Source: http://docplayer.pl/1172549-Zrozumiec-pkpir-lekcja-2.html
Timestamp: 2017-05-01 02:46:44+00:00

Document:
Zrozumieć PKPiR lekcja 2 - PDF
Zrozumieć PKPiR lekcja 2
Download "Zrozumieć PKPiR lekcja 2"
1 2 Spis treści Przychody i moment ich powstania... 3 Koszty uzyskania przychodów (KUP)... 4 Przychody ze sprzedaży towarów i usług... 5 Przychody w walutach obcych, różnice kursowe... 6 Zwrot towarów... 6 Rabat... 6 Barter... 6 Kompensata... 7 Przychody niestanowiące przychodów z działalności gospodarczej... 7 Księgowanie przychodów pozostałych... 8 Przychody z odpłatnego zbycia składników majątku... 9 Dotacje, subwencje, dopłaty... 9 Kary umowne Odsetki od środków na rachunkach bankowych Zakup towarów i materiałów Koszty uboczne zakupu Straty w towarach handlowych, otrzymanie odszkodowania Przekazanie towarów i materiałów na potrzeby osobiste Przekazanie towarów i materiałów na potrzeby działalności Darowizna towarów handlowych Darowizna wyrobów gotowych Różne kategorie kosztów na jednej fakturze Koszty pracy Ekwiwalenty, odszkodowania, inne składniki list płac Wynagrodzenia z umów zlecenia oraz umów o dzieło Wynagrodzenia w naturze Inne koszty uzyskania przychodów Spis z natury czyli remanent Wycena spisu z natury Strona23 Przychody z operacji podstawowych; Pozostałe przychody; Koszty według rodzajów; Koszty zakupu materiałów i towarów; Koszty wynagrodzeń pracowników etatowych; Koszty wynagrodzeń - umowy cywilnoprawne; Pozostałe koszty uzyskania; Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów; Przychody niestanowiące przychodów z działalności gospodarczej; Koszty i przychody przyszłych okresów; Remanent początkowy, końcowy i remanent w trakcie roku Witam w lekcji 2 e-kursu Zrozumieć PKPiR. W pierwszej lekcji przedstawiłem konstrukcję Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów, dzisiaj zaczniemy powoli przechodzić do szczegółów. Na początek istotna zasada. Jeżeli chcesz być w dziedzinie prowadzenia PKPiR specjalistą, księgowanie w księdze operacji nie może być czynnością automatyczną. Ważne jest, by dla osoby dokonującej zapisów zrozumiała była istota ewidencjonowanego zdarzenia. Należy zawsze wiedzieć (lub w razie potrzeby ustalić), czy zdarzenie ma związek z przychodem z działalności, czy wpływa na wysokość kosztów uzyskania przychodów, czy dotyczy okresu bieżącego czy przyszłego istnieje wiele różnych aspektów, które należy analizować. Oczywiście z biegiem czasu będą to procesy automatyczne ale zanim tak się stanie, konieczne będzie poznanie podstawowych zasad. Ich zrozumienie ułatwi podejmowanie decyzji o sposobach księgowania pojedynczych zdarzeń. W dzisiejszej lekcji omawiam przychody i koszty w sposób dość ogólny. Na szczegóły, wyjątki, sytuacje szczególne przyjdzie jeszcze czas. PRZYCHODY I MOMENT ICH POWSTANIA Zgodnie z art. 14 ust. 1 updof za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług (inaczej mówiąc, podatnicy VAT czynni księgują w przychodach kwoty netto, podatnicy zwolnieni z VAT w kwocie brutto). Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Wartość zwróconych towarów pomniejsza przychód w momencie zwrotu towaru. Bonifikata to zmniejszenie pierwotnej ceny towaru lub usługi ze względu na przewidywaną lub faktyczną stratę kontrahenta lub inne okoliczności. Skonto stanowi obniżenie ceny związane z warunkami płatności. Udzielane jest na podstawie umowy zawartej między stronami, w przypadku zapłaty należności gotówką lub w inny określony sposób pożądany przez sprzedającego, lub zapłaty w określonym, krótszym niż zazwyczaj terminie płatności. Regulacje art. 14 updof stanowią odstępstwo od generalnej zasady, że za przychody należy uważać wartości rzeczywiście przez podatnika osiągnięte, czyli otrzymane lub postawione do jego dyspozycji. W przypadku działalności gospodarczej nawet mimo braku zapłaty w przewidzianym terminie powstaje Strona34 obowiązek podatkowy i zobowiązanie podatkowe w odniesieniu do sumy należnej za wykonane świadczenie. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW (KUP) Pojęcie kosztów uzyskania przychodów od wielu lat wzbudzało i wzbudza wiele interpretacyjnych wątpliwości. Wątpliwości te wynikają z faktu, że pojęcie kosztów uzyskania przychodu jest niejednolicie, czasami wręcz sprzecznie interpretowane, zarówno w orzecznictwie sądowym, jak i przede wszystkim w praktyce organów podatkowych. Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana została w art. 22 ust. 1 updof. Zgodnie z nią kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o pdof. Spory wokół kosztów uzyskania przychodów dlatego są tak istotne, ponieważ kwota kosztów zaliczana do KUP pomniejsza dochód podatnika, a w konsekwencji należny do zapłacenia podatek dochodowy od osób fizycznych. Istnieje lista warunków, których spełnienie powoduje możliwość zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania. Aby jakiś wydatek mógł zostać uznany przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Po wielu latach sporów w doktrynie oraz orzecznictwie sądowym organy uznają obecnie, że nie każdy koszt podatkowy ponoszony przez podatnika powoduje osiągnięcie przychodu oraz że nie zawsze cel jego uzyskania musi zostać zrealizowany. Będący przedmiotem największych kontrowersji związek pomiędzy ponoszonym kosztem i uzyskanym przychodem nie musi być również wcale bezpośredni. Ostatecznie zatem uznano, że wiele kosztów nie ma i wręcz nie może mieć bezpośredniego związku przyczynowo-skutkowego z osiąganiem przychodów. Strona45 Kosztem podatkowym może być koszt, który został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów, a nie konkretnego przychodu. Związek bezpośredni pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem ściśle określonego przychodu nie musi zatem wystąpić. Organy podatkowe we wcześniejszych latach próbowały poszukiwać bezpośredniego związku pomiędzy kosztem a przychodem, jednakże problem ten ostatecznie rozstrzygnęło orzecznictwo sądowo-administracyjne: Aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodu nie jest konieczne w każdym przypadku wskazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Ustawy podatkowe regulujące zagadnienie kosztów uzyskania przychodów zaliczają również do nich koszty pozostające jedynie w pośrednim związku z osiąganymi przychodami (por. wyrok NSA z 18 maja 1999 r. I SA/Wr 2552/98). Warto przy okazji wskazać, że ustawodawca różnicuje koszty uzyskania przychodów na bezpośrednio związane z przychodami oraz koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami. Powyższe rozróżnienie ma przede wszystkim znaczenie dla rozliczania kosztów w czasie zagadnieniem tym będziemy zajmować się szczegółowo w dalszej części kursu. W praktyce gospodarczej koszt dla potrzeb podatkowych należy rozumieć dosyć szeroko, jako ogół wydatków ponoszonych przez podatnika mających oczywiście związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz dokonywanych w jej ramach. PRZYCHODY ZE SPRZEDAŻY TOWARÓW I USŁUG Przychody ze sprzedaży towarów i usług ewidencjonowane są w kolumnie 7 PKPiR. Jak już wspominałem, czynni podatnicy VAT księgują przychody w kwotach netto, pozostali podatnicy w kwotach brutto. Czynny podatnik VAT W uproszczeniu czynny podatnik VAT to taki podatnik, który zarejestrował się do celów tego podatku i ma prawo wystawiać faktury VAT oraz odliczać podatek, który inni sprzedawcy naliczyli mu na fakturach VAT. W większości przypadków przychodem ze sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały jeszcze uzyskane. Moment zapłaty nie wpływa zatem na moment obowiązku ewidencjonowania przychodu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Sprzedaż towarów za gotówkę, jak również z odroczonym terminem płatności księgowana jest na takich samych zasadach. Dla powstania przychodu nie ma znaczenia, czy należność zostanie terminowo uregulowana. Jednak ustawa o podatku dochodowym wymienia przychody, które stają się przychodami z działalności gospodarczej dopiero w momencie ich faktycznego otrzymania (np. odsetki za zwłokę naliczone kontrahentom opóźniającym się z zapłatą lub kary umowne). Strona56 Dokumentowanie przychodów następuje na podstawie faktur VAT, rachunków, faktur VAT MP, faktur i rachunków korygujących, dowodów księgowych zbiorczych, ewidencji sprzedaży, raportów dobowych z kas fiskalnych i ich miesięcznych zestawień, miesięcznych zestawień sprzedaży sporządzonych na podstawie ewidencji VAT, ewidencji sprzedaży wartości dewizowych, ewidencji pożyczek i zastawionych rzeczy. PRZYCHODY W WALUTACH OBCYCH, RÓŻNICE KURSOWE Jeżeli między dniem zarachowania kosztów (przychodów) a dniem ich zapłaty (otrzymania należności) występują różne kursy walut, powstają różnice kursowe. Dodatnie różnice kursowe