Source: http://docplayer.pl/429364-Podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych.html
Timestamp: 2017-01-18 14:27:51+00:00

Document:
⭐Podatek od czynności cywilnoprawnych
Download "Podatek od czynności cywilnoprawnych"
1 Stanisław Bogucki Anna Dumas Wojciech Stachurski Krzysztof Winiarski Podatek od czynności cywilnoprawnych Komentarz dla praktyków Stan prawny: 1 kwietnia 2014 r. ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 20142 Art. 1 Rozdział 1 1. Czynności cywilnoprawne jako przedmiot opodatkowania uwagi wstępne (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a k) 1. Przedmiotem opodatkowania w ustawach podatkowych zasadniczo nie są umowy i czynności cywilnoprawne, lecz ich rezultaty 1. Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych 2 jest wśród nich wyjątkiem, ponieważ w przeciwieństwie do pozostałych ustaw podatkowych statuuje czynności (stosunki) cywilnoprawne przedmiotem opodatkowania 3. Przedmiotem tym są, co wyraźnie stwierdza tytuł ustawy, czynności cywilnoprawne. Jak trafnie wskazuje się w piśmiennictwie, na gruncie tej daniny obowiązek podatkowy bezpośrednio jest związany z faktem zaistnienia określonej czynności cywilnoprawnej (wyjątkowo także innego zdarzenia cywilnoprawnego), nieobjętej sankcją nieważności bezwzględnej. Bez znaczenia natomiast, z punktu widzenia konsekwencji prawnopodatkowych, jest fakt wykonania tej czynności, a także okoliczność, czy z wykonaniem tym łączy się uzyskanie dochodu, przysporzenia w innej postaci, czy też innego rodzaju przesunięcie majątkowe 4. Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega tylko i wyłącznie konkretna czynność cywilnoprawna, a nie jej przedmiot, np. rzecz lub prawo majątkowe Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiuje pojęcia czynności cywilnoprawne, nie ma również definicji tego pojęcia w innych aktach prawnych 6. Kodeks cywilny 7 posługuje się pojęciem czynności prawnych, nie definiując ich, przepis art. 56 k.c. mówi bowiem jedynie o skutkach, jakie czynność prawna wywołuje 8. W języku prawniczym definiuje się ww. czynności, jednakże doktryna prawa cywilnego w tym zakresie nie jest do końca jednomyślna 9. W literaturze 1 K. Radzikowski, Prawo podatkowe a czynności niemogące być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, Państwo i Prawo 2008, nr 1, s Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) dalej powoływana jako u.p.c.c.. 3 K. Radzikowski, Skutki wadliwości czynności cywilnoprawnej w świetle ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, Ruch Prawniczy, Ekonomiczny i Socjologiczny 2008, nr 1, s. 137; idem, Zwrot PCC a wadliwość czynności prawnej oraz rozwiązanie umowy lub odstąpienie stron od jej realizacji, Przegląd Podatkowy 2010, nr 2, s M. Goettel, A. Goettel, Prawo cywilne a prawo podatkowe, w: A. Goettel, M. Goettel, B. Pahl, M. Tyrakowski, K. Wardencka, J.J. Zięty, Instytucje prawa cywilnego w konstrukcji prawnej podatków, red. M. Goettel, M. Lemonnier, Warszawa 2011, s M. Goettel, A. Goettel, Podatek od czynności cywilnoprawnych. Komentarz, Warszawa 2007, s. 19, M. Waluga, Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych. Komentarz, Warszawa 2009, s. 23; M. Piekarski, w: Kodeks cywilny. Komentarz, oprac. F. Błahuta i inni, t. I, Warszawa 1972, s Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121), dalej powoływana jako k.c.. 8 Czynność prawna wywołuje nie tylko skutki w niej wyrażone, lecz również te, które wynikają z ustawy, z zasad współżycia społecznego i z ustalonych zwyczajów (art. 56 k.c.). 9 Na ten temat czynności prawnych por. Z. Radwański, w: System prawa prywatnego, t. 2, Prawo cywilne część ogólna, red. Z. Radwański, Warszawa 2002, s. 33; idem, Prawo cywilne część ogólna, Warszawa 2005, s. 219; S. Dmowski, S. Rudnicki, Komentarz do kodeksu cywilnego część ogólna, Warszawa 2003, s ; A. Wolter, J. Ignatowicz, K. Stefaniuk, Prawo cywilne. Zarys części ogólnej, Warszawa 2001, s Stanisław Bogucki3 Przedmiot opodatkowania Art. 1 podkreśla się, że znaczenie ustalone w języku prawniczym ma pierwszeństwo przed znaczeniem potocznym, a także przed znaczeniem specjalnym danego pojęcia. Dotyczy to zwłaszcza tych sytuacji, w których w orzecznictwie i doktrynie istnieje zgodność poglądów co do tego, jakie jest znaczenie danego pojęcia 10. Trafnie zwraca się jednak w literaturze uwagę na to, że powstaje w związku z tym pytanie, jak należy rozumieć wymóg powszechnej zgodności. Wskazuje się przy tym, że analiza przykładów pozwala dostrzec, że wymóg ten sądy realizują poprzez odwołanie się do pojedynczych poglądów doktryny bądź jednostkowych orzeczeń 11. Zasada domniemania pierwszeństwa języka prawniczego przed językiem powszechnym jest w związku z tym przedstawiana w literaturze jako pogląd dyskusyjny ze wskazaniem, że w prawie podatkowym domniemanie to znajdzie jak się wydaje ograniczone znaczenie ze względu na dosyć daleko idące zróżnicowanie poglądów w orzecznictwie i w doktrynie w wielu kwestiach 12. Wobec różnic w definiowaniu w polskiej nauce prawa cywilnego czynności prawnej, w literaturze prawa cywilnego zaproponowano syntetyczną definicję czynności prawnej, podając, że jest to regulacja stosunków cywilnoprawnych dokonywana przez podmioty cywilnoprawne w sposób i przy spełnieniu przesłanek prawem przewidzianych 13. Zaakcentowano przy tym, że definicja ta z jednej strony wskazuje na istotny sens oświadczenia woli, jakim jest regulacja stosunku cywilnoprawnego bez użycia wieloznacznych terminów o zabarwieniu psychologicznym («wola», «cel», «zamiar»), z drugiej jednak immanentnie wiąże czynność prawną z systemem prawnym, co wyjaśniono konstrukcją konwencjonalnych czynności prawnych o skutkach określonych nie tylko w treści czynności prawnej, ale i wzmiankami wskazanymi w art. 56 k.c., a składającymi się w sumie na treść stosunku cywilnoprawnego. Definicja ta uwzględnia również ewentualne pojawienie się innych poza oświadczeniem woli przesłanek skuteczności czynności prawnej Za dominujący pogląd w piśmiennictwie z zakresu prawa podatkowego należy uznać stwierdzenie, że to, iż przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych są czynności cywilnoprawne, ma w sposób niebudzący wątpliwości dowodzić, że chodzi wyłącznie o te kategorie czynności prawnych, z którymi mamy do czynienia jedynie w obrębie stosunków cywilnoprawnych, nie zaś innych stosunków prawnych. I choć w cywilistyce używamy terminu «czynności prawne» i nikt nie ma wątpliwości, że chodzi o czynności z zakresu prawa cywilnego, na gruncie innej gałęzi prawa posłużenie się zwrotem «czynności cywilnoprawnych» wydaje się w pełni usprawiedliwione. Tak więc czynności cywilnoprawne 10 L. Morawski, Zasady wykładni prawa, Toruń 2006, s. 99 i 202. W tym duchu wypowiadały się NSA (np. w uchwale z dnia 24 listopada 2003 r., FPS 9/03, ONSA 2004, nr 2, poz. 45) i SN (np. uchwała z dnia 24 maja 2005 r., I KZP 17/05, OSN-IK 2005, nr 7 8, poz. 59; wyrok z dnia 11 lutego 2003 r., I CKN 6/01, Lex nr 78503). 11 A. Bielska-Brodziak, Interpretacja tekstu prawnego na podstawie orzecznictwa podatkowego, Warszawa 2009, s B. Brzeziński, Wykładnia prawa podatkowego, Gdańsk 2013, s Z. Radwański, w: System prawa prywatnego, t. 2, op. cit., s Ibidem. Stanisław Bogucki 234 Art. 1 Rozdział 1 w prawie podatkowym oznaczają po prostu to samo, co czynności w prawie cywilnym 15. Akcentuje się również, że przy rozstrzyganiu spraw ze stosunków podatkowoprawnych należy uwzględniać zasady, mechanizmy i specyfikę instytucji prawa cywilnego, do których odwołują się regulacje u.p.c.c. 16. Rozstrzygając, jak należy rozumieć poszczególne rodzaje czynności wymienionych w art. 1 ust. 1 u.p.c.c., wielu autorów wyraża jednolite przekonanie, że użyty w tym przepisie termin czynność cywilnoprawna nakazuje odwołać się do przepisów prawa cywilnego (kodeksu cywilnego, kodeksu spółek handlowych oraz innych ustaw), zaś w odniesieniu do czynności procesowych kodeksu postępowania cywilnego, ponieważ ustawodawca posłużył się w tym przepisie terminami prawa cywilnego bez nadawania im autonomicznej, podatkowej treści, co oznacza, że przedmiot tego podatku jest dokładnie taki, jaki kształt nadadzą mu przepisy kodeksu cywilnego lub inne przepisy prawa cywilnego 17. Z uwagi na praktyczny charakter opracowania (komentarz do ustawy) zaniechać wypada przedstawienia obecnej w literaturze prawa podatkowego koncepcji, zgodnie z którą prawo podatkowe posługuje się wyłącznie pojęciami własnymi, ponieważ zarówno w u.p.c.c., jak i w całym systemie prawa nie ma normy, która wiązałaby ustawodawcę w tym zakresie i nakazywała odwoływanie się do pojęć obcych (tu: cywilnych) Brak jednoznacznego odesłania w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych do prawa cywilnego powoduje, że konieczne będzie rozstrzygnięcie kwestii, czy poszczególne czynności cywilnoprawne, będące przedmiotem opodatkowania tym podatkiem, są zdefiniowanymi pojęciami prawnymi w języku prawnym 19. W sytuacji, gdy dany termin (terminy) został zdefiniowany w języku prawnym, należy bowiem odwołać się nie do reguły języka potocznego, ale dyrektywy języka prawnego (tzn. należy sięgnąć po definicje legalne z innych aktów prawnych), a zatem nadać mu takie znaczenie, które przypisał mu ustawodawca, a nie znaczenie, 15 Podkreślają to M. Goettel, A. Goettel, Podatek, op. cit., s Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 11 grudnia 2007 r., I SA/Gl 646/07 (publikowany podobnie jak pozostałe orzeczenia sądów administracyjnych powoływanych w komentarzu bez wskazania ich miejsca publikacji w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych: orzeczenia.nsa.gov.pl). W literaturze z zakresu prawa podatkowego zasygnalizowano interesującą kwestię związaną z sytuacją, w której czynność cywilnoprawna poddana zostanie prawu obcemu R. Jurkiewicz, Transakcje finansowe zakres przedmiotowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, Monitor Podatkowy 2010, nr 3, s M. Goettel, A. Goettel, Podatek, op. cit., s. 69; A. Mariański, D. Strzelec, Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ustawa o opłacie skarbowej. Komentarz, Gdańsk 2007, s. 23; Z. Ofiarski, Ustawy: o opłacie skarbowej, o podatku od czynności cywilnoprawnych. Komentarz, Warszawa 2009, s. 224; M. Waluga, op. cit., s ; K. Radzikowski, Zwrot, op. cit., s. 20; idem, Skutki, op. cit., s. 137; M. Szymankiewicz, Podatek od czynności cywilnoprawnych. Leksykon opodatkowania, Gdańsk 2010, s. 12; J. Zdanowicz, Podatek od czynności cywilnoprawnych. Opłata skarbowa. 2009, Warszawa 2009, s B. Brzeziński, Prawo podatkowe a prawo cywilne, Toruński Rocznik Podatkowy 2008, s ; idem, Podstawy wykładni prawa podatkowego, Gdańsk 2008, s. 73, przypis 164; idem, Kilka refleksji o związkach oraz instytucjach prawa cywilnego z prawem podatkowym, Studia Iuridica Toruniensia, t. IV, Toruń 2008, s S. Bogucki, Rozumienie terminów cywilistycznych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, w: Doradca podatkowy obrońcą praw podatnika, t. IV, red. nauk. J. Glumińska-Pawlic, Katowice 2010, s Stanisław Bogucki5 Przedmiot opodatkowania Art. 1 które ma on w języku potocznym 20. Metodzie polegającej na odwoływaniu się do definicji legalnych z innych niż interpretowany aktów prawnych nadawana jest w ramach wykładni językowej postać tzw. domniemania języka prawnego 21. Sięganie po definicje legalne z innych aktów prawnych jest również narzędziem wykorzystywanym w ramach wykładni systemowej, której dokonuje się w wielu orzeczeniach sądowych 22. W literaturze wskazuje się jednak, że w orzecznictwie zapomina się o tym, iż aby dokonać wykładni systemowej, uprzednio trzeba dokonać nie tylko wyboru porównywalnego fragmentu tekstu prawnego (wyboru kontekstu), ale także dokonać jego interpretacji 23. W przypadku terminów cywilnoprawnych znajdujących się w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych można przyjąć, że definicje w aktach prawnych należących do prawa cywilnego wiążą w sytuacji milczenia ustawy podatkowej (brak odesłania), jeżeli są definicjami pojęć występujących wyłącznie w języku konwencjonalnym (są definicjami pojęć prawnych) 24. Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest katalogiem zamkniętym (zasada numerus clausus), wobec czego każda niewymieniona w nim czynność nie podlega opodatkowaniu 25. Takie rozwiązanie jest zgodne z wyrażoną w Konstytucji RP zasadą, zgodnie z którą przedmiot opodatkowania powinien w sposób wyczerpujący zostać określony w ustawie podatkowej W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c. podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają (bez wchodzenia w tym miejscu w szczegółowe regulacje prawne): umowy sprzedaży (art. 535 k.c.) oraz zamiany (art. 603 k.c.), umowy pożyczki (art k.c.), umowy darowizny w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy (art k.c.), umowy dożywocia 20 L. Morawski, Zasady, op. cit., s Zwrotom interpretowanym [ ] nie można bez dostatecznych powodów przypisać swoistego znaczenia prawnego, ale gdy ustali się, że takie znaczenie mają, wówczas należy posługiwać się nimi bez względu na to, jakie znaczenia mają równokształtne zwroty w języku potocznym por. wyrok NSA z dnia 11 kwietnia 2005 r., II OPS 1/05, ONSAiWSA 2005, nr 5, poz. 87. Szerzej na ten temat A. Bielska-Brodziak, op. cit., s , i W jednym z nich można przeczytać, że zgodnie z dyrektywami wykładni systemowej zewnętrznej, pojęcia niezdefiniowane w przepisach prawa podatkowego powinny być interpretowane w oparciu o inne normy, zaliczane do odrębnych od prawa podatkowego gałęzi prawa, regulującego te pojęcia. Dyrektywa ta na gruncie prawa podatkowego zyskała status odrębnej zasady prawa podatkowego, tj. zasady respektowania pojęć przejętych z innych dziedzin prawa wyrok WSA w Warszawie z dnia 7 grudnia 2006 r., III SA/Wa 2785/ Wskazuje na to A. Bielska-Brodziak, op. cit., s B. Brzeziński, Podstawy, op. cit., s. 77 i n. 25 Użyty w treści przepisu art. 1 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c. wyraz następujące wyraźnie wskazuje, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko te czynności, które zostały w nim wymienione. Jest to pogląd powszechnie akceptowany w literaturze. Por. np. S. Bogucki, Rozumienie..., op. cit., s. 29; M. Goettel, A. Goettel, Podatek, op. cit., s ; A. Mariański, D. Strzelec, Ustawa..., op. cit., s. 16 i n.; Z. Ofiarski, Ustawy..., op. cit., Warszawa 2009, s ; M. Waluga, op. cit., s. 24 i n.; J. Zdanowicz, Podatek, op. cit., s. 28; K. Chustecka, Podatek od czynności cywilnoprawnych. Praktyka i orzecznictwo, Warszawa 2010, s. 15. Nie budzi to również wątpliwości w orzecznictwie tytułem przykładu por. wyrok WSA w Krakowie z dnia 21 stycznia 2011 r., I SA/Kr 999/ Por. np. C. Kosikowski, Ustawa podatkowa. Geneza, ewolucja i stan prawny, tworzenie, wykładnia, wykonywanie, Warszawa 2006, s. 88 i n.; A. Mariański, D. Strzelec, Ustawa, op. cit., s. 17. Stanisław Bogucki 256 Art. 1 Rozdział 1 (art k.c.), umowy o dział spadku w części dotyczącej spłat lub dopłat (art k.c.) oraz umowy o zniesienie współwłasności w części dotyczącej spłat lub dopłat (art k.c.), ustanowienie hipoteki 27, ustanowienie odpłatnego użytkowania (art k.c.), w tym nieprawidłowego (art. 264 k.c.), oraz odpłatnej służebności (art k.c.), umowy depozytu nieprawidłowego (art. 845 k.c.), umowy spółki 28. Konkretne czynności cywilnoprawne wymienione w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych mają zatem swoją odrębną konotację w prawie cywilnym, tzn. są definicjami pojęć prawnych. Podatkowi temu podlegają także zmiany wymienionych czynności cywilnoprawnych, co jest wyrazem obowiązującej w prawie cywilnym zasady autonomii woli stron (na gruncie stosunków zobowiązaniowych znajdującej swój wyraz zwłaszcza w treści zasady wolności umów art k.c.), która zezwala nie tylko na dokonywanie zamierzonych czynności prawnych, lecz również na swobodne ustalanie ich treści, a także ich modyfikowanie. Zakres przedmiotowy tej ustawy jest zatem szerszy, aniżeli wynikałoby to z dosłownego brzmienia jej tytułu. Poddaje ona bowiem opodatkowaniu nie tylko czynności z zakresu prawa cywilnego materialnego, czyli czynności prawne, nadając im (jak już była o tym mowa powyżej) raczej niespotykaną w cywilistyce nazwę czynności cywilnoprawne, lecz także inne kategorie zdarzeń cywilnoprawnych 29. Do tych ostatnich zaliczają się orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne (art. 1 ust. 1 pkt 3 u.p.p.c.). 6. Poprawna ocena stosunku prawnego łączącego strony na podstawie umowy może być dokonana jedynie na podstawie całokształtu okoliczności. Decydująca jest nie nazwa, lecz treść umowy, a także sposób jej realizacji. Organy podatkowe nie są związane wskazaną przez strony nazwą czynności cywilnoprawnej, lecz mogą i powinny samodzielnie ustalać jej istotne elementy 30. Ocena taka nie może być jednak dokonywana w sposób całkowicie swobodny. Należy badać aspekty formalne zawarcia stosownej umowy oraz faktyczne mechanizmy umożliwiające ustalenie przesłanek pozwalających na stwierdzenie, jaka w istocie została dokonana 27 Art. 65 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 707 ze zm.), powoływanej dalej jako u.k.w.h.. Sposobem prowadzącym do ustanowienia hipoteki jest umowa zawierana pomiędzy wierzycielem a właścicielem nieruchomości (albo podmiotem innego prawa), którą hipoteka ma obciążać. Inną czynnością prowadzącą do ustanowienia hipoteki jest jednostronna czynność prawna oświadczenie woli właściciela nieruchomości. Tego rodzaju rozwiązanie jest przewidziane w art. 7 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o obligacjach (t.j. Dz.U. z 2001 r. Nr 120, poz ze zm.), który dopuszcza ten tryb ustanowienia hipoteki dla zabezpieczenia roszczeń obligatariuszy względem emitenta obligacji. 28 Będą to zarówno spółki cywilne (uregulowane przepisami k.c. art. 863), jak i spółki handlowe (uregulowane przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030, powoływanej dalej jako k.s.h. ). Wypada nadmienić, że art. 1a pkt 1 i 2 u.p.c.c. wskazuje, co oznaczają pojęcia spółka osobowa i spółka kapitałowa. 29 S. Bogucki, Rozumienie..., op. cit., s Z. Ofiarski, Ustawy..., op. cit., Warszawa 2009, s. 231; J. Glumińska-Pawlic, Skutki podatkowe umowy depozytu nieprawidłowego, Radca Prawny 2001, nr 4, s. 113; A. Hanusz, Zasada autonomii woli stron stosunków cywilnoprawnych w świetle prawa podatkowego, Państwo i Prawo 1998, nr 12, s Stanisław Bogucki7 Przedmiot opodatkowania Art. 1 czynność cywilnoprawna, i dopiero na tej podstawie kwalifikować ją jako podlegającą lub niepodlegającą opodatkowaniu 31. Nie wchodzi tu w grę domniemanie języka powszechnego, ponieważ w języku powszechnym pojęcia wymienione w art. 1 ust. 1 u.p.c.c. występują, ale jako pojęcia przejęte z języka prawnego 32. Konsekwencją przyjęcia powyższego poglądu jest także przyjęcie tezy, że w sytuacji, gdy przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność prawna mająca formę kodeksowej umowy nazwanej, to przy ustalaniu zakresu znaczeniowego w prawie podatkowym terminu określającego przedmiot takiej czynności prawnej można przyjąć znaczenie, jakie ma on w kodeksie cywilnym 33. Niedopuszczalne wydaje się objęcie obowiązkiem podatkowym czynności prawnych niewymienionych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, choćby wykazywały podobieństwa do czynności w nim przewidzianych (zwłaszcza w zakresie ich skutków prawnych lub ekonomicznych, np. w postaci przysporzenia majątkowego), będąc jednak odrębnymi typami czynności 34. Usiłowania rozszerzenia zakresu czynności opodatkowanych za pomocą różnych zabiegów interpretacyjnych, zwłaszcza zaś w drodze analogii, nie zasługują na aprobatę 35. Odnotować przy tym należy wyrażony w piśmiennictwie pogląd, że podatkowi będą podlegać te czynności cywilnoprawne, które są jedynie szczególnymi postaciami (odmianami) czynności wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c. 36. Ponadto, biorąc pod uwagę, że podatek od czynności cywilnoprawnych jest podatkiem kapitałowym w rozumieniu dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz.Urz. UE L z 2008 r. Nr 46, s. 11 ze zm.), nie należy zapominać, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy analizować w kontekście przepisów tej dyrektywy, zgodnie z zasadą prymatu prawa unijnego nad prawem krajowym, przewidzianą w art. 91 ust. 1 Konstytucji RP 37. Dokonując interpretacji przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, niejednokrotnie niezbędne będzie zatem powołanie się na postanowienia ww. dyrektywy 38. Będą to sytuacje, 31 A. Olesińska, Polskie prawo podatkowe. Zarys systemu, Toruń 2009, s. 388; J. Małecki, w: A. Gomułowicz, J. Małecki, Podatki i prawo podatkowe, Warszawa 2008, s B. Brzeziński, Podstawy..., op. cit., s Ibidem. Pogląd taki sformułowano w wielu orzeczeniach (np. odnośnie do pojęcia darowizny w wyroku NSA z dnia 19 maja 1994 r., SA/Po 3612/93, POP 1998, nr 3, poz. 106). 34 G. Liszewski, Glosa do wyroku NSA z dnia 27 kwietnia 1993 r., SA/Wr 73/93, Glosa 2000, nr 8, s Wyrok NSA z dnia 30 listopada 2001 r., SA/Łd 251/ M. Goettel, A. Goettel, Podatek..., op. cit., s. 70; M. Łuc, Przedmiot opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych na tle zagadnienia typologii umów, w: Zastosowanie instytucji prawa cywilnego w prawie podatkowym, red. nauk. B. Gnela, Warszawa 2012, s Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz.U. Nr 78, poz. 483). 38 Istotne może okazać się powołanie również na postanowienia poprzedzającej ją dyrektywy Rady 69/335/EWG z dnia 17 lipca 1969 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz.Urz. UE L z 1969 r. Nr 249, s. 25), zmienionej dyrektywami: 73/79/EWG z dnia 9 kwietnia 1973 r. (Dz.Urz. UE L z 1973 r. Nr 103, s. 13) oraz 85/303/EWG z dnia 10 czerwca 1985 r. (Dz.Urz. UE L z 1985 r. Nr 156, s. 23), której rozwiązania bezpośrednio wpływały na porządek prawny w Polsce od dnia jej wejścia do Unii Europejskiej, tj. od dnia 1 maja 2004 r. Stanisław Bogucki 278 Art. 1 Rozdział 1 które już w przeszłości miały miejsce, tzn. w których polski ustawodawca zaniechał w poprzednich latach opodatkowania pewnych czynności cywilnoprawnych, powracając do opodatkowania tychże czynności w następnych latach. W konsekwencji należy podzielić konkluzję, jaką sformułowano w literaturze przedmiotu, że w praktyce przedstawione wątpliwości zmuszają do drobiazgowej analizy każdej umowy in concreto, co nie ułatwia obrotu rzeczami i prawami majątkowymi ani nie usprawnia funkcjonowania omawianego podatku Na tym tle najwięcej kontrowersji powstaje w odniesieniu do opodatkowania najpowszechniejszej czynności obrotu umowy sprzedaży. Stanowi ona typowy przykład, w którym ustawodawca swobodnie przeniósł do prawa podatkowego konstrukcje prawa cywilnego, bez uwzględnienia w wystarczający sposób ich normatywnej złożoności 40. Przedmiotem opodatkowania jest sprzedaż wymienionych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych rzeczy lub praw majątkowych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c.). Pojęcia te nie zostały zdefiniowane w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, co implikuje konieczność sięgnięcia w celu ustalenia ich rozumienia po znajdujące się w języku prawnym definicje (w przypadku ich istnienia w prawie cywilnym) lub definicje wypracowane przez doktrynę prawa cywilnego (w przypadku braku definicji w języku prawnym) Przepisy kodeksu cywilnego posługują się pojęciem rzeczy w art. 45, wskazując lakonicznie, że są to jedynie przedmioty materialne. Zagadnienie jest bardzo złożone i doczekało się obszernego piśmiennictwa, które przedstawia istniejące różnice poglądów 41. W doktrynie prawa cywilnego postulowana jest teza, że nie należy wychodzić poza tradycyjne rozumienie rzeczy i burzyć utrwalonej w praktyce konstrukcji praw rzeczowych, lecz należy pozostać przy tradycyjnym zdefiniowaniu rzeczy, jako obiektów materialnych 42. Akcentuje się przy tym, że niezależnie od tworzenia jakiejś doktrynalnej definicji rzeczy, przedmioty materialne zawsze w tym pojęciu muszą się zmieścić, ponieważ wynika to jednoznacznie z art. 45 k.c. 43. Pojęcie rzeczy jest w pierwszym rzędzie pojęciem języka prawnego (w konkretnym przypadku polskiego kodeksu cywilnego), a w dalszej kolejności dopiero pojęciem języka prawniczego. Można wprawdzie tworzyć prawnicze pojęcie rzeczy, jeżeli jednak będzie ono oderwane od treści ustawy, stanie się nieprzydatne i mylące. Nie pomaga tu sam ustawodawca, który na przykład konstruuje umowę sprzedaży jako typ czynności prawnej mającej na celu przeniesienie własności rzeczy (art. 535 k.c.). Zgodnie jednak z art. 555 k.c. przedmiotem sprzedaży mogą być również energia (np. gazowa, cieplna, elektryczna) oraz prawa. 39 A. Goettel, Podatek od czynności cywilnoprawnych, w: A. Goettel, M. Goettel, B. Pahl, M. Tyrakowski, K. Wardencka, J.J. Zięty, Instytucje prawa cywilnego w konstrukcji prawnej podatków, red. M. Goettel, M. Lemonnier, Warszawa 2011, s Ibidem, s R. Mikosz, Prewencyjna ochrona praw rzeczowych, Katowice 1991, s. 22 i cytowana tam literatura. 42 W.J. Katner, w: System prawa prywatnego, t. 1, Prawo cywilne część ogólna, red. M. Safjan, Warszawa 2007, s. 1179; idem, Umowne nabycie własności ruchomości, Warszawa 1995, s ; idem, Przeniesienie własności rzeczy ruchomych, Łódź 1988, s. 61 i n. oraz cytowana tam literatura. 