Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp3-443-633-14-jp-prawo-do-obnizenia-kwoty-podatku-184789095
Timestamp: 2020-06-02 22:23:41+00:00

Document:
IBPP3/443-633/14/JP, Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. -
IBPP3/443-633/14/JP, Prawo do obniżenia kwoty...
IBPP3/443-633/14/JP - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
IBPP3/443-633/14/JP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 maja 2014 r. (data wpływu 30 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "..."- jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "...".
1. W latach 2012-2013 Gmina realizowała inwestycję współfinansowaną ze środków europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 pn. "...".
2. W ramach inwestycji wykonano następujące prace budowlane:
2.1.przebudowa budynku kotłowni (część socjalna, pompownia, hala kotła nr 1 i nr 2) wraz z instalacjami wewnętrznymi,
2.2.Instalacja i technologia kotłowni wraz z instalacją sprężonego powietrza,
2.3.instalacje: odpylania (oczyszczanie i odprowadzanie spalin), odżużlania, nawęglania, wentylacji, technologia uzdatniania wody,
2.4.przebudowa istniejącego systemu ciepłowniczego: kompletna sieć magistralna z rur preizolowanych o dług. 1,206km, przyłącza do budynków użyteczności publicznej oraz zbiorowego zamieszkania, liczba zmodernizowanych węzłów cieplnych: 43 szt.
2.5.wiata - skład opału o konstrukcji stalowo-żelbetowej o pow. 221,4 m2;
2.6.zagospodarowanie terenu przy budynku kotłowni (tekst jedn.: komunikacja, oświetlenie, plac manewrowy, itd.)
3. Na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług dot. realizacji projektu, jako nabywca jest wskazany Wnioskodawca.
4. Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny z tytułu świadczenia usług opodatkowanych na rzecz innych podmiotów - Gmina jest zarejestrowana od 1999 r.
5. Przebudowa wskazanych obiektów i urządzeń nastąpiła w wyniku realizacji zadań własnych gminy zgodnie z art. 7 pkt 1 ust. 3 rozdziału 2 ustawy o samorządzie gminnym.
6. Powstałe w wyniku przebudowy obiekty i urządzenia wykorzystywane będą przez obiekty użyteczności publicznej tj. przedszkole, szkoła, GOK, GOPS, ZEAS, oraz głównie przez Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej.
7. Przebudowane urządzenia i obiekty będą przekazane do użytkowania i wykorzystywane przez gminną jednostkę budżetową - tzn. Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej-w formie nieodpłatnej i niepodlegającej opodatkowaniu.
Czy w związku z realizacją projektu pn. "...", Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W związku z realizacją projektu pn. "...", Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
Przepis art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy - od dnia 1 stycznia 2014 r. - otrzymał następujące brzmienie: "Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi".
Od dnia 1 kwietnia 2013 r. powyższy przepis art. 15 ust. 2 ustawy otrzymał następujące brzmienie: "działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych".
Z przywołanych wyżej regulacji prawnych wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Za powyższą tezą przemawia również orzeczenie w sprawie C-378/02 Waterchap Zeeuws Vlaanderen przeciwko Staatssecretaris van Financiën, w którym TSUE stwierdził, że podmiot prawa publicznego, który nabywa dobro inwestycyjne jako władza publiczna w rozumieniu art. 4 ust. 5 akapit pierwszy szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, a zatem nie działając w charakterze podatnika i który następnie sprzedaje to dobro, działając w charakterze podatnika, nie korzysta w zakresie tej sprzedaży z prawa dokonania korekty, na podstawie art. 20 tej dyrektywy, na potrzeby odliczenia podatku od wartości dodanej naliczonego przy nabyciu tego dobra. W rezultacie jedynie charakter, w jakim podmiot działa w chwili nabycia dobra determinuje istnienie prawa do doliczenia (por. pkt 38 i 44).
Gmina, w świetle art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 594 z późn. zm.), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest jednostką zasadniczego podziału terytorialnego stopnia podstawowego, posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu.
Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Z treści powołanych na wstępie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że Gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2, działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, tym samym podlega rejestracji dla potrzeb tego podatku na zasadach ogólnych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Gmina) w latach 2012-2013 realizowała inwestycję pn. "...". W ramach inwestycji wykonano prace budowlane:
* przebudowa budynku kotłowni (część socjalna, pompownia, hala kotła nr 1 i nr 2) wraz z instalacjami wewnętrznymi,
* Instalacja i technologia kotłowni wraz z instalacją sprężonego powietrza,
* instalacje: odpylania (oczyszczanie i odprowadzanie spalin), odżużlania, nawęglania, wentylacji, technologia uzdatniania wody
* przebudowa istniejącego systemu ciepłowniczego: kompletna sieć magistralna z rur preizolowanych o dług. 1,206km, przyłącza do budynków użyteczności publicznej oraz zbiorowego zamieszkania, liczba zmodernizowanych węzłów cieplnych: 43 szt.
