Source: http://cieloch.pl/warunki-korzystania-ze-stawki-9-w-podatku-cit/
Timestamp: 2019-08-20 12:17:17+00:00

Document:
Warunki korzystania ze stawki 9% w podatku CIT - radca prawny Lidia Cieloch
Zmiany ukierunkowane w stronę obniżenia stawki podatkowej rozpoczęły się od 2017 roku, kiedy to do porządku prawnego wprowadzono nieznane dotąd rozwiązanie a mianowicie obok podstawowej stawki 19%, która miała zastosowanie do ogółu dochodów, została wprowadzona dodatkowa, obniżona stawka w wysokości 15% podstawy opodatkowania.
Początek roku 2019, podobnie jak poprzednie przyniósł wiele zmian wprawie podatkowym, w tym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r.; Dz.U. 1992 Nr 21, poz. 86 (dalej: ustawa CIT). Jedną z kluczowych rzeczy, którą zmieniła nowelizacja było wprowadzenie obniżonej stawki podatkowej w zakresie zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W opracowaniu przedstawię warunki, które muszą zostać spełnione aby podatnik mógł skorzystać z nowych preferencji.
Od 1 stycznia 2019 ustawa o CIT w art. 19 ust 1 przewiduje następujące stawki podatkowe:
– z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f
Analizę podmiotów podlegających obniżonej stawce opodatkowania w ustawie CIT należy rozpocząć od od wskazania na ogólny katalog podmiotów podlegających opodatkowaniu według tego aktu. Stosowanie do art.1 są to: osoby prawne i spółki kapitałowe w organizacji a także jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej; spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Dodatkowo, w myśl art. 1a ust. 1 podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane podatkowymi grupami kapitałowymi.
Pomimo iż w wyniku zmian art. 19 ust. 1 pkt 2 z jego treści zniknęły, dotychczas tam umieszczone zapisy o warunkach korzystania z obniżonej stawki (wtedy 15%) takie jak status małego podatnika oraz rozpoczynanie prowadzenie działalności gospodarczej w roku podatkowym, podkreślić należy, że wymogi te wciąż są aktualne. Wskazuje na to również dodany art., 19 ust 1d w którym ustalono zasadę, iż Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika a także art. 19 ust 1e o treści Warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, w roku rozpoczęcia tej działalności.
Omawianie warunków koniecznych do skorzystania z obniżonej stawki rozpoczęte zostaną od wspomnianej już przesłanki bycia małym podatnikiem. Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy CIT przez pojęcie małego podatnika należy rozumieć podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro. Przeliczenia tego przeliczenia dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Przekładając to na praktykę limit w roku 2019 (na na rok podatkowy trwający od 1.1.2019 r. do 31.12.2019 r.) wynosi 5.135.000,00 co wynika z kursu na pierwszy dzień roboczy października 2018 r. 4,2795 zł za 1 euro i zaokrągleniu do 1000,00 zł. Należy podkreślić, że limit ten obejmuje przychody ze sprzedaży wraz z należnym VAT.
Warto zwrócić uwagę na fakt, że poczynając od 1 stycznia 2020 roku zmianie ulegnie treść art. 4a pkt 10 ustawy CIT w ten sposób, że limit przychodu ze sprzedaży (wraz z VAT) pozwalający na uznanie podatnika za małego, zostanie podniesiony z obecnej wartości do 2.000.000,00 euro.
Podatnik rozpoczynający działalność w roku podatkowym
Dokonanie klasyfikacji podatnika rozpoczynającego działalność w roku podatkowym, na potrzeby określenia uprawnienia do skorzystania ze stawki 9% jest bardziej skomplikowane niż status małego podatnika ze względu na istnienie katalogu przypadków wykluczających znajdującego się w art. 19 ust. 1a wskazujący, że podatnik, który:
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych polskich kwoty 10 000
W tym miejscu warto podkreślić iż katalog wyłączeń w punktach 1-4 obowiązywał już wcześniej, jednak punkt 5 jest regulacją nowa, stanowiąca rozwiązanie uzupełniające dotychczasowe wyłączenia.
Od stycznia 2019 roku wprowadzone zostało również dodatkowe wyłączenie w art. 19 ust. 1c ustawy CIT, który stanowi, że obniżonej stawki podatku nie stosuje się do:
uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych polskich kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, lub
W efekcie wprowadzenia powyższych regulacji należy zauważyć, że prowadzą one do wyłączenia stosowania obniżonej stawki podatku przez tych podatników, którzy dokonali objętych art. 19 ust. 1c PDOPrU działań o charakterze restrukturyzacyjnym.
Utrata prawa do stosowania obniżonej stawki w trakcie roku podatkowego
Wprowadzenie do tej regulacji limitu przychodów osiąganych w trakcie roku podatkowego, w którym podatnik stosuje obniżoną stawkę podatku. Przekroczenie tego limitu prowadzi do utraty tego prawa. Literalne brzmienie regulacji art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy CIT wskazuje na dopuszczalność stosowania obniżonej, czyli 9%, stawki podatku przez podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych polskich kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro.
