Source: https://msp.money.pl/akty_prawne/interpretacje-podatkowe/podatek;od;towarow;i;uslug,1170,24594.html
Timestamp: 2020-07-06 12:49:19+00:00

Document:
Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego, umowa o dzieło, Izba Skarbowa w Krakowie, interpretacje podatkowe
1.Czy wartością sprzedaży o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT jest kwota wynagrodzenia nie pomniejszona o podatek dochodowy, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT?
2.Czy umowa o dzieło celem których jest opracowanie projektów budowlano-wykonawczych zabudowy w branży urządzeń kolejowych podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 15 ust. 3 pkt ustawy?
sygnatura: PP-3/4407/86/06
słowa kluczowe: umowa o dzieło, zwolnienia z podatku od towarów i usług
Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie po rozpoznaniu Pana zażalenia wniesionego w dniu 05.07.2006 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście z dnia 26.06.2006 r., nr PP/443-17/06/PK w sprawie interpretacji dotyczącej zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60 ze zm.) odmawia zmiany przedmiotowego postanowienia w części dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT przedstawionych we wniosku umów zlecenia i umów o dzieło oraz w części dotyczącej ustalenia co stanowi wartość sprzedaży o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy uznając, iż w tej części ocena prawna stanu faktycznego przedstawionego we wniosku jest prawidłowa zmienia przedmiotowe postanowienie w części dotyczącej korzystania przez Pana w 2005 r. ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT uznając, je za nieprawidłowe.
Wnioskiem z dnia 14.03.2006 r.	uzupełnionym pismem z dnia 22.05.2006 r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie zastosowania prawa podatkowego zgodnie z przepisem art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej.
Z opisanego stanu faktycznego wynika, że w ramach umowy zlecenia zawartej z podmiotem z którym nie pozostawał Pan w stosunku pracy, prowadził Pan teczki osobowe pracowników firmy, sporządzał listy płac i rozliczenia pracowników ze składek ZUS i Urzędu Skarbowego. Czynności te wykonywane były w okresie od 30.01. do 31.12.2005 r. w siedzibie firmy, przy czym korzystał Pan z materiałów biurowych i komputera firmy. Zawarta umowa określała m.in. czasokres trwania umowy, wysokość wynagrodzenia, warunki wykonywania czynności. Zgodnie z umową, zlecający ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich z dniem przyjęcia wykonanej pracy.
Ponadto w ramach umowy o dzieło zawartej z podmiotem z którym nie pozostawał Pan w stosunku pracy, zawarł Pan kilka umów, których przedmiotem było opracowanie projektów budowlano-wykonawczych	zabudowy w branży urządzeń kolejowych. Trzy umowy zostały zawarte	przed 1 maja 2004 r . z terminem wykonania odpowiednio 25.08. 2004 r., 31.08.2005 r. 28.08.2005 r., przy czymwynagrodzenie za opracowane projekty zrealizowano odpowiednio w czerwcu 2005 r., w listopadzie 2005 r. oraz we wrześniu i w grudniu 2005 r. Czwarta umowa została zawarta 17.03.2005 r. z terminem wykonania 30.06.2005 r., wynagrodzenie zrealizowano w sierpniu i wrześniu 2005 r. . Przy czym przychód z kolejno zawartych umów w zakresie opracowania projektów budowlano- wykonawczych	wyniósł odpowiednio 12100,00 zł, 13500,00 zł, 12500,00 zł i w odniesieniu do czwartej umowy - 6000,00 zł, Twierdzi Pan, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za w/w umowy przechodzi na zleceniodawcę z dniem przyjęcia wykonanej pracy przez zleceniodawcę.
W związku z powyższym zwrócił się Pan z prośbą o wyjaśnienie:
1) Czy wartość sprzedaży o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy to wartość przychodu czy wartość dochodu (tj. bez kwoty podatku dochodowego)?
2) Które z w/opisanych umów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy?
3) Czy jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT za 2005 r. i jak będzie wyglądać Pana status prawny w 2006 r.?
