Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/iptpb2-4511-571-15-2-aku
Timestamp: 2018-03-22 02:31:12+00:00

Document:
IPTPB2/4511-571/15-2/Aku | Interpretacja indywidualna
Czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca jest zwolniony z obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych ze sprzedaży nieruchomości rolnej o całkowitej powierzchni 4,7161 ha sklasyfikowanej jako grunty rolne zabudowane lub grunty orne, łąki trwałe, grunty pod rowami, stanowiące gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym w sytuacji gdy ww. nieruchomość została sprzedana przed upływem 5 lat od dnia nabycia przedmiotowych nieruchomości.
IPTPB2/4511-571/15-2/Akuinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2015 r. (data wpływu 9 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia gospodarstwa rolnego – jest prawidłowe.
W dniu 9 września 2015 r. do Izby Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wpłynął ww. wniosek dotyczący odpłatnego zbycia gospodarstwa rolnego. Przy piśmie z dnia 15 września 2015 r., nr IBPB-2-2/4511-486/15/ZuK, stosownie do art. 170 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) powyższy wniosek został przekazany, celem załatwienia zgodnie z właściwością, do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 18 września 2015 r.).
Wnioskodawca otrzymał spadek po zmarłym bracie K. D.. Postanowienie Sądu Rejonowego z dnia (...) 2012 r. stwierdza, że spadek po K. D. zmarłym dnia 3 listopada 2011 r. w W., na podstawie ustawy nabyli bracia: Z. D. oraz M. D. (synowie H. i G.), po 1/2 (jednej drugiej) części każdy z nich.
Dnia (...) 2014 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w C. na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa i ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn wydał decyzję ustalającą podatek od spadków i darowizn dla Z. D. i M. D. w kwocie 2 808 zł w związku z nabyciem spadku po K. D..
Zgodnie z aktem notarialnym umowy o dział spadku z dnia (...) 2015 r. (nr ...), Z. D. działający w imieniu własnym oraz brata M. D. jako jego pełnomocnik dokonał działu spadku po zmarłym K. D. w ten sposób, że nieruchomości nabył Z. D..
Aktem notarialnym nr (...) z dnia (...) 2015 r. została sporządzona umowa sprzedaży części nieruchomości rolnych nabytych na podstawie umowy o dział spadku z dnia (...) 2015 r. przez właściciela nieruchomości rolnych Z. D. na rzecz kupujących małżeństwa M. i B. D..
Sprzedane nieruchomości rolne:
o powierzchni 2,6384 ha, stanowią grunty rolne zabudowane i grunty orne,
o powierzchni 1,36 ha, stanowią łąki, grunty orne i grunty pod rowami,
o powierzchni 0,7177 ha, stanowią łąki trwałe i grunty orne.
Łączna powierzchnia sprzedanych nieruchomości rolnych wynosi 4,7161 ha i została sprzedana na rzecz kupującego za cenę 95 000 zł. W ww. akcie notarialnym kupujący oświadczyli, że nabyte nieruchomości wejdą w skład prowadzonego przez nich gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
Czy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca jest zwolniony z obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych ze sprzedaży nieruchomości rolnej o całkowitej powierzchni 4,7161 ha, sklasyfikowanej jako grunty rolne zabudowane lub grunty orne, łąki trwałe, grunty pod rowami, stanowiącej gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, w sytuacji gdy ww. nieruchomość została sprzedana przed upływem 5 lat od dnia nabycia przedmiotowych nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek: grunty te muszą stanowić gospodarstwo rolne, tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha (lub jego część składową), oraz te grunty nie mogą utracić wskutek dokonanej sprzedaży charakteru rolnego.
Z przedstawionego powyżej stanu faktycznego wynika, że powyższe przesłanki w niniejszej sprawie zostały spełnione. Sprzedana przez Wnioskodawcę nieruchomość stanowiła gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym i w związku z tą sprzedażą nie utraciła ona charakteru rolnego.
W świetle powyższego, w analizowanym stanie faktycznym zostały spełnione wszystkie przesłanki uzasadniające zastosowanie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Sprzedana część gruntów rolnych jest w dalszym ciągu gospodarstwem rolnym, co zostało poświadczone w akcie notarialnym przez kupujących, a co za tym idzie nie utraciła swojego charakteru rolnego. Konkludując, w ocenie Wnioskodawcy, przychód uzyskany z przedmiotowej sprzedaży korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy zacytowanego powyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spadek po bracie zmarłym w 2011 r. nabył Wnioskodawca oraz Jego brat, w udziałach wynoszących po 1/2 części. W 2015 r. dokonano działu spadku, w wyniku którego nieruchomości wchodzące w skład spadku nabył Wnioskodawca.
Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawcę nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, nastąpiło:
w 2011 r. w drodze spadku po zmarłym bracie,
w 2015 r. w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział w nieruchomości nabyty przez Wnioskodawcę w drodze spadku.
Skoro odpłatnego zbycia wyżej opisanej nieruchomości Wnioskodawca dokonał przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, to przychód uzyskany z tej sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie utraty charakteru rolnego, do której w swej dyspozycji odwołuje się art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie należy utożsamiać bezpośrednio oraz wyłącznie z utratą tego charakteru w sensie prawnym, ale jak wykazano powyżej – przede wszystkim w sensie faktycznym.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2015 r. sprzedał nieruchomość o łącznej powierzchni 4,7161 ha, stanowiącą gospodarstwo rolne, nabyte w drodze spadku i działu spadku. Sprzedane grunty nie utracą charakteru rolnego, gdyż kupujący oświadczyli, że nabyta nieruchomość wejdzie w skład prowadzonego przez nich gospodarstwa rolnego.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że przychód uzyskany w 2015 r. przez Wnioskodawcę z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiących gospodarstwo rolne, nabytych w drodze spadku w 2012 r. i działu spadku w 2015 r., podlega zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z przysługującym zwolnieniem przedmiotowym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości rolnej.
Jednocześnie tutejszy Organ zauważa, że okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku odpłatnego zbycia utraciła charakter rolny podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że prawo do skorzystania z określonej ulgi przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki.
ILPP2/4512-1-622/15-4/PR | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-1044/15-2/IM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > IPTPB2/4511-571/15-2/Aku

References: art. 21
 art. 14
 art. 170
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21