Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pierwsze-zasiedlenie/ippp3-4512-111-16-2-rm
Timestamp: 2017-10-23 09:57:44+00:00

Document:
Opodatkowanie transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej oraz prawa do odliczenia podatku VAT z tyt. ww. transakcji
IPPP3/4512-111/16-2/RMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 lutego 2016 r. (data wpływu 15 lutego 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej oraz prawa do odliczenia podatku VAT z tyt. ww. transakcji - jest prawidłowe.
W dniu 15 lutego 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej oraz prawa do odliczenia podatku VAT z tyt. ww. transakcji.
Wnioskodawca Pan Janusz S. (dalej: Nabywca), zamierza nabyć zabudowaną nieruchomość. Nabywca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Przedmiotowa nieruchomość ma być w przyszłości wykorzystywana przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (działalności produkcyjna / handlowa).
Sprzedającym są 2 osoby fizyczne - Pan Piotr C. oraz Pan Adam C. (dalej: Sprzedawcy) będące współwłaścicielami nieruchomości gruntowych zabudowanych. Dla wzmiankowanych nieruchomości prowadzone są księgi wieczyste o numerach:
(działka o numerze ewidencyjnym: 331/154),
(działki o numerach ewidencyjnych: 331/107, 331/108, 331/177),
Prawo współwłasności nieruchomości (działki 331/154) oznaczonej literą a) zostały nabyte przez Sprzedawców w drodze umowy darowizny z dnia 24 marca 2010 r. Prawa współwłasności nieruchomości oznaczonej pod literą b), jeśli chodzi o działkę 331/107 Sprzedawcy nabyli w ten sposób, że Pan Piotr C. nabył dnia 16 listopada 1995 r. całą tę działkę w drodze darowizny od swoich rodziców, a następnie darował 1/2 części ułamkowej Panu Adamowi C. w dniu 15 czerwca 2007 r.
W opisywanym stanie faktycznym przedmiotem wniosku są tylko te dwie działki.
Na działkach tych posadowione są dwa budynki:
hala magazynowa o konstrukcji stalowej, która znajduje się częściowo na działce 331/154 a częściowo na działce 331/107,
budynek suszarni drewna, który w całości znajduje się na działce nr 331/107.
Budynek hali o konstrukcji stalowej był wznoszony w okresie od dnia 5 listopada 2005 r. do dnia 4 listopada 2010 r. (według dziennika budowy). Budynek suszarni drewna był wznoszony w okresie od dnia 15 czerwca 2006 r. do dnia 30 listopada 2010 r. (według dziennika budowy).
Inwestorem początkowo był tylko Pan Piotr C. a następnie inwestycja była prowadzona przez obu Sprzedawców. Oba budynki wznoszone były tzw. systemem gospodarczym. Wznoszenie systemem gospodarczym oznaczało, że Sprzedawcy, jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, nie prowadzili ewidencji księgowej wydatków na budowę. Natomiast Sprzedawcy otrzymywali faktury VAT od części dostawców materiałów i usług. VAT naliczony wykazywany na tych fakturach nie był odliczany, ponieważ, jak wspomniano, Sprzedawcy nie byli w okresie realizacji budowy czynnymi podatnikami VAT.
W miesiącu październiku 2014 r. Sprzedawcy zawarli umowę dzierżawy, która objęła wskazane wyżej działki (nieruchomości) wraz z budynkami z podmiotem gospodarczym (wytwórcą wyrobów z drewna) jako dzierżawcą. Przed uzyskaniem pierwszego obrotu z tytułu dzierżawy Sprzedawcy zarejestrowali się jako czynni podatnicy VAT. W związku z tym od października 2014 r. wystawiali za czynsz dzierżawny faktury VAT ze stawką podstawową, prowadzili rejestry VAT oraz deklarowali zobowiązania podatkowe z tytułu tego podatku zgodnie ze stosownymi przepisami.
