Source: http://soundigy.com/subweb/cenytransferoweprotokolkontroli/fragmenty.html
Timestamp: 2019-03-26 18:41:25+00:00

Document:
PROTOKÃ“Å� KONTROLI PODATKOWEJ
BaÅ‚tyk, dnia 1grudnia 2015r.
Egz. Nr1
Znak sprawy: BUS 2015-01-MG-AZ-CIT-100
PROTOKÃ“Å� KONTROLI nr BUS 2015-01-MG-AZ-CIT-P przeprowadzonej w LeeLee Polska Sp. z o.o., z siedzibÄ… w Nieznanym, ul. Nieznana 100,
â€“ st. komisarza JaninÄ™ KomisarzowskÄ…, nr leg. AD25071972,
â€“ komisarza PawÅ‚a Skarbowego, nr leg. AD17091987,
sporzÄ…dzony na podstawie art. 290 Â§1 i 2 oraz Â§4â€“6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. â€“ Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z pÃ³Åºn. zm.).
Zakresem kontroli objÄ™to: rzetelnoÅ›Ä‡ deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidÅ‚owoÅ›Ä‡ obliczania i wpÅ‚acania podatku dochodowego od osÃ³b prawnych za 2012r.
DziaÅ‚ajÄ…c na podstawie upowaÅ¼nienia Naczelnika BaÅ‚tyckiego UrzÄ™du Skarbowego nr BUS 2015-01-MG-AZ-CIT-U1 z dnia 1 lutego 2015 r.....
Zmiany w zakresie obowiÄ…zku dokumentacyjnego
"Z uwagi na skalÄ™ wprowadzanych przez ustawodawcÄ™ zmian w zakresie obowiÄ…zku dokumentacyjnego autorzy postanowili przybliÅ¼yÄ‡ pokrÃ³tce to zagadnienie. Warto przy tym jednak zaznaczyÄ‡, Å¼e w ujÄ™ciu prowadzenia kontroli podatkowej zmiany w zakresie obowiÄ…zku dokumentacyjnego, jako zmiany w prawie materialnym, praktycznie w chwili wprowadzenia nie majÄ… znaczenia dla kontrolowanego podmiotu ani dla kontrolujÄ…cych, poniewaÅ¼ w odniesieniu do prawa materialnego (ustawy o podatku dochodowym od osÃ³b prawnych) w toku kontroli zastosowanie znajduje stan prawny, ktÃ³ry obowiÄ…zywaÅ‚ w analizowanym okresie."
"Dystans czasowy dzielÄ…cy rok prowadzenia kontroli i rok, ktÃ³ry jest niÄ… objÄ™ty Kontrole podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osÃ³b prawnych, w tym ukierunkowane na badanie cen transferowych, wszczynane sÄ… w stosunku do zamkniÄ™tych lat podatkowych. Ta odlegÅ‚oÅ›Ä‡ czasowa, a mÃ³wiÄ…c bardziej kolokwialnie â€“ siÄ™ganie do przeszÅ‚oÅ›ci â€“ wynika przede wszystkim z faktu, Å¼e poddany kontroli rok musi byÄ‡ zakoÅ„czony w ujÄ™ciu rozliczenia ze skarbem paÅ„stwa. Ponadto w praktyce w przypadku zidentyfikowania nieprawidÅ‚owoÅ›ci, np. w zakresie rynkowego poziomu opÅ‚at za udzielenie licencji miÄ™dzy podmiotami powiÄ…zanymi, tego typu transakcje najczÄ™Å›ciej sÄ… transakcjami ciÄ…gÅ‚ymi realizowanymi przez okres przekraczajÄ…cy rok podatkowy. W zwiÄ…zku z tym kontrolujÄ…cy, przeprowadzajÄ…c kontrolÄ™ za okres odleglejszy niÅ¼ rok bezpoÅ›rednio poprzedzajÄ…cy, zawsze mogÄ… wszczÄ…Ä‡ kontrolÄ™ za kolejny okres. PrzykÅ‚adowoâ€¦ "
