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Timestamp: 2017-11-19 01:22:34+00:00

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Consulta Vinculante D.G.T. de 13 de septiembre de 2012. IRPF. Titular de varios planes de pensiones. Forma de rescatar los derechos económicos - Portal Asesoría y Empresas Thomson Reuters
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Consulta Vinculante D.G.T. de 13 de septiembre de 2012
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: Titular de varios planes de pensiones que pretende rescatar la totalidad de los derechos económicos en varios años. Forma de rescatar los derechos económicos. Forma de aplicar la reducción del 40 por ciento. Tributación de los beneficiarios en caso de fallecimiento del partícipe.
Ley 35/2006 art. 17-2-a-3, DT 12
RD 1629/1991 art. 3-e
RD 304/2010 art. 10
RDLG 3/2004 art. 17-2-b
El consultante, titular de varios planes de pensiones, pretende rescatar la totalidad de los derechos económicos en varios años.
Forma de rescatar los derechos económicos. Forma de aplicar la reducción del 40 por ciento. Tributación de los beneficiarios en caso de fallecimiento del partícipe.
En cuanto a las fechas y modalidades de percepción de las prestaciones de los planes de pensiones, se trata de cuestiones de carácter financiero que exceden del ámbito de competencias de este Centro Directivo, siendo el órgano competente para solventar las cuestiones relativas a planes de pensiones que no sean de índole fiscal la Dirección General de Seguros y Planes de Pensiones, sita en el Paseo de la Castellana n.º 44, 28046-Madrid.
No obstante lo anterior, y a título meramente informativo, se transcribe la normativa existente sobre la materia. En concreto, el artículo 10 del Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero (BOE de 25 de febrero), regula las prestaciones de planes de pensiones, estableciendo lo siguiente:
"1. Las prestaciones son el derecho económico de los beneficiarios de los planes de pensiones como resultado del acaecimiento de una contingencia cubierta por éstos.
Respecto a la segunda de las cuestiones planteadas, la forma de aplicar la reducción del 40 por ciento, el régimen fiscal de los planes de pensiones se regula en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. En concreto, el artículo 17.2.a).3.ª dispone que tendrán la consideración de rendimientos del trabajo:
"Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones..."
Por otra parte, la Disposición transitoria duodécima de la citada Ley 35/2006 establece un régimen transitorio aplicable a los planes de pensiones en los siguientes términos:
b) El 40 por ciento de reducción en el caso de las prestaciones establecidas en el artículo 16.2.a) de esta ley, excluidas las previstas en el apartado 5.º, que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. (...)".
De los preceptos anteriores se desprende que, en el caso de que la contingencia haya tenido lugar a partir del 1 de enero de 2007, el importe percibido en forma de capital que corresponda a aportaciones realizadas con anterioridad al 31 de diciembre de 2006 se podrá integrar en la base imponible general del beneficiario aplicando una reducción del 40 por ciento, siempre que hayan transcurrido más de dos años entre la primera aportación y el acaecimiento de la contingencia que origina la prestación.
Debe destacarse asimismo que el tratamiento que el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas otorgaba a las prestaciones en forma de capital derivadas de planes de pensiones, se refería al conjunto de planes de pensiones suscritos por un mismo partícipe y respecto de la misma contingencia. De este modo, y con independencia del número de planes de pensiones que tenga suscritos una persona, el tratamiento fiscal de las prestaciones en forma de capital con la posible aplicación de una reducción del 40 por 100, sólo podrá otorgarse a las cantidades percibidas en forma de capital en un único año, a elección del sujeto pasivo, siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación hasta el momento del acaecimiento de la contingencia y por la parte que corresponda a las aportaciones realizadas con anterioridad al 31 de diciembre de 2006. En consecuencia, una vez aplicada la reducción del 40 por ciento en un año determinado, el resto de las cantidades percibidas en otros años, aun cuando se perciban en forma de capital, tributará en su totalidad sin aplicación de la citada reducción.
Finalmente, en cuanto a la tributación de los beneficiarios de los planes de pensiones como consecuencia del fallecimiento del partícipe, hay que hacer referencia al artículo 3.e) del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (BOE de 16 de noviembre), que establece que no están sujetas a dicho impuesto:
"e) Las cantidades que en concepto de prestaciones se perciban por los beneficiarios de planes y fondos de pensiones o de sus sistemas alternativos, siempre que esté dispuesto que estas prestaciones se integren en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas."
Por su parte, como ya se ha señalado, el artículo 17.2.a).3.ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), dispone que tendrán la consideración de rendimientos del trabajo "las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones..."
De los preceptos anteriores se deduce que las prestaciones de planes de pensiones, cualquiera que sea la contingencia cubierta (entre las que se encuentra la contingencia de fallecimiento), tributan en todo caso en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de su perceptor, con la consideración de rendimientos del trabajo, no estando por tanto sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Asimismo, a los referidos beneficiarios les podría resultar de aplicación lo establecido en la Disposición transitoria duodécima de la citada Ley 35/2006, tal y como se ha señalado anteriormente. Por tanto, si la contingencia de fallecimiento se produce después del 1 de enero de 2007, el importe que se perciba en forma de capital se podría integrar en la base imponible general de cada beneficiario, aplicando una reducción del 40 por ciento a la parte correspondiente a las aportaciones realizadas hasta 31 de diciembre de 2006, siempre que hubieran transcurrido más de dos años entre la primera aportación y el acaecimiento de la contingencia que originase la prestación. En cuanto al momento temporal de aplicación de dicha reducción, se considera que el hecho de que los beneficiarios realizasen los rescates en años diferentes no perjudicaría el derecho de cada uno de ellos a aplicar individualmente la referida reducción del 40 por ciento.

References: artículo 10
 Real Decreto 
 artículo 17
 artículo 16
 artículo 3
 Real Decreto 
 artículo 17