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La dichiarazione Unico 2014 per gli enti e le società. Roma, 18 marzo PDF
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Samuele Guido Cuomo
1 La dichiarazione Unico 2014 per gli enti e le società Roma, 18 marzo 2014
2 La start-up innovativa Decreto-legge 18 ottobre 2012, n. 179 (legge 17 dicembre 2012, n. 221, artt ) Favorire la nascita, la crescita e l investimento in imprese start-up innovative Definizione Società di capitali residente in Italia le cui azioni o quote rappresentative del capitale sociale non sono quotate su un mercato regolamentato o su un sistema multilaterale di negoziazione Start-up innovativa a vocazione sociale Operano in via esclusiva nei settori indicati all'articolo 2, comma 1, del decreto legislativo 24 marzo 2006, n. 155, (es. assistenza sociale e sanitaria; educazione, istruzione e formazione; tutela dell'ambiente e dell'ecosistema; valorizzazione del patrimonio culturale; turismo sociale; formazione universitaria e post-universitaria)
3 Incentivi all'investimento in start-up innovative Incentivi di natura temporanea, per gli anni 2013, 2014, 2015 e 2016 Destinatari, persone fisiche e persone giuridiche Efficacia della disposizione Autorizzazione (articolo 108, paragrafo 3, del TFUE) della Commissione europea del 5 dicembre 2013 (Decisione C(2013) 8827 final) Modalità di attuazione dell agevolazione Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, di concerto con il Ministro dello sviluppo economico
4 Incentivi all'investimento in start-up innovative Forma della agevolazione Detrazione d imposta o deduzione dal reddito Modalità dell investimento Diretto nelle start-up innovative ovvero Indiretto tramite OICR o altre società che investono prevalentemente in start-up innovative Limite complessivo dei conferimenti in denaro La start-up innovativa può ricevere fino a 2,5 milioni per ciascun periodo d'imposta ammissibile Investimenti vincolati Devono essere mantenuti per almeno due anni
5 Investimento in start-up innovative per i soggetti IRES Deduzione dal reddito importo pari al 20% dei conferimenti effettuati Importo non superiore a 1 milione e 800 mila euro per ciascun periodo d'imposta Risparmio d'imposta massimo di 99 mila euro all'anno «Riporto» dell eccedenza Qualora la deduzione sia maggiore del reddito aggregato dichiarato, l'importo eccedente può essere portato in deduzione dal reddito aggregato imponibile nei periodi d'imposta successivi, ma non oltre il terzo, fino alla concorrenza dell'importo massimo (vedi «Decisione Commissione UE 5 dicembre 2013»)
6 Investimento in start-up innovative a vocazione sociale Incremento della consistenza del beneficio se trattasi di investimenti in start-up a vocazione sociale o che sviluppano e commercializzano esclusivamente prodotti e servizi innovativi in ambito energetico La detrazione per i soggetti IRPEF è pari al 25% della somma investita. La deduzione per i soggetti IRES è pari al 27% della somma investita.
7 Investimento in start-up innovative Art. 26, comma 4. Alle start-up «innovative» non si applica la disciplina prevista per le società di cui all'articolo 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724, e all'articolo 2, commi da 36-decies a 36-duodecies del decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 settembre 2011, n Non si applicano le disposizioni per: «Società non operative» e per «Società in perdita sistematica» Quadro RS UNICO 2014 X
8 La start-up innovativa - Il modello UNICO SC 2014 Determinazione dell ammontare deducibile - Il quadro RS Investimento indiretto: codice 1 - organismo di investimento collettivo del risparmio codice 2 - società che investe prevalentemente in start-up innovative Tipo start-up: codice 1 - se l investimento è stato effettuato in start-up a vocazione sociale e ad alto valore tecnologico codice 2 - se l investimento è stato effettuato in altra start-up innovativa
9 La start-up innovativa - Il modello UNICO SC
10 La start-up innovativa - Trasparenza fiscale Opzione per la trasparenza fiscale (articoli 115 e 116 del TUIR), la società partecipata trasparente attribuisce l eccedenza a ciascun socio in misura proporzionale alle quote di partecipazione agli utili L eccedenza che non trova capienza nel reddito complessivo del socio è computata in aumento dell importo deducibile dal reddito complessivo dichiarato dal socio nei periodi d imposta successivi.
