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Timestamp: 2020-04-04 13:07:17+00:00

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Publicado en BOG núm. 41 de 28 de Febrero de 2013
Vigencia desde 01 de Marzo de 2013. Revisión vigente desde 01 de Enero de 2018
Artículo 1 Aprobación del Reglamento que regula las obligaciones de facturación
ANEXO . Reglamento que regula las obligaciones de facturación
CAPÍTULO I. -SUPUESTOS DE EXPEDICIÓN DE FACTURA
TÍTULO II. OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN A EFECTOS DE OTROS TRIBUTOS Y EN OTROS AMBITOS
Segunda Facturación de determinadas entregas de energía eléctrica
Tercera Facturación de determinadas prestaciones de servicios en cuya realización intervienen agencias de viajes que actúen como mediadoras en nombre y por cuenta ajena
Cuarta Referencias al Decreto Foral 61/2004, de 15 de junio, por el que se regulan las obligaciones de facturación
DF 15/2017 de 27 Jun. Gipuzkoa (modifica el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales y el Reglamento que regula las obligaciones de facturación)
Número 1 del artículo 5 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2018, por el número Uno del artículo 2 del D Foral [GIPUZKOA] 15/2017, 27 junio, por el que se modifican el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales y el Reglamento que regula las obligaciones de facturación («B.O.G.» 29 junio).
Artículo 18 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2018, por el número Dos del artículo 2 del D Foral [GIPUZKOA] 15/2017, 27 junio, por el que se modifican el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales y el Reglamento que regula las obligaciones de facturación («B.O.G.» 29 junio).
Disposición adicional segunda redactada por el número Tres del artículo 2 del D Foral [GIPUZKOA] 15/2017, 27 junio, por el que se modifican el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales y el Reglamento que regula las obligaciones de facturación («B.O.G.» 29 junio).
DF 13/2015, de 19 May. Gipuzkoa (modificación de los reglamentos de desarrollo de determinadas obligaciones tributarias formales y de facturación)
Letra b) del número 1 del artículo 3 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por el número Uno del artículo 2 del D Foral [GIPUZKOA] 13/2015, 19 mayo, por el que se modifican los reglamentos de desarrollo de determinadas obligaciones tributarias formales y de facturación («B.O.G.» 29 mayo). --> Efectos/ aplicación: 1/1/2015 Letra a) del número 1 del artículo 6 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por el número Dos del artículo 2 del D Foral [GIPUZKOA] 13/2015, 19 mayo, por el que se modifican los reglamentos de desarrollo de determinadas obligaciones tributarias formales y de facturación («B.O.G.» 29 mayo). --> Efectos/ aplicación: 1/1/2015 Letra b) del número 1 del artículo 16 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por el número Tres del artículo 2 del D Foral [GIPUZKOA] 13/2015, 19 mayo, por el que se modifican los reglamentos de desarrollo de determinadas obligaciones tributarias formales y de facturación («B.O.G.» 29 mayo). --> Efectos/ aplicación: 1/1/2015 Número 3 del artículo 16 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por el número Tres del artículo 2 del D Foral [GIPUZKOA] 13/2015, 19 mayo, por el que se modifican los reglamentos de desarrollo de determinadas obligaciones tributarias formales y de facturación («B.O.G.» 29 mayo). --> Efectos/ aplicación: 1/1/2015
DF 2/2014 de 4 Feb. Gipuzkoa (modificación del Reglamento que regula las obligaciones de facturación, aprobado por Decreto Foral 8/2013, de 26 de febrero)
Número 2 del artículo 3 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el número Uno del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 2/2014, 4 febrero, por el que se modifica el Reglamento que regula las obligaciones de facturación, aprobado por D. Foral 8/2013, 26 febrero («B.O.G.» 11 febrero). --> Efectos/ aplicación: 1/1/2014 Letra p) del número 1 del artículo 6 introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el número Dos del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 2/2014, 4 febrero, por el que se modifica el Reglamento que regula las obligaciones de facturación, aprobado por D. Foral 8/2013, 26 febrero («B.O.G.» 11 febrero). --> Efectos/ aplicación: 1/1/2014 Letra i) del número 1 del artículo 7 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el número Tres del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 2/2014, 4 febrero, por el que se modifica el Reglamento que regula las obligaciones de facturación, aprobado por D. Foral 8/2013, 26 febrero («B.O.G.» 11 febrero). --> Efectos/ aplicación: 1/1/2014 Número 3 del artículo 11 introducido, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el número Cuatro del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 2/2014, 4 febrero, por el que se modifica el Reglamento que regula las obligaciones de facturación, aprobado por D. Foral 8/2013, 26 febrero («B.O.G.» 11 febrero). --> Efectos/ aplicación: 1/1/2014 Disposición adicional sexta introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el número Cinco del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 2/2014, 4 febrero, por el que se modifica el Reglamento que regula las obligaciones de facturación, aprobado por D Foral 8/2013, 26 febrero («B.O.G.» 11 febrero). --> Efectos/ aplicación: 1/1/2014
