Source: https://www.scribd.com/doc/76087593/auditoria
Timestamp: 2016-02-09 15:17:36+00:00

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Las Sociedades deberán llevar la contabilidad bajo la responsabilidad y con la firma de un contador público legalmente autorizado e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos. El incumplimiento de las normas vigentes establecidas podrá ser sancionado de conformidad a lo establecido en el Código Tributario. Instituciones de carácter privado sin fines de lucro A continuación se muestra información adjunta sobre este tipo de sociedades y sus particularidades en el ámbito tributario.
Salinas N17-203 y Santiago. Información de interés ¿Qué es el Informe de Cumplimiento Tributario? El Informe de Cumplimiento Tributario es un documento que muestra la opinión del Auditor Externo respecto del cumplimiento de los contribuyentes auditados como sujetos pasivos de obligaciones tributarias. la base imponible y la cuantía de un tributo. el mismo que recoge los lineamientos contenidos en la Circular NAC-DGECCGC09-00010. CIRCULAR NAC-DGECCGC09-00010 Regula la actuación de las Instituciones de carácter privado sin fines de lucro Suplem RO 50 de 20oct09. Alhambra | 1 700 SRI SRI (774 774) | Política de Privacidad | Copyright © 20 El Informe de Cumplimiento Tributario es el resultado del análisis de los Auditores Externos sobre el cumplimiento de los contribuyentes auditados por ellos y que son considerados por la Administración tributaria como sujetos pasivos de obligaciones tributarias. de conformidad con los procedimientos establecidos por la Ley. con formato de preguntas y repuestas. contabilidad o registros. se detalla un ejercicio práctico para declaración de impuesto a la renta de instituciones de carácter privado sin fines de lucro. con el objeto de establecer la existencia del hecho generador. Edif. a las declaraciones. publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. EJERCICIO EJEMPLIFICATIVO SOBRE DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA DE INSTITUCIONES DE CARÁCTER PRIVADO SIN FINES DE LUCRO Contiene un ejercicio práctico de declaración de impuesto a la renta de instituciones de carácter privado sin fines de lucro.
.Declaración de impuesto a la renta A manera de ejemplo. 50 de 20 de octubre del 2009. mismo que pretende poner en su conocimiento la normativa vigente de las Organizaciones de la Sociedad Civil y ayudarle a cumplir con sus obligaciones tributarias. Inquietudes contribuyentes sin fines de lucro El archivo adjunto corresponde a un documento elaborado por el Servicio de Rentas Internas y el Ministerio de Coordinación de Desarrollo Social. Por otro lado la Determinación Tributaria es el examen que realiza un auditor y su equipo de auditores designados por el Servicio de Rentas Internas.
así como señalar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno. Definición y elementos de la estructura del control Interno La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria. Objetivo El objetivo de este boletín es definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluación. Alcance Este boletín trata sobre el estudio y evaluación del control interno que el auditor efectúa en una revisión de estados financieros. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos: a) El ambiente de control b) El sistema contable c) Los procedimientos de control A) Ambiente de control El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad. practicada conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas. oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte. fortaleciendo o debilitando sus controles.ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Generalidades El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente. el auditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletín como "situaciones a informar". extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria ". que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza. Estos factores son los siguientes:
. El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance.
B) Sistema Contable El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar. Para que su sistema contable sea útil y contable. su uniformidad de aplicación y qué persona las ha llevado a cabo. debe contar con métodos y registros que: a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios establecidos por la administración. registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad económica. no necesariamente significa que éstos estén operando efectivamente. e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.Estructura de organización de la entidad . C) Procedimientos de control Los procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable. clasificar. para concluir que efectivamente está operando. d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.Funcionamiento del Consejo de administración y sus Comités .Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad La calidad del ambiente de control es una clara indicación de la importancia que la administración de la entidad le da a los controles establecidos. El auditor debe determinar la manera en que la entidad ha aplicado las políticas y procedimientos.Métodos para asignar autoridad y responsabilidad. analizar.Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos .
. reunir. El hecho de que existan formalmente políticas o procedimientos de control. e) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias. incluyendo la función de auditoria interna Políticas y prácticas de personal . Métodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de las políticas y procedimientos. constituyen los procedimientos de control. que establece la administración para proporción a una seguridad razonable de lograr los objetivos específicos de la entidad. b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su adecuada clasificación.