43 W.J. Katner, Umowne..., op. cit., s Stanisław Bogucki9 Przedmiot opodatkowania Art. 1 Choć z wyraźnego brzmienia art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. można by wywnioskować, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega sprzedaż wyłącznie rzeczy i praw majątkowych, ale już nie energia, trudno byłoby podzielić (ze względu na odesłanie zawarte w art. 555 k.c.) tego rodzaju interpretację 44. Ewentualna kontrowersja w tej materii miałaby w praktyce niewielkie znaczenie ze względu na to, że sprzedaż energii zazwyczaj ma miejsce w ramach działalności przedsiębiorstwa, w konsekwencji dochodzi do opodatkowania sprzedawcy dostawcy energii (jako przedsiębiorcy) podatkiem od towarów i usług, co skutkuje wyłączeniem tych transakcji spod obowiązywania podatkiem od czynności cywilnoprawnych 45. Rozpatrując z kolei sytuację zwierzęcia jako przedmiotu sprzedaży, można traktować ją jako zwolnioną od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z uwagi na to, że żywe zwierzę nie stanowi rzeczy 46. W ustawie o ochronie zwierząt przepis art. 1 ust. 2 wskazuje jednak, że do sprzedaży zwierząt należy odpowiednio stosować przepisy regulujące sprzedaż rzeczy, co w konsekwencji powoduje, że powyższa czynność podlega opodatkowaniu 47. W piśmiennictwie wskazuje się że odmawianie sprzedaży zwierząt charakteru czynności opodatkowanej analizowanym świadczeniem jest pozbawione podstaw z jeszcze innego powodu. Gdyby bowiem uznać, że sprzedaż taka (z uwagi na fakt, że zwierzę nie stanowi rzeczy) rzeczywiście jest wolna od podatku, to ciągle istnieje możliwość potraktowania spornej transakcji jako nabycia prawa majątkowego (prawa podmiotowego do zwierzęcia) 48. Jeśli chodzi o szczególne rodzaje sprzedaży, uregulowane w kodeksie cywilnym, to wydawałoby się, że z uwagi na opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych sprzedaży również jej szczególne formy uregulowane w kodeksie cywilnym winny być wszystkie objęte tą formą opodatkowania. Z uwagi jednak na to, że sprzedaż na raty (art k.c.) ma zastosowanie wyłącznie w ramach działalności gospodarczej, sprzedaż tego rodzaju podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (art. 2 pkt 4 lit. a u.p.c.c.) 49. Opodatkowaniu będzie natomiast podlegać zawarcie umowy sprzedaży rzeczy ruchomej z zastrzeżeniem prawa własności 44 W literaturze podatkowej jednolicie przedstawia się sprzedaż energii jako niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych np. T. Nierobisz, A. Wacławczyk, Podatek od czynności cywilnoprawnych, Komentarz praktyczny, Warszawa 2011, s , którzy podkreślają, że [ ] energia jest przedmiotem niematerialnym, przez co nie wchodzi z zasady w zakres definicji rzeczy. Dzięki możliwej mierzalności może jednak stanowić przedmiot obrotu cywilnoprawnego. 45 Zwracają na to uwagę M. Goettel, A. Goettel, Podatek..., op. cit., s Por. art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o ochronie zwierząt (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 856). Zdaniem niektórych autorów, skoro ustawodawca zdecydował o opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych rzeczy, zaś z tej ostatniej kategorii wyłączył zwierzęta, to obrót zwierzętami nie powinien być objęty tym podatkiem T. Nierobisz, A. Wacławczyk, op. cit., s A. Goettel, Opodatkowanie transakcji dotyczących zwierząt, Jurysta 2011, nr 2, s. 23; M. Zaporowska, Z. Zaporowska, Wokół statusu podatkowego czynności cywilnoprawnych dotyczących zwierząt, Państwo i Prawo 2010, nr 3, s Na temat zwierzęcia jako przedmiotu umowy sprzedaży oraz wynikającej z niej obowiązków stron por. również M. Goettel, Sytuacja zwierzęcia w prawie cywilnym, Lex Por. także wyrok NSA z dnia 31 maja 2011 r., II FSK 77/ A. Goettel, Podatek od czynności cywilnoprawnych, w: A. Goettel, M. Goettel, B. Pahl, M. Tyrakowski, K. Wardencka, J.J. Zięty, op. cit., s Odmiennie przyjmuje, ale bez wyjaśnienia przyjętej tezy, M. Waluga, op. cit., s. 44. Stanisław Bogucki 2910 Art. 1 Rozdział 1 (art. 589 k.c.), sprzedaż na próbę oraz sprzedaż z zastrzeżeniem zbadania rzeczy przez kupującego (art. 592 k.c.), a także sprzedaż z zastrzeżeniem prawa pierwokupu (art k.c.). Opodatkowaniu będzie podlegać również umowa sprzedaży, w której zastrzeżono prawo odkupu (art k.c.) 50. Utrwalone jest natomiast stanowisko w orzecznictwie i doktrynie podatkowej, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie podlegać wykonanie prawa odkupu (art k.c.) 51. Prawo odkupu wykonuje się przez oświadczenie sprzedawcy złożone kupującemu, zaś z chwilą wykonania prawa odkupu kupujący obowiązany jest przenieść z powrotem na sprzedawcę własność kupionej rzeczy za zwrotem ceny i kosztów sprzedaży oraz za zwrotem nakładów; jednakże zwrot nakładów, które nie stanowiły nakładów koniecznych, należy się kupującemu tylko w granicach istniejącego zwiększenia wartości rzeczy 52. Przyjmując, że w przypadku realizacji prawa odkupu powstanie zobowiązania do przeniesienia własności wynika wprost z oświadczenia sprzedawcy, sama zaś umowa w ramach wykonania prawa odkupu ma charakter rozporządzający, nie istnieją podstawy do zakwalifikowania takiej umowy do kategorii umów sprzedaży, które w wielu przypadkach wywołują wprawdzie równocześnie skutek rozporządzający, jednakże mają przede wszystkim charakter zobowiązujący Kontrowersje mogą się również pojawić w odniesieniu do praw majątkowych, gdyż pojęcie to nie zostało zdefiniowane ani w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, ani w kodeksie cywilnym 54. Rozstrzygnięcie kwestii, czy prawa mogą być w ogóle przedmiotem stosunku prawnego, wydaje się jednak przesądzone przez dopuszczenie ustawowe expressis verbis niektórych praw majątkowych do 50 W przypadkach zawarcia umów pod warunkiem zawieszającym osoba trzecia, która zapłaciła podatek przy zawarciu umowy, może wobec niespełnienia się warunku zawieszającego wystąpić o zwrot podatku na podstawie art. 11 ust. 1 pkt 2 u.p.c.c. A. Goettel, Podatek od czynności cywilnoprawnych, w: A. Goettel, M. Goettel, B. Pahl, M. Tyrakowski, K. Wardencka, J.J. Zięty, op. cit., s. 226; M. Goettel, A. Goettel, Podatek..., op. cit., s. 76; M. Waluga, op. cit., s. 44. W praktyce najczęściej jest wykorzystywane umowne prawo pierwokupu por. J. Górecki, Umowne prawo pierwokupu, Kraków 2000; idem, Prawo pierwokupu komentarz do art k.c. i innych przepisów regulujących prawo pierwokupu, Kraków Por. wyrok NSA z dnia 23 listopada 1998 r., I SA/Ka 389/97, ONSA 1999, nr 3, poz Aktualne uwagi w tym zakresie podnosi w nawiązaniu do tego wyroku R. Pęk, Wykonanie prawa odkupu a opłata skarbowa, Glosa 1999, nr 10, s Por. również A. Goettel, Podatek od czynności cywilnoprawnych, w: A. Goettel, M. Goettel, B. Pahl, M. Tyrakowski, K. Wardencka, J.J. Zięty, op. cit., s. 226; M. Goettel, A. Goettel, Podatek..., op. cit., s ; A. Mariański, D. Strzelec, Ustawa..., op. cit., s. 31; T. Nierobisz, A. Wacławczyk, op. cit., s. 45; Z. Ofiarski, Ustawy..., op. cit., Warszawa 2009, s ; M. Waluga, op. cit., s. 44; M. Szymankiewicz, op. cit., s W literaturze cywilistycznej na temat prawa odkupu por. S. Bogucki, Prawo odkupu, Rejent 1995, nr 9, s ; idem, Charakter zastrzeżenia prawa odkupu, Rejent 1997, nr 4, s ; z uwagi na wysokie podobieństwo regulacji prawa odkupu w kodeksie cywilnym i kodeksie zobowiązań por. również S. Bogucki, Instytucja prawa odkupu w polskim kodeksie zobowiązań z 1933 roku, w: Z dziejów prawa, tom 5 (13), red. A. Lityński, M. Mikołajczyk i W. Organiściak, Prace Naukowe Uniwersytetu Śląskiego nr 2958, Katowice 2012, s ; M.J. Golecki, Jurydyczna konstrukcja prawa odkupu, Nowy Przegląd Notarialny 2003, nr 4, s T. Nierobisz, A. Wacławczyk, op. cit., s. 45; 54 Trafnie uwagę na to zwracają A. Mariański, D. Strzelec, Umowa sprzedaży a podatek od czynności cywilnoprawnych, Monitor Podatkowy 2005, nr 8, s. 18; M. Waluga, op. cit., s Stanisław Bogucki11 Przedmiot opodatkowania Art. 1 obrotu prawnego 55. Przykładem odwołującym się do określonej kategorii praw majątkowych jest art k.c., który wśród umów zbycia dotyczących wierzytelności wymienia sprzedaż. Ustawodawca dopuszcza również sprzedaż kompleksów majątkowych, np. w art k.c. (sprzedaż spadku), w art. 55 2, 55 4 i 75 1 k.c. (w których jest mowa o czynności prawnej mającej za przedmiot przedsiębiorstwo, o zbyciu przedsiębiorstwa oraz o nabywcy przedsiębiorstwa lub gospodarstwa rolnego). Jest zjawiskiem typowym, że przepisy prawa podatkowego, co do zasady, nie definiują pojęcia praw majątkowych i praw niemajątkowych 56. Nie jest definicją przykładowe wyliczenie praw majątkowych zawarte w niektórych przepisach ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (np. w art. 2 pkt 4 lit. b: prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach). W przypadku terminu prawo majątkowe przyjmuje się zatem rozumienie tego pojęcia wypracowane przez doktrynę prawa cywilnego, według której prawami tymi są prawa podmiotowe bezpośrednio lub przynajmniej pośrednio uwarunkowane interesem ekonomicznym podmiotu uprawnionego 57. W piśmiennictwie i orzecznictwie podnosi się, że kryterium to jednak nie jest ścisłe, ponieważ w niektórych sytuacjach identyczne roszczenie może mieć zarówno charakter majątkowy, jak i niemajątkowy 58. Z tego powodu w literaturze z zakresu prawa cywilnego wypracowano dodatkowe kryteria rozgraniczające majątkowy i niemajątkowy charakter praw i obowiązków. Kryteriami tymi są np. rodzaj dobra, którego dane prawo lub obowiązek dotyczy, charakter żądania pozwu (wniosku), charakter korzyści, jakie uprawniony miał na widoku, dominujący charakter uprawnień lub obowiązków 59. Z powyższego wynika, że zagadnienie to jest bardzo sporne. Potwierdzenie cywilistycznego rozumienia pojęcia praw majątkowych można znaleźć w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego. W jednym z orzeczeń, dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych, sąd zakwestionował możliwość przyjęcia słownikowego rozumienia pojęcia prawo majątkowe, konkludując, że pojęcie to ma swoje ugruntowane w języku prawniczym znaczenie. 55 W.J. Katner, w: System prawa prywatnego..., t. 1, op. cit., s Prawo podatkowe wykorzystuje jednak te pojęcia, stanowiąc m.in.: 1) o opodatkowaniu przychodu z praw majątkowych, 2) o amortyzacji praw majątkowych, 3) o zakresie odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe podatnika, płatnika i inkasenta, 4) o zabezpieczeniu zobowiązań podatkowych czy 5) o przejęciu majątkowych praw i obowiązków podatnika, płatnika czy inkasenta. Jeśli chodzi o zakres rozumienia tych pojęć w prawie podatkowym, to wskazuje się, że w pierwszych czterech przykładach niewątpliwie należy je interpretować w cywilnoprawnym znaczeniu tak S. Babiarz, Majątkowe i niemajątkowe prawa i obowiązki w systemie praw. Część II. Majątkowe i niemajątkowe prawa i obowiązki w prawie podatkowym, Zeszyty Naukowe Sądownictwa Administracyjnego 2006, nr 2, s A. Wolter, J. Ignatowicz, K. Stefaniuk, op. cit., s. 138; Z. Radwański, Prawo cywilne część ogólna, Warszawa 2002, s. 96; M. Pyziak-Szafnicka, w: System prawa prywatnego, t. 1, op. cit., s S. Babiarz, Spadek i darowizna w prawie cywilnym i podatkowym, Warszawa 2010, s. 24; idem, Majątkowe..., op. cit., s. 34, 43 44; postanowienie SN z dnia 18 października 1967 r., II CZ 92/67, z glosą S. Grzybowskiego, Państwo i Prawo 1968, nr 7, s. 178 i n. Na przykładzie tej sprawy autor glosy skonstatował, że w zakresie kryteriów rozróżniania pojęć prawa majątkowe i niemajątkowe brak absolutnego przeciwieństwa pojęciowego. 