Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod/iptpp4-443-699-14-4-aln
Timestamp: 2018-03-20 14:05:14+00:00

Document:
IPTPP4/443-699/14-4/ALN | Interpretacja indywidualna
Czy Spółka postępuje prawidłowo odliczając 50% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa do ww. samochodów na podstawie dokumentów, którymi dysponuje?
IPTPP4/443-699/14-4/ALNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa do pojazdów samochodowych– jest prawidłowe.
W dniu 22 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa do pojazdów samochodowych oraz w podatku dochodowym od osób prawnych.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego oraz przedstawienia stanowiska.
Spółka posiada na stanie kilkanaście samochodów, z których część stanowi jej własność, a część jest w leasingu. Są one wykorzystywane do celów „mieszanych”. Każdy z samochodów posiada dopuszczalną ładowność większą niż 500kg (ale mniejszą niż 3500kg) oraz liczbę miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy większą lub równą 3 (są to odpowiednio 3, 5,6,7 i 9). Informacje te wynikają z wydanych dowodów rejestracyjnych, którymi legitymują się ww. pojazdy. Z opisu w dowodach rejestracyjnych wynika także, że są to samochody ciężarowe, na co wskazuje wpis w rubryce „rodzaj pojazdu”. Spółka nie dysponuje żadnymi innymi dokumentami wydanymi zgodnie z przepisami o ruchu drogowym dotyczącymi wymienionych pojazdów. Samochody te nie spełniają wymagań technicznych dla pojazdów uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej (ze względu na swoja konstrukcję nie zostały poddane dodatkowemu badaniu technicznemu w okręgowej stacji kontroli). W związku z powyższym Spółka nie ma prawa do odliczania 100% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa. Wobec powyższego, Spółka odlicza 50% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa do ww. samochodów, a nieodliczony podatek traktuje jako koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.
Spośród wymienionych samochodów, jeden to samochód ciężarowy wykorzystywany do celów „mieszanych” - o dopuszczalnej ładowności większej niż 500kg oraz liczbie miejsc większej niż 3. Informacje te wynikają z dowodu rejestracyjnego, a także wyciągu ze świadectwa homologacji ww. samochodu którym Spółka dysponuje. W związku z tym, Spółka odlicza 50% podatku VAT nauczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa do ww. samochodu, a niedoliczony podatek traktuje jako koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.
W piśmie z dnia 18 listopada 2014 r. (data wpływu 1 grudnia 2014 r.) Wnioskodawca wskazał, że:
1a) Spółka oświadcza, iż jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
1b) Wydatki na paliwo dotyczą następujących samochodów objętych zakresem pytania:
„...”: wg dowodu rejestracyjnego: Ford Transit, rodzaj - samochód ciężarowy wg karty pojazdu: brak karty w Spółce, dysponentem karty jest leasingodawca
„...”: wg dowodu rejestracyjnego: Ford Faey Transit, rodzaj-samochód ciężarowy wg karty pojazdu: Ford Faey Transit Furgon 230S, rodzaj - ciężarowy
„...”: wg dowodu rejestracyjnego: Ford Faey Transit, rodzaj - samochód ciężarowy wg karty pojazdu: Ford Faey Transit Furgon 300S, rodzaj - ciężarowy
„...”: wg dowodu rejestracyjnego: Ford Transit Furgon 300L, rodzaj - samochód ciężarowy wg karty pojazdu: Ford Transit Furgon 300L, rodzaj - ciężarowy
„...”: wg dowodu rejestracyjnego: Ford Transit, rodzaj - samochód ciężarowy wg karty pojazdu: Ford Faey Transit Furgon 280S, rodzaj - ciężarowy
„...”: wg dowodu rejestracyjnego: Fiat 223 - Doblo, rodzaj - samochód ciężarowy wg karty pojazdu: Fiat Doblo 223, rodzaj - ciężarowy
„...”: wg dowodu rejestracyjnego: Ford Transit Connect, rodzaj - samochód ciężarowy wg karty pojazdu: Ford PU2 Transit Connect, rodzaj - ciężarowy
„...”: wg dowodu rejestracyjnego: Ford Transit, rodzaj - samochód ciężarowy wg karty pojazdu: Ford F6/FP6VTransit Van 350L, rodzaj - ciężarowy
„...”: wg dowodu rejestracyjnego: FS- 3372, rodzaj - samochód ciężarowy wg karty pojazdu: karty nie wydano (wpis w dowodzie rejestracyjnym)
„...”: wg dowodu rejestracyjnego: Ford Transit, rodzaj - samochód ciężarowy wg karty pojazdu: Ford Transit, rodzaj - ciężarowy
„...”: wg dowodu rejestracyjnego: Kia, rodzaj - samochód ciężarowy wg karty pojazdu: KIA, rodzaj - podwozie samochodu ciężarowego
„...”: wg dowodu rejestracyjnego: Ford Transit, rodzaj - samochód ciężarowy wg karty pojazdu: Ford, rodzaj - ciężarowy
„...”: wg dowodu rejestracyjnego: Ford Tourneo Connect, rodzaj - samochód ciężarowy wg karty pojazdu: brak karty w Spółce, dysponentem karty jest leasingodawca
1c) Faktury dotyczące wydatków na paliwo związane z wszystkimi pojazdami samochodowymi wymienionymi w pkt 1b) są wystawione na Spółkę.
