Source: https://sip.mf.gov.pl/faces/views/szczegoly/szczegoly-interpretacji-indywidualnej.xhtml?dokumentId=520747&poziomDostepu=PUB&indexAccordionPanel=-1
Timestamp: 2019-09-17 15:17:05+00:00

Document:
520747/I
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.620.2017.1.KO
Istota interpretacji: w zakresie ustalenia czy Spółka prawidłowo rozpoznała moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu opisanej transakcji dotyczącej zakupu usług budowlanych od tzw. małego podatnika, rozliczającego się „metodą kasową” dla której to transakcji ma zastosowanie mechanizm „odwrotnego obciążenia” oraz czy obowiązek podatkowy u nabywcy usługi budowlanej od podwykonawcy powstanie na zasadzie opisanej w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a tj. w dacie wystawienia faktury VAT, nie później niż 30 dnia od daty wykonania usługi, czy też na zasadach opisanych w art. 21 ust. 1 dla małych podatników, którzy wybrali „metodę kasową” tj. z dniem otrzymania całości lub części zapłaty przez małego podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług.Dział IV.Obowiązek podatkowy.Rozdział 1.Zasady ogólne.Art. 19
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 września 2017 r. (data wpływu 2 października 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Spółka prawidłowo rozpoznała moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu opisanej transakcji dotyczącej zakupu usług budowlanych od tzw. małego podatnika, rozliczającego się „metodą kasową” dla której to transakcji ma zastosowanie mechanizm „odwrotnego obciążenia” oraz czy obowiązek podatkowy u nabywcy usługi budowlanej od podwykonawcy powstanie na zasadzie opisanej w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a tj. w dacie wystawienia faktury VAT, nie później niż 30 dnia od daty wykonania usługi, czy też na zasadach opisanych w art. 21 ust. 1 dla małych podatników, którzy wybrali „metodę kasową” tj. z dniem otrzymania całości lub części zapłaty przez małego podatnika - jest nieprawidłowe.
W dniu 2 października 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Spółka prawidłowo rozpoznała moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu opisanej transakcji dotyczącej zakupu usług budowlanych od tzw. małego podatnika, rozliczającego się „metodą kasową” dla której to transakcji ma zastosowanie mechanizm „odwrotnego obciążenia” oraz czy obowiązek podatkowy u nabywcy usługi budowlanej od podwykonawcy powstanie na zasadzie opisanej w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a tj. w dacie wystawienia faktury VAT, nie później niż 30 dnia od daty wykonania usługi, czy też na zasadach opisanych w art. 21 ust. 1 dla małych podatników, którzy wybrali „metodę kasową” tj. z dniem otrzymania całości lub części zapłaty przez małego podatnika
Spółka prowadzi działalność opodatkowaną, polegającą na świadczeniu usług budowlanych. Spółka składa miesięczne deklaracje VAT 7.
W zakresie prowadzonych robót budowlanych Spółka korzysta z usług podwykonawców tj. firm budowlanych mających status małego podatnika, rozliczających się na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Za wykonane usługi budowlane podwykonawca wystawił w sierpniu 2017 roku fakturę oznaczoną „metoda kasowa”, faktura nie zawiera ani stawki ani kwoty podatku Vat, natomiast zawiera adnotacje „odwrotne obciążenie”. Transakcja objęta fakturą spełnia warunki do objęcia jej mechanizmem odwrotnego obciążenia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka jako zobowiązana do prawidłowego rozpoznania momentu obowiązku podatkowego i do rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu ww. transakcji naliczyła podatek należny w dacie wystawienia faktury przez podwykonawcę - małego podatnika, czyli w miesiącu sierpniu 2017 roku. Jednocześnie w tym samym miesiącu Spółka odliczyła podatek VAT na mocy art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy.
Czy Spółka prawidłowo rozpoznała moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wyżej opisanej transakcji dotyczącej zakupu usług budowlanych od tzw. małego podatnika, rozliczającego się „metodą kasową” dla której to transakcji ma zastosowanie mechanizm „odwrotnego obciążenia”? Czy obowiązek podatkowy u nabywcy usługi budowlanej od podwykonawcy powstanie na zasadzie opisanej w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a tj. w dacie wystawienia faktury VAT, nie później niż 30 dnia od daty wykonania usługi, czy też na zasadach opisanych w art. 21 ust. 1 dla małych podatników, którzy wybrali „metodę kasową” tj. z dniem otrzymania całości lub części zapłaty przez małego podatnika?
Spółka stoi na stanowisku, że obowiązek podatkowy z tytułu nabycia usług budowlanych wymienionych w zał. nr 14 ustawy o podatku od towarów i usług, dla których ma zastosowanie zasada mechanizmu „odwrotnego obciążenia”, nabytych od małych podatników rozliczających się „metodą kasową” powstanie na zasadach zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT, czyli zasadniczo z chwilą wystawienia faktury przez podwykonawcę. Przy czym, jeżeli podatnik nie wystawił faktury lub zrobił to z opóźnieniem, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu wystawienia faktury, czyli w przypadku usług budowlanych 30-ego dnia od dnia wykonania usług. Jeżeli przed wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy od otrzymanej kwoty powstaje z chwilą jej otrzymania. Zdaniem Spółki bez znaczenia pozostaje fakt, że usługa została nabyta od podatnika rozliczającego się „metodą kasową”.
