Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil2-2-4012-456-2018-2-gm
Timestamp: 2018-12-12 05:21:11+00:00

Document:
♦ › Gmina › 0112-KDIL2-2.4012.456.2018.2.GM
Prawo do odliczenia podatku VAT przy termomodernizacji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2018 r. (data wpływu 14 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2018 r. (data wpływu 5 listopada 2018 r.) oraz pismem z dnia 9 listopada 2018 r. (data wpływu 15 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 14 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 listopada 2018 r. oraz pismem z dnia 9 listopada 2018 r. o opis stanu faktycznego, przeformułowane pytanie oraz doprecyzowanie opisu sprawy.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w piśmie z dnia 5 listopada 2018 r.).
Gmina Miejska jest beneficjentem środków w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020. Projekt realizowany jest przez dwa podmioty, tj.: Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji oraz Spółkę z o.o. Przedmiotem projektu jest głęboka i kompleksowa termomodernizacja energetyczna dwóch budynków, położonych przy ul. A i ul. B. Celem głównym projektu jest poprawa efektywności energetycznej w sektorze publicznym poprzez termomodernizację, inteligentne zarządzanie energią i wykorzystanie odnawialnych źródeł energii w infrastrukturze publicznej.
poprawa efektywności energetycznej budynków użyteczności publicznej na terenie miasta, poprzez redukcję kosztów ogrzewania,
podwyższenie standardu technicznego oraz obniżenie kosztów użytkowania i konserwacji budynków użyteczności publicznej,
zmniejszenie emisji CO2 i innych szkodliwych substancji do środowiska, wynikające z mniejszego zapotrzebowania na ciepło.
Cele pośrednie, zrealizowane w długotrwałej perspektywie:
wzrost świadomości użytkowników budynków użyteczności publicznej na temat pożytków z ograniczenia zużycia zasobów energetycznych budynków użyteczności publicznej,
wzrost komfortu przebywania oraz użytkowania budynków użyteczności publicznej objętych projektem poprzez wzrost efektywności energetycznej tychże budynków.
Budynek przy ul. B zarządzany jest przez jednostkę budżetową Gminy Miejskiej – Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji, w oparciu o „protokół przekazania – przejęcia nieruchomości gruntowej zabudowanej”. Natomiast drugi obiekt objęty działaniami projektu, położony przy ul. A, przekazany jest w zarządzanie Spółce z o.o., na podstawie umowy na wykonanie zamówienia. Spółka z o.o. jest podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie gminnym zasobem nieruchomości Gminy Miejskiej. W wyżej wymienionym budynku znajduje się Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej, będący również jednostką budżetową Gminy Miejskiej, a także przedszkole niepubliczne prowadzone przez prywatnego przedsiębiorcę na podstawie umowy najmu.
Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji jest jednostką budżetową Gminy Miejskiej, posługującą się NIP-em Gminy Miejskiej. Od 1 stycznia 2017 r. po centralizacji podatku VAT obowiązuje jeden numer identyfikacji podatkowej dla Gminy oraz jej jednostek organizacyjnych. Faktury wystawiane są na Gminę Miejską jako nabywcę, zaś Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji jako odbiorcę.
Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji będący zarządcą obiektu sali gimnastycznej przy ul. B zgodnie z zapisami projektu odpowiedzialny był za zlecenie przygotowania części dokumentacji projektowo-kosztowej i audytu energetycznego na potrzeby termomodernizacji zarządzanego obiektu. Dokumentacja opłacona została zgodnie z aktualnymi na dzień zamówienia i opłacenia starym numerem NIP jednostki.
W ramach projektu w obiekcie przy ul. A przewidziana jest termomodernizacja oraz remont w zakresie koniecznym i wynikającym z prac termomodernizacyjnych wraz z remontem wewnętrznej instalacji centralnego ogrzewania i montażem ogniw fotowoltaicznych. Spółka była odpowiedzialna za zlecenie przygotowania części dokumentacji projektowo-kosztowej i audytu energetycznego na potrzeby termomodernizacji budynku będącego w zarządzaniu spółki. Powyższa dokumentacja została opłacona, na podstawie faktur wystawionych na Spółkę. Koszty te zostały zwrócone Spółce, w oparciu o refakturę wystawioną przez spółkę Gminie Miejskiej.
