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Timestamp: 2018-05-22 12:01:32+00:00

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AEDAF Newsletter - nº 5 - Actualidad Fiscal 05- 2017 - BDR Consultores Tributarios y Empresariales, S.L.
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Aprobación nuevo modelo 190 de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF
Varios tribunales anulan el Impuesto de la Plusvalía por un error de cálculo
omunicación de inicio de un procedimiento de comprobación de carácter parcial
Exención de las participaciones en entidades en el Imp. sobre Donaciones
Cambio de criterio por la A.N. al declarar parcialmente exentas las indemnizaciones al personal de alta dirección por cese en sus funciones
Laboral. Sucesión de contratos laborales. Cálculo de la antigüedad
Laboral. Derecho a recibir la cesta de Navidad
Laboral. La formación obligatoria debe realizarse dentro de la jornada laboral
Calendario del contribuyente. Diciembre 2017
Se aprueba un nuevo modelo 190 de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF para la declaración correspondiente al ejercicio 2017.
OM EHA/3127/2009 art.2.2, anexo I y anexo II redacc OM HFP/1106/2017 art.1 BOE 18-11-17
OM HFP/1106/2017 disp.final úinca, BOE 18-11-17
Con efectos para la declaración correspondiente al ejercicio 2017 , a presentar en 2018, se ha aprobado un nuevo modelo 190 de declaración del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF sobre rendimientos del trabajo y de actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, así como sus diseños físicos y lógicos, para adaptarlo a las últimas modificaciones normativas.
- un nuevo campo para consignar una dirección de correo electrónico de la persona con quien relacionarse;
- nuevos campos para reflejar la diferenciación entre prestaciones dinerarias y en especie derivadas de incapacidad laboral (al igual que existe para las percepciones que no derivan de la incapacidad laboral); y
- la obligación de consignar en este modelo todas las becas exentas conceptuadas como tales la normativa del IRPF (LIRPF art.7.j). Hasta ahora estas últimas se declaraban por la entidad pública concedente en el modelo 347 si eran inferiores a los 3.000 euros y en el modelo 190 si su importe era igual o superior a dicha cuantía.
46/17 14nov-20nov 129 RF IDU5H47D431D5B964D94E89C79A140A7B-EFL actum 21/11/2017 1 Nuevo modelo 190 Se aprueba un nuevo modelo 190 de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF para la declaración correspondiente al ejercicio 2017. 2011/900006@MRG.5651 2011/900006@MRG.15099 2011/900010@MRG.4674 2011/900009@MRG.8402 2011/900009@MRG.8832 2011/900009@MRG.9010 2011/900009@MRG.9015 2011/900011@MRG.7118 2011/900012@MRG.9933 2011/900026@MRG.5022 Actualidad. 14 a 20 de noviembre de 2017 Impuesto sobre Sociedades Nuevo modelo 190 Se aprueba un nuevo modelo 190 de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF para la declaración correspondiente al ejercicio 2017. MF nº 5651 , 15099 MIS nº 4674 MIRPF nº 8402 , 8832 , 9010 , 9015 MIVA nº 7118 MPT nº 9933 MIH nº 5022
3 Con efectos para la declaración correspondiente al ejercicio 2017, a presentar en 2018, se ha aprobado un nuevo modelo 190 de declaración del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF sobre rendimientos del trabajo y de actividades económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, así como sus diseños físicos y lógicos, para adaptarlo a las últimas modificaciones normativas. En los nuevos diseños se incluye, entre otros: - un nuevo campo para consignar una dirección de correo electrónico de la persona con quien relacionarse; - nuevos campos para reflejar la diferenciación entre prestaciones dinerarias y en especie derivadas de incapacidad laboral (al igual que existe para las percepciones que no derivan de la incapacidad laboral); y - la obligación de consignar en este modelo todas las becas exentas conceptuadas como tales la normativa del IRPF (LIRPF art.7.j ). Hasta ahora estas últimas se declaraban por la entidad pública concedente en el modelo 347 si eran inferiores a los 3.000 euros y en el modelo 190 si su importe era igual o superior a dicha cuantía. OM EHA/3127/2009 art.2.2, anexo I y anexo II redacc OM HFP/1106/2017 art.1, BOE 18-11-17 OM HFP/1106/2017 disp.final única, BOE 18-11-17 NOTA La aprobación del modelo y sus diseños físicos y lógicos se ha efectuado mediante la sustitución de los anexos de la normativa que regula este modelo.
