Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/zamestnanci-rocni-zuctovani-dane-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Em3NO3qogwTPnbjUHKfq3jWMB8q2Z8oGSQ/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-02-23 01:49:02+00:00

Document:
Zamìstnanci - roèní zúètování danì | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
Zamìstnanci - roèní zúètování danì
15.1.2018, Jaroslava Pfeilerová , Zdroj: Verlag Dashöfer
Zamìstnanci – roèní zúètování danì
Poplatník, který ve zdaòovacím období pobíral pøíjmy ze závislé èinnosti (dále jen „ZÈ”), mù¾e po skonèení zdaòovacího období (kalendáøního roku) po¾ádat plátce danì – zamìstnavatele o provedení roèního zúètování. O roèní zúètování záloh na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti mù¾e po¾ádat podpisem v èásti III. prohlá¹ení k dani, a to v termínu do 15. 2. následujícího kalendáøního roku ka¾dý zamìstnanec, který:
mìl v kalendáøním roku pøíjmy jen od jednoho zamìstnavatele,
pobíral pøíjmy od více zamìstnavatelù, ale jednotlivé zamìstnavatele ve zdaòovacím období mìl postupnì za sebou,
podepsal u v¹ech tìchto zamìstnavatelù prohlá¹ení k dani, a to do 30 dnù po vstupu do zamìstnání (ka¾doroènì pak nejpozdìji do 15. února),
nepodal nebo není povinen podat daòové pøiznání.
***pracovní text***
Pøedmìtem roèního zúètování nejsou pøíjmy, které jsou zdaòovány zvlá¹tní sazbou podle vyhlá¹ky è. 410/2009 Sb.
Zamìstnanci, který opomene po¾ádat o roèní zúètování záloh, zamìstnavatel roèní zúètování sám, z vlastní iniciativy, neprovede. Souèástí ¾ádosti o roèní zúètování záloh je sdìlení zamìstnance zapracované pøímo v tiskopisu, kterým zamìstnanec potvrzuje pravdivost a úplnost údajù uvedených v této ¾ádosti. Pøedmìtem roèního zúètování nejsou pøíjmy, které jsou zdaòovány zvlá¹tní sazbou podle § 36 ZDP.
Tyto základní informace zná ka¾dá mzdová úèetní. Pro zpracování mzdové agendy, která roènímu zúètování pøedchází, nestaèí mít dobrý poèítaèový program, ale je tøeba také mít dostateèné znalosti zákona o daních z pøíjmù (dále jen „ZDP”) a umìt je aplikovat na osobní pomìry zamìstnance. Ne nadarmo se øíká, ¾e dobrá mzdová úèetní musí vìdìt o soukromém ¾ivotì svých zamìstnancù v¹echno. A naopak, pokud zamìstnanec nechce být krácen na svých právech, která mu vyplývají ze ZDP, musí své mzdové úèetní nahlásit ka¾dou zmìnu týkající se napø. man¾elství, rozvodu, narození dítìte, skuteènosti, ¾e ne¾ije ve spoleèné domácnosti se svým partnerem, uzavøel smlouvu o úvìru, ¾ivotním poji¹tìní, penzijním pøipoji¹tìní, má pøíjmy z podnikání.
Roèní zúètování nelze provést fyzické osobì, která je povinna podat daòové pøiznání. Jde o pøípady:
poplatník mìl zdanitelné pøíjmy zdanìné zálohovou daní souèasnì od více zamìstnavatelù,
poplatník uplatòuje sní¾ení základu danì o hodnotu daru poskytnutého do zahranièí,
poplatník, který má ve zdaòovacím období pøíjmy ze závislé èinnosti podle § 6 ZDP a mimo to i pøíjmy podle § 7 a¾ 10 ZDP vy¹¹í ne¾ 6 000 Kè (kromì pøíjmù osvobozených a pøíjmù zdanìných zvlá¹tní sazbou danì),
poplatník není rezidentem ÈR, je rezidentem èlenského státu EU nebo EHS a chce uplatnit nezdanitelné èásti základu danì, slevy na dani, daòové zvýhodnìní,
poplatník pobíral ve zdaòovacím období pøíjmy v ÈR i pøíjmy ze zahranièí,
poplatníkovi byly vyplaceny dlu¾né mzdy za pøedcházející zdaòovací období,
poplatník, u kterého do¹lo k poru¹ení podmínek osvobození pøíspìvkù zamìstnavatele na doplòkové penzijní spoøení nebo soukromé ¾ivotní poji¹tìní,
poplatník, který je povinen zdanit uplatnìné nezdanitelné èásti základu danì podle § 15 odst. 5 a 6 ZDP, (penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem, doplòkové penzijní spoøení, soukromé ¾ivotní poji¹tìní) z dùvodu poru¹ení podmínek,
poplatník zavinil nedoplatek na dani a zamìstnavatel tuto skuteènost oznámil správci danì,
poplatník, u nìho¾ se daò zvy¹uje o solidární zvý¹ení danì (úhrn roèních pøíjmù pøekroèil èástku - za rok 2016: 1 296 288 Kè, za rok 2017: 1 355 136 Kè.