Las obligaciones de facturación han venido siendo reguladas por el Decreto Foral 61/2004, de 15 de junio. Dicho decreto foral fue dictado bajo la vigencia de la Norma Foral 1/1985 de 31 de enero, General Tributaria, aunque posteriormente fuera objeto de diversas modificaciones, siendo la última la llevada a cabo por el Decreto Foral 16/2011, de 24 de mayo, por el que se modifican los Decretos Forales 61/2004, de 15 de junio, sobre obligaciones de facturación y 117/1999, de 21 de diciembre, sobre obligaciones de suministro de información a la Administración tributaria.
En el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido y en materia de facturación, la normativa comunitaria que reguló la materia se produjo con la aprobación de la Directiva 2001/115/CE del Consejo, de 20 de diciembre de 2001, que modificó la Directiva 77/388/CEE del Consejo, de 17 de mayo de 1977, en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios-Sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: Base imponible uniforme sexta Directiva. Estas modificaciones tenían por objeto la armonización y simplificación de la expedición de facturas en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido.
La divergencia de legislaciones en los Estados miembros de la Unión Europea y la existencia de ciertas lagunas no reguladas por la Directiva comunitaria, condujeron a la aprobación de la Directiva 2010/45/UE, de 13 de julio de 2010, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, en lo que respecta a las normas de facturación, que debe trasponerse al ordenamiento jurídico interno de los Estados miembros.
El presente decreto foral tiene por objeto incluir en nuestra normativa las modificaciones introducidas por la Directiva 2010/45/UE en materia de facturación, mediante la aprobación de un Reglamento por el que se regulan las obligaciones en dicho ámbito.
El Reglamento sigue la misma sistemática que el Reglamento que se deroga, incorporando y desarrollando los preceptos novedosos introducidos por la Directiva 2010/45/UE.
Las principales novedades que se introducen son las siguientes:
- Para una mayor seguridad jurídica de los empresarios o profesionales, se aclaran los casos en los que se deben aplicar las normas de facturación establecidas en dicho Reglamento.
- Como novedad relativa a la obligación de expedir factura, se establece que no se exigirá tal obligación en el caso de determinadas prestaciones de servicios financieros y de seguros, salvo cuando dichas operaciones se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, o en otro Estado miembro de la Unión Europea, y estén sujetas y no exentas.
- Con la finalidad de establecer un sistema armonizado de facturación, en el sentido marcado por la Directiva 2010/45/UE antes mencionada, y de promover y facilitar el funcionamiento de los pequeños y medianos empresarios, así como de los profesionales, se establece un sistema de facturación basado en dos tipos de facturas: La factura completa u ordinaria y la factura simplificada, que viene a sustituir a los denominados tiques.
No obstante, para garantizar la seguridad jurídica de los sujetos pasivos que ya venían utilizando el intercambio electrónico de datos (EDI) y la firma electrónica avanzada, este Reglamento reconoce expresamente que dichas tecnologías, que dejan de ser obligatorias, garantizan la autenticidad del origen y la integridad del contenido de las facturas electrónicas. Asimismo y con el señalado fin, los sujetos pasivos podrán seguir comunicando a la Administración tributaria, con carácter previo a su utilización, los medios que consideren que garantizan las condiciones citadas, al objeto de que sean, en su caso, validados por la misma.
En su virtud, a propuesta de la diputada foral del Departamento de Hacienda y Finanzas, de acuerdo con la Comisión Jurídica Asesora y previa deliberación y aprobación del Consejo de Diputados en sesión del día de la fecha,
Se aprueba el Reglamento que regula las obligaciones de facturación, que se adjunta anexo al presente decreto foral.
