Source: http://slideplayer.cz/slide/3443786/
Timestamp: 2017-08-24 05:11:31+00:00

Document:
5 2. Předmět daně Předmětem daně z příjmů fyzických osob jsou jednotlivé druhy příjmů, které jsou z hlediska sémantického i z hlediska uplatňování daňových režimů a technik rozděleny do 5 skupin, a to: příjmy ze závislé činnosti (P§6); příjmy ze samostatné činnosti (P§7); příjmy z kapitálového majetku (P§8); příjmy z nájmu (P§9); ostatní příjmy (P§10). Předmětem daně jsou nejen příjmy peněžní, ale rovněž příjmy nepeněžní dosažené i směnou, přičemž nepeněžní příjmy se oceňují podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku, nebo jako 5-násobek hodnoty ročního plnění, pokud příjem spočívá v jiném majetkovém prospěchu, jehož obsahem je opakující se plnění na dobu : 1. neurčitou, 2. života člověka nebo 3. delší než 5 let. Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.2. Předmět daně
příjmy získané nabytím akcií nebo podílových listů podle zvláštního právního předpisu, který upravuje podmínky převodu majetku státu na jiné osoby; příjmy získané vydáním majetku (restituce); úvěry nebo zápůjčky s výjimkou (viz § 3 odst. 4 písm. b)); příjmy z rozšíření rozsahu nebo vypořádání společného jmění manželů; příjmy plynoucí z titulu spravedlivého zadostiučinění přiznaného Evropským soudem pro lidská práva ve výši, kterou je Česká republika povinna uhradit, nebo z titulu urovnání záležitosti před Evropským soudem pro lidská práva na základě smíru nebo jednostranného prohlášení vlády, kterou se Česká republika zavázala uhradit; příjem plynoucí poplatníkovi (rezidentovi ČR), který vypomáhá domácími pracemi v zahraničí nebo příjmy plynoucí poplatníkovi (nerezidentovi), který vypomáhá domácími pracemi v ČR, a to za stravu a ubytování, jde-li o příjem k uspokojování základních sociálních, kulturních nebo vzdělávacích potřeb (au-pair); Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.2. Předmět daně
7 2. Předmět daně příjmy získané převodem majetku mezi osobami blízkými, v souvislosti s ukončením provozování zemědělské činnosti zemědělského podnikatele (podrobně viz § 3 odst. 4 písm. f ZDPř); příjem z 1. vypořádání spoluvlastnictví rozdělením věci podle velikosti spoluvlastnických podílů; 2. výměny pozemků při pozemkových úpravách podle zákona upravujícího pozemkové úpravy, s výjimkou části pozemku, který je stavbou; částka uhrazená zdravotní pojišťovnou, o kterou byl překročen limit regulačních poplatků a doplatků na léčiva nebo potraviny podle zvláštních právních předpisů upravujících limity regulačních poplatků a doplatků na léčiva nebo potraviny; příjem plynoucí z titulu odškodnění přiznaného mezinárodním trestním soudem, mezinárodním trestním tribunálem, popřípadě obdobným mezinárodním soudním orgánem, které splňují alespoň jednu z podmínek v § 145 odst.1 zákona o mezinárodní justiční spolupráci; majetkový prospěch : 1. vydlužitele při bezúročné zápůjčce; 2. vypůjčitele při výpůjčce; 3. výprosníka při výprose. Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.2. Předmět daně
8 2. Předmět daně Český daňový systém
6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.2. Předmět daně
U příjmů z prodeje nemovitostí existují 2 režimy osvobození od daně, a to: příjmy z prodeje rodinného domu, nebo jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor (bytu), včetně podílu na společných částech domu nebo spoluvlastnického podílu a včetně souvisejícího pozemku – § 4 odst. 1 písm. a) ZDP; příjmy z prodeje nemovitých věcí neosvobozený a neuvedených v (1) – § 4 odst. 1 písm. b) ZDP. Příjmy z prodeje rodinného domu nebo jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor, nebo spoluvlastnického podílu a souvisejícího pozemku (1) je osvobozen od daně z příjmů při splnění 3 podmínek před prodejem bytu nebo rodinného domu: prodávající v něm měl bydliště po dobu nejméně 2 let bezprostředně před prodejem, nebo prodávající v něm měl bydliště po dobu kratší 2 let bezprostředně před prodejem a použil získané prostředky na uspokojení bytové potřeby; Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.3. Osvobození příjmů od daně Prodej nemovitostí
