Source: https://www.szcoportal.sk/33/osoby-povinne-platit-dan-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAKMZRRfHpUrVKGHblQ5k539OZ9yO7gehrQ/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-02-16 08:15:02+00:00

Document:
24.6.2016, Ing. Anna Jurišová; Ing. Peter Horniaček , Zdroj: Verlag Dashöfer
Český dodávateľ dodal slovenskému platiteľovi na území tuzemska výrobnú linku spolu s jej montážou. K cene dodávky neuplatnil daň. Keďže ide o zahraničnú osobu, ktorá dodala tovar spolu s montážou (na faktúre je uvedená cena tovaru + jeho montáž) a miestom dodania je tuzemsko, platí DPH za českú zahraničnú osobu tuzemský platiteľ. Dňom dodania bude deň ukončenia montáže a odovzdania výrobnej linky do prevádzky (nie vyhotovením zahraničnej faktúry, nakoľko nejde o dodanie služby). Do daňového priznania uvádza samozdanenie v r. 9 a 10 a odpočet v r. 21. Ak by bol český dodávateľ registrovaný pre daň v tuzemsku z iného dôvodu, potom pokiaľ tu nemá stálu prevádzku, z ktorej by dodávku uskutočňoval, platí prenos daňovej povinnosti na odberateľa – ak je zdaniteľnou osobou.
Český dodávateľ so sídlom v CZ nám dodal v apríli 2016 službu – čistenie vozovky polievacím vozom na území Slovenska.
Český výrobca bielej techniky dodal koncom roka 2012 veľkokapacitnú chladničku pre tuzemského platiteľa, ktorú platiteľ využíval v tuzemsku. V marci roku 2016 sa chladnička pokazila, a preto český výrobca na základe objednávky tuzemského platiteľa vyslal svojho pracovníka, aby vykonal pozáručnú opravu na chladničke. Český výrobca má v tuzemsku stálu prevádzkareň, z ktorej poskytuje predaj tovaru z oblasti parfumérie. Český výrobca túto službu opravy fakturoval zo svojho sídla z ČR bez dane, nakoľko miesto dodania sa prenieslo do miesta v tuzemsku podľa § 15 ods. 1. Dôvodom prenosu miesta plnenia do tuzemska bolo, že stála prevádzkareň českého dodávateľa, ktorá sa nachádza v tuzemsku, sa nezúčastňuje dodania tejto služby. Tuzemský odberateľ – platiteľ dane – je povinný priznať daň z dodanej služby pozáručnej opravy, a zároveň má právo na odpočítanie dane v zmysle § 49 až § 51 zákona o DPH.
Podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je povinná platiť daň („samozdaniť sa“) osoba, ktorá nadobudne tovar podľa § 11 zákona o DPH, t. j., v nadväznosti na § 11 zákona o DPH musí byť splnená podmienka, že tovar musí byť v nezmenenom stave a množstve, fyzicky prepravený z iného členského štátu do tuzemska, t. j., nemôže dôjsť k jeho čiastočnej spotrebe v inom členskom štáte. V prípade, že došlo k jeho spotrebe v inom členskom štáte, nie je naplnený § 11 zákona o DPH a platiteľ nemá dôvod postupovať podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH.
Slovenská firma sa zúčastňuje trojstranných obchodov. V pozícii druhého odberateľa kúpila slovenská spoločnosť „SK“ – platiteľ DPH, dňa 23. 12. 2015 od poľského dodávateľa „PL“ tovar, ktorú PL aj prepravil toho istého dňa z ČR do SR. PL tovar nakúpil od českej spoločnosti, ktorá je identifikovaná pre daň v ČR, toho istého dňa – 23. 12. 2015. Česká firma vystavila faktúru 3. 1. 2016.
PL dodávku uviedol vo faktúre dňa 4. 1. 2016. Faktúra od PL prišla 5. 1. 2016 slovenskému platiteľovi SK , ktorý je v danom prípade v pozícii druhého odberateľa. Kedy má slovenský platiteľ priznať daň z nadobudnutia ? Za zdaňovacie obdobie január (slovenský platiteľ má mesačné zdaňovacie obdobie), alebo za december 2015?
Český dodávateľ fakturoval tovar poľskému odberateľovi, ktorý tovar z ČR prepravil dňa 23. 12. 2015 do SR.
Český dodávateľ je v pozícii 1. dodávateľa voči osobe identifikovanej pre daň v PL (prvý odberateľ) , t. j., ak faktúru vystavil 3. 1. 2016 – uvedie dodávku oslobodenú od dane v českom súhrnnom výkaze za 1. kvartál 2016 ako aj českom daňovom priznaní za mesiac január 2016 v prípade, že ide o mesačného platiteľa DPH v ČR. V súhrnnom výkaze uvedie poľské IČ DPH, a to bez ohľadu na to, že tovar bol priamo z ČR prepravený do SR.
Zo strany poľskej osoby identifikovanej pre daň v PL ide o nadobudnutie tovaru v SR. Keďže je poľský dodávateľ v pozícii prvého odberateľa v trojstrannom obchode, uvedie túto dodávku za mesiac december 2015 vo svojom poľskom daňovom priznaní ako plnenie oslobodené od dane. V súhrnnom výkaze uvedie dodávku za IV. kvartál 2015 so symbolom trojstranného obchodu.
