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DS 133 2013 EF CodTributario
D.S. 133-2013-EF (TUO Codigo Tributario)
1 Codigo Tributario 2017
Glosario Tributario Interno
8 ResponsabilidadTributaria_Astete.pdf
Tuo Codigo Tributario
A I Tuocodigotributario
señalados en el numeral 23.2 del artículo 23 del Texto Único Ordenado de la Ley Nº 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 304-2012-EF. 2.2 La Oﬁ cina de Presupuesto o la que haga sus veces en el Pliego involucrado, solicitará a la Dirección General del Presupuesto Público las codiﬁ caciones que se requieran como consecuencia de la incorporación de nuevas Partidas de Ingresos, Finalidades y Unidades de Medida. 2.3 La Oﬁ cina de Presupuesto o la que haga sus veces en el Pliego involucrado instruirá a la Unidad Ejecutora para que elabore las correspondientes “Notas para Modiﬁ cación Presupuestaria” que se requieran, como consecuencia de lo dispuesto en la presente norma.
Los recursos de la transferencia de partidas a que hace
referencia el artículo 1 del presente Decreto Supremo no podrán ser destinados, bajo responsabilidad, a ﬁ nes distintos para los cuales son transferidos.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiún días del mes de junio del año dos mil trece.
954024-1
Decreto Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado del Código Tributario
Que, mediante el Decreto Legislativo Nº 816 se aprobó el Nuevo Código Tributario, publicado en el Diario Oﬁ cial El Peruano el 21 de abril de 1996; Que, a través del Decreto Supremo Nº 135-99-EF, se aprobó el Texto Único Ordenado del Código Tributario, publicado el 19 de agosto de 1999; Que, posteriormente se han aprobado diversas normas modiﬁ catorias del Código Tributario, incluyendo las establecidas mediante los Decretos Legislativos Nos. 1113, 1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo Texto Único Ordenado, el cual contemple los cambios introducidos en su texto a la fecha; Que, asimismo, la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1121, faculta al Ministerio de Economía y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180) días hábiles siguientes a la fecha de publicación de dicho Decreto Legislativo, el Texto Único Ordenado del Código Tributario; De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1121 y la Ley Nº 29158, Ley Orgánica del Poder Ejecutivo;
Artículo 1º.- Texto Único Ordenado del Código Tributario
Apruébese el nuevo Texto Único Ordenado del Código Tributario que consta de un Título Preliminar con
dieciséis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artículos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones.
Artículo 2º.- Derogación
Deróguese el Decreto Supremo Nº 135-99-EF.
NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN
Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestación directa en favor del contribuyente por
Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneﬁ cios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público. 2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
gravan la obtención
de autorizaciones especíﬁ cas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o ﬁ scalización.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligación. (1) Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la Oﬁ cina de Normalización Previsional - ONP se rigen por las normas de este Código, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán señalados por Decreto Supremo.
(1) Párrafo sustituido por el Artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Las disposiciones constitucionales;
Congreso y ratiﬁ cados por el Presidente de la República;
Las leyes orgánicas o especiales que norman la
creación de tributos regionales o municipales;
La jurisprudencia;
Las resoluciones de carácter general emitidas por la
Administración Tributaria; y,
Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a la Constitución se puede crear, modiﬁ car, suspender o suprimir tributos y conceder beneﬁ cios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida también a las normas de rango equivalente.
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
o por Decreto Legislativo, en
delegación, se puede:
Crear, modiﬁ car y suprimir tributos; señalar el hecho
generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo
establecido en el Artículo 10º;
Conceder exoneraciones y otros beneﬁ cios
Normar los procedimientos jurisdiccionales, así
como los administrativos en cuanto a derechos o garantías
del deudor tributario;
Deﬁ nir las infracciones y establecer sanciones;
Establecer privilegios, preferencias y garantías para
la deuda tributaria; y,
Normar formas de extinción de la obligación tributaria
distintas a las establecidas en este Código.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modiﬁ car y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. (2) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economía y Finanzas, se ﬁ ja la cuantía de las tasas.
(2) Párrafo sustituido por el Artículo 3º
Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(3) En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optará por la decisión administrativa que considere más conveniente para el interés público, dentro del marco que establece la ley.
(3) Párrafo incorporado por el Artículo 2º de la Ley Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban créditos suplementarios no podrán contener normas sobre materia tributaria.
NORMA VI: MODIFICACIÓN Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias sólo se derogan o modiﬁ can por declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. Toda norma tributaria que derogue o modiﬁ que otra norma, deberá mantener el ordenamiento jurídico, indicando expresamente la norma que deroga o modiﬁ ca.
(4) NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
exoneraciones, incentivos o beneﬁ cios tributarios, se
sujetarán a las siguientes reglas:
Deberá encontrarse sustentada en una Exposición
de Motivos que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislación nacional, el análisis cuantitativo del costo ﬁ scal estimado de la medida, especiﬁ cando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarán de percibir a ﬁ n de no generar déﬁ cit presupuestario, y el beneﬁ cio económico sustentado por medio de estudios y documentación que demuestren
que la medida adoptada resulta la más idónea para el logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carácter concurrente. El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye condición esencial para la evaluación de la propuesta legislativa.
b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos
especíﬁ cos de la política ﬁ scal planteada por el Gobierno
Nacional, consideradas en el Marco Macroeconómico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestión de las ﬁ nanzas públicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deberá
señalar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneﬁ ciarios, así como el plazo de vigencia de la exoneración, incentivo o beneﬁ cio tributario, el cual no podrá exceder de tres (03) años. Toda exoneración, incentivo o beneﬁ cio tributario
concedido sin señalar plazo de vigencia, se entenderá otorgado por un plazo máximo de tres (3) años.
d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se
requiere informe previo del Ministerio de Economía y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos
o beneﬁ cios tributarios será de aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente al de su publicación, salvo
disposición contraria de la misma norma.
f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios
de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una
determinada zona del país, de conformidad con el artículo 79º de la Constitución Política del Perú.
g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la
exoneración, incentivo o beneﬁ cio tributario por un período de hasta tres (3) años, contado a partir del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneﬁ cio tributario a prorrogar. Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la evaluación por parte del sector respectivo del impacto de la exoneración, incentivo o bene ﬁ cio tributario, a través de factores o aspectos sociales, económicos, administrativos, su in ﬂ uencia
respecto a las zonas, actividades o sujetos bene ﬁ ciados, incremento de las inversiones y generación de empleo directo, así como el correspondiente costo ﬁ scal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluación deberá ser efectuada por lo menos un (1) año antes del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o bene ﬁ cio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá expedirse antes del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o beneﬁ cio tributario. No hay prórroga tácita.
h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia
respecto a los Apéndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por más de una vez.
(4) Norma incorporada por el Artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1117, publicado el 7 de julio de 2012.
(5) NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por el Derecho. En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo.
(5) Norma modiﬁ cada por el Artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
NORMA IX: APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
límites de afectación y demás aspectos de los tributos que
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oﬁ cial, salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. (6) Tratándose de elementos contemplados en el
(6) Párrafo modiﬁ cado por la Primera Disposición Final
considere conveniente el legislador. También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos macroeconómicos.
inciso a) de la Norma IV de este Título, las leyes referidas
ELUSIÓN DE
a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día
NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN
del siguiente año calendario, a excepción de la supresión de tributos y de la designación de los agentes de retención o percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser el caso.
y Transitoria de la Ley Nº 26777, publicada el 3 de mayo de
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para
exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento. Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter tributario que sean de aplicación general, deberán ser publicadas en el Diario Oﬁ cial.
o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente. Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artiﬁ ciosos o impropios para la consecución del resultado
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido
(7) Norma incorporada por el Artículo 3º del Decreto
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Código y en las leyes y reglamentos tributarios. También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país. Para este efecto, deberán constituir domicilio en el país o nombrar representante con domicilio en él.
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS
obtenido. b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
a los actos usuales o propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso. Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución deﬁ nitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
que no constituyan pagos indebidos o en exceso. En caso de actos simulados caliﬁ cados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer párrafo de la presente
norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.
Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran
en día inhábil para la Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMÁTICOS Y OTROS
Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningún caso incluyen
