Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ilpp1-443-647-14-4-hw
Timestamp: 2017-10-20 10:28:58+00:00

Document:
ILPP1/443-647/14-4/HW | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu dostaw towarów i świadczenia usług przez Wnioskodawcę oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego przez nowo powstałą Spółkę.
ILPP1/443-647/14-4/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2014 r. (data wpływu 28 lipca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia – brak daty (data wpływu 27 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu dostaw towarów i świadczenia usług przez Wnioskodawcę oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego przez nowo powstałą Spółkę (pytania oznaczone we wniosku nr 1.1 i nr 1.2) – jest prawidłowe.
W dniu 28 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie podlegania opodatkowaniu dostaw towarów i świadczenia usług przez Wnioskodawcę oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego przez nowo powstałą Spółkę (pytania oznaczone we wniosku nr 1.1 i nr 1.2). Wniosek został uzupełniony w dniu 27 października 2014 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca, czynny podatnik VAT, prowadzi kancelarię prawną w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, w której wykorzystuje różne składniki majątkowe (lokal użytkowy, meble, samochody, komputery), przy nabyciu których skorzystał z odliczenia podatku VAT. Składniki majątku zostały nabyte do majątku wspólnego małżonków, lecz były wykorzystywane w działalności męża, wprowadzone na ewidencję środków trwałych i amortyzowane w Jego działalności. Ponadto skorzystał On z prawa do odliczenia podatku VAT związanego z ich nabyciem.
Podatnik zamierza osiągać przychody z najmu lokalu, którego jest współwłaścicielem wraz z żoną na zasadzie ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, opodatkowanego u Niego, na podstawie planowanego do złożenia oświadczenia, podatkiem ryczałtowym.
Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że:
Spółka, do której odnoszą się pytania nr 1 oraz nr 2 została już utworzona. Zawarto umowę Spółki, podjęła ona działalność. Dane Spółki:
nowo powstała Spółka, której dane podano powyżej, została zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług;
nabycie i najem składników majątkowych przez nowo powstałą Spółkę jest i będzie związane z wykonywanymi przez spółkę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Czy transakcja odpłatnego przekazania składników majątku nowo powstałej Spółce cywilnej jest odpłatną dostawą towarów, która powinna być udokumentowana fakturą, na podstawie której Spółka może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego w niej zawartego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1.1)...
Czy transakcja wynajęcia składników majątku (lokalu wraz z umeblowaniem) nowo powstałej Spółce cywilnej jest świadczeniem usług, które powinno być udokumentowane fakturą, na podstawie której Spółka może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego w niej zawartego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1.2)...
Przekazanie Spółce składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej Zainteresowanego za odpłatnością jest odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, i powinno być udokumentowane fakturą wystawioną na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, będącą dla Spółki podstawą do odliczenia podatku naliczonego w niej zawartego, zgodnie z art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy. Spółka cywilna jako jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej może być podatnikiem na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, i na gruncie prawa podatkowego jako odrębny podmiot może odpłatnie, na warunkach rynkowych, uzyskiwać świadczenia od innych podatników bez względu na łączące ich więzi lub stopnie pokrewieństwa. Jeżeli transakcje te są prawidłowo dokumentowane fakturami VAT to może też na ich podstawie, zgodnie z art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, uzyskiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w nich zawartego.
Wynajęcie nowo powstałej Spółce składników majątku (lokalu wraz z umeblowaniem) wykorzystywanych dotychczas w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a wycofanych z tej działalności, jest odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, i powinno być udokumentowane fakturą wystawioną na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, będącą dla spółki podstawą do odliczenia podatku naliczonego w niej zawartego, zgodnie z art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy. Spółka cywilna jako jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej może być podatnikiem na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, i na gruncie prawa podatkowego jako odrębny podmiot może odpłatnie, na warunkach rynkowych, uzyskiwać świadczenia od innych podatników bez względu na łączące ich więzi lub stopnie pokrewieństwa. Jeżeli transakcje te są prawidłowo dokumentowane fakturami VAT to może też na ich podstawie, zgodnie z art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, uzyskiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w nich zawartego.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Należy podkreślić, że obydwa ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy oraz usługę, w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem, aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, czynny podatnik VAT, prowadzi kancelarię prawną w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, w której wykorzystuje różne składniki majątkowe (lokal użytkowy, meble, samochody, komputery), przy nabyciu których skorzystał z odliczenia podatku VAT. Składniki majątku zostały nabyte do majątku wspólnego małżonków, lecz były wykorzystywane w działalności męża, wprowadzone na ewidencję środków trwałych i amortyzowane w Jego działalności. Ponadto skorzystał On z prawa do odliczenia podatku VAT związanego z ich nabyciem.
