Source: https://es.scribd.com/doc/58834118/SEPC-1-2-y-3-Definitivo
Timestamp: 2016-05-28 18:42:55+00:00

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SEPC 1, 2 y 3 Definitivo
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Profesor: Miquel Ángel González Participantes: Andrés Machado C.I.V.- 17.979.462 Ángeles Medina C.I.V.- 16.369.027 Juan Carlos Alarcón C.I.V.- 18.539.501 Elena Soares C.I.V.- 13.580.653 Anmerlis Barrios C.I.V.- 18.235.076 Gabby Vivas C.I.V.- 18.538.388
Actualmente la economía crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a convertirse en verdaderos "titanes industriales". Esto ha originado que debido a la necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se han diseñado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades económicas como por la transparencia de sus cifras. En este sentido, se han diseñado un conjunto de normativas que velan de que esto se cumpla (las NIC, las NIIF y las DNA), las cuales se encargan de áreas particulares del ámbito contable. Además de las normativas antes mencionadas existen los Servicios Especiales Prestados por el Contador Público (SEPC), que igualmente son normas en donde El Contador Público Colegiado realiza la revisión de la información suministrada. Posteriormente basado en su escepticismo profesional y dando cumplimiento a las normas dictadas por la FEDERACION DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE VENEZUELA (FCCPV) referidas a dichos Servicios Especiales y el Código de Ética sabiendo que es responsabilidad del contador solicitar información al cliente en los casos que este lo requiera conforme a los principios de Integridad, Objetividad, Competencia Profesional y debido cuidado, Confidencialidad, Conducta Profesional y Calidad Técnica.
SEPC - 1 NORMAS SOBRE PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCIÓN Necesidad de los Estados Financieros: Los estados financieros permiten a la gerencia de una empresa proveer información necesaria útil sobre la situación financiera a una fecha específica, los resultados de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por un periodo de tiempo dado. La Información financiera para uso externo de esta entidad está dirigida hacia el interés común de varios usuarios potenciales. Los estados financieros son una base para las decisiones de los inversionistas sobre si deben comprar o vender, para las decisiones relativas a los servicios de clasificación de crédito sobre el valor crediticio de las entidades. Para las decisiones de los banqueros sobre si deben prestar fondos, y para otras decisiones de acreedores, organismos reguladores, y otros ajenos a la entidad. ANTECEDENTES 1. En septiembre de 1.974, la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela sancionó la publicación Técnica Nº 1, denominada “Normas de Auditoría de Aceptación General” en cuyo número 3.5 establece lo siguiente: “En todos los casos en que el nombre de un contador público queda asociado con algunos estados financieros, el contador público de be expresar, de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con dichos estados financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el contador público debe manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de él, asume”. Aún cuando la Auditoría de estados financieros con vista a dictaminar sobre ellos forma una parte importante, quizás la más importante del trabajo profesional del contador público, no es la única actividad que éste realiza en el desempeño de sus labores profesionales, no es raro l contador público preste otra clase de servicio diferentes a la auditoría, para efecto de emitir un dictamen, cuya consecuencia sea que, en una u otra forma, su nombre aparezca asociado a ciertos estados financieros.
Entre estos servicios profesionales se puede citar Preparación de Estados Financieros de Carácter General o para fines especiales sin realizar auditoría de ellos; la interpretación de estados financieros, las revisiones o auditoría parciales de partidas que estando dentro de los estados financieros, no forman su totalidad y otros semejantes. Por otro lado, como la auditoría con vista a la formulación de un dictamen es la actividad principal del contador público y en la mente del público su función está generalmente asociada a esta actividad, es posible que si no se aclara especialmente la posición, el público recibe la impresión, siempre que vea el nombre de un contador público asociado a ciertos estados financieros, de que el contador público ha examinado totalmente los estados financieros y está dando su aprobación profesional a ellos. Por esa razón, y por lealtad hacia al publico mismo que depende de sus servicios y de su opinión y por defensa de su propia posición y responsabilidad, es absolutamente indispensable que ningún contador público permita que su nombre quede asociado, expresa o implícitamente, a unos estados financieros, sin que haya una explicación clara y expresa del tipo de esa relación y de responsabilidad que el contador publico asume con respecto a los estados financieros. Cuando el nombre de un contador público quede asociado a ciertos estados financieros, debido a que el contador público sea funcionario de la empresa, debe aclararse de manera precisa y expresa tal relación, anteponiendo o posponiendo el nombre del contador público, la indicación clara de la posición que ocupa en la empresa. Cuando se trata de un contador público que realiza actividades profesionales liberalmente y su nombre se asocia a ciertos estados financieros, sin que haya realizado un examen lo suficientemente extenso para justificar la expresión de una opinión en forma de dictamen o informe, el contador publico debe evitar cualquier confusión o interpretación errónea expresando de manera clara y precisa la naturaleza de su relación con los estados financieros y en su caso, el alcance de su examen. 2. A su vez, el Código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano, actualizado en 1996 (PLR-3), dispone lo siguiente:
Por otra parte. sancionado en párrafo “Para los periodos económicos que comienzan después del 31 de diciembre de 1995. el primer boletín de actualización de la DPC 10. deberán ser elaborados de acuerdo con uno u otro de esos métodos y. noviembre su de alcance 1992. Para estos efectos será necesaria la realización de una auditoria o revisión limitada de acuerdo con lo establecido en el artículo 7 de la ley de ejercicio de la contaduría pública. Tampoco deberá estampar su firma autógrafa y el número de colegiación en el cuerpo de los estados financieros que prepare. revise limitadamente o dictamine”. deberá expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado. siguiente: 3. se establecen las siguientes definiciones:
. igualmente no aplica a compilación de información a los fines de constitución de empresas. en todo caso. Todos los estados financieros de una entidad. OBJETIVOS 4. y en su su grado de responsabilidad 15 establece que lo asume. solamente los estados financieros actualizados de acuerdo con las dos metodologías definidas en la DPC 10. Estas normas especiales no son aplicables para las actuaciones profesionales que tienen como objeto. cuando lleva a cabo un trabajo de compilación de información con la finalidad de preparar estados financieros de entidades que no concurren al mercado de valores ni están regulados por leyes especiales. A los efectos de estas normas especiales. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe observar el contador público en ejercicio libre de la profesión. En todo caso. deberán definir el método empleado”. 5. la revisión limitada de estados financieros o la emisión de un dictamen de auditoria. DEFINICIONES 6.Articulo 11: “El contador público no deberá firmar informes de auditoria que no hayan sido redactados por el o bajo su dirección. estarán de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general.
no se consideran estados financieros a los finas de estas normas. Los pronósticos financieros. de una sociedad anónima o de otra organización cualquiera.Entidad: es una unidad identificable que realiza actividades económicas. las proyecciones y presentaciones similares. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros: • Balance general
. recursos naturales y capital. una compañía controladora u otra unidad económica mas completa: un establecimiento. Entidad legal individuo: una sociedad de personas. para poseer bienes o efectuar transacciones comerciales. como por ejemplo: una oficina matriz. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurídica. que se distingue usualmente de una entidad mayor. No esta limitada a la constitución legal de las unidades que la componen. tomados de los registros de contabilidad o de sus documentos de soporte. diseñados para dar a conocer los recursos económicos o las obligaciones de una entidad a una fecha determinada o los ingresos y egresos o el flujo del efectivo durante un periodo definido. incluidas las notas adjuntas. un fideicomiso. una sociedad mercantil o anónima. de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general. o una parte o combinación de ellas. .Dos o más sociedades u otras organizaciones que operen bajo un control común. Una unidad es frecuentemente una unidad contable. en forma completa y separada. cuando sus estados financieros individuales y los resultados de sus operaciones son frecuentemente susceptibles de consolidarse. coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue creada. una asociación u otra forma cualquiera de organización autorizada por la ley o por la costumbre.Una división de las actividades de una persona natural. Estado financiero: es la presentación de los datos financieros. Igualmente. se entiende por entidad: . de una sociedad de personas.. constituidas por combinaciones de recursos humanos. así como los cuadros financieros incluidos en las declaraciones de impuesto sobre la renta u otros formatos tributarios.
