Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/uplatneni-dph-v-ucetni-jednotce-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ElZd5N8zc2vYQZzp-qJMQhUB465rgueu7Q/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-07-16 03:40:07+00:00

Document:
Uplatnìní DPH v úèetní jednotce | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
investièní dotace zmaøená investice pou¾ití rezervního fondu FKSP poukázky z FKSP investièní fond tvorba FKSP srá¾ková daò z úrokù úètovat fond odmìn doplòková èinnost úètování dotací tiskopisy èerpání FKSP na obèerstvení dary z FKSP vìcný dar
Uplatnìní DPH v úèetní jednotce
10.4.2019, Ing. Lydie Musilová, Zdroj: Verlag Dashöfer
(popøípadì dodatek ke smìrnici k obìhu úèetních dokladù nebo jiného vnitøního pøedpisu)
Proto¾e úèetní jednotka mù¾e mít rùzné formy úèetních smìrnic, smìrnic o obìhu úèetních dokladù, popøípadì smìrnic o finanèní kontrole, zvolí proto vlastní název úèetního pøedpisu, popøípadì mù¾e vydat tuto smìrnici jako samostatnou smìrnici urèenou výhradnì pro úèely zaji¹tìní správného postupu pøi vedení evidence pro úèely DPH a sestavení daòového pøiznání k DPH za pøíslu¹né zdaòovací období.
Úèetní jednotka: ……………………….
Oznaèení:……………………………… Èíslo:…………………………………
Nahrazuje:….....……………………	Doplòuje:…….……………………..
Poèet stran: ……………………….	Pøílohy:……………………………..
Úèel smìrnice
Hlavním úèelem této smìrnice je stanovení rozsahu daòové evidence, zpùsob obìhu a likvidace daòových dokladù vèetnì jejich oznaèení pro úèely vedení záznamní povinnosti k DPH, metodika postupu pøi uplatnìní odpoètu DPH a vystavovaní daòových dokladù, archivace daòových dokladù vèetnì zaji¹tìní jejich vìrohodnosti a neporu¹enosti obsahu, re¾imu pøenesení danì, nastavení kontrolních mechanismu pro sní¾ení rizika k ruèení za daò a popøípadì dal¹ích nutných postupù souvisejících s DPH.
Úprava se vztahuje na v¹echny pracovníky organizace dotèené problematikou DPH, zejména na pracovníky, kteøí zaji¹»ují schvalování a úètování úèetních dokladù v souladu s vnitøním pøedpisem ….. (napø. „Smìrnice k obìhu úèetních dokladù“).
ZDPH – zákon è. 235/2004 Sb. o dani z pøidané hodnoty, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen ZDPH)
ZDP – zákon o dani z pøíjmu è. 586/1992 Sb., ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù
ZoÚ – zákon o úèetnictví è. 563/1991 Sb., o úèetnictví, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù
DAP – daòové pøiznání
KH – kontrolní hlá¹ení
DPH – daò z pøidané hodnoty podle ZDPH
PDP – pøenesení daòové povinnosti
VVS – výkon veøejné správy (u obcí)
EPO – elektronické podání pro daòovou správu
ÚSC – územnì samosprávný celek
PO – pøíspìvková organizace
Plnìní
Pro realizované vstupy i výstupy v rámci ekonomické èinnosti èi mimo tuto èinnost se pro úèely DPH pou¾ívá obecný pojem „plnìní”.
Ve¹kerá plnìní, která souvisí s nejrùznìj¹ími èinnostmi úèetní jednotky, je mo¾né pro úèely DPH rozdìlit na dvì základní kategorie:
plnìní, která jsou pøedmìtem DPH,
plnìní, která nejsou pøedmìtem DPH.
Pøedmìtem DPH mohou být pouze plnìní, která mají charakter dodání zbo¾í nebo poskytování slu¾eb, tzn. taková plnìní, která splòují definice vymezené v § 2, 13 a 14 ZDPH.
Pod pojem zbo¾í je zahrnována nemovitá vìc podle § 56 odst. 4 ZDPH.
Plnìní je pøedmìtem danì podle § 2 odst. 1 ZDPH za souèasného splnìní tøí podmínek:
plnìní uskuteèòuje osoba povinná k dani, která jedná jako taková,
místo plnìní musí být v tuzemsku,
plnìní musí být uskuteènìno za úplatu.
Úplatou se rozumí podle § 4 odst. 1 písm. a) ZDPH èástka:
v penì¾ních prostøedcích,
forma nepenì¾itého plnìní, které jsou poskytnuty v pøímé souvislosti s plnìním (napø. poskytnutí slu¾by, dodání zbo¾í atd.).
Plnìní, která jsou pøedmìtem danì, se èlení na:
plnìní podléhající základní a první nebo druhé sní¾ené sazbì danì,
plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì podle § 51 ZDPH,
plnìní osvobozená od danì s nárokem na odpoèet danì podle § 63 ZDPH.
U zdanitelného plnìní nebo pøijaté úplaty se uplatòuje:
základní sazba danì ve vý¹i 21 %,
první sní¾ená sazba danì ve vý¹i 15 %,
druhá sní¾ená sazba danì ve vý¹i 10 %.
U zdanitelného plnìní se uplatní sazba danì platná ke dni vzniku povinnosti pøiznat daò. U pøijaté úplaty za zdanitelné plnìní se uplatní sazba danì platná pro toto zdanitelné plnìní ke dni vzniku povinnosti pøiznat daò z pøijaté úplaty.