Po zawarciu umowy dzierżawy Sprzedawcy nie ponosili wydatków na ulepszenie wskazanych wyżej budynków, w stosunku do których mieliby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Obecnie Sprzedawcy planują wydzielenie działek z obu wskazanych wyżej działek tzn. 331/154 i 331/107 i sprzedaż tych wydzielonych działek wraz z wyżej opisanymi budynkami na rzecz Wnioskodawcy. Wydzielenie nastąpi w ten sposób, że hala o konstrukcji stalowej nadal będzie posadowiona na dwóch wydzielonych działkach (ex 331/154 i ex 331/107), a budynek suszarni drewna będzie posadowiony w całości na jednej działce (ex 331/107). Zatem przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość zabudowana.
Sprzedawcy oraz Wnioskodawca zawarli umowę przedwstępną sprzedaży, na podstawie której otrzymali zadatek na poczet umowy przyrzeczonej sprzedaży nieruchomości. Umowa przyrzeczona zostanie zawarta po spełnieniu się warunków m.in. warunku dokonania wzmiankowanego wydzielenia geodezyjnego działek będących przedmiotem sprzedaży przy czym na potrzeby niniejszego wniosku należy założyć, że nastąpi ona w 2016 r. Zawarcie umowy przyrzeczonej nastąpi po otrzymaniu wnioskowanej interpretacji.
Wnioskodawca pragnie wskazać, że Sprzedawcy wystąpili również z analogicznym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej sprzedaży opisanej powyżej nieruchomości (wniosek Sprzedawców został sporządzony dnia 29 stycznia 2016 r).
Czy sprzedaż opisanej wyżej nieruchomości zabudowanej będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji, w przypadku wykazania podatku VAT na fakturze wystawionej Nabywcy, Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o podatku od towarów i usług...
Sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a lit a, ponieważ w stosunku do obiektów budowlanych Sprzedawcom nie przysługiwało, jako dokonującym dostawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i w konsekwencji w przypadku wykazania podatku VAT na fakturze wystawionej Nabywcy, Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 wyżej wymienionej ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 10 zwalnia się z podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Zgodnie z art. 2 pkt 14 przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
W omawianym stanie faktycznym „oddaniem do użytkowania, w wykonaniu czynności opodatkowanych pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi” było zawarcie przez Sprzedawców umowy dzierżawy w październiku 2014 r. Zatem od daty pierwszego zasiedlenia do przewidywanej daty zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży nieruchomości (kwiecień/maj 2016 r.) nie upłynie okres 2 lat. W konsekwencji nie zostanie spełniona przesłanka zwolnienia określona w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit a. Dyspozycja przepisu zawartego pod lit. b tegoż punktu ustępu 10 art. 43 ustawy VAT nie ma zastosowania, ponieważ nie ponoszono nakładów na budynek, które dałyby możliwość odliczenia VAT naliczonego.
W związku z powyższym, skoro nie będą spełnione przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, należy rozpatrzeć zagadnienie, czy zwolnienie takie nie będzie przysługiwać z art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się z podatku VAT „dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Następnie należy zaznaczyć, że przepis ten może być zastosowany wyłącznie w sytuacji, gdy od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów VAT nie upłynął okres 2 lat. W omawianym stanie faktycznym mamy do czynienia z taką sytuacją.
Kolejną przesłanką zwolnienia jest obiektywny brak możliwości obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony w stosunku do budynków posadowionych na działkach będących przedmiotem planowanej sprzedaży. Jak wskazano nakłady na wzniesienie obu budynków były ponoszone w okresie, gdy Sprzedawcy nie byli czynnymi podatnikami VAT (nie prowadzili żadnej działalności, która podlegałaby opodatkowaniu). W związku z tym nie mieli możliwości odliczenia VAT naliczonego od faktur związanych z budową.
Spełniona została zatem przesłanka wskazana pod lit. a) pkt l0a ust. 1 art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przesłanka łączna określona pod lit. b) także jest spełniona, ponieważ Sprzedawcy w ogóle nie ponosili wydatków związanych z ulepszeniem budynków w okresie, w którym pozostawali czynnymi podatnikami VAT, czyli od października 2014 r.
Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Na podstawie powyższych regulacji, prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczy wyłącznie transakcji, w których podatek ten naliczony jest w sposób prawidłowy (jest naliczony na transakcji podlegającej opodatkowaniu i niekorzystającej ze zwolnienia). Innymi słowy, w sytuacji, w której podatek VAT jest nieprawidłowo naliczony na transakcji zwolnionej przedmiotowo z podatku, nabywcy towaru lub usługi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.
