Source: https://www.uad.sk/33/novinky-v-dph-od-roku-2020-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWALLzFUau8trHhF8bghSurnoXgUEaKgQdcw/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-12-16 02:19:56+00:00

Document:
Novinky v DPH od roku 2020 | Úètovníctvo a dane
Novinky v DPH od roku 2020
29.11.2019, Ing. Jana Koláøová, Zdroj: Verlag Dashöfer
2019.2400
Hore2019.2400.1 Novinky v DPH od roku 2020
Blí¾ící se konec roku bývá obdobím pøíprav na zmìny v daních od roku pøí¹tího. Ty jsou v èeských podmínkách zpravidla spojeny s nejistotou, jak dopadne legislativní proces. Tento èlánek nejprve rekapituluje zmìny jisté a komentuje zmìny oèekávané.
Poslední vìt¹í novelizace zákona o DPH zákonem è. 80/2019 Sb., její¾ podstatná èást nabyla úèinnosti od 1. 4. 2019, pøinesla úpravu v definici dodání zbo¾í v § 13 odst. 3 písm. c) ZDPH ve znìní zákona po novele. Úèinnost byla posunuta na 1. 1. 2020. Za dodání zbo¾í se pro úèely DPH pova¾uje i situace, kdy nájemce – u¾ivatel – po nìjakou dobu platí leasingové splátky / nájemné a po pøedem sjednané dobì pøechází vlastnické právo k u¾ívanému zbo¾í na u¾ivatele. Po novele se za dodání zbo¾í pova¾uje i pøenechání zbo¾í k u¾ití na základì smlouvy, pokud je ke dni uzavøení této smlouvy zøejmé, ¾e vlastnické právo k u¾ívanému zbo¾í bude za obvyklých okolností pøevedeno na jeho u¾ivatele. Mù¾e jít tedy o sjednané právo odkupu, kdy je v¹ak podmínka odkupu natolik výhodná, ¾e ji u¾ivatel má motivaci v¾dy vyu¾ít. Zákonodárce vycházel z rozsudku Soudního dvora Evropské unie C-164/16 Mercedes-Benz Financial Services UK, podle kterého se úprava vztahuje na smlouvu o nájmu s opcí odkupu, pokud lze z finanèních smluvních podmínek vyvodit, ¾e vyu¾ití opce se jeví jako jediná ekonomicky rozumná volba, kterou bude moci nájemce v daném okam¾iku uèinit, jestli¾e smlouva bude plnìna podle plánu a¾ do jejího konce.
Sní¾ení sazby DPH na teplo a chlad
Novelizace zákonem è. 80/2019 Sb. pøesunula z 15% do 10% sazby danì dodávky tepla a chladu. Jde o zmìnu v § 47 odst. 3 ZDPH, její¾ úèinnost byla posunuta na 1. 1. 2020. Rozhodující pro urèení sazby danì je okam¾ik pøijetí platby nebo okam¾ik uskuteènìní zdanitelného plnìní podle toho, který z tìchto okam¾ikù nastane døíve.
Nájemce nebytového prostotu platí zálohy na dodávky tepla mìsíènì, v¾dy do 15. dne mìsíce. Zálohovým obdobím je bøezen 2019 a¾ únor 2020, poté je provedeno vyúètování.
Zálohy uhrazené do konce roku 2019 podléhají 15% sazbì danì, zálohy hrazené od 1. 1. 2020 podléhají 10% sazbì danì.
V bøeznu 2020 bude provedeno roèní vyúètování. Pokud je výsledkem nedoplatek, pak z nìj bude odvedena DPH 10 %. Pokud je výsledkem pøeplatek, tedy vyúètování bude mít záporný základ danì, bude sní¾ena døíve odvedená DPH na stranì pronajímatele i uplatnìný nárok na odpoèet na stranì nájemce. Pou¾ije se pøitom úprava § 37a odst. 3 ZDPH, kdy èást základu danì vztahujícího se k pøeplatku bude podléhat 10% sazbì danì a zbylá èást pøeplatku bude podléhat 15% sazbì danì (postupuje se od záloh zaplacených naposled).
Sní¾ení sazeb danì související s EET
Dal¹í vlna EET s sebou pøinesla sní¾ení sazeb DPH novelizací zákonem è. 256/2019 Sb., který nabývá úèinnosti od 1. 5. 2020. Jedna ze zmìn vyvolána zmìnou unijní smìrnice, ostatní jsou politickou zále¾itostí související s roz¹íøením povinnosti elektronické evidence tr¾eb.
Smìrnice Rady (EU) 2018/1713 ze dne 6. 11. 2018 zmìnila smìrnici 2006/112/ES, pokud jde o sazby DPH uplatòované na knihy, noviny a èasopisy. Novelizace vlo¾ila § 47 odst. 5 ZDPH, na jeho¾ základì se do 10% sazby danì pøeøazují e-publikace. Ty byly doposud zdaòovány základní sazbou DPH 21 %. Od 1. 5. 2020 mají 10% sazbì danì podléhat elektronicky poskytované slu¾by spoèívající v poskytnutí knih, bro¾ur, letákù, prospektù, novin, èasopisù, periodik, obrázkových knih, pøedloh ke kreslení, omalovánek, hudebnin a kartografických výrobkù, které by byly zbo¾ím, na jeho¾ dodání se uplatòuje 10% sazba danì, pokud by byly obsa¾eny na hmotném nosièi. Toto vymezení znamená, ¾e nejprve je potøeba si polo¾it otázku, zda by publikace podléhala 10% sazbì danì v pøípadì, ¾e by ¹lo o ti¹tìné publikace.
