Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dluznik/0115-kdit1-3-4012-120-2017-2
Timestamp: 2018-04-26 06:02:32+00:00

Document:
♦ › Dłużnik › 0115-KDIT1-3.4012.120.2017.2
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016, poz. 1948), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2017 r. (data wpływu 10 marca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 11 maja 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży zabudowanej nieruchomości znajdującej się w użytkowaniu wieczystym dłużników w drodze licytacji (...) – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 11 maja 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży zabudowanej nieruchomości znajdującej się w użytkowaniu wieczystym dłużników w drodze licytacji (...).
Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ..., ..., prowadzi egzekucję z nieruchomości położonej w ..., dla której Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą o numerze ... - działki gruntu numer ... (... ha) i ... (... ha) zabudowane dwoma obiektami użytkowymi. Działka jest zabudowana i częściowo ogrodzona. Charakteryzuje się wysoką intensywnością wykorzystania terenu. Zlokalizowane są na niej następujące budowle:
budynek handlowo - usługowy z częścią biurową (nr ewid. ...; rok zakończenia budowy według danych ewidencyjnych: ... r.; podstawa formalno-prawna użytkowania: decyzja ... z dnia ... lipca 2003 r., znak ... udzielająca pozwolenia na użytkowanie dwóch obiektów budowlanych stanowiących warsztat samochodowy na działkach ..., ... i ...., przy ul. ... w ... - w tym przedmiotowy obiekt jako budynek diagnostyczny z salonem sprzedaży; obiekt wolnostojący, powierzchnia użytkowa: ... m2);
część budynku handlowo-usługowego – myjni samochodowej (nr ewid. ...; w dacie oględzin, tj. w dniu ... listopada 2016 r., budynek nie jest użytkowany na cele myjni samochodowej; rok zakończenia budowy według danych ewid.: ... r.; podstawa formalno-prawna użytkowania: decyzja ... z dnia ... lipca 2003 r., znak ... udzielająca pozwolenia na użytkowanie dwóch obiektów budowlanych stanowiących warsztat samochodowy na działkach ..., ... i ..., przy ul. ... w ..., w tym przedmiotowy obiekt budowlany jako budynek badań technicznych; obiekt wolnostojący; powierzchnia użytkowa: ... m2);
przyłącza do sieci infrastruktury technicznej: wodociągowe, kanalizacyjne, energetyczne, telekomunikacyjne.
Według informacji uzyskanej w dniu ... listopada 2016 r. w ... dla terenu, na którym położona jest nieruchomość brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Zgodnie ze Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy ... zatwierdzonym Uchwałą numer ... Rady Miejskiej w ... z dnia ... czerwca 2008 r., nieruchomość położona jest częściowo w strefie 1 - zurbanizowania, w obszarze 1.1. - śródmiejskim obejmującym tereny podlegające ochronie konserwatorskiej, przyległe tereny zabudowy wielorodzinnej oraz wskazane do rozwoju funkcji śródmiejskich tereny po południowej stronie linii kolejowej oraz częściowo w strefie 3 - systemu ekologicznego, w obszarze 3.2. - terasy zalewowej Wisły, okresowo zagrożonym wodami powodziowymi objętym wysokim rygorem ochrony jako fragment projektowanego korytarza ekologicznego o znaczeniu międzynarodowym ... Stwierdzony podczas oględzin faktyczny sposób użytkowania nieruchomości - nieruchomość zabudowana obiektami kubaturowymi użytkowymi. Wobec powyższego, biegły sądowy, na podstawie art. 154 ustawy o gospodarce nieruchomościami, dla potrzeb dokonania wyboru właściwego podejścia oraz metody i techniki szacowania, przeznaczenie nieruchomości określono zasadniczo jako użytkowe o charakterze usługowo - handlowym.
Stan prawny nieruchomości wynikający z innych dokumentów:
umowa dzierżawy nieruchomości z dnia ... października 2013 r.: strony umowy: ... wydzierżawiający, .... - dzierżawca; umowa zawarta na czas oznaczony 10 lat od dnia ... października 2013 r. do dnia ... października 2023 r.; umowa dotyczy prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz dwóch posadowionych na gruncie budynków wraz ze znajdującymi się na nieruchomości gruntowej urządzeniami i wyposażeniem budynków za wyjątkiem jednego stanowiska pracy - biurka i krzesła - znajdującego się na parterze piętrowego budynku; czynsz dzierżawy na okres 10 lat: ... zł, w tym należny podatek VAT; oświadczenie stron o poniesieniu przez dzierżawcę nakładów na nieruchomości w kwocie ... zł, w tym należny podatek VAT i wzajemnym potrąceniu wierzytelności;
poświadczenie własnoręczności podpisów ... oraz ... działającego w imieniu spółki ... przez notariusza ... - Rep. A nr ... z dnia ... października 2013 r.
