Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2480-15-05-08-2015-1427991
Timestamp: 2018-12-10 10:47:24+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2480-15, 05-08-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2480-15 de 05 de Agosto de 2015
Núm. Resolución: V2480-15
Si España puede gravar la pensión que percibe de Italia y, en caso afirmativo, si dicha pensión se considera una renta exenta o no de tributación en España.
El consultante es residente fiscal en España. En su día, solicitó una pensión de incapacidad a la Seguridad Social italiana, siéndole concedida con efectos 4 de marzo de 2010. Por parte de la Seguridad Social española tiene reconocida una pensión de gran invalidez.
La presente contestación se formula partiendo, según se manifiesta, de que el consultante es una persona física que tiene su residencia habitual en España de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, por lo que tiene la consideración de contribuyente del Impuesto.
Conforme al artículo 18 del Convenio entre España e Italia para evitar la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y para prevenir la evasión fiscal, hecho en Roma el 8 de septiembre de 1977 (BOE de 22 de diciembre de 1980), "sin perjuicio de las disposiciones del párrafo 2 del artículo 19, las pensiones y otras remuneraciones análogas pagadas a un residente de un Estado contratante por razón de un empleo anterior, sólo pueden someterse a imposición en este Estado."
Por su parte, el artículo 19 del Convenio Hispano-Italiano, relativo a "Funciones públicas", dispone, en su apartado 2, lo siguiente:
"2.a) Las pensiones pagadas por un Estado contratante o por alguna de sus subdivisiones políticas o administrativas o Entidades locales, bien directamente o con cargo a fondos constituidos al efecto, a una persona física por razón de servicios prestados a este Estado, a esta subdivisión o Entidad, sólo pueden someterse a imposición en este Estado.
b) Sin embargo, estas pensiones sólo pueden someterse a imposición en el Estado contratante en el que el beneficiario fuera residente siempre que tenga la nacionalidad de este Estado."
Así pues, por aplicación de las disposiciones citadas del Convenio, las pensiones procedentes de Italia satisfechas a una persona física residente en España, como consecuencia de un empleo anterior, sólo pueden someterse a imposición en España salvo que se trate de pensiones públicas, tal y como se entienden en el artículo 19 del propio Convenio, esto es, las satisfechas por el propio Estado o por alguna de sus subdivisiones políticas o administrativas o entidades locales a una persona física por razón de servicios prestados a ese Estado, subdivisión o entidad local, en cuyo caso sólo se podrían someter a imposición en Italia con la excepción prevista en la letra b) del artículo 19.2 (que el pensionista, residente en España, tenga la nacionalidad española), excepción que conlleva que la tributación de la pensión corresponda exclusivamente a España.
Suponiendo que, bien por aplicación del artículo 18 o del artículo 19.2 b) del Convenio Hispano-Italiano, la pensión que percibe el consultante sólo puede someterse a imposición en España, el artículo 7.f) de la LIRPF declara rentas exentas a "las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez".
2º.- Que la entidad que satisface la prestación goce, según la normativa italiana, del carácter de sustitutoria de la Seguridad Social.
Orden: Supranacional Fecha: 22/03/2007 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-383/05
Resolución Vinculante de DGT, V1014-14, 09-04-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 09/04/2014 Núm. Resolución: V1014-14
Resolución Vinculante de DGT, V1637-15, 27-05-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 27/05/2015 Núm. Resolución: V1637-15

References: Resolución 
 artículo 9
 artículo 18
 artículo 19
 artículo 19
 artículo 19
 artículo 19
 artículo 18
 artículo 19
 artículo 7

Resolución 

Resolución