Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0112-kdil2-2-4012-518-2017-4-ap
Timestamp: 2018-04-22 19:46:40+00:00

Document:
♦ › Dotacja › 0112-KDIL2-2.4012.518.2017.4.AP
Podatek od towarów i usług w zakresie braku obowiązku uwzględniania w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy dotacji celowej inwestycyjnej na modernizację środka trwałego; oraz w zakresie braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w deklaracji za styczeń 2018 r., z tytułu wydatków poniesionych na wybudowanie środka trwałego – budynku krytej pływalni.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2017 r. (data wpływu 16 listopada 2017 r.), uzupełnionym pismami z dnia: 15 stycznia 2018 r. (data wpływu 17 stycznia 2018 r.), 7 lutego 2018 r. (data wpływu 9 lutego 2018 r.) oraz pismem z dnia 23 lutego 2018 r. (data wpływu 26 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku obowiązku uwzględniania w obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy dotacji celowej inwestycyjnej na modernizację środka trwałego;
braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w deklaracji za styczeń 2018 r., z tytułu wydatków poniesionych na wybudowanie środka trwałego – budynku krytej pływalni
W dniu 9 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresie. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 15 stycznia 2018 r. oraz 7 lutego 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz pismem z dnia 23 lutego 2018 r. o stosowne pełnomocnictwo.
Miasto X zwane dalej Wnioskodawcą jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Jednostki organizacyjne Wnioskodawcy do 31 grudnia 2016 r. rozliczały VAT jako odrębni podatnicy podatku VAT. Od 1 stycznia 2017 r. Wnioskodawca dokonał centralizacji rozliczeń w zakresie podatku VAT, w związku z czym wstąpił we wszelkie prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych w zakresie VAT i obecnie dokonuje wspólnego rozliczenia tego podatku. W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy znajduje się Ośrodek Sportu i Rekreacji zwany dalej Ośrodkiem, będący do 31 grudnia 2016 r. odrębnym od Wnioskodawcy czynnym podatnikiem podatku VAT. Ośrodek jest jednostką organizacyjną Gminy, działającą w formie zakładu budżetowego, nieposiadającą osobowości prawnej.
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców Miasta w zakresie kultury fizycznej i turystyki,
Tworzenie warunków, w tym organizacyjnych, sprzyjających rozwojowi sportu w szczególności na terenie Miasta.
Ośrodek może prowadzić inną działalność w zakresie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach.
Ośrodek prowadzi działalność na obiektach otrzymanych od Gminy na podstawie decyzji o trwałym zarządzie, umowy użyczenia oraz umowy o administrowanie. Podstawą gospodarki finansowej Ośrodka jest roczny plan finansowy obejmujący przychody własne, dotacje z budżetu, wydatki będące kosztami, rozliczenia z budżetem (nadwyżka środków obrotowych pozostaje w Ośrodku).
Ośrodek posiada w trwałym zarządzie między innymi budynek Krytej Pływalni, która została przekazana do użytkowania 30 kwietnia 2014 r. Budowa Krytej Pływalni finansowana była dotacją celową inwestycyjną z Urzędu Miasta, natomiast Urząd Miasta pozyskał częściowe dofinansowanie do inwestycji w ramach „Wojewódzkiego programu rozwoju bazy sportowej” ze środków Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej. W związku z realizacją inwestycji budowy budynku Krytej Pływalni Ośrodek występował jako czynny podatnik VAT i dokonywał odliczenia podatku naliczonego w całości finansowanej ze środków własnych Miasta. Natomiast kwota podatku VAT podlegająca odliczeniu w ramach umowy o dofinansowanie, zgodnie z § 10 ust. 4 umowy z dnia 10 grudnia 2012 r. pomiędzy Skarbem Państwa a Miastem została zwrócona na rachunek Funduszu.
