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Timestamp: 2017-09-24 16:06:58+00:00

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Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas (Vigente hasta el 01 de Julio de 2012).
Publicado en BOE núm. 157 de 02 de Julio de 2011
Vigencia desde 03 de Julio de 2011. Esta revisión vigente desde 03 de Julio de 2011 hasta 01 de Julio de 2012
Artículo único Aprobación del Texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas
Artículo 3 Informe de auditoría de cuentas
Artículo 4 Solicitud y aportación de información necesaria
Artículo 5 Auditoría de cuentas consolidadas
Artículo 6 Normativa reguladora de la auditoría de cuentas
Artículo 7 Registro Oficial de Auditores de Cuentas
Artículo 8 Autorización e inscripción en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas
Artículo 9 Auditores de cuentas autorizados en otros Estados miembros de la Unión Europea y en terceros países
Artículo 10 Sociedades de auditoría
Artículo 11 Baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas
Artículo 12 Principio general de independencia y deber de adopción de medidas de salvaguarda
Artículo 13 Causas de incompatibilidad
Artículo 14 Periodo de cómputo temporal
Artículo 15 Extensiones subjetivas a entidades vinculadas con la entidad auditada
Artículo 16 Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en familiares próximos del auditor de cuentas firmante
Artículo 17 Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en personas o entidades relacionadas directamente con el auditor de cuentas o sociedad de auditoría
Artículo 18 Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en otras personas o entidades de la red a la que pertenece el auditor o sociedad de auditoría
Artículo 19 Contratación y rotación
Artículo 20 Prohibiciones posteriores a la finalización del trabajo de auditoría
Artículo 21 Honorarios y transparencia en la remuneración de los auditores de cuentas y de las sociedades de auditoría
SECCIÓN 2. Responsabilidad y fianza
Artículo 22 Responsabilidad civil
Artículo 23 Fianza
SECCIÓN 3. Deberes de custodia y secreto
Artículo 24 Deber de conservación y custodia
Artículo 25 Deber de secreto y acceso a la documentación
SECCIÓN 4. Obligación de divulgación de información
Artículo 26 Informe anual de transparencia
CAPITULO IV. Sistema de supervisión pública de la auditoría de cuentas
SECCIÓN 1. Supervisión pública y control de la actividad de auditoría de cuentas
Artículo 27 Sistema de supervisión pública
Artículo 28 Control de la actividad de auditoría de cuentas
Artículo 29 El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
SECCIÓN 2. Régimen de infracciones y sanciones
Artículo 30 Potestad sancionadora administrativa
Artículo 31 Responsabilidad administrativa
Artículo 32 Infracciones
Artículo 33 Infracciones muy graves
Artículo 34 Infracciones graves
Artículo 37 Determinación de la sanción y otras normas
Artículo 38 Ejecutividad de las resoluciones
Artículo 39 Prescripción de las infracciones
Artículo 40 Prescripción de las sanciones
SECCIÓN 3. Régimen de supervisión aplicable a auditores, así como sociedades y demás entidades de auditoría autorizados en Estados miembros de la Unión Europea y en terceros países
Artículo 41 Auditores, así como sociedades y demás entidades de auditoría autorizados en Estados miembros de la Unión Europea y en terceros países
SECCIÓN 4. Cooperación internacional
Artículo 42 Deber de colaboración con los Estados miembros de la Unión Europea
Artículo 43 Coordinación con autoridades competentes de terceros países
SECCIÓN 5. Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
Artículo 44 Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por emisión de informes de auditoría de cuentas
Disposición adicional primera Auditoría obligatoria
Disposición adicional segunda Auditores del sector público
Disposición adicional tercera Ejecución del control de calidad
Disposición adicional cuarta Responsabilidad administrativa de sociedades de auditoría extinguidas
Disposición adicional quinta Transparencia y publicidad
Disposición transitoria primera Rotación de auditores de entidades por razón de tamaño
Disposición transitoria segunda Cooperación con Estados miembros
Disposición transitoria tercera Licenciados, Ingenieros, Profesores Mercantiles, Arquitectos o Diplomados universitarios
Disposición transitoria cuarta Situaciones de incompatibilidad
Disposición transitoria quinta Régimen sobre el cumplimiento de las obligaciones del auditor de cuentas consolidadas u otros estados financieros o documentos contables consolidados
