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Timestamp: 2018-12-14 17:00:12+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2304-15, 23-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2304-15 de 23 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2304-15
Ley 37/1992 art. 84-Uno-2º letra f)
Se cuestiona acerca de la aplicación de la inversión del sujeto pasivo a las operaciones efectuadas por la consultante para el contratista principal.
Sociedad que ha sido contratada para la instalación y montaje de "juegos multifunción y/o juegos infantiles" en el marco de la ejecución por parte de un contratista principal de un complejo polideportivo y recreativo en el que se construirán pistas de pádel, tenis, vóley playa, minigolf, piscina y juegos infantiles. La obra es ejecutada por el contratista para un promotor, siendo la consultante la entidad subcontratada para la ejecución de las instalaciones infantiles.
1.- El artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, (BOE de 29 de diciembre), establece que "Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.".
2.- Con respecto al sujeto pasivo de las ejecuciones de obra inmobiliaria, se debe tener en consideración lo establecido por el artículo 84 de la Ley 37/1992, en su redacción dada por Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude (BOE de 30 de octubre), el cual establece, con efectos desde el 31 de octubre de 2012, lo siguiente:
3.- Por otro lado, el artículo 24 quater, apartados 3, 4, 6, 7 y 8 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31 de diciembre) establecen lo siguiente:
"3. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artículo 84, apartado uno, número 2.º, letra f), párrafo primero, de la Ley del Impuesto, deberán, en su caso, comunicar expresa y fehacientemente al contratista o contratistas principales con los que contraten, las siguientes circunstancias:
8. De mediar las circunstancias previstas en el apartado uno del artículo 87 de la Ley del Impuesto, los citados destinatarios responderán solidariamente de la deuda tributaria correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicación de lo dispuesto en los números 2.º, 6.º y 7.º del apartado dos del artículo 170 de la misma Ley."
4.- En relación con la cuestión planteada, cabe señalar que, con fecha 27 de diciembre de 2012, ha tenido lugar contestación vinculante a consulta con número de referencia V2583-12, planteada en relación con el tratamiento en el Impuesto sobre el Valor Añadido derivado de la aplicación de la letra f) del artículo 84.Uno.2º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), añadida por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude (BOE de 30 de octubre). En dicha contestación se recoge el supuesto planteado por la consultante, por lo que se remite a la misma.
De acuerdo con lo recogido en la consulta referida y, en particular, en lo que se refiere a algunos de los requisitos necesarios para que opere la regla de inversión del sujeto pasivo, debe tenerse en cuenta que dicha regla se aplica, en primer lugar, cuando la obra en su conjunto haya sido calificada como de construcción o rehabilitación de edificaciones o como de urbanización de terrenos. En segundo lugar, la inversión precisa que el contrato o subcontrato, total o parcial, que se deriva de la obra en su conjunto tenga la consideración de ejecución de obras y, finalmente, que el destinatario actúe en su condición de empresario o profesional.
Conviene señalar que, en el caso de que existan varios contratistas principales, lo relevante a estos efectos es que la ejecución de obra llevada a cabo en su conjunto por todos ellos se realice en el marco de un proceso de urbanización de terrenos o de construcción o rehabilitación de edificaciones, sin que haya que atender a que cada una de las ejecuciones de obra llevadas a cabo por cada uno de los contratistas sean aisladamente consideradas como de urbanización, construcción o rehabilitación.
De acuerdo con lo anterior y, en particular, en lo que se refiere a la materia objeto de consulta, tendrán la consideración de ejecuciones de obra, entre otros, el suministro de bienes que sean objeto de instalación y montaje.
Por el contrario, no tiene la consideración de ejecución de obra el suministro de materiales que no sean objeto de instalación y montaje.
Por lo que respecta a las ejecuciones de obra mobiliaria, este Centro Directivo ha establecido reiteradamente (véase, entre otras, contestación a consulta con número de referencia V1582-10, de 12 de julio) que cuando el empresario o profesional que ejecute la obra aporte todos los materiales o bien cuando los aportados por el cliente sean insignificantes o representen una parte pequeña del producto final se producirá una entrega de bienes. En el caso contrario, es decir, si es el cliente quien aporta todos los materiales o los aportados por el empresario son insignificantes o representan una parte pequeña del producto final, entonces se tratará de una prestación de servicios.
Por tanto, tendrán la consideración de ejecuciones de obra inmobiliaria las entregas de juegos multifunción y/o juegos infantiles que sean objeto de instalación y montaje, en el marco de la ejecución de un complejo polideportivo y recreativo.
Resolución Vinculante de DGT, V2252-15, 17-07-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 17/07/2015 Núm. Resolución: V2252-15
Resolución Vinculante de DGT, V1508-15, 19-05-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 19/05/2015 Núm. Resolución: V1508-15
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 10/11/2016 Núm. Resolución: V4800-16
Resolución Vinculante de DGT, V2419-15, 30-07-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 30/07/2015 Núm. Resolución: V2419-15
Resolución Vinculante de DGT, V1531-16, 13-04-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 13/04/2016 Núm. Resolución: V1531-16

References: Resolución 
 artículo 4
 artículo 84
 artículo 24
 Real Decreto 
 artículo 84
 artículo 87
 artículo 170
 artículo 84

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