Source: http://kasiraamat.ee/et/maksud/peatukid
Timestamp: 2017-06-28 13:55:41+00:00

Document:
Maksukäsiraamat | Äripäeva käsiraamat
Ava kõik Sulge kõik1. Sissejuhatus„Maksukäsiraamat” ilmub Äripäeva ja KPMG koostööna. Maksuseadused on kiiresti arenev valdkond. Kuna seadusi sageli täiendatakse ja muudetakse ning võetakse vastu nende rakendusakte, ei ole maksustamisprobleemistikus orienteerumine sugugi hõlbus. Soovides abiks olla Eesti maksuseadustes orienteerumisel, on KPMG maksuspetsialistid...2. Märksõnad (ainult paberväljaandes)3. Ettevõtlus Eestis3.1. Ettevõtluse vormidEttevõtja on: füüsiline isik, kes pakub oma nimel tasu eest kaupu või teenuseid ning kaupade müük või teenuste osutamine on tema püsiv tegevus ;
seaduses sätestatud äriühing. Füüsilisest isikust ettevõtjaks võib olla iga füüsiline isik. Füüsilisest isikust ettevõtja peab enne tegevuse alustamist esitama...3.2. Äriühingu registreerimineAktsiaseltsi või osaühingu asutamiseks sõlmivad asutajad asutamislepingu, ühe asutaja puhul võetakse vastu asutamisotsus. Asutamisleping või -otsus peab olema notariaalselt tõestatud ning selle lisana kinnitatakse ka äriühingu põhikiri.
Akt­siaselt­si või osaühin­gu ärire­gist­ris­se kand­mi­seks esi­tab ju­ha­tus aval­du­se, mil­les näi­da­tak­se aktsiaseltsi puhul ÄS §-s 251 ja...3.3. AruandlusPärast majandusaasta lõppu koostab äriühingu ju­ha­tus raamatupidamise aastaaruande ja tegevusaruande raamatupidamise seaduses sätestatud korras.
Raa­matu­pi­da­mi­se aastaaruanne koosneb
• põhiaruannetest (bi­lan­sist, kasumiaruandest, rahavoogude aruandest ja...3.4. Arvete ja maksete muudatused 2014. aastalÜhtse euromaksete piirkonna (ingl single euro payments area, lühend SEPA) määruse jõustumisega 1) muudeti kontonumbreid ja 2) otsekorralduste asemel võeti kasutusele e-arvetel põhinev makseteenus. Riigisisestes arveldustes võeti kasutusele rahvusvahelise kontonumbri standard IBAN. Kuna SEPA-määrus muutis traditsioonilise otsekorraldusmudeli kasutamise kulukaks nii tarbijale kui ka pangale, asendati otsekorraldusmudel süsteemiga, mis lubab e-arveid tasuda ka püsimaksekorraldusena.
4. Maksukorraldus: maksumaksja õigused ja kohustused uus4.1. Eesti maksusüsteemEesti maksusüsteem koosneb maksuseadustega sä­tes­ta­tud ja kehtestatud riiklikest maksudest ning ko­ha­li­kest maksudest, mida oma hal­duster­ri­too­riu­mil keh­tes­tab valla- või lin­navo­liko­gu kohalike mak­su­de sea­du­se alusel. ...4.1.1. Maksukorralduse seaduse tähtsamad muudatused 2016. aastalPeatükis on esitatud maksukorralduse seaduse tähtsamad muudatused. Soovitame lugejatel tutvuda ka seaduse endaga, sest tegemist ei ole kõikehõlmava ülevaatega.
2015. ja 2016. aasta muudatused
Seadust täiendati sättega, mille kohaselt peab maksuseaduse, samuti selle muudatuse, vastuvõtmise...4.2. Maksukorralduse üldpõhimõtted uus4.2.1. Maksuhaldur ja tema põhikohustusedMaksuhalduri ülesanded on: 1) kontrollida maksude arvestamise ja tasumise õigsust ning jälgida, et makse tasutakse ja maksusoodustusi kohaldatakse seadusega sätestatud suuruses ja korras; 2) arvestada ja määrata seadusega sätestatud juhtudel tasumisele kuuluv maksusumma ja intress ning tagastada enammakstud või hüvitatavad summad; 3) nõuda sisse maksuvõlad; 4) kohaldada maksuseaduste rikkujate suhtes seadusega lubatud sunnivahendeid ja karistusi. Maksuhaldur viib menetluse läbi võimalikult lihtsalt, kiirelt ja efektiivselt, vältides üleliigseid kulutusi ja ebamugavusi, järgides sealjuures haldusmenetluse üldpõhimõtteid ja tagades menetlusosaliste õiguste kaitse. Ta on maksude tasumise õigsuse kontrollimisel ja maksusumma määramisel kohustatud arvestama kõiki asjas tähendust omavaid, sh nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid.
4.2.2. Maksukohustuslaste register uusMaksukohustuslaste re­gist­ris on andmed 1) maksukohustuslaste, 2) sotsiaalmaksu­seaduse alusel kindlustatud isikute, 3) töö­tuskind­lus­tu­se sea­du­se alusel kindlustatute, 4) töö­tuskind­lus­tusmak­su ta­su­ja­te ja kinnipidajate, 5) ko­gu­mispen­sio­ni sea­du­se tä­hen­du­ses kohustatud isikute kohta. Lisaks pee­tak­se registris arvestust ka maksuseadustest tu­le­ne­va­te mak­su­ko­hus­tus­la­se rahaliste õiguste ja ko­hus­tus­te ning nende täitmise kohta. 4.2.3. Maksusaladus uusMaksumenetluses kehtib harilikult keeld andmeid avaldada (vrdl haldusmenetluses üldiselt kehtiv põ­himõt­e, mille kohaselt on haldusmenetlus avalik). Maksusaladus on igasugune maksumaksjat käsitlev tea­ve, sh äri- ja pangasaladus, mis 1) mak­suhal­du­ri ametnikele ja teistele teenistujatele tööko­hus­tus­te täit­mi­sel on teatavaks saanud ning 2) mida nad sea­du­se kohaselt ei tohi avaldada ka pärast tee­nis­tussuh­te lõp­pe­mist. Seaduses on määratud aga ka juhud, mil teabe avaldamine on lubatud. 4.3. Maksudeklaratsioon ja maksu määramine4.3.1. Maksudeklaratsioon ja selle parandamineKolme aasta jooksul võib maksumaksja oma maksudeklaratsiooni parandada – see võimalus on nii inimestel kui äriühingutel. Maksudeklaratsioon on tulu-, käibe-, aktsiisi-, tolli-, sotsiaalmaksu- ja hasartmängumaksudeklaratsioon, maksuaruanne või muu maksuhaldurile esitatav mak­su arvutamise dokument. Maksudeklaratsiooni info peab deklaratsiooni esitajale teadaolevalt olema õige ja kinnitatud maksukohustuslase, tema seadusliku esindaja, volitatud esindaja või eestkostja allkirjaga.
4.3.2. Maksusumma määramine maksuhalduri nõudelTeatud juhtudel määrab maksuhaldur tasumisele kuuluva maksu­summ, mille määramisel võtab maksuhaldur arvesse kõiki konkreetse maksuasjaga seotud asjaolusid, mida ta peab usaldusväärseks. Kui konkreetses maksuasjas ei ole korraldatud revisjoni, võib maksuhaldur määrata maksusumma tingimusega, et täiendavate tõendusmaterjalide ilmnemisel vaadatakse maksuotsus uuesti läbi. 4.3.3. Maksuotsuse muutmine ja kehtetuks tunnistamineTeatud tingimustel on lubatud maksuotsust muuta või kehtetuks tunnistada. 4.4. Maksunõuded ja -kohustusedMaksuseadustest või maksukorralduse seadusest tulenevad rahalised kohustused ja nõuded on: maksukohustus ;
maksu kinnipidamise kohustus (kinnipidamiskohus­tus)­ ;
õigus enammakse tagasisaamisele (tagastusnõue) ;
kolmanda isiku kohustus tasuda...4.4.1. Rahalise kohustuse tasumine, tagastamine ja tasaarvestamineMaksukorralduse seaduse kohaselt on maksukohustuslane kohustatud maksusumma ja maksu kõrval­kohustustest tulenevad summad tasuma
...4.4.2. Tagastusnõude tasaarvestamineMaksumaksjal on õigus saada tagasi maksuhaldurile seaduses või haldusaktis ettenähtust suuremas summas tehtud makse ja rahalise kohustuse tasumisel või tasaarvestamisel tekkinud enammakse, sh makse, mis on tehtud enne kohustuse tasumise tähtpäeva.
...4.4.3. Maksuvõla tasumise ajatamine, mahakandmine ja kustutamineMaksuhalduril on õigus makseraskustes mak­suko­hus­tus­la­se, v.a maksu kinnipidaja, põhjendatud taotluse alusel aja­ta­da tema maksuvõla tasumine, mis aga ei vabasta maksukohustuslast jooksvate maksukohustuste täit­mi­sest. Maksuvõlg tasutakse selleks kehtestatud graafiku alu­sel, mille esitab maksukohustuslane ning mida mak­su­hal­dur võib muuta. Kui maksuvõla tasumise ajatamine...4.4.4. IntressKui maksukohustuslane ei ole tasunud maksu (sh avansilised maksed) seadusega sätestatud tähtpäevaks, on ta kohustatud intressi arvestama ja maksma tähtpäevaks tasumata maksusummalt. Intressi arvestatakse alates päevast, mis järgneb päevale, kui maks tuli seaduse järgi tasuda, kuni tasumise või tasaarvestamise päevani, viimane kaasa arvatud. Rahvusvahelise ametiabi osutamisel...4.4.5. SundtäitmineMaksuhaldurile on seadusega pandud kohustus sisse nõuda maksukohustuslase tasumata maksuvõlad. Sund­täit­mist reguleerivad peale maksukorralduse seaduse ka teised täitemenetlust reguleerivad õigusaktid. Peatükis on nimetatud tingimused, mille korral on maksuvõla sundtäitmine lubatud. Maksukorralduse seaduse järgi nõuab maksuhaldur esmajärjekorras sisse maksusumma, seejärel intressi. 4.5. Maksumenetlus uusÜldreegelina kohaldatakse maksumenetluses haldusmenetluse seaduse sätteid, kui maksukorralduse seadus, muud maksuseadused või tolliseadustik ei sätesta teisiti.