"Stopniowanie obowiÄ…zku dokumentacyjnego (zakres podmiotowy)
Zmiany legislacyjne w przedmiocie zakresu obowiÄ…zku dokumentacyjnego zakÅ‚adajÄ… wprowadzenie nowych elementÃ³w lub prawne unormowanie elementÃ³w, ktÃ³re juÅ¼ funkcjonowaÅ‚y w przestrzeni dowodÃ³w potwierdzajÄ…cych rynkowy charakter transakcji. JednakÅ¼e warto wskazaÄ‡, Å¼e rÃ³wnoczeÅ›nie ustawodawca wprowadza stopniowanie zakresu obowiÄ…zku w zaleÅ¼noÅ›ci od poziomu przychodÃ³w lub kosztÃ³w osiÄ…gniÄ™tych przez podatnika w danym roku. Ponadto ustawodawca zwolni w ogÃ³le z obowiÄ…zku dokumentacyjnego przedsiÄ™biorcÃ³w, ktÃ³rych przychody lub koszty w danym roku podatkowym nie przekroczyÅ‚y rÃ³wnowartoÅ›ci kwoty 2 mln euro. W poniÅ¼szej tabeli zestawiono progi przychodÃ³w lub kosztÃ³w z wÅ‚aÅ›ciwym zakresem obowiÄ…zku dokumentacyjnego:"
USTALENIA KONTROLUJÄ„CYCH
"1. Ustalenia w zakresie kosztÃ³w udzielenia licencji na produkcjÄ™ wyrobÃ³w kosmetycznych i uÅ¼ytkowanie sÅ‚owno-graficznych znakÃ³w towarowych WÅ›rÃ³d transakcji dokonywanych przez LeeLee Polska w 2012 r., w stosunku do ktÃ³rej spÃ³Å‚ka byÅ‚a zobligowana do sporzÄ…dzenia dokumentacji podatkowej, o ktÃ³rej mowa w art. 9a u.p.d.o.p. (dalej: dokumentacja), wystÄ™puje umowa udzielenia licencji na produkcjÄ™ wyrobÃ³w kosmetycznych i uÅ¼ywanie sÅ‚owno-graficznych znakÃ³w towarowych (Intragroup License Package Agreement).
W zwiÄ…zku z przedÅ‚oÅ¼onÄ… w dniu 8 marca 2015 r. dokumentacjÄ… podatkowÄ… pismem z dnia 1 kwietnia 2015 r. zwrÃ³cono siÄ™ do spÃ³Å‚ki o przedÅ‚oÅ¼enie materiaÅ‚Ã³w dowodowych potwierdzajÄ…cych informacje zawarte w dokumentacji cen transferowych i umowie w zakresie opÅ‚at ponoszonych przez spÃ³Å‚kÄ™ za korzystanie z licencji produkcyjnych i licencji na znaki towarowe. W szczegÃ³lnoÅ›ci wystÄ…piono do spÃ³Å‚ki o przedÅ‚oÅ¼enie:
1. Umowy Intragroup License Package Agreement wraz z aneksami zawartymi w 2012 r. oraz tymi, ktÃ³rych postanowienia rzutowaÅ‚y na okres objÄ™ty kontrolÄ…,
2. Struktury sprzedaÅ¼y spÃ³Å‚ki w ujÄ™ciu iloÅ›ciowym i wartoÅ›ciowym w podziale na podmioty powiÄ…zane i podmioty niezaleÅ¼ne,
3. DokumentÃ³w, w szczegÃ³lnoÅ›ci opracowaÅ„ i analiz, na podstawie ktÃ³rych spÃ³Å‚ka ustaliÅ‚a wysokoÅ›Ä‡ opÅ‚at za korzystanie z licencji udzielonej przez powiÄ…zany podmiot.
