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Timestamp: 2016-09-29 23:56:46+00:00

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Real Decreto 1003/2014, de 5 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.
�Modificaci�n del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo
La Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias, ha introducido importantes modificaciones en el �mbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas cuya efectividad, a partir de 1 de enero de 2015, queda condicionada a su previo desarrollo reglamentario.
Estas modificaciones generar�n una reducci�n de la carga tributaria soportada por los perceptores de rendimientos del trabajo, rebaja que se intensifica en los contribuyentes con menores recursos o con mayores cargas familiares. Dicha minoraci�n es consecuencia de la nueva configuraci�n de la reducci�n general por obtenci�n de rendimientos del trabajo, de la elevaci�n del importe del m�nimo personal y familiar y de la nueva escala de gravamen en la que se reducen tanto el n�mero de tramos, de los siete actuales a cinco, como los tipos marginales aplicables en los mismos, minoraci�n que se intensificar� en 2016 mediante una segunda rebaja de los tipos marginales contenidos en dicha escala. El efecto combinado de todas ellas implica una elevaci�n en los importes que configuran el umbral de tributaci�n, y, por lo tanto, de retenci�n, lo que conllevar� la correspondiente disminuci�n de las retenciones o ingresos a cuenta efectivamente soportados por esta fuente de renta.
Para el resto de rentas, debe se�alarse que tal minoraci�n se anticipar� igualmente al ejercicio 2015 mediante la aplicaci�n de los nuevos tipos fijos de retenci�n previstos en la propia Ley, tipos que volver�n a rebajarse en 2016.
En consecuencia, el presente real decreto tiene como finalidad efectuar las modificaciones pertinentes en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, para que los obligados a efectuar pagos a cuenta puedan conocer con la suficiente antelaci�n la nueva normativa que, en materia de pagos a cuenta, resulta aplicable a partir de 1 de enero de 2015, proporcionando as� la seguridad e informaci�n necesarias para el correcto cumplimiento de sus obligaciones como retenedores, posponi�ndose el resto de modificaciones del Reglamento del Impuesto derivadas de la aprobaci�n de la ley a un momento posterior.
Adicionalmente, la ley ha aprobado tres nuevas deducciones en la cuota diferencial, de operativa an�loga a la actual deducci�n por maternidad, que ser�n aplicables cuando el trabajador por cuenta propia o ajena tenga ascendientes o descendientes con discapacidad a su cargo, o forme parte de una familia numerosa, pudiendo solicitarse, igualmente, su percepci�n de forma anticipada.
Igualmente, resulta imprescindible anticipar el desarrollo de los requisitos reglamentarios de las nuevas deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo existentes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas para que pueda empezar a solicitarse su percepci�n anticipada con la mayor celeridad posible.
El presente real decreto se estructura en un art�culo y dos disposiciones finales.
En primer lugar, se introduce un nuevo art�culo en el Reglamento del Impuesto desarrollando tanto la forma de cuantificar el importe de las nuevas deducciones por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo, como los requisitos y procedimiento para solicitar a la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria su pago anticipado.
En segundo lugar, se lleva a cabo la adaptaci�n del Reglamento en materia de pagos a cuenta a las modificaciones efectuadas en la Ley del Impuesto, siendo las modificaciones m�s relevantes las efectuadas en el �mbito de las rentas del trabajo.
De esta forma, en relaci�n con las retenciones e ingresos a cuenta a efectuar sobre los rendimientos del trabajo se mantiene el actual sistema en el que, junto a los tipos fijos de retenci�n para determinados rendimientos, existe un procedimiento general de determinaci�n del tipo de retenci�n.
En relaci�n con dicho procedimiento se han elevado los umbrales de retenci�n, esto es, la cuant�a a partir de la cual debe empezar a practicarse la correspondiente retenci�n, se ha incorporado la nueva escala de retenci�n con tipos marginales inferiores y se ha suprimido el actual redondeo al entero m�s pr�ximo del tipo que alejaba, de manera aleatoria, el importe de la retenci�n respecto del impuesto que finalmente debe soportar el contribuyente en su futura declaraci�n. Adicionalmente, se han incorporado otras modificaciones legales que indirectamente afectan a dicho procedimiento, como el derivado de la supresi�n de la deducci�n por obtenci�n de rendimientos del trabajo, incorporada en la nueva reducci�n general aplicable al efecto, o la incidencia de las anualidades por alimentos satisfechas a favor de los hijos por decisi�n judicial.
En cuanto a los tipos fijos de retenci�n, se recogen los tipos de retenci�n establecidos en la ley y se regulan los requisitos para acceder al nuevo tipo fijo de retenci�n minorado para administradores de entidades de menor tama�o, al tiempo que se desarrolla el pago a cuenta a efectuar en el caso de extinci�n, antes del transcurso de cinco a�os, de los denominados planes de ahorro a largo plazo.
