Source: https://idconline.mx/fiscal/2013/02/25/calculo-del-isr-anual-de-personas-morales-2012
Timestamp: 2017-08-18 22:14:43+00:00

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Cálculo del ISR anual de personas morales 2012 | IDC
Cálculo del ISR anual de personas morales 2012
Cédulas para obtener el ISR a cargo de del 2012 y posteriormente calcular el IETU del ejercicio, para presentar la declaración anual
Recuerda que el próximo 2 de abril vence el plazo para enviar tu declaración anual (Foto: Redacción)
2.17. Coeficiente de utilidad 2013
Como cada año, en el periodo de enero a marzo, las personas morales que tributan en el régimen general de la LISR (Título II), deben cumplir con una de las principales obligaciones: presentar la declaración del ejercicio anterior. Debido a que el último día de marzo será domingo, la declaración del ejercicio 2012 se presentará a más tardar el lunes 1o de abril de 2013 (arts. 10 y 86, fracc. VI, LISR y 12, CFF).
Para ello, será necesario, además de conocer a detalle la legislación fiscal relacionada, desarrollar diversos cálculos para obtener el impuesto del ejercicio y pagarlo.
Por cuestiones prácticas, en esta edición se abordarán las cédulas para obtener el ISR 2012, y en la edición 297 del 15 de marzo 2013 se presentará el cálculo del IETU, para así contar con las herramientas que permitan presentar oportuna y correctamente la declaración del ejercicio 2012.
Considérese el caso de la empresa “Autopartes de calidad, S.A. de C.V.” quien muestra la siguiente información correspondiente al 2012, para calcular el ISR del ejercicio.
La empresa inició sus operaciones desde el 2002, por lo que al 31 de diciembre de 2004 contaba con inventarios que optó por acumular debido al cambio del sistema de deducción de compras al costo de lo vendido el cual tuvo lugar en el año 2005.
El inventario acumulable determinado fue de $3,595,515.00 y le correspondió un índice de rotación de inventarios de cuatro. Considerando que no se ha disminuido el inventario base, los importes por acumular en 2012 y el correspondiente a 2013 son los siguientes (art. Tercero Transitorio, fracc. IV y V, LISR para 2005):
Inventario acumulable $3,595,515.00
Por: Por ciento de acumulación para 2012 8.00%
Igual: Inventario acumulable del ejercicio $287,641.20
Inventario acumulable mensual 2012
Inventario acumulable del ejercicio $287,641.20
Igual: Inventario acumulable mensual 2012 $23,970.10
Inventario por acumular para 2013
Menos: Inventario acumulado en 2005 539,327.25 15.00%
Menos: Inventario acumulado en 2006 503,372.10 14.00%
Menos: Inventario acumulado en 2007 467,416.95 13.00%
Menos: Inventario acumulado en 2008 431,461.80 12.00%
Menos: Inventario acumulado en 2009 399,461.72 11.11%
Menos: Inventario acumulado en 2010 359,551.50 10.00%
Menos: Inventario acumulado en 2011 323,596.35 9.00%
Menos: Inventario acumulado en 2012 287,641.20 8.00%
Igual: Inventario por acumular para 2013 $283,686.13 7.89%
En mayo de 2012, se enajenó una máquina inyectora de plásticos que adquirió en agosto 2007. Por esta operación se obtuvo una pérdida fiscal, la cual será una deducción autorizada en la declaración del ejercicio (arts. 37 y 41, fracc. IV, LISR)
Monto original de la inversión (MOI) $788,000.00
Por: Por ciento de depreciación 8%
El saldo pendiente por deducir será el que se tenga a diciembre del ejercicio inmediato anterior (2011), pues la depreciación de las inversiones se aplica al cierre de cada ejercicio, por lo que al momento de su enajenación no se ha aplicado la depreciación 2012.
Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2011 actualizado
Precio de venta del activo $600,000.00
Igual: Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo ($35,605.22)
Cuando se obtiene ganancia fiscal, ésta se considera ingreso acumulable para los pagos provisionales y el impuesto del ejercicio (arts. 20, fracción V, 37 y 41, fracción V, LISR).
Para obtener la ganancia o pérdida contable por la venta de un bien, el saldo pendiente por deducir se calculará incluyendo la depreciación de 2012, pues en este caso sí se va aplicando durante el transcurso del ejercicio y no hasta el cierre como pasa para el ISR, además que dicho saldo se considerará a valores históricos.
Depreciación enero a mayo 2012
Por: Meses de uso en 2012 5
Igual: Depreciación enero a mayo 2012 $26,266.65
Depreciación acumulada a mayo 2012
Por: Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2012) 57
Igual: Depreciación acumulada a mayo 2012 $299,439.81
Menos: Depreciación acumulada a mayo 2012 299,439.81
Igual: Saldo pendiente por depreciar contable $488,560.19
Menos: Saldo pendiente por depreciar contable 488,560.19
Igual: Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo $111,439.81
En julio 2012, se vendió otra máquina inyectora de plásticos adquirida en junio 2010 a la que se le aplicó la deducción inmediata a una tasa del 69% (art. 220, fracc. II, inciso d), LISR).
Esta operación genera un ingreso acumulable en el mes donde se realice y en la declaración anual, por el total de la contraprestación pactada, que en este caso fue de $700,000.00 (art. 221, fracc. II, LISR).
Asimismo, podrá aplicarse una deducción adicional considerando el por ciento de la deducción inmediata que le correspondió y el número de años transcurridos desde su adquisición y hasta su venta en términos del artículo 221 de la LISR.
