Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-udzialow/0114-kdip3-3-4011-85-2017-1-pp
Timestamp: 2018-04-19 21:23:40+00:00

Document:
0114-KDIP3-3.4011.85.2017.1.PP | Interpretacja indywidualna
♦ › Sprzedaż udziałów › 0114-KDIP3-3.4011.85.2017.1.PP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2016 r. (data wpływu 7 kwietnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości jest:
nieprawidłowe – w części dotyczącej daty nabycia praw do gruntu,
prawidłowe– w pozostałym zakresie.
W dniu 7 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.
M. i F. małżonkowie R. (pradziadkowie Wnioskodawcy) nabyli własność w równych częściach niepodzielnie nieruchomości położonej w W. na mocy aktu z dnia 18 czerwca 1941 r. od Zakładów Spółka Akcyjna. Nieruchomość nabyta przez małżonków R. została objęta działaniem Dekretu z dnia 26 października 1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m. st. Warszawy (Dz. U. Nr 50, poz. 279), zgodnie z którym grunty położone na terenie m. st. Warszawy stawały się własnością Miasta, zaś budynki pozostawały własnością dotychczasowych właścicieli, którzy mogli w określonym terminie złożyć wniosek o przyznanie prawa własności czasowej (obecnie prawa użytkowania wieczystego). W dniu 7 października 1949 r. M. R. złożyła wniosek w trybie art. 7 dekretu z dnia 26 października 1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m. st. Warszawy o przyznanie własności czasowej do gruntu nieruchomości położonej, w terminie określonym przez art. 7 ust. 1 dekretu.
Orzeczeniem administracyjnym z dnia 5 lipca 1967 r. Prezydium Rady Narodowej w m. st. Warszawie odmówiło M. i F. małżonkom R. ustanowienia na ich rzecz prawa użytkowania wieczystego do gruntu i jednocześnie stwierdziło, że budynki znajdujące się na gruncie przeszły na własność Skarbu Państwa. Decyzją z dnia 29 sierpnia 1967 r. Ministerstwo Gospodarki Komunalnej utrzymało w mocy orzeczenie administracyjne Prezydium Rady Narodowej z dnia 5 lipca 1967 r.
Decyzją z dnia 5 stycznia 2010 r., Minister Infrastruktury stwierdził nieważność decyzji Ministerstwa Gospodarki Komunalnej z dnia 29 sierpnia 1967 r., oraz orzeczenia administracyjnego Prezydium Rady Narodowej z dnia 5 lipca 1967 r., w związku z powyższym pozostał do rozpatrzenia wniosek złożony w dniu 7 października 1949 r. przez M. R. Tym samym M. i F. R., a następnie ich spadkobiercy nigdy nie utracili własności budynku znajdującego się na przedmiotowej nieruchomości.Budynek ten wszedł do masy spadkowej po F. R. a następnie po M. R.
Wraz z prawem własności budynku do masy spadkowej po małżonkach M. i F. R. weszło roszczenie o ustanowienie prawa użytkowania wieczystego gruntu, które skonkretyzowało się w postaci ostatecznej decyzji Prezydenta m.st. Warszawy z dnia 24 listopada 2010 r. ustanawiającej na 99 lat prawo użytkowania wieczystego gruntu oznaczonego w ewidencji gruntów-jako działka ewidencyjna nr 6 (sześć), na rzecz:
A. A. Z. (Wnioskodawcy) w udziale 1500/2400 części;
M. W. w udziale 400/2400 części;
A. G. U. w udziale 200/2400 części;
K. J. U. w udziale 200/2400 części;
J. M. W. w udziale 43/2400 części;
J. D. W. w udziale 22/2400 części;
T. W. w udziale 17/2400 części;
H. W. w udziale 10/2400 części;
B. M. A. w udziale 8/2400 części;
Status prawny budynku spełniającego warunki określone w art. 5 Dekretu o własności i użytkowaniu gruntów na terenie m. st. Warszawy.
Budynek przy ul. Ch., jako spełniający warunki określone w art. 5 Dekretu, stanowił odrębny od gruntu przedmiot własności. M. i F. R. utracili własność przedmiotowego budynku z dniem 29 sierpnia 1967 r. czyli z dniem, kiedy Ministerstwo Gospodarki Komunalnej utrzymało w mocy orzeczenie administracyjne Prezydium Rady Narodowej z dnia 5 lipca 1967 r.
