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Timestamp: 2017-01-17 09:09:08+00:00

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Circolare Agenzia Entrate n.18 del 28.04.2015 REGISTRAZIONE GRATUITA
Circolare Agenzia Entrate n.18 del 28.04.2015 Addizionale IRES per il settore energetico (c.d. Robin Hood Tax) -
Articolo 81, commi 16, 17 e 18, del decreto legge 25 giugno 2008,
n.112 e successive modificazioni � Conseguenze della declaratoria
di illegittimit� costituzionale ed ulteriori chiarimenti
Parte prima 1 Declaratoria di illegittimit� costituzionale
2 Decorrenza ed effetti 3 Modalit� di utilizzo delle eccedenze
4 Utilizzo delle perdite pregresse in compensazione della base imponibile della
RHT 5 Rilevanza delle perdite fiscali pregresse ai fini dei presupposti applicativi della
Con sentenza n. 10 dell'11 febbraio 2015 la Corte Costituzionale ha
dichiarato l'illegittimit� costituzionale dell'art. 81, commi 16, 17 e 18, del decreto
legge 25 giugno 2008, n. 112 (Disposizioni urgenti per lo sviluppo economico, la
semplificazione, la competitivit�, la stabilizzazione della finanza pubblica e la
perequazione tributaria), convertito, con modificazioni, dall'art. 1, comma 1, della
In particolare, la citata norma prevedeva, per determinate categorie di
contribuenti che operano nel settore petrolifero ed energetico, l'applicazione di
un'addizionale all'imposta sul reddito delle societ� (IRES), la c.d. Robin Hood Tax
(RHT), con un'aliquota del 5,5 per cento, elevata al 6,5 per cento dal comma 3
dell'articolo 56 della legge 23 luglio 2009, n. 99 e ulteriormente aumentata � per i
tre periodi d'imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2010 � di 4 punti
percentuali, dal comma 3 dell'articolo 7 del decreto legge 13 agosto 2011, n. 138,
L'addizionale in questione, a seguito delle modifiche apportate al comma 16
dell'articolo 81 del decreto legge n. 112 del 2008 dall'art. 5, comma 1, del decreto
legge 21 giugno 2013 n. 69, trovava applicazione qualora, nel periodo d'imposta
precedente, l'impresa avesse realizzato un volume di ricavi superiore ad euro 3
milioni ed un reddito imponibile superiore ad euro 300 mila.
Si trattava di un'addizionale Ires finalizzata a colpire il conseguimento di
"sovra-profitti� da parte delle aziende energetiche e petrolifere, determinati dalla
crescita speculativa delle quotazioni delle materie prime, con lo scopo di perseguire
finalit� solidaristiche.
Gli effetti di tale dichiarazione di illegittimit� costituzionale decorrono dal
giorno successivo alla pubblicazione della sentenza nella Gazzetta Ufficiale della
Con la presente circolare si forniscono precisazioni in merito agli effetti
fiscali conseguenti alla suddetta declaratoria di incostituzionalit� e si chiariscono
dubbi interpretativi di recente sottoposti all'attenzione dell'Agenzia.
1 Declaratoria di illegittimit� costituzionale
La Corte Costituzionale ha dichiarato l'illegittimit� costituzionale della
RHT, fondando le sue argomentazioni essenzialmente sulla violazione degli artt. 3 e
53 della Costituzione "sotto il profilo della ragionevolezza e della proporzionalit�,
per incongruit� dei mezzi approntati dal legislatore rispetto allo scopo, in sé e per
sé legittimo, perseguito�.
Al riguardo, occorre premettere che la Corte, nel rimarcare la possibilit� di
ricorrere, a seguito della complessa congiuntura economica e della eccezionale
redditivit� per gli operatori del settore energetico, ad imposizioni differenziate,
ritiene senz'altro legittimo lo scopo perseguito dal legislatore; a tal fine, per�,
occorre rispettare i principi di eguaglianza e di capacit� contributiva senza degradare
in discriminazioni arbitrarie.
