Source: https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/03/05/puntos-clave-para-la-anual-2018
Timestamp: 2019-09-20 23:11:25+00:00

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Puntos clave para la anual 2018 | IDC
Puntos clave para la anual 2018
Respuesta a las principales interrogantes que se presentan al momento de elaborar los papeles de trabajo para determinar el ISR del ejercicio y presentar la declaración del mismo
Cuando se enajena un activo fijo, en el ejercicio en que esto ocurra se deduce la parte aún no depreciada (art. 31, sexto párrafo, LISR).
En el caso de la venta de un terreno (que no se sujeta a las reglas de los activos fijos), para determinar la ganancia o pérdida por la operación se resta del ingreso obtenido el monto original de la inversión, el cual se ajusta multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se enajena, en términos del numeral 19 de la LISR.
La empresa “Camisas Finas, SA” quien vendió un inmueble que utilizaba como oficinas, el 25 de septiembre de 2018, desea conocer el ingreso acumulable conforme a los siguientes datos:
MOI de la construcción
$1,506,954.00
MOI del terreno
756,980.00
Fecha de adquisición de la construcción y el terreno
Precio de venta de la construcción
Precio de venta del terreno
$75,347.70
$6,278.98
Depreciación acumulada a diciembre 2017
Meses completos de uso acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el último mes del ejercicio anterior a la enajenación
$502,318.40
Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2017 actualizado
502,318.40
Saldo pendiente por deducir
$1,004,635.60
$1,315,570.32
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de enajenación (abril 2018)
99.1548
INPC del mes de adquisición (abril 2011)
75.7174
Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo
1,315,570.32
Ganancia fiscal por enajenación de activo
$334,429.68
Para efectos contables los resultados son los siguientes:
Depreciación enero a septiembre 2018
Meses de uso en 2018
$56,510.82
Depreciación acumulada a septiembre 2018
Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2018)
$558,829.22
Saldo pendiente por depreciar contable
558,829.22
$948,124.78
Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo
Precio de venta del activo
948,124.78
$701,875.22
Para el terreno solo se actualiza el MOI a la fecha de venta:
MOI actualizado
$756,980.00
$1,004,588.16
INPC del mes inmediato de enajenación (agosto 2018)
Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno
1,004,588.16
Ganancia fiscal por venta de terreno
$495,411.84
Contablemente solo es necesario comparar el MOI contra el precio de venta para calcular la ganancia o pérdida:
Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno
Ganancia contable por venta de terreno
$743,020.00
Sustitución de CFDI en 2018 de gastos 2018
Es común que los contribuyentes se vean en la necesidad de solicitar a sus proveedores el cambio del CFDI que estos le hubiesen emitido por las ventas o los servicios prestados, debido a que contienen errores, como por ejemplo: en el RFC, descripción de la mercancía, etc. Ante esta situación surge la interrogante sobre si se pone en riesgo la deducción del gasto cuando la sustitución de un comprobante se realiza en un ejercicio distinto a aquel en que originalmente se realizó la operación.
El artículo 27, fracción III de la LISR establece como requisito de las deducciones que estén amparadas con un comprobante fiscal; mismo que deberá cumplir con los requisitos previstos en los preceptos 29 y 29-A del CFF.
Por su parte, el numeral 27, fracción XVIII de la LISR, menciona:
“Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece esta Ley. Tratándose del comprobante fiscal a que se refiere el primer párrafo de la fracción III de este artículo, éste se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración. … Además, la fecha de expedición de los comprobantes fiscales de un gasto deducible deberá corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción.”
Cuando un CFDI que ampara una deducción de 2018 es emitido dentro de dicho ejercicio pero con errores (no cumple los requisitos del CFF) pero si en 2019 se cancela para expedir otro corrigiendo las inconsistencias del primero (es necesario que en el nuevo comprobante se ponga el tipo de relación “04 sustitución de los CFDI previos” y en campo UUID del Nodo CFDIRelacionado registrar el folio fiscal del comprobante que sustituye), sí se cumplen los requisitos de deducibilidad, en virtud de que el primer comprobante se expidió en 2018 siempre y cuando su corrección se realice a más tardar el 1o. de abril de 2019, y por ende el efecto se da en 2018.
Según el artículo 16 de la ISR, el ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas, mismo que debe calcularse al cierre de cada ejercicio, con base en los saldos al final de cada mes de sus créditos y deudas (art. 44, LISR).
Para ello, cuando el promedio anual de las deudas supere al promedio anual de los créditos, el resultado será un ingreso acumulable. Si los créditos son mayores a las deudas, se obtendrá una deducción autorizada.
El Capítulo III, del Título II de la LISR prevé las cuentas que se consideran créditos y deudas para tales efectos; a saber:
Crédito es el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario. Por lo tanto, solo se tomará las operaciones cuyo beneficio esperado sea una cantidad en numerario. Es decir, si una transacción es pactada mediante el pago en especie, la misma no sería un crédito, al salir de la hipótesis legal (art. 45, LISR).
Asimismo, son créditos los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX, del artículo 20 de la LISR.