Disposición final primera Mecanismos de coordinación con Órganos o Instituciones Públicas con competencias de control o inspección
Disposición final segunda Funciones encomendadas a los miembros del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España, con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas
Disposición final tercera Autorización del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
Disposición final cuarta Habilitación para la modificación de los estatutos del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
Disposición final quinta Habilitación normativa
Disposición final sexta Modificaciones presupuestarias
BOE 14 Octubre. Corrección de errores RDLeg 1/2011 de 1 Jul. (texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas)
Número 4 del artículo 44 redactado, con efectos de 1 de enero de 2015 y vigencia indefinida, por la disposición final décima quinta de la Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015 («B.O.E.» 30 diciembre).
Número 4 del artículo 29 introducido por el apartado uno de la disposición final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito («B.O.E.» 27 junio). Número 5 del artículo 29 introducido por el apartado uno de la disposición final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito («B.O.E.» 27 junio). Número 6 del artículo 29 introducido por el apartado uno de la disposición final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito («B.O.E.» 27 junio). Número 7 del artículo 29 introducido por el apartado uno de la disposición final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito («B.O.E.» 27 junio). Párrafo tercero de la disposición final primera introducido por el apartado dos de la disposición final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito («B.O.E.» 27 junio).
Número 4 del artículo 44 redactado, con efectos de 1 de enero de 2014 y vigencia indefinida, por el artículo 96 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014 («B.O.E.» 26 diciembre).
Número 4 del artículo 44 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013 y vigencia indefinida, por el artículo 75 de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 («B.O.E.» 28 diciembre).
Número 4 del artículo 44 redactado por el artículo 75 de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2012 («B.O.E.» 30 junio).
RDLeg. 1/2011 de 1 Jul. (texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas)
Véase, respecto a la rotación de auditores de entidades por razón de tamaño, la disposición transitoria primera del presente Real Decreto Legislativo.
R.D. Leg. 1/2011, 1 julio, rectificado por Corrección de errores («B.O.E.» 14 octubre). R.D. Leg. 1/2011, 1 julio, derogado por por la disposición derogatoria única de la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas («B.O.E.» 21 julio) el 17 de junio de 2016.
– El contenido mínimo del informe de auditoría se hace más acorde con el contemplado en los artículos 51 bis de la Directiva 78/660/CEE, relativa a las cuentas anuales de determinadas formas de sociedad, y 37.2 de la VII directiva 78/660/CEE, relativa a las cuentas consolidadas, con el objeto de favorecer la comparabilidad en el entorno económico internacional.
– Se establece la responsabilidad plena que debe asumir el auditor de cuentas responsable de la auditoría de las cuentas anuales o estados financieros consolidados.
– Se precisa el sistema de fuentes jurídicas al que debe sujetarse la actividad de auditoría de cuentas, constituido por tres grupos de normas, las normas de auditoría, las normas de ética y las normas de control de calidad interno de los auditores y sociedades de auditoría. En las normas de auditoría se introducen las Normas Internacionales de Auditoría que sean adoptadas por la Unión Europea, de acuerdo con el mandado de la Directiva 2006/43/CE.
– Se regula la posibilidad de autorización e inscripción en el Registro Oficial de Auditores de quienes estén autorizados en otro Estado miembro de la Unión Europea, o en un registro público de terceros países de acuerdo con los requisitos de reciprocidad y equivalencia contemplados en la Directiva 2006/43/CE. Asimismo, deben inscribirse en este Registro Oficial los auditores de cuentas y sociedades de auditoría que emitan informes de auditoría sobre las cuentas anuales o consolidadas de sociedades domiciliadas fuera de la Unión Europea y cuyos valores estén admitidos a negociación en España, previo cumplimiento de requisitos equivalentes a los que se exige a los auditores de cuentas nacionales.
– En cuanto a los requisitos de constitución de sociedades de auditoría se incorpora, en línea con lo dispuesto en la nueva Directiva, la posibilidad de que puedan ser socios de éstas otras sociedades de auditoría autorizados en un Estado miembro de la Unión Europea, que antes no estaba permitido.