Maksumenetlus toimub eesti keeles, kui ei ole teisiti kokku lepitud. Võõrkeelt kasutatakse maksumenetluses keeleseaduse alusel. Seejuures võib menetlusse alati kaasata tõlgi. Tõlgi kaasamise...4.5.1. Dokumentide kättetoimetamineDokumentide, sh kutsete, teadete, haldusaktide jms, kättetoimetamisel on kindlad reeglid, mida kindlasti järgida. Dokumendi kättetoimetaja teadlikkus, mida, millal ja miks teha on väga tähtis. Näiteks, mida teha, kui dokumendi vastuvõtmisest keeldutakse või kodus on vaid 10-aastane pereliige? Kas postiteenust kasutades saata dokument lihtkirjaga või tähtsaadetisena ja millal loetakse dokument kättetoimetatuks? Kuidas käituda, kui menetlusosalise aadress ei ole teada?
4.5.2. KaasaaitamiskohustusMaksukohustuslane peab arvestust pidama ja maksuhaldurile teatama kõik asjaolud, mis on maksustamisel tähtsad, lisaks tuleb anda maksuhaldurile seletusi ja esitada deklaratsioone.
Maksukohustuslane ei tohi maksuhaldurit takistada menetlustoimingute sooritamisel.
...4.5.3. Tõendid uusTõendeid kogub maksuhaldur kas üksikjuhtumite kontrolli või revisjoni ehk üldkontrolli käigus.
Tõendid maksumenetluses on kõik asjas kogutud andmed, teave, dokumendid, asjad, vaatluse teel...4.5.4. RevisjonRevisjoni korraldab konkreetse maksuasja me­net­le­mi­seks pä­dev maksuhaldur või -haldurid, et välja sel­gi­ta­da maksukohustust suurendavad ja vä­hen­da­vad as­jaolud. Re­vis­jon võib kor­ra­ga hõl­ma­ta mitut maksu või mak­sus­ta­mispe­rioo­di.
Revisjoni ulatuse määramine
Maksuhaldur peab määrama revisjoni ulatuse...4.6. Karistused maksuõigusrikkumiste eestMaksukorralduse seaduses (MKS) on esile toodud järgmised maksuõigusrikkumiste tüübid, neist kaks esimest võivad kaasa tuua vastutuse karistusseadustiku (KarS) alusel.
Maksuõigusrikkumise eest...4.7. Vaidemenetlus uusMaksukohustuslane või muu menetlusosaline võib esitada vaide, kui ta leiab, et maksuteate, maksuotsuse, vastutusotsuse, korralduse või maksuhalduri muu haldusaktiga on rikutud tema õigusi või piiratud tema vabadusi. Ta võib nõuda haldusakti kehtetuks tunnistamist, muutmist või uue haldusakti väljaandmist. Vaide läbivaatamisel kontrollitakse haldusakti andmise õiguspärasust ja otstarbekust. Vaideotsuseid teeb üksnes maksu- ja tolliamet.
4.8. Siduv eelotsusMaksukohustuslasel on võimalik taotleda maksu- ja tolliametilt siduvat eelotsust. Sellega antakse maksukohustuslasele siduv hinnang tulevikus sooritatava toimingu või toimingukogumi maksustamise kohta. Teatud tingimustel on maksuhalduril võimalik siduva eelotsuse tegemisest keelduda. Eelotsuse taotluse läbivaatamise eest tasub taotleja riigilõivu. Üldist tähendust omavate eelotsuste kokkuvõtted avalikustab maksuhaldur oma veebilehel, juhindudes kohustusest hoida maksusaladust. Eelotsuse taotleja võib juba taotluse esitamisel ära märkida teabe, mille avalikustamist ta ei soovi.
4.9. Töötamise registerAlates 1. juulist 2014 peavad kõik tööd pakkuvad füüsilised ja juriidilised isikud enne töötaja tegelikku tööle asumist isiku töötamise registreerima maksu- ja tolliameti töötamise registris.
Tööd pakkuv isik ehk tööandja töötamise registreerimise tähenduses on
Eesti residendist või mitteresidendist juriidiline isik,
...5. Tulu maksustamine 5.1. Maksustatav tulu ja kulu1. jaanuarist 2000. a kehtiva tulumaksuseaduse (TuMS) kohaselt maksavad Eestis registreeritud juriidilised isikud, filiaalid või muud Eestis püsiva tegevuskoha kaudu tegutsevad mitteresidendid tulumaksu jaotatud kasumilt. Enne 1. jaanuari 2000. a kehtinud seaduse alusel maksustati tulumaksuga üldjuhul ettevõtjate majandusaasta kasum....5.1.1. Maksustamise alusedMaksumaksja on isik, kellel tekib maksukohustus staatuse, tegevuse või tehingu alusel. Tulumaksuseaduse alusel peavad üldjuhul kõik tulusaajad tasuma tulumaksu. Erandiks on dividendid, mida saaja tasandil Eestis üldjuhul enam ei maksustata.﻿
Maailmatulu põhimõte ja tuluallika põhimõte
Levinud...5.2. Dividendide maksustamine5.2.1. DividendTuMS-i järgi peetakse dividendiks välja­makset, mis tehakse
juriidilise isiku pädeva organi otsuse alusel jaotamisele kuuluvast puhaskasumist või
eelmiste majandusaastate jaotamata kasumist, ning...5.2.2. Maksustamine dividendide väljamaksmiselResidendist äriühing, sh ka täisühing (TÜ) ja usaldusühing (UÜ), peab maksma tulumaksu kõigilt dividendidelt ja muudelt kasumieraldistelt. Alates 2009. aasta 1. augus­tist rakendatakse dividendide maksustamise sätteid ka riigitulundusasutustele. Dividendidelt ja muudelt kasumieraldistelt makstava tulumaksu määr on 20/80. Tulumaksusumma arvutamise aluseks on dividendi või muu kasumieraldise n-ö...5.2.3. Residendist füüsilise isiku maksustamine dividendide saamiselDividend on defineeritud väljamaksena, mis tehakse juriidilise isiku pädeva organi otsuse alusel
jaotamisele kuuluvast puhaskasumist või
eelmiste majandusaastate jaotamata kasumist
...5.2.4. Varjatud kasumieraldiste maksustamineLisaksdividendidele tehakse aktsionäridele või osanikele sageli mitmesuguseid väljamakseid kasumist või muid soodustusi dividende ametlikult välja kuulutamata. Selliseid soodustusi ja varjatud kasumi jaotamist (nt siirdehinnad) maksustatakse sarnaselt dividendidega, kui väljamakse majanduslik sisu on pigem dividend kui mõni muu väljamakse.
Kui residendist juriidilise isiku ja temaga...5.2.5. Muude omakapitalist tehtud väljamaksete maksustamine TuMS-i § 50 lg2 järgi maksab ­residendist äriühing tulumaksu aktsia- või osakapitali või sissemaksete vähendamisel, aktsiate, osade, osa­maksete või sissemaksete tagasiostmisel või tagastamisel või muul juhul omakapitalist tehtud väljamaksete ning makstud likvideerimisjaotiste summa osalt, mis ületab äriühingu omakapitali tehtud rahalisi ja mitterahalisi sissemakseid....5.3. Erisoodustuste maksustamine Erisoodustus on igasugune kaup, teenus, loonus­tasu või rahaliselt hinnatav soodustus, mida antakse erisoodustuse saajale seoses töö- või teenistussuhtega, juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmeks olekuga või pikaajalise lepingulise suhtega...5.3.1. LähetuskuludTöölepingu seaduse (TLS) § 21 kohaselt on töölähetus töötaja lähetamine tööülesande täitmiseks kindlaks määratud ajavahemikuks väljapoole töölepinguga määratud töötegemise asukohta. Tööandjal on õigus töötajat lähetada kuni 30 päevaks, kokkuleppel töötajaga ka kauemaks....5.3.2. Isikliku sõiduauto töösõitudeks kasutamise kulude hüvitamineTulumaksuseaduse (TuMS) § 13 lg 3 p 2 alusel ei maksustata tulumaksuga füüsilisele isikule makstud hüvitist tema kasutatava sõiduauto kasutamise eest tööülesannete täitmiseks.
Maksuvabastus laieneb TuMS-i § 31 lg 1 p 8 alusel ka mitteresidendile....5.3.3. KoolituskuludSagedased on olukorrad, kus tööandja tasub töötajate eest mitmesuguste õpingute ja koolitustega seotud kulud, nt täiendus-, ümber-, diplomiõppe ja ka magistri­õppe kulud. Kui tööandja tasub oma töötaja koolituse eest, kas sel juhul tekib tööandjal maksukohustus?
TuMS sätestab, et üldjuhul on töötaja koolituskulude...5.3.4. KindlustuskuludEttevõtluse edendamiseks ja sellest tu­le­ne­va­te ris­ki­de maandamiseks kindlustavad ettevõtjad
nii ettevõt­lu­ses kasutatavat vara kui ka
töötajaid.
Üldju­hul kind­lus­tatakse töötajad õnnetusjuhtumi vastu, kuid tihti kan­nab...5.3.5. Töötervishoiu kuludTöötervishoiu ja tööohutuse seadus (TTOS) sätestab töökeskkonna kohta esitatavad töötervishoiu ja tööohutuse nõuded, mille täitmine on tööandjale kohustuslik. Näiteks peab tööandja
...5.3.5.1. Kuvariga töötamineTöötervishoiu ja tööohutuse seaduse alusel on kehtestatud kuvariga töötamise töötervishoiu ja tööohutuse nõuded (valitsuse 15. novembri 2000. a määrus nr 362). Nõuete täitmisega seotud kulusid (töökoha hindamine, tervisekontroll ja selle tulemusel rakendatavad abinõud) käsitatakse maksustamisel ­ettevõtlusega seotud kuludena, mida ei...5.3.6. Tööandja sõiduauto erisoodustusenaKui tööandja annab töötajale sõiduvahendi vara tasuta või soodushinnaga kasutada tegevuseks, mis ei ole seotud töö-, ameti-, teenistus­ülesannete või tööandja ettevõtlusega, siis TuMS mõttes on tegemist erisoodustusega. Töötaja saab hüve, mis kuulub maksustamisele tulu- ja sotsiaalmaksuga.
Erisoodustushinna ülempiir tulumaksuseaduse järgi või...5.3.7. Töötajate transport tööle ja kojuÜldjuhul maksustatakse tööandja kulutused töötajate tööle ja koju sõidutamiseks kui erisoodustus ehk tasuda tuleb tulu- ja sotsiaalmaks.
