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Timestamp: 2016-12-08 05:58:11+00:00

Document:
Circolare Agenzia Entrate n.7 del 26.02.2015 REGISTRAZIONE GRATUITA
Circolare Agenzia Entrate n.7 del 26.02.2015 Visto di conformit� - Modifiche apportate dal decreto
legislativo 21 novembre 2014, n. 175 INDICE
1. ADEMPIMENTI A CARICO DEI PROFESSIONISTI
1.1 Soggetti legittimati al rilascio del visto di conformit�
1.2 Rilascio del visto di conformit� sulla dichiarazione 730
2. ADEMPIMENTI A CARICO DEI CAF
3. LE GARANZIE 4. CONTROLLI
4.1 Controlli necessari per il rilascio del visto di conformit�
4.1.1 Modello 730
4.1.2 Dichiarazione IVA e richieste di rimborso IVA infrannuale 4.1.3 Altre dichiarazioni
4.2 Controlli effettuati dall�Amministrazione finanziaria
5. RESPONSABILIT� PER L�APPOSIZIONE DEL VISTO DI
CONFORMIT� SUL MODELLO 730
5.1 Limitazioni in materia di controllo formale
5.2 Conseguenze del visto infedele
5.3 Sanzioni 5.4 Attivit� svolta in assenza di comunicazione
Il decreto legislativo 21 novembre 2014, n. 175 (di seguito "decreto
semplificazioni�), pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 277 del 28 novembre
2014, introduce, in via sperimentale, la dichiarazione dei redditi precompilata e
apporta modifiche alla disciplina sull�assistenza fiscale e in tema di controlli
Con la presente circolare si forniscono chiarimenti in merito alle
modifiche contenute nel suddetto decreto semplificazioni con riferimento alle
sanzioni, previste dall�articolo 39 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
alle garanzie, di cui agli articoli 6 e 22 del decreto del Ministro delle finanze 31
maggio 1999, n. 164 e alle modalit� di esecuzione dei controlli, di cui all�articolo
26 del medesimo decreto ministeriale.
Inoltre, al fine di fornire un quadro riassuntivo sull�argomento del visto di
conformit� e sugli adempimenti preventivi posti a carico dei soggetti che
appongono il visto, con particolare riferimento ai professionisti, sono ripresi i
principali chiarimenti contenuti nei documenti di prassi gi� emanati.
L�articolo 21 del decreto del Ministro delle finanze 31 maggio 1999, n.
164, dispone che per l�esercizio della facolt� di rilasciare il visto di conformit�, i
professionisti abilitati alla trasmissione telematica delle dichiarazioni devono
presentare, alla Direzione regionale territorialmente competente in ragione del
domicilio fiscale, una preventiva comunicazione contenente l�indicazione dei dati
personali e dei luoghi dove � esercitata l�attivit�, corredata della documentazione
In particolare, nella comunicazione vanno indicati: i dati anagrafici, i requisiti professionali, il codice fiscale e la partita IVA;
il domicilio e gli altri luoghi ove viene esercitata l�attivit� professionale;
la denominazione o ragione sociale e i dati anagrafici dei soci e dei
componenti il consiglio di amministrazione e, ove previsto, del collegio
sindacale, delle societ� di servizi delle quali il professionista intende
avvalersi per lo svolgimento dell�attivit� di assistenza fiscale, con
l�indicazione delle specifiche attivit� da affidare alle stesse.
La predetta comunicazione pu� essere consegnata a mano o inviata
mediante raccomandata con ricevuta di ritorno ovvero inviata tramite PEC.
A tale comunicazione devono essere allegati: la copia integrale della polizza assicurativa di cui all�articolo 22 del
decreto n. 164 del 1999;
la dichiarazione relativa all�insussistenza di provvedimenti di
sospensione dell�ordine di appartenenza;
la dichiarazione relativa alla sussistenza dei seguenti requisiti previsti
dall�articolo 8, comma 1, del decreto n. 164 del 1999:
a) non aver riportato condanne, anche non definitive, o sentenze
emesse ai sensi dell'articolo 444 del codice di procedura penale per
b) non aver procedimenti penali pendenti nella fase del giudizio per
c) non aver commesso violazioni gravi e ripetute, per loro natura ed
entit�, alle disposizioni in materia contributiva e tributaria;
d) non trovarsi in una delle condizioni penalmente rilevanti che
escludono la possibilit� di candidarsi alle elezioni regionali,
provinciali, comunali, previste dall'articolo 15, comma 1, della
legge 19 marzo 1990, n. 55, come sostituito dall'articolo 1 della
legge 18 gennaio 1992, n. 16;
d-bis) non aver fatto parte di societ� per le quali � stato emesso un
provvedimento di revoca ai sensi dell�articolo 39, comma 4, del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, nei cinque anni precedenti.
Le predette dichiarazioni dovranno essere rese ai sensi degli articoli 46 e
47 del decreto del Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445,
allegando la fotocopia di un documento d�identit� del sottoscrittore.
Il professionista deve, inoltre, essere in possesso dell�abilitazione alla
trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali, rilasciata dall�Agenzia delle
entrate. Si evidenzia che l�avvenuta presentazione dell�istanza all�ufficio ai fini
dell�abilitazione alla trasmissione telematica delle dichiarazioni, di cui
all�articolo 3, comma 3, del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio
1998, n. 322, non esime dall�obbligo della comunicazione prevista dall�articolo
21 del citato decreto n. 164 del 1999, costituendo l�abilitazione alla trasmissione
telematica delle dichiarazioni soltanto uno dei requisiti necessari per effettuare la
richiesta di abilitazione all�apposizione del visto di conformit�.
Nel caso di riscontro di carenze o irregolarit�, il professionista viene
informato dalla Direzione regionale competente al fine di integrare e/o
regolarizzare la comunicazione.
