Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ippp2-4512-835-15-3-rr
Timestamp: 2017-10-20 03:29:34+00:00

Document:
IPPP2/4512-835/15-3/RR | Interpretacja indywidualna
Stawka podatku dla dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym (stan surowy zamknięty).
IPPP2/4512-835/15-3/RRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2015 r. (data wpływu 27 sierpnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 sierpnia 2015 r. (data wpływu 2 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym – jest prawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 sierpnia 2015 r. (data wpływu 2 września 2015 r.).
Spółka Jawna „Podatnik” prowadzi działalność gospodarczą od dnia 21 grudnia 2000 r. (do dnia 3 kwietnia 2008 r. jako spółka cywilna) i jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Przedmiotem działalności gospodarczej jest wynajem nieruchomości oraz działalność deweloperska. Podatnik jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w Warszawie, którą nabył w 2014 r. Na nieruchomości gruntowej prowadzone jest Przedsięwzięcie Deweloperskie w rozumieniu art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 16 września 2011 r. o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego (Dz. U. z 2011 r., Nr 232, poz. 1377) polegające na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Przedsięwzięcie Deweloperskie poza nieruchomością gruntową obejmuje:
Pozwolenie na rozbiórkę zespołu budynków mieszkalnych i usługowych,
Pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z garażem podziemnym i usługami.
Projekt architektoniczno-budowlany wraz z projektem wykonawczym.
Nakłady na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego wraz z garażem podziemnym i usługami na parterze.
Prawa do mieszkaniowych otwartych rachunków powierniczych prowadzonych dla Przedsięwzięcia Deweloperskiego.
Prawa i roszczenia wynikające z zawartych umów rezerwacyjnych zawartych w ramach Przedsięwzięcia Deweloperskiego.
Wszystkie lokale mieszkalne stanowiące przeważającą część Przedsięwzięcia Deweloperskiego spełniają kryteria budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r, nr 54 poz. 535 ze zm.) „Ustawa”. Prace budowlane prowadzone są od 2015 roku. Budynek podlega klasyfikacji w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 11 - Budynki mieszkalne.
Podatnik zamierza sprzedać budynek w stanie surowym otwartym lub zamkniętym tj. posiadającym fundamenty, dach, (oraz ewentualnie okna i/lub drzwi).
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik powinien zastosować stawkę VAT w wysokości 8%...
Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r., nr 54 poz. 535 ze zm.) „Ustawa”, stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Zgodnie z definicją legalną określoną w ust. 12a przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się również obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, jeżeli powierzchnia użytkowa budynku nie przekracza 300 m2. Wobec powyższego w przedstawionym stanie faktycznym powyższa definicja została spełniona.
Zdaniem Podatnika w przypadku sprzedaży budynku objętego społecznym programem mieszkaniowym otwartym lub zamkniętym tj. posiadającym fundamenty, dach, (oraz ewentualnie okna i/lub drzwi) należy zastosować stawkę w wysokości 8%.
Zgodnie z pismem Głównego Urzędu Statystycznego z dn. 19 kwietnia 1999 r. obiekt budowlany rozpoczęty, który po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany może być klasyfikowany według Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. W chwili sprzedaży obiekt budowlany wznoszony na podstawie wydanej decyzji administracyjnej zezwalającej na budowę określonego budynku jest tym budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych. Budynek niemający okien, ani drzwi będący przedmiotem sprzedaży nie nadaje się do użytkowania przez nabywcę bezpośrednio po zakupie, jednakże należy stwierdzić, iż ponieważ posiada dach spełnia również definicję budynku określoną w art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane zgodnie z którą budynkiem jest „obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach”.
W związku z powyższym, zdaniem Podatnika dostawa gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym sklasyfikowanym do grupy PKOB 11 - na wskazanym we wniosku etapie budowy - podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podatku w wysokości 8%.