W trakcie użytkowania budynku przy ul. A, Gmina Miejska dokonuje sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z tytułu umowy najmu lokalu użytkowego w systemie miesięcznym na rzecz prywatnego przedsiębiorcy prowadzącego tam przedszkole prywatne.
Gmina Miejska pozostanie właścicielem przyszłej infrastruktury wytworzonej w ramach projektu.
prace przygotowawcze (dokumentacja techniczna: 2 dotyczące inwestycji przy ul. B i ul. A, 2 audyty energetyczne i 2 ekspertyzy ornitologiczne i chiroperologiczne);
roboty budowlane (przedsięwzięcie przy ul. A: termomodernizacja oraz remont, w zakresie koniecznym i wynikającym z prac termomodernizacyjnych wraz z remontem wewnętrznej instalacji c.o. i montażem ogniw fotowoltaicznych, docieplenie ścian zewnętrznych nadziemia oraz ścian cokołowych i piwnic; docieplenie przestrzeni wentylowanej stropodachu; wymianę stolarki okiennej i drzwiowej kondygnacji nadziemnych piwnic; remont pokrycia dachu. Zakres prac w budynku sali gimnastycznej przy ul. B: ocieplenie ścian zewnętrznych, ocieplenie ścian zewnętrznych na gruncie, docieplenie połaci dachowej, docieplenie podłogi na gruncie, wymiana stolarki drzwiowej zewnętrznej w przyziemiu, wymiana okien, wymiana c.o. i grzejników, wymiana elementów instalacji cwu (podgrzewacza i bojlera elektrycznego);
nadzór w projekcie: nadzór inwestorski i w miarę potrzeby konserwatorski przy robotach budowlanych w budynku przy ul. A i B;
promocja projektu: ogłoszenie w prasie informujące o dofinansowaniu przedsięwzięcia ze środków UE, 2 tablice informacyjne, 2 tablice pamiątkowe.
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany w odpowiedzi na pytania tut. Organu o treści:
„Jaki status posiadają: Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji i Miejski Zespół Szkół i Przedszkoli, tj. czy są jednostkami budżetowymi lub samorządowym zakładem budżetowym, czy też są odrębnymi od Gminy podmiotami?” – wskazał, że Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji jest jednostką budżetową Gminy Miejskiej, a z kolei Miejski Zespół Obsługi Szkół i Przedszkoli nie jest uczestnikiem projektu.
W przesłanym do Krajowej Izby Skarbowej wniosku z dnia 5 września 2018 r. omyłkowo w pozycji 74 zawarto informację o udziale w realizacji projektu Miejskiego Zespołu Szkół i Przedszkoli, jest to omyłka pisarska. Podmiot ten nie uczestniczy w projekcie. Spółka z o.o. jest podmiotem posiadającym odrębną osobowość prawną od Gminy, odpowiedzialnym za zarządzanie gminnym zasobem nieruchomości Gminy Miejskiej na podstawie umowy na „Zarządzanie gminnym zasobem nieruchomości”.
„Jaką rolę w projekcie odgrywa Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji, Miejski Zespół Szkół i Przedszkoli oraz Spółka z o.o.? Należy podać szczegółowo dla każdego z podmiotów”. – wskazał, że Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji jest jednostką budżetową Gminy Miejskiej, zarządzającą w oparciu o „protokół przekazania – przejęcia nieruchomości gruntowej zabudowanej” obiektem przy ul. B, objętym działaniami termomodernizacyjnymi projektu; Spółka z o.o. – zarządca gminnego zasobu nieruchomości Gminy Miejskiej, zgodnie z umową na „Zarządzanie gminnym zasobem nieruchomości”, który był zobowiązany do poniesienia kosztów dotyczących projektu, zrefundowanych na podstawie refaktury.
„Czy realizacja projektu należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.)? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną podstawę prawną działania”. – wskazał, że realizacja projektu należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.). Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy pkt 15) utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
„Kto jest właścicielem termomodernizowanych budynków?” – wskazał, że Właścicielem obiektów objętych termomodernizacją jest Gmina Miejska.
„Na kogo wystawiane są faktury VAT, które związane są z projektem, z których Gmina zamierza odliczać podatek od towarów i usług?” – wskazał, że faktury związane z projektem wystawiane są na Gminę Miejską.
