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1 PRECIOS DE TRANSFERENCIA J. Manuel González G..
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1 PRECIOS DE TRANSFERENCIA J. Manuel González G. 2
Directriz Interpretativa TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGÚN EL VALOR NORMAL DEL MERCADO. TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGÚN EL VALOR NORMAL DEL MERCADO. OBJETIVO OBJETIVO Lograr una correcta interpretación del artículo 8 y 12 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, de modo que se comprendan los ajustes de precios de transferencia entre empresas vinculadas. Lograr una correcta interpretación del artículo 8 y 12 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, de modo que se comprendan los ajustes de precios de transferencia entre empresas vinculadas. RESPONSABLES RESPONSABLES La ejecución de esta directriz es responsabilidad de los Directores de División, Gerentes de las Administraciones Tributarias y de Grandes Contribuyentes, quienes deberán comunicarlo al personal a su cargo. La ejecución de esta directriz es responsabilidad de los Directores de División, Gerentes de las Administraciones Tributarias y de Grandes Contribuyentes, quienes deberán comunicarlo al personal a su cargo. FUNDAMENTO LEGAL FUNDAMENTO LEGAL Artículos 8 y 12 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios. Artículos 8 y 12 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios. VIGENCIA VIGENCIA Rige a partir de su emisión. Rige a partir de su emisión. 3
Directriz Interpretativa CONCLUSIÓN: La Administración Tributaria podrá valorar, las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, cuando la valoración convenida hubiera determinado un impuesto inferior al que resulte de la aplicación del valor normal de mercado. Caso en el cual, se debe proceder a practicar los ajustes pertinentes. CONCLUSIÓN: La Administración Tributaria podrá valorar, las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, cuando la valoración convenida hubiera determinado un impuesto inferior al que resulte de la aplicación del valor normal de mercado. Caso en el cual, se debe proceder a practicar los ajustes pertinentes. La empresa o parte relacionada podrá efectuar el ajuste correspondiente, una vez que la Administración Tributaria determine un nuevo precio a la entidad intervenida. La empresa o parte relacionada podrá efectuar el ajuste correspondiente, una vez que la Administración Tributaria determine un nuevo precio a la entidad intervenida. 4
Ámbito de Aplicación [Cuando] las condiciones son creadas o impuestas entre...dos empresas [asociadas] en sus relaciones comerciales y financieras que difieren de aquellas que hubieran ocurrido entre empresas independientes, en estos casos cualquier utilidad que debió, pero que debido a esas condiciones, se acumuló a una de las empresas, pero, por razón de esas condiciones, no se acumuló, puede ser incluida en las utilidades de esa empresa y gravada en consecuencia. [Cuando] las condiciones son creadas o impuestas entre...dos empresas [asociadas] en sus relaciones comerciales y financieras que difieren de aquellas que hubieran ocurrido entre empresas independientes, en estos casos cualquier utilidad que debió, pero que debido a esas condiciones, se acumuló a una de las empresas, pero, por razón de esas condiciones, no se acumuló, puede ser incluida en las utilidades de esa empresa y gravada en consecuencia. 5
5 Comercio Internacional USA -TLC- Asia L.A -CAN Mercosur - México -G3- U.E. -ALCA- Pacto Andino 6
Globalización Países buscan beneficios comerciales Enfoque del Comercio Global Tratados Comerciales Internacionales-regionales Internacionalización de las Leyes Mercado Interno Aduanas Sin afectar: Base Gravable - Precios de Transferencia - 7
7 Definición de Precios de transferencia Desde la perspectiva empresarial: Son los precios pactados entre compañías de un mismo grupo empresarial a nivel local o mundial con objetivos de optimización fiscal y económica (penetración de mercados, aprovechamiento de subsidios locales, obtención de ventajas competitivas, etc.). Desde la perspectiva de las jurisdicciones fiscales: Lineamientos internacionales aplicados por los países para proteger la base gravable de las operaciones efectuadas entre empresas multinacionales. Desde la perspectiva empresarial: Son los precios pactados entre compañías de un mismo grupo empresarial a nivel local o mundial con objetivos de optimización fiscal y económica (penetración de mercados, aprovechamiento de subsidios locales, obtención de ventajas competitivas, etc.). Desde la perspectiva de las jurisdicciones fiscales: Lineamientos internacionales aplicados por los países para proteger la base gravable de las operaciones efectuadas entre empresas multinacionales. 8
8 Objetivo de la legislación fiscal en materia de Precios de transferencia Objetivo de la legislación fiscal en materia de Precios de transferencia Protección de la base gravable de las diferentes jurisdicciones fiscales 9
9 Operación SIN Ley Precios de transferencia Empresa Costa Rica Casa Matriz USA Ingresos 1000 Costo de adquisición (200) Otros gastos (200) Enriquecimiento gravable600 Tasa de impuestos 30% 180 Ingresos 200 Costos y gastos (200) Enriquecimiento gravable0 Tasa de impuestos 30% 0 Impuesto en Costa Rica 0 Impuesto en U.S.A. 180 Impuesto total del Grupo 180 Sin Precios de Transferencia Venta de Producto 200 10
10 Operación CON Ley Precios de transferencia Empresa Costa Rica Casa Matriz USA Ingresos 1000 Costo de adquisición (300) Otros gastos (200) Enriquecimiento gravable500 Tasa de impuestos 31% 150 Ingresos 300 Costos y gastos (200) Enriquecimiento gravable100 Tasa de impuestos 30% 30 Impuesto en Costa Rica 30 Impuesto en U.S.A. 150 Impuesto total del Grupo 180 Con reglamentación de Precios de Transferencia Venta de Producto 11
11 En ausencia de Precios de transferencia: Se altera la base gravable Diferencias y conflictos entre autoridades fiscales Menores ingresos fiscales 12
Factores externos por los cuales se manipulan los precios de transferencia. Estrategias por impuestos sobre utilidades. Restricciones sobre flujos de efectivo. Impuestos a importaciones y exportaciones. Estrategias de entrada a nuevos mercados. Estrategias para evitar entrar a la competencia. Estrategias encaminadas a aprovechar subsidios 13
13 Legislación Mundial en materia de Precios de Transferencia Países con legislación de Precios de Transferencia 14
14 Países que aplican Precios de Transferencia México, Colombia, Brasil, Argentina, Chile, Perú, Venezuela, Ecuador, Uruguay, Panamá, Costa Rica, El Salvador, República Dominicana, (Honduras y Costa Rica, proyecto de Ley) EUA, Canadá, Alemania, Australia, Austria, Bélgica, Países Bajos, Dinamarca, España, Finlandia, Francia, Hungría, Reino Unido, Italia, Irlanda, Kazakistan, India, Sudáfrica, Noruega, Nueva Zelanda, Polonia, Portugal, Suecia, Suiza, Hungría, Japón, Corea, etc. 15
