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Timestamp: 2019-09-23 15:13:40+00:00

Document:
¿Está sujeto a IVA el suministro eléctrico a un Ayuntamiento proporcionado por una sociedad municipal? - El Derecho Local
¿Está sujeto a IVA el suministro eléctrico a un Ayuntamiento proporcionado por una sociedad municipal?
DGT 19/06/2019
Una sociedad mercantil participada mayoritariamente por un Corporación Local a través de otra sociedad íntegramente municipal recibió un encargo del Ayuntamiento para el suministro de electricidad al mismo y a los organismos de él dependientes.
Dicha sociedad formuló consulta sobre si este suministro de electricidad debe estar sujeto a IVA.
La DGT señala que de conformidad con lo previsto en el art. 7.8 de la Ley 37/1992 están sujetos a IVA las entregas de bienes y prestaciones de servicios, en este caso el suministro de electricidad, que la sociedad realice al Ayuntamiento y sus departamentos dependientes.
Dirección General de Tributos, Consulta, 19-06-2019
V1472-19
La entidad consultante es una sociedad mercantil participada mayoritariamente por un Ayuntamiento a través de otra sociedad íntegramente municipal. La consultante tiene la consideración de medio propio instrumental y servicio técnico del Ayuntamiento citado y del Area Metropolitana.
La entidad consultante ha recibido un encargo del Ayuntamiento para el suministro de electricidad al mismo y a los organismos de él dependientes.
Sujeción del suministro al Impuesto sobre el Valor Añadido.
1.- El artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que ”estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”.
Estos preceptos son de aplicación general y, por tanto, también a la entidad consultante que tendrá la condición de empresario a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordene un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial o profesional, sea de fabricación, comercio, de prestación de servicios, etc., mediante la realización continuada de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de la actividad, siempre que las mismas se realizasen a título oneroso.
2.- Por otra parte, el artículo 8, apartado uno, de la Ley del Impuesto dispone que “se considerará entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, incluso si se efectúa mediante cesión de títulos representativos de dichos bienes.
Por lo tanto, del escrito de consulta parece deducirse que la consultante va a facilitar la realización de entregas de bienes, energía eléctrica, al Ayuntamiento del que depende y a los organismos municipales.
3.- En relación con las operaciones realizadas por las Administraciones públicas, el artículo 13.1 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, establece lo siguiente:
“Los Estados, las regiones, las provincias, los municipios y los demás organismos de Derecho público no tendrán la condición de sujetos pasivos en cuanto a las actividades u operaciones que desarrollen en el ejercicio de sus funciones públicas, ni siquiera en el caso de que con motivo de tales actividades u operaciones perciban derechos, rentas, cotizaciones o retribuciones.
En cualquier caso, los organismos anteriormente citados tendrán la condición de sujetos pasivos en relación con las actividades que figuran en el anexo I, excepto cuando el volumen de éstas sea insignificante.”.
La incorporación del mencionado artículo 13.1 de la Directiva 2006/112/CE al Derecho nacional se ha realizado a través de los artículos 5 y 7.8º de la Ley 37/1992.
4.- En relación con la sujeción de las operaciones efectuadas por las entidades que conforman el sector público, el artículo 7.8º de la Ley 37/1992, con la redacción dada por la disposición final décima de la Ley 9/2017, de 8 de noviembre, de Contratos del Sector Público (BOE de 9 de noviembre), redacción vigente desde el 10 de noviembre de 2017, establece que no estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido:
De la información contenida en el escrito de consulta se pone de manifiesto que la entidad consultante va a realizar entregas de electricidad al Ayuntamiento del que depende, y a distintos organismos municipales, en estos casos debe recordarse que los supuestos de no sujeción señalados en el artículo 7.8º de la Ley tienen su límite y, en todo caso, estarán sujetos al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios que la sociedad consultante realice en el ejercicio de las actividades relacionadas en la letra F) del artículo 7.8º de la Ley del Impuesto, entre las que se incluye, en la letra b´), la entrega de energía eléctrica.
En consecuencia, los suministros de energía eléctrica objeto de consulta estarán sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido.

References: artículo 4
 artículo 8
 artículo 13
 artículo 13
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 7