Source: https://www.dph.sk/33/komentar-k-zdp-19-danove-vydavky-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbWcKjvLah3hV0sVYNXucI1w/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-02-23 03:12:12+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 19 - Daňové výdavky | DPH
12.12.2018, Ing. Viera Mezeiová, Ing. Peter Horniaček, Ing. Ailina Hanková, Zdroj: Verlag Dashöfer
4. odmenu za produktívnu prácu 86aa) najviac do výšky 100 % z hodinovej minimálnej mzdy, podnikové štipendium, 86ab) hmotné zabezpečenie žiaka, 59c) poskytovanie praktického vyučovania a na prevádzku strednej odbornej školy nad rámec poskytnutých normatívnych finančných prostriedkov, 86ac)
5. príspevky na stravovanie zamestnancov a príspevky na rekreáciu zamestnancov poskytované za podmienok ustanovených osobitným predpisom,86a)
1. dlhopisu, pri ktorom je predajná cena nižšia najviac o výšku výnosu z dlhopisu zahrnutého do základu dane do doby predaja alebo splatnosti dlhopisu,
2. daňovníkov, ktorí vykonávajú obchodovanie s cennými papiermi podľa osobitného predpisu, 88) ktorým sa výdavok (náklad) na obstaranie cenných papierov uzná do výšky účtovanej ako náklad,
1. súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate, alebo ak dôjde k zrušeniu konkurzu podľa osobitného predpisu,38b)a to aj u daňovníka, ktorý neprihlásil pohľadávku, ale sa preukáže uznesením súdu o zrušení konkurzu z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo uznesením súdu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate, alebo oznámením v Obchodnom vestníku, že konkurzná podstata nepokryje náklady konkurzu,
2. to vyplýva z výsledku konkurzného konania, reštrukturalizačného konania alebo z výsledku oddlženia splátkovým kalendárom,38)
4. exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd alebo exekútor zastaví z dôvodu, že po vzniku exekučného titulu nastali okolnosti, ktoré spôsobili zánik vymáhaného nároku,
5. exekútor výkon rozhodnutia alebo exekúciu zastaví z dôvodu podľa osobitného predpisu;88aaa) to sa vzťahuje aj na ostatné pohľadávky evidované daňovníkom voči tomu istému dlžníkovi,
n) odpisy pri majetku, ktorý nie je priamo využívaný daňovníkom, ale slúži na
1. zabezpečenie zdaniteľných príjmov tohto daňovníka a súčasne aj daňovníka, ktorému bol poskytnutý, ak ide o poskytnutie majetku, ktorý slúži na podporu predaja tovaru, služieb alebo výrobkov daňovníka, ktorý tento majetok poskytol na priame využitie inému daňovníkovi,
2. poskytovanie praktického vyučovania žiakov na základe zmluvy o poskytovaní praktického vyučovania a zmluvy o duálnom vzdelávaní 88b) alebo slúži na činnosť strednej odbornej školy s označením podniková škola, 88c)
s) výdavky zamestnávateľa
1.	na dopravu zamestnanca na miesto výkonu práce a späť z dôvodu, že verejným poskytovateľom pravidelnej dopravy nie je doprava preukázateľne vykonávaná vôbec alebo v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateľa a zamestnávateľ na tento účel využíva motorové vozidlá zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 29.10.3,
2.	na ubytovanie pre zamestnancov v pracovnom pomere24h) v budovách zatriedených do kódov Klasifikácie stavieb 112 a 113 podľa osobitného predpisu,106) ak prevažujúca činnosť zamestnávateľa je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke,
v) výdavky (náklady) vo výške úhrnu vstupných cien virtuálnych mien podľa § 25b v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich predaju do výšky úhrnu príjmu z ich predaja.
w) výdavky (náklady) na rekreáciu daňovníka s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2, ktorý vykonáva túto činnosť nepretržite najmenej 24 mesiacov, v rozsahu, vo výške a za podmienok ustanovených pre zamestnancov podľa osobitného predpisu,17b) ak daňovníkovi nebol poskytnutý príspevok na rekreáciu podľa osobitného predpisu17b) v súvislosti s výkonom závislej činnosti.