W odpowiedzi na pismo z dnia 1 kwietnia 2015 r. spÃ³Å‚ka przedÅ‚oÅ¼yÅ‚a zdawkowe informacje odnoÅ›nie do metodologii rynkowego ustalenia opÅ‚at, ktÃ³re bazowaÅ‚y na informacjach, danych i statystykach zaczerpniÄ™tych z prasy.
W zwiÄ…zku z powyÅ¼szym pismami z dnia 10 kwietnia 2015 r. i z dnia 20 kwietnia 2015 r. zwrÃ³cono siÄ™ ponownie do spÃ³Å‚ki z Å¼Ä…daniem przedÅ‚oÅ¼enia dokumentÃ³w zwiÄ…zanych bezpoÅ›rednio z realizowanÄ… transakcjÄ…. Kontrolowana spÃ³Å‚ka, reagujÄ…c na Å¼Ä…danie, przedÅ‚oÅ¼yÅ‚a obszernÄ… dokumentacjÄ™ pochodzÄ…cÄ… z jej dziaÅ‚u prawnego.
CzÄ™Å›Ä‡ dokumentÃ³w przedÅ‚oÅ¼onych kontrolujÄ…cym byÅ‚a sporzÄ…dzona w jÄ™zyku angielskim. PoniewaÅ¼ to na podatniku ciÄ…Å¼yÅ‚ obowiÄ…zek przedÅ‚oÅ¼enia dokumentacji podatkowej, o ktÃ³rej mowa w art. 9a u.p.d.o.p., kontrolujÄ…cy, majÄ…c na wzglÄ™dzie art. 27 Konstytucji RP oraz treÅ›Ä‡ art. 4 pkt 3 i art.5 ust.1 ustawy z dnia 7 paÅºdziernika 1999 r. o jÄ™zyku polskim (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. Nr 43, poz. 224 z pÃ³Åºn. zm.) wezwali spÃ³Å‚kÄ™ pismem z dnia 30 kwietnia 2015 r. do przedÅ‚oÅ¼enia tÅ‚umaczeÅ„ przysiÄ™gÅ‚ych na jÄ™zyk polski wszystkich obcojÄ™zycznych opracowaÅ„, ktÃ³re wchodziÅ‚y w skÅ‚ad dokumentacji cen transferowych.
Celem studium porÃ³wnawczego byÅ‚a selekcja podmiotÃ³w porÃ³wnywalnych oraz identyfikacja podmiotÃ³w niezaleÅ¼nych, ktÃ³re moÅ¼na racjonalnie uznaÄ‡ za najbardziej porÃ³wnywalne i ktÃ³rych wyniki finansowe, sÅ‚uÅ¼Ä…ce do dalszej analizy statystycznej, sÄ… ogÃ³lnodostÄ™pne. KontrolujÄ…cy ustalili, Å¼e porÃ³wnywalne podmioty do LeeLee Polska to podmioty z kapitaÅ‚em zagranicznym dziaÅ‚ajÄ…ce w branÅ¼y kosmetycznej, o podobnej strukturze kapitaÅ‚owej oraz gÅ‚Ã³wnym profilu dziaÅ‚alnoÅ›ci. Jednak takie podmioty nie mogÅ‚y byÄ‡ brane pod uwagÄ™ ze wzglÄ™du na wystÄ™pujÄ…ce powiÄ…zania kapitaÅ‚owe, ktÃ³re, jak rÃ³wnieÅ¼ stwierdziÅ‚a spÃ³Å‚ka w wyjaÅ›nieniach z dnia 20 lipca 2015 r., mogÄ… mieÄ‡ wpÅ‚yw na wartoÅ›Ä‡ ostatecznie wyliczonej wartoÅ›ci rynkowej ze wzglÄ™du na ryzyko zaburzenia obrazu rynkowoÅ›ci, przez ewentualnoÅ›Ä‡ narzucenia nierynkowych warunkÃ³w transakcji w relacjach wewnÄ…trzgrupowych."
