Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/0114-kdip1-2-4012-545-2018-1-wh
Timestamp: 2019-08-24 11:19:09+00:00

Document:
0114-KDIP1-2.4012.545.2018.1.WH | Interpretacja indywidualna
♦ › Pierwsze zasiedlenie › 0114-KDIP1-2.4012.545.2018.1.WH
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2018 r. (data wpływu 30 sierpnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
W dniu 30 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Sp. z o.o. jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od lipca 1993 r. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jako jednostki usługowej jest zaspokojenie mieszkańców Gminy Miasta i okolicznych Gmin w zakresie:
zaopatrzenia w wodę PKD 36.00.Z,
odbiór i oczyszczanie ścieków PKD 37.00.Z,
inny przedmiot działalności: wynajem i dzierżawa PKD 77.
Sp. z o.o. jest następcą prawnym Wojewódzkiego Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji w oparciu o Akt przekształcenia przedsiębiorstwa komunalnego w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Gminy (Akt notarialny z dnia 4 czerwca 1992 r.).
działka nr 5/9 o powierzchni 1141 m2;
budynek parterowy mieszkalny.
Nieruchomość ta stanowiąca przedmiot ewentualnej sprzedaży jest obecnie wynajmowana osobie fizycznej na podstawie Umowy Najmu Mieszkania Zakładowego zawartej dnia 2 stycznia 1989 r. Spółka wystawia miesięczne faktury za czynsz za mieszkanie ze stawką zwolnioną z opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy o VAT.
Opis nieruchomości i podstawa nabycia:
Przedmiotem sprzedaży jest własność nieruchomości zabudowanej stanowiącej działkę nr 5/9 o powierzchni 1141m2. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki dnia 21 stycznia 2010 r. podjęło uchwałę zaprotokołowaną w Akcie notarialnym Rep. o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki przez wniesienie przez Gminę - jedynego Wspólnika tej Spółki m.in. wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci działki nr 5/9 na pokrycie części nowo utworzonych udziałów w kapitale zakładowym Spółki.
W dniu 18 marca 2010 r. na podstawie Aktu notarialnego. A w wykonaniu zobowiązania opisanego powyżej nastąpiło przeniesienie własności m.in. działki nr 5/9 na rzecz Sp. z o.o.
Działka nr 5/9 ma kształt foremnego wielokąta, jest zabudowana budynkiem mieszkalnym, wolnostojącym. Budynek jest w złym stanie techniczno-użytkowym. Nieruchomość ma urządzony chodnik z płyt betonowych, podjazdy o nawierzchni asfaltowej, w pozostałej części porośnięta jest trawą oraz pojedynczymi nasadzeniami. Leży przy drodze o nawierzchni asfaltowej, na terenach uzbrojonych w sieć energetyczną, wodociągową, gazową oraz kanalizacji sanitarnej. Przez działkę przebiega kanał sanitarny. Na nieruchomości zostanie ustanowiona służebność przesyłu związana z istniejącą infrastrukturą kanalizacji sanitarnej.
Grunt oznaczony jest w ewidencji gruntów w jednostce ewidencyjnej, art. 181, jako działka nr 5/9 o powierzchni 1141 m2; dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
Właściciel: Spółka z o.o. - udział 1/1.
Na zabudowę nieruchomości składa się: budynek mieszkalny, jednorodzinny, parterowy, podpiwniczony o konstrukcji drewnianej z częściowo obmurowanymi ścianami o powierzchni użytkowej 88,38m2 z 1985 roku. Składa się z czterech pokoi, holu, kuchni, przedpokoju, pomieszczenia gospodarczego - spiżami, łazienki i WC. Budynek ten został wybudowany przez Sp. z o.o. Przyjęcie na stan środków trwałych 1990 r.
Spółka z o.o. jako właściciel dokonała zwiększenia wartości budynku mieszkalnego o wykonanie wewnętrznej instalacji gazowej w kwocie 11 667, 85 zł netto (protokół końcowy odbioru robót z dnia 2 lipca 2015 r.). Kwota wydatków, która została poniesiona na ulepszenie nie przekracza 30% wartości początkowej budynku.