t) výdavok (náklad) do výšky odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti bez príslušenstva voči Slovenskej republike v zdaňovacom období, v ktorom daňovník upustil od jej vymáhania; v tomto prípade ide vždy len o pohľadávku uznanú Slovenskou republikou,
u) úroky platené z úverov a pôžičiek použitých na obstaranie akcií akciovej spoločnosti alebo obchodného podielu spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným alebo komanditistu komanditnej spoločnosti alebo obdobnej spoločnosti v zahraničí u daňovníka podľa § 2 písm. d) druhého bodu a § 2 písm. e) tretieho bodu so stálou prevádzkarňou (§ 16 ods. 2) až v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza k predaju akcií alebo obchodného podielu, ak daňovník v tomto zdaňovacom období, v ktorom dochádza k predaju akcií alebo obchodného podielu, nespĺňa podmienky pre oslobodenie podľa § 13c; to sa nevzťahuje na daňovníka, ktorý vykonáva obchodovanie s cennými papiermi podľa osobitného predpisu.88)
odmenu za produktívnu prácu (§ 27 ods. 1 zákona č. 61/2015 Z. z, o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov), ktorá je limitovaná najviac do výšky 100% z hodinovej minimálnej mzdy. Produktívnou prácou sa rozumie práca, ktorou žiak vykonáva pracovné činnosti, zodpovedajúce povolaniu, na ktoré sa žiak v príslušnom učebnom odbore pripravuje, napríklad zhotovovanie výrobkov alebo poskytovanie služieb. Podľa § 27 ods. 1zákona č. 61/2015 Z.z. žiakovi, ktorý na praktickom vyučovaní vykonáva produktívnu prácu, sa poskytuje odmena za produktívnu prácu. Odmena za produktívnu prácu sa poskytuje za každú hodinu vykonanej produktívnej práce vo výške 50% až 100% z hodinovej minimálnej mzdy. Suma minimálnej mzdy je vymedzená v § 2 ods. 2 zákona č. 663/2007 Z.z. o minimálnej mzde v znení neskorších predpisov a predstavuje 1/174 zo sumy mesačnej minimálnej mzdy, t.j. ide o sumu hodinovej minimálnej mzdy. Pre rok 2018 je minimálna hodinová mzda vo výške 2,75 eur. V roku 2018 daňovník – zamestnávateľ môže žiakovi v rámci duálneho vzdelávania poskytnúť odmenu za produktívnu prácu v rozmedzí od 1,38 eur do 2,75 eur za hodinu produktívnej práce.
podnikové štipendium poskytované z prostriedkov zamestnávateľa (môže byť poskytované mesačne v období školského roka, najviac do výšky štvornásobku sumy životného minima)
od roku 2018 sú daňovým výdavkom daňovníka aj prostriedky poskytnuté zamestnávateľom na prevádzku strednej odbornej školy, tieto môžu byť aj nad rámec normatívnych finančných prostriedkov poskytnutých škole (určených ustanoveniami § 4, § 6 o financovaní základných škôl, stredných škôl a školských zariadení v znení neskorších predpisov).
prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, ak ich sprostredkuje u osoby, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby (stravovacie poukážky - Ticket Restaurant, Vaša Stravovacia, a pod.), pričom výška a podmienky tohto daňového výdavku sú limitované úpravou § 152 Zákonníka práce, ktoré zamestnávateľom umožňuje so súhlasom zástupcov zamestnancov aj rozšíriť okruh osôb, ktorým bude zamestnávateľ prispievať na stravovanie;
Od roku 2019 sú daňovým výdavkom aj a príspevky na rekreáciu zamestnancov poskytované za podmienok ustanovených osobitným predpisom, ktorým je § 152a Zákonníka práce. Zamestnávateľ, ktorý zamestnáva
- viac ako 49 zamestnancov, je povinný na žiadosť zamestnanca poskytnúť (vyplatiť) príspevok na rekreáciu ako pracovnoprávny nárok zamestnanca, ak o takýto príspevok požiada,
- menej ako 50 zamestnancov, nie je povinný (na žiadosť zamestnanca) poskytnúť (vyplatiť) príspevok na rekreáciu, ale môže tak urobiť dobrovoľne. Ide o úhradu 55 % oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275 € za kalendárny rok. Ak má zamestnanec dohodnutý pracovný pomer na kratší pracovný čas, najvyššia suma príspevku sa zníži v pomere zodpovedajúcom kratšiemu pracovnému času. Ku dňu začatia rekreácie musí zamestnancov pracovný pomer u tohto zamestnávateľa trvať najmenej 24 mesiacov.
