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Timestamp: 2018-12-11 22:55:34+00:00

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Ley sobre impuesto a las ventas y servicios – artículo 3 N° improcedencia del créDITO FISCAL artículo 23 N° de la ley sobre impuesto a las ventas y servicios – ususfructo - Página 5
i).- En el periodo tributario diciembre 2012, registró y declaró la factura N° 1409 de fecha 11 de diciembre de 2012, emitida por la Sociedad Comercial xxxx Limitada, R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, valor neto de $87.143 e I.V.A. por $16.557, que según consta en este documento, los consumo para tres personas, sólo consta que firmó como acuse de recibo don xxxx, R.U.T. N° x.xxx.xxx-x, que según sus registros figura como empleado de la empresa. Se desconoce quiénes más participaron de este consumo, ni las razones de incurrir en dicho gasto efectuado por la empresa fiscalizada.
j).- En el periodo tributario febrero 2013, registró y declaró la factura N° 74956 de fecha 01 de febrero de 2013, emitida por Servicios xxxx S.A. R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, valor neto de $274.630 e l.V.A. por $52.180, según consta en este documento, por alojamiento, minibar, otros servicios, restaurant bebidas, minibar y otros servicios, otorgados al huésped xxxx.
k).- En el periodo tributario febrero 2013, registró y declaró la Factura N° 29 de fecha 07 de febrero de 2013, emitida por xxxx Limitada, R.U.T. N°xx.xxx.xxx-x, valor neto de $14.958 e I.V.A. por $2.842, según consta en este documento son servicio de alimentación. No consta el detalle del consumo, firmó como acuse de recibo don xxxx, R.U.T. N° x.xxx.xxx-x, que según sus registros figura como empleado de la empresa. Se desconoce las razones de incurrir en dicho gasto efectuado por la empresa fiscalizada.
l).- En el periodo tributario febrero 2013, registró y declaró la factura N° 5544 de fecha 26 de febrero de 2013, emitida por Sociedad Comercial y Turística xxxx Ltda., R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, valor neto de $78.403 e I.V.A. por $14.897, según consta en este documento, por atención de cenas. No consta el detalle del consumo, ni quienes participaron de este consumo, firmó como acuse de recibo xxxx, R.U.T. N° x.xxx.xxx-x, que según sus registros figura como empleado de la empresa. Se desconoce las razones de incurrir en dicho gasto efectuado por la empresa fiscalizada.
m).- En el periodo tributario febrero 2013, registró y declaró la factura N° 38654 de fecha 16 de enero de 2013, emitida por don xxxxx y Compañía Limitada, R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, valor neto de $60.168 e I.V.A. por $11.432, según consta en este documento por cenas. No consta el detalle del consumo, ni quienes participaron de este consumo. Se desconoce las razones de incurrir en dicho gasto efectuado por la empresa fiscalizada.
n).- En el periodo tributario diciembre 2013, registró y declaró la factura N° 61775 de fecha 18 de diciembre de 2013, emitida por Hoteles xxxx Limitada., R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, valor neto de $221.260 e I.V.A. por $42.039, según consta en este documento, por alojamiento, alimentos y bebidas. Se desconoce a quienes se les otorgó este servicio.
ñ).- En el periodo tributario diciembre 2013, registró y declaró la factura N° 40835 de fecha 17 de diciembre de 2013, emitida por don xxxx y Compañía Limitada, R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, valor neto de $39.076 e I.V.A. por $7.424, según consta en este documento por consumo. No consta el detalle de este consumo, ni quienes participaron de este consumo, se desconoce las razones de incurrir en dicho gasto efectuado por la empresa fiscalizada.
o).- En el periodo tributario diciembre 2013, registró y declaró la Factura N° 1663, de fecha 17 de diciembre de 2013, emitida por Sociedad Comercial xxxx Limitada, R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, valor neto de $127.059 e I.V.A. por $24.141, según consta en este documento por consumo. Sólo consta que firmó como acuse de recibo don xxxx, R.U.T. N° x.xxx.xxx-x, que según sus registros figura como empleado de la empresa. Se desconoce quiénes más participaron de este consumo, ni las razones de incurrir en dicho gasto efectuado por la empresa fiscalizada.
2).- Que la contribuyente indica en su escrito de reclamo que don xxxx (Sub Gerente de Administración y Finanzas), xxxx (Gerente de Sistemas), xxxx (ingeniero), xxxx (Consultor de Sistemas) y xxxx (Gerente de Auditoría Interna), son todos funcionarios de la casa matriz "xxxx S.A." (xxx) establecida en la República Argentina, a quienes se les financia la estadía en nuestro país, agregando que don xxxx es gerente de operaciones de xxxx S.A., quien por lo general, recibe a los funcionarios de la casa matriz, y se encarga de proveer su traslado, alojamiento y alimentación, entre otras cosas, durante su estadía en nuestro país.
