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Timestamp: 2013-12-20 15:21:15+00:00

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Centro de Estudios Tributarios - Libro especial IEPD (Circular Nº 32 de 1986)
Viernes 20 de Diciembre de 2013	Mapa del SitioContacto	HomeReporte TributarioDocenciaMagíster en TributaciónDiplomado en TributaciónDiplomado en Planificación TributariaDiplomado en TributaciónInternacionalMaterial Apoyo a la DocenciaTesis y Trabajos de AlumnosEditorialEditorial CET UChileRevistas TributariasCompendiosLibrosArtículos de Colaboradores CETEventosCET en PrensaAcerca del CETÁreas TemáticasEstructura OrganizativaContactoRegistro Reporte Tributario
- Fecha- Número de factura- Cantidad - Monto neto- impuesto
- Cantidad- Monto
• Relación porcentual en seis períodos anteriores y ajustar la cantidad efectiva a recuperar en mes o meses posteriores.• Si no existen antecedentes en períodos anteriores se hará estimación fundada en el primer mes, ajustándose posteriormente.
• Estimación del uso• Existencia anterior• Ajuste
• Número de vehículos según cilindrada• Destino
Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile	Estimados lectores,
Saludos cordiales,Profesor Javier Jaque LópezDirector Ejecutivo del Centro de Estudios TributariosCET UChileTributaciónen la FENdescargar
Crédito / Débito al impuesto al petróleo diesel (IEPD) – Ley N. 20.493/2011	La Ley N° 18.502 (D.O 3-04-86) establece entre otros tributos específicos derivados del petróleo, un gravamen a la primera venta o importación de gasolina automotriz y de petróleo diesel. Su base imponible está formada por la cantidad de combustible, expresada en metros cúbicos. La tasa del impuesto es de 1,5 UTM por m3 para el petróleo diesel y de 6 UTM por m3 para la gasolina automotriz (tasas denominadas componente base), las cuales se modificarán sumando o restando, un componente variable determinado para cada uno de los combustibles señalados. (Ley 20.493).
Reporte Tributario preparado con la asistencia de:Katia Villalobos ValenzuelaContador Auditor – Perito Judicial / Síndico de QuiebrasProfesor en TributaciónUniversidad De ChileColaborador CET-UChile	Contribuyentes que pueden imputar el IEPD como Crédito Fiscal	Los contribuyentes que pueden utiliza el IEPD como crédito fiscal a imputar contra su Débito Fiscal son los siguientes: a) Contribuyentes afectos al IVA; b) Los exportadores; y c) Transportistas de carga en los términos previstos en la ley N° 19.764, de 2001 (propietarias o arrendatarias con opción de compra de camiones), tanto nacional, como por sus transportes de carga desde Chile al exterior y viceversa, que utilicen petróleo diesel en camiones, con un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860 kilos, lo recuperan proporcionalmente en los términos que indicaremos más adelante.
Requisitos para imputar el IEPD como Crédito Fiscal	Los contribuyentes que tienen derecho a hacer uso del IEPD como Crédito Fiscal, deben cumplir con los siguientes requisitos:
Libro especial IEPD (Circular Nº 32 de 1986)	Los contribuyentes que no tengan vehículos para transitar en vías públicas deberán registrar en el libro de compras y ventas separadamente el monto del impuesto soportado y recuperado en el período.
