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Timestamp: 2020-08-07 13:09:52+00:00

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6.21 Bewertung von (bebauten) LiegenschaftenGrundstücken im Anlagevermögen
Anschaffungsnebenkosten sind auch Aufschließungskosten (Beiträge zur Errichtung öffentlicherVerkehrserschließung durch öffentliche Interessentenwege und Aufschließungsbeiträge für den Ausbau einer Ortsstraßeoder Ortsstraßen, weiters KostenHerstellung der erstmaligen Grundstücksaufschließung, für den Ausbau einer OrtsstraßeWasserversorgung und Abwasserentsorgung, gesetzliche Beiträge zu einer Fußgängerzone zählen bei einer unbebauten LiegenschaftFußgängerzonen usw.) sowie Kosten von Schutzbauten (zB Hochwasserschutz) und anderen behördlichen Auflagen (zB Vorschreibung der Errichtung eines Wasserrückhaltebeckens durch die Gemeinde), soweit sie durch den Grundeigentümer zu den Anschaffungskosten des Grund und Bodens. Gleiches gilt, wenn eine Gemeinde als Eigentümerin eines Grundstückes im Rahmen des Kaufvertrages tragen sind (zB in Form von Anlieger- oder Interessentenbeiträgen oder Infrastrukturbeiträgen); insoweit Aufwendungen für auf Dritte überwälzt werden, sind die Errichtung einer GemeindestraßeAnschaffungsnebenkosten entsprechend zu kürzen. Ein zeitlicher Zusammenhang der Aufschließungskosten mit dem Käufer anlastet (VwGH 25.11.1999, 99/15/0169)Anschaffungsvorgang ist nicht erforderlich.
Wertänderungen des Grund und Bodens sind bei der Gewinnermittlung gemäß § 5 Abs. 1 EStG 1988durch Bilanzierung in Form von Teilwertabschreibungen und Zuschreibungen gemäß § 6 Z 13 EStG 1988 zu berücksichtigen. Dafür kommen insbesondere in Betracht:
Im Geltungsbereich des § 5 EStG 1988 sind Bei einem bebaute Grundstücke als einheitliches Wirtschaftsgut anzusehen (Einheitstheorie)n Grundstück stellen Grund und Boden und Gebäude zwei selbständige Wirtschaftsgüter dar. Eine durch einen Wertverlust begründete Teilwertabschreibung am Gebäude ist nicht zulässig, wenn Werterhöhungendaher ab dem 1.4.2012 unabhängig von den Wertentwicklungen des Grund und Bodens diesen Wertverlust ausgleichen (VwGH 14.10.1981, 1814/79)vorzunehmen. Eine Teilwertabschreibung für das Gebäude kommt nur dann in Betracht, wenn Sach- und Ertragswert unter dem Buchwert liegen. Der Gesamtwert der Liegenschaft darfWert zum Bilanzstichtag nachweislich (idR durch die Teilwertabschreibung nicht unterschritten werden (VwGH 20.10.1971, 1055/69)Bewertungsgutachten) gesunken ist.
Außerordentliche Wertminderungen bei Gebäuden sind bei der Gewinnermittlung gemäß § 4 Abs. 1 EStG 1988Eine Absetzung für außergewöhnliche technische und wirtschaftliche Abnutzung eines Gebäudes kann nicht mit Werterhöhungen des Grund und Bodens auszugleichenausgeglichen werden.
6.21.4 Veräußerung undDie Entnahme von LiegenschaftenGrundstücken
DaIm Jahr 2000 wird ein bebautes Grundstück im Rahmen der Gewinnermittlung nach § 4 AbsPrivatvermögen angeschafft. 1 EStG 1988 nur derAuf Grund und Boden entfallen Anschaffungskosten von 40; auf das Gebäude entfallende60. Dieses Grundstück wird 2008 in einen Betrieb, dessen Gewinn der Steuerpflichtnach § 4 Abs. 1 EStG 1988 unterliegtermittelt wird, isteingelegt. Der Teilwert beträgt im Zeitpunkt der Veräußerungserlös aufEinlage für Grund und Boden sowie auf70, für das Gebäude aufzuteilenebenfalls 70. Die Aufteilung hat vorrangig nach2015 wird das bebaute Grundstück entnommen. Der Teilwert des Grund und Bodens im Entnahmezeitpunkt beträgt 100 (Buchwert 70, Anschaffungskosten 40), der Verhältnismethode zu erfolgendes Gebäudes 90 (Buchwert 70, Anschaffungskosten 60).
DieErfolgt die Bewertung der Entnahme von Liegenschaften hatGrundstücken mit dem Teilwert, ist dieser im Schätzungswege nach anerkannten Bewertungsmethoden zu ermittelnden Teilwert zu erfolgenermitteln. Ein vorgelegtes Gutachten unterliegt der freien Beweiswürdigung.
Findok-Nr: 19973.14, aufgenommen am: 07.06.2013 16:04:24, Dokument-ID: 806b9e16-1440-4cb2-96b3-2e4672722019, Segment-ID: 60b6ab53-2d5a-4bfb-a18e-77ee9be95def

References: § 5
 § 6
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 § 4
 § 4
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