Pan Michal je uèitelem na základní ¹kole. Na základì svého trenérského oprávnìní ve svém volném èase trénuje mladé fotbalisty. Za rok 2017 mu byla podle trenérské smlouvy vyplacena odmìna ve vý¹i 18 000 Kè. K dosa¾eným pøíjmùm si uplatnil výdaje pau¹álem (40 %). Dílèí základ danì ze samostatné výdìleèné èinnosti èinil 7 200 Kè (pøíjmy 18 000 – výdaje 7 200 = 10 800 dílèí základ danì). Pan Michal si musí za rok 2017, v termínu do 1. 4. 2018 (resp. 3. 4. 2018), podat daòové pøiznání, proto¾e za zdaòovací období mìl pøíjmy ze ZÈ a podnikání.
Paní Helena ve svém volném èase vede úèetnictví svému man¾elovi – podnikateli. Man¾el rozdìluje na spolupracující man¾elku 20 % pøíjmù a výdajù dosa¾ených pøi podnikání. Èástka, o kterou za rok pøesáhly pøíjmy výdaje, èinila 5 600 Kè (pøíjmy 254 600 Kè – výdaje 249 000 Kè = zisk 5 600 Kè). Také paní Helenì nemù¾e zamìstnavatel provést roèní zúètování danì. Paní Helena musí podat daòové pøiznání.
U poplatníkù bývá mnohdy dosa¾ený pøíjem zamìòován s dílèím základem danì – ziskem. Pøíjmem podle § 7 a¾ 10 ZDP, který zakládá povinnost podat DAP, je v¾dy skuteènì dosa¾ený pøíjem bez uplatnìní výdajù slou¾ících k dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù. Dále je zamìstnanec povinen podat DAP v pøípadì, kdy mìl v pøedcházejícím zdaòovacím období pøíjmy od více zamìstnavatelù a zamìstnání se mu pøekrývala minimálnì v jednom mìsíci.
Pan Miroslav byl od 1. 1. do 30. 9. zamìstnán ve spoleènosti Enko. Od 1. 9., po vyhraném výbìrovém øízení, nastoupil jako správce budovy do jiné firmy. Ihned po nástupu podepsal prohlá¹ení k dani. K 15. 2. následujícího roku po¾ádal pan Miroslav nového zamìstnavatele o roèní zúètování danì. Po pøedlo¾ení potvrzení o zdanitelných pøíjmech od pøedchozího zamìstnavatele bylo zji¹tìno, ¾e v mìsíci záøí uplatnili oba zamìstnavatelé u pana Miroslava zálohovou daò. Panu Miroslavovi nemohlo být provedeno roèní zúètování, proto¾e se na nìj vztahuje povinnost podat daòové pøiznání.
Daòové pøiznání rovnì¾ podává zahranièní osoba (rezident èlenského státu EU, EHP), která uplatòuje slevu na dani podle § 35ba ZDP na vy¾ivovanou man¾elku/man¾ela, základní nebo roz¹íøenou slevu na invaliditu nebo je dr¾itelem prùkazu ZTP/P. Také v pøípadì, kdy chce uplatnit daòové zvýhodnìní na dítì a odeèet úrokù z úvìrù musí podat daòové pøiznání.
NahoruSlevy na dani a roèní zúètování
Zamìstnancùm se sni¾uje v prùbìhu zdaòovacího období vypoètená záloha na daò z pøíjmù ze ZÈ o hodnotu slevy na dani podle § 35ba ZDP. V pøípadì, ¾e zamìstnanec v prùbìhu zdaòovacího období nìkterou ze slev neuplatòoval, o slevu nepøijde, proto¾e si ji mù¾e uplatnit pøi roèním zúètování danì.
Slevy na dani pro rok 2018
Sleva na dani Roèní vý¹e slevy
(Kè) Mìsíèní vý¹e slevy
Na poplatníka 24 840 2 070
Na poplatníka – starobního dùchodce 24 840 2 070
Na vy¾ivovanou man¾elku/man¾ela 24 840 –
Na vy¾ivovanou man¾elku/man¾ela, kterému je pøiznán nárok na prùkaz ZTP 49 680 4 140
základní sleva na invaliditu 2 520 210
roz¹íøená sleva na invaliditu 5 040 420
Dr¾itel prùkazu ZTP/P (i bez toho, ¾e pobírá dùchod) 16 140 1 345
Student 4 020 335
Umístìní dítìte ve ¹kolce – max. 12 200
NahoruSleva na poplatníka
O uplatnìní této slevy v prùbìhu zdaòovacího období ¾ádá zamìstnanec podpisem v èásti I prohlá¹ení k dani, a to nejpozdìji do 30 dnù ode dne nástupu do zamìstnání, ka¾doroènì pak do 15. 2. následujícího kalendáøního roku.