• Número de vehículos según cilindrada• Destino	Empresas de transporte de carga que pueden recuperar el IEPD	Las empresas de transporte dedicadas al transporte de carga terrestre, que cumplan con los requisitos que más adelante se señalan, para poder efectuar la recuperación del IEPD deberán cumplir con los siguientes requisitos:
3) En relación con el impuesto soportado en las adquisiciones de petróleo diesel, la recuperación se hace efectiva mediante la rebaja del Débito Fiscal, por concepto del Impuesto al Valor Agregado (IVA), aplicado a las operaciones propias de su giro.2. Porcentajes a recuperar por concepto de IEPD
c) 29,65% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales sean superiores a 42.500 UTM.3. Declaración del IEPD como crédito fiscal en el formulario 29Las empresas de transporte de carga, antes indicadas, deberán declarar el valor a recuperar por impuesto específico al petróleo diesel adquirido a contar del día 20 de Octubre del 2001, debidamente acreditado en las facturas correspondientes, en la línea 39, Códigos 729 y 544, del formulario N° 29 de Declaración y Pago Simultáneo Mensual. 4. Mecánica del componente variable y fijo del IEPD
Componente variable (IEV) versus componente base (IEF) del impuesto al petróleo diesel	La ley Nº 20.493 (D.O. 14.2.11) creó un mecanismo con el objeto de facilitar el ajuste de los contribuyentes de los impuestos específicos a los combustibles establecidos en la ley Nº 18.502 a las nuevas condiciones de los precios de venta internas de la gasolina automotriz, del petróleo diesel, del gas natural comprimido y gas licuado de petróleo, ambos de consumo vehicular, producto de los cambios en sus cotizaciones internacionales, de acuerdo con lo prescrito por el inciso primero del artículo 1º de dicha ley.
De acuerdo con el inciso segundo del artículo 1º de la ley referida, los impuestos específicos a los combustibles establecidos en la ley Nº 18.502, se revisarán periódicamente y, cuando corresponda en conformidad con dicha ley, se modificarán sumando o restando a las tasas establecidas en la misma ley, denominadas componente base, un componente variable determinado para cada uno de los combustibles señalados anteriormente, que incrementará o rebajará dichos impuestos de conformidad con lo establecido en su articulado. El mecanismo mencionado se denomina Sistema de Protección al Contribuyente ante variaciones de los Precios de los Combustibles (SIPCO), en el cual el componente variable aludido se determinará considerando las diferencias con los precios de paridad de importación, respecto a precios de referencia superior e inferior calculados a partir del precio de referencia intermedio, los cuales serán determinados semanalmente para los combustibles derivados del petróleo de que se trata, salvo para el gas natural comprimido, para el cual se considerarán los precios del gas licuado de petróleo para uso vehicular.
Esta determinación se hará mediante decreto de precios de referencia respectivo, de los Ministerios de Energía y de Hacienda, respecto de los impuestos o créditos fiscales correspondientes a los combustibles derivados del petróleo a que se refieren las Leyes 18.502 y 20.493.A modo ilustrativo, se expone la siguiente tabla el monto del impuesto específico al petróleo diesel informado por el SII vigente entre el jueves 5 de mayo hasta el miércoles 11 de mayo del año 2011:Cabe precisar que, de conformidad con el inciso cuarto del artículo 1º de la ley Nº 20.493 los contribuyentes del impuesto al valor agregado que tengan derecho a recuperar el impuesto específico al petróleo diesel, deberán calcular el monto de dicha recuperación sobre la base de los impuestos determinados conforme a dicha ley, esto es, sumando o restando al componente base, según corresponda, el componente variable calculado y determinado de conformidad con la propia ley.	Límite de ventas para considerar el componente variable del IEPD	De acuerdo a lo establecido en el artículo segundo de la ley 20.493, a contar de la declaración de impuestos del mes posterior al de publicación de esta ley y hasta la declaración del mes de junio de 2011 por las operaciones realizadas en mayo de ese año, los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que tengan derecho a
Normas de relación – Artículo 20 N ° 1, Letra b) de la LIR	La Ley 20.493 incorpora un componente variable a la determinación del impuesto específico al petróleo, impuesto que es utilizado por algunos contribuyentes como crédito en contra de los debitos fiscales por concepto de impuesto al valor agregado o se solicita su devolución en el caso de exportadores o de transportistas de carga internacional. La misma ley señala que contribuyentes con ventas inferiores a 15.000 UTM sólo utilizarán como