15 Directrices Internacionales La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) ha desarrollado directrices para la aplicación de los precios de transferencia, bajo el principio de plena competencia (Arm´s length). La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) ha desarrollado directrices para la aplicación de los precios de transferencia, bajo el principio de plena competencia (Arm´s length). 16
16 Directrices Internacionales La declaración oficial del principio de plena competencia aparece en el párrafo 1 del artículo 9 del Modelo de Acuerdo Fiscal de la OCDE, que es la base de los tratados fiscales bilaterales en los que participan los países Miembros de la OCDE y un grupo creciente de países no Miembros. El artículo 9 indica: La declaración oficial del principio de plena competencia aparece en el párrafo 1 del artículo 9 del Modelo de Acuerdo Fiscal de la OCDE, que es la base de los tratados fiscales bilaterales en los que participan los países Miembros de la OCDE y un grupo creciente de países no Miembros. El artículo 9 indica: 17
17 Directrices Internacionales [Cuando] las condiciones son creadas o impuestas entre...dos empresas [asociadas] en sus relaciones comerciales y financieras que difieren de aquellas que hubieran ocurrido entre empresas independientes, en estos casos cualquier utilidad que debió, pero que debido a esas condiciones, se acumuló a una de las empresas, pero, por razón de esas condiciones, no se acumuló, puede ser incluida en las utilidades de esa empresa y gravada en consecuencia. [Cuando] las condiciones son creadas o impuestas entre...dos empresas [asociadas] en sus relaciones comerciales y financieras que difieren de aquellas que hubieran ocurrido entre empresas independientes, en estos casos cualquier utilidad que debió, pero que debido a esas condiciones, se acumuló a una de las empresas, pero, por razón de esas condiciones, no se acumuló, puede ser incluida en las utilidades de esa empresa y gravada en consecuencia. 18
18 Directrices Internacionales Existen varias razones por las cuales los países miembros de la OCDE y otros países han adoptado el principio de plena competencia. Una razón importante es que el principio de plena competencia permite una amplia paridad en el tratamiento fiscal de las multinacionales y las empresas independientes. Existen varias razones por las cuales los países miembros de la OCDE y otros países han adoptado el principio de plena competencia. Una razón importante es que el principio de plena competencia permite una amplia paridad en el tratamiento fiscal de las multinacionales y las empresas independientes. 19
19 Directrices Internacionales El principio de plena competencia pone a las empresas asociadas y a las independientes en condiciones de igualdad para fines fiscales, evita la creación de ventajas o desventajas fiscales que de otra manera distorsionarían la relativa posición competitiva de cualquier tipo de entidad. Al eliminar estas consideraciones fiscales de las decisiones económicas, el principio de plena competencia promueve el crecimiento del comercio internacional y de la inversión. El principio de plena competencia pone a las empresas asociadas y a las independientes en condiciones de igualdad para fines fiscales, evita la creación de ventajas o desventajas fiscales que de otra manera distorsionarían la relativa posición competitiva de cualquier tipo de entidad. Al eliminar estas consideraciones fiscales de las decisiones económicas, el principio de plena competencia promueve el crecimiento del comercio internacional y de la inversión. 20
20 Esquema de la Ley Precios de Transferencia 21
21 Obligatoriedad Pactar a valores de mercado (Principio Arms´Length) Pactar a valores de mercado (Principio Arms´Length) Elaborar y enviar documentación comprobatoria Elaborar y enviar documentación comprobatoria Presentar declaración informativa Presentar declaración informativa 22
22 Conceptos fundamentales de la Ley Partes relacionadas – Vinculados económicos Partes relacionadas – Vinculados económicos Comparabilidad (Principio Arm´s length) Comparabilidad (Principio Arm´s length) Métodos Métodos Rango Intercuartil Rango Intercuartil Ajustes Ajustes Documentación Comprobatoria Documentación Comprobatoria Paraísos Fiscales Paraísos Fiscales Declaración Informativa Declaración Informativa Acuerdos Anticipados de Precios Acuerdos Anticipados de Precios 23
Partes relacionadas (OCDE) a) Una empresa participa directamente o indirectamente en la dirección, control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, a) Una empresa participa directamente o indirectamente en la dirección, control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante, b) Unas mismas personas participen directamente o indirectamente en la dirección, control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante. b) Unas mismas personas participen directamente o indirectamente en la dirección, control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante. 24
Vinculación Económica Cuando las condiciones de negociación en operaciones comerciales entre partes independientes son favorables a una de las partes y estas condiciones pueden dar origen a manipulación o fijación de precios sobre la otra parte negociante. Cuando las condiciones de negociación en operaciones comerciales entre partes independientes son favorables a una de las partes y estas condiciones pueden dar origen a manipulación o fijación de precios sobre la otra parte negociante. 25
25 El principio arms length, también conocido como el principio de plena competencia establece que dos o más empresas relacionadas realicen operaciones a valor de mercado, los cuales deben ser pactados a los que hubieran convenido con empresas independientes. El principio arms length, también conocido como el principio de plena competencia establece que dos o más empresas relacionadas realicen operaciones a valor de mercado, los cuales deben ser pactados a los que hubieran convenido con empresas independientes. Principio de Plena Competencia (Arm´s Length) Principio de Plena Competencia (Arm´s Length) 26
26 Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia ) Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia ) Comparabilidad Comparabilidad Metodología Metodología Rango intercuartíl Rango intercuartíl Ajustes Ajustes 27
