Source: https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-udostepnienie-samochodu-sluzbowego-w-czasie-urlopu-jak-rozliczyc
Timestamp: 2019-10-19 17:03:09+00:00

Document:
Udostępnienie samochodu służbowego w czasie trwania urlopu pracownika - Poradnik Przedsiębiorcy
udostępnienie samochodu służbowego
Czy stosunek służbowy jest źródłem przychodu?
Jak wygląda rozliczenie stosunku pracy przez pracodawcę?
Czy możliwe jest udostępnienie samochodu służbowego pracownikowi do celów prywatnych?
Jak rozliczyć koszty udostępnionego paliwa?
Pracodawcy zatrudniając pracowników w celu należytego wykonywania przez nich obowiązków służbowych, udostępniają im samochody. Udostępnienie samochodu służbowego pracownikom może mieć miejsce również w czasie trwania urlopu. Pracownicy korzystając z służbowych samochodów w trakcie urlopu, nie wykonują żadnych czynności na rzecz pracodawcy.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej jako ustawa o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o PIT, odrębnym źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Jak wynika natomiast z treści art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze, bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z treścią art. 31 ustawy o PIT, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej zakładami pracy, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku, zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
W świetle przytoczonych powyżej przepisów nie budzi wątpliwości, że udostępnienie samochodu służbowego przez pracodawcę do celów prywatnych pracowników, będzie skutkowało dla nich powstaniem przychodu podatkowego z tytułu nieodpłatnych świadczeń.
Przychód, który powstanie po stronie pracowników Spółki należy zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, tj. do przychodów ze stosunku pracy.
Stosownie do art. 12 ust. 2a ustawy o PIT, wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia, przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych, ustala się w wysokości:
W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych przez część miesiąca, wartość świadczenia ustala się za każdy dzień wykorzystywania samochodu do celów prywatnych, w wysokości 1/30 kwot określonych w ust. 2a (art. 12 ust. 2b ww. ustawy).
Jednocześnie, art. 12 ust. 3 powoływanej ustawy wskazuje, że wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
Podatnik udostępnił pracownikowi samochód służbowy w trakcie dwutygodniowego urlopu. Udostępnienie samochodu służbowego trwało dwa tygodnie, po tym czasie pracownik wrócił z urlopu i zwrócił samochód. Udostępniony samochód miał pojemność silnika powyżej 1600 cm3. Jak należy wyliczyć dochód pracownika?
W przedmiotowym przykładzie pracownik uzyska kwotę dochodu w wysokości:
14/30 x 450 zł = 210 zł
Pracodawca, poprzez udostępnienie samochodu służbowego pracownikowi, może również pokryć wydatki związane z zakupem paliwa.
Podatnik udostępnił pracownikowi samochód służbowy w trakcie dwutygodniowego urlopu. Pracodawca udostępnił samochód zatankowany, a także zobowiązał się, iż zwróci koszty paliwa zużytego podczas urlopu przez pracownika. Udostępnienie samochodu służbowego trwało dwa tygodnie, po tym czasie pracownik wrócił z urlopu i zwrócił samochód. Udostępniony samochód miał pojemność silnika powyżej 1600 cm3
W tej sytuacji, pracodawca zdecydował się dodatkowo pokrywać wydatki na zakup paliwa, które będzie następnie zużyte na cele inne niż służbowe, wówczas nieodpłatne świadczenie pracodawcy, wyrażone poprzez udostępnienie samochodu służbowego wraz z zakupionym paliwem i wykorzystanie go w celach prywatnych przez pracownika, jest odrębnym świadczeniem stanowiącym opodatkowany przychód pracownika ze stosunku pracy, którego wartość należy ustalić w oparciu o art. 12 ust. 3 ww. ustawy, tj. według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b tej ustawy.
Tym samym – oprócz zryczałtowanej kwoty przychodu z nieodpłatnych świadczeń, z tytułu wykorzystywania samochodów do celów prywatnych (wynikającej z ww. art. 12 ust. 2a ustawy o PIT) – pracodawca winien do przychodów pracowników ze stosunku pracy, doliczać dodatkowy przychód z nieodpłatnych świadczeń, z tytułu zużywania w trakcie jazd prywatnych nabytego przez spółkę paliwa.
Reasumując, wartość pieniężna nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych, określona w art. 12 ust. 2a ustawy o PIT, nie obejmuje kosztów paliwa.
Powyższe stanowisko jest aprobowane przez organy podatkowe. Należy podkreślić, iż sądy administracyjne mają odmienne zdanie. Sądy uważają, iż wartość pieniężna nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych, o której mowa w art. 12 ust. 2a ustawy o PIT, obejmuje wszelkie opłaty wynikające z tego tytułu, w tym również koszty paliwa (sygn. III SA/Wa 518/17), wyrok WSA w Opolu z dnia 8 lutego 2018 r., (sygn. I SA/Op 10/18) oraz z dnia 8 listopada 2017 r., (sygn. I SA/Op 327/17).
Udostępnienie samochodu służbowego pracownikowi w czasie trwania urlopu - jak wygląda w świetle prawa? Czy stosunek służbowy można uznać za źródło przychodu? Jak rozliczyć koszty udostępnionego paliwa wraz ze służbowym samochodem? Przeczytaj!

References: art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 12
 art. 31
 art. 10
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 12
 art. 12