Source: http://docplayer.it/61403552-Fiscal-news-n-perdite-non-compensate-in-unico-sc-la-circolare-di-aggiornamento-professionale-perdite-d-impresa.html
Timestamp: 2018-06-23 18:53:25+00:00

Document:
Fiscal News N Perdite non compensate in Unico SC. La circolare di aggiornamento professionale Perdite d impresa - PDF
Download "Fiscal News N Perdite non compensate in Unico SC. La circolare di aggiornamento professionale Perdite d impresa"
Marco Uberto Quarta
1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Perdite non compensate in Unico SC Categoria: Ires Sottocategoria: Determinazione del reddito Il quadro RS è composto da diversi prospetti contenenti la specifica di dati che, in parte, vengono utilizzati in altri quadri del modello (ad esempio, il quadro RF ed il quadro RN). Tra i righi che meritano particolare attenzione figurano quelli dove indicare le Perdite d impresa non compensate. Come noto, infatti, l articolo 23, comma 9, D.L. n. 98/2011, è intervenuto modificando sensibilmente la disciplina relativa al riporto delle perdite, di cui all articolo 84, TUIR, dei soggetti IRES. Il nuovo meccanismo di riporto delle perdite si riflette anche sulla compilazione del modello Unico SC 2014 (quadro RN e RS). In particolare, accanto all indicazione delle perdite scomputabili nel quadro RN, nel quadro RS, le perdite non compensate, vengono ora distinte tra utilizzabili in misura limitata (rigo RS44) ed utilizzabili in misura piena (rigo RS45). Perdite d impresa Secondo la nuova disciplina, la perdita fiscale conseguita in un periodo d imposta può essere computata in diminuzione dei redditi dei periodi successivi: in misura non superiore all 80% del reddito imponibile di ciascun periodo d imposta, per l intero importo che trova capienza in tale ammontare; entro il limite del reddito imponibile di ciascun periodo d imposta successivo e per l intero importo che trova capienza in tale ammontare se relativa ai primi tre periodi d imposta dalla data di costituzione, sempreché si riferiscano ad una nuova attività produttiva. 1
2 Tipologia di perdita Normativa post D.L. n. 98/2011 Perdita dei primi 3 periodi d imposta dalla data di costituzione Perdita dal 4 periodo d imposta dalla data di costituzione Riporto illimitato. Utilizzo nel limite del reddito imponibile di ciascun periodo d imposta successivo Riporto illimitato. Utilizzo nel limite dell 80% del reddito imponibile di ciascun periodo d imposta successivo Le società non sono quindi più soggette ad alcun limite temporale di riporto, con l effetto che viene meno il rischio di non poter più utilizzare le perdite; tuttavia, nelle annualità di conseguimento di un reddito, potendo le perdite abbattere non più dell 80% dello stesso, ciò si traduce nell assoggettamento a tassazione del 20% di quanto conseguito. Compilazione di Unico La nuova disciplina comporta la compilazione nel modello Unico SC della sezione: Perdite d impresa non compensate La sezione in oggetto si compone di quattro colonne e due righi. Le quattro colonne sono suddivise in base alla tipologia di soggetti che hanno realizzato le perdite. In particolare nella: colonna SIIQ : vanno indicate le perdite realizzate da SIIQ (o SIINQ); colonna Addizionale IRES : vanno indicate le perdite realizzate dalle società assoggettate alla c.d. Robin Tax ; colonna IRES : vanno indicate le perdite realizzate dalla generalità dei soggetti IRES; colonna Maggiorazione IRES : vanno indicate le perdite realizzate dalle c.d. società di comodo di cui all art. 30, comma 1, Legge n. 724/94 (comprese quelle in perdita) per le quali è disposta la maggiorazione del 10,50% dell aliquota IRES, che passa quindi dal 27,50% al 38%; 2