V pøípadì, ¾e poplatník nastoupil do zamìstnání v prùbìhu roku (po rodièovské dovolené, byl evidován na úøadu práce, zamìstnán jako brigádník apod.), podepsal prohlá¹ení, bude mu mìsíènì sni¾ována vypoètená záloha na daò o hodnotu mìsíèní slevy – 2 070 Kè. Pøi roèním zúètování danì se v¾dy sleva na poplatníka uplatòuje v plné vý¹i, tj. v èástce 24 840 Kè.
NahoruSleva za umístìní dítìte v pøed¹kolním zaøízení
V pøípadì umístìní dítìte do zaøízení péèe o dìti pøed¹kolního vìku, tedy i do mateøských ¹kolek, si jeden z rodièù bude moci uplatnit daòovou slevu ve vý¹i prokazatelnì vynalo¾ených výdajù za umístìní vy¾ivovaného dítìte v pøed¹kolním zaøízení za dané období. Limitována ale bude hranicí vý¹e minimální mzdy. Dokladem je potvrzení zaøízení pøed¹kolní péèe, ve kterém je dítì umístìno, o vý¹i poplatníkem vynalo¾ených výdajù ve zdaòovacím období. Tuto slevu mù¾e uplatnit pouze jeden z poplatníkù, který s dítìtem ¾ije ve spoleènì hospodaøící domácnosti. Na vlastního vnuka nebo vnuka druhého z man¾elù lze slevu uplatnit pouze v pøípadì, ¾e jsou v péèi nahrazující péèi rodièù. Pokud bude slevu na dani za umístìní dítìte v pøed¹kolním zaøízení uplatòovat daòový nerezident, mù¾e tak uèinit pouze prostøednictvím daòového pøiznání (nikoliv v rámci roèního zúètování danì u zamìstnavatele).
Pan Horák v rámci roèního zúètování danì za rok 2017 uplatnil slevu na dani z titulu platby za umístìní svého syna v pøed¹kolním zaøízení. Sleva byla uplatnìna na základì potvrzení vystaveném ¹kolkou. Na tomto potvrzení bylo uvedeno, jakou èástku pan Novák od 1. 9. 2017 za umístìní dítìte uhradil (bez plateb za stravování).
Paní Jana nastoupila 1. èervna do zamìstnání po rodièovské dovolené. Podepsala prohlá¹ení a mìsíènì jí byla sní¾ena vypoètená záloha na daò o èástku 2 070 Kè. Svého zamìstnavatele po¾ádala o roèní zúètování danì. Ten pracoval s následujícími údaji:
Hrubá mzda 7x 16 500 Kè, tj. 115 500 Kè
„Superhrubá mzda” (115 500 x 1,34) = základ danì 154 770 Kè
Základ danì zaokr. na 100 dolù 154 700 Kè
Daò 15 % 23 205 Kè
Roèní sleva na poplatníka 24 840 Kè
Úhrn sra¾ených záloh na daò z pøíjmù
ze ZÈ po slevách na dani 8 820 Kè *
Paní Janì bude na základì provedeného roèního zúètování vrácen pøeplatek na zálohové dani ve vý¹i 8 820 Kè.
* Výpoèet:
Superhrubá mzda/základ danì
16 500 Kè x 1,34 = 22 110 Kè
Zaokrouhlení 22 200 Kè
Daò 15 % 3 330 Kè
– Sleva na poplatníka 2 070 Kè
= Daò po slevì 1 260 Kè
Úhrn sra¾ených záloh na daò z pøíjmù ze ZÈ
1 260 x 7 = 8 820 Kè
NahoruSleva na vy¾ivovanou man¾elku/ man¾ela
Pøi uplatnìní této slevy musejí být splnìny dvì podmínky:
Man¾elka/man¾el musí ¾ít s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti. Podle ustanovení § 21e odst. 4 ZDP.
