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COMPENSAZIONI TRAMITE F24: I CODICI TRIBUTO PER I SOSTITUTI D IMPOSTA - PDF
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Agnolo Filippi
1 COMPENSAZIONI TRAMITE F24: I CODICI TRIBUTO PER I SOSTITUTI D IMPOSTA A cura di Paolo Rossi A seguito delle novità introdotte dal Decreto Semplificazioni fiscali 1, in vigore dal primo gennaio 2015, l Agenzia delle Entrate ha pubblicato la risoluzione n. 13/E/15 con la quale ha istituito diversi codici tributo da utilizzare per recuperare i crediti in eccesso secondo le nuove regole in materia di compensazione. In particolare, l articolo 15 del Decreto Semplificazioni ha previsto che i crediti derivanti dal rimborso delle imposte da modello 730 e quelli derivanti da eccedenze di versamento non possano più essere recuperati attraverso il meccanismo dello scomputo diretto dalle ritenute a debito, ma che debbano essere esclusivamente indicati - attraverso la compensazione esterna - nel modello F24 nella colonna degli importi a credito. La modifica del metodo di compensazione dei crediti in F24 ha comportato l introduzione di ben 11 nuovi codici tributo con cui i sostituti d imposta dovranno da subito fare i conti. I primi tre da utilizzarsi per compensare le somme rimborsate a dipendenti e pensionati sulla base dei prospetti di liquidazione delle dichiarazioni dei redditi e dei risultati contabili trasmessi da Caf e professionisti abilitati (nello specifico, le somme a rimborso emergenti dai Mod. 730); i successivi cinque, invece, vanno utilizzati per recuperarele ritenute e le imposte sostitutive versate in eccedenza; infine, gli ultimi tre per compensare crediti d imposta riconosciuti dai sostituti stessi. Destinatari I nuovi codici tributo, con le relative modalità di recupero, riguardano anche i sostituti d imposta tenuti ad avvalersi del modello F24 Enti pubblici. L articolo 15, comma 1, lettera a), del Dlgs 175/2014, stabilisce infatti che tutti i sostituti d imposta, a partire dall 1 gennaio 2015, nel mese successivo a quello in cui hanno operato il rimborso d imposta al sostituito, recuperano il relativo importo, esclusivamente mediante compensazione esterna attraverso il modello F24. Tempistiche Tali codici devono essere utilizzati a partire dai modelli F24 relativi ai versamenti delle ritenute di gennaio 2015, (in scadenza lo scorso 16 febbraio).precisamente, le nuove modalità di recupero in compensazione valgono per 1 D. Lgs. N. 175/2014. a cura di Paolo Rossi 1
2 le operazioni effettuate dal primo gennaio 2015, a meno che non si riferiscano a operazioni di competenza dell anno d imposta 2014, le quali vanno invece effettuate con le modalità precedenti. CODICI TRIBUTO PER RIMBORSI/TRATTENUTE DA 730 Nuovi codici tributo per importi a credito Ecco di seguito elencati i primi tre codici tributo, distinti per sezione: 1631 sezione Erario (somme a titolo di imposte erariali rimborsate dal sost. d imposta a seguito di assistenza fiscale) 3796 sezione Regioni (somme a titolo di add. Reg. all Irpef rimborsate dal sost. d imposta a seguito di assistenza fiscale) 3797 sezione Imu e altri tributi locali (somme a titolo di add. Com. all Irpef rimborsate dal sost. d imposta a seguito di assistenza fiscale) Gli importi da utilizzare con i nuovi codici vanno inseriti esclusivamentenella colonna importi a credito compensati. L anno di riferimento è quello cui si riferiscono le somme rimborsate. Codici tributo solo per importi a debito La citata risoluzione dell Agenzia delle entrate sottolinea che in un ottica di semplificazione degli adempimenti a carico dei sostituti d imposta, alcuni codici tributo, pur restando validi in caso di utilizzo a debito, non possono più essere esposti in F24 con importi a credito. Nello specifico, l Agenzia chiarisce che sono riportabili soltanto in corrispondenza delle somme indicate nella colonna importi a debito versati, i già noti codici di seguito elencati: a cura di Paolo Rossi 2
3 4731 sezione Erario (Irpef a saldo trattenuta dal sostituto d'imposta) 3803 sezione Regioni (addizionale regionale all Irpef trattenuta dal sostituto d'imposta a seguito di assistenza fiscale) 3846 sezione Imu e altri tributi locali (addizionale comunale all'irpef trattenuta dal sostituto d'imposta - mod saldo) CODICI TRIBUTO PER ECCEDENZE DI VERSAMENTO Nuovi codici tributo per importi a credito Per compensare tramite F24 2 le ritenute e le imposte sostitutive versate in eccedenza e le somme restituite in sede di conguaglio di fine anno o per cessazione del rapporto di lavoro, l Agenzia delle entrate ha istituito i seguenti codici tributo: 1627 sezione Erario (eccedenza di versamenti di ritenute da lavoro dipendente e assimilati) 1628 sezione Erario (eccedenza di versamenti di ritenute da lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi) 1629 sezione Erario (eccedenza di versamenti di ritenute su redditi di capitale e di imposte sostit. su redd. di capitale e redditi diversi) 1669 sezione Regioni (eccedenza di versamenti di addizionale regionale all Irpef trattenuta dal sostituto d imposta) 1671 sezione Imu e altri tributi locali (eccedenza di versamenti di addizionale comunale all Irpef trattenuta dal sostituto d imposta) Per quanto riguarda la compilazione del Mod. F24, l anno di riferimento è quello cui si riferisce il versamento in eccesso, mentre i codici tributo devono essere esposti in corrispondenza delle somme indicate nella colonna importi a credito compensati. 2 Come previsto dall articolo 15, comma 1, lettera b) del Dlgs 175/2014. a cura di Paolo Rossi 3
