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Timestamp: 2020-08-03 15:32:52+00:00

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﻿ SENTENCIA 2007-00291/20635 DE FEBRERO 8 DE 2018
SENTENCIA 2007-00291 DE 08 DE FEBRERO DE 2018
CONTENIDO:LA FACULTAD DE REGISTRO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. SE PRECISA QUE CUANDO LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EJERCE LAS FACULTADES DE FISCALIZACIÓN PERSIGUE COMPROBAR LA VERACIDAD O LA REALIDAD DE LOS HECHOS QUE JUSTIFICAN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE Y EL CUMPLIMIENTO DE LOS DEMÁS PRESUPUESTOS QUE LA LEY DISPONE PARA LEGITIMAR EL TRIBUTO DECLARADO. ADEMÁS, TIENEN POR OBJETO VALORAR LA INFORMACIÓN REPORTADA EN LAS RESPUESTAS DEL CONTRIBUYENTE A LOS REQUERIMIENTOS QUE EFECTÚA LA ADMINISTRACIÓN. EN ESE SENTIDO, EL ARTÍCULO 779-1 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO CONTEMPLA LA FACULTAD DE REGISTRO COMO UN MECANISMO QUE LE PERMITE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EXAMINAR LAS OFICINAS, ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE, O DE TERCEROS DEPOSITARIOS DE SUS ARCHIVOS, SIEMPRE QUE, PARA EL CASO DE LAS PERSONAS NATURALES, NO COINCIDA CON SU CASA DE HABITACIÓN. EN ESENCIA, ES UN MECANISMO PREVISTO PARA EVITAR QUE LAS PRUEBAS SEAN ALTERADAS, OCULTADAS O DESTRUIDAS. SIN EMBARGO, SE ACLARA QUE MÁS ALLÁ DEL PROCEDIMIENTO AUTÓNOMO QUE ENVUELVE LA FACULTAD LEGAL DE REGISTRO, EL ACTO ADMINISTRATIVO QUE ORDENA EL REGISTRO DEBERÁ MOTIVARSE Y NOTIFICARSE A LA PERSONA QUE SE ENCUENTRE EN EL MOMENTO DE QUE SE PRACTIQUE LA DILIGENCIA.
TEMAS ESPECÍFICOS:DIAN, FACULTAD DE FISCALIZACIÓN E INVESTIGACIÓN, MEDIOS DE PRUEBA, ESTATUTO TRIBUTARIO, SANCIÓN POR OMISIÓN DEL INGRESO, FACULTAD DE REGISTRO, PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Sentencia 2007-00291/20635 de febrero 8 de 2018
Rad.: 05001-23-31-000-2007-00291-01 (20635)
Demandante: Jairo Alberto Galeano Velásquez
Tema: Renta 2002. Omisión de ingresos
La Sala resuelve el recurso de apelación interpuesto por las partes contra la sentencia del Tribunal Administrativo de Antioquia, que anuló parcialmente las resoluciones 110642005000047 del 17 de agosto de 2005 y 110662006000017 del 21 de septiembre de 2006, expedidas por la UAE-DIAN, que modificaron la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable 2002, presentada por el demandante.
Teniendo en cuenta que ambas partes apelaron, la Sala resolverá sin limitaciones el recurso, en virtud de lo dispuesto en el artículo 328 del Código General del Proceso.
i) Si se presentaron irregularidades en la diligencia de registro realizada por la DIAN;
ii) Si es procedente la adición de ingresos por valor de $ 739.633.000 por concepto de ventas no contabilizadas ni declaradas, diferencia de ajustes por inflación y diferencia por comparación patrimonial;
iii) Si es procedente la reliquidación del anticipo a la sobretasa del impuesto sobre la renta y,
3.1.1. De las presuntas irregularidades en la diligencia de registro.
El demandante alegó que en la diligencia de registro realizada por la DIAN se presentaron las siguientes irregularidades:
• Que de acuerdo con el artículo 779-1 del E.T., la DIAN no podía recibir declaración juramentada del contribuyente sin que se hubiera decretado el interrogatorio previamente a la diligencia y sin la presencia de un abogado.
• Que la DIAN no puede alegar la existencia de una confesión, porque no existió una manifestación libre y espontánea del contribuyente.
• Que se violó el derecho de defensa del contribuyente, porque no se le permitió estar asistido de un abogado en la diligencia.
• Que el acto que ordenó la diligencia de registro no contiene una motivación real, es decir, no contiene hechos y razones objetivas que ameritaran la práctica de la diligencia.
• Que no se decretó una inspección contable para que la DIAN pudiera examinar los libros de contabilidad del contribuyente.
Sobre el particular, y como marco teórico general, sea lo primero precisar que cuando la administración tributaria ejerce las facultades de fiscalización persigue comprobar la veracidad o la realidad de los hechos que justifican las declaraciones tributarias del contribuyente y el cumplimiento de los demás presupuestos que la ley dispone para legitimar el tributo declarado. Además, tienen por objeto valorar la información reportada en las respuestas del contribuyente a los requerimientos que efectúa la administración.
Tal como lo ha precisado la Sala(1), el artículo 779-1 del E.T.(2) consagra la facultad de registro como un mecanismo que le permite a la administración tributaria examinar las oficinas, establecimientos comerciales, industriales o de servicios del contribuyente o responsable, o de terceros depositarios de sus archivos, siempre que, para el caso de las personas naturales, no coincida con su casa de habitación. En esencia, es un mecanismo previsto para asegurar las pruebas, esto es, para evitar que sean alteradas, ocultadas o destruidas. Para evitar que eso ocurra, la administración puede adoptar cualquier tipo de medida e incluso puede pedir la colaboración a la fuerza pública para que la diligencia de registro se cumpla en condiciones normales.
En todo caso, más allá del procedimiento autónomo que envuelve la facultad legal de registro, el acto administrativo que ordena el registro deberá motivarse y, además, notificarse a la persona que se encuentre en el momento de que se practique la diligencia. Contra dicho acto no cabe ningún recurso, por tratarse de un acto de trámite que antecede a la decisión que adopte la administración.
Y, en cuanto a la práctica del registro, el estatuto tributario no prevé que se tenga que hacer un ritual especial, aparte de precisar que la diligencia tiene como fin el recaudo y aseguramiento de pruebas.
Por lo tanto, procede la Sala a analizar las presuntas irregularidades cometidas.
3.1.1.1. De si la DIAN podía recibir declaración juramentada del contribuyente sin que se hubiera decretado el interrogatorio previamente a la diligencia y sin la presencia de un abogado.
— Mediante el auto de apertura 110632003003709 del 19 de septiembre de 2003, la DIAN ordenó iniciar investigación al demandante, por el impuesto de renta del año 2002, en virtud del programa “denuncia de terceros”(3).
— Mediante la Resolución 83-11-001-00-123 del 3 de diciembre de 2002(4), notificada al demandante el mismo día, la DIAN ordenó el registro del establecimiento ubicado en la carrera. 61 # 45A-30 del demandante.
Las consideraciones para decretar la diligencia y las decisiones tomadas fueron las siguientes:
“Que de acuerdo con el literal a) del artículo 33 del Decreto 1071 de 1999, corresponde entre otras funciones a la administradora de Impuestos Nacionales”… Aplicar las disposiciones que regulan las obligaciones y el procedimiento tributario…, los procesos de recaudación, fiscalización, penalización, determinación, imposición de sanciones, discusión, cobro y devolución de los gravámenes administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, dentro de la jurisdicción que corresponde… De acuerdo con las normas legales vigentes.
