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Timestamp: 2020-03-30 20:00:00+00:00

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Werbungskosten bei nichtselbständiger Arbeit, Kapitalvermögen, Vermietung und Verpachtung - NWB Datenbank
Dokument Werbungskosten bei nichtselbständiger Arbeit, Kapitalvermögen, Vermietung und Verpachtung
Grundlagen vom 18.06.2018
Werbungskosten bei nichtselbständiger Arbeit, Kapitalvermögen, Vermietung und Verpachtung
Langenkämper, Werbungskosten – Allgemeine Voraussetzungen, infoCenter;
Langenkämper, Werbungskosten Arbeitnehmer, infoCenter;
Langenkämper, Werbungskosten-Pauschbeträge, infoCenter;
Langenkämper, Doppelte Haushaltsführung, infoCenter;
Meier, Steuerberatungskosten/Sonstige Beratungskosten, infoCenter;
Hilbertz, Einkünfteerzielungsabsicht bei Vermietung und Verpachtung, Grundlagen;
Nolte, Häusliches Arbeitszimmer, Grundlagen ;
Nolte, Kinderbetreuungskosten, Grundlagen;
Schmidt, Reisekosten, Grundlagen;
Ronig, Erhaltungs- und Herstellungsaufwand bei Baumaßnahmen, Grundlagen;
Eggers, Werbungskostenabzug bei den Einkünften aus Kapitalvermögen, NWB 8/2011 S. 646 ;
Geserich, Werbungskostenabzug bei einer Ehegatten-Wohnung, NWB 17/2018 S. 1200 ;
Karrenbrock, Werbungskosten im Rahmen der Abgeltungsteuer, NWB 18/2015 S. 1310 ;
Karrenbrock, Abgeltungsteuer: tatsächlicher Werbungskostenabzug in Ausnahmefällen möglich, NWB 10/2013 S. 654 ;
Kehrein, Nachträgliche Werbungskosten im Rahmen der Abgeltungsteuer, NWB 37/2014 S. 2800 ;
Kröller, Werbungskostenabzug bei der Benutzung von Privatflugzeugen für Dienstreisen - Freude am Fliegen, Freude am Fahren – ein neues fiskalisches Abgrenzungsmerkmal?, NWB 30/2017 S. 2276 ;
Lipp, Schuldzinsen als nachträgliche Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung, NWB 33/2015 S. 2408;
Müller, Bewirtungskosten eines Arbeitnehmers als abzugsfähige Werbungskosten, NWB 32/2015 S. 2336 ;
Prinz, Grundfragen und Anwendungsbereiche des Veranlassungsprinzips im Ertragsteuerrecht, StuW 1996 S. 267;
Raupach, DStJG 1980 S. 407;
Schmidt, Fahrten zum Mietobjekt unter Berücksichtigung des neuen Reisekostenrechts, NWB 11/2014 S. 782;
Schneider, Werbungskosten der Arbeitnehmer durch Bürgschaftsverluste, NWB 7/2016 S. 480 ;
Schneider, Aufwendungen für Geburtstagsfeier und Bestellung zum Steuerberater können teilweise Werbungskosten sein, NWB 45/2015 S. 3296 ;
Tipke, Zur Abgrenzung der Betriebs- oder Berufssphäre von der Privatsphäre im Einkommensteuerrecht, StuW 1979 S. 193;
Trinks/Trinks, Aufwendungen: Einkommenserzielung oder Privatsphäre?, NWB 26/2014 Beilage 2 S. 20 ;
Trossen, Entfernungspauschale bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung, NWB 17/2016 S. 1256 ;
Wassermeyer, Drittaufwand aus der Sicht des Großen Senats des BFH, DB 1999 S. 2486;
Wassermeyer, Rechtssystematische Überlegungen zum Werbungskostenbegriff, StuW 1981 S. 245;
Wenzler, Abgeltungsteuer und nachträgliche Werbungskosten, NWB 28/2015 S. 2051;
Ruppe, Einkommensteuerliche Positionen bei Rechtsnachfolge in GStJG 10, Rechtsnachfolge im Steuerrecht, hrsg. von Joachim Schulze-Osterloh, Berlin 1987, S. 45;
Herrmann/Heuer/Raupach, EStG-, KStG-Kommentar, Verlag Dr. Otto Schmidt Köln, 259. EGL, Stand: Oktober 2013;
Schmidt, EStG-Kommentar, C. H. Beck-Verlag München, 37. Aufl.
1 Das Einkommensteuergesetz regelt in § 9 Abs. 1 Satz 1 den allgemeinen Werbungskostenbegriff. Danach sind Werbungskosten alle Aufwendungen zur Erwerbung, Sicherung und Erhaltung der Einnahmen. Satz 2 bestimmt, dass diese bei der Einkunftsart abzuziehen sind, bei der sie entstehen. Satz 3 enthält in den Nummern 1 bis 7 eine nicht abschließende Aufzählung einzelner Werbungskostenarten.
I. Geltungsbereich des § 9 EStG
2 Dem Wortlaut der Regelung des § 9 EStG ist nicht zu entnehmen, auf welche Steuerpflichtigen die Vorschrift anzuwenden ist.
