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Timestamp: 2019-01-22 23:28:30+00:00

Document:
Resolución de TEAC, 00/4245/2005, 13-09-2006 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/4245/2005 de 13 de Septiembre de 2006
Núm. Resolución: 00/4245/2005
En las devoluciones a no residentes establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea en virtud de los artículos 119 de la Ley del IVA (Ley 37/1992) y 31 del Reglamento del IVA (Real Decreto 1624/1992), el plazo para la presentación de las solicitudes de devolución concluye al término de los seis meses siguientes al año natural en el que hayan soportado las cuotas a que se refieran aquéllas, siguiendo los postulados de la Octava Directiva.
En la Villa de Madrid, a 13 de septiembre de 2006 en la reclamación económico-administrativa que pende ante este Tribunal Central, en Sala, interpuesta por D. ... en representación de X, con NIF: ..., con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra el Acuerdo de Denegación de Devolución de la Oficina Nacional de Gestión Tributaria (IVA no residentes) de la Agencia Estatal de Administración Tributaria número ..., de fecha 29 de junio de 2005 y cuantía 371.815,57 euros, en concepto de IVA NO RESIDENTES 1999.
PRIMERO: En fecha 16 de octubre de 2003 tiene entrada en la Delegación de ... de la Agencia Estatal de Administración Tributaria un escrito de la entidad X en el que se declaraba que la entidad, de nacionalidad ..., había adquirido en los años 1999 y 2000 varios terrenos en España por los que le fue repercutido el correspondiente Impuesto sobre el Valor Añadido. Al considerar que esto suponía fundar un establecimiento permanente en España, el 14 de marzo de 2002 presentó las declaraciones de IVA del modelo 300 de los trimestres 2º, 3º y 4º de 1999, 1º, 2º, 3º y 4º de 2000 y 1º, 2º, 3º y 4º de 2001. Las autoliquidaciones a ingresar fueron satisfechas el mismo 14 de marzo de 2002, y la cantidad resultante a devolver aún no ha sido devuelta.
La cantidad resultante a ingresar, del 2º trimestre de 2000, correspondía a la venta de unos terrenos a la entidad Y.
El 17 de octubre de 2002 se inician actuaciones inspectoras acerca de esta última entidad, y en acta de conformidad se declara que por esa adquisición a una sociedad ... no establecida (se considera a X no establecida) el sujeto pasivo es el adquirente, y Y no puede ejercer el derecho a la deducción de esas cuotas soportadas porque no se autorepercutió el impuesto ni emitió las correspondientes facturas ni las contabilizó.
Por esto, la repercusión del IVA por la venta de los terrenos por la entidad reclamante resultó improcedente, y con ello la autoliquidación del 2º trimestre de 2000, y se procedió a la solicitud de la devolución de su importe más los intereses de demora correspondientes ante la Delegación de la AEAT de ...
Respecto de las cuotas soportadas por X por la adquisición de terrenos, como consecuencia de ser considerada una entidad no establecida en España se procede a solicitar la devolución por la vía del artículo 119 de la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Junto con el escrito de 21 de abril de 2003, con fecha de entrada 16 de octubre de 2003, se presenta el modelo 361 de solicitud de devolución de las cuotas soportadas en 1999 por importe de 371.815,57 euros, y los demás documentos exigidos por el artículo 31 del Real Decreto 1624/1992:
- Certificación de las autoridades ... acreditando que en los ejercicios 1999, 2000 y 2001 la entidad X realizó actividades empresariales o profesionales sujetas al impuesto.
- Declaran expresamente que la reclamante no ha realizado en ese periodo, en el territorio de aplicación del impuesto, operaciones distintas de las contempladas en el artículo 119.2.2º de la Ley 37/1992.
- Facturas originales por las que se solicita la devolución.
- Compromiso de reembolsar cualquier devolución que resulte improcedente.
En el mismo escrito se declara que el plazo de seis meses para presentar la devolución que recoge el artículo 31 del Real Decreto 1624/1992 no es un plazo de caducidad, puesto que los plazos de caducidad no pueden fijarse más que por Ley.
SEGUNDO: Mediante acuerdo de fecha 29 de junio de 2005, notificado el 7 de julio de 2005, se procede a denegar la devolución solicitada por haberse presentado fuera de plazo. El plazo de presentación son los seis meses siguientes al año natural en que se hayan soportado las cuotas a que se refieran, que en este caso sería el 30 de junio de 2000, y los modelos 300 se presentaron el 14 de marzo de 2002, por lo tanto fuera de plazo.
