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Timestamp: 2020-06-02 11:57:24+00:00

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Noticias JP Abogados
Noticia 116. ESALES.- OBLIGACION DE CONTAR O NO CON REVISOR FISCAL
NOTICIA 116.- ESALES.- OBLIGACION DE CONTAR O NO CON REVISOR FISCAL.-
NOTICIA 108 .- SANCIONADA LA LEY DE FINANCIAMIENTO 1943 DEL 28 DE DICIEMBRE DEL 2018
NOTICIA 108 .- SANCIONADA LA LEY DE FINANCIAMIENTO 1943 DEL 28 DE DICIEMBRE DEL 2018… CONOZCA LAS NORMAS QUE INTERESAN AL SECTOR NO LUCRATIVO - REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.-
NOTICIA 103.- CONOZCA LOS PLANTEAMIENTOS DE LA DIAN FRENTE A TEMAS DE INTERES PARA LAS ESAL ANTE SOLICITUD DE RECONSIDERACION DEL CONCEPTO UNIFICADO 481 DEL 2018.
NOTICIA 102 TEMAS DE INTERES SOBRE EL DECRETO 1415 DEL 2018 – MODIFICACIONES AL RUT. REGLAS DE LOS CONTRATOS DE CUENTAS EN PARTICIPACION UNA POSIBILIDAD PARA EXPLORAR EN LAS ESAL.-
NOTICIA 102.- TEMAS DE INTERES SOBRE EL DECRETO 1415 DEL 2018 – MODIFICACIONES AL RUT. REGLAS DE LOS CONTRATOS DE CUENTAS EN PARTICIPACION UNA POSIBILIDAD PARA EXPLORAR EN LAS ESAL.-
ACERCA DEL RUT.-
NOTICIA 100.- TEMAS DE INTERES PARA ONG EXTRANJERAS, LLAMADOS DE ATENCION EN FACTURA ELECTRONICA Y LAS ESAL FRENTE AL IVA EN SERVICIOS DE SALUD.
Noticia 98-ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO: UNA MIRADA HACIA EL FUTURO INMEDIATO.
NOTICIA 98.- ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO: UNA MIRADA HACIA EL FUTURO INMEDIATO.-
NOTICIA 97.- NUEVAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRATANTES FRENTE A CONTRATISTAS TRABAJADORES INDEPENDIENTES.- INDICACION DE CONSIDERACIONES TRIBUTARIAS.-
NOTICIA 95 .- HEMOS RADICADO DEMANDA DEL DR 2150 DEL 2017 SOBRE TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE ESALES ANTE EL CONSEJO DE ESTADO.
NOTICIA 94 .- QUE DEBEN SABER POR AHORA LAS ESAL SOBRE FACTURACION ELECTRONICA?
NOTICIA 93 .- APRECIACIONES SOBRE EL DECRETO 978 DEL 2018.- REGLAMENTACION DEL BENEFICIO DE DONACIONES EN EL MARCO DEL ARTÍCULO 158-1 Y 256 DEL ET.- PROGRAMAS DE BECAS INSTITUCIONES DE EDUCACION SUPERIOR
NOTICIA 92 .- HEMOS SOLICITADO RECONSIDERACION A LA DIAN SOBRE EL CONCEPTO UNIFICADO 481 DEL 2018 – REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.-
NOTICIA 91 .- ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO.- ANALISIS DEL CONCEPTO UNIFICADO 481 DEL 2018 – REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.- SEGUNDA Y TERCERA Y ULTIMA PARTE.
NOTICIA 90 .- ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO.- ANALISIS DEL CONCEPTO UNIFICADO 481 DEL 2018 – REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.- PRIMERA PARTE
NOTICIA 89 .- LA DIAN PUBLICA LA RESOLUCION DE AMPLIACION DE CONTINGENCIA PARA CUMPLIR CON PERMANENCIA DE ACUERDO CON NIT DE LA ENTIDAD.-
NOTICIA 88 .- LA DIAN PROYECTA AMPLIAR CONTINGENCIA PARA CUMPLIR CON PERMANENCIA DE ACUERDO CON NIT DE LA ENTIDAD.-
EXTRAORDINARIA DESPUES DE CUATRO MESES LA DIAN PUBLICA CONCEPTO UNIFICADO SOBRE REGIMEN ESPECIAL.-
DESPUES DE CUATRO MESES LA DIAN PUBLICA CONCEPTO UNIFICADO SOBRE REGIMEN ESPECIAL.-
QUE IMPLICACIONES TIENE EL COMUNICADO DE LA DIAN. DEL 26 DE ABRIL DEL 2018.-
NOTICIA 86 .- EXTRAORDINARIA
NOTICIA 85.- ESALES.- INFORMACION IMPORTANTE PARA SUBIR AL REGISTRO WEB DIAN
NOTICIA 84.- ESALES.- REVISEN SU RUT EN LA ACTIVIDAD ECONOMICA.
NOTICIA 83.- ESALES.- FINALMENTE: LA DIAN PRESCRIBE RESOLUCION 000019 DEL 28 DE MARZO DEL 2018.- SERVICIO INFORMATICO ELECTRÓNICO-REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL (SIE-RTE).-
NOTICIA 82.- ESALES.- LA DIAN PRESCRIBE FORMULARIO 110 DE RENTA – REGISTROS DE LIBROS CONTABLES Y DE ACTAS.
NOTICIA 81.- ESALES.- INFORMACION DE LA DIAN
NOTICIA 80.- ESALES.- INFORMACION A LA DIAN
ESALES: PROYECTOS DE RESOLUCION SOBRE INFORMACION A SUBIR AL REGISTRO WEB Y FORMULARIO RENTA 2017.
IMPORTANTE QUE EN ACTA DE ASAMBLEA U ORGANOS
MAXIMO DEL 2018 USTED TENGA EN CUENTA
UNOS PUNTOS CLAVES DESDE LA PERSPECTIVA TRIBUTARIA.
77.- QUE DUDAS IMPORTANTES SOBRE EL MANEJO TRIBUTARIO DEL SECTOR NO LUCRATIVO CALIFICADO EN EL REGIMEN ESPECIAL NOS ASALTAN?.-
76.- COMO QUEDA LA RETENCIÓN EN LA FUENTE A TITULO DE RENTA EN ESAL DEL RÉGIMEN ESPECIAL.-
Con la entrada en vigencia de la ley 1819 del 2016 y del decreto 2150 de 2017 el tratamiento de la retención en la fuente a titulo de renta y complementarios por pagos o abonos en cuenta realizados a entidades sin ánimo de lucro calificadas en el régimen tributario especial cambió de una manera favorable. La intención del legislador que quedó plasmada en el reglamento fue la de exonerar en términos generales de retención estos pagos a partir del 20 de diciembre del 2017; salvo el caso de los ingresos generados por contratos de interventoría y obra pública suscritos con entidades estatales.
En nuestro primer boletin del año 2018 el cual pueden consultar en la página de la oficina, los invitamos revisar en detalle los efectos de estas medidas y las recomendaciones de orden práctico para hacerlas efectivas.
75.- ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO: RESOLUCION 0073 DEL 29 DE DICIEMBRE DEL 2017.- SE ELIMINA FORMATO 1732.-
Ya habíamos comentado en la Noticia 70 sobre la necesidad de conciliar las diferencias entre la parte contable y la parte fiscal como consecuencia de la expedición del Decreto 1998 del 27 de noviembre del 2017. Advertimos que la DIAN debía proferir Resolución donde prescribiera el formato de Reporte de Conciliación Fiscal y sus especificaciones técnicas.
Esta Resolución se expidió el 29 de diciembre con el número 0073.
Las entidades sin ánimo de lucro obligadas a declarar renta y complementarios por el año gravable 2017 deben diligenciar el formato 2516 como soporte del formulario 110 a través de los servicios electrónicos e informáticos de la DIAN, siempre y cuando sus ingresos fiscales SEAN SUPERIORES a 45.000 UVT. Significa entonces que las entidades sin ánimo de lucro cuyos ingresos fiscales NO SEAN SUPERIORES a dicha cifra en UVT, deberán igualmente diligenciar el formato sin acudir a los servicios electrónicos e informátcos de la DIAN, para tenerlo a disposición de las autoridades tributarias para cuando estas lo requieran.
El Formato 1732 - Información con Relevancia Tributaria, que venían utilizando los contribuyentes obligados a llevar contabilidad por los años gravables 2016 y anteriores, queda sin vigencia a partir del año gravable 2017, debiéndose aplicar el Formato 2516 “Reporte de conciliación Fiscal-Anexo 110”, prescrito por la presente resolución. Del formato 2516, hemos extraido para ilustración del sector no lucrativo aquellos conceptos que merecen ser considerados y su correspondiente nota de significado.
En el link de normatividad ustedes podrán disponer del texto de la resolución 0073 del 29 de diciembre del 2017.
En el capítulo de la CARATULA, los numerales 3.1. y 3.2 se refieren, el primero (3.1) a las entidades contribuyentes del régimen especial, lo cual significa que está habilitado el renglón para aquellas entidades que conforme al artíuclo 19 del ET y los artículos 356- 364-5 del ET y los artículos 1.2.1.5.1.1 y siguientes del Decreto 2150 del 2017 hayan optado por la calificación al régimen especial y ésta les haya sido concedida. Y el segundo (3.2) a las entidades cooperativas, recordando que para este grupo de entidades sin ánimo de lucro no aplica la calificación y acceden a un régimen especial conforme al artíuclo 19-4 del ET y los artículos 1.2.1.5.2.1 y siguientes del Decreto 2150 del 2017.
Contribuyente del Régimen Tributario Especial Marque SI, si se trata de contribuyente que se somete al impuesto sobre la renta conforme al régimen tributario especial, (Artículo 19 E.T.). De lo contrario marque NO.
Entidad Cooperativa (artículo 19-4 Estatuto Tributario) Marque SI, si se trata de cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. De lo contrario marque NO.
En el capítulo de los ACTIVOS, se presenta una desagregación entre el efectivo y el efectivo restringido, aclarando como lo habíamos sugerido que en este caso, en el contexto del régimen tributario especial debe entenderse como los recursos que tienen condición bien como uso de excedentes o bien como aportes o donaciones o contribuciones.
Efectivo y equivalentes al efectivo: “(…) En la cuenta Efectivo restringido registre los recursos que poseen restricciones de tipo legal y que no están disponibles para ser usados de forma inmediata, tal como ocurre con algunos aportes o excedentes en las Entidades Sin Ánimo de Lucro pertenecientes al Régimen Tributario Especial.
En el capítulo de los PASIVOS, hacemos un llamado para reflexionar sobre si con la instrucción del formato, la DIAN induce a que la demostración de la ejecución de los excedentes se realice a nivel de registro contable de un pasivo cuando los mismos no se destinen para asignación permanente, esto es que solo se trate ejecución en el año siguiente o en plazos adicionales. Nos parece que los excedentes ante todo son cuentas del patrimonio y no del pasivo (valdría la pena aclaración via doctrina). Igual se contempla una mención expresa respecto del sector cooperativo.
Otros pasivos: “(…) En la cuenta Pasivo para ejecución de excedentes – Régimen Tributario Especial registre el saldo de los excedentes pendientes de reinvertir por parte de las entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al Régimen Tributario Especial. En la cuenta Fondos sociales, mutuales y otros registre el saldo de los fondos constituidos por parte de las empresas del sector cooperativo y que al cierre del periodo se encuentran pendientes de ejecución.
En el capítulo del PATRIMONIO, en el instructivo se utilizó una redacción bastante amplia; sin embargo en el detalle de los campos del formato se aprecia como lo habíamos sugerido un campo especial para la figura de la “Asignación Permanente- Régimen Especial” como forma de destinación del excedente. Lo curioso en este aspecto tal y como lo hemos dejado en evidencia en el análisis del decreto 2150 del 2017, es que en este formato se infiere la realidad del concepto (se trata de una capitalización del excedente que afecta la cuenta patrimonial) mientras que en el reglamento se asume como un excedente que se ejecuta en mas de un año?. A quien le creemos?
Esta sección solo es diligenciable el Valor contable y efecto de conversión si hay lugar a ello. 1. Capital Social y Reservas: Incluya en esta sección los saldos de las cuentas que representan el capital pagado, la prima en colocación de acciones (superávit de capital), así como las reservas creadas de carácter ocasional, legal o estatutaria.
Un tema importante es el reconocimiento de la norma especial que viene desde la ley 1819 del 2016 al contemplar que la renta originada por los contratos de Obra Pública suscritos con entidades estatales se gravan a la tarifa general del impuesto sobre la renta, lo cual se evidencia del instructivo del formato[1].
INGRESOS Las entidades pertenecientes al Régimen Tributario Especial no deben incluir los ingresos relacionados con los contratos de obra pública, dado que estos serán registrados en la sección de Excedentes Gravados-Régimen Tributario Especial conformidad con lo señalado por parágrafo 3 del artículo 1.2.1.5.1.24 y el numeral 1 del artículo 1.2.1.5.1.36 del Decreto 1625 de 2016, Único en Materia Tributaria.
COSTOS Las entidades pertenecientes al Régimen Tributario Especial no deben incluir loscostos relacionados con los contratos de obra pública, dado que estos serán registrados en la sección de Excedentes Gravados-Régimen Tributario Especial, conformidad con lo señalado por parágrafo 3 del artículo 1.2.1.5.1.24 y el numeral 1 delartículo 1.2.1.5.1.36 del Decreto 1625 de 2016, Único en Materia Tributaria.
GASTOS Las entidades pertenecientes al Régimen Tributario Especial no deben incluir los gastos relacionados con los contratos de obra pública, dado que estos serán registrados en la sección de Excedentes Gravados-Régimen Tributario Especial conformidad con lo señalado por parágrafo 3 del artículo 1.2.1.5.1.24 y el numeral 1 del artículo 1.2.1.5.1.36 del Decreto 1625 de 2016, Único en Materia Tributaria.