Il professionista � abilitato al rilascio del visto di conformit� dalla data di
presentazione della comunicazione e pu� quindi prestare assistenza fiscale, ferma
restando la verifica da parte della Direzione regionale della sussistenza di tutti i
Nell�ipotesi in cui il professionista eserciti l�attivit� di assistenza fiscale
nell�ambito di una associazione professionale di cui all�articolo 5, comma 3,
lettera c), del testo unico delle imposte sui redditi (TUIR), in cui almeno la met�
degli associati sia costituita da soggetti indicati all'articolo 3, comma 3, lettere a)
e b), del d.P.R. n. 322 del 1998, lo stesso pu� essere abilitato qualora i requisiti
del possesso di partita IVA e dell�abilitazione alla trasmissione telematica
sussistano in capo all�associazione professionale.
Al riguardo, si specifica che � il singolo professionista ad essere abilitato
al rilascio del visto di conformit� e pertanto ogni altro professionista
appartenente all�associazione che non sia personalmente abilitato non �
autorizzato ad apporre il visto di conformit�.
Qualora il professionista si avvalga di una societ� di servizi di cui
possegga la maggioranza assoluta del capitale sociale, pu� essere abilitato se il
requisito del possesso dell�abilitazione alla trasmissione telematica sussiste in
capo alla societ� di servizi, fermo restando che il professionista deve essere
titolare di autonoma partita IVA. Si precisa che per l�attivit� di assistenza fiscale
sulle dichiarazioni 730 il professionista non pu� avvalersi di una societ� di
In entrambi i casi, nella predetta comunicazione dovranno essere indicati,
oltre ai dati del singolo professionista, anche quelli dell�associazione di cui il
medesimo fa parte o della societ� di servizi.
La trasmissione telematica sar� effettuata dall�associazione professionale
o dalla societ� di servizi sotto il diretto controllo e la responsabilit� dello stesso
Ai sensi dell�articolo 35, comma 3, del decreto legislativo 9 luglio 1997,
n. 241, i professionisti che possono apporre il visto di conformit� sono gli iscritti:
nell�albo dei dottori commercialisti ed esperti contabili;
nell�albo dei consulenti del lavoro;
nei ruoli di periti ed esperti tenuti dalle camere di commercio,
industria, artigianato e agricoltura per la sub-categoria tributi alla data
del 30 settembre 1993, in possesso di diploma di laurea in
giurisprudenza o in economia e commercio o equipollenti o diploma di
In ragione dell�affidamento che i contribuenti che richiedono l�assistenza
fiscale ripongono nei professionisti, occorre garantire la possibilit� di conoscere
se un professionista sia abilitato all�espletamento dell�attivit� di apposizione del
visto di conformit�.
L�articolo 10 dello Statuto dei diritti del contribuente stabilisce infatti un
generale principio di correttezza, in forza del quale l�amministrazione deve
comportarsi con lealt� e trasparenza, guidando e facilitando l�adempimento dei
doveri da parte dei privati e improntando i rapporti con il contribuente alla
collaborazione e alla buona fede.
Inoltre, l�articolo 25 del decreto n. 164 del 1999 stabilisce che, qualora il
professionista non svolga correttamente l�attivit� di assistenza fiscale,
l�abilitazione alla trasmissione telematica delle dichiarazioni fiscali deve essere
revocata ai sensi dell�articolo 8 del decreto 31 luglio 1998 e detta norma, a sua
volta, dispone che i provvedimenti di revoca devono essere "resi pubblici
dall�Amministrazione finanziaria nelle forme che essa ritiene pi� opportune�.
Si deve tener conto, infine, che si tratta di soggetti gi� iscritti in elenchi
pubblici, precisamente nell�Albo dei dottori commercialisti ed esperti contabili,
nell�Albo dei consulenti del lavoro, e nei ruoli di periti ed esperti tenuti dalle
camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura per la sub-categoria
tributi, che possono essere consultati liberamente da chiunque.
In considerazione di quanto esposto, saranno consultabili sul sito internet
dell�Agenzia delle entrate i dati dei professionisti legittimati al rilascio del visto,
con espressa indicazione dell�abilitazione all�apposizione del visto di conformit�
sulle dichiarazioni modello 730, il luogo di svolgimento dell�attivit�, l�eventuale
svolgimento dell�attivit� in forma associata ovvero l�utilizzo di societ� di servizi.
Per effetto dell�articolo 3-bis, comma 10 e dell�articolo 7-quinquies, del
decreto-legge 30 settembre 2005, n. 203, convertito con modificazioni dalla legge 2 dicembre 2005, n. 248, sono state ampliate le competenze previste per gli
iscritti nell'Albo dei dottori commercialisti e degli esperti contabili e nell'Albo
dei consulenti del lavoro, prevedendo l�attivit� di assistenza fiscale nei confronti
dei contribuenti non titolari di reddito autonomo e di impresa, di cui all'articolo
34, comma 4, del decreto legislativo n. 241 del 1997.
Ne consegue che l�attivit� di assistenza fiscale e di apposizione del visto
di conformit� sulla dichiarazione 730 � riservata agli iscritti nell�Albo dei dottori
commercialisti ed esperti contabili e agli iscritti nell�Albo dei consulenti del
lavoro, restando esclusi da tali attivit� i soggetti di cui al terzo punto del
precedente paragrafo 1.1.
Si precisa che il professionista abilitato che eserciti l�attivit� di assistenza
fiscale nell�ambito di un�associazione professionale di cui all�articolo 5, comma
3, lettera c), del TUIR, pu� effettuare la trasmissione telematica delle
dichiarazioni anche mediante l�associazione a cui lo stesso appartiene. L�attivit�
non pu� essere effettuata da altro professionista, anche se abilitato, della stessa
associazione diverso da quello che ha apposto il visto sulle dichiarazioni.
Si ribadisce, inoltre, che per l�attivit� di assistenza fiscale sulle
dichiarazioni 730 il professionista non pu� avvalersi di una societ� di servizi.