27 Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia) Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia) Comparabilidad Comparabilidad Características de las operacionesCaracterísticas de las operaciones Funciones o actividades económicasFunciones o actividades económicas Términos contractualesTérminos contractuales Circunstancias económicas o de mercadoCircunstancias económicas o de mercado Estrategias de negocioEstrategias de negocio 28
28 Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia) Precio comparable no controlado Costo adicionado Precio de reventa Partición de utilidades Residual de Petición de utilidades Transaccional de utilidad de operación 29
29 Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia) Documentación Comprobatoria (Estudio de Precios de Transferencia) Rango intercuartil Rango intercuartil Es una herramienta estadística que define un rango de precios de mercado o de valor justo que se determina con base en los resultados de la aplicación de algún método utilizando dos o más precios, márgenes o empresas comparablesEs una herramienta estadística que define un rango de precios de mercado o de valor justo que se determina con base en los resultados de la aplicación de algún método utilizando dos o más precios, márgenes o empresas comparables 30
30 El rango de plena competencia MUESTRA TOTAL MENOS EFICIENTES MAS EFICIENTES RANGO INTERCUARTIL INFERIORSUPERIOR MEDIANA 31
32 Modelo de Estudio Introducción I. Estructura Organizacional II. Descripción de la empresa III. Análisis Funcional IV. Análisis económico – Precios de transferencia V. Resultados VI. Conclusiones Anexos Anexos 33
33 Modelo de Estudio I. INTRODUCCIÓN I. INTRODUCCIÓN A.Objetivos del Reporte A.Objetivos del Reporte B.Desarrollo del Análisis B.Desarrollo del Análisis II.DESCRIPCIÓN DEL NEGOCIO II.DESCRIPCIÓN DEL NEGOCIO A.Estructura Organizacional A.Estructura Organizacional 1. Grupo Mundial 1. Grupo Mundial 2. Composición accionaria 2. Composición accionaria B.Descripción de Funciones B.Descripción de Funciones 1.Actividad Principal 1.Actividad Principal 2.Productos 2.Productos 3.Proveedores 3.Proveedores 4.Clientes 4.Clientes 5.Determinación del precio a los clientes 5.Determinación del precio a los clientes C.Descripción de la industria C.Descripción de la industria 1.Descripción del Mercado y área geográfico 1.Descripción del Mercado y área geográfico 2.Estrategias, Porcentaje del Mercado y Principales Competidores 2.Estrategias, Porcentaje del Mercado y Principales Competidores D.Acuerdos Intercompañía D.Acuerdos Intercompañía E.Descripción de Transacciones Intercompañía y/o con Paraísos Fiscales E.Descripción de Transacciones Intercompañía y/o con Paraísos Fiscales 1.Transferencia de Propiedad Tangible 1.Transferencia de Propiedad Tangible 2.Transferencia de Propiedad Intangible 2.Transferencia de Propiedad Intangible 3Generales de los vinculados: Nombre, NIT, país, domicilio, etc. 3Generales de los vinculados: Nombre, NIT, país, domicilio, etc. 4.Descripción de vinculados: funciones, motivo de vinculación, status precios de transferencia. 4.Descripción de vinculados: funciones, motivo de vinculación, status precios de transferencia. 34
34 Modelo de Estudio III.ANÁLISIS FUNCIONAL III.ANÁLISIS FUNCIONAL A. FuncionesA. Funciones 1. Diseño de producto1. Diseño de producto 2. Manufactura y Procesos2. Manufactura y Procesos 3. Investigación y Desarrollo3. Investigación y Desarrollo 4. Control de Calidad4. Control de Calidad 5. Mercadotecnia y Publicidad5. Mercadotecnia y Publicidad 6. Distribución y Ordenes de Compra6. Distribución y Ordenes de Compra 7. Facturación y Cobranza7. Facturación y Cobranza 8. Inventario8. Inventario 9. Servicio de Posventa, garantías y Reparaciones9. Servicio de Posventa, garantías y Reparaciones 10. Recursos Humanos10. Recursos Humanos B. RiesgosB. Riesgos 1. Riesgo Por Inventario1. Riesgo Por Inventario 2. Riesgo de Productos Defectuosos2. Riesgo de Productos Defectuosos 3. Riesgo de Crédito3. Riesgo de Crédito 4. Riesgo de Costos4. Riesgo de Costos 5. Riesgo Cambiario5. Riesgo Cambiario 6. Riesgo sobre PP&E6. Riesgo sobre PP&E C.ActivosC.Activos 1.Activos tangibles1.Activos tangibles Métodos de depreciación Métodos de depreciación Amortización Amortización Costo histórico- valor de mercadoCosto histórico- valor de mercado Porcentaje de participación por tipo de operaciónPorcentaje de participación por tipo de operación 2.Activos Intangibles2.Activos Intangibles Clase de intangibleClase de intangible DerechosDerechos ProtecciónProtección Duración.Duración. 35
35 Modelo de Estudio IV. ANÁLISIS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA IV. ANÁLISIS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA A. Selección de Métodos 1. Método de Precios Comparables no Controlados 1. Método de Precios Comparables no Controlados b. Campo de Aplicación. b. Campo de Aplicación. 2. Método de Precio de Reventa 2. Método de Precio de Reventa b. Campo de Aplicación b. Campo de Aplicación 3. Método de Costo Agregado 3. Método de Costo Agregado b.Campo de Aplicación b.Campo de Aplicación 4. Método de Partición de Utilidades 4. Método de Partición de Utilidades b. Campo de Aplicación b. Campo de Aplicación 5. Método Residual de Partición de Utilidades 5. Método Residual de Partición de Utilidades b. Campo de Aplicación b. Campo de Aplicación 6. Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación 6. Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación 7. Selección del Método Más Confiable 7. Selección del Método Más Confiable B. Aplicación del Método 1. Panorama General 1. Panorama General 2. Selección de la Parte examinada 2. Selección de la Parte examinada 3. Segmentación de estados financieros por tipo de operación 3. Segmentación de estados financieros por tipo de operación 4. Selección de Años de Comparación 4. Selección de Años de Comparación 5. Selección de Compañías Comparables: Matriz de aceptación y rechazo 5. Selección de Compañías Comparables: Matriz de aceptación y rechazo 6. Ajustes Contables 6. Ajustes Contables 7. Selección del Indicador de rentabilidad 7. Selección del Indicador de rentabilidad 8. Ajustes financieros, económicos y contables 8. Ajustes financieros, económicos y contables 9. Uso del Rango Intercuartíl 9. Uso del Rango Intercuartíl 36
36 Modelo de Estudio VI. CONCLUSIONESVI. CONCLUSIONES ANEXO I: CONTRATOS INTERCOMPAÑÍASANEXO I: CONTRATOS INTERCOMPAÑÍAS ANEXO II: ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍAANEXO II: ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA ANEXO III: ESTADOS FINANCIEROS DE COMPAÑÍAS COMPARABLES.ANEXO III: ESTADOS FINANCIEROS DE COMPAÑÍAS COMPARABLES. ANEXO VI. NOTAS A INFORMACION FINANCIERA UTILIZADAANEXO VI. NOTAS A INFORMACION FINANCIERA UTILIZADA ANEXO VI. APLICACIÓN DEL MÉTODOANEXO VI. APLICACIÓN DEL MÉTODO ANEXO VII. DETALLE DE LOS AJUSTESANEXO VII. DETALLE DE LOS AJUSTES 37