Por �ltimo, se simplifica el c�lculo de los pagos fraccionados, al tiempo que se establece una nueva minoraci�n de su importe para los trabajadores por cuenta propia con menores rentas.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberaci�n del Consejo de Ministros en su reuni�n del d�a 5 de diciembre de 2014,
Modificaci�n del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo:
Uno. Se a�ade un art�culo 60 bis, que queda redactado de la siguiente forma:
Procedimiento para la pr�ctica de las deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo y su pago anticipado 1. Las deducciones reguladas en el art�culo 81 bis de la Ley del Impuesto se aplicar�n, para cada contribuyente con derecho a las mismas, proporcionalmente al n�mero de meses en que se cumplan de forma simult�nea los requisitos previstos en el apartado 1 del citado art�culo, y tendr�n como l�mite para cada deducci�n las cotizaciones y cuotas a la Seguridad Social y Mutualidades de car�cter alternativo devengadas en cada per�odo impositivo con posterioridad al momento en que se cumplan tales requisitos.
No obstante, si el contribuyente tuviera derecho a la deducci�n prevista en las letras a) o b) del apartado 1 del art�culo 81 bis de la Ley del Impuesto respecto de varios ascendientes o descendientes con discapacidad, el citado l�mite se aplicar� de forma independiente respecto de cada uno de ellos.
En caso de familias numerosas de categor�a especial, el incremento de la deducci�n a que se refiere la letra c) del apartado 1 del art�culo 81 bis de la Ley del Impuesto no se tendr� en cuenta a efectos del citado l�mite.
A efectos del c�lculo de este l�mite se computar�n las cotizaciones y cuotas por sus importes �ntegros sin tomar en consideraci�n las bonificaciones que pudieran corresponder.
1.� La determinaci�n de la condici�n de familia numerosa y de la situaci�n de discapacidad se realizar� de acuerdo con su situaci�n el �ltimo d�a de cada mes.
3. Los contribuyentes con derecho a la aplicaci�n de estas deducciones podr�n solicitar a la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria su abono de forma anticipada por cada uno de los meses en que est�n dados de alta en la Seguridad Social o Mutualidad y coticen los plazos m�nimos que a continuaci�n se indican:
a) Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos quince d�as de cada mes en el R�gimen General o en los Reg�menes especiales de la Miner�a del Carb�n y de los Trabajadores del Mar.
c) En el caso de trabajadores por cuenta ajena en alta en el Sistema Especial para Trabajadores por Cuenta Ajena Agrarios incluidos en el R�gimen General de la Seguridad Social cuando se hubiera optado por bases diarias de cotizaci�n, que realicen, al menos, diez jornadas reales en dicho per�odo.
4.1.� La tramitaci�n del abono anticipado se efectuar� de acuerdo con el siguiente procedimiento:
a) La solicitud se presentar� en el lugar, forma y plazo que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas, por cada contribuyente con derecho a deducci�n. No obstante, podr� optarse por presentar una solicitud colectiva por todos los contribuyentes que pudieran tener derecho a la deducci�n respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa. En este caso, deber� designarse como primer solicitante a un contribuyente que cumpla, en el momento de presentar la solicitud, los requisitos previstos en el apartado 1 del art�culo 81 bis de la Ley del Impuesto.Cada mes de enero se podr� modificar la modalidad de solicitud respecto de cada una de las deducciones.Los solicitantes y los descendientes o ascendientes con discapacidad que se relacionen en la solicitud deber�n disponer de n�mero de identificaci�n fiscal.
b) La Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria, a la vista de la solicitud recibida, y de los datos obrantes en su poder, abonar� de oficio de forma anticipada y a cuenta el importe de cada deducci�n al solicitante. En el caso de que se hubiera efectuado una solicitud colectiva, el abono se efectuar� a quien figure como primer solicitante.En el supuesto de que no procediera el abono anticipado se notificar� tal circunstancia al contribuyente con expresi�n de las causas que motivan la denegaci�n.
c) El abono de la deducci�n de forma anticipada se efectuar� mensualmente por la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria, mediante transferencia bancaria, por importe de 100 euros por cada descendiente, ascendiente o familia numerosa a que se refiere el apartado 1 del art�culo 81 bis de la Ley del Impuesto, si la solicitud fue colectiva. Dicho importe ser� de 200 euros si se trata de una familia numerosa de categor�a especial. En caso de solicitud individual, se abonar� al solicitante la cantidad que resulte de dividir el importe que proceda de los indicados anteriormente entre el n�mero de contribuyentes con derecho a la aplicaci�n del m�nimo respecto del mismo descendiente o ascendiente con discapacidad, o entre el n�mero de ascendientes o hermanos hu�rfanos de padre y madre que formen parte de la misma familia numerosa, seg�n proceda.El Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas podr� autorizar el abono por cheque cruzado o nominativo cuando concurran circunstancias que lo justifiquen.
2.� Los contribuyentes con derecho al abono anticipado de dichas deducciones vendr�n obligados a comunicar a la Administraci�n tributaria las variaciones que afecten a su abono anticipado, as� como cuando, por alguna causa o circunstancia sobrevenida, incumplan alguno de los requisitos para su percepci�n. La comunicaci�n se efectuar� en el lugar, forma y plazo que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas.
3.� Cuando el importe de cada una de las deducciones no se correspondiera con el de su abono anticipado, los contribuyentes deber�n regularizar tal situaci�n en su declaraci�n por este Impuesto. En el supuesto de contribuyentes no obligados a declarar, tal regularizaci�n se efectuar� mediante el ingreso de las cantidades percibidas en exceso en el lugar, forma y plazo que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas.