Przedmiotowa umowa dzierżawy została zawarta przed zajęciem nieruchomości w bieżącym postępowaniu egzekucyjnym. Przedmiotowa nieruchomość stanowi własność ... w .... Dłużnicy pozostają natomiast użytkownikami wieczystymi we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej:
Według danych z dnia ... stycznia 2017 r. z Pierwszego Urzędu Skarbowego w ... z dnia ... października 2016 r. dłużnik ... prowadzi działalność gospodarczą pod firmą ... Ostatnie dokumenty wymiarowe:
PIT-4R za 2015 złożony ... r.,
VAT-7K za 2 kwartał 2016 złożony ... r.,
PIT36L za rok 2015 złożony ... r., w którym wykazano stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Nie odnotowano wpływu zeznań rocznych PIT-36 oraz PIT-38. Ponadto, nie odnotowano dokumentów od płatników podatku dochodowego (za ostatnie 2 lata). Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego poinformował również, iż dłużnik nie figuruje w rejestrze podatku od czynności cywilnoprawnych, natomiast figuruje w rejestrze czynności majątkowych.
W dniu ... stycznia 2017 r. na podstawie odpowiedzi Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego ustalono, że dłużnik ... nie prowadziła działalności gospodarczej. Dokumentami przedłożonymi ww. organowi przez ostatnie dwa lata były: PIT-11 za rok 2014 i 2015 płatnik: .... Nie odnotowano natomiast wpływu zeznań rocznych PIT-36 za ostatnie 3 lata oraz PIT-38. Na dzień ... marca 2015 r. dłużnik nie figurował jako podatnik podatku VAT. Ponadto, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego poinformował, iż dłużnik nie figuruje w rejestrze podatku od czynności cywilnoprawnych, natomiast figuruje w rejestrze czynności majątkowych.
W dniu ... marca 2017 r. dłużnicy oświadczyli, że:
prowadzili działalność gospodarczą w dniu objęcia nieruchomości w użytkowanie wieczyste oraz w tej dacie i okolicznościach byli czynnymi podatnikami VAT;
nie posiadają wiedzy na temat statusu podatkowego w zakresie podatku VAT podmiotu, od którego nastąpiło objęcie w użytkowanie wieczyste w dacie objęcia w użytkowanie wieczyste;
aktualnie prowadzą oni działalność gospodarczą i posiadają status czynnego podatnika podatku VAT;
właściwymi miejscowo Urzędem Skarbowym jest ...;
z ww. urzędem jako czynni podatnicy podatku VAT rozliczają się oni kwartalnie;
nie określili czy w związku z objęciem nieruchomości w użytkowanie wieczyste w stosunku do przedmiotowej nieruchomości przysługiwało im prawo odliczenia od kwoty podatku należnego kwoty podatku naliczonego;
ponieśli wydatki na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których mieli prawo do obniżenia podatku należnego od kwoty podatku naliczonego, były one wyższe niż 30% wartości początkowej tej nieruchomości;
pierwsze zasiedlenie, poprzez które ustawa o VAT rozumie oddanie do użytkowania poprzez dokonanie czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, miało miejsce w styczniu 2009 r.;
nieruchomości, tj. działka ... i ..., były wykorzystywane w prowadzonej przez dłużników działalności gospodarczej;
przy objęciu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości dłużnikom nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
przedmiotowe nieruchomości były przedmiotem dzierżawy (dzierżawca - .... w zamian za remont - od 2013 r.);
pierwsze zasiedlenie budynków posadowionych na działkach nr ... i ..., w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, miało miejsce w styczniu 2009 r.;
dłużnicy ponosili wydatki na ulepszenie budynków, posadowionych na działkach nr ... i ...., były one wyższe niż 30% ich wartości początkowej (w odniesieniu do każdego budynku z osobna);
w sytuacji ulepszenia budynków, posadowionych na działkach nr ... i ..., powyżej ich 30% wartości były one wykorzystywane przez dłużników do czynności opodatkowanych, od poniesionych wydatków przysługiwało dłużnikom prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Przedmiotem ewentualnej sprzedaży będzie użytkowanie wieczyste nieruchomości składającej się z dwóch bezpośrednio sąsiadujących ze sobą działek ewidencyjnych gruntu (nr: ... i ...) tworzących ciągłą część powierzchni ziemskiej, stanowiących razem odrębny przedmiot własności dwóch budynków handlowo-usługowych posadowionych na gruncie, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, tworzących razem całość gospodarczo-użytkową wraz z budynkami i budowlami znajdującymi się na tym gruncie, tj:
Działka nr .... Działka jest zabudowana i częściowo ogrodzona:
handlowo-usługowym z częścią biurową (nr ewid. ...);
częścią budynku handlowo-usługowego - myjni samochodowej (nr ewid. ...);
budowlami:
ogrodzeniem (metalowym ażurowym z przęseł stalowych na słupkach stalowych oraz z blachy profilowanej, brama przesuwna z blachy profilowanej pomiędzy budynkami);
dojściem i dojazdem do budynku (z kostki betonowej);
przyłączem do sieci infrastruktury technicznej: wodociągowym, kanalizacyjnym, energetycznym, telekomunikacyjnym. Na nieruchomości zlokalizowane są również inne części składowe gruntu: drzewka i krzewy ozdobne;
budynkiem – częścią budynku handlowo-usługowego - myjni samochodowej (nr ewid. ...);
ogrodzeniem (metalowym ażurowym z przęseł stalowych na słupkach stalowych);
przyłączem do sieci infrastruktury technicznej: kanalizacyjnym. Na nieruchomości zlokalizowane są również inne części składowe gruntu :drzewa i krzewy ozdobne.
