Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdph-49-odpocitanie-dane-platitelom-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbQpoPATCXW5wbiUwgeVliLw/?serp=1&version_year=2020&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-05-28 17:28:46+00:00

Document:
Komentár k ZDPH § 49 Odpoèítanie dane platiteµom | DPH
Komentár k ZDPH § 49 Odpoèítanie dane platiteµom
12.1 Komentár k ZDPH § 49 Odpoèítanie dane platiteµom
Ing. Al¾beta Hermanová, Ing. Juraj Válek, PhD., Ing. Vladimír Barto¹, Tax Partner, Crowe Advartis Tax, k.s.
Právo odpoèíta» daò z tovaru alebo zo slu¾by vzniká platiteµovi v deò, keï pri tomto tovare alebo slu¾be vznikla daòová povinnos».
Ide o základný princíp odpoèítania dane, èo inak znamená, ¾e toto právo je mo¾né vyu¾i» iba v prípade, ak v tuzemsku pri dodaní tovaru alebo slu¾by vznikla daòová povinnos».
Platiteµ mô¾e odpoèíta» od dane, ktorú je povinný plati», daò z tovarov a slu¾ieb, ktoré pou¾ije na dodávky tovarov a slu¾ieb ako platiteµ s výnimkou podµa odsekov 3 a 7. Platiteµ mô¾e odpoèíta» daò, ak je daò
a) voèi nemu uplatnená iným platiteµom v tuzemsku z tovarov a slu¾ieb, ktoré sú alebo majú by» platiteµovi dodané,
b) ním uplatnená z tovarov a slu¾ieb, pri ktorých je povinný plati» daò podµa § 48c ods. 5 a § 69 ods. 2 a¾ 4, 7 a 9 a¾ 12,
c) ním uplatnená pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného èlenského ¹tátu podµa § 11 a § 11a,
Oslobodenie od dane v rámci medzinárodného obchodu so surovou ropou, motorovou naftou, benzínom za príslu¹ných podmienok (§ 5 ods. 1 písm. h), § 48c ods. 1, 2, 5 a 6, § 48ca, § 48d, § 48e a § 49 ods. 2 písm. b), príloha è. 9) od 1.1.2020
Smernica Rady 2006/112/ES o spoloènom systéme DPH umo¾òuje, aby èlenské ¹táty dobrovoµne oslobodili od DPH transakcie spojené s medzinárodným obchodom. Jedná sa o oslobodenie od DPH predov¹etkým pri takých dodávkach tovarov, ktoré sú umiestnené v colných alebo iných skladoch.
Slovenská republika implementovala túto mo¾nos» oslobodenia od dane s úèinnos»ou od 1. januára 2020 pri:
- dodaní surovej ropy v colnom alebo osobitnom sklade v tuzemsku a dodanie slu¾ieb poskytnutých v tomto sklade, ktoré súvisia so surovou ropou (tovar uvedený v èasti I prílohy è. 9 ZoDPH);
- oslobodení od dane pri dovoze, nadobudnutí alebo dodaní motorového benzínu alebo motorovej nafty, ktoré sú urèené na uskladnenie v daòovom sklade a súvisiace slu¾by (tovary uvedené v èasti II prílohy è. 9 ZoDPH);
- dodanie motorového benzínu alebo motorovej nafty v daòovom sklade a dodanie slu¾ieb poskytnutých v tomto sklade, ktoré súvisia s benzínom alebo naftou (tovary uvedené v èasti II prílohy è. 9 ZoDPH).
Oslobodenie od dane sa nevz»ahuje na také dodanie tovarov, ktoré sú urèené na koneèné pou¾itie alebo spotrebu a tie¾ na dodanie s tým súvisiacich slu¾ieb. Novelou sa v § 48d definuje pojem osobitný sklad a podmienky jeho prevádzkovania.
Platitelia dane, ktorým vznikne povinnos» plati» daò z dôvodu vyòatia tovarov z jednotlivých skladov bez toho, aby to súviselo bezprostredne s dodaním dotknutých tovarov inej osobe, boli pri splnení ostatných podmienok ustanovených v § 49 a § 51 oprávnení odpoèíta» túto daò.
V nadväznosti na zmenu platenia dane pri dovoze tovaru z tretieho ¹tátu platiteµom dane sa mení ustanovenie týkajúce sa odpoèítania dane pri dovoze tovaru. Ak platiteµ dane uvádza daò pri dovoze tovaru v daòovom priznaní, platí, ¾e právo na odpoèítanie dane má, ak túto daò uplatní v daòovom priznaní. V prípade, ak daò z dovozu tovaru vymeria colný úrad, má platiteµ dane právo na odpoèítanie dane, ak túto daò zaplatí colnému úradu, t. j. rovnako ako podµa doteraj¹ích pravidiel.
Podmienkou na odpoèítanie dane je vyu¾itie nakúpených tovarov alebo slu¾ieb na úèely dodania tovarov a slu¾ieb, èo navodzuje priamu spojitos» prijatého plnenia na budúce dodávky platiteµa. Rozsudky ESD (napr. C-98/98 Midland Bank) naznaèujú túto priamu spojitos» v odzrkadlení prijatého plnenia v cene budúceho plnenia.
Právo na odpoèítanie dane vzniká aj v prípade, ak si daò vypoèíta sám platiteµ zo samozdanenia cezhranièných slu¾ieb, nadobudnutia tovarov z iného èlenského ¹tátu, ním uplatnená pri dovoze tovaru alebo ak je daò zaplatená colnému úradu pri dovoze tovaru z tretieho ¹tátu.
