Source: https://www.zivnostnik.cz/33/dph-a-zarazeni-povrchove-vody-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ep4k9yZSBBpvtzUhmOqynmwWo7Kv12Wvwg/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-08-10 10:35:40+00:00

Document:
Aktualizace pokynu k promíjení pokut ke kontrolnímu hlá¹ení | ®ivnostník profi
Aktualizace pokynu k promíjení pokut ke kontrolnímu hlá¹ení
10.2.2020, Mgr. Ing. Alena Wágner Dugová, Zdroj: Verlag Dashöfer
2020.0300.1
Daòový subjekt v praxi èelí riziku udìlení pomìrnì pøísných pokut za neplnìní svých povinností souvisejících s kontrolním hlá¹ením. Tento èlánek se zabývá sankcemi, které správce danì èasto automaticky ukládá v souvislosti s rùznými prohøe¹ky ohlednì kontrolních hlá¹ení. Dále se èlánek zabývá mo¾nostmi promíjení tìchto sankcí. Èlánek obsahuje i praktické pøíklady týkající se daných sankcí.
1. Pokuty související s kontrolním hlá¹ením
Se zavedením institutu kontrolního hlá¹ení v roce 2016 byly zavedeny i pomìrnì pøísné pokuty ke kontrolnímu hlá¹ení, které stra¹í ka¾dého plátce danì z pøidané hodnoty (dále jen „DPH”). Snadno se toti¾ v praxi mù¾e stát, ¾e díky krátkým lhùtám èi nedopatøením èi rùzným administrativním pochybením mù¾e být pokuta ulo¾ena i poctivému fungujícímu daòovému subjektu. Konkrétní pravidla pro kontrolní hlá¹ení a pokuty pak stanovují ustanovení §§ 101c a 101k ZDPH. Následky za poru¹ení povinností souvisejících s kontrolním hlá¹ením jsou pak stanoveny v ustanovení § 101h takto:
Pokuta je automaticky ulo¾ena plátci DPH, pokud nepodá kontrolní hlá¹ení ve stanovené lhùtì, a to tak, ¾e se ulo¾í sankce ve vý¹i:
a) 1 000 Kè, pokud kontrolní hlá¹ení dodateènì podá, ani¾ by k tomu byl vyzván,
b) 10 000 Kè, pokud kontrolní hlá¹ení podá v náhradní lhùtì poté, co k tomu byl správcem danì vyzván,
c) 30 000 Kè, pokud kontrolní hlá¹ení nepodá na základì výzvy ke zmìnì, doplnìní èi potvrzení údajù uvedených v podaném kontrolním hlá¹ení, nebo
d) 50 000 Kè, pokud kontrolní hlá¹ení nepodá ani v náhradní lhùtì.
Dále správce danì ulo¾í pokutu do vý¹e 50 000 Kè, pokud plátce na základì výzvy správce danì k odstranìní pochybností nezmìní nebo nedoplní nesprávné nebo neúplné údaje prostøednictvím následného kontrolního hlá¹ení, a dále pokutu do vý¹e 500 000 Kè, pokud plátce pøi nesplnìní povinnosti související s kontrolním hlá¹ením záva¾nì ztì¾uje nebo maøí správu daní. Pøi stanovení vý¹e tìchto pokut dbá správce danì, aby pokuta nebyla v hrubém nepomìru k významu poru¹ené povinnosti a k záva¾nosti následku pro správu daní, a pøihlédne zejména k míøe souèinnosti ze strany plátce.
Pokuta je oznámena formou vystaveného platebního výmìru a souèasnì je pøedepsána do evidence daní a je splatná do 15 dnù od právní moci rozhodnutí o pokutì.
V roce 2018 ulo¾ila Finanèní správa Èeské republiky pøibli¾nì 86 tis. pokut souvisejících s kontrolním hlá¹ením. Konkrétní údaje podle Informace o èinnosti Finanèní správy Èeské republiky za rok 2018 jsou následující:
§ 101h odst. 1 písm. a) ZDPH (1 000 Kè) – 72 475 pøípadù,
§ 101h odst. 1 písm. b) ZDPH (10 000 Kè) – 2 238 pøípadù,
§ 101h odst. 1 písm. c) ZDPH (30 000 Kè) – 4 737 pøípadù,
§ 101h odst. 1 písm. d) ZDPH (50 000 Kè) – 6 525 pøípadù,
§ 101h odst. 2 ZDPH – ¾ádný pøípad,
§ 101h odst. 3 ZDPH – ¾ádný pøípad.
2. Lhùty pro ulo¾ení pokut ke kontrolnímu hlá¹ení
