Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=352106-2015-04-20-dyrektor-izby-skarbowej-w-bydgoszczy-itpb1-4511-198-15-wm
Timestamp: 2019-10-17 20:03:21+00:00

Document:
2015.04.20 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - ITPB1/4511-198/15/WM
Home - Interpretacje podatkowe - 2015.04.20 - Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy - ITPB1/4511-198/15/WM
art. 14 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
ITPB1/4511-198/15/WM
z 20 kwietnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 kwietnia 2015 r. (data wpływu 9 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu uzyskania przychodu – jest prawidłowe.
W dniu 5 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu uzyskania przychodu.
W 2014 r. została przez Wnioskodawczynię wystawiona faktura zaliczkowa na wykonanie usługi budowlanej przewidzianej do realizacji w 2015 r. Faktura zaliczkowa została opłacona w 100%, ale jej wartość nie stanowi całej wartości usługi, która jeszcze nie została zrealizowana. Dopiero po wykonaniu usługi w maju 2015 r. faktura zaliczkowa zostanie rozliczona z fakturą końcową za pełną wartość usługi. W związku z fakturą zaliczkową opłaconą gotówką w 2014 r. rozliczony został podatek VAT. Wnioskodawczyni ma zatem wątpliwość, czy przychód ten należy uwzględnić w rozliczeniu podatku dochodowego za 2014 r., tak jak wpłynęła gotówka na poczet wykonania usługi, która zostanie wykonana dopiero w 2015 r., czy jednak należy przychód z tego tytułu rozliczyć w podatku dochodowym za 2015 r., kiedy usługa zostanie wykonana.
Ponadto Wnioskodawczyni nadmienia, że faktura została wystawiona dla osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej, nie będącej podatnikiem podatku VAT, natomiast Wnioskodawczyni, jako wystawca faktury jest podatnikiem podatku VAT i nie przekracza progu sprzedaży powodującego konieczność posiadania kasy fiskalnej.
Czy przychód z tej faktury zaliczkowej rozliczyć w podatku dochodowym za rok 2014, czy za rok 2015?
Czy w związku z tym przychód z wystawionej faktury powstanie w dacie jej wystawienia i otrzymania gotówki w 100%, tj. w październiku 2014 r. zgodnie z art. 14 pkt 1 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy będzie to przychodem roku 2015 w dacie wykonania usługi i rozliczenia 100% ostatecznej wartości usługi?
Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczka pobrana w 2014 r. nie może być uwzględniona przy obliczaniu podatku dochodowego za 2014 r. Kwota wynikająca z faktury zaliczkowej zostanie bowiem dopiero rozliczona po wystawieniu faktury końcowej w 2015 r., po całkowitym wykonaniu usługi.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2012 r., poz. 361 ze zm.), za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” odnosi się do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia.
W myśl natomiast art. 14 ust. 1c ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h - 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Z wyżej przytoczonych przepisów wynika generalna zasada, że co do zasady, przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych powstaje w dniu wykonania (w tym częściowego) usługi. Nie można przy tym utożsamiać pojęcia „uregulowania należności”, o którym mowa w art. 14 ust. 1c pkt 2 ww. ustawy, z otrzymaną zaliczką.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie precyzują, jak należy rozumieć pojęcie zaliczki.
Instytucja zaliczki nie jest wprost uregulowana w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.). Zgodnie z treścią „Popularnego słownika języka polskiego” (pod red. prof. Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Wilga) – zaliczka, to część pieniędzy wpłaconych lub wypłaconych na poczet czegoś.
Należy jednak zwrócić uwagę, że na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie każda wcześniej otrzymana należność (przed ostatecznym wykonaniem usługi), jest należnością, która na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, nie powoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
O kwalifikacji otrzymanej kwoty na poczet przyszłych okresów sprawozdawczych decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy kwoty nie stanowiące na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy przychodu, nie mają takiego charakteru ze względu na możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone – przy zachowaniu warunków właściwych dla danego rodzaju przedpłaty. Fakt, że dana wpłata stanowi zadatek lub zaliczkę na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w przyszłości, musi zatem wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w 2014 r. została przez Wnioskodawczynię wystawiona faktura zaliczkowa na wykonanie usługi budowlanej przewidzianej do realizacji w 2015 r. Faktura zaliczkowa została opłacona w 100%, ale jej wartość nie stanowi całej wartości usługi, która jeszcze nie została zrealizowana. Dopiero po wykonaniu usługi w maju 2015 r. faktura zaliczkowa zostanie rozliczona z fakturą końcową za pełną wartość usługi.
Biorąc powyższe pod uwagę, otrzymanie przez Wnioskodawczynię w 2014 r. zaliczki na poczet wykonania usługi budowlanej, nie powoduje - w tym momencie - powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód z działalności gospodarczej w zakresie wskazanych we wniosku usług budowlanych powstanie dopiero w momencie ostatecznego zakończenia w 2015 r. inwestycji i całkowitego wykonania usługi, udokumentowanej wystawioną w 2015 r. fakturą końcową. Z tą też datą Wnioskodawczyni powinna wykazać przychód należny z prowadzonej działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

References: art. 14

art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14