Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0115-kdit1-2-4012-729-2018-3-rs
Timestamp: 2018-12-18 11:32:34+00:00

Document:
0115-KDIT1-2.4012.729.2018.3.RS | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0115-KDIT1-2.4012.729.2018.3.RS
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2018 r. (data wpływu 25 września 2018 r.), uzupełnionym w dniach 31 października oraz 20 listopada 2018 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 25 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniach 31 października oraz 20 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości.
Sp. z o.o. kupiła od Sp. z o.o. Sp. K. nieruchomość. Obie Spółki są czynnymi podatnikami VAT. Zgodnie ze stanem faktycznym, ww. nieruchomość zabudowana jest halą produkcyjną z częścią socjalno-biurową o łącznej powierzchni 1.130,80 m2.
W skład przedmiotowej nieruchomości wchodzi: działka nr 319/2 stanowiąca teren usługowo-produkcyjny, teren lasu oraz poszerzenie drogi dojazdowej oraz działka 323/2 stanowiąca teren lasu oraz poszerzenie drogi dojazdowej.
Ponadto z uzyskanych informacji wynika, że dostawca kupił powyższą nieruchomość w lutym 2016 r. na podstawie faktury ze stawką VAT zw., więc dokonującemu ich dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków znajdujących się na ww. nieruchomości.
Za dostawę ww. nieruchomości dostawca wystawił fakturę VAT zaliczkową oraz końcową ze stawką VAT 23%.
Przed dniem dokonania dostawy ww. nieruchomości ani Wnioskodawca ani dostawca nie złożyli naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy oświadczenia, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku. (Art. 43.10 Ustawy o podatku od towarów i usług). Zgodnie z ww. fakturami Wnioskodawca odliczył 23% VAT w deklaracji VAT-7. Urząd Skarbowy zakwestionował stawkę 23%, powołując się na art. 43 ust. 1 pkt 9, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca skorygował deklaracje VAT-7, korygując podatek naliczony z ww. faktur.
Wnioskodawca dokonał nabycia nieruchomości, o której mowa we wniosku, w dniu 22 stycznia 2018 r.
Z informacji uzyskanych od dostawcy oraz z przekazanego operatu szacunkowego z dnia 14 stycznia 2016 r., wynika, że od nabycia w dniu 17 lutego 2016 r. do dnia sprzedaży w dniu 22 stycznia 2018 r. nie wykorzystywał ww. nieruchomości do działalności bieżącej.
Hala produkcyjna z częścią socjalno-biurową położona jest tylko na działce nr 319/2. Działka nr 323/2 to grunty zadrzewione i zakrzewione grunty orne (Lz-RVI, RVI) - zgodnie z zapisami ewidencji gruntów Starostwa Powiatowego.
Oprócz hali produkcyjnej z częścią socjalno-biurową na działkach 319/2 i 323/2 nie znajdują się inne budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
Zgodnie z przeznaczeniem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym uchwałą Rady Gminy z dnia 25 października 2006 r. działka nr 323/2 jest terenem leśnym.
Dostawca nie występował z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu odnośnie działek nr 323/2 i 319/2. Wnioskodawca jest w trakcie uzgadniania projektu budowlanego i wystąpił z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu odnośnie działek nr 323/2 i 319/2.
Wnioskodawca wykorzystuje nabytą nieruchomość do czynności opodatkowanych VAT.
Dnia 9 maja 2018 r. otrzymał drogą e-mailową od dostawcy kopię odpowiedzi na pismo Urzędu Skarbowego, gdzie dostawca informuje, że nabył przedmiotową nieruchomość na podstawie faktury VAT ze stawką zw.
Czy dostawa nieruchomości, w której skład wchodzi: działka stanowiąca teren usługowo-produkcyjny, teren lasu oraz poszerzenie drogi dojazdowej i działka stanowiąca teren lasu oraz poszerzenie drogi dojazdowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według 23% stawki podatku i w związku z tym Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury wystawionej przez sprzedającego z tytułu tej dostawy i w stosunku do tej faktury nie zaszły okoliczności określone w art. 88 ust. 3a pkt 2 i 7 ustawy VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, faktura wystawiona przez sprzedającego ze stawką 23% VAT, uprawnia do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wymienionej faktury.
Według ust. 2 pkt 1 lit. a ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył zatem podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku lub wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze.
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Artykuł 2 pkt 33 ww. ustawy stanowi, że przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Z treści art. 2 pkt 14 ustawy wynika, że przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
Z treści art. 2 pkt 14 ustawy wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. W przeciwieństwie do polskiej ustawy o podatku od towarów i usług Dyrektywa 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), nie definiuje tego pojęcia i nie wprowadza dodatkowych warunków określających.
Jak stanowi art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi do stwierdzenia, że w związku z dostawą jaka miała miejsce na rzecz Wnioskodawcy działki nr 319/2, na której posadowiona jest hala produkcyjna z częścią socjalno-biurową oraz niezabudowanej działki nr 323/2, nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie wystąpił podatek naliczony z tytułu ww. transakcji. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości.
Okoliczności sprawy wskazują bowiem, że dostawa ww. hali korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ została dokonana po upływie dwóch lat od pierwszego jej zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ww. ustawy, a strony transakcji nie złożyły oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy. Z uwagi na fakt, że dostawa tego obiektu korzystało ze zwolnienia od podatku, również zbycie działki nr 319/2, na której jest on posadowiony - w myśl art. 29a ust. 8 ustawy - korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Natomiast w odniesieniu do niezabudowanej działki nr 323/2 należy stwierdzić, że skoro z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że jest to teren leśny, jego dostawa jako terenu niezabudowanego innego niż tereny budowalne korzystała także ze zwolnienia od podatku, lecz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Ponadto należy wskazać, że interpretacja dotyczy tylko Wnioskodawcy jako nabywcy przedmiotowej nieruchomości, a nie dostawcy, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną w zakresie opodatkowania ww. dostawy powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
Należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-2.4012.729.2018.3.RS

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 88
 art. 88
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 29
 art. 86
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43