Do końca 2016 r. na budynku Krytej Pływalni Ośrodek prowadził wyłącznie działalność gospodarczą opodatkowaną stawkami 8% i 23 %, jako odrębny od Gminy podatnik podatku VAT, w sposób odpłatny. Z dniem 1 stycznia 2017 r. w związku z centralizacją rozliczeń z Gminą czynności świadczone na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i potwierdzane są notami księgowymi. Świadczy także usługi opodatkowane podatkiem VAT na rzecz podatników innych niż jednostki organizacyjne Miasta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ośrodek dokonuje zatem rozliczenia podatku naliczonego związanego z nabywaniem towarów i usług na potrzeby Krytej Pływalni w oparciu o „prewskaźnik” obliczony na podstawie danych za 2016 r. Ośrodek otrzymuje z Urzędu Miasta między innymi dotację przedmiotową na zadanie pn.: „Kompleksowe świadczenie zajęć nauki pływania dla uczniów szkół podstawowych w klasach l-III”, która jest zwrotem wartości biletu, kosztu instruktorów prowadzących nauki pływania oraz kosztu dowozu uczniów ze szkół na pływalnię i z powrotem. Nauka pływania prowadzona jest dla uczniów szkół, które podobnie jak Ośrodek są jednostkami organizacyjnymi Gminy.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 15 stycznia 2018 r.:
W odpowiedzi na pytanie: „Jakim własnym jednostkom Miasto udostępniania krytą pływalnię o której mowa we wniosku? Należy wymienić” – Wnioskodawca wskazał, że: „Miasto udostępnia krytą pływalnię, o której mowa we wniosku następującym własnym jednostkom:
A. Jednostki budżetowe gminy:
Gimnazjum z Oddziałami Integracyjnymi i Sportowym,
Szkoła Podstawowa z Oddziałami Integracyjnymi,
Ośrodek Pomocy Społecznej”.
W odpowiedzi na pytanie: „W celu realizacji jakich zadań przez jednostki Wnioskodawcy jest udostępniana przez Miasto za pośrednictwem OSiR pływalnia?” – Wnioskodawca wskazał, że: „Miasto w ramach zadań własnych realizuje naukę pływania uczniów szkół podstawowych w klasach I-III udostępniając na ten cel obiekt krytej pływalni. Szkoły podpisują z OSiR porozumienia, ale tylko w zakresie w jakim uczniowie będą uczestniczyć w zajęciach nauki pływania. Odpłatność za te zajęcia ponosi Miasto, które przekazuje OSiR-owi środki w postaci dotacji przedmiotowej. Dotacja przekazywana jest na podstawie harmonogramu sporządzonego przez OSiR, tj. określonej kwoty, którą Miasto ma przekazać, bądź na podstawie noty księgowej (dopuszczane są dwie formy), ale w konsekwencji jest to dotacja przedmiotowa czyli środki pieniężne będące poza opodatkowaniem podatkiem VAT”.
W odpowiedzi na pytanie: „Jakim celom realizowanym przez te jednostki służy pływalnia? Czy są to wyłącznie zadania z zakresu zadań publiczno-prawnych (wynikających z ustawy o samorządzie gminnym), czy też zadania mieszczące się w zakresie działalności gospodarczej opodatkowane i/lub zwolnione z VAT? – należy wskazać jakie konkretnie?” – Wnioskodawca wskazał, że: „Jednostki organizacyjne Miasta, (a są to przede wszystkim szkoły) korzystają z krytej pływalni w celu nauki pływania uczniów szkół podstawowych. Jest to zadanie własne Gminy i odpłatność za nie ponosi Miasto. Poza zadaniami własnymi Gminy wymienionymi w odpowiedzi na pytanie nr 2, OSiR udostępnia krytą pływalnię szkołom w zakresie wstępu, z którymi rozlicza się na podstawie not księgowych, a stronami są OSiR – Szkoła w ramach jednostki samorządu terytorialnego. Opłaty wynikające z not księgowych Szkoły i pozostałe jednostki uiszczają ze środków pochodzących z budżetu Miasta”.
