Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/iptpb2-4511-582-15-4-pk
Timestamp: 2018-03-17 18:45:14+00:00

Document:
IPTPB2/4511-582/15-4/PK | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-582/15-4/PKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2015 r. (data wpływu 22 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 listopada 2015 r. (data wpływu 30 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku.
Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 19 listopada 2015 r., Nr IPTPB2/4511-582/15-2/PK, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłane zostało w dniu 20 listopada 2015 r. (skutecznie doręczone w dniu 24 listopada 2015 r.). W dniu 30 listopada 2015 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.
W lipcu 1991 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem ... nabyła działkę położoną w ... przy ul. ... (nr ew. 127). Na działce tej Wnioskodawczyni wspólnie z mężem wybudowała dom, do którego wprowadzili się w 1998 r.
Mąż Wnioskodawczyni zmarł w dniu 4 lutego 2012 r.
Na podstawie sporządzonego przez Niego testamentu Wnioskodawczyni nabyła spadek w całości (akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 5 kwietnia 2012 r., nr ...).
Nieruchomość tę Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła do majątku wspólnego (byli objęci ustrojem ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej).
Aktem notarialnym z dnia 2 września 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała całą nieruchomość.
Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku dodała, że w skład masy spadkowej po zmarłym mężu wchodziły następujące składniki majątkowe:
udział zmarłego męża (na zasadzie ustawowej wspólności majątkowej) w działce nr 127 w ... zabudowanej domem mieszkalnym,
udział 1/2 w samochodzie osobowym Toyota Avensis Verso,
udział 1/4 w samochodzie osobowym Seat Leon,
oszczędności w wysokości 45 000 zł,
narzędzia mechaniczne o wartości 2 500 zł.
Wnioskodawczyni przysługiwał udział we współwłasności ww. nieruchomości na zasadzie małżeńskiej ustawowej wspólności majątkowej.
Odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w związku z wykonywaniem przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni jest i była w dacie zbycia nieruchomości osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości zostanie wydatkowany na cele związane z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Na te cele przeznaczy Ona jedynie część środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawczyni już zakupiła mieszkanie (odrębną nieruchomość lokalową) w stanie deweloperskim, aktualnie ponosi Ona wydatki na jego wykończenie, tj. zakup drzwi, podłóg, urządzenie łazienek, malowanie ścian, itp. Natomiast części środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni nie przeznaczy na zaspokajanie własnych celów mieszkaniowych.
Czy jest źródłem przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym, odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym, nabytego w drodze dziedziczenia po mężu, objętej za życia męża ustrojem ustawowej wspólności majątkowej...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma Ona obowiązku zapłacenia podatku dochodowego z tytułu zbycia nieruchomości, w części odziedziczonej po zmarłym mężu, z uwagi na to, że nieruchomość stanowiła współwłasność łączną (bezudziałową) Wnioskodawczyni i Jej męża, która dawała Im obojgu pełne prawo do całej masy majątkowej w niej zawartej i żadne z Nich nie mogło z niej korzystać (dysponować, wyzbywać się) przez czas trwania wspólności. Skoro już raz Wnioskodawczyni nabyła tę nieruchomość wraz z mężem do majątku wspólnego, to nie mogła jej nabyć ponownie w wyniku dziedziczenia.
Takie stanowisko znajduje uzasadnienie w wyroku NSA z dnia 8 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1101/10.
W ocenie Wnioskodawczyni, sprzedaż przez Nią nieruchomości budowlanej (mieszkaniowej) stanowiącej za życia zmarłego męża Wnioskodawczyni, przedmiot ich majątku wspólnego, objętego ustrojem ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej, w której w dacie sprzedaży Wnioskodawczyni posiada swój własny udział w wysokości 1/2 oraz udział w wysokości 1/2 odziedziczony po mężu, nie stanowi źródła przychodów podlegającego w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, także w części obejmującej sprzedaż udziału odziedziczonego po mężu.
W uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawczyni wskazuje, że z uwagi na to, że była Ona wraz z mężem objęta ustrojem ustawowej wspólności majątkowej od chwili zawarcia małżeństwa, aż do śmierci i wszystko kupowali do majątku wspólnego, nie jest możliwe, ani dopuszczalne ustalenie w postępowaniu podatkowym w jakich częściach każde z nich tę nieruchomość nabyło, a następnie zabudowywało domem mieszkalnym.
Powyższe wynika z regulacji art. 31 § 1, zdanie 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy.
Majątek wspólny małżonków stanowi współwłasność, bezudziałową charakteryzującą się tym, że nie można określić w niej wielkości udziału każdego z małżonków.
Nieruchomość Wnioskodawczyni nabyła wspólnie z mężem w 1991 r., a do wybudowanego na działce domu wraz z mężem wprowadziła się w grudniu 1998 r. Mąż zmarł 4 lutego 2012 r., co oznacza, że Wnioskodawczyni i Jej mąż posiadali ją wspólnie przez blisko 21 lat, gdyż Wnioskodawczyni zbyła ww. nieruchomość odpłatnie w dniu 2 września 2015 r.
Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro jednak, ze względu na łączącą Ją i Jej męża ustawową wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów Wnioskodawczyni i Jej męża, które posiadali w chwili zakupu, to nie można także przyjmować, że 5-letni termin, w którym zbycie nieruchomości podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, rozpoczął ponownie bieg od daty nabycia spadku w drodze dziedziczenie. Ów 5-letni termin już raz biegł w okresie od zakupu działki w 1991 r. do końca 1996 r.
Reasumując, Wnioskodawczyni stwierdziła, że prezentowane przez Nią stanowisko znajduje uzasadnienie w art. 31 § 1 oraz w § 2 pkt 1 i pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.
Dom Wnioskodawczyni wraz z mężem wybudowała bowiem również ze środków stanowiących ich wspólny majątek, tj. zarobków.
Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu stanu faktycznego wynika, że w lipcu 1991 r. Wnioskodawczyni nabyła wspólnie z mężem działkę (nr ew. 127). Na działce tej Wnioskodawczyni wspólnie z mężem wybudowała dom, do którego wprowadzili się w 1998 r. Mąż zmarł w dniu 4 lutego 2012 r. Na podstawie sporządzonego przez Niego testamentu Wnioskodawczyni nabyła spadek w całości, co wskazuje akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 5 kwietnia 2012 r. nr 1151/2012. W skład masy spadkowej po zmarłym mężu wchodził m.in. udział zmarłego męża (na zasadzie ustawowej wspólności majątkowej) w działce nr 127 zabudowanej domem mieszkalnym. Ww. nieruchomość Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła do majątku wspólnego (byli objęci ustrojem ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej) i przysługiwał Jej udział we współwłasności na zasadzie małżeńskiej ustawowej wspólności majątkowej. Aktem notarialnym z dnia 2 września 2015 r. Wnioskodawczyni sprzedała całą nieruchomość. Odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Wnioskodawczyni jest i była w dacie zbycia nieruchomości osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Przychód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości zostanie w części wydatkowany na cele związane z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni już zakupiła mieszkanie (odrębną nieruchomość lokalową) w stanie deweloperskim i aktualnie ponosi wydatki na jego wykończenie, tj. zakup drzwi, podłóg, urządzenie łazienek, malowanie ścian, itp. Jednak części środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni nie przeznaczy na zaspokajanie własnych celów mieszkaniowych.
W celu ustalenia momentu nabycia ww. nieruchomości przez Wnioskodawczynię należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego dotyczących nabycia spadku oraz regulujących stosunki majątkowe małżeńskie.
Z analizy powyższych przepisów wynika, że w przedstawionym przez Wnioskodawczynię stanie faktycznym nabycie udziałów w nieruchomości nastąpiło w dwóch datach:
w 1991 r. – udział 1/2 w ww. nieruchomości został nabyty w trakcie trwania związku małżeńskiego na zasadach wspólności majątkowej;
w 2012 r. – udział 1/2 w ww. nieruchomości został nabyty w drodze spadku po mężu.
