Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/0114-kdip3-1-4011-134-2018-2-if
Timestamp: 2019-02-16 02:00:30+00:00

Document:
♦ › Sprzedaż nieruchomości › 0114-KDIP3-1.4011.134.2018.2.IF
Syndyk prowadząc postępowanie upadłościowe z likwidacją majątku na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego Wydział Gospodarczy dokonał sprzedaży nieruchomości należącej do upadłego - osoby fizycznej prowadzącej przed upadłością działalność gospodarczą. Przedmiotem sprzedaży była nieruchomość dłużnika. Były to działki położone w miejscowości R przy ul. C (dawniej P) oznaczone numerami 15/21, 15/35, 15/17 oraz 15/18 dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.
Jak wynika z posiadanych dokumentów pod tym adresem nie była prowadzona działalność gospodarcza upadłego. Według oświadczenia, przy nabyciu tych nieruchomości VAT nie był odliczany. Nie stanowiły one także środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej.
Wskazany powyżej grunt, w przeszłości został nabyty przez dłużnika (przed ogłoszeniem upadłości osoba fizyczna działająca na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej) na zasadzie wspólności ustawowej z małżonką Anną P, w oparciu o akt notarialny sporządzony 26 kwietnia 2001 roku.
Po dokonaniu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości Syndyk dokonał wpisu uzyskanego przychodu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Na podstawie dokonanego wpisu obliczono podatek wg skali podatkowej i dokonano jego wpłaty na rachunek bankowy organu podatkowego.
We wszelkich postępowaniach, stroną w znaczeniu materialnym pozostaje upadły - to on jest podmiotem praw i obowiązków, natomiast syndykowi przysługuje legitymacja formalna do występowania w tych postępowaniach; jest on stroną w znaczeniu formalnym. W zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować jako działanie przez pełnomocnika z wszystkimi prawnymi tego stanu rzeczy konsekwencjami. W świetle powyższego syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania postępowania upadłościowego za realizację wszystkich obowiązków podatnika i płatnika przez upadłego.
W uzupełnieniu z dnia 21 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.) Wnioskodawca wskazał, że Działki, które byty przedmiotem sprzedaży w postępowaniu upadłościowym nie stanowiły środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej przez upadłego. W przedmiotowym wniosku również zostało wskazane, że nie była prowadzona działalność gospodarcza pod adresem położenia działek jak również nie był odliczany podatek VAT przy ich zakupie. W związku z tym działki będące przedmiotem sprzedaży nie były w żaden sposób wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej przez upadłego.
Ponadto, nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży nie stanowiła towaru handlowego upadłego i nie była wpisana do podatkowej księgi przychodów i rozchodów upadłego.
Czy sprzedaż nieruchomości nabytej w 2001 roku należącej do upadłego, która nie była składnikiem majątku firmy korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, oraz
Czy, w sytuacji twierdzącej odpowiedzi na pytanie pierwsze, należy skorygować zapisy dokonane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w 2017 r. i w złożonym zeznaniu rocznym nie wykazywać kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości, a tym samym wykazać zwrot nienależnie zapłaconego podatku dochodowego (zaliczki na podatek) do urzędu skarbowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, jak wcześniej wskazano nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, jej sprzedaż nie następuje w wykonywaniu działalności w tym zakresie, jak również, nie była i nie jest wykorzystywana w ramach prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej.
Zatem, dla ustalenia skutków podatkowych ewentualnej sprzedaży nieruchomości istotne znaczenie ma data jej nabycia. Z treści posiadanych dokumentów oraz prowadzonej księgi wieczystej wynika, iż nabycie przedmiotowych nieruchomości miało miejsce w 2001 r. tym samym pięcioletni okres określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął w niniejszym przypadku z końcem 2006 r.
Zatem, w opisanym zdarzeniu sprzedaż nieruchomości dokonana po dniu 31 grudnia 2006 r. nie wywołała skutków prawnych w postaci powstania przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie powstał obowiązek uiszczenia podatku dochodowego.
