Source: https://www.testyprofi.cz/33/oprava-uprava-a-vyrovnani-odpoctu-dane-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ErOHXqjyP4IQAzgmJ4wB8AprJfTGJxQrnQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-07-08 10:25:27+00:00

Document:
Oprava, úprava a vyrovnání odpoètu danì | testyprofi.cz
Oprava, úprava a vyrovnání odpoètu danì
25.6.2020, Ing. Ivana Pilaøová, Zdroj: Verlag Dashöfer
V rámci tohoto textu bude pojednáno o tøech typech nakládání s odpoètem danì, a to o:
opravì odpoètu danì,
úpravì odpoètu danì,
vyrovnání odpoètu danì.
Tyto na první posouzení „pøíbuzné” pojmy jsou v¹ak zákonem pøesnì a zcela odli¹nì definovány.
§ 74 a 74a ZDPH – Oprava odpoètu danì
§ 77 ZDPH – Vyrovnání odpoètu danì
§ 78 – 78e ZDPH – Úpravy odpoètu danì
Oprava odpoètu danì
Není jistì pochyb o tom, ¾e základ danì mù¾e být za urèitých podmínek zmìnìn – opraven – a poté bude zmìnìna také vý¹e danì u plátce, kterému následnì vznikla daòová povinnost v jiné (vy¹¹í nebo ni¾¹í) vý¹i. Zároveò je v¹ak tøeba reagovat i u plátce, u kterého byla pùvodní vý¹e danì uplatnìna na vstupu jako nárok na odpoèet. Vzhledem k následné zmìnì základu danì nebo sazby danì se mìní vý¹e danì a je tøeba se s tímto u plátce, který uplatnil nárok na odpoèet, vypoøádat.
V tomto textu nebudeme hovoøit o problémech plátce, který opravuje základ danì, tj. nebude zde pojednáno o dùvodu vzniku opravy nároku na odpoèet, tj. o opravì základu danì, který musí zvládnout plátce, jen¾ pùvodní zdanitelné plnìní uskuteènil (to je obsa¾eno v ustanovení §§ 42 a¾ 46g ZDPH).
Zde bude probrána „druhá strana”, budeme tedy hovoøit o problémech plátce, který pùvodní vý¹i danì z pùvodního základu danì na vstupu uplatnil, a z vý¹e uvedených dùvodù se nyní vý¹e danì zmìnila. Struènì øeèeno, budeme se zabývat ustanovením § 74 ZDPH, a to:
povinností sní¾it základ danì o rozdíl danì z opravného daòového dokladu v daòovém pøiznání plátce, kterému je oprava urèena,
mo¾ností uplatnit nárok na odpoèet danì na vstupu z opravného daòového dokladu do daòového pøiznání plátce, který tento doklad obdr¾el.
Rozdìlme postupy plátce-pøíjemce dokladu podle toho, zda se jedná o opravu základu danì a vý¹e danì provedenou výstavcem pùvodního dokladu (dodavatelem), který nyní vystavuje opravný daòový doklad, nebo zda je jedná o „povinnou” iniciativu plátce, který v minulosti uplatnit odpoèet a nyní ho musí vrátit. V takovém pøípadì nebude vystaven ¾ádný opravný daòový doklad.
Oprava vý¹e danì podle § 42 ZDPH
Pokud se daò u pùvodnì uskuteènìného zdanitelného plnìní sni¾uje, je plátce, pro nìho¾ se uskuteènilo plnìní, povinen provést opravu odpoètu danì za zdaòovací období, ve kterém se dozvìdìl, nebo dozvìdìt mìl a mohl o okolnostech rozhodných pro vznik povinnosti ji provést. Opravu odpoètu danì plátce prokazuje opravným daòovým dokladem nebo jiným dokladem souvisejícím s opravou, popøípadì jiným zpùsobem a to i bez opravného daòového dokladu. Typickým pøíkladem, kdy je opravný daòový doklad vystavován, jsou mno¾stevní bonusy, èi uznané reklamace. Naopak v pøípadì skonta pokud dodavatel nechce, opravný daòový doklad nevystaví, nicménì odbìratel
Stejnì tak by se postupovalo v pøípadì vrácení pøijaté platby – odbìratel, který by zálohu zaplatil a dostal by ji vrácenou, by vrátil pùvodnì uplatnìný odpoèet na základì opravného daòového dokladu k dokladu o pøijaté platbì.
