Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0111-kdib1-2-4010-376-2018-1-ank
Timestamp: 2018-11-15 16:43:39+00:00

Document:
0111-KDIB1-2.4010.376.2018.1.ANK | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0111-KDIB1-2.4010.376.2018.1.ANK
Czy limit o którym mowa w art. 15e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy wartości netto usługi
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 września 2018 r. (data wpływu 12 września 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy limit o którym mowa w art. 15e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy wartości netto usługi – jest prawidłowe.
W dniu 12 września 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy limit o którym mowa w art. 15e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy wartości netto usługi.
Spółdzielcza Kasa Oszczędnościowo-Kredytowa (dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność na podstawie przepisów ustawy z 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2065 z późn. zm.). Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest gromadzenie środków pieniężnych wyłącznie swoich członków, udzielanie im pożyczek i kredytów, przeprowadzanie na ich zlecenie rozliczeń finansowych oraz pośredniczenie przy zawieraniu umów ubezpieczenia na zasadach określonych w ustawie z dnia 22 maja 2003 r. o pośrednictwie ubezpieczeniowym. Wnioskodawca nabywa usługi od podmiotów powiązanych z Wnioskodawcą w sposób określony w art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm., dalej: „ustawa CIT”), w celu prowadzenia działalności gospodarczej i uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła. Jednocześnie nabywane usługi nie zostały wyłączone z puli kosztów przez ustawodawcę w art. 16 ust. 1 ustawy CIT. Tym samym wydatki na opisane usługi spełniają ustawowe kryteria zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
W stosunku do nabywanych usług Wnioskodawcy może przysługiwać pełne odliczenie naliczonego podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. 2017 poz. 1221, z późn. zm. dalej: „ustawa VAT”) albo odliczenie proporcjonalne, zgodnie z art. 90 ust. 2 tejże ustawy, albo brak prawa do odliczenia podatku VAT, jeżeli usługi nabywane są w celu świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT.
Wśród usług nabywanych przez Wnioskodawcę od podmiotów powiązanych, znajdują się usługi wymienione w art. 15e ust. 1 pkt 1-3 ustawy CIT. Usługi te podlegają limitowaniu, czyli wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów powyżej kwoty limitu obliczonego zgodnie z warunkami ustawy CIT.
Czy limit o którym mowa w art. 15e ust. 1 i nast. ustawy CIT dotyczy wartości netto usługi czy też limit obejmuje zarówno wartość netto usługi jak i kwotę nieodliczonego podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota limitu, o którym mowa w art. 15e ust. 1 i nast. ustawy CIT obejmuje wyłącznie wartość netto usługi. Kwota limitu nie obejmuje nieodliczonego podatku VAT.
Zgodnie z brzmieniem art. 15e ust. 1 ustawy CIT podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:
W spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych (a także bankach, Krajowej Spółdzielczej Kasie Oszczędnościowo-Kredytowej i instytucjach finansowych w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe) limit wysokości kosztów z tytułu nabycia w/w usług ustala się bez pomniejszania przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów odpowiednio o przychody z tytułu odsetek oraz koszty z tytułu odsetek (art. 15e ust. 2 ustawy o CIT).
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a-c ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:
w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług: kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
Odnosząc powyższe przepisy prawa do stanu faktycznego opisanego we wniosku Wnioskodawca podkreśla, że podatek VAT podlega generalnemu wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, tym samym nie może podlegać dyspozycji przepisu art. 15e ust. 1 ustawy CIT. Zgodnie z generalną zasadą, podatek VAT nie stanowi kosztu uzyskania przychodów, niezależnie od tego, na czyją rzecz został poniesiony. Podatek VAT jest kosztem uzyskania przychodu tylko w przypadkach ściśle określonych w art. 16 ust. 46 lit. a-c i jest to przepis szczególny w stosunku od ogólnej regulacji wyrażonej w art. 15 ust. 1 ustawy CIT oraz art. 16 ust. 1 ustawy CIT. Natomiast przepis art. 15e ust. 1 ustawy CIT ma zastosowanie tylko do kosztów, które w świetle art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem wyłączeń przewidzianych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT, stanowią w ogóle koszty uzyskania przychodów.
Powyżej opisany pogląd jest również zgodny z zasadą neutralności podatku VAT. Konstrukcja tego podatku opiera się na prawie pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, zgodne z art. 86 ust. 1 ustawy VAT. Zasady konstrukcji podatku VAT znajdują odzwierciedlenie w przepisach ustaw o podatkach dochodowych, gdzie przychód należny nie obejmuje podatku VAT i koszt podatkowy co do zasady również tego podatku nie obejmuje. Podatek VAT należny i VAT naliczony podlegają odrębnemu rozliczeniu - zgodnie z przepisami ustawy VAT. Podatek VAT stanowi koszt uzyskania przychodu wyłącznie wówczas, gdy zasada neutralności nie może zostać zrealizowana z uwagi na szczególne okoliczności transakcji. Dopiero w przypadkach, gdy podatek od towarów i usług traci walor neutralności i obciąża koszty działalności podatnika, ustawodawca umożliwia „odzyskanie” tego podatku poprzez zaliczenie go do kosztów uzyskania przychodów na gruncie rozliczenia podatku dochodowego.
Tym samym podatek VAT nie powinien być uwzględniamy w limicie, o którym mowa w art. 15e ustawy CIT. Limit ten należy odnosić do kwoty netto, reprezentującej faktyczne wynagrodzenie usługodawcy i faktyczny koszt nabycia usług przez usługobiorcę. Natomiast podatek VAT stanowi koszt podatkowy, jeżeli spełnia warunki art. 16 ust. 1 pkt 46 lit a-c ustawy CIT, co jest konsekwencją odstępstwa od zasady neutralności podatku VAT.
Powyższy pogląd znalazł również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 sierpnia 2018 r., nr 0114-KDIP2-3.4010.96.2018.6.MC.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB1-2.4010.376.2018.1.ANK
0113-KDIPT2-1.4011.462.2018.2.RK | Interpretacja indywidualna

References: art. 15
 art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 11
 art. 16
 art. 90
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 4
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 86
 art. 15
 art. 16
 art. 3