59 S. Babiarz, Spadek..., op. cit., s. 24 i cytowane tam orzecznictwo oraz piśmiennictwo. Stanisław Bogucki 3112 Art. 1 Rozdział 1 Naczelny Sąd Administracyjny zaaprobował stanowisko sądu pierwszej instancji stwierdzające, że istotą sporu [ ] jest odpowiedź na pytanie, czy analizowana umowa, w części dotyczącej tzw. renomy [przedsiębiorstwa S.B.], może być kwalifikowana jako umowa sprzedaży prawa majątkowego. Wobec braku definicji legalnej pojęcia «prawa majątkowego» skład orzekający sięgnął do ustaleń doktryny w tym zakresie, wskazując, że majątkowy charakter posiadają przede wszystkim prawa związane z własnością oraz prawa na dobrach niematerialnych oparte na czynniku ekonomicznym Umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) Czynności cywilnoprawne stanowiące przedmiot opodatkowania p.c.c. 1. Konstrukcja art. 1 u.p.c.c. wskazuje, że obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko te formy aktywności podmiotu prawa cywilnego, które wyraźnie wymieniono w przytoczonym wyżej przepisie. Listę czynności podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych otwierają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c.). Nie ulega wątpliwości, że o kwalifikacji konkretnych czynności prawnych do umów sprzedaży czy też zamiany decydować będzie ich treść, oceniana w kontekście uregulowań zawartych w kodeksie cywilnym. W orzecznictwie zwraca się też uwagę, że w prawie cywilnym nie różnicuje się w sposób mający znaczenie prawne pojęć sprzedaż i umowa sprzedaży 61. Unormowania prawa cywilnego wyjaśniają również znaczenie użytych w ustawie podatkowej pojęć: rzeczy i prawa majątkowe. W u.p.c.c. nie zdefiniowano odrębnie tych pojęć na użytek podatku od czynności cywilnoprawnych Istota umowy sprzedaży została uregulowana w art. 535 i n. k.c. Stosownie do treści art. 535 k.c. przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Uregulowana we wskazanych przepisach umowa sprzedaży ma charakter konsensualny, odpłatny, wzajemny oraz zobowiązujący. Dochodzi ona zatem do skutku w efekcie złożonych przez strony zgodnych oświadczeń woli. Ze względu na zamknięty charakter katalogu czynności cywilnoprawnych w art. 1 u.p.c.c. za czynność cywilnoprawną powodującą przejście prawa własności rzeczy lub praw majątkowych, podlegającą opodatkowaniu p.c.c., można uznać wyłącznie taką czynność, która mieć będzie elementy przedmiotowo istotne (essentialia negotii) umowy sprzedaży. Innymi słowy mówiąc, powstanie obowiązku podatkowego uzależnione jest od ważności umowy sprzedaży, którą ocenia się według przepisów k.c. Do essentialia negotii umowy sprzedaży zaliczyć należy: identyfikację stron (zbywcy i nabywcy), oznaczenie przedmiotu świadczenia i cenę. Bez zgodnego przyjęcia koniecznych elementów umowy przez obie strony umowa taka nie zostaje 60 Wyrok NSA z dnia 20 czerwca 2006 r., II FSK 839/ Por. m.in. wyrok NSA z dnia 21 grudnia 2010 r., II FSK 1788/10, 62 Inne, szersze niż w prawie cywilnym, znaczenie wyrażenia sprzedaż odnoszono w przeszłości do pojęcia sprzedaż w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm. (por. wyrok NSA z dnia 23 kwietnia 2010 r., I FSK 575/09). 32 Krzysztof Winiarski13 Przedmiot opodatkowania Art. 1 zawarta 63. Nie każda zatem czynność, w wyniku której następuje przeniesienie własności rzeczy (prawa majątkowego), nawet jeżeli ekwiwalentem tego jest świadczenie pieniężne, stanowi umowę sprzedaży w przedstawionym cywilistycznym rozumieniu tego pojęcia 64. Z kolei sprzedaż dokonana pod warunkiem lub z zastrzeżeniem terminu rodzi jedynie skutki obligacyjne. Skutek w postaci przeniesienia własności nastąpi (stosownie do postanowień umowy) z chwilą ziszczenia się warunku lub nadejścia terminu albo z chwilą dokonania czynności, do której sprzedawca staje się zobowiązany od chwili wystąpienia oznaczonych zdarzeń. Forma umowy sprzedaży jest co do zasady dowolna, z wyjątkami przewidzianymi ustawą, jak np. konieczność zachowania formy aktu notarialnego (ad solemnitatem) przy sprzedaży nieruchomości (art. 158 k.c.), przeniesieniu prawa użytkowania wieczystego (art. 237 k.c.), zbycia spadku (art k.c.). Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest przedsiębiorstwo (art k.c.), wymagana jest (ad solemnitatem) forma pisemna z podpisami stron poświadczonymi notarialnie (art k.c.). 3. Przedmiotem świadczenia (sprzedaży) w ujęciu k.c. są rzeczy, ale także energie i prawa majątkowe (art. 555 k.c.). Natomiast w u.p.p.c. prawodawca dla celów podatkowych zadecydował o zawężeniu przedmiotu sprzedaży tylko do rzeczy oraz praw majątkowych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a). Poza zakresem ustawy podatkowej pozostaje zatem sprzedaż energii we wszelkich postaciach (elektrycznej, gazowej, cieplnej, wodnej itp.). Rzeczami w rozumieniu art. 45 k.c. są tylko przedmioty materialne. Cechą przedmiotu materialnego, w rozumieniu przytoczonego przepisu, jest jego samoistność, tj. 63 Por. wyrok SA w Katowicach z dnia 18 marca 2008 r., I ACa 41/08, Lex nr Np. w wyroku z dnia 29 lipca 2008 r., II FSK 1606/07, NSA stwierdził, że wydanie przez sąd postanowienia w przysądzeniu własności gruntu nabytego w drodze licytacji (art k.p.c.) nie jest równoznaczne z nabyciem tego gruntu w drodze umowy sprzedaży w rozumieniu art. 535 k.c. Przedmiotem działalności komornika nie jest zawodowa odprzedaż jakichkolwiek rzeczy, również nieruchomości, a jedynie wykonywanie czynności egzekucyjnych w sprawach cywilnych. Ani z dłużnikiem, ani z komornikiem nie łączy nabywcy licytowanego majątku stosunek zobowiązaniowy jak przy umowie sprzedaży. Sprzedaż komornicza, mimo zbieżności nazwy, nie jest sprzedażą w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Podobnie NSA w wyroku z dnia 28 października 2009 r., II FSK 870/08, ONSAiWSA 2010, nr 6, poz. 122, uznał, że przymusowy wykup akcji na zasadach i w trybie uregulowanym w art. 418 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych [...] nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych), ponieważ instytucja przymusowego wykupu akcji nie ma istotnych cech umowy sprzedaży. WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 29 stycznia 2008 r., I SA/Gl 722/07, odnosząc się do kwestii przymusowego wykupu akcji, podniósł, że analiza regulacji prawnej zawartej w art. 418 k.s.h. pozwala na konstatację, że instytucja przymusowego wykupu akcji stanowi złożony proces, na który składa się szereg elementów (czynności), które nie posiadają samodzielnego charakteru; składają się na jedną całość. W szczególności nie jest dopuszczalne wyodrębnianie z procesu określonego w art. 418 k.s.h. pojedynczych elementów (np. uiszczenia ceny) i nadawanie dla celów podatkowych samodzielnego znaczenia. Prezentowane wyżej poglądy można również odnieść do przysądzenia własności na podstawie postanowienia sądu przenoszącego własność na nabywcę w związku z uwzględnieniem wniosku wierzyciela o przejęcie nieruchomości w trybie art. 989 k.p.c. Przeniesienie własności w tym trybie nie nosi znamion umowy sprzedaży z k.c., chociaż w orzecznictwie prezentowane jest również odmienne stanowisko (np. w prawomocnym wyroku WSA w Gliwicach z dnia 4 września 2012 r., I SA/Gl 179/12). Krzysztof Winiarski 3314 Art. 1 Rozdział 1 takie zindywidualizowanie i wyodrębnienie od innych przedmiotów, że może być on traktowany w obrocie jako dobro przedmiot samodzielny 65. Istotne znaczenie ma podstawowy podział rzeczy na ruchomości oraz nieruchomości. W kodeksie cywilnym, w art. 46, zdefiniowane zostało jedynie pojęcie nieruchomości. Stosownie do tego przepisu nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Wobec braku ustawowej definicji ruchomości przyjmuje się, że rzeczami ruchomymi są przedmioty materialne niebędące nieruchomościami 66. Z treści art. 46 k.c. wynika podział nieruchomości na: 1) nieruchomości gruntowe, 2) nieruchomości budynkowe oraz 3) nieruchomości lokalowe. Nieruchomości gruntowe to części powierzchni ziemskiej, stanowiące odrębny przedmiot własności. Z kolei art. 48 k.c. wskazuje, że do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Związanie budynku z gruntem przewidziane jest najwyraźniej w art i 2 oraz art. 48 k.c. Z unormowań powyższych wynika jednoznacznie, że budynki są częściami składowymi gruntu i mogą istnieć odrębnie tylko w sytuacjach przewidzianych w kodeksie cywilnym lub też w przepisach szczególnych 67. Budynki (i inne budowle) tylko wtedy stanowią część składową nieruchomości gruntowej (gruntu), gdy są z nią trwale związane. W przeciwnym razie stanowią rzecz ruchomą. Wszelkie budowle tylko przejściowo lub w nietrwały sposób związane z gruntem nie stanowią jego części składowej. Dotyczy to w szczególności baraków, kiosków, pawilonów itp. 68. Podzielenie gruntu na dwie lub więcej działek nie oznacza automatycznie, że każda z tych działek stanowić będzie odrębną nieruchomość. Działka jest jedynie jednostką geodezyjną, określającą obszar gruntu oznaczony na mapie ewidencyjnej granicami, numerem, powierzchnią i sposobem użytkowania. Objęcie dwóch lub więcej działek ewidencyjnych jedną księgą wieczystą oznacza, że stanowią one łącznie jedną nieruchomość. W postanowieniu z dnia 30 października 2003 r Por. S. Dmowski, S. Rudnicki, op. cit., s Kwalifikacja określonych kategorii do rzeczy w rozumieniu k.c. może także wynikać z przepisów szczególnych. Wprawdzie w świetle art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o ochronie zwierząt (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 856) zwierzęta nie są rzeczą, to jednak w art. 1 ust. 2 tej ustawy prawodawca nakazuje do zwierząt odpowiednio stosować przepisy dotyczące rzeczy. W orzecznictwie zauważa się, że skoro brak jest przepisów szczególnych, wyłączających lub modyfikujących przepisy u.p.c.c. w odniesieniu do sprzedaży zwierząt, to przepisy dotyczące rzeczy należy stosować do nich wprost. W efekcie objęcie opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych sprzedaży zwierząt nie jest rozszerzeniem przedmiotu opodatkowania w drodze analogii niezgodne z art. 217 Konstytucji RP. Opodatkowanie tej czynności wynika bowiem wprost z przepisów ustawy. Uznano zatem, że sprzedaż konia jest opodatkowana p.c.c. (wyrok NSA z dnia 31 maja 2011 r., II FSK 77/10). 67 K. Piasecki, komentarz do art. 48, w: Kodeks cywilny. Księga pierwsza. Część ogólna. Komentarz, Zakamycze Por. wyrok SN z dnia 11 lutego 1998 r., III CKN 358/97, Lex nr IV CK 114/02, OSNC 2004, nr 12, poz Krzysztof Winiarski15 Przedmiot opodatkowania Art. 1 Sąd Najwyższy stwierdził, że stanowiące własność tej samej osoby i graniczące ze sobą działki gruntu objęte oddzielnymi księgami wieczystymi są odrębnymi nieruchomościami w rozumieniu art k.c. Odrębność tę tracą w razie połączenia ich w jednej księdze wieczystej. Zwrócił przy tym uwagę na to, że dyrektywy wykładni systemowej sprzeciwiają się przypisywaniu pojęciu nieruchomości gruntowej innego znaczenia w obrębie ustawy o księgach wieczystych i hipotece niż w art k.c. Zawarta w tym ostatnim przepisie definicja nieruchomości gruntowej jest jedyną definicją obowiązującą w całym systemie prawa cywilnego, a więc także w systemie ksiąg wieczystych 70. Pamiętać wszakże należy, że chociaż obecnie w zdecydowanej większości przypadków dla nieruchomości urządzone zostały księgi wieczyste, to jednak okoliczność ta nie ma decydującego znaczenia dla kwalifikacji wyodrębnionych fragmentów gruntu do tego rodzaju przedmiotów materialnych 71. Fragment gruntu stanowi nieruchomość w rozumieniu art. 46 k.c., jeżeli ma ustalone granice oraz tożsamego właściciela 72. Nieruchomości budynkowe i lokalowe, stanowiące odstępstwo od zasady superficies solo cedit, mogą powstać jedynie na podstawie przepisów szczególnych. W obecnym stanie prawnym odrębną własność, stosownie do przepisów szczególnych, stanowią m.in.: 1) budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa, gminy (związku gmin) przez wieczystego użytkownika lub nabyte przez niego zgodnie z właściwymi przepisami przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste 73 ; 2) budynki i inne urządzenia wzniesione przez rolniczą spółdzielnię produkcyjną na użytkowanym przez nią gruncie Skarbu Państwa (stanowią własność spółdzielni), chyba że w decyzji o przekazaniu gruntu zostało zastrzeżone, iż mają się stać własnością Skarbu Państwa 74, a także wzniesione przez nią na gruncie stanowiącym wkład gruntowy 75 ; 3) garaże wybudowane na podstawie pozwolenia na budowę przed dniem 5 grudnia 1990 r. ze środków własnych nabywcy, na gruncie stanowiącym własność Skarbu Państwa lub własność gminy 76 i in. Natomiast nieruchomościami lokalowymi są części budynków, które na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Przepisami szczególnymi regulującymi ustanawianie odrębnej własności lokali są ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali 77 oraz ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych Podobny pogląd wyraził też SN w wyroku z dnia 26 lutego 2003 r., II CKN 1306/00, Biuletyn Sądu Najwyższego 2003, nr 8, poz S. Rudnicki, Pojęcie nieruchomości gruntowej, Rejent 1994, nr 1, s B. Swaczyna, Prawne wyodrębnienie gruntu na powierzchni ziemi, Rejent 2002, nr 9, s Art k.c. oraz przepisy ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.), powoływanej dalej jako u.g.n.. 74 Art k.c. 75 Art k.c. 76 Art. 211 ust. 1 u.g.n. 77 T.