La adquisición de activos financieros con rendimiento implícito, así como de aquellos otros con rendimiento explícito que deban ser objeto de retención en el momento de su transmisión, amortización o reembolso, se justificará conforme a lo dispuesto en el artículo 56 del Decreto Foral 45/1997, de 10 de junio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, y el artículo 111 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Decreto Foral 137/2007, de 18 de diciembre.
Corresponde a la diputada o diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas determinar las condiciones a las que se ajustará la operativa de las entidades autorizadas por la Dirección General de Hacienda a intervenir como entidades colaboradoras en el procedimiento de devolución a que se refiere el artículo 117.Tres del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, en relación con el procedimiento de devolución del Impuesto en régimen de viajeros regulado en el artículo 21. 2.º del mencionado Decreto Foral 102/1992.
Régimen de vigencia de determinadas autorizaciones concedidas de acuerdo con el Decreto Foral 43/1998, de 21 de abril y el Decreto Foral 61/2004, de 15 de junio.
a) Las autorizaciones concedidas conforme al artículo 4. 1 del Decreto Foral 43/1998, de 21 de abril, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y conforme al apartado 8 del artículo 6 del Decreto Foral 61/2004, de 15 de junio, por el que se regulan las obligaciones de facturación, para la no consignación de los datos del destinatario.
b) Las autorizaciones concedidas conforme a lo dispuesto en la letra c) del apartado 1 del artículo 18 del Decreto Foral 61/2004, de 15 de junio, por el que se regulan las obligaciones de facturación, siempre que los elementos autorizados se ajusten a lo establecido en el artículo 10 del Reglamento aprobado por el presente decreto foral.
2. Las autorizaciones concedidas conforme a la letra n) del apartado 2 del artículo 4 del Decreto Foral 43/1998, de 21 de abril, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, para la expedición de documentos sustitutivos, así como las autorizaciones concedidas conforme lo dispuesto en la letra n) del apartado 1 del artículo 4 del Decreto Foral 61/2004, de 15 de junio, por el que se regulan las obligaciones de facturación, se entenderán que son autorizaciones para la emisión de facturas simplificadas, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4, apartado 3 del Reglamento aprobado por este decreto foral, manteniéndose vigentes mientras no se revoquen expresamente.
Quedan derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan a lo previsto en el presente decreto foral, y en particular el Decreto Foral 61/2004, de 15 de junio, por el que se regulan las obligaciones de facturación.
Reglamento que regula las obligaciones de facturación
-SUPUESTOS DE EXPEDICIÓN DE FACTURA
1. De acuerdo con el artículo 164.uno.3.º del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, los empresarios o profesionales están obligados a expedir factura y copia de esta por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su actividad, incluidas las no sujetas y las sujetas pero exentas del Impuesto, en los términos establecidos en este Reglamento y sin más excepciones que las previstas en él. Esta obligación incumbe asimismo a los empresarios o profesionales acogidos a los regímenes especiales del Impuesto sobre el Valor Añadido.
También deberá expedirse factura y copia de esta por los pagos recibidos con anterioridad a la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que deba asimismo cumplirse esta obligación conforme al párrafo anterior, a excepción de las entregas de bienes exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido por aplicación de lo dispuesto en el artículo 25 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
c) Las entregas de bienes a que se refieren el artículo 68. tres y cinco del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando, por aplicación de las reglas referidas en dicho precepto, se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.
d) Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad Europea a que se refiere el artículo 21. 1.º y 2.º del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, excepto las efectuadas en las tiendas libres de impuestos a que se refiere el apartado 2.º B) del citado artículo.
aa) Cuando la operación esté sujeta en otro Estado miembro, el sujeto pasivo del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operación y la factura no sea materialmente expedida por este último en nombre y por cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio.
bb) Cuando la operación se entienda realizada fuera de la Comunidad.
