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RETIRO POR PARTE DE LOS ACCIONISTAS DEL VALOR DE SU INVERSION EN PERSONAS MORALES - PDF
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Eva María Gil Parra
1 RETIRO POR PARTE DE LOS ACCIONISTAS DEL VALOR DE SU INVERSION EN PERSONAS MORALES DIVIDENDOS Los accionistas materializan las utilidades generadas por la persona moral en la cual invirtieron REEMBOLSO DE ACCIONES Los accionistas deciden retirar el total o parte de la inversión efectuada en la persona moral. ENAJENACION DE ACCIONES Los accionistas deciden transmitir su participación en la Persona Moral a otra persona.
2 ASPECTOS LEGALES DE LOS DIVIDENDOS * Para que una sociedad mercantil esté en posibilidad de decretar la distribución de utilidades, es requisito que la asamblea de socios o accionistas haya aprobado los estados financieros que las arrojen Tampoco será posible distribuir utilidades, mientras no hayan sido restituidas o absorvidas las pérdidas acumuladas de la sociedad. (Art. 19 LGSM) * En las sociedades anónimas, la distribución de las utilidades y del capital social se deberá efectuar en proporción al importe EXHIBIDO de las acciones. (Art. 117 LGSM) * Para el decreto de la distribución de utilidades, será necesario que se efectúe a traves de una asamblea de accionistas (ordinaria), en la cual además de aprobar los estados financieros que arrojen las utilidades, se deberá resolver distribuir las utilidades. (Art. 178 LGSM)
3 ASPECTOS LEGALES DE LA REDUCCION DE CAPITAL * La Asamblea Extraordinaria de Accionistas es el órgano a través del cual es posible tratar los asuntos relacionados con los aumentos o reducciones de capital. (art. 182 LGSM) * En las sociedades de capital variable, el capital social será susceptible de aumento por aportaciones posteriores de los socios o por la admisión de nuevos socios, y de disminución de dicho capital por retiro parcial o total de las aportaciones, sin más formalidades que las establecidas en el capítulo correspondiente. (sociedades de capital variable) Toda vez que la parte del capital que sea variable, está sujeta a aumentos o reducciones POR NATURALEZA, cualquiera de estos eventos, puede ser aprobado en asamblea ordinaria o extraordinaria, ya que no implica modificaciones al contrato social. (Art. 213 LGSM) * El Art. 89 LGSM, establece que el capital social mínimo (fijo), de una sociedad anónima es de $50,000.00, por lo tanto no será posible reducir el capital a una cantidad menor a la mencionada.
4 ISR CORRESPONDIENTE A DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS PERSONA MORAL DISTRIBUYE DIVIDENDOS DEBERÁ CALCULAR Y ENTERAR EL ISR CORRESPONDIENTE A LOS DIVIDENDOS + MONTO DEL DIVIDENDO Monto del Dividendo 100,000 + "Incluir el ISR que se deba Pagar" x (MISC 2010) = Base del Dividendo para ISR Base del Dividendo para ISR incluyendo el propio impuesto. 142,860 x Tasa Art. 10 LISR 30% (2010) = ISR CORRESPONDIENTE A LOS DIVIDENDOS. 42,860 El procedimiento establecido para la determinación del ISR correspondiente a los dividendos, también será aplicable en los casos de REDUCCIONES DE CAPITAL gravables.
5 PROCEDIMIENTO PARA CONTRIBUYENTES CON ACTIVIDADES ESPECIFICAS Persona Moral Dedicada a Agrícola Monto del Dividendo 100,000 Ganadera x (Art. Trans 2010) Pesquera Silvícola Base del Dividendo para ISR incluyendo el propio impuesto. 126,580 x Tasa Art. 10 LISR 30% (2010) = ISR CORRESPONDIENTE A LOS DIVIDENDOS AL 100% 37,974 x 30% de Reducción = ISR CORRESPONDIENTE A LOS DIVIDENDOS 26,581
6 MOMENTOS DE PERCEPCION DE DIVIDENDOS * Aumento de Partes Sociales Dividendos Percibidos Mediante * Entrega de Acciones de la misma persona moral * Reinversión en suscripción y pago del aumento de capital dentro de los 30 días post-distribución El dividendo se entenderá percibido en el año en que se pague el reembolso por la reducción de capital o liquidación en los términos del artículo 89 LISR.