Entre la fecha de adquisición y enajenación de este activo transcurrieron dos años y como se aplicó un por ciento de deducción inmediata del 69%, le corresponde un por ciento de deducción adicional de 22.98%.
MOI $868,000.00
Por: Factor de ajuste 1.0049
Igual: MOI ajustado $872,253.20
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de la deducción inmediata (agosto 2010) 97.3471
Igual: Factor de actualización 1.0049
MOI ajustado $872,253.20
Por: Por ciento de deducción adicional 22.98%
Igual: Deducción adicional por venta del activo $200,443.79
Para efectos contables la utilidad o pérdida por la venta de este bien se determinará como cualquier otra operación de activos fijos. Dicha maquinaria se ha depreciado en un 8% anual.
Depreciación enero a julio 2012
Depreciación mensual $5,786.67
Por: Meses de uso en 2012 7
Igual: Depreciación enero a julio 2012 $40,506.69
Igual: Depreciación anual 69,440.00
Igual: Depreciación mensual $5,786.67
Depreciación 2010
Por: Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el cierre del ejercicio en el que se aplicó la deducción 6
Igual: Depreciación 2010 $34,720.02
Por: Meses de utilización en 2011 12
Igual: Depreciación 2011 $69,440.04
Depreciación acumulada a julio 2012
Depreciación 2010 $34,720.02
Más: Depreciación 2011 69,440.04
Más: Depreciación enero a julio 2012 40,506.69
Igual: Depreciación acumulada a julio 2012 $144,666.75
Menos: Depreciación acumulada a julio 2012 144,666.75
Igual: Saldo pendiente por depreciar contable $723,333.25
Contraprestación por la enajenación del activo $700,000.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar contable 723,333.25
Igual: Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo ($23,333.25)
Cabe recordar que para determinar la PTU del ejercicio en términos del artículo 16 de la LISR, la deducción de las inversiones se calcula considerando su depreciación histórica para todos los bienes (aun cuando estos se hubieran deducido de forma inmediata). Por lo tanto, la siguiente cédula muestra el saldo pendiente por deducir histórico de este activo al 2011, en términos de los artículos 36 y 41 de la LISR.
Saldo pendiente por deducir contable a 2011
Menos: Depreciación 2010 34,720.02
Menos: Depreciación 2011 69,440.04
Igual: Saldo pendiente por deducir contable a 2011 $763,839.94
El 12 de diciembre de 2012, se enajenó un terreno en $958,000.00, que se había adquirido en noviembre de 2004. Como los terrenos no se deprecian, la ganancia o pérdida fiscal se obtiene solamente actualizando su MOI y considerando el importe histórico para efectos contables.
MOI $465,200.00
Por: Factor de actualización 1.3814
Igual: MOI actualizado $642,627.28
INPC del mes inmediato de enajenación (noviembre 2012) 107.0000
Entre: INPC del mes de adquisición (noviembre 2004) 77.4537
Igual: Factor de actualización 1.3814
Precio de venta $958,000.00
Menos: MOI actualizado 642,627.28
Igual: Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno $315,372.72
Menos: MOI 465,200.00
Igual: Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno $492,800.00
A continuación se determina el ajuste anual por inflación, el cual puede generar un ingreso acumulable o una deducción autorizada, dependiendo de si las deudas son superiores a los créditos o no (arts. 46, 47 y 48, LISR).
La empresa mantuvo una cuenta de cheques en un banco en China en yuanes, por lo que primeramente se valuará a dólares considerando las equivalencias de cada mes, para posteriormente aplicarles el tipo de cambio.
Para ello, las deudas o créditos en moneda extranjera se valuarán al tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes, que corresponde al publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior (arts. 46, LISR y 20, CFF).
Periodo Saldo al último día de cada mes en yuanes (A) Equivalencia del yuan respecto al dólar
(B) Equivalente en dólares (A x B = C) Tipo de cambio del dólar (D) Bancos en pesos
Enero 382,788.00 0.15852 60,679.55 13.9787 $848,221.23
Febrero 408,855.00 0.15889 64,962.97 13.0063 844,927.88
Marzo 397,529.00 0.15877 63,115.68 12.8575 811,509.86
Abril 401,311.00 0.15925 63,908.78 12.8489 821,157.52
Mayo 401,463.00 0.15702 63,037.72 13.0141 820,379.19
Junio 379,459.00 0.15738 59,719.26 14.0749 840,542.61
Julio 357,521.00 0.15719 56,198.73 13.6530 767,281.26
Agosto 394,114.00 0.15752 62,080.84 13.2644 823,465.09
Septiembre 420,072.00 0.15912 66,841.86 13.4172 896,830.60
Octubre 399,431.00 0.16033 64,040.77 12.8521 823,058.38
Noviembre 384,431.00 0.16060 61,739.62 13.0498 805,689.69
Diciembre 357,586.00 0.16050 57,392.55 12.9617 $743,905.02
Periodo Bancos en pesos Bancos en moneda nacional Clientes
Enero $848,221.23 $2,174,451.67 $471,079.00
Más: Febrero 844,927.88 4,128,814.26 395,943.00
Más: Marzo 811,509.86 6,815,694.70 508,869.00
Más: Abril 821,157.52 9,112,638.04 484,365.00
Más: Mayo 820,379.19 12,743,153.89 354,898.00
Más: Junio 840,542.61 15,188,950.50 427,554.00
Más: Julio 767,281.26 18,614,719.95 83,169.00
Más: Agosto 823,465.09 21,434,198.40 475,932.00
Más: Septiembre 896,830.60 23,639,843.43 491,094.00
Más: Octubre 823,058.38 26,075,614.10 463,120.00
Más: Noviembre 805,689.69 28,490,379.48 320,597.00
Más: Diciembre 743,905.02 31,434,695.37 397,482.00
Igual: Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes $9,846,968.33 $199,853,153.79 $4,874,102.00
Periodo Deudores diversos Otros créditos Total
Enero $52,543.00 $37,762.00 $3,584,056.90
Más: Febrero 50,559.00 33,409.00 5,453,653.14
Más: Marzo 49,271.00 35,042.00 8,220,386.56
Más: Abril 51,263.00 31,152.00 10,500,575.56
Más: Mayo 47,642.00 34,913.00 14,000,986.08
Más: Junio 54,141.00 31,924.00 16,543,112.11
Más: Julio 46,311.00 29,862.00 19,541,343.21
Más: Agosto 51,218.00 29,996.00 22,814,809.49
Más: Septiembre 54,062.00 33,121.00 25,114,951.03
Más: Octubre 48,077.00 30,308.00 27,440,177.48
Más: Noviembre 46,741.00 35,048.00 29,698,455.17
Más: Diciembre 46,308.00 29,819.00 32,652,209.39
Igual: Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes $598,136.00 $392,356.00 $215,564,716.12
Para las deudas, se incluirán las contribuciones causadas desde el último día al que correspondan y hasta la fecha en que deban pagarse, como sería el caso del impuesto al valor agregado (IVA) (art. 48, LISR).
