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Timestamp: 2017-12-16 10:13:22+00:00

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Das neue Schweizer Rechnungslegungsrecht. ein Leitfaden für die Praxis - PDF
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Victor Busch
1 Das neue Schweizer Rechnungslegungsrecht ein Leitfaden für die Praxis
2 Artikel (OR) Muster-Geschäftsbericht der Muster AG Zürich Geschäftsjahr 2013 Enthaltend: Muster-Jahresrechnung - Bilanz - Erfolgsrechnung - Geldflussrechnung - Anhang 1) Lagebericht 2) Gewinnverwendungsvorschlag Zürich 22. Mai ) 4) Petra Muster Präsidentin des Verwaltungsrats 4) Paul Example CFO Haftungsausschluss Es ist zu beachten, dass dies ein Muster-Geschäftsbericht ist und lediglich als allgemeine unverbindliche Information dienen kann. Es besteht kein Anspruch auf Vollständigkeit und/oder sachliche Richtigkeit, insbesondere kann der Muster- Geschäftsbericht und die darin enthaltene Muster-Jahresrechnung nicht den besonderen Umständen des Einzelfalls Rechnung tragen. Obwohl der Muster-Geschäftsbericht mit grösstmöglicher Sorgfalt erstellt wurde, kann er nicht eine fachkundige Beratung oder Auskunft ersetzen. Eine Verwendung liegt somit in der eigenen Verantwortung des Lesers. Jegliche Haftung, Garantie oder Gewährleistung seitens der Ersteller und TREUHAND SUISSE wird ausgeschlossen. Allgemeiner Kommentar Der vorliegende Mustergeschäftsbericht wurde für die fiktive Muster AG unter Anwendung der neuen Schweizer Rechnungslegungsvorschriften vom 23. Dezember 2011 erstellt. Bei der enthaltenen Muster-Jahresrechnung 2013 handelt es sich nicht um eine Erstanwendung dieser Vorschriften, sondern es wurde davon ausgegangen, dass auch die Vorjahre 2012 und 2011 gemäss diesen Vorschriften erstellt worden sind. Bei erstmaliger Anwendung der Vorschriften kann auf die Nennung der Zahlen der Vorjahre verzichtet werden. Werden Zahlen der vorgängigen Geschäftsjahre genannt, so kann auf die Stetigkeit der Darstellung und die Gliederung verzichtet werden. Im Anhang ist auf diesen Umstand hinzuweisen. Zur Behandlung von Bewertungsdifferenzen im Vergleich zur bisherigen Regelung wird auf Seite 5 verwiesen. 1) Geldflussrechnung nur für grössere Unternehmen zwingend. 2) Lagebericht nur für grössere Unternehmen zwingend. 3) Gemäss Art OR muss der Geschäftsbericht innerhalb von sechs Monaten nach Ablauf des Geschäftsjahres erstellt und dem zuständigen Organ oder den zuständigen Personen zur Genehmigung vorgelegt werden. 4) Der Geschäftsbericht muss vom Vorsitzenden des obersten Leitungs- oder Verwaltungsorgans und der innerhalb des Unternehmens für die Rechnungslegung zuständigen Person unterzeichnet werden. Ein unterzeichnetes Original des Geschäfts- und des Revisionsberichts ist während 10 Jahren aufzubewahren, wobei die Frist mit Ablauf des Geschäftsjahres beginnt. 2 Das neue Schweizer Rechnungslegungsrecht - TREUHAND SUISSE - INSTITUT TREUHAND
3 Artikel (OR) Jahresrechnung Muster AG, Zürich Bilanz in CHF a 1 AKTIVEN 959a 1 1. UMLAUFVERMÖGEN 5) a) Flüssige Mittel 130'502 69'045 6) a) Kurzfristig gehaltene Aktiven mit Börsenkurs 60'000 30'000 6) 7) b) Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 900'500 1'000'001 8) c) Übrige kurzfristige Forderungen 92'000 70'000 8) d) Vorräte und nicht fakturierte Dienstleistungen 1'200' '000 e) Aktive Rechnungsabgrenzungen 19'000 24'000 TOTAL UMLAUFVERMÖGEN 2'402'002 2'143'046 in % der Bilanzsumme 65.7% 63.5% 959a 1 2. ANLAGEVERMÖGEN 5) a) Finanzanlagen 105' '000 7)+8) b) Beteiligungen 120' '000 