• Estados de resultado • Estado de movimiento de las cuentas patrimoniales o de utilidades retenidas • Estado de flujo del efectivo • Estado de activo y pasivo (con o sin las cuentas del patrimonio). o de sus documentos de soportes. que no comprometen la opinión profesional del contador público. por ejemplo. una Revisión Limitada o una Auditoria. La Auditoria. sin la ejecución de procedimientos de auditoria ni de revisión limitada. una sociedad de personas. Mientras que la Preparación consiste únicamente en la presentación adecuada en forma de estados financieros de la información extraída de los libros de contabilidad. manual o por computadora.
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 7. Un estado financiero podría ser. al expresar su apreciación restringida sobre los principios de contabilidad aplicados por el cliente. una dependencia gubernamental. si se trata de una entidad mercantil. además. orientadas hacia la
. por su parte. • Estado de egresos e ingresos (base acumulativa o de efectivo) • Estado de operaciones por ramo de producto. requiere de la aplicación de normas de auditoria de aceptación general y de procedimientos de auditoria requeridos en las circunstancias. un grupo consolidado de compañías. un fideicomiso. una parte cualquiera de estos o de una persona natural no comerciante. procedimientos de averiguación y análisis que comprometen parcialmente el juicio profesional del contador público. En el trabajo de Revisión Limitada se aplican. un grupo combinado de compañías. una sucesión. Es la presentación en forma de estados financieros de información suministrada por el cliente. Existen diferencias significativas entre los objetivos de una Preparación de Estados Financieros. El método. un fondo de comercio. el de una compañía. DIFERENCIAS CONCEPTUALES 8. una organización sin fines de lucro. si se trata de una persona natural no comerciante. utilizado en su preparación no es pertinente a la definición de estado financiero.
Por un principio de conducta ética y responsabilidad social. el contador público deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso. En todo caso. De conformidad con lo dispuesto en el código de ética profesional. deberá emitir el correspondiente Informe escrito de acuerdo con las normas aplicables de esta declaración. deberá ejercer todas las medidas que sean necesarias para preservar el interés de los usuarios de tales estados financieros y resguardar su credibilidad profesional. 10. debe prestar mucha atención a la calidad de sus criterios contables.emisión de una opinión acerca de la razonabilidad de los estados financieros tomados en conjunto que comprometen plenamente la responsabilidad profesional del contador público. como requisito mínimo.
CONTRATO DE SERVICIOS 11. En todos los casos en que el contador público prepare unos estados financieros. así como todo lo relacionado con sus honorarios y los gastos en que incurra en la ejecución de su trabajo. si su nombre y número de CPC ha sido utilizado sin su autorización. Cuando la gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros útiles. el contador público debe asegurase de que los usuarios de los estados financieros. En este sentido. REVELACIÓN ADECUADA 9. entienden claramente el carácter de su actuación profesional y el grado de responsabilidad que asume. con las normas previstas en esta declaración para un compromiso de preparación. El contador público no debe permitir que su nombre y número de CPC aparezca vinculado a ningún estado financiero. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIÓN GENERAL
12. el contador público deberá celebrar un contrato por escrito con su cliente en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios. si no ha cumplido. la preparación de estados financieros deberá incluir las normas de contabilidad sobre
Se considera que los estados financieros están de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general cuando: . se indican las normas básicas y principios de Contabilidad de Aceptación General. referidos como principios de contabilidad de aceptación general. relacionadas con la preparación y presentación de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. relativa) . proporcionan las normas con las cuales el contador público juzga los estados financieros. La capacitación teórica puede ser obtenida mediante la consulta de guías. de Los un estados rango financieros de contienen error tolerable revelaciones (importancia adecuadas. reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de guía para aquellos que son responsables por la preparación de los estados financieros. etc. estados financieros preparados.Los principios de contabilidad usados por la gerencia son apropiados en las circunstancias. . Como requisito fundamental. vigentes en Venezuela. Esta norma no impide que un contador público acepte un compromiso de preparación sin experiencia previa. revisados limitadamente o auditados de la misma o de otras entidades similares.Los principios de contabilidad usados por la gerencia tiene aceptación general.Los estados financieros presentan la sustancia de los eventos y transacciones dentro aceptable
REQUERIMIENTOS BASICOS DE TRABAJO 13. consultas con otros colegas. el contador público debe poseer suficiente conocimiento de los principios de contabilidad y practicas usuales de la actividad económica a la que se dedica su cliente.
. revistas especializadas. publicaciones profesionales relacionadas con el sector al que pertenece la entidad. Las convenciones. esta obligado a adquirir el conocimiento necesario antes de desarrollar el trabajo.medición y revelación financieras. pero. libros de texto. Estas normas y procedimientos técnicos. En la “declaración de principios de contabilidad Nº 0 (DPC 0)” emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.
en cuyo caso. conforme a los siguientes principios de conducta ética. en cuanto a inexactitudes aritméticas. el contador público debe adquirir un entendimiento pleno de la naturaleza particular de las transacciones que realiza el cliente. sin embargo. será necesario recomendar algunos ajustes en los libros de contabilidad o prestar algún tipo de asesoramiento. errores en la aplicación de los principios de contabilidad de aceptación general o revelación inadecuada. el contador público deberá tener siempre presente que su actuación profesional no puede limitarse a la simple transcripción de los datos que le suministra el cliente. el termino “error” se refiere a equivocaciones en la preparación de los estados financieros. constituirá una limitación para continuar con el compromiso de preparación. antes de ejecutar su trabajo. errores en el proceso de recopilación de datos. El contador público obtiene normalmente esta información mediante averiguaciones con el personal de la entidad. En la ejecución de su trabajo. clasificar y resumir la información.
. 15. deberá exigir información adicional o corregida que. de no serle facilitada. de las averiguaciones con el personal de la entidad. El contador público no tiene la obligación de ejecutar otros procedimientos para verificar. En este contexto. según se trate de una persona jurídica o de una persona natural. las bases de contabilidad sobre las que serán presentados los estados financieros y la forma y contenido de los mismos. la configuración de sus registros contables. a fin de subsanar en lo posible errores significativos evidentes en los estados financieros. el contador público puede percibir que la información que le suministra su cliente es significativamente incorrecta. de la experiencia en empresas similares o de los mismos datos financieros. corroborar o revisar la información proporcionada por la entidad. el contador público deberá observar cuidadosamente los estados financieros elaborados y considerar si estos parecen ser apropiados en cuanto a presentación y si están libres de errores obvios significativos. 16. en base a cuyo conocimiento deberá decidir si. sino que debe usar su pericia profesional para reunir. Previo a la emisión de su informe. incompleta o de alguna manera diferente. la preparación y la capacidad de su personal. Antes de preparar los estados financieros.14.
sin embargo. la experiencia y la intuición. Un contador público puede emitir un informe de preparación de estados financieros de clientes con los cuales esta relacionado. 18. La falta de independencia con respecto al cliente. b) Que tenga o pretenda tener alguna vinculación económica o la propiedad total o parcial. Es evidente que un trabajo de preparación de los estados financieros no compromete la opinión profesional. por lo que. sus filiales y/o subsidiarias. FUENTES DE PREPARACION
. impuestos y cualquier otra actuación profesional que afecte su independencia.a) Integridad b) Objetividad c) Competencia profesional y debido cuidado d) Confidencialidad e) Conducta profesional f) Calidad técnica 17. si se trata de una persona jurídica. con el socio principal o con algún director. sin que sea necesario describir las razones de tal circunstancia. en cuyo caso deberá abstenerse del trabajo de preparación: a) Que sea pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con el cliente o. debe emplear criterios de racionalidad fundamentados en la lógica deductiva. en ausencia de procedimientos de comprobación. deberá ser revelada en un párrafo al final del informa de preparación. en un grado tal que pueda afectar su libertad de criterio. c) Que hubiera desempeñado cargos de responsabilidad en la empresa. directa o indirecta en la empresa. la percepción. durante el periodo a que se refiere el trabajo de compilación. excepto cuando concurra alguna de las siguientes situaciones. por la prestación de servicios externos de contabilidad. administrador o empleado que tenga una importante intervención en la dirección o gestión diaria de los negocios. el contador público asume una gran responsabilidad moral ante los usuarios de sus servicios.
