Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ibpp3-4512-81-16-md
Timestamp: 2018-03-24 19:57:05+00:00

Document:
IBPP3/4512-81/16/MD | Interpretacja indywidualna
Brak obowiązku ustalenia współczynnika proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT
IBPP3/4512-81/16/MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 28 stycznia 2016 r. (data wpływu 8 lutego 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 lutego 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku ustalenia współczynnika proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT – jest prawidłowe.
W dniu 8 lutego 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku ustalenia współczynnika proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
Zespół „X” im. Y (Z.) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) wpisanym do Rejestru Instytucji Kultury Województwa A. Działalnością statutową Z. jest świadczenie usług z zakresu kultury w postaci profesjonalnej, artystycznej prezentacji folkloru ludowego i plebejskiego oraz twórczości współczesnej czerpiącej inspirację z folkloru, a także działania upowszechnieniowe i edukacyjne w tym zakresie. Wszelkie powyższe czynności podlegają ustawie o podatku od towarów i usług, jednakże korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 tejże ustawy. Oprócz tego Z. świadczy usługi opodatkowane stawkami 8% i 23% w skład których wchodzą m.in. czynności opodatkowane związane usługami gastronomicznymi wykonywanymi w ramach prowadzonej na terenie Z. restauracji. W zakresie swojej działalności Z. nie świadczy jednak żadnych usług, które w ogóle nie podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czyli usług definiowanych przez ustawodawcę jako usługi wykonywane w zakresie innym niż działalność gospodarcza.
W przypadku nabycia towarów i usług, z których Z. nie jest w stanie wyszczególnić w jakiej części służą czynnościom opodatkowanym, a w jakie czynnościom zwolnionym stosuje współczynnik określony w przepisach art. 90 do art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 25 lutego 2016 r.):
Czy w związku z faktem, iż Z. nie wykonuje żadnych czynności niepodlegających ustawie o podatku od towarów i usług VAT (czynności definiowanych w ustawie o podatku od towarów i usług VAT jako niezwiązanych z działalnością gospodarczą) znajdują zastosowanie w jakiejkolwiek formie lub części przepisy art. 86 od ust. 2a do ust. 2h ustawy o podatku od towarów i usług regulujące kwestie nazywane w doktrynie i literaturze tzw. „prewspółczynnikiem” lub „prestrukturą”...
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 25 lutego 2016 r.):
Zgodnie z naszym stanowiskiem przepisy art. 86 od ust. 2a do ust. 2h ustawy o podatku od towarów i usług regulujące kwestie nazywane w doktrynie i literaturze tzw. „prewspółczynnikiem” lub „prestrukturą” nie znajdują zastosowania dla rozliczeń podatkowych Z. w zakresie podatku od towarów i usług z uwagi na fakt, iż Z. nie wykonuje czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (czynności definiowanych w ustawie o podatku od towarów i usług jako niezwiązanych z działalnością gospodarczą). Jedynym współczynnikiem, który znajduje zastosowanie do rozliczeń podatkowych w zakresie podatku VAT jest współczynnik określony w przepisach art. 90 do art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, który dla zakupów towarów i usług związanych z tzw. czynnościami mieszanymi (zwolnionymi i opodatkowanymi), w stosunku których nie można wyszczególnić w jakiej części służą czynnościom zwolnionym a w jakim opodatkowanym umożliwia odliczanie podatku naliczonego VAT w odpowiedniej proporcji ustalanej zgodnie z zasadami określonymi w powyższych przepisach.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.), dalej ustawa; w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Wskazać również należy, że na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
Zauważyć należy, że definicja działalności gospodarczej wynikająca z ustawy o podatku od towarów i usług ma charakter autonomiczny i winna być rozpatrywana niezależnie od innych przepisów regulujących działalność muzeum. Ponadto wskazać należy, że definicja zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy stanowi wprost jakiego rodzaju czynności należy uznać za działalność gospodarczą, stąd też należy dokonać jej wykładni literalnej.
Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, wpisanym do Rejestru Instytucji Kultury Województwa A. Przedmiotem działania Z. jest świadczeniem usług z zakresu kultury w postaci profesjonalnej, artystycznej prezentacji folkloru ludowego i plebejskiego oraz twórczości współczesnej czerpiącej inspirację z folkloru, a także działania upowszechnieniowe i edukacyjne w tym zakresie. Ww. czynności korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 33 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca świadczy on również usługi opodatkowane stawkami 8% i 23% np. usługi gastronomiczne wykonywane w ramach prowadzonej na terenie Z. restauracji. Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy w zakresie swojej działalności Z. nie świadczy jednak żadnych usług, które w ogóle nie podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czyli usług definiowanych przez ustawodawcę jako usługi wykonywane w zakresie innym niż działalność gospodarcza.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy Z. jest zobowiązany do określenia kwot podatku naliczonego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
Należy wskazać, że powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy będzie mieć zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 2a jest wykonywanie przez podatnika czynności „innych niż działalność gospodarcza” (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT). Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia czy działalność lub czynności stanowią „cele inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w przedmiocie działalności danej jednostki.
Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę to czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej: Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że w zakresie swojej działalności nie świadczy żadnych usług, które w ogóle nie podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czyli usług definiowanych przez ustawodawcę jako usługi wykonywane w zakresie innym niż działalność gospodarcza.
W omawianej sprawie, skoro – jak wynika z wniosku – Wnioskodawca nie wykonuje czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tj. czynności niezwiązanych z działalnością gospodarczą, to nie będzie miał zastosowania art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług.
Interpretacja została wydana w zakresie objętym pytaniem zadanym we wniosku, inne kwestie nie wskazane w pytaniu nie były przedmiotem niniejszej interpretacji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IBPP3/4512-81/16/MD

References: art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 43
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 43
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 86