Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil1-2-4012-468-2018-2-pg
Timestamp: 2018-09-19 18:21:51+00:00

Document:
0112-KDIL1-2.4012.468.2018.2.PG | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL1-2.4012.468.2018.2.PG
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lipca 2018 r. (data wpływu 12 lipca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 sierpnia 2018 r. (data wpływu 4 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach projektu pn.: „Zakup ...” – jest prawidłowe.
W dniu 12 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach projektu pn.: „Zakup ...”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 sierpnia 2018 r. (data wpływu 4 września 2018 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.
Gmina realizuje projekt pn.: „Zakup ...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych, Priorytet Inwestycyjny: Inwestycje w edukację, umiejętności i uczenie się przez całe życie poprzez rozwój infrastruktury edukacyjnej i szkoleniowej.
W ramach projektu zakupiono wyposażenie do pracowni informatycznej i meble dla Szkoły Podstawowej oraz dla oddziału SP.
Dotacja stanowi 82,9% kosztów kwalifikowalnych, pozostałe 17,1% środków stanowią środki własne Gminy. Zgodnie z zapisami umowy o dofinansowanie projektu, na wyodrębniony rachunek bankowy Gminy wpłyną środki, które wykorzystane będą wyłącznie na sfinansowanie ściśle określonych w umowie wydatków związanych z realizacją projektu.
Wydatki, w ramach realizowanego przez Gminę projektu, są finansowane w kwocie brutto. Zakup wyposażenia obejmuje:
szafka z szufladami,
WYPOSAŻENIE PRACOWNI INFOR.:
tablica interaktywna, monitor LED,
Oddział SP:
szafka z drzwiami,
stół 2 osobowy na pojemniki,
pojemniki do stołów,
punkt dostępowy WI-FI,
głośniki do komputerów,
drukarka kol., fax, skaner,
dostęp do zasobów WLAN,
mobilna szafka na laptopy.
Faktury VAT dokumentujące wydatki na wyposażenie pracowni zawierają dane nabywcy, tj. dane Gminy. Zakupione wyposażenie zostanie przekazane nieodpłatnie jednostkom oświatowym Gminy na cele związane z ich działalnością edukacyjną. Zarządzanie i eksploatacja majątku powstałego w wyniku realizacji projektu zostanie powierzona dyrektorom szkół. Gmina nie będzie dokonywać czynności opodatkowanych związanych z przedmiotową inwestycją.
zwiększenie dostępności infrastruktury edukacyjnej w Szkole Podstawowej poprzez zakup wyposażenia do pracowni informatycznych oraz mebli do pracowni;
wzrost ilości i jakości zajęć informatycznych w Gminie dla uczniów Szkoły Podstawowej.
Głównymi odbiorcami planowanego przedsięwzięcia są: uczniowie, w tym uczniowie ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi.
Natomiast w piśmie z dnia 31 sierpnia 2018 r. (data wpływu 4 września 2018 r.) – będącym uzupełnieniem wniosku – Wnioskodawca poinformował, że planowany zakup wyposażenia dla Szkoły Podstawowej związany będzie z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych wskazanych w ustawie o samorządzie gminnym w art. 7 ust. 1 (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.). Do zadań tych należy m.in. edukacja publiczna.
Szkoła Podstawowa oraz oddział SP są jednostkami budżetowymi Gminy, podmioty te nie posiadają odrębnej od Gminy osobowości prawnej.
Ww. jednostki budżetowe nie będą wykorzystywały towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Czy istnieje możliwość odliczenia przez Gminę podatku VAT w odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach projektu pn.: „Zakup ...”?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach projektu pn.: „Zakup ...” na zakup wyposażenia do pracowni informatycznej oraz zakup mebli.
Gmina i obsługujący ją urząd, realizując ten projekt, w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), nie jest uznawana za podatnika VAT.
Z przepisów o podatku VAT wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym, w zakresie spraw związanych z edukacją publiczną.
Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Ustawa nie przewiduje możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonywaniem czynności, które nie generują podatku należnego, tj. są zwolnione od podatku od towarów i usług, albo nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy stwierdzić należy, że nie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi.