El contador público deberá documentar los asuntos que son importantes. de los informes anteriores de preparación. si es el caso. dicho informe debe indicar básicamente lo siguiente: a) Que se ha hecho un trabajo de preparación solamente. con el membrete del contador público. deberán estar acompañados de un informe en el papel de seguridad establecido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.19. referencias de terceros. INFORME DE PREPARACION 22. el contador público deberá obtener la información escrita de los registros de contabilidad. el contador público. de informes anteriores de preparación. etc. Al pie de cada pagina de los estados financieros. como una declaración escrita de sus activos y pasivos. estados de cuenta bancarios. 21. documentos de propiedad. 23. c) Que los estados financieros no han sido revisados limitadamente ni auditados y que por consiguiente. si es el caso. a falta de registros de contabilidad. 20. en función del conocimiento de la entidad. información extraída de los registros de contabilidad o de documentos de soporte que.. es responsabilidad del cliente. d) Cualquier otro procedimiento que el contador público pudiera haber efectuado antes o durante el proceso de preparación no deberá formar parte de su informe. de las averiguaciones con el personal y. en todo caso. b) Que la preparación se limita a presentar en forma de estados financieros. deberá recurrir a información alterna proporcionada por el cliente. Los estados financieros preparados sin revisión limitada ni auditoria. Para la preparación de estados financieros de personas jurídicas o de personas naturales comerciantes. revisión limitada o auditoria o de otros elementos que estén a su alcance. En cuanto a las personas naturales no comerciantes. el contador público no emite una opinión profesional sobre la información expresada en los mismos. evaluada a la luz del conocimiento que tenga del cliente y de su actividad y. el contador público deberá
. libros legales o documentos constitutivo y apreciar su presunta autenticidad. para proporcionar evidencia de que realizo su trabajo de acuerdo con estas normas.
27. el contador público se da cuenta de alguna desviación a los principios de contabilidad de aceptación general y esta no es corregida por el cliente. si por alguna razón llegan a su conocimiento deberá revelarlos en su informe. siempre y cuando hayan preparados por el de acuerdo con estas normas.No incluye todas las revelaciones requeridas por los Principios de Contabilidad de Aceptación General”. Esta declaración no impide que un contador público emita un informe de preparación sobre un estado financiero en particular. 26. Cuando los estados financieros de periodos anteriores sean presentados conjuntamente con los estados financieros del periodo actual. 25. no es obligatoria la preparación conjunta de los estados financieros principales. a su conocimiento. Por requerimientos del cliente. El contador público no esta obligado a determinar sus efectos sobre los estados financieros si el cliente no lo ha hecho. el contador público deberá emitir un informe apropiado que cubra cada periodo.
. Cuando la gerencia de la entidad desee parcialmente incluir revelaciones acerca de algunos asuntos en la forma de notas a estos estados financieros. deberá revelar en su informe esa circunstancia. La fecha del informe deberá corresponder a la fecha en que el contador público termino el trabajo de preparación. no obstante. con el propósito de causar una interpretación errónea en los que normalmente usan tales estados financieros. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS 28. Si en la ejecución de su trabajo. Aún cuando seria deseable. un contador público puede preparar estados financieros que omitan parcial o totalmente las revelaciones exigidas por los principios de contabilidad de aceptación general. El contador público puede preparar tales estados financieros si se indica claramente en su informe la omisión de substancialmente todas las revelaciones y que esta omisión no se ha hecho.colocar la frase “ver informe de preparación del contador público licenciado en el papel de seguridad Nº” 24. tales revelaciones deben aparecer con el encabezamiento “Informe parcial .
29. no pueden presentarse conjuntamente con los correspondientes a los del periodo preparados de acuerdo con estas normas. Segunda parte: d) Un párrafo introductorio en el cual se identifica al cliente. b) El destinatario. b) Las fechas de los informes de preparación anteriores. el contador público sucesor que preparo los estados financieros correspondientes al periodo corriente. El informe estándar de preparación esta constituido por tres partes y elementos básicos: Primera parte: a) El titulo “Informe de preparación del contador público.
. ESTRUCTURA DEL INFORME 31. se indican el o los estados financieros preparados de acuerdo con estas normas y se declara que el cliente es responsable de la información financiera subministrada. c) Una descripción de cualquier modificación del informe estándar emitido por los contadores públicos predecesores y de cualquier párrafo que destaque algún hecho relativo a los estados financieros por ellos preparados. En caso contrario deberá indicarse que sus informes no manifiestan ninguna revelación inadecuada. c) Ciudad. Cuando los estados financieros de periodos anteriores que se presentan han sido preparados por otros contadores públicos y no se incluyen sus respectivos informes. a menos que sean nuevamente preparados por un contador público. e) Un segundo párrafo explicativo de lo que significa un compromiso de preparación y las fuentes de la información financiera suministrada. 30. Los estados financieros de periodos anteriores que no han sido preparados por un contador público. debe hacer referencia en un párrafo adicional de su informe a los informes de sus predecesores y mencionar expresamente los siguientes aspectos: a) Que los estados financieros anteriores fueron preparados por otros contadores públicos.
la rúbrica y el nombre del contador público actuante. Tercera parte: g) Si se trata de una firma de contadores públicos su razón social. Los eventos importantes ocurridos después de la fecha de los estados financieros que sean del conocimiento del contador público. MODIFICACIÓN A LA FORMA ESTÁNDAR DEL INFORME 32. esta circunstancia debe revelarse a continuación del tercer párrafo explicativo. debe incluir al final del segundo párrafo de su informe una leyenda que exprese: “La información suplementaria incluida en los anexos 1 al x.
. Si los estado financieros del año anterior han sido o no preparados por otros contadores públicos. esta circunstancia debe revelarse a continuación del segundo párrafo explicativo. h) La fecha del informe que puede colocarse indistintamente en la parte superior o en la parte inferior.f) Un tercer párrafo explicativo que señale que el contador público no ha auditado ni revisado limitadamente el o los estados financieros adjuntos y que. EVENTOS SUBSECUENTES 34. En caso de cualquier desviación a los principios de contabilidad de aceptación general que fueren del conocimiento del contador público. no expresa opinión ninguna. 33. Cuando el contador público haya preparado los estados financieros con información suplementaria para propósitos de análisis adicional. deben ser revelados en las notas correspondientes. INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA 35. la expresión “contador público” y su número de colegiación. se presenta para propósitos de análisis adicional y no es parte requerida de los estados financieros preparados”. por consiguiente.
