Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/0111-kdib1-1-4010-171-2018-1-bs
Timestamp: 2018-07-20 21:55:56+00:00

Document:
0111-KDIB1-1.4010.171.2018.1.BS | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › 0111-KDIB1-1.4010.171.2018.1.BS
W zakresie ustalenia, czy Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatków na nabycie produktów spożywczych, o których mowa w Stanie faktycznym nr 1.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 kwietnia 2018 r. (data wpływu 15 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatków na nabycie produktów spożywczych, o których mowa w Stanie faktycznym nr 1 – jest prawidłowe.
W dniu 15 maja 2018 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie ustalenia, czy Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatków na nabycie produktów spożywczych o których mowa w Stanie faktycznym nr 1.
Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą polegającą w przeważającej mierze na produkcji przemysłowych urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych. Spółka ma inny rok podatkowy niż kalendarzowy, który trwa od 1 września do 31 sierpnia roku następnego. Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Spółka w ramach prowadzonej działalności bierze udział w imprezach o charakterze targowym organizowanych w Polsce oraz poza jej granicami. W ramach tego typu imprez Spółka prezentuje swoje produkty potencjalnym nabywcom, w szczególności przedstawicielom sieci handlowych oraz firm zajmujących się dystrybucją urządzeń jakie produkuje Spółka. Efektem imprez targowych jest pozyskanie przez Spółkę nowych klientów – czasami umowy sprzedaży urządzeń zawierane są podczas samych imprez targowych, bywa też że umowy sprzedaży urządzeń zawierane są już po zakończeniu targów, ale jako efekt działań podjętych w ramach targów (tj. w wyniku zaprezentowania oferty Spółki nowym nabywcom lub w wyniku zaprezentowania dotychczasowym nabywcom nowych rozwiązań w ramach oferty Spółki).
W związku z opisanym wyżej postępowaniem Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodu wydatki związane z następującym stanem faktycznym:
Podczas udziału w imprezach targowych produkowane przez Spółkę urządzenia (regały chodnicze, wyspy mroźnicze, szafy chłodnicze, witryny do przechowywania ciast i pieczywa i inne urządzenia, dalej: „Urządzeniami”) są wypełnione produktami spożywczymi (pieczywo, mięso, nabiał i inne produkty). Celem tego jest lepsze zaprezentowanie Urządzeń ich potencjalnym nabywcom.
Ponadto, w związku z opisanym wyżej postępowaniem, Spółka chce zacząć zaliczać do kosztów uzyskania przychodu wydatki związane z następującym zdarzeniami przyszłymi:
Podczas opisanych wyżej imprez targowych osoby reprezentujące Spółkę częstują klientów (oraz potencjalnych klientów), odwiedzających stoisko wystawnicze Spółki, drobnymi przekąskami (na przekąski te składają się przede wszystkim wędliny). Klienci (oraz potencjalni klienci), odwiedzający stoisko wystawnicze Spółki są również częstowani alkoholem przez osoby reprezentujące Spółkę.
W okresie trwania wyżej opisanych imprez Spółka organizuje również spotkania w formie kolacji dla klientów (oraz potencjalnych klientów). Kolacje te odbywają się już poza stoiskiem targowym Spółki, po zakończeniu dnia targowego. Część zaproszeń na tego rodzaju kolacje jest przesyłana jeszcze przed rozpoczęciem imprezy targowej, pozostałe natomiast wręczane są już w trakcie trwania imprezy targowej. Kolacje organizowane są w restauracjach oraz innych lokalach gastronomicznych, a koszt kolacji ponosi Spółka. Podczas tego rodzaju kolacji podawany jest między innymi alkohol.
Wydatki opisane powyżej w ramach przedstawionego Stanu faktycznego oraz Zdarzeń przyszłych są (będą w przypadku Zdarzeń przyszłych) dokumentowane fakturami VAT (lub rachunkami, w przypadku gdy dany podmiot nie ma statusu podatnika VAT).
Czy Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 1992 Nr 21 poz. 86 z póź. zm. – winno być: t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm., dalej: „UoPDoDP”), wydatków na nabycie produktów spożywczych, o których mowa w Stanie faktycznym nr 1?
