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Timestamp: 2018-07-22 14:21:10+00:00

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Blog sobre Contabilidad tributación finanzas Valoración y blanqueo capital. GREGORIO LABATUT SERER: Caso práctico de aplicación de la Resolución del ICAC de información sobre el periodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales.
Caso práctico de aplicación de la Resolución del ICAC de información sobre el periodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales.
La información a proporcionar en la memoria según la Resolución de 29 de enero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, sobre la información a incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relación con el periodo medio de pago a proveedores en operaciones comerciales, debe realizarse en el cierre del ejercicio 2015, por ello, consideramos de interés presentar un caso práctico.
Antes de comenzar la realización del caso práctico, tenemos que realizar algunas precisiones en cuanto a la aplicación de la Resolución:
1. Normativa a la que sustituye.
2. Entrada en vigor de la nueva norma.
3. Información comparativa.
5. Información a proporcionar en la Memoria.
Con respecto a todo esto, la Resolución indica:
1. Normativa a la que sustituye. Disposición derogatoria única. Derogación normativa.
2. Entrada en vigor: Disposición final única. Entrada en vigor.
3. Información comparativa. Disposición adicional única. Información a incluir en la memoria de las cuentas anuales del primer ejercicio de aplicación de esta resolución.
4. Definiciones. En el artículo 4 de la Resolución se definen:
a) Periodo medio de pago a proveedores: plazo que transcurre desde la entrega de los bienes o la prestación de los servicios a cargo del proveedor y el pago material de la operación.
En cuanto a los efectos de proporcionar la información en la memoria abreviada y en la del PGC Pymes, se considerará:
- Acreedores comerciales: engloba las partidas de proveedores y acreedores varios por deudas con suministradores de bienes o servicios incluidos en el alcance de la regulación en materia de plazos legales de pagos.
- Compras netas y gastos por servicios exteriores: engloba los importes contabilizados como tales en los subgrupos propuestos en la quinta parte del Plan General de Contabilidad y del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.
Disponemos de la siguiente información sobre: Acreedores comerciales incluidos en el pasivo corriente del balance por deudas con suministradores de bienes o servicios
Supongamos una empresa que durante el ejercicio ha realizado los siguientes pagos a proveedores y acreedores comerciales:
- Proveedor/acreedor comercial 1: 100.000 euros pagados a los 100 días desde la fecha de factura.
- Proveedor/acreedor comercial: 2: 300.000 euros pagados a los 120 días, desde la fecha de factura.
- Proveedor/acreedor comercial: 3: 200.000 euros pagados a los 90 días, desde la fecha de factura.
Mientras que las operaciones pendientes de pago a 31 de diciembre de 2015 de proveedores y acreedores comerciales, eran las siguientes:
Factura del 1 de octubre de 2015 por 50.000 euros.
Factura del 15 de octubre de 2015 por 150.000 euros.
Factura del 25 de octubre de 2015 por 300.000 euros.
Factura del 1 de noviembre de 2015 por 200.000 euros.
Factura del 15 de octubre de 2015 por 100.000 euros.
Factura del 1 de diciembre de 2015 por 300.000 euros.
Factura del 15 de diciembre de 2015 por 150.000 euros.
Las compras netas del ejercicio han ascendido a 900.000 euros, mientras que el total de gastos por servicios exteriores han ascendido a 250.000 euros.
Se pide: Información a proporcionar en la Memoria en los siguientes casos:
1. Se tiene que realizar Memoria normal.
2. Se tiene que realizar Memoria abreviada o Modelo de Memoria del PGC Pymes.
1. Caso modelo de Memoria normal:
Para el cálculo del periodo medio de pago a proveedores, previamente tendremos que calcular el:
- Ratio de las operaciones pagadas.
- Ratio de las operaciones pendientes de pago.
Calculo del Ratio de las operaciones pagadas = Σ (número de días de pago * importe de la operación pagada) / Importe total de pagos realizados
Aplicado a nuestro caso práctico:
Ratio de las operaciones pagadas: (100 x 100.000 + 120 x 300.000 + 90 x 200.000) / (100.000 + 300.000 + 200.000) = 64.000.000/600.000 = 106,67 días.
Importe total de los pagos realizados: 100.000 + 300.000 + 200.000 = 600.000 euros.
Cálculo del ratio de las operaciones pendientes de pago.