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm. 78 T.j. Dz.U. z 2013 r. poz Krzysztof Winiarski 3516 Art. 1 Rozdział 1 Wyłączenie zasady superficies solo cedit można dostrzec także w ustawie z dnia 8 lipca 2005 r. o rodzinnych ogrodach działkowych 79. W art. 15 ust. 1 tejże ustawy przesądzono, że urządzenia, budynki i budowle rodzinnego ogrodu działkowego przeznaczone do wspólnego korzystania przez użytkujących działki i służące do zapewnienia funkcjonowania ogrodu stanowią własność Polskiego Związku Działkowców. Jednakże własność użytkownika działki (art. 15 ust. 2) stanowią nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce, wykonane z jego środków finansowych. W jednym z wyroków Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że czynność polegającą na odpłatnym zbyciu przedmiotów wyszczególnionych w art. 15 ust. 2 ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych należy rozważać w kontekście umowy sprzedaży, o której mowa w art. 535 k.c. 80. W konsekwencji sprzedaż taka nie mieści się w dyspozycji art. 16 ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych, zgodnie z którym Polski Związek Działkowców z tytułu prowadzenia działalności statutowej, a jego członkowie z tytułu użytkowania działek w rodzinnych ogrodach działkowych, zwolnieni są od podatków i opłat (administracyjnych, skarbowych), z tym że z podatku od nieruchomości i podatku rolnego na zasadach określonych w odrębnych ustawach. Stanowisko to uzyskało wsparcie w piśmiennictwie. S. Bogucki w glosie do ww. wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego podniósł m.in., że w przypadku zawarcia umowy sprzedaży nasadzeń, urządzeń i obiektów znajdujących się na działce rodzinnego ogrodu działkowego czynność ta nie pozostaje w związku z użytkowaniem, o którym mowa w art. 16 ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych, i podlega opodatkowaniu według stawki 2%, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c W literaturze zauważa się, że sprzedaż praw majątkowych oznacza ich zbycie odpowiednio do zbycia własności rzeczy, przy czym przedmiotem sprzedaży mogą być tylko prawa majątkowe zbywalne (prawa rzeczowe, prawa na dobrach niematerialnych, wierzytelności itp.), a także całe zespoły tych praw (zbycie spadku, przedsiębiorstwa, gospodarstwa rolnego) 82. O zaliczeniu danego prawa do kategorii prawa majątkowego rozstrzygają łącznie dwie przesłanki, po pierwsze czy 79 Dz.U. Nr 169, poz ze zm. Należy jednakże zauważyć, że z dniem 19 stycznia 2014 r. weszła w życie nowa ustawa z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz.U. z 2014 r. poz. 40). Brak w niej regulacji wprost nawiązującej do treści art. 15 ust. 2 usuniętej z obrotu prawnego ustawy z dnia 8 lipca 2005 r. Niemniej w art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. przewidziano, że tzw. infrastruktura ogrodowa stanowi własność stowarzyszenia ogrodowego. W skład infrastruktury ogrodowej wchodzą: budynki i budowle, ogrodzenia, aleje i drogi ogrodowe, place zabaw, świetlice, hydrofornie, sieci wodociągowe i energetyczne oraz inne urządzenia znajdujące się na terenie rodzinnego ogrodu działkowego przeznaczone do wspólnego używania przez osoby korzystające z działek oraz służące do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania ogrodu działkowego (art. 2 pkt 9 ustawy). Z kolei rodzinne ogrody działkowe mogą być zakładane na gruntach stanowiących własność Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz stowarzyszeń ogrodowych (art. 7). Wyłom od zasady superficies solo cedit dotyczy zatem własności wymienionych elementów infrastruktury ogrodowej, zlokalizowanych w rodzinnych ogrodach działkowych położonych na gruntach stanowiących własność Skarbu Państwa oraz jednostek samorządu terytorialnego. 80 Wyrok NSA z dnia 10 czerwca 2009 r., II FSK 265/ S. Bogucki, Glosa do wyroku NSA z dnia 10 czerwca 2009 r., II FSK 265/08, Zeszyty Naukowe Sądownictwa Administracyjnego 2010, nr 1, s. 152 i n. 82 W. Czachórski, Zobowiązania. Zarys wykładu, Warszawa 1994, akt. A. Brzozowski, M. Safjan, E. Skowrońska-Bocian, Warszawa 2004, s Krzysztof Winiarski17 Przedmiot opodatkowania Art. 1 dane prawo może być przedmiotem obrotu, czy jest więc zbywalne, po drugie zaś czy posiada ono dającą się określić wartość majątkową 83. Przedmiotem czynności prawnej podlegającej opodatkowaniu (sprzedaży lub zamiany) może być nadto tylko prawo majątkowe samodzielne (przedmiotem opodatkowania nie może być np. zbycie służebności gruntowej, ponieważ do takiej czynności może dojść łącznie ze zbyciem nieruchomości, której służebność dotyczy). W orzecznictwie sądów administracyjnych można było odnotować niejednolite stanowisko co do charakteru prawnego przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części). Kontrowersja wiązała się z kwestią, czy przedsiębiorstwo (jego zorganizowana część) stanowi odrębny przedmiot prawa podmiotowego (stosunku cywilnoprawnego), czy też przedmiotami tymi są wyłącznie poszczególne składniki mienia przedsiębiorstwa 84. Odnotować jednakże wypada, że w ostatnim okresie w judykaturze dominuje pogląd, iż sprzedaż przedsiębiorstwa należy traktować jako sprzedaż zbioru składników, a podatek od czynności cywilnoprawnych powinien być wymierzony od wartości rynkowej poszczególnych rzeczy i praw majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a, art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c u.p.c.c.) 85. W piśmiennictwie akcentuje się też, że nie podlega p.c.c. przeniesienie wierzytelności jako takie, ale zobowiązanie się do ich przeniesienia wyłącznie w ramach kodeksowej umowy sprzedaży albo zamiany. Nie będzie zatem podlegało p.c.c. nabycie wierzytelności w ramach instytucji przewidzianej w art. 518 k.c. (cessio legis), ponieważ wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela nie realizuje się na podstawie umowy, jak ma to miejsce w przypadku przelewu, ale ex lege 86. W konsekwencji poza zakresem p.c.c. pozostawać będzie zobowiązanie się do przeniesienia wierzytelności w ramach innych umów, w tym nienazwanych, takich jak np. umowa faktoringu (inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności). W ostatnich latach w obrocie prawnym dość powszechnie wykorzystywany jest instrument nazywany faktoringiem. Jest to specyficzny stosunek prawny, w którym wyspecjalizowana instytucja finansowa nabywa w drodze cesji od przedsiębiorcy roszczenie o zapłatę należnych mu kwot z różnego rodzaju źródeł zobowiązanych. Stronami umowy faktoringu są: faktorant (dostawca, sprzedawca) i faktor (pośrednik), zajmujący się zawodowo czynnościami faktoringu w ramach prowadzonej działalności. Faktor nabywa za gotówkę zafakturowane sumy należne faktorantowi od jego dłużników i pobiera za tę usługę określoną w umowie prowizję. W praktyce obrotu gospodarczego wykształciły się różne rodzaje faktoringu, w tym zwłaszcza faktoring właściwy (pełny) i faktoring niewłaściwy (niepełny). 83 Wyrok NSA z dnia 20 czerwca 2006 r., II FSK 839/05. W wyroku tym skład orzekający NSA uznał, że w świetle art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych [...] renoma stanowi prawo majątkowe podlegające opodatkowaniu tym podatkiem. 84 Na rozbieżności te zwracał m.in. uwagę NSA w wyroku z dnia 14 czerwca 2012 r., II FSK 2452/ Ww. wyrok z dnia 14 czerwca 2012 r., II FSK 2452/10, wyroki WSA: w Warszawie z dnia 18 marca 2011 r., III SA/Wa 2020/10 i przywołane tam orzecznictwo; WSA w Poznaniu z dnia 4 kwietnia 2006 r., I SA/Po 1210/04; WSA w Gliwicach z dnia 10 listopada 2005 r., I SA/Gl 939/05; WSA w Łodzi z dnia 25 stycznia 2005 r., I SA/Łd 4/ Por. R. Jurkiewicz, op. cit. Krzysztof Winiarski 3718 Art. 1 Rozdział 1 Przedmiotem umowy faktoringu niewłaściwego (niepełnego) jest przelew wierzytelności, z zastrzeżeniem, że ryzyko niewypłacalności dłużnika nie przechodzi z faktoranta na faktora. Faktor, działając na podstawie umowy faktoringu niewłaściwego, ściąga wierzytelności od dłużnika we własnym imieniu, ale na rachunek faktoranta, w sytuacji zaś niewypłacalności dłużnika wierzytelność zostaje zwrócona faktorantowi 87. Umowa faktoringu jest umową nienazwaną dopuszczoną do obrotu gospodarczego na podstawie zasady swobody zawierania umów wyrażonej w art k.c Podstawowym obowiązkiem kupującego jest zapłata sumy pieniężnej określonej umową (ceny). Wysokość ceny świadczenia pieniężnego ma odpowiadać wartości przedmiotu sprzedaży i podlega uzgodnieniu pomiędzy stronami. Pochodnym obowiązkiem kupującego jest odebranie przedmiotu sprzedaży. Natomiast do obowiązków sprzedającego należy przeniesienie na kupującego sprzedawanej rzeczy oraz obowiązek jej wydania. W realiach obrotu prawnego nierzadko spotkać można się z praktyką ujawnienia przez strony w pisemnej umowie sprzedaży innej ceny niż faktycznie uzgodniona (i zapłacona). W judykaturze dominuje pogląd, że wskazanie przez strony w umowie pisemnej odmiennej od rzeczywiście ustalonej ceny sprzedaży nie wywołuje skutku pozorności, a w konsekwencji jej nieważności 89. Cena typizuje umowę sprzedaży już przez sam fakt jej oznaczenia. Samo oznaczenie ceny z punktu widzenia ważności umowy ma charakter drugorzędny, co wynika z unormowań zawartych w art. 535 i 536 k.c. Ocena ważności umowy jest kwestią prawną, a nie elementem stanu faktycznego Podsumowując powyższe rozważania, uznać należy, że zakresem opodatkowania w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. objęte są wyłącznie czynności prawne, które w świetle przepisów prawa cywilnego mogą być kwalifikowane jako umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych, w przedstawionym wyżej rozumieniu tych pojęć, zawierające zgodne oświadczenia woli stron, których pozycja prawna w związku z tą czynnością jest obiektywnie równorzędna, a treść umowy została ukształtowana z uwzględnieniem wyrażonej w art k.c. zasady swobody umów. Brak jakiegokolwiek ze wskazanych elementów powoduje, że nawet czynność, której skutkiem jest odpłatne przeniesienie własności rzeczy lub prawa majątkowego, nie stanowi umowy sprzedaży w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. 7. Cechom umowy sprzedaży w wysokim stopniu odpowiada też konstrukcja umowy zamiany, regulowanej art. 603 k.c. Świadczy o tym także zawarte w art. 604 k.c. odesłanie do odpowiedniego stosowania przepisów o sprzedaży. Odesłanie to stwarza jednakże pewne problemy wynikające przede wszystkim stąd, że każdej ze stron przysługują prawa i każdą obciążają obowiązki zarówno sprzedawcy, jak i kupującego Por. Encyklopedia prawa, Warszawa 2004, s Por. wyrok NSA z dnia 24 czerwca 2009 r., II FSK 247/ Por. wyroki SN: z dnia 18 marca 1966 r., II CR 123/66, OSN 1967, nr 2, poz. 22, z dnia 17 grudnia 1998 r., II CKN 849/98, OSNC 1999, nr 7 8, poz. 128, z dnia 13 kwietnia 2005 r., IV CK 684/04, Lex nr i z dnia 8 marca 2005 r. IV CK 630/04, Lex nr Wyrok SN z dnia 8 października 2009 r., II CSK 153/09, Lex nr Por. wyrok NSA z dnia 17 maja 2012 r., II FSK 734/ Krzysztof Winiarski19 Przedmiot opodatkowania Art. 1 Podobnie jak umowa sprzedaży, zamiana jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, a jej przedmiotem mogą być rzeczy i prawa majątkowe. W umowie zamiany świadczenia obu stron mają jednak charakter niepieniężny. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Nie wpływa na istotę umowy zamiany ustalenie przez strony niewielkiej dopłaty pieniężnej. Istotna dopłata (zwłaszcza w relacji do wartości przedmiotów umowy) przesądzi o zakwalifikowaniu takiej czynności do umów mieszanych (łączących zamianę ze sprzedażą) lub nienazwanych 92. Ponieważ przedmiotem zamiany może być (zarówno) rzecz oznaczona co do gatunku, jak i rzecz przyszła, znajdzie w tym obszarze zastosowanie art. 155 k.c., przewidujący w takich wypadkach przejście prawa własności dopiero z momentem wydania rzeczy. Nie jest natomiast konieczne wystąpienie skutku rozporządzającego jednocześnie po każdej ze stron z chwilą zawarcia umowy; nie jest więc wykluczona sytuacja, że jedna ze stron nabyła własność rzeczy z chwilą zawarcia umowy, druga zaś strona nabędzie własność dopiero z momentem wydania rzeczy przez kontrahenta Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) 1. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b u.p.c.c. podatkiem od czynności cywilnoprawnych objęte są umowy pożyczki lub rzeczy oznaczonych co do gatunku. Pożyczka, podobnie jak sprzedaż i zamiana, stanowi umowę regulowaną przepisami kodeksu cywilnego. Przez umowę pożyczki, w świetle art k.c., dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. Elementami przedmiotowo istotnymi umowy pożyczki są zatem: obowiązek pożyczkodawcy przeniesienia na własność pożyczkobiorcy określonej ilości pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku oraz obowiązek pożyczkobiorcy zwrotu tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. W orzecznictwie zauważa się, że nie termin, ale właśnie obowiązek zwrotu przedmiotu pożyczki jest elementem przedmiotowo istotnym tego rodzaju umowy. Bez tego elementu nie ma umowy pożyczki 94. Forma umowy pożyczki jest w zasadzie dowolna. Wprawdzie w art k.c. stwierdzono, że umowa pożyczki, której wartość przenosi pięćset złotych, powinna być stwierdzona pismem, lecz bez zastrzeżenia rygoru nieważności umowy w wypadku niezachowania tej formy. W efekcie forma pisemna została zastrzeżona jedynie dla celów dowodowych (forma ad probationem 95 ). Umowa pożyczki jest umową konsensualną. Dochodzi do skutku przez zgodne oświadczenia woli. Ani wydanie przedmiotu pożyczki, ani prawo dochodzenia jego wydania 92 G. Bieniek, H. Ciepła, S. Dmowski, J. Gudowski, K. Kołakowski, M. Zychowicz, T. Wiśniewski, Cz. Żuławska, Komentarz do Kodeksu cywilnego. Księga trzecia. Zobowiązania, t. 2, Warszawa 2007, s Por. wyrok NSA z dnia 9 września 2004 r., FSK 445/ Wyrok SN z dnia 8 grudnia 2000 r., I CKN 1040/98, Lex nr Por. art. 74 k.c. Krzysztof Winiarski 3920 Art. 1 Rozdział 1 nie zmieniają konsensualnego charakteru czynności. Umowa pożyczki jest ważna i podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych niezależnie od wydania pieniędzy. Obowiązek uiszczenia należnego od takiej umowy podatku powstaje bowiem z mocy samego prawa już z chwilą zawarcia umowy 96. Umowa pożyczki może być czynnością prawną dokonaną pod tytułem odpłatnym lub nieodpłatnym. W przypadku odpłatności chodzi z reguły o wynagrodzenie pożyczkodawcy otrzymywane w postaci ustalonego przez strony oprocentowania pożyczki. Kwestia odpłatności czy też nieodpłatności pożyczki nie ma wpływu na powstanie obowiązku w podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ podstawę opodatkowania stanowi w każdym przypadku jej kwota lub wartość (art. 6 ust. 1 pkt 7 u.p.c.c.). Przedmiotem podatku od czynności cywilnoprawnych nie jest jednak sam fakt świadczenia na podstawie umowy pożyczki, lecz fakt zawarcia umowy, w której jedną ze stron, czyli pożyczkodawcą, jest zobowiązany, a druga ze stron to pożyczkobiorca uprawniony do otrzymania określonego świadczenia. Oświadczenie woli wskazujące na zamiar dokonania kompensaty jako sposobu umorzenia wzajemnych zobowiązań pomiędzy pożyczkodawcą i pożyczkobiorcą jest elementem odrębnej aniżeli pożyczka czynności prawnej. Czynność ta jest natomiast obojętna z punktu widzenia obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych W praktyce, zarówno w obrocie gospodarczym, jak i nieprofesjonalnym, największe znaczenie mają pożyczki pieniężne. Pożyczka może także obejmować wszelkie rzeczy oznaczone co do gatunku, przy czym winny być one dopuszczone do obrotu. Przedmiotem pożyczki niepieniężnej są tzw. rzeczy zamienne, np. węgiel, benzyna, mąka, warzywa itp., najczęściej przeznaczone do zużycia. Obowiązkiem biorącego jest zwrot nie tych samych pieniędzy lub rzeczy, lecz tej samej kwoty pieniężnej lub tej samej ilości (i tego samego gatunku) rzeczy. Strony nie mają obowiązku zamieszczania w treści umowy innych elementów nienależących do tzw. essentialia negotii, w szczególności terminu zwrotu, oprocentowania ani zabezpieczenia 98. Wydanie przedmiotu pożyczki pożyczkobiorcy może nastąpić w różny sposób. Istotne znaczenie ma tylko to, żeby biorący pożyczkę uzyskał możliwość swobodnego dysponowania jej przedmiotem 99. Użyty w art k.c. zwrot określona ilość pieniędzy oznacza jednostki pieniężne bez względu na sposób i postać ich gromadzenia i przekazywania 100. W piśmiennictwie zauważa się, że pożyczka pieniężna może być udzielona nie tylko przez wręczenie pożyczkobiorcy określonej ilości znaków pieniężnych (co jest równoznaczne z przeniesieniem ich własności), ale także przez przekazanie pożyczkobiorcy określonej sumy pieniężnej w każdej innej dostępnej formie 101. Z punktu widzenia obowiązku podatkowego ważne jest, by w dacie zawarcia umowy pożyczki jej przedmiot (np. pieniądze) znajdował się w Polsce (art. 1 ust. 4 u.p.c.c.). Z tych też względów nie będzie podlegała opo- 96 Por. wyrok NSA z dnia 8 czerwca 2006 r., II FSK 819/ Por. wyrok NSA z dnia 16 lutego 2010 r., II FSK 1548/ Por. wyrok NSA z dnia 20 listopada 2012 r., II FSK 661/ Por. A. Szpunar, O umowie pożyczki, Państwo i Prawo 1992, nr 12, s. 30 i n. 100 Por. wyrok NSA z dnia 8 czerwca 2006 r., II FSK 819/ A. Janiak, Bankowe umowy kredytowe, Prawo Bankowe 2002, nr 5, s Krzysztof Winiarski Pokazać jeszcze
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 9 września 2000 r. (Dz.U. Nr 86, poz. 959) tekst jednolity z dnia 28 marca 2007 r. (Dz.U. Nr 68, poz. 450) (wyciąg) Art. 1. [Zakres] 1. Podatkowi podlegają: Bardziej szczegółowo Edward Janeczko. Podatek od nabycia prawa przez zasiedzenie
Rejent. rok 8. nr 10(90) październiki 998 r. Edward Janeczko Podatek od nabycia prawa przez zasiedzenie Jak wiadomo, zasiedzenie polega na nabyciu prawa przez nieuprawnionego posiadacza wskutek faktycznego Bardziej szczegółowo W publikacji w sposób wyczerpujący przedstawiono regulacje wynikające z ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczące:
Podatek od czynności cywilnoprawnych. Praktyka i orzecznictwo. Krystyna Chustecka W publikacji w sposób wyczerpujący przedstawiono regulacje wynikające z ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczące: Bardziej szczegółowo Temat Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB2/415-836/10-2/AS Data 2010.12.15 Referencje IPPB4/415-627/09-4/JK2, interpretacja indywidualna Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Temat Bardziej szczegółowo Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu?
Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu? Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego nie będącego Bardziej szczegółowo IPTPB2/436-17/11-4/KR 2011.07.08. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
IPTPB2/436-17/11-4/KR 2011.07.08 Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi Czy jeżeli wspólnicy zapłacą Spółce odsetki na poziomie rynkowym ok. 10-12%, Spółka będzie mogła pożyczyć wspólnikom środki finansowe na Bardziej szczegółowo Uchwała z dnia 18 marca 2005 r., III CZP 3/05
Uchwała z dnia 18 marca 2005 r., III CZP 3/05 Sędzia SN Elżbieta Skowrońska-Bocian (przewodniczący, sprawozdawca) Sędzia SN Barbara Myszka Sędzia SN Marek Sychowicz Sąd Najwyższy w sprawie z wniosku Skarbu Bardziej szczegółowo PCC od sprzedaży i zamiany rzeczy i praw majątkowych
PCC od sprzedaży i zamiany rzeczy i praw majątkowych Zgodnie z ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem podlegają między innymi umowy sprzedaży i zamiany, a także zmiany Bardziej szczegółowo Spis treści. Wykaz skrótów... 11. Przedmowa do wydania siódmego... 13 ROZDZIAŁ I CZĘŚĆ OGÓLNA... 15
Wykaz skrótów........................................................... 11 Przedmowa do wydania siódmego......................................... 13 ROZDZIAŁ I CZĘŚĆ OGÓLNA............................................. Bardziej szczegółowo Spis treœci Definicje Wstęp I. Katalog czynności opodatkowanych II. Definicje legalne zawarte w upcc III. Miejsce czynności cywilnoprawnej
Spis treœci Definicje................................................................................ 8 Wstęp.................................................................................. 9 I. Katalog Bardziej szczegółowo Kwalifikacja gruntów gminnych dla celów VAT przysparza problemów zarówno organom podatkowym, jak i sądom.
Kwalifikacja gruntów gminnych dla celów VAT przysparza problemów zarówno organom podatkowym, jak i sądom. Kwalifikacja gruntów gminnych dla celów VAT przysparza problemów zarówno organom podatkowym, jak Bardziej szczegółowo 4. Sprawy z zakresu wywłaszczeń 4.1. Wywłaszczenie nieruchomości i odszkodowanie, w tym wywłaszczenie gruntów pod autostradę.
4. Sprawy z zakresu wywłaszczeń 4.1. Wywłaszczenie nieruchomości i odszkodowanie, w tym wywłaszczenie gruntów pod autostradę. W ramach spraw wywłaszczeniowych należy przywołać mający precedensowe znaczenie Bardziej szczegółowo POSTANOWIENIE. Sygn. akt V CSK 549/11. Dnia 24 stycznia 2013 r. Sąd Najwyższy w składzie :
Sygn. akt V CSK 549/11 POSTANOWIENIE Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 24 stycznia 2013 r. SSN Lech Walentynowicz (przewodniczący, sprawozdawca) SSN Dariusz Dończyk SSN Krzysztof Pietrzykowski w sprawie Bardziej szczegółowo Postanowienie z dnia 4 kwietnia 2012 r., I CSK 359/11
Postanowienie z dnia 4 kwietnia 2012 r., I CSK 359/11 Zbycie pod warunkiem udziału w spadku obejmującym nieruchomość wywołuje jedynie skutek obligacyjny. Sędzia SN Tadeusz Wiśniewski (przewodniczący) Sędzia Bardziej szczegółowo Przepisy ogólne 76 78
74 75 w związku z art. 26 ust. 1 ustawy deweloperskiej forma aktu notarialnego dla przedwstępnej umowy deweloperskiej nie jest obligatoryjna i jest jedynie formą ad eventum, otwierającą możliwość skorzystania Bardziej szczegółowo UCHWAŁA. SSN Katarzyna Tyczka-Rote (przewodniczący) SSN Iwona Koper (sprawozdawca) SSN Dariusz Zawistowski
Sygn. akt III CZP 81/12 UCHWAŁA Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 12 grudnia 2012 r. SSN Katarzyna Tyczka-Rote (przewodniczący) SSN Iwona Koper (sprawozdawca) SSN Dariusz Zawistowski w sprawie z wniosku Bardziej szczegółowo ZAGADNIENIE PRAWNE. W sprawie o wpis do księgi wieczystej na skutek apelacji wnioskodawcy od postanowienia Sądu Rejonowego.
Sygn. akt III CZP 87/12 ZAGADNIENIE PRAWNE W sprawie o wpis do księgi wieczystej na skutek apelacji wnioskodawcy od postanowienia Sądu Rejonowego. Czy oświadczenie darczyńcy o uchyleniu się od skutków Bardziej szczegółowo Podatek od czynności cywilnoprawnych, podatek od spadków i darowizn (podstawowe informacje)
Podatek od czynności cywilnoprawnych, podatek od spadków i darowizn (podstawowe informacje) dr Przemysław Pest Katedra Prawa Finansowego WPAE UWr Podatek od czynności cywilnoprawnych ustawa z dnia 9 września Bardziej szczegółowo Moment otrzymania wkładu momentem zadeklarowania VAT
Opodatkowaniu VAT podlega otrzymanie jakiejkolwiek części wkładu mieszkaniowego lub budowlanego na poczet jakiegokolwiek prawa do lokalu spółdzielczego. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega otrzymanie jakiejkolwiek Bardziej szczegółowo Podatnicy podatku od nieruchomości oraz zasady powstawania obowiązku podatkowego
2 sierpnia 2010r. Podatnicy podatku od nieruchomości oraz zasady powstawania obowiązku podatkowego Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TaxFin.pl Regulacja prawna Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych Bardziej szczegółowo POSTANOWIENIE. SSN Wojciech Jan Katner (przewodniczący) SSN Grzegorz Misiurek SSN Hubert Wrzeszcz (sprawozdawca) odmawia podjęcia uchwały.
Sygn. akt III CZP 78/09 POSTANOWIENIE Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 29 października 2009 r. SSN Wojciech Jan Katner (przewodniczący) SSN Grzegorz Misiurek SSN Hubert Wrzeszcz (sprawozdawca) w sprawie Bardziej szczegółowo Czy sprzedaż przedsiębiorstwa, zwolniona z VAT, podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC?
Czy sprzedaż przedsiębiorstwa, zwolniona z VAT, podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC? Interpretacja Indywidualna Na podstawie art. 14b 1 i 6 Bardziej szczegółowo Prawa rzeczowe zastawnicze Księgi wieczyste
Spółdzielcze ograniczone prawa rzeczowe Prawa rzeczowe zastawnicze Księgi wieczyste dr hab. Magdalena Habdas Spółdzielcze ograniczone prawa rzeczowe Prawa do korzystania z części składowych nieruchomości; Bardziej szczegółowo WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ. SSN Józef Frąckowiak (przewodniczący) SSN Teresa Bielska-Sobkowicz (sprawozdawca) SSN Tadeusz Żyznowski
Sygn. akt I CK 460/04 WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Sąd Najwyższy w składzie: Dnia 21 stycznia 2005 r. SSN Józef Frąckowiak (przewodniczący) SSN Teresa Bielska-Sobkowicz (sprawozdawca) SSN Bardziej szczegółowo Spis treściwykaz skrótów
Spis treści Spis treściwykaz skrótów........................................................... 11 Przedmowa do wydania ósmego........................................... 13 ROZDZIAŁ I Część ogólna............................................... Bardziej szczegółowo Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami.
Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami. W artykule przeanalizowane zostały aspekty opodatkowania transakcji podatkiem dochodowym od osób prawnych, Bardziej szczegółowo Rodzaj dokumentu Interpretacja indywidualna
Rodzaj dokumentu Interpretacja indywidualna Sygnatura DFP-Fn-VI.310.1.2012 Data 2012-12-19 Autor Prezydent Miasta Łodzi Temat Jaką stawką podatku od nieruchomości należy opodatkować lokal użytkowy będący Bardziej szczegółowo Podatek od czynności cywilnoprawnych podstawowe informacje
Podatek od czynności cywilnoprawnych podstawowe informacje I. Obowiązujące akty prawne: - ustawa z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych ( Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze Bardziej szczegółowo Wniosek. Rzecznika Praw Obywatelskich
RZECZPOSPOLITA POLSKA Rzecznik Praw Obywatelskich RPO-6766I2-V/ll/JG 00-090 Warszawa Tel. centr. 22 551 77 00 Al. Solidarności 77 Fax 22 827 64 53 Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie Izba Finansowa Bardziej szczegółowo POSTANOWIENIE. SSN Mirosława Wysocka (przewodniczący) SSN Grzegorz Misiurek SSN Dariusz Zawistowski (sprawozdawca)
Sygn. akt IV CSK 473/10 POSTANOWIENIE Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 29 czerwca 2011 r. SSN Mirosława Wysocka (przewodniczący) SSN Grzegorz Misiurek SSN Dariusz Zawistowski (sprawozdawca) w sprawie z Bardziej szczegółowo Wrocław, dnia 5 grudnia 2013 r. Poz. 6240 UCHWAŁA NR XLVI/254/13 RADY GMINY ŁAGIEWNIKI. z dnia 28 listopada 2013 r.
