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Timestamp: 2017-06-24 20:02:10+00:00

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obligaciones tributarias de los sujetos pasivos en El Salvador
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UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOSE SIMEON CAÑAS (UCA)MATERIA: CONTABILIDAD DE IMPUESTOS Docente Lic. Mario E. Jacobo. 2.
Código Tributario y marco Regulatorio. 3.
Valoraciones Preliminares• Hasta el año 2000 no existía un marco jurídico tributario unificado que regulara adecuadamente la relación entre el Fisco y los Contribuyentes.• Que era necesaria la simplificación y racionalización de las Leyes que regulan los diferentes tributos internos, para facilitar el cumplimiento de las obligaciones.• Que hasta esa fecha no se habían corregido algunos aspectos relacionados con vacíos y deficiencias de las normativas.• El nuevo marco normativo por fin establece un apartado especial que define los derechos de los administrados, en teoría los procedimientos establecidos mejoraran el control de las obligaciones y los ingresos del Estado 4.
Estructura del Código Tributario• Título I: Disposiciones generales con cuatro capítulos, del artículo 1 al 15.• Título II: La obligación tributaria con seis capítulos, del artículo 16 al 84.• Título III: Deberes y obligaciones tributarias con dos capítulos, del artículo 85 al 164.• Título IV: Procedimientos tributarios con ocho capítulos, del artículo 165 al 263.• Título V: La deuda tributaria con dos capítulos, del artículo 264 al 277.• Título VI: Disposiciones transitorias con dos capítulos, del artículo 278 al 282. 5.
Finalidad y Ámbito de Aplicación del Código Tributario• Finalidad: El Código Tributario contiene los principios y normas jurídicas, aplicables a todos los tributos internos bajo la competencia de la Administración Tributaria.• Ámbito de aplicación: Se aplicara a las relaciones jurídicas tributarias que se originen de los tributos establecidos por el Estado, con excepción de las relaciones tributarias establecidas en las legislaciones aduaneras y municipales. 6.
Principios en los que se fundamentan lasactuaciones de la Administración Tributaria Justicia Igualdad Legalidad Celeridad Proporcionalidad Economía Eficacia Verdad Material 7.
Derechos de los Contribuyentes. 8.
Derechos de los Contribuyentes Derecho de Petición, que incluye desde luego el derecho de respuesta. Derecho de Contradicción, queDerecho a acceder al expediente que implica el ser escuchado y utilizar lleva la administración. cualquier medio de prueba en la alegación de controversias. 9.
Otros Derechos de los Contribuyentes. Las autoridades fiscales tienen la facultad de revisar los actos fiscales de los contribuyentes, pero también tienen obligaciones que se traducen en derechos para los gobernados, que van orientadas a establecer condiciones mas favorables para un mejor cumplimento por parte del contribuyente:• Asistencia gratuita mediante diversos medios de difusión y atención al publico, donde se explique de una manera clara y sencillas las disposiciones fiscales.• Crear y mantener oficinas en diversos lugares del país, con módulos de orientación que auxilien al contribuyente.• Elaborar formularios de declaración que puedan ser llenados fácilmente por los causantes y distribuidos oportunamente. 10.
• Señalar con presión en los requerimientos, los documentos que el contribuyente debe presentar ante las autoridades fiscales.• Dar a conocer los derechos y medios de defensa que se pueden hacer valer contra las resoluciones de las autoridades fiscales.• Publicar anualmente las resoluciones dictadas por el fisco en las que se establece disposiciones de carácter general, agrupándolas de tal modo que se facilite su conocimiento por parte del contribuyente. Bibliografía: Libro Derechos de los Contribuyentes Autor: Luis Lopez-Guevara Garcia 11.
Ordenamiento y Fuentes del Derecho Tributario 12.
Fuentes del Derecho. 13.
Recordar el Ordenamiento y las Fuentes del Derecho Tributario en El Salvador. Las leyes, los tratados y las Las disposiciones convenciones constitucionales. internacionales que tengan fuerza de ley. Las Jurisprudencias Los reglamentos sobre proceso se de aplicación que de dicte el órgano constitucionalidad ejecutivo. de las leyes tributarias. 14.
Interpretación del Marco Regulatorio 15.
