Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdp-32a-zamestnanecka-premia-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbhCKOOxBuxkGhMfAkYY5hNgw7pWV-1AwW/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-01-27 13:33:32+00:00

Document:
Komentár k zákonu o dani z príjmov § 32a Zamestnanecká prémia | DPH
Komentár k zákonu o dani z príjmov § 32a Zamestnanecká prémia
31.3.2017, Ing. Dagmar Pir¹elová; Ing. Peter Horniaèek , Zdroj: Verlag Dashöfer
1.6.2 Komentár k zákonu o dani z príjmov § 32a Zamestnanecká prémia
Ing. Dagmar Pir¹elová; Ing. Peter Horniaèek
(1) Nárok na zamestnaneckú prémiu za príslu¹né zdaòovacie obdobie daòovníkovi
a)..vzniká, ak:
1...dosiahol zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti uvedené v § 5 ods. 1 písm. a) a f), vykonávanej len na území Slovenskej republiky (ïalej len „posudzované príjmy“), v úhrnnej vý¹ke aspoò 6-násobku minimálnej mzdy,123)
2...poberal posudzované príjmy aspoò ¹es» kalendárnych mesiacov,
3...neuplatnil postup podµa § 43 ods. 7 pri príjmoch, z ktorých sa daò vyberá zrá¾kou podµa § 43,
4...nepoberal príjmy uvedené v § 3 ods. 2 písm. c) a d), § 5 ods. 1 písm. b) a¾ e), g) a h), § 5 ods. 3 a § 5 ods. 7 písm. i),
5. nepoberal iné zdaniteµné príjmy (§ 6 a¾ 8) okrem príjmov uvedených v tre»om bode,
6. nie je na zaèiatku príslu¹ného zdaòovacieho obdobia poberateµom dôchodku (§ 11 ods. 6) alebo dôchodok nebol tomuto daòovníkovi priznaný spätne k zaèiatku príslu¹ného zdaòovacieho obdobia a
7. suma vypoèítaná podµa odseku 3 je kladné èíslo,
b) nevzniká, ak sú splnené v¹etky podmienky uvedené v písmene a), ale ide o zamestnanca, na ktorého podporu udr¾ania v zamestnaní sa v príslu¹nom zdaòovacom období poskytol príspevok podµa osobitného predpisu.122b)
(2) Ak zamestnanec dosiahol posudzované príjmy za kalendárny mesiac len na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru,122c) tento mesiac sa do obdobia uvedeného v odseku 1 písm. a) druhom bode nezapoèíta.
(3) Ak zamestnanec za príslu¹né zdaòovacie obdobie dosiahol posudzované príjmy v úhrnnej sume aspoò 6-násobku minimálnej mzdy a ni¾¹ej ako 12-násobok minimálnej mzdy, zamestnaneckou prémiou je suma vypoèítaná percentuálnou sadzbou dane podµa § 15 z rozdielu sumy nezdaniteµnej èasti základu dane podµa § 11 ods. 2 písm. a) a základom dane vypoèítaným podµa § 5 ods. 8 zo sumy 12-násobku minimálnej mzdy. Ak zamestnanec za zdaòovacie obdobie dosiahol posudzované príjmy najmenej vo vý¹ke 12-násobku minimálnej mzdy, zamestnaneckou prémiou je suma vypoèítaná percentuálnou sadzbou dane podµa § 15 z rozdielu sumy nezdaniteµnej èasti základu dane podµa § 11 ods. 2 písm. a) a základom dane vypoèítaným podµa § 5 ods. 8 z posudzovaných príjmov tohto zamestnanca. Vypoèítaná suma zamestnaneckej prémie sa zaokrúhµuje na eurocenty nahor.
(4) Zamestnancovi, ktorý poberal posudzované príjmy v zdaòovacom období 12 kalendárnych mesiacov a sú splnené v¹etky podmienky uvedené v odseku 1, vzniká nárok na zamestnaneckú prémiu podµa odseku 3 v plnej vý¹ke. Zamestnancovi, ktorý poberal posudzované príjmy v zdaòovacom období menej ako 12 kalendárnych mesiacov a sú splnené v¹etky podmienky uvedené v odseku 1, vzniká nárok na pomernú èas» zamestnaneckej prémie za kalendárne mesiace, za ktoré poberal tieto príjmy. Vypoèítaná pomerná èas» zamestnaneckej prémie sa zaokrúhµuje na eurocenty nahor.