A L V 21/11/2017 7d648f77/0 7d648f77/7/0 7d648f77/7/APAJ/0 7e138cda/0 7e138cda/1/0 7e138cda/DFIUN/0 modelo 190 incapacidad laboral modelo 347 resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta ayudas o becas retenciones a cuenta del impuesto sobre la renta imputación de rentas
Varios tribunales anulan el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (Plusvalía Municipal) por un error de cálculo de los municipios, por lo que 3.000 millones de euros de la recaudación municipal podrían quedar judicializados
Este error ha abierto un nuevo frente judicial que pone en juego unos 3.000 millones de euros de la recaudación municipal de los últimos cuatro años, según los cálculos realizados por Reclamador.es. También añade un nuevo factor decisivo en la negociación que mantienen el Ministerio de Hacienda y la Federación Española de Municipios y Provincias (FEMP) para reformular este impuesto. Sus representantes tienen previsto reunirse hoy para abordar la revisión de la tasa, oficialmente denominada impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana (IIVTNU).
El error radica en la fórmula que vienen aplicando los ayuntamientos. Según establece el artículo 107 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, la base imponible del impuesto de plusvalía municipal debe determinarse a partir del valor del bien y con un porcentaje de incremento, fijado en las ordenanzas locales, para estimar la apreciación registrada durante los años que lo ha tenido su último propietario.
Sin embargo, los ayuntamientos se limitan a multiplicar esta variable por el último valor catastral disponible, lo que arroja un cálculo sobre el incremento de valor que tendrá el bien en el futuro, no una estimación de lo que se ha revalorizado durante su tenencia. Es decir, si un vecino adquirió una vivienda en 2007 y la vende ahora, el cálculo de la plusvalía que se realiza con el valor catastral de 2017 arroja una estimación de su evolución en los próximos 10 años, no una evaluación de su variación en la última década.
Son ya varios los juzgados que han señalado este error de cálculo, incluyendo varios tribunales superiores de justicia. El propio Tribunal Supremo rechazó en junio el recurso presentado por el Ayuntamiento de Cuenca contra un vecino que, bajo el argumento del error de cálculo, había logrado anular la liquidación de plusvalías que se le había impuesto, como reconoció el Juzgado de lo Contencioso-Administrativo número 1 de la ciudad.
“Es evidente, que si el incremento que se ha de someter a tributación es el de los años de posesión o disfrute del bien, (y no el del futuro), la fórmula que se aplica por el Ayuntamiento para fijar la base no puede considerarse ajustada a derecho”, falló hace cosa de un año un juzgado de lo Contencioso Administrativo de Madrid contra el cálculo de la tasa en Pozuelo de Alarcón. A la misma conclusión han llegado también el Tribunal Superior de Justicia de Valencia o el de Albacete.
Esta situación, unida al demoledor dictamen del Tribunal Constitución que anuló varios de los artículos de la norma, prometen marcar el rediseño de un impuesto que Hacienda y los municipios buscan rediseñar hoy para seguir cobrándolo sin que los jueces tengan ya motivos para impedirlo.
Comunicación de inicio de un procedimiento de comprobación de carácter parcial
La comunicación de inicio de un procedimiento de comprobación de carácter parcial no tiene naturaleza de requerimiento previo respecto de la regularización posterior de otras obligaciones tributarias aun cuando se pueda entender relacionada.
Exención de las participaciones en entidades en el impuesto sobre donaciones. Remuneración por el ejercicio de las funciones de dirección.
En la Resolución que comentamos, el recurrente donó unas participaciones de una empresa familiar a su hijo. La no existencia de renta en el donante a efectos del IRPF, depende de que la donación de tales participaciones pueda beneficiarse de la reducción del 95 por 100 de la base imponible del Impuesto sobre Donaciones (ISD) lo que a su vez, depende de que tales participaciones sean de los bienes y derechos exentos del Impuesto sobre el Patrimonio (IP).
La complementariedad del IP con el IRPF, así como las remisiones puntuales que la Ley del IP contiene a la normativa reguladora de éste, fundamentan el criterio interpretativo de que los rendimientos a que se refieren las normas citadas, a propósito de la exención en el IP citado, son los rendimientos netos del trabajo personal, empresariales y profesionales;
debe procederse a la suma algebraica de todos estos rendimientos para determinar la concurrencia o no del requisito según el cual el sujeto pasivo que ejerza efectivamente funciones debe percibir por ello una remuneración que represente más del 50 por 100 de la totalidad de sus rendimientos del trabajo y de actividades económicas.