Que por denuncia presentada en la Administración de Impuestos Nacionales de Medellín en contra del establecimiento ubicado en la carrera 61 # 45A-30 Medellín, se practicará la presente diligencia de registro a fin de establecer el cumplimiento correcto de las obligaciones tributarias, constatar la realidad económica-tributaria del contribuyente o contribuyentes involucrados, obtener las pruebas necesarias para iniciar el correspondiente proceso administrativo de encontrarse comprobada alguna irregularidad o inconsistencia.
Que el artículo 779-1 del estatuto tributario en concordancia con el artículo 1º del Decreto 3050 de 1997 faculta al administrador de Impuestos Nacionales para ordenar mediante resolución motivada el registro de las instalaciones del contribuyente, y a los funcionarios comisionados para solicitar, revisar, allegar la documentación relacionada con la contabilidad y en general todas aquellas pruebas que se consideren pertinentes para llevar a cabo la investigación, de conformidad con las normas vigentes.
Que dentro de la investigación de los hechos se estima pertinente ejercer las facultades de registro consagradas en el artículo 779-1 del estatuto tributario; por lo tanto, de conformidad con las anteriores consideraciones de hecho y de derecho el administrador de Impuestos Nacionales de Medellín,
“ART. 1º—ORDENAR el registro al establecimiento ubicado en la carrera 61 # 45A - 30 Medellín, a fin de constatar los hechos planteados en la parte motiva de esta providencia.
En desarrollo de esta diligencia los funcionarios que participen en la misma podrán “…tomar las medidas necesarias para evitar que las pruebas obtenidas sean alteradas, ocultadas o destruidas, mediante su inmovilización o aseguramiento”. Y practicar todos los medios de prueba determinados en la legislación tributaria y las normas del código de procedimiento civil y penal”.
“ART. 2º—Para el cumplimiento de la diligencia se comisionan a los siguientes funcionarios adscritos a la división de fiscalización tributaria(5)”.
Liliana Arbeláez Jaramillo
Daniel Ossa Pinto
“ART. 3º—Para el desarrollo de la presente diligencia se contará con el apoyo de la Policía Fiscal y Aduanera en los términos previstos en el artículo 80 de la Ley 488 de 1998, Decreto 2690 de 1999, el artículo 779-1 del estatuto tributario y la Ley 633 de 2000 artículo 53”.
“ART. 4º—Notificar…”
— En el acta de la diligencia de registro realizada el 3 de diciembre de 2002 se dejó constancia de la declaración juramentada tomada al señor Jairo Alberto Galeano Velásquez, y de los documentos y archivos revisados y asegurados(6).
— Consta en esa acta que la declaración juramentada la tomó el funcionario Daniel Ossa Pinto, con fundamento en el artículo 442 del Código Penal(7) y previas las amonestaciones indicadas en el artículo 266(8) y siguientes del Código de Procedimiento Penal.
Pues bien, conviene primero precisar que de conformidad con el artículo 742 del E.T.(9), las decisiones de la administración deben fundarse en los hechos que aparezcan demostrados en el respectivo expediente, por los medios de prueba señalados en las leyes tributarias o en el Código de Procedimiento Civil, en cuanto éstos sean compatibles con aquellos.
Precisamente, el literal c) del artículo 684 del E.T. permite que la DIAN, en ejercicio de las facultades de fiscalización, cite o requiera al contribuyente o a terceros para que rindan informes o contesten interrogatorios(10).
El artículo 747 del E.T. establece la confesión [artículos 747, 748 y 749 ibídem], entendida como la manifestación o declaración que hace el contribuyente legalmente capaz, en el que se informa la existencia de un hecho físicamente posible, que perjudique al contribuyente. Esta declaración es rendida, única y exclusivamente, por el contribuyente.
El artículo 194 del Código de Procedimiento Civil(11), aplicable por remisión del artículo 742 del E.T., dispone que la confesión puede ser provocada o espontánea. Es provocada cuando se origina en el interrogatorio de parte, y espontánea la que se hace en la demanda y su contestación o en cualquier otro acto del proceso sin previo interrogatorio.
A su turno, el artículo 750 del E.T(12) atribuye el carácter de prueba testimonial a los hechos consignados en las declaraciones tributarias de terceros, en las informaciones rendidas bajo juramento ante las oficinas de impuestos, o en los escritos dirigidos a éstas, o en las respuestas a requerimientos administrativos relacionados con obligaciones tributarias del contribuyente, sujeta a los principio de publicidad y contradicción(13).
La interpretación sistemática de la normativa tributaria y procesal civil permite concluir que la confesión proviene de la declaración hecha por el contribuyente, en virtud de interrogatorio, o de manera verbal o escrita sin interrogatorio previo, en tanto que el testimonio surge de las declaraciones de terceros, esto es, de los hechos consignados en las declaraciones tributarias de terceros, en informaciones rendidas bajo juramento ante las oficinas de impuestos, o en escritos dirigidos a estas, o en respuesta de terceros a requerimientos administrativos, relacionados con obligaciones del contribuyente.
En el caso concreto, está probado que la declaración juramentada que rindió el demandante la tomó un funcionario de la DIAN debidamente comisionado, y que este funcionario hizo las advertencias del caso, como son las previstas en el artículo 266 y siguientes del Código de Procedimiento Penal, que regulan, entre otros aspectos, la excepción al deber de declarar en su contra, o contra su cónyuge, compañera o compañero permanente o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o primero civil(14). Aunque el estatuto tributario no remite al Código de Procedimiento Penal, el derecho a no declarar contra sí mismo está consagrado en el artículo 33 de la Carta Política(15) y, por lo tanto, en garantía del derecho de defensa, su aplicación es pertinente, incluso en toda actuación administrativa.
Adicionalmente, no era necesaria la presencia del abogado al momento de recibir la declaración juramentada al contribuyente, porque conforme con el artículo 208 del C.P.C.(16), aplicable por remisión del artículo 742 del E.T., la concurrencia del abogado a la práctica del interrogatorio es facultativa, más no obligatoria.
Valga precisar que el artículo 29 de la Carta Política dispone que “Quien sea sindicado” tiene derecho a la defensa y a la asistencia de un abogado. Por sindicado, conforme con el diccionario de la Real Academia de la Lengua Española, debe entenderse aquel que es acusado de un delito(17) [o incluso de una infracción administrativa disciplinaria]. En una actuación administrativa o judicial que tiene por finalidad, respectivamente, liquidar oficialmente el impuesto o ejercer control de legalidad de la liquidación oficial, el contribuyente o declarante funge como parte, no como síndico, razón por demás para precisar que cuando rinde declaración, no se necesita estar asistido de un abogado.
Finalmente, como se dijo anteriormente, el artículo 747 del E.T., permite tener como confesados los hechos consignados en las declaraciones rendidas bajo juramento por el contribuyente, esto sin perjuicio del derecho que tiene el demandante de no declarar en su contra, y, para el efecto, basta que el funcionario que recibe la declaración le advierta al contribuyente o declarante que le asiste ese derecho. En todo caso, la posibilidad de decidir si un acto de determinación de impuestos es nulo con fundamento en los hechos confesados por el contribuyente o declarante, es una circunstancia que habrá de analizarse al momento de valorar la declaración juramentada y las demás pruebas recaudadas en la actuación administrativa.
3.1.1.2. De si el auto que ordenó la diligencia de registro no contenía una motivación real, esto es, los hechos y las razones objetivas que ameritaran la práctica de la diligencia.
La Sala no evidencia irregularidad alguna en los motivos que dieron origen a la diligencia de registro, pues, como se mostró anteriormente, el Auto que ordenó la diligencia señaló los fundamentos de hecho y de derecho en que se basó la DIAN para ordenarla, principalmente, el establecer la realidad económica-tributaria del demandante y obtener las pruebas necesarias para iniciar el respectivo proceso administrativo, en caso de evidenciarse alguna irregularidad o inconsistencia en esa realidad.