zrušil konkurz podľa § 167v ods. 1 zákona č. 7/2005 Z. z. v znení zákona č. 377/2016 Z. z.,
alebo oznámením v Obchodnom vestníku, že konkurzná podstata nepokryje náklady konkurzu,
2. to vyplýva z výsledku konkurzného a reštrukturalizačného konania alebo z výsledku oddlženia splátkovým kalendárom zákona o konkurze a reštrukturalizácii – po úplnom speňažení majetku zapísaného do súpisu, ukončení všetkých sporov o určení pohľadávok a ukončení všetkých sporov, ktorými môže byť dotknutý majetok podliehajúci konkurzu, správca bezodkladne vypracuje, tzv. konečný rozvrh výťažku, ktorý uverejní v obchodnom vestníku a doručí ho jednotlivým členom veriteľského výboru na schválenie. Správca vykoná konečný rozvrh okamžite po jeho schválení. Súd na základe návrhu správcu po splnení konečného rozvrhu výťažku rozhodne o zrušení konkurzu. V prípade, že pohľadávka daňovníka nebola uspokojená vôbec alebo iba v určitej výške, daňovník celú hodnotu pohľadávky alebo jej neuhradenú časť odpíše. Takto odpísaná pohľadávka, resp. jej časť je považovaná za daňový výdavok za predpokladu, že ide o pohľadávku, ktorú daňovník riadne prihlásil do konkurzného konania,
5.exekútor výkon rozhodnutia alebo exekúciu zastaví z dôvodu podľa § 61n ods. 1 písm. a), c) a d) zákona č. 233/1999 Z. z. v znení zákona č. 2/2017 Z. z.,
6. to vyplýva z rozhodnutia Rady pre riešenie krízových situácií na finančnom trhu.
Odsek 2 písm. n) - daňovým výdavkom sú aj odpisy hmotného majetku, ktorý nie je priamo využívaný daňovníkom, ktorý je jeho vlastníkom, ale slúži na:
zabezpečenie zdaniteľných príjmov tohto daňovníka a súčasne aj daňovníka, ktorému bol poskytnutý. Podmienkou uznateľnosti takýchto odpisov do daňových výdavkov je, že ide o poskytnutie majetku, ktorý slúži na podporu predaja tovaru, služieb alebo výrobkov daňovníka, ktorý tento majetok vlastní a ktorý ho poskytol na priame využitie inému daňovníkovi. Ide o určitý druh reklamy, ktorú využívajú hlavne výrobcovia potravinárskych výrobkov a tovarov, alkoholických a nealkoholických nápojov.
poskytovanie praktického vyučovania počas odborného výcviku alebo odbornej praxe žiakov na pracovisku zamestnávateľa (vykonávané na základe zmluvy o poskytovaní praktického vyučovania) alebo v rámci duálneho vzdelávania žiakov (na základe zmluvy o duálnom vzdelávaní) alebo slúži na činnosť strednej odbornej školy, ktorá má označenie podniková škola. Ide o odpisy hmotného majetku, ktorý daňovník obstaral a poskytol žiakom za účelom praktického vzdelávania, pričom podmienkou je, aby daňovník mal so školou uzatvorenú zmluvu o duálnom vzdelávaní alebo zmluvu o poskytovaní praktického vyučovania, prípadne poskytol dlhodobý majetok strednej odbornej škole, ktorá používa označenie podniková škola.
Odsek 2 písm. s) – výdavky zamestnávateľa.Bod 1 - do daňových výdavkov zamestnávateľa sa v plnej výške zahŕňajú výdavky na dopravu zamestnancov – ale len v tom prípade, ak sa na miesto výkonu práce a späť nemôžu zamestnanci dopraviť hromadnými dopravnými prostriedkami v rozsahu zodpovedajúcom potrebám zamestnávateľa a zamestnávateľ na tento účel dopravy zamestnancov na pracovisko využíva motorové vozidlá zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 29.10.3 (autobusy).