37 Electric Meta, S.A. Electric Meta, S.A. es una empresa guatemalteca dedicada a la fabricación, compra y venta de partes eléctricas para la industria automotriz. La compañía, junto con otras tres empresas más forman el Grupo Costa Rica perteneciente a Electric Corporation. Electric Meta, S.A. es una empresa guatemalteca dedicada a la fabricación, compra y venta de partes eléctricas para la industria automotriz. La compañía, junto con otras tres empresas más forman el Grupo Costa Rica perteneciente a Electric Corporation. 38
38 Las empresas de Electric Corporation están agrupadas, a nivel mundial, en las siguientes divisiones: EléctricaFrenos FricciónComercial EMSA forma parte de la división Eléctrica del Grupo Electric Meta, S.A. 39
39 Estructura de Capital 100% División Frenos División Fricción División comercial Braker Ltd (UK) Electric Corp (USA) Electric International Costa Rica) 70% Electric Meta, S.A. (Costa Rica) Electric Serv, S.A. (Costa Rica) Electric Prod, S.A. (Costa Rica) 32% 68%100% Manufactura ServiciosManufactura Consolida División Eléctrica 40
40 Operaciones Intercompañía Las operaciones del Grupo Costarricense con partes relacionadas residentes en el extranjero, y con paraísos fiscales correspondientes al ejercicio del 2011 fueron las siguientes: Compra de producto terminado para distribución Compra de producto terminado para distribución Venta de productos manufacturados Venta de productos manufacturados Pago de servicios Pago de servicios Cobro de servicios Cobro de servicios 41
41 Operaciones Intercompañía Descripción de Operaciones Operaciones: Compra Producto Terminado = 1 Venta Producto Manufacturado = 2 Pago de Regalías = 3 Pago de servicios = 4 Cobro de servicios = 5 EMSA (Costa Rica) Automotive Controls (USA) Electric Corp (USA) Electric BWD (USA) Ristance, S.A. de C.V. (México) Electric Serv (Costa Rica) Electric Prod (Costa Rica) Sentic International (Bahamas) 2 5 42
42 Monto de operaciones con partes relacionadas nacionales, residentes en el exterior y paraísos fiscales. Parte Relacionada NIT País Venta de producto manufactu- rado IntangiblesCompra Servicios Pago de regalías Producto TerminadoCobroPago Automotive Controls CKR882 USA Electric Corp 67543DS USA Electric BWD International 13AF82 USA Ristance S.A. de C.V TRF MX Electric Serv Costa Rica Sentic International 98-SD554 BAH TOTAL 43
43 Operaciones Obligadas a PT Operaciones: Compra Producto Terminado = 1 Venta Producto Manufacturado = 2 Pago de servicios = 4 EMSA (Costa Rica) Automotive Controls (USA) Electric Corp (USA) Electric BWD (USA) Sentic International (Bahamas) 2 44
44 Resumen de Resultados * Para Sentic International 45
45 Caracterización de Entidades El análisis funcional prevé la base para caracterizar a la empresa evaluada El análisis funcional prevé la base para caracterizar a la empresa evaluada Estas caracterizaciones, a su vez, determinan la selección de la metodología de precios de transferencia y la selección de las compañías u operaciones comparables Estas caracterizaciones, a su vez, determinan la selección de la metodología de precios de transferencia y la selección de las compañías u operaciones comparables 46
46 1.Diseño de Producto 2.Proceso de Manufactura/Distribución 3.Investigación y Desarrollo 4.Control de Calidad 5.Publicidad/Mercadotecnia 6.Ordenes de Compra y Distribución 7.Facturación y Cobranza 8.Inventario 9.Garantías 10.Recursos Humanos Análisis Funcional Funciones: 47
47 1.Riesgo de Inventario 2.Riesgo de Defecto del Producto 3.Riesgo de Crédito 4.Riesgo por Tipo de Cambio 5.Riesgo de Responsabilidad del Producto Análisis Funcional Riesgos: 48
48 1. Activos Tangibles a. Activo Circulante b. Activo no Circulante 2.Activo Intangibles a. Intangibles de Manufactura / Distribución b. Intangibles de Mercadotecnia Análisis Funcional Activos: 49
49 1. Compra de producto terminado Durante el año fiscal 2004 Electric Meta S.A. compró componentes eléctricos para tableros de Automóviles a Automotive Controls Inc. por un monto de $249,501,000 El producto fue recibido en los almacenes de EMSA y preparado para su posterior comercialización (ubicación en el almacén) sin darle valor agregado alguno. Su estado de resultados es el siguiente: Operaciones Intercompañía Descripción de la operación bajo análisis 50
50 Evaluación de la compra de producto terminado EMSA (Costa Rica) Automotiv Controls (USA) Producto Terminado $ Ventas Netas Costo de ventas UB MB 24.24% 51
51 Evaluación de los Métodos prescritos 1.Precio Comparable no Controlado 2.Precio de Reventa 3.Costo Adicionado 4.Partición de Utilidades 5.Residual de Partición de Utilidades 6.Transaccional de Márgenes de Operación El mejor método de evaluación es el de Precio de Reventa 52
52 Buscar empresas/operaciones comparables a las efectuadas por la compañía y establecer un rango razonable de precios de transferencia Arm´s length para la transacción de compra de producto terminado de EMSA a sus partes relacionadas utilizando el método PR. Comparabilidad Búsqueda de Comparables Transacción Interna Comparables Internos Compañías comparables Comparables Externos 53
53 Research Insight (Compustat y Global Vantage); Research Insight (Compustat y Global Vantage); Osiris; Osiris; Moodys; Moodys; Disclosure; Disclosure; Amadeus y otras. Amadeus y otras. Búsqueda de Comparables Bases de datos Cuantitativos Cuantitativos Cualitativos Cualitativos Criterios de rechazo 54
54 Búsqueda de Comparables Códigos SIC Descripción SIC 5010 Motor Vehicles, parts and supplies 5013 Motor vehicle supplies and new parts Códigos SICs (Standard Industrial Clasification). Actividad primordial fuera la distribución y venta de autopartes. De esta manera, el proceso de búsqueda se enfocó a los siguientes sectores industriales: 55
55 De esta primera búsqueda, se identificaron 254 compañías clasificadas dentro de los SICs señalados anteriormente. Búsqueda de Comparables Cuantitativos Cuantitativos Cualitativos Cualitativos Criterios de rechazo 56
56 Búsqueda de Comparables Razón de Rechazo Nº de Compañías Rechazadas Gastos de operación/ventas > 20% 165 Intangibles/Activos de Operación > 5% 62 No contaba con información financiera pública disponible para alguno de los ejercicios fiscales de 2009 al Realizaban actividades importantes de manufactura o remanufactura 7 Realizaba la distribución de productos significativamente diferentes o prestaba servicios diferentes. 2 Realizaba operaciones significativas con partes relacionadas 2 57
57 A continuación se mencionan las empresas comparables resultantes de la búsqueda: 1.COAST DIDTR SYS 2.GENUINE PARTS CO 3.KEYSTONE AUTOMOTIVE INDS INC 4.UNIVERSAL MANUFACTURING CO Búsqueda de Comparables 58
