Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb3-4510-1-116-15-4-jg
Timestamp: 2018-03-25 01:59:31+00:00

Document:
ILPB3/4510-1-116/15-4/JG | Interpretacja indywidualna
ILPB3/4510-1-116/15-4/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Organu w dniu 11 marca 2015 r. (brak daty wypełnienia wniosku) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 11 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 18 maja 2015 r. (data wpływu 22 maja 2015 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawcą jest wspólnota zarządzającą budynkiem składającym się z lokali użytkowych, których właścicielami są osoby fizyczne, posiadające także udziały ułamkowe w częściach wspólnych i gruncie. Właściciele lokali tworzących wspólnotę, podjęli decyzję w formie uchwały o utworzeniu miejsc parkingowych. Projekt ma być realizowany na wspólnym gruncie w formie położenia płyt ażurowych, krawężników i podsypki. Powstały parking ma służyć bezpośrednio właścicielom lokali i ma być finansowany ze środków funduszu remontowego Wspólnoty.
W piśmie uzupełniającym z 18 maja 2015 r. (data wpływu 22 maja 2015 r.) Wnioskodawca wyjaśnił, że budynek składający się z lokali użytkowych, o którym mowa we wniosku stanowi zasób Wnioskodawcy.
Czy wydatki poniesione na stworzenie miejsc parkingowych Wspólnota może ująć bezpośrednio w kosztach, stanowiących dla niej koszty w rozumieniu podatkowych kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na stworzenie miejsc parkingowych finansowane z funduszu remontowego, stanowią podatkowe koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia jako koszty inne niż bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawcą jest Wspólnota składająca się z lokali użytkowych, których właścicielami są osoby fizyczne, posiadające także udziały ułamkowe w częściach wspólnych i gruncie.
Zatem, Wnioskodawca – jako wspólnota lokalowa – działa w oparciu o przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903, z późn. zm.), które określają sposób ustanawiania odrębnej własności samodzielnych lokali mieszkalnych, lokali o innym przeznaczeniu, prawa i obowiązki właścicieli tych lokali oraz zarząd nieruchomością wspólną.
I tak, zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana.
Treść art. 3 ustawy o własności lokali stanowi natomiast, że grunt oraz wszelkie części budynku i inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali lub dotychczasowego właściciela nieruchomości ze względu na należące do niego niewyodrębnione lokale (nieruchomość wspólna), stanowią ich współwłasność w częściach ułamkowych odpowiadających stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej budynku. Współwłasność nieruchomości wspólnej jest przymusowa.
Wnioskodawca w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wskazał, że właściciele lokali tworzących Wspólnotę, podjęli decyzję w formie uchwały o utworzeniu miejsc parkingowych na wspólnym gruncie. Powstały parking ma służyć bezpośrednio właścicielom lokali.
Kwestią budzącą wątpliwość Wnioskodawcy jest moment rozpoznania wydatków poniesionych na stworzenie miejsc parkingowych w kosztach uzyskania przychodów Wspólnoty.
Dokonując rozstrzygnięcia na gruncie analizowanej sprawy należy wskazać, że wspólnoty jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, podlegają więc regułom podatkowym wynikającym z tej ustawy.
W przypadku Wspólnoty kosztami uzyskania przychodów będą zatem wszystkie wydatki ponoszone na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz inne wydatki, które pozostają w związku przyczynowym z przychodami, w tym te, które służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Kierując się kryterium stopnia powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem, jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnił koszty:
W przepisie art. 15 ust. 4 ww. ustawy określono, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
W myśl art. 15 ust. 4e ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f–4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że z przywołanych regulacji prawnych wynika, iż rozróżnienie rodzajów kosztów na koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami oraz koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami ma zasadnicze znaczenie dla momentu potrącenia danego kosztu.
Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazał na możliwość ujmowania kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne. Regulacja ta stanowi bowiem, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
Co istotne, aby składnik majątku podatnika można było uznać za środek trwały musi on spełniać następujące warunki:
przewidywany okres jego używania powinien być dłuższy niż rok,
powinien być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Z opisu sprawy wynika natomiast, że współwłaścicielami gruntu wchodzącego w skład nieruchomości wspólnej, na którym ma powstać parking, są poszczególni właściciele lokali użytkowych, a nie Wspólnota. Tym samym, wydatki na utworzenie parkingu nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów jako wydatki inwestycyjne Wnioskodawcy i zostać zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.
W konsekwencji, w myśl powołanych uregulowań prawnych, Wnioskodawca powinien zakwalifikować wydatki na stworzenie miejsc parkingowych jako koszty inne niż bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami (koszty pośrednie) i rozpoznać w kosztach podatkowych na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w dacie poniesienia.
IPTPB3/423-440/14-4/PM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB3/4510-1-116/15-4/JG

References: art. 14
 art. 15
 art. 6
 art. 3
 art. 1
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15