En el capítulo de las DIFERENCIAS PERMANENTES, estas se dividen entre las que disminuyen la renta líquida (Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, entre otras) y las que aumentan la renta líquida (costos y gastos no deducibles, pérdidas no deducibles, etc.), de acuerdo con las normas y reglas del Estatuto Tributario y sus Decretos Reglamentarios. De acuerdo con los conceptos relacionados en cada caso, se debe diligencia el valor fiscal total a que se tiene derecho y el valor fiscal solicitado, es decir, el valor que haya sido utilizado en la liquidación de la renta líquida del período.
Diferencias que disminuyen la renta líquida.-
Diferencias que aumentan la renta líquida.-
Valor Inversiones liquidadas en el período (Régimen Tributario Especial): fila exclusiva para entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al Régimen Tributario Especial, y que corresponde a valor de las inversiones liquidadas en el período gravable, las cuales se deben sumar para el cálculo del excedente neto. Este dato se trae del mismo concepto diligenciado anteriormente en la seccion Ingresos Ajustes Fiscales.
En el capítulo de EXCEDENTES GRAVADOS-REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL, se indica que se trata de una sección exclusiva para las entidades sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas en el Régimen Tributario Especial y que deberán registrar la siguiente información[2]:
Los ingresos, costos y deducciones relacionados con los contratos de obra pública, conforme al tratamiento previsto en el parágrafo 3 del artículo 1.2.1.5.1.24 y el numeral 1 del artículo 1.2.1.5.1.36 del Decreto 1625 de 2016, Único en Materia Tributaria.
El valor de los costos, gastos y deducciones no procedentes para propósitos fiscales, en los que se incurrió en desarrollo de la actividad meritoria, conforme lo previsto por el parágrafo 4 del artículo 1.2.1.5.1.24 y el numeral 2 del artículo 1.2.1.5.1.36 del Decreto 1625 de 2016, Único en Materia Tributaria.
El valor de los excedentes no reinvertidos en cumplimiento de la actividad meritoria (artículo 358 E.T. y el artículo 1.2.1.5.1.22 y el numeral 2 del artículo 1.2.1.5.1.36 del Decreto 1625 de 2016, Único en Materia Tributaria.).
El valor de las asignaciones permanentes no ejecutadas (parágrafo 1 del artículo 1.2.1.5.1.34 y el numeral 2 del artículo 1.2.1.5.1.36 del Decreto 1625 de 2016, Único en Materia Tributaria).
El valor de las inversiones liquidas y no reinvertidas en cumplimiento de la actividad meritoria (artículo 1.2.1.5.1.22 y numeral 2 del artículo 1.2.1.5.1.36 del Decreto 1625 de 2016, Único en Materia Tributaria).
En relación con el numeral 2, seguimos insistiendo en que continúa aún una zona gris que no se clarifica. Del decreto 2150 del 2017 y concretamente del numeral 2 a que se refiere el artículo 1.2.1.5.1.36 supone el pago del impuesto a la tarifa del 20% cuando el contribuyentes incluya egresos no procedentes, y tiene todo el sentido por la eliminación del inciso segudno del artículo 357 del ET en virtud de la ley 1819 del 2016. Entonces, nos preguntamos la razón de gravarse el excedente por este concepto. Notamos que en esta parte la resolución podría adolecer de un vicio de ilegalidad.
En relación con el numeral 4, seguimos insistiendo en que continúa aún una zona gris que no se clarifica. Permanece la complejidad para inadvertir el concepto real de la Asignación Permanente y confundirlo con la figura del plazo adicional, en la foma como lo comentamos en el ánalisis del decreto.
JARAMILLO PINEDA ABOGADOS SAS.
[1] Las referencias del DUR 1625 del 2016 recogen el contenido del Decreto 2150 del 2017 comentado.
[2] Las referencias del DUR 1625 del 2016 recogen el contenido del Decreto 2150 del 2017 comentado.
74.- ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO: ANALISIS DEL DECRETO 2150 DEL 20 DE DICIEMBRE DEL 2017.-
Hemos realizado el análisis del Decreto 2150 del 2017 sobre tres aspectos fundamentales para el Sector No Lucrativo, a saber: (i) Régimen de Donaciones; (ii) Regimen Tributario Especial para entiaddes sin ánimo de lucro; y (iii) Régimen para el sector cooperativo y de las personas juridicas originadas en la propiedad horizontal.
Exponemos precisiones del decreto reglamentario en torno al tratamiento tributario de las donaciones y la posibilidad de que las entidades creadas durante el año 2017 den el descuento tributario; sobre si en definitiva las entidades del artículo 126-2 del ET dan o lugar a beneficios tributarios; y los tiempos de expedición del certificado de donaciones.
Temas importantes que se relacionan con la regulación transitoria tanto de las entidades que llamamos pre existentes al cierre del 31 de diciembre del 2016, como de las que cambian su eatado tributario porque eran no contribuyentes y las creadas a partir del 1 de enero del 2017. Para esta últimas un plazo transitorio de actualizar su RUT y tratarse como calificadas en el régimen especial antes del 31 de enero del 2018.
Revisamos y dejamos en evidencia temas que aún deben ser regulados por la DIAN a través de resolucón respectiva, como por ejemplo el caso de los plazos para subir información al registro web, términos y condiciones de la Memoria Económica y de las certificaciones que se exigen para ser suscritas por los representantes legales y/o revisores fiscales o contadores.
Han sido estudiados aspectos relacionados con el régimen de pagos a vinculados, la definición del precio comercial promedio y la postura final sobre la realción contractual de las entidades con los representantes legales principales y suplentes. Así como también la regulación sobre la deerminación del beneficio neo o excedente y sobre cual finalmente en la postura del decreto es el que debe destinarse, si el contable o el fiscal.
Igualmente dejamos en evidecia temas del decreto que serían objeto de control de legalidad.
Finalmente revisamos aspectos del sector cooperativo y del régimen de propiedad horizonal.
En profundidad y con mayor detalle ustedes podrán apreciar en su conjunto el análisis del decreto el cual puede hacerse a través de la lectura de un documento general compuesto por tres partes, a saber: Primera y Segunda Parte: Régimen de Donaciones y Regimen Tributario Especial para entidades sin ánimo de lucro; Tercera Parte: Régimen para el sector cooperativo y de las personas juridicas originadas en la propiedad horizontal.
Tanto el decreto como el anunciado documento lo pueden consultar en la página de la oficina, en el Link
71-EXENCION DE IMPUESTOS PARA ESALES EN MANEJO DE RECURSOS DE COOPERACION INTERNACIONAL.-
Se recuerda que por virtud del arículo 96 de la ley 788 del 2002 se estableció una exención tributaria para las donaciones de gobiernos o entidades extranjeras, en los siguientes términos:
Se encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribución, los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad común y amparados por acuerdos intergubernamentales. También gozarán de este beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisición de servicios realizados con los fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donación. El Gobierno Nacional reglamentará la aplicación de esta exención.
El Gobierno Nacional en efecto expidió la reglamentación mediente el D.R. 540 del 2004, hoy incorporado en el DUR 1625 del 2015. Y de esta reglamentación centramos la atención en las normas de aplicación de la exención en las cuales se dice:
Las disposiciones contenidas en el presente decreto se aplicarán en relación con los fondos o recursos en dinero originados en auxilios o donaciones destinados a programas de utilidad común en Colombia, provenientes de entidades o gobiernos de países con los cuales existan acuerdos intergubernamentales o convenios con el Gobierno colombiano. En el caso de existir tratado o convenio internacional vigente que consagre privilegios respecto de tales auxilios o donaciones, el tratamiento será el establecido en el respectivo tratado o convenio.
Y en las norma de la exención propiamente dicha en las que se dice:
La exención a que se refiere el artículo 96 de la Ley 788 de 2002, se aplicará respecto a impuestos, tasas, contribuciones, del orden nacional, que pudieren afectar la importación y el gasto o la inversión de los fondos provenientes de auxilios o donaciones realizados al amparo de los acuerdos intergubernamentales o convenios con el Gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidad común.También se encuentran exentos del pago de impuestos, tasas o contribuciones del orden nacional, los contratos que deban celebrarse para la realización de las obras o proyectos de utilidad común, así como la adquisición de bienes y/o servicios y las transacciones financieras que se realicen directamente con los dineros provenientes de los recursos del auxilio o donación, con el mismo fin.
Para efectos de esta exención, corresponde a cada entidad pública del sector, ya sea del nivel nacional o territorial, certificar si los proyectos e inversiones a que están destinados los auxilios o donaciones correspondientes, son de utilidad común. Dichas certificaciones deberán remitirse de manera inmediata a la entidad ejecutora de los recursos, que a su vez las enviará dentro de los primeros cinco(5) días hábiles de cada trimestre a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, para lo de su competencia.
Hemos conocido el texto del Oficio DIAN 023840 del 1 de septiembre del 2017 donde la DIAN frente a una consulta puntual indica por ejemplo que el MINTIC (Ministerio de las Teconologías y Comunicaciones) es una entudad pública llamada a expedir la certificación de utilidad común del prpyecto. Pero también dice el oficio que:
“Finalmente, en cuanto a la pregunta de si el Tratado General de Cooperación entre la República de Colombia y la República Italiana, es susceptible de ser considerado el acuerdo intergubernamental que soporte el certificado de utilidad común, en necesario señalar que no es el tratado el que soporta el certificado en mención, sino que es el Acuerdo Gubernamental que soporta la donación, el que permite el tratamiento especial de que trata la Ley 788 de 2002 y su reglamentario el Decreto 540 de 2004”.
El planteamiento de la DIAN es a nuestro juicio muy atinado porque un tema es la exención que ofrece la norma legal y otro muy diferente pero asociado, es el hecho mismo de la calificación del programa de Utilidad Común, que se logra como la norma reglamentaria lo dice con el certificado de la entidad púbica del sector ya sea en el nivel nacional o territorial.
72.LAS ESAL Y SU OBLIGACION DE DECLARAR RENTA AÑO GRAVABLE 2017.- ALGUNAS INCOHERENCIAS .
Analizamos de manera concreta el Decreto 1951 del 28 de noviembre del 2017 en lo que hace referencia a la disposición del artículo 1.6.1.13.2.8 sobre declaración de renta y complementarios a presentar por parte de las ESAL del régimen especial por el año gravable 2017.
En algunos casos dejamos en evidencia ciertos hechos generadres de incertidumbre jurídica, dado que aún a la fecha no conocemos texto formal de decreto reglamentario general del sector no lucrativo.
El análisis se describe en el Boletin Extraordinario que se puede consultar en el link de boletines 2017.
70.DECRETO 1998 DEL 2017 LAS ESALES A CONCILIAR SUS DIFERENCIAS
DECRETO 1998 DEL 2017 LAS ESALES A CONCILIAR SUS DIFERENCIAS
Se recuerda que por virtud del arículo137 de la ley 1819 del 2016, que adicionó el artículo 772-1 del ET, se reguló el tema de la Concialiación Fiscal, por virtud del cual los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, deberán llevar un sistema de control o de conciliaciones de las diferencias que surjan entre la aplicación de los nuevos marcos técnicos normativos contable y las disposiciones de orden tributario. En la ley se dejó expresa la autorización para el que el Gobierno Nacional reglamentara la materia. Algo además novedoso es que el incumplimiento de la norma constituye una causal de irregularidad en la contabilidad sancionable fiscalmente.
Esta es una disposición legal que tiene plena aplicación en el sector no lucrativo y a diferencia del decreto reglamentario que a la fecha de la publicación de esta noticia aún no se ha producido, para este caso concreto, el Gobierno Nacional en uso de la facultad expidió el D.R 1998 del 27 de noviembre del 2017, cuyo texto puede consultarse en el link de normatividad.
La conciliación fiscal de que habla la norma se divide en dos componentes. El primero titulado Control de Detalle y el segundo Reporte de Conciliación Fiscal. En el primero se deja a la entidad la autonomia para diseñar una herramieta de control interno para evidenciar las diferencias entre la parte contable y la fiscal y detllar las partidas conciliadas. El segundo corresponde al informe consolidado de los saldos contables y fiscales, en donde se consolidan y explican las diferencias que surjan entre la aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributario. Este reporte deberá ser anexo de la declaración de renta y presentado por la entidad a través de los servicios informáticos de la DIAN, conforme a un formato previamente diseñado. Hemos podido conocer su contenido aún no publicado oficialmente el cual se puede consultar en el link de normatividad.
En el sector no lucrativo llamamos la atención de ese reporte en los siguientes aspectos de orden conceptual:
El concepto de efectivo restringido para régimen tributario especial lo entendemos como que siendo una terminología propia de NIIF (contribuciones-donaciones temporal o permanentemente restringidos), se trata de esas partidas que están condicionadas por el donante y que desde la perspectiva tributaria afectan el patrimonio. (hoja ESF Patrimonio del archivo)
El concepto de resultado del ejercicio y resultado acumulado no prevé el renglón expreso de la figura de la asignación permanente propia de las entidades del régimen especial, lo cual indica que la única posibilidad de afectar dicha partida es el registro de excedentes acumulados.(hoja ESF Patrimonio del archivo)
Entiende la DIAN que el artículo 126-2 del ET sigue vigente, con el efecto complejo de una inequidad manifiesta, al ubicarlo en el reporte como el 25% de gastos adicionales en donaciones. (R 366 del reporte Hoja ERI renta)
Al parecer lo normado en el proyecto de decreto reglamentario de las ESAL, sobre determinación del beneficio neto o excedente se mantiene, pues es el entendido que se deriva al considerar las inversiones liquidadas en el periodo de as ESAL (R 402 del reporte Hoja ERI renta)
En el rubro de excedentes gravados ESAL se registran los siguientes ítems: (i) Renta líquida de Contratos de Obra Pública (algo que se deriva de la ley.); (ii) Costos y deducciones no procedentes (algo que es complejo en cuanto que no se deriva de la ley porque la autorización para gravar egresos no procedentes se eliminó por la ley misma, a menos que se refiera al no ejercicio de actividades meritorias); (iii) Excedentes no reinvertidos (algo que se deriva de la ley); (iv) Inversiones liquidadas y no reinvertidas (algo que se deriva del complejo proceso de depuración del excedente).