Po wydaniu decyzji z dnia 5 stycznia 2010 r., Ministra Infrastruktury stwierdzającej nieważność decyzji Ministerstwa Gospodarki Komunalnej z dnia 29 sierpnia 1967 r., oraz orzeczenia administracyjnego Prezydium Rady Narodowej z dnia 5 lipca 1967 r., postępowanie administracyjne o przyznanie prawa własności czasowej (obecnie prawa użytkowania wieczystego) ponownie było w toku, a więc odrębna własność budynku powróciła do spadkobierców M. i F. R. W związku z uchyleniem decyzji administracyjnych powstał stan prawny taki jak gdyby własność budynku oraz roszczenie o ustanowienie prawa użytkowania wieczystego nigdy nie wyszły z majątku M. i F. R. oraz ich spadkobierców.
F. R. zmarł 5 kwietnia 1968 r., a spadek po nim, zgodnie z treścią postanowienia Sądu Powiatowego Wydział I Cywilny z dnia 2 marca 1973 r., nabyła w całości córka S. A. L.
M. P. R. zmarła dnia 20 grudnia 1979 r., a spadek po niej, zgodnie z treścią postanowienia Sądu Rejonowego Wydział I Cywilny z dnia 29 lutego 1980 r., nabyli: siostra J. Z. L. z domu W., brat J. W.- każde z nich w 2/6 części oraz siostrzeńcy A. G. U. i K. J. U.- każdy z nich po 1/6 części.
Aktem notarialnym z dnia 2 grudnia 2011 r, sporządzonym przed notariuszem grunt oznaczony jako działka nr 6, dla której prowadzona jest księga wieczysta został oddany w użytkowanie wieczyste spadkobiercom M. i F. R., w tym m.in wnioskodawcy-A. Z. w udziale wynoszącym 1500/2400 części.
W dniu 22 lutego 2012 r. wydaną w zarząd Dzielnicy Miasta orzekł o nieodpłatnym przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości gruntowej, oznaczonej jako działka ewidencyjna powierzchni 1.135 m2.
Wnioskodawca zamierza sprzedać stanowiący Jego własność udział w wysokości 1500/2400 części w nieruchomości.
Wnioskodawca nabył w drodze spadkobrania po babce (otwarcie spadku nastąpiło 20 sierpnia 1999 r.) udział w wysokości 1500/2400 części we własności budynku wielorodzinnego stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności oraz wynikające z dekretu o własności i użytkowaniu gruntów roszczenie o ustanowienie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości;
w 2010 r. zostaje wydana decyzja administracyjna w przedmiocie ustanowienia prawa użytkowania wieczystego;
2 grudnia 2011 r. zostaje zawarty akt notarialny oddania gruntu w użytkowanie wieczyste;
22 lutego 2012 r. zostaje wydana ostateczna decyzja o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności,
po stronie Wnioskodawcy powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży udziału 1500/2400 części w prawie własności nieruchomości, zgodnie z przepisami art. 10. ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, nabył On w drodze spadkobrania po babce (otwarcie spadku nastąpiło 20 sierpnia 1999 r.):
udział w wysokości 1500/2400 części we własności budynku wielorodzinnego, stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności oraz wynikające z dekretu o własności i użytkowaniu gruntów na terenie m.st. Warszawy roszczenie o ustanowienie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości w Warszawie. Zatem prawa do przedmiotowej nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawcę w 1999 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie przez niego prawa użytkowania wieczystego nieruchomości na podstawie art. 7 ust. 1 dekretu z dnia 26 października 1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze miasta (Dz. U. 50, poz. 279) nie może być traktowane jako nabycie prawa użytkowania wieczystego gruntów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176). Przy czym sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nie jest źródłem przychodu w rozumieniu ww. art. 10 także wówczas, gdy została dokonana przed upływem pięciu lat od wydania decyzji administracyjnej o ustanowieniu użytkowania wieczystego i zawarciu umowy o ustanowieniu tego prawa. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów tj. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 czerwca 2003 r. oraz w wyroku Sądu Najwyższego Izby Administracyjnej, Pracy i Ubezpieczeń Społecznych z dnia 7 maja 2007 r., sygn. akt III RN 18/02.
Obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych nie powstanie również w sytuacji, gdy nabyte w drodze realizacji uprawnień dekretowych prawo użytkowania wieczystego zostanie przekształcone w prawo własności, zaś zbycie prawa własności nastąpi przed upływem pięciu lat od dnia wydania decyzji o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nieruchomości (Dz. U. z 2005 r. Nr 175, poz. 1459 z późn. zm.), decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości wydaje: starosta wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej- w przypadku nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa, w tym również nieruchomości, w stosunku do których prawo własności Skarbu Państwa wykonują inne państwowe osoby prawne: wójt, burmistrz, prezydent miasta, zarząd powiatu albo zarząd województwa- odpowiednio w przypadku nieruchomości stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego.
