Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/ibpp3-443-1376-14-as
Timestamp: 2018-03-18 13:55:41+00:00

Document:
- stawki podatku VAT dla sprzedaży karnetów lub pojedynczych biletów wstępu do Kompleksu do samodzielnego korzystania przez klienta z pomieszczeń (basen solankowy, mały basen z masażem wielostrumieniowym, łaźnia sucha, łaźnia parowa, kabina cieplna X., sala gimnastyczna wraz z siłownią);
- zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT sprzedaży zabiegów fizjoterapeutycznych wymienionych w stanie faktycznym
IBPP3/443-1376/14/AŚinterpretacja indywidualna
Aplikacja kąpieli perełkowo-ozonowej - służy m. in. wyeliminowaniu lub redukcji przyczyn oraz objawów związanych z różnego rodzaju dysfunkcjami lub bólami mięśni, stawów i nerwów, a także w niektórych przypadkach przywróceniu utraconej sprawności, wykonywane są za pomocą specjalistycznej aparatury.
Masaż częściowy - służy m. in. wyeliminowaniu lub redukcji przyczyn oraz objawów związanych z różnego rodzaju dysfunkcjami lub bólami mięśni, stawów i nerwów, a także w niektórych przypadkach przywróceniu utraconej sprawności, poprzez specjalistyczną indywidualną terapię manualną.
Masaż podciśnieniowy mechaniczny - służy m. in. wyeliminowaniu lub redukcji przyczyn oraz objawów związanych z różnego rodzaju dysfunkcjami lub bólami mięśni, stawów i nerwów, a także w niektórych przypadkach przywróceniu utraconej sprawności, poprzez specjalistyczną indywidualną terapię manualną.
Masaż podciśnieniowy punktowy mechaniczny - służy m. in. wyeliminowaniu lub redukcji przyczyn oraz objawów związanych z różnego rodzaju dysfunkcjami lub bólami mięśni, stawów i nerwów, a także w niektórych przypadkach przywróceniu utraconej sprawności, wykonywane są za pomocą specjalistycznej aparatury.
Masaż wibracyjny - służy m. in. wyeliminowaniu lub redukcji przyczyn oraz objawów związanych z różnego rodzaju dysfunkcjami lub bólami mięśni, stawów i nerwów, a także w niektórych przypadkach przywróceniu utraconej-sprawności poprzez-specjalistyczną- indywidualną - terapię manualną.
Suchy hydromasaż mechaniczny - służy m. in. wyeliminowaniu lub redukcji przyczyn oraz objawów związanych z różnego rodzaju dysfunkcjami lub bólami mięśni, stawów i nerwów, a także w niektórych przypadkach przywróceniu utraconej sprawności, wykonywane są za pomocą specjalistycznej aparatury.
Wnioskodawca jest podmiotem wykonującym działalność leczniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej. Wnioskodawca jest wpisany do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą, nr księgi rejestrowej: ....
Czy sprzedaż karnetów lub pojedynczych biletów wstępu do Kompleksu do samodzielnego korzystania przez klienta z pomieszczeń wskazanych w stanie faktycznym w celu poprawy sprawności psychofizycznej, powinno być traktowane dla potrzeb podatku VAT jako świadczenie w zakresie wstępu do miejsca, gdzie możliwe jest aktywne spędzanie wolnego czasu (rekreacja) i podlegać będzie opodatkowaniu stawką VAT 8%, na podstawie poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w zw. z art. 41 ust. 2 oraz z art. 146a pkt 2 ww. ustawy...
Czy sprzedaż zabiegów fizjoterapeutycznych wymienionych w stanie faktycznym, świadczonych przez uprawnionych fizjoterapeutów jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT...
Sprzedaż klientom karnetów i biletów wstępu, uprawniających do wstępu na teren Kompleksu sportowo-rekreacyjnego, umożliwiających korzystanie z infrastruktury technicznej samodzielnie przez klienta powinna być opodatkowana z zastosowaniem 8% stawki VAT, na podstawie poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w zw. z art. 41 ust. 2 oraz z art. 146a pkt 2 ww. ustawy.
Sprzedaż usług fizjoterapeutycznych wymienionych w stanie faktycznym, świadczonych przez uprawnionych fizjoterapeutów jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.
1.Usługa wstępu do Kompleksu
Usługa wstępu na teren Kompleksu jest usługą, która jest zaklasyfikowana jako usługa związana z działalnością obiektów sportowych. Usługi wykazane w załączniku nr 3 i opisane według PKWiU opodatkowane są według stawki 8% podatku od towarów i usług. Jednocześnie korzystanie z urządzeń rekreacyjnych może również korzystać z opodatkowania stawką 8% VAT, ze względu na fakt, że wskazana usługa rekreacyjna świadczona jest na podstawie nabytego biletu lub karnetu wstępu, w takim przypadku obniżona stawka znajdzie zastosowanie bez względu na symbol PKWiU usługi.
W załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, tj. schemacie klasyfikacji, wskazano, iż Sekcja R, obejmuje szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i reakcją. Ewidentnie usługi związane ze wstępem do Kompleksu, a w tym możliwość skorzystania z poszczególnych pomieszczeń związane są w głównej mierze ze rekreacją, ale także ze sportem i rozrywką.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie kompleksowej usługi wstępu na teren Kompleksu, przy jednoczesnym umożliwianiu korzystania przez klienta z pomieszczeń służących do rekreacji, stanowi usługę wstępu wskazaną w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. W związku z powyższym, zgodnie z art. 41 ust. 2 oraz z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT usługa taka powinna być opodatkowana według stawki 8%.
W uzupełnieniu powyższego wskazać należy, iż prowadzenie obiektu, jakim jest Kompleks, zgodnie Polską Klasyfikacją Działalności jest działalnością w zakresie prowadzenia obiektów sportowych PKD - 93.11.Z, którą to działalność Wnioskodawca wykonuje i też taki przedmiot działalności ma wskazany w akcie założycielskim oraz ujawniony w rejestrze KRS.
Bez znaczenia dla powyższej konkluzji jest fakt, iż w ramach jednorazowego wstępu (czy też wejścia po zakupieniu karnetu) klient ma możliwość skorzystania z urządzeń znajdujących się w pomieszczeniach takich jak urządzenia w pomieszczeniu siłownia oraz urządzenia w małym basenie do masażu wielostrumieniowego. Obniżona stawka podatku VAT w wysokości 8% ma zastosowania bowiem nie tylko do wstępu, w wyniku którego następuje tzw. bierna rekreacja, lecz także do pozostałych usług wstępu, w ramach których następuje rekreacja przy użyciu jakichkolwiek urządzeń. Co jest istotne, to że w ramach usługi wstępu nie ma świadczonych jakichkolwiek innych usług, takich jak trening personalny, czy zajęcia grupowe.
Takie rozumienie usługi wstępu zostało wielokrotnie potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, a w szczególności w wyrokach:
Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 września 2014 r. (sygn. akt I FSK 1371/13);
Naczelnego Sąd Administracyjny w wyroku z 30 stycznia 2014 r.(sygn. akt I FSK 311/13);
Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 maja 2014 r. (sygn. akt I FSK 943/13);
Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 maja 2014 r. (sygn. akt I FSK 944/13);
Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 lutego 2014 r. (sygn. akt I FSK 349/13);
Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 2014 r. (sygn. akt I FSK 1289/13).
W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż klientom karnetów i biletów wstępu uprawniających do wstępu na teren obiektu sportowo-rekreacyjnego jakim jest Kompleks, umożliwiających korzystanie z infrastruktury technicznej samodzielnie przez klienta powinna być opodatkowana z zastosowaniem 8% stawki VAT, na podstawie poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy VAT w zw. z art. 41 ust. 2 oraz z art. 146a pkt 2 ww. ustawy.
2.Usługi rehabilitacyjne
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi takie jak:
suchy hydromasaż mechaniczny;
wykonywane przez uprawnionych fizjoterapeutów korzystają ze zwolnienia z podatku VAT. Każdy z tych zabiegów oraz ćwiczeń wykonywanych przez fizjoterapeutów lub pod ich nadzorem jest to usługa służąca profilaktyce, ratowaniu i przywracaniu zdrowia. Usługi te dodatkowo świadczone są przez Wnioskodawcę, który jest pomiotem leczniczym w rozumieniu ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (dalej: „ustawa o działalności leczniczej”), wpisanym do księgi rejestrowej podmiotów prowadzących działalność lecznicą pod nr ....
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT zwolnieniu podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez pomioty lecznicze.
Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca jest pomiotem leczniczym w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej a każdy z wymienionych wyżej zabiegów stanowi usługę w zakresie opieki medycznej, służącą zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, usługi takie powinny być zwolnione na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.
W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy odpłatne wykonywanie wymieniowych wyżej zabiegów fizjoterapeutycznych podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca w swojej działalności prowadzi działalność obiektów sportowych (PKD 93.11.Z), tj. prowadzi Kompleks Odnowy Biologicznej.
Usługa wstępu jest odpłatna. Po zakupieniu biletu wstępu, klient ma możliwość skorzystania z każdego z wyżej wymienionych pomieszczeń wielokrotnie bez jakichkolwiek ograniczeń. Jedynym ograniczeniem jest czas, gdyż jednorazowy wstęp upoważnia do korzystania z pomieszczeń Kompleksu przez okres 70 minut. W ramach wykupionego wstępu klient nie korzysta z porad instruktora, nie odbywają się także żadne zorganizowane zajęcia. Korzystający z Kompleksu rozpoczynają i kończą korzystanie z tych obiektów/urządzeń w dowolnym, indywidualnie wybranym przez siebie czasie. Zakup karnetu lub pojedynczego biletu wstępu nie obejmuje możliwości korzystania z żadnych dodatkowych usług. Cena skalkulowana jest tak, że obejmuje koszty własne oraz odpowiednią marżę. Kalkulacja ceny nie obejmuje żadnych dodatkowych usług poza usługą wstępu na teren Kompleksu.
