Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp1-443-868-14-lsz
Timestamp: 2017-10-22 17:05:22+00:00

Document:
IBPP1/443-868/14/LSz | Interpretacja indywidualna
Dotyczy opodatkowania nieodpłatnego przekazania nakładów poniesionych w związku z przebudową sieci elektroenergetycznej oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione na tę przebudowę.
IBPP1/443-868/14/LSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 26 sierpnia 2014 r. (data wpływu 2 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z 1 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania nakładów poniesionych w związku z przebudową sieci elektroenergetycznej oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione na tę przebudowę – jest prawidłowe.
W dniu 2 września 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania nakładów poniesionych w związku z przebudową sieci elektroenergetycznej oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione na tę przebudowę.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 1 grudnia 2014 r. (data wpływu 8 grudnia 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 18 listopada 2014 r. znak: IBPP1/443-868/14/LSz.
Wnioskodawca jest firmą developerską, czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach działalności Wnioskodawca zaczął realizację inwestycji polegającej na wybudowaniu budynku biurowego. W ramach uzgodnień dotyczących zasilania budynku w energię elektryczną Wnioskodawca podpisał z przedsiębiorstwem T. stosowne porozumienie. Wynika z niego, że firma Wnioskodawcy jako inwestor jest zobowiązana dokonać przebudowy elementów sieci elektroenergetycznej zlokalizowanej na terenie objętym planowaną inwestycją, zgodnie z warunkami określonymi przez T., w sposób umożliwiający wybudowanie i późniejsze podłączenie budynku do sieci elektroenergetycznej przedsiębiorstwa T.
Zgodnie z podpisanym porozumieniem po wykonaniu przez Wnioskodawcę stosownych robót nastąpi nieodpłatne przekazanie poniesionych przez Wnioskodawcę nakładów do przedsiębiorstwa T.
Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że przekazanie robót do T. nie będzie się wiązało z przekazaniem własności nieruchomości Wnioskodawcy, na której będą zlokalizowane elementy sieci elektroenergetycznej.
Właścicielem linii elektroenergetycznej w momencie przebudowy przez Wnioskodawcę jest podmiot T.
Przebudowa linii elektroenergetycznej została już rozpoczęta i będzie kontynuowana do grudnia 2015 roku; po zakończeniu przebudowy czyli w grudniu 2015 roku nastąpi przekazanie nakładów dotyczących przebudowy.
Z zawartego z przedsiębiorstwem T. porozumienia nie wynika wprost jakie nakłady mają zostać poniesione, zostały natomiast określone warunki i zakres przebudowy stacji, które między innymi wymagają: opracowania i uzgodnienia dokumentacji techniczno prawnej, budowy stacji transformatorowej odpowiadającej określonym parametrom technicznym, przebudowy linii kablowych itp. Po zakończeniu przebudowy całość wykonanych usług związanych z przebudową zostanie przekazana.
Nieodpłatne przekazanie nastąpi na cele związane z działalnością gospodarczą Spółki B. Celem działalności Spółki jest osiąganie przychodów ze sprzedaży wybudowanych przez Spółkę budynków oraz z wynajmu powierzchni użytkowych lub/i mieszkalnych. Nieodpłatne przekazanie nakładów związanych z przebudową sieci elektrycznej ma bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą (budowa budynku biurowego z przeznaczeniem na wynajem powierzchni biurowych lub ich sprzedaż w ramach pierwszego zasiedlenia). Przebudowa sieci elektrycznej oraz nieodpłatne przekazanie nakładów związanych z tą przebudową jest niezbędne do zrealizowania budowy budynku oraz jego późniejszej eksploatacji.
W związku z przebudową linii elektroenergetycznej Wnioskodawca nabywa w szczególności usługi budowlane oraz dokumentację.
Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabyte towary i usługi związane z przebudową linii elektroenergetycznej jak i przebudowaną linią energetyczną do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny. Budynek wraz z pomieszczeniem stacji, którego właścicielem jest Wnioskodawca wraz z istniejącą w nim przebudowaną stacją transformatorową, której właścicielem będzie T., będzie wykorzystywany pod wynajem powierzchni biurowych oraz/lub część budynku zostanie sprzedana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Usługi budowlane i projektowe nabyte w związku z przebudową linii elektroenergetycznej zostaną zakupione od podmiotów będących czynnymi podatnikami VAT i będą to czynności opodatkowane i udokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę.
Czy nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę zgodnie z powyżej opisanym porozumieniem nakładów będzie skutkowało obowiązkiem naliczenia stosownego podatku VAT przez firmę Wnioskodawcy jako przekazującego...
Zakładając, że Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczenia podatku VAT od przekazanych nakładów zgodnie z opisanym powyżej porozumieniem, to czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego na fakturach wystawionych przez podwykonawców i dostawców, a związanych bezpośrednio z przebudową sieci energetycznej T....
