Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ilpp1-4512-1-86-15-4-jsk
Timestamp: 2018-03-24 20:11:02+00:00

Document:
ILPP1/4512-1-86/15-4/JSK | Interpretacja indywidualna
Określenie stawki podatku dla refakturowania na rzecz Spółki kosztów mediów oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumenujących ww. czynności.
ILPP1/4512-1-86/15-4/JSKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2015 r. (data wpływu 11 lutego 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 marca 2015 r. (data wpływu 26 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
określenia stawki podatku dla refakturowania na rzecz Spółki kosztów mediów – jest prawidłowe;
prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. czynności – jest nieprawidłowe.
W dniu 11 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku dla refakturowania na rzecz Spółki kosztów mediów oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. czynności. Wniosek uzupełniono w dniu 26 marca 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Spółka wynajmuje powierzchnie użytkowe (biurowe i magazynowe) od osób fizycznych będących współwłaścicielami nieruchomości, w której mieści się siedziba Spółki. Współwłaścicielami nieruchomości są A. (udział wynoszący 1/2) i B. (udział wynoszący 1/2). Każdy ze współwłaścicieli wystawia na rzecz Spółki fakturę VAT obejmującą czynsz najmu nieruchomości, w części, w jakiej przysługuje każdemu współwłaścicielowi udział we współwłasności nieruchomości ze stawką podatku od towarów i usług 23%.
Jeden ze współwłaścicieli, tj. A, refakturuje na rzecz Spółki koszty mediów, w szczególności koszty wody i ścieków. Współwłaściciel ten jako jedyny zawarł z dostawcami mediów umowy i tylko na tego współwłaściciela dostawcy mediów wystawiają faktury VAT za wyświadczone przez nich dostawy mediów. Współwłaściciel ten refakturuje na rzecz Spółki koszty mediów ze stawką podatku od towarów i usług, z jaką sam otrzymał faktury VAT, a zatem Spółka otrzymuje refaktury kosztów mediów ze stawką 8%.
W piśmie z dnia 25 marca 2015 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Zainteresowany wskazał, że:
jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;
wydatki związane z zakupem mediów Spółka wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej, w zakresie sprzedaży klejów. Wykonywane przez Spółkę czynności są w całości opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Spółka nie wykonuje czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy stawka podatku od towarów i usług 8% przy refakturowaniu przez Wynajmującego kosztów mediów (wody i ścieków) na Spółkę jest stawką prawidłową...
Czy Spółka ma prawo dokonać odliczenia podatku naliczonego zawartego w wystawionych przez Wynajmującego fakturach VAT będących refakturami kosztów mediów (wody i ścieków) w stawce 8%...
Stawka podatku od towarów i usług.
Świadczenie przez Wynajmującą usługi najmu powierzchni użytkowych, na podstawie zawartej umowy najmu, stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a więc Wynajmująca występuje w tym zakresie w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Skoro Spółka wynajmująca powierzchnie użytkowe nie ma zawartych umów bezpośrednio z dostawcami mediów, otrzymywane przez Wynajmującą od Spółki opłaty za media związane z eksploatacją powierzchni użytkowych Wynajmująca zobowiązana jest wliczać do podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29 ust. 1 odpowiednio art. 29a ust. 1 ustawy, z tytułu świadczenia usług najmu. W konsekwencji, dokonując rozliczeń kosztów mediów ze Spółką zobowiązana jest rozliczać podatek należny według 23% stawki podatku właściwej dla usługi najmu powierzchni użytkowych.
Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Wynajmująca wystawia na rzecz Spółki refaktury obejmujące koszty mediów (wody i ścieków) z nieprawidłową stawką podatku od towarów i usług.