7 LOS DIVIDENDOS PROVENIENTES DEL SALDO DE LA CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA, NO ESTAN SUJETOS AL PAGO DEL IMPUESTO EN LOS TERMINOS DEL ART. 11 LISR EL ISR CORRESPONDIENTE A LOS DIVIDENDOS DETERMINADO EN LOS TERMINOS DEL ARTICULO 11 ES ADICIONAL AL IMPUESTO DEL EJERCICIO DETERMINADO CON BASE EN EL RESULTADO FISCAL EL ISR CORRESPONDIENTE A LOS DIVIDENDOS TIENE EL CARÁCTER DE DEFINITIVO EL ISR CORRESPONDIENTE A LOS DIVIDENDOS SE PAGA A MAS TARDAR EL DIA 17 DEL MES POSTERIOR AL DEL PAGO DEL DIVIDENDO.
8 ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS El ISR pagado por la distribución de dividendos (Art. 11 LISR), se podrá acreditar: + ISR a Cargo de la Persona Moral que distribuyó el DIVIDENDO, correspondiente al ejercicio de la distribución. 65,000 - ISR Pagado correspondiente a los dividendos Art. 11 LISR -42,860 = ISR NETO A PAGAR 22,140 En caso de que el ISR correspondiente a los dividendos sea MAYOR que el correspondiente a la persona moral en el ejercicio de distribución, el remanente se podrá acreditar en los siguientes términos: vs... Pagos Provisionales ISR Anual De la persona moral que distribuyó correspondientes a los DOS ejercicios siguientes a la distribución SI NO SE EFECTUA EL ACREDITAMIENTO EN UN EJERCICIO PUDIENDOLO HABER REALIZADO, SE PIERDE EL DERECHO A REALIZARLO.
9 MODIFICACION DE CUFIN CON MOTIVO DEL ACREDITAMIENTO DE ISR "ES IMPORTANTE TENER SIEMPRE PRESENTE QUE LA CUFIN, ESTÁ INTEGRADA POR LAS UTILIDADES FISCALES DISMINUIDAS POR EL ISR CORRESPONDIENTE A LAS MISMAS, ES DECIR, REPRESENTA UTILIDADES QUE YA PAGARON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA". HECHO Se genera una utilidad en alguno (s) de los dos ejercicios siguientes a la distribución de dividendos. Se causa ISR. Se acredita el ISR pagado por la distribución de dividendos. La Utilidad genera una nueva capa en el saldo de la CUFIN... Como el ISR causado por la utilidad, no se pagó en su totalidad en efectivo, sino que una parte fue acreditada, se debe reducir el saldo de la cuenta con el monto no pagado en efectivo. Monto del ISR Acreditado / Factor de.4286 (no hay referencia en Ley) -42,860 = -100,000
10 ISR DE ALGUNOS CONCEPTOS ASIMILABLES A DIVIDENDOS * Intereses pagados sobre acciones Art. 123 LGSM (9% max...plazo menor a tres años) * Participación de utilidades a los obligacionistas MONTO DEL CONCEPTO * Préstamos a socios o accionistas, ASIMILABLE A DIVIDENDO 236,000 No se incluyen - Consecuencia normal del X Tasa Art % (2010) 30% negocio - Pactados a plazo < 1 año ISR DEFINITIVO 70,800 - Tasa de interés = o > que la establecida para pago en parcialidades EL IMPUESTO DETERMINADO EN ESTOS TERMINOS NO SERA ACREDITABLE
11 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA "INCREMENTOS" "DISMINUCIONES" * Utilidad Fiscal Neta de cada ejercicio * Dividendos o utilidades pagadas que provengan del saldo de la cuenta Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México * Utilidades Distribuidas Art. 89 (reducciones) que provengan del saldo de la cuenta * Dividendos o utilidades percibidos de inversiones en territorios con regimenes * Proporción de CUFIN a reducir por acreditar ISR correspondiente a Dividendos. fiscales preferentes (213 LISR) * Efecto de Actualización (ver NOTA) Para la integración del saldo no se incluyen - Dividendos en Acciones - Dividendos Reinvertidos en el capital de la Persona moral que los distribuye dentro de los 30 días sig. NOTA: La actualización del saldo de la cuenta se lleva a cabo cada vez que exista un movimiento que afecte la misma. (Cierre ejercicio, dividendos, reducciones de cap)
