Source: https://interpretacje-podatkowe.org/jednostka-organizacyjna/0112-kdil4-4012-130-2018-1-jk
Timestamp: 2019-01-22 12:54:07+00:00

Document:
♦ › Jednostka organizacyjna › 0112-KDIL4.4012.130.2018.1.JK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2018 r. (data wpływu 15 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przez korektę poszczególnych okresów roku 2017 dla jednostek organizacyjnych – jest prawidłowe.
W dniu 15 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przez korektę poszczególnych okresów roku 2017 dla jednostek organizacyjnych.
Miasto (dalej Gmina, Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Wnioskodawca dokonał centralizacji rozliczeń podatku VAT ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi. Gmina wykonuje zadania własne określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym samodzielnie lub poprzez powołane jednostki budżetowe.
W celu wykonywania zadań własnych Wnioskodawca realizuje inwestycje, które następnie przekazuje nieodpłatnie swoim jednostkom organizacyjnym. Ponadto ponosi wydatki bieżące związane z utrzymaniem inwestycji, a powstałe po oddaniu ich do użytkowania np. usunięcie awarii. Jednostki organizacyjne wykorzystują inwestycje zarówno do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych i zwolnionych od VAT), jak i do działalności niepodlegającej VAT. Podatek należny wynikający z prowadzonych przez Gminę za pośrednictwem jednostek organizacyjnych czynności opodatkowanych VAT wykazywany jest przez Wnioskodawcę w deklaracji VAT składanej do właściwego Urzędu Skarbowego. Z uwagi na brak możliwości alokacji poniesionych wydatków bezpośrednio do wykonywanych przez Gminę czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawca będzie odliczał podatek naliczony z uwzględnieniem wyliczonych współczynników struktury sprzedaży oraz prewspółczynnika jednostki organizacyjnej, w której wykonywana jest inwestycja.
Powyższy sposób odliczenia potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej dla Miasta interpretacji indywidualnej z dnia 1 lutego 2018 r. W składanych w roku 2017 rozliczeniach VAT Gmina nie dokonywała odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki inwestycyjne.
W związku z otrzymaną interpretacją Gmina zamierza sporządzić korekty odliczenia podatku naliczonego za poszczególne miesiące roku 2017 uwzględniając poniesione wydatki inwestycyjne i przepisy art. 86 ust. 2a oraz art. 90 ust. 1 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (...), kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy (art. 86 ust. 2d).
W myśl art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot o których mowa w ust. 1 podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Sposób ustalenia proporcji określa ust. 3 powołanego art. 90 wskazując jednocześnie w ust. 4, że proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w stosunku do którego ustalana jest proporcja.
Równocześnie, zgodnie z art. 91 ustawy, ustawodawca zobowiązał podatnika do sporządzenia korekty kwoty podatku naliczonego odliczonego w zakończonym roku podatkowym przy uwzględnienia proporcji rzeczywistej.
Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z przepisem art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w związku z inwestycjami na nieruchomościach dokona korekty podatku naliczonego w ciągu 10 lat od roku, w którym inwestycje zostaną oddane do użytkowania.
Analiza powyższych przepisów spowodowała wystąpienie wątpliwości w zakresie zastosowania, przy sporządzeniu w roku 2018 korekt deklaracji VAT za rok 2017, współczynnika struktury sprzedaży i pre-współczynnika wyliczonych wstępnie i rzeczywistych.
Czy w przypadku, gdy Gmina będzie obecnie dokonywać korekty odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków inwestycyjnych za rok 2017 w związku z zastosowaniem proporcji wyliczonych dla jednostek organizacyjnych zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 2a oraz art. 90 ustawy o VAT, Gmina ma prawo dokonania odliczenia podatku w danych miesiącach tego roku z zastosowaniem wstępnej proporcji, a następnie dokonania korekty kwoty podatku naliczonego w oparciu o wartości danego roku podatkowego (proporcja rzeczywista), czy też Gmina powinna zastosować proporcję rzeczywistą ustaloną na potrzeby dokonania korekty rocznej za rok 2017?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy Gmina będzie obecnie dokonywać korekty odliczenia podatku naliczonego dot. wydatków inwestycyjnych za rok poprzedni, tj. 2017, w związku z zastosowaniem proporcji jednostek organizacyjnych wyliczonych zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy, Gmina powinna zastosować od razu proporcję rzeczywistą.