Nesmí mít vlastní pøíjem ve zdaòovacím období vy¹¹í ne¾ 68 000 Kè. Do vlastního pøíjmu vy¾ivované osoby se zahrnuje:
hrubá mzda zamìstnavatele, ve¹keré pøíjmy z podnikání podle § 7 a¾ § 10 ZDP,
pøíjmy od danì osvobozené, napø. prodej nemovitosti, bytu, movitých vìcí – auta, cenných papírù a dal¹í pøíjmy uvedené v § 4 ZDP,
nemocenské dávky, tj. nemocenská, penì¾itá podpora v mateøství, o¹etøování èlena rodiny,
náhrada pøi pracovní neschopnosti,
v¹echny druhy dùchodù,
podpora v nezamìstnanosti.
Z hlediska posouzení vlastního pøíjmu man¾elky/ man¾ela je tøeba rovnì¾ vìdìt, které pøíjmy se zde nezahrnují, proto¾e na tyto dotazy èasto musejí odpovídat mzdové úèetní, správci danì, daòoví poradci aj. Jedná se o:
dávky sociální péèe,
státní pøíspìvky podle zákona o stavebním spoøení,
státní pøíspìvky na penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem,
pøíspìvek na péèi, sociální slu¾by,
stipendium poskytované studujícím soustavnì se pøipravujícím na budoucí povolání,
pøíjem plynoucí z dùvodu péèe o osobu blízkou nebo jinou osobu, která má nárok na pøíspìvek na péèi podle zákona o sociálních slu¾bách, který je od danì osvobozen.
Pokud je vy¾ivovaná man¾elka/man¾el dr¾itelem prùkazu ZTP/P zvy¹uje se sleva na dvojnásobek, tj. na èástku 49 680 Kè roènì.
Nárok na uplatnìní slevy na vy¾ivovanou man¾elku/man¾ela se, na rozdíl od ostatních slev na dani, uplatòuje v roèním zúètování. Dùvodem je skuteènost, ¾e dopøedu nelze odhadnout, zda pøíjmy vy¾ivované osoby nepøesáhnou za kalendáøní rok hranici 68 000 Kè.
Nárok na slevu na man¾elku s nízkými pøíjmy (svatba v prùbìhu posuzovaného roku)
Pan Novosad uzavøel dne 16. 5. sòatek. Za celý rok mìla man¾elka pana Novosada pøíjmy ve vý¹i 55 000 Kè. Po skonèení zdaòovacího období mù¾e pan Novosad uplatnit slevu na man¾elku ve vý¹i 14 490 Kè (7/12 z èástky 24 840 Kè). Pro úèely uplatnìní slevy se sleduje pøíjem man¾elky za celé zdaòovací období, ale na slevu je nárok a¾ od mìsíce, na jeho¾ poèátku byly splnìny podmínky pro uplatnìní nároku na slevu na dani.
NahoruZákladní a roz¹íøená sleva na invaliditu, dr¾itel prùkazu ZTP/P
U tìchto slev, jejich¾ vý¹e je uvedena v pøedcházející tabulce, obecnì platí zásada, ¾e na poèátku kalendáøního mìsíce musejí být splnìny podmínky pro uplatnìní nároku na slevu. Pro zamìstnance to znamená hlásit ka¾dou zmìnu, která nastane. To se týká pøiznání invalidního dùchodu pro invaliditu I., II. nebo III. stupnì, pøeklasifikování invalidity z II. na III. stupeò nebo obrácenì, èi pøi zániku invalidity. Pokud dojde k soubìhu nároku na starobní dùchod a invalidní dùchod pro invaliditu I., II. nebo III. stupnì, nárok na výplatu invalidního dùchodu zaniká. Od roku 2017 je podmínka poskytnutí slevy na invaliditu a ZTP/P vázána na pøiznání tohoto statusu zdravotního posti¾ení (nikoliv na pobírání dùchodu èi datum vydání prùkazu ZTP/P). Nárok na tyto slevy lze prokázat prùkazem ZTP/P nebo rozhodnutím o pøiznání invalidního dùchodu pro invaliditu urèitého stupnì nebo statusu ZTP/P.
Uplatnìní slevy na vlastní invaliditu a z titulu dr¾itele prùkazu ZTP/P
Pan Holík po celý rok pobíral dùchod pro invaliditu tøetího stupnì. Nárok na slevu mzdové úèetní prokázal rozhodnutím o pøiznání dùchodu a dokladem o výplatì dùchodu. Vzhledem k tomu, ¾e pan Holík je také dr¾itelem prùkazky ZTP/P, má nárok souèasnì na slevu z titulu dùchodce s invaliditou III. stupnì a dr¾itele prùkazu ZTP/P (5 040 + 16 140).
NahoruDaòové zvýhodnìní na dítì
Zamìstnanec má nárok na daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dítì ¾ijící s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti na území èlenského státu Evropské unie, EHP.
