Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spoldzielcze-wlasnosciowe-prawo-do-lokalu/0112-kdil3-1-4011-323-2018-1-an
Timestamp: 2019-01-19 19:21:23+00:00

Document:
0112-KDIL3-1.4011.323.2018.1.AN | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu › 0112-KDIL3-1.4011.323.2018.1.AN
Możliwość zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do lokalu przy przekształceniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo własności.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 8 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do lokalu przy przekształceniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo własności – jest prawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do lokalu przy przekształceniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo własności.
W październiku 2001 r. Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Lokal był wykorzystywany przed nabyciem przez okres ponad 60 miesięcy. W 2009 r. Wnioskodawca nabył ww. prawo na wyłączną własność w wyniku umowy o podział majątku wspólnego. W miesiącu kwietniu 2018 r. aktem notarialnym została ustanowiona odrębna własność ww. lokalu oraz na rzecz Wnioskodawcy przeniesiona została własność tego lokalu. Wnioskodawca zamierza ww. lokal po raz pierwszy wprowadzić do ewidencji środków trwałych i wykorzystywać w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Czy po przekształceniu. o którym mowa powyżej, Wnioskodawca ma możliwość zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do ww. lokalu w wysokości 10% rocznie?
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo jego własności nastąpiła likwidacja wartości niematerialnej i prawnej i powstał nowy składnik majątku stanowiący środek trwały, który zostanie po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
Zakupiony przez Wnioskodawcę lokal mieszkalny był wykorzystywany co najmniej przez okres 60 miesięcy przed jego nabyciem, w związku z powyższym dla amortyzacji tego lokalu możliwe będzie zastosowanie indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10 %.
Stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Zasady amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych określone zostały w przepisach art. 22a-22o ww. ustawy.
Zgodnie z 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
Jak stanowi art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
Stosownie do treści art. 22j ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 nie może być krótszy niż 10 lat, z wyjątkiem:
– dla których okres amortyzacji - nie może być krótszy niż 3 lata.
W myśl art. 22j ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za:
Mając na uwadze powyższe z chwilą podpisania aktu notarialnego w 2018 r. o ustanowieniu odrębnej własności lokalu zmienił się tytuł prawny do tego lokalu. Nie stanowi on już wartości niematerialnej i prawnej, lecz środek trwały. Wnioskodawca wprowadzając go po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych będzie mógł zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną w wysokości 10%.
Na potwierdzenie stanowiska Wnioskodawca przedstawia n/w interpretacje indywidualne:
Nr 0115-KDIT2-3.4011.112.2018.1.JG z dnia 9 maja 2018 r.,
Nr IBPBI/1/415-1298/12/ZK z dnia 18 stycznia 2013 r.,
Nr IBPBII/2/415-19/12/MM z dnia 3 kwietnia 2012 r.
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W powołanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo-skutkowego tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że podatnik wykaże, iż zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów.
Stosownie do art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
W myśl art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
Stosownie do treści art. 22j ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z wyjątkiem:
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w październiku 2001 r. Wnioskodawca wraz z małżonką nabyli własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Lokal był wykorzystywany przed nabyciem przez okres ponad 60 miesięcy. W 2009 r. Wnioskodawca nabył ww. prawo na wyłączną własność w wyniku umowy o podział majątku wspólnego. W kwietniu 2018 r. aktem notarialnym została ustanowiona odrębna własność ww. lokalu oraz na rzecz Wnioskodawcy przeniesiona została własność tego lokalu. Wnioskodawca zamierza ww. lokal po raz pierwszy wprowadzić do ewidencji środków trwałych i wykorzystywać w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Należy podkreślić, że z chwilą podpisania aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu zmieni się tytuł prawny do tego lokalu. Nie będzie on już stanowił wartości niematerialnej i prawnej. W przypadku, gdy podatnik zadecyduje o jego amortyzowaniu, pozyska on środek trwały po raz pierwszy wprowadzony przez niego do ewidencji środków trwałych. Przy czym podatnik może zastosować stawkę indywidualną, pod warunkiem, że wykaże, iż lokal przed jego nabyciem był wykorzystywany co najmniej przez okres 60 miesięcy.
Reasumując, stwierdzić należy, iż w wyniku przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo jego własności, u Wnioskodawcy powstał nowy składnik majątku stanowiący środek trwały. Nowopowstały środek trwały należy wpisać do ewidencji środków trwałych. Ponieważ lokal ten był wykorzystywany przed nabyciem przez okres ponad 60 miesięcy Wnioskodawca może dokonywać odpisów amortyzacyjnych w oparciu o art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. wg indywidualnej stawki 10%.
0112-KDIL3-1.4011.323.2018.1.AN
PT1/033/66/450/WLI/09/PK-87 | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-632/16-9/18-S/ŁS | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB1-1.4010.255.2018.1.BK | Interpretacja indywidualna
IPPB3/4510-1036/15-9/S/18/EŻ/KK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1298/12/ZK | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-19/12/MM | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22