Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt1-3-4012-420-2018-1-jm
Timestamp: 2019-03-20 01:15:59+00:00

Document:
0113-KDIPT1-3.4012.420.2018.1.JM | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 0113-KDIPT1-3.4012.420.2018.1.JM
Opodatkowanie dostawy działek
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 17 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu dostawy nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu dostawy nieruchomości.
Wnioskodawca w dniu 6 października 2017 r. na mocy aktu notarialnego otrzymał w drodze darowizny działki gruntu o nr 83/3, 83/4, 83/5 i 71 położone w miejscowości ..., gmina ..., powiat ..., województwo ... .
Działki gruntu o nr 83/3 o pow. 1.300 m2 i 83/4 o pow. 1.499 m2 sklasyfikowane są, jako tereny zabudowy usługowej z:
przeznaczeniem podstawowym – tereny zabudowy usługowej – usługi komercyjne;
dopuszczalnym przeznaczeniem uzupełniającym – pomieszczenia mieszkalne, obiekty garażowe, gospodarcze, parkingi, stacje transformatorowe;
możliwością lokalizacji pomieszczeń mieszkalnych w budynku o podstawowej funkcji usługowej w proporcjach 50% powierzchni użytkowej budynku.
Powyższe działki są niezabudowane i posiadają bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
Wskazane wyżej działki nie są i nie były przedmiotem najmu bądź dzierżawy, ani nie są i nie były wykorzystywane na cele prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z nabyciem, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT), gdyż Wnioskodawca nabył nieruchomość w drodze darowizny do swojego majątku prywatnego.
Wnioskodawca nie dokonywał podziału nieruchomości, zmiany przeznaczenia, jak również nie ma zamiaru dokonywać sprzedaży innych nieruchomości.
Wnioskodawca nie miał i obecnie nie ma zarejestrowanej żadnej działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowany, jako czynny podatnik VAT.
Wnioskodawca planuje sprzedać działki o numerach 83/3 i 83/4 spółce akcyjnej (dalej: Spółka). Warunkiem zrealizowania transakcji jest zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży (umowa ta nie została jeszcze zawarta).
Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej, strony transakcji uzależniają zawarcie umowy przyrzeczonej od uprzedniego łącznego spełnienia następujących warunków:
uzyskania przez Spółkę prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę;
uzyskania przez Spółkę prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ o pozwoleniu na budowę wjazdu na przedmiotową nieruchomość według koncepcji Spółki na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25 t, bez konieczności przebudowy układu drogowego;
uzyskania przez Spółkę warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją Spółki, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie sześciu miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży;
skutecznego nabycia przez Spółkę nieruchomości sąsiadującej z działkami 83/3 i 83/4;
bezobciążeniowego odłączenia działek nr 83/3 i 83/4 do nowej księgi wieczystej
przedłożenia przez Wnioskodawcę promesy wierzyciela hipotecznego ze zgodą na bezobciążeniowe odłączenie działek nr 83/3 i 83/4;
przedłożenia przez Wnioskodawcę promesy wierzyciela hipotecznego, z której wynikać będzie aktualna kwota zadłużenia, zezwolenie wierzyciela na spłatę zadłużenia przez Spółkę na rachunek techniczny oraz zobowiązanie wierzyciela do wyrażenia zgody na wykreślenie z ksiąg wieczystych działek nr 83/3 i 83/4 hipoteki zwykłej oraz hipoteki umownej kaucyjnej;
uzyskania przez Wnioskodawcę zaświadczeń z zakładu ubezpieczeń społecznych, gminy oraz urzędu skarbowego, potwierdzających brak zaległości.
Po zawarciu umowy strony będą zgodnie współpracować i udzielać sobie wzajemnie wszelkiej pomocy w zakresie procedur, jakie okażą się niezbędne przy staraniach o uzyskanie wyżej wymienionych decyzji i pozwoleń oraz zobowiązują się dokonywać wszelkich czynności faktycznych i prawnych niezbędnych do uzyskania przedmiotowych decyzji i pozwoleń. Wnioskodawca udzieli Spółce pełnomocnictwa do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń.
Wnioskodawca w ramach zawarcia umowy przedwstępnej oświadczy, że zobowiązuje się nie obciążać prawa własności przedmiotowej nieruchomości jakimikolwiek prawami na rzecz osób trzecich w czasie pomiędzy zawarciem umowy przedwstępnej a zawarciem umowy przyrzeczonej.