Por ultimo decir que el decreto establece un parágrafo transitorio el cual consiste en que la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales ­ DIAN definirá para el año gravable 2017 el formato de reporte de la conciliación fiscal a más tardar el 29 de diciembre de 2017 y las especificaciones técnicas, los plazos y' condiciones de presentación serán prescritos antes del 31 de marzo de 2018. Para el año gravable 2018 se prescribirá el formato de reporte de conciliación fiscal, las especificaciones técnicas, los plazos y condiciones de presentación a más tardar el 31 de octubre de 2018.
Estaremos atentos a las dudas o inquietudes que puedan surgir.
69.- IVA en los contratos de construcción en interventoría derivados de los contratos de concesión de infraestructura con entidades públicas.
Mediante el Decreto 1950 del 28 de noviembre del 2017 el Gobierno Nacional reglamentó el artículo 193 de la ley 1819 del 2016 por virtud del cual se estableció que los contratos de concesión de infraestructura de transporte suscritos antes de la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016 y por lo tanto los contratos de construcción y de interventoría derivados de la ejecución de los contratos de concesión de infraestructura de transporte, mantenían el tratamiento vigente en la fecha de suscripción de los contratos, a pesar de que fueran suscritos con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016.
El decreto referido lo pueden encontrar en el link de normatividad.
El decreto precisa que el régimen del impuesto sobre las ventas -IVA aplicable en relación con los contratos de construcción e interventoría, y los contratos que se suscriban con el productor, subcontratistas, comercializador o distribuidor de bienes o servicios que sean incorporados o destinados directamente en la ejecución de dichos contratos de construcción e interventoría derivados de los contratos de concesión de infraestructura de transporte suscritos por las entidades públicas o estatales, será el vigente en la fecha de la suscripción del respectivo contrato de concesión de infraestructura de transporte.
No estarán sujetos al régimen previsto en este artículo, los insumos que sean adquiridos por parte de los productores, subcontratistas, comercializadores, o distribuidores, para la producción de aquellos bienes y servicios que son destinados de manera directa a la ejecución de los contratos de construcción e interventoría. Como puede apreciarse es fundamental el destino directo de los bienes y servicios asociados a la ejecución del contrato, tanto así que el decreto impone la obligación de la expedición de una certificación por parte del representante legal de la entidad constructora o interventora a mas tardar en el momento de la causación del IVA en las condiciones del artículo 429 del ET, al productor, subcontratista, comercializador o distribuidor de los bienes y servicios.
Los requisitos del certificado están consignados en el articulo 1.3.1.17.4 del decreto 1950 del 2017. Está previsto que el formato de certificado sea originado desde los servicios informáticos de la DIAN y mientras no se haya prescrito su forma se contempla la opción de que la entidad constructora o interventora diseñe el formato con el cumplimiento de los requisitos del decreto.
Cuando los bienes sean enajenados por una entidad pública o estatal, cuyo destino final sean los contratos de construcción derivados de un contrato de concesión de infraestructura de transporte, el subcontratista, comercializador o distribuidor de dichos bienes deberá expedir a favor del productor un certificado firmado por el revisor fiscal y/o contador público según corresponda. En el certificado deberán constar las cantidades del producto adquirido del productor y que fueron efectivamente suministradas a la entidad constructora o interventora. Con base en el certificado, el subcontratista, comercializador o distribuidor solicitará al productor el reintegro del impuesto sobre las ventas -IVA que se haya causado y pagado en exceso como consecuencia de la aplicación del Régimen de Transición en el suministro de los bienes. A este certificado se deberá anexar copia del Certificado de Destinación (CD).
68.Revise si su entidad está registrada en pagina web de la DIAN
Revise si su entidad está registrada en pagina web de la DIAN
Se recuerda que por virtud de la ley 1819 del 2016 las entidades sin ánimo de lucro que venían estando en el RUT calificadas como régimen tributario especial con código (04), el parágrafo transitorio del artículo 19 del ET determinó para ellas la continuidad en dicho régimen por lo que va corrido del año 2017.
De la misma manera usted deberá recordar que un cambio significativo en el nuevo régimen normativo tributario lo constituye la creación del REGISTRO WEB Y COMENTARIOS DE LA SOCIEDAD CIVIL de que trata el artículo 364-5 del ET. Esta norma es muy importante considerarla porque una fuente fundamental de información que va a nutrir la calificación al régimen especial para períodos gravables futuros, será la que la respectiva entidad suba al Régistro Público Web de la DIAN y sea puesta a disposición de la sociedad civil para sus comentarios.
En esa disposición el parágrafo 5 impone a la DIAN la obligación de publicar en su página WEB el nombre o razón social, numero de identificación tributaria, representante legal e identificación y actividad económica registrada en RUT para los comentarios de la sociedad civil.
Pues bien los invitamos a que revisen la página de la DIAN y en la margen inferior izquierda hay un link al final titulado: "Publicación Contribuyentes del Régimen Tributario Especial" donde cualquier persona podrá con los datos que allí se mencionan y dando click en continuar cuando corresponda realizar los comentarios sobre la entidad.
Para ilustración, la información en un primer nivel llega hasta la indicación de los conceptos señalados en la ley; luego haciendo click sobre el NIT registrado el sistema despliega siete (7) comentarios que la persona podrá escoger, relacionados con: (i) si es de papel; (ii) si no lleva contabilidad o lleva doble contabilidad; (iii) si destina sus recursos a la actividad meritoria; (iv) si el origen de sus recursos proviene de actividades ilícitas; (v) si recibe donaciones y nos las utiliza en su actividad meritoria; (vi) si no desarrolla el objeto social o lo hace en forma insufiente o tiene ánimo de lucro; (vii) si es utilizada como un instrumento de evasión. Y por útimo hay la posibilidad de hacer otros comentarios.
Luego pide la informacion de la persona que hace los comentarios.
Se recuerda por el proyecto de decreto reglamentario aún a la espera de su expedición, que la información que sube al REGISTRO PUBLICO WEB DE LA DIAN estará a disposición de la sociedad civil por el término de 10 dias para que se generen los comentarios, los que en caso de darse deberán ser atendidos por la entidad.
67.- Vencimento para registrar recursos de cooperación internacional
Hemos elaborado el boletin 14 del 2017, el cual se puede consultar en el link de boletines 2017 de la página.
Tres temas importantes:
66.- Registro de Recursos de Cooperación de las ESAL
Hemos conocido el contenido de la Resolución 358 del 207. Esta reglamentación tiene un impacto importante en las fundaciones, asociaciones, corporaciones y demás entidades nacionales sin ánimo de lucro, así como las entidades admitidas al Régimen Tributario Especial, por cuanto contempla una obligación para estas, de registrar ante APC-Colombia, los recursos de cooperación Internacional no reembolsable que reciban o ejecuten en Colombia de personas extranjeras de derecho público o privado, gobiernos extranjeros, organismos de derecho internacional, organismos de cooperación, asistencia o ayudas internacionales.
65.- Creación de Entidades Sin Animo de Lucro ¿en este año?
Quienes estén pensando en crear una entidad sin ánimo de lucro en Colombia, dos temas tienen que considerar: (i) El nuevo entorno tributario que creó la ley 1819 del 2016 como consecuencia de un proceso de revisión a la integralidad del sistema tributario del sector no lucrativo en el país que venía imperando desde el año 1988 con la creación fomal de un régimen especial; y (ii) El régimen que legalmente les aplica en aras de constituirse de forma adecuada bajo las normas legales vigentes.
64.- Reglamentación sobre servicios excluidos del IVA y otros temas.
En el Boletin 13 del 2017 el cual se puede consultar en la página de la oficina, hemos considerado de interés informar sobre unos temas de importancia a nivel de la tributación en general.
63.- El Sector No Lucrativo frente a la Prevención de Lavado de Activos y de la Financiación del Terrorismo.-
Desde el Gobierno Nacional la Unidad de Información y Análisis Financiero (UIAF), ha venido estudiando el asunto como consecuencia de las directrices emitidas por el Documento Conpes 3753 del 2013 para lo cual es interesante comentar el estudio de tipologías de Lavado de Activos y Financiación del Terrorismo (LA/FT) 2004-2013 donde en el capítulo 12 hace referencia a la tipología en ESALES lo que indica la intención de establecer un marco para la neutralización de las conductas delictivas.
62.- El CTCP se pronuncia sobre las donaciones recibidas.-
Los invitamos a consultar el boletin 12 del 2017 en el link de boletines de la pagina de la oficina donde se comenta el concepto 372 del 16 de junio del 2017 emitido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública acerca del trataminto contable de las donaciones recibidas, el cual debe ser conciliado en conjunto con el criterio de la normativa tributaria contendio en el par´grafo 2 del artículo 125 del ET.
61.- PROYECTOS DE DECRETO DE INTERES AL SECTOR NO LUCRATIVO
Los invitamos a consultar el link de normatividad y el Boletin 12 del 2017 (link de boletines) en la página de la oficina donde podran encontrar el análisis respecto de dos temas de especial trascedencia para el sector: 1. El rol de agentes de retención sobre aportes a seguridad social de independientes; 2. Obligaciones para conciliar las diferencias entre los marcos normativos técnicos de contabilidad y las disposiciones del estatuto tributario, lo cual se refleja en la necesidad de contar con dos elementos: a) CONTROL DE DETALLE y b) REPORTE DE CONCILIACION FISCAL.
60.- Que saben las ESALES de la Guía de Contratación Pública?
En este tiempo de espera por la reglamentacion tributaria de la ley 1819 del 2016 y mientras conozcamos el texto definitivo, hemos considerado pertinente recordar un tema de trascedental importancia en las ESAL. Se trata de las modificaciones que introdujo el Decreto 092 del 2017 en el marco de la contratación estatal con entidades sin ánimo de lucro, la cual es reconocida desde el artículo 355 de la CP.
Como es bien sabido, esta disposición derogó el Decreto 777 de 1992 y su contenido entró en vigencia a partir del 1 de junio del 2017. Colombia Compra Eficiente, en el marco del desarrollo del Decreto 092 del 2017, ha elaborado una Guía de Contratación para ESAL, que incorporamos en el link de normatividad de la página de la oficina.
Los invitamos a que revisen en el link de Boletines 2017 de la página el numero 11 donde exponemos nuestras apreciaciones.
59.- Reflexiones sobre la determinación del beneficio neto o excedente fiscal de entidades del régimen especial
Hemos venido teniendo algunos acercamientos con el nivel central de la DIAN-Gestión Jurídica a fin de exponerles nuestros comentarios en relación con el proyecto de Decreto Reglamentario, cuyo contenido fue analizado y divulgado a través de la página de la oficina en el Boletín 09 el cual puede ser consultado en el link de boletines.
En esta oportunidad hemos preparado desde la oficina en forma conjunta con la firma aliada RHC Account Advisers, un ejercicio puramente académico el cual pretende demostrar la enorme dificultad e inconveniencia que se presentaría de aceptar el criterio planteado en el numeral 1.2.1.5.1.18 del proyecto de Decreto Reglamentario en relación con el título del asunto que nos ocupa, es decir de la determinación del beneficio neto o excedente fiscal de las entidades sin ánimo de lucro del régimen tributario especial.
Por la sencilla razón de que el artículo 357 del ET no fue modificado por la ley 1819 del 2016, es justamente que se deriva nuestra preocupación, al pretender que el beneficio neto o excedente fiscal que se determine, sea el resultado que deba invertirse para acceder a la exención de quienes están calificados en el régimen tributario especial.
Los invitamos a que revisen desde esta página nuestros comentarios puestos a su consideración y reflexión en el Boletín 10 de 2017, a consultar en el link de “Boletines 2017” teniendo a la vista el ejercicio que así mismo pueden consultar en el link de normatividad “Ejercicio Práctico DIAN ESAL (2)”, todo en la mira de continuar en el acercamiento con la DIAN-Gestión Jurídica.
58.- Se amplia el plazo de Inscripción en el Registro Nacional de Bases de Datos.-
Se amplía el plazo de inscripción en el Registro Nacional de Bases de Datos
El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expide decreto “Por el cual se modifica el artículo 2.2.2.26.3.1 del Decreto 1074 de 2015 - Decreto Único Reglamentario del Sector Comercio, Industria y Turismo”
Pese a la divulgación y socialización de la obligación de inscribirse en el Registro Nacional de Bases de Datos, el número de Responsables de Tratamiento que han inscrito sus bases de datos representa menos del 25% del total de sujetos obligados, por lo que, con el fin de alcanzar un mayor grado de cumplimiento de la citada obligación, se amplía el plazo previsto en el art. 2.2.2.26.3.1 del DUR 1074 de 2015 modificado por el D.R. 1759 de 2016.
En el link de Normatividad pueden encontrar el decreto respectivo.
57.- Hemos realizado un primer informe de análisis al Proyecto de Decreto ESALES.
Conforme a los compromisos que habíamos anunciado en la noticia 56 publicada en esta página, los invitamos a que revisen y en el link de boletines 2017 ubiquen el boletin 09 del 2017 el cual contiene nuestras principales apreciaciones a los artículos del texto del proyecto de decreto reglamentario que fue publicado de manera reciente en la página web del Ministerio de Hacienda y Crédito Publico para comentarios y sobre el cual ustedes igual pueden tener acceso a su contenido en el link de nornatividad de esta página de la Oficina.
56.- Por fin... Publicado el Proyecto de Decreto Reglamentario ESAL
En el link de normatividad pueden encontrar el texto del proyecto de decreto reglamentario tan esperado. Desde la página de la oficina publicaremos un boletin sobre los principales comentarios que tendremos sobre el decreto a fin de socializarlos en al oportunidad que corresponda ante la autoridad competente. Esta publicación estará disponible a comienzos de la semana que entra y la podrán revisar en el link de boletines 2017.
