Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/ibpbi-1-1-4511-106-15-en
Timestamp: 2018-03-20 10:18:56+00:00

Document:
IBPBI-1-1/4511-106/15/EN | Interpretacja indywidualna
W zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na nabycie towarów i wyposażenia niestanowiącego środków trwałych, sfinansowanych ze środków pochodzących ze wsparcia otrzymanego na rozpoczęcie działalności gospodarczej
IBPBI-1-1/4511-106/15/ENinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 27 kwietnia 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 29 kwietnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na nabycie towarów i wyposażenia niestanowiącego środków trwałych, sfinansowanych ze środków pochodzących ze wsparcia otrzymanego na rozpoczęcie działalności gospodarczej – jest prawidłowe.
W dniu 29 kwietnia 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na nabycie towarów i wyposażenia niestanowiącego środków trwałych, sfinansowanych ze środków pochodzących ze wsparcia otrzymanego na rozpoczęcie działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni otrzymała dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Społecznego i Funduszu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej, w ramach projektu „ X” na zasadach określonych m.in. w art. 46 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. Dofinansowanie otrzymała w kwietniu 2014 r., a działalność w zakresie usług fryzjerskich rozpoczęła 2 czerwca 2014 r. Przed rozpoczęciem ww. działalności Wnioskodawczyni wydatkowała otrzymane środki w wysokości 21.000 zł, na nabycie wyposażenia (nie środków trwałych) oraz towaru na co posiada faktury.
Czy zakupione za dofinansowanie wyposażenie (niestanowiące środków trwałych), oraz towar mogą stanowić koszt uzyskania przychodu w otwartej przez Wnioskodawczynię firmie...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ww. wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.
Stosowanie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych w związku z działalnością gospodarczą dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 121 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.
Powołany przepis ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy stanowi m.in., że starosta może ze środków Funduszu Pracy przyznać bezrobotnemu jednorazowo środki na podjęcie działalności gospodarczej. Szczegółowe warunki przyznawania tych środków zostały określone w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 17 kwietnia 2009 r. w sprawie dokonywania z Funduszu Pracy refundacji kosztów wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego oraz przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2012 r., poz. 457 ze zm.).
W myśl art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Kosztami uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby określony wydatek mógł zostać zaliczony do ww. kosztów, należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodu z tego źródła.
Fakt sfinansowania wydatków na zakup wyposażenia i towarów ze środków przyznanych osobie bezrobotnej na dofinansowanie kosztów podjęcia działalności gospodarczej na podstawie powołanego wyżej art. 46 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy nie wyklucza możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, mimo że przyznane środki korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis ten nie został bowiem wymieniony w art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w kwietniu 2014 r. otrzymała dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Społecznego i Funduszu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej, na podstawie art. 46 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. Wnioskodawczyni przed rozpoczęciem działalności gospodarczej wydatkowała otrzymane środki w kwocie 21.000 zł na zakup wyposażenia i towarów co zostało udokumentowane fakturami. Przy czym, jak wynika z wniosku, nabyte wyposażenie nie zostało uznane za środki trwałe w rozpoczętej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług fryzjerskich.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że wydatki z tytułu nabycia wskazanych we wniosku składników majątkowych (wyposażenia lub towarów) niestanowiących środków trwałych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, mimo że zostały sfinansowane ze środków przyznanych osobie bezrobotnej na podjęcie działalności gospodarczej, o ile w istocie nabyte przez Wnioskodawczynię składniki majątku zostały przeznaczone na potrzeby tej działalności.
Jednakże zauważyć należy, że to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiągniętymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wskazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszt > IBPBI-1-1/4511-106/15/EN

References: art. 14
 art. 46
 art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 46
 art. 22
 art. 23
 art. 46
 art. 21
 art. 23
 art. 21
 art. 46