Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod-sluzbowy/ippb2-4511-297-16-17-9-s-jg1
Timestamp: 2018-04-23 01:54:49+00:00

Document:
♦ › Samochód służbowy › IPPB2/4511-297/16/17-9/S/JG1
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 13 kwietnia 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 2303/16 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 30 sierpnia 2017 r.) stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2016 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wykorzystania przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych otrzymanego w wyniku awansu do wyższej grupy zaszeregowania - jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2016 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wykorzystania przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych otrzymanego w wyniku awansu do wyższej grupy zaszeregowania.
W dniu 9 maja 2016 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów wydał dla Wnioskodawcy indywidualną interpretację znak: IPPB2/4511-297/16-3/JG1 w której uznał za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy.
Wnioskodawca na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego z 9 maja 2016 r. znak: IPPB2/4511-297/16-3/JG1 wniósł pismem z dnia 23 maja 2016 r. (data wpływu 24 maja 2016 r. ) wezwanie do usunięcia naruszenia prawa.
W odpowiedzi na powyższe wezwanie do usunięcia naruszenia prawa Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów pismem z 17 czerwca 2016 r. znak: IPPB2/4511-1-43/16-2/JG1 stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Wnioskodawca na interpretację przepisów prawa podatkowego z 9 maja 2016 r. znak: IPPB2/4511-297/16-3/JG1 złożył skargę z dnia 4 lipca 2016 r. (data wpływu 5 lipca 2016 r.).
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 13 kwietnia 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 2303/16 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną z 9 maja 2016 r. znak: IPPB2/4511-297/16-3/JG1.
Wskutek powyższego, wniosek Strony w zakresie skutków podatkowych wykorzystania przez pracownika samochodu służbowego do celów prywatnych otrzymanego w wyniku awansu do wyższej grupy zaszeregowania wymaga ponownego rozpatrzenia przez tut. organ.
Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest Spółką należącą do międzynarodowej grupy B. Group Ltd. i od 2002 r. prowadzi w Polsce działalność gospodarczą, oferując swoim klientom usługi factoringu. Spółka, w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, zatrudnia pracowników. Stosownie do polityki pracowniczej funkcjonującej w firmie, Spółka podejmuje działania, mające motywować pracowników do bardziej efektywnej pracy, do skutecznego i dokładnego wykonywania obowiązków pracowniczych. W ramach takich działań Spółka zamierza wprowadzić system wynagradzania, elementem którego będzie system grup zaszeregowania. Poszczególni pracownicy „przypisani” będą do odpowiednich grup (kategorii) zaszeregowania. Do poszczególnych grup (kategorii) zaszeregowania przyporządkowane będą dodatkowe bonusy służące premiowaniu i generujące po stronie pracownika przychód podatkowy (jak np. dodatkowe świadczenia pieniężne o charakterze premiowym) jak również świadczenia, z założenia, niegenerujące dla pracownika dodatkowego przychodu, takie jak możliwość korzystania w pracy na potrzeby służbowe z urządzeń, które mogą być postrzegane jako świadczące o prestiżu pracownika, podnoszące komfort pracy itp. W ramach świadczeń niegenerujących przychodu mogą np. pojawić się takie „uprawnienia” jak najnowszy model służbowego smartfona, najnowszy model służbowego komputera, samochód służbowy, samochód służbowy wyższej klasy lub lepiej wyposażony itp.
Zaznaczyć trzeba, że sprzęt udostępniany w ramach drugiego rodzaju świadczeń ma charakter służbowy i w pierwszej kolejności służy wykonywanej pracy, nawet jeżeli dodatkowo może być wykorzystywany na potrzeby osobiste pracownika.
Dodatkowo, dla przedstawienia pełnego obrazu stanu przyszłego należy wskazać, że w pewnych przypadkach alokacja pracownika do wyższej grupy (kategorii) zaszeregowania takie przemieszczenie może skutkować przyznaniem samochodu służbowego pracownikowi, który wcześniej nie miał „własnego” samochodu służbowego (tj. przypisanego do niego), przez co w przypadku potrzeby przejazdu służbowego musiał korzystać z samochodu przypisanego do innego pracownika lub innych środków komunikacji. W konsekwencji, pracownik taki nie mógł korzystać z samochodu służbowego na potrzeby prywatne, a w wyniku awansu do wyższej grupy (kategorii) zaszeregowania nie tylko podniesie komfort pracy ale dodatkowo umożliwi korzystanie z samochodu służbowego na potrzeby prywatne.
Podkreślić trzeba, że nawet w przypadku pracowników, którzy do tej pory nie korzystali z samochodów służbowych, powierzony im pojazd będzie samochodem służbowym. Pojazdy takie nie będą miały charakteru stricte osobistych pojazdów pracowników, lecz cały czas stanowiły będą część floty samochodów służbowych Spółki.
Czy wykorzystanie przez pracownika do celów prywatnych samochodu przekazanego mu przez Spółkę jako pracodawcę do używania w wyniku awansu do wyższej grupy (kategorii) zaszeregowania wyznaczy po stronie pracownika przychód ze stosunku pracy, odpowiednio w kwocie 250 lub 400 zł (w zależności od pojemności silnika), od którego Spółka jako płatnik zobligowana będzie do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, nawet wówczas gdy pracownik otrzyma pojazd służbowy wyższej klasy (odpowiednio lepiej wyposażony) lub po raz pierwszy?
