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Timestamp: 2019-07-20 09:35:26+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1390-16, 04-04-2016 | Iberley
Ley 37/1992 art. 80 y 89-. Real Decreto 1619/2012, art. 15.. RIVA RD 1624/1992 art. 24-
Se cuestiona acerca de la corrección del procedimiento seguido para la rectificación de la repercusión.
La consultante es una sociedad mercantil que por motivo del impago de algunas facturas por parte de sus clientes ha intentado proceder al cobro de las mismas mediante gestiones tanto de carácter personal como bancarias, sin resultado alguno. Ante la imposibilidad de cobro, ha emitido facturas de anulación de las incobradas procediendo a su contabilización.
1.- De conformidad con el artículo 80.Cuatro de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del impuesto sobre el valor añadido (BOE del 29 de diciembre):
"Uno. La base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en los artículos 78 y 79 anteriores se reducirá en las cuantías siguientes:
Respecto del requisito de la reclamación judicial o el requerimiento notarial para instar el cobro de los créditos incobrables, debe aquí recordarse la doctrina de este Centro Directivo en relación con los procedimientos de arbitraje para el cobro de créditos incobrables puesta de manifiesto, entre otras, en la contestación a la consulta de 20 de diciembre del 2012 y número V2512-12, en la que se establece que:
"4.- De acuerdo con lo dispuesto en los preceptos que se acaba de reproducir, el convenio arbitral sustituye a la interposición de la correspondiente demanda judicial para la instancia de cobro (artículo 11), se ajusta a los principios de audiencia y contradicción (artículo 24), en su desarrollo se realizan las pruebas que sean necesarias (artículo 30) y culmina con un laudo que es ejecutable en los términos dispuestos por la citada Ley 60/2003.
En estas circunstancias y de acuerdo con la asentada doctrina de este Centro Directivo (contestaciones nº 1038 y 1511 de 2003) las cautelas a las que responde la condición que se establece legalmente, según la cual no cabe la modificación de la base imponible por impago del destinatario si no se ha instado judicialmente el cobro por parte del acreedor, han de considerarse cumplidas cuando en el oportuno contrato se haya incluido una cláusula de arbitraje y efectivamente se acuda a la misma.
Todo lo cual, ha de entenderse, obviamente, sin perjuicio del cumplimiento del resto de obligaciones y condiciones que se establecen en el reproducido artículo 80.cuatro de la Ley 37/1992 y en sus disposiciones reglamentarias de desarrollo.".
Adicionalmente, en el apartado cinco del mismo artículo 80 de la Ley se regulan las condiciones en las que la modificación podrá efectuarse, así:
Si el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese tenido derecho a la deducción total del Impuesto, resultará también deudor frente a la Hacienda Pública por el importe de la cuota del impuesto no deducible. En el supuesto de que el destinatario no actúe en la condición de empresario o profesional y en la medida en que no haya satisfecho dicha deuda, resultará de aplicación lo establecido en el apartado Cuatro C) anterior.".
Adicionalmente, el artículo 89 de la Ley del impuesto hace referencia a la obligación de rectificar las cuotas impositivas repercutidas, estableciendo su apartado uno que:
La rectificación deberá efectuarse en el momento en que se adviertan las causas de la incorrecta determinación de las cuotas o se produzcan las demás circunstancias a que se refiere el párrafo anterior, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años a partir del momento en que se devengó el impuesto correspondiente a la operación o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el citado artículo 80."
El procedimiento de modificación de la base imponible por créditos incobrables encuentra su desarrollo en el artículo 24 del Reglamento del impuesto aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31 de diciembre) que establece, en su apartado 1, que "el sujeto pasivo estará obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida". Dicha factura rectificativa debe ser expedida tal y como preceptúa el artículo 15 del Reglamento que desarrolla las obligaciones de facturación aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre (BOE del 1 de diciembre).
Por tanto, la sociedad consultante podrá proceder a la modificación de la base imponible y rectificación de las cuotas impositivas repercutidas con cumplimiento de los requisitos previstos en la Ley y Reglamento del Impuesto así como los previstos en el Reglamento de facturación, en los plazos señalados.
De acuerdo con el escrito de la consulta, la sociedad consultante ha interesado el cobro de las facturas impagadas a través de gestiones personales y bancarias sin que se mencione que se haya instado el cobro mediante reclamación judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial en los términos establecidos en el artículo 80.Cuatro de la Ley del impuesto por lo que no se entenderán cumplidos los requisitos señalados para la modificación de la base imponible correspondiente a créditos incobrables.
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 26/11/2015 Núm. Resolución: V3755-15

References: Real Decreto 
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 89
 artículo 80
 artículo 24
 Real Decreto 
 artículo 15
 Real Decreto 
 artículo 80