Que conforme a lo dispuesto por la referida norma legal, practicada una liquidación por el Servicio de Impuestos Internos, para obtener que se anule o modifique ésta, en este caso, la contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones efectuadas por el Servicio. De este modo, resulta evidente que el onus probandi en la presente causa, es de cargo de la reclamante, por tanto es ella quien deberá aportar los antecedentes adecuados y suficientes a efectos de acreditar la concurrencia de los requisitos legales a efectos de acceder al correspondiente I.V.A. Crédito Fiscal. 3).- Que lo antes señalado, se encuentra en armonía con el tenor de lo expresado por el artículo 21 del Código Tributario, el que establece que: "Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la Ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir de base para el cálculo del impuesto".
4).- Que de conformidad al artículo 23 N° 1 del D.L. N° 825, el I.V.A. Crédito Fiscal será equivalente al impuesto recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importación de las especies al territorio nacional respecto del mismo período. Por consiguiente, dará derecho a crédito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación con el giro o actividad del contribuyente.
Igualmente dará derecho a crédito el impuesto recargado en las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del artículo 8º. 5).- La reclamante gira en el rubro de sociedad de inversión y rentista de capitales mobiliarios, como a su vez, en el ámbito de la venta al por mayor de materiales de construcción, situación que se debe relacionar con lo dispuesto por el N° 2 de la disposición legal antes citada, la que establece que no procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la actividad del vendedor. Al respecto, el artículo 41 N° 3 D.S. N° 55, Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, dispone en su inciso 2 que se entenderá que las operaciones no guardan relación directa con la actividad o giro del contribuyente cuando se destinen a fines diferentes de aquellos que constituyen su giro o actividad habitual, como ocurriría por ejemplo con las importaciones, adquisiciones o utilización de servicios que éste efectuara para su uso particular, o que destinándola a su empresa o negocio, dicha destinación sea con fines ajenos a los de su industria o actividad, de forma tal que no pueda estimarse que guarda relación directa con el giro de XXXX S.A.
II. D).- COMPRA DE ACTIVO FIJO MEDIANTE CONTRATO LEASING 1).- Que sin perjuicio de que la reclamante no se refiere a estos activos en su reclamo, el Servicio en atención a que estos conceptos forman parte integrante de la Resolución reclamada, señalará al respecto, y en especial atención a la existencia de usufructos celebrados y recaídos sobre estos bienes que:
a).- Mediante Contrato de Arrendamiento con opción de compra, celebrado con fecha 31 de agosto de 2012, con el Banco xxxx, en adelante "la arrendadora", y xxxx S.A., en adelante también e indistintamente "la arrendataria", el banco adquirió para sí, los bienes muebles que a continuación se individualizan, en adelante referidos indistintamente "el bien arrendado":
•	Tres tractocamiones marca xxxxx, modelo M 212 6x4, año comercial 2013, nuevos y sin uso. (Adquiridos a la empresa Comercial xxxx S.A).
•	Tres semiremolques xxxx en V para transporte de cemento, marca xxxx, modelo SR SL TV 0327, año comercial 2012, nuevos y sin uso. (Adquiridos a la empresa xxxx Equipos para xxxx Limitada).
•	Treinta y nueve neumáticos 295/80 R 22.5, nuevos y sin uso. (Adquiridos a xxxx S.A.).
•	Tres compresores marca xxxx, modelo CG 600 Light, nuevos y sin uso (Adquiridos a xxxx S.A.).
• La renta de arrendamiento se pactó en 60 cuotas mensuales a partir del mes de septiembre de 2012, de valor neto mensual de $5.525.561 e I.V.A. de $1.049.857.
2).- Que la reclamante, xxxx S.A., registró y declaró en sus declaraciones mensuales Formulario 29 y en su Libro de Compras, a partir del mes de septiembre de 2012, las facturas electrónicas emitidas por el Banco xxxx por concepto de las cuotas mensuales de Leasing que se había comprometido a pagar, y que se puede constatar en el siguiente detalle:
3).- Mediante Contrato de Arrendamiento celebrado con fecha 26 de noviembre de 2012, con el Banco xxxx, en adelante también e indistintamente "la arrendadora", y xxxx S.A., en adelante también e indistintamente “la arrendataria”, y por instrucciones de la arrendataria y con el preciso objeto de dárselo en arrendamiento, conforme a las estipulaciones contenidas en las cláusulas que siguen, el banco adquirió para sí de los proveedores, que respectivamente se indican, los bienes que a continuación se indican, en adelante denominado "el bien arrendado":
a).- Cinco Semiremolques xxxx en "V" para cemento con 3 ejes balancines 27 m3, marca xxxx modelo SR.SL TV 03 27, año 2013, nuevos y sin uso. xxxx S.A.
b).- Sesenta y cinco neumáticos 295/80 R22.5 marca xxxx, modelo CR 976 de 16 telas direccional año 2012, nuevos y sin uso, cuya cotización se protocoliza, junto a otros documentos, al final de los registros de esta Notaría y bajo el mismo número de repertorio.