Ide v prvom rade o tovary a slu¾by, ktoré platiteµ nakúpi za úèelom ich následného dodania, t. j. dodania, ktoré bude týmto platiteµom zdanené v tuzemsku. Neznamená to v¹ak, ¾e len vtedy má platiteµ právo odpoèíta» daò. Toto právo mu vzniká aj v prípade, ak:
dodá tovar oslobodený od dane podµa § 43 ods. 1 ZDPH, t. j., dodá tovar do iného È© pre osobu identifikovanú pre daò,
dodá tovar do 3. ¹tátu – uskutoèòuje vývoz tovaru v zmysle § 47 ZDPH,
premiestni svoj vlastný tovar za úèelom jeho podnikania v inom È© za podmienok uvedených v § 8 ods. 4 – takéto premiestnenie sa nepova¾uje za dodanie tovaru (inak sa premiestnenie vlastného tovaru pova¾uje za dodanie tovaru),
ide o dodanie tovaru a slu¾by pre diplomatické misie, konzulárne úrady a medzinárodné organizácie (§ 43 ods. 6),
ak ide dodanie tovaru a slu¾by do iného È© pre ozbrojené sily È©, ktorý je stranou Severoatlantickej zmluvy, urèené na pou¾itie týmito ozbrojenými silami alebo civilnými zamestnancami,
ide o podnikanie v zahranièí za podmienky, ¾e by bola daò odpoèítateµná, keby sa plnenie uskutoèòovalo v tuzemsku (§ 49 ods. 6) – napr. nakúpi stavebný stroj v tuzemsku, ktorý vyu¾íva v zahranièí pri dodaní stavebných prác na nehnuteµnosti,
pri kúpe predmetov bola daò odpoèítaná za úèelom ich dodania na obchodné úèely, ktoré nie sú predmetom dane za podmienky, ak ich hodnota nepresiahne 16,60 €,
pri kúpe surovín na výrobu obchodných vzoriek dodaných bezodplatne bez obmedzenia vý¹ky ceny obchodnej vzorky.
V súvislosti s odpoèítaním dane úzko súvisia aj viaceré rozsudky ESD.
Podµa rozsudku ESD C536/08 a C539/08 – ak platiteµovi vznikla povinnos» prizna» daò z nadobudnutia tovaru v ¹táte, ktorý mu pridelil IÈ DPH a pod ktorým si tovar objednal, prièom preprava tohto tovaru skonèila v inom èlenskom ¹táte, nemá právo na odpoèítanie tejto dane.
Podµa bodu 35 tohto rozsudku musí by» zaruèené zdanenie nadobudnutia tovaru v rámci Spoloèenstva v tom ¹táte, kde skonèila preprava tovaru a kde do¹lo ku koneènej spotrebe.
Podµa bodu 40 tohto rozsudku jednou z podmienok na odpoèítanie dane je podmienka, ¾e nadobudnutý tovar bude vyu¾itý pre úèely zdaniteµných plnení platiteµa.
Podµa bodu 41 tohto rozsudku, ak platiteµ dane zdanil nadobudnutie tovaru v ¹táte, ktorý mu pridelil IÈ DPH a pod ktorým tovar objednal, prièom preprava tovaru skonèila v inom èlenskom ¹táte, potom z tohto postupu vyplýva, ¾e tovar v skutoènosti nebol dovezený do ¹tátu, kde bola priznaná daò z nadobudnutia.
Podµa bodu 42 tohto rozsudku – ak tovar nebol prepravený do ¹tátu, kde bola priznaná daò z nadobudnutia, nie je mo¾né prija» záver, ¾e bude pou¾itý na úèely zdaniteµných plnení v tomto ¹táte.
Podµa bodu 44 tohto rozsudku – ak by sa právo na odpoèet dane priznalo v ¹táte, kde neskonèila preprava tovaru, mohlo by to vies» k naru¹eniu potrebného úèinku zákona, keï¾e zdaniteµná osoba (platiteµ), ktorej by sa priznalo právo na odpoèítanie dane, by u¾ nebola motivovaná preukáza» zdanenie nadobudnutia tovaru v èlenskom ¹táte, kde skonèila preprava tovaru. Také rie¹enie by mohlo nakoniec ohrozi» uplatnenie základného pravidla, podµa ktorého sa, pokiaµ ide o nadobudnutie tovaru v rámci Spoloèenstva, miesto zdanenia nachádza v èlenskom ¹táte ukonèenia odoslania alebo prepravy, teda v èlenskom ¹táte koneènej spotreby.
Holandská spoloènos», usadená v Holandsku, nakúpila tovar pod svojím holandským IÈ DPH od nemeckých a talianskych dodávateµov, prièom tovar predala gréckemu odberateµovi s tým, ¾e tovar bol priamo z Nemecka a Talianska prevezený do ©panielska. Keï¾e si holandská spoloènos» tovar objednala pod holandským IÈ DPH, priznala daò v Holandsku a zároveò si ju odpoèítala. Nemecký a taliansky dodávateµ uviedol na faktúre holandské IÈ DPH a tovar oslobodil od dane. Holandská spoloènos» následne na faktúre uviedla grécke IÈ DPH, z èoho vyplýva, ¾e tovar pri svojej dodávke oslobodila od dane, nakoµko vychádzala zo skutoènosti, ¾e tovar sa predal v rámci Spoloèenstva. Grécky odberateµ v¹ak daò z nadobudnutia nepriznal a rovnako ani koneèný spotrebiteµ v ©panielsku. Mala holandská spoloènos» právo na odpoèítanie dane, ak preprava tovaru skonèila v inom èlenskom ¹táte, teda v ¹táte, kde dochádza ku koneènej spotrebe?