rodinný dům nebo jednotka nezahrnující nebytový prostor (byt) není nebo nebyl zahrnut do obchodního majetku pro výkon samostatné činnosti, a to do 2 let od jeho vyřazení z obchodního majetku; nejde o příjem, který plyne poplatníkovi z budoucího prodeje rodinného domu, jednotky nezahrnující nebytový prostor (bytu) včetně podílu na společných částech domu nebo spoluvlastnického podílu na tomto majetku, včetně souvisejících pozemků, uskutečněného v době do 2 let od jeho nabytí nebo jeho vyřazení z obchodního majetku, i když kupní smlouva bude uzavřena až po 2 letech od nabytí nebo po 2 letech od vyřazení z obchodního majetku. Pro osvobození příjmů plynoucích manželům z jejich společného jmění postačí, aby podmínky pro jeho osvobození splnil jen jeden z manželů, pokud majetek, kterého se osvobození týká, není nebo nebyl zařazen do obchodního majetku jednoho z manželů. Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.3. Osvobození příjmů od daně Prodej nemovitostí
Příjmy z prodeje ostatních nemovitostí (2) jsou osvobozeny od daně, jsou-li splněny 2 podmínky: doba mezi nabytím a prodejem nemovitosti přesáhne dobu 5 let; nemovitost není nebo nebyla zahrnuta do obchodního majetku pro výkon samostatné výdělečné činnosti, a to do 5 let od vyřazení z obchodního majetku. Do této skupiny tzv. ostatních nemovitostí patří např. obytné domy s 3 a více byty, pozemky, garáže, chaty, vinné sklepy aj. V případě, že jde o prodej těchto nemovitostí nabytých děděním od zůstavitele, který byl příbuzným v řadě přímé (děti, rodiče, prarodiče) nebo manželem (manželkou), zkracuje se doba 5 let o dobu, po kterou byla nemovitost prokazatelně ve vlastnictví zůstavitele (nebo zůstavitelů, pokud nemovitost byla nabývána postupným děděním v řadě přímé nebo manželem či manželkou). Poznámka : Další podrobnější informace k osvobození příjmů z prodeje nemovitostí jsou uvedeny v § 4 odst. 1 písm. a) a b). Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.3. Osvobození příjmů od daně Prodej nemovitostí
Obecně se dá konstatovat, že příjmy z prodeje movitých věcí jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob (§ 4 odst. 1 písm. c) ZDP). Osvobozeny jsou i příjmy z prodeje movitých věcí vydaných podle restitučních předpisů (§ 4 odst. 1 písm. g) ZDP). Osvobození se však nevztahuje na příjmy z prodeje movitých věcí v těchto případech: příjmy z prodeje motorových vozidel, letadel a lodí, pokud doba mezi nabytím a prodejem nepřesáhne dobu 1 roku; příjmy z prodeje movitých věcí, pokud jsou nebo byly zahrnuty do obchodního majetku pro výkon samostatné činnosti poplatníka, a to do 5 let od jejich vyřazení z obchodního majetku; příjmy z prodeje movitých věcí vrácených poplatníkovi v rámci restituce, pokud jsou nebo byly zahrnuty do obchodního majetku – dále viz bod (2). Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.3. Osvobození příjmů od daně Prodej movitých věcí
14 3.3 Osvobození příjmů ve formě náhrad
Od daně z příjmů fyzických osob jsou rovněž osvobozeny podle § 4 odst. 1 písm. d) ZDP příjmy jako přijatá náhrada majetkové nebo nemajetkové újmy, plnění z pojištění majetku, pojištění odpovědnosti za škodu, plnění z cestovního pojištění, přičemž osvobození se nevztahuje na : 1. náhradu za ztrátu příjmu; 2. náhradu za škodu způsobenou na majetku, který byl zahrnut do OM pro výkon činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, v době vzniku škody; 3. náhrada za škodu způsobenou na majetku sloužícím v době vzniku škody k nájmu; 4. plnění z pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou v souvislosti s činností, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, poplatníka; 5. náhrada za škodu způsobenou poplatníkem v souvislosti s nájmem. Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.3. Osvobození příjmů od daně Provoz ekolog. zařízení