Lo anterior hace importante comentar lo dispuesto en dicha disposición legal.El texto pertinente es el siguiente:“Para los efectos de esta letra se entenderá que una persona está relacionada con una sociedad en los siguientes casos:I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de administración o si participa en más del 10% de las utilidades, o si es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 10% del capital social o de las acciones. Lo dicho se aplicará también a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen.II) Si la sociedad es anónima y la persona es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título tiene derecho a más del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas.III) Si la persona es partícipe en más de un 10% en un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario, en que la sociedad es gestora.IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, está relacionada con una sociedad y ésta a su vez lo está con otra, se entenderá que la persona también está relacionada con esta última y así sucesivamente.”Cabe hacer presente que la única relación indirecta contenida en la disposición es la descrita en el numeral IV, que señala que si una persona está relacionada con una sociedad y ésta lo está con otra, la persona se entiende relacionada con esta última.Corresponde destacar que en el inciso séptimo de la letra b), del número 1, del artículo 20 establece que para efectos de determinar el tope de ventas se deben sumar las ventas de las sociedades relacionadas con una misma persona, pero no indica que dichas sociedades estén relacionadas entre ellas, disposición que no se encuentra en la Ley 20.493. Por otra parte, respecto a los contribuyentes agricultores se suman ventas correspondientes a la actividad agrícola, en cambio, la Ley 20.493 no señala que se deben sumar ventas de empresas que utilicen el impuesto al petróleo, bastando para realizar la operación sólo el hecho de que estén relacionadas.	Declaración jurada para contribuyentes que hacen uso del beneficio	Según se establece en la Resolución 57 de 2011, la “Declaración Jurada Anual sobre Participaciones en Comunidades y/o Sociedades” establecida en el artículo 1° de la Ley 20.493, rige para los contribuyentes de IVA con derecho a recuperar el Impuesto Específico a los Combustibles, para declarar los ingresos anuales propios y de sus relacionados, la cual deberá entregarse por Internet en el Formulario 3325
Cálculo crédito fiscal IEPD, considerando componente variable y fijo Ley 20.493	A partir de la entrada en vigencia de la Ley N° 20.493, que incorpora un componente variable al Impuesto Específico a los Combustibles, el cálculo del monto de este impuesto a recuperar por contribuyentes y exportadores amparados en la Ley N° 18.502 y Art. 1° y 3° del D.S. del Ministerio de Hacienda. N° 311, de 1986, por las operaciones que se realicen en los períodos tributarios marzo, abril y mayo de 2011, deberá efectuarse considerando el
En estos períodos para determinar los ingresos anuales del año calendario 2010 se considera sólo los ingresos propios del contribuyente, sin sumar a sus ingresos los obtenidos por quienes hayan sido sus relacionados en los términos establecidos por el artículo 20, N° 1, letra b) de la Ley sobre Impuesto a la Renta.Por su parte, el Art. 15 del Reglamento de la Ley N° 20.493, Decreto N° 332 del Ministerio de Hacienda, D.O. 09.04.2011, establece que: “En las facturas que se emitan respecto de las ventas de los combustibles afectados por los impuestos específicos a que se refiere la ley y el presente Reglamento, deberá dejarse constancia expresa y en forma separada del componente base y del componente variable del impuesto que las grava y de la fecha de la operación que se esté facturando”.A continuación se muestra un ejemplo numérico para efectuar dicho cálculo: Ejemplo: Contribuyente recibe factura de fecha 31.03.2011, correspondiente a Guía de Despacho emitida el 19.03.2011, por compra de 5.000 litros de petróleo Diesel, equivalentes a 5 m3, con el siguiente detalle:
(UTM marzo de 2011=$37.794)Crédito fiscal y formulario 29, contribuyentes y exportadores Ley N° 18.502 y artículos 1° Y 3° D.S. Min. de Hda. N° 311, de 1986Según sea la suma de los ingresos del contribuyente y considerando los datos de la factura, la recuperación del crédito a declararse en línea 38 del formulario 29 quedaría como sigue: i. Contribuyentes cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido inferiores a 60.000 UTM: Recupera el crédito fiscal considerando el componente base del impuesto. ii. Contribuyentes cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido 60.000 UTM o más. Recupera el crédito fiscal considerando el componente base y el componente variable. Crédito fiscal y formulario 29, transportistas de carga Ley Nº 19.764El Art. 17 del Reglamento de la Ley N° 20493, Decreto N° 332 del Ministerio de Hacienda, D.O. 09.04.2011, establece que: “Las empresas de transporte de carga que tienen derecho a la recuperación del Impuesto Específico al petróleo diesel de acuerdo a lo dispuesto en la ley Nº 19.764, deberán calcular el monto a recuperar aplicando los porcentajes establecidos en dicha ley, al impuesto específico determinado, considerando sus componentes base y variable.Por lo anterior, los Transportistas de Carga siguen aplicando los mismos porcentajes establecidos en la Ley N° 20.456 (porcentaje a que se refiere el inciso segundo del artículo 2° de la ley 19.764), hasta el 30 de noviembre del año 2011, los cuales son:
a) 63% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales hayan sido iguales o inferiores a 18.600 UTM. b) 39% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales hayan sido superiores a 18.600 y no excedan de 42.500 UTM.c) 29,65% para los contribuyentes cuyos ingresos anuales sean superiores a 42.500 UTM.