Správce danì je omezen pøi vynucování povinností souvisejících s kontrolním hlá¹ením a pøi ukládání pokut lhùtami vymezenými v § 101i ZDPH. Jednak lze vy¾adovat plnìní povinností souvisejících s kontrolním hlá¹ením pouze do uplynutí lhùty pro stanovení danì. Navíc lze pokutu ulo¾it nebo rozhodnout o povinnosti ji platit nejpozdìji do 3 let ode dne, ve kterém do¹lo k poru¹ení povinnosti. Navíc bylo pøidáno novelou zákona o DPH s úèinností od 1. dubna 2019 i pravidlo, ¾e povinnost uhradit pokutu zaniká, pokud nebyl platební výmìr, kterým je rozhodnuto o pokutì, vydán do 6 mìsícù ode dne, ve kterém do¹lo k poru¹ení povinnosti.
3. Mo¾nosti prominutí èi zmírnìní pokuty související s kontrolním hlá¹ením
Zákon o DPH obsahuje v ustanovení § 101j ZDPH speciální pravidla pro vylouèení pokuty ke kontrolnímu hlá¹ení. Podle tohoto pravidla je vylouèen vznik pokuty za nepodání kontrolního hlá¹ení, pokud kontrolní hlá¹ení plátce DPH sám dodateènì podá, ani¾ by k tomu byl vyzván (tedy jedná se o pokutu ve vý¹i 1 000 Kè), a to pokud v daném kalendáøním roce nedo¹lo u plátce DPH k jinému prodlení pøi podání kontrolního hlá¹ení.
Dále na základì § 101k ZDPH mù¾e plátce DPH po¾ádat správce danì o prominutí vymezené pokuty, a to v pøípadech, kdy kontrolní hlá¹ení podá v náhradní lhùtì poté, co k tomu byl správcem danì vyzván, pokud kontrolní hlá¹ení nepodá na základì výzvy ke zmìnì, doplnìní èi potvrzení údajù uvedených v podaném kontrolním hlá¹ení, nebo pokud kontrolní hlá¹ení nepodá ani v náhradní lhùtì [tedy jde o pokutu udìlenou podle § 101h odst. 1 písm. b) a¾ d) ZDPH].
Správce danì mù¾e zcela nebo èásteènì prominout pøíslu¹nou pokutu, pokud k situaci do¹lo z dùvodu, který lze s pøihlédnutím k okolnostem daného pøípadu ospravedlnit, a pøi tom není vázán návrhem plátce. ®ádost o prominutí pokuty musí plátce DPH podat nejpozdìji do 3 mìsícù ode dne právní moci platebního výmìru, kterým bylo rozhodnuto o povinnosti uhradit danou pokutu. Navíc zákon o DPH obsahuje i pravidlo, ¾e pokud plátce DPH podá ¾ádost o prominutí pokuty, tak má taková ¾ádost odkladný úèinek pro vykonatelnost platebního výmìru, kterým bylo rozhodnuto o povinnosti uhradit danou pokutu. ®ádost o prominutí pokuty je zpoplatnìna správním poplatkem ve vý¹i 1 000 Kè podle pøílohy zákona è. 634/2004 Sb., o správních poplatcích (dále jen „zákon o správních poplatcích”), tj. Sazebníku, èásti I, polo¾ky 1, bodu 1, písm. c). Tento správní poplatek mù¾e plátce DPH uhradit v hotovosti (napøíklad na pokladnì finanèního úøadu), èi formou kolkových známek anebo bezhotovostnì na pøíslu¹ný bankovní úèet s pøíslu¹nými údaji plátce DPH èi pøevedením pøeplatku na jiné dani.
Dne 12. prosince 2019 vy¹el ve Finanèním zpravodaji è. 8/2019 (ISSN 2464-5540) ji¾ ètvrtý dodatek k pokynu upravující promíjení u pokut ke kontrolním hlá¹ením. Tento dodatek protahuje svoji pùsobnost také na pokuty udìlené v roce 2020. Znìní samotného pokynu je také obsahem tohoto zpravodaje, ale ètvrtý dodatek ¾ádné jiné zmìny nepøiná¹í. Samotný pokyn úèinný pro rok 2020 se oznaèuje jako „Pokyn GFØ-D-29 è. j.: 111096/16/7100-20116-050484, k prominutí pokut za nepodání kontrolního hlá¹ení, jak vyplývá ze zmìn provedených dodatkem è. 1, è. j: 26 878/17/7100-20118-012287, dodatkem è. 2, è. j.: 130204/17/7100-20118-012287, dodatkem è. 3, è. j.: 94112/18/7100-20118-012287 a dodatkem è. 4, è. j.: 88521/19/7100-20118-012287” (dále jen „pokyn k promíjení”).
