Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wewnatrzwspolnotowa-dostawa-towarow/ibpp4-443-495-14-pk
Timestamp: 2017-09-21 10:40:46+00:00

Document:
IBPP4/443-495/14/PK | Interpretacja indywidualna
Sposób rozliczenia transakcji dostawy towarów na rzecz Nabywcy poprzez magazyn konsygnacyjny oraz powstania obowiązku podatkowego dla ww. transakcji
IBPP4/443-495/14/PKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 października 2014 r. (data wpływu 20 października 2014 r.), o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie sposobu rozliczenia transakcji dostawy towarów na rzecz Nabywcy poprzez magazyn konsygnacyjny oraz powstania obowiązku podatkowego dla ww. transakcji – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie sposobu rozliczenia transakcji dostawy towarów na rzecz Nabywcy poprzez magazyn konsygnacyjny oraz powstania obowiązku podatkowego dla ww. transakcji.
Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) na terytorium Polski, w tym również dla transakcji unijnych (wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów). W ramach współpracy handlowej firma nawiązała współpracę z niemieckim podatnikiem podatku od wartości dodanej firmą X. W ramach tej współpracy dojdzie do zawarcia umowy z niemieckim podatnikiem X w ramach, której kontrahenci utworzą tzw. magazyn konsygnacyjny. Wnioskodawca powierzy prowadzenie powyższego magazynu zlokalizowanego na terytorium Niemiec innej niemieckiej firmie Y - nie będącej odbiorcą jej towarów, co regulować będzie stosowna umowa łącząca strony. Firma Y za wykonywane czynności prowadzenia magazynu, w skład których będzie wchodzić m. in. przechowywanie towarów, rozładunek towarów przetransportowanych z siedziby Wnioskodawcy, pobierać będzie od Wnioskodawcy opłatę w ustalonej przez strony wysokości. Do magazynu Wnioskodawca będzie przemieszczać wyprodukowane przez siebie towary. Zgodnie ze stosowanym schematem transakcji, towary będą pobierane z opisanego powyżej magazynu wyłącznie przez firmę X. W momencie wysyłki towarów z Polski na terytorium Niemiec jest wiadomym, że towary zostaną sprzedane z magazynu wyłącznie na rzecz kontrahenta X, który jest wyłącznym nabywcą towarów, po tym jak znajdą się one w magazynie w Niemczech. Pobierane towary będą służyć niemieckiej firmie X wyłącznie do celów produkcyjnych (nie będą przedmiotem handlu). Do momentu pobrania towarów z magazynu przez kontrahenta X, prawo do rozporządzania towarami jako właścicielowi przysługuje Wnioskodawcy i przechodzi na kontrahenta w momencie pobrania towarów z magazynu. Dostawa towarów z magazynu odbywać się będzie zawsze na terytorium Niemiec. Wnioskodawca nie jest podmiotem zarejestrowanym dla potrzeb podatku od wartości dodanej w Niemczech, tj. w kraju położenia magazynu. Przemieszczając towary do magazynu konsygnacyjnego w Niemczech Wnioskodawca nie wystawia faktury dokumentującej sprzedaż towaru. Kontrahent X odbiera towary handlowe na podstawie składanych zamówień, po czym Wnioskodawca otrzyma dokument potwierdzający odbiór towarów przez kontrahenta. Na tej podstawie Wnioskodawca wystawia fakturę VAT z zerową stawką VAT-u przyjmując, że dopiero w momencie wydania towarów handlowych z magazynu w Niemczech zostają spełnione warunki do uznania dostawy za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Natomiast kontrahent niemiecki X w tym momencie jako nabywca rozpozna powyższą transakcję jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Czy w wyżej opisanej sytuacji Wnioskodawca jest uprawniona do stosowania procedury uproszczonej polegającej na tym, iż przemieszczenie towaru ze swojej siedziby w Polsce do magazynu konsygnacyjnego położonego na terytorium Niemiec, jest neutralne ze względu na rozliczenia z tyt. polskiego podatku od towarów i usług (VAT), a do wewnątrzwspólnotowej dostawy dojdzie dopiero w momencie pobrania poszczególnych partii towaru z magazynu konsygnacyjnego przez kontrahenta X...
Zdaniem Wnioskodawcy, jest uprawniony do stosowania procedury rozliczania wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru na zasadzie dostawy z magazynu konsygnacyjnego tj. do wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru dojdzie z chwilą pobrania towaru z magazynu konsygnacyjnego położonego na terytorium Niemiec w firmie Y i wystawienia faktury dokumentującej pobranie tego towaru, natomiast przemieszczenie towarów z Polskiej siedziby firmy do magazynu konsygnacyjnego nie będzie rodziło obowiązku podatkowego (transakcje neutralna podatkowo).