zwiększają przychody, a ujemne zwiększają koszty uzyskania przychodów. Przykład: Pan Adam wystawił fakturę kontrahentowi z Niemiec. Opiewała ona na kwotę 1200 EURO. W dniu zarachowania (wypisania faktury) w księdze Pan Adam użył do przeliczenia kursu EURO wartości 3,95 zł. Jednak w dniu otrzymania zapłaty w EURO jego kurs wynosił 4,07. Powstała więc dodatnia różnica kursowa w wysokości 12 groszy na EURO, czyli 144 zł. ZWROT TOWARÓW W codziennej praktyce prowadzących działalność gospodarczą często pojawiają się również zwroty towarów. Przyczynę zwrotu towarów mogą stanowić ich wady, reklamacje czy uzgodnienia między kontrahentami. W niektórych wypadkach zwrot towarów jest zastrzeżony na podstawie odrębnych przepisów (np. przy sprzedaży wysyłkowej). Zapisy dotyczące zwrotu towarów oraz pozostałe zmniejszenia przychodów ewidencjonowane są w podatkowej księdze w tej samej kolumnie, w której uprzednio zostały wykazane przychody, tj. w kolumnie 7 ze znakiem ujemnym. RABAT W podobny sposób dokumentuje się w podatkowej księdze kwoty udzielonych przy sprzedaży rabatów. Po udzieleniu rabatu należy wystawić dokument korygujący (tj. fakturę korygującą, notę księgową), który należy ująć w kolumnie 7 ze znakiem ujemnym. BARTER Transakcja barterowa jest specjalnym rodzajem operacji gospodarczej, w której zapłatą za określony towar jest inny towar. W rzeczywistości jest to transakcja zamiany. Strona67 Zgodnie z art. 603 i art. 604 k.c. przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na druga stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Do takiej umowy stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Transakcja ta powinna zostać zaewidencjonowana analogicznie jak dwie oddzielne transakcje kupna i sprzedaży, z zachowaniem tych samych wymogów i terminów. Transakcja barterowa powinna być odpowiednio udokumentowana, podatnik powinien posiadać umowę, potwierdzenia wydania i odbioru towarów. KOMPENSATA Kompensata regulowana jest w prawie cywilnym w art. 498 i 499 k.c. w instytucji potrącenia. W przypadku gdy obie strony transakcji gospodarczej są wzajemnie wobec siebie dłużnikami i wierzycielami, każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli przedmiotem wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości oznaczone co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przed sądem lub innym organem państwowym. W praktyce kompensaty dotyczyć będą najczęściej transakcji, które już uprzednio zostały zaewidencjonowane po stronie przychodów oraz kosztów. Jednak w sytuacjach, w których o momencie zaliczenia do przychodów lub kosztów decyduje moment zapłaty lub wykonania świadczenia, przychód lub koszt powstanie z chwilą potrącenia. Potrącenie powinno być udokumentowane stosownym oświadczeniem, a kwotę wynikająca z kompensaty należy wykazać w odpowiedniej kolumnie PKPiR (8 przychody, 13 koszty) w dacie potrącenia. PRZYCHODY NIESTANOWIĄCE PRZYCHODÓW Z DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia pewne kategorie przychodów, których nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej. Należą do nich przychody z tytułu: pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek, kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek, zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, Strona78 zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na podstawie odrębnych przepisów, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych zwiększają ten fundusz, kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego, zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towarów i usług oraz zwróconej różnicy podatku od towarów i usług, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów, przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy. Tych przychodów nie ewidencjonujemy w kolumnie 7 PKPiR. I tu powinniśmy wrócić do opisu przeznaczenia kolumn, o którym pisałem w poprzedniej lekcji. Przypomnę, że: kolumna 15 jest wolna. W kolumnie tej można wpisywać inne zaszłości gospodarcze poza wymienionymi w kolumnach W kolumnie tej można również wpisywać wydatki odnoszące się do przychodów miesiąca lub roku następnego (lat następnych). kolumna 16 jest przeznaczona do wpisywania uwag co do treści zapisów w kolumnach Kolumna ta może być także wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi. W kolumnie tej mogą być też ewidencjonowane przychody faktycznie przez podatnika otrzymane. Oznacza to, że możemy wykorzystać Podatkową Księgę Przychodów i Rozchodów również do ewidencjonowania przychodów, które nie stanowią przychodów z działalności gospodarczej. Pozwoli to na wykorzystanie PKPiR jako ewidencji, w której gromadzimy wszystkie informacje dotyczące przedsiębiorstwa. Uwaga ta dotyczy oczywiście nie tylko przychodów wszelkie kategorie operacji gospodarczych, których z różnych powodów nie księgujemy w kolumnach przychodowych lub kosztowych PKPiR znajdą swoje miejsce w kolumnie 15 i 16 pozwalając nam w każdej chwili dotrzeć do informacji o należności, wydatku czy transakcji. KSIĘGOWANIE PRZYCHODÓW POZOSTAŁYCH Pozostałe przychody ewidencjonujemy w kolumnie 8. Do przychodów tych możemy zaliczyć przychody ze sprzedaży środków trwałych oraz wyposażenia, otrzymane dotacje przedmiotowe, subwencje i inne nieodpłatne świadczenia z wyjątkiem tych, które stanowią zwrot wydatków poniesionych na zakup lub wytworzenie środka trwałego, otrzymane kary umowne, uzyskane świadczenia w naturze i świadczenia nieodpłatne, odsetki od środków pieniężnych utrzymywanych na rachunkach bankowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Strona89 PRZYCHODY Z ODPŁATNEGO ZBYCIA SKŁADNIKÓW MAJĄTKU Przychody z odpłatnego zbycia środków trwałych wykorzystywanych na potrzeby związane z prowadzona działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produktów rolnych są przychodami z działalności gospodarczej i podlegają ewidencjonowaniu w kolumnie 8 PKPiR. W szczególnych przypadkach zbycie składników majątku stanowi przychód wymieniony jako pewnego rodzaju przychód szczególny w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof. Takiego przychodu nie ewidencjonuje się w PKPiR w żadnej z kolumn przychodowych (można go jednak zapisać w kolumnach dodatkowych), a dochód opodatkowuje się na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Jeżeli zbycie jednego z ww. składników następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, kwoty uzyskane ze zbycia nie będą opodatkowane. DOTACJE, SUBWENCJE, DOPŁATY Dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów lub jako zwrot wydatków, z wyjątkiem sytuacji, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem lub wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, stanowią przychody z działalności gospodarczej. Przepisy nie zawierają regulacji dotyczących ewidencjonowania tego typu przychodów. Generalnie przychody te są zwolnione z podatku dochodowego, a wydatki sfinansowane z tych przychodów nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Czy operacje związane z przychodami zwolnionymi z podatku dochodowego i wydatki nimi finansowane powinny zostać ujęte w PKPiR? Stanowiska organów podatkowych w powyższej kwestii są sprzeczne. Skoro księga jest prowadzona w celu ustalenia dochodu, a operacje te nie wpływają na jego ustalenie, nie wydaje się, aby wykazanie tego rodzaju operacji w podatkowej księdze okazało się konieczne. Istnieją jednak interpretacje, na podstawie których zaleca się księgowanie takich operacji w kolumnie 8 i odpowiednich kolumnach kosztowych, a na koniec miesiąca wyksięgowanie tych pozycji jednym zapisem na podstawie dowodu wewnętrznego. Niektóre urzędy skarbowe również uznają, że tego rodzaju operacje można ewidencjonować w podatkowej księdze w kolumnach 15 i 16, co wydaje się najbardziej rozsądnym stanowiskiem, ze względu na niezakłócony sposób ustalenia dochodu i jednocześnie pełne udokumentowanie prowadzonej działalności gospodarczej. Strona910 KARY UMOWNE Kary umowne stanowią przychód z prowadzonej działalności gospodarczej w momencie ich zapłaty (potrącenia). Otrzymane kary umowne ewidencjonuje się w kolumnie 8 podatkowej księgi na podstawie dowodów potwierdzających ich faktyczne otrzymanie (dowody kasowe, wyciąg bankowy, zawiadomienie o potrąceniu należności) w dacie otrzymania kary umownej. ODSETKI OD ŚRODKÓW NA RACHUNKACH BANKOWYCH Również odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych należy ujmować w kolumnie 8 PKPiR, w dacie pozostawienia odsetek do dyspozycji przedsiębiorcy. Dokumentem potwierdzającym naliczenie odsetek może być wyciąg bankowy lub inny dokument dostarczony przez bank, spełniający wymogi rozporządzenia. Inne przychody ewidencjonowane w kolumnie 8 W kolumnie 8 podatkowej księgi