In materia di decorrenza della facolt� di apporre il visto di conformit� da
parte dei professionisti, la circolare n. 14/E del 2013 ha chiarito che il
professionista deve essere abilitato a far data dal 30 giugno dell�anno nel corso
del quale presta l�assistenza.
Al riguardo, in considerazione del nuovo termine per la presentazione
delle dichiarazioni, si ritiene che, a decorrere dall�assistenza fiscale prestata nel
2015, il professionista debba essere abilitato dalla data di apertura del canale per
la trasmissione delle dichiarazioni precompilate, che sar� pubblicata sul sito
internet dell�Agenzia delle entrate, e comunque prima della trasmissione delle
dichiarazioni. Qualora il professionista risulti abilitato in data successiva al 7 luglio 2015, potr� prestare l�assistenza fiscale per la presentazione della
dichiarazione 730 solo a partire dall�anno seguente.
In base all�articolo 7, comma 1, del decreto n. 164 del 1999 e all�articolo 1
del decreto 12 luglio 1999, lo svolgimento dell�attivit� di assistenza fiscale da
parte di un Caf � subordinato al rilascio di autorizzazione dell�Agenzia delle
entrate e, in particolare, della Direzione regionale territorialmente competente,
con riferimento al luogo ove la societ� richiedente ha la sede legale.
L�articolo 35 del decreto semplificazioni ha modificato il citato decreto n.
164 del 1999 al fine di garantire l'idoneit� tecnico-organizzativa delle societ�
richiedenti l'autorizzazione allo svolgimento dell'attivit� di assistenza fiscale e
dei centri autorizzati di assistenza fiscale.
Al riguardo sono stati forniti chiarimenti con la circolare n. 31/E del 2014,
a cui si rinvia.
Si precisa che i responsabili dell�assistenza fiscale dei Caf-imprese sono
soggetti legittimati ad apporre il visto di conformit� ai fini dell�utilizzo in
compensazione dei crediti IVA, come chiarito dalla circolare n. 57/E del 23
dicembre 2009, nonché sulle dichiarazioni IVA ai fini dei rimborsi annuali e
trimestrali, come chiarito dalla circolare n. 32/E del 30 dicembre 2014.
I soggetti legittimati ad apporre il visto di conformit� per l�utilizzo in
compensazione dei crediti concernenti le imposte sui redditi, le relative
addizionali, le ritenute alla fonte di cui all�articolo 3 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, le imposte sostitutive delle imposte
sul reddito e l�imposta regionale sulle attivit� produttive, sono sia i responsabili
dell�assistenza fiscale dei Caf-imprese che i responsabili dell�assistenza fiscale
dei Caf-dipendenti, come indicato nella circolare n. 28/E del 25 settembre 2014. 3. LE GARANZIE
L�articolo 6, comma 2, lettere a) e b), del decreto semplificazioni ha
modificato l�articolo 6, comma 1, e l�articolo 22, comma 1, del decreto n. 164 del
1999, contenenti disposizioni in merito alla polizza assicurativa per la copertura
dei rischi derivanti dall�assistenza fiscale rispettivamente riguardanti i Caf e i
professionisti e certificatori.
In particolare, il nuovo testo degli articoli 6 e 22 del citato decreto n. 164,
prevede l�obbligo di stipulare una polizza di assicurazione della responsabilit�
civile, con massimale adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al
numero dei visti di conformit� rilasciati. Detto massimale, in entrambe le norme,
deve rispettare una soglia minima.
Le modifiche apportate, che decorrono dal 13 dicembre 2014 data di
entrata in vigore del decreto semplificazioni, riguardano: l�innalzamento a tre milioni di euro della soglia del massimale,
precedentemente fissata in due miliardi di lire ( euro 1.032.913,80);
l�estensione della garanzia, nel caso di visto infedele apposto su un
modello 730, al pagamento di una somma pari alle imposte, interessi e
sanzioni che sarebbero stati richiesti al contribuente a seguito del controllo
ai sensi dell�articolo 36-ter del decreto del Presidente della Repubblica n.
600 del 1973, ove l�errore non sia imputabile a dolo o colpa grave del
Si segnala che i soggetti abilitati al rilascio del visto di conformit� sono
tenuti ad adeguare il massimale della polizza prima dell�apposizione del visto,
anche nell�ipotesi in cui la stessa non sia ancora scaduta alla data di entrata in
vigore del decreto semplificazioni.
Il professionista e il responsabile dell�assistenza fiscale che devono
apporre il visto di conformit� sulla dichiarazione 730 sono tenuti, inoltre, ad
integrare la polizza con la previsione esplicita della copertura del nuovo rischio,
relativo al rilascio di visto infedele, previsto dall�articolo 39 del decreto legislativo n. 241 del 1997. Quindi, coloro che non intendono apporre tale
tipologia di visto non sono tenuti ad integrare la polizza con la previsione
esplicita della copertura di detto nuovo rischio.
La polizza assicurativa della responsabilit� civile per i danni causati nel
fornire assistenza fiscale deve garantire la totale copertura degli eventuali danni
subiti dal contribuente, dallo Stato o altro ente impositore (nel caso di
dichiarazione modello 730), non includendo franchigie o scoperti, e prevedere il
risarcimento nei cinque anni successivi alla scadenza del contratto.
Con particolare riferimento ai professionisti, si chiarisce che coloro che
sono gi� in possesso di idonea copertura assicurativa per i rischi professionali,
possono anche utilizzare tale polizza inserendo una autonoma copertura
assicurativa che preveda un massimale dedicato esclusivamente all�assistenza
fiscale, almeno di importo pari a quello stabilito dalla norma.