12 DEFINICION DE UTILIDAD FISCAL NETA + Resultado Fiscal del Ejercicio 216,667 - Impuesto sobre la Renta pagado en los términos del Art. 10 LISR 65,000 Reservas complementarias de Activo o Pasivo - Partidas NO DEDUCIBLES...no incluir (ver NOTA) Reservas p/indemnización al Personal, pagos de antigüedad o similares 11,500 = POSITIVO UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO 140,167 NEGATIVO CANTIDAD A DISMINUIR DEL SALDO DE LA CUFIN AL CIERRE DEL -35,000 EJERCICIO O INCLUSO EN LOS SIGUIENTES HASTA AGOTARLO ACTUALIZADO. (se pretende acercar la utilidad fiscal a la real generada) NOTA: El artículo 98 del Reglamento de la LISR, señala como partidas no deducibles, las señaladas en la propia ley como no deducibles. Ej... El ISR, contribuciones retenidas excepto IMSS, IMPAC, gastos en inversiones no deducibles, atenciones a clientes, gastos de representación, excedentes en gastos de viaje, sanciones indemnizaciones, penas convencionales, primas en reducciones de capital, crédito comercial, pérdidas en fusión, 75% de consumos en restaurantes. "MUCHO CUIDADO CON EL CONCEPTO NO DEDUCIBLES DE LA CONTABILIDAD"
13 PAGO DE ISR POR LA MODIFICACION DE RESULTADOS FISCALES ANTERIORES En el caso de que exista una modificación del resultado fiscal de un ejercicio y dicha modificación reduzca la UFIN determinada de ese ejercicio: + Saldo de CUFIN a la fecha de presentación de la declaración complementaria del ejercicio anterior. 225,000 - Importe actualizado de la inpc fecha declaración complement. 70,000 reducción de UFIN inpc Dic. Ejercicio de Corrección = Resultado Positivo: Saldo de CUFIN ajustado Actualizado 155,000 = Resultado Negativo: Pagar ISR en la declaración complementaria (tasa Art %) -65,000 Para determinar la cantidad a pagar: + Reducción Actualizada 290,000 - Saldo de CUFIN a la fecha de presentación de complementaria -225,000 = Diferencia 65,000 x Factor de integración del ISR (1.4286) = Base para pago Adicional 92,859 x Tasa Art % (2010) 30% = ISR POR MODIFICACION EN RESULTADOS FISCALES ANTERIORES 27,858
14 TRANSMISION DE LA CUFIN FUSION DE SOCIEDADES: Lo transmite la sociedad fusionada a la fusionante al 100% ESCISION DE SOCIEDADES ESCINDENTE: En la proporción del capital contable CONSERVADO ESCINDIDA: En la proporción del capital contable ADQUIRIDO
15 REDUCCION DE CAPITAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SE PRESUME COMO DISTRIBUCION DE UTILIDADES La persona moral que "distribuye la utilidad" determinará lo siguiente: + Reembolso por acción Total de la reducción / acciones a reembolsar - Cuenta de capital de aportación Saldo de CUFIN y CUCA actualizados a la fecha del por acción reembolso (sin incluirlo) / Total de acciones emitidas - CUFIN por acción existentes. = UTILIDAD DISTRIBUIDA POR ACCION X Número de acciones a reembolsar 100 = UTILIDAD CONSIDERADA DISTRIBUIDA POR LA PERSONA MORAL 45,000 X Factor de Integración del ISR en la base (2010) = Base para el pago de ISR correspondiente a la UTILIDAD Distribuida 64,287 x Tasa del ISR Art % (2010) = ISR CORRESPONDIENTE A LA UTILIDAD DISTRIBUIDA 19,287 En el texto del artículo correspondiente, no se establece la época de pago. Sin embargo el artículo 11 de la LISR, hace la referencia al respecto.