Pokud se daò u pùvodnì uskuteènìného zdanitelného plnìní zvy¹uje, je plátce, pro nìho¾ se uskuteènilo plnìní, oprávnìn provést opravu odpoètu danì, a to nejdøíve za zdaòovací období, ve kterém do¹lo k opravì základu danì a vý¹e danì, nejpozdìji do 3 let od konce zdaòovacího období, jeho¾ se oprava týká. Pøíkladem mù¾e být následné zvý¹ení ceny u ji¾ zrealizovaného zdanitelného plnìní na základì následných pøedem stanovených podmínek sjednaných ve smlouvì.
Oprava vý¹e danì podle § 43 ZDPH
S touto problematikou významnì souvisí povinnost plátce-pøíjemce plnìní a pøíjemce daòového dokladu provìøit správnost danì uvedené na daòovém dokladu a uplatnit si pouze takovou daòovou povinnost, která je ni¾¹í, pokud je rozpor mezi údajem na dokladu a mezi správnou vý¹í danì stanovené podle zákona. Tím je eliminována celá øada chyb, které mohou u plátce-výstavce dokladu vznikat. Pokud se pøece jen stane a plátce-pøíjemce uplatní v rozporu se zákonem vy¹¹í daòovou povinnost na základì nesprávnì vystaveného daòového dokladu, je povinen podat dodateèné daòové pøiznání na vy¹¹í daòovou povinnost. Tomu se v¹ak lze vyhnout peèlivou kontrolou vý¹e uplatòované danì na vstupu. K opravì pùvodnì chybnì uplatnìného nároku na odpoèet danì na vstupu vinou pøíjemce dokladu (napøíklad nerozpoznání skuteènosti, ¾e plnìní je od danì osvobozené) není tøeba u pøíjemce mít opravný daòový doklad. Pøesto výstavce tohoto dokladu je povinen tento doklad vystavit a pøíjemci doruèit.
Pokud by následkem provedené opravy podle § 43 ZDPH do¹lo ke zvý¹ení pùvodní vý¹e danì, plátce-pøíjemce je oprávnìn si uplatnit nárok na odpoèet danì na vstupu bez podání dodateèného daòového pøiznání. K tomuto kroku je v¹ak ji¾ opravný daòový doklad potøeba.
Oprava vý¹e danì podle § 46 a¾ 46g ZDPH provádí plátce-dlu¾ník v pøípadì, kdy byly splnìny podmínky pro opravu základu danì z nedobytné pohledávky. Jedná se o zákonem stanovený výèet situací (nechybí samozøejmì insolvence, ale také úmrtí dlu¾níka, dlouhotrvající soudní spory atp.)
Odpoèet z pøijaté úplaty
Není pochyb o tom, ¾e je mo¾né uplatnit nárok na odpoèet danì na vstupu z dokladu o pøijaté platbì, pokud se týká budoucího zdanitelného plnìní, u kterého plátce – pøíjemce plnìní má nárok na odpoèet danì. Pokud plátce danì uplatnil z èástky úplaty poskytnuté pøed uskuteènìním zdanitelného plnìní nárok na odpoèet a následnì do¹lo k situaci, kdy se dané zdanitelné plnìní neuskuteènilo a úplata nebyla vrácena, ani pou¾ita na úhradu jiného plnìní, vzniká na základì ustanovení § 74 odst. 2 ZDPH povinnost vrátit uplatnìný odpoèet. Opravu plátce provede za zdaòovací období, ve kterém se o tìchto skuteènostech dozvìdìl nebo dozvìdìt mìl a mohl, nejpozdìji v¹ak ve lhùtì 3 let od konce zdaòovacího období, kdy mohl odpoèet uplatnit nejdøíve.
Odpoèet z jednoúèelového poukazu
Obdoba platí v pøípadì odpoètu danì z jednoúèelového poukazu, který nebyl ve lhùtì jeho platnosti uplatnìn, ani nebyl pøeveden (prodán). I v tomto pøípadì je nutné vrátit uplatnìný odpoèet (§ 74 odst. 3 ZDPH). Opravu plátce provede za zdaòovací období, ve kterém se o tìchto skuteènostech dozvìdìl nebo dozvìdìt mìl a mohl, nejpozdìji v¹ak ve lhùtì 3 let od konce zdaòovacího období, kdy mohl odpoèet uplatnit nejdøíve.
