Source: https://crido.pl/blog-taxes/mf-publikuje-projekt-rozporzadzenia-wylaczajacego-zastosowania-nowych-zasad-poboru-podatku-u-zrodla-wht/
Timestamp: 2020-05-29 19:40:30+00:00

Document:
CRIDO | BLOG | MF publikuje projekt rozporządzenia wyłączającego zastosowania nowych zasad poboru podatku u źródła („WHT”)
Sören Godniak Katarzyna Charchut
Ministerstwo Finansów opublikowało pierwszy projekt rozporządzenia w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e ustawy o CIT, tj. w sprawie odroczenia stosowania niektórych przepisów wprowadzających obowiązek poboru WHT dla płatności powyżej 2 mln zł („Rozporządzenie”).
Rozporządzenie dotyczy wyłącznie przepisu nakazującego pobór WHT dla płatności powyżej 2 mln zł w danym roku podatkowym na rzecz danego podatnika (tj. art. 26 ust. 2e ustawy o CIT), natomiast nie wpływa na inne nowe przepisy w zakresie WHT, wchodzące w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. (np. dochowanie należytej staranności, zmiana definicji rzeczywistego właściciela, odpowiedzialność płatnika).
Rozporządzenie wyłącza zastosowanie art. 26 ust. 2e ustawy o CIT do 31 grudnia 2019 r. w przypadku:
płatności za użytkowanie urządzenia przemysłowego (w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego),
opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej (z wyjątkami),
płatności uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej (z wyjątkami).
Natomiast, do 30 czerwca 2019 r. art. 26 ust. 2e ustawy o CIT nie stosuje się do pozostałych płatności transgranicznych oraz dywidend krajowych, przy czym uzasadnienie wspomina o możliwości przedłużenia tego terminu.
Należy pamiętać, że w przypadkach płatności transgranicznych prawo do skorzystania z wyłączenia zostało uzależnione od zawarcia przez Polskę z państwem siedziby podatnika umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, która określa zasady opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych (w uzasadnieniu MF podaje umowy z Jersey, Guernsey i Wyspą Man jako przykłady umów bez takich regulacji), a także istnienia podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowych z takim państwem.
Warto podkreślić, że mimo czasowego wyłączenia stosowania przepisu, limit 2 mln zł po przekroczeniu którego podatnicy zobowiązani będą do poboru podatku u źródła po upływie ww. terminów, należy kalkulować z uwzględnieniem płatności dokonywanych już od 1 stycznia 2019 r.
Rozporządzenie wprowadza również zapis, z którego można interpretować przesunięcie wejście w życie przepisu dla płatników z tzw. łamanym rokiem podatkowym. Natomiast, w uzasadnieniu wskazano jedynie, że przepis ma na celu modyfikację zasad kalkulacji limitu 2 mln zł dla płatników prowadzących rachunki papierów wartościowych lub rachunki zbiorcze – odrębnie należy obliczać limit 2 mln zł na rzecz tego samego podmiotu w stosunku do należności wypłacanych od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych a odrębnie należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust.1 i art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.
Dodatkowo według Rozporządzenia, z art. 26 ust. 2e ustawy o CIT bezterminowo wyłączone będą:
uzyskane przez obce banki centralne odsetki lub dyskonto od obligacji wyemitowanych przez Skarb Państwa na rynku krajowym i nabytych przez te banki od dnia 7 listopada 2015 r. ,
W uzasadnieniu wyjaśniono, że wyłączenia 1. i 2. stanowią zachętę dla inwestorów, podczas gdy w przypadku wypłat wskazanych w pkt 3-6 Ministerstwo uznaje, że ryzyko nieprawidłowości w praktyce nie występuje.
Warunkiem zastosowania ww. wyłączeń jest spełnienie wymagań do niepobrania podatku / zastosowania niższej stawki podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (posiadanie przez płatnika certyfikatu rezydencji podatkowej podatnika, warunku posiadania przez odbiorcę należności statusu rzeczywistego właściciela etc.)
Dlatego, w praktyce przepisy oznaczają raczej tymczasowe zawieszenie stosowania wymogów formalnych w zakresie obowiązku podpisania oświadczenia przez członków zarządu w celu skorzystania ze zwolnienia / zastosowania obniżonej stawki WHT oraz zawieszenia procedury zwrotu pobranego podatku w oparciu o nowe przepisy. Odroczenie momentu stosowania art. 26 ust. 2e może również w pewnym stopniu wpłynąć na ograniczenie odpowiedzialności członków zarządu w przypadku zakwestionowania przez organy podatkowe prawa do stosowania zwolnienia / obniżonej stawki podatku.
Źródło: Projekt z dnia 7 grudnia 2018 r. Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wyłączenia lub ograniczenia stosowania art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wraz z uzasadnieniem

References: art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 21
 art. 22
 art. 26
 art. 26
 art. 26