TuMS-i § 48 lg 51 sätestab aga erandi. Selle järgi ei peeta erisoodustuseks kulutusi töötajate sõidutamiseks elu- ja töökoha vahel, kui ühissõidukeid kasutades ei ole võimalik seda teekonda läbida mõistliku aja- või rahakuluga....5.4. Kingitused, annetused ja vastuvõtukuludEttevõttel palutakse rahastada mõnd projekti, teha annetusi või tekib vajadus koostööpartneritele midagi kinkida. Kes on külaline ja keda nimetada koostööpartneriks? Mis kvalifitseerub kingituseks ja mis on annetus? Peatükis käsitletakse residendist äriühingu tehtud kingituste ja annetuste maksustamist. Samad põhimõtted kehtivad ka püsiva tegevuskoha tehtud kingituste, annetuste ja vastu­võtukulude maksustamisel.
5.4.1. Reklaamikulude maksustaminePaljude ettevõtete majandustegevuse huvides on vaja kaupu tasuta võõrandada – olgu need meenetena jagatavad logodega pastapliiatsid, kruusid, T-särgid, lipsunõelad, oma toodangu või vahendatava kauba näidised.
Eesti maksuseaduste kohaselt toob kaupade või teenuste tasuta võõrandamine sageli kaasa lisakulu maksukohustuse näol. Maksuhalduril on tülikas...5.5. Ettevõtlusega mitteseotud kuludResidendist äriühing maksab tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt. Kui need kulud on varem juba maksustatud erisoodustuse, kingituse, annetuse või vastuvõtukuluna, dividendide või muu kasumieraldisena, siis ei tule täiendavalt tulumaksu maksta.
Tulumaksuseadus (TuMS) ei defineeri mõistet „...5.5.1. Nõudest loobumise maksustamineÄritegevuses juhtub sageli, et nõuded ei laeku: ostjad ei tasu arveid, võlgnikud ei täida kohustusi. Lootusetute nõuete lõpmatu raamatupidamises hoidmine ei ole otstarbekas ja moonutab äriühingu finantstulemusi. Seetõttu kantakse lootusetud nõuded tavaliselt bilansist välja ja loobutakse nende sissenõudmisest.
Peale finantskahju võib nõudest loobumisega teatud juhtudel kaasneda...5.6. Muud ettevõtlusega mitteseotud väljamaksedTulumaksuseaduse (TuMS) § 52 alusel maksab residendist äriühing tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt. Kui neid väljamakseid on mõne teise paragrahvi alusel käsitatud erisoodustuse, kingituse, annetuse, vastuvõtukulu, dividendide, muu kasumieraldise või ettevõtlusega mitteseotud kuluna ja tulumaks on juba tasutud või kinni peetud (vt...5.7. MaksudeklaratsioonidResidendist juriidiline isik on kohustatud esitama mak­su- ja tolliameti mak­su­dek­la­rat­sioo­ni vormil TSD mak­sus­ta­mispe­rioo­dil﻿, s.o kalendrikuul antud erisoodustuste ja muude tehtud tulumaksuga mak­sus­ta­ta­va­te väljamaksete kohta. TSD deklaratsiooni esitamise tähtaeg on maksustamisperioodile järg­ne­va kalendrikuu 10. kuupäev.
Maksumaksja...5.7.1. Maksudeklaratsiooni TSD lisad ja muud deklaratsioonidVorm TSD on tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioon. Sellel on olemas järgmised lisad:
lisa 1 – residendist füüsilistele isikutele tehtud väljamaksed, kinnipeetud tulumaks, kohustusliku kogumispensioni makse ja...5.7.2. Raieõiguse ning metsamaterjali ostu- ja müügitehingute teatisMetsaseaduse ning keskkonnaministri määruse nr 84 kohaselt tuleb alates 1. jaanuarist 2007 raieõiguse ja metsamaterjali ostjatel ning müüjatel (nii juriidilistel kui ka füüsilistel isikutel) esitada maksu- ja tolliametile andmed müüdud või ostetud raieõiguse või metsa­materjali kohta....5.8. Maksusummade ümberarvestus maksustamise aluse muutumiselMaksusumma on võimalik ümber arvestada järg­mis­te maksuobjektide puhul:
annetu­sed­ ja vastuvõtukulud (TuMS § 49, vt ptk 5.4);
väljamaksed, mille...5.9. Mitteresidendi maksustamine5.9.1. Välismaa äriühingu filiaalVälismaa äriühing peab oma filiaali kandma äriregistrisse, kui ta tahab enda nimel püsivalt pakkuda kaupu või teenuseid Eestis. Filiaal ei ole eraldiseisev juriidiline isik, seega vastutab filiaali tegevusest tulenevate kohustuste eest välismaa äriühing. Seaduses sätestatud juhtudel peab äriühing saama Eestis filiaali asutamise loa....5.9.2. Püsiv tegevuskohtPeatükis vaatleme püsiva tegevuskohaga seotud kulude maksustamist. Püsiv tegevuskoht hõlmab ka filiaali (vt ka ptk 5.1.1).
Püsiv tegevuskoht on majandusüksus, mille kaudu toimub mitteresidendi...5.10. Juhatuse ja nõukogu tasude maksustamineTulumaksuseaduse (TuMS) kohaselt on nii residendist kui ka mitte­residendist füüsilise isiku makstavad juhtimis- või kontrollorgani liikme tasud üks maksustatav tululiik. Juhtimis- või kontrollorgan on ka juhatus ja nõukogu. Järelikult on äriühing, kes maksab oma juhatuse või nõukogu liikmele tasusid, kohustatud tasu maksmisel kinni pidama 20% tulumaksu....5.11. Kulude mahaarvamisega seotud kohtulahendidEesti maksuõigus lubab maksumaksjal et­tevõt­lu­se­ga seotud kuludest tulenevalt teha kahesuguseid ma­haar­va­mi­si:
tulumaksuseaduse (TuMS) § 32 lg 1 lubab mak­sumaks­jal arvata ettevõtlustulust maha kõik mak­sus­ta­mispe­rioo­di jooksul tehtud...6. Muud ettevõtja poolt makstavad maksud6.1. Tulumaksu kinnipidamine väljamaksete tegemiselSeaduse alusel on tulumaksu kinnipidaja:
residendist juriidiline isik;
riigi- või kohaliku omavalitsus­üksuse asutus;
füüsilisest isikust ettevõtja või tööandja;...6.1.1. Välistöötajate maksustamine EestisPärast Eesti liitumist Euroopa Liiduga kehtivad Eestis Euroopa Liidu asutamislepingust tulenevad tööjõu vaba liikumise põhimõtted. Selle tulemusena on Eesti töötajate töötamine teistes liikmesriikides suurenenud. Paratamatult tekib küsimus, kus riigis ja mis ulatuses tuleb nende töötajate töötasusid maksustada.
Äriühingud on suhteid välistöötajatega mitut moodi reguleerinud. Levinuim on...6.2. SotsiaalmaksSotsiaalmaks on maksumaksjale pandud rahaline kohustis, saamaks tulu, et osutada riiklikku pensioni- ja ravikindlustusteenust.
Eestis maksab sotsiaalmaksu juriidiline isik, füüsiline isik või Eestis püsivat tegevuskohta omav mitteresident, sh välismaa äriühingu filiaal. Samuti maksab sotsiaalmaksu riik ja kohalik omavalitsus oma...6.2.1. Sotsiaalmaksuarvestus põhikohaga töötaja eestSotsiaalmaksuseaduse § 2 lõigetes 2 ja 3 on sätestatud sotsiaalmaksu arvestamise põhimõtted põhikohaga töötaja eest. See tähendab, et iga töötaja (kindlustatava) kohta on kehtestatud iga kuu eest makstav minimaalne sotsiaalmaksukohustus. Arvestatud sotsiaalmaksu kohta täidab maksumaksja tulu- ja sotsiaalmaksu maksu­deklaratsiooni (vormi TSD lisa 1 või 2). Sotsiaalmaksu arvestatakse tööandja...6.2.2. SotsiaalkindlustuslepingudEesti on oma kodanike sotsiaalkindlustuse õiguste koordineerimiseks sõlminud sotsiaalkindlustuslepingud järgmiste riikidega:
Soome (1997);
Ukraina (1998, uus leping 2012);
Kanada (2006);...6.2.2.1. Sotsiaalmaksu maksmise erijuhudSotsiaalmaksuseaduse § 6 on ette nähtud olukorrad, kus isiku eest maksab sotsiaalmaksu riik, kohalik omavalitsus või avalik-õiguslik juriidiline isik. Sotsiaalmaksu maksmise korda nimetatud erijuhtudel reguleerib rahandusministri 31. jaanuari 2003. a määrus nr 113 „Sotsiaalmaksu maksmise kord erijuhtudel”....6.2.3. Euroopa Nõukogu sotsiaalkindlustuse määrusedEuroopa Liiduga ühinemise ja tööjõuturu avanemise järel on märkimisväärselt hoogustunud nii Eesti kodanike liikumine teistesse liikmesriikidesse kui ka teiste liikmesriikide töötajate liikumine Eestisse töötamise eesmärgil. Seetõttu on kerkinud ka maksustamise küsimused, eelkõige kus ja mis riigi seaduse alusel tuleb tasuda sotsiaalmaksu ja millele tuleks tugineda maksukohuste tekkimise riigi...6.3. Keskmise töötasu arvutamine6.3.1. Ajutise töövõimetuse hüvitise arvutamine ja maksmineTööandja hakkab kindlustatule haigushüvitist maksma haigestumise või vigastuse neljandast päevast alates kuni kaheksanda päevani 70% ulatuses töötaja keskmisest töötasust. Alates 1. jaanuarist 2017 on tööandjal võimalus haiguslehe alusel töötajale maksta sotsiaalmaksuvaba hüvitist ka teise ja kolmanda haiguspäeva eest kuni 100% töötaja keskmisest töötasust. Haigestumise või vigastuse 4....6.3.2. Keskmise töötasu arvestamineTöölepingu seaduse, keskmise töötasu maksmise tingimuste ja korra ning avaliku teenistuse seaduse kohaselt tekib keskmise töötasu arvutamise vajadus keskmise töötasu säilitamise, tagamise ja maksmise juhtudel ning ka puhkusetasu arvutamisel. Kohakaaslusega töötavale inimesele arvutatakse keskmist töötasu sama korra alusel kui põhikohaga töötajale. Asjakohane arvutamise kord kehtestati...6.3.3. Puhkusetasu arvutaminePuhkusetasu arvutamist reguleerib valitsuse 11. juuni 2009. a määrus nr 91 „Keskmise töötasu maksmise tingimused ja kord”. Määrust kohaldatakse töötaja keskmise töötasu arvutamisel ja maksmisel, sh puhkusetasu arvutamisel. Kehtib põhimõte, et kollektiiv- ja töölepingus võivad pooled kokku leppida puhkusetasu arvestamises töötajale...6.4. Töötuskindlustus1. jaanuarist 2002 kehtiva töötuskindlustuse seaduse (TKindlS) järgi on töötuskindlustus kehtestatud sundkindlustusena, mis tähendab, et selle tasumine on kohustuslik. Töötuskindlustuse eesmärk on maksta hüvitisi töötajatele ja ametnikele töötuks jäämise, koondamise ja tööandja maksejõuetuse korral. Töötuskindlustusmakset peavad tasuma nii kindlustatud isikud kui ka tööandjad, kuid maksete...6.5. KogumispensionidKogumispensionide seadus (KoPS) jõustus 1. oktoobril 2001 ning sellega reguleeritakse pensionisüsteemi teist ja kol­man­dat sammast.