Právní úprava úpravy odpoètu danì
Úprava odpoètu (§ 78 ZDPH) se týká jen dlouhodobého majetku [obsah tohoto pojmu je pro úèely ZDPH definován v § 4 odst. 4 písm. d) ZDPH, body 1 a¾ 4, a § 4 odst. 4 písm. e) ZDPH a jedná se o definici odli¹nou napøíklad od definice pou¾ívané v úèetnictví nebo ZDP], pokud do¹lo:
ke zmìnì úèelu pou¾ití majetku ve vztahu k uplatnìní nároku na odpoèet,
ke zmìnì vypoøádacího koeficientu o více ne¾ 10 procentních bodù,
ke zmìnì pomìru rozsahu pou¾ití majetku pro ekonomické a jiné úèely o více ne¾ 10 procentních bodù,
ke znièení, ztrátì èi odcizení dlouhodobého majetku, pøièem¾ tyto skuteènosti nejsou øádnì dolo¾eny ani potvrzeny.
Pøesný návod na výpoèet úpravy odpoètu uvádí § 78a ZDPH.
Souèasnì se úprava odpoètu týká také významných oprav nemovitých vìcí (§ 78da odst. 1 ZDPH) a to ve stejných lhùtách úpravy odpoètu, které se vztahují k samotným nemovitých vìcem (tj. 10 let). Pro tuto situaci jsou podstatné dvì vìci:
co je „spou¹tìèem” úpravy odpoètu tohoto druhu (§ 78da odst. 4 ZDPH),
co se pova¾uje za významnou opravu (§ 78da odst. 4 ZDPH).
Pøesný návod na výpoèet úpravy odpoètu uvádí § 78da ZDPH.
Pojem vyrovnání odpoètu se nevztahuje k dlouhodobému majetku, ale naopak k majetku krátkodobému (nejèastìji k zásobám èi drobnému majetku, který není dlouhodobým majetkem), a to v situaci, kdy plátce tento majetek pou¾ije v rámci svých ekonomických èinností pro jiné úèely, ne¾ které zohlednil pøi uplatnìní pùvodního odpoètu danì (§ 77 odst. 1 ZDPH), nebo v situaci, kdy do¹lo ke znièení, ztrátì èi odcizení krátkodobého majetku, které nejsou øádnì dolo¾eny ani potvrzeny.
Napøíklad nakoupená léèiva by nebyla prodávána v lékárnì, jak se pùvodnì pøedpokládalo, ale budou pou¾ita v nemocnici pøi poskytování osvobozené zdravotní péèe. Pokud pùvodnì byl uplatnìn nárok na odpoèet danì, je tøeba pøi zmìnì zpùsobu pou¾ití tìchto zásob provést úpravu odpoètu.
Vyrovnání se také neprovádí v posledním daòovém pøiznání za kalendáøní rok, ale v kterémkoliv daòovém pøiznání, kdy k jeho pou¾ití nastaly podmínky.
Pøesný postup pøi opravì odpoètu danì na vstupu
Postup pøi opravì odpoètu danì si uká¾eme na pøíkladu, kde postupnì budeme øe¹it bonusy, skonta a klasické reklamace pro dotvoøení celkového pohledu jak z hlediska výstavce dokladu, tak z hlediska jeho pøíjemce.
Plátce DPH vystavil v prùbìhu kalendáøního roku následující doklady:
Mno¾stevní bonus svým odbìratelùm za pøekroèení odbìru zbo¾í za první ètvrtletí roku 2020 nad smluvnì stanovený limit. Mno¾stevní bonus èiní 5 000 Kè – tj. 0,1 % z odebraného mno¾ství zbo¾í v úrovni bez DPH, doklad je vystaven 29. 4. 2020 poté, co obchodní oddìlení vyhodnotilo splnìní podmínek poskytnutí bonusu.
Daòový doklad na odbìr zbo¾í se zdanitelným plnìním 25. 5. 20207 s tím, ¾e pokud se odbìrateli podaøí zaplatit fakturu do 10. 6. 20207, dodavatel poskytuje skonto, které èiní 2 % z celkové èástky vèetnì DPH. Základ danì na daòovém dokladu èiní 400 000 Kè, sazba 21 %. Odbìratel uhradil dne 5. 6. 2020 èástku 474 320 Kè.