Nie, v zmysle uvedeného rozsudku holandská spoloènos» nemá právo na odpoèítanie dane, nakoµko tovar, ktorý nakúpila od nemeckého a talianskeho dodávateµa, nadobudla na území ©panielska, kde tovar predala gréckemu odberateµovi a ten koneènému spotrebiteµovi. Miesto koneènej spotreby je v ©panielsku, tam holandská spoloènos» uskutoènila predaj voèi gréckemu odberateµovi, t. j., tam uskutoènila svoje zdaniteµné plnenie, a preto holandskej spoloènosti vznikla povinnos» prizna» daò v ©panielsku, kde by jej vzniklo aj právo na odpoèítanie dane.
Odpoèítanie dane pri ¹kodovej udalosti
Spoloènos» podniká v oblasti veµkoobchodu a maloobchodu aj s mäsom. Z dôvodu technickej poruchy mraznièky bolo mäso pokazené a bolo odovzdané do kafilérie. Pova¾uje sa takáto udalos» za dodanie tovaru? Je nárok na odpoèet DPH z faktúry, ktorú spoloènos» prijme od kafilérie za likvidáciu pokazeného mäsa?
Pokiaµ bol tovar pokazený a odovzdaný do kafilérie, nejde o vznik daòovej povinnosti, a teda o dodanie tovaru, ale o ¹kodu, o ktorej sa aj úètuje ako o ¹kode. Samozrejme, ¾e o ¹kode musí platiteµ preukáza» aj ïal¹ie relevantné doklady (napr. nahlásenie opravy mraznièky a pod.). Za slu¾by kafilérie má platiteµ právo na odpoèítanie dane, nakoµko súvisí so ¹kodovou udalos»ou, resp. podnikateµskou èinnos»ou platiteµa.
§ 49 ods. 3
Platiteµ nemô¾e odpoèíta» daò z tovarov a slu¾ieb podµa odseku 2, ktoré pou¾ije na dodávky tovarov a slu¾ieb, ktoré sú oslobodené od dane podµa § 28 a¾ 42, s výnimkou pois»ovacích slu¾ieb podµa § 37 a finanèných slu¾ieb podµa § 39, ak sú poskytnuté zákazníkovi, ktorý nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareò ani bydlisko na území Európskej únie, alebo ak sú tieto slu¾by priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia Európskej únie. Platiteµ, ktorý dodáva investièné zlato oslobodené od dane podµa § 67 ods. 3, a platiteµ, ktorý sprostredkováva dodanie investièného zlata oslobodené od dane podµa § 67 ods. 3, nemô¾e odpoèíta» daò z tovarov a slu¾ieb podµa odseku 2, ktoré pou¾ije na túto èinnos», s výnimkou dane z tovarov a slu¾ieb podµa § 67 ods. 5 a 6.
Ak platiteµ nakúpi tovar a slu¾by s daòou, ktoré pou¾ije na dodávky oslobodené podµa § 28 - § 42 ZDPH, nemá právo na odpoèítanie dane vôbec.
Pois»ovací agent (má ¾ivnostenské oprávnenie) vykonáva výluène sprostredkovanie poistenia v zmysle § 37 ods. 1 na území tuzemska. Svojich potenciálnych klientov nav¹tevuje vozidlom, ktoré má v majetku. Nakupuje PHL, z ktorých nemá právo na odpoèítanie dane, nakoµko nákup týchto PHL súvisí bezprostredne s èinnos»ou, pri ktorej nie je nárok na odpoèítanie dane.
Zubný lekár – platiteµ dane - kúpil zubnú vàtaèku. Vzhµadom na to, ¾e zubná vàtaèka sa pou¾íva výluène na èinnos», ktorá súvisí so zdravotnou starostlivos»ou, nemá právo na odpoèítanie dane pri jej kúpe.
§ 49 ods. 4
Ak platiteµ pou¾ije tovary a slu¾by pre dodávky tovarov a slu¾ieb, pri ktorých mô¾e odpoèíta» daò, a súèasne pre dodávky tovarov a slu¾ieb, pri ktorých nemô¾e odpoèíta» daò podµa odseku 3, je povinný postupova» pri výpoète pomernej vý¹ky dane, ktorú mô¾e odpoèíta», podµa § 50.
Právo na pomerné odpoèítanie dane vzniká platiteµovi pri nákupe tovaru a slu¾ieb v prípade, ak èas» nakúpených tovarov a slu¾ieb pou¾ije na plnenia, pri ktorých vzniká právo na odpoèítanie dane a zároveò na plnenia, pri ktorých nie je právo na odpoèítanie dane, t. j. o plnenia podµa § 28 - § 42 ZDPH. V takomto prípade sa daò z nakúpených tovarov alebo slu¾ieb kráti koeficientom podµa § 50.