Para quienes hayan adquirido el libro, esperaremos el texto definitivo del decreto a fin de tener la información totalemente actualizada.
56.- Seria recomendable que el reglamento de las ESAL precise concepto de Iglesia y Confesión Religiosa
Para quienes adquieran el LIbro de Entidades Sin Animo de Lucro, publicado en la página de inicio de la firma, la siguiente información será subida en extenso proximamente al Apéndie Electrónico. Los invitamos a estar pendientes.
Tiene que ver con un análisis legal y tributario a las entidades sin ánimo de lucro enmarcadas dentro del sector IGLESIAS Y CONFESIONES RELIGIOSAS.
La nueva normatividad fiscal enmarca a las Iglesias y Confesiones Religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley como no contribuyentes declarantes con base en el artículo 23 del ET. De acuerdo con lo precedente el concepto de Iglesia y/o de Confesión Religiosa puede apropiarse del lineamiento de la jurisprudencia, tanto para el marco no católico como para el católico, siendo necesario en este último considerar el mandato de la ley del Concordato, artículo IV y en esa medida arribar a la conclusión de que el concepto de Iglesia comprende igualmente las entidades creadas en el marco de dicha ley, es decir de manera exclusiva todas aquellas que han sido erigidas canónicamente y no por ejemplo las organizaciones religiosas con personería jurídica de derecho privado .
55.- Un par de decretos recientes en materia tributaria de interés.-
En primer lugar mediante el Decreto 975 del 9 de junio del 2017 (se puede consultar en la página de la Presidencia de la República-Link Decretos), se determinó establecer un nuevo plazo para las PERSONAS NATURALES quienes quieran acogerse al Monotributo que creó la ley 1819 del 2016. Este nuevo plazo vence el 31 de agosto del 2017, lo que implica la respectiva actualización del Registro Unico Tributario (RUT).
En segundo lugar mediante el Decreto 939 del 5 de junio del 2017 (se puede consultar en la página de la Presidencia de la República-Link Decretos), se corrigen yerros normativos de la ley 1819 del 2016. Nos parece importante destacar ocho (8) correcciones sobre diferentes temas de orden tributario:
1. Aclaración de la modificación del inciso final del artículo 147 del ET que extendió el término de firmeza a seis (6) años de las declaraciones de renta y sus correcciones en las que se determinen o compensen pérdidas fiscales.
2. Reordenación de numerales del artículo 260-11 del ET sobre las sanciones respecto de la Documentación Comprobatoria y la Declaración Informativa en el marco de las reglas sobre Precios de Transferencia.
3. Acerca de las reglas previstas en el artículo 289 del ET sobre el efecto de los ESFA (Estados Financieros de Apertura), en activos y pasivos, cambios de polítcas contables y errores contables, la disposición reglamentaria indica que los ajustes contables por cambio en la política o por corrección de períodos anteriores, son circunstancias que no corresponden a los numerales 5 y 6 del Estatuto, sino a los numerales 5 y 6 del artículo 289 del ET.
4. Una de las condiciones para que las PERSONAS NATURALES accedan al Monotributo es la que plantea el numeral 4 del artículo 905 del ET referida a aquellas personas que realicen una o mas actividades de comercio al por menor o peluquería y tratamientos de belleza. La norma reglamentaria elimina la referencia a un numeral 106 de la norma original que no producía ningun efecto jurídico.
5. Por la ley 1819 del 2016 se crean nuevos agentes de retención de IVA para quienes hagan pagos o abonos a prestadores desde el exterior de servicios a los que se refiere el numeral 8 del artículo 437-2 del ET. La norma reglamentaria corrige que a quien debe hacerse esa retención de IVA es a la retención del numeral 8 y no a la del numeral 3 de la norma que no tiene correspondencia.
7. La ley 1819 del 2016 intridujo algunas modificaciones a la norma sobre sanción por no enviar información tributaria o enviarla con errores a que se refiere el artículo 651 del ET. Se prevé su reducción al 50% de la suma determinada según el supuesto previsto en el literal a) de la norma, cuando en realidad debe ser de acuerdo con el supuesto previsto en el numeral 1. Y si se subsana la omisión antes de que se notifique la liquidación de revisión no hay lugar a aplicar la norma prevista en el literal b) cuando en realidad debe ser la norma prevista en el numeral 2. Y si se subsana de manera voluntaria antes que se profiera el pliego de cargos, deberá liquidar y pagar la sanción de que trata el literal a), cuando en realidad deb ser la sanción de que trata el numeral1.
8. La ley 1819 del 2016 previó la Conciliación Contencioso Administrativa en materia tributaria (artículo 305), para lo cual deben cumplirse con los requisitos de la misma ley en concordancia con el decreto 927 del 2015, norma que en su momento informamos como noticia en esta página. Se corrige que debe aportarse prueba del pago de la liquidación privada del impuesto o tributo objeto de conciliación correspondiente al año gravable 2016 y no al año gravable 2017 como estaba en la norma inicial.
54.- Publicado en la página de la DIAN Decreto Tributación Personas Naturales
Encuentran en el Boletin No. 08 del 2017, link de boletines de la página una información interesante sobre lo que se vislumbra del proyecto de reglamento para la tributación de las personas naturales con ocasión de los cambios en esta materia introducidos por la lay 1819 del 2016.
53.- Expedido el Decreto sobre Conciliación y Terminación de Procesos Tributarios.-
En el link de normatividad de la página de oficina pueden encontrar el Decreto 927 del 1 de junio del 2017 sobre el cual se reglamentan las normas de la ley 1819 del 2016 en lo que hace referencia a la conciliación y/o terminación de procesos de naturaleza tributaria tanto en la via contencioso administrativa como vía gubernativa.
52.- Exoneración de Aportes Parafiscales ESAL
La DIAN mediante concepto 005843 del 17 de marzo del 2017 se refiere al tema:
En la página 150-151 del Libro Entidades Sin Animo de Lucro, visto al inicio de la página de la Oficina advertimos un comentario importarte en el contexto de reconocimiento de egresos por estos conceptos.
El concepto que comentamos indica:
Sobre el particular, le manifestamos que las entidades pertenecientes al régimen tributario especial no pueden solicitar la exoneración de los aportes del Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA), del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y las cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud por expresa disposición consagrada en el parágrafo segundo (2º) del artículo 114-1 del Estatuto Tributario.
Ahora bien, es menester señalar que aquellos excedentes que no se reinvirtieron a programas que desarrollen el objeto social y la actividad meritoria de la entidad, no conlleva per se a la exclusión del régimen sino a la aplicación de la tarifa general a este tipo de sujetos prevista en el artículo 356 del Estatuto Tributario.
Así, en aquellas circunstancias en las que una entidad calificada dentro del régimen tributario especial sea excluida del mismo y por tal razón, le aplique el régimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios, sólo en este evento podrá estar exonerado del pago de aportes parafiscales siempre que cumpla con las condiciones de que trata el artículo 114-1 del Estatuto Tributario.
51.- Que pasa con los pagos a vinculados realizados por una ESAL?.-
La DIAN continúa en su ejercicio de interpretación de las normas de la ley 1819 del 2016 relacionadas con las modificaciones introducidas al régimen tributario de las ESAL en Colombia. En ese marco ha expedido varios conceptos comentados por la oficina. Ahora uno relativamente reciente, el No. 06265 del 22 de marzo del 2017, el cual puede ser consultado en el link de normatividad de esta página, es interesante y de su contenido rescatamos:
1. La calificación de que trata la ley 1819 del 2016 para estas entidades es optativa y no obligatoria. Con lo cual las entidades que no se califican simplemente están en el régimen ordinario de tributación y son contribuyentes del impuesto sobre la renta.
2. Permite, conforme a la ley, la realización de pagos a fundadores, aportantes, donantes, representantes legales y administradores y sus vinculados, siempre que se realicen a a precios comerciales promedio, con la excepción que la misma norma trae en el sentido de realizarlos a menos del precio coemrcial promedio, cuando la transacción sea destinada al cumplimiento de las actvidades meritorias. Deja entonces en claro la obligación del registro de dichos contratos con las referidas personas en la forma como lo establezca el reglamento aún no publicado.
3. En la página 193 del Libro de Entidades Sin Animo de Lucro, visto al inicio de la página de la oficina, se puede apreciar que en su momento advertimos la necesidad de uan interpretación armónica del numeral 3 del artículo 364-5 del ET con el mandato del artículo 147 de la ley 1819 del 2016 que modificó el artículo 356-1 del ET. En el concepto que estamos analizando, creemos que por fortuna se da una conclusión ajustada de la cual éramos partidarios. En el concepto se entiende dicha interpretación a la luz del Principio del Efecto Util de las Normas el cual enseña que entre dos posibles sentidos de un precepto uno que produce consecuencias jurídicas y el otro que en nada conduce a ello, debe preferirse el primero. De esta forma las transacciones del numeral 3 del artículo 364-5 del ET no están prohibidas sino que deben realizarse en las condiciones señaladas por el artículo 147 de la ley 1819 del 2016 que modificó el artículo 356-1 del ET.
50.- Precisiones de la DIAN sobre Distribución Indirecta de Excedentes.-
En el link de normatividad pueden encontrar el concepto 00472 del 13 de marzo del 2017 el cual responde a alguna inquietudes sobre el tema de la Distribución Indirecta de Excedentes. Nuestros comentarios se resumen en:
El pago en las condiciones que preve la norma, de hacerlo a precios comercial promedio, se puede llevar a cabo y no es causal de exclusión del régimen tributario especial, indicando además que al estar obligado a realizar un registro del negocio jurídico ante la DIAN, a ese organismo le compete determinar si en realidad el acto es o no una distribución indirecta de excedentes; tema que reitera debe ser objeto de reglamentación.
El alcance de la expresión “u otras entidades donde estas personas tengan control” del artículo 356-1 del ET. En este sentido se remite con buen atino a las normas del código de comercio sobre vinculación para derivar de allí la conclusión que en la medida que se den los supuestos del artículo 260 del Código de Comercio, en concordancia con el 261 del mismo ordenamiento jurídico, habrá situación de control y supuesto para aplicar la norma.
49.- Reorganización Empresarial en ESALES y Rentas Exentas de Cooperación Internacional.
En el boletin 07 del 2017 (Link de Boletines 2017) encuentran el análisis que hemos realizado sobre un par de temas de interés en el sector:
Se trata en primer lugar de las consideraciones a tener en cuenta frente a los procesos de fusión de fundaciones, considerando un concepto muy interesante de la autoridad de inspección, control y vigilancia de estas entidades (En el caso de Bogotá, la oficina de Personas Jurídicas de la Alcaldia Mayor). En el análisis se indica el rol que desempeñan las Cámaras de Comercio frente a estos procesos.
En segundo lugar algunas consideraciones de los recursos de Cooperación Internacional amparados en la ley 788 del 2002 y el DUR 1625 del 2016, tomando en consideración el artículo 235-2 del ET incorporado por la ley 1819 del 2016. Tema de particular interés por razón de muchas esales administrfadoras de recursos de este estilo.
Estas precisiones serán incorporadas proximamente en el Apéndice Electrónico del Libro de Entidades Sin Animo de Lucro y conocidas por quienes adquieran la Obra.
48.- Libro Sobre Entidades Sin Animo De Lucro.-
Nos complace compartir e informar que hemos publicado a través de LEGIS S.A. empresa editorial encargada de su comercialización, la versión del Libro sobre Entidades Sin Animo de Lucro en séptima edición la cual incluye los análisis de la reforma tributaria, ley 1819 del 2016, cuya portada la pueden apreciar al inicio de la página web de la Oficina.
El Régimen Tributario de las Entidades sin Animo de Lucro en Colombia cambió de una manera imporante con ocasión de la entrada en vigencia de la ley 1819 del 29 de diciembre del 2016. En buena medida las normas que quedaron incorporadas en los artículos 140 a 164 de la ley, las que a su vez modificaron el Título VI del Libro Primero del Estatuto Tributario, se refierieron a temas importantes que van desde una reordenación tributaria de sujetos no lucrativos, por ejemplo el caso de las entidades de Salud y de las instituciones de Educación Superior, a quien les cambia su status tributario, o el caso de las asociaciones gremiales y fondos de empleados que entran en el régimen de no contribuyentes, o el caso del sector cooperativo con una nueva tributación sin exención pero con tarifa especial, hasta la regla general de regulación que enmarca a la mayor parte de corporaciones, asociaciones y fundaciones en el régimen de contribuyentes con opción de calificación y admisión a un régimen tributario especial.
La presente Obra en su séptima edición tiene el propósito como ha ocurrido en las ediciones precedentes, ofrecer al lector los principales aspectos desde la perspectiva puramente legal, sumados a un significativo estudio teórico y práctico de la nueva regulación tributaria en el Impuesto de Renta por efecto de la ley 1819 del 2016, particularmente con todo lo relacionado con los nuevas obligaciones que surgen, en materia de distribución indirecta de excedentes, registros y destinación de excedentes, entre muchas otras que el autor analiza. Así mismo la presente Obra actualiza la información con el Impuesto sobre las Ventas e Impuesto de Industria y Comercio, con un complemento de análisis de derecho comparado y documentación importante que enriquece el trato legal y tributario de estas organizaciones la cual podrá ser consultada en el apéndice electrónico de la Obra.
47.- No hay lugar a liquidar anticipo de sobre tasa renta 2017 en ESALES
Como es de conocimiento público el Decreto 220 del 7 de febrero del 2017 modificó los plazos para presentar las declaraciones de renta del año gravable 2016, los cuales en el caso de las personas jurídicas no calificadas como Grandes Contribuyentes, comenzaron a vencerse el 10 de abril del 2017 y terminan el 11 de mayo del 2017, dependiendo de los dos ultimos dígitos del NIT. El referido decreto lo pueden consultar en el link de normatividad de la página de la oficina.