3 Unbeschränkt Einkommensteuerpflichtige
Für in Deutschland unbeschränkt Einkommensteuerpflichtige gilt § 9 EStG in vollem Umfang. Dies gilt auch für unbeschränkt Einkommensteuerpflichtige i. S. des § 1 Abs. 2 EStG (deutsche Staatsangehörige, die im Inland weder ihren Wohnsitz noch ihren dauernden Aufenthalt haben und in einem Dienstverhältnis zu einer inländischen juristischen Person des öffentlichen Rechts stehen).
4 Beginnt oder endet die unbeschränkte Einkommensteuerpflicht innerhalb eines Kalenderjahres, können die außerhalb dieses abgekürzten Zeitraums vom Steuerpflichtigen getätigten Aufwendungen grundsätzlich nicht als Werbungskosten abgezogen werden. Anders verhält es sich bei Pauschbeträgen für Werbungskosten (§ 9a EStG), da sich diese grundsätzlich auf den gesamten Veranlagungszeitraum beziehen.
5 Natürliche Personen, die auf Antrag als unbeschränkt einkommensteuerpflichtig behandelt werden (§ 1 Abs. 3 EStG) können Werbungskosten geltend machen, soweit sich diese auf die inländischen Einkünfte i. S. des § 49 EStG beziehen.
6 Beschränkt Einkommensteuerpflichtige
Werden beschränkt Einkommensteuerpflichtige mit ihren inländischen Einkünften i. S. des § 49 EStG zur deutschen Einkommensteuer veranlagt, können sie Werbungskosten insoweit abziehen, als sie mit inländischen Einkünften in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen. Dies gilt für erweitert beschränkt Einkommensteuerpflichtige (§ 2 AStG) entsprechend.
7 Wechselt die Einkommensteuerpflicht im Kalenderjahr zwischen beschränkter und unbeschränkter Steuerpflicht, sind die während des Zeitraums der beschränkten Steuerpflicht erzielten inländischen Einkünfte in die Einkommensteuerveranlagung zur unbeschränkten Einkommensteuerpflicht einzubeziehen. Die während der beschränkten oder unbeschränkten Einkommensteuerpflicht erzielten Einkünfte werden dabei getrennt nach der jeweils maßgebenden Vorschrift ermittelt. Eine genaue Zuordnung der Werbungskosten wird nicht möglich sein und ist in diesem Fall auch nicht notwendig.
8 Anwendung bei Gesellschaften
Der Geltungsbereich des § 9 EStG erstreckt sich nicht nur auf natürliche Personen, sondern auch auf nicht rechtsfähige, vermögensverwaltende Personenmehrheiten, wie die GbR und die Bruchteilsgemeinschaft. In der Praxis begegnen uns die Werbungskosten im Zusammenhang mit Personengesellschaften insbesondere bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung. Bei den Personengesellschaften handelt es sich häufig um Miteigentümergemeinschaften, Erbengemeinschaften oder geschlossene Immobilienfonds.
9 Aufgrund der gesetzlichen Verweisung der §§ 7, 8KStG findet § 9 EStG grundsätzlich auch auf Körperschaften Anwendung. Allerdings erzielen unbeschränkt Körperschaftsteuerpflichtige per Gesetz gewerbliche Einkünfte (§ 8 Abs. 2 KStG), was den Abzug von Werbungskosten ausschliesst. Es gibt jedoch Ausnahmen (§ 1 Abs. 1 Nr. 4–6 KStG). Insbesondere Vereine und Stiftungen erzielen Überschusseinkünfte (Vermietungs- und Kapitaleinkünfte). Dementsprechend können sie auch Werbungskosten zum Abzug bringen.
10 Beschränkt Körperschaftsteuerpflichtige unterliegen mit ihren inländischen Einkünften der deutschen Besteuerung. Sie können Werbungskosten insoweit zum Abzug bringen, als sie mit ihren inländischen Einkünften in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen und der Werbungskostenabzug nicht aufgrund der Abgeltungswirkung des Steuerabzugs (§ 50 EStG) ausgeschlossen ist.
11 Werbungskosten können ausschließlich bei den sog. Überschusseinkunftsarten des § 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4–7 i. V. mit §§ 19–23 EStG, d. h. bei den Einkünften aus nichtselbständiger Tätigkeit, den Einkünften aus Kapitalvermögen, den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung sowie den sonstigen Einkünften abgezogen werden.
12 Werbungskosten können im Veranlagungsverfahren und mit Einschränkungen auch im Lohnsteuerabzugsverfahren geltend gemacht werden. In Fällen der Pauschalierung der Lohnsteuer (§§ 40-40bEStG) können Werbungskosten hingegen nicht berücksichtigt werden, da der Arbeitgeber Schuldner der pauschalen Lohnsteuer ist. Zweck der Pauschalierung ist es, sämtliche Folgen des Steuerabzugsverfahrens abzugelten.
13 Anwendung bei Auslandsbezug
Werbungskosten sind nur abziehbar, wenn die Aufwendungen mit im Inland steuerbaren und steuerpflichtigen Einnahmen im Zusammenhang stehen. Ausgaben, die sich auf nicht steuerbare Einnahmen beziehen, dürfen nicht als Werbungskosten abgezogen werden.
14 Einstweilen frei
Werbungskosten bei nichtselbständiger Arbeit, Kapitalvermögen, Vermietung und Verpachtung ablegen in?

References: § 9
 § 9
 § 9
 § 9
 § 1
 § 49
 § 49
 § 9
 § 9
 § 2