Na opracowanie projektów posiada Pan uprawnienia wynikające z decyzji wydanej w oparciu o art. 12 ust. 2 ustawy Prawo budowlane. Z decyzji wynika, iż posiada Pan przygotowanie zawodowe upoważniające do wykonywania samodzielnej funkcji projektanta	w specjalności instalacyjno-inżynieryjnej w zakresie urządzeń zabezpieczania ruchu kolejowego oraz do pełnienia funkcji kierownika budowy i robót w zakresie wyżej wymienionym.
Podnosi Pan, że według ostatnio opublikowanych wyjaśnień, zasadniczym kryterium odpowiedzialności osób trzecich o której mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku VAT, jest tożsamość czynności wykonywanych przez osobę trzecią zatrudnioną na umowę zlecenia lub umowę o dzieło, z czynnościami podmiotu zlecającego wykonanie tych czynności na zewnątrz. Dlatego w Pana ocenie wykonywane usługi opracowania projektów nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie w/w przepisu.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w postanowieniu z dnia 26.06.2006 r. nr PP/443-17/06/PK wydanym na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 Ordynacji podatkowej nie podzielił Pana stanowiska odnośnie opodatkowania podatkiem VAT usług w zakresie opracowania projektów budowlano-wykonawczych dotyczących zabudowy urządzeń kolejowych. W świetle bowiem przedstawionego stanu faktycznego oraz przepisów art. 12 ust. 1 pkt 1 ust. 2 i ust. 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. nr 207, poz. 2016 ze zm.) Prawo budowlane, odpowiedzialność o której mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy została ustawowo uregulowana, nie jest możliwe zatem przeniesienie jej w drodze umowy na zlecającego. Wykonywane przez Pana na podstawie umowy o dzieło usługi w zakresie opracowania projektów budowlano-wykonawczych, nie mogą korzystać z wyłączenia z zakresu ustawy o podatku VAT, gdyż nie jest spełniony jeden z warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy odnośnie odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności za ich wykonanie wobec osób trzecich.
Przy czym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług usługi wykonywane przez Pana na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w przypadku gdy obowiązek podatkowy z tytułu tych usług powstał - zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy - po 1 maja 2004 r.
Natomiast nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, (w świetle opisanych warunków umowy z odpowiedzialnością zlecającego wobec osób trzecich), wykonywane przez Pana na podstawie umowy zlecenia, usługi w zakresie prowadzenia teczek osobowych pracowników firmy, sporządzania list płac i.t.p.
Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Pana obrót w 2005 r. z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT wyniósł 44,100 zł. Natomiast w 2005 r. wartość sprzedaży o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wynosiła 43,800 zł. Zatem w świetle art. 113 ust. 5 ustawy, z chwilą przekroczenia tej kwoty stał się Pan podatnikiem podatku VAT.
Na powyższe postanowienie wniósł Pan pismem z dnia 04.07.2006 r, zażalenie, w którym nie zgadza sie Pan z twierdzeniem, że obrót o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, to przychód w rozumieniu podatku dochodowego. Art. 113 ust. 1 zd. 2 ustawy, stanowi, że do wartości sprzedaży o której mowa w tym przepisie nie wlicza sie kwoty podatku. Pana zdaniem jest tutaj mowa o podatku dochodowym.
W złożonym zażaleniu wyjaśnia Pan, iż kwota przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT w 2005 r. wyniosła nie 44 100 zł lecz 47 600 zł, gdyż nie ujął Pan w złożonym wniosku jednej informacji PIT. Przy czym od kwoty 47 600 zł zapłacił Pan podatek dochodowy w wysokości 7 235, 20. Zatem Pana zdaniem wysokość sprzedaży o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wynosi 40 364,80 zł (47 600 zl - 7 235 zł). W świetle art. 113 ust. 1 ustawy, nie jest Pan w tym przypadku zatem podatnikiem podatku VAT.
Prawidłowe jest wyjaśnienie Naczelnika Urzędu Skarbowego, iż w świetle przedstawionego stanu faktycznego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywane na podstawie umowy zlecenia, usługi w zakresie prowadzenia teczek osobowych pracowników firmy, sporządzania list płac.