Nieodpłatne przekazanie nakładów przez Wnioskodawcę na rzecz przedsiębiorstwa T. nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje na obowiązek podatkowy przy przekazaniu na cele inne niż działalność gospodarcza. Przekazanie poniesionych przez Wnioskodawcę nakładów związanych z przebudową sieci energetycznej niewątpliwe jest związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy - jest to warunek niezbędny dla zrealizowania przez Wnioskodawcę budowy budynku i późniejszej jego eksploatacji.
Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę związane z przebudową sieci elektrycznej mają niewątpliwy i bezpośredni związek z prowadzaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą jaką jest wybudowanie przez Wnioskodawcę budynku biurowego. W konsekwencji budynek ten będzie służył sprzedaży opodatkowanej bądź to jako wynajmem powierzchni na cele biurowe, bądź jako sprzedaż towaru przed pierwszym zasiedleniem. Tak więc zgodnie z artykułem 86 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca ma prawo odliczyć podatek VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku przebudową sieci elektrycznej.
Formułując zdanie własne Wnioskodawca opierał się m.in. na interpretacji indywidualnej IPTPP4/443-13/13-7/BM i wyroku NSA z dnia 11 maja 2011 roku - sygnatura I FSK 789/10.
Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na fakt ścisłego powiązania z sobą zagadnień dotyczących opodatkowania nieodpłatnego przekazania nakładów poniesionych w związku z przebudową sieci elektroenergetycznej oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione na tę przebudowę, tut. organ udzielił na nie odpowiedzi w jednej interpretacji indywidualnej.
Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Z przedstawionego w złożonym wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca - firma developerska, w ramach działalności rozpoczął realizację inwestycji polegającej na wybudowaniu budynku biurowego. W ramach uzgodnień dotyczących zasilania budynku w energię elektryczną Wnioskodawca podpisał z przedsiębiorstwem T. stosowne porozumienie, z którego wynika, że Wnioskodawca jako inwestor jest zobowiązany dokonać przebudowy elementów sieci elektroenergetycznej zlokalizowanej na terenie objętym planowaną inwestycją, zgodnie z warunkami określonymi przez T., w sposób umożliwiający wybudowanie i późniejsze podłączenie budynku do sieci elektroenergetycznej przedsiębiorstwa T. Zgodnie z podpisanym porozumieniem po wykonaniu przez Wnioskodawcę stosownych robót nastąpi nieodpłatne przekazanie poniesionych przez Wnioskodawcę nakładów do przedsiębiorstwa T. Przekazanie robót do T. nie będzie się wiązało z przekazaniem własności nieruchomości Wnioskodawcy, na której będą zlokalizowane elementy sieci elektroenergetycznej. Właścicielem linii elektroenergetycznej w momencie przebudowy przez Wnioskodawcę jest podmiot T.
Nieodpłatne przekazanie nastąpi na cele związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Celem działalności Spółki jest osiąganie przychodów ze sprzedaży wybudowanych przez Wnioskodawcę budynków oraz z wynajmu powierzchni użytkowych lub/i mieszkalnych. Nieodpłatne przekazanie nakładów związanych z przebudową sieci elektrycznej ma bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą (budowa budynku biurowego z przeznaczeniem na wynajem powierzchni biurowych lub ich sprzedaż w ramach pierwszego zasiedlenia). Przebudowa sieci elektrycznej oraz nieodpłatne przekazanie nakładów związanych z tą przebudową jest niezbędne do zrealizowania budowy budynku oraz jego późniejszej eksploatacji.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku naliczenia podatku należnego z tytułu nieodpłatnego przekazania przez Wnioskodawcę nakładów poniesionych w związku z przebudową linii elektroenergetycznej w budynku biurowym.
Stosownie do treści art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121), rzeczami są tylko przedmioty materialne. W myśl natomiast art. 47 § 1 ww. ustawy, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Jak stanowi art. 47 § 2 K.c., częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
W świetle powołanych przepisów Kodeksu cywilnego należy wskazać, że Wnioskodawca w momencie nieodpłatnego przekazania przebudowanych elementów sieci elektroenergetycznej zlokalizowanych na terenie objętym planowaną inwestycją nie będzie właścicielem przedmiotowej inwestycji, bowiem elementy sieci elektroenergetycznej będą już włączone do sieci i stanowiąc część istniejącej sieci należącej do podmiotu zarządzającego tą siecią, stanowić będą jedną całość. Tym samym, nieodpłatne przekazanie elementów sieci elektroenergetycznej do podmiotu zarządzającego daną siecią należy traktować jako świadczenie usług, ponieważ jest to w istocie jedynie przekazanie poniesionych nakładów.
