Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/0114-kdip3-1-4011-197-2018-2-es
Timestamp: 2019-03-20 00:52:26+00:00

Document:
♦ › Środek trwały › 0114-KDIP3-1.4011.197.2018.2.ES
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 marca 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.) uzupełnionego pismem z dnia 13 czerwca 2018 r. (data wpływu 22 czerwca 2018 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 5 czerwca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.197.2018.1.ES (data nadania 15 czerwca 2018 r., data odbioru 8 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych - jest nieprawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych.
W dniu 17 grudnia 2015 r. spółka pod firmą "P" spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, której podatnik – Wnioskodawca jest wspólnikiem nabyła:
udział wynoszący 4504/10000 we współużytkowaniu wieczystym gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr A, o obszarze 304,00 m2 wraz z własnością usytuowanego na tymże gruncie budynku stanowiącego odrębną od gruntu nieruchomość (w zakresie niewyodrębnionych lokali) objęte księgą wieczystą,
lokal mieszkalny nr B, o powierzchni 41,50 m2, objęty księgą wieczystą,
lokal niemieszkalny nr C, o powierzchni 114,03 m2objęty księgą wieczystą,
lokal mieszkalny nr D, o powierzchni 41,69 m2 objęty księgą wieczystą,
lokal mieszkalny nr E, o powierzchni 42,61 m2 objęty księgą wieczystą,
lokal mieszkalny nr F, o powierzchni 61,49 m2 objęty księgą wieczystą.
Wyżej opisany udział we współwłasności nieruchomości, oraz lokale spółka pod firmą "P" spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa nabyła za cenę 2.426.728,75 zł.
W odpowiedzi na wezwanie z dnia 5 czerwca 2018 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.197.2018.1.ES Wnioskodawca doprecyzował, że wartość początkowa lokali mieszkalnych została ustalona jako różnica pomiędzy ceną nabycia wszystkich składników majątku, a wartością lokali niemieszkalnych. Na podstawie tak ustalonej wartości lokali niemieszkalnych, została ustalona wartość jednego metra kwadratowego lokalu mieszkalnego która to przemnożona przez powierzchnię użytkową lokali stanowiących odrębną własność dała wartość początkową tych lokali.
Czy w sytuacji w której podatnik nabył kilka środków trwałych (lokale mieszkalne i niemieszkalne (wyodrębnione i niewyodrębnione), dla których w umowie sprzedaży określono cenę w łącznej kwocie, bez podziału na poszczególne środki trwałe, podatnik ma prawo dokonać wyceny poszczególnych składników majątku na podstawie art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. poprzez dokonanie wyceny wartości lokali użytkowych z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji, oraz stanu i stopnia ich zużycia, a wartości lokali mieszkalnych jako różnicy pomiędzy ceną nabycia wszystkich składników majątku a wartością lokali niemieszkalnych, a w dalszej kolejności wartości poszczególnych lokali mieszkalnych, jako ilorazu powierzchni poszczególnych lokali oraz wartości 1 m2 ustalonej dla lokali mieszkalnych?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. Natomiast w odniesieniu do pytania nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika. Nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania między innymi budowle budynki oraz lokale będące odrębną własnością. Na gruncie powyższej normy prawnej do ewidencji środków trwałych należy wprowadzić udział we współwłasności nieruchomości (w zakresie lokali niewyodrębnionych) oraz poszczególne lokale będące odrębną własnością.
Mając na uwadze, że spółka nabyła opisane we wniosku składniki majątku, w jednej cenie która nie odnosiła się do poszczególnych składników nabywanego majątku, wartość początkową poszczególnych składników majątku została ustalona zgodnie z art. 22g ust. 8 ustawy. Zarząd spółki dokonał wyceny wartości lokali użytkowych z uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji oraz stanu i stopnia ich zużycia.
Wartość początkowa lokali mieszkalnych została ustalona jako różnica pomiędzy ceną nabycia wszystkich składników majątku, a wartością lokali niemieszkalnych. Na podstawie tak ustalonej wartości lokali niemieszkalnych, została ustalona wartość jednego metra kwadratowego lokalu mieszkalnego która to przemnożona przez powierzchnię użytkową lokali stanowiących odrębną własność dała wartość początkową tych lokali.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania Nr 1 - jest nieprawidłowe.
-wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas i
ch poniesienia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 17 grudnia 2015 r. spółka, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem nabyła udział wynoszący 4504/10000 we współużytkowaniu wieczystym gruntu stanowiącego działkę, o obszarze 304,00 m2 wraz z własnością usytuowanego na tymże gruncie budynku stanowiącego odrębną od gruntu nieruchomość oraz 5 lokali mieszkalnych (nr B, C, D, E, F). Wyżej opisany udział we współwłasności nieruchomości, oraz lokale spółka pod firmą "P" spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa nabyła za cenę 2.426.728,75 zł.