Przedmiotowy projekt nie będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT, wyposażenie będzie służyło nieodpłatnie uczniom szkół, w związku z czym nie przysługuje jej prawo do zwrotu podatku VAT.
Na mocy art. 4 ustawy centralizacyjnej, jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
Ponadto, w myśl art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077, z późn. zm.), jednostkami budżetowymi są jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o finansach publicznych, jednostka budżetowa działa na podstawie statutu określającego w szczególności jej nazwę, siedzibę i przedmiot działalności.
W tym miejscu zaznaczyć należy, że z dniem 1 stycznia 2018 r. weszła w życie ustawa z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2203).
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 15 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych, ilekroć w ustawie jest mowa o organie prowadzącym – należy przez to rozumieć ministra, jednostkę samorządu terytorialnego, osobę prawną niebędącą jednostką samorządu terytorialnego oraz osobę fizyczną prowadzących przedszkole, inną formę wychowania przedszkolnego, szkołę lub placówkę.
Stosownie do art. 3 ust. 1 ww. ustawy, zadania oświatowe jednostek samorządu terytorialnego w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym kształcenia specjalnego i profilaktyki społecznej, są finansowane na zasadach określonych w niniejszej ustawie oraz w ustawie z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.
W myśl art. art. 3 ust. 2 ww. ustawy, środki niezbędne do realizacji zadań oświatowych jednostek samorządu terytorialnego, o których mowa w art. 11 ust. 2-4 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, zwanej dalej „ustawą – Prawo oświatowe”, w tym na wynagrodzenia nauczycieli oraz utrzymanie placówek wychowania przedszkolnego, szkół i placówek, są zagwarantowane w dochodach jednostek samorządu terytorialnego.
Na mocy art. 4 ust. 1 ww. ustawy, przedszkola, szkoły i placówki zakładane i prowadzone przez ministrów i jednostki samorządu terytorialnego są jednostkami budżetowymi.
Jak wynika z wyżej powołanych przepisów, po dokonaniu centralizacji, jednostki budżetowe Gminy jak i samą Gminę należy uznać za jednego i tego samego podatnika podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego, szkoły nie są podatnikami podatku od towarów i usług, bowiem działają jako jednostki organizacyjne Gminy.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy, w oparciu o art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie edukacji publicznej.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Gmina) realizuje projekt „Zakup ...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Dostęp do wysokiej jakości usług publicznych, Priorytet Inwestycyjny: Inwestycje w edukację, umiejętności i uczenie się przez całe życie poprzez rozwój infrastruktury edukacyjnej i szkoleniowej. W ramach projektu zakupiono wyposażenie do pracowni informatycznej i meble dla Szkoły Podstawowej oraz dla oddziału SP. Faktury VAT dokumentujące wydatki na wyposażenie pracowni zawierają dane nabywcy, tj. dane Gminy. Zakupione wyposażenie zostanie przekazane nieodpłatnie jednostkom oświatowym Gminy na cele związane z ich działalnością edukacyjną. Zarządzanie i eksploatacja majątku powstałego w wyniku realizacji projektu zostanie powierzona dyrektorom szkół. Gmina nie będzie dokonywać czynności opodatkowanych związanych z przedmiotową inwestycją.
Planowany zakup wyposażenia dla Szkoły Podstawowej związany będzie z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych wskazanych w ustawie o samorządzie gminnym w art. 7 ust. 1. Do zadań tych należy m.in. edukacja publiczna. Szkoła podstawowa oraz oddział SP są jednostkami budżetowymi Gminy, podmioty te nie posiadają odrębnej od Gminy osobowości prawnej.
Jednostki budżetowe nie będą wykorzystywały towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach projektu „Zakup ...”.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT nie będzie spełniony, ponieważ zarówno Gmina jak i ww. jednostki budżetowe nie będą wykorzystywały towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji projektu.
Reasumując, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wydatków poniesionych w ramach projektu pn.: „Zakup ...”.
0112-KDIL1-2.4012.468.2018.2.PG
0113-KDIPT1-3.4012.616.2018.1.MWJ | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.355.2018.1.IP | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.442.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 4
 art. 11
 art. 11
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 11
 art. 4
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 86