Pøed novelou, tj. do 30. 4. 2019, mohou ti¹tìné publikace podléhat v¹em sazbám danì. Sazba danì 10 % se odvádí z dodání knih vè. obrázkových knih pro dìti, novin a èasopisù a hudebnin, kde reklama nepøesahuje 50 % plochy. Tiskoviny plnì nebo podstatnì urèené k reklamì podléhají 21% sazbì danì. Ostatní tiskoviny podléhají 15% sazbì danì. Od 1. 5. 2020 se ru¹í polo¾ka v 15% sazbì danì a pod 10% sazbu danì lze podøadit knihy, bro¾ury, letáky, prospekty, noviny, èasopisy, periodika, obrázkové knihy, pøedlohy ke kreslení, omalovánky, hudebniny a kartografické výrobky, vèetnì zvukového záznamu pøednesu jejich obsahu, pokud jsou na hmotném nosièi, reklama netvoøí více ne¾ 50 % obsahu a nesestává výluènì nebo pøevá¾nì z hudebního zvukového obsahu nebo audiovizuálního obsahu. Èást audioknih tedy na 10% sazbu danì dosáhne.
Druhá sní¾ená sazba danì 10 % sazba danì se pou¾ije rovnì¾ u pùjèování a nájmu knih èi u podobných slu¾eb, pokud se jedná o veøejné knihovnické a informaèní nebo dal¹í slu¾by poskytované podle knihovního zákona nebo obdobné slu¾by poskytované podle jiného právního pøedpisu. Zároveò musí jít o polo¾ky 77, 85, 91 klasifikace produkce CZ-CPA platné k 1. 1. 2008. Tady je v¹ak otázkou, zda nepùjde o slu¾by osvobozené od danì, pokud jsou realizovány osobami vyjmenovanými v § 61 písm. e) ZDPH.
Vodné a stoèné
S úèinností od 1. 5. 2020 se z 15% do 10% sazby danì pøesouvá dodání pitné vody, úprava a rozvod vody prostøednictvím sítí (vodné) a odvádìní a èi¹tìní odpadních vod (stoèné). Rozhodující pro urèení sazby danì, která má být pøiznána, je okam¾ik pøijetí platby nebo okam¾ik uskuteènìní zdanitelného plnìní.
Stravování a pivo
Do 10% sazby danì se dostávají stravovací slu¾by a podávání nápojù vè. toèeného piva. Jeliko¾ potraviny zùstávají v 15% sazbì danì, dojdou svého uplatnìní pravidla pro rozli¹ování stravovací slu¾by v kódu 56 CZ-CPA a dodání zbo¾í. Otázka „Tady, nebo s sebou?” tedy opìt bude mít daòové dopady, i kdy¾ opaèné, ne¾ si provozovatelé rùzných obèerstvovacích slu¾eb nacvièili v minulosti, kdy stravovací slu¾by podléhaly naopak 21% sazbì danì. Stravovací slu¾ba má tu základní charakteristiku, ¾e zákazník vyu¾ívá i doplòkové slu¾by, jako je místo k jídlu a obsluha. Zákonodárce vyu¾il mo¾nosti vylouèit ze sní¾ené sazby danì alkoholické nápoje (pøíloha III Smìrnice), ov¹em s výjimkou toèeného piva (pouze v kódu nomenklatury celního sazebníku 2203 00 10, v nádobách o obsahu pøevy¹ujícím 10 litrù). Tato zvlá¹tnost mù¾e vést k tomu, ¾e se prodej piva stává pomìrnì nároènou daòovou disciplínou.
Josef, Karel a Franti¹ek vyrazili v polední pauze do restaurace. Josef a Karel se posadili a objednali si jídlo. Josef si objednal toèené pivo, Karel si dal k jídlu svou oblíbenou znaèku piva, které mají bohu¾el pouze v láhvi. Franti¹ek chce obìdvat s man¾elkou, odnese si tedy z restaurace dvì jídla a dvì toèená piva v kelímku.
Z jídla konzumovaného Josefem a Karlem v restauraci odvede provozovatel 10 % DPH.
Z jídla odneseného Franti¹kem odvede provozovatel 15 % DPH.
Josefovo toèené pivo podléhá 10% sazbì danì.
Karlovo lahvové pivo podléhá 21% sazbì danì.
Franti¹kovo toèené pivo odnesené z restaurace podléhá 21% sazbì danì.
Jak ji¾ bylo uvedeno, jde o politicky motivovanou zmìnu, a nelze v ní tudí¾ pøíli¹ hledat logiku.
Vybrané slu¾by osobního charakteru
Do 10% sazby danì se pøesouvají i následující slu¾by:
slu¾by èi¹tìní vnitøních prostor v domácnostech vè. mytí oken,
domácí péèe o dìti, staré, nemocné a zdravotnì posti¾ené obèany,
opravy obuvi, ko¾ených výrobkù, opravy a úpravy odìvù a textilních výrobkù,
kadeønické a holièské slu¾by.