Platiteµ nakúpil nehnuteµnos» s DPH. Pri kúpe tejto nehnuteµnosti vedel, ¾e bude vyu¾itá na úèely podnikania. Bude tam ma» vlastný obchod a èas» nehnuteµnosti bude prenajíma» obèanom. V danom prípade teda bude platiteµ vyu¾íva» nehnuteµnos» na svoje dodávky, ktoré budú predmetom dane (predaj tovaru v obchode), a na druhej strane bude èas» nehnuteµnosti prenajíma» obèanom, èo predstavuje plnenie oslobodené od dane podµa § 38 ods. 3, pri ktorom nevzniká právo na odpoèítanie dane. Preto pri kúpe nehnuteµnosti nebude ma» právo na plný odpoèet DPH, ale bude ho kráti» koeficientom podµa § 50. Ak platiteµ v predchádzajúcom kalendárnom roku nepou¾íval koeficient, vypoèíta si koeficient odhadom so súhlasom správcu dane. Rovnako nebude ma» nárok na odpoèet DPH na ïal¹ie spoloèné re¾ijné náklady súvisiace s nehnuteµnos»ou (opravy, rekon¹trukcie, prístavby a pod.).
Zubný lekár (platiteµ dane) vykonáva o¹etrovanie zubov, av¹ak aj predáva samostatne zubné kefky, ústne vody a pod. Keï¾e zubný lekár vykonáva èinnos», ktorá je oslobodená od dane podµa § 29, ale zároveò predáva zubné kefky a iný tovar, ktorý bezprostredne nesúvisí so zdravotnou starostlivos»ou, má právo na pomerné odpoèítanie dane za nákup re¾ijných tovarov a slu¾ieb (mobilný operátor, nájom priestorov, poèítaè, daòové poradenstvo a pod.).
§ 49 ods. 5
Platiteµ, ktorý nadobudne hmotný majetok, ktorý je podµa osobitného predpisu odpisovaným majetkom,26) a pri nadobudnutí tohto majetku predpokladá jeho pou¾itie na úèely svojho podnikania, ako aj na iný úèel ako na podnikanie, sa mô¾e rozhodnú» okrem investièného majetku uvedeného v § 54 ods. 2 písm. b) a c), ¾e neodpoèíta èas» dane, ktorá zodpovedá rozsahu pou¾itia hmotného majetku na iný úèel ako na podnikanie. Ak sa platiteµ rozhodne, ¾e neodpoèíta èas» dane, ktorá zodpovedá rozsahu pou¾itia hmotného majetku na iný úèel ako na podnikanie, nepova¾uje sa pou¾itie tohto hmotného majetku na iný úèel ako na podnikanie v tomto rozsahu za dodanie tovaru za protihodnotu (§ 8 ods. 3) alebo dodanie slu¾by za protihodnotu (§ 9 ods. 2). Ak platiteµ pou¾ije prijaté slu¾by a nadobudnutý hmotný majetok iný ako hmotný majetok, ktorý je podµa osobitného predpisu odpisovaným majetkom,26) na úèely svojho podnikania, ako aj na iný úèel ako na podnikanie, odpoèíta daò len v pomere zodpovedajúcom rozsahu pou¾itia na podnikanie k celkovému rozsahu pou¾itia; ak platiteµ uplatòuje výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky vo forme pau¹álnych výdavkov podµa osobitného predpisu24b) a nemô¾e preukáza» rozsah pou¾itia pohonných látok na úèely svojho podnikania a na iný úèel ako na podnikanie, mô¾e odpoèíta» daò z kúpy pohonných látok do vý¹ky pau¹álnych výdavkov podµa osobitného predpisu.24b) Pomer pou¾itia hmotného majetku a slu¾ieb na podnikanie a na iný úèel ako na podnikanie platiteµ urèí podµa vý¹ky príjmu z podnikania a iného príjmu ako je príjem z podnikania, doby pou¾ívania hmotného majetku a slu¾ieb na podnikanie a na iný úèel ako na podnikanie alebo podµa iného kritéria, pou¾itie ktorého objektívne odrá¾a rozsah pou¾itia hmotného majetku a slu¾ieb na podnikanie a na iný úèel ako na podnikanie. Ustanovenie odseku 4 týmto nie je dotknuté.
Ak platiteµ pou¾ije prijaté slu¾by a nadobudnutý hmotný majetok iný ako hmotný majetok, ktorý je podµa osobitného predpisu odpisovaným majetkom, na úèely svojho podnikania, ako aj na iný úèel ako na podnikanie, odpoèíta daò len v pomere zodpovedajúcom rozsahu pou¾itia na podnikanie k celkovému rozsahu pou¾itia. Platiteµ dane musí pomer urèi» na základe takého, resp. takých kritérií, ktoré objektívne odrá¾ajú pomer pou¾itia tovarov a slu¾ieb (rozsudok C-437/06 Securenta). T. j., ak platiteµ nakúpi tovar a slu¾by, ktoré pou¾ije na svoje podnikanie a zároveò na mimopodnikateµskú èinnos», z ktorej napr. dosahuje príjem (dividendy), má právo na odpoèítanie dane pomerom príjmov, ktoré sú predmetom dane a príjmov, ktoré nie sú predmetom dane.
Príspevková organizácia dodáva slu¾by v rámci svojej „hlavnej èinnosti”. Zároveò má príjmy z podnikateµskej èinnosti. Pomer tr¾ieb z hlavnej èinnosti (ktorá nie je podnikaním) a tr¾ieb z podnikateµskej èinnosti je 75 %. Z uvedeného vyplýva, ¾e právo na odpoèítanie dane z nakúpených tovarov a slu¾ieb, ktoré súvisia s oboma èinnos»ami, má len vo vý¹ke 25 %.