Jak wskazano powyżej przedmiotowa transakcja będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt l0a Ustawy o podatku od towarów i usług.
W konsekwencji, w przypadku wykazania kwoty podatku należnego na fakturze wystawionej Nabywcy, Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do jego odliczenia.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, zgodnie z art. 7 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Natomiast zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
W świetle powołanych powyżej przepisów budynki oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a sprzedaż budynków oraz gruntu jak również sprzedaż prawa użytkowania gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Przy czym, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Wnioskodawca zamierza nabyć nieruchomość, na którą składają się działki zabudowane o nr ewidencyjnych: 331/154 oraz 331/107. Na działce 331/154 i częściowo na działce 331/107 posadowiona jest hala magazynowa, natomiast na działce 331/107 znajduje się budynek suszarni drewna. Sprzedający, jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, nie odliczali podatku VAT wykazywanego na fakturach wystawianych przez dostawców materiałów i usług. Według dziennika budowy, budynek hali o konstrukcji stalowej był wznoszony w okresie od 5 listopada 2005 r. do 4 listopada 2010 r. natomiast budynek suszarni drewna był wznoszony w okresie od 15 czerwca 2006 r. do 30 listopada 2010 r. W miesiącu październiku 2014 r. Sprzedawcy zawarli umowę dzierżawy, która objęła wskazane wyżej działki (nieruchomości) wraz z budynkami, z podmiotem gospodarczym (wytwórcą wyrobów z drewna) jako dzierżawcą. Przed uzyskaniem pierwszego obrotu z tytułu dzierżawy Sprzedawcy zarejestrowali się jako czynni podatnicy VAT. Od października 2014 r. wystawiali za czynsz dzierżawny faktury VAT ze stawką podstawową, prowadzili rejestry VAT oraz deklarowali zobowiązania podatkowe z tytułu tego podatku.
Przewidywana data zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży nieruchomości to kwiecień/maj 2016 r.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania dostawy opisanej w stanie faktycznym nieruchomości.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem planowanej transakcji są działki, na których posadowiona jest hala magazynowa o konstrukcji stalowej oraz budynek suszarni drewna.
Przekładając przytoczone przepisy prawa na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że dostawa hali magazynowej o konstrukcji stalowej oraz budynku suszarni drewna nie będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Do pierwszego zasiedlenia ww. budynków doszło z chwilą oddania ich do użytkowania w ramach czynności opodatkowanych, tj. oddania w dzierżawę w październiku 2014 r. Jednak od momentu pierwszego zasiedlenia do daty planowanej transakcji nie minie okres dłuższy niż dwa lata. Tym samym nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jednak w rozpatrywanej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Z opisu sprawy wynika bowiem, że Sprzedającym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na wybudowanie hali magazynowej o konstrukcji stalowej oraz budynku suszarni drewna oraz Sprzedający nie ponosili wydatków na ulepszenie wskazanych wyżej budynków, w stosunku do których mieliby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zatem, skoro dostawa hali magazynowej o konstrukcji stalowej oraz budynku suszarni drewna korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, to ze zwolnienia z podatku, w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, korzysta również zbycie gruntu, na którym posadowione są przedmiotowe budynki.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również prawa do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż nieruchomości.
Z przytoczonych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca - czynny, zarejestrowany podatnik VAT zamierza wykorzystywać zakupioną nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (działalność produkcyjna/handlowa). Jednak jak dowiedziono w niniejszej interpretacji dostawa ww. nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zatem, ze względu na zaistnienie przesłanki negatywnej określonej w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, tj. z uwagi na fakt, że dostawa nieruchomości podlega zwolnieniu z podatku VAT należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie uprawniony do obniżenia podatku należnego wynikającego z faktury dokumentującej dostawę przedmiotowej nieruchomości.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym planowana transakcja będzie podlegała zwolnieniu z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z czym nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, związanego z nabyciem nieruchomości jest prawidłowe.
W związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług, w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
IPPP1/4512-71/16-5/MPe | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pierwsze zasiedlenie > IPPP3/4512-111/16-2/RM

References: art. 14
 art. 43
 art. 88
 art. 43
 art. 88
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 88
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 88
 art. 43
 art. 88
 art. 43