Odliczenie podatku naliczonego.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 1 20 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Art. 88 ust. 4 ustawy stanowi dopełnienie art. 86 i określa status podatnika, umożliwiający realizację jego prawa do odliczenia, którym jest rejestracja jako podatnika VAT czynnego.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Zdaniem Spółki, na przeszkodzie odliczeniu podatku naliczonego stoi także błąd stawki podatku od towarów i usług zastosowanej przez Wynajmującą przy refakturowaniu kosztów mediów (wody i ścieków). Wynajmująca wystawia bowiem refaktury ze stawką podatku 8% zamiast 23%. Tym samym stwierdzić należy, że błędna stawka podatku od towarów i usług w refakturach pozbawia Spółkę możliwości odliczenia podatku naliczonego w nich zawartych obliczonego według błędnej stawki podatkowej.
prawidłowe – w zakresie określenia stawki podatku dla refakturowania na rzecz Spółki kosztów mediów;
nieprawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. czynności.
Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zauważyć należy, że definicja świadczenia usług, wskazana w art. 8 ust. 1 ustawy, ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.
Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Zatem opodatkowanym świadczeniem usług jest każda transakcja podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów, przy czym do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia.
Czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Zgodnie z brzmieniem art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Powyższy przepis stanowi implementację art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1, z późn. zm.), dalej: Dyrektywa 2006/112/WE Rady. Zgodnie z tym artykułem, w przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka wynajmuje powierzchnie użytkowe (biurowe i magazynowe) od osób fizycznych będących współwłaścicielami nieruchomości, w której mieści się siedziba Spółki. Każdy ze współwłaścicieli wystawia na rzecz Spółki fakturę VAT obejmującą czynsz najmu nieruchomości, w części, w jakiej przysługuje każdemu współwłaścicielowi udział we współwłasności nieruchomości ze stawką podatku od towarów i usług 23%. Jeden ze współwłaścicieli refakturuje na rzecz Spółki koszty mediów, w szczególności koszty wody i ścieków. Współwłaściciel ten jako jedyny zawarł z dostawcami mediów umowy i tylko na tego współwłaściciela dostawcy mediów wystawiają faktury VAT za wyświadczone przez nich dostawy mediów. Współwłaściciel ten refakturuje na rzecz Spółki koszty mediów ze stawką podatku od towarów i usług, z jaką sam otrzymał faktury VAT, a zatem Spółka otrzymuje refaktury kosztów mediów ze stawką 8%.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. kwestii określenia stawki podatku dla refakturowania kosztów mediów.
Podstawowa stawka podatku od towarów i usług, stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem, ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Niewymienienie danego towaru lub usługi w ustawie lub przepisach wykonawczych jako czynności opodatkowanych stawką obniżoną lub zwolnionych od podatku jest jednoznaczne z obowiązkiem zastosowania stawki podstawowej.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
W myśl art. 43 ust. 20 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy.
Wobec powyższego, zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi w zakresie wynajmowania i dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek na cele mieszkaniowe.
Natomiast usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym (na cele użytkowe) opodatkowane są stawką podatku w wysokości 23%.
Podstawą opodatkowania, jak wynika z art. 29a ust. 1 ustawy, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Stosownie do treści art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:
Zgodnie z wolą ustawodawcy zapłata obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Zapłata jest należna sprzedawcy z tytułu jego świadczenia na rzecz nabywcy. Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy, stanowi odpowiednik art. 73 ww. Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Stosownie do art. 73 powołanej Dyrektywy, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Jak stanowi art. 78 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, do podstawy opodatkowania wlicza się następujące elementy:
Istotą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest opodatkowanie działalności gospodarczej. Z tego względu mając na uwadze autonomiczny charakter regulacji zawartej w ustawie o podatku od towarów i usług związanej ściśle z prawem wspólnotowym, przy ustalaniu przedmiotu opodatkowania tą ustawą decydujące znaczenie powinny mieć aspekty ekonomiczne i cel danej czynności, a nie jej cywilnoprawna forma. Takie założenie pozwala na utrzymanie wspólnego systemu opodatkowania tym podatkiem w krajach Unii Europejskiej, w których obowiązują różne rozwiązania w zakresie prawa cywilnego.