W odpowiedzi na pytanie: „Jeżeli jednostki te realizują zarówno zadania z zakresu zadań publiczno-prawnych, jak i zadań mieszczących się w zakresie działalności gospodarczej opodatkowanej i/lub zwolnionej z VAT, to czy istnieje możliwość przypisania przez Miasto wydatków związanych z modernizacją pływalni do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej i/lub zwolnionej z VAT) i działalności innej niż gospodarcza prowadzonej przez te jednostki?” – Wnioskodawca wskazał, że: „W budynku krytej pływalni prowadzona jest działalność w różnych obszarach, w których można wyodrębnić:
halę basenową z trzema nieckami basenowymi, zjeżdżalniami, rwącą rzeką, parasolem wodnym, wannami do hydromasażu, biczami dennymi i ściennymi, leżankami podwodnymi, brodzikiem dla dzieci, widownią oraz częścią szatniowa,
strefę SPA z grotą solną, grotą śnieżną, trzema saunami, leżankami podgrzewanymi i jacuzzi,
powierzchnię pod wynajem pomieszczeń na małą gastronomię, salę fitness, sklep sportowy, gabinety masażu,
powierzchnię pod reklamy,
W krytej pływalni są realizowane zadania z zakresu zadań publiczno-prawnych (wyłącznie na hali basenowej) realizowanej przez jednostki Miasta oraz w szczególności w zakresie działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT stawką 8% i 23%. Jednak nie da się przypisać kosztów do danego typu działalności w zakresie korzystania ze wstępu na halę basenową. OSiR większość wpływów osiąga z działalności gospodarczej, tj. opodatkowanej VAT. W roku 2017 sprzedaż opodatkowana VAT w krytej pływalni wyniosła 2.556.810,16 zł netto, a sprzedaż na rzecz jednostek samorządu terytorialnego oraz Miasta zamknęła się kwotą 449.038,62 zł (w tym dotacja na nauki pływania 366.001,52 zł). Istnieje możliwość wyodrębnienia niektórych obszarów w krytej pływalni, które służą tylko działalności opodatkowanej, wówczas podatek naliczony odliczany jest w 100% – dotyczy to kosztów bieżących bądź modernizacji krytej pływalni np. budowa groty solnej w strefie SPA, która jest wykorzystywana tylko do działalności gospodarczej.
Jednostki Miasta korzystają wyłącznie z hali basenowej gdzie nie można przypisać bezpośrednio wydatków na modernizację do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej i działalności innej niż gospodarcza”.
W odpowiedzi na pytanie: „Wnioskodawca postawił m.in. następujące pytanie: „Czy w przypadku otrzymania dotacji celowej, inwestycyjnej na modernizację środka trwałego, który służyć będzie sprzedaży opodatkowanej (związanej z działalnością gospodarczą) i niepodlegającej (czyli poza działalnością gospodarczą), należy ją wliczyć do przychodów Ośrodka i uwzględnić w obliczeniu wskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy VAT?” (podkreślenie tut. organu) – w związku z ww. pytaniem, należy uzupełnić opis sprawy o szczegółowe informacje dotyczące dotacji na modernizację środka trwałego, o którą pyta Wnioskodawca.
Bowiem, w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazuje na dotację od budowy krytej pływalni oraz dotację przedmiotową na zadanie pn.: „Kompleksowe świadczenie zajęć nauki pływania dla uczniów szkół podstawowych w klasach I-III”, natomiast pytanie zostało sformułowane w odniesieniu do dotacji na modernizację środka trwałego, o której w opisie sprawy nie ma żadnej informacji” – Wnioskodawca wskazał, że: „W budynku krytej pływalni prowadzone są okresowo modernizacje w różnych obszarach działalności, na które OSiR otrzymuje środki w postaci dotacji celowej inwestycyjnej z Miasta (poza VAT). W zależności od tego która część krytej pływalni jest modernizowana to w odpowiedni sposób jest rozliczany podatek VAT z faktur zakupu. W przypadku modernizacji tej części krytej pływalni, w której jest prowadzona działalność gospodarcza, jak i poza nią wówczas podatek naliczony odliczany jest według wskaźnika »preproporcji«. Poza tym w październiku 2016 roku Ośrodek rozpoczął modernizację istniejącego środka trwałego – stadionu piłkarskiego wraz z bieżnią. Nazwa zadania inwestycyjnego brzmi „Modernizacja stadionu lekkoatletycznego przy Ośrodku Sportu i Rekreacji”. Inwestycja będzie realizowana do końca 2018 roku. Środki na to zadanie pochodzą z dotacji celowej inwestycyjnej, którą Ośrodek pozyskał z Miasta. Miasto z kolei otrzymało dofinansowanie do tego zadania z Ministerstwa Sportu w wysokości 4.886.200,00 zł (podobnie jak przy finansowaniu budowy krytej pływalni) jest to dofinansowanie do kwoty netto wydatków. Zmodernizowany stadion będzie służył działalności opodatkowanej jak i działalności poza VAT, gdyż mieszkańcy będą mogli z niego korzystać nieodpłatnie. Podatek naliczony VAT z tytułu tej inwestycji rozliczany jest w oparciu o wskaźnik „preproporcji””.
