Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/ibpp3-4512-478-15-asz
Timestamp: 2017-10-17 11:33:27+00:00

Document:
IBPP3/4512-478/15/ASz | Interpretacja indywidualna
- uznanie Wnioskodawcy za podatnika w związku z przekazaniem nieruchomości dla potrzeb inwestycji drogowej w zamian za odszkodowanie,- stawka podatku dla dostawy nieruchomości w zamian za odszkodowanie.
IBPP3/4512-478/15/ASzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 12 czerwca 2015 r. (data wpływu 19 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 31 sierpnia 2015 r. (data wpływu 3 września 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:
prawidłowe w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika w związku z przekazaniem nieruchomości dla potrzeb inwestycji drogowej w zamian za odszkodowanie oraz
nieprawidłowe w zakresie stawki podatku dla dostawy nieruchomości w zamian za odszkodowanie.
W dniu 19 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie:
uznania Wnioskodawcy za podatnika w związku z przekazaniem nieruchomości dla potrzeb inwestycji drogowej w zamian za odszkodowanie oraz
stawki podatku dla dostawy nieruchomości w zamian za odszkodowanie.
Wniosek został uzupełniony pismem z 31 sierpnia 2015 r. (data wpływu 3 września 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie organu z 20 sierpnia 2015 r. znak: IBPP3/4512-478/15/ASz.
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 31 sierpnia 2015 r. przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Zgodnie z art. 18 ust.1.ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych G. D. jest centralnym urzędem administracji rządowej, który zgodnie z art. 18a ustawy o drogach publicznych realizuje swoje zadania przy pomocy G. Zadania G. określone są w art. 20 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych.
G. Wnioskodawca) na podstawie art. 15 ust.6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie jest uznawana za podatnika w zakresie realizacji zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Wnioskodawca posiada w trwałym zarządzie nieruchomość stanowiącą własność Skarbu Państwa położoną w R., obr. X, oznaczoną jako działki nr xxx o i nr xxx, które powstały podziału działek nr xxx i xxx. Wymienione powyżej działki objęte są prowadzoną przez Sąd Rejonowy księgą wieczystą XXX, w której prawo własności wpisane jest na rzecz Skarbu Państwa w zarządzie Wnioskodawcy.
W związku z ostateczną decyzją Wojewody z 28 stycznia 2014 roku nr XXX o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej pn. „...” nieruchomość oznaczona jako działki nr xxx i nr xxx na podstawie ww. decyzji z mocy prawa przeszły na własność Województwa.
Zarządcą rozbudowywanej drogi w granicach R. jest Prezydent Miasta. Dla powyższych działek nie istnieje zatwierdzony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
W związku z powyższym dotychczasowemu właścicielowi nieruchomości – Skarbowi Państwa, reprezentowanemu przez G. D. należne jest odszkodowanie z tytułu utraty własności przedmiotowej nieruchomości, do wypłaty którego zobowiązany jest Prezydent Miasta.
Postanowieniem XXX z 22 kwietnia 2015 r. Wojewoda odroczył wydanie decyzji o ustalenie i wypłatę odszkodowania za nieruchomość położoną w R. obręb xxx, oznaczoną jako działki nr xxx i nr xxx, które powstały odpowiednio z podziału działek nr xxx i xxx, objętych prowadzoną przez Sąd Rejonowy księgą wieczystą XXX, w której prawo własności wpisane jest na rzecz Skarbu Państwa w zarządzie Wnioskodawcy z uwagi na planowane podpisanie ugody administracyjnej.
Zawarcie przez strony ugody administracyjnej i jej zatwierdzenie przez organ prowadzący postępowanie eliminuje potrzebę wydawania decyzji, gdyż zatwierdzona ugoda wywiera takie same skutki jak decyzja administracyjna.
W ramach planowanej ugody administracyjnej, która zostanie podpisana, strony ugody – Skarb Państwa, reprezentowany przez D. G., w imieniu którego na podstawie pełnomocnictw działają pracownicy Oddziału w R. oraz Województwo reprezentowane z mocy art. 19 ust. 5 ustawy o drogach publicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 460) przez Prezydenta Miasta, w imieniu którego na podstawie pełnomocnictwa działa Dyrektor Miejskiego Zarządu Dróg ustaliły, iż z tytułu odszkodowania za ww. nieruchomość, przejętą z mocy prawa przez Województwo, nabywca zobowiązuje się wypłacić na rzecz Skarbu Państwa kwotę w wysokości 369 525,00 zł.
