Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-z-podatku-od-towarow-i-uslug/0113-kdipt1-1-4012-406-2017-rg
Timestamp: 2018-04-21 22:56:51+00:00

Document:
♦ › Zwolnienia z podatku od towarów i usług › 0113-KDIPT1-1.4012.406.2017.RG
Możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2017 r. (data wpływu 10 lipca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy - jest prawidłowe.
W dniu 10 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług medycznych oraz stomatologicznych w pełnym zakresie. Nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zwolnione z podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty. Stanowi o tym art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. Jest to więc zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe, które uzależnione jest nie tylko od tego, kto świadczy usługę, ale również od rodzaju usługi i jej celu.
Wnioskodawca świadczy również usługi wybielania zębów, które stanowią znikomy procent w obrocie (poniżej 10%) i nie przekraczają limitu, o którym mówi art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. 200 tys. zł.
Czy w związku ze świadczeniem usług wybielania zębów jako jedynej świadczonej usługi opodatkowanej VAT (23%), stanowiącej znikomy procent w obrocie miesięcznym i nieprzekraczającej limitu 200 tys. zł, Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z VAT z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w powyższej sprawie może on korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT. Wybielanie zębów stanowi niewielką część obrotu i nie przekracza limitu 200 tys., o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast do tego obrotu nie wlicza się sprzedaży zwolnionej, która przeważa w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 poz. 1221), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z kolei, jak stanowi art. 96 ust. 5 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach (...).
Z kolei w myśl art. 99 ust. 7 ustawy przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113, oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 (...)
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie usług medycznych oraz stomatologicznych w pełnym zakresie. Nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca świadczy również usługi wybielania zębów, które stanowią znikomy procent w obrocie (poniżej 10%) i nie przekraczają limitu, o którym mówi art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. 200 tys. zł.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy w związku ze świadczeniem usług wybielania zębów Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z VAT z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W pierwszej kolejności należy wskazać, iż dokonywana przez Wnioskodawcę sprzedaż usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy nie podlega uwzględnieniu w kwocie limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1, tj. w kwocie 200.000 zł, Wynika to z treści art. 113 ust. 2, który enumeratywnie wskazuje, jakich czynności nie należy uwzględniać we wskazanej wyżej kwocie, w tym m.in. odpłatnego świadczenia usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1, z wyjątkiem usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych. Usługi wybielania zębów świadczone przez Wnioskodawcę nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, jak również nie są wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy, który wskazuje czynności, do których nie stosuje się analizowanego zwolnienia podmiotowego. Stwierdzić należy, że do wartości sprzedaży w wysokości 200.000 zł Wnioskodawca jest zobowiązany wliczać jedynie wartość usług niekorzystających ze zwolnienia przedmiotowego (wybielania zębów). A zatem w związku z rozszerzeniem działalności o usługi niekorzystające ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 do momentu przekroczenia limitu obrotu, określonego w tym przepisie. Natomiast jeżeli Wnioskodawca rozpoczął w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, to zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT będzie przysługiwało do momentu gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzenia działalności danym roku podatkowym kwoty 200.000 zł.
0113-KDIPT1-1.4012.406.2017.RG

References: art. 113
 art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 5
 art. 96
 art. 99
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 5