U poskytnutých plnìní se uplatòuje základní sazba danì, pokud zákon nestanoví jinak. Sní¾ená sazba se uplatní u slu¾eb uvedených v pøíloze è. 2 (15%), u slu¾eb v pøíloze è.2a (10%). U zbo¾í uvedeného v pøíloze è. 3, tepla a chladu, se uplatòuje první sní¾ená sazba danì (15 %). U zbo¾í uvedeného v pøíloze è. 3a se uplatòuje druhá sní¾ená sazba danì (10 %). Sní¾ená sazba danì (15%) se uplatní pøi poskytnutí stavebních nebo montá¾ních prací u staveb pro bydlení nebo dokonèených staveb pro sociální bydlení (byty, bytové domy).
Podání daòového pøiznání a kontrolního hlá¹ení, evidence pro daòové úèely
Úèetní jednotka je povinna do 25 dnù po skonèení zdaòovacího období (tj. mìsíce nebo Q) podat daòové pøiznání (v elektronické podobì) a pokud vznikne daòová povinnost, je splatná v tomté¾ termínu. V pøípadì, ¾e tento den pøipadne na sobotu, nedìli nebo státem uznaný svátek, posouvá se termín na nejbli¾¹í následující pracovní den. Souèasnì ve stejném termínu vzniká povinnost podat mìsíèní KH.
Den zji¹tìní dùvodu pro dodateèné pøiznání a následné KH:
Pro úèely podání dodateèného pøiznání a následného kontrolního hlá¹ení se za rozhodný den zji¹tìní dùvodù pro tato podání pova¾uje den pøedání podkladù z jiných odborù/oddìlení (tj. zejména daòových dokladù, smluv, objednávek) zodpovìdné osobì za podání pøiznání k DPH a kontrolní hlá¹ení. Tento den bude pøedávajícím a pøejímajícím potvrzen na pøíslu¹ném dokladu.
Úèetní jednotka vede evidenci pro daòové úèely a kontrolní hlá¹ení (dále KH) v tomto minimálním rozsahu ve smyslu § 100 ZDPH, která se uvádí do pøíslu¹ných øádku daòového pøiznání.
3.1 Uskuteènìná plnìní
1. Uskuteènìná zdanitelná plnìní v tuzemsku èlenìná podle sazeb danì za pou¾ití dal¹ího èlenìní podle èíselníku dokladù zavedených v úèetní jednotce.
nájem movitých vìci,
nájem vybraných nemovitých vìci, napø. nebytových prostor, prostor a míst jinému plátci, kdy je uplatnìno zdanìní nájmu podle § 56a odst. 3 ZDPH,
nájem pozemkù nebo staveb pro úèely parkování,
nájem plochy pro umístìní zaøízení (napø. reklamy),
vìcná bøemena,
pøevod práva u¾ití plochy pro inzerci v místních novinách,
krátkodobý pronájem staveb, bytù a nebytových prostor vèetnì vybavení do 48 hodin podle § 56a odst. 2 ZDPH,
kopírovací slu¾by,
stravování zamìstnancù (s výjimkou poskytnutých penì¾ních poukázek),
nákup a prodej zbo¾í (Poznámka: popsat o jaké zbo¾í jde, napø. prodej zbo¾í v bufetu atd.),
poskytnutí slu¾eb (Poznámka: popsat o jaké slu¾by jde – napø. stravovací slu¾by, autodoprava atd.).
Uskuteènìná plnìní jiným osobám povinným k dani (které mají pøidìleno DIÈ podle daòového øádu) v hodnotì nad 10 000 Kè vèetnì danì v souètu daòového dokladu tj. vèetnì souhrnného dokladu, platebního kalendáøe, splátkového kalendáøe) budou uvádìna v kontrolním hlá¹ení v oddíle A v èásti A.4., a to i v pøípadì, ¾e jednotlivé plnìní nebude vykazovat hodnotu nad 10 000 Kè vèetnì danì. Ostatní uskuteènìná plnìní budou uvedena do souètového øádku KH v èásti A.5. Samotnì se evidují plnìní, která se nezahrnují do výpoètu krátícího koeficientu:
a) dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, pokud byl vyu¾íván pro ekonomickou èinnost plátce s nárokem na odpoèet. Tato plnìní se uvádí se v ø. 1 DAP (popø. v ø. 2, pokud by se jednalo o prodej majetku – zbo¾í podléhající sní¾ené sazbì danì) a souèasnì v ø. 51 DAP ve sloupci „s nárokem na odpoèet”.
Upozornìní: do ø. 51 se nezahrnuje dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, je-li toto plnìní obvyklou ekonomickou èinnosti plátce.
b) nájem nemovitého majetku, pokud se jedná o plnìní zdanitelná, av¹ak pouze v pøípadì, ¾e se jedná o doplòkovou èinnost uskuteèòovanou pøíle¾itostnì. Tato plnìní se uvádí se v ø. 1 DAP a souèasnì v ø. 51 DAP ve sloupci „s nárokem na odpoèet”.
Z vý¹e uvedeného pøehledu lze vypustit plnìní, které úèetní jednotka nemá.
Bod b) lze vypustit, pokud se s ním úèetní jednotka nesetká.
2. Uskuteènìná plnìní s místem plnìní v tuzemsku osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì (§ 51 ZDPH), napø.:
Osvobozené nájmy vybraných nemovitých vìcí podle § 56a odst. 1 ZDPH napø.:
nájemné z pozemkù,
nájemné z bytù (jednotek),
nájemné z nebytových prostor (prostor a míst) u neplátcù DPH,
nájemné z nebytových prostor (prostor a míst) u plátcù DPH (nebylo sjednáno zdanìní nájmu podle § 56a odst. 3 ZDPH).