– El régimen de incompatibilidades se basa, por una parte, en la enunciación de un principio general de independencia que obliga a todo auditor a abstenerse de actuar cuando pudiera verse comprometida su objetividad en relación a la información económica financiera a auditar, y por otra parte, en la enumeración de un conjunto de circunstancias, situaciones o relaciones específicas en las que se considera que, en el caso de concurrir, los auditores no gozan de independencia respecto a una entidad determinada, siendo la única solución o salvaguarda posible la no realización del trabajo de auditoría.
En este contexto, y dada la especial obligación atribuida al Instituto de Contabilidad y Auditoría de velar por el deber de independencia –soporte fundamental de demostración de la objetividad con que ha de ser verificada la información auditada–, se dota a este Instituto de especiales competencias para recabar información y realizar actividades de investigación o inspección en relación con las personas y entidades que formen parte de la red del auditor,
– En cuanto a la responsabilidad de los auditores, se incorpora expresamente la mención de que los auditores únicamente responden por los daños que les sean imputables, siempre y cuando no se impida el resarcimiento justo del perjudicado, y se equipara el plazo para exigir responsabilidad al auditor al establecido para los socios gerentes y administradores de las entidades mercantiles.
– El deber de secreto se hace extensivo a todos aquellos que intervienen en la realización de la auditoría de cuentas.
– Se ha definido qué entidades tienen la consideración de «interés público» a efectos del establecimiento de determinados requisitos y condiciones específicos para los auditores de cuentas y sociedades de auditoría que auditen las cuentas anuales de dichas entidades, en relación, entre otros aspectos, con la obligación de publicar un informe anual de transparencia y la obligación de rotación.
– En relación con el control y supervisión de la actividad de auditoría de cuentas, se delimitan el alcance y finalidad de la actividad de control de la auditoría de cuentas, diferenciando entre el control de calidad externo, de carácter regular y procedimental, del que pueden derivar la formulación de recomendaciones o requerimientos, cuya falta de seguimiento se tipifica como infracción grave; y el sistema de investigaciones, en el que se incardina el actual control técnico, al objeto de detectar y corregir la ejecución inadecuada de un concreto trabajo de auditoría o actividad del auditor. Las citadas actuaciones de control siguen participando de la naturaleza de actuaciones previas de información, de las contempladas en el artículo 69.2 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, del Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común, tal como ha puesto de manifiesto la jurisprudencia. Asimismo, se autoriza al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas para publicar los planes de actuación, los informes de actividad del sistema de supervisión, así como los resultados generales alcanzados en la realización del control de calidad.
– Por último, la Ley 12/2010, de 30 de junio, introduce importantes modificaciones en el régimen de infracciones y sanciones previsto.
En su virtud, a propuesta de la Ministra de Economía y Hacienda y del Ministro de Justicia, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión del día 1 de julio de 2011,
8.º Los artículos 48 a 53 y la disposición adicional decimocuarta de la Ley 44/2002, de 22 de noviembre, Medidas de Reforma del Sistema Financiero.
A los efectos de lo establecido en esta ley, se aplicarán las siguientes definiciones:
1. Marco normativo de información financiera: el conjunto de normas, principios y criterios establecido en:
Requisitos para el ejercicio de la auditoría de cuentas
a) Haber obtenido una titulación universitaria. No se exigirá este requisito a quienes, cumpliendo el resto de los requisitos establecidos en este apartado, hayan cursado los estudios u obtenido los títulos que faculten para el ingreso en la Universidad y adquirido la formación práctica señalada en el párrafo b) de este apartado, con un período mínimo de ocho años, en trabajos realizados en el ámbito financiero y contable, especialmente referidos al control de cuentas anuales, cuentas consolidadas y estados financieros análogos, de los cuales al menos cinco años hayan sido realizados con un auditor de cuentas o una sociedad de auditoría, y en el ejercicio de esta actividad en cualquier Estado miembro de la Unión Europea.