Ratio de las operaciones pendientes de pago = Σ (número de días pendientes de pago * importe de la operación pendiente de pago) / Importe total de pagos pendientes.
Ratio de las operaciones pendientes de pago = (91 x 50.000 + 76 x 150.000 + 66 x 300.000 + 60 x 200.000 + 76 x 100.000 + 30 x 300.000 + 16 x 150.000) / (50.000 + 150.000 + 300.000 + 200.000 + 100.000 + 300.000 +150.000) = 66.750.000 / 1.250.000 = 53,40 días.
Importe total de las operaciones pendientes de pago = 50.000 + 150.000 + 300.000 + 200.000 + 100.000 + 300.000 + 150.000 = 1.250.000 euros.
Aplicando la fórmula de:
Periodo medio de pago a proveedores = (Ratio operaciones pagadas * importe total pagos realizados + Ratio operaciones pendientes de pago* importe total pagos pendientes)/ (Importe total de pagos realizados + importe total pagos pendientes) = (106,67 x 600.000 + 53,40 x 1.250.000) / (600.000 + 1.250.000) = 128.750.000/1.850.000 = 70,68 días.
Información a proporcional en el modelo de Memoria Normal:
N-1 (Ejercicio anterior
Importe en euros.
Total pagos pendientes
PRECISIÓN: No se ha proporcionado información comparativa del ejercicio n-1 porque nos situamos en el primer ejercicio que se aplica, esto es, en el ejercicio 2015, y en consecuencia según la Disposición adicional única, no se proporcionará esta información porque es el primer ejercicio de aplicación, evidentemente en ejercicio siguientes se proporcionará dicha información.
2. Caso memoria abreviada o PGC Pymes.
Las sociedades mercantiles que elaboren la memoria en el modelo abreviado del Plan General de Contabilidad, o que opten por la aplicación del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas, calcularán el periodo medio de pago a proveedores de acuerdo con la siguiente fórmula:
Periodo medio de pago = (Saldo medio acreedores comerciales/Compras netas y gastos por servicios exteriores) x 365.
Saldo medio de acreedores comerciales: (100.000 + 300.000 + 200.000 + 50.000 + 150.000 + 300.000 + 200.000 + 100.000 + 300.000 + 150.000)/10 = 1.850.000/10 = 185.000
IMPORTANTE: Se ha calculado el saldo medio de acreedores comerciales como media de las facturas recibidas ya que no tenemos más información. Pero eso no seria lo correcto. Lo correcto sería tomar un saldo medio en función de los datos que dispongamos. Por ejemplo si tenemos balances mensuales habría que tomar una media de los doce meses. Si tenemos balances trimestrales entonces la media sería de los cuatro trimestres. Cuanto más datos tengamos más representativa sería la media,
Periodo medio de pago: [185.000/(900.000 + 250.000)] x 365 = 58,72 días.
Información en la memoria:
Webinar: Sociedades civiles con objeto mercantil, comunidades de bienes y repercusiones contables. Homologada por el ICAC con 4 horas de formación auditores del ROAC. Día 29 de febrero de 2016.
Webinar: Problemática contable y fiscal del cierre de 2015. Día 4 de marzo de 2016. Homologado por el ICAC con 4 horas formación auditores del ROAC.
Jornada presencial: Día 22 de febrero 2016. Cierre contable 2015 con la Nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades y el Proyecto de Resolución del ICAC sobre impuesto sobre beneficios. Homologada por el ICAC formación auditores ROAC 8 horas. http://cort.as/YOuj
Jornada presencia: Día 26 de febrero 2016. Hechos posteriores, provisiones y activos contingentes. Homologada por el ICAC formación auditores ROAC. 4 horas. http://congresos.adeituv.es/hechosposteriores/ficha.es.html#
Publicado por Gregorio Labatut Serer. en 11:43
José María Canals 19 de febrero de 2016, 0:39
Muchas gracias. Es de gran utilidad. Un cordial saludo.
Gregorio Labatut Serer. 19 de febrero de 2016, 10:21
Muchas gracias a ti José María, por tus comentarios.
Mª Llanos Orea 9 de marzo de 2016, 7:53
Gregorio Labatut Serer. 9 de marzo de 2016, 12:43
Me alegro mucho Maria Llanos, Pues mira, después de pensar sobre el tema, y leer y releer la Resolución, parece, según la definición que da la Resolución que debe ser sin IVA.
Mª Llanos Orea 10 de marzo de 2016, 0:19

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 artículo 4
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