. Guillen (coordinador) Lic. dictadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en el año 1981. Cesar A. Jean Gonzales Lic. Arlex Fuentes Lic. Antonio Domínguez Criado. en consecuencia. Carlos Figueroa Lic. Maria J. integrado por los siguientes Contadores Públicos: Periodo 1995 / 1997 Lic. en todo lo referente a la preparación de estados financieros. Alfredo Pérez Galán y revisado por el contador público Lic. Los estados financieros y el informe del Contador Público relacionado con los servicios de preparación de estados financieros. López Lic. Cruz Arias Lic. Rafael Dugarte Lic. el tercer párrafo explicativo de su informe debe modificarse así: “No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compañía xxx que se acompañan ni la información suplementaria anexa y.
VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 36. Zunay Gonzáles Lic. Ricardo Briceño Lic. Esta declaración deroga parcialmente las normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Nº 1. VIGENCIA 38. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos”.De igual manera. Servicios Especiales Nº 1. deben ser visados en el respectivo Colegio de Contadores Públicos. fue aprobada por el comité permanente de Normas y Procedimientos de Auditoria de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. La presente declaración de Normas y Procedimientos de Auditoria. DEROGACIÓN 37. Flor Latouche El proyecto que sirvió de base para esta declaración fue preparado por el contador público Lic.
aun están vigentes con relación a todo cuanto tenga que ver con Revisión Limitada de Estados Financieros.
SEPC – 2 NORMAS SOBRE REVISION LIMITADA DE ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCIÓN 1. vigente para los periodos económicos que terminaron a partir del 31 de diciembre de 1981.Esta declaración fue revisada y discutida en los directorios nacionales ampliados celebrados en Valencia y San Juan de los Morros en mayo y agosto de 1997 respectivamente y aprobada su publicación en el Directorio Nacional Ordinario de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela del mes de noviembre de 1997 previo conocimiento de las modificaciones propuestas ante el comité permanente de normas de Auditorias. han sido derogadas en todo en cuanto tienen que ver con la preparación de Estados Financieros. en el que básicamente se utilizan algunos procedimientos formales de substanciación.. En esta tipo de servicio no se requiere evaluar el sistema
. definitivamente la SEPC . Hoy 14 de octubre de 1999 en proceso de auscultación por el Comité de Normas y Procedimientos de Auditoria de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. por la publicación SEPC – 1 Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Normas sobre Preparación de Estados Financieros. ACLARATORIA Y DEROGACIÓN Las Normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Nº 1 Preparación y Revisión Limitada de Estados Financieros. hasta cuando sea aprobada. Una revisión limitada a los estados financieros es un compromiso que esta comprendido en los servicios especiales prestados por Contadores Públicos independientes (SEPC). las Normas sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Nº 1 Preparación y Revisión Limitada de Estados Financieros.2 Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Normas sobre Preparación de Estados Financieros. En consecuencia.
Tampoco deberá estampar su firma autógrafa y el numero de colegiación en el cuerpo de los estados financieros que prepare.3. dispone lo siguiente: Artículo 11: “El contador Publico no deberá firmar informes de auditoria que no hayan sido redactados por el o bajo su dirección. el carácter de un examen. emitió con carácter de disposición normativa de la actuación de todos los Contadores Públicos. 2.5 en todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con algunos estados financieros. como consecuencia de el asume”. En dicha publicación se dispone lo siguiente: “3. su alcance y grado de responsabilidad que. 4.C.de control interno. el Contador Público debe expresar. revise limitadamente o dictamine”. OBJETIVOS
. en septiembre de 1974. con las normas previstas en esta declaración. si no ha cumplido. Si se ha realizado algún examen de ellos. la naturaleza de su relación con dichos estados financieros. de manera clara y inequívoca. como requisito mínimo. el Contador Público debe manifestar. y la circularización de cuentas por cobrar y pagar. “En todo caso deberá expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado. que actúa con independencia de la labor a ejecutar) no debe permitir que su nombre y numero de CPC aparezca vinculado a ningún estado financieros. El contador Publico independiente (en adelante C. si su nombre y número de CPC han sido utilizados sin su autorización deberá ejercer todas las medidas necesarias para preservar el interés de los usuarios de tales estados financieros y resguarda su credibilidad profesional. El código de ética profesional del Contador Público Venezolano.I. la Publicación Técnica Nº 1 “NORMAS DE AUDITORIA”. de modo expreso y claro. observar el proceso de toma física del inventario.P. Contador Publico Independiente colegiado C.P. 3. su alcance y grado de responsabilidad que asume”. En todo caso. La Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. actualizado en 1996.
. Esta declaración puede ser aplicada a la revisión de otra clase de información.5.P. no se consideran estados financieros a los fines de esta norma.. 7. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros: • Balance general. se tomara como base las mismas definiciones establecidas en la SEPC 1 Normas sobre preparación de estados financieros. los resultantes de un examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoria de aceptación general.C.I. El objetivo de una revisión limitada es permitirle al C. 9. A los efectos de esta norma especial. DEFINICIONES 10. si ha encontrado o no elementos que le permita inferir que la información revisada esta presentada o no de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. con base en la revisión limitada de los estados financieros.. 10. hace que los aspectos importantes en los estados financieros o en cualquier otra información financiera pudiera no ser considerados por el C. 6. Lo limitado de los procedimientos.P. sobre la base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general. las proyecciones y presentaciones similares.P. en una revisión normada por este boletín.I. cuando realiza un trabajo de revisión limitada sobre los estados financieros de una entidad. 8.I expresar. Los pronósticos financieros. es por ello que los niveles de seguridad obtenidos en una revisión limitada son sustancialmente menores a. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe observar el C. y los procedimientos de revisión limitada que se deben considerar al asumir el compromiso. así como la información contenida en los formatos tributarios y otros formatos oficiales. Esta declaración describe las normas sobre el tipo de informe que deberá emitir el C.P.
proporcionara una base razonable.P. el C. deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso. asuma responsabilidades como consecuencia de la aplicación de esta norma especial.• Estados de resultado. . De conformidad con lo dispuesto en el código de ética profesional.I.I.P. una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General. En este sentido.Indicara que la revisión limitada de los estados financieros.I. El C. CONTRATO DE SERVICIO 13.P.P. • Estado de flujo del efectivo. así como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que se incurra en la ejecución de su trabajo.
. debe considerar la inclusión de los puntos siguientes: . si como resultado de esta.El alcance de la revisión limitada.El objetivo del servicio a realizar . en el cual se especifiquen las condiciones y alcances de sus servicios. para informar que los estados financieros están presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General. • Estado de activo y pasivo (con o sin las cuentas del patrimonio).I. • Estado de movimiento de las cuentas patrimonio.P.I. deberá celebrar un contrato por escrito con su cliente. el C. • Estado de ingresos y egresos (base acumulativa o de efectivo) • Estado de operaciones por ramo de producto. ALCANCE DE UNA REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 12. ha encontrado elementos suficientes.Periodo o fecha de la revisión . averiguaciones y análisis de substanciación que proporcionen al C. Es la ejecución de procedimientos. incluyendo la referencia a esta norma. • Otras demostraciones sobre las cuales el C. que permita.
