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Timestamp: 2018-01-17 02:00:03+00:00

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Detraccion contrato construccion
Contratos – código civil perú by Mitzi Linares Viz... 67182 views
Cinthia Chipana
, Assistant Accountant & Administrative at Carat UK
ROBERTO MULLISACA CONDORI , Contador en Municipalidad Provincial San Anatonio de Putina at UNIVERSIDAD NACIONAL DE JULIACA
Celinda Ampuero at Cordillera Travel e.i.r.l.
1. I Actualidad y Aplicación Práctica Contratos de Construcción y Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central Ficha Técnica se establecen obligaciones y derechos a galerías, de remoción del estéril y de otro considerar en la contratación. tipo para preparar, y aprovechar terrenos y Autor : C.P. Edson M. Gonzales Peña propiedades mineros, excepto yacimientos En tal sentido; sólo queda remitirnos a lo Título : Contratos de Construcción y Sistema de contemplado en el inciso d) del artículo de petróleo y gas. Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central 3º del Texto Único Ordenado de la Ley del Exclusión: Las actividades de prepara- Impuesto General a las Ventas e Impuesto ción de yacimientos de petróleo y gas se Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 213 - Segunda Selectivo al Consumo en el cual se deﬁne incluyen en la clase 1110 (Extracción de Quincena de Agosto 2010 como Construcción a “las actividades petróleo crudo y de gas natural) cuando clasiﬁcadas como tales en la Clasiﬁcación se realizan por cuenta propia, y en la clase Internacional Industrial Uniforme (CIIU) 1120 (Actividades de servicios relaciona- 1. Introducción de las Naciones Unidas”. das con la extracción de petróleo y gas, Como ya es de conocimiento, dentro de excepto las actividades de prospección) los sistemas de recaudación del Impuesto 3. ¿Qué es la Clasiﬁcación Indus- cuando se realizan a cambio de una General a la Ventas destaca el Sistema de trial Internacional Uniforme retribución o por contrata. Pago de Obligaciones Tributarias con el (CIIU)? Gobierno Central (SPOT) o denominado Ejemplo: “Sistema de detracciones”. La Clasificación Industrial Internacio- nal Uniforme (CIIU) es un sistema de • La demolición de viviendas adquiridas Este sistema, actualmente normado por clasiﬁcación, mediante códigos, de las con la ﬁnalidad de erigir ediﬁcios de el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF actividades económicas, según procesos departamentos. y Resoluciones de Superintendencia productivos. Permite la rápida identiﬁ- Nº 183-2004/SUNAT; 073-2006/SUNAT Grupo 452 - Construcción de ediﬁcios cación, en todo el mundo, de cualquier completos y de partes de ediﬁcios; y 057-2007/SUNAT como reguladoras de actividad productiva. operaciones sujetas al mismo, tratándose obras de ingeniería civil de aquellas afectas al Impuesto General Este grupo se subdivide en la siguiente a las Ventas, contempla las diversas acti- 4. ¿Cuál es la clasiﬁcación indus- clase: vidades sobre las cuales se aplicarán las trial Internacional Uniforme tasas deﬁnidas para determinar el monto en la que se enmarca a las 4520 - Construcción de ediﬁcios com- a depositar. actividades pertenecientes al pletos y de partes de ediﬁcios; obras sector construcción? de ingeniería civil De lo mencionado en el párrafo anterior; si bien es cierto, se han establecido las Según la clasiﬁcación disponible1, éstas En esta clase se incluyen actividades co- operaciones que se sujetarán al sistema, se encuentran dentro de la categoría F- rrientes y algunas actividades especiales se menciona también que la Adminis- Construcción y división 45, la cual se sub- de empresas de construcción de ediﬁcios tración (Sunat) designará: a los sectores divide asimismo en los siguientes grupos: y estructuras de ingeniería civil, indepen- económicos, así como los bienes, servicios dientemente del tipo de materiales que se y contratos de construcción dentro de utilicen. Se incluyen las obras nuevas, las 451 Preparación del terreno éstas; a los cuales se le aplicará el SPOT, 452 Construcción de ediﬁcios completos y ampliaciones y reformas, la erección in situ indicándose el porcentaje o valor ﬁjo a de partes de ediﬁcios; obras de inge- de estructuras y ediﬁcios prefabricados y la utilizar sobre cada uno de ellos. niería civil construcción de obras de índole temporal. 