Obchodování v rámci EU od 2020
V Poslanecké snìmovnì le¾í návrh novelizace zákona o DPH, který reaguje na snahu sjednotit unijní pravidla pro obchod se zbo¾ím (snìmovní tisk 572). Návrh implementuje zmìny vycházející ze Smìrnice Rady (EU) 2018/1910, kterou se mìní smìrnice 2006/112/ES, pokud jde o harmonizaci a zjednodu¹ení urèitých pravidel v systému danì z pøidané hodnoty pro obchod mezi èlenskými státy. Cílem je zavést rychlá opatøení v unijních pravidlech pro:
osvobozený pøeshranièní obchod se zbo¾ím (zvý¹ení role identifikaèního èísla pro DPH),
dùkazy o pøepravì zbo¾í do jiného èlenského státu,
vybrané øetìzové obchody (urèení dodání s pøepravou a bez pøepravy),
zbo¾í skladované pro odbìratele na území jiného èlenského státu (call-off stock).
Zároveò se na úrovni EU pøipravuje zavedení tzv. koneèného systému DPH pro obchod uvnitø EU, který má zmìnit letitá pravidla fungování DPH. Pùvodní pøedstava o zavedení prvních zmìn byla od 1. 7. 2022.
Úèinnost zmìn
Snìmovní tisk 572 je na samém zaèátku legislativního procesu, je jedním ze cca 150 tiskù v prvním ètení, které jsou zaøazeny na poøad schùze zaèínající 26. 11. 2019. Podle návrhu poøadu lze v¹ak oèekávat projednávání a¾ zaèátkem prosince. Legislativní proces pøitom bì¾nì zahrnuje tøi ètení v Poslanecké snìmovnì a schválení Senátem.
Bez ohledu na ledabylý pøístup zákonodárce je potøeba upozornit, ¾e èlenské státy mají postupovat v souladu se Smìrnicí od 1. 1. 2020. Postup pøímo podle Smìrnice nelze pøi chybìjící úpravì v zákonì o DPH po plátcích vymáhat, nicménì s ohledem na pøeshranièní charakter lze oèekávat, ¾e obchodní partneøi z jiných èlenských státù ji¾ budou podle nových pravidel postupovat.
Pravidla pro dùkazy o pøepravì zbo¾í do jiného èlenského státu podrobnìji rozpracovává provádìcí naøízení Rady (EU) è. 282/2011 ve znìní naøízení 2018/1912 („naøízení”). To je závazné a pøímo pou¾itelné i bez novelizace zákona o DPH (zákon o DPH se má pouze odkazovat na ustanovení naøízení). Nová pravidla se pou¾ijí od 1. 1. 2020.
Osvobozené dodání zbo¾í do EU
U dodání zbo¾í do jiného èlenského státu se doplòují hmotnìprávní podmínky pro osvobození (§ 64 odst. 1 ZDPH). Výchozím pøedpokladem je, ¾e jde o dodání mezi plátcem a osobou registrovanou k dani v jiném èlenském státì, pro kterou je poøízení zbo¾í pøedmìtem danì v jiném èlenském státì. Dodání má být osvobozeno od danì pøi splnìní tìchto tøí podmínek:
Odbìratel sdìlil plátci své daòové identifikaèní èíslo pro úèely DPH (doposud pouze formální podmínka osvobození). Dodavateli by mìlo být DIÈ známo nejpozdìji ke dni vzniku povinnosti pøiznat dodání do jiného èlenského státu (§ 22 ZDPH – povinnost pøiznat dodání vzniká fikcí 15. dne mìsíce následujícího po dodání nebo dnem vystavení daòového dokladu).
Zbo¾í je odesláno nebo pøepraveno z ÈR do jiného èlenského státu plátcem, poøizovatelem nebo tøetí osobou zmocnìnou plátcem nebo poøizovatelem (dosavadní podmínka zùstává zachována).
Plátce uvede dodání zbo¾í v souhrnném hlá¹ení (doposud pouze formální podmínka osvobození). Dùvodová zpráva reaguje na èasto vyslovované obavy praxe, zda pouhá administrativní chyba mù¾e zpùsobit zánik nároku na osvobození. Nesplnìní této podmínky má být mo¾né zhojit i po uplynutí lhùty pro podání souhrnného hlá¹ení, napø. uvedením daného dodání zbo¾í v následném souhrnném hlá¹ení.
Znalost DIÈ odbìratele a uvedení dodání do souhrnného hlá¹ení bylo povinností plátce i pøed novelou, nicménì dùsledkem opomenutí èi administrativní chyby nemusel být zánik osvobození. Po novele mù¾e nesplnìní povinnosti vést k domìrku DPH u dodavatele.
Prokazování dodání do EU
Odkazem na èlánek 45a pøímo pou¾itelného provádìcího naøízení (EU) è. 282/2011 pak vymezuje § 64 odst. 5 ZDPH podmínky, za nich¾ se zbo¾í pova¾uje za odeslané nebo pøepravené do jiného èlenského státu. Jde tedy o dùkazy ohlednì vý¹e uvedené druhé hmotnìprávní podmínky pro osvobození.