Secondo la Corte, i suddetti principi non sono stati rispettati in quanto il
legislatore ha previsto una maggiorazione dell'aliquota d'imposizione, "qual �
l'Ires, che colpisce l'intero reddito dell'impresa� senza il supporto "di un
meccanismo che consenta di tassare separatamente solo l'eventuale parte di reddito
suppletivo connessa alla posizione privilegiata dell'attivit� esercitata dal
contribuente al permanere di una data congiuntura�. L'addizionale RHT
costituisce, a parere della Consulta, una vera e propria maggiorazione dell'aliquota
La sentenza, infine, ha evidenziato ulteriori elementi distorsivi quali
"l'assenza di una delimitazione dell'ambito di applicazione in prospettiva
temporale� dell'addizionale in commento, rendendola di fatto "strutturale�,
l'inidoneit� della manovra "a conseguire le finalit� solidaristiche� in chiave
redistributiva e l'assenza di meccanismi di controllo atti a garantire il divieto di
traslazione degli oneri sui prezzi al consumo.
2 Decorrenza ed effetti
Con riferimento alla sentenza in argomento, la stessa Corte ha ritenuto
opportuno considerare gli impatti che una tale pronuncia determina su altri principi
Il Giudice Costituzionale, infatti, al fine di tutelare l'equilibrio di bilancio di
cui all'art. 81 della Costituzione ha ritenuto di far decorrere gli effetti della sentenza
dal giorno successivo alla pubblicazione della stessa nella Gazzetta Ufficiale; ci� per
evitare effetti distorsivi sul bilancio dello Stato tali da giustificare una ulteriore
manovra finanziaria rispetto a quelle gi� previste.
In questo modo, la Corte ha evitato la possibilit� di produrre un"irrimediabile pregiudizio delle esigenze di solidariet� sociale con grave violazione
degli artt. 2 e 3 della Costituzione�.
La cessazione degli effetti della norma, dichiarata illegittima, dal giorno
successivo alla pubblicazione della sentenza in Gazzetta Ufficiale risulta, quindi,
necessaria allo scopo di garantire il rispetto dei principi di uguaglianza e di
solidariet�, nonché del vincolo di bilancio, rimediando eventualmente anche ai"rilevati vizi della disciplina tributaria in esame�.
Pertanto, a decorrere dal giorno 12 febbraio 2015, ovvero dal giorno
successivo alla pubblicazione della Gazzetta Ufficiale, prima Serie Speciale - Corte Costituzionale, n. 6 dell'11 febbraio 2015, la norma in oggetto dichiarata
incostituzionale cessa di produrre effetti giuridici.
Ci� posto, si ritiene che la declaratoria di incostituzionalit� della RHT non
possa produrre effetti sulle obbligazioni tributarie riguardanti adempimenti relativi
ai periodi d'imposta chiusi in data antecedente al 12 febbraio 2015.
Pertanto, i soggetti con periodo d'imposta coincidente con l'anno solare
sono tenuti, per il periodo d'imposta 2014, al versamento del saldo entro la scadenza
naturale della Robin Hood Tax, prevista in via ordinaria il 16 del mese di giugno
2015, compreso l'obbligo di versamento degli acconti dovuti nel corso dell'anno
2014. Diversamente, tali soggetti non sono assoggettati alla RHT con riferimento al
I soggetti il cui esercizio sociale non � coincidente con l'anno solare non
saranno assoggettati alla RHT a decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data
del 12 febbraio 2015.
3 Modalit� di utilizzo delle eccedenze
La sentenza della Corte ha confermato, cos� come gi� chiarito con circolare
18 giugno 2010, n. 35/E, che l'addizionale in commento pu� essere considerata alla
stregua di una mera maggiorazione dell'aliquota IRES ordinaria, che si applica solo
a carico di talune imprese operanti in specifici settori di attivit� economica. Quale
maggiorazione dell'aliquota IRES ordinaria, l'addizionale colpisce la medesima
base imponibile del tributo.
Si ritiene, per�, che l'addizionale mantenga, rispetto all'IRES, una specifica
connotazione che non consente di qualificarne l'eventuale eccedenza di versamento
come eccedenza IRES in senso proprio.
In considerazione dell'autonomia della RHT rispetto all'IRES, la
compensazione tra le due imposte non si qualifica come "verticale�, ma come
orizzontale, da effettuare con i limiti e le modalit� previsti dalla normativa vigente.
Pertanto, le eventuali eccedenze di RHT versate negli anni precedenti alla
predetta sentenza che non trovino utilizzo nel saldo d'imposta relativo all'anno 2014
potranno essere compensate solo "orizzontalmente�, ai sensi dell'articolo 17 del
Inoltre, le stesse eccedenze, come chiarito con la risoluzione n. 87/E del 14
settembre 2012, possono essere utilizzate: richiedendole a rimborso;
cedendole alla consolidante.
