Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0111-kdib3-1-4012-832-2018-2-ab
Timestamp: 2019-01-21 20:02:07+00:00

Document:
♦ › Budynek › 0111-KDIB3-1.4012.832.2018.2.AB
Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży nieruchomości mieszkalnej powstałej w wyniku adaptacji strychu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 października 2018 r. (data wpływu 26 października 2018 r.), uzupełniony pismem z 7 grudnia 2018 r. (data wpływu 10 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości mieszkalnej powstałej w wyniku adaptacji strychu – jest prawidłowe.
W dniu 26 października 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości mieszkalnej powstałej w wyniku adaptacji strychu.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 7 grudnia 2018 r. (data wpływu 10 grudnia 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 5 grudnia 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.832.2018.1.AB.
Przedsiębiorstwo świadczy usługi oznaczone symbolem PKWiU: 60.20.Z wynajem i zarządzanie nieruchomości własnymi i dzierżawionymi. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca w dniu 28 marca 2018 r. zawarł przedwstępną umowę ustanowienia odrębnej własności lokali oraz przedwstępną umowę sprzedaży ze wspólnotą mieszkaniową dotyczącą ustanowienia odrębnej własności lokali mieszkalnych powstałych w wyniku adaptacji strychu. Umowa obejmuje sprzedaż części powierzchni nieruchomości wspólnej wybudowanej w okresie przedwojennym, dla której ustanowiona jest księga wieczysta w budynku. W wyniku adaptacji zostanie ustanowiona odrębną własność dwóch lokali mieszkalnych o powierzchni adaptowanej około 55.69m2. Wnioskodawca jest czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług. Z tytułu zakupu powyższej nieruchomości nie przysługuje Wnioskodawcy prawo do obniżenia podatku VAT gdyż czynność korzysta ze zwolnienia. Wnioskodawca po przeprowadzonych pracach remontowo - adaptacyjnych planuje sprzedać mieszkania w ramach prowadzonej przez siebie działalności.
Zajęcie przedmiotowego lokalu - strychu w charakterze przekazania do używania części budynku nastąpiło wraz z przekazaniem pomieszczeń mieszkalnych. Nastąpiło to wraz z pierwszym zasiedleniem budynku tj. w 1930 roku.
Natomiast po przejęciu przez Wnioskodawcę lokalu - strychu za pośrednictwem aktu notarialnego z dnia 26 listopada 2018 roku nastąpiło przejęcie przez Wnioskodawcę i jego adaptacja oraz wyodrębnienie dwóch lokali mieszkalnych. Zgodnie z przytoczoną w piśmie wykładnią językową w wyroku NSA z dnia 14.05.2014 o sygn. I FSK 382/14 pierwsze zajęcie i używanie budynku nastąpiło w 1930 roku.
W/w lokale będą przedmiotem sprzedaży w charakterze towaru handlowego i w tym znaczeniu będą wykorzystane przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności zwolnionej.
W/w lokale nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze
W/w lokale nie będą wpisane do ewidencji środków trwałych
Ad.5. W/w lokale będą stanowiły towar handlowy
W myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z ulepszeniem mamy do czynienia gdy daną rzecz zakwalifikujemy jako środek trwały. W myśl ustawy u ulepszeniem środka trwałego mamy do czynienia, gdy wydatki poniesione na cele wskazane w art. 22g ust. 17 ustawy o pdof (Dz. U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.) spowodowały wzrost wartości użytkowej tego środka w stosunku do wartości z dnia przyjęcia go do używania, a wartość przedmiotowych wydatków przekracza w skali roku kwotę 10.000 zł.
Ponieważ nie Wnioskodawca nie wprowadza przedmiotu sprzedaży do ewidencji środków trwałych, a stanowią one towar handlowy, dlatego nie można potwierdzić, iż w/w przedmioty są przedmiotem ulepszenia
Nakłady na przedmiot transakcji nie przekroczą 30% wartości początkowej.
W/w lokale nie będą wpisane do ewidencji środków trwałych, będą od razu sprzedane, Wnioskodawca nie będzie z nich korzystał w ramach prowadzonej działalności
Podobnie jak w pkt 6 - nie są to nakłady o charakterze ulepszenia, gdyż przedmiotowe lokale stanowią towar handlowy.
Zgodnie z dyspozycją art. 41 ust. 12 ustawy o VAT usługi, których przedmiotem jest dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja albo przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, do tego typu obiektów zostały zakwalifikowane:
obiekty budownictwa mieszkaniowego (lub ich części) sklasyfikowanych wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 z wyłączeniem lokali użytkowych oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych wg PKOB w dziale 12;
budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarka, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
Z kolei ustawodawca wykluczył z zakresu definicji budownictwa objętego tym szczególnym programem:
Lokale będące przedmiotem zapytania są obiektami budownictwa mieszkaniowego o powierzchni do 150 m2.