3.1.1.3. De si era necesario que la DIAN decretara la realización de una inspección contable para poder examinar los libros de contabilidad del demandante.
La Sala advierte que la diligencia de registro tuvo como propósito recaudar y custodiar la prueba documental necesaria para comprobar la veracidad de la declaración tributaria, con el fin de preservar y evitar que sean alterados, ocultados o destruidos. Para esos fines, entonces, la Sala considera que no era necesario decretar la práctica de una inspección contable.
Teniendo en cuenta lo anterior, la Sala considera que el cargo de apelación no prospera.
3.1.2. Adición de ingresos de $ 739.633.000.
3.1.2.1. Ventas no contabilizadas ni declaradas por $ 727.543.000.
La DIAN estableció que “las ventas realizadas en los comprobantes de ventas no se encontraban contabilizadas en los libros oficiales, ni tampoco informados como ingresos en la declaración de renta por el año gravable 2002”.
Igualmente, estableció que el demandante realizó la actividad de cambio de cheques por $ 549.000.000, según comprobantes de egreso elaborados en cada uno de los meses en que se realizaron las transacciones.
Para adicionar los ingresos, la DIAN tuvo en cuenta la declaración juramentada que rindió el demandante en la diligencia de registro, de la que concluyó que realizó ventas por la venta y reparación de carpas plásticas, que no fueron declaradas en el año 2002, así como los comprobantes de ventas y de egreso que obtuvo en la diligencia de registro.
El demandante cuestionó la adición de ingresos, porque si bien es cierto que el comprobante de ventas no es una factura de venta, ni está registrada en la contabilidad, no puede afirmarse, con certeza, que las operaciones allí contenidas correspondieron a una venta, ni pueden tomarse las afirmaciones hechas en la declaración juramentada, pues en ella no se reconoció valor alguno por concepto de ventas. Así, para el demandante, no están probadas las supuestas ventas adicionadas, y tampoco existe norma alguna que presuma que las cotizaciones son ventas.
Igualmente, dijo que de sostenerse que el contribuyente confesó que recibió ingresos por ventas no declaradas, tal confesión no reunió los requisitos de los artículos 747 del E.T. y 195 del Código de Procedimiento Civil.
En cuanto al valor adicionado por cambio de cheques, dijo que no era posible que al ser operaciones soportadas en comprobantes de egreso, la DIAN los tomara como un ingreso, pues el cambio de cheque consiste en entregar una suma de dinero que luego se devuelve a la misma cuenta u otra del mismo contribuyente, que, en el fondo, corresponde a un reembolso de lo egresado.
Mediante la Resolución 83 11 001 000123 del 3 de diciembre de 2002, la DIAN ordenó el registro al contribuyente demandante, ubicado en la carrera 61 # 45 A-30 de la ciudad de Medellín, con el fin de establecer “el cumplimiento correcto de las obligaciones tributarias, constatar la realidad económica-tributaria del contribuyente o contribuyentes involucrados, obtener las pruebas necesarias para iniciar el correspondiente proceso administrativo de encontrarse comprobada alguna irregularidad o inconsistencia(18)”. La resolución fue notificada al demandante el 3 de diciembre de 2002.
El 3 de diciembre de 2002, la DIAN levantó el “acta de diligencia de registro”, en la que se dejó constancia de que en desarrollo de la diligencia se tomó declaración juramentada al demandante en los siguientes términos(19):
“PREGUNTADO: ¿A qué actividad se dedica? R/ A la venta y reparación de carpas. P/ ¿Tiene establecimiento de comercio? R/ Sí, conocido como Carpas Lufer, pero matriculado en Cámara y Comercio como Carpas Plásticas. P/ ¿Qué relación tiene con Carpas Lufer y/o Luis Fernando Montoya? R/ Negociamos plásticos, carpas nuevas, las cuales le cancelo de contado y a medida que voy vendiendo le voy descontando. P/ ¿Qué documentos utiliza para estas transacciones? R/ Con el [comprobante] de egreso No. 1010 de fecha 16 de noviembre de 2001 se relacionan las cotizaciones 2332, 2340, 2344 y 2345 correspondientes a carpas nuevas que son descontadas del contrato que suscriben una vez yo le entrego efectivo o [ilegible] su liquidez, periódicamente por lo regular mensualmente hace unos cortes de cuenta para establecer carpas para recibir o [ilegible] por cancelar. P/ ¿Cómo factura usted las ventas de carpas nuevas? R/ Con los talonarios que ustedes se llevan denominados comprobantes de venta. P/ Se lo exiben (sic) en fotocopia de comprobantes de egreso relacionados en el numeral siete (7) del acta de diligenciamiento de aseguramiento de pruebas y se le pide explicación a qué corresponden. R/ Don Luis Fernando me dice necesito plata entonces yo autorizo al banco para que le hagan un traslado de mi banco a su cuenta a veces me paga con interés o a veces el beneficiario o persona que él designe. P/ De la operación descrita [ilegible] qué ingresos percibe y si estos aparecen reportados en la declaración de renta? R/ Pactamos intereses favorables entre el 0.5% o depende de la caja este movimiento no es reportado al contador ni reportado en la declaración de renta. P/ Se le exhibe la agenda personal y se le solicita describir los datos relacionados en la misma, y que corresponde a una agenda color café con rótulo de Coopdesarrollo 1998. R/ La información contenida en las páginas diciembre 29, 30 y 31 de 1997 a enero 10 de 1998 y de 19 de febrero a marzo 28 de 1997 corresponden a cheques relacionados por ventas, pagos y canjes, los diferencio por clientes, Merino Hnos recibo [ilegible] por un lote ubicado en Zamora por $ 503.380. P/ Qué cuentas corrientes y ahorro maneja usted? R/ Manejo Bogotá 277-04856-7, Bancafé 27704856-7, perdón la de Bogotá es 43203559-0, Conavi 101242714, Megabanco tuve pero nunca la utilicé, Santander tuve pero hace mucho. P/ Retomando la agenda se le pide explicación sobre lo contenido en las páginas enero 12 a enero 31 R/ Son los asientos relacionados con las liquidaciones mensuales del contrato de carpas, indica la fecha, No. de cotización y el valor y el saldo de las cotizaciones, el saldo inicialmente de $ 150.000.010 en marzo 28 de 2001 corresponde al contrato suscrito el 28 de febrero de 2001 con el señor Luis Fernando Montoya como representante legal de Carpas Lufer, del cual anexo fotocopia (…)”(20).
Entre los documentos que fueron asegurados en la diligencia de registro están los siguientes:
“1. Extractos cuenta corriente 277-04856-7 enero a noviembre de 2001 enero a octubre de 2002.
2. Comprobante de ventas 8 talonarios del 2002.
3. Reparaciones 2 talonarios del 2002.
4. Comprobantes de ventas 8 talonarios del 2001.
5. Reparaciones 5 talonarios del 2001.
6. Comprobantes de ingresos respaldados por cotizaciones a nombre del señor Jairo Galeano expedidos por Carpas Lufer NIT 71.716.895 de los periodos 2001 y 2002.
7. Fotocopias de comprobantes de egreso expedidos por:
— Kioskos y parasoles 534 al 554 de 2002.
— Luis Fernando Montoya sin NIT 792, 793 y 794 de 2001 y 795 al 801, 864, 865, 866, 863, 979, 977, 980 a 987 de 2002.
— Kioskos y parasoles 1226 a 1228 de 2002.