„Jaka działalność realizowana jest/będzie w budynkach przy ulicy A i B, tj. czy realizowane są wyłącznie zadania z zakresu zadań publicznoprawnych (wynikających z ustawy o samorządzie gminnym), czy też zadania mieszczące się w zakresie działalności gospodarczej opodatkowane i/lub zwolnione z VAT (należy wskazać jakie konkretnie – w odniesieniu do każdego z budynków)?” – wskazał, że w budynku:
przy ul. A realizowana jest i będzie działalność Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej – działającego na podstawie: ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r. poz. 994, z późn. zm.),
przy ul. B realizowana jest i będzie działalność: Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji sala gimnastyczna – działającego na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. nr 142, poz. 1591 z późn. zm.).
Gmina Miejska w zakresie najmu części budynku przy ul. A oraz budynku przy ul. B, uzyskuje dochód, który jest opodatkowany podatkiem VAT.
„Czy istnieje możliwość przypisania wydatków inwestycyjnych do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej i/lub zwolnionej z VAT) i działalności innej niż gospodarcza?” – wskazał, że nie istnieje możliwość przypisania wydatków inwestycyjnych do poszczególnych rodzajów działalności gospodarczej. Wydatki inwestycyjne w projekcie rozliczane są w oparciu o zawarte z wykonawcami umowy. Każda z inwestycji objęta jest odrębnym postępowaniem na realizację. Realizacja zadań projektu dotyczących zarówno budynku przy ul. A jak i przy ul. B, odbywa się w oparciu o umowy z wykonawcami na kolejne etapy realizacji projektu łącznie, tj.: roboty budowlane, nadzór inwestorski, promocja projektu obejmująca wykonanie tablic informacyjnych i pamiątkowych. Dokumenty księgowe tj.: faktury zawierają zapis dotyczący miejsca realizacji umowy.
„Jaką działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT Wnioskodawca prowadzi w termomodernizowanych budynkach? Należy szczegółowo opisać tę działalność, wskazać w jakich okolicznościach, na jakich zasadach, w jakim zakresie i na jaką skalę działalność ta jest prowadzona? W szczególności należy wskazać:
jaki jest miesięczny obrót z tytułu działalności gospodarczej?
jaka jest powierzchnia użytkowa ogółem budynku przy ul. A, a jaka powierzchnia budynku wykorzystywana do działalności gospodarczej?”
– wskazał, że:
w termomodernizowanych budynkach prowadzi on działalność gospodarczą, w drodze najmu pomieszczeń zarówno w budynku przy ul. A (przedszkole prywatne), jak i w budynku przy ul. B,
występuje miesięczny obrót z tytułu działalności gospodarczej:
budynek przy ul. A – średnioroczny obrót wynosi 9 515,72 zł (słownie: dziewięć tysięcy pięćset piętnaście zł 72/100),
budynek przy ul. B – średnioroczny obrót wynosi 3 064,75 zł (słownie: trzy tysiące sześćdziesiąt cztery zł 75/100),
powierzchnia użytkowa ogółem budynku przy ul. A – 1200,22 m2 (niepubliczne przedszkole) i 521,93 m2 (Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej) oraz 126,23 m2 powierzchnia pozostała. Powierzchnia użytkowa ogółem budynku przy ul. B – 242 m2.
„Ile wynoszą wskaźniki proporcji obliczane dla budynku przy ul. A i B wyliczone w oparciu o art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 2-10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.)?” – wskazał, że Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji ma prawo do częściowego odzyskiwania VAT naliczonego zawartego w cenach usług i towarów związanych z realizacją projektu. Podatnik, który nie może przypisać nabywanych towarów i usług wyłącznie do wykonywanej działalności gospodarczej, musi ustalić, w jakiej proporcji wydatek dotyczy działalności gospodarczej, a w jakiej innych celów (tzw. sposób określenia proporcji). Jak wynika z art. 86 ust. 2b ustawy o VAT sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Wskaźnik procentowy podatku VAT, który został odzyskany w roku poprzedzającym rok złożenia wniosku o dofinansowanie projektu wyniósł 70,65%, zaś poziom nieodzyskanego podatku VAT wyniósł 29,35%. Natomiast w 2017 r. wskaźnik procentowy podatku VAT, który został odzyskany w roku poprzedzającym wyniósł 74%, zaś 26% podatku naliczonego jest bez prawa do odliczenia. W związku z powyższym faktury za roboty budowlane oraz nadzór inwestorski z 2018 r. dotyczące Sali gimnastycznej przy ul. B Gmina Miejska rozliczy na podstawie aktualnego prewspółczynnika Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji. Spółka z o.o. ma prawo do odzyskania w całości podatku od towarów i usług VAT, jednak spółka jest jedynie zarządcą budynku przy ul. A. Wszelkie koszty zarządzania budynkiem zlokalizowanym przy ul. A ponosi Gmina Miejska na podstawie refakturowania. Tak więc podatek VAT odlicza Gmina Miejska, która przyjęła w stosunku do planowanych do realizacji robót budowlanych oraz nadzoru w projekcie wskaźnik procentowy podatku VAT do odliczenia 64,53% zaś poziom nieodzyskanego podatku VAT 35,47%. Przyjęty procent wynika z powierzchni całkowitej budynku i powierzchni lokalu wynajmowanego odpłatnie dla przedszkola prywatnego.