KoPS-i jõustumisega...6.6. RiigilõivRiigilõiv ei ole olemuselt maks, vaid selle eesmärk on, et huvitatud isik hüvitab riigi tehtava toimingu kulutused. Kui lõiv muutub riigi tegelike kulutustega võrreldes ebaproportsionaalselt suureks, võib öelda, et tegemist on varjatud maksustamisega.﻿ Lõivustatud toimingud, riigilõivu arvestamise ja tasumise korra alused, riigilõivu määrad ja kontroll riigilõivu võtmise üle on reguleeritud...7. Kaudne maksustamine ...7.1. Käibemaks Nii nagu teisteski Euroopa Liidu riikides, rakendatakse ka Eestis käibemaksu lisandunud väärtuse maksuna. Euroopa Liiduga ühinemisel tehti Eesti käibemaksuseaduses (KMS) muudatused, et viia meie käibemaksuseadus kooskõlla EL-i käibemaksudirektiiviga.
...7.1.1. KäibemaksukohustuslaneKäibemaksukohustuslane on käibemaksuseaduse (KMS) § 3 kohaselt ettevõtlusega tegelev isik, kes on registreeritud või kes on kohustatud ennast re­gist­ree­ri­ma maksukohustuslasena.
Käibemaksukohustuslane võib teatud tingimustel olla ka...7.1.1.1. Ettevõtluse mõiste käibemaksuseadusesKäibemaksukohustuslasena registreerimisel peab isik re­gist­ree­ri­mi­seks tõen­da­ma, et ta tegeleb ettevõtlusega või alustab et­tevõt­lust. Kui isiku ettevõtlusega tegelemine või et­tevõt­lu­se alus­ta­mi­ne ei ole piisavalt tõendatud, on mak­suhal­du­ril õigus nõuda isikult lisatõendeid või koguda neid oma algatusel. Maksuhaldur otsustab registreerimise viie tööpäe­va jooksul pärast...7.1.1.2. Käibemaksukohustuslaseks registreerimineKäibemaksuseaduse (KMS) § 19 lõike 1 kohaselt tuleb käibemaksukohustuslaseks registreerida päevast, kui maksustatav käive (20%, 9% või 0% maksu­määraga),
v.a põhivara võõrandamine, ületab kalendriaasta algusest arvates 16 000 eurot. Nimetatud piirmäär...7.1.1.3. Riigi-, valla- ja linnaasutuste ning avalik-õiguslike isikute tegevuse maksustamineRiigi-, valla- ja linnaasutuse ning avalik-õigusliku juriidilise isiku tegevust käsitatakse maksustamisele kuuluva ettevõtlusena üksnes juhul, kui see kujutab endast majandustegevust, mis on nimetatud Euroopa Liidu käibemaksudirektiivi 2006/112/EÜ lisas 1. Lisaks võivad nimetatud isikud olla käibemaksu maksjad...7.1.1.4. Käibemaksukohustuslase õigused ja kohustusedKäibemaksukohustuslane (ka Eestis käibemaksu­kohustuslasena registreeritud välisriigi isik), kelle käive tekib Eestis, peab registreerimise päevast alates lisama võõrandatava kauba või osutatava teenuse maksustatavale väärtusele käibemaksu, arvutama tasumisele kuuluva käibemaksu summa, tasuma käibemaksu, säilitama dokumente ja pidama arvestust (vt...7.1.1.5. Piiratud maksukohustuslaneKohustus tasuda käibemaks võib tekkida ka isikutel, kelle igapäevategevus ei ole ettevõtlus, millest tekib maksustatav käive (nt avalik-õiguslik juriidiline isik, riigi-, valla- või linnaasutus või mittetulundusühing).
Käibemaksuseaduse (KMS) alusel tekib maksukohustuslasena registreerimise...7.1.1.6. KäibemaksugruppEuroopa Nõukogu direktiivi 112/2006/EÜ art 11 annab liikmesriikidele võimaluse mitte maksustada seotud ette­võtete grupisiseseid tehinguid, kui isikud tegutsevad käibemaksugrupina (ingl VAT group). Käibemaksugrupina registreerimist võimaldatakse tavaliselt samas...7.1.1.7. Käibemaksukohustuslase registrist kustutamineKäibemaksuregistrist võidakse kustutada maksu­kohustuslase avalduse alusel või maksuhalduri algatusel.
Maksu- ja tolliameti aktiivsem kontrollitegevus käibemaksuregistrisse kantud isikute ettevõtlusega tegelemise üle on seotud pettuste kasvuga käibemaksuvallas (näiteks fiktiivsete arvete kajastamisega maksuarvestuses). Riigikohus on korduvalt juhtinud...7.1.2. Maksustatavad tehingudEesti käibemaksu rakendatakse käibele, mille tekkekoht on Eesti, samuti impordile ja kauba ühenduse­sisesele soetamisele. Ekspordi ja kauba ühendusesisese käibe, samuti teenuste, mille käibe tekkekoht ei ole Eesti, maksumäär on Eestis null (s.t maksukohustuslane käibemaksu ei maksa, kuid tal on õigus sisendkäibe­maks maha arvata). Käibemaksu peab maksma...7.1.2.1. Kaupade ja teenuste maksustamineKäibemaksuseaduse (KMS) § 1 kohaselt maksustatakse käibe­maksuga järg­mi­sed tehingud ja toimingud:
käive, v.a maksuvaba käive, mille tek­kekoht on Eesti;
kauba import Eestisse, v.a maksuvaba import;
teenuse osutamine, mille käibe tekkekoht ei ole Eesti;...7.1.2.2. Mittemaksustatavad tehingudKäibemaksuseaduse (KMS) § 4 lg 2 on loetud tehingud, mida ei peeta käibemaksustamisel käibeks. Selliste tehingute puhul asja üleandmisel maksukohustust ei teki, kuid sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus üleantud varade soetamisel säilib (vt KMS § 29 lg 1). KMS-i § 4 lg 2...7.1.2.3. Maksuvaba käive ja maksuvaba soetusVahet tuleb teha null maksumääraga maksustatava käibe, käibe hulka mittekuuluvate tehingute (vt ptk 7.1.2.2) ja maksu­vaba käibe vahel, sest viimase puhul ei ole õigust sisendkäibemaksu maha arvata.
Käibemaksuseadus (KMS...7.1.3. Maksustamise kohtPeatükis 7.1.2. „Maksustatavad tehingud ja mak­suva­ba käive” kirjeldasime tehinguid kaupade ja tee­nus­te­ga, mis kuuluvad KMS-i alusel maksustamisele. Siinses alapeatükis vaatame, kus tuleb tehingud mak­sus­ta­da.
Maksustamise koha määramine on oluline juhtudel, kui...7.1.3.1. Kauba käibe tekkimise kohtKauba käibe tekkimise kohta reguleerib käibemaksuseaduse (KMS) § 9. Kauba käibe tekkimise koht on Eesti, kui: kaup toimetatakse saajale või tehakse talle muul viisil kättesaadavaks Eestis, eksporditakse Eestist või teostatakse kauba ühendusesisest käivet või tehakse Eestist kaugmüüki teise liikmesriigi mittemaksukohustuslasele (v.a juhul...7.1.3.2. Teenuse käibemaksustamise kohtTeenuse maksustamise kohana mõistetakse riiki, kus teenuselt arvestatakse käibemaks, mis tuleb tasuda. Maksukohustuse täitja selles riigis võib olla müüja, kes märgib käibemaksusumma arvele, või ostja, kellel tekib maksukohustus välisriigi isikult teenuse saamisel (maksustamine pöördmaksustamise kaudu). Käibemaksuseaduses (KMS) reguleerib teenuste maksustamist § 10....7.1.4. Maksustamise aegKäibemaksu kohustuse tekkimise aja määrab käibe toimumise aeg.
Käibe toimumise aeg on maksustamisperiood, mil:
käive tuleb deklareerida käibedeklaratsioonis;
maksta riigile arvestatud...7.1.5. Maksustatav väärtus7.1.5.1. Käibe, ühendusesisese kauba soetamise ja saadava teenuse maksustatava väärtuse määramineKäibe maksustatava väärtuse ja saadava teenuse maksustatava väärtuse moodustavad kauba või teenuse müügihind (millest on maha arvatud käibemaks) ning kõik muud summad, mis kauba ostja, teenuse saaja või kolmas isik tasub kauba soetamise või teenuse saamise eest kauba müüjale või teenuse osutajale. Samamoodi arvestatakse maksustatav väärtus kauba ühendusesisesel soetamisel. ...7.1.5.2. -Kui kaup antakse tasuta üle või toimetatakse teise liikmesriiki tasuta, võetakse käibemaksusumma arvutamisel aluseks sama kauba
soetusmaksumus või
toimingute tegemise ajal.
Kui kaubal puudub soetusmaksumus või omahind, lähtutakse muu sarnase kauba maksumusest...7.1.5.3. Maksustatav väärtus omatarbe korralOmatarve on: • maksukohustuslase kauba võõrandamine tasuta ja teenuse osutamine ettevõtlusega mitteseotud ees­märgil ;
• maksukohustuslase, tema töötaja, teenistuja või juhtimis- või kontrollorgani liikme poolt ettevõtluses kasutatava vara hulka kuuluva kauba kasutamine isiklikuks tarbeks või muul ettevõtlusega mitteseotud...7.1.5.4. Maksustatava väärtuse vähendamineKäibemaksuseaduse (KMS) § 12 lõike 8 kohaselt ei sisalda maksustatav väärtus ostjale võimaldatavat hinnasoodustust, kui soodustust kohaldatakse kauba müümise või teenuse osutamise ajal ning ärieesmärgil. EL-i õigusaktid sätestavad, et maksustatav väärtus ei sisalda ka kaupade või teenuste eest varasema maksmise tõttu tehtavaid hinnaalandusi, kuid seda võimalust meie KMS ei sätesta, kuigi...7.1.5.5. Imporditava ja eksporditava kauba maksustatav väärtusÜldiselt moodustavad imporditava kauba maksustatava väärtuse kuni esimese sihtkohani Eesti territooriumil:
ühenduse tolliseadustiku kohane kauba tolliväärtus;
kõik importimisel tasuda tulevad...7.1.5.6. Tagatisraha maksustatav väärtusTagatisraha ehk pant on pakendile määratud müügiühiku hinnale lisatud ja pakendit väärtustav tasu ühe pakendi eest. Tagatisraha suurus peab olema märgitud pakendatud kauba pakendile või etiketile ja müügiarvel tuuakse see eraldi välja. Kui tarbija tagastab pakendi, millele on kehtestatud tagatisraha, saab ta pakendatud kauba ostmisel tasutud tagatisraha tagasi. Sisuliselt liigub pakend...7.1.5.7. Seotud isikute omavaheliste tehingute maksustatav väärtusSeotud isikute omavaheliste tehingute maksustamine turuhinna alusel on seadusega reguleeritud, et tõkestada maksudest kõrvalehoidumist ja maksude tasumise vältimist.
