Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb1-415-796-14-psz
Timestamp: 2018-03-18 13:57:11+00:00

Document:
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty z tytułu rozliczenia umowy leasingu.
ITPB1/415-796/14/PSZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2014 r. (data wpływu 31 lipca 2014 r.) uzupełnionym pismami z dnia 16 października 2014 r. (data wpływu 21 października 2014 r.) oraz z dnia 16 października 2014 r. (data wpływu 30 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty z tytułu rozliczenia umowy leasingu – jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty z tytułu rozliczenia umowy leasingu.
Wniosek uzupełniono pismami z dnia 16 października 2014 r. (data wpływu 21 października 2014 r.) oraz z dnia 16 października 2014 r. (data wpływu 30 października 2014 r.).
W miesiącu kwietniu 2013 r. podpisał Pan z firmą leasingową umowę leasingu operacyjnego. Przedmiotem leasingu był samochód osobowy, wykorzystywany w działalności gospodarczej. Samochód podlegał ubezpieczeniu OC i AC. W miesiącu czerwcu 2013 r., tj. po dwóch miesiącach używania podczas jazdy doszło do zapalenia się samochodu. Samochód uległ całkowitemu spaleniu. Firma ubezpieczeniowa odmówiła wypłaty odszkodowania powołując się na Ogólne Warunki Ubezpieczenia, zgodnie z którymi nie odpowiada za szkody eksploatacyjne. Wskazuje Pan, że w jednym z paragrafów ww. umowy jest taki zapis. Firma ubezpieczeniowa ustaliła w oparciu o opinie biegłego z zakresu pożarnictwa, że przyczyną powstałego pożaru było wadliwe działanie jednego z podzespołów (urządzeń elektrycznych, mechanicznych) silnika, bądź instalacji elektrycznej w rejonie spodu komory silnika. Biegły uznał, że jest to szkoda eksploatacyjna. W oparciu o powyższe odmówiono Panu wypłaty odszkodowania. Leasingodawca obciążył Pana notą obciążeniową z tytułu rozliczenia po szkodzie całkowitej do umowy leasingu operacyjnego. Nota obciążeniowa uwzględniała niespłacone raty leasingowe. Nie zgadzając się z opinią ubezpieczyciela odwołał się Pan do sądu, w którym w I instancji podtrzymano decyzję ubezpieczyciela. Zobowiązany został Pan do uregulowania należności z tytułu ww. noty. Jest to kwota 48.146 zł. Jak wynika z przesłanego przez firmę leasingową rozliczenia umowy, stanowiącego załącznik do noty obciążeniowej, na tę kwotę składają się wszystkie przewidziane w umowie, a niezapłacone opłaty leasingowe wraz z opłatą końcową, pomniejszone o dyskonto, wg stopy dyskonta 4,9000% z dnia 30 września 2012 r. (§ 22 pkt 1 OWUL) w wysokości 55.463 zł 46 gr. Kwota ta została pomniejszona o kwotę uzyskaną ze sprzedaży pozostałości po samochodzie w kwocie 7.317 zł 07 gr.
Uważa Pan, że ma prawo kwotą tą, obciążyć koszty działalności gospodarczej, w oparciu o podstawę prawną stanowiącą art. 23 ust 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym. Samochód, który posiadał Pan w leasingu operacyjnym objęty był ubezpieczeniem dobrowolnym.
Dla potrzeb podatkowych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Czy kwota rozliczenia po szkodzie całkowitej do umowy leasingu operacyjnego w wysokości 48.146 zł. stanowi koszt uzyskania przychodu...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania, albo zabezpieczenia źródła przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 Wskazuje Pan, że prowadzi kancelarię adwokacką i samochód jest niezbędny (sprawy sądowe na terenie całej Polski). Samochód posiada ubezpieczenie OC i AC. Uważa Pan, że kwota rozliczenia po szkodzie całkowitej z leasingodawcą stanowi dla Pana koszt uzyskania przychodu w momencie wystawienia noty obciążeniowej.
Dla celów podatkowych, poniesienie wydatku można udokumentować, zgodnie z zasadą przewidzianą w art. 180 Ordynacji podatkowej, poprzez każdy dowód, który może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczny z prawem.
