Source: https://www.slideshare.net/selgonzalez/prestacin-del-servicio-de-auditora
Timestamp: 2017-11-17 22:12:38+00:00

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Requisitos y prodecimientos del servicio de auditoria en la profesion contable
Lucero Carrasco Rojas , Monchi at Pataclaun
Lazos Lazos
1. 1 INDICE INTRODUCCIÓN……………………………………………………………………………...…….2 NATURALEZA, EVOLUCIÓ, DEFINICIÓN DE AUDITORIA…………………………………..3 1. TIPOS DE SERVICIOS DE AUDITORÍA…………………………………………………4 2. ORGANIZACIÓN REQUERIDA PARA LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE AUDITORÍA………………………………………………………………………………..6 2.1 CATEGORÍAS DEL PERSONAL 2.2 FUNCIONES DE CADA CATEGORÍA DE PERSONAL 3. EMPRESAS QUE REQUIEREN SER AUDITADAS…………………………………….7 3.1 POR DISPOSICIÓN LEGAL 3.2 POR DISPOSICIONES CONTRACTUALES 3.3 POR DECISIONES VOLUNTARIAS 4. REQUISITOS PERSONALES Y PROFESIONALES PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA:………………………………………………………………………………9 4.1 TITULO UNIVERSITARIO 4.2 MATRÍCULA O HABILITACIÓN OFICIAL 4.3 CAPACITACIÓN ESPECIAL 4.4 EXPERIENCIA PREVIA 4.5 EDUCACIÓN CONTINUADA 5. LOS INFORMES DE AUDITORÍA:…………………………………………………….11 5.1 EL DICTAMEN 5.2 LOS ESTADOS CONTABLES 5.3 LA CARTA DE RECOMENDACIÓN 5.4 EL INFORME LARGO DE AUDITORÍA (INFORMACIÓN FINANCIERA COMPLEMENTARIA) 5.5 MODELOS DE INFORMES 6. NORMAS ÉTICAS APLICABLES AL AUDITOR………………………………………19 6.1 COMPATIBILIDAD DEL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA CON EL EJERCICIO EN OTRAS ÁREAS PROFESIONALES 7. DISPOSICIONES LEGALES Y PROFESIONALES SOBRE EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA EN EL PARAGUAY……………………………………………………….21
2. 2 INTRODUCCIÓN El presente trabajo establece la definición de Auditoria, sus objetivos, también lo referente a normas de auditoría que regulan la actividad del profesional auditor y procedimientos de auditoría, haremos énfasis en lospapeles de trabajo, su importancia, sus marcas, y todo lo relacionado con este tema, , no podemos dejar por fuera el informe deauditoría pieza fundamental en la culminación del trabajo. Clasificaremos los diferentestipos de auditoría y las describiremos para un mejor aprendizaje de cada una, trataremos el proceso de auditoría,además de esto daremos un repaso al cierre de auditoría, veremos los cuidados tanto profesionales y personales que todo auditor debe considerar para el correcto desempeño de su profesión, pudiendo obtener a través del presente ampliar nuestros conocimientos con referencia a la auditoria
3. 3 NATURALEZA Una de las características o principales rasgos de las sociedades avanzadas es el caudal de información que se desprende. El caudal de la empresa, vincula no sólo a los vinculados a ella como capital y trabajo, sino también a otros como usuarios, jueces, etc. Para que dicha información, la de las empresas, suponga una respuesta adecuada, es decir, sea la correcta, es necesario que esté adornada de ciertas garantías que haga creer en ella. Necesito que una tercera persona, como es el auditor nos garantice que me puedo creer esa información. A pesar de que la Auditoría ha existido siempre, la auditoria, tal y como nosotros la podemos entender data en torno a la revolución industrial. EL CONCEPTO DE AUDITORÍA HA EVOLUCIONADO EN TRES FASES PRIMERA FASE A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión del auditor era buscar si se había cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeños. SEGUNDA FASE Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la información de esos administradores que le pasan a través de la cuenta de resultados, sea veraz. TERCERA FASE Aparecen nuevas tecnologías, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del año son bastante voluminosas. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como si no, este coja un maestro en base a eso trabaje. Sigue revisando que la información contable refleja la imagen fiel de la empresa conforme a lo acontecido y revise además el control del sistema interno de la empresa. CUARTA FASE El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si ésta está o no de acuerdo de cómo se ha realizado este informe. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia aplicada a la Empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinión que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia.
4. 4 Se define también la Auditoría como un proceso sistemático, que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carácter económico – administrativo, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas y procedimientos técnicos. En una auditoria existen los siguientes elementos: SUJETO OBJETO ACCION OBJETIVO PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE AUDITORÍA Para que un profesional contador público se instale como profesional independiente es necesario que tenga suficiente experiencia profesional. Es necesario asumir riesgos y 1. TIPOS DE SERVICIOS DE AUDITORÍA Pueden ser clasificadas por distintos factores. a) Por el ORIGEN de quien hace su aplicación: Externa Interna b) Por el área en donde se hacen, auditorías de gestión Auditoría Financiera Auditoría Administrativa Auditoría Operacional Auditoría Gubernamental Auditoría Integral Auditoría de Sistemas c) Por área de especialidad, auditorías operacionales Auditoría Fiscal Auditoría Laboral Auditoría Médica Auditoría de Inventario Auditoría de Caja Chica Auditoría de Sistemas
5. 5 Normalmente clasificamos la auditoría en 2 grandes grupos: Auditoría Financiera o de Estados Contablesconsiste en el examen o la verificación de los estados financieros y las informaciones financieras de una entidad para emitir una opinión sobre larazonabilidad de que reflejen la situación financiera, patrimonial y económica de acuerdo a las normas vigentes. En este tipo de auditoria existen: SUJETO: profesional independiente OBJETO : los estados contables normalmente ACCION: examen del objeto OBJETIVO: emitir una opinión o dictamen sobre la información contable Auditoría de Gestión u Operacional, que es el examen de la gestión de una entidad, servicio o programa para evaluar la eficacia en el cumplimiento de los objetivos y la eficiencia en la utilización de los recursos. Los resultados de una auditoria operativa pueden incluir desde un informe con recomendaciones sobre mejoras en la eficiencia y eficacia de las operaciones, hasta sugerencias sobre la adecuada utilización de recursos para proporcionar mayores beneficios a la organización. En este tipo de auditoría existen: SUJETO: auditor OBJETO : gestión del ente ACCION: examen de la gestión del ente OBJETIVO: evaluación de la eficacia de la gestión del ente y la formulación de recomendaciones para su mejoramiento. Según las personas que realizan el trabajo de auditoría en una organización se distinguen: I. AUDITORIA EXTERNA: que comprende básicamente la auditoria de los estados contables. A efectos de emitir una opinión técnica sobre la razonabilidad, llevada a cabo por un profesional independiente y por tanto ajeno a la empresa. II. AUDITORIA INTERNA: es realizado por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo las transacciones y operaciones y se preocupa en mejorar los métodos contables considerando su operación eficiente. La auditoria operativa debería ser la principal actividad de la auditoría interna.