Seotud isikute omavahelistes tehingutes tuleb võtta maksustamisel aluseks turuhind, kui täidetud on järgmised tingimused:...7.1.6. Sisendkäibemaksu mahaarvamineTeiselt käibemaksukohustuslaselt kauba soetamisel või teenuse ostmisel saab käibemaksukohustuslane maha arvata käibemaksu, kui ta kasutab kaupu või teenuseid oma maksustatava käibe, ettevõtlusega seotud tehingute (vt ka KMS § 4 lg 2) või välisriigis toimuva ettevõtluse tarbeks või omatarbeks. Sisendkäibe­maksu mahaarvamise õiguse kasutamiseks tuleb isikul registreerida end...7.1.6.1. Ostja hoolsuskohustusSisendkäibemaksu mahaarvamisel peab maksukohustuslane järgima teatud hoolsusnõudeid. Hoolsusnõuded on seotud heas usus käitumise ning äris nõutava ja tavapärase hoolsusega tegutsemisega. Hoolsusnõuded erinevad tehingu eriliikides ning seega tuleb korrektselt järgida asjaomases valdkonnas kohaldatavatest seadustest või konkreetses tegevusvaldkonnas tava­pärastest tingimustest tulenevaid...7.1.7. Käibemaksu tasumine ja tagastamine7.1.7.1. Käibemaksu tasumine ja tagastamine Eesti käibemaksukohustuslaseleMaksumaksja arvestatud tasumisele kuuluv käibemaksu summa kajastatakse käibedeklaratsiooni 12. lahtris ning tasutakse maksu- ja tolliametile maksustamisperioodile järgneva kuu 20. kuupäevaks. Makse on tähtajaks tasutud ainult siis, kui maksusumma laekub maksu- ja tolliameti panga­kontole hiljemalt 20. kuupäeval (kui 20. kuupäev on puhkepäev, siis sellele järgnev esimene tööpäev). Hilisemal...7.1.7.2. Käibemaksu tagastamine mitteresidentideleKäibemaksu tagastamist välisriigi isikutele, kes ei ole Eestis registreeritud käibemaksukohustuslasteks reguleerib käibemaksuseaduse (KMS) § 35. Välisriigi isikutele käibemaksu tagastamise põhimõtted tuginevad kogu EL-is samadele direktiividele, seepärast on need kõikides liikmesriikides suhteliselt sarnased. Käibemaksu...7.1.8. Maksustamise erijuhud7.1.8.1. Reisiteenuse maksustamise erikordReisiteenuse maksustamise erikord põhineb EL-i käibe­maksudirektiivi artiklitel 306–310. Erikorra eesmärk on võimaldada reisiteenuse osutajatel maksustada nende osutatavaid teenuseid lihtsustatud põhimõtte kohaselt. Reisiteenuse osutajad pakuvad sageli oma nimel teenuseid ka teistes riikides ja teevad seejuures teises riigis käibemaksuga kulusid, seetõttu tekib küsimus, kas sellist välisriigis...7.1.8.2. Kasutatud kauba ja kunstiteose maksustamise erikordKasutatud kauba, originaalkunstiteose, kollektsiooni- või antiikeseme edasimüügi korral on võimalik rakendada erikorda, kui asjakohased kaubad on soetatud mittemaksukohustuslaselt või teistelt isikutelt, kellel pole sisendkäibemaksu mahaarvamise õigust. Erikorra kohaselt on käibe maksustatav väärtus kauba müügi- ja ostuhinna vahe. Erikorra rakendamine on vabatahtlik ja selle eesmärk on vältida...7.1.8.3. Avalikul enampakkumisel müüdud kasutatud kauba, originaalkunstiteose, kollektsiooni- ja antiikeseme müügi maksustamise erikordKMS § 42 sätestab erandi eelmises allpeatükis kä­sit­le­tud erikorda (vt 7.1.8.2. “Kasutatud kauba ja kuns­titeo­se maksustamise erikord”). Kui kasutatud kaup, originaalkunstiteos, kollektsiooni- või antiikese müüak­se avalikul enampakkumisel, on enampak­ku­mi­se korraldaja käibe maksustatav väärtus kauba müü­gihin­na ja komitendile makstava hinna vahe, mida on vähendatud selles sisalduva...7.1.8.4. Kinnisasjade, metallijäätmete ja, väärismetalli ja metalltoodete maksustamise erikordKMS-i § 411 kehtestab käibe­maksustamise erikorra, mille kohaselt pöördmaksustatakse
Eesti käibemaksukohustuslaste omavahelised tehingud kinnisasjade, metallijäätmete, väärismetalli ja metalltoodetega.
Selle erikorra rakendamine on kohustuslik.
Seetõttu on kinnisasja(de...7.1.8.5. AheltehingudSageli liigub kaubatehingutes arve tootjalt ostjale ühe või mitme edasimüüja või agendi kaudu, kuid kaup liigub otse tootjalt ostjale. Seega liigub kaup tavaliselt ühest liikmesriigist teise, kuid arved liiguvad eri edasimüüjate või agentide kaudu, kes asuvad eri riikides. Sellise aheltehingu kohta, kus osalevad kolme liikmesriigi ettevõtjad, on seadusega kehtestatud ...7.1.8.6. Tehingud maksulaosEesti käibemaksuseadus kehtestab maksuladude põhimõtted, mille kohaldamine tuleneb EL-i käibemaksu­direktiivist (ingl VAT warehouses). Direktiiv lubab liikmesriikidel kohaldada maksuvabastust ühenduse päritoluga kaupadele, mida ladustatakse määratud tingimustel. Varem on Eestis kohaldatud lihtsustatud maksustamise põhimõtteid tolli- ja aktsiisiladudes (vt ptk 7.2...7.1.8.7. Kassapõhise käibemaksuarvestuse erikordAlates 2011. aastast võivad kassapõhist käibemaksuga maksustamise korda kasutada kõik käibemaksukohustuslased, kui maksukohustuslase aastakäive ei ületa 200 000 eurot. Senini said kassapõhist käibemaksuga maksustamise erikorda rakendada vaid füüsilisest isikust ettevõtjad. Erikorra rakendamine on vabatahtlik, seetõttu tuleb erikorra kasutuselevõtust kirjalikult teavitada kohe...7.1.9. Digiteenuste maksustamineAlates 2015. aastast kehtib telekommunikatsiooni, ringhäälinguteenuste ning elektrooniliselt osutatavate teenuste maksustamisel põhimõte, et kõik need teenused maksustatakse kliendi asukohariigis. See põhimõte on erinev enamiku muude teenuste maksustamisest, sest tavaliselt maksustatakse B2C-olukorras (st olukorras, kus ostja ei ole käibemaksukohustuslane ega ühendusevälise riigi ettevõtja)...7.1.10. Aruandlus ja nõuded arvetelePärast käibemaksukohustuslasena registreerimist tuleb iga kuu esitada käibedeklaratsioon ja selle lisa ­(KMD INF).
Käibedeklaratsiooni peavad peale registreeritud käibemaksukohustuslase esitama ja järgmised isikud:
piiratud...7.1.11. KäibemaksumääradEesti käibemaksu standardmäär on 20% maksustatavast väärtusest. Lisaks kehtib alandatud käibemaksumäär 9% ning teatud tehingute maksumäär on 0%.
9% käibemaksumäär rakendub järgmistele kaupadele ja teenustele:
raamat ja õppevahendina kasutatav...7.1.11.1. Käibemaksumäära muutus 1. juulist 2009 ja sellega seotud muudatusedAlates 1. juulist 2009 tõsteti käibemaksu standardmäär 18%-lt 20%-le. Seaduse muudatus võeti vastu lühikese etteteatamistähtajaga, mis tekitas palju segadust ning pahameelt. Õiguskantsler leidis, et sellisel viisil seaduse muutmine ei ole kooskõlas põhiseaduse sätetega ja lubas teha ettepaneku riigikohtule seadusemuudatuse kehtetuks tunnistamiseks. Leevendamaks praktikas esile kerkinud...7.1.12. Igapäevase arvestuse pidamise kordKäibemaksuseaduse § 36 sätestab igapäevase arvestuse pidamise põhimõtted maksukohustuslastele ja piiratud maksukohustuslastele. See kirjeldab dokumentide säilitamise korda ja loetleb tehingud, mida kirjendatakse eraldi. Igapäevast arvestust reguleerib täpsemini rahandusministri 30. aprilli 2004. aasta määrus nr 40.
Igapäevase arvestuse pidamine...7.1.13. Käibemaksu nullmäära tõendamineKäibemaksuseaduses (KMS) kehtivad erinevad nõuded kauba ja teenusega seotud tehingutele nullmäära rakendamise tõendamisel. Järgnevas peatükis käsitleme neid lähemalt erinevate tehingute lõikes. Kauba ühendusesisene käive Kauba ühendusesisene käive on tõendatud, kui on täi­de­tud kaks tingimust: ostja on teise liikmesriigi käi­bemak­suko­hus­tus­la­ne...7.2. AktsiisidAktsiisiga maksustavate toodete üldist korraldust, valdamist, liikumist ning järelevalvet liikmesriikides reguleerib Euroopa Nõukogu direktiiv 2008/118/EÜ.