b) Haber seguido programas de enseñanza teórica y adquirido una formación práctica. Los programas de enseñanza teórica deberán versar sobre las materias a que se refiere letra siguiente de este apartado.
c) Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado. El examen de aptitud profesional, que estará encaminado a la comprobación rigurosa de la capacitación del candidato para el ejercicio de la auditoría de cuentas, deberá versar sobre las siguientes materias: marco normativo de información financiera; análisis financiero; contabilidad analítica de costes y contabilidad de gestión; gestión de riesgos y control interno; auditoría de cuentas y normas de acceso a ésta; normativa aplicable al control de la auditoría de cuentas y a los auditores de cuentas y sociedades de auditoría; normas internacionales de auditoría; así como normas de ética e independencia. Asimismo, el citado examen deberá cubrir, en la medida en que se requieran para el ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas, las siguientes materias: derecho de sociedades, de otras entidades y gobernanza; derecho concursal, fiscal, civil y mercantil; derecho del trabajo y de la seguridad social; tecnología de la información y sistemas informáticos; economía general, economía de la empresa y economía financiera; matemáticas y estadística, y principios fundamentales de gestión financiera de las empresas.
4. En todo caso deberán estar inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas las sociedades y demás entidades de auditoría autorizadas para realizar la actividad de auditoría de cuentas de terceros países que emitan informes de auditoría en relación a las cuentas anuales a que se refiere el artículo 9.3. En estos casos, se exigirá a quienes firmen los informes en nombre de la entidad el cumplimiento de los requisitos establecidos en el citado artículo.
Para estar inscritas en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, estas sociedades y demás entidades de auditoría deberán cumplir los siguientes requisitos:
1. Los auditores de cuentas causarán baja temporal o definitiva, según los casos, en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en los siguientes supuestos:
Ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas
En todo caso, se considerará que el auditor de cuentas o la sociedad de auditoría no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto de una empresa o entidad, además de en los supuestos de incompatibilidad previstos en otras leyes, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias en el auditor de cuentas firmante del informe de auditoría:
1. Se considerará que el auditor de cuentas o la sociedad de auditoría no goza de la suficiente independencia en el ejercicio de sus funciones respecto a una entidad auditada, cuando concurran, además de las circunstancias previstas en otras leyes, las contempladas en el artículo 13 en las siguientes personas o entidades:
La prohibición a que se refiere el párrafo anterior será de aplicación a las siguientes personas:
1. Los honorarios correspondientes a los servicios de auditoría se fijarán, en todo caso, antes de que el auditor de cuentas o sociedad de auditoría comience el desempeño de sus funciones y para todo el periodo en que deban desempeñarlas. Los citados honorarios no podrán estar influidos o determinados por la prestación de servicios adicionales a la entidad auditada, ni podrán basarse en ningún tipo de contingencia o condición distinta a cambios en las circunstancias que sirvieron de base para la fijación de los honorarios. Por el ejercicio de dicha función, ni los auditores de cuentas ni las sociedades de auditoría podrán percibir otra remuneración o ventaja.
Responsabilidad y fianza
Deberes de custodia y secreto
2. No obstante lo anterior y sin perjuicio de lo que se establezca en las cláusulas del contrato de auditoría podrán, en todo caso, acceder a la documentación referente a cada auditoría de cuentas, quedando sujetos a la obligación establecida en el apartado anterior:
Obligación de divulgación de información
1. Los auditores de cuentas y sociedades de auditoría que realicen la auditoría de cuentas de entidades de interés público, así como las sociedades y demás entidades de auditoría de terceros países a que se refiere el artículo 10.4, deberán dar a conocer a través de sus páginas de Internet un informe anual de transparencia en los tres meses siguientes a la finalización del ejercicio económico, que incluya al menos la siguiente información:
Sistema de supervisión pública de la auditoría de cuentas