6. 6 2. ORGANIZACIÓN REQUERIDA PARA LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO DE AUDITORÍA La mayoría de las auditorias es realizada por firmas de Contadores Públicos, que cuentan con varios profesionales entre su personal. Para operar con eficiencia, la firma debe estar bien organizada. En nivel ocupacional, los contadores profesionales se clasifican comúnmente de acuerdo con su responsabilidad y experiencia. 2.1 CATEGORÍAS DEL PERSONAL Una firma de contadores públicos de un tamaño cuando menos moderado tiene habitualmente los niveles ocupacionales como: DIRECTORES (socios): que actúan como profesionales responsables, es decir, teniendo a su cargo la dirección superior y la administración del estudio. Además realiza planificación, coordinación y ejecución de trabajos especializados, evaluación de objetivos, de evaluación de profesionales, elaboración de informes, suscripción de informes de auditoría y representación de la firma en reuniones con el cliente, elaboración de propuestas de servicios profesionales, etc. SUPERVISORES: que ejercen la vigilancia sobre los demás empleados y se trata generalmente de profesionales de larga experiencia. Realizan la planificación, coordinación y ejecución de trabajos de campo, evaluación del alcance de los objetivos, evaluación profesional de los auditores del equipo, control de tiempo, elaboración de informes (dictamen técnico, de cumplimiento tributario, informe largo o carta sobre el control interno, informes financieros, evaluación de riesgos crediticios etc.) CONTADORES JEFES (ó seniors o empleados principales): son profesionales encargados de planear el trabajo a realizar, vigilar su desarrollo y preparar informes, reclutamiento y selección de personal para equipos, capacitación de los equipos de trabajo. Ejecución de trabajos de campo, elaboración de informes, elaboración de grupos de trabajos etc. CONTADORES AUXILIARES (ó semi seniors): son profesionales de menor experiencia que se ocupan que realizar la labor material de revisión conforme al plan de trabajo preparado por el Senior (practicar punteo, control aritmético, revisión de asientos. Etc), participación de procedimientos de arqueos, inventarios, cortes documentales, cuidados de archivos de trabajo, ejecución de programas PEDs. AYUDANTES (o juniors) que son profesionales que se inician en auditoría o estudiantes de contabilidad, que trabajan conjuntamente con los contadores auxiliares. Sus funciones son los trabajos de campo (pruebas analíticas, sustantivas de saldos), elaboración de memos de informes etc.
7. 7 Fuera de estas categorías de funcionarios existen otros llamados “especialistas” por ejemplo: liquidadores de impuestos, técnicos en sistemas de costos, técnicos en sistemas de contabilidad general, etc. El personal administrativo está constituido por empleados de oficina, telefonista, encargado de archivos, ordenanzas etc. 3 EMPRESAS QUE REQUIEREN SER AUDITADAS: Debido a la necesidad de contar con Estados Contables que reflejen razonablemente la situación financiera y patrimonial de una entidad, a una fecha determinada, se recurre a la realización de Auditoria. A continuación se detallan los tipos de empresa donde las auditorias son requeridas: a. POR DISPOSICIÓN LEGAL Empresas cuya facturación sea igual o superior a G.6.000.000.000. Conforme lo establece el Art. 33 de la ley 2421/04, están obligados a presentar informes de auditoría externa aquellos contribuyentes que en el transcurso de su ejercicio fiscal hayan obtenido una facturación igual o superior a seis mil millones de guaraníes. ENTIDADES DEL SISTEMA FINANCIERO: Bancos, Financieras, Casas de Cambio y otras entidades de crédito. Ley 861/96 Artículo 108.- Auditoría externa. Las Entidades del Sistema Financiero someterán sus balances y cuentas de resultados a auditores externos independientes, los que opinarán sobre la fidelidad y razonabilidad con que los mencionados estados aprobados por los administradores reflejan la real situación económica, financiera y patrimonial y los principios y prácticas contables establecidos por la Superintendencia de Bancos. ENTIDADES DE SEGUROS Y REASEGUROS Ley 827/96Artículo 32º.- Balance anual de las empresas Las empresas de seguros sometidas a estaley presentarán anualmente a la Autoridad de Control, con una anticipación no menor detreinta días a la celebración de la asamblea, en los formularios que aquélla prescriba, lamemoria, balance general, cuenta de pérdidas y ganancias, e informe del síndico,acompañados de dictamen de un auditor externo, sin relación de dependencia ydebidamente inscripto en el registro que llevará la Autoridad de Control. Las sucursales de las empresas extranjeras presentarán además anualmente a laAutoridad de Control copia autenticada de la memoria, balance general y el estado de lacuenta pérdidas y ganancias de su casa matriz, mostrando las operaciones de la empresaen su conjunto COOPERATIVAS Conforme al Marco de Regulación y Supervisión de Cooperativas aprobado por Resolución del INCOOP No.499/04, en su capítulo 9 establece la obligatoriedad a la cual se encuentran sujetas las
8. 8 cooperativas con relación a la contratación de servicios de Auditoría Externa a los efectos del examen de lasituación patrimonial financiera de las mismas; de igual forma, señala los requisitos que deben cumplir losauditores independientes a ser contratados. No obstante, la resolución 7799 de 2011 de la misma entidad, exime a las cooperativas de Tipo C (cooperativas con activos inferiores a 5mil millones de guaraníes) de contratar Auditores Independientes, toda vez que su activo total sea inferior a los mil millones de guaraníes. EMPRESAS QUE COTIZAN SUS ACCIONES REGULARMENTE EN LA BOLSA DE VALORES Ley N° 1.284/98 Mercado de Valores, la cual exige que las empresas sujetas a su control ajusten su contabilidad y sistemas, a las normativas dictadas por la misma. EMPRESAS QUE OTENGAN PRÉSTAMOS DEL SISTEMA FINANCIERO POR MONTOS SUPERIORES A $1.000.000.- b. POR DISPOSICIONES CONTRACTUALES ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO: Se asignan la realización de exámenes para emitir dictámenes sobre los Estados Contables Financieros de los organismos ya sea por motivos de solicitud de préstamos a nivel nacional o extranjero u otra causa. 1. LA ADMINISTRACION NACIONAL CONFORMADA POR:  La Administración Central  Los organismos descentralizados 2. LAS EMPRESAS Y SOCIEDADES DEL ESTADO:  Las Empresas del Estado  Las Sociedades del Estado  Las Sociedades de Economía Mixta 3. LOS ENTES REGULADORES DE SERVICIOS PUBLICOS 4. LAS MUNICIPALIDADES ENTIDADES DEL SECTOR PRIVADO: Sociedades Anónimas en general y de Responsabilidad Limitada se refiere a la auditoria de los Estados Contables en forma indirecta, cuando exige a ciertas sociedades un Consejo de Vigilancia que a su vez puede contratar una auditoria c. POR DECISIONES VOLUNTARIAS Se refiere a Entes del sector Público o Privado que opten por realizar la auditoria de los Estados Contables voluntariamente.
