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IVA- SERVICIOS Y LOCACIONES REALIZADOS EN EL PAÍS POR SUJETOS RADICADOS EN EL EXTERIOR | ICAToggle navigationInicioInstitucionalAcerca del InstitutoAutoridadesConveniosVisitas a empresasCarrerasLista de CarrerasArancelesCursosContactoAlumnos / ProfesoresOportunidades LaboralesSistema PresencialSistema DistanciaSistema Distancia (2013 y anteriores)Abierta la inscripción - Marzo 2017InicioArtículosIVA- SERVICIOS Y LOCACIONES REALIZADOS EN EL PAÍS POR SUJETOS RADICADOS EN EL EXTERIORIVA- SERVICIOS Y LOCACIONES REALIZADOS EN EL PAÍS POR SUJETOS RADICADOS EN EL EXTERIORPROF. STERNBERGjueves 9 de febrero de 2017 - 16:22IVA – servicios y locaciones realizados en el país por sujetos radicados en el exterior
Solucion normativa
Por ello y para una completa apreciación del tema y de la solución recaída en el mismo, efectuaremos una descripción de la problemática en cuestión, previo a describir la mencionada salida legal adoptada al respecto.
Cabe señalar, si bien no integra el objetivo específico de este trabajo, que el segundo párrafo del referido artículo 1º, inciso b) de la ley, dispone que no se consideran realizadas en el país, las prestaciones enunciadas en el inciso e) del también mencionado artículo 3º, las efectuadas en nuestro territorio cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior.
Con esta medida, el legislador ha configurado una exclusión de objeto, comprensiva de aquellas prestaciones (del artículo 3º, inciso e) que, si bien fueron realizadas en el país, se utilizan o explotan efectivamente fuera del mismo. Se trata, como es sabido, de lo que comúnmente se conoce como “exportación de servicios”.
A esta exportación de servicios se le acordó la exclusión de objeto en el IVA, en lugar de asignársele la exención del gravamen, porque la legislación aduanera, al momento de incorporarse el párrafo descripto, no contenía una definición para categorizar a la mencionada exportación de servicios. Claro está que con la exclusión de objeto no se lograba la liberación total del IVA, como prescribe el principio de tributación en el país de destino del GATT/OMC, motivo por el cual fue necesario que se incorporara al decreto reglamentario de la ley del tributo, el artículo sin número agregado a continuación del nº 77, mediante el cual se establece, con dudosa legalidad, que las prestaciones que nos ocupan (realizadas en el país pero utilizadas o explotadas efectivamente en el exterior) tendrán –además de la exclusión de objeto- el tratamiento dispuesto por el artículo 43 de la ley, es decir que les corresponde a los prestadores el derecho a recuperar el IVA que les trasladen sus proveedores.
Ponemos de relieve que el legislador, aún en este caso de exclusión de objeto, parte de un concepto territorial, en el sentido de que toma en cuenta como punto de partida, el lugar de realización de los servicios, independientemente del sujeto que los presta y de su residencia o domicilio, para disponer luego su exclusión del ámbito de imposición en virtud de su utilización o explotación en el exterior.
Estimamos útil también, aunque tampoco integra el tema principal analizado en este trabajo, traer a colación el caso de los servicios prestados en el exterior, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en nuestro territorio.
A su respecto, el artículo 1º ya glosado establece, en el inciso d), que siempre que el prestatario sea sujeto del impuesto por otros hechos imponibles y revista el carácter de responsable inscripto, las mismos (las prestaciones) configurarán un hecho imponible por lo que estarán gravadas por el IVA, siendo el sujeto pasivo de tal hecho imponible el prestatario (cfr. Artículo 4º, inciso g) de la ley).
Es decir que la ley del impuesto le asigna a las “importaciones de servicios” un tratamiento análogo al dispuesto para la importación definitiva de cosas muebles, consideradas como hecho imponible por el artículo 1º, inciso c), y para las cuales se le asigna el carácter de sujeto pasivo a “quienes importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros” (cfr. Artículo 4º, inciso c) de la ley)
Adviértase que para todas estas hipótesis (exportación de servicios, importación de servicios, importación definitiva de cosas muebles), nuestra ley del IVA respeta simétricamente las cláusulas del GATT/OMC conocidas como de “tributación en el país de destino”.
También ponemos de resalto que, en el caso de las importaciones (de cosas muebles y de servicios), es la propia ley la que asigna el carácter de sujetos pasivos no a quienes prestan los servicios o exportan las cosas muebles hacia nuestro país, sino a los prestatarios e importadores, según sea el caso.
En lo que concierne al sujeto, para el caso de las prestaciones y locaciones realizadas en el país (y que no encuadren en la exclusión de objeto antes mencionada dispuesta para las “exportaciones de servicios”), el aludido artículo 4º de la referida ley del tributo, identifica como tales, lacónicamente, a quienes “presten servicios gravados” (artículo 4º, inciso e). También, análogamente, a quienes sean “locadores, en el caso de locaciones gravadas” (artículo 4º, inciso f)
Asimismo, en los pronunciamientos aludidos quedó dicho que la normativa vigente no prevé que el prestatario o locatario actúe como responsable sustituto en reemplazo del prestador (como sí ocurre de alguna manera en el caso de las “importaciones de servicios” gravadas en virtud del artículo 1º, inciso d) de la ley complementado con la designación de los prestatarios como sujetos por el artículo 4º, inciso g).
Si bien quedan pendientes las normas reglamentarias, a ser dictadas por el Poder Ejecutivo como por la administración tributaria, entendemos que finalmente, con las modificaciones legales descriptas dispuestas por la Ley 27346, Capítulo IV, ha quedado satisfactoriamente resuelto el problema de la gravabilidad de las prestaciones realizadas en el país por parte de sujetos radicados o domiciliados en el exterior
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