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Timestamp: 2018-08-14 11:07:46+00:00

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SUASORIS, S.L.P. Asesores legales y tributarios: octubre 2013
Régimen especial del criterio de caja - Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, por el que se modifica el Reglamento del IVA.
El sábado, 26 de octubre, se publicó el Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, por el que se modifica el Reglamento del IVA entre otros Reglamentos. Lo más importante es el desarrollo del nuevo criterio de caja.
Recordad que el PP prometió en campaña electoral que el IVA se podría ingresar al Estado en el momento en que se cobrará. Una buena promesa electoral. Observad:
· Un empresario o profesional que cumpla con los requisitos que se indican más abajo se acoge al criterio de caja. Ello quiere decir que ingresará el IVA repercutido en el momento de cobrarlo, exactamente igual que el IVA soportado que se lo deducirá cuando lo haya pagado.
· Pregunta de este nuevo invento. ¿Sale perjudicado El Estado?. Respuesta obvia: NO
· El que saldrá perjudicado es aquel empresario o profesional que no esté acogido al criterio de caja y que, sin embargo, reciba facturas de un empresario o profesional que sí este acogido al criterio de caja. ¿Qué le pasará?, pues que no podrá deducirse el IVA soportado de la factura recibida hasta que no la haya pagado.
· Problema: que el empresario no acogido a criterio de caja tendrá que tener en cuenta aquellas facturas recibidas de las que sí se podrá deducir el IVA y aquellas otras que no podrá deducir el IVA hasta que no lo pague.
· Que creo que ocurrirá:
o Que habrá muy pocos empresarios y profesionales que se acogerán, excepto aquellos, por ejemplo, que tengan pocas facturas recibidas y las facturas emitidas lo sean a la Administración y tarden mucho tiempo en cobrar.
o Las empresas que no se acojan al criterio de caja intentarán no trabajar con empresarios y profesionales que sí están acogidos al criterio de caja para evitar controles administrativos adicionales.
· Conclusión: las promesas electorales, teóricamente beneficiosas de cara a los medios de comunicación, las acaban pagando, en este caso, parte de los empresarios y profesionales.
A continuación os adjunto los artículos del Reglamento de IVA que regulan la materia. Asimismo, os adjunto un archivo PDF con el Real Decreto.
La exclusión producirá efecto en el año inmediato posterior a aquel en que se produzcan las circunstancias que determinen la misma. Los sujetos pasivos excluidos por estas causas que no superen los citados límites en ejercicios sucesivos podrán optar nuevamente a la aplicación del régimen especial en los términos señalados en el artículo 61 septies de este Reglamento
a) Que en las facturas expedidas no sea preceptiva la identificación del destinatario, conforme a lo dispuesto por el Reglamento por el que se regulan las
El pasado 28 de septiembre de 2013 se publicó la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización, se trata de una Ley que modifica muchas normas e introduce nuevas regulaciones, por lo que su lectura resulta complicada si no se tiene un conocimiento específico de cada materia.
En este trabajo se pretende hacer un resumen de las novedades introducidas y poner en comparación las modificaciones introducidas con la regulación anterior.
La Ley está estructurada en cinco títulos.
Título I. Apoyo a la iniciativa emprendedora. Art.4 a 22.
Se promulga el compromiso para promover (en el futuro) el emprendimiento en la enseñanza primaria, universitaria y formación de profesorado para que puedan llevar a término dicha formación.
Se crea la figura del emprendedor de responsabilidad limitada, que cumpliendo determinados requisitos, podrá salvar de la responsabilidad de las deudas empresariales su vivienda habitual hasta un valor que oscilará entre 300.000 y 450.000€.
Se crea la figura de la fundación sucesiva en las sociedades de responsabilidad limitada (las sociedades de responsabilidad limitada han de tener un capital mínimo de 3.000€, cuando nos acojamos al régimen de fundación sucesiva, no será necesario que este capital esté desembolsado desde el inicio). Para ello se modifica la Ley de Sociedades de Capital.
Se crean puntos de atención al emprendedor, donde este podrá realizar gran parte de los trámites para poner en funcionamiento el negocio.
Se modifica la Ley Concursal regulando el acuerdo extrajudicial de pagos. Es un acuerdo sin intervención del juzgado, pero con la intervención de un mediador, que deberá poner de acuerdo a deudo y acreedores. El acuerdo nunca podrá perjudicar a los acreedores privilegiados (sin su consentimiento) ni los créditos de derecho público. La imposibilidad de llegar a un acuerdo obligará al mediador a solicitar la declaración de concurso.
Título II. Apoyos fiscales y en materia de seguridad social a los emprendedores. Art.23 a 30.
Se modifica la Ley del IVA introduciendo el régimen especial del criterio de caja. Parte del desarrollo normativo se deberá realizar reglamentariamente, desde el punto de vista fiscal es el apartado más novedoso de la Ley. Éste régimen consistirá en que determinados sujetas pasivos del IVA (facturación inferior a 2.000.000€) puedan acogerse al criterio de caja, de modo que no deberán ingresar el IVA hasta que cobren y no podrán deducírselo hasta que paguen (salvando algunas excepciones). Este régimen también afectará a los sujetos pasivos que reciban facturas de estos empresarios o profesionales, puesto que no podrán deducirse el IVA soportado hasta que paguen las facturas. Cobrará especial importancia la acreditación del pago y cobro de las facturas.
Se regulan y modifican nuevas deducciones en el Impuesto sobre Sociedades:
o Incentivos fiscales por inversión de beneficios.
o Incentivos fiscales actividades de I+D, rentas procedentes de activos intangibles y por creación de empleos para trabajadores con discapacidad.
o Incentivos fiscales para inversiones en empresas de nueva creación.
Se modifican el régimen de cotización a la seguridad social:
o Trabajadores pluriactivos: autónomos y jornada a tiempo parcial.
o Reducciones cotización trabajadores por cuenta propia.
o Reducciones personas con discapacidad.
Título III. Apoyo a la financiación de los emprendedores. Art.31 y 35.