Opravný daòový doklad na základì kladnì vyøízené reklamace dodávky zbo¾í v základní sazbì danì. Zákazníkovi byla v kvìtnu 2020 poskytnuta sleva ve vý¹i 10 000 Kè v úrovni bez DPH. Zbo¾í bylo dodáno v mìsíci prosinci 2019 s tím, ¾e reklamace byla uplatnìna v únoru 2020 a definitivnì uznána v kvìtnu 2020, kdy byl také vystaven opravný daòový doklad. Pøíjemci dokladu byl opravný daòový doklad doruèen v èervnu 2020, pøièem¾ ji¾ v kvìtnu bylo zasláno avízo o uznání reklamace a poskytnutí slevy ve vý¹i 10 000 Kè.
Zaúètujte související operace vèetnì zachycení pøípadné DPH s tím, ¾e je nutné dodr¾et zásadu èasové a vìcné souvislosti v prùbìhu jednotlivých mìsícù z hlediska dodavatele.
Øe¹ení 1:
Bøezen Dohad na bonus 4,8 548 389
Duben Vystavený ODD 5 389 311
Rozdíl v odhadu 0,2 548 389
DPH k bonusu 1,05 343 311
(sní¾ení
na výstupu)
Kvìten Vydaná faktura – ZD 400 311 604
84 311 343
Èerven Inkaso na úèet 474,32 221 311
Vystavení ODD 8 568 311
DPH ke skontu 1,68 343 311
Kvìten Reklamace – ZD 10 –311 –604
DPH 2,1 –311 –395
(úèet pro
Èerven Uplatnìní sní¾ení DPH 2,1 –395 –343
Zaúètujte související operace vèetnì zachycení pøípadné DPH s tím, ¾e je nutné dodr¾et zásadu èasové a vìcné souvislosti v prùbìhu jednotlivých mìsícù z hlediska odbìratele.
Øe¹ení 2:
Bøezen Dohad na bonus 4,8 388 648
Duben Vystavený ODD 5 321 388
Rozdíl v odhadu 0,2 388 321
DPH k bonusu 1,05 321 343
na vstupu)
Kvìten Pøijatá faktura – ZD 400 131 321
84 343 321
Èerven Platba bankou 474,32 321 221
Pøijetí ODD 8 311 668
DPH ke skontu 1,68 311 343
Kvìten DPH z reklamace 2,1 –343 –321
Èerven Obdr¾ení ODD 10 –131 –321
Pøesný postup pøi úpravì odpoètu danì
Úprava odpoètu se provádí pouze u následujících typù dlouhodobého majetku:
hmotného majetku, jeho¾ vstupní cena je vy¹¹í ne¾ 40 000 Kè,
odpisovaného nehmotného majetku, jeho¾ vstupní cena je vy¹¹í ne¾ 60 000 Kè,
pozemkù, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem,
technického zhodnocení, které se pro úèely tohoto ustanovení pova¾uje za samostatný majetek (§ 78 odst. 5 ZDPH).
Úprava odpoètu v sobì zahrnuje:
1.reakci na zmìnu úèelu pou¾ití majetku v rámci ekonomické èinnosti
a) zmìnu úèelu pou¾ití majetku ve vztahu k uplatnìní nároku na odpoèet – viz § 78 odst. 4 písm. a) a¾ c) ZDPH,
b) do této skupiny øadíme také prodej dlouhodobého majetku v re¾imu, který neodpovídá pùvodnímu pøedpokladu, na základì kterého byl uplatnìn pùvodní nárok na odpoèet,
2. zmìnu vypoøádacího koeficientu podle ustanovení § 78 odst. 4 písm. d) ZDPH,
3. zmìnu pomìrného koeficientu – tj. pomìru pou¾ití majetku pro ekonomické úèely a pro úèely nesouvisející s podnikáním (napøíklad soukromá spotøeba plátce nebo jeho zamìstnancù) podle ustanovení § 78 odst. 4 písm. d) ZDPH
4. do¹lo ke znièení, ztrátì èi odcizení dlouhodobého majetku, pokud tyto skuteènosti nejsou øádnì dolo¾eny ani potvrzeny (§ 78e ZDPH).
5. specifika, která se vá¾ou k významné opravì nemovitých vìcí pøi soubì¾ném dodání této nemovité vìci ve lhùtì úpravy odpoètu (§ 78da ZDPH).
Vzhledem k tomu, ¾e ka¾dá ze ètyø souèástí má svá specifika, budeme se zabývat ka¾dou jednotlivou èástí zvlá¹».