c) Sachanlagen 880' '000 d) Immaterielle Werte 150' '000 e) Nicht einbezahltes Aktienkapital 0 0 9) TOTAL ANLAGEVERMÖGEN 1'255'000 1'231'000 in % der Bilanzsumme 34.3% 36.5% TOTAL AKTIVEN 3'657'002 3'374'046 Allgemeiner Kommentar Die Reihenfolge der Bilanzpositionen ist im Gesetz vorgegeben und muss entsprechend eingehalten werden. Weitere Positionen müssen in der Bilanz oder im Anhang einzeln ausgewiesen werden, sofern dies für die Beurteilung der Ertragslage durch Dritte wesentlich oder aufgrund der Tätigkeit des Unternehmens üblich ist. Dies ist somit von Fall zu Fall zu entschieden. Die für die Bilanzpositionen anzuwendenden Bewertungsgrundsätze finden sich in folgenden Gesetzesartikeln : Art. 960 Allgemeine Bewertungsgrundsätze Art. 960a Bewertungsgrundsätze für Aktiven im Allgemeinen Art. 960b Bewertungsgrundsätze für Aktiven mit beobachtbaren Marktpreisen Art. 960c Bewertungsgrundsätze für Vorräte und nicht fakturierte Dienstleistungen Art. 960d Bewertungsgrundsätze für Anlagevermögen Art. 960e Bewertungsgrundsätze für Verbindlichkeiten 5) Das Umlaufvermögen umfasst gemässart. 959 Abs. 3 OR flüssige Mittel und alle Aktiven, die voraussichtlich innerhalb eines Jahres ab Bilanzstichtag realisiert werden. Als Anlagevermögen müssen alle übrigen Aktiven bilanziert werden. 6) Gemäss Gesetz können kurzfristig gehaltene Aktiven mit Börsenkurs mit den flüssigen Mitteln in einer Position zusammengefasst werden. Aus unserer Sicht ist ein separater Ausweis sinnvoller. 7) Position gemäss Art. 960b OR (teilweise) zu Börsenkursen bewertet. Deshalb ist ein entsprechender Hinweis im Anhang erforderlich (siehe Anhang 4). Für kleine Unternehmen ohne Anhang wäre eine direkte Detailangabe in der Bilanz erforderlich. 8) Gemäss Art.959 a Abs. 4 OR müssen Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber direkt oder indirekt Beteiligten und Organen sowie gegenüber Unternehmen, an denen direkt oder indirekt eine Beteiligung besteht, gesondert in der Bilanz oder im Anhang ausgewiesen werden. In der vorliegenden Musterjahresrechnung wurde der Ausweis im Anhang gewählt (siehe Anhang 6). 9) Positionen, die keine oder nur einen unwesentlichen Wert aufweisen, brauchen gemäss Art. 958dAbs.1 OR nicht separat aufgeführt zu werden. Der Vollständigkeit halber wurde die entsprechende Position in dieser Muster-Jahresrechnung trotzdem aufgeführt. 3 Das neue Schweizer Rechnungslegungsrecht - TREUHAND SUISSE - INSTITUT TREUHAND
4 Artikel (OR) Jahresrechnung Muster AG, Zürich Bilanz in CHF 959a 2 PASSIVEN a 2 1. KURZFRISTIGES FREMDKAPITAL 10) a) Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 799' '045 8) b) Kurzfristige verzinsliche Verbindlichkeiten 250' '100 8) c) Übrige kurzfristige Verbindlichkeiten 25'000 21'500 8) d) Passive Rechnungsabgrenzungen 35'000 31'000 Rückstellungen (kurzfristig) 45'500 40'000 11) TOTAL KURZFRISTIGES FREMDKAPITAL 1'155'003 1'082'645 in % der Bilanzsumme 31.6% 32.1% 959a 2 2. LANGFRISTIGES FREMDKAPITAL 10) a) Langfristige verzinsliche Verbindlichkeiten 950' '000 8) (davon mit Rangrücktritt: CHF 0 / CHF 0) 14) b) Übrige langfristige Verbindlichkeiten 150' '000 9) c) Rückstellungen sowie vom Gesetz vorgesehene ähnliche Positionen 405' '000 16) TOTAL LANGFRISTIGES FREMDKAPITAL 1'505'000 1'285'000 in % der Bilanzsumme 41.2% 38.1% 960e TOTAL FREMDKAPITAL 2'660'003 2'367'645 in % der Bilanzsumme 72.7% 70.2% 959a 2 3. EIGENKAPITAL a) Aktienkapital 500' '000 b) Gesetzliche Kapitalreserve 20'000 20'000 c) Gesetzliche Gewinnreserve 94'068 90' a 2 Reserven für eigene Aktien 10' ) 670 Aufwertungsreserven 0 0 9) + 15) d) Freiwillige Gewinnreserven/ (kumulierte Verluste) 382' '401 e) Eigene Aktien -10' ) TOTAL EIGENKAPITAL 996'999 1'006'401 in % der Bilanzsumme 27.3% 29.8% TOTAL PASSIVEN 3'657'002 3'374'046 10) Als kurzfristig müssen nach Art. 959 Abs.6 OR die Verbindlichkeiten bilanziert werden, die voraussichtlich innerhalb eines Jahres ab Bilanzstichtag zur Zahlung fällig werden. Als langfristig müssen alle übrigen Verbindlichkeiten bilanziert werden. 