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Timestamp: 2018-07-19 21:17:56+00:00

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Versión de la norma: 58 de 58 del 06/04/2017
Texto Completo acta: 10E212 1
El siguiente Reglamento de la Ley de Impuesto General sobre las Ventas (Ley Nº 6826 de 8 de noviembre de 1982)
Artículo 1°- Definiciones. Para todos los efectos, cuando la Ley o este Reglamento utilicen los términos siguientes, se les debe dar las acepciones que a continuación se indican:
1)"Administración Tributaria". Es el. órgano administrativo encargado de gestionar y fiscalizar los tributos, se trate del Fisco o de otros entes públicos que sean sujetos activos de la obligación tributaria.
Tratándose de la Administración Tributaria del Ministerio de Hacienda, cuando se otorga una potestad o una facultad a la Dirección General de Tributación, se entenderá que también es aplicable a la Dirección General de Aduanas, a la Dirección General de Hacienda y a la Dirección General de Policía de Control Fiscal, en sus ámbitos de competencia.
En virtud de lo anterior, todo 10 relacionado con las normas de procedimiento general son de aplicación a las administraciones tributarias. Algunos procedimientos específicos regulan la materia propia de la competencia de la Dirección General de Tributación, sin perjuicio de que si son atinentes a otras administraciones tributarias, estas puedan ser aplicadas supletoriamente.
2) "Comercialización": Planificación y control de los bienes y servicios para favorecer el desarrollo adecuado del producto y asegurar que el producto solicitado esté en el lugar, en el momento, al precio y en la cantidad requeridos, garantizando así unas ventas rentables.
3) "Consumo de energía eléctrica". Consumo de energía eléctrica expresado en kilovatios-hora en el recibo por cobro.
4) "Contribuyente". La persona física, jurídica o entidad, pública o privada, responsable del pago del impuesto.
5) "Declarante". La persona física, jurídica o entidad, pública o privada que produzca, comercialice y/o distribuya exclusivamente mercancías cuya venta está exenta del pago del impuesto general sobre las ventas, el exportador exclusivo de mercancías o cualquier otro sujeto que por ley especial así lo disponga.
6) "Distribución": Conjunto de actividades que se realizan desde que el producto ha sido elaborado por el fabricante hasta que ha sido comprado por el consumidor final, y que tiene por objeto hacer llegar el producto hasta el consumidor.
7) "Espectáculo Público". Cualquier evento o representación para divertir o recrear, así como las manifestaciones artísticas con participación real y directa de intérpretes en cualquiera de sus modalidades, que congregue a las personas en cualquier lugar, para presenciarlo o escucharlo.
8) "Exportación". Es la salida, cumplidos los trámites legales, de mercancías nacionales o nacionalizadas, destinadas a uso o consumo definitivo en el extranjero.
9) "Importación". Es el ingreso en el territorio nacional, cumplidos los trámites legales, de mercancías extranjeras destinadas al uso o consumo en el país.
10) "Impuesto", "tributo". Salvo otra indicación, se refiere al impuesto general sobre las ventas, creado por Ley No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas.
11) "Insumas". Son los bienes intermedios y finales que se incorporan al bien producido o fabricado y también aquellos que se utilizan en la producción o fabricación de este, que no pueden imputarse directamente a su costo, tales como grasas, aceites, lubricantes, artículos de limpieza para maquinaria, cepillos, agujas, filtros, embalajes y enfardajes.
También se consideran insumas, por la índole de su uso y de la actividad en que son empleadas, las herramientas e instrumentos manuales, así como el equipo e implementos, todos de uso exclusivo en las explotaciones agrícolas, madereras y ganaderas, según lista contenida en el artículo 5° de este Reglamento.
12) "Internación". Es el ingreso, cumplidos los trámites previstos en el Reglamento del Código Aduanero Centroamericano (RECAUCA), de mercancías que gozan de libre comercio, de conformidad con los Tratados de Integración Económica Centroamericana o que sean originarias de alguno de los Estados signatarios de los mismos, destinadas al uso o consumo en el país.
13) "Ley". Salvo indicación en contrario, se trata de la Ley N° 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas.
