné daňové realizace. V případě prodeje akcií přeceňovaných na
reálnou hodnotu lze náklady spojené s držbou uplatnit jako součást hodnoty cenných
papírů zahrnutých do základu daně podle § 24 odst. 2 písm. r) ZDP. S ohledem na
znění § 27 ZoÚ (vymezujícího, které cenné papíry jsou na reálnou hodnotu
přeceňovány) a § 22 odst. 2 ZoÚ (stanovícího výši podílu zakládající
podstatný vliv) je však tento postup prozatím v praxi neuplatnitelný a jeho aplikace
bude přicházet v úvahu až počínaje rokem 2007. V ostatních případech je
umožněno o výši vyloučených přímých nákladů zvýšit hodnotu podílu podle §
24 odst. 7 ZDP, přičemž tato "zvýšená hodnota" bude při prodeji
uplatnitelná v režimu § 24 odst. 2 písm. w) ZDP (limitace dosaženým výnosem z
prodeje).
Smluvní sankce [§ 23 odst. 3 písm. a) bod 6, § 23
odst. 3 písm. b) bod 1 ZDP] Mezi změny legislativně technického charakteru lze zařadit zpřesňující úpravy v
oblasti pohledávek z titulu smluvních pokut, úroků z prodlení, poplatků z prodlení,
penále a jiných sankcí ze závazkových vztahů. Úprava § 23 odst. 3 písm. a) bodu 6
ZDP jednoznačně zajišťuje, aby sankce ze závazkových vztahů, pokud jsou uhrazeny
(včetně případů jejich započtení) nebo pokud zanikly jiným způsobem než jejich
zaplacením (např. byly postoupeny, prominuty apod.), zvyšovaly výsledek hospodaření
Doplněné ustanovení § 23 odst. 3 písm. b) bodu 1 ZDP konstatuje, že mezi položky
snižující výsledek hospodaření podle tohoto ustanovení (snižující výsledek
hospodaření o výnosy zaúčtovaných, avšak dosud neinkasovaných pohledávek ze
smluvních sankcí) nelze zahrnout částky zmíněných pohledávek, které zanikly v
průběhu zdaňovacího období nebo k jeho poslednímu dni. Tato úprava tak
jednoznačným způsobem sjednocuje výsledný efekt daňových dopadů postoupení
pohledávek uvedeného typu bez ohledu na časové určení jejich vzniku a následného
Varianta I - vznik pohledávky a její postoupení jsou
realizovány v různých zdaňovacích obdobích
MD účtu
D účtu
Úprava podle ZDP
(např. rok 2004)
Částka, o níž je výsledek
hospodaření snížen
[§ 23 odst. 3 písm. b) bodu 1] z důvodu jejího neuhrazení dlužníkem - úprava na
ř. 111 daňového přiznání
Postoupení pohledávky (např. rok
2005) - výnos z postoupení
Částka zahrnovaná do základu daně
(§ 23 odst. 1 a 10) Odpis pohledávky při jejím
80 000 - náklad daňově neúčinný
[§ 24 odst. 2 písm. s)] - vyloučení na ř. 40 daňového přiznání
20 000 - náklad daňově účinný [§ 24 odst. 2 písm. s)]
Výsledek hospodaření z uvedených operací a základ daně
(úprava podle ZDP)
§ 23 odst. 3 písm. b) bod 1
§ 24 odst. 2 písm. s)
§ 23 odst. 3 písm. a) bod 6 100 000
Varianta II - vznik pohledávky a její postoupení jsou
realizovány v jednom a tomtéž zdaňovacím období
Snížení výsledku hospodaření [§
23 odst. 3 písm. b) bodu 1] není realizováno
Postoupení pohledávky (v roce 2005) -
výnos z postoupení
[§ 23 odst. 1 a 10]
Odpis pohledávky při jejím
Výsledek hospodaření z uvedených operací a základ daně v roce:
Úpravy na ZD
Částky nezahrnované do základu daně - vliv změny
ocenění cenných papírů [§ 23 odst. 4 písm. i)] Za posun oproti dosud uplatňovaným principům lze považovat nové posouzení
daňových dopadů nákladů a výnosů vzniklých z titulu přecenění cenných papírů
na reálnou hodnotu. Oproti období roku 2004, kdy ze základu daně byly vylučovány
veškeré výsledkově účtované oceňovací rozdíly tohoto typu (s výjimkou
oceňovacích rozdílů vážících se k cenným papírům registrovaným na veřejných
trzích), ponechává novela ZDP hodnotu výsledkově účtovaných oceňovacích
rozdílů již v základu daně. Režimu vyloučení ze základu daně tak podléhají
pouze změny ocenění podílů ekvivalencí, které se uplatňují u majetkových
účastí ve společnosti s ručením omezením, komanditní společnosti a družstvu a u
akciové společnosti v případě držby podílu představující podstatný vliv (více
jak 20 %), pokud jsou tyto účtovány výsledkově.