"Przeprowadzone przez kontrolujÄ…cych studium miaÅ‚o na celu ustalenie, czy rentownoÅ›Ä‡ dziaÅ‚alnoÅ›ci biznesowej LeeLee Polska, wyliczonej za pomocÄ… wskaÅºnika ROA, pokrywa siÄ™ z zakresem rentownoÅ›ci w warunkach peÅ‚nej konkurencji, czy teÅ¼ przeciwnie â€“ nie jest zgodna z zakresem rentownoÅ›ci ustalonym na podstawie wynikÃ³w finansowych niezaleÅ¼nych porÃ³wnywalnych przedsiÄ™biorstw."
"Strategia wyszukiwania obrana przez kontrolujÄ…cych w przewaÅ¼ajÄ…cej mierze wykorzystywaÅ‚a kryteria wyboru zastosowane przez spÃ³Å‚kÄ™ w przedstawionej kontrolujÄ…cym analizie. W tym celu posÅ‚uÅ¼ono siÄ™ moÅ¼liwie najwiÄ™kszÄ… iloÅ›ciÄ… kryteriÃ³w, ktÃ³re zastosowaÅ‚a spÃ³Å‚ka. Do analogicznych kryteriÃ³w wyszukiwania zaliczaÅ‚y siÄ™: dÅ‚ugoÅ›Ä‡ w latach okresu badania, kody dziaÅ‚alnoÅ›ci operacyjnej (PKD), wielkoÅ›Ä‡ aktywÃ³w, wielkoÅ›Ä‡ sprzedaÅ¼y czy metoda wyszukiwania sÅ‚ownego za pomocÄ… haseÅ‚-kluczy. W tym wypadku kontrolujÄ…cy zastosowali dokÅ‚adnie te same hasÅ‚a, ktÃ³re w swoim badaniu zastosowaÅ‚a kontrolowana spÃ³Å‚ka. KontrolujÄ…cy zrewidowali jednak pewne kryteria, ktÃ³re zostaÅ‚y przyjÄ™te przez LeeLee Polska. Do kryteriÃ³w tych naleÅ¼aÅ‚yâ€¦"
"Metodologia, z jakiej skorzystali kontrolujÄ…cy do przeprowadzenia omawianej analizy, ocenia warunki, na jakich niepowiÄ…zani ze sobÄ… przedsiÄ™biorcy wykazujÄ… wartoÅ›ci wskaÅºnikÃ³w ROA w warunkach peÅ‚nej konkurencji. Proces selekcji podmiotÃ³w w ramach analizy porÃ³wnawczej przeprowadzony zostaÅ‚ w szeÅ›ciu etapach"
KorzyÅ›ci pÅ‚ynÄ…ce ze stosowania wypracowanych zasad porÃ³wnywalnoÅ›ci
"OkreÅ›lenie rzeczywistej podstawy opodatkowania u podatnika bÄ™dÄ…cego podmiotem powiÄ…zanym budzi zarÃ³wno zainteresowanie fiskusa, jak i niezaleÅ¼nych przedsiÄ™biorcÃ³w. NiezaleÅ¼ni przedsiÄ™biorcy majÄ… bowiem prawo, aby dziaÅ‚aÄ‡ w Å›rodowisku peÅ‚nej, wolnej konkurencji, gdzie podmioty powiÄ…zane nie bÄ™dÄ… stawiane w preferencyjnej sytuacji, wynikajÄ…cej ze stosowania przez nie rÃ³Å¼norodnych praktyk optymalizacyjnych opartych na wystÄ™pujÄ…cych powiÄ…zaniach.