9. 9 4 REQUISITOS PERSONALES Y PROFESIONALES PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA: Existen ciertos principios fundamentales que son la base de aceptación general e inspiración de los propios procedimientos de auditoría que son Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados ( NAGA), que considera los siguientes puntos: NORMAS PERSONALES La auditoría debe desempeñarse por una persona o personas que posean un adiestramiento técnico adecuado y pericia profesional En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o losauditores debe mantener una actitud mental independiente En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes,debe proceder con diligencia profesional. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema decontrol interno existente, de manera que se pueda confiar en él comobase para determinar la extensión y oportunidad de losprocedimientos de auditoría Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio de análisis,inspección, interrogación, confirmación y otras técnicas de auditoría,con el propósito de allegar bases razonables para la emisión de unaopinión de los estados financieros sujetos a revisión NORMAS RELATIVAS A LA RENDICION DE INFORMES El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financierosestán presentados de acuerdo con Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales talesprincipios no se han observado uniformemente en el período actualcon relación al período precedente Las revelaciones informativas en los estados financieros debenconsiderarse razonablemente adecuadas a menos que se especifiquede otro modo en el informe El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse una opinión. Cuando no puede expresaruna opinión total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume
10. 10 REQUISITOS PROFESIONALES a. TITULO UNIVERSITARIO: Actualmente la formación universitaria del Contador es un requisito previo al ejercicio de la profesión de auditor b. MATRÍCULA O HABILITACIÓN OFICIAL: Los aspectos relativos al título profesional y a la habilitación para el ejercicio de la profesión contable, se rigen por disposiciones legales vigentes: De acuerdo a la Ley 371/72 “que reglamenta el ejercicio de la profesión “, se requiere formación universitaria, con título de Doctor o Licenciado para el ejercicio de la Auditoría Contable, en las entidades públicas y privadas. Sin embargo no existe un registro oficial ni tampoco un organismo profesional creado por ley que tenga entre otras funciones la de expedir matriculas, registrar las firmas de los profesionales, entre otras, para todos aquellos que se dedican al ejercicio de la Auditoria Independiente y para quienes el campo de la Auditoria constituye su proyección profesional básica. c. CAPACITACIÓN ESPECIAL Hay quienes consideran que debería presumirse que la capacidad para efectuar Auditoria de Estados Contables se alcanza junto con un título universitario, cuyo plan de estudios contemple los conocimientos necesarios para efectuar la tarea con eficacia En cambio para otros se requiere:  Aprobar un examen de Habilitación  Adquirir cierta experiencia práctica. El auditor requiere habilidades y competencias especializadas que se adquieren a través de combinación de la educación general, del conocimiento técnico obtenido a través del estudio y de curos formales que concluyen con un examen para calificar aptitudes, así como la experiencia práctica bajo la supervisión apropiada. d. EXPERIENCIA PREVIA No solo basta el titulo de Contador debería haberse obtenido experiencia concreta en la materia:  Se logra practicando cierto tiempo en el ejercicio de la profesión  Acumulando antigüedad en el ejercicio de la profesión e. EDUCACIÓN CONTINUADA La capacitación técnica adquirida antes de la habilitación debe ser actualizada continuamente. De lo contrario el profesional quedaría descolocado frente a los cambios en el contexto e incumpliría su función pública. La obligación de capacitarse permanentemente ha sido enfatizada por diversos organismos profesionales. La educación continuidad y el estudio de nuevas técnicas y la constante actualización es uno delos requisitos indispensables para mantener la calidad del trabajo a lo largo del
11. 11 tiempo. El conocimiento actualizado de las normas y procedimientos de auditoría, de los principios contables, de las modernas técnicas empresariales y de los procesos evolutivos ocurridos en la profesión. 5 LOS INFORMES DE AUDITORÍA: a. EL DICTAMEN El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de Auditoría obtenida como base para la expresión de una opinión sobres los estados financieros. Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptables, las NICs, NIIFs, etc. Debe contener una clara expresión de opinión escrita. Tiene elementos básicos como título, destinatario, párrafo introductorio, identificación de los estados financieros auditados, declaración de responsabilidad de la administración de la entidad y del auditor, párrafo de alcance, referencia de las NIAS, descripción del trabajo del auditor, párrafo de opinión, fecha del dictamen, dirección y firma del auditor. El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos, ordinariamente como sigue: (a) título, (b) destinatario , (c) entrada o párrafo introductorio (i) identificación de los estados financieros auditados, (ii) una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor, (d) párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría) (i) una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes, (ii) una descripción del trabajo que el auditor desempeñó, (e) párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre los estados financieros, (f) fecha del dictamen; (g) dirección del auditor, y (h) firma del auditor. Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando éstas ocurren. TIPOS DE DICTAMENES: DICTAMEN EN LIMPIO O SIN SALVEDADES: Se refiere cuando el Auditor expresa la opinión de los estados financieros presenta razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el año anterior. DICTAMEN CON SALVEDADES: El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados financieros de su entidad presentan razonablemente la situación financiera salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o significativa la situación financiera o resultados de operaciones mostradas. DICTAMEN ADVERSO: Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera y los