Pro rok 2018 èiní vý¹e daòového zvýhodnìní:
na jedno dítì 15 204 Kè roènì,
na druhé dítì 19 404 Kè roènì,
na tøetí a ka¾dé dal¹í dítì 24 204 Kè.
Ustanovení § 35d ZDP upravuje nárok na mìsíèní daòové zvýhodnìní na dítì, § 35c ZDP nárok na roèní daòové zvýhodnìní na dítì. Ve vztahu k roènímu zúètování danì se budeme zabývat formou uplatnìní této slevy podle § 35c ZDP.
Daòové zvýhodnìní mohou bìhem zdaòovacího období uplatòovat postupnì – nikdy ne souèasnì – oba rodièe. V pøípadì, ¾e poplatník nevy¾ivuje v domácnosti dítì po celý rok, nále¾í mu daòové zvýhodnìní ve vý¹i 1/12 za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly podmínky pøítomnosti dítìte v domácnosti splnìny. Výjimkou, kdy tato podmínka nemusí být dodr¾ena, je:
narození dítìte,
osvojení nezletilého dítìte, nebo pøevzetí dítìte do pìstounské péèe,
zaèátek soustavné pøípravy zletilého dítìte na budoucí povolání.
Do pøíjmù pro nárok na daòový bonus se nebudou poèítat pøíjmy z kapitálového majetku podle § 8 ZDP a pøíjmy z nájmu podle § 9 ZDP (z tzv. pasivních). To znamená, ¾e pro získání nároku na daòový bonus bude muset poplatník dosáhnout pøíjmù ve vý¹i ¹estinásobku minimální mzdy z pøíjmù ze závislé èinnosti podle § 6 ZDP nebo pøíjmù ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP.
Poplatník, který podepsal prohlá¹ení k dani, mìl ve zdaòovacím období pøíjmy ze závislé èinnosti mìsíènì ve vý¹i 20 000 Kè, z nich¾ byly srá¾eny daòové zálohy, a uplatòoval mìsíèní daòové zvýhodnìní na 3 nezletilé dìti. Po skonèení roku po¾ádal o roèní zúètování záloh. Otázkou je, jaká bude daòová povinnost poplatníka.
Mìsíèní mzda
Text Kè
Pojistné placené zamìstnavatelem 6 800
Základ pro výpoèet zálohy 26 800
Zaokrouhleno na stokoruny nahoru 26 800
Mìsíèní záloha na daò 4 020
Mìsíèní sleva podle § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP 2 070
Záloha po slevì podle § 35ba ZDP 1 950
Mìsíèní daòové zvýhodnìní (1 267 + 1 617 + 2 017) 4 901
– z toho mìsíèní sleva na dani 1 950
– z toho mìsíèní daòový bonus 2 951
Záloha po slevì podle § 35ba a 35d ZDP 0
K výplatì (20 000 – 2 200 + 2 951) 20 751
Hrubá mzda za rok 240 000
Pojistné placené zamìstnavatelem 81 600
Základ danì 321 600
Roèní daò podle § 16 ZDP 48 240
Sleva podle § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP 24 840
Daò po slevì podle § 35ba ZDP 23 400
Roèní daòové zvýhodnìní na 3 dìti
(15 204 + 19 404 + 24 204) 58 812
– z toho sleva na dani 23 400
– z toho daòový bonus 35 412
Roèní daò po slevách 0
Pouze v roèním zúètování danì nebo v daòovém pøiznání si mù¾e zamìstnanec nebo podnikatel sní¾it základ danì o nezdanitelné èásti uvedené v § 15 ZDP, a to maximálnì do vý¹e základu danì. Od základu danì lze odeèíst:
bezúplatná plnìní (dary),
úroky z úvìrù,
pøíspìvky na penzijní pøipoji¹tìní,
pøíspìvky na ¾ivotní poji¹tìní,
èlenské pøíspìvky zaplacené odborové organizaci,
náklady na zkou¹ky ovìøující výsledky dal¹ího vzdìlávání.
Bezúplatná plnìní (dary) – § 15 odst. 1 a 2 ZDP
Od základu danì lze odeèíst úhrnnou hodnotu darù, která èiní alespoò 1 000 Kè nebo pøesáhne 2 % ze základu danì. Jedno z tìchto dvou kritérií musí být v¾dy splnìno. V úhrnu lze odeèíst maximálnì 15 % ze základu danì. Zamìstnanec musí pøi uplatnìní nároku prokázat, ¾e plnìní je poskytnuto vymezeným subjektùm na úèely vyjmenované v § 15 ZDP. Ocenìno je také bezúplatné plnìní pro zdravotnické úèely:
hodnota jednoho odbìru krve bezpøíspìvkového dárce èiní 3 000 Kè,
hodnota odbìru orgánu od ¾ijícího dárce èiní 20 000 Kè,
hodnota darování kostní døenì èiní 8 000 Kè.
