Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatki-inwestycyjne/itpp1-4440-22-14-bk
Timestamp: 2018-03-17 18:35:57+00:00

Document:
ITPP1/4440-22/14/BKinterpretacja indywidualna
W związku ze skargą wniesioną w dniu 17 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dni 21 sierpnia 2014 r. znak ITPP1/443-567/14/BK w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług, doręczoną w dniu 26 sierpnia 2014 r. (data potwierdzenia odbioru), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów w trybie art. 54 § 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.) oraz na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) w związku z § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z późn. zm.), uwzględnia skargę w całości, zmienia zaskarżoną indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 21 sierpnia 2014 r. znak ITPP1/443-567/14/BS i uznaje stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów, wydał na wniosek z dnia 22 maja 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług, indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 21 sierpnia 2014 r. znak ITPP1/443-567/14/BS.
W ww. wniosku przedstawiono stan faktyczny, z którego wynikało, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie PKD 93.13.Z. Od 1 maja 2014 r oferuje usługi związane z rekreacją ruchową i poprawą kondycji fizycznej. W ramach tej działalności Wnioskodawca rozpoczął sprzedaż karnetów i biletów wstępu na siłownię przy zastosowaniu kasy fiskalnej, opodatkowując sprzedaż stawką VAT 8% w oparciu o art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług – załącznik do ustawy nr 3 pozycja 186. Bilet wstępu uprawnia tylko do pobytu na siłowni i korzystania z dostępnej na niej przyrządów. Wnioskodawca nie ma ani sauny ani nie prowadzi żadnych zajęć aerobowych i mentalnych. Każda osoba, która przychodzi na siłownię sama decyduje co robi, Wnioskodawca nie szkoli i nie prowadzi żadnych kursów.
Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do rozstrzygnięcia kwestii związanej z zastosowaniem prawidłowej stawki VAT przy świadczeniu wskazanych usług.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prawidłowo postępuje, w zakresie sprzedaży karnetów i biletów wstępu na siłownię z zastosowaniem podatku VAT w wysokości 8%, gdyż każdy kto kupuje bilet jest uprawniony tylko do pobytu na siłowni i korzystaniu z dostępnych na niej przyrządów, sam decyduje co robi, Wnioskodawca nie szkoli i nie prowadzi żadnego kursu. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo zastosować art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z załącznikiem do ustawy nr 3 do ustawy pozycja 186.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów, w wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2014 r. znak ITPP1/443-567/14/BS uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.
W treści wezwania do usunięcia naruszenia prawa z dnia 8 września 2014 r., (data wpływu 11 września 2014 r.) Wnioskodawca wniósł o zmianę interpretacji indywidualnej i stwierdzenie, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2014 r. jest prawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów w odpowiedzi z dnia 14 października 2014 r. znak ITPP1/443W-81/14/MN na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji.
Nie zgadzając się z ww. rozstrzygnięciem w dniu 24 listopada 2014 r. (data nadania 17 listopada 2014 r.) za pośrednictwem tutejszego organu Wnioskodawca złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie na wydaną indywidualną interpretację, w której wnosi o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w całości i zasądzenie kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.
W złożonej skardze zarzucono wydanej interpretacji indywidualnej naruszenie art. 41 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług poprzez błędną jego wykładnie i niewłaściwe zastosowanie polegające na błędnym uznaniu, że sprzedaż karnetów wstępu na siłownie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 23%, nie zaś wg stawki 8%.
W uzasadnieniu skargi, po przedstawieniu dotychczasowego przebiegu postępowania, w tym stanu faktycznego, stanowiska Wnioskodawcy zawartego w złożonym wniosku oraz stanowiska Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy zawartego w zaskarżonej interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca zarzucił organowi, iż w ocenie podatnika stanowisko organu jest błędne i sprzeczne z prawem. Przede wszystkim zauważyć należy, iż przepis poprzez użycie sformułowania „w szczególności” operuje wyliczeniem przykładowym i w sposób jednoznaczny tworzy katalog otwarty usług i wydarzeń do których znajduje on zastosowanie. Niewątpliwie wyliczenie zawarte w w/w przepisie nie ma charakteru zamkniętego.
