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Timestamp: 2018-03-23 20:50:21+00:00

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Resoluciones de la Dirección General de Tributos en materia de impuestos y formalismos. Consulta 1920-04
Impuesto sobre Sociedades e IVA: tributación de gastos e ingresos derivados de la edición de una revista gratuita
Martes 19 de octubre de 2004 · 6502 lecturas ·
Nº. CONSULTA 1920-04
FECHA SALIDA 19/10/2004
NORMATIVA Ley 37/1992, artículos 4, 5 y 20. Uno. 14º TRIS artículos 9.3, 121, 122 y 136
DESCRIPCION La entidad consultante, asociación cultural sin ánimo de lucro, cuenta entre sus actividades con la edición de una revista gratuita.
CUESTION Se plantean sus obligaciones fiscales efectos de IVA y su posible exención a efectos del Impuesto sobre Sociedades.
1.- El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), dispone lo siguiente:
"Uno. Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen".
El apartado tres del mismo artículo 4 aclara que:
"La sujeción al Impuesto se produce con independencia de los fines o resultados perseguidos en la actividad empresarial o profesional o en cada operación en particular".
Por otra parte, el artículo 5, apartados uno y dos de dicha Ley, establece que a los efectos de la misma se reputarán empresarios o profesionales las personas o entidades que realicen actividades que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Los preceptos anteriores son de aplicación general y, por tanto, también a las Asociaciones que, consecuentemente, tendrán la condición de empresarios a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordenen un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial mediante la realización continuada de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de tal actividad, así como cuando realicen arrendamientos de bienes o cesiones de derechos con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo.
Respecto de las cuotas a percibir de los asociados, este Centro Directivo le informa que estarán sujetas al Impuesto las prestaciones de servicios efectuadas por la Asociación consultante para sus asociados mediante contraprestación (aportaciones efectuadas por éstos), en el ejercicio de su actividad empresarial ordenando por cuenta propia factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
2.- Por otra parte, y dado que la entidad consultante va a realizar actividades de carácter cultural, hay que hacer referencia a la exención contemplada en al artículo 20, uno, 14º de la Ley 37/1992, que estable que estarán exentas del impuesto:
A efectos de los requisitos necesarios para aplicar esta exención y la contemplada en el subapartado anterior hay que resaltar lo dispuesto en el artículo 20, apartado tres, que dispone lo siguiente:
Por su parte, el artículo 6 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 31), completa el artículo 20 de la Ley 37/1992, de la siguiente manera:
“Las entidades o establecimientos privados de carácter social deberán solicitar el reconocimiento de dicha condición de la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en cuya circunscripción territorial esté situado su domicilio fiscal.
La eficacia de dicho reconocimiento quedará, además, condicionada a la subsistencia de los requisitos que, según lo dispuesto en la normativa del Impuesto, hayan fundamentado el reconocimiento del carácter social de las entidades o establecimientos.”
Conforme con lo expuesto anteriormente, las entidades privadas deberán tener reconocida la condición de carácter social, para que cuando realicen las prestaciones de servicios detalladas en el artículo 20, uno, 14º, a las que hemos hecho referencia, pueda declararse la exención de las mismas.
El apartado 3 del artículo 9 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante TRLIS), considera como entidades parcialmente exentas a las entidades e instituciones sin ánimo de lucro a las que no resulte de aplicación el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
La entidad consultante, que carece de ánimo de lucro, al no reunir los requisitos necesarios para que le resulte de aplicación la Ley 49/2002, puesto que no parece que se trate de una asociación de utilidad pública, estaría considerada como entidad parcialmente exenta, a la que le resultaría de aplicación, por lo tanto, el régimen especial previsto en el capítulo XV del título VII del TRLIS.
En el escrito de consulta no se describen las actividades desarrolladas por la consultante en cumplimiento de sus fines, si bien parece deducirse que, el caso concreto de la edición de una revista, ésta conlleva la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos o de ambos con la finalidad de intervenir en el mercado de tal forma que tendrá la consideración de explotación económica, por lo que las rentas derivadas de esta actividad estarían sujetas y no exentas al Impuesto sobre Sociedades.
Cabe señalar que los ingresos recibidos por la consultante, con independencia de su origen (subvenciones, donativos o cuotas de los asociados) que se destinen a financiar la edición de la revista, en cuanto que tiene la consideración de explotación económica, están sujetos y no exentos del Impuesto sobre Sociedades.
En este supuesto, la determinación de la base imponible se llevará a cabo según lo previsto en el artículo 122 del TRLIS.
Por último cabe remitirse a lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 136 del TRIS respecto a las obligaciones de declaración por este Impuesto para este tipo de entidades, en función del tipo y cuantía de las rentas que obtengan.

References: artículo 4
 artículo 4
 artículo 5
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 6
 Real Decreto 
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 9
 Real Decreto 
in fine
 artículo 122
 artículo 136