Source: http://finansowa-pomoc.pl/stosowania-przepisow-prawa-podatkowego-umowie-zamiany-nieruchomosci-niezabudowanych/
Timestamp: 2017-07-24 08:42:21+00:00

Document:
Dotyczy stosowania przepisów prawa podatkowego przy umowie zamiany nieruchomośc
Dotyczy stosowania przepisów prawa Strona główna
PDII436/6-2/KK/04
Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu, umocowany art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. ) uzupełnia , w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych, informację udzieloną przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, pismem z dnia 30 kwietnia 2004 r. nr PM-436/3/04 w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przy umowie zamiany nieruchomości niezabudowanych W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych Umowa zamiany nieruchomości niezabudowanych podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. "a" ustawy z dnia 9. 09. 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz.959 ze zm.). Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje - zgodnie z art. 3 ust. 1 plot 1 ustawy o PCC - z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy. Podstawę opodatkowania przy umowie zamiany, stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy, stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, od którego przypada wyższy podatek, a stawka podatku wynosi 2% podstawy, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 lit.a ww. ustawy.Według stanu prawnego obowiązującego do dnia 30 kwietnia 2004 r. w sytuacji gdy jedna ze stron z tytułu tej czynności, na podstawie odrębnych przepisów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub gdy zwolniona jest z tego podatku - wtedy korzysta ona ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych.Oznacza to, że w przypadku umów zawartych do 30. 04. 2004 r. nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych te czynności (wymienione w art. 1 ww. ustawy ) których
dokonanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Dla wyłączenia nie jest istotne przy tym, czy obowiązek podatkowy w VAT przekształci się w zobowiązanie podatkowe w tym podatku, co oznacza że wyłączenie to będzie dotyczyć tych sytuacji , w których stroną czynności cywilnoprawnej będzie podatnik VAT zwolniony podmiotowo, jak również gdy ze zwolnienia w podatku VAT korzystać będzie dana czynność. Z uwagi na zmianę ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych dokonaną przez art. 143 ustawy z dnia 11. 03. 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 , poz. 535) - informuje się , że od dnia 1 maja 2004 r. nastąpiła istotna zmiana stanu prawnego w zakresie ww. przedmiotowego zwolnienia. Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne , jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części, albo prawa wieczystego użytkowania gruntów. Wprowadzona zmiana spowodowała zatem, iż umowy zamiany mające za przedmiot nieruchomość (zgodnie z art. 46 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny grunt jest nieruchomością) zwolnione z podatku od towarów i usług podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych na zasadach ogólnych , nawet w sytuacji gdy chociażby jedna ze stronzawartej umowy będąc z tytułu tej czynności podatnikiem podatku od towarów usług była z niego zwolniona. Tutejszy organ wskazuje również , iż ownie do art. 4 pkt 1 w zw. z art. 5 ust. 1 ustawy o PCC obowiązek zapłaty podatku ciąży solidarnie na stronach czynności cywilnoprawnych. Od czynności cywilnoprawnych dokonanych w formie aktu notarialnego płatnikiem podatku jest - w myśl art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy - notariusz. W zakresie podatku od towarów i usług Art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - stanowi, iż 1. Opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej 2. Opodatkowaniu podlega również eksport i import towarów lub usług. 3.	Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się również do :1) świadczenia usług oraz przekazania lub zużycia towarów na potrzeby reprezentacji albo reklamy,2) przekazania przez podatnika towarów oraz świadczenia usług na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników,3) zamiany towarów, zamiany usług oraz zamiany usługi na towar i towaru na usługę, 3a) wydania towarów lub świadczenia usług w zamian za wierzytelności, 3b) wydania towarów lub świadczenia usług w miejsce świadczenia pieniężnego, 3c) dostarczenia produktów rolnych
podstawie umowy kontraktacji,4) darowizn towarów nie wymienionych w pkt 2,5) świadczenia usług, o których mowa w ust. 1, bez pobrania należności, 5a) wydania towarów lub świadczenia usług w zamian za czynności nie podlegające opodatkowaniu,6) towarów, o których mowa w art. 6a.4. Czynności określone w ust. 1-3 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach -- rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności określonych w art. 2, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Grunty natomiast nie zostały wymienione jako towary, zatem działki gruntu (nieruchomości gruntowe) nie są towarami w rozumieniu ustawy, a zatem zamiana gruntów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż ustawodawca nie wymienił tej czynności jako podlegającej opodatkowaniu. Zgodnie bowiem z powołanym art. 2 ust. 3 pkt 3 ustawy opodatkowaniu podlegają zamiany towarów, zamiany usług oraz zamiany usługi na towar i towaru na usługę. Z uwagi na przedstawiony stan prawny zamiana o której piszą Podatnicy nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Stanowisko tut. organu znajduje swoje uzasadnienie w orzecznictwie NSA, m. in. w wyroku z dnia 21 listopada 1996 r. sygn. akt I S.A./Po 292/96, Naczelny Sąd Administracyjny Ośrodek Zamiejscowy w Poznaniu stwierdził m.in., iż "Nie są towarami w rozumieniu ustawy z 1993 r. o VAT dzi