Supervisión pública y control de la actividad de auditoría de cuentas
2. Los órganos rectores del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas son: El Presidente, el Comité de Auditoría de Cuentas y el Consejo de Contabilidad:
Número 4 del artículo 29 introducido por el apartado uno de la disposición final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito («B.O.E.» 27 junio).
Número 5 del artículo 29 introducido por el apartado uno de la disposición final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito («B.O.E.» 27 junio).
Número 6 del artículo 29 introducido por el apartado uno de la disposición final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito («B.O.E.» 27 junio).
Número 7 del artículo 29 introducido por el apartado uno de la disposición final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito («B.O.E.» 27 junio).
3. El plazo para resolver y notificar la resolución en los procedimientos sancionadores derivados de la comisión de las infracciones previstas en esta ley será de un año, ampliable conforme a lo previsto en los artículos 42.6 y 49 de la ley 30/1992, de 26 de noviembre, del Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común.
1. Se considerarán, en todo caso, sujetos responsables de las infracciones tipificadas en esta ley:
Por la comisión de la infracción grave contemplada en el artículo 34. m) se impondrá a la sociedad auditora la suspensión o retirada de la autorización y baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, o una sanción de multa por importe de hasta el tres por ciento de los honorarios facturados por actividad de auditoría de cuentas en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la imposición de la sanción.
1. Las sanciones aplicables en cada caso por la comisión de infracciones se determinarán teniendo en cuenta los siguientes criterios:
En el supuesto de la comisión por sujetos no auditores de la infracción prevista en el artículo 34.c), por incumplimiento de la prohibición establecida en el artículo 20, se les impondrá la multa establecida en el artículo 36.7.b). En este caso no se considerará responsable a la sociedad de auditoría por el referido incumplimiento, sin perjuicio de su obligación de no realizar la auditoría a que se refiere el citado artículo 20.
Por la comisión de la infracción grave, por los sujetos no auditores, contemplada en el artículo 34.l), se impondrá una multa por importe mínimo de 6.000 euros y máximo de 18.000 euros.
Régimen de supervisión aplicable a auditores, así como sociedades y demás entidades de auditoría autorizados en Estados miembros de la Unión Europea y en terceros países
Quedarán sujetos a las competencias de control y al régimen disciplinario atribuidos al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en este Capítulo:
Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
4. La cuota tributaria de esta tasa consistirá en una cantidad fija de 91,90 euros por cada informe de auditoría emitido. Dicha cuantía fija será de 183,80 euros en el caso de que los honorarios facturados por el informe de auditoría emitido sea superior a 30.000 euros.
1. Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones, deberán someterse en todo caso a la auditoría de cuentas prevista en el apartado 2 del artículo 1, las entidades, cualquiera que sea su naturaleza jurídica, en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
Párrafo tercero de la disposición final primera introducido por el apartado dos de la disposición final octava de la Ley 10/2014, de 26 de junio, de ordenación, supervisión y solvencia de entidades de crédito («B.O.E.» 27 junio).
Véase R.D. 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por el R.D. Legislativo 1/2011, de 1 de julio («B.O.E.» 4 noviembre).

References: Artículo 3

Artículo 4

Artículo 5

Artículo 6

Artículo 7

Artículo 8

Artículo 9

Artículo 10

Artículo 11

Artículo 12

Artículo 13

Artículo 14

Artículo 15

Artículo 16

Artículo 17

Artículo 18

Artículo 19

Artículo 20

Artículo 21

Artículo 22

Artículo 23

Artículo 24

Artículo 25

Artículo 26

Artículo 27

Artículo 28

Artículo 29

Artículo 30

Artículo 31

Artículo 32

Artículo 33

Artículo 34

Artículo 37

Artículo 38

Artículo 39

Artículo 40

Artículo 41

Artículo 42

Artículo 43

Artículo 44
 artículo 44
 artículo 29
 artículo 29
 artículo 29
 artículo 29
 artículo 44
 artículo 96
 artículo 44
 artículo 75
 artículo 44
 artículo 75
 Real Decreto 
 artículo 69
 artículo 9
 artículo 13
 artículo 10
 artículo 29
 artículo 29
 artículo 29
 artículo 29
 resolución 
 artículo 34
 artículo 34
 artículo 20
 artículo 36
 artículo 20
 artículo 34
 artículo 1