— Carpas Lufer Luis Fernando Montoya 1436 2002
8. agenda café de Coopdesarrollo 1998”
Por solicitud del contribuyente se le dejan los talonarios donde registra sus ventas para que no se vea perjudicado al entregar los trabajos de octubre y noviembre del 2002.
Talonario de comprobante de ventas del 1801 al 1834 por valor de $ 19.975.000.
Talonario de comprobante de ventas del 3451 al 3499 por valor de $ 2.778.000.
Talonario de comprobante de ventas del 3251 al 3299 por valor de $ 5.950.000”.
Revisadas las anteriores pruebas, la Sala advierte que la DIAN adicionó los ingresos con fundamento en los comprobantes de venta que suministró el propio demandante en la diligencia de registro. En el informe de la diligencia de registro, que suscribió la DIAN, se dejó la siguiente constancia:
“— El contribuyente ha omitido ingresos por los periodos 2001 y 2002, producto de las ventas registradas en los talonarios denominados por Él como “comprobantes de ventas” así como “reparaciones”, los cuales no incluyó en las declaraciones tributarias. Solo declara las ventas registradas en los talonarios denominados facturas de ventas.
— Las compras de carpas nuevas son facturadas por el proveedor (Carpas Lufer NIT 71.716.895-7) con cotizaciones que son cruzadas con comprobantes de ingresos con el mismo nombre pero diferente NIT, aparece con NIT 3.350.574. Estas operaciones están respaldadas con un contrato inicial suscrito el 28 de febrero de 2001 por valor de $ 150.000.000, y otros sucesivos.
De otra parte, la DIAN revisó los extractos de las cuentas bancarias del demandante, que dan cuenta de las consignaciones hechas por la venta de carpas en el año 2002, y cuyos valores no fueron reportados en la declaración de renta de ese año, así:
“— Se encontraron extractos y consignaciones bancarias a nombre de Jairo Alberto Galeano Velásquez, de las siguientes cuentas:
BANCAFÉ CTA CTE 277-04856-7
BANCO DE BOGOTÁ AHORROS 432-03559-0 de gran movimiento
CONAVI AHORROS 1012-42714
En la agenda personal del contribuyente se encuentran registrados los cheques recibidos por él entre los cuales están los de Merino Hnos. Por concepto de arrendamiento los cuales no fueron declarados, (según declaración juramentada), así como por ventas y cambios de cheques. También registra el resumen de las operaciones con Luis Fernando Montoya”(21).
Analizados los extractos de cada una de las entidades financieras a las cuales se le solicitó información se tiene que en las cuentas que se relacionan a continuación se presentaron movimientos por el año 2002.
Cuenta Banco Beneficiario Valor consignación
277-04856-7 BANCAFÉ Jairo A. Galeano V. 37.384.424
432-03559 BOGOTÁ Jairo A. Galeano V. 289.690.636
1012-000042714 CONAVI Jairo A. Galeano 296.218.588
Total 623.293.648
En la diligencia de registro, efectuada el 3 de diciembre del 2002 al establecimiento Carpas Plásticas cuyo propietario es el señor Jairo Alberto Galeano Velásquez c.c. 8.286.738 se realizó una valoración a cada uno de los comprobantes de ventas, documento utilizado para realizar las ventas y prestar los servicios de carpas, la cual arrojó un total de $ 178.543.000 en el año 2002 (ver folios 124 a 130). Así:
Comprobante de ventas $ 140.077.000
Comprobante de ventas reparación $ 9.763.000
Comprobante ventas reparación $ 28.703.000
Total $ 178.543.000
Adicionalmente, sin ser su actividad comercial, se realizó cambio de cheques por valor de $ 549.000.000 en todo el año 2002 según comprobantes de egreso elaborados en cada uno de los meses en que se realizaron las transacciones, ver hoja de trabajo (fls. 129 y 130).
De lo anterior se deduce que los dineros recibidos por las ventas de carpas, ingresan a varias cuentas BANCO DE BOGOTÁ, BANCAFÉ, CONAVI que son a nombre del señor Jairo Alberto Galeano Velásquez, y el documento utilizado para realizar las ventas no reúne los requisitos establecidos por las normas tributarias y los valores contenidos en ellos no fueron reportados en la declaración de renta y complementarios por el año 2002, como lo confirmó el mismo contribuyente en la declaración juramentada rendida el día de la diligencia de registro 3 de diciembre del 2002.
Posteriormente, para reforzar lo evidenciado en la diligencia de registro, en la inspección tributaria ordenada mediante el Auto de Inspección Tributaria 110632004000002(22), la DIAN solicitó y revisó la contabilidad del demandante, que fue suministrada de manera incompleta por la contadora de la empresa.
De los libros auxiliares y los libros de caja, diario y mayor y balance que el demandante suministró a la DIAN, pudo verificar que los ingresos registrados en los extractos bancarios no fueron registrados en las cuentas de bancos. Así quedó constancia en el acta de la inspección:
“Para llevar a efecto el auto descrito [auto de inspección tributaria], se realizó el plan de auditoría que reposa en el folio 104. La visita realizada al establecimiento de comercio del señor Jairo Alberto Galeano Velásquez, fue atendida por él; quien suministró los libros de Caja diario y Mayor y balances, al solicitarse los libros auxiliares para constar la contabilización de las cuentas BANCO DE BOGOTÁ, BANCAFÉ Y CONAVI y los demás puntos indicados en el plan de trabajo, informó que los tenía la contadora Hilda. El día de la visita solo se pudo constatar el rubro de compras por $ 10.214.000 teniendo en cuenta los soportes exhibidos, los cuales se encontraron procedentes.
Posteriormente, la contadora se presentó en la oficina de la división de fiscalización tributaria de la Administración de Impuestos Nacionales de Medellín, donde allegó los libros auxiliares, al verificar las cuentas contables se observó que no se registran cuentas de bancos, todo lo contabilizado es efectivo. Caja.
Otros puntos verificados, fue el rubro de los ajustes por inflación a los activos fijos, puesto que reflejó una diferencia en el análisis horizontal y vertical por el año fiscal 2002 (fl. 103) de $ 4.638.000 entre lo calculado y lo solicitado, y una diferencia patrimonial gravable $ 7.451.000 a estos aspectos la contadora manifestó, quizás se deba a ajustes parciales en el año, quedando de enviar el desglose de la cifra, donde se especificara claramente, sin que hasta la fecha de este requerimiento, se haya recibido pronunciamiento alguno.
Luego a través de llamada telefónica realizada por la funcionaria comisionada de la investigación al señor Jairo Alberto Galeano Gómez, le solicitó si pensaban corregir, a lo cual indicó que era su intención, sin embargo había que hablar con la contadora la señora Hilda, sin que a la fecha se haya recibido pronunciamiento alguno, tanto del contribuyente como de la persona que lo asesora para el año 2002”(23).
Todas las anteriores pruebas permiten concluir que el demandante no desvirtuó que los ingresos adicionados por $ 178.543.000 correspondieron a ventas realizadas en el año 2002, y no aportó prueba alguna diferente a las que tuvo en cuenta la DIAN para adicionarlos.
Ahora, aun cuando el demandante alega irregularidades en los hechos objeto de la declaración juramentada, lo cierto es que esta declaración no constituye el único fundamento de la actuación administrativa, pues la DIAN verificó los libros de contabilidad, los comprobantes de venta, los comprobantes de ingreso y egreso, las cuentas bancarias, los movimientos contables de las cuentas, pruebas que llevaron al convencimiento de la DIAN de que el demandante omitió declarar ingresos por ventas gravados con el impuesto sobre la renta en el año 2002.