należy ewidencjonować także: wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy, wartość zwróconych wierzytelności, które zostały zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 20 odpisane jako nieściągalne albo na które utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, wartość zwróconych wierzytelności wynikających z umowy, o której mowa w art. 23f, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23h, wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów, w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 22, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, kwotę podatku od towarów i usług: a) nieuwzględnioną w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a 22o, lub Strona1011 b) dotyczącą innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w lit. a) w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2 2b, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej, w rozumieniu przepisów od spadków i darowizn, otrzymane wynagrodzenie za obsługę pracowniczego programu emerytalnego uczestnika, w związku ze zwrotem środków pochodzących ze składki dodatkowej, wynagrodzenia płatników z tytułu: a) terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa, b) wykonywania zadań związanych z ustalaniem prawa do świadczeń i ich wysokości oraz wypłatą świadczeń z ubezpieczenia chorobowego, określonych w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych, przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, otrzymane odsetki za zwłokę lub odsetki stanowiące oprocentowanie pożyczek. ZAKUP TOWARÓW I MATERIAŁÓW Zakupy towarów księgowane są w kolumnie 10 (zakup towarów handlowych), a koszty uboczne zakupu jeśli wystąpią w kolumnie 11 PKPiR. Towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym. O tym, czy nabyty przedmiot stanowi towar handlowy, decyduje przede wszystkim jego przeznaczenie. W zależności od sytuacji ten sam przedmiot w jednej firmie może stanowić majątek trwały albo wyposażenie, w innej zaś towar handlowy. Materiałami podstawowymi (surowcami) są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu. Do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone (np. opakowania, takie jak puszki, butelki) oraz opakowania wysyłkowe wielokrotnego użytku (np. transportery, palety), jeżeli nie są środkiem trwałym. Strona1112 Materiały pomocnicze to materiały niebędące materiałami podstawowymi, zużywane w związku z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddające wyrobowi swoje właściwości. KOSZTY UBOCZNE ZAKUPU Koszty uboczne zakupu występują przy zakupach wykorzystywanych w działalności gospodarczej. Dotyczy to w szczególności kosztów transportu, załadunku, wyładunku oraz ubezpieczenia w drodze. Wysokość kosztów ubocznych ma wpływ na cenę nabycia, którą jest cena zakupu powiększona o koszty uboczne. Do kosztów ubocznych zakupu nie zaliczamy przy imporcie cła, podatku akcyzowego, podatku importowego, opłat wyrównawczych i opłat celnych dodatkowych, ponieważ według definicji zawartej w rozporządzeniu PKPiR zwiększają one cenę zakupu. Koszty te ewidencjonuje się w kolumnie 11. Podatnicy mogą mieć problemy w niektórych przypadkach z księgowaniem kosztów zakupu towarów, wynikające z wielu przyczyn. Czasami będzie to problem z właściwym udokumentowaniem zakupu (np. przy zakupie towaru od osób fizycznych), a czasami wystąpienie dostawy w innym terminie, niż otrzymanie faktury. Tymi przypadkami będę zajmował się w kolejnych lekcjach, omawiając terminy dokonywania zapisów i sposób dokumentowania poszczególnych rodzajów operacji gospodarczych. STRATY W TOWARACH HANDLOWYCH, OTRZYMANIE ODSZKODOWANIA Generalnie straty w środkach obrotowych spowodowane kradzieżą towarów handlowych, pożarem lub innymi sytuacjami niezawinionymi przez podatnika stanowią koszt uzyskania przychodów w miesiącu ich poniesienia, jeżeli towary zostały zakupione w celu osiągnięcia przychodów. Ważne dla podatników VAT: Strata w towarach nie powoduje konieczności korekty VAT naliczonego przy ich zakupie. Stratę należy ująć w PKPiR w dacie jej zaistnienia w kolumnie 13 w kwocie netto. Strata powinna być również wykazana ze znakiem minus (-) w kolumnie 10, pomniejszając koszt zakupu towarów handlowych. Brak korekty spowodowałby zawyżenie kosztów uzyskania przychodów raz już bowiem koszt zakupu towarów uwzględniliśmy w kolumnie 10 przy ich otrzymaniu. Otrzymanie odszkodowania należy ująć w dacie faktycznego otrzymania w kolumnie 8 PKPIR. PRZEKAZANIE TOWARÓW I MATERIAŁÓW NA POTRZEBY OSOBISTE W sytuacji gdy podatnik przekaże na cele osobiste towary lub materiały przeznaczone do przerobu lub dalszej odsprzedaży, obowiązany jest zmniejszyć o odpowiednią kwotę koszty uzyskania przychodów. Strona1213 Przekazanie towarów na cele osobiste należy zaewidencjonować w kolumnie 10 PKPiR ze znakiem ujemnym (-). PRZEKAZANIE TOWARÓW I MATERIAŁÓW NA POTRZEBY DZIAŁALNOŚCI Czasami istnieje również konieczność przekazania posiadanych produktów, które pierwotnie miały służyć odsprzedaży lub do procesu produkcyjnego, na potrzeby firmy. W takiej sytuacji istnieje obowiązek dokumentowania tego rodzaju operacji dowodem księgowym oraz dokonania odpowiednich zapisów korygujących w PKPiR. Analogicznie trzeba udokumentować i zaewidencjonować przeznaczenie towarów handlowych na wyposażenie. Należy dokonać korekty w kolumnie 10 PKPiR (ze znakiem minus) i koszt wprowadzić do kolumny 13. DAROWIZNA TOWARÓW HANDLOWYCH Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 11 updof nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju. W przypadku darowizny towarów handlowych należy pomniejszyć koszt zakupu towarów o kwotę darowizny, wpisując kwotę odpowiadającą cenie zakupu w kolumnie 10 PKPiR ze znakiem minus (-). Jeżeli przy zakupie towarów poniesione zostały koszty uboczne zakupu, należy je uwzględnić w wartości darowizny i dokonać zapisu ze znakiem minus (-) w kolumnie 11 PKPiR. Gdy darowizna dotyczy części towarów, przy których zakupie zostały poniesione koszty uboczne, koszty do pomniejszenia należy obliczyć proporcjonalnie. DAROWIZNA WYROBÓW GOTOWYCH Gdy przedmiotem darowizny jest wyrób gotowy, należy dokonać kalkulacji kosztu wytworzenia i przyporządkować odpowiadające kosztowi wytworzenia poszczególne rodzaje wydatków, wpisane uprzednio w poszczególnych rubrykach PKPiR. W takiej sytuacji w kalkulacji powinny zostać wyszczególnione koszty materiałów (materiałów pomocniczych) i towarów handlowych oraz wartość pozostałych wydatków, jakie zostały zaewidencjonowane w związku z wytworzeniem produktów. Zakłady produkcyjne najczęściej sporządzają kalkulacje cen wyrobów gotowych, mogą być one pomocne przy sporządzeniu kalkulacji dotyczącej darowizny. Po dokonaniu darowizny należy dokonać odpowiednich księgowań ze znakiem minus (-) w odpowiednich kolumnach PKPiR, w których uprzednio ewidencjonowaliśmy koszty związane z wytworzeniem. Strona1314 RÓŻNE KATEGORIE KOSZTÓW NA JEDNEJ FAKTURZE W przypadku gdy jedna faktura lub rachunek dokumentuje zakup zarówno towarów handlowych jak również wydatki należące do innych kategorii, operację taką można ująć w podatkowej księdze na dwa sposoby: - należy dokonać kilku księgowań, zapisując poszczególne pozycje w odpowiednich kolumnach, - można dokonać jednego księgowania, wpisując poszczególne pozycje do właściwych kolumn PKPiR. Ważne: W przypadku księgowania takiej faktury należy na jej odwrocie lub sporządzonym osobnym dokumencie opisać rozbicie poszczególnych pozycji. KOSZTY PRACY Należności z tytułu z tytułu wynagrodzeń, składek na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne, Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 updof, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty podatkowe w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego. Podobnie składki ZUS finansowane przez pracodawcę oraz składki na FP i FGŚP stanowią koszty podatkowe w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone: - z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne w terminie wynikającym z odrębnych przepisów, - z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony, nie później niż do 15. dnia tego miesiąca. Ale uwaga: Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z omawianych powyżej tytułów, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, jak również nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez płatnika składek. Zasada ta znajduje odpowiednie zastosowanie do składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (składki na ubezpieczenie społeczne oraz Fundusz Pracy i inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw od nagród i premii wypłaconych w gotówce lub papierach wartościowych z dochodu po opodatkowaniu podatkiem dochodowym