Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ippb2-436-621-14-4-mz
Timestamp: 2018-10-18 11:08:43+00:00

Document:
IPPB2/436-621/14-4/MZ | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od czynności cywilnoprawnych › IPPB2/436-621/14-4/MZ
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 22 grudnia 2014 r.
Skoro umowa pożyczki/ umowy pożyczek zostanie objęta/ zostaną objęte zakresem przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, powyższa czynność/powyższe czynności będzie korzystała/ będą korzystały z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2014 r. (data wpływu 29 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki/ umów pożyczek - jest prawidłowe.
W dniu 29 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki/ umów pożyczek.
Sp. z o.o. („Spółka”) jest spółką prawa polskiego zarejestrowaną w Polsce oraz rezydentem podatkowym w Polsce. C. Polska ma spełniać zadania spółki zarządzającej oraz holdingowej (właścicielskiej) w zakresie wybranych Spółek Grupy C. w Polsce. Spółka zamierza nabyć od niepolskiej spółki powiązanej (na podstawie umowy sprzedaży) akcje/udziały w spółce kapitałowej („Spółka Operacyjna”). Spółka zamierza sfinansować zakup akcji/udziałów w Spółce Operacyjnej pożyczką lub pożyczkami udzielonymi Spółce przez jej spółkę córkę, w której Spółka posiadałaby 100% udziałów („Spółka Finansująca”). Zakres działalności Spółki Finansującej, określony w jej umowie obejmowałby „pozostałe formy udzielania kredytów” - PKD 64.92. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, podklasa ta obejmuje między innymi zapewnienie długoterminowego finansowania działalności przemysłowej oraz pożyczki pieniężne poza systemem bankowym. Spółka Finansująca będzie również Spółką prawa polskiego zarejestrowaną w Polsce oraz rezydentem podatkowym w Polsce. Spółka jest zarejestrowana w Polsce, jako czynny podatnik VAT. Spółka Finansująca będzie zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik VAT.
Spółka Finansująca sfinansuje pożyczkę na rzecz Spółki ze środków zewnętrznych, w tym może uzyskać odpowiednie środki na ten cel z pożyczki/kredytu bankowego lub pożyczek/kredytów bankowych. Spółka Finansująca udzieli pożyczkę lub pożyczki Spółce w celu zarobkowym, w tym w celu osiągnięcia zysku w postaci odsetek od pożyczki lub pożyczek. Odsetki będą płatne w odpowiednich okresach płatności odsetek.
Spółka pragnie zaznaczyć, że ma interes prawny w uzyskaniu odpowiedzi na wszystkie zawarte we wniosku pytania. Dotyczy to również Pytania 2, odnoszącego się do kwalifikacji w zakresie VAT czynności udzielenia pożyczki (pożyczek) przez Spółkę Finansującą. W przypadku tym, w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych odpowiedź na zadane Pytanie 2 determinuje pozycję podatkową Spółki, albowiem ewentualny obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku zawarcia umowy lub umów pożyczek spoczywa na pożyczkobiorcy tj. na Spółce.
Należy zaznaczyć, że pytania w niniejszym wniosku nie dotyczą kwestii związanej z tzw. cienką kapitalizacją. Spółka jest świadoma odpowiednich ograniczeń w tym zakresie.
Pismem z dnia 5 grudnia 2014 r. Nr IPPB2/436-621/14-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez wskazanie:
gdzie będą znajdować się środki pieniężne w chwili zawarcia umowy pożyczki/ umów pożyczek (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, czy też terytorium innego państwa)...
gdzie zostanie zawarta umowa pożyczki/ zostaną zawarte umowy pożyczek (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, czy też terytorium innego państwa)...