Es crédito
Observación y fundamento
(art. 45, LISR)
Bancos en moneda extranjera
Representan un derecho en numerario (primer párrafo)
préstamos al asociante persona física
estímulos fiscales por aplicar
Por disposición expresa (fraccs. II, III, IV y VII)
Subsidio para el empleo pendiente de acreditar
Es un derecho en numerario a favor de quien lo pagó, debido a que es factible obtener su devolución cuando no hubiera podido acreditase conforme al criterio normativo 44/ISR/N “Subsidio para el empleo.
Es factible recuperar vía devolución el remanente no acreditado” (primer párrafo y Anexo 7, RMISC 2018, DOF 29 de diciembre 2017)
aportaciones a asociación en participación
aportaciones a fideicomiso
Por disposición expresa (fracc. VI)
Préstamos a accionistas, asociantes o asociados, siempre que sean personas físicas
Solo tratándose de deudores personas morales sí se considera crédito (fracc. II)
préstamos a personas físicas empresarias
préstamos a personas físicas no empresarias a plazo mayor de un mes
Por disposición expresa (fracc. I)
Préstamos a personas físicas no empresarias a plazo menor de un mes
saldo a favor del ISR del ejercicio
saldo a favor del IVA
Se consideran créditos a partir de que se presente la declaración en donde se reflejan y hasta que se compensen, se acrediten o se reciba la devolución (último párrafo)
bancos en moneda nacional
inversiones en cetes
préstamos a personas morales
Respalda la facultad de recibir una cantidad en numerario (primer párrafo)
Anticipos a proveedores, cuando no existe el precio o la contraprestación pactada
El derecho que se tiene es la obtención de bienes o servicios, más no en numerario (primer párrafo)
Deudas: Incluyen las cuentas que representen una obligación en numerario pendiente de cumplimiento, así como las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas referidas en la fracción IX del artículo 20 de la LISR, las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas (art. 46, LISR).
(art. 46, LISR)
arrendamiento financiero de automóvil
Por disposición expresa (primer párrafo)
Anticipos de clientes, cuando no existe el precio o la contraprestación pactada
La obligación pendiente es la entrega de bienes y/o prestación de servicios, no en numerario (primer párrafo)
retenciones del ISR (salarios y honorarios)
retenciones del IVA
ISR a cargo del ejercicio o en pagos provisionales
No se incluyen las partidas no deducibles para el ISR, en términos de las fracciones I, VIII y IX del precepto 28 de la LISR (tercer párrafo)
cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit
pagos mensuales del IVA
Las contribuciones causadas se consideran por el periodo comprendido desde el último día al cual correspondan y hasta el día en el que deban pagarse, independientemente si se liquidan o no, es decir, solo se considerará el saldo a cargo de cada periodo
salarios devengados no pagados
Solo los pagos y las prestaciones devengados y no pagados (primer párrafo)
Reservas para pensiones y jubilaciones
Comprenden las creadas en términos del artículo 29 de la LISR, siempre
y cuando tampoco se comprendan como créditos
arrendamiento a personas físicas y morales
compras a personas físicas y morales
servicios prestados por personas físicas y morales
préstamos bancarios nacionales y extranjeros
préstamos de empresas nacionales y extranjeras
Son una obligación de pago en numerario (primer párrafo)
Para comprender mejor cómo se determina el ajuste anual por inflación, tómese el caso de la empresa “Máquinas Industriales, SA de CV”, quien presenta las siguientes cifras.
Debido a que tiene una cuenta en un banco en Italia, se deben convertir los saldos al último día de cada mes a moneda nacional, valuando a dólares con las equivalencias de cada mes, y posteriormente aplicarles el tipo de cambio del dólar norteamericano. Este último corresponde al existente al primer día de cada mes, que será el publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior (arts. 44, LISR y 20, CFF).
Es importante considerar que en los saldos de las cuentas al final de cada mes no se incluyen los intereses devengados en el mismo periodo.