Po jak dlouhé období musíme sledovat zmìny, které zpùsobí úpravu odpoètu – tak zvanou lhùtu úpravy odpoètu? Testování a pøípadná následná úprava odpoètu se provádí, pokud v období pìti po sobì jdoucích kalendáøních let poèínajících rokem, ve kterém byl majetek zaøazen do u¾ívání, dojde ke zmìnì. V pøípadì pozemkù, staveb, bytù a nebytových prostor se lhùta pro úpravu odpoètu danì prodlu¾uje na 10 let (§ 78 odst. 3 ZDPH). Je namístì podtrhnout, ¾e se tato lhùta zvlá¹tì ve vztahu k nemovitým vìcem a jejich technickému zhodnocení vyvíjela v èase (pùvodnì byla pìtiletá na v¹echny typy dlouhodobého majetku vèetnì nemovitých vìcí) a je v¾dy u ka¾dé jednotlivé vìci podstatné vìdìt, v jakém období byla zaøazena a jakou lhùtu úpravy odpoètu (v dané dobì platnou) je tøeba konkrétnì na tento majetek aplikovat (§ 78 odst. 3 ZDPH).
1a. Úprava odpoètu ve vztahu ke zmìnì zpùsobu u¾ívání dlouhodobého majetku
U vý¹e uvedené skupiny majetku sledujeme úèel u¾ívání v roce zaøazení do u¾ívání a dále pøípadné následné zmìny po 4 dal¹í kalendáøní roky (pøípadnì po dobu desetileté lhùty u nemovitých vìcí a jejich technického zhodnocení). Pokud ke zmìnì dojde, je tøeba znát dvì vìci:
kdy úpravu danì zahrnout do daòového pøiznání,
jak vypoèítat její vý¹i.
Úpravu odpoètu danì provede plátce za kalendáøní rok, a to v daòovém pøiznání za poslední období kalendáøního roku, ve kterém ke zmìnì úèelu u¾ívání do¹lo. Bez ohledu na to, kdy (který den v roce) ke zmìnì úèelu u¾ívání do¹lo, bude úprava odpoètu danì provedena najednou, a to v prosincovém daòovém pøiznání (pøípadnì za ètvrté ètvrtletí). Vý¹e danì plynoucí z úpravy odpoètu bude uvedena na øádku 60 daòového pøiznání, a to:
s kladným znaménkem v pøípadì vzniku nároku na odpoèet,
se záporným znaménkem v pøípadì nutnosti vrátit døíve uplatnìný nárok na odpoèet nebo jeho èást.
Aby plátce mìl pøehled, u kterého majetku do¹lo v prùbìhu roku ke zmìnì pou¾ití, mìl by evidenci vý¹e vyjmenovaného majetku (do kterého spadá i technické zhodnocení jako samostatný majetek), zahrnovat do evidence pro daòové úèely. K podobným evidenèním úèelùm slou¾í i speciální øádek è. 47 daòového pøiznání k DPH.
Zmìna sazeb danì není pro úpravu odpoètu významná, jeliko¾ se pracuje se skuteènì uplatnìnou sumou danì bez ohledu na to, v jaké je sazbì danì.
Daòové pøiznání – øádek 47
Pomùckou k tomuto sledování je øádek 47 daòového pøiznání, na kterém se evidují uplatnìné plné èi krácené nároky na odpoèet pøi zaøazení dotyèného majetku do u¾ívání. Je tøeba dbát na to, ¾e prvotní uplatnìní odpoètu (napøíklad na øádku 40 daòového pøiznání) mù¾e èasovì pøedcházet (a to i o dlouhou dobu) moment zaøazení majetku do u¾ívání. Do øádku 47 se tedy neuvádí odpoèet z placených záloh na poøízení majetku ani z dokladù, které jsou dílèími plnìními pøi poøízení majetku. Tyto nároky na odpoèet se do øádku 47 uvedou kumulativnì a¾ v momentì zaøazení majetku do u¾ívání, co¾ mù¾e být v jiném zdaòovacím období, ne¾ uvedení tohoto odpoètu do øádku 40 daòového pøiznání.
Zmìna úèelu pou¾ití majetku
Na úvod si definujme skupiny majetku podle úèelu jejich pou¾ití pøi jejich poøízení:
Skupina 1 plný nárok na odpoèet – pokud je majetek vyu¾íván jen pro uskuteènìní ekonomické èinnosti, u které má plný nárok na odpoèet danì na vstupu (§ 72 odst. 1 a 5 ZDPH), blí¾e viz NÁROK NA ODPOÈET DPH.
