Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/nsa-odsetki-od-kredytu-na-wyplate-dywidendy-jako-koszt-podatkowy_28_39687.htm?idDzialu=28&idArtykulu=39687
Timestamp: 2019-02-22 04:19:23+00:00

Document:
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Zborzyński, Sędzia NSA Krzysztof Winiarski (sprawozdawca), Sędzia WSA (del.) Mirosław Surma, Protokolant Justyna Bluszko-Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 19 października 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej "P." S.A. z siedzibą w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 16 marca 2016 r. sygn. akt III SA/Wa 945/15 w sprawie ze skargi "P." S.A. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych
zasądza od "P." S.A. z siedzibą w W. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwotę 480 (słownie: czterysta osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 16 marca 2016 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę P.P S.A. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2014 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. Wymieniony wyrok, jak również inne przytoczone w niniejszym uzasadnieniu orzeczenia sądów administracyjnych publikowane są na stronach internetowych Naczelnego Sądu Administracyjnego (www.nsa.orzeczenia.gov.pl).
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka przedstawiła następujące zdarzenie przyszłe: skarżąca wypracowała zyski, które walne zgromadzenie akcjonariuszy spółki zamierza przeznaczyć na wypłatę dywidendy jej akcjonariuszom. Ze względu na kwotę planowanej wypłaty oraz okoliczność, że środki pochodzące ze zgromadzonego zysku zostały zaangażowane w działalność operacyjną, spółka nie dysponuje wystarczającymi środkami finansowymi pozwalającymi jej na wypłatę dywidendy, wobec czego planuje zaciągnąć pożyczkę, co wiąże się dla spółki z dodatkowymi kosztami w postaci odsetek.
W związku z powyższym skarżąca zapytała: Czy ponoszone przez spółkę wydatki na spłatę odsetek od pożyczki zaciągniętej w celu pozyskania środków na wypłatę dywidendy będą stanowiły dla niej koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2014r., poz. 851 ze zm., dalej – "u.p.d.o.p.")?
Zdaniem spółki, wydatki ponoszone na spłatę odsetek od pożyczki zaciągniętej w związku z wypłatą dywidendy stanowią w przedstawionym wyżej stanie faktycznym koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., bowiem wydatki te nie są wymienione w zawartym w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, a ponadto dotyczą działalności gospodarczej spółki jako całości, a tym samym całości generowanych przez nią przychodów, wobec czego stanowią racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki, których celem jest osiągnięcie, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
W interpretacji indywidualnej z 17 grudnia 2014 r. Minister Finansów uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. W uzasadnieniu Minister Finansów wskazał, że przy ocenie możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych odsetek od pożyczki/kredytu konieczne jest ustalenie celu, na jaki zaciągnięta została pożyczka/kredyt. Jedynie odsetki od pożyczki/kredytu związanego z uzyskaniem przychodów bądź zachowaniem/zabezpieczeniem źródła przychodów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
Przedsiębiorca zaciągając kredyt/pożyczkę na bieżącą działalność albo cele inwestycyjne, może odliczyć wydatki z tytułu odsetek. W myśl bowiem art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) u.p.d.o.f. kosztem uzyskania przychodów nie są wydatki na spłatę pożyczek (kredytów), są natomiast skapitalizowane odsetki od tych pożyczek (kredytów ) oraz inne odsetki pod warunkiem ich naliczenia i zapłacenia (art. 16 ust. 1 pkt 11).
W związku z powyższym Minister Finansów stanął na stanowisku, że odsetki od pożyczki/kredytu zaciągniętego w celu wypłaty dywidendy nie stanowią kosztów podatkowych. Dywidenda bowiem jest dochodem z udziału w zyskach osoby prawnej, należnym wspólnikom spółki. Dywidenda pełni rolę swoistej opłaty za korzystanie z kapitału akcjonariuszy lub udziałowców. Należne udziałowcom dywidendy z tytułu udziału w spółce kapitałowej są środkami przenoszonymi z majątku tejże spółki do majątku jej wspólnika, które to świadczenie stanowi realizację szczególnego zobowiązania wynikającego z relacji spółka kapitałowa – wspólnik. Z tych też względów świadczenia takiego nie można traktować jako poniesionego w celu uzyskania przychodu przez osobę prawną. Wypłacone akcjonariuszom wypłaty z zysku, choć niewątpliwie związane są z prowadzoną działalnością spółki kapitałowej nie spełniają wszystkich przesłanek niezbędnych do zakwalifikowania ich na podstawie przepisów ustawy podatkowej, do kosztów uzyskania przychodów.
Po bezskutecznym wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa Spółka wniosła skargę do WSA w Warszawie zarzucając naruszenie:
art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. w zw. z art. 14c Ordynacji podatkowej w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, poprzez jego błędną wykładnię polegającą na:
niewłaściwej interpretacji związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a działaniem mającym na celu zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów w rozumieniu tego przepisu, co w konsekwencji doprowadziło do uznania, że kosztami uzyskania przychodów są tylko wydatki poniesione na działalność spółki, która jest bezpośrednio związana z osiąganiem przez spółkę zysku i wyłączenia z zakresu kosztów uzyskania przychodów wydatków w postaci odsetek od pożyczki, którą spółka zamierza sfinansować wypłatę dywidendy;
nieodniesieniu się przez organ do argumentów przedstawionych przez spółkę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej;
art. 63 Traktatu o Unii Europejskiej i Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskie (dalej "TFUE") w zw. z art. 91 ust. 1 Konstytucji RP, poprzez dokonanie wykładni przepisu art. 15
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalając skargę wskazał, że kwestią sporną w rozpoznawanej sprawie było zagadnienie, czy odsetki od pożyczki przeznaczonej na wypłatę dywidendy akcjonariuszom spółki stanowią koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. W ocenie sądu pierwszej instancji odsetki od pożyczki, wtedy tylko mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdy można stwierdzić, że zostały wydatkowane w celu określonym w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Minister Finansów w zaskarżonej interpretacji prawidłowo określił istotę dywidendy jako dochodu w zyskach osoby prawnej należnego wspólnikom spółki. Udział ...

References: art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 16

art. 15
 art. 14

art. 63
 art. 91
 art. 15
 art. 15
 art. 15