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Timestamp: 2018-07-18 06:20:50+00:00

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GUIA DEL CONTADOR: Impuesto al Valor Agregado. Régimen general de retención. Sustitución de la normativa aplicable a partir del 1/7/2010
Impuesto al Valor Agregado. Régimen general de retención. Sustitución de la normativa aplicable a partir del 1/7/2010
Fecha de Norma: 22/06/2010
Boletín Oficial: 28/06/2010
Dictamen: 2854
Tribunal: Parte/s: Sala: Fecha: 22/06/2010
La actuación (SIGEA) 10462-93-2010 del Registro de esta Administración Federal, y CONSIDERANDO:
Que mediante la resolución general 18, sus modificatorias y complementarias se estableció un régimen de retención del impuesto al valor agregado aplicable a las operaciones que, por su naturaleza, dan lugar al crédito fiscal.
Art. 1 - Establécese un régimen de retención del impuesto al valor agregado aplicable a las operaciones que por su naturaleza puedan dar lugar a la generación de crédito fiscal, tales como:
CAPÍTULO A SUJETOS OBLIGADOS A PRACTICAR LA RETENCIÓN
Art. 2 - Deberán actuar como agentes de retención en las operaciones indicadas en el artículo 1 los adquirentes, locatarios o prestatarios que se indican a continuación:
No corresponderá practicar la retención cuando los mencionados sujetos efectúen pagos mediante el régimen de “caja chica”.
Los sujetos nominados en los precitados incisos a), b), c) y d) quedan obligados a consultar el “Archivo de Información sobre Proveedores” cumpliendo los requisitos y condiciones dispuestos en el Anexo IV de esta resolución general.
Los sujetos que realicen operaciones de compra de caña de azúcar a que se refiere el artículo 1 de la resolución general 2393 o la que la sustituya en el futuro y los que realicen operaciones de compra de algodón en bruto, fibra de algodón, fibrilla de algodón y línter de algodón, a que se refiere el artículo 1 de la resolución general 2394 y sus modificaciones, o la que la sustituya en el futuro, deberán aplicar exclusivamente la alícuota de retención dispuesta en las mencionadas normas, teniendo en cuenta a tal efecto la situación que refleje el resultado de la consulta realizada en el “Archivo de información sobre proveedores” de la presente resolución general.
Art. 3 - Las designaciones de nuevos agentes de retención, así como las exclusiones de los oportunamente designados, serán dispuestas unilateralmente por este organismo, en función del interés fiscal que a tal efecto revistan o, en su caso, del comportamiento demostrado en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Los sujetos que prevean realizar operaciones de exportación y no se encuentren incluidos en los incisos a), b), c) o d) del artículo 2, podrán solicitar ante este Organismo su designación como agentes de retención, cumpliendo los requisitos establecidos en el Anexo V de la presente.
Las solicitudes de designación como agente de retención que resulten procedentes, serán tramitadas dentro de los TREINTA (30) días hábiles administrativos posteriores a la fecha de su presentación. De corresponder se dispondrá la incorporación del solicitante en la nómina a que se hace referencia en el inciso c) o, en su caso, en el inciso d) del artículo 2.
CAPÍTULO B SUJETOS PASIBLES DE RETENCIÓN
Art. 4 - Son sujetos pasibles de retención los vendedores, locadores o prestadores, de las operaciones indicadas en el artículo 1, siempre que:
c) Se encuentren incluidos en la nómina publicada por este Organismo a que se refiere el inciso d) del artículo 2.
CAPÍTULO C SUJETOS EXCLUIDOS
Art. 5 - Quedan excluidos de sufrir las retenciones establecidas en la presente resolución general:
a) Los sujetos obligados a actuar como agentes de retención conforme a lo dispuesto en los incisos a), b) y c) del artículo 2, así como los designados en tal carácter de acuerdo con lo previsto en el artículo 3.
A fin de acreditar su inclusión como agentes de retención en las nóminas pertinentes, los sujetos indicados exhibirán -excepto los del inc. a) del art. 2- como único medio válido al efecto, la publicación en el Boletín Oficial de la respectiva nómina.
