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Timestamp: 2020-07-07 09:28:37+00:00

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Steuerbefreiungen (Umsatzsteuer) - NWB Datenbank
Dokument Steuerbefreiungen
Kontierungslexikon vom 04.05.2020
Ein steuerbarer Umsatz kann nach den Grundsätzen des Umsatzsteuerrechts entweder umsatzsteuerfrei oder umsatzsteuerpflichtig sein. Das Umsatzsteuergesetz enthält eine Vielzahl von Steuerbefreiungsvorschriften, die der Unternehmer beachten muss.
Der Beitrag gibt einen Überblick über die Befreiungstatbestände. Insbesondere wird der Fokus auf die buchhalterischen Erfassungsmöglichkeiten gelegt, um den Erfordernissen einer zutreffenden Abbildung in der Umsatzsteuer-Voranmeldung bzw. Umsatzsteuer-Jahreserklärung zu gewährleisten.
Vgl. die tabellarische Übersicht in Abschnitt 3.7.
§ 4 Nr. 1 bis 29 UStG, § 4b UStG, § 5 UStG, § 6 UStG, § 6a UStG, § 7 UStG, § 8 UStG, § 9 UStG, § 14 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Satz 3 UStG, § 14 Abs. 4 Nr. 8 UStG, § 14a Abs. 3 und 4 UStG, § 14c UStG, § 15 Abs. 2 UStG, § 15 Abs. 3 Nr. 1 UStG, § 22 Abs. 2 Nr. 1 Satz 2 UStG, § 22 Abs. 3 Satz 3 UStG, § 25 Abs. 2 UStG, § 25c UStG, § 26 Abs. 5 UStG.
§§ 8 - 13 UStDV, § 17 UStDV, § 17a - c UStDV, § 18 UStDV, §§ 20 und 21 UStDV, § 33 Satz 1 Nr. 4 UStDV, §§ 72 und 73 UStDV.
Anhänge 3 bis 11 der Amtlichen Umsatzsteuer-Handausgabe zu Offshore-Steuerabkommen und insbesondere in Bezug zur NATO.
Abschnitt 4.4.1 Satz 4 UStAE, Abschnitt 4b.1 UStAE, Abschnitt 4.11b.1 Abs. 14 UStAE, Abschnitt 4.17 Abs. 4 UStAE, Abschnitt 4.19.1 Abs. 4 UStAE, Abschnitt 4.19.2 Abs. 3 UStAE, Abschnitt 4.25.2 Abs. 10 UStAE, Abschnitt 4.28.1 Abs. 6 UStAE, Abschnitt 6.1 Abs. 7 UStAE, Abschnitt 6a.1 Abs. 2a UStAE, Abschnitt 14.5 Abs. 20 Satz 2 UStAE, Abschnitt 14c.1 Abs. 1 Satz 5 Nr. 3 UStAE, Abschnitt 15.2 Abs. 1 Sätze 1 und 2, Abschnitt 15.13 Abs. 5 UStAE, Abschnitt 22.3 Abs. 2 Satz 2 UStAE, Abschnitt 25.2 Abs. 7 UStAE, Abschnitt 25c.1 Abs. 7 UStAE.
Steuerfreie Umsätze lassen sich in zwei Grundkategorien einteilen:
Steuerfreie Umsätze, die den Vorsteuerabzug nach § 15 UStG nicht ausschließen = sog. echte Steuerbefreiungen und
steuerfreie Umsätze, die den Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 2 UStG ausschließen = sog. unechte Steuerbefreiungen.
Echte Steuerbefreiungen, die den Vorsteuerabzug nicht ausschließen, sind geregelt in § 4 Nr. 1 bis 7 UStG, § 25 Abs. 2 UStG und § 26 Abs. 5 UStG, vgl. § 15 Abs. 3 Nr. 1 Buchst. a UStG.
Darüber hinaus können nach § 4 Nr. 8 Buchst. a bis g, Nr. 10 und Nr. 11 UStG steuerfreie Umsätze vorsteuerabzugsberechtigt sein, wenn sich der Umsatz auf Gegenstände bezieht, die in das Drittland ausgeführt werden, vgl. § 15 Abs. 3 Nr. 1 Buchst. b UStG.
Unechte Steuerbefreiungen, die den Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 2 UStG ausschließen, sind die übrigen in § 4 UStG genannten Steuerbefreiungen.