Préstamos bancarios Documentos por pagar Proveedores
Enero $379,499.00 $212,376.00 $246,141.00
Más: Febrero 519,352.00 307,000.00 288,306.00
Más: Marzo 474,206.00 226,625.00 346,393.00
Más: Abril 390,318.00 198,749.00 260,763.00
Más: Mayo 481,432.00 240,874.00 194,595.00
Más: Junio 443,100.00 230,499.00 199,258.00
Más: Julio 443,100.00 220,123.00 243,359.00
Más: Agosto 443,100.00 192,248.00 177,296.00
Más: Septiembre 443,100.00 216,872.00 298,914.00
Más: Octubre 488,656.00 188,997.00 235,647.00
Más: Noviembre 359,212.00 161,122.00 268,286.00
Más: Diciembre 395,658.00 168,246.00 277,072.00
Igual: Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes $5,260,733.00 $2,563,731.00 $3,036,030.00
Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit Acreedores diversos Contribuciones a cargo Total
Enero $96,224.00 $106,698.00 $571,487.00 $1,612,425.00
Más: Febrero 99,064.00 113,436.00 590,537.00 1,917,695.00
Más: Marzo 80,178.00 105,098.00 597,710.00 1,830,210.00
Más: Abril 93,518.00 110,580.00 546,182.00 1,600,110.00
Más: Mayo 77,392.00 114,733.00 569,451.00 1,678,477.00
Más: Junio 92,351.00 113,582.00 595,983.00 1,674,773.00
Más: Julio 93,979.00 109,240.00 587,370.00 1,697,171.00
Más: Agosto 92,294.00 111,993.00 554,564.00 1,571,495.00
Más: Septiembre 86,911.00 109,149.00 630,794.00 1,785,740.00
Más: Octubre 97,614.00 110,690.00 592,382.00 1,713,986.00
Más: Noviembre 106,118.00 111,662.00 560,253.00 1,566,653.00
Más: Diciembre 93,048.00 108,221.00 543,637.00 1,585,882.00
Igual: Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes $1,108,691.00 $1,325,082.00 $6,940,350.00 $20,234,617.00
Suma de saldos de los créditos $215,564,716.12
Igual: Saldo promedio anual de créditos $17,963,726.34
Suma de saldos de las deudas $20,234,617.00
Igual: Saldo promedio anual de deudas $1,686,218.08
INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2012) 107.2460
Entre: INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2011) 103.5510
Igual: Factor de ajuste anual 1.0356
Igual: Factor de ajuste anual 0.0356
En este caso, los créditos superan a las deudas, obteniendo un ajuste anual por inflación deducible. Cuando las deudas superen a los créditos el resultado es un ajuste anual por inflación acumulable.
Saldo promedio anual de créditos $17,963,726.34
Menos: Saldo promedio anual de deudas 1,686,218.08
Igual: Diferencia 16,277,508.26
Por: Factor de ajuste anual 0.0356
Igual: Ajuste anual por inflación deducible $579,479.29
La utilidad y pérdida cambiaria del ejercicio fue la siguiente:
Enero $2,895.00 $0.00
Más: Febrero 0.00 3,595.00
Más: Marzo 0.00 3,234.00
Más: Abril 0.00 2,894.00
Más: Mayo 3,054.00 0.00
Más: Junio 3,472.00 0.00
Más: Julio 2,884.00 0.00
Más: Agosto 0.00 3,059.00
Más: Septiembre 3,112.00 0.00
Más: Octubre 0.00 3,228.00
Más: Noviembre 3,472.00 0.00
Más: Diciembre 0.00 2,895.00
Igual: Total $18,889.00 $18,905.00
En 2011 se obtuvo una pérdida fiscal de $622,084.00, la cual se amortizó en los pagos provisionales y se aplicará también en el cálculo anual (arts. 14 y 61, LISR).