Úprava ve vymezení spojených osob [§ 23 odst. 7
ZDP] Zákonem č. 438/2003 Sb. byl rozšířen okruh osob, jejichž obchodní transakce
podléhají režimu cen obvyklých. Novela ZDP v podmínkách roku 2005 tuto úpravu
blíže upřesňuje a konstatuje, že pouhé členství jedné osoby v dozorčích radách
více subjektů nezakládá mezi těmito subjekty vztah spřízněnosti. Stejně tak se za
podílení na kontrole (které by rovněž zakládalo vznik zvláštních vztahů mezi
spojenými osobami) nepovažuje pouhá účast v kontrolní komisi nebo obdobném
kontrolním orgánu a provádění kontroly za úplatu. Náklady daňově účinné, neúčinné [§ 24 odst.
2 písm. j) bod 4, § 24 odst. 2 písm. y), zi) a zs), § 25 odst. 1 písm. y), § 38d
odst. 1, čl. II - přechodná ustanovení body 7 a 13 ZDP] V části ZDP regulující daňovou účinnost nákladů (§ 24 a 25) byly provedeny
úpravy pouze v omezeném rozsahu. V případě příspěvku na závodní stravování
reaguje ZDP na terminologii užívanou zákoníkem práce. K zabránění pochybností
dále potvrzuje, že daňově uznatelným nákladem zaměstnavatele není příspěvek za
zaměstnance, kterému v daný den vznikl i nárok na stravné z důvodu konání
Na úpravu již provedenou zákony č. 438/2003 Sb.
a č. 280/2004 Sb., zpřísňující podmínky pro
možný daňově účinný odpis pohledávek, navazuje i novela č. 669/2004 Sb. Pravidlo, podle kterého lze účinně
odepsat pouze pohledávky, jež byly při jejich vzniku doprovázeny zdanitelným výnosem
(v případě pohledávek vzniklých počínaje 1. lednem 2004), je dále upřesněno.
Poplatník, který vede účetnictví, je tak do základu daně oprávněn zahrnout mj.
jmenovitou hodnotu pohledávky nebo její pořizovací cenu, bylo-li o této pohledávce
při jejím vzniku účtováno ve výnosech a takto vzniklý zdanitelný příjem nebyl od
daně osvobozen a lze-li současně k této pohledávce uplatňovat zákonné opravné
položky. Je přitom samozřejmé, že naplněny musí být i další, novelou nedotčené
podmínky stanovené § 24 odst. 2 písm. y) ZDP. Smyslem úpravy § 24 odst. 2 písm. zi) a § 38d odst. 1 ZDP je odlišení pojmu "úroky
z úvěrů a úroky z půjček" pro případy, kdy jejich daňová
účinnost je podmíněna zaplacením, od obsahově širší, obecněji užívané
legislativní zkratky vymezené § 19 odst. 1 ZDP, která zahrnuje i úroky z dluhopisů,
jejichž daňová účinnost platbou podmíněna není. V oblasti úroků je nutné
zmínit i úpravu postihující režim tzv. "nízké kapitalizace" podle § 25
odst. 1 písm. w) ZDP. Zákonem č. 438/2003 Sb. byl významným způsobem rozšířen
okruh osob, od nichž přijaté úvěry či půjčky jsou pro účely posouzení daňové
účinnosti úroků testovány ve vazbě na vlastní kapitál dlužníka. Zmíněná
úprava byla přijata s odloženou účinností (viz čl. II bod 11 zákona č. 438/2003 Sb.) a jako taková měla být aplikována až
za zdaňovací období započaté v roce 2005. Před datem jejího možného použití
však byla v této oblasti provedena úprava další. Podle aktuálně uplatňovaného
přístupu jsou pro účely tohoto ustanovení přijaté úvěry a půjčky členěny
podle data uzavření příslušných smluv. Pro případy smluvních vztahů vzniklých
před 1. lednem 2004 je i do budoucna závazné původní (do data 31. 12. 2003 platné),
méně striktní znění § 25 odst. 1 písm. w) ZDP. Novelizované znění tohoto
ustanovení je pak aplikovatelné pouze na úroky z půjček a úroky z úvěrů hrazené
na základě smluv uzavřených počínaje 1. lednem 2004.