Zo strany slovenského platiteľa ide o nadobudnutie tovaru v SR. Za deň nadobudnutia tovaru,a teda priznania dane, bude slovenský odberateľ – platiteľ dane, ktorý je v pozícii druhého odberateľa - považovať v zmysle § 19 ods. 1 deň, kedy má právo nakladať s tovarom ako vlastník. Týmto dňom je 23. 12. 2015. Ak bola faktúra od poľského dodávateľa vystavená v EUR, týmto dňom slovenskému odberateľovi vzniká daňová povinnosť podľa § 69 ods. 7 zákona o DPH.
Toto ustanovenie zavádza formu „tuzemského samozdaňovania“, t. j. podobne, ako pri dodaní služieb od zahraničnej osoby, pri ktorých platí daň tuzemský odberateľ a miestom dodania týchto služieb je prenesené do tuzemska. „Tuzemské samozdaňovanie“ sa zavádza len u dodávok investičného zlata, zlata vo forme suroviny alebo polotovaru.
f) dodanie tovarov patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka,28da) ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu, ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je 5 000 € a viac,
g) dodanie tovarov patriacich do kapitoly 72 Spoločného colného sadzobníka28da) a do položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka,28da) iných ako uvedených v písmene a), ak základ dane vo faktúre za dodanie týchto tovarov je 5 000 € a viac,
Od 1.1.2014 sa zavádza prenos daňovej povinnosti podľa čl. 199a smernice 2006/112/EÚ o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (návrh na doplnenie smernice Rady 2006/112/ES schválený na ECOFIN-e 21.6.2013), pričom ide o dodanie konkrétnych druhov poľnohospodárskych plodín, kovov, mobilných telefónov a integrovaných obvodov. Pre zjednodušenie identifikácie poľnohospodárskych plodín a kovov patriacich do kategórie tovarov s prenosom daňovej povinnosti sa odkazuje priamo v novele zákona o DPH na určenú kapitolu Spoločného colného sadzobníka. Pri poľnohospodárskych plodinách ide len o tovary spadajúce do kapitoly 10 Spoločného colného sadzobníka (Obilniny) a do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka (Olejnaté semená a olejnaté plody; rôzne zrná, semená a plody; priemyselné alebo liečivé rastliny; slama a krmoviny), ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú (ľudskú) spotrebu, pri kovoch ide o tovary patriace do kapitoly 72 (Železo a oceľ) a 73 Spoločného colného sadzobníka (Predmety zo železa a ocele). Keďže do kapitoly 72 patrí aj železný a oceľový odpad a šrot, na ktorý sa už prenos daňovej povinnosti vzťahuje podľa písmena a), § 69 ods. 12 písm. g) sa naňho nevzťahuje. Pri poľnohospodárskych plodinách a kovoch, mobilných telefónoch a integrovaných obvodoch sa „minimálny základ dane“ stanovil s tým, že prenos daňovej povinnosti sa uplatní, ak základ dane na faktúre prevyšuje sumu 5 000 €.
Prenos daňovej povinnosti sa uplatní iba ak obidvaja, to znamená dodávateľ aj odberateľ, sú v postavení platiteľa dane.
Kategóriou (viď poučenie ku KV str. 3) sa má na mysli všetko, čo je uvedené v jednotlivom písmene. Ak je na 1 faktúre uvedené dodanie tovaru napr. ryža (1006), pohánka (1008) a semená repky olejnej (1205) a základ dane je viac ako 5000, uplatní sa prenos daňovej povinnosti. Ak by na jednej faktúre boli dve kategórie z dvoch písmen, napr. kategória 10 z písmena f/ a kategória 72 z písmena g/, pričom suma základu dane z jednej kategórie by bola 2 000 € a z druhej kategórie by bol základ dane 3000 €, potom sa prenos daňovej povinnosti neuplatní.
Pri súhrnnej faktúre o dodaniach tovarov rovnakej kategórie sa prenos uplatní po sčítaní základov dane. Napr. na súhrnnej faktúre bude dodávka patriaca do kapitoly 10, ktorá sa bude dekádne opakovať v hodnote 1 000, ako aj dodávka patriaca do kapitoly 12 CS, ktorá bude v hodnote základu dane 2000, potom ide o jednu kategóriu z písm. f/, t. j., uvedené základy je možné spočítať a platí prenos daňovej povinnosti na odberateľa – platiteľa dane.
V roku 2014 vykonala na tejto nehnuteľnosti rozsiahlu rekonštrukciu so stavebným povolením, z ktorej si uplatnila odpočty dane.