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2011
Pérdida fiscal 2011 $622,084.00
Por: Primer factor de actualización 1.0301
Igual: Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2011 $640,808.73
INPC del último mes del ejercicio en que se generó (diciembre 2011) 103.5510
Entre: INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se generó (julio 2011) 100.5210
Igual: Primer factor de actualización 1.0301
Posteriormente, se debe actualizar este monto para aplicarlo en los pagos provisionales como sigue (art. 61, cuarto párrafo, LISR):
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2011 $640,808.73 $640,808.73 $640,808.73
Por: Segundo factor de actualización 1.007 1.007 1.0091
Igual: Pérdida fiscal actualizada del periodo $645,294.39 $645,294.39 $646,640.09
Por: Segundo factor de actualización 1.0091 1.0097 1.0097
Igual: Pérdida fiscal actualizada del periodo $646,640.09 $647,024.57 $647,024.57
Por: Segundo factor de actualización 1.0065 1.0065 1.0033
Igual: Pérdida fiscal actualizada del periodo $644,973.99 $644,973.99 $642,923.40
Por: Segundo factor de actualización 1.0033 1.0079 1.0079
Igual: Pérdida fiscal actualizada del periodo $642,923.40 $645,871.12 $645,871.12
Para obtener los factores de actualización se considera que en los periodos donde sea impar el número de meses comprendidos entre el inicio del ejercicio y el del pago provisional, se toma como último mes de la primera mitad del periodo el mes inmediato posterior.
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 104.284 104.284 104.496
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2011) 103.551 103.551 103.551
Igual: Segundo factor de actualización 1.007 1.007 1.0091
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 104.496 104.556 104.556
Igual: Segundo factor de actualización 1.0091 1.0097 1.0097
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 104.228 104.228 103.899
Igual: Segundo factor de actualización 1.0065 1.0065 1.0033
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 103.899 104.378 104.378
Igual: Segundo factor de actualización 1.0033 1.0079 1.0079
Nota: (1) Corresponde a los INPC de enero a junio de 2011
Para la declaración anual, la pérdida se actualizará hasta junio de 2012.
Pérdida fiscal actualizada a junio 2012
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2011 $640,808.73
Por: Segundo factor de actualización 1.0079
Igual: Pérdida fiscal actualizada a junio 2012 $645,871.12
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (junio 2012) 104.3780
Entre: INPC de la última actualización (diciembre 2011) 103.5510
En marzo se compró una máquina inyectora de plásticos.
Como se trata de un bien nuevo que se utilizará fuera de las áreas metropolitanas citadas en el artículo 220 de la LISR, la empresa optó por deducirla de forma inmediata en 2012 a la tasa del 69% (art. 220, fracción II, inciso d), LISR).
En términos de la LISR la deducción inmediata sólo puede aplicarse hasta la declaración del ejercicio. No obstante, conforme al artículo 1.2. del “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, publicado en el DOF el 30 de marzo de 2012, también se puede disminuir de la base gravable para pagos provisionales, pero sin actualización, pues ésta no se prevé para tales efectos.
Por: Por ciento de deducción 69%
Igual: Deducción inmediata del activo $826,965.00
Por: Factor de ajuste 1.0039
Igual: MOI ajustado 1,203,174.15
Igual: Deducción inmediata del activo $830,190.16
INPC del último mes de la primera mitad del periodo desde que se efectuó la inversión y al cierre del ejercicio (julio 2012) 104.9640
Igual: Factor de ajuste 1.0039
Con estos datos, los pagos provisionales del ISR del ejercicio fueron los siguientes:
Ventas a crédito $493,206.00 $506,971.00 $483,154.00
Más: Ventas de contado 1,832,937.00 1,581,476.00 2,559,359.00
Más: Ingresos por servicios 877,373.00 735,498.00 779,350.00
Más: Ingresos por arrendamiento 295,188.00 295,188.00 295,188.00
Más: Intereses moratorios por ventas a crédito 41,676.00 42,840.00 40,825.00
Más: Ganancia por enajenación de terrenos 0.00 0.00 0.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 15,252.74 20,429.02 32,153.11
Igual: Ingresos nominales del periodo 3,555,632.74 3,182,402.02 4,190,029.11
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 0.00 3,555,632.74 6,738,034.76
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 3,555,632.74 6,738,034.76 10,928,063.87
Igual: Utilidad fiscal 1,434,697.81 2,718,797.03 4,409,473.77
Más: Inventario acumulable 23,970.10 47,940.20 71,910.30
Menos: Deducción inmediata de activo fijo 0.00 0.00 826,965.00
Menos: Pérdida fiscal actualizada del periodo 645,294.39 645,294.39 646,640.09
Igual: Base para el pago provisional 813,373.52 2,121,442.84 3,007,778.98
Igual: ISR del period 244,012.06 636,432.85 902,333.69
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 1,265.00 2,504.00 3,815.00
Menos: Impuesto a los depósitos en efectivo (acumulado) 30,887.00 66,876.00 97,763.00
Menos: Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 24,747.00 56,181.00 82,596.00
Igual: ISR a cargo 187,113.06 510,871.85 718,159.69
Menos: Pagos provisionales anteriores 0.00 187,113.06 510,871.85