W uzupełnieniu do wniosku z dnia 7 lutego 2018 r.:
W odpowiedzi na pytanie: „Czy wskazana w pyt. nr 1 dotacja celowa, inwestycyjna, którą zakład otrzyma na modernizację środka trwałego, zostanie przekazana temu zakładowi z budżetu jednostki samorządu terytorialnego i wynika ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z którego zakład ten pokrywa koszty swojej działalności wykonując przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego?” – Wnioskodawca wskazał, że: „Dotacje celowe inwestycyjne, które zakład otrzymał na modernizację środków trwałych zostały przekazane zakładowi z Miasta. Dotacje celowe inwestycyjne są ujmowane w sprawozdaniu z wykonania planów finansowych samorządowych zakładów budżetowych Rb-30S, ale prezentowane w części »D« tego sprawozdania jako dane uzupełniające. Zdaniem wnioskodawcy nie należy dotacji celowych wliczać do przychodów Ośrodka i uwzględniać w obliczeniu wskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, ponieważ w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. jak i w wyjaśnieniach zawartych w „Broszurze Informacyjnej Ministra Finansów” z dnia 17 lutego 2016 roku wyraźnie wskazano na przychody wykonane, które prezentowane są w sprawozdaniu Rb-30S, a dotacje celowe nie są przychodem lecz zwiększają fundusz jednostki”.
W odpowiedzi na pytanie: „Czy intencją Wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, jest uzyskanie interpretacji w odniesieniu do otrzymania dotacji celowej, inwestycyjnej na modernizację wyłącznie budynku krytej pływalni, czy i/lub modernizacji stadionu piłkarskiego wraz z bieżnią?
Bowiem, w odpowiedzi na pytanie nr 5 wezwania, Wnioskodawca wskazał zarówno na modernizację budynku krytej pływalni oraz modernizację stadionu piłkarskiego wraz z bieżnią, natomiast w opisie zdarzenia przyszłego (poz. 74 wniosku) odniósł się jedynie do budynku krytej pływalni.
Jeżeli zatem, intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie interpretacji indywidualnej, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, również w odniesieniu do otrzymania dotacji celowej, inwestycyjnej na modernizację stadionu piłkarskiego wraz z bieżnią, należy przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, które odnosiłoby się zadania pytania nr 1, w części dotyczącej modernizacji stadionu piłkarskiego wraz z bieżnią” – Wnioskodawca wskazał, że: „Ośrodek Sportu i Rekreacji w zakresie pytania nr 1 zawartego we wniosku uzupełnił opis o realizowane zadanie związane z modernizacją stadionu piłkarskiego wraz z bieżnią celem przybliżenia zagadnienia i uszczegółowienia istoty w zakresie otrzymywanych dotacji celowych inwestycyjnych z budżetu Miasta. Intencją Ośrodka jest uzyskanie interpretacji w odniesieniu do otrzymania dotacji celowej, inwestycyjnej tylko w stosunku do budynku krytej pływalni”.
Czy w przypadku otrzymania dotacji celowej, inwestycyjnej na modernizację środka trwałego, który służyć będzie sprzedaży opodatkowanej (związanej z działalnością gospodarczą) i niepodlegającej (czyli poza działalnością gosp.) należy ją wliczyć do przychodów Ośrodka i uwzględnić w obliczeniu wskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy VAT?
Czy konieczne będzie dokonanie w deklaracji za styczeń 2018 r., korekty podatku naliczonego w świetle art. 6 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. (poz. 605 – ustawa zmieniająca o podatku VAT) od wybudowanego środka trwałego – budynku krytej pływalni?
Zgodnie z art. 15 ust. 1 cyt. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W konsekwencji, w pierwszej kolejności celem ustalenia czy znajdą zastosowanie zasady odliczania proporcjonalnego należy ustalić charakter wszystkich wykonywanych przez podatnika czynności. W przypadku zakupu towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów pozostających poza taką działalnością, których przypisanie w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik może dokonać odliczenia podatku naliczonego zawartego w ich cenie tylko w takiej części, którą można proporcjonalnie przypisać do jego działalności gospodarczej. A zatem zastosowanie znajdą zasady wskazane w powołanych art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług.
Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej sposobem określenia proporcji. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy, podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu. Zgodnie z art. 86 ust. 2f ustawy, przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne. Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.
Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Ośrodek Sportu i Rekreacji jest samorządowym zakładem budżetowym i jako organ władzy publicznej wykonuje działalność inną niż działalność gospodarcza oraz działalność gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ośrodek jako zakład budżetowy swoje wydatki pokrywa bezpośrednio z budżetu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 roku o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 1870, z późn. zm.).
W przyszłości Ośrodek przewiduje modernizację krytej pływalni, na której wykonuje jednocześnie działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jak i działalność będą poza opodatkowaniem podatkiem VAT (w ramach świadczenia usług pomiędzy jednostkami budżetowymi oraz zadaniami statutowymi). Ośrodek, w ramach modernizacji środka trwałego, będzie nabywał towary i usługi, które będą wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (działalność statutowa), a przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej czy do celów innych niż działalność gospodarcza nie jest możliwe.
Ośrodek oblicza współczynnik na podstawie wzoru: roczny obrót z działalności gospodarczej (licznik) w rocznym obrocie z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności (mianownik) Ośrodek będzie wykorzystywał dotację na modernizację zarówno do działalności gospodarczej jak i do działalności innej niż gospodarcza.
X = A * 100 / P
Zdaniem Wnioskodawcy, w mianowniku wzoru należy uwzględnić wartość dotacji, subwencji i dopłat o podobnym charakterze otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez podatnika działalności innej niż gospodarcza. Zdaniem Wnioskodawcy, skoro dotacja, która zostanie wykorzystana na modernizację krytej pływalni, gdzie generowana jest zarówno działalność opodatkowana VAT jaki i inna działalność będąca poza opodatkowaniem podatkiem VAT, kwota tejże dotacji nie powinna być wliczana do mianownika wzoru w oparciu, o który następuje wyliczenie proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy VAT. Natomiast obrót, o którym mowa w powyższej regulacji Ośrodek interpretuje tak jak w przypadku art. 90 ustawy. Obrót powinien być rozumiany jako kwota zapłaty z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług pomniejszona o VAT.
W opinii Wnioskodawcy, obliczając proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy i opierając się na rozwiązaniu wskazanym w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy, w liczniku należy uwzględnić roczny obrót z działalności gospodarczej, tj. z tytułu dostawy towarów oraz świadczenia usług (czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT).
Na mocy art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy wynika, że w mianowniku oprócz rocznego obrotu z działalności gospodarczej ujmuje się tylko przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłato podobnym charakterze otrzymywanych na sfinansowanie wykonywanej działalności innej niż gospodarcza. Zdaniem Wnioskodawcy w kategorii przychodu będą się mieścić także dotacje, subwencje oraz inne dopłaty o podobnym charakterze otrzymane na sfinansowanie działalności innej niż gospodarcza. Oznacza to, że nie wszystkie dofinansowania będą zaliczane do mianownika tego ułamka, ale tylko takie, które finansują inną aktywność Wnioskodawcy (poza VAT). W kategorii tej nie będą zatem mieściły się dopłaty wykorzystywane do wykonywania działalności gospodarczej czyli dotacja celowa na modernizację krytej pływalni ponieważ nie można wskazać jednoznacznie, że będzie ona wykorzystywana na cele inne niż działalność gospodarcza będąca poza opodatkowaniem podatkiem VAT.
Ad. 2 (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 7 lutego 2018 r.)
W stanie prawnym, obowiązującym od 1 stycznia 2016 r., w związku z wejściem w życie ustawy nowelizującej, w odniesieniu do VAT naliczonego od wydatków, poniesionych na inwestycję, odliczonego w całości, Ośrodek nie będzie miał obowiązku korekty podatku naliczonego w deklaracji VAT-7 za styczeń 2018 r., na podstawie art. 90c ustawy o VAT. W świetle ustawy nowelizującej przepis ten odnosi się wyłącznie do art. 90a (w związku z art. 86 ust. 7b) ustawy o VAT. Ośrodek natomiast, jak wskazano we wniosku, zrealizował przysługujące mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od inwestycji na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W opinii Wnioskodawcy, przepisy ustawy nowelizującej nie obejmują korekty VAT naliczonego, wynikającego z towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego obliczono zgodnie z art. 86 ust. 1. Dodatkowo jednak ustawodawca wskazał w art. 6 ust. 1 ustawy nowelizującej, że przepis art. 90c ma zastosowanie do towarów i usług nabytych od dnia 1 stycznia 2016 r., natomiast budynek krytej pływalni został oddany do użytkowania przed dniem 1 stycznia 2016 r.