La aplicación del criterio anterior al supuesto objeto de análisis, determina que la participación que el contribuyente tenía en la sociedad cuyas participaciones se donan, sí cumple el requisito del 50 por 100 para estar exenta del IP. Con lo que la donación de dichas participaciones sí pudo beneficiarse de la reducción del 95 por 100 de la base imponible del ISD, y ello determina que, con motivo de la operación mediante la que dono a su hijo las participaciones mencionadas, no afloró una renta gravable en el recurrente por el IRPF.
La audiencia nacional, cambia su criterio y declara parcialmente exentas las indemnizaciones satisfechas al personal de alta dirección por el cese en sus funciones.
La Audiencia Nacional, en Sentencia 114/2017 de 8 de marzo de 2017 (Recurso 242/2015), se ha pronunciado acerca del tratamiento fiscal de las indemnizaciones por despido en el IRPF en el caso de altos directivos de una empresa.
Tradicionalmente, la Agencia Tributaria había venido entendiendo que las indemnizaciones derivadas de la resolución de la relación laboral en los contratos de alta dirección estaban totalmente sujetas y no exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sin perjuicio de que ocasionalmente pudiera tener el tratamiento de renta irregular.
Este criterio se basaba en que únicamente las indemnizaciones establecidas obligatoriamente por la normativa laboral podían encontrarse total o parcialmente exentas del Impuesto sobre la Renta y entendían que las indemnizaciones, en este tipo de relaciones laborales, eran pactadas y no de carácter obligatorio.
Sin embargo, la Sala de lo Social del Tribunal Supremo en su sentencia de 22 deabril de 2014 vino a considerar que con independencia de lo que hubieran pactado las partes e incluso aunque se hubiera pactado la inexistencia de indemnización, la indemnización prevista en el Real Decreto que regula la relación especial de personal de alta dirección para el supuesto de desistimiento del empresario, tenía el carácter de obligatoria.
A pesar de esta sentencia, el criterio de la Dirección General de Tributos, sobre este asunto, continuó siendo categórico, interpretando que las indemnizaciones por despido o cese de la relación laboral de alta dirección están plenamente sujetas al IRPF. Este criterio se manifestó en la consulta número V1965-15 de la Dirección General de Tributos, incluso tras la mencionada sentencia de la Sala de lo Social del Tribunal Supremo, de la que, en principio, como antes se ha dicho, podría entenderse la existencia de una indemnización legal mínima en estos casos y, en consecuencia, podría resultar de aplicación la exención del art. 7. E) de la Ley 35/2006. Esta indemnización mínima consistiría en 7 días de salario por año trabajado, con el límite de 6 mensualidades, que habría que satisfacerla también incluso cuando las partes hubieran pactado que no se pagara indemnización alguna por la resolución contractual.
La Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional, examinando un asunto relativo al Impuesto sobre la Renta, recoge la interpretación del Tribunal Supremo ya que se trataba de una sentencia dictada en recurso de casación para la unificación de doctrina y, por tanto, tiene una fuerza expansiva especialmente intensa. Sobre la base de esta doctrina entiende que esa indemnización mínima obligatoria que hemos comentado anteriormente se encuentra exenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. El importe exento tiene como límite la cantidad de 180.000 euros.
En supuestos de sucesión de contratos temporales, la antigüedad del empleado en la empresa se remonta al inicio del trabajo en virtud del primer contrato temporal siempre que no haya existido una interrupción significativa. No existe un método matemático a la hora de apreciar la ruptura del vínculo sino que han de valorarse distintos parámetros entre los que se encuentran la duración total de la prestación de servicios y la de las interrupciones.
En el marco de la encomienda de gestión de la red de agua y lluvia de la Xunta de Galicia, la trabajadora celebra sucesivos contratos temporales para prestar servicios de Técnica Superior Farmacéutica primero con la Universidad de Santiago (de 11-3-2003 a 31-12-2004) y luego con TRAGSA (de 12-4-2005 a 31-12-2008) y TRAGSATEC (desde 1-1-2009). Durante todo el período las tareas desempeñadas se desarrollan sin variación sustancial.
La trabajadora presenta demanda que el juzgado de lo Social estima declarando la existencia de una situación de cesión ilegal y condenando a las empresas codemandadas a reconocer la condición de personal laboral indefinido de la Xunta de Galicia con el reconocimiento de los servicios prestados a los efectos de trienios devengados y demás derechos inherentes a dicha declaración. Disconformes con el fallo, la Universidad y la Xunta presentan recurso de suplicación que el TSJ Galicia estima parcialmente fijando la fecha de antigüedad de la trabajadora en el 12-4-2005 al considerar rota la unidad esencial del vínculo laboral por el transcurso de 3 meses y medio. La trabajadora presenta recurso de casación para la unificación de doctrina.