Igual: ISR a pagar $187,113.06 $323,758.79 $207,287.84
Ventas a crédito $468,730.00 $476,161.00 $494,079.00
Más: Ventas de contado 1,880,609.00 2,519,832.00 1,854,692.00
Más: Ingresos por servicios 577,298.00 709,665.00 723,745.00
Más: Intereses moratorios por ventas a crédito 39,607.00 40,236.00 41,748.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 41,342.47 60,507.49 70,140.88
Igual: Ingresos nominales del periodo 3,302,774.47 4,101,589.49 3,479,592.88
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 10,928,063.87 14,230,838.34 18,332,427.83
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 14,230,838.34 18,332,427.83 21,812,020.71
Igual: Utilidad fiscal 5,742,143.27 7,397,134.63 8,801,150.36
Más: Inventario acumulable 95,880.40 119,850.50 143,820.60
Menos: Deducción inmediata de activo fijo 826,965.00 826,965.00 826,965.00
Menos: Pérdida fiscal actualizada del periodo 646,640.09 647,024.57 647,024.57
Igual: Base para el pago provisional 4,364,418.58 6,042,995.56 7,470,981.39
Igual: ISR del periodo 1,309,325.57 1,812,898.67 2,241,294.42
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 5,095.00 6,312.00 7,552.00
Menos: Impuesto a los depósitos en efectivo (acumulado) 128,651.00 159,538.00 190,426.00
Menos: Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 111,313.00 140,490.00 165,618.00
Igual: ISR a cargo 1,064,266.57 1,506,558.67 1,877,698.42
Menos: Pagos provisionales anteriores 718,159.69 1,064,266.57 1,506,558.67
Igual: ISR a pagar $346,106.88 $442,292.10 $371,139.75
Ventas a crédito $529,480.00 $480,530.00 $454,744.00
Más: Ventas de contado 1,808,581.00 2,528,347.00 1,772,263.00
Más: Ganancia por enajenación de activos 700,000.00 0.00 0.00
Igual: Ingresos nominales del periodo 4,299,644.95 4,190,012.32 3,431,832.38
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 21,812,020.71 26,111,665.66 30,301,677.98
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 26,111,66.66 30,301,677.98 33,733,510.36
Igual: Utilidad fiscal 10,536,05.09 12,226,727.06 13,611,471.43
Más: Inventario acumulable 167,790.70 191,760.80 215,730.90
Menos: Pérdida fiscal actualizada del periodo 644,973.99 644,973.99 642,923.40
Igual: Base para el pago provisional 9,231,908.80 10,946,548.87 12,357,313.93
Igual: ISR del periodo 2,769,572.64 3,283,964.66 3,707,194.18
Menos: Impuesto a los depósitos en efectivo (acumulado) 221,313.00 252,201.00 283,088.00
Igual: ISR a cargo 2,368,823.64 2,824,708.66 3,193,406.18
Menos: Pagos provisionales anteriores 1,877,698.42 2,368,823.64 2,824,708.66
Igual: ISR a pagar $491,125.22 $455,885.02 $368,697.52
Ventas a crédito $470,916.00 $448,189.00 $458,678.00
Más: Ganancia por enajenación de terrenos 0.00 0.00 315,372.72
Igual: Ingresos nominales del periodo 3,662,891.83 3,505,131.47 3,911,673.54
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 33,733,510.36 37,396,402.19 40,901,533.66
Igual: Ingresos nominales acumulados del periodo 37,396,402.19 40,901,533.66 44,813,207.20
Igual: Utilidad fiscal 15,089,448.28 16,503,768.83 18,082,129.11
Más: Inventario acumulable 239,701.00 263,671.10 287,641.20
Menos: Pérdida fiscal actualizada del periodo 642,923.40 645,871.12 645,871.12
Igual: Base para el pago provisional 13,859,260.88 15,294,603.81 16,896,934.19
Igual: ISR del periodo 4,157,778.26 4,588,381.14 5,069,080.26
Menos: Impuesto a los depósitos en efectivo (acumulado) 313,976.00 344,863.00 375,751.00
Igual: ISR a cargo 3,544,871.26 3,957,736.14 4,390,138.26
Menos: Pagos provisionales anteriores 3,193,406.18 3,544,871.26 3,957,736.14
Igual: ISR a pagar $351,465.08 $412,864.88 $432,402.12
Construcción Maquinaria y equipo
Concepto Talleres Oficinas Máquina inyectora de plásticos (1) Moldes
Fecha de adquisición 20/02/2004 10/09/2005 09/03/2012 04/09/2010
MOI $1,254,860.00 $964,870.00 $1,198,500.00 $815,400.00
Por: Tasa de depreciación 5% 5% 8% 35%
Igual: Depreciación anual 62,743.00 48,243.50 95,880.00 285,390.00
Igual: Depreciación mensual 5,228.58 4,020.29 7,990.00 23,782.50
Por: Meses completos de uso en el ejercicio 12 12 9 12
Igual: Depreciación del ejercicio 62,742.96 48,243.48 71,910.00 285,390.00
Por: Factor de actualización 1.3975 1.3221 1.0666
Igual: Depreciación actualizada del ejercicio $87,683.29 $63,782.70 $304,396.97
Concepto Automóvil Equipo de cómputo (oficina) Equipo de cómputo (planta)
Fecha de adquisición 09/01/2010 13/08/2011 24/03/2010
MOI $124,500.00 $182,548.00 $94,480.00
Igual: Depreciación anual 31,125.00 54,764.40 28,344.00
Igual: Depreciación mensual 2,593.75 4,563.70 2,362.00
Igual: Depreciación del ejercicio 31,125.00 54,764.40 28,344.00
Por: Factor de actualización 1.0807 1.0367 1.0670
Igual: Depreciación actualizada del ejercicio $33,636.79 $56,774.25 $30,243.05
La actualización se determinó con los siguientes factores:
Construcción Construcción Maquinaria
Concepto Talleres Oficinas Moldes
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (junio 2012) 104.3780 104.3780 104.3780
Entre: INPC del mes de adquisición 74.6864 78.9474 97.8574
Igual: Factor de actualización 1.3975 1.3221 1.0666
Entre: INPC del mes de adquisición 96.5755 100.6800 97.8236
Igual: Factor de actualización 1.0807 1.0367 1.0670
Concepto Talleres Oficinas Máquina inyectora de plásticos Moldes
