Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ilpp2-4512-1-835-15-2-ak
Timestamp: 2018-03-22 07:37:22+00:00

Document:
ILPP2/4512-1-835/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych wydatków na inwestycje, w przypadku sprzedaży nowo wybudowanej sieci gazowej wraz z przyłączami.
ILPP2/4512-1-835/15-2/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2015 r. (data wpływu 12 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych wydatków na inwestycje w całości, w przypadku sprzedaży nowo wybudowanej sieci gazowej wraz z przyłączami – jest prawidłowe.
W dniu 12 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od poniesionych wydatków na inwestycje w całości, w przypadku sprzedaży nowo wybudowanej sieci gazowej wraz z przyłączami.
Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT i posługuje się nr NIP nadanym w drodze decyzji z dnia 15 stycznia 2009 r. przez Naczelnika Urzędu Skarbowego.
Gmina w latach 2010-2015 poniosła wydatki na budowę sieci gazowej.
Poniesione przez Gminę w tym zakresie wydatki objęły nabycie towarów i usług związanych m.in. ze sporządzeniem dokumentacji projektowej, pełnieniem nadzoru nad realizacją inwestycji, wykonaniem prac budowlanych.
W związku z ponoszeniem powyższych wydatków Gmina otrzymywała od kontrahentów faktury VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego.
Po zakończeniu inwestycji w czerwcu 2015 r. sporządzono dokument OT i w sierpniu 2015 r. sieć gazowa wraz z przyłączami została przyjęta na stan środków trwałych Gminy.
Gmina nie eksploatowała sieci gazowej i nigdy jej nie wykorzystywała, gdyż zawarła w 2009 r. umowę ze Spółką w której zobowiązała się jedynie do wybudowania sieci gazowniczej. Spółka natomiast zobowiązała się do kupna od Gminy wykonanej sieci.
W październiku 2015 r. Gmina zawarła umowę ze Spółką na sprzedaż nowo wybudowanej sieci. Na okoliczność sprzedaży została wystawiona faktura VAT i naliczony został podatek VAT 23%.
Czy w przypadku sprzedaży nowo wybudowanej sieci gazowej wraz z przyłączami, Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na inwestycje w całości...
Zdaniem Wnioskodawcy Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji inwestycji, ponieważ zawarta została umowa cywilno-prawna.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnik może dokonać odliczenia w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przed 1 stycznia 2014 r. ww. przepisy brzmiały:
art. 86 ust. 10 pkt 1 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18;
art. 86 ust. 11 - jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych;
art. 86 ust. 13 - jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina poniosła wydatki na budowę sieci gazowej (realizowanej w latach 2010 - 2015). Poniesione przez Gminę w tym zakresie wydatki objęły nabycie towarów i usług związanych m.in. ze sporządzeniem dokumentacji projektowej, pełnieniem nadzoru nad realizacją inwestycji, wykonaniem prac budowlanych. W związku z ponoszeniem wyżej wymienionych wydatków Gmina otrzymywała od kontrahentów faktury VAT, z wykazanymi na nich kwotami podatku VAT naliczonego.
Po zakończeniu inwestycji sieć gazowa wraz z przyłączami została przyjęta na stan środków trwałych Gminy. Jednakże Gmina nie eksploatowała sieci gazowej, gdyż na mocy umowy ze Spółką, zobowiązała się jedynie do jej wybudowania. Spółka natomiast zobowiązała się do kupna od Gminy nowo wybudowanej sieci.
Na okoliczność sprzedaży sieci gazowej wraz z przyłączami została wystawiona faktura VAT i naliczony został podatek VAT 23%.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w związku ze sprzedażą nowo wybudowanej sieci gazowej wraz z przyłączami, Gminie przysługuje w całości prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego poniesionego od wydatków na inwestycje.
Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy, Gmina na podstawie umowy z 2009 r. zobowiązała się jedynie do wybudowania sieci gazowniczej, celem jej dalszej odsprzedaży. Wybudowanej sieci gazowej wraz z przyłączami Gmina nigdy nie eksploatowała i nigdy nie wykorzystywała. Zatem od początku sieć gazową zamierzano wykorzystać do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Sprzedaż nowo wybudowanej sieci gazowej wraz z przyłączami, na mocy umowy cywilno-prawnej, jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną wykonywaną przez Gminę w ramach działalności gospodarczej, dla której Gmina występować będzie w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy. Czynności te są bowiem dokonywane przez Gminę w sferze cywilnoprawnej, co w konsekwencji oznacza, że świadczenia te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W analizowanym przypadku, Wnioskodawca od początku realizowanej w latach 2010-2015 inwestycji, polegającej na budowie sieci gazowej wraz z przyłączami, miał zamiar wykorzystać ją do czynności opodatkowanych, zamierzał ją zbyć na podstawie zawartego w 2009 r. porozumienia ze Spółką. W październiku 2015 r. Gmina dokonała sprzedaży wybudowanej sieci. Zatem, realizacja tej inwestycji nie została wyłączona spod regulacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym, Gmina miała pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w świetle art. 86 ust. 1.
W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Gmina, w związku ze sprzedażą nowo wybudowanej sieci gazowej wraz z przyłączami, ma prawo do obniżenia w całości podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących realizację przedmiotowej inwestycji.
Jeżeli Gmina – jak wynika z treści wniosku – nie dokonała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku naliczonego lub w jednym z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, ma prawo dokonać korekty deklaracji podatkowych za okresy, w których powstało prawo do odliczenia, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym prawo to wystąpiło, o czym stanowi art. 86 ust. 13 ustawy. Należy jednak podkreślić, że może dokonać korekty deklaracji jedynie za ten okres rozliczeniowy, nie mając wyboru złożenia korekty za kolejne dwa okresy rozliczeniowe.
IBPP3/4512-941/15/BJ | Interpretacja indywidualna
IPTPP3/4512-514/15-4/BM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > ILPP2/4512-1-835/15-2/AK

References: art. 14
 art. 86

art. 86

art. 86

art. 86
 art. 15
 art. 5
 art. 86
 art. 86