Source: https://www.gofin.pl/rachunkowosc/17,1,301,252645.html
Timestamp: 2020-05-30 17:14:19+00:00

Document:
Zakup artykułów spożywczych na drobne poczęstunki serwowane kontrahentom zakładu budżetowego - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Rachunkowość » Rachunkowość budżetowa » Zakup artykułów spożywczych na drobne poczęstunki serwowane kontrahentom ...
Jesteśmy samorządowym zakładem budżetowym. Czy możemy dokonywać zakupów, takich jak kawa, herbata czy cukier, na drobne poczęstunki spożywane przez naszych kontrahentów na terenie naszego zakładu? W jakim paragrafie należy ująć takie wydatki i jak je zaksięgować? Czy można odliczyć VAT z faktury dokumentującej taki zakup?
1.1. Zasady dokonywania wydatków przez samorządowy zakład budżetowy
Zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 869 ze zm.), samorządowy zakład budżetowy odpłatnie wykonuje zadania, pokrywając koszty swojej działalności z przychodów własnych. Podstawą gospodarki finansowej samorządowego zakładu budżetowego jest roczny plan finansowy obejmujący przychody, w tym dotacje z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, koszty i inne obciążenia, stan środków obrotowych, stan należności i zobowiązań na początek i koniec okresu oraz rozliczenia z budżetem jednostki samorządu terytorialnego.
Jak wynika ponadto z art. 44 ust. 1 ww. ustawy, wydatki publiczne mogą być ponoszone na cele i w wysokościach ustalonych m.in. w planie finansowym jednostki sektora finansów publicznych. Jednostki sektora finansów publicznych dokonują wydatków zgodnie z przepisami dotyczącymi poszczególnych rodzajów wydatków. Wydatki publiczne powinny być dokonywane:
Samorządowy zakład budżetowy może dokonywać zakupu artykułów spożywczych (w postaci kawy, herbaty czy cukru) na drobne poczęstunki serwowane kontrahentom w siedzibie zakładu, jeśli wydatki te związane są z realizacją celów statutowych, ponoszone są w racjonalnej wysokości, zgodnie z planem finansowym. Wszelkie wydatki samorządowego zakładu budżetowego mogą być bowiem ponoszone na cele i w wysokościach ustalonych w planie, przy zachowaniu zasad legalności, celowości, oszczędności i skuteczności.
1.2. Klasyfikacja wydatków na zakup artykułów spożywczych
Zakupy artykułów spożywczych na drobne poczęstunki serwowane kontrahentom w siedzibie jednostki, w postaci kawy, herbaty czy cukru - naszym zdaniem - wskazane jest ujmować w paragrafie 421 "Zakup materiałów i wyposażenia" z odpowiednią czwartą cyfrą.
Przypomnijmy, iż ponoszone przez samorządowy zakład budżetowy wydatki należy klasyfikować zgodnie z zasadami wynikającymi z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (Dz. U. z 2014 r. poz. 1053 ze zm.). Przepisy tego rozporządzenia stanowią, iż w paragrafie 421 "Zakup materiałów i wyposażenia" ujmuje się zakup materiałów i wyposażenia związany z utrzymaniem i funkcjonowaniem jednostek, w tym m.in.: leków i środków opatrunkowych na wyposażenie apteczek, prasy. Z objaśnień do tego paragrafu wynika przy tym, iż nie zalicza się do niego m.in. zakupu środków żywności - zakup ten ujmowany jest w paragrafie 422 "Zakup środków żywności". Zgodnie zaś z opisem paragrafu 422, obejmuje on pełne wydatki na zakup produktów żywnościowych, w szczególności dla osób korzystających z internatów i stołówek, dla dzieci w żłobkach, klubach dziecięcych, u dziennych opiekunów i w przedszkolach, chorych w szpitalach, krwiodawców, podopiecznych w zakładach opiekuńczych, wychowanków zakładów poprawczych i schronisk dla nieletnich, uczestników obozów, więźniów, żołnierzy, z wyjątkiem wydatków na wyżywienie uczestników szkoleń, klasyfikowanych w paragrafach 455 i 470. Opłaty za wyżywienie obejmują odpowiednie podziałki dochodów. Paragraf ten obejmuje także wydatki na zakup i utrzymanie inwentarza żywego przeznaczonego do uboju na własne potrzeby wymienionych zakładów.
Nabywane przez zakład budżetowy artykuły w postaci kawy, herbaty czy cukru na drobne poczęstunki serwowane kontrahentom w siedzibie jednostki nie mają charakteru wyżywienia. Są to raczej materiały związane z funkcjonowaniem jednostki. Dlatego też - w naszej ocenie - wydatki związane z ich zakupem wskazane jest ujmować w paragrafie 421 "Zakup materiałów i wyposażenia". Potwierdza to wyjaśnienie Regionalnej Izby Obrachunkowej w Gdańsku z 8 lipca 2016 r., znak WIAS/0602/122/25/2016.
Obszerna baza wyjaśnień RIO
1.3. Ujęcie w księgach wydatków na zakup artykułów spożywczych
Wydatki ponoszone na zakup artykułów spożywczych na drobne poczęstunki serwowane kontrahentom przychodzącym do jednostki księguje się w ciężar kosztów działalności operacyjnej, poprzez ujęcie ich na koncie 401 "Zużycie materiałów i energii". Są to bowiem koszty ogólnogospodarcze lub administracyjne jednostki (związane z jej utrzymaniem i funkcjonowaniem).
Ewidencja księgowa zakupu artykułów spożywczych na potrzeby zakładu budżetowego
1. FZ - faktura dokumentująca zakup artykułów spożywczych:
a) wartość brutto zobowiązania:
- Wn konto 300 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 201 "Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami",
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu (według prewspółczynnika ustalonego
dla zakładu):
- Ma konto 300 "Rozliczenie zakupu",
c) wartość netto artykułów spożywczych:
- Ma konto 300 "Rozliczenie zakupu".
2. WB - zapłata za fakturę dokumentującą nabycie artykułów spożywczych:
1.4. Odliczanie VAT z faktury zakupu artykułów spożywczych
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Z art. 86 ust. 2a tej ustawy wynika z kolei, że przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Oznacza to, iż obowiązkiem podatnika (tutaj: samorządowego zakładu budżetowego) w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu podatkowi. Z kolei, gdy przypisanie towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a ustawy. Podatnikowi będzie wówczas przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących te wydatki - w oparciu o ustalony prewspółczynnik.
Przypomnijmy, iż prewspółczynnik wylicza się w oparciu o art. 86 ust. 2b-2h ustawy o VAT oraz przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. poz. 2193).
•Klasyfikacja budżetowa wydatków na zakup środków do dezynfekcji
•Paragon jako podstawa zapisu w podatkowej księdze
•Dodatkowe wydatki dotyczące zatrudnionych zleceniobiorców
•Zakup artykułów spożywczych dla zleceniobiorców a koszty podatkowe - nowe stanowisko organów podatkowych
•Odliczenie VAT od wydatków ponoszonych w związku z umową zlecenia
•Organy podatkowe przychylne wydatkom na wyżywienie pracowników, zleceniobiorców i kontrahentów
•Wydatki na posiłki dla pracowników i kontrahentów
•Koszty organizacji posiedzeń zarządu
•Księgowanie kosztów w zakładzie fryzjerskim
•Zakup przekąsek dla pracowników
•Kosztowe rozliczenie wydatków na spotkanie z klientem
•Ewidencja i odliczenie VAT od wydatków na zakup artykułów spożywczych dla pracowników

References: art. 15
 art. 44
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86