Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ewidencja-przebiegu-pojazdu/ilpb1-415-318-12-2-aa
Timestamp: 2019-08-24 11:05:52+00:00

Document:
ILPB1/415-318/12-2/AA | Interpretacja indywidualna
♦ › Ewidencja przebiegu pojazdu › ILPB1/415-318/12-2/AA
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 22 czerwca 2012 r.
1. Czy wydatki związane z używaniem samochodów demonstracyjnych, będą podlegały ograniczeniom, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą się wiązały z obowiązkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu?
2. Czy w przypadku nie posiadania ewidencji przebiegu pojazdu dla ww. samochodów, wydatki na eksploatację tych pojazdów (paliwo, części zamienne, przeglądy, bieżące remonty, akcesoria samochodowe, dodatkowe doposażenie samochodów, wycieraczki, dywaniki, radio itp. oraz wydatki na ubezpieczenie OC, AC, NNW z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 47) stanowią w całości koszty uzyskania przychodu?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2012 r. (data wpływu 26 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z eksploatacją samochodów demonstracyjnych stanowiących towary handlowe w tej działalności – jest prawidłowe.
W dniu 26 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w formie spółki jawnej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z eksploatacją samochodów demonstracyjnych stanowiących towary handlowe w tej działalności.
Spółka jawna, której Wnioskodawca jest wspólnikiem prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży m.in. nowych samochodów. Na podstawie umowy dealerskiej, spółka zobligowana jest do posiadania ustalonej ilości pojazdów demonstracyjnych (testowych), które wykorzystywane są tylko i wyłącznie do jazd testowych z klientami, aż do momentu ich sprzedaży. Nabywane samochody demonstracyjne są już w momencie ich zakupu przeznaczone do odsprzedaży i stanowią towary handlowe.
W najbliższej przyszłości spółka będzie nadal prowadziła opisane działania na ww. warunkach. Używanie samochodów testowych wiąże się z określonymi kosztami.
Czy wydatki związane z używaniem samochodów demonstracyjnych, będą podlegały ograniczeniom, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą się wiązały z obowiązkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu...
Czy w przypadku nieposiadania ewidencji przebiegu pojazdu dla ww. samochodów, wydatki na eksploatację tych pojazdów (paliwo, części zamienne, przeglądy, bieżące remonty, akcesoria samochodowe, dodatkowe doposażenie samochodów, wycieraczki, dywaniki, radio itp. oraz wydatki na ubezpieczenie OC, AC, NNW z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 47) stanowią w całości koszty uzyskania przychodu...
Zdaniem Wnioskodawcy, samochody demonstracyjne nabywane są zarówno dla celów intensyfikacji całej sprzedaży, jak i do odsprzedaży jako towar handlowy. Bieżące wydatki eksploatacyjne są kosztami w pełnej wysokości zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), tj. są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów.
Natomiast koszty ubezpieczenia AC samochodów demonstracyjnych można zaliczyć do kosztów podatkowych tylko w tej części, w jakiej pozostaje równowartość 20.000,00 EURO, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłoszonego przez NBP z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości danego samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.
Samochody demonstracyjne, pomimo ich rejestracji i czasowego używania nie wymagają zakwalifikowania do środków trwałych, ponieważ pozostają towarami handlowymi, a ich przewidywany okres używania wynosi poniżej roku. Zatem do kosztów związanych z ich używaniem nie ma zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności nie istnieje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przytacza interpretacje indywidualne:
z dnia 12 grudnia 2011 r., znak: ILPB1/415-1075/11-4/TW,
z dnia 01 lipca 2011 r., znak: IPPB1/415-480/11-2/EC,
z dnia 16 lutego 2011 r., znak: IBPBI/1/415-22/11/SK,
z dnia 11 lutego 2011 r., znak: IBPBI/415-30/11/MN,
z dnia 30 kwietnia 2010 r., znak: IBPBI/1/415-185/10/AP,
z dnia 14 grudnia 2009 r., znak: DD2/033/87/KOI/08/PK-373.
W myśl art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest określona w pkt 3 tego przepisu pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z ogólną regułą zawartą w art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 46 i pkt 47 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (pkt 46);
składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia (pkt 47).
Samochody demonstracyjne, używane do jazd próbnych, w celu zaprezentowania potencjalnemu nabywcy ich walorów użytkowych, nabywane przez dealera do sprzedaży, stanowią rzeczowy majątek przedsiębiorstwa. Przychód ze sprzedaży tych samochodów jest przychodem z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedmiotowej sprawie pojazdy te, nawet w przypadku wykorzystywania ich w prowadzonej działalności gospodarczej, nie są środkami trwałymi z uwagi na przewidywany okres używania (poniżej roku od daty nabycia). W tym przypadku nie mają zastosowania przepisy dotyczące amortyzacji środków trwałych, a tym samym nie istnieje obowiązek wprowadzenia tych składników majątku do ewidencji środków trwałych.
Zatem do kosztów związanych z używaniem, ubezpieczeniem i eksploatacją samochodów osobowych będących samochodami testowymi, przeznaczonymi w dalszej kolejności do sprzedaży jako towar handlowy, ponoszonych w celu osiągnięcia przychodów nie mają zastosowania przepisy art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, nie ma przeszkód prawnych, aby do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej zaliczać poniesione wydatki związane z eksploatacją samochodów testowych stanowiących towary handlowe (np. paliwo, części zamienne, przeglądy, bieżące remonty, akcesoria samochodowe, dodatkowe doposażenie samochodów, wycieraczki, dywaniki, radio itp. oraz wydatki na ubezpieczenie OC, AC, NNW), bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, pod warunkiem jednak, że posiadają one cechy, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym, wydatki związane z ubezpieczeniem samochodów testowych zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów z uwzględnieniem treści cyt. wyżej przepisu art. 23 ust. 1 pkt 47 ww. ustawy.
ILPB1/415-318/12-2/AA
IPPB3/423-494/11-2/GJ | Interpretacja indywidualna
IBPP2/443-625/12/RSz | Interpretacja indywidualna
DD2/033/87/KOI/08/PK-373 | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-185/10/AP | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-22/11/SK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1075/11-4/TW | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-480/11-2/EC | Interpretacja indywidualna

References: art. 23
 art. 23
 art. 14
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 23
 art. 14
 art. 23
 art. 22
 art. 23