Hemos conocido que existe gran preocupación a raíz de las orientaciones dadas en algunas regionales de la DIAN sobre el inconveniente que están presentando muchas entidades sin ánimo de lucro que al momento de diligenciar el formato 1732 y subir la declaración de renta del año 2016, se encuentran con que el sistema no les permite avanzar si no liquidan el anticipo de la sobre tasa de renta 2017 creada por la ley 1819 del 2016. El argumento dado es que si bien para el año 2016 no estaban obligadas a liquidar anticipo, este anticipo es por el impuesto de renta del 2017, vigencia en la cual el régimen tributario de estas organizaciones cambia y entonces deben liquidarlo.
Este inconveniente se evidencia en organizaciones cuyo nivel de rango de base gravable por el 2016 supera los $800.0 M.
Ya hemos conocido que la DIAN procederá a corregir el validador del formato 1732 para subsanar la inconsistencia que generó al momento de haber parametrizado el sistema. Frente al criterio de la DIAN, tenemos nuestra postura expresada en dos argumentos:
1. La orientación dada por la administración tributaria no corresponde a la interpretación de la ley 1819 del 2016 que justamente reconoce que las entidades que a 31 de diciembre del 2016 están en el régimen especial deben permanecer allí, de forma tal que el cambio de la tarifa de renta y sobre tasa (artículo 240 del ET) no les debe aplicar.
2. La misma ley 1819 del 2016 por efecto del parágrafo transitorio del artículo 148 que adiciona el artículo 356-2 del ET, indica que las entidades tendrían su estatus tributario sin modificación por la vigencia del 2017 en tanto que los efectos de la fecha máxima del 31 de octubre del 2018 para producir el acto administrativo de no calificación tienen efectos a futuro y no pueden ser retraoactivos.
46.- Tenga en cuenta el tratamiento de los impuestos pagados para efectos de su deducibilidad
La DIAN mediante Oficio 006012 del 17 de marzo del 2017 trata dos temas fundamentales:
1. La aplicabilidad de las normas de la ley 1819 del 2016 frente al mandato de las normas constitucionales.
2. El criterio de dicha aplicabilidad frente al caso de la deducción de impuestos pagados, concretamente del ICA causado en 2016 y pagado en 2017 y el causado en 2015 y pagado en 2016, en el sentido de precisar si es deducible en la declaración de renta del 2016 o del 2017.
En relación con el primer tema el concepto reitera la postura tradicional de que las normas sustantivas en materia del impuesto de renta comienzan a aplaicarse, en este caso por efecto de la ley 1819 del 2016, a partir del 1 de enero del 2017, es decir que los efectos se ven reflejados en la declaración de renta a presentarse en el 2018.
En relación con el segundo tema, el nuevo artículo 115-1 del ET se refiere a la deducibilidad de los impuestos en el año o periodo gravable que se devenguen, siempre y cuando se entiendan efectivamente pagados previamente a la presentación de la declaración inicial de renta.
En consecuencia concluye el concepto que los impuestos devengados en el 2017 serán deducibles siempre que se paguen antes de presentar la declaración de renta del año gravable 2017, esto es con los vencimientos que en su momento se establecerán conforme a la normativa respectiva.
Es interesante el planteamiento; sin embargo queda la sensacion de la tesis distinta que pregona la Corte Constitucional (Sentencia C 878 del 2011) al refererise a las normas favoarables de aplicación en el periodo en curso.
En el link de normatividad de la página encuentran el concepto comentado.
45.- Otro concepto DIAN sobre el Régimen Especial... Nada nuevo
De manera reciente la DIAN expidió el concepto 007523 del 3 de abril del 2017, el cual responde a un listado extenso de preguntas que fueron formuladas por la Alcaldía Mayor de Bogotá- Oficina de Personas Jurídicas.
En el link de normatividad de la página web de la oficina encuentran el texto del concepto.
Las preguntas son y a renglon seguido nuestro comentario:
1. Quienes quedan siendo calificados en el RTE y como va a ser la calificación?.- Nada nuenvo aporta el concepto cuando advierte que continúan en el RTE debiendo esperar la reglamentación con el fin de determinar cuales documentos son requeridos y el procedimiento a seguir. Creemos que más que determinar los documentos requeridos, que ya están en el listado de información del artículo 364-5 del ET, lo que sí resulta necesario es precisar el alcance de la información de muchos de ellos y el procedimiento para subir la información al Registro Web de la DIAN.
2. Cuales son las entidades no contribuyentes no declarantes y no contribuyentes declarantes?.- Nada nuevo aporta el concepto, simplemente se transcriben las normas de la ley 1819 del 2016.
3. Como debe ser la distribución indirecta de excedentes y remuneración de cargos directivos?.- Nada nuevo aporta el concepto. De hecho reitera lo conocido en el sentido de tener que esperar la reglamentación. Sobre este tema en la página de la oficina hay abundante información de análisis.
4. Si hay que realizar actualización del RUT para el RTE?.- Nada nuevo apprta el concepto en cuanto que se limita a resumir el texto del artículo 356-3 del ET, tanto en este tema como en el de la Memoria Económica para entidades con ingresos superiores a 160000 UVT.
5. Como se maneja la exención sobre el beneficio neto o excedente?.- Desde la oficina hemos conocido que este tema es de especial interés para la DIAN por efecto de la eliminación del segundo inciso del artículo 358 del ET que autorizaba a gravar egresos no procedentes. Por ello la respuesta del concepto se limita a decir: hay que esperar la reglamentación... es que no conocen cual fue la razón de la eliminación del texto legal inicial.
6. Cual debe ser el objeto social de las entidades que pertenecen al RTE?.-El concepto se limita a transcribir las actividades meritorias, indicando que quien no tenga ni desarolle el objeto en alguna de ellas no pertenece al RTE.
7. Cuales pagos no estan sujetos retención?.- Nuevamente el concepto anuncia la necesidad de esperar el reglamento. Cuando hace referencia al artículo 19-1 del ET da a entender que los rendimientos financieros continuarán gravados. No creemos que deba existir un cambio en el tratamiento hasta ahora dado a los pagos sin retención por los demas conceptos, dado que no se evidenció desde la ley la intención de gravar con retenciones a estas entidades, salvo el tema de los ingresos por contrratos de obra pública e interventoría con entidades estatales.
Finalmente sobre como se van a controlar las donaciones,, los actos de abuso y exclusión del RTE, al igual que el modus operandi del registro web y las conciliaciones contables y fiscales, el concepto no aporta nada nuevo, simplemente se limita a decir que hay la necesidad de esperar la reglamentación.
Los invitamos a que revisen el concepto.
44.- Cambian plazos para reportar exógena a la DIAN.-
De manera reciente se expidió la Resolución 016 del 15 de marzo del 2017 modificatoria de la resolución 112 del 29 de octubre del 2015, en cuanto a los plazos para reportar información exógena a la DIAN. Recomendamos consultar las resoluciones en el link de normatividad de la página web de la oficina y así mismo consultar en el link de Boletines 2017, el boletin el No. 06 del 2017 donde se precisa la información anunciada.
43.- Una razón más para estar pendiente de la reglamentación al Régimen Especial
Hemos conocido de manera reciente la expedición del oficio 006263 del 22 de marzo del 2017 en el cual la DIAN reitera, frente a ciertos interrogantes allí formulados, que se hace necesaria la expedición del reglamento respectivo.
Sin embargo en relación con una inquietud concreta de saber el procedimiento que tienen que cumplir las nuevas fundaciones que se registran en el régimen especial, se indica que si bien se hace necesario esperar la reglamentación, las entidades que pretendan constituirse a partir del 1 de enero del 2017 deberán registrarse en el RUT bajo el código 05 como contribuyentes de renta y solo mediante comprobación previa, (aunque no lo expresa el concepto, entendemos que es el acto administrativo que debe producirse a más tardar el 31 de octubre del 2018) decidirá sobre la calificación.
El oficio aclara que las entidades que están calificadas en el régimen especial al 31 de diciembre del 2016 se mantienen en esa condción con registro en el RUT bajo el código 04, salvo que se emita el acto administrativo al que hemos hecho referencia.
Sin embargo creemos que el reglamento deberá dar ilustración en el sentido de las entidades ya creadas en donde la misma ley les ha dado la presunción de régimen especial, por lo menos por las vigencias del 2016 y 2017, dada la fecha del 31 de octubre del 2018 que establecio la norma. O de lo contrario quedarían para continuar con el ejemplo de las fundaciones, unas con código 05 las creadas a partir del 1 de enero del 2017 y otroas con código 04.
En el argumento para responder el interrogante de los requisitos para que proceda el descuento tributario por donaciones y si una fundación creada a partir del año 2017 puede recibir donaciones, la DIAN cita el artículo 105 de la ley 1819 del 2016 el cual regula el descuento por donaciones a entidades calificadas en el régimen especial, con la salvedad del reglamento a expedirse y del cumplimiento de la norma de calificación. En los acercamientos que hemos tenido desde la oficina, nos han informado que las donaciones realizadas a entidades que a 31 de diciembre del 2016 y a las nuevas que se constituyan a partir del 2017 dan al donante el derecho del descuento tributario y es que no tendría porque presentarse un efecto distinto, teniendo en cuenta el principio de no retroactividad de las normas tributarias, bajo el supuesto de una no calificación. Es decir en nuestro criterio el eventual acto administrativo de la no calificación tiene efectos a futuro y no hacia el pasado.
En el link de normatividad de la página www.jpabogados.co pueden consultar el oficio referido.
42.- Preguntas frecuentes de una ESAL frente a la ley 1819 del 2016.-
Conozca la respuesta a estos interrogantes. Para ello en link de boletines podrá consultar el No 06 del 2017. Este trabajo ha sido elaborado como consecuencia del ejercicio de formación y capacitación realizado a este sector. De todas formas es importante advertir la necesidad de esperar la reglamentación que en buena parte la respuesta a estas preguntas deja en evidencia y con comentarios respectivos.
1. Las Fundaciones dejan de pertenecer al régimen tributario especial (RTE)?
2. Las Fundaciones pueden hacer pagos a vinculados en desarrollo de su objeto social?
3. Cúal es el tratamiento que la ley 1819 del 2016 establece para los pagos a representantes legales y miembros de Junta o Consejo Directivo?
4. La calificación que debe otorgar la DIAN a las fundaciones es para todas o algunas se excluyen?
5. Es obligatorio solicitar calificación a la DIAN por el año 2016 o la nueva norma aplica para el año gravable 2017?
6. Como la DIAN va a calificar a las fundaciones y como éstas van a actualizar dicha calificación?
7. Que circunstancias o actos hacen que las fundaciones abusen o se excluyan del Régimen Tributario Especial?
8. Si a una fundación la excluye la DIAN del Régimen Tributario Especial (RTE), pierde su condición de entidad sin ánimo de lucro y pasa a ser contribuyente ordinario del impuesto de renta?
9. El manejo de los excedentes cambia con ocasión de la ley 1819 del 2016?
10. Cúal es el efecto de los egresos no procedentes a partir del año gravable 2017?
11. Cual es el tratamiento de las donaciones recibidas por las fundaciones a raíz de la ley 1819 del 2016?
12. Que tipos de Registros hay que cumplir por las fundaciones con ocasión de la ley 1819 del 2016?
13. Hay en la ley 1819 del 2016 algún tipo de ingresos en las fundaciones que resulte gravado?
41.- Temas de interés en cuanto al IVA-Concepto DIAN 0096 del 2017
De manera reciente la DIAN se pronunció con el concepto 0096 del 30 de enero del 2017 acerca de unos temas fundamentales sobre el tratamiento del IVA con ocasión de la ley 1819 del 2016. En esta oportunidad desde la Oficina compartimos el análisis de algunos de ellos que resultan de especial interés tanto para el sector comercial como para el sector de entidades sin ánimo de lucro. Se trata de: (i) La vigencia y aplicación de la nueva tarifa; (ii) La causación del IVA en circunstancias no cobijadas por la norma; (iii) La eliminación de la retención del IVA teórico en transacciones con régimen simplificado.
Para tal efecto recomendamos acceder en el link de boletines 2017 y revisar el No. 06.
40.- Conozca mas de la Ley 1819 del 2016 en temas de donaciones
Los invitamos a que revisen en el link de boletines de la firma, el boletin 05 del 2017 en el cual se hace un análisis adicional como fruto de este ejercicio continuo a la revisión de la ley 1819 del 2016 en temas de interés para el sector no lucrativo. En esta oportunidad nos referimos al tema de las donaciones.
Como siempre atentos a aclarar inquietudes adicionales.
39.- Cambios en la estructura del Rete ICA. Bogotá. -
Desde el pasado 28 de junio del 2016 la Dirección de Impuestos Distritales de Bogotá emitió la resolución 0523577, por medio de la cual en lo fundamental decidión designar nuevos agentes de reetención del ICA , en la forma como se describe:
Designar, a partir del 1° de enero de 2017, a los grandes contribuyentes de los impuestos distritales establecidos por la Dirección Distrital de Impuestos de Bogotá-DIB y a los contribuyentes pertenecientes al régimen común del impuesto de industria y comercio, como agentes retenedores del impuesto de industria y comercio, cuando realicen pagos o abonos en cuenta cuyos beneficiarios sean contribuyentes del régimen común y/o del régimen simplificado del impuesto de industria y comercio, en operaciones gravadas con el mismo en la jurisdicción del Distrito Capital.
De acuerdo con lo anterior era absolutamnte claro que la nueva normatividad entraría en vigencia a partir del 1 de enero del 2017; razón por la cual se hace necesario considerar el efecto de la resolución referida. En ese sentido y de acuerdo con la tabla que enuncia el artículo 2 de la resolución, conviene tener en cuenta que todos los contribuyentes del régimen común del ICA, sean entidades con o sin ánimo de lucro, debieron empezar a practicar retencion en la fuente de ICA por los pagos realizados a contribuyentes del régimen común, excepto a Grandes Contribuyentes, calificados por DIAN (en esta retención es donde está el cambio, antes no se practicaba) y a personas del régimen simplificado.
De esta manera si se efectúa un pago por los siguientes conceptos procede la retención de ICA así:
Por actividades industriales y comerciales: 11.04 por mil
Por honorarios a persanoas naturales RS y servicios en general: 9.66 por mil.