Zatem w przypadku usług o kompleksowym charakterze nie ma podstawy do dzielenia tej czynności z punktu widzenia obowiązku w podatku od towarów i usług na kilka czynności z tego powodu, że mogą być one przedmiotem odrębnych stosunków zobowiązaniowych na gruncie prawa prywatnego.
W świetle powyższego, uwzględniając treść wskazanej wyżej regulacji art. 29a ust. 1 ustawy, stwierdzić należy, że w przypadku świadczonych usług za podstawę opodatkowania uznać należy wszystko, co stanowi zapłatę, tj. kwotę wynikającą z całości świadczenia pieniężnego pobieranego przez wykonawcę od nabywcy, łącznie z kosztami dodatkowymi. Oznacza to, że do podstawy opodatkowania w przypadku świadczenia usług należy zaliczyć pobierane przez wykonującego wynagrodzenie także w tym zakresie, w którym obejmuje ono zwrot kosztów dodatkowych.
Za ujęciem dodatkowych kosztów związanych z usługą najmu w pojęciu „kwoty należnej od całości świadczenia należnego od nabywcy” przemawia także stanowisko Trybunału Sprawiedliwości UE w kwestii opodatkowania świadczeń złożonych, w których obok usług głównych występują świadczenia pomocnicze, w szczególności zaprezentowane w sprawach: C-349/96 (Card Protection Plan Ltd), C-41/04 (Levob Verzekeringen BV and OV Bank), C-111/05 (Aktiebolaget NN v Skatteverket). Podstawowym kryterium uznania danego świadczenia za świadczenie pomocnicze, w świetle orzecznictwa, jest jego funkcjonalny (ekonomiczny) związek ze świadczeniem głównym, a nie aspekty prawne.
Także w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 TSUE wskazał, że najem nieruchomości i związane z tym najmem świadczenia usług mogą stanowić jedno świadczenie z punktu widzenia podatku VAT.
W okolicznościach analizowanej sprawy należy rozstrzygnąć zatem, czy wydatki, o których mowa w opisie sprawy (pobierane przez Wynajmującego od Wnioskodawcy opłaty z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków) są kosztami, które mogą stanowić przedmiot odrębnej sprzedaży.
Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki. W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Najemca odrębnie i niezależnie od czynszu może ponosić koszty mediów, jeżeli zawrze umowę bezpośrednio z dostawcą ww. towarów bądź świadczącym usługi. W przypadku braku takich umów, najem pozostaje usługą złożoną z różnych świadczeń, prowadzących do realizacji określonego celu – najmu. Usługi i dostawy pomocnicze, takie jak zapewnienie dostępu do wody czy odprowadzanie ścieków nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest jak element usługi zasadniczej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.
Podział na usługi zasadnicze i pomocnicze ma znaczenie z punktu widzenia zastosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług. Usługa zasadnicza i pomocnicza opodatkowana jest taką samą stawką podatku. Bez usługi podstawowej – usługi najmu – odsprzedaż ww. mediów utraciłaby swój sens. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przypadku umowy najmu przedmiotem świadczenia na rzecz najemcy – Wnioskodawcy jest usługa główna, tj. najem powierzchni użytkowych na cele niemieszkalne, a koszty dodatkowe, stanowią elementy rachunku kosztów zmierzające do ustalenia kwoty odpłatności za usługę najmu, bowiem z ekonomicznego punktu widzenia dopełniają świadczenie zasadnicze i nie należy ich sztucznie oddzielać od tego świadczenia.
W przypadku świadczenia usługi najmu wraz z odsprzedażą mediów na potrzeby użytkownika powierzchni użytkowych, mamy więc do czynienia z jedną kompleksową usługą. Wobec powyższego przedmiotem opodatkowania jest skategoryzowana usługa, nie zaś zbiór wyodrębnionych w jej ramach towarów czy usług.
