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Timestamp: 2018-12-17 07:32:52+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1912-15, 17-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1912-15 de 17 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1912-15
LIS, Ley 27/2014 arts: 87, y 89.2.
La persona física consultante es agricultor a título principal llevando la contabilidad de la explotación, conforme a las disposiciones del Código de Comercio, y tributando en IRPF en régimen de estimación objetiva singular.
Su actividad agrícola consiste en la explotación de unas fincas rústicas, tiene tractores, aperos y maquinaria agrícola para llevar a cabo la explotación agraria, y tiene una participación en una Sociedad Agraria de Transformación necesaria para poder llevar a cabo la programación de sus cultivos y comercializar los productos obtenidos de sus fincas, siendo la participación en la S.A.T un elemento básico y principal para poder desarrollar la actividad agrícola.
La S.A.T de la que es socio tiene el reconocimiento de la Organización de Productores de Frutas y Hortalizas (O.P.F.H), y tiene como principales objetivos el asegurar la programación de la producción y su adaptación a la demanda, especialmente en lo que respecta a la cantidad y a la calidad, fomentar la concentración de la oferta y la puesta en el mercado de la producción de los miembros, así como reducir costes de producción y regularizar los precios de la misma. El consultante es miembro de la O.P.F.H y para poder formar parte de esa O.P.F.H como productor es condición indispensable ser socio de la S.A.T.
El consultante pretende aportar la totalidad de los elementos patrimoniales afectos a la actividad descrita, tanto la finca propiamente dicha como los restantes derechos y obligaciones de su patrimonio afectos a la citada actividad, incluida la participación en la S.A.T a una entidad mercantil de nueva creación recibiendo en contraprestación participaciones sociales de la misma. Se trata en definitiva de la aportación de la rama de actividad agrícola
Tras la citada operación la nueva entidad mercantil sería la propietaria de las fincas rústicas, la titular de la explotación agraria, socia de la S.A.T y miembro de la O.P.F.H.
-Optimizar la gestión de la actividad agrícola generando economías de escala.
-Mejorar la solvencia financiera y la responsabilidad personal del consultante, facilitándose de esta manera la viabilidad y continuidad futura de su explotación.
Así pues, sólo aquellas operaciones de aportación de rama de actividad en las que el patrimonio segregado permita por sí mismo el desarrollo de una explotación económica, identificable tanto en el caso del aportante persona física como de la entidad receptora, podrán disfrutar del régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS.
En el supuesto concreto planteado, el consultante pretende aportar la rama de actividad afecta a la actividad agrícola.
De la información proporcionada por el consultante, se desprende que el conjunto de elementos aportados por la persona física consultante conforma una unidad económica autónoma determinante de una explotación económica y, por ende, una rama de actividad, puesto que para el desarrollo de la actividad de explotación agrícola cuenta con los medios materiales y/o humanos necesarios para el desarrollo de dicha actividad, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 76.4 de la LIS previamente transcrito, por lo que la operación de aportación no dineraria planteada podría acogerse al régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS. Por otra parte, cabe señalar que, del concepto legal de "rama de actividad" se desprende que la delimitación de la misma no está condicionada por el hecho de que no se incluya dentro del patrimonio segregado o del patrimonio persistente, algún elemento que pudiera estar afecto en la entidad transmitente a la correspondiente explotación económica, siempre que dicha actividad se desarrolle en condiciones análogas antes y después de la transmisión. A estos efectos, la participación en la S.A.T. se considera elemento afecto a la actividad agrícola, al ser un elemento básico para el desarrollo de la misma.
Asimismo, tal y como se indica en el escrito de consulta, el consultante lleva contabilidad ajustada al Código de Comercio.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de optimizar la gestión de la actividad agrícola generando economías de escala y reducción de costes, así como mejorar la solvencia financiera y la responsabilidad personal del consultante facilitándose de esta manera la viabilidad y continuidad futura de su explotación. Estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS en relación con la realización de la operación planteada.
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 7310/2005, 15-07-2010
Orden: Administrativo Fecha: 15/07/2010 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Montero Fernandez, Jose Antonio Num. Recurso: 7310/2005
Sentencia Administrativo Nº 255/2016, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 239/2014, 08-06-2016
Orden: Administrativo Fecha: 08/06/2016 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: De Castro García, Santos Honorio Num. Sentencia: 255/2016 Num. Recurso: 239/2014
Análisis jurisprudencial acerca de la improcedencia de declarar como rendimientos de actividades agrícolas, ganaderas y forestales las ayudas percibidas de la PAC sin desarrollar este tipo de actividad
PLANTEAMIENTO Un contribuyente discrepa de la calificación efectuada por la Administración como ganancia patrimonial con relación a las ayudas de la PAC, argumentando que deben ser objeto de tributación como rendimiento de actividad agraria, ya ...
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 19/07/2016 Núm. Resolución: V3412-16
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 19/07/2016 Núm. Resolución: V3416-16
Resolución Vinculante de DGT, V3386-16, 18-07-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 18/07/2016 Núm. Resolución: V3386-16
Resolución Vinculante de DGT, V1564-17, 19-06-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 19/06/2017 Núm. Resolución: V1564-17
Resolución Vinculante de DGT, V1614-10, 15-07-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 15/07/2010 Núm. Resolución: V1614-10

References: Resolución 
 artículo 76
 artículo 89

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