Z opisu sprawy wynika, że przebudowa elementów linii elektroenergetycznej związana będzie z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Celem działalności Spółki jest bowiem osiąganie przychodów ze sprzedaży wybudowanych przez Wnioskodawcę budynków oraz z wynajmu powierzchni użytkowych lub/i mieszkalnych. Nieodpłatne przekazanie nakładów związanych z przebudową sieci elektrycznej będzie miało bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą (budowa budynku biurowego z przeznaczeniem na wynajem powierzchni biurowych lub ich sprzedaż w ramach pierwszego zasiedlenia). Przebudowa sieci elektrycznej będzie zatem niezbędna do zrealizowania budowy budynku biurowego oraz jego późniejszej eksploatacji.
Zatem przekazanie przez Wnioskodawcę nakładów poniesionych w związku z przebudową sieci elektroenergetycznej będącej własnością innego podmiotu, stanowić będzie na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług świadczenie usług – w przedstawionej sytuacji nieodpłatne.
W świetle obowiązujących przepisów oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie jednej z przesłanek warunkujących zrównanie nieodpłatnego świadczenia usług z odpłatnym świadczeniem usług – z uwagi na istnienie związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy – nieodpłatne przekazanie na rzecz właściciela sieci nakładów poniesionych w związku z przebudową sieci elektroenergetycznej, jako świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym „Nieodpłatne przekazanie nakładów przez Wnioskodawcę na rzecz przedsiębiorstwa T. nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”, należało uznać za prawidłowe.
Odnośnie kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w wydatkach związanych z przebudową sieci energetycznej należy zauważyć, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kwotę podatku naliczonego – na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT - stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższą zasadę potwierdzają również przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.
Z orzecznictwa TSUE wynika, że właśnie zasada odliczenia podatku naliczonego zapewnia uzyskanie neutralności podatku. System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów i usług dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.
Zatem dla określenia czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku wynikającego z wydatków poniesionych w związku z przebudową sieci energetycznej, niezwykle istotny będzie charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, czynny podatnik podatku VAT, w ramach działalności rozpoczął realizację inwestycji polegającej na wybudowaniu budynku biurowego. W ramach uzgodnień dotyczących zasilania budynku w energię elektryczną Wnioskodawca podpisał z przedsiębiorstwem T. stosowne porozumienie, z którego wynika, że Wnioskodawca jako inwestor jest zobowiązany dokonać przebudowy elementów sieci elektroenergetycznej zlokalizowanej na terenie objętym planowaną inwestycją, zgodnie z warunkami określonymi przez T., w sposób umożliwiający wybudowanie i późniejsze podłączenie budynku do sieci elektroenergetycznej przedsiębiorstwa T. Właścicielem linii elektroenergetycznej w momencie przebudowy przez Wnioskodawcę jest podmiot T.
Z zawartego porozumienia nie wynika wprost jakie nakłady mają zostać poniesione, zostały natomiast określone warunki i zakres przebudowy stacji, które między innymi wymagają: opracowania i uzgodnienia dokumentacji techniczno prawnej, budowy stacji transformatorowej odpowiadającej określonym parametrom technicznym, przebudowy linii kablowych itp. W związku z przebudową linii elektroenergetycznej Wnioskodawca nabywa w szczególności usługi budowlane oraz dokumentację.
W tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wątpliwości Wnioskodawcy budzi prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturach wystawionych na Wnioskodawcę z tytułu poniesionych wydatków na przebudowę sieci energetycznej.
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W niniejszej sprawie warunek ten zostanie spełniony, gdyż – jak wynika z opisu sprawy towary i usługi nabyte w związku z przebudową sieci elektroenergetycznej będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług generujących po stronie Wnioskodawcy podatek należny, gdyż jak wskazał Wnioskodawca budynek wraz z pomieszczeniem stacji, którego właścicielem jest Wnioskodawca wraz z istniejącą w nim przebudowaną stacją transformatorową, której właścicielem będzie T., będzie wykorzystywany pod wynajem powierzchni biurowych oraz/lub część budynku zostanie sprzedana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa, a także orzecznictwo TSUE należy stwierdzić, że wydatki poniesione na przebudowę sieci energetycznej stanowią podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem, Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach za przebudowę sieci energetycznej, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym „Wnioskodawca ma prawo odliczyć podatek VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku przebudową sieci elektrycznej”, należało uznać za prawidłowe.
Na marginesie należy zauważyć, że w przypadku gdyby wydatki na przebudowę sieci energetycznej były wykorzystane zarówno do czynności opodatkowanych jak i zwolnionych (np. częściowo do zwolnionego od podatku VAT wynajmu powierzchni mieszkalnych) to odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków należy dokonać w oparciu o art. 90 ustawy o VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP1/443-868/14/LSz

References: art. 14
 art. 8
 FSK 
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 45
 art. 47
 art. 47
 art. 8
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 90