Depreciación mensual $5,228.58 $4,020.29 $7,990.00 $23,782.50
Por: Meses completos de uso a diciembre 2011 94 75 15
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2011 491,486.52 301,521.75 0.00 356,737.50
Más: Depreciación del ejercicio 62,742.96 48,243.48 71,910.00 285,390.00
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2012 $554,229.48 $349,765.23 $71,910.00 $642,127.50
(oficina) (planta)
Depreciación mensual $2,593.75 $4,563.70 $2,362.00
Por: Meses completos de uso a diciembre 2011 23 4 21
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2011 59,656.25 18,254.80 49,602.00
Más: Depreciación del ejercicio 31,125.00 54,764.40 28,344.00
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2012 $90,781.25 $73,019.20 $77,946.00
Contable No
Sueldos y salarios $995,396.00 $2,116,887.00 $3,112,283.00 $0.00
Más: Horas extras 42,994.00 113,408.00 156,402.00 0.00
Más: Aguinaldo 82,950.00 176,407.00 259,357.00 0.00
Más: Prima vacacional 56,945.00 44,458.00 101,403.00 0.00
Más: Indemnizaciones 104,797.00 269,587.00 374,384.00 0.00
Más: Otras prestaciones 69,678.00 148,183.00 217,861.00 0.00
Igual: Total de sueldos y prestaciones $1,352,760.00 $2,868,930.00 $4,221,690.00 $0.00
Cuotas al IMSS $179,460.00 $452,319.00 $631,779.00 $0.00
Más: Aportaciones al Infonavit 67,638.00 143,446.50 211,084.50 0.00
Más: Aportaciones al SAR 28,278.10 59,972.11 88,250.21 0.00
Más: Otras contribuciones y derechos 32,077.05 68,018.68 100,095.73 0.00
Igual: Total de contribuciones por sueldos y salarios $307,453.15 $723,756.29 $1,031,209.43 $0.00
Honorarios a sociedades mercantiles 686,031.00 $0.00 686,031.00 $0.00
Más: Honorarios personas físicas 660,772.00 0.00 660,772.00 0.00
Más: Depreciación 134,132.88 515,160.30 649,293.18 0.00
Más: Deducción inmediata y adicional de inversiones 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Consumos en restaurant 47,489.00 0.00 47,489.00 41,552.88
Más: Combustible y lubricantes 50,263.00 28,910.00 79,173.00 2,650.00
Más: Cuotas y suscripciones 8,573.00 0.00 8,573.00 0.00
Más: Fletes y acarreos 102,592.00 184,947.00 287,539.00 14,820.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 147,990.00 0.00 147,990.00 13,387.00
Más: Luz 83,352.00 445,970.00 529,322.00 0.00
Más: Teléfonos 358,855.00 41,209.00 400,064.00 0.00
Más: Mantenimiento 34,020.00 108,769.00 142,789.00 6,360.00
Más: Papelería y útiles de oficina 131,341.00 0.00 131,341.00 5,480.00
Más: Seguros y fianzas 122,687.00 54,512.00 177,199.00 0.00
Más: Publicidad 590,096.00 0.00 590,096.00 0.00
Más: Agua 56,892.00 347,305.00 404,197.00 0.00
Más: Recargos 3,472.00 0.00 3,472.00 0.00
Más: Actualización de impuestos 2,894.00 0.00 2,894.00 2,894.00
Más: Multas 6,237.00 0.00 6,237.00 6,237.00
Más: Comisiones 167,090.00 0.00 167,090.00 0.00
Más: Otros gastos 184,591.00 62,100.00 246,691.00 17,240.00
Igual: Total otros gastos $3,579,369.88 $1,788,882.30 $5,368,252.18 $110,620.88
Igual: Total de gastos del ejercicio $5,239,583.03 $5,381,568.59 $10,621,151.61 $110,620.88
Sueldos y salarios $995,396.00 $2,116,887.00 $3,112,283.00
Más: Horas extras 42,994.00 113,408.00 156,402.00
Más: Aguinaldo 82,950.00 176,407.00 259,357.00
Más: Prima vacacional 56,945.00 44,458.00 101,403.00
Más: Indemnizaciones 104,797.00 269,587.00 374,384.00
Más: Otras prestaciones 69,678.00 148,183.00 217,861.00
Igual: Total de sueldos y prestaciones $1,352,760.00 $2,868,930.00 $4,221,690.00
Cuotas al IMSS $179,460.00 $452,319.00 $631,779.00
Más: Aportaciones al Infonavit 67,638.00 143,446.50 211,084.50
Más: Aportaciones al SAR 28,278.1 59,972.11 88,250.21
Más: Otras contribuciones y derechos 32,077.05 68,018.68 100,095.73
Igual: Total de contribuciones por sueldos y salarios $307,453.15 $723,756.29 $1,031,209.43
Honorarios a sociedades mercantiles $686,031.00 $0.00 $686,031.00
Más: Honorarios personas físicas 660,772.00 0.00 660,772.00
Más: Depreciación 154,193.74 422,323.31 576,517.05
Más: Deducción inmediata y adicional de inversiones 1,030,633.95 0.00 1,030,633.95
Más: Consumos en restaurant 5,936.12 0.00 5,936.12
Más: Combustible y lubricantes 47,613.00 28,910.00 76,523.00
Más: Cuotas y suscripciones 8,573.00 0.00 8,573.00
Más: Fletes y acarreos 87,772.00 184,947.00 272,719.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 134,603.00 0.00 134,603.00
Más: Luz 83,352.00 445,970.00 529,322.00
Más: Teléfonos 358,855.00 41,209.00 400,064.00
Más: Mantenimiento 27,660.00 108,769.00 136,429.00
Más: Papelería y útiles de oficina 125,861.00 0.00 125,861.00
Más: Seguros y fianzas 122,687.00 54,512.00 177,199.00
Más: Publicidad 590,096.00 0.00 590,096.00
Más: Agua 56,892.00 347,305.00 404,197.00
Más: Recargos 3,472.00 0.00 3,472.00
Más: Actualización de impuestos 0.00 0.00 0.00
Más: Multas 0.00 0.00 0.00
Más: Comisiones 167,090.00 0.00 167,090.00
Más: Otros gastos 167,351.00 62,100.00 229,451.00
Igual: Total otros gastos $4,519,443.81 $1,696,045.31 $6,215,489.12
Igual: Total de gastos del ejercicio $6,179,656.96 $5,288,731.60 $11,468,388.55
La producción del ejercicio y los artículos enajenados en el mismo, se obtendrán del costo de lo vendido contable y fiscal conforme a lo dispuesto en el artículo 45-C de la LISR.
