Source: http://docplayer.pl/4413139-Odliczanie-podatku-naliczonego-od-1-stycznia-2014-r-prowadzacy-krzysztof-komorniczak-prezes-zarzadu-ecddp-sp-z-o-o.html
Timestamp: 2018-03-22 23:45:23+00:00

Document:
Odliczanie podatku naliczonego od 1 stycznia 2014 r. Prowadzący: Krzysztof Komorniczak Prezes Zarządu ECDDP Sp. z o.o. - PDF
Download "Odliczanie podatku naliczonego od 1 stycznia 2014 r. Prowadzący: Krzysztof Komorniczak Prezes Zarządu ECDDP Sp. z o.o."
1 Odliczanie podatku naliczonego od 1 stycznia 2014 r. Prowadzący: Krzysztof Komorniczak Prezes Zarządu ECDDP Sp. z o.o.
2 Odliczanie podatku naliczonego od 1 stycznia 2014 r. 2
3 Odliczanie podatku obecny stan prawny Art. 86 ust. 1 W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Art. 86 ust. 2 Kwotę podatku naliczonego stanowi: 1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: a) z tytułu nabycia towarów i usług, b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4; 2) w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego; 3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6; 4) kwota podatku należnego z tytułu: a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich nabywca, ( ) c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów 5) kwota podatku należnego z tytułu importu towarów w przypadkach, o których mowa w art. 33a. 3
4 Odliczanie podatku zaliczki obecny stan prawny Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7: 1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: (...) (a b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego 4
5 Odliczanie podatku - zaliczki Wyrok NSA z dnia 24 czerwca 2010 r. sygn I FSK 1079/09 którymw, rozliczeniowyokreszabowiemrozliczeniuw( )" powstaniapostaciwwarunkusięziszczeniadodoszło grudzień )zaliczkizapłatytytułuzpodatkowegoobowiązku 2006 dokonaniadouprawniona( jest )byłaspółka(. r niezależnie, fakturyspornejzepodatkuodliczeniastosownego tegowystawianiazasadomwbrewjąwystawionoże, tegood 2006 październikuwotrzymanaonazostałaifakturrodzaju r. odliczeniadoprawaogólewspółkibowiempozbawienie podatku ze spornej faktury, w sytuacji gdy w grudniu 2006 r. podstawiejejnadokonaniadowarunkizostałyspełnione 86. artwokreśloneodliczeniatakiego ust. 2 pkt 1 lit. b w zw. z art. 19 ust. 11 ivatneutralnościzasadęnaruszałoby,. u.p.t.u zasadąkonstytucyjnązsprzecznościwpozostawałoby 31. artzwynikaktóra, proporcjonalności ust. 3 w zw. z art. 2 Konstytucji RP (...)" 5
6 Odliczanie podatku moment odliczenia obecny stan prawny Art. 86 ust Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje: 1) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18; 2) w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca; 3) w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności; Art. 86 ust jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. 6
7 Odliczanie podatku obecny stan prawny Art. 86 ust. 10a ustawy o VAT W przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w art. 29 ust. 4a lub 4c, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. 7
8 Odliczanie podatku obecny stan prawny Art. 86 ust w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. Art. 86 ust. 12a - przepisu ust. 12 nie stosuje się do przypadków, gdy: 1) faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11, 19a; 2) nabycie prawa do dysponowania towarem jak właściciel lub wykonanie usługi nastąpiło przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, w której podatnik dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury. 8
9 Odliczanie VAT zmiany r. Zmiana od r. Art. 86 ust. 2 pkt 1 Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług lub b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi 2) w przypadku importu towarów kwota podatku: a) wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego, b) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a, c) wynikająca z deklaracji importowej, w przypadku, o którym mowa w art. 33b; Zmiana od r. Art. 86 ust. 2 pkt 4 kwota podatku należnego z tytułu: a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich nabywca, c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, d) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11.