Per mantenere l�abilitazione, il requisito della copertura assicurativa deve
permanere nel tempo: pertanto, il professionista � tenuto a trasmettere alla
Direzione regionale competente copia del rinnovo della polizza assicurativa o
l�attestato di quietanza di pagamento, utilizzando preferibilmente la posta
Inoltre, i Caf e i professionisti, rispettivamente ai sensi degli articoli 9 e 21
del citato decreto n. 164 del 1999, sono tenuti a comunicare all�Amministrazione
finanziaria eventuali variazioni dei dati gi� comunicati entro 30 giorni dalla data
in cui si verificano le variazioni stesse.
Nel caso in cui il professionista abilitato eserciti l�attivit� di assistenza
fiscale nell�ambito di una associazione professionale di cui all�articolo 5, comma
3, lettera c), del TUIR, la polizza assicurativa pu� essere stipulata dal
professionista o dall�associazione professionale. In quest�ultimo caso, la polizza
deve garantire il contribuente, lo Stato o il diverso ente impositore, da ogni
eventuale danno causato nell�esercizio dell�attivit� di assistenza fiscale svolta dal
singolo professionista distintamente abilitato. Il massimale garantito � riferito al numero dei visti complessivamente rilasciati, a prescindere dal numero dei
professionisti abilitati e indicati distintamente nella polizza.
possegga la maggioranza assoluta del capitale sociale, � possibile utilizzare la
polizza assicurativa stipulata dalla societ� stessa se il contratto si configura come
un contratto a favore di terzo (nel caso di specie professionista), fermo restando il
rispetto delle altre prescrizioni previste dalla norma.
In tal caso, infatti, sarebbe garantito il completo risarcimento
dell�eventuale danno arrecato dal professionista.
In materia di controlli da effettuare ai fini del rilascio del visto di
conformit� sono stati forniti chiarimenti con precedenti documenti di prassi e,
nello specifico, con le circolari n. 134/E del 17 giugno 1999, n. 57/E del 23
dicembre 2009, n. 28/E del 25 settembre 2014 e n. 32/E del 30 dicembre 2014,
nonché con le circolari annuali sull�assistenza fiscale.
Il visto costituisce uno dei livelli dell�attivit� di controllo sulla corretta
applicazione delle norme tributarie che il legislatore ha attribuito a soggetti terzi
rispetto all�Amministrazione finanziaria. Le altre fattispecie di certificazioni ai
fini fiscali, disciplinate dagli articoli 35 e 36 del decreto legislativo n. 241 de1
1997, sono l�asseverazione degli elementi rilevanti ai fini dell�applicazione degli
studi di settore e la certificazione tributaria (o "visto pesante�), che pu� essere
rilasciata ai contribuenti titolari di redditi di impresa in regime di contabilit�
Per quanto riguarda il visto di conformit�, con l�apposizione del
medesimo, viene attestata l�esecuzione dei controlli indicati dall'articolo 2 del
citato decreto n. 164 del 1999.
In particolare, il predetto articolo 2, comma 1, prevede che il rilascio del
visto di conformit� di cui all'articolo 35, comma 2, lettera a), del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, implica il riscontro della corrispondenza dei
dati esposti nella dichiarazione alle risultanze della relativa documentazione e
alle disposizioni che disciplinano gli oneri deducibili e detraibili, le detrazioni e i
crediti d'imposta, lo scomputo delle ritenute d'acconto.
Il successivo comma 2, prevede che il rilascio del visto di conformit�implica, inoltre:
a) la verifica della regolare tenuta e conservazione delle scritture
contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi e delle imposte sul valore
b) la verifica della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle
risultanze delle scritture contabili e di queste ultime alla relativa
La verifica non comporta valutazioni di merito, ma il riscontro formale
della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione e nella richiesta di
rimborso IVA infrannuale alla relativa documentazione nonché all'ammontare
delle componenti positive e negative relative all'attivit� di impresa esercitata e
rilevanti ai fini delle imposte sui redditi, dell'imposta sul valore aggiunto e
dell'imposta regionale sulle attivit� produttive, nonché dei dati riguardanti i
compensi e le somme corrisposti in qualit� di sostituto d'imposta.
Il visto di conformit�, che pu� essere apposto sulle dichiarazioni annuali e
sulle richieste di rimborso IVA infrannuale, si rilascia mediante l�indicazione del
codice fiscale e l�apposizione della firma nell'apposito spazio dei modelli
dichiarativi. Per i modelli 730 non sono previste modalit� specifiche, tenuto
conto che in base all�articolo 34, comma 4, del decreto legislativo n. 241 del
1997, il responsabile dell�assistenza fiscale svolge le attivit� di controllo ai fini
del visto di conformit�.
Al riguardo, � utile riepilogare gli adempimenti cui sono tenuti i soggetti
abilitati al rilascio del visto di conformit� con riferimento ai diversi modelli
Il rilascio del visto di conformit� di cui all�articolo 35, comma 2, lettera b),
del decreto legislativo n. 241 del 1997 sulla dichiarazione 730 consegue alla
verifica: della corrispondenza dell�ammontare delle ritenute, anche a titolo di
addizionali, con quello delle relative certificazioni esibite (Certificazione
Unica, certificati dei sostituti d�imposta per le ritenute relative a redditi di
lavoro autonomo occasionale, di capitale, ecc.);
delle deduzioni dal reddito non superiori ai limiti previsti dalla legge e
della corrispondenza alle risultanze della documentazione esibita e
intestata al contribuente o, se previsto, ai familiari a carico;
delle detrazioni d�imposta non eccedenti i limiti previsti dalla legge e della
corrispondenza con le risultanze dei dati della dichiarazione e della
relativa documentazione esibita;
dei crediti d�imposta non eccedenti le misure previste per legge e spettanti
sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione e dalla documentazione
dell�ultima dichiarazione presentata in caso di eccedenza d�imposta per la
quale si � richiesto il riporto nella successiva dichiarazione dei redditi.