W związku z planowaną transakcją sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca wnioskuje o udzielenie odpowiedzi na poniżej sformułowane pytanie.
Czy opisana przez Wnioskodawcę w zdarzeniu przyszłym dostawa nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja dostawy nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem VAT.
Podatnikami – według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2. bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Powyższe oznacza, że dostawa towarów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT wyłącznie wówczas, gdy czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał, jako podatnik.
Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie o VAT, tzn. powinny polegać na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W kontekście powyższego należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku VAT ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.
Podkreślić przy tym należy, ze pod pojęciem „handel” należy rozumieć dokonywany w sposób zorganizowany zakup towarów w celu ich odsprzedaży. Jeżeli zatem dana czynność zostanie wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód, to w świetle cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 ustawy nie można podmiotu dokonującego dostawy uznać za podatnika VAT z tytułu wykonania takiej czynności.
Z powyższego orzeczenia wynika m.in., że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej całość powyższych elementów może, bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi – w ocenie Wnioskodawcy – do wniosku, że w związku z planowaną dostawą nieruchomości stanowiącej jego majątek prywatny nie będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Zbycie nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej, lecz w ramach rozporządzania własnym majątkiem i jest działaniem w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o VAT nie mają zastosowania. Wnioskodawca wskazał, że nabył przedmiotową nieruchomość w drodze darowizny do majątku prywatnego. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, ani nie jest zarejestrowany, jako podatnik VAT czynny. Nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, ani nie jest i nie była przedmiotem najmu lub dzierżawy.
Tym samym Wnioskodawca dokonując dostawy nieruchomości nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT, a będzie jedynie korzystał z przysługującego mu prawa do rozporządzania prywatnym majątkiem. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji prawa podatkowego z dnia 2 lutego 2018 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.29.2018.1.JG).
Wobec powyższego należy stwierdzić, że transakcja opisana w zdarzeniu przyszłym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż w przedmiotowej sprawie wystąpiły okoliczności, które wskazują, że sprzedaż przez Wnioskodawcę działek należy uznać za działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, która podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy Wnioskodawca planuje sprzedać działki o numerach 83/3 i 83/4 spółce akcyjnej. Warunkiem zrealizowania transakcji jest zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży. Zgodnie z postanowieniami umowy przedwstępnej, strony transakcji uzależniają zawarcie umowy przyrzeczonej od uprzedniego łącznego spełnienia licznych warunków. Po zawarciu umowy strony będą zgodnie współpracować i udzielać sobie wzajemnie wszelkiej pomocy w zakresie procedur, jakie okażą się niezbędne przy staraniach o uzyskanie decyzji i pozwoleń oraz zobowiązują się dokonywać wszelkich czynności faktycznych i prawnych niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń. Wnioskodawca udzieli Spółce pełnomocnictwa do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń.
Zatem fakt, że powyższe działania m.in. mające na celu uzyskania przez Spółkę warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego, prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę nie będą podejmowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę, ale przez osoby trzecie nie oznacza, że pozostają bez wpływu na sytuację prawną Zainteresowanego. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez osoby trzecie wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Wnioskodawcy (mocodawcy). Z kolei osoby trzecie dokonując ww. działań uatrakcyjnią przedmiotowe działki będące nadal własnością Wnioskodawcy. Działania te dokonywane za pełną zgodą Wnioskodawcy, przejawiającą się udzieleniem pełnomocnictwa, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
W związku z powyższym stwierdzić należy, iż udzielenie przez Wnioskodawcę pełnomocnictwa Spółce skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności podejmowane przez Spółkę będą podejmowane przez Wnioskodawcę w jego imieniu i na jego korzyść, ponieważ to on jako właściciel nieruchomości jest stroną w postępowaniu o uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonanie wszelkich czynności związanych z przedmiotową nieruchomością.
W związku z powyższym, Zainteresowany stworzył sobie okoliczności do zarobku na handlu wytworzonym przez siebie towarem w postaci działek. Powyższe okoliczności w żaden sposób nie mogą świadczyć o wyłącznym działaniu Wnioskodawcy zmierzającym do wykonywania jedynie prawa własności majątku osobistego w celu wykorzystania na potrzeby prywatne i dowodzą, że zostanie wypełniona definicja prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a on sam będzie działać jako podatnik VAT.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Wnioskodawcy za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
0113-KDIPT1-3.4012.420.2018.1.JM

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7