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
tributos que gravan las actividades económicas particulares que pudieran realizar.
Artículo 2º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligación.
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo hará exclusivamente por conducto
Artículo 3º.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria es exigible:
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
1. Cuando deba ser determinada por el deudor
del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de
referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias
tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo ﬁ jado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir
para determinar las bases imponibles, deducciones,
(8) Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo ﬁ jado en el Artículo 29º de este Código o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo.
(8) Párrafo sustituido por el Artículo 4º
2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que ﬁ gure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notiﬁ cación.
Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe
realizarse la prestación tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Artículo 5º.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con personería jurídica propia concurrirán en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
Artículo 6º.- PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(9) Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneﬁ cios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se reﬁ ere el Artículo 30º del Decreto Ley Nº 25897; alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
(9) Párrafo sustituido por el Artículo 5º
La Administración Tributaria podrá solicitar a los Registros la inscripción de Resoluciones de Determinación, Ordenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deberá anotarse a simple solicitud de la Administración, obteniendo así la prioridad en el tiempo de inscripción que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro. La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el orden establecido en el presente artículo. Los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
Artículo 7º.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento
Artículo 8º.- CONTRIBUYENTE
Artículo 9º.- RESPONSABLE
Responsable es aquél que, sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.
Artículo 10º.- AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención o percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o
posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administración Tributaria podrá designar
como agente de retención o percepción a los sujetos que considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o percepción de tributos.
(10) Artículo 11º.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligación de ﬁ jar y cambiar su domicilio ﬁ scal, conforme ésta lo establezca. (11) El domicilio ﬁ scal es el lugar ﬁ jado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria de señalar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Código. El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria. La opción de señalar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercerá por única vez dentro de los tres días hábiles de notiﬁ cada la Resolución de Ejecución Coactiva y estará condicionada a la aceptación de aquélla, la que se regulará mediante Resolución de Superintendencia.
(11) Párrafo modiﬁ cado por el Artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1117, publicado el 7 de julio de 2012, que entró en vigencia a los noventa (90) días computados a partir del día siguiente de su publicación.
El domicilio ﬁ scal ﬁ jado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a ésta en la forma que establezca. En aquellos casos en que la Administración Tributaria haya notiﬁ cado al referido sujeto a efecto de realizar una veriﬁ cación, ﬁ scalización o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste no podrá efectuar el cambio de domicilio ﬁ scal hasta que ésta concluya, salvo que a juicio de la Administración exista causa justiﬁ cada para el cambio. La Administración Tributaria está facultada a requerir que se ﬁ je un nuevo domicilio ﬁ scal cuando, a su criterio, éste diﬁ culte el ejercicio de sus funciones. Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolución de Superintendencia, la Administración Tributaria podrá considerar como domicilio ﬁ scal los lugares señalados en el párrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse. En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la Administración Tributaria, se podrá considerar como domicilio ﬁ scal cualesquiera de los lugares a que se hace mención en los Artículos 12º, 13º, 14º y 15º, según el caso. Dicho domicilio no podrá ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria sin autorización de ésta. La Administración Tributaria no podrá requerir el cambio de domicilio ﬁ scal, cuando éste sea:
su establecimiento permanente en el país,
tratándose de las personas domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notiﬁ cación en el domicilio procesal ﬁ jado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria, ésta realizará las notiﬁ caciones que correspondan en el domicilio ﬁ scal.
(10) Artículo sustituido por el Artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(12) Artículo 12º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no ﬁ jen un domicilio ﬁ scal se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
El de su residencia habitual, presumiéndose ésta
del representante se produce el incumplimiento de las
cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6)
obligaciones tributarias del representado.
(13) Se considera que existe dolo, negligencia grave o
Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o
abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
Aquél donde se encuentran los bienes relacionados
con los hechos que generan las obligaciones tributarias.
1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos
El declarado ante el Registro Nacional de
de libros o registros para una misma contabilidad, con
Identiﬁ cación y Estado Civil (RENIEC).
distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
existir más de un domicilio
ﬁ scal en
contabilidad, cuando los libros o registros que se encuentra
sentido de este
artículo, el que
obligado a llevar no son exhibidos o presentados a
requerimiento de la Administración Tributaria, dentro de
(12) Artículo sustituido por el Artículo 2º del Decreto
un plazo máximo de 10 (diez) días hábiles, por causas imputables al deudor tributario.
Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las
normas que se establezcan mediante decreto supremo.
Artículo 13º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago
así como notas de débito y/o crédito, con la misma serie
Cuando las personas jurídicas no ﬁ jen un domicilio
y/o numeración, según corresponda.
ﬁ scal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario,
cualquiera de los siguientes lugares:
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes
de pago que recibe u otorga por montos distintos a los
Aquél donde se encuentra su dirección o
consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos,
siempre que no se trate de errores materiales.
Aquél donde se encuentra el centro principal de su
(14) 6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas
de Crédito Negociables, órdenes de pago del sistema
ﬁ nanciero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u
El domicilio de su representante legal; entendiéndose
como tal, su domicilio ﬁ scal, o en su defecto cualquiera de
(14) Numeral modiﬁ cado por el Artículo 4º del Decreto
los señalados en el Artículo 12º.
caso de existir más
de un domicilio
7. Emplea bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneﬁ cios en actividades distintas de las
Artículo 14º.- PRESUNCIÓN DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no ﬁ jen un domicilio ﬁ scal, regirán las siguientes normas:
gravados mediante la sustracción a los controles ﬁ scales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de los bienes;
la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la
Si tienen establecimiento permanente en el país, se
aplicarán a éste las disposiciones de los Artículos 12º y
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el
plazo requerido en el numeral 4 del Artículo 78º.
10. Omite a uno o más trabajadores al presentar
domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su
las declaraciones relativas a los tributos que graven las
remuneraciones de éstos.
Artículo 15º.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURÍDICA
11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simpliﬁ cado o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes.
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica no ﬁ jen domicilio ﬁ scal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a elección de la Administración Tributaria, el correspondiente a cualquiera
(13) Párrafo sustituido por el Artículo 7º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
En todos los demás casos, corresponde
Administración Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
(15) Párrafo incorporado por el Artículo 3º de la Ley Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000.
Artículo 16º.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
(16) Artículo 16º-A.- ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable solidario, el administrador de hecho. Para tal efecto, se considera como administrador
de hecho a aquél que actúa sin tener la condición de
Los representantes legales y los designados por las
administrador por nombramiento formal y disponga de un
poder de gestión o dirección o inﬂ uencia decisiva en el
Los administradores o quiénes tengan la
deudor tributario, tales como:
disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personería jurídica.
1. Aquél que ejerza la función de administrador
Los mandatarios, administradores, gestores de
habiendo sido nombrado por un órgano incompetente, o
negocios y albaceas.
2. Aquél que después de haber renunciado formalmente
Los síndicos, interventores o liquidadores de
o se haya revocado, o haya caducado su condición de
quiebras y los de sociedades y otras entidades.
administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestión o dirección, o
3. Quien actúa frente a terceros con la apariencia
responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia
jurídica de un administrador formalmente designado, o
de facultades se
pagar las
4. Aquél que en los hechos tiene el manejo
deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5
dicha responsabilidad surge cuando por acción u omisión
administrativo, económico o ﬁ nanciero del deudor
tributario, o que asume un poder de dirección, o inﬂ uye de
forma decisiva, directamente o a través de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer párrafo del artículo 16º. En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
(16) Artículo incorporado por el Artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
Artículo 17º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables adquirentes:
(17)1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban. Los herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legítima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de éstos.
(17) Numeral sustituido por el Artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
2. Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban; (18)3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica. En los casos de reorganización de sociedades o empresas a que se reﬁ eren las normas sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
