Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dania/1061-iptpb2-4511-822-2016-1-aku
Timestamp: 2019-01-16 14:22:35+00:00

Document:
1061-IPTPB2.4511.822.2016.1.AKu | Interpretacja indywidualna
♦ › Dania › 1061-IPTPB2.4511.822.2016.1.AKu
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 10 listopada 2016 r.
Opodatkowanie dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na pokładzie statków morskich eksploatowanych przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem i siedzibą w Danii.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2016 r. (data wpływu 1 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 października 2016 r. (data wpływu 25 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na pokładzie statków morskich eksploatowanych przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem i siedzibą w Danii – jest prawidłowe.
W dniu 1 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na pokładzie statków morskich eksploatowanych przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem i siedzibą w Danii i Norwegii.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 11 października 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.592.2016.2.AKu, 1061-IPTPB2.4511.593.2016.1.AKu, Organ podatkowy, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 11 października 2016 r. za pomocą platformy ePUAP (skutecznie doręczono dnia 12 października 2016 r.), zaś w dniu 25 października 2016 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (data nadania 19 października 2016 r.).
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą w myśl obowiązujących przepisów podatkowych rezydencję podatkową w Polsce, gdzie posiada także centrum interesów życiowych.
W 2015 r. wykonywał pracę na statkach eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem i siedzibą w Danii i Norwegii. Statki, na których wykonuje pracę podnoszą zagraniczną banderę lub są zarejestrowane w N.I.S. Dochody Wnioskodawcy na mocy norweskich przepisów wewnętrznych podlegają w Norwegii zwolnieniu spod opodatkowania, w związku z czym nie uiszcza od nich podatku w Norwegii.
W 2016 r. i latach następnych Wnioskodawca zamierza wykonywać pracę na statkach eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem i siedzibą w Norwegii.
Wnioskodawca nie będzie przebywał w żadnym kraju przez okres lub okresy przekraczające 183 dni w roku podatkowym oraz przez okres lub okresy przekraczające 183 dni podczas każdego dwunastomiesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w roku podatkowym. Nadmienia, że będzie przebywał na pokładzie statku eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez ilość dni wynikających z kontraktu/rotacji zatrudnienia.
Wnioskodawca nie osiągał i nie zamierza osiągać na terytorium Polski żadnego innego dochodu zarówno z pracy na statku, jak i z innych źródeł.
Przedsiębiorstwo eksploatujące statek w transporcie międzynarodowym z faktycznym zarządem i siedzibą w Danii i Norwegii, na którym podnoszona jest bandera zagraniczna, wypłaca wynagrodzenie załogi i ponosi koszty tych wynagrodzeń w rozliczeniach podatkowych i rachunkowych.
Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego w Polsce za 2015 r. i lata następne?
Czy do rozliczenia dochodów Wnioskodawcy zastosowanie znajdzie metoda proporcjonalnego odliczenia?
Czy uzyskiwanie ww. dochodów uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z tzw. ulgi abolicyjnej, o której mowa w art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy do rozliczenia dochodów Wnioskodawcy uzyskanych w 2015 r. z tytułu pracy na statkach zarządzanych przez przedsiębiorstwo z miejscem faktycznego zarządu w Danii zastosowanie znajdzie metoda wyłączenia z progresją?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi w zakresie stanu faktycznego dotyczącego dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na pokładzie statków morskich eksploatowanych przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem i siedzibą w Danii, natomiast w pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
W związku z faktem, że Wnioskodawca uzyskał w 2015 r. dochody z pracy najemnej na statku morskim, eksploatowanym w transporcie międzynarodowym przez armatora zagranicznego posiadającego siedzibę główną i faktyczny zarząd w Danii, należy odnieść się do Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzoną w Warszawie w dniu 6 grudnia 2001 r. (Dz. U. z 2003 r., Nr 43, poz. 368) oraz protokołu do ww. Konwencji, podpisanego w Warszawie w dniu 7 grudnia 2009 r. (Dz. U. z 2010 r., Nr 241, poz. 1613).
Zgodnie z art. 14 ust. 3 ww. Konwencji wynagrodzenie otrzymywane za pracę najemną, wykonywaną na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym podlega opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa, czyli w przedmiotowym przypadku – w Danii.
Natomiast, zgodnie z art. 22 ust. 1 lit. c) tej Konwencji, jeżeli osoba, mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami Konwencji podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, to pierwsze z Umawiających się Państw może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód.
