Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v2629-18-28-09-2018-1478554
Timestamp: 2018-12-17 02:37:32+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2629-18, 28-09-2018 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2629-18 de 28 de Septiembre de 2018
Núm. Resolución: V2629-18
Ley 35/2006 arts. 14-1-a, 17-2-a-3
Real Decreto1629/1991 art.3-e
RDLG 1/2002 art. 8-6-c
Tratamiento fiscal de las prestaciones que percibieran los beneficiarios del plan de pensiones.
El esposo de la consultante, fallecido recientemente, tenía un plan de pensiones en el que no había designado expresamente ningún beneficiario para el caso de fallecimiento. La consultante, primera beneficiaria en defecto de designación, se plantea actualmente realizar una renuncia a sus derechos en el plan de pensiones en favor de sus dos hijos, que aparecen como siguientes beneficiarios del plan a partes iguales.
Cabe indicar en primer lugar que la posibilidad de realizar una renuncia sobre los derechos del plan de pensiones para que pasen a ser beneficiarios del plan los hijos de la consultante es cuestión que excede del ámbito de competencias de este Centro Directivo, siendo el órgano competente para solventar tal cuestión la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones de la Secretaría de Estado de Economía y Apoyo a la Empresa del Ministerio de Economía y Empresa.
No obstante lo anterior, tal y como prevé el artículo 8.6.c) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, entre las contingencias susceptibles de cobertura que pueden generar derecho al cobro de prestaciones figura la “muerte del partícipe o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de viudedad, orfandad o a favor de otros herederos o personas designadas”
Respecto a la tributación de las prestaciones que percibieran los beneficiarios del plan de pensiones en caso de fallecimiento, hay que señalar que el artículo 3.e) del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (BOE de 16 de noviembre), establece que no están sujetas a dicho impuesto:
De los preceptos anteriores se desprende que las prestaciones de planes de pensiones, cualquiera que sea la contingencia cubierta (entre las que se encuentra la contingencia de fallecimiento), tributan en todo caso en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de su perceptor, con la consideración de rendimientos del trabajo, no estando por tanto sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Por otra parte, en cuanto a la imputación temporal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de las referidas prestaciones, el artículo 14.1.a) de la citada Ley 35/2006 determina una regla general de imputación temporal según la cual “los rendimientos del trabajo se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”.
De acuerdo con lo anterior, el acaecimiento de la contingencia, en este caso el fallecimiento, no determina por si solo el momento de tributación de las prestaciones, sino que habrá que estar al momento de la exigibilidad de las mismas.
Finalmente, se debe indicar que la presente contestación se realiza con arreglo a la normativa vigente al tiempo de formular la consulta.
Caso práctico: Plan de pensiones de persona fallecida. Tributación de las cantidades percibidas por los beneficiarios
Resolución Vinculante de DGT, V2066-18, 12-07-2018
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 12/07/2018 Núm. Resolución: V2066-18
Resolución Vinculante de DGT, V0023-00, 01-03-2000
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 01/03/2000 Núm. Resolución: V0023-00
Resolución Vinculante de DGT, V0632-18, 08-03-2018
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 08/03/2018 Núm. Resolución: V0632-18
Resolución No Vinculante de DGT, 1257-00, 06-06-2000
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 06/06/2000 Núm. Resolución: 1257-00

References: Resolución 
 artículo 8
 Real Decreto 
 artículo 3
 Real Decreto 
 artículo 14

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