Source: https://www.uctovani.net/clanek.php?t=Uctovani-neziskovych-organizaci-4-dil-dan-z-prijmu-pravnickych-osob-u-nestatnich-neziskovych-organizaci&idc=389&utm_source=rss&utm_medium=text&utm_campaign=rss
Timestamp: 2019-12-12 08:29:27+00:00

Document:
19. 11. 2019 | Michaela Vetráková
Neziskové organizace jsou vždy právnickými osobami, také zdaňují své příjmy stejně jako podnikatelské subjekty. V následujícím článku si ukážeme speciální ustanovení, které jsou charakteristické pouze pro zdanění neziskového sektoru.
Zákon o daních z příjmů § 17a ZDP uvádí, že veřejně prospěšný poplatník (VPP) je poplatník, který v souladu se svým zakladatelským právním jednáním, statutem a stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním. § 18a ZDP nám stanovuje zvláštní ustanovení o předmětu daně veřejně prospěšných poplatníků (co je a naopak co není předmětem daně). Zdanění VPP má dvě podoby:
poplatník s úzkým základem daně
poplatník se širokým základem daně
Úzký základ daně = spolky, církve a náboženské společnosti, honební společenstva, nadace a nadační fondy
Uvedení poplatníci daně musí rozdělovat svou činnost na hlavní a vedlejší, aby bylo možné daňově posoudit tyto činnosti zvlášť. Tito poplatníci nezdaňují příjmy z nepodnikatelské hlavní činnosti, které jsou ztrátové.
Široký základ daně (§ 18a odst. 5 ZDP) = veřejná vysoká škola veřejná výzkumná instituce, poskytoval zdravotních služeb, obecně prospěšné společnosti, ústav
Uvedení poplatníci daně nemusejí rozdělovat svou činnost na hlavní a vedlejší, všechny dosažené příjmy jsou předmětem daně s výjimkou investičních dotací. Tito poplatníci nevyjímají ztrátové hlavní činnosti.
Schéma výpočtu základu daně
+ položky zvyšující VH
- položky snižující VH
- položky odčitatelné od ZD (§ 34 ZDP)
- položky snižující ZD (neziskové organizace dle § 20 odst. 7 ZDP)
* sazba dane (19 %)
Celková daňová povinnost neziskové organizace
Snížení základu daně dle § 20 odst. 7 ZDP:
o 30 % max. o 1 000 000 Kč
→ činí-li snížení < než 300 000 Kč, lze odečíst 300 000 Kč, max. však do výše ZD
o 30 % max. o 3 000 000 Kč = tento zvýšený limit mohou uplatnit jen veřejné vysoké školy a veřejné výzkumné instituce, obecně prospěšná společnost nebo ústav
→ činí-li snížení < než 1 000 000 Kč, lze odečíst 1 000 000 Kč, max. však do výše ZD
Prostředky získané úsporou na dani se musí použít na vzdělávací, vědecké, vývojové, výzkumné činnost nebo na ke krytí nákladů (výdajů) z nepodnikatelských činností v následujícím zdaňovacím období. Pokud účetní jednotka nevyužije celou daňovou úsporu, musí zvýšit výsledek hospodaření o částku, o kterou byl snížen základ daně a to ve výši, která odpovídá poměru nevyčerpané úspory.
Spolek byl založen za účelem pomoci tělesně postiženým dětem. Hlavní činnost je provoz poradenského centra a prodej ručně vyráběných předmětů. Spolek získal dotaci na provoz ve výši 400 000 Kč, tuto dotaci celou využil a řádně vyúčtoval. Spolek má příjmy z reklamy ve výši 100 000 Kč, náklady činí 15 000 Kč. Kromě hlavní činnosti realizuje také vedlejší činnosti jako provoz stánku s občerstvením.
Hlavní činnost (HČ): v hlavní činnosti (provoz centra) spolek vykázal náklady 1 265 000 Kč, výnosy 1 100 000 Kč. Výnosy z prodeje předmětů činí 850 000 Kč, náklady byli 350 000 Kč.
Vedlejší činnosti (VČ): ve vedlejší činnosti spolek vykázal náklady na provoz stánku ve výši 350 000 Kč, výnosy jsou 550 000 Kč.
Řešení (poplatník s úzkým základem daně)
HČ1
HČ2
ZD po aplikaci § 18a ZDP
Dotace není předmětem daně z příjmů (§ 18a). Nepodnikatelská HČ1 je ztrátová → příjmy také nejsou předmětem daně.
Základ daně celkem = 785 000 Kč
lze uplatnit snížení základu daně dle § 20 odst. 7 ZDP = 30 % ze 785 000 Kč = 235 500 Kč, avšak lze odečíst až 300 000 Kč
ZD = 785 000 Kč – 300 000 Kč = 485 000 Kč
Daň = ZD * sazba dane (19 %) = 485 000 * 0,19 = 92 150 Kč
Jak by se změnilo stejné zadání příkladu, kdyby se jednalo o poplatníka se širokým základem daně (např. obecně prospěšná společnost)?
V tomto případě se nevyjímají příjmy ze ztrátové hlavní činnosti.
Základ daně celkem = 620 000 Kč (činí-li snížení < než 1 000 000 Kč, lze odečíst 1 000 000 Kč, max. však do výše ZD)
11.10.2019, Michaela Vetráková Jaké jsou formy nestátních neziskových organizací? Co je specifické u těchto organizací při účtování dotací?... celý článek
Stránka vytištěna z url adresy: https://www.uctovani.net/clanek.php?t=Uctovani-neziskovych-organizaci-4-dil-dan-z-prijmu-pravnickych-osob-u-nestatnich-neziskovych-organizaci&idc=389&utm_source=rss&utm_medium=text&utm_campaign=rss

References: § 17
 § 18
 § 20
 § 20
 § 18
 § 20