Source: http://conpucol.org/retencion-en-la-fuente-dividendos-y-participaciones/
Timestamp: 2017-11-19 10:28:14+00:00

Document:
Retención en la Fuente, Dividendos y participaciones » Conpucol
Retención en la Fuente, Dividendos y participaciones
1. Ingresos por Dividendos y participaciones a. Se entiende por dividendo o participación en utilidades:
2. La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional obtenidas a través de los establecimientos permanentes o sucursales en Colombia de personas naturales no residentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el exterior. (Artículo 30 del Estatuto Tributario) Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el caso del numeral 2° del artículo 30 de este Estatuto, se entenderá que dichos dividendos o participaciones en utilidades se realizan al momento de la transferencia de las utilidades. (Artículo 27, literal b del Estatuto Tributario, Oficio 28932 de 2013; Decreto 3026 de 2013; Oficio 31261 de 2014) 1.1. Los Dividendos y participaciones.
Los dividendos y participaciones percibidas por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia ocasional.
Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversión, de fondos de valores administrados por sociedades anónimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversión y de fondos de empleados que obtengan los afiliados, suscriptores, o asociados de los mismos. Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren sido obtenidas con anterioridad al primero de enero de 1986, para que los dividendos y participaciones sean un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, deberán además, figurar como utilidades retenidas en la declaración de renta de la sociedad correspondiente al año gravable de 1985, la cual deberá haber sido presentada a más tardar el 30 de julio de 1986. Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversión, de fondos de valores administrados por sociedades anónimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversión, de fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de fondos de empleados que obtengan los afiliados, suscriptores, o asociados de los mismos. . (Artículo 48 Estatuto Tributario)
1.2. Determinación de los Dividendos y participaciones no gravados 2013.
Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2013, para efectos de determinar el beneficio de que trata el artículo anterior, la sociedad que obtiene las utilidades susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, utilizará el siguiente procedimiento:
1. Tomará la Renta Líquida Gravable más las Ganancias Ocasionales Gravables del respectivo año y le restará el resultado de tomar el Básico de Renta y el Impuesto de Ganancias Ocasionales liquidado por el mismo año gravable, menos el monto de los descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior correspondientes a Dividendos y participaciones a los que se refieren los literales a), b) y c) del inciso segundo del artículo 254 del Estatuto Tributario.
6. El exceso al que se refiere el numeral 5 se deberá registrar y controlar en cuentas de orden.
Lo dispuesto en el numeral 2 y 5 no será aplicable a los excesos de utilidades que provengan de rentas exentas u otras rentas o beneficios tributarios cuyo tratamiento especial no se pueda trasladar a los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares por disposición expresa de la ley.
Las utilidades comerciales después de impuestos, obtenidas por la sociedad en el respectivo período gravable que excedan el resultado previsto en el numeral 3 tendrán la calidad de gravadas.
Dichas utilidades constituirán renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares, en el año gravable en el cual se distribuyan, cuando el exceso al que se refiere este parágrafo no se pueda imputar en los términos del numeral 5 del Artículo 49 del Estatuto Tributario, la sociedad efectuará la retención en la fuente sobre el monto del exceso calificado como gravado, en el momento del pago o abono en cuenta, de conformidad con los porcentajes que establezca el Gobierno Nacional para tal efecto. (Artículo 49 Estatuto Tributario; Oficio 28932 de 2013) Para efecto de lo dispuesto en los numerales 3, 4, 5 Y 7, deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en el Titulo V del Libro Primero del Estatuto Tributario. (Ley 1819 de 2016 Artículo 3) En el caso de los servidores públicos, diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, la prima especial y la prima de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009 no se tendrán en cuenta para efectos del cálculo del límite porcentual previsto en el artículo 336 del Estatuto Tributario.
Conceptos a partir del 01 de Enero de 2013
Sumatoria de la renta líquida y la ganancia ocasional gravable
Sumatoria del impuesto básico de renta y el impuesto de ganancias ocasionales
Los descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior correspondientes a Dividendos y participaciones a los que se refieren los literales a), b) y c) del inciso segundo del artículo 254 del Estatuto Tributario.
Dividendos o participaciones recibidos de otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones, que tengan el carácter no gravado.