Należy uznać, iż nawet posiłkowanie się w/w aktami prawnymi w celu ustalenia zakresu usług zawierających się w pojęciu „wstępu” nastąpiło przy przyjęciu błędnego założenia o zamkniętym katalogu rodzaju usług do jakich to określenie znajduje zastosowanie. Zatem również i przywołana w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej wykładnia, odwołująca się do przytoczonych przepisów Dyrektywy i Rozporządzenia, a zastosowana przez Wojewódzkie Sądy Administracyjne, nieuwzględniająca przykładowego charakteru wyliczenia zawartego w art. 32 ust 2 rozporządzenia Rady (UE) jest błędna. Wskazać wypada nadto, że pod poz. 186 zał. nr 3 do ustawy o VAT ujęto, jako podlegające 8% stawce tego podatku - Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu. Stanowisko przyjęte przez organ, wynika z błędnego założenia, iż aby możliwe było zastosowanie stawki VAT 8% przez podatnika, klienci klubu fitness - siłowni powinni wyłącznie biernie w nim przebywać, nie korzystając z wyposażenia tegoż klubu. Jak należy domniemywać, tylko taki wstęp do miejsc typu siłownia, byłby opodatkowany - w zakresie sprzedaży biletów wstępu, czy karnetów stawką podatku 8%. Nie sposób jednakże nie zauważyć, iż działalność klubu fitness czy siłowni nie polega na „sprzedaży” aktywności fizycznej klientów tam przychodzących, a na stworzeniu jedynie warunków do takiej aktywności, poprzez odpowiednie wyposażenie siłowni w stosowny sprzęt do ćwiczeń. Sama z kolei aktywność fizyczna przy użyciu określonego wyposażenia siłowni zależy już wyłącznie od jej klientów. według Skarżącego organ nie zauważa, że przy wydawaniu skarżonej interpretacji indywidualnej niezasadnie połączył w zakresie usług siłowni - klubu fitness, usługę wstępu doń z aktywnością fizyczną klientów. Niewątpliwie Wnioskodawca nie dokonuje sprzedaży aktywności fizycznej swoich klientów, a wyłącznie prawa wstępu do swojego klubu fitness - siłowni. To czy klient, będzie korzystał z urządzeń tam się znajdujących, czy też nie zależy wyłącznie od woli klienta. Sama zaś siłownia nie prowadzi żadnych zorganizowanych zajęć, czy ćwiczeń do uczestnictwa w których uprawniałby klienta zakup biletu, czy karnetu wstępu. Błędnie zatem przyjmuje organ, iż sprzedaż biletów wstępu lub karnetów miesięcznych na siłownię - klub fitness podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%. Sprzedaż tych biletów i karnetów dotyczy wstępu do odpowiednio wyposażonego obiektu, który to wstęp pozwala klientowi skorzystać ze znajdującego się tam sprzętu, jednakże już samo podjęcie ćwiczeń, ich zakres, rodzaj, intensywność, kolejność, czy czas trwania tych ćwiczeń zależy wyłącznie od klienta. Zatem nie powinno budzić wątpliwości, że sprzedaż biletów, czy karnetów wstępu do klubu fitness — siłowni winno być opodatkowane stawką podatku VAT 8%. Sformułowanie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć bowiem w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym, typowym jej użytkowaniem, np. usługi restauracyjne na terenie siłowni, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora nie są objęte stawką obniżoną a podstawową. Tak też uznał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r. w sprawie o sygn. akt I FSK 311/13, podzielając w tej mierze stanowisko podatnika, jak też wyrażone w poprzedzającym to orzeczenie stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie. Sąd wskazał, iż wykładnia określenia „pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” znajdującego się w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT winna uwzględniać fakt, iż usługi wymienione pod tą pozycją są implementacją regulacji