En este título, se modifica la Ley Mercado de Valores, para regular las cédulas y bonos de internacionalización, que fueron introducidos por el RDL 20/2012 de 13 de julio. Se trata de un activo garantizado por préstamos concedidos por la entidad destinados a la internacionalización de empresas. Ahora se perfecciona su marco regulatorio, añadiendo más claridad a los activos que sirven como cobertura. Resulta interesante como se sitúa dicho producto en el orden de prelación de créditos.
Se aumenta el capital mínimo de las sociedades de garantía recíproca.
Título IV. Apoyo al crecimiento y desarrollo de proyectos empresariales. Art. 36 a 49.
Se pretende reducir las cargas administrativas para las empresas, por ejemplo la reducción de cargas estadísticas, libro de visitas electrónico, apoderamientos electrónicos….
Se pretende impulsar la contratación pública con emprendedores, reduciendo los requisitos para la contratación, para lo cual se modifican diversos artículos de la Ley de Contratación con el Sector Público.
Se simplifican los requisitos de información financiera: contabilidad, formulación de cuentas anuales abreviadas, parámetros de auditoría.
Título V. Internacionalización de la economía española. Art.50 a 76.
Se identifican una serie de instituciones y organismos oficiales que ayudarán a la internacionalización de la economía española y financiación de las actividades exportadoras.
Se regula la concesión de autorizaciones de residencia y visados para aquellas personas extranjeras que contribuyan al desarrollo de la economía española.
TÍTULO I: APOYO A LA INICIATIVA EMPRENDEDORA.
Capítulo I: Educación en emprendimiento. Art.4 a 6
Capítulo II. El emprendedor de responsabilidad limitada. Art.7 a 11.
En nuestro ordenamiento rige el principio de responsabilidad patrimonial universal, es decir, el deudor persona física responde de sus deudas con todos sus bienes, presentes y futuros.
Ésta Ley crea la figura del “emprendedor de responsabilidad limitada”, el cual, siempre que cumpla con determinadas condiciones, podrá salvar de dicha responsabilidad su vivienda habitual siempre que su valor no supere los 300.000 euros, (valorada conforme a las reglas del IPT-AJD, en el momento de inscripción en el Registro Mercantil del emprendedor). En el caso de viviendas situadas en población de más de 1.000.000 de habitantes se aplicará un coeficiente del 1,5 al valor del párrafo anterior.
Para poder beneficiarse de este trato, el emprendedor deberá inscribirse en el Registro Mercantil que le corresponda por su domicilio e indicar la situación y valor de su domicilio habitual. No podrá beneficiarse de la limitación de responsabilidad si se ha actuado con fraude o negligencia.
La inscripción se hará mediante acta notarial o instancia firmada digitalmente con alguna firma reconocida.
El emprendedor deberá hacer constar en toda su documentación “Emprendedor de Responsabilidad Limitada”.
La limitación solo afectará a las deudas posteriores a la inscripción.
Para poder oponerse a terceros, deberá también inscribirse en el Registro de la Propiedad que se trata de una vivienda habitual de un emprendedor. Dicha inscripción se hará automáticamente mediante comunicación entre el Registro Mercantil y el de la Propiedad.
El emprendedor de responsabilidad limitada deberá formular y depositar cuentas en el Registro Mercantil. De no hacerlo perderá el beneficio de limitación de responsabilidad.
Capítulo III. La sociedad limitada de formación sucesiva. Art.12.
Se modifica Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio: (arts.4, 4.bis, 5, y 23), la principal novedad es la que figura en el art. Art.4.bis. Sociedades en formación sucesiva, que establece que mientras no se alcance el capital social mínimo la sociedad estará sujeta al régimen de formación sucesiva, no estableciéndose ningún plazo. Las limitaciones de estas sociedades serán:
o Una cifra igual al 20% del beneficio deberá destinarse a la reserva legal.
o Cubiertas las obligaciones legales o estatutarias, sólo podrán repartirse dividendos y el patrimonio neto, tras el reparto, no es inferior al 60% del capital mínimo.
o La suma anual de las retribuciones satisfechas a los socios y administradores por el desempeño de tales cargos no puede superar el 20% del patrimonio neto del correspondiente ejercicio, sin perjuicio de la retribución que les pueda corresponder como trabajador por cuenta ajena de la sociedad.
o En caso de disolución los socios responderán solidariamente hasta la cifra de capital mínimo.
o No será necesario acreditar la realidad de las aportaciones dinerarias de los socios en la constitución de sociedades de responsabilidad limitada de formación sucesiva.
- Esta circunstancia deberá quedar reflejada en los estatutos sociales (formación sucesiva).
Capítulo IV: Inicio de la actividad emprendedora. Art.13 a 20.
Se crean puntos de atención al emprendedor, incluidas las notarías, con lo que se pretende ayudar al emprendedor con las obligaciones administrativas para iniciar su actividad (constitución sociedad, inscripción del emprendedor, alta actividad…)
Es importante lo establecido en el artículo 18, que dice que todos los libros que obligatoriamente deban llevar los empresarios con arreglo a las disposiciones legales aplicables, incluidos los libros de actas de juntas y demás órganos colegiados, o los libros registros de socios y de acciones nominativas, se legalizarán telemáticamente en el Registro Mercantil después de su cumplimentación en soporte electrónico y antes de que trascurran cuatro meses siguientes a la fecha del cierre del ejercicio.
Habrá que ver cómo se interpreta este artículo, y qué problemas prácticos podrá ocasionar, ya que para legalizar un libro de actas deberá acreditarse la íntegra utilización del anterior (cfr. Art. 106 del RRM), a los libros digitales presentados telemáticamente y comprensivos del libro de actas anual, deberá acompañarse, en formato físico, único existente hasta ahora, los libros de actas anteriores inutilizando las hojas en blanco que todavía pudieran contener.
Por su parte, el art.20 pretende que el CNAE aparezca en la constitución de las sociedades y en la inscripción del emprendedor y que sea utilizado en sus relaciones con la administración.
Capítulo V: Acuerdo extrajudicial de pagos. Art.21 y 22. Entrada en vigor 20 días desde la publicación en el BOE.
El artículo 21 modifica diversos artículos de la Ley 22/2013 de 9 de julio, Ley Concursal, y se introduce el Título X referente a los acuerdos extrajudiciales de pagos.