11 La start-up innovativa - Trasparenza fiscale Soggetto Y SPA che partecipa in X SPA in regime di trasparenza (50%) Soggetto X 7000 Soggetto Y Somma delle colonne 6 dei righi da RS170 a RS172 di tutti i moduli compilati Eccedenza della deduzione attribuita per trasparenza, pro quota (50%)
12 La start-up innovativa - Consolidato nazionale Opzione per il consolidato nazionale (art. 117 del TUIR) l eccedenza è trasferibile alla fiscal unit ed è ammessa in deduzione dal reddito complessivo globale netto di gruppo fino a concorrenza dello stesso
13 La start-up innovativa - Il modello UNICO 2014 Investimenti attribuiti al dichiarante per trasparenza ex art. 5 del TUIR Soggetto Y SPA che partecipa in X SNC (50%) Soggetto X UNICO SP codice 1, investimento in start-up a vocazione sociale e ad alto valore tecnologico codice 2, investimento in altra start-up innovativa Soggetto Y UNICO SC X 5000 Codice fiscale del soggetto di cui all art. 5 del TUIR che ha trasferito gli investimenti
14 La start-up innovativa - Il modello UNICO SC 2014 Soggetto Y UNICO SC X X L ammontare della detrazione spettante per investimenti in start-up a vocazione sociale, pari al 25 per cento di colonna 1 del rigo RS174, e per investimenti in altre start-up innovative, pari al 19 per cento di colonna 2 del medesimo rigo RS
15 La start-up innovativa - Il modello UNICO 2014 Detrazioni per investimenti in caso di regimi opzionali Attribuzione dell ammontare degli investimenti Soggetto X UNICO SP in regime di trasparenza fiscale Soggetto Y UNICO SC in regime di consolidato fiscale
16 Maggiori valori delle partecipazioni di controllo Comma 150, art. 1, Legge 27 dicembre 2013, n. 147 (Stabilità 2014) Riproposta la facoltà di cui ai commi 10-bis e 10-ter dell art. 15 del decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185, (legge 28 gennaio 2009, n. 2) Commi 10-bis e 10-ter introdotti dall art. 23, comma 12, del decreto-legge del 6 luglio 2011, n. 98 (legge 15 luglio 2011, n. 111) Con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate le modalità di attuazione della disposizione
17 Maggiori valori delle partecipazioni di controllo Decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185 art. 15 (Comma 10) Possibilità di assoggettare, in tutto o in parte, i maggiori valori attribuiti in bilancio all'avviamento, ai marchi d'impresa e alle altre attività immateriali all'imposta sostitutiva con l'aliquota del 16 per cento, versando in unica soluzione l'importo dovuto entro il termine di versamento a saldo delle imposte relative all'esercizio nel corso del quale è stata posta in essere l'operazione (deroga alle disposizioni del comma 2-ter dell art.176 del TUIR)
18 Maggiori valori delle partecipazioni di controllo Decreto-legge 29 novembre 2008, n. 185 art. 15 Il comma 10 è applicabile anche: ai maggiori valori delle partecipazioni di controllo, iscritti in bilancio a seguito dell'operazione (straordinaria, ndr) a titolo di avviamento, marchi d'impresa e altre attività immateriali (comma 10-bis) ai maggiori valori - attribuiti ad avviamenti, marchi di impresa e altre attività immateriali nel bilancio consolidato - delle partecipazioni di controllo acquisite nell'ambito di operazioni di cessione di azienda ovvero di partecipazioni (comma 10-ter)
19 Maggiori valori delle partecipazioni di controllo Modello UNICO SC e SP 2014 La sezione XIX del quadro RQ viene proposta anche nei modelli UNICO SC e SP 2014 con l intervento della legge di Stabilità 2014 (comma 150) Il prospetto va compilato dai soggetti per le operazioni straordinarie o traslative effettuate a decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2012 UNICO SC e SP sezione XIX quadro RQ
20 Maggiori valori delle partecipazioni di controllo Modello UNICO SC e SP 2014 Tipo di operazione straordinaria o traslativa Le operazioni possibili riguardano sia quelle effettuate nel periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2012 (codice 1 ) sia quelle effettuate nel periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2013 (codice 2 ) Codice identificativo dell operazione a seguito della quale è stata iscritta nel bilancio individuale la partecipazione per cui si esercita l opzione. 1) fusione; 2) scissione; 3) conferimento d azienda; 4) compravendita di partecipazione di controllo; 5) compravendita d azienda, che includa partecipazioni di controllo; 6) altro.
21 Rivalutazione dei beni d'impresa e delle partecipazioni Art. 1, commi da 140 a 146, della legge 27 dicembre 2013, n. 147 (Stabilità 2014) Rivalutazione per i beni d'impresa e per le partecipazioni di cui alla sezione II del capo I della legge 21 novembre 2000, n. 342 ad esclusione degli immobili alla cui produzione o al cui scambio è diretta l attività di impresa. Soggetti interessati Ex art. 73, comma 1, lettere a) e b), del TUIR non IAS adopter Imprese individuali, società in nome collettivo, in accomandita semplice ed equiparate e gli enti pubblici e privati (ex art. 73, comma 1, lettera c), del TUIR), nonché alle società ed enti di cui alla lettera d) del comma 1 dello stesso art. 73 e alle persone fisiche non residenti che esercitano attività commerciali nel territorio dello Stato mediante stabili organizzazioni (art. 15, comma 1, L. n. 342) Soggetti che fruiscono di regimi semplificati di contabilità (art. 15, comma 2, L. n. 342).
