Source: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0642007.htm
Timestamp: 2018-01-20 21:14:09+00:00

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Se consulta cuál es el tratamiento del Impuesto a la Renta, para los casos de transferencias financieras vía donación que efectúa el Gobierno Peruano a diferentes Gobiernos Regionales, Gobiernos Municipales, así como a Empresas del Sector Público, incluyendo a las Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento – EPS.
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta) .
En principio, entendemos que la consulta busca determinar si los ingresos financieros vía donación efectuada por el Gobierno Central se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, cuando están destinados a los Gobiernos Regionales, Gobiernos Municipales y Empresas del Sector Público, incluyendo a las EPS.
El artículo 1° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que el citado impuesto grava:
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o de disfrute, establecidas por esta Ley.
Por su parte, el inciso g) del artículo 1° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros a que alude el último párrafo del artículo 3° de la Ley, se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones.
Agrega dicho inciso que en consecuencia; constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencia a título gratuito que realice un particular a su favor. En estos casos, el adquirente deberá considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso al patrimonio.
Añade dicho dispositivo que, el término empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de renta de tercera categoría y a las personas o entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial.
De otro lado, el inciso a) del artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que no son sujetos pasivos del Impuesto el Sector Público Nacional, con excepción de las Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
El artículo 7° de su Reglamento establece que, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artículo 18° de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:
Agrega que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho Público, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de Economía Mixta y el Accionariado del Estado como lo define la Ley N° 24948.
De las normas glosadas fluye que todo ingreso como consecuencia de una transferencia que se efectúe vía donación a empresas, es decir a cualquier persona o entidad que perciba renta de tercera categoría, constituirá ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, para la empresa donataria y, por lo tanto, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
En tal sentido, los ingreso financieros vía donación que reciban las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, incluyendo las EPS, se encuentran gravados para éstas con el Impuesto a la Renta, toda vez que constituyen ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros.
De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no son contribuyentes del Impuesto a la Renta, los ingresos financieros que éstos reciban no se encontrarán afectos al Impuesto a la Renta.
Lima, 11 de abril de 2007
A0173-D7
IMPUESTO A LA RENTA - Donaciones

References: artículo 1
 artículo 1
 artículo 3
 artículo 18
 artículo 7
 artículo 18