12. 12 resultados con los principios de conformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente. DICTAMEN CON ABSTENCION DE EMITIR OPINION: Cuando el Auditor no esta en condiciones de dar una opinión profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se obtendrá de opinar explicando claramente las razones por los que no ha podido dictaminar esta situación se presenta cuando las restricciones y la aplicación de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcance del examen. Es la base necesaria para emitir una opinión o si la incertidumbre del Auditor es tan grande que no permite responsabilidad por dar su opinión. b. LOS ESTADOS CONTABLES Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o período determinado. Ésta información resulta útil para la administración, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. ¿Para qué sirven los estados financieros? 1) Son la herramienta principal de toma de decisiones. 2) Permiten determinar la rentabilidad y liquidez del negocio. 3) Sirven de herramienta de control. La emisión de Estados Contables o Financieros es responsabilidad del máximo nivel jerárquico dentro de la empresa, sea este el Directorio, Consejo o Gerencia. REQUISITOS A SATISFACER POR LOS ESTADOS FINANCIEROS Para que los Estados Financieros cumplan adecuadamente con su función es necesario satisfacer ciertos requisitos: * Utilidad, para la toma de decisiones. * Integridad, debe contener toda la información necesaria. * Imparcialidad, la información financiera no debe tener como objetivo satisfacer aspectos particulares, sino que debe de ser pluralista e integral. * Comparabilidad., los estados contables deben ser comparables entre los mismos de una empresa o con los de otras * Comprensibilidad, por todos los usuarios. * Verificabilidad, los datos deben ser confiables. Algunos de éstos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos cuando los Estados Financieros se encuentran distorsionados por los efectos de la inflación, para ello es necesario reexpresarlos, es decir darles un valor real de acuerdo al poder adquisitivo de la moneda
13. 13 De acuerdo al reglamento para la preparación de la información financiera, los Estados Financieros son los siguientes: * Balance General * Estados de Ganancias y pérdidas * Estados de cambios en el patrimonio neto * Estados de flujos de efectivo Dichos estados deben incluir las aclaraciones pertinentes, denominadas notas a los Estados Financieros. c. EL INFORME LARGO DE AUDITORÍA CARTA RECOMENDACIÓN (INFORMACIÓN FINANCIERA COMPLEMENTARIA) El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros básicos, notas a los estados financieros así como otras informaciones complementarias no obligatorias. El informe es normalmente considerado como un documento confidencial al cual solo tiene acceso la administración de la empresa. La información adicional contenida en el informe largo se encuentra menos estandarizada, pudiendo incluir sugerencias o análisis útiles.
14. 14 d. MODELOS DE INFORMES MODELO I. INFORME SIN SALVEDADES INFORME DEL AUDITOR Señores Directores de MODELO S.A. Domicilio:…………………………. En mi carácter de contador público independiente, informo sobre la auditoria que he realizado de los estados contables individualizados en el apartado I. Los mismos han sido preparados y aprobados por el Directorio de MODELO S.A., en ejercicio de sus funciones exclusivas. Mi tarea profesional consiste en emitir una opinión sobre los mismos basado en mi examen de auditoria con el alcance que menciono en el párrafo II I. ESTADOS CONTABLES AUDITADOS • Estado de Situación Patrimonial al..... de...........de 200X.... • Estado de Resultados por el ejercicio finalizado el........ de.............. de 200X.... • Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el.......de.................. de 200..... • Estado de Flujo de Efectivo por el ejercicio concluido el ....... de ............... de 200.... • Notas 1 a………y Anexos I a……. II. ALCANCE DE LA AUDITORIA He realizado mi examen de acuerdo con normas de auditoria vigentes. Estas normas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoria para formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información significativa que contengan los estados contables considerados en su conjunto, preparados de acuerdo con normas contables profesionales. Una auditoria incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio que respaldan la información expuesta en los estados contables y no tiene por objeto detectar delitos o irregularidades intencionales. Una auditoria incluye asimismo, evaluar las normas contables utilizadas y como parte de ellas la razonabilidad de las estimaciones de significación hechas por la Administración/Dirección/Directorio/Gerencia y la presentación de los estados contables tomados en conjunto. III. DICTAMEN En mi opinión, los estados contables detallados en el apartado I presentanrazonablemente en todos sus aspectos significativos la situación patrimonialde ............................. al ......... de .......................... de 200X, los resultadosde sus operaciones, la evolución del patrimonio neto y las variaciones en el flujo deefectivo por los ejercicios cerrados en esas fechas, de acuerdo con normascontables profesionales. IV. INFORMACIÓN ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES A efectos de dar cumplimiento con las disposiciones legales vigentes informo que: Alt. A) Según surge de los registros contables de ……………………..al ……………………………..ladeuda previsional devengada con la Administración Nacional de Seguridad Socialasciende a $ ………………………… siendo las mismas no exigibles a dicha fecha Alt. B) Según surge de los registros contables de ……………………..al ……………………………..ladeuda previsional devengada con la Administración Nacional de Seguridad Socialasciende a $ ………………………… siendo exigible a dicha fecha $............................. Alt. C) Según surge de los registros contables de ……………………..al …………………………….no registra deuda previsional (Optar, según corresponda, por la alternativa A, B o C) Santiago del Estero,.......,.....de...................de 200X. FIRMA Y SELLO DEL PROFESIONAL
15. 15 MODELO II INFORME CON SALVEDADES INFORME DEL AUDITOR Señores Directores de MODELO S.A. Domicilio………………….. En mi carácter de contador público independiente, informo sobre la auditoria que he realizado de los estados contables individualizados en el apartado I. Los mismos han sido preparados y aprobados por el Directorio de MODELO S.A., en ejercicio de sus funciones exclusivas. Mi tarea profesional consiste en emitir una opinión sobre los mismos basado en mi examen de auditoria con el alcance que menciono en l párrafo II I. ESTADOS CONTABLES AUDITADOS • Estado de Situación Patrimonial al..... de...........de 200X.... • Estado de Resultados por el ejercicio terminado el........ de.............. de 200X.... • Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el....... de.................. de 200X..... • Estado de flujo de efectivo por el ejercicio concluido el ....... de ............... de 200X.... • Notas 1 a………y Anexos I a ……. II. ALCANCE DE LA AUDITORIA Para poder emitir una opinión sobre los estados contables mencionados, he realizado el examen de acuerdo con las normas de auditoría vigentes –incluidas en la Resolución Técnica Nº 7 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Estas normas exigen la adecuada planificación y ejecución de la auditoría para poder establecer con un nivel de razonable seguridad, que la información proporcionada por los estados contables considerados en su conjunto, carece de errores o distorsiones significativos. Una auditoria comprende básicamente, la aplicación de pruebas selectivas para obtener evidencias respaldatorias de montos y afirmaciones relevantes; la evaluación de aquellas estimaciones importantes realizadas por la dirección de la sociedad y la revisión del cumplimiento de las normas contables profesionales de valuación y exposición vigentes. III. ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN Como se explica en Nota Nº ..... a los estados contables indicados en el apartado I, la sociedad ha sido demandada por varios clientes que reclaman una indemnización de $ ............. en concepto de garantía por el funcionamiento de sus productos vendidos. Al presente la empresa no dispone de suficientes elementos de juicio para pronosticar el impacto final que tal demanda pudiera tener sobre los estados contables. La empresa –de acuerdo a la opinión de sus abogados- no ha constituido previsión alguna por tal concepto dado que considera poco posible que la indemnización deba ser afrontada. IV. DICTAMEN En mi opinión, sujeto al efecto que sobre los estados contables pudiera tener la situación litigiosa indicada en el apartado anterior, los estados contables detallados en apartado I, presentan razonablemente, en sus aspectos significativos, la situación patrimonial de MODELO S.A., al ...... de ............ de 200X...., los resultados de sus operaciones, la evolución del patrimonio neto y el flujo de efectivo, de acuerdo con normas contables profesionales. V. INFORMACIÓN ADICIONAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES A efectos de dar cumplimiento con las disposiciones legales vigentes informo que: Alt. A) Según surge de los registros contables de ……………………..al ……………………………..la deuda previsional devengada con la Administración Nacional de Seguridad Social asciende a $ ………………………… siendo las mismas no exigibles a dicha fecha Alt. B) Según surge de los registros contables de ……………………..al ……………………………..la deuda previsional devengada con la Administración Nacional de Seguridad Social asciende a $ ………………………… siendo exigible a dicha fecha $........... Alt. C) Según surge de los registros contables de ……………………..al …………………………….no registra deuda provisional. (Optar, según corresponda, por la alternativa A, B o C) Santiago del Estero,.......,.....de...................de 200X. FIRMA Y SELLO DEL PROFESIONAL
16. 16 MODELO III DICTAMEN ADVERSO INFORME DEL AUDITOR Señores Directores de MODELO S.A. Domicilio………………………… En mi carácter de contador público independiente, informo sobre la auditoria que he realizado de los estados contables individualizados en el apartado I. Los mismos han sido preparados y aprobados por el Directorio de MODELO S.A., en ejercicio de sus funciones exclusivas. Mi tarea profesional consiste en emitir una opinión sobre los mismos basado en mi examen de auditoria con el alcance que menciono en el párrafo II I. ESTADOS CONTABLES AUDITADOS • Estado de Situación Patrimonial al..... de...........de 200X.... • Estado de Resultados por el ejercicio terminado el........ de.............. de200X.... • Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el....... de.................. de 200X..... • Estado de flujo de efectivo por el ejercicio concluido el ....... de ...............de 200X.... • Notas 1 a………y Anexos I a ……. II. ALCANCE DE LA AUDITORIA He realizado mi examen de acuerdo con normas de auditoria vigentes. Estasnormas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoria para formarseuna opinión acerca de la razonabilidad de la información significativa que contengan los estados contables considerados en su conjunto, preparados de acuerdo connormas contables profesionales. Una auditoria incluye examinar, sobre basesselectivas, los elementos de juicio que respaldan la información expuesta en losestados contables y no tiene por objeto detectar delitos o irregularidadesintencionales. Una auditoria incluye asimismo, evaluar las normas contablesutilizadas y como parte de ellas la razonabilidad de las estimaciones de significaciónhechas por la Administración/Dirección/Directorio/Gerencia y la presentación de losestados contables tomados en conjunto. III. ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN La sociedad valúa uniformemente sus existencias de mercaderías de reventa alcierre de cada ejercicio en función de los precios de venta a esa fecha. Dichocriterio de valuación difiere de los admitidos por las normas contables vigentes.Como consecuencia de ello, los inventarios están sobrevaluados enaproximadamente $...................., de los cuales $................. incidieron en elresultado del ejercicio y $........................... corresponden a resultados deejercicios anteriores. IV. DICTAMEN En mi opinión los estados contables detallados en el apartado I, no presentanrazonablemente, en sus aspectos significativos, la situación patrimonial de MODELOS.A. al...... de.................... de 200X....., los resultados de sus operaciones, laevolución del patrimonio neto y el flujo de efectivo por el ejercicio finalizado en esafecha, de acuerdo con normas contables profesionales. V. INFORMACIÓN ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES A efectos de dar cumplimiento con las disposiciones legales vigentes informo que: Alt. A) Según surge de los registros contables de ……………………..al ……………………………..ladeuda previsional devengada con la Administración Nacional de Seguridad Socialasciende a $ ………………………… siendo las mismas no exigibles a dicha fecha Alt. B) Según surge de los registros contables de ……………………..al ……………………………..ladeuda previsional devengada con la Administración Nacional de Seguridad Socialasciende a $ ………………………… siendo exigible a dicha fecha $........... Alt. C)  Según surge de los registros contables de ……………………..al…………………………….no registra deuda previsional (Optar, según corresponda, por la alternativa A, B o C) Santiago del Estero,.......,.....de...................de 200X. FIRMA Y SELLO DEL PROFESIONAL
17. 17 MODELO IV ABSTENCION DE OPINION INFORME DEL AUDITOR Señores Directores de MODELO S.A. Domicilio En mi carácter de contador público independiente, informo sobre la auditoria quehe realizado de los estados contables individualizados en el apartado I. Los mismoshan sido preparados y aprobados por el Directorio de MODELO S.A., en ejercicio desus funciones exclusivas. Mi tarea profesional consiste en emitir una opinión sobrelos mismos basado en mi examen de auditoria con el alcance que menciono en elpárrafo II I. ESTADOS CONTABLES AUDITADOS • Estado de Situación Patrimonial al..... de...........de 200X.... • Estado de Resultados por el ejercicio terminado el........ de.............. de200X.... • Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el.......de.................. de 200X..... • Estado de flujo de efectivo por el ejercicio concluido el ....... de ...............de 200X.... • Notas 1 a………y Anexos I a ……. II. ALCANCE DE LA AUDITORIA He realizado mi examen de acuerdo con normas de auditoria vigentes. Estasnormas requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditoria para formarseuna opinión acerca de la razonabilidad de la información significativa que contenganlos estados contables considerados en su conjunto, preparados de acuerdo connormas contables profesionales. Una auditoria incluye examinar, sobre basesselectivas, los elementos de juicio que respaldan la información expuesta en losestados contables y no tiene por objeto detectar delitos o irregularidadesintencionales. Una auditoria incluye asimismo, evaluar las normas contablesutilizadas y como parte de ellas la razonabilidad de las estimaciones de significaciónhechas por la Administración/Dirección/Directorio/Gerencia y la presentación de losestados contables tomados en conjunto.La empresa no ha tomado inventario físico de las mercaderías en existencia alcierre del ejercicio cuyo monto contabilizado asciende a $ ............... Tampoco hepodido mediante la aplicación de otros procedimientos de auditoría comprobardichas existencias. Las mismas, representan el ..... % de los activos totales de