1d) Pojazdy samochodowe (wszystkie wymienione w pkt 1b), w związku z którymi ponoszone są wydatki na paliwo objęte zakresem pytania są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
1e) wezwania tj. w przypadku gdy wydatki na paliwo objęte zakresem pytania są związane z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi bądź niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to należy wskazać czy Wnioskodawca ma obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, zwolnionymi z opodatkowania lub niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawca odpowiedział, że odpowiedź na to pytanie jest niezasadna, ze względu na odpowiedź na pytanie 1d).
1f) Przedmiotowe pojazdy samochodowe, o których mowa we wniosku - wszystkie wymienione w pkt 1b, nie są pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy.
1g) wezwanie, tj. jeżeli pojazdy samochodowe, w związku z którymi Wnioskodawca ponosi wydatki na paliwo objęte zakresem pytania, są pojazdami o których mowa w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT, to czy spełnienie wymagań określonych w tym przepisie zostało stwierdzone na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz adnotacją w dowodzie rejestracyjnym o spełnieniu tych wymagań (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 1-2 ustawy o VAT) lub na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy o VAT); należało wskazać odrębnie dla każdego pojazdu samochodowego, w związku z którym Wnioskodawca ponosi wydatki na paliwo objęte zakresem pytania, Wnioskodawca wskazał, że odpowiedź na to pytanie jest niezasadna, ze względu na odpowiedź na pytanie 1f).
1 h) Dopuszczalna ładowność, liczba miejsc oraz dopuszczalna masa całkowita samochodów:
„...”: wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 1354 kg, liczba miejsc - 9, dopuszczalna masa całkowita - 3300 kg
wg karty pojazdu: brak karty w Spółce, dysponentem karty jest leasingodawca „...”:
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 791 kg, liczba miejsc - 9, dopuszczalna masa całkowita - 2640 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność - 791 kg, liczba miejsc - 9, dopuszczalna masa całkowita - 2640 kg „...”:
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność -1129 kg, liczba miejsc - 9, dopuszczalna masa całkowita - 2880 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność -1129 kg, liczba miejsc - 9, dopuszczalna masa całkowita - 2880 kg „...”:
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność -1100 kg, liczba miejsc - 9, dopuszczalna masa całkowita - 3000 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność -1100 kg, liczba miejsc - 9, dopuszczalna masa całkowita - 3000 kg „...”:
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność -1000 kg, liczba miejsc - 6, dopuszczalna masa całkowita - 2640 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność - 889 kg, liczba miejsc - 9, dopuszczalna masa całkowita - 2640 kg „...”:
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 690 kg, liczba miejsc - 5, dopuszczalna masa całkowita - 2115 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność - 690 kg, liczba miejsc - 5, dopuszczalna masa całkowita - 2115 kg „...”:
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 772 kg, liczba miejsc - 5, dopuszczalna masa całkowita - 2340 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność - 772 kg, liczba miejsc - 5, dopuszczalna masa całkowita - 2340 kg „...”:
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność -1482 kg, liczba miejsc - 7, dopuszczalna masa całkowita - 3490 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność -1482 kg, liczba miejsc - 7, dopuszczalna masa całkowita - 3490 kg „...”:
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 900 kg, liczba miejsc - 3, dopuszczalna masa całkowita - 2900 kg
wg karty pojazdu: karty nie wydano (wpis w dowodzie rejestracyjnym) „...”:
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 1000 kg, liczba miejsc - 6, dopuszczalna masa całkowita - 3500 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność -1000 kg, liczba miejsc - 6, dopuszczalna masa całkowita - 3500 kg „...”:
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność -1590 kg, liczba miejsc - 7, dopuszczalna masa całkowita - 3490 kg
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność -1435 kg, liczba miejsc - 6, dopuszczalna masa całkowita - 3360 kg
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność - brak wpisu, liczba miejsc - 6, dopuszczalna masa całkowita - 3360 kg „...”:
wg karty pojazdu: dopuszczalna ładowność- 1482 kg, liczba miejsc - 7, dopuszczalna masa całkowita -3490ka „...”:
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność -1010 kg, liczba miejsc - 6, dopuszczalna masa całkowita - 3000 kg
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność - 650 kg, liczba miejsc - 5, dopuszczalna masa całkowita - 2110 kg
wg dowodu rejestracyjnego: dopuszczalna ładowność -1150 kg, liczba miejsc - 6, dopuszczalna masa całkowita - 3000 kg
1i) W związku z nabyciem 5 samochodów spośród wymienionych we wniosku zawarto umowę leasingu (nazwy wg umów):
„...”- Ford Transit 2,2
“...” - Ford Transit 2,2 TDCI
„...” - Ford Transit 2,2 115 KM
„...”- Ford Connect Trend Van 1,8 90 KM
„...” - Ford Transit Van 2,2 115 KM
1j) Umowy leasingu zostały zawarte w następujących terminach:
„...”-16.09.2013
„...” -16.092013
„...”-28.11.2013
„...”-24.03.2014
„...”- 13.06.2014
1k) Cztery spośród pięciu umów leasingu wymienionych pojazdów zostały zarejestrowane w urzędzie skarbowym w następujących terminach:
„...”-30.04.2014
„...”- 30.04.2014
„...”- brak rejestracji w urzędzie skarbowym.
ll) Pojazdy objęte umową leasingu zostały wydane w następujących terminach:
„...”-14.10.2013
„...”-26.09.2013
„...”-13.12.2013
„...”-02.04.2014
„...”-24.06.2014
1 m) Nie były dokonywane żadne zmiany w umowach leasingu samochodów wymienionych w opisie stanu faktycznego po dniu 31.03.2014. Odpowiedź dotyczy wszystkich 5-ciu pojazdów wymienionych w pkt 1i).
In) W stanie prawnym obowiązującym do 31.03.2014 od wymienionych pojazdów będących przedmiotem leasingu operacyjnego przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych w następujących wysokościach:
„...” - 60%
„...”- 100%
„...” - brak, pierwsza faktura w kwietniu (data dostawy/wykonania usługi i wystawienia fv kwietniowa)
„...” - brak, pierwsza faktura w czerwcu (data dostawy/wykonania usługi i wystawienia fv czerwcowa).
2a) Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest zgodnie z PKD2007 - 4221Z Roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych.
2b) Wszystkie samochody (pkt 1 b), o których mowa we wniosku zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
2c) Wszystkie samochody wymienione we wniosku (pkt 1b) są wykorzystywane przez pracowników Spółki wyłącznie do realizacji zadań związanych z działalnością gospodarczą.
2d) Użytkowanie wszystkich samochodów wskazanych we wniosku (pkt 1 b) nie jest udokumentowane ewidencją przebiegu pojazdu.
2e) Spółka posiada „Instrukcję Transportu Wewnętrznego”, która zawiera następujące informacje: cel, opis, definicje, dokumenty związane, postępowanie (określenie potrzeb i sposobów w zakresie transportowania, nadzorowanie uprawnień do obsługi środków transportowych, przekazywanie samochodowi sprzętu, eksploatacja, przeglądy i naprawy, kradzieże, szkody i naprawy powypadkowe, paliwo, ewidencja przebiegu i rozliczanie paliw, nadzorowanie eksploatacji i efektywności wykorzystania środków transportu, nadzorowanie i eksploatacja urządzeń dźwigowych). Wspomniana powyżej ewidencja przebiegu jednak nie zawiera wszystkich niezbędnych danych zgodnie z art. 86a ust. 7 ustawy o VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.(pytanie oznaczone we wniosku jako Ad. 1)
Czy Spółka postępuje prawidłowo odliczając 50% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa do ww. samochodów na podstawie dokumentów, którymi dysponuje...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku):
Na podstawie art. 12 ustawy 2 dnia 7 lutego 2014 o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 312) Spółka stoi na stanowisku, że ma prawo do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa do wszystkich wymienionych we wniosku pojazdów na podstawie informacji uzyskanych z dowodów rejestracyjnych wskazanych pojazdów.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka posiada na stanie kilkanaście samochodów, z których część stanowi jej własność, a część jest w leasingu. Są one wykorzystywane do celów „mieszanych”. Spółka oświadcza, iż jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dotyczące wydatków na paliwo są wystawione na Spółkę. Wszystkie pojazdy samochodowe, w związku z którymi ponoszone są wydatki na paliwo objęte zakresem pytania są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowe pojazdy samochodowe, o których mowa we wniosku nie są pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy.