W chwili obecnej nieruchomość położona jest na terenie nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie podjęto uchwały o jego sporządzeniu. Teren całego miasta objęty jest opracowaniem „Studium Uwarunkowań i Kierunków Rozwoju Zagospodarowania Przestrzennego Gminy Miasta” uchwalonym przez Radę Miejską Uchwałą z dnia 29 grudnia 1999 r., zmienioną Uchwałą z dnia 29 sierpnia 2011 r., według którego przedmiotowa nieruchomość znajduje się w obrębie obszarów przeznaczonych pod zabudowę o funkcji: zabudowa mieszkaniowa ekstensywna. Potencjalnym kupującym przedmiotową nieruchomość będzie podmiot niebędący płatnikiem VAT.
Czy w sytuacji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości należy zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. 2017. poz. 1221 z późn. zm.)?
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jak również oddanie gruntu w użytkowanie stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało więc miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, które to czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Stanowisko Spółki potwierdza linia orzecznictwa oraz interpretacje indywidualne.
W kwestii rozumienia pojęcia „pierwsze zasiedlenie” wypowiedział się NSA w wyroku I FKS 382/14 z dnia 14 maja 2015 r. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Podobny pogląd przedstawiony został w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dn. 25 kwietnia 2016 r., nr IPPP3/4512-208/16-2/ISZ Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza w niej, iż „pierwsze zasiedlenie” budynku (po jego wybudowaniu) należy rozumieć szeroko, jako pierwsze zajęcie budynku, używanie.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle reguluje art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego przepisu wynika, że do dostawy gruntu zastosowanie znajdzie stawka podatku VAT analogiczna jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z tym gruntem związanych. Tym samym, w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (prawa własności) będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT.
W związku z powyższym dostawa zabudowanej nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT oraz art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT.
W kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT”. Tak więc, w ocenie NSA, w świetle wykładni językowej, jak i celowościowej systemu VAT należy przyjąć, że jeżeli podatnik użytkował dany budynek, budowlę lub ich części i spełnia warunek korzystania z budynku, budowli lub ich części przez wymagany czas, to do sprzedaży prawa własności tego budynku, budowli lub ich części zastosowanie znajdzie fakultatywne zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem sprzedaży jest działka nr 5/9 o powierzchni 1141 m2 oraz budynek parterowy mieszkalny. Nieruchomość ta stanowiąca przedmiot ewentualnej sprzedaży jest obecnie wynajmowana osobie fizycznej na podstawie Umowy Najmu Mieszkania Zakładowego zawartej dnia 2 stycznia 1989 r. Spółka wystawia miesięczne faktury za czynsz za mieszkanie ze stawką zwolnioną z opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 Ustawy o VAT. Działka nr 5/9 ma kształt foremnego wielokąta, jest zabudowana budynkiem mieszkalnym, wolnostojącym. Budynek jest w złym stanie techniczno-użytkowym. Nieruchomość ma urządzony chodnik z płyt betonowych, podjazdy o nawierzchni asfaltowej, w pozostałej części porośnięta jest trawą oraz pojedynczymi nasadzeniami. Leży przy drodze o nawierzchni asfaltowej, na terenach uzbrojonych w sieć energetyczną, wodociągową, gazową oraz kanalizacji sanitarnej. Przez działkę przebiega kanał sanitarny. Na nieruchomości zostanie ustanowiona służebność przesyłu związana z istniejącą infrastrukturą kanalizacji sanitarnej. Budynek został wybudowany przez Sp. z o.o. jako właściciel dokonała zwiększenia wartości budynku mieszkalnego o wykonanie wewnętrznej instalacji gazowej. Kwota wydatków, która została poniesiona na ulepszenie nie przekracza 30% wartości początkowej budynku. Potencjalnym kupującym przedmiotową nieruchomość będzie podmiot niebędący płatnikiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do dostawy przedmiotowej nieruchomości.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że budynek mieszkalny znajdujący się na działce nr 5/9 co najmniej od stycznia 1989 r. jest użytkowany. Ponadto, nie były ponoszone wydatki na ulepszenie tego budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłby co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Zatem, należy stwierdzić, że w odniesieniu do przedmiotowego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej 2 lata.
W konsekwencji, z uwagi na to, że dostawa budynku nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia przy sprzedaży zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku VAT zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie miało więc zastosowanie również dla dostawy gruntu, na którym budynek ten jest posadowiony, ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem w sytuacji sprzedaży przedmiotowej nieruchomości znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy przedmiotowej nieruchomości należy uznać za prawidłowe.
0114-KDIP1-2.4012.545.2018.1.WH

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 181
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 2
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 FSK 
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43