Osvobozeny jsou příjmy z prodeje: investičních cenných papírů (přesáhne-li doba mezi nabytím a prodejem při jejich prodeji dobu 3 let); cenných papírů kolektivního investování, přesáhne-li doba mezi nabytím a prodejem dobu 6 měsíců; příjmy z podílu připadající na podílový list při zrušení podílového fondu, přesáhne-li doba mezi nabytím podílového listu a dnem vyplacení podílu dobu 3 let. Doba 3 let mezi nabytím a prodejem cenného papíru u téhož poplatníka se nepřerušuje při: přeměně uzavřeného podílového fondu na otevřený podílový fond, sloučení a splynutí podílových fondů; 4) příjmy z prodeje cenných papírů, mimo 1),2),3), tj. kmenový list, přesahuje-li doba mezi nabytím a převodem 5 let. Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.3. Osvobození příjmů od daně Prodej cenných papírů
Osvobození se nevztahuje na příjmy: z prodeje cenných papírů, které byly nebo jsou zahrnuty do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení samostatné činnosti; z držby cenných papírů, které jsou příjmy podle § 8 ZDP; z prodeje cenných papírů, které nejsou zahrnuty do obchodního majetku a u nichž nebyl splněn časový test 3 let (tyto příjmy se pak zdaňují v rámci § 10 ZDP); z převodu členských práv družstva, z převodu účasti na obchodních společnostech nebo z prodeje cenných papírů, pokud byly pořízeny z obchodního majetku poplatníka, a to do 5 let po ukončení jeho samostatné výdělečné činnosti; na příjmy z podílu připadající na podílový list při zrušení podílového fondu nebo při změně investičního podílového fondu na otevřený podílový fond, který byl nebo je zahrnut do obchodního majetku, a to do 3 let od ukončení samostatné výdělečné činnosti (§ 7). Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.3. Osvobození příjmů od daně Prodej cenných papírů
Základ daně fyzické osoby se pak stanoví takto: ZD = (DZD§6 + DZD§7 + DZD§8 + DZD§9 + DZD§10) – NČZD – PO, kde : ZD je základ daně, DZD§6 je dílčí základ daně ze závislé činnosti, DZD§7 je dílčí základ daně ze samostatné činnosti, DZD§8 je dílčí základ daně z kapitálového majetku, DZD§9 je dílčí základ daně z nájmu, DZD§10 je dílčí základ daně z ostatních příjmů, NČZD je nezdanitelná část základu daně (podle § 15) PO jsou odčitatelné položky (podle § 34, § 34 a, § 34b, § 34c, § 34d, § 34e, § 34f, § 34g, § 34h ZDP). Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.4. Metodika stanovení základu daně
Základ daně může být tedy větší než nula nebo roven nule. V daňovém přiznání fyzické osoby se zaokrouhluje na celé stokoruny dolů. Z výše uvedeného textu vyplývá, že pouze u příjmů ze samostatné výdělečné činnosti (P§7) a příjmů z nájmu (P§9) může vzniknout ztráta, kterou lze vzájemně zkompenzovat nebo uplatnit v následujících 5 letech formou snížení základu daně fyzické osoby. Vzájemné kompenzování ztráty podle § 7 a § 9 ZDP lze také provést s příjmy podle § 8 a § 10 ZDP. Ztráta tedy nemůže logicky vzniknout u příjmů : ze závislé činnosti (P§6); z kapitálového majetku (P§8); z ostatních příjmů (P§10). Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.4. Metodika stanovení základu daně
odečet hodnoty bezúplatného plnění (darů) poskytnutým poplatníkem v souladu s § 15 odst. 1 ZDP, pokud úhrnná hodnota darů činí alespoň Kč nebo přesáhne 2 % ze ZD (přesněji ze Σ DZD), přičemž jako dar na zdravotnické účely lze ocenit hodnotu 1 odběru krve částkou Kč a hodnotu odběru orgánu od žijícího dárce částkou Kč; uplatnit lze hodnotu darů maximálně do výše 15 % ze ZD (Σ DZD); 2) odečet částky úroků zaplacených z úvěru ze stavebního spoření nebo z hypotečního úvěru (úhrnná částka úroků všech poplatníků v téže společně hospodařící domácnosti nesmí pak překročit Kč za jedno zdaňovací období); odečet platby příspěvků na penzijní připojištění se státním příspěvkem (zaplacenou částku je nutno pro tento účel snížit o Kč), dále na