Tato plnìní se uvádí do ø. 50 DAP a do KH se neuvádí.
Finanèní slu¾by, penzijní èinnost a poji¹»ovací slu¾by, pokud se jedná o plnìní osvobozená, av¹ak pouze v pøípadì, ¾e se jedná o doplòkovou èinnost uskuteèòovanou pøíle¾itostnì. Tato plnìní se uvádí se v ø. 50 DAP a souèasnì v ø. 51 DAP ve sloupci „bez nároku na odpoèet” a do KH se neuvádí.
Výchova a vzdìlávání podle § 57 ZDPH (Poznámka: Pokud se jedná o ¹kolu nebo ¹kolské zaøízení, popøípadì i jinou právnickou osobu disponující akreditaci k poskytování vzdìlávání. Je vhodnì podrobnì popsat, o jaká plnìní se fakticky jedná).
Zdravotnické slu¾by podle § 58 ZDPH(Poznámka: Pokud se jedná o zdravotnické zaøízení, které je oprávnìno tyto slu¾by poskytovat, rovnì¾ je nutno uvést o jaká plnìní jde.).
Sociální pomoc podle § 59 ZDPH (Poznámka: Pokud se jedná o osoby, které mají k poskytování sociálních slu¾eb oprávnìní podle zákona è. 108/2006 Sb. Opìt je nutno uvést konkrétní slu¾by.).
Ostatní plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet podle § 61 ZDPH.
poskytování slu¾eb úzce souvisejících se sportem nebo tìlesnou výchovou osobám, které vykonávají sportovní nebo tìlovýchovnou èinnost (Poznámka: je nutno konkretizovat, napø. provozování plaveckého bazénu, tenisových kurtù, høi¹», ledové plochy, pronájem tìlocvièny apod.),
poskytování kulturních slu¾eb a dodání zbo¾í s nimi souvisejících (Poznámka: je nutno konkretizovat, napø. vstupné na zámek, plesy, kino, pùjèovné v knihovnì apod.).
dodání zbo¾í, které bylo pou¾ito pro plnìní osvobozená od danì bez nároku na odpoèet danì, které je pøi dodání osvobozeno podle § 62 ZDPH a které vý¹i krátícího koeficientu ovlivòuje (ø. 50 DAP),
dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, který splní podmínky osvobození. Tato plnìní se uvádí v ø. 50 DAP a souèasnì v ø. 51 DAP ve sloupci „bez nároku na odpoèet”.
prodej osobního automobilu osvobozený od danì podle § 62 ZDPH, u nìho¾ platil zákaz odpoètu danì a který se nezahrnuje do výpoètu krátícího koeficientu. Tato plnìní uvádí plátce v ø. 50 DAP a souèasnì v ø. 51 DAP ve sloupci „bez nároku na odpoèet”.
Tato osvobozená plnìní se do KH neuvádí.
Úèetní jednotka z vý¹e uvedeného pøehledu uvede jen ta osvobozená plnìní, která skuteènì poskytuje.
3. Uskuteènìná plnìní, která nejsou pøedmìtem danì a v daòovém pøiznání se neuvádí, napø.:
poskytování dárkù v rámci ekonomické èinnosti do 500 Kè jednotkové ceny bez DPH (POZOR reklamní nebo propagaèní pøedmìty musí být dodány v rámci ekonomické èinnosti, tzn., ¾e úèetní jednotka tuto vazbu musí prokázat),
„pøeúètování energií a slu¾eb”, které se nepova¾uje za dodání zbo¾í a poskytování slu¾eb a pøi splnìní podmínek stanovených v § 36 odst. 13 ZDPH se nezahrnují do základu pro výpoèet danì,
postoupení nebo vymo¾ení vlastní pohledávky,
u pøíspìvkových organizací není pøedmìtem danì èinnost pro zøizovatele proti pøíspìvku na provoz (napø. správa majetku ÚSC technickými slu¾bami).
Úèetní jednotka z vý¹e uvedených plnìní vybere pouze ta plnìní, která fakticky pou¾ívá a pøípadnì i doplní o konkrétní èinnosti. Rovnì¾ je zde vhodné uvést pou¾ívané kódy, záznamové jednotky nebo jiné identifikaèní údaje pou¾ívané v úèetní jednotce ve vazbì na jednotlivé øádky daòového pøiznání pro úèely zpracování daòové evidence na základì pou¾ívaného softwaru, popøípadì zpùsob zadání úèetních pøípadù napø. ve vazbì na analytickou evidenci úètu 343.
4. Uskuteènìná plnìní osvobozená s nárokem na odpoèet danì:
dodání zbo¾í do jiného èlenského státu osobì registrované k dani – ø. 20 DAP,
vývoz zbo¾í do tøetích zemí – ø. 22 DAP,
poskytování slu¾eb a dodání zbo¾í, na které se vztahuje osvobození od danì podle § 67 a¾ 70 ZDPH – ø. 26 DAP.
Tato plnìní se do KH neuvádí.