4. Tendrá la consideración de justificante contable a que se refiere el número 4.º del apartado uno del artículo 97 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, cualquier documento que sirva de soporte a la anotación contable de la operación cuando quien la realice sea un empresario o profesional no establecido en la Comunidad.
a) Las operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido en virtud de lo establecido en el artículo 20 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, con excepción de las operaciones a que se refiere el apartado 2 siguientes. No obstante, la expedición de factura será obligatoria en las operaciones exentas de este Impuesto de acuerdo con el artículo 20. uno.2.º, 3.º, 4.º, 5.º, 15.º, 20.º, 21.º, 22.º, 24.º y 25.º del citado Decreto Foral.
Letra b) del número 1 del artículo 3 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por el número Uno del artículo 2 del D Foral [GIPUZKOA] 13/2015, 19 mayo, por el que se modifican los reglamentos de desarrollo de determinadas obligaciones tributarias formales y de facturación («B.O.G.» 29 mayo).Vigencia: 29 mayo 2015 Efectos / Aplicación: 1 enero 2015
No obstante, deberá expedirse factura en todo caso por las transmisiones de activos fijos a que se refiere el artículo 123.uno.B).3.º del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
d) Aquellas otras en las que así se autorice por la Dirección General de Hacienda en relación con sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas, con el fin de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales.
- Conforme a las reglas de localización aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto o en otro Estado miembro de la Unión Europea y estén sujetas y no exentas al mismo.
- Conforme a las reglas de localización aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla, estén sujetas y exentas al mismo y sean realizadas por empresarios o profesionales, distintos de entidades aseguradoras y entidades de crédito, a través de la sede de su actividad económica o establecimiento permanente situado en el citado territorio.
Número 2 del artículo 3 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el número Uno del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 2/2014, 4 febrero, por el que se modifica el Reglamento que regula las obligaciones de facturación, aprobado por D. Foral 8/2013, 26 febrero («B.O.G.» 11 febrero).Vigencia: 11 febrero 2014 Efectos / Aplicación: 1 enero 2014
3. Tampoco estarán obligados a expedir factura los empresarios o profesionales por las operaciones realizadas en el desarrollo de las actividades que se encuentren acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 16 de este Reglamento.
En todo caso deberá expedirse factura por las entregas de inmuebles a que se refiere el párrafo segundo del apartado uno del artículo 129 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, los empresarios o profesionales podrán igualmente expedir factura simplificada y copia de esta cuando su importe no exceda de 3.000 euros, Impuesto sobre el Valor Añadido incluido, en las operaciones que se describen a continuación:
A estos efectos, tendrán la consideración de ventas al por menor las entregas de bienes muebles corporales o semovientes en las que el destinatario de la operación no actúe como empresario o profesional, sino como consumidor final de aquellos. No se reputarán ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que por sus características objetivas, envasado, presentación o estado de conservación sean principalmente de utilización empresarial o profesional.
n) La utilización de autopistas de pago.
3. El Director o la Directora General de Hacienda podrá autorizar la expedición de facturas simplificadas, en supuestos distintos de los señalados en los apartados anteriores, cuando las prácticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones técnicas de expedición de las facturas, dificulten particularmente la inclusión en las mismas de la totalidad de los datos o requisitos previstos en el artículo 6 de este Reglamento.
a) Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro a que se refiere el artículo 25 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido
b) Las entregas de bienes a que se refiere el artículo 68. Tres y cinco del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando, por aplicación de las reglas referidas en dicho precepto, se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto.
d) Las entregas de bienes o prestaciones de servicios a que se refiere el artículo 2. 3. b). a´) y b´).
1. La obligación a que se refiere el artículo 2 podrá ser cumplida materialmente por los destinatarios y las destinatarias de las operaciones o por terceros. En cualquiera de estos casos, el empresario, la empresaria o profesional o sujeto pasivo obligado a la expedición de la factura será el o la responsable del cumplimiento de todas las obligaciones que se establecen en este título.
En el caso de las personas y entidades a que se refiere el apartado 5 del artículo 36 del Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales, aprobado por Decreto Foral 47/2013, de 17 de diciembre, que hayan optado por el cumplimiento de la obligación de expedir factura por los destinatarios y las destinatarias de las operaciones o por terceros, deberán presentar una declaración censal comunicando dicha opción, la fecha a partir de la cual la ejercen y, en su caso, la renuncia a la misma y la fecha de efecto.
