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1. Introducción. Cuestiones Prácticas del Marco Conceptual - PDF
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Juana Domínguez Franco
1 1. Introducción. Cuestiones Prácticas del Marco Conceptual
2 INTRODUCCIÓN. POR QUÉ LA REFORMA? Objetivo: Mayor armonización contable europea Modificación Directivas Contables Aprobación de un nuevo marco normativo. Principal Novedad: Reglamento (C.E.) Nº1606/2002, Parlamento Europeo y Consejo, 19 julio 2002, relativo a La aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad Reglamento 1606/2002 Las sociedades que elaboren Ctas. Consolidadas en los ejercicios a partir de 1/1/05, deberán aplicar las Normas Contables adoptadas por la Comisión, siempre que a la fecha de cierre de su balance sus valores hayan sido admitidos a cotización en un mercado regulado en cualquier Estado Los Estados Miembros, pueden permitir o requerir al resto de sociedades, que elaboren Ctas. Anuales individuales o consolidadas de conformidad con las NIC adoptadas Consecuencias de la Estrategia de la U.E en nuestro derecho mercantil contable (1) 1. Se constituyó Comisión de Expertos para elaborar un informe sobre la situación de la contabilidad en España y las líneas básicas para abordar su reforma ( Libro Blanco Contabilidad ). [O.M. Economía 16/3/01] Principal Recomendación: Para elaborar las cuentas anuales individuales, las empresas españolas deben aplicar principios y criterios contables recogidos en la normativa nacional Si bien: Deberá estar en sintonía con lo regulado en las NIIF adoptadas por la U.E para lograr la adecuada homogeneidad de la información contable suministrada por los distintos sujetos Es decir: el ordenamiento interno hay que reformarlo para ADAPTARLO a las Normas Internacionales Consecuencias de la Estrategia de la U.E en nuestro derecho mercantil contable (2) 2.-Ley 62/2003 de 30 diciembre de medidas fiscales, administrativas y del orden social. (D.F 11ª): Incorporó en nuestro derecho mercantil contable las NIIF adoptadas por la U.E a los efectos exclusivos de las Cuentas Consolidadas. Obligatoriamente: Para ejercicios que se inicien 1/1/05, si alguna de las sociedades del grupo ha emitido valores admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier Estado de la U.E. Voluntariamente: Resto sociedades que consoliden LA REFORMA: Qué REFORMAR? Código de Comercio L.S.A P.G.C Resoluciones I.C.A.C Ley 16/2007, 4 julio 2
3 LOS PLANES CONTABLES: PGC Y PGC PYMES LEY 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea D.F.1ª Se autoriza al Gobierno para que mediante Real Decreto, apruebe a) El Plan General de Contabilidad, así como sus modificaciones y normas complementarias ( ) el Gobierno aprobará de forma simultánea al Plan General de Contabilidad y como norma complementaria de éste, el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas, que recogerá los contenidos del mismo relacionados con las operaciones realizadas, con carácter general, por estas empresas, y que podrá simplificar criterios de registro, valoración e información a incluir en la memoria, en los términos que reglamentariamente se determinen. Asimismo y atendiendo a la singularidad de las empresas de muy reducida dimensión, el desarrollo reglamentario introducirá otros criterios de registro y valoración simplificados; en particular, en el gasto por el Impuesto sobre Sociedades y en las operaciones de arrendamiento financiero y otras de naturaleza similar. REAL DECRETO 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad Artículo 2. Obligatoriedad del Plan. El Plan General de Contabilidad será de aplicación obligatoria para todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, sin perjuicio de aquellas empresas que puedan aplicar el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (en adelante, también Plan General de Contabilidad de PYMES) REAL DECRETO 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas Artículo 2. Ámbito de aplicación del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas. 1. Podrán aplicar este Plan General de Contabilidad de Pymes todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta. REAL DECRETO 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas Artículo 4. Criterios específicos aplicados por microempresas 1. ( )podrán ser aplicados por todas las empresas que habiendo optado por aplicar el Plan General de Contabilidad de Pymes, durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias: a) Que el total de las partidas del activo no supere el millón de euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los dos millones de euros. c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a diez. 3