11) Gemäss Gesetz nicht vorgesehen. Aufgrund der verlangten Unterscheidung zwischen kurz- und langfristig ist der separate Ausweis von kurzfristigen Rückstellungen jedoch aus unserer Sicht zwingend erforderlich. 12) Da die Revision des nicht rechnungslegungstechnischen Teils des Aktienrechts bei Druck dieser Publikation noch nicht verabschiedet wurde, besteht aktuell trotz neuem Ansatz der eigenen Kapitalanteile als Minusposten im Eigenkapital die unveränderte Vorschrift nach Art. 659a Abs.2 OR eine entsprechende Reserve für eigene Aktien auszuweisen. 13) Als Minusposition im Eigenkapital. 14) Rangrücktritte sind aus unserer Sicht zwingend in der Bilanz (oder allenfalls im Anhang) auszuweisen, auch wenn dies vom Gesetz nicht speziell vorgeschrieben ist. Wird durch einen Rangrücktritt eine Überschuldung geheilt, so sollte dies zudem speziel im Anhang beschrieben werden (siehe auch unter "Zusätzliche Anhangsangaben", F). 15) Der bisherige Artikel 670 OR über die Möglichkeit der Aufwertung von Grundstücken oder Beteiligungen zur Beseitigung einer Unterbilanz wurde beibehalten. Weiterhin muss der entsprechende Aufwertungsbetrag als separate Reserve ausgewiesen werden. 16) Rückstellungen müssen gemäss Art. 960cAbs.2 OR gebildet werden, wenn vergangene Ereignisse einen Mittelabfluss in künftigen Geschäftsjahren erwarten lassen. Als Beispiele werden explizit genannt: regelmässig anfallende Aufwendungen aus Garantieverpflichtungen, Sanierungen von Sachanlagen, Restrukturierungen sowie die Sicherung des dauernden Gedeihens des Unternehmens. Bei den "vom Gesetz vorgesehene ähnliche Positionen " dürfte es sich um einen gesetzgeberischen Auffangtatbestand für allfällig Vergessenes handeln. 4 Das neue Schweizer Rechnungslegungsrecht - TREUHAND SUISSE - INSTITUT TREUHAND
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7 Artikel (OR) Jahresrechnung Muster AG, Zürich 961b GELDFLUSSRECHNUNG in CHF Jahresgewinn / (Jahresverlust) 50'598 31'356 Abschreibungen 87'020 77'100 Erfolg aus Veräusserung von Sachanlagen 0-10'500 Kurserfolg auf Finanzanlagen -4'000 0 Veränderung Umlaufvermögen -197'499-10'235 Veränderung nicht verzinsliches Fremdkapital 182'458 50'101 Geldfluss aus Geschäftstätigkeit 118' '822 Investitionen in Anlagevermögen -107' '882 Veräusserung von Anlagevermögen 0 55'004 Geldfluss aus Investitionstätigkeit -107' '878 Veränderung verzinsliche Verbindlichkeiten 109'900-50'000 Kapitalerhöhungen 0 50'000 Kapitalrückzahlungen / Dividendenzahlungen -50'000 0 Kauf / Verkauf eigener Anteile -10'000 0 Geldfluss aus Finanzierungstätigkeit 49'900 0 Total Geldfluss 61'457-90'056 Bestand flüssige Mittel zu Periodenbeginn 69' '101 21) Total Geldfluss 61'457-90'056 Bestand flüssige Mittel am Periodenende 130'502 69'045 Allgemeiner Kommentar Das Gesetz verlangt nur von grösseren Unternehmen eine Geldflussrechnung. Aus unserer Sicht sollten jedoch auch kleinere Unternehmen im Rahmen einer umsichtigen finanziellen Führung (zumindest für interne Zwecke) eine Geldflussrechnung erstellen. Gemäss Art. 961b OR würde der Ausweis von Totalbeträgen