Skupina 2 nevzniká nárok na odpoèet danì – pokud je majetek vyu¾íván jen pro uskuteènìní ekonomické èinnosti, u které nemá nárok na odpoèet danì na vstupu (napøíklad § 72 odst. 4, nebo pøípady § 51 ZDPH), blí¾e viz NÁROK NA ODPOÈET DPH.
Skupina 3 èásteèný nárok na odpoèet danì na vstupu – pokud je majetek vyu¾íván pro uskuteènìní ekonomické èinnosti, která je kombinací vý¹e uvedených pøípadù (§ 72 odst. 6 a § 76 ZDPH), nebo pro kombinaci ekonomické èinnosti a èinnosti, která není ekonomickou èinností (§ 75 ZDPH) blí¾e viz VYPOØÁDACÍ A ZÁLOHOVÝ KOEFICIENT.
Podle vý¹e uvedených kritérií se z nabytého majetku (§ 78 odst. 2 ZDPH) uplatní èi neuplatní, pøípadnì uplatní zkrácený nárok na odpoèet danì na vstupu. Toto zaèlenìní majetku do skupin podle nároku na odpoèet danì v¹ak nemusí být definitivní. Mnohdy v praxi majetek poøídíme a uplatníme nárok na odpoèet ne podle skuteèného, ale pouze podle pøedpokládaného zpùsobu a úèelu pou¾ití. Pokud jsme majetek nezaèali pou¾ívat, nárok na odpoèet danì uplatòujeme bez závislosti na skuteèném zaøazení majetku do u¾ívání, ale jen podle pøedpokládaného budoucího u¾ití. Zákon tyto následné zmìny postihuje a ukládá (resp. umo¾òuje) plátcùm v pøípadì následné zmìny provést úpravu odpoètu, a to podle § 78 a¾ 78d ZDPH.
K jakým zmìnám v úèelu pou¾ití mù¾e dojít? Odpovìï je jednoduchá – k jakýmkoliv. Zákon pøipou¹tí jakoukoliv kombinaci pùvodního a následného úèelu u¾ití a umo¾òuje, pøípadnì pøikazuje, uplatnit úpravu odpoètu:
Pùvodní skupina Nová skupina
odpoètu Povinnost vrácení
odpoètu Mo¾nost uplatnìní
odpoètu
1 3 ano –
2 3 – ano
3 1 – ano
3 2 ano –
Výpoèet vý¹e úpravy odpoètu
Èástka úpravy odpoètu danì se vypoèítá jako podíl (zlomek), kde v èitateli je souèin:
celkové èástky odpoètu pøi poøízení majetku,
rozdílu ukazatelù nároku na odpoèet (zkrácenì UNO) ke dni provedení úpravy s ukazatelem nároku na odpoèet ke dni poøízení majetku nebo ke dni poslední úpravy.
Ve jmenovateli je èíslo 5 (u nemovitých vìcí a jejich technických zhodnocení pak 10).
Ukazatel nároku na odpoèet – tj. UNO – se stanoví jako:
èíslo 100 (%) – v pøípadì uplatnìní nároku na odpoèet v plné vý¹i (tj. ve skupinì 1),
èíslo 0 (%) – v pøípadì, kdy plátce nemá nárok na odpoèet danì (tj. ve skupinì 2),
vý¹e (hodnota) koeficientu v procentech – v pøípadì, pokud nárok na odpoèet danì byl krácen koeficientem (tj. ve skupinì 3).
Ukazatel nároku na odpoèet – UNO
Ve výpoètu se hovoøí o rozdílu UNO. Jde o rozdíl mezi:
UNO ke dni provedení úpravy minus,
UNO ke dni poøízení majetku.
Tento zpùsob výpoètu úpravy odpoètu probíhá ka¾dý rok poté, co do¹lo ke zmìnì úèelu u¾ívání proti pùvodnì uplatnìnému typu nároku na odpoèet a tato zmìna stále trvá. Úprava odpoètu pak probíhá ka¾doroènì, a to a¾ do dosa¾ení lhùty úpravy odpoètu, nebo do dal¹í zmìny, nejpozdìji v¹ak do ukonèení bìhu lhùty úpravy odpoètu. Lhùta úpravy odpoètu se neprodlu¾uje ¾ádnou dal¹í zmìnou úèelu u¾ívání majetku.
Následující tabulka jistì pomù¾e k pochopení rozdílu UNO.