DZIENNIK URZĘDOWY WOJEWÓDZTWA DOLNOŚLĄSKIEGO Wrocław, dnia 5 grudnia 2013 r. Poz. 6240 UCHWAŁA NR XLVI/254/13 RADY GMINY ŁAGIEWNIKI z dnia 28 listopada 2013 r. w sprawie zasad gospodarowania mieniem gminy Bardziej szczegółowo Podatek od towarów i usług 5. Dostawa budynków i gruntów czyli VAT w obrocie nieruchomościami. dr Rafał Mroczkowski
Podatek od towarów i usług 5. Dostawa budynków i gruntów czyli VAT w obrocie nieruchomościami dr Rafał Mroczkowski Status nieruchomości w VAT Pod rządami ustawy o VAT z 2004 r. do kategorii czynności opodatkowanych Bardziej szczegółowo NABYWANIE NIERUCHOMOŚCI POD INWESTYCJE PUBLICZNE I ZASADY WYPŁATY ODSZKODOWAŃ
NABYWANIE NIERUCHOMOŚCI POD INWESTYCJE PUBLICZNE I ZASADY WYPŁATY ODSZKODOWAŃ Michał Bala aplikant radcowski Kancelaria PIERÓG & Partnerzy Zasada ochrony własności leży u podstaw współczesnego państwa Bardziej szczegółowo Uchwała z dnia 13 stycznia 2006 r., III CZP 122/05
Uchwała z dnia 13 stycznia 2006 r., III CZP 122/05 Sędzia SN Elżbieta Skowrońska-Bocian (przewodniczący) Sędzia SN Teresa Bielska-Sobkowicz (sprawozdawca) Sędzia SN Dariusz Zawistowski Sąd Najwyższy w Bardziej szczegółowo Materiał porównawczy do ustawy z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. (druk nr 767)
BIURO LEGISLACYJNE/ Materiał porównawczy Materiał porównawczy do ustawy z dnia 22 stycznia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (druk nr 767) USTAWA z dnia 9 września 2000 r. Bardziej szczegółowo Istotne zmiany ustawowe w tej sprawie zostały wprowadzone 1 stycznia b.r.
Istotne zmiany ustawowe w tej sprawie zostały wprowadzone 1 stycznia b.r. Niniejszy artykuł poświecony jest analizie problematyki tzw. inwestycji zaniechanych", w zakresie dotyczącym możliwości zaliczenia Bardziej szczegółowo Spis treści. Przedmowa... V
Przedmowa..................................................... V Wykaz skrótów.................................................. XIII Rozdział I. Użytkowanie wieczyste................................. Bardziej szczegółowo Kiedy umowa zlecenie jest umową o pracę? - na przykładzie orzecznictwa.
VII EDYCJA Konwent Prawa Pracy Joanna Kaleta Kiedy umowa zlecenie jest umową o pracę? - na przykładzie orzecznictwa. 1 1 Treść stosunku pracy art. 22 k.p. Przez nawiązanie stosunku pracy pracownik zobowiązuje Bardziej szczegółowo Podatki majątkowe w praktyce
Krzysztof Janczukowicz Podatki majątkowe w praktyce z suplementem elektronicznym ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2015 Spis treœci Spis treści Wstęp............................................... Bardziej szczegółowo Opinia prawna. I. Akty prawne, na których została oparta niniejsza opinia:
Kraków, dnia 25 luty 2013 r. Opinia prawna sporządzona przez: radcę prawnego Sławomira Podgórskiego I. Akty prawne, na których została oparta niniejsza opinia: - ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie Bardziej szczegółowo Glosa do wyroku Sądu Apelacyjnego w Warszawie z dnia 8 lutego 2013 r. III AUa 1423/12
ISSN 2300-9853 DOI: http://dx.doi.org/10.12775/pbps.2013.012 JACEK WANTOCH-REKOWSKI Uniwersytet Mikołaja Kopernika w Toruniu Glosa do wyroku Sądu Apelacyjnego w Warszawie z dnia 8 lutego 2013 r. III AUa Bardziej szczegółowo PL-834/85/JB/06/PDJC-345/06/39/07
Odpowiedź Ministerstwa Finansów Nr PL-834/85/JB/06/PDJC-345/06/39/07 z dnia 26 stycznia 2007 r. na pismo Przewodniczącego Krajowej Rady Notarialnej w sprawie zmian wprowadzonych ustawą z dnia 16 listopada Bardziej szczegółowo WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ
Sygn. akt III CK 277/05 WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Sąd Najwyższy w składzie: Dnia 30 listopada 2005 r. SSN Henryk Pietrzkowski (przewodniczący, sprawozdawca) SSN Maria Grzelka SSN Iwona Bardziej szczegółowo Warszawa, dnia 10 czerwca 2010 r.
BAS-WAL-923/10 Warszawa, dnia 10 czerwca 2010 r. Opinia prawna w sprawie konsekwencji braku przepisów prawnych w Prawie budowlanym, regulujących lokalizację i budowę farm wiatrowych I. Teza opinii Brak Bardziej szczegółowo Gorzów Wielkopolski, dnia 11 marca 2016 r. Poz. 556 UCHWAŁA NR XX/70/2016 RADY GMINY WYMIARKI. z dnia 4 marca 2016 r.
DZIENNIK URZĘDOWY WOJEWÓDZTWA LUBUSKIEGO Gorzów Wielkopolski, dnia 11 marca 2016 r. Poz. 556 UCHWAŁA NR XX/70/2016 RADY GMINY WYMIARKI z dnia 4 marca 2016 r. w sprawie zasad nabywania, zbywania i obciążania Bardziej szczegółowo 1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m 2,
Wolnostojący garaż nie wyklucza preferencji VAT Przepisy zezwalają na stosowanie preferencyjnej stawki podatku do czynności dotyczących budownictwa mieszkaniowego. W praktyce jest jednak wiele wątpliwości, Bardziej szczegółowo Jakie przesłanki muszą być spełnione, aby doszło do takiego opodatkowania?
Jakie przesłanki muszą być spełnione, aby doszło do takiego opodatkowania? Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają czynności cywilnoprawne wymienione w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, Bardziej szczegółowo UCHWAŁA NR XXXI/181/14 RADY GMINY BIAŁOWIEŻA. z dnia 29 maja 2014 r.
UCHWAŁA NR XXXI/181/14 RADY GMINY BIAŁOWIEŻA z dnia 29 maja 2014 r. w sprawie zasad nabywania, zbywania i obciążania nieruchomości gruntowych oraz ich wydzierżawiania lub wynajmowania na czas oznaczony Bardziej szczegółowo INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Rodzaj dokumentu Interpretacja indywidualna Sygnatura - WF-RWPIO.310.1.2013 Data - 28.03.2014 r. Autor - Prezydent Miasta Kalisza Temat - Opodatkowanie myjni podatkiem od nieruchomości Słowa kluczowe - Bardziej szczegółowo POSTANOWIENIE. SSN Irena Gromska-Szuster (przewodniczący) SSN Teresa Bielska-Sobkowicz (sprawozdawca) SSN Józef Frąckowiak
Sygn. akt IV CSK 216/09 POSTANOWIENIE Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 9 października 2009 r. SSN Irena Gromska-Szuster (przewodniczący) SSN Teresa Bielska-Sobkowicz (sprawozdawca) SSN Józef Frąckowiak Bardziej szczegółowo Spis treści SPIS TREŚCI
SPIS TREŚCI KODEKS CYWILNY KSIĘGA PIERWSZA. CZĘŚĆ OGÓLNA Tytuł I. Przepisy wstępne (art. 1-7) 9 Tytuł II. Osoby 10 Dział I. Osoby fizyczne 10 Rozdział I. Zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych Bardziej szczegółowo KARTA INFORMACYJNA. Postępowanie w przypadku podatku od czynności cywilnoprawnych
I. Kogo dotyczy Osób fizycznych, osób prawnych i jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej będących podatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych. Od 01.01.2007 r obowiązek podatkowy Bardziej szczegółowo PISEMNA INTERPRETACJA INDYWIDUALNA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO
Leżajsk, 2015-02-17 Fn.310/1/2015 37-300 Leżajsk Reprezentowany przez: Adres do doręczeń: 00-078 Warszawa PISEMNA INTERPRETACJA INDYWIDUALNA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO Burmistrz Leżajska, działając na Bardziej szczegółowo POSTANOWIENIE. Sygn. akt I CSK 218/13. Dnia 20 listopada 2013 r. Sąd Najwyższy w składzie:
Sygn. akt I CSK 218/13 POSTANOWIENIE Sąd Najwyższy w składzie: Dnia 20 listopada 2013 r. SSN Antoni Górski (przewodniczący, sprawozdawca) SSN Anna Kozłowska SSN Dariusz Zawistowski w sprawie z wniosku Bardziej szczegółowo ILPB4/423-406/11-3/MC Data 2012.01.27 Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura ILPB4/423-406/11-3/MC Data 2012.01.27 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania Bardziej szczegółowo Spis treści. Wykaz skrótów... 13. Słowo wstępne... 15. Wprowadzenie... 17. CZĘŚĆ PIERWSZA. Umowny podział majątku wspólnego... 27
Spis treści Spis treści Wykaz skrótów.............................................. 13 Słowo wstępne.............................................. 15 Wprowadzenie.............................................. Bardziej szczegółowo POSTANOWIENIE. SSN Hubert Wrzeszcz (przewodniczący) SSN Józef Frąckowiak (sprawozdawca) SSN Kazimierz Zawada
Sygn. akt I CSK 296/11 POSTANOWIENIE Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 13 stycznia 2012 r. SSN Hubert Wrzeszcz (przewodniczący) SSN Józef Frąckowiak (sprawozdawca) SSN Kazimierz Zawada w sprawie z wniosku Bardziej szczegółowo Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 6 czerwca 2007 r., I SA/Gd 118/2007. 658
D O C H O D Y O S I Ą G A N E N A T E R Y T O R I U M R Z E C Z Y P O S P O L I T E J P O L S K I E J W R O Z U M I E N I U A R T. 3 U S T. 2 U S T A W Y O P O D A T K U D O C H O D O W Y M O D O S Ó B Bardziej szczegółowo Umowa o zachowaniu poufności. Aktualne umowy gospodarcze
Umowa o zachowaniu poufności Aktualne umowy gospodarcze Prawo i zarządzanie Wydawnictwo Verlag Dashofer Sp. z o.o. al. Krakowska 271, 02-133 Warszawa tel.: 22 559 36 00, 559 36 66, faks: 22 829 27 00, Bardziej szczegółowo Dokumenty do AKTU NOTARIALNEGO
Dokumenty do AKTU NOTARIALNEGO 1. SPRZEDAŻ, DAROWIZNA, ZAMIANA - zbycie nieruchomości: gruntowych (zabudowanych i niezabudowanych), budynkowych, lokalowych: DOKUMENT WŁASNOŚCI - podstawa nabycia np.: wypis Bardziej szczegółowo POSTANOWIENIE. SSN Hubert Wrzeszcz (przewodniczący) SSN Iwona Koper SSN Anna Kozłowska (sprawozdawca) Protokolant Piotr Malczewski
Sygn. akt V CSK 416/14 POSTANOWIENIE Sąd Najwyższy w składzie: Dnia 29 maja 2015 r. SSN Hubert Wrzeszcz (przewodniczący) SSN Iwona Koper SSN Anna Kozłowska (sprawozdawca) Protokolant Piotr Malczewski w Bardziej szczegółowo 1.1. Pojęcie prawa cywilnego 1.2. Stosunek cywilnoprawny 1.3. Zdarzenia powodujące powstanie stosunków cywilnoprawnych
Podstawy prawa cywilnego z umowami w administracji. (red.), (red.) Oddawany do rąk Czytelników podręcznik stanowi syntetyczny wykład podstawowych instytucji prawa cywilnego w odniesieniu do działalności Bardziej szczegółowo POSTANOWIENIE. SSN Teresa Bielska-Sobkowicz (przewodniczący, sprawozdawca) SSN Wojciech Katner SSN Bogumiła Ustjanicz
Sygn. akt V CSK 98/13 POSTANOWIENIE Sąd Najwyższy w składzie: Dnia 9 stycznia 2014 r. SSN Teresa Bielska-Sobkowicz (przewodniczący, sprawozdawca) SSN Wojciech Katner SSN Bogumiła Ustjanicz w sprawie z Bardziej szczegółowo BROSZURA INFORMACYJNA ROZLICZANIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG PRZEZ WSPÓLNOTY MIESZKANIOWE
BROSZURA INFORMACYJNA ROZLICZANIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG PRZEZ WSPÓLNOTY MIESZKANIOWE W Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z dnia 2 sierpnia 2011 r. Nr 6 pod poz. 27 została opublikowana interpretacja Bardziej szczegółowo Spłata kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania ze środków uzyskanych z jego sprzedaży
Jakie problemy mają podatnicy w związku z tą spłatą? Podatnicy zamierzający skorzystać ze starej ulgi mieszkaniowej przy sprzedaży nieruchomości mogą mieć nie lada problem. Sprawa dotyczy osób, które kupiły Bardziej szczegółowo Budowla jako przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Radosław Żuk. Część I
Budowla jako przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości Radosław Żuk Część I PRZEDMIOT OPODATKOWANIA PODATKIEM OD NIERUCHOMOŚCI Istotne regulacje prawne 1) Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych Bardziej szczegółowo Które straty mogą być rozliczone
Które straty mogą być rozliczone W wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa dochodzi jedynie do zmiany organizacyjno-prawnej, a nowy podmiot kontynuuje byt Bardziej szczegółowo WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ
Sygn. akt II CSK 125/07 WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 27 czerwca 2007 r. SSN Stanisław Dąbrowski (przewodniczący) SSN Mirosław Bączyk (sprawozdawca) SSN Jan Bardziej szczegółowo RZECZPOSPOLITA POLSKA Rzecznik Praw Obywatelskich Irena LIPOWICZ RPO-673013-V/11/AB. Pan Jan Vincent - Rostowski Minister Finansów Warszawa
RZECZPOSPOLITA POLSKA Rzecznik Praw Obywatelskich Irena LIPOWICZ RPO-673013-V/11/AB 00-090 Warszawa Tel. centr. 22 551 77 00 Al. Solidarności 77 Fax 22 827 64 53 Pan Jan Vincent - Rostowski Minister Finansów Bardziej szczegółowo Hipoteka na nieruchomości. Zakres zabezpieczenia i sposób dochodzenia wierzytelności od dłużnika hipotecznego
Hipoteka na nieruchomości Zakres zabezpieczenia i sposób dochodzenia wierzytelności od dłużnika hipotecznego Hipoteka jest powszechnym sposobem zabezpieczenia wierzytelności pieniężnych. O pewności zabezpieczenia Bardziej szczegółowo WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ
Sygn. akt I CSK 22/11 WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 4 listopada 2011 r. SSN Józef Frąckowiak (przewodniczący) SSN Teresa Bielska-Sobkowicz (sprawozdawca) SSA Bardziej szczegółowo Podatnik, chcąc zaliczyć wierzytelność bezpośrednio do kosztów musi posiadać określoną przez prawo podstawę dokumentacyjną.