10 Odliczanie VAT zmiany r. Art. 86 Ust. 10. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
11 Odliczanie VAT zmiany r. Art. 86 Ust. 10b. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w: 1) ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a (zakupy krajowe/zaliczki/import) powstaje nie wcześniej niżwrozliczeniuzaokres,wktórympodatnikotrzymał fakturę lub dokument celny; 2) ust. 2 pkt 4 lit. c (WNT) powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik: a) otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, b) uwzględni kwotępodatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabyciatowarówwdeklaracjipodatkowej,wktórejjestonobowiązany rozliczyćten podatek; 3) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek (import usług, dostawa dla której podatnikiem jest nabywca, przemieszczenie nietransakcyjne). Ust. 10c. Przepis ust. 10 stosuje sięodpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
12 Odliczanie VAT zmiany r. Art g. W przypadku nieotrzymania w terminie, o którym mowa w ust. 10b pkt 2 lit. a, faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, podatnik jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął ten termin. 10h. Otrzymanie przez podatnika faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. a, upoważnia podatnika do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał tę fakturę.,
13 Odliczanie VAT zmiany r. Art. 86 Ust. 11 Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Uchyla się ust. 12 i 12a
14 Odliczanie VAT zmiany r. Ust. 13. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Ust. 13a Jeżeli podatnik w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów oraz świadczenia usług nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10 i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od końca roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
15 Odliczanie VAT zmiany r. Transakcje krajowe Przykład Podatnik w dniu r. otrzyma fakturę wzywającą do uiszczenia zaliczki na poczet usługi reklamowej, która ma być świadczona przez cały 2014 r. Zapłatę uiści 10 marca 2014 r. Prawo do odliczenia przysługiwało mu będzie w marcu, kwietniu oraz maju 2014 r. Przykład Spółka A wystawi 10 kwietnia 2014 r. fakturę. Sprzedaż towaru nastąpi 5 maja 2014 r. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nabywca kupujący od Spółki A będzie miał w miesiącu maju, czerwcu oraz lipcu 2014 r.
16 Transakcje krajowe Przykłady: Odliczanie VAT zmiany r. a) W styczniu 2014 podatnik kupi towar i otrzyma w tym samym miesiącu fakturę podatek naliczony można odliczyć w deklaracji za styczeń, luty lub marzec 2014, b) W styczniu 2014 podatnik kupi towar i otrzyma fakturę w lutym, wobec czego może odliczyć podatek naliczony w deklaracji za luty lub marzec 2014, c) W styczniu 2014 podatnik kupi towar i otrzyma fakturę w marcu, wobec czego może odliczyć podatek naliczony w deklaracji za marzec 2014, d) W styczniu 2014 podatnik kupi towar i otrzyma fakturę w czerwcu, wobec czego może odliczyć podatek w deklaracji za czerwiec 2014, czyli miesiącu otrzymania faktury (w związku z tym, że art. 86 ust. 10b nie został uwzględniony w ust. 11 niniejszego artykułu)
17 WNT Odliczanie VAT zmiany r. Przykład Podatnik w dniu r. dokonał WNT maszyny szwalniczej. Sprzedawca udokumentował transakcję fakturą z dnia r. Podatnik ma obowiązek naliczyć podatek należny w rozliczeniu za styczeń 2014 r. W tym też miesiącu może odliczyć podatek naliczony. Przykład Polski Podatnik w dniu r. dokonał WNT maszyny szwalniczej. Ponieważ nie otrzymał faktury VAT dokumentującej transakcję r. ma obowiązek rozpoznać podatek należny w rozliczeniu za luty 2014 r. Może również warunkowo odliczyć podatek naliczony (w tym rozliczeniu za luty 2014 r.). Jednakże, jeżeli ww. faktury nie otrzyma do końca maja 2014 r. ma obowiązek w deklaracji za maj 2014 r. skorygować odliczony uprzednio podatek naliczony. Otrzymanie faktury np. w sierpniu 2014 r. będzie uprawniało podatnika do powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał tę fakturę (czyli w deklaracji za sierpień 2014 r.).
18 Odliczanie VAT zmiany r. Art. 86 ust. 19a. W przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w art. 29a ust. 13 i 14, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. ust. 19b W przypadku, o którym mowa w art. 29a ust. 15 pkt 4, nabywca towaru lub usługi jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dowiedział się o warunkach, na jakich transakcja została zrealizowana.
19 Podatek naliczony przepisy przejściowe Art Do rozliczeń za okresy rozliczeniowe, które upływają w dniu 31 grudnia 2013 r., stosuje się przepisy art. 86 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r. - jeżeli faktura dotyczy rozliczenia z 2013 r. - stosujemy stare zasady odliczenia (do dostaw dokonanych/usług zakończonych w 2013 r.) - jeżeli faktura dotyczy rozliczenia z 2014 r. stosujemy nowe zasady odliczeń (do dostaw dokonanych/usług zakończonych w 2014 r.) 19
20 Samochody - odliczanie podatku naliczonego - zwolnienie przy sprzedaży
21 Odliczenie podatku przy nabyciu pojazdów Obecnie istniejące ograniczenia dotyczące m.in. odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu/leasingu/najmie samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (poza określonymi wyjątkami) wynikające z z ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym będą obowiązywać do 31 grudnia 2013 r. Co do zasady, od 1 stycznia 2014 r. kwestie odliczenia podatku naliczonego odnoszące się do nabycia samochodów osobowych oraz innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony winny wynikać z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT (przepis ten czeka na wejście w życie od 2010 r.).
