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Timestamp: 2019-08-21 01:01:54+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0976-08, 16-05-2008 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0976-08 de 16 de Mayo de 2008
Núm. Resolución: V0976-08
Ley 49/2002, arts 15 y ss, 24
Se pregunta acerca de la valoración que ha de hacerse de las donaciones recibidas para la elaboración del modelo 182 y de las certificaciones a los donantes.
La entidad consultante es una Fundación inscrita en el Registro de Fundaciones de la Diputación General de Aragón. Tienen como uno de sus fines la cooperación solidaria con el tercer mundo. Dicha cooperación se lleva a cabo en Latinoamérica. Recibe donaciones dinerarias y en especie, presenta la declaración informativa (modelo 182) respecto de dichas donaciones y remite certificados de dichas donaciones a los donantes.
El Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, (B.O.E. de 24 de diciembre) de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, regula el régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos definidas en la misma, en consideración a su función social, actividades y características.
En definitiva, las fundaciones que cumplan todos los requisitos enumerados en el artículo 3 de la Ley 49/2002, serán consideradas, a efectos de dicha Ley, como entidades sin fines lucrativos y por tanto, podrán aplicar el régimen fiscal especial contenido en el Título II de dicha Ley y tendrán la consideración de entidades beneficiarias del mecenazgo a las que se refiere el artículo 16 de la misma Ley.
Si la fundación consultante cumple todos los requisitos contenidos en el artículo 3 tendrá la consideración de entidad sin fines lucrativos a efectos de la Ley 49/2002, pudiendo optar por el régimen fiscal especial establecido en el Título II de dicha Ley y ser beneficiaria del mecenazgo.
El capítulo II del Título III de la Ley 49/2002 regula el régimen fiscal de las donaciones y aportaciones, contemplando el artículo 17 los donativos, donaciones y aportaciones irrevocables, puros y simples realizados a favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo enumeradas en el artículo 16 entre ellas, las fundaciones a las que sea de aplicación el régimen fiscal establecido en el título II, que darán derecho a practicar las deducciones previstas en los artículos 19, 20 y 21 de la misma Ley:
"1. Darán derecho a practicar las deducciones previstas en este Título los siguientes donativos, donaciones y aportaciones irrevocables, puros y simples, realizados en favor de las entidades a las que se refiere el artículo anterior:
e) Donativos o donaciones de bienes culturales de calidad garantizada en favor de entidades que persigan entre sus fines la realización de actividades museísticas y el fomento y difusión del patrimonio histórico artístico.."
El artículo 24 de la Ley 49/2002 por su parte, establece:
"1. La efectividad de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles se justificará mediante certificación expedida por la entidad beneficiaria, con los requisitos que se establezcan reglamentariamente.
f) Mención expresa del carácter irrevocable de la donación, sin perjuicio de lo establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocación de donaciones."
El artículo 6 del Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre (BOE de 23 de octubre), desarrolla este precepto:
" 1. La certificación a la que se hace referencia en el artículo 24 de la Ley 49/2002 deberá contener la siguiente información:
Por tanto, la entidad consultante deberá expedir la certificación a que hace referencia el artículo 24 de la Ley 49/2002, y el artículo 6 del Reglamento, con el contenido especificado en los citados preceptos. Asimismo, deberá presentar declaración informativa sobre las certificaciones emitidas de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles percibidos durante cada año natural, mediante la presentación del modelo 182, aprobado por Orden EHA/3021/2007, de 11 de octubre, por la que se aprueba el modelo 182 de declaración informativa de donativos, donaciones y aportaciones recibidas y disposiciones realizadas, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas interiores de dicho modelo por soportes directamente legibles por ordenador y se establecen las condiciones y el procedimiento para su presentación telemática a través de internet, y se modifican los modelos de declaración 184, 187, 188, 193 normal y simplificado, 194, 196, 198, 215 y 345.
En cuanto a la valoración de lo donado o aportado a efectos de su inclusión en la declaración informativa sobre las certificaciones emitidas a que nos acabamos de referir, cabe acudir al artículo 18 de la Ley 49/2002, que regula la base de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones. Este artículo incluye unas normas para valorar las donaciones que sirven para determinar la base de las correspondientes deducciones, y que servirán también para valorar lo donado a efectos de la elaboración de dicha declaración informativa. En concreto, dicho artículo dispone lo siguiente:
"1. La base de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones realizados en favor de las entidades a las que se refiere el artículo 16 será:
a)En los donativos dinerarios, su importe.
b)En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviesen en el momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio.
c)En la constitución de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los períodos impositivos de duración del usufructo, el 2 % al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo.
d)En la constitución de un derecho real de usufructo sobre valores, el importe anual de los dividendos o intereses percibidos por el usufructuario en cada uno de los períodos impositivos de duración del usufructo.
e)En la constitución de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y derechos, el importe anual resultante de aplicar el interés legal del dinero de cada ejercicio al valor del usufructo determinado en el momento de su constitución conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
f)En los donativos o donaciones de obras de arte de calidad garantizada y de los bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español a que se refieren los párrafos d y e del apartado 1 del artículo 17 de esta Ley, la valoración efectuada por la Junta de Calificación, Valoración y Exportación. En el caso de los bienes culturales que no formen parte del Patrimonio Histórico Español, la Junta valorará, asimismo, la suficiencia de la calidad de la obra.
2. El valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior tendrá como límite máximo el valor normal en el mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisión."
Sentencia CIVIL Nº 857/2018, AP - Barcelona, Sec. 17, Rec 395/2018, 28-11-2018
Orden: Civil Fecha: 28/11/2018 Tribunal: Ap - Barcelona Ponente: Borguño Ventura, Mireia Num. Sentencia: 857/2018 Num. Recurso: 395/2018
Sentencia Civil Nº 205/2015, AP - Alicante, Sec. 6, Rec 410/2015, 09-11-2015
Orden: Civil Fecha: 09/11/2015 Tribunal: Ap - Alicante Ponente: Caturla Juan, Encarnacion Num. Sentencia: 205/2015 Num. Recurso: 410/2015
Resolución de TEAF Bizkaia, 12491, 26-01-2011

References: Resolución 
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 artículo 3
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 artículo 16
 artículo 3
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 artículo 17
 artículo 16
 artículo 24
 artículo 6
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 Real Decreto 
 artículo 24
 artículo 24
 artículo 6
 artículo 18
 artículo 16
 artículo 17

Resolución