4 EL PGC PYMES PGC PYMES Aplicación Excepciones (Art.2.2 RD PGC PYMES) Duración (Art.2.3 RD PGC PYMES) Cómo aplicar PGC PYMES? (art 3R.D. PGC PYMES) Aquellas empresas que puedan formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados.(art.175 TRLSA y art2 R.D. PGC PYMES) [Se aplicará de forma voluntaria PGC PYMES, empresas que cumplan circunstancias] a) Que hayan emitido valores admitidos a negociación en mercados regulados o sistemas multilaterales de negociación, de cualquier Estado miembro de la Unión Europea. b) Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas c) Que su moneda funcional sea distinta del euro d) Que se trate de entidades financieras que capten fondos del público asumiendo obligaciones respecto a los mismos y las entidades que asuman la gestión de las anteriores Deberá mantenerse de forma continuada, como mínimo, durante tres ejercicios, a no ser que, con anterioridad al transcurso de dicho plazo, la empresa pierda la facultad de aplicar el PGC PYMES Deberá aplicarlo de forma completa. Cuando realice una operación cuyo tratamiento contable no esté contemplado en dicho texto habrá de remitirse a las correspondientes normas y apartados contenidos en el Plan General de Contabilidad con la excepción de los relativos a activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta que en ningún caso serán aplicables PGC PYMES Criterios específicos microempresas Aplicación Duración (Art.4.2 RD PGC PYMES) Cómo aplicar criterios específicos? (Art.4.3 RD PGC PYMES) Empresas que habiendo optado por aplicar el PGC PYMES, durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias art RD PGC PYMES Deberá mantenerse de forma continuada, como mínimo, durante tres ejercicios, a no ser que, con anterioridad al transcurso de dicho plazo, la empresa pierda la facultad de aplicar los criterios específicos para microempresas, Las empresas que opten por los criterios específicos de las microempresas, habrán de hacerlo de forma conjunta Criterios específicos Acuerdos de arrendamiento financiero y otros de naturaleza similar Impuesto sobre beneficios PARTES PGC PYMES 1ª Parte. Marco Conceptual 2ª Parte: Normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas 3ª Parte: Cuentas anuales 4ª Parte: Cuadro de cuentas 5ª Parte: Definiciones y relaciones contables Obligatorio Voluntario 4
5 EL MARCO CONCEPTUAL DEFINICIÓN. APARTADOS Definición. Introducción PGC PYMES Apartados. Primera Parte PGC PYMES Es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso lógico deductivo al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales, y se concibe de la misma forma para todas las empresas, con independencia de su tamaño. 1.º Cuentas anuales. Imagen fiel 2.º Requisitos de la información a incluir en las cuentas manuales 3.º Principios contables 4.º Elementos de las cuentas anuales 5.º Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales 6.º Criterios de valoración 7.º Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados 1º. CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL Balance Se redactarán Cuentas Anuales Obligatorias Cuenta de Pérdidas y Ganancias Memoria Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (E.C.P.N.) Claridad Mostrando la imagen fiel del de la situación financiera, de los resultados de la empresa Voluntarias Caso persona jurídica individual, pertenezca grupo empresas Estado de Flujos de Efectivo (E.F.E.) Informará con independencia de tal vínculo, sin perjuicio la Norma particular 2ª parte PGC PYMES y de incluir desgloses informativos en cuentas anuales Se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica 5
6 2º. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS MANUALES Relevante Cuando es útil para la toma de decisiones económicas REQUISITOS INFORMACIÓN CUENTAS ANUALES Fiable Íntegra Cuando está libre de errores, sesgos Cuando es completa Comparable Tanto en el tiempo, como entre empresas Clara Teniendo unos conocimientos contables razonables, los usuarios podrán manejar la información para la toma de decisiones 3º. PRINCIPIOS CONTABLES EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO En la aplicación de los principios, se considerará la continuidad de la empresa En caso contrario, la empresa aplica normas de valoración necesarias para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y en su caso, repartir el patrimonio neto resultante Los hechos económicos, se registrarán cuando ocurran DEVENGO Los gastos e ingresos, se imputarán al ejercicio que afecten con independencia de su pago o cobro UNIFORMIDAD Elegido un criterio, se mantendrá en el tiempo y se aplicará de manera uniforme para transacciones y otros eventos que sean similares en tanto no se alteren supuestos que motivaron su elección De alterase estos supuestos, podrá modificarse el criterio adoptado en su día. Se hará constar en Memoria PRUDENCIA Riesgos y beneficios Amortización y Deterioro de valor Los beneficios, se contabilizarán únicamente los obtenidos hasta cierre ejercicio (sin perjuicio dispuesto 2ª parte PGC PYMES, en relación aplicación valor razonable) Los riesgos, se tendrán en cuenta todos (de este ejercicio o del anterior), incluso si se conocieran entre fecha cierre cuentas anuales y su formulación se informará en Memoria, sin perjuicio de su reflejo en otras cuentas anuales cuando se haya generado un gasto/pasivo. Excepcionalmente, si se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran muy significativamente imagen fiel, éstas se reformularán Se tendrán en cuenta tanto si el ejercicio se salda con beneficios como con pérdidas 6