58 Ajuste de cuentas por cobrar Ajuste de cuentas por cobrar Ajuste de cuentas por pagar Ajuste de cuentas por pagar Ajuste a inventarios Ajuste a inventarios Uso de información de varios años Uso de información de varios años Ajustes Financieros y Contables Las regulaciones sobre precios de transferencia establecen que las diferencias entre compañías comparables y la parte probada pueden ser ajustadas cuando dichos ajustes puedan mejorar la confiabilidad de la comparación. 59
59 Ajustes Financieros y Contables (Cuentas por cobrar) Ajustes Financieros y Contables (Cuentas por cobrar) AAR Adj.($) = [(AAR/SALES)comp - (AAR/SALES)tp] * [SALEScomp * ( i / 1+ i )] [] MB -AAR AAPINV SALES Adj Adjusted +- MB Ajustado (%)= Convenciones: Cuentas por cobrar= AAR Cuentas por pagar= AAP Inventarios = INV Ventas = SALES Tasa de Interés= i 60
60 Indicadores de rentabilidad MB =Utilidad Bruta MO = Utilidad de Operación Ventas netas Ventas netas ROA= Utilidad de Operación CAN = Utilidad de operación Activos de Operación Costos y gastos Razón Berry = Utilidad Bruta Gastos de Operación 61
61 Rango Intercuartíl (No ajustado) Rango Intercuartíl (No ajustado) 62
62 Rango Intercuartíl (Ajustado) Rango Intercuartíl (Ajustado) 63
63 Resultados 15% 19.62% 24.24% 20%25%30%35% 35.71% 26.45% Cuartil Inferior Mediana EMSACuartil Superior 45% Electric Meta S.A. Rango Intercuartil Compañías Comparables Margen Bruto 64
64 Conclusión Considerando que EMSA registró un margen de utilidad bruta de 24.24% en 2011 (38.10% PROMEDIO ) por la compra de producto terminado a partes relacionadas del extranjero, se observa que la compañía se encuentra DENTRO del rango intercuartil (19.62% %) obtenido para las empresas comparables. Por tanto, se determina que la Compañía realizó sus operaciones intercompañía con partes relacionadas del extranjero respecto a la compra de producto terminado, de conformidad con lo establecido en la ley costarricense. Considerando que EMSA registró un margen de utilidad bruta de 24.24% en 2011 (38.10% PROMEDIO ) por la compra de producto terminado a partes relacionadas del extranjero, se observa que la compañía se encuentra DENTRO del rango intercuartil (19.62% %) obtenido para las empresas comparables. Por tanto, se determina que la Compañía realizó sus operaciones intercompañía con partes relacionadas del extranjero respecto a la compra de producto terminado, de conformidad con lo establecido en la ley costarricense. 65
65 2. Venta de producto manufacturado Durante el año fiscal 2011 Electric Meta S.A. vendió componentes y accesorios eléctricos para Automóviles a las siguientes compañías relacionadas: Proveedor Vinculado Monto en pesos Automotive Controls$ 430,796,000 Electric Corp.$ 709,060,000 Electric BWD International$ 180,828,000 Total $ 1,320,684,000 El producto manufacturado fue sometido a un control de calidad en fábrica y despachado FOB en Puerto Jiménez. Dando lugar al siguiente estado de resultados: Operaciones Intercompañía Descripción de la operación bajo análisis 66
66 El MTU es el método más adecuado Evaluación de la venta de producto manufacturado EMSA (Costa Rica) Automotiv Controls Electric Corp Electric BWD Producto Manufacturado $ Ventas Netas Costo de ventas Gastos de Operac Utilid. Operativa Mark up / Gasto 7.52% 67
67 Búsqueda de Comparables Códigos SIC Descripción SIC 3700 Transportation Equipment Manufacture 3714 Motor vehicle parts and accesories 68
68 Búsqueda de Comparables 1.AMERICAN AXLE & MFG HLDGS 2.EDELBROCK CORP 3.FEDERAL MOGUL CORP 4.STANDARD MOTOR PRODS 5.STRATTEC SECURITY CORP 6.SUPERIOR INDUSTRIES INTL 7.TESMA INTERNATNAL INC 8.UNIVERSAL AUTOMOTIVE INDS 69
69 Rango Intercuartil Ajustado 70
70 Resultados del Método Conclusión: Conclusión: Considerando que EMSA registró un Mark-Up Operativo de 7.52% en el año 2011 (8.39% promedio ) por la venta de producto manufacturado a partes relacionadas del extranjero, se observa que el porcentaje se encuentra dentro del rango ajustado (6.30% %) obtenido para las empresas comparables. Por tanto, se determina que la Compañía realizó sus operaciones intercompañía con partes relacionadas del extranjero respecto a la venta de producto manufacturado, de conformidad con lo establecido en la ley costarricense.Considerando que EMSA registró un Mark-Up Operativo de 7.52% en el año 2011 (8.39% promedio ) por la venta de producto manufacturado a partes relacionadas del extranjero, se observa que el porcentaje se encuentra dentro del rango ajustado (6.30% %) obtenido para las empresas comparables. Por tanto, se determina que la Compañía realizó sus operaciones intercompañía con partes relacionadas del extranjero respecto a la venta de producto manufacturado, de conformidad con lo establecido en la ley costarricense. 71
71 3. Evaluación pago de Servicios Electric Meta S.A. recibió durante el año 2011 servicios de administración y negocios de la compañía situada en Bahamas Sentic International por un monto de $ 225,987,000 Los servicios recibidos se encuentran documentados por los respectivos reportes de visitas de expertos, los calendarios de reuniones en los que participaron ejecutivos de la compañía y otros documentos. Su estado de resultados es el siguiente: Operaciones Intercompañía Descripción de la operación bajo análisis 72
72 3. Evaluación pago de Servicios De acuerdo a las normas y a la técnica de Precios de Transferencia se deberá evaluar la parte que presente las funciones más simples y/o cuente con la información más confiable. En este caso la parte a examinar será la compañía del exterior debido a la simplicidad de sus funciones. El pago de servicios se convierte en una operación de suma cero; es decir, si los resultados de Sentic International se encuentran dentro del rango intercuartil, se asume que el pago de servicios por parte de EMSA fue pactado bajo el principio Arm´s Length. Operaciones Intercompañía Descripción de la operación bajo análisis 73
73 EMSA (Costa Rica) Sentic International (Bahamas) Servicios $ Ventas Netas Gastos de operación Utilidad Operativa Margen Operativo 12.71% Mark up / Gasto 14.55% Evaluación pago de Servicios El MTU es el método más adecuado 74
74 Búsqueda de Comparables Códigos SIC Descripción SIC 8741 Management Services 8742 Management Consulting Services 8748 Business Consulting Services 75
75 Búsqueda de Comparables 1. ACCENTURE LTD 2. ADVISORY BOARD CO 3. CERTIFIED SERVICES INC 4. HEWITT ASSOCIATES INC 5. INDUSTRIAL SERVICES AMER INC 6. MAXIMUS INC 7. NAVIGANT CONSULTING INC 8. PER-SE TECHNOLOGIES INC 76
76 Rango Intercuartil Ajustado 77