Pozměněn byl i přístup ZDP k daňové účinnosti nákladů exekuce.
Dosavadní znění § 25 odst. 1 písm. y) ZDP nereagovalo na existenci zákona o
soudních exekutorech a exekuční činnosti platného od roku 2001 a ze základu daně
obecně vylučovalo jakékoli exekuční náklady. Uvedené omezení bylo přehodnoceno a
u osob oprávněných jsou veškeré tyto náklady hrazené exekutorovi podle zákona č. 120/2001 Sb. považovány již za zdaňovací období roku
2004 za daňově účinné.
Osobní automobily [§ 23 odst. 4 písm. l), § 24
odst. 4, § 27 odst. 2, § 29 odst. 10 ZDP] Hodnota osobního automobilu kategorie M1 uplatnitelná do základu daně, ať již
formou jeho odpisování či formou nájemného z finančního leasingu, je u vozidel
pořízených (či leasovaných) počínaje 18. prosincem 2003 limitována. Limit úhrnné
výše nájemného za celou dobu trvání finančního leasingu, jakož i limit pro
vstupní cenu odpisovaného vozidla je oproti roku 2004 zvýšen, a to z dosavadních 900
000 Kč na 1 500 000 Kč. I přes absenci přechodných ustanovení upravujících postup
při změně uvedené limitní hodnoty lze dovodit, že nová limitní hodnota se vztahuje
nejen na vozidla pořízená (příp. najatá) počínaje rokem 2005, ale i na vozidla
limitaci podléhající, která byla pořízena již dříve (tj. počínaje zmíněným
18. prosincem 2003) - viz příklady.
Příklad - vliv změny celkové výše nájemného
Počátek finančního leasingu osobního automobilu kategorie M1 ... 1. 1. 2004
Celková výše nájemného ... 1 500 000 Kč
Sjednaná doba trvání finančního pronájmu ... 36 měsíců
Nájemné uplatnitelné v roce 2004 ... 12/36 x 900 000 = 300 000 Kč
Nájemné uplatnitelné v roce 2005 ... 12/36 x 1 500 000 = 500 000 Kč
Nájemné uplatnitelné v roce 2006 ... 12/36 x 1 500 000 = 500 000 Kč
Celková výše uplatněného nájemného ... 1 300 000 Kč
Příklad - vliv změny limitu vstupní ceny osobního automobilu v majetku
Datum pořízení vozidla ... 2. 2. 2004
Pořizovací cena vozidla ... 1 500 000 Kč
Vstupní cena vozidla:
v roce 2004 ... 900 000 Kč
v roce 2005 ... 1 500 000 Kč
Odpisováno rovnoměrně
Odpisy uplatnitelné v jednotlivých letech:
2004 ... 900 000 x 14,2/100 = 127 800 Kč 2005 ... 1 500 000 x 28,6/100 = 429 000 Kč
2006 ... 1 500 000 x 28,6/100 = 429 000 Kč
2007 ... 1 500 000 x 28,6/100 = 429 000 Kč
2008 ... 1 500 000 x 28,6/100, maximálně však do výše "daňové"
zůstatkové ceny, tj. 85 200 Kč
Celková výše uplatněných odpisů ... 1 500 000 Kč Výše limitu je shodně pozměněna i pro odpisování technického zhodnocení
provedeného nájemcem na leasovaném vozidle uvedené kategorie a výdajů
souvisejících s jeho pořízením [jsou-li tyto jiným majetkem podle § 26
odst. 3 písm. c) ZDP] vynaložených nájemcem. Pokud je celkové nájemné rovno nebo
vyšší než 1 500 000 Kč, představují uvedené položky majetek vyloučený z
odpisování. Pokud je nižší než stanovený limit, avšak v úhrnu s těmito
jmenovanými položkami jej převýší, je z odpisování vyloučen nadlimitní rozdíl.