5. Uskuteènìná plnìní, která nejsou pøedmìtem danì v tuzemsku, uvádí se v¹ak v pøiznání k DPH v ø. 21 a v ø. 26 DAP:
poskytnutí slu¾by s místem plnìní mimo tuzemsko osobì povinné k dani v EU, které je plátce povinen pøiznat podle § 24a ZDPH – ø. 21 DAP (vazba na souhrnné hlá¹ení),
poskytnutí slu¾by s místem plnìní mimo tuzemsko zahranièní osobì povinné k dani, které je plátce povinen pøiznat podle § 24a ZDPH – ø. 26 DAP,
dodání zbo¾í s instalací nebo montá¾i s místem plnìní mimo tuzemsko, pokud je realizováno osobì neregistrované k dani, nebo zahranièní osobì a které je povinen plátce pøiznat podle § 24a ZDPH – ø. 26 DAP,
ostatní uskuteènìná plnìní s nárokem na odpoèet danì (èástky nezatí¾ené DPH pøi uplatnìní zvlá¹tního re¾imu podle § 89, § 90, § 92 ZDPH – ø. 26 DAP.
Pokud úèetní jednotka nemá ¾ádné plnìní s místem plnìní mimo tuzemsko nebo ve zvlá¹tním re¾imu, mù¾e bod 5. vypustit. Popøípadì vybere jen ta plnìní, která skuteènì má.
6. Uskuteènìná plnìní v re¾imu pøenesení danì na pøíjemce podle § 92a ZDPH:
Dodání zbo¾í dle pøílohy è. 5 ZDPH – ø. 25 DAP.
Poskytnutí stavebních nebo montá¾ních prací podle § 92e ZDPH – ø. 25.
Poskytnutí plnìní podle § 92f ZDPH uvedených v pøíloze è. 6 s vazbou na naøízení vlády – ø. 25.
Tato plnìní se uvádí do KH v oddíle A èásti A.1. bez ohledu na vý¹i plnìní.
Vazba poskytovaných plnìní na tøídu 6 – Výnosy
Výnosy (výstupy) jsou dle druhu poskytovaných plnìní (èinností) úèetní jednotky rozdìleny v úètové tø. 6 z pohledu aplikace DPH na èinnosti, které jsou pova¾ovány za ekonomickou èinnost a jsou proto pøedmìtem danì a výnosy, které nejsou pøedmìtem danì (napø. dotace a pøíspìvky z veøejných zdrojù apod.).
Výnosy z ekonomické èinnosti jsou dále zaøazeny do plnìní osvobozených od danì s nárokem na odpoèet a bez nároku na odpoèet a na zdanitelná plnìní v rámci pou¾ívané analytické evidence úètù tø. 6.
Pøíloha è. 1 této smìrnice podrobnì specifikuje èlenìní úètù tø. 6, které se týkají ekonomické èinnosti. Ka¾dá nová èinnost úèetní jednotky, za kterou bude po¾adována úplata, musí být zaøazena z hlediska DPH do Pøílohy è. 1 této smìrnice.
3.2 Pøijatá zdanitelná plnìní z EU nebo tøetích zemí s povinností pøiznat daò v tuzemsku
1. Pøijatá plnìní z EU nebo tøetích zemí, u nich¾ vzniká povinnost pøiznat daò na výstupu v èlenìní podle jednotlivých sazeb s detailním èlenìním podle èíselníku dokladù:
poøízení zbo¾í z EU od osoby registrované k dani v jiném èlenském státì – ø. 3 a ø. 4 DAP ve sloupci základ danì a daò na výstupu a v ø. 43 a ø. 44 DAP ve sloupci základ danì a nárok na odpoèet danì ve sloupci „v plné vý¹i“ nebo „krácený odpoèet“ podle úèelu pou¾ití pøijatých zdanitelných plnìní,
poskytnutí slu¾by osobou registrovanou k dani v jiném èlenském státì s místem plnìní v tuzemsku – ø. 5 a ø. 6 DAP ve sloupci základ danì a daò na výstupu a v ø. 43 a ø. 44 DAP ve sloupci základ danì a nárok na odpoèet danì ve sloupci „v plné vý¹i” nebo „krácený odpoèet” podle úèelu pou¾ití pøijatých zdanitelných plnìní.
Jde o slu¾by s místem plnìní v tuzemsku podle § 9 odst. 1 ZDPH, vznikla-li jejím pøijetím povinnost pøiznat a zaplatit daò podle § 108 odst. 3 písm. a) ZDPH, jde napø. o tyto slu¾by od osoby registrované k dani v EU:
§ 10 ZDPH– slu¾by vztahující se k nemovitostem,
§ 10b ZDPH– kulturní, umìlecké, sportovní, výchovné akce, veletrhy a výstavy apod. a dal¹í slu¾by uvedené ve výjimkách s místem plnìní v tuzemsku pøijaté od zahranièní osoby povinné k dani,
popø. dal¹í slu¾by uvedené v § 108 odst. 3 písm. a) ZDPH, pokud jsou tyto slu¾by úèetní jednotkou poøizovány,
§ 9 odst. 1 ZDPH– napø. pøepravní slu¾by a slu¾by vztahující se k pøepravní slu¾bì, dlouhodobý nájem dopravního prostøedku, zprostøedkovatelské slu¾by, práce na movité vìci, a dal¹í slu¾by, které nejsou uvedené ve výjimkách ze základního pravidla.
poøízení zbo¾í s instalací nebo montá¾i s místem plnìní v tuzemsku od osoby registrované k dani v jiném èlenském státì nebo zahranièní osoby povinné k dani - ø. 12 a ø. 13 DAP ve sloupci základ danì a daò na výstupu a v ø. 43 a ø. 44 DAP ve sloupci základ danì a nárok na odpoèet danì ve sloupci „v plné vý¹i” nebo „krácený odpoèet” podle úèelu pou¾ití pøijatých zdanitelných plnìní.
poskytnutí slu¾by od osoby neusazené v tuzemsku s místem plnìní v tuzemsku - ø. 12 a ø. 13 DAP ve sloupci základ danì a daò na výstupu a v ø. 43 a ø. 44 DAP ve sloupci základ danì a nárok na odpoèet danì ve sloupci „v plné vý¹i” nebo „krácený odpoèet” podle úèelu pou¾ití pøijatých zdanitelných plnìní.
