Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-swiadczenia/ippp3-443-1136-14-2-isz
Timestamp: 2018-03-21 07:27:11+00:00

Document:
W zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z ponoszonymi Wydatkami
IPPP3/443-1136/14-2/ISZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13 listopada 2014 r. (data wpływu 17 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z ponoszonymi Wydatkami - jest prawidłowe.
W dniu 17 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z ponoszonymi Wydatkami.
Spółka będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”). posiadająca siedzibę na terytorium Polski, działając na podstawie stosownego zezwolenia prowadzi na terytorium Polski działalność ubezpieczeniową, która w świetle art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 22 maja 2003 r., o działalności ubezpieczeniowej (ustawa z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej Dz.U. z 2003 r., Nr 124, poz. 1151, z późn. zm.), stanowi wykonywanie czynności ubezpieczeniowych związanych z oferowaniem i udzielaniem ochrony na wypadek ryzyka wystąpienia skutków zdarzeń losowych.
W szczególności, X. świadczy za wynagrodzeniem szereg usług ubezpieczeniowych, o których mowa w art. 3 ust. 1 i ust. 3-5 ustawy o działalności ubezpieczeniowej (zwanych dalej: „czynnościami ubezpieczeniowymi”) na rzecz klientów indywidualnych oraz instytucjonalnych, a które to czynności podlegają zwolnieniu od VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 Ustawy o VAT (dalej: „Usługi”).
Jednocześnie, X. wykonuje czynności, których realizacja zgodnie z regulacjami w zakresie VAT, uprawnia X. do odliczenia VAT naliczonego od zakupów dotyczących tych czynności. W szczególności, do katalogu czynności uprawniających X. do odliczenia VAT od zakupów związanych z nimi należą m.in.:
„odsprzedaż” usług telekomunikacyjnych (X. obciąża pracowników kosztami z tytułu korzystania przez nich z telefonów służbowych w przypadku przekroczenia przez nich ustalonych wewnętrznie limitów),
W ramach swojej działalności Wnioskodawca może świadczyć Usługi m.in. na rzecz klientów (osób fizycznych, osób prawnych, jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej) posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, tj. państwa trzeciego w rozumieniu art. 2 pkt 5 ustawy o VAT.
Spółka poniosła i ponosi szereg wydatków dotyczących wdrożenia rozwiązań pozwalających na spełnienie wymagań wynikających z podpisanej w dniu 7 października 2014 r. Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki w sprawie poprawy wypełniania międzynarodowych obowiązków podatkowych oraz wdrożenia ustawodawstwa FATCA (dalej: „Regulacje”). Celem Regulacji jest identyfikacja podatników amerykańskich posiadających rachunki w zagranicznych instytucjach finansowych, w tym w Polsce.
Ustawa nakłada na polskie instytucje finansowe obowiązek informowania amerykańskich urzędów skarbowych o rachunkach prowadzonych na rzecz podatników / obywateli USA. Pojęcie USA ma szeroką definicję, obejmuje również osoby posiadające obywatelstwo amerykańskie i status rezydenta Polski, a także posiadaczy Zielonej Karty.
FATCA będzie miała zatem wpływ także na X. S.A. Instytucja, która nie wywiąże się z obowiązków informacyjnych, zostanie na podstawie FATCA obciążona sankcją w wysokości 30% od przychodów ze źródeł z USA.
Przeprowadzając identyfikację Klientów X. będzie weryfikowało tzw. poszlaki amerykańskie, obejmujące m.in.: miejsce urodzenia w USA, adres zamieszkania w USA, numer telefonu w USA, adres w USA do korespondencji. W przypadku zidentyfikowania tzw. poszlak amerykańskich i tym samym uznania, że dana osoba może mieć status US Person X. zobowiązane będzie zażądać od klienta dodatkowych dokumentów lub informacji w celu ostatecznego ustalenia czy daną osobę należy zakwalifikować jako U.S. Person.
Zidentyfikowanie osób o statusie U.S. Person, nakłada na X. dalsze obowiązki dotyczące, w szczególności raportowania m.in. informacji dotyczących wartości rachunków klientów do polskich organów podatkowych, które następnie na gruncie umowy międzyrządowej będą przekazywać otrzymane od X. informacje do amerykańskich służb podatkowych.
