Source: https://interpretacje-podatkowe.org/naklady/iptpp2-4512-662-15-5-prp
Timestamp: 2017-09-22 13:15:41+00:00

Document:
W zakresie zastosowania zwolnienia przy sprzedaży działki nr 399/21 na rzecz osoby trzeciej oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zwrotu nakładów
IPTPP2/4512-662/15-5/PRPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) i w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U., poz. 1649, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2015 r. (data wpływu 31 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismami z dnia 16 lutego 2016 r. (data wpływu 19 lutego 2016 r.) oraz z dnia 7 kwietnia 2016 r. (data wpływu 11 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zastosowania zwolnienia przy sprzedaży działki nr 399/21 na rzecz osoby trzeciej – jest nieprawidłowe,
prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zwrotu nakładów – jest prawidłowe.
W dniu 31 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr 399/21 na rzecz obecnych użytkowników lokali, zastosowania zwolnienia przy sprzedaży ww. działki na rzecz osoby trzeciej, prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zwrotu nakładów. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 16 lutego 2016 r. oraz z dnia 7 kwietnia 2016 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.
..... - Miasto na prawach powiatu (dalej jako: Wnioskodawca lub Miasto) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: VAT). Miasto planuje sprzedać nieruchomość położoną ....., tj. działkę nr 399/21 o pow. 875 m2, w obrębie ...., uregulowaną w księdze wieczystej nr ...... Sprzedaż nastąpi w drodze przetargu nieograniczonego.
Miasto nabyło ww. nieruchomość nieodpłatnie na podstawie decyzji „komunalizacyjnej” Wojewody .... z dnia 24 września 1993 r. znak .....
Dla terenu, na którym znajduje się przedmiotowa działka obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przyjęty uchwałą Rady Miejskiej .... z dnia 16 listopada 2011 r. Nr ...... Działka przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną (symbol MW).
W pismach stanowiących uzupełnienie przedmiotowego wniosku, Wnioskodawca wskazał, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości na rzecz obecnych użytkowników lokali - w sytuacji uznania stanowiska Wnioskodawcy, że dochodzi w tym wariancie wyłącznie do dostawy gruntu - nie dojdzie do rozliczenia nadkładów z dotychczasowymi dzierżawcami. Z uwagi na dostawę gruntu na rzecz dotychczasowych użytkowników lokali, nie będzie istnieć podstawa roszczenia rozliczenia nakładów z uwagi na konfuzję praw. W przypadku zaś uznania stanowiska Wnioskodawcy w tym wariancie za nieprawidłowe – Wnioskodawca dokona ewentualnego rozliczenia poniesionych nakładów po podpisaniu umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego.
Z tytułu nabycia nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca stał się właścicielem nieruchomości na podstawie nieodpłatnej decyzji komunalizacyjnej Wojewody ..... z dnia 24 września 1993 r.
Przed sprzedażą nieruchomości na rzecz osoby trzeciej zostaną dokonane wstępne uzgodnienia w zakresie rozliczeń nakładów z obecnymi użytkownikami pawilonów, a po dokonaniu sprzedaży nieruchomości zostanie zawarte porozumienie między stronami, które będzie podstawą do zwrotu wartości naniesień na rzecz byłych dzierżawców nieruchomości.
Faktury dokumentujące rozliczenie nakładów z obecnymi użytkownikami pawilonów będą wystawione po dokonaniu sprzedaży nieruchomości na rzecz osoby trzeciej.
Wnioskodawca przewiduje otrzymanie faktur z tytułu rozliczenia nakładów z obecnymi użytkownikami pawilonów po dokonaniu sprzedaży nieruchomości na rzecz osoby trzeciej.
Sformułowanie „W przypadku sprzedaży nieruchomości na rzecz osoby trzeciej Wnioskodawca dokona ewentualnego rozliczenia poniesionych nakładów po podpisaniu umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego oznacza, że:
po zawarciu umowy sprzedaży nieruchomości na rzecz osoby trzeciej nastąpi zawarcie porozumienia z obecnymi użytkownikami pawilonów dotyczącego m.in. wartości naniesień podlegającej zwrotowi;
po zawarciu tego porozumienia nastąpi dokonanie zwrotu wartości naniesień.
Wartość sprzedaży nieruchomości na rzecz osoby trzeciej zawarta w akcie notarialnym będzie obejmować wartość naniesień rozliczanych (po umowie sprzedaży nieruchomości) z obecnymi użytkownikami nieruchomości.
Czy w sytuacji sprzedaży nieruchomości na rzecz osoby trzeciej (niebędącej dotychczasowym użytkownikiem lokalu) dojdzie do dostawy gruntu zabudowanego w rozumieniu ustawy o VAT, która będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT... (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 2)
Czy Gminie Miastu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu zwrotu nakładów o podatek naliczony, wynikający z faktur VAT wystawionych przez wcześniejszych użytkowników pawilonów... (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3)
W przypadku sprzedaży nieruchomości na rzecz osoby trzeciej (niebędącej dotychczasowym użytkownikiem lokalu) dojdzie do sprzedaży nieruchomości zabudowanej, a więc do przeniesienia prawa własności nie tylko gruntu, ale i budynków posadowionych na tym gruncie. W tej sytuacji dostawa nieruchomości zabudowanej, zwolniona będzie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu zwrotu nakładów o podatek naliczony wynikający z faktur VAT wystawionych przez wcześniejszych użytkowników pawilonów, ponieważ dostawa zabudowanego gruntu byłaby zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
W przypadku sprzedaży nieruchomości na rzecz jednego podmiotu (niebędącego dotychczasowym użytkownikiem lokalu) dojdzie do sprzedaży nieruchomości zabudowanej, a więc do przeniesienia prawa własności nie tylko gruntu, ale i budynków posadowionych na tym gruncie. W tej sytuacji dostawa nieruchomości zabudowanej zwolniona będzie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Po sprzedaży nieruchomości (po podpisaniu aktu notarialnego) na rzecz osoby trzeciej, Miasto zaspokoi roszczenia obecnych użytkowników działki nr 399/21 co do zwrotu wartości poniesionych nakładów. Zwrot nakładów będzie opodatkowany podatkiem VAT (dostawa usługi).
Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. sprzedaży, umowy najmu czy dzierżawy). Zatem pierwszym zasiedleniem będzie np. moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu dzierżawcy. W opisanym przypadku nie doszło jednak do pierwszego zasiedlenia budynków, ponieważ budynki nie były w ogóle objęte umową dzierżawy. Dzierżawa dotyczyła samego gruntu. Obecnie obciążenie za bezumowne korzystanie dotyczy również samego gruntu (Miasto wystawia z tego tytułu faktury).
Skoro nie są spełnione przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to należy przeanalizować zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:
Miasto stało się właścicielem nieruchomości na podstawie nieodpłatnej decyzji „komunalizacyjnej” Wojewody ..... z dnia 24 września 1993 r. znak ..... Nie przysługiwało jej zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto Miasto nie ponosiło żadnych wydatków na ulepszenie budynków, ponieważ z budynków korzystali (i „ewentualnie” ulepszali je) użytkownicy lokali użytkowych znajdujących się w tych budynkach.
Po podpisaniu notarialnej umowy sprzedaży, Miasto rozliczy z osobami korzystającymi z nieruchomości poniesione koszty na wzniesienie pawilonów. Ta czynność zwrotu za nakłady nastąpi po (a nie przed) sprzedażą nieruchomości. Czynność ta będzie opodatkowana podatkiem VAT, ponieważ zwrot nakładów może nastąpić jedynie w formie ich restytucji w naturze albo w formie wydania ich wartości. Obie te formy stanowią świadczenie, co oznacza, iż należy je traktować jako usługę, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114 art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone przesłanki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast art. 88 ustawy określa sytuacje, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z tym przepisem (art. 88 ust. 3a pkt 2) nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W odniesieniu do postawionego przez Wnioskodawcę pytania 1 (oznaczonego we wniosku ORD-IN jako pytanie nr 2) dotyczącego opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr 399/21 na rzecz osoby trzeciej wskazać należy, że jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku, wartość sprzedaży nieruchomości na rzecz osoby trzeciej zawarta w akcie notarialnym będzie obejmować wartość naniesień rozliczanych z obecnymi użytkownikami nieruchomości, to należy stwierdzić, iż przedmiotem sprzedaży na rzecz osoby trzeciej będzie grunt wraz z budynkami.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż sprzedaż działki nr 399/21 na rzecz osoby trzeciej nie będzie – wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca - dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Należy zauważyć, iż w 8 lokalach, które znajdują się w budynkach (pawilonach handlowo – usługowych) doszło do pierwszego zasiedlenia rozumianego jako pierwsze zajęcie (używanie) przez osoby, które w tych lokalach prowadzą działalność gospodarczą. Przy czym jak wynika z opisu sprawy pawilony handlowo-usługowe zostały wybudowane w latach 90-tych. Do roku 2011 obowiązywały zawarte odrębnie z 8 dzierżawcami umowy dzierżawy. Obecnie z nieruchomości korzysta bezumownie 6 osób, prowadzących działalność gospodarczą w 8 lokalach (są to częściowo poprzedni dzierżawcy oraz osoby, które odkupiły nakłady od wcześniejszych dzierżawców). A zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Wobec powyższego dostawa przedmiotowych budynków będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile nie zostanie wybrana opcja opodatkowania wskazana w art. 43 ust. 10 ustawy.
Ponadto, z uwagi na fakt, iż dostawa budynków, o których mowa wyżej, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, to zbycie gruntu, na którym posadowione są ww. budynki również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
Reasumując, dostawa przedmiotowej nieruchomości na rzecz osoby trzeciej będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. l pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
W świetle powyższego, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 (we wniosku nr 2), należało uznać je za nieprawidłowe. Jakkolwiek Zainteresowany wywiódł prawidłowy skutek prawny dla zwolnienia przy sprzedaży działki 399/21 na rzecz osoby trzeciej, jednakże dokonał tego w oparciu o inną podstawę prawną niż tut. Organ.
Odnosząc się do kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wskazać należy, iż podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, iż – jak wynika z opisu sprawy - faktury dokumentujące rozliczenie nakładów z obecnymi użytkownikami pawilonów będą wystawione po dokonaniu sprzedaży na rzecz osoby trzeciej, która to czynność będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z powyższym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur wystawionych przez wcześniejszych użytkowników budynków, ponieważ nabycie to będzie miało związek z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zatem, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 (we wniosku nr 3), należało uznać je za prawidłowe.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zastosowania zwolnienia przy sprzedaży działki nr 399/21 na rzecz osoby trzeciej oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zwrotu nakładów. Natomiast wniosek w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT według stawki 23% sprzedaży działki nr 399/21 na rzecz obecnych użytkowników lokali został rozstrzygnięty interpretacją nr IPTPP2/4512-662/15-4/PRP.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ......., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nakłady > IPTPP2/4512-662/15-5/PRP

References: art. 14
 art. 16
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 8
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 43
 art. 47
 art. 57