En el caso en que solicite un acuerdo extrajudicial de pago, una vez que el mediador concursal propuesto acepte el cargo, el registrador mercantil o notario deberá comunicar, de oficio, la apertura de las negociaciones al juzgado competente para la declaración de concurso.»
2º. El acuerdo haya sido informado favorablemente por un experto independiente designado a su prudente arbitrio por el registrador mercantil del domicilio del deudor conforme a lo previsto en el Reglamento del Registro Mercantil. Si el acuerdo de refinanciación afectara a varias sociedades del mismo grupo, el informe podrá ser único y elaborado por un solo experto, designado por el registrador del domicilio de la sociedad dominante, si estuviera afectada por el acuerdo o en su defecto por el del domicilio de cualquiera de las sociedades del grupo. El informe del experto contendrá un juicio técnico sobre la suficiencia de la información proporcionada por el deudor, sobre el carácter razonable y realizable del plan en las condiciones definidas en el párrafo primero y sobre la proporcionalidad de las garantías conforme a condiciones normales de mercado en el momento de la firma del acuerdo. Cuando el informe contuviera reservas o limitaciones de cualquier clase, su importancia deberá ser expresamente evaluada por los firmantes del acuerdo.
«2.º El acuerdo haya sido informado favorablemente por un experto independiente designado por el registrador mercantil del domicilio del deudor. Si el acuerdo de refinanciación afectara a varias sociedades del mismo grupo, el informe podrá ser único y elaborado por un solo experto, designado por el registrador del domicilio de la sociedad dominante, si estuviera afectada por el acuerdo o en su defecto por el del domicilio de cualquiera de las sociedades del grupo. El informe del experto contendrá un juicio técnico sobre la suficiencia de la información proporcionada por el deudor, sobre el carácter razonable y realizable del plan en las condiciones definidas en el párrafo primero y sobre la proporcionalidad de las garantías conforme a condiciones normales de mercado en el momento de la firma del acuerdo. Cuando el informe contuviera reservas o limitaciones de cualquier clase, su importancia deberá ser expresamente evaluada por los firmantes del acuerdo.»
«2. La resolución judicial que declare la conclusión del concurso del deudor persona natural por liquidación de la masa activa declarará la remisión de las deudas insatisfechas, salvo las deudas de derecho público a que se refiere el artículo 91.4.º de esta Ley, siempre que el concurso no hubiera sido declarado culpable ni condenado por el delito previsto por el artículo 260 del Código Penal o por cualquier otro delito singularmente relacionado con el concurso y que hayan sido satisfechos en su integridad los créditos contra la masa, y los créditos concursales privilegiados y, al menos, el 25 por ciento del importe de los créditos concursales ordinarios. Si el deudor hubiere intentado sin éxito el acuerdo extrajudicial de pagos, podrá obtener la remisión de los créditos restantes, con la salvedad de los créditos de derecho público, si hubieran sido satisfechos los créditos contra la masa y todos los créditos concursales privilegiados.»
Seis. Se modifica el apartado 1 del artículo 198 queda redactado como sigue:
c)En la sección tercera, de acuerdos extrajudiciales, se hará constar la apertura de las negociaciones para alcanzar tales acuerdos y su finalización.»
Se añade el TÍTULO X: El acuerdo extrajudicial de pagos, del que podrán beneficiarse los empresarios personas naturales, siempre que justifiquen que su pasivo no supera los 5 millones de euros. También se podrán beneficiar las sociedades en las que el concurso no revista especial complejidad, disponga de recursos para satisfacer los gastos del acuerdo y que la situación patrimonial prevea el éxito del acuerdo en los términos del propio título.
Art.231. Presupuestos.
Se establecen una serie de supuestos en los que no podrá adoptarse este tipo de acuerdos extrajudiciales (condenados por sentencia por delitos contra patrimonio, hacienda pública, seguridad social y/o trabajadores, quienes debiendo estar inscritos en el Registro Mercantil no consten, quienes estando obligados a llevar contabilidad no la llevaran en los últimos tres años, quienes hubieran presentado concurso tras un acuerdo extrajudicial homologado por el juzgado).
Los créditos de derecho público no podrán verse afectados por el acuerdo; los créditos con garantía real solamente podrán verse afectados si lo autoriza el acreedor afectado.
Art.232. Solicitud de acuerdo extrajudicial de pagos.
La solicitud la efectuará el deudor o en caso de persona jurídica el órgano de administración o liquidador. En la solicitud se incluirá una relación de los activos y pasivos, vencimientos, ingresos recurrentes, gastos mensuales, contratos vigentes…
En caso de deudor persona jurídica se solicitará la designación del mediador al Registro Mercantil. En los demás casos se solicitará al notario.
Art.233. Nombramiento del mediador concursal.
El nombramiento recaerá sobre algunas de las personas inscritas en los registros oficiales. En éste artículo se regula el procedimiento de nombramiento, aceptación y comunicaciones a tales efectos.
Art.234. Convocatoria a los acreedores.
El mediador tiene 10 días para comprobar la situación patrimonial de la empresa, debiendo convocar una reunión con el deudor y acreedores, en el plazo de 2 meses siguientes a la aceptación. El artículo regula la forma y plazos de la convocatoria.
Art.235. Efectos de la iniciación del expediente.
- El deudor podrá continuar con la actividad.
- No podrá endeudarse más.
- Deberá devolver tarjetas de crédito y no usará medios de pago electrónicos.
- Mientras se negocia el acuerdo y durante un plazo de tres meses los acreedores no podrán iniciar ejecuciones sobre el patrimonio del deudor, ni realizar actos que mejoren su situación frente al deudor.
Art.236. El plan de pagos.
El mediador, con el consentimiento del deudor, remitirá a los acreedores un plan de pagos en el que la espera no podrá superar 3 años y la quita no podrá superar el 25% del importe de los créditos. El plan de pagos, entre otra información incluirá un plan de viabilidad, propuestas de pago concretas…
Los acreedores en el plazo de 10 días naturales podrán presentar modificaciones o propuestas alternativas. Posteriormente el mediador remitirá el plan de pagos definitivo.
Si la mayoría del pasivo afectado, decidiera no continuar con las negociaciones, en el plazo del apartado anterior, el mediador deberá solicitar la declaración de concurso.
