Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/0112-kdil1-2-4012-207-2018-1-nf
Timestamp: 2018-05-26 02:42:52+00:00

Document:
♦ › Działalność gospodarcza › 0112-KDIL1-2.4012.207.2018.1.NF
Opodatkowanie oraz stawka podatku dla sprzedaży udziału we współwłasności działki niezabudowanej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2018 r. (data wpływu 30 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
W dniu 30 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału we współwłasności działki niezabudowanej oraz stawki podatku dla sprzedaży udziału we współwłasności działki niezabudowanej.
Pan A (dalej jako Wnioskodawca) wraz z Panem B jest współwłaścicielem w udziałach po 1/2 nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę.
Prawo własności niniejszej nieruchomości, Wnioskodawca nabył z drugim współwłaścicielem na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego, po przeprowadzonej licytacji komorniczej nieruchomości. Transakcja nabycia nieruchomości nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Z tytułu posiadania działki, Wnioskodawca wraz z drugim współwłaścicielem opłaca podatek rolny. Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z niniejszym planem, działka stanowi teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej oraz teren zabudowy mieszkaniowej szeregowej, z możliwością prowadzenia usług nieuciążliwych – wbudowanych do budynków mieszkalnych.
Wnioskodawca jest obecnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z uwagi na osiągane dochody z tytułu najmu nieruchomości. Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Dostawa usługi dzierżawy niniejszej działki nie jest przez podatnika opodatkowana podatkiem od towarów i usług, bowiem podlega zwolnieniu podatkowemu na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Zgodnie z podniesionym przepisem, zwalnia się od podatku od towarów i usług dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
Wnioskodawca wraz z drugim współwłaścicielem planują w 2018 r. sprzedać przedmiotową działkę.
Czy w świetle przedstawionego wyżej zdarzenia przyszłego, planowana dostawa działki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Planowana sprzedaż ma nastąpić po upływie prawie sześciu lat od daty nabycia. W tym okresie Wnioskodawca oraz drugi współwłaściciel nie podejmowali żadnych czynności względem przedmiotowej działki, które można przypisać handlowcom lub usługodawcom. Ograniczyli się jedynie ze względów bezpieczeństwa do demontażu stwarzających zagrożenie pozostałych ścian po dawnym budynku produkcyjno-biurowym. Wnioskodawca oraz drugi współwłaściciel nie prowadzą działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.
Stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż działki zaliczanej do majątku prywatnego, wykorzystywanej do celów zarobkowych (umowy dzierżawy), nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ma poparcie w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, jak również w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych.
Wojewódzki Sądu Administracyjny we Wrocławiu, w orzeczeniu z dnia 18 stycznia 2017 r. o sygn. akt I SA/Wr 1027/16 stwierdził, że okoliczność, iż podatnik dzierżawił sprzedawaną nieruchomość nie oznacza, że zostały one zaliczone do aktywów przedsiębiorstwa, skoro takiego przedsiębiorstwa podatnik nie prowadził.
Nie można zatem przyjąć takiej konkluzji, że sprzedaż dokonywana jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Według Sądu, przyjęcie tezy, że sprzedaż nieruchomości zaliczonej do majątku prywatnego, wykorzystywanego do umów najmu/dzierżawy, podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oznaczałby automatycznie, iż każda sprzedaż wynajmowanego lokalu mieszkalnego przez osobę fizyczną podlegałaby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stanowisko to nie znajduje jednak poparcia w praktyce, gdyż sprzedaż lokalu mieszkalnego po ustaniu wynajmu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie ma wątpliwości, że taka czynność wykonywana jest w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
W sytuacji, gdyby uznać jednak, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sytuacja prawna podatnika będzie wyglądała następująco.
Transakcja sprzedaży udziału Wnioskodawcy w nieruchomości gruntowej, nie będzie w rozważanym przypadku korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę towarów (w tym również gruntów) wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego. Tak jak wskazano wyżej, grunt ten był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Przy nabyciu gruntu podatnik nie odliczył wprawdzie kwoty podatku naliczonego wynikającego z transakcji zakupu ale nie z tego powodu, że prawo mu takie nie przysługiwało gdyż grunt był wykorzystany do czynności zwolnionych od podatku, lecz z tego powodu, że Wnioskodawca nabył grunt bez podatku VAT.
Transakcja sprzedaży udziału Wnioskodawcy w nieruchomości gruntowej nie będzie również w rozważanym przypadku podlegała zwolnieniu od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z podniesionym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę gruntów niezabudowanych innych niż budowlane. Będący przedmiotem niniejszego wniosku grunt nie jest obecnie zabudowany. Znajdująca się w dacie nabycia na gruncie działki pozostałość budynku biurowo-produkcyjnego, została przez Wnioskodawcę i współwłaściciela rozebrana. Nie mniej, dla niniejszej działki został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym teren działki został przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową.
Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku VAT, za tereny budowlane należy uznać grunty (nawet grunty rolne), przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
Podsumowując, dostawa udziału Wnioskodawcy we własności działki będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki VAT 23%.
stawki podatku dla sprzedaży udziału we współwłasności działki niezabudowanej
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest współwłaścicielem w udziałach po 1/2 nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę. Zainteresowany wraz z drugim współwłaścicielem planują w 2018 r. sprzedać przedmiotową działkę.
Prawo własności niniejszej nieruchomości, Wnioskodawca nabył z drugim współwłaścicielem na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego, po przeprowadzonej licytacji komorniczej nieruchomości. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość do majątku prywatnego. Transakcja nabycia nieruchomości nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
W chwili nabycia działki, na nieruchomości znajdowały się pozostałości budynku produkcyjno-biurowego. Z uwagi na względy bezpieczeństwa, współwłaściciele dokonali demontażu ścian pozostałych po niniejszym budynku a stwarzających zagrożenie dla bezpieczeństwa.
Działka objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z niniejszym planem, działka stanowi teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej oraz teren zabudowy mieszkaniowej szeregowej, z możliwością prowadzenia usług nieuciążliwych – wbudowanych do budynków mieszkalnych.
Wnioskodawca jest obecnie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z uwagi na osiągane dochody z tytułu najmu nieruchomości.
Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis sprawy należy wskazać, że Wnioskodawca nie będzie zbywał majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, tym bardziej, że jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu dzierżawy przedmiotowej działki oraz najmu innych nieruchomości. Dokonując dostawy udziału we współwłasności działki, która była/jest wydzierżawiona na cele rolnicze Zainteresowany będzie wypełniał przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Skutkiem powyższego sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału we współwłasności w przedmiotowej działce będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału we własności niezabudowanej działki, będzie stanowić zdefiniowaną w art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe w przedmiotowej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotowa działka była nabyta w 2012 r., a dopiero w 2017 r. była przedmiotem dzierżawy na cele rolnicze. Zatem nie była ona – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – wykorzystywana przez cały okres posiadania wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku. Tym samym, nie jest spełniony jeden z warunków wynikający z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W konsekwencji, sprzedaż udziału w działce niezabudowanej należy opodatkować podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%, w myśl art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy oceniając całościowo w zakresie pytania nr 2 wniosku należało uznać za prawidłowe.
0112-KDIL1-2.4012.207.2018.1.NF
0112-KDIL2-3.4012.100.2018.1.WB | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 15
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146