Source: http://www.kalkulatorypodatkowe.pl/artykul,186,16353,podwyzszanie-stawek-amortyzacyjnych-dla-srodkow-trwalych.html
Timestamp: 2018-09-25 18:32:52+00:00

Document:
Podwyższanie stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych wykorzystywanych w szczególny sposób – www.kalkulatorypodatkowe.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Kalkulatory w podatku dochodowym » Podwyższanie stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych wykorzystywanych w szczególny sposób
W ściśle określonych przypadkach stawki amortyzacyjne podane w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych (załącznik nr 1 do ustawy o PIT i ustawy o CIT) podatnicy mogą podwyższać przy pomocy współczynników zwiększających stawkę.
Możliwość podwyższenia rocznej stawki amortyzacyjnej dotyczy wyłącznie środków trwałych amortyzowanych liniową metodą amortyzacji, o której mowa w art. 22i updof i art. 16i updop.
Podwyższać można wyłącznie stawki określone w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, a nie stawki w inny sposób wcześniej zmienione (obniżone, podwyższone czy ustalone indywidualnie).
Zastosowanie współczynnika polega na pomnożeniu rocznej stawki amortyzacyjnej przez wartość odpowiedniego współczynnika. Jeżeli przykładowo podstawowa stawka amortyzacyjna wynosi 20%, to przy wykorzystaniu współczynnika 1,4 roczna stawka amortyzacyjna wyniesie 28% (20% x 1,4).
Roczne stawki amortyzacyjne mogą być podwyższone przy zastosowaniu określonych współczynników dla:
maszyn, urządzeń i środków transportu (z wyjątkiem morskiego taboru pływającego) używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych lub wymagających szczególnej sprawności technicznej,
maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) poddanych szybkiemu postępowi technicznemu.
Zasady stosowania podwyższonych stawek wynikają z art. 22i ust. 2-4, 6 i 7 updof oraz art. 16i ust. 2-4, 6 i 7 updop.
1. Budynki i budowle używane w warunkach pogorszonych lub złych
W zakresie budynków i budowli używanych przez podatników w warunkach pogorszonych lub złych, będą oni mieli prawo uwzględnienia odpowiednio współczynnika 1,2 lub 1,4 od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te warunki pogorszone lub złe zaczęły wpływać na użytkowane budynki i budowle. Natomiast od miesiąca następującego po miesiącu, w którym budynki albo budowle przestały być wykorzystywane w warunkach pogorszonych lub złych, podatnicy mają obowiązek zrezygnować z zastosowania współczynnika podwyższającego stawkę podaną w Wykazie stawek amortyzacyjnych.
Zgodnie z objaśnieniami do Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, za pogorszone warunki używania budynków i budowli uważa się używanie tych środków trwałych pod ciągłym działaniem wody, par wodnych, znacznych drgań, nagłych zmian temperatury oraz innych czynników powodujących przyspieszenie zużycia obiektu. Natomiast za złe warunki używania budynków i budowli uważa się używanie tych środków trwałych pod wpływem niszczących środków chemicznych, a zwłaszcza gdy służą one produkcji, wytwarzaniu lub przechowywaniu żrących środków chemicznych. Dotyczy to również przypadków silnego działania na budynek lub budowlę niszczących środków chemicznych rozproszonych w atmosferze, wodzie lub wydzielających się w postaci oparów, których źródłem są inne obiekty znajdujące się w pobliżu.
Podwyższanie stawek amortyzacyjnych dla budynków i budowli
warunki uzasadniające podwyższenie rocznej stawki amortyzacyjnej współczynnik podwyższający moment podwyższenia współczynnikiem i rezygnacji z tego podwyższenia (obniżenia)
używanie w warunkach pogorszonych, czyli używanie budynków i budowli pod ciągłym działaniem wody, par wodnych, znacznych drgań, nagłych zmian temperatury oraz innych czynników powodujących przyspieszenie zużycia obiektu nie wyższy niż 1,2 w razie wystąpienia lub ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek podstawowych ulegają one zmianom (podwyższeniu lub obniżeniu) począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany
używanie w warunkach złych, czyli używanie budynków i budowli pod wpływem niszczących środków chemicznych, a zwłaszcza gdy służą one produkcji, wytwarzaniu lub przechowywaniu żrących środków chemicznych; dotyczy to również przypadków silnego działania na budynek lub budowlę niszczących środków chemicznych rozproszonych w atmosferze, wodzie lub wydzielających się w postaci oparów, których źródłem są inne obiekty znajdujące się w pobliżu nie wyższy niż 1,4 w razie wystąpienia lub ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek podstawowych ulegają one zmianom (podwyższeniu lub obniżeniu) począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany
2. Maszyny, urządzenia oraz środki transportu intensywnie eksploatowane lub wymagające szczególnej sprawności technicznej
Amortyzując metodą liniową, podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego, używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo wymagających szczególnej sprawności technicznej - przy zastosowaniu w tym okresie współczynników nie wyższych niż 1,4.
