Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-podatkowe/itpp1-4512-57-16-bk
Timestamp: 2017-12-12 12:19:22+00:00

Document:
Czy przy ustanawianiu prawa do garażu Spółdzielnia powinna transakcję opodatkować podatkiem od towarów i usług w wysokości 23 %, czy też na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 10 transakcja powinna być zwolniona od podatku?
ITPP1/4512-57/16/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2015 r. (data wpływu 19 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania ekspektatywy odrębnej własności garażu – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 stycznia 2016 r. został złożony wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania ekspektatywy odrębnej własności garażu.
Spółdzielnia w 2008 r. zawarła umowę o najem terenu, do którego posiada tytuł prawny, z osobą niebędącą członkiem Spółdzielni. Z zawartej pomiędzy stronami umowy o najem terenu wynikało, że Najemca zobowiązał się do wybudowania na własny koszt systemem gospodarczym garażu i oddania go do użytkowania w określonym terminie. Ponadto Najemca miał na swój koszt dokonać wyceny wartości rynkowej wybudowanego garażu przez rzeczoznawcę majątkowego, a Wynajmujący przyjąć wartość rynkową garażu jako wysokość wkładu budowlanego. Strony wskazały, że po ustaleniu wysokości wkładu budowlanego zostanie zawarta umowa ekspektatywy odrębnej własności garażu. Spółdzielnia nie ponosiła nakładów na budowę garażu, w stosunku do których przysługiwałoby Jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W dniu 29 stycznia 2009 r. dokonano protokolarnie odbioru ostatecznego i przekazano do użytku wybudowany garaż. Od tego momentu Spółdzielnia zaczęła naliczać opłaty eksploatacyjne za użytkowanie garażu. Umowa ekspektatywy odrębnej własności garażu nie została wówczas sporządzona. W maju 2015 r. została dokonana przez rzeczoznawcę majątkowego wycena określająca wartość rynkową tego garażu, która stanowić miała wkład budowlany. Przy ustanawianiu prawa do garażu Spółdzielnia na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2011 r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zmianami) naliczyła podatek VAT w wysokości 23 % od wartości rynkowej garażu ustalonej przez rzeczoznawcę majątkowego.
Czy przy ustanawianiu prawa do garażu Spółdzielnia powinna transakcję opodatkować podatkiem od towarów i usług w wysokości 23 %, czy też na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 transakcja powinna być zwolniona od podatku...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług ustanowienie prawa do garażu powinno być opodatkowane podatkiem od towarów usług w wysokości 23 %.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Natomiast przez świadczenie usług, stosownie do treści art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Z cytowanego przepisu wynika, że aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części, do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Oznacza to, że jeżeli podatnik wybuduje obiekt lub zmodernizuje go ponosząc przy tym nakłady na ulepszenie stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (po wybudowaniu lub ulepszeniu) zostanie oddany do użytkowania w rozumieniu przepisów budowlanych i wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych, nie jest to równoznaczne z jego zasiedleniem. W takim przypadku oddanie do użytkowania nie nastąpi bowiem w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce, gdy nowo wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany, wniesiony aportem lub oddany w dzierżawę, czy najem, gdyż nastąpi wówczas wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu.
Zgodnie z ust. 11 powyższego artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
Należy wskazać, że zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r., poz.1222 ze zm.), z chwilą zawarcia umowy o budowę lokalu, powstaje roszczenie o ustanowienie odrębnej własności lokalu, zwane dalej „ekspektatywą odrębnej własności lokalu”. Ekspektatywa odrębnej własności lokalu jest zbywalna, wraz z wkładem budowlanym albo jego wniesioną częścią, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Nabycie ww. ekspektatywy obejmuje również wniesiony wkład budowlany albo jego części i staje się skuteczne z chwilą przyjęcia w poczet członków nabywcy lub spadkobiercy, z tym że w razie kolejnego zbycia ekspektatywy przed przyjęciem poprzedniego nabywcy w poczet członków zbycie to staje się skuteczne z chwilą przyjęcia kolejnego nabywcy w poczet członków. Umowa zbycia ekspektatywy odrębnej własności lokalu winna być zawarta w formie aktu notarialnego.
Należy zatem stwierdzić, że ekspektatywa odrębnej własności lokalu jest prawem podmiotowym tymczasowym, przygotowuje i zabezpiecza prawo przyszłe, które dopiero ostatecznie zaspakaja interesy podmiotu uprawionego. Ekspektatywa jest zabezpieczonym prawnie oczekiwaniem na nabycie prawa podmiotowego, wierzytelności lub prawa rzeczowego, które polega na tym, że normalny stan faktyczny nabycia takiego prawa jest już częściowo urzeczywistniony.
Zatem w opisanym przypadku mamy do czynienia z przeniesieniem prawa do przedmiotowego lokalu użytkowego w drodze ustanowienia odrębnej własności tego lokalu. Tym samym należy się zgodzić z Wnioskodawcą, że w opisanym stanie faktycznym przeniesienie prawa do przedmiotowego lokalu użytkowego w drodze ustanowienia odrębnej własności tego lokalu należy traktować jako dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
Jednakże w związku z faktem, że w 2009 r. doszło do pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (doszło do oddania do użytkowania lokalu użytkowego w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu), a w związku z tym od pierwszego zasiedlenia do przeniesienia prawa do przedmiotowego lokalu użytkowego w drodze ustanowienia odrębnej własności tego lokalu upłynął okres dłuższy niż 2 lata, to przedmiotowa transakcja korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, o ile strony transakcji nie wybrały opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwolnienia podatkowe > ITPP1/4512-57/16/BK

References: art. 43
 art. 14
 art. 7
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 19
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 43