Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpb-2-2-4511-623-15-hs
Timestamp: 2017-09-20 13:01:18+00:00

Document:
IBPB-2-2/4511-623/15/HS | Interpretacja indywidualna
Ustalenie wysokości kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości otrzymanych w darowiźnie.
IBPB-2-2/4511-623/15/HSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 8 października 2015 r. (data otrzymania 15 października 2015 r.), uzupełnionym 4 grudnia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości otrzymanych w darowiźnie – jest nieprawidłowe.
W dniu 15 października 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości otrzymanych w darowiźnie.
W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z 25 listopada 2015 r. Znak: IBPB-2-2/4511-623/15/HS, IBPB-2-2/4511-624/15/HS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 4 grudnia 2015 r.
Wnioskodawca na podstawie umowy darowizny (od rodziców) będzie w posiadaniu papierów wartościowych w postaci akcji notowanych na giełdzie papierów wartościowych oraz nieruchomości. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów dla obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w okolicznościach ewentualnej sprzedaży w przyszłości przedmiotów umowy darowizny, tj. papierów wartościowych (akcji) oraz nieruchomości – nabytych w drodze darowizny.
Czy wartość otrzymanych w drodze darowizny nieruchomości określona w umowie darowizny będzie stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie sprzedaży przedmiotów umowy darowizny przed upływem pięciu lat od ich otrzymania...
Zdaniem Wnioskodawcy, wartość darowizny będzie mogła stanowić koszt uzyskania przychodu w sytuacji sprzedaży przedmiotów umowy darowizny. Inne podejście przeczyłoby art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, który zwalnia z podatku nabycie własności praw majątkowych. W opinii Wnioskodawcy, zamysłem ustawodawcy w podatku od spadków i darowizn było nadanie ulgi w obciążeniu podatkowym. Zatem brak możliwości uwzględnienia wartości darowizny przy ustalaniu dochodu ze zbycia przedmiotu darowizny byłoby zniweczeniem intencji ustawodawcy.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w części dotyczącej ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości otrzymanych w darowiźnie. Natomiast w części dotyczącej ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży papierów wartościowych (akcji) otrzymanych w darowiźnie wydano odrębną interpretację.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że nieruchomości nabyte w darowiźnie Wnioskodawca zamierza sprzedać przed upływem okresu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia należy stwierdzić, że odpłatne zbycie nieruchomości nabytych przez Wnioskodawcę w darowiźnie przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło (nastąpi) ich nabycie będzie podlegać opodatkowaniu, a oceniając skutki podatkowe tej sprzedaży należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Wnioskodawca uważa, że kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości winna być wartość przedmiotu darowizny, czyli nieruchomości otrzymanych w darowiźnie.
Jednakże przywołany wyżej przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny wskazuje, że kosztem uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny mogą być wyłącznie:
Przepis art. 22 ust. 6d ww. ustawy w sposób jednoznaczny określa co może być kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze darowizny. Ww. przepis nie uwzględnia w kosztach uzyskania przychodu wartości otrzymanej darowizny. Skoro zatem odpłatne zbycie nieruchomości nabytych w darowiźnie regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – określając precyzyjnie jakie wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu – nie przewidując przy tym możliwości zaliczenia do tych kosztów wartości przedmiotu darowizny, to nie sposób uznać za właściwe postępowanie polegające na obniżeniu przychodu ze sprzedaży o wartość darowizny. Brak jest zatem podstaw prawnych, aby wartość darowizny zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości czy też do kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości i tym samym obniżyć kwotę przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Podsumowując, podstawę obliczenia podatku będzie stanowić dochód, czyli różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży nieruchomości (ustalonym zgodnie z art. 19) a kosztami uzyskania tego przychodu, ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy. Bezzasadne jest więc stanowisko Wnioskodawcy, że koszt uzyskania przychodów w sytuacji sprzedaży przedmiotów umowy darowizny (nieruchomości) może stanowić wartość darowizny. Przepisami właściwymi dla ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy sprzedaży nieruchomości są przepisy ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych a nie ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 86 ze zm.). Postanowienia przepisu art. 22 ust. 6d są jednoznaczne i w sposób nie budzący wątpliwości wskazują, że kosztem mogą być wyłącznie udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn, o ile został uiszczony. Oznacza to, że jakiekolwiek inne wydatki nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu.
Organ wyjaśnia ponadto, że otrzymanie nieruchomości w darowiźnie i następnie sprzedaż tych nieruchomości są to dwa odrębne zdarzenia podlegające opodatkowaniu dwoma różnymi podatkami.
I tak przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne w drodze darowizny własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem nabycie nieruchomości w darowiźnie podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Natomiast sprzedaż nieruchomości podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy bowiem innego rodzaju zdarzenia niż uprzednie nabycie tych nieruchomości w darowiźnie.
Niemniej jednak w przypadku opisanym przez Wnioskodawcę będącym przedmiotem niniejszej interpretacji będziemy mieć do czynienia z inną sytuacją niż nabycie darowizny, a mianowicie ze sprzedażą nieruchomości nabytych w darowiźnie. Obie operacje – zarówno nabycie nieruchomości w darowiźnie jak i ich późniejsza sprzedaż – są odrębnymi, kolejnymi czynnościami, które należy ocenić niezależnie od siebie pod względem skutków prawnych, jakie wywołały. Stąd też podlegają opodatkowaniu różnymi podatkami. Wskazać trzeba, że fakt zwolnienia w podatku od spadków i darowizn nabycia w drodze darowizny nieruchomości w żadnym wypadku nie oznacza, że wartość darowanych nieruchomości winna pomniejszać podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychód z tytułu sprzedaży tych nieruchomości. Ustawodawca bowiem wprost wskazał co stanowi koszty uzyskania przychodów, które pomniejszają przychód z tytułu zbycia nieruchomości. W podobnej sytuacji są zresztą wszyscy podatnicy, którzy otrzymali w darowiźnie prawa lub rzeczy inne niż gotówka, np. nieruchomości, papiery wartościowe (akcje), prawa majątkowe itp.
Skoro więc Wnioskodawca podejmie decyzję o sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie w drodze darowizny, a więc tytułem darmym – bez ponoszenia wydatków na ich nabycie – od czynności tej będzie musiał zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych.
IBPB-1-1/4511-705/15/WRz | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IBPB-2-2/4511-623/15/HS

References: art. 14
 art. 4
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 22
 art. 19
 art. 22
 art. 22