Con riferimento alle spese che danno diritto a deduzioni dal reddito o a
detrazioni dall�imposta, deve essere verificata tutta la documentazione
necessaria, ai sensi della normativa vigente, per il riconoscimento delle stesse.
In relazione alle spese ripartite su pi� annualit�, il controllo documentale
deve essere effettuato ad ogni utilizzo dell�onere ai fini del riconoscimento della
detrazione d�imposta. Qualora il soggetto che presta l�assistenza fiscale abbia gi�
verificato la documentazione in relazione ad una precedente rata e ne abbia
conservato copia, pu� non essere nuovamente richiesta al contribuente
l�esibizione della documentazione.
Il rilascio del visto di conformit� non implica il riscontro della correttezza
degli elementi reddituali indicati dal contribuente (ad esempio, l�ammontare dei redditi fondiari, dei redditi diversi e delle relative spese di produzione), salvo
l�ammontare dei redditi da lavoro dichiarati nel modello 730 che deve
corrispondere a quello esposto nelle certificazioni (C.U.).
Pertanto, il contribuente non � tenuto a esibire la documentazione relativa
all�ammontare dei redditi indicati nella dichiarazione (ad esempio, visure
catastali di terreni e fabbricati posseduti, contratti di locazione stipulati,
raccomandata all�inquilino, come prescritto dall�articolo 3, comma 11, del
decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23).
Parimenti, il contribuente non dovr� esibire documenti relativi alle
situazioni soggettive che incidono ai fini della determinazione del reddito o delle
imposte dovute, quali, ad esempio, il certificato di residenza per la deduzione dal
reddito dell�abitazione principale ovvero lo stato di famiglia per l�applicazione
delle detrazioni soggettive di imposta.
In tali casi, i Caf e i professionisti abilitati sono tenuti ad acquisire dal
contribuente una dichiarazione sostitutiva attestante la sussistenza dei requisiti
soggettivi normativamente previsti per la fruizione delle detrazioni d�imposta e
delle deduzioni dal reddito, ma non sono tenuti a verificarne la veridicit�.
Al riguardo, il decreto semplificazioni ha espressamente previsto
l�esclusione della responsabilit� del soggetto che presta l�assistenza fiscale.
4.1.2 Dichiarazione IVA e richieste di rimborso IVA infrannuale
L�articolo 13 del decreto semplificazioni ha sostituito l�articolo 38-bis del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, innovando
significativamente la disciplina relativa all�esecuzione dei rimborsi IVA.
La nuova formulazione del citato articolo 38-bis prevede, tra l�altro, in via
generale, la possibilit� di ottenere i rimborsi IVA di importo superiore a 15.000
euro senza prestazione della garanzia, presentando una dichiarazione annuale o
un�istanza trimestrale munita di visto di conformit�, o sottoscrizione alternativa,
e una dichiarazione sostitutiva dell�atto di notoriet�, attestante la sussistenza dei
requisiti patrimoniali stabiliti dalla norma. Al riguardo, sono gi� stati forniti chiarimenti con la circolare 32/E del 30
In tali casi, i controlli per il rilascio del visto di conformit� devono essere
finalizzati, oltre che ad evitare errori materiali e di calcolo nella determinazione
dell�imponibile, nonché nel corretto riporto delle eccedenze di credito, anche a
verificare la regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie
ai fini dell�imposta sul valore aggiunto.
Occorre pertanto verificare: la regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie;
la corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze
la corrispondenza dei dati esposti nelle scritture contabili alla relativa
Con riferimento alle tipologie di controlli necessari ai fini del rilascio del
visto di conformit� si richiamano i chiarimenti forniti con la circolare 57/E del 23
dicembre 2009, tenendo presente che il controllo non dovr� concentrarsi solo
sugli elementi da cui scaturiscono i crediti, ma dovr� riguardare anche la
sussistenza dei presupposti dei rimborsi.
4.1.3 Altre dichiarazioni
Con riferimento alle altre dichiarazioni reddituali diverse dal modello 730,
alla dichiarazione dell�imposta regionale sulle attivit� produttive e alla
dichiarazione del sostituto d�imposta, il rilascio del visto di conformit� implica il
riscontro della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze
della relativa documentazione e alle disposizioni che disciplinano gli oneri
deducibili e detraibili, le detrazioni e i crediti d'imposta, lo scomputo delle
ritenute d'acconto, i versamenti.
In particolare, in relazione ai soggetti obbligati alla tenuta delle scritture
contabili, i controlli implicano: la verifica della regolare tenuta e conservazione delle scritture
contabili obbligatorie;
la verifica della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle
Restano fermi i chiarimenti forniti con la circolare n. 28/E del 2014. Le
modalit� di effettuazione dei controlli delineate dalla citata circolare con
riferimento al periodo d�imposta in corso al 31 dicembre 2013, possono essere
osservate anche per le annualit� successive.
L�articolo 6, comma 2, lettera c), del decreto semplificazioni, ha modificato
l�articolo 26 del decreto n. 164 del 1999, sostituendo il comma 3-bis e
introducendo i commi 3-ter e 3-quater. Tali modifiche entrano in vigore a
decorrere dall�assistenza fiscale prestata nel 2015.
Il nuovo testo dell�articolo 26, riguardante il controllo formale delle
dichiarazioni, ai sensi dell�articolo 36-ter del d.P.R. n. 600 del 1973, nonché i
controlli in ordine alla correttezza del visto di conformit�, stabilisce che la
richiesta di documenti e chiarimenti da parte dell�Agenzia delle entrate viene
inviata telematicamente entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a
quello di trasmissione della dichiarazione oggetto di controllo.
