Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ippb4-4511-602-15-4-ms1
Timestamp: 2018-03-23 21:01:33+00:00

Document:
Należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości w odniesieniu do udziału nabytego w 1997 r. oraz 1999 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu pięcioletniego i nie podlega opodatkowaniu. Natomiast dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości , nabytego w wyniku zniesienia współwłasności będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, chyba że objęty zostanie zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-602/15-4/MS1interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2015 r. (data wpływu 20 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 lipca 2015 r. (data nadania 16 lipca 2014 r., data wpływu 17 lipca 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB4/4511-602/15-2/MS1 z dnia 6 lipca 2015 r. (data nadania 7 lipca 201 r., data doręczenia 10 lipca 2015 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/4511-602/15-2/MS1 z dnia 6 lipca 2015 r. (data nadania 7 lipca 2015 r., data doręczenia 10 lipca 2015 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Pismem z dnia 11 lipca 2015 r. (data nadania 16 lipca 2015 r., data wpływu 17 lipca 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
W dniu 11 stycznia 1999 roku na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu RejonowegoWnioskodawca odziedziczył po swoim ojcu 3/52 nieruchomości we wsi wpisanej do księgi wieczystej o powierzchni 7600 m2 oraz 15/104 nieruchomości wpisanej do księgi wieczystej o powierzchni 9193 m2. Następnie na podstawie umowy darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego sporządzonego w dniu 30 listopada 1999 roku wszedł w posiadanie 13/52 nieruchomości we wsi oraz 53/104 nieruchomości . Od końca roku 1999 Wnioskodawca posiadał więc 16/52 nieruchomości oraz 68/104 nieruchomości.
W dniu 13 lipca 2013 roku na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego Wnioskodawca uzyskał za spłatą pozostałych właścicieli wyłączną własność obu nieruchomości .
Od roku 1999 Wnioskodawca jestem posiadaczem 16/52 nieruchomości .
Od roku 2013 Wnioskodawca jest posiadaczem 46/52 nieruchomości.
Od roku 1999 Wnioskodawca jest posiadaczem 68/104 nieruchomości.
Od roku 2013 Wnioskodawca jest posiadaczem 36/104 nieruchomości.
W roku 2014 na mocy decyzji Gminy działki o powierzchni 299 m2 przeszły z mocy prawa na własność Gminy.
W roku 2014 Wnioskodawca dokonał sprzedaży otrzymanej w roku 2013 części działek, które stanowiły około 36/104 nieruchomości. Sprzedaż ta została rozliczona w zeznaniu rocznym za rok 2014.
W roku 2015 Wnioskodawca zamierza sprzedać pozostałe 68/104 nieruchomości.
Pismem z dnia 11 lipca 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego o informację, że dzień 11 stycznia 1999 roku jest datą prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego o dziedziczeniu, natomiast datą śmierci ojca Wnioskodawcy jest 1 grudnia 1997 roku.
Czy w związku z tą sprzedażą Wnioskodawca będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości...
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest sprzedaż nieruchomości. W przypadku Wnioskodawcy zbycie nieruchomości nastąpi poza prowadzeniem działalności gospodarczej. Zgodnie z zapisami art. 10 ust. 1 pkt 8 zbycie takie jeżeli następuje w okresie późniejszym niż pięć lat od końca roku w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, sprzedaż taka nie podlega opodatkowaniu, dotyczy to całości lub części nieruchomości. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że sprzedaż części nieruchomości, której właścicielem stał się w roku 1999 nie będzie podlegała opodatkowaniu.
Nie można zatem zgodzić się z Wnioskodawcą, że udział 16/52 nieruchomości oraz udział 68/104 nieruchomości Wnioskodawca nabył w 1999 r. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 11 stycznia 1999 r. potwierdziło jedynie prawo Wnioskodawcy, jako spadkobiercy, do spadku od momentu jego otwarcia. Zatem datą nabycia udziałów w spadku (udziału 3/52 nieruchomości we wsi oraz udziału 15/104 nieruchomości ) jest data śmierci ojca Wnioskodawcy, tj. 1 grudnia 1997 r.
Mając na uwadze powyższe, w wyniku darowizny z 1999 r. Wnioskodawca nabył dodatkowe udziały - wszedł w posiadanie udziałów 13/52 nieruchomości we wsi oraz 53/104 nieruchomości.
Wnioskodawca wskazał, że w dniu 13 lipca 2013 roku na podstawie postanowienia sądu za spłatą pozostałych właścicieli Wnioskodawca uzyskał wyłączną własność obu nieruchomości – i , tj. Wnioskodawca nabył udział 46/52 nieruchomości oraz udział 36/104 nieruchomości ). Zatem w wyniku dokonania zniesienia współwłasności zwiększył się udział Wnioskodawcy w przedmiotowych nieruchomościach, gdyż otrzymał majątek o większej wartości niż przysługujący mu we współwłasności udział.
Podsumowując udziały w nieruchomości, której dotyczy zapytanie, tj. nieruchomości , Wnioskodawca nabywał w różnym czasie:
udział wynoszący 15/104 części nieruchomości w drodze spadkobrania po ojcu w 1997 roku,
udział wynoszący 53/104 części nieruchomości w drodze darowizny,
udział wynoszący 36/104 części nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności w 2013 r.