Platiteµ kúpil kopírovací stroj v hodnote 240 €, z toho základ dane je 200 € a DPH je 40 €. Keï¾e vedel, ¾e kopírovací stroj bude vyu¾íva» aj na podnikanie, aj na súkromné úèely, urèil si tento pomer vo vý¹ke 90 % na podnikateµské úèely a 10 % na súkromné úèely. Daò si odpoèítal vo vý¹ke 90 %, t. j. vo vý¹ke 36 €. Platiteµ v¹ak poskytuje aj slu¾by, ktoré sú oslobodené od dane (sprostredkovanie poistenia), preto nemá právo na odpoèet vo vý¹ke 36 €, ale je povinný kráti» tento odpoèet e¹te koeficientom podµa § 50 (buï odhadným alebo predbe¾ným).
Ak platiteµ pou¾ije nakúpené slu¾by alebo majetok, ktorý sa neodpisuje, na podnikateµské úèely ako aj na iný úèel ako podnikanie, nemô¾e pou¾i» postup odpoètu v plnej vý¹ke a s postupným uplatnením dane na výstupe v rozsahu súkromného pou¾itia. V prípade nákupu slu¾ieb a tovaru, ktorý nie je odpisovaný a ktorý je pou¾itý tak na podnikanie ako aj na súkromné úèely, musí daò na vstupe kráti» pomerom rozsahu pou¾itia na podnikateµské úèely ku celkovému rozsahu pou¾itia. Kritériám pre výpoèet pomeru sa medze nekladú, t. j., mô¾e ís» o pomer obratu, hodín, zisku, poètu zamestnancov a pod.
Ak boli nakúpené slu¾by alebo majetok, ktorý nie je odpisovaným majetkom, krátené na vstupe z dôvodu ich pou¾itia na podnikanie, ako aj na iný úèel ako podnikanie, potom pou¾itie tohto majetku na súkromné úèely nepredpokladá odvod dane podµa § 8 ods. 3, resp.
§ 9 ods. 2. Vzhµadom na to, ¾e v tomto ustanovení sa ¹peciálne posudzuje nadobudnutie (kúpa alebo vytvorenie vlastnou èinnos»ou) investièného majetku – budovy, stavebné pozemky, byty, nebytové priestory, nadstavby, prístavby a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vy¾adujú stavebné povolenie v zmysle stavebného zákona – je potrebné tejto oblasti venova» osobitnú pozornos» najmä v súvislosti s § 49a zákona.
Platiteµ si nemô¾e uplatni» plný odpoèet dane z kúpy polyfunkèného domu, pokiaµ by ho obstaral po 1. 1. a èas» z neho by pou¾il na súkromné úèely. Keï¾e byt predstavuje 1/10 celkovej plochy, platiteµ si uplatní odpoèet 9/10 z èiastky 400 000 € (cena nehnuteµnosti by bola 2 400 000 vrátane dane), èo predstavuje èiastku 360 000 €. Na druhej strane u¾ nemusí odvies» daò, ak byt zaèal pou¾íva» na súkromné úèely.
§ 49 ods. 6
Platiteµ mô¾e odpoèíta» daò aj v prípade, ak tovary a slu¾by pou¾ije na podnikanie v zahranièí, ak by táto daò bola odpoèítateµná, keby táto èinnos» bola vykonávaná v tuzemsku.
Ide o prípady, kedy platiteµovi, ktorý je registrovaný v tuzemsku, vznikla daòová povinnos» v zahranièí. Ak v súvislosti s touto èinnos»ou, ktorú má v zahranièí, nakúpi v tuzemsku tovar alebo slu¾bu s DPH, má právo na odpoèítanie tejto dane.
§ 49 ods. 7
Platiteµ nemô¾e odpoèíta» daò pri:
kúpe tovarov a slu¾ieb na úèely pohostenia a zábavy,
prechodných polo¾kách podµa § 22 ods. 3.
Urèi» hranice, kedy ide o propagaènú akciu, pri ktorej právo na odpoèítanie dane vzniká, a kedy ide o pohostenie a zábavu, je veµmi zlo¾itý a najmä citlivý problém. V¹eobecne v¹ak platí, ¾e pokiaµ vie platiteµ preukáza», ¾e propagaèná akcia spojená s pohostením je vopred zorganizovaná, urèená pre urèitý okruh, napr. stálych zákazníkov, a smeruje k zvý¹eniu predaja, napr. výrobkov platiteµa, potom by mohlo vzniknú» právo na odpoèítanie dane.
Pri be¾nom nákupe kávy, obèerstvenia nie je právo na odpoèítanie dane. Ak by v¹ak i¹lo o obèerstvenie, ktoré je súèas»ou inej slu¾by a je zahrnuté v cene tejto slu¾by, potom právo na odpoèítanie dane za nákup obèerstvenia vzniká, lebo v koneènom dôsledku je toto obèerstvenie vyfakturované a premietnuté do ceny inej slu¾by. Pri nákupe nápojov v rámci pitného re¾imu zaobstaraného zo sociálneho fondu nie je právo na odpoèítanie. Existujú v¹ak výnimky (viï príklad).
Na základe ustanovení nariadenia vlády è. 124/2006 (§ 6/3), ktorý sa odkazuje na zákon o ochrane zdravia a bezpeènosti pri práci è. 247/06 – § 6 je povinnos» „zabezpeèi»” podµa vnútorného predpisu bezodplatne pitný re¾im. Ide o ¹pecifické prevádzky, pri ktorých je nutnos» pitného re¾imu. Ak teda ide o prevádzku, pri ktorej sa postupuje podµa citovaného nariadenia, potom právo na odpoèítanie dane vzniká.
