Source: http://www.podpowiada.gofin.pl/235626/podatek-dochodowy/metody-amortyzacji-srodkow-trwalych-w-praktyce/moment-dokonania-jednorazowego-odpisu
Timestamp: 2020-02-28 21:22:09+00:00

Document:
Moment dokonania jednorazowego odpisu - podpowiada.gofin.pl
GOFIN podpowiada (strona główna) » Podatek dochodowy » Metody amortyzacji środków trwałych w praktyce » Moment dokonania jednorazowego odpisu
W artykułach o nowej jednorazowej amortyzacji piszecie Państwo, że podatnik może dokonać jednorazowych odpisów nie wcześniej niż w miesiącu, w którym wprowadził środki trwałe do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Tymczasem z przepisów wynika, że jednorazowego odpisu amortyzacyjnego dokonuje się w roku podatkowym, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Naszym zdaniem oznacza to, że jednorazowego odpisu można dokonać w dowolnym miesiącu roku podatkowego. Czy prawidłowo interpretujemy ten przepis?
Nie. Nieprawidłowe jest twierdzenie, że podatnik może dokonać jednorazowej amortyzacji w dowolnym miesiącu roku podatkowego. Podatnik może dokonać jednorazowych odpisów nie wcześniej niż w miesiącu, w którym wprowadził środki trwałe do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zatem pierwszym miesiącem, w którym może dokonać jednorazowej amortyzacji, jest miesiąc, w którym wprowadził środek trwały do tej ewidencji.
W myśl art. 22k ust. 14 updof i art. 16k ust. 14 updop, podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Odpisów tych dokonuje się do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100.000 zł.
Do odpisów amortyzacyjnych od omawianych środków trwałych stosuje się odpowiednio art. 22k ust. 8 updof i art. 16k ust. 8 updop. Tak stanowi art. 22k ust. 18 updof i art. 16k ust. 18 updop.
Z kolei z art. 22k ust. 8 updof i art. 16k ust. 8 updop wynika, że jednorazowego odpisu dokonuje się nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub odpisów dokonuje się w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego. Jeżeli wartość początkowa środka trwałego jest wyższa od jednorazowego odpisu, to w kolejnym roku podatkowym podatnicy kontynuują amortyzację środka trwałego:
metodą liniową z zastosowaniem stawek z Wykazu stawek amortyzacyjnych (z ewentualną możliwością ich podwyższenia lub obniżenia) lub
Środki trwałe wprowadza się do wymienionej ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia składnika majątku do ewidencji uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Tak wynika z art. 22d ust. 2 updof i art. 16d ust. 2 updop.
Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że podatnicy mogą dokonywać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Stąd wniosek, że jednorazowa amortyzacja nie może być dokonana wcześniej niż w miesiącu, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji. Nieprawdziwe jest więc twierdzenie, że amortyzacji tej można dokonać w dowolnym miesiącu roku podatkowego. Z kolei wprowadzenie do ewidencji powinno nastąpić nie później niż w miesiącu przekazania środka trwałego do używania.
W sierpniu 2018 r. spółka z o.o. kupiła fabrycznie nową maszynę z grupy 5 KŚT o wartości 60.000 zł. W październiku oddała ją do używania i wpisała do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W związku z tym, że wartość maszyny nie przekracza limitu przewidzianego w danym roku dla jednorazowego odpisu, o którym mowa w art. 16k ust. 14 updop, spółka postanowiła skorzystać z możliwości ujęcia w kosztach jednego roku całości wydatku poniesionego na zakup tej maszyny. Spółka może dokonać jednorazowego odpisu:
w miesiącu wprowadzenia maszyny do ewidencji środków trwałych, tj. w październiku lub
w listopadzie, albo
Przypominamy, że przy innych metodach amortyzacji niż amortyzacja jednorazowa, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

References: art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 16