Jde o slu¾by neuvedené v ø. 5 a 6, vznikla-li jejich pøijetím, nebo poskytnutím úplaty (zálohy), povinnost pøiznat a zaplatit daò podle § 108 ZDPH, zejména jde o tyto slu¾by poskytnuté osobou neusazenou v tuzemsku (s výjimkou osob registrovaných k dani v EU, které jsou uvedeny v ø. 5 a 6):
§ 9 odst. 1 ZDPH– napø. pøepravní slu¾by a slu¾by vztahující se k pøepravní slu¾bì, dlouhodobý nájem dopravního prostøedku, zprostøedkovatelské slu¾by, práce na movité vìci, a dal¹í slu¾by, které nejsou uvedené ve výjimkách ze základního pravidla a jsou poskytovány zahranièní osobou povinnou k dani.
Tato pøijatá plnìní se uvádí do KH v oddíle A v èásti A.2, a to ve vazbì na ø. 3,4,5,6,12, a 13, bez ohledu na vý¹i pøijatého plnìní. Nárok na odpoèet v ø. 43 a 44 se do KH neuvádí.
2. Dovoz zbo¾í z tøetí zemì – ø. 7 a ø. 8 DAP ve sloupci základ danì a daò na výstupu a v ø. 43 a¾ ø. 44 DAP ve sloupci základ danì a nárok na odpoèet danì ve sloupci „v plné vý¹i” nebo „krácený odpoèet” podle úèelu pou¾ití pøijatých zdanitelných plnìní. Tato pøijatá plnìní se do KH neuvádí.
Úèetní jednotka z vý¹e uvedených plnìní opìt vybere jen ty, které skuteènì má a podrobnì je popí¹e. Podrobnì rozvede i odùvodnìní pro pøípadné uplatnìní nároku na odpoèet. Pokud tato plnìní nemá, mù¾e Pøijatá zdanitelná plnìní v re¾imu „samovymìøení” ze smìrnice vypustit.
3. Pøijatá plnìní v tuzemsku v re¾imu pøenesení danì na pøíjemce podle § 92a ZDPH:
Pøijetí zbo¾í dle pøílohy è. 5 ZDPH – ø. 10 ve sloupci základ danì a daò na výstupu a v ø. 43 a ø. 44 DAP ve sloupci základ danì a nárok na odpoèet danì ve sloupci „v plné vý¹i” nebo „krácený odpoèet” podle úèelu pou¾ití pøijatých zdanitelných plnìní,
Pøijetí stavebních nebo montá¾ních prací podle § 92e ZDPH– ø. 10 a ø. 11 ve sloupci základ danì a daò na výstupu a v ø. 43 a ø. 44 DAP ve sloupci základ danì a nárok na odpoèet danì ve sloupci „v plné vý¹i” nebo „krácený odpoèet” podle úèelu pou¾ití pøijatých zdanitelných plnìní,
Pøijetí plnìní podle § 92f ZDPHdle pøílohy è. 6 a Naøízení vlády – ø. 10 a ø. 11 ve sloupci základ danì a daò na výstupu a v ø. 43 a ø. 44 DAP ve sloupci základ danì a nárok na odpoèet danì ve sloupci „v plné vý¹i” nebo „krácený odpoèet” podle úèelu pou¾ití pøijatých zdanitelných plnìní.
Tato pøijatá plnìní se do KH uvádí v oddíle B èást B.1. s vazbou na ø.10 a 11. Odpoèet v ø. 43 a 44 se do KH neuvádí.
4. Pøijatá zdanitelná plnìní uskuteènìná tuzemskými plátci danì:
pøijatá plnìní z tuzemska v èlenìní s nárokem na odpoèet (skupina I), bez nároku na odpoèet (skupina II), s kráceným nárokem na odpoèet (skupina III) – ø. 40, 41 DAP.
Evidence pro úèely DPH vèetnì oznaèení zaøazení do pøíslu¹ného øádku daòového pøiznání je dána programovým vybavením úèetní jednotky, který je nastaven v souladu s ustanovením § 100 ZDPH a dodr¾uje vý¹e popsaný postup.
Pro úèely kontrolního hlá¹ení je èlenìní roz¹íøeno na testování daòového dokladu (vèetnì platebního kalendáøe, splátkového kalendáøe a souhrnného daòového dokladu) na souèet celkového plnìní s hodnotou nad 10 000 Kè vèetnì danì. V tomto pøípadì pak bude jednotlivé plnìní (i kdy¾ nedosáhne limitní èástky 10 000 Kè vèetnì danì) uvedeno v jednotlivém èlenìní daòových dokladù v oddílu B èást B.2.
Zde je vhodné uvést pou¾ívané kódy, záznamové jednotky nebo jiné identifikaèní údaje pou¾ívané v úèetní jednotce ve vazbì na jednotlivé øádky daòového pøiznání pro úèely zpracování daòové evidence pou¾ívané úèetním softwarem, popøípadì zpùsob zadání úèetních pøípadù napø. ve vazbì na analytickou evidenci úètu 343.