Tipos de Interpretación de la Constitución.• Interpretación originaria:Sostiene algunas ideas originales La primera es que la Constitución tiene un significado que descubrir para el cual no cabe acudir a aspectos extra constitucionales; Segundo que el intérprete carece de discrecionalidad para escoger entre diversa interpretaciones posibles, porque hay solamente una, que es la correcta.• Interpretación Evolutiva: Sostiene que existen cláusulas abiertas que dan al juez un margen de discrecionalidad legítima para optar entre varias interpretaciones posibles de una determinada norma; la interpretación evolutiva faculta al intérprete cubrir aspectos no previstos, pero no contrarias las normas expresas o decisiones fundamentales tomadas en otro tiempo. 16.
La Interpretación del Marco Regulatorio.Las normas tributarias se interpretarán conarreglo a los criterios admitidos en derecho ysiempre bajo la constitución, en los casosdonde el ordenamiento tributario no lodefina, los términos empleados en sus normasse entenderán conforme a su sentido jurídico,técnico o usual. 17.
Términos y plazos en la Normativa TributariaCuando no se establezca con claridad eltermino o plazo para la aplicación ocumplimiento de al obligación se entenderáque se trata de días Hábiles, de igual forma lashoras habilites para realizar procedimientostributarios dependerán de la actividad quedesarrolle el contribuyente. 18.
Los Tributos internos 19.
Tributo• Son las obligaciones que establece el Estado, en el ejercicio de su poder de imperio cuya prestación en dinero se exige con el propósito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. 20.
Las clases de TributosLos tributos se clasifican en:• Impuestos• Tasas• Contribuciones especiales. 21.
Impuestos• El impuesto es el tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho generador esta constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. 22.
Los Impuestos en El Salvador. IMPUESTOS INTERNOS. Están regulados en el Código Tributario y son Administrados por el Ministerio de Hacienda IMPUESTOS MUNICIPALES. Están regulados por el Código Municipal y su aplicación depende de cada Gobierno Local. IMPUESTOS DE IMPORTACION. Están regulados por el Código Aduanero y administrados por el Ministerio de Hacienda 23.
Tasas• La tasa es un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado divisible, hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente. 24.
Contribuciones Especiales• son los tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado.• Este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no solo de la realización de una obra pública, sino también de actividades o servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o a grupos sociales determinados.• Ejemplos de Contribuciones especiales en El Salvador pueden ser : El Fovial y el Fosalud 25.
La Obligación TributariaLa obligación tributaria puede ser de dostipos:•Obligación Sustantiva ( de pago)•Obligación Formal, que esta relacionada concualquier otro deber que no sea el de pago,es decir , desde presentar una declaraciónhasta informar el lugar para oírnotificaciones. 26.
Las consultas y sus efectosLos sujetos pasivos o sus representantes debidamente acreditados,podrá exponer por medio escrito la consulta sobre una situacióntributaria concreta vinculada con su actividad económica, relacionadacon la aplicación del Codito Tributario y de las leyes tributarias y laAdministración Tributaria atenderá a estas consultas y la respuestaemitida por medio escrito del Director tendrá el carácter de vinculantepara la Administración tributaria.La respuesta deberá entirse dentro del plazo de 45 días hábilescontados a partir de la presentación de la consulta.Analizar la sección primera de la Constitución, Derechos Individuales Art.18Analizar el Art. 26 del Código Tributario 27.
Reserva de InformaciónLa información respecto de las bases gravables y la determinación de los impuestos que figuren en las declaraciones tributarias y en los demás documentos en poder de la Administración Tributaria, tendrá el carácter de información reservada.No obstante la Administración Tributaria podrá proporcionar a las instituciones que desempeñen funciones que constituyan un servicio publico, el numero de identificación tributaria de sus administrados, que le requieran en cumplimiento de sus atribuciones, además el cumplimiento de la restricción no inhibe a la Administración Tributaria de publicar los nombres de contribuyentes deudores, de conformidad al Art. 277 del CT. 28.
Actuaciones de los sujetos pasivos 29.
Sujeto Pasivo o Deudor del EstadoSe considera sujeto pasivo de acuerdo a la legislación vigente, a aquella persona natural o jurídica que esta obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias; sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable.Lo es en calidad de Contribuyente, cuando realiza los hechos generadores previstos en la Ley TributariaEs sujeto pasivo en calidad de responsable, cuando el Estado le atribuye la responsabilidad de hacer algo encaminado a dar cumplimiento a la Obligación Tributaria, como lo son los agentes de retención. 30.