(5) Zamestnancovi, ktorému vznikol za príslu¹né zdaòovacie obdobie nárok na zamestnaneckú prémiu a ktorému zamestnávateµ, ktorý je platiteµom dane, vykoná roèné zúètovanie, zamestnaneckú prémiu prizná a vyplatí na jeho ¾iados» tento zamestnávateµ. Ak boli tomuto zamestnancovi zrazené preddavky na daò z príjmov zo závislej èinnosti (§ 35), zamestnávateµ, ktorý je platiteµom dane, pri vykonaní roèného zúètovania pou¾ije postup podµa § 38 ods. 6.
(6) Zamestnancovi, ktorému vznikol za príslu¹né zdaòovacie obdobie nárok na zamestnaneckú prémiu a podá daòové priznanie, zamestnaneckú prémiu vyplatí na jeho ¾iados» správca dane, ktorý pri vyplatení zamestnaneckej prémie postupuje ako pri vrátení daòového preplatku.126) Rovnako postupuje správca dane aj v prípade, ak boli tomuto zamestnancovi zrazené preddavky na daò z príjmov zo závislej èinnosti (§ 35).
(7) Zamestnávateµ, ktorý je platiteµom dane, zodpovedá za vyplatenie zamestnaneckej prémie v správnej vý¹ke a v lehote podµa tohto zákona.
(8) Ak sa postupuje pri vykonaní roèného zúètovania alebo pri podaní daòového priznania podµa odsekov 5 alebo 6, na úèely uplatnenia zamestnaneckej prémie sa vypoèítaná daò rovná nule a postup podµa § 11 sa nepou¾ije.
Zamestnanecká prémia je alternatíva nezdaniteµnej èasti základu dane. Uplatní sa na ¾iados» v prípade, ak zamestnanec nemá dostatoène vysoké príjmy na jej uplatnenie.
Týka sa len zamestnancov s vybranými príjmami zo závislej èinnosti za stanovených podmienok,
Ide o príjem od dane oslobodený a nezapoèítava sa do vlastných príjmov man¾elky/man¾ela na úèely uplatnenia nezdaniteµnej sumy základu dane z titulu jej/jeho vy¾ivovania.
Realizuje sa po skonèení roka, a to buï v rámci daòového priznania alebo roèného zúètovania preddavkov na daò z príjmov zo závislej èinnosti.
Za rok 2016 sa zamestnanecká prémia bude poèíta» podobne, ako za rok 2015. Zmena je vo zvý¹ení hranice vý¹ky posudzovaných príjmov v súvislosti so zvý¹ením minimálnej mzdy (poèítanie jej 6 a 12-násobku).
Nárok na zamestnaneckú prémiu si mô¾e uplatni» len ten zamestnanec, ktorý splní v¹etky ïalej uvedené podmienky, vyplývajúce z § 32a zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskor¹ích predpisov:
1. Za rok 2012 musí dosiahnu» zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti len podµa § 5 ods. 1 písm. a) a f) ZDP za prácu vykonávanú len na území SR; v ZDP sú tieto príjmy uvádzané skratkou „posudzované príjmy“.
Za rok 2016 zamestnanec mohol ma» len tieto zdaniteµné príjmy:
príjmy zo súèasného alebo predchádzajúceho pracovnoprávneho vz»ahu, slu¾obného pomeru, ¹tátnozamestnaneckého pomeru alebo èlenského pomeru, alebo obdobného vz»ahu, v ktorom bol zamestnanec pri výkone práce pre platiteµa príjmu povinný dodr¾iava» jeho pokyny alebo príkazy, príjmy za prácu ¾iakov a ¹tudentov v rámci praktického vyuèovania a príjmy zo sociálneho fondu,
iné zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti zamestnanec nemohol ma»,
ak by napríklad zamestnanec mal v roku 2016 okrem príjmov na základe pracovného pomeru aj príjem zo závislej èinnosti ako èlen predstavenstva a. s. (ide o príjem podµa § 5 ods. 1 písm. d) ZDP), nárok na zamestnaneckú prémiu ma» nebude.
2. Posudzované príjmy zamestnanec musí ma» v úhrnnej vý¹ke aspoò 6-násobku minimálnej mzdy (aspoò vo vý¹ke 2 430 eur a viac ). Ak ich mal v ni¾¹ej sume, nárok na zamestnaneckú prémiu nemá. Do úvahy sa berú len posudzované zdaniteµné príjmy zúètované a vyplatené v roku 2016, najneskôr do 31. januára 2017, ak sa týkali roku 2016 alebo aj skor¹ích období.
