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Dictamen 21/2012. Industria del software. Bonos de Credito Fiscal. Obligaciones. Alcance - PDF
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Lucía Correa Arroyo
1 Dictamen 21/2012. Industria del software. Bonos de Credito Fiscal. Obligaciones. Alcance Los bonos de crédito fiscal emitidos en el marco de la Ley de Promoción de la Industria del Software (Ley 25922) no podrán computarse a la cancelación del Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y otras Operatorias AFIP Dictamen Nº 21/2012 Dirección de Asesoría Técnica (DI ATEC) 31 de Mayo de 2012 ASUNTO REGIMEN DE PROMOCION DE LA INDUSTRIA DEL SOFTWARE - LEY N ARTICULO 8. BONOS DE CREDITO FISCAL. CANCELACION DEL IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIAS. "ZZ" S.R.L.. TEMA IMPUESTO SOBRE LOS DEBITOS Y CREDITOS EN CUENTA CORRIENTE BANCARIA- BENEFICIOS IMPOSITIVOS-SOFTWARE-EXENCIONES IMPOSITIVAS -BONOS DE CREDITO FISCAL SUMARIO No corresponde computar los bonos de crédito fiscal que surjan por la aplicación del Artículo 8 de la Ley N y su modificatoria a la cancelación del Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y otras Operatorias.
2 TEXTO I. Las presentes actuaciones tienen su origen en la presentación efectuada por la firma de la referencia, mediante la cual consulta, en los términos de la Resolución General N (AFIP) y en su carácter de beneficiaria del Régimen de Promoción de la Industria del Software, sobre la posibilidad de utilizar los bonos de crédito fiscal para cancelar obligaciones relativas al Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y otras Operatorias. Sobre el particular, menciona que el Organismo Fiscal sólo ha reglamentado la utilización de dichos bonos para cancelar las obligaciones referidas al impuesto al valor agregado, encontrándose aún pendiente de reglamentación el procedimiento para el cómputo de los restantes impuestos nacionales, entre los cuales se encuentra el impuesto bajo consulta, ya que desea hacer uso del derecho que le otorga el Artículo 8 de la Ley N respecto del mismo, al ser tenedora de un significativo importe de Bonos que se incrementa mes a mes, solicitando se le indique el procedimiento aplicable a tales fines. II. En primer lugar cabe recordar que mediante Nota N.../10 (SDG TLI) del.../10 la Subdirección General de... comunicó a la consultante que el carácter vinculante de la consulta resultaba improcedente atento no verificarse los requisitos del Artículo 1 de la Resolución General (AFIP) N 1.948, que desestima como tales a las consultas que no tienen que ver con aspectos determinativos de los distintos tributos a cargo del Organismo, informándole que la respuesta se cursaría en los términos del Artículo 12 del Decreto N 1.397/79 y sus modificaciones. Aclarado ello, cabe mencionar que mediante la Ley N (B.O. 09/09/04) se dispuso la creación de un Régimen de Promoción de la Industria del Software que regirá en todo el territorio de la República Argentina con los alcances y limitaciones establecidas en la propia ley y las normas reglamentarias que sobre el particular dicte el Poder Ejecutivo Nacional. El mismo estará enmarcado en las políticas estratégicas que a tal efecto establezca el Poder Ejecutivo Nacional a través de sus organismos competentes y con una vigencia durante el plazo de diez años a partir de su aprobación -cfr. Art Al momento de formularse la consulta el primer párrafo del Artículo 8 de la citada ley preveía que "Los beneficiarios del régimen de la presente ley que desempeñen actividades de investigación y desarrollo en software, y/o procesos de certificación de calidad de software desarrollado en el territorio nacional y/o exportaciones de software (asegurando a los trabajadores de la actividad la legislación laboral vigente) podrán convertir en un bono de crédito fiscal intransferible hasta el 70% (setenta por ciento) de las contribuciones patronales que hayan efectivamente pagado sobre la nómina salarial total de la empresa con destino a los sistemas y subsistemas de seguridad social previstos en las leyes (INSSJyP), (Fondo Nacional de Empleo) y (Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones)".