16 MODIFICACION EN LAS CUENTAS DE CUCA Y CUFIN Con motivo de las reducciones de capital, los saldos de las cuentas CUCA y CUFIN, sufren modificaciones. + Saldo de CUCA a la fecha del + Saldo de CUFIN a la fecha del reembolso reembolso - Cuca por acción x No de acciones reembolsadas - Cufin por acción x No de acciones reembolsadas = Saldo CUCA Post-Reducción = Saldo CUFIN Post-Reducción
17 REDUCCION DE CAPITAL ISR CORPORATIVO ANTICIPADO DISTRIBUCION DEL CAPITAL CONTABLE...Además de lo anterior La reducción de capital se considerará como utilidad distribuida... + Capital contable según el estado de posición financiera, aprobado por la asamblea de 415,000 accionistas para los fines de la disminución de capital ( Ver NOTA) - Saldo de la CUCA a la fecha en que se efectúe el reembolso, siempre que el saldo sea -325,000 menor. = Excedente sobre CUCA 90,000 - Utilidad Distribuida Fracción I del Art. 89 LISR -45,000 = UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE 45,000 En el caso de que cufin sea mayor - Saldo CUFIN Post-Reducción no se pagará el ISR -10,000 = Base para pago de ISR 35,000 X Factor de Integración del ISR en la base (2010) = Base Integrada para pago de ISR 50,001 x Tasa Art. 10 LISR 30% (2010) = ISR CORRESPONDIENTE 15,001 Este impuesto se pagará de manera conjunta con el de la Fracc. I La Utilidad distribuida en los términos de esta fracción, disminuye el saldo de CUFIN La utilidad distribuida en los términos de esta tracción, se considera como una aportación de capital "NUEVA" para efectos de CUCA. Nota: El capital contable, se deberá actualizar con base en los PCGA. En caso de no estar actualizado con base en PCGA: Se actualizarán los Activos Fijos, Gastos y Cargos Diferidos,
18 CONCEPTOS ASIMILABLES A REDUCCION DE CAPITAL Transmisión de Activos monetarios SOCIEDAD ESCINDENTE Transmisión de activos monetarios siempre que: * En las sociedades que surjan, los activos monetarios, representen más del 51% del total de los activos. * Cuando la escindente conserve activos monetarios representen más del 51% de sus activos totales. "La totalidad de activos transmitidos, será considerada como reducción de capital con todos sus efectos" Escisión en General La escisión en sí, representa para la sociedad escindente una disminución en su capital, sin embargo la propia Ley del ISR establece que no se dará efecto fiscal a la misma en los siguientes casos: * Cuando la suma del capital de la escindente + el de las escindidas sea igual al que tenía la escindente antes de la escisión. * Las acciones que se emitan sean canjeadas a los mismos accionistas y en la misma proporción accionaria que tenían en la escindente. Adquisición de acciones de tenedora SOCIEDAD ESCINDIDA La compañía "b" compra acciones de "A". Compañía Tenedora "A" Compañía "b" Subsidiaria de "A" En este caso se considera que la compañía "A" reduce su capital, con todos los efectos inherentes.
19 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION ACTUALIZADO "INCREMENTOS" "DISMINUCIONES" * Aportaciones de Capital (Nota) * Reducciones de Capital (Nota) * Primas por suscripción de acciones (Nota) efectuadas por socios o accionistas. * Efecto de Actualización (al cierre de cada ejercicio, o bien, cada vez que exista un movimiento de afectación a la cuenta) Nota: ESTOS CONCEPTOS SE INCLUYEN EN EL SALDO DE LA CUENTA EN LOS MOMENTOS EN QUE SEAN PAGADOS - Partidas de reinversión o capitalización de utilidades Para la integración del saldo no se incluyen - Partidas de capitalización de cualquier concepto que conforme el capital contable - Reinversión de dividendos o utilidades en aumento de capital de la persona que los distribuya dentro de los 30 dias siguientes a su distribución.
20 TRANSMISION DE LA CUCA FUSION DE SOCIEDADES: * En una Fusión por INTEGRACION, la fusionada transmite a la fusionante, el saldo completo de la CUCA. * En una fusión por ABSORCION, la fusionada transmite el saldo de CUCA a la fusionante, en la proporción que corresponda a los accionistas distintos de la sociedad que subsiste. ESCISION DE SOCIEDADES: El saldo de la cuenta se dividirá entre la sociedad escindente y las escindidas, en la proporción en que se divida el capital contable del balance aprobado por la asamblea de accionistas (Base para Escisión).
