Source: https://interpretacje-podatkowe.org/fundusz-inwestycyjny/itpb1-415-536b-12-tk
Timestamp: 2019-09-17 19:02:22+00:00

Document:
♦ › Fundusz inwestycyjny › ITPB1/415-536b/12/TK
Czy prawidłowe jest stanowisko, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, nie powstaję u Wnioskodawcy przychód w podatku PIT z tytułu wzrostu wartości certyfikatów inwestycyjnych Funduszu w wyniku (i) dokonania przez niego darowizny udziałów w Spółkach na rzecz SKA Holding, oraz (ii) udziałów w spółkach z o.o. na rzecz SKA Holding przez innych wspólników tych spółek?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2011 r. (data wpływu 14 maja 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 lipca 2012 r. (data wpływu .... lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu wzrostu wartości certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym – jest prawidłowe.
W dniu 14 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu z tytułu wzrostu wartości certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym.
Wnioskodawcą jest osobą fizyczną mająca miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT („Wnioskodawca”).
Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim. Mąż Wnioskodawcy posiada miejsce zamiesz¬kania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT („Mąż Wnioskodawcy”). Pomiędzy Wnioskodawcą, a Mężem Wniosko¬dawcy istnieje ustrój rozdzielności majątkowej od 2000 r.
Wnioskodawca jest m. in. udziałowcem spółek z o.o. oraz planuje w przyszłości nabyć udziały spółek z o.o („Spółki”). Siedziby wszystkich Spółek znajdują się na terenie Polski Udziały w Spół¬kach stanowią i będą stanowić majątek odrębny Wnioskodawcy. Udziały niektórych Spółek zostały lub zostaną nabyte przez Wnioskodawcę w drodze darowizny od Męża Wnioskodawcy i syna Wnio¬skodawcy
Towarzystwo funduszy inwestycyjnych spółka akcyjna działając na podstawie umowy z Mężem Wnioskodawcy utworzyło fundusz inwestycyjny zamknięty z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, działający na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyj¬nych (Dz. U. z 2004 r. Nr 146, poz. 1546 ze zm.), (zwany dalej jako „Fundusz”). W Funduszu, Mąż Wnioskodawcy początkowo był jedynym uczestnikiem oraz posiadał wszystkie certyfikaty inwesty¬cyjne Funduszu. Następnie Mąż Wnioskodawcy darował część certyfikatów inwestycyjnych Fundu¬szu synowi Wnioskodawcy i Męża Wnioskodawcy. Nie jest wykluczone, iż w terminie późniejszym część certyfikatów inwestycyjnych będzie przez Męża Wnioskodawcy darowana Wnioskodawcy lub ich dziecku (dzieciom)
undusz jest m. in. większościowym akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej (zwana dalej jako „SKA Holding”). Fundusz posiada bezpośrednio pakiet 20% akcji SKA Holding, zaś pozostałe akcie SKA Holding są w posiadaniu innych spółek komandytowo-akcyjnych, których większościowym akcjonariuszem jest Fundusz. Komplementariuszem SKA Holding oraz akcjonariuszem posiadają¬cym jedną akcję SKA Holding jest spółka z o.o, której wspólnikiem jest Mąż Wnioskodawcy (posiada wszystkie udziały tej spółki za wyjątkiem jednego udziału) i syn Wnioskodawcy (posiada jeden udział tej spółki).
Następnie, Wnioskodawca dokona darowizny udziałów w Spółkach na rzecz SKA Holding. Wcze¬śniej, darowizny udziałów w spółkach z o.o. na rzecz SKA Holding, (Wniosko¬dawca nie jest wspólnikiem tych spółek), dokonali również Wnioskodawca oraz niektórzy inni wspól¬nicy tych spółek (mąż, dzieci i spółki zależne od nich).W wyniku (w związku z) darowizny, Wnioskodawca, Mąż Wnioskodawcy ani żadna inna osoba nie otrzymali ani nie otrzyma nowych certyfikatów inwestycyjnych Funduszu, natomiast ulegnie zwięk¬szeniu wartość certyfikatów inwestycyjnych Funduszu posiadanych przez Męża Wnioskodawcy i syna Wnioskodawcy.
W dniu 5 kwietnia 2012 r. Wnioskodawca otrzymał, (i) interpretację indywidualną o nr ITPB1/415-4a/12/TK, stwierdzającą, iż prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy co do podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu w związku z dokonaniem darowizny na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej, a także (ii) interpretację indywidualną o nr ITPB1/415-4b/12/TK, stwierdzającą, iż prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy co do podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu w związku z wzrostem wartości certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym W stanie faktycznym podanym we wnioskach o wydanie ww. interpretacji, Wnioskodawca wskazała jednak, iż przedmiotem darowizny będą wyłącznie udziały spółek opisanych w tym wniosku.