Z perspektywy Wnioskodawcy, brak spełnienia wymogu Regulacyjnego powoduje po jej stronie znaczny wzrost kosztów świadczenia Usług na rzecz klientów, którzy mają związek z amerykańskim obowiązkiem podatkowym oraz niedostosowanie się do powszechnie obowiązującego w Polsce prawa co wiąże się z konsekwencjami karnymi skarbowymi oraz utratą reputacji Spółki.
W praktyce, wdrożenie przez Spółkę rozwiązań pozwoli na (i.) weryfikację każdego jej obecnego klienta (jak również przyszłych klientów), niezależnie od statusu jaki posiadają pod kątem przesłanek wynikających z umowy międzyrządowej, (ii,) wyselekcjonowanie klientów, którzy mają związek z amerykańskim obowiązkiem podatkowym, oraz (iii.) za raportowe nie danych dotyczących wybranych klientów Spółki do polskich organów podatkowych zgodnie z obowiązującymi w umowie międzyrządowej terminami.
W związku z powyższym, w celu wykonania nałożonych Regulacją obowiązków, jak również zachowania konkurencyjnej sprzedaży Usług na rzecz podmiotów posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, Spółka rozpoczęła proces wdrażania rozwiązań pozwalających na spełnienie wymogów Regulacyjnych. Dla tego celu - i efektywnie, celem kontynuacji świadczenia Usług przy pierwotnych parametrach finansowych, jak również pozostawania konkurencyjnym względem innych obecnych na rynku podmiotów świadczących usługi podobne do Spółki - Spółka poniosła (i nadal ponosi) szereg wydatków dotyczących usług prawnych, doradczych oraz z zakresu IT (dalej: „Wydatki”).
Czy w opisanym stanie faktycznym, na podstawie art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z Wydatkami w pełnej wysokości...
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, na podstawie art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z Wydatkami w pełnej wysokości.
Od powyższej zasady regulacje VAT przewidują jednakże wyjątek. Zgodnie z art. 86 ust. 9 ustawy o VAT „Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust.1 pkt 7 oraz pkt 37-41, wykonywanych na terytorium kraju, w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług zgodnie z art. 28b lub art. 281 jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Należy przy tym zauważyć, iż art. 86 ust. 9 ustawy o VAT stanowi implementację do krajowego porządku prawnego art. 169 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz.Urz.UE. 1 nr 347, str. 1, dalej: „Dyrektywa VAT”, stanowiącego, iż „Poza prawem do odliczenia, o którym mowa w art. 168 <odpowiednik art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - przypis Spółki>, podatnik ma prawo do odliczenia VAT określonego w tym artykule, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane do następujących celów: (...) c) transakcji podatnika, które są zwolnione zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. a) - f), jeżeli nabywca ma siedzibę poza Wspólnotą lub jeżeli transakcje te są bezpośrednio związane z towarami, które mają być przedmiotem eksportu poza Wspólnotę.”
Z powyższego wynika, że ustawa o VAT- w analizowanym zakresie - jest zasadniczo zgodna z regulacjami Dyrektywy VAT. Zastrzec jednakże należy, iż polski ustawodawca wprowadził w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT dodatkowy warunek (który nie jest znany Dyrektywie VAT) do skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT, tj. obowiązek posiadania dokumentów potwierdzających związek nabywanych świadczeń ze świadczoną poza terytorium UE usługą.).
Charakter Usługi.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37) ustawy o VAT zwolnieniu od podatku VAT podlegają „usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne (...), a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji;”
Mając na uwadze fakt, iż Spółka świadczy za wynagrodzeniem szereg usług ubezpieczeniowych, o których mowa w art. 3 ust. 1 i ust. 3-5 ustawy o działalności ubezpieczeniowej na rzecz klientów indywidualnych oraz instytucjonalnych, za słuszne należy uznać, iż wykonywane przez Spółkę Usługi podlegają zwolnieniu na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37) ustawy o VAT.
Oznacza to, że spełniony jest pierwszy warunek determinujący prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonywanych przez Spółkę dla celów świadczenia tych usług (tj. Usługa jest jedną z usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz pkt 37-41 ustawy o VAT).
