Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-cywilnoprawne/ibpb-2-1-4514-60-16-pm
Timestamp: 2018-12-12 03:04:17+00:00

Document:
IBPB-2-1/4514-60/16/PM | Interpretacja indywidualna
♦ › Czynności cywilnoprawne › IBPB-2-1/4514-60/16/PM
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 stycznia 2016 r. (data wpływu do Biura – 27 stycznia 2016 r.), uzupełnionym 18 lutego 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem udziałów w spółce kapitałowej do innej spółki kapitałowej w zamian za jej udziały – jest prawidłowe.
W dniu 27 stycznia 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zmiany umowy spółki.
Sp. z o.o. w organizacji (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W przyszłości Spółka zostanie udziałowcem innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej jako: „Spółka kapitałowa”).
Obecnie wspólnikami Spółki kapitałowej są osoby fizyczne (dalej łącznie jako: „udziałowcy”), przy czym żaden z udziałowców nie posiada bezwzględnej większości praw głosu w Spółce kapitałowej. Udziałowcy podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.).
Spółka nabędzie udziały w Spółce kapitałowej w drodze wniesienia przez udziałowców wkładu niepieniężnego w postaci całości posiadanych przez nich udziałów w ilości, która zapewni Spółce wszystkie prawa głosu w Spółce kapitałowej. Wnioskodawca zakłada, że planowana transakcja przeprowadzona będzie w następstwie podjęcia przez wspólników Spółki jednomyślnej uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki oraz o pokryciu podwyższenia w drodze wniesienia przez udziałowców aportu udziałów Spółki kapitałowej (w ramach jednego aktu notarialnego). Niewykluczone, że wartość nominalna udziałów wyemitowanych przez Spółkę na skutek wniesienia wkładu niepieniężnego, o którym mowa powyżej, będzie niższa od wartości rynkowej udziałów w Spółce kapitałowej będącej przedmiotem aportu. W takiej sytuacji, nadwyżka wartości rynkowej udziałów w Spółce kapitałowej, które zostaną wniesione aportem do Spółki ponad wartość nominalną wyemitowanych udziałów w Spółce zostałaby przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki z wykorzystaniem mechanizmu tzw. agio.
W konsekwencji w wyniku podwyższenia kapitału w Spółce i wniesienia aportem udziałów w Spółce kapitałowej, Spółka uzyska wszystkie prawa głosów w Spółce kapitałowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, planowana czynność wniesienia do Spółki udziałów Spółki kapitałowej, w wyniku której Spółka uzyska wszystkie prawa głosu w Spółce kapitałowej, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają m.in. umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Stosownie natomiast do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
Powyższy przepis stanowi implementację dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r.; dalej jako: „dyrektywa”). W myśl art. 4 ust. 1 lit. b) dyrektywy, „ następujących działań restrukturyzacyjnych nie uważa się za wkłady kapitałowe: przejęcie przez spółkę kapitałową, która jest w trakcie tworzenia lub już istnieje, udziałów dających większość głosów w innej spółce kapitałowej, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał tej pierwszej spółki. W przypadku gdy większość praw głosu uzyskuje się za pomocą co najmniej dwóch operacji, za działania restrukturyzacyjne uznaje się wyłącznie operację, w której uzyskano większość praw głosu, i wszelkie kolejne operacje.” Jak wskazane zostało w opisie zdarzenia przyszłego, planowana wymiana udziałów zostanie przeprowadzona w ramach jednej operacji, a mianowicie jednomyślnej uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki oraz o pokryciu podwyższenia w drodze wniesienia przez udziałowców udziałów w Spółce kapitałowej w formie wkładu niepieniężnego (w ramach jednego aktu notarialnego).
w wyniku powyższej transakcji wymiany udziałów, Spółka uzyska wszystkie prawa głosu w Spółce kapitałowej.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, wymiana udziałów pomiędzy Spółką oraz udziałowcami (tj. podwyższenie kapitału zakładowego Spółki w drodze wniesienia przez udziałowców wkładu niepieniężnego w formie udziałów w Spółce kapitałowej), w wyniku której Wnioskodawca uzyska wszystkie prawa głosów w Spółce kapitałowej, pozostanie neutralna na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowana transakcja wymiany udziałów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy – przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W przyszłości Spółka zostanie udziałowcem innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Obecnie wspólnikami Spółki kapitałowej są osoby fizyczne, przy czym żaden z udziałowców nie posiada bezwzględnej większości praw głosu w Spółce kapitałowej.
Spółka nabędzie udziały w Spółce kapitałowej w drodze wniesienia przez udziałowców wkładu niepieniężnego w postaci całości posiadanych przez nich udziałów w ilości, która zapewni Spółce wszystkie prawa głosu w Spółce kapitałowej. Wnioskodawca zakłada, że planowana transakcja przeprowadzona będzie w następstwie podjęcia przez wspólników Spółki jednomyślnej uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki oraz o pokryciu podwyższenia w drodze wniesienia przez udziałowców aportu udziałów Spółki kapitałowej (w ramach jednego aktu notarialnego).
Mając na uwadze tak przedstawione zagadnienie stwierdzić należy, że w omawianej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zmiana umowy Spółki związana z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki i wniesieniem do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci akcji w Spółce kapitałowej dokonywana bowiem będzie w warunkach określonych w cyt. przepisie. Wniesienie do Spółki omawianych akcji spowoduje, że Wnioskodawca uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce kapitałowej. Zatem, opisana we wniosku czynność cywilnoprawna nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
IBPB-2-1/4514-60/16/PM
IBPB-2-1/4514-614/15/HK | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 3
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 4
 art. 1
 art. 2