Art.237. Reunión con los acreedores.
Los acreedores deberán asistir a la reunión, si no asisten o no manifiestan su aprobación u oposición dentro de los 10 días naturales anteriores, se calificarán como subordinados.
Art.238. El acuerdo extrajudicial de pagos.
- Para que sea aprobado se requerirá que voten a favor el 60% del pasivo.
- Si hubiera entregas de bienes en pago de deudas a acreedores concretos se requeriría el 75%.
- Si el acuerdo fuera aprobado se elevará a público ante Notario o se inscribirá en el Registro Mercantil, dependiendo de quién lo hubiera abierto. Se comunicará al Juzgado y se dará publicada en el BOE y Registro Concursal.
Art.239. Impugnación del acuerdo.
Se establece un procedimiento para impugnar el acuerdo.
Art.240. Efecto del acuerdo sobre los acreedores.
- Ningún acreedor afectado por el acuerdo podrá iniciar o continuar ejecuciones contra el deudor por deudas anteriores al acuerdo.
- Los créditos quedarán aplazados conforme a lo acordado.
Art.241. Cumplimiento e incumplimiento del acuerdo.
El mediador deberá supervisar el acuerdo, en caso de incumplimiento deberá solicitar el concurso.
Art.242. Especialidades del concurso consecutivo.
Se trata del concurso abierto tras el fracaso de un intento de mediación, que se regirá por unas reglas concretas, debiéndose abrir directamente la fase de liquidación.
Se añaden una serie de DISPOSICIONES ADICIONANLES:
El acuerdo extrajudicial no afectará a los créditos de derecho público, no obstante se podrá solicitar un fraccionamiento o aplazamiento de dicha deuda, aplicando las normas especiales contenidas en esta DA 7ª. Principalmente son que no se dictará el acuerdo hasta que el acuerdo extrajudicial no se haya formalizado. El fraccionamiento o fraccionamiento tendrá como plazo máximo el contemplado en el acuerdo extrajudicial.
Se aplicarán las mismas reglas que para los administradores concursales.
El art.22 establece que desde los Servicios de los Puntos de Atención al Emprendedor, con ocasión del cese de la actividad, realizarán todos los trámites administrativos necesarios para el cese de la actividad de empresarios individuales y para la extinción y cese de la actividad de sociedades mercantiles.
Art.23. Régimen especial del criterio de caja. Entrada en vigor el 1 de enero de 2014.
Se introduce un nuevo régimen especial en el IVA, a través de la modificación del artículo 120 de la Ley 37/1992 del IVA. Introduciendo el Capítulo X, con el art.163 decies a Artículo 163 sexiesdecies.
Es conveniente la lectura íntegra de los artículos en caso de que consideres que os afectará en algo.
1. Requisitos subjetivos de aplicación: Artículo 163 decies.
o Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones no haya superado los 2.000.000€ durante el año anterior.
o En caso de haberse iniciado la actividad en el año anterior el volumen de operaciones deberá elevarse al año.
o Si no hubiese iniciado la realización de actividades podrá aplicarlo durante el año.
o Quedarán excluidos del régimen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural superen la cuantía que se determine reglamentariamente.
2. Condiciones para la aplicación del régimen especial del criterio de caja: Artículo 163 undecies.: Las condiciones se establecerán reglamentariamente. La renuncia tendrá una validez mínima de tres años.
3. Requisitos objetivos de aplicación: Artículo 163 duodecies. El régimen se aplica a todas las operaciones realizadas en el territorio de aplicación del IVA, excepto:
o Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.
o Las entregas de bienes exentas a las que se refieren los artículos 21, 22, 23, 24 y 25 de esta Ley.
o Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
o Aquellas en las que el sujeto pasivo del Impuesto sea el empresario o profesional para quien se realiza la operación de conformidad con los números 2.º, 3.º y 4.º del apartado uno del artículo 84 de esta Ley.
o Las importaciones y las operaciones asimiladas a las importaciones.
o Aquellas a las que se refieren los artículos 9.1.º y 12 de esta Ley.
4. Contenido del régimen especial del criterio de caja. Artículo 163 terdecies.
o El IVA se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio, o si este no se ha producido el devengo se producirá el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se hubiera realizado la operación. Deberá acreditarse las fechas de cobro.
o La repercusión del IVA en este régimen deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura correspondiente, pero se entenderá producida en el momento del devengo de la operación determinado conforme a lo dispuesto en el apartado anterior.
o Los sujetos que apliquen este régimen deberán aplicar sus deducciones de acuerdo con las siguientes particularidades:
§ El derecho a la deducción de las cuotas soportadas nace en el momento del pago total o parcial del precio por los importes efectivamente satisfechos, o si este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación.
§ El derecho a la deducción solo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación relativa al periodo de liquidación en que haya nacido el derecho a la deducción de las cuotas soportadas o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho.
§ El derecho a la deducción de las cuotas soportadas caduca cuando el titular no lo hubiera ejercitado en el plazo establecido en la letra anterior
5. Efectos de la renuncia o exclusión del régimen especial del criterio de caja. Artículo 163 quaterdecies. Producida la renuncia o exclusión, seguirá aplicándose respecto a las operaciones realizadas bajo dicho régimen.
6. Operaciones afectadas por el régimen especial del criterio de caja. Artículo 163 quinquiesdecies. Con independencia del momento en el que se hubiera realizado el hecho imponible, el nacimiento del derecho a la deducción de los sujetos pasivos no acogidos al régimen especial del criterio de caja, pero que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo, en relación con las cuotas soportadas por esas operaciones, se producirá en el momento del pago total o parcial del precio de las mismas, por los importes efectivamente satisfechos, o, si este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado la operación. Reglamentariamente se determinarán las obligaciones formales que deban cumplir los sujetos pasivos que sean destinatarios de las operaciones afectadas por el régimen especial del criterio de caja.
7. Efectos del auto de declaración del concurso. Artículo 163 sexiesdecies. Se establecen normas especiales para el caso de que el sujeto pasivo acogido al régimen de caja o el destinatario, presente concurso, referentes a cuándo se han de declarar dichas cuotas, no obstante dejan la regulación para disposiciones reglamentarias.
