Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-nieruchomosci/ilpb2-4511-1-271-16-2-bc
Timestamp: 2018-03-18 23:14:12+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-271/16-2/BC | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-271/16-2/BCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2016 r. (data wpływu: 3 marca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Wnioskodawczyni w dniu 24 lipca 2015 r. na podstawie umowy sprzedaży dokonała sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z prawem związanym z jego własnością.
Lokal opisany w § 1 ww. umowy sprzedaży wraz z prawem związanym z jego własnością Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem do wspólności ustawowej, w wyniku przekształcenia nabytego w 2001 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na lokal stanowiący odrębną własność. Na podstawie ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy przeniesienia prawa własności zawartej w 2010 r., a następnie w wyniku ustania majątkowej wspólności ustawowej Wnioskodawczyni dziedziczyła po mężu zmarłym 11 stycznia 2015 r.
Wypis aktu notarialnego z dnia 5 lutego 2010 r. – ustanowienie odrębnej własności lokalu i umowa przeniesienia prawa własności.
Czy sprzedaż mieszkania, której Wnioskodawczyni dokonała w dniu 24 lipca 2015 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, na podstawie wyroku NSA z 5 maja 2015 r., sygn. akt II FSK 2342/14 opisującego zdarzenie analogiczne Zainteresowana wnioskuje, że nie jest zobowiązana do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ nabycie nieruchomości nastąpiło w czasie trwania małżeństwa i stanowiło majątek wspólny Wnioskodawczyni i jej męża do dnia jego śmierci. Nie można przyjąć, że pięcioletni termin określony w art. 10 ust 1 pkt 8 u.p.d.o.f. biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:
Zatem przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, kwota uzyskana z tego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2001 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem, nabyła nieruchomość, która weszła do ich majątku wspólnego. W dniu 11 stycznia 2015 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni i w związku z powyższym nabyła ona w drodze spadkobrania udział męża w przedmiotowej nieruchomości.
W dniu 24 lipca 2015 r. Zainteresowana dokonała zbycia ww. nieruchomości.
Kwestią do ustalenia jest zatem data nabycia przez Wnioskodawczynię prawa własności do nieruchomości.
Stosownie do art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082, z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego, nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami ustaje m.in. z chwilą śmierci jednego z małżonków. Natomiast w myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.
Ustrój wspólności majątkowej będący współwłasnością łączną trwa zatem tak długo, jak długo trwa małżeństwo. Z chwilą ustania wspólności, np. w wyniku śmierci jednego ze współmałżonków dochodzi do przekształcenia współwłasności łącznej, a udział każdego z małżonków w majątku wspólnym, według domniemania, jest równy udziałowi drugiego współmałżonka.
W rozpatrywanej sprawie należy więc stwierdzić, że dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku jest data śmierci jej męża. Tym samym, nabycie przez Zainteresowaną udziału w prawie własności nieruchomości po zmarłym mężu nastąpiło w wyniku spadkobrania w dniu 11 stycznia 2015 r.
Należy zatem stwierdzić, że Wnioskodawczyni nabyła ww. nieruchomość w dwóch datach:
w roku 2001 – nabycie udziału w nieruchomości w trakcie trwania związku małżeńskiego, czyli na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej,
w roku 2015 – nabycie pozostałego udziału (udziału męża) w prawie własności nieruchomości w wyniku dziedziczenia w drodze spadku po zmarłym małżonku.
W związku z powyższym zbycie nieruchomości w 2015 r., w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w roku 2001 – nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynęło pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Odnosząc się natomiast do skutków podatkowych sprzedaży prawa własności do ww. nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2015 r. w drodze dziedziczenia po zmarłym małżonku, należy wskazać co następuje.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane powyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że sprzedaż nieruchomości dokonana w 2015 r., w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2015 r. w drodze spadku po mężu, stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynął pięcioletni okres wskazany w tymże przepisie. Dochód z tego źródła podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e cyt. ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Sprzedaż nieruchomości > ILPB2/4511-1-271/16-2/BC

References: art. 14
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 31
 art. 501
 art. 43
 art. 10
 art. 30