Source: http://zzkptiof.nw.pl/norwegia.htm
Timestamp: 2018-09-19 08:02:40+00:00

Document:
ILPB2/415-373/14-2/WS
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokoœæ podatku
dochody uzyskiwane za granic¹
Dochody zagraniczne z pracy wykonywanej na pok³adzie statku morskiego – Norwegia.
Treœæ dokumentu
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporz¹dzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upowa¿nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu dzia³aj¹cy w imieniu Ministra Finansów stwierdza, ¿e stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2014 r. (data wp³ywu 18 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz¹cej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów zagranicznych – jest prawid³owe.
W dniu 18 marca 2014 r. zosta³ z³o¿ony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotycz¹cej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów zagranicznych.
We wniosku przedstawiono nastêpuj¹ce zdarzenie przysz³e.
Od 1998 roku Wnioskodawca jest zatrudniony jako oficer nawigacyjny na statku morskim, zajmuj¹cym siê pracami podwodnymi w sektorze naftowym dla firm wydobywczych ropy gazu spod dna morskiego. Statek pod bander¹ maltañsk¹ nale¿y do spó³ki maj¹cej siedzibê w Norwegii. Spó³ka ta jest notowana na norweskiej gie³dzie papierów wartoœciowych. Ze spó³ki tej Zainteresowany otrzymuje comiesiêczne wynagrodzenie na swój rachunek bankowy i odpowiednie paski wynagrodzeñ.
Statek na którym Wnioskodawca jest zatrudniony w roku obecnym i w latach poprzednich, operuje na wodach miêdzynarodowych i narodowych (Azja, USA, Afryka, Australia). Praca Wnioskodawcy nie by³a wykonywana na pok³adzie statku morskiego zarejestrowanego w Norweskim Miêdzynarodowym Rejestrze Statków (N.I.S.). Na pok³adzie statku Zainteresowany spêdza ka¿dego roku powy¿ej 188,5 dnia, co jest poœwiadczone przez kapitana statku odpowiednim wpisem w ksi¹¿eczce ¿eglarskiej. Zarówno w latach poprzednich, jak te¿ w roku 2014 Wnioskodawca nie osi¹ga³ i nie zamierza osi¹gaæ w Polsce ¿adnych przychodów. Wynagrodzenie Zainteresowanego nie dotyczy³o i nie dotyczy pracy najemnej zwi¹zanej z dzia³alnoœci¹ prowadzon¹ w morskiej strefie przybrze¿nej Norwegii, natomiast dotyczy pracy najemnej na pok³adzie statku w ¿egludze miêdzynarodowej. Wnioskodawca posiada³ i nadal posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), tzn. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych (oœrodek interesów ¿yciowych) - w Polsce ma rodzinê i miejsce sta³ego pobytu. Natomiast, poniewa¿ na statku Wnioskodawca spêdza powy¿ej 188,5 dni w roku podatkowym, to na terytorium RP przebywa poni¿ej 183 dni w roku podatkowym.
W zwi¹zku z powy¿szym opisem zadano nastêpuj¹ce pytania.
Czy w wy¿ej opisanym przypadku Wnioskodawca bêdzie mia³ obowi¹zek wp³acania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w 2014 roku...
Czy Wnioskodawca bêdzie mia³ obowi¹zek sk³adania rocznego zeznania podatkowego za 2014 rok, jeœli w tym roku podatkowym nie osi¹gnie w Polsce ¿adnych dochodów...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisan¹ powy¿ej sytuacj¹, na mocy Protoko³u sporz¹dzonego w Warszawie dnia 9 wrzeœnia 2009 r, podpisanego w Oslo dnia 5 lipca 2012 roku, nie bêdzie mia³ on obowi¹zku wp³acania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w 2014 roku oraz sk³adania rocznego zeznania podatkowego je¿eli w tym roku podatkowym nie osi¹gnie w Polsce ¿adnych dochodów.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; tekst jedn. z póŸn. zm.; dalej: ustawa o pdof), osoby fizyczne, je¿eli maj¹ miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegaj¹ obowi¹zkowi podatkowemu od ca³oœci swoich dochodów (przychodów) bez wzglêdu na miejsce po³o¿enia Ÿróde³ przychodów. Ustêp 1a pkt 1 precyzuje, ¿e za osobê maj¹c¹ miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uwa¿a siê osobê fizyczn¹, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (oœrodek interesów ¿yciowych). W przypadku Wnioskodawcy centrum interesów ¿yciowych znajduje siê w Polsce - tutaj ma rodzinê i miejsce sta³ego pobytu.
Zgodnie z art. 4a ustawy o pdof, przepisy art. 3 ust. 1, 1 a, 2a, i 2b stosuje siê z uwzglêdnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stron¹ jest Rzeczpospolita Polska.
