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NORMAS PARA LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS - PDF
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María Dolores Espejo Medina
1 NORMAS PARA LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS Máster Universitario en Auditoría de Cuentas Universidad de Alcalá Curso Académico 2015/16
2 GUÍA DOCENTE Nombre de la asignatura Código: Titulación en la que se imparte: Departamento y Área de Conocimiento: Carácter: Anual Créditos ECTS: 4 Normas para la formulación de las cuentas anuales consolidadas Máster Universitario en Auditoría de Cuentas Economía y Dirección de Empresas Curso y cuatrimestre: 2015/2016 Francisco Serrano Moracho Profesorado: Carlos Mir Fernández On line de 9 a 14h. y de 15 a 18h. Horario de Tutoría: Idioma en el que se imparte: Español 1. PRESENTACIÓN Esta asignatura tiene un carácter marcadamente instrumental, puesto que permite a los alumnos el conocimiento de procedimientos que podrá utilizar a lo largo de su futura vida profesional en multitud de circunstancias. Es decir, el contenido de la asignatura presenta un perfil teórico-práctico, lo que quiere decir que, a la vez que se manejan las estructuras conceptuales, es necesario practicar ciertas habilidades de comprensión de las operaciones económicas, cálculo y disposición espacial de los datos, las mismas que durante siglos han tenido que aprender los técnicos que se han ocupado del registro y presentación de datos en las organizaciones mercantiles y gubernamentales. La consolidación trata acerca de la contabilidad de los grupos de empresas, lo que implica la frecuente aparición de operaciones vinculadas en las que las operaciones de cada entidad del grupo deben ser analizadas e interpretadas desde la óptica global del grupo. Su entendimiento, así como la comprensión de las consecuencias de la aplicación de precios de transferencia, aportará al alumno la lógica de la toma de 2
3 decisiones en los grupos de empresas. Igualmente se presta atención a las diferentes modalidades de control o participación en las empresas del grupo y las diferentes configuraciones que puede adoptar el control: directo, indirecto, triangular, etc. La consolidación es la práctica contable que deben seguir un grupo de empresas para la obtención de los estados financieros consolidados, esto es, del propio grupo. Las capacidades adquiridas en contabilidad son útiles para el desarrollo académico y para el desempeño del trabajo en cualquier tipo de organización, y los de la asignatura de consolidación contable, lo es para el desarrollo profesional en grupos de empresas, así como en la auditoría de los mismos. La Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 17 de mayo de 2006 relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo y se deroga la Directiva 84/253/CEE del Consejo, en su artículo 8 incluye esta materia entre los conocimientos que deben adquirir todos los aspirantes al desarrollo profesional como auditor. En el mismo sentido se manifiesta el Reglamento de Auditoría de Cuentas (RD 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio), en su artículo 34, como desarrollo de lo previsto en el artículo 8 del Texto refundido de la Ley Auditoría de Cuentas (RDL 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas. A su vez la normativa española se concreta aún más en la Resolución del ICAC de 12 de junio de 2012, por la que se establecen, con carácter general, las condiciones que deben cumplir los programas de formación teórica de auditores. En esta Resolución se recoge expresamente esta asignatura de Normas para la formulación de las cuentas anuales consolidadas. Prerrequisitos y Recomendaciones: Para cursar la asignatura es necesario haber cursado previamente en estudios de Grado o estarlo haciendo simultáneamente en el propio máster las asignaturas de contabilidad financiera y de contabilidad de sociedades. Se utilizará el Aula Virtual (plataforma Blackboard) como herramienta de comunicación entre alumnos y profesores, para colgar materiales docentes, y ejercicios de evaluación, en su caso. Se recomienda que el alumno realice un estudio continuado de la asignatura, dado el carácter acumulativo de los temas, lo contrario supondrá desconexiones en el proceso de enseñanza-aprendizaje difíciles de recuperar; esta buena práctica le permitirá reducir a largo plazo el tiempo de estudio invertido mejorando notablemente su eficacia. 3
