Source: https://interpretacje-podatkowe.org/diety/ilpb1-415-752-14-2-amn
Timestamp: 2018-03-20 07:44:18+00:00

Document:
Czy Wnioskodawca, jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, prawidłowo nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od zwróconych Zleceniobiorcy wydatków związanych z wykonywaniem usług poza granicami kraju. w formie diet za każdy dzień świadczenia usług w Niemczech?
ILPB1/415-752/14-2/AMNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2014 r. (data wpływu 23 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest prawidłowe.
Spółka (Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą obejmującą także świadczenie usług opieki nad osobami starszymi lub niepełnosprawnymi. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w Polsce oraz świadczy usługi na terenie Niemiec, w tym celu wysyła swoich pracowników do wykonywania usług na terenie Niemiec. Wnioskodawca zawiera z pracownikami umowy zlecenia, w ramach których przewidziana jest możliwość podróży w celu wykonania obowiązków zleceniobiorcy w ramach przedmiotu umowy zlecenia. W umowie znajdują się zapisy, w których przewidziana jest możliwość wykonywania pracy poza granicami kraju i w związku z tym przewidziany jest zwrot wydatków związanych z wykonywaniem usług poza granicami w formie diet za kaidy dzień świadczenia usług i ryczałtu za nocleg za każdy dzień pobytu poza granicą.
Przedsiębiorca na podstawie zawartej ze Zleceniobiorcą umowy zlecenia wypłaca wynagrodzenie w wysokości 1.800 zł za każdy miesiąc wykonywania usług. Od wynagrodzenia potrącane są zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Dodatkowo, zgodnie z zapisami zawartymi w umowie dotyczącymi zwrotu kosztów podróży, Wnioskodawca wypłaca zwrot wydatków związanych z wykonywaniem usług poza granicami kraju, w formie diet za każdy dzień świadczenia usług w Niemczech w wysokości około 16 euro, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.
W toku opisanej wyżej działalności Wnioskodawcy zaistniały wątpliwości, co do tego, czy prawidłowo potrąca zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z pominięciem wypłaconych diet zwolnionych z opodatkowania. Wątpliwości te dotyczą stanu faktycznego przedstawionego poniżej:
Wnioskodawca wypłaca Zleceniobiorcy wynagrodzenie zgodne z umową zlecenia w wysokości 1.800 zł za usługi wykonane przez Zleceniobiorcę za każdy miesiąc. Wynagrodzenie to stanowi podstawę do potrącania zaliczki na podatek dochodowy.
Zleceniobiorcy wypłacany jest zwrot wydatków związanych z wykonywaniem usług poza granicami kraju, w formie diety za każdy dzień świadczenia usług w Niemczech w wysokości około 16 euro za dzień. Od tych kwot nie dokonuje się potrącania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Wydatki związane z podróżą Zleceniobiorcy w związku z wykonywaną pracą poza granicami kraju nie przekraczają wysokości określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.
Wnioskodawca zaznacza również, że wypłacane Zleceniobiorcy świadczenia, o których mowa powyżej, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały osiągnięte w celu uzyskania przychodów.
Czy Wnioskodawca, jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, prawidłowo nie pobiera zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od zwróconych Zleceniobiorcy wydatków związanych z wykonywaniem usług poza granicami kraju, w formie diet za każdy dzień świadczenia usług w Niemczech...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2012.361 j.t.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody. z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem (zleceniobiorcy) - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Powołany przepis stosuje się m.in., jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów (art. 21 ust. 13 pkt 1 ustawy o pdof). Powyższe tezy dotyczą zarówno diet, jak i ryczałtu za nocleg.
W związku z tym, jeżeli Wnioskodawca dokonuje Zleceniobiorcy zwrotu podwyższonych kosztów w postaci diet na podstawie zawartej umowy zlecenia w związku z podróżą do Niemiec, podczas której wykonywane są usługi zlecone Zleceniodawcy, to otrzymane z tego tytułu świadczenia korzystają ze zwolnienia z opodatkowania, jeżeli zostaną one wypłacone do wysokości limitów określonych w przepisach.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady, wyrażonej w treści art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą obejmującą także świadczenie usług opieki nad osobami starszymi lub niepełnosprawnymi. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w Polsce oraz świadczy usługi na terenie Niemiec, w tym celu wysyła swoich pracowników do wykonywania usług na terenie Niemiec. Wnioskodawca zawiera z pracownikami umowy zlecenia, w ramach których przewidziana jest możliwość podróży w celu wykonania obowiązków zleceniobiorcy w ramach przedmiotu umowy zlecenia. W umowie znajdują się zapisy, w których przewidziana jest możliwość wykonywania pracy poza granicami kraju i w związku z tym przewidziany jest zwrot wydatków związanych z wykonywaniem usług poza granicami w formie diet za kaidy dzień świadczenia usług i ryczałtu za nocleg za każdy dzień pobytu poza granicą. Dodatkowo, zgodnie z zapisami zawartymi w umowie dotyczącymi zwrotu kosztów podróży, Wnioskodawca wypłaca zwrot wydatków związanych z wykonywaniem usług poza granicami kraju, w formie diet za każdy dzień świadczenia usług w Niemczech, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że w przedstawionym stanie faktycznym w odniesieniu do diet i zwrotu innych kosztów podróży wypłacanych zleceniobiorcom zachodzą przesłanki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaznaczenia wymaga jednak fakt, że omawiane zwolnienie jest limitowane do wysokości określonej w powołanym wyżej rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej. W przypadku zatem, gdy cała wartość ww. świadczeń korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, Wnioskodawca może wyłączyć ww. świadczenia z podstawy obliczenia zaliczki na podatek dochodowy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Diety > ILPB1/415-752/14-2/AMN

References: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 21