Zcela nový prvek představuje vyloučení části výnosů z prodeje
"limitovaných" vozidel ze základu daně. V případě prodeje
osobního automobilu podléhajícího výše uvedené limitaci tak není zdaňován
příjem z prodeje až do výše součtu jeho zůstatkové ceny (včetně případného
technického zhodnocení) a "nadlimitní části" jeho pořizovací ceny (viz
příklad). Obdobně je postupováno i v případě prodeje vozidla, jež bylo pořízeno
formou finančního leasingu. Nezdaňován je příjem z prodeje do výše součtu jeho
pořizovací ceny (popř. ceny zůstatkové) a "nadlimitního nájemného". V
souvislosti s uplatněním zůstatkové ceny vozidla je však nutno připomenout i nutnost
aplikace § 25 odst. 1 písm. i) ZDP, podle kterého nelze za daňově účinné
považovat náklady vynaložené na dosažení příjmů, jež jsou od daně osvobozeny,
popř. nejsou do základu daně zahrnuty.
Příklad - prodej "limitovaného" osobního automobilu
Vozidlo pořízeno v roce 2004, prodáno v roce 2005
Pořizovací cena ... 1 600 000 Kč
Prodejní cena ...1 200 000 Kč
Výpočet daňové zůstatkové ceny při prodeji:
odpis v roce 2004 z 900 000 Kč ... 127 800 Kč
odpis v roce 2005 z 1 500 000 Kč ... 214 500 Kč
daňová zůstatková cena ... 1 157 700 Kč
"nadlimitní hodnota" ... 100 000 Kč (1 600 000 - 1 500 000)
Do základu daně nebude zahrnut výnos z prodeje až do částky 1 257 700 Kč.
Výnos z prodeje 1 200 000 Kč je tedy vyloučen ze základu daně.
Zůstatková cena vozidla 1 157 000 Kč představuje daňově neúčinný náklad
(vynaložený na příjem nezahrnutý do základu daně).
Hmotný majetek a nehmotný majetek [§ 23 odst. 3
písm. a) bod 3, § 24 odst. 2 písm. v) bod 2, § 30 odst. 1, § 31 odst. 1 až 6, § 32
odst. 1 až 4, § 32a odst. 4, § 34 odst. 3, příloha č. 1 ZDP, čl. II - přechodná
ustanovení body 8, 9, 10 a 11] Velmi významných úprav doznal ZDP v oblasti hmotného a nehmotného majetku. Za
nejzásadnější lze jednoznačně považovat úpravu dob odpisování majetku
hmotného. Zkrácena byla doba odpisování majetku zatříděného v odpisových
skupinách 1 až 3. Úpravou související je pak opětovné rozšíření počtu
odpisových skupin o odpisovou skupinu 1a, do níž byly zařazeny osobní
automobily a silniční motorová vozidla kategorie N1. Dílčí přetřídění
mezi jednotlivými odpisovými skupinami pak nastaly i u dalšího vybraného majetku
(např. autobusů a vrtulníků). Povinnost přetřídění mezi jednotlivými odpisovými
skupinami se týká nejen majetku nově pořízeného, ale i hmotného majetku
zaevidovaného u poplatníka přede dnem nabytí účinnosti novely ZDP.
V souvislosti s odpisovými skupinami je nutno připomenout i úpravu včleněnou do ZDP
v návaznosti na již v roce 2004 zavedenou odpisovou skupinu 6.
Původní záměr ZDP, podle kterého měly být do této skupiny přetříděny i
vybrané nemovitosti, jež byly u poplatníků zaevidovány před datem účinnosti
zákona č. 438/2003 Sb., byl novelou pozměněn a
tato odpisová skupina se nepoužije pro hmotný majetek zaevidovaný u poplatníka do
konce zdaňovacího období započatého v roce 2003. Šestá odpisová skupina se tedy
jednoznačně použije pouze pro vybrané nemovitosti zaevidované konkrétním
poplatníkem až počínaje zdaňovacím obdobím roku 2004.
