Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb4-423-115-14-am
Timestamp: 2017-10-18 20:32:12+00:00

Document:
Czy wydatki ponoszone na zakup od Podwykonawcy usług wsparcia Promocji, które mają na celu zwiększenie sprzedaży lokali mieszkalnych, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
ITPB4/423-115/14/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku datowanym 28 lipca 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 listopada 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego m.in. w zakresie możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 15 września 2014 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 3 listopada 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego m.in. w zakresie możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Grupa Kapitałowa P prowadzi działalność deweloperską na rynku polskim. Zgodnie z przyjętym modelem biznesowym działalności Grupy do poszczególnych inwestycji powołane zostają spółki celowe, m.in. Wnioskodawca, które odpowiadają za ich realizację. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W ramach aktualnie prowadzonych inwestycji Wnioskodawca zamierza sprzedawać m.in. lokale mieszkalne, które w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zaliczane są do obiektów budowlanych objętych społecznym programem mieszkaniowym, przez co ich dostawa, zgodnie z art. 41 ust. 12-12c, podlega opodatkowaniu stawką 8%.
W celu sprawnego przeprowadzenia inwestycji Wnioskodawca pozyskał finansowanie, którego koszt (m.in. prowizje, płacone odsetki) stanowi jeden z głównych elementów obciążających wynik Wnioskodawcy i znacząco wpływający na opłacalność całego przedsięwzięcia. Zatem w interesie Wnioskodawcy leży jak najszybsza spłata uzyskanego finansowania, aby koszty związane z jego obsługą nie wpływały negatywnie na zwrot z inwestycji.
Aby uatrakcyjnić swoją ofertę oraz zachęcić klientów do nabywania od Spółki lokali mieszkalnych, Wnioskodawca zamierza zorganizować promocję – kampanię marketingową („Promocja”), której elementem będzie możliwość nabycia przez klientów nabywających lokale mieszkalne usługi wykończenia po preferencyjnej cenie (np. za 1 zł netto). Promocja będzie regulowana w opracowanym przez Wnioskodawcę regulaminie określającym warunki zakupu przez klienta wykończenia w preferencyjnej cenie, okres obowiązywania promocji itp.
W celu realizacji Promocji, Spółka zamierza podpisać umowę o współpracy handlowej ze współpracującym z nią wyspecjalizowanym w zakresie wykańczania lokali podmiotem lub podmiotami („Podwykonawca”). Podwykonawca będzie świadczył na rzecz Wnioskodawcy usługę wsparcia Promocji, w ramach której Podwykonawca będzie oferował klientom Wnioskodawcy nabywającym od niego lokale mieszkalne usługi wykończenia mieszkania po preferencyjnej cenie. Z tytułu świadczenia usługi wsparcia Promocji na rzecz Wnioskodawcy, Podwykonawca będzie otrzymywał od Wnioskodawcy wynagrodzenie oraz będzie wystawiał na niego faktury VAT. Wynagrodzenie to będzie uzależnione od zakresu wsparcia Promocji. W skład usługi wsparcia Promocji wchodzić będą następujące czynności:
Równocześnie, w ramach wykonywania usługi wsparcia Promocji, Podwykonawca będzie podejmować szczególne starania w celu zwiększenia sprzedaży lokali mieszkaniowych Wnioskodawcy (np. umieszczanie logo P na swojej stronie i na swoich materiałach drukowanych itp.). Czynności wykonywane przez Podwykonawcę mają bowiem na celu zachęcenie i zmotywowanie potencjalnych klientów do nabywania lokali mieszkalnych z oferty Wnioskodawcy.
Celem nabycia przez Wnioskodawcę usługi wsparcia Promocji od Podwykonawcy jest zwiększenie atrakcyjności oferty Wnioskodawcy poprzez dostosowanie jej do bieżących potrzeb klientów i zaoferowanie im preferencyjnej ceny za wykończenie. Dzięki usługom nabywanym od Podwykonawcy oferta Wnioskodawcy stanie się bardziej kompleksowa, przez co Wnioskodawca liczy na większe zainteresowanie oraz szybszą sprzedaż dostępnych lokali mieszkalnych.