Eestis kehtestab aktsiisimaksu alkoholi-,...7.2.1. Aktsiisi maksjadAlkoholi-, tubaka-, kütuse- ja elektriaktsiisi seadus sätestab isikud, kellel tekib aktsiisikauba tootmisel või riiki toimetamisel aktsiisi maksmise kohustus. Aktsiisi maksmise kohustuse tekkimise aluseid käsitletakse peatükis 7.2.3. ...7.2.2. Aktsiisivabastused (sh ajutine aktsiisivabastus)Ajutine aktsiisivabastus on maksukohustuse peatamine väljaspool peatamismenetlusega tolliprotseduuri oleva aktsiisikauba tootmisel, ladustamisel, lähetamisel ja veol. Ajutist aktsiisivabastust on õigus rakendada aktsiisilaopidajal. Peatamismenetlusega tolliprotseduuril olevat kaupa ei peeta ajutises aktsiisivabastuses olevaks. Kaup muutub aktsiisiobjektiks tollijärelevalvest vabanemisel, s.o...7.2.3. Aktsiisi maksmise kohustuse tekkimine ja täitmineAlkoholi-, tubaka-, kütuse- ja elektriaktsiisi seadus sätestab eri isikutele erinevad aktsiisi maksukohustuste tekkimise alused
ja kohustuste täitmise tähtajad.
Aktsiisilaopidaja maksukohustus...7.2.4. Pakendiettevõtja kohustused ja pakendiaktsiisPakendi ja pakendijäätmehoolduse põhimõtted ning eesmärgid on sätestatud Euroopa Parlamendi ja nõukogu direktiiv nr 94/62/EÜ pakendi ja pakendijäätmete kohta. Direktiivi eesmärk on ühtlustada pakendi- ja pakendijäätmekorraldust liikmesriikides, vältida ja vähendada...7.2.5. Raskeveokimaks2003. aasta 1. jaanuarist jõustunud raskeveokimaksu seadus (RTI 2000, 81, 515) kehtestas riikliku maksuna raskeveokimaksu, millega maksustatakse veoste vedamiseks ette nähtud 12-tonnise või suurema registri- või täismassiga veoautod ja autorongid (raskeveokid). Raskeveokimaksu hakati rakendama alates 1. jaanuarist 2004. Raskeveokimaksu peavad maksma Eestis ajutiselt või alaliselt...7.2.6. Tubakaaktsiisi objektid ja määradTubakaaktsiisiga maksustatakse järgmised tubakatooted: sigar, sigarillo, sigaret ja suitsetamistubakas.
Aktsiisimäärad
Sigarettide aktsiisimäär koosneb kahest komponendist:
...7.2.7. Alkoholiaktsiisi objektid ja määradAlkoholiaktsiisiga maksustatakse Eestis toodetud, Eestisse teisest liikmesriigist toimetatud ja Eestisse kolmandatest riikidest vabasse ringlusse imporditud alkohol. Aktsiisiga maksustatakse õlu, vein, kääritatud jook, vahetoode (nt 18% etanoolisisaldusega portvein) ja muu alkohol (nt piiritusjook). Alkoholi eri liikidesse määramine tugineb kombineeritud nomenklatuuri ehk KN-kaubakoodidel (...7.2.8. Kütuse- ja elektriaktsiisi objektid ja määradKütuse- ja elektriaktsiisiga maksustatakse teatud energia tooted, mille määratlus tugineb KN-kaubakoodidele,
mis on sätestatud alkoholi-, tubaka-, kütuseja elektriaktsiisi seaduse §-s 19.
Aktsiisiga maksustatav kütus on pliivaba, plii- ja lennukibensiin, petrooleum, diislikütus,...7.3. Tollimaks ja kauba deklareerimineEuroopa Liiduga ühinemine 1. mail 2004 tõi kaasa muudatusi tollisuhtlemises nii ühenduse riikide kui ka kolmandate riikidega. Tuli hakata tegutsema uues õigusruu­mis, mida reguleerivad Euroopa Liidu õigus­ak­tid.Euroopa Liidu üks põhimõte on kaupade vaba lii­ku­mi­ne. See vabadus tugineb Euroopa Ühenduse asu­ta­misle­pin­gu sätetele, millega luuakse ühtne tolliliit ning keelatakse...7.3.1. TolliväärtusImporditud kauba tolliväärtus on tehinguväärtus ehk ekspordiks Euroopa Liidu tolliterritooriumile müü­dud kauba eest tegelikult makstud või makstav hind, mil­le­le lisanduvad:
konteinerite ja pakendite maksumus
autori- ja litsentsitasud...7.3.2. Kauba lubamine vabasse ringlusesseVabasse ringlusse lubamise tolliprotseduuri rakendamist reguleerivad EL-i tolliseadustik ja tolliseadustiku rakendusaktid ning Eesti tolliseadus. Vabasse ringlusse lubamise tolliprotseduuri rakendamise täiendavad juhised kehtestab vabariigi valitsus määrusega.Vabasse ringlusse lubamine annab ühendusevälisele (välisriigi) kaubale ühenduse kauba tollistaatuse. Vabasse ringlusse...7.3.3. TransiitTransiit on tolliprotseduur, mis võimaldab tollijärele­valve all (maksud tasumata) vedada ühenduseväliseid ja ühenduse kaupu Euroopa Ühenduse tolliterritoo­riumil lähtetolliasutusest sihttolliasutusse. Transiiti on kerge korraldada ning sellega hoiab kulusi kokku kaupade vedamisel mitme tolliterritooriumi kaudu. Välistransiidi protseduur T1 võimaldab ühen­du­sevä­list kaupa vedada EL-i...7.3.4. TolliladustamineTolliladustamisega seonduvaid sätteid reguleerib
liidu tolliseadustik ja
tolliseadustiku rakendusaktid
...7.3.5. SeestöötlemineSeestöötlemise tolliprotseduur võimaldab tolliterritooriumil ühe või mitme töötlemistoimingu käigus kasutada:mitteühenduse kaupa, millelt juhul, kui see kompensatsioonitoote kujul taas välja veetakse, ei tasuta impordimakse, ning mille suhtes sel juhul ei rakendata kaubanduspoliitilisi meetmeid (peatamissüsteem)vabasse ringlusse lubatud kaupa, millelt tasutud impordimaksud...7.3.6. Töötlemine tollikontrolli allTollikontrolli all töötlemise protseduur võimaldab kasutada ühendusevälist kaupa ühenduse tolliterritooriumil toimingutes, mis muudavad kauba laadi või kuju, ilma et selle suhtes kohaldataks imporditollimakse või kaubanduspoliitilisi meetmeid, samuti lubada niisuguste toimingute käigus saadud tooteid vabasse ringlusse asjakohase imporditollimaksu summa tasumisel. Selliseid tooteid nimetatakse...7.3.7. Ajutine importimineAjutise impordi protseduur võimaldab ühenduse tolliterritooriumil kasutada reekspordiks mõeldud ühendusevälist kaupa, mis on täielikult või osaliselt vabastatud imporditollimaksudest, mille suhtes ei ole kohaldatud kaubanduspoliitilisi meetmeid ja mis ei ole läbi teinud mingeid muutusi, välja arvatud kasutamisest tingitud tavaline amortisatsioon. Reekspordi periood on 24 kuud.Ajutise...7.3.8. VälistöötlemineVälistöötlemise protseduur võimaldab ühenduse kaupa ühenduse tolliterritooriumilt ajutise töötlemise eesmärgil eksportida ja töötlemisel saadud tooteid täielikult või osalise imporditollimaksust vabastamisega lubada vabasse ringlusse.Välistöötlemise protseduurile ei või suunataühenduse kaupu:mille eksport toob kaasa imporditollimaksude tagasimaksmise või vähendamise...7.3.9. Ekspordi tolliprotseduurEkspordi tolliprotseduuri rakendatakse kaubale, mis toimetatakse Euroopa Liidu tolliterritooriumilt välja.
Erandid ekspordil:
välistöötlemine;
sisetransiit;...7.3.10. Vabatsoonid ja vabalaodVabatsoonid ja -laod on ühenduse tolliterritooriumi osad või tolliterritooriumi rajatised, mis on ülejäänud tolliterritooriumist eraldatud ja kus: ühenduseväline kaup on imporditollimaksude ja kaubanduspoliitiliste impordimeetmete kohaldamise korral väljaspool ühenduse tolliterritooriumi, kui see kaup ei ole lubatud vabasse ringlusse, suunatud mõnele muule tolliprotseduurile ega...7.3.11. TollivõlgKui toll nõuab kooskõlas tollieeskirjadega (EL-i tol­lisea­dus­tik, EL-i tolliseadustiku rakendussätted, Eesti tolliseadus) tollivõla tasumise kindlustamiseks ta­ga­ti­se esitamist, esitab tagatise isik, kellel tekib või võib tekkida tollivõlg. Ühe tollivõla puhul nõuab toll ainult ühe tagatise esitamist. Toll võib lubada, et selle isiku eest, kellelt tagatise esitamist nõutakse, esitab ta­ga­...7.3.12. Tollieeskirjade rikkumineTollieeskirjade rikkumine on tollieeskirjade nõuete eiramine ja kauba ebaseaduslik üle tollipiiri toi­me­ta­mi­ne või toimetamata jätmine või tollijärelevalve all oleva kaubaga toimingute ja tehingute tegemine tolli loata. Tollieeskirjade rikkumisega seotud sätteid re­gu­lee­rib Eesti tolliseadustik.Eesti tolliseadustiku kohaselt on tollieeskirjade rik­ku­mi­ne:...7.3.13. Kvoodid, litsentsid ja eksporditoetusedMittetariifsete (koguseliste) kvootidega on määratud aastane impordimaht, kui pal­ju saab importida Euroo­pa Liidu territooriumile va­bas­se ringlusesse. Kvoodid on kõigile Euroopa Lii­du liikmesriikidele ühised. Koguselisi kvoote rakendatakse terasetoodetele, rõi­vas­te­le ja tekstiiltootele, jalatsitele ning port­se­lantoo­de­te­le. Kvootide haldamiseks kasutatakse kaht...7.3.14. Tollis esindamineTollis esindamist reguleerivad EL-i tolliseadustik, tolliseadustiku rakendusaktid ja Eesti tolliseadus.Isik võib kooskõlas EL-i tolliseadustiku artikli 5 lõikega 1 määrata tolliga suhtlemiseks esindaja. Esindaja teeb tollieeskirjades ette nähtud toiminguid ja täidab tollieeskirjades ette nähtud formaalsusi. Esindaja peab olema Eesti isik, välja arvatud transiidideklaratsioonide või...7.3.15. TagatisTagatise valdkonda reguleerib EL-i tolliseadustik (artiklid 89–98) koos mõningate erisätetega. Tagatis jaguneb üld- ja üksiktagatiseks. Tagatise esitamiseks peab isik esitama maksu- ja tolliametile taotluse.
