Source: https://www.haufe.de/steuern/steuer-office-gold/littmannbitzpust-das-einkommensteuerrecht-estg-15-schrifttum_idesk_PI16039_HI9807089.html
Timestamp: 2019-10-15 02:36:24+00:00

Document:
Schulze zur Wiesche, DB 1988, 1466;
Ley, Die bilanzielle Behandlung des KSt- u KapSt-Anrechnungsanspruchs bei beteiligten PersGes, KÖSDI 1992, 9123;
Groh, Übergang von Gesellschaftsvermögen auf die Gesellschafter mittels Steueranrechnung, BB 1996, 631;
Jorde, Dividendenerträge in Rechnungslegung u Gesellschaftsvertrag von PersGes, DB 1996, 233;
Ley, Buchführungspraxis: Umsetzung der Änderung bei der Erfassung von KSt- u KapSt-Anrechnungsansprüchen bei PersGes, DStR 1996, 817;
Wichmann, Fragen im Zusammenhang mit der Sonderergebnisermittlung und Verfassungsrecht, DStR 2012, 2513.
BMF v 23.11.2001, IV A 6 – S 2241–9/01 in Aufhebung von BMF v 10.02.1998, DB 1998, 905 (Refinanzierungszinsen einer an einer PersGes beteiligten Bank).
Die Einkünfte des Gesellschafters einer PersGes iSv § 15 Abs 1 S 1 Nr 2 S 1 EStG umfassen, in teleologischer Auslegung über den Wortlaut hinausgehend, nicht nur den Gewinnanteil u die Sondervergütungen (dazu s Rn 83ff), sondern auch "alle Einnahmen u BA, die ihre Veranlassung in der Beteiligung des StPfl an der unternehmerisch tätigen PersGes haben" BFH v 22.06.2006, BStBl II 2006, 838 (auch s BFH v 09.11.1988, BStBl II 1989, 343). Zu den Sonder-BA gehören die mit den Sondervergütungen zusammenhängende BA (zB AfA), die der Gesellschafter persönlich zu eigenen Lasten trägt, bzw zu den Sonder-BE gehören auch Vergütungen Dritter u der PersGes zustehende BE, die der Gesellschafter zu Unrecht zu eigenen Gunsten erhält (s BFH v 22.06.2006, aaO).
Die mitunternehmerischen Einkünfte der Gesellschafter von PersGes sind somit in § 15 Abs 1 S 1 Nr 2 EStG hinsichtlich der Sonder-BE und Sonder-BA nicht abschließend umschrieben (glA Wacker in Schmidt, § 15 EStG Rz 640, 35. Aufl). Für die Annahme von Sonder-BE oder -BA genügt allerdings nicht bereits ein (bloßer) Veranlassungszusammenhang zwischen den Aufwendungen u dem Betrieb der PersGes, es ist vielmehr ein unmittelbarer wirtschaftlicher Zusammenhang nach § 4 Abs 4 EStG erforderlich: BMF v 23.11.2001, IV A 6 –S 2241–9/01 in Aufhebung von BMF v 10.02.1998, IV B 2 – S 2241–8/98, DB 1998, 905 (betr Refinanzierungszinsen einer an einer PersGes beteiligten Bank, die dieser Darlehen gewährt). Das gilt auch für nur beschränkt stpfl Gesellschafter: BFH v 20.06.2000, BFH/NV 2001, 28.
Da auch die Überlassung von Dritten gemieteten o gepachteten Grundbesitzes unter § 15 Abs 1 S 1 Nr 2 EStG fällt (s Rn 74), gehören auch die von der PersGes hierfür vom Gesellschafter vereinnahmten Mietzinsen dazu. Die vom Gesellschafter an den Dritten gezahlte Miete ist Sonder-BA, vgl BFH BStBl II 1986, 304 u Anm Söffing, FR 1986, 109.
Zu den Sonder-BE gehören im Einzelnen:
vor allem die Gewinnausschüttungen der Komplementär-GmbH an den Gesellschafter, der zugleich Kommanditist der KG ist (wegen der Eigenschaft der Komplementär-Anteile als Sonder-BV II s Rn 47),
Gewinne aus der Veräußerung von Sonder-BV (BFH v 03.04.2008, BStBl II 2008, 742 zu Sonder-BV II), auch Versicherungserstattungen für entwendete WG des Sonder-BV I, s BFH v 13.05.2009, VIII R 57/07, DStRE 2010, 331),
unberechtigt abgezweigte Einnahmen (zB Schmiergelder) durch den ungetreuen Gesellschafter: BFH v 22.06.2006, BStBl II 2006, 838,
Vergütungen Dritter (also nicht der PersGes selbst) an den Gesellschafter, zB
Mieterträge aus einem an einen Dritten vermieteten Grundstück, damit dieser es seinerseits an die PersGes weiter vermietet (BFH v 15.01.1981, IV R 76/77, BStBl II 1981, 314);
Erbbauzinsen von einem Erbbauberechtigten, der ein auf dem unbebauten Grundstück im Erbbaurecht errichtetes Gebäude vereinbarungsgemäß an die PersGes vermietet (BFH v 07.04.1994, IV R 11/92, BStBl II 1994, 796).
Zu den Sonder-BA gehören im Einzelnen:
Abschreibungen u sonstige mit den Sonder-BE zusammenhängende Ausgaben (Reparaturkosten, GrSt, Schuldzinsen, Steuerberatungskosten, USt),
Zinsen für einen Kredit zur Finanzierung des Beteiligungserwerbs bzw zur Tilgung der Ausgleichsschuld an weichende Miterben (BFH BStBl II 2000, 390; BMF BStBl I 1993, 62 Tz 37 mwN),
Bürgschaftsinanspruchnahmen des Gesellschafters für die PersGes (aber nicht während des Bestehens der PersGes: s § 15a Rn 28a (Bitz)): BFH v 18.12.2001, BStBl II 2002, 733,
Reisekosten im Zusammenhang mit der Beteiligung, die von der PersGes nicht ersetzt werden,
Anwalts- u Gerichtskosten infolge der Wahrnehmung von Rechten eines Gesellschafters gegenüber seinen Mitgesellschaftern sowie WP-/StB-Kosten aus vom Gesellschafter veranlassten Buchprüfungen bei der PersGes.
Nicht durch die Beteiligung an der PersGes veranlasst u daher keine Sonder-BA sind:
Geburtstagsfeier mit Geschäftsfreunden: BFH BStBl II 1992, 524; BFH BStBl II 1981, 108,
Erbrechtsstreitigkeiten: BFH BFH/NV 2001, 1262; BStBl II 1986, 139,
spekulative Warentermingeschäfte: BFH BFH/NV 1986, 125; auch s BFH v 20.04.1999, BStBl II 1999, 466.
Sonder-BE und Sonder-BA sind Bestandteil des Ergebnisses aus der Sonderbilanz des Gesellschafters u können nur dort, nicht jedoc...

References: § 15
 § 15
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 § 4
 § 15
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