Source: https://www.taxonline.pl/komentarze/67497/Oddanie_samochodu_w_odplatny_najem_pracownikom_na_ich_uzytek_prywatny_wyklucza_uznanie_takiego_samochodu_za_wykorzystywany_wylacznie_do_dzialalnosci_gospodarczej
Timestamp: 2017-06-23 18:55:57+00:00

Document:
Strona główna Komentarze Oddanie samochodu w odpłatny najem pracownikom na ich użytek prywatny wyklucza uznanie takiego samochodu za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Oddanie samochodu w odpłatny najem pracownikom na ich użytek prywatny wyklucza uznanie takiego samochodu za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej.
Piotr Jurecki, 2017-05-18	Zapraszamy do zapoznania się z komentarzem, w którym Piotr Jurecki, konsultant w Dziele Prawnopodatkowym PwC analizuje wyrok w przedmiocie skutków podatkowych odpłatnego najmu pracownikom samochodów służbowych.
samochodów do celów prywatnych przez pracownika, również gdy jest odpłatne,
oznacza, że nie są one wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej.
Wniosek ten wynika z art. 8 ust. 2 u.p.t.u., a także z wąskiego charakteru
działalności spółki w zakresie najmu. Wąski charakter działalności przejawia
się tym, że spółka nie ma zarejestrowanej działalności polegającej na wynajmie
samochodów a także nie wynajmuje samochodów nikomu poza własnymi pracownikami.
Wyrok NSA z dnia 11 kwietnia 2017
r., I FSK 1721/15.Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji oraz
sprzedaży wyrobów tytoniowych. W ramach tej działalności leasinguje samochodu
osobowe, które są wykorzystywane do realizacji celów w zakresie podstawowej
działalności spółki. Sposób wykorzystania tych samochodów przez spółkę będzie
określony w zasadach używania samochodów do celów służbowych, potwierdzonych prowadzoną
ewidencją przebiegu pojazdu. Dodatkowo w ramach prowadzonej
działalności gospodarczej spółka zamierza odpłatnie udostępniać pracownikom
pojazdy do ich celów prywatnych. Odpłatne udostępnianie będzie realizowane na
podstawie umowy zawartej pomiędzy spółką, a konkretnym pracownikiem,
przedstawiającą warunki, zasady, opłaty dotyczące tego korzystania z pojazdu
będącego częścią samochodowej floty spółki. W związku z powyższym zadano
pytanie: Czy w przypadku samochodów
osobowych wykorzystywanych przez spółkę w prowadzonej działalności
gospodarczej, które będą dodatkowo odpłatnie udostępniane na rzecz własnych
pracowników, należy uznać, że będą one wykorzystywane wyłącznie do działalności
gospodarczej zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a u.p.t.u.
W ocenie spółki odpłatne
udostępnienie samochodów osobowych pracownikom na ich cele prywatne będzie
stanowiło odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 u.p.t.u., a
więc czynność podlegającą opodatkowaniu. Wobec powyższego odpłatne
udostępnianie samochodów będzie realizowane w ramach prowadzonej działalności
W ocenie Dyrektora IS w Łodzi, ustanowione
przez spółkę zasady korzystania nie pozwalają przyjąć braku możliwości użycia
samochodów do celów prywatnych w czasie wykorzystywania ich do wykonywania
obowiązków służbowych. Sprawa trafiła do WSA w Łodzi,
który w wydanym wyroku nie zgodził się ze stanowiskiem organu i uchylił
zaskarżoną interpretację, wskazując, że dopóki mamy do czynienia z tzw.
czynnikiem ludzkim – istnieje potencjalne zagrożenie, że dany pojazd może
zostać wykorzystany do celów innych niż związane z działalnością gospodarczą
spółki. Okoliczności tej w ocenie sądu, nie da się całkowicie wyeliminować.
Na powyższy wyrok WSA w Łodzi
organ podatkowy wniósł skargę kasacyjną do NSA, który przychylił się do
stanowiska organu a w konsekwencji uchylił zaskarżony wyrok sądu I instancji. W ocenie NSA przepis art. 8 ust.