zawartej w załączniku III Dyrektywy 2006/112/WE, umożliwiającej państwu członkowskiemu stosowanie stawki obniżonej dla usług korzystania z obiektów sportowych i w zakresie wstępu na przedstawienia, do teatrów, cyrków, na targi, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na koncerty, do muzeów, ogrodów zoologicznych, kin, na wystawy oraz podobne imprezy i obiekty kulturalne oraz wstępu na imprezy sportowe. Zatem pojęcie „wstęp” przy pozostałych usługach rekreacyjnych mieści się w kategorii unijnej „korzystania z obiektów sportowych”, czyli również wstępu do nich w celu skorzystania ze znajdujących się tam urządzeń. Nie sposób w zasadzie znaleźć przykładu dla usługi związanej z rekreacją, czy sportem, co do której zakup biletu wstępu umożliwiałby jedynie bierną obecność w obiekcie, gdyż nie miałoby to nic wspólnego ze sportem lub rekreacją, więcej byłby to stan rzeczy w zasadzie niemożliwy do zrealizowania, a zatem sprzeczny z regułą racjonalnego ustawodawcy, który przecież nie może tworzyć normy prawnej nieobejmującej żadnego stanu faktycznego.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, po rozpatrzeniu przedmiotowej skargi z dnia 17 listopada 2014 r. uwzględnia skargę w całości i stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług – jest prawidłowe.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie PKD 93.13.Z. Od 1 maja 2014 r oferuje usługi związane z rekreacją ruchową i poprawą kondycji fizycznej. W ramach tej działalności Wnioskodawca rozpoczął sprzedaż karnetów i biletów wstępu na siłownię opodatkowując sprzedaż stawką VAT 8% w oparciu o art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług – załącznik do ustawy nr 3 pozycja 186. Bilet wstępu uprawnia tylko do pobytu na siłowni i korzystania z dostępnej na niej przyrządów. Każda osoba, która przychodzi na siłownię sama decyduje co robi, Wnioskodawca nie szkoli i nie prowadzi żadnych kursów.
Odnosząc opisane we wniosku okoliczności sprawy do przytoczonych przepisów prawa stwierdzić należy, że w tej konkretnej sytuacji usługa udostępniania pomieszczenia oraz przyrządów do ćwiczeń siłowych, wpisuje się w definicję usług wstępu związanych z rekreacją, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy. Za takim przyjęciem decydują konkretne okoliczności sprawy, a mianowicie:
w ramach usługi udostępniane jest pomieszczenie, wyposażone w specjalne sprzęty wykorzystywane do różnego rodzaju ćwiczeń;
osoby, które mają wykupiony bilet, karnet wstępu, mogą dowolnie korzystać indywidualnie z przyrządów do ćwiczeń znajdujących się na siłowni;
karnet zapewnia Klientom tylko prawo wstępu, natomiast uczestnictwo lub jego brak zależą wyłącznie od woli uczestników.
W ocenie tut. organu charakter świadczonych przez Wnioskodawcę usług, oceniany przez pryzmat przywołanej wyżej definicji „rekreacji” wskazuje, że usługi te można sklasyfikować jako „usługi związane z rekreacją”. Zainteresowany – jak wynika z opisu sprawy – świadczy ww. usługi sprzedając bilety, karnety wstępu do obiektu (siłowni) wyposażonego w odpowiedni, niezbędny do realizacji tych usług sprzęt.
Odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie sprzedaż biletów wstępu (karnetów) na siłownię można sklasyfikować jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% na świadczone usługi.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ILPB3/423-380/14-2/JG | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-567/14/BS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wydatki inwestycyjne > ITPP1/4440-22/14/BK

References: art. 54
 art. 14
 art. 43
 art. 41
 art. 41
 art. 32
 FSK 
 art. 43
 art. 47