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Timestamp: 2019-03-24 09:49:18+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2224-15, 16-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2224-15 de 16 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2224-15
LIRPF. Ley 35/2006, Art. 17 y 19.2.a)
Deducción de las cotizaciones al Convenio Especial con la Seguridad Social para la determinación del rendimiento neto del trabajo.
En el año 2013 se firmó en la empresa un acuerdo de reducción salarial para los años 2014/2017 ambos inclusive, pactándose al efecto que dicha reducción salarial no afectase a las bases de cotización de la Seguridad Social.
Para ello se establecieron convenios especiales del trabajador con la Seguridad Social, asumiendo su coste la empresa.
En el certificado de retenciones del año 2014, figuran como retribución en especie las cuotas de dicho convenio.
Las cotizaciones del Convenio Especial de la Seguridad Social, reguladas en el artículo 20 de lo Orden TAS/2865/2003 de 13 de octubre, y que se abonan directamente por la empresa a la Tesorería General de la Seguridad Social, constituyen para los trabajadores, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, rendimientos del trabajo, en cuanto responden al concepto que de tales rendimientos establece la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en su artículo 17.1: "todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dineraria o en especie, que deriven directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas".
En consecuencia, en el presente caso consultado se considera que las cantidades abonadas por la empresa a la Seguridad Social para el pago del Convenio Especial con la Seguridad Social constituyen para dichos trabajadores rendimientos del trabajo, sujetos a tributación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y, por consiguiente, a su sistema de retenciones e ingresos a cuenta.
Por último, se hace preciso señalar que las cotizaciones al Convenio Especial de la Seguridad Social se encuentran incluidas entre los gastos deducibles a que se refiere el artículo 19.2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, al determinar el rendimiento neto del trabajo:
Sentencia Administrativo Nº 213/2008, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 522/2004, 25-02-2008
Orden: Administrativo Fecha: 25/02/2008 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Aparicio Mateo, Ana Maria Num. Sentencia: 213/2008 Num. Recurso: 522/2004
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 243/2018, TSJ Galicia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 15401/2017, 20-09-2018
Orden: Administrativo Fecha: 20/09/2018 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Gomez Y Diaz-castroverde, Jose Maria Num. Sentencia: 243/2018 Num. Recurso: 15401/2017
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Solicitud de sustitución convenio especial con la Seguridad Social (Modelo TA.0040/CS)
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Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/07/2018 Núm. Resolución: V2120-18
Resolución Vinculante de DGT, V0703-17, 16-03-2017
Resolución Vinculante de DGT, V3047-18, 28-11-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 28/11/2018 Núm. Resolución: V3047-18

References: Resolución 
 artículo 20
 artículo 17
 artículo 19

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