Odnośnie świadczonych przez Pana usług w zakresie opracowania projektów budowlano-wykonawczych Dyrektor tut. Izby Skarbowej wyjaśnia:
Zgodnie z art. 15 ust.3 pkt. 3	ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt. 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 80, poz. 350 ze zm.) jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Chodzi więc o sytuację, gdy cywilnoprawny stosunek o charakterze umowy o dzieło wykazuje cechy podporządkowania usługodawcy podmiotowi zlecającemu, wykluczający działanie ushzgodawcy w warunkach ryzyka gospodarczego.
Zgodnie z art 12 ust. 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. nr 207, poz. 2016 ze zm.) osoby wykonujące samodzielne funkcje techniczne w budownictwie są odpowiedzialne za wykonywanie tych funkcji zgodnie z przepisami i zasadami wiedzy technicznej oraz za należytą staranność w wykonywaniu pracy, jej właściwą organizację, bezpieczeństwo i jakość. Za samodzielną funkcję techniczną w budownictwie uważa się działalność związaną z koniecznością fachowej oceny zjawisk technicznych lub samodzielnego rozwiązania zagadnień architektonicznych i technicznych oraz techniczno-organizacyjnych, a w szczególności działalność obejmującą m.in. projektowanie, sprawdzanie projektów architektoniczno­budowlanych i.t.p.
Jak prawidłowo zatem wyjaśnił Naczelnik Urzędu Skarbowego, nie jest możliwe prze­niesienie przez Pana na zleceniodawcę odpowiedzialności wobec osób trzecich z tytułu wykonywanych czynności, w zakresie opracowania projektów budowlano-wykonawczych, gdyż odpowiedzialność ta jest uregulowana w w/powołanym przepisie. Zatem świadczenie przez Pana usług w zakresie opracowania projektów budowlano-wy­konawczych zabudowy w branży urządzeń kolejowych na podstawie umowy o dzieło stanowi samodzielną działalność gospodarczą określoną w art. 15 ust. 2 ustawy, co po­woduje, iż jest Pan podatnikiem na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy.
Odnosząc się do Pana zarzutu, że wartość sprzedaży o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, to otrzymane wynagrodzenie pomniejszone o podatek dochodowy, Dyrektor tut. Izby Skarbowej wyjaśnia:
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, którym jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT. W przypadku zatem świadczenia usług, podstawę opodatkowania - obrót, od której należy obliczyć kwotę podatku od towarów i usług stanowi cała kwota wynagrodzenia za usługę - nie pomniejszona o podatek dochodowy- pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.
W związku z tym, wartością sprzedaży o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, jest kwota wynagrodzenia nie pomniejszona o podatek dochodowy, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.
Błędne jest wyjaśnienie, iż z przedstawionych przez podatnika we wniosku danych wynika, że obrót z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w 2005 r. wyniósł 44.100 zł, zatem z chwilą przekroczenia w 2005 r. kwoty 43.800 zł, stał się Pan podatnikiem podatku VAT. W odniesieniu do powyższego Dyrektor tut. Izby Skarbowej wyjaśnia:
W celu ustalenia czy przysługiwało Panu w 2005 r. zwolnienie w podatku VAT należy ustalić wartość sprzedaży podlegającej opodatkowaniu w 2005 r. Przy czym do wartości sprzedaży o której mowa, należy wliczyć tylko usługi dla których obowiązek podatkowy powstał w 2005 r. Należy zatem określić moment powstania obowiązku podatkowego wykonanych usług w zakresie opracowania projektów budowlano-wykonawczych.
Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (...) Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia fak­tury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 2 ustawy).
Jeśli	pierwsza usługa o której mowa we wniosku, wykonana była w sierpniu 2004 r. czyli w terminie jej realizacji, to zgodnie z art. 19 ust. 1 i 4 ustawy, obowiązek podat­kowy z tytułu tej usługi powstał w 2004 r. Zatem obrotu z tego tytułu nie wlicza się do wartości sprzedaży za 2005 r. Odejmując wartość tej usługi od wartości obrotu z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu w 2005 r. przysługiwałoby Panu zwolnienie o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

References: art. 113
 art. 15
 art. 14
 art. 113
 art. 14
 art. 113
 art. 15
 art. 12
 art. 15
 art. 14
 art. 12
 art. 15
 art. 15
 art. 19
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 Art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 15
 art. 13
 art. 15
 art. 15
 art. 113
 art. 29
 art. 113
 art. 19
 art. 19
 art. 113