Número 1 del artículo 5 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2018, por el número Uno del artículo 2 del D Foral [GIPUZKOA] 15/2017, 27 junio, por el que se modifican el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales y el Reglamento que regula las obligaciones de facturación («B.O.G.» 29 junio). Vigencia: 1 enero 2018 Efectos / Aplicación: 1 enero 2018
a) Deberá existir un acuerdo entre el empresario o profesional que realice las operaciones y el destinatario de estas por el que el primero autorice al segundo la expedición de las facturas correspondientes a dichas operaciones. Este acuerdo deberá suscribirse con carácter previo a la realización de las operaciones, y en él deberán especificarse aquellas a las que se refiera.
3. La obligación de expedir factura podrá ser cumplida por los empresarios o profesionales o sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido mediante la contratación de terceros a los que encomienden la expedición de las facturas.
4. Cuando el destinatario de las operaciones o el tercero que expida las facturas no esté establecido en la Unión Europea, salvo que se encuentre establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un país con el cual exista un instrumento jurídico relativo a la asistencia mutua con un ámbito de aplicación similar al previsto por la Directiva 2010/24/UE del Consejo, de 16 de marzo de 2010, sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los créditos correspondientes a determinados impuestos, derechos y otras medidas, y el Reglamento (UE) n.º 904/2010 del Consejo, de 7 de octubre de 2010, relativo a la cooperación administrativa y la lucha contra el fraude en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido, únicamente cabrá la expedición de facturas por el destinatario de las operaciones o por terceros previa comunicación al Director o la Directora General de Hacienda.
Letra a) del número 1 del artículo 6 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por el número Dos del artículo 2 del D Foral [GIPUZKOA] 13/2015, 19 mayo, por el que se modifican los reglamentos de desarrollo de determinadas obligaciones tributarias formales y de facturación («B.O.G.» 29 mayo).Vigencia: 29 mayo 2015 Efectos / Aplicación: 1 enero 2015
d) Número de identificación fiscal, atribuido por la Administración tributaria competente de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, con el que ha realizado la operación el obligado a expedir la factura.
1.º Que se trate de una entrega de bienes destinados a otro Estado miembro que se encuentre exenta conforme al artículo 25 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
2.º Que se trate de una operación cuyo destinatario sea el sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadidio correspondiente a aquella.
f) Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios para la determinación de la base imponible del Impuesto, tal y como ésta se define por los artículos 78 y 79 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, correspondiente a aquellas y su importe, incluyendo el precio unitario sin Impuesto de dichas operaciones, así como cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en dicho precio unitario.
j) En el supuesto de que la operación que se documenta en una factura esté exenta del Impuesto, una referencia a las disposiciones correspondientes de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, o a los preceptos correspondientes del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, o indicación de que la operación está exenta.
k) En las entregas de medios de transporte nuevos a que se refiere el artículo 25 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, sus características, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias recorridas u horas de navegación o vuelo realizadas hasta su entrega.
o) En caso de aplicación del régimen especial de los bienes usados, objeto de arte, antigüedades y objetos de colección, la mención «Régimen especial de los bienes usados», «Régimen especial de los objetos de arte» o «Régimen especial de las antigüedades y objetos de colección».
p) En el caso de aplicación del régimen especial del criterio de caja, la mención «régimen especial del criterio de caja».
Letra p) del número 1 del artículo 6 introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el número Dos del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 2/2014, 4 febrero, por el que se modifica el Reglamento que regula las obligaciones de facturación, aprobado por D. Foral 8/2013, 26 febrero («B.O.G.» 11 febrero).Vigencia: 11 febrero 2014 Efectos / Aplicación: 1 enero 2014
3. Cuando se trate de operaciones a que se refiere el artículo 2. 3. b). a´) de este Reglamento, el obligado a expedir la factura podrá omitir la información prevista en las letras f), g) y h) del apartado 1 de este artículo e indicar en su lugar, mediante referencia a la cantidad o al alcance de los bienes o servicios suministrados y su naturaleza, el importe sujeto al Impuesto de tales bienes o servicios.
4. A efectos de lo dispuesto en el artículo 97. uno del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, tendrá la consideración de factura aquella que contenga todos los datos y reúna los requisitos a que se refiere este artículo.
3.º Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros a que se refiere el artículo 5 de este Reglamento, para cada uno de los cuales deberá existir una serie distinta.