4.� No ser�n exigibles intereses de demora por la percepci�n, a trav�s del abono anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a las deducciones reguladas en el art�culo 81 bis de la Ley del Impuesto.
5. Cuando dos o m�s contribuyentes tengan derecho a la aplicaci�n de alguna de las anteriores deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, se podr� ceder el derecho a la deducci�n a uno de ellos. En este caso, a efectos del c�lculo de la deducci�n, se aplicar�n las siguientes reglas especiales:
a) El importe de la deducci�n no se prorratear� entre ellos sino que se aplicar� �ntegramente por el contribuyente en cuyo favor se hubiera cedido la deducci�n.
b) Se computar�n los meses en que cualquiera de los contribuyentes que tuvieran derecho a la deducci�n cumpla los requisitos previstos en el apartado 1 de este art�culo.
c) Se tendr�n en cuenta de forma conjunta las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades correspondientes a todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la deducci�n.
d) Los importes que, en su caso, se hubieran percibido anticipadamente, se considerar�n obtenidos por el contribuyente en cuyo favor se hubiera cedido la deducci�n.
Cuando se hubiera optado por la percepci�n anticipada de la deducci�n presentando una solicitud colectiva, se entender� cedido el derecho a la deducci�n en favor del primer solicitante. En los restantes casos, se entender� cedido el derecho a la deducci�n en favor del contribuyente que aplique la deducci�n en su declaraci�n, debiendo constar esta circunstancia en la declaraci�n de todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la deducci�n, salvo que el cedente sea un no obligado a declarar, en cuyo caso tal cesi�n se efectuar� mediante la presentaci�n del modelo en el lugar, forma y plazo que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones P�blicas.
6. Las Comunidades Aut�nomas y el Instituto de Mayores y Servicios Sociales estar�n obligados a suministrar por v�a electr�nica a la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria durante los diez primeros d�as de cada mes los datos de familias numerosas y discapacidad correspondientes al mes anterior.
El formato y contenido de la informaci�n ser�n los que, en cada momento, consten en la sede electr�nica de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria en Internet.�
Dos. Se modifica la letra a) del apartado 3 del art�culo 75 y se a�ade un nuevo apartado 4 en el mismo art�culo, que quedan redactados de la siguiente forma:
�a) Las rentas exentas, con excepci�n de las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen.�
�4. Existir� obligaci�n de efectuar un pago a cuenta cuando se produzcan los supuestos previstos en el apartado 6 de la disposici�n adicional vig�sima sexta de la Ley del Impuesto, siempre que se hubieran obtenido rendimientos del capital mobiliario positivos a los que se les hubiera aplicado la exenci�n prevista en la letra �) del art�culo 7 de la Ley del Impuesto.�
Tres. Se a�ade una nueva letra h) al apartado 2 del art�culo 76, que queda redactada de la siguiente forma:
�h) En los supuestos previstos en el apartado 6 de la disposici�n adicional vig�sima sexta de la Ley del Impuesto, estar� obligada a efectuar el pago a cuenta que, en su caso, proceda, la entidad de cr�dito o aseguradora con la que el contribuyente tuviera contratado el plan de ahorro a largo plazo. El mencionado pago a cuenta se efectuar� de acuerdo con las normas contenidas en los art�culos 90.1, 93.7 y 94.3 de este Reglamento.�
Cuatro. Se modifica el art�culo 80, que queda redactado de la siguiente forma:
Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo 1. La retenci�n a practicar sobre los rendimientos del trabajo ser� el resultado de aplicar a la cuant�a total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de retenci�n que corresponda de los siguientes:
1.� Con car�cter general, el tipo de retenci�n que resulte seg�n el art�culo 86 de este Reglamento.
2.� El determinado conforme con el procedimiento especial aplicable a perceptores de prestaciones pasivas regulado en el art�culo 89.A) de este Reglamento.
3.� El 35 por ciento para las retribuciones que se perciban por la condici�n de administradores y miembros de los Consejos de Administraci�n, de las Juntas que hagan sus veces y dem�s miembros de otros �rganos representativos.No obstante, cuando los rendimientos procedan de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del �ltimo per�odo impositivo finalizado con anterioridad al pago de los rendimientos sea inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retenci�n e ingreso a cuenta ser� del 19 por ciento. Si dicho per�odo impositivo hubiere tenido una duraci�n inferior al a�o, el importe neto de la cifra de negocios se elevar� al a�o.
4.� El 18 por ciento para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboraci�n de obras literarias, art�sticas o cient�ficas, siempre que se ceda el derecho a su explotaci�n.
5.� El 15 por ciento para los atrasos que correspondan imputar a ejercicios anteriores, salvo cuando resulten de aplicaci�n los tipos previstos en los n�meros 3.� o 4.� de este apartado.
2. Cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se beneficien de la deducci�n prevista en el art�culo 68.4 de la Ley del Impuesto, se dividir�n por dos:
a) El tipo de retenci�n a que se refiere el art�culo 86.1 de este Reglamento.
b) Los tipos de retenci�n previstos en los n�meros 3.�, 4.� y 5.� del apartado anterior.�
Cinco. Se modifica el apartado 1 del art�culo 81, que queda redactado de la siguiente forma:
�1. No se practicar� retenci�n sobre los rendimientos del trabajo cuya cuant�a, determinada seg�n lo previsto en el art�culo 83.2 de este Reglamento, no supere el importe anual establecido en el cuadro siguiente en funci�n del n�mero de hijos y otros descendientes y de la situaci�n del contribuyente:
Situaci�n del contribuyente
N.� de hijos y otros descendientes
1.� Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente
2.� Contribuyente cuyo c�nyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas.
3.� Otras situaciones
A efectos de la aplicaci�n de lo previsto en el cuadro anterior, se entiende por hijos y otros descendientes aqu�llos que dan derecho al m�nimo por descendientes previsto en el art�culo 58 de la Ley del Impuesto.
En cuanto a la situaci�n del contribuyente, �sta podr� ser una de las tres siguientes:
1.� Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente. Se trata del contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente con descendientes, cuando tenga derecho a la reducci�n establecida en el art�culo 84.2.4.� de la Ley de Impuesto para unidades familiares monoparentales.
2.� Contribuyente cuyo c�nyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas. Se trata del contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo c�nyuge no obtenga rentas anuales superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas.
3.� Otras situaciones, que incluye las siguientes:
a) El contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo c�nyuge obtenga rentas superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas.
b) El contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, sin descendientes o con descendientes a su cargo, cuando, en este �ltimo caso, no tenga derecho a la reducci�n establecida en el art�culo 84.2.4.� de la Ley del Impuesto por darse la circunstancia de convivencia a que se refiere el p�rrafo segundo de dicho apartado.
c) Los contribuyentes que no manifiesten estar en ninguna de las situaciones 1.� y 2.� anteriores.�
Seis. Se modifica el art�culo 82, que queda redactado de la siguiente forma:
Procedimiento general para determinar el importe de la retenci�n Para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo, a las que se refiere el art�culo 80.1.1.� de este Reglamento, se practicar�n, sucesivamente, las siguientes operaciones:
1.� Se determinar�, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 83 de este Reglamento, la base para calcular el tipo de retenci�n.
2.� Se determinar�, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 84 de este Reglamento, el m�nimo personal y familiar para calcular el tipo de retenci�n.
3.� Se determinar�, de acuerdo con lo previsto en el art�culo 85 de este Reglamento, la cuota de retenci�n.
4.� Se determinar� el tipo de retenci�n, en la forma prevista en el art�culo 86 de este Reglamento.
5.� El importe de la retenci�n ser� el resultado de aplicar el tipo de retenci�n a la cuant�a total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, teniendo en cuenta las regularizaciones que procedan de acuerdo al art�culo 87 de este Reglamento.�
Siete. Se modifica el apartado 3 del art�culo 83, que queda redactado de la siguiente forma:
�3. La cuant�a total de las retribuciones de trabajo, dinerarias y en especie, calculadas de acuerdo al apartado anterior, se minorar� en los importes siguientes:
a) En las reducciones previstas en el art�culo 18, apartados 2 y 3, y disposiciones transitorias und�cima y duod�cima de la Ley del Impuesto.
b) En las cotizaciones a la Seguridad Social, a las mutualidades generales obligatorias de funcionarios, detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a colegios de hu�rfanos o entidades similares, a las que se refieren los p�rrafos a), b) y c) del art�culo 19.2 de la Ley del Impuesto,
c) En los gastos a que se refiere la letra f) del art�culo 19.2 de Ley del Impuesto. A estos efectos, dichos gastos tendr�n como l�mite la cuant�a total de las retribuciones de trabajo minorada exclusivamente en los importes previstos en las letras a) y b) anteriores.
d) En la reducci�n por obtenci�n de rendimientos del trabajo que se regula en el art�culo 20 de la Ley del Impuesto. Para el c�mputo de dicha reducci�n el pagador deber� tener en cuenta, exclusivamente, la cuant�a del rendimiento neto del trabajo resultante de las minoraciones previstas en los p�rrafos a) y b) anteriores.
e) En el importe que proceda, seg�n las siguientes circunstancias:Cuando se trate de contribuyentes que perciban pensiones y haberes pasivos del r�gimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas o que tengan m�s de dos descendientes que den derecho a la aplicaci�n del m�nimo por descendientes previsto en el art�culo 58 de la Ley del Impuesto, 600 euros.Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo, 1.200 euros.Estas reducciones son compatibles entre s�.
f) Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer por resoluci�n judicial una pensi�n compensatoria a su c�nyuge, el importe de �sta podr� disminuir la cuant�a resultante de lo dispuesto en los p�rrafos anteriores. A tal fin, el contribuyente deber� poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el art�culo 88 de este Reglamento, dichas circunstancias.�
Ocho. Se modifica el art�culo 85, que queda redactado de la siguiente forma:
Cuota de retenci�n 1. Para calcular la cuota de retenci�n se practicar�n, sucesivamente, las siguientes operaciones:
1.� A la base para calcular el tipo de retenci�n a que se refiere el art�culo 83 de este Reglamento se le aplicar�n los tipos que se indican en la siguiente escala:
2.� La cuant�a resultante se minorar� en el importe derivado de aplicar al importe del m�nimo personal y familiar para calcular el tipo de retenci�n a que se refiere el art�culo 84 de este Reglamento, la escala prevista en el n�mero 1.� anterior, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoraci�n.
2. Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos por decisi�n judicial sin derecho a la aplicaci�n por estos �ltimos del m�nimo por descendientes previsto en el art�culo 58 de la Ley del Impuesto, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retenci�n, para calcular la cuota de retenci�n se practicar�n, sucesivamente, las siguientes operaciones:
1.� Se aplicar� la escala prevista en el n�mero 1.� del apartado anterior separadamente al importe de dichas anualidades y al resto de la base para calcular el tipo de retenci�n.
2.� La cuant�a total resultante se minorar� en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el n�mero 1.� del apartado anterior al importe del m�nimo personal y familiar para calcular el tipo de retenci�n incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoraci�n.
A tal fin, el contribuyente deber� poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el art�culo 88 de este Reglamento, dicha circunstancia.
3. Cuando el contribuyente obtenga una cuant�a total de retribuci�n, a la que se refiere el art�culo 83.2 de este Reglamento, no superior a 22.000 euros anuales, la cuota de retenci�n, calculada de acuerdo con lo previsto en los apartados anteriores, tendr� como l�mite m�ximo el resultado de aplicar el porcentaje del 43 por ciento a la diferencia positiva entre el importe de la cuant�a total de retribuci�n y el que corresponda, seg�n su situaci�n, de los m�nimos excluidos de retenci�n previstos en el art�culo 81 de este Reglamento.�
Nueve. Se suprime el art�culo 85 bis.
Diez. Se modifica el apartado 1 del art�culo 86, que queda redactado de la siguiente forma:
�1. El tipo de retenci�n ser� el resultante de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retenci�n por la cuant�a total de las retribuciones a que se refiere el art�culo 83.2 de este Reglamento, y se expresar� con dos decimales.
Cuando la diferencia entre la base para calcular el tipo de retenci�n y el m�nimo personal y familiar para calcular el tipo de retenci�n fuese cero o negativa, el tipo de retenci�n ser� cero.
Cuando la cuant�a total de las retribuciones a la que se refiere el art�culo 83.2 de este Reglamento sea inferior a 33.007,2 euros y el contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 88.1 de este Reglamento, hubiese comunicado a su pagador que destina cantidades para la adquisici�n o rehabilitaci�n de su vivienda habitual utilizando financiaci�n ajena por las que vaya a tener derecho a la deducci�n por inversi�n en vivienda habitual regulada en la disposici�n transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto, el tipo de retenci�n se reducir� en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal minoraci�n.�
Once. Se modifican los apartados 2, 3 y 4 del art�culo 87, que quedan redactados de la siguiente forma:
�2. Proceder� regularizar el tipo de retenci�n en las siguientes circunstancias:
1.� Si al concluir el per�odo inicialmente previsto en un contrato o relaci�n el trabajador continuase prestando sus servicios al mismo empleador o volviese a hacerlo dentro del a�o natural.
2.� Si con posterioridad a la suspensi�n del cobro de prestaciones por desempleo se reanudase el derecho o se pasase a percibir el subsidio por desempleo, dentro del a�o natural.
3.� Cuando en virtud de normas de car�cter general o de la normativa sectorial aplicable, o como consecuencia del ascenso, promoci�n o descenso de categor�a del trabajador o, por cualquier otro motivo, se produzcan durante el a�o variaciones en la cuant�a de las retribuciones o de los gastos deducibles que se hayan tenido en cuenta para la determinaci�n del tipo de retenci�n que ven�a aplic�ndose hasta ese momento. En particular, cuando var�e la cuant�a total de las retribuciones superando el importe m�ximo establecido a tal efecto en el �ltimo p�rrafo del art�culo 86.1 de este Reglamento.
4.� Si en el curso del a�o natural el pensionista comenzase a percibir nuevas pensiones o haberes pasivos que se a�adiesen a las que ya viniese percibiendo, o aumentase el importe de estas �ltimas.
5.� Cuando el trabajador traslade su residencia habitual a un nuevo municipio y resulte de aplicaci�n el incremento de la cuant�a de los gastos prevista en el art�culo 19.2.f) de la Ley del Impuesto, por darse un supuesto de movilidad geogr�fica.
6.� Si en el curso del a�o natural se produjera un aumento en el n�mero de descendientes o una variaci�n en sus circunstancias, sobreviniera la condici�n de persona con discapacidad o aumentara el grado de discapacidad en el perceptor de rentas de trabajo o en sus descendientes, siempre que dichas circunstancias determinasen un aumento en el m�nimo personal y familiar para calcular el tipo de retenci�n.
7.� Cuando por resoluci�n judicial el perceptor de rendimientos del trabajo quedase obligado a satisfacer una pensi�n compensatoria a su c�nyuge o anualidades por alimentos en favor de los hijos sin derecho a la aplicaci�n por estos �ltimos del m�nimo por descendientes previsto en el art�culo 58 de la Ley del Impuesto, siempre que el importe de estas �ltimas sea inferior a la base para calcular el tipo de retenci�n.
