Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokale/ilpp1-443-461-14-2-aw
Timestamp: 2018-03-24 08:27:22+00:00

Document:
ILPP1/443-461/14-2/AW | Interpretacja indywidualna
Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży prawa własnościowego do lokalu użytkowego.
ILPP1/443-461/14-2/AWinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 25 sierpnia 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2014 r. (data wpływu 5 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży prawa własnościowego do lokalu użytkowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży prawa własnościowego do lokalu użytkowego.
W roku 1995 Wnioskodawca nabył od Spółdzielni Mieszkaniowej na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lokal usługowo-handlowy o powierzchni 81 m2. Przydział lokalu nastąpił w dniu 2 stycznia 1997 r. Od roku 1997 Zainteresowany lokal ten wynajmował osobom trzecim na potrzeby prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Najem lokalu trwa z przerwami wynikającymi ze zmian osób wynajmujących lub ich braku do dnia dzisiejszego. W momencie nabywania prawa do lokalu Wnioskodawca nie był podatnikiem VAT i nie miał prawa do zwrotu podatku naliczonego.
W dniu 1 marca 2005 r. Zainteresowany zmuszony był do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny z powodu przekroczenia obrotu z tytułu najmu, ówczesny limit obrotu niepodlegający vatowi wynosił 10.000 Euro. Wnioskodawca pozostaje podatnikiem VAT czynnym do dnia dzisiejszego. Z tytułu najmu lokalu Zainteresowany płacił właściwy podatek dochodowy, natomiast nie prowadził w opisanym lokalu ani poza nim działalności gospodarczej. Tym samym lokal nigdy nie był środkiem trwałym w działalności i nie był amortyzowany. Przez cały okres najmu lokalu Wnioskodawca nie ponosił wydatków związanych z jego ulepszeniem.
Prawo do tego lokalu Zainteresowany zamierza sprzedać ze względu na trudności związane z utrzymaniem lokalu wynikające z braku płynności u wynajmujących.
Czy sprzedaż prawa własnościowego do tego lokalu użytkowego będzie opodatkowana podatkiem VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż praw do tego lokalu będzie zwolniona od podatku VAT.
Sprzedaż praw do lokalu jest traktowana zgodnie z art. 7 ust 1 pkt 7 UPTU jako dostawa towarów i dlatego sytuacja Zainteresowanego przedstawiona powyżej jest w pełni zgodna z zapisami art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług z czego wynika zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 z późn. zm.), „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy wskazano, że państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w roku 1995 Wnioskodawca nabył od Spółdzielni Mieszkaniowej na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lokal usługowo-handlowy o powierzchni 81 m2. Przydział lokalu nastąpił w dniu 2 stycznia 1997 r. Od roku 1997 Zainteresowany lokal ten wynajmował osobom trzecim na potrzeby prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Najem lokalu trwa z przerwami wynikającymi ze zmian osób wynajmujących lub ich braku do dnia dzisiejszego. W momencie nabywania prawa do lokalu Wnioskodawca nie był podatnikiem VAT i nie miał prawa do zwrotu podatku naliczonego.
W dniu 1 marca 2005 r. Zainteresowany zmuszony był do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny z powodu przekroczenia obrotu z tytułu najmu. Wnioskodawca pozostaje podatnikiem VAT czynnym do dnia dzisiejszego. Przez cały okres najmu lokalu Wnioskodawca nie ponosił wydatków związanych z jego ulepszeniem.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży prawa własnościowego do lokalu użytkowego.
W tym miejscu należy zatem powołać art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121), w którym ustawodawca wskazał, że przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenia wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę. Podstawową usługą świadczoną na rzecz najemcy jest natomiast usługa najmu.
Zatem biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że będący usługą najem, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu
w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
Zaznacza się, że najem lokalu użytkowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie (art. 8 ust. 1 ustawy). Wobec tego wynajmujący staje się podatnikiem począwszy od zawarcia pierwszej umowy najmu, ale może korzystać ze zwolnienia podmiotowego ze względu na wysokość sprzedaży (art. 113 ustawy).
W konsekwencji najem lokalu użytkowego stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Tym samym sprzedaż prawa własnościowego do ww. lokalu będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Jednocześnie zaznacza się, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
I tak, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Z powyższego wynika, że przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.
Z powyższej definicji wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć sprzedaż, aport, a także najem oraz dzierżawę.
Należy wskazać, że w sytuacji, gdy nie ma zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy sprawdzić zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Jeżeli przy zbyciu towaru wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy zwolnienia od podatku VAT, to w przypadku nieruchomości może znaleźć zastosowanie inne zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jeżeli zostaną spełnione warunki wskazane w tym przepisie.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że w roku 1995 nabył od Spółdzielni Mieszkaniowej na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lokal usługowo-handlowy. Po czym od roku 1997 Zainteresowany lokal ten wynajmował osobom trzecim. W momencie nabywania prawa do lokalu Wnioskodawca nie miał prawa do zwrotu podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił wydatków związanych z ulepszeniem ww. lokalu.
Analiza powołanych wyżej przepisów dotyczących zwolnień od podatku dostaw nieruchomości i opisanego zdarzenia przyszłego wskazuje, że sprzedaż prawa własnościowego do lokalu użytkowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ nie zajdą wyjątki w nim przedstawione, tzn. dostawa ww. prawa do lokalu nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Powyższe wynika z faktu, że zakup lokalu nastąpił w roku 1995 od Spółdzielni Mieszkaniowej, czyli przed ponad 2 laty, a następnie Wnioskodawca przedmiotowy lokal wynajmował osobom trzecim. Ponadto Zainteresowany w okresie posiadania nie dokonywał ulepszeń ww. lokalu.
Podsumowując, sprzedaż prawa własnościowego do lokalu użytkowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży prawa własnościowego do lokalu użytkowego należało uznać za nieprawidłowe, bowiem jako podstawę zwolnienia od podatku w stanowisku Wnioskodawca wskazał art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
ILPB4/423-232/14-3/DS | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-618/14-4/RS | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-854/14/AP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokale > ILPP1/443-461/14-2/AW

References: art. 14
 art. 7
 art. 43
 art. 9
 art. 12
 art. 9
 art. 659
 art. 15
 art. 8
 art. 5
 art. 5
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43