77 Resultados del Método Conclusión: Conclusión: Considerando que Sentic International registró un Mark-Up Operativo de 14.55% en el año 2011 (12.09% promedio ) por el cobro de servicios a EMSA, se observa que el porcentaje se encuentra dentro del rango intercuartil (9.39% %) obtenido para las empresas comparables. Por tanto, se determina que el pago de servicios de EMSA a Sentic International cumple con el principio Arm´s Length de conformidad con lo establecido en la ley costarricense.Considerando que Sentic International registró un Mark-Up Operativo de 14.55% en el año 2011 (12.09% promedio ) por el cobro de servicios a EMSA, se observa que el porcentaje se encuentra dentro del rango intercuartil (9.39% %) obtenido para las empresas comparables. Por tanto, se determina que el pago de servicios de EMSA a Sentic International cumple con el principio Arm´s Length de conformidad con lo establecido en la ley costarricense. 78
78 Resumen de Resultados * Para Sentic International 79
79 Acuerdos Anticipados de Precios 80
80 Acuerdos anticipados Validez: Ejercicio solicitado;Ejercicio solicitado; Tres ejercicios posterioresTres ejercicios posteriores Plazo de resolución: 9 meses.9 meses.Aplicación: A partir de Enero de 200?.A partir de Enero de 200?. 81
81 Quién inicia un APA: Quién inicia un APA: Un contribuyenteUn contribuyente Requiere: Requiere: Negociación entre éste y su empresa asociada y una o más administraciones fiscalesNegociación entre éste y su empresa asociada y una o más administraciones fiscales Acuerdos anticipados 82
82 Pueden ser: Contribuyente SAT SATIRS ContribuyenteGuatemalteco ContribuyenteUSA APAs Unilaterales Unilaterales Bilaterales Bilaterales 83
83 Ventajas Los APA´s unilaterales otorgan cierta seguridad en la política de precios de transferencia del contribuyente que se traduce en seguridad jurídica, aunque no siempre evita las auditorias; Los APA´s unilaterales otorgan cierta seguridad en la política de precios de transferencia del contribuyente que se traduce en seguridad jurídica, aunque no siempre evita las auditorias; Los APA´s bilaterales y multilaterales eliminan o reducen substancialmente la doble tributación. Los APA´s bilaterales y multilaterales eliminan o reducen substancialmente la doble tributación. 84
84 Declaración Informativa de Partes Relacionadas Ejercicio 2012 Declaración Informativa de Partes Relacionadas Ejercicio 2012 85
85 Antecedentes Inicio de obligación: Ejercicio del 2013 Inicio de obligación: Ejercicio del 2013 Presentación de 2013 en el ejercicio 2014 Presentación de 2013 en el ejercicio 2014 Multas considerables??? Multas considerables??? Efectos No deducibilidad de costos o gastos Efectos No deducibilidad de costos o gastos 86
86 Ejemplo del Formato de Declaración 87
87 Declaración Informativa de Operaciones Con Partes Relacionadas Residentes En El Extranjero Número de Identificación Tributaria Clave Unica de Registro de Población PERIODO AÑOAÑOMESMES Antes de iniciar el llenado, lea las instrucciones (cantidades sin centavos alineadas a la derecha, sin caracteres distintos a los números). Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominación o Razón Social Anote la letra correspondiente: N = Normal C = Complementaria Declaración Complementaria Número Señale el número de hojas que presenta del anexo A DATOS DEL CONTRIBUYENTE Dirección N° y/o letra exterior N° y/o letra interior Departamento o Municipio Código Postal Localidad Entidad Federativa Teléfono Describa la Actividad por la que Obtuvo la Mayor Cantidad de Ingresos 2RESUMEN Número de operaciones efectuadas en el ejercicio con partes relacionadas residentes en el extranjero A Monto total de las ingresos efectuadas (Campo a de la página 4) B 3 Datos del Repre sentantelegal Número de Identificación Tributaria Clave Unica de Registro de Población Apellido Paterno Apellido Materno Nombre (s) Declaro bajo protesta de decir la verdad que los datos contenidos en esta declaración son ciertos Firma del Contribuyente o bien del Representante Legal quien manifiesta bajo protesta de decir la verdad, que el mandato con el que se ostenta no ha sido modificado o revocado Monto total de las deducciones efectuadas (Campo b de la página 4) C Declaración de Partes Relacionadas 88
88 Datos Generales Llenado a máquina: Llenado a máquina: Cantidades sin centavos, ni comas alineadas a la derecha; Cantidades sin centavos, ni comas alineadas a la derecha; Periodo ejercicio 2013; Periodo ejercicio 2013; Presentación ante el SAT; Presentación ante el SAT; Normal o complementarias; Normal o complementarias; Clave de la actividad económica; Clave de la actividad económica; Número de operaciones; Número de operaciones; 89
89 CuadroCuadro 1 1CuadroCuadro A. Número Denominación o razón social de la parte relacionada Clave del país Clave de método utilizado Clave de operación Margen obtenido de utilidad o pérdida B = Bruta O = Operativa ( anote la letra correspondiente) Número de identificación fiscal Monto de la operación Porcentaje obtenido de la operación (1 ) I. Utilidad J. Pérdida B. C. D.E.F. G. H. % % I. Suma de cifras anotadas II. Suma de cifras anotadas III. Total (I + II) I. Suma de cifras anotadas II. Suma de cifras anotadas III. Total (I + II) en esta hoja en otras hojas en esta hoja en otras hojas b. Monto de las operaciones de egreso a. Monto de las operaciones de ingreso Anexo A 90
90 Operaciones Intercompañías A, B, C, E, G, H, Datos de la operación con cada parte relacionada. A. Número secuencial, éste es asignado por uno mismo, inicia con la unidad y termina con la última transacción; B. Nombre completo de la parte relacionada C. Clave del país de residencia de la parte relacionada; E. Selección de la clave de operación de la transacción efectuada: Información relevante 91
91 Operaciones de Ingreso 01Ing. net vta. inv. producidos 02Ing. net. vta. inv. no producidos. 03 Serv. Intermedios de la producción 04Serv. administrativos 05Seguros y reaseguros 06Ingresos por comisiones 07Ingresos por honorarios 08Ingresos por regalías 09Ingresos por asistencia técnica 10Ingresos por servicios financieros 11Ingresos por arrendamientos 12Enajenación de acciones 13Venta de activos fijo 14Otros ingresos, etc. Operaciones de Egreso 15Compra neta inv. para producción 16Compra neta de inv. para distribución 17Servicios intermedios de la producción 18Servicios administrativos 19Seguros y reaseguros 20Comisiones 20Pago de honorarios 21Pago de regalías 22Publicidad 23Pago de asistencia técnica 24Pago de servicios técnicos 25Pago por otros servicios financieros 26Pago por servicios no financieros 27Pago de intereses 29Compra de acciones 31Otros pagos, etc. E. CLAVE DE OPERACION: Se deberá anotar la clave que corresponda al tipo de actividad llevada a cabo en cada operación con las partes relacionadas conforme a lo siguiente: 92