14) "Mercancías". Son todas las materias, productos, artículos, manufacturas y en general, los bienes muebles producidos o adquiridos para su industrialización o comercialización. Esta definición no comprende los valores representados por acciones, bonos, pólizas, títulos, timbres, estampillas y billetes de banco, bienes inmuebles por naturaleza, ni los animales vivos, excepto los comercializados como mascotas tales como perros, gatos, peces ornamentales y roedores como el hámster.
15) "Periódico rural". Publicación periódica cuyo contenido en su mayoría se refiera a asuntos o intereses propios del cantón en el que circula, con un personal profesional que no exceda de dos periodistas, siempre que esté ubicado fuera de cabeceras de provincia.
16) "Período fiscal". Salvo otra indicación de índole legal, se refiere a cualquier mes del año.
17) "Primas de seguro": Importe que de una vez o periódicamente paga el asegurado a la institución o empresa de seguros autorizada.
18) "Reexportación". Es la salida, cumplidos los trámites legales, de mercancías extranjeras llegadas al país y no nacionalizadas.
19) "Reimportación de mercancías nacionales". Para efectos de 10 establecido en el artículo 9° de la ley, es el ingreso al país, cumplidos los trámites legales, de mercancías nacionales anteriormente exportadas.
20) "Servicios de agencias aduanales". Son las gestiones realizadas por agentes, personas físicas o jurídicas para la tramitación de importaciones y exportaciones, retribuidas mediante el pago de honorarios o comisiones.
21) "Servicios de correduría de bienes raíces". Son las diligencias efectuadas por personas físicas o jurídicas para la compra y venta de bienes raíces, que son retribuidas mediante el pago de una comisión.
22) "Servicio de estacionamiento transitorio de mercancías": Es el servicio que brindan las empresas autorizadas por la Dirección General de Aduanas para el depósito aduanero de vehículos, unidades de transporte y sus cargas, hasta por un plazo máximo de ocho días hábiles, siempre y cuando permanezcan bajo precinto aduanero.
23) "Servicios de mudanza internacional". Es el servicio prestado por personas físicas o jurídicas, para trasladar menaje de casa o efectos personales del país hacia el exterior o viceversa.
24) "Servicios de transmisión de programas de televisión vía cable, satélite u otros similares". Es la transmisión en relevo de emisiones de televisión originadas fuera del país, que se ponen a disposición de usuarios, por medio de dispositivos agregados a los aparatos receptores.
25) "Servicios Publicitarios". Es la venta de espacio o de tiempo con el objetivo de difundir o informar al público sobre un bien o servicio, a través de medios de comunicación tales como radio, televisión y publicaciones periódicas impresas o digitales, que sea efectuada por personas físicas o jurídicas propietarias o no, intermediarios o agentes de publicidad.
26) "Servicios telefónicos, de cable, de telex, de radiolocalizadores, radiomensajes y similares": Son los servicios prestados mediante teléfono, internet, cable, satélite, busca personas y envío de mensajes, realizados mediante sistemas de radiocomunicación y similares en una o más vías, independientemente del dispositivo utilizado para el disfrute del servicio.
27) "Teatros": Espectáculos públicos asociados a las obras dramáticas que se realicen en teatros o anfiteatros. Entiéndase por obras dramáticas, las diferentes formas del género dramatical; tales como: tragedia, comedia, drama, tragicomedia, auto sacramental, entremés, paso, monólogo, farsa, vodevil, ópera, zarzuela, sainete, loa, revista y género chico.
28) "Uso o consumo personal", Es el que efectúa el contribuyente o declarante, para beneficio propio o de terceros.
(Así reformado por el artículo 1° del decreto ejecutivo N° 39732 del 21 de abril del 2016)
Los siguientes crustáceos y moluscos deben ser frescos, refrigerados o congelados excepto los enlatados o envasados.
31. Almejas.
32. Calamares blanco y torpedo.
33. Choras.
34. Cangrejos incluyendo las jaibas.
(*)35. Camarón de los tipos fidel, pink, camello, camellito, tití y camarón de cultivo.
