Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dluznik/0114-kdip1-1-4012-249-2017-1-mao
Timestamp: 2018-04-20 08:52:33+00:00

Document:
♦ › Dłużnik › 0114-KDIP1-1.4012.249.2017.1.MAO
W zakresie opodatkowania podatkiem VAT licytacyjnej sprzedaży nieruchomości należących do dłużnika
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2017 r. (data wpływu 9 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT licytacyjnej sprzedaży nieruchomości należących do dłużnika Jana O. - jest prawidłowe.
W dniu 9 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT licytacyjnej sprzedaży nieruchomości należących do dłużnika Jana O.
Wnioskodawca jest Komornikiem Sądowym przy Sądzie Rejonowym wykonującym czynności egzekucyjne przewidziane w przepisach Kodeksu postępowania cywilnego. W związku z tym, zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz, 1054 z późn. zm.). Strona jest płatnikiem tego podatku od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji, towarów, w tym nieruchomości, będących własnością dłużnika.
Obecnie Strona przewiduje, że będzie dokonywała, w ramach prowadzonej egzekucji, sprzedaży licytacyjnej należących do dłużnika: Jana O., niezabudowanych nieruchomości, dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste. Wg wiedzy Strony nieruchomości położone są na terenie nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania leżą na obszarze oznaczonym symbolami:
RP1, tj. tereny rolne w kompleksach żyznych gleb, przeznaczone do produkcji rolnej z zakazem zabudowy poza obiektami służącymi gospodarce rolnej o wysokości budynków do 10 m.;
RE3, tj. tereny korytarzy ekologicznych i trwałych użytków zielonych wzdłuż cieków wodnych, do pozostawienia jako tereny pastwisk zadrzewień i łąk, na tym terenie dominują grunty nie nadające się do bezpośredniego posadowienia budynków.
Nieruchomość stanowi działkę nr 26 o powierzchni 0,47 ha.
Nieruchomość stanowi działkę nr 27 o powierzchni 1,13 ha.
Nieruchomość stanowi działkę nr 28 o powierzchni 0,76 ha.
Dłużnik nabył ww. nieruchomości w dniu 20 listopada 2013 r. od Anny Ł. Transakcja nie była opodatkowana podatkiem VAT. Zbywająca Anna Ł. oświadczyła do aktu notarialnego, że ww. nieruchomości tworzą gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 2,36 ha. Ponadto zbywająca Anna Ł. oświadczyła do aktu notarialnego, że:
na części działek nr 27 i 28 o łącznej powierzchni 0,2677 ha planowano budowę trzyczęściowego obiektu ochrony zdrowia, parkingu, dwóch szamb szczelnych oraz zjazdu publicznego zgodnie z prawomocną decyzją wydaną przez Starostę w dniu 3 lipca 2012 r. na rzecz poprzedniego inwestora Macieja A.,
w związku z planowaną na części działek nr 27 i 28 o łącznej powierzchni 0,2677ha budową trzyczęściowego obiektu ochrony zdrowia, parkingu, dwóch szamb szczelnych oraz zjazdu publicznego, decyzją wydaną przez Starostę w dniu 22 czerwca 2012 r. zezwolono poprzedniemu inwestorowi Maciejowi A. na wyłączenie z produkcji rolnej terenu o powierzchni 0,2677ha.
Ponadto według oświadczenia dłużnika:
Dłużnik jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Dłużnik prowadzi działalność gospodarczą z zakresu robót elektroenergetycznych.
Dłużnik nie wiązał żadnych planów z nabytymi nieruchomościami ani nie wykorzystywał ich w prowadzonej działalności.
Dłużnik nie podejmował działań zmierzających do zabudowy działki gruntu nr 26, 27 lub 28.
Dłużnik nie podejmował czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych, zmierzających do podniesienia wartości ww. działek.
Dłużnik nie wykorzystywał ww. działek w żaden sposób, a tym bardziej do działalności zwolnionej od podatku.
Zgodnie ze Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania ww. działki leżą na obszarze oznaczonym symbolami:
RP1, tj. tereny rolne w kompleksach żyznych gleb, przeznaczone do produkcji rolnej z zakazem zabudowy poza obiektami służącymi gospodarce rolnej o wysokości budynków do 10 m.,
RE3, tj. tereny korytarzy ekologicznych i trwałych użytków zielonych wzdłuż cieków wodnych, do pozostawienia jako: tereny pastwisk zadrzewień i łąk, na tym terenie dominują grunty nie nadające się do bezpośredniego posadowienia budynków.
Czy planowana sprzedaż licytacyjna nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy też będzie zwolniona z tego podatku? Jeżeli planowana sprzedaż licytacyjna nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to jaką stawkę podatku VAT należy zastosować?
Uwzględniając stan prawny w zakresie podatku od towarów i usług oraz unormowania wynikające z ustawy o komornikach sądowych i egzekucji, a także mając na uwadze poprawność realizacji obowiązków podatkowych komornika sądowego jako płatnika podatnika podatku od towarów i usług Strona uważa, że przyszła sprzedaż licytacyjna nieruchomości nie powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy dłużnik, podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako ze jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast, okoliczność podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.
Z tezy powyższego orzeczenia wynika m.in., że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolnicza na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywa 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”. Trybunał zwrócił uwagę, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.
Zatem jak wynika z powyższego, kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. W konsekwencji powyższego, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W przypadku, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem - zbycie działki budowlanej nie stanowi działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
Z wniosku wynika, że przedmiotem licytacji komorniczej jest nieruchomość niezabudowana obejmująca działki gruntu nr 26, 27 i 28 należące do dłużnika Jana O. Dłużnik jest podatnikiem podatku VAT prowadzącym działalność gospodarczą z zakresu robót elektroenergetycznych. Dłużnik nabył ww. nieruchomości w dniu 20 listopada 2013 r. od Anny Ł. Ww. transakcja nie była opodatkowana podatkiem VAT. Zbywająca oświadczyła do aktu notarialnego, że działki gruntu nr 26, 27 i 28 tworzą gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 2,36 ha. Dłużnik nie wiązał żadnych planów z nabytymi nieruchomościami ani nie wykorzystywał ich w żaden sposób, tj. nie wykorzystywał ich w prowadzonej działalności (w szczególności do działalności zwolnionej od podatku VAT). Ponadto Dłużnik nie podejmował działań zmierzających do zabudowy działek gruntu nr 26, 27 czy 28, jak również nie podejmował czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości ww. działek.
Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy, należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie nie można uznać Dłużnika za podatnika podatku od towarów i usług, w związku z planowaną sprzedażą niezabudowanych nieruchomości gruntowych nr 26, 27 i 28 w drodze licytacji komorniczej. Brak jest przesłanek wskazujących na to, że Dłużnik w odniesieniu do przyszłej sprzedaży ww. nieruchomości stanowiącej majątek prywatny będzie działał w charakterze „handlowca” w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Zatem zbycie nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej, lecz w ramach rozporządzania własnym majątkiem i będzie działaniem w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o VAT nie mają zastosowania. Tym samym sprzedaż niewykorzystywanej w działalności gospodarczej nieruchomości gruntowej obejmującej działki należącej do Dłużnika w drodze licytacji komorniczej nie będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nieruchomość ta stanowi majątek prywatny Dłużnika.
W konsekwencji na Wnioskodawcy jako płatniku nie ciąży obowiązek naliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT od tej transakcji do właściwego urzędu skarbowego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP1-1.4012.249.2017.1.MAO
0111-KDIB3-1.4012.107.2017.2.AB | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 18
 art. 15
 art. 9
 art. 12
 art. 9
 art. 15
 art. 3