Je nutné zdùraznit, ¾e naøízení obsahuje vyvratitelné domnìnky, pøi jejich¾ splnìní by mìla být pozice dodavatele do jiného èlenského státu bezpeèná pøi prokazování osvobození. I pøes dolo¾ení dále uvedených dokladù mù¾e být odeslání èi pøeprava ze strany správce danì v rámci daòového øízení zpochybnìna. Na druhé stranì nejde o výluènou mno¾inu dokladù, kterými lze faktické odeslání èi pøepravu prokázat. V øadì pøípadù to ani není mo¾né a pak nezbývá ne¾ hledat dùkazy jiné.
Tato pravidla jsou pøímo pou¾itelná od 1. 1. 2020 bez ohledu na schválení návrhu novely zákona o DPH.
Pøepravu zaji¹»uje dodavatel
Pokud je zbo¾í pøepraveno dodavatelem nebo na jeho úèet, pak je nutné dodání do jiného èlenského státu prokázat alespoò dvìma doklady, které si neprotiøeèí a jsou vydány dvìma vzájemnì nezávislými stranami, zároveò nezávislými na dodavateli a poøizovateli. Mù¾e jít o dva doklady z první skupiny nebo o kombinaci dokladu z první skupiny a z druhé skupiny.
Dokumenty týkající se pøepravy nebo odeslání zbo¾í, jako je podepsaný doklad nebo nákladní list CMR, nálo¾ný list, faktura za leteckou pøepravu, faktura od dopravce zbo¾í.
pojistka vztahující se na pøepravu nebo odeslání zbo¾í nebo bankovní doklady prokazující úhradu za pøepravu nebo odeslání zbo¾í,
úøední dokumenty potvrzující ukonèení pøepravy zbo¾í v èlenském státì urèení vydané orgánem veøejné moci, napø. notáøem,
potvrzení skladovatele v èlenském státì urèení o pøevzetí zbo¾í potvrzující skladování zbo¾í v tomto èlenském státì.
Pokud pøepravu zaji¹»uje dodavatel, pak je jeho dùkazní situace silnìj¹í, jeliko¾ je to on, kdo disponuje doklady o pøepravì a jím zmocnìný pøepravce zpravidla pøedává zbo¾í odbìrateli mimo ÈR. I nadále platí, ¾e pro pøiznání osvobození je klíèové prokázat, ¾e zbo¾í bylo odesláno nebo pøepraveno mimo území ÈR, av¹ak v rámci EU. Skuteènost, ¾e nedorazilo do èlenského státu urèení, není problémem dodavatele, ale poøizovatele.
Pøepravu zaji¹»uje poøizovatel
Pokud je zbo¾í pøepraveno poøizovatelem nebo na jeho úèet, pak kromì vý¹e uvedených dvou dokladù má mít prodávající písemné potvrzení poøizovatele. Poøizovatel zbo¾í má prodávajícímu poskytnout písemné prohlá¹ení nejpozdìji 10. den mìsíce následujícího po dodání.
Prohlá¹ení má obsahovat následující informace:
jméno a adresu poøizovatele,
mno¾ství a druh zbo¾í,
datum a místo ukonèení pøepravy zbo¾í,
v pøípadì dodání dopravního prostøedku, identifikaèní èíslo tohoto dopravního prostøedku,
toto¾nost fyzické osoby pøijímající zbo¾í za poøizovatele.
Splnìní podmínek pro osvobození pøi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu lze prokázat i jinak. V nìkterých pøípadech to bude nezbytné, napø. pøi vlastní pøepravì odbìratele do jeho vlastního skladu, který sám provozuje.
Definice pøemístìní zbo¾í a situací, které se za pøemístìní zbo¾í nepova¾ují, se pøesouvá z § 13 odst. 6 a¾ 8 ZDPH do § 4 odst. 5 a¾ 7 ZDPH. Zatímco doposud definice pøemístìní zbo¾í pokrývala pouze pøípady pohybu zbo¾í z ÈR do jiného èlenského státu, novì pokrývá oba smìry, tedy i pohyb zbo¾í z jiného èlenského státu do ÈR.
I nadále zùstává zachována úprava, podle které dopady poru¹ení podmínky, která vyjímala pohyb zbo¾í z definice pøemístìní, nastává a¾ okam¾ikem zmìny okolností. V praxi èasto øe¹eným pøípadem je pohyb majetku plátce do jiného èlenského státu za úèelem poskytnutí slu¾by odbìrateli, který se nepova¾uje pøemístìní. Pokud se odbìratel poté rozhodne zbo¾í odkoupit, má se za to, pøemístìní nastalo teprve tímto odkupem a není potøeba opravovat údaje v pøiznání a hlá¹ení za období, kdy byl majetek skuteènì pøemístìn.
DUZP a povinnost pøiznat plnìní nastane dnem pøemístìní zbo¾í do jiného èlenského státu EU (§ 22 odst. 2 ZDPH).
Vybrané øetìzové obchody
V § 7 odst. 3 a 4 ZDPH mají být novelizací urèena pravidla pro pøiøazení dopravy mezi jednotlivé èlánky dodavatelsko-odbìratelského øetìzce. Jde o situaci, kdy je zbo¾í dodáno mezi více ne¾ dvìma subjekty, nejprve je dodáno mezi prvním dodavatelem prostøedníkovi (druhému dodavateli) a následnì odbìrateli. Zbo¾í je v¹ak pøepraveno pouze jednou, pøièem¾ je pøepravováno prostøedníkem (druhým dodavatelem) nebo jím zmocnìnou osobou.