penzijní pojištění a doplňkové penzijní spoření, nejvýše lze odečíst Kč ročně; odečet částky poplatníkem zaplaceného pojistného na jeho soukromé životní pojištění, nejvýše lze odečíst Kč ročně; 5) odečet částky odpovídající zaplaceným členským příspěvkům člena odborové organizace odborové organizaci, do výše 1,5 % zdanitelných příjmů podle § 6, maximálně však do výše Kč za zdaňovací období; 6) odečet úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání, pokud nebyly hrazeny zaměstnavatelem ani nebyly uplatněny jako daňový výdaj, nejvýše Kč, u osob se zdravotním postižením nejvýše Kč, u osob s těžším zdravotním postižením nejvýše pak Kč. Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.5. Nezdanitelné části základu daně
22 6. Položky odčitatelné od základu daně (§ 34, § 34a, § 34b, §34c, § 34d, 34e) 34f, 34g)
100 % nebo 110 % nákladů (výdajů) vynaložených při realizaci projektů výzkumu a vývoje. daňová ztráta – nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích(ztráta vyměřena za rok 2010, pak možnost uplatnění 2011 až 2015); odpočet 50 % nebo 110 % vstupní ceny majetku na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání; odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta v rámci odborného vzdělávání (200 Kč/hod. praktického vyučování, odborné praxe a vzdělávací akreditované činnosti). 7. Sazby daně z příjmů fyzických osob (§ 16) Sazba daně činí 15 % ze základu daně. Daně se zvyšuje o solidární zvýšení daně ve výši 7 % z kladného rozdílu mezi : součtem příjmů podle § 6 s příjmů podle § 7; 48násobkem průměrné mzdy (podle zákona o sociálním pojistném). Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.6. Položky odčitatelné od základu daně (§ 34)
23 8. Slevy na dani (§ 35, § 35a, § 35 b, § 35 c, § 35 d)
8.1 Klasické slevy na dani Z titulu zaměstnávání pracovníků se změněnou pracovní schopností – Kč na 1 průměrný roční přepočtený počet zaměstnanců (§ 35 odst. písm. a). Z titulu zaměstnávání pracovníků se změněnou pracovní schopností s těžším zdravotním postižením – Kč na 1 průměrný roční přepočtený počet zaměstnanců (§ 35 odst. 1 písm. b). Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.7. Slevy na dani Klasické slevy na dani
24 8.2 Slevy na dani z titulu poskytnutí investiční pobídky
25 8.3 Slevy na dani nahrazující nezdanitelné části základu daně.
Fyzické osoby mohou uplatnit slevy na dani v této výši : základní sleva Kč na poplatníka (kromě poplatníka pobírajícího starobní důchod k 1.1. zdaňovacího období); sleva Kč na manželku (manžela) žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující částku Kč ročně; je-li manžel(-ka) držitelem průkazu ZTP - P, zvyšuje se částka slevy na dani na dvojnásobek, tj. na Kč; základní sleva na invaliditu Kč, pobírá-li poplatník invalidní důchod 1. nebo 2. stupně; rozšířená sleva na invaliditu Kč, pobírá-li poplatník invalidní důchod 3 .stupně; sleva Kč, je-li poplatník držitelem průkazu ZTP-P; sleva na studenta Kč, je-li poplatník osobou soustavně se připravující na své povolání studiem nebo předepsaným výcvikem. Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.7. Slevy na dani Nahrazující nezdanitelná části ZD
26 8.4 Daňové zvýhodnění na vyživované dítě.
Poskytuje se ve výši Kč ročně (u zaměstnanců při výpočtu záloh na daň ve výši Kč měsíčně) ve 3 formách, a to jako sleva na dani, daňový bonus, kombinace slevy na dani a daňového bonusu (§35 c). Daňový bonus se poskytuje na každé vyživované dítě (maximálně Kč měsíčně nebo Kč ročně). Daňový bonus může uplatnit poplatník, který měl příjem podle § 6, 7, 8 nebo 9 alespoň ve výši 6-násobku minimální mzdy. Nonrezident může uplatnit daňový bonus, jestliže úhrn všech jeho příjmů ze zdrojů na území ČR činí nejméně 90 % všech jeho příjmů. Český daňový systém 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.7. Slevy na dani Daňové zvýhodnění na vyživ. dítě
27 9. Zdaňování příjmů ze závislé činnosti a z funkčních požitků.