(18) Numeral sustituido por el Artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(19) La responsabilidad cesará:
a) Tratándose de herederos y demás adquirentes a
título universal, al vencimiento del plazo de prescripción. Se entienden comprendidos dentro del párrafo anterior a quienes adquieran activos y/o pasivos como consecuencia de la reorganización de sociedades o empresas a que se reﬁ eren las normas sobre la materia.
b) Tratándose de los otros adquirentes cesará a los 2
(dos) años de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administración Tributaria dentro del plazo que señale ésta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesará cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
(19) Párrafo sustituido por el Artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(20) Artículo 18 o .- RESPONSABLES SOLIDARIOS Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los requisitos que señalen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos. (21) 2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención o percepción a que estaban obligados. Efectuada la retención o percepción el agente es el único responsable ante la Administración Tributaria.
(21) Numeral sustituido por el Artículo 1º de la Ley Nº 28647, publicada el 11 de diciembre de 2005.
3. Los terceros notiﬁ cados para efectuar un
embargo en forma de retención hasta por el monto que
debió ser retenido, de conformidad con el artículo 118º, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de créditos
o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona
designada por éste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, según corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes,
ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona
o bienes, pero no realicen la retención por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o
bienes y efectúen la retención, pero no entreguen a la Administración Tributaria el producto de la retención.
En estos casos, la Administración Tributaria podrá disponer que se efectúe la veriﬁ cación que permita conﬁ rmar los supuestos que determinan la responsabilidad. No existe responsabilidad solidaria si el tercero notiﬁ cado le entrega a la Administración Tributaria lo que se debió retener.
(22) Numeral sustituido por el Artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por
el monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas
las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados
por la Administración Tributaria, no hayan sido puestos a su disposición en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien embargado. Dicho valor será el determinado según el Artículo 121º y sus normas reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario
según el criterio establecido en el Artículo 12º de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculación en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2,
3 y 4 del Artículo 16º, cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que éstos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de la decisión, y a la SUNAT; siempre que no se dé alguna de las causales de suspensión o conclusión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Artículo 119º.
(23) También son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser
(23) Párrafo sustituido por el Artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(20) Artículo sustituido por el Artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artículo 19º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se veriﬁ que un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
Artículo 20º.- DERECHO DE REPETICIÓN
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo
con lo establecido en los artículos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolución del monto pagado.
20º-A.-
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o
parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultáneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la categoría de tales en virtud a lo señalado en el numeral
1. del artículo 17º, los numerales 1. y 2. del artículo 18º y
el artículo 19º.
2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente
libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupción efectuados por la
Administración Tributaria respecto del contribuyente,
surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios. Los actos de suspensión de la prescripción respecto del contribuyente o responsables solidarios, a que se reﬁ eren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del artículo 46º tienen efectos colectivamente. 4. La impugnación que se realice contra la resolución de determinación de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin que en la resolución que resuelve dicha impugnación pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado ﬁ rme en la vía administrativa. Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es ﬁ rme en la vía administrativa cuando se hubiese notiﬁ cado la resolución que pone ﬁ n a la vía administrativa al contribuyente o a los otros responsables. 5. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva respecto del contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los demás, salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del artículo 119º. Tratándose del inciso c) del citado artículo la suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos para los responsables sólo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administración Tributaria debe notiﬁ car al responsable la resolución de determinación de atribución de responsabilidad en donde se señale la causal de atribución de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad.
(24) Artículo incorporado por el Artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artículo 21º.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, ﬁ deicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o público, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Artículo 22º.- REPRESENTACIÓN DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURÍDICA
La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica, corresponderá a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados. Tratándose de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán sus representantes legales o judiciales. Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrán cumplirlas por sí mismas o por medio de sus representantes.
(25) Artículo 23º.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACIÓN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a información de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona que actúe en nombre del titular deberá acreditar su representación mediante poder por documento público o privado con ﬁ rma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, según corresponda. (26) La falta o insuﬁ ciencia del poder no impedirá que se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la Administración Tributaria pueda subsanarlo de oﬁ cio, o en su defecto, el deudor tributario acompañe el poder o subsane el defecto dentro del término de quince (15) días hábiles que deberá conceder para este ﬁ n la Administración Tributaria. Cuando el caso lo amerite, ésta podrá prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del artículo 153º, el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto será de cinco (5) días hábiles. Para efecto de mero trámite se presumirá concedida la representación.
(26) Párrafo sustituido por el Artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(25) Artículo sustituido por el Artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artículo 24º.- EFECTOS DE LA REPRESENTACIÓN
Los representados están sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuación de
TRANSMISIÓN Y EXTINCION DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Artículo 25º.- TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal. En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
Artículo 26º.- TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen de eﬁ cacia frente a la Administración Tributaria.
(27) Artículo 27º.- EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
1) Pago. 2) Compensación. 3) Condonación. 4) Consolidación. 5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa. 6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes:
Resoluciones u Órdenes de Pago y cuyos montos no justiﬁ can su cobranza. b) Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estén en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.
(27) Artículo sustituido por el Artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el tributo, las multas y
los intereses. Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del
tributo a que se reﬁ ere el Artículo 33º;
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se
reﬁ ere el Artículo 181º; y,
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago previsto en el Artículo 36º.
(28) Artículo 29º.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o en
su defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria. La Administración Tributaria, a solicitud del deudor tributario podrá autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditación en las cuentas que ésta establezca previo cumplimiento de las condiciones que señale mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para determinados deudores la obligación de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que señale para ello. El lugar de pago será aquel que señale la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Al lugar de pago ﬁ jado por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notiﬁ cados como Principales Contribuyentes no le será oponible el domicilio ﬁ scal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del ámbito territorial de competencia de la oﬁ cina ﬁ scal correspondiente. (29) Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a su cargo, el pago se realizará dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinación anual que se
devenguen al término del año gravable se pagarán dentro
de los tres (3) primeros meses del año siguiente.
b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos
y los pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de
realización inmediata se pagarán dentro de los doce (12)
primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no
contemplados en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarán conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importación, se pagarán
de acuerdo a las normas especiales.
(29) Párrafo sustituido por el Artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(30) La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado para el pago. Asimismo, se podrá establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se reﬁ ere el inciso d) del presente artículo.
(30) Párrafo sustituido por el Artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser prorrogado, con carácter general, por la Administración Tributaria.
(28) Artículo sustituido por el Artículo 5º de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.
Artículo 31º.- IMPUTACIÓN DEL PAGO
Los pagos se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artículos 117º y 184º, respecto a las costas y gastos. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo período se imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria.
(31) Artículo 32º.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda
nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios:
b) Cheques;
c) Notas de Crédito Negociables;
d) Débito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crédito; y,
