Source: https://suelosolar.com/newsolares/newsol.asp?id=1341
Timestamp: 2018-08-19 18:08:58+00:00

Document:
Deducción de los gastos por productor fotovoltaico.
Los productores fotovoltaicos se han de deducir todos los gastos que les surjan en su actividad empresarial. Veámos como ello es posible.
En relación a los productores fotovoltaicos que ejercen la actividad de producción de energía solar, bajo el epígrafe 151.4 del IAE, surge la cuestión de cómo deben registrar los gastos ocasionados por los desplazamientos indicados, y cómo han deducirse los gastos por ejemplo de desplazamiento dos veces al mes a su instalación fotovoltaica con su vehículo particular para limpiar las placas y comprobar su buen funcionamiento, los gastos de ordenador, impresora, papel, energía, es decir una serie de gastos difíciles de cuantificar.
El artículo 22 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo regula los elementos patrimoniales afectos a una actividad económica, estableciendo que:
De acuerdo con este precepto, el vehículo particular donde se desplaza a la instalación se entenderá afecto a su actividad económica cuando se utilice exclusivamente en la misma, dado que la actividad desarrollada no se encuentra entre las excepciones contempladas en el apartado 4 anteriormente citado.
En el caso de utilización exclusiva del vehículo en la actividad, cuestión de hecho que deberá ser, en su caso, objeto de valoración por los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria, podrán deducirse para la determinación del rendimiento neto de la actividad tanto las amortizaciones del vehículo, como los gastos derivados de su utilización.
En el caso de que la utilización del vehículo en la actividad no fuese exclusiva, es decir, que también fuese utilizado para otros fines, circunstancia que parece concurrir en el presente caso, el mismo no tendrá la consideración de afecto a la actividad económica, no siendo deducibles en la determinación del rendimiento neto ni las amortizaciones ni los mencionados gastos derivados de su utilización.
Como la actividad desarrollada por el productor no puede determinar su rendimiento neto por el método de estimación objetiva, al no estar incluida la misma en su ámbito de aplicación, el rendimiento de la misma deberá realizarse por el método de estimación directa, en la modalidad que corresponda.
Por ello será de aplicación lo dispuesto en el artículo 28.1 de la LIRPF, que realiza una remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, por tanto, al artículo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE de 11 de marzo), estando la deducibilidad de los gastos condicionada por el principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquellos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que sean necesarios para la obtención de los ingresos, serán deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica.
La deducibilidad de los citados gastos está condicionada, además, a que queden convenientemente justificados mediante el original de la factura o documento equivalente, expedida a nombre del receptor del bien o servicio correspondiente y registrados en los libros-registro que, con carácter obligatorio, deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades económicas que determinen el rendimiento neto de las mismas por el método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades.
No obstante, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 30.2ª del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, si la consultante determinase el rendimiento neto de la actividad por la modalidad simplificada, el conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantificará aplicando el porcentaje del 5 por 100 sobre el rendimiento neto, excluido este concepto.

References: artículo 22
 Real Decreto 
 artículo 28
 artículo 10
 Real Decreto 
 artículo 30
 Real Decreto