zawsze są wyłączone z możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów). Reasumując: Należności ze stosunku pracy (stosunków pokrewnych), zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy oraz świadczenia z tytułu członkostwa w spółdzielniach rolnych stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W razie uchybienia temu terminowi koszty będzie można ująć w PKPiR dopiero w momencie faktycznej wypłaty. Strona1415 EKWIWALENTY, ODSZKODOWANIA, INNE SKŁADNIKI LIST PŁAC Pracownik wraz z wynagrodzeniem otrzymuje inne kwoty pieniężne finansowane ze środków pracodawcy, ze środków ZUS oraz z innych źródeł. Większa ich część dla pracownika stanowi przychód, który jest zwolniony od podatku, natomiast dla pracodawcy stanowi koszt uzyskania przychodu. Wydatki pracodawcy stanowiące koszty podatkowe powinny zostać zaewidencjonowane w kolumnie 12 Wynagrodzenia w gotówce i w naturze. Rodzaje przychodów zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych określone zostały w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Świadczenia w naturze, świadczenia częściowo odpłatne oraz świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika stanowią dla pracownika przychód podlegający opodatkowaniu. Część dodatkowych świadczeń wynikających bezpośrednio z przepisów bhp, nakładających na pracodawców obowiązek zapewnienia pracownikom odpowiednich warunków pracy stanowią koszt uzyskania przychodów przedsiębiorcy, natomiast dla pracowników stanowią przychód zwolniony z opodatkowania. Świadczenia w naturze, świadczenia nieodpłatne i częściowo odpłatne ewidencjonowane są w podatkowej księdze w dacie ich wykonania, podobnie jak w przypadku wynagrodzeń. Wartość świadczeń brutto ujmowana jest w kolumnie 12, natomiast wartość narzutów finansowanych przez pracodawcę w kolumnie 13. WYNAGRODZENIA Z UMÓW ZLECENIA ORAZ UMÓW O DZIEŁO Wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia oraz umowy o dzieło ewidencjonowane są w kolumnie 12 PKPiR, w kwocie brutto, w dacie ich poniesienia lub pozostawienia do dyspozycji wykonawcy. Dokumentowanie takiego kosztu następuje na podstawie umowy, wystawionego do niej rachunku lub innego dowodu potwierdzającego wypłatę wynagrodzenia podpisanego przez wykonawcę, również na podstawie dowodu wypłaty wynagrodzenia na rachunek bankowy. Składki ubezpieczeniowe finansowane przez przedsiębiorcę ewidencjonowane są w kolumnie 13, w dacie ich faktycznej zapłaty. WYNAGRODZENIA W NATURZE Wynagrodzenia w naturze ewidencjonowane są dokładnie tak samo, jak wymienione powyżej. Ich wartość powinna być jednak ustalona w prawidłowy sposób. Jeżeli przedmiotem świadczenia w naturze są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej pracodawcy, ich wartość ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców, a w pozostałych przypadkach według cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępniania rzeczy bądź praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępniania. Strona1516 Dowodem potwierdzającym wypłatę takich świadczeń będą listy płac lub inne dowody, na których pracownik potwierdzi odbiór wynagrodzenia. Jeśli koszt nabycia rzeczy przekazanych pracownikowi w ramach wypłaty wynagrodzenia w naturze został uprzednio ujęty w kosztach uzyskania, przedsiębiorca musi dokonać odpowiednich zapisów korygujących (kolumny 10, 11 i 13 PKPiR) ze znakiem minus. Niedokonanie korekty spowoduje dwukrotne zaliczenie tej samej kwoty do kosztów podatkowych. INNE KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW Odsetki i prowizje Odsetki i prowizje związane z zaciągniętymi kredytami i pożyczkami dotyczącymi prowadzonej działalności gospodarczej stanowią koszty uzyskania przychodów. Jeśli kredyt lub pożyczka zostały zaciągnięte w związku z nabyciem lub wytworzeniem środka trwałego, wydatki poniesione w związku z tym kredytem lub pożyczką do dnia oddania środka trwałego do użytkowania zwiększają jego wartość początkową. Również w przypadku inwestycji koszty finansowe zwiększają jej wartość, która w przyszłości podlegać będzie amortyzacji. Pamiętajmy, że kosztem uzyskania przychodów są odsetki faktycznie zapłacone, zatem dla ich udokumentowania nie wystarczy sama umowa i harmonogram spłat. Podstawę ujęcia wydatków w podatkowej księdze stanowi dowód zapłaty w powiązaniu z umową kredytową. W przypadku usług faktoringu w zamian za ustaloną kwotę prowizji faktor reguluje należności z faktur wystawionych innym przedsiębiorcom szybciej niż wynika to z terminu płatności ustalonego na tych fakturach. Faktor, prowadząc obsługę wierzytelności, świadczy wiele usług dodatkowych. Koszt wynagrodzenia faktora stanowi dla przedsiębiorcy koszt uzyskania przychodów. Faktor wystawia za swoje usługi faktury, a dowód pomocniczy stanowi umowa wiążąca go z przedsiębiorcą. Wydatki stanowiące koszty podatkowe dotyczące usług finansowych należy ewidencjonować w kolumnie 13 PKPiR w momencie ich faktycznej zapłaty. Księgowanie strat w środkach pieniężnych Zasadność zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat w środkach obrotowych powstałych w wyniku kradzieży lub innych zdarzeń losowych zależy od przestrzegania przepisów rozporządzenia ministra spraw wewnętrznych i administracji z 14 października 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad i wymagań jakim powinna odpowiadać ochrona wartości pieniężnych przechowywanych o transportowanych przez przedsiębiorców i inne jednostki organizacyjne (Dz. U. z 1998 r., nr 129, poz. 858). W przeciwnym wypadku strata nie zostanie uznana za koszty podatkowe ze względu na brak odpowiedniej staranności podatnika. Stratę w środkach pieniężnych należy zaksięgować w kolumnie 13 PKPiR w dacie jej zaistnienia, a odszkodowanie w dacie jego otrzymania w kolumnie 8 PKPiR. Koszty rozmów telefonicznych Strona1617 Wydatki na rozmowy telefoniczne prowadzone z telefonu stanowiącego własność zarówno przedsiębiorców indywidualnie prowadzących działalność gospodarczą, jak i wspólników spółek osobowych stanowią koszty uzyskania przychodów pod warunkiem ich odpowiedniego udokumentowania. Koszt ten powinien zostać zaewidencjonowany w kolumnie 13 PKPiR. Koszty użytkowania lokalu przeznaczonego w części na działalność gospodarczą Wydatki na użytkowanie lokalu przeznaczonego na działalność gospodarczą stanowią koszty uzyskania przychodów. Wydatki te ewidencjonuje się w kolumnie 13 PKPiR. Będę w jednej z kolejnych lekcji szczegółowo omawiał sposób udokumentowania tych kosztów. Kary umowne Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 19 updof nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań: - z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług, - z tytułu zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad, - z tytułu zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług. Nie można zaliczyć do kosztów podatkowych odszkodowania za wady wykonawcze. Można natomiast zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów karę umowną z tytułu opóźnienia wykonywanych robót, ponieważ ma ona oczywisty związek z uzyskaniem przychodów. Karę tę można zaliczyć do kosztów podatkowych w momencie jej faktycznej zapłaty w kolumnie 13 PKPiR. Odsetki za zwłokę Pamiętać należy, że odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów i nie podlegają ewidencjonowaniu w PKPiR. Natomiast odsetki umowne oraz odsetki ustawowe z tytułu nieterminowej zapłaty stanowią koszty podatkowe dopiero w momencie ich faktycznej zapłaty. Ewidencjonujemy je w kolumnie 13 PKPiR. Koszty i przychody przyszłych okresów Szczególną trudność sprawia prowadzącym PKPiR ewidencjonowanie kosztów i przychodów związanych z okresami przyszłymi. To zagadnienie będę szczegółowo omawiał w kolejnej lekcji konieczne będzie bowiem poznanie różnic pomiędzy dwoma metodami prowadzenia PKPiR metodą kasową i memoriałową, będzie również konieczne zrozumienie różnicy pomiędzy kosztami bezpośrednio i pośrednio związanymi z przychodami. Strona1718 SPIS Z NATURY CZYLI REMANENT Zgodnie z przepisami, podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności. Remanent podlega wpisaniu do księgi także wówczas, gdy osoby prowadzące działalność gospodarczą sporządzają go za okresy miesięczne oraz gdy jego sporządzenie zarządził naczelnik urzędu skarbowego. W razie likwidacji działalności w remanencie uwzględnia się również wyposażenie. Z wyjątkiem sytuacji sporządzenia spisu z natury na początek i koniec roku podatkowego oraz na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej, podatnicy mają obowiązek zawiadomić w formie pisemnej naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze jego sporządzenia z siedmiodniowym wyprzedzeniem. Spis z natury powinien obejmować również towary stanowiące własność