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Timestamp: 2019-05-22 05:26:37+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2403-12, 12-12-2012 | Iberley
CDI España-Portugal: art. 15RIRNR: art. 16 TRLIRNR: arts. 25 y 31
La consultante es una organización agraria española que, entre otros fines, asesora e informa a sus afiliados sobre cuestiones relativas a la contratación de trabajadores.
Los agricultores afiliados a dicha organización suscriben contratos temporales con trabajadores portugueses no residentes en España, para la realización de determinadas labores de temporada o campaña. Dichas labores se desarrollan en territorio español.
El artículo 15 del Convenio entre el Reino de España y la República Portuguesa para evitar la doble imposición y prevenir la evasión Fiscal en materia de impuestos sobre la renta y Protocolo, firmado en Madrid el 26 de octubre de 1993 (BOE de 7 de noviembre de 1995), establece:
4. No obstante las disposiciones en los apartados 1 y 2, las remuneraciones obtenidas por razón de un empleo ejercido en un Estado contratante por un trabajador fronterizo, es decir, que tenga su vivienda habitual en el otro Estado contratante al que normalmente retorna cada día, sólo podrán someterse a imposición en ese otro Estado. "
De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artículo anterior y sobre la premisa de que los trabajadores portugueses contratados tengan la condición de residentes fiscales en Portugal, los rendimientos del trabajo satisfechos a los mismos por los servicios prestados en territorio español, podrán ser sometidos a gravamen en España por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, de conformidad con lo dispuesto en la normativa reguladora de este impuesto.
En este sentido, y por lo que se refiere a la determinación de la cuota tributaria, el artículo 25.1 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en adelante TRLIRNR, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (BOE de 12 de marzo), en su apartado g) establece:
- que se trate de personas físicas no residentes en España; - que el contrato tenga una duración determinada; - que sean trabajadores extranjeros de temporada o campaña; - que los contratos, estén de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral.
En el artículo 98 del citado Reglamento se especifican las actividades que pueden desarrollarse con la autorización de residencia temporal y trabajo por cuenta ajena de duración determinada.
Teniendo en cuenta lo anterior y de conformidad con lo dispuesto en el artículo 31 del TRLIRNR, los empleadores de los citados trabajadores portugueses estarán obligados a practicar una retención del 2% sobre el importe de la retribución satisfecha.
El modelo en que debe declararse y realizarse el ingreso de la retención es el modelo 216, si bien, el retenedor estará asimismo obligado a presentar un resumen anual mediante el modelo 296. Dichos modelos deberán ser presentados en los lugares y plazos establecidos en la normativa reguladora de los mismos. La regulación de dichos modelos se recoge en la Orden EHA/3290/2008, de 6 de noviembre (BOE de 17 de noviembre) y en la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre (BOE 30 de noviembre de 2010).
Por último señalar que, en el caso de que los citados trabajadores tengan la condición de fronterizos, por tener su vivienda habitual en Portugal, siendo este el lugar donde regresan normalmente todos los días después de realizar su trabajo en España, las remuneraciones percibidas por dichos trabajadores sólo podrán ser sometidas a imposición en Portugal, según lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 15 del convenio hispano-portugués. En este caso y conforme a lo dispuesto en el apartado 4 del artículo 31 del TRLIRNR, no procederá la práctica de retención o ingreso a cuenta respecto de dichos rendimientos, todo ello sin perjuicio de la obligación de declarar prevista en el apartado 5 de dicho artículo.
En el caso de que el tipo de retención aplicado a los trabajadores hubiese sido superior al que, según lo indicado anteriormente, les hubiera correspondido, estos podrán solicitar la devolución de las cantidades retenidas en exceso conforme a lo dispuesto en el artículo 16 del Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (BOE de 5 de agosto).
El modelo para solicitar la devolución es el 210, cuya regulación se recoge en la Orden HAC/3316/2010, de 17 de diciembre (BOE de 23 de diciembre).

References: artículo 15
 artículo 25
 Real Decreto 
 artículo 98
 artículo 31
 artículo 15
 artículo 31
 artículo 16
 Real Decreto