W umowie zakupu określono łączną wartość udziału we współużytkowaniu wieczystym gruntu wraz z własnością usytuowanego na tymże gruncie budynku stanowiącego odrębną od gruntu nieruchomość (w zakresie niewyodrębnionych lokali) oraz 5 lokali mieszkalnych bez przypisywania wartości poszczególnym składnikom wchodzącym w skład sprzedawanej nieruchomości. Wycena ta nie określała wartości budynku stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności oraz lokali.
Przy tak ustalonej łącznej wartości nabycia składników majątkowych Wnioskodawca winien określić wartość poszczególnych składników we własnym zakresie. Jednak przy określaniu wartości tych poszczególnych składników majątku należy mieć na uwadze cenę rynkową każdego ze składników oraz pamiętać, aby ich suma odpowiadała sumie zawartej w umowie zakupu.
Zatem, z łącznej ceny nieruchomości należy wyodrębnić części ceny dla poszczególnych zakupionych składników.
Zasadą jest, że do ewidencji środków trwałych należy wpisać każdy składnik majątku oddzielnie, a zatem przy określaniu wartości początkowej należy mieć na uwadze cenę każdego składnika majątku.
W przypadku, gdy wartość środków trwałych w umowie nie uwzględnia wartości poszczególnych nabytych składników majątkowych – na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek prawidłowego ustalenia wartości poszczególnych środków trwałych.
Przy określaniu wartości początkowej Wnioskodawca powinien jednak mieć na uwadze cenę rynkową każdego składnika majątku oraz pamiętać, aby ich suma odpowiadała sumie zawartej w akcie notarialnym.
Reasumując, w opisanej sytuacji - skoro Wnioskodawca posiada dowody, na podstawie których można ustalić wartość początkową środka trwałego, to nieprawidłowym byłoby ustalenie wartości początkowej nieruchomości nabytej do celów działalności gospodarczej w oparciu o wycenę dokonaną zgodnie z art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 22g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartością początkową nieruchomości nabytej w drodze kupna jest cena jej nabycia.
Skoro w umowie podana jest cena nabycia nieruchomości w łącznej kwocie, Wnioskodawca powinien ustalić wartość początkową poszczególnych środków trwałych poprzez podzielenie łącznej wartości wynikającej z umowy zakupu. Wnioskodawca powinien przy tym mieć na uwadze cenę rynkową każdego składnika majątku.
Do tak ustalonej wartości poszczególnych składników należy dodać koszty poniesione w związku z nabyciem środka trwałego, przed oddaniem go do używania.
Pogląd ten potwierdził m.in. WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 13 maja 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 157/16, stwierdzając, że „(...) prawidłowa wykładnia przepisów prawa materialnego wymaga dostrzeżenia, że w art. 22g u.p.d.o.f. ustawodawca przyjął pewną gradację metod ustalania wartości początkowej środków trwałych nabytych przez podatnika. Podstawową zasadą, przy nabyciu w drodze kupna, jest cena nabycia ustalona według kryteriów określonych w art. 22g ust. 3 u.p.d.o.f. Jeżeli jednak nie jest możliwe takie ustalenie wartości początkowej nabytych środków trwałych, ich wartość ustala się w sposób określony w art. 22g ust. 8 u.p.d.o.f. Wykładnia systemowa wewnętrzna art. 22g u.p.d.o.f. prowadzi do konkluzji, że cena nabycia w rozumieniu art. 22g ust. 3 u.p.d.o.f. jest wyznacznikiem wartości początkowej wówczas, gdy podatnik nabywa środek trwały, a więc przedmiot kompletny i zdatny do użytku. Regulacja zawarta w powyższym przepisie ma bowiem charakter reguły ogólnej, od której ustawodawca przewidział wyjątki. Sięgnięcie po regulację szczegółową (np. art. 22g ust. 8 u.p.d.o.f.) jest zasadne wówczas, gdy istnieją ku temu dostateczne racje. Taką przyczyną jest zakupienie przedmiotu niekompletnego lub niezdatnego do użytku, w znacznym odstępie czasu przed dniem założenia ewidencji, i jego doprowadzenie do stanu kompletności i używalności. Takie czynności związane są z nakładami zwiększającymi wartość zakupionego przedmiotu (środka trwałego). Dopiero wówczas zachodzi sytuacja, że nie można ustalić wartości początkowej środka trwałego przed jego nabyciem i w takim właśnie przypadku ma zastosowanie dyspozycja art. 22g ust. 8 u.p.d.o.f.”
0114-KDIP3-1.4011.197.2018.2.ES
0111-KDIB1-1.4010.94.2018.3.MG | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22