Prawo użytkowania wieczystego przekształca się w prawo własności nieruchomości z dniem, w którym decyzja, o której mowa w ust. 1, stała się ostateczna. Decyzja ta stanowi podstawę wpisu do księgi wieczystej (art. 3 ust. 2 ustawy o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego).
Mając na uwadze przywołane przepisy prawa, stwierdzić należy, iż za datę nabycia nieruchomości, od której liczony jest 5- letni termin, określony w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać momentu przekształcenia prawa wieczystego użytkowania w prawo własności. Jest to bowiem tylko zmiana rodzaju prawa, pozwalającego na władanie nieruchomością.
Odnosząc powyższe do pytania zadanego w niniejszym wniosku (pole 81) należy stwierdzić, że w przypadku zbycia jednolitego prawa własności nieruchomości (obejmującego grunt i budynek), powstałego w drodze przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności tegoż gruntu i połączenia tego prawa z przysługującym Wnioskodawcy prawem odrębnej własności budynku, obowiązek podatkowy określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, gdyż nabycie prawa użytkowania wieczystego w drodze realizacji uprawnień wynikających z dekretu warszawskiego nie jest nabyciem w rozumieniu wspomnianego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto Wnioskodawca uważa, że nabycie przez Wnioskodawcę praw do przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w 1999 r. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od 1999 r.
nieprawidłowe– w części dotyczącej daty nabycia praw do gruntu,
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca nabył w drodze spadku po zmarłej babce udział we własności budynku wielorodzinnego, stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności oraz wynikające z dekretu roszczenie o ustanowienie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości. W dniu 2 grudnia 2011 r. została wydana decyzja administracyjna w przedmiocie ustanowienia prawa użytkowania wieczystego. W dniu 22 luty 2012 r. została wydana ostateczna decyzja o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „spadek”, zatem należy odwołać się do przepisów ustawy kodeks cywilny.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jego następców prawnych.
W myśl art. 924 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwila otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli daty śmierci spadkodawcy.
W rozpatrywanej sprawie podstawą prawną zwrotu była decyzja Ministra Infrastruktury z dnia 5 stycznia 2010 r.
W świetle przywołanych uregulowań prawnych, należy stwierdzić, że ustanowienie na rzecz Wnioskodawcy w trybie art. 7 dekretu prawa użytkowania wieczystego gruntu w udziale, w którym prawa i roszczenia Wnioskodawca nabył w spadku, nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem sprzedaż udziału w prawie własności gruntu nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jednak nie ze względu na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, lecz ze względu na fakt, że jego ustanowienie nie stanowi nabycia. Nie można mówić tutaj również o nabyciu w drodze spadku.
Odnosząc się do kwestii przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności należy wskazać, że użytkowanie wieczyste jest prawem rzeczowym, którego przedmiotem zgodnie z art. 232 ustawy Kodeks cywilny może być grunt stanowiący własność Skarbu Państwa, gminy lub związku międzygminnego. Jest to prawo na rzeczy cudzej, jednak zakres i sposób określenia treści tego prawa zbliża je bardziej do prawa własności, niż praw rzeczowych ograniczonych. Ponadto na podstawie wyraźnych odesłań w art. 234 i 237 Kodeksu cywilnego do ww. prawa stosuje się odpowiednio przepisy o własności. Z powyższych względów prawo użytkowania wieczystego nie zostało wymienione w art. 244 ww. ustawy wśród innych praw rzeczowych ograniczonych, lecz zostało uregulowane odrębnie, jako tytuł II księgi drugiej Kodeksu cywilnego.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że sprzedaż udziałów we współwłasności gruntu nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, także wówczas gdy sprzedaż ta zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło wydanie decyzji ustanawiającej prawo wieczystego użytkowania na rzecz Wnioskodawcy, tj. 2011 r.
Reasumując, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż udziału w prawie własności budynku (1500/2400 części) nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż 5 letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy upłynął z dniem 31 grudnia 2004 r. Tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. sprzedaży udziału w prawie własności.
W związku z tym że Wnioskodawca dokonał wpłaty w kwocie 45 zł, natomiast należna opłata za wydanie interpretacji indywidualnej wynosi 40 zł, różnica w wysokości 5,00 zł zostanie zwrócona zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej.
0114-KDIP3-3.4011.85.2017.1.PP
1462-IPPB4.4511.1292.2016.1.MS1 | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-3.4011.42.2017.1.JK3 | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 10
 art. 7
 art. 10
 art. 10
 art. 3
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 9
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 7
 art. 10
 art. 10
 art. 232
 art. 234
 art. 244
 art. 10
 art. 10
 art. 14