Czy sprzedaż nieruchomości mieszkalnej która powstała poprzez adaptację strychu w wyniku prac remontowych i ulepszenia, przez podmiot trudniący się zawodowo obrotem nieruchomościami będzie korzystała ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)?
W świetle przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) z dnia o podatku od towarów i usług, art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Pojęcie pierwszego zasiedlenia zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 14 ww. ustawy. Przepis ten za pierwsze zasiedlenie uznaje oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy albo użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Dla uznania, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie - zgodnie z ustawą o VAT - muszą zostać spełnione łącznie trzy warunki, tj. budynki, budowle lub ich części muszą zostać oddane:
do użytkowania,
w wyniku czynności opodatkowanej,
Zdaniem Wnioskodawcy nie zostały spełnione przesłanki wpływające na powstanie obowiązku opodatkowania tej czynności podatkiem od towarów i usług. Po pierwsze wnioskodawcy nie przysługiwało z tytułu nabycia tej nieruchomości prawo do odliczenia podatku VAT gdyż zakup nastąpił od osób fizycznych wchodzących w skład wspólnoty mieszkańców. Dodatkowo, ustawowe przesłanki definiujące pierwsze zasiedlenie o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy mówią o wybudowaniu, co nie może mieć miejsca przy adaptacji pomieszczeń w nieruchomości która została wybudowana w okresie przedwojennym. Dodatkowo zaznaczę że adaptacja nie wymaga zgody i pozwolenia ze względu na to że nic będzie zmieniona struktura ścian i poszycia dachowego. Ponieważ cała nieruchomość będąca przedmiotem niniejszego wniosku została oddana do użytkowania ponad 100 laty, dlatego niezależnie od tego która jej część jest użytkowana (począwszy od piwnic po mieszkania znajdujące się na poszczególnych kondygnacjach aż po strych) mówimy o ich użytkowaniu przez dotychczasowych właścicieli jako części składowych posiadanych lokali mieszkalnych. Oznacza to, że nastąpiło faktyczne przekazanie budynku, budowli lub ich części w taki sposób, że stało się możliwe dysponowanie nimi - z używaniem włącznie - jak właściciel. Ostatecznie nakłady które mają być poczynione tytułem ulepszenia/adaptacji pomieszczeń strychowych nie przekroczą 30% jej wartości. Ostatecznie za możliwością skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania sprzedaży tej nieruchomości podatkiem VAT przemawia jeszcze jeden argument. Mianowicie o wybudowaniu mówimy wówczas gdy mamy do czynienia z podmiotem wykwalifikowanym w tym zakresie jakim jest deweloper.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać dwa lokale mieszkalne powstałe w wyniku adaptacji strychu, które nie są wpisane do środków trwałych Wnioskodawcy i stanowią towar handlowy. Z tytułu zakupu powyższej nieruchomości nie przysługuje Wnioskodawcy prawo do obniżenia podatku VAT gdyż czynność korzysta ze zwolnienia. Zajęcie przedmiotowego lokalu - strychu w charakterze przekazania do używania części budynku nastąpiło wraz z przekazaniem pomieszczeń mieszkalnych. Nastąpiło to wraz z pierwszym zasiedleniem budynku tj. w 1930 roku. Ponieważ Wnioskodawca nie wprowadza przedmiotu sprzedaży do ewidencji środków trwałych, a lokale stanowią towar handlowy, dlatego nie można potwierdzić, iż w/w przedmioty są przedmiotem ulepszenia. Nakłady na przedmiot transakcji nie przekroczą 30% wartości początkowej.
Wnioskodawca po przeprowadzonych pracach remontowo - adaptacyjnych planuje sprzedać mieszkania w ramach prowadzonej przez siebie działalności.
Mając na uwadze powyższe, jak wskazał Wnioskodawca w opisie wniosku, w przedmiotowej sprawie nastąpiło już pierwsze zasiedlenie części nieruchomości, z której powstały dwa lokale mieszkalne, a zatem dostawa ww. lokali powstałych w wyniku adaptacji strychu nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto przedmiotowe lokale mieszkalne są remontowane. Należy również podkreślić, że – jak wyjaśnił Wnioskodawca – ww. lokale stanowią dla Wnioskodawcy towar handlowy przeznaczony do dalszej odsprzedaży. Tym samym skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez Zainteresowanego na ww. lokale nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak już zaznaczono powyżej, na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Tym samym spełnione zostaną obydwa warunki umożliwiające zwolnienie z podatku VAT dwóch lokali mieszkalnych powstałych w wyniku adaptacji strychu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W związku z powyższym dostawa dwóch lokali mieszkalnych powstałych w wyniku adaptacji strychu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
0111-KDIB3-1.4012.832.2018.2.AB

References: art. 13
 art. 14
 FSK 
 art. 22
 art. 41
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 22
 art. 43
 art. 43