Art.24. Régimen especial de devengo del Impuesto General Indirecto Canario por criterio de caja.
Se establece un régimen similar para el IGIC.
Artículo 25. Incentivos fiscales por inversión de beneficios. Entrada en vigor a partir del 1 de enero de 2013.
Se modifica el artículo 37 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
- Se establece una nueva deducción por inversión de beneficios para aquellas entidades que tengan la condición de empresas de reducida dimensión, vinculada a la creación de una reserva mercantil de carácter indisponible.
- Se da nueva redacción al art. 37 LIS. Las entidades con cifra de negocios inferior a 10 millones de euros, que tributen al 25%-30%, tendrán derecho a una deducción en la cuota íntegra del 10 por ciento de los beneficios del ejercicio que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, siempre que cumplan las condiciones establecidas en este artículo.
- Esta deducción será del 5 por ciento si ya gozan de un tipo especial por el régimen de creación/mantenimiento del empleo.
- La inversión en elementos patrimoniales afectos a actividades económicas deberá realizarse en el plazo comprendido entre el inicio del período impositivo en que se obtienen los beneficios objeto de inversión y los dos años siguientes, aunque cabe presentar un plan especial de inversión.
- Los elementos patrimoniales objeto de inversión deberán permanecer en funcionamiento en el patrimonio de la entidad, salvo pérdida justificada, durante un plazo de 5 años, o durante su vida útil de resultar inferior. Art. 25.
- La base de deducción resultará de aplicar al importe de los beneficios, antes del Impuesto sobre Sociedades un coeficiente, resultado de dividir el beneficio minorado por el IS y rentas bonificadas sobre el beneficio sin incluir el IS.
- Se deberá dejar constancia en la memora.
o El importe de los beneficios acogido a la deducción y el ejercicio en que se obtuvieron.
o La reserva indisponible que debe figurar dotada.
o Identificación e importe de los elementos adquiridos.
o La fecha o fechas en que los elementos han sido objeto de adquisición y afectación a la actividad económica.
Se modifican los apartados 2 y 3 del artículo 44 de la LIS referente a las normas comunes a las deducciones previstas en el Capítulo IV, Título VI. . Entrada en vigor a partir del 1 de enero de 2013
- Se establece la opción de proceder a la aplicación de los incentivos fiscales sin quedar sometida esta deducción a ningún límite en la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades, y, en su caso, proceder a su abono, con un límite máximo conjunto de 3 millones de euros anuales, si bien con una tasa de descuento del 20% respecto al importe inicialmente previsto de la deducción.
- Para la aplicación de lo dispuesto en este apartado, será necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos:
o Que la plantilla media o, alternativamente, la plantilla media adscrita a actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica no se vea reducida desde el final del período impositivo en que se generó la deducción hasta la finalización del plazo a que se refiere la letra c) siguiente.
o Que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada o abonada, a gastos de investigación y desarrollo e innovación tecnológica o a inversiones en elementos del inmovilizado material o activo intangible exclusivamente afectos a dichas actividades, excluidos los inmuebles, en los 24 meses siguientes a la finalización del período impositivo en cuya declaración se realice la correspondiente aplicación o abono.
o Que la entidad haya obtenido un informe motivado sobre la calificación de la actividad como investigación y desarrollo o innovación tecnológica o un acuerdo previo de valoración de los gastos e inversiones correspondientes a dichas actividades, en los términos establecidos en el apartado 4 del artículo 35 de esta Ley.
Se modifica el artículo 23 de la LIS, referente al régimen fiscal aplicable a las rentas procedentes de determinados activos intangibles: ENTRADA EN VIGOR DESDE ENTRADA EN VIGOR DE LA LEY.
- Se modifica el artículo 41 de la LIS que queda redactado de la siguiente forma:
3. Los trabajadores contratados que dieran derecho a la deducción prevista en este artículo no se computarán a efectos de la libertad de amortización con creación de empleo regulada en el artículo 109 de esta Ley
- Se añade la Disposición transitoria cuadragésima. Régimen transitorio de la reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles.
Se introducen las siguientes modificaciones en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF):
- Se suprime la letra d) del apartado 4 del artículo 33 LIRPF. Dicho artículo es el referente a las ganancias y pérdidas patrimoniales, el apartado 4 hace referencia a las ganancias patrimoniales exentas. El apartado suprimido decía que estaban exentas las ganancias patrimoniales puesta de manifiesto:
“Con ocasión de la transmisión de las acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación, en los términos y condiciones previstos en la disposición adicional trigésima cuarta de esta Ley.”
- Se modifica el artículo 38 LIRPF, que queda redactado de la siguiente forma:
- Se modifica el apartado 1 del artículo 67 LIRPF, que queda redactado de la siguiente forma:
- Se añade un nuevo apartado 1 al artículo 68 LIRPF, y se modifica el apartado 2.
Artículo 68 Deducciones.
1. (no existía. Había sido suprimido).
- Se modifica el apartado 2 del artículo 69 LIRPF, que queda redactado de la siguiente forma: ENTRADA EN VIGOR DESDE EL 1 DE ENERO DE 2013.:
- Se modifica el apartado 1 del artículo 70, que queda redactado de la siguiente forma:
Artículo 70 Comprobación de la situación patrimonial.
- Se modifica el apartado 1 del artículo 77 LIRPF, que queda redactado de la siguiente forma:
- Se modifica la letra e) del apartado 2 del artículo 105 LIRPF, que queda redactado de la siguiente forma:
- Se suprime la disposición adicional trigésima cuarta.
Disposición adicional trigésima cuarta Medidas para favorecer la capitalización de empresas de nueva o reciente creación.
- Se modifica la disposición adicional trigésima octava LIRPF, que queda redactada de la siguiente forma:
Disposición adicional trigésima octava Aplicación de la reducción del 20 por ciento por inicio de una actividad económica
1. Lo previsto en el apartado 3 del artículo 32 de esta Ley solamente resultará de aplicación a los contribuyentes que hubieran iniciado el ejercicio de una actividad económica a partir de 1 de enero de 2013.