Przychody ze zbycia nieruchomości (praw majątkowych) nabytych (wybudowanych) przed 1 stycznia 2007 r. były opodatkowane w sposób zryczałtowany - 10% podatkiem liczonym od przychodu.
Dochody ze zbycia nieruchomości (praw majątkowych) nabytych (wybudowanych) po 31 grudnia 2006 r. są opodatkowane 19 - procentowym płaskim podatkiem. Dochodów tych nie łączy się z pozostałymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej.
Odpłatne zbycie nie będzie następowało w wykonywaniu działalności gospodarczej, wówczas gdy rzecz lub prawo nie będzie mogło być uznane za towar (handlowy) u zbywcy. Przykładowo, jeśli zbywca prowadzi działalność gospodarczą w tym przypadku produkcję mebli, to odpłatne zbycie prawa do nieruchomości jakimi są przedmiotowe dziatki czy też prywatnego samochodu osobowego nie będzie powodowało możliwości powstania przychodu, o którym mowa.
Pomocne dla rozstrzygnięcia, czy zbycie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, może być również ustalenie, którym podatkiem pośrednim powinna być opodatkowana dana transakcja. Jeżeli zbycie zostaje opodatkowane podatkiem od towarów i usług albo do samej transakcji mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (zbywca korzysta ze zwolnienia podatkowego albo sama czynność objęta jest zwolnieniem), to zbycie, co do zasady, następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu u.p.d.o.f. Natomiast jeżeli do zbycia mają zastosowanie przepisy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wówczas nie mamy do czynienia ze zbyciem następującym w wykonywaniu działalności gospodarczej, a zatem przychód z tego zbycia może być przychodem ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT. Podobny pogląd wyraził także WSA w Warszawie w wyroku z dnia 28 lutego 2007 r. (III SA/Wa 3460/06, LEX nr 322373).
- powstaje tylko w przypadku, gdy powyższe przedmioty zostały zbyte przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (w przypadku nieruchomości budynkowych).
Podstawowym warunkiem powstania przychodu podatkowego ze zbycia rzeczy oraz określonych praw majątkowych jest, aby zbycie nastąpiło przed upływem określonego czasu od chwili nabycia. W przypadku nieruchomości, praw spółdzielczych oraz prawa wieczystego użytkowania jest to termin 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Natomiast w przypadku innych rzeczy - wynosi on pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
Jak zatem wynika z przedstawionego stanu faktycznego uzasadnione jest stanowisko, które daje prawo do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych sprzedanej przez Syndyka nieruchomości.
Wszystkie działania, o ile mają spełniać kryteria działalności gospodarczej, winny mieć charakter profesjonalny, zawodowy, tj. wykraczać poza czynności zwyczajowo podejmowane w ramach zwykłego zarządu przez właściciela składników majątkowych, kierującego się normalnymi w takich przypadkach zasadami gospodarności.
Badając, czy zbycie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, należy mieć na uwadze okoliczność, że ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 8 in fine PIT powiązał powstanie przychodu podatkowego z tego źródła z dokonaniem transakcji odpłatnego zbycia w określonym przedziale czasowym (przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości.)
Mając zatem na uwadze całokształt okoliczności faktycznych analizowanej sprawy należy stwierdzić, iż Syndyk dokonując sprzedaży nieruchomości działał jako podmiot nie prowadzący działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 PIT i tym samym należało osiągnięte przychody zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Tym samym sprzedaż przedmiotowych nieruchomości korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.
W świetle powyższego należy stwierdzić, iż Syndyk nieprawidłowo zakwalifikował uzyskany z tytułu sprzedaży przychód jako z działalności gospodarczej. Tym samym nieprawidłowo została ujęta w księgach podatkowych kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości.
Nienależnie została również zapłacona kwota zaliczki na podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej od uzyskanej kwoty. Zasadnym zatem wydaje się dokonanie korekty zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów z końcem 2017 roku poprzez wystornowanie kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości i nie wykazywanie uzyskanej kwoty w zeznaniu rocznym, a tym samym wykazanie do zwrotu z Urzędu Skarbowego zapłaconej nienależnie zaliczki na podatek dochodowy.
