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Timestamp: 2019-09-22 22:39:39+00:00

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Instrumentos de Control Tributario
El Control Fiscal se ejerce mediante los mecanismos legales, técnicos y administrativos que utiliza el Estado para evitar la evasión, la elusión y prescripción de los tributos. Entre los mecanismos legales tenemos: la Constitución Bolivariana de Venezuela, el Código Orgánico Tributario, la Ley de Impuesto sobre la Renta, los Decretos, Resoluciones del Ministerio de Finanzas y los Manuales e Instructivos emitidos por la Administración Tributaria.
Por otra parte, los mecanismos técnicos, son los controles que se realizan mediante las auditorías fiscales, la utilización de registros mecanizados a través de sistemas de información y otros controles en las fuentes donde se producen los enriquecimientos de los contribuyentes.
Los instrumentos administrativos están referidos a las políticas de control y fiscalización de la Administración Tributaria, tanto interna como externa de la información que se reciba directa o indirectamente de los contribuyentes, a fin de lograr que estos declaren oportunamente sus enriquecimientos y cancelen los impuestos antes que se produzca la prescripción.
Por lo general estas actuaciones están estipuladas en la normativa correspondiente, sin embargo, se prevé una serie de acciones, entre las cuales se planteó la reforma del Código Orgánico Tributario. Esta reforma aumenta los incentivos económicos para que el contribuyente cumpla con su obligación tributaria, debido a que cambia variables fundamentales como: (a) La actualización automática de la unidad tributaria, (b) el aumento de la pena tributaria, (c) el cobro de intereses moratorios, (d) el otorgamiento de facilidades para el pago de la obligación tributaria.
Por otra parte, como lo señala Cusgüen (2000), en el control de la evasión, deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos:
1. A la hora de diseñar las estrategias para combatir la evasión fiscal, las autoridades deben tomar seriamente en consideración los factores no económicos, tales como la ética social, la percepción de los contribuyentes del crimen fiscal, la percepción de los beneficios sociales que los contribuyentes crean que se puedan obtener con el pago de sus impuestos y las buenas relaciones públicas entre los contribuyentes y la Administración Tributaria.
2. Mientras más grande sea la sanción económica, mayor es la probabilidad de que ésta no sea impuesta, debido a los problemas que ocasiona en la equidad.
3. Para que las sanciones sean efectivas, deben ser aplicadas sin retardo.
Principios de Régimen Tributario
A continuación se hace referencia de los artículos de la Constitución Bolivariana de Venezuela, donde se establecen los principios del Régimen Fiscal y el Sistema Tributario Venezolano:
Artículo 317: No podrán cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otra forma de incentivos fiscales sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo podrá tener efecto confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios publicas o funcionarias públicas se establecerá el doble de la pena.
Facultades, Atribuciones y Funciones de la Administración Tributaria
En este segmento se expondrán los artículos del Código Orgánico Tributario Venezolano que regulan las facultades, atribuciones, funciones y deberes tanto de la Administración Tributaria como del contribuyente, igualmente los ilícitos y sanciones aplicados a quienes incurran en una falta de los deberes tributarios.
Artículo 121: La Administración Tributaria tendrá facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la Administración Tributaria y demás leyes y reglamentos, y en especial:
Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.
Ejecutar los procedimientos de verificación, de fiscalización y determinación, para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del
Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales las medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva, de acuerdo con lo previsto en este Código.
Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este Código.
Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.
Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarán a través de providencia administrativa. Estas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre uno o varios períodos fiscales o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al procedimiento previsto en este Código, tomando en consideración la información suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.
Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción, desaparición o alteración de la documentación que se exija conforme las disposiciones de este Código, incluidos los registrados en medios magnéticos o similares, así como de cualquier otro documento de prueba relevante para la determinación de la Administración Tributaria, cuando se encuentre éste en poder del contribuyente, responsable o tercero.
Tomar posesión de los bienes con los que se suponga fundadamente que se ha cometido ilícito tributario, previo el levantamiento del acta en la cual se especifiquen dichos bienes.
Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.
Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.
Elaborar los formularios y medios de declaración y distribuirlos oportunamente, informando las fechas y lugares de presentación.
Señalar con precisión en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administración Tributaria.
Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer contra los actos dictados por la Administración Tributaria.
Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de información, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias y durante los períodos de presentación de declaraciones.
Difundir periódicamente los actos dictados por la Administración Tributaria que establezcan normas de carácter general, así como la doctrina que hubieren emitidos sus órganos consultivos, agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento.
Artículo 102. Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar libros y registros especiales y contables:
Artículo 109. Constituyen ilícitos materiales:
La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y sus representantes.
A continuación se señala el articulado que rige la Ley de Impuesto Sobre la Renta, que sirve de base a los fines de nuestra investigación:
Artículo 91. Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados de control y comprobación de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.
A continuación se presenta, el articulado que regula las funciones del (SENIAT) según la Ley del Servicio Nacional Integrado de administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Artículo 4. Corresponde al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) las siguientes funciones:
Recaudar los tributos de la competencia del poder público nacional y sus respectivos accesorios; así como cualquier otro tributo cuya recaudación le sea asignada por Ley o convenio especial.
Ejercer las funciones de control, inspección y fiscalización del cumplimiento de las obligaciones tributarias, de conformidad con el ordenamiento jurídico tributario.
Determinar y verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Planificar, administrar y dirigir todo lo relacionado con la tecnología de información, en especial los sistemas telemáticos, estadísticos y de verificación de documentos y mercancías, destinados al control fiscal.
Tramitar, autorizar o instrumentar los incentivos y beneficios fiscales establecidos en la normativa.
Llevar los registros, promover, coordinar y controlar la inscripción de los sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria.
Denunciar ante el órgano competente los presuntos hechos de fraude y evasión tributaria, de conformidad con la normativa legal correspondiente.
Administración Tributaria: (Ruiz, 2000): Es una estructura organizativa de carácter especial, sin personalidad jurídica, dotado de autonomía funcional y financiera, adscrito al Ministerio de Hacienda, cuyo objeto es la administración del sistema de los ingresos tributarios nacionales.
Base Imponible: (Ruiz, 2000): Es la base sobre la cual se hará el cálculo o determinación del tributo, en una forma clara y precisa, a fin de evitar confusiones en su aplicación.
Capacidad Económica: (Ruiz, 2000): Representa la materia imponible, o sea la fuente del impuesto en cuanto de ella se detrae el importe del mismo.
Contribuyente: (Ramírez, 1996): Persona que paga una cuota por concepto de un impuesto. Persona natural o jurídica obligada conforme a la Ley a abonar o satisfacer los impuestos previstos en la misma, una vez que surja con respecto a él, el presupuesto jurídico que hace nacer la obligación tributaria, el cual se denomina hecho imponible.
Deberes Formales (Ramirez, 1996): Son las pautas que deberán cumplirse, las cuales de manera general y enunciativa se encuentran establecidas en el Código Orgánico Tributario y en las leyes especiales y sus respectivos reglamentos.
Ejercicio Fiscal (Ley de ISLR 2001): Se llama así al período de un año de duración que el fisco toma como unidad temporal para que los contribuyentes establezcan las ganancia o pérdidas que han tenido y determinar así los impuestos correspondientes.
Elusión Fiscal (Definión.org, 2006): Acto de defraudación fiscal cuyo propósito es reducir el pago de las contribuciones que por ley le corresponden a un contribuyente. Pueden ser por engaños, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal.
Evasión Fiscal (Definión.org, 2006): Acción de evadir el pago de los impuestos, lo cual constituye el delito de defraudación a la Hacienda Pública. Consiste en la ocultación de ingresos, simulación o exageración de gastos deducibles, aplicación de desgravaciones y subvenciones injustificadas, etc., con la finalidad de evitar el pago de las contribuciones que por ley le correspondan a un causante.
Fiscalización (Definición.org, 2006): Es un mecanismo de control que tiene una connotación muy amplia; se entiende como sinónimo de inspección, de vigilancia, de seguimiento de auditoría, de supervisión, de control y de alguna manera de evaluación, ya que evaluar es medir, y medir implica comparar. El término significa, cuidar y comprobar que se proceda con apego a la ley y a las normas establecidas al efecto.