In particolare, gli elementi di novit� del comma 3-bis, rispetto alla versione
previgente, riguardano i destinatari della richiesta e la tempistica di risposta
all�Agenzia delle entrate:
la richiesta non � pi� rivolta al contribuente ma � diretta solo al Caf e al
responsabile dell�assistenza fiscale o al professionista che ha rilasciato il
visto di conformit�;
i soggetti destinatari di cui al punto precedente devono provvedere alla
trasmissione telematica dei documenti e dei chiarimenti entro sessanta
giorni e non pi� entro trenta giorni dalla richiesta.
Il nuovo comma 3-ter prevede che l�esito del controllo sia comunicato al Caf
e al responsabile dell�assistenza fiscale o al professionista. La comunicazione
deve contenere i motivi per i quali � avvenuta la rettifica dei dati contenuti nella
dichiarazione, al fine di consentire ai suddetti soggetti, entro i successivi sessanta
giorni, di fornire ulteriori chiarimenti o documentazione.
Infine, il nuovo comma 3-quater prevede la possibilit� di effettuare il
pagamento delle somme dovute entro sessanta giorni dal ricevimento della
comunicazione, mediante modello F24. In tal caso, l�ammontare delle somme
dovute � pari all�imposta, agli interessi dovuti fino all�ultimo giorno del mese
antecedente a quello dell�elaborazione della comunicazione e alla sanzione di cui
all�articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, ridotta a due
La riscossione coattiva � effettuata mediante ruolo, ai sensi del d.P.R. n.
602 del 1973. Si applicano le disposizioni previste con riferimento alle somme
dovute ai sensi dell�articolo 36-ter del d.P.R. n. 600 del 1973.
Il decreto semplificazioni, introducendo in via sperimentale la dichiarazione
730 precompilata, ha modificato le disposizioni che riguardano la responsabilit�
dei professionisti e dei Caf che rilasciano il visto di conformit�.
Al riguardo, l�articolo 5 del decreto semplificazioni ha introdotto differenze
sostanziali in tema di controlli formali previsti dall�articolo 36-ter del d.P.R. n.
600 del 1973, distinguendo il caso in cui il contribuente presenti la dichiarazione
730 precompilata direttamente, o tramite il proprio sostituto d�imposta che presta
assistenza fiscale, dal caso in cui il contribuente presenti il modello dichiarativo
tramite Caf o professionista abilitato. Inoltre, la norma opera una distinzione
nell�ipotesi in cui il contribuente accetti la dichiarazione 730 precompilata senza
modifiche, ovvero vi apporti modifiche e/o integrazioni.
Nel caso in cui la dichiarazione precompilata sia accettata dal contribuente,
direttamente o tramite il proprio sostituto d�imposta, senza modifiche, il predetto
articolo 5 esclude il controllo formale a carico del contribuente stesso per i dati
relativi agli oneri comunicati dai soggetti terzi all�Agenzia delle entrate. Resta
fermo, comunque, il controllo sulla sussistenza delle condizioni soggettive che
danno diritto a detrazioni, deduzioni e agevolazioni.
Inoltre, con l�intento di rendere definitivo il rapporto con il contribuente in
relazione alla dichiarazione, non si applica in tale ipotesi la disposizione relativa
ai controlli preventivi sui rimborsi complessivamente superiori ai quattromila
euro, in presenza di richiesta di detrazioni per carichi di famiglia e/o eccedenze
relative alla precedente dichiarazione, ai sensi dell�articolo 1, comma 586, della
Se la dichiarazione � presentata direttamente dal contribuente o al sostituto
d�imposta con modifiche che incidono sulla determinazione del reddito o
dell�imposta, il controllo formale � eseguito su tutti i dati indicati in
Se, invece, la dichiarazione � presentata ad un Caf o a un professionista
abilitato, con o senza modifiche, il controllo formale si effettua nei riguardi del
soggetto che appone il visto di conformit� anche con riferimento agli oneri
indicati nella dichiarazione precompilata forniti all�Agenzia delle entrate da parte
di soggetti terzi. E� pertanto escluso il controllo preventivo di cui al citato
articolo 1, comma 586, della legge n. 147 del 2013 anche in caso di
presentazione della dichiarazione ad un Caf o a un professionista abilitato.
In particolare, se i modelli 730 (modificati o no) vengono presentati tramite
professionisti abilitati o Caf, il controllo formale viene eseguito nei confronti di
questi ultimi, in quanto soggetti obbligati a rilasciare il visto di conformit� sulla
Nei riguardi del contribuente permane il controllo sulla sussistenza delle
condizioni soggettive che danno diritto a detrazioni, deduzioni e agevolazioni.
Si precisa, infine, che ai sensi dell�articolo 1, comma 4, del decreto
semplificazioni le disposizioni richiamate relativamente alla presentazione della dichiarazione ad un Caf o ad un professionista abilitato si applicano anche nel
caso di dichiarazione modello 730 presentata con le modalit� ordinarie (non
precompilata).
Tenuto conto dell�impegno assunto dai Caf e dai professionisti abilitati nei
confronti dei contribuenti per la corretta predisposizione della dichiarazione,
l�articolo 6 del decreto semplificazioni prevede che i predetti soggetti siano
responsabili per gli errori commessi in sede di controlli finalizzati
all�apposizione del visto di conformit�.
Le modifiche apportate dal citato articolo 6 all�art. 39 del decreto
legislativo n. 241 del 1997 stabiliscono infatti che, in caso di visto infedele, i Caf
e i professionisti abilitati siano tenuti, nei confronti dello Stato o del diverso ente
impositore, al pagamento di un importo corrispondente alla somma dell�imposta,
degli interessi e della sanzione, nella misura del 30 per cento, che sarebbe stata
richiesta al contribuente ai sensi dell�articolo 36-ter del d.P.R. n. 600 del 1973.
