Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0113-kdipt1-3-4012-468-2018-2-jm
Timestamp: 2019-04-18 11:11:35+00:00

Document:
♦ › Brak prawa do odliczenia › 0113-KDIPT1-3.4012.468.2018.2.JM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2018 r. (data wpływu 1 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 lipca 2018 r. (data wpływu 31 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.: „” – jest prawidłowe.
W dniu 1 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.: „”.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 lipca 2018 r. (data wpływu 31 lipca 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, postawienie pytania oraz stanowisko Wnioskodawcy.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do zakresu działania gminy, w myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (j.t. Dz.U. z 2016 r., poz. 446), należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne gminy obejmują m. innymi sprawy edukacji publicznej. Gmina jest organem prowadzącym szkoły podstawowe zlokalizowane na jej terenie.
Gmina w 2019 roku zamierza zrealizować zadanie pod nazwą „”.
Zadanie polega na zagospodarowaniu terenu o pow. 255 m kw. przy Szkole Podstawowej na tzw. Ekopracownię ... .
Planowana ekopracownia pod chmurką będzie spełniać kilka funkcji:
rozwijającą zachowania proekologiczne,
Teren będzie podzielony na część naukową i rekreacyjną. Projekt „” zakłada aranżację zajęć na świeżym powietrzu w towarzystwie roślin i elementów małej architektury.
Centralne miejsce założenia edukacyjnego zajmie zegar słoneczny wykonany z kostki granitowej.
Kolejnym elementem edukacyjnym będzie stacja meteorologiczna, pozwoli ona na prowadzenie badań w zakresie zmian temperatury, wilgotności powietrza, prędkości wiatru oraz ciśnienia atmosferycznego.
Wygospodarowane zostanie także miejsce pod wysiew ziół.
Teren będzie dostępny dla wszystkich chętnych, nieodpłatnie, zainstalowane tablice informacyjne pozwolą na ćwiczenia i utrwalenie wiedzy zdobytej na zajęciach.
Pełna nazwa projektu, realizowanego przez Wnioskodawcę brzmi: ... .
Wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami z wykazanymi kwotami podatku VAT, wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy.
Szkoła Podstawowa jest jednostką organizacyjną Gminy – jednostką budżetową.
Szkoła Podstawowa jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2018 r., poz. 996, z późn. zm.).
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę za pośrednictwem szkoły są usługami w zakresie kształcenia i wychowania.
Efekty projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.
Czy Gminie będzie przysługiwało odliczenie podatku VAT od planowanej inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane,wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Jednocześnie art. 43 ust. 17 ustawy o VAT stanowi, że m. innymi zwolnienia o których mowa powyżej, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
nie są niezbędne do wykonywania usługi podstawowej, zwolnionej na wskazanych podstawach lub
ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku od podatników niekorzystających z tego zwolnienia.
Inwestycja pod nazwą „” będzie służyła zdobywaniu wiedzy, poszerzaniu umiejętności meteorologicznych, rozwijaniu zachowań proekologicznych uczniów. Za korzystanie z obiektu nie będą pobierane żadne opłaty a teren Ekopracowni będzie dostępny dla wszystkich chętnych uczniów. W związku z powyższym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym) oraz edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy).
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie został spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu pn.: „”, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie należy zauważyć, że wskazany we wniosku przez Wnioskodawcę publikator ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. Dz. U. z 2016 roku, poz. 446 jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym opublikowany został w Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.
0113-KDIPT1-3.4012.468.2018.2.JM

References: art. 13
 art. 14
 art. 6
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 88
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 87