(Así reformado el aparte anterior correspondiente a crustáceos y moluscos por el artículo 1° del decreto ejecutivo N° 38747 del 3 de noviembre de 2014)
(*) (Nota de Sinalevi: Mediante resolución RES-DGA-032 la Dirección General de Aduanas, comunicó: "... que de acuerdo a las aperturas nacionales y modificaciones arancelarias producto del Decreto Ejecutivo Nº 38747-H "Reforma al Reglamento de la Ley de Impuesto General Sobre Las Ventas"; con el que en el Artículo 1° del referido Decreto se reforma el artículo 5° inciso 1) sub inciso I. del Reglamento de la Ley de Impuesto General sobre las Ventas, que en lo que interesa sobre Crustáceos y moluscos punto 35. "Camarón de los tipos Fidel, pink, camello, camellito, tití y camarón de cultivo" se agrega el camarón de cultivo como mercancía exenta del pago del Impuesto General Sobre las Ventas, los cambios en el arancel generados por esta modificación se detallan en el Anexo adjunto y serán incorporados en el Arancel automatizado del Servicio Nacional de Aduanas en la aplicación informática TICA con fecha de rige 03 de febrero del 2015. El anexo antes mencionado puede ser consultado en el siguiente link: El camarón de cultivo como mercancía estará exenta del pago del Impuesto General Sobre las Ventas
36. Pianguas.
Artículo 9°.-Declarantes. Los productores, comerciantes y distribuidores exclusivos de mercancías cuya venta está exenta del pago del impuesto, deben solicitar su inscripción como declarantes del tributo, a fin de tener derecho a utilizar como crédito el impuesto pagado en la adquisición de mercancías, maquinaria y equipo, sus partes y repuestos utilizados dentro del proceso de producción, comercialización y distribución de aquellos bienes, el cual debe facturarse por separado; así como el pagado por consumo de energía eléctrica; por concepto de primas de seguro que protegen bienes, maquinaria e insumas y sobre el equipo y materiales utilizados en las labores de tratamiento de desechos y control de calidad de sus productos.
También los exportadores de mercancías deben inscribirse como declarantes para obtener el crédito de impuesto pertinente, en los términos y condiciones antes indicados y lo consignado en el artículo 21 de este Reglamento.
En ningún caso procederá el crédito fiscal si el proveedor no factura el impuesto por separado.
a) Las facturas que emita el contribuyente o declarante, podrán ser redactadas en un idioma distinto al español y en duplicado. No obstante, en caso de ser requerido por la Administración Tributaria, deberá aportarse su traducción respectiva al idioma español. El original se entregará al comprador y la copia será el documento que ampare el correspondiente asiento contable. En las ventas al crédito, en consignación y apartados de mercaderías, el original de la factura o comprobante quedará en poder del vendedor hasta su cancelación.
Estos documentos contendrán como mínimo los siguientes requisitos:
(Así reformado los párrafos anteriores por el artículo 1° del decreto ejecutivo N° 40365 del 6 de abril de 2017)
(Así reformado el inciso anterior por el artículo 1° del decreto ejecutivo N° 40365 del 6 de abril de 2017)
Los requisitos enumerados del 1 al 6, deberán imprimirse en la factura.
b) Todo contribuyente, de previo a la utilización de sus facturas u otro documento que las reemplacen, deberá presentarlas para su registro y autorización en la Dirección General de la Tributación Directa. Esta Dependencia podrá autorizar el uso de documentos o comprobantes que reemplacen las facturas, cuando la modalidad de la comercialización, el uso de tecnología o la actividad del contribuyente así lo requiera. Asimismo, podrá autorizar sistemas especiales, siempre que las condiciones de la facturación y el control interno contable de los contribuyentes sean confiables, todo a juicio de la Dirección. No obstante, la Administración Tributaria podrá revocar el sistema autorizado cuando no se cumpla con los requisitos establecidos.
En caso de que se rescinda o se deje sin valor una operación de venta, se anulará la factura correspondiente de acuerdo con las prácticas comerciales; además, el método empleado para su anulación debe permitir verificar la venta rescindida o anulada; el contribuyente Conservará el original y las copias de la factura. En caso contrario se presumirá que la venta fue realizada. En las ventas directas al consumidor final, tratándose de mercancías de exiguo precio o dada la variedad de artículos, precio u otras circunstancias similares, podrá omitirse el nombre del comprador en la factura. Si el contribuyente considera que en este tipo de ventas el sistema de facturación no se adapta a las necesidades de su negocio, podrá sustituirlo, previa autorización de la Dirección, por el uso de cajas registradoras que expidan tiquetes y que contengan como elementos de control cintas con el registro de las ventas.