Výchozím pravidlem má být, ¾e odeslání nebo pøeprava se pøipoète pouze k dodání mezi prvním dodavatelem a prostøedníkem (druhým dodavatelem, pokud ten zbo¾í pøepravuje). Odchylnì se má postupovat v pøípadì, pokud prostøedník sdìlí prvnímu dodavateli své identifikaèní èíslo pro DPH pøidìlené èlenským státem, ze kterého je zbo¾í odesláno nebo pøepravováno. Pak se odeslání nebo pøeprava pøipí¹e dodání mezi druhým dodavatelem a odbìratelem.
Tato pravidla mají pøímý dopad na urèení, která dodávka mù¾e být osvobozeným dodáním do jiného èlenského státu a která tuzemské dodání podléhající lokální DPH.
Rakouská firma registrovaná k DPH v Rakousku dodává zbo¾í èeskému plátci DPH. Tento druhý dodavatel zároveò uzavøe kupní smlouvu na toto zbo¾í s odbìratelem, který je rovnì¾ èeským plátcem DPH. Zbo¾í je pøepravováno druhým dodavatelem z Rakouska do ÈR.
Pokud bude druhý dodavatel registrován k DPH pouze v ÈR, pak je první dodání mezi rakouskou firmou a druhým dodavatelem, èeským plátcem, dodání zbo¾í s pøepravou mezi èlenskými státy a mù¾e být za splnìní dal¹ích podmínek osvobozeno od danì.
Pokud je druhý dodavatel registrován k DPH v Rakousku a své rakouské DIÈ sdìlí prvnímu dodavateli, rakouské firmì, pak bude osvobozeným dodáním zbo¾í do jiného èlenského státu dodávka mezi druhým dodavatelem (èeským plátcem danì, který vystupuje pod rakouským DIÈ) a odbìratelem – èeským plátcem danì.
Re¾im skladu
Speciální úprava § 18 ZDPH vymezuje pravidla pro dodání a poøízení zbo¾í v situaci, kdy je zbo¾í pøemístìno v re¾imu skladu v rámci EU. Cílem je sjednotit pravidla pro dodání zbo¾í v rámci tzv. konsignaèních èi call-off skladù v rámci EU a zamezit registraci dodavatele z jiného èlenského státu ve státì skladu. Toto zjednodu¹ení bylo doposud volitelné, pøièem¾ ÈR je vyu¾ila, nìkteré jiné unijní státy v¹ak nikoliv. Nyní se podmínky nastavují novì a jsou shodné ve v¹ech èlenských státech, co¾ by dodavatelùm mìlo pøiná¹et i vy¹¹í stupeò jistoty.
Definice pøemístìní zbo¾í v re¾imu skladu
Pøemístìním zbo¾í v re¾imu skladu se rozumí pøemístìní zbo¾í prodávajícím za úèelem následného dodání tohoto zbo¾í kupujícímu v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy tohoto zbo¾í, pokud jsou splnìny tyto podmínky:
v dobì zahájení odeslání nebo pøepravy prodávající zná DIÈ kupujícího a je sjednáno jeho následné dodání kupujícímu, a
prodávající uvede pøemístìní zbo¾í v evidenci pro úèely DPH a DIÈ kupujícího uvede v souhrnném hlá¹ení.
Prodávající musí být osobou registrovanou k dani v èlenském státì zahájení odeslání nebo pøepravy zbo¾í uskuteèòující pøemístìní zbo¾í v re¾imu skladu, která nemá v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy zbo¾í sídlo nebo provozovnu.
Kupující je osobou registrovanou k dani v èlenském státì ukonèení odeslání nebo pøepravy tohoto zbo¾í, na kterou má být následnì pøevedeno právo nakládat se zbo¾ím jako vlastník.
Základní principy re¾imu skladu
Pøemístìní zbo¾í v re¾imu skladu není dodáním zbo¾í ani poøízením zbo¾í za úplatu. Pokud pøevod práva nakládat se zbo¾ím jako vlastník nastane bìhem 12 mìsícù od ukonèení odeslání èi pøepravy, pova¾uje se za dodání zbo¾í do jiného èlenského státu z pohledu dodavatele a za poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu z pohledu odbìratele (§ 18 odst. 4 ZDPH).
Dnem uskuteènìní plnìní je den pøevodu práva nakládat se zbo¾ím jako vlastník na poøizovatele (§ 22 odst. 3 ZDPH), co¾ je rozdíl oproti dosavadní úpravì, kdy se podle èeského zákona o DPH dodání vykazuje ji¾ v okam¾iku pohybu zbo¾í do skladu.
Pokud dojde ve lhùtì 12 mìsícù od ukonèení odeslání èi pøepravy k prodeji jiné osobì registrované k dani ne¾ kupujícímu a prodávající uvede zmìnu v evidenci pro úèely DPH, pak rovnì¾ jde o dodání zbo¾í do jiného èlenského státu a poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu (§ 18 odst. 5 ZDPH). Nedojde tedy k poru¹ení podmínek re¾imu skladu.
Pøípadné vrácení zbo¾í ve lhùtì 12 mìsícù do pùvodního èlenského státu, ze kterého bylo odesláno èi pøemístìno, není pøemístìním zbo¾í a nikde se nevykazuje, pokud to prodávající uvede v evidenci pro úèely DPH (§ 18 odst. 6 ZDPH).