* wiata - skład opału o konstrukcji stalowo-żelbetowej o pow. 221,4 m2;
* zagospodarowanie terenu przy budynku kotłowni (tekst jedn.: komunikacja, oświetlenie, plac manewrowy, itd.).
Na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług dot. realizacji projektu, jako nabywca jest wskazany Wnioskodawca.
Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny z tytułu świadczenia usług opodatkowanych na rzecz innych podmiotów - Gmina jest zarejestrowana od 1999 r.
Przebudowa wskazanych obiektów i urządzeń nastąpiła w wyniku realizacji zadań własnych gminy zgodnie z art. 7 pkt 1 ust. 3 rozdziału 2 ustawy o samorządzie gminnym.
Powstałe w wyniku przebudowy obiekty i urządzenia wykorzystywane będą przez obiekty użyteczności publicznej tj. przedszkole, szkoła, GOK, GOPS, ZEAS, oraz głównie przez Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej.
Przebudowane urządzenia i obiekty będą przekazane do użytkowania i wykorzystywane przez gminną jednostkę budżetową - tzn. Gminny Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej - w formie nieodpłatnej i niepodlegającej opodatkowaniu.
W tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy powstały w związku z prawem do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "...".
Wskazać w tym miejscu należy, że kwestie dotyczące użytkowania rzeczy regulują przepisy Działu II ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121).
Należy również zwrócić uwagę, że gospodarkę nieruchomościami należącymi do gmin reguluje ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 518). Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 tej ustawy określa ona zasady gospodarowania nieruchomościami stanowiącymi własność Skarbu Państwa oraz własność jednostek samorządu terytorialnego. W myśl art. 18 nieruchomości mogą być oddawane jednostkom organizacyjnym w trwały zarząd, najem i dzierżawę oraz użyczane na cele związane z ich działalnością. Zgodnie z art. 4 pkt 9b ustawy, pod pojęciem jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu tejże ustawy uważa się gminę, powiat lub województwo. W myśl art. 4 pkt 10 pod pojęciem jednostki organizacyjnej - należy rozumieć państwową lub samorządową jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej. Ustawodawca dopuścił więc prawną możliwość aby pomiędzy jednostkami samorządu terytorialnego (gminą) a jej jednostką organizacyjną zachodziły relacje cywilnoprawne, o których mowa w Kodeksie cywilnym - tj. odpłatne lub nieodpłatne.
Przechodząc do zasadniczej kwestii, tj. prawa do odliczenia przez Gminę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonane w związku z realizacją inwestycji przebudowy kotłowni oraz wymianę linii przesyłu cierpła, kluczowym jest ustalenie, z jakimi czynnościami Wnioskodawcy jest związana inwestycja, o której mowa we wniosku.
Artykuł 8 ust. 1 ustawy stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.
Zakres działania gminy, jako organu władzy publicznej, został uregulowany w ww. ustawie o samorządzie gminnym. Główną sferę działalności gminy stanowi realizacja szeroko rozumianych zadań o charakterze publicznym, w których skład wchodzą zadania własne gminy (art. 7 ust. 1) oraz zadania zlecone (art. 8 ust. 1), należące do właściwości innych organów państwowych. Z całości unormowań zawartych w ustawie o samorządzie gminnym, w tym zwłaszcza z art. 2 ust. 1 ("Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność"), art. 6 ust. 1 ("Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów") oraz art. 9 ust. 2 ("Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w przypadkach określonych w odrębnej ustawie") trzeba wyprowadzić wniosek, że w działalności gminy należy wyróżnić wykonywanie działań publicznych i wykraczającą poza te działania działalność gospodarczą, z tytułu której to działalności, gmina jest bez wątpienia podatnikiem podatku od wartości dodanej.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w omawianych okolicznościach - zdaniem organu - nie występuje związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z realizacją przedmiotowych inwestycji, gdyż Gmina przekazała infrastrukturę w nieodpłatne użytkowanie Zakładowi Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, które to przekazanie stanowi - przy uwzględnieniu art. 8 ust. 2 ww. ustawy - czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec tego brak jest związku dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi.
Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz obowiązującego w tym zakresie stanu prawnego należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. "...". Wynika to z faktu, że powstała infrastruktura jest wykorzystywana przez Gminę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a inwestycja wykonana została w ramach zadań własnych gminy wynikających z przepisów o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w związku z realizacją projektu pn. "....", Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest prawidłowe.
Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, należało uznać za prawidłowe.

References: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 4
 art. 20
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 7
 art. 1
 art. 18
 art. 4
 art. 4
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 6
 art. 9
 art. 8