La cuestión que se plantea se centra en determinar la fecha inicial para el cómputo de antigüedad en el caso de sucesivos contratos por obra o servicio.
Para la resolución de la cuestión, el TS comienza recordando su doctrina sobre la unidad esencial del vínculo dado que tanto la sentencia recurrida como el escrito de impugnación del recurso y el informe del Ministerio Fiscal se basan en ella. Según esta doctrina, en supuestos de sucesión de contratos temporales, la antigüedad del empleado en la empresa se remonta al momento en que se inició el trabajo en virtud del primer contrato temporal siempre que no haya existido una interrupción significativa. Debe determinarse, por lo tanto, lo que debe entenderse por la interrupción significativa que lleve a excluir la unidad esencial del vínculo.
Para el TS, la sentencia recurrida yerra al afirmar que la doctrina contenida en la sentencia de TS 10-7-2012 conduce a que se rompe la unidad esencial del vínculo si median interrupciones superiores a 3 meses. La sentencia no opta por un método matemático a la hora de apreciar la ruptura del vínculo, ni erige el módulo de 3 meses como barrera universal ni prescinde de la duración global del arco temporal examinado a la hora de ponderar todas las circunstancias.
Según el TS, para adoptar la decisión final, ha de estarse a los siguientes parámetros: el tiempo total transcurrido desde el momento en que se pretende fijar el inicio del cómputo; el volumen de actividad desarrollado dentro del mismo; el número y duración de los cortes; la identidad de la actividad productiva; la existencia de anomalías contractuales; el tenor del convenio colectivo y, en general, cualquier otro que se considere relevante a estos efectos.
En el caso analizado, durante un período de más de 12 años, han mediado varios contratos temporales pero siempre para realizar las mismas tareas, ha existido una cesión ilegal y el único paréntesis, se ha prolongado durante 3 meses y medio. De este modo, se suma la existencia de anomalías en la contratación y en la identificación empresarial, con la prestación de la actividad durante un 97% del tiempo transcurrido en el lapso de referencia.
En estas condiciones, el TS considera que no cabe hablar de ruptura significativa la prestación de servicios, por lo que estima el recurso y reconoce a la trabajadora la antigüedad por los servicios efectivamente prestados desde la fecha del primero de los contratos por obra o servicio.
Condicionar la entrega de la cesta de Navidad a que lascondiciones económicas lo permitan, sin fijar ni concretar tales condiciones,es un pacto nulo por estar sujeto a la exclusiva voluntad de la empresa. Porello, se trata de un pacto realmente no condicionado y exigible sincondicionamiento alguno.
En 2005, la representación legal de los trabajadores suscribió con la empresa un acuerdo marco para el establecimiento de las relaciones laborales que, entre otros aspectos, establecía que “siempre y cuando las condiciones económicas lo permitan, los empleados en activo a 1 de diciembre del año en curso recibirán una cesta de navidad”. En virtud de este acuerdo, los trabajadores de diferentes empresas que integran el grupo percibieron la cesta de navidad entre 2005 y 2011.
En 2012, se alcanza un acuerdo de modificación sustancial de condiciones de trabajo, que se extiende a todas las empresas del grupo, por el que reduce el salario de los trabajadores durante los años 2012 a 2015. Desde la entrada en vigor de ese acuerdo la empresa suspendió la entrega de la cesta de navidad. En febrero de 2016, uno de los sindicatos en la empresa reclama la cesta de navidad de 2015, al entender que las condiciones económicas de la empresa lo permiten. La empresa deniega la entrega de la cesta alegando que, pese a existir beneficios en el ejercicio, estos se han destinado a compensar los resultados negativos de años anteriores. Finalizado el período que abarcaba el acuerdo de modificación sustancial de condiciones de trabajo, los sindicatos reclaman nuevamente la cesta de navidad en diciembre de 2016. La respuesta es nuevamente negativa alegando una pérdida acumulada que arrastra de años anteriores.
Los sindicatos presentan demanda de conflicto colectivo solicitando que se declare el derecho de los trabajadores afectados a percibir la cesta de navidad de 2016.
Para la AN, de la conducta de la empresa a lo largo del tiempo no puede deducirse su voluntad de entregar la cesta de navidad en los años en que tuviera beneficios puesto que, pese a tener pérdidas en los ejercicios 2010 y 2011 algunas de las empresas del grupo, esos dos años se entregó la cesta de navidad.
