Source: https://www.geu.cz/pravni-zaklad-odpocet-vyzkum-vyvoj/
Timestamp: 2019-02-17 18:48:46+00:00

Document:
Právní základ pro odpočet na VaV - geu.cz Právní základ pro odpočet na VaV - geu.cz
Legislativní úprava a základní pojmy
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (§ 34, odst. 4)
Pokyn Ministerstva financí D-288 v platném znění (změněno čj. 15/32 213/2010 a čj. MF-11384/2014/15)
Judikatura NSS
Základní pojmy ve zkratce:
Základní výzkum: teoretické nebo experimentální práce.
Aplikovaný výzkum (průmyslový výzkum): poznatky
pro vývoj nových výrobků, postupů nebo služeb.
Experimentální vývoj: vývoj nových nebo zdokonalených
výrobků, postupů nebo služeb.
Inovace: zavedení nových výrobků a služeb do praxe.
Výzkumná organizace (VO) „Organizace pro výzkum a šíření
znalostí“: subjekt zaměřený na výzkum, jehož hlavním cílem
je provádět nezávisle výzkum a vývoj nebo veřejně šířit
výsledky těchto činností; vlastníci nesmějí mít přednostní
(VVI (v.v.i.). Veřejná výzkumná instituce)
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve vztahu k odpočtu na VaV
§ 34 (4) – Od základu daně lze odečíst odpočet na podporu výzkumu a vývoje (V a V).
§ 34 (5) – Pokud není možné odpočet na V a V odečíst od základu daně z důvodu nízkého základu daně nebo daňové ztráty, lze jej odečíst nejpozději ve třetím období následujícím po období, ve kterém odpočet na V a V vznikl.
§ 34a ZDP – Výše odpočtu na podporu V a V
(1) Odpočet na V a V činí součet
– (1a) 100 % výdajů vynaložených v období na realizaci projektu V a V zahrnovaných
do odpočtu, které nepřevyšují úhrn výdajů vynaložených v rozhodné době
na realizaci projektu V a V zahrnovaných do odpočtu, a
– (1b) 110 % výdajů vynaložených v období na realizaci projektu V a V zahrnovaných do odpočtu, které převyšují úhrn výdajů vynaložených v rozhodné době na realizaci projektu V a V zahrnutých do odpočtu.
(2) Rozhodnou dobou se rozumí doba
– (2a) končící dnem předcházejícím dni, ve kterém začíná období, a
– (2b) je stejně dlouhá jako období.
(3) Obdobím se rozumí
– (3a) zdaňovací období, nebo
– (3b) období, za které se podává DAP.
§ 34b ZDP – Výdaje vynaložené na V a V zahrnované do odpočtu
(1) Výdaji vynaloženými na V a V se rozumí výdaje, které
– (1a) DS vynaložil při realizaci projektu V a V na
1. experimentální či teoretické
2. projekční a konstrukční práce
4. návrhy technologií
5. výrobu funkčního vzorku či prototypu produktu nebo jeho části související s realizací projektu
– (1b) jsou výdaji daňovými ve smyslu § 24 ZDP,
– (1c) jsou evidovány odděleně od ostatních výdajů (nákladů).
(2) Výdaji vynaloženými na V a V nejsou
– (2a) Výdaje (náklady), na něž byla byť jen zčásti poskytnuta podpora z veřejných zdrojů,
– (2b) Výdaje (náklady) na služby spojené s realizací projektu V a V, s výjimkou výdajů (nákladů) na
1. služby pořízené od VVŠ a VO v podobě činností uvedených v odst. (1a),
2. služby, které spočívají v ověření nebo prokázání toho, že výsledek V a V splňuje požadavky stanovené právními předpisy, pokud výdaje za ověření a prokázání nebyly zahrnuty do odpočtu u jiného DS,
3. úplatu u FL hmotného majetku, která souvisí s realizací projektu V a V,
– (2c) licenční poplatky,
– (2d) výdaje na nehmotné výsledky V a V pořízené od jiných osob s výjimkou VVŠ a VVI
(vymezených v zákoně o podpoře V a V pro účely poskytování podpory).
– (3) Pokud výdaje na V a V souvisejí s realizací projektu V a V pouze zčásti, zahrnují se do výdajů vynaložených na V a V zahrnovaných do odpočtu pouze zčásti.
§ 34c ZDP – Projekt výzkumu a vývoje
(1) Projektem V a V se rozumí dokument, ve kterém DS před zahájením řešení projektu V a V vymezí svou činnost ve V a V podle zákona upravujícího podporu V a V a který obsahuje:
a) základní identifikační údaje o DS, kterými jsou
1. obchodní jméno a adresa sídla (PO),
2. jméno, adresa a místo trvalého pobytu (FO),
3. DIČ: CZ……., bylo-li uděleno,
b) dobu řešení projektu, tj. začátek a konec,
d) předpokládané celkové výdaje a předpokládané výdaje v jednotlivých obdobích ,
e) jména všech osob, které budou odborně zajišťovat řešení projektu,
