Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta/0111-kdib3-1-4012-681-2018-2-ko
Timestamp: 2019-04-21 20:46:42+00:00

Document:
♦ › Korekta › 0111-KDIB3-1.4012.681.2018.2.KO
W zakresie dokonania korekty deklaracji VAT za czerwiec 2016 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 sierpnia 2018 r. (data wpływu 4 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z 19 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonania korekty deklaracji VAT za czerwiec 2016 r. – jest nieprawidłowe.
W dniu 4 września 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonania korekty deklaracji VAT za czerwiec 2016 r.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 19 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 12 października 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.681.2018.1.KO.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością M (dalej Spółka M lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług oraz jest zarejestrowana, jako podatnik VAT czynny i składa miesięczne deklaracje dla podatku od towarów i usług (VAT-7). W czerwcu 2016 roku spółka M nabyła nieruchomość niezabudowaną (działkę gruntu) oraz dokumentację techniczną. Poza aktem notarialnym została również wystawiona przez sprzedawcę faktura VAT, w której został wykazany podatek. Nabyta działka w chwili zakupu była terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
W planach spółki M było wzniesienie na tej nieruchomości (działce gruntu) budynku mieszkalnego, a po jego wybudowaniu wynajem znajdujących się w nim mieszkań wyłącznie na cele mieszkaniowe. Jako, że usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy z 11 marca o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa VAT) Spółka M nie dokonała obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej zakup nieruchomości i dokumentacji technicznej.
Wartość nabytej nieruchomości została zaewidencjonowana na koncie „środki trwałe w budowie”. Wspomniana wartość obejmowała zarówno kwotę netto jak i kwotę podatku naliczonego, gdyż jak zostało to wykazane wyżej Spółka M uznała, iż nie przysługuje jej w momencie nabycia prawo do zmniejszenia podatku należnego o podatek wynikający z faktury zakupu działki, ponieważ zakup był związany wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku.
Wnioskodawca nie podjął realizacji planowanej inwestycji i do dnia dzisiejszego zakupiona działka nie została zabudowana i spółka M w żaden sposób nie prowadzi procesu budowlanego. Obecnie Spółka M planuje sprzedaż opisanej wyżej nieruchomości (działkę gruntu) i działka ta jest działką niezabudowaną oraz jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT. Planowana sprzedaż będzie, zgodnie z przepisami ustawy VAT, opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.
Pismem z 19 października 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy następująco:
Działka nie została oddana do użytkowania.
Działka nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki. Wartość nabytej nieruchomości zaewidencjonowana jest na koncie „inwestycje długoterminowe środki trwałe w budowie”.
Wartość działki przekracza kwotę 15 000 zł.
Czy z chwilą sprzedaży Spółka M będzie mogła dokonać korekty deklaracji VAT za czerwiec 2016 roku i zwiększyć kwotę podatku naliczonego o podatek naliczony przy zakupie nieruchomości (działki gruntu) opisanej w części G niniejszego wniosku?
Zdaniem Wnioskodawcy z chwilą sprzedaży nieruchomości opisanej w części G wniosku spółka M będzie uprawniona do korekty deklaracji VAT za czerwiec 2016 roku i wykazania podatku naliczonego przy zakupie działki, jako podatku, który podlega odliczeniu zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT.
Ustawa VAT przewiduje możliwość dokonywania korekt podatku naliczonego w bieżącej deklaracji w odniesieniu do środków trwałych, w tym nieruchomości, z chwilą zmiany związku dokonanego zakupu z czynnościami, które nie uprawniają do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony na związek, który taką możliwość daje. Uregulowania te zostały zawarte w art. 91 ustawy VAT.
Przepis ten dotyczy, między innymi, środków trwałych, to jest takich składników majątku podatnika, które są kompletne i zdatne do użytku oraz wykorzystywane do działalności gospodarczej.
Dla Wnioskodawcy nabyta działka gruntu nie stanowiła środka trwałego, gdyż nie została przekazana do używania jako, że miał na niej dopiero powstać budynek, co przesądziło, iż jej zakup został zaewidencjonowany na koncie „środki trwałe w budowie”.
Stan ten powoduje, że przepis art. 91 ustawy VAT nie będzie miał w ogóle zastosowania w przedmiotowej sytuacji. Dodatkowo tezę tę potwierdza treść ust. 2 art. 91 ustawy VAT wskazujący, iż korekty dokonuje się (dla środków trwałych o wartości przekraczającej 15.000 zł) w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Działka gruntu nie została oddana do używania, a co za tym idzie nie można, na podstawie art. 91, wyznaczyć początku okresu korekty.
Zdaniem Wnioskodawcy brak możliwości zastosowania przepisu art. 91 do korekty kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu wskazuje, iż jedyną możliwością rozliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu działki gruntu jest korekta deklaracji VAT za miesiąc, w którym powstało prawo do rozliczenia podatku wynikającego z faktury zakupu nieruchomości.
Terminy, w których powstaje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, ustawodawca określił w art. 86 ust. 10 ustawy.
Natomiast zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o VAT. Na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nabył w czerwcu 2016 r. niezabudowaną działkę gruntu oraz dokumentację techniczną. Nabyta działka w chwili zakupu była terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. W planach Wnioskodawcy było wzniesienie na tej działce budynku mieszkalnego, a po jego wybudowaniu wynajem znajdujących się w nim mieszkań wyłącznie na cele mieszkaniowe. Jako, że usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy Wnioskodawca nie dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej zakup nieruchomości i dokumentacji technicznej. Wartość nabytej nieruchomości została zaewidencjonowana na koncie „inwestycje długoterminowe środki trwałe w budowie”. Działka nie została oddana do użytkowania. Wnioskodawca nie podjął realizacji planowanej inwestycji i do dnia dzisiejszego zakupiona działka nie została zabudowana i Wnioskodawca w żaden sposób nie prowadzi procesu budowlanego. Obecnie Wnioskodawca planuje sprzedaż działki. Planowana sprzedaż będzie opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii możliwości dokonania korekty deklaracji VAT za miesiąc czerwiec 2016 r. w związku z planowaną sprzedażą działki.
Odnoszą powołane wyżej przepisy do przedstawione opisu sprawy należy stwierdzić, że skoro planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż działki będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku, to w tym przypadku dojdzie do zmiany przeznaczenia tej działki. Zatem Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonania korekty podatku naliczonego, którego nie odliczył przy nabyciu działki, w związku z pierwotnym przeznaczeniem jej do prowadzenia działalności zwolnionej od podatku.
Korekty tej Wnioskodawca będzie mógł dokonać na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy, z uwzględnieniem zasad zawartych w ust. 7d ww. artykułu ustawy. W związku z tym, korekty podatku naliczonego, wynikającego z posiadanej faktury zakupu, Wnioskodawca powinien dokonać jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym ta zmiana wystąpi, tj. w miesiącu dokonania sprzedaży działki.
0111-KDIB3-1.4012.681.2018.2.KO
0113-KDIPT1-1.4012.704.2018.2 | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 2
 art. 43
 art. 91