ałki gruntu (nieruchomości gruntowe), a ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT". Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż przedstawiony stan prawny uległ zmianie począwszy z dniem 1 maja 2004 r. w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 pkt l opodatkowaniu podatkiem od towarów usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają : odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 6 powołanej ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Uznać należy zatem, iż przedmiotowa transakcja należy do katalogu czynności opodatkowanych podatkiem VAT po dniu 30 kwietnia 2004 r., na podstawie regulacji zawartych w ww. ustawie z dnia 11 marca 2004 r., ponieważ spełnione zostały ustawowe przesłanki, tj. następuje odpłatna dostawa towarów, gdyż grunty są towarami w rozumieniu ww. ustawy, a także dostawa ta jest odpłatna, ponadto następuje przeniesienie prawa do dysponowania towarem (gruntem) jak właściciel. Ponadto informuje się, że zgodnie z art. 15 ust. 1 powołanej ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizy
e, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z powyższego wynika, iż strony umowy nie będą występowały w przedmiotowej transakcji jako podatnicy podatku od towarów i usług, gdyż nie mieszczą się w ustawowej definicji zawartej w ww. art. 15 ust. 1 ww. ustawy, tzn. będą korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Powyższe stanowisko, jest zgodne również z art. 2 pkt 2 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej : ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC), który stanowi, iż następujące czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej : dostawa towarów i świadczenie usług wykonywane za wynagrodzeniem na terytorium kraju przez podatnika występującego w takim charakterze. Powyższe oznacza, iż opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej nie podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wykonywane przez podmioty nie będące podatnikiem, względnie nie występujący w charakterze podatnika w odniesieniu do danej czynności. W opinii tut. organu podatkowego powyższy zapis będzie miał również zastosowanie w przedmiotowej sprawie, bowiem strony umowy nie występują w charakterze podatników stosunku rzedmiotowej transakcji.Stanowisko to znajduje swoje uzasadnienie w orzeczeniu Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-291/92 pomiędzy Finanzamt Ulzen a Dieter Armbrecht (Niemcy). W sprawie tej podatnik podatku od wartości dodanej dokonał sprzedaży budynku wykorzystywanego w części do celów prowadzenia działalności gospodarczej, do części natomiast na zaspokojenie prywatnych potrzeb mieszkaniowych. Trybunał stwierdził m.in., iż "jeśli podatnik w rozumieniu artykułu 2(1) VI Dyrektywy sprzedaje majątek, którego część przeznaczył na cele inne niż związane z prowadzoną działalnością, i którą to część zarezerwował na potrzeby osobiste, w odniesieniu do sprzedaży tej części nie występuje on jako podatnik.Transakcja taka nie podlega zatem opodatkowaniu VAT". Niezależnie informuje się, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczonych pod zabudowę. Powyższe powoduje, iż transakcja ta będzie również korzystała ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług, bowiem, jak wynika z wniosku, przedmiotowe grunty nie są zabudowane, stanowią tereny rolne, a także nie są przeznaczone pod zabudowę. Podsumowując powyższe wywody - w związku z realizacją przedmiotowej transakcji nie dojdzie do powstania obowiązku w podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - ź
łem przychodów jest odpłatne zbycie :a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.W przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zmiany. Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa powyżej - zgodnie z przepisem art. 19 ust. 2 ww. ustawy - jest wartość nieruchomości lub prawa zbywalnego w drodze zamiany.W myśl art. 28 pkt 2 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od uzyskanego przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru. Jednocześnie zgodnie z przepisem art. 21 ust. l pkt 32a ww. o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany :a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach,c) gruntu, udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a,jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a - c.Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 b zwolnione są również przychody z zamiany rzeczy lub praw, innych niż wymienione w pkt 32 a, jeżeli z tytułu jednej umowy nie przekraczają kwoty 2.280,00 zł.Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy należy stwierdzić, że przychody uzyskane z zamiany działek nabytych w latach 2000 - 2001, jeżeli z tytułu jednej umowy nie przekroczą kwoty 2.280,00 zł, są wolne od zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu zbycia, natomiast zbycie dziatek nabytych w roku 1993 nie podlega opodatkowaniu bowiem stanowią one własność dłużej niż 5 lat.Jednocześnie informuje się, że w przypadku zamiany działek pięcioletni okres powodujący zwolnienie uzyskanego dochodu od zryczałtowanego podatku dochodowego należy liczyć od końca roku, w którym miała miejsce zamiana działek, bowiem skutkiem prawnym zawartej umowy zamiany, zgodnie z art. 603 Kodeksu Cywilnego jest przeniesienie własności na każdą ze stron, w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zawarcie umowy notarialnej o zamianie działek jest równoznaczne z nabyciem prawa własności tych działek.Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.
1. działki - działki
3. zamiana - zamiana
1. - dotyczy obowiązku zapłaty podatku z tytułu zamiany własnościow
2. Czy do wartości działek, będących przedmiotem zamiany należy doli
3. Czy i na jakiej podstawie należy stosować zwolnienie bądź nal
4. Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu odsetki od kr
6. Firma zwraca się z zapytaniem, czy zamiana działek z Urzędem Mi
7. Dotyczy opodatkowania przychodu uzyskanego z zamiany nieruchomoś
[170] [2576] Kontakt | Reklama | Mapa strony nieruchomości Dotyczy stosowania umowie przy przepisów prawa podatkowego zamiany niezabudowanych.

References: art. 14
 art. 1
 art. 3
 art. 6
 art. 7
 art. 1
 art. 143
 art. 2
 art. 46
 art. 4
 art. 5
 art. 10
 Art. 2
 art. 6
 art. 4
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 43
 art. 10
 art. 19
 art. 28
 art. 21
 art. 21
 art. 603