Wnioskodawca uważa, że zostaną spełnione wszelkie przesłanki do stosowania wyżej opisanej procedury tj.
przemieszczenie towarów, o którym mowa w art. 13 ust. 3 ustawy;
przemieszczenie towarów do miejsca odpowiadającego magazynowi konsygnacyjnemu;
przemieszczenie towarów w celu ich późniejszej dostawy zagranicznemu nabywcy;
przemieszczenie towarów przez podatnika, który nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej w państwie członkowskim zakończenia transportu lub wysyłki;
prowadzenie przez podatnika dokonującego przemieszczenia towarów do miejsca odpowiadającego magazynowi konsygnacyjnemu ewidencji towarów przemieszczanych do tego miejsca, zawierającą datę ich przemieszczenia, datę dostawy towarów zagranicznemu nabywcy oraz dane pozwalające na identyfikację towarów.
Obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów dokonywanej poprzez magazyn konsygnacyjny, powstaje z chwilą dostawy towarów, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej tę dostawę zagranicznemu nabywcy. Przez „chwilę dostawy” rozumieć należy moment pobrania towarów z zagranicznego magazynu przez ich nabywcę.
Reasumując, istotą dokonywania dostaw poprzez zagraniczny magazyn konsygnacyjny jest to, że mają zastosowania uproszczenia na mocy których obowiązek podatkowy od dokonywanej dostawy powstaje z chwilą pobrania towarów z magazynu przez zagranicznego nabywcę (którym jest podatnik podatku od wartości dodanej), nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej tę dostawę. Wprowadzenie towarów do zagranicznego magazynu jest zaś obojętne podatkowo. Innymi słowy przemieszczenie własnych towarów do zagranicznego magazynu typu „call-off-stock” nie będzie traktowane jako wewnątrzwspólnotowe przemieszczenie towarów. Natomiast z dniem pobrania tych towarów z zagranicznego magazynu przez nabywcę ziści się wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Przywołane powyżej przepisy wskazują, że jeżeli wywóz towarów następuje w wyniku dokonania transakcji z ustalonym nabywcą, w celu dostawy, tj. przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas transakcja – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie. Podkreślić należy, że zakwalifikowanie danej transakcji jako dostawy wewnątrzwspólnotowej - na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy -wymaga czasowego i materialnego związku pomiędzy dostawą danego towaru i jego transportem.
Zatem ww. przepis rozszerza pojęcie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na czynności nie mające charakteru czynności dwustronnych (czynionych za wynagrodzeniem), polegające na przemieszczeniu towarów przedsiębiorstwa z Polski do innego kraju wspólnotowego, w którym mają posłużyć wykonywanym tam przez podatnika czynnościom opodatkowanym. Przy czym należy zaznaczyć, że przemieszczenie towarów, o którym mowa w art. 13 ust. 3 ustawy, nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, w przypadku gdy występuje chociażby jedna z przesłanek negatywnych określonych w art. 13 ust. 4 ustawy.
Kwestia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów uregulowana została w art. 20 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4 oraz art. 20a.
W myśl art. 20a ust. 1 ustawy, w przypadku przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 13 ust. 3, do miejsca odpowiadającego magazynowi konsygnacyjnemu w celu ich późniejszej dostawy podatnikowi podatku od wartości dodanej, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dostawy towarów, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej tę dostawę podatnikowi podatku od wartości dodanej, pod warunkiem że podatnik podatku od wartości dodanej jest obowiązany wykazać dokonane przemieszczenie towarów w państwie członkowskim zakończenia transportu lub wysyłki oraz dostawę towarów jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w miesiącu, w którym u podatnika powstał obowiązek podatkowy z tytułu tej dostawy.
Zgodnie z art. 20a ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się, jeżeli:
Zgodnie z definicją legalną zawartą w art. 2 pkt 27c ustawy, przez magazyn konsygnacyjny rozumie się wyodrębnione u podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT UE, o którym mowa w art. 97 ust. 4, miejsce przechowywania na terytorium kraju towarów należących do podatnika podatku od wartości dodanej przemieszczonych przez niego lub na jego rzecz z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju do tego miejsca, z którego podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT UE, przechowujący towary, pobiera je, a przeniesienie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel następuje w momencie ich pobrania.