Pøedpoklady pou¾ívané v tabulce:
UNO pùvodní = UNO k datu zaøazení majetku do u¾ívání,
UNO nové = UNO související s novým úèelem
u¾ití majetku.
Pokud pùjde o vý¹i koeficientu, stanovme si pro v¹echny pøípady UNO ve vý¹i 67 (%).
Rozdíl UNO = UNO nové minus UNO pùvodní.
Pokud by rozdíl mezi UNO byl ni¾¹í ne¾ 10 procentních bodù, pak se úprava odpoètu neprovede a pùvodnì uplatnìný nárok na odpoèet se nemìní:
Pùvodní skupina uplatnìní odpoètu Nová skupina odpoètu z titulu zmìny u¾ití UNO pùvodní UNO nové Rozdíl UNO
1 2 100 0 –100
1 3 100 67 –33
2 1 0 100 100
2 3 0 67 67
3 1 67 100 33
3 2 67 0 –67
Není náhoda, ¾e v pøípadì záporného rozdílu UNO je tøeba nárok na odpoèet vrátit a v pøípadì kladného rozdílu UNO máme mo¾nost si nárok na odpoèet uplatnit. Údaje je mo¾né porovnat s pøedchozí tabulkou.
Pokud by rozdíl mezi UNO byl ni¾¹í ne¾ 10 procentních bodù, úprava odpoètu se neprovede a pùvodní nárok na odpoèet se nemìní:
1 3 100 94 –6
Rozdíl UNO je v obou pøípadech ni¾¹í ne¾ 10 procentních bodù, úprava se neprovede.
Pøíklad na zmìnu úèelu u¾ívání – vznik „nároku na odpoèet”
Plátce danì, majitel hotelu a smìnárny, poøídil v èervnu 2019 poèítaèovou sí» v poøizovací cenì 72 380 Kè, sazba danì je 21 %, vý¹e danì je 15 200 Kè, a umístil ji do smìnárny.
Z poèítaèové sítì umístìné ve smìnárnì nemohl být uplatnìn nárok na odpoèet danì na vstupu a z tohoto dùvodu nárok na odpoèet danì ve vý¹i 15 200 Kè nebyl nikde uveden v daòovém pøiznání. Poèítaèová sí» je evidována v úèetnictví ve vý¹i 87 580 Kè a z této èástky je také odpisována.
K 1. 8. 2020 se plátce rozhodl smìnárnu zru¹it a poèítaèovou sí» vyu¾ít a pøesunout do kanceláøí provozu hotelu.
V roce 2020 do¹lo ke zmìnì úèelu u¾ívání, plátci vznikne nárok na odpoèet danì na vstupu, a to v daòovém pøiznání za prosinec 2020.
Výpoèet probìhne následovnì:
Èitatel: 15 200 × (1 – 0) = 15 200
15 200 = nárok na odpoèet
UNO nyní = 1
UNO pøi poøízení = 0
Jmenovatel: 5
Výsledek: 3 040 Kè (øádek 60 daòového pøiznání se znaménkem plus)
Pokud by pro rok 2021 a roky následující stále platilo umístìní poèítaèe stejné jako v roce 2020, úprava odpoètu by byla shodná a tento postup (vèetnì uvedení èástky na øádek 60 daòového pøiznání) by se opakoval a¾ do roku 2023, èím¾ by se v kumulaci za jednotlivé roky vrátila na vstupu èástka rovnající se ètyøem pìtinám celkové daò z poèítaèe ve vý¹i 12 160 Kè z celkového pùvodnì neuplatnìného odpoètu ve vý¹i 15 200 Kè.
Pøíklad na zmìnu úèelu u¾ívání – vznik povinnosti k „vrácení odpoètu”
Plátce danì, majitel hotelu a smìnárny, poøídil v èervnu 2019 poèítaèovou sí» v poøizovací cenì 72 380 Kè, sazba danì je 21 %, vý¹e danì je 15 200 Kè, a umístil ji do restaurace hotelu.
Z poèítaèové sítì umístìné v restauraci byl uplatnìn nárok na odpoèet danì na vstupu a to hned pøi poøízení majetku. Poèítaèová sí» je evidována v úèetnictví ve vý¹i 72 000 Kè a z této èástky je také odpisována.
K 1. 8. 2020 se plátce rozhodl do restaurace poøídit novou sí» lépe podporující EET a pùvodní sí» pøemístil do úètárny, která úètuje o pronájmech bytových domù obèanùm. Tyto nájmy jsou od DPH osvobozeny.