Sin embargo. seguridad de la información o procedimientos para obtener cotizaciones competitivas.Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidos .Problemas específicos del negocio .Características de la industria en la que opera . Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos: a) Debida autorización de transacciones y actividades. e) Verificaciones independientes de la actuación de otros y adecuada evaluación de las operaciones registradas. con participación efectiva del dueño o gerente.Tamaño de la entidad . el sistema contable y los procedimientos de control de una entidad. no hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos. una estructura de organización con una delegación formal de autoridad.
. tales como políticas escritas. deben considerar los siguientes aspectos: . c) Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones. b) Adecuada segregación de funciones y responsabilidades.Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de organización y del procesamiento de las transacciones. podrá incidir favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una entidad grande.Requisitos legales aplicables Por ejemplo. Los procedimientos de control de carácter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones. También pueden estar integrados por componentes específicos del ambiente de control y del sistema contable Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para' evitar errores durante el desarrollo de las transacciones.Organización de la entidad . d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos. normalmente no requiere de procedimientos contables extensos ni de registros contables sofisticados o procedimientos de control formales. una empresa pequeña. Consideraciones generales Los factores específicos del ambiente de control.
la documentación en forma de memorando. para determinar si ésta opera debidamente y si se modifica oportunamente. no deberá exceder los beneficios esperados al establecerla. suele variar de una entidad a otra y se ven afectados por el tamaño y complejidad de la misma. La naturaleza y alcance de los procedimientos. b) Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la administración. representa una importante responsabilidad de la administración. el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que va a realizar. la estructura de control interno. Por ejemplo. La forma y alcance de esta documentación se verán distribuidos por el tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de control interno de la industria. aunque cualquier decisión es preliminar. a través de experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con el personal apropiado. colusión entre personas dentro y fuera de la entidad y si la gerencia hace caso de ciertas políticas y procedimientos. define los tipos de riesgo y el efecto que tienen éstos en la planeación y desarrollo de una auditoría de estados financieros.El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno. podrá ser suficiente. experiencia anteriores. para proporcionar una seguridad razonable de que se logran los objetivos de una entidad. Para tener una mejor comprensión de las políticas y procedimientos. El boletín 3030.
. En cambio en una entidad pequeña. "importancia relativa y riesgo de auditoría" de esta comisión. La gerencia deberá vigilar de modo constante. El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de control interno de una entidad. naturaleza de la política o procedimiento en particular y la documentación existente. distracción o fatiga personales. la documentación de una empresa grande y compleja. el auditor deberá obtener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de control interno. El auditor deberá documentar su conocimiento y comprensión de la estructura de control interno. de acuerdo con los cambios en las condiciones existentes. tales como malos entendidos de instrucciones. Evaluación preliminar En esta etapa. inspección de documentos y registros y observación de las actividades y operaciones. con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las actividades y características específicas de la entidad. como parte del proceso de planeación de la auditoria. podrá incluir diagramas de flujo. Aún cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto. cuestionarlos o árboles de decisiones. errores de juicio. descuido. el auditor deberá primeramente: a) Comprender el ambiente de control establecido por la administración para detectar errores potenciales. La efectividad de la estructura de control interno. está sujeta a limitaciones inherentes.
Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno.e) Evaluar el diseño de los sistemas de control. para determinar sí es probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados. Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas. estará capacitado para decidir el grado de confianza que depositará en los controles existentes. Estas pruebas pueden implicar el examen de documentación de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos específicos (controles detectivos). durante todo el periodo. La evaluación final de los procedimientos de control seleccionados. a pesar de posibles cambios en el medio ambiente. Esta conclusión permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas. prevendrán o detectarán y corregirán errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. evaluar y en su caso. Pruebas de cumplimiento y evaluación final La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la administración. la forma en que la administración se ha asegurado de que el sistema de control continúa operando efectivamente. es necesario establecer. así como el volumen de operaciones procesadas en ellos. La evaluación se hará determinando si los procedimientos de control están funcionando de manera efectiva. según se diseñaron. por indagación y observación e inspección de documentación. probar el sistema de PED.