3 Nei due righi (RS44 e RS45), vanno indicate le perdite non compensate realizzate (nel presente periodo d imposta o in precedenti) dai soggetti precedentemente elencati. In particolare a: RS44 vanno riportate le perdite non compensate, utilizzabili in misura limitata (80% del reddito in quanto non realizzate nei primi tre periodi d imposta) e determinate: nel presente periodo d imposta; nel presente periodo d imposta e in periodi d imposta precedenti; RS45 vanno riportate le perdite non compensate, utilizzabili in misura piena (in quanto realizzate nei primi tre periodi d imposta) e determinate: nel presente periodo d imposta; nel presente periodo d imposta e in periodi d imposta precedenti. SIIQ e addizionale Ires Brevemente ricordiamo che per quanto riguarda: SIIQ (O SIINQ) Il D.M. n. 174/2007 ha disposto che le perdite realizzate da SIIQ (o SIINQ), si considerano virtualmente compensate con i redditi derivanti dalle stesse attività esenti dei successivi periodi d imposta (entro il quinto esercizio o illimitatamente). L eventuale eccedenza può essere compensata con i redditi derivanti dalle altre attività imponibili svolte dalla società solamente a partire dal periodo d imposta successivo a quello di ultima applicazione del regime speciale. Come precisato dalle istruzioni ministeriali, nella colonna 1 e 5 di rigo: RS44, per le perdite utilizzabili in misura limitata; RS45, per le perdite utilizzabili in misura piena, le SIIQ (o SIINQ) indicano l utilizzo virtuale di dette perdite; infatti, nel periodo di vigenza del regime speciale, le perdite generate dall attività esente si considerano virtualmente compensate con i redditi della stessa gestione esente dei successivi periodi d imposta nei limiti dell art. 84, TUIR. ADDIZIONALE IRES ( ROBIN TAX ) La colonna Addizionale IRES deve essere compilata dalle società assoggettate alla c.d. Robin Tax, di cui all art. 81, comma 16, D.L. 25 giugno 2008, n. 112, al fine di evidenziare le perdite utilizzabili nei successivi periodi d imposta in diminuzione dell imponibile relativo al medesimo tributo. 3
4 Ires Quel che più interessa è invece la colonna Ires. In tale colonna vanno riportate le perdite realizzate dalla generalità dei soggetti IRES nel presente periodo d imposta o in periodi d imposta precedenti che non sono state compensate nella presente dichiarazione. I righi RS44 e RS45 dovranno quindi essere così compilati: nel rigo RS44 vanno riportate le perdite utilizzabili in misura limitata che non risultano compensate nel presente periodo d imposta ed in a colonna 3, le perdite relative al presente periodo d imposta; a colonna 7, la somma delle perdite relative al presente periodo Tale dato è ricavabile dalla seguente operazione: rigo RN5, colonna 3, Modello UNICO 2014 SC + (rigo RS44 col. 7 Modello UNICO 2013 SC - rigo RN4, colonna 1, Modello UNICO 2014 SC) nel rigo RS45 vanno riportate le perdite utilizzabili in misura piena che non risultano compensate nel presente periodo d imposta ed in a colonna 3, le perdite relative al presente periodo d imposta; a colonna 7, la somma delle perdite relative presente periodo Tale dato è ricavabile dalla seguente operazione: rigo RN5, colonna 3, Modello UNICO 2014 SC + (RS45 col. 7 Modello UNICO 2013 SC - rigo RN4, colonna 2, Modello UNICO 2014 SC) Esempi Esempio 1 La Alpha s.r.l. ha iniziato la propria attività nell anno Per il 2013 presenta la seguente situazione: rigo RN1, col. 2 Modello UNICO 2014 SC pari a 8.000,00; perdita anno 2012 pari a ,00 (RS44, col. 3 ed anche col. 7, Modello UNICO 2013 SC). 4