podatnika, znajdujące się w dniu sporządzenia spisu poza zakładem podatnika, a także towary obce znajdujące się w zakładzie podatnika. Towary obce nie podlegają jednak wycenie wystarczy ilościowe ich ujęcie w spisie towarów z podaniem informacji o właścicielu. Spis z natury powinien zawierać co najmniej następujące dane: imię i nazwisko właściciela zakładu (nazwę firmy), datę sporządzenia spisu, numer kolejny pozycji arkusza spisu z natury, szczegółowe określenie towaru i innych składników podlegających spisowi, jednostkę miary, ilość stwierdzoną w czasie spisu, cenę w złotych i groszach za jednostkę miary, wartość wynikającą z przemnożenia ilości towaru przez jego cenę jednostkową, łączną wartość spisu z natury, klauzulę Spis zakończono na pozycji, podpisy osób sporządzających spis, podpis właściciela zakładu (wspólników). Przy prowadzeniu: Strona1819 1) księgarń i antykwariatów księgarskich spisem z natury można obejmować jedną pozycją wydawnictwa o tej samej cenie, bez względu na nazwę i nazwisko autora, z podziałem na książki, broszury, albumy i inne; 2) działalności kantorowej spisem z natury należy objąć nie sprzedane wartości dewizowe; 3) działalności polegającej na udzielaniu pożyczek pod zastaw spisem z natury należy objąć rzeczy zastawione pod udzielone pożyczki; 4) działów specjalnych produkcji rolnej spisem z natury należy objąć nie zużyte w toku produkcji materiały i surowce oraz liczbę zwierząt według gatunków z podziałem na grupy. WYCENA SPISU Z NATURY Spis z natury trzeba samodzielnie wycenić, stosując oczywiście reguły, określone w przepisach. Wyceny należy dokonać najpóźniej w terminie 14 dni od dnia jego zakończenia. Materiały i towary handlowe wycenia się według cen zakupu lub nabycia (decyduje o tym podatnik) albo według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen zakupu lub nabycia. Spis z natury półwyrobów (półfabrykatów), wyrobów gotowych i braków własnej produkcji wycenia się według kosztów wytworzenia; a odpadów użytkowych, które w toku działalności utraciły swoją pierwotną wartość użytkową, wycenia się według wartości wynikającej z oszacowania uwzględniającego ich przydatność do dalszego użytkowania. W celu ustalenia wartości poszczególnych składników spisu z natury materiałów i towarów handlowych według cen nabycia należy ustalić procentowy wskaźnik kosztów ubocznych zakupu w stosunku do ogólnej wartości zakupu towarów handlowych i materiałów zaewidencjonowanych (suma kosztów ubocznych zakupu pomnożona przez 100 i podzielona przez wartość zakupu). O tak ustalony wskaźnik należy podwyższyć jednostkowy koszt zakupu, a następnie ustalić wartość poszczególnych składników spisu z natury. Przykład Adam Nowak wykonał spis z natury na koniec roku. Stwierdził, że całkowita wartość zakupów towarów handlowych i materiałów w roku podatkowym wyniosła zł, a wartość kosztów ubocznych zakupu 4000 zł. Wskaźnik procentowy zwiększający jednostkowy koszt zakupu wyniesie więc: Wskaźnik = 4000 x 100/ = 1,67 % W razie przyjęcia wyceny towarów w kwocie niższej od ceny zakupu lub nabycia albo od kosztów wytworzenia, w szczególności z powodu uszkodzenia czy wyjścia z mody, należy przy poszczególnych pozycjach uwidocznić również jednostkową cenę zakupu (nabycia) lub koszt wytworzenia. Strona1920 Spis z natury niesprzedanych wartości dewizowych wycenia się według cen zakupu z dnia sporządzenia spisu, a w dniu kończącym rok podatkowy według cen zakupu, jednak w wysokości nie wyższej niż kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski w dniu kończącym rok podatkowy. Wartość rzeczy zastawionych wycenia się według ich wartości rynkowej. Przy działalności usługowej i budowlanej produkcję nie zakończoną wycenia się według kosztów wytworzenia, z tym że nie może to być wartość niższa od kosztów materiałów bezpośrednich zużytych do produkcji nie zakończonej. Produkcję zwierzęcą objętą spisem z natury wycenia się według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, z uwzględnieniem gatunku, grupy i wagi zwierząt. Uwaga: Wyceny wyposażenia w remanencie sporządzonym na dzień likwidacji działalności dokonuje się według cen zakupu. I to już koniec lekcji 2. Zdaję sobie sprawę, że zawiera bardzo informacji stanowią one jednak szkielet informacyjny, wprowadzenie na bazie tej lekcji w lekcjach kolejnych będziemy stopniowo uszczegóławiać informacje, omawiając moment księgowania, sposób dokumentowania i sytuacje szczególne, w których nie będziemy stosować poznanych dziś zasad. A w następnej lekcji metoda kasowa i memoriałowa prowadzenia PKPiR. Romuald Gabrysz Strona20 Pokazać jeszcze
OBJAŚNIENIA DO PODATKOWEJ KSIĘGI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW 1. Przy dokonywaniu zapisów w księdze, wynikających z prowadzonych przez podatnika: a) ewidencji sprzedaży, b) ewidencji kupna i sprzedaży wartości Bardziej szczegółowo JAK SPORZĄDZIĆ SPIS Z NATURY
Jak sporządzić spis z natury 1 Artykuł z dnia 22-12-2011 Autor: Marta Dykto JAK SPORZĄDZIĆ SPIS Z NATURY Zgodnie z 27 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej Bardziej szczegółowo Spis z natury książka przychodów i rozchodów
Spis z natury SPIS Z NATURY... 1 SPIS Z NATURY KSIĄŻKA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW...1 Co powinien obejmować spis z natury?...1 Jak sporządzić spis z natury:...2 SPIS Z NATURY... 2 Jak wycenić remanent?...3 Bardziej szczegółowo WZÓR. Strona tytułowa podatkowej księgi przychodów i rozchodów. PODATKOWA KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW... imię i nazwisko (firma)...
Załączniki do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia r. Załącznik nr 1 WZÓR Strona tytułowa podatkowej księgi przychodów i rozchodów PODATKOWA KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW... imię i nazwisko (firma)... Bardziej szczegółowo Załącznik nr 1 WZÓR Strona tytułowa podatkowej księgi przychodów i rozchodów PODATKOWA KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW.... Imię i nazwisko (firma)
DZIENNIK USTAW RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Warszawa, dnia 7 kwietnia 2016 r. Poz. 467 rozporządzenie MINISTRA FINANSÓW 1) z dnia 31 marca 2016 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej Bardziej szczegółowo Przychody z działalności gospodarczej
Podstawy ekonomii i zarządzania Ćwiczenie 2 dr Tomasz Kruszyński 1 kategorie przychodów podatkowych z prowadzonej działalności gospodarczej: kwoty należne firmie obowiązuje tzw. zasada memoriałowa kwoty Bardziej szczegółowo W takich sytuacjach podatnicy mają wiele problemów z ustaleniem podatkowych różnic kursowych.
W takich sytuacjach podatnicy mają wiele problemów z ustaleniem podatkowych różnic kursowych. Wiele problemów nastręcza podatnikom ustalenie podatkowych różnic kursowych w przypadku regulowania swoich Bardziej szczegółowo Te same zasady mają zastosowanie do rozliczania różnic kursowych od kapitałowych rat kredytów (pożyczek).
OGÓLNE ZASADY USTALANIA RÓŻNIC KURSOWYCH... Te same zasady mają zastosowanie do rozliczania różnic kursowych od kapitałowych rat kredytów (pożyczek). Przykład 10 stycznia 2007 r. Spółka z o.o. otrzymała Bardziej szczegółowo ROZLICZENIE PODATKOWE W SP ZOZ za 2010 rok
ROZLICZENIE PODATKOWE W SP ZOZ za 2008 rok A. podatkowe bilansowe 1. Przychody bilansowe niżej wymienione 1470374,38 1470374,4 1) Przychody ze sprzedaży usług zdrowotnych 1 393 245,33 2) Przychody ze sprzedaży Bardziej szczegółowo INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Autor: Data: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 2011.03.18 Rodzaj dokumentu: interpretacja indywidualna Sygnatura: ILPB1/415-1457/10-2/AMN 1. Czy otrzymana dotacja oraz wsparcie pomostowe korzystają ze Bardziej szczegółowo FUNDACJA ZWIERZĘCA POLANA. 01-651 Warszawa Ul Gwiaździsta 15A lok 257
FUNDACJA ZWIERZĘCA POLANA 01-651 Warszawa Ul Gwiaździsta 15A lok 257 Sprawozdanie finansowe za okres 06.09.2012 31.12.2013 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I. BILANS II. RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT Bardziej szczegółowo Korekta kosztów oraz ulga na złe długi nowe prawa i obowiązku wierzyciela oraz dłużnika
Spis treści Wykaz skrótów Wstęp Rozdział I. Prawne aspekty umowy leasingowej 1.1. Leasing w prawie cywilnym 1.2. Cesja wierzytelności leasingowych - podstawy cywilnoprawne 1.3. Leasing po upadłości 1.4. Bardziej szczegółowo Różnice kursowe w prawie bilansowym i podatkowym
Różnice kursowe w prawie bilansowym i podatkowym dr Marek Wierzbiński 1 Agenda Wprowadzenie Pojęcie różnic kursowych Klasyfikacja różnic kursowych Przykłady rozliczenia prostych różnic kursowych Różnice Bardziej szczegółowo ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW. z dnia 17 grudnia 2002 r.