453 Acondicionamiento de ediﬁcios En el presente artículo se contemplarán 454 Terminación de ediﬁcios También se incluye la reparación de obras algunos criterios para el reconoci- 455 Alquiler de equipo de construcción y de ingeniería civil, pero las reparaciones miento de cuándo aplicar el SPOT o demolición dotado de operarios de ediﬁcios que no constituyen reformas no, respecto de actividades similares ni ampliaciones completas se incluyen a las deﬁnidas como de construcción, en su mayor parte en las clases 4530 incluidas en los denominados Contratos Grupo 451 - Preparación del terreno (Acondicionamiento de ediﬁcios) y 4540 de construcción. Este grupo se subdivide en la siguiente (Terminación de ediﬁcios). clase: Las actividades corrientes de construc- 2. Los Contratos de construcción ción consisten principalmente en la 4510 - Preparación del terreno y su deﬁnición en las normas construcción de viviendas, ediﬁcios de tributarias Esta clase abarca la demolición y el derribo oﬁcinas, locales de almacenes y otros de ediﬁcios y otras estructuras, la limpieza ediﬁcios públicos y de servicios, locales Al respecto, en materia tributaria no existe del terreno de construcción y la venta de una deﬁnición clara sobre qué son los agropecuarios, etc., y en la construcción materiales procedentes de estructuras de- de obras de ingeniería civil, como carre- Contratos de construcción. molidas. Se incluyen las actividades de vo- teras, calles, puentes, túneles, líneas de En materia legal, el Código Civil en su ladura, perforación de prueba, terraplena- ferrocarril, campos de aviación, puertos y artículo 1771º deﬁne sólo al Contrato de miento, nivelación, movimiento de tierra, otros proyectos de ordenamiento hídrico, Obra, como la obligación por parte del excavación, drenaje y demás actividades sistemas de riego, redes de alcantarilla- contratista de realizar una obra determi- de preparación del terreno. También se do, instalaciones industriales, tuberías y nada, mas no cuáles son las actividades incluyen las actividades de construcción de en él contenidos. líneas de transmisión de energía eléctrica, instalaciones deportivas, etc. Estas activi- En los artículos siguientes hasta el 1789º 1 Clasiﬁcación disponible en la en la siguiente ruta de la página web dades pueden llevarse a cabo por cuenta de las Naciones Unidas: http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst. de la norma citada en el párrafo anterior asp?Cl=2&Lg=3. propia, a cambio de una retribución oI-18 Instituto Pacíﬁco N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010
2. Área Tributaria Ipor contrata. La ejecución de partes de Grupo 453 - Acondicionamiento de Grupo 455 - Alquiler de equipo deobras, y a veces de obras completas puede ediﬁcios construcción y demolición dotado deencomendarse a subcontratistas. Este grupo se subdivide en la siguiente operariosLas actividades de construcción especiales clase: Este grupo se subdivide en la siguientecomprenden la preparación y construc- clase: 4530 - Acondicionamiento de ediﬁciosción de ciertas partes de las obras antes 4550 - Alquiler de equipo de construc-mencionadas y por lo general se concen- Esta clase abarca todas las actividades de ción y demolición dotado de operariostran en un aspecto común a diferentes instalación necesarias para habilitar losestructuras y requieren la utilización de ediﬁcios. Dichas actividades suelen rea- En esta clase se incluye el alquiler de maqui-técnicas y equipos especiales. lizarse en la obra, aunque ciertas partes naria y equipo de construcción (incluso el de los trabajos pueden llevarse a cabo de camiones grúa) dotados de operarios.Se trata de actividades tales como la hin- en un taller especializado. Se incluyencadura de pilotes, la cimentación, la per- Exclusión: El alquiler de maquinaria actividades tales como la instalación deforación de pozos de agua, la erección de y equipo de construcción sin operarios cañerías, sistemas de calefacción y aireestructuras de ediﬁcios, el hormigonado, se incluye en la clase 7122 (Alquiler de acondicionado, antenas, sistemas de alar-la colocación de mampuestos de ladrillo maquinaria y equipo de construcción y ma y otros sistemas eléctricos, sistemas dey de piedra, la instalación de andamios, de ingeniería civil). extinción de incendios mediante asper-la construcción de techos, etc. También sores, ascensores y escaleras mecánicas,se incluye la erección de estructuras de etc. También se incluyen los trabajos de 