Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0113-kdipt1-1-4012-229-2018-2-ak
Timestamp: 2019-02-17 20:51:04+00:00

Document:
♦ › Gmina › 0113-KDIPT1-1.4012.229.2018.2.AK
Prawo do odzyskania podatku VAT od zadania polegającego na budowie rurociągu tłocznego, budowie sieci wodociągowej rozdzielczej, przebudowie stacji uzdatniania wody, budowie studziennej obudowy ujęcia wód podziemnych studni nr 1,
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2018r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 18 kwietnia 2018r. (data wpływu) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT od zadania polegającego na budowie rurociągu tłocznego, budowie sieci wodociągowej rozdzielczej, przebudowie stacji uzdatniania wody, budowie studziennej obudowy ujęcia wód podziemnych studni nr 1 - jest nieprawidłowe.
W dniu 19 marca 2018r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odzyskania podatku VAT od zadania polegającego na budowie rurociągu tłocznego, budowie sieci wodociągowej rozdzielczej, przebudowie stacji uzdatniania wody, budowie studziennej obudowy ujęcia wód podziemnych studni nr 1,
W listopadzie 2017r. Gmina podpisała umowę z Wykonawcą na realizację zadania pn. „....”.
budowę rurociągu tłocznego łączącego studnię nr 1 w msc. L. ze stacją uzdatniania wody w msc. S., na terenie Gminy,
budowę sieci wodociągowej rozdzielczej w msc. Z. i w msc. L., na terenie Gminy. Swym zasięgiem obejmuje budowę sieci wodociągowej spinającej wodociąg w miejscowości Z. z wodociągiem miejscowości L.
budowa rurociągu tłocznego łączącego studnię nr 1 w msc. L. ze stacją uzdatniania wody w msc. S.,
budowę rurociągu tłocznego łączącego studnię nr 1 w msc. L. ze stacją uzdatniania wody w msc. S..
budowę sieci wodociągowej rozdzielczej w msc. Zakrzew i w msc. L..
przebudowę stacji uzdatniania wody w msc. S..
W przypadku wybudowanej infrastruktury, objętej w części pierwszej wykorzystywanej tylko przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej, istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów prowadzonej działalności gospodarczej. W przypadku, gdy Gmina w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie wykorzystywać infrastrukturę opisaną w części pierwszej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT, Gmina nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
(we wniosku wskazane jako nr 1) Czy Gmina może odzyskać VAT od zadania polegającego na budowie rurociągu tłocznego, budowie sieci wodociągowej rozdzielczej, przebudowie stacji uzdatniania wody, budowie studziennej obudowy ujęcia wód podziemnych studni nr 1?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie obowiązujących regulacji prawnych przy realizacji zadania związanego z budową rurociągu tłocznego, budową sieci wodociągowej rozdzielczej, przebudową stacji uzdatniania wody, budową studziennej obudowy ujęcia wód podziemnych studni nr 1 Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:
usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy (art. 90 ust. 6 ustawy).
nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% (art. 90 ust. 10 ustawy).
Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy, a zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Z okoliczności sprawy wynika, że w listopadzie 2017r. Gmina podpisała umowę z Wykonawcą na realizację zadania pn. „..”. Powyższą inwestycję można podzielić na dwie części.
budowę rurociągu tłocznego łączącego studnię nr 1 w msc. L. ze stacją uzdatniania wody w msc. S.,
budowę sieci wodociągowej rozdzielczej w msc. Z. i w msc. L.,
przebudowę stacji uzdatniania wody w msc. S.,
W celu realizacji inwestycji w ww. zakresie Gmina nabywa towary i usługi, które będą wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Takimi towarami są materiały zakupione celem utrzymania i wybudowania urządzeń do zaopatrywania w wodę natomiast usługami są usługi konserwatorskie, pozwalające utrzymać wodociągi w należytym stanie. Gmina nie będzie wykorzystywać nabytych towarów i usług do celów innych niż działalność gospodarcza, istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej w sytuacji, gdy nabywane towary i usługi związane z budową infrastruktury są wykorzystywane przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Infrastruktura opisana w części pierwszej będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z opisanej infrastruktury będą korzystały jednostki organizacyjne Gminy, tj. Szkoła Podstawowa oraz Samorządowe Przedszkole. W wyniku korzystania przez jednostki organizacyjne Gminy z infrastruktury opisanej w części pierwszej, infrastruktura ta będzie służyć Gminie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W przypadku wybudowanej infrastruktury, objętej w części pierwszej wykorzystywanej tylko przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej, istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów prowadzonej działalności gospodarczej. W przypadku, gdy Gmina w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie wykorzystywać infrastrukturę opisaną w części pierwszej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT. Gmina nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionym, od podatku VAT.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi.
Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że w związku z realizacją zadania Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej będzie nabywał towary i usługi, które będzie wykorzystywał zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych oraz zwolnionych od podatku VAT. Przy czym – jak wskazał Wnioskodawca - Gmina nie ma możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Zatem, w odniesieniu do wydatków poniesionych na budowę rurociągu tłocznego, budowę sieci wodociągowej rozdzielczej, przebudowę stacji uzdatniania wody, budowę studziennej obudowy ujęcia wód podziemnych studni nr 1, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT nie od całości poniesionych wydatków, ale tylko w części związanej z czynnościami opodatkowanymi.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z realizacją zadania polegającego na budowie rurociągu tłocznego, budowie sieci wodociągowej rozdzielczej, przebudowie stacji uzdatniania wody, budowie studziennej obudowy ujęcia wód podziemnych studni nr 1, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zakupu związanych z realizacją ww. zadania, w zakresie w jakim ww. zakupy będą służyły Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wyliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu Wnioskodawca winien dokonać zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Wobec powyższego, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. zdania, należało uznać za nieprawidłowe.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż Gmina nie będzie wykorzystywać nabytych towarów i usług do celów innych niż działalność gospodarcza. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT od zadania polegającego na budowie rurociągu tłocznego, budowie sieci wodociągowej rozdzielczej, przebudowie stacji uzdatniania wody, budowie studziennej obudowy ujęcia wód podziemnych studni nr 1. Natomiast wniosek w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT od zadania polegającego na budowie zlewni ścieków dowożonych w W. został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
0113-KDIPT1-1.4012.229.2018.2.AK

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 43
 art. 90
 art. 6
 art. 7
 art. 90
 art. 14