La exhibición de su condición de agente de retención publicada en el Boletín Oficial de los sujetos indicados en el inciso d) del artículo 2, no los libera de la calidad de sujetos retenidos en el impuesto al valor agregado.
b) Los beneficiarios de regímenes de promoción industrial que otorguen la liberación del impuesto al valor agregado, comprendidos en el régimen de sustitución de beneficios promocionales reglado a través del Título I del decreto 2054 del 10 de noviembre de 1992, reglamentario del Título II de la ley 23658 y su modificación. A este fin, dichos beneficiarios deberán proceder conforme a lo establecido en la resolución general (DGI) 3735.
e) Los dadores de cosas muebles en los contratos de “leasing” comprendidos en el Título II de la ley 25248 y en los apartados I y III del decreto 1038 del 9 de noviembre de 2000.
1. Resolución general 1105 (honorarios profesionales abonados por vía judicial o por intermedio de entidades profesionales).
2. Resolución general (DGI) 4131 y sus modificaciones (operaciones de compraventa, matanza y faenamiento de ganado porcino).
3. Resolución general 2300, sus modificatorias y complementarias o la que la sustituya en el futuro (operaciones de compraventa de granos -de cereales y oleaginosas- no destinados a la siembra, legumbres secas -porotos, arvejas y lentejas-).
OPORTUNIDAD EN QUE CORRESPONDE PRACTICAR LA RETENCIÓN. EXCEPCIONES
Art. 6 - La retención deberá practicarse en el momento en que se efectúe el pago del precio de la operación o de las señas o anticipos que congelen precios. A los fines indicados, el término “pago” deberá entenderse con el alcance asignado en el antepenúltimo párrafo del artículo 18 de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando se utilice el régimen de factura de crédito, instituido por el artículo 2 de la ley 24760, su modificatoria y complementaria, procederá aplicar lo normado en el Título IV de la resolución general 1303, su modificatoria y complementaria.
Art. 7 - No corresponderá practicar la retención cuando el importe de la operación se cancele íntegramente mediante la entrega de bienes o la prestación de servicios.
En los casos mencionados el agente de retención deberá informar tales situaciones de acuerdo con lo normado en la resolución general 2233, su modificatoria y complementaria -Sistema de Control de Retenciones (SICORE)-, efectuando una marca en el campo “Imposibilidad de retención” de la pantalla “Detalle de retenciones”.
CAPÍTULO E DETERMINACIÓN DEL IMPORTE A RETENER
Art. 8 - El importe de la retención a practicar se determinará aplicando sobre el precio neto que resulte de la factura o documento equivalente -conforme a lo establecido por el art. 10 de la ley del impuesto al valor agregado, t.o. en 1997 y sus modif.-, los porcentajes que, para cada caso, se establecen a continuación:
a) DIEZ CON CINCUENTA CENTÉSIMOS POR CIENTO (10,50%): cuando se trate de construcciones de cualquier naturaleza sobre inmueble ajeno con aporte de materias primas, de los hechos imponibles previstos en el inciso b), del artículo 3 de la ley del gravamen, de la compraventa de cosas muebles y de las locaciones comprendidas en el inciso c) del citado artículo 3.
b) OCHO CON CUARENTA CENTÉSIMOS POR CIENTO (8,40%): cuando se trate de los conceptos que se encuentren gravados con una alícuota equivalente al CINCUENTA POR CIENTO (50%) de la establecida en el primer párrafo del artículo 28 de la ley del gravamen.
c) DIECISÉIS CON OCHENTA CENTÉSIMOS POR CIENTO (16,80%): para las locaciones de obras y locaciones o prestaciones de servicios, no comprendidas en los incisos a) y b) precedentes.
Art. 9 - Las alícuotas establecidas en el artículo anterior serán sustituidas por el CIENTO POR CIENTO (100%) de las fijadas en el artículo 28 de la ley del gravamen -según corresponda- cuando se trate de operaciones realizadas por los sujetos obligados a consultar al “Archivo de Información sobre Proveedores” y:
Están excluidas de las condiciones dispuestas en el presente inciso las adquisiciones de productos agropecuarios realizadas a sus productores. Para este tipo de operaciones será de aplicación lo establecido en el inciso a) del artículo 8.