8.� Si en el curso del a�o natural el c�nyuge del contribuyente obtuviera rentas superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas.
9.� Cuando en el curso del a�o natural el contribuyente cambiara su residencia habitual de Ceuta o Melilla, Navarra o los Territorios Hist�ricos del Pa�s Vasco al resto del territorio espa�ol o del resto del territorio espa�ol a las Ciudades de Ceuta o Melilla, o cuando el contribuyente adquiera su condici�n por cambio de residencia.
10.� Si en el curso del a�o natural se produjera una variaci�n en el n�mero o las circunstancias de los ascendientes que diera lugar a una variaci�n en el m�nimo personal y familiar para calcular el tipo de retenci�n.
11.� Si en el curso del a�o natural el contribuyente destinase cantidades a la adquisici�n o rehabilitaci�n de su vivienda habitual utilizando financiaci�n ajena, por las que vaya a tener derecho a la deducci�n por inversi�n en vivienda habitual regulada en la disposici�n transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto determinante de una reducci�n en el tipo de retenci�n o comunicase posteriormente la no procedencia de esta reducci�n.
3. La regularizaci�n del tipo de retenci�n se llevar� a cabo del siguiente modo:
a) Se proceder� a calcular una nueva cuota de retenci�n, de acuerdo con el procedimiento establecido en el art�culo 85 de este Reglamento, teniendo en cuenta las circunstancias que motivan la regularizaci�n.
b) Esta nueva cuota de retenci�n se minorar� en la cuant�a de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento.En el supuesto de haberse reducido previamente el tipo de retenci�n por aplicaci�n de lo dispuesto en el �ltimo p�rrafo del apartado 1 del art�culo 86 de este Reglamento, se tomar� por cuant�a de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento la que hubiese resultado de no haber tomado en consideraci�n dicha minoraci�n.En el supuesto de contribuyentes que adquieran su condici�n por cambio de residencia, de la nueva cuota de retenci�n se minorar�n las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes practicadas durante el per�odo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia, as� como las cuotas satisfechas por este Impuesto devengadas durante el per�odo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia.
c) El nuevo tipo de retenci�n se obtendr� multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia resultante de la letra b) anterior entre la cuant�a total de las retribuciones a las que se refiere el art�culo 83.2 de este Reglamento que resten hasta el final del a�o y se expresar� con dos decimales.Cuando la diferencia entre la base para calcular el tipo de retenci�n y el m�nimo personal y familiar para calcular el tipo de retenci�n fuese cero o negativa, el tipo de retenci�n ser� cero.En este caso no proceder� restituci�n de las retenciones anteriormente practicadas, sin perjuicio de que el perceptor solicite posteriormente, cuando proceda, la devoluci�n de acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto.Lo dispuesto en este p�rrafo se entender� sin perjuicio de los m�nimos de retenci�n previstos en el art�culo 86.2 de este Reglamento.En el supuesto previsto en el �ltimo p�rrafo del apartado 1 del art�culo 86 de este Reglamento, el nuevo tipo de retenci�n se reducir� en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal minoraci�n.
4. Los nuevos tipos de retenci�n se aplicar�n a partir de la fecha en que se produzcan las variaciones a que se refieren los n�meros 1.�, 2.�, 3.� y 4.� del apartado 2 de este art�culo y a partir del momento en que el perceptor de los rendimientos del trabajo comunique al pagador las variaciones a que se refieren los n�meros 5.�, 6.�, 7.�, 8.�, 9.�, 10.� y 11.� de dicho apartado, siempre y cuando tales comunicaciones se produzcan con, al menos, cinco d�as de antelaci�n a la confecci�n de las correspondientes n�minas, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicaci�n de dichas circunstancias determine la aplicaci�n de un tipo inferior al que corresponda, en los t�rminos previstos en el art�culo 107 de la Ley del Impuesto.
La regularizaci�n a que se refiere este art�culo podr� realizarse, a opci�n del pagador, a partir del d�a 1 de los meses de abril, julio y octubre, respecto de las variaciones que, respectivamente, se hayan producido en los trimestres inmediatamente anteriores a estas fechas.�
Doce. Se modifica el apartado 4 de la letra B) del art�culo 89, que queda redactado de la siguiente forma:
�4. Recibido el documento, el obligado a retener, atendiendo a la fecha indicada, practicar� retenciones conforme establece la normativa de este Impuesto, aplicando, en su caso, la regularizaci�n prevista en el art�culo 87.2.9.� de este Reglamento.�
Trece. Se modifica el apartado 2 del art�culo 90, que queda redactado de la siguiente forma:
�2. Este tipo de retenci�n se dividir� por dos cuando se trate de rendimientos a los que sea de aplicaci�n la deducci�n prevista en el art�culo 68.4 de la Ley del Impuesto, procedentes de sociedades a que se refiere la letra h) del n�mero 3.� del citado art�culo.�.
