Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-finansowe/0114-kdip4-4012-528-2017-2-kr
Timestamp: 2018-12-17 02:53:12+00:00

Document:
0114-KDIP4.4012.528.2017.2.KR | Interpretacja indywidualna
♦ › Usługi finansowe › 0114-KDIP4.4012.528.2017.2.KR
Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym usługi płatnicze świadczone przez Spółkę opisane w Wariancie nr 2, mogą być potraktowane jako usługi finansowe, a co za tym idzie będą korzystać ze zwolnienia w podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 40 ustawy o VAT?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2017 r. (data wpływu 3 października 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 listopada 2017 r. (data wpływu 24 listopada 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 16 listopada 2017 r. (skutecznie doręczone 17 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania świadczonych w ramach Wariantu 2 usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy (pytanie nr 2) – jest prawidłowe.
W dniu 3 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony pismem z dnia 22 listopada 2017 r. (data wpływu 24 listopada 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 16 listopada 2017 r. (skutecznie doręczone 17 listopada 2017 r.), dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania świadczonych w ramach Wariantu 2 usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy (pytanie nr 2).
finansowa usługa zapewnienia systemu płatności wraz z dostarczeniem kart przedpłaconych "Prepaid" (Wariant nr 3);
zapewnienie usług związanych z obsługą systemu płatności kart przedpłaconych "Prepaid" (Wariant nr 4).
W przypadku Wariantu nr 2, Spółka świadczy usługi płatnicze w postaci:
prowadzenia rachunków płatniczych;
dokonywania przelewów krajowych oraz zagranicznych;
możliwości zamówienia kart płatniczych pozwalających na dokonywanie transakcji bezgotówkowych oraz gotówkowych.
W celu korzystania z konta płatniczego oraz dokonywania transakcji płatniczych, klient zobligowany jest do zainstalowania aplikacji mobilnej udostępnionej przez Wnioskodawcę. W związku ze świadczonymi usługami płatniczymi, Spółka pobiera określone opłaty i prowizje.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w praktyce obrotu gospodarczego zawarcie każdej umowy, z której wynikają określone prawa i obowiązki dla stron, w tym obowiązek zapłaty, wywołuje zmianę w sytuacji prawnej i finansowej stron. Taki charakter mają umowy zawierane przez Wnioskodawcę.
Wnioskodawca nawiązuje stosunek prawny z kontrahentem oraz świadczy na jego rzecz usługi przewidziane w umowie. W związku ze świadczonymi usługami Wnioskodawca ma prawo do wynagrodzenia (opłaty i prowizje), co wpływa bezpośrednio na jego sytuację finansową. Wnioskodawca wskazał, że usługi wskazane w tym wariancie wywołują zmiany w sytuacji prawnej i finansowej stron transakcji.
Wnioskodawca wskazał również, że Jego odpowiedzialność w zakresie wskazanych usług nie ogranicza się wyłącznie do aspektów technicznych. Wnioskodawca świadcząc przedmiotowe usługi, posiadające konkretne i istotne aspekty transakcji płatniczej, odpowiada za ich należyte wykonanie zgodnie z postanowieniami umów łączących strony transakcji.
Na usługi płatnicze wykonywane w ramach Wariantu 2 składa się ogół czynności technicznych wymienionych w umowach pomiędzy stronami transakcji, które są związane z prowadzeniem indywidualnych rachunków płatniczych, dokonywaniem przelewów między bankami i rachunkami jak również dostępnością oraz prawidłowym działaniem kart płatniczych. Dzięki temu użytkownicy mogą dokonywać transakcji gotówkowych oraz bezgotówkowych za pośrednictwem systemu płatności Wnioskodawcy.
(pytanie oznaczone we wniosku nr 2) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym usługi płatnicze świadczone przez Spółkę opisane w Wariancie nr 2, mogą być potraktowane jako usługi finansowe, a co za tym idzie będą korzystać ze zwolnienia w podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług na skutek implementacji odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, poz. 1 z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą.
Na podstawie art. 135 ust. 1 lit. a-f Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają od opodatkowania następujące transakcje:
W przedstawionym wariancie nr 2 sprzedaży, Spółka świadczy usługi płatnicze w postaci:
W związku z powyższym, Spółka świadczy usługi finansowe w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT.
Uwzględniając powyższe, w ocenie Wnioskodawcy usługi płatnicze wymienione w Wariancie 2 sprzedaży, podlegają zwolnieniu przedmiotowemu w podatku VAT.
Powyższy przepis jest efektem implementacji do krajowego porządku prawnego przepisu art. 135 ust. 1. lit. d) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1 z późn. zm.) , który stanowi, że państwa członkowskie zwalniają transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.
Z kolei w myśl art. 43 ust. 15 ww. ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do:
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką utworzoną zgodnie z ustawodawstwem Wielkiej Brytanii, z siedzibą na terytorium tego kraju.