f) způsob kontroly a hodnocení postupu a dosažených výsledků,
h) jméno a podpis za projekt V a V odpovědné osoby.
(2) Projekt V a V musí být schválen DS před zahájením jeho řešení.
(3) Odpovědná osoba za projekt V a V odpovídá za splnění podmínek daných ZDP.
-Odpovědnou osobou je u poplatníka daně z příjmů
a) FO tento poplatník,
b) PO jeho statutární orgán nebo člen statutárního orgánu.
– § 34d ZDP – Odpočet na podporu V a V u společníků v.o.s. a k.s.
§ 34e ZDP – Závazné posouzení výdajů vynaložených na V a V zahrnovaných
do odpočtu
(1) Správce daně vydá na žádost DS rozhodnutí o závazném posouzení.
(2) Předmětem závazného posouzení výdajů vynaložených na V a V
zahrnovaných do odpočtu je určení výdajů vynaložených na V a V pro účely odpočtu.
a) projekt V a V,
b) výčet činností, které DS považuje za činnosti realizované v souvislosti s V a V s odůvodněním,
c) výčet výdajů na činnosti považované ze realizaci projektu V a V,
d) výčet činností, u kterých má DS pochybnosti, zda se jedná o výdaje, které lze zahrnout do odpočtu, s uvedením pochybností,
e) způsob rozdělení jednotlivých výdajů na činnosti projektu V a V a na ostatní činnosti a uvedení kritéria rozdělení,
f) období, kterého se má rozhodnutí týkat,
g) návrh na výrok rozhodnutí.
(4) Je-li rozhodnutí o závazném posouzení výdajů vynaložených na V a V
zahrnovaných do odpočtu doručeno DS po uplynutí lhůty pro podání DAP
za období, kterého se má toto rozhodnutí týkat, může DS v případě
kladného rozhodnutí uplatnit odečet v dodatečném DAP za předmětné
Pokyn Ministerstva financí D-288
Naposled změněno čj. 15/32 213/2010 a čj. MF-11384/2014/15.
Pokyn k jednotnému postupu při uplatňování ust. § 34 odst. 4. a 5. ZDP – Pokyn obsahuje podrobnější výklad k ustanovením ZDP upravujícím oblast V a V.
Projekt V a V – Kromě náležitostí projektu V a V uvedených v ZDP, je ze strany správce daně projekt vyžadován v písemné podobě.
Vymezení V a V pro účely ZDP
základní kritérium pro odlišení V a V od ostatních (příbuzných) činností =
přítomnost ocenitelného prvku novosti a vyjasnění výzkumné nebo technické
Činnosti prováděné DS při realizaci projektů, které lze zahrnout mezi činnosti V a V pro účely odpočtu od základu daně z příjmů
Činnosti, které nelze zahrnout mezi činnosti V a V pro účely odpočtu od základu daně z příjmů
Výdaje vynaložené při realizaci projektů V a V
Období uplatnění výdajů (nákladů) na V a V
Odpočet nelze uplatnit na služby a nehmotné výsledky V a V období uplatnění výdajů
Výdaje (náklady), na které byla byť jen zčásti poskytnuta podpora z veřejných zdrojů
Judikatura (okruhy řešené soudy)
Frascati manuál a Pokyn GFŘ- D-288 – pouze výkladové pomůcky
Významný prvek novosti
Projekt musí být vypracován před zahájením jeho realizace
Legitimní očekávání DS
Mzdové prostředky v době čerpání dovolené zaměstnance, který je řešitelem projektu
Výklad pojmu „služba“
Smysl odpočtu jako podpory – jazykový a teologický výklad § 34 odst. 4 ZDP
V a V na území ČR prováděný vlastními zaměstnanci
Je přípustná forma projektu písemná i elektronická?
Právní posouzení prvku novosti
Míra technické nejistoty
Vývoj x inovace
Oprávněnost odpočtu posuzuje pouze správce daně
Znalecký posudek nemá větší důkazní sílu, nelze slepě důvěřovat závěrům znalce
Lze znalecký posudek doplňovat?
Oddělení V a V od činností inovačního charakteru, které nezahrnují prvek novosti
Možnost nikoli povinnost zpracování znaleckého posudku
Mzdové náklady stanovené % a jejich oddělená evidence
Předložení důkazního projektové dokumentace až v kasační stížnosti
Zadání dalšího posudku
Rozpory mezi dvěma znaleckými posudky
Projektem nemůže být obsáhlá a rozsáhlá dokumentace předložená DS (šanony dokumentů), projektem je toliko listina obsahující zákonem stanovené náležitosti
Pokud nejsou naplněny formální náležitosti projektu, je nadbytečné zabývat se věcně V a V
Rozhodnutí o závazném posouzení výdajů na V a V
Požadavek správce daně nahlédnou do dokumentace je legitimní
Odborné znalosti nemá krajský soud, správce daně ani DS, pouze znalec ustanovený dle § 95 DŘ

References: § 34

§ 34

§ 34

§ 34
 § 24

§ 34
 § 34

§ 34
 § 34
 § 34
 § 95