Ze wzglêdu na specyfikê wykonywanej pracy, a zw³aszcza fakt, ¿e jest ona œwiadczona na pok³adzie statku w ruchu miêdzynarodowym, aby ustaliæ któr¹ umowê o unikaniu podwójnego opodatkowania zastosowaæ, nale¿y siê odwo³aæ do Konwencji Modelowej OECD w sprawie podatków dochodowych i podatków od maj¹tku, stanowi¹cej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskê, jak i brzmienie Komentarza do niej. Zosta³y one wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie pañstwa cz³onkowskie OECD, które zobowi¹za³y siê tym samym do stosowania zawartych w nich postanowieñ. Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej nie s¹ Ÿród³em powszechnie obowi¹zuj¹cego prawa, natomiast stanowi¹ wskazówkê, jak nale¿y interpretowaæ zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 ww. Konwencji, wynagrodzenie uzyskane w zwi¹zku z wykonywaniem pracy najemnej na pok³adzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie miêdzynarodowym przez przedsiêbiorstwo Umawiaj¹cego siê Pañstwa, mo¿e byæ opodatkowane w tym Umawiaj¹cym siê Pañstwie.
Natomiast art. 22 ust. 1 stanowi, ¿e je¿eli osoba maj¹ca miejsce zamieszkania lub siedzibê w Polsce osi¹ga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji mo¿e byæ opodatkowany w Norwegii, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania.
Reasumuj¹c, je¿eli osi¹gane przez Wnioskodawcê dochody ze stosunku pracy opisanego w z³o¿onym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej bêd¹ jedynym Ÿród³em przychodu, to Zainteresowany nie bêdzie mia³ obowi¹zku wp³acania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, ani te¿ sk³adania rocznego zeznania podatkowego.
W œwietle obowi¹zuj¹cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz³ego jest prawid³owe.
W myœl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) osoby fizyczne je¿eli maj¹ miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegaj¹ obowi¹zkowi podatkowemu od ca³oœci swoich dochodów (przychodów) bez wzglêdu na miejsce po³o¿enia Ÿróde³ przychodów (nieograniczony obowi¹zek podatkowy).
Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobê maj¹c¹ miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uwa¿a siê osobê fizyczn¹, która:
posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (oœrodek interesów ¿yciowych) lub
przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej d³u¿ej ni¿ 183 dni w roku podatkowym.
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a stosuje siê z uwzglêdnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stron¹ jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przysz³ego, wynika, ¿e Wnioskodawca jest zatrudniony jako oficer nawigacyjny na statku morskim, nale¿¹cym do spó³ki maj¹cej siedzibê w Norwegii. Ze spó³ki tej Zainteresowany otrzymuje comiesiêczne wynagrodzenie na swój rachunek bankowy i odpowiednie paski wynagrodzeñ.
W zwi¹zku z powy¿szym, w niniejszej sprawie znajd¹ zastosowanie postanowienia Konwencji z dnia 9 wrzeœnia 2009 r. zawartej miêdzy Rzecz¹pospolit¹ Polsk¹ a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu siê od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz Protokó³ do tej Konwencji (Dz.U. z 2010 r., Nr 134, poz. 899 ze zm.).
Zgodnie z treœci¹ art. 14 ust. 1 ww. Konwencji, wynagrodzenia, pensje oraz inne podobne œwiadczenia uzyskane przez osobê maj¹c¹ miejsce zamieszkania w Umawiaj¹cym siê Pañstwie w zwi¹zku z wykonywaniem pracy najemnej podlegaj¹ opodatkowaniu tylko w tym Pañstwie, chyba ¿e praca wykonywana jest w drugim umawiaj¹cym siê Pañstwie. Je¿eli praca jest tam wykonywana, to osi¹gane za ni¹ wynagrodzenie mo¿e byæ opodatkowane w tym drugim Pañstwie.
Przy czym, jak stanowi art. 14 ust. 2 tej Konwencji, bez wzglêdu na postanowienia ustêpu 1 niniejszego artyku³u, wynagrodzenie, pensja lub inne podobne œwiadczenie uzyskane przez osobê maj¹c¹ miejsce zamieszkania w Umawiaj¹cym siê Pañstwie w zwi¹zku z wykonywaniem pracy najemnej w drugim Umawiaj¹cym siê Pañstwie podlega opodatkowaniu tylko w pierwszym wymienionym Pañstwie, je¿eli:
odbiorca wynagrodzenia przebywa w drugim Pañstwie przez okres lub okresy nieprzekraczaj¹ce ³¹cznie 183 dni w ka¿dym dwunastomiesiêcznym okresie rozpoczynaj¹cym siê lub koñcz¹cym w danym roku podatkowym; i
wynagrodzenie jest wyp³acane przez pracodawcê lub w imieniu pracodawcy, który nie posiada miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Pañstwie; i
wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zak³ad, który pracodawca posiada w drugim Pañstwie; i
praca najemna nie stanowi przypadku wynajmowania si³y roboczej.