für die Geldflüsse aus Geschäftstätigkeit, Investitionstätigkeit und Finanzierungstätigkeit ausreichen. Aus unserer Sicht wäre eine solche Darstellung aber wenig aussagekräftig. Deshalb ist in d ieser Musterjahresrechnung eine detailliertere Geldflussrechnung abgebildet. In der Praxis wird oft zusätzlich und als "Vorstufe" zum Geldfluss aus Geschäftstätigkeit die Position "Cash Flow" als eine Art "Brutto-Geldfluss" ausgewiesen. Dieser ermittelt sich in der Regel durch Korrektur des Jahresergebnisses um Abschreibungen, Bildung und Auflösung von Rückstellungen und um sonstige nicht liquiditäts - wirksame Aufwendungen. 21) Gemäss genauem Wortlaut von Art. 961b OR stellt die Geldflussrechnung die Veränderung der flüssigen Mittel dar. Aus unserer Sicht kommen daher erweiterte Fonds wie "Flüssige Mittel netto kurzfristige Bankverbindlichkeiten" oder "Flüssige Mittel und kurzfristig gehaltene Aktiven mit Börsenkurs" nicht in Betracht. Betriebswirtschaftlich erscheint uns dies auch der richtige Ansatz zu sein. Dies ist mit ein Grund für den separaten Ausweis der Positionen "Flüssige Mittel" und "Kurzfristig gehaltene Aktiven mit Börsenkurs" (siehe Bilanz), während diese gemäss Gesetz in einer Position zusammengefasst werden könnten. 7 Das neue Schweizer Rechnungslegungsrecht - TREUHAND SUISSE - INSTITUT TREUHAND
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13 Zusätzlich zu den Offenlegungen im Anhang der vorliegenden Muster-Jahresrechnung müssen in gewissen Fällen zusätzliche Offenlegungen gemacht werden: 959c 4 A) Ausstehende Anleihensobligationen Anleihe / Ausgabezeitpunkt / Fälligkeit Zinssatz Zinssatz Wert (%) Anzahl (%) Anleihe Anleihe a B) Abweichungen von der Annahme der Fortführung sowie deren Einfluss auf die wirtschaftliche Lage 958d 3 C) Bei Rechnungslegung in einer anderen Währung als Schweizer Franken Verwendete Umrechnungskurse (inklusive Erläuterung) 959c D) Gründe für den vorzeitigen Rücktritt der Revisionsstelle Artikel (OR) ZUSÄTZLICHE ANGABEN Übergangsbestimmung Art.2 4 E) Erstmalige Anwendung Bei erstmaliger Anwendung der Vorschriften zur Rechnungslegung kann auf die Nennung der Zahlen der Vorjahre verzichtet werden. Bei der zweiten Anwendung müssen nur die Zahlen des Vorjahres angegeben werden. Werden Zahlen der vorgängigen Geschäftsjahre genannt, so kann auf die Stetigkeit der Darstellung und die Gliederung verzichtet werden. Im Anhang ist auf diesen Umstand hinzuweisen. F) Heilung einer Überschuldung durch Rangrücktritt Zwar ist diese Offenlegung gesetzlich nicht speziell vorgeschrieben, unseres Erachtens ist diese jedoch notwendig. Insbesondere für diejenigen kleinen Unternehmen, welche durch Opting-Out von der Revision befreit sind und dieser Tatbestand folglich in keinem Revisionsbericht erfwähnt wird. 13 Das neue Schweizer Rechnungslegungsrecht - TREUHAND SUISSE - INSTITUT TREUHAND
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DIE EINGESCHRÄNKTE REVISION
DIE EINGESCHRÄNKTE REVISION Auswirkungen auf den Wegfall der Franken-Untergrenze Mit der Aufhebung der Untergrenze von 1.20 Schweizer Franken zum Euro durch die Schweizerische Nationalbank (SNB) am 15.
Bilanzierungspflicht und fähigkeit, Bewertung
Bilanzierungspflicht und fähigkeit, Bewertung Matter Urs Dipl. Wirtschaftsprüfer Balmer-Etienne AG Inhaltsübersicht 1. Bilanzierung i der Aktiven im KMU 2. Bewertung des Fremdkapital im KMU 3. Ausweis

References: Art. 960
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 Art. 960
 Art.959
 Art. 958
 Art. 959
 Art. 659
 Art. 960
 Art. 961
 Art. 961
 Art.2