Wnioskodawca wskazał, że w roku 2014 Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału 36/104 nieruchomości , natomiast w 2015 r. zamierza sprzedać pozostałe udziały 68/104 nieruchomości.
Nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że sprzedając w 2014 roku udziały 36/104 nieruchomości , dokonał sprzedaży konkretnie tej części nieruchomości, jaką nabył w 2013 roku w wyniku zniesienia współwłasności, zaś pozostała część nieruchomości, której właścicielem Wnioskodawca stał się w wyniku spadkobrania po zmarłym ojcu i późniejszej darowizny, pozostała nienaruszona i nadal pozostała Jego własnością.
Stanowisko Wnioskodawcy jest błędne, nie można przyjąć, że sprzedany udział 36/104 nieruchomości konkretnie stanowiły udział w nieruchomości nabyty w wyniku zniesienia współwłasności a tym samym, że pozostałe udziały 68/104 są udziałami nabytymi tylko w drodze spadkobrania oraz darowizny. Nie można tu mówić o nabyciu konkretnej części nieruchomości. W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca nie nabywał konkretnej części nieruchomości, lecz nabywał odpowiednio: w wyniku spadkobrania 15/104 udziału, w wyniku darowizny 53/104 udziału a także w wyniku zniesienia współwłasności 36/104 udziału w każdym metrze kwadratowym tej nieruchomości.
Sprzedając więc w 2014 roku 36/104 udziału w nieruchomości , Wnioskodawca nie sprzedał konkretnej części nieruchomości, którą nabył w wyniku zniesienia współwłasności, sprzedał udział w nieruchomości nabyty w 1997 r. w spadku, udział nabyty w 1999 r. w darowiźnie i udział nabyty w 2013 r. w wyniku zniesienia współwłasności.
Tym samym, analogiczna sytuacja nastąpi jeżeli Wnioskodawca dokona w 2015 roku sprzedaży udziału 68/104 nieruchomości . Wnioskodawca nie dokona bowiem sprzedaży konkretnej części nieruchomości, którą nabył w spadku i w darowiźnie, a sprzeda udział nabyty w spadku w 1997 r., udział nabyty w darowiźnie w 1999 r. i udział nabyty w wyniku zniesienia współwłasności w 2013 r.
Nabycie przez Wnioskodawcę części nieruchomości, którą zamierza sprzedać w 2015 r. nastąpiło niewątpliwie w trzech datach, tj. zarówno w 1997 r., w 1999 r., jak i w 2013 r. Na sprzedane udziały składały się zatem udziały nabyte w tych trzech ww. datach. Nieuprawnione jest zatem twierdzenie, że Wnioskodawca sprzeda wyłącznie część nieruchomości nabytą w spadku i w darowiźnie. Wnioskodawca nabywając kolejno w poszczególnych latach udziały w nieruchomości nabywał prawo do każdego metra kwadratowego tej nieruchomości w takiej wielkości i w takiej dacie jak nabywany udział. Zatem nabywając w 1997 r. udział 15/104 w nieruchomości Wnioskodawca stał się właścicielem 15/104 w każdym metrze kwadratowym tej nieruchomości, co oznacza że miał prawo do każdego metra kwadratowego w tej nieruchomości proporcjonalnie do nabytego udziału. Podobnie nabywając kolejne udziały w nieruchomości w darowiźnie oraz w wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawca w kolejnych datach nabył udziały w każdym jej metrze kwadratowym. W momencie nabycia udziału w prawie własności każdy ze współwłaścicieli staje się bowiem współwłaścicielem całej nieruchomości będącej przedmiotem współwłasności, a więc każdego metra kwadratowego tej nieruchomości. Zbywając udziały 68/104 nieruchomości , Wnioskodawca nie dokona więc zbycia części nieruchomości stanowiącej udział nabyty tylko w spadku i darowiźnie. Sprzedany udział był nabywany odpowiednio w trzech datach: w 1997 r., w 1999 r. oraz w 2013 r.
Z uwagi zatem na fakt, że nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło odpowiednio w części w 1997 r., w części w 1999 r. oraz w części w 2013 r., pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy należy liczyć oddzielnie w stosunku do każdego udziału jaki Wnioskodawca nabył.
Biorąc więc powyższe pod uwagę, planowana sprzedaż udziałów nieruchomości w 2015 r., w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1997 r. w spadku oraz udziałowi nabytemu w 1999 r. w darowiźnie, nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Natomiast, planowana sprzedaż udziałów w nieruchomości w 2015 r., w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2013 r. w wyniku zniesienia współwłasności, nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w związku z tym stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
W myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia. Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Jak wynika z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Podsumowując, mając na uwadze powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości w odniesieniu do udziału nabytego w 1997 r. oraz 1999 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu pięcioletniego i nie podlega opodatkowaniu. Natomiast dochód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości , nabytego w wyniku zniesienia współwłasności będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, chyba że objęty zostanie zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPPB4/4511-602/15-4/MS1

References: art. 21
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 21