Source: http://pieniadze.gazeta.pl/Gospodarka/1,122003,4973079.html
Timestamp: 2014-03-12 04:30:48+00:00

Document:
Przedawnienie zobowi�za� podatkowych
Strona G��wnaWiadomo�ciPieni�dzeLudzieZakupyPracaFirmyLiczbyEmeryturyPoradyEdukacja w finansachTechnologieSportMotoKulturaKobietaPlotki
Wojciech Serafi�ski*
01.03.2008 , aktualizacja: 28.02.2008 15:35 A
Przepisy ordynacji podatkowej okre�laj� przypadki, kiedy zobowi�zanie podatkowe w og�le nie powstaje lub wygasa wskutek up�ywu okre�lonego czasu. Zdarzeniem tym jest przedawnienie zobowi�za� podatkowych, kt�re organy podatkowe powinny z urz�du bra� pod uwag� podczas prowadzenia post�powania. Jednak nie zawsze tak bywa. Dlatego, aby skuteczniej chroni� swoje prawa, warto zapozna� si� z zasadami i przes�ankami przedawnienia.
Zdarzenie przedawnienia uregulowane jest w rozdziale 8. dzia�u III ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - ordynacja podatkowa (o.p.). W przypadku podatk�w powstaj�cych po dor�czeniu decyzji, wyst�puj� dwa terminy przedawnienia: termin do wydania decyzji ustalaj�cej zobowi�zanie (wskazany w art. 68 o.p.) oraz termin jego przedawnienia, po powstaniu tego zobowi�zania (okre�lony w art. 70 o.p.). Kiedy zobowi�zanie podatkowe nie powstaje? Przede wszystkim na skutek up�ywu czasu do wydania decyzji. Przedawnienie prawa do wydania decyzji nast�puje w odniesieniu do tych zobowi�za� podatkowych, kt�re nie powstaj� z mocy prawa, a do kt�rych powstania niezb�dne jest dor�czenie podatnikowi decyzji organu podatkowego, ustalaj�cej wysoko�� tego zobowi�zania. Aby zobowi�zanie mog�o powsta�, decyzja ustalaj�ca wysoko�� zobowi�zania powinna by� dor�czona podatnikowi w ci�gu trzech lat od ko�ca roku kalendarzowego, w kt�rym powsta� obowi�zek podatkowy. Pami�tajmy, �e omawiany przypadek dotyczy jedynie podatk�w, kt�re powstaj� po dor�czeniu decyzji, tj. w sytuacji gdy zobowi�zanie podatkowe w og�le nie powstaje. "Trzyletni termin przedawnienia prawa do skutecznego dor�czenia decyzji ustalaj�cej dodatkowe zobowi�zanie podatkowe zaczyna biec od ko�ca roku kalendarzowego, w kt�rym podatnik b�d� to z�o�y� deklaracj� obarczon� wadami, b�d� w og�le nie z�o�y� deklaracji i nie wp�aci� kwoty zobowi�zania podatkowego" (wyrok NSA z 15.09.2005 r. I FSK 1113/05, LEX nr 263967). Przyk�ad: Decyzja w sprawie podatku od nieruchomo�ci za 2007 r. powinna by� dor�czona podatnikowi najp�niej do 31 grudnia 2010 r. Je�li organ podatkowy dor�czy j� 1 stycznia 2011 r., to podatnik nie ma obowi�zku zap�aty podatku. Wystarczy powo�a� si� przed organem (lub w odwo�aniu) na przedawnienie. Cz�sto powstaj� w�tpliwo�ci, czy przedawnienie nast�pi w sytuacji gdy podatnik z�o�y odwo�anie od decyzji, kt�ra by�a wydana i dor�czona np. 3 dni przed up�ywem terminu przedawnienia. Niestety nie, gdy� decyzja organu pierwszej instancji jest natychmiast wykonalna. Rozpatrzenie odwo�ania po up�ywie terminu przedawnienia nie stanowi przeszkody do jej utrzymania w mocy. Utrzymanie w mocy zaskar�onej decyzji nie jest powt�rnym merytorycznym orzeczeniem, kreuj�cym zobowi�zanie podatkowe. Oznacza jedynie, �e decyzja organu podatkowego pierwszej instancji by�a zgodna z prawem. "(...) Do powstania zobowi�zania