Source: https://interpretacje-podatkowe.org/program-motywacyjny/ippb2-415-430-13-5-mk
Timestamp: 2018-03-18 09:53:28+00:00

Document:
IPPB2/415-430/13-5/MK | Interpretacja indywidualna
Zakres skutków podatkowych związanych z otrzymaniem warrantów subskrypcyjnych w ramach programu motywacyjnego oraz skutków podatkowych związanych ze sprzedażą warrantów na rzecz spółki w celu ich umorzenia w sytuacji dotyczącej opodatkowania uzyskanego dochodu w przypadku udokumentowania dla celów podatkowych rezydencji podatkowej Wnioskodawcy certyfikatem rezydencji oraz w sytuacji dotyczącej opodatkowania w Polsce uzyskanego dochodu w przypadku nie udokumentowania dla celów podatkowych rezydencji podatkowej Wnioskodawcy certyfikatem rezydencji.
IPPB2/415-430/13-5/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 10.06.2013 r. (data wpływu 12.06.2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25.07.2013 r. (data wpływu 29.07.2013 r.) na wezwanie Nr IPPB2/415-430/13-2/MK z dnia 19.07.2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem warrantów subskrypcyjnych w ramach programu motywacyjnego oraz skutków podatkowych związanych ze sprzedażą warrantów na rzecz spółki w celu ich umorzenia – jest:
nieprawidłowe – w sytuacji dotyczącej opodatkowania uzyskanego dochodu w przypadku udokumentowania dla celów podatkowych rezydencji podatkowej Wnioskodawcy certyfikatem rezydencji,
prawidłowe – w sytuacji dotyczącej opodatkowania w Polsce uzyskanego dochodu w przypadku nie udokumentowania dla celów podatkowych rezydencji podatkowej Wnioskodawcy certyfikatem rezydencji.
W dniu 12.06.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem warrantów subskrypcyjnych w ramach programu motywacyjnego oraz skutków podatkowych związanych ze sprzedażą warrantów na rzecz spółki w celu ich umorzenia.
S zwana dalej; „Wnioskodawca”) jest komandytariuszem E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa z siedzibą w W. (zwana dalej; ‚„Podmiot Zarządzający”). Podmiot Zarządzający na podstawie Umowy o Zarządzanie jest podmiotem zarządzającym majątkiem E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością V. Spółką komandytowo - akcyjna z siedzibą w W. („zwana dalej; „Spółka”).
Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy, pismem z dnia 19.07.2013 r. Nr IPPB2/415-430/13-2/MK wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:
w jakim państwie Wnioskodawca posiada miejsca zamieszkania do celów podatkowych...
Pani S posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 UPDOF źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit a) c) Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust 1 pkt 6 UPDOF za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe w sytuacji dotyczącej opodatkowania uzyskanego dochodu w przypadku udokumentowania dla celów podatkowych rezydencji podatkowej Wnioskodawcy certyfikatem rezydencji, natomiast za prawidłowe w sytuacji dotyczącej opodatkowania w Polsce uzyskanego dochodu w przypadku nie udokumentowania dla celów podatkowych rezydencji podatkowej Wnioskodawcy certyfikatem rezydencji.
Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 poz. 749 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Na podkreślenie zasługuje również fakt, że katalog dochodów (przychodów) wymienionych w cyt. wyżej art. 3 ust. 2b ww. ustawy, nie jest katalogiem zamkniętym. Tak więc, ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski. W przepisie tym przewidziano opodatkowanie oparte na zasadzie źródła. Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować dochody uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w tym państwie (ograniczony obowiązek podatkowy).
Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, Wnioskodawca będący rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii jest komandytariuszem Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa z siedzibą w Warszawie (Podmiot Zarządzający). Podmiot Zarządzający na podstawie Umowy o Zarządzanie jest podmiotem zarządzającym majątkiem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Venture Fund Spółką komandytowo - akcyjna z siedzibą w Warszawie (Spółka).
Warranty subskrypcyjne są papierami wartościowymi o charakterze wierzycielskim, które nie posiadają ceny nominalnej.
Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, że w momencie przyznania w sposób nieodpłatny warrantów subskrybcyjnych, których emisja zostanie przeprowadzona poza ofertą publiczną - niemożliwym będzie ustalenie ceny rynkowej stosowanej przy udostępnianiu praw lub w obrocie prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem czasu i miejsca ich udostępnienia. Z kolei dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne - to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Tym samym brak konkretnego wymiaru finansowego tych papierów wartościowych w momencie ich objęcia przez osoby wskazane przez Podmiot Zarządzający, uniemożliwi traktowanie ich w kategorii przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 11ww. ustawy.
Uwzględniając powyższe zgodzić się należy, że w momencie nieodpłatnego objęcia / nabycia niezbywalnych warrantów subskrypcyjnych, uprawniających do objęcia przez Wnioskodawcę w przyszłości akcji Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo - akcyjna - dochód podlegający opodatkowaniu nie powstanie.
Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy ciążyć będzie obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).
W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdą postanowienia podpisanej w Londynie w dniu 20 lipca 2006 r. Konwencja między Rzeczypospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840).
W przypadku gdy Wnioskodawca nie będzie w posiadaniu certyfikatu rezydencji zastosowanie znajdą wyżej przywołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z pominięciem ww. Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska. Natomiast w sytuacji gdy Wnioskodawca będzie w posiadaniu certyfikatu rezydencji Wielkiej Brytanii zastosowanie będzie miała ww. Konwencja.
W świetle ww. Konwencji zbycie w celu umorzenia papierów wartościowych w postaci warrantów subskrybcyjnych w polskiej spółce z o.o. spółka komandytowa przez rezydenta Wielkiej Brytanii stanowić będzie dochód zaliczany do zysków kapitałowych w rozumieniu art. 13.
Zgodnie z treścią art. 13 ww. Konwencji:
udziału w spółce osobowej lub truście, których aktywa składają się głownie z majątku nieruchomego położonego w drugim Umawiającym się Państwie, lub z udziałów (akcji), o których mowa w punkcie a) niniejszego ustępu,mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
5. Zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach 1, 2, 3 i 4 niniejszego artykułu podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.6. Postanowienia ustępu 5 niniejszego artykułu nie ograniczają prawa Umawiającego się Państwa do opodatkowania, zgodnie z jego prawem, zysków z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku osiąganych przez osobę która ma i w jakimkolwiek czasie w ciągu poprzednich sześciu lat podatkowych miała miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie lub osobę, która ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie w jakimkolwiek czasie w ciągu roku podatkowego, w którym własność majątku została przeniesiona.
7. Ponieważ art. 13 ust. 1, 2, 3 i 4 ww. Konwencji nie zawiera regulacji dotyczących opodatkowania zysków ze zbycie w celu umorzenia papierów wartościowych w postaci warrantów subskrybcyjnych, stosownie do treści art. 13 ust. 5 Konwencji, stanowiący, iż zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach 1, 2, 3 i 4 artykułu Nr 13 podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
Spełnienie zatem warunku w postaci udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania Wnioskodawcy uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji umożliwi nie zapłacenie podatku dochodowego w Polsce.
W konsekwencji, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nieodpłatne objęcie / nabycie niezbywalnych warrantów subskrypcyjnych nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy. Zbycie w celu umorzenia otrzymanych warrantów subskrypcyjnych będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy uzyskaniem przychodu z kapitałów pieniężnych. Dochód uzyskany przez rezydenta podatkowego Wielkiej Brytanii z tytułu zbycia w celu umorzenia otrzymanych warrantów subskrypcyjnych będzie opodatkowany w Wielkiej Brytanii, jako przychód z zysków kapitałowych stosownie do treści art. 13 ust. 5 Konwencji z dnia 20 lipca 2006 r. między Rzeczypospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840) pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji.
W przypadku gdy Wnioskodawca nie będzie w posiadaniu certyfikatu rezydencji podatkowej zastosowanie znajdą wyżej przywołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z pominięciem ww. Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Program motywacyjny > IPPB2/415-430/13-5/MK

References: art. 14
 art. 10
 art. 17
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 11
 art. 30
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 13
 art. 13