W ramach wykończenia lokali mieszkalnych nabytych od Wnioskodawcy Podwykonawca oferować będzie w szczególności malowanie pomieszczeń, ułożenie podłóg, zamontowanie drzwi wewnętrznych, wykończenie łazienek (położenie glazury, terakoty, armatury i tzw. białego montażu), kuchni (zlewozmywak i bateria), instalację oświetlenia trwale związanego z bryłą lokalu, etc. Ponadto, Podwykonawca może zapewnić również wyposażenie mieszkań, które będzie obejmować elementy trwale związane z bryłą lokalu, takie jak: trwała zabudowa kuchenna wraz ze sprzętem AGD, zabudowa garderobiana, trwale zamontowane meble łazienkowe, pralka, suszarka, etc. Sporadycznie w skład takiego wyposażenia mogą wchodzić również m.in. meble pokojowe, tj. kanapa, łóżko, regały, szafy wolnostojące, oświetlenie, etc.
Z tytułu usługi wykończenia mieszkania (czy też dodatkowo dostawy wyposażenia) Podwykonawca będzie wystawiał fakturę na rzecz nabywcy lokalu mieszkalnego na kwotę wyrażającą preferencyjną cenę (np. 1 zł netto + VAT). Klienci uprawnieni do korzystania z Promocji nie będą podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą, ani z Podwykonawcą w rozumieniu art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy w związku z nabyciem usługi wsparcia Promocji od Podwykonawcy Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy wydatki ponoszone na zakup od Podwykonawcy usług wsparcia Promocji, które mają na celu zwiększenie sprzedaży lokali mieszkalnych, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi rozstrzygnięcie w zakresie pytania drugiego. Zagadnienie zawarte w pytaniu pierwszym jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Na podstawie powyższego przepisu możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatku, który racjonalnie oceniając, mógłby przyczynić się do powstania przychodu czy jego zwiększenia, nawet jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi. Ponadto, kosztami uzyskania przychodów będą zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów (tzw. koszty pośrednie), ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia.
Usługi wsparcia Promocji nabywane przez Wnioskodawcę od Podwykonawcy stanowią szeroko rozumiane działania podmiotu gospodarczego mające na celu kształtowanie popytu na oferowane przez niego lokale mieszkalne poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania lokali mieszkalnych. Wydatki na nabycie usług wsparcia Promocji służą wykonaniu świadczenia Wnioskodawcy polegającego na sprzedaży lokali mieszkalnych. Celem nabycia usług wsparcia Promocji jest przede wszystkim przyciągnięcie klientów do Wnioskodawcy, co niewątpliwie będzie mieć wpływ na sprzedaż, a co za tym idzie, także przychody Wnioskodawcy.
Tym samym nie ulega wątpliwości, iż wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na rzecz Podwykonawcy mają na celu osiąganie przychodu przez Wnioskodawcę, przez co niewątpliwie spełniają warunki kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jednocześnie, art. 16 ust 1 ustawy nie wskazuje, aby koszty ponoszone w związku ze zorganizowaniem Promocji polegającej na sprzedaży lokali mieszkalnych z wykończeniem po preferencyjnych cenach były wyłączone z kosztów uzyskania przychodów, bądź by ich zaliczenie do kosztów podatkowych było obwarowane specyficznymi warunkami.
Podsumowując, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na zakup od Podwykonawcy usług wsparcia Promocji mających na celu zwiększenie sprzedaży lokali mieszkalnych przez Wnioskodawcę można w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy.
Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na promocję została potwierdzona m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 września 2013 r. (IBPBI/1/415-616/13/ESZ), w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 sierpnia 2013 r. (ITPB1/415-604/13/MW), w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 7 maja 2012 r. (ITPB1/415-148a/12/DP).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ITPB4/423-115/14/AM

References: art. 15
 art. 14
 art. 41
 art. 32
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 16