Nie ma zatem podstaw prawnych, aby w analizowanej sprawie sztucznie rozdzielać jedną usługę najmu na: usługę najmu i usługi obce (refakturowane) oraz stosować dla nich odrębne stawki VAT. Konsekwencje podatkowe powinny być przyporządkowane świadczeniu wiodącemu.
Podsumowując, świadczenia dodatkowe (pomocnicze) są ścisłe związane z usługą najmu powierzchni użytkowych (biurowych i magazynowych), i mają w stosunku do nich charakter poboczny (uzupełniający). Świadczenia z tytułu zużycia wody i odprowadzania ścieków nie stanowią odrębnych usług, ale są elementem stanowiącej jedno świadczenie – usługę najmu i podlegają opodatkowaniu według stawek właściwych dla usługi zasadniczej (najmu powierzchni użytkowych - na cele niemieszkalne). Zatem w tym przypadku, zastosowanie znajdzie opodatkowanie stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, o której mowa w art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.
W konsekwencji, stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8% przy odsprzedaży (refakturowaniu) przez Wynajmującego kosztów mediów (wody i ścieków) na Spółkę jest stawką nieprawidłową.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z treścią ww. przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z kolei art. 88 ustawy, określa przypadki, w których nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego.
Zgodnie z art. 88 ustawy:
1a. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3.
3b. Przepis ust. 3a stosuje się odpowiednio do duplikatów faktur.
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c, w przypadku opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.
Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które podlegają opodatkowaniu inną niż przyjęta przez sprzedawcę stawką podatku od towarów i usług.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jeden ze współwłaścicieli nieruchomości refakturuje na Wnioskodawcę koszty mediów z błędną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wydatki związane z zakupem mediów Spółka wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej, w zakresie sprzedaży klejów. Wykonywane przez Spółkę czynności są w całości opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Spółka nie wykonuje czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak wskazano powyżej, z treści art. 88 ustawy nie wynika, by okoliczność wystawienia faktury z nieprawidłowo zastosowaną stawką podatku należnego przez sprzedawcę została ujęta w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanka wyłączająca prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego.
Zatem, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że Wnioskodawcy – czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej dostawę opisanej usługi (refakturowania kosztów mediów), wykorzystywanej przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych. Zastosowanie błędnej stawki podatku przez wystawcę faktury nie pozbawi Wnioskodawcy prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ust. 3a ustawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia pozostałych okoliczności wskazanych w przepisie art. 88 ustawy.
Podsumowując, Spółka ma prawo dokonać odliczenia podatku naliczonego zawartego w wystawionych przez Wynajmującego fakturach będących refakturami kosztów mediów (wody i ścieków) w stawce 8%. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia okoliczności wskazanych w przepisie art. 88 ustawy.
Tut. Organ zauważa, że w sytuacji, gdy zostanie wystawiona faktura z błędną stawką podatku VAT, to faktura taka winna zostać skorygowana. Jednakże do czasu otrzymania jej korekty nabywca ma pełne prawo do odliczenia kwoty tego podatku wynikającej z faktury pierwotnej, oczywiście pod warunkiem, że czynność, którą faktura ta dokumentuje, nie jest od podatku VAT zwolniona bądź w ogóle nie podlega opodatkowaniu lub też nie wystąpią inne okoliczności określone w art. 88 ustawy.
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Ponadto wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są na wniosek zainteresowanego w jego indywidualnej sprawie, w związku z powyższym przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla Wynajmujących nieruchomość (osób fizycznych będących współwłaścicielami nieruchomości).
IPPP2/4512-264/15-5/MMa | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > ILPP1/4512-1-86/15-4/JSK

References: art. 14
 art. 15
 art. 29
 art. 29
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 1
 art. 124

Art. 88
 art. 86
 art. 2
 art. 8
 art. 8
 art. 28
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 29
 art. 73
 art. 73
 art. 78
 art. 29
 art. 659
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 88
 art. 29
 art. 96
 art. 86
 art. 86
 art. 25
 art. 97
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 88