Por transporet: 4.14 por mil
Por honorarios a personas jurídicas con sin ánimo de lucro: 6.9 por mil.o mas s
38.- Las ESAL frente a los incentivos en ZOMAC
Le recomendamos acceder al boletin 03 del 2017 donde encuentran nuestros planteamientos sobre el tema de si las ESAL pueden o no acceder a los incentivos tributarios que consagró la ley 1819 del 2016 en sus artículos 236 a 238.
Cualquier inquietud adicional estaremos desde la oficina dispustos a atenderla.
JUAN CARLOS JARAMILLO DIAZ .
37.- Puntos claves en la contratación de ESAL con régimen simplificado.
Con ocasión de la expedición de la ley 1819 del 2016, hemos venido continuamente presentando análsis sobre temas de interés en el marco del sector no lucrativo, muchos de los cuales como en este caso, tambén aplican al sector lucrativo.
En esta oportunidad recomendamos acceder en el link de boletines 2017 de la página al numero 02 donde se trata el tema del Régimen Simplificado y el efecto de los cambios bajo el marco legal de la retención en la fuente del IVA y la documentación soporte. En ese boletin 02 hacemos referencia a la siguiente tabla y comentamos su efecto.
ARTICULO 177-2 DEL ET ANTERIOR ARTICULO 177-2 DEL ET NUEVO
-Parágrafo adicionado- PARÁGRAFO. A las mismas limitaciones se someten las operaciones gravadas con el impuesto nacional al consumo.
Esteremos siempre atentos a cualquier inquitud adicional que estimen pertinente.
36.- Temas de interes ley 1819 del 2016
En desarrollo del análisis que hemos venido haciendo de la ley 1819 del 2016, hay temas que interesan tanto al sector lucrativo como al sector de ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO. Nos referimos por ejemplo a:
1. Criterios de retención en la fuente teniendo en cuenta las modificaciones de la ley y exigencia de documentación.
2. Cambios en los períodos del IVA.
3. Eliminación de la retencion de IVA a regimen simplificado.
4. IVA en contratación pública.
5. Autoretencion de renta no aplica para ESAL.
Estos temas pueden consultarse en el link de boletines de la página de la oficina.
Los invitamos y estaremos atentos.
35.- Conozca lo fundamental de la Ley 1819/2016 para ESAL
Mediante la ley 1819 del 29 de diciembre del 2016 publicada en el Diario Oficial 50.101 del 29 de diciembre del 2016 se definió la llamada Reforma Tributaria Estructural como un instrumento contra la lucha de la evasión y elusión.
376 artículos que reordenan el Estatuto Tributario y establecen otras disposiciones de naturaleza impositiva. Dentro de ese conjunto normativo, desde el artículo 140 hasta el artículo 164 se establecen normas para el régimen tributario de las entidades sin ánimo de lucro.
En el link de normatividad de la página podrán encontrar dos documentos que analizan y comentan el texto legal desde la perpsectiva del sector no lucrativo. El llamado es a revisar procesos y procedimientos internos en cada entidad a fin de soportar adecuadamente el nuevo régimen tribuatrio aplicable.
El análisis y los comentarios de la ley serán igualmente divulgados a través del Lbro de la Reforma Tributaria a ser publicado por el Centro de Estudios Tributarios de Antioquia (CETA), centro que nos ha contratado para tales efectos.
34.- Se expide el Decreto de Plazos Año 2017
De manera reciente el Gobierno Nacional expidió el Decreto de plazos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias por el año 2017. El Decreto lo pueden ubicar en el link de normatividad de la página.
33.- Se fija el valor de la UVT para el 2017
Mediante la Resolución 071 del 21 de noviembre del 2016 la DIAN como suele hacer todos los años, determinó el valor de la Unidad de Valor Tributario que sirve para la aplicación de las normas contenidas en el ET. Así el valor de la UVT para el 2017 será de $31.859.
32.- Informe de Ponencia del Senador Navarro- Tema ESAL
Hemos conocido el texto del informe de Ponencia del Senador Navarro Wolf, en relacion con los cambios respecto del tratamiento tributario de las ESALES.
Ocho (8) puntos resultan importantes para comentar:
1. Se contempla para el sector Cooperativo y el de las asociaciones, movimientos y congregaciones religiosas, que sus declaraciones de renta sean públicas y puestas a conocimiento en el registro WEB de la DIAN.
2. Las asociaciones, movimientos y congregaciones religiosas pasan nuevamente al grupo del ESAL No contribuyentes obligadas a declarar, con lo cual las actividades por ellas adelantadas se excluyen del listado de activdades meritorias a que se refiere el artículo 150 del Proyecto inicial.
3. Se brinda certeza jurídica respecto del proceso de calificación para ESAL del régimen especial al 31 de dicembre del 2016 en el sentido de que ésta surtirá efectos a partir de la vigencia fiscal siguiente una vez el acto haya quedado en firme.
4. Se amplía la actividad meritoria a todas las actividades deportivas sin limitación, como ocurria en el proyecto inicial.
5. Respecto de las normativa de los actos y circunstancias que constituyen abuso del régimen, no hay propuestas concretas, simplemente se advierte que la norma debe ser revisada en detalle porque es muy rigurosa.
6. Se garantiza que la responsabilidad de un administrador por la declaración de caducidad de un contrato no puede ser trasladada a la entidad; de forma talq ue queda como causal de exclusión cuando la entidad sea sancionada con la caducidad y no cuendo sea el administrador.
7. Se suprime la reglamemtación de la conversión del sector cooperativo al sector comercial.
8. Una proposición aditiva:
Todos los ingresos que entidades del régimen tributario especial, cooperativas o comunidades religiosas perciban por celebración de contratos de obra pública o interventoría con entidades públicas, estarán gravados con la tarifa general del impuesto a la renta y complementarios. Sobre ellos se aplicará retención en la fuente.
Muy peligrosa por cierto porque: (i) Con ello se abre la puerta para gravar con retenciones en la fuente otros conceptos a ESAL, (ii) En la forma como está redactado el texto, no queda claro con que tarifa se gravarían los ingresos recibidos (con la del régimen especial o con la del ordinario), y solamente el impuesto a cargo solo se podrían reducir con el valor de la retención.
De alguna manera los puntos 3,4 y 5 resultan interesantes frente a los estudios realizados; sin embargo siguen quedando muchas normas del proyecto inicial con vida y eso preocupa.
31.- Posibles cambios al sistema de contratación con ESAL
De manera reciente hemos conocido el texto del proyecto de decreto que modifica el actual decreto 777 de 1992 reglamentario de la Constitución Política en su artículo 355 sobre la contratación con ESAL de reconocida idoneidad. Se plantean normas en cuanto a la acreditación de la idoneidad y los supuestos básicos de la contratación; al igual que ciertas indicaciones en cuanto al tema de registros. Para mayor información consulte el link de normatividad y vea el texto del proyecto de decreto; de la misma manera puede ver el análisis realizado en el link de boletines.
30.- Tarifas de renta (Personas Naturales).- Sabe que dice la Reforma Tributaria
En la actualidad las personas naturales declarantes de renta no pagan el impuesto si su base gravable no supera $30.8m. Con el proyecto de reforma tributaria estas mismas personas no pagan el impuesto siempre y cuando su base gravable no supere $16.9m. Una reducción sustancial que implica ampliación de base. Por ello se pretende modificar el actual artículo 214 del ET. Una persona cuya base gravable sea de $35.0m en la actualidad paga un impuesto de $793 mil; Y esa misma persona con el proyecto de reforma tributaria pasará a pagar $2.4m. Un aumento sustancial de su tributación!!.
Para las personas naturales nacionales que reciban dividendos, se pretende establecer una nueva tabla, la del artículo 242 del ET. Si una persona recibe dividendos menores de $16.9m no paga impuesto por este concepto; pero si recibe $20.0m pagará un impuesto de $151 mil. Si la persona recibe dividendos de $30.0m pagará un impuesto de $737 mil. Estos impuestos se recaudan anticipadamente vía retención en la fuente en el momento del pago o abono en cuenta.
Para las sociedades y entidades extranjeras y personas naturales no residentes la tarifa de los dividendos es del 10%, lo mismo que para las sucursales de sociedades extranjeras.
En el caso de la tarifa de renta de las personas naturales no residentes la tarifa es del 35%.
LOS IMPUESTOS SE AFECTAN SOBRE LOS DIVIDENDOS QUE SE REPARTAN CON CARGO A UTILIDADES GENERADAS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DEL 2017.
29. Tarifas de Renta (Personas Jurídicas).- Sabe que dice el Proyecto de Reforma Tributaria.-
En la actualidad las personas jurídicas, socedades nacionales y asimiladas, y sociedades y entidades extranjeras, tributan en Colombia a una tarifa del 25% y en algunos casos para las rentas de las sociedades y entidades extranjeras no atribuibles a una sucursal o establecimiento permanente, la tarifa es del 33%.
En el proyecto de reforma se establece para todo tipo de personas jurídicas nacionales (salvo ESAL) o extranjeras obligadas a declarar el impuesto sobre la renta, una tarifa única del 32% para el año gravable 2019 y para los años gravables 2017 y 2018 la tarifa del 33% y 34% respectivamente. Y además se establece una SOBRETASA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA para los años 2017 y 2018 con fundamento en la base gravable superior a $800.0m en el 2017 del 5% y del 3% en el 2018 en ambos caso sobre la fórmula de ley. Como se recuerda el impuesto sobre la renta para la equidad CREE y su sobretasa se eliminan con este proyecto. Es la razón para considerar que el anticipo de la sobretasa del CREE liquidado en el 2016 para el 2017 se puede compensar con la sobretasa del impuesto sobre la renta.
Las rentas del sector hotelero y las de los contratos leasing de vivienda que en la actualidad se tratan como exentas pasarían a ser garvadas a partir del año gravable 2017. Las rentas que se hayan originado y hasta que termine la exención pagaran una tarifa del 9%. Bien discutible este efecto en razón al principio de certeza y seguridad jurídica. Igual tratamiento ocurre respecto respecto de las rentas por aprovechamiento de nuevos cultivos de tardío rendimiento, cacao, cítricos, palma de aceite y frutales determinados pr el Ministerio de Agricultura. Las rentas de las empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de economía mixta con participación superior al 90% que ejerzan monopolios de juegos de suerte y azar y de licores y alcoholes quedarán gravadas al 9%.
En la actualidad las empresas editoriales tienen una renta exenta. Con el proyecto aquellas empresas en las cuales la base gravable sea inferior a $950.4m pagarán el 9% y las que superen dicho valor pagarán un impuesto con tasa efectiva con fórmula de ley.
En la actualidad la tarifa de renta de las personas jurídicas usuarios industriales de bienes y servicios de Zona Franca es del 15%, salvo para los usuarios comerciales que es del 25%. Este tratamiento distintivo se mantiene con el proyecto de reforma, solo que la tarifa de los usuarios industriales de bienes y servicios queda en el 22%.
Al eliminarse el CREE el 9% del recaudo que venía produciendo este impuesto pasa ahora a estar originado en el impuesto sobre la renta con una destinación específica, es decir que el 9% de la tarifa del impuesto de renta se destinará a los rubros que se alimentaban con el CREE.
28.- Se amplían plazos para el Registro de Bases de Datos.
Habíamos informado acerca del tema en nuestro boletin del 12 de octubre del 2016. Ahora es importante saber que la Superintendencia de Industria y Comercio anunció que se ampliará el plazo para el registro de de base datos hasta el próximo 30 de junio de 2017.
En mayo de 2014 se expidió el Decreto 886 de 2014, por medio del cual se reglamentó el Registro Nacional de Bases de Datos.
Si bien el Registro había sido creado desde el 2012 por la ley de protección de datos personales (Ley Estatutaria 1581 de 2012), su reglamentación aún estaba pendiente por parte del Gobierno Nacional.
En la aplicación y la información mínima que debe contener, el Gobierno dejó a cargo de la Superintendencia de Industria y Comercio (Autoridad de Protección de Datos en Colombia) la tarea de establecer el procedimiento aplicable para la inscripción de las bases de datos.
27.- Sabe que dice el proyecto de reforma tributaria a ESAL sobre donaciones.-
En Boletín de Octubre 20 del 2016 informamos de los principales cambios que se podrían generar con ocasión del proyecto de reforma tributaria para la ESAL.
Hemos continuado con el análisis juicioso del proyecto y en esta ocasión queremos compartir con ustedes un tema concreto que genera sin duda “interés” y es lo relacionado con el tema de las DONACIONES.
Algo extremadamente sensible en todo tipo de organizaciones sin fines de lucro en tanto que este acto jurídico reconocido por nuestra legislación, representa una fuente importante de recursos para el cumplimiento del objeto social a la vez que un incentivo tributario para los donantes por la vía del reconocimiento de la deducción tributaria por donaciones a que se refiere el ordenamiento actual en los artículos 125, 125-1, 125-2, 125-3, 125-4 del ET.
Es importante tener en cuenta algunos aspectos que se derivan del proyecto de reforma tributaria. Los invitamos a que hagan link en boletines y encuentren el análisis respectivo (Boletin 1 Extraordinario).
26. Mas aspectos de la Reforma Tributaria a ESAL
Los invitamos a que descarguen el documento respectivo en el Link de Normatividad de la página.
Se trata de un documento analítico y propositivo que hemos apoyado en su elaboración con la Confederación de Organizaciones No Gubernamentales (CCONG). El documento gira en su análisis y propuestas en torno a los siguientes temas transversales:
Excesiva reglamentación y abundante normatividad sobre registros, lo que conduce a la complejidad del sistema y de paso a su ineficiencia, contrario a la premisa de la simplificación anunciada por el propio Gobierno.
Discrecionalidad al momento de calificar a las ESAL, dada la intervención misma de la sociedad civil en el proceso.
Garantía del derecho de defensa y certidumbre en la situación tributaria de las ESAL con ocasión del proceso de calificación y exclusión.