Dochód uzyskany w 2015 r. z tytułu pracy na statkach zarządzanych przez przedsiębiorstwo z miejscem faktycznego zarządu w Danii jest zwolniony spod opodatkowania w Polsce, jednak wpłynie na wysokość stawki podatku mającej zastosowanie do pozostałych dochodów Wnioskodawcy.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą w myśl obowiązujących przepisów podatkowych rezydencję podatkową w Polsce, gdzie posiada także centrum interesów życiowych.
W 2015 r. Wnioskodawca wykonywał pracę na statkach eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem i siedzibą w Danii i Norwegii.
Przedsiębiorstwo eksploatujące statek w transporcie międzynarodowym z faktycznym zarządem i siedzibą w Danii, na którym podnoszona jest bandera zagraniczna, wypłaca wynagrodzenie załogi i ponosi koszty tych wynagrodzeń w rozliczeniach podatkowych i rachunkowych.
W myśl art. 14 ust. 3 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 6 grudnia 2001 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 43, poz. 368), bez względu na poprzednie postanowienia tego artykułu, wynagrodzenie otrzymywane za pracę najemną, wykonywaną na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym, podlega opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa.
Określenie „transport międzynarodowy” oznacza wszelki transport statkiem morskim, statkiem powietrznym lub pojazdem transportu drogowego, eksploatowanym przez przedsiębiorstwo, którego faktyczny zarząd znajduje się w Umawiającym się Państwie, z wyjątkiem przypadku, gdy taki statek morski, statek powietrzny lub pojazd transportu drogowego jest eksploatowany wyłącznie między miejscami położonymi w drugim Umawiającym się Państwie (art. 3 ust. 1 pkt h ww. Konwencji).
W konsekwencji, uwzględniając dyspozycję art. 14 ust. 3 ww. Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii dochód Wnioskodawcy z tytułu pracy wykonywanej na pokładzie statków eksploatowanych w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo mające siedzibę i faktyczny zarząd na terytorium Danii podlega opodatkowaniu tylko w Danii.
Jednocześnie, jak stanowi art. 22 ust. 1 ww. Konwencji w przypadku Polski podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób:
jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji może być opodatkowany w Danii, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień punktu b) niniejszego ustępu.
jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub zyski majątkowe, które zgodnie z postanowieniami artykułów 10, 11, 12 lub 13 niniejszej Konwencji mogą być opodatkowane w Danii, Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu lub zysków majątkowych tej osoby kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Danii. Jednakże, takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która przypada na dochód lub zyski majątkowe uzyskane w Danii.
Wobec powyższego, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami ww. Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania podlega opodatkowaniu tylko w Danii, to Polska może uwzględnić ten dochód przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu.
Zgodnie z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych – podatek określa się w następujący sposób:
Zasadę opodatkowania przedstawioną w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ustawy stosuje się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach albo też w taki sposób opodatkowane dochody w Polsce uzyskuje małżonek, a podatnik dokonuje rozliczenia rocznego łącznie z tym małżonkiem.
W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku i w jego uzupełnieniu stan faktyczny oraz powołany wyżej stan prawny stwierdzić należy, że dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu pracy na pokładzie statków eksploatowanych przez przedsiębiorstwo mające siedzibę i faktyczny zarząd w Danii są zwolnione z opodatkowania w Polsce.
W konsekwencji, w Polsce Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty podatku od ww. dochodów oraz w przypadku osiągania wyłącznie ww. dochodów nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego. Jednocześnie jednak, przedmiotowe dochody mają wpływ na podatek od dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce, tj. dochody te należy uwzględnić w zeznaniu podatkowym do ustalenia stopy procentowej, według której Wnioskodawca powinien obliczyć podatek należny od dochodów z pracy na pokładach statków eksploatowanych przez przedsiębiorstwo mające siedzibę i faktyczny zarząd w Norwegii.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego... po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
1061-IPTPB2.4511.822.2016.1.AKu
2461-IBPB-1-2.4510.990.2016.1.MS | Interpretacja indywidualna
1462-IPPB4.4511.1216.2016.3.JK3 | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT3.4011.28.2017.1.DP | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 27
 art. 14
 art. 22
 art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 27
 art. 3
 art. 27
 art. 45
 art. 47