Jeżeli egzekucja z przedmiotowej nieruchomości okaże się skuteczna, jeden nabywca nabędzie powyższe prawo użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego.
Ponadto, zgodnie z art. 983 K.p.c., jeżeli wierzyciel nie przejmie nieruchomości na własność, albo przedmiot egzekucji nie jest nieruchomością rolną, komornik na wniosek wierzyciela wyznacza drugą licytację, na której cena wywołania stanowi dwie trzecie sumy oszacowania. Cena ta jest najniższa, za którą można nabyć nieruchomość. W chwili obecnej nie został jeszcze ustalony termin pierwszej licytacji ww. nieruchomości.
Wnioskodawca poinformował również, iż zgodnie z treścią art. 1002 K.p.c., z chwilą uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności nabywca wstępuje w prawa i obowiązki dłużnika wynikające ze stosunku najmu i dzierżawy stosownie do przepisów prawa normujących te stosunki w wypadku zbycia rzeczy wynajętej lub wydzierżawionej. W przypadku gdy umowa najmu lub dzierżawy nieruchomości zawarta była na czas oznaczony dłuższy niż dwa lata, nabywca może wypowiedzieć tę umowę, w ciągu miesiąca od uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności, z zachowaniem rocznego terminu wypowiedzenia, o ile umowa nie przewiduje terminu krótszego, chociażby umowa została zawarta z zachowaniem formy pisemnej i z datą pewną, a rzecz została najemcy lub dzierżawcy wydana.
Jednocześnie poinformowano, że Wnioskodawca oczekuje na ustosunkowanie się dłużników do wezwania dotyczącego kwestii: kiedy poszczególne budynki zostały ulepszone.
Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a jeżeli tak, jaką komornik powinien zastosować stawkę?
Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na komorniku nie spoczywa obowiązek wystawienia faktury.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również
Na podstawie art. 18 ustawy, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2014 r. poz. 1619, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Zgodnie z art. 106c ustawy, faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:
Odpowiadając na postawione pytanie w pierwszej kolejności należy wskazać, że dostawa opisanej nieruchomości zabudowanej znajdującej się w użytkowaniu wieczystym dłużników podlegać będzie opodatkowaniu VAT, albowiem dłużnicy będą działali w tym zakresie w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy (m.in. działalność polegająca na wydzierżawianiu nieruchomości). Tym samym organ nie może podzielić poglądów Wnioskodawcy, że opisana czynność nie podlega opodatkowaniu VAT.
Analiza informacji zawartych w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwem TSUE – pozwala na stwierdzenie, że miało miejsce pierwsze zasiedlenie opisanych budynków i budowli. A zatem, pod warunkiem upływu – w chwili sprzedaży – 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia (licząc od ostatniego ulepszenia), zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Skutkiem powyższego dostawa gruntu (tu: prawo użytkowania wieczystego nieruchomości), na którym posadowione są opisane wyżej budynki i budowle, również w takich warunkach korzysta ze zwolnienia od podatku, co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy. Na powyższą okoliczność na Wnioskodawcy, jako Komorniku, wbrew poglądom wyrażonym w stanowisku, będzie ciążył obowiązek stosownego udokumentowania tej czynności, z uwzględnieniem normy art. 106c ustawy.
Niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że obiekty budowlane, o których mowa we wniosku, stanowią budynki i budowle w rozumieniu ww. ustawy Prawo budowlane, gdyż analiza przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290 z późn. zm.), nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Jednocześnie zaznacza się, że niniejsza interpretacja indywidualna została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-3.4012.120.2017.2
0111-KDIB3-3.4012.24.2017.2.LG | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.78.2017.2.APR | Interpretacja indywidualna
2461-IBPP2.4512.167.2017.2.NF | Interpretacja indywidualna
S-ILPB2/415-994/13/17-S/WS | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 154
 art. 2
 art. 983
 art. 1002
 art. 7
 art. 5
 art. 18
 art. 106
 art. 18
 art. 15
 art. 43
 art. 29
 art. 106
 art. 14