2. Lo previsto en los artículos 38.2 y 68.1 de esta Ley solamente resultará de aplicación respecto de las acciones o participaciones suscritas a partir de la entrada en vigor de la Ley 14/2013, de Apoyo a los Emprendedores y su Internacionalización.
3. La deducción prevista en el artículo 37 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades a que se refiere el artículo 68.2 de esta Ley, sólo resultará de aplicación respecto de los rendimientos netos de actividades económicas obtenidos a partir de 1 de enero de 2013.
- Se añade una nueva disposición transitoria vigésima séptima, con el siguiente contenido:
- Los trabajadores que causen alta por primera vez en el régimen de autónomos y con motivo de la misma inicien una situación de pluriactividad, a partir de la entrada en vigor de esta norma podrán elegir como base de cotización en ese momento, la comprendida entre el 50 por ciento de la base mínima de cotización y el 75 por ciento durante los siguientes dieciocho meses, hasta las bases máximas establecidas para este Régimen Especial.
- En los supuestos de trabajadores en situación de pluriactividad en que la actividad laboral por cuenta ajena lo fuera a tiempo parcial con una jornada a partir del 50 por ciento de la correspondiente a la de un trabajador con jornada a tiempo completo comparable, se podrá elegir en el momento del alta, como base de cotización la comprendida entre el 75 por ciento de la base mínima de cotización establecida, durante los primeros dieciocho meses, y el 85 por ciento durante los siguientes dieciocho meses, hasta las bases máximas establecidas para este Régimen Especial.
- La aplicación de esta medida será incompatible con cualquier otra bonificación o reducción.
- Se añade una nueva disposición adicional, trigésima quinta bis, al texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, con la siguiente redacción:
«Disposición adicional trigésima quinta bis. Reducciones a la Seguridad Social aplicable a los trabajadores por cuenta propia.
Comentario: esta reducción no se aplica a quienes cumpliendo el resto de requisitos, estén encuadrados en el régimen de autónomos por ser socios en una sociedades mercantiles.
TÍTULO III. APOYO A LA FINANCIACIÓN DE LOS EMPRENDEDORES. Art.31 a 35.
Se modifica la Ley Concursal introduciendo un nuevo art. 71.bis referente al nombramiento del experto independiente que hubiere de verificar los acuerdos de refinanciación y se modifica el apartado 1 de la disposición adicional cuarta de la Ley Concursal, referente a la homologación de los acuerdos de refinanciación.
Se modifica la letra l) del artículo 2.1 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, incluyendo dentro del ámbito de aplicación de la Ley los bonos de internacionalización.
Artículos 33 y 34 modifican de la Ley 44/2002, de 22 de noviembre, de Medidas de Reforma del Sistema Financiero y regulan las cédulas y bonos de internacionalización
El RDL 20/2012 de 13 de julio, introdujo un nuevo instrumento financiero a emitir por las entidades de crédito conocido como “cédulas de internacionalización”. Se trata de un activo garantizado por préstamos concedidos por la entidad que están destinados a la internacionalización de empresas. A través de estos artículos se mejora la regulación de este producto y se crean los “bonos de internacionalización”. En relación a estos nuevos productos se establece que:
- Podrán ser emitidos por los bancos, el Instituto de Crédito Oficial, las cajas de ahorro, las cooperativas de crédito y los establecimientos financieros de crédito.
- El capital y los intereses de las cédulas de internacionalización estarán especialmente garantizados por todos los créditos y préstamos vinculados a la financiación de contratos de exportación de bienes y servicios o a la internacionalización de empresas que cumplan determinados requisitos establecidos, que en cada momento consten como activo en el balance de la entidad emisora y no estén afectados a la emisión de bonos de internacionalización y, si existen, por los activos de sustitución y por los flujos económicos generados por los instrumentos financieros derivados vinculados a cada emisión. Aparte, la responsabilidad patrimonial universal del emisor.
- El capital y los intereses de los bonos de internacionalización estarán especialmente garantizados por los préstamos y créditos vinculados a la financiación de contratos de exportación de bienes y servicios o a la internacionalización de empresas que cumplan determinados requisitos, que se afecten en escritura pública y, si existen, por los activos de sustitución que se afecten en escritura pública y por los flujos económicos generados por los instrumentos financieros derivados vinculados a cada emisión que se afecten en escritura pública. Todo ello sin perjuicio de la responsabilidad patrimonial universal del emisor.
- Los tenedores de cédulas y bonos de internacionalización tendrán el carácter de acreedores con preferencia especial en los términos previstos en el art.1922 de CC frente a cualesquiera otros acreedores con relación a la totalidad de los préstamos y créditos que consten como activo en el balance de la entidad emisora y que cumplan determinados requisitos cuando se trate de cédulas de internacionalización, salvo los que sirvan de cobertura de los bonos de internacionalización; y con relación a los préstamos y créditos que cumplan ciertos requisitos y hayan sido afectados a la emisión cuando se trate de bonos de internacionalización.
- Los tenedores de los bonos de internacionalización de una emisión tendrán prelación sobre los tenedores de las cédulas de internacionalización cuando concurran sobre un préstamo o crédito afectado a dicha emisión.
- Todos los tenedores de cédulas de internacionalización, cualquiera que fuese su fecha de emisión, tendrán la misma prelación sobre los préstamos y créditos que las garantiza.
- Las cédulas y bonos de internacionalización emitidos podrán ser admitidos a negociación en los mercados de valores.
- En caso de concurso, los tenedores de cédulas y bonos de internacionalización gozarán del privilegio especial establecido en el número 1.º del apartado 1 del artículo 90 de la Ley Concursal, considerándose créditos contra la masa los pagos posteriores que correspondan por amortización de capital e intereses.
- La emisión, transmisión y cancelación de las cédulas y bonos de internacionalización regulados en esta Ley, así como su reembolso, gozarán de la exención establecida en la LIPTYAJD.
- Se deroga el artículo 13 bis de la Ley 44/2002, de 22 de noviembre, de Medidas de Reforma del Sistema Financiero, que trataba sobre las cédulas de internacionalización.
Artículo 35. Capital Social mínimo de las Sociedades de Garantía Recíproca. Se modifica el artículo 8 de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre Régimen Jurídico de las Sociedades de Garantía Recíproca, el capital social mínimo pasa de 1.803.036,31 a 10.000.000€. ENTRADA EN VIGOR A LOS 9 MESES DE LA PUBLICACIÓN EN EL BOE.