21 OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS A) Pagar con cheque nominativo NO NEGOCIABLE de quien distribuye el dividendo, a nombre del accionista. O a través de transferencia de fondos regulada por BANXICO a la cuenta del accionista. B) Proporcionar a las personas a las que se les efectúe el pago constancia que incluya: * Monto del Dividendo * Si el dividendo proviene de CUFIN * Si el dividendo causó ISR en los términos del Art. 11 La constancia se deberá entregar en la fecha del PAGO del dividendo. C) Presentar el 15 de febrero de cada año información ante el SAT que contenga: * Nombre de cada una de las personas a las que se les pago Dividendo o Utilidad * Domicilio de cada una de las personas a las que se les pago Dividendo o Utilidad * RFC de cada una de las personas a las que se les pago Dividendo o Utilidad * Monto pagado en el año de calendario anterior.
22 INGRESOS ACUMULABLES POR DIVIDENDOS Y GANANCIAS Personas Morales El último párrafo del artículo 17 de la LISR, establece que NO serán acumulables para los contribuyentes Personas Morales, los ingresos por dividendos o utilidades que reciban de otras personas morales residentes en México. El monto de los dividendos y utilidades sin embargo, si formará parte de la base gravable para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades. Personas Físicas Deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. + Ingreso Percibido por Dividendo durante el ejercicio x Factor de Integración del ISR para 2010 = Ingreso Acumulable a los demás ingresos de quien percibió el dividendo x Tasa de ISR Art. 10 LISR 30% para 2003 = Impuesto acreditable contra el determinado en la declaración anual. Solamente procede el acreditamiento del ISR efectivamente pagado por la Sociedad que distribuyó el dividendo, y la persona física cuente con la constancia emitida por la persona moral que distribuyó el dividendo. EL ARTICULO 165 DE LA LISR QUE ESTABLECE LA MECANICA DE ACUMULACION DE LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR CONCEPTO DE DIVIDENDOS, NO HACE DISTINCION ALGUNA PARA LOS DIVIDENDOS QUE PROVENGAN DE LA CUFIN Y POR LO TANTO ESTOS DEBEN ACUMULARSE TAMBIEN A LOS DEMÁS INGRESOS, SOLAMENTE QUE SIN MULTIPLICARLOS POR EL FACTOR DE INTEGRACIÓN, TODA VEZ QUE OBVIAMENTE LA PERSONA MORAL QUE DISTRIBUYÓ LOS DIVIDENDOS NO CAUSÓ NI PAGO ISR ALGUNO.
23 CONCEPTOS ASIMILABLES A DIVIDENDOS O UTILIDADES * Intereses sobre acciones y participación de utilidades a obligacionistas * Préstamos a socios o accionistas excepto los que cumplan los sig. Requisitos: - Consecuencia normal de la operación de la persona moral - Pactados a plazo menor de un año - Tasa de interés = o > a la tasa fijada para la prórroga de créditos fiscales * Erogaciones no deducibles que beneficien a los accionistas * Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas * La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales * Modificaciones a la utilidad por ingresos o deducciones determinadas por la autoridad en operaciones con partes relacionadas.