Beneficios o tratamientos especiales que, por expresa disposición legal, deban comunicarse a los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares. Deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos (Cuando la sociedad arrojó pérdidas fiscales o excesos de renta presuntiva en su aplicación) artículo 158-3 del Estatuto Tributario y artículo 2 del Decreto 567 de 2007 modificado por el artículo 1 del Decreto 4980 del mismo año
A – B – C + D + E
Monto máximo a distribuir como no gravado
TABLA DE RETENCIÓN DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
Socios con residencia en el País, Declarantes. Necesita certificación si el valor del pago es > a 1.400 UVT. (Circular 34 de 2007)
Socios con residencia en el País No declarantes, Persona natural sin residencia, Sociedad Extranjera sin sucursal ni establecimiento permanente. (Oficio 11676 de 2015)
NOTA: Literales a), b), c) Artículo 254 del Estatuto Tributario
a. El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los Dividendos o participaciones por la tarifa del impuesto sobre la renta a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron;
b. Cuando la sociedad que reparte los Dividendos o participaciones gravados en Colombia haya recibido a su vez Dividendos o participaciones de otras sociedades, ubicadas en la misma o en otras jurisdicciones, el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los Dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente nacional, por la tarifa a la que hayan estado sometidas las utilidades que los generaron;
c. Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a) del presente artículo, el contribuyente nacional debe poseer una participación directa en el capital de la sociedad de la cual recibe los Dividendos o participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). Para el caso del literal b), el contribuyente nacional deberá poseer indirectamente una participación en el capital de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). las participaciones directas e indirectas señaladas en el presente literal deben corresponder a inversiones que constituyan activos fijos para el contribuyente en Colombia, en todo caso haber sido poseídas por un periodo no inferior a dos años. (Artículo 254 inciso segundo Estatuto Tributario)
Estado de Resultados año 2015
Renta Líquida Gravable (Declaración de Renta)
Impuesto de Renta 25%
Impuesto neto de Renta (A pagar)
Utilidad contables después de impuestos
Dividendos a repartir no gravados
Utilidad susceptible de ser distribuida a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional
Renta Líqida gravable
Utilidad máxima de ser distribuida como no gravada
Utilidad máxima de ser distribuida como gravada
42.500.000 – 22.500.000
1.3. Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidas por personas naturales residentes. A partir del año gravable 2017, los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes del país, provenientes de distribución de utilidades que hubieren sido consideradas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 49 de este Estatuto, estarán sujetas a la siguiente tarifa del impuesto sobre la renta:
A partir del año gravable 2017, los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes del país, provenientes de distribuciones de utilidades gravadas conforme a lo dispuesto en el parágrafo 2o del artículo 49, estarán sujetos a una tarifa del treinta y cinco por ciento (35%) caso en el cual el impuesto señalado en el inciso anterior, se aplicará una vez disminuido este impuesto. A esta misma tarifa estarán gravados los dividendos y participaciones recibidos de sociedades y entidades extranjeras.
El impuesto sobre la renta será retenido en la fuente sobre el valor bruto de los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos o participaciones. (Artículo 242 del Estatuto Tributario)
NOTA: Según concepto 002 de 2015 de la UGPP y el artículo 135 de la Ley 1753 de junio de 2015 las personas naturales residentes que perciben dividendos y participaciones son consideradas como “trabajadores con contratos diferentes a prestación de servicios” y, por tanto, quedan obligadas a efectuar aportes a seguridad social sobre dicho tipo de ingresos. 1.4. Tarifa especial para dividendos o participaciones recibidos por sociedades y entidades extranjeras y por personas naturales no residentes La tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a dividendos o participaciones, percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio principal en el país, por personas naturales sin residencia en Colombia y por sucesiones ilíquidas de causantes que no eran residentes en Colombia será de cinco por ciento (5%).
Cuando los dividendos o participaciones correspondan a utilidades, que de haberse distribuido a una sociedad nacional hubieren estado gravadas, conforme a las reglas de los artículos 48 y 49 estarán sometidos a la tarifa general del treinta y cinco por ciento (35%) sobre el valor pagado o abonado en cuenta, caso en el cual el impuesto señalado en el inciso anterior, se aplicará una vez disminuido este impuesto.
El impuesto de que trata este item será retenido en la fuente, sobre el valor bruto de los pagos o abonos en cuenta por concepto de dividendos o participaciones. (Artículo 245 del Estatuto Tributario)
1.6. Tarifa especial para dividendos y participaciones recibidos por establecimientos permanentes de sociedades extranjeras. La tarifa del impuesto sobre la renta aplicable a los dividendos y participaciones que se paguen o abonen en cuenta a establecimientos permanentes en Colombia de sociedades extranjeras será del cinco por ciento (5%), cuando provengan de utilidades que hayan sido distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Cuando estos dividendos provengan de utilidades que no sean susceptibles de ser distribuidas atítulo de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, estarán gravados a la tarifa del treinta y cinco por ciento (35%) sobre el valor pagado o abonado en cuenta, caso en el cual el impuesto señalado en el inciso anterior, se aplicará una vez disminuido este impuesto.
En cualquier caso, el impuesto será retenido en la fuente en el momento del pago o abono en cuenta. (Artículo 246 del Estatuto Tributario)
RÉGIMEN DE TRANSICIÓN PARA EL IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS. Lo previsto en los artículos 242, 245, 246, 342, 343 del Estatuto Tributario y demás normas concordantes solo será aplicable a los dividendos que se repartan con cargo a utilidades generadas a partir del año gravable 2017. (Artículo 246-1 del Estatuto Tributario) 1.7. Tratamiento tributario de las acciones preferentes
Para efectos fiscales, las acciones preferentes tendrán, para el emisor, el mismo tratamiento de los pasivos financieros. Para el tenedor, tendrán el tratamiento de un activo financiero. Por consiguiente, el tenedor deberá reconocer un ingreso financiero, respecto de los pagos, al momento de su realización o la enajenación del activo.
A. Se Aplicará a aquellas acciones preferentes que reúnan la totalidad de las siguientes características:
1. Por regla general, no incorporan el derecho a voto.
3. Incorpora una obligación por parte del emisor de realizar pagos al tenedor, en una suma fija o determinable, antes de la liquidación y, en caso de que en el período no haya utilidades susceptibles de ser distribuidas como dividendos, la acción incorpora la obligación de pago posterior en el momento en que existan utilidades distribuibles.
B. Los rendimientos de las acciones preferentes se someten a las reglas previstas en el Estatuto Tributario para la deducción de intereses. Las acciones preferentes se consideran una deuda. Las acciones que no reúnan las condiciones del literal A, se consideran instrumentos de patrimonio, sus rendimientos se someten a las reglas de dividendos y su enajenación a las reglas previstas para la enajenación de acciones. (Artículo 33-3 del Estatuto Tributrio)

References: artículo 30
 artículo 254
 Artículo 49
 Artículo 3
 artículo 336
 artículo 254
 artículo 158
 artículo 2
 artículo 1
 Artículo 254
 artículo 49
 artículo 49
 artículo 135