Pozměněn byl i vlastní systém odpisování hmotného majetku s cílem umožnit zvýšení
částky odpisů uplatnitelných v prvním roce. V tomto směru byla provedena
jak úprava ročních odpisových sazeb v případě odpisování rovnoměrného (nově
celkem 4 tabulky sazeb), tak i technika výpočtu odpisů zrychlených. Prakticky to
znamená možnost zvýšení odpisů v prvním roce o 10 % (v případě majetku
zatříděného v odpisových skupinách 1 až 3 s výjimkami), o 15 % (v případě
vybraného majetku ekologické povahy) nebo o 20 % (u poplatníků s převážně
zemědělskou a lesní výrobou u vybraného majetku). Zvýšení odpisů v prvním roce
je uplatnitelné pouze poplatníkem, který je prvním vlastníkem příslušného
hmotného majetku.
V souvislosti se zkrácením doby odpisování v odpisových skupinách 1 až 3 a
zároveň změnami odpisových sazeb (koeficientů) v prvním roce odpisování jsou však
ze ZDP vypuštěna ustanovení, která umožňovala uplatnění tzv. "reinvestičních
odečtů". Od tohoto systému daňového zvýhodnění investic do
vybraného nového hmotného majetku tak bylo upuštěno. Novelou pak byla stanovena
pravidla přechodového režimu. Pro tzv. "reinvestiční odečty", na něž
nárok vznikl do konce zdaňovacího období roku 2004, bude i nadále platné původní
znění ZDP, jež tuto oblast dosud upravovalo.
Doba odpisování byla dílčím způsobem upravena i u majetku nehmotného, jehož
právo užívání nebylo smluvně stanoveno. Zkrácena byla doba odpisování softwaru
(ze 48 na 36 měsíců) a nehmotných výsledků výzkumu a vývoje (ze 72 na 36
měsíců). Uvedená zkrácená doba odpisování se vztahuje i na majetek zaevidovaný ve
zdaňovacím období započatém v roce 2004. Možný způsob reakce na toto zkrácení
doby odpisování je patrný z následujícího příkladu:
Příklad - Zkrácení doby odpisování softwaru
Software pořízen ... 15. 1. 2004 Vstupní cena 72 000 Kč
Odpis v roce 2004: (72 000/48) x 11 = 16 500 Kč
Odpis v roce 2005:
Zůstatková cena / zbytková doba odpisování x 12 = [(72 000 - 16 500) / (36 - 11)] x
12 = 26 640
Odpis v roce 2006:
[(72 000 - 16 500) / (36 - 11)] x 12 = 26 640 Kč Odpis v roce 2007:
[(72 000 - 16 500) / (36 - 11)] x 1 = 2 220 Kč
Doba odpisování celkem ... 36 měsíců
Úhrn uplatněných odpisů ... 72 000 Kč.
Do ZDP byla doplněna i úprava, která řeší problém následných vkladů
nehmotného majetku v případě, kdy předcházející uživatel měl právo odpisy v
základu daně z příjmů uplatňovat. V takovéto situaci je k jeho odpisování
oprávněn i nový nabyvatel tohoto majetku. Pokud však první uživatel nebyl k
uplatňování odpisů oprávněn, nelze takový majetek odpisovat ani po jeho vkladu či
převodu u společnosti nástupnické.
Položky odčitatelné od základu daně (§ 34 odst.
4 a 5, § 38na ZDP, čl. II - přechodná ustanovení bod 13) Zákonem č. 438/2003 Sb. bylo do ZDP včleněno
ustanovení omezující u právnických osob možnost uplatnění odečtu daňové
ztráty vyměřené za předcházející zdaňovací období. Ztrátu tak nelze
od základu daně odčítat, pokud u poplatníka došlo, ve srovnání s obdobím vzniku
ztráty, k podstatné změně, a to buď v předmětu činnosti (v případě a. s.