En tales tiquetes deberán figurar las indicaciones a que se refieren los numerales 1, 2, 3, 7, 16, 17 y 18 del inciso a) de este artículo, con la numeración consecutiva de las operaciones. Además, las cintas de control deberán archivarse en orden cronológico para el examen y comprobación de las ventas por parte de la Dirección General de la Tributación Directa, quedando está facultada para adoptar las medidas que considere pertinentes para el mejor control de las cajas registradoras y cintas.
La Administración Tributaria también está facultada para autorizar a los contribuyentes a facturar con el impuesto incluido en las ventas al
Cuando la Administración Tributaria determine la existencia de otras facturas además de las autorizadas, se levantará un acta sobre el hecho, a efectos de proceder conforme lo dispuesto en el artículo 148 del Código de Norma y Procedimientos Tributarios, en concordancia con los artículos 20 de la Ley y 30 de su Reglamento.
(Así reformado por el artículo 6º del Decreto Nº 24775 de 23 de noviembre de 1995).
Artículo 21°.- Determinación del impuesto: El impuesto se determina por la diferencia entre el débito y el crédito fiscales, debidamente respaldados por comprobantes y registrados en la contabilidad del contribuyente de que se trate.
El débito fiscal a que se refiere el párrafo anterior está constituido por la suma del impuesto detallado o incluido en el valor de las facturas de venta o documentos equivalentes, emitidos durante el período fiscal, en la forma mencionada en el artículo 18 de este Reglamento, más el que resulte de operaciones efectuadas en dicho período fiscal por concepto de consumo, uso personal de mercancías o servicios gravados, permutas, arrendamientos con opción de compra, faltantes de inventarios, ventas en consignación, apartado de mercancías y en general cualquier acto que involucre la transferencia del dominio de mercancías, independientemente de su naturaleza jurídica, de la designación y de las condiciones pactadas por las partes.
En las actividades principales y conexas, el crédito fiscal se determina por la sumatoria del impuesto determinado:
a) En los formularios aduaneros y en las facturas de compras o comprobantes debidamente registrados y autorizados por la Administración Tributaria, referidos a las adquisiciones de mercancías y servicios gravados que el contribuyente destine a la venta de mercancías gravadas o exentas o a la prestación de servicios gravados.
b) En los formularios aduaneros y en las facturas de compras o comprobantes debidamente registrados y autorizados por la Administración Tributaria, por el impuesto pagado por el contribuyente en las adquisiciones de materias primas e insumas utilizados dentro del proceso de producción, comercialización y distribución de mercancías que el contribuyente destine a la venta de mercancías gravadas o exentas o a la prestación de servicios gravados.
c) En los formularios aduaneros y en las facturas de compras o comprobantes debidamente registrados y autorizados por la Administración Tributaria, y pagado por el contribuyente en las adquisiciones de maquinaria, equipo, sus partes y repuestos, empleados en la producción, comercialización y distribución de las mercancías que venda gravadas o exentas o en los servicios gravados que ofrece.
d) En los comprobantes emitidos donde conste el impuesto pagado por el contribuyente por insumas tales como energía eléctrica, empleados en la producción, comercialización y distribución de las mercancías que venda gravadas o exentas o en los servicios gravados que ofrece.
e) En los comprobantes emitidos por la entidad aseguradora, por el impuesto pagado por el contribuyente por concepto de primas de seguro que protejan bienes, maquinaria e insumas utilizados en la producción, comercialización o distribución de los bienes que venda, gravados o exentos o la prestación de servicios gravados.
f) En los comprobantes emitidos donde conste el impuesto pagado en la adquisición de equipo y materiales utilizados en las labores de tratamiento de desechos y control de calidad de los productos.
g) En los comprobantes emitidos por los impuestos pagados por otras mercancías que se utilicen dentro del proceso de producción, comercialización y distribución de los bienes que el contribuyente destine a la venta, sean gravados o exentos, o que se destinen a la exportación y/o actividades comerciales, agrarias e industriales.
Las compras y adquisiciones deben ser realizadas en el período fiscal al que corresponda la declaración. En el caso del inciso e) procede reconocer el crédito fiscal por el pago de la prima en forma proporcional a los períodos fiscales que cubra.