Ze względu na bardzo mały stopień odliczania podatku VAT od zakupów i dużą pracochłonność przy wyliczaniu wskaźnika Gmina Miejska zrezygnowała ze stosowania go.
Na etapie opracowywania niniejszego wyjaśnienia ustalono, że powierzchnia budynku przy ul. A stanowi 1848,37 m2, na które składa się:
zgodnie z umową 1200,22 m2 – przedszkole prywatne,
521,92 m2 Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej,
126,23 m2 powierzchnia pozostała użytkowana bezumownie przez podmiot odrębny od Gminy Miejskiej.
W związku z powyższym zmienia się wskaźnik procentowy podatku VAT do odliczenia z 64,53% na 71,76% oraz wartość nieodzyskanego podatku VAT z 35,47% na 28,24%.
W zaistniałym zdarzeniu Gmina Miejska dokona odpowiedniej korekty naliczenia podatku VAT. Wnioskodawca prosi o uwzględnienie na tym etapie wnioskowania o wydanie interpretacji indywidualnej wyżej wymienionej zmiany.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 5 listopada 2018 r.).
Czy Gmina Miejska (Beneficjent projektu) będzie miała możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego?
Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Beneficjentem projektu jest Gmina Miejska. Inwestycje w ramach projektu realizuje Gmina Miejska, Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji jako jednostka budżetowa podległa Gminie oraz Spółka z o.o. – spółka zarządzająca obiektem w oparciu o umowę. Od dnia 1 stycznia 2017 r. po centralizacji podatku VAT obowiązuje jeden numer identyfikacji podatkowej dla Gminy Miejskiej oraz jej jednostek organizacyjnych, tj.: Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 r., Nr 54, poz. 535) – art. 86 ust. 1 o prawie do odliczenia oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193) § 3.1. „W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego”.
Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji ma prawo do częściowego odzyskiwania VAT naliczonego zawartego w cenach usług i towarów związanych z realizacją projektu. Podatnik, który nie może przypisać nabywanych towarów i usług wyłącznie do wykonywanej działalności gospodarczej, musi ustalić, w jakiej proporcji wydatek dotyczy działalności gospodarczej, a w jakich innych celów (tzw. sposób określenia proporcji). Jak wynika z art. 86 ust. 2b ustawy o VAT sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Wskaźnik procentowy podatku VAT dot. inwestycji przy ul. B, który został odzyskany w roku poprzedzającym rok złożenia wniosku o dofinansowanie projektu wyniósł 70,65%, zaś poziom nieodzyskanego podatku VAT wyniósł 29,35%. Natomiast w 2017 r. wskaźnik procentowy podatku VAT, który został odzyskany w roku poprzedzającym wyniósł 74%, zaś 26% podatku naliczonego jest bez prawa do odliczenia.
W związku z powyższym faktury za roboty budowlane oraz nadzór inwestorski z 2018 r. dotyczące Sali gimnastycznej przy ul. B Gmina Miejska rozliczy na podstawie aktualnego prewspółczynnika Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji.
Spółka z o.o. ma prawo do odzyskania w całości podatku od towarów i usług VAT. Wszelkie koszty zarządzania budynkiem zlokalizowanym przy ul. A ponosi Gmina Miejska na podstawie refakturowania. Tak więc podatek VAT odlicza Gmina Miejska, która przyjęła w stosunku do planowanych do realizacji robót budowlanych oraz nadzoru w projekcie wskaźnik procentowy podatku VAT do odliczenia 64,53% zaś poziom nieodzyskanego podatku VAT 35,47%. Przyjęty procent wynika z powierzchni całkowitej budynku i powierzchni lokalu wynajmowanego odpłatnie dla przedszkola prywatnego.