Prechodné polo¾ky rie¹i § 22 ods. 3 zákona o DPH, podµa ktorého sa do základu dane nezahàòajú výdavky platené v mene a na úèet kupujúceho alebo zákazníka, ktoré dodávateµ po¾aduje od kupujúceho alebo zákazníka. Ide teda o mandátne zmluvy, na základe ktorých platiteµ koná v mene a na úèet klienta.
Z uvedeného vyplýva, ¾e platiteµ dane si výdavky, ktoré uhradí za zákazníka, nezahrnie do svojich výdavkov, a potom ani príjem z týchto výdavkov nie je predmetom dane. Ak by napr. nakúpil slu¾bu od platiteµa, prièom ide o slu¾bu, ktorá nie je jeho výdavkom, potom si neuplatòuje odpoèet DPH a ani jeho príjem za inkasovanú slu¾bu nie je príjmom, ktorý by podliehal DPH. Vzhµadom na to,, ¾e platiteµ fakturuje svoju základnú slu¾bu, ktorá podlieha dani, prièom fakturuje aj prechodné polo¾ky, potom na faktúre uvedie základ dane a daò pre svoju slu¾bu a osobitne prechodnú polo¾ku, ktorá nevstupuje do základu dane.
Keï¾e u¾ z pojmu „prechodná polo¾ka” vyplýva, ¾e platiteµ si nakúpené slu¾by nezahrnie do svojich nákladov a tento nákup cez neho len úètovne prebehne (neovplyvòuje výsledok hospodárenia), nemá právo na odpoèítanie dane z nákupu týchto slu¾ieb.
§ 49 ods. 8
Pri prevádzkovaní podniku po vyhlásení konkurzu mô¾e platiteµ odpoèíta» daò len z tovarov a slu¾ieb, ktoré pou¾ije na prevádzkovanie podniku; platiteµ nemô¾e odpoèíta» daò z tovarov a slu¾ieb, ktoré pou¾ije na udr¾iavanie a správu konkurznej podstaty, a z tovarov a slu¾ieb, ktoré sú hotovým výdavkom správcu konkurznej podstaty a sú pohµadávkou proti konkurznej podstate.
Ak napriek vyhláseniu konkurzu podnik pokraèuje vo svojej èinnosti, mô¾e správca konkurznej podstaty odpoèíta» daò len za tovary a slu¾by, ktoré sa netýkajú udr¾iavania a správy konkurznej podstaty.
Výrobný podnik, na ktorého bol vyhlásený konkurz, má v majetku výrobnú halu a stroje, ktoré sú predmetom konkurznej podstaty. Podnik zastavil výrobu, ale vzhµadom na to, ¾e musí udr¾iava» vo výrobnej hale minimálnu teplotu, nakupuje energiu na vykurovanie tejto haly. Platiteµ nemá právo na odpoèítanie dane z nakúpenej energie, lebo sa týka udr¾iavania konkurznej podstaty.
Predaj podniku a odpoèet u kupujúceho, ktorý podnik kúpil
Platiteµ dane odkúpil podnik, ktorý nadobudol bez dane podµa § 10. Kupujúca spoloènos» (novovzniknutá) prijala faktúry, ktoré sa týkali spoloènosti predávajúcej podnik – t. j., faktúry boli vystavené na pôvodnú spoloènos», ktorá podnik predala. Novovzniknutá spoloènos» uhradí tieto faktúry. Má právo na odpoèítanie dane?
Pri predaji podniku prechádzajú v¹etky práva a povinnosti, rovnako záväzky ako aj pohµadávky na spoloènos», ktorá podnik kúpila. Doklady znejúce na pôvodnú spoloènos» sú akceptovateµné z hµadiska odpoèítania dane iba v prípade, ak právo na odpoèítanie dane vzniklo v súlade s § 49 a¾ § 51zákona o DPH u spoloènosti, ktorá podnik predala. Z uvedeného vyplýva, ¾e pokiaµ ide o náklady, ktoré síce vznikli u pôvodnej spoloènosti, ktorá podnik predala, vzniká novovzniknutej spoloènosti právo na odpoèítanie dane, a to aj napriek tomu, ¾e faktúra neobsahuje údaje v zmysle § 71 ods. 2 písm. b).
§ 49 ods. 9
Platiteµ registrovaný pre daò podµa § 5, ktorý spåòa podmienky na vrátenie dane podµa § 55a alebo § 56, nemô¾e uplatòova» odpoèítanie dane z tovarov a slu¾ieb prostredníctvom daòového priznania okrem odpoèítania dane z tovarov a slu¾ieb, ktoré pou¾ije na dodávky tovarov a slu¾ieb, pri ktorých je osobou povinnou plati» daò podµa § 69 ods. 1 a okrem odpoèítania ním uplatnenej dane na tovary a slu¾by, pri ktorých je osobou povinnou plati» daò.
Zahranièná osoba registrovaná za platiteµa dane podµa § 5 zákona, ktorá v tuzemsku dodáva len tovary alebo slu¾by, pri ktorých je osobou povinnou plati» daò príjemca plnenia podµa § 69 zákona, to znamená, ¾e príjemca plnenia je povinný vykona» tzv. samozdanenie plnenia, neuplatòuje vstupnú daò formou odpoèítania dane podµa § 49 zákona prostredníctvom daòového priznania a má právo na podanie ¾iadosti o vrátenie dane v zmysle § 55a a nasl. zákona.