In particolare, con riferimento alle modalit� di recupero delle eccedenze
sopra citate, per i soggetti rientranti nell'ambito di applicazione dell'addizionale che
optano per il regime del consolidato fiscale, si rammenta che "l'autonomo
assoggettamento� del reddito individuale all'addizionale in questione comporta che
eventuali eccedenze RHT che si formano in capo al soggetto aderente al consolidato,
possano essere cedute alla consolidante ai fini della compensazione con l'IRES, ai
sensi dell'articolo 7, comma 1, lett. b), del D.M. 9 giugno 2004.
I soggetti che partecipano al consolidato, infatti, assoggettano
autonomamente il proprio reddito all'addizionale e provvedono al relativo
Ci� comporta che l'addizionale in esame non possa essere trasferita ai sensi
dell'articolo 43-ter del D.P.R. n. 602 del 1973.
Nei paragrafi che seguono, per completezza di materia, sono trattati alcuni temi
oggetto di specifiche richieste di chiarimento pervenute alla scrivente in
quest'ultimo periodo.
4 Utilizzo delle perdite pregresse in compensazione della base imponibile
della RHT
In riferimento alle perdite pregresse � stato chiesto se, ai fini della
determinazione della base imponibile della RHT, le perdite fiscali pregresse
assumano rilevanza a prescindere dal periodo in cui sono maturate, ovvero se
occorra porre attenzione esclusivamente alle perdite sorte nei periodi d'imposta in
cui si realizzano i presupposti per l'applicazione della RHT.
Al riguardo, si evidenzia che la circolare 18 giugno 2010, n. 35/E,
richiamata nel paragrafo 3, ha chiarito che l'addizionale in commento pu� essere
considerata alla stregua di una mera maggiorazione dell'aliquota IRES ordinaria,
che colpisce la medesima base imponibile del tributo.
Coerentemente a tale impostazione, l'utilizzo delle perdite pregresse, a
disposizione dell'impresa, riduce sia la base imponibile dell'IRES che quella
dell'addizionale, in conformit� a quanto disposto dall'articolo 84 del TUIR.
Ne consegue che, nell'ipotesi in cui un'impresa rientri nell'ambito dei
settori di attivit� colpiti dall'addizionale, le perdite pregresse, maturate
indistintamente in tutti i periodi di imposta, anche pregressi a quelli in cui � stata
vigente l'addizionale, concorreranno alla determinazione della base imponibile della
In altre parole, si ritiene che il regime ordinario di riporto delle perdite
pregresse debba trovare applicazione indistintamente tanto per l'IRES ordinaria, quanto per l'addizionale cosiddetta RHT, a prescindere dal periodo in cui esse sono
5 Rilevanza delle perdite fiscali pregresse ai fini dei presupposti applicativi
L'addizionale in esame trova applicazione, tra l'altro, qualora l'impresa
abbia conseguito un reddito imponibile superiore ad una certa soglia. Con
riferimento a tale ultimo presupposto � stato posto il problema di stabilire se la
norma faccia riferimento al reddito imponibile di periodo al netto delle perdite
pregresse, disponibili e compensabili ai sensi dell'art. 84 del TUIR, oppure al
reddito di periodo al lordo delle perdite pregresse.
Al riguardo, si precisa che, con riferimento all'addizionale IRES, il reddito
imponibile deve ritenersi coincidente con la nozione di reddito di cui all'articolo 84,
comma 1, quarto periodo, del TUIR.
Le perdite pregresse, infatti, possono essere "computate in diminuzione del
reddito complessivo in misura tale che l'imposta corrispondente al reddito
imponibile risulti compensata da eventuali crediti di imposta, ritenute alla fonte a
titolo di acconto, versamenti in acconto, e delle eccedenze di cui all'articolo 80�.
Si ritiene, infatti, che il legislatore, tramite il riferimento al reddito
imponibile, abbia voluto individuare una grandezza che rappresenti la capacit� del
contribuente di produrre un reddito, determinato tenendo conto dell'influenza di
fattori straordinari quali il riporto delle perdite pregresse. Altri utenti hanno acquistato
- Bergamo, 3 giorni fa	AteneoWeb s.r.l.

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