Conveniencia de aclarar el objeto social respecto de ciertas actividades meritorias.
Violación del principio constitucional de la unidad de materia en varias de las disposiciones del proyecto.
Razonabilidad en las normas sobre manejo de excedentes y tratamiento de las donaciones.
Conveniencia de revisar las normas de abuso del régimen especial para evitar la tendencia de la norma prohibitiva y sustituirla por la norma permisiva pero con reglas de control restrictivas.
25. Conozca nuestro análisis al texto de la reforma tributaria para ESAL.
Lo invitamos a que despliegue el link de boletines 2016 y conozca nuestras apreciaciones sobre el contenido de la reforma tributaria para entidades sin ánimo de lucro.
Estaremos atentos a seguir en nuestro proceso de información.
24.- ESAL.- Hemos conocido el texto de la reforma tributaria.-
En el link de normatividad pueden encontrar el texto que hemos conocido de la referoma tributaria. En la parte tercera, desde el artículo 140 del proyecto hasta el artículo 164, se regulan los temas relacionados con el sector no lucrativo. Haremos los analisis respectivos y en los proximos dias divulgaremos nuestras apreciaciones al respecto no solo de este tema sino en general de la reforma. Avanzaremos en esta nueva etapa de debate legislativo y estaremos informando sobre su desarrollo.
23.- Un par de temas interesantes para las ESAL.-
En el link de nornatividad encuentran un par de conceptos de la DIAN que recomendamos sean revisados para cierre del año. En primer luegar, el concepto 0604 del 2014 trata un tema que se relaciona con la interpretación del artículo 356-1 del ET, norma que estableció la limitante de los pagos a directivos y gerenciales de las ESAL del régimen especial, en el sentido que no pueden superar el 30% del gasto total anual de la entidad. Pues bien este concepto establece unas líneas bastante generales sobre lo que debe entenderse por cargo directivo y gerencial. Al margen de su contenido conviene que la entidad determine a su interior políticas claras en tal sentido y realice los análisis conceptuales y en cifras para la aplicación de la norma. El exceso del 30% se vuelve un egreso no procedente con el impacto de la renta del 20%. En segundo lugar el concepto 072634 del 2010 que coadyuva en la tesis que siempre hemos sostenido sobre el manejo de los recursos para ser administrados y aplicados en virtud de convenios de cooperación, comunmente llamados recursos recibidos por las ONGS con destinación específica. La tesis es la de que dichos recursos no constituyen ingreso tributario, lo cual posibilita la aplicacion de la orientación 006 del 2003 del Consejo Técnico de la Contaduría relacionada con el tema. Conviene que la entidad realice los análisis del caso de darse la situación comentada.
22.- Hay que revisar Política de Datos.- Registro Nacional de Bases de Datos
El Decreto Reglamentario 886 del 2014 confirió un plazo de un año siguiente a la fecha en que la Superintendencia habiltara el Registro. Este tema de la habilitación vino a ser regulado por la Circular externa 002 de noviembre del 2015. En principio el plazo estaba previsto desde el 9 de noviembre del 2015 para hacer las diligencias tendientes al registro conforme al diligenciamiento del Manual de Registro a consutar en la página de la Superintendecnia de Industria y Comercio. En la circular se plantearon unos plazos de acuerdo con los dos ultimos digitos del NIT que desde el punto de vista práctico ya vencieron, quedando por cumplir aquellas entidades cuyos dos ultimos digitos del NIT vayan del 75 al 99, en el cual el plazo es del 8 de noviembre del 2016.
Encuentre mas informacion en el boletin de octubre 12 del 2016
21.- Novedades en impuestos distritales.- Ha sido sancionada la reforma tributaria distrital.-
Mediante Acuerdo 648 del 16 de septiembre del 2016 el Concejo de Bogotá sancionó la reforma tributaria distrital por la cual se establecen modificaciones y simplificaciones en la normativa tributaria. Nuevo régimen tarifario para predios residenciales urbanos y no residenciales, lo mismo para predios con usos distintos; tarifas preferenciales para predios residenciales de estratos 1.2 y 3; reglas en la limitación de los impuestos pagados; establecimiento de Sistema de Pago Alternativo por Cuotas según reglamento a expedirse; al igual que un Sistema Mixto de Declaración y Facturación de impuestos; la presentación de la declaración anual del ICA en lugar de bimestral a partir del 1 de enero del 2017, salvo aquellos contribuyentes que el impuesto pagado del año anterior sea superior a 391 UVT en cuyo caso deberá declarar y pagar de manera bimestral.
Vea mas información en boletin extraordinario.
20.-Crowdfunding de donación: Una alternativa para el desarrollo de proyectos de las Entidades Sin Ánimo de Lucro.
Crowdfunding de donación: Una alternativa para el desarrollo de proyectos de las Entidades Sin Ánimo de Lucro.
Recientemente hemos conocido de una iniciativa de la Unidad de Proyección Normativa y Estudios de Regulación Financiera del Ministerio de Hacienda, cuyo objeto es indagar acerca de la posibilidad de implementar la figura del Crowdfunding en nuestro ordenamiento jurídico.
El Crowdfunding es una propuesta de negocio en donde una empresa, denominada compañía de Crowdfunding, se encarga de montar una plataforma en internet en la que la que las Entidades Sin Ánimo de Lucro, tras cumplir una serie de requisitos, pueden publicar sus proyectos con el fin de obtener los recursos necesarios para poder ejecutarlos. Este modelo ha producido enormes beneficios económicos en jurisdicciones como la estadounidense y la del Reino Unido.
Vea más comentarios en nuestro boletin de Agosto del 2016.
Si quiere acceder a información de boletines posteriores lo invitamos a que conozca nuestra página web y se inscriba.
19.-Conviene realizar tareas de control y verificación sobre la contabilización y control de ejecución de excedentes y revision de la calidad de los gastos del período en curso.-
En el transcurso de este segundo semestre del año 2016, es muy importante revisar las decisiones de tipo corporativo en las entidades sin ánimo de lucro que se dieron en las asambleas o reuniones de máximo órgano directivo durante el primer trimestre del año en curso respecto al destino de los excedentes del año 2015.
No sobra recordar que el Acta de dicho órgano, en esa parte resulta ser el documento probatorio por excedelencia de reconocimiento de la exención del impuesto de renta para hacerse a los beneficios del régimen tributaro especial.
Las alternativas de destino del excedente del 2015 debieron darse sobre la línea de una ejecución en el año siguiente, esto es 2016, o en plazos adicionales, o a través de asignaciones permanentes, o la compensación de pérdidas. Se invita a la entidad a que revise el acta del año 2016 y se asegure en una de las alternativas indicadas.
Recomendamos por ejemplo que si la decisión fue la de ejecutar el excedente del año 201 vía gasto en el año siguiente, la parte no ejecutada del mismo se convertirá en gravable en el año 2016 conforme al mandato de la norma legal y reglamentaria.
El punto concreto es que si tal excedente se vienen ejecutando vía gasto, su registro en la contabilidad debe permitir su demostración conforme a la norma.
Por otra parte es importante recordar que en la forma como está concebido el actual régimen especial al que está obligadas las entidades del régimen especial, en la medida que la entidad incurra en egresos no procedentes, salvo que al final de ejercicio tributario se genere una pérdida fiscal, se deberá asumir el pago de un impuesto de renta al 20%.
18.-Criterio del Consejo de Estado sobre calidad de aportes ordinarios y extraordinarios de las ESAL.-
Mediante Sentencia de Junio 23 del 2016 la Sección Cuarta del Consejo de Estado, expediente 20369, dicha Corporación estudió la legalidad de los actos de la administración tributaria por medio de los cuales se pretendían adicionar como ingresos gravables este tipo de aportes a una corporación sin ánimo de lucro, calificada como un Club Social.
Es bien interesante la decisión final del Consejo porque si bien es claro que de los antecedentes se observa que se trata de un Club Social, la interpretación de los alcances del fallo cobija igualmente a entidades sin ánimo de lucro que bajo la forma de corporaciones o asociaciones y fundaciones puedan recibir este tipo de recursos sin que necesariamente se deban clasificar como clubes sociales; hay entonces un elemento común se preserva y es el concepto de sin ánimo de lucro.
En el boletín del mes de agosto próximamente a divulgarse podrá revisar el análisis de la sentencia y nuestros planteamientos en torno a este tema.
17.-Pueden las ESAL celebrar contratos de franquicia con sociedades comerciales para el desarrollo de su objeto.-
El tema es bien interesante y desde ya no se advierte en nuestra opinión impedimento legal alguno para la suscripción de este tipo de contratos.
De manera reciente se nos preguntó un caso donde si era posible que una sociedad extranjera con domicilio en España pudiera otorgar una franquicia a una entidad sin ánimo de lucro para que esta última desarrollara su actividad en territorio nacional mediante (i) El uso de la marca, logotipos, nombre comercial y demás signos distintivos, de propiedad de la sociedad. (ii) La comunicación por parte de la sociedad del método específico. (iii) La asistencia, asesoría, entrenamiento, formación técnica necesarias para la puesta en marcha del método. (iv) El derecho de uso y la tecnología informáticas para implementar el método. (v) El derecho a la explotación, comercialización y soporte de las licencias del software que hagan parte del método.
Para considerar el tema desde la óptica tributaria, se hace necesario revisar la condición de quien otorga la franquicia y su naturaleza de sociedad extranjera española, para lo cual el análisis que resulta pertinente es el de la ley ley 1082 del 31 de julio del 2006, por medio de la cual se aprueba el “Convenio entre el Reino de España y la República de Colombia para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio” y su “Protocolo”, firmado en Bogotá, D. C., el 31 de marzo de 2005
En el boletín del mes de agosto próximamente a divulgarse podrá revisar nuestros planteamientos en torno a este tema.
16.- Cambios Tributarios en el Sector No Lucrativo-Entrevista de Caracol Radio Bucaramanga
Con ocasión del espacio promovido por la Confederación de Organizaciones No Gubernamentales hoy 9 de agosto del 2016 para hablar en torno a la reforma tributaria del sector de entidades sin ánimo de lucro en Bucaramanga en las instalaciones de la Corporación Compromiso, en nuestra condición de asesores externos de la Confederación, organización a la que extendemos nuestros agradecimientos por la invitación a participar en el evento, hemos informado a traves de la Cadena Radial de Caracol Bucaramanga sobre los posibles cambios a la regulación fiscal de las entidades sin ánimo de lucro que se vendrían en el marco de una nueva reforma tributaria.
Escuche el audio ingresando a la página web de Caracol Radio Bucaramanga, en el programa "A la Carta" del 9 de agosto del 2016. Le sugerimos escuchar los ultimos 15 minutos del programa que corresponden al tema de interés.
15.-Se aproximan vencimientos de la renta en las personas naturales.-
La obligación de declarar el impuesto de renta y complementarios en las personas naturales por el año gravable 2015 deriva del cumplimiento de alguno de los requisitos previstos en los literales a), b) y c) del artículo 7 del Decreto 2343 de diciembre del 2015. Y el plazo para presentar la declaración de renta conforme al artículo 14 del mismo Decreto, comienza a vencerse el 9 de agosto del 2016 para las personas naturales cuyos dos últimos dígitos del NIT sean 99 y 00; y terminan dichos vencimientos el 19 de octubre del 2016 para las personas naturales cuyos dos últimos dígitos del NIT sean 01 y 02.
Se recomienda la revisión de los requisitos referenciados para así cumplir en condiciones de calidad, eficiencia y oportunidad con la obligación tributaria. Por último señalar como criterio general que la obligación de declarar el impuesto de renta no implica pago del mismo; es decir es posible que atendiendo la circunstancia particular de cada contribuyente, se pueda presentar la declaración sin pago o incluso generando un saldo a favor.
La obligación de presentar la declaración de renta, estando obligado a ello es importante pues de no hacerlo se generarían efectos gravosos por el pago de sanciones de orden pecuniario.
Para mayor información acuda al link de normatividad y encuentra el Decreto.
14.- Algunas pautas de la DIAN sobre el alcance de la exoneración de impuestos en recursos recibidos por las ONG en virtud de la ley 788 del 2002.-
Como se recordará esta ley en el entorno del sector no lucrativo, trae una exención interesante para toda clase de impuestos, tasas y contribuciones del orden nacional a los fondos o auxilios que provengan de gobiernos o entidades extranjeras con las cuales exista previamente un convenio con el Gobierno Colombiano, aspecto que es reglamentado por el DR 540 del 2004. Algunas consultas fueron resueltas por la DIAN mediante concepto 06677 del 14 de julio del 2016 a propósito de esta exención tributaria.
Si los recursos recibidos se documentan a través de contratos de donación remuneratoria (artículo 1490 del Código Civil), la DIAN frente a la inquietud de si la entidad debe facturar dicha remuneración, concluye que la entidad debe expedir factura e inscribirse como responsable del régimen común del IVA. Como se trata de recursos recibidos en el marco de una norma de exención, la pregunta que a renglón seguido resuelve la DIAN en el concepto, es si estos se amparan o no con el beneficio tributario. La conclusión es que si la ONG recibe los recursos en calidad de un contrato de donación remuneratoria, como estos se desligan de los fondos cubiertos por la exención, el beneficio no procede.
Al margen de la conclusión doctrinal, valdría la pena explorar la realidad práctica de la recepción de los recursos por esa vía, cuando en la costumbre se suele formalizar mediante la figura de los llamados convenios de administración de recursos recibidos por las ONGS con destinación específica.
Para mayor información acuda al link de normatividad y encuentra el Concepto.
13.-Desde el 1 de agosto Servicios de numeración de facturación en línea
Este nuevo servicio optimiza el tiempo y ahorra costos a los ciudadanos clientes, al facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, permitiéndole además controlar con antelación a través de recordatorios los vencimientos de las autorizaciones de facturación vía correo electrónico, mitigando la posibilidad de expedir facturas sin autorización y/o con autorizaciones vencidas. Los ciudadanos que adquieren bienes y servicios gravados con IVA y, o Impuesto Nacional al Consumo podrán consultar en el portal www.dian.gov.co, si la factura expedida por el vendedor o prestador del servicio está dentro de los rangos autorizados por la DIAN, ayudando con ello a controlar la evasión, reportando los casos en los que no corresponda.