3 Por su parte el segundo párrafo de dicho dispositivo estatuía que "Los beneficiarios podrán utilizar dichos bonos para la cancelación de tributos nacionales que tengan origen en la industria del software en particular el impuesto al valor agregado (IVA) u otros impuestos nacionales y sus anticipos, en caso de proceder, excluido el impuesto a las ganancias", agregándose en su tercer párrafo que "El bono no podrá utilizarse para cancelar deudas anteriores a la efectiva incorporación del beneficiario al régimen y, en ningún caso, eventuales saldos a su favor harán lugar a reintegros o devoluciones por parte del Estado". Mediante el dictado de la Ley N (B.O. 18/11/11) se modificó el citado artículo quedando redactado de la siguiente manera: "Los beneficiarios de la presente ley podrán convertir en un bono de crédito fiscal intransferible hasta el SETENTA POR CIENTO (70 %) de las contribuciones patronales que hayan efectivamente pagado sobre la nómina salarial total de la empresa con destino a los sistemas y subsistemas de seguridad social, previstos en las leyes 19032, y y sus modificatorias. Cuando se tratare de beneficiarios que se encuadren en las circunstancias descriptas en el Artículo 11 de la presente ley, el beneficio sólo comprenderá a las contribuciones patronales correspondientes a las actividades promocionadas en el presente régimen. Los beneficiarios podrán utilizar dichos bonos para la cancelación de tributos nacionales que tengan origen en la industria del software, en particular el impuesto al valor agregado y otros impuestos nacionales, y sus anticipos, en caso de proceder, excluido el impuesto a las ganancias. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, los beneficiarios podrán aplicar dichos bonos de crédito fiscal para la cancelación del impuesto a las ganancias únicamente en un porcentaje no mayor al porcentaje de exportación informado por los mismos en carácter de declaración jurada, conforme a las condiciones que establezca la autoridad de aplicación. El bono de crédito establecido en el presente artículo no será computable para sus beneficiarios para la determinación de la ganancia neta en el impuesto a las ganancias. Asimismo, dicho bono no podrá utilizarse para cancelar deudas anteriores a la efectiva incorporación del beneficiario al régimen de la presente ley y, en ningún caso, eventuales saldos a favor harán lugar a reintegros o devoluciones por parte del Estado Nacional". Por su lado, el Artículo 8 del Decreto N 1.594/04, reglamentario de la Ley N , en su parte pertinente establece que "El beneficio a que se refiere el artículo 8 de la Ley N constituye un crédito fiscal a cuyos efectos la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y PRODUCCION, instrumentará una cuenta corriente computarizada para cada beneficiario, en la que dicho crédito será consignado". En línea con ello, mediante la Resolución General N 2.029/06 (AFIP) esta Administración procedió a reglamentar el precitado régimen con relación al Impuesto al Valor Agregado, en cuyos considerandos se señala que la citada Ley "...otorga a los
4 beneficiarios un crédito fiscal intransferible..." el cual "...integrará una cuenta corriente computarizada... cuyo saldo podrá ser utilizado para la cancelación del impuesto al valor agregado". En lo que concierne a la mencionada cancelación, el segundo párrafo del Artículo 2 de la norma resolutiva indica que el ingreso a la página web institucional "...permitirá a los beneficiarios conocer el saldo de su cuenta corriente computarizada y aplicarlo a la cancelación del impuesto al valor agregado...". Asimismo cabe recordar que en el Dictamen N 84/08 (DI ATEC) -refrendado por las Actuaciones Nros..../09 y.../09 (DI ALIR)- se indicó que "...el beneficio instaurado por la Ley N , sólo resultaría aplicable al saldo de declaración jurada y anticipos de los impuestos que indica la misma y no sería procedente ampliar los alcances del beneficio analizado -mediante modificación de la norma reglamentaria- dado que no se encuentra contemplado en la letra de la citada Ley. Así, en el caso del impuesto al valor agregado, esta Asesoría entiende que no corresponde su cómputo con anterioridad a los ingresos directos del propio impuesto, siendo sólo aplicable a la cancelación del saldo de declaración jurada del impuesto". Para concluir de esta forma el citado pronunciamiento hizo hincapié en que las obligaciones que abarca el régimen son aquellas por las que resulta responsable directo el sujeto pasivo del impuesto, así, precisa que el beneficio de marras sólo resulta aplicable a la cancelación del saldo de la declaración jurada y los anticipos de los gravámenes indicados en la Ley N , los que según su artículo 8 -tanto el vigente a la fecha de la consulta como el modificado por la Ley N , son los "tributos nacionales que tengan origen en la industria del software, en particular el impuesto al valor agregado y otros impuestos nacionales, y sus anticipos, en caso de proceder, excluido el impuesto a las ganancias". Ahora bien, del quinto párrafo del Artículo 1 de la Ley de Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias surge que la mecánica de recaudación del gravamen dependerá de las Entidades Financieras que actuarán como agentes de percepción y liquidación, por lo tanto, salvo excepcionalmente, no existirán obligaciones fiscales a cargo del sujeto pasivo directo que éste deba cancelar como responsable directo, es decir que surjan como resultado de declaraciones juradas o anticipos, circunstancia que lleva a concluir sobre la imposibilidad de imputar a este tributo los bonos de crédito fiscal que puedan surgir de la aplicación del Artículo 8 de la Ley N y su modificatoria. Por otra parte, cabe recordar que parte del gravamen en cuestión puede imputarse como pago a cuenta del impuesto a las ganancias (Artículo 13 del Anexo del Decreto N 380/01), tributo este último que no resulta cancelable mediante los aludidos bonos de crédito fiscal, y sobre el cual el Artículo 9 de la Ley de Promoción de la Industria del Software dispone una dispensa particular otorgando una reducción del SESENTA POR CIENTO (60%) en el monto total del impuesto correspondiente a actividades promovidas. Por lo tanto, si estuviera permitida la cancelación bajo consulta podría derivarse en la supresión de un impuesto sobre el cual la norma estableció una
5 restricción específica y que además cuenta con su propio beneficio, produciéndose de este modo una ampliación de los alcances de la concesión dada al contribuyente no compatible con los fines del régimen de promoción. En razón de lo expuesto, este servicio asesor considera que no corresponde computar los bonos de crédito fiscal que surjan por la aplicación del Artículo 8 de la Ley N y su modificatoria a la cancelación del impuesto sobre los créditos y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias.

References: Artículo 8
 Resolución 
 Artículo 8
 Artículo 1
 Resolución 
 Artículo 12
 Artículo 8
 Artículo 11
 Artículo 8
 artículo 8
 Resolución 
 Artículo 2
 artículo 8
 Artículo 1
 Artículo 8
 Artículo 9
 Artículo 8