Por otra parte, el Art. 15 del Reglamento de la Ley N° 20493, D. 332 del Ministerio de Hacienda, D.O. 09.04.2011, establece que: “En las facturas que se emitan respecto de las ventas de los combustibles afectados por los impuestos específicos a que se refiere la ley y el presente Reglamento, deberá dejarse constancia expresa y en forma separada del componente base y del componente variable del impuesto que las grava y de la fecha de la operación que se esté facturando”. Considerando los mismos datos del caso anterior, según sea la suma de los ingresos del contribuyente y considerando los datos de la factura, la recuperación del crédito a declararse en línea 39 del formulario 29 quedaría como sigue: i. Transportistas de Carga cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior (Año calendario 2010) por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido inferiores a 60.000 UTM, equivalentes a $2.256.300.000 (UTM diciembre de 2010 $37.605). Ejemplo: Transportista de Carga cuyos ingresos anuales propios del giro en el Año Calendario 2010 son 15.000.UTM. No tiene ingresos por relacionados. El monto a recuperar se determina aplicando el porcentaje establecido en la Ley 19.764, sobre el componente base facturado. Para el ejemplo, se aplica el 63% considerando que los ingresos anuales propios del año calendario 2010 son 15.000 UTM.
Débito Fiscal IEPD, considerando componente variable y fijo Ley 20.493	De conformidad a lo prescrito en el inciso quinto del artículo 1 de la ley 20.493, en concordancia con el artículo segundo transitorio, de la referida ley los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que tengan derecho a recuperar el Impuesto Específico a los Combustibles y cuyos ingresos anuales del año calendario anterior, por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido inferiores a
A continuación se muestra un ejemplo numérico para efectuar dicho cálculo: Ejemplo: Contribuyente recibe factura de fecha 31.03.2011, correspondiente a Guía de Despacho emitida el 19.03.2011, por compra de 5.000 litros de petróleo Diesel, equivalentes a 5 m3, para cuyo efecto se consideró un hipotético componente variable -1,6261 UTM/m³, con el siguiente detalle:
(UTM marzo de 2011=$37.794)Débito fiscal y formulario 29, contribuyentes y exportadores Ley N° 18.502 y artículos 1° Y 3° D.S. Min. de Hda. N° 311, de 1986En este caso solo afectaría a los contribuyentes cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido 60.000 UTM o más, recupera el crédito fiscal considerando el componente base y el componente variable.
Débito fiscal y formulario 29, transportistas de carga Ley Nº 19.764Asimismo en este caso solo afectaría a los transportistas de Carga cuyos ingresos propios anuales del año calendario anterior (Año calendario 2010) por ventas, servicios u otras actividades de su giro, hayan sido equivalentes a 60.000 UTM o más. Ejemplo: Transportista de Carga cuyos ingresos anuales propios del giro en el Año Calendario 2010 son $2.331.510.000, equivalentes a 62.000 UTM (UTM diciembre de 2010 $37.605). No tiene ingresos por relacionados. Recupera el crédito fiscal considerando los componentes base y variable del impuesto. El monto a recuperar, se determina aplicando los porcentajes establecidos en la Ley 19.764, sobre el Componente Base y el Componente Variable. Para el ejemplo se aplica el 29,65% considerando que los ingresos anuales son 62.000 UTM.