Pøenesení daòové povinnosti na pøíjemce
Dodání zbo¾í
Re¾im pøenesení daòové povinnosti na pøíjemce v tuzemsku je pou¾íván u dodání zbo¾í uvedeného v pøíloze è. 5 ZDPH § 92c ZDPH(jedná se zejména o kovový, papírový a podobný odpad).
Úèetní jednotka u tohoto plnìní neodvádí DPH na výstupu a toto plnìní uvede v ø. 25 daòového pøiznání k DPH. Toto poskytnuté plnìní se uvádí do KH v oddíle A èást A.1.
Pokud bude úèetní jednotka generovat odpad ze zbo¾í, které bylo pou¾ito výhradnì pro osvobozené plnìní bez nároku na odpoèet (§ 51 ZDPH), uplatní se pøi jeho prodeji osvobození podle § 62 ZDPH a toto plnìní uvede v ø. 50 daòového pøiznání.
Poskytnutí nebo poøízení stavebních nebo montá¾ních prací
Úèetní jednotka aplikuje re¾im pøenesení daòové povinnosti podle § 92e ZDPH pøi poskytnutí nebo pøijetí stavebních nebo montá¾ních prací odpovídajících èíselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 a¾ 43.
Za správnou sazbu danì ruèí úèetní jednotka jako pøíjemce zdanitelného plnìní a rovnì¾ odpovídá za správnost vypoètené danì. Vý¹e danì bude uvedena pouze v daòové evidenci, na daòový doklad se nebude uvádìt.
Pøi pøijetí platby pøedem (zálohy) se povinnost pøiznat daò v re¾imu pøenesení danì neuplatní.
Poskytovatel plnìní je podle § 28 ZDPHpovinen vystavit daòový doklad do 15 dnù ode dne, kdy vznikla povinnost pøiznat daò a souèasnì má povinnost ve stejné lhùtì vynalo¾it úsilí, které lze rozumnì vy¾adovat, dostat daòový doklad do dispozice pøímce plnìní. Pøíjemce plnìní je povinen pøiznat a zaplatit daò z pøijatého plnìní v PDP, a to ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní.
U stavebních prací, které bývají èasto poskytovány na základì smlouvy o dílo se za zdanitelné plnìní [ podle § 21 odst. 4 písm. a) ZDPH ] pova¾uje za uskuteènìné dnem pøevzetí a pøedání díla nebo jeho dílèí èásti.
Pokud jsou stavební práce poskytovány jako dílèí plnìní, uplatní se postup podle § 21 odst. 7 ZDPH a dnem uskuteènìní zdanitelného plnìní bude den uvedený ve smlouvì.
Pokud bude souèástí dodávky od jednoho dodavatele více plnìní, je nutno zajistit i smluvnì samostatnou fakturaci plnìní v re¾imu pøenesení danì tak, aby se na jednotlivém daòovém dokladu nevyskytovaly plnìní v rùzných re¾imech, a to i v pøípadì, ¾e se jedná o související plnìní (napø. dodání movitých vìcí).
Daòový doklad vystavený poskytovatelem zdanitelného plnìní [dodavatele stavebních a montá¾ních prací) obsahuje nále¾itosti uvedené v § 29 odst. 1 písm. a) a¾ j) ZDPH, tzn., ¾e neobsahuje vý¹i danì ani sazbu a obsahuje v¾dy sdìlení – „daò odvede zákazník”]. Jedná se v¾dy o bì¾ný daòový doklad se v¹emi pøedepsanými nále¾itostmi (bez ohledu na zpùsob úhrady zdanitelného plnìní), tzn. nesmí se jednat o zjednodu¹ený daòový doklad.
Re¾im pøenesení danì se neuplatní ve smyslu § 92a odst. 2 a 3 ZDPH pokud pøíjemce plnìní nejedná jako osoba povinná k dani.
Pokud PO vykonává správu majetku zøizovatele a tato èinnost je hrazena pøíspìvkem na provoz, není PO v tomto pøípadì v postavení osoby povinné k dani, proto¾e tato èinnost není pøedmìtem danì. Jedná se o majetek zøizovatele, který PO negeneruje ¾ádné dal¹í pøíjmy od jiných osob. Jedná se napø. o zaji¹tìní údr¾by komunikací, veøejných prostranství apod., a to na základì subdodávek. V tomto pøípadì vydá PO dodavateli potvrzení, ¾e se re¾im PDP nepou¾ije.
V rámci objednání stavebních prací nebo pøi uzavøení pøíslu¹né smlouvy musí být deklarováno, v jaké pozici úèetní jednotka vystupuje. Pokud pøijme stavební a montá¾ní práce, které vyu¾ije i pro svoji ekonomickou èinnost, vztahuje se na nì pøenesení daòové povinnosti.
Vzor èásti likvidaèního lístku pro úèely pøenesení DPH:
V. Pøenesení daòové povinnosti (§ 92e) – zaøazení pod re¾im
Pøenesení daòové povinnosti (§92e) – sazba DPH
Výpoèet danì
Základ danì:
Daò: základní
sní¾ená
Datum ……………..……………………	Podpis………………………….…………
Dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by uvedených v pøíloze è. 6 ZDPH
Na základì ustanovení § 92f ZDPH a pøílohy è. 6 – Seznam zbo¾í nebo poskytnutí slu¾eb, pøi nich¾ se pou¾ije re¾im pøenesení daòové povinnosti, stanoví-li tak vláda naøízením. Konkrétní výèet polo¾ek je podrobnì uveden v naøízení vlády è. 361/2014 Sb. ze dne 22. prosince 2014 (ve znìní naøízení vlády è.155/2015 Sb., è.11/2016 Sb. a naøízení vlády è.296/2016 Sb.).