Zaaprobowanie poglądu Wnioskodawczyni, zgodnie z którym cały udział w nieruchomości nabyła Ona w 1991 r. oznaczałoby, że nieruchomość stanowiła Jej wyłączną własność, a to z kolei oznaczałoby, że nie mogłaby dziedziczyć po mężu, gdyż to Wnioskodawczyni, a nie im wspólnie przysługiwała ww. nieruchomość. Wysnucie takiego wniosku stoi w sprzeczności z całokształtem regulacji dotyczących majątkowej wspólności ustawowej oraz dziedziczenia i oznaczałoby przyjęcie tezy, że śmierć małżonka będącego w ustawowej wspólności majątkowej nie ma żadnego wpływu na przysługujące mu za życia prawa majątkowe, gdyż te w pełnym zakresie przysługują pozostającemu przy życiu małżonkowi, jako że prawa te zostały nabyte przez nich wspólnie na własność, a nie na współwłasność. Współwłasność – w tym także współwłasność łączna – oznacza, że własność przysługuje obojgu małżonkom. Ustaje ona jednak z chwilą śmierci jednego z małżonków. Przepis art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – przesądza o tym, że udział w majątku wspólnym każdego z małżonków w razie ustania wspólności oraz braku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej wynosi po 1/2. To ten właśnie majątek podlega dziedziczeniu, a więc nabyciu.
W omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła go w chwili śmierci małżonka. Dopiero od tej daty wyłącznie Wnioskodawczyni przysługiwała ww. nieruchomość. Brak jest zatem podstaw do twierdzenia, że ww. udział w omawianej sprawie Wnioskodawczyni nabyła w 1991 r. Należy bowiem przyjąć dwie daty jego nabycia.
Oznacza to, że przychód ze sprzedaży w 2015 r. nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi 1/2 części nabytemu w 1991 r. w trakcie trwania małżeństwa nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału przez Wnioskodawczynię upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym sprzedaż tego udziału nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni w spadku po swoim mężu nabyła udział 1/2 w nieruchomości w dacie śmierci spadkodawcy, czyli w 2012 r., to przychód ze sprzedaży w 2015 r. udziału 1/2 nabytego w spadku podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od daty nabycia tego udziału.
Zauważyć jednak należy, że jeśli Wnioskodawczyni poniosła takie koszty, to odliczyć będzie mógł jedynie taką ich część, która odpowiada udziałowi 1/2 w nieruchomości nabytemu w 2012 r., bo tylko sprzedaż tej części nieruchomości stanowi źródło przychodu. Pozostała część kosztów przypada na udział 1/2 nabyty w 1991 r., którego zbycie nie stanowi w ogóle źródła przychodu (a skoro tak, to nie generuje także kosztów).
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, jak i powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że przy sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni powinna przyjąć dwie daty nabycia w niej udziałów, tj. 1991 r., w którym wraz ze swoim mężem nabyła ww. nieruchomość w trakcie trwania związku małżeńskiego oraz datę śmierci męża, czyli 2012 r. Przy czym udział 1/2 we współwłasności nabyty w 1991 r. nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do dnia sprzedaży, upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości, przypadający na pozostały udział 1/2 w tym prawie nabyty w 2012 r. w drodze spadku, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym – na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy kwestii opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadkobrania, natomiast nie rozstrzyga kwestii dotyczącej możliwości zastosowanie zwolnienia przedmiotowego (przeznaczenia przychodu ze sprzedaży ww. nieruchomości na własne cele mieszkaniowe), gdyż zagadnienie to nie było przedmiotem sformułowanego we wniosku pytania i stanowiska Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.
Odnosząc się do powołanego we wniosku wyroku Sądu Administracyjnego, który zdaniem Wnioskodawczyni przemawia za słusznością przedstawionego stanowiska, tutejszy Organ zaznacza, że przeanalizował jego treść. Podkreślić należy, że jakkolwiek orzeczenia kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie faktycznym. Orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z poźn. zm.), nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.
ILPB2/4511-1-1164/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-624/15/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IPTPB2/4511-582/15-4/PK

References: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 5
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 31
 art. 31
 art. 5
 art. 501
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 87