Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-edukacyjne/0115-kdit1-2-4012-268-2017-2-rs
Timestamp: 2019-05-21 22:37:11+00:00

Document:
0115-KDIT1-2.4012.268.2017.2.RS | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi edukacyjne › 0115-KDIT1-2.4012.268.2017.2.RS
Brak zwolnienia od podatku usług polegających na opracowaniu podstawy programowej kształcenia w zawodach, szkolnych planów i programów nauczania dla szkół.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2017 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 14 lipca 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług polegających na opracowaniu podstawy programowej kształcenia w zawodach, szkolnych planów i programów nauczania dla szkół – jest nieprawidłowe.
W dniu 31 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 14 lipca 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług polegających na opracowaniu podstawy programowej kształcenia w zawodach, szkolnych planów i programów nauczania dla szkół.
Jest Pan osobą niepełnosprawną wykonującą działalność gospodarczą pod nazwą .... Aktualnie świadcząc usługi korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego z VAT z uwagi na limit obrotów zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Zdarzeniem przyszłym może być przekroczenie łącznie wartości sprzedaży kwoty 200.000 zł świadcząc usługę: opracowanie podstaw programowych kształcenia w zawodach oraz szkolnych planów i programów nauczania.
Opracowywane przez Pana autorskie podstawy programowe kształcenia w zawodach i/lub szkolne plany i programy nauczania dotyczą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego świadczone wyłącznie przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
Zgodnie ze wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej oraz Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) przeważającą i wykonywaną działalnością gospodarczą (kod PKD) jest 85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane:
„ Podklasa ta obejmuje:
pozostałe pozaszkolne formy edukacji związane głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym.”
Spełnia Pan warunki podmiotu prowadzącego działalność oświatową, o której mowa w art. 83a ust. 2 ustawy o systemie oświaty, tj. na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447). Ponadto zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2008 r. Nr 69, poz. 415, z późn. zm.) spełnia Pan warunki instytucji szkoleniowej prowadzącej działalność edukacyjno-szkoleniową. Zgodnie z ustawą z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, instytucjami szkoleniowymi są publiczne i niepubliczne podmioty prowadzące na podstawie odrębnych przepisów edukację pozaszkolną, gdzie szkolenie - oznacza to pozaszkolne zajęcia mające na celu uzyskanie, uzupełnienie lub doskonalenie umiejętności i kwalifikacji zawodowych lub ogólnych, potrzebnych do wykonywania pracy, w tym umiejętności poszukiwania zatrudnienia.
Jako instytucja szkoleniowa uzyskał Pan wpis do rejestru instytucji szkoleniowych (RIS) zgodnie z rozporządzeniem ministra gospodarki i pracy z dnia 27 października 2004 r. w sprawie rejestru instytucji szkoleniowych. Minister właściwy do spraw pracy przetwarza informacje o instytucjach szkoleniowych wpisanych do rejestru instytucji szkoleniowych. Instytucja szkoleniowa może uzyskać zlecenie finansowane ze środków publicznych na prowadzenie szkoleń dla bezrobotnych i poszukujących pracy. Jako instytucja szkoleniowa wpisana do RIS jest Pan zobligowany corocznie do przekazywania do właściwego Ministra informacji o:
Zgodnie z wpisem do CEiDG może Pan świadczyć usługi dotyczące kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (m. in. doskonalenie zawodowe nauczycieli). Formy usług wynikają z kodów PKD i mogą być realizowane wielobranżowe. Mogą być prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, obecnie rozpoczyna Pan procedurę uzyskania akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, do dnia dzisiejszego praktycznie wszystkie formy świadczonych usług edukacyjno-szkoleniowych były finansowane ze środków publicznych w całości.
W dniu 10 lipca 2017 r. otrzymał Pan pismo z Urzędu Statystycznego w Łodzi sygnatura XXX o treści: „Odpowiadając na wniosek z dn. 29.05.2017 r. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi informuje, że zgodnie z zasadami melodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676) wymienione usługi polegające na opracowywaniu podstaw programowych kształcenia w zawodach oraz szkolnych planów i programów nauczania programowa - dokumentacja programowa kształcenia zawodowego dla różnych typów szkól (szkoły branżowe I i II stopnia, technika i szkoły policealne), mieszczą się w grupowaniu:
PKWiU 90.03.11.0 „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”.
Natomiast w oparciu o § 3 powołanego rozporządzenia, zgodnie z którym do celów podatkowych stosuje się do dnia 31 grudnia 2017 r. Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207. poz. 1293, z późn. zm.) ww. usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 90.03.11.0 „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”.
Czy realizowane usługi: opracowanie podstaw programowych kształcenia w zawodach oraz szkolnych planów i programów nauczania - dokumentacja programowa kształcenia zawodowego dla różnych typów szkół [szkoły branżowe I i II stopnia (dawniej zasadnicze szkoły zawodowe, technika i szkoły policealne)] są ustawowo zwolnione z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT?
Jeżeli ww. usługi nie są zwolnione z VAT to jaka stawka podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, zachodzą przesłanki do zwolnienia z VAT. Zostaną spełnione dwa warunki:
warunek: usługi są finansowane w całości ze środków publicznych;
warunek: usługi są ściśle powiązane z kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem zawodowym.
Ad.1 Usługa jest realizowana na rzecz Ministerstwa Edukacji Narodowej za pośrednictwem Ośrodka Rozwoju Edukacji w ramach projektu systemowego Partnerstwo na rzecz kształcenia zawodowego realizowanego w całości ze środków publicznych.
Ad.2 Podstawa programowa kształcenia w zawodach (PPKZ) oraz szkolne plany i przykładowe programy nauczania w zawodach (PiP) stanowią pełną dokumentację programową kształcenia zawodowego dla różnych typów szkół (szkoły branżowe I i II stopnia, technika i szkoły policealne).
