Source: https://revuefiduciaire.grouperf.com/lien_bofip/index.php?mode=article&id=2829-PGP&bg=1250&bd=1251&datePlan=2019-09-11&niv=6&dateVersion=2017-10-04
Timestamp: 2020-06-07 10:34:31+00:00

Document:
Version en vigueur du 2019-12-24 à aujourd'hui
Version en vigueur du 2017-10-04 au 2019-12-24
BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-20171004
70-Sous-section 7 : Mode de paiement
1 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 1-04/10/2017)
La retenue exigible, prévue au 2 de l' article 119 bis du code général des impôts (CGI) , doit être versée au Trésor par la « personne établie en France qui assure le paiement des revenus » ( CGl, art. 1672, 2 ), ou par des personnes morales établies hors de France la Communauté européenne ou dans un autre État partie à l’accord sur l’Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales (un établissement financier en principe) lorsqu'elles assurent le paiement de produits de titres de sociétés françaises cotées sur un marché réglementé ou organisé français ou étranger et lorsqu'elles remplissent certaines conditions ( CGI, art. 1672, 3 ).
10 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 10-04/10/2017)
20 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 20-04/10/2017)
Les modalités et conditions d'application de ce régime ont été fixées par les dispositions de l' article 75 de l'annexe II au CGI à l 'article 79 de l'annexe II au CGI et à l' article 381 A de l'annexe III au CGI .
30 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 30-04/10/2017)
- l' article 75 de I'annexe II au CGI définit les établissements payeurs tenus d'opérer la retenue à la source. Ces établissements peuvent être, suivant le cas, soit les collectivités débitrices des revenus, soit des intermédiaires professionnels, soit, enfin, des sociétés de personnes relevant du régime fiscal défini à l' article 8 du CGI ;
- l' article 76 de l'annexe II au CGI à l' article 79 de l'annexe II au CGI précisent les obligations des établissements ainsi désignés. Ces derniers doivent se faire justifier, dans des conditions particulières, l'identité ainsi que le domicile ou le siège des bénéficiaires des revenus ; ils doivent délivrer aux intéressés des certificats de crédit d'impôt qui matérialisent les crédits attachés auxdits revenus ;
- enfin, l 'article 381 A de l'annexe III au CGI fixe les conditions dans lesquelles la retenue opérée sur les distributions faites par les sociétés françaises à des personnes domiciliées hors de France, doit être versée au Trésor.
40 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 40-04/10/2017)
Les deux premières séries de dispositions sont commentées au BOI-RPPM-RCM-30-30-10-40 , au BOI-RPPM-RCM-30-30-10-50 et au BOI-RPPM-RCM-30-30-10-60 auxquels il convient de se reporter.
Sont examinées ci-après les modalités de recouvrement de la retenue à la source et de liquidation de l'acompte provisionnel versé au titre de cette retenue.
50 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 50-04/10/2017)
Conformément aux dispositions de l' article 381 A de l'annexe III du CGI , la retenue à la source opérée au cours de chaque mois doit être versée au Trésor dans les quinze jours qui suivent une période de référence mensuelle et donne lieu au dépôt d'une déclaration établie en un seul exemplaire, sur le formulaire n° 2777-SD (CERFA n°10024) accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr .
Le versement de l'impôt doit être effectué auprès de la recette des non-résidents (RNR) sise 10 rue du Centre TSA 20011, 93465 NOISY LE GRAND CEDEX, courriel : recette.nonresident@dgfip.finances.gouv.fr
60 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 60-04/10/2017)
Des mesures particulières ont été prises en vue d'adapter les modalités de recouvrement de la retenue à l'organisation comptable des banques ; l' article 188 H de l'annexe IV au CGI ouvre à ces établissements la possibilité de verser globalement la retenue effectuée par leurs agences ou succursales.