Stan prawny 2011-10-24 zmiany: 2003-09-01 Dz.U.2003.148.1449 1 2004-01-01 Dz.U.2003.224.2227 1 2005-01-01 Dz.U.2004.282.2808 1 2007-03-13 Dz.U.2007.34.211 1 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 17 grudnia Bardziej szczegółowo 'MIEJSKI ZAKŁAD OCZYSZCZANIA W PRUSZKOWIE' SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ
GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY, al. Niepodległości 208, 00-925 Warszawa REGON: 01613749400000 F-01/I-01 PKD: 3811 05-800 Pruszków ul. Stefana Bryły 6 Sprawozdanie o przychodach, kosztach i wyniku finansowym Bardziej szczegółowo Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami.
Konsekwencje te przedstawiane są na praktycznym przykładzie transakcji między dwoma spółkami. W artykule przeanalizowane zostały aspekty opodatkowania transakcji podatkiem dochodowym od osób prawnych, Bardziej szczegółowo Operacje gospodarcze
Operacje gospodarcze Rachunkowość Operacje gospodarcze Operacja gospodarcza Każde udokumentowane i podlegające ewidencji księgowej zdarzenie gospodarcze, które wywiera wpływ na aktywa, pasywa, przychody Bardziej szczegółowo Dane kontaktowe. Rodzaj ewidencji księgowej. Część 0. Podstawowe dane o przedsiębiorstwie (c.d.) Część I. Dział 1. Rachunek zysków i strat
GŁÓWNY URZĄD STATYSTYCZNY, al. Niepodległości 208, 00-925 Warszawa REGON: 00391131100000 F-01/I-01 PKD: 4931Z 31-060 KRAKÓW UL. ŚW. WAWRZYŃCA 13 Sprawozdanie o przychodach, kosztach i wyniku finansowym Bardziej szczegółowo WYBÓR FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH
Niniejsze opracowanie nie stanowi źródła prawa podatkowego. WYBÓR FORMY OPODATKOWANIA PODATKIEM DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH Informacje do wykorzystania przy wypełnieniu oświadczenia/zawiadomienia o wyborze Bardziej szczegółowo Informatyzacja przedsiębiorstw
Informatyzacja przedsiębiorstw Izabela Szczęch Politechnika Poznańska ZARZĄDZANIE I PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ Elementy rachunkowości Podstawowe zagadnienia kadrowo-płacowe Plan wykładów - Rachunkowość Bardziej szczegółowo OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI
OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI Stan prawny na dzień 1 stycznia 2011 r. www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansów OPODATKOWANIE PRZYCHODU (DOCHODU) Z ODPŁATNEGO ZBYCIA NIERUCHOMOŚCI* Bardziej szczegółowo CHARAKTERYSTYKA STOSOWANYCH METOD WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW BILANSU ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO. historycznych. BILANS AKTYWA
DODATKOWE INFORMACJE I OBJAŚNIENIA CHARAKTERYSTYKA STOSOWANYCH METOD WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW BILANSU ORAZ USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO Zasady rachunkowości przyjęte przy sporządzaniu sprawozdania finansowego Bardziej szczegółowo Jak prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów
Łukasz Cudanowski, Jarosław Ferdyn, Marcin Kolmas, Agata Kulig-Karkoszka, Dariusz Orczykowski, Jacek Sztyler Jak prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów praca zbiorowa pod red. Jacka Sztylera Bardziej szczegółowo REGON 770682701. Kwota za rok poprzedni bieżący 2 3 1 131 303,49 zł 1 412 770,00 zł. Wyszczególnienie
"TEEN CHALLENGE" Chrześcijańska Misja Społeczna Broczyna 11 77-235 Trzebielino NIP 842-13-31-951 Rachunek wyników sporządzony za 2005 r. REGON 770682701 Wyszczególnienie 1 A. Przychody z działalności statutowej Bardziej szczegółowo FUNDACJA ROZWOJU SZKOŁY FILMOWEJ W ŁODZI 90-323 ŁÓDŹ, UL.TARGOWA 61/63. Sprawozdanie finansowe za okres od 01.01.2014 do 31.12.
FUNDACJA ROZWOJU SZKOŁY FILMOWEJ W ŁODZI 90-323 ŁÓDŹ, UL.TARGOWA 61/63 Sprawozdanie finansowe za okres od 01.01.2014 do 31.12.2014 SPIS TREŚCI: I. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego.. str. 2 3 II. Bardziej szczegółowo SPRAWOZDANIE FINANSOWE DRUŻYNA CHRYSTUSA DAR ŚRODOWISKA PIŁKARSKIEGO
SPRAWOZDANIE FINANSOWE SPORZĄDZONE DLA FUNDACJI DRUŻYNA CHRYSTUSA DAR ŚRODOWISKA PIŁKARSKIEGO ZA ROK 2015 Kraków 2016 Zawartość sprawozdania : I. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego II. Bilans III. Bardziej szczegółowo Zamknięcie Roku 2014 Spis treści:
Zamknięcie Roku 2014 Spis treści: Szanowne Czytelniczki, Szanowni Czytelnicy / 1 Sporządzanie, zatwierdzanie i udostępnianie jednostkowych rocznych sprawozdań finansowych / 5 1. Jednostki objęte postanowieniami Bardziej szczegółowo 071. Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Załącznik Nr 3 do Zarządzenia Burmistrza Kamienia Pomorskiego Nr 483/06 z dnia 24 października 2006 r. JEDNOLITY ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA ZAKŁADÓW BUDŻETOWYCH GMINY ZESPÓŁ 0 - MAJĄTEK TRWAŁY 011. Środki Bardziej szczegółowo Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości. www.mf.gov.
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości www.mf.gov.pl 1 Lorem ipsum dolor Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego Bardziej szczegółowo 05.12.2013 r. - Najnowsze nowelizacje w podatku VAT, ze szczególnym uwzględnieniem zmian obowiązujących od 1 stycznia 2014r.:
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 841913 Temat: Podatki VAT, CIT - omówienie zmian przepisów obowiązujących od 2013 oraz od 2014 roku. 5-6 Grudzień Warszawa, Centrum miasta lub siedziba BDO, Bardziej szczegółowo ZAKŁADOWY PLAN KONT MIEJSKIEGO OŚRODKA POMOCY SPOŁECZNEJ w LUBANIU DLA PROJEKTÓW WSPÓŁFINANSOWANYCH Z EUROPEJSKIEGO FUNDUSZU SPOŁECZNEGO
Załącznik Nr 2 do Zarządzenia Nr.../2010 Dyrektora Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej w Lubaniu ZAKŁADOWY PLAN KONT MIEJSKIEGO OŚRODKA POMOCY SPOŁECZNEJ w LUBANIU DLA PROJEKTÓW WSPÓŁFINANSOWANYCH Z EUROPEJSKIEGO Bardziej szczegółowo do ustawy z dnia 10 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
BIURO LEGISLACYJNE/ Materiał porównawczy M A T E R I A Ł P O R Ó W N AW C Z Y do ustawy z dnia 10 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym Bardziej szczegółowo Rachunkowość. Rozrachunki z kontrahentami i instytucjami budżetowymi
Rachunkowość Rozrachunki z kontrahentami i instytucjami budżetowymi Plan zajęć 1. Klasyfikacja rozrachunków 2. Ewidencja VAT 3. Rozrachunki publicznoprawne 4. Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami Tradycyjnie Bardziej szczegółowo Czy jeśli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną, to należy uznać tę operację za import usług?
Czy jeśli przedmiotowe wydawnictwo jest przekazywane drogą elektroniczną, to należy uznać tę operację za import usług? Pytanie Zakupiliśmy w marcu prenumeratę wydawnictwa specjalistycznego w USA, które Bardziej szczegółowo SPRAWOZDANIE FINANSOWE
Zarządzenie Nr 534/2014 Prezydenta Miasta Kalisza z dnia 23 października 2014 r. zmieniające zarządzenie w sprawie wprowadzenia Zakładowego Planu Kont dla jednostki budżetowej - Urzędu Miejskiego w Kaliszu. Bardziej szczegółowo Wykaz i zasady funkcjonowania kont jednostki budżetowej Gimnazjum Nr 1 w Pacanowie. Część I. Konta bilansowe
Konto 011 Środki trwałe Wykaz i zasady funkcjonowania kont jednostki budżetowej Gimnazjum Nr 1 w Pacanowie Część I. Konta bilansowe Załącznik Nr 1 do Zarządzenia nr 8/2010 z dnia 29 grudnia 2010 roku. Bardziej szczegółowo UWAGA! NIEKTÓRZY PODATNICY MUSZĄ ZAPŁACIĆ PODTATEK VAT W LUTYM 2014 ROKU W PODWÓJNEJ WYSOKOŚCI Z FAKTUR WYSTAWIONYCH W GRUDNIU 2013 I STYCZNIU 2014.