Rozpatrując kwestie poruszone we wniosku w pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 280), zwanej dalej ustawą „centralizacyjną”, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
W myśl art. 4 ustawy „centralizacyjnej” – jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy „centralizacyjnej” – ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce organizacyjnej – rozumie się przez to:
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174), zwanej dalej ustawą. I tak, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
I tak, w myśl art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.) – gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym – do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należy utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Zgodnie z art. 86 ust. 2e ustawy, podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.
Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193), zwane dalej rozporządzeniem.
W przypadku jednostek samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:
urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
Natomiast w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jako sposób określenia proporcji – na mocy § 3 ust. 2 rozporządzenia – podaje się sposób ustalony wg wzoru:
Z opisu sprawy wynika że Wnioskodawca – Gmina Miejska – jest beneficjentem środków w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020. Projekt realizowany jest przez dwa podmioty, tj.: Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji oraz Spółka z o.o. Przedmiotem projektu jest głęboka i kompleksowa termomodernizacja energetyczna dwóch budynków, położonych przy ul. A i ul. B. Celem głównym projektu jest poprawa efektywności energetycznej w sektorze publicznym poprzez termomodernizację, inteligentne zarządzanie energią i wykorzystanie odnawialnych źródeł energii w infrastrukturze publicznej. Budynek przy ul. B zarządzany jest przez jednostkę budżetową Gminy Miejskiej – Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji, w oparciu o „protokół przekazania – przejęcia nieruchomości gruntowej zabudowanej”. Natomiast drugi obiekt objęty działaniami projektu, położony przy ul. A, przekazany jest w zarządzanie Spółce z o.o., na podstawie umowy na wykonanie zamówienia „Zarządzanie gminnym zasobem nieruchomości”. Spółka z o.o. jest podmiotem odpowiedzialnym za zarządzanie gminnym zasobem nieruchomości Gminy Miejskiej. W wyżej wymienionym budynku znajduje się Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej, będący również jednostką budżetową Gminy Miejskiej, a także przedszkole niepubliczne prowadzone przez prywatnego przedsiębiorcę na podstawie umowy najmu.
Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji jest jednostką budżetową Wnioskodawcy, posługującą się jego NIP-em. Od 1 stycznia 2017 r. po centralizacji podatku VAT obowiązuje jeden numer identyfikacji podatkowej dla Gminy oraz jej jednostek organizacyjnych. Faktury wystawiane są na Gminę Miejską jako nabywcę, zaś Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji jako odbiorcę.
Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji będący zarządcą obiektu, sali gimnastycznej przy ul. B zgodnie z zapisami projektu odpowiedzialny był za zlecenie przygotowania części dokumentacji projektowo-kosztowej i audytu energetycznego na potrzeby termomodernizacji zarządzanego obiektu.
W ramach projektu w obiekcie przy ul. A przewidziana jest termomodernizacja oraz remont w zakresie koniecznym i wynikającym z prac termomodernizacyjnych wraz z remontem wewnętrznej instalacji centralnego ogrzewania i montażem ogniw fotowoltaicznych. Spółka z o.o. była odpowiedzialna za zlecenie przygotowania części dokumentacji projektowo-kosztowej i audytu energetycznego na potrzeby termomodernizacji budynku będącego w zarządzaniu Spółki z o.o. Powyższa dokumentacja została opłacona, na podstawie faktur wystawionych na Spółkę z o.o. Koszty te zostały zwrócone Spółce, w oparciu o refakturę wystawioną przez Spółkę Gminie Miejskiej.
