Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/iptpb2-4511-680-15-2-mp
Timestamp: 2018-03-23 15:00:17+00:00

Document:
Podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania odszkodowania z tytułu poniesionych strat w uprawach rolnych i drzewostanie
IPTPB2/4511-680/15-2/MPinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) w związku z art. 16 ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1649) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania odszkodowania z tytułu poniesionych strat w uprawach rolnych i drzewostanie - jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym odszkodowania z tytułu poniesionych strat w uprawach rolnych i drzewostanie.
Wnioskodawczyni jest właścicielką gospodarstwa rolnego o powierzchni 9,58 ha w rozumieniu ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969, z późn. zm.). W skład tego gospodarstwa wchodzi 17 działek rolnych, wśród których jest działka nr 240/2, o powierzchni 0,98 ha, której dotyczy wniosek. Część działki nr 240/2 niezbędna do realizacji inwestycji „.....”, z mocy prawa stała się własnością Skarbu Państwa, na mocy decyzji Wojewody ..... nr .... z dnia 21 maja 2013 r. o pozwoleniu na realizację inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych (znak .....) z dniem, w którym decyzja ta stałą się ostateczną, tj. z dniem 24 czerwca 2013 r. Decyzja powyższa wydana została na postawie ustawy z dnia 8 lipca 2010 r. o szczególnych zasadach przygotowania do realizacji inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych (Dz. U. Nr 143, poz. 963). Decyzji tej nadano rygor natychmiastowej wykonalności.
Ww. decyzja:
zobowiązała do niezwłocznego wydania gruntu,
uprawniła do faktycznego objęcia gruntu przez inwestora, tj. przez Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych .....,
uprawniła do rozpoczęcia robót budowlanych.
W zakresie robót budowlanych ww. inwestycji wykonano m.in. urządzenia infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2014 r., poz. 518, z późn. zm.), tj. zmodernizowano i wzmocniono wał przeciwpowodziowy, przebudowano przejazd wałowy, wykonano drogę eksploatacyjną z mijankami i zjazdami, wykonano drogę dojazdową do pól. Drogi te połączono z siecią dróg gminnych.
Za przejęty grunt (część działki nr 240/02) inwestor wypłacił Wnioskodawczyni odszkodowanie w wysokości 2 480 zł, w dniu 11 września 2013 r. W dniu 26 listopada 2014 r. pomiędzy Wojewódzkim Zarządem Melioracji i Urządzeń Wodnych ..... a Wnioskodawczynią podpisana została ugoda dotycząca przedwczesnego wyrębu 79 sztuk jabłoni z przejętego wcześniej gruntu. Na podstawie wymienionej wyżej ugody wypłacone zostało odszkodowanie w wysokości 6 733 zł, w dniu 19 grudnia 2014 r.
Wycena wartości gruntu jak i jego części składowych została wykonana przez rzeczoznawcę majątkowego na podstawie przepisów zawartych w aktach prawnych:
ustawie z dnia 8 lipca 2010 r. o szczególnych zasadach przygotowania do realizacji inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych (Dz. U. Nr 143, poz. 963),
ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 102, poz. 651, z późn. zm.) w zakresie działów III i IV dotyczących wywłaszczenia, pozbawienia praw do nieruchomości, wyceny i określania wartości nieruchomości,
ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, z późn. zm.),
rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 21 września 2004 r. w sprawie wyceny nieruchomości i sporządzania operatu szacunkowego.
Reasumując, Wnioskodawczyni pozbawiona zostaje odpłatnie części działki będącej częścią Jej gospodarstwa rolnego na rzecz Skarbu Państwa, zniszczone zostają jabłonie, za które inwestor wypłaca odszkodowanie, od którego musi zapłacić podatek dochodowy.
Czy odszkodowanie wypłacone na podstawie ugody właściciela gospodarstwa rolnego z tytułu poniesionych strat w drzewostanie w wyniku realizacji inwestycji „.....”, podlega zwolnieniu z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy...