9.1 Vymezení pojmů. Do příjmů ze závislé činnosti zahrnujeme: příjmy ze současného nebo dřívějšího poměru: pracovně – právního, služebního, členského, obdobného; příjmy za práci: člena družstva, společníka s.r.o., komanditisty komanditní společnosti; odměny člena orgánu právnické osoby a orgánu právnické osoby (tantiémy) a likvidátora; příjmy poplatníka, které mu plynou v souvislosti se současným, dřívějším nebo budoucím výkonem závislé činnosti; příjmy z tzv. mezinárodního pronájmu pracovní síly. Český daňový systém, 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.8. Zdaňování příjmů ze závislé činnosti a z funkč. Požitků Vymezení pojmů
28 9.1 Vymezení pojmů. K funkčním požitkům patří :
funkční platy a plnění poskytovaná v souvislosti se současným nebo dřívějším výkonem funkce, jejíž výše se stanoví podle zákona, s výjimkou platu a náhrad náležejícím prezidentu republiky; odměny za výkon funkce a plnění poskytovaná v souvislosti se současným nebo dřívějším výkonem funkce v orgánech obcí a v jiných orgánech územní samosprávy, státních orgánech, spolcích a zájmových sdruženích, komorách a v jiných orgánech a institucích. Český daňový systém, 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.8. Zdaňování příjmů ze závislé činnosti a z funkč. Požitků Vymezení pojmů
29 9.2 Techniky výběru daně a daňové režimy.
U příjmů ze závislé činnosti se uplatňuje technika výběru daně spočívající v odvodu daně prostřednictvím plátce daně, který pod svou majetkovou odpovědností srazí daň nebo zálohu na daň poplatníkovi a odvede ji správci daně. Uplatňují se zde 2 daňové režimy, a to : zdaňování příjmů zvláštní sazbou daně ve výši 15 % ze samostatného základu daně (tzv. srážkovou daní); zdaňování příjmů na základě stanovení zálohy na daň stanovené podle § 38h (po skončení zdaňovacího období může a nemusí následovat tzv. roční zúčtování záloh na daň). Zvláštní sazbou daně se zdaňují příjmy ze závislé činnosti na základě dohody o provedení práce, pokud poplatník nepodepsal prohlášení k dani, a úhrnná výše příjmů nepřesáhne částku Kč za 1 měsíc u téhož zaměstnavatele. Český daňový systém, 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.8. Zdaňování příjmů ze závislé činnosti a z funkč. Požitků Techniky výběru daně a daňové režimy
30 9.2 Techniky výběru daně a daňové režimy.
= záloha na daň snížení o měsíční slevy na dani (§35ba) v Kč – měsíční daňové zvýhodnění formou slevy na dani (Kč) = skutečně sražená záloha na daň (Kč); + měsíční daňový bonus (Kč); = záloha na daň upravená o slevu na dani nebo daňový bonus (Kč). Solidární zvýšení zálohy činí 7 % z kladného rozdílu mezi : a) příjmy zahrnovanými do základu daně pro výpočet zálohy a b) 4násobkem průměrné mzdy stanovené podle zákona upravující pojistné na sociální zabezpečení. Poznámka : záloha na daň se stanovuje podle § 38h ZDP, pokud poplatník podepsal prohlášení k dani. V případě, že toto prohlášení nepodepsal, záloha se určí rovněž podle § 38h ZDP. Český daňový systém, 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.8. Zdaňování příjmů ze závislé činnosti a z funkč. Požitků Techniky výběru daně a daňové režimy
33 8.3 Zdaňování tantiém (odměn člena orgánu a orgánu právnických osob).
U dohod o provedení práce (maximálně 300 odpracovaných hodin u jednoho zaměstnavatele ročně) se nesráží zdravotní a sociální pojištění do výše příjmu Kč/měsíčně včetně, kdežto u dohod o pracovní činnosti (znějící na částku alespoň Kč a počet dní více než 14) se toto pojištění sráží. U dohod se uplatňují 2 daňové režimy, a to : zdaňování příjmů zvláštní sazbou daně ve výši 15 % ze samostatného základu daně (tzv. srážkovou daní), pokud poplatník nepodepsal prohlášení k daní a měsíční příjem nepřevyšuje Kč v případě DPP; v ostatních případech se uplatňuje záloha na daň, pokud podepsal prohlášení k dani, pak podle § 38h, pokud nepodepsal prohlášení k dani, tak záloha na daň vypočtená rovněž podle § 38h. Český daňový systém, 6. Zdaňování příjmů fyzických osob (I) 6.8. Zdaňování příjmů ze závislé činnosti a z funkč. Požitků Zdaňování příjmů z dohod o provedení práce a …

References: zákona č. 151
 § 3
 § 3
 § 145
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 8
 § 10
 § 15
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 7
 § 9
 § 8
 § 10
 § 15
 § 6
 § 34
 § 34
 §34
 § 34
 § 6
 § 7
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 6
 § 38
 § 38
 § 38
 § 38
 § 38