24 GANANCIA EN ENAJENACION DE ACCIONES La Ley del ISR, establece procedimientos distintos para la ganancia en enajenación de acciones con periodos de tenencia mayores o menores de doce meses En primer lugar se analiza el procedimiento establecido para la ganancia en enajenación de acciones con periodo de tenencia superior a 12 meses + Ingreso Obtenido por Acción - Costo Promedio por Acción de las acciones a enajenar = Ganancia Acumulable en venta de acciones Fracción I Artículo 24 LISR Monto Original Ajustado de las acciones / Número total de acciones que tenga el contribuyente a la fecha de enajenación = COSTO PROMEDIO POR ACCION
25 Fracción II Artículo 24 LISR "MONTO ORIGINAL AJUSTADO" + Costo comprobado de Adquisición Actualizado de las Se actualiza desde la fecha de acciones que tenga el contribuyente adquisición y hasta la fecha de enajenación + Diferencia de CUFINES... (proporcionales) Los saldos de las CUFIN, se + Saldo de CUFIN a la fecha de enajenación actualizarán desde la fecha en + Saldo de Cufin a la fecha de adquisición que se actualizaron por ultima vez = Diferencia de CUFIN y hasta la fecha de enajenación = Resultado inciso a) Fracción II Art. 24 LISR - Pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de Se actualizan desde la fecha en enajenación que tenga la persona moral, PROPORCIONALES que se actualizaron por ultima vez y hasta la fecha de enajenación - Reembolsos pagados que correspondan al número de Se actualizan desde el mes en acciones que tenga el contribuyente a la fecha de la que se pagaron los reembolsos enajenación????????? hasta la fecha de enajenación. - Resultado de UFIN negativo, PROPORCIONAL, pendiente Se actualizan desde la fecha en de disminuir a la fecha de enajenación. que se actualizaron por ultima vez y hasta la fecha de enajenación Estos tres conceptos que disminuyen el costo promedio, solamente se considerarán por el periodo comprendido desde el mes de adquisición de las acciones y hasta la fecha de enajenación. = Resultado Fracción II Artículo 24 LISR MONTO ORIGINAL AJUSTADO DE LAS ACCIONES + Monto de las pérdidas fiscales generadas por la Emisora, en ejercicios anteriores a la fecha de adquisición de las acciones, que hayan sido disminuidas de utilidades fiscales durante el periodo de tenencia de las acciones. NO SE CONTEMPLA ACTUALIZACION Para estos efectos se deberá analizar cuántas de las acciones que a la fecha de enajenacion tiene el contribuyente, poseía al cierre del ejercicio en que se efectúe la mencionada disminución. La asignación de la cantidad a incrementar, se hará en la proporción que las acciones propiedad del contribuyente tenía de la EMISORA a la fecha de la amortización.
26 REDUCCION DEL COSTO PROMEDIO POR ACCION + Saldo de Cufin a la fecha de Adquisisión + Saldo de Cufin a la fecha de la actualizado proporcional enajenación actualizado proporcional + Reembolsos pagados actualizados + Pérdidas Amortizadas proporcionales + Ufin negativa pendiente de disminuir actualizada proporcional + Pérdidas fiscales pendientes de disminuir actualizadas proporcionales = Partidas Que RESTAN VS = Partidas Que SUMAN SI LA SUMA DE LAS PARTIDAS QUE "RESTAN" ES MAYOR QUE LA SUMA DE LAS PARTIDAS QUE "SUMAN"... + Costo comprobado de Adquisición Actualizado - Diferencia entre ambas partidas = Resultado POSITIVO Monto Original Ajustado TOTAL Resultado NEGATIVO Las acciones NO TIENEN COSTO PROMEDIO Inclusive, el exceso deberá de disminuirse de manera actualizada en enajenaciones subsecuentes que lleve a cabo el contribuyente aun y cuando sean de emisoras distintas.
27 TENENCIA DE ACCIONES POR 12 MESES En los casos de acciones cuyo periodo de tenencia sea de 12 meses o menor, el monto original ajustado de las acciones, se determinará: + Costo comprobado de adquisición Actualizado Se actualiza desde la fecha de adquisición y hasta la fecha de enajenación - Reembolsos pagados sobre las acciones Se actualiza desde la fecha de pago y hasta la fecha de enajenación - Dividendos o Utilidades pagados por la Persona Se actualiza desde la fecha de Moral emisora de las acciones pago y hasta la fecha de enajenación Cuando un contribuyente enajene acciones cuyo periodo de tenencia sea por una parte de las mismas mayor a 12 meses y por otra parte menor a dicho periodo, se aplicará el procedimiento establecido para acciones con periodo de tenencia mayor a doce meses.
28 VARIACION DE ACCIONES DE LA EMISORA Si durante el periodo transcurrido entre la fecha de adquisición y enajenación por parte del contribuyente, el número de acciones de la EMISORA sufre variaciones, se estará a lo siguiente: La diferencia entre los saldos de cufin Las pérdidas fiscales por disminuir Los reembolsos Cufin NEGATIVA, pendiente de disminuir Se deberán determinar por "capas". Por cada uno de los periodos transcurridos entre la fecha de adquisición y enajenación, en los que se haya mantenido el mismo número de acciones.
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 artículo 98
 artículo 11
 artículo 17
 Artículo 24
 Artículo 24
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