Na terytorium Rzeczpospolitej Spółka prowadzi działalność gospodarczą przez swój Oddział (utworzony zgodnie z przepisami ustawy o swobodzie działalności gospodarczej z dnia 2 lipca 2004 r. (zwany dalej: "Oddziałem" lub "Wnioskodawcą"). Oddział stanowi nieposiadającą osobowości prawnej jednostkę organizacyjną przedsiębiorcy brytyjskiego, samodzielną pod względem organizacyjnym (tak personalnym jak i technicznym) i został wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego. Prowadzi także księgi rachunkowe w języku polskim zgodnie z krajowymi przepisami o rachunkowości.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Wnioskodawca ma status instytucji pieniądza elektronicznego (EMI) w rozumieniu dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/110/WE z dnia 16 września 2009 r. na podstawie koncesji udzielonej przez brytyjski organ regulacyjny usług finansowych (FCA). Jest również członkiem MasterCard International Incorporated tj. organizacji zrzeszającej instytucje finansowe wydające karty płatnicze. Przedmiotem działalności Spółki, a co za tym idzie Oddziału są szeroko rozumiane usługi finansowe polegające w szczególności na wydawaniu kart przedpłaconych wraz z zapewnieniem klientom Spółki dokonywania transakcji płatniczych poprzez kartę przedpłaconą z wydzielonego rachunku technicznego prowadzonego na rzecz Wnioskodawcy przez bank komercyjny. Spółka w ramach prowadzonej działalności, zapewnia także usługi komplementarne, które umożliwiają dokonywanie transakcji płatniczych. Oferta Spółki kierowana jest do zarówno klientów prywatnych oraz korporacyjnych.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w praktyce obrotu gospodarczego zawarcie każdej umowy, z której wynikają określone prawa i obowiązki dla stron, w tym obowiązek zapłaty, wywołują zmianę w sytuacji prawnej i finansowej stron. Taki charakter mają umowy zawierane przez Wnioskodawcę.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy dla usług świadczonych w ramach Wariantu 2.
W celu ustalenia, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą korzystać ze zwolnienia od podatku, uwzględnić należy orzecznictwo TSUE dotyczące usług finansowych.
Istotne w tym zakresie są orzeczenia TSUE, z 5 czerwca 1997 r. w sprawie C-2/95 SDC, z 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00 CSC Financial Services Ltd., oraz z 28 lipca 2011 r. C-350/10 Nordea Pankki Suomi Oyj TSUE.
Podobne stanowisko zostało przedstawione przez Trybunał w orzeczeniu z dnia 13 grudnia 2001 r. w sprawie C-235/00 CSC Financial Services Ltd. W wyroku tym TSUE stwierdził, że „obrót papierami wartościowymi polega na działaniach zmieniających sytuację prawną i finansową miedzy stronami i działania te są porównywalne do przypadków przeniesienia lub płatności. Dostawa zwykłej usługi technicznej lub administracyjnej, nie zmieniającej sytuacji prawnej lub finansowej nie wydaje się więc być objęta zwolnieniem ustalonym w art. 13 część B lit. d pkt 5 Szóstej dyrektywy.
(...) brzmienie art. 135 ust. 1 lit. d) dyrektywy VAT nie wyklucza co do zasady, aby transakcja przelewu składała się z różnych odrębnych usług, które stanowią wówczas „transakcje dotyczące” przelewów w rozumieniu tego przepisu (...). Jakkolwiek nie można wykluczyć, że omawiane zwolnienie może obejmować usługi niebędące w swej istocie przelewami, to jednak zwolnienie to może dotyczyć jedynie transakcji tworzących odrębną całość, ocenianą w sposób ogólny, których skutkiem jest pełnienie jedynie szczególnych i istotnych funkcji takich przelewów (zob. podobnie wyrok z dnia 5 czerwca 1997r. , SDC, C-2/95 EU:C:1997:278, pkt 66-68).”
W analizowanej sprawie świadczone przez Wnioskodawcę usługi opisane we wniosku niewątpliwie stanowią usługi finansowe „w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych i wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych”, wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
Wnioskodawca wyraźnie wskazał, że wykonywane przez Niego usługi w ramach Wariantu 2, wywołują zmianę sytuacji prawnej i finansowej stron tej transakcji. Ponadto, z uzupełnienia wniosku wynika również, że odpowiedzialność Wnioskodawcy w zakresie tych usług nie ogranicza się wyłącznie do aspektów technicznych. Wnioskodawca wskazał, że świadcząc niniejsze usługi, posiadające konkretne i istotne aspekty transakcji płatniczej, odpowiada za należyte wykonanie zgodnie z postanowieniami umów łączących strony. Zatem, należy stwierdzić, że Wnioskodawca prawidłowo wskazał, że w ramach Wariantu 2 wykonuje usługi w zakresie transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
W konsekwencji należy uznać, że świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Wariantu 2 usługi związane z prowadzeniem rachunków płatniczych, dokonywania przelewów krajowych i zagranicznych oraz zamawianiem kart płatniczych pozwalających na dokonywanie transakcji bezgotówkowych oraz gotówkowych będą objęte zwolnieniem od podatku VAT przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.
Należy wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 2, natomiast w zakresie pytania nr 1, 3 i 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
0114-KDIP4.4012.528.2017.2.KR

References: art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 135
 art. 43
 art. 135
 art. 43
 art. 15
 art. 43
 art. 13
 art. 135
 art. 43
 art. 43
 art. 43