22 Odliczenie podatku przy nabyciu pojazdów Jednakże w dniu 11 czerwca 2013 r. na stronie internetowej Kancelarii Prezesa Rady Ministrów (https://www.premier.gov.pl) ukazała się informacja o złożeniu przez Ministra Finansów wniosku o derogację dla Polski (na podstawie art. 395 dyrektywy Rady 2006/112/WE) i uzyskanie dalszej możliwości ograniczania odliczania podatku naliczonego przy nabyciu/leasingu pojazdów. Zgodnie z przywołanym wnioskiem, stosowanie derogacji miałoby dotyczyć okresu od 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2018 r. i polegać przede wszystkim na ograniczeniu prawa do odliczania podatku naliczonego (do 50 proc. kwoty tegoż podatku) z tytułu nabycia: 1. pojazdów samochodowych, 2. wytworzenia oraz importu pojazdów samochodowych, 3. nabycia usług zgodnie z umową najmu, dzierżawy, leasingu i innych umów o podobnym charakterze. O ww. zmiany Minister Finansów dopiero wnioskuje. Zatem, na chwilę obecną nie można jednoznacznie wskazać ani że ich nie będzie, ani że będą (oraz w jakim zakresie).
23 Odliczenie podatku przy nabyciu pojazdów Art. 86a ustawy o VAT W przypadku nabycia: 1. samochodów osobowych, 2. innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony - kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie więcej jednak niż zł.
24 . Art 86a ust. 2 ustawy o VAT, ograniczenia z ust. 1 nie stosuje do: 1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; 2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków przekracza 50% długości pojazdu (w przepisie wskazano sposób wyznaczenia tej proporcji); 3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków; 4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 5. pojazdów specjalnych - jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym wynika, że jest to pojazd specjalny;
25 . 6. pojazdów samochodowych innych niż wymienione w pkt 1-5, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi: a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg, b) 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg, c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg; 7. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie. Art. 86a ust. 4 Dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń) musi być określona na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym (wyciąg ze świadectwa homologacji pojazdu). Pojazdy, które w ww. dokumentach, nie będą miały określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc uznawane będą za samochody osobowe (a więc prawo do odliczenia podatku będzie w odniesieniu do nich ograniczone).
26 Odliczenie podatku przy nabyciu pojazdów W odniesieniu do pojazdów wymienionych w punktach 1-4 stwierdzenie, iż pojazd stanowi jeden z typów, dla których przewidziano prawo do pełnego odliczenia podatku, następuje na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów. Powyższe powinno zostać potwierdzone zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz właściwą adnotacją o spełnieniu wymagań w dowodzie rejestracyjnym pojazdu (art. 86a ust. 5 ustawy o VAT). Jeżeli w pojeździe zostaną dokonane zmiany, które spowodują, że samochód utraci cechy pozwalające na pełne odliczenie podatku naliczonego, podatnik będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego za okres, w którym odliczenia dokonał (art. 86a ust. 6 ustawy o VAT). Wszystkie wskazane wyżej przepisy stosować się będzie także w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze (art. 86a ust. 8 ustawy o VAT).
27 Odliczenie podatku przy nabyciu paliwa Art. 88a. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86a ust. 1.
28 Dziękuję za uwagę Krzysztof Komorniczak pytania i wątpliwości:

References: Art. 86
 Art. 86
 art. 29
 art. 116
 art. 17
 art. 17
 art. 33
 Art. 86
 FSK 
 art. 19
 art. 2
 Art. 86
 art. 19
 Art. 86
 Art. 86
 art. 29
 Art. 86
 Art. 86
 art. 19
 Art. 86
 art. 33
 art. 33
 Art. 86
 art. 17
 art. 17
 art. 9
 art. 11
 Art. 86
 Art. 86
 Art. 86
 art. 86
 Art. 86
 art. 29
 art. 29
 art. 86
 art. 1
 art. 86
 art. 395
 Art. 86
 Art. 86
 Art. 88
 art. 86