2 u.p.t.u. stanowi wyraźnie, że również oddanie samochodu, będącego składnikiem
przedsiębiorstwa podatnika, pracownikowi do celów prywatnych, ale także
odpłatnych, wyklucza uznanie, że ten pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do
celów działalności gospodarczej. Dodatkowo, deklarowana przez spółkę
działalność w tym zakresie ma dość wąski charakter; spółka nie ma
zarejestrowanej działalności polegającej generalnie na wynajmie samochodów, jak
również nie wynajmuje samochodów nikomu innemu poza pracownikami. KOMENTARZ Wyrok NSA w praktyce odmawia
prawa do stosowania pełnego odliczenia od wydatków na samochody służbowe, które
stosowano na podstawie zawartych pomiędzy pracodawcą a pracownikami umów najmu
pojazdu. Dotychczasowa praktyka orzecznicza pozwalała przyjąć, że gdy tego
rodzaju umowa została zawarta, pojazd jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby
działalności gospodarczej. Do komentowanego wyroku nie
sporządzono jeszcze pisemnego uzasadnienia, w związku z czym trudno jest
dokonać jego jednoznacznej oceny. Motywy ustne oparte są o dość nietypowe
argumenty. Głównym argumentem NSA było to,
że samochody służbowe są wykorzystywane na cele prywatne a fakt, że użytek ten
jest odpłatny, nie ma większego znaczenia. Innymi słowy, odpłatne udostępnianie
pojazdów na cele prywatne, nie stanowi działalności gospodarczej. Wniosek taki,
zdaniem sądu, wypływa wprost z treści art. 8 ust. 2 u.p.t.u., który stanowi, że
użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa do celów innych niż
działalność gospodarcza (tj. celów osobistych), również uznaje się za odpłatne
świadczenie usług (niezależnie od tego czy faktycznie jest odpłatne czy nie
odpłatne).
W konsekwencji wyrok prowadzi do
sytuacji, w której podatnik wynajmujący odpłatnie pracownikom pojazdy służbowe,
obowiązany jest odprowadzić podatek należny z tytułu opłat otrzymanych od
pracowników i w tym zakresie uznaje się, że prowadzi działalność gospodarczą.
Jednocześnie nie przysługuje mu prawo do pełnego odliczenia kwot wynikających z
podatku naliczonego, ponieważ uznaje się, że podatnik nie prowadzi w tym zakresie
działalności gospodarczej. Ta niekonsekwencja w rozumowaniu prowadzi w istocie
do podwójnego opodatkowania:
· pierwszy - w momencie niemożności odliczenia VAT
naliczonego, który staje się dla podatnika kosztem;
· drugi- w momencie konieczności naliczenia podatku
należnego od wpłat dokonanych przez pracowników z tytułu wynajmu pojazdu. Dochodzi do sytuacji, w której
niezależnie od tego czy podatnik udostępnia samochody odpłatnie czy nie
odpłatnie prawo do odliczenia będzie mu przysługiwało wyłącznie w 50%. Dodatkowo sąd przywołał argument,
że wynajem pojazdów prowadzony przez spółkę ma „wąski charakter” tj. spółka nie
ma zarejestrowanej działalności polegającej na wynajmie, a także wynajem
prowadzi wyłącznie na rzecz własnych pracowników. Jednak i ten argument trudno
uznać za słuszny. Wszak nie ma żadnego znaczenia na gruncie ustawy o podatku od
towarów i usług, jakiego rodzaju działalność przedsiębiorca wpisał do zakresu
wykonywanych czynności. Jednocześnie ustawa nie wprowadza żadnego rozróżnienia
na odpłatne usługi świadczone na rzecz pracowników i nie-pracowników. Jeśli
spółka udostępnia auto odpłatnie (wynajmuje), wówczas robi to w ramach
działalności gospodarczej, niezależnie od statusu odbiorcy usługi.

References: art. 8
 FSK 
 art. 86
 art. 8
 art. 8
 art. 8