laempresa III. CONCLUSIÓN Debido al efecto muy significativo que las existencias de mercaderías poseen sobrelos estados contables de la empresa y por las limitaciones en el alcance de miexamen descriptas en el apartado II, me abstengo de emitir una opinión profesionalsobre los estados contables al .... de .............. de 200X..... detallados en el apartado I correspondientes a MODELO S.A., considerados en su conjunto. IV. INFORMACIÓN ADICIONAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES A efectos de dar cumplimiento con las disposiciones legales vigentes informo que: Según surge de los registros contables de ……………………..al ……………………………..ladeuda previsional devengada con la Administración Nacional de Seguridad Socialasciende a $ ………………………… siendo las mismas no exigibles a dicha fecha Alt. B) Según surge de los registros contables de ……………………..al ……………………………..ladeuda previsional devengada con la Administración Nacional de Seguridad Socialasciende a $ ………………………… siendo exigible a dicha fecha $........... Alt. C) Según surge de los registros contables de ……………………..al…………………………….no registra deuda previsional (Optar, según corresponda, por la alternativa A, B o C) Santiago del Estero,.......,.....de...................de 200X. FIRMA Y SELLO DEL PROFESIONAL
18. 18 MODELO VCERTIFICACION LITERAL DE ESTADOS CONTABLES Señores Directores de MODELO S.A. Domicilio En mi carácter de Contador Públicoindependiente emito la presente certificación literal de los Estado Contablespertenecientes a la empresa ……………………. con domicilio en ………………… por elejercicio económico Nº ……finalizado el …………………………………..detallados en elapartado siguiente. Los estados citados constituyen una información preparada y emitida por laDirección (o El órgano encargado de la administración, según la forma jurídicadel ente) en ejercicio de sus funciones exclusivas. Mi responsabilidad es emitiruna certificación sobre dichos Estados Contables, que se acompañan a lapresente y son firmados por mí a los efectos de su identificación A) ESTADOS CONTABLES OBJETO DE LA CERTIFICACION 1) Estado de Situación Patrimonial al………………. 2) Estado de Resultados por el ejercicio finalizado…………………………. 3) Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el 4) Estado de Flujo de Efectivo por el ejercicio finalizado ………………. 5) Notas 1 a ……..y Anexos I a ………….. Las cifras expuestas en los Estados Contables – no auditados- son las siguientes: ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL ACTIVO: …………………………………………… PASIVO: ……………………………….………… PATRIMONIO NETO……………… ……….. ESTADO DE RESULTADOS GANANCIA DEL EJERCICIO…. ………. (En caso de entes sin fines de lucro superávit o Déficit según corresponda) B) ALCANCE DE LA TAREA PROFESIONAL La emisión de una certificación consiste únicamente en constatar determinadoshechos y circunstancias. Por lo tanto, dejo expresa constancia que no se harealizado labor profesional de acuerdo con las Normas de Auditoria vigentestendientes a emitir una opinión sobre los Estados Contables sino que mi tareaprofesional se limitó a comprobar que los Estados Contables enunciados en elapartado A) surgen de: LIBRO DIARIO Nº…… ULTIMO FOLIO Nº…… LIBRO INVENTARIO Y BALANCES Nº……… ULTIMO FOLIO Nº…… Los registros contables en sus aspectos formales, han sido llevados de acuerdo conlas normas legales vigentes. No se han practicado ajustes para reflejar los efectos de las variaciones en el poderadquisitivo de la moneda por aplicación de las Normas Contables vigentes, por loque los mismos se exponen en moneda nominal C) MANIFESTACION O ASEVERACION PROFESIONAL Sobre la base de las tareas descriptas en el apartado precedente certifico que lainformación contenida en los Estados Contables detallados en el apartado Aconcuerda con los registros contables detallados en el apartado precedente. D) INFORMACION ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES A efectos de dar cumplimiento con las disposiciones legales vigentes informo que: Alt. A) Según surge de los registros contables de ……………………..al ……………………………..ladeuda previsional devengada con la Administración Nacional de Seguridad Socialasciende a $ ………………………… siendo las mismas no exigibles a dicha fecha Alt. B) Según surge de los registros contables de ……………………..al ……………………………..ladeuda previsional devengada con la Administración Nacional de Seguridad Socialasciende a $ ………………………… siendo exigible a dicha fecha $........... Alt. C)  Según surge de los registros contables de ……………………..al…………………………….no registra deuda previsional E) Declaro expresamente no estar alcanzado por las incompatibilidades establecidas por las Normas Vigentes .(Optar por una de las 3 alternativas: A, B o C según corresponda) Santiago del Estero, XX de mes de 200X Firma y sello del profesional
19. 19 6 NORMAS ÉTICAS APLICABLES AL AUDITOR El marco de referencia técnico y profesional de la labor de la Auditoria Independiente está definido por las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoria de la Federación Internacional de Contadores (IFAC). En este sentido el Auditor está obligado a cumplir con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), a la falta de un Código de Ética a nivel Nacional, ver NIA 200 Párrafo 4, 5 y 6. En caso de que el Gremio de Profesionales en Auditoría o Contabilidad del país dicte un Código de Ética en el ámbito nacional, la labor de los profesionales en el territorio de la República deberá ajustarse a la misma. En nuestro país el CONSEJO PROFESIONAL DEL "COLEGIO DE CONTADORES DELPARAGUAY", emitió la Resolución Técnica N° 3 de fecha 4 de febrero de 1999, por la cual se adopta el Código de Ética Profesional de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), constituyendo Norma Obligatoria para todos los Contadores Públicos del Paraguay. Asimismo deberán considerar las normas sobre código de ética emitidas por la Superintendencia de Bancos. LOS PRINCIPIOS GENERALES INCLUIDOS EN EL CODIGODE ÉTICA DEL CCPP Para lograr los objetivos de la profesión de contador, los contadores profesionalestienen que observar un número de requisitos o principios fundamentales.Los principios fundamentales son: Independencia: Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, losmiembros del equipo de auditores, deberán estar libres de toda clase deimpedimentos personales profesionales o económicos, que puedan limitar suautonomía, interferir su labor o su juicio profesional. Integridad: Un contador deberá ser franco, honesto e integro en el desempeño de losservicios profesionales. Objetividad: Un contador profesional deberá ser justo y no debe dejar que un prejuicio falta de imparcialidad, conflicto de interés o la influencia de otros anulen suobjetividad. Competencia profesional y cuidado debido: Un profesional debe ejecutar susservicios con el cuidado debido, competencia y diligencia y tiene la obligaciónpermanente de mantener sus conocimientos y habilidades al nivel requeridos paraasegurar que le cliente o empleador reciban las ventajas de un servicio profesionalbasado en el desarrollo actualizado en práctica, legalidades y técnica. Carácter confidencial: Un profesional deberá respetar el carácter confidencial de lainformación que se obtenga durante el desarrollo de servicios profesionales y nodeberá revelar tal información sin la específica autorización a menos de que haya unaobligación legal, derecho u obligación para revelarla.