3. Posudzované príjmy musel zamestnanec pobera» aspoò ¹es» kalendárnych mesiacov . Tieto mesiace nemuseli ís» po sebe, nie je stanovené v akej vý¹ke a ani skutoènos», ¾e by predmetné príjmy musel zamestnanec pobera» celý mesiac. Ak mal zamestnanec v niektorom kalendárnom mesiaci príjem na dohodu a súèasne (alebo postupne) aj napr. na základe pracovného pomeru, bez ohµadu na poèet dní poberania príjmov, tento mesiac sa do potrebného minimálneho poètu (6) mesiacov zapoèíta. Nezapoèítajú sa mesiace, v ktorých mal zamestnanec príjmy len na dohodu o vykonaní práce alebo dohodu o pracovnej èinnosti alebo dohodu o brigádnickej práci ¹tudentov (resp. v kombinácii) .
4. Zamestnanec nemohol ma» v roku 2016 súèasne niektoré vymedzené druhy príjmov (uvedené sú v § 32a ods. 1 písm. a) body 4. a 5. ZDP). Ide napr. o tieto príjmy:
príjmy, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov (napr. podiely na zisku /dividendy/ zo zisku po zdaní obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva urèené osobám, ktoré sa podieµajú na ich základnom imaní, podiely na zisku èlenom ¹tatutárnych a dozorných orgánov týchto právnických osôb (aj bez podielu na základnom imaní), podiely èlenov pozemkového spoloèenstva s právnou subjektivitou na výnosoch a na majetku),
z príjmov zo závislej èinnosti podµa § 5 ods. 1 písm. b) a¾ g) a h),§ 5 ods. 3 § a 5 ods. 7 písm. i) ZDP:
- za prácu likvidátora, prokuristu, núteného správcu, èlena dru¾stva, ako spoloèník a konateµ s. r. o., komanditistu komanditnej spoloènosti,
- príjmy ústavných èiniteµov SR, verejného ochrancu práv, poslancov Európskeho parlamentu, vedúcich ostatných ústredných orgánov ¹tátnej správy SR,
- odmeny za výkon funkcie v ¹tátnych orgánoch, v orgánoch územnej samosprávy a v orgánoch iných právnických osôb (èlenovia ¹tatutárnych a dozorných orgánov) alebo spoloèenstiev,
- odmeny obvinených vo väzbe a odsúdených vo výkone trestu odòatia slobody,
- príjmy v súvislosti s výkonom závislej èinnosti,
- obslu¾né,
- príjem plynúci z toho, ¾e mal poskytnuté motorové vozidlo zamestnávateµa na slu¾obné a súkromné úèely,
- poskytnuté zamestnanecké opcie na nákup zamestnaneckých akcií a ani
- podiel na zisku vyplatený obchodnou spoloènos»ou alebo dru¾stvom zamestnancovi bez úèasti na základnom imaní tejto spoloènosti alebo dru¾stva (netýka sa ¹tátnych podnikov a fyzických osôb, ktoré takéto podiely zamestnancom vyplatia).
Vrátené poistné zo zaplateného poistného z roèného zúètovania zdravotného poistenia medzi týmito príjmami v zákone uvedené nie je. Tento príjem nie je uvedený ani medzi príjmami zo závislej èinnosti, ktoré zamestnanec mô¾e pobera» (§ 32a ods. 1 písm. a) a ani medzi príjmami, ktoré pobera» nemô¾e (§ 32a ods. 1 písm. a/ bod 4.). Je to nezrovnalos» ZDP.
Tento príjem je daòovo vysporiadaný (§ 43 ods. 6 ZDP). Z uvedeného dôvodu sa nemô¾e do príjmov zo závislej èinnosti po skonèení roka zapoèíta».
Nemohol pobera» ani zdaniteµné príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej èinnosti, z kapitálového majetku a ostatné príjmy, okrem tých, ktoré boli zdanené zrá¾kou dane (úroky z vkladov atï.), a súèasne ktoré si nebude nárokova» vráti» v daòovom priznaní (napr. z podielových listov).
Zamestnanec v¹ak mohol ma» od dane oslobodené uvedené príjmy (napr. ceny a výhry do stanovenej hranice atï.).
5. Zamestnanec na úèely zamestnaneckej prémie nemohol by» k 1. januáru 2016 poberateµom príslu¹ného dôchodku. Platí to aj v prípade, ak mu bol priznaný spätne k tomuto alebo aj k skor¹iemu dátumu. Ak by i¹lo o poberateµa predèasného starobného dôchodku (k 1. januáru 2016, ktorý ho prestal pobera» v priebehu roka 2016 (napr. z dôvodu nemo¾nosti súbehu s pracovným pomerom),…

References: § 32
 § 32
 § 32
 § 5
 § 43
 § 43
 § 3
 § 5
 § 5
 § 5
 § 15
 § 11
 § 5
 § 15
 § 11
 § 5
 § 38
 § 11
 § 32
 § 5
 § 5
 § 32
 § 5