Catorce. Se modifican los apartados 1, 5, y 6 del art�culo 93 y se a�ade un nuevo apartado 7 al mismo art�culo, que quedan redactados de la siguiente forma:
�1. Con car�cter general, constituir� la base de retenci�n sobre los rendimientos del capital mobiliario la contraprestaci�n �ntegra exigible o satisfecha.�
�5. En las percepciones derivadas de contratos de seguro y en las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposici�n de capitales, as� como en los supuestos de reducci�n de capital social con devoluci�n de aportaciones y distribuci�n de la prima de emisi�n de acciones previstos en el segundo y tercer p�rrafo del art�culo 75.3.h) de este Reglamento, la base de retenci�n ser� la cuant�a a integrar en la base imponible calculada de acuerdo a la Ley del Impuesto.
A estos efectos, cuando se perciba un capital diferido que corresponda total o parcialmente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, �nicamente se tendr� en consideraci�n lo dispuesto en la disposici�n transitoria cuarta de la Ley del Impuesto cuando, con anterioridad al d�a diez del mes siguiente a aquel en el que nazca la obligaci�n de retener, el contribuyente comunique a la entidad obligada a practicar la retenci�n o ingreso a cuenta, por escrito o por cualquier otro medio de cuya recepci�n quede constancia, el importe total de los capitales diferidos a que se refiere el n�mero 3.� de dicho precepto. En el caso de que la comunicaci�n se realice con posterioridad al nacimiento de la obligaci�n de retener, la citada entidad proceder� a abonar al contribuyente las cantidades retenidas, en su caso, en exceso.
6. Cuando la obligaci�n de retener tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el art�culo 18.11 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, constituir� la base de retenci�n la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado.
7. Cuando proceda la obligaci�n de realizar el pago a cuenta previsto en el apartado 6 de la disposici�n adicional vig�sima sexta de la Ley del Impuesto, constituir� la base del mismo el importe de los rendimientos del capital mobiliario positivos obtenidos durante la vigencia del plan a los que les hubiera resultado de aplicaci�n la exenci�n prevista en el art�culo 7.�) de la Ley del Impuesto.�
Quince. Se a�ade un nuevo apartado 3 al art�culo 94, que queda redactado de la siguiente forma:
�3. La obligaci�n de realizar, en su caso, el pago a cuenta a que se refiere el apartado 6 de la disposici�n adicional vig�sima sexta nacer� en el momento en el que con anterioridad al plazo previsto en la letra �) del art�culo 7 de la Ley del Impuesto se produzca cualquier disposici�n del capital resultante o se incumpla el l�mite de aportaciones previsto en la letra c) del apartado 1 de la citada disposici�n adicional.�
Diecis�is. Se modifica el apartado 1 del art�culo 95, que queda redactado de la siguiente forma:
�1. Cuando los rendimientos sean contraprestaci�n de una actividad profesional, se aplicar� el tipo de retenci�n del 18 por ciento sobre los ingresos �ntegros satisfechos. No obstante, el porcentaje ser� el 15 por ciento cuando el volumen de rendimientos �ntegros de tales actividades correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente m�s del 75 por ciento de la suma de los rendimientos �ntegros de actividades econ�micas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio
No obstante lo dispuesto en el p�rrafo anterior, en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retenci�n ser� del 9 por ciento en el per�odo impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna en el a�o anterior a la fecha de inicio de las actividades.
Para la aplicaci�n de los tipos de retenci�n previstos en los p�rrafos anteriores, los contribuyentes deber�n comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de una u otra circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicaci�n debidamente firmada.
El tipo de retenci�n ser� del 9 por ciento en el caso de rendimientos satisfechos a:
c) Delegados comerciales de la Sociedad Estatal Loter�as y Apuestas del Estado.
Estos porcentajes se dividir�n por dos cuando los rendimientos tengan derecho a la deducci�n en la cuota prevista en el art�culo 68.4 de la Ley del Impuesto.�
Diecisiete. Se modifica el apartado 1 del art�culo 97, que queda redactado de la siguiente forma:
�1. La base de retenci�n sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversi�n colectiva ser� la cuant�a a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
A estos efectos, cuando las acciones o participaciones de instituciones de inversi�n colectiva se hubieran adquirido con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, �nicamente se tendr� en consideraci�n lo dispuesto en la disposici�n transitoria novena de la Ley del Impuesto cuando, con anterioridad al d�a diez del mes siguiente a aquel en el que nazca la obligaci�n de retener, el contribuyente comunique a la entidad obligada a practicar la retenci�n o ingreso a cuenta, por escrito o por cualquier otro medio de cuya recepci�n quede constancia, el valor de transmisi�n a que se refiere la letra b) del apartado 1. 1.�) de dicho precepto. En el caso de que la comunicaci�n se realice con posterioridad al nacimiento de la obligaci�n de retener, la citada entidad proceder� a abonar al contribuyente las cantidades retenidas, en su caso, en exceso.�
Dieciocho. Se modifica el apartado 2 del art�culo 103, que queda redactado de la siguiente forma:
�2. Cuando la obligaci�n de ingresar a cuenta tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el art�culo 18.11 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, constituir� la base del ingreso a cuenta la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado.�
Diecinueve. Se modifica la letra c) del apartado 3 del art�culo 110, que queda redactada de la siguiente forma:
�c) Cuando la cuant�a de los rendimientos netos de actividades econ�micas del ejercicio anterior sea igual o inferior a 12.000 euros, el importe que resulte del siguiente cuadro:
Cuant�a de los rendimientos netos del ejercicio anterior
Importe de la minoraci�n
Cuando el importe de la minoraci�n prevista en esta letra sea superior a la cantidad resultante por aplicaci�n de lo dispuesto en los apartados anteriores y en las letras a) y b) de este apartado, la diferencia podr� deducirse en cualquiera de los siguientes pagos fraccionados correspondientes al mismo per�odo impositivo cuyo importe positivo lo permita y hasta el l�mite m�ximo de dicho importe.�
Veinte. Se suprime el apartado 5 del art�culo 110.