Ponadto nie ulega wątpliwości, iż przedmiotem dostawy będzie budynek mieszkalny objęty społecznym programem mieszkaniowym, co przesądza o zastosowaniu obniżonej stawki VAT.
Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem do planowanej transakcji sprzedaży zdaniem Podatnika należy zastosować w całości stawkę 8%.
Podobne stanowisko zostało przedstawione m.in.: w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 marca 2012 r. (sygn. akt I FSK 889/11), w którym NSA stwierdził, iż: „wniesienie aportem do spółki niezakończonej inwestycji dotyczącej wybudowania budynku mieszkaniowego powinno być opodatkowane obniżoną 8-proc. stawką VAT. Budynek nie musi być dokończony, aby przy aporcie poniesione nakłady budowlane objąć preferencyjną stawką.”
Również Dyrektor izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia 2013 r. potwierdził stanowisko Podatnika, iż „(...) dla celów podatku od towarów i usług przedmiot dostawy należy traktować jako budynek mieszkalny sklasyfikowany do PKOB 11, mimo że faktycznie Wnioskodawca dokona sprzedaży tego budynku w stanie surowym tj. budynek będzie przykryty dachem, nie będzie natomiast posiadał okien i drzwi. Dostawa budynku na wskazanym etapie budowy będzie korzystała z opodatkowania stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy. Analogiczną stawkę podatku VAT należy zastosować do dostawy gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek, stosownie do uregulowań art. 29 ust. 5 ustawy. Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.”
W związku z powyższym stanowisko Podatnika jest zasadne.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.
Stosownie zaś do ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.
W okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23% natomiast stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy).
Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (art. 41 ust. 12).
Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2 (art. 41 ust. 12b). Natomiast, zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Przedmiotem działalności gospodarczej jest wynajem nieruchomości oraz działalność deweloperska. Podatnik jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w Warszawie, którą nabył w 2014 r. Na nieruchomości gruntowej prowadzone jest Przedsięwzięcie Deweloperskie polegające na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Wszystkie lokale mieszkalne stanowiące przeważającą część Przedsięwzięcia Deweloperskiego spełniają kryteria budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Prace budowlane prowadzone są od 2015 roku. Budynek podlega klasyfikacji w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 11 - Budynki mieszkalne. Podatnik zamierza sprzedać budynek w stanie surowym otwartym lub zamkniętym tj. posiadającym fundamenty, dach, (oraz ewentualnie okna i/lub drzwi).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawidłowego opodatkowania dostawy ww. nieruchomości.
Zasadniczą kwestią, którą należy rozstrzygnąć w przedmiotowej sprawie jest ustalenie co jest przedmiotem dostawy budynek mieszkalny czy też grunt, na którym zostały poczynione nakłady inwestycyjne.
W omawianej sprawie na nieruchomości gruntowej prowadzona jest budowa budynku mieszkalnego wielorodzinnego i wszystkie lokale mieszkalne stanowiące przeważającą część budowy spełniają kryteria budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Budynek podlega klasyfikacji w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 11 - Budynki mieszkalne.
Z uwagi na powyższe wyjaśnienia w stanie faktycznym opisanym we wniosku, dla celów podatku od towarów i usług przedmiot dostawy należy traktować jako budynek mieszkalny, który jest sklasyfikowany do PKOB 11. Dlatego też pomimo tego że faktycznie Wnioskodawca dokona sprzedaży tego budynku w stanie surowym tj. budynek będzie przykryty dachem oraz ewentualnie będzie posiadał okna i/lub drzwi. To dostawa budynku na wskazanym etapie budowy będzie korzystała z opodatkowania stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy. Analogiczną stawkę podatku VAT należy zastosować do dostawy gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek, stosownie do uregulowań art. 29 ust. 5 ustawy.
ITPB3/4510-280/15-2/DK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IPPP2/4512-835/15-3/RR

References: art. 14
 art. 3
 art. 41
 art. 41
 art. 3
 art. 29
 FSK 
 art. 41
 art. 146
 art. 29
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 114
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 41
 art. 120
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 29