A tal fin se consideran productos agropecuarios a los productos vegetales -ya sean de cultivo o de crecimiento espontáneo- y animales de cualquier especie -obtenidos mediante nacimiento, cría, engorde o desarrollo de los mismos- y sus correspondientes producciones.
Art. 10 - Cuando el impuesto al valor agregado no se encuentre discriminado en la factura o documento equivalente, la retención se determinará aplicando, sobre el importe total consignado en esos documentos, los porcentajes que, en sustitución de los establecidos en los incisos a), b) y c) del artículo 8, respectivamente, se establecen a continuación:
a) OCHO CON SESENTA Y OCHO CENTÉSIMOS POR CIENTO (8,68%).
b) SIETE CON SESENTA CENTÉSIMOS POR CIENTO (7,60%).
c) TRECE CON OCHENTA Y OCHO CENTÉSIMOS POR CIENTO (13,88%).
A los fines dispuestos en el párrafo anterior, cuando el importe total consignado en la factura o documento equivalente incluya, además del impuesto al valor agregado, otros conceptos que no integren el precio neto gravado, indicado en el artículo 8, el importe atribuible a dichos conceptos se detraerá del mencionado precio total.
Art. 11 - De efectuarse pagos parciales, el monto de la retención se determinará considerando el importe total de la respectiva operación. Si la retención a practicar resultara superior al importe del pago parcial que se realice, la misma se imputará hasta la concurrencia de dicho pago, el excedente de la retención no practicada se afectará al o a los sucesivos pagos parciales.
Art. 12 - En las operaciones realizadas con los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 4, no corresponderá practicar retención cuando el importe a retener resulte igual o inferior a CIENTO SESENTA PESOS ($ 160).
Art. 13 - Los agentes de retención deberán observar las formas, plazos y demás condiciones que, para el ingreso e información de las retenciones practicadas y -de corresponder- de sus accesorios, establece la resolución general 2233 su modificatoria y complementaria -Sistema de Control de Retenciones- (SICORE).
CAPÍTULO G COMPROBANTE JUSTIFICATIVO DE LA RETENCIÓN
Art. 14 - El agente de retención deberá entregar al sujeto pasible de la misma -en el momento en que se efectúe el pago y se practique la retención- un comprobante que contendrá -además de los datos detallados en el art. 8 de la RG 2233 su modif. y complementaria- una numeración propia, consecutiva y progresiva, la que deberá estar preimpresa por imprenta.
Art. 15 - En los casos en que el sujeto pasible de la retención no recibiera el comprobante mencionado en el artículo anterior, deberá proceder conforme a lo establecido en el artículo 9 de la resolución general 2233 su modificatoria y complementaria.
CAPÍTULO H CARÁCTER DE LA RETENCIÓN
Art. 16 - El importe de la retención practicada, consignado en el comprobante indicado en el artículo 14, tendrá el carácter de impuesto ingresado y, en tal concepto, será computado en la declaración jurada del período fiscal en el que se practicó la retención o, con carácter de excepción, en la que corresponda presentar al primer vencimiento que opere con posterioridad a dicha retención, siempre que el respectivo hecho imponible se hubiera verificado en un período fiscal anterior.
CAPÍTULO I COMISIONISTAS O CONSIGNATARIOS
Art. 17 - Cuando se trate de operaciones realizadas mediante los intermediarios previstos en el artículo 20, primer párrafo, de la ley de impuesto al valor agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, el monto retenido a dichos sujetos será asignado por éstos -en forma proporcional- a cada uno de los comitentes que revistan en el impuesto al valor agregado el carácter de responsables inscriptos o encuadren en la situación prevista en el inciso b) del artículo 4. Para ello aplicarán, sobre el precio neto de venta o -en su caso- sobre el importe total liquidado al comitente, los porcentajes establecidos en los artículos 8, 9 o 10, según corresponda.
