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Timestamp: 2017-12-12 10:42:23+00:00

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Boletín Tributario | Deloitte Costa Rica | Junio 2015 | Publicaciones
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Comentarios al Proyecto de Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta: Asociaciones Solidaristas
El pasado mes de Marzo, el Ministerio de Hacienda, mediante la Dirección General de Tributación, presentó a consulta pública un proyecto de ley que pretende reformar en gran medida nuestra actual Ley del Impuesto sobre la Renta. A pesar que dicho proyecto contiene varios temas de interés, este comentario se enfocará en aquellas incidencias que involucra a las Asociaciones Solidaristas.
En este caso, el Ministerio de Hacienda pretende tasar todos los excedentes de los asociados, intereses de préstamos u otra actividad lucrativa que pueda llevar a cabo dichas asociaciones.
En tal sentido, hacemos mención a ciertos puntos que se pretender reformar en el proyecto de Ley:
1. Artículo 3 “Entidades no sujetas al impuesto y exentas”: Inciso b) “las asociaciones solidaristas únicamente lo correspondiente a los aportes de sus asociados, no así respecto de las rentas que generen esos ingresos que constituyan una actividad lucrativa”. Esta condición para las asociaciones solidaristas fue adicionada como parte de la reforma planteada; en este punto debemos mencionar que las asociaciones trabajan con los excedentes y los intereses percibidos por los préstamos a sus asociados, por lo cual, en caso de ser aceptada la reforma, todos estos ingresos que se generen a partir de los excedentes y por concepto de intereses van a ser gravados por el impuesto sobre la renta.
2. Modificación del artículo 32 para incluir como ingresos afectos, las rentas provenientes de excedentes distribuidos y pagados por asociaciones solidaristas a los empleados. Esta retención se hará de manera mensual, conforme a la escala sobre las rentas percibidas sobre los excedentes antes mencionados. En el caso que la persona deje de ser miembro de la asociación solidarista antes de que se acuerde la distribución de dividendos debe de tratarse como como rentas del capital mobiliario.
3. Articulo 47 C. En la reforma de plantea la inclusión del articulo 47 donde se indica lo siguiente: Materia Imponible- Rentas de Capital Mobiliario: Se indica que las distribuciones de renta disponible, en forma de dividendos, participaciones en acciones y otra clase de beneficios asimilables a dividendos deben de ser tratados como rentas de capital mobiliario, por lo tanto se concluye que la tasa de retención será de un 15% sobre los excedentes de la asociación cuando una persona desee desligarse antes de ser distribuidos los excedentes del periodo.
4. “Tratándose de asociaciones solidaristas, deberán retener y enterar al fisco, a título de impuesto único y definitivo, el impuesto resultante de aplicar a la totalidad de excedentes que paguen o resulten exigibles por sus asociados durante el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año, la escala de tarifas establecida en este título, de forma independiente y no acumulativa. Para estos efectos, sobre el equivalente del tramo exento, según lo dispuesto en el inciso a) del artículo 33 de esta Ley, pagarán una tarifa del 5%.”
5. Se le aplicaran a cada uno de los empleados o asociados las escala de tarifas progresiva, cuando se pagan los ahorros mantenidos en la asociación y sobre los dividendos o rendimientos generados de la actividad lucrativa de la asociación. Escala de Tarifas: “El empleador o el patrono retendrán el impuesto establecido en el artículo anterior y lo aplicará sobre la renta total percibida mensualmente por el trabajador. La aplicación se realizará según la siguiente escala progresiva de tarifas:
a. Las rentas de hasta ¢793.000,00 (setecientos noventa y tres mil colones) mensuales no estarán sujetas al impuesto.
b. Sobre el exceso de ¢793.000,00 (setecientos noventa y tres mil colones) mensuales y hasta ¢1.190.000,00 (un millón ciento noventa mil colones) mensuales, se pagará el diez por ciento (10%).
c. Sobre el exceso de ¢1.190.000,00 (un millón ciento noventa mil colones) mensuales y hasta ¢2.225.000,00(dos millones doscientos veinticinco mil colones) mensuales, se pagará el quince por ciento (15%).
d. Sobre el exceso de ¢2.225.000,00(dos millones doscientos veinticinco mil colones) mensuales y hasta ¢4.450.000,00 (cuatro millones cuatrocientos cincuenta mil colones) mensuales, se pagará el veinte por ciento (20%).
e. Sobre el exceso de ¢4.450.000,00 (cuatro millones cuatrocientos cincuenta mil colones) mensuales, se pagará el veinticinco por ciento (25%).”
6. Artículo 59 Renta de Fuente costarricense: De acuerdo con el inciso b), son rentas de fuente costarricense los ahorros, excedentes e intereses provenientes de las asociaciones solidaristas y similares constituidas en el país.
7. Artículo 62: Retención en la Fuente: Las asociaciones estarán obligados a actuar como agente retenedor de impuestos correspondientes a excedentes de sus asociados, y como agente debe de reportar y dar cuenta de las retenciones realizadas en el periodo fiscal.
8. Declaración jurada y pago de retenciones: Se hará la declaración jurada de retenciones los primeros 15 días naturales del mes siguiente.
9. Las asociaciones solidaristas deberán de presentar la declaración de 101 “Declaración del Impuesto sobre la Renta” como un contribuyente regular, y pagar los impuestos percibidos por las rentas gravadas de acuerdo con las reformas.
Como conclusión, las asociaciones solidaritas van a ser tratadas como un contribuyente más del Impuesto sobre la Renta considerando las diferencias respectivas, además van tener función de agentes retenedores y deberán presentar, declarar e información a la Administración Tributaria todos los excedentes o ingresos por actividades lucrativas que se generen dentro de la asociación.
Expediente No. 19.318
Programa de apoyo y reactivación de las MIPYMES del Sector Turismo Costarricense.
Nº DGT-R-10-2015
Aplicación de las exenciones al pago del impuesto del 8% sobre los rendimientos generados por inversiones en títulos valores, previstas en el inciso c-1) del artículo 23 de la ley del Impuesto sobre la Renta.
DGT-R-009-2015
Resolución sobre las solicitudes de autorización para registrar como gasto deducible el costo unitario de un activo cuando supere el 25% del valor de un salario base
No. 38998-H
Reglamento del Programa de Facilitación Aduanera para el Comercio confiable en Costa Rica.
Se concede a las entidades representativas de intereses de carácter general, corporativo o de intereses difusos, un plazo de diez días hábiles, con el objeto de que expongan su parecer respecto del proyecto de decreto ejecutivo denominado “Reforma al Reglamento de Procedimiento Tributario”.
Se concede un plazo de diez días hábiles con el objeto de que expongan su parecer respecto del proyecto de resolución denominado “Registro Agentes Retención”
RES-DGA-033-2015
Cambios en el Arancel del Servicio Nacional de Aduanas, que empezarán a regir 10 días hábiles después de la publicación de la presente resolución en el Diario Oficial La Gaceta, por lo que se les recuerda a las Agencias y Agentes de Aduana y demás Auxiliares de la Función Pública que deben realizar la correspondiente actualización en el Arancel que cada uno utilice.

References: Artículo 3
 artículo 32
 artículo 33
 Artículo 59
 Artículo 62
 artículo 23

Resolución 
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