Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/iptpp3-4512-340-15-3-jm
Timestamp: 2017-10-17 17:02:25+00:00

Document:
IPTPP3/4512-340/15-3/JM | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z tym Wnioskodawca będzie musiał naliczyć podatek VAT od takiej darowizny?
IPTPP3/4512-340/15-3/JMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2015 r. (data wpływu 19 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku darowizny udziału w nieruchomości w postaci lokali – jest prawidłowe.
W dniu 19 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku darowizny udziału w nieruchomości w postaci lokali.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 sierpnia 2015 r. (data wpływu 31 sierpnia 2015 r.) w zakresie wyjaśnienia celu złożenia wniosku oraz o opłatę.
Wnioskodawca posiada budynek, który stanowi prywatną własność Wnioskodawcy wykorzystywaną na cele najmu prywatnego. Budowa budynku zakończyła się we wrześniu 2004 roku. Wnioskodawca odliczył z tytułu budowy podatek VAT. W lipcu 2015 Wnioskodawca zamierza przekazać umową darowizny dwa wydzielone w tym budynku lokale córce Wnioskodawcy. Jest to budynek biurowy symbol PKOB 1220, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce we wrześniu 2004 roku – dotyczy lokalu nr 1, październik 2004 – dot. lokalu nr 2. Lokale były w obu przypadkach wynajmowane. Upłynęło 10 lat od zasiedlenia obu lokali, darowizna jest planowana na lipiec 2015 roku.
Lokale wykorzystywane były do wynajmu – przy wynajmie naliczano podatek vat. Wynajem był zawsze opodatkowany. Nie udostępniano lokali osobom trzecim nieodpłatnie. Lokale nie były wykorzystywane na cele sprzedaży zwolnionej z VAT. Po wybudowaniu w 2004 roku budynek ani lokale nie były ulepszane, ponoszono tylko niewielkie koszty bieżącego ich utrzymania. Pozostała część budynku została zasiedlona do końca 2004 roku – została wynajęta. Budynek był wykorzystywany wyłącznie na cele sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
Pozostała część w ogóle nie była wykorzystywana na cele sprzedaży zwolnionej.
Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, iż lokale nie będą wydzielone (nie zostanie założona na nie osobna księga wieczysta na lokal lub lokale przeznaczone do darowizny), lecz zostanie darowany odpowiedni udział w nieruchomości odpowiadający wielkości danemu lokalowi lub lokalom, z prawem jego lub ich wyłącznego używania przez obdarowaną – córkę Wnioskodawcy.
Czy w związku z tym Wnioskodawca będzie musiał naliczyć podatek VAT od takiej darowizny...
Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 transakcja taka jest zwolniona z VAT, dlatego też Wnioskodawca uważa iż nie będzie musiał odprowadzać podatku VAT.
Wnioskodawca posiada budynek, który stanowi prywatną własność Wnioskodawcy wykorzystywaną na cele najmu prywatnego. Budowa budynku zakończyła się we wrześniu 2004 roku.
Wnioskodawca odliczył z tytułu budowy podatek vat. W lipcu 2015 Wnioskodawca zamierza przekazać umową darowizny dwa wydzielone w tym budynku lokale córce Wnioskodawcy.
Jest to budynek biurowy symbol PKOB 1220, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce we wrześniu 2004 roku – dotyczy lokalu nr 1, październik 2004 – dot. lokalu nr 2. Lokale były w obu przypadkach wynajmowane. Upłynęło 10 lat od zasiedlenia obu lokali, darowizna jest planowana na lipiec 2015 roku.
Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśniam, iż lokale nie będą wydzielone (nie zostanie założona na nie osobna księga wieczysta na lokal lub lokale przeznaczone do darowizny), lecz zostanie darowany odpowiedni udział w nieruchomości odpowiadający wielkości danemu lokalowi lub lokalom, z prawem jego lub ich wyłącznego używania przez obdarowaną – córkę Wnioskodawcy.
Ponadto we własnym stanowisku Wnioskodawca podał następujące informacje:
– pozostała część budynku została zasiedlona w październiku, listopadzie i grudniu, wszystkie lokale zostały wynajęte
– Pozostała część została zasiedlona, gdyż została wynajęta
– Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a darowizną upłynie okres nie krótszy niż 2 lata
– Wnioskodawca wykorzystywał pozostałą część budynku wyłącznie do czynności opodatkowanych – najem lokali
– pozostała część budynku w ogóle nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z przepisu art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) wynika, iż własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Z kolei art. 198 ww. ustawy stanowi, że każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.
Natomiast w myśl z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W niniejszej sprawie lokale były wynajmowane, a zatem były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, Wnioskodawca będzie działał z tytułu nieodpłatnego przekazania (darowizny) tych lokali jak podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
Rozpatrując kwestię opodatkowania podatkiem od towarów i usług darowizny wymienionych lokali na rzecz córki Wnioskodawcy, należy się odnieść do cyt. wyżej art. 7 ust. 2 ustawy.
Z przepisów art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w ust. 2, tj. jeżeli:
Oznacza to, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem lub wytworzeniem (w tym części składowych).
Tym samym, dokonana przez Wnioskodawcę czynność darowizny udziału w nieruchomości w postaci lokali wykorzystywanych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, przy nabyciu których Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku, należy traktować – stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy – jako dostawę towarów opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniemust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
I tak, art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy przewiduje zwolnienia od podatku dla dostawy budynków, budowli i ich części. Zwolnienia te mają zastosowanie po spełnieniu warunków wskazanych w tych przepisach.
Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, które to czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem, wykonywane przez podatników podatku VAT, są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca posiada budynek, który stanowi prywatną własność Wnioskodawcy wykorzystywaną na cele najmu prywatnego. Budowa budynku zakończyła się we wrześniu 2004 roku. Jest to budynek biurowy symbol PKOB 1220. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu budowy budynku. W lipcu 2015 Wnioskodawca zamierza przekazać umową darowizny dwa wydzielone w tym budynku lokale córce. Lokale nie będą wydzielone (nie zostanie założona na nie osobna księga wieczysta na lokal lub lokale przeznaczone do darowizny), lecz zostanie darowany odpowiedni udział w nieruchomości odpowiadający wielkości danemu lokalowi lub lokalom, z prawem jego lub ich wyłącznego używania przez obdarowaną – córkę Wnioskodawcy. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce we wrześniu 2004 roku – dotyczy lokalu nr 1, październik 2004 – dot. lokalu nr 2. Lokale były w obu przypadkach wynajmowane. Pozostała część budynku została zasiedlona do końca 2004 roku – została wynajęta.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że planowana darowizna udziału w nieruchomości w postaci lokali, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Wynika to z faktu, że dostawa ta nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, ani w okresie krótszym niż dwa lata od tego zasiedlenia, przez co spełnione zostaną przesłanki warunkujące to zwolnienie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Darowizna > IPTPP3/4512-340/15-3/JM

References: art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 195
 art. 198
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 2