Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa-towarow/ibpp1-443-308-14-bm
Timestamp: 2017-10-19 13:01:26+00:00

Document:
W zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT dla dostawy towaru przez Wnioskodawcę
IBPP1/443-308/14/BMinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 27 czerwca 2014 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 marca 2014 r. (data wpływu 21 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 17 czerwca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT dla dostawy towaru przez Wnioskodawcę - jest prawidłowe.
W dniu 21 marca 2014 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT dla dostawy towaru przez Wnioskodawcę.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 17 czerwca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 10 czerwca 2014 r. znak: IBPP1/443-308/14/BM.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzi działalność produkcyjną i handlową. W ramach prowadzonej działalności zawiera umowy handlowe na dostawę towarów, gdzie punktem odbioru jest siedziba kupującego, jego magazyn, czy bezpośrednio sklep. Całkowite ryzyko związane z dostarczeniem towaru do odbiorcy spoczywa na sprzedawcy, do momentu dostarczenia do punktu kupującego bez względu na rodzaj transportu, ponieważ Spółka dostarcza towar do kupującego własnym transportem lub korzysta z przewoźników, czy też odbiorca osobiście odbiera towar lub za pośrednictwem wynajętego przez siebie przewoźnika. Sprzedawane towary w momencie wydania z magazynu pozostają własnością sprzedawcy do momentu ich dostawy i potwierdzenia przez odbiorcę.
Szczególnym przypadkiem są dostawy dokonywane na przełomie miesiąca, gdzie:
w pierwszym przypadku wydanie towaru z magazynu następuje w ostatnim dniu miesiąca i w tym dniu wystawiane są dokumenty Wz oraz faktura sprzedaży. Towar zostaje wydany z magazynu przewoźnikowi, który dostarcza go w pierwszym lub drugim dniu następnego miesiąca,
w drugim przypadku dokumenty Wz i faktury wystawiane są w ostatnim dniu miesiąca, a towar wydawany z magazynu i dostarczany do odbiorcy transportem własnym jest w pierwszym dniu następnego miesiąca.
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów zgodnie z art. 19a ustawy o VAT.
We wniosku Wnioskodawca przedstawił dwa stany faktyczne dotyczące sytuacji gdy:
Wnioskodawca dostarcza towar swoim lub wynajętym transportem,
nabywca odbiera towar sam lub wynajętym przez siebie transportem.
Zamiarem Wnioskodawcy jest uzyskanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do obu stanów faktycznych przedstawionych we wniosku.
Wyboru i sposobu miejsca odbioru towaru dokonuje dostawca w uzgodnieniu z odbiorcą.
Miejscem spełnienia dostawy jest magazyn odbiorcy lub bezpośrednio sklep.
Przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel w przypadku gdy dostawca dostarcza towar własnym lub wynajętym przez siebie transportem następuje w momencie dostarczenia i odbioru towaru przez odbiorcę (dostawa do magazynu, sklepu). W przypadku gdy odbiorca odbiera towar od dostawcy osobiście lub za pośrednictwem wynajętego przez siebie przewoźnika, przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel następuje w momencie wydania i odbioru towaru z magazynu dostawcy.
Ryzyko związane z utratą lub uszkodzeniem towaru przechodzi na nabywcę w momencie wydania i odbioru towaru z magazynu dostawcy jeżeli odbiorca odbiera osobiście towar lub za pośrednictwem wynajętego przez siebie przewoźnika.
Ryzyko związane z utratą lub uszkodzeniem towaru jeżeli towar dostarczany jest przez dostawcę wynajętym przez siebie przewoźnikiem, to w takich przypadkach dostawca ponosi odpowiedzialność za utratę lub uszkodzenie towaru ponieważ to on rozporządza towarem jak właściciel do momentu dostarczenia i odbioru przez odbiorcę. W takich przypadkach dostawca wystawia fakturę korygującą na uszkodzony towar, który nie zostaje przyjęty przez odbiorcę (o wystawieniu takiej korekty pisze Wnioskodawca we własnym stanowisku wniosku ORD-IN).
Czy Spółka prawidłowo rozpoznaje obowiązek podatkowy dla potrzeb podatku od towarów i usług... Czy w momencie wydania towaru z magazynu i wystawienia faktury, czy w momencie dostawy towarów do kontrahenta, który na przełomie miesiąca występuje w następnym okresie rozliczeniowym (miesiącu). Problem dotyczy wykazania obowiązku podatkowego na przełomie miesiąca, gdzie data wydania towaru z magazynu i wystawienia faktury sprzedaży różni się o jeden lub dwa dni od daty dokonania dostawy czyli odbioru przez kontrahenta.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 19a ustawy o VAT w przypadku dostawy towarów powstanie obowiązku podatkowego związane jest z momentem dokonania dostawy towarów i nie ma znaczenia wystawienie faktury, którą można wystawić według art. 106i ustawy o VAT nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, dlatego powstanie obowiązku podatkowego związane jest przede wszystkim z momentem dokonania dostawy i nie ma znaczenia wystawienie faktury.
W Spółce towar odbiera sam klient własnym lub wynajętym przez siebie transportem, wtedy dokonanie dostawy jest z chwilą wydania i potwierdzenia dokumentów przez odbiorcę lub jego przewoźnika i wtedy prawo do dysponowania towarem jak właściciel przechodzi na odbiorcę.
Spółka dostarcza towary także własnym transportem. Dokumenty jak Wz i faktura wystawiane są dzień wcześniej ponieważ samochody firmowe ładowane są wcześnie rano, kierowcy po załadowaniu zabierają dokumenty Wz, faktury na podstawie których dokumentowane jest dokonanie dostawy. Problem występuje na przełomie miesiąca gdzie dokumenty wystawiane są np. 28 lutego 2014 r., a potwierdzenie dokonania dostawy jest 3 marca 2014 r., Spółka rozpoznaje dokonanie dostawy w miesiącu marcu 2014 r.