. para la prevención y detección de errores potenciales importantes o bien si directamente los objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera más eficiente y efectiva a través de la aplicación de pruebas sustantivas. el auditor debe conocer. d) Formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será probado. Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para respaldar la evaluación de la aparente contabilidad de procedimientos específicos de control. como parte fundamental del estudio y evaluación del control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la información financiera y el grado de confianza que depositará en los controles. se puede determinar una tasa máxima estimada de desviaciones y así llegar a una conclusión sobre la eficacia de los procedimientos de control durante el periodo examinado. se hará después de llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles. Además de las pruebas que se describen. El procesamiento electrónico de datos al evaluar la estructura del control interno Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la información contable. la pérdida de huellas visibles y concentración de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo.
el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno. El objetivo del auditor en una auditoria. procesar. El auditor también podrá identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendrá que decidir si comunica o no estos asuntos en beneficio de la administración.
. resumir y reportar información financiera uniforme con las afinaciones de la administración en los estados financieros. Durante el curso de su trabajo. el dueño de la empresa o con quienes hayan contratado al auditor. ha sido necesario definir las situaciones a informar. de la aplicación de procedimientos de auditoria sobre saldos o transacciones o de alguna otra manera dentro del curso de la revisión. los cuales se identifican como "Situaciones a Informar". es formarse una opinión sobre los estados financieros de la entidad. tales como el Consejo de Administración. por lo que no tiene la obligación de investigar y encontrar situaciones a informar. Estas situaciones son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión deben comunicarse al cliente. El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar. varía en cada trabajo y está influenciado por la naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoria y otros factores. se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control. ya que representan deficiencias importantes en el diseño u operación de la estructura de control interno. el auditor debe además. proporcionar sugerencias que permitan mejorar la estructura de control interno existente. que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar. debe estar al tanto de ellas. Comunicación de situaciones a informar En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura del control interno se han incrementado.Los procedimientos de auditoria podrían variar si corno resultado de las pruebas de cumplimiento. así como la forma y contenido de dicho informe. que puedan ser de interés para el cliente. Sin embargo. su complejidad y la naturaleza y diversificación de sus actividades. tales como el tamaño de la entidad. a través de la evaluación de los elementos de la estructura del control interno. FORMA Y CONTENIDO DEL INFORME El informe debe contener: La indicación de que el propósito de la auditoria es el de emitir una opinión sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno. Como parte de su trabajo. Esta comunicación se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad.
Boletín 3050 Estudio y evaluación del control interno Introducción Esta parte del trabajo explica más ampliamente los factores del ambiente de Control. Filosofía y estilo de la administración La filosofía y estilo de operación de la administración. actitudes y acciones con respecto a la información financiera. El Comité debe apoyar al Consejo de
.Los aspectos considerados como "Situaciones a informar". sobre todo cuando unas cuantas personas dominan la administración. al afirmar que no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la auditoria. en función de la urgencia de una acción correctivo inmediata. incluyen una amplia gama de características entre otras. ESTRUCTURA DE ORGANIZACIÓN La estructura de organización de una entidad proporciona el marco general para planear. deberá asignar de manera adecuada la autoridad y responsabilidad dentro de la entidad. El auditor deberá considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditoria o al concluirla. independientemente de las consideraciones que se den a otros factores del propio ambiente de control. Dado el riesgo de interpretaciones erróneas con respecto al grado limitado de seguridad. las siguientes: enfoque para asumir y vigilar los riesgos de negocios. el auditor deberá evaluar cuidadosamente esta situación antes de incluir tal aseveración en su informe. incluyendo el énfasis en el cumplimiento de presupuestos. COMITÉ DE AUDITORIA Los comités de auditoria son nombrados por el Consejo de Administración y tienen un papel preponderante en vigilar el cumplimiento de las políticas y prácticas contables y de información financiera de la entidad. logro de utilidades y otros aspectos financieros y operativos. Además. incluyendo el procesamiento de datos y las relaciones jerárquicas respectivas. Una estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las áreas de la entidad. Las restricciones establecidas para la distribución de tal comunicación. El contenido de este boletín no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van más allá de los asuntos relacionados con la estructura del control interno. Estas características influyen sustancialmente en el ambiente de control. dirigir y controlar las operaciones.
pronósticos. FUNCIÓN DE AUDITORIA INTERNA La función de auditoria interna en una entidad. que establezcan los objetivos de la administración y los resultados del desempeño real. conflictos de interés v código de conducta. planeación de utilidades y contabilidad por áreas de responsabilidad. . funciones operativas y requisitos legales. Métodos de control administrativo Estos métodos afectan el control directo de la administración. . .Establecimiento y vigilancia de políticas para desarrollar y modificar los sistemas contables y los procedimientos de control. así como su capacidad para supervisar efectivamente las actividades de la entidad en general.
