Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH&Datum=19.01.1994&Aktenzeichen=I%20R%2067/92
Timestamp: 2019-06-17 01:47:01+00:00

Document:
BFH, 19.01.1994 - I R 67/92 - dejure.org
https://dejure.org/1994,1607
BFH, 19.01.1994 - I R 67/92 (https://dejure.org/1994,1607)
BFH, Entscheidung vom 19.01.1994 - I R 67/92 (https://dejure.org/1994,1607)
BFH, Entscheidung vom 19. Januar 1994 - I R 67/92 (https://dejure.org/1994,1607)
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Genußrecht - Gewinnbeteiligung - Körperschaftsteuer - Liquidation - Erlös
Körperschaftsteuer; Ausschüttungen auf Genußscheine mit Beteiligungsrecht nur am Gewinn
BFHE 173, 399
BB 1994, 1275
DB 1994, 859
BStBl II 1996, 77
aa) Nach Körperschaftsteuerrecht haben Gesetzgeber (§ 7 des Körperschaftsteuergesetzes --KStG-- 1934, § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG) und Rechtsprechung (BFH-Urteil vom 19. Januar 1994 I R 67/92, BFHE 173, 399, BStBl II 1996, 77, m.w.N.) seit jeher zwischen Genussrechten/-scheinen unterschieden, die lediglich eine Gewinnbeteiligung gewähren, und solchen Genussrechten/ -scheinen, die darüber hinaus auch eine Beteiligung am Liquidationserlös vorsehen.
Die Ersteren führen zu einer schuldrechtlichen Verpflichtung der Gesellschaft mit der Folge, dass die ausgeschütteten Gewinne bei dieser als Betriebsausgaben abgezogen werden können (BFH-Urteil in BFHE 173, 399, BStBl II 1996, 77), die Letzteren qualifizieren die Genussrechte bei wirtschaftlicher Betrachtung als Beteiligungen am Gesellschaftskapital mit der Folge, dass die Ausschüttungen das körperschaftsteuerrechtliche Einkommen nicht mindern dürfen (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG).
Dementsprechend verneint der BFH zutreffend eine Beteiligung am Liquidationserlös, wenn kein Rückzahlungsanspruch besteht (vgl. BFH-Urteil in BFHE 173, 399, BStBl II 1996, 77;… ebenso: Rengers, a.a.O., § 8 Rn. 203;… Gosch, a.a.O., § 8 Rz. 151).
Denn der BFH hat in seinem Urteil in BFHE 173, 399, BStBl II 1996, 77, das durch das genannte BMF-Schreiben mit einem Nichtanwendungserlass belegt wurde, ausdrücklich festgestellt, dass § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG nicht auf Genussrechte anwendbar ist, die nur das Recht auf Beteiligung am Gewinn, nicht aber am Liquidationserlös einräumen.
Im Übrigen wurde der Klägerin im vorliegenden Streitfall - anders als im Falle des BFH-Urteils in BFHE 173, 399, BStBl II 1996, 77 - das Genussrecht nicht für einen Darlehensverzicht eingeräumt.
Es begründet keine gesellschaftsrechtliche Beteiligung am Unternehmen, sondern lediglich schuldrechtliche Ansprüche gegen die Gesellschaft (vgl. BGH, Urteil vom 5. Oktober 1992 - II ZR 172/91, BGHZ 199, 305, 309 f.; BFH, Urteil vom 19. Januar 1994 - I R 67/92, GmbHR 1994, 410, 411 mwN;… Krieger in MünchHdbGesR, Band 4, 3. Aufl., § 63 Rn. 62 mwN; Golland/Gehlhaar/Grossmann/Eickhoff-Kley/Jänisch, BB-Beilage 2005 Nr. 14, 1, 17).
aa) Der Gesetzgeber und die Rechtsprechung haben seit jeher zwischen solchen Genussrechten, die lediglich eine Gewinnbeteiligung gewähren, und solchen Genussrechten, die darüber hinaus auch eine Beteiligung am Liquidationserlös vorsehen, unterschieden (vgl. § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG und BFH-Urteil vom 19. Januar 1994 I R 67/92, BStBl II 1996, 77).
Der BFH hat in seinem Urteil vom 19. Januar 1994 (I R 67/92, BStBl II 1996, 77; Nichtanwendungserlass: BMF-Schreiben vom 27. Dezember 1995, BStBl I 1996, 49) die Beteiligung am Liquidationserlös als Voraussetzung für die Anwendung des § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG angesehen und einer erweiternden Auslegung eine Absage erteilt.
Sie begründen keine gesellschaftsrechtlich geprägten Mitgliedschaftsrechte, sondern erschöpfen sich in einen bestimmten geldwerten Anspruch (BGH, Urteil vom 21. Juli 2003 II ZR 109/02, BGHZ 156, 38; Urteil vom 5. Oktober 1992 II ZR 172/91, BGHZ 119, 305; Urteil vom 5. März 1959 II ZR 145/57, WM 1959, 434; BFH, Urteil vom 19. Januar 1994 I R 67/92, BFHE 173, 399, BStBl II 1996, 77;… Wassermeyer in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG, August 2003, § 20 Rdnr. C 12;… Wrede, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, § 20 Rnr. 165 ff.;… Stuhrmann, in: Blümich, EStG, § 20 Rnr. 126 ff.; Schön, JZ 1993, 925; Ziebe, DStR 1991, 1594; Meilicke, BB 1989, 465).
Der BFH habe in seinem Urteil I R 67/92 vom 19.01.1994 (BStBl II 1996, 77) entschieden, dass § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG nicht auf Genussrechte anwendbar sei, die nur das Recht auf Beteiligung am Gewinn, nicht aber im Liquidationserlös einräumen.
Insbesondere teilt der Senat nicht die Auffassung der Klägerin, dass eine steuerrechtliche Begriffsbestimmung des Genussrechts sich aus der Rechtsprechung des BFH zu § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG (vgl. BFH-Urteil vom 19. Januar 1994 I R 67/92, BFHE 173, 399, BStBl II 1996, 77) oder entsprechenden Verwaltungsanweisungen ableiten lasse.
Denn selbst für den Fall, dass eine bei der Kapitalgesellschaft eingetretene Vermögensminderung wirtschaftlich durch eine Gegenleistung des Gesellschafters aufgewogen wird, erfordert die Vermeidung einer verdeckten Gewinnausschüttung bei beherrschenden Gesellschaftsverhältnissen weiter, dass dieser sog. Vorteilsausgleich auf einer im voraus getroffenen, klaren und eindeutigen Vereinbarung beruht (BFH-Urteile vom 8.6.1977 I R 95/75, BFHE 122, 490 , BStBl II 1977, 704; vom 7.12.1988 I R 25/82, BFHE 155, 349, BStBl II 1989, 248; vom 19.1.1994 I R 67/92, BFHE 173, 399 , BStBl II 1996, 77).

References: § 8
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 § 63
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 § 20
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 § 8
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