UWAGA! NIEKTÓRZY PODATNICY MUSZĄ ZAPŁACIĆ PODTATEK VAT W LUTYM 2014 ROKU W PODWÓJNEJ WYSOKOŚCI Z FAKTUR WYSTAWIONYCH W GRUDNIU 2013 I STYCZNIU 2014. WSKAŹNIKI I STAWKI NA ROK 2014 I. Podatek dochodowy Bardziej szczegółowo Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości
Ministerstwo finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości www.fi nanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo finansów Lorem ipsum dolor Opodatkowanie Bardziej szczegółowo INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA OKRES OD 01.01.2010 DO 31.12.2010
INFORMACJA DODATKOWA I I. Szczegółowy zakres wartości grup rodzajowych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji długoterminowych, zawierających stan tych aktywów na początek Bardziej szczegółowo ZAKŁADOWY PLAN KONT dla Urzędu Gminy Kiełczygłów
Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Wewnętrznego Nr 11/2012 Starosty Średzkiego z dnia 30 lipca 2012r. Wykaz kont dla urzędu starostwa Numer konta Nazwa konta 011 013 014 015 020 030 071 072 073 080 Środki trwałe Bardziej szczegółowo Każdorazowo od raty płatności należy wyliczyć różnice kursowe w stosunku do wartości zarachowanego kapitału - jako zobowiązania długoterminowego.
Każdorazowo od raty płatności należy wyliczyć różnice kursowe w stosunku do wartości zarachowanego kapitału - jako zobowiązania długoterminowego. Pytanie Zawarliśmy umowę leasingu operacyjnego we frankach Bardziej szczegółowo Młodzieżowy Klub Koszykówki PYRA
Młodzieżowy Klub Koszykówki PYRA Ul. Wielka 7/5 61-774 Poznań Sprawozdanie finansowe za okres 01.01.2011 31.12.2011 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I. BILANS II. RACHUNEK WYNIKÓW III. INFORMACJA Bardziej szczegółowo Dodatkowe informacje i objaśnienia do sprawozdania finansowego
Dodatkowe informacje i objaśnienia do sprawozdania finansowego 1. Zmiany wartości środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji długoterminowych Wartość brutto Lp. Określenie grupy Bardziej szczegółowo Załącznik Nr 3 do Zarządzenia Nr 695 /2012 Prezydenta Miasta Sopotu z dnia 13 sierpnia 2012 r.
Załącznik Nr 3 do Zarządzenia Nr 695 /2012 Prezydenta Miasta Sopotu z dnia 13 sierpnia 2012 r. Wykaz kont dla budżetu Gminy Miasta Sopotu (według załącznika nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia Bardziej szczegółowo K A R T A I N F O R M A C Y J N A. Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
URZĄD SKARBOWY W DZIERŻONIOWIE Określenie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego K-023/1 Obowiązuje od 01.04.2011 r. I. Kogo dotyczy 1. Osób fizycznych, które dokonały odpłatnego Bardziej szczegółowo SPRAWOZDANIE FINANSOWE PGK EKOM" SP. Z O.O. W NYSIE ZA ROK 2009
INFORMACJA DODATKOWA I I. Dane identyfikujące badaną jednostkę 1.Nazwa firmy: Stowarzyszenie na Rzecz Dzieci ze Złożoną Niepełnosprawnością Potrafię Więcej" 2.Adres siedziby jednostki:61-654 Poznań, ul. Bardziej szczegółowo Zatory płatnicze - skutki w podatkach dochodowych
1 z 6 2013-01-09 16:12 Zatory płatnicze - skutki w podatkach dochodowych Aktualizacja: 2012.12.20 12:02 Ministerstwo Finansów informuje, iż w Dzienniku Ustaw z 2012 r. poz. 1342 została opublikowana ustawa Bardziej szczegółowo Sprzedaż premiowa a podatek dochodowy
Sprzedaż premiowa a podatek dochodowy W praktyce gospodarczej częstym działaniem z zakresu marketingu jest tzw. sprzedaż premiowa. Jak ją prawidłowo rozliczyć na gruncie podatkowym? Zapraszamy do lektury. Bardziej szczegółowo Wybrane zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych (na podstawie projektu uchwalonego przez Sejm w dniu 26.06.2014)
Dokumentacja cen transferowych Istota zmiany Objęcie obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych podatników zawierających umowę spółki niebędącej osobą prawną, umowę wspólnego przedsięwzięcia Bardziej szczegółowo Przepisy o przeciwdziałaniu zatorom płatniczym u podatników prowadzących podatkowe księgi
Przepisy o przeciwdziałaniu zatorom płatniczym u podatników prowadzących podatkowe księgi Przegląd Podatku Dochodowego nr 12 (348) z dnia 20.06.2013 Z dniem 1 stycznia 2013 r. do ustawy o podatku dochodowym Bardziej szczegółowo Jest wiele problemów przy ustalaniu przez podatników różnic kursowych w sytuacji regulowania wzajemnych wierzytelności w formie kompensaty.
Jest wiele problemów przy ustalaniu przez podatników różnic kursowych w sytuacji regulowania wzajemnych wierzytelności w formie kompensaty. Pomimo faktu, że przepisy art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 Bardziej szczegółowo o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - PIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 2. Bardziej szczegółowo 2.3 Opis konta 139 - Inne rachunki bankowe otrzymuje brzmienie :
Załącznik Nr 2 do Zarządzenia Burmistrza Miasta Nr 0152-25/08 z dnia 28 lipca 2008 roku. Wprowadzone zmiany w Załączniku Nr 2 do Zarządzenia Burmistrza Miasta Nr 0152-46/2006 z dnia 31 października 2006 Bardziej szczegółowo Schematy ewidencji. Wybrane przykłady stosowane w księgowości Urzędu i Budżetu
Załącznik Nr 8 do Zarządzenia Nr 5/2015 Wójta Gminy Smętowo Graniczne z dnia 14 stycznia 2015 roku Schematy ewidencji Wybrane przykłady stosowane w księgowości Urzędu i Budżetu 1. Schemat ewidencji dochodów Bardziej szczegółowo ZAKŁADOWY PLAN KONT OBOWIĄZUJĄCY OD 1 STYCZNIA 2006 ROKU DLA PROJEKTU MODERNIZACJA ALEI PIŁSUDSKIEGO W JASTRZĘBIU ZDROJU-ETAP III
Załącznik do Zrządzenia PM Nr Or.0151-100/2006 z dnia 17 marca 2006 r. ZAKŁADOWY PLAN KONT OBOWIĄZUJĄCY OD 1 STYCZNIA 2006 ROKU DLA PROJEKTU MODERNIZACJA ALEI PIŁSUDSKIEGO W JASTRZĘBIU ZDROJU-ETAP III Bardziej szczegółowo Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa. Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. www.finanse.mf.gov.
Ministerstwo Finansów ul. Świętokrzyska 12 00-916 Warszawa Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości www.finanse.mf.gov.pl 1 2 Ministerstwo Finansów Lorem Opodatkowanie ipsum dolor dochodu Bardziej szczegółowo Ustawa Deregulacyjna wprowadziła następujące zmiany w Ustawie o VAT:
Ustawa Deregulacyjna wprowadziła następujące zmiany w Ustawie o VAT: Obowiązek podatkowy przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów (dalej: WDT) i wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (dalej: WNT) Przy Bardziej szczegółowo 20-007 Lublin e-mail: kgalka@axontax.pl kom.: 601 617 942
Projekt Specjalista w zakresie rozliczeń podatkowych - kompleksowe szkolenie zawodowe dla osób o niskich kwalifikacjach realizowany przez AxonTax Sp. z o.o. współfinansowany jest ze środków Unii Europejskiej Bardziej szczegółowo Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 1 stycznia 2014r.