Saldo al último día de cada mes en Euros (A)
Equivalencia del euro respecto al dólar (B)
Equivalente en dólares (A x B = C)
Tipo de cambio del dólar (D)
Bancos en pesos (C x D)
92,094.00
1.24590
114,739.91
19.73540
$2,264,438.02
98,364.00
119,989.33
18.69820
2,243,584.49
95,639.00
1.23500
118,114.17
18.79020
2,219,388.88
96,551.00
1.20805
116,638.44
18.34450
2,139,673.86
96,587.00
1.16735
112,750.83
18.68470
2,106,715.43
91,292.00
1.16745
106,578.85
19.73220
2,103,035.18
86,014.00
1.17015
100,649.28
19.86330
1,999,226.84
94,818.00
1.16365
110,334.97
18.54130
2,045,753.78
101,064.00
1.16130
117,365.62
19.12580
2,244,711.37
96,098.00
1.13190
108,773.33
18.81200
2,046,243.88
92,488.00
1.13235
104,728.79
20.02580
2,097,277.80
1.14340
98,365.56
20.22170
$1,989,118.84
Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes
Bancos en pesos
$2,133,855.00
$712,792.00
$57,134.00
$5,247,719.02
1,622,039.00
599,103.00
50,549.00
4,591,775.49
2,218,602.00
769,973.00
74,550.00
53,020.00
5,335,533.88
2,225,151.00
732,895.00
47,134.00
5,222,417.86
1,936,885.00
536,997.00
72,085.00
52,826.00
4,705,508.43
2,298,252.00
646,934.00
81,919.00
48,302.00
5,178,442.18
1,570,593.00
125,844.00
70,071.00
45,182.00
3,810,916.84
1,211,465.00
720,136.00
77,496.00
45,384.00
4,100,234.78
2,236,195.00
743,078.00
81,799.00
50,113.00
5,355,896.37
1,296,475.00
700,749.00
72,743.00
45,858.00
4,162,068.88
1,481,301.00
485,096.00
70,722.00
53,029.00
4,187,425.80
1,989,118.84
1,311,064.00
601,433.00
70,067.00
45,118.00
4,016,800.84
Suma de saldos de los créditos
$25,499,168.37
$21,541,877.00
$7,375,030.00
$905,016.00
$593,649.00
$55,914,740.37
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes
$898,699.00
$502,931.00
$582,890.00
$227,867.00
1,229,889.00
727,013.00
682,742.00
234,594.00
1,122,977.00
536,676.00
820,300.00
189,869.00
924,320.00
470,658.00
617,519.00
221,460.00
1,140,091.00
570,416.00
460,825.00
183,271.00
1,049,316.00
545,847.00
471,866.00
218,698.00
521,277.00
576,303.00
222,551.00
455,264.00
419,857.00
218,561.00
513,577.00
707,865.00
205,813.00
1,157,195.00
447,566.00
558,039.00
231,159.00
850,657.00
381,556.00
635,332.00
251,299.00
936,967.00
398,426.00
656,139.00
220,346.00
$12,458,059.00
$6,071,207.00
$7,189,677.00
$2,625,488.00
Contribuciones a cargo
$252,671.00
$1,353,350.00
$3,818,408.00
268,628.00
1,398,465.00
4,541,331.00
248,883.00
1,415,450.00
4,334,155.00
261,863.00
1,293,428.00
3,789,248.00
271,700.00
1,348,530.00
3,974,833.00
268,975.00
1,411,363.00
3,966,065.00
258,692.00
1,390,964.00
4,019,103.00
265,210.00
1,313,277.00
3,721,485.00
258,477.00
1,493,799.00
4,228,847.00
262,124.00
1,402,834.00
4,058,917.00
264,425.00
1,326,748.00
3,710,017.00
256,278.00
1,287,398.00
3,755,554.00
$3,137,926.00
$16,435,606.00
$47,917,963.00
La suma de saldos de los créditos y de las deudas se divide entre el número de meses del ejercicio y el resultado es el saldo promedio de cada uno.
Saldo promedio anual de créditos
$4,659,561.70
Saldo promedio anual de deudas
Suma de saldos de las deudas
$3,993,163.58
La diferencia que resulte de comparar los promedios, se multiplica por el factor de ajuste anual.
3,993,163.58
$666,398.12
Factor de ajuste anual
$32,187.03
INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2018)
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2017)
Como el saldo promedio anual de los créditos supera al de las deudas, resultó un ajuste anual por inflación deducible.
Las compras de mercancías se deducen vía costo de lo vendido, que en términos del artículo 39 se determina disminuyendo las devoluciones efectuadas sobre las adquisiciones. Así, al corresponder a un costo de lo vendido que se deduce en la declaración del ejercicio 2018, las devoluciones sobre las compras se disminuirán de este costo de 2018 (art. 39, inciso a), LISR).
No obstante, conforme al numeral 31, fracción II del RLISR, las devoluciones que se efectúen a partir de marzo podrá optarse por restarse del costo de lo vendido en 2019, siempre y cuando de aplicarse en 2018, ejercicio en que se realizó la compra:
no modifique en más de un 10 % el coeficiente de utilidad que se esté utilizando para calcular los pagos provisionales del 2019, año en que se hace la devolución, y
no tenga como consecuencia determinar utilidad fiscal en lugar de la pérdida fiscal determinada
Variación en el coeficiente de utilidad
Por ejemplo, si se realiza una devolución en marzo de 2019, correspondiente a compras de 2018, debe observarse el efecto que tendría en el coeficiente de utilidad calculado con los datos de 2018 si se aplica en este ejercicio:
Coeficiente de utilidad 2018 original
Utilidad fiscal 2018
$6,004,940.00
Ingresos nominales 2018
$28,909,517.00
Si el importe de la devolución es de $564,000.00, y se aplican en 2018, el coeficiente de utilidad se modificaría de la siguiente forma:
Utilidad fiscal recalculada
$6,004,940
564,000.00
$6,568,940
Coeficiente de utilidad 2018 modificado
$28,909,517
Para aplicar la opción de deducir las devoluciones del costo de lo vendido en 2019 en lugar de 2018, el coeficiente de utilidad original no puede variar en más de un 10 %:
Variación límite que puede tener el coeficiente de utilidad
Por ciento límite
Si se aplica la devolución en 2018, el coeficiente de utilidad no excede del límite de 10 %, por lo que el contribuyente puede disminuir las devoluciones sobre compras en 2019, si así conviene a sus intereses. De haber excedido del límite no se podría tomar la opción y las devoluciones deberían aplicarse en 2018.