5 Poiché la perdita non è stata realizzata nei primi tre periodi d imposta, la stessa potrà essere utilizzata per un importo pari all 80% del reddito quindi: perdita utilizzabile anno 2013 = reddito 2013 (rigo RN1, col. 2 Modello UNICO 2014 SC) x 80% perdita utilizzabile anno 2013 = 8.000,00 x 80% = 6.400,00 La perdita non utilizzabile in compensazione risulterà quindi pari: perdita non utilizzata = perdita quota utilizzata anno 2013 perdita non utilizzata = , ,00= 3.600,00 Il quadro RN sarà così compilato: Nella colonna IRES della Sezione Perdite d impresa non compensate andrà quindi riportato nel rigo RS44 l ammontare delle perdite utilizzabili in misura limitata che non risultano compensate nel presente periodo d imposta. In particolare a colonna 7 andrà indicato l importo di 3.600,00. Il modello risulterà così compilato Esempio 2 La Alpha s.r.l. presenta la seguente situazione: perdita 2013 pari a 5.000,00 (rigo RN2 Modello UNICO 2014 SC); perdita 2012 (non realizzata nei primi tre periodi d imposta) pari a 3.000,00 (RS44 col. 3, riportata anche a col. 7, Modello UNICO 2013 SC); perdita 2011 (realizzata nei primi tre periodi d imposta) pari a 1.000,00. (RS45 col. 7, Modello UNICO 2013 SC). 5
6 I righi RS44 e RS45 dovranno quindi essere così compilati: nel rigo RS44 vanno riportate le perdite utilizzabili in misura limitata che non risultano compensate nel presente periodo d imposta ed in a colonna 3, la perdita relativa al presente periodo d imposta cioè 5.000,00; a colonna 7, la somma ( 8.000) delle perdite relative al presente periodo d imposta ( 5.000,00) e quelle relative a periodi d imposta pregressi ( 3.000,00). nel rigo RS45, col. 7, va indicata la perdita utilizzabile in misura piena che non risulta compensata nel presente periodo d imposta ( 1.000,00). Il modello risulterà così compilato: Maggiorazione Ires La colonna 4 e la colonna 8 dei righi RS44 e RS45 vanno compilate a partire dalla dichiarazione relativa al primo periodo d imposta in cui il contribuente è assoggettato alla maggiorazione IRES del 10,5% di cui all articolo 2, comma 36-quinquies, Decreto Legge 13 agosto 2011, n. 138 al fine di evidenziare le perdite utilizzabili nei successivi periodi d imposta in diminuzione dell imponibile relativo alla predetta maggiorazione. Le istruzioni alla compilazione del Modello UNICO 2014 SC precisano che: Le predette colonne devono essere compilate anche con riferimento ai periodi d imposta in cui il contribuente non risulti tenuto ad applicare il citato art. 2, comma 36-quinquies, del Decreto Legge 13 agosto 2011, n I righi RS44 e RS45 dovranno quindi essere così compilati: nel rigo RS44 vanno riportate le perdite utilizzabili in misura limitata che non risultano compensate nel presente periodo d imposta ed in a colonna 4, le perdite relative al presente periodo d imposta. a colonna 8, la somma delle perdite relative al presente periodo 6