22 Rivalutazione dei beni d'impresa e delle partecipazioni Riconoscimento del maggior valore e imposta sostitutiva Possono essere rivalutati i beni risultanti dal bilancio dell'esercizio in corso al 31 dicembre 2012 La rivalutazione deve essere eseguita nel bilancio o rendiconto dell'esercizio 2013 (per il quale il termine di approvazione scade successivamente alla data di entrata in vigore della legge di Stabilità 2014) Deve riguardare tutti i beni appartenenti alla stessa categoria omogenea Previsto il versamento di un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell IRAP e di eventuali addizionali nella misura: del 16 per cento per i beni ammortizzabili e del 12 per cento per i beni non ammortizzabili.
23 Rivalutazione dei beni d'impresa e delle partecipazioni Comma 146 dell art. 1 della legge di Stabilità 2014 E richiamata la facoltà di cui all art. 14 della legge 21 novembre 2000, n. 342 anche per i soggetti che redigono il bilancio in base agli IAS/IFRS anche con riferimento alle partecipazioni, in società ed enti, costituenti immobilizzazioni finanziarie. Possibilità di affrancare ai fini fiscali i maggiori valori che risultano iscritti nel bilancio dell esercizio in corso al 31 dicembre I relativi beni devono essere ancora presenti nel bilancio in cui è operato il riallineamento. La rivalutazione effettuata in sede contabile deve assumere valenza fiscale con il versamento dell imposta sostitutiva. (Formulazione analoga a quella prevista dalla legge di rivalutazione della legge finanziaria art. 1 comma 470 della legge n. 266/ (così Telefisco 2014 del 30/1/2014)
24 Rivalutazione dei beni d'impresa e delle partecipazioni Modello UNICO SC, ENC e SP 2014 Nel quadro RQ è stata prevista la sezione XXI-A- Rivalutazione. Nel quadro RQ è stata prevista la sezione XXI-B Riconoscimento dei maggiori valori.
25 Rivalutazione dei beni d'impresa e delle partecipazioni Maggior valore attribuito ai beni riconosciuto ai fini delle imposte sui redditi e dell IRAP dal terzo esercizio successivo a quello con riferimento al quale la rivalutazione è eseguita. Nel caso di cessione a titolo oneroso, di assegnazione ai soci, di destinazione a finalità estranee all'esercizio dell'impresa ovvero al consumo personale o familiare dell'imprenditore dei beni rivalutati in data anteriore a quella di inizio del quarto esercizio successivo a quello nel cui bilancio la rivalutazione è stata eseguita, ai fini della determinazione delle plusvalenze o minusvalenze si ha riguardo al costo del bene prima della rivalutazione.
26 Rivalutazione dei beni d'impresa e delle partecipazioni Modello UNICO SC, ENC e SP 2014 L ammontare complessivo delle imposte (per la prima come per la seconda sottosezione) va esposto nella colonna 2 del rigo RQ77. Quadro RQ - sezione XXI-B L imposta sostitutiva è versata in tre rate annuali di pari importo, senza pagamento di interessi (come previsto dal comma 145 dell art. 1 della legge di stabilità 2014). La prima rata va indicata in colonna 1 e versata entro il termine di versamento del saldo dell IRES e le altre con scadenza entro il termine rispettivamente previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative ai periodi d imposta successivi.
27 Rivalutazione dei beni d'impresa e delle partecipazioni Affrancamento saldo e riserva Comma 142 dell art. 1 della legge di Stabilità 2014 Il saldo attivo della rivalutazione (imputato al capitale o accantonato a riserva) può essere affrancato, in tutto o in parte, con l'applicazione in capo alla società di un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, dell IRAP e di eventuali addizionali. Comma 147 dell art. 1 della legge di Stabilità 2014 Per i soggetti IAS, per l'importo corrispondente ai maggiori valori oggetto di riallineamento, al netto dell'imposta sostitutiva sui maggiori valori (comma 143), è vincolata una riserva in sospensione di imposta ai fini fiscali che può essere affrancata ai sensi del comma 142.