V roce 2020 do¹lo ke zmìnì úèelu u¾ívání, plátci vznikne povinnost provést úpravu odpoètu, a to v daòovém pøiznání za prosinec 2020.
Èitatel: 15 200 × (0 – 1) = -15 200
-15 200 = nárok na odpoèet
UNO nyní = 0
UNO pøi poøízení = 1
Výsledek: - 3 040 Kè (øádek 60 daòového pøiznání se znaménkem minus)
Pokud by pro rok 2021 a roky následující stále platilo umístìní poèítaèe stejné jako v roce 2020, úprava odpoètu by byla shodná a tento postup (vèetnì uvedení èástky na øádek 60 daòového pøiznání) by se opakoval a¾ do roku 2023, èím¾ by se v kumulaci za jednotlivé roky vrátila zpìt správci danì èástka rovnající se ètyøem pìtinám celkové danì pùvodnì uplatnìné z poøízení majetku ve vý¹i 12 160 Kè.
1b. Úprava odpoètu ve vztahu k prodeji dlouhodobého majetku
Nárok na odpoèet v pøípadì poøízení dlouhodobého majetku se odvíjí podle pøedpokládaného zpùsobu u¾ití majetku. Vý¹e jsme øe¹ili zmìnu zpùsobu vyu¾ití majetku ve vztahu k pùvodnì uplatnìnému nároku na odpoèet. Pokud ve lhùtì úpravy odpoètu dojde k prodeji (èi jinému pøevodu – napøíklad vkladu do základního kapitálu jiné spoleènosti) a to v re¾imu odli¹ném, ne¾ bylo pøedpokládané vyu¾ití majetku, je tøeba provést úpravu odpoètu. Zpùsob provedení úpravy odpoètu je shodný s vý¹e uvedeným postupem.
Rozdílná je ale lhùta uvedení úpravy odpoètu v daòovém pøiznání. Zatímco vý¹e uvedená „prùbì¾ná” úprava odpoètu se realizuje v prosincovém daòovém pøiznání (nebo v daòovém pøiznání za 4. ètvrtletí kalendáøního roku), úprava odpoètu „jednorázové” povahy vyplývající napøíklad z prodeje majetku bude realizována ve zdaòovacím období, ve kterém do¹lo k uskuteènìní plnìní – tj. k realizaci prodeje tohoto majetku (§ 78d odst. 1 ZDPH).
Pøíklad na zmìnu úèelu u¾ívání spojenou s prodejem majetku po uplynutí lhùty
Plátce danì, majitel objektu, provedl v èervnu 2009 technické zhodnocení pronajatých prostor v poøizovací cenì 800 000 Kè. Technické zhodnocení bylo dokonèeno a uvedeno do u¾ívání v záøí 2009. Vý¹e danì, kterou uplatnil jako plný nekrácený nárok na odpoèet danì na vstupu, je 152 000 Kè.
V roce 2020 je v¹ak budova prodávána. Vzhledem k tomu, ¾e se jedná o budovu zkolaudovanou v roce 2007, je její prodej plnìním osvobozeným od danì bez nároku na odpoèet danì na vstupu.
Jedná se o zmìnu úèelu u¾ívání majetku – technického zhodnocení budovy. Do¹lo k ní v¹ak po uplynutí lhùty úpravy odpoètu, proto úprava odpoètu neprobìhne.
Pøíklad na zmìnu úèelu u¾ívání spojenou s prodejem majetku
Plátce danì, majitel objektu, provedl v èervnu 2017 technické zhodnocení pronajatých prostor v poøizovací cenì 723 810 Kè. Technické zhodnocení bylo dokonèeno a uvedeno do u¾ívání v záøí 2017. Daò na vstupu ve vý¹i 152 000 Kè byla uplatnìna jako plný nekrácený nárok na odpoèet danì prùbì¾nì v roce 2017 podle data pøijetí jednotlivých faktur.
V roce 2020 je budova prodávána, datum uskuteènìní plnìní v pøípadì pøevodu stavby je 13. 7. 2020. Vzhledem k tomu, ¾e se jedná o budovu zkolaudovanou v roce 2007, je její…

References: § 74

§ 77

§ 78
 § 74
 § 42
 § 43
 § 43
 § 46
 § 74
 § 4
 § 4
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 72
 § 51
 § 76
 § 78