Los medios de pago a que se reﬁ eren los incisos b), c) y f) se expresarán en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crédito se sujetará a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca la Administración Tributaria. La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago siempre que se hagan efectivos. Los débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, así como el pago con tarjeta de crédito surtirán efecto siempre que se hubiera realizado la acreditación en la cuenta correspondiente de la Administración Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligación por aquél, no surtirán efecto de
pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se reﬁ ere el Artículo 29º, la Administración Tributaria requerirá únicamente el pago del
tributo, aplicándose el interés moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado después del vencimiento del plazo previsto en el citado artículo, no se cobrarán los intereses que se
hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá disponer el pago de
tributos en especie; los mismos que serán valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrán disponer que el pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que serán valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen. Excepcionalmente, tratándose de impuestos municipales, podrán disponer el pago en especie a través de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Públicos, libres de gravámenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de autoavalúo del bien o el valor de tasación comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor. Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará como bien inmueble los bienes susceptibles de inscripción en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos.
(31) Artículo sustituido por el Artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
Artículo 33º.- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artículo 29º devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.
(32) Párrafo sustituido por el Artículo 4º de la Ley Nº 27335, publicada el 31 de julio de 2000. (El segundo párrafo fue derogado por el Artículo 14º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de
(33) La SUNAT ﬁ jará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será ﬁ jada por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos, la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo
que se ﬁ je una diferente mediante Resolución Ministerial de Economía y Finanzas.
(33) Párrafo sustituido por el Artículo 14º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(34) Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
(34) Párrafo sustituido por el Artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
(35) La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en el Artículo 142º hasta la emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a ésta.
(35) Párrafo incorporado por el Artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
actualizada en función del Índice
(36) Párrafo incorporado por el Artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los intereses moratorios.
(37) Párrafo incorporado por el Artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(38) La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
(38) Párrafo incorporado por el Artículo 6º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(39) Artículo 34º.- CÁLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación principal. A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva base para el cálculo del interés moratorio.
(39) Artículo sustituido por el Artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
Artículo 35º.- Artículo derogado por el Artículo 64º
de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de diciembre de
36º.-
Se puede conceder aplazamiento
con carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
(40) Párrafo sustituido por el Artículo 8º de la Ley Nº 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000.
(41) En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estén suﬁ cientemente garantizadas por carta ﬁ anza bancaria, hipoteca u otra
garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser el caso, la Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantías; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.
(41) Párrafo sustituido por el Artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un interés que no será inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de interés moratorio a que se reﬁ ere el Artículo
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dará lugar a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortización e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerará las causales de pérdida previstas en la Resolución de Superintendencia vigente al momento de la determinación del incumplimiento.
(42) Párrafo sustituido por el Artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
Artículo 37º.- OBLIGACIÓN DE ACEPTAR EL PAGO
El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
(43) Artículo 38 o .- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional, agregándoles un interés ﬁ jado por la Administración Tributaria, en el período comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte
como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administración Tributaria, a través del cual se exija el
pago de una deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33º.
b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no
se encuentre comprendido en el supuesto señalado en el literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido en el artículo 33º. Tratándose de las devoluciones efectuadas por la
Administración Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deberá restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33º, por el período comprendido entre la fecha de la devolución y la fecha en que se produzca la restitución. Tratándose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicará el interés a que se reﬁ ere el literal b) del primer párrafo.
(43) Artículo sustituido por el Artículo 1º de la Ley Nº 29191, publicada el 20 de enero de 2008.
Artículo 39º.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT:
(44) a) Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables, giros, órdenes de pago del sistema ﬁ nanciero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
La devolución mediante cheques no negociables, la emisión, utilización y transferencia a terceros de las Notas de Crédito Negociables, así como los giros, órdenes de pago del sistema ﬁ nanciero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarán a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión de la SUNAT. Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los señalados en los párrafos precedentes.
(44) Inciso sustituido
7º del Decreto
(45) b) Mediante Resolución de Superintendencia se ﬁ jará un monto mínimo para la presentación de solicitudes de devolución. Tratándose de montos menores al ﬁ jado, la SUNAT, podrá compensarlos de oﬁ cio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artículo 40º.
(45) Inciso sustituido por el Artículo 10º de la Ley Nº 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la veriﬁ cación o ﬁ scalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá proceder a la determinación del monto a devolver considerando los resultados de dicha veriﬁ cación o ﬁ scalización. (47) Adicionalmente, si producto de la veriﬁ cación o ﬁ scalización antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podrá ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolución, se procederá a la emisión de las Notas de Crédito Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de Crédito Negociables y los cheques no negociables podrán ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques no negociables se girarán a la orden del órgano de la Administración Tributaria.
(47) Párrafo sustituido por el Artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(46) Inciso sustituido
2º del Decreto
Legislativo Nº 930, publicado el 10 de octubre de 2003.
(48) Tratándose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables. Será de aplicación en lo que fuere pertinente lo dispuesto en párrafos anteriores.
(48) Párrafo incorporado por el Artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se establecerán las normas que regularán entre otros, la devolución de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, así como la emisión, utilización y transferencia a terceros de las Notas de Crédito Negociables.
(49) Párrafo incorporado por el Artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
COMPENSACIÓN, CONDONACIÓN Y CONSOLIDACIÓN
(50) Artículo 40º.- COMPENSACIÓN La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de
una misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por ley. 2. Compensación de oﬁ cio por la Administración Tributaria:
a) Si durante una veriﬁ cación y/o ﬁ scalización determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los créditos a que se reﬁ ere el presente artículo. b) Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago. La SUNAT señalará los supuestos en que opera la referida compensación. En tales casos, la imputación se efectuará de conformidad con el artículo 31º.
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que ésta señale.
La compensación señalada en los numerales 2. y 3. del párrafo precedente surtirá efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los créditos a que se reﬁ ere el primer párrafo del presente artículo coexistan y hasta el agotamiento de estos últimos. Se entiende por deuda tributaria materia de compensación a que se reﬁ eren los numerales 2. y 3. del primer párrafo del presente artículo, al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisión o, en su defecto, detección de la infracción, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria, según corresponda. En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de regularización o determinada la obligación principal, se considerará como deuda tributaria materia de la compensación a los intereses devengados a que se re ﬁ ere el segundo párrafo del artículo 34º, o a su saldo pendiente de pago, según corresponda. Al momento de la coexistencia, si el crédito proviene de pagos en exceso o indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensación, se imputará contra ésta en primer lugar, el interés al que se reﬁ ere el artículo 38º y luego el monto del crédito. Para efecto de este artículo, son créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
(50) Artículo sustituido por el Artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artículo 41º.- CONDONACION
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley. (51) Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonación también podrá alcanzar al tributo.
(51) Párrafo sustituido por el Artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.
(52) Artículo 43º.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Por el reconocimiento expreso de la obligación
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años
cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado
el tributo retenido o percibido.
Por el pago parcial de la deuda.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4)
Por la notiﬁ cación de la resolución de pérdida del
aplazamiento y/o fraccionamiento.
(52) Artículo sustituido por el Artículo 18º del Decreto
Por la notiﬁ cación del requerimiento de pago de la
deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notiﬁ cado al deudor, dentro del
Artículo 44º.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
de prescripción de la acción
sanciones se interrumpe:
Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentación de la
(58) a) Por la notiﬁ cación de cualquier acto de la
declaración anual respectiva.
Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que
regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad
la obligación sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.
de ﬁ scalización de la Administración Tributaria para la aplicación de las sanciones, con excepción de aquellos actos que se notiﬁ quen cuando la SUNAT, en el ejercicio de
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
la citada facultad, realice un procedimiento de ﬁ scalización
nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
(58) Inciso modiﬁ cado por el Artículo 3º del Decreto
que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción.
Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.
que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal, tratándose de la acción a que se reﬁ ere el
último párrafo del artículo anterior.
(53) 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
en que nace el crédito por tributos cuya devolución se
tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar
(53) Numeral incluido por el Artículo 19º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución se interrumpe:
a) Por la presentación de la solicitud de devolución o
(54) 7. Desde el día siguiente de realizada la notiﬁ cación
de las Resoluciones de Determinación o de Multa,
b) Por la notiﬁ cación del acto administrativo que
tratándose de la acción de la Administración Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
reconoce la existencia y la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito.
c) Por la compensación automática o por cualquier
(54) Numeral incorporado por el Artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.
acción de la Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oﬁ cio.
45º.-
(55) Artículo sustituido por el Artículo 10º del Decreto
de prescripción de
Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria se interrumpe:
46º.-
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación
determinar la obligación y aplicar sanciones se suspende:
(56) c) Por la notiﬁ cación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso
regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la
facultad de ﬁ scalización de la Administración Tributaria para
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-
la determinación de la obligación tributaria, con excepción
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
de aquellos actos que se notiﬁ quen cuando la SUNAT, en el
cualquier otro proceso judicial.
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
c) Durante el procedimiento de la solicitud de
ﬁ scalización parcial.
compensación o de devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
(56) Inciso modiﬁ cado por el Artículo 3º del Decreto
condición de no habido.
Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entró
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al
en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.
amparo del presente Código Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
(60) f) Durante la suspensión del plazo a que se reﬁ ere el
inciso b) del tercer párrafo del artículo 61º y el artículo 62º-A.
(60) Inciso modiﬁ cado por el Artículo 3º del Decreto
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el
pago de la obligación tributaria se interrumpe:
en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la
(57) a) Por la notiﬁ cación de la orden de pago.
fecha de su publicación.
(57) Inciso modiﬁ cado por el Artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entró
pago de la obligación tributaria se suspende:
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria
esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria
por una norma legal.
a) Durante el procedimiento de la solicitud de
b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso
c) Durante la tramitación de la demanda contencioso-
d) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento
de ﬁ scalización a que se reﬁ ere el Artículo 62º-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artículo la suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se dé dentro del plazo de prescripción, no es afectada por la declaración de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos. (61) Cuando los supuestos de suspensión del plazo de prescripción a que se reﬁ ere el presente artículo estén relacionados con un procedimiento de ﬁ scalización parcial que realice la SUNAT, la suspensión tiene efecto sobre el aspecto del tributo y período que hubiera sido materia de dicho procedimiento.
(61) Párrafo incorporado por el Artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.
(59) Artículo sustituido por el Artículo 11º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
47º.-
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Artículo 48º.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIÓN
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
49º.-
OBLIGACIÓN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligación prescrita derecho a solicitar la devolución de lo pagado.
ORGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN
(62) Artículo 50º.- COMPETENCIA DE LA SUNAT La SUNAT es competente para la administración de tributos internos y de los derechos arancelarios.
(62) Artículo sustituido por el Artículo 22º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artículo 51º.- Artículo derogado por el Artículo 100º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artículo 52º.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean éstas
últimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los impuestos que la Ley les asigne.
(63) Artículo 53º.- ÓRGANOS RESOLUTORES Son órganos de resolución en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley señale.
(63) Artículo sustituido por el Artículo 23º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Artículo 54º.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, distinto a los señalados en los artículos precedentes,
podrá ejercer las facultades conferidas a los órganos administradores de tributos, bajo responsabilidad.
(64) Artículo 55º.- FACULTAD DE RECAUDACIÓN Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y ﬁ nanciero, así como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a ﬁ n de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Código Tributario, podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o
documentos falsos, falsiﬁ cados o adulterados que reduzcan
total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos,
rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o
consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos
fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e información contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del ﬁ sco, tales como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, así como la inscripción o consignación de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o
registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia o los documentos o información contenida en soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información, relacionados con la tributación.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros
y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que
se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administración
Tributaria, en las o ﬁ cinas ﬁ scales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oﬁ cinas ﬁ scales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en el que la no exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario;
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo ﬁ jen las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros
o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneﬁ cio tributario simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de tales beneﬁ cios;
h) Utilizar cualquier otro artiﬁ cio, engaño, astucia, ardid
u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte
de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condición de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante
incumplimiento de compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administración tributaria.
Las medidas señaladas serán sustentadas mediante la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa, Orden de Pago o Resolución que desestima una reclamación, según corresponda; salvo en el supuesto a que se reﬁ ere el Artículo 58º. Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos podrán iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artículo 120º del presente Código Tributario. Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva, únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que se reﬁ ere el primer párrafo del Artículo 117º; siempre que se cumpla con las formalidades establecidas en el Título II del Libro Tercero de este Código. Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario, expresamente requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta ﬁ anza bancaria o ﬁ nanciera en el plazo que la Administración Tributaria señale, ésta podrá rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate deberá ser depositado en una Institución Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT establecerá las condiciones para el otorgamiento de la carta ﬁ anza así como las demás normas para la aplicación de lo señalado en el párrafo anterior.
(65) Artículo sustituido por el Artículo 24º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(66) Artículo 57º.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
(67)En relación a las medidas cautelares señaladas en el artículo anterior, deberá considerarse, además, lo siguiente:
coactivamente:
La medida cautelar se mantendrá durante un (1) año, computado desde la fecha en que fue trabada. Si existiera resolución desestimando la reclamación del deudor tributario, dicha medida se mantendrá por dos (2) años adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una declaración expresa, la medida cautelar caducará, estando obligada la Administración a ordenar su levantamiento.
(67) Párrafo sustituido por el Artículo 13º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Si el deudor tributario, obtuviera resolución favorable con anterioridad al vencimiento de los plazos señalados en el párrafo anterior, la Administración Tributaria levantará la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el caso. En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo señalado en el Artículo 115º antes del vencimiento de los plazos máximos a que se reﬁ ere el primer párrafo del presente numeral, se iniciará el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a deﬁ nitiva. El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta ﬁ anza bancaria o ﬁ nanciera que
cubra el monto por el cual se trabó la medida, por un período de doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos períodos de doce (12) meses dentro del plazo que señale la Administración.
La carta ﬁ anza será ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la Administración Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo señalado en el párrafo anterior. En este
último caso, el producto de la ejecución será depositado en una Institución Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria
levantará la medida si el deudor tributario presenta alguna otra garantía que, a criterio de la Administración, sea