Zahranièná osoba, registrovaná na DPH podµa § 5, v októbri poskytla poradenské slu¾by pre tuzemského platiteµa. Podµa § 15 ods. 1 je miestom dodania miesto, kde má sídlo odberateµ – zdaniteµná osoba – tuzemský platiteµ. Podµa § 69 ods. 3 je tuzemský platiteµ povinný samozdani» prijatú slu¾bu od zahraniènej osoby, a to bez ohµadu na to, ¾e zahranièná osoba má v tuzemsku ¹tatút platiteµa.
Keï¾e zahraniènej osobe z ÈR vznikli s poradenskou èinnos»ou v SR drobné re¾ijné náklady na dani (nakúpené pohonné hmoty, ubytovanie v hoteli) v hodnote viac ako 50 €, mô¾e po¾iada» o refundáciu dane, t. j., neuplatòuje odpoèítanie dane v slovenskom daòovom priznaní.
Odpoèet pri osobnom motorovom vozidle, vyu¾itie motorového vozidla aj na súkromné úèely – k § 49 ods. 5
Od 1. januára 2010 má podnikateµ právo na odpoèítanie dane pri kúpe ka¾dého motorového vozidla, pokiaµ je kúpené na úèely podnikania a zaradené do obchodného majetku podnikateµa.
Právo na odpoèítanie dane, jeho rozsah a podmienky na jeho uplatnenie, upravujú ustanovenia § 49 a¾ § 51 zákona è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len zákon o DPH). Právo odpoèíta» daò vzniká len osobe, ktorá je registrovaná ako platiteµ dane s výnimkou podµa § 52a § 55 ods. 3 zákona o DPH. Platiteµovi dane vzniká právo na odpoèítanie dane dòom, ktorý je zhodný s dòom vzniku daòovej povinnosti u dodávateµa tovarov alebo slu¾ieb alebo u nadobúdateµa tovaru z iného èlenského ¹tátu a príjemcu slu¾by zo zahranièia, ak ide o tzv. samozdanenie, to znamená, ¾e daòová povinnos» v týchto prípadoch nevzniká dodávateµovi, ale vzniká príjemcovi tovaru alebo slu¾by. Ide o základnú zásadu, ktorá spoèíva v tom, ¾e právo na vrátenie dane zo ¹tátneho rozpoètu odberateµovi nemô¾e vzniknú» skôr, ako vznikne povinnos» odvodu dane do ¹tátneho rozpoètu.
Podmienkou odpoèítania vstupnej dane od dane, ktorú je platiteµ dane povinný plati» z tovarov a slu¾ieb, je pou¾itie obstaraných tovarov a slu¾ieb na úèely jeho podnikania (na dodávky tovarov a slu¾ieb) ako platiteµa dane s výnimkou podµa § 49 odsekov 3 a 7 zákona o DPH. Medzi tovary, ktoré sú súèas»ou obchodného majetku podnikateµa a ktoré sa okrem pou¾ívania na podnikanie pou¾ívajú aj na iný úèel, mo¾no jednoznaène zaradi» motorové vozidlá, osobitne osobné automobily.
Odpoèítanie dane pri kúpe motorového vozidla a zdanenie súkromného u¾ívania motorového vozidla
V zmysle judikatúry Súdneho dvora EÚ zákon o DPH obsahuje v ustanovení § 49 ods. 5 pravidlo, ktoré sa vz»ahuje na uplatnenie odpoèítania dane pri kúpe motorového vozidla, ktoré bude platiteµ dane pou¾íva» na podnikanie a súèasne aj na iný úèel ako na podnikanie.
Podµa § 49 ods. 5 prvej vety zákona o DPH sa mô¾e platiteµ dane, ktorý nadobudne hmotný majetok, ktorý je podµa zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len zákon o dani z príjmov) odpisovaným majetkom okrem investièného majetku uvedeného v § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH, a pri nadobudnutí tohto majetku predpokladá jeho pou¾itie na úèely svojho podnikania ako aj na iný úèel ako na podnikanie, rozhodnú», ¾e neodpoèíta èas» dane, ktorá zodpovedá rozsahu pou¾itia hmotného majetku na iný úèel ako na podnikanie.
Znamená to, ¾e platiteµ dane má právo, nie povinnos», uplatni» odpoèítanie dane v pomernej vý¹ke zodpovedajúcej rozsahu pou¾itia hmotného majetku na podnikanie a v dôsledku toho majetok zostane èiastoène za»a¾ený vstupnou daòou v rozsahu jeho pou¾itia na iný úèel ako na podnikanie.
Ustanovenie § 49 ods. 5 prvá veta zákona o DPH je dobrovoµným pravidlom, to znamená, ¾e platiteµ dane ho mô¾e, ale nemusí uplatni». Mô¾e sa rozhodnú» pre odpoèítanie dane z motorového vozidla v plnej vý¹ke na základe ustanovenia § 49 ods. 2 zákona o DPH. Potom v¹ak musí uplatòova» postup podµa § 9 ods. 2 zákona o DPH a zdaòova» súkromné u¾ívanie motorového vozidla za ka¾dé zdaòovacie obdobie, v ktorom bolo motorové vozidlo pou¾ité na osobnú spotrebu.
Z vy¹¹ie uvedeného vyplýva, ¾e podµa zákona o DPH má by» u¾ívanie motorových vozidiel na súkromné úèely zdanené daòou z pridanej hodnoty, ak pri kúpe motorového vozidla bolo uplatnené odpoèítanie dane. Konkrétne ide o dva postupy, z ktorých si platiteµ dane mô¾e zvoli» ten, ktorý sa mu zdá výhodnej¹í.
