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Timestamp: 2018-12-18 17:06:30+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1845-15, 11-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1845-15 de 11 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1845-15
Las dos personas físicas consultantes (s1, casado en separación de bienes, y s2, casado en gananciales) participan íntegramente, en la misma proporción, en la sociedad X, de nacionalidad española, ostentando la propiedad con una antigüedad mayor de un año al momento de la aportación.
X se dedica a las actividades de fabricación y comercialización de equipos de comunicaciones y seguridad, su importación y exportación, así como la prestación directa de tales servicios de comunicaciones, orientados esencialmente a las actividades de la pesca en aguas internacionales. Adicionalmente, X fabrica y comercializa equipos para estas actividades, en concreto equipos de comunicaciones y boyas de detección de bancos de peces. Por lo tanto, X es una entidad con actividad empresarial plena, ajena a la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, a la que no se aplica el régimen de agrupaciones de interés económico ni el de uniones temporales de empresas.
Se plantean aportar sus participaciones en X a una sociedad holding individual (New1 y New2), de nueva constitución y residentes en territorio español, que pasarían a ser titulares, cada una de ellas, del 50% del capital social de X. Tras la aportación, cada consultante participaría íntegramente en su respectiva sociedad holding o de cartera (si bien, en el caso de s2 sería su sociedad de gananciales).
- Que ambas familias accionistas tengan un voto único, representativo del 5% del capital social, en el caso de fallecimiento de cualquiera de los socios actuales de su jubilación y donación de sus cónyuges e hijos.
- Que las dos familias accionariales tendrían un foro (la sociedad holding o de cartera) para la formación de su voto único.
- Que cada socio podría configurar, en el ámbito de la sociedad holding o de cartera, las previsiones necesarias para facilitar su sucesión o donación y, en concreto: atribución de derechos políticos, tratamiento de cónyuge viudo, determinación de mayorías necesarias de junta y de consejo para la adopción de determinados acuerdos, etc.
- Que los dos socios, mediante la distribución de dividendos de X, a sus sociedades filiales, gozarían de un ámbito de independencia empresarial que evitaría generar tensiones innecesarias derivadas de la situación actual, garantizando la continuidad de la empresa.
Al respecto el artículo 87 de la LIS establece:
1.º Que a la entidad de cuyo capital social sean representativos no le sean de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o europeas, y de uniones temporales de empresas, previstos en esta Ley, ni tenga como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el artículo 4.ocho.dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
2.º Que representen una participación de, al menos, un 5 por ciento de los fondos propios de la entidad.
En el supuesto concreto planteado, las personas físicas consultantes pretenden aportar, cada uno de ellos, una participación en el capital social de la entidad X, de al menos un 5%, (en concreto, un 50% s1 y un 50% s2, conjuntamente con su mujer). Ostentan dichas participaciones de manera ininterrumpida durante el año anterior a la fecha del documento público en el que se formalice la operación.
Adicionalmente, a la entidad X no le resulta de aplicación el régimen especial de agrupaciones de interés económico, españolas o europeas, ni de uniones temporales de empresas, ni parece tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los términos previstos en el artículo 4.Ocho. Dos de la Ley del Impuesto sobre Patrimonio.
Asimismo, tras la operación de aportación no dineraria planteada, las personas físicas consultantes deberán participar en el capital social de las entidades beneficiarias de la aportación en al menos un 5%. En concreto, s1 participará íntegramente en New1, y s2, junto con su esposa, participarán en New2 en un 100%. Ambas entidades beneficiarias, New1 y New2, serán residentes en territorio español.
Por lo tanto, en la medida en que parecen cumplirse la totalidad de requisitos mencionados previamente, la operación planteada se podrá acoger al régimen fiscal especial regulado en el capítulo VII del título VII de la LIS, en los términos establecidos en el artículo 87 del mencionado texto legal.
R>Este precepto recoge de forma expresa la razón de ser del régimen de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea, que justifica que a las mismas les sea aplicable dicho régimen en lugar del régimen establecido para esas operaciones en el artículo 17 de la LIS. El fundamento de este régimen reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un estímulo en la toma de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización, cuando la causa que impulsa su realización se sustenta en motivos económicos válidos, en cuyo caso la fiscalidad quiere tener un papel neutral.
En el escrito de consulta se indica que la operación se pretende realizar con la finalidad de que ambas familias accionistas tengan un voto único, representativo del 5% del capital social, en el caso de fallecimiento de cualquiera de los socios actuales de su jubilación y donación de sus cónyuges e hijos; que las dos familias accionariales tendrían un foro (la sociedad holding o de cartera) para la formación de su voto único; que cada socio podría configurar, en el ámbito de la sociedad holding o de cartera, las previsiones necesarias para facilitar su sucesión o donación y, en concreto: atribución de derechos políticos, tratamiento de cónyuge viudo, determinación de mayorías necesarias de junta y de consejo para la adopción de determinados acuerdos, etc; y que los dos socios, mediante la distribución de dividendos de X, a sus sociedades filiales, gozarían de un ámbito de independencia empresarial que evitaría generar tensiones innecesarias derivadas de la situación actual, garantizando la continuidad de la empresa. Estos motivos se pueden considerar como económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS.
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 14/11/2016 Núm. Resolución: V4911-16
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 14/11/2016 Núm. Resolución: V4912-16
Resolución Vinculante de DGT, V1292-16, 30-03-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 30/03/2016 Núm. Resolución: V1292-16
Resolución Vinculante de DGT, V0746-15, 09-03-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 09/03/2015 Núm. Resolución: V0746-15

References: Resolución 
 artículo 87
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 87
 artículo 17
 artículo 89

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