Vo februári 2016 sa spoločnosť Alfa rozhodla nehnuteľnosť odpredať inému platiteľovi dane - spoločnosti Beta, ktorý má rovnako určené mesačné zdaňovacie obdobie. Ide o predaj nehnuteľnosti, ktorá je staršia ako 5 rokov od prvého užívania alebo od prvej kolaudácie. Vzhľadom na to, že na tejto nehnuteľnosti vykonala spoločnosť Alfa rekonštrukciu a uplatnila si odpočty, rozhodla sa predaj tejto nehnuteľnosti zdaniť v zmysle § 38 ods. 1 zákona o DPH, nakoľko v opačnom prípade – t. j. pri predaji nehnuteľnosti s oslobodením od dane - by musela vykonať úpravu odpočítanej dane podľa § 54. Nehnuteľnosť bola platiteľovi Beta odovzdaná v mesiaci marec 2016 a do katastra nehnuteľnosti bola zapísaná v mesiaci jún 2016. V zmysle § 19 ods. 1 došlo ku vzniku daňovej povinnosti dňom odovzdania nehnuteľnosti do užívania platiteľovi Beta, t. j. v zdaňovacom období marec 2016. Platiteľ Beta uvedie daň z predaja nehnuteľnosti vo svojom daňovom priznaní v riadku 9 a 10 za to zdaňovacie obdobie, kedy došlo k predaju, t. j. za zdaňovacie obdobie marec 2016. Pokiaľ bude nehnuteľnosť využívať výlučne na plnenia, pri ktorých je nárok na odpočítanie dane, potom má právo na odpočítanie tejto dane v rozsahu a za podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o DPH
Tuzemský platiteľ – obchodná spoločnosť Alfa – s určeným mesačným zdaňovacím obdobím nadobudla nehnuteľnosť v roku 2013, v ktorej mala kancelárske priestory.
Vo februári 2016 sa spoločnosť Alfa rozhodla nehnuteľnosť odpredať inému platiteľovi dane - spoločnosti Beta, ktorý má rovnako určené mesačné zdaňovacie obdobie. Ide o predaj nehnuteľnosti, ktorá je mladšia ako 5 rokov od prvého užívania alebo od prvej kolaudácie, z čoho vyplýva, že predaj tejto nehnuteľnosti podlieha dani. Platiteľovi Beta bola nehnuteľnosť odovzdaná v mesiaci marec 2016 a do katastra nehnuteľnosti bola zapísaná v mesiaci jún 2016. V zmysle § 19 ods. 1 došlo ku vzniku daňovej povinnosti dňom odovzdania nehnuteľnosti do užívania platiteľovi Alfa, t. j. v zdaňovacom období marec 2016. Platiteľ Alfa uvedie daň z predaja nehnuteľnosti vo svojom daňovom priznaní v riadku 3 a 4 za to zdaňovacie obdobie, kedy došlo k predaju, t. j. za zdaňovacie obdobie marec 2016.
Stavebný pozemok úpadcu (povinného) bol vydražený 7. 11. 2015 v hodnote 150 000 €. Právo nakladať s pozemkom mal oprávnený – platiteľ dane - 3. 12. 2015. Zápis do katastra nehnuteľnosti bol vykonaný v roku 2016.
Oprávnený si prizná daň v mesiaci december (3. 12.)- t. j. v zdaňovacom období december 2015. Základom dane je v zmysle § 22 ods. 1 protihodnota, ktorá sa má platiť – v danom prípade vydražená cena 150 000 € , ktorá predstavuje cenu vrátane dane. Základom dane je čiastka 125 000 € a daň 20 %. Zároveň má aj právo na odpočítanie dane v zmysle § 49 ods. 2 písm. b/ ak bude nehnuteľnosť využívať na plnenia s právom odpočtu dane. Podľa § 51 ods. 1 písm. b/ stačí, aby mal daň uvedenú v záznamoch, t.j. odpočet sa neodvíja od prijatia faktúry povinného. Upozornenie: nevzťahuje sa na dobrovoľné dražby.
Pri uplatnení princípu prenosu povinnosti platiť daň na zákazníka DPH nie je súčasťou protihodnoty za dodanie tovaru, resp. služby. Dodávateľ daň neplatí (nie je osobou povinnou platiť daň), preto DPH ani nemôže byť súčasťou protihodnoty požadovanej od príjemcu plnenia. V rámci výkonu záložného práva predajom tovaru (nehnuteľnosti) dlžníka na dražbe, musí byť vo faktúre, ktorá sa vzťahuje na takéto dodanie, uvedená informácia, že kupujúci (vydražiteľ) je osobou povinnou platiť daň. Z tejto informácie vyplýva, že vydražiteľ je osobou, ktorá má k cene (uvedenej vo faktúre bez DPH) uplatniť DPH v príslušnej platnej sadzbe. V deň vzniku daňovej povinnosti vzniká kupujúcemu (vydražiteľovi) právo odpočítať daň, ktorú bol povinný uplatniť v súlade s § 69 ods. 12 písm. e) zákona o DPH, pri splnení podmienok odpočítania dane všeobecne, uvedených v § 49 až § 51 cit. zákona.…

References: § 15
 § 49
 § 51
 § 69
 § 11
 § 11
 § 11
 § 69
 § 19
 § 69
 čl. 199
 § 69
 § 38
 § 54
 § 19
 § 49
 § 51
 § 19
 § 22
 § 49
 § 51
 § 69
 § 49
 § 51