Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/0112-kdil1-2-4012-306-2018-2-isn
Timestamp: 2018-07-21 21:27:52+00:00

Document:
♦ › Podatnik › 0112-KDIL1-2.4012.306.2018.2.ISN
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych na inwestycję polegającą na przebudowie drogi powiatowej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2018 r. (data wpływu 14 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych na inwestycję polegającą na przebudowie drogi powiatowej – jest prawidłowe.
W dniu 14 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych na inwestycję polegającą na przebudowie drogi powiatowej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy oraz adres elektroniczny do doręczeń.
Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Powiat realizuje inwestycję drogową dofinansowaną w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Inwestycja polega na przebudowie drogi powiatowej. Droga będąca przedmiotem zadania jest ogólnodostępna i nieodpłatnie użytkowana. Powiat zamierza zaliczyć podatek VAT od tej inwestycji do kosztów kwalifikowanych, wobec czego wymagana jest indywidualna interpretacja w zakresie możliwości/braku możliwości odzyskania podatku VAT tytułem realizacji ww. inwestycji. Inwestycja polega na przebudowie nawierzchni drogi powiatowej na odcinku około 2,6 km obejmującej (nawierzchnie, pobocza, czyszczenie lub orurowanie i zasypanie rowów, oznakowanie poziome i pionowe, karczowanie drzew, nasadzenia zieleni). Przedmiotem inwestycji jest droga powiatowa. Inwestorem jest Powiat, wykonawca został wyłoniony w ramach postępowania przetargowego. Po wykonaniu inwestycji status drogi się nie zmieni, pozostanie ona w majątku Powiatu. Przedmiotowa droga jest drogą publiczną dostępną dla wszystkich bez ograniczeń oraz bez jakichkolwiek opłat.
W złożonym uzupełnieniu Powiat poinformował, że zgodnie z § 5 statutu Powiatu z dnia 29 grudnia 2009 r. realizuje następujące zadania:
Do zakresu działania powiatu, o którym mowa w ust. 1 należy również zapewnienie wykonywania określonych w ustawach zadań i kompetencji kierowników powiatowych służb, inspekcji i straży.
Powiat wykonuje zadania z zakresu administracji rządowej, jeżeli ustawy określają te sprawy jako należące do zakresu działania powiatu.
Zadania z zakresu administracji rządowej powiat może wykonywać również na podstawie porozumień z organami tej administracji.
W związku z powyższym, kwestię czy zadanie polegające na przebudowie drogi realizowane jest w związku z działalnością statutową powiatu oraz czy jej realizacja należy do zadań własnych powiatu rozstrzyga ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1868, z późn. zm.) zgodnie którą w rozdziale 2 określono:
Art. 4.l. Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie: między innymi
19) utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Ponadto, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1868, z późn. zm.) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że: inwestycja polegająca na przebudowie drogi – realizowana jest w związku z działalnością statutową powiatu oraz jej realizacja należy do zadań własnych powiatu wskazanych w ustawie z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U z 2017 r., poz. 1868, z późn. zm.) we wskazanym powyżej zakresie.
Nabyte, w ramach realizacji inwestycji, polegającej na przebudowie drogi towary i usługi nie są oraz nie będą wykorzystywane przez Powiat do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wybudowana w ramach zadania infrastruktura drogowa będzie stanowić drogę publiczną mającą statut drogi powiatowej za korzystanie z której nie będą pobierane opłaty, powstałe w wyniku realizacji projektu mienie – w zakresie przebudowy, jak również w trakcie użytkowania nie będzie miało związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę, tj. Powiat. Wszystkie faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach realizacji ww. inwestycji są wystawione na Powiat.
Czy w odniesieniu do wydatków poniesionych na opisaną inwestycję Powiat ma możliwość odzyskania podatku VAT na mocy przepisów prawa krajowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystane do czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku VAT określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo powyższe, jest spełnione, gdy spełnione zostaną ustawowe warunki, tj.:
Z analizy powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego przysługuje pod warunkiem spełnienia odpowiednich przesłanek. Chodzi tu o przesłanki pozytywne polegające na tym, że gdy dokonane przez podatnika VAT zakupy towarów i usług są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych to ma on prawo do obniżenia podatku należnego.
Kwestią pierwszorzędną jest więc określenie czy Powiat w zakresie zadań przebudowy dróg jest podatnikiem VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, organów władzy publicznej w zakresie realizacji zadań nałożonych innymi ustawami, dla realizacji których zostały one powołane, nie uznaje się za podatnika VAT. Zadania w zakresie dróg powiatowych są zadaniami własnymi Powiatu nałożonymi na powiat ustawą o samorządzie powiatowym. Powiat jest powołany do realizacji m.in. zadań w zakresie utrzymania, remontów, budowy, przebudowy dróg powiatowych, zatem nie może być w tym zakresie w świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT uznany za podatnika VAT. Powiat zatem jako podmiot nie będący podatnikiem VAT w zakresie zadań drogowych nie ma prawa do odzyskania podatku VAT związanego z wydatkami na przebudowę dróg.
Przebudowa dróg powiatowych nie może być przez Powiat wykorzystana do czynności opodatkowanych. Utrzymanie dróg jest zadaniem własnym powiatu, za które nie pobiera opłat, nie sprzedaje usług ani nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych związanych z drogami. Powiat nie pobiera opłat za korzystanie z dróg, a zatem druga przesłanka, tj. wykorzystanie zakupu towaru lub usługi do wykonania czynności opodatkowanych również nie jest spełniona.
Reasumując, w zakresie przebudowy dróg powiatowych, Powiatu nie można uznać za płatnika VAT, Powiat nie ma ponadto możliwości dokonania czynności opodatkowanych w zakresie zakupu towarów i usług związanych z przebudową dróg, dlatego Powiat nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie przebudowy dróg powiatowych. Powiat ponosząc wydatki na drogi publiczne nie występuje więc w charakterze podatnika VAT, a poniesione w związku z tą budową wydatki nie są związane z wykonywaniem przez Powiat czynności opodatkowanych. Tym samym, nie przysługuje Powiatowi prawo do odliczenia podatku naliczonego od kwoty podatku należnego.
Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując przedmiotową inwestycje polegającą na przebudowie drogi nie działa w charakterze podatnika VAT, ponieważ inwestycja wykonywana jest przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, a efekty realizacji inwestycji nie są wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.
Wobec powyższego, Powiat nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowej inwestycji. Tym samym, Powiat nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji na zasadach określonych przepisami ustawy (w drodze odliczenia lub zwrotu).
W związku z poniesionymi wydatkami, Powiat nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia, m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej, podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ, Powiat w stosunku do przedmiotowego projektu nie będzie działać jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
Reasumując, Powiat w odniesieniu do wydatków poniesionych na opisaną inwestycję nie ma możliwość odzyskania podatku VAT na mocy przepisów prawa krajowego.
0112-KDIL1-2.4012.306.2018.2.ISN

References: art. 13
 art. 14

Art. 4
 art. 2
 art. 4
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 4
 art. 15