4 2. COMPETENCIAS Competencias genéricas: 1. Poseer y comprender conocimientos que aporten una base u oportunidad de ser originales en el desarrollo y aplicación de ideas, a menudo en un contexto de investigación. 2. Que los estudiantes sepan aplicar los conocimientos adquiridos y su capacidad de resolución de problemas en entornos nuevos o poco conocidos dentro de contextos más amplios, o multidisciplinares, relacionados con el área de estudio. 3. Que los estudiantes sepan capaces de integrar conocimientos y enfrentarse a la complejidad de formular juicios a partir de una información, que siendo incompleta o limitada, incluya reflexiones sobre las responsabilidades sociales y éticas vinculadas a la aplicación de sus conocimientos y juicios. 4. Que los estudiantes sepan comunicar sus conclusiones y los conocimientos y razones últimas que las sustentas a públicos especializados y no especializados de un modo claro y sin ambigüedades. 5. Que los estudiantes posean las habilidades de aprendizaje que les permitan continuar estudiando de un modo que habrá de ser en gran medida autodirigido y autónomo. 6. Saber aplicar en el contexto profesional los conocimientos adquiridos, disponiendo de las competencias que permiten elaborar y defender argumentos, y resolver problemas en el ámbito económico y financiero. 7. Adquirir la capacidad de reunir e interpretar datos significativos para emitir juicios que incluyan una reflexión sobre temas relevantes de índole social o ética. 8. Desarrollar las habilidades de aprendizaje necesarias para emprender estudios posteriores con alto grado de autonomía. 9. Poseer y comprender conocimientos de los ámbitos siguientes: Contabilidad financiera y de gestión; auditoría y control interno; fiscalidad empresarial; mercados de capitales (análisis de estados financieros, teorías de finanzas); gobierno corporativo; conocimientos instrumentales. Competencias transversales: 1. Capacidad de análisis y síntesis, incluyendo habilidades para localizar, extraer, y analizar información legal del terreno de la auditoría y la contabilidad y la habilidad para formarse una opinión argumentada al respecto. 2. Trabajo autónomo por parte del profesional de la auditoria como parte previa para la puesta en común de los conocimientos adquiridos en el trabajo en grupo, característico de la profesión de auditor de cuentas. 3. Compromiso ético: formación técnica completa y la adquisición y manejo del código ético propio de la profesión. Implica implementar medias que garanticen la independencia del auditor. 4. Aprendizaje autónomo, que se requiere a un auditor o profesional de la contabilidad, para que pueda dirigir la búsqueda y aprendizaje de cualquier situa- 4
5 ción nueva. Dicha competencia se adquiere de manera especial a través de la metodología on-line empleada en el estudio. 5. Adaptación a nuevas situaciones, tanto legales como del entorno específico en que se desarrollará la actividad del auditor de cuentas. Las diferentes empresas y sectores de actividad existentes requieren de capacidad de adaptación permanente al cambio. Competencias específicas: 1. Conocer el sistema de información contable, los conceptos técnicos y los métodos para captar, medir y representar operaciones económicas típicas de los grupos de empresas: 2. Analizar operaciones y procesos económicos básicos de las actividades de los grupos de empresas: tomas de participación, operaciones vinculadas de compraventa, financiación e inversión entre empresas del grupo, etc. 3. Identificar los efectos económicos de las operaciones económicas en renta y riqueza, tanto de las entidades individuales que componen el grupo como en el propio grupo como entidad específica 4. Aplicar los conocimientos teóricos a casos prácticos. 