Przedstawiony materiaÅ‚ zawiera zbiÃ³r ogÃ³lnych zasad, wypracowanych i stosowanych przez ekspertÃ³w, administracje podatkowe i OECD. Stosowanie siÄ™ do niniejszych zasadach w procesie analizy cen transferowych z pewnoÅ›ciÄ… moÅ¼e przyczyniÄ‡ siÄ™ do peÅ‚nej realizacji zasady armâ€™s length i tym samym prawidÅ‚owego ustalenia dochodu do opodatkowania wÅ›rÃ³d przedsiÄ™biorstw powiÄ…zanych. RelewantnoÅ›Ä‡ przedmiotowych zasad uwidacznia siÄ™ szczegÃ³lnie podczas badania sytuacji, ktÃ³re sÄ… efektem odgÃ³rnego narzucenia warunkÃ³w transakcji przez podmioty nadrzÄ™dne. Zaprezentowane zasady mogÄ… zwrÃ³ciÄ‡ uwagÄ™ Czytelnika na najwaÅ¼niejsze aspekty porÃ³wnywalnoÅ›ci, dziÄ™ki czemu pomogÄ… uÅ‚atwiÄ‡ proces korygowania realizowanych (zawieranych) transakcji do poziomu rynkowego, sporzÄ…dzania dokumentacji cen transferowych czy teÅ¼ wreszcie obronÄ™ przed zarzutami w stosunku do obowiÄ…zku respektowania zasady armâ€™s length formuÅ‚owanymi np. przez organy administracji podatkowej.
Celem niniejszego zaÅ‚Ä…cznika jest rÃ³wnieÅ¼ pokazanie rÃ³Å¼nych podejÅ›Ä‡ do tematyki porÃ³wnywalnoÅ›ci transakcji, ktÃ³re mogÄ… byÄ‡ stosowane w toku przeprowadzania kolejnych etapÃ³w pogÅ‚Ä™bionej analizy ekonomicznej majÄ…cej na celu odniesienie badanej transakcji do warunkÃ³w rynkowych, co nastÄ™puje przez identyfikacjÄ™ odpowiedniej prÃ³by porÃ³wnawczej. PodejÅ›cie do tematu porÃ³wnywalnoÅ›ci przedstawione w niniejszym opracowaniu zostaÅ‚o oparte zarÃ³wno na postulatach, tezach i twierdzeniach prezentowanych przez OECD, jak i na ogÃ³lnie dostÄ™pnych zaÅ‚oÅ¼eniach i przepisach wypracowanych przez rÃ³Å¼ne administracje podatkowe.
Niniejszy zaÅ‚Ä…cznik jest sporzÄ…dzonym i odpowiednio zestawionym wyciÄ…giem z zaÅ‚oÅ¼eÅ„, ktÃ³rymi moÅ¼na siÄ™ kierowaÄ‡ w trakcie przeprowadzania analiz ekonomicznych transakcji zawartych pomiÄ™dzy podmiotami powiÄ…zanymi. ZaÅ‚Ä…cznik opiera siÄ™ gÅ‚Ã³wnie na publikacji wydanej (i aktualizowanej) przez OECD pt. Wytyczne w sprawie cen transferowych dla przedsiÄ™biorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych, tÅ‚um. K. Bany, Warszawa 2012, jak rÃ³wnieÅ¼ na przepisach obowiÄ…zujÄ…cych w paÅ„stwach, ktÃ³re do swojego porzÄ…dku prawnego wprowadziÅ‚y obowiÄ…zek respektowania zasady armâ€™s lenght. WiÄ™kszoÅ›Ä‡ z prezentowanych w zaÅ‚Ä…czniku zaÅ‚oÅ¼eÅ„ i podejÅ›Ä‡ nie jest wyrazem subiektywnych odczuÄ‡ autorÃ³w tego opracowania na temat porÃ³wnywalnoÅ›ci podmiotÃ³w, ale przytoczonymi przepisami i regulacjami, ktÃ³re wystÄ™pujÄ… w krajach stosujÄ…cych zapisy dotyczÄ…ce cen transferowych."

References: art. 290
 art. 9
 art. 9
 art. 27
 art. 4
 art.5