Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/0114-kdip1-2-4012-603-2018-2-wh
Timestamp: 2019-08-24 11:05:56+00:00

Document:
♦ › Pierwsze zasiedlenie › 0114-KDIP1-2.4012.603.2018.2.WH
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2018 r. (data wpływu 21 września 2018 r.) uzupełnionym w dniu 23 listopada 2018 r. (data wpływu 26 listopada 2018 r.) na wezwanie Organu z dnia 15 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku dostawy nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 21 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku dostawy nieruchomości.
Wniosek uzupełniony został w dniu 23 listopada 2018 r. (data wpływu 26 listopada 2018 r.) na wezwanie Organu z dnia 15 listopada 2018 r.
Wnioskodawca (zwany także Spółką) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 85 o powierzchni 2215 m2, zabudowaną dwoma budynkami o łącznej powierzchni 790 m2, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej jako „Nieruchomość”).
Wnioskodawca nabył Nieruchomość na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości zawartej 14 października 2015 r. w związku z wniesieniem Nieruchomości do Spółki jako wkładu niepieniężnego na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki, stosownie do uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z 14 października 2015 r.
21 października 2015 r. Wnioskodawca zawarł umowę najmu, na podstawie której oddał Nieruchomość w najem spółce pod firmą M. sp. z o.o. Przedmiot najmu został określony jako nieruchomość o powierzchni 2215 m2 zabudowana m.in. dwoma budynkami o łącznej powierzchni 790 m2 w których znajdują się m.in. magazyn (z regałami, koszami i pojemnikami na towar), kotłownia, salon sprzedaży, 2 pokoje biurowe wyposażone w meble biurowe, 2 łazienki, umeblowana kuchnia i pomieszczenie gospodarcze. Nieruchomość będąca przedmiotem najmu obejmuje także utwardzony kostką brukową plac manewrowy oraz miejsca postojowe. Znajdujący się tymczasowo na Nieruchomości, niebędący budynkiem, kontener morski został wyraźnie wyłączony z przedmiotu najmu. Miesięczny czynsz najmu został uzgodniony jako kwota netto, powiększona o podatek od towarów i usług. Umowa najmu została zawarta na czas nieokreślony. Umowa weszła w życie 1 listopada 2015 r. Wnioskodawca dokumentował czynsz najmu wystawiając faktury sprzedaży. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie Nieruchomości, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej. Wnioskodawca planuje sprzedaż Nieruchomości.
W odpowiedzi na wezwanie Organu Wnioskodawca wskazał, że nie ponosił oraz nie będzie ponosił wydatków, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej, na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pierwszego budynku mającego być przedmiotem transakcji. Wnioskodawca nie ponosił oraz nie będzie ponosił wydatków, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej budynku, na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych drugiego budynku mającego być przedmiotem transakcji. Utwardzony kostką brukową plac manewrowy stanowi część składową nieruchomości i będzie także przedmiotem transakcji. Utwardzony kostką brukową plac manewrowy stanowi grunt zajęty pod urządzenia budowlane. Miejsca postojowe stanowią część składową nieruchomości i w związku z tym także będą przedmiotem transakcji. Miejsca postojowe znajdujące się na nieruchomości stanowią grunt zajęty pod urządzenia budowlane. Kontener morski jest ruchomością i nie stanowi części składowej nieruchomości. W związku z tym nie będzie przedmiotem sprzedaży. Kontener morski zostanie usunięty z nieruchomości przez Wnioskodawcę przed datą transakcji i zostanie posadowiony na innej nieruchomości.
Czy sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła dostawę towarów opodatkowaną podatkiem od towarów i usług?
Sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła dostawę towarów zwolnioną z podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z ust. 2 tego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Przy czym, stosownie do ust. 8 tego artykułu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stanowi, że zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Zgodnie z art. 16g ust. 13 zd. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Przenosząc powyższe na stan faktyczny opisany w przedmiotowym zapytaniu, należy stwierdzić, że sprzedaż budynków stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym sprzedaż budynków stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Przy czym w przypadku takiej dostawy, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Dostawa nieruchomości zabudowanej podlega zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z zastrzeżeniem zwolnień na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.