Si chiarisce che la responsabilit� in capo al Caf o al professionista sorge
solo in caso di visto infedele ed � espressamente esclusa qualora l�infedelt� del
visto sia stata determinata da una condotta dolosa o gravemente colposa del
Il Caf e il professionista che riscontrano errori che hanno comportato
l�apposizione di un visto infedele sulla dichiarazione, avvisano il contribuente al
fine di procedere alla elaborazione e trasmissione all�Agenzia delle entrate della
dichiarazione rettificativa, entro il 10 novembre dell�anno in cui � stata prestata
l�assistenza.
Se il contribuente non intende presentare la nuova dichiarazione, il Caf e il
professionista possono comunicare entro la stessa data all�Agenzia delle entrate i
dati rettificati.
Sia nel caso di presentazione della dichiarazione rettificativa del
contribuente che nel caso di comunicazione dei dati rettificati da parte del Caf o
del professionista, la responsabilit� di questi ultimi � limitata al pagamento dell�importo corrispondente alla sola sanzione che sarebbe stata richiesta al
Se il versamento � effettuato entro il 10 novembre, si applica la riduzione
della sanzione prevista dall�articolo 13, comma 1, lett.b), del decreto legislativo
18 dicembre 1997, n. 472 (un ottavo del minimo), mentre l�imposta e gli interessi
restano a carico del contribuente.
Se la rettifica riguarda sia errori che comportano l�apposizione di un visto
infedele, sia errori che non comportano l�apposizione di un visto infedele, la
responsabilit� � limitata al pagamento dell�importo corrispondente alla sola
sanzione che sarebbe stata richiesta al contribuente in relazione all�errore che
configura il visto infedele.
Per espressa previsione della nuova lettera a-bis) del comma 1
dell�articolo 39 del decreto legislativo n. 241 del 1997, in caso di visto infedele
relativo a una dichiarazione modello 730, non si applica la sanzione
amministrativa da euro 258 a euro 2.582 prevista in relazione ai visti infedeli
apposti sugli altri modelli dichiarativi.
Si precisa che in caso di presentazione della dichiarazione modello 730
con le modalit� ordinarie (non precompilata) si applica la disciplina prevista
dall�articolo 6 del decreto semplificazioni in materia di visto infedele, secondo
quanto disposto dall�articolo 1, comma 4, dello stesso decreto.
Per completezza espositiva si rappresenta che il contribuente pu� sempre
presentare una dichiarazione integrativa, avvalendosi anche delle modalit� del
L�articolo 39, comma 1, lettera a), del decreto legislativo n. 241 del 1997
prevede che, in caso di violazioni ripetute o particolarmente gravi, � attribuita
all�Agenzia delle entrate la possibilit� di sospendere la facolt� di rilasciare il
visto di conformit�, o l�asseverazione, per un periodo da uno a tre anni fino ad
inibire tale facolt� in caso di ripetute violazioni, commesse successivamente al
Inoltre il comma 4 dello stesso articolo 39, prevede la sospensione per un
periodo da tre a dodici mesi dell�autorizzazione all�esercizio dell�attivit� di
assistenza fiscale rilasciata al Caf, quando sono commesse gravi e ripetute
violazioni di norme tributarie o contributive e delle disposizioni di cui agli
articoli 34 e 35 dello stesso decreto legislativo n. 241 del 1997, nonché quando
gli elementi forniti all�Amministrazione finanziaria risultano falsi o incompleti
rispetto alla documentazione fornita dal contribuente. In caso di ripetute
violazioni, ovvero di violazioni particolarmente gravi, � disposta la revoca
dell�esercizio dell�attivit� di assistenza.
Si ricorda che ai sensi del comma 4-bis del medesimo articolo 39, la
definizione agevolata delle sanzioni ai sensi dell�articolo 16, comma 3, del
decreto legislativo n. 472 del 1997, non impedisce l�applicazione della
sospensione, dell�inibizione e della revoca.
Al riguardo, a titolo esemplificativo, si rileva che pu� configurare una
violazione particolarmente grave l�apposizione del visto di conformit� su una
dichiarazione che contiene dati palesemente ed eccessivamente difformi dalla
relativa documentazione (ad esempio, in caso di indicazione di crediti inesistenti
ovvero in presenza di cessione di credito, qualora il visto di conformit� sia
apposto dallo stesso professionista sulle dichiarazioni dei diversi soggetti e il
credito sia risultato inesistente) ovvero l�alterazione della scelta del contribuente
in merito alla destinazione del due, del cinque o dell�otto per mille dell�imposta
sul reddito delle persone fisiche, che costituisce un dato indicato nella
dichiarazione fiscale, benché non reddituale.
Inoltre, come chiarito dalla circolare n. 11/E del 19 febbraio 2008, si pu�
considerare violazione particolarmente grave la circostanza che il centro di
raccolta � che, ai sensi dell�articolo 16, comma 4, del decreto n. 164 del 1999,
pu� svolgere solo attivit� di mera raccolta delle dichiarazioni e della relativa
documentazione e di consegna ai contribuenti delle dichiarazioni elaborate e dei
prospetti di liquidazione - svolga anche attivit� di assistenza fiscale, travalicando
Il costante presidio dell�attivit� svolta dalle proprie sedi
operative da parte del Caf � espressione dell�idoneit� tecnico-organizzativa introdotta dal decreto semplificazioni, quale requisito occorrente ai fini del
corretto esercizio dell�attivit� di assistenza fiscale.
Ulteriori sanzioni previste dalla normativa di settore sono collegate
all�assenza di requisiti oggettivi o soggettivi negli intermediari (Caf e
professionisti abilitati), tra i quali la copertura assicurativa per la specifica attivit�
di apposizione del visto, l�insussistenza di provvedimenti di sospensione
dell�Ordine di appartenenza e la sussistenza dei requisiti di cui all�articolo 8 del
decreto n. 164 del 1999, ovvero i cosiddetti "requisiti di onorabilit��.