W trakcie użytkowania budynku przy ul. A, Gmina Miejska dokonuje sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z tytułu umowy najmu lokalu użytkowego w systemie miesięcznym na rzecz przedsiębiorcy prowadzącego tam prywatne przedszkole. Gmina Miejska jest właścicielem obiektów objętych termomodernizacją i pozostanie właścicielem przyszłej infrastruktury wytworzonej w ramach projektu. Faktury związane z projektem wystawiane są na Gminę Miejską. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż w budynku przy ul. A realizowana jest i będzie działalność Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej – działającego na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w budynku przy ul. B realizowana jest i będzie działalność Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji (sala gimnastyczna) – działającego na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Wnioskodawca wskazał, że w zakresie najmu części budynku przy ul. A oraz budynku przy ul. B, uzyskuje dochód, który jest opodatkowany podatkiem VAT. Ponadto nie ma możliwości przypisania wydatków inwestycyjnych do poszczególnych rodzajów działalności gospodarczej. W termomodernizowanych budynkach Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w drodze najmu pomieszczeń – zarówno w budynku przy ul. A (przedszkole prywatne), jak i w budynku przy ul. B.
Miesięczny obrót z tytułu działalności gospodarczej wynosi:
budynek przy ul. A – średnioroczny obrót 9 515,72 zł,
budynek przy ul. B – średnioroczny obrót 3 064,75 zł.
Powierzchnia użytkowa ogółem budynku przy ul. A – 1200,22 m2, (niepubliczne przedszkole) i 521,93 m2 (Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej) oraz 126,23 m2 powierzchnia pozostała. Powierzchnia użytkowa ogółem budynku przy ul. B – 242 m2.
Wydatki inwestycyjne w projekcie rozliczane są w oparciu o zawarte z wykonawcami umowy. Każda z inwestycji objęta jest odrębnym postępowaniem na realizację. Realizacja zadań projektu dotyczących zarówno budynku przy ul. A jak i przy ul. B, odbywa się w oparciu o umowy z wykonawcami na kolejne etapy realizacji projektu łącznie, tj.: roboty budowlane, nadzór inwestorski, promocja projektu obejmująca wykonanie tablic informacyjnych i pamiątkowych. Dokumenty księgowe tj.: faktury zawierają zapis dotyczący miejsca realizacji umowy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy będzie miał on możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy powtórzyć, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Z wniosku wynika, że budynki będące przedmiotem głębokiej i kompleksowej termomodernizacji energetycznej są wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej (opodatkowanej – najem sali gimnastycznej, najem 1200,22 m2 powierzchni pod niepubliczne przedszkole), jak i działalności innej niż gospodarcza, tj. realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług). Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie ma możliwości przypisać wydatków dotyczących ww. inwestycji do poszczególnych rodzajów działalności.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w związku z realizacją ww. inwestycji, w świetle obowiązujących przepisów (art. 86 ust. 2a ustawy), z uwagi na fakt, że nabyte towary i usługi są wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a nie ma możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Gminy, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, Wnioskodawca powinien obliczyć zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Reasumując, Wnioskodawca ma możliwość odzyskania podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących termomodernizacji budynków w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są związane z czynnościami opodatkowanymi. W celu wyliczenia kwoty podatku naliczonego, którą Gmina Miejska może odliczyć, Wnioskodawca jest zobowiązany uwzględnić cyt. przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym „przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych” uznano za prawidłowe.
Tut. organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności nie rozstrzygano sposobu określenia proporcji (metody) odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków dotyczących termomodernizacji przedmiotowych budynków.
W analizowanej sprawie w opisie stanu faktycznego oraz własnym stanowisku w sprawie wskazano, że podatek naliczony z faktur dotyczących sali gimnastycznej przy ul. B Gmina Miejska rozlicza na podstawie aktualnego prewspółczynnika Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji. Natomiast w przypadku budynku przy ul. A Gmina Miejska przyjęła do odliczenia podatku VAT wskaźnik procentowy, który wynika z powierzchni całkowitej budynku i powierzchni lokalu wynajmowanego odpłatnie dla przedszkola prywatnego.
Tut. Organ zauważa, że granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1 i § 3 Ordynacji podatkowej. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, tut. Organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy. Z powyższych przepisów wynika, że Organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie Wnioskodawcy.
Zatem, z uwagi na fakt, że w analizowanej sprawie przedmiotem zadanego przez Gminę Miejską pytania jest jedynie kwestia możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z termomodernizacją przedmiotowych budynków, a nie sposób ustalenia proporcji, przy zastosowaniu której dokona ona odliczenia, to organ nie oceniał prawidłowości przyjętych przez Wnioskodawcę sposobów (metod) odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z termomodernizacją przedmiotowych budynków.
0112-KDIL2-2.4012.456.2018.2.GM

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 3
 art. 4
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 14
 art. 14
 art. 14