suﬁ ciente para garantizar el monto por el cual se trabó la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantías a que se reﬁ ere el presente artículo así como el procedimiento para su presentación serán establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratándose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolución de Ejecución Coactiva, deberá notiﬁ carse dentro de los cuarenta y cinco (45) días hábiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justiﬁ cada este término podrá prorrogarse por veinte (20) días hábiles más.
(66) Artículo sustituido por el Artículo 25º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(68) Artículo 58º.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIÓN DE LAS RESOLUCIONES U ÓRDENES DE PAGO
Excepcionalmente, cuando el proceso de ﬁ scalización o veriﬁ cación amerite la adopción de medidas cautelares, la Administración Tributaria, bajo responsabilidad, trabará las necesarias para garantizar la deuda tributaria, aún cuando no hubiese emitido la Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria. Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer párrafo del Artículo
La medida cautelar podrá ser sustituida si el deudor tributario otorga carta ﬁ anza bancaria o ﬁ nanciera. Para este efecto, será de aplicación lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 57º. Adoptada la medida, la Administración Tributaria notiﬁ cará las Resoluciones u Órdenes de Pago a que se reﬁ ere el párrafo anterior, en un plazo de treinta (30) días hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles cuando se hubiera realizado la inmovilización o la incautación a que se reﬁ eren los numerales 6 y 7 del Artículo 62º. En caso que no se notiﬁ que la Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo señalado en el párrafo anterior, caducará la medida cautelar. Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) días calendario siguientes a la fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro, descomposición, vencimiento, expiración o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos estén en riesgo de perderse, vencer, fenecer o expirar en el plazo señalado en el cuarto párrafo del presente artículo, éstos podrán rematarse. Para estos efectos será de aplicación lo señalado en el Artículo 56º.
(68) Artículo sustituido por el Artículo 26º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
FACULTADES DE DETERMINACIÓN Y FISCALIZACIÓN
Artículo 59º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
a) El deudor tributario veriﬁ ca la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo. b) La Administración Tributaria veriﬁ ca la realización del hecho generador de la obligación tributaria, identiﬁ ca al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
Artículo 60º.- INICIO DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La determinación de la obligación tributaria se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa
o denuncia de terceros. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.
(69) Artículo 61º.- FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a ﬁ scalización o veri ﬁ cación por la Administración Tributaria, la que podrá modi ﬁ carla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa. La ﬁ scalización que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT podrá ser deﬁ nitiva o parcial. La ﬁ scalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria. En el procedimiento de ﬁ scalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter parcial de la ﬁ scalización y los aspectos que serán materia de revisión. b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62º-A considerando un plazo de seis (6) meses, con excepción de las prórrogas a que se reﬁ ere el numeral 2 del citado artículo.
Iniciado el procedimiento de ﬁ scalización parcial, la SUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicación inicial a que se reﬁ ere el inciso a) del párrafo anterior, previa comunicación al contribuyente, no alterándose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una ﬁ scalización deﬁ nitiva. En este último supuesto se aplicará el plazo de un (1) año establecido en el numeral 1 del artículo 62º-A, el cual será computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la ﬁ scalización deﬁ nitiva.
(69) Artículo modiﬁ cado por el Artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.
(70) Artículo 62º.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN La facultad de ﬁ scalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar. El ejercicio de la función ﬁ scalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneﬁ cios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
b) Su documentación relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial
relacionada con hechos susceptibles de generar
Sólo en el caso que, por razones debidamente justiﬁ cadas, el deudor tributario requiera un término para dicha exhibición y/o presentación, la Administración Tributaria deberá otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles. También podrá exigir la presentación de informes y análisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones
requeridas, para lo cual la Administración Tributaria deberá
otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros
registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de microarchivos, la Administración Tributaria podrá exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administración Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les serán restituidos a la conclusión de la fiscalización o verificación. En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia antes mencionada la Administración Tributaria, previa autorización del sujeto ﬁ scalizado, podrá hacer uso de los equipos informáticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho ﬁ n.
b) Información o documentación relacionada con el
equipamiento informático incluyendo programas fuente,
diseño y programación utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo técnico de recuperación visual
de microformas y de equipamiento de computación para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo ﬁ scalización o veriﬁ cación. La Administración Tributaria podrá establecer las características que deberán reunir los registros de información básica almacenable en los archivos magnéticos u otros medios de almacenamiento de información. Asimismo, señalará los datos que obligatoriamente deberán registrarse, la información inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, así como la forma y plazos en que deberán cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o
presentación de sus libros, registros, documentos, emisión
y uso de tarjetas de crédito o aﬁ nes y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles. Esta facultad incluye la de requerir la información destinada a identiﬁ car a los clientes o consumidores del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores
tributarios o terceros para que proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad deberán ser valoradas por los órganos
competentes en los procedimientos tributarios.
Solicitar información a las Empresas del Sistema
La citación deberá contener como datos mínimos,
el objeto y asunto de ésta, la identiﬁ cación del deudor
Financiero sobre:
tributario o tercero, la fecha y hora en que deberá concurrir a las oﬁ cinas de la Administración Tributaria, la dirección de esta última y el fundamento y/o disposición legal respectivos.
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a ﬁ scalización, incluidos los sujetos con los que éstos guarden relación y
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar
que se encuentren vinculados a los hechos investigados.
su ejecución, efectuar la comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la intervención.
La información sobre dichas operaciones deberá ser requerida por el Juez a solicitud de la Administración Tributaria. La solicitud deberá ser motivada y resuelta en el término de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha información será proporcionada en la forma y
6. Cuando la Administración Tributaria presuma la
condiciones que señale la Administración Tributaria, dentro
existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco (5) días hábiles, prorrogables por otro igual.
Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización será de diez (10) días hábiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolución de Superintendencia la prórroga podrá otorgarse por un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles.
de los diez (10) días hábiles de notiﬁ cada la resolución judicial, pudiéndose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justiﬁ cada, a criterio del juez. b) Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que señale la Administración.
La Administración Tributaria dispondrá lo necesario
Investigar los hechos que conﬁ guran infracciones
para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
tributarias, asegurando los medios de prueba e identiﬁ cando
7. Cuando la Administración Tributaria presuma
al infractor.
Requerir a las entidades públicas o privadas
la existencia de evasión tributaria, podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos
programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45) días hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles. La Administración Tributaria procederá a la incautación previa autorización judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administración será motivada y deberá ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el término de
para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad. Las entidades a las que hace referencia el párrafo anterior, están obligadas a proporcionar la información
requerida en la forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca. La información obtenida por la Administración Tributaria no podrá ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable.
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
Solicitar a terceros informaciones técnicas o
La Administración Tributaria a solicitud del administrado
deberá proporcionar copias simples, autenticadas por
Dictar las medidas para erradicar la evasión
Fedatario, de la documentación incautada que éste
indique, en tanto ésta no haya sido puesta a disposición del
Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en
Ministerio Público. Asimismo, la Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado. Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles o al vencimiento de la prórroga, se procederá a la devolución de lo incautado con excepción de aquella documentación que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados. Tratándose de bienes, al término del plazo o al vencimiento de la prórroga a que se reﬁ ere el párrafo anterior, la Administración Tributaria comunicará al deudor tributario a ﬁ n que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias hábiles contados a partir del día siguiente de efectuada la notiﬁ cación de la comunicación antes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el abandono se producirá sin el requisito previo de emisión de resolución administrativa alguna. Será de aplicación, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el Artículo 184º. En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información, si el interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administración
su caso, las autorizaciones respectivas en función a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario. (71) 16. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios. El procedimiento para su autorización será establecido por la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. A tal efecto, podrá delegarse en terceros la legalización de los libros y registros antes mencionados. Asimismo, la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia señalará los requisitos, formas, condiciones y demás aspectos en que deberán ser llevados los libros y registros mencionados en el primer párrafo, salvo en el caso del libro de actas, así como establecer los plazos máximos de atraso en los que deberán registrar sus operaciones. (72) Tratándose de los libros y registros a que se reﬁ ere el primer párrafo del presente numeral, la Sunat establecerá los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera.
