Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ilpp1-4512-1-206-16-5-hw
Timestamp: 2017-10-22 02:44:41+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa drogi relacji (...)”.
ILPP1/4512-1-206/16-5/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2016 r. (data wpływu do: Izby Skarbowej w Poznaniu 29 marca 2016 r., Biura KIP w Lesznie 30 marca 2016 r.), uzupełnionym pismami: z dnia 10 maja 2016 r. (data wpływu 18 maja 2016 r.) oraz z dnia 20 maja 2016 r. (data wpływu 20 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa drogi relacji (...)” – jest prawidłowe.
W dniu 29 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Budowa drogi relacji (...)”. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 10 maja 2016 r. i 20 maja 2016 r. o pytania, własne stanowisko w sprawie oraz dodatkową opłatę.
Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego działa zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, wypełnia zawarte w tej ustawie zadania publiczne i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie zapewnienia bezpieczeństwa oraz dotyczących budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg. W związku z tym ponosi wydatki związane z budową, przebudową, remontem, utrzymaniem i ochroną dróg gminnych (dalej: „infrastruktura drogowa”).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515, z późn. zm.), budowa infrastruktury odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których należą w szczególności sprawy dotyczące budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg gminnych.
Obecnie Gmina będzie realizowała samodzielnie zadanie inwestycyjne pod nazwą: „Budowa drogi relacji (...)”. Zadanie to ma na celu poprawę dostępności komunikacyjnej na odcinku A.-B. Planowana droga relacji A.-B. przyczyni się do poprawy obsługi komunikacyjnej w obrębie sieci dróg zlokalizowanych w Gminie. Przedmiotowa droga będzie stanowiła połączenie z drogą powiatową nr xxx w miejscowości A., mającą bezpośrednie połączenie z drogą krajową nr xx w miejscowości B., jak również zapewni alternatywny przejazd w przypadku wystąpienia utrudnień w ruchu na drodze powiatowej oraz drodze krajowej. Realizacja operacji przyczyni się do poprawy warunków dojazdu do (...), podniesienia mobilności zawodowej mieszkańców, jak również stworzy warunki do dywersyfikacji działalności gospodarczej i wpłynie na poprawę warunków życia lokalnej społeczności. Inwestorem będzie Gmina. Wszystkie faktury VAT z tytułu dostaw towarów i usług związanych z inwestycją będą wystawiane na Gminę z podaniem jej NIP. Gmina ubiega się o współfinansowanie zadania ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, w zakresie działania: Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich, poddziałanie: „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”. Jednym z wymogów formalnych złożenia wniosku jest załączenie do niego interpretacji podatkowej dotyczącej możliwości odliczenia podatku VAT. Gmina nie ma prawa do pełnego odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. „Budowa drogi relacji (...)”, gdyż przedmiotowa inwestycja nie będzie powiązana z osiąganiem przez Gminę dochodów oraz nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Gmina jako zarejestrowany i czynny podatnik VAT mając na uwadze powyższe, a w szczególności art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, w powiązaniu z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, nie pobiera opodatkowanych podatkiem VAT opłat za korzystanie z dróg gminnych.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego istnieje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (zredagowane w piśmie z dnia 10 maja 2016 r.):
Czy Gmina w związku z realizacją projektu pn. „Budowa drogi relacji (...)” będzie posiadała status podatnika, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy Gmina będzie miała prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. „Budowa drogi relacji (...)”, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko wskazane w piśmie z dnia 10 maja 2016 r.):
Gmina nie będzie posiadała statusu podatnika w związku z realizacją projektu pn. „Budowa drogi relacji (...)”, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Gmina realizując powyższe zadanie działa w charakterze organu władzy publicznej, realizującego zadania wynikające z przepisów prawa, które określają sposób i zakres ich wykonywania.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednak na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Podkreślić należy, że kryterium rozróżniającym działanie organu samorządowego w charakterze organu władzy publicznej od działania w charakterze podatnika jest to, czy organ ten działa jako organ władzy, czy też zachowuje się jak przedsiębiorca.
Realizację przez Gminę zadań mających na celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. poprzez budowę dróg gminnych należy uznać za wykonywanie władztwa publicznego, a co za tym idzie Gminę za organ władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Przez wykonywanie zadań publicznych należy rozumieć te działania, które mają na celu korzyść ogółu. Istotne jest to, że Gmina wykonując zadania administracji publicznej może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym, właściwych władzy państwowej. W art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym korzyść ogółu określona jest jako zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy gminy.
O publicznym bądź prywatnym charakterze działania gminy przesądza to, że wykonywanie zadań publicznych odbywa się na podstawie przepisów powszechnie obowiązujących i że poprzez te działania zaspokajane są zbiorowe potrzeby wspólnoty samorządowej. Jest przy tym oczywiste, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej oznacza także to, że zaspokajane są także indywidualne potrzeby i prywatne cele członków wspólnoty. Każde działanie podejmowane przez gminę w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu gminy, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, należy uznać za działanie publiczne. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie dróg gminnych należy do zadań własnych gminy.