De otra parte, en lo que concierne a la adición de $ 549.000.000 por concepto “cambio de cheques”, la Sala le halla la razón al tribunal en cuanto a que ese valor no correspondió, en estricto sentido, a un ingreso del demandante, pues el hecho de recibir cheques a cambio del valor contenido en ellos, lo único que evidencia es un intercambio de activos representados en títulos valores y en dinero efectivo, mas no un incremento de su patrimonio.
Ahora, si bien es cierto que quien recibe el cheque puede negociarlo, incluso por un menor valor por el que fue girado, también lo es que en el expediente no aparece prueba alguna de que el demandante haya hecho esta operación. Por el contrario, lo que se evidencia es que la DIAN rechazó el valor total de los cheques cambiados, soportados en los comprobantes de egreso que recaudó en la diligencia de registro.
En ese orden, no es procedente la adición de ingresos por este concepto. Se confirma lo decidido por el tribunal en este aspecto.
3.1.2.2. Adición de ingresos por diferencias en ajuste por inflación de $ 4.639.000.
La DIAN adicionó ingresos por $ 4.639.000, porque el demandante no demostró la diferencia entre lo calculado y lo declarado por concepto de saldo crédito de la cuenta corrección monetaria de ajuste por inflación a los activos fijos, como lo indicaba el artículo 350 del E.T.(24)
El demandante alegó que la adición hecha por la DIAN no está soportada en prueba contable alguna.
El artículo 348 del estatuto tributario, vigente para la ocurrencia de los hechos, disponía que los ajustes realizados en las cuentas no monetarias a los activos, pasivos y patrimonio, además de afectar la misma cuenta con el ajuste, debía reflejarse una contrapartida débito o crédito en la cuenta de corrección monetaria. Al respecto disponía:
“ART. 348.—Cuenta corrección monetaria. Los contribuyentes a quienes se aplican los ajustes previstos en este Título, deberán llevar una cuenta de resultados denominada ‘Corrección monetaria’, en la cual se deben efectuar los registros débitos y créditos correspondientes.
Por su parte, el artículo 4º del Decreto Reglamentario 2075 de 1992 disponía que el sistema integral de ajustes por inflación se aplicará en forma anual o mensual, a opción del contribuyente; para lo cual se deberá llevar una cuenta de corrección monetaria fiscal, en la que se efectuarán los registros débitos y créditos correspondientes. Igualmente, que las partidas registradas como crédito en la cuenta de corrección monetaria fiscal menos los respectivos débitos registrados en la misma, constituían la utilidad o pérdida por exposición a la inflación para efectos del impuesto sobre la renta.
Si el resultado final de la cuenta de corrección monetaria es débito, fiscalmente se registra como costo o deducción, y si el resultado es crédito, el registro será un ingreso. Así quedó reglamentado en el artículo 4º citado del D.R. 2075.
En el caso sub examine, la DIAN encontró una diferencia en el saldo crédito de la cuenta de corrección monetaria por $ 4.639.000, que no fue justificada por el demandante. Por tanto, adicionó dicho valor como un ingreso gravado con el impuesto sobre la renta.
La Sala advierte que el demandante no aportó prueba alguna ni en el momento en que le fueron solicitadas por la DIAN, ni en esta instancia, que justificaran dicha diferencia. Así se evidencia en el acta de inspección tributaria, en el que la DIAN dejó constancia de que la contadora del demandante manifestó que dicha diferencia “quizás se debía a ajustes parciales en el año”, respecto de los que no aportó el desglose de la cifra ni los soportes de la misma(25).
En consecuencia, está demostrado que el fundamento de la adición de ingreso son los libros auxiliares que el demandante allegó cuando le fueron requeridos.
3.1.2.3. Adición de ingresos por diferencia patrimonial presentada en la declaración de renta del año 2002 de $ 7.451.000.
La DIAN, con fundamento en el artículo 236 del E.T., adicionó ingresos por la suma de $ 7.451.000, correspondiente a la diferencia patrimonial encontrada en la declaración de renta del año 2002, que no fue justificada por la demandante.
a. La renta por comparación patrimonial(26).
La renta por comparación patrimonial está regulada en los artículos 236 a 238 del E.T. De estos artículos, conviene destacar los siguientes:
“ART. 236.—Renta por comparación patrimonial. Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio líquido del último período gravable y el patrimonio líquido del período inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas.
“ART. 237.—Ajuste para el cálculo. Para efectos de la determinación de la renta por comparación de patrimonios, a la renta gravable se adicionará el valor de la ganancia ocasional neta y las rentas exentas. De esta suma, se sustrae el valor de los impuestos de renta y complementarios pagados durante el año gravable.
En concordancia con las normas transcritas, el artículo 91 del Decreto 187 de 1975 “Por medio del cual se dictan disposiciones reglamentarias en materia de impuesto sobre la renta y complementarios”, establece lo siguiente:
“ART. 91.—Renta por comparación de patrimonios. Para efectos de la determinación de la renta por comparación de patrimonios, a la renta gravable se adicionará el valor de la ganancia ocasional neta, las rentas cedidas por el contribuyente y las rentas exentas. De esta suma se sustrae el valor de la renta de goce, los impuestos de renta y complementarios, pagados durante el año gravable incluyendo retención y anticipo efectivamente pagado y, en su caso la renta recibida del cónyuge.
Si este resultado es inferior a la diferencia entre los patrimonios líquidos declarados en el año gravable y en el ejercicio inmediatamente anterior, previos los ajustes por valorizaciones y desvalorizaciones nominales, incluyendo los reavalúos autorizados en los artículos 51 y 52 del Decreto 2247 de 1974 dicha diferencia se tomará como renta gravable a menos que el contribuyente demuestre las causas justificativas del incremento patrimonial”.
Sobre el particular, la Sala ha sostenido que(27), como método de fiscalización para gravar el excedente no justificado de la diferencia de los patrimonios líquidos de los dos últimos años en relación con las rentas obtenidas en el último período gravable, debe entenderse como la posibilidad de la Administración de efectuar los cálculos señalados en el artículo 236 del E.T. y en el inciso 1 del artículo 91 del Decreto 187 de 1975 sobre los patrimonios líquidos declarados por el contribuyente.
Así mismo, que el artículo 236 ibídem parte de presumir que si el contribuyente incrementa su patrimonio en cuantía superior a las rentas y ganancias ocasionales declaradas, es porque omitió la diferencia, a menos que justifique el mayor incremento del valor patrimonial. Que, como presunción legal a favor de la administración está exonerada de acreditar hechos distintos a la diferencia patrimonial, lo que implica un traslado de la carga de la prueba al declarante. Así, es una carga del contribuyente demostrar la causal que justifique el incremento patrimonial y que la diferencia no se originó por la omisión de rentas capitalizables(28).
En consecuencia, la renta por comparación patrimonial permite gravar la renta originada en la variación del patrimonio líquido de un periodo a otro, con el fin de “evitar la evasión del tributo derivada de la omisión de ingresos percibidos y no declarados por el contribuyente”(29).
En el caso objeto de análisis, la DIAN adicionó ingresos en cuantía de $ 7.451.000, que, según se lee en los actos administrativos demandados, corresponde a la diferencia por comparación patrimonial.
Sin embargo, considera la Sala que la adición de ingresos por este concepto es improcedente, porque, en aplicación del sistema de depuración ordinaria de la renta contemplado en el artículo 26 del E.T., la DIAN verificó el origen de todos los ingresos percibidos por la parte actora durante el año gravable y formuló las glosas correspondientes. Así las cosas, se reafirma el criterio jurisprudencial señalado en la sentencia de esta sección del 18 de octubre de 2006 (Exp. 15155) según el cual la depuración ordinaria de la renta excluye una determinación de la base gravable mediante la aplicación de la Renta Líquida especial por comparación patrimonial (regulada en los artículos 236 a 239 del E.T.). La Sala declarará improcedente la adición de ingresos en comentario y revocará la decisión del tribunal en este sentido.