Zatem, tylko zbycie składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej stanowi przychodów z tej działalności.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że upadły w 2001 r. nabył wraz ze swoją małżonką nieruchomość gruntową - działki oznaczone numerami 15/21, 15/35, 15/17, 15/18. Nieruchomość ta wchodziła do masy upadłościowej. Wnioskodawca – Syndyk masy upadłościowej dokonał sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Ww. nieruchomość gruntowa, która była przedmiotem sprzedaży w postepowaniu upadłościowym nie stanowiła środka trwałego, towaru handlowego w prowadzonej przez upadłego działalności gospodarczej oraz nie była w niej wykorzystywana.
Przenosząc zatem omówione uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że zbycie przedmiotowej nieruchomości nie stanowi przychodu ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z działalności gospodarczej.
Skutki podatkowe jej zbycia należało by więc rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Z uwagi na fakt, iż nabycie nieruchomości gruntowej nastąpiło w 2001 r., wówczas do przedmiotowej sprzedaży zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do końca 2006 r.
Odnosząc treść powyższych przepisów do przedstawionego stanu faktycznego uznać należy, że sprzedaż przez Wnioskodawcę w 2017 r. nieruchomości gruntowej nabytej przez upadłego w 2001 r., nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż została dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Odnosząc się w dalszej części do pytania dotyczącego korekty zapisów dokonanych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz ujęcia kwoty przychodu ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w zeznaniu rocznym, wskazać należy, że na podstawie art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
Zgodnie z powołanym przepisem w podatkowej księdze przychodów i rozchodów należy ewidencjonować tylko przychody i koszty związane z działalnością gospodarczą.
Z uwagi na fakt, iż przedmiotowa nieruchomość nie stanowiła środka trwałego, towaru handlowego w prowadzonej przez upadłego działalności gospodarczej oraz nie była w niej wykorzystywana, przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomość nie podlega ujęciu, w prowadzonej przez Wnioskodawcę podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
W związku z tym, Wnioskodawca winien skorygować błędne zapisy uprzednio w niej dokonane.
Podatnik, który popełnił błąd w podatkowej księdze przychodów i rozchodów ma obowiązek skorygować zapisy zgodnie z § 12 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2017 r., poz. 728)
W związku z tym, iż kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości gruntowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, więc nie powinna być wykazana w zeznaniu rocznym.
Zagadnienia związane z korektą deklaracji oraz nadpłat regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.).
Stosownie do treści art. 81 § 2 cytowanej ustawy, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Uprawnienie wynikające z powyższych regulacji nie zostało ograniczone do konkretnych podatków. Zatem, przysługuje wszystkim wskazanym w tym przepisie podmiotom, zobowiązanym na podstawie przepisów prawa podatkowego do składania deklaracji podatkowych, w których treści wykazywane jest zobowiązanie podatkowe lub kwota nadpłaty podatku.
Na gruncie prawa podatkowego dokonanie korekty deklaracji podatkowej wywołuje takie skutki, jak pierwotne złożenie deklaracji. Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega, więc na ponownym (poprawnym już) wypełnieniu formularza podatkowego z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Korekta może dotyczyć określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 3 lit.a i pkt 5 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o:
podatkach - rozumie się przez to również zaliczki na podatki,
deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Reasumując, mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, iż zbycie przedmiotowej nieruchomości gruntowej nie stanowiło przychodu z działalności gospodarczej. Nie stanowiło również źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5- letniego okresu od dnia nabycia.
Kwota uzyskana z tej sprzedaży nie podlegała zatem uwzględnieniu w zeznaniu.
W związku z powyższym, należy skorygować zapisy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz dokonać korekty zaznania za 2017 r.
0114-KDIP3-1.4011.134.2018.2.IF
0113-KDIPT2-2.4011.312.2017.2.KR | Interpretacja indywidualna

References: art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
in fine
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 24
 art. 22
 art. 81
 art. 3
 art. 10