Úèetní jednotka vybere pøíslu¹né polo¾ky, které se ji mohou týkat, napø. takto:
Z pozice pøíjemce plnìní se jedná o dodání zbo¾í, pokud celková èástka základu danì ve¹kerého dodávaného vybraného zbo¾í pøekraèuje èástku 100 000 Kè:
kukuøice a technické plodiny, vèetnì olejnatých semen a cukrové øepy,
které se pou¾ije re¾im pøenesení daòové povinnosti podle § 92c ZDPH,
pøenosná zaøízení pro automatizované zpracování dat (notebooky, tablety apod.),
Z pozice poskytovatele plnìní se jedná o dodání elektøiny nebo plynu soustavami nebo sítìmi obchodníkovi vymezenému v § 7 odst. 2 ZDPH.
Postup pøi uplatnìní nároku na odpoèet podle úèelu pou¾ití
Úèetní jednotka uskuteèòuje kromì zdanitelných plnìní i plnìní osvobozená plnìní bez nároku na odpoèet DPH danì (napø. nájem bytù a nebytových prostor neplátcùm, popøípadì dal¹í plnìní v re¾imu osvobození – kulturní, sportovní slu¾by sociální a zdravotní slu¾by) a poskytuje i plnìní, která nejsou ekonomickou èinností (napø. èinnost pro zøizovatele u PO). Úèetní jednotka proto uplatòuje èásteèný odpoèet DPH podle § 72 odst. 6 ZDPH ve vazbì na § 75 a 76 ZDPH. Proto musí aplikovat nárok na odpoèet DPH podle úèelu pou¾ití pøijatých zdanitelných plnìní.
5.1 Nárok na odpoèet v plné vý¹i – skupina I.
Do této skupiny patøí podle § 72 odst. 1 ZDPH pøijatá zdanitelná plnìní, která jsou pou¾ita výhradnì k uskuteènìní tìchto plnìní:
plnìní podléhajících dani na výstupu v tuzemsku (prodej zbo¾í, poskytování slu¾eb),
plnìní s místem plnìní mimo tuzemsko (dodání zbo¾í, poskytování slu¾eb, u kterých je místo plnìní stanoveno mimo tuzemsko),
plnìní osvobozených od danì s nárokem na odpoèet podle § 63 ZDPH, tj. zejména:
dodání zbo¾í do jiného èlenského státu § 64 ZDPH,
vývoz zbo¾í do tzv. tøetích zemí – § 66 ZDPH.
Konkrétní èlenìní je závislé na pøedmìtu èinnosti úèetní jednotky podle pøílohy è. 1 a je proto vhodné uvést podrobnì, u kterých poskytovaných plnìní bude uplatòován plný nárok na odpoèet DPH. Plnìní, která úèetní jednotka neposkytuje, ze smìrnice vypustí, napø. se mù¾e jednat o pøíhranièní plnìní.
5.2 Zákaz odpoètu (do pøiznání se neuvádí) – skupina II.
Do této skupiny patøí pøijatá zdanitelná plnìní, která jsou pou¾ita výhradnì k uskuteènìní tìchto plnìní:
plnìní osvobozených od danì bez nároku na odpoèet danì podle § 51 ZDPH, tj. zejména:
plnìní osvobozených od danì podle § 57, 58, 59 a 61 ZDPH, a to zejména:
výchova a vzdìlávání,
zdravotnické slu¾by,
poskytování slu¾eb úzce souvisejících se sportem nebo tìlovýchovou osobám, které sportovní èinnost vykonávají,
poskytování kulturní èinnosti,
èinnosti pro zøizovatele – poskytované bezúplatnì a financované z transferu zøizovatele (u PO, které vykonávají správu majetku obce).
Je nutné doplnit o konkrétní osvobozená plnìní, pøípadnì o dal¹í plnìní uvedená v § 51 ZDPH podle pøedmìtu èinnosti úèetní jednotky. Naopak ze smìrnice vypustit ta plnìní, které úèetní jednotka nemá.
5.3 Krácení nároku na odpoèet koeficientem podle § 76 ZDPH
Do této skupiny patøí podle § 72 odst. 6 ZDPH pøijatá zdanitelná plnìní, která jsou souèasnì pou¾ita k uskuteènìní plnìní osvobozených od danì bez nároku na odpoèet danì a souèasnì k uskuteènìní plnìní, u kterých je uplatnìna daò na výstupu, popøípadì slou¾í i pro èinnost nesouvisející s ekonomikou èinností:
Pøijatá zdanitelná plnìní, která jsou pou¾ita k uskuteènìní plnìní uvedených ve skupinì I. a souèasnì k uskuteènìní plnìní uvedených ve skupinì II. Plnìní podléhající re¾imu krácení jsou charakteristická tím, ¾e je nelze je jednoznaènì pøiøadit k plnìním uskuteènìným v rámci skupiny I. nebo II., napø. re¾ijní náklady nebo spoleèné náklady na objekty, ve kterých je poskytováno nejen plnìní zdaòované, ale i plnìní osvobozené od danì bez nároku na odpoèet danì.
