Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ippb1-415-1234-14-2-ec
Timestamp: 2017-10-20 16:20:45+00:00

Document:
IPPB1/415-1234/14-2/EC | Interpretacja indywidualna
Stwierdzić należy, iż opisane przez Spółkę nagrody należy opodatkować na zasadzie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem na Wnioskodawcy z tytułu nagród wydawanych osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą (indywidualnie lub w formie spółki osobowej), tj. premii pieniężnych, ciąży obowiązek pobrania i odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sporządzania deklaracji PIT-8AR wg. ustalonego wzoru zgodnie z art. 42 ust. la tej ustawy. datku na podstawie art. 41 ust. 4 w związku z art. 30 ust. 1 pkt 2 lub pkt 4b updof? (pyt. 2)
IPPB1/415-1234/14-2/ECinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu 3 listopada 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ciążących na Spółce obowiązkach płatnika związanych z przekazywaniem Klientom prowadzącym działalność gospodarczą premii z tytułu nabycia określonej w regulaminie ilości lub wartości usług płatniczych – jest nieprawidłowe.
W dniu 3 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ciążących na Spółce obowiązkach płatnika związanych z przekazywaniem Klientom prowadzącym działalność gospodarczą premii z tytułu nabycia określonej w regulaminie ilości lub wartości usług płatniczych.
Spółka S.A. (dalej: Bank) w ramach wykonywanej działalności świadczy klientom szereg czynności bankowych, o których mowa w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2012 r., poz. 1376 ze zm.) oraz ustawie z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych (Dz. U. z 2011 r., Nr 199, poz. 1175 ze zm.).
Jedną z czynności bankowych jest świadczenie usług płatniczych, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o usługach płatniczych, polegających na umożliwieniu wykonania przez Klienta transakcji płatniczej przy użyciu karty płatniczej (debetowej, kredytowej, obciążeniowej, przedpłaconej) będącej instrumentem płatniczym w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy o usługach płatniczych.
W działalności Banku występują dwa typy produktów, w których Klient otrzymuje od Banku świadczenie związane z korzystaniem z produktu finansowego.
Klienci nie prowadzący działalności gospodarczej.
W celu zachęcenia Klientów do aktywnego wykorzystywania kart płatniczych w procesie obiegu pieniądza, czyli zwiększenia wolumenu transakcji, tj. wolumenu nabycia usługi płatniczej wykonywanej przez Bank, co przekłada się na zwiększenie sprzedaży, Bank nagradza dokonywanie transakcji przy użyciu karty płatniczej poprzez przyznawanie Klientom premii pieniężnej, stanowiącej równowartość ustalonego każdorazowo w regulaminie procentu łącznej ilości lub wartości transakcji dokonanych przy użyciu karty płatniczej w danym okresie rozliczeniowym.
W przypadku, gdy premiowane usługi korzystania z kart płatniczych oferowane są osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (osoby prywatne, konsumenci), podstawą naliczania premii może być zarówno łączna wartość wszystkich transakcji dokonywanych przy użyciu karty płatniczej, jak również łączna wartość określonego rodzaju transakcji.
Klienci będący przedsiębiorcami, w tym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.
W przypadku Klientów, będących przedsiębiorcami (w tym segmencie są zarówno jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości gospodarczej, jak i osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą) karty kredytowe wydawane są przez Bank wraz z ustalanym indywidualnie limitem kredytowym. W przypadku Klientów będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, Klient zobowiązany jest do złożenia aktualnych dokumentów potwierdzających rodzaj i zakres prowadzonej działalności, w związku z prowadzeniem której ma być wykorzystywany przyznany limit kredytowy z użyciem karty kredytowej. Premiowane, poprzez uzyskanie określonego w regulaminie zwrotu części poniesionych wydatków, są wyłącznie transakcje z użyciem kart kredytowych z wykorzystaniem limitu przyznanego dla prowadzonej działalności, dokonane na stacjach paliw w Polsce, w okresie danego cyklu rozliczeniowego.
Czy premie przekazywane Klientom, użytkownikom kart płatniczych, będącym osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej, z tytułu nabycia od Banku określonej w regulaminie ilości lub wartości usług płatniczych, począwszy od dnia 1 stycznia 2015 r. stanowić będą przychód kwalifikowany jako nagroda ze sprzedaży premiowej na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm., dalej "updof), a w konsekwencji Bank pełnił będzie funkcję płatnika zryczałtowanego podatku na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 2 updof...
Czy zwroty, przekazywane od dnia 1 stycznia 2015 r., Klientom – przedsiębiorcom, będącym użytkownikami kart kredytowych, będą stanowić przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 updof, a zatem na Banku nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku na podstawie art. 41 ust. 4 w związku z art. 30 ust. 1 pkt 2 lub pkt 4b updof...
