Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa/ilpb2-4511-1-1343-15-5-wm
Timestamp: 2017-10-22 22:59:33+00:00

Document:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umowy zawartej z klubem sportowym.
ILPB2/4511-1-1343/15-5/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z 7 grudnia 2015 r. (data wpływu: 22 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismami z: 20 i 21 marca 2016 r. (data wpływu: 23 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umowy zawartej z klubem sportowym – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umowy zawartej z klubem sportowym.
W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz art. 14b § 4 w zw. z art. 137 § 3 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, działający w imieniu Ministra Finansów, pismem z 11 marca 2016 r. nr ILPB2/4511-1-1343/15-2/WM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie zostało wysłane 11 marca 2016 r. i skutecznie doręczone 15 marca 2016 r., zaś 23 marca 2016 r. do siedziby tut. Organu wpłynęły pisma z: 20 i 21 marca 2016 r., stanowiące uzupełnienie wniosku (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego: 22 marca 2016 r.).
Wnioskodawca jest studentem IV roku. Dnia 1 lipca 2015 r. Zainteresowany podpisał umowę o współpracę jako konsultant z angielskim klubem „A”. Przedmiotowa umowa nie jest umową o pracę.
Miesięczne wynagrodzenie Wnioskodawcy składa się z dwóch części:
kwota podstawowa – stała kwota wynosząca 300 euro;
zwrot kosztów podróży – nie jest kwotą stałą; jej wysokość jest uzależniona od liczby wyjazdów, przejechanych kilometrów.
Praca w całości wykonywana jest na terenie Polski.
Z pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku wynika, że umowa o współpracę nie jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanego.
Od jakiej kwoty należy naliczyć podatek dochodowy...
Czy koszty podróży wliczane są do podstawy podatkowej, jeżeli tak, to w ilu procentach...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek dochodowy powinien być naliczany od podstawy wynagrodzenia, która wynosi 300 euro (kwota stała). Według rozeznania Zainteresowanego powinno to być 18% od tej kwoty.
Z posiadanych informacji wynika ponadto, że koszty podróży nie powinny być wliczane do podstawy podatkowej. Przy każdym wyjeździe Wnioskodawca ponosi koszty dojazdu, tj. transportu, czasami zakwaterowania i wyżywienia, które stanowią – według Zainteresowanego – koszty uzyskania przychodu.
W związku z zaistniałymi zdarzeniami – do czasu wyjaśnienia zaistniałej sprawy – Wnioskodawca opłaca co miesiąc podatek w kwocie 400,00 zł.
Ponadto, zdaniem Zainteresowanego – z uwagi na fakt, że zwroty kosztów związanych z wyjazdami Zainteresowanego nie są płacone w czasie, kiedy liga nie gra – wypłata Wnioskodawcy wynosi tylko 300 euro miesięcznie. Z powyższego Zainteresowany wnioskuje, że podatek powinien być naliczony od podstawy 300 euro.
Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są:
Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowany zawarł umowę o współpracę z angielskim klubem sportowym jako konsultant. Nie jest to umowa o pracę. Ponadto, ww. umowa nie jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Zainteresowanego.
Z ww. tytułu Wnioskodawca osiąga kwotę 300 euro miesięcznie. Ponadto, klub zwraca Wnioskodawcy koszty związane z podróżą; nie jest to stała kwota, lecz jej wysokość uzależniona jest od liczby wyjazdów (przejechanych kilometrów). Koszty związane z wyjazdami nie są płacone w czasie, kiedy liga nie gra.
Praca wykonywana jest wyłącznie na terytorium Polski.
W świetle powyższego, stwierdzić zatem należy, że dochody uzyskiwane przez Zainteresowanego z tytułu przedmiotowej umowy należy zaliczyć do źródła przychodu z działalności wykonywanej osobiście.
W konsekwencji, w realiach badanej sprawy zastosowanie znajduje norma prawna zawarta w przepisie art. 44 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników:
Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień – w terminie złożenia zeznania podatkowego, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 44 ust. 3a ww. ustawy).
Jak stanowi przywołany wyżej art. 27 ust. 1 ustawy podatkowej, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali:
Zgodnie zaś z art. 22 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania niektórych przychodów określa się:
z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód;
z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 – w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód;
z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 2;
Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. (...) (art. 44 ust. 10 ww. ustawy).
Reasumując, stwierdzić należy, że kwoty otrzymywane przez Zainteresowanego z tytułu wykonania umowy o współpracę zawartej z klubem sportowym stanowią źródło przychodu z działalności wykonywanej osobiście, stosownie do art. 10, art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zaakcentować przy tym należy, że przychodem jest tu całkowita kwota świadczeń otrzymanych w związku z wykonaniem ww. umowy. Tym samym do podstawy opodatkowania zaliczyć należy zarówno kwotę podstawową, jak również zwrot kosztów podróży.
Nadmienić przy tym należy, że koszty uzyskania tak osiągniętego przychodu należy ustalić w oparciu o dyspozycję przepisów art. 22 ust. 9 pkt 4 oraz art. 44 ust. 10 ww. ustawy.
Tak ustalona podstawa opodatkowania podlega opodatkowaniu 18% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanego w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego – odnośnie do kwestii ustalenia podstawy opodatkowania – należało uznać za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Umowa > ILPB2/4511-1-1343/15-5/WM

References: art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 137
 art. 10
 art. 44
 art. 27
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 27
 art. 29
 art. 22
 art. 26
 art. 13
 art. 26
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 22
 art. 44