Konsekwencją jest zatem konieczność wieloetapowej analizy dochowania tego warunku przez podatników, którzy aktualnie muszą:
dokonywać analizy wstępnej spełnienia warunków, która obejmuje ustalenie kwalifikacji jako mały podatnik albo podatnik rozpoczynający działalność z uwzględnieniem ewentualnych wyłączeń oraz
dokonywać bieżącej analizy wartości przychodów osiągniętych w roku podatkowym, dla którego wcześniej wstępnie ustalono zasadność stosowania obniżonej stawki.
Jest to mechanizm nowy, inny niż stosowany w latach poprzednich, który de facto prowadzi do zawężenia kręgu podmiotów mogących korzystać z tej stawki. W poprzednim stanie prawnym, jeżeli podatnik na progu roku podatkowego spełnił warunki posiadania statusu małego podatnika obniżoną stawkę opodatkowania mógł stosować przez cały rok, niezależnie od wartości osiągniętych w tym roku przychodów.
W obecnym stanie prawnym wstępne ustalenie dochowania warunków stosowania obniżonej stawki podatku na początku roku nie jest wystarczające aby stawkę tę stosować do końca roku, ponieważ przekroczenie limitu wartości przychodów prowadzi w sposób jednoznaczny do opodatkowania dochodów jeszcze w tym roku podatkowym według stawki podstawowej tj. w wysokości 19%. Ważna informacją jest, że w przypadku utraty prawa do obniżonej stawki prowadzi to do konieczności opodatkowania całości dochodów podatnika osiągniętych w tym roku podatkowym według stawki podstawowej. W związku z tym pojawiły się również zmiany w zakresie zasad obliczania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego. Stosownie do dodanych regulacji co do zasady, zgodnie z art. 25 ust. 1f przy obliczaniu zaliczek miesięcznych i kwartalnych nie stosuje się stawki obniżonej z zastrzeżeniem ust. 1g, który stanowi, że podatnicy rozpoczynający działalność oraz mali podatnicy mogą obliczać zaliczki przy zastosowaniu obniżonej stawki podatku za miesiące lub kwartały, w których ich przychody osiągnięte od początku roku podatkowego nie określonego, przywołanego wyżej limitu. Począwszy od następnego miesiąca lub kwartału po przekroczeniu limitu podatnicy są obowiązani do stosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 tj. stawki podstawowej 19%. Nie ma natomiast obowiązku wstecznego dokonywania korekty wpłaconych zaliczek stosownie do treści art. 25 ust. 1 i 1b zaliczki na podatek dochodowy oblicza się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Tym samym obliczona za miesiąc następujący po miesiącu w którym przekroczono limit zaliczka na podatek uwzględni opodatkowanie osiągniętych dochodów od początku roku według stawki w wysokości 19%.
Wyłączenie opodatkowania dochodów z zysków kapitałowych
Istotnym zagadnieniem w kontekście stosowania obniżonej stawki podatku są też zmiany, które weszły w życie od 1 stycznia 2019 r. dotyczące dochodów z zysków kapitałowych (art.7b ustawy CIT) a mianowicie wyłączenie ich spod regulacji art.19 ust.1 pkt 2. Jest to wyłączenie przedmiotowe przesądzające o braku możliwości zastosowania stawki 9% dla opodatkowania dochodów osiągniętych z tego zysku.
W następstwie każdej nowelizacji pojawia się problem stosowania nowych zasad do stanów prawnych istniejących przed ich wprowadzeniem. Kwestie te regulują przepisy przejściowe a w odniesieniu do omawianego zagadnienia uwagę zwrócić należy szczególnie na problem trwania roku podatkowego.
Stosownie do brzmienia art. 8 ust. ustawy CIT, rokiem podatkowym (z pewnymi zastrzeżeniami) jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Wówczas rokiem podatkowym będzie okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.
W konsekwencji konieczne staje się zwrócenie uwagi na regulację art. 13 ustawy zmieniającej ustawę CIT. Zgodnie z tym przepisem podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed 1.1.2019 r., a zakończy się po 31.12.2018 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy CIT w brzmieniu dotychczasowym. Wynika z tego iż podatnik znajdujący się w takiej sytuacji będzie musiał stosować do końca swojego roku podatkowego stawkę obowiązującą do 31.12.2018 r. a nowe rozwiązania w zakresie obniżenia jej do 9%, tacy podatnicy będę mogli zastosować dopiero od pierwszego roku podatkowego, który rozpocznie się po 1.1.2019 r.
A.Klepek, J.godyń w: Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3 (red.) K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter, Warszawa 2019
Marek Piotrowski w: Instrukcje księgowe i podatkowe 2019 (red A. Hołda.), Warszawa 2019
Interpretacja indywidualna z dnia 30 kwietnia 2019 r. nr 0111-KDIB2-3.4010.41.2019.1.MK
Interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2019 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.44.2019.1.AT
Ustawa z dnia 23.10.2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw
Ustawa z dnia 15.02.1992 o podatku dochodowym od osób prawnych
Ewa Zieleniec
Ten wpis został opublikowany w Podatki i otagowane CIT, podatek dochodowy . Zakładka permalink .
← „Postanowienia „zwykłego” kredytu złotowego też można zakwestionować”

References: art. 19
 art. 21
 art. 22
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art.1
 art. 1
 art. 19
 art. 19
 art. 4
 art. 4
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 25
 art. 19
 art. 25
 art.19
 art. 8
 art. 13