Una indicación de que la responsabilidad sobre la información financiera es de la gerencia. relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. En la «Declaración de Principios de Contabilidad de Aceptación General Nº 0 (DPC 0)» emitida por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela..Los Principios de Contabilidad aplicados por la gerencia tienen aceptación general .P.P. referidos como Principios de Contabilidad de Aceptación General proporcionan las normas con las cuales el C. Cuando la gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros útiles. se indican las normas básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General vigentes en Venezuela.I deberá cumplir con el “Código de Ética Profesional” emitido por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. debe prestar atención a la calidad de sus criterios contables. Se considera que los estados financieros están de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General cuando: . la preparación de los estados financieros deberá incluir las normas de contabilidad sobre medición y revelación financieras.Los Principios de Contabilidad aplicados por la gerencia son apropiados en las circunstancias. PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE REVISION LIMITADA 15. .I revisa los estados financieros. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL 14.P. Las convenciones. Por otra parte.I. reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de guía para aquellos responsables por la preparación de los estados financieros. el C. deberá tomar en cuenta todas aquellas normas e instructivos que sean emitidos por entes reguladores a entidades obligadas a cumplir dichas normas. El C. Los Principios Éticos
. Estas normas y procedimientos técnicos.Los estados financieros contiene revelaciones suficientes.
aprobados por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC).P. El C. PLANIFICACION Y SUPERVISION 16.P.I podrá utilizar las cedulas u otro tipo de información preparada por los auditores internos. sin embargo.P. emitidas por el Comité Internacional de Practicas de Auditoria (IAPC). el Comité Permanente de Normas de Auditoria de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela adecua las mencionadas Normas Internacionales para que sean aplicadas en los procedimientos de revisión limitada de los estados financieros por los Contadores Públicos Independientes en
. proporcionan las pautas que ayudan a una buena práctica al C. el C.P. por otras personas que le permitan obtener el resultado.I debe planificar el trabajo de revisión limitada de acuerdo con las normas establecidas en la DNA – 6. (DNA – 5) así como cualquier otra documentación también preparada.I
a) Integridad b) Objetividad c) Competencia profesional y debido cuidado d) Confidencialidad e) Conducta profesional f) Calidad técnica La independencia es un requisito para la realización de trabajos de revisión limitada.que
C. (NIA / SR 1y 2) referidas a los trabajos de revisión de estados financieros. Considerando que: las Normas Internacionales de Auditoria y Servicios Relacionados.I deberá conducir un trabajo de revisión limitada de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales y con los términos de trabajo.I en su trabajo en su trabajo de revisión limitada de los estados financieros en cuanto a los procedimientos y evidencias. emitida por la Federación de Colegio de Contadores de Públicos de Venezuela el 02 de septiembre de 1983 PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN LIMITADA 17. planeación y supervisión. El C.P.
. Para efectos de esta norma. así como del sector económico dentro del cual opera.Obtención de información acerca del giro o actividad de la entidad. .Procedimientos de revisión analítica diseñados para identificar relaciones o partidas individuales que parezcan inusuales.Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros. a fin de considerar. .I debe considerar. . .Comparación de los estados financieros revisados. 19.P.P. con estados financieros de periodos comparativos anteriores. Al aplicar estos procedimientos el C. tales procedimientos incluyen: .Analizara los estados financieros. sobre la base de la
.Indagación acerca de los principios y prácticas contables de la entidad. El C. que se espera concuerde con su patrón predecible.Indaga acerca de las decisiones tomadas en Asambleas de Accionistas y Reuniones de la junta Directiva. con los resultados y situación financiera presupuestada.Venezuela. adicionalmente: . que pueden afectar los estados financieros. 18. .Comparación de los estados financieros revisados.Indagación acerca de todas las afirmaciones significativas presentadas en los estados financieros. clasificación y resumen de sus operaciones. .I ejecutara procedimientos de averiguaciones y análisis que le proporcionen una base razonable para expresar una opinión limitada de que los estados financieros están de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General sin efectuarles modificaciones importantes. Tales procedimientos pudieran consistir en: . acumulación de información para su exposición en los estados financieros. tomando como base la experiencia de la entidad o lo que constituye norma en el sector económico. y elaboración de estos.Indagación acerca de los procedimientos que emplea la entidad para el registro. que tipos de situaciones requirieron ajustes contables en los periodos precedentes.
I quien se guiara por: .El conocimiento obtenido al llevar a cabo las revisiones de los estados financieros.información en revisión. .Asuntos sobre los cuales se presentaron interrogantes en el transcurso de la aplicación de los procedimientos.Su conocimiento de los principios y prácticas contables del sector económico dentro del cual opera la entidad. El entendimiento alcanzado sobre las actividades de la entidad. si los mismos. . . 21. . El C. 22. .Obtendrá dictámenes de los auditores anteriores.
.La certeza de que todas las operaciones hayan sido registradas . El C. en lo concerniente a: . .I debe indagar sobre los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que pudiera requerir un ajuste o revelación en estos el C.Los cambios en el giro o actividades o en los Principios de Contabilidad de Aceptación General de la entidad.Indagara ante personas que hayan tenido responsabilidad en asuntos financieros y contables.La medida en que una partida determinada haya sido afectada por el criterio de la gerencia La materialidad de las transacciones y saldos de cuentas.I no tiene ninguna responsabilidad de aplicar algún procedimiento para identificar hechos ocurridos después de la fecha de su informe. están presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General.P. la manera en que se resolvieron los problemas surgidos.P.La certeza de que los estados financieros hayan sido elaborados de conformidad con Principios de Contabilidad de Aceptación General.P.I debe documentar en sus papeles de trabajo la labor realizada y los resultados de los procedimientos de revisión empleados. .El sistema contable de la entidad. 20. La selección de los procedimientos de revisión específicos por aplicar en un compromiso determinado es cuestión de criterio del C.P. en particular.
P.I debe aplicar procedimientos adicionales que estime necesarios. . o actuar con lo establecido en el párrafo anterior. Los estados financieros revisados limitadamente por un C.P. INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE 25. en el caso que existiesen. 24.Todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen Representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueños) de la entidad.I termine su compromiso de revisión limitada. Cuando esto ocurra. debe solicitar que se hagan las correcciones necesarias en los estados financieros.P. el C.
. excepto por aquellas modificaciones.El C.I debe evaluar la existencia de elementos que le permitan inferir que la información revisada este presentada razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General en caso contrario. Basándose en el trabajo realizado.I no tiene conocimiento de modificación importante que deba hacerse en los estados financieros para que estos estén de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General.I deben estar acompañados de un informe que indique que: .I pudieran originar a dudas sobre la integridad o exactitud de los estado financieros.P. Los resultados de los procedimientos del C.Una revisión limitada consiste principalmente de averiguaciones hechas al personal de la entidad y procedimientos analíticos aplicados a los datos financieros. que le permitan expresar una certeza negativa o llegar a la conclusión de que se requiere una salvedad. mientras que en una revisión limitada expresa una opinión de acuerdo con esta norma.Una revisión limitada tienes menos alcance que una auditoria la cual se efectúa con el propósito de expresar una opinión en cuanto a los estados financieros tomados en su conjunto.P. .23. el C.Se hizo una revisión de acuerdo con la norma para la revisión limitada de los estados financieros establecidos por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. indicadas en su informe. . .P. La fecha del informe debe ser la fecha en que el C.
I debe incluir una referencia tal como “Ver Informe de Revisión Limitada del Contador Público Independiente”. CARTA DE MANIFESTACIÓNES DE LA GERENCIA 28. VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 29.I. relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma. puede darse cuenta de una desviación de los Principios de Contabilidad de Aceptación General que son pertinentes a tales estados financieros.P. El C.I debe considerar la modificación de su informe estándar revelando la desviación. deben ser visados por el respectivo Colegio de Contadores Públicos.I.I indique en su informe que no se ha hecho tal determinación.I.P. el C. El C. Si el C.P. al revisar los estados financieros.I.P. con tal que el C. si han sido determinados tales efectos por la Gerencia o si ha llegado a su conocimiento como resultado de los procedimientos aplicados por el C. DESVIACIONES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIÓN GENERAL 26. 27. Este no tiene la obligación de determinar los efectos de una desviación si no lo ha hecho la Gerencia.P. deberá obtener de su cliente manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta norma de servicios especiales. siguiendo la normativa establecida en la Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoria Nº 3 (DNA – Nº 3).Cada página de los estados financieros revisados limitadamente por el C. la desviación debe ser revelada en un párrafo separado de su informe. incluyendo la revelación de los efectos de la desviación sobre los estados financieros. Los estados financieros y el informe del C.P.P.I concluye que la modificación de su informe es apropiada. Si los estados financieros no se corrigen.P. DEROGACIÓN
Obtener el anexo de las cuentas por cobrar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación.30. celebrado en Ciudad Bolívar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideración aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. saldos acreedores. Esta norma de servicios especiales deroga la selección actual en las Normas sobre Servicios Especiales por Contadores Públicos Independientes N º 01.
. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de las cuentas de periodos anteriores o de los periodos anteriores o de los periodos determinados por anticipados. dictadas por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela en el año 1981. incluyendo los saldos corrientes. 3. y su proceso de auscultación por su Comité Permanente de Normas de Auditoria. 4. VIGENCIA Y APROBACIÓN 31. 5. en todo lo referente a la revisión limitada de estados financieros. Indagar acerca de las políticas contables para el registro inicial de las cuentas por cobrar comerciales y determinar si existe o no algún tipo de descuento o bonificación sobre estas transacciones. Vigencia y aprobación La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes. fue aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobación. o cualesquiera otros saldos desacostumbrados e indagar sobre la cobrabilidad de las cuentas. saldos acreedores netos y montos adeudados por accionistas. CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR 1. Discutir con la gerencia sobre la clasificación de las cuentas por cobrar. 2. Obtener un análisis de antigüedad de los saldos e indagar acerca de las razones de la existencia de cuentas inusuales elevadas.
Si el listado se basa o no en el conteo físico de los inventarios. Indagar si las cuentas representan o no mercancía entregadas en consignación y. INVENTARIOS 1. 2. si fuera así. Indagar si las cuentas por cobrar se han dado o no como prenda. como aval o en descuento.Si el total coincide o no con el saldo del balance general de comprobación. 3. y considerar su razonabilidad. en lo que concierne a la eliminación de utilidades ínter sucursales. indagar. Indagar acerca de la base empleada para evaluar cada categoría del inventario y. si se han hecho o no los ajustes necesarios para reversar estas transacciones e incluir las mercancías en el inventario. 8.directores y entidades relacionadas. Indagar acerca de los procedimientos aplicados para controlar el corte y los movimientos del inventario. Indagar si después de la fecha del balance general se han concedido créditos importantes en relación con los ingresos registrados y si se han hecho o no las correspondientes prohibiciones. . Indagar acerca de la metodología para identificar las cuentas de lento movimiento para provisión de las cuentas de cobro dudoso. 5.Si se emplea o no un sistema de inventario perpetuo y si se hacen o no comprobaciones periódicas de las cantidades físicas realmente existentes. Indagar sobre los procedimientos aplicados para asegurarse de que se ha hecho un corte apropiado en las transacciones de ventas y devoluciones de venta. Indagar
. Obtener el listado del inventario y determinar: . 6. 6. Indagar sobre la metodología empleada para el conteo físico. en particular. . Si no se ha efectuado un conteo físico a la fecha del balance general. 4. 10. Discutir los ajustes hechos como consecuencia del último recuento físico del inventario. que figuren en los estados financieros. . 9.Si se utiliza o no un sistema de costos integrado y si el mismo ha producido o no información contable en el pasado. 7.
y si es a sí. 5. Indagar acerca de la metodología empleada para identificar inventarios lentos u obsoletos y acerca de si dichos inventarios han sido o no contabilizados a su valor neto realizable. mano de obra. Comparar la rotación de inventarios. y considerar si estas tracciones han sido o no apropiadamente contabilizadas. MOBILIARIO Y EQUIPO
. 10. Considerar la consistencia de los métodos de valuación que se han empleado con respecto a los inventarios. y gastos directos. Indagar con la gerencia acerca de los valores acumulados de las inversiones. 2. Comparar los montos de las categorías principales del inventario con aquellos de los periodos anteriores y con aquellos que se han determinado por anticipado respecto al periodo en revisión. 11. Indagar acerca de la reclasificación en los rubros de largo plazo y corto plazo. 9. Considerar si se ha habido o no una contabilización apropiada de ganancias y perdidas e ingresos por concepto de inversión. 3. Indagar si existen o no inventarios dados en consignación al cliente. Considerar si existen o no problemas de realización. con aquellas de los periodos anteriores. 12.acerca de si el inventario ha sido o no valuado al costo o al valor neto de realización. incluyendo los factores tales como materiales. 4. almacenados en otros lugares o dados en consignación a terceros. 6. Indagar acerca de las principales fluctuaciones y diferencias encontradas. INVERSIONES 1. Indagar si existen o no inventarios en prenda. si se han hecho o no los debidos ajustes para excluirlos del inventario. Obtener el anexo de inversiones a la fecha del balance general y determinar si coincide o no con el balance de comprobación. 8. Indagar acerca de las políticas contables aplicables a las inversiones. el valor mas bajo. 7. PROPIEDADES.
Indagar si todas las transacciones han sido o no contabilizadas. Obtener de la gerencia el anexo de préstamos por pagar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. Discutir si los compromisos de arrendamiento se encuentran apropiadamente reflejados en los estados financieros de conformidad con los pronunciamientos contables vigentes. Comparar los saldos de las correspondientes cuentas de gastos con aquellos periodos anteriores y discutir con la gerencia las variaciones significativas 4. 2. Obtener el anexo de la propiedad en mobiliarios y equipos. 4. 3. Indagar acerca de la base utilizada para registrar estas cuentas y los métodos de amortización aplicados. Indagar con la gerencia las adiciones y retiros en las cuentas de activos en mobiliario y equipos y la contabilización de ganancias y pérdidas por ventas o retiros. Considerar si la propiedad en mobiliarios y equipos ha sufrido algún deterioro importante y permanente a su valor.
. Discutir con la gerencia a clasificaciones en corto plazo y largo plazo efectuada. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS ACTIVOS INTANGIBLES Y OTROS ACTIVOS 1.1. Indagar si existen o no gravámenes sobre las propiedades en mobiliarios y equipos. 2. 3. PRESTAMOS POR PAGAR 1. 6. Indagar sobre la consistencia en la aplicación de los métodos y tasas de depreciación y comparar las provisiones por depreciación con aquellas de periodos anteriores. 5. Indagar acerca de las políticas contables aplicadas con respecto a la depreciación acumulada. Obtener los anexos que identifican la naturaleza de estas cuentas y discutir con la gerencia acerca de la recuperabilidad de las mismas. con indicación del costo y depreciación acumulada y determinar si coincide o no con el balance de comprobación.
6. Obtener el anexo de cuentas por pagar comerciales.
. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1. directores y otros entes públicos. indagar sobre las acciones tomadas por la gerencia y si se han hecho o no los ajustes apropiados en los estados financieros. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de cuenta de periodos anteriores o en los saldos determinados por anticipado. Indagar si se muestran o no en forma separada las cuentas por pagar a los accionistas. Comparar la rotación de cuentas 5. 3. Indagar si existen o no prestamos por los cuales la gerencia no ha cumplido con las estipulaciones del respectivo convenio y. Indagar si los prestamos por pagar se les han clasificado debidamente o no como corrientes y no corrientes. 3. 4. OBLIGACIONES ACUMULADAS Y CONTINGENCIAS 1. 5.2. Obtener el anexo de obligaciones acumuladas y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. Indagar acerca de las políticas contables referentes al registro inicial de las cuentas por pagar comerciales y acerca de si la gerencia esta autorizada o no con respecto algún tipo de rebajas o de modificaciones sobre estas transacciones. por pagar comerciales o no con la de los periodos anteriores. Considerar la razonabilidad del gasto por intereses en relación con los saldo de prestamos. Considerar si existen obligaciones importantes no registradas. Indagar si los saldos son o no conciliados con los estados de cuenta de los acreedores y comparados con los saldos el periodo anterior. 4. si es así. 2. Indagar si los prestamos por pagar están o no garantizados.
