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Timestamp: 2019-09-19 02:49:44+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2172-18, 20-07-2018 | Iberley
Núm. Resolución: V2172-18
LGT, artículos 120 y 221.; RGAT, artículos 127 y 129.; RRVA, artículo 14.; TRLIRNR, artículo 25.
Quien puede solicitar la devolución del ingreso del 3%, al tratarse en este caso de un ingreso indebido.
Se ha producido la venta de un inmueble sito en territorio español por parte de su propietaria, persona de nacionalidad británica, a un matrimonio extranjero. En la escritura de compraventa se estipuló la retención del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, reteniendo la parte adquirente en ese acto a la parte transmitente el 3% del precio de venta. No obstante, la parte transmitente acreditó posteriormente su condición de residente fiscal mediante certificado fiscal de residencia en España.
De acuerdo con los hechos descritos en el escrito de consulta, el adquirente de un bien inmueble situado en territorio español ha retenido e ingresado el 3 por ciento del precio de venta en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) correspondiente a la posible ganancia obtenida por el transmitente no residente en territorio español, conforme a lo establecido en el apartado 2 del artículo 25 del el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (en BOE del 24 de marzo), en adelante TRLIRNR. Dicho artículo establece:
“2. Tratándose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio español por contribuyentes que actúen sin establecimiento permanente, el adquirente estará obligado a retener e ingresar el 3 por ciento, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestación acordada, en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aquéllos.
Sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponder por la infracción en que se hubiera incurrido, si la retención o el ingreso a cuenta no se hubiesen ingresado, los bienes transmitidos quedarán afectos al pago del importe que resulte menor entre dicha retención o ingreso a cuenta y el impuesto correspondiente.”.
El consultante manifiesta en el escrito de consulta que con posterioridad a la transmisión acreditó su condición de residente fiscal en España. En este caso, no procedería practicar tal retención de acuerdo al artículo 14.2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, BOE de 5 de agosto de 2004:
“2. El adquirente no tendrá la obligación de retener o de efectuar el ingreso a cuenta en los siguientes casos:
b) En los casos de aportación de bienes inmuebles, en la constitución o aumento de capitales de sociedades residentes en territorio español.“.
Plantea si, en este caso, tiene derecho a solicitar la devolución del ingreso indebidamente realizado y quien puede solicitarla.
En el caso de que el adquirente del inmueble haya practicado la retención y realizado un ingreso correspondiente al pago a cuenta del IRNR del transmitente del inmueble, podrá solicitar la rectificación de la autoliquidación de la citada retención para obtener la devolución de la cantidad indebidamente ingresada, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 120.3 y 221.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en adelante LGT.
El artículo 120.3 de la LGT, regula la rectificación de autoliquidaciones en los siguientes términos:
Por su parte, el artículo 221.4 de la LGT dispone:
“4. Cuando un obligado tributario considere que la presentación de una autoliquidación ha dado lugar a un ingreso indebido, podrá instar la rectificación de la autoliquidación de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 120 de esta ley.”.
El procedimiento de rectificación de autoliquidaciones se encuentra regulado en los artículos 126 a 129 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en adelante, RGAT.
En particular, el artículo 127 del RGAT establece que en la tramitación del expediente de rectificación de la autoliquidación que origine la devolución de un ingreso indebido, se comprobarán, entre otras circunstancias, que se cumplen los requisitos exigidos en el artículo 14.2.b) del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, en adelante RRVA, en el caso de retenciones o ingresos a cuenta.
El citado artículo 14.2 del RRVA establece:
Conforme con lo anterior, sólo tiene derecho a obtener la devolución del ingreso declarado indebido la persona o entidad que haya soportado la retención, en este caso, el transmitente del inmueble.
Por otra parte, el artículo 129 del RGAT que regula las especialidades en el procedimiento de rectificación de autoliquidaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta o cuotas soportadas, reconoce el derecho del obligado tributario que hubiera soportado indebidamente la retención, es decir, el transmitente del inmueble, no sólo a obtener la devolución del ingreso indebido, que únicamente le corresponde a él, como se acaba de señalar, sino también el derecho a solicitar la devolución, todo ello de acuerdo con lo previsto en los apartados 2 y 4 de dicho artículo y en el artículo 14 del RRVA.
El artículo 129 del RGAT dispone en sus apartados 2 y 4:
“2. Los obligados tributarios que hubiesen soportado indebidamente retenciones, ingresos a cuenta o cuotas repercutidas podrán solicitar y obtener la devolución de acuerdo con lo previsto en el artículo 14 del Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo. Para ello, podrán solicitar la rectificación de la autoliquidación en la que se realizó el ingreso indebido conforme al apartado 4 de este artículo.
f) En el supuesto de que la resolución estimatoria fuera recurrida por el retenedor, por el obligado tributario que efectuó y repercutió el ingreso a cuenta o que realizó la repercusión, aquella no será ejecutiva en tanto no adquiera firmeza.”.
Por último, el artículo 14 del RRVA desarrolla los sujetos legitimados para instar el procedimiento de devolución que, en el caso planteado, son el adquirente del inmueble que ha practicado e ingresado la retención correspondiente del IRNR y el transmitente que ha soportado dicha retención, y los beneficiarios del derecho a la devolución, que es únicamente el transmitente del inmueble como se ha señalado anteriormente, en los siguientes términos:
5. Cuando el derecho a la devolución corresponda a los sucesores, se atenderá a la normativa específica para determinar los legitimados para solicitar la devolución y sus beneficiarios y la cuantía que a cada uno corresponda.”.
Sentencia Administrativo Nº 305/2014, TSJ Canarias, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 296/2012, 17-07-2014
Orden: Administrativo Fecha: 17/07/2014 Tribunal: Tsj Canarias Ponente: Rodriguez Falcon, Inmaculada Num. Sentencia: 305/2014 Num. Recurso: 296/2012
Sentencia Administrativo Nº 429/2014, TSJ Canarias, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 295/2012, 20-10-2014
Orden: Administrativo Fecha: 20/10/2014 Tribunal: Tsj Canarias Ponente: Garcia Otero, Cesar Jose Num. Sentencia: 429/2014 Num. Recurso: 295/2012
Sentencia Administrativo Nº 194/2016, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 7, Rec 267/2015, 09-05-2016
Orden: Administrativo Fecha: 09/05/2016 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Fernández Dozagarat, Begoña Num. Sentencia: 194/2016 Num. Recurso: 267/2015
Resolución Vinculante de DGT, V1393-09, 15-06-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 15/06/2009 Núm. Resolución: V1393-09
Resolución Vinculante de DGT, V1617-13, 14-05-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 14/05/2013 Núm. Resolución: V1617-13

References: artículo 14
 artículo 25
 artículo 25
 Real Decreto 
 artículo 14
 Real Decreto 
 artículo 120
 artículo 221
 artículo 120
 Real Decreto 
 artículo 127
 artículo 14
 Real Decreto 
 artículo 14
 artículo 129
 artículo 14
 artículo 129
 artículo 14
 Real Decreto 
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 artículo 14

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