Source: http://www.equita.cz/cs/52/transferove-ceny/
Timestamp: 2019-01-17 16:04:43+00:00

Document:
equita consulting : Transferové ceny
Obecně se transferovou cenou rozumí cena, která je zrealizovaná za služby, zboží, nehmotný majetek apod. mezi společnostmi, které jsou spojené (v terminologii smluv o zamezení dvojího zdanění se používá pojem sdružené podniky). Tedy jde o cenu, která může být stanovená jinak, než na základě tržní poptávky a nabídky.
Daňový aspekt transferové ceny je řešen v zákoně č. 586/1992 Sb. (zákon o daních z příjmů).
Definice v zákoně
Text § 23 odst. 7 zákona č. 586/1992 Sb. v platném znění:
Liší-li se ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen, upraví správce daně základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl; nelze-li určit cenu, která by byla sjednávána mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, použije se cena zjištěná podle zvláštního právního předpisu 1 a). Za cenu, která by byla sjednána mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích při stanovení výše úroků u půjček 20 d), se pro účely tohoto ustanovení považuje úrok ve výši 140% diskontní úrokové sazby České národní banky platné v době uzavření smlouvy; toto se nepoužije v případě, kdy sjednaná výše úroků u půjčky je nižší než úrok ve výši 140 % diskontní úrokové sazby České národní banky platné v době uzavření smlouvy, a věřitelem je osoba s bydlištěm nebo se sídlem v zahraničí nebo je věřitelem společník nebo člen družstva uvedený v § 2 odst. 2 a § 17 odst. 3. Toto ustanovení se nepoužije při úplatném poskytnutí místnosti s nezbytným vybavením zaměstnavatelem odborové organizaci pro nezbytnou provozní činnost.
Spojené osoby jsou definovány v § 23 odst. 7 zákona č. 586/1992 Sb. v platném znění takto:
2. kdy se shodné osoby nebo osoby blízké 20 c) podílejí na vedení nebo kontrole jiných osob, tyto jiné osoby jsou vzájemně osobami jinak spojenými. Za jinak spojené osoby se nepovažují osoby, kdy je jedna osoba členem dozorčích rad obou osob,
Princip tržního odstupu je mezinárodně uznávaný standard pro zacházení s transferovými cenami pouze pro daňové účely. Z důvodu spřízněnosti subjektů, které obchodují na intrakorporátním trhu je možné očekávat, že cena bude do určité míry těmito interními vztahy determinována a může se v konečném důsledku odlišovat od ceny, která by byla zrealizována ve srovnatelném obchodu avšak mezi nezávislými subjekty. Jelikož intrakorporátní trh není omezen hranicemi států, transferové ceny mohou být nástrojem daňové optimalizace podniků ve skupině. V českých podmínkách lze popsat tyto ceny jako ceny obvyklé pro účely stanovení základu daně z příjmů.
Princip tržního odstupu stanovuje, že správci daně, mohou pro účely výpočtu daňových povinností upravit základ daně podniku, pokud v něm v důsledku zvláštních vztahů existujících mezi spojenými podniky nejsou vykázány opravdové zdanitelné zisky mající zdroj v tomto státu. Omezené vykázání opravdového zdanitelného zisku je způsobeno tím, že podniky ve skupině mohou uzavírat obchody, jejichž podmínky se odchylují od běžných tržních podmínek za ceny, které nemusejí odpovídat běžným obchodním vztahům mezi subjekty, které jsou nezávislé.
Posuzování transferových cen
Při daňové kontrole tzv. důkazní břemeno leží, až na určité výjimky, na straně poplatníka. Ve vlastním zájmu je nutné správci daně poskytnout maximum podkladů, vysvětlujících informací, případně svědeckých výpovědí či jiných vhodných důkazních prostředků potvrzujících a odůvodňujících skutečnosti deklarované v účetnictví a v daňových přiznáních, použité transferové ceny nevyjímaje. Proto je vhodné tyto transferové ceny předem popsat včetně posouzení způsobu jejich sjednávání a vytvoření a předložit správci daně k vyjádření, nebo jinak nechat posoudit nezávislou osobou s patřičnou kvalifikací a kompetencí (znalcem).

References: § 23
 zákona č. 586
 § 2
 § 17
 § 23
 zákona č. 586