Veintiuno. Se modifica el apartado 3 del art�culo 114, que queda redactado de la siguiente forma:
�3. Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta de este r�gimen especial se practicar�n de acuerdo con lo establecido en la normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
No obstante, el porcentaje de retenci�n o ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo ser� el 24 por ciento. Cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de rendimientos del trabajo durante el a�o natural excedan de 600.000 de euros, el porcentaje de retenci�n aplicable al exceso ser� el 45 por ciento.
Cuando concurran las circunstancias previstas en el art�culo 76.2.a) de este Reglamento, estar�n obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes, en relaci�n con las rentas que estos obtengan en territorio espa�ol.
El cumplimento de las obligaciones formales previstas en el art�culo 108 de este Reglamento, por las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el p�rrafo anterior, se realizar� mediante los modelos de declaraci�n previstos para el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para las rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente.�
Veintid�s. Se a�ade una nueva disposici�n transitoria decimotercera, que queda redactada de la siguiente forma:
Tipos de retenci�n aplicables en 2015 1. En el per�odo impositivo 2015, la escala a la que se refiere el art�culo 85 de este Reglamento ser� la siguiente:
2. En el per�odo impositivo 2015, los porcentajes de pagos a cuenta del 19 por ciento previstos en los art�culos 80, 90, 96, 99, 100, 101 y 107 de este Reglamento ser�n el 20 por 100.
Asimismo, en el per�odo impositivo 2015, el porcentaje de retenci�n del 35 por ciento previsto en el art�culo 80.1.3.� de este Reglamento, ser� el 37 por ciento; los porcentajes de retenci�n del 18 por ciento previstos en los art�culos 80.1.4.� y 95 de este Reglamento, ser�n el 19 por ciento; y el porcentaje de retenci�n del 45 por ciento previsto el art�culo 114.3 de este Reglamento, ser� el 47 por ciento.
3. Cuando en el periodo impositivo 2015 se produzcan regularizaciones del tipo de retenci�n conforme al art�culo 87 de este Reglamento, el nuevo tipo de retenci�n aplicable podr� ser superior al 47 por ciento. El citado porcentaje ser� el 24 por ciento cuando la totalidad de los rendimientos del trabajo se hubiesen obtenido en Ceuta y Melilla y se beneficien de la deducci�n prevista en el art�culo 68.4 de esta Ley.�
Veintitr�s. Se a�ade una nueva disposici�n transitoria decimocuarta, que queda redactada de la siguiente forma:
�Disposici�n transitoria decimocuarta
Reducci�n por movilidad geogr�fica en 2015 a efectos de retenciones A efectos de lo establecido en el apartado 3 del art�culo 83 de este Reglamento, en los supuestos a que se refiere la disposici�n transitoria sexta de la Ley del Impuesto, la cuant�a total de las retribuciones de trabajo se minorar� en la reducci�n prevista en el apartado 1 del art�culo 20 de la Ley del Impuesto en su redacci�n en vigor a 31 de diciembre de 2014 y no resultar� de aplicaci�n lo dispuesto en el segundo p�rrafo de la letra f) del apartado 2 del art�culo 19 de la Ley del Impuesto. Para el c�mputo de esta reducci�n el pagador deber� tener en cuenta, exclusivamente, la cuant�a del rendimiento neto del trabajo resultante de las minoraciones previstas en los p�rrafos a) y b) del apartado 3 del art�culo 83 de este Reglamento.�
Veinticuatro. Se a�ade una nueva disposici�n transitoria decimoquinta, que queda redactada de la siguiente forma:
�Disposici�n transitoria decimoquinta
Aplicaci�n de lo dispuesto en las disposiciones transitorias cuarta y novena de la Ley del Impuesto respecto de obligaciones de retener que nazcan en el primer trimestre de 2015 Cuando el nacimiento de la obligaci�n de retener se produzca en el primer trimestre de 2015 y el sujeto obligado a retener deba presentar la declaraci�n de las cantidades retenidas e ingresos a cuenta correspondiente a dicho trimestre en el plazo previsto en el p�rrafo primero del apartado 1 del art�culo 108 de este Reglamento, la comunicaci�n a la que se refieren el apartado 5 del art�culo 93 y el apartado 1 del art�culo 97, ambos de este Reglamento, podr� realizarse hasta el 10 de abril de 2015.�
T�tulo competencial Este real decreto se aprueba al amparo de lo dispuesto en el art�culo 149.1.14.� de la Constituci�n que atribuye al Estado la competencia en materia de Hacienda general.
Entrada en vigor Lo dispuesto en este real decreto entrar� en vigor el 1 de enero de 2015.

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