Przez prowadzącego magazyn konsygnacyjny, rozumie się podatnika, który przechowuje w magazynie konsygnacyjnym towary i pobiera je z tego magazynu (art. 2 pkt 27d ustawy).
Z cyt. art. 2 pkt 27c ustawy wynika, że magazyn konsygnacyjny jest wyodrębnionym miejscem przechowywania towarów u podatnika VAT UE. Z magazynu podatnik, zarejestrowany jako podatnik VAT UE, który przechowuje te towary, pobiera je, przy czym przeniesienie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel następuje w momencie ich pobrania. W tej sytuacji zatem mamy do czynienia z dokonywanymi „na raty” (z przerwą w magazynie) dostawą wewnątrzwspólnotową dla dostawcy i nabyciem wewnątrzwspólnotowym dla nabywcy (prowadzącego magazyn).
Powyższa definicja magazynu konsygnacyjnego w istocie odpowiada magazynowi typu call-of-stock, który to magazyn prowadzi podmiot będący nabywcą towarów i tylko on towary z owego magazynu pobiera. Tym samym stwierdzić należy, że wykładnia literalna przepisu art. 20a wskazuje, że uproszczenia mają zastosowanie tylko w przypadku dostaw towarów za pośrednictwem magazynu typu call-of-stock. To jest bowiem miejsce odpowiadające magazynowi konsygnacyjnemu. Tym samym w przypadku określonym w art. 20a ustawy również przeniesienie prawa do dysponowania towarami jak właściciel następuje w momencie ich pobrania przez nabywcę.
Analizując powyższe przepisy zauważa się również, iż art. 20a ww. ustawy nie dotyczy tylko zasad powstania obowiązku podatkowego od dostaw wewnątrzwspólnotowych realizowanych za pośrednictwem magazynu konsygnacyjnego położonego w innym państwie członkowskim. W istocie bowiem określa on również warunki zastosowania uproszczeń związanych z wykorzystaniem zagranicznych magazynów konsygnacyjnych przy dokonywaniu dostaw wewnątrzwspólnotowych. Powyższy przepis ma zatem zastosowanie, jeśli towary są przemieszczane do zagranicznego magazynu konsygnacyjnego w celu dokonania ich późniejszej dostawy podatnikowi podatku od wartości dodanej. Podatnik ten (na rzecz którego dostawa jest dokonywana) powinien być obowiązany do wykazania dokonanego przemieszczenia towarów oraz ich późniejszej dostawy na jego rzecz jako jednej czynności wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Warunkami uznania dostawy do magazynu konsygnacyjnego położonego w innym państwie członkowskim za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów i w konsekwencji, warunkami powstania obowiązku podatkowego z tytułu dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów są:
przemieszczenie towarów przez podatnika, który nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej w państwie członkowskim zakończenia transportu lub wysyłki. Jeżeli bowiem podatnik jest zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej w państwie członkowskim zakończenia transportu lub wysyłki, może rozliczyć podatek od wartości dodanej należny w tym państwie, w związku z przemieszczeniem do niego towarów i ich późniejszą dostawą;
Obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów dokonywanej poprzez magazyn konsygnacyjny powstaje z chwilą dostawy towarów, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej tę dostawę zagranicznemu nabywcy. Przez „chwilę dostawy” rozumieć należy moment pobrania towarów z zagranicznego magazynu przez ich nabywcę. Tak więc rozpoznanie dostawy do magazynu konsygnacyjnego położonego w innym państwie członkowskim jako wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów jest warunkowane istnieniem w państwie zagranicznego nabywcy tych towarów przepisów albo praktyki, uznającej nabycie towarów poprzez magazyn konsygnacyjny - w postaci magazynu typu call-of-stock - za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Brak istnienia takich przepisów albo odpowiedniej praktyki w tym zakresie skutkuje rozpoznaniem dostawy poprzez magazyn konsygnacyjny na zasadach ogólnych - a więc jako wewnątrzwspólnotowe przemieszczenie własnych towarów, a następnie jako dostawę dokonaną w państwie, w którym znajduje się magazyn konsygnacyjny.