3.1.3. Anticipo del impuesto de renta.
La DIAN liquidó en los actos acusados un anticipo al impuesto sobre la renta, para el año gravable 2003, de $ 12.761.000, con fundamento en el artículo 260-11 del E.T.
El demandante cuestionó esta liquidación, porque, según dijo. No es procedente ajustar o cobrar un anticipo para el año 2003 por medio de liquidación oficial de revisión.
La Sala precisa que el anticipo es una obligación accesoria que las normas tributarias imponen a los contribuyentes de tributos de causación periódica y que procura el pago por adelantado del impuesto correspondiente al periodo gravable siguiente al que se está declarando.
También ha señalado la Sala que en las liquidaciones oficiales no es procedente liquidar el anticipo en razón a que este tipo de actos solo pueden comprender el período gravable objeto de revisión y, por tanto, debe fundarse en los hechos probados para el respectivo período, mientras que el anticipo es un cálculo hipotético sobre hechos económicos futuros(30).
De acuerdo con lo anterior, la Sala considera que la liquidación oficial demandada también debe modificarse para excluir el anticipo que fue liquidado por la DIAN.
Prospera el recurso de apelación interpuesto por el demandante en este aspecto.
3.1.4. Aplicación de costos presuntos del artículo 82 del E.T. y de la renta presuntiva por consignaciones en cuentas bancarias y de ahorro del artículo 755-3 del E.T.
El demandante alegó que si la DIAN persistía en adicionar ingresos por ventas, también debió aplicar la presunción de costos del artículo 82 del E.T., respecto de los ingresos adicionados, asociados a la elaboración y reparación de carpas.
El artículo 82 del estatuto tributario establece la forma de determinar los costos estimados y presuntos en los siguientes términos:
“Cuando existan indicios de que el costo informado por el contribuyente no es real o cuando no se conozca el costo de los activos enajenados ni sea posible su determinación mediante pruebas directas, tales como las declaraciones de renta del contribuyente o de terceros, la contabilidad o los comprobantes internos o externos, el funcionario que esté adelantando el proceso de fiscalización respectivo, puede fijar un costo acorde con los incurridos durante el año o período gravable por otras personas que hayan desarrollado la misma actividad del contribuyente, o hayan hecho operaciones similares de enajenación de activos, atendiendo a los datos estadísticos producidos por la Dirección General de Impuestos Nacionales, por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, por el Banco de la República, por la Superintendencia de Industria y Comercio, por la Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyas estadísticas fueren aplicables.
Conforme con la norma transcrita, la DIAN puede fijar los costos del contribuyente, acordes con los incurridos por personas que hayan desarrollado la misma actividad del contribuyente o atendiendo datos estadísticos suministrados por las entidades que allí se indican, cuando se presente alguna de las siguientes situaciones: i) cuando existan indicios de que los costos declarado no son reales; ii) cuando no se conozca el costo de los activos enajenados y, iii) cuando no puede determinarse el costo por pruebas directas (contabilidad, comprobantes internos o externos).
En el presente caso no hay lugar a aplicar el artículo 82 citado, porque la DIAN no cuestionó los costos registrados en la declaración de renta objeto de discusión. Adicionalmente, porque no existieron indicios de que los costos declarados no se ajustaron a la realidad, razón que habría tenido en cuenta la DIAN para fijar los costos en la forma prevista en la norma.
Ahora, en lo que respecta a la aplicación del artículo 755-3 del E.T., la Sala también considera que es improcedente, puesto que la adición de ingresos por ventas que hizo la DIAN no partió de indicios o presunciones, sino que, por el contrario, surgió de la constatación directa de los documentos y pruebas que fueron aseguradas en la diligencia de registro.
El presupuesto fáctico para que opere la presunción del artículo 755-3 es la existencia de indicios graves de los que pueda deducirse que los valores consignados en cuentas bancarias de terceros o en cuentas del propio contribuyente no registradas en la contabilidad, corresponden a ingresos derivados de operaciones realizadas por éste, o sea, que corresponde a ingresos propios.
3.1.5. De la sanción por inexactitud.
Conforme con lo expuesto, la Sala reliquida la sanción por inexactitud impuesta en el acto demandado, habida cuenta de que la Sala mantiene la adición de ingresos por ventas no contabilizadas ni declaradas de $ 178.543.000 y por diferencias en ajuste por inflación de $ 4.639.000, pero anticipa que la reliquida a la tarifa del 100%, por las razones que se pasan a exponer:
En el caso en estudio, las pruebas que reposan en el expediente acreditan que el demandante omitió ingresos por concepto de ventas no contabilizadas ni declaradas, y por la diferencia del saldo crédito de la cuenta de corrección monetaria por ajustes por inflación, lo que constituye infracción sancionable con inexactitud, de la que se derivó un menor impuesto a cargo.
No obstante, en este caso resulta pertinente aplicar el artículo 282 de la Ley 1819 de 2016(31), que modificó el artículo 640 del estatuto tributario y previó, en el parágrafo 5º, que “El principio de favorabilidad aplicará para el régimen sancionatorio tributario, aun cuando la ley permisiva o favorable sea posterior”.
La citada norma se aplica en concordancia con los artículos 287 de la Ley 1819, que modificó el artículo 647 del E.T., pero mantuvo como inexactitud sancionable la omisión de ingresos y la inclusión de costos inexistentes siempre que de estas conductas se derive un menor impuesto a cargo, y 288 de la misma ley, que modificó el artículo 648 del estatuto tributario y redujo al 100% la sanción general por inexactitud(32).
Teniendo en cuenta las consideraciones anteriores, la Sala decide:
— Modificar el numeral primero de la sentencia de primera instancia, para declarar la nulidad parcial de los actos administrativos demandados.
— Revocar el numeral segundo que, a título de restablecimiento del derecho, ordenó a la DIAN hacer la liquidación oficial correspondiente.
En su lugar, se formula una nueva liquidación del impuesto sobre la renta por el año 2002 a cargo del señor Jairo Alberto Galeano, en la que se refleja la decisión del a quo, que la Sala confirma, de disminuir los ingresos adicionados por cambio de cheques por $ 549.000.000, se excluye la adición por diferencia patrimonial de $ 7.451.000 y el valor liquidado por anticipo de $ 12.761.000 y, se reliquida la sanción por inexactitud, por las razones expuestas anteriormente.
— Revocar los numerales tercero y cuarto de la sentencia apelada, que fijaron medidas a tener en cuenta en caso de que la liquidación ordenada a la DIAN hubiera arrojado un saldo a favor pasible de devolución, por cuanto en la liquidación propuesta por la Sala se determina un saldo a pagar a cargo del demandante. Y, por último,
— Confirmar el numeral quinto que decidió no condenar en costas.