Bezúplatné plnìní (dary) lze poskytnout také právnické nebo fyzické osobì se sídlem nebo bydli¹tìm na území jiného státu EU ne¾ ÈR a také na území EHP.
Pokyn GFØ souèasnì upøesòuje zpùsob prokazování plnìní, pøièem¾ uvádí: „Poskytnuté bezúplatné plnìní proká¾e poskytovatel dokladem, ze kterého musí být patrno, kdo je pøíjemcem bezúplatného plnìní, hodnota bezúplatného plnìní, pøedmìt bezúplatného plnìní, úèel, na který bylo bezúplatné plnìní poskytnuto, a datum poskytnutí.”
Zamìstnanec organizace Nova pan Surý dne 8. bøezna a 21. èervna 2017 bezúplatnì daroval krev a dne 6. 10. 2017 bezúplatnì daroval kostní døeò. Pan Surý v souvislosti s jednotlivými odbìry nenárokoval úhradu úèelnì vynalo¾ených výdajù podle zákona o specifických zdravotnických slu¾bách, ale v rámci roèního zúètování mu zamìstnavatel zohlednil nezdanitelnou èást základu danì podle § 15 odst. 1 ZDP ve vý¹i 26 000 Kè (hodnota daru nebyla vy¹¹í ne¾ 15 % základu danì pana Surého). Novela ZDP, která pro daòové úèely zvy¹uje hodnou odbìru krve a jejich slo¾ek, byla schválena a¾ v prùbìhu roku 2017, ale vztahuje se na celé období roku 2017, to znamená i na odbìry pana Surého, které byly provedeny pøed vydáním novely ZDP ve Sbírce zákonù.
Zamìstnanec organizace Gama pan Novák v prùbìhu roku 2017 daroval krev ve zdravotnickém zaøízení na Slovensku. V tomto pøípadì nemohla hodnotu daru zohlednit mzdová úèetní pøi roèním zúètování. Vzhledem k tomu, ¾e se jednalo o bezúplatné plnìní (dar) poskytnuté do zahranièí, musel jej pan Novák uplatnit a¾ v daòovém pøiznání (§ 38g odst. 2 ZDP). Oprávnìnost nároku na odpoèet této nezdanitelné èásti základu danì bude posuzovat správce danì.
Úroky z úvìrù – § 15 odst. 3 a 4 ZDP
Poplatníci mají dále mo¾nost odeèíst od základu danì úroky z hypoteèního úvìru, bankovního úvìru, stavebního spoøení a jiných úvìrù, kterými jsou napø. pøeklenovací úvìr v souvislosti s úvìrem ze stavebního spoøení, pøedhypoteèní úvìr, doplòkový úvìr k hypoteèním úvìrùm aj. Tyto úvìry musejí být uzavøeny za úèelem vyøe¹ení bytových potøeb poplatníka. Pøi prvním uplatnìní nároku na odpoèet musí zamìstnanec pøedlo¾it mzdové úèetní nebo správci danì (pokud podává daòové pøiznání) úvìrové smlouvy. Na jejich základì se posuzuje, zda do¹lo ke splnìní v¹ech kritérií umo¾òujících uplatnìní odeètu. Nárok na odeèet úrokù z úvìrù nevzniká, pokud byl úvìr poskytnut v souvislosti s podnikatelskou nebo samostatnou výdìleènou èinností.
Kritéria pro uplatnìní odeètu:
1.	Úvìrovou smlouvou musejí být øe¹eny vlastní bytové potøeby ¾adatele. Tìmi se rozumí stavba bytového domu, rodinného domu, jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor, nebo zmìna stavby. Úvìr mù¾e být poskytnut na koupi pozemku, na kterém bude stát rodinný dùm, pøitom ¾adatel musí dodr¾et podmínku, ¾e výstavbu bytové potøeby zahájí do 4 let od okam¾iku uzavøení úvìrové smlouvy, nebo na koupi pozemku v souvislosti s poøízením rodinného domu nebo bytu. Dále na zakoupení bytu, rodinného domku, rozestavìné stavby nebo na jejich údr¾bu (zateplení, novou støechu, pøestavbu interiéru, nástavbu, pøíp. jinou rekonstrukci a modernizaci). Nárok na odeèet vzniká také pøi poskytnutí úvìru na vypoøádání bezpodílového spoluvlastnictví man¾elù nebo spoludìdicù bytu, rodinného domu nebo na úhradu pøevodu èlenských práv na u¾ívání bytu a rovnì¾ na splacení úvìru nebo zápùjèky, kterou poplatník pou¾il na financování svých bytových potøeb.