CAPÍTULO J DISPOSICIONES GENERALES
Art. 18 - Apruébanse los Anexos I a V que forman parte de la presente.
Art. 19 - Las disposiciones de esta resolución general tendrán vigencia a partir del día 1 de julio de 2010, inclusive y regirá para todo pago que se efectúe a partir de la aludida fecha, aun cuando corresponda a operaciones realizadas con anterioridad.
Las solicitudes de incorporación a este régimen, que se efectúen a partir de la publicación de la presente resolución general en el Boletín Oficial, así como aquellas formalizadas conforme a la resolución general 18, sus modificatorias y complementarias, que no hayan sido resueltas a dicha fecha, se tramitarán con arreglo a lo dispuesto en el artículo 3.
Art. 20 - Déjanse sin efecto las resoluciones generales 18, 39, 41, 64, 91, 153, artículo 2 de la 157, 179, 240, 249, 257, 318, 417, 514, 608, 615, 651, 670, 678, 714, 726, 728, 753, 763, 768, 801, 803, 832, 853, 854, 875, 891, 902, 921, 928, 949, 962, 1000, 1038, 1085, 1126, 1148, 1174, 1211, 1310, 1374, 1439, 1443, 1456, 1488, 1501, 1527, 1550, 1563, 1595, 1647, 1657, 1676, 1679, 1688, 1698, 1700, 1729, 1737, 1739, 1758, 1767, 1824, 1835, 1865, 1906, 1937, 1947, 1959, 1976, 1984, 2003, 2009, 2015, 2024, 2026, 2038, 2062, 2075, 2088, 2113, 2128, 2136, 2152, 2174, 2183, 2199, 2202, 2241, 2251, 2258, 2269, 2276, 2277, 2280, 2290, 2296, 2336, 2346, 2348, 2356, 2401, 2405, 2425, 2427, 2434, 2438, 2454, 2462, 2469, 2476, 2480, 2489, 2497, 2503, 2.520, 2523, 2533, 2534, 2554, 2578, 2586, 2621, 2633, 2646, 2655, 2671, 2691, 2692, 2713, 2722, 2747, 2792, 2810, 2829 y 2843, sin perjuicio de su aplicación a los hechos y situaciones acaecidos durante sus respectivas vigencias.
ANEXO I, II y III EN CARGA ANEXO IV
PROCEDIMIENTO PARA LA CONSULTA AL ARCHIVO DE INFORMACIÓN SOBRE PROVEEDORES
Los sujetos mencionados en el segundo y tercer párrafo del artículo 2, a los efectos de practicar la retención a sus proveedores, deberán consultar el “Archivo de Información sobre Proveedores” antes de efectuar la cancelación total o parcial del precio de las operaciones.
a) Los citados sujetos concurrirán a la dependencia de este Organismo en la que se encuentran inscriptos a efectos de solicitar -mediante una nota en los términos de la RG 1128, suscripta por el responsable o persona debidamente autorizada- el código de usuario y clave de acceso al sistema informático donde se encuentra el citado archivo.
b) La consulta se efectuará, por proveedor y para un mes de pago determinado, mediante la aplicación disponible en el sitio “web” habilitado por esta Administración Federal (http://www.afipreproweb.gob.ar).
1. Clave de acceso y Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) del agente de retención.
2. Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) del proveedor.
La citada consulta podrá efectuarse mediante la agrupación y transferencia de datos a través del sitio “web” http://www.afipreproweb.gob.ar, de acuerdo con las especificaciones técnicas determinadas por esta Administración Federal.
e) Como consecuencia de la consulta realizada en la citada página “web”, se accederá -entre las categorías que se enuncian seguidamente- a aquella que se aplicará en el momento en que se produzca el pago de la factura o documento equivalente:“0”, si el proveedor posee certificado de exclusión de la resolución general 2226 vigente al período de pago.
“1”, se aplicará la retención general vigente de acuerdo con la presente resolución general siempre que no se trate de las operaciones mencionadas en el inciso b) del Artículo 9.