Inventario inicial de materias primas $1,094,590.00 $1,094,590.00
Más: Compras de materias primas 11,219,423.00 $11,219,423.00
Igual: Materias primas en disponibilidad 12,314,013.00 12,314,013.00
Menos: Inventario final de materias primas 463,557.00 463,557.00
Igual: Total de materias primas utilizadas 11,850,456.00 11,850,456.00
Más: Mano de obra directa utilizada 3,592,686.29 3,592,686.29
Igual: Costo primo 15,443,142.29 15,443,142.29
Más: Cargos indirectos 1,788,882.30 1,696,045.31
Depreciaciones fabriles $515,160.30 $422,323.31
Otras erogaciones fabriles 1,273,722.00 1,273,722.00
Igual: Costo de la producción procesada 17,232,024.59 17,139,187.60
Más: Inventario inicial de producción en proceso 1,722,980.00 1,713,813.00
Igual: Producción en proceso en disponibilidad 18,955,004.59 18,853,000.60
Menos: Inventario final de producción en proceso 1,321,057.00 1,314,028.00
Igual: Costo de la producción terminada 17,633,947.59 17,538,972.60
Más: Inventario inicial de artículos terminados 1,814,030.00 1,804,379.00
Igual: Artículos terminados en disponibilidad 19,447,977.59 19,343,351.60
Menos: Inventario final de artículos terminados 1,999,854.00 1,989,214.00
Igual: Costo de lo vendido $17,448,123.59 $17,354,137.60
Con esta información se puede obtener el ISR a cargo del ejercicio 2012.
Ventas, servicios, arrendamiento e intereses no bancarios $42,903,154.00
Más: Intereses a favor y ganancia cambiaria 894,680.48
Más: Inventario acumulable $287,641.20
Menos: Deducciones autorizadas 24,382,989.06
Más: Costo de lo vendido 17,354,137.60
Más: Depreciación fiscal de las inversiones 154,193.74
Más: Deducción inmediata de inversions 830,190.16
Más: Deducción adicional de inversiones por deducción inmediata 200,443.79
Más: Ajuste anual por inflación deducible 579,479.29
Más: Gastos de operación 4,994,829.27
Más: Pérdida fiscal por enajenación de activo 35,605.22
Igual: Utilidad o (pérdida fiscal) 20,717,859.34
Menos: Pérdidas amortizadas en el ejercicio 645,871.12
Igual: Resultado fiscal del ejercicio 20,071,988.22
Igual: ISR causado en el ejercicio 6,021,596.47
Menos: Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 4,390,138.26
Menos: Retenciones del IDE 375,751.00
Menos: Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 287,925.00
Igual: ISR neto a pagar (favor) del ejercicio $952,516.21
Para determinar la PTU, la empresa aplica el procedimiento previsto en el artículo 16 de la LISR.
Ingresos acumulables (excepto la ganancia cambiaria) $45,081,959.40
Menos: Ajuste anual por inflación acumulable (artículo 46 de la LISR) 0.00
Igual: Ingresos acumulables netos 45,081,959.40
Más: Utilidad cambiaria por créditos o deudas en moneda extranjera exigibles y la correspondiente a los cobrados o pagados con posterioridad a la fecha de su exigibilidad 18,889.00
Más: Diferencia entre el monto de la enajenación de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable (costo fiscal o valor pendiente de deducir actualizado) 635,605.22
Igual: Resultado fracción I del artículo 16 de la LISR $45,736,453.62
Deducciones autorizadas (excepto la pérdida cambiaria) $24,364,084.06
Menos: Depreciación fiscal de inversiones, deducción inmediata de inversiones y deducción adicional de bienes a los que se aplicó la deducción inmediata 1,607,151.00
Más: Deducción de inversiones utilizando tasas máximas de acuerdo con la LISR (depreciación histórica) y la parte del monto original aún no deducida en caso de enajenación o pérdida de las inversiones 1,861,186.62
Resultado fracción I del artículo 16 de la LISR $45,736,453.62
Igual: Renta gravable base de la PTU 21,678,908.23
Por: Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (art. 117, LFT) 10%
Igual: PTU generada en el ejercicio $2,167,890.82
Con estas últimas cédulas puede obtenerse el resultado contable del ejercicio como se muestra a continuación.