7 Condiciones de incertidumbre Deberá ser prudente con las estimaciones y valoraciones realizadas en estas condiciones Imagen Fiel La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel de las cuentas anuales No se compensarán Partidas de activo y pasivo Partidas de gastos e ingresos NO COMPENSACIÓN Salvo que una norma lo disponga de una forma expresa Se valorarán separadamente los elementos que integran las cuentas anuales IMPORTANCIA RELATIVA Se admitirá la no aplicación estricta de algunos principios y criterios contables, cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de tal variación sea escasamente significativa (no alterase la imagen fiel) Las partidas o importes con importancia relativa escasamente significativa, podrán aparecer agrupados con otras de naturaleza similar o función EN CASO DE CONFLICTO ENTRE PRINCIPIOS CONTABLES DEBERÁ PREVALECER EL QUE MEJOR CONDUZCA A QUE LAS CUENTAS ANUALES EXPRESEN LA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO, DE LA SITUACIÓN FINANCIERA Y DE LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA 4º. ELEMENTOS CUENTAS ANUALES ACTIVOS Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro ELEMENTOS CUENTAS ANUALES Relacionados con el Patrimonio y la situación financiera de la empresa y que se registran en el Balance PASIVOS PATRIMONIO NETO Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos se entienden incluidas las provisiones Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos. También se incluyen los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten 7
8 Relacionados con la actividad de la empresa, que se registran en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, o en su caso, directamente en el E.C.P.N. INGRESOS GASTOS Patrimonio Neto empresa durante ejercicio, por Entradas ó valor activos Disminución pasivos siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios Patrimonio Neto empresa durante ejercicio, por Salidas ó valor activos Reconocimiento ó valor pasivos siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios 5º. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES RECONOCIMIENTO ACTIVOS Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del resultado,. Excepto: Cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el E.C.P.N. CUÁNDO? CONTRAPARTIDAS Se reconocerán en el Balance cuando se considere probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. A...P A...I A...A A...N RECONOCIMIENTO PASIVOS CUÁNDO? CONTRAPARTIDAS Cuando sea probable que, a su vencimiento, y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros y siempre que se puedan valorar con fiabilidad A...P G...P P...P N...P CUÁNDO? Como consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. RECONOCIMIENTO INGRESOS CONTRAPARTIDAS A...I A...I P...I G (en ocasiones)...i RECONOCIMIENTO GASTOS CUÁNDO? CONTRAPARTIDAS Cuando se produzca una disminución de recursos en la empresa, y siempre que su cuantía pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. G...P G...P G...A G (en ocasiones)...i o N 8
9 6º. CRITERIOS DE VALORACIÓN COSTE HISTÓRICO O COSTE DE UN ACTIVO (Es su precio de adquisición ó coste de producción) COSTE HISTÓRICO O COSTE DE UN PASIVO Precio adquisición de un activo Coste de Producción de un activo Es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago, más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas. Incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al período de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas. Es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio. Ejemplo 1.1. Compramos a una empresa de Córdoba una máquina por El suministrador, nos concede un descuento del 2% en factura. El transporte hasta nuestro almacén en A Coruña, corren de nuestra cuenta ascendiendo a Para su instalación, se ha contratado a unos técnicos que nos facturaron 500 Se pide: Determinar el precio de adquisición por el cual registraremos la máquina. Importe Pagado o pendiente de pago al suministrador: % Valor razonable demás contraprestaciones (transporte e instalación) Total: Precio Adquisición Ejemplo 1.2. Nos conceden un préstamo por Al cabo un año, realizaremos un único pago de en concepto de reembolso del principal más intereses. Se pide: Realizar el registro oportuno Solución: x Bancos c/c (572) a Deudas a corto plazo (521) [Valoración: Contraprestación recibida a cambio] 9