Zasady opodatkowania stron umowy leasingu, reguluje rozdział 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 23a pkt 1 ww. ustawy, ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu – rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w miesiącu kwietniu 2013 r. podpisał Pan z firmą leasingową umowę leasingu operacyjnego. Przedmiotem leasingu był samochód osobowy, wykorzystywany w działalności gospodarczej. Samochód podlegał ubezpieczeniu OC i AC. W miesiącu czerwcu 2013 r., tj. po dwóch miesiącach używania podczas jazdy doszło do zapalenia się samochodu. Samochód uległ całkowitemu spaleniu. Firma ubezpieczeniowa odmówiła wypłaty odszkodowania powołując się na Ogólne Warunki Ubezpieczenia, zgodnie z którymi nie odpowiada za szkody eksploatacyjne. Powołany biegły uznał, że jest to szkoda eksploatacyjna, wobec czego odmówiono Panu wypłaty odszkodowania. Leasingodawca obciążył Pana notą obciążeniową z tytułu rozliczenia po szkodzie całkowitej do umowy leasingu operacyjnego. Nie zgadzając się z opinią ubezpieczyciela odwołał się Pan do sądu, w którym w I instancji podtrzymano decyzję ubezpieczyciela. Zobowiązany został Pan do uregulowania należności z tytułu ww. noty. Jest to kwota 48.146 zł. Jak wynika z rozliczenia umowy, stanowiącego załącznik do noty obciążeniowej, na tę kwotę składają się wszystkie przewidziane w umowie, a niezapłacone opłaty leasingowe wraz z opłatą końcową, pomniejszone o dyskonto, wg stopy dyskonta 4,9000% z dnia 30 września 2012 r. (§ 22 pkt 1 OWUL) w wysokości 55.463 zł 46 gr. Kwota ta została pomniejszona o kwotę uzyskaną ze sprzedaży pozostałości po samochodzie w kwocie 7.317 zł 07 gr.
Stosownie do art. 7091 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
Z powyższej regulacji wynika, iż jeżeli po wydaniu korzystającemu rzecz została utracona (zniszczona) z powodu okoliczności, za które finansujący nie ponosi odpowiedzialności, umowa leasingu wygasa. Finansujący może w takiej sytuacji żądać od korzystającego natychmiastowego zapłacenia wszystkich przewidzianych w umowie, a niezapłaconych rat, pomniejszonych o korzyści, jakie finansujący uzyskał wskutek ich zapłaty, a także naprawienia szkody.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują wprost sytuacji, gdy przedmiot leasingu ulega zniszczeniu, dlatego też zastosowanie znajdą tu ogólne zasady zaliczania wydatku do kosztu podatkowego, tj. wydatek ma służyć osiągnięciu przychodu lub zachowaniu lub zabezpieczeniu źródeł przychodów w przyszłości. Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego stanowią koszt uzyskania przychodów, o ile umowa spełnia warunki wynikające z przepisów art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma decydującego znaczenia, czy opłaty te ponoszone są w trakcie trwania umowy, czy też po jej zakończeniu. W dalszym ciągu są to bowiem opłaty leasingowe wynikające z umowy leasingu.
Natomiast co do odszkodowania, to zwrócić należy uwagę, że ma ono wyrównać uszczerbek majątkowy powstały w wyniku zdarzenia wyrządzonego szkodą. Celem odszkodowania jest naprawienie szkody, które może nastąpić, według wyboru poszkodowanego, bądź przez przywrócenie stanu poprzedniego, bądź przez zapłacenie odpowiedniej sumy pieniężnej (art. 363 Kodeksu cywilnego). Naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł, oraz korzyści które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono (art. 361 § 2 Kodeksu cywilnego).
Jeżeli w wyniku zdarzenia losowego (np. zniszczenia), następuje utrata przedmiotu leasingu, a na mocy zawartej z finansującym umowy korzystający zobowiązany jest do zapłaty kwoty „rozliczeniowej”, to kwotę tę należy uznać za koszt związany z umową leasingową i zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Nie jest to już wprawdzie opłata za korzystanie z przedmiotu leasingu, lecz korzystający podpisując umowę zobowiązuje się do poniesienia jej w określonej sytuacji, by móc korzystać z przedmiotu umowy. Zobowiązanie to było więc niezbędne w celu zawarcia umowy leasingu.
Tym samym, zapłacone przez Pana – opisane we wniosku – odszkodowanie stanowi koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Rozstrzygając kwestię momentu zaliczenia wydatków, z tytułu zapłaconego odszkodowania w związku ze zniszczeniem przedmiotu leasingu, do kosztów uzyskania przychodów wskazać należy, że na podstawie art. 22 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10.
Zgodnie z art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b. Stosowanie tej metody przez podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów uzależnione jest od spełnienia warunków określonych w art. 22 ust. 6 ustawy, z którego to przepisu wynika, iż zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.
Zgodnie z art. 22 ust. 6 ww. ustawy zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.
W myśl art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Skoro zatem wydatki związane z wypłaceniem odszkodowania na podstawie noty obciążeniowej mogą stanowić koszt podatkowy na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy i będą przyczyniać się do powstawania przychodów w sposób pośredni, wydatki te należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.
Odnosząc powyższe do sytuacji będącej przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że opisane we wniosku wydatki związane z wypłaceniem odszkodowania dla firmy podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, tj. wstawienia dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że stanowisko Pana co do zasady jest prawidłowe, jednakże wskazany we wniosku art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma w niniejszej sprawie zastosowania.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB1/415-796/14/PSZ

References: art. 14
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 180
 art. 23
 art. 7091
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23