Hecho Imponible (Ramírez, 1996): Es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica, establecido por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Impuesto (Ramírez, 1996): Es el tributo cuya obligación tienen como hecho generador una situación independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Multa (Ruíz, 2000): Pena pecuniaria que se impone por una falta, acción u omisión, o por contravenir lo que se ha pactado.
Obligación Tributaria (Ramírez, 1996): Es la relación que surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley.
Pago (Ruíz, 2000): Cumplimiento de una obligación. Entrega de un dinero o especie que se debe. En materia tributaria, se considera un modo de extinción de la obligación tributaria.
Responsables (Ramírez, 1996): Es el que por mandato de la Ley, está obligado a pagar el tributo por ser solidario, es decir, por encontrarse al lado del contribuyente.
Revisión (Diccionario Enciclopédico Ilustrado 1995): Examinar nuevamente una cosa para corregirla o repararla.
Sanciones (Ruíz, 2000): Constituyen las penas que imponen las autoridades tributarias a los infractores de las leyes tributarias en forma general.
Sujeto Activo (Código Orgánico Tributario, 2001): Ente público acreedor del tributo.
Sujeto Pasivo (Código Orgánico Tributario, 2001): Aquel obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias.
Tasas (Ramírez, 1996): Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente.
Unidad Tributaria (U.T.) (Ley de ISLR, 2001): Elemento técnico que se incorpora en el Código Orgánico Tributario, para actualizar y corregir anualmente las bases de cálculo incorporadas en las leyes fiscales, con el objeto de evitar su obsolescencia sin necesidad del trámite legislativo de modificación de normas. Representa la magnitud aritmética, por cuyo intermedio, se establece las bases de imposición, de exención, de las multas, para permitir así la denominada “corrección monetaria” periódica de las mismas, de manera que las determinaciones cuantitativas de las cuotas, tasas, tarifas u otros importes impositivos, se modifiquen sobre bases reales y no meramente nominales. Se fundamenta en la variación del Índice de Precios al Consumidor (I.P.C.)
Verificación (Diccionario Enciclopédico Ilustrado, 1995): Acción de verificar, probar o examinar la verdad de una cosa.
Cuadro Nº 1. Operacionalización de Variables
Objetivo General: Determinar la actuación de la Administración Tributaria frente a la evasión de ISLR en el municipio Libertador del Estado Mérida. Periodo 2003 – 2004
Técnicas / Instrumentos de recolección de datos
1. Caracterizar a los contribuyentes del ISLR en el Municipio Libertador del Estado Mérida
Actuación de la Administración Tributaria frente a la evasión ISLR
Obligación tributaria dirigida por un sujeto pasivo con la finalidad de sustraer total o parcialmente en provecho propio, un tributo (ISLR)
Características de los contribuyentes del ISLR
Análisis de documentos / Registro de observación documental
Contribuyentes del ISLR
2. Indicar los deberes formales y materiales que tienen los contribuyentes del ISLR
Deberes formales y materiales que tienen los contribuyentes del ISLR
Cumplimiento de la obligación tributaria
Libros obligatorios, registros especiales y documentos involucrados
Actitud ante la administración tributaria
3. Identificar signos y características de la evasión del ISLR
Conjunto de actos que realiza la Administración Tributaria ante el incumplimiento de deberes por parte del contribuyente del ISLR
Evasión del ISLR
Disminución u omisión por parte de los contribuyentes al pago del ISLR
Encuesta / Cuestionario
Funcionarios del SENIAT y expertos en materia tributaria
4. Determinar la actuación de la Administración Tributaria frente a la evasión del ISLR
Fuente: La Autora (2005).
Balestrini (1997) señala que: “El marco metodológico está referido al momento que alude al conjunto de procedimientos lógicos, tecno-operacionales implícitos en todo proceso de investigación, con el objeto de ponerlos de manifiesto y sistematizarlos; a propósito de permitir descubrir y analizar los supuestos del estudio y de reconstruir los datos, a partir de los conceptos teóricos convencionalmente operacionalizados” (p. 113).
Méndez (1995), por su parte, conceptualiza al marco metodológico como la fase de investigación en la que “se hace necesario responder al nivel de profundidad a que se quiere llegar en el conocimiento propuesto, también al método como las técnicas que han de utilizarse en la recolección de la información” (p. 87).
Entre tanto, Hurtado (1995) establece que “Metodología se deriva de método, es decir, modo o forma de proceder o de hacer algo. En otras palabras, se entiende por metodología el estudio de los modos o maneras de llevar a cabo algo. En el campo de la investigación, metodología es el área del conocimiento que estudia los modos generales de las disciplinas científicas” (p. 40).

References: Artículo 317

Artículo 121

Artículo 102

Artículo 109

Artículo 91

Artículo 4