Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialy-specjalne-produkcji-rolnej/itpb1-4511-504-15-wm
Timestamp: 2017-09-22 09:50:27+00:00

Document:
ITPB1/4511-504/15/WM | Interpretacja indywidualna
Czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgłoszenie działalności gospodarczej przez spółkę cywilną w zakresie handlu nie spowoduje utraty możliwości ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu określonego w załączniku nr 2 do tej ustawy, tj. czy wspólnik spółki cywilnej będzie uprawniony do opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej i jednocześnie do opłacania 19% liniowego podatku dochodowego z działalności handlowej prowadzonej w ramach tej spółki?
ITPB1/4511-504/15/WMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 19 czerwca 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2015 r. (data wpływu 24 marca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 czerwca 2015 r. (data wpływu 16 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych przy jednoczesnym opodatkowaniu dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym – jest prawidłowe.
W dniu 24 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych przy jednoczesnym opodatkowaniu dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym.
Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki cywilnej. Zakres działalności tej spółki obejmuje produkcję piskląt, drobiu (wylęgarnia drobiu), w ramach działów specjalnych produkcji rolnej.
Z tytułu prowadzonej działalności wspólnicy spółki cywilnej w 2014 r. ustalali dochód na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych. W 2015 r. dochód z działów specjalnych ustalany jest zgodnie z art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według norm szacunkowych dochodu z określonej jednostki produkcji zwierzęcej, zgodnie z załącznikiem nr 2 ustawy. Spółka planuje w ramach prowadzonej działalności rozszerzyć zakres działalności o handel. Dla planowanej działalności gospodarczej prowadzona będzie podatkowa księga przychodów i rozchodów.
Czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgłoszenie działalności gospodarczej przez spółkę cywilną w zakresie handlu nie spowoduje utraty możliwości ustalania dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu określonego w załączniku nr 2 do tej ustawy, tj. czy wspólnik spółki cywilnej będzie uprawniony do opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej i jednocześnie do opłacania 19% liniowego podatku dochodowego z działalności handlowej prowadzonej w ramach tej spółki...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wspólnicy spółki cywilnej dokonując zgłoszenia prowadzonej działalności w ramach funkcjonującej spółki cywilnej, zgodnie z ustawą z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, po rozpoczęciu działalności handlowej:
zachowują możliwość opodatkowania dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, zgodnie z art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
natomiast dochody osiągnięte z działalności handlowej mogą zostać opodatkowane w ramach tej samej spółki zgodnie z art. 30c, tj. podatkiem liniowym.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
pkt 4 – działy specjalne produkcji rolnej.
Z treści art. 9a ust. 2 ww. ustawy wynika, że podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Stosownie do treści art. 8 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
Na podstawie art. 15 ustawy, przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się według zasad określonych w art. 14, jeżeli podatnik prowadzi księgi wykazujące te przychody. O zamiarze założenia ksiąg podatnik jest obowiązany zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed rozpoczęciem roku podatkowego albo przed rozpoczęciem prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli nastąpiło ono w ciągu roku.
Przepis art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że dochodem (stratą) z działów specjalnych produkcji rolnej jest różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych działów a poniesionymi kosztami uzyskania, powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym stadzie w ciągu roku podatkowego. Dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.
W myśl art. 24a ust. 1 ustawy, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
Zgodnie z art. 24a ust. 4, obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości.
Określony w tym przepisie obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych po przekroczeniu określonego limitu przychodów dotyczy - co do zasady – podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z powołanych przepisów wynika zatem, że dochód z działów specjalnych produkcji rolnej ustalany jest przy zastosowaniu norm szacunkowych wówczas, gdy podatnik nie zgłosi zamiaru prowadzenia ksiąg w trybie określonym w art. 24a ust. 2 i art. 15 zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od tego czy spółka cywilna prowadząca działy specjalne produkcji rolnej przekroczyła limit przychodów za poprzedni rok podatkowy w walucie polskiej określonej w euro w przepisach o rachunkowości. Na powyższe nie ma również wpływu fakt, uzyskania dochodu z odrębnego źródła (działalności gospodarczej), czy też prowadzenia ksiąg na podstawie których dochód ten jest ustalany.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki cywilnej, prowadzącej produkcję piskląt, drobiu (wylęgarnia drobiu), w ramach działów specjalnych produkcji rolnej.
Działy specjalne produkcji rolnej oraz pozarolnicza działalność gospodarcza (prowadzone w formie spółki niemającej osobowości prawnej) stanowią odrębne źródła przychodów.
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie istnieją przeszkody, aby dochód z działalności gospodarczej opodatkować na zasadach przewidzianych w art. 30c, a dochód z działów specjalnych produkcji rolnej opodatkować wg norm szacunkowych przewidzianych w załączniku nr 2 ustawy. Z treści przytoczonych przepisów wynika bowiem, że obowiązek prowadzenia ksiąg przez osoby prowadzące działy specjalne produkcji rolnej dotyczy sytuacji, gdy osoby te zgłosiły zasady prowadzenia tych ksiąg – dla źródła działy specjalne produkcji rolnej.
W związku z tym, pomimo rozszerzenia działalności spółki cywilnej o pozarolniczą działalność gospodarczą Wnioskodawczyni może dochód z działów specjalnych produkcji rolnej ustalać przy zastosowaniu norm szacunkowych, natomiast dochody z działalności gospodarczej Wnioskodawczyni może opodatkować na zasadach określonych w art. 30c ustawy, tj. podatkiem „liniowym” według stawki 19%.
ILPB1/4511-1-907/15-3/IM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działy specjalne produkcji rolnej > ITPB1/4511-504/15/WM

References: art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 9
 art. 30
 art. 8
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 27
 art. 8
 art. 15
 art. 14
 art. 24
 art. 15
 art. 24
 art. 22
 art. 24
 art. 14
 art. 24
 art. 15
 art. 30
 art. 30