El crédito fiscal solo se reconocerá si el impuesto aparece por separado en las citadas facturas de compra o comprobantes debidamente autorizados; así como en las pólizas o formularios aduaneros.
En los casos en que el contribuyente produzca, comercialice y distribuya mercancías cuya venta está exenta, en cuanto a estas procede el crédito fiscal del impuesto pagado por la adquisición de materias primas; insumos, envases, materiales de empaque incluyendo sus materias primas, enfardaje, embalaje y etiquetaje; energía eléctrica y otras mercancías que se utilicen dentro del proceso de producción, comercialización y distribución de los bienes que destine a la venta. Asimismo, procede el crédito fiscal por el impuesto pagado que corresponda por la adquisición de maquinaria, equipo, sus partes y repuestos; así como el impuesto pagado en primas de seguro que protegen bienes, maquinaria e insumas y sobre equipo y materiales utilizados en las labores de tratamiento de desechos y control de calidad de sus productos.
En caso de exportaciones y reexportaciones, éste estará constituido por el impuesto pagado por la adquisición de maquinaria, equipo y sus partes y repuestos; energía eléctrica; y otras mercancías que se utilicen dentro del proceso de producción, comercialización y distribución de los bienes que el contribuyente destine a la exportación; así como el impuesto pagado en la adquisición de materias primas; insumas, envases, materiales de empaque incluyendo sus materias primas, enfardaje, embalaje y etiquetaje; energía eléctrica y otras mercancías que se utilicen dentro del proceso de producción, comercialización y distribución de los bienes que destine a la exportación.
Asimismo, procede el crédito fiscal por el impuesto pagado que corresponda en primas de seguro que protegen bienes, maquinaria e Insumos y sobre equipo y materiales utilizados en las labores de tratamiento de desechos y control de calidad de sus productos, de conformidad con lo señalado en los artículos 9° y 14 de la Ley y 6° de este Reglamento. En este caso, tratándose de las compras de las mercancías antes mencionadas que se efectúen a personas no contribuyentes, la Administración Tributaria está facultada para determinar el crédito fiscal, siempre que el interesado aporte los comprobantes respectivos.
Cuando con motivo de la prestación de servicios sujetos y de la venta de mercancías se utilicen o incorporen mercancías o servicios que han pagado el impuesto en etapas anteriores, 10 así pagado se reconocerá como crédito de impuesto.
Cuando con motivo de la prestación de servicios no sujetos se utilicen o incorporen mercancías o servicios que han pagado el impuesto en etapas anteriores, 10 así pagado no se reconocerá como crédito de impuesto, ni su importe se devolverá al interesado.
Tratándose de mercancías y servicios que pueden utilizarse indistintamente en servicios exentos y gravados, se calculará la proporción que corresponda a estos últimos, a efectos de establecer el crédito fiscal.
Artículo 27°.- Órdenes especiales para autorizar adquisiciones sin el pago del impuesto. La Administración Tributaria está facultada para otorgar órdenes especiales a fin de que los declarantes o contribuyentes puedan efectuar adquisiciones de mercancías sin el pago previo del impuesto, cuando no puedan compensar el crédito fiscal o se les dificulte su aplicación contra aquel que deban pagar, en los casos siguientes:
a) A los declarantes productores, comerciantes y distribuidores de mercancías exentas, incluso las empresas dedicadas a la actividad avícola, sobre las materias primas, insumos; maquinaria, equipo, sus partes y repuestos; la energía eléctrica; envases, y materiales de empaque incluyendo sus materias primas, enfardaje, embalaje y etiquetaje que utilicen dentro del proceso de producción, comercialización y distribución de las mercancías que venden. Asimismo, el equipo y materiales utilizados en las labores de tratamiento de desechos y control de calidad de los productos. En el caso de la energía eléctrica, debe demostrarse ante la Administración Tributaria, la proporción del gasto total incurrido, imputable en forma directa a la producción, comercialización y distribución de artículos exentos, conforme lo establezca la Administración Tributaria mediante resolución.
b) A los exportadores, incluso los que operen bajo el régimen de perfeccionamiento activo sobre las actividades de exportación que no se encuentren bajo este régimen; sobre las materias primas, insumos, maquinaria, equipo, sus partes y repuestos; la energía eléctrica; envases, materiales de empaque incluyendo sus materias primas, enfardaje, embalaje y etiquetaje, que utilicen dentro del proceso de producción y comercialización; asimismo, los servicios gravados que se incorporen en ella; además, el equipo y materiales utilizados en las labores de tratamiento de desechos y control de calidad de los productos.