10 VALOR RAZONABLE, de un activo o pasivo Definición Cálculo Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una liquidación involuntaria Con carácter general: Valor mercado fiable Si no existe mercado activo, se aplicarán Modelos y Técnicas de Valoración Si no se puede hacer una valoración fiable El precio cotizado en un mercado activo, será la mejor referencia del valor razonable. Se entenderá éste, cuando se den las siguientes condiciones: - Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos - Pueden encontrarse prácticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y - Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad. Entre éstos se incluyen: El empleo de transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles. Referencias al valor razonable de otros activos que son sustancialmente iguales Descuentos de flujos de efectivo futuros Modelos generalmente utilizados para valorar opciones. En cualquier caso, las técnicas de valoración empleadas deberán ser consistentes con las metodologías aceptadas y utilizadas por el mercado para la fijación de precios, debiéndose usar, si existe, la técnica de valoración empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones más realistas de los precios Con referencia a un valor de mercado o mediante modelos o técnicas de valoración señalados, se valorará según proceda, por su coste amortizado o por su precio de adquisición o coste de producción minorado, en su caso, por las partidas correctoras de su valor que pudieran corresponder. Se hará mención en la Memoria de este hecho y las circunstancias que lo motivan Ejemplo 1.3. Tenemos en balance 100 acciones de la empresa INDITEX, adquiridas a 30, y clasificadas en la categoría mantenidos para negociar (de carácter especulativo). A final de ejercicio, su cotización se sitúa en 31,70. Los costes de la transacción en caso que se produzca la venta si sitúan en 0,14 por título. Se pide: Qué valor figurarán los títulos a final de ejercicio? 10
11 Solución: En la categoría que la empresa calificó sus títulos, nos comenta la Norma Valoración 8ª (Activos financieros) que estos se valorarán por su valor razonable sin deducir los costes que se pudiera incurrir en su enajenación. Por tanto: 100 títulos x 31,70 /tit = VALOR NETO REALIZABLE, de un Activo Es el importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación Ejemplo 1.4. Calcular el valor neto realizable de unos productos en curso, sabiendo que los costes pendientes de realización se estiman en ; y el valor de venta de estos productos una vez terminados es de así como unos 300 de gastos de comercialización Solución: Valor neto realizable Productos en curso = Importe que se obtiene por su enajenación (productos terminados) mercado Costes necesarios para llevar a cabo enajenación - Costes estimados necesarios para terminar su producción = = = VALOR ACTUAL, de un activo o pasivo Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado. Ejemplo 1.5. Calcular el valor actual de los pagos acordados en un arrendamiento de tal manera que se efectuarán al final de los tres siguientes años, por valor de 1.000, 2000 y 3000 y siendo el tipo de descuento el 3% anual Solución: Gráficamente: i.=3% Valor Actual = (1 + 0,03) (1 + 0,03) (1 + 0,03) -3 Valor Actual = 5.601,49 11
12 VALOR EN USO de un activo Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros Cuando la cuantificación o distribución de los flujos de efectivo, esté sometida a incertidumbre, se considerará ésta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deberán tener en cuenta cualquier otra asunción que los participantes en el mercado considerarían, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado. Ejemplo 1.6. Calcular el valor en uso de una piso, cuyos alquiler a obtener en los próximos veinte años ascienden a anuales, siendo el tipo de descuento aplicado y adecuado para este tipo de activo el 5% anual. Solución: Valor uso = A 20 0,05 = a 20 0,05 = (1,05) 0,05 20 = ,26 COSTES DE VENTA, atribuibles activo Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo, en los que la empresa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender. Se excluyen los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta Ejemplo 1.7. En Balance tenemos una máquina cuyo valor contables es de 1.000, la vendemos por siendo los costes de esta transacción y asumidos por la empresa 200. Determínese el resultado de la operación. Solución: La Norma 2ª.3 del Inmovilizado Material, nos comenta que: ( ) La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto de costes de venta, y su valor contable determinara el beneficio o la pérdida surgida al dar de baja dicho elemento ( ). Así: Importe obtenido Costes de venta: Valor Contable Diferencia: Beneficio