Podle pokynu k promíjení jsou mimo jiné uvedeny jako ospravedlnitelné dùvody napøíklad nepøíznivý zdravotní stav, ¾ivelné katastrofy, výpadky daòového portálu Finanèní správy ÈR èi vymezená situace u dlouhotrvající registrace k DPH. Podle pokynu má daòový subjekt také mo¾nost obecného prominutí jednoho pochybení vztahujícího se k plnìní povinností u kontrolního hlá¹ení a zakládajícího vznik pokuty [jde o pokuty ve fixní vý¹i 10 000 Kè, 30 000 Kè nebo 50 000 Kè udìlené podle § 101h odst. 1 písm. b) a¾ d) ZDPH].
Pokyn k promíjení také obsahuje situace, kdy je naopak promíjení pokuty vylouèeno, anebo významnì redukováno. Podle § 259c odst. 2 zákona è. 280/2009 Sb., daòový øád (dále jen „daòový øád, DØ”), toti¾ platí, ¾e prominutí danì nebo pøíslu¹enství danì není mo¾né, pokud daòový subjekt nebo osoba, která je èlenem jeho statutárního orgánu, v posledních 3 letech záva¾ným zpùsobem poru¹il daòové nebo úèetní právní pøedpisy. Pokyn k promíjení pak stanovuje, ¾e pro vylouèení mo¾nosti prominutí staèí naplnìní kterékoli z vymezené situace, pøièem¾ správce danì pøi posuzování poru¹ení daòových a úèetních pøedpisù v¾dy zohlední také jemu známé objektivní dùvody hodné zvlá¹tního zøetele, které vedly k poru¹ení tìchto pøedpisù (jako mù¾ou být ¾ivelné pohromy, záva¾né zdravotní dùvody èi jiné osobní pøeká¾ky, které daòovému subjektu bránily v øádném dodr¾ování daòových a úèetních pøedpisù). Pokyn k promíjení stanovuje tyto situace:
Osoba je/byla nespolehlivým plátcem dle § 106a ZDPH nebo nespolehlivou osobou dle § 106aa ZDPH.
Osoba byla alespoò jednou pravomocnì uznána vinnou ze spáchání nìkterého z trestných èinù uvedených v § 53 odst. 2 písm. a) a c) DØ.
Osoba provádìla èinnosti nebo se zapojila do obchodù, u kterých existuje dùvodná obava, ¾e z nich nebude uhrazena daò, a správce danì proto u tohoto subjektu vydal zaji¹»ovací pøíkaz, který nebyl ve lhùtì uhrazen.
Osoba poru¹ila své zákonem stanovené povinnosti zpùsobem, který mìl za následek vymìøení kterékoli danì podle pomùcek nebo domìøení danì podle pomùcek oproti poslední známé dani nebo stanovení danì jejím sjednáním.
Osoba záva¾nì ztì¾uje nebo ztì¾ovala, maøí nebo maøila správu daní tím, ¾e opakovanì vèas nepodala daòové pøiznání nebo vyúètování a ke splnìní této své ze zákona plynoucí povinnosti byla proto vyzvána správcem danì. Za naplnìní opakovanosti se v tomto pøípadì pova¾uje, pokud tato situace nastala alespoò dvakrát v období 12 po sobì jdoucích kalendáøních mìsícù pøed podáním ¾ádosti o prominutí.
Osoba poru¹ila zákon è. 563/1991 Sb., o úèetnictví, takovým zpùsobem, ¾e jí byla pravomocnì ulo¾ena pokuta podle tohoto zákona; rozhodným okam¾ikem pro posouzení splnìní této podmínky je nabytí právní moci rozhodnutí.
Je osobou, jí¾ byla ulo¾ena pokuta (za spáchaný delikt dle daòových a/nebo dle úèetních pøedpisù), její¾ horní hranice je zákonem stanovena na min. 250 000 Kè; rozhodným okam¾ikem pro posouzení splnìní této podmínky je nabytí právní moci rozhodnutí.
Osoba nevede nebo nevedla evidenci stanovenou právním pøedpisem…

References: § 101

§ 101

§ 101

§ 101

§ 101

§ 101

§ 101
 § 101
 § 101
 § 101
 § 101
 § 101
 § 259
 § 106
 § 106
 § 53