Para mayor información acuda al link de normatividad y encuentra el Comunicado Oficial (Boletin).
12. Precisiones tributarias importantes sobre las Pólizas de Seguros de Vida.-
En relación con este tema el concepto DIAN 016055 del 28 de febrero del 2007, frente al interrogante de las implicaciones tributarias que surgen para una persona natural residente en Colombia que adquiere una póliza de seguros de vida con compañías del exterior, conceptuó en el sentido de hacer prevalecer el mandato del artículo 223 del Estatuto Tributario según el cual la norma califica como renta exenta del impuesto de renta y complementarios las indemnizaciones que se reciben por concepto de seguros de vida, advirtiendo además que si las mismas provienen del exterior, no hay lugar a la práctica de la retención en la fuente.
De manera reciente, el concepto DIAN 014738 de junio 13 del 2016 precisa desde el punto de vista patrimonial, que estas pólizas se deben declarar con base en el valor de rescisión que equivale al 100% del monto del reembolso entregado por el asegurador, en el evento de que no haga uso del derecho a cancelar la póliza.
En cuanto al tema del IVA recordar que por el artículo 427 del Estatuto Tributario estas pólizas de seguros de vida en los ramos de vida individual, colectivo, grupo, accidentes personales referidas en el Código de Comercio, están excluidas del tributo.
11. Hemos publicado Boletín de julio 20 del 2016
1. Liquidacion de Aportes Parafiscales.- Exoneración de conceptos.
2. Apuntes de interes a la tributacion actual para el sector no lucrativo conforme al regimen especial
3. Agentes de Retención del ICA a partir del 1 de enero del 2017.
4. Regimen de Seguridad Social personas naturales nacionales NO residentes en Colombia.
5. Precisiones tributarias para ESAL extranjeras que operan en Colombia.
Los invitamos a que se suscriban a los boletines. Si ya lo hicieron hagan caso omiso.
10. Precisiones importantes de la DIAN frente a las ESAL extranjeras que operan en Colombia
Mediante Concepto 13375 del 2 de junio del 2016 la DIAN, responde tres inquietudes puntuales en el marco de la tributación de estas entidades. En primer lugar ¿Si las ESAL extranjeras deben declarar renta en Colombia, así no se les haya practicado la retención en la fuente?. En segundo lugar ¿Si la ESAL extranjera es parte del consejo directivo de una ESAL colombiana se le aplica la retención en la fuente y la limitante del artículo 356-1 del Estatuto Tributario?. En tercer lugar ¿Si las ESAL extranjeras debe reinvertir sus excedentes conforme a la normatividad del régimen especial?
Si requere mas información consulte el link de boletines y suscribase. Si ya lo hizo haga caso omiso. Y consute link de normatividad para ver el concepto.
9. Resolución de la Secretaria de Hacienda de Bogotá define agentes de retención del ICA.-
Mediante la Resolución 052377 del 28 de junio del 2016, se designa, a partir del 1° de enero de 2017, a los grandes contribuyentes de los impuestos distritales establecidos por la Dirección Distrital de Impuestos de Bogotá-DIB y a los contribuyentes pertenecientes al régimen común del impuesto de industria y comercio, como agentes retenedores del impuesto de industria y comercio, cuando realicen pagos o abonos en cuenta cuyos beneficiarios sean contribuyentes del régimen común y/o del régimen simplificado del impuesto de industria y comercio, en operaciones gravadas con el mismo en la jurisdicción del Distrito Capital.
La norma motiva su expedición en un tema de operatividad del sistema para lo cual utiliza una tabla ilustrativa. Se recuerda que en el sector de entidades sin ánimo de lucro existen, si no hay tratamiento preferencial por la normatividad vigente, entidades que pueden ser contribuyentes del impuesto y en ese caso se recomienda la revisión de la tabla de la resolución a fin de confirmar cumplimiento de la norma.
Puede consultar el texto de la resolución en el link de normatividad.
8. Negociabilidad de las acciones y cuotas en Sociedades Anónimas y Limitadas.-
El artículo 403 del Código de Comercio planeta las siguientes excepciones a la libre negociabilidad de las acciones: (i) Privilegiadas; (ii) Sobre las que se ha pactado derecho de preferencia; (iii) Acciones de Industria No Liberadas; (iv) Acciones gravadas con prenda. La Superintendencia de Sociedades mediente Oficio 220 002294 del 13 de enero del 2014 ha considerado que no resulta viable por estatutos que se puedan preveer situaciones de excepción distintas de las planteadas en la ley. No es viable establecer limitaciones a la libre negociabilidad de las acciones, lo que comprende tanto la libertad para querer venderlas como para no querer hacerlo. En otro pronunciamiento, y en el contexto de las sociedades de responsabilidad limitada la Superintendencia de Sociedades mediante Oficio 220 160699 del 30 de noviembre del 2015 ha conceptuado que las llamadas cláusulas:
1. TAG ALONG (Derecho de acompañamiento):
En virtud de esta cláusula, cuando cualquiera de los accionistas pretenda enajenar a cualquier título a un tercero, cualquier porcentaje de su participación en la sociedad, deberá informar a los demás accionistas para que estos decidan si participan en la enajenación en los mismos términos acordados con el tercero, evento en el cual se deberán enajenar acciones de todos los accionistas que manifiesten interés en participar en la enajenación, de acuerdo con su porcentaje de participación, ateniendo (sic) al número de acciones y porcentaje total que el tercero está dispuesto a adquirir.
y 2. DRAG ALONG (Derecho de arrastre):
En virtud de esta cláusula, cuando cualquiera o algunos de los accionistas que representen más del 20% de participación en el capital suscrito y pagado, reciban de parte de un tercero una oferta por una cantidad de acciones superior a la de su participación accionaria, podrá obligar a los demás accionistas, a enajenar a favor del tercero, las acciones necesarias para atender la oferta.
Suponen el establecimiento de condiciones o restricciones para la enajenación de acciones y cuotas que no pueden se impuestas a nivel de estatutos.
7. Retención Cuota Alimentaria.-
Mediante concepto de la Oficina Jurídica del Ministerio del Trabajo, 61454 de abril 4 del 2016 se advierte para los empleadores que la retención de cuota alimentaria solo deberá hacerse sobre lo que el juez ordene en la providencia respectiva. Si el Juez ordena hacer la retención sobre salario, se deberán tener en cuenta los componentes del mismo en los términos del artículo 127 del Código Sustantivo del Trabajo
Constituye salario no sólo la remuneración ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestación directa del servicio, sea cualquiera la forma o denominación que se adopte, como primas, sobresueldos, bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de las horas extras, valor del trabajo en días de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones.”
El concepto se motiva en la iquietiud de saber si la retención se hace sobre el salario bruto o sobre el neto, llegando a la conclusión de que solamente la providencia del Juez será el documento que responda a la base sobre la cual se practica la retención alimentaria.
6. Una tabla comparativa del régimen tributario actual de las ESAL con el proyectado.-
TABLA COMPARATIVA DE REGIMEN ACTUAL VS POSIBLE REFORMA TRIBUTARIA.
REGIMEN TRIBUTARIO ACTUAL REGIMEN PROYECTADO
Las corporaciones o asociaciones y fundaciones ubicadas en el régimen especial no tienen que acceder previamente a solicitar admisión a la DIAN. Seguirán en el (RTE) pero con admisión previa y si superan $4.200 millones de ingresos el año anterior deben presentar Plan de Inversión y Memoria Económica.
Los pagos a directivos y gerenciales están limitados al 30% del Gasto total anual de la entidad. Se mantiene la limitante.
Los gastos administrativos de las entidades no tienen limitante. Se limitan al 20% del ingreso total anual de la entidad los gastos administrativos.
Es posible destinar el 100% del excedente para fortalecimiento de patrimonio, sin límite. Los excedentes deben destinarse un 60% para inversión social dentro de cuatro años y un 40% para fortalecimiento de patrimonio.
Prima el criterio del destino del excedente frente al origen de las rentas por actividades comerciales. Estas actividades en sí mismas no se gravan Prima el criterio del origen de las rentas por actividades comerciales frente al destino de los excedentes. Por ello las rentas se limitan al 40% del ingreso total anual de la entidad, gravando a la entidad sobre el total.
No hay restricciones ni gravamen por venta de activos donados. Se pueden recibir activos en donación pero no venderlos dentro de un término no inferir a cinco años. Si se venden antes la renta se grava.
Es posible que las entidades contraten con proveedores vinculados con algún miembro de la administración de la entidad o pariente. No será posible.
El control no tributario está en las Gobernaciones y la Alcaldía Mayor de Bogotá, según se constituyan en ciudades y/o municipios distintos de Bogotá en el primer caso. El control no tributario pasaría a la Superintendencia de Sociedades.
Ciertas actividades tienen estímulo fiscal no pagando impuestos o estando en el (RTE). Ciertas actividades dejarían de tener estímulo fiscal o no quedarían en el (RTE).
No hay causal de disolución y liquidación por pérdidas continuas contables que superen el 60% del patrimonio. Será posible una causal por ese concepto.
5. Derogado el artículo 306 del Código Sustantivo del Trabajo.-
Mediante la ley 1788 del 7 de julio del 2016 se garantiza el acceso en condiciones de universalidad al derecho prestacional de pago de la Prima de Servicios a trabajadores y trabajadoras domésticos.
La ley tiene por vocación DEROGAR expresamente el artículo 306 del Código Sustantivo del Trabajo, norma sobre la cual la Corte Constitucional en varios pronunciamientos siempre sostuvo que el mandato del artículo 306 no era contrario a la Constitución en cuanto privaba de la prima de servicios a los trabajadoers domésticos por cuanto el origen de la prima sustituía la participación de utilidades en la empresa y era muy claro que el Hogar y la Familia no eran empresa ni tampoco generaban utilidades. (Sentencias C 100 de 2005 y C 717 de 1996).
Al margen de las consideraciones constitucionales, lo cierto es que con ocasión de la nueva ley se cambia el criterio normativo y obvio a futuro el concepto del juez constitucional debería girar en otra línea de interpretación.
Es importante tener en cuenta que la ley también cobija a un grupo de trabajadores, los llamados TRABAJADORES POR DIAS, aquellos que se enmarcan en el trabajo ocasional de que trata el artículo 6 del Código Sustantivo del Trabajo, y ello unido al reconocimiento ya adquirido por este tipo de trabajadores a su segurdad social en los términos y condiciones de la ley 1450 del 2011 y el decreto 2616 del 2013, permite advertir para empleadores CON Y SIN ANIMO DELUCRO, la obligación del pago de la prestación.
4. Temas de impuestos deben ser considerados en los pliegos de condiciones
Es importante considerar que frente al estudio y evaluación de propuestas en procesos de licitación pública, la DIAN de manera reciente a través del concepto 13245 del 26 de mayo del 2016 dejó entrever que los aspectos tributarios y concretamente los relacionados con el IVA en procesos de este estilo, corresponde evaluarlo tanto a la Entidad Pública como los posibles contratistas.
En el primer caso (Entidad Pública) que exista claridad en los componentes del pliego de condiciones y en el segundo caso (Posibles contratistas) con la obligación de considerar en sus propuestas el efecto del IVA en los bienes y/o servicios objeto de contratación. Dice el concepto en la parte pertinente:
Así pues, al momento de llevarse a cabo un proceso de licitación pública tanto la entidad que lo realiza como los futuros proponentes deberán tener en cuenta si los bienes o servicios a contratar generan el pago del impuesto sobre las ventas caso en el cual deberán incluirlo atendiendo la tarifa asignada en cada uno de los componentes requeridos en el pliego de condiciones.
3. Es importante revisar su RUT
De manera reciente han sido varios los casos conocidos por la oficina en que al revisar el RUT de una entidad sin ánimo de lucro perteneciente al régimen tributario especial, e inmersa en el numeral 1 del artículo 19 del ET, nos hemos encontrado con que tiene registrado el código 40 que corresponde a Impuesto a la Riqueza.
Esta es una categorización inapropiada por ir en franca contradicción con la normatividad, lo que permite recomendar la necesidad de elevar solicitud a la DIAN. Acceda al boletin de junio 30 del 2016 para ver mas información.
2. Reduzca su base tributaria contratando personas con discapacidad
Oficio DIAN 312 del 18 de abril del 2106.- Tanto las sociedades comerciales como las ESAL del régimen tributario especial tienen la oportunidad de llevar un gasto deducible o un egreso procedente en un monto equivalente al 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el año gavable a los trabajadores en discapacidad no inferior al 25% comprobada mientras esta subsista, acorde con el artículo 31 de la ley 361 de 1997.
Esta deducción o procedencia del egreso se extiende al caso donde en vigencia de la relación laboral el trabajador queda en la discapacidad. Medida interesante y en la ESAL de aplicarla podrían llegar a generar excedentes negativos (pérdidas fiscales) con los beneficios adicionales que un resulatdo de este estilo representa para la organización.
1.- Incapacidades y Licencias de Maternidad no constituyen base gravable de aportes parafiscales
El Consejo de Estado mediante sentencia del 25 de abril del 2016, expediente 19736 advirtió que este tipo de pagos al no constituir salario en los términos del artículo 128 del CST no forman parte de la base de liquidacion de aportes parafiscales. Y en ese contexto indicó que las garantías destinadas a cubrir riesgos laborales son cubiertas por el regimen de seguridad social integral. Muy importante tener en cuenta este criterio de la jurisprudencia al momento de hacer las liquidaciones respectivas.
73.- EXPEDIDA LA REGLAMENTACION DE LAS ESAL.- SANCIONADO EL DECRETO 2150 DEL 20 DE DICIEMBRE DEL 2017.-

References: ARTÍCULO 158
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 artículo 126
 artículo 96
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