Podatnik zamierza osiągać przychody z najmu lokalu, którego jest współwłaścicielem wraz z żoną na zasadzie ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, opodatkowanego u Niego, na podstawie planowanego do złożenia oświadczenia, podatkiem ryczałtowym. Nowo powstała Spółka została zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Nabycie i najem składników majątkowych przez nowo powstałą Spółkę jest i będzie związane z wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania transakcji odpłatnego przekazania nowo powstałej Spółce składników majątku za odpłatną dostawę towarów oraz transakcji wynajęcia składników majątku (lokalu wraz z umeblowaniem) na rzecz Spółki za odpłatne świadczenie usług oraz obowiązku dokumentowania tych czynności fakturą VAT.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy, należy stwierdzić, że sprzedaż towarów za wynagrodzeniem przez Wnioskodawcę będzie dokonana przez podatnika podatku VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji „prywatny” najem lokalu użytkowego stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Tym samym Wnioskodawca, będący podatnikiem VAT czynnym, będzie zobowiązany do udokumentowania przedmiotowych dostaw i usług poprzez wystawienie faktur zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa nowo powstałej Spółki do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących dostawę składników majątku oraz świadczone przez Wnioskodawcę usługi najmu lokalu użytkowego wraz z umeblowaniem.
W związku z powyższym należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Należy również wskazać, że na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy, ograniczenia w odliczeniu podatku naliczonego odnoszą się do nabycia samochodów osobowych oraz innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Odnosząc zatem ww. przepisy do rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że nowo utworzona Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem składników majątku Wnioskodawcy oraz nabyciem usług wynajmu lokalu wraz z umeblowaniem z uwagi na spełnienie podstawowego warunku wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. istnienie związku pomiędzy nabyciem a wykonywanymi przez nowo utworzoną Spółkę czynnościami opodatkowanymi, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 86a ustawy oraz art. 88 ustawy.
Odnosząc się do kwestii wpływu powiązań osobowych pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką cywilną, polegającej na tym, że osoba fizyczna – Wnioskodawca jest równocześnie wspólnikiem Spółki cywilnej na rzecz której dokona dostawy towarów i wynajmu lokalu, należy zauważyć, że wyłączenia stosowania obniżenia podatku zawarte w art. 88 ustawy nie zawierają sytuacji, w której stosuje się wyłączenie od stosowania odliczenia podatku, gdy pomiędzy stronami transakcji istnieją powiązania osobowe polegające na tym, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są równocześnie wspólnikami spółki. W związku z tym w opisanym zdarzeniu przyszłym odliczenie podatku odbędzie się na zasadach ogólnych opisanych w ww. przepisach.
Transakcja odpłatnego przekazania składników majątku nowo powstałej Spółce cywilnej jest odpłatną dostawą towarów, która powinna być udokumentowana fakturą, na podstawie której Spółka może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego w niej zawartego, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 86a ustawy oraz art. 88 ustawy.
Transakcja wynajęcia składników majątku (lokalu wraz z umeblowaniem) nowo powstałej Spółce cywilnej jest odpłatnym świadczeniem usług, które powinno być udokumentowane fakturą, na podstawie której Spółka może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego w niej zawartego, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu dostaw towarów i świadczenia usług przez Wnioskodawcę oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego przez nowo powstałą Spółkę. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych częściowo został załatwiony w dniu 28 października 2014 r., zaś w pozostałej części zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ILPP1/443-647/14-4/HW

References: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 106
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 8
 art. 106
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 106
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 88