emitujících akcie na majitele), nebo ve složení osob, které se přímo účastní na
kapitálu či kontrole poplatníka (v případě ostatních právnických osob). ZDP byl s
účinností již pro období roku 2004 novelou doplněn o bližší
vymezení charakterizující vznik zmíněné podstatné změny ve složení osob. Za
podstatnou změnu je považována nejen změna, která se v úhrnu týká více než 25 %
základního kapitálu či hlasovacích práv, ale i jakákoli změna vedoucí k
získání rozhodujícího vlivu některého ze společníků. Situace navozující vznik
uvedené podstatné změny však nemusí v konečném důsledku znamenat definitivní
zánik možnosti uplatnění ztráty. Akciové společnosti emitující akcie na majitele
omezení nepostihne v případech, kdy prokáží, že i přes změnu v jejich činnosti
nedošlo ke změně vlastnické struktury (v rozsahu týkajícím se více jak 25% podílu
na základním kapitálu, příp. hlasovacích práv, či v rozsahu vedoucím k získání
rozhodujícího vlivu některého z akcionářů). V případě ostatních právnických
osob se omezení nepoužije, pokud dotčený poplatník (u něhož došlo ke změně
vlastnické struktury) prokáže zachování původního předmětu činnosti. Za
zachování předmětu činnosti je pro účely zmíněného ustanovení považováno
zachování skladby výnosů, což znamená, že nejméně 80 % výnosů dosažených v
období, v němž má být daňová ztráta uplatněna, bylo vytvořeno stejnou
činností, jaká byla provozována v období, za které daňová ztráta vznikla.
Posouzení všech shora uvedených skutečností lze požadovat i na správci daně. ZDP
byl již v roce 2004, ve spojení se zákonem č. 337/1992 Sb., zaveden pro daný účel
institut závazného posouzení. Lhůta, ve které má být toto
posouzení správcem daně na žádost poplatníka vydáno, je novelou zkrácena, a to ze
7 na 15 dnů před uplynutím lhůty pro podání daňového přiznání. ZDP jsou dále
nově stanovena pravidla možného uplatnění ztrát v případě přeměn společností
či převodu podniku.
Do systému podpory výzkumu a vývoje byl v ČR začleněn nový
daňově motivační prvek. ZDP tak nyní, jako novou položku odčitatelnou od základu
daně, přináší možnost uplatnění odečtu ve výši 100 % nákladů vynaložených
při realizaci projektů výzkumu a vývoje v podobě experimentálních či teoretických
prací, projekčních či konstrukčních prací, výpočtů, návrhů technologií a
výroby funkčního vzorku či prototypu produktu nebo jeho části. Přiznání této
bezesporu významné výhody je však ZDP podmíněno. Příslušné náklady, k nimž je
odečet přiznán, musí být evidovány odděleně, jejich užití musí odpovídat
definici výzkumu a vývoje podle zákona č. 130/2002 Sb.,
náklady musí být vynaloženy na konkrétní projekt a musí být považovány za
daňově účinné. Odpočet je neuplatnitelný na služby a nehmotné výsledky výzkumu
a vývoje pořízené od jiných osob, je neuplatnitelný i ve vztahu k nákladům, na
něž již byla i jen z části poskytnuta podpora z veřejných zdrojů. V případě
vykázání ztráty či nedostatečného základu daně je odečet (příp. jeho část)
přenositelná do nejbližšího období, ve kterém je vykázán kladný základ daně,
nejdéle však po dobu tří zdaňovacích období.
Zálohy na daň (§ 38a odst. 10 ZDP) Novým způsobem je provedena úprava placení záloh při přeměnách
společností. Samostatně jsou řešeny případy fúze, převodu jmění na společníka
a rozdělení společností. V případě fúze platí zálohy do dne předcházejícího
dni zápisu přeměny ty společnosti, které mají zaniknout, v případě sloučení pak
i nástupnická společnost. Výše záloh je odvozena od předchozích daňových
povinností. Ode dne zápisu tyto zálohy platí nástupnická společnost, přičemž
jejich výše a periodicita je odvozena od součtu posledních známých daňových
povinností zúčastněných subjektů. Při převodu jmění na společníka se výše a
periodicita záloh ve zdaňovacím období nemění, je-li tímto společníkem
právnická osoba; je-li společníkem fyzická osoba, stanoví zálohy za období ode dne
zápisu do obchodního rejstříku správce daně rozhodnutím. Rozhodnutí správce daně
je nutné i v případě přeměny rozdělením.
B) K zákonu č. 593/1992 Sb., o
rezervách pro zjištění základu daně z příjmů
(§ 2 odst. 2, § 3 odst. 3, § 5 a 5a, § 7 odst. 1 a 8, § 8 odst. 3,
§ 8a odst. 3, § 8b odst. 1 ZDP, čl. IV - přechodná ustanovení bod 1 až 3) Úprava provedená v zákoně o rezervách stanoví postupy tvorby rezerv a opravných
položek u subjektů účtujících podle mezinárodních účetních standardů.