podatkowego w przypadku decyzji tworz�cej zobowi�zanie podatkowe, wystarczaj�ce jest zachowanie terminu do orzekania w sprawie wymiaru podatku przez organ podatkowy pierwszej instancji" (wyrok NSA z 21 czerwca 2004 r., FSK 162/2004, POP 2005, z. 2). Drugim przypadkiem przedawnienia b�dzie przedawnienie zobowi�zania podatkowego, w sytuacji gdy zobowi�zanie to wygasa z mocy prawa i organ podatkowy nie mo�e skutecznie domaga� si� od podatnika jego zap�aty. Zobowi�zanie podatkowe bowiem przestaje istnie�. Sytuacj� tak� b�dzie up�yw terminu przewidzianego w art. 70 � 1 o.p. (pi�� lat - licz�c od ko�ca roku, w kt�rym up�yn�� termin p�atno�ci podatku), po wydaniu decyzji okre�laj�cej wysoko�� zobowi�zania podatkowego przez organ pierwszej instancji. Up�yw wskazanego terminu powoduje wyga�ni�cie zobowi�zania i konieczno�� uchylenia zaskar�onej decyzji oraz umorzenia post�powania podatkowego. Jednak nie dotyczy to sytuacji, w kt�rej zobowi�zanie podatkowe wygas�o wcze�niej na skutek zap�aty podatku. Terminy przedawnienia Termin przedawnienia prawa do ustalenia zobowi�zania podatkowego wynosi trzy lata - licz�c od ko�ca roku kalendarzowego, w kt�rym powsta� obowi�zek podatkowy. Terminem pocz�tkowym tego okresu jest zawsze 1. stycznia roku nast�puj�cego po tym, w kt�rym powsta� obowi�zek podatkowy. Termin ten dotyczy przede wszystkim terminu do wydania przez organ podatkowy decyzji ustalaj�cej zobowi�zanie podatkowe. Od powy�szej zasady ustawodawca wprowadzi� wyj�tki, w kt�rych przed�u�y� wspomniany termin do pi�ciu lat. To przypadki, w kt�rych: "podatnik nie z�o�y� deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego,"podatnik nie ujawni� w z�o�onej deklaracji wszystkich danych niezb�dnych do ustalenia wysoko�ci zobowi�zania podatkowego, je�li podatnik nie poinformuje w�a�ciwego organu podatkowego o powsta�ym obowi�zku podatkowym (poprzez z�o�enie wymaganej przepisami prawa deklaracji, informacji lub zeznania), albo nie poda w niej wszystkich danych niezb�dnych do prawid�owego ustalenia tego zobowi�zania podatkowego, wówczas termin przedawnienia wynosi pi�� lat. Nie chodzi przy tym o b��dy w danych podatnika lub wype�nienie jej niezgodnie z wymaganiami, ale o dane pozwalaj�ce prawid�owo okre�li� wysoko�� zobowi�zania podatkowego,"wydano decyzj� ustalaj�c� dodatkowe zobowi�zanie podatkowe w podatku od towarów i us�ug. Obowi�zek podatkowy w zakresie zobowi�zania dodatkowego powstaje w czasie, gdy powstaje obowi�zek w podatku od towarów i us�ug,"wydano decyzj� ustalaj�c� zobowi�zanie z tytu�u opodatkowania dochodu, który nie znajduje pokrycia w ujawnionych �ród�ach przychodu lub pochodz�cego ze �róde� nieujawnionych. W ostatnim przypadku, termin pi�cioletni nie liczy si� od ko�ca roku kalendarzowego, w kt�rym powsta� obowi�zek podatkowy, ale od ko�ca roku, w kt�rym up�yn�� termin do z�o�enia zeznania rocznego dla podatnik�w podatku dochodowego od os�b fizycznych, za rok podatkowy, kt�rego dotyczy decyzja. Podatnik ma prawo do zakwestionowania wszystkich decyzji, w kt�rych nast�pi up�yw terminu przedawnienia. Wszcz�te post�powanie, jako bezprzedmiotowe, powinno by� umorzone, za� decyzja wydana po up�ywie terminu przedawnienia