Cambio de la utilidad
La otra restricción que puede presentarse para aplicar las devoluciones es que no tenga como consecuencia determinar utilidad fiscal en lugar de la pérdida fiscal determinada inicialmente en 2018.
Considérese que originalmente el resultado fiscal del 2018 fue el siguiente:
Utilidad (pérdida) fiscal 2018
Ingresos acumulables 2018
$12,331,170.00
Deducciones autorizadas originales 2018
12,696,649.00
($365,479.00)
De efectuar devoluciones sobre compras en marzo 2019 por $500,000.00, el resultado se modificaría de la siguiente forma:
Utilidad (pérdida) fiscal 2018 modificada
Pérdida fiscal 2018
$365,479.00
$134,521.00
De aplicar las devoluciones en 2018, se modificaría el resultado del ejercicio de pérdida fiscal a utilidad; por lo que en este caso no es posible ejercer la opción del artículo 31 del RLISR para considerarlas en 2018, y las devoluciones deben disminuirse del costo de lo vendido en 2018 y en consecuencia determinar la utilidad fiscal de $196,500.00 en la declaración del ejercicio en vez de la pérdida inicial.
Las devoluciones sobre ventas son una deducción autorizada; por ende, las que se hayan realizado en el ejercicio se aplican en la declaración del 2018.
En términos de los numerales 25, fracción I de la LISR y el 31, fracción I del RLISR, incluso las devoluciones recibidas en los dos primeros meses del ejercicio siguiente al cual se originaron, deben disminuirse en el ejercicio al que corresponden las ventas; pero las que se lleguen a recibir a partir del tercer mes pueden restarse de los ingresos acumulados en el ejercicio en el que se efectúen, en lugar de hacerlo en el ejercicio en el que se acumuló el ingreso del cual derivan.
Por ejemplo, de recibirse en marzo de 2019, las devoluciones de ventas correspondientes a 2018, pueden tomarse para este último ejercicio o en su lugar considerarse hasta la declaración anual de 2019, según convenga a los intereses del contribuyente.
Salarios no deducibles
La primera modificación a la RMISC 2018, del 30 de abril de 2018, cambió drásticamente la regla 3.3.1.29. que establece el procedimiento para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior y para conocer el por ciento en que se deducirán los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador en términos de la fracción XXX del artículo 28 de la LISR.
Dicho ordenamiento contempla que no serán deducibles para el ISR los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. Será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por el patrón a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para estos, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Así, las prestaciones exentas otorgadas en 2018, son deducibles en un:
53 %, cuando sean iguales o incluso superiores a las que se dieron en 2017, o
47 %, si son menores a las otorgadas en 2017
Reforma a la regla
Vigente hasta el 30 de abril de 2018
Aplicable a partir del 1o. de mayo de 2018
Como se observa, a partir de 2018 para calcular los cocientes de pagos a comparar, se deben tomar el total de remuneraciones y de prestaciones pagados y no solo los exentos como se realizaba hasta antes de la reforma.
Para poder identificar mejor qué conceptos pueden considerarse como remuneraciones, cuales como prestaciones, y si son gravadas o exentas, a continuación se muestran las más comunes en la práctica:
Totalmente gravados
øRemuneración (R) o prestación (P)?
Artículo en la LISR
Cuota diaria y/o salario diario, inclusive salario mínimo
Es la contraprestación por la prestación de servicios
Horas extra que excedan las primeras nueve horas a la semana
Al exceder de los límites establecidos en la LFT, están totalmente gravadas
93, fracc. I
Pago de los días de vacaciones no disfrutados (solo procede su pago al término de la relación laboral)
Es un pago por salario
Anticipo de PTU, cuando este sea superior al pago que le correspondía al trabajador o no exista PTU a repartir
Se consideran parte de la remuneración por los servicios personales al no estar previsto en la LFT el pago de anticipos por este concepto
94, primer párrafo
Es una contraprestación por el trabajo realizado
Son una remuneración al trabajo
Se otorgan en relación con el trabajo prestado
Bono o premio de productividad
Remuneración directa al trabajo prestado
Le ley no prevé una exención para este tipo de ingresos
El artículo 346 de la LFT señala que las propinas percibidas por los trabajadores en hoteles, casas de asistencia, restaurantes, fondas, cafés, bares y otros establecimientos análogos, son parte del salario del trabajador.
Por ello, las propinas que les sean concedidas, deben ser consideradas por el empleador para efectuar el cálculo y retención del impuesto
Criterio normativo del SAT 43/ISR/N
Aportaciones adicionales por el patrón al Seguro de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez
Son ingresos gravados para el trabajador.