Powyższe wynika z Interpretacji 0114-KDIP1-2.4012.136.2017.1.RD - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14.06.2017 r. tzw. „mechanizm odwrotnego obciążenia” polega na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa budowlana wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy, przy spełnieniu innych przesłanek o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1 h.
Jak stwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, że w sytuacji gdy świadczącym usługę budowlaną w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia jest tzw. „mały podatnik” rozliczający się metodą kasową, nie powoduje to że u odbiorcy świadczonej usługi moment powstania obowiązku podatkowego powstaje na tych samych zasadach, jak dla podatnika rozliczającego się metodą kasową. W tym przypadku obowiązek podatkowy będzie powstawał na zasadach określonych dla usług budowlanych w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy. W konsekwencji w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczonych robót budowlanych, o których mowa obowiązek powstaje z chwilą wystawienia faktury (art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy), a jeśli faktura nie zostanie wystawiona lub będzie wystawiona z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje 30 dnia od dnia wykonania usług (art. 19a ust. 7 w powiązaniu z art. 106i ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy).
Jak stanowi art. 2 pkt 25 ustawy, przez małego podatnika rozumie się podatnika podatku od towarów i usług:
-przy czym przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność opodatkowaną, polegającą na świadczeniu usług budowlanych. W zakresie prowadzonych robót budowlanych Spółka korzysta z usług podwykonawców tj. firm budowlanych mających status małego podatnika, rozliczających się na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o VAT. Za wykonane usługi budowlane podwykonawca wystawił w sierpniu 2017 r. fakturę oznaczoną „metoda kasowa”, faktura nie zawiera ani stawki ani kwoty podatku VAT, natomiast zawiera adnotacje „odwrotne obciążenie”. Transakcja objęta fakturą spełnia warunki do objęcia jej mechanizmem odwrotnego obciążenia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w wyżej przedstawionej sytuacji.
W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności (art. 19a ust. 7 ustawy).
Na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o VAT, mały podatnik może wybrać metodę rozliczeń polegającą na tym, że obowiązek podatkowy w odniesieniu do dokonywanych przez niego dostaw towarów i świadczenia usług powstaje:
Przepis ust. 1 stosuje się do czynności wykonanych w okresie, w którym podatnik stosuje metodę kasową (art. 21 ust. 2 ustawy).
Zatem przewidziana w art. 21 ustawy o VAT metoda kasowa przewiduje szczególny sposób ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego, w którym powstanie obowiązku podatkowego zostało powiązane z uregulowaniem należności, tj. z momentem otrzymania przez małego podatnika całości lub części zapłaty.
Fakturę wystawia się nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usług – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a (art. 106i ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy).
Z treści powołanych wcześniej regulacji prawnych wynika, że mechanizm odwrotnego obciążenia polega na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa budowlana wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy, przy spełnieniu innych przesłanek, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy.
Zatem w sytuacji, gdy świadczącym usługę budowlaną w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia jest tzw. „mały podatnik” rozliczający się metodą kasową, to u odbiorcy świadczonej ww. usługi obowiązek podatkowy powstaje na tych samych zasadach, jak u podatnika rozliczającego się metodą kasową. W takim przypadku obowiązek podatkowy powstaje na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 ustawy.
W związku z powyższym mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że w opisanej sytuacji obowiązek podatkowy powstanie na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Mały podatnik rozliczający się metodą kasową będzie wykazywał transakcję objętą odwrotnym obciążeniem w wartości sprzedaży netto w ewidencji/deklaracji za okres w którym otrzyma całość zapłaty z tytułu tej sprzedaży lub za okresy, w którym otrzyma część zapłaty z tytułu tej sprzedaży – w części wartości sprzedaży netto odpowiadającej kwocie zapłaty, jaką w danym okresie otrzymał.
Nabywca towarów lub usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia będzie zobowiązany do rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu transakcji nabycia towarów lub usług z dniem otrzymania przez małego podatnika całości lub części zapłaty za te towary lub usługi, w stosunku do wysokości otrzymanej zapłaty – i za te okresy wykazać wartość transakcji netto, stawkę VAT oraz kwotę podatku w ewidencji oraz rozliczyć w deklaracji VAT.
Podsumowując w sytuacji, gdy na wystawionej fakturze poza adnotacją „odwrotne obciążenie” znajduje się również informacja „metoda kasowa”, obowiązek podatkowy dla Wnioskodawcy z tytułu nabycia usług budowlanych od podwykonawcy będącego tzw. małym podatnikiem, rozliczającym się metodą kasową, powstaje zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o VAT.
Jednocześnie zaznacza się, że przedmiotem interpretacji w niniejszej sprawie nie była kwestia zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla nabywanych przez Wnioskodawcę usług.
Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Ponadto wskazać należy, iż interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, w tym także powołana przez Wnioskodawcę na poparcie własnego stanowiska interpretacja indywidualna z dnia 14 czerwca 2017 r. o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.136.2017.1.RD, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.

References: art. 19
 art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 19
 art. 21
 art. 19
 art. 21
 art. 21
 art. 17
 art. 86
 art. 19
 art. 21
 art. 19
 art. 17
 art. 17
 art. 19
 art. 106
 art. 2
 art. 21
 art. 17
 art. 106
 art. 21
 art. 21
 art. 19
 art. 17
 art. 17
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 14