TÍTULO IV. APOYO AL CRECIMIENTO Y DESARROLLO DE PROYECTOS EMPRESARIALES. Art.36 a 49.
- Artículo 36. Revisión del clima de negocios a través de mejoras regulatorias. Indicadores e intercambio de mejores prácticas: Se promueve la reducción de las cargas administrativas por parte de la administración.
- Artículo 37. Simplificación de cargas administrativas: La administración se compromete a que por cada carga administrativa que se cree se deberá eliminar otra.
- Artículo 38. Reducción de las cargas estadísticas: La administración llevará a cabo las medidas necesarias tendentes a reducir las cargas estadísticas.
- Artículo 39. Prevención de riesgos laborales en las PYMES. Se modifica el artículo 30.5, Ley 31/1995, de 8 de noviembre, de Prevención de Riesgos Laborales, queda modificada en los siguientes términos:
Art.30.5.
Art.30.5
5. En las empresas de hasta diez trabajadores, el empresario podrá asumir personalmente las funciones señaladas en el apartado 1, siempre que desarrolle de forma habitual su actividad en el centro de trabajo y tenga la capacidad necesaria, en función de los riesgos a que estén expuestos los trabajadores y la peligrosidad de las actividades, con el alcance que se determine en las disposiciones a que se refiere el artículo 6.1.e) de esta Ley. La misma posibilidad se reconoce al empresario que, cumpliendo tales requisitos, ocupe hasta 25 trabajadores, siempre y cuando la empresa disponga de un único centro de trabajo
Se añade una Disposición adicional decimoséptima. Asesoramiento técnico a las empresas de hasta veinticinco trabajadores.
- Artículo 40. Libro de Visitas electrónico de la Inspección de Trabajo y Seguridad Social. Se elimina la obligación de que las empresas tengan, en cada centro de trabajo, un libro de visitas a disposición de los funcionarios de la Inspección de Trabajo y Seguridad Social. En su lugar, será la Inspección de Trabajo la que se encargue de mantener esa información a partir del libro electrónico de visitas que desarrolle la Autoridad Central de la Inspección de Trabajo y Seguridad Social. Se pondrá a disposición de las empresas, de oficio y sin necesidad de solicitud de alta.
- Artículo 41. Apoderamientos electrónicos. Los administradores o apoderados de sociedades mercantiles o emprendedores de responsabilidad limitada podrán otorgar poderes en documento electrónico siempre que sea suscrito con firma electrónica reconocida del poderdante. Dicho documento podrá ser remitido directamente por medios electrónicos al Registro correspondiente.
CAPÍTULO II. Medidas para impulsar la contratación pública con emprendedores. Se establecen una serie de medidas tendentes a impulsar la contratación pública con emprendedores, para ello se reforman diferentes artículos de la Ley de Contratos del Sector Público
- Artículo 42. Uniones de empresarios: El Sector Público podrá contratar con uniones de empresarios, sin que sea necesaria su constitución en escritura pública hasta que no resulten adjudicatarios del contrato.
- Artículo 43. Elevación de umbrales para la exigencia de clasificación: Se elevan los umbrales para la exigencia de que el empresario esté clasificado, tanto en los contratos de obras (de 350.000 a 500.000 euros) como de servicios (de 120.000 a 200.000).
- Artículo 44. Garantías para la contratación pública. La garantía en los contratos de obras, suministros y servicios, así como en los de gestión de servicios públicos cuando las tarifas las abone la administración contratante, podrá constituirse mediante retención en el precio. Los licitadores podrán aportar una declaración responsable indicando que cumplen las condiciones legalmente establecidas para contratar con la Administración. Solo el licitador a cuyo favor recaiga la propuesta de adjudicación deberá presentar toda la documentación que acredite que cumple las mencionadas condiciones.
- Artículo 45. Prohibición de discriminación a favor de contratistas previos en los procedimientos de contratación pública. El sector público no podrá otorgar ninguna ventaja directa o indirecta a las empresas que hayan contratado previamente con cualquier Administración.
- Artículo 46. Reducción del plazo para la devolución o cancelación de las garantías para las PYME. Se reduce el plazo para la devolución de garantías. Transcurrido un año desde la fecha de terminación del contrato, sin que la recepción formal y la liquidación hubiesen tenido lugar por causas no imputables al contratista, se procederá, sin más demora, a la devolución o cancelación de las garantías una vez depuradas las responsabilidades a que se refiere el artículo 100.
- Artículo 47. Reducción del plazo de demora en el pago para que el contratista pueda optar a la resolución contractual. Se reduce de 8 a 6 meses el plazo de demora para solicitar la resolución del contrato. “Si la demora de la Administración fuese superior a seis meses, el contratista tendrá derecho, asimismo, a resolver el contrato y al resarcimiento de los perjuicios que como consecuencia de ello se le originen”. La administración podrá comprobar los pagos que los contratistas hagan a los subcontratistas.
- Artículo 48. Contabilidad de determinadas empresas. Se modifica el apartado 2 del artículo 28 del Código de Comercio de 1885, que queda redactado como sigue:
- Artículo 49. Formulación de cuentas anuales abreviadas. Se modifica el apartado 1 del artículo 257, del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio:
Se modifica también el artículo 263:
Capítulo I. Estrategia de fomento de la internacionalización. Arts.50 y 51. En este capítulo se establece el objetivo de promover un plan para internacionalizar la economía española.
Capítulo II. Instrumentos y organismos comerciales de apoyo a la empresa. Art.52 a 54. Se identifican cuáles son los instrumentos y organismos con los que se cuenta para internacionalizar la economía: misiones diplomáticas, representaciones permanentes, ICEX, cámaras de comercio.
Capítulo III. Instrumentos y organismos de apoyo financiero. Art.55 a 58. Se identifican cuáles son los instrumentos y organismos de apoyo financiero: ICO, COFIDES, agente gestor; el FIEX, FONDPYME, FIEM, CARI y otros.
- El art.56 modifica la regulación del FIEX (Fondo para las inversiones en el exterior, regulado por la Ley 66/1997).