5. Contratos de Construcción yacero, siempre que los componentes de aislamiento (hídrico, térmico y sonoro),la estructura no sean fabricados por la aplicación del Impuesto Ge- chapistería, colocación de tuberías paraunidad constructora. Las actividades de procesos industriales, instalación de siste- neral a las Ventasconstrucción especiales se realizan prin- mas de refrigeración para uso comercial y Al respecto, los contratos de construccióncipalmente mediante subcontratos, en de sistemas de alumbrado y señalización se encuentran gravados con el Impuestoparticular en el caso de los trabajos de para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, General a las Ventas, entendiéndose areparación que se realizan directamente puertos, etc., así como la instalación de éstos, de manera general y por poner unpara el dueño de la propiedad. centrales de energía eléctrica, transforma- ejemplo, como la obligación pactada de dores, estaciones de telecomunicaciones efectuar o erigir alguna ediﬁcación2.Exclusiones: Las actividades de planiﬁ-cación y diseño paisajísticos, de empra- y de radar, etc. También se incluyen Es necesario indicar que, cuando sedizar y enjardinar y de cuidar prados, las reparaciones relacionadas con esas trata de contratos de construcción, éstosjardines y árboles se incluyen en la clase actividades. resultarán gravados en la medida que se0140 (Actividades de servicios agrícolas Ejemplo: ejecuten en territorio nacional, cualquieray ganaderos, excepto las actividades sea su denominación, sujeto que lo reali-veterinarias). • La instalación de ductos para el siste- ce, lugar de celebración del contrato o de ma de aire acondicionado. percepción de los ingresos3.Las actividades de construcción direc-tamente relacionadas con la extracción Grupo: 454 - Terminación de ediﬁciosde petróleo y de gas natural se incluyen Este grupo se subdivide en la siguiente 6. Base imponible para la de-en la clase 1120 (Actividades de servi- clase: terminación del Impuestocios relacionadas con la extracción de General a las Ventas en lospetróleo y gas, excepto las actividades 4540 - Terminación de ediﬁciosde prospección). Sin embargo, la cons- Contratos de Construcción Esta clase comprende una gama de activi- Tratándose de los contratos de cons-trucción de ediﬁcios, caminos, etc., en el dades que contribuyen a la terminación opredio minero se incluye en esta clase. La trucción (sin considerar, la operación de acabado de una obra, como por ejemplo primera venta de inmuebles), la baseerección de estructuras y ediﬁcios prefa- las de encristalado, revoque, pintura,bricados cuyas partes sean de producción imponible estará dada por el valor de ornamentación, revestimiento de pisos construcción4.propia se incluye en la clase pertinente y paredes con baldosas y azulejos, y conde industria manufacturera, según el otros materiales (como parqué, alfom- Cuando se entreguen bienes o prestentipo de material más utilizado, excepto bras, papel tapiz para paredes, etc.), servicios relacionados al contrato de cons-cuando dicho material sea el hormigón, pulimento de pisos, carpintería final, trucción, estas transacciones formaránen cuyo caso se incluye en esta clase. parte de la base imponible aún cuando insonorización, limpieza de fachadas,La erección de estructuras metálicas con se encuentren exonerados o inafectos. etc. También se incluyen las reparacionespartes de producción propia se incluye Asimismo, cuando con motivo de los relacionadas con esas actividades.en la clase 2811 (Fabricación de produc- contratos de construcción exonerados otos metálicos para uso estructural). Las Exclusiones: La instalación de partes inafectos se proporcione bienes muebles oactividades especiales de construcción y piezas de carpintería de fabricación servicios, el valor de éstos estará tambiénconsistentes en el acondicionamiento y propia, incluso de carpintería metálica, se exonerado o inafecto.5la terminación (o acabado) de ediﬁcios incluye en la clase pertinente de industria,se incluyen en las clases 4530 y 4540, según el tipo de material utilizado; por Lo indicado en el párrafo anterior serespectivamente. ejemplo, la instalación de partes y piezas aplicará en la medida que la entrega de de madera se incluye en la clase 2022 (Fa- bienes o prestación de servicios:Las actividades de arquitectura e in-geniería se incluyen en la clase 7421 bricación de partes y piezas de carpintería • Corresponda a prácticas usuales en el(Actividades de arquitectura e ingeniería para ediﬁcios y construcciones). mercado;y actividades conexas de asesoramiento La limpieza de ventanas, tanto por den- • Se otorgue con carácter general entécnico). tro como por fuera, y de chimeneas, todos los casos en los que concurranLa dirección de las obras de construcción calderas, interiores, etc., se incluye en iguales condiciones;también se incluye en la clase 7421. la clase 7493 (Actividades de limpieza de ediﬁcios). 