La liquidación que propone la Sala, entonces, queda así:
PASIVOS NO MONETARIOS 0 0 0
PATRIMONIO LIQUIDO 2.214.000 2.214.000 2.214.000
DEPRECIACION, AMORTIZACION, AGOTAMIENTO 0 0 0
AMORTIZACIÓN CORRECCIÓN MONTERIA DIFERIDA 0 0 0
AUMENTO PATRIMONIO LÍQUIDO 0 0 0
CIFRA DE CONTROL 1 2.214.000 2.214.000 2.214.000
EFECTIVO, BANCOS, CTAS. BCOS. INVERS. MOBILIARIAS CTAS.COBRAR 176.942.000 176.942.000 176.942.000
DERECHOS FIDUCIARIOS 0 0 0
CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 0 0 0
CUENTAS POR COBRAR OTRAS 25.000.000 25.000.000 25.000.000
ACCIONES Y APORTES (SOC ANON) 0 0 0
INVENTARIOS 24.674.000 24.674.000 24.674.000
SEMOVIENTES 0 0 0
ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES 65.483.000 65.483.000 65.483.000
ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES, AMORTIZABLES, INTANGIBLES Y AGOTABLES 6.933.000 6.933.000 6.933.000
MENOS: DEPRECIACION ACUMULADA 0 0 0
OTROS ACTIVOS 7.225.000 7.225.000 7.225.000
TOTAL PATRIMONIO BRUTO 306.257.000 306.257.000 306.257.000
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 0 0 0
PRÉSTAMOS POR PAGAR SECTOR FINANCIERO 0 0 0
PASIVO LABORAL 0 0 0
IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASAS 145.000 145.000 145.000
OTROS PASIVOS 5.000.000 5.000.000 5.000.000
TOTAL PASIVO 5.145.000 5.145.000 5.145.000
TOTAL PATRIMONIO LIQUIDO 301.112.000 301.112.000 301.112.000
TOTAL PATRIMONIO LIQUIDO NEGATIVO 0 0 0
VENTAS BRUTAS 14.222.000 753.855.000 197.404.000
SERVICIOS, HONORARIOS, COMISIONES 0 0 0
INTERESES Y RENDIMIENTOS FINANCIEROS 5.851.000 5.851.000 5.851.000
OTROS INGRESOS DISTINTOS DE LOS ANTERIORES 9.556.000 9.556.000 9.556.000
TOTAL INGRESOS BRUTOS 29.629.000 769.262.000 212.811.000
MENOS: DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y REBAJAS 0 0 0
TOTAL INGRESOS NETOS 29.629.000 769.262.000 212.811.000
COSTOS DE VENTA (PARA SISTEMA PERMANENTE) 0 0 0
INVENTARIO INICIAL 23.989.000 23.989.000 23.989.000
MÁS COMPRAS 10.214.000 10.214.000 10.214.000
MANO DE OBRA DIRECTA, SALARIOS, PREST. Y OTROS 0 0 0
MÁS APORTES AL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL 0 0 0
MENOS INVENTARIO FINAL 24.674.000 24.674.000 24.674.000
TOTAL COSTOS 9.529.000 9.529.000 9.529.000
ACTIVOS FIJOS 455.000 455.000 455.000
OTROS ACTIVOS NO MONETARIOS 0 0 0
CIFRA DE CONTROL 2 455.000 455.000 455.000
MÁS COMISIONES, HONORARIOS, SERVICIOS 0 0 0
MÁS APORTES AL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL (DEUCC) 0 0 0
MÁS OTRAS DEDUCCIONES 0 0 0
INTER. Y DEMÁS GASTOS FINANCIEROS NACIONALES 0 0 0
RENTA LIQUIDA DEL EJERCICIO 20.100.000 759.733.000 203.282.000
O PERDIDA LIQUIDA 0 0 1
RENTA PRESUNTIVA 15.564.000 15.564.000 15.564.000
MENOS RENTAS EXENTAS LEY PAEZ 0 0 0
RENTA LIQUIDA GRAVABLE 20.100.000 759.733.000 203.282.000
INGRESOS SUCEPTIBLES DE CONSTITUIR GANANCIA OCASIONAL 0 0 0
IMPUESTO SOBRE RENTA GRAVABLE 300.000 255.212.550 60.454.700
DESCUENTO IVA POR BIENES DE CAPITAL 0 0 0
GENERACION DE EMPLEO 0 0 0
DONACIONES 0 0 0
OTROS DESCUENTOS TRIBUTARIOS 0 0 0
IMPUESTO NETO DE RENTA 300.000 255.212.550 60.455.000
IMPUESTO RECUPERADO , 0 0
TOTAL IMPUESTO NETO DE RENTA 300.000 255.212.550 60.455.000
TOTAL IMP. A CARGO/IMP.GENERADO POR OPERACIONES GRAV. 300.000 255.212.550 60.455.000
IMPUESTO DE PATRIMONIO/SALARIOS Y DEMÁS INGRESOS LABORALES 0 0 0
INTERESES Y RENDIMIENTOS FINANCIEROS 240.000 240.000 240.000
VENTAS 0 0 0
OTRAS RETENCIONES 0 0 0
TOTAL RETENCIONES AÑO GRAVABLE 240.000 240.000 240.000
MENOS: SALDO FVR.SIN SOL.DEV.O COMP./SALDO FVR.PERS.FIS.ANT. 0 0 0
MENOS: ANTICIPO POR EL AÑO GRAVABLE 0 0 0
MÁS ANTICIPO POR EL AÑO GRAVABLE SIGUIENTE 0 0 0
MÁS ANTICIPO A LA SOBRETASA 15.000 12.761.000 15.000
MAS: SANCIONES 0 407.861.000 60.155.000
TOTAL SALDO A PAGAR 75.000 675.595.000 120.385.000
O TOTAL SALDO A FAVOR 0 0
Impuesto a cargo Liq. C.E. 60.454.700
Menos: Impuesto a cargo Liq. Priv. 300.000
BASE SANCIÓN 60.154.700
PORCENTAJE APLICABLE art. 647 E.T. 160%
SANCIÓN 160% 96.247.520
Sanción con favorabilidad 100% 60.155.000
1. MODIFÍCASE el numeral primero de la sentencia del 31 de mayo de 2012, proferida por el Tribunal Administrativo de Antioquia en el contencioso de nulidad y restablecimiento del derecho promovido por el señor Jairo Alberto Galeano contra la UAE-DIAN, así:
1. Declarar la nulidad parcial de los actos acusados: resoluciones Nos. 110642005000047 de 17 de agosto de 2005 y 110662006000017 de 21 de septiembre de 2006, correspondiente al impuesto sobre la renta del actor por el año gravable 2002.
2. REVÓCASE el numeral segundo. En su lugar, se dispone:
2. A título de restablecimiento del derecho, FÍJASE como liquidación del impuesto sobre la renta del año gravable 2002, a cargo del señor Jairo Alberto Galeano, la vista en la parte considerativa de esta sentencia [páginas 32 a 34], con un saldo a pagar de ciento veinte millones trescientos ochenta y cinco mil pesos moneda corriente ($ 120.385.000 m/cte).
3. REVÓCANSE los numerales tercero y cuarto, por las razones expuestas en la parte considerativa de esta sentencia
4. CONFÍRMASE el numeral quinto.
5. RECONÓCESE personería para actuar en representación de la UAE-DIAN a la abogada Maritza Alexandra Díaz Granados, en los términos del poder que le fue otorgado.
1 Consejo de Estado, sección cuarta. Sentencia del catorce (14) de octubre de dos mil diez (2010), Rad. 25000 23 27 000 2004 01745 01, Número interno: 17042. Demandante: Sajatex S.A. y/o Arotex S.A. y/o Mavitex S.A. - en liquidación. Demandado: UAE-DIAN.
2 “ART. 779-1.—Facultades de registro. <Artículo adicionado por el artículo 2º de la Ley 383 de 1997. El nuevo texto es el siguiente:> La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá ordenar mediante resolución motivada, el registro de oficinas, establecimientos comerciales, industriales o de servicios y demás locales del contribuyente o responsable, o de terceros depositarios de sus documentos contables o sus archivos, siempre que no coincida con su casa de habitación, en el caso de personas naturales.
“PAR. 1º—La competencia para ordenar el registro y aseguramiento de que trata el presente artículo, corresponde al administrador de Impuestos y Aduanas Nacionales y al subdirector de Fiscalización de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Esta competencia es indelegable.
