Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/2461-ibpp2-4512-625-2016-2-rsz
Timestamp: 2018-01-21 12:29:44+00:00

Document:
Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w ramach planowanych do poniesienia wydatków wynikających z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z ww. projektem pn.: „...”
2461-IBPP2.4512.625.2016.2.RSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 sierpnia 2016 r., (data wpływu 8 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z 28 września 2016 r. znak: ... (data wpływu 30 września 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem pn.: „...” – jest prawidłowe.
W dniu 8 sierpnia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem pn.: „...”.
Wniosek ten został uzupełniony pismem z 28 września 2016 r. znak: ... (data wpływu 30 września 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 21 września 2016 r. znak: 2461-IBPP2.4512.625.2016.1.RSz.
Gmina W. (dalej jako: Wnioskodawca lub „Gmina”) wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie ze środków unijnych (w ramach działania 12.1. Infrastruktura wychowania przedszkolnego Regionalnego Programu Operacyjnego Woj. X na lata 2014 - 2020) inwestycji pod nazwą „...”.
Jednym z wymaganych dokumentów jest informacja z Krajowej Informacji Podatkowej, czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku vat ze zrealizowanej inwestycji.
Realizacja projektu jest związana z wykonywanymi przez Gminę zadaniami publicznoprawnymi w zakresie edukacji publicznej.
W przedszkolu znajduje się stołówka, której usługi świadczone są wyłącznie na rzecz dzieci oraz pracowników pedagogicznych placówki. Nie prowadzi się sprzedaży na rzecz osób z zewnątrz. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie otrzymuje z tytułu realizacji w/w projektu żadnych przychodów i projekt nie jest związany z działalnością Gminy jako podatnika VAT.
W piśmie z 28 września 2016 r. Wnioskodawca w uzupełnieniu w/w wniosku podał poniższe informacje:
Jaki status posiada przedszkole w W., tzn. czy jest jednostką budżetową Gminy W.?
Przedszkole w W. jest jednostką budżetową Gminy W..
Czy jako nabywca towarów i usług w fakturach VAT związanych z projektem pn. „...” będzie figurowała Gmina W.?
Tak, nabywcą towarów i usług związanych z w/w projektem będzie Gmina W..
Czy efekty zrealizowanego projektu będą w przyszłości w jakikolwiek sposób wykorzystane do wykonywania przez wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT?
W przedszkolu będą przyjmowane opłaty za pobyt (powyżej 5 godzin) oraz opłaty za wyżywienie dzieci. Opłaty te są zwolnione z podatku VAT. Inne czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT nie będą wykonywane.
W jakim okresie inwestycja opisana we wniosku będzie realizowana, kiedy będą dokonywane zakupy z nią związane?
Inwestycja będzie realizowana w okresie od stycznia do grudnia 2017 roku i wówczas będą dokonywane zakupy z nią związane.
Kiedy Gmina przewiduje zakończenie inwestycji - oddanie budynku (dobudowanej części) do użytkowania?
Inwestycja zostanie zakończona 31.12.2017 r.
Na jakiej podstawie jest prowadzone w/w przedszkole?
Przedszkole jest prowadzone na podstawie ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2015 r. poz. 2156 ze zm.).
Czy przedszkole jest odrębnym od Gminy podatnikiem podatku od towarów i usług? Obecnie przedszkole nie jest podatnikiem VAT. Od 01.01.2017 r. - zgodnie z przepisami o centralizacji - podatnikiem będzie Gmina.
Czy udostępnienie dobudowanej sali przedszkolnej wraz z zapleczem odbędzie się na zasadach oddania w trwały zarząd?
Tak, przedszkole zostanie oddane w trwały zarząd jednostce budżetowej.
Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT w związku z realizowaną inwestycją: Dobudowa sali przedszkolnej z zapleczem w przedszkolu w W....?
Stanowisko Wnioskodawcy (przedstawione w ww. piśmie uzupełniającym z 28 września 2016 r.):
Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z wymienionej inwestycji, ponieważ efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystane do wykonywania czynności zwolnionych z podatku VAT.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 446), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina posiada osobowość prawną.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym) oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy).
Z powyższego wynika, że jednostka budżetowa gminy wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.
Należy zauważyć, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do niej nie definiują terminu „jednostka budżetowa”, wobec czego należy posiłkować się definicją legalną zawartą w ustawie z dnia 27 sierpnia 2007 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 885, ze zm.).
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o finansach publicznych, jednostki budżetowe, z zastrzeżeniem odrębnych ustaw, tworzą, łączą i likwidują organy stanowiące jednostek samorządu terytorialnego - gminne, powiatowe lub wojewódzkie jednostki budżetowe.
W świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 1774, ze zm.), do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste, oraz nieruchomości będące przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
Art. 45 ust. 1 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi, że trwały zarząd na rzecz jednostki organizacyjnej ustanawia właściwy organ, w drodze decyzji, z zastrzeżeniem art. 60 ust. 2 oraz art. 60a ust. 3.
Art. 2 pkt 1 ww. ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2015 r., poz. 2156, ze zm.) stanowi, że system oświaty obejmuje przedszkola, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkola specjalne oraz inne formy wychowania przedszkolnego.
W myśl art. 5 ust. 5 ww. ustawy o systemie oświaty, zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkoli specjalnych oraz innych form wychowania przedszkolnego, o których mowa w art. 14a ust. 1a, szkół podstawowych oraz gimnazjów, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych, szkół artystycznych oraz szkół przy zakładach karnych, zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich, należy do zadań własnych gmin.
Jak stanowi art. 14 ust. 5 ww. ustawy o systemie oświaty, rada gminy:
publicznej innej formie wychowania przedszkolnego w czasie przekraczającym czas bezpłatnego nauczania, wychowania i opieki ustalony dla przedszkoli publicznych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2;
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o dofinansowanie ze środków unijnych (w ramach działania 12.1. Infrastruktura wychowania przedszkolnego Regionalnego Programu Operacyjnego Woj. X na lata 2014 - 2020) inwestycji pod nazwą „...”. Realizacja projektu jest związana z wykonywanymi przez Gminę zadaniami publicznoprawnymi w zakresie edukacji publicznej. Przedszkole w W. jest jednostką budżetową Gminy W.. Nabywcą towarów i usług związanych z w/w projektem będzie Gmina W.. Przedszkole jest prowadzone na podstawie ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty. Przedszkole zostanie oddane w trwały zarząd jednostce budżetowej. W przedszkolu będą przyjmowane opłaty za pobyt (powyżej 5 godzin) oraz opłaty za wyżywienie dzieci. Opłaty te są zwolnione z podatku VAT. Inne czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT nie będą wykonywane. W przedszkolu znajduje się stołówka, której usługi świadczone są wyłącznie na rzecz dzieci oraz pracowników pedagogicznych placówki. Nie prowadzi się sprzedaży na rzecz osób z zewnątrz. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Gmina nie otrzymuje z tytułu realizacji w/w projektu żadnych przychodów i projekt nie jest związany z działalnością Gminy jako podatnika VAT. Inwestycja będzie realizowana w okresie od stycznia do grudnia 2017 roku i wówczas będą dokonywane zakupy z nią związane. Inwestycja zostanie zakończona 31.12.2017 r. Obecnie przedszkole nie jest podatnikiem VAT. Od 01.01.2017r. - zgodnie z przepisami o centralizacji - podatnikiem będzie Gmina.
Dla rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy szczególnego znaczenia nabiera fakt, że jak wskazano we wniosku inwestycja będzie realizowana w okresie od stycznia do grudnia 2017 r. i wówczas będą dokonywane zakupy z nią związane, oraz że od 1 stycznia 2017 r. – zgodnie z przepisami o centralizacji – podatnikiem będzie Gmina.
Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje u Wnioskodawcy w stosunku do czynności korzystających ze zwolnienia od podatku, bowiem czynności te nie generują podatku należnego.
Skoro – jak wskazał Wnioskodawca:
towary i usługi zakupione w ramach realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
w przedszkolu będą przyjmowane opłaty za pobyt (powyżej 5 godzin) oraz opłaty za wyżywienie dzieci, które jak wskazał Wnioskodawca, są zwolnione z podatku VAT i jednocześnie inne czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT nie będą wykonywane,
to Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w ramach planowanych do poniesienia wydatków wynikających z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z ww. projektem pn.: „...”.
Ponadto podkreślić należy, że interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania, w konsekwencji nie jest przedmiotem rozstrzygnięcia kwestia, czy wskazane w opisie sprawy usługi (opłaty) są zwolnione z podatku VAT, bowiem powyższe nie było przedmiotem zapytania. Zawarte w opisie sprawy stwierdzenie w tym zakresie przyjęto jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego, bez dokonywania oceny jego prawidłowości.
Wszelkie inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > 2461-IBPP2.4512.625.2016.2.RSz

References: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 2
 art. 6
 art. 15
 art. 12
 art. 24

Art. 45
 art. 60
 art. 60

Art. 2
 art. 5
 art. 14
 art. 14
 art. 6
 art. 14
 art. 47
 art. 57