Zdaniem Wnioskodawczyni, przesłanki zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są jasne i jednoznaczne:
ze zwolnienia opisanego w tym zapisie korzysta właściciel gruntu wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego,
Zgodnie z art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 51, 52, 52a i 52c oraz dochody, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatków.
Przepis art. 20 ust. 1 ww. ustawy, który Wojewódzki Zarząd Melioracji i Urządzeń Wodnych ..... wskazał jako podstawę opodatkowania w wystawionym Wnioskodawczyni PIT-8C za 2014 r., nie wylicza przedmiotowego odszkodowania jako przychód z innych źródeł. Użyty we wskazanym przepisie zwrot „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł na charakter otwarty i można do tej kategorii zaliczyć przychody inne niż te wymienione wprost w przepisie. Należy przy tym pamiętać, że nie każde przysposobienie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy otrzymane jako świadczenie pieniężne jest przychodem opodatkowanym, gdyż ważne jest, na jakiej podstawie zostało ono wypłacone. O przychodzie z innych źródeł należy mówić, gdy u podatnika występują realne korzyści majątkowe, a nie w przypadku rekompensaty za utracony majątek jak w przedmiotowej sprawie.
Przepis art. 42a ww. ustawy wydaje dyspozycje, kto i od jakich należności i świadczeń jest zobowiązany wystawić PIT-8C, również jako wyjątek wskazuje art. 21, w przypadku którego nie ma obowiązku sporządzania informacji o przychodach na wspomnianym druku.
Należy podkreślić, że zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane zgodnie z wykładnią językową. Wykluczone jest więc stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podatkowego dotyczące przedmiotowego odszkodowania i generalną zasadę, że odszkodowania są wolne od podatku dochodowego oraz to, że przychody z działalności rolniczej również opodatkowaniu nie podlegają, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że wypłacone Jej odszkodowanie jest wolne od podatku dochodowego zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest właścicielką gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym o łącznej powierzchni 9,58 ha, w skład którego wchodzi m.in działka nr 240/2, o powierzchni 0,98 ha.
Część działki nr 240/2 jako niezbędna do realizacji inwestycji „.....”, z mocy prawa stała się własnością Skarbu Państwa, na mocy decyzji Wojewody nr .... z dnia 21 maja 2013 r. o pozwoleniu na realizację inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych (decyzja stała się ostateczna z dniem 24 czerwca 2013 r.). Powyższa decyzja Wojewody wydana została na postawie ustawy z dnia 8 lipca 2010 r. o szczególnych zasadach przygotowania do realizacji inwestycji w zakresie budowli przeciwpowodziowych. W zakresie robót budowlanych ww. inwestycji wykonano m.in. urządzenia infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj. zmodernizowano i wzmocniono wał przeciwpowodziowy, przebudowano przejazd wałowy, wykonano drogę eksploatacyjną z mijankami i zjazdami, wykonano drogę dojazdowa do pól. Drogi te połączono z siecią dróg gminnych.
Za przejęty grunt, tj. część działki nr 240/02 inwestor wypłacił Wnioskodawczyni odszkodowanie w dniu 11 września 2013 r. W dniu 26 listopada 2014 r. pomiędzy Wojewódzkim Zarządem Melioracji i Urządzeń Wodnych a Wnioskodawczynią podpisana została ugoda dotycząca przedwczesnego wyrębu 79 sztuk jabłoni z przejętego wcześniej gruntu. Na podstawie tej ugody Wnioskodawczyni zostało wypłacone w dniu 19 grudnia 2014 r. odszkodowanie w wysokości 6 733 zł,
Wobec powyższego należy stwierdzić, że otrzymane w 2014 r. przez Wnioskodawczynię na mocy ugody z Wojewódzkim Zarządem Melioracji i Urządzeń Wodnych odszkodowanie za przedwczesny wyrąb drzew owocowych (jabłoni) na gruncie będącym własnością Wnioskodawczyni, wchodzącym w skład Jej gospodarstwa rolnego jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IPTPB2/4511-680/15-2/MP

References: art. 14
 art. 16
 art. 143
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 20
 art. 42
 art. 21
 art. 21
 art. 143
 art. 21
 art. 14