. es una actividad independiente que permite examinar y evaluar la suficiencia y efectividad de la estructura del control interno. indicando los procedimientos para autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.Establecimiento de métodos que identifiquen el desempeño real y las excepciones al desempeño planeado. relaciones jerárquicas y restricciones. sobre la autoridad delegada a otros.Utilización de métodos apropiados para investigar desviaciones a las expectativas y tomar acciones correctivas oportunas y adecuadas. incluyendo el desarrollo.Establecimiento de sistemas de planeación y reporte de información.Administración en sus responsabilidades y ayudar a mantener una comunicación directa entre el Consejo y los auditores externos.Políticas sobre asuntos tales como prácticas de negocios. . los siguientes: . Los métodos para asignar autoridad y responsabilidad incluyen entre otros aspectos. Tales sistemas podrán incluir planeación estratégica. . . presupuestos. delineando funciones específicas. así como la comunicación a los niveles administrativos apropiados.Documentación de los sistemas de cómputo.Asignación de responsabilidades y delegación de autoridad para tratar asuntos tales como metas y objetivos de la organización.Descripción de puestos de los empleados. modificación y uso de programas de cómputo y archivos de datos relacionados. Los métodos de control administrativo incluyen entre otros: . Métodos de asignación de autoridad y responsabilidad Estos métodos afectan la comprensión de las relaciones jerárquicas y las responsabilidades establecidas dentro de la entidad.
son asuntos que llaman la atención del auditor. . pólizas contables o reportes emitidos.
. que afectan las operaciones y prácticas de la misma. personal capacitado N. Incluyen los requisitos de vigilancia y cumplimiento establecidos por organismos reguladores y la evaluación efectuada por terceros. Aunque las influencias externas suelen estar fuera del control de la entidad. Se presentan agrupadas por tipo de deficiencia y situaciones específicas dentro de cada una de ellas. resumir y reportar información financiera consistente con las afirmaciones de la administración sobre los estados financieros. Deficiencia en el diseño de la estructura del control interno
Diseño inadecuado de la estructura del control interno en general. Boletín 3050 Estudio y evaluación de¡ control interno situaciones a informar Como ya se indicó las "situaciones a informar". Influencias externas Están representadas por factores ajenos a la entidad.Ausencia de una adecuada segregación de funciones. capacitar.emplear personal competente que le permita lograr sus metas y objetivos.Falta de revisión y aprobación adecuada de las transacciones.Una función de auditoria interna efectiva debe contar con relaciones de autoridad e información adecuada. así como para proporcionarles los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus responsabilidades asignadas. pues representan deficiencias importantes en el diseño y operación de la estructura del control interno. podrán aumentar la conciencia y actitud de la administración ' hacia la conducción e infamación de las operaciones y hacer que se establezcan procedimientos o políticas específicas de control interno al respecto. de las acciones de la entidad. promover y compensar a los empleados. Políticas y prácticas de personal Estas políticas y prácticas afectan la capacidad de una entidad para .Procedimientos inadecuados para la evaluación y aplicación adecuada de principios de contabilidad. Los siguientes son ejemplos de posibles "situaciones a informar". evaluar. . acorde con los objetivos de control establecidos. procesar. Incluyen los procedimientos y políticas para contratar. que a su juicio podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar.
. recursos suficientes para llevar a cabo su función.
.Medidas deficientes para la protección de los activos. como consecuencia de omisiones en la aplicación de los procedimientos de control. Deficiencia en la operación de la estructura del control interno Deficiencias en los controles establecidos para la prevención y detección de omisiones en la información contable. congruente con los objetivos y necesidades de la entidad.Fallas en el diseño del sistema para suministrar información completa y correcta.Fallas en la protección de los activos.Violación intencional de los controles establecidos.
.Aplicación indebida de principios de contabilidad con la intención de distorsionar la información financiera. por parte de personal de alto nivel jerárquico.Ausencia de técnicas de control adecuadas para el tipo de transacciones efectuadas. . daños o uso indebido de los mismos. . tales como preparación o revisión oportuna de conciliaciones. . contra pérdidas. Fallas en el suministro de información completa y correcta de acuerdo con los objetivos de la entidad.Fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del control interno. .Falta de adhesión a las políticas y procedimientos establecidos por la Administración. . . .
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