20. 20 Comportamiento profesional: Un profesional deberá actuar de modo tal que seaacorde con la buena reputación de la profesión y evitar cualquier conducta quepudiera traer descrédito a la misma Normas Técnicas.: El Contador deberá llevar a cabo sus servicios profesionales en concordancia con las técnicas y normas profesionales pertinentes. Tendrá la obligación de ejecutar con cuidado y habilidad los requerimientos del cliente o empleador en cuanto sean compatibles con los requisitos de integridad, independencia y objetividad, y deberá cumplir con las normas de Contabilidad y de Auditoría establecidas Internacionalmente. 6.1 COMPATIBILIDAD DEL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA CON EL EJERCICIO EN OTRAS ÁREAS PROFESIONALES RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS La contabilidad (auditoria) intercambia elementos con otras ciencias estas son principalmente de orden económico, matemático jurídico, pertenecientes a la teoría de a información y a las ciencias de las motivaciones interacciona con: La administración que se ocupa de la optimización de los recursos al servicio de la entidad económica. Las matemáticas a través de cuantificaciones y modelos matemáticos se resuelven los problemas financieros de la empresa. El engranaje contable es de naturaleza esencialmente matemática, pues a menudo se emplean axiomas y formulas matemáticas en la resolución de problemas contables. Las matemáticas son un instrumento útil y valioso para los contadores, en la formulación de procedimientos contables sistemáticos, distintos a la simple recopilación de prácticas contables. La informática, que se encarga del diseño e implementación de sistemas de información general ofreciendo modelos y sistemas. La sociología que estudia la realidad social del elemento humano de las actividades económicas. Con esto concluimos que ninguna ciencia es autosuficiente. Es decir, que para poder desarrollarse a cabalidad necesita de los conocimientos de otras ciencias. Derecho: Es el que se encarga del manejo legal de las entidades económicas. Las leyes repercuten en la contabilidad en diversas formas, puesto que los contadores actúan en un ambiente jurídico. Código de Comercio: Regula las relaciones mercantiles entre comerciantes y no comerciantes. Código Civil: Este código norma la propiedad y su usufructo, los contratos y otras relaciones entre personas naturales o jurídicas. Legislación Laboral: Reglamenta los deberes y derechos de las partes, derivados del contrato de trabajo. Legislación Fiscal: Determina las contribuciones, gravámenes y desgravámenes, sobre los beneficios o utilidades.
21. 21 Economía: Las relaciones son tan estrechas, que no se puede suponer la una sin la otra, se complementan. La economía estudia la riqueza de un país o de una organización cualquiera, y la contabilidad la registra y da cuenta de ella. Estadística: Podemos afirmar que la contabilidad se vale de los métodos estadísticos de investigación, para alcanzar mejor sus objetivos; y que, a su vez, la estadística se nutre de los datos que aporta la contabilidad. Ingeniería: Determina y controla los costos. Ayuda a evaluar la factibilidad financiera de los proyectos. 7DISPOSICIONES LEGALES Y PROFESIONALES SOBRE EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA EN EL PARAGUAY. DISPOSICIÓN DE LA SUBSECRETARÍA DE ESTADO Y TRIBUTACIÓN Las personas físicas o las personas jurídicas habilitadas por la Superintendencia de Bancos y/o la Superintendencia de Seguros del Banco Central del Paraguay, la Comisión Nacional de Valores, y el Instituto Nacional de Cooperativismo, automáticamente pasarán a formar parte de este Registro.- En caso de que una persona física esté interesada en formar parte del Registro mencionado más arriba, como Auditor Externo, deberá contar con grado profesional de Contador Público o título equivalente al mismo, debidamente habilitado conforme a las leyes de la República; y además, deberá demostrar que cuenta con la experiencia requerida por las Normas Internacionales de Auditoría, emitidas por la Federación Internacional de Contadores. Se deben cumplir requisitos para la incorporación en el Registro de Auditores Externos Impositivos 1 Para Personas Físicas y Jurídicas Matriculadas en el Colegio de Contadores del Paraguay o el Consejo de Contadores Públicos. 2 Para personas físicas y jurídicas no Matriculadas en el Colegio de Contadores del Paraguay o el Consejo de Contadores Públicos. PARA AUDITAR EMPRESAS DEL SISTEMA BANCARIO Los Bancos, Financieras y Otras entidades de Créditos contratarán a los Auditores Independientes que se encuentren inscritos y habilitados por la SUPERINTENDENCIA DE BANCOS para prestar servicio a las entidades del SFN y conforme a las Categorías establecidas en el REGISTRO DE AUDITORES INDEPENDIENTES DE LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS. Esta obligación se extiende a las entidades sujetas a la supervisión de la SIB establecidas en leyes especiales. PARA AUDITAR EMPRESAS DE SEGUROS Como requisito indispensable para el inicio de sus tareas, las empresas de Auditoría Externa, debidamente registradas, presentarán una póliza de GARANTÍA PROFESIONAL, por valor deU$S 25.000.- (dólares americanos veinte y cinco mil) como garantía de errores, omisiones ofraudes, cuyo beneficiario será la Superintendencia de Seguros. a) Que los auditores externos deben ser elegidos entre los inscriptos en el Registro de Auditores
22. 22 Externos de la Superintendencia de Seguros, conforme lo establece la Ley N° 827/96 en suartículo 32°. b) Que las empresas de seguros asumirán el costo de los servicios de los Auditores Externoscontratados. c) Que para la designación de sus auditores externos, las entidades aseguradoras deberán solicitar yvaluar, como mínimo, las propuestas de servicios de auditoría de los dos auditoresindependientes y que no tengan vínculos comerciales o jurídicos con las entidadesaseguradoras. La evaluación de las propuestas y la proposición sugerida deberán someterseal Directorio de la empresa de seguros para la aprobación, y las mismas deberán serconservadas en la empresa para su posterior verificación por la Superintendencia de Seguros. PARA AUDITAR COOPERATIVAS Solamente podrán prestar servicios de Auditoría externa, aquellas personas físicas y jurídicas, que cumplan conlos siguientes requisitos: a) Acreditar tener alguno de los siguientes grados académicos o profesionales: 1. Contador Público, Economista, Administrador o títulos equivalentes otorgados por universidades nacionales o del extranjero habilitadas, debidamente reconocidos einscriptos, de conformidad con las leyes de la República; 2. Para el profesional encargado de firmar los informes de Auditoría, al menos 5 años deexperiencia en la realización y dirección de trabajos de Auditoría externa, además dela constancia de inscripción en el Colegio de Contadores del Paraguay. 