28 Affrancamento saldo attivo e riserva in sospensione Modello UNICO SC, ENC e SP 2014 L'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, dell IRAP e di eventuali addizionali è: pari al 10 per cento; da versare in tre rate annuali di pari importo, senza pagamento di interessi, con le stesse modalità della precedente imposta sostitutiva della sottosezione XXI-B (rinvio al comma 145). Quadro RQ sezione XXI-C
29 Rideterminazione valore partecipazioni e terreni edificabili Articoli 5 e 7 della legge 28 dicembre 2001, n. 448 Per la determinazione di plusvalenze e minusvalenze da cessione a titolo oneroso per: i titoli, le quote o i diritti non negoziati nei mercati regolamentati può essere assunto, in luogo del costo o valore di acquisto, il valore della frazione del patrimonio netto della società, associazione o ente, determinato sulla base di una perizia giurata di stima; i terreni edificabili e con destinazione agricola, può essere assunto, in luogo del costo o valore di acquisto, il valore a tale data determinato sulla base di una perizia giurata di stima. Il predetto valore va assoggettato ad una imposta sostitutiva delle imposte sui redditi.
30 Rideterminazione valore partecipazioni e terreni edificabili Art. 2, comma 2, del decreto-legge 24 dicembre 2002, n. 282 «Le disposizioni degli articoli 5 e 7 della legge 28 dicembre 2001, n. 448, e successive modificazioni, si applicano anche per la rideterminazione dei valori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati e dei terreni edificabili e con destinazione agricola posseduti alla data: del 1 gennaio 2013.» Art. 7, comma 2, lett. dd) del d.l. n. 70 del 2011 del 1 gennaio 2014.» Art. 1, comma 473, della legge n. 228 del 2012
31 Rideterminazione valore partecipazioni e terreni edificabili Art. 2, comma 2, d.l. n. 282/2002. Le imposte sostitutive possono essere rateizzate fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo, a decorrere dalla data: del 30 giugno 2013 (1 luglio 2013, il 30 giugno è caduto di domenica); del 30 giugno 2014 sull'importo delle rate successive alla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3 per cento annuo, da versarsi contestualmente. La redazione e il giuramento della perizia devono essere effettuati entro le predette date.
32 Rideterminazione valore partecipazioni e terreni edificabili Modello UNICO SP e ENC 2014 Quadro RT - Rideterminazione del valore delle partecipazioni 4% per le partecipazioni qualificate 2% per le partecipazioni non qualificate I soggetti che si avvalgono della rideterminazione del valori possono scomputare dall imposta sostitutiva dovuta l imposta eventualmente già versata in occasione di precedenti procedure di rideterminazione effettuate con riferimento ai medesimi beni purché non sia stata già presentata istanza di rimborso. Quadro RM - Rideterminazione del valore dei terreni 4% N.b. In UNICO ENC, righi RM11 e RM12
33 Rideterminazione valore partecipazioni e terreni edificabili Modello UNICO SP e ENC 2014 Quadro RT - Rideterminazione del valore delle partecipazioni Versamento rateale: la rata deve essere determinata scomputando dall imposta dovuta quanto già versato e dividendo il risultato per il numero delle rate. Quadro RM - Rideterminazione del valore dei terreni X N.b. In UNICO ENC, righi RM11 e RM12
34 Rideterminazione valore partecipazioni e terreni edificabili Modello UNICO SC 2014 Art. 7, comma 2, lettera dd-bis), del decreto-legge 13 maggio 2011, n. 70, convertito, con modificazioni, dalla legge 12 luglio 2011, n. 106 Tra i soggetti che possono avvalersi della rideterminazione dei valori di terreni e partecipazioni nei termini e con le modalità stabiliti dalle disposizioni di cui alla lettera dd) sono incluse le società di capitali i cui beni, per il periodo di applicazione delle disposizioni di cui agli articoli 5 e 7 della legge n. 448 del 2001, siano stati oggetto di misure cautelari e che all'esito del giudizio ne abbiano riacquistato la piena titolarità
DOCUMENTO INTERPRETATIVO 3
OIC ORGANISMO ITALIANO DI CONTABILITÀ DOCUMENTI INTERPRETATIVI DI LEGGE Le novità introdotte dal D.L. 29 novembre 2008, n.185 (convertito nella Legge 28 gennaio 2009, n. 2). Aspetti contabili relativi
QUADRO RS PROSPETTI VARI ASPETTI GENERALI Il quadro RS è composto da diversi prospetti contenenti la specifica di dati che, in parte, vengono utilizzati in altri quadri del modello (ad esempio, il quadro

References: Art. 26
 art. 5
 art. 5
 art. 1
 art. 15
 art. 23
 art. 15
 art.176
 art. 15
 Art. 1
 art. 73
 art. 73
 art. 73
 art. 1
 art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 Art. 2
 Art. 7
 Art. 1
 Art. 2
 Art. 7