Podatnik, chcąc zaliczyć wierzytelność bezpośrednio do kosztów musi posiadać określoną przez prawo podstawę dokumentacyjną. W praktyce obrotu gospodarczego nierzadkim zjawiskiem są zatory płatnicze oraz Bardziej szczegółowo Uchwała z dnia 16 października 2008 r., III CZP 99/08
Uchwała z dnia 16 października 2008 r., III CZP 99/08 Sędzia SN Antoni Górski (przewodniczący) Sędzia SN Mirosław Bączyk (sprawozdawca) Sędzia SN Iwona Koper Sąd Najwyższy w sprawie z wniosku wierzyciela Bardziej szczegółowo RZECZPOSPOLITA POLSKA Rzecznik Praw Obywatelskich. Pan. Marek Sawicki. Minister Rolnictwa i Rozwoju Wsi. Warszawa
RZECZPOSPOLITA POLSKA Rzecznik Praw Obywatelskich RPO-683102-IV/11/JP 00-090 Warszawa Tel. centr. 22 551 77 00 Al. Solidarności 77 Fax 22 827 64 53 Pan Marek Sawicki Minister Rolnictwa i Rozwoju Wsi Warszawa Bardziej szczegółowo Autor omawia kwestie związane z likwidacją działalności gospodarczej, aportem oraz kryteriami wyboru przekształcenia.
Autor omawia kwestie związane z likwidacją działalności gospodarczej, aportem oraz kryteriami wyboru przekształcenia. Mając na uwadze fakt, że przepisy podatkowe dopuszczają kilka metod zmiany dotychczasowej Bardziej szczegółowo Kary umowne oraz odszkodowania z tytułu nienależytego wykonania zobowiązania jako koszty uzyskania. Wpisany przez dr Adam Mariański
Co do zasady kosztem uzyskania przychodów są wszelkie kary umowne oraz odszkodowania zapłacone przez podatnika, które służą interesom prowadzonego przedsiębiorstwa. Zgodnie z postanowieniem art. 16 ust. Bardziej szczegółowo Data odniesienia. Wpisany przez Andrzej Okrasiński
Polskie instytucje podatkowe nie są zobowiązane do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych operacji polegającej na podniesieniu kapitału zakładowego. Dotyczy to tzw. metody aportowej. Polskie Bardziej szczegółowo UCHWAŁA. Protokolant Bożena Nowicka
Sygn. akt III CZP 122/05 UCHWAŁA Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 13 stycznia 2006 r. SSN Elżbieta Skowrońska-Bocian (przewodniczący) SSN Teresa Bielska-Sobkowicz (sprawozdawca) SSN Dariusz Zawistowski Bardziej szczegółowo UCHWAŁA. SSN Jacek Gudowski (przewodniczący) SSN Dariusz Dończyk SSN Krzysztof Pietrzykowski (sprawozdawca)
Sygn. akt III CZP 46/12 UCHWAŁA Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 18 lipca 2012 r. SSN Jacek Gudowski (przewodniczący) SSN Dariusz Dończyk SSN Krzysztof Pietrzykowski (sprawozdawca) w sprawie z wniosku A. Bardziej szczegółowo Czy sąd może z urzędu stwierdzić nabycie własności nieruchomości przez zasiedzenie na rzecz osoby, która o to nie wnosiła?
PIERWSZY PREZES SĄDU NAJWYŻSZEGO RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 17 grudnia 2014 r. BSA I-4110-8/14 Sąd Najwyższy Izba Cywilna Działając na podstawie art. 60 1 ustawy z dnia 23 listopada 2002 Bardziej szczegółowo Czynności restrukturyzacyjne spółek bez podatku od czynności cywilnoprawnych
W opinii MF ta zmiana w ustawie o PCC ma być korzystnym rozwiązaniem dla 6.300 spółek akcyjnych i ponad 138 tys. spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Koniec roku kalendarzowego jest okresem sprzyjającym Bardziej szczegółowo Reklama na kółkach a podatek od nieruchomości
Anna Chmiel Reklama na kółkach a podatek od nieruchomości Pod pojęciem reklamy zgodnie ze Słownikiem języka polskiego rozumie się rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach Bardziej szczegółowo Uchwała z dnia 5 lutego 2010 r., III CZP 132/09
Uchwała z dnia 5 lutego 2010 r., III CZP 132/09 Sędzia SN Marek Sychowicz (przewodniczący, sprawozdawca) Sędzia SN Jan Górowski Sędzia SN Marian Kocon Sąd Najwyższy w sprawie ze skarg dłużniczki Beaty Bardziej szczegółowo Link do pełnego tekstu ustawy (http://isap.sejm.gov.pl/detailsservlet?id=wdu20000860959) Poniżej wyciąg z najważniejszych przepisów ustawy.
PCC podatek od czynności cywilnoprawnych Od niektórych czynności pobierany jest podatek na podstawie ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity: Dz. U. z Bardziej szczegółowo UCHWAŁA NR X/60/2015 RADY POWIATU JELENIOGÓRSKIEGO. z dnia 29 września 2015 r.
UCHWAŁA NR X/60/2015 RADY POWIATU JELENIOGÓRSKIEGO z dnia 29 września 2015 r. w sprawie zasad gospodarowania nieruchomościami stanowiącymi własność Powiatu Jeleniogórskiego Na podstawie art. 12 pkt 8 lit. Bardziej szczegółowo Uchwała z dnia 8 października 2003 r., III CZP 68/03
Uchwała z dnia 8 października 2003 r., III CZP 68/03 Sędzia SN Henryk Pietrzkowski (przewodniczący) Sędzia SN Barbara Myszka Sędzia SN Marek Sychowicz (sprawozdawca) Sąd Najwyższy w sprawie z wniosku Skarbu Bardziej szczegółowo 5. Wystawienie faktury
5. Wystawienie faktury 5.1. Uwagi ogólne Zasadniczo obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Regulacja ta nie znajduje zastosowania w przypadku, gdy sprzedaż towaru lub Bardziej szczegółowo Udział w nieruchomości jest usługą
Zdaniem Autorki, jakiekolwiek przeniesienie własności, w tym zniesienie współwłasności, dokonane w drodze postanowienia sądowego, nigdy nie powinno stać się przedmiotem opodatkowania VAT. Przedmiotem opodatkowania Bardziej szczegółowo POSTANOWIENIE. Sygn. akt V CSK 47/11. Dnia 25 stycznia 2012 r. Sąd Najwyższy w składzie :
Sygn. akt V CSK 47/11 POSTANOWIENIE Sąd Najwyższy w składzie : Dnia 25 stycznia 2012 r. SSN Lech Walentynowicz (przewodniczący, sprawozdawca) SSN Barbara Myszka SSN Dariusz Zawistowski w sprawie z wniosku Bardziej szczegółowo Analiza przychodów i kosztów podatkowych emitenta oraz podmiotu uprawnionego z warrantów subskrypcyjnych.
Charakter prawny warrantów subskrypcyjnych oraz konsekwencje podatkowe związane z ich emisją i real Analiza przychodów i kosztów podatkowych emitenta oraz podmiotu uprawnionego z warrantów subskrypcyjnych. Bardziej szczegółowo Wybrane aspekty windykacji wierzytelności bankowych Ujęcie praktyczne
Wybrane aspekty windykacji wierzytelności bankowych Ujęcie praktyczne Prowadzący: Michał Krawczyk Partner Zarządzający kancelarii Krawczyk i Wspólnicy www.krawczyk-legal.com Specyfika windykacji bankowej? Bardziej szczegółowo Uwagi do ustawy o wstrzymaniu sprzedaży nieruchomości Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa oraz o zmianie niektórych ustaw.
Warszawa, dnia 5 kwietnia 2016 r. Uwagi do ustawy o wstrzymaniu sprzedaży nieruchomości Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa oraz o zmianie niektórych ustaw (druk nr 124) 1. Na podstawie art. 2 ust. Bardziej szczegółowo Prawo rzeczowe. Ograniczone prawa rzeczowe Użytkowanie
Prawo rzeczowe Ograniczone prawa rzeczowe Użytkowanie Ograniczone prawa rzeczowe pojęcie Obciążenie prawa własności Prawa na rzeczy cudzej Ograniczony zakres uprawnień Polegają na Korzystaniu z rzeczy Bardziej szczegółowo UCHWAŁA. SSN Jacek Gudowski (przewodniczący) SSN Irena Gromska-Szuster SSN Zbigniew Kwaśniewski (sprawozdawca) Protokolant Katarzyna Bartczak
Sygn. akt III CZP 54/13 UCHWAŁA Sąd Najwyższy w składzie: Dnia 10 października 2013 r. SSN Jacek Gudowski (przewodniczący) SSN Irena Gromska-Szuster SSN Zbigniew Kwaśniewski (sprawozdawca) Protokolant Bardziej szczegółowo Zestawienie orzecznictwa w sprawach cywilnych za listopad 2014 r.
Zestawienie orzecznictwa w sprawach cywilnych za listopad 2014 r. Wybrane orzeczenia Sądu Najwyższego opublikowane w Orzecznictwie Sądu Najwyższego Izba Cywilna zeszyt 11: 1. INTERES PRAWNY DO ZASKARŻENIA Bardziej szczegółowo KOMENTARZ. Podatek od czynności cywilnoprawnych. Michał Gargul Wiesław Oleś
KOMENTARZ Podatek od czynności cywilnoprawnych Michał Gargul Wiesław Oleś W Y DA N I E 1 Warszawa 2013 Redaktor prowadzący: Joanna Tchorek Opracowanie redakcyjne: Hanna Czerniewska Redakcja techniczna: Bardziej szczegółowo Przenoszenie kosztów odbywa się w ramach stosunków cywilnoprawnych, a nie publicznoprawnych
Brak zawartej umowy cywilnoprawnej przez podmioty prawa publicznego nie zawsze będzie oznaczał brak VAT. Brak zawartej umowy cywilnoprawnej przez podmioty prawa publicznego nie zawsze będzie oznaczał brak Bardziej szczegółowo WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ. Dnia 5 lipca 2012 r. Sąd Najwyższy w składzie :
Sygn. akt IV CSK 602/11 WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 5 lipca 2012 r. Sąd Najwyższy w składzie : SSN Iwona Koper (przewodniczący) SSN Mirosław Bączyk (sprawozdawca) SSN Anna Owczarek w Bardziej szczegółowo Opłata inicjalna leasingowa bezpośrednio w koszty! Wpisany przez Wojciech Serafiński
Zdaniem WSA w Warszawie ta opłata jest kosztem jednorazowym, związanym z zawarciem umowy leasingu, a w konsekwencji i wydaniem samego przedmiotu leasingu. Nieprawidłowe jest stanowisko Ministra Finansów, Bardziej szczegółowo Pojęcie nieruchomości w świetle przepisów prawa
Pojęcie nieruchomości w świetle przepisów prawa Pojecie nieruchomości w Polsce regulują przepisy ustawy Kodeks cywilny 1, o gospodarce nieruchomościami 2 oraz o własności lokali 3. Ustawa z dnia 23 kwietnia Bardziej szczegółowo 2017 © DocPlayer.pl Polityka prywatności | Warunki świadczenia usług | Zwrotny adres

References: Art. 1
 art. 56
 Art. 1
 art. 56
 Art. 1
 art. 1
 Art. 1
 art. 1
 art. 1
 Art. 1
 Art. 65
 art. 7
 art. 863
 art. 1
 Art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 91
 Art. 1
 art. 45
 art. 45
 art. 555
 Art. 1
 art. 1
 art. 555
 art. 1
 art. 1
 FSK 
 Art. 1
 art. 11
 Art. 1
 art. 55
 art. 2
 Art. 1
 art. 1
 art. 535
 art. 535
 art. 1
 FSK 
 FSK 
 art. 2
 FSK 
 Art. 1
 art. 45
 FSK 
 art. 535
 FSK 
 art. 418
 art. 418
 art. 418
 art. 989
 Art. 1
 art. 46
 art. 46
 art. 48
 art. 48
 art. 1
 art. 1
 art. 217
 FSK 
 art. 48
 Art. 1
 art. 46
 Art. 211
 Art. 1
 art. 15
 art. 15
 art. 535
 art. 16
 art. 16
 art. 1
 art. 7
 art. 15
 art. 11
 FSK 
 FSK 
 Art. 1
 art. 6
 art. 518
 FSK 
 art. 1
 FSK 
 FSK 
 Art. 1
 art. 535
 art. 1
 art. 1
 art. 603
 art. 604
 FSK 
 FSK 
 Art. 1
 art. 155
 art. 1
 FSK 
 art. 74
 Art. 1
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 Art. 1
 art. 26
 art. 2
 art. 2
 art. 14
 art. 22
 art. 16
 art. 60
 art. 12
 art. 2