No obstante, si se otorgan como una prestación de previsión social, reuniendo los requisitos previstos para ella se sujetarán a las reglas para previsión social
Gravados y exentos
Monto exento para el trabajador y que será parcialmente deducible para el empleador
PTU y sus anticipos cuando estos no superen el monto de la PTU que le corresponde al trabajador
Hasta por una cantidad que no exceda del equivalente a 15 UMA
93, fracc. XIV
Gratificación anual o aguinaldo
Hasta el equivalente a 30 UMA
Pagos por terminación de la relación laboral (prima de antigüedad, retiro, indemnizaciones y otros pagos de naturaleza análoga)
Hasta por un monto equivalente a 90 veces el UMA por todos los conceptos por cada año de servicios (cada fracción de más de seis meses se considera año completo)
93, fracc. XIII
Solo hasta el equivalente a una UMA por cada domingo laborado
Hasta el equivalente a 15 UMA
Horas extra, las primeras nueve horas a la semana (tres horas diarias no más de tres veces a la semana)
En su totalidad para quienes perciban el salario mínimo.
Para los demás casos solo se exentará el 50 % de este ingreso siempre que dicha exención, adicionada a la correspondiente al día de descanso laborado no exceda del equivalente a cinco veces la UMA
93, fracción I
Día de descanso laborado
Quienes perciban el salario mínimo no pagarán ISR por este concepto.
En los demás casos solo se exentará el 50 % de este ingreso siempre que dicha exención, adicionada a la correspondiente a horas extras laboradas en la misma semana, no exceda de cinco UMA
Cuota obrera pagada por el patrón al IMSS
Prestación exenta por ley. Para el caso de trabajadores que perciban el salario mínimo, el artículo 36 de la Ley del Seguro Social prevé la obligación a los empleadores de absorber estas cuotas, por lo que no resulta equitativo que se restrinja la deducción de este gasto a la empresa cuando por propia disposición de ley se le obliga a cubrirla
93, fracc. XII
Que se reúnan invariablemente los siguientes requisitos:
se otorgue de forma general a los trabajadores
el monto de las aportaciones efectuadas por el patrón sea igual a la cantidad aportada por los trabajadores
la aportación del patrón no exceda del 13 % del salario del trabajador, sin que en ningún caso exceda del equivalente de 1.3 veces el UMA
el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones únicamente al término de la relación de trabajo o una vez por año
el fondo se destine a otorgar préstamos a los trabajadores participantes y el remanente se invierta en términos del RLISR
en el caso de préstamos otorgados a trabajadores que tengan como garantía las aportaciones del fondo, dichos préstamos cumplan con los requisitos previstos en el RLISR
27, fracc. XI, 93, fracc. XI, Noveno Transitorio, fracc. II, LISR y 42, RLISR
Deberán ser erogados en servicio del patrón y amparados con documentación de terceros que reúna los requisitos fiscales
93, fracc. XVII, LISR
Habitación, gratuita u onerosa
El gasto o la inversión deberá ser deducible para el empleador conforme a lo siguiente:
solicitar autorización al SAT para la deducción
justificar la necesidad de la empresa para otorgar esta prestación
recabar la documentación comprobatoria que acredite la estancia del trabajador en el inmueble
28, fracc. XIII, 36, fracc III, 39, fracción VIII, Noveno Transitorio, fracc. II, LISR y 52 y 69, RLISR
Indemnizaciones por riesgos o enfermedades
Otorgadas conforme a las leyes o contratos colectivos
93, fracc. III
Seguros de gastos médicos o de vida
Deben otorgarse de forma general en beneficio de todos los trabajadores. Los beneficios de los seguros de vida deben cubrirse únicamente en caso de muerte o de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social
93, fracc. VIII y último párrafo
Reembolso de gastos funerarios
Cuando sean concedidos de manera general, de acuerdo con las leyes, contratos de trabajo o al amparo de un plan de previsión social
93, fraccs. VI, VIII y último párrafo
Vales de despensa otorgados a través de los monederos electrónicos autorizados
por el SAT
A condición de que se sujeten a las reglas generales de las prestaciones de previsión social.
Esta prestación debe realizarse a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT
27, fracc. XI, 93, fracc. VIII y penúltimo párrafo
Becas educacionales y educativas para los trabajadores
Al considerarse una prestación de previsión social se sujetará a las reglas que la regulan
93, fracc. VIII y penúltimo párrafo
Servicio de transporte y/o reembolso de gastos o entrega de vales de gasolina, cuando se utilice para trasladarse al domicilio particular del trabajador
Al tratarse de una prestación de previsión social se sujetará a las reglas que la regulan
No son prestación ni remuneración
Artículos en la LISR
Servicio de comedor y comida proporcionados a los trabajadores, de forma gratuita u onerosa
No se consideran ingresos en bienes, por lo que no son objeto del ISR, en consecuencia siguen siendo gastos 100 % deducibles para quien los otorga
36, fracc. III y 94, último párrafo
Instrumentos y materiales de trabajo (incluye servicio de transporte y/o reembolso de gastos o entrega de vales de gasolina cuando se utilizan en el desarrollo de las actividades)
94, último párrafo
Aportaciones a la subcuenta de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez, así como la realizada a la subcuenta de Retiro
No son ingresos acumulables y sí son totalmente deducibles
94, tercer párrafo
93, cuarto párrafo
Cantidades aportadas para planes de pensiones
La simple aportación a estos planes no es un ingreso para el trabajador; sin embargo, se deducirán en un 53 % o 47 %, dependiendo de si se mantienen o no las prestaciones
25, fracc X. y 29
Subsidio para el empleo pagado
Los ingresos por este concepto no son acumulables ni forman parte del cálculo de la base gravable de cualquier otra contribución por no tratarse de una remuneración al trabajo personal subordinado.