Poru¹ení podmínek re¾imu skladu
Pøestane-li být bìhem 12 mìsícù plnìna nìkterá z výchozích podmínek podle § 18 odst. 1 a 2 ZDPH, ani¾ by do¹lo k pøevodu nebo vrácení zbo¾í, pak dochází k dodání zbo¾í a poøízení zbo¾í k okam¾iku, kdy podmínka pøestane být plnìna (§ 18 odst. 7 ZDPH). Dùvodem mù¾e být znièení, ztráta nebo odcizení zbo¾í, pøièem¾ rozhodný je pak den, kdy bylo zbo¾í skuteènì znièeno, ztraceno èi odcizeno, nebo den, kdy to bylo zji¹tìno, pokud den skuteèného znièení, ztráty èi odcizení nelze zjistit. Otázkou v¹ak mohou být pøirozené úbytky. K dispozici není ¾ádná úprava ve Smìrnici ani v návrhu novelizace zákona o DPH. Nicménì výbor pro DPH se shodl na tom, ¾e by nemìlo jít do urèité míry o poru¹ení re¾imu skladu. Na dodavateli je pak prokázání, ¾e jde o pøirozené úbytky.
Pokud uplyne lhùta 12 mìsícù, ani¾ by nastala nìkterá z vý¹e uvedených okolností, a zbo¾í je stále ve skladì, pak dnem následujícím po uplynutí lhùty dochází k dodání zbo¾í a poøízení zbo¾í za úplatu (§ 18 odst. 8 ZDPH).
Prodávající i kupující jsou povinni vést v evidenci pro úèely DPH údaje podle èl. 54a naøízení, která má obsahovat následující údaje:
èlenský stát odeslání / èlenský stát urèení,
DIÈ prodávajícího / kupujícího,
hodnota, popis, mno¾ství zbo¾í,
datum dopravy do skladu,
datum pøevodu práva nakládat se zbo¾ím jako vlastník na kupujícího,
dal¹í údaje (znièení èi ztráta zbo¾í, vrácení zbo¾í do èlenského státu odeslání, zmìna osoby kupujícího).
Plátce, který pøemístí zbo¾í v re¾imu skladu z tuzemska do jiného èlenského státu, podává souhrnné hlá¹ení a uvede v nìm pøemístìní zbo¾í v re¾imu skladu.
Osvobození vývozu
Návrh novelizace ve snìmovním tisku è. 572 obsahuje rovnì¾ úpravu podmínek osvobození vývozu mimo EU. Jde o promítnutí judikatury Soudního dvora EU (C-275/18 M. Vin¹), podle jeho¾ názoru nemù¾e být osvobození od DPH pøi vývozu podmiòováno tím, ¾e je pøedlo¾en formální dùkaz o propu¹tìní zbo¾í do re¾imu vývozu. Osvobození od DPH vztahující se na zbo¾í urèené k vývozu mimo EU nelze podmiòovat tím, ¾e toto zbo¾í bylo propu¹tìno do celního re¾imu vývozu, je-li prokázáno, ¾e jsou splnìny vìcné podmínky pro osvobození od danì, tj. zejména podmínka, aby pøedmìtné zbo¾í skuteènì opustilo území EU. Jedinou podmínkou tedy podle § 66 odst. 1 ZDPH je, ¾e zbo¾í vystoupilo z území EU na území tøetí zemì.
Osvobození se podle § 66 odst. 4 ZDPH prokazuje rozhodnutím celního úøadu, u kterého je potvrzen výstup zbo¾í z území EU, o propu¹tìní zbo¾í do celního re¾imu vývozu, pasivního zu¹lech»ovacího styku, vnìj¹ího tranzitu nebo o zpìtném vývozu, popø. jinými dùkazními prostøedky.
Zvlá¹tní re¾im u cestovních slu¾eb
Zmìny u zvlá¹tního re¾imu pro cestovní slu¾bu podle § 89 ZDPH vyplývají pøedev¹ím z nesouladu s judikaturou Soudního dvora EU.
V souèasné dobì má poskytovatel mo¾nost volby, jak spoèítat tzv. pøirá¾ku, z ní¾ se odvádí DPH. Jednou z mo¾ností je vypoèítat pøirá¾ku souhrnnì z cestovních slu¾eb poskytnutých za zdaòovací období. Tato mo¾nost má být novelizaci vypu¹tìna.
Dal¹í zmìnou má být vznik povinnosti pøiznat DPH ji¾ pøijetím zálohy na platbu za cestovní slu¾bu, pokud je poskytovaná cestovní slu¾ba ke dni pøijetí platby známa dostateènì urèitì.
Pøedpokládaná úèinnost zmìn je od roku 2022.
Návrh novelizace obsa¾ený ve snìmovním tisku è. 572 obsahuje je¹tì nìkolik drobnìj¹ích zmìn, kterým se budeme podrobnìji vìnovat v dal¹ích vydáních.
Oblasti DPH se dále dotýká návrh novelizace daòového øádu, který má umo¾nit zálohovì vracet nespornou èást nadmìrného odpoètu DPH u otevøených daòových øízení. Návrh tak reaguje na názor Ústavního soudu, podle nìho¾ by nemìlo docházet k situacím, kdy jsou v daòovém øízení kontrolovány a pova¾ovány za sporné jen nìkteré polo¾ky, ale zadr¾ován celý nárok na odpoèet. Návrh je v¹ak prozatím v prvním ètení a jeho úèinnost se oèekává a¾ v druhé polovinì roku 2020.