7.3.16. Euroopa Liidu ajakohastatud tolliseadustikEuroopa Parlament ja Nõukogu võtsid 23. aprillil 2008 vastu määruse (EÜ) nr 450/2008, millega kehtestatakse ühenduse tolliseadustik (ajakohastatud tolliseadustik). Tolliseadustiku muutmise tingis asjaolu, et kehtiv tolliseadustik ei ole kooskõlas tähtsate muudatustega rahvusvahelises kaubanduskeskkonnas, eelkõige infotehnoloogia kasutamise kiire ja pöördumatu kasvuga ning elektroonilise...7.3.17. Maksu- ja tolliameti elektroonilised süsteemidMaksuamet on rakendusse võtnud IT-süsteeme, et tagada tolliformaalsuste täitmise kiirus ning täita Euroopa Liidu nõue minna üle paberivabale tollivormistusele. Complex on andmetöötlussüsteem, kus töödeldakse ja hallatakse tollideklaratsioone. Complexi süsteemi kaudu saab isik esitada: lõplikke tollideklaratsioone lihtsustatud tolli- ja lisadeklaratsioone ...7.3.18. Reisija tolliformaalsusedReisija on ühendusevälisest riigist Eestisse või Eestist ühendusevälisesse riiki liikuv füüsiline isik, sõltumata tema siirdumise eesmärgist. Reisijatega seonduvaid tolliformaalsusi reguleerivad Euroopa Liidu (EL) tolli­seadustik, EL-i tolliseadustiku rakendusaktid, Eesti tolliseadus ja muud õigusaktid.
Reisija ühendusevälisest riigist
Kõik EL-i sisenevad...7.3.19. Volitatud ettevõtja staatusVolitatud ettevõtja staatusega ettevõtet peetakse turvaliseks ja usaldusväärseks partneriks. Ühenduse territooriumil asutatud ettevõtetel on võimalik taotleda volitatud ettevõtja (ingl AEO – authorized economic operator) staatust. Volitatud ettevõtjale kehtib tollivormistustel mitu lihtsustust.
7.4. Intrastati aruanneIntrastat (Intra EC Trade Statistics) on andmete kogumise süsteem Euroopa Liidu riikide omavahelise kaubanduse kohta. Eestis kogub ja töötleb Intrastati andmeid statistikaamet. Intrastati aruanded asendavad varem Euroopa Liidu riikidega kaubavahetusel kehtinud tollideklaratsioone väliskaubandusstatistika hankimisel. Intrastati aruande esitamise kord Intrastati...8. Ettevõtete ühinemise, jagunemise ja muude reorganiseerimise juhtumite maksustamise aspektid8.1. Maksustamine ettevõtete ühinemiselÄriühingute ühinemine on sätestatud äriseadustiku 31. peatükis.
Ühineda võivad vaid Eesti äriregistrisse kantud sama või eri liiki äriühin­gud, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti. Samuti võib Eesti äriühing (aktsiaselts või osaühing) ühineda teise Euroopa Majanduspiirkonna...8.2. Ettevõtte jagunemine ja maksustamineÄriühingu jagunemine toimub äriseadustiku 32. pea­tü­kis­­­ sätestatud korras. Selle alusel on äriühin­gu jagunemine võimalik likvideerimismenetluseta­
jao­­tumise või...8.3. Ettevõtte likvideerimineEttevõtte likvideerimine ehk lõpetamine on sätestatud äri­seadustikus. Kui äriühingu osanikuks või aktsionäriks on füüsiline isik, maksustatakse juriidilise isiku likvideerimisel maks­tav likvideerimisjaotis inimese tuluna osas, mis üle­tab
osaluse...9. Rahvusvahelised maksustamise aspektid 9.1. Maksustamise alusedPeatükis käsitleme maksustamise erisusi olukorras, kus välisfirmad saavad tulu Eestis toi­mu­vast äritegevusest. Tavaliselt on Eesti ettevõttel kohustus mitte­residendile makstavalt tasult tulumaks kinni pidada, kuid kehtivad ka erandid, kus mitteresident on kohustatud iseseisvalt Eestis tulumaksu arvestama ja tasuma. Samuti käsitleme põgusalt asjaolusid, millega peab arvestama välisriigist...9.1.1. Rahvusvahelised maksumääradKPMG International Tax Center on uurinud ettevõtete tulumaksumäärasid alates 2006. aastast.
Esitame KPMG International Tax Centeri 2015. a avaldatud uuringu andmetel valiku ettevõtete tulumaksumääradest eri riikides.
Tabel 1. Valik ettevõtete...9.2. Mitteresidendi maksustamine tulumaksuseaduse aluselMitteresidendi Eestis maksustatava tulu lõplik loetelu on sätestatud tulumaksuseaduse (TuMS) §-s 29 ning talle tehtavatelt väljamaksetelt tulumaksu kinnipidamise tingimused ja määrad §-des 41 ja 43. Järelikult peab Eestis registreeritud äriühing arvestama, et välismaa äripartneriga (kes võib olla ka emaettevõte) tehingute tegemisel tuleb teatud liiki tasudelt Eestis tulumaks kinni pidada ning...9.3. MaksulepingudEt maksumaksja tulu rahvusvaheliste tehingute korral ei muutuks kahekordse maksustamise objektiks või ei jääks teatud tingimustel koguni maksustamata, on laial­da­­­selt levinud riikidevaheliste maksulepingute sõlmi­mi­­­­ne. Nagu ka maksulepingu täielik nimetus üt­leb, taot­­­­levad nimetatud lepingud riikidevahelise tulu- ja ka­­­­pitalimaksuga topeltmaksustamise vältimist ning määravad...9.3.1. Kehtivate maksulepingute nimekiriEestil on sõlmitud ning jõustunud tulu- ja kapitalimaksuga topeltmaksustamise vältimise ja maksudest hoidumise tõkestamise lepingud tabelis nimetatud riikidega.
Tabel. Eestiga t...9.3.2. Lepingutes sätestatud tingimuste rakendamineSelgitame, kuidas toimida, et rakendada maksulepingu soodustingimusi.
Maksulepinguga ei kehtestata mitteresidendile täiendavat maksukoormust, vaid lepingu tingimused kehtivad ainult juhul, kui asjaomase tulu maksustamine on ette nähtud ka Eesti tulumaksuseaduse (TuMS-i) alusel. Kui välis­riigiga sõlmitud lepingus või muus rahvusvahelises lepingus, millega Eesti on ühinenud, on tulu...9.3.3. Ärikasumite maksustamineMaksulepingute artikkel 7 kehtestab põ­himõt­ted, kuidas Eesti võib maksustada nende riikide ette­võ­te­te kasumit, millega on sõlmitud mak­sule­pin­gud.
Ni­me­tatud artikli esimene paragrahv sätestab, et nen­de rii­kide ettevõtete ärikasumit maksustatakse Ees­tis vaid siis, kui mitteresidendi äritegevus toimub Ees­tis asu­va pü­si­va tegevuskoha kaudu. Kui mitteresiden­dil­­­­ Eestis...9.3.4. Dividendi maksustamineDividendi väljamaksmisel tekib kohustus tasuda tulumaks tulumaksuseaduse (TuMS) § 50 lg 1 alusel. Erandid selle kohta on sätestatud TuMS-i § 50 lõikes 11.
Väljamaksed maksustatud dividendide arvel
...9.3.5. Intresside maksustamineMaksulepingutes käsitatakse intressidena tulu iga liiki võlanõuetest ja eriti tulu valitsuse väärtpaberitest, võla­kohustustest ja obligatsioonidest, sh selliste väärt­paberite, võlakohustuste ja obligatsioonidega kaasnevatest preemiatest ning auhindadest.
Võlanõuded võivad olla tagatud hüpoteegiga, aga see ei ole siin määrav. Maksulepingus ei käsitata intressidena viivist hilinenud...9.3.6. Kasutustasude maksustamine maksulepingutesMaksulepingutes esitatud maksustamise põhimõtteid rakendatakse ainult juhul, kui makstakse selliseid ­kasutustasusid, millele ei laiene tulumaksuvabastus TuMS-i § 31 lõike 4 alusel (vt lähemalt ptk 9.2 „Sidusettevõtete litsentsitasud”).
...9.3.7. Kinnisvaratulu ja kapitali juurdekasvu maksustamineKinnisvarast saadud tulu maksustatakse selles riigis, kus kinnisvara asub. Kinnisvara määratlemisel lähtutakse tähendusest, mis sel on lepinguosalise riigi seaduste alusel, kus vara tegelikult asub. Igal juhul hõlmab see aga kinnisvara päraldisi, põllumajanduses ja metsanduses kasutatavaid seadmeid ning eluskarja, maaomandit käsitleva üldise seadusega sätestatud õigusi, ehitisi, optsioone ja...9.3.8. Topeltmaksustamise vältimineKui maksuleping võimaldab piiratud või piiramatu maksustamisõiguse riigile, kus tulu tekkis, siis võib juhtuda, et sama tulu maksustatakse kaks korda. Seda on võimalik vältida, kui juba maksustatud tuludele antakse mak­suva­bas­tu­s. Maksuvabastuse tingimused võivad olla sätestatud riigisiseses seaduses (ühepool­ne maksuvabastus) või maksulepingus (ka­he­pool­ne maksuvabastus). ...9.4. Mõningad maksustamise aspektid investeerimisel Läti ja Leedu Vabariiki9.4.1. Tulude maksustamise põhimõtted LeedusKasutatavamad ettevõtluse vormid Leedus on osaühing ja aktsiaselts. Asutada saab ka filiaale. Samuti võivad välisfirmad avada Leedu esinduse, kuid see ei või äriga tegeleda. Ettevõtete üldine tulumaksumäär Leedus on alates 2010. aastast 15%. Ettevõtetele, mille keskmine töötajate arv on kuni 10 ja mille maksustatav tulu ei ületa 500 000 litti maksustamisperioodi kohta, kohaldatakse...9.5. Mitteresidendist füüsilise isiku maksustamineTuMS-i kohaselt peetakse füüsilist isikut Eesti residendiks, kui
tema elukoht on Eestis;
kui ta viibib Eestis 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul...9.5.1. Mitteresidendist füüsilise isiku maksustamine tulumaksuseaduse aluselEestis maksustatavate tulude ja maksuvabastuste nimekiri on tulumaksuseaduses (TuMS) toodud ammendava loeteluna.
Mitteresidendist füüsiline isik maksab Eestis tulumaksu ainult Eestis asuvatest tuluallikatest saadud tulult.