Sin embargo, este tampoco es deducible para el empleador
28, fracc. I, segundo párrafo y Décimo de las disposiciones de vigencia temporal de la nueva LISR
No son objeto del impuesto por no ser ingreso para el trabajador, pero tampoco son deducibles
Cabe recordar que para las prestaciones de previsión social señaladas:
para que los empleadores puedan deducir la parte proporcional de estas erogaciones exentas y en su caso el total de la parte gravada, deberán otorgarse en forma general en beneficio de todos los trabajadores (art. 27, fracción XI, LISR)
para los trabajadores, este tipo de prestaciones se encontrarán exentas en su totalidad si la suma del total de la prestaciones de previsión social más los ingresos por salarios no exceden del equivalente a siete veces la UMA anual, además de que dichas prestaciones deben reunir el requisito señalado en el párrafo anterior (art. 93, fracc. VIII y su penúltimo y último párrafos, LISR)
En el supuesto de que excedan, estas prestaciones solo estarán exentas hasta por el equivalente a una UMA elevado al año, por el excedente se pagará el ISR correspondiente.
Esta limitación en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados y el importe de la exención, sea inferior a siete veces la UMA anual.
Para determinar la suma de salarios y prestaciones de previsión social, no se incluirán las relativas a:
haberes de retiro
indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley
reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo
seguros de gastos médicos y de vida, y
fondos de ahorro que reúnan los requisitos para su deducibilidad
La compañía “Seguros Universal, SA” desea conocer el monto deducible de los pagos que a su vez son ingresos exentos para los trabajadores, conforme a la siguiente información:
fondo de ahorro (topado al límite legal)
vales de despensa (sin tope)
ayuda para colegiaturas para hijos del trabajador (hasta $2,500.00 al mes)
ayuda para renta (tope de $10,000.00 mensuales)
reembolso de gastos funerarios (topado a 15,000.00, por trabajador, por evento), y
Como primer punto deben obtenerse; el importe de siete veces la UMA elevada al año y el límite de aportaciones al fondo de ahorro:
7 veces la UMA anual
UMA anual
$29,402.88
$205,820.16
Tope de aportaciones al fondo de ahorro
Una UMA anual
1.3 veces la UMA anual
$38,223.74
Aportación del patrón al fondo de ahorro
Salarios del ejercicio
$34,584.00
$165,040.00
$1,976,124.00
Por ciento de fondo de ahorro pactado
Aportación del patrón al fondo de ahorro (sin exceder del tope de 1.3 veces la UMA anual)
$2,420.88
$11,552.80
$114,252.42
Nota: (1) En este caso está topado
Los montos de las demás prestaciones son:
Por ciento de vales de despensa otorgados
Vales de despensa otorgados
$138,328.68
Ayuda para colegiaturas para hijos del trabajador
Ayuda para renta
14,568.00
29,568.00
$27,068.00
$222,258.00
Respecto del seguro de gastos médicos mayores, la empresa paga una prima total de $78,450.00 anuales.
Se sumarán las prestaciones de previsión social a los ingresos de cada trabajador para comparar el resultado contra las siete veces la UMA anual, no se incluyen en esta comparación las prestaciones de reembolso de gastos funerarios, seguro de gastos médicos ni fondo de ahorro, los cuales están totalmente exentos para el trabajador al reunir los requisitos previstos en la LISR para cada uno (art. 93, último párrafo, LISR)
2,420.88
11,552.80
62,300.00
16,540.00
$49,504.88
$203,132.80
$1,072,300.00
Para el los primeros tres trabajadores, el total de la prestación social está exenta y para los demás solo se exenta hasta el equivalente a una UMA anual.
52,690.00
Total de prestaciones sujetas a siete veces la UMA anual
14,920.88
38,092.80
182,300.00
331,018.68
29,402.88
162,524.44
$15,597.12
$152,897.12
$168,494.24
Aplicando la regla 3.3.1.29. de la RMISC 2018, se determina si las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para estos, en el ejercicio, disminuyen o no respecto de las otorgadas en el ejercicio anterior.