Na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 280), zwanej dalej ustawą z dnia 5 września 2016 r., jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.
Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą w pierwszej kolejności kwestii ustalenia, czy dotacje celowe, inwestycyjne na modernizację środka trwałego, który służyć będzie sprzedaży opodatkowanej (związanej z działalnością gospodarczą) i niepodlegającej (czyli poza działalnością gospodarczą) należy wliczyć do przychodów Ośrodka i uwzględnić w obliczaniu wskaźnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że od 1 stycznia 2017 r. dokonał centralizacji rozliczeń w zakresie podatku VAT, w związku z czym wstąpił we wszelkie prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych w zakresie VAT i obecnie dokonuje wspólnego rozliczenia tego podatku. W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy znajduje się Ośrodek Sportu i Rekreacji zwany dalej Ośrodkiem, będący do 31 grudnia 2016 r. odrębnym od Wnioskodawcy czynnym podatnikiem podatku VAT. Ośrodek jest jednostką organizacyjną Gminy, działającą w formie zakładu budżetowego, nieposiadającą osobowości prawnej. Ośrodek posiada w trwałym zarządzie między innymi budynek Krytej Pływalni, która została przekazana do użytkowania 30 kwietnia 2014 r. W budynku krytej pływalni prowadzone są okresowo modernizacje w różnych obszarach działalności, na które OSiR otrzymuje środki w postaci dotacji celowej, inwestycyjnej z Miasta. W zależności od tego, która część krytej pływalni jest modernizowana to w odpowiedni sposób jest rozliczany podatek VAT z faktur zakupu. W przypadku modernizacji tej części krytej pływalni, w której prowadzona jest działalność gospodarcza, jak i czynności poza działalnością gospodarczą wówczas podatek naliczony odliczany jest według wskaźnika preproporcji.
Jak wynika z tego przepisu, przychodami wykonanymi Zakładu są dotacje przekazane temu zakładowi z budżetu Gminy, pomniejszone o kwoty dotacji, które zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z których Zakład pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu zadania jednostki samorządu terytorialnego. Przy czym przepis ten nie precyzuje, czy za przychody wykonane zakładu budżetowego uznaje się dotacje prezentowane w części D sprawozdania z wykonania planu finansowego jako dane uzupełniające, czy też dotacje mające wpływ na cenę czy też nie, istotne jest tylko to, czy dotacje te wynikają ze sprawozdania z wykonania planu finansowego i czy z dotacji tych Zakład pokrywał koszty swej działalności.
Natomiast, jak wynika z opisanej sytuacji, Zakład otrzymuje dotacje celowe, inwestycyjne na modernizację budynku krytej pływalni. Przy czym – jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku – otrzymane przez Zakład dotacje celowe inwestycyjne są ujmowane w sprawozdaniu z wykonania planów finansowych samorządowych zakładów budżetowych.
W konsekwencji należy stwierdzić, że przy wyliczaniu przez Zakład prewskaźnika w rozumieniu przepisów ww. § 3 ust. 4 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. w liczniku wskazanego w tym przepisie wzoru należy uwzględnić dotacje otrzymane od Gminy, które w sposób zindywidualizowany i policzalny związane są z ceną danego świadczenia, jednocześnie nie uwzględnia się otrzymanych dotacji, w przypadku których związek tego rodzaju nie występuje. Natomiast w związku z tym, że jak wskazała Gmina, otrzymane przez Zakład dotacje celowe inwestycyjne są ujmowane w sprawozdaniu z wykonania planów finansowych – stanowią one przychody wykonane zakładu budżetowego w rozumieniu § 2 pkt 11 powołanego rozporządzenia, co oznacza, że uwzględnia się je w mianowniku wzoru określonego w powołanym § 3 ust. 4 cyt. rozporządzenia.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznano za nieprawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia, czy konieczne będzie dokonanie, w deklaracji za styczeń 2018 r., korekty podatku naliczonego w świetle art. 6 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. (poz. 605 – ustawy zmieniającej o podatku VAT) z tytułu wydatków poniesionych na wybudowanie środka trwałego – budynku krytej pływalni.
Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. w sytuacji, gdy podatnik nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a następnie zmieniło się to prawo, podatnik może dokonać korekty podatku. Korekty podatku dokonuje się również w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie prawo to się zmieniło.
Zauważyć należy, że w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 605) wskazano, że przepis art. 90c ustawy wymienionej w art. 1 [tj. ustawy o VAT] ma zastosowanie do towarów i usług nabytych od dnia 1 stycznia 2016 r. Natomiast z ust. 2 tego artykułu wynika, że w przypadku nakładów poniesionych przed dniem 1 stycznia 2016 r. na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, do których miał zastosowanie art. 90a ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, korekty kwoty podatku naliczonego w pozostałym jej okresie dokonuje się na zasadach określonych w art. 90c ustawy wymienionej w art. 1.
Z kolei, zgodnie z wprowadzonym do ustawy 1 stycznia 2011 r. art. 90a ust. 1 (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2015 r.), w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu.
Z przepisu art. 90a ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r., wynika, że w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 7b, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10a, zastosowaną przy odliczeniu.
Z opisu sprawy wynika, że w związku z realizacją inwestycji budowy budynku Krytej Pływalni Ośrodek występował jako czynny podatnik VAT i dokonywał odliczenia podatku naliczonego w całości finansowanej ze środków własnych Miasta. Do końca 2016 r. w budynku Krytej Pływalni Ośrodek Sportu i Rekreacji prowadził wyłącznie działalność gospodarczą opodatkowaną stawkami 8% i 23%, jako odrębny od Gminy podatnik podatku VAT. Obecnie, w budynku Krytej Pływalni są realizowane zadania z zakresu zadań publiczno-prawnych (wyłącznie na hali basenowej) realizowane przez jednostki Miasta oraz w szczególności w zakresie działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT stawką 8% i 23%.
Tym samym skoro opisana we wniosku nieruchomość wykorzystywana była przez Miasto, za pośrednictwem zakładu budżetowego (Ośrodka Sportu i Rekreacji) do czynności tylko opodatkowanych podatkiem VAT, to w przedmiotowej sprawie nie znalazły zastosowania zasady dotyczące korekty podatku naliczonego określone przepisami art. 90a ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.
Natomiast w takiej sytuacji wystąpiła zmiana przeznaczenia środka trwałego z takiego, który służył czynnościom opodatkowanym na taki, który służy czynnościom mieszanym.
W związku z powyższym, Gmina powinna dokonać korekty podatku naliczonego („in minus”) w części, w jakiej środek trwały (budynek Krytej Pływalni) nie będzie służyć czynnościom opodatkowanym.
Mając na uwadze wątpliwości Wnioskodawcy oraz obowiązujące przepisy w tym zakresie należy stwierdzić, że dokonując korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia środka trwałego służącego pierwotnie czynnościom opodatkowanym, gdy jego nowym przeznaczeniem staje się wykorzystywanie do czynności mieszanych (opodatkowanych i poza działalnością gospodarczą) i który wytworzony został przed 1 stycznia 2016 r., Wnioskodawca nie ma obowiązku stosowania preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, gdyż – jak wynika z treści przepisów ustawy zmieniającej – przepisy dotyczące rocznej korekty w przypadku odliczenia podatku na podstawie prewspółczynnika mają, co do zasady, zastosowanie w odniesieniu do towarów i usług nabytych począwszy od dnia 1 stycznia 2016 r. Korekty tej Wnioskodawca winien dokonać na zasadach określonych w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, przy uwzględnieniu zapisów art. 86 ust. 1 tej ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 uznano za nieprawidłowe.
Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska w sprawie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidulanej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowego tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0112-KDIL2-2.4012.518.2017.4.AP
0112-KDIL2-3.4012.67.2018.2.ZD | Interpretacja indywidualna

References: art. 86
 art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 6
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 15
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 6
 art. 90
 art. 3
 art. 86
 art. 6
 art. 6
 art. 90
 art. 1
 art. 90
 art. 1
 art. 90
 art. 1
 ustawy 1
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 14
 art. 14