Tributaria conservará la documentación durante el plazo de prescripción de los tributos. Transcurrido éste podrá proceder a la destrucción de dichos documentos.
(72) Párrafo sustituido por el Artículo 11º de la Ley Nº 29566, publicado el 28 de julio de 2010.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo
cualquier título, por los deudores tributarios, así como en los medios de transporte. Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, será necesario solicitar autorización judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgándose
En el acto de inspección la Administración Tributaria
(73) En cualquiera de los dos casos señalados en el párrafo precedente, la Sunat, mediante resolución de superintendencia, señalará los requisitos, formas, plazos, condiciones y demás aspectos que deberán cumplirse para la autorización, almacenamiento, archivo y conservación, así como los plazos máximos de atraso de los mismos.
el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte. La actuación indicada será ejecutada en forma
(73) Párrafo incorporado por el Artículo 11º de la Ley Nº 29566, publicado el 28 de julio de 2010.
inmediata con ocasión de la intervención.
podrá tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los
(71) Numeral sustituido por el Artículo 14º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
locales o medios de transporte inspeccionados.
Colocar sellos, carteles y letreros oﬁ ciales,
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el
precintos, cintas, señales y demás medios utilizados o
desempeño de sus funciones, que será prestado de
distribuidos por la Administración Tributaria con motivo de
inmediato bajo responsabilidad.
la ejecución o aplicación de las sanciones o en el ejercicio
de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca. 18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) días hábiles contados a partir del día siguiente de la notiﬁ cación del primer requerimiento en el que se les solicite la sustentación de reparos hallados como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con el ﬁ n de tener acceso a la información de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria. El requerimiento deberá dejar expresa constancia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. Los deudores tributarios que sean personas naturales podrán tener acceso directo a la información a la que se reﬁ ere el párrafo anterior. La información a que se reﬁ ere este inciso no comprende secretos industriales, diseños industriales, modelos de utilidad, patentes de invención y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende información conﬁ dencial relacionada con procesos de producción y/o comercialización. La Administración Tributaria, al facilitar el acceso a la información a que se reﬁ ere este numeral no podrá identiﬁ car la razón o denominación social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero comparable. La designación de los representantes o la comunicación de la persona natural que tendrá acceso directo a la información a que se reﬁ ere este numeral, deberá hacerse obligatoriamente por escrito ante la Administración Tributaria. Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrán un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles, contados desde la fecha de presentación del escrito al que se reﬁ ere el párrafo anterior, para efectuar la revisión de la información. Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrán sustraer o fotocopiar información alguna, debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes. 19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video. La información obtenida por la Administración Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podrá ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad. (74) 20. La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la información contenida en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.
(74) Numeral incorporado por el Artículo 12º de la Ley Nº 29566, publicado el 28 de julio de 2010.
Para conceder los plazos establecidos en este artículo, la Administración Tributaria tendrá en cuenta la oportunidad en que solicita la información o exhibición, y las características de las mismas. Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse a suministrar a la Administración Tributaria la información que ésta solicite para determinar la situación económica o ﬁ nanciera de los deudores tributarios.
(70) Artículo sustituido por el Artículo 27º del Decreto Legislativo Nº 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
62º-A.-
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
(76) Epígrafe modiﬁ cado por el Artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entró en vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.
1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de ﬁ scalización que lleve a cabo la Administración Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) año, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria, en el primer requerimiento notiﬁ cado en ejercicio de su facultad de ﬁ scalización. De presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la misma. 2. Prórroga: Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la ﬁ scalización, debido al
elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersión geográﬁ ca de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros
hechos que determinen indicios de evasión ﬁ scal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboración
empresarial y otras formas asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en
el presente artículo no es aplicable en el caso de
ﬁ scalizaciones efectuadas por aplicación de las normas de precios de transferencia.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para el
procedimiento de ﬁ scalización a que se reﬁ ere el presente artículo no se podrá notiﬁ car al deudor tributario otro acto de la Administración Tributaria en el que se le requiera información y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y período materia del procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o información que la Administración Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la información que ésta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo
establecido en el presente artículo tiene como efecto que la Administración Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor información de la solicitada en el plazo a que se reﬁ ere el presente artículo; sin perjuicio de que luego de transcurrido éste pueda notiﬁ car los actos a
que se reﬁ ere el primer párrafo del artículo 75º, dentro del plazo de prescripción para la determinación de la deuda.
6. Suspensión del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitación de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la
Administración Tributaria solicite información a autoridades de otros países hasta que dicha información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor
la Administración Tributaria interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario
incumpla con la entrega de la información solicitada por la
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando
lo que en él se resuelva resulta indispensable para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del procedimiento de ﬁ scalización, o cuando ordena la suspensión de la ﬁ scalización.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la
Administración Pública o privada no proporcionen la información vinculada al procedimiento de ﬁ scalización que solicite la Administración Tributaria.
(75) Artículo incorporado por el Artículo 15º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
Artículo 63º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la
2. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias
que, por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.
(77) Artículo 64º.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las
declaraciones, dentro del plazo en que la Administración
se lo hubiere requerido.
2. La declaración presentada o la documentación
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
(80) Numeral sustituido por el Artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la
Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros,
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
Las normas tributarias lo establezcan de
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o
que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oﬁ cinas ﬁ scales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo
(81) Numeral incorporado por el Artículo 16º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a
Las presunciones a que se reﬁ ere el artículo 65º sólo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artículo.
presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oﬁ cinas ﬁ scales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
(77) Artículo sustituido por el Artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
(82) Artículo 65º.- PRESUNCIONES
La Administración Tributaria podrá practicar la
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
en base,
5. Se veriﬁ quen discrepancias u omisiones entre
el contenido de los comprobantes de pago y los libros
y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el
registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes
las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el
de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los requisitos
se exhiba dicho registro y/o libro.
registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones
7. Se veriﬁ que la falta de inscripción del deudor
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho
tributario ante la Administración Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas,
contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido
servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control directo.
por las normas legales. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas
4. Presunción de ventas o compras omitidas por
diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por
computarizados de contabilidad que sustituyan a los
patrimonio no declarado o no registrado.
referidos libros o registros.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros
libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT aduciendo
(78) Numeral sustituido por el Artículo 28º del Decreto
diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando
la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.
no exista relación entre los insumos utilizados, producción
(78) 10. Se detecte la remisión o transporte de bienes
obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
8. Presunción de ventas o ingresos en caso de
documento previsto en las normas para sustentar la
remisión o transporte, o con documentos que no reúnen
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la
los requisitos y características para ser considerados
existencia de saldos negativos en el ﬂ ujo de ingresos y
comprobantes de pago o guías de remisión, u otro documento que carezca de validez.
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. 10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de coeﬁ cientes económicos tributarios. (83) 11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotación de juegos