Bod 2 - novelou zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice v zn.n.p., bol zmenený s doplnený aj ZDP. Pre zamestnancov je ustanovené nové oslobodenie príjmu zo závislej činnosti v súvislosti s ubytovaním zamestnancov, pričom ide o zamestnancov
- ktorým plynú príjmy zo závislej činnosti z pracovného pomeru (t.j. nie z dohôd)
v úhrnnej sume najviac 60 eur mesačne a v pomernej výške podľa počtu dní, v ktorých bolo zabezpečené ubytovanie v príslušnom kalendárnom mesiaci.
Podľa písm. s) bodu 2 ZDP sa na daňové účely uznáva výdavok na ubytovanie pre zamestnancov, ktorým plynú príjmy zo závislej činnosti na základe v pracovného pomeru v budovách zatriedených do kódov Klasifikácie stavieb 112 a 113 podľa osobitného predpisu, ak prevažujúca činnosť zamestnávateľa je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke. Kód skupiny 112 sú dvojbytové a viacbytové budovy zahŕňa oddelené domy, polo oddelené domy a terasovité domy s dvomi bytmi so spoločným vchodom, ostatné bytové budovy ako sú napríklad rodinné domy s tromi bytmi a nájomné domy. Kód skupiny 113 sú ostatné budovy na bývanie zahŕňa ostatné budovy ako sú napríklad internáty, robotnícke hotely. Ak u zamestnávateľa prevažujúcou činnosťou nie je výroba vo viaczmennej prevádzke, resp. zamestnávateľ poskytne zamestnancovi plnenie nad ustanovený limit, výdavky na zabezpečenie ubytovania pre zamestnancov sú daňovým výdavkom len vtedy, ak je plnenie dohodnuté so zamestnancom v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve alebo inom internom predpise zamestnávateľa a je zamestnancovi zdanené.
Zamestnávateľ s viaczmennou prevádzkou poskytol ako výhodu („benefit”) všetkým svojim novým zamestnancom ubytovanie vo svojom zariadení prvý polrok ich práce zdarma, hodnotu ubytovania im nezdanil (60 €) a zahrnul ju do svojich daňových výdavkov. Tento zamestnávateľ v dobrom úmysle ale nekonal daňovo správne.
Novým zamestnancom nevznikol nárok na oslobodenie hodnoty poskytnutého ubytovania, t.j. túto hodnotu bolo povinný pripočítať k ich zdaniteľnému príjmu zo závislej činnosti a zdaniť.
Ak hodnotu ubytovania zamestnancom nezdanil, vyplýva z toho ďalšia daňová chyba, nemôže si takéto plnenie zahrnúť do daňových výdavkov.
Riešenie má 2 polohy:
- novým zamestnancom neposkytovať ubytovanie zdarma, alebo
- zaviazať sa týmto zamestnancom v pracovnej zmluve na úhradu ubytovania (alebo v kolektívnej zmluve), hodnotu ubytovania im zdaniť a v tom prípade je možné jeho hodnotu zahrnúť do daňových výdavkov [§ 19 ods. 1 aj v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. c) bod 6 ZDP].
Ak týmto zamestnancom bude u zamestnávateľa pracovný pomer trvať 24 mesiacov a budú naďalej využívať ubytovanie hradené zamestnávateľom, vznikne im nárok na nové oslobodenie vo výške 60 € mesačne (pomerne podľa počtu dní ubytovania) a zamestnávateľ si bude môcť výdavok na ubytovanie pre zamestnancov, ktorým plynú príjmy zo závislej činnosti na základe v pracovného pomeru v budovách zatriedených do kódov Klasifikácie stavieb 112 a 113 zahrnúť do daňových výdavkov.
1. použije sa na vyčíslenie daňových výdavkov paušál vo výške 80 %, následne správca dane nebude skúmať, akým podielom sa používa aj na súkromné účely (za predpokladu, že sa používa aj na zabezpečenie zdaniteľného príjmu…

References: § 19
 súd 
 súd 
 § 25
 § 6
 § 2
 § 2
 § 13
 § 27
 § 2
 § 4
 § 6
 § 152
 § 152
 § 167
 Súd 
 § 61
 § 19