Ponadto Województwo reprezentowane przez Prezydenta Miasta jako nabywca zobowiązuje się do odbudowy – odtworzenia zdemontowanego w ramach inwestycji ogrodzenia, bramy wjazdowej przesuwnej i elementów drogi wjazdowej na granicy nieruchomości, które pozostają w własności Skarbu Państwa w trwałym zarządzie Wnioskodawcy.
W piśmie z 31 sierpnia 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że
Na działkach nr xxx oraz xxx w momencie przejęcie przez Województwo znajdowało się ogrodzenie oraz drogi i place wewnętrzne utwardzone. Ustawa z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane definiuje ogrodzenia, place postojowe jako urządzenia budowlane. Mając na uwadze powyższe można stwierdzić, że przedmiotowe działki w momencie ich przejęcia przez Województwo były działkami niezabudowanymi.
Działki xxx i xxx w momencie przejęcia ich przez Województwo nie były objęte żadnym obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Objęte były natomiast ostateczną decyzją Wojewody znak XXX zezwalającej na realizację inwestycji drogowej pn. „...”.
W ewidencji gruntów działki xxx i xxx zostały oznaczone symbolem Bi – inne tereny zabudowane.
Wnioskodawcy z tytułu nabycia powyższych działek nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zgodnie za art. 15 pkt 6 stawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ).
Wnioskodawca wykorzystywał ww. działki do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (zgodnie za art. 15 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) tj. do realizacji zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany. Zadania Wnioskodawcy określone są w art. 20 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych.
W momencie przejęcia działki były niezabudowane. Ogrodzenie oraz drogi i place wewnętrzne znajdujące się na działkach nie występują w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych określonej w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz.U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).
Na terenie działek nr xxx i xxx znajdowało się ogrodzenie stalowe mocowane na słupkach betonowych, trwale związane z gruntem oraz drogi i place wewnętrzne utwardzone, trwale związane z gruntem.
Wnioskodawca we własnym zakresie budował ww. ogrodzenie oraz drogi i place wewnętrzne utwardzone. Budowę ogrodzenia zakończono 30 grudnia 1991 r., natomiast dróg i placów utwardzonych 1 grudnia 1991r.
Wnioskodawca nie dokonał zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Przedmiotowe nieruchomości nigdy nie były objęte sprzedażą lub najmem i dzierżawą itp.
Wnioskodawcy w stosunku do budynków budowli lub ich części posadowionych na terenie działek nr xxx i xxx nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zgodnie za art. 15 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ).
Wnioskodawca nie ponosił wydatków związanych z ulepszeniem ww. obiektów.
Czy Wnioskodawca jako organ władzy publicznej zgodnie z art. 15 ust.6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w części dotyczącej otrzymania na podstawie ugody administracyjnej odszkodowania za nieruchomość przejętą na realizację inwestycji drogowej, uważana jest za podatnika podatku VAT. W związku z czym otrzymana przez Wnioskodawcę kwota odszkodowania podlega opodatkowaniu na podstawie z art. 7 ust. 1 pkt 1, ustawy o podatku od towarów i usług w nawiązaniu do art. 5 ust. 1 pkt 1, tej ustawy...
Jeżeli Wnioskodawca w części dotyczącej otrzymania odszkodowania za nieruchomość przejętą na realizację inwestycji drogowej, uważany jest za podatnika podatku VAT i kwota odszkodowania jest opodatkowana podatkiem VAT, jaka stawkę podatku VAT należy zastosować w przypadku zapłaty odszkodowania...
Wnioskodawca w zakresie otrzymanego odszkodowania na mocy ugody administracyjnej za przejętą w związku z realizacją inwestycji drogowej nieruchomość stanowiąca własność Skarbu Państwa będącą w trwałym zarządzie Wnioskodawcy nie spełnia zapisów określonych w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ponieważ ww. czynność nie mieści się w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których Wnioskodawca został powołany. W związku z powyższym w ww. zakresie jest podatnikiem podatku VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Skarb Państwa, reprezentowany przez Dyrektora Generalnego Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad, w imieniu którego na podstawie pełnomocnictw działają pracownicy Wnioskodawcy oraz Województwo reprezentowane z mocy art. 19 ust. 5 ustawy o drogach publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz. 460) przez Prezydenta Miasta, w imieniu którego na podstawie pełnomocnictwa działa Dyrektor Miejskiego Zarządu Dróg zobowiązali się do zawarcia przed Wojewodą ugody administracyjnej. Zawarcie przez strony ugody i jej zatwierdzenie przez organ prowadzący postępowanie eliminuje potrzebę wydawania decyzji, gdyż zatwierdzona ugoda wywiera takie same skutki jak decyzja administracyjna.