c) A los contribuyentes, sobre la maquinaria de alto valor que utilicen dentro del proceso productivo, de comercialización y distribución.
d) A los contribuyentes que también fabriquen, comercialicen y distribuyan mercancías exentas o para la exportación, se les podrán otorgar todos los beneficios incluidos en los incisos anteriores, excepto el referido a los insumos, en los que la orden especial se limitará a autorizar el no pago del impuesto proporcionalmente con base en la relación que surja entre el monto de las exportaciones y el total de sus ventas.
e) A los contribuyentes o comerciantes que efectúen más del cincuenta por ciento (50%) del total de sus ventas a instituciones del Estado, a empresas que gocen de la exención del impuesto de ventas o bien a exportadores, declarantes comercializadores y productores de mercancías exentas. También a los comerciantes exportadores sobre las mercancías destinadas a la exportación; así como sobre los empaques o envases que se utilicen en la presentación, conservación o higiene de las mercancías exportadas y/o exentas.
A los contribuyentes o declarantes que generen y/o distribuyan, transmitan o vendan energía eléctrica, cuando un 35% o más del total de sus ventas, se encuentren constituidas por ventas exentas o sujetas a la tarifa diferenciada del 5%.
Con excepción de las empresas indicadas en el inciso f) de este artículo, no procede otorgar la autorización para la adquisición sin el pago del impuesto, de material eléctrico que se utilice en las instalaciones eléctricas de toda índole, de transformadores y cables de alta tensión y de materiales utilizados para su protección o aislamiento, ni para las compras de plantas eléctricas con capacidad igual o menor a 2500 Kilovatios, requeridas para atender emergencias o cortes de picos. Tampoco procederá la autorización para la compra de materias primas, envases y material de empaque que se utilicen dentro del proceso de producción de muestras de artículos exentos, ni para los materiales utilizados en la construcción para el montaje de maquinaria.
Las disposiciones anteriores rigen también para las empresas nuevas inscritas en el Registro Único Tributario en el Impuesto General sobre las Ventas, que hayan iniciado operaciones y que en un período de seis meses contados a partir de la inscripción como contribuyente ante la Administración Tributaria, puedan demostrar mediante sus estados financieros, la operatividad de la empresa.
Artículo 28.-Requisitos para otorgar las órdenes especiales. Las órdenes especiales a que se refiere el artículo anterior sólo podrán concederse cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el solicitante sea declarante o contribuyente del Impuesto General sobre las Ventas.
b) Solicitar la inclusión en la base de datos de autorizados para utilizar órdenes especiales a través del medio que la Administración Tributaria disponga mediante resolución. Esta estudiará la solicitud y realizará la visita a las instalaciones en las que se realizan las actividades, a efecto de determinar si se cumple con los requisitos para gozar de esas autorizaciones. Una vez que se ha procedido con la inclusión del solicitante en la base de datos, se hará del conocimiento al interesado. Para ello, la Administración Tributaria deberá resolver y notificar la solicitud de autorización para el no pago del impuesto, en un plazo máximo de dos meses, contados desde la fecha en que se presentó la solicitud, mediante resolución administrativa debidamente fundamentada y conforme lo establecido en el artículo 102 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
En el caso de que la solicitud no cumpla con los requisitos establecidos, se requerirá por escrito al interesado el cumplimiento de estos, conforme con lo dispuesto en el artículo 59 del Reglamento de Procedimiento Tributario. La notificación del requerimiento suspende el cómputo del plazo para resolver, por el tiempo concedido al interesado para cumplir lo requerido, el cual es de diez días hábiles. De no cumplirse con el requerimiento se archivará el expediente, sin perjuicio de que el interesado pueda gestionar el trámite en fecha posterior.
c) La solicitud de autorización de compras de mercancías sin el pago del impuesto, deberá contener la dirección del correo electrónico del solicitante, el nombre del proveedor y su dirección de correo electrónico, un detalle de las mercancías para las cuales se solicita la autorización para el no pago del impuesto, con su clasificación arancelaria, manifestando expresamente la actividad que realiza y que las mercancías citadas no serán traspasadas, ni a título oneroso ni gratuito ni de ninguna otra forma a terceras personas, sin antes cumplir con el pago de los impuestos previamente liberados y demás formalidades de ley.