70 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 70-04/10/2017)
- la retenue opérée par les agences ou succursales des établissements de crédit peut faire l'objet de versements globaux. Dans ce cas, l'organisme centralisateur dresse et conserve pour chaque versement un état faisant apparaître le montant des sommes versées pour le compte de chacune des agences ou succursales. Les liasses visées au 3 de l 'article 17 A de l'annexe IV au CGI sont conservées soit par l'organisme centralisateur, soit par l'agence ou succursale ;
80 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 80-04/10/2017)
Il est précisé que la déclaration préalable prévue au I-A § 50 ne doit être souscrite que par les organismes qui n'ont pas précompté eux-mêmes la retenue qu'ils reversent.
90 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 90-04/10/2017)
Dans les deux situations envisagées au I-A § 80 la date à retenir comme étant celle de chaque paiement est celle à laquelle le centre ou le service mécanographique confectionne, à l'intention de la succursale ou de l'agence locale qui a reçu les titres du déposant, les documents comptables qui permettront ultérieurement de créditer ce dernier.
100 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 100-04/10/2017)
110 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 110-04/10/2017)
L' article 1681 quinquies du CGI prévoit que les sommes supérieures à 1 500 ¤ (par échéance et par support déclaratif) versées au titre de la retenue à la source prévue à l' article 119 bis du CGI doivent obligatoirement être acquittées par voie de virement directement opéré sur le compte courant du Trésor à la Banque de France.
120 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 120-04/10/2017)
Cette majoration est déductible du résultat soumis à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés dès lors qu'elle s'applique à un impôt lui-même déductible ( CGI, art. 39, 1-4° et CGI, art. 39, 2 ).
C. Cas particulier des organismes à but non lucratif.
130 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 130-04/10/2017)
Le bénéfice de ce régime est subordonné au fait que l'organisme considéré justifie qu'il satisferait aux conditions requises pour bénéficier des dispositions du 5 de l' article 206 du CGI si son siège était situé en France.
140 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 140-04/10/2017)
Sur présentation des pièces nécessaires la DINR délivre, le cas échéant, une attestation.
150 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 150-04/10/2017)
Sur présentation de cette attestation, l'établissement payeur des revenus, le débiteur des revenus ou le représentant fiscal accrédité peut appliquer directement la retenue à la source ou le prélèvement prévus notamment au 2 de l'article 119 bis du CGI , au III de l' article 125 A du CGI ou à l' article 182 B du CGI sur les revenus de source française perçus par l'organisme étranger, ou liquider la plus-value sous déduction du prélèvement prévu, selon le cas, à l' article 244 bis A du CGI ou à l' article 244 bis B du CGI , au taux applicable aux revenus ou plus-values de source française des organismes à but non-lucratif dont le siège est situé en France.
160 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 160-04/10/2017)
En l'absence de présentation de cette attestation préalablement au versement des revenus ou à la réalisation des plus-values, l'établissement payeur des revenus, le débiteur des revenus ou le représentant fiscal accrédité verse les revenus sous déduction des retenues à la source ou prélèvements précités ou liquide les plus-values sous déduction des prélèvements précités, au taux prévu par les articles mentionnés ci-dessus au I-C § 150 .
170 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 170-04/10/2017)
La demande de restitution doit être accompagnée de tout document justifiant du taux de retenue à la source ou de prélèvement appliqué aux revenus ou plus-values correspondants. S'agissant des revenus de capitaux mobiliers, une référence à la déclaration ayant donné lieu au paiement de la retenue à la source ou du prélèvement est notamment requise (déclaration n° 2777-SD ou n° 2779-SD selon le cas).
Les déclarations n° 2777-SD (CERFA n° 10024) et n° 2779-SD (CERFA n° 13590) sont accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr .
La déclaration 2779-SD permet à une personne morale établie dans un État membre de l'Union Européenne ou dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales d'acquitter, depuis le 1 er janvier 2008, la retenue à la source sur les dividendes de source française, lorsqu'elle a conclu avec l'administration fiscale française une convention dans les conditions prévues au 3 de l' article 1672 du CGI .
Cette demande doit être formulée auprès de la recette des non-résidents de la direction des impôts des non-résidents (DINR) qui est en charge du traitement des contentieux afférents à la retenue à la source ou au prélèvement considérés.