- El art.57 modifica la regulación del FIEM (Fondo para la Internacionalización de la Empresa, regulado por la Ley 11/2010
- El art.58, regula el CARI (Convenio de Ajuste Recíproco de Intereses): se trata de un ajuste en los intereses de préstamos destinados a la exportación de bienes y servicios, gestionado por el ICO, que cubrirá la diferencia entre el coste de mercado de los recursos necesarios para financiar la operación de exportación y el producto que la entidad financiera obtenga como consecuencia de la misma.
Capítulo IV. Otros instrumentos y organismos de apoyo a la internacionalización. Art.59 y 60. Se regulan otros instrumentos de apoyo a la internacionalización.
Sección 2ª. Movilidad internacional.
Capítulo I. Entrada y permanencia en España por razones de interés económico. Art.61 y 62. Se permitirá la entrada de extranjeros por razones de interés económico (inversores, emprendedores, investigadores, profesionales cualificados…). En cualquier caso se deberá cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento (CE) 562/2006 y 810/2009. Además se deberá acreditar el cumplimiento de:
- No figurar como rechazable en los países con los que España haya firmado un acuerdo en este sentido.
- Contar con recursos económicos suficientes.
- Abonar la tasa de tramitación de la autorización o visado.
Capítulo II. Inversores. Art.63 y 67. Se regula el visado de residencia para inversores, regulando también la forma de acreditación de la inversión y en qué consistirá la autorización de residencia para inversores y la duración de la misma. La inversión deberá ser “significativa”, lo que según la propia norma será:
- Inversión inicial igual o superior a 2 millones de euros en títulos de deuda pública española o 1 millón de euros en acciones o participaciones de sociedades españolas o depósitos bancarios.
- La adquisición de inmuebles por valor igual o superior a 500.000€.
- Desarrollar un proyecto empresarial con creación de puestos de trabajo, inversiones de impacto socioeconómico y aportación de innovación científica y/o tecnológica.
Capítulo III. Emprendedores y actividad empresarial. Art.68 a 70. Se regula el visado de entrada y residencia para emprendedores, definiéndose qué se entiende por actividad emprendedora empresarial:
- Deberá tener carácter innovador.
- Se tendrá en cuenta la creación de puestos de trabajo, el perfil profesional del solicitante, plan de negocio y valor añadido para la economía española.
Capítulo IV. Profesionales altamente cualificados. Art.71 y 72. Se regula el visado de profesionales altamente cualificados, que vendrá determinado por ser alto directivo o profesional cualificado en empresas que reúnan determinadas características: más de 250 trabajadores en España, cifra de negocio en España superior a 50 millones, fondos propios en España superiores a 43 millones…
Capítulo V. Traslado empresarial. Art.73 y 74. Se regula la autorización de residencia por traslado interempresarial.
Capítulo VI. Normas generales del procedimiento de concesión de autorización. Art.75 y 76.
DISPOSICIONES ADICIONALES Y DISPOSICIONES FINALES
De las 16 DA y de las 13 DF, consideramos que resultan de interés:
DA 1ª Deudas de derecho público del emprendedor de responsabilidad limitada.
La limitación de responsabilidad del Capítulo II, Título I, no resultará de aplicación a las deudas de derecho público, para cuya gestión recaudatoria se apliquen las normas de la Ley General Tributaria y de la Ley General de la Seguridad Social.
DA 15ª Régimen de transición para la desaparición de los índices o tipos de interés de referencia.
- Tipo medio de los préstamos hipotecarios a más de tres años, para adquisición de vivienda libre, concedidos por los bancos.
- Tipo medio de los préstamos hipotecarios a más de tres años, para adquisición de vivienda libre, concedidos por las cajas de ahorros.
- Tipo activo de referencia de las cajas de ahorros.
DF 5ª Modificación de la Ley 20/2007 de 11 de julio del Estatuto del Trabajo Autónomo.
A efectos de la satisfacción y cobro de las deudas de naturaleza tributaria y cualquier tipo de deuda que sea objeto de la gestión recaudatoria en el ámbito del Sistema de la Seguridad Social, embargado administrativamente un bien inmueble, si el trabajador autónomo acreditara fehacientemente que se trata de una vivienda que constituye su residencia habitual, la ejecución del embargo quedará condicionada, en primer lugar, a que no resulten conocidos otros bienes del deudor suficientes susceptibles de realización inmediata en el procedimiento ejecutivo, y en segundo lugar, a que entre la notificación de la primera diligencia de embargo y la realización material de la subasta, el concurso o cualquier otro medio administrativo de enajenación medie el plazo mínimo de dos años.
DF 8ª Modificación de la Ley 11/2013 de 26 de julio, de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y creación de empleo.
Se modifica el artículo 7 de la Ley 11/2013, de 26 de julio, de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo, que queda redactado de la siguiente forma:
«Artículo 7. Incentivos para entidades de nueva creación.
Régimen especial del criterio de caja - Real Decre...

References: Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 61
 Real Decreto 
 artículo 18
 artículo 21
 resolución 
 artículo 91
 artículo 260
 artículo 198
 artículo 120
 Artículo 163
 Artículo 163
 Artículo 163
 Artículo 163
 artículo 84
 Artículo 163
 Artículo 163
 Artículo 163
 Artículo 163

Artículo 25
 artículo 37
 Real Decreto 
 artículo 44
 artículo 35
 artículo 23
 artículo 41
 artículo 109
 artículo 33
 artículo 38
 artículo 67
 artículo 68

Artículo 68
 artículo 69
 artículo 70

Artículo 70
 artículo 77
 artículo 105
 artículo 32
 artículo 37
 artículo 68
 Real Decreto 
 artículo 2
 artículo 90
 artículo 13

Artículo 35
 artículo 8
 Artículo 36
 Artículo 37
 Artículo 38
 Artículo 39
 artículo 30
 artículo 6
 Artículo 40
 Artículo 41
 Artículo 42
 Artículo 43
 Artículo 44
 Artículo 45
 Artículo 46
 artículo 100
 Artículo 47
 resolución 
 resolución 
 Artículo 48
 artículo 28
 Artículo 49
 artículo 257
 Real Decreto 
 artículo 263
 artículo 7