Besonderheiten gilt es bei der Steuerbefreiung von Umsätzen mit Anlagegold nach § 25c UStG zu beachten. Diese Umsätze können sowohl den Vorsteuerabzug ausschließen als auch zulassen. Einzelheiten hierzu enthält § 25c Abs. 4 UStG.
Darüber hinaus gibt es für bestimmte steuerfreie Umsätze, die den Vorsteuerabzug ausschließen, die Möglichkeit, auf die Steuerfreiheit nach § 9 UStG zu verzichten, um in den Genuss des Vorsteuerabzugs zu gelangen (sog. Optionsmöglichkeit). Voraussetzung ist, dass der Umsatz an einen anderen Unternehmer für dessen Unternehmen ausgeführt wird.
Weitere Einzelheiten zur Option nach § 9 UStG enthält das Stichwort „Option zur Umsatzsteuer nach § 9 UStG“, Lexikon NWB YAAAF-88136.
Abb. 1: Schaubild Echte und unechte Steuerbefreiungen
3.2 Echte Steuerbefreiungen
3.2.1 Ausgangsleistungen
Übersicht 2 gibt einen Überblick über die echten Steuerbefreiungen von Ausgangsleistungen, die den Vorsteuerabzug nicht ausschließen:
§ 4 Nr. 1 Buchst. a in Verbindung mit § 6 UStG, §§ 8 - 11 und 17 UStDV
§ 4 Nr. 1 Buchst. a in Verbindung mit § 7 UStG, § 12 und § 13 UStDV
§ 4 Nr. 1 Buchst. b in Verbindung mit § 6a UStG, § 17a - c UStDV
§ 4 Nr. 2 in Verbindung mit § 8 UStG, § 18 UStDV
§ 4 Nr. 3 UStG, § 20 und § 21 UStDV
§ 4 Nr. 4a Buchst. a UStG
Bestimmte Lieferungen, die einer Einfuhr vorausgehen
§ 4 Nr. 4a Buchst. b UStG
§ 4 Nr. 5 UStG, § 22 UStDV
Reiseleistungen, soweit die Reisevorleistung im Drittland ausgeführt wird
§ 25 Abs. 2 UStG, § 72 UStDV
Bestimmte Umsätze von Anlagegold
§ 25c UStG (insbesondere Absatz 4)
Umsätze im Zusammenhang mit dem Offshore-Steuerabkommen, NATO-Truppenstatut oder NATO-Hauptquartiere
§ 26 Abs. 5 UStG, § 73 UStDV sowie die entsprechenden Abkommen, vgl. Anhänge 3 bis 11 der Amtlichen Umsatzsteuer-Handausgabe
Abb. 2: Übersicht echte Steuerbefreiungen
3.2.2 Eingangsleistungen
Steuerbefreit können auch bestimmte Eingangsleistungen sein. Hierzu zählen die Einfuhr oder der innergemeinschaftliche Erwerb von Gegenständen. Einzelheiten zu den Voraussetzungen der Steuerbefreiung der Einfuhr enthält § 5 UStG sowie die Einfuhrumsatzsteuer-Befreiungsverordnung.

References: § 4
 § 4
 § 5
 § 6
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 § 7
 § 8
 § 9
 § 14
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 § 15
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 § 22
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 § 25
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 § 26
 § 17
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 § 18
 § 33
 § 15
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 § 26
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 § 4
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 § 4
 § 25
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 § 9
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§ 4
 § 6

§ 4
 § 7
 § 12
 § 13

§ 4
 § 6
 § 17

§ 4
 § 8
 § 18

§ 4
 § 20
 § 21

§ 4

§ 4

§ 4
 § 22

§ 25
 § 72

§ 25

§ 26
 § 73
 § 5