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Timestamp: 2018-06-20 07:17:27+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2364-15, 27-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2364-15 de 27 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2364-15
Ley 13/1985 DA 2-2-bLey 35/2006 arts. 25-2-b, 46-a, 49, DA 39
Si en 2015 y 2016 tales rendimientos negativos se pueden compensar con ganancias patrimoniales que se obtengan por la venta de acciones.
El consultante era titular de determinados valores emitidos por una filial de un banco español que tienen naturaleza de participaciones preferentes.
En el año 2012, de acuerdo con las condiciones de emisión, se produjo la conversión de los referidos valores por acciones de dicho banco. Ello le ocasionó unos rendimientos del capital mobiliario negativos que no ha podido compensar totalmente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicios 2012 a 2014.
De acuerdo con el citado artículo 25.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), la conversión de los valores objeto de consulta por acciones habrá generado un rendimiento del capital mobiliario determinado por la diferencia entre el valor de conversión (que será el valor de cotización de las acciones en el momento de la conversión) y el valor de adquisición de los valores.
En aplicación del artículo 46.a) de la Ley 35/2006, dicho rendimiento del capital mobiliario tiene la consideración de renta del ahorro. Su integración y compensación se regula en el artículo 49 de la citada Ley, conforme a la redacción en vigor el 31 de diciembre de 2014 (la disposición transitoria séptima de la misma Ley establece que los saldos negativos a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del artículo 49 de esta Ley correspondientes a los períodos impositivos 2011, 2012, 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de compensación a 1 de enero de 2015, se seguirán compensando en la forma prevista en tales letras conforme a la redacción del artículo 49 en vigor el 31 de diciembre de 2014), así como con efectos desde 1 de enero de 2014- en la disposición adicional trigésima novena de la misma Ley (disposición incorporada por la Ley 18/2014, de 15 de octubre); preceptos que a continuación se transcriben:
"Artículo 49. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro
2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores."
"Disposición adicional trigésima novena. Compensación e integración de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015.
Si tras dicha compensación quedase nuevamente saldo negativo, su importe se podrá compensar en ejercicios posteriores con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 anterior."
De lo anterior se desprende que, en el período impositivo 2015 y siguientes, si el consultante tiene pendiente de compensar parte de un saldo negativo de la letra a) del citado artículo 49.1 generado con anterioridad a 1 de enero de 2015, que proceda de rendimientos del capital mobiliario negativos derivados de participaciones preferentes emitidas en las condiciones establecidas en la disposición adicional segunda de la Ley 13/1985, dicha parte del saldo negativo se podrá compensar con el saldo positivo de la letra b) del artículo 49.1 que se ponga de manifiesto en el mismo período impositivo, y siempre que no hubiera finalizado el plazo de cuatro años previsto en el artículo 49.1.
Sentencia Administrativo Nº 456/2015, TSJ Pais Vasco, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 12/2014, 08-10-2015
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Sentencia Administrativo Nº 531/2015, TSJ Pais Vasco, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 321/2014, 12-11-2015
Orden: Administrativo Fecha: 12/11/2015 Tribunal: Tsj Pais Vasco Ponente: Landazabal, Ana Isabel Rodrigo Num. Sentencia: 531/2015 Num. Recurso: 321/2014
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Resolución Vinculante de DGT, V3264-14, 04-12-2014
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 04/12/2014 Núm. Resolución: V3264-14
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 18/05/2015 Núm. Resolución: V1505-15
Resolución Vinculante de DGT, V3725-16, 06-09-2016
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 06/09/2016 Núm. Resolución: V3725-16

References: Resolución 
 artículo 25
 artículo 46
 artículo 49
 artículo 49
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 artículo 49
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