5. Elaborar e interpretar los estados contables consolidados 6. Conocer los aspectos básicos de la regulación contable en materia de grupos de empresas: nueva Directiva contable de la UE, (que sustituye a la anterior Séptima Directiva), R.D. 1159/2010 en materia de legislación española, 3. CONTENIDOS Bloques de contenido (se pueden especificar los temas si se considera necesario) Total de clases, créditos u horas Normas para la formulación de las cuentas anuales consolidadas. TEMA 1. EL CONCEPTO DE GRUPO DE EMPRESAS. 1.- Los grupos de empresas y las relaciones jurídicas y económicas entre las empresas que los componen 2.- la contabilidad de empresas individuales provoca disfunciones en los grupos de empresas 3.- Las normativa contable sobre grupos de empresas 4 ECTS 5
6 3.1. Entidades dominadas y consolidación global 3.2. Empresas multigrupo y consolidación proporcional 3.3. Entidades asociadas y consolidación por puesta en equivalencia 3.4. Grupos de coordinación 3.5. Redes 3.6. Las entidades de propósito especial o EPEs 4.- El proceso de la consolidación 4.1. La homogeneización Moneda extranjera Fecha de cierre De valoración Operaciones en camino Operaciones terminológicas La fase de la agregación Método global y método horizontal Método proporcional Método de la participación o de la puesta en equivalencia 4.3. Las eliminaciones Eliminaciones de operaciones con activos fijos no amortizables Eliminaciones de operaciones con activos fijos amortizables Existencias Compra venta de bienes y servicios Instrumentos financieros activos y pasivos, y compromisos, entre empresas del grupo Dividendos pagados a otras empresas del grupo Eliminación de los fondos propios contra la cartera de inversión 5.- El significado de las cifras contenidas en los estados financieros consolidados 6.- Conclusiones TEMA 2. FASES DE LA CONSOLIDACIÓN: HOMOGENEIZACIONES. 1.- Fases de la consolidación 2.- La fase de la homogeneización 3.- El proceso administrativo de la consolidación 4.- Casos Prácticos 3.- Ejercicio a realizar 4.- Solución TEMA 3. ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL: TRANSACCIONES DE TIPO COMERCIAL Y CON INMOVILIZADO. 1.- Introducción 2.- Eliminación de las operaciones comerciales con bienes almacenables (de circulante): Mercaderías 3.- Transacciones entre empresas del grupo con materias primas y productos Terminados 6
7 4.- Eliminaciones de operaciones realizadas con inmovilizado no amortizable 5.- Eliminación de operaciones con inmovilizado amortizable 6.- Transacciones que implican una venta de bienes de circulante para el vendedor y una compra de inmovilizado para el comprador, o viceversa 7.- Compra-venta de servicios entre entidades del grupo 8.- Ejercicio Solución Ejercicio Solución 2 TEMA 4. ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL: TRANSACCIONES FINANCIERAS. 1.- Eliminación de operaciones financieras derivadas de operaciones comerciales 2.- Eliminación de operaciones financieras derivadas de operaciones con inmovilizado 3.- El problema para la consolidación del criterio del tipo de interés efectivo 4.- Pago de dividendos entre empresas del grupo TEMA 5. ELIMINACIONES EN LA CONSOLIDACIÓN GLOBAL: LA CARTERA DE CONTROL VS. NETO PATRIMONIAL. 1.- Eliminación de los fondos propios de la participada 2.- Eliminación teórica en la propia fecha de la adquisición Participaciones del 100% sin diferencias de consolidación 2.2. Reconocimiento de plusvalías La diferencia de consolidación El deterioro del fondo de comercio El reconocimiento de minusvalías 3.- Participaciones inferiores al 100% 4.- Adquisiciones en fecha distinta de la del cierre TEMA 6. LA CONSOLIDACIÓN POR LOS MÉTODOS: PROPORCIONAL-PUESTA EN EQUIVALENCIA O ADQUISICIÓNHORIZONTAL- ENTIDADES PROPÓSITO ESPECIAL- SOCIEDADES DISPONIBLES PARA LA VENTA. 1.- La consolidación proporcional 2.- El procedimiento de puesta en equivalencia 3.- Grupos de coordinación u horizontales 4.- Las entidades de propósito especial 5.- Las sociedades disponibles para la venta TEMA 7. LA CONSOLIDACIÓN EN MONEDA EXTRANJERA Y CON HIPERINFLACIÓN La moneda funcional y la extranjera La homogeneización de estados financieros en moneda extranjera: conversión de estados financieros Un ejemplo de conversión de estados financieros en moneda extranjera 7