Il controllo del possesso di tali requisiti, effettuato in sede di vigilanza,
avviene attraverso i procedimenti di cui all�articolo 10 e all�articolo 25 del citato
decreto n. 164 riferiti, rispettivamente, ai Caf e ai professionisti, che prevedono
la rimozione delle irregolarit� sanabili previa assegnazione dei termini ivi
In caso di mancata regolarizzazione sono contemplate, rispettivamente,
per il Caf, la decadenza dall�autorizzazione con cancellazione dall�Albo e, per i
professionisti, la revoca dell�abilitazione telematica, nonché la comunicazione
all�Ordine professionale per l�eventuale adozione di ulteriori provvedimenti. Nei
casi di irregolarit� che presentino aspetti di particolare gravit�, pu� essere
disposta la sospensione cautelare dell�attivit� di assistenza.
Si ritiene che il venir meno del requisito di cui all�articolo 8 del citato
decreto n. 164 costituisca una fattispecie di particolare gravit� che potrebbe
condurre all�adozione di un provvedimento di sospensione cautelare, tenuto
conto della rilevanza del requisito di onorabilit� e moralit� di alto profilo
richiesto agli intermediari, al fine di garantire all�Erario la conformit�
dell�attivit� posta in essere dagli stessi.
Al riguardo, la circolare n. 28/E del 2014, riprendendo quanto chiarito
nella risoluzione n. 73/E del 13 luglio 2010, ha ribadito che la locuzione "reati
finanziari� di cui all�art. 8 del decreto n. 164 deve intendersi nell�accezione pi�
ampia, che contiene in sé anche i reati c.d. tributari, costituendo, questi ultimi, una "species� del "genus� reati finanziari. Inoltre, atteso che in base al citato
articolo 8, comma 1, lettera c), il rilascio dell�abilitazione � subordinato alla
circostanza di non aver commesso violazioni gravi e ripetute, per loro natura ed
entit�, alle disposizioni in materia contributiva e tributaria, come chiarito nella
stessa risoluzione n. 73/E, potranno rilevare anche altre fattispecie di reato, quali
ad esempio la bancarotta fraudolenta in concorso e la falsit� ideologica
commessa da un privato in atto pubblico, per le conseguenze di carattere fiscaletributario
che queste producono.
Si ritiene, inoltre, che la condanna all�interdizione perpetua dai pubblici
uffici, di cui all�articolo 28 del Codice Penale, inflitta a liberi professionisti,
comporti la revoca dell�abilitazione alla trasmissione telematica dei documenti
Ci� in quanto, ai sensi del secondo comma del citato articolo 28,
l�interdizione dai pubblici uffici priva il condannato, tra l�altro, di ogni pubblico
ufficio, di ogni incarico non obbligatorio di pubblico servizio, e della qualit� ad
essi inerente di pubblico ufficiale o d�incaricato di pubblico servizio.
Al riguardo, si rileva che l�abilitazione al servizio telematico, che �
interamente regolata da leggi e da regolamenti sia per quanto riguarda il rilascio
dell�abilitazione sia per quanto riguarda lo svolgimento dell�attivit� stessa e le
sanzioni in caso di violazioni commesse nell�esercizio dell�attivit� stessa,
accresce la capacit� professionale del professionista in quanto lo abilita, tra
l�altro, alla trasmissione telematica delle dichiarazioni e dei contratti di locazione
e di affitto da sottoporre a registrazione e all�esecuzione dei pagamenti delle
Si ritiene che la revoca dell�abilitazione al servizio telematico, disposta ai
sensi dell�articolo 8, comma 1, lettera d), del decreto 31 luglio 1998, ovvero in
conseguenza di un provvedimento di sospensione di durata non inferiore a 12
mesi o di radiazione irrogato dall�Ordine di appartenenza al professionista, possa
avere durata commisurata a quella del provvedimento emanato dall�Ordine di
appartenenza, nulla stabilendo sull�aspetto temporale il medesimo articolo 8.
Da ultimo, si chiarisce che l�abilitazione non � preclusa in caso di
pronuncia di riabilitazione del professionista relativamente alle condanne inflitte,
per la natura stessa dell�istituto che reintegra il condannato nella posizione
giuridica goduta fino alla pronuncia della sentenza di condanna.
5.4 Attivit� svolta in assenza di comunicazione
Nell�ipotesi in cui un soggetto eserciti l�attivit� di assistenza fiscale in
assenza della necessaria abilitazione (conseguente alla presentazione all�Agenzia
delle entrate della comunicazione di cui all�articolo 21 del decreto n. 164 del
1999 nonché al permanere dei requisiti) possono configurarsi le gravi e ripetute
inadempienze agli obblighi derivanti dalla trasmissione telematica delle
dichiarazioni che determinano la revoca dell�abilitazione alla trasmissione
telematica delle dichiarazioni ai sensi dell�articolo 8 del decreto 31 luglio 1998.
Alle medesime conclusioni si giunge nel caso in cui le violazioni gravi e
ripetute siano state commesse da un professionista che per la trasmissione delle
dichiarazioni si avvale di una societ� di servizi di cui detiene la maggioranza del
capitale sociale o che appartiene ad una associazione professionale.
In tal caso, qualora vengano meno i requisiti necessari per l�abilitazione
alla trasmissione telematica delle dichiarazioni, la stessa abilitazione potr� essere
revocata in capo alla societ� di servizi di cui il professionista detenga la
maggioranza assoluta di azioni o quote, ovvero all�associazione professionale di
cui il professionista contribuisca a costituire la met� degli associati (decreto 18
febbraio 1999).
Appare opportuno chiarire, da ultimo, che la dichiarazione, o la richiesta
di rimborso IVA infrannuale, vistata da un soggetto non abilitato al rilascio del
visto di conformit� si ritiene a tutti gli effetti non vistata. Altri utenti hanno acquistato
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References: articolo 2
 articolo 38

articolo 5

articolo 1
 articolo 6
 articolo 39
 articolo 39

articolo 8
 articolo 28
 articolo 8
 sentenza