Dicha regla prevé que se consideran, entre otras, las siguientes erogaciones:
rayas y jornales
premios por puntualidad o asistencia
fondo y cajas de ahorro
vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa
cuotas sindicales pagadas por el patrón
fondo de pensiones, aportaciones del patrón
prima de antigüedad (aportaciones)
gastos por fiesta de fin de año y otros
becas para trabajadores y/o sus hijos
ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos
ayuda a los trabajadores para gastos de funeral
intereses subsidiados en créditos al personal
jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, y
contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón
Así, la empresa obtiene los siguientes resultados:
Total de las prestaciones pagadas
$502,157.00
$553,289.10
Total de las remuneraciones y prestaciones pagadas
$2,365,870.00
$2,529,413.10
Prestaciones de previsión social deducibles 2018
Aportación del patrón al fondo de ahorro (sin exceder del tope de 1.3 UMA anual)
78,450.00
Prestaciones de previsión social exentas
$384,794.86
Por ciento de deducibilidad
Prestaciones de previsión social exentas deducibles
$203,941.28
168,494.24
$372,435.52
Prestaciones de previsión social no deducibles 2018
Total de prestaciones de previsión social
372435.52
$180,853.58
Costo de la no deducibilidad de estas prestaciones
372,435.52
$54,256.07
Acreditamiento del ISR por pago de dividendos
La empresa “Comunicación Total, SA” distribuyó dividendos a sus accionistas en 2018 conforme a lo siguiente:
Utilidad a repartir a cada accionista
Accionista uno
Accionista dos
Accionista tres
$2,423,884.00
3,879,585.00
5,063,093.00
$11,366,562.00
11,366,562.00
Proporción de participación en el capital
Utilidad a repartir
12,548,040.00
$2,675,830.51
$4,282,841.88
$5,589,367.61
$12,548,040.00
Toda vez que la CUFIN de la empresa a la fecha del reparto era menor que el importe de las utilidades repartidas, se generó un ISR a pagar.
Dividendos no provenientes de CUFIN
Utilidades acumuladas distribuidas
Saldo de la CUFIN a septiembre 2018
2,485,400.00
$10,062,640.00
Los dividendos provenientes de CUFIN no pagan ISR sin embargo, por el remanente de $10,062,640.00, si se causa (art. 10, LISR).
ISR correspondiente a los dividendos no provenientes de CUFIN
Factor de piramidación
$14,375,487.50
$4,312,646.25
ISR causado por la distribución de dividendos no provenientes de CUFIN
4,312,646.25
Dividendos adicionados con el ISR que les corresponde
$14,375,286.25
ISR a pagar por dividendos no provenientes de CUFIN
$4,312,585.88
En términos de la fracción I del artículo 10 de la LISR, se puede acreditar contra el ISR a cargo del ejercicio 2018, el impuesto pagado por la distribución de dividendos no provenientes de CUFIN por $4,312,585.88, antes de acreditar los pagos provisionales correspondientes, tal y como lo señala el criterio normativo 10/ISR/N “ISR por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuará su acreditamiento”.
Utilidad fiscal del ejercicio 2018
$9,548,000.00
$2,864,400.00
ISR pagado por distribución de dividendos
4,312,585.88
36,114.00
1,942,852.00
($1,978,966.00)
En caso de que el ISR pagado por la distribución de los dividendos supere al del ejercicio, el excedente no puede considerarse como un saldo a favor.
Para este supuesto el saldo a favor deriva de los pagos provisionales y las retenciones, por lo que la empresa puede solicitar su devolución o compensarlo.
De quedar algún remanente, puede aplicarse contra el ISR anual a cargo de la persona moral hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes, así como contra los pagos provisionales de los mismos.
ISR pagado por distribución de dividendos pendiente de acreditar
ISR pagado por distribución de dividendos acreditado
2,864,400.00
$1,448,185.88
De no realizar el acreditamiento en un ejercicio pudiéndolo haber hecho, se perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo efectuarse.
En el ejercicio en que se efectúen el acreditamiento debe disminuirse de la UFIN del ejercicio, el ISR acreditado dividiéndolo por el factor de 0.4286 (art. 78, LISR).
Monto a disminuirse de la UFIN 2018
$10,062,029.58
UFIN del ejercicio 2018
ISR pagado según artículo 9 de la LISR
Partidas no deducibles del ISR
84,650.00
10,062,029.58
($3,463,079.58)
El remanente del ISR pagado por distribución de dividendos pendiente de acreditar se aplica en los pagos provisionales de 2019 como sigue:
$1,810,587.00
$1,620,533.00
$2,133,637.00
$1,682,739.00
$2,119,304.00
$1,771,867.00
1,810,587.00
3,431,120.00
5,564,757.00
7,247,496.00
9,366,800.00
Ingresos nominales acumulados del periodo
$3,431,120.00
$5,564,757.00
$7,247,496.00
$9,366,800.00
$11,138,667.00
$515,836.24
$977,526.09
$1,616,005.43
$2,104,672.84
$2,720,118.72
$3,234,668.90
$154,750.87
$293,257.83
$484,801.63
$631,401.85
$816,035.62
$970,400.67
1,448,185.88
ISR retenido por bancos (acumulado)
2,806.17
5,556.69
8,466.85
11,306.71
14,005.97
16,759.42
$2,149,813.00
$1,747,549.00
$1,876,413.00
$1,784,873.00
$1,831,299.00
11,138,667.00
12,971,667.00
15,121,480.00
16,869,029.00
18,745,442.00
20,530,315.00
22,361,614.00