Zdaniem Wnioskodawcy, wykorzystanie przez pracownika do celów prywatnych samochodu przekazanego mu przez Spółkę jako pracodawcę do używania w wyniku awansu do wyższej grupy (kategorii) zaszeregowania wyznaczy po stronie pracownika przychód ze stosunku pracy, odpowiednio w kwocie 250 lub 400 zł (w zależności od pojemności silnika), od którego Spółka jako płatnik zobligowana będzie do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Kwota przychodu pracownika identyfikowana będzie na podstawie art. 12 ust. 2a ustawy o PIT, z uwzględnieniem art. 12 ust. 2b ustawy o PIT, nawet wówczas gdy w wyniku awansu do wyższej grupy (kategorii) zaszeregowania pracownik otrzyma pojazd służbowy wyższej klasy (odpowiednio lepiej wyposażony) lub po raz pierwszy.
W myśl przepisu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Na podstawie ust. 2a tego samego artykułu, wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się w wysokości:
Jak zostało wskazane w opisie stanu przyszłego zawartego w niniejszym wniosku, Spółka zamierza wprowadzić nowy system wynagradzania pracowników, który będzie zawierał grupy (kategorie) zaszeregowania. W zależności od efektywności danego pracownika, będzie on należał do jednej z takich kategorii. W zależności od jego zaszeregowania, pracownik będzie otrzymywał świadczenie, którymi m.in. będzie prawo do korzystania z samochodu służbowego (jeżeli dotychczas taki pracownik nie korzystał z samochodu służbowego) albo prawo do korzystania z samochodu służbowego wyższej klasy, lepiej wyposażonego itp. (jeżeli pracownik korzystał już z samochodu służbowego klasy niższej). Pracownicy będą korzystali z takich samochodów w celach służbowych, ale pojazdy będą wykorzystywane również na ich potrzeby prywatne.
Niewątpliwie zatem, w obu powyższych przypadkach, z tytułu korzystania z takiego samochodu służbowego, po stronie pracownika będzie występował przychód z nieodpłatnego świadczenia, ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1.
Zaznaczyć należy, że o właściwości takiego przepisu (art. 12 ust. 2a ustawy o PIT) decyduje fakt, że w stanie przyszłym opisanym we wniosku wypełnione będą wszystkie przesłanki jego stosowania (tj. samochód służbowy wykorzystywany będzie na potrzeby prywatne pracownika). Jednocześnie podkreślić trzeba, że identyfikując powyższe zasady definiowania kwoty przychodu pracodawca odwołał się li tylko do pojemności silnika samochodu w ogóle nie nawiązując nawet do jego marki, klasy, wyposażenia etc. To oznacza, że wobec faktu korzystania przez pracowników z samochodów służbowych na potrzeby prywatne reguły takie będą miały zastosowanie również wówczas, gdy pracownik otrzyma dany samochód służbowy (tj. wykorzystywany na potrzeby służbowe) w wyniku awansu do wyższej grupy (kategorii) zaszeregowania i będzie uprawniony do wykorzystywania takiego pojazdu również na potrzeby prywatne. W takim przypadku Spółka jako płatnik PIT wyznaczy miesięczny przychód pracownika w kwocie, odpowiednio, 250 lub 400 zł w zależności od pojemności silnika samochodu, z uwzględnieniem art. 12 ust. 2b ustawy o PIT.
Jak wynika z treści wniosku, Spółka podejmuje działania, mające motywować pracowników do bardziej efektywnej pracy, do skutecznego i dokładnego wykonywania obowiązków pracowniczych. W ramach takich działań Spółka zamierza wprowadzić system wynagradzania, elementem którego będzie system grup zaszeregowania. Poszczególni pracownicy „przypisani” będą do odpowiednich grup (kategorii) zaszeregowania. Do poszczególnych grup (kategorii) zaszeregowania przyporządkowane będą dodatkowe bonusy służące premiowaniu i generujące po stronie pracownika przychód podatkowy (jak np. dodatkowe świadczenia pieniężne o charakterze premiowym) jak również świadczenia, z założenia, niegenerujące dla pracownika dodatkowego przychodu, takie jak możliwość korzystania w pracy na potrzeby służbowe z urządzeń, które mogą być postrzegane jako świadczące o prestiżu pracownika, podnoszące komfort pracy itp. W ramach świadczeń niegenerujących przychodu mogą np. pojawić się takie „uprawnienia” jak najnowszy model służbowego smartfona, najnowszy model służbowego komputera, samochód służbowy, samochód służbowy wyższej klasy lub lepiej wyposażony itp.
Dodatkowo, dla przedstawienia pełnego obrazu stanu przyszłego należy wskazać, że w pewnych przypadkach alokacja pracownika do wyższej grupy (kategorii) zaszeregowania takie przemieszczenie może skutkować przyznaniem samochodu służbowego pracownikowi, który wcześniej nie miał „własnego” samochodu służbowego (tj. przypisanego do niego), przez co w przypadku potrzeby przejazdu służbowego musiał korzystać z samochodu przypisanego do innego pracownika lub innych środków komunikacji.
IPPB2/4511-297/16/17-9/S/JG1

References: art. 13
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12