Miejsce wykonania Usług.
Art. 86 ust. 9 ustawy o VAT nie definiuje w jaki sposób należy interpretować miejsce wykonywania świadczenia. Niemniej jednak, ustawa o VAT w Dziale V., posługuje się pojęciem „faktycznego wykonywania”, które (ze względu na kontekst) wskazuje, iż odnosi się ono do miejsca gdzie dana czynność ma miejsce fizycznie. Stąd też, w ocenie Wnioskodawcy, można uznać, iż wykorzystane przez ustawodawcę w analizowanej regulacji pojęcie odnosi się do fizycznych / faktycznych działań. Ze względu na fakt, iż ogół czynności dotyczących świadczenia Usług jest podejmowanych na terytorium kraju, za słuszne należy uznać twierdzenie, zgodnie z którym Usługi są wykonywane na terytorium Polski.
Natomiast, zgodnie z art. 28l pkt 5) ustawy o VAT, w przypadku świadczenia przez podatników VAT usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami (tj. podmiotami niewykonującymi działalności gospodarczej), posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają: (i) siedzibę, (ii) stałe miejsce zamieszkania lub (iii) zwykłe miejsce pobytu.
Oznacza to, że w sytuacji świadczenia usług ubezpieczeniowych na rzecz konsumentów, miejscem świadczenie tych usług jest miejsce siedziby, zamieszkania lub zwykłego pobytu klienta.
Przy zawieraniu umowy ubezpieczeniowej Spółka zbiera od kienta m.in. dane dotyczące jego miejsca siedziby albo zamieszkania lub stałego pobytu (tj. kopie dokumentów rejestrowych, kopie paszportu, certyfikat rezydencji podatkowej itp.).
W związku z powyższym, na podstawie ww. danych, w sytuacji świadczenia przez Spółkę Usług, na rzecz:
podmiotów niebędących podatnikami, mających siedzibę, miejce zamieszkania lub pobytu poza terytorium UE,
- miejscem świadczenia Usług będzie zawsze terytorium państwa trzeciego (w sytuacji Wnioskodawcy, terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki).
W konsekwencji, zdaniem Spółki, spełniony jest trzeci warunek do skorzystania przez Wnioskodawcę z prawa do odliczenia z podatku VAT, na podstawie art. 86 ust. 9 ustawy o VAT, tj. miejsce opodatkowania Usługi na terytorium państwa trzeciego.
Dokumenty oraz, związek Wydatków ze świadczonymi Usługami.
Jak zostało już wskazane, przy zawieraniu umów ubezpieczeniowych, Wnioskodawca otrzymuje od klientów szereg danych dotyczących m.in. ich siedziby/miejsca zamieszkania (potwierdzeniem poprawności danych przekazanych przez klientów są przedkładane przez nich dokumenty np. paszporty - przy klientach niebędących przedsiębiorcami, kopie stosownych dokumentów rejestrowych podmiotu - przy klientach będących przedsiębiorcami). Na tej podstawie Spółka sporządza umowę ubezpieczeniową (zgodnie z art. 809 § 1 K.C. „Ubezpieczyciel zobowiązany jest potwierdzić zawarcie umowy dokumentem ubezpieczenia”).
Jednocześnie, na podstawie tych danych Wnioskodawca może określić miejsce świadczenia Usługi dla celów podatku VAT (co wynika również z postanowień art. 20 - 22 Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Tekst pierwotny- bieżący Dz.Urz. UE L z 2011 r. nr 77/1 z dnia 23 marca 2011 r.).
Oznacza to, iż Spółka jest w posiadaniu dokumentów dotyczących wykonywanych na terytorium kraju Usług, w stosunku do których - ze względu na kształt regulacji VAT - miejsce ich świadczenia powinno zostać określone poza terytorium UE (na terytorium państwa trzeciego).
Jednocześnie, dla celów spełniania wymogów wynikających z Regulacji (przekazywania na rzecz organów skarbowych państwa trzeciego informacji o swoich klientach, którzy posiadają siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego), Spółka ponosi koszty usług zewnętrznych, których efektem będzie wprowadzenie wewnątrz Spółki rozwiązań pozwalających na spełnienie tych obowiązków.