“PAR. 2º—La providencia que ordena el registro de que trata el presente artículo será notificado en el momento de practicarse la diligencia a quien se encuentre en el lugar, y contra la misma no procede recurso alguno.
3 Folio 97.
4 Folios 98 y 99.
5 Se comisionó a 19 funcionarios de la DIAN. Folio 99 c.p.
6 Folios 100 a 104.
7 Código Penal, artículo 442. El que en actuación judicial o administrativa, bajo la gravedad del juramento ante autoridad competente, falte a la verdad o la calle total o parcialmente, incurrirá en prisión de cuatro (4) a ocho (8) años.
8 Ley 600 de 2000. Código de Procedimiento Penal, artículo 266. Toda persona está en la obligación de rendir bajo juramento, el testimonio que se le solicite en la actuación procesal, salvo las excepciones constitucionales y legales…”.
9 “ART. 742.—Las decisiones de la administración deben fundarse en los hechos probados. <Fuente original compilada: L. 52/77 Art. 32> La determinación de tributos y la imposición de sanciones deben fundarse en los hechos que aparezcan demostrados en el respectivo expediente, por los medios de prueba señalados en las leyes tributarias o en el Código de Procedimiento Civil, en cuanto éstos sean compatibles con aquellos.
10 “ART. 684.—Facultades de fiscalización e investigación. La administración tributaria tiene amplias facultades de fiscalización e investigación para asegurar el efectivo cumplimiento der las normas sustanciales.
11 “ART. 194.—Confesión judicial es la que se hace a un juez, en ejercicio de sus funciones; las demás sin extrajudiciales. La confesión judicial puede ser provocada o espontánea. Es provocada la que una parte en virtud de interrogatorio de otra parte o del juez, con las formalidades establecidas en la ley, y espontánea la que se hace en la demanda y su contestación o en cualquier otro acto del proceso sin previo interrogatorio”.
12 “ART. 750.—Las informaciones suministradas por terceros son prueba testimonial. Los hechos consignados en las declaraciones tributarias de terceros, en informaciones rendidas bajo juramento ante las oficinas de impuestos, o en escritos dirigidos a éstas, o en respuestas de éstos a requerimientos administrativos, relacionados con obligaciones tributarias del contribuyente, se tendrán como testimonio, sujeto a los principios de publicidad y contradicción de la prueba”.
13 La Sala ha dicho que el artículo 750 contiene una ficción legal, según la cual, se le atribuye el carácter de prueba testimonial a los hechos consignados en las declaraciones tributarias de terceros, en las informaciones rendidas bajo juramento ante las oficinas de impuestos, que, a juicio de la Sala, pueden ser verbales o escritas, o en los escritos dirigidos a éstas, o en las respuestas a requerimientos administrativos relacionados con obligaciones tributarias del contribuyente. La característica particular de este medio d prueba es que quien rinde la información, o el escrito o la respuesta es un tercero, distinto del contribuyente. (Sentencia del 28 de febrero de 2013, Exp. 410012331000200501488-01 (18197), C.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas).
14 Código de Procedimiento Penal, artículo 267. Excepción al deber de declarar. Nadie podrá ser obligado a declarar contra sí mismo o contra su cónyuge, compañera o compañero permanente o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o primero civil.
15 Carta Política, artículo 33. Nadie podrá ser obligado a declarar contra sí mismo o contra su cónyuge, compañero permanente o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o primero civil.
16 “ART. 208.—Práctica del interrogatorio. A la audiencia podrán concurrir los apoderados; en ella no se admitirán alegaciones ni debates.
17 Sindicado, del participio “sindicar”: Acusar a alguien de un delito. http://dle.rae.es/?id=Xxo5TsR
18 Folio 98.
21 Folios 111 y 112.
22 Folio 185.
23 Folios 197 y 198.
24 “ART. 350.—Derogado por el artículo 78 de la Ley 1111 de 2006. Utilidad o pérdida por exposición a la inflación. Las partidas contabilizadas como crédito en la cuenta de corrección monetaria, menos los respectivos débitos registrados en dicha cuenta, constituyen la utilidad o pérdida por exposición a la inflación para efectos del impuesto sobre la renta.
La aplicación del ajuste integral por inflación, requerirá que las partidas a que se refiere este artículo sean reflejadas en el estado de pérdidas y ganancias”.
25 Folio 197.
26 Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, sección cuarta, M.P. (E): Stella Jeannette Carvajal Basto. Bogotá D.C., diez (10) de agosto de dos mil diecisiete (2017), Rad. 25000 23 27 000 2012 00612 01. Nº interno: 20721. Demandante: Alba Helia Torres. Demandado: UAE-DIAN. Tema: Renta 2008. Subtema: Renta por comparación patrimonial.
27 Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, sección cuarta, sentencia del 13 de octubre de 2016, Exp. 20585, C.P. Jorge Octavio Ramírez.
28 Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, sección cuarta, sentencia de 6 de marzo de 2003, Rad. 13238. Consejera ponente Ligia López Díaz.
29 Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, sección cuarta, C.P. Teresa Briceño de Valencia. Sentencia del 17 de junio de 2010, Exp. 250002327000200401680-01 (16731).
30 Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, sección cuarta. 10 de mayo de 2012, C.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas, Rad. 250002327000200700256-01 (17450).
31 “Por medio de la cual se adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal, y se dictan otras disposiciones”.
32 Ley 1819 de 2016, artículo 287. Modifíquese el artículo 647 del estatuto tributario el cual quedará así:
“PAR. 1º—Además del rechazo de los costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos que fueren inexistentes o inexactos, y demás conceptos e carezcan de sustancia económica y soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados de conformidad con las normas vigentes, las inexactitudes de que trata el presente artículo se sancionarán de conformidad con lo señalado en el artículo 648 de este estatuto”.
“PAR. 2º—No se configura inexactitud cuando el menor valor a pagar o el mayor saldo a favor que resulte en las declaraciones tributarias se derive de una interpretación razonable en la apreciación o interpretación del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos”.
“ART. 648.—Sanción por inexactitud. La sanción por inexactitud será equivalente al ciento por ciento (100%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la liquidación oficial y el declarado por el contribuyente, agente retenedor o responsable, o al quince por ciento (15%) de los valores inexactos en el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio. Esta sanción no se aplicará sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente.
3. Del ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia de que trata el inciso 1º de este artículo cuando la inexactitud se origine de las conductas contempladas en el numeral 5º del artículo 647 del estatuto tributario o de la comisión de un abuso en materia tributaria, de acuerdo con 110 señalado en el artículo 869 del estatuto tributario.

References: ARTÍCULO 779
 artículo 328
 artículo 779
 artículo 779
 Resolución 
 artículo 33
 artículo 779
 artículo 1
 resolución 
 artículo 779
 artículo 80
 artículo 779
 artículo 53
 artículo 442
 artículo 266
 artículo 742
 artículo 684
 artículo 747
 artículo 194
 artículo 742
 artículo 750
 artículo 266
 artículo 33
 artículo 208
 artículo 742
 artículo 29
 artículo 747
 Resolución 
 resolución 
 artículo 350
 artículo 348
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 236
 artículo 91
 artículo 236
 artículo 91
 artículo 236
 artículo 26
 artículo 260
 artículo 82
 artículo 755
 artículo 82
 artículo 82
 artículo 82
 artículo 755
 artículo 755
 artículo 282
 artículo 640
 artículo 647
 artículo 648
 artículo 2
 resolución 
 artículo 442
 artículo 266
 artículo 750
 artículo 267
 artículo 33
 artículo 78
 artículo 287
 artículo 647
 artículo 648
 artículo 647
 artículo 869