TERCERO: Frente a este acuerdo se interpone la presente reclamación económico-administrativa, alegando la reclamante que el plazo del artículo 31 del Real Decreto 1624/1992 no puede ser un plazo de caducidad ya que los plazos sólo pueden establecerse por Ley.
PRIMERO: Este Tribunal es competente para conocer de la reclamación que se examina, que ha sido interpuesta en tiempo hábil y por persona legitimada de conformidad con lo prevenido en la Ley General Tributaria 58/2003, de 17 de diciembre y en el Reglamento de Procedimiento en las Reclamaciones Económico-Administrativas, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, de aplicación a este procedimiento.
SEGUNDO: La Octava Directiva del Consejo de las Comunidades Europeas (79/1072/CEE, de 6 de diciembre de 1979), trata las modalidades de devolución del IVA a los sujetos no establecidos en el interior del país. Se trata con ella de evitar que un sujeto pasivo establecido en el interior de un Estado miembro soporte definitivamente el impuesto que se le haya liquidado en otro Estado miembro, hallándose por tanto sometido a una doble imposición.
De acuerdo con todo lo expuesto, el IVA se configura como un impuesto neutral ya que se pretende que los empresarios o profesionales puedan deducirse el IVA soportado en el ejercicio de sus actividades, incluso cuando ese IVA se haya soportado en un Estado distinto a aquél en el que está establecido. De esta forma, la Octava Directiva y en desarrollo de la misma nuestras normas internas, establecen este régimen de devolución a no establecidos, que previamente garantiza el principio de neutralidad del IVA al permitir a los empresarios y profesionales comunitarios obtener la devolución del Impuesto soportado en los Estados miembros distintos de aquél o aquellos en que se encuentren establecidos. Para solicitar esta devolución hay que presentar una serie de documentos recogidos tanto en la Octava Directiva como en el artículo 31 del Reglamento; pero otro requisito exigido por esta normativa es presentar la solicitud de devolución en el plazo de los seis meses siguientes al año natural en que se hayan devengado las cuotas cuya devolución se solicita y, refiriéndose la solicitud objeto de esta reclamación al ejercicio 1999, el plazo finalizaba el 30 de junio de 2000, habiéndose presentado el 16 de octubre de 2003. Incluso si atendiésemos a la fecha de presentación de los modelos 300 (como hace la Oficina Nacional de Gestión Tributaria), éstos se presentaron el 14 de marzo de 2002, y por tanto fuera de plazo.
TERCERO: Respecto a las alegaciones de la reclamante en el sentido de que una norma reglamentaria, como es el artículo 31 del Real Decreto 1624/1992 por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, no puede establecer un plazo de caducidad sino que ello debe realizarse por norma con rango de Ley, cabe señalar que no es competencia de este Tribunal enjuiciar la legalidad o no de los textos reglamentarios. Así, debemos atender a lo dispuesto en la normativa y aplicar el plazo del artículo 31, sin entrar a valorar, como señalamos, la existencia o no de vicios en la norma reglamentaria, aunque ya hemos expuesto anteriormente que la Octava Directiva fija este plazo para solicitar la devolución por empresarios o profesionales no establecidos.
EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, vista la reclamación interpuesta por la entidad X, contra el Acuerdo de Denegación de Devolución de la Oficina Nacional de Gestión Tributaria (IVA no residentes) de la Agencia Estatal de Administración Tributaria número ..., de fecha 29 de junio de 2005, ACUERDA: Desestimarlo, confirmando el acuerdo impugnado.
Sentencia Administrativo AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 6, Rec 452/2011, 28-11-2012
Orden: Administrativo Fecha: 28/11/2012 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Pedraz Calvo, Mercedes Num. Recurso: 452/2011
Resolución de TEAC, 00/3506/2005, 26-07-2006
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 26/07/2006 Núm. Resolución: 00/3506/2005

References: Resolución 
 artículo 119
 artículo 31
 Real Decreto 
 artículo 119
 artículo 31
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 Real Decreto 
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 artículo 31
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 artículo 31

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