92 Operaciones de Activo 32Cuentas por cobrar clientes 33CxC accionistas y/o socios 34Otras cuentas por cobrar 35Acciones y aportes 36Otras inversiones 37Inventarios 38Activos fijos no depreciables 39Activos fijos depreciables, amortizables, intangibles y agotables. 40Otros activos Operaciones de Egreso 41Cuentas por pagar a proveedores 42Cuentas por pagar a accionistas y/o socios 43Cuentas por pagar al sector financiero 44Ingresos recibidos por anticipado 45Otros pasivos E. CLAVE DE OPERACION: Se deberá anotar la clave que corresponda al tipo de actividad llevada a cabo en cada operación con las partes relacionadas conforme a lo siguiente: 93
93 Operaciones Intercompañías G. Número de Identificación Tributaria, equivalente al NIT colombiano; H. Monto de la Operación (Las cantidades son en pesos). IMPORTANTE: Se deben declarar TODAS las operaciones efectuadas con partes relacionadas incluso aquellas efectuadas con empresas independientes, si las mismas son residentes en paraísos fiscales. IMPORTANTE: Se deben declarar TODAS las operaciones efectuadas con partes relacionadas incluso aquellas efectuadas con empresas independientes, si las mismas son residentes en paraísos fiscales. Información relevante 94
94 Métodos y Porcentajes D. Se deberá llenar este recuadro a partir del mejor método que evalúe la operación; PC. Precio Comparable no Controlado;PC. Precio Comparable no Controlado; PR. Precio de Reventa;PR. Precio de Reventa; CA. Costo Adicionado;CA. Costo Adicionado; PU. Partición de Utilidades;PU. Partición de Utilidades; RPU. Residual de Partición de Utilidades;RPU. Residual de Partición de Utilidades; MTU. Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación.MTU. Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación. Información relevante 95
95 Métodos y Porcentajes F. Márgenes de Utilidad o Pérdida; B bruto u O operativo;B bruto u O operativo; Depende del método aplicado en el estudio;Depende del método aplicado en el estudio; Sólo se deberá llenar para las claves de operación número 1 al 5, 15 y 16, dejando como opcional el llenado de los números 6 al 14.Sólo se deberá llenar para las claves de operación número 1 al 5, 15 y 16, dejando como opcional el llenado de los números 6 al 14. No se llena cuando se aplica el PCNo se llena cuando se aplica el PC Información relevante 96
96 Métodos y Porcentajes I y J. Porcentaje Obtenido en la Operación; I. Utilidad y J. Pérdida;I. Utilidad y J. Pérdida; Clave 1 al 16Clave 1 al 16 I - C I - C - G C ó C + G Ingresos menos costos y/o gastos entre costos y/o gastos (resultado en %). No se llena cuando se aplica el PC Ingresos 97
97 Métodos y Porcentajes I y J. Porcentaje Obtenido en la Operación; I. Utilidad y J. Pérdida;I. Utilidad y J. Pérdida; Clave 15 y 16 (obligatorio) :Clave 15 y 16 (obligatorio) : I - C I - C – G I - C I - C – G I ó I Ingresos menos costos y/o gastos entre ingresos (resultado en %). Egresos 98
98 Métodos y Porcentajes I y J. Porcentaje Obtenido en la Operación; No se debe llenar en claves 17 al 31;No se debe llenar en claves 17 al 31; Obligatorio para 1 al 14, (si no se aplica PC)Obligatorio para 1 al 14, (si no se aplica PC) En ningún caso se llena cuando se aplica el PC (excepto intereses)En ningún caso se llena cuando se aplica el PC (excepto intereses) RECORDATORIO 99
99 Métodos y Porcentajes F. Márgenes de Utilidad o Pérdida; Para claves 10 y 28 NO se deberá llenar la letra FPara claves 10 y 28 NO se deberá llenar la letra F I. Porcentaje Obtenido en la Operación; Para claves 10 y 28 se deberá llenar el espacio de la letra I con la información relativa a la tasa de interés pactada.Para claves 10 y 28 se deberá llenar el espacio de la letra I con la información relativa a la tasa de interés pactada. Intereses 100
100 EjemploEjemplo 101
101 Operaciones Intercompañía Monto de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero Parte Relacionada NIT País Venta de producto manufactu- rado IntangiblesCompra Servicios Pago de regalías Producto TerminadoCobroPago Automotive Controls CKR882 USA Electric Corp 67543DS USA Electric BWD International 13AF82 USA Sentic International 98-SD554 BAH TOTAL 102
102 Operaciones Intercompañía Descripción de Operaciones Operaciones: Compra Producto Terminado = 1 Venta Producto Manufacturado = 2 Pago de servicios = 4 EMSA (Costa Rica) Automotive Controls (USA) Electric Corp (USA) Electric BWD (USA) Sentic International (Bahamas) 2 103
103 Operaciones Intercompañía Descripción de Operaciones Operaciones: Compra Producto Terminado = 1 Venta Producto Manufacturado = 2 Pago de servicios = 4 EMSA (Costa Rica) Automotive Controls (USA) Electric Corp (USA) Electric BWD (USA) Sentic International (Bahamas) 4 – MTU/egreso 1- PR 2 – MTU/ingreso 104
104 * Para Sentic International 105
105 Fórmula Compra de Producto para Reventa Porcentaje Obtenido en la Operación; I. Utilidad BrutaI. Utilidad Bruta Clave 16:Clave 16: I - C v Ingresos menos costos / Ingresos Cálculo = % 106
106 Cuadro2Cuadro2 A. NúmeroDenominación o razón social de la parte relacionada Clave del país Clave de método utilizado Clave de operación Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa Número de identificación fiscal Monto de la operación Porcentaje obtenido de la operación I. Utilidad J. Pérdida 1 US Automotive Controls Inc PR B CKR882 B. C. D.E.F. G. H. % 24.. % Compra Neta Inventario para Distribución 107
107 Cuadro2Cuadro2 A. NúmeroDenominación o razón social de la parte relacionada Clave del país Clave de método utilizado Clave de operación Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa Número de identificación fiscal Monto de la operación Porcentaje obtenido de la operación I. Utilidad J. Pérdida 2 US Automotive Controls Inc MTU O CKR882 B. C. D.E.F. G. H. % 7.. % Venta neta producto manufacturado 108
108 Cuadro2Cuadro2 A. NúmeroDenominación o razón social de la parte relacionada Clave del país Clave de método utilizado Clave de operación Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa Número de identificación fiscal Monto de la operación Porcentaje obtenido de la operación I. Utilidad J. Pérdida 3 US Electric Corp MTU O 67543DS B. C. D.E.F. G. H. % 7.. % Venta neta producto manufacturado 109
109 Cuadro2Cuadro2 A. NúmeroDenominación o razón social de la parte relacionada Clave del país Clave de método utilizado Clave de operación Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa Número de identificación fiscal Monto de la operación Porcentaje obtenido de la operación I. Utilidad J. Pérdida 4 US Electric BWD International MTU O 13AF82 B. C. D.E.F. G. H. % 7.. % Venta neta producto manufacturado 110
110 Cuadro2Cuadro2 A. NúmeroDenominación o razón social de la parte relacionada Clave del país Clave de método utilizado Clave de operación Margen obtenido de utilidad o pérdida (anote la letra correspondiente) B = Bruta O = Operativa Número de identificación fiscal Monto de la operación Porcentaje obtenido de la operación I. Utilidad J. Pérdida 5 BA Sentic International MTU O TRF B. C. D.E.F. G. H. %.. % Pago de Servicios 111