Pierwszy Urząd Skarbowy w Częstochowie www.isnet.katowice.pl/us/2409 Najważniejsze zmiany w podatku VAT od 1 stycznia 2014r. www.isnet.katowice.pl/us/2409 ul. Rolnicza 33, 42-200 Częstochowa tel.: +48 Bardziej szczegółowo CZĘŚĆ 2 Różnice kursowe
CZĘŚĆ 2 Różnice kursowe 1 1. Metody ustalania różnic kursowych od 01.01.2007: wprowadza się dwie opcjonalne metody: w oparciu o nowe regulacje w ustawie podatkowej, w oparciu o przepisy o rachunkowości. Bardziej szczegółowo WYKAZ TYPOWYCH OPERACJI GOSPODARCZYCH NA KONTACH I POWIĄZANIE Z INNYMI KONTAMI ORGAN. Lp. Opis operacji gospodarczej - zdarzenia Wn Ma
Załącznik nr 3 do Zarządzenia Prezydenta Miasta z dnia 07.06.2007 OR-0151/245/2007 WYKAZ TYPOWYCH OPERACJI GOSPODARCZYCH NA KONTACH I POWIĄZANIE Z INNYMI KONTAMI ORGAN Lp. Opis operacji gospodarczej - Bardziej szczegółowo Sprawozdanie z przepływów pieniężnych (metoda pośrednia)
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych (metoda pośrednia) od 01/01/2016 od 01/01/2015 do 30/06/2016 do 30/06/2015 Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej Zysk za rok obrotowy -627-51 183 Korekty: Bardziej szczegółowo INFORMACJA DODATKOWA ZA 2015 ROK
Załącznik nr 3 do Zarządzenia Nr 0050/82/16 Prezydenta Miasta Tychy z dnia 15 marca 2016 r. INFORMACJA DODATKOWA ZA ROK WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Miejskie Centrum Kultury w Tychach jest Bardziej szczegółowo PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH 1. Przedmiot i podmiot opodatkowania zakres przedmiotowy i podmiotowy opodatkowania przychody wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieograniczony Bardziej szczegółowo PLAN KONT DLA PROJEKTU WSPÓŁFINANSOWANEGO Z EUROPEJSKIEGO FUNDUSZU ROLNEGO W RAMACH PROGRAMU ROZWOJU OBSZARÓW WIEJSKICH
1 Załącznik Nr 3 do Zarządzenia Nr OR.120.40.2011 Burmistrza Białej z dnia 14.09.2011 r. PLAN KONT DLA PROJEKTU WSPÓŁFINANSOWANEGO Z EUROPEJSKIEGO FUNDUSZU ROLNEGO W RAMACH PROGRAMU ROZWOJU OBSZARÓW WIEJSKICH Bardziej szczegółowo ŁĄCZNE SPRAWOZDANIE FINANSOWE NARODOWEGO FUNDUSZU ZDROWIA za okres 1.01 31.12.2012 r.
ŁĄCZNE SPRAWOZDANIE FINANSOWE NARODOWEGO FUNDUSZU ZDROWIA za okres 1.01 31.12.2012 r. WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 1. Przedmiotem podstawowej działalności Narodowego Funduszu Zdrowia zwanego Bardziej szczegółowo FUNDACJA WARTA GOLDENA. 00-355 Warszawa ul Tamka 49/11
FUNDACJA WARTA GOLDENA 00-355 Warszawa ul Tamka 49/11 Sprawozdanie finansowe za okres 01.01.2014 31.12.2014 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I. BILANS II. RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT III. INFORMACJA Bardziej szczegółowo Zaliczki nie mogą być kosztem. Maciej Jurczyga
Zaliczki nie mogą być kosztem PIT/Przedsiębiorcy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów mają do wyboru dwie metody ujmowania kosztów - memoriałową i uproszczoną (dawniej zwaną kasową). Ta druga Bardziej szczegółowo Koszty w przedsiębiorstwie
Koszty w przedsiębiorstwie zużycie posiadanych zasobów Co to jest koszt? spadek aktywów bądź wzrost zobowiązań (zużycie obcych zasobów) poniesiony celowo dla osiągnięcia przychodu ujęty w mierniku pieniężnym Bardziej szczegółowo Rachunkowość finansowa środki pieniężne i inwestycje. Ewidencja środków pieniężnych w kasie
1 Ewidencja środków pieniężnych w kasie 1. Wpływ gotówki podjętej z rachunku bankowego 2. Wypłaty wynagrodzeń 3. Wpłaty gotówkowe dokonane przez kontrahentów 4. Wypłaty zasiłków dla pracowników finansowane Bardziej szczegółowo Informacja dodatkowa do sprawozdania finansowego za 2013 rok
Informacja dodatkowa do sprawozdania finansowego za 2013 rok Informacja dodatkowa sporządzona zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Finansów z 15.11.2001 (DZ. U. 137 poz. 1539 z późn.zm.) WPROWADZENIE Bardziej szczegółowo INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Sygnatura IBPB-1-2/4510-403/16/MS Data 2016.07.06 Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa Bardziej szczegółowo WSKAŹNIKI I STAWKI NA ROK 2015
WSKAŹNIKI I STAWKI NA ROK 2015 I. Podatek dochodowy od osób fizycznych 1. Skala podatkowa na rok 2015 Podstawa obliczenia podatku Podatek wynosi Do 85 528 18 % minus 556,02 Ponad 85 528 14 839,02plus 32 Bardziej szczegółowo Załatwianie spraw z zakresu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
Załatwianie spraw z zakresu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych 1. Co należy zrobić Przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw Bardziej szczegółowo Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia
Roczna korekta VAT - zasady rozliczenia Roczna korekta VAT musi być dokonana przez podatników, którzy w trakcie poprzedniego roku podatkowego odliczali VAT częściowo według ustalonej wstępnie na dany rok Bardziej szczegółowo ZAKŁADOWY PLAN KONT prowadzony do celów spraw związanych z poborem dochodów z tytułu czynszu oraz ewidencjonowania wydatków w tym zakresie
Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr OR.120.14.2012 Burmistrza Białej z dnia 20.02.2012 r. ZAKŁADOWY PLAN KONT prowadzony do celów spraw związanych z poborem dochodów z tytułu czynszu oraz ewidencjonowania Bardziej szczegółowo o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2])
Przepisy CFC - CIT USTAWA z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw[1]), [2]) Art. 1. Bardziej szczegółowo Podstawy księgowości i rachunkowości Kadry i płace. cz. I
Podstawy księgowości i rachunkowości Kadry i płace cz. I Cześć I: Rodzaje ewidencji podatkowych oraz formy opodatkowania działalności gospodarczej. Cześć II: Podstawy rachunkowości i sprawozdawczości (pełna Bardziej szczegółowo INFORMACJA DODATKOWA
INFORMACJA DODATKOWA I Przedmiotem podstawowej działalności Stowarzyszenia Zielone Mazowsze w roku obrotowym była: -działalność statutowa związana z merytoryczną i organizacyjną pomocą dla ruchu ekologicznego, Bardziej szczegółowo Rozliczenie powstałej różnicy kursowej. Opis różnicy kursowej. W ciągu roku obrotowego :
Załącznik do zarządzenia nr 120 z dnia 2 grudnia 2009 r. Rektora UŚ Szczegółowe zasady wyceny przykładowych operacji gospodarczych wyrażonych w walutach obcych i ustalania różnic kursowych Rodzaj operacji Bardziej szczegółowo URZĄD MIEJSKI W SŁUPSKU
Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr 1314/F/2013 Prezydenta Miasta Słupska z dnia 31.12.2013 r. Załącznik Nr 3 do Zasad (polityki) Rachunkowości URZĄD MIEJSKI W SŁUPSKU ZAKŁADOWY PLAN KONT DLA SKARBU PAŃSTWA Bardziej szczegółowo Wynik finansowy WYNIK FINANSOWY. REZULTAT OSIĄGNIĘTY PRZEZ JEDNOSTKĘ ZA DANY OKRES I WYRAśONY W MIERNIKU PIENIĘśNYM
Rachunek wyników Wynik finansowy WYNIK FINANSOWY REZULTAT OSIĄGNIĘTY PRZEZ JEDNOSTKĘ ZA DANY OKRES I WYRAśONY W MIERNIKU PIENIĘśNYM KONTO WYNIK FINANSOWY Koszt pozyskania przychodów ze sprzedaŝy produktów Bardziej szczegółowo Zespół 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie
Załącznik Nr 3 do Uchwały Nr VI / 8 /09 Zarządu Związku Międzygminnego z dnia 28 maja 2009 r. Plan kont Związku Międzygminnego Bóbr I. WYKAZ KONT. 1. Konta bilansowe Zespół 0 Majątek trwały Środki trwałe Bardziej szczegółowo Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan.
Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan www.radapodatkowa.pl Przepisy antyzatorowe Przepisy antyzatorowe Wprowadzenie DEREGULACJA - USTAWA Przepisy antyzatorowe Podatki dochodowe DEREGULACJA Bardziej szczegółowo Załącznik Nr 2 ZASADY FUNKCJONOWANIA KONT BILANSOWYCH
ZASADY FUNKCJONOWANIA KONT BILANSOWYCH Załącznik Nr 2 133 Rachunek budżetu Konto 133 służy do ewidencji operacji pieniężnych dokonywanych na bankowych rachunkach budżetu państwa oraz budżetów gmin, powiatów Bardziej szczegółowo Sprawozdanie finansowe za 2015 rok nie podlegające badaniu Fundacja MULTIREGION Rzeszów, ul. Karola Lewakowskiego 6
Tarnów 27-01-2016 Sprawozdanie finansowe za 2015 rok nie podlegające badaniu Fundacja MULTIREGION 33-125 Rzeszów, ul. Karola Lewakowskiego 6 Sprawozdanie zawiera : 1. Sprawozdanie finansowe Fundacja MULTIREGION Bardziej szczegółowo INFORMACJA DODATKOWA do sprawozdania finansowego Fundacji IN POSTERUM za okres 01.01.2010 do 31.12.2010

References: art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 603
 art. 604
 art. 498
 art. 10
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 91
 art. 11
 art. 23
 art. 12
 art. 21
 art. 23
 art. 15
 Art. 2
 art. 14
 Art. 1