2 Véase inciso c) del artículo 1º del TUO de la Ley del IGV e ISC respecto de la operación gravadaEjemplo: Ejemplo: 3 Véase inciso c) del artículo 2°del Reglamento de la Ley del IGV e ISC 4 Véase inciso c) del artículo 13º del TUO de la Ley del IGV e ISC• La construcción de un tanque reser- vorio de agua. • La instalación de pisos cerámicos. 5 Texto tomado del último párrafo del artículo 14º del TUO de la Ley del IGV e ISCN° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 Actualidad Empresarial I-19
3. I Actualidad y Aplicación Práctica • No constituya retiro de bienes; o 9. ¿Quiénes son los sujetos obli- mos considerar que, si bien es cierto la • Conste en el comprobante de pago o gados a efectuar el depósito ejecución de una obra de construcción en la nota de crédito respectiva. requiere de una dirección, esta actividad de la detracción en los Con- no necesariamente será una actividad En caso de no haberse determinado el tratos de Construcción? de construcción tal y como lo plantea la precio, la Sunat determinará de oﬁcio el Como sujeto obligado se considera en clasiﬁcación 4520 - Construcción de edi- valor de venta tomando como referencia primer lugar a quien encarga la cons- ﬁcios completos y de partes de ediﬁcios; el valor de mercado de acuerdo a la Ley trucción. obras de ingeniería civil, caliﬁcando a la del Impuesto a la Renta6. Por otro lado, en caso de que el prestador dirección de obras de construcción dentro del servicio o quien ejecuta el contrato de la clasiﬁcación 7421, actividad que sí 7. ¿Cuándo nace la obligación está contemplada dentro del anexo 3 de de tributar por el Impuesto de construcción reciba la totalidad de la operación sin haberse acreditado el depó- la resolución mencionada en el segundo General a las Ventas en los párrafo del presente acápite y por ende, Contratos de Construcción? sito, éste quedará obligado a efectuarlo. se encuentra sujeta a detracción debiendo Tratándose de contratos de construcción, aplicar la tasa del 12% sobre el monto de la obligación tributaria se originará en la 10. ¿Se encuentran sujetos a la operación. fecha que se emita el comprobante de detracción los Contratos de pago. Al respecto, la norma reglamen- Construcción? taria (Reglamento de comprobantes de 12. Asesoría Aplicada Si bien es cierto, la norma que regula el pago) indica que, la emisión del mismo referido sistema tal y como se ha visto en Para el presente artículo se ha tomado como deberá realizarse en la fecha de percep- los acápites anteriores, contempla a los referencia al Informe Nº 097-2006-SUNAT/ ción del ingreso, sea total o parcial y por contratos de construcción como operación 2B0000, respecto del cual sólo considera- el monto efectivamente percibido. sujeta; a la fecha, no se han deﬁnido los remos parte de la sumilla y, de la forma criterios necesarios para determinar el cómo se llegó a concluir a esta, a efectos Sin embargo; la norma del Impuesto de reconocimiento ante circunstancias General a las Ventas, plantea que el naci- importe a pagar, como lo es en el caso del monto a partir del cual se efectuará similares, respecto al tema materia de miento de la obligación tributaria puede desarrollo y conocer los criterios de la surgir asimismo, en la fecha de percepción la operación, ni la tasa aplicable. Sunat sobre estas operaciones. del ingreso, sea total o parcial o por las Es en ese sentido, que los contratos de valorizaciones periódicas, entendiéndose construcción, no se sujetan al sistema que lo que ocurra primero (emisión de mencionado, por un tema de reglamenta- factura o lo planteado al inicio del presen- ción que permita aclarar el procedimiento te párrafo) determinará el momento en adecuado para aplicarlo. Caso Práctico que el constructor se encuentre obligado a tributar por concepto del IGV7. 