$3,766,972.10
$4,391,277.79
$4,898,766.02
$5,443,676.36
$5,962,003.48
$6,493,812.71
$1,130,091.63
$1,317,383.34
$1,469,629.81
$1,633,102.91
$1,788,601.04
$1,948,143.81
$21,443.93
$184,917.03
$340,415.16
$499,957.93
19,691.55
22,527.01
25,359.55
28,193.55
31,034.87
33,877.66
156,723.48
309,380.29
$156,723.48
$152,656.81
$156,699.98
ISR, PTU, CUCA y CUFIN
Para cumplir correctamente con la obligación de pago y presentación de la declaración del ejercicio del ISR, debe conocerse el procedimiento para el cálculo del costo de lo vendido, impuesto anual, la PTU, el estado de resultados, la conciliación contable-fiscal, el balance, así como la CUCA y CUFIN; como se muestran a continuación:
Costo de los vendido
$2,664,157.00
27,307,306.00
$27,307,306.00
Materias primas en disponibilidad
$29,971,463.00
Inventario final de materias primas
1,128,265.00
Total de materias primas utilizadas
$28,843,198.00
Mano de obra directa utilizada
8,737,983.00
4,980,650.00
$37,581,181.00
$33,823,848.00
3,734,355.00
3,604,332.00
Depreciaciones fabriles
$636,466.00
$506,443.00
Otras erogaciones fabriles
3,097,889.00
Costo de la producción procesada
$41,315,536.00
$37,428,180.00
4,193,613.00
4,171,303.00
Producción en proceso en disponibilidad
$45,509,149.00
$41,599,483.00
3,215,362.00
3,198,256.00
Costo de la producción terminada
$42,293,787.00
$38,401,227.00
Inventario inicial de artículos terminados
4,415,224.00
4,391,733.00
Artículos terminados en disponibilidad
$46,709,011.00
$42,792,960.00
Inventario final de artículos terminados
4,867,507.00
4,841,610.00
$41,841,504.00
$37,951,350.00
Total de ingresos acumulables
$108,023,119.00
$104,423,289.00
Intereses a favor y ganancia cambiaria
2,177,576.00
Ganancia por venta de activos
1,256,066.00
Ganancia por venta de terrenos
166,188.00
52,411,508.00
Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones
206,912.00
37,951,350.00
Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria
205,016.00
Depreciación fiscal de las inversiones
246,305.00
Deducción adicional de inversiones por deducción inmediata
215,739.00
1,581,482.00
12,004,704.00
Utilidad o (pérdida fiscal)
$55,611,611.00
Pérdidas amortizadas en el ejercicio
154,065.00
$55,457,546.00
ISR causado en el ejercicio
$16,637,263.80
14,658,790.00
Retenciones del ISR por instituciones de crédito
33,501.00
Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado)
298,746.00
$1,646,226.80
PTU generada en el ejercicio
Ingresos exentos para los trabajadores no deducibles para la empresa
1,690,045.00
Ingresos acumulables para PTU
$106,333,074.00
Base para PTU
$53,921,566.00
Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (art. 117, LFT)
$5,392,156.60
$104,216,377.00
41,841,504.00
Utilidad (o pérdida) bruta
$62,374,873.00
12,769,745.00
Utilidad (o pérdida) de operación
$49,605,128.00
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria
$2,177,576.00
$1,972,560.00
Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias
1,447,104.00
Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias
Utilidad (o pérdida) por partidas discontinuas y extraordinarias
$1,447,104.00
Utilidad (o pérdida) antes de impuestos
53,024,792.00
ISR y PTU
22,029,420.4
Utilidad (o pérdida) neta
$30,995,371.60
Conciliación fiscal-contable
Utilidad neta (contable)
Ingresos fiscales no contables
1,422,254.00
Ganancia por enajenación de activos
$1,256,066.00
Ganancia por enajenación de terrenos
Deducciones contables no fiscales
64,635,965.40
$205,461.00
ISR y PTU del ejercicio
22,029,420.40
Gastos no deducibles del ISR (no incluye prestaciones a los trabjadores de planta no deducibles, pues estan integradas en el costo de lo vendido)
559,580.00
Deducciones fiscales no contables
$39,994,876.00
Costo de lo vendido fiscal
Deducción adicional de inversiones
Ingresos contables no fiscales
1,274,116.00
172,988.00
Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU
$2,364,274.00
Depósitos en instituciones de crédito
77,654,283.00
7,692,441.00
967,443.00
Otros pasivos (PTU)
5,392,156.60
1,152,731.00
15,448,871.60
185,288.00
9,211,135.00
2,393,804.00
5,004,409.00
De aportaciones
19,622,171.00
623,448.00
3,924,435.00
1,758,973.00
195,144.00
26,456,250.80
2,716,313.00
30,995,371.60
Suma capital contable
80,998,228.40
$96,447,100.00
Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2018
CUCA a diciembre de 2017
$20,004,561.00
$20,970,781.30
INPC del mes de cierre del ejercicio (diciembre 2018)
16,637,263.80
$38,260,702.20
Saldo de la CUFIN a diciembre 2018
CUFIN a diciembre de 2017
$31,654,804.00
CUFIN a diciembre de 2018
$33,183,731.03
38,260,702.20
$71,444,433.23
No habrá aplazamiento para la Declaración Anual: SAT
#VideoIDC Todo para la declaración anual
¿Sanciones por no presentar la declaración anual?
Solicitud de saldo a favor por persona física
Declaración anual de persona física con contraseña o e-firma
#VideoIDC Declaración anual por actividades empresariales

References: artículo 27
 artículo 16
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 29
 artículo 39
 artículo 31
 artículo 28
 artículo 346
 artículo 36
 artículo 10
 artículo 9