7 Tale dato è ricavabile dalla seguente operazione (se positiva): rigo RN5, colonna 3 + (RQ62 col. 2 - RQ62 col. 1) nel rigo RS45 vanno riportate le perdite utilizzabili in misura piena che non risultano compensate nel presente periodo d imposta ed in a colonna 4, le perdite relative al presente periodo d imposta. a colonna 8, la somma delle perdite relative presente periodo Tale dato è ricavabile dalla seguente operazione (se positiva): rigo RN5, colonna 3 + (RQ62 col. 3 - RQ62 col. 1)) - Riproduzione riservata - 7
Il riporto delle perdite per i soggetti Ires nel Modello Unico 2012
Focus di pratica professionale di Sandro Cerato e Michele Bana Il riporto delle perdite per i soggetti Ires nel Modello Unico 2012 L art.23, co.9, del D.L. n.98 del 6 luglio 2011, ha, come è noto, modificato
Quadro RN DETERMINAZIONE DELL IRES ADEMPIMENTO NOVITA 2016 TRASPARENZA FISCALE TRUST SOGGETTI INTERESSATI ZONE FRANCHE URBANE COME SI COMPILA CASI PRATICI Il Quadro RN riepiloga tutti i Quadri della dichiarazione
Robin Tax: efficacia limitata in UNICO SC 2015 Emiliano Ribacchi - Dottore commercialista in Roma - ACP Studio - Alonzo Committeri & Partners
Robin Tax: efficacia limitata in UNICO SC 2015 Emiliano Ribacchi - Dottore commercialista in Roma - ACP Studio - Alonzo Committeri & Partners ADEMPIMENTO " FISCO La sezione XI-A, quadro RQ, del Modello
Direzione Centrale Entrate. Roma, 27/06/2012
Direzione Centrale Entrate Roma, 27/06/2012 Circolare n. 90 Ai Dirigenti centrali e periferici Ai Responsabili delle Agenzie Ai Coordinatori generali, centrali e periferici dei Rami professionali Al Coordinatore
UNICO SC 2013: l utilizzo delle perdite fiscali
UNICO SC 2013: l utilizzo delle perdite fiscali di Emiliano Ribacchi (*) L ADEMPIMENTO Trova conferma anche in UNICO SC 2013 il regime introdotto dalla Manovra 2011 circa l utilizzo ed il riporto delle
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE UNICO 00 Redditi degli sportivi dilettanti Nel modello unico 00 relativo ai redditi 00 i compensi erogati agli sportivi dilettanti, di cui all art.5 della Legge 33/99, sostituita
Le novità del Mod. Unico a cura del Dott. Giorgio Gavelli Studio Sirri-Gavelli-Zavatta & Associati
Le novità del Mod. Unico 2012 a cura del Dott. Giorgio Gavelli Studio Sirri-Gavelli-Zavatta & Associati Il frontespizio Dichiarazione integrativa Inserita casella «Dichiarazione integrativa (art. 2, comma
ZONE FRANCHE URBANE (ZFU) In riferimento al manuale, è presente il relativo paragrafo, all interno di ogni Quadro RS/RS Prospetti Vari, presente in ogni modello Unico. UNICO PERSONE FISICHE Nel modello
IL REGIME DI VANTAGGIO ED IL QUADRO LM
IL REGIME DI VANTAGGIO ED IL QUADRO LM Di Giovanni Valcarenghi e Sergio Pellegrino Premessa I contribuenti che hanno applicato il regime di vantaggio per il periodo di imposta 2012 debbono compilare il
Forum Fiscalità - Energie Rinnovabili Il GSE a confronto con l Agenzia delle Entrate
Forum Fiscalità - Energie Rinnovabili Il GSE a confronto con l Agenzia delle Entrate Criticità della Robin Tax: Profili soggettivi; Rapporti con consolidato fiscale e trasparenza; Riporto perdite. Mercoledì,
R20 - QUADRO RS PROSPETTI VARI
R20 - QUADRO RS PROSPETTI VARI 20.1 Generalità Il presente quadro si compone dei seguenti prospetti: Dati di bilancio ; Perdite di impresa non compensate ; Crediti ; Agevolazioni territoriali e settoriali
730, Unico 2013 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N. 60 12.06.2015 Immobile in Francia: RL, CR, RW e IVIE Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: Unico Persone -fisiche Per i contribuenti fiscalmente
Quadro RQ IMPOSTE SOSTITUTIVE E ADDIZIONALI ALL IRPEF
