Source: http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/1-_podatek-od-towarow-i-uslug-oraz-podatek-akcyzowy_/2-podatek-od-towarow-i-uslug/36-stawki-podatku/98497-lokal-uzytkowy-pomieszczenia-roboty-budowlano-montazowe-stawki-podatku.html
Timestamp: 2019-08-25 06:06:33+00:00

Document:
ponieważ lokal użytkowy nie spełnia funkcji mieszkalnych, a jego dostawa winna być opodatkowana | Interpretacje podatkowe
/interpretation/print/interpretacja-podatkowa-98497Drukuj
ponieważ lokal użytkowy nie spełnia funkcji mieszkalnych, a jego dostawa winna być opodatkowana stawką 22% podatku od towarów i usług, to i roboty remontowo – budowlane wykonywane w tym lokalu są opodatkowane stawką podatku od towarów i usług 22% zgodnie z ww. § 5 ust. 1 a pkt 1 rozporządzenia (pomimo, że lokal użytkowy znajduje się w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w dziale 11 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych).
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2008r. (data wpływu 05 marca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania robót remontowo – budowlanych w lokalu użytkowym znajdującym się w budynku mieszkalnym - jest nieprawidłowe.
W dniu 05 marca 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania robót remontowo – budowlanych w lokalu użytkowym znajdującym się w budynku mieszkalnym.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ramach której ma wykonać prace remontowo budowlane polegające na remoncie i adaptacji lokalu. Prace te będą wykonywane w lokalu użytkowym (parter), który znajduje się w 14 piętrowym budynku mieszkalnym należącym do spółdzielni. Podczas uzgodnień z kontrahentem Podatnik ustalił, iż po wykonaniu robót wystawi fakturę z 7% VAT. Kontrahent stwierdził, iż według jego wiedzy faktura za ww. roboty powinna być wystawiona ze stawka 22%.
Jaka stawka podatku VAT winna być naliczona po wykonaniu przez Wnioskodawcę robót remontowo-budowlanych w lokalu użytkowym znajdującym się w budynku mieszkalnym – 7% czy 22% ...
Zdaniem Wnioskodawcy, powinna być zastosowana stawka 7%, gdyż art. 41 ust. 2 mówi: „dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 stawka podatku wynosi 7%”, a w załączniku nr 3 w poz. 161, który określa stawkę 7% wymienia się: „dostawa, remont lub przebudowa budynków mieszkalnych (PKOB) i ich części z wyjątkiem lokali użytkowych w ramach budownictwa społecznego”. Pismo Ministerstwa finansów PP3-B2222-1396/95 z dnia 07.10.2005r. w którym czytamy: „…zgodnie z art. 51 ust. 1 pkt 2a ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem według stawki 7% podlega sprzedaż materiałów budowlanych i usług (robót) określonych w załączniku nr 5 do ustawy. W poz. 74 tego załącznika wymienione zostały, bez powoływania symboli statystycznych usługi i roboty związane z bieżącą konserwacja obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Zatem stawka opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 7 % obejmuje usługi i roboty zwiane z bieżącą konserwacja nie tylko lokali mieszkalnych w obiektach budownictwa mieszkaniowego KOB – 11. Decydujące znaczenie w tym przypadku ma głównie (przeważające) przeznaczenie obiektu, zaklasyfikowanego zgodnie z metodami statystycznymi jako budynki mieszkalne rodzinnego stałego zamieszkania, sklasyfikowane w klasyfikacji Obiektów Budowlanych (symbol KOB 11). Jeśli zatem lokale użytkowe znajdują się w budynku zaklasyfikowanym do KOB – 11, to stawka podatku od towarów i usług jest w takiej sytuacji odniesiona do rodzaju budynku jako całości, a nie do rodzaju znajdującego się w nim lokalu.
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
Stosownie do art. 41 ust. 12 ww. ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Zgodnie z art. 41 ust. 12a ww. ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
W myśl art. 41 ust. 12b. ww. ustawy do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
Natomiast, stosownie do art. 41 ust. 12c w/w ustawy w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 12 ww. ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującej od dnia 1 stycznia 2008 r., ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o obiektach budownictwa mieszkaniowego - rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych w dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne z podziałem na grupy:
113 - budynki zbiorowego mieszkania.
Z powyższego wynika, że stawkę 7% stosuje się do:
obiektów budownictwa mieszkaniowego (budynki jednorodzinne do 300m2, a lokale mieszkalne do 150m2 ) lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych,
lokali mieszkalnych (do 150m2) w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12,
obiektów sklasyfikowanych w PKOB w klasie ex 1264 - wyłącznie budynkiinstytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
Ponadto, zgodnie z treścią § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.) obowiązującego od dnia 1 stycznia 2008 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:
robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy,lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
Reasumując, ponieważ lokal użytkowy nie spełnia funkcji mieszkalnych, a jego dostawa winna być opodatkowana stawką 22% podatku od towarów i usług, to i roboty remontowo – budowlane wykonywane w tym lokalu są opodatkowane stawką podatku od towarów i usług 22% zgodnie z ww. § 5 ust. 1 a pkt 1 rozporządzenia (pomimo, że lokal użytkowy znajduje się w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w dziale 11 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych).
Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie informuje, że od 1 stycznia 2008r. przepisy ustawy o podatku od towarów i usług odnośnie przedmiotowej sprawy uległy zmianie (Dz.U z 2007r. Nr 192, poz. 1382), a pozycja 161 w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług została skreślona. Natomiast należy podkreślić, że wskazany przepis art. 51 ust. 1 pkt 2a obowiązywał do dnia 1 maja 2004r. to jest do dnia wejścia w życie nowej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r. (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm.).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja10, 09-402 Płock.
IP-PP2-443-413/08-2/IK
lokal użytkowy , pomieszczenia , roboty budowlano-montażowe , stawki podatku

References: art. 14
 art. 41
 art. 51
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 41
 art. 114
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 2
 art. 51