La entrega de la cesta estaba condicionada a que “las condiciones económicas lo permita” sin que se concretaran ni fijaran esas condiciones. Ello permite interpretar que se trata de un pacto sujeto a la exclusiva voluntad de uno de los contratantes prohibido por el CC art.1256 y que, ante su falta de claridad, debe interpretarse en el sentido más adecuado para que pueda causar efecto. Por ello, la AN dictamina que se trata de un pacto de entrega de la cesta de navidad realmente no condicionado y exigible sin condicionamiento alguno.
Por ello, la AN estima la demanda y declara el derecho de los trabajadores afectado a percibir la cesta de navidad.
En el mismo sentido se manifiesta la sentencia de la AN 12-7-2017, EDJ 152019​.
La AN establece que cuando la formación no sea obligatoria para desempeñar su trabajo y la empresa no imponga dicha formación, si el convenio no dispone lo contrario, se realizará fuera de la jornada laboral. Por el contrario, si la formación es obligatoria (en prevención de riesgos laborales o por necesidad o conveniencia de la empresa) debe impartirse dentro de la jornada laboral al ser tiempo efectivo de trabajo.
​​​La AN ha dictado recientemente dos sentencias sobre la formación de los trabajadores y cuál es la que debe realizarse dentro de la jornada laboral:
A) En el primera de ellas (AN 18-9-17, EDJ 193838) , la empresa, ​un centro de mantenimiento de aeronaves , se encuentra obligada a cumplir con una serie de requisitos técnicos tanto con respecto a los procedimientos, como respecto al personal (TMA) que realiza los mismos. Esto supone que la empresa esté obligada a facilitar a sus trabajadores una formación permanente para garantizar los estándares de formación mínimos. En el convenio se prevé una jornada anual de 1760 horas mas 40 adicionales de formación -total 1800 horas- (art. 40); y que la formación obligatoria se debe realizar dentro de la jornada laboral (art. 36). La empresa entiende que la formación exigida por la legislación aeronáutica debe imputarse dentro de las 40 horas adicionales, y no se incluyen dentro de las que deben ser realizadas dentro de la jornada laboral, ya que en estas sólo incluye la formación en materia de prevención de riesgos laborales.
Por parte de los trabajadores, se presenta demanda de conflicto colectivo solicitando que las horas de formación obligatoria realizadas durante 2016 se abonen como horas extraordinarias, y que en lo sucesivo las sucesivas horas de formación de carácter obligatoria se realicen dentro de la jornada de trabajo.
B) En segunda de las sentencias (AN 25-7-17, EDJ 157363), la representación de los trabajadores de Iberia interpone también demanda de conflicto colectivo solicitando que el colectivo de técnicos de mantenimiento​ (TMA) con 3 o mas años de experiencia profesional en la realización de tareas de mantenimiento a recibir a cargo de la empresa y durante la jornada de trabajo la formación pertinente para obtener la licencia de mantenimiento de aeronaves, exigida por la legislación europea, correspondiente. Esta legislación establece un esquema de categorías que facultan para la realización y la certificación de diversas tareas de mantenimiento. La normativa europea permite que, junto con el personal con licencia, coexistan TMA sin licencia que pueden seguir realizando sus funciones en el mismo puesto pero sin realizar funciones de certificador.
Por esta razón, la AN considera que no es trata de un supuesto de adaptación al puesto de trabajo, ya que la empresa no impone a los trabajadores la obtención de la citada licencia, debiendo estar por tanto, a las previsiones del convenio colectivo que establece que los cursos requeridos para la progresión o promoción laboral se deben realizar ​fuera de la jornada laboral. Se trata de un supuesto en que, sin imposición de la empresa, el trabajador dentro de sus legítimas aspiraciones y relacionado con su puesto de trabajo, pretende desarrollar actividades formativas para la obtención de la Licencia de Mantenimiento de Aeronaves correspondiente. Se aplican los derechos para concurrir a exámenes, para actividades de formación, la preferencia a elegir turno de trabajo o la adaptación de la jornada ordinaria pero no el derecho a realizarlos dentro de la jornada laboral y a cargo de la empresa. Por todo ello la AN desestima la demanda.
​Hasta el 20 de diciembre
Grandes empresas: 111, 115, 117, 123, 124, 126, 128, 230
Declaración de operaciones incluidas en los libros registro del IGIC y otras operaciones: 340
Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias: 349
Operaciones asimiladas a las importaciones: 380
Grandes empresas: 560

References: artículo 107
 Real Decreto 
 Resolución 
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