11. Controversias en la aplicación Cuando hablamos de fecha de percepción del sistema de detracciones Informe N° 097-2006-SUNAT/2B0000 de la retribución, se debe tener en con- respecto a otras actividades sideración, cualquiera de las siguientes Sumilla: Los contratos de construcción constituyen similares a las actividades de operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT, situaciones, lo que ocurra primero: construcción no caliﬁcando los mismos como una operación de • La fecha de pago, cuando por fabricación de bienes por encargo. Como ya es sabido, y recogiendo diversas ejemplo se cancela la obligación en apreciaciones respecto de la aplicación de Materia: ¿El contrato de construcción debe ser efectivo. caliﬁcado como fabricación de bienes por encargo este sistema, determinamos que existe cuando el propietario entrega a la empresa de • Puesta a disposición de la contrapres- una imprecisión conceptual de las activi- construcción materiales, planos y demás? tación pactada, cuando por ejemplo dades sujetas. Análisis: Las normas que regulan el SPOT han esta- se emite y entregue un cheque no blecido como uno de los servicios sujetos al mismo Es así, que si nos remitimos al anexo 3 al de fabricación de bienes por encargo, habiéndose negociable. de la Resolución de Superintendencia dispuesto que para que se conﬁgure el mismo, el • Cuando se haga efectivo un documen- Nº 183-2004/SUNAT encontraremos en usuario del servicio debe entregar, en general, todo to de crédito. muchos de los casos, especíﬁcamente o parte de los bienes necesarios para la obtención de los bienes materia del encargo. sobre aquellos comprendidos dentro de Respecto a la consulta, la Sunat tiene la función 8. Sistema de Pago de Obli- la clasiﬁcación como “otros servicios em- de designar los sectores económicos, los bienes, gaciones Tributarias con el presariales”, que sólo se hace mención de servicios y contratos de construcción a los que Gobierno Central y Contratos forma general a las actividades basadas resultará de aplicación el SPOT, así como el porcentaje o valor ﬁjo aplicable a cada uno de en la Clasiﬁcación Industrial Internacional de Construcción Uniforme (CIIU) 3º Revisión establecida ellos. Ahora bien, el inciso i) del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/ Según la regulación vigente respecto al por Naciones Unidas, no brindándose una SUNAT deﬁne como “servicios” a la prestación de SPOT (conocido también como sistema mayor explicación en qué consiste cada servicios en el país comprendida en el inciso c) de detracciones) se señala que, dentro de del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV, por lo una de ellas, o mejor dicho, cuáles son las que se entiende que para efectos del SPOT no se las operaciones sujetas a este sistema, se operaciones que permitan reconocerlas. consideran como servicios aquellas actividades que encuentran comprendidos los contratos para el IGV caliﬁcan como construcción, toda vez de construcción gravados con IGV y/o Bajo el criterio planteado en el párrafo que estas últimas están reguladas en el inciso d) ISC si es que correspondiera, tal y como anterior, resulta difícil entonces, poder del mismo artículo. se veriﬁca en el inciso a) del artículo 3º determinar cuál sería la actividad que esta- Así, siendo que hasta la fecha la Sunat no ha de- del Texto Único Ordenado del Decreto mos desarrollando, pues es entendible que signado los contratos de construcción que estarían muchas de las descripciones planteadas en sujetos al SPOT, habiéndolo hecho sólo respecto Legislativo Nº 940 aprobado mediante a determinados servicios y bienes cuya venta está Decreto Supremo Nº 155-2004-EF. la CIIU no necesariamente concuerdan sujeta a dicho sistema, debe entenderse que a los con aquellas que se asignarían a una ac- primeros (contratos de construcción) no les resulta tividad de aplicación en nuestra realidad. de aplicación las normas del SPOT, no caliﬁcando los mismos como una operación de fabricación de 6 Véase inciso a) del numeral 6 del artículo 10º del Reglamento de la Ley del IGV. Como ejemplo adicional y en relación bienes por encargo. 7 Véase inciso e) del artículo 4º del TUO de la Ley del IGV e ISC. a lo tratado hasta el momento, podría-I-20 Instituto Pacíﬁco N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010
Contratos – código civil perú

References: artículo 1771
 artículo 1
 artículo 2
 artículo 13
 artículo 14
 resolución 
 Resolución 
 artículo 1
 Resolución 
 artículo 3
 artículo 3
 artículo 10
 artículo 4