U pøijatých zdanitelných plnìní, která patøí do re¾imu krácení, a souèasnì se jedná o pøijatá zdanitelná plnìní, která jsou plátcem vyu¾ita èásteènì i pro èinnost, která není ekonomickou èinností, úèetní jednotka pøistupuje k uplatnìní odpoètu danì v re¾imu krácení a¾ po vyèíslení pomìrné èásti odpoètu podle § 75 ZDPH, která souvisí s ekonomickou èinností plátce.
Úèetní jednotka podrobnì uvede, kdy pou¾ije krácený nárok na odpoèet, napø. ve vazbì na konkrétní objekty, ve kterých má jak zdaòované, tak osvobozené plnìní, a proto u spoleèných pøijatých plnìní bude aplikovat krácený nárok na odpoèet. Jedná se napø. o bytové domy, kde jsou kromì nájmù bytù i nájmy nebytových prostor (novì prostoru pro podnikání a prostoru nebo místnosti, jeho¾ úèelem není bydlení) jiným plátcùm danì v re¾imu s daní podle § 56a odst. 3 ZDPH.
5.4 Pomìrná èást odpoètu
Pomìrná èást odpoètu se uplatní v pøípadech, kdy je pøijaté zdanitelné plnìní pou¾ito jak pro ekonomickou èinnost, tak pro jiné úèely. Podle § 72 odst. 6 ZDPH se odpoèet uplatní v pomìrné vý¹i odpovídající rozsahu pou¾ití pro ekonomickou èinnost zpùsobem upraveným v ustanovení § 75 ZDPH. Z tohoto ustanovení vyplývá, ¾e pokud plátce pou¾ije pøijaté zdanitelné plnìní jak v rámci svých ekonomických èinností, tak pro jiné úèely, má nárok na odpoèet pouze v tzv. pomìrné vý¹i, tj. ve vý¹i, která odpovídá rozsahu pou¾ití pøijatého zdanitelného plnìní pro ekonomické èinnosti.
Pomìrná èást odpoètu se pou¾ije k èinnostem PO pro zøizovatele (plnìní poskytované pro zøizovatele bezúplatnì a financované z pøíspìvkù zøizovatele).
Pomìrná èást odpoètu ve vztahu poskytování bezúplatné plnìní, jejich¾ realizace je hrazena úèelovou dotací.
Vyèíslení nároku na odpoèet danì v pomìrné vý¹i, na rozdíl od krácení nároku koeficientem podle § 76 ZDPH, je provedeno pøed uvedením pøíslu¹ných hodnot v daòovém pøiznání k DPH, tj. v daòovém pøiznání k DPH se uvádí ji¾ jen pomìrná èást základu danì a vý¹e danì na vstupu odpovídající rozsahu vyu¾ití pøijatého zdanitelného plnìní pro úèely, které opravòují uplatnit nárok na odpoèet danì v plné nebo krácené vý¹i. Údaje týkající se nároku na odpoèet danì podléhajícího re¾imu krácení (tj. základ danì a pøíslu¹ná DPH) se uvádí v daòovém pøiznání k DPH v nezkrácené vý¹i.
1. Metoda stanovení pomìrné vý¹e odpoètu danì za pou¾ití „pomìrového koeficientu” výnosovou metodou:
Postup pøi výpoètu „pomìrového koeficientu” pro úèely výpoètu pomìrné èásti odpoètu:
Pomìrový koeficient = EÈ / (EÈ + OV)
EÈ – ve¹keré výnosy z ekonomické èinnosti (zdanitelné i osvobozené)
OV – ostatní výnosy (vèetnì pøíspìvku na provoz pou¾ívané pro èinnost úèetní jednotky, tj. èinnost PO pro zøizovatele).
Vypoètený koeficient se zaokrouhlí na dvì platná desetinná místa nahoru.
Úèetní jednotka mù¾e uplatnit nárok na odpoèet danì v pomìrné vý¹i pomìrovým koeficientem vypoèteným napø. z údajù za pøedchozí kalendáøní rok prùbì¾nì po celý následující rok, jde o tzv. kvalifikovaný odhad, který podléhá vypoøádání podle § 75 odst. 4 ZDPH, pokud se koeficient odchyluje o 10 % bodù.
Proto¾e zákon o DPH nestanoví konkrétní postup pøi výpoètu pomìrné vý¹e odpoètu danì na vstupu, plátce musí zvolit…
Odvod pojistného na zdravotní poji¹tìní
Ménì papírování pøi vyøizování rodièovského pøíspìvku
Promlèená pohledávka
Nepenì¾ní plnìní z FKSP a zdanìní

References: § 2
 § 56
 § 2
 § 4
 § 51
 § 63
 § 100
 § 56
 § 56
 § 56
 § 56
 § 57
 § 58
 § 59
 § 61
 § 62
 § 62
 § 36
 § 67
 § 24
 § 24
 § 24
 § 89
 § 90
 § 92
 § 92
 § 92
 § 92
 § 9
 § 108

§ 10

§ 10
 § 108

§ 9
 § 108

§ 9
 § 92
 § 92
 § 92
 § 100
 § 92
 § 62
 § 92
 § 28
 § 21
 § 21
 § 29
 § 92
 § 92
 § 92
 § 7
 § 72
 § 75
 § 72
 § 63
 § 64
 § 66
 § 51
 § 57
 § 51
 § 76
 § 72
 § 75
 § 56
 § 72
 § 75
 § 76
 § 75