Letra i) del número 1 del artículo 7 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el número Tres del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 2/2014, 4 febrero, por el que se modifica el Reglamento que regula las obligaciones de facturación, aprobado por D. Foral 8/2013, 26 febrero («B.O.G.» 11 febrero).Vigencia: 11 febrero 2014 Efectos / Aplicación: 1 enero 2014
2. A efectos de lo dispuesto en el artículo 97.Uno del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional y así lo exija, el expedidor de la factura simplificada deberá hacer constar, además, los siguientes datos:
a) Número de identificación fiscal, atribuido por la Administración tributaria competente de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, así como el domicilio del destinatario de las operaciones.
4. Cuando el Director o la Directora General de Hacienda aprecie que las prácticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones técnicas de expedición de las facturas simplificadas, recomienden la consignación de mayores o menores menciones de las señaladas en los apartados anteriores, podrá:
a) Exigir la inclusión de menciones adicionales a las señaladas en los apartados anteriores, sin que, en ningún caso, pueda exigirse más información que aquella a la que hace referencia el artículo 6 de este Reglamento.
Los acuerdos a que se refiere este apartado deberán ser objeto de la debida publicidad por parte de la Dirección General de Hacienda.
c) Mediante otros medios que los interesados hayan comunicado a la Dirección General de Hacienda con carácter previo a su utilización y hayan sido validados por la misma.
2. En las entregas de bienes comprendidas en el artículo 75.Uno.8.ºdel Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, las facturas deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se inicie la expedición o el transporte de los bienes con destino al adquirente.
3. En las operaciones acogidas al régimen especial del criterio de caja regulado en el Capítulo X del Título IX de la Ley del Impuesto, la expedición de la factura deberá realizarse en el momento de la realización de tales operaciones, salvo cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional que actúe como tal, en cuyo caso deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya realizado la operación.
Número 3 del artículo 11 introducido, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el número Cuatro del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 2/2014, 4 febrero, por el que se modifica el Reglamento que regula las obligaciones de facturación, aprobado por D. Foral 8/2013, 26 febrero («B.O.G.» 11 febrero).Vigencia: 11 febrero 2014 Efectos / Aplicación: 1 enero 2014
1. Los importes que figuran en las facturas podrán expresarse en cualquier moneda, a condición de que el importe del impuesto que, en su caso, se repercuta se exprese en euros, a cuyo efecto utilizará el tipo de cambio a que se refiere el del artículo 79. once del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
3. En las entregas de bienes comprendidas en el artículo 75. Uno.8.º del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, las facturas deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se inicie la expedición o el transporte de los bienes con destino al adquirente.
2. Igualmente, será obligatoria la expedición de una factura rectificativa en los casos en que las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente o se hubieran producido las circunstancias que, según lo dispuesto en el artículo 80 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, dan lugar a la modificación de la base imponible.
3. La expedición de la factura rectificativa deberá efectuarse tan pronto como el obligado a expedirla tenga constancia de las circunstancias que, conforme a los apartados anteriores, obligan a su expedición, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años a partir del momento en que se devengó el impuesto o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el artículo 80 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
4. La rectificación se realizará mediante la emisión de una nueva factura en la que se hagan constar los datos identificativos de la factura rectificada. Se podrá efectuar la rectificación de varias facturas en un único documento de rectificación, siempre que se identifiquen todas las facturas rectificadas. No obstante, cuando la modificación de la base imponible tenga su origen en la concesión de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones, así como en los demás casos en que así se autorice por el Director o la Directora General de Hacienda, no será necesaria la identificación de las facturas rectificadas, bastando la determinación del periodo al que se refieran.
5. La factura rectificativa deberá cumplir los requisitos que se establecen en los artículos 6 ó 7 según proceda.
Cuando lo que se expida sea una factura simplificada rectificativa, los datos a los que se refiere el artículo 7.1 f) y g) y, en su caso, el 7.2.b), expresarán la rectificación efectuada, bien indicando directamente el importe de la rectificación, bien tal y como quedan tras la rectificación efectuada, señalando igualmente en este caso el importe de dicha rectificación.