Wątpliwości Wnioskodawcy przedstawione w pytaniu pierwszym dotyczą zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% – na podstawie poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w zw. z art. 41 ust. 2 oraz z art. 146a pkt 2 – dla sprzedaży karnetów lub pojedynczych biletów wstępu do Kompleksu.
Odnosząc opisane we wniosku okoliczności sprawy do przytoczonych przepisów prawa stwierdzić należy, że w tej konkretnej sytuacji usługa wstępu do Kompleksu, gdzie każdy gość może skorzystać z następujących pomieszczeń: basen solankowy; mały basen z masażem wielostrumieniowym; łaźnia sucha; łaźnia parowa; kabina cieplna X.; sala gimnastyczna wraz z siłownią, wpisuje się definicję usług wstępu związanych z rekreacją, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy.
po zakupieniu karnetu lub pojedynczego biletu wstępu, klient ma możliwość skorzystania z każdego z wyżej wymienionych pomieszczeń wielokrotnie bez jakichkolwiek ograniczeń przez okres 70 minut. w ramach wykupionego wstępu klient nie korzysta z porad instruktora, nie odbywają się także żadne zorganizowane zajęcia
W ocenie Organu charakter świadczonych przez Wnioskodawcę usług, oceniany przez pryzmat przywołanej wyżej definicji „rekreacji” wskazuje, że usługi te można sklasyfikować jako „usługi związane z rekreacją”. Wnioskodawca – jak wynika z opisu sprawy – będzie świadczył ww. usługi sprzedając bilety/karnety wstępu do obiektu wyposażonego w odpowiedni, niezbędny do realizacji tych usług sprzęt.
Odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie sprzedaż biletów/karnetów wstępu do Kompleksu, gdzie każdy gość może skorzystać z basenu solankowego; małego basenu z masażem wielostrumieniowym; łaźni suchej; łaźni parowej; kabiny cieplnej X.; sali gimnastycznej wraz z siłownią, można sklasyfikować jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, w związku z czym Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% na świadczone usługi.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż klientom karnetów i biletów wstępu, uprawniających do wstępu na teren Kompleksu sportowo-rekreacyjnego, umożliwiających korzystanie z infrastruktury technicznej samodzielnie przez klienta powinna być opodatkowana z zastosowaniem 8% stawki VAT, na podstawie poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w zw. z art. 41 ust. 2 oraz z art. 146a pkt 2 ww. ustawy, jest prawidłowe.
Przechodząc do oceny stanowiska Wnioskodawcy odnośnie wątpliwości przedstawionych w pytaniu drugim tj. zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT sprzedaży zabiegów fizjoterapeutycznych wymienionych w stanie faktycznym zauważyć należy, że zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienia od podatku.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 odpłatnego świadczenia przez Wnioskodawcę usług zabiegów fizjoterapeutycznych wymienionych w stanie faktycznym stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie został spełniony warunek podmiotowy art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy do zwolnienia od podatku VAT, bowiem Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym.
W związku z powyższym, w dalszej części niniejszej interpretacji, należy dokonać analizy, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi:
spełniają warunek przedmiotowy wynikający z powołanego art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że wskazane w opisie stanu faktycznego usługi zabiegów fizjoterapeutycznych są usługami w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Celem świadczenia zabiegów zjonizowanym powietrzem jest m. in. przywrócenie zdrowia lub profilaktyka prozdrowotna.
W celu oceny stanowiska Wnioskodawcy, zauważyć trzeba, że profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, przez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. Z kolei interpretując termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia „przywracanie zdrowia”, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio. Zachowywanie rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie. Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia. Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Poprawa to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie.
Z uwagi na przedstawiony opis stanu faktycznego oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawczynię usługi wypełniają przesłanki zarówno o charakterze podmiotowym jak i przedmiotowym w celu korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym sprzedaż usług fizjoterapeutycznych wymienionych w stanie faktycznym jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, jest prawidłowe.
Podkreślenia wymaga fakt, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Podkreśla się także, że Organ przy wydawaniu interpretacji nie dysponuje odpowiednimi narzędziami, w tym określonymi w Dziale IV ustawy Ordynacja podatkowa, umożliwiającymi przeprowadzenie postępowania. Tym samym w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
IBPP3/443-168/14/KG | Interpretacja indywidualna
IBPP4/443-9/11/AZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Stawki podatku > IBPP3/443-1376/14/AŚ

References: art. 43
 art. 2
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43