4).- La renta de arrendamiento, se pactó en 60 cuotas mensuales a partir del mes de diciembre con una renta de valor neto mensual de $3.345.109 e I.V.A. de $635.571.
5).- La reclamante, registró y declaró en sus declaraciones mensuales Formulario 29 y en su libro de compras, a partir del mes de enero de 2013, facturas electrónicas emitidas por el Banco xxxx por concepto de las cuotas mensuales de Leasing según el siguiente detalle:
6).- Que por estos bienes, adquiridos mediante contrato de leasing, la reclamante celebró Contrato de Usufructo N° 2, de fecha 01 de octubre de 2013, con Transportes xxxx y Compañía Limitada, R.U.T. N°xx.xxx.xxx-x, representada por don xxxx, R.U.T. N° x.xxx.xxx-x, sobre los Tracto Camión, marca xxxx, patente xxxx0, patente xxxx1 y patente xxxx2 y sobre los semiremolques, marca xxxx patente xxxx0, patente xxxx1y patente xxxx2.
7).- A su vez, celebró Contrato de Usufructo N° 3, de fecha 01 de enero de 2014, con Transportes xxxxx y Compañía Limitada , R.U.T. N° xx.xxx.xxx-x, representada por don Carlos Estrada Goic, R.U.T. N° x.xxx.xxx-x, sobre los semiremolques, marca xxxx, patentes xxxx7, xxxx0, xxxx8, xxxx1 y xxxx9.
8).- Al respecto cabe tener presente lo ya señalado, en cuanto a la disposición contendida en el artículo 23 N° 2 del citado D.L. N° 825, norma que señala que no procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relación directa con la actividad del vendedor.
9).- Como se ha indicado, el usufructo celebrado entre las partes no constituye hecho gravado contemplado por la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
II. E).- VICIOS DE FORMA DE LA RESOLUCIÓN EXENTA N° 082.
1).- Expone que los actos administrativos gozan de una presunción de legalidad, por el hecho de provenir de una autoridad pública que ejerce poder público de conformidad a las exigencias impuestas por la Constitución Política de la República (artículo 6 y 7). Por esta razón, entonces, el inciso final del artículo 3° de la Ley N° 19.880 otorga dicha presunción al acto, conjuntamente con la de imperio y exigibilidad frente a sus destinatarios, desde su entrada en vigencia. En efecto, es necesario que el vicio del que se reclama, sea trascendente, esencial y perjudicial, de manera de destruir la referida presunción.
2).- Agrega que se hace totalmente necesario tener en consideración, y sin perjuicio de lo que se ha venido expresando, que una concepción irrestricta del principio de legalidad lleva a la conclusión de que cualquier vicio en un elemento del acto administrativo acarrearía una nulidad y por lo tanto la pérdida de eficacia y extinción del acto administrativo. En virtud de ella, cualquier vicio de que adolezca el acto administrativo lo lleva de forma inexorable a su extinción. Sin embargo, sólo una parte muy pequeña de la doctrina lo ha visto así y, lo que es más importante, en la realidad práctica nunca se ha entendido de esa manera el principio de legalidad, ni mucho menos se ha aplicado de esa forma. Y ello porque la regla no escrita, pero asumida, es que solamente deben tomarse en consideración las gravísimas infracciones legales para que se proceda a declarar la nulidad.
3).- Que la Ley de Bases de los Procedimientos Administrativos que rigen los actos de los órganos de la Administración del Estado (LBPA) no es la excepción en esta materia y contiene un principio no expresado de permanencia o conservación de los actos jurídicos administrativos. Es decir, si bien para la ley no resulta indiferente la ilegalidad del acto administrativo, no permitirá la extinción del mismo por cualquier vicio, sino que es exigible la concurrencia de ciertos requisitos de trascendencia para afectar la validez del acto. Revista de derecho (Valdivia), v.23 n. 1 Valdivia julio 2010, versión On-line www.scielo.cl).
4).- Un problema recurrente es el de determinar las causales de Nulidad de Derecho Público, las que en principio corresponden a las mencionadas en el artículo 7 de la Constitución Política de la República, y que, así las cosas, son los Tribunales Superiores de Justicia quienes han dictaminado en algunos fallos que las causales que habilitan la acción de nulidad de Derecho Público son sólo aquellas contenidas en el inciso 1º de la referida disposición, es decir, incompetencia, investidura y forma, lo que tiene su fundamento en que la nulidad de derecho público constituye una sanción de derecho estricto, no pudiendo ser interpretada de manera amplia, a lo que se suma la presunción de legalidad de la que gozan los actos administrativos y el principio de conservación de la actuación administrativa que se contiene en la misma Ley de Bases de los Procedimientos Administrativos que rigen los actos de los órganos de la Administración del Estado.

References: artículo 3
 artículo 23
 artículo 21
 artículo 23
 artículo 8
 artículo 41
 Resolución 
 artículo 23
 RESOLUCIÓN 
 artículo 3
 artículo 7