Actuaciones de los sujetos pasivos ante la Administración La representación. Identificación tributaria. Presentación de escritos ante la AT. Acceso a expediente. Denuncias. Presentación de pruebas. 31.
Domicilio TributarioDomicilio Civil. Es el lugar donde se considera siempre estapresente el individuo o persona.Domicilio Tributario.•En el lugar donde se administra el negocio.•Donde se encuentra el centro principal de su actividad.•El que indique el contribuyente en el formulariorespectivo.•Cuando no sea posible verificar de otra manera eldomicilio, se entenderá que es el lugar donde ocurra elhecho generador. 32.
El Hecho Generador del ImpuestoEl hecho generador es el presupuesto establecidopor la ley por cuya realización se origina elnacimiento de la obligación tributaria. Se considerarealizado cuando se han cumplido los aspectosfácticos o económicos así como también los aspectosjurídicos. 33.
Como se Constituye la Base Imponible• La base imponible puede consistir en cualquier parámetro, tal como: peso, volumen, unidades o valor monetario. El más frecuente es el uso del valor monetario, como expresión fiel de la riqueza que evidencia una determinada capacidad contributiva. Cuando la Ley adopte la base del valor monetario, esta puede denominarse correctamente "monto imponible". 34.
Determinación legal de la base imponible• Es una acto de la administración fiscal, por el cual se reafirma en un caso concreto la voluntad abstracta de la ley, reconociendo la existencia de un hecho imponible en sus diferentes aspectos, o sea, elementos objetivos, atribución subjetiva, vinculación con el poder fiscal, aspectos temporal y cuantitativo, y finalmente, pronunciamiento de la autoridad competente que intima al pago de la obligación tributaria que nace en virtud de la ley y por las circunstancias fácticas indicadas. 35.
Aspectos formales y Legales de la determinación de la Base Imponible• El pronunciamiento de la administración fiscal acerca de la existencia de una obligación impositiva• Referencia a la persona obligada y el grado de su responsabilidad,• La unidad de medida (cuantificación del hecho imponible)• El monto de la obligación• La indicación precisa de las normas jurídicas aplicables o aplicadas en el caso concreto (requisito de la determinación)• La intimación de pago de la obligación determinada 36.
Obligación TributariaEs el vinculo jurídico de derecho publico queestablece el estado en el ejercicio de su poderde imponer que le otorga la Constitución de laRepublica.De ahí se derivan las figuras siguientes:Sujeto pasivo•Contribuyente•ResponsableSujeto activo. El estado 37.
Exención de la Obligación TributariaLa exención se considera como la dispensa legal dela obligación de pago de un impuesto.Esta exención puede ser:•Objetiva, cuando esta referida a un hechogenerador en particular.•Subjetiva , cuando esta referida a un sujeto.Para una mejor comprensión del alcance de las exenciones analizar lassiguientes consultas: Analizar consulta OPJ-066-2006 Analizar consulta OPJ-050-2006 Analizar consulta OPJ-0001-2006 Analizar consulta OPJ-0302-2005 38.
Obligaciones Formales• Las obligaciones formales a la luz del Art. 85 CT, pueden definirse como aquellas conductas impuestas por la ley a los contribuyentes, responsables y demás sujetos, deudores o no de los impuestos, cuyo cumplimiento esta encaminado a asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria sustantiva.• El cumplimiento de las obligaciones formales, de conformidad a nuestro ordenamiento jurídico tributario, es autónomo en relación a las obligaciones sustantivas. 39.
Obligaciones Formales Las obligaciones formales, que establece el CT son las siguientes:• Obligación de inscribirse en el registro de contribuyentes. (Art. 86 CT)• Obligación de informar todo cambio proporcionado en el registro (Art. 86 CT)• Obligación de señalar, actualizar e informar cambio del lugar para oír notificaciones. (Art. 90 CT)• Obligación de presentar declaraciones y sus anexos (Art. 91 CT)• Obligación de presentar declaraciones por parte de los sujetos excluidos del ISR. (Art. 100 CT) 40.