Quadro RQ IMPOSTE SOSTITUTIVE E ADDIZIONALI ALL IRPEF ADEMPIMENTO SOGGETTI INTERESSATI SCADENZA COME SI COMPILA CASI PRATICI Nel Quadro RQ devono essere riepilogati gli elementi costitutivi i redditi prodotti
Novità D.L. n. 138/2011
Novità D.L. n. 138/2011 Maggiorazione aliquota IRES IRES e SOCIETA DI COMODO L IRES dovuta dalle società fiscalmente considerate di comodo aumenta di 10,5 punti percentuali Decorrenza Periodo d imposta
SEAC S.p.A. - 38100 TRENTO - Via Solteri, 74 Internet: www.seac.it - E-mail: info@seac.it Tel. 0461/805111 - Fax 0461/805161 Servizio INFORMATIVA 730 25 MARZO 2008 Informativa n. 28 E MODELLO 730/2008
La nuova disciplina del riporto delle perdite in UNICO di Gianfranco Ferranti
La nuova disciplina del riporto delle perdite in UNICO 2012 di Gianfranco Ferranti In UNICO SC 2012 sono state recepite le modifiche alla disciplina del riporto in avanti delle perdite dei soggetti IRES
Periodico informativo n. 91/2014. Autonomi. Saldo contributivo 2013 e I acconto 2014
Periodico informativo n. 91/2014 Autonomi. Saldo contributivo 2013 e I acconto 2014 Gentile Cliente, con la stesura del presente documento informativo intendiamo metterla a conoscenza che il 16 giugno
1. Termini e modalità di versamento. Direzione Centrale Entrate. Roma, 13/06/2011
Direzione Centrale Entrate Roma, 13/06/2011 Circolare n. 84 Ai Dirigenti centrali e periferici Ai Direttori delle Agenzie Ai Coordinatori generali, centrali e periferici dei Rami professionali Al Coordinatore
collaboratori (a (a progetto e vecchie co.co.co.) incaricati alle vendite a domicilio professionisti associati in in partecipazione
Sezione prima - Aspetti generali Soggetti obbligati SOGGETTI OBBLIGATI I soggetti obbligati alla contribuzione previdenziale in esame, individuati dall art. 2, comma 26, Legge 8 agosto 1995, n. 335, si
Mod. 730/2013: quadro A e codici utilizzo
Mod. 730/2013: quadro A e codici utilizzo Nella presente circolare si prosegue l analisi degli effetti dell IMU sui terreni e sui riflessi di tale novità sul Mod. 730/2013. In particolare, in caso di terreni
Fiscal News N Casi di compilazione del quadro RA di Unico PF e SP La circolare di aggiornamento professionale Casi svolti.
Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N. 144 19.05.2014 Casi di compilazione del quadro RA di Unico PF e SP 2014 Casi svolti. Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: UNICO Vengono proposti
Anno 2013 N.RF145. La Nuova Redazione Fiscale CONTRIBUENTI MINIMI - I DUBBI SULLA COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
Anno 2013 N.RF145 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale www.redazionefiscale.it Pag. 1 / 5 OGGETTO CONTRIBUENTI MINIMI E UNICO PF 2013 CASI PARTICOLARI RIFERIMENTI ART. 1 C. DA 96 A 177 L. 244/2007; ART.
R16 - QUADRO RN - DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO - CALCOLO DELLE IMPOSTE
R16 - QUADRO RN - DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO - CALCOLO DELLE IMPOSTE 16.1 IRPEG Nei righi da RN1 a RN10, vanno riportati i redditi soggetti all IRPEG (o le perdite), desunti dagli altri quadri.
Quadro FC REDDITI DEI SOGGETTI CONTROLLATI RESIDENTI IN STATI O TERRITORI CON REGIME FISCALE PRIVILEGIATO
Quadro FC REDDITI DEI SOGGETTI CONTROLLATI RESIDENTI IN STATI O TERRITORI CON REGIME FISCALE PRIVILEGIATO ADEMPIMENTO NOVITÀ 2016 SOGGETTI INTERESSATI SOGGETTI ESCLUSI AMBITO OGGETTIVO COME SI COMPILA

References: articolo 23
 articolo 84
 art. 30
 art. 84
 art. 81
 articolo 2
 art. 2
 art.23
 art.5
 art. 2
 ART. 1