W przedmiotowym przypadku sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Wnioskodawcy nie jest znany los budynków wchodzących w skład Nieruchomości za czasów poprzednich właścicieli Nieruchomości. Jednakże w związku z umową najmu z 21 października 2015 r., dnia 1 listopada 2015 r. doszło do oddania do użytkowania całości budynków wchodzących w skład Nieruchomości jej użytkownikowi, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jednocześnie Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie Nieruchomości, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej. Tym samym nie może być wątpliwości, że do pierwszego zasiedlenia Nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT doszło nie później niż 1 listopada 2015 r. Powyższe oznacza, że do sprzedaży Nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, albowiem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Nieruchomości upłynie okres nie krótszy niż 2 lata.
Zwolnienie to znajdzie zastosowanie, pod warunkiem że Wnioskodawca do dnia sprzedaży Nieruchomości nie będzie ponosił wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o wartości większej lub równej 30% wartości początkowej Nieruchomości. W razie poniesienia takich wydatków wskazane zwolnienie znajdzie zastosowanie tylko o ile sprzedaż Nieruchomości w stanie ulepszonym nastąpiłaby po upływie co najmniej dwu lat od jej ponownego pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, ze zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną o powierzchni 2215 m2, zabudowaną dwoma budynkami oraz utwardzonym kostką brukową placem manewrowym oraz miejscami postojowymi. Utwardzony kostką brukową plac manewrowy oraz miejsca postojowe stanowią urządzenia budowlane. Wnioskodawca nabył Nieruchomość na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości zawartej 14 października 2015 r. w związku z wniesieniem Nieruchomości do Spółki jako wkładu niepieniężnego na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki. 21 października 2015 r. Wnioskodawca zawarł umowę najmu, na podstawie której oddał Nieruchomość w najem. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła dostawę towarów zwolnioną z podatku od towarów i usług.
Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.
Zatem dostawa gruntu jest opodatkowana stawką właściwą dla dostawy budynków/budowli albo ich części, a gdy dostawa budynków/budowli albo ich części jest zwolniona od podatku VAT, wówczas zwolnienie ma zastosowanie do dostawy gruntu.
Decydujące dla ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest rozstrzygnięcie kwestii, czy względem przedmiotowych budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Należy wskazać, że zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r. poz. 1332, z późn. zm.).
Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym/którą są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że nieruchomość zabudowana dwoma budynkami co najmniej od października 2015 r. jest użytkowana. Ponadto, nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłby co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku. Zatem, należy stwierdzić, że w odniesieniu do przedmiotowych budynków doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży miną co najmniej 2 lata.
W konsekwencji, z uwagi na to, że dostawa budynków nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia przy sprzedaży zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku VAT zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem dostawy będą również, jak wskazał Wnioskodawca urządzenia budowlane, tj. utwardzony kostką brukową plac manewrowy oraz miejsca postojowe. Zgodnie z ustawą Prawo budowlane urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Tym samym utwardzony kostką brukową plac manewrowy oraz miejsca postojowe będące urządzeniami budowlanymi powinny być traktowane jako element przynależny do budynków i opodatkowane według stawek właściwych dla tych budynków. Zatem z uwagi na to, że dostawa budynków korzysta ze zwolnienia od podatku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy to również dostawa urządzeń budowlanych, tj. utwardzonego kostką brukową placu manewrowego oraz miejsc postojowych będzie objęta powyższym zwolnieniem.
Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie miało więc zastosowanie również dla dostawy gruntu, na którym budynki te są posadowione, ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem sprzedaż nieruchomości gruntowej, na której znajdują się budynki jak również utwardzony kostką brukową plac manewrowy oraz miejsca postojowe stanowiące urządzenia budowlane korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż nieruchomości będzie stanowiła dostawę towarów korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT należy uznać za prawidłowe.
0114-KDIP1-2.4012.603.2018.2.WH

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120

Art. 43
 art. 2
 art. 16
 art. 7
 art. 5
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 43
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 29
 art. 43