111 I. Suma de cifras anotadas II. Suma de cifras anotadas III. Total (I + II) I. Suma de cifras anotadas II. Suma de cifras anotadas III. Total (I + II) en esta hoja en otras hojas en esta hoja en otras hojas b. Monto de las operaciones de egreso a. Monto de las operaciones de ingreso Suma de Cifras 112
112 Declaración Informativa de Operaciones Con Partes Relacionadas Residentes En El Extranjero DIAN Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Número de Identificación Tributaria Clave Unica de Registro de Población PERIODO AÑOAÑOMESMES Antes de iniciar el llenado, lea las instrucciones (cantidades sin centavos alineadas a la derecha, sin caracteres distintos a los números). Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominación o Razón Social Electric Meta, S.A. Anote la letra correspondiente: N = Normal C = Complementaria Declaración Complementaria Número Señale el número de hojas que presenta del anexo A DATOS DEL CONTRIBUYENTE Calle N° y/o letra exterior N° y/o letra interior Colonia Municipio o Delegación Código Postal Localidad Entidad Federativa Teléfono Describa la Actividad por la que Obtuvo la Mayor Cantidad de Ingresos 2RESUMEN Número de operaciones efectuadas en el ejercicio con partes relacionadas residentes en el extranjero A Monto total de las ingresos efectuadas (Campo a de la página 4) B Datos del Repre sentantelegal Número de Identificación Tributaria Clave Unica de Registro de Población Apellido Paterno Apellido Materno Nombre (s) Declaro bajo protesta de decir la verdad que los datos contenidos en esta declaracion son ciertos Firma del Contribuyente o bien del Representante Legal quien manifiesta bajo protesta de decir la verdad, que el mandato con el que se ostenta no ha sido modificado o revocado Monto total de las deducciones efectuadas (Campo b de la página 4) C 113
113 Declaración Informativa de Operaciones Con Partes Relacionadas Residentes En El Extranjero DIAN Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales Número de Identificación Tributaria Clave Unica de Registro de Población PERIODO AÑOAÑOMESMES Antes de iniciar el llenado, lea las instrucciones (cantidades sin centavos alineadas a la derecha, sin caracteres distintos a los números). Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominación o Razón Social Anote la letra correspondiente: N = Normal C = Complementaria Declaración Complementaria Número Señale el número de hojas que presenta del anexo A DATOS DEL CONTRIBUYENTE Calle N° y/o letra exterior N° y/o letra interior Colonia Municipio o Delegación Código Postal Localidad Entidad Federativa Teléfono Describa la Actividad por la que Obtuvo la Mayor Cantidad de Ingresos 2RESUMEN Número de operaciones efectuadas en el ejercicio con partes relacionadas residentes en el extranjero A Monto total de las ingresos efectuadas (Campo a de la página 4) B 3 Datos del Repre sentantelegal Número de Identificación Tributaria Clave Unica de Registro de Población Apellido Paterno Apellido Materno Nombre (s) Declaro bajo protesta de decir la verdad que los datos contenidos en esta declaracion son ciertos Firma del Contribuyente o bien del Representante Legal quien manifiesta bajo protesta de decir la verdad, que el mandato con el que se ostenta no ha sido modificado o revocado Monto total de las deducciones efectuadas (Campo b de la página 4) C 4310 114
114 Actualidad Internacional Latinoamérica Latinoamérica 115
115 PT Temas internacionales Prelación de métodos; Prelación de métodos; Análisis por operación – segmentación de estados financieros; Análisis por operación – segmentación de estados financieros; Establecimientos permanentes; Establecimientos permanentes; Acuerdos de partición de costos; Acuerdos de partición de costos; Intangibles; Intangibles; Capitalización delgada. Capitalización delgada. 116
116 Latinoamérica Las autoridades latinoaméricanas estan exigiendo extensiva y detallada documentación de precios de transferencia, en ocaciones más estricta que la que se exige en los EU. Las autoridades latinoaméricanas estan exigiendo extensiva y detallada documentación de precios de transferencia, en ocaciones más estricta que la que se exige en los EU. Incremento en el uso de información de aduanas para cruzar información con PT. Incremento en el uso de información de aduanas para cruzar información con PT. 117
117 Latinoamérica Rechazo de los estudios tropicalizados debido a que no es documentación contemporánea y dichos estudios no proporcionan información específica sobre transacciones locales (mercado especifico) Rechazo de los estudios tropicalizados debido a que no es documentación contemporánea y dichos estudios no proporcionan información específica sobre transacciones locales (mercado especifico) Requerimiento de comparables locales en sus análisis funcional y económico. Requerimiento de comparables locales en sus análisis funcional y económico. 118
118 Latinoamérica Incremento de auditorias en países con mayor experiencia en la aplicación de la normatividad. Incremento de auditorias en países con mayor experiencia en la aplicación de la normatividad. Identificación de sectores claves en las auditorias (farmacéutico y automotriz) Identificación de sectores claves en las auditorias (farmacéutico y automotriz) Multas considerables. Multas considerables. 119
119 Latinoamérica Gran actividad de auditorias en: México, Argentina y Brasil; Gran actividad de auditorias en: México, Argentina y Brasil; Actividad moderada en: Chile, Colombia, Ecuador y Venezuela. Actividad moderada en: Chile, Colombia, Ecuador y Venezuela. Inician revisiones en Panamá, El Salvador y República Dominicana. Inician revisiones en Panamá, El Salvador y República Dominicana. 120
120 Latinoamérica Información detallada de las transacciones por afiliada y tipo de operación; Información detallada de las transacciones por afiliada y tipo de operación; Obtención de márgenes por tipo de operación y por vinculado; Obtención de márgenes por tipo de operación y por vinculado; Información de PT que coincida con estados financieros y declaración de renta. Información de PT que coincida con estados financieros y declaración de renta. 121
121 Latinoamérica Uso de promedios multianuales solo en caso de un marcado ciclo de negocios (producto o mercado); Uso de promedios multianuales solo en caso de un marcado ciclo de negocios (producto o mercado); Inicia el reconocimiento e importancia de negociación de APAs (Colombia, Perú principalmente). Inicia el reconocimiento e importancia de negociación de APAs (Colombia, Perú principalmente). Descargar ppt "1 PRECIOS DE TRANSFERENCIA J. Manuel González G.."
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