Zgodnie z objaśnieniami do Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, przez maszyny, urządzenia i środki transportu wymagające szczególnej sprawności technicznej, o których mowa w art. 22i ust. 2 pkt 2 updof oraz art. 16i ust. 2 pkt 2 updop, rozumie się te obiekty, które używane są w pracy na trzy zmiany, mimo że nie działają ze swej istoty w ruchu ciągłym, używane w warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod ziemią lub innych wskazujących na bardziej intensywne zużycie.
Ustawy o podatku dochodowym (PIT i CIT) nie określą przesłanek, jakie powinny być spełnione, aby uznać, że np. środki transportu są "używane bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych". Jak wynika z interpretacji organów podatkowych, w przypadku środków transportu jednym z kryteriów oceny może być średnioroczny przebieg konkretnego środka transportu (m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 kwietnia 2014 r., nr IPPB5/423-89/14-2/MK).
Podwyższanie stawek amortyzacyjnych dla maszyn, urządzeń oraz środków transportu (z wyłączeniem morskiego taboru pływającego)
- używanie bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych - ustawodawca nie wskazał, co należy rozumieć przez używanie bardziej intensywne w stosunku do warunków przeciętnych, więc pozostaje to w gestii podatnika, albo
- wymaga się szczególnej sprawności technicznej, co ma miejsce, gdy maszyny, urządzenia i środki transportu używane są w pracy na trzy zmiany, mimo że nie działają ze swej istoty w ruchu ciągłym, używane są w warunkach terenowych, w warunkach leśnych, pod ziemią lub innych wskazujących na bardziej intensywne zużycie
nie wyższy niż 1,4 w razie wystąpienia lub ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek podstawowych ulegają one zmianom (podwyższeniu lub obniżeniu) począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany
3. Maszyny i urządzenia poddane szybkiemu postępowi technicznemu
Amortyzując metodą liniową, podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 KŚT, poddanych szybkiemu postępowi technicznemu - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0.
Maszyny i urządzenia zaliczone do grupy 4-6 i 8 KŚT to:
maszyny, urządzenia i aparaty ogólnego zastosowania (grupa 4), w tym m.in. obrabiarki do metali, maszyny do obróbki plastycznej metali i tworzyw sztucznych,
maszyny, urządzenia i aparaty specjalistyczne (grupa 5), w tym m.in. maszyny i urządzenia dla przemysłu chemicznego, maszyny i urządzenia górnicze, gazownicze, odlewnicze, torfiarskie oraz geodezyjne i kartograficzne,
urządzenia techniczne (grupa 6), w tym m.in. urządzenia dla radiofonii, urządzenia telekomunikacyjne, urządzenia alarmowe i sygnalizacyjne,
narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie, gdzie indziej niesklasyfikowane (grupa 8), w tym m.in. meble, dywany, lustra, sprzęt gospodarstwa domowego, sejfy, kasy pancerne, sprzęt oświetleniowy, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki, zbiory biblioteczne.
Zgodnie z objaśnieniami do Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, przez maszyny i urządzenia grupy 4-6 i 8 KŚT, poddane szybkiemu postępowi technicznemu rozumie się maszyny, urządzenia i aparaturę, w których zastosowane są układy mikroprocesorowe lub systemy komputerowe, spełniające założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki, a także pozostałą aparaturę naukowo-badawczą i doświadczalno-produkcyjną.
Podatnicy mogą podwyższać stawki dla środków trwałych o współczynnik 2,0 bądź rezygnować z ich stosowania począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Wobec tego podjąwszy decyzję o skorzystaniu ze współczynnika można powrócić do zasad stosowania stawki amortyzacyjnej z Wykazu od 1 stycznia roku następnego.
Podwyższanie stawek amortyzacyjnych dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 KŚT poddanych szybkiemu postępowi technicznemu
maszyny i urządzenia poddane szybkiemu postępowi technicznemu muszą być z grupy 4-6 i 8 KŚT nie wyższy niż 2,0 podwyższać stawki bądź rezygnować z ich stosowania można począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego
UWAGA! Stosownie do art. 22i ust. 6 updof i art. 16i ust. 6 updop, w przypadku podwyższenia stawek amortyzacyjnych podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych przy zastosowaniu współczynników określonych odpowiednio w art. 22i ust. 2 updof i art. 16i ust. 2 updop, należy dla poszczególnych środków trwałych stosować jeden wybrany współczynnik, przez który mnoży się stawkę amortyzacyjną właściwą dla danego środka trwałego, przyjętą z Wykazu stawek amortyzacyjnych. Oznacza to, że gdy środek trwały spełnia warunki uprawniające do skrócenia amortyzacji z kilku tytułów (np. jest używany bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych oraz jest poddany szybkiemu postępowi technicznemu), podatnik może stosować tylko jeden wybrany współczynnik.

References: art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 16
 art. 22
 art. 16