13 COSTE AMORTIZADO de un Instrumento Financiero Definición Tipo de interés efectivo Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, más o menos, según proceda la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro reconocida directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor Es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar pérdidas por riesgo de crédito futuras Ejemplo 1.8. Tenemos una deuda con un proveedor por (1/1/X8), debido a la situación económica que estamos pasando, acordamos con el suministrador el aplazamiento del pago a dos años. Al cabo de los cuales devolveremos un total de Determínese el tipo de interés efectivo de la operación, así como el coste amortizado al final del primer ejercicio. Solución: Gráficamente: /1/X8 31/12/X8 31/12/X Planteando equivalencia financiera en el origen de los distintos cobros y pagos realizados por la empresa, tenemos: LO QUE RECIBE = LO QUE DA = (1+i) -2 i = 0,03 (3%) que es el tipo de interés aplicado para la operación. En este caso, el determinar la incógnita resulta sencillo. No lo será tanto en caso de varios años o periodos o con distintas cantidades. Para ello nos ayudaremos de una aplicación como Excel. Aquí encontramos una función, que nos permite a resolver de una forma rápida la incógnita planteada: =TIR (valores;estimar) En donde valores es una matriz o referencia de celdas que contengan los números para los cuales se desea calcular la tasa de retorno. Y estimar, es un número que estimamos se aproximará al resultado del TIR. Podemos dejarlo en blanco y la aplicación asume que se trata del 10%. En el ejemplo anterior, introduciríamos los datos en las celdas: A B 1 FLUJOS 2 V F1 0 4 F
14 Y elaboraríamos la siguiente función: =TIR (B2:B4) Comprobamos que en la construcción de la fórmula hemos incluido la referencia a las celdas donde se encuentran los flujos: desde el B2 hasta el B4, introduciendo el dato que corresponde al importe recibido con signo menos. El resultado obtenido: 3,00% También conseguiríamos este mismo resultado utilizando una calculadora financiera, en donde el procedimiento de introducción de datos, sería similar al descrito con la función en Excel Determinaremos la asignación del coste financiero a través del siguiente cuadro: Periodo Siendo: (1) = (4) -1 x i (3) = (2) (1) (4) = (4) -1 (3) Coste Financiero (1) Pagos (2) Capital Amortizado (3) Coste Amortizado (4) Total Como nuestra empresa no realiza pagos hasta el final de la operación, los intereses se acumulan al importe del débito. Coste Amortizado a 31/12/X8: Importe al que inicialmente fue valorado ( - ) los reembolsos de principal a 31/12/X8...0 ( +/- ) parte imputado en la cuenta PyG mediante la utilización del método de interés efectivo de la diferencia entre el importe inicial y el valor reembolso al vencimiento Coste amortizado COSTES DE TRANSACCIÓN, atribuibles a un activo o pasivo financiero Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción Se incluyen, entre ellos: los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios tales como las de corretaje, los gastos de intervención de fedatario público y otros, así como impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacción. Se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos. 14
15 Ejemplo 1.9. Hemos adquirido unas acciones de INDITEX, financiados por un préstamo obtenido del Banco. Entre los gastos que hemos desembolsado por el conjunto de la operación, tenemos: Comisión pagada sociedad intermediación bolsa Comisión pagada asesor operación Gastos apertura préstamo...60 Intereses mensuales préstamo...80 Cuáles de éstos serán atribuibles al activo financiero?. Solución: Serán: Comisión pagada sociedad intermediación bolsa Comisión pagada asesor operación VALOR CONTABLE O EN LIBROS, de un activo o pasivo Ejemplo Es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado. Tenemos en balance una furgoneta registrada por La misma se le estimó una vida útil de 5 años, habiendo transcurrido a esta fecha dos años. Igualmente y en base a la información facilitada por el mercado de segunda mano, sabemos que nuestro activo está deteriorado en Determínese el valor contable de la furgoneta. Valor contable = Furgoneta Amortización Acumulada Deterioro Valor = años = años VALOR RESIDUAL, de un activo Definición Vida útil Vida económica Es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil Es el período durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de producción que se espera obtener del mismo. En caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el periodo concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo. Es el periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios. Ejemplo Nuestra empresa explota el servicio de limpieza de una ciudad a través de una concesión (de duración 10 años). Para realizar este servicio, necesita unos camiones que estima van a durar 15 años. Se pide: Comentar cuál será la vida útil de estos camiones. En este caso, al ser el periodo concesional inferior a la duración de los camiones, prevalecerá la duración de la concesión para establecer la vida útil (10 años) 15
16 7º. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Principios y Normas de Contabilidad Generalmente aceptados, LOS ESTABLECIDOS EN: El Código de Comercio y la restante legislación mercantil El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales Las Normas de desarrollo que, en materia contable, establezcan en su caso el I.C.A.C, y La demás legislación española que sea específicamente aplicable 16

References: REAL DECRETO 
 Artículo 2
 REAL DECRETO 
 Artículo 2
 REAL DECRETO 
 Artículo 4