3. Para el profesional encargado o responsable del trabajo de campo, al menos 3 añosde experiencia comprobada en trabajos de Auditoría, además de la constancia de inscripción en el Colegio de Contadores del Paraguay. b) El auditor externo deberá demostrar, que tiene manuales y políticas de procedimientos para ejecutar la labor de Auditoría, que garanticen la calidad del trabajo. c) Demostrar el cumplimiento con el principio de independencia, mediante el cumplimiento de los siguientes requisitos: 1. No haber desempeñado cargos en la entidad auditada durante los 3 últimos años. 2. No poseer directamente, o a través de terceros, intereses económicos con losnegocios o actividades realizadas por la cooperativa auditada, con los miembros delConsejo de Administración, de la Junta de Vigilancia o de algún comité.; 3. En caso de que sea deudor de la entidad cooperativa auditada , los préstamosdeberán haber sido otorgados en condiciones normales y no deberán estarclasificados en categorías de riesgo que pongan en cuestionamiento la recuperacióndel crédito; 4. No deberá mantener oficinas comerciales o de servicios, dentro de las instalacionesde la cooperativa sujeta a revisión; 5. No deberá prestar servicios de asesoría a la entidad auditada, que impliquenparticipación en su administración o incidencia en las decisiones. Para elcumplimiento del principio anterior, el Auditor, deberá enviar una declaración juradao de decir verdad al INCOOP, en donde manifieste que no le alcanza lasincompatibilidades citadas. PARA AUDITAR EMPRESAS QUE OPERAN EN LA BOLSA DE VALORES, resolución 823/04 Artículo 1 Establece normas para la inscripción de auditores externos en el registro de la Comisión Nacional de Valores, y para la realización de auditoría externa de estados financieros de las entidades fiscalizadas por la Comisión Nacional de Valores.
23. 23 Artículo 2. En el Registro, a cargo de la CNV deben inscribirse las personas físicas y jurídicas para la realización de auditoría externa de los estados financieros de las entidades fiscalizadas por esta Comisión. La Comisión Nacional de Valores mantendrá además en el caso de personas jurídicas, un registro de los socios componentes de la sociedad, y de los autorizados a firmar dictámenes, en representación de cada firma auditora, y en lo referente al ámbito de la Comisión Nacional de Valores. Artículo 11. Acreditación. Para la acreditación del ejercicio profesional y práctica de auditoría externa de estados financieros será necesaria la presentación de lo siguiente: a. Listado con carácter de declaración jurada de trabajos de auditoría realizados, conforme al modelo indicado en el Anexo III de esta resolución reglamentaria. b. Listado con carácter de declaración jurada de dictámenes de auditoría de estados financieros emitidos, con sus fechas respectivas, e indicación del ejercicio o período auditado, debiendo acompañarse una constancia de la sociedad que contrató los servicios de auditoría en la cual se haga mención al periodo auditado (ejercicio), tipo de auditoría y el período de tiempo en el cual se llevó a cabo la auditoria, firmada por un Director de la misma.
24. 24 CONCLUSION El profesional no es profesional por el simple hecho de poseer el titulo que lo certificaporque nadie es profesional por el título en sí. El titulo lo único que expresa es sucualidad de ser ya un profesional. Sin embargo no avala que tenga todos los principioséticos para serlo. La naturaleza del profesional se da por sus cualidades éticas, comola idoneidad o aptitud que le da un nuevo perfil a su personalidad.Es importante resaltar que la ética es esencial tanto en la vida personal del profesionalcomo principio moral dentro de una organización, ya que dependerá de ésta si elprofesional obtiene una satisfacción consigo mismo y no una mera vacilación de sucomportamiento que afecte la legitimidad en la revelación oportuna de susoperaciones, promoción de decisiones y comunicación para una mejora continua, quefavorezca a todo su entorno para que el objetivo logrado o fin sea de calidad suficienteque transmita la eficacia y eficiencia de la organización y de quien realiza el servicio. Se presentarán dilemas reales, situaciones conflictivas tomadas de la vida diaria. Sebasan en hechos cercanos a los sujetos y suelen extraerse de los distintos medios decomunicación, de situaciones o sucesos históricos, de situaciones o vivenciaspersonales, etc. El individuo se encuentra, pues, ante una verdadera e inevitablesituación conflictiva, en la cual se pueden presentar muchos cuestionamientos antesde una elección. Para lograr una conciencia ética profesional bien desarrolladaes que se establecenlos cánones o códigos de ética. En éstos se concentran los valores organizacionales,base en que todo profesional deberá orientar su comportamiento, y se establecennormas o directrices para hacer cumplir los deberes de su profesión. Los objetivos quereconocen los Códigos de Ética son trabajar por los estándares más altos deprofesionalismo con el fin de lograr niveles altos de desempeño y satisfacer losintereses del público.El auditor por lo general determina el alcance de auditoríade acuerdo a leyes, reglamentaciones o de los organismos profesionales correspondientes.
25. 25 BIBLIOGRAFIA Código de Ética Profesional 2006 - Consejo de Contadores Públicos del Paraguay Normas Internacionales de Auditoria emitida por la IFAC "Ética", Enciclopedia Microsoft® Encarta® 99. © 1993-1998 Microsoft Corporation. Reservados todos los derechos. AUDITORIA. Un Enfoque Integral. Sexta Edición. Alvin A. Arens. JamesK. Loebbecke. Prentice Hall Hispanoamericana S.A. – 1996 Práctica Profesional del Contador Público, Eusebio Rojas Pintos Ley 2421 Ley de cooperativas y sus resoluciones Ley de bancos y sus resoluciones SITIOS WEB VISITADOS Web site investigativo www.monografias.com Web site Colegio de Contadores del Paraguay www.ccpy.com www.cnv.org. www.set.gov.py páginas de empresas auditoras paraguayas

References: Artículo 108
 Resolución 
 resolución 
 Resolución 
in fine
 Resolución 
 resolución 
 resolución 
 Artículo 1
 Artículo 2
 Artículo 11
 resolución