2.	Zamìstnanec-¾adatel je úèastníkem smlouvy o úvìru a úroky z úvìru øádnì platí. Nelze uznat nárok na odeèet v pøípadech, kdy je úvìrová smlouva placena jinou osobou ne¾ úèastníkem smlouvy o úvìru, napø. rodièi, druhým z partnerù, dìtmi.
Zamìstnanec – úèastník smlouvy o úvìru mù¾e uplatnit pouze ty úroky z úvìrù, které v pøíslu¹ném zdaòovacím období zaplatil.
Za zdaòovací období lze uplatnit odeèet úrokù z úvìrù v maximální èástce 300 000 Kè, a to ze v¹ech úvìrù poplatníkù v té¾e spoleènì hospodaøící domácnosti. Pøi placení úrokù jen po èást roku mù¾e být uplatnìna pouze èástka, která nepøevy¹uje jednu dvanáctinu této maximální èástky za ka¾dý mìsíc placení úrokù.
V pøípadì poskytnutí úvìru na koupi pozemku je podmínkou pro mo¾nost sní¾ení základu danì zahájení výstavby bytové potøeby do 4 let od okam¾iku uzavøení úvìrové smlouvy. Pokud se tak nestane, nárok na uplatnìní odpoètu z titulu úrokù z úvìru zaniká a poplatník musí èástky, o které byl v pøíslu¹ných letech zvýhodnìn, dodanit daní z pøíjmù podle ZDP, a to ve zdaòovacím období, ve kterém byla tato skuteènost zji¹tìna.
Odpoèet úrokù pøi refinancování úvìru
Zamìstnanec potøeboval rychle finanèní prostøedky, proto¾e se mu naskytla výhodná koupì domu. Z toho dùvodu si pùjèil od svého bratra a dùm koupil. Následnì si zamìstnanec vyøídil hypoteèní úvìr a finanèní prostøedky z tohoto úvìru pou¾il na splátku zápùjèky bratrovi. Ve smlouvì o hypoteèním úvìru byl uveden úèel úvìru „vypoøádání finanèní zápùjèky od fyzické osoby pou¾ité k poøízení nemovitosti”. Na konci roku si zamìstnanec uplatnil odpoèet úrokù z hypotéky. Ve mzdové úètárnì pro tento úèel dolo¾il: smlouvu o úvìru, potvrzení banky o vý¹i úrokù z hypoteèního úvìru a výpis z listu vlastnictví. Úroky lze daòovì zohlednit, nebo» podle § 15 odst. 3 písm. h) ZDP je jako bytová potøeba mimo jiné definováno také „splacení úvìru nebo zápùjèky pou¾itých poplatníkem na financování bytových potøeb”.
Bytová potøeba slou¾í k bydlení dcery úèastníka úvìrové smlouvy
Pan Holý si za pomocí úvìru koupil byt, který slou¾il k bydlení trvalého charakteru jeho dcery. Pan Holý má nárok na odpoèet úrokù, proto¾e splnil zákonem stanovené podmínky, tj. byl vlastníkem bytu a ten byl u¾íván k trvalému bydlení jeho potomka.
Posuzování trvalého bydlení a trvalého bydli¹tì
Pan Nový uplatnil odpoèet úrokù ze stavebního spoøení na financování pùdní vestavby ve vlastním rodinném domì. Tento dùm pan Nový pou¾íval k trvalému bydlení (v domì skuteènì ¾il, platil energie apod.). Poplatník má nárok na sní¾ení základu danì, a to i kdy¾ má na základì právních pøedpisù týkajících se evidence obyvatelstva nahlá¹eno trvalé bydli¹tì na jiném místì (v pronajatém bytì). Pojem „u¾ívat k trvalému bydlení” není toto¾ný s pojmem „trvalé bydli¹tì”.
Pøíspìvek na penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem, penzijní poji¹tìní a doplòkové penzijní spoøení – § 15 odst. 5 ZDP
Jako nezdanitelnou èástku podle § 15 odst. 5 ZDP lze uplatnit platby, které hradí zamìstnanec sám za sebe na:
penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem,
penzijní poji¹tìní,
doplòkové penzijní spoøení.
V pøípadì penzijního poji¹tìní je podmínkou sjednání výplaty plnìní ze spoøení a¾ po 60 kalendáøních mìsících a souèasnì nejdøíve v roce dosa¾ení vìku 60 let; èástka, kterou lze takto odeèíst, se rovná úhrnu pøíspìvkù zaplacených poplatníkem na jeho doplòkové penzijní spoøení na zdaòovací období.
Od základu danì lze za zdaòovací období odeèíst èástku ve vý¹i úhrnu poplatníkem zaplaceného penzijního pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem, penzijního poji¹tìní a doplòkového penzijního spoøení, nejvý¹e v¹ak 24 000 Kè.