Zdaniem Wnioskodawcy, zwroty przekazywane od dnia 1 stycznia 2015 r. Klientom będącym użytkownikami kart kredytowych, z tytułu używania kart w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (na zakupy dokonywane na stacjach paliw), będą stanowić przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 updof. W konsekwencji, na Banku nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku na podstawie art. 41 ust. 4 w związku z art. 30 ust. 1 pkt 2 lub pkt 4b updof (w brzmieniu obowiązującym od 1.1.2015 r.).
W przedstawionym stanie faktycznym, korzystanie przez Klienta - przedsiębiorcę z usług świadczonych przez Bank, w szczególności posługiwanie się kartą kredytową przy dokonywaniu zakupów na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (np. zakupu paliwa), ma bezpośredni wpływ na dochód osiągany z prowadzonej działalności. Poprzez uzyskiwanie zwrotu poniesionych wydatków, w efekcie po stronie nabywcy dochodzi do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji, nie można sztucznie wyizolować jednego elementu prowadzonej działalności gospodarczej i zakwalifikować go jako sprzedaż premiowa, czy też innego rodzaju świadczenie opodatkowane w formie ryczałtu.
Prawidłowość powyższego rozumowania potwierdziła już w dniu 25 czerwca 2007 r. Uchwala Naczelnego Sądu Administracyjnego w sprawie o sygn. II FPS 5/06, w treści której NSA stwierdził, iż świadczenie usług podmiotom prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą, premiowane nagrodami pieniężnymi, prowadzi końcowo do obniżenia kosztów zakupu towarów nabywanych przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą. Stanowi zatem nierozerwalny element działalności gospodarczej. NSA stwierdził ponadto, iż „Sprzedaż premiowa, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to sprzedaż konsumencka (...) niezwiązana z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.” Powyższa argumentacja NSA potwierdza, iż wszystkie świadczenia wymienione w art. 30 ust. 1 updof mają charakter tylko prywatny, konsumencki.
Ponadto, celem wprowadzenia mechanizmu zryczałtowanego poboru podatku było uproszczenie zasad rozliczania tego podatku w sytuacji incydentalnego uzyskiwania dochodów z wybranych źródeł przez konsumentów, a jednocześnie, jak się wydaje, uszczelnienie systemu podatkowego, tj. konsumenci mogą nie być świadomi obowiązku podatkowego z tytułu np, otrzymania premii w związku z korzystaniem z usługi. Rozliczenie się przez nich z podatku może też być widziane jako nadmierne utrudnienie administracyjne, stąd też rozwiązanie polegające na pobieraniu podatku przez płatnika. Natomiast w przypadku przedsiębiorców, tj. gdy otrzymane świadczenie są oni zobowiązani rozliczyć na potrzeby opodatkowania samodzielnie, powyższe argumenty nie mają znaczenia.
Należy też zwrócić uwagę, iż ta sama karta kredytowa jest oferowana także przedsiębiorcom nie będącym osobami fizycznymi, np. spółkom kapitałowym, i uzasadnione wydaje się identyczne traktowanie wszystkich przedsiębiorców, bez względu na formę prawną, w jakiej prowadzona jest działalność gospodarcza.
W związku z powyższym, w odniesieniu do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, w ocenie Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowania począwszy do dnia 1 stycznia 2015 r., art. 30 ust. 1 pkt 2 i pkt 4b, jak również art. 41 ust. 4 updof.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności świadczy klientom szereg czynności bankowych, m.in. świadczy usługi płatnicze, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o usługach płatniczych, polegających na umożliwieniu wykonania przez Klienta transakcji płatniczej przy użyciu karty płatniczej (debetowej, kredytowej, obciążeniowej, przedpłaconej) będącej instrumentem płatniczym w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 4 ustawy o usługach płatniczych.
W ujęciu powszechnym „sprzedaż” jest rozumiana Jako: „oddanie towarów lub usług za określoną sumę pieniędzy” (m.in. Wielki Słownik Języka Polskiego).
Uwzględniając okoliczności wskazane we wniosku, w sytuacji gdy otrzymanie nagrody uzależnione jest od dokonania zakupu usługi płatniczej, będzie ono związane z konkretną transakcją sprzedaży (usługi). Zatem otrzymana nagroda z tytułu zawarcia umowy sprzedaży usług, będzie nagrodą związaną ze sprzedażą premiową.
Reasumując stwierdzić należy, iż opisane przez Spółkę nagrody należy opodatkować na zasadzie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem na Wnioskodawcy z tytułu nagród wydawanych osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą (indywidualnie lub w formie spółki osobowej), tj. premii pieniężnych, ciąży obowiązek pobrania i odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sporządzania deklaracji PIT-8AR wg. ustalonego wzoru zgodnie z art. 42 ust. la tej ustawy.
IPTPP1/443-799/14-5/MW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > IPPB1/415-1234/14-2/EC

References: art. 30
 art. 41
 art. 42
 art. 41
 art. 30
 art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 30
 art. 41
 art. 30
 art. 14
 art. 41
 art. 30
 art. 14
 art. 41
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 41
 art. 3
 art. 3
 art. 30
 art. 41
 art. 42