Mitteresidendi tulude maksustamine...9.5.2. Mitteresidendist füüsilise isiku maksustamine, kui Eestil on tema päritoluriigiga maksulepingKui Eestil on sõlmitud välisriigiga maksuleping ja Eesti tuluallikast saadud väljamakse saaja on teise lepinguosalise riigi resident, piirab maksuleping mitmel juhul Eesti maksustamisõigust välisriigi kasuks.
Maksulepingute eesmärk ja nende rakendamine
...9.5.3. Mitteresidendist füüsilisele isikule tehtud väljamaksete maksustamine sotsiaalmaksugaMitteresidendist füüsilisele isikule tehtud väljamaksete maksustamist sotsiaalmaksuga mõjutab töö tegemise koht. Mitteresidendile tehtud väljamaksed maksustatakse sotsiaalmaksuga Eestis, kui mitteresidendi töö tegemise koht on Eesti.
Üldiselt maksustatakse töö riigis, kus seda tehakse...9.6. Mitteresidendist ettevõtte tegutsemisvõimalused EestisMitteresidendist ettevõtte võimalused tegutseda Eestis leiavad käsiraamatu siinses osas käsitlemist maksustamise seisukohalt. Välismaised ettevõtted, kelle tegevus Eestis on pii­ra­tud, võiksid võrreldes filiaali või tütarettevõtte asutamisega kaaluda vähemkulukaid esindatuse viise. Käsitleme nelja võimalust, kuidas mitteresident saab olla Eestis esindatud, olles sealjuures äriregistris re­gist­ree­ri­ma­ta. Vaatleme nende variantide maksustamise as­jaolu­sid tulu-, sotsiaal- ja käibemaksu seisukohast.
9.6.1. Püsiva tegevuskoha registreerimine maksuametisTulumaksuseaduse (TuMS) § 7 kohaselt on püsiv tegevuskoht majandusüksus, mille kaudu toimub mitteresidendi püsiv majandustegevus Eestis. Püsiv tegevuskoht tekib geograafiliselt piiritletud või liikuva iseloomuga majandustegevuse tulemusena või mitteresidendi nimel lepinguid sõlmima volitatud esindaja kaudu Eestis toimuva majandustegevuse tulemusena. Mitteresidendil võib Eestis tekkida...9.6.2. Töötaja palkamine EestisKui mitteresidendil ei teki püsivat tegevuskohta, sest tema töötajad tegelevad siin näiteks abistava iseloomuga valdkondades või neil ei ole õigust sõlmida lepinguid, võib mitteresident registreerida end Eestis tööandjana. Eestis tegutsevaks tööandjaks võib pidada mitteresidenti, kes on palganud töötajaid, kelle alaline töökoht on Eesti. Seega ei saa Eesti tegutsevaks tööandjaks pidada...9.6.3. Tegevus sõltuva agendi kauduMitteresidendi agendina võib Eestis tegutseda
mit­tere­si­den­di Eestisse palgatud töötaja,
siin registreeritud füüsilisest isikust ettevõtja või
juriidiline isik.
Välismaisel ettevõttel on kõige vähem kohustusi, kui ta müüb kaupu ja teenuseid sõltumatu või sõl­tu­va agendi kaudu.
Kliendi...9.6.4. Müük Eestis sõltumatu agendi kauduSõltumatu ja sõltuva agendi maksustamist võib kä­sit­le­da erinevalt ainult siis, kui Eestil on mitteresidendi asu­kohariigiga sõlmitud maksuleping.Maksuleping sätestab, et mitteresidendist ettevõttel ei loeta olevat Eestis püsivat tegevuskohta, kui tema ärite­ge­vus toimub siin ainult maakleri, komisjonäri või mõne teise sõltumatu esindaja kaudu eeldusel, et sel­li­sed isikud...9.6.5. Mitteresidendi maksuesindajaMitteresident võib kasutada maksuseadustest tu­le­ne­va­te kohustuste täitmiseks maksuesindaja teenuseid. Maksuesindaja kasutamine on maksukorralduse sea­du­se § 8 tulenev võimalus, mille kasutamine Eestis on vabatahtlik. Paljudes riikides on maksuesindaja ka­su­ta­mi­ne sätestatud kohustusena. Maksuesindaja teenuseid võib kasutada kõigi mak­susea­dus­test tulenevate kohustuste...10. Siirdehinnad10.1. Siirdehindade maksuregulatsioon 2007. aastastKuni 2006. aasta lõpuni olid Eestis siirdehindade maksustamise põhimõtted sätestatud väga üldiselt. Kehtinud tulumaksuseaduse (TuMS) kohaselt peab seotud isikute vahel tehtava tehingu väärtus olema samaväärne omavahel mitteseotud isikute sarnaste tehingute väärtusega ehk turuväärtusega (TuMS § 50 lg 4). Kui seotud isikud sooritavad omavahel tehingu, mille väärtus ei ole turuhinna kohane, on...10.2. Siirdehinna turuväärtuse määramise meetodidKuni 2006. aasta lõpuni võis maksuhaldur kasutada siirdehindade turuväärtuse määramiseks kolme meetodit. Uue siirdehinna määruse alusel on lisandunud veel kaks meetodit. Seega on edaspidi võimalik siirdehinna turuväärtuse määramiseks kasutada viit meetodit.
Võrreldava hinna meetodit kasutatakse...11. Muud maksustamise juhtumid 11.1. Füüsilise isiku maksustamine11.1.1. Residendist füüsilise isiku tuluIgale inimesele on tema heaolu tähtis. Heaolu ühe komponendina soovivad inimesed enamasti näha ka võimalust oma maksukoormust vähendada või makse üldse mitte maksta.
Käsitleme füüsilise isiku maksustamise asjaolusid, sh: millist tulu maksustatakse;
missuguseid tululiike ei peeta maksustatavaks tuluks; mis...11.1.2. Mahaarvamised füüsilisest isikust maksumaksja tulustFüüsilised isikud, sh ettevõtjana registreerinud füüsilised isikud, võivad oma tulust maha arvata mitmed maksustamisperioodil makstud kulud. Alates 2010. aastast ei saa füüsilised isikud enam oma maksustatavast tulust maha arvata õppelaenuintresse, ametiühingu sisseastumis- ja liikmemaksusid ning erakonnale tehtud kingitusi ja annetusi. 2011. aastast ei saa maksustatavast tulust maha arvata...11.1.3. Residendist füüsilise isiku tulu deklareerimine ja tulumaksu tasumineTulumaksuga maksustamise periood on kalendriaasta.
Alates 2003. aastast tulid ametlikult ­kasutusele eeltäidetud tuludeklaratsioonid. See tähendab, et e-maksu­ameti kaudu ja maksu- ja tolliameti piirkondlikus ­maksukeskuses tuludeklaratsiooni (vorm A koos asjakohaste abivormidega) esitava ­...11.1.4. Mitteresidendist füüsilise isiku maksustamineTuMS määratleb residendist maksumaksja mõiste.
Residendiks nimetatakse füüsilist isikut, kelle elukoht on Eestis või kes viibib Eestis 12 järjestikuse ­kalendrikuu jooksul.
Näiteks kui isik saabub Eestisse 1. oktoobril ja lahkub siit järgmise aasta mais, on ta maksustamisel Eesti resident...11.2. Mittetulundusühingute ja sihtasutuste maksustamineMittetulundusühingute, sihtasutuste ja usuliste ühenduste (edaspidi „ühing“) maksustamisel peab eraldi käsitlema ühinguid, kes on kantud või kandmata maksu- ja tolliameti otsusega kinnitatud tulumaksusoodustusega mittetulundusühingute, sihtasutuste ja usuliste ühenduste nimekirja (edaspidi „ nimekiri “).
...11.2.1. Tulumaksusoodustusega nimekirja kandmise tingimusedTulumaksuseaduse (TuMS) § 11 kohaselt kinnitab alates 1. jaanuarist 2015 maksu- ja tolliamet pärast asjatundjate komisjonilt soovituse küsimist oma otsusega mittetulundusühingute, sihtasutuste ja usuliste ühenduste nimekirja.
Nimekirja...11.2.2. Mittetulundusühingute ja sihtasutuste tulumaksustamineMittetulundusühingutele (MTÜ) ja sihtasutustele (SA) kehtivad tulumaksuseaduse sätted sarnaselt teiste juriidiliste isikutega. Seaduses on kehtestatud mõned maksustamise erisused.
Erisoodustuste maksustamisel ei ole MTÜ-dele ega SA-dele sätestatud soodsamaid tingimusi....11.2.3. Mittetulundusühingute ja sihtasutuste käibemaksukohustusTeatud tingimuste korral võib ka mittetulundusühingutel ja sihtasutustel tekkida käibemaksukohustus (vt ptk 7.1.1).
Ühing tegeleb ka ettevõtlusega
Kui ühing tegeleb lisaks mittetulunduslikule tegevusele ka ettevõtlusega (ettevõtluse mõiste kohta vt ptk 7.1.1.1), tekib tal käibemaksukohustus...11.2.4. KäibemaksusoodustusedKäibemaksuseaduse (KMS) § 16 lg 1 punkti 3 kohaselt on käibemaksust vabastatud teenused, mida mittetulundusühingud osutavad oma liikmetele tasuta või liikmemaksu eest.
Käibemaksust on vabastatud spordirajatise või spordivahendite kasutamise teenus, mida mittetulundusühing või sihtasutus osutab füüsilisele isikule....11.3. Füüsilisest isikust ettevõtja tulude maksustamineFüüsilisest isikust ettevõtja (FIE) puhul maksustata­k­se tulu- ja sotsiaalmaksuga tema ettevõtlusest saa­dud tulu, millest on tehtud tulumaksuseadusega (TuMS) lu­ba­tud mahaarvamised. Ette­võtlus on isiku iseseisev ma­jan­dus- või kutsetegevus (sh ka notari,... Lisad Lisa 1. Lähetusotsus (ainult veebis) Lisa 2. Lähetuskulude aruanne (ainult veebis) Lisa 1. Avalduste ja deklaratsioonide lingid maksu- ja tolliameti kodulehel 2017 (ainult veebis) Lisa 1. Avalduste ja tõendite lingid maksu- ja tolliameti kodulehel_2015 (ainult veebis) Lisa 1. Taotlus tulumaksusoodustusega mittetulundusühingute ja sihtasutuste nimekirja kandmiseks

References: § 50
 § 21
 § 13
 § 31
 § 48
 § 52
 § 49
 § 32
 § 2
 § 6
 § 3
 § 19
 Riigikohus 
 § 1
 § 4
 § 29
 § 4
 § 9
 § 10
 § 12
 § 4
 § 35
 § 42
 § 411
 § 36
 § 50
 § 50
 § 31
 § 7
 § 8
 § 50
 § 11
 § 16