Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ibpb-2-2-4511-91-16-jg
Timestamp: 2017-09-21 07:05:31+00:00

Document:
IBPB-2-2/4511-91/16/JG | Interpretacja indywidualna
Czy sprzedając ww. nieruchomość a dokładnie połowę jej udziałów za połowę poniesionych kosztów, tj. 210.000 zł wystąpi podatek dochodowy?
IBPB-2-2/4511-91/16/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm. ) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 14 stycznia 2016 r. (data otrzymania 18 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości –jest prawidłowe.
W dniu 18 stycznia 2016 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości.
Wnioskodawca w 2014 r. nabył od rodziców w drodze darowizny dom. W tym samym roku sprzedał ww. dom za kwotę 420.000 zł. W zeznaniu podatkowym PIT-39 za 2014 r. zobowiązał się wydatkować całą kwotę na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca kupił działkę za kwotę 200.000 zł oraz wybudował dom za kwotę 220.000 zł. Potwierdzeniem jest akt notarialny i faktury. Łączne koszty to 420.000 zł.
Czy sprzedając ww. nieruchomość a dokładnie połowę jej udziałów za połowę poniesionych kosztów, tj. 210.000 zł wystąpi podatek dochodowy...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedając 50% udziałów w nieruchomości przed upływem 5 lat ma prawo do kosztów poniesionych na jej pozyskanie. Koszty poniesione na całość to 420.000 zł, zamierza sprzedać połowę za 210.000 zł, przychód minus koszty wynosi 0 zł. Wnioskodawca uważa, że podatek dochodowy nie powinien być naliczony, ponieważ dokona sprzedaży bez zysku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca kupił w 2014 r. działkę, na której wybudował dom. Łączny koszt zakupu działki i wybudowania domu to kwota 420.000 zł. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać 50% udziału w nieruchomości za kwotę 210.000 zł.
W tym miejscu zaznaczyć należy, że przy sprzedaży nieruchomości (udziału w nieruchomości) lub prawa mogą wystąpić koszty dwojakiego rodzaju:
koszty odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
Pierwszym elementem mającym wpływ na podstawę opodatkowania są koszty odpłatnego zbycia. Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie, związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo–skutkowy.
Drugim elementem mającym wpływ na podstawę opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) są koszty uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. W rozpatrywanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c, gdyż będący przedmiotem planowanej sprzedaży udział w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym został nabyty przez niego odpłatnie.
W myśl wskazanego przepisu – koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Przywołany przepis jednoznacznie wskazuje, że kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) mogą być tylko udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia zbywanej nieruchomości powiększone o udokumentowane nakłady zwiększające wartość tej zbywanej nieruchomości poczynione w czasie jej posiadania. Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione.
Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy – wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Z uwagi na fakt, że w omawianej sprawie przedmiotem planowanej sprzedaży ma być połowa udziału w nieruchomości stanowiącej działkę, na której Wnioskodawca wybudował dom, to za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca będzie mógł uznać 50% kosztów nabycia działki (koszt nabycia działki co do zasady wynika z aktu notarialnego jej nabycia) oraz 50% wydatków poniesionych na budowę domu jako nakłady na nieruchomość zwiększające jej wartość, o ile istotnie fakt poniesionych nakładów na budowę domu będzie w odpowiedni sposób udokumentowany – zgodnie z zasadami określonymi w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, podstawą obliczenia podatku z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości będzie dochód stanowiący różnicę między przychodem ustalonym zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy. Tak obliczony dochód podlegał będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli zatem cena sprzedaży udziału 1/2 w nieruchomości będzie odpowiadała wartości rynkowej i po pomniejszeniu jej o koszty odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 ww. ustawy nie przekroczy 1/2 wartości udokumentowanych kosztów nabycia działki i budowy budynku, to należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w wyniku planowanej sprzedaży połowy udziału w nieruchomości Wnioskodawca nie osiągnie dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
IBPB-1-2/4510-618/15/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IBPB-2-2/4511-91/16/JG

References: art. 14
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 22
 art. 19