Stosownie do art. 14 ust. 3 ww. Konwencji, bez wzglêdu na poprzednie postanowienia niniejszego artyku³u, wynagrodzenie uzyskane w zwi¹zku z wykonywaniem pracy najemnej na pok³adzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie miêdzynarodowym przez przedsiêbiorstwo Umawiaj¹cego siê Pañstwa, mo¿e byæ opodatkowane w tym Pañstwie.
U¿yty w art. 14 ust. 3 Konwencji zwrot „mog¹ byæ opodatkowane” oznacza brak wy³¹cznoœci do opodatkowania tego dochodu przez pañstwo, w którym podatnik œwiadczy pracê. Zatem, dochód osoby maj¹cej miejsce zamieszkania w Polsce z tytu³u pracy wykonywanej na pok³adzie statku morskiego eksploatowanego przez przedsiêbiorstwo maj¹ce miejsce faktycznego zarz¹du na terytorium Norwegii, mo¿e byæ opodatkowany zarówno w Norwegii, jak i w pañstwie rezydencji, tj. w Polsce. Jednoczeœnie, w Polsce – w celu zapobie¿enia podwójnemu opodatkowaniu – nale¿y zastosowaæ okreœlon¹ w art. 22 ust. 1 Umowy metodê zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu (tzw. metoda wy³¹czenia z progresj¹).
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Konwencji, w przypadku Polski, podwójnego opodatkowania unika siê w nastêpuj¹cy sposób:
Je¿eli osoba maj¹ca miejsce zamieszkania lub siedzibê w Polsce osi¹ga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji mo¿e byæ opodatkowany w Norwegii, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrze¿eniem postanowieñ punktu b) niniejszego ustêpu;
Je¿eli osoba maj¹ca miejsce zamieszkania lub siedzibê w Polsce osi¹ga dochód lub zyski maj¹tkowe, które zgodnie z postanowieniami artyku³ów 10, 11, 12, 13 lub ustêpu 7 artyku³u 20 niniejszej Konwencji mog¹ byæ opodatkowane w Norwegii, Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu lub zysków maj¹tkowych tej osoby kwoty równej podatkowi zap³aconemu w Norwegii. Jednak¿e, takie odliczenie nie mo¿e przekroczyæ tej czêœci podatku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na dochód lub zyski maj¹tkowe uzyskane w Norwegii;
Je¿eli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem niniejszej Konwencji dochód uzyskany przez osobê maj¹c¹ miejsce zamieszkania lub siedzibê w Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, Polska mo¿e, przy obliczaniu kwoty podatku od pozosta³ego dochodu lub zysków maj¹tkowych takiej osoby, uwzglêdniæ zwolniony dochód;
Bez wzglêdu na postanowienia litery a), unikanie podwójnego opodatkowania nastêpuje poprzez zastosowanie odliczenia, o którym mowa w literze b) niniejszego ustêpu, je¿eli osoba maj¹ca miejsce zamieszkania lub siedzibê w Polsce uzyskuje dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji mo¿e byæ opodatkowany w Norwegii, jednak¿e zgodnie z prawem wewnêtrznym Norwegii, dochód ten jest zwolniony z podatku.
Ww. zasada, o której mowa w lit. a) i c) znajduje odzwierciedlenie w treœci art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myœl jego postanowieñ, je¿eli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegaj¹cych opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osi¹ga³ równie¿ dochody z tytu³u dzia³alnoœci wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze Ÿróde³ przychodów znajduj¹cych siê poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów miêdzynarodowych – podatek okreœla siê w nastêpuj¹cy sposób:
do dochodów podlegaj¹cych opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje siê dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza siê podatek wed³ug skali okreœlonej w ust. 1,
ustala siê stopê procentow¹ tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
ustalon¹ zgodnie z pkt 2 stopê procentow¹ stosuje siê do dochodu podlegaj¹cego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Powy¿sz¹ zasadê opodatkowania stosuje siê wy³¹cznie w przypadku, je¿eli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, osi¹gn¹³ inne dochody podlegaj¹ce opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach albo chcia³ skorzystaæ z preferencyjnego rozliczenia rocznego.
Maj¹c na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przysz³ego oraz powo³ane wy¿ej przepisy prawa, nale¿y stwierdziæ, ¿e je¿eli Wnioskodawca w 2014 r. nie osi¹gnie ¿adnego dochodu w Polsce, nie bêdzie mia³ obowi¹zku p³acenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w 2014 r. oraz sk³adania zeznania podatkowego za ten rok podatkowy z tytu³u dochodu uzyskanego w zwi¹zku z prac¹ wykonywan¹ na pok³adzie statku w ¿egludze miêdzynarodowej, nale¿¹cego do spó³ki maj¹cej siedzibê w Norwegii.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz³ego przedstawionego przez Wnioskodawcê i stanu prawnego obowi¹zuj¹cego w dniu wydania interpretacji.

References: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 14
 art. 22
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 27
 art. 3