Przepisy zawarte w art. 20a ww. ustawy dotyczą zatem dostawy do miejsca położonego w innym państwie członkowskim, które odpowiada magazynowi konsygnacyjnemu. Jak już wskazywano, definicja magazynu konsygnacyjnego w polskiej ustawie w istocie odpowiada magazynowi typu „call-of”, który to magazyn prowadzi podmiot będący nabywcą towarów i tylko on towary z owego magazynu pobiera. Miejsce odpowiadające magazynowi konsygnacyjnemu jest to zatem wyodrębnione u podatnika zarejestrowanego w innym państwie członkowskim dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych miejsce przechowywania na terytorium innego państwa członkowskiego towarów należących do polskiego podatnika przemieszczonych przez niego lub na jego rzecz z terytorium Polski do tego miejsca, z którego ów zagraniczny podatnik, przechowujący towary, pobiera je, zaś przeniesienie prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel następuje w momencie ich pobrania.
Oznacza to, że magazyn nie może być prowadzony przez podmiot trzeci, lecz wyłącznie przez ostatecznego nabywcę towarów. Podmiot prowadzący magazyn konsygnacyjny to jednocześnie nabywca towarów przechowywanych w magazynie. Skoro magazyn nie będzie prowadzony przez kontrahenta X, czyli nabywcę towarów przechowywanych w magazynie, lecz specjalizujący się w zarządzaniu towarami podmiot trzeci i to w dodatku na zlecenie Wnioskodawcy czyli dostawcy, to tym samym nie jest spełniony już pierwszy warunek do zastosowania uproszczenia, wynikający z samej definicji magazynu konsygnacyjnego, tj. magazyn ma być miejscem wyodrębnionym u podatnika na terytorium kraju.
Ponadto instytucja magazynu konsygnacyjnego wymaga aby towary do magazynu zostały przemieszczonych z danego państwa członkowskiego do tego miejsca przez podmiot u którego wyodrębniono magazyn konsygnacyjny lub na jego rzecz. Natomiast jak wynika z Wniosku przemieszczenia dokonuje podmiot trzeci działający na rachunek Wnioskodawcy.
Mając na uwadze ww. okoliczności magazyn do którego są przemieszczane towary Wnioskodawcy nie spełnia warunków dla uznania go za skład konsygnacyjny, z którego dokonywana będzie wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów do niemieckiego kontrahenta. Co za tym idzie obowiązek podatkowy dla opisanych transakcji nie będzie powstawał na szczególnych zasadach przewidzianych w art. 20a tj.
Odnośnie zaś samej klasyfikacji opisanej dostawy to należy zauważyć, że skoro przeniesienie prawa do rozporządzania towarami sprzedawanymi przez Spółkę przechodzić będzie na nabywcę na terytorium Niemiec (w momencie wydania towaru z magazynu), to przedmiotowe transakcje nie będą stanowiły wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów w rozumieniu art. 13 ust. 1 ustawy. Bowiem towary nie zostaną wywiezione z terytorium kraju w wykonaniu ich dostawy. Brak jest tutaj czasowego i materialnego związku pomiędzy dostawą danego towaru i jego transportem.
W przedmiotowej sprawie wystąpi natomiast przemieszczenie przez Wnioskodawcę towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego w celu ich dalszej sprzedaży. Zatem przedmiotowe towary będą służyć działalności gospodarczej Zainteresowanego. Zaznaczyć należy, że przez pojęcie „działalności gospodarczej” należy rozumieć każdą aktywność podatnika realizowaną w ramach przedsiębiorstwa, niezależnie od miejsca prowadzenia tej działalności.
Wobec powyższego stwierdzić należy, iż spełnione zostaną warunki pozwalające na uznanie przemieszczenia towarów do magazynu na terytorium Niemiec za wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów zdefiniowane w art. 13 ust. 3 ustawy.
Co się tyczy momentu powstania obowiązku podatkowego to zastosowanie znajdzie tu norma określona w art. 20 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze, że przemieszczenie własnych towarów z kraju do innego państwa członkowskiego nie wymaga udokumentowania fakturą obowiązek podatkowy dla opisanej transakcji powstaje 15. dniu miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano przemieszczenia towarów do Niemiec.
Jak wynika z wniosku Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w Niemczech tym samym, niezależnie od tego czy spełnia pozostałe warunki, nie jest uprawniony do opodatkowania stawką VAT w wysokości 0% opisanego przemieszczenia towarów. W konsekwencji winien opodatkować przedmiotowe dostawy stawką krajową właściwą dla tych towarów.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe
IBPP4/443-489/14/PK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów > IBPP4/443-495/14/PK

References: art. 14
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 13
 art. 20
 art. 2
 art. 97
 art. 2
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 20
 art. 13
 art. 13
 art. 20