Ventas $29,759,088.00
Más: Ingresos por servicios $8,983,574.00
Más: Ingresos por arrendamiento $3,673,368.00
Igual: Ingresos totals 42,416,030.00
Menos: Costo de ventas 17,448,123.59
Igual: Utilidad (o pérdida) bruta 24,818,356.41
Menos: Gastos de operación 5,239,583.03
Igual: Utilidad (o pérdida) de operación 19,578,773.39
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria $1,381,804.48
Igual: Costo integral de financiamiento 1,297,244.48
Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias 604,239.81
Menos: Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias $23,333.25
Igual: Utilidad (o pérdida) por partidas discontinuas y extraordinarias 580,906.56
Utilidad (o pérdida) antes de impuestos 21,456,924.43
Menos: ISR y PTU 8,189,487.29
Igual: Utilidad (o pérdida) neta $13,267,437.14
2.15. Conciliación contable fiscal Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU
Utilidad neta (contable) $13,267,437.14
Más: Ingresos fiscales no constables 1,303,013.92
Inventario acumulable 287,641.20
Ganancia por enajenación de activos 700,000.00
Ganancia por enajenación de terrenos 315,372.72
Más: Deducciones contables no fiscales 25,882,364.64
Costo de ventas 17,448,123.59
Depreciación contable 134,132.88
ISR y PTU del ejercicio 8,189,487.29
Gastos no deducibles del ISR 110,620.88
Menos: Deducciones fiscales no constables 19,154,049.80
Ajuste anual por inflación deducible 579,479.29
Costo de lo vendido fiscal 17,354,137.60
Depreciación fiscal 154,193.74
Deducción inmediata y adicional de inversiones 1,030,633.95
Pérdida fiscal por enajenación de activo 35,605.22
Menos: Ingresos contables no fiscales 580,906.56
Ganancia por enajenación de activos 88,106.56
Ganancia por enajenación de terrenos 492,800.00
Igual: Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU $20,717,859.34
Con los resultados obtenidos, la empresa muestra su balance al 31 de diciembre de 2012.
Efectivo en caja y depósitos en instituciones de crédito $32,565,109.81 Cuentas y documentos por pagar $949,197.00
Cuentas y documentos por cobrar 473,609.00 Contribuciones por pagar 1,589,201.21
Inventarios 3,784,468.00 Otros pasivos (PTU) 2,167,890.82
Suma Pasivo 4,706,289.03
Terrenos 4,195,609.80
Construcciones 2,219,730.00 CAPITAL CONTABLE
Equipo de cómputo 277,028.00
Maquinaria y equipo 2,013,900.00 Capital social:
Equipo de transporte 124,500.00 De aportaciones 10,000,000.00
Depreciación acumulada 1,859,778.66 Reservas 1,385,137.47
Acumuladas 14,435,312.31
Del ejercicio 13,267,437.14
Suma Capital Contable 39,087,886.92
Suma Activo $43,794,175.95 Suma Pasivo más Capital Contable $43,794,175.95
La empresa obtuvo pérdida fiscal en 2011, por ello, los pagos provisionales del 2012 se realizaron considerando el coeficiente de utilidad de las cifras de 2010. Sin embargo para 2013 los pagos provisionales deberán realizarse con el coeficiente de utilidad que resulte de considerar los ingresos y la utilidad de 2012 (art. 14, LISR).
Coeficiente de utilidad para 2013
Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU $20,717,859.34
Menos: Inventario acumulable 287,641.20
Más: Deducción inmediata del ejercicio 830,190.16
Igual: Utilidad fiscal base para el CU 21,260,408.30
Entre: Ingresos nominales 44,813,207.20
Igual: Coeficiente de utilidad para 2013 0.4744
Ingresos acumulables $45,100,848.40
Igual: Ingresos nominales $44,813,207.20
Partiendo del resultado fiscal del ejercicio, la empresa determinará su utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN). El resultado se adicionará al saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN), actualizada a diciembre de 2012 (art. 88, LISR).
Resultado fiscal del ejercicio $20,071,988.22
Menos: ISR pagado según artículo 10 de la LISR 6,021,596.47
Menos: Partidas no deducibles del ISR (excepto provisiones de activo y pasivo y reservas para indemnizaciones y pagos de antigüedad al personal) (1) (2) 64,070.88
Igual: UFIN del ejercicio $13,986,320.87
Notas: (1) Si la suma de estos conceptos es mayor al resultado fiscal, la diferencia se disminuirá del saldo de la CUFIN que se tenga al final del ejercicio, o en su caso, de la UFIN que se obtenga en ejercicios posteriores
La PTU a que se refiere la fracción I del artículo 10 de la LISR, es la que se disminuye del resultado fiscal del ejercicio para obtener la UFIN, y corresponde a la efectivamente pagada en el ejercicio, que se genero el año anterior. Para este supuesto en 2011 existió pérdida fiscal y no se determinó PTU en 2011, por lo que en 2012 no hubo pago por dicho concepto y por lo consiguiente no hay cantidad que disminuir de PTU para obtener la UFIN
CUFIN a diciembre de 2011 $14,986,741.24
Igual: CUFIN a diciembre de 2011 15,520,269.23
Más: UFIN del ejercicio 13,986,320.87
Igual: Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio $29,506,590.10
Por último, se actualiza el saldo de la cuenta de capital de aportación (CUCA) al cierre del ejercicio –art. 89, LISR–.
Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2012
CUCA a diciembre de 2011 $11,564,842.00
Igual: Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2012 $11,976,550.38
INPC del mes de cierre del ejercicio (diciembre 2012) 107.2460
Obtener el resultado fiscal para el ISR es sólo el primer paso para presentar correctamente la declaración del 2012, pues aún falta obtener el IETU del ejercicio, para conocer así la carga fiscal del año. Para ello, es imprescindible elaborar las cédulas de trabajo del ISR mostradas en esta edición, ya que este impuesto impactará directamente en el IETU a pagar.
En la siguiente entrega se revisará lo concerniente al cálculo del IETU del ejercicio 2012.
IDC234.pdf Descargar

References: artículo 221
 artículo 16
 artículo 220
 artículo 1
 artículo 45
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 10
 artículo 10