Jak wynika z umów oraz dokumentów księgowych dotyczących wspomnianych wydatków, służą one wyłącznie wdrożeniu rozwiązań związanych z Regulacją. Jednocześnie, z posiadanych przez Spółkę dokumentów (umów oraz dokumentów księgowych) wynika, iż ponoszone przez Spółkę wydatki nie dotyczą innych celów, niż wdrożenie rozwiązań dotyczących spełnienia wymogów Regulacji przez Spółkę.
W konsekwencji, mając na uwadze fakt, iż Spółka posiada dokumenty:
potwierdzające, iż świadczy Usługi, których miejsce opodatkowania - zgodnie z regulacjami VAT -jest określone poza terytorium UE,
potwierdzające, iż ponoszone przez nią wydatki dotyczą wdrożenia rozwiązań pozwalających na spełnienie wymogów dotyczących Regulacji i tym samym zapewnieniu konkurencyjności Usług, względem świadczeń oferowanych przez, inne podmioty operujące w tym samym segmencie rynku,
- zdaniem Spółki ostatni z przewidzianych w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT warunków jest przez nią spełniony.
W odniesieniu do powyższego Spółka zauważa, iż co prawda, rozwiązanie, które zostanie przez nią wdrożone będzie służyło (i.) weryfikacji każdego jej obecnego klienta (jak również przyszłych klientów), niezależnie od statusu jaki posiadają, to jednak nadrzędnym celem wdrożenia rozwiązań jest (ii.) wyselekcjonowanie klientów, którzy mają związek z amerykańskim obowiązkiem podatkowym, oraz (iii.) zaraportowanie danych dotyczących wybranych klientów Spółki do właściwych władz (tj. identyfikację podmiotów, które mogą mieć status podmiotów posiadających siedzibę / stałe miejsce zamieszkania / stałe miejsce prowadzenia działalności / zwykłe miejsce pobytu cte. na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki i przekazanie odpowiednim władzom informacji o tych podmiotach). W konsekwencji, zważywszy na charakter tych rozwiązań, w ocenie Wnioskodawcy, są one wprowadzane głównie w celu umożliwienia Spółce świadczenia Usług na rzecz podmiotów posiadających siedzibę / stałe miejsce prowadzenia działalności / stałe miejsce zamieszkania na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki (tj. są wprowadzane w celu zachowania źródła przychodu jakim są klienci o wspomnianym statusie). Tym samym, w ocenie Spółki, fakt iż przy pomocy rozwiązań weryfikowani będą wszyscy klienci Spółki, nie przekreśla faktu, iż Wydatki dotyczące tych rozwiązań są ponoszone w celu świadczenia Usług na rzecz podmiotów ze Stanów Zjednoczonych Ameryki.
Podsumowując, zdaniem Spółki, zważywszy na fakt, iż:
ponoszone przez nią Wydatki służą zapewnieniu konkurencyjności Usług i tym samym dotyczą możliwości świadczenia Usług podlegających zwolnieniu od VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37) ustawy o VAT,
Usługi są wykonywane prze Spółkę na terytorium Polski,
Spółka posiada równocześnie dokumenty (i.) potwierdzające świadczenie Usług na rzecz podmiotów spoza UE, oraz (ii.) dokumenty potwierdzające, iż ponoszone przez nią Wydatki służą wdrożeniu rozwiązań pozwalających na zapewnienie konkurencyjności swoich Usług i zastosowania się do obowiązujących regulacji,
- Spółka spełnia wszystkie wskazane w art. 86 ust. 9 ustawy o VAT warunki, co w konsekwencji - w ocenie Spółki - oznacza, iż na mocy tej regulacji powinna być ona uprawniona do odliczenia VAT od ponoszonych wydatków w pełnej wysokości.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce świadczenia > IPPP3/443-1136/14-2/ISZ

References: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 43
 art. 28
 art. 281
 art. 86
 art. 169
 art. 168
 art. 86
 art. 135
 art. 86
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43

Art. 86
 art. 28
 art. 86
 art. 809
 art. 20
 art. 86
 art. 43
 art. 86