Zdaniem Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie dojdzie do odpłatnej dostawy towaru, spełniającej definicję zawartą w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie spełnia on powyższych warunków zwolnienia ponieważ na ww. nieruchomości znajdowały się urządzenia budowlane zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane. Ponadto decyzją Wojewody XXX z 28 stycznia 2014 roku orzekającą o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej nieruchomość stała się terenem budowlanym.
Ponadto zgodnie z interpretacją Ministra Finansów PT8/033/13/68/SBA/13/74109 z 19 lipca 2013 r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów wygaśnięcie prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.
W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, iż stawka podatku winna wynikać z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług tj. 23%.
Zgodnie z art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r. poz. 518, z późn. zm.), wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.
W świetle art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 687, ze zm.), wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i gminnych wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
Z powołanych przepisów wynika, że istotą wywłaszczenia jest pozbawienie lub ograniczenie m.in. prawa własności nieruchomości. Dokonuje się tego za odszkodowaniem wypłaconym na rzecz osoby (podmiotu) wywłaszczanego, co poprzedza wydanie aktu prawnego w randze decyzji. Nieruchomość objęta taką procedurą staje się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania wydaje organ administracji publicznej, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. Z tak określonych zapisów ustawowych wynika jasno, że podmiotem podejmującym cały katalog czynności prawnych jest organ administracji. Nie wymaga się tu współdziałania, czy jakiejkolwiek innej inicjatywy ze strony podmiotu wywłaszczanego.
Mając powyższe na uwadze należy zaznaczyć, że zbywając daną nieruchomość Wnioskodawca dokonuje przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej prawa własności towaru w zamian za odszkodowanie. Wykonuje zatem czynność, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy i występuje w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Wskazać zatem należy, że ani organ władzy publicznej ani urząd obsługujący ten organ wydając nieruchomości za odszkodowaniem nie może skorzystać z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do dostawy opisanej nieruchomości za odszkodowaniem Wnioskodawca występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a powyższa czynność w świetle ustawy stanowi odpłatną dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania. W związku z powyższym należy przeanalizować czy w opisanym we wniosku przypadku dostawa działek może korzystać ze zwolnienia od podatku.
Dostawa wskazanych działek nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ z wniosku wynika że działka te służyły Wnioskodawcy wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ponadto należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku przeniesienie z mocy prawa prawa własności nieruchomości xxx oraz nr xxx w zamian za odszkodowanie nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z uwagi na fakt, że nieruchomości te są przeznaczone pod realizację inwestycji drogowej. Zatem do dostawy nieruchomości, za którą Wnioskodawca otrzyma odszkodowanie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Wnioskodawca wskazał, że na terenie działek nr xxx i xxx znajdowało się ogrodzenie stalowe mocowane na słupkach betonowych, trwale związane z gruntem oraz drogi i place wewnętrzne utwardzone, trwale związane z gruntem.
Ponadto, należy zwrócić uwagę na uregulowania zawarte w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 3 pkt 1, pkt 3 i pkt 3a ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o:
W świetle art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
Zgodnie natomiast z uregulowaniami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, ze zm.), przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Obiekty inżynierii lądowej i wodnej są to wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane jako budynki, tj.: drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne, itp.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że drogi znajdujące się na działkach należy zaliczyć do budowli.
W niniejszej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w odniesieniu do budowli (dróg) znajdującej się na działkach nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca nie dokonał zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Przedmiotowe nieruchomości nigdy nie były objęte sprzedażą lub najmem i dzierżawą itp.
Wobec powyższego należy wskazać, że przeniesienie z mocy prawa prawa własności budowli znajdujących się na działkach (dróg) w zamian za odszkodowanie, nie będzie korzystało ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia.
W analizowanej sprawie Wnioskodawcy w stosunku do budowli lub ich części posadowionych na terenie działek nr xxx i xxx nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił wydatków związanych z ulepszeniem ww. obiektów.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że mimo że dostawa budowli (dróg) będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia to – z uwagi na brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do tych budowli oraz nieponiesienie przez Wnioskodawcę wydatków na ich ulepszenie – dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Tym samym, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu, na którym znajdują się drogi również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IBPP3/4512-478/15/ASz

References: art. 14
 art. 18
 art. 18
 art. 20
 art. 15
 art. 19
 art. 15
 art. 15
 art. 20
 art. 2
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 5
 art. 15
 art. 5
 art. 19
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 3
 art. 41
 art. 112
 art. 11
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29