Source: https://interpretacje-podatkowe.org/srodek-trwaly/ilpb1-4511-1-248-15-2-tw
Timestamp: 2018-02-24 15:45:10+00:00

Document:
ILPB1/4511-1-248/15-2/TW | Interpretacja indywidualna
Czy dla celów podatku dochodowego zakończoną budowę i przekazany budynek do użytkowania Wnioskodawca będzie mógł uznać za środek trwały i ustalić jego wartość początkową zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mimo, że formalnie nie rejestruje się jako przedsiębiorca w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej prowadzonej przez Ministra Gospodarki?
ILPB1/4511-1-248/15-2/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2015 r. (data wpływu 18 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 18 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej nieruchomości.
Jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, Wnioskodawca zamierza na działce pobudować budynek niemieszkalny, który po jego przekazaniu do użytkowania zamierza wynajmować, również jako osoba fizyczna nieprowadząca zarejestrowanej działalności gospodarczej. W podatku dochodowym wyboru formy opodatkowania, zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca dokona po zakończeniu inwestycji. W podatku od towarów i usług Wnioskodawca zamierza zarejestrować się, zgodnie z art. 96, przed rozpoczęciem budowy i z faktur potwierdzających ponoszone nakłady odliczać podatek naliczony, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy dla celów podatku dochodowego zakończoną budowę i przekazany budynek do użytkowania Wnioskodawca będzie mógł uznać za środek trwały i ustalić jego wartość początkową zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mimo, że formalnie nie rejestruje się jako przedsiębiorca w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej prowadzonej przez Ministra Gospodarki...
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będąc oficjalnie zarejestrowanym w ewidencji CEIDG przedsiębiorcą, rozpoczynając budowę obiektu niemieszkalnego przeznaczonego w przyszłości do wynajmu ma prawo, dla celów podatku dochodowego przekazany budynek do użytkowania zaliczyć do środków trwałych i zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określić jego wartość początkową na podstawie poniesionych rzeczywistych udokumentowanych kosztów budowy oraz amortyzować go zgodnie z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych według załącznika nr 1 do ustawy jw. w wysokości 2,5% rocznie.
Jak wynika z ww. artykułu amortyzacji podlegają m.in. wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budynki, oddane do używania na podstawie umowy najmu.
Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które stanowią podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych określa art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 22g ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się:
w razie nabycia w drodze kupna – cenę ich nabycia,
Przy czym zgodnie z art. 22g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Cytowany powyżej art. 22g ust. 1 pkt 2 w powiązaniu z art. 22g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera generalną zasadę ustalania wartości początkowej środków trwałych wytworzonych we własnym zakresie, tj. według kosztu wytworzenia.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika m.in., że Zainteresowany jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej zamierza na działce wybudować budynek niemieszkalny, który po jego przekazaniu do użytkowania zamierza wynajmować również jako osoba fizyczna. Z opisu sprawy wynika także, że Wnioskodawca będzie posiadał faktury potwierdzające ponoszone nakłady na budowę.
Zatem prawidłowym sposobem ustalenia wartości początkowej środka trwałego jest sposób wskazany w art. 22g ust. 4 w zw. z art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy uznać należy, że dla celów podatku dochodowego zakończoną budowę i przekazany budynek do użytkowania Wnioskodawca będzie mógł uznać za środek trwały i ustalić jego wartość początkową zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na kanwie rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy także, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od nieruchomości, o której mowa we wniosku są kosztem uzyskania przychodu z tytułu jej najmu.
Tym samym stanowisko przedstawione przez Zainteresowanego, jest prawidłowe.
Dodatkowo należy wskazać, że przepisy dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania za środek trwały nieruchomości jak i sposobu ustalenia jej wartości początkowej od rejestracji działalności gospodarczej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
W pozostałej części wniosku dotyczącej podatku od towarów i usług – wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
ITPB3/423-489b/14/AW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Środek trwały > ILPB1/4511-1-248/15-2/TW

References: art. 22
 art. 14
 art. 9
 art. 96
 art. 86
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22