8 7.4.- Las eliminaciones de operaciones realizadas con empresas del grupo que operan en moneda extranjera Economías afectadas por altas tasas de inflación TEMA 8. LA CONSOLIDACIÓN EN EL DOMINIO INDIRECTO. 1.- Las eliminaciones de participaciones indirectas La cuestión de la cronología en los dominios indirectos Las valoraciones a valor razonable en la fecha de la adquisición TEMA 9. LA CONSOLIDACIÓN EN OTROS DOMINIOS: TRIANGULAR Y RECÍPROCO. 1.- Dominio triangular 2. Dominios recíprocos: participaciones de una participada sobre una dominante Dominio recíproco según tantos efectivos de dominio Dominio recíproco según tantos efectivos de dominio: tratamiento como autocartera. TEMA 10. NORMATIVA LEGAL SOBRE CONSOLIDACIÓN (I): EL REAL DECRETO 1159/ El concepto de grupo El concepto de grupo en la Ley 19/89 (adaptación legislación mercantil a las Directivas C.E.E.) El concepto de grupo en la Ley 62/2003, (de medidas urgentes fiscales, administrativas y del orden social) El concepto de grupo contenido en la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la U.E El concepto de grupo en la Ley de sociedades de capital (R.D.L. 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la misma El concepto de grupo en el Plan General de Contabilidad, R.D. 1514/ El concepto de grupo contenido en el R.D. 1159/ El cómputo de los votos 3.- Las entidades de propósito especial EPE 4.- La obligación de consolidar 5.- Las dispensas de la obligación de consolidar Dispensa por razón de tamaño Dispensa por subgrupos Dispensa por importancia relativa y otras dispensas derogadas 6.- Las sociedades que forman parte de la consolidación 7.- Métodos de consolidación previstos en el R.D. 1159/ Inversiones en sociedades mantenidas para la venta 8
9 TEMA 11. NORMATIVA LEGAL SOBRE CONSOLIDACIÓN (II): EL REAL DECRETO 1159/ Particularidades de la aplicación del método de la adquisición Determinación de la empresa adquirente Determinación de la fecha de adquisición Reconocimiento y valoración de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos de la sociedad dependiente Coste de la combinación de negocios Fondo de comercio de consolidación o diferencia negativa de consolidación 2.- Las cuentas anuales consolidadas Aspectos formales de las cuentas consolidadas El proceso de aprobación de las cuentas anuales ANEXOS: EJERCICIO 1. MÉTODO DE LA ADQUISICIÓN EN COMBINACIONES DE CONTROL POR ADQUISICIÓN. ANEXOS: EJERCICIO 2. GRUPO DE DOS SOCIEDADES CON DOMINIO DIRECTO. Procedimientos habituales: - Global - Proporcional - Puesta en equivalencia (con datos) - Puesta en equivalencia (sin datos) Otras variantes: - Horizontal - Entidades de propósito especial 9
10 4. METODOLOGÍAS DE ENSEÑANZA-APRENDIZAJE.-ACTIVIDADES FORMATIVAS 4.1. Distribución de créditos (especificar en horas) Número de horas on-line: Número de horas del trabajo propio del estudiante: Total horas 40 horas. (Tutorías, actividades on-line, clase presencial (1) y evaluaciones) 60 horas. (Incluye horas de auto-estudio del material facilitado on-line, elaboración de actividades, y preparación exámenes) 100 horas (1) La clase presencial tiene lugar en el mes de febrero, con una duración aproximada de 4 horas, compartida con otras asignaturas, y se celebrará normalmente (en función del número de alumnos matriculados) en las ciudades de Madrid, Barcelona, Bilbao, Sevilla, Valencia y Tenerife/Las Palmas. (En ocasiones en el título propio anterior al que sustituye este máster universitario oficial, también se han celebrado sesiones presenciales en Zaragoza y Málaga) Estrategias metodológicas, materiales y recursos didácticos Manual de Auditoría del ICJCE Test de autoevaluación del ICJCE Textos legales y normativa de referencia Referencias externas: textos, artículos, etc. disponibles en la web La experiencia de aprendizaje se construye sobre la base del material docente que se facilita de forma que una vez finalizado el estudio de cada una de las partes en que se divide el material y realizados y revisados los test de autoevaluación, el alumno podrá complementar su proceso de aprendizaje a través de la línea de consultas o tutorías con el responsable docente de la materia. 10