Gmina nie będzie posiadała prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. „Budowa drogi relacji (...)”, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów usług, możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego istnieje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W myśl natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Realizacja przedmiotowego zadania będzie miała na celu poprawę dostępności komunikacyjnej na odcinku A.-B. i będzie jednym z zadań własnych Gminy, która zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r., poz. 1515, z późn. zm.) odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg gminnych. Realizacja przedmiotowego zadania nie będzie powiązana z osiąganiem przez Gminę dochodów oraz nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Gmina jako zarejestrowany i czynny podatnik VAT mając na uwadze powyższe, a w szczególności art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, w powiązaniu z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, nie pobiera opodatkowanych podatkiem VAT opłat za korzystanie z dróg gminnych.
Z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie czynności opodatkowanych.
Oznacza to zatem, że można odliczyć podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
Zasada ta wyłącza więc możliwość dokonania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zatem cytowany wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, który to w przedmiotowej sprawie nie wystąpi z uwagi na fakt, iż towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W tym miejscu należy ponadto przytoczyć przepis art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 460, z późn. zm.), zgodnie z którym drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.
Stosownie do unormowań zawartych w art. 7 ustawy o drogach publicznych, do dróg gminnych zalicza się drogi o znaczeniu lokalnym niezaliczone do innych kategorii, stanowiące uzupełniającą sieć dróg służących miejscowym potrzebom, z wyłączeniem dróg wewnętrznych. Zaliczenie do kategorii dróg gminnych następuje w drodze uchwały rady gminy po zasięgnięciu opinii właściwego zarządu powiatu, a ustalenie przebiegu istniejących dróg gminnych następuje w drodze uchwały rady gminy.
Na podstawie art. 19 ust. 1 cyt. ustawy o drogach publicznych, organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Gmina – będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług – jako jednostka samorządu terytorialnego działa zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, wypełnia zawarte w tej ustawie zadania publiczne.
Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie zapewnienia bezpieczeństwa oraz dotyczących budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg. W związku z tym ponosi wydatki związane z budową, przebudową, remontem, utrzymaniem i ochroną dróg gminnych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, budowa infrastruktury odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których należą w szczególności sprawy dotyczące budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg gminnych.
Obecnie Gmina będzie realizowała samodzielnie zadanie inwestycyjne pn.: „Budowa drogi relacji (...)”. Zadanie to ma na celu poprawę dostępności komunikacyjnej na odcinku A.-B. Planowana droga relacji A.-B. przyczyni się do poprawy obsługi komunikacyjnej w obrębie sieci dróg zlokalizowanych w Gminie. Przedmiotowa droga będzie stanowiła połączenie z drogą powiatową nr xxx w miejscowości A., mającą bezpośrednie połączenie z drogą krajową nr xx w miejscowości B., jak również zapewni alternatywny przejazd w przypadku wystąpienia utrudnień w ruchu na drodze powiatowej oraz drodze krajowej. Realizacja operacji przyczyni się do poprawy warunków dojazdu do (...), podniesienia mobilności zawodowej mieszkańców, jak również stworzy warunki do dywersyfikacji działalności gospodarczej i wpłynie na poprawę warunków życia lokalnej społeczności. Inwestorem będzie Gmina. Wszystkie faktury VAT z tytułu dostaw towarów i usług związanych z inwestycją będą wystawiane na Gminę z podaniem jej NIP. Gmina ubiega się o współfinansowanie zadania ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, w zakresie działania: Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich, poddziałanie: „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”. Jednym z wymogów formalnych złożenia wniosku jest załączenie do niego interpretacji podatkowej dotyczącej możliwości odliczenia podatku VAT. Gmina nie ma prawa do pełnego odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. „Budowa drogi relacji (...)”, gdyż przedmiotowa inwestycja nie będzie powiązana z osiąganiem przez Gminę dochodów oraz nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Gmina jako zarejestrowany i czynny podatnik VAT mając na uwadze powyższe, a w szczególności art. 15 ust. 6 ustawy o podatku jod towarów i usług, w powiązaniu z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, nie pobiera opodatkowanych podatkiem VAT opłat za korzystanie z dróg gminnych.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. kwestii ustalenia, czy Gmina w związku z realizacją projektu pn. „Budowa drogi relacji (...)” będzie posiadała status podatnika zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.
Należy wskazać, że budowa dróg gminnych odbywa się w ramach władztwa publicznego i gmina wykonując to zadanie działa jako organ administracji publicznej, i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podsumowując Gmina w związku realizacją projektu pn. „Budowa drogi relacji (...)” nie będzie wypełniała przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług.
Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją ww. projektu, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wykazano wyżej nabycie przez Gminę towarów i usług nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
W konsekwencji, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. „Budowa drogi relacji (...)”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadań nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
ILPP2/443-805/13/16-S/EN | Interpretacja indywidualna
1061-IPTPB2.4511.172.2016.1.IL | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ILPP1/4512-1-206/16-5/HW

References: art. 15
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 1
 art. 7
 art. 19
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 86