Z ustanovenia § 49 ods. 2 zákona o DPH v spojení s judikatúrou Súdneho dvora EÚ vyplýva, ¾e platiteµ dane má právo na odpoèítanie dane pri obstaraní motorového vozidla, ktoré zaradí do svojho obchodného majetku, a súèasne je povinný podµa § 9 ods. 2 zákona o DPH zdaòova» u¾ívanie motorového vozidla na súkromné úèely. U¾ívanie hmotného majetku, ktorý je vo vlastníctve platiteµa dane a pri ktorého kúpe alebo vytvorení vlastnou èinnos»ou bola daò úplne alebo èiastoène odpoèítateµná na osobnú spotrebu platiteµa dane alebo jeho zamestnancov alebo na ïal¹í iný úèel ako na podnikanie platiteµa dane, sa pova¾uje za dodanie slu¾by za protihodnotu.
Podµa § 49 ods. 5 prvej vety zákona o DPH sa platiteµ dane pri obstaraní motorového vozidla, ktoré bude pou¾íva» aj na iný úèel ako na podnikanie, mô¾e rozhodnú» odpoèíta» daò len v pomernej vý¹ke zodpovedajúcej rozsahu pou¾itia na podnikanie. Ak sa platiteµ dane rozhodne, ¾e neodpoèíta èas» dane, ktorá zodpovedá rozsahu pou¾itia motorového vozidla na iný úèel ako na podnikanie, resp. inak povedané, odpoèíta daò v pomernej vý¹ke zodpovedajúcej rozsahu pou¾itia motorového vozidla na podnikanie, nepova¾uje sa pou¾itie tohto motorového vozidla na iný úèel ako na podnikanie v tomto rozsahu za dodanie slu¾by za protihodnotu v zmysle § 9 ods. 2 zákona o DPH.
Postup è. 1:
Platiteµ dane kúpil motorové vozidlo za cenu s daòou 24.000 € (cena bez dane 20.000 €, daò 4.000 €). Platiteµ dane vie, ¾e toto motorové vozidlo sa bude pou¾íva» aj na iný úèel ako na podnikanie, napr. ho poskytne zamestnancovi na súkromné u¾ívanie, prièom za toto u¾ívanie nebude po¾adova» od zamestnanca protihodnotu. Platiteµ dane zistí rozsah pou¾itia motorového vozidla zamestnancom na súkromné úèely v príslu¹nom zdaòovacom období, napr. v rozsahu 30 %.
V zmysle § 49 ods. 2 zákona o DPH platiteµ dane pri kúpe motorového vozidla uplatnil odpoèítanie dane v plnej vý¹ke 4.000 €. Súèasne mu v¹ak vzniká povinnos» podµa § 9 ods. 2 zákona o DPH zdaòova» u¾ívanie motorového vozidla na súkromné úèely v príslu¹ných zdaòovacích obdobiach. Z ustanovenia § 9 ods. 2 zákona o DPH toti¾ vyplýva, ¾e u¾ívanie motorového vozidla, ktoré je vo vlastníctve platiteµa dane a pri ktorého kúpe bola daò odpoèítaná na osobnú spotrebu jeho zamestnanca, sa pova¾uje za dodanie slu¾by za protihodnotu. Uvedené znamená, ¾e nakoµko bolo motorové vozidlo oddanené a vyu¾íva sa na iné úèely ako na podnikanie, platiteµ dane poskytuje zamestnancovi slu¾bu za protihodnotu, ktorá je podµa § 2 ods. 1 písm. b) zákona o DPH predmetom dane.
Základ dane pri dodaní slu¾by podµa § 9 ods. 2 zákona o DPH upravuje § 22 ods. 5 zákona o DPH. Podµa tohto ustanovenia sú základom dane náklady na slu¾bu. V¹etky vynalo¾ené náklady na slu¾bu je platiteµ dane povinný zahrnú» do základu dane. V takomto prípade nie je mo¾né pau¹alizova», je potrebné vychádza» z objektívneho posúdenia konkrétneho prípadu. Pri urèení vý¹ky základu dane je potrebné vychádza» predov¹etkým z daòových odpisov, ale treba zohµadni» aj ïal¹ie vstupy, ktoré mô¾u by» spojené s pou¾ívaním daného automobilu, ako sú náklady na údr¾bu, opravy, gará¾ovanie, atï. (takýmto nákladom…

References: § 49
 § 49
 § 49
 § 48
 § 69
 § 11
 § 11
 § 48
 § 48
 § 48
 § 48
 § 49
 § 48
 § 49
 § 51
 § 43
 § 47
 § 8

§ 49
 § 28
 § 37
 § 39
 § 67
 § 67
 § 67
 § 28
 § 42
 § 37

§ 49
 § 50
 § 28
 § 42
 § 50
 § 38
 § 50
 § 29

§ 49
 § 54
 § 50
 § 8

§ 9
 § 49

§ 49

§ 49
 § 22
 § 6
 § 22

§ 49
 § 10
 § 49
 § 51
 § 71

§ 49
 § 5
 § 55
 § 56
 § 69
 § 5
 § 69
 § 49
 § 55
 § 5
 § 15
 § 69
 § 49
 § 49
 § 51
 § 52
 § 55
 § 49
 § 49
 § 49
 § 54
 § 49
 § 49
 § 9
 § 49
 § 9
 § 49
 § 9
 § 49
 § 9
 § 9
 § 2
 § 9
 § 22