Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb3-4510-1-508-15-3-ao
Timestamp: 2018-03-20 04:02:14+00:00

Document:
Czy w okresie korzystania z dopłat Wnioskodawca powinien wykazywać przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, jak co do zasady w przypadku otrzymania nieoprocentowanej pożyczki - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
ILPB3/4510-1-508/15-3/AOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 30 października 2015 r. (data wpływu 3 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w okresie korzystania z dopłat Spółka powinna wykazywać przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń (pytanie nr 2) -jest prawidłowe.
Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną w dniu 25 stycznia 2016 r. nr ILPB3/4510-1-508/15-2/AO.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on zobowiązany do wykazania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, jak co do zasady w przypadku otrzymania nieoprocentowanej pożyczki.
Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki (...).
Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie wprowadzają obowiązku oprocentowania dopłat wnoszonych do spółek przez udziałowców. Biorąc powyższe pod uwagę można dokonać podziału dopłat wnoszonych do spółki na dopłaty oprocentowane oraz dopłaty nieoprocentowane.
Należy zwrócić uwagę, że art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stosuje wskazanego wyżej podziału i odnosi się zarówno do dopłat oprocentowanych, jak i nieoprocentowanych, pod warunkiem, że ich wniesienie nastąpiło w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, tj. przepisach art. 177 - 179 Kodeksu spółek handlowych. Oznacza to, że zamierzeniem ustawodawcy było wyłączenie z przychodów wszystkich dopłat - niezależnie od tego, czy wiążą się one z rekompensatą dla podmiotu wnoszącego. Innymi słowy, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wniesienie dopłaty jest zdarzeniem neutralnym podatkowo, bez względu na jej oprocentowanie.
Pojęcie nieodpłatnego świadczenia nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, jednak w orzecznictwie przyjmuje się, że uzyskanie nieodpłatnego świadczenia stanowiącego źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu następuje na skutek zaistnienia stosunku prawnego, w wyniku którego jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie otrzymuje nieodpłatnie, zwiększając swoje przychody podlegające opodatkowaniu.
Jak zostało wcześniej wskazane, dopłat dokonywanych przez udziałowca do spółki kapitałowej nie uznaje się za przychód Spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co oznacza, że brak ich oprocentowania nie nadaje im charakteru nieodpłatnego świadczenia. Ponadto, z nieodpłatnym świadczeniem mamy do czynienia wówczas, gdy określony podmiot jest odbiorcą świadczenia, które ze swej istoty ma charakter odpłatny. Okoliczność, że ustanowienie oprocentowania dopłat jest fakultatywne, potwierdza fakt, iż ze swej istoty nie mają one charakteru odpłatnego w przeciwieństwie do umów pożyczek.
Należy również wskazać, że dopłaty nie są wnoszone na podstawie umowy cywilnoprawnej (jak w przypadku umowy pożyczki), lecz na podstawie uchwały wspólników oraz postanowień umowy spółki. Powoduje to, że w przeciwieństwie do umowy pożyczki wyłączona jest dobrowolność wniesienia dopłat. Wspólnik może być zobligowany do wniesienia dopłat; w przypadku umowy pożyczki dobrowolnie przystępuje do umowy jako pożyczkodawca. Ponadto umowy pożyczki ze swej natury są umowami zobowiązującymi pożyczkodawcę do zwrotu pieniędzy. Dopłaty mogą, ale nie muszą być zwracane. Dopłaty w swym charakterze zbliżone są do wpłat pokrywających udziały w kapitale zakładowym, gdyż powiększają aktywa spółki. Uzyskane dzięki dopłatom środki finansowe powiększają kapitał własny spółki.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia, czy w okresie korzystania z dopłat Spółka powinna wykazywać przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń (pytanie nr 2) jest prawidłowe.
Na tle tak przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w okresie korzystania z ww. dopłat Spółka powinna wykazywać przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń.
Na wstępie należy wskazać, że ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm.) nie zawiera legalnej definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń zaliczanych do tej kategorii.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Dla prawidłowej interpretacji powyższego przepisu istotne znaczenie ma wykładnia pojęcia „nieodpłatnych świadczeń”. Z uwagi na to, że przepisy ustawy nie zawierają legalnej definicji pojęcia „nieodpłatne świadczenia”, należy przyjąć takie rozumienie tego przepisu, jakie ukształtowało się w orzecznictwie sądowo-administracyjnym. W orzecznictwie tym prezentowany jest pogląd, zgodnie z którym pojęcie to na gruncie podatkowym posiada szerszy zakres niż w prawie cywilnym i obejmuje „wszelkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”.
Wobec powyższego, na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych można stwierdzić, że o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny jego charakter w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika. Otrzymane świadczenie może być uznane za przychód, jeżeli ma ono charakter definitywny, ostateczny oraz pewny w tym znaczeniu, że podatnik uzyskuje swobodę dysponowania określonym świadczeniem lub środkami pieniężnymi. Jednocześnie nie powinno budzić wątpliwości, że o przysporzeniu można mówić nie tylko wówczas gdy nastąpi u podatnika przyrost po stronie aktywów, ale również wówczas gdy nastąpi trwałe zmniejszenie jego zobowiązań (pasywów).
Zgodnie z art. 177 § 1 Kodeksu spółek handlowych, umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału. Jak stanowi § 2 ww. przepisu, dopłaty powinny być nakładane i uiszczane przez wspólników równomiernie w stosunku do ich udziałów.
Jak już wcześniej wskazano dopłat wnoszonych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez jej wspólników nie należy utożsamiać z umową pożyczki. Zgodnie bowiem z treścią art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. Z umowy pożyczki wynika więc obowiązek przeniesienia na własność biorącego określonej sumy pieniędzy pod warunkiem obowiązku zwrotu tej samej kwoty pieniędzy. Zatem elementem istotnym pożyczki jest jej zwrot. Natomiast żadna z dopłat w istocie nie ma charakteru zwrotnego. Wspólnicy uiszczający dopłaty nie są z tego tytułu wierzycielami i nie mają roszczenia do spółki o ich zwrot. Przede wszystkim do zwrotu dopłat konieczna jest uchwała wspólników. Roszczenie takie może powstać po ich stronie dopiero wtedy, gdy spółka uchwali ich zwrot. Warto także zauważyć, że zwrot dopłat jest wyłączony w przypadku wystąpienia straty bilansowej. Natomiast to, czy zostaną one później faktycznie zwrócone, nie ma już znaczenia dla przedstawionych wcześniej konsekwencji podatkowych dopłaty.
Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że dopłaty wnoszone do Spółki w trybie i na zasadach określonych w ustawie Kodeks spółek handlowych nie spowodują powstania u Wnioskodawcy przychodu podatkowego. Dopłaty te nie będą stanowiły przy tym przychodu niezależnie od okoliczności, czy w umowie spółki określono je jako dopłaty zwrotne, czy bezzwrotne, oprocentowane lub nieoprocentowane, bowiem ustawodawca nie przewiduje w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych ograniczeń w tym zakresie.
Podsumowując, w okolicznościach wskazanych w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do powstania nieodpłatnego świadczenia po stronie Wnioskodawcy, a tym samym w okresie korzystania z przedmiotowych dopłat Wnioskodawca nie powinien wykazywać przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
1473/WP/436/572/18/06/JK | Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB3/4510-1-508/15-3/AO

References: art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 177
 art. 12
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 177
 art. 720
 art. 12