Podobna sytuacja jest przy dostarczaniu towarów przez przewoźnika gdzie wydanie towarów z magazynu jest w ostatnim dniu miesiąca np. 28 lutego 2014, a dostarczenie towaru do odbiorcy przez przewoźnika jest w następnym miesiącu np. 3 marca 2014 r. lub 4 marca 2014 r., również wtedy Spółka rozpoznaje dokonanie dostawy w miesiącu marcu 2014. Przewoźnik nie rozporządza towarem jak właściciel w momencie załadunku towaru i wystawienia dokumentów, ryzyko utraty towarów obciąża dostawcę i to on jest w takim przypadku obowiązany wystawić fakturę korygującą.
Na przełomie miesiąca Spółka rozpoznaje obowiązek podatkowy w momencie dokonania dostawy czyli odebrania przez kontrahenta towaru w jego firmie, sklepie, wskazanym magazynie, w pierwszym dniu kolejnego miesiąca ponieważ wtedy odbiorca dysponuje towarem jak właściciel potwierdzając odbiór, moment wystawienia faktury nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego ponieważ przepisy pozwalają na wystawienie faktury przed dokonaniem dostawy art. 106i ust. 7 ustawy o VAT.
Powyższe oznacza, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie sprzeciwiają się wystawieniu faktury przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi oraz otrzymaniem zapłaty (całości lub części). Należy mieć jednakże na względzie, iż wystawienie faktury nie może nastąpić wcześniej niż 30 dni przed ww. czynnościami.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zawiera umowy handlowe na dostawę towarów, gdzie punktem odbioru jest siedziba kupującego, jego magazyn, czy bezpośrednio sklep. Całkowite ryzyko związane z dostarczeniem towaru do odbiorcy spoczywa na sprzedawcy, do momentu dostarczenia do punktu kupującego bez względu na rodzaj transportu, ponieważ Spółka dostarcza towar do kupującego własnym transportem lub korzysta z przewoźników, czy też odbiorca osobiście odbiera towar lub za pośrednictwem wynajętego przez siebie przewoźnika. Sprzedawane towary w momencie wydania z magazynu pozostają własnością sprzedawcy do momentu ich dostawy i potwierdzenia przez odbiorcę. Szczególnym przypadkiem są dostawy dokonywane na przełomie miesiąca, gdzie:
Ryzyko związane z utratą lub uszkodzeniem towaru jeżeli towar dostarczany jest przez dostawcę wynajętym przez siebie przewoźnikiem, to w takich przypadkach dostawca ponosi odpowiedzialność za utratę lub uszkodzenie towaru ponieważ to on rozporządza towarem jak właściciel do momentu dostarczenia i odbioru przez odbiorcę. W takich przepadkach dostawca wystawia fakturę korygującą na uszkodzony towar, który nie zostaje przyjęty przez odbiorcę.
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany przepis art. 19a ust. 1 ustawy o VAT formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
W tym miejscu zauważyć należy, iż z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest - co do zasady - wydanie towaru.
Dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy.
Zatem w sytuacji gdy Wnioskodawca dostarcza towar swoim lub wynajętym transportem, przy czym przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel następuje w momencie dostarczenia i odbioru towaru do miejsca wskazanego przez odbiorcę a Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za utratę lub uszkodzenie towaru i jednocześnie wydanie towaru z magazynu dostawcy następuje w ostatnim dniu miesiąca i w tym dniu wystawiana jest faktura, a towar zostaje wydany z magazynu przewoźnikowi, który dostarcza go w pierwszym lub drugim dniu następnego miesiąca - za dzień dokonania dostawy w rozumieniu art. 19a ustawy o VAT należy uznać dzień dostarczenia towaru do miejsca wskazanego przez nabywcę (magazyn, sklep odbiorcy). Obowiązek podatkowy powstaje zatem w miesiącu następnym po miesiącu wydania towaru z magazynu Wnioskodawcy (dostawcy) i wystawienia faktury, tj. w miesiącu, w którym przeniesiono na nabywcę prawo do rozporządzania towarem jak właściciel.
Natomiast w sytuacji gdy odbiorca odbiera towar od dostawcy osobiście lub za pośrednictwem wynajętego przez siebie przewoźnika, przy czym przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel następuje w momencie wydania i odbioru towaru z magazynu dostawcy, a ryzyko związane z utratą lub uszkodzeniem towaru przechodzi na nabywcę w momencie wydania i odbioru towaru z magazynu dostawcy i jednocześnie dokument Wz i faktura wystawiane są w ostatnim dniu miesiąca, a towar wydawany z magazynu dostarczany jest do odbiorcy jego transportem własnym w pierwszym dniu następnego miesiąca - za dzień dokonania dostawy w rozumieniu art. 19a ustawy o VAT należy uznać dzień wydania i odbioru towaru z magazynu Wnioskodawcy (dostawcy). Obowiązek podatkowy powstaje zatem w miesiącu wydania towaru z magazynu Wnioskodawcy (dostawcy) gdyż w tym momencie dochodzi w przedmiotowej sprawie do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na nabywcę.
Jednocześnie w sytuacji gdy Wnioskodawca wystawi faktury na dostawę towarów które dostarcza nabywcy we własnym zakresie, a w czasie transportu zostanie on uszkodzony lub z innych powodów nie zostanie dostarczony do nabywcy to w zakresie w jakim nie nastąpi faktyczna dostawa towarów zasadne jest wystawienie faktury korygującej na podstawie art. 106j ustawy o VAT.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa towarów > IBPP1/443-308/14/BM

References: art. 14
 art. 19
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 106