“2”, si el proveedor registra incumplimientos respecto de la presentación de sus declaraciones juradas fiscales y/o previsionales, tanto informativas como determinativas.
“3”, si el proveedor no reviste el carácter de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado.
“4”, si se registran -como consecuencia de acciones de fiscalización- irregularidades en la cadena de comercialización del proveedor del responsable obligado a consultar el “Archivo de Información sobre Proveedores”.
A partir de la finalización del tercer mes podrán quedar alcanzados por cualquiera de las categorías establecidas en este inciso.En el caso de reincidencia, el lapso indicado se incrementará a DOCE (12) meses calendario.
“5”, si registra algún incumplimiento tributario en el marco de la resolución general 1575, sus modificatorias y complementarias, o si no posee un nivel de solvencia adecuado.
- Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) del agente de retención.
- Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) del proveedor consultado.
ANEXO V REQUISITOS PARA SER NOMINADO AGENTE DE RETENCIÓN
Los sujetos que prevean realizar operaciones de exportación y no se encuentren incluidos en los incisos a), b), c) y d) del artículo 2 podrán solicitar su designación como agentes de retención, siempre que cumplan concurrentemente con los requisitos y condiciones que a continuación se indican:
c) Haber cumplido, de corresponder, con el régimen de información establecido por la resolución general (DGI) 4120, sus modificatorias y complementarias. A los fines de la aplicación del presente inciso, los agentes de información deberán cumplir con la obligación de presentación de la última declaración jurada vencida a la fecha de la solicitud.
g) Tener actualizada la información respecto de la/s actividad/es económica/s que se realizan, de acuerdo con lo dispuesto por la resolución general 485.
i) No encontrarse obligados a emitir comprobantes clase “M”.
k) No hallarse inhabilitados y/o revocados por las resoluciones generales 2226 y 2238 y su modificación.
l) No haber sido suspendidos o excluidos del registro de la resolución general 2300, sus modificatorias y complementarias.
ll) Poseer Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) activa.
n) Tener actualizado el domicilio fiscal declarado y no observado, en los términos establecidos por la resolución general 2109, su modificatoria y complementaria, o la que la reemplace y/o complemente en el futuro.
ñ) Integrar los “Registros Especiales Aduaneros” -en su condición de exportadores-, normado por la resolución general 2570 sus modificatorias y complementaria, cuando se trate de solicitudes interpuestas por los sujetos incluidos en los incisos c) o d), del artículo 2 de la presente resolución general.
p) Presentar una nota en los términos de la resolución general 1128, mediante la cual informen:
q) Presentar una nota en los términos de la resolución general 1128, mediante la cual informen -de corresponder- las retenciones y/o percepciones sufridas, consignadas en las declaraciones juradas a que se refiere el inciso p) anterior, detallando por cada agente de retención y/o percepción:
- Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) o Código Único de Identificación Laboral (CUIL), según corresponda.
1. Contribuyentes que hayan sido querellados o denunciados penalmente con fundamento en las leyes 22415 y sus modificaciones, 23771 y 24769 y sus modificaciones, según corresponda, siempre que se les haya dictado la prisión preventiva o, en su caso, exista auto de procesamiento vigente. En el caso de personas jurídicas, agrupaciones no societarias y/o cualquier otro ente colectivo, dicha condición se hace extensiva a sus integrantes responsables.
4. Auto de quiebra decretada sin continuidad de explotación, del solicitante o de los integrantes responsables, en caso de personas jurídicas

References: resolución 
 artículo 1
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 resolución 
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 artículo 2
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 artículo 2
 resolución 
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 artículo 3
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 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 18
 artículo 2
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 artículo 3
 artículo 3
 artículo 28
 artículo 28
 artículo 8
 artículo 8
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 artículo 4
 resolución 
 artículo 9
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 artículo 14
 artículo 20
 artículo 4
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 resolución 
 resolución 
 artículo 3
 artículo 2
 artículo 2
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 Artículo 9
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 artículo 2
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 artículo 2
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