4 Si rammenta inoltre che per quanto concerne la sezione Regioni e la sezione Imu e altri tributi locali è sempre necessario indicare il codice regione corrispondente edil codice catastale identificativo del comune 3. Codici tributo per importi a debito/credito Da notare che restano ancora validi i codici tributo per la compensazione esterna dell eccedenza risultante dalla dichiarazione del sostituto d imposta (cioè dal modello 770). Trattasi dei codici,più avanti elencati, utilizzabili nella sezione Erario sia per importi a credito che per importi a debito. Quanto alla possibilità di utilizzare tali codici con importi a debito, è il caso di segnalare che questa è data solo in caso di ravvedimento operoso. In altri termini, i codici che seguono non potranno essere esposti a debito in F24 se non per rettificare, con ravvedimento, un errato utilizzo dell eccedenza a credito relativa. 6781: eccedenza di versamenti di ritenute di lavoro dipendente, assimilati e assistenza fiscale scaturente dalla dichiarazione del sostituto d'imposta 770 semplificato; 6782: eccedenza di versamenti di ritenute di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi scaturente dalla dichiarazione del sostituto d'imposta 770 semplificato; 6783:eccedenza di versamenti di ritenute su redditi di capitale scaturente dalla dichiarazione del sostituto d'imposta 770 ordinario. 1304:eccedenze di ritenute effettuate da sostituti d'imposta con domicilio fiscale in Sicilia Sardegna o Valle d'aosta di competenza erariale; 1614:eccedenza di ritenute alla fonte dicompetenza della regione Sicilia 1962: eccedenza di ritenute alla fonte di competenza della regione Valle d' Aosta 1963: eccedenza di ritenute alla fonte di competenza della regione Sardegna 4. 3 Codici desumibile dalla Tabella T0 delle Regioni e dalla Tabella dei codici catastali dei comuni pubblicata sul portale 4 Istituiti con la risoluzione n.9/e del 18 gennaio a cura di Paolo Rossi 4
5 Codici tributo SOLO per importi a debito Con riguardo ai codici sopra elencati, le nuove codifiche introdotte dalle Entrate prendono parzialmente il posto di altre; in tal modo rimangono ancora utilizzabili e validi i suddetti codici ma SOLTANTO per colonna importi a debito versati. Tale ESCLUSIVA MODALITA' DI UTILIZZO sta a significare che il tributo deve essere utilizzato solo per il versamento di imposte a debito. CREDITO PER FAMIGLIE NUMEROSE E PER I CANONI DI LOCAZIONE Le Entrate hanno istituito, infine, i seguenti codici tributo per consentire ai sostituti d imposta di compensare, mediante il modello F24, il credito per famiglie numerose e quello per canoni di locazione riconosciuti dagli stessi sostituti, nonché il credito d imposta per le ritenute Irpef sulle retribuzioni e sui compensi corrisposti dalle imprese marittime al proprio personale. Nell ordine: 1632 Credito per famiglie numerose riconosciuto dal sostituto d imposta di cui all art. 12, c. 3, del TUIR ; Credito per canoni di locazione riconosciuto dal sostituto d imposta di cui all art. 16, c. 1-sexies, del TUIR ; Credito d imposta per ritenute IRPEF su retribuzioni e compensi al personale di cui all art. 4, c. 1, D.L. n. 457/1997. Assunzione a tempo indeterminato di personale altamente qualificato L occasione è utile anche per segnalare l istituzione del codice tributo per l'utilizzo in compensazione del credito d'imposta a favore delle imprese che assumono a tempo indeterminato personale altamente qualificato (Art. 24, Dl 83/2012 e DM 23 ottobre 2013). In particolare, l articolo 4 del DM 23 ottobre 2013 disciplina le modalità di fruizione del credito d imposta in parola, prevedendo, al comma 1, l indicazione dell importo del beneficio concesso all impresa nella propria dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta nel corso del quale il beneficio è maturato. Il successivo comma 2 prevede che il credito d imposta può essere utilizzato in compensazione ai sensi dell articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, presentando il modello F24 esclusivamente attraverso i servizi telematici ENTRATEL e FISCONLINE messi a disposizione dell Agenzia delle Entrate. Di conseguenza, l Agenzia delle Entrate ha istituito il seguente codice tributo (Risoluzione 16 febbraio 2015, n.18/e): a cura di Paolo Rossi 5
6 Credito d imposta a favore delle imprese per le assunzioni a tempo indeterminato di personale altamente qualificato art. 24, del dl n. 83/2012. In sede di compilazione del modello di pagamento F24, il suddetto codice tributo è esposto nella sezione Erario in corrispondenza delle somme indicate nella colonna importi a credito compensati ovvero, nei casi in cui il contribuente debba procedere al riversamento dell agevolazione, nella colonna importi a debito versati. Il campo anno di riferimento è valorizzato con l anno di assunzione del personale altamente qualificato, nel formato AAAA. Documento chiuso in redazione in data 23/03/2015 TUTTI I DIRITTI RISERVATI - VIETATA LA RIPRODUZIONE ANCHE PARZIALE. Tutti i diritti di sfruttamento economico dell opera appartengono alla Zucchetti Spa. L elaborazione dei testi, anche se curata con scrupolosa attenzione, non può comportare specifiche responsabilità per eventuali involontari errori o inesattezze. a cura di Paolo Rossi 6
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References: articolo 15
 articolo 15
 articolo 15
 art. 12
 art. 16
 art. 4
 articolo 4
 articolo 17
 art. 24