Tvorba opravných položek a rezerv je v daném případě podmíněna vedením
zvláštní prokazatelné evidence pohledávek, opravných položek či rezerv. Pro
všechny subjekty pak platí, že tvorba opravných položek je přípustná pouze k
pohledávkám, o kterých bylo při jejich vzniku účtováno ve výnosech a takto
vzniklý příjem nebyl podle zákona o daních z příjmů příjmem osvobozeným od
daně z příjmů nebo nebyl příjmem nezahrnovaným do základu daně z příjmů,
samostatného základu daně či případně nebyl příjmem nezahrnovaným do základu
daně pro zvláštní sazbu.
V případě pohledávek za dlužníky v konkursním a vyrovnacím řízení
je v zákoně o rezervách zrušen specifický přístup k tvorbě opravných položek
podle § 8 k pohledávkám za zahraničními subjekty.
Oblast tvorby rezerv nebyla významnějším způsobem dotčena a
úpravy drobného charakteru mají pouze návaznost na zkrácení dob odpisování
upravených zákonem o daních z příjmů.
C) K zákonu č. 338/1992 Sb., o
dani z nemovitostí Upřesňuje se, že nájemce je poplatníkem daně z pronajatých pozemků, které jsou
evidované v katastru nemovitostí zjednodušeným způsobem (současně se ruší
dosavadní formulace, podle které byl nájemce poplatníkem daně z pronajatých
pozemků, jejichž původní vlastnické hranice v terénu neexistují, protože byly
sloučeny do pozemků s hranicemi v terénu reálně existujícími).
Byl-li podán návrh na vklad vlastnického práva do katastru nemovitostí, o kterém
nebylo do 31. ledna zdaňovacího období rozhodnuto, je poplatník povinen podat daňové
přiznání nejpozději do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž
byl zapsán vklad práva do katastru nemovitostí. Daňové přiznání poplatník
podává za zdaňovací období následující po roce, v němž vznikly právní účinky
D) K zákonu č. 357/1992 Sb., o
dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí Od daně dědické a daně darovací jsou osvobozena bezúplatná
nabytí majetku určená na financování zařízení a humanitárních akcí v oblasti výzkumu
a vývoje. To se však týká pouze nabytí majetku českou právnickou osobou,
která byla zřízena k zabezpečování těchto činností.
E) K zákonu č. 235/2004 Sb., o
dani z přidané hodnoty Za veřejnoprávní subjekt se pro účely zákona o DPH považují také odborové
organizace, církve a náboženské společnosti nebo církevní instituce, které jsou
církevní právnickou osobou při výkonu činností podle svého statutu, stanov nebo
základního dokumentu.
U převodu nedokončeného rodinného domu a bytu se uplatní snížená sazba daně,
pokud není v § 56 zákona o DPH stanoveno jinak.
ZABEZPEČENÍ a ÚČETNICTVÍ.
V této publikaci jsou obsaženy pouze daňové zákony – další ...Cena: 129 KčKOUPITDaně a účetnictví v cestovním ruchu, 2. vydání Ing. Milena Otavová, Ph.D., doc. Ing. Patrik Svoboda, Ph.D., Ing. Veronika Dvořáková, Ph.D. - Wolters Kluwer, a. s.Kniha sestává ze dvou částí. První, stěžejní je daňová část, která se zaměřuje na oblast DPH a na daň z příjmů se zaměřením na specifika v cestovním ruchu. Dále je problematika soustředěna na oblast cestovních náhrad a problematiku daňové evidence. Druhá, účetní část se zabývá ...Cena: 374 KčKOUPITTabulky a informace pro daně a podnikání 2016Wolters Kluwer, a. s.V praktickém kapesním formátu najdete přehled nejdůležitějších pojmů, sazeb, postupů a údajů z daňových zákonů pro rok 2016.