Conclusiones	Con la dictación de la Ley N° 20.493, publicada en el Diario Oficial del 14 de febrero de 2011, se creó un nuevo sistema de protección a los contribuyentes de los impuestos específicos establecidos en la Ley N° 18.502 ante las variaciones en los precios internacionales de los combustibles, se crearon mecanismos que facilitan el ajuste de los Impuestos Específicos a los Combustibles (IEC) establecidos en la Ley N° 18.502, a las nuevas condiciones de los precios de venta internos de
En efecto la ley 20.493, propuso la creación de un nuevo sistema de protección al contribuyente (SIPCO) para hacer frente a las variaciones de los precios internacionales de los combustible, en reemplazo del Fondo de Estabilización de Precios del Petróleo (FEPP), que en pocas palabras en su primera etapa elimina los créditos e impuestos del FEPP y reemplaza los impuestos y créditos definidos en el Fondo de Estabilización de Precios de Combustibles Derivados del Petróleo (FEPC), por incrementos y rebajas al monto del impuesto específico a los combustibles establecido en la ley Nº 18.502.La “estabilización” sólo puede ocurrir cuando los precios tienden a volver a sus valores originales a lo largo del tiempo, es decir, cuando los cambios iniciales de precios son compensados por los cambios posteriores; sin embargo, gran parte de las variaciones en los precios de los combustibles han sido, y serán, de naturaleza permanente, no transitoria. De esta manera, los fondos de estabilización no fueron adecuados para facilitar el ajuste a las nuevas condiciones de precios, ya que frente a aumentos permanentes y sucesivos tendieron a agotarse.De este modo, desde la vigencia de la ley Nº 20.493, el impuesto específico a los combustibles tendrá dos componentes:– su valor base, que permanece fijo en las magnitudes definidas por la ley Nº 18.502, aunque por estar definidas en UTM se modifican mensualmente, y– un componente variable, que en el nuevo sistema de protección al contribuyente, en esta primera etapa, se calcula del mismo modo que se habría calculado el impuesto y el crédito del FEPC.En la segunda etapa, se propone perfeccionar el aspecto financiero del sistema de protección recién referido, reemplazando el cálculo del componente variable del impuesto específico a los combustibles, por las fórmulas propias de un seguro. En efecto, bajo este nuevo sistema, denominado "Seguro de Protección del Contribuyente ante Variaciones en los Precios de Combustibles" (SEPCO) el impuesto específico a los combustibles tendrá de nuevo dos componentes:– Su valor base, que permanece fijo en las magnitudes definidas por la ley Nº 18.502 para cada combustible, y
En síntesis si comparamos las diferencias entre el anterior sistema y el nuevo propuesto tenemos que:Antes de la aplicación de la ley Nº 20.493, de acuerdo por lo señalado en la historia de la ley cerca del 37% de los litros consumidos en Chile de IEC, no pagan el referido impuesto en periodos normales, por cuanto los imputaban como crédito fiscal, en períodos normales, de manera tal que el usuario lo recuperaba íntegramente en la declaración mensual de IVA, siempre que tuviera débito positivo de IVA, en aplicación del mecanismo dispuesto en el referido D.S. Nº 311, de 1986. Ahora, con el nuevo mecanismo establecido por la ley Nº 20.493, cuando ocurra un aumento muy rápido en los precios internacionales, el valor base del IEC resultará inferior, en valor absoluto, al crédito calculado con el nuevo componente variable, entregando un valor negativo para el IEC combinado, lo que en definitiva se traducirá en un débito fiscal.
En el caso contrario cuando los precios internacionales se estabilicen, el valor base del IEC resultará superior, en valor absoluto, al crédito calculado con el nuevo componente variable, entregando un valor positivo para el IEC combinado, lo que en definitiva se traducirá en un crédito fiscal.En suma, este es el resultado buscado para los grandes consumidores no vehiculares, sean de la industria, la minería o la generación eléctrica.
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Valores al 20/12/2013
$23.276,57

References: artículo 1
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 Artículo 20
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 Resolución 
 artículo 1
 artículo 20
 artículo 2
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