Wnioskodawca przesłał w terminie uzupełnienie, informując, że:
Środki pieniężne w chwili zawarcia umowy/umów pożyczek będą znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
Umowa/umowy pożyczek będą zawierane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Czy w przedmiotowym stanie faktycznym (zgodnym z opisem zdarzenia przyszłego), odsetki od pożyczki lub pożyczek zaciągniętych przez Spółkę na zakup udziałów/akcji w Spółce Operacyjnej stanowić będą koszty uzyskania przychów Spółki dla celów podatku dochodowego od osób prawnych oraz czy odsetki powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów Spółki w momencie zapłaty odsetek lub w momencie ich kapitalizacji w kwocie głównej pożyczki lub pożyczek...
Czy pożyczka (lub pożyczki) udzielona (udzielone) Spółce przez Spółkę Finansującą stanowi (stanowią) usługę (usługi) zwolnioną (zwolnione) z VAT w Spółce Finansującej... W rezultacie, czy z tytułu wykonania przez Spółkę Finansującą tych usług (dokonania tych czynności), Spółka Finansująca jest zwolniona z VAT w Polsce...
Czy w kontekście odpowiedzi organu na Pytanie nr 2 lub w przypadku braku możliwości odpowiedzi na Pytanie nr 2, przy założeniu, że pożyczka (pożyczki) udzielona (udzielone) Spółce przez Spółkę Finansującą stanowi (stanowią) usługę (usługi) zwolnioną (zwolnione) z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zawarcie przez Spółkę umowy pożyczki (umów pożyczek) ze Spółką Finansującą nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych z uwagi na fakt, że Spółka Finansująca z tytułu wykonania usługi (usług) w zakresie udzielania pożyczki (pożyczek) jest zwolniona z VAT w Polsce...
Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług w dniu 9 grudnia 2014 r. została wydana interpretacja Nr IPPP3/443-1086/14-2/JŻ, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, zawarcie umowy pożyczki lub umów pożyczek ze Spółką Finansującą nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych z uwagi na fakt, że Spółka Finansująca z tytułu wykonania przez siebie usług w związku z udzieleniem pożyczki lub udzieleniem pożyczek na rzecz Spółki jest zwolniona z VAT w Polsce.
Uzasadnienie stanowiska Spółki w sprawie
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PCC, PCC podlegają czynności cywilnoprawne takie jak umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku. W ustawie o PCC przewidziano jednak szereg przypadków, w których czynności cywilnoprawne są wyłączone z opodatkowania PCC. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, szczególne znaczenie ma art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, w myśl którego PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest: (i) opodatkowana podatkiem od towarów i usług; (ii) zwolniona z VAT, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Nawiązując do argumentacji przedstawionej w uzasadnieniu do Pytania 2, Spółka Finansująca będzie zwolniona z VAT w Polsce w zakresie udzielonej pożyczki lub udzielonych pożyczek. W związku z przytoczonym przepisem ustawy o PCC, zgodnie z którym, jeżeli przynajmniej jedna ze stron, z tytułu dokonania czynności cywilnoprawnej, jest zwolniona z VAT, to taka czynność cywilnoprawna nie podlega opodatkowaniu PCC, zasadnym jest uznanie, że Spółka Finansująca (będąca pożyczkodawcą) jest zwolniona z podatku od towarów i usług, a więc umowa pożyczki lub umowy pożyczek zawarte przez Spółkę ze Spółką Finansującą nie podlega/ nie podlegają opodatkowaniu PCC. Tak więc w zakresie zawieranej lub zawieranych umów pożyczek przez Spółkę ze Spółką Finansującą nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie PCC. Spółka nie będzie więc zobowiązana do zapłaty PCC z tego tytułu.
W interpretacji indywidualnej z dnia 9 grudnia 2014 r. Nr IPPP3/443-1086/14-2/JŻ w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że: „Zatem usługa udzielenia pożyczki przez Spółkę Finansującą będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 5 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, przy czym będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy”.
A zatem, skoro umowa pożyczki/ umowy pożyczek zostanie objęta/ zostaną objęte zakresem przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, powyższa czynność/powyższe czynności będzie korzystała/ będą korzystały z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
IPPB2/436-621/14-4/MZ

References: art. 2
 art. 14
 art. 43
 art. 1
 art. 2
 art. 5
 art. 8
 art. 43
 art. 2