(180-190)
D. Obligations de versement de l'acompte provisionnel, modalités de paiement du solde et de régularisation de l'excédent de versement
192 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 192-04/10/2017)
Le II de l' article 1678 quater du CGI , modifié par l' article 22 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 , prévoit que les établissements payeurs procèdent, au paiement de versements provisionnels (acomptes) au titre de la retenue à la source prévue au 2 de l' article 119 bis du CGI .
1. Assiette de référence à prendre en compte pour le calcul de l'acompte
193 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 193-04/10/2017)
L'assiette de référence est constituée des retenues à la source opérées sur les intérêts, arrérages et produits de toute nature provenant des revenus distribués à des non-résidents.
2. Calcul du montant de l'acompte
194 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 194-04/10/2017)
Le montant de l'acompte dû est égal à 90 % du montant des retenues à la source dues au titre du mois de décembre de l'année précédente.
3. Date de paiement de l'acompte
195 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 195-04/10/2017)
L'acompte est payé au plus tard le 15 octobre de chaque année ( CGI, art. 1678 quater, II-1 ) et acquitté par les établissements payeurs à l'appui de la déclaration n° 2777-SD (CERFA n° 10024), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr , à déposer auprès de la recette des non-résidents (RNR) de la Direction des impôts des non-résidents (DINR).
4. Modalités de paiement du solde et de régularisation de l'excédent de versement
196 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 196-04/10/2017)
Lors du dépôt en janvier N de la déclaration n° 2777-SD afférente aux revenus de décembre N-1, l'établissement payeur procède à la liquidation des prélèvements et retenues dus.
- lorsque le montant de l'acompte payé en octobre est supérieur aux montants des prélèvements ou retenues réellement dus, le surplus est imputé, suivant un ordre indiqué sur la déclaration n° 2777-SD , sur le prélèvement ou la retenue dû à raison des autres produits de placements et, le cas échéant, sur les autres prélèvements ou retenues. L'excédent éventuel est restitué ou reporté, à l'initiative du redevable, au cadre 12 B ligne TC de la déclaration de février N au titre des revenus versés en janvier N. Si la déclaration n° 2777-SD (ligne QR négative) déposée en février fait ressortir un excédent de versement, l’établissement payeur qui en souhaite la restitution dépose une demande de remboursement à la RNR.
- dans la situation inverse où le montant des acomptes est inférieur au montant du prélèvement réellement dû, l'établissement payeur procède au paiement du solde du prélèvement.
197 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 197-04/10/2017)
200 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 200-04/10/2017)
En application du 2 de l' article 119 bis du CGI , les revenus distribués par les sociétés françaises et présentant le caractère de produits d’actions et parts sociales ou de revenus assimilés donnent lieu, en principe, à l’application d’une retenue à la source lorsqu’ils bénéficient à des personnes qui n’ont pas leur domicile fiscal ou leur siège en France.
Conformément au 2 de l’ article 1672 du CGI , cette retenue à la source est opérée par la personne établie en France qui assure le paiement des revenus, qualifiée d’établissement payeur (le redevable légal de la retenue à la source).
210 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 210-04/10/2017)
L’ article 63 de la loi n° 2006-1666 du 21 décembre 2006 de finances pour 2007 a modifié les modalités déclaratives et de paiement de la retenue à la source due sur certains revenus distribués par les sociétés françaises.
Ainsi, en application du 3 de l' article 1672 du CGI , une personne morale établie dans un État membre de l'Union européenne ou dans un autre État partie à l’accord sur l’Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales (un établissement financier en principe) peut désormais acquitter, auprès du Trésor français, la retenue à la source due sur certains revenus distribués par les sociétés françaises, lorsqu’elle remplit l’ensemble des conditions suivantes :
220 (BOFiP-RPPM-RCM-30-30-10-70-§ 220-04/10/2017)

References: art. 1672
 art. 1672
 § 50
 § 80
 art. 39
 art. 39
 l'article 119
 § 150
 art. 1678