Zaèátkem listopadu dostala podporu Rady ministrù financí a hospodáøství zemí EU (ECOFIN) èeská ¾ádost o roz¹íøení re¾imu pøenosu daòové povinnosti na pøíjemce na plnìní s hodnotou vy¹¹í ne¾ 17 500 eur (cca 450 000 Kè) na jedno plnìní. Pøedpokladem je schválení novelizace zákona o DPH, co¾ vy¾aduje, aby zmìna pro¹la legislativním procesem. Cesta k úèinnosti tedy mù¾e trvat je¹tì øadu mìsícù. Zároveò je mo¾né tuto výjimku pou¾ít pouze do 30. 6. 2022, poté mají vstoupit v úèinnost hlub¹í zmìny DPH.
Novinky v DPH od roku 2020 Blí¾iaci sa koniec roka býva obdobím príprav na zmeny v daniach od roku budúceho. Tie sú v slovenských podmienkach spravidla spojené s neistotou, ako dopadne legislatívny proces. Tento èlánok najprv rekapituluje zmeny isté a komentuje zmeny oèakávané. Finanèný lízing Posledná väè¹ia novelizácie zákona o DPH zákonom è. 80/2019 Zb., Ktorej podstatná èas» nadobudla úèinnos» od 1. 4. 2019, priniesla úpravu v definícii dodania tovaru v § 13 ods. 3 písm. c) CIVA v znení zákona po novele. Úèinnos» bola posunutá na 1. 1. 2020. Za dodanie tovaru sa na úèely DPH pova¾uje i situácia, keï nájomca - u¾ívateµ - po nejakú dobu platí leasingovej splátky / nájomné a po vopred dohodnutej dobe prechádza vlastnícke právo k pou¾ívanému tovaru na u¾ívateµa. Po novele sa za dodanie tovaru pova¾uje aj prepadnutie k pou¾itie na základe zmluvy, pokiaµ je ku dòu uzavretia tejto zmluvy zrejmé, ¾e vlastnícke právo k pou¾ívanému tovar bude za obvyklých okolností prevedené na jeho pou¾ívateµov. Mô¾e ís» teda o dohodnutej právo odkúpení, kedy je v¹ak podmienka odkúpenia natoµko výhodná, ¾e ju pou¾ívateµ má motiváciu v¾dy vyu¾i». Zákonodarca vychádzal z rozsudku Súdneho dvora Európskej únie C-164/16 Mercedes-Benz Financial Services UK, podµa ktorého sa úprava vz»ahuje na zmluvu o nájme s opcií odkúpenia, pokiaµ mo¾no z finanèných zmluvných podmienok vyvodi», ¾e vyu¾itie opcie sa javí ako jediná ekonomicky rozumná voµba, ktorú bude môc» nájomca v danom okamihu urobi», ak zmluva bude plnená podµa plánu a¾ do jej konca. Zní¾enie sadzby DPH na teplo a chlad Novelizácia zákonom è. 80/2019 Zb. presunula z 15% do 10% sadzby dane dodávky tepla a chladu. Ide o zmenu v § 47 ods. 3 CIVA, ktorej úèinnos» bola posunutá na 1. 1. 2020. Rozhodujúce pre urèenie sadzby dane je okamih prijatia platby alebo dátum uskutoènenia zdaniteµného plnenia podµa toho, ktorý z týchto okamihov nastane skôr. Nájomca nebytového prostotu platí preddavky na dodávky tepla mesaène, v¾dy do 15. dòa mesiaca. Zálohovým obdobím je marec 2019 a¾ február 2020, potom je vykonané vyúètovanie. Zálohy uhradené do konca roku 2019 podliehajú 15% sadzbe dane, zálohy hradené od 1. 1. 2020 podliehajú 10% sadzbe dane. V marci 2020 bude vykonané roèné vyúètovanie. Ak je výsledkom nedoplatok, potom z neho bude odvedená DPH 10%. Ak je výsledkom preplatok, teda vyúètovanie bude ma» záporný základ dane, bude zní¾ená predtým odvedená DPH na strane prenajímateµa aj uplatnený nárok na odpoèet na strane nájomcu. Uplatòuje sa pritom úprava § 37a ods. 3 CIVA, keï èas» základu dane vz»ahujúceho sa k preplatku bude podlieha» 10% sadzbe dane a zvy¹ná èas» preplatku bude podlieha» 15% sadzbe dane (postupuje sa od preddavkov zaplatených naposled). Zní¾enie sadzieb dane súvisiace s EET Ïal¹ia vlna EET so sebou priniesla zní¾enie sadzieb DPH novelizáciou zákonom è. 256/2019 Zb., Ktorý nadobúda úèinnos» od 1. 5. 2020. Jedna zo zmien vyvolaná zmenou únijné smernice, ostatné sú politickou zále¾itos»ou súvisiace s roz¹írením povinnosti elektronickej evidencie tr¾ieb. E-publikácie Smernica Rady (EÚ) 2018/1713 zo 6. 11. 