podlega stwierdzeniu jej niewa�no�ci z powodu ra��cego naruszenia prawa. W przypadku wydania decyzji przed up�ywem terminu przedawnienia, ale dor�czonej po jego up�ywie, nale�y stwierdzi�, �e nie powoduje ona powstania zobowi�zania podatkowego. Pami�tajmy, �e skorygowanie przez organ odwo�awczy decyzji ustalaj�cej zobowi�zanie podatkowe organu pierwszej instancji nie jest ustaleniem zobowi�zania podatkowego, ale korekt� tej decyzji. "Je�eli decyzja organu odwo�awczego nie zakwestionowa�a zasadno�ci okre�lenia zobowi�zania dodatkowego, to zmiana jego wysoko�ci przez organ odwo�awczy dokonana po up�ywie terminu okre�lonego w art. 68 � 1 Ordynacji podatkowej nie stanowi naruszenia terminu przedawnienia, albowiem decyzj� okre�laj�c� to zobowi�zanie podatnik otrzyma� przed up�ywem terminu okre�lonego w tym przepisie" (wyrok NSA z 22.09.2006 r. I FSK 925/05, LEX nr 264047). Jednak organ odwo�awczy, po up�ywie terminu przedawnienia prawa do ustalenia zobowi�zania, nie mo�e uchyli� w ca�o�ci decyzji, ani przekaza� sprawy do ponownego rozpatrzenia przez organ pierwszej instancji, gdy� up�yw terminu przedawnienia uniemo�liwia wydanie i dor�czenie decyzji ustalaj�cej zobowi�zanie. Przepisy art. 70 o.p., dotycz�ce pi�cioletniego terminu przedawnienia, stosuje si� odpowiednio do nale�no�ci p�atnik�w lub inkasent�w z tytu�u niepobranych albo niewp�aconych podatk�w. Przedawnienie, a utrata prawa do ulgi W razie niedope�nienia przez podatnika warunk�w uprawniaj�cych do skorzystania z otrzymanej ulgi podatkowej, prawo do wydania decyzji ustalaj�cej zobowi�zanie podatkowe powstaje w dniu, w kt�rym nast�pi�o zdarzenie powoduj�ce utrat� prawa do ulgi. Przyk�ad: Podatnikowi przys�uguje zwolnienie od podatku od nieruchomo�ci grunt�w i budynk�w wpisanych do rejestru zabytk�w. Warunkiem skorzystania z ulgi jest ich utrzymanie i konserwacja nieruchomo�ci, zgodnie z ustaw� o ochronie zabytk�w. Podatnik nie otrzymuje decyzji ustalaj�cej zobowi�zanie podatkowe. Jednak w przypadku gdy organ podatkowy stwierdzi, �e podatnik nie spe�nia wskazanego warunku zwolnienia, z urz�du wszczyna post�powanie i wymierza podatek za te lata, w kt�rych podatnik korzysta� ze zwolnienia. Termin do wydania takiej decyzji wynosi trzy lata od ko�ca roku podatkowego, w kt�rym nast�pi�o zdarzenie powoduj�ce utrat� prawa do ulgi podatkowej, a je�li podatnik nie zg�osi� organowi podatkowemu utraty prawa do ulgi co najmniej na dwa miesi�ce przed up�ywem tego terminu, termin do wydania decyzji wynosi pi�� lat. Zawieszenie i przerwanie biegu terminu przedawnienia Bieg terminu przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalaj�cej zobowi�zanie podatkowe ulega zawieszeniu, je�li wydanie tej decyzji uzale�nione jest od rozstrzygni�cia zagadnienia wst�pnego przez inny organ lub s�d. Zawieszenie terminu oznacza, �e nie biegnie on w tym okresie, co powoduje przed�u�enie terminu trzy lub pi�cioletniego do ustalenia zobowi�zania. Zawieszenie powoduje, �e w okresie jego trwania termin nie biegnie, a po uko�czeniu tego okresu termin kontynuuje bieg z uwzgl�dnieniem czasu, kt�ry up�yn�� do chwili zawieszenia.	1

References: art. 68
 art. 70
 FSK 
 FSK 
 art. 70
 art. 68
 FSK 
 art. 70