Základ danì lze sní¾it o èástku uhrazeného penzijního spoøení, která za kalendáøní rok pøevý¹í èástku mìsíèních pøíspìvkù, které v jednotlivých kalendáøních mìsících zdaòovacího období pøesáhly vý¹i, od které nále¾í maximální státní pøíspìvek (tj. 1 000 Kè mìsíènì)
Pan Novák platil ka¾dý mìsíc pøíspìvek na penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem ve vý¹i 3 000 Kè, a z tohoto dùvodu po uplynutí roku uplatòoval nezdanitelnou èást základu danì podle § 15 odst. 5 ZDP. Vý¹e pøíspìvkù zaplacených zamìstnancem èiní 36 000 Kè (3 000 x 12). Zamìstnanec mù¾e základ danì sní¾it o èástku 24 000 Kè [36 000 – (12 x 1000)].
V pøípadì pøedèasného ukonèení smlouvy nebo výplaty jiného pøíjmu, který není pojistným plnìním, je poplatník povinen do daòového pøiznání jako ostatní pøíjem podle § 10 ZDP zahrnout èástky, o které si v uplynulých 10 letech sní¾il daòový základ.
Pøíspìvky na ¾ivotní poji¹tìní – § 15 odst. 6 ZDP
Zamìstnanec, který si platní pojistné na soukromé ¾ivotní poji¹tìní, chce zabezpeèit sebe i své blízké v období, kdy dosáhne dùchodového vìku. Pøi posuzování nároku na odeèet postupujeme obdobným zpùsobem jako u penzijního pøipoji¹tìní. Ten si mù¾e uplatnit zamìstnanec-pojistník z èástky, kterou platí sám za sebe, a to ve vý¹i èástky uhrazené za zdaòovací období pøíslu¹né poji¹»ovnì nebo poji¹»ovnám. V pøípadì, ¾e toto poji¹tìní bude za zamìstnance hradit tøetí osoba (zamìstnavatel, dìti, rodièe, druhý z man¾elù), nemù¾e si uplatnit nárok na odeèet.
Pøi uplatnìní nároku musejí být splnìny tyto podmínky:
smlouva je uzavøena mezi poji¹»ovnou, která je oprávnìna k provozování poji¹»ovací èinnosti na území ÈR, nebo jinou poji¹»ovnou sídlící na území èlenského státu Evropské unie nebo Evropského hospodáøského prostoru,
je dodr¾ena zásada „2 x 60”, tj. výplata pojistného (dùchodu nebo jednorázového plnìní) je sjednána a¾ po 60 mìsících od uzavøení smlouvy a souèasnì nejdøíve v tom kalendáøním roce, kdy pojistník dosáhne vìku 60 let,
pojistná smlouva s pevnì sjednanou èástkou má v èasovém období od 5 do 15 let vèetnì sjednanou pojistnou èástku alespoò 40 000 Kè, pojistná smlouva s pevnì sjednanou èástkou má v èasovém období nad 15 let sjednanou èástku alespoò 70 000 Kè,
smlouva neumo¾òuje výbìry z naspoøených èástek pøed ukonèením smlouvy.
U pøíspìvku na ¾ivotní poji¹tìní se uplatòuje skuteènì uhrazený pøíspìvek z libovolného poètu uzavøených smluv o soukromém ¾ivotním poji¹tìní. Maximálnì lze ve zdaòovacím období 2018 uplatnit odeèet ve vý¹i 24 000 Kè.
V této souvislosti je tøeba upozornit poplatníky na to, ¾e pøi pøedèasném ukonèení smlouvy o ¾ivotním poji¹tìní nebo smlouvy o penzijním pøipoji¹tìní zaniká zamìstnanci nárok na uplatnìní odeètu podle § 15 odst. 5 a 6 ZDP. Zamìstnanci vzniká fiktivní pøíjem podle § 10 ZDP ve vý¹i odpovídající èástkám, o které byl v uplynulých zdaòovacích obdobích sní¾en jeho základ danì. Ty musí zamìstnanec pøiznat ke zdanìní v tom zdaòovacím období, ve kterém do¹lo k pøedèasnému zru¹ení smluv. Výjimku…

References: § 36
 § 6
 § 7
 § 15
 § 7
 § 35
 § 35
 § 21
 § 7
 § 10
 § 4
 § 35
 § 35
 § 35
 § 8
 § 9
 § 6
 § 7
 § 35
 § 35
 § 35
 § 16
 § 35
 § 35
 § 15
 § 15
 § 15
 § 15
 § 15
 § 15
 § 15
 § 15
 § 15
 § 10
 § 15
 § 15
 § 10