Obligaciones Formales• Modificación de las declaraciones. (Art. 101 CT)• Emisión de documentos legales tales como factura, CCF, factura de venta simplificada. (art. 107 CT)• La emisión y entrega de Comprobante de liquidación (Art.108 CT)• Las Nota de remisión (Art. 109 CT)• Reemplazo de comprobantes de crédito fiscal, notas de crédito y debito (Art. 110 CT)• Reemplazo de las facturas y documentos equivalentes (Art. 111 CT) 41.
Obligaciones Formales• Obligación de expedir comprobante de retención (Art. 112 CT)• Control de las imprentas (Art. 116 CT)• Obligación de consignar datos en los documentos recibidos de sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes (Art. 119 CT)• Obligación de informar y permitir el control (Art. 120 CT)• Obligación de exigir estados financieros (Art. 120-A CT)• Obligación de informar sobre datos de los estados financieros (Art. 120-B CT.) 42.
Obligaciones Formales• Información del CNR y municipalidades (Art. 121 CT)• Información y obligación de notarios y jueces (Art. 122 CT)• Obligación de informar de operaciones realizadas por médicos. (Art. 122-A CT)• Obligación de remitir informe de retenciones (Art. 123 CT)• Informe de retenciones, anticipos a percepciones del IVA (Art. 123-A)• Informe sobre accionistas y utilidades (Art. 124 CT)• Informe de operaciones con sujetos relacionados.(Art. 124-A CT)• Información de proveedores, clientes, acreedores y deudores (Art. 125 CT.) 43.
Obligaciones Formales• Obligación de presentar o exhibir la información y de permitir el control (Art. 126 CT)• Obligación de constituir representante legal y de dar aviso (Art. 127 CT).• Contribuyentes obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente (Art. 131 CT)• Obligación de suministrar información para el dictamen (Art. 133 CT)• Obligaciones del auditor (Art. 135 CT)• Obligación de llevar contabilidad formal (Art. 139 CT) 44.
Obligaciones Formales• Registros especiales (Art. 140 CT)• Registros para contribuyentes del IVA (Art. 141 CT)• Inventarios (Art. 142 CT.)• Requisitos del registro de control de inventarios (Art. 142-A)• Métodos de valuación de inventarios (Art. 143 CT)• Obligación de informar cese definitivo de actividades (Art. 144 CT)• Obligación de expedir constancia de retención del impuesto sobre la renta (Art. 145 CT)• Obligación de informar toda donación para efectos del impuesto sobre la renta (Art. 146 CT) 45.
Obligaciones Formales• Obligación de conservar informaciones y pruebas (Art. 147 CT)• Obligación de exigir la identificación tributaria (Art. 148 CT)• Obligación de informar extravió de documentos y registros (Art. 149 CT)• Obligación de documentar los servicios de contador (Art. 149-B CT)• Obligaciones del contador (Art. 149-C CT) 46.
Declaraciones y Documentos Tributarios 47.
Declaraciones y Documentos Tributarios.Están obligados a presentar las declaraciones tributarias dentro del plazo estipulado para tal efecto, los sujetos pasivos de los impuestos bajo la potestad de la Administración tributaria, sea en calidad de contribuyente o de responsable, aun cuando ella no de lugar al pago del impuesto. 48.
Tipos de Declaraciones.• Declaraciones por periodo mensual.• Declaración anual.• Declaraciones con inconsistencias.• Declaraciones tributarias modificatorias.• Declaraciones tributarias incorrectas. 49.
Efectos de las Correcciones en las Declaraciones.• Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumenta el saldo a favor. El sujeto pasivo podrá presentar ante la Administración Tributaria declaración modificatoria en la que disminuya el valor del impuesto a pagar o aumente el saldo a favor; tal corrección deberá efectuarse dentro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar, siempre que no se hubiere notificado el auto que ordena la fiscalización.• Correcciones que no modifican el valor a pagar ni el saldo a favor. Dentro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar, el sujeto pasivo podrá corregir sus declaraciones tributarias sin sanción alguna.Vencido el plazo concedido por el Código Tributario para presentar las declaraciones modificatorias correspondientes, estas se tendrán por definitivas y no podrán ser modificadas por los sujetos pasivos por ninguna circunstancia. Recommended

References: artículo 1
 artículo 16
 artículo 85
 artículo 165
 artículo 264
 artículo 278