3. 6. Indagar acerca de los hechos posteriores a la fecha del balance general que pudieran tener un efecto material sobre los estados financieros en revisión e indagar. 3. 2. Si fuera así. discutir con la gerencia si deben hacerse o no las provisiones en las cuentas o si debe hacerse o no la revelación en notas a los estados financieros. Obtener de la gerencia los más recientes estados financieros a fecha intermedia y compararlos con los estados financieros en revisión o con aquellos de periodos comparativos del año anterior. Indagar si existen o no obligaciones reales contingentes que no han sido registradas en los libros. 2. HECHOS POSTERIORES 1.2. Indagar ante a la gerencia si existen hechos. que pudieran tener un efecto significativo sobre los impuestos por pagar a la entidad. Indagar ante la gerencia sobre la conformidad de las obligaciones tributarias diferidas y corrientes que figuren registradas. incluyendo litigios con las autoridades fiscales. incluyendo las provisiones por los periodos anteriores. en particular:
. Comparar los saldos principales de las correspondientes cuentas de gasto con los de las cuentas similares de periodos anteriores. garantías colaterales y clasificación 4. Considerar el gasto en tributos en relación con los ingresos de la entidad. Indagar acerca de la naturaleza de los montos incluidos entre las obligaciones y compromisos contingentes. cumplimiento de las condiciones. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y OTROS IMPUESTOS 1. condiciones de pago. Indagar acerca de las autorizaciones respecto a tales obligaciones. por el periodo en revisión. 5. Indagar acerca de la metodología para determinar las obligaciones acumuladas.
3. Considerar y discutir con la gerencia las relaciones existentes entre partidas afines de las cuentas de ingresos y evaluar su razonabilidad en el contexto de
. Obtener y leer las actas de las asambleas de accionista. Comparar los resultados en revisión con aquellos de los periodos anteriores y aquellos que se esperen en el periodo en curso. Indagar si existen restricciones sobre las utilidades acumuladas (retenidas) o sobre otras cuentas de patrimonio. LITIGIOS 1. Discutir las variaciones significativas con la gerencia. . 2. PATRIMONIO 1. retiros y dividendos. OPERACIONES 1. Considerar las necesidades de ajustes o revelaciones en los estados financieros. Considerar el efecto de estas en los estados financieros. directorios y comité que sean pertinentes.Si la fecha de revisión se han producido o no cambios significativos en el capital accionario. celebradas con posterioridad a la fecha del balance general.. incluyendo nuevas emisiones. Indagar ante la gerencia si la entidad esta expuesta a posibles riesgos o efectos derivados de acciones legales pendientes o en procesos. Obtener y considerar el anexo del movimiento de las cuentas de patrimonio.Si se han hechos ajustes inusuales durante el periodo transcurrido entre la otra fecha del balance general y la fecha de revisión. Discutir si el reconocimiento de las principales ventas y gastos ha tenido o no lugar en los periodos apropiados. 3. 4. Considerar las partidas extraordinarias e inusuales. en la deuda a largo plazo o en el capital de trabajo .Si han surgido o no compromisos o incertidumbres sustanciales posteriormente a la fecha del balance general. 2.
a través del contenido de su artículo 1. Los Directorios Nacionales de las Federaciones de Colegios de Licenciados en administración.similares relaciones de los periodos anteriores y de otra información de que disponga el independiente. 12º y 13º del artículo 27 de la Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en administración. que la misma son de obligatorio cumplimiento para los profesionales de las tres disciplinas universitarias ya señaladas. El artículo 4 de las referidas Normas Interprofesionales. 4. el desempeño de la función de Comisario por personas distintas a los citados profesionales bajo el imperio del instrumento legal antes citado. Esta normativa establece. en consecuencia. en primer término.
. La norma mencionada en el párrafo que antecede. 2. por estar contenida en una ley especial. se requiere ser licenciado de Administración.987. hace nugatorio. El soberano Congreso de la República de Venezuela en fecha 26 de agosto de 1982. recogidas todas ellas básicamente del contenido de los artículos 305 y 311 del Código de Comercio. promulgó la Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en Administración. 3. el 27 de mayo de 1. Economista o Contador Público. El Artículo 8 en su literal “n” consagra que para ejercer la función de Comisario a que se refiere el artículo 287 del Código de Comercio.
SEPC -3 COMPATIBILIDAD DE EJERCICIO SIMULTÁNEO DE LA FUNCIÓN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO
INTRODUCCIÓN 1. de Economistas y de Contadores Públicos de Venezuela. Distrito Federal. los ordinales 1º y 7º del artículo 27 de la Ley de Ejercicio de la profesión de Economista y los ordinales 1º y 8º del artículo 22 de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública. precisa cuales son las funciones que en ejercicio en su deber legal de cumplir el Comisario. en actos conjunto protocolar solemne celebrado en la Ciudad de Caracas. en uso de las facultades que les confiere a los ordinales 2º. resolvieron dictar un instrumento único para regular la actuación profesional de los Comisarios denominada: Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario.
que no pueden ser Comisarios por causa de incompatibilidad: “14.11 establecen con todas precisión y propiedad aquellos casos en que se considera comprometida la independencia del profesional.Asimismo el articulo 5 de las Normas. desde el punto de vista estatutario. Reza al precitado artículo 14. mientras que en su artículo 7. 7. parientes por consaguinidad en línea directa. Contador Público. en general. administradores. Por otra parte. Ahora bien. los administradores de la sociedad han cumplido con los deberes que les impone la ley. podrá examinar sus libros y registros. en el ejercicio de sus funciones el Comisario queda sometido. el artículo 6 de la referida Normas Interprofesionales contempla que. el documento constitutivo y los estatutos. lo obliga a verificar. toda la documentación de la compañía. gerentes y empleados de la misma sociedad. derechos y deberes asignados a los Comisarios por nuestra legislación mercantil. los colaterales hasta cuarto grado inclusive y los afines dentro del segundo grado de los directores y
. además de a sus respectivas leyes. todas y cada una de las funciones.2 Los cónyuges. así como la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública en su numeral 2 del artículo 11 y el Código de Ética en su regla 2. en consecuencia. JUSTIFICACIÓN 6. 14. a las normas de actuación y códigos de ética profesionales. concede el Comisario derecho ilimitado de inspección y vigilancia sobre todas las operaciones de la sociedad y. 5.1 Los directores. correspondencias y. las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario en su artículo 14 consagra la incompatibilidades aplicables a los Comisarios. obviamente pueden también ser ejercidas por Contadores Públicos actuando en su condición de auditorios externos. en concordancia con el artículo 309 del Código de Comercio. Sin lugar a la más leve duda. en coherencia con el artículo 305 del Código de Comercio exige al Comisario evaluar toda la gestión administrativa como las operaciones económico financieras de la sociedad y conforme a lo previsto en el ordinal 3º del artículo 311 del Código de Comercio.
