Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ippb4-4511-1017-15-4-ms
Timestamp: 2017-10-22 02:57:41+00:00

Document:
IPPB4/4511-1017/15-4/MS | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z przeznaczeniem 100% środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości odziedziczonej w drodze spadku na zakup wspólnego lokalu mieszkalnego Wnioskodawca będzie zwolniony z uiszczenia podatku od uzyskanego dochodu z tytułu sprzedaży praw własności do nieruchomości nabytej w drodze spadku przed upływem 5-ciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie?
IPPB4/4511-1017/15-4/MSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 12 października 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2015 r. (data wpływu 7 września 2015 r.) uzupełnione pismem z dnia 30 września 2015 r. (data nadania 1 października 2015 r., data wpływu 5 października 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB4/4511-1017/15-2/MS z dnia 17 września 2015 r. (data nadania 18 września 2015 r., data doręczenia 24 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 7 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/4511-1017/15-2/MS z dnia 17 września 2015 r. (data nadania 18 września 2015 r., data doręczenia 24 września 2015 r.) tutejszy organ wezwał Wnioskodawcę o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Pismem z dnia 30 września 2015 r. (data nadania 1 października 2015 r., data wpływu 5 października 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.
Po śmierci ojca w drodze spadku wraz z matką Wnioskodawca nabył prawo własności do części nieruchomości będącej działką rekreacyjną z domem letniskowym. Wnioskodawca wraz z matką zamierzają sprzedać swoje części prawa własności do nieruchomości nabytej w drodze spadku, przed upływem 5-ciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, co spowoduje powstanie przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas Wnioskodawca z mamą będą zobowiązani, osobno, do uiszczenia podatku od uzyskanego na tej drodze dochodu. Zarówno matka Wnioskodawcy, jak i Wnioskodawca są właścicielami innych nieruchomości mieszkalnych, jednak wszystkie środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży tej części nieruchomości uzyskanej w drodze spadku zamierzają, nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż przeznaczyć na zakup wspólnego lokalu mieszkalnego.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że data śmierci Jego ojca to 24 maja 2015 r. Wnioskodawca będzie właścicielem lokalu mieszkalnego, którego zakup zostanie dokonany ze środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku. W nabytym lokalu Wnioskodawca planuje zamieszkać.
Czy w związku z przeznaczeniem 100% środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości odziedziczonej w drodze spadku na zakup wspólnego lokalu mieszkalnego Wnioskodawca będzie zwolniony z uiszczenia podatku od uzyskanego dochodu z tytułu sprzedaży praw własności do nieruchomości nabytej w drodze spadku przed upływem 5-ciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie...
Zgodnie z treścią ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 21 ust. 1 pkt 131 Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie z opłacania podatku dochodowego w związku ze sprzedażą nieruchomości uzyskanej w spadku po 31 grudnia 2008 roku w przypadku przeznaczenia środków na zakup lokalu mieszkalnego.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że po ojcu zmarłym w dniu 24 maja 2015 r. Wnioskodawca wraz z matką nabył prawo własności do części nieruchomości będącej działką rekreacyjną z domem letniskowym. Wnioskodawca wraz z matką zamierzają sprzedać swoje części prawa własności do ww. nieruchomości, przed upływem 5-ciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Wówczas matka Wnioskodawcy, jak i Wnioskodawca są właścicielami innych nieruchomości mieszkalnych, jednak wszystkie środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nieruchomości uzyskanej w drodze spadku zamierzają, nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż przeznaczyć na zakup wspólnego mieszkania. Wnioskodawca będzie właścicielem lokalu mieszkalnego, którego zakup zostanie dokonany ze środków pochodzących ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku oraz w nabytym lokalu Wnioskodawca planuje zamieszkiwać.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) – spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki przechodzą na jedną lub kilka osób.
W związku z powyższym nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawcę nastąpiło w spadku po ojcu w dniu 24 maja 2015 r.
Z uwagi na fakt, że nabycie sprzedanej nieruchomości nastąpiło w 2015 r. dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.
Ze zdarzenia przyszłego wynika, że w nowym lokalu mieszkalnym Wnioskodawca zamierza zamieszkiwać. Dlatego też w rozpatrywanej sprawie nie ma przeszkód prawnych, aby Wnioskodawca przeznaczając środki pieniężne ze sprzedaży nieruchomości na nabycie innego lokalu mieszkalnego mógł skorzystać ze zwolnienia podatkowego na zasadzie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile istotnie nabycie tego lokalu będzie podyktowane koniecznością realizacji przez Wnioskodawcę jego własnego celu mieszkaniowego. Intencją ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości, czy praw majątkowych, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych a nie realizacja jakichkolwiek celów mieszkaniowych. Świadczy o tym poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”. Zwolnienie dotyczy zatem realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych, czyli własnych potrzeb mieszkaniowych a nie potrzeb mieszkaniowych innych osób. Tę okoliczność Wnioskodawca będzie zobowiązany wykazać w toku ewentualnych czynności sprawdzających podjętych przez naczelnika właściwego dla Wnioskodawcy urzędu skarbowego. Wówczas Wnioskodawca będzie musiał wykazać, że nabycie lokalu mieszkalnego służyć miało zaspokojeniu Jego własnych potrzeb mieszkaniowych i w tym mieszkaniu Jego potrzeby mieszkaniowe są zaspakajane. Zwolnieniem tym nie są objęte bowiem przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw przeznaczone na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy czynności te wskazują na działania o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym lub zmierzającym jedynie do uniknięcia opodatkowania lub zaspakajania potrzeb mieszkaniowych innych osób (np. najemcy), a nie podatnika.
Zatem jeśli do nabytej nieruchomości Wnioskodawca się przeprowadzi i w niej zamieszka, to bez wątpienia można będzie mówić o tym, że realizuje w niej własne cele mieszkaniowe. Nie podważy tego nawet okoliczność, jeśli razem z Nim zamieszka w lokalu mieszkalnym Jego mama. Jeśli jednak realizacja celów mieszkaniowych miałaby polegać na tym, że w tym lokalu mieszkalnym zamieszka mama Wnioskodawcy, a Wnioskodawca jedynie okazjonalnie, w celu odwiedzin lub pomocy przebywałby w lokalu mieszkalnym, to cel zwolnienia nie zostanie właściwie zrealizowany. Nieruchomość ma zaspokajać potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawcy, nie wystarczy więc, że Wnioskodawca jedynie okazjonalnie odwiedzi mamę. Ocena czy Wnioskodawca nabył nieruchomość w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych będzie więc zależała od tego w jaki faktycznie sposób ta realizacja celów mieszkaniowych Wnioskodawcy następowała.
W świetle przywołanych uregulowań prawnych, należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości będącej działką rekreacyjną wraz z domem letniskowym nabytym przez Wnioskodawcę w spadku po ojcu w 2015 r., dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód ze sprzedaży tego prawa co do zasady powinien podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Przyjmując za Wnioskodawcą, że kwota uzyskana ze sprzedaży ww. prawa zostanie przeznaczona na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego, a Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ponadto tut. organ wskazuje, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy, jako występującego z wnioskiem. Nie wywołuje skutków prawnych dla drugiego współwłaściciela sprzedanej nieruchomości. W związku z powyższym, w celu uzyskania interpretacji przepisów prawa podatkowego przez mamę Wnioskodawcy, winna ona złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
IPPB4/4511-959/15-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/4511-421/15-8/KK | Interpretacja indywidualna
IPPP3/4512-834/15-2/RD | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-74/15/JG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IPPB4/4511-1017/15-4/MS

References: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 14