Bez ww. dokumentów, które stanowią przyczynek Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 31 marca 2017 r. w sprawie podstawy programowej kształcenia w zawodach, które wejdzie w życie z dniem 1 września 2017 r. podpisywanym w porozumieniu z Ministrem właściwym ds. Gospodarki, Ministrem Rolnictwa i Rozwoju Wsi oraz Ministrem Środowiska niemożliwa jest realizacja kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Ww. okoliczności wskazują na to, że podstawa programowa kształcenia w zawodach stanowi podstawę do opracowania przez nauczycieli szkół prowadzących kształcenie zawodowe oraz przez podmioty prowadzące kwalifikacyjne kursy zawodowe. Są one niezbędne odpowiednio do kształcenia: w szkołach publicznych, w szkołach niepublicznych posiadających uprawnienia szkół publicznych oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych.
Pełna dokumentacja programowa jest opracowywana tylko i wyłącznie w centralnej placówce doskonalenia nauczycieli (ORE) z siedzibą w Warszawie na zlecenie Ministerstwa Edukacji Narodowej.
Usługi są realizowane w ramach postępowań o udzielenie zamówień publicznych prowadzonych na podstawie art. 138o ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U z 2015 r. poz. 2164, z póżn. zm.). Świadczenie tych usług ściśle z tymi usługami związane, dokonywane jest przez Pana jako podmiot zapewniający dane usługi podstawowe. Ponadto obecnie jest Pan jedynym podmiotem gospodarczym, który świadczy wyżej wymienione usługi na rzecz instytucji zlecającej.
Jako podmiot świadczący usługi podstawowe posiada Pan wpis do Rejestru Instytucji Szkoleniowych (RIS) i corocznie składa raport dot. m. in. oceny jakości szkoleń.
Równoznacznymi kodami CPV wg Wspólnego Słownika Zamówień dla ww. postępowań o udzielenie zamówień publicznych są:
80210000-9 usługi edukacji technicznej i zawodowej na poziomie szkoły średniej.
Reasumując bez opracowanej podstawy programowej kształcenia w zawodach nie jest możliwe prowadzenie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w Polsce. Opracowanie nowej PPKZ jest ściśle związane z wprowadzaną reformą edukacji.
Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się - w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy - przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Z powyższego przepisu wynika, że dostawy towarów lub świadczenia usług są uznawane za ściśle związane z usługami podstawowymi, gdy:
są niezbędne dla wykonania usługi podstawowej,
ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia,
są dokonywane przez podmiot świadczący usługi podstawowe.
Kwestia zwolnienia od podatku usług kształcenia uregulowana jest w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2016 r., poz. 1943, z późn. zm.), system oświaty obejmuje:
3a. placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych;
W myśl art. 83a ust. 2 powołanej ustawy, działalność oświatowa nieobejmująca prowadzenia szkoły, placówki, zespołu, o którym mowa w art. 90a ust. 1, lub innej formy wychowania przedszkolnego, o której mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 14a ust. 7, może być podejmowana na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2015 r. poz. 584, z późn. zm.).
Jak stanowi art. 90 ust. 1a ww. ustawy, niepubliczne przedszkola, inne formy wychowania przedszkolnego, szkoły podstawowe, ośrodki, o których mowa w art. 2 pkt 5, oraz poradnie psychologiczno-pedagogiczne, które zgodnie z art. 71b ust. 2a prowadzą wczesne wspomaganie rozwoju dziecka, otrzymują na każde dziecko objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju, niezależnie od dotacji, o których mowa w ust. 1b, 1ba, 1c, 2a, 2b, 2ca, 2d, 2ea, 2ec, 3a, 3ab i 3ac, dotację z budżetu odpowiednio gminy lub powiatu w wysokości nie niższej niż kwota przewidziana na takie dziecko objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju w części oświatowej subwencji ogólnej odpowiednio dla gminy lub powiatu, pod warunkiem że osoba prowadząca niepubliczne przedszkole, inną formę wychowania przedszkolnego, szkołę, ośrodek lub poradnię poda organowi właściwemu do udzielenia dotacji informację o planowanej liczbie dzieci, które mają być objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju, nie później niż do dnia 30 września roku poprzedzającego rok udzielenia dotacji.
Na podstawie ust. 2 ww. artykułu, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
Stosownie do brzmienia ust. 4 ww. artykułu, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych przepisów prawa oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do stwierdzenia, że usługi, które zamierza Pan świadczyć polegające na opracowaniu podstaw programowych kształcenia w zawodach oraz szkolnych planów i programów nauczania nie są usługami kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego. Jakkolwiek są one ściśle związane z ww. usługami, lecz nie są świadczone przez podmiot świadczący usługę główną. Z uwagi zatem na ww. fakt, tj. nie wykonywanie przez Pana głównej działalności edukacyjnej nie będą miały zastosowania przepisy zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług, pomimo, że – jak wskazuje Pan we wniosku – czynności te będą finansowane w całości ze środków publicznych, szkolenia mogą być prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach oraz rozpoczyna Pan procedurę uzyskania akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.
W związku z tym, że przedmiotowe usługi nie będą objęte zwolnieniem, ani obniżonymi stawkami podatku na podstawie innych przepisów ustawy i rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie, będą podlegały opodatkowaniu stawką podatku 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy w sytuacji, gdy utraci Pan prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy lub zrezygnuje z tego zwolnienia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT1-2.4012.268.2017.2.RS

References: art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 83
 art. 6
 art. 43
 art. 138
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 132
 art. 2
 art. 83
 art. 90
 art. 14
 art. 90
 art. 2
 art. 71
 art. 5
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 113
 art. 3