en su artículo 124 consagra el elemento esencial de la independencia de criterio profesional cual es la no subordinación de los Comisarios. 8.3 Los directores. 10. afinidad y relación laboral.975.4 Los accionistas de la compañía titulares de acciones en una proporción superior al (5%) de la estructura de su capital.5 En cualquier otro caso en que el profesional pueda tener comprometida.gerentes. administradores. se observa que la misma deja a discreción del profesional. así como la prohibición para su ejercicio cuando existan vínculos de consanguinidad. 14. En el contenido de la disposición 14. el derecho irrenunciable de actuar conjuntamente como auditor externo y Comisario cuando a su juicio no exista impedimento alguno que menoscabe su independencia. la compatibilidad de ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo. la Ley de Mercado de Capitales promulgada el 22 de mayo de 1. 11. 14. su independencia de criterio. gerentes y empleados de sociedades distintas que tengan en común uno o más directores o administradores en esas sociedades. al establecer la capacidad e idoneidad de quienes ejerzan tal función. El Comisario es un órgano de la sociedad que goza de independencia absoluta
. ni en los demás instrumentos legales que rigen la conducta gremial y profesional del Contador.5. de acuerdo a la ética que rige. recién anunciada. también la referida disposición 14. Definir entonces como ha sido. en uso de sus atribuciones legales y… 12. Del mismo modo y en virtud del principio de equidad. Ya mucho antes de la vigilancia de las Normas Interprofesionales. El ejercicio profesional simultáneo de Comisario y auditor externo no esta comprendido en ninguna de las causales de incompatibilidad previstas en el articulo 14 de las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. 13. 9. pudiera ser tomada con reserva por usuarios y terceros.5 concede al profesional. la potestad absoluta de abstenerse a actuar cuando sospeche o advierta que su opinión y consecuencialmente su independencia. 14.
semejantes a las que necesariamente desarrolla el auditor externo en cumplimiento a su compromiso profesional cuando es contratado para determinar sobre los estados financieros y evaluar el sistema de control interno y procedimientos de contabilidad en una empresa o cualquier otro ente similar. en consecuencia. 16. para emitir su opinión deberá. 14. con la finalidad fundamental de obtener información y documentación sobre actos de administración para expresar su opinión y ofrecer recomendaciones. ya que no existe prohibición legal expresa en nuestro ordenamiento jurídico. completa y absolutamente compatibles. 15. La compatibilidad por definición es la posibilidad real o legal de desempeñar dos o más funciones a la vez por un mismo individuo. proceder de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general.
. Su designación por la Asamblea de Accionistas en modo alguno menoscaba la filosofía del concepto de independencia profesional ni deriva subordinación en el más mínimo grado a nivel jerárquico de la estructura orgánica de la sociedad. actividades estas. invariablemente. por tanto es aplicable el ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo. El artículo 305 del Código de Comercio obliga al Comisario a presentar un informe que explique los resultados del examen a los estados financieros y de la administración las observaciones que este le sugiera las proporciones que estime conveniente respecto a su aprobación y demás asuntos conexos. 17. La asistencia del Comisario a las Asambleas de Accionistas y eventualmente a las secciones de Junta Directiva como parte de sus funciones de inspección y vigilancia. lo cual indica que el ejercicio profesional simultaneo de la función de Comisario y auditor externos se complementan mutuamente y.para el desempeño de sus funciones conferidas por mandato de la ley. por lo que en ambos casos si se trata de un profesional de la Contaduría Pública. no constituye representación ni la participación en decisiones administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y libertad de criterio imprescindible para el cabal desempeño de sus deberes y responsabilidades profesionales. son total.
Andrés Biviano.RESOLUCIÓN 18. Andrés Vargas. Falcón. Con base en todo lo antes expuesto. Estado Nueva Esparta. Juan Bautista Laya Baquero (F). Alfredo García Rea. Estado Nueva Esparta. Lic. Distrito Federal. celebrada en la Ciudad de Porlamar. Lara. Bolívar. el 01 de junio de 1989 realizado en la sede de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la ilustre junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos del Estado Carabobo. Luis
. y la Dirección de la Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública. Aragua. Relator: Lic. titulada: El Ejercicio Simultáneo de las funciones del Comisario y Auditor Externo. COMISIÓN DE ESTUDIO 20. Zulia: Secretario: Lic. Lic. Lic. integrantes: Lic. Lic. Lic. Tulio Vitoria. Pedro Rafael Moreno Pérez. La normativa contenida en esta Publicación esta basada en una conferencia preparada por el Licenciado Rafael Ignacio Carvajal Orduz. Zulia. Miranda. Jorge Serrano Montiel. dictada durante el desarrollo de un foro sobre las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. Pedro Botín. celebrada en la ciudad de Porlamar. Lic. la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Distrito Federal. Luis Fernández. durante los días 21 al 23 septiembre de 1989. El presente trabajo ha sido estudiado por una comisión designada a tal efecto por la Mesa Directiva de la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. Lic. integrada por los licenciados: Presidente: Lic. Zulia. RESUELVE EL EJERCICIO SIMULTANEO DE LA FUNCION DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO CONSTITUYEN ACTIVIDADES PROFESIONALES LEGITIMAMENTE COMPATIBLES NORMATIVA 19. miembro del activo del Colegio de Contadores Públicos del Estado Lara. Hugo Lozano. durante los días 21 al 23 de septiembre de 1989.
Domingo Nieto.fecha de su aprobación por la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. celebrada en la Ciudad de Porlamar. Lic. Lara. Se permite su aplicación con efecto retroactivo.2 Que sus planteamientos son de un contenido de naturaleza gremial enaltecedora. Distrito Federal. Estado Nueva Esparta. Lic. actividades profesional legítimamente compatibles”.4 Que la aprobación de esta ponencia orienta y clasifica el desempeño de estas funciones.3 Que responde a una necesidad de carácter profesional y define una situación sometida a incertidumbre en la que participan usuarios y profesionales de la Contaduría Pública.
. Omaira Valles. La asamblea decidió lo siguiente: Que el proyecto se apruebe de acuerdo al planteamiento original que dice textualmente “El ejercicio simultáneo de la función de Comisario y auditor externo constituyen VIGENCIA 1.Aguaje. 2. Zulia. Lic. 2. 2. 2.1 Que se trata de un trabajo meritorio. Este pronunciado entra en vigencia a partir del 22 de septiembre de 1989. Germán Mantilla. De acuerdo a este análisis se concluye: 2. Esta Comisión analizo la ponencia “Compatibilidad de ejercicios simultáneos de la función de Comisario y auditor externo”. Consideraciones 1. Distrito Federal.
El objetivo de una revisión limitada es permitirle expresar. la revisión limitada de estados financieros o la emisión de un dictamen de auditoria. con la finalidad fundamental de obtener información y documentación sobre actos de administración para expresar su opinión y ofrecer recomendaciones. cuando realiza un trabajo de revisión limitada sobre los estados financieros de una entidad. En cuanto a la ESPC 2 se establecen las normas que debe observar el Contador. La asistencia del Comisario a las Asambleas de Accionistas y eventualmente a las secciones de Junta Directiva como parte de sus funciones de inspección y vigilancia.CONCLUSIONES
De acuerdo a la ESPC 1 se debe establecer las normas que debe observar el contador público en ejercicio libre de la profesión. Para cerrar la ESPC 3 refiere que el Comisario es un órgano de la sociedad que goza de independencia absoluta para el desempeño de sus funciones conferidas por mandato de la ley. Estas normas especiales no son aplicables para las actuaciones profesionales que tienen como objeto. Su designación por la Asamblea de Accionistas en modo alguno menoscaba la filosofía del concepto de independencia profesional ni deriva subordinación en el más mínimo grado a nivel jerárquico de la estructura orgánica de la sociedad. no constituye representación ni la participación en decisiones administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y libertad de criterio
. cuando lleva a cabo un trabajo de compilación de información con la finalidad de preparar estados financieros de entidades que no concurren al mercado de valores ni están regulados por leyes especiales. si ha encontrado o no elementos que le permita inferir que la información revisada esta presentada o no de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. sobre la base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria de aceptación general. igualmente no aplica a compilación de información a los fines de constitución de empresas.
.imprescindible para el cabal desempeño de sus deberes y responsabilidades profesionales.
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