References: artículo 23
 artículo 1

Artículo 1

Artículo 2
 Artículo 2
 Artículo 10
 Artículo 3
 Artículo 2
 artículo 79
 artículo 19
 Artículo 4
 Artículo 3
 Resolución 
 Artículo 3

Artículo 1

Artículo 2

Artículo 3
 Artículo 29
 Artículo 4
 resolución 

Artículo 5

Artículo 6
 Artículo 30
 Artículo 5

Artículo 7

Artículo 8

Artículo 9

Artículo 10
 Artículo 11
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 3
 Resolución 
 Artículo 6
 Artículo 12
 Artículo 2

Artículo 13
 Artículo 4
 Artículo 12

Artículo 14
 Artículo 78

Artículo 15
 Artículo 7
 Artículo 3

Artículo 16
 Artículo 16
 artículo 16
 Artículo 5

Artículo 17
 Artículo 8
 Artículo 8
 Artículo 8
 Artículo 18
 Artículo 1
 artículo 118
 Artículo 3
 Artículo 121
 Artículo 12
 Artículo 16
 Artículo 119
 Artículo 3
 Artículo 9

Artículo 19

Artículo 20
 artículo 17
 artículo 18
 artículo 19
 artículo 46
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 artículo 119
 resolución 
 Artículo 4

Artículo 21

Artículo 22
 Artículo 23
 artículo 153
 Artículo 5
 Artículo 10

Artículo 24

Artículo 25

Artículo 26
 Artículo 27
 Resolución 
 resolución 
 Artículo 11
 Artículo 33
 Artículo 181
 Artículo 36
 Artículo 29
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 12
 Artículo 12
 Artículo 5

Artículo 31
 Artículo 32
 Artículo 29
 Artículo 2

Artículo 33
 Artículo 29
 Artículo 4
 Artículo 14
 Resolución 
 Artículo 14
 Artículo 3
 Artículo 142
 resolución 
 Artículo 6
 Artículo 6
 Artículo 6
 Artículo 6
 Artículo 34
 Artículo 4

Artículo 35
 Artículo 64
 Artículo 8
 Resolución 
 Artículo 5
 Resolución 
 Artículo 5

Artículo 37
 Artículo 38
 artículo 33
 artículo 33
 artículo 33
 Artículo 1

Artículo 39
 Resolución 
 Artículo 40
 Artículo 10
 Artículo 16
 Artículo 16
 Artículo 16
 Artículo 40
 artículo 31
 artículo 34
 artículo 38
 Artículo 8

Artículo 41
 Artículo 9
 Artículo 43
 resolución 
 Artículo 18

Artículo 44
 Artículo 3
 Artículo 19
 Artículo 4
 Artículo 10
 Artículo 3
 artículo 61
 artículo 62
 Artículo 3
 Artículo 3
 Artículo 62
 Artículo 4
 Artículo 11

Artículo 48
 Artículo 50
 Artículo 22

Artículo 51
 Artículo 100

Artículo 52
 Artículo 53
 resolución 
 Artículo 23

Artículo 54
 Artículo 55
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 58
 Artículo 120
 Artículo 117
 Resolución 
 Artículo 24
 Artículo 57
 resolución 
 Artículo 13
 resolución 
 Artículo 115
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 25
 Artículo 58
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 57
 Artículo 62
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 56
 Artículo 26

Artículo 59

Artículo 60
 Artículo 61
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 62
 artículo 62
 Artículo 3
 Artículo 62
 Resolución 
 resolución 
 resolución 
 Artículo 184
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 11
 resolución 
 Artículo 11
 Artículo 14
 Artículo 12
 Artículo 27
 Artículo 3
 artículo 75
 Artículo 15

Artículo 63
 Artículo 64
 Artículo 16
 Artículo 16
 artículo 65
 Artículo 1
 Artículo 65
 Resolución 
 Resolución 
 Artículo 28