La referida solicitud deberá estar acompañada de los siguientes documentos:
1.- En el caso de compras internas: Factura proforma, en los casos que defina la Administración Tributaria mediante resolución.
2.- En el caso de importaciones: A la solicitud presentada deberá anexarse, en forma escaneada, la copia certificada de la factura comercial y del conocimiento de embarque. Cuando esos documentos no puedan anexarse a la solicitud de autorización porque los artículos se hayan declarado a depósito, bastará entonces anexar copia de la factura comercial y una certificación del agente aduanero correspondiente, indicando que los artículos cuya autorización se solicita no han pagado los impuestos o derechos aduanales.
d) Estar al día en el pago de todos los impuestos que administra la Dirección General de Tributación, así como el pago de las cargas sociales obreras y patronales a la Caja Costarricense del Seguro Social.
e) Que el periodo de diferimiento del impuesto sea mayor de seis meses.
f) Rendir una garantía suficiente sobre el impuesto cuyo pago se difiere, cuando la Administración Tributaria lo considere conveniente.
Para determinar el monto de la garantía, el interesado deberá aportar una proyección del monto de las compras que realizará por el periodo que solicita. Una vez que la Administración cuente con ese dato, procederá a fijar el monto de la garantía que estará constituida por la sumatoria del 13% correspondiente al impuesto de ventas dejado de pagar sobre las compras estimadas, más el monto del impuesto selectivo de consumo, en los casos en que proceda, adicionándose un cincuenta por ciento a ese monto total de compras, lo cual se considera una garantía suficiente para tales efectos.
En la resolución mediante la cual se autorice la compra sin el pago previo de esos impuestos, se deberá indicar la suma de la garantía que deberá aportar el petente en un plazo no mayor de 10 días hábiles, que con-en desde la fecha de notificación de esa resolución. La fecha de la vigencia de la autorización para proceder a la compra sin el pago de impuestos, será a partir del día siguiente al cumplimiento de la entrega a la Administración Tributaria que corresponda, del documento que respalda la garantía.
En caso de no cumplir con el requisito de entrega de la garantía, la Administración Tributaria procederá al archivo de las diligencias, lo cual deberá ser comunicado al interesado.
g) Los proveedores de los beneficiarios de las órdenes de compras autorizadas, deberán efectuar las ventas a estos sin el pago previo del impuesto, con base en los artículos definidos en la respectiva autorización extendida por la Administración Tributaria. En el caso de expender artículos no autorizados, deberá cobrarse el impuesto respectivo.
h) Las personas que soliciten órdenes especiales de compras sin el pago de impuestos deberán brindar la información concerniente a las compras efectuadas y sus proveedores deberán informar sobre las ventas efectuadas a estos, en la forma, medio y periodicidad que la Administración Tributaria defina.
En los casos en que la Administración Tributaria determine que el beneficiario la ha inducido a error o ha hecho mal uso de la autorización otorgada, una vez cumplido el debido proceso, se procederá a suspender al beneficiario la concesión de autorizaciones para efectuar compras sin el pago previo del impuesto, por el término de un año. La Administración Tributaria podrá otorgar nuevamente las autorizaciones, siempre y cuando se rinda una garantía igual al monto autorizado más el 50%, cuya naturaleza será definida por la misma Administración, vía resolución administrativa. En el caso de que haya reincidencia en el comportamiento irregular indicado anteriormente, procederá una suspensión de la concesión de las citadas autorizaciones por un plazo de cinco años.
En estos casos, comprobada la irregularidad antes indicada, el expediente será trasladado a la Dirección de Fiscalización para su respectivo estudio.
Fecha de generación: 19/07/2018 03:17:55 p.m.

References: Artículo 1
 artículo 5
 artículo 9
 artículo 1
 artículo 1
 resolución 
 Artículo 1
 artículo 5

Artículo 9
 artículo 21
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 148
 artículo 6

Artículo 21
 artículo 18

Artículo 27

Artículo 28
 resolución 
 artículo 102
 artículo 59
 resolución 
 resolución