Zgodnie z art. 86 ust. 2d oraz art. 90 ust. 4 ustawy o VAT, proporcje określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego ustalana jest proporcja (tzw. proporcja wstępna), proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Należy zauważyć, że w przypadku odliczania podatku za pomocą współczynników „na bieżąco” proporcja rzeczywista wyliczona w oparciu o obroty dokonane w danym roku podatkowym nie jest znana w momencie odliczenia. W związku z tym ustawodawca wprowadził możliwość odliczenia podatku w oparciu o proporcję wstępną, a następnie przewidział konieczność dokonania korekty odliczenia zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT. W takim wypadku podatnik jest zobowiązany do wyliczenia proporcji w oparciu o obroty danego roku podatkowego i dokonania korekty rozliczenia w deklaracji styczniowej kolejnego roku podatkowego.
Niemniej jednak, Wnioskodawca wskazuje, że w analizowanym przypadku w momencie planowanej korekty deklaracji za rok 2017 proporcja rzeczywista jest już znana.
W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, nie ma konieczności sporządzenia korekt deklaracji w oparciu o wyliczone wstępne współczynniki a następnie dokonania korekty odliczenia podatku w rozliczeniu za styczeń 2018 r.
Wynika to z faktu, że przepisy dotyczące wstępnej proporcji mają na celu umożliwienie odliczania podatku naliczonego w formie szacunkowej. Natomiast w przypadku, gdy podatnik zna już proporcję rzeczywistą dla danego roku (ponieważ dokonuje późniejszej korekty rozliczeń VAT), w celu odliczenia prawidłowej części podatku naliczonego powinien zastosować proporcję rzeczywistą. Odmienne podejście prowadziłoby do świadomie błędniej kalkulacji odliczanej kwoty podatku naliczonego, a następnie do jednoczesnego dokonywania korekty tego odliczenia.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji” (lub zwany dalej „prewspółczynnik”). Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
W myśl 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
Przepis art. 86 ust. 2e ustawy stanowi, że podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.
Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U., poz. 2193), zwane dalej rozporządzeniem. Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
Wskazane rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
Przez jednostkę budżetową z kolei rozumie się utworzoną przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową (§ 2 pkt 6 rozporządzenia).
Natomiast na podstawie § 2 pkt 7 rozporządzenia, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o zakładzie budżetowym – rozumie się przez to utworzony przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządowy zakład budżetowy.
X=(A x 100) / DUJST
Jako sposób określenia proporcji w przypadku jednostki budżetowej – w świetle § 3 ust. 3 rozporządzenia – uznaje się sposób ustalony według wzoru:
X=(A x 100) / D
A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej
Z kolei, stosownie do § 3 ust. 4 rozporządzenia, jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego sposób ustalony według wzoru:
A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej
Ponadto zauważyć należy, że w przepisach § 2 pkt 9-11 rozporządzenia wskazano, co należy rozumieć przez dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu budżetowego.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę na przepis § 8 rozporządzenia, zgodnie z którym w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy.
Wskazać należy, że powyższe regulacje art. 90 ust. 10a i ust. 10b ustawy wprowadzone zostały do systemu prawnego mocą art. 1 pkt 7 ustawy z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2016 r., poz. 2024, z późn. zm.), a stosownie do treści art. 21 pkt 2 ww. ustawy – przepisy te weszły w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.
W myśl art. 7 ust. 2 ww. ustawy, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, jeżeli jednostka organizacyjna korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, z tym że proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jest wyliczana zgodnie z art. 90 ust. 8 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług, bez konieczności uzgadniania prognozy z naczelnikiem urzędu skarbowego.
W przypadku, gdy dokonywane zakupy (towarów i usług) będą służyć zarówno działalności opodatkowanej, jak i działalności od tego podatku zwolnionej, a bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT nie będzie możliwe, podatek do odliczenia od zakupów realizowanych w danej jednostce organizacyjnej ustala się w sposób proporcjonalny z wykorzystaniem tzw. proporcji. Od dnia 1 października 2016 r. do końca roku 2017 proporcja powinna być wyliczana odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej. Wyliczona dla jednostki organizacyjnej proporcja znajdzie zastosowanie do zakupów towarów i usług zarówno dokonywanych przez tą jednostkę organizacyjną, jak i jednostkę samorządu terytorialnego, wykorzystywanych jednak przez tę jednostkę organizacyjną do ww. celów.
Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
W tym miejscu należy wskazać, że zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 90c i art. 91 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że dokonywane na bieżąco odliczenie podatku naliczonego ma charakter wstępny – zarówno „prewspółczynnik”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, jak i proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, co do zasady wyliczane są na podstawie danych z poprzedniego roku podatkowego (z wyjątkiem wskazanym wcześniej dla jednostek samorządu terytorialnego, dla których na podstawie § 8 rozporządzenia mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy). Po zakończeniu roku podatkowego w pierwszym okresie rozliczeniowym roku następnego (tj. styczniu lub I kwartale) jednostka samorządu terytorialnego zobowiązana jest do dokonania stosownej korekty dokonanego odliczenia z wykorzystaniem już realnych danych za rok korygowany (z wyjątkiem wskazanym wcześniej dla jednostek samorządu terytorialnego).
W zależności od charakteru nabywanych towarów i usług, korekta ta powinna być dokonana jednorazowo lub w sposób wieloletni. W przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów okres korekty wynosi 10 lat, w przypadku pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji – 5 lat. Korekty te powinny być – co do zasady – dokonywane w taki sam sposób jak dokonywane było na bieżąco wstępne odliczenie, czyli odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej, według „prewspółczynnika” wyliczonego na podstawie danych dla zakończonego roku podatkowego (lub poprzedzającego poprzedni rok podatkowy, jeśli taka została przyjęta metoda do odliczenia bieżącego) oraz proporcji wyliczonej zgodnie z zasadami określonymi w art. 90 ustawy odrębnie dla danej jednostki na podstawie realnych danych za zakończony rok podatkowy.
Zatem podatnik po zakończeniu roku podatkowego – w rozliczeniu za styczeń (lub I kwartał roku następnego), jest zobowiązany dokonać korekty podatku naliczonego odliczonego według proporcji wstępnej, przy uwzględnieniu danych dla zakończonego roku podatkowego – według proporcji rzeczywistej na podstawie art. 90c ust. 1 i ust. 2 oraz art. 91 ust. 1-3 ustawy odrębnie dla każdej jednostki budżetowej.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Z dniem 1 stycznia 2017 r. Wnioskodawca dokonał centralizacji rozliczeń podatku VAT ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi. Gmina wykonuje zadania własne określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym samodzielnie lub poprzez powołane jednostki budżetowe.
W celu wykonywania zadań własnych Wnioskodawca realizuje inwestycje, które następnie przekazuje nieodpłatnie swoim jednostkom organizacyjnym. Ponadto ponosi wydatki bieżące związane z utrzymaniem inwestycji, a powstałe po oddaniu ich do użytkowania, np. usunięcie awarii. Jednostki organizacyjne wykorzystują inwestycje zarówno do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych i zwolnionych od VAT), jak i do działalności niepodlegającej VAT. Podatek należny wynikający z prowadzonych przez Gminę za pośrednictwem jednostek organizacyjnych czynności opodatkowanych VAT wykazywany jest przez Wnioskodawcę w deklaracji VAT składanej do właściwego Urzędu Skarbowego. Z uwagi na brak możliwości alokacji poniesionych wydatków bezpośrednio do wykonywanych przez Gminę czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawca będzie odliczał podatek naliczony z uwzględnieniem wyliczonych współczynników struktury sprzedaży oraz prewspółczynnika jednostki organizacyjnej, w której wykonywana jest inwestycja.
W składanych w roku 2017 rozliczeniach VAT Gmina nie dokonywała odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki inwestycyjne.
W związku z otrzymaną interpretacją Gmina zamierza sporządzić korekty odliczenia podatku naliczonego za poszczególne miesiące roku 2017 uwzględniając poniesione wydatki inwestycyjne i przepisy art. 86 ust. 2a oraz art. 90 ust. 1 ustawy.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w przypadku, gdy Gmina będzie obecnie dokonywać korekty odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków inwestycyjnych za rok 2017 w związku z zastosowaniem proporcji wyliczonych dla jednostek organizacyjnych zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 2a oraz art. 90 ustawy, Gmina ma prawo do dokonania odliczenia podatku w danych miesiącach tego roku z zastosowaniem wstępnej proporcji, a następnie dokonania korekty kwoty podatku naliczonego w oparciu o wartości danego roku podatkowego (proporcja rzeczywista), czy też Gmina powinna zastosować proporcję rzeczywistą ustaloną na potrzeby dokonania korekty rocznej za rok 2017.