Każdy z samochodów posiada dopuszczalną ładowność większą niż 500kg (ale mniejszą niż 3500kg) oraz liczbę miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy większą lub równą 3 (są to odpowiednio 3, 5,6,7 i 9). Informacje te wynikają z wydanych dowodów rejestracyjnych, którymi legitymują się ww. pojazdy. Z opisu w dowodach rejestracyjnych wynika także, że są to samochody ciężarowe, na co wskazuje wpis w rubryce „rodzaj pojazdu”. Spółka nie dysponuje żadnymi innymi dokumentami wydanymi zgodnie z przepisami o ruchu drogowym dotyczącymi wymienionych pojazdów.
Z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym dla wszystkich pojazdów samochodowych będących przedmiotem wniosku wynika, że są to pojazdy samochodowe o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, posiadające liczbę miejsc łącznie z miejscem dla kierowcy 3 lub więcej i o dopuszczalnej ładowności większej niż 500 kg.
Użytkowanie wszystkich samochodów wskazanych we wniosku nie jest udokumentowane ewidencją przebiegu pojazdu. Spółka posiada „Instrukcję Transportu Wewnętrznego”, która zawiera następujące informacje: cel, opis, definicje, dokumenty związane, postępowanie (określenie potrzeb i sposobów w zakresie transportowania, nadzorowanie uprawnień do obsługi środków transportowych, przekazywanie samochodowi sprzętu, eksploatacja, przeglądy i naprawy, kradzieże, szkody i naprawy powypadkowe, paliwo, ewidencja przebiegu i rozliczanie paliw, nadzorowanie eksploatacji i efektywności wykorzystania środków transportu, nadzorowanie i eksploatacja urządzeń dźwigowych). Wspomniana powyżej ewidencja przebiegu jednak nie zawiera wszystkich niezbędnych danych zgodnie z art. 86a ust. 7 ustawy o VAT.
W niniejszych okolicznościach Wnioskodawca posiadane pojazdy samochodowe wykorzystuje do celów „mieszanych”. Wnioskodawca nie prowadzi w odniesieniu do tych pojazdów samochodowych ewidencji przebiegu pojazdu. Spółka posiada „Instrukcję Transportu Wewnętrznego”, która zawiera następujące informacje: cel, opis, definicje, dokumenty związane, postępowanie (określenie potrzeb i sposobów w zakresie transportowania, nadzorowanie uprawnień do obsługi środków transportowych, przekazywanie samochodowi sprzętu, eksploatacja, przeglądy i naprawy, kradzieże, szkody i naprawy powypadkowe, paliwo, ewidencja przebiegu i rozliczanie paliw, nadzorowanie eksploatacji i efektywności wykorzystania środków transportu, nadzorowanie i eksploatacja urządzeń dźwigowych), która – jak wskazał Wnioskodawca - nie zawiera wszystkich niezbędnych danych zgodnie z art. 86a ust. 7 ustawy o VAT.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że pojazdy samochodowe będące przedmiotem zapytania nie są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
Analiza powyższych regulacji prowadzi do wniosku, że do pojazdów samochodowych innych niż wymienione w art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, nie ma zastosowania zakaz odliczania podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, obowiązujący do dnia 30 czerwca 2015 r., bowiem dotyczy on tylko tych paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, które wykorzystywane są do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, wskazanych w cyt. art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej. Przy czym należy zauważyć, że zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy przepis ust. 1 nie ma zastosowania do pojazdów samochodowych, które są wykorzystywane przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie, nie znajdzie zastosowania obowiązujący do dnia 30 czerwca 2015 r. zakaz odliczenia podatku od nabywanego paliwa służącego do napędu samochodów, będących przedmiotem wniosku, wynikający z art. 12 ustawy nowelizującej, ponieważ w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z pojazdami samochodowymi o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, posiadającymi liczbę miejsc łącznie z miejscem dla kierowcy wynoszących 3 lub więcej i dopuszczalnej ładowności większej niż 500 kg.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% kwoty podatku z faktur dokumentujących zakup paliwa do pojazdów samochodowych będących przedmiotem wniosku.
Niniejszą interpretacją rozstrzygnięto wniosek w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego z faktur dotyczących zakupu paliwa do pojazdów samochodowych. Odrębnym rozstrzygnięciem zostanie załatwiony wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
IPTPP1/443-745/14-4/MH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód > IPTPP4/443-699/14-4/ALN

References: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12
 ustawy 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12