2018 zmenila smernicu 2006/112 / ES, pokiaµ ide o sadzby DPH uplatòované na knihy, noviny a èasopisy. Novelizácia vlo¾ila § 47 ods. 5 CIVA, na základe ktorého sa do 10% sadzby dane preraïujú e-publikácie. Tie boli doteraz zdaòované základnou sadzbou DPH 21%. Od 1. 5. 2020 majú 10% sadzbe dane podlieha» elektronicky poskytované slu¾by spoèívajúce v poskytnutí kníh, bro¾úr, letákov, prospektov, novín, èasopisov, periodík, obrázkových kníh, predlôh na kreslenie, maµovaniek, hudobnín a kartografických výrobkov, ktoré by boli tovarom , na ktorého dodanie sa uplatòuje 10% sadzba dane, ak by boli obsiahnuté na hmotnom nosièi. Toto vymedzenie znamená, ¾e najprv je potrebné si polo¾i» otázku, èi by publikácia podliehala 10% sadzbe dane v prípade, ¾e by i¹lo o tlaèené publikácie. Pred novelou, tj. Do 30. 4. 2019, mô¾u tlaèené publikácie podlieha» v¹etkým sadzbám dane. Sadzba dane 10% sa odvádza z dodania kníh vr. obrázkových kníh pre deti, novín a èasopisov a hudobnín, kde reklama nepresahuje 50% plochy. Tlaèoviny plne alebo podstatne urèené na reklame podliehajú 21% sadzbe dane. Ostatné tlaèoviny podliehajú 15% sadzbe dane. Od 1. 5. 2020 sa ru¹í polo¾ka v 15% sadzbe dane a pod 10% sadzbu dane mo¾no podradi» knihy, bro¾úry, letáky, prospekty, noviny, èasopisy, periodiká, obrázkové knihy, predlohy na kreslenie, maµovanky, hudobniny a kartografické výrobky, vrátane zvukového záznamu prednesu ich obsahu, ak sú na hmotnom nosièi, reklama netvorí viac ako 50% obsahu a nepozostáva výluène alebo preva¾ne z hudobného zvukového obsahu alebo audiovizuálneho obsahu. Èas» audiokníh teda na 10% sadzbu dane dosiahne. Druhá zní¾ená sadzba dane 10% sadzba dane sa uplatòuje aj u po¾ièiavanie a nájmu kníh èi u podobných slu¾ieb, ak ide o verejné kni¾nièné a informaèné alebo ïal¹ie slu¾by poskytované podµa kni¾nièného zákona alebo podobné slu¾by poskytované podµa iného právneho predpisu. Zároveò musí ís» o polo¾ky 77, 85, 91 klasifikácia produkcie CZ-CPA platné k 1. 1. 2008. Tu je v¹ak otázne, èi nepôjde o slu¾by oslobodené od dane, ak sú realizované osobami vymenovanými v § 61 písm. e) CIVA. Vodné a stoèné S úèinnos»ou od 1. 5. 2020 sa z 15% do 10% sadzby dane presúva dodania pitnej vody, úprava a dodávka vody potrubím (vodné) a odvádzanie a èistenie odpadových vôd (stoèné). Rozhodujúce pre urèenie sadzby dane, ktorá má by» priznaná, je okamih prijatia platby alebo okamih uskutoènenia zdaniteµného plnenia. Stravovanie a pivo Do 10% sadzby dane sa dostávajú stravovacie slu¾by a podávanie nápojov vr. toèeného piva. Keï¾e potraviny zostávajú v 15% sadzbe dane, dôjdu svojho uplatnenie pravidla pre rozli¹ovanie stravovacie slu¾by v kóde 56 CZ-CPA a dodanie tovaru. Otázka "Tu, alebo so sebou?" Teda opä» bude ma» daòové dopady, aj keï opaèné, ne¾ si prevádzkovatelia rôznych obèerstvovacích slu¾ieb nacvièili v minulosti, keï stravovacie slu¾by podliehali naopak 21% sadzbe dane. Stravovacie slu¾ba má tú základnú charakteristiku, ¾e zákazník vyu¾íva aj doplnkové slu¾by, ako je miesto k jedlu a obsluha. Zákonodarca vyu¾il mo¾nosti vylúèi» zo zní¾enej sadzby dane alkoholické nápoje (príloha III Smernice), av¹ak s výnimkou toèeného piva (len v kóde nomenklatúry colného sadzobníka 2203 00 10, v nádobách s obsahom väè¹ím 10 litrov). Táto zvlá¹tnos» mô¾e vies» k tomu, ¾e sa predaj piva stáva pomerne nároènú daòovú disciplínou. Jozef, Karel a Franti¹ek vyrazili v poludòaj¹ej pauze do re¹taurácie. Jozef a Karol sa posadili a objednali si jedlo. Josef si objednal èapované pivo, Karel si dal k jedlu svoju obµúbenú znaèku piva, ktoré majú ¾iaµ iba vo fµa¹i. Franti¹ek chce obedova» s man¾elkou, odnesie si teda z re¹taurácie dve jedlá a dve toèená piva v kelímku. Z…

References: § 13
 § 47
 § 37
 § 47
 § 61
 § 64
 § 13
 § 4
 § 7
 § 18
 § 18
 § 66
 § 66
 § 89
 § 13
 § 47
 § 37
 § 47
 § 61