Z powyższego wynika, że w analizowanej sprawie Wnioskodawca zamierza sporządzić korekty odliczenia podatku naliczonego za poszczególne miesiące roku 2017.
W tym miejscu należy zatem wskazać, że zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Należy ponadto wskazać, że prawo do odliczenia podatku może zostać zrealizowane w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że jednostki organizacyjne wykorzystują inwestycje zarówno do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych i zwolnionych od VAT), jak i do działalności niepodlegającej VAT. Ponadto Gmina poinformowała, że z uwagi na brak możliwości alokacji poniesionych wydatków bezpośrednio do wykonywanych przez Gminę czynności opodatkowanych, zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawca będzie odliczał podatek naliczony z uwzględnieniem wyliczonych współczynników struktury sprzedaży oraz prewspółczynnika jednostki organizacyjnej, w której wykonywana jest inwestycja.
Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie odliczył podatku naliczonego (w przypadku przysługującego mu prawa) od wydatków ponoszonych przez poszczególne jednostki organizacyjne, będzie uprawniony do korekty rozliczenia podatkowego za okresy, w których powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Należy również zauważyć, że w przypadku, gdy obrót uzyskiwany przez Wnioskodawcę, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, realizowany jest bezpośrednio przez jednostki organizacyjne wykorzystujące poszczególne inwestycje, obliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na te inwestycje, wykorzystywanych do działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej) oraz niepodlegającej opodatkowaniu VAT, należy dokonać według sposobu określenia proporcji (prewspółczynnika) zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, ustalonego dla poszczególnych jednostek (tj. jednostek wykorzystujących przedmiotowe inwestycje).
Ponadto ponieważ nabywane towary i usługi dotyczące wydatków na inwestycje służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Wnioskodawca jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku proporcją, obliczoną zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy, dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej zakupione towary i usługi.
Zatem, jeżeli w momencie dokonywania w roku 2018 korekt deklaracji VAT-7 za poszczególne miesiące roku 2017, ostateczna wartość prewspółczynnika, o którym mowa w przepisach art. 86 ust. 2a-2h oraz wartość proporcji obliczonej zgodnie z przepisami art. 90 ust. 2-6 i 10 ustawy dla roku 2017 będą już znane, Wnioskodawca nie będzie miał konieczności rozliczenia podatku z zastosowaniem wartości wstępnego prewspółczynnika i proporcji, a następnie dokonania korekty kwoty podatku naliczonego w oparciu o wartości danego roku podatkowego. Gmina będzie mogła więc dokonać rozliczenia podatku z uwzględnieniem ostatecznej (rzeczywistej) wartości prewspółczynnika, o którym mowa w przepisach art. 86 ust. 2a-2h ustawy i proporcji z art. 90 ust. 3 ustawy, ustalonych w oparciu o dane dla roku 2017.
Podsumowując, w przypadku, gdy Gmina będzie obecnie dokonywać korekty odliczenia podatku naliczonego dotyczącego wydatków inwestycyjnych za rok 2017 w związku z zastosowaniem proporcji wyliczonych dla jednostek organizacyjnych zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 2a oraz art. 90 ustawy, Wnioskodawca winien zastosować proporcję rzeczywistą ustaloną na potrzeby dokonania korekty rocznej za rok 2017.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych przez Gminę w roku 2017 oraz obowiązku dokonania korekty, o której mowa w art. 91 oraz art. 90c ustawy.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na informacji, że jednostki organizacyjne wykorzystują inwestycje zarówno do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych i zwolnionych od VAT), jak i do działalności niepodlegającej VAT. Powyższe stwierdzenie przyjęto jako element opisanego zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem analizy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0112-KDIL4.4012.130.2018.1.JK

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 1
 art. 21
 art. 7
 art. 113
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 91
 art. 7
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 81
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 14
 art. 91
 art. 90
 art. 14