11 5. EVALUACIÓN: Procedimientos, criterios de evaluación y de calificación Terminado el aprendizaje de cada una de las partes en las que se dividen las asignaturas, y dentro de las fechas que a tal efecto se señalen, el alumno deberá realizar las evaluaciones de control (on-line), y el examen presencial parcial, final, o extraordinario. Evaluaciones de control: la evaluación se realizará on-line en el mes de enero, en las fechas que se indique con carácter obligatorio para poder concurrir al examen presencial de la asignatura, si bien su calificación no formará parte de la nota de la asignatura, si será requisito imprescindible obtener una calificación mínima de tres puntos en la evaluación on-line precedentes al examen presencial. En la evaluación on-line, el alumno dispondrá de un solo intento para realizar el ejercicio y un tiempo máximo de 30 minutos. Su corrección se realizará dando un punto positivo a las contestaciones correctas y un punto negativo a las incorrectas, no considerando las no respondidas. Obtenido el resultado de la prueba se calculará el porcentaje que representa dicho total respecto del número de preguntas propuestas. Los exámenes presenciales, dos en total, de la asignatura se realizarán en los meses de febrero (examen que libera de la materia en el examen final a aquellos alumnos que lo superen), junio (examen final al que obligatoriamente tendrán que concurrir aquellos alumnos que no tengan superada la prueba parcial o no se hubiesen presentado), en las fechas y lugares que se indiquen al efecto. Se superarán alcanzando un mínimo del 50% de la calificación total a obtener en el ejercicio realizado. Al examen presencial final deberán concurrir aquellos alumnos que no hubiesen superado o realizado el examen parcial, o quienes habiendo realizado y superado el examen parcial desearan poder obtener una mayor calificación. Los exámenes presenciales tendrán una duración máxima de 30 minutos para cada una de las partes en que se divida, y su corrección se realizará dando un punto positivo a las contestaciones correctas y un punto negativo a las incorrectas, no considerando las no contestadas. Obtenido el resultado de la prueba se calculará el porcentaje que representa dicho total respecto del número de preguntas propuestas. Tanto las pruebas de evaluación como los exámenes presenciales podrán ser revisadas con posterioridad, acogiéndose a la normativa general de exámenes establecida por la Universidad de Alcalá para sus estudios. El sistema de calificaciones se ajustará a lo establecido en el R.D. 1125/2003 por el que se regula el Suplemento al Título, las calificaciones deberán seguir la escala de adopción de notas numéricas con un decimal y una calificación cualitativa: 0,0 4,9 Suspenso 5,0 6,9 Aprobado 7,0 8,9 Notable 9,0 10 Sobresaliente 9,0 10 Matrícula de Honor Este criterio se aplicará a la evaluación del curso. Los resultados se referirán exclusivamente a los resultados alcanzados en los exámenes presenciales sin que se pueda contemplar ninguna otra actividad que influya en la nota. 11
12 6. BIBLIOGRAFÍA Bibliografía Básica Autor: Francisco Serrano Moracho Título: Normas para la formulación de las cuentas anuales consolidadas. Editor: ICJCE. ISBN: Bibliografía Complementaria (optativo) - Código de Comercio. Título III De la Contabilidad de los empresarios Arts. 25 a Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. - Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para micro empresas. - Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital. - Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades de mercantiles. - Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, pro el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil. - Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre. 12

References: artículo 8
 Real Decreto 
 artículo 34
 artículo 8
 Resolución 
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 resolución 
 REAL DECRETO 
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 Real Decreto 
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 Real Decreto 
 Real Decreto 
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