Tabulky a další přehledy jsou určeny všem, kdo potřebují snadný a rychlý přístup k důležitým údajům, především účetním, auditorům, podnikatelům a vedoucím ...Cena: 279 KčKOUPITMezinárodní daňové vztahy, 3. aktualizované vydáníHana Skalická - Wolters Kluwer, a. s.Obsah této knihy byl sestaven na základě dotazů široké veřejnosti. Vzhledem k šíři témat byla kniha nazvána Mezinárodní daňové vztahy, protože se týká rozmanitých situací, s nimiž se podnikatelé setkávají při své každodenní činnosti, kde se vyskytuje jakýkoli zahraniční prvek. Pokud ...Cena: 420 KčKOUPITÚZ č. 1164 - Daně z příjmů, evidence tržeb 2017Sagit, a. s.Zákon o daních z příjmů byl od srpnového vydání ÚZetka změněn 6 dalšími novelami (mj. prokazování původu majetku, EET, hazardní hry a další změny). Zařazen byl nový pokyn GFŘ D-30, který specifikuje podmínky ke stanovení daně z příjmů paušální částkou. Publikace dále obsahuje zákon o ...Cena: 109 KčKOUPITAutomobil (nejen) v podnikání, 4. vydání Václav Pikal - Wolters Kluwer, a. s.Hlavním tématem knihy je problematika spojená s pořízením a používáním vozidel v souvislosti s podnikatelskou činností. Obsahuje 130 otázek a odpovědí z praxe od renomovaných autorů (autorek) ze státní i soukromé sféry. Velkým kladem této knihy je široké spektrum otázek týkajících se ...Cena: 294 KčKOUPITNové spolkové právo v otázkách a odpovědích Kateřina Ronovská, Vlastimil Vitoul, Jana Bílková a kolektiv - Nakladatelství Leges, s. r. o.Praktická příručka stručně a srozumitelně zprostředkovává široké veřejnosti důležité informace o základních změnách, ke kterým dochází ve spolkové sféře po nabytí účinnosti nového občanského zákoníku a celé reformy soukromého práva. Od 1. 1. 2014 se všechna občanská sdružení ...Cena: 350 KčKOUPITÚčetní průvodce MáDáti, předplatné na 12 měsícůSagit, a. s.Účetní průvodce MáDáti
www.madati.czCena: 3 400 KčKOUPITDaňové tipy pro společnost s ručením omezeným, 2. rozšířené vydáníMgr. Ing. Miloslav Hnátek - GRADA Publishing, a. s.V druhém vydání aktualizované a rozšířené publikace předkládá autor zpracování vybraných témat správného uplatňování příslušných ustanovení zákona o daních z příjmů pro společnosti s ručením omezeným. Vždyť ...Cena: 329 KčKOUPITDaňové a nedaňové náklady 2017Miloslav Hnátek. David Zámek - GRADA Publishing, a. s. V novém vydání aktualizované publikace předkládají autoři čtenářům zpracování problematiky správného uplatňování nákladů v základu daně z příjmů. Cílem podnikání je tvorba zisku a každý podnikatel postupuje tak, aby mu ze zisku zbylo co nejvíce. Problematika daňových a nedaňových ...Cena: 329 KčKOUPIT

References: zákona č. 635
 § 4
 § 10

§ 15
 § 23
 § 7
 § 4
 § 7
 § 7
 § 29
 § 29
 § 38
 § 1
 § 38
 § 36
 § 4
 § 38
 § 6
 § 5
 §
40
 § 15
 § 35
 § 34
 § 7
 § 9
 § 7
 § 7
 § 35
 § 35
 § 38
 § 38
 § 38
 § 6
 § 9
 § 9
 §
38
 § 38
 § 4
 § 38
 § 38
 § 38
 § 15
 § 7
 § 9
 § 10
 § 18
 § 20
 § 18

§ 18
 § 20
 zákona č. 669
 § 38
 § 9
 § 19
 § 24
 § 24
 § 25
 § 24
 § 27
 § 22
 §
24
 § 24
 § 23
 § 23
 § 23

§ 23

§ 24

§ 23
 § 24
 § 25
 § 38
 § 24
 § 24
 § 38
 § 19
 § 25
 zákona č. 438
 § 25
 § 25
 zákona č. 120
 § 24
 § 27
 § 29
 § 26
 § 25
 § 24
 § 30
 § 31
 § 32
 § 32
 § 34

zákona č. 438
 § 38
 zákona č. 130
 § 3
 § 5
 § 7
 § 8

§ 8
 § 8
 § 8
 § 56