1. Los empresarios o profesionales que, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 131.2. del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, deban efectuar el reintegro de las compensaciones al adquirir los bienes o servicios a personas acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, deberán expedir un recibo por dichas operaciones, en el que deberán constar los datos o requisitos siguientes:
Letra b) del número 1 del artículo 16 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por el número Tres del artículo 2 del D Foral [GIPUZKOA] 13/2015, 19 mayo, por el que se modifican los reglamentos de desarrollo de determinadas obligaciones tributarias formales y de facturación («B.O.G.» 29 mayo).Vigencia: 29 mayo 2015 Efectos / Aplicación: 1 enero 2015
a) Expedir un documento que justifique cada una de las adquisiciones efectuadas a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales actuando como tales. Dicho documento de compra deberá ser firmado por el transmitente y contendrá los datos y requisitos a que se refiere el artículo 6. 1.
b) En todo caso, en las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al régimen especial, deberá hacerse constar la mención a que se refiere el artículo 6.1.o) ó 7.1.i).
En todo caso, en las facturas en las que se documenten operaciones a las que sea de aplicación este régimen especial deberá hacerse constar la mención a que se refieren los artículos 6.1.n) o 7.1.i) de este Reglamento.
Número 3 del artículo 16 redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2015, por el número Tres del artículo 2 del D Foral [GIPUZKOA] 13/2015, 19 mayo, por el que se modifican los reglamentos de desarrollo de determinadas obligaciones tributarias formales y de facturación («B.O.G.» 29 mayo).Vigencia: 29 mayo 2015 Efectos / Aplicación: 1 enero 2015
Los originales de las facturas expedidas conforme a lo dispuesto en los capítulo I y II del título I deberán ser remitidos por los obligados a su expedición o en su nombre a los destinatarios de las operaciones que en ellos se documentan.
La obligación de remisión de las facturas que se establece en el artículo 17 deberá cumplirse en el mismo momento de su expedición o bien, cuando el destinatario sea un empresario, empresaria o profesional que actúe como tal, antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el devengo del impuesto correspondiente a la citada operación o en el caso de las operaciones acogidas al régimen especial del criterio de caja antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera realizado la misma.
Artículo 18 redactado, con efectos a partir del 1 de enero de 2018, por el número Dos del artículo 2 del D Foral [GIPUZKOA] 15/2017, 27 junio, por el que se modifican el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales y el Reglamento que regula las obligaciones de facturación («B.O.G.» 29 junio). Vigencia: 1 enero 2018 Efectos / Aplicación: 1 enero 2018
1. Los empresarios o profesionales deberán conservar, durante el plazo previsto en la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, los siguientes documentos:
c) Los justificantes contables a que se refiere el número 4.º del apartado uno del artículo 97 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
d) Los recibos a que se refiere el apartado 1 del artículo 16, tanto el original de aquél, por parte de su expedidor, como la copia, por parte del titular de la explotación.
e) Los documentos a que se refiere el número 3.º del apartado uno del artículo 97 del Decreto Foral 102/1992, de 29 de diciembre, de adaptación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, en el caso de las importaciones.
4. Cuando el tercero no esté establecido en la Unión Europea, salvo que se encuentre establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un país con el cual exista un instrumento jurídico relativo a la asistencia mutua con un ámbito de aplicación similar al previsto por la Directiva 2010/24/UE del Consejo, de 16 de marzo de 2010, sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los créditos correspondientes a determinados impuestos, derechos y otras medidas, y el Reglamento (UE) n.º 904/2010 del Consejo, de 7 de octubre de 2010, relativo a la cooperación administrativa y la lucha contra el fraude en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido, únicamente cabrá el cumplimiento de esta obligación a través de un tercero previa comunicación al Director o a la Directora General de Hacienda.
1. Los diferentes documentos, en papel o formato electrónico, a que se hace referencia en el artículo 19, se deberán conservar por cualquier medio que permita garantizar al obligado a su conservación la autenticidad de su origen, la integridad de su contenido y su legibilidad en los términos establecidos en el artículo 8 del este Reglamento, así como el acceso a ellos por parte de la Administración tributaria sin demora, salvo causa debidamente justificada.
2. Los documentos conservados por medios electrónicos deberán ser gestionados y conservados por medios que garanticen un acceso en línea a los datos, así como su carga remota y utilización por parte de la Administración tributaria ante cualquier solicitud de esta y sin demora injustificada.
OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN A EFECTOS DE OTROS TRIBUTOS Y EN OTROS AMBITOS
1. Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que obtengan rendimientos de actividades económicas, estarán obligados a expedir factura y copia de ésta por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad en los términos previstos en este Reglamento, cuando determinen dichos rendimientos por el régimen de estimación directa, con independencia del régimen a que estén acogidos a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
2. Las obligaciones establecidas en el apartado anterior se entenderán cumplidas mediante la expedición del recibo previsto en el artículo 16. 1 por parte del destinatario de la operación realizada en el desarrollo de las actividades que se encuentren acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Disposición adicional segunda redactada por el número Tres del artículo 2 del D Foral [GIPUZKOA] 15/2017, 27 junio, por el que se modifican el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales y el Reglamento que regula las obligaciones de facturación («B.O.G.» 29 junio). Vigencia: 30 junio 2017
Las referencias hechas al Decreto Foral 61/2004, de 15 de junio, por el que se regulan las obligaciones de facturación, se entenderán realizadas a este Reglamento.
Asimismo, la Comisión Nacional de Energía deberá expedir facturas en nombre y por cuenta de los distribuidores de energía eléctrica que se correspondan con los requerimientos de ingreso que efectúe la citada Comisión por las primas equivalentes, las primas, los incentivos y los complementos a que se refiere el artículo 30 del Real Decreto 661/2007, de 25 de mayo y la disposición adicional séptima del Real Decreto 485/2009, de 3 de abril, por el que se regula la puesta en marcha del suministro del último recurso en el sector de la energía eléctrica, que hayan sido cobrados por aquéllos a los consumidores de dicho bien.
A efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 3 de este Reglamento, la Sociedad de Gestión de Activos Procedentes de la Reestructuración Bancaria (SAREB) tendrá la consideración de entidad de crédito.
Disposición adicional sexta introducida, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el número Cinco del artículo único del D Foral [GIPUZKOA] 2/2014, 4 febrero, por el que se modifica el Reglamento que regula las obligaciones de facturación, aprobado por D Foral 8/2013, 26 febrero («B.O.G.» 11 febrero).Vigencia: 11 febrero 2014 Efectos / Aplicación: 1 enero 2014
En relación con lo previsto en el artículo 5, apartado 4, y en el artículo 19, apartado 4, de este Reglamento, no será necesaria una nueva comunicación expresa por parte del obligado tributario cuando la expedición o conservación de las facturas por un tercero hubiera sido previamente autorizada por la Dirección General de Hacienda o se hubiera iniciado el procedimiento de solicitud de autorización, conforme a lo establecido en el Decreto Foral 61/2004, de 15 de junio, por el que se regulan las obligaciones de facturación.
1. A partir de la entrada en vigor de este Reglamento, los documentos sustitutivos que hubieran sido expedidos conforme a lo establecido en el Decreto Foral 61/2004, de 15 de junio, por el que se regulan las obligaciones de facturación, podrán ser objeto de sustitución o canje por facturas en los supuestos previstos en la letra a) del apartado 2 del artículo 2.

References: Artículo 1
 artículo 5
 artículo 2

Artículo 18
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 3
 artículo 2
 artículo 6
 artículo 2
 artículo 16
 artículo 2
 artículo 16
 artículo 2
 artículo 3
 artículo 6
 artículo 7
 artículo 11
 artículo 56
 artículo 111
 artículo 117
 artículo 21
 artículo 4
 artículo 6
 artículo 18
 artículo 10
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 164
 artículo 25
 artículo 68
 artículo 21
 artículo 97
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 3
 artículo 2
 artículo 123
 artículo 3
 artículo 16
 artículo 129
 artículo 6
 artículo 25
 artículo 68
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 36
 artículo 5
 artículo 2
 artículo 6
 artículo 2
 artículo 25
 artículo 25
 artículo 6
 artículo 2
 artículo 97
 artículo 5
 artículo 7
 artículo 97
 artículo 6
 artículo 75
 artículo 11
 artículo 79
 artículo 75
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 7
 artículo 131
 artículo 16
 artículo 2
 artículo 6
 artículo 6
 artículo 16
 artículo 2
 artículo 17

Artículo 18
 artículo 2
 artículo 97
 artículo 16
 artículo 97
 artículo 19
 artículo 8
 artículo 16
 artículo 2
 artículo 30
 Real Decreto 
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 artículo 2