Czy prawidłowe jest stanowisko, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, nie powstaję u Wnioskodawcy przychód w podatku PIT z tytułu wzrostu wartości certyfikatów inwestycyjnych Fundu¬szu w wyniku (i) dokonania przez niego darowizny udziałów w Spółkach na rzecz SKA Holding, oraz (ii) udziałów w spółkach z o.o. na rzecz SKA Holding przez innych wspólników tych spółek ...
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, nie powstaje u Wnioskodawcy przychód w podatku PIT z tytułu wzrostu wartości certyfikatów inwesty¬cyjnych Funduszu w wyniku (i) dokonania przez niego darowizny udziałów w Spółkach na rzecz SKA Holding, oraz (ii) dokonania darowizny udzia¬łów w spółkach z o.o. na rzecz SKA Holding przez innych wspólników tych spółek.
Dokonanie darowizny praw i obowiązków wspólnika spółek osobowych oraz udziałów w spółkach z o.o. przez uczestnika Funduszu: (i) nie mieści się w katalogu przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT, oraz (ii) nie powoduje powstania przychodu w podatku PIT po stronie Wniosko¬dawcy oraz uczestnika Funduszu.
Ustawa o PIT nie przewiduje, by wzrost wartości certyfikatów inwestycyjnych w rezultacie wzrostu wartości aktywów Funduszu (co będzie skutkiem przyjęcia przez SKA Holding - darowizny w postaci udziałów w spółkach z o.o.) - powodował po¬wstanie przychodu w podatku PIT dla uczestników funduszu (posiadaczy certyfikatów) Przychodem z funduszu inwestycyjnego nie jest bowiem sam wzrost ich wartości w efekcie różnych zdarzeń go¬spodarczych w trakcie posiadania ich przez podatnika - nie mieści się to w definicji przychodu zawar¬tej w art. 11 ust. 1 ustawy o PIT. Dodatkowym argumentem przemawiającym za brakiem przychodu w podatku PIT jest to, iż w wyniku (w związku z) darowizny praw i obowiązków wspólnika spółek osobowych oraz udziałów w spółkach z o.o., w tym udziałów Spółek, Wnioskodawca (podobnie rów¬nież inny uczestnik Funduszu) nie obejmie w zamian nowych certyfikatów inwestycyjnych Funduszu. Przychód należny powstanie bowiem u Męża Wnioskodawcy dopiero w momencie zbycia posiada¬nych przez niego certyfikatów inwestycyjnych
Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona - w zbliżonym stanie faktycznym - w interpretacji indywidualnej wydanej przez Ministra Finansów z: (i) dnia 12 września 2008 r. (nr ITPB1/415-363a/08/DP), oraz (ii) dnia 10 maja 2011 r. (nr ITPB1/415-451b/11/TK) W dniu 5 kwietnia 2012 r. Wnioskodawca otrzymał interpretację indywidualną o nr ITPB1/415-4b/12/TK, stwierdzają¬cą, iż prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy co do podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu w związku z wzrostem wartości certyfikatów inwestycyjnych w za¬mkniętym funduszu inwestycyjnym.
Z kolei za przychody z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw (art. 18 ustawy).
Natomiast stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, że Jego zamiarem oraz niektórych innych wspólników jest dokonanie darowizny udziałów w spółkach z o.o. oraz praw i obowiązków wspólnika spółek osobowych na rzecz SKA Holding 1. Większościowym akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej - SKA Holding 1 będzie zamknięty fundusz inwestycyjny.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż zaistniały w rezultacie dokonania darowizny - przez Wnioskodawcę, jak również innych wspólników spółek - na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej, której większościowym akcjonariuszem jest zamknięty fundusz inwestycyjny, wzrost wartości certyfikatów inwestycyjnych funduszu nie skutkuje po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sytuacja taka nie została bowiem wymieniona w powołanych wyżej przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedmiotowej sprawie nie można pominąć również faktu, że z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że: „W wyniku (...) darowizny, Wnioskodawca, Mąż Wnioskodawcy ani żadna inna osoba nie otrzymali ani nie otrzyma nowych certyfikatów inwestycyjnych Funduszu, natomiast ulegnie zwięk¬szeniu wartość certyfikatów inwestycyjnych Funduszu posiadanych przez Męża Wnioskodawcy i syna Wnioskodawcy. Zatem na dzień dokonania darowizny Wnioskodawca nie będzie posiadał certyfikatów inwestycyjnych funduszu do którego dokona darowizny, zatem wzrost ich wartości nie może wpływać na powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.
ITPB1/415-536b/12/TK
ITPB1/415-536a/12/TK | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-363a/08/DP | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-451b/11/TK | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-4b/12/TK | Interpretacja indywidualna

References: art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 11
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 47