Zdaniem Wnioskodawcy, kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu art. 15 ust. 1 UoPDoDP, spełniać łącznie następujące przesłanki:
nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 UoPDoDP nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Spółka uważa, iż wydatki opisane w przedstawionym we wniosku Stanie faktycznym, poniesione w celu zorganizowania i uczestnictwa w branżowych targach, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 UoPDoDP.
Uczestnictwo w targach jest jednym z działań podejmowanych przez Spółkę zmierzających do wzrostu przychodów ze sprzedaży oferowanych Urządzeń. Zaistnienie na targach przyczyni się do szerokiej reklamy Spółki i jej Urządzeń, a niezdecydowanym klientom pomoże w podjęciu decyzji o rozpoczęciu współpracy, dzięki temu Spółka pozyska nowych kontrahentów i zacieśni współpracę z obecnymi.
Opisane wydatki zaliczają się do kosztów organizacji takiego przedsięwzięcia jakim jest udział w targach branżowych, których celem jest przekazanie jak najszerszemu gronu odbiorców informacji na temat produktów takich jak Urządzenia. W związku z powyższym wydatki te, w ocenie Spółki, stanowią koszty uzyskania przychodów, ponieważ niewątpliwie będą służyły celowi jakim jest zwiększenie przychodu.
Wnioskodawca, odnosząc się w szczególności do Stanu faktycznego nr 1, wskazuje, że pokazywanie produktów takich jak Urządzenia wypełnionych produktami spożywczymi jest podczas imprez targowych pewnego rodzaju standardem w branży, w której działa Spółka. Aspekt wizualny Urządzeń, tj. kwestia czy ich wygląd podoba się ich potencjalnym nabywcom, jest bowiem bardzo ważny. Wynika to między innymi z tego, że parametry techniczne urządzeń podobnych do Urządzeń i oferowanych na rynku (zarówno polskim jak i globalnym) są bardzo zbliżone. Firmy produkujące i handlujące takimi urządzeniami kładą zatem nacisk na ich wygląd zewnętrzny, tak aby w ten sposób zyskać przewagę konkurencyjną na rynku. Ze strony przedstawicieli sieci handlowych oraz firm zajmujących się dystrybucją Urządzeń zainteresowanie zewnętrznym wyglądem Urządzeń bierze się również z faktu, że konsumenci robiący zakupy w sklepach spożywczych preferują sklepy, gdzie wnętrza są ładnie urządzone, a produkty spożywcze odpowiednio zaprezentowane, czemu sprzyjać ma odpowiedni wygląd Urządzeń.
Spółka dodatkowo podkreśla, iż żadne z przywołanych wydatków (opisanych w Stanie faktycznym 1 nie mogą być kwalifikowane jako koszty reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 UoPDoDP. Zgodnie z powołanym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Zdaniem Spółki, przepis art. 16 ust. 1 pkt 28 UoPDoDP nie znajdzie w przedstawionym Stanie faktycznym zastosowania, bowiem wydatki ponoszone podczas targów, których celem jest m.in. podniesienie wiedzy na temat Urządzeń oferowanych przez Spółkę, zapoznanie odwiedzających z właściwościami sprzedawanych Urządzeń, nie noszą znamion wydatków o charakterze reprezentacyjnym. Wydatki te będą służyć realizacji celu uczestnictwa w targach – reklamie, a nie celom reprezentacyjnym.
Wydatki te nie służą bowiem wykreowaniu pozytywnego wizerunku Spółki czy uwypukleniu jej zasobności, lecz zwiększeniu przychodów ze sprzedawanych produktów, w związku z tym w świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego wydanego 17 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 702/11 mogą być zaliczone w poczet kosztów podatkowych. W przedmiotowym wyroku stwierdzono również wprost, że „Jednocześnie wbrew temu co przyjął sąd pierwszej instancji wydatek na zakup nie każdej usługi gastronomicznej należy klasyfikować do kosztów reprezentacji wyłączonej z kosztów uzyskania przychodów. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego tylko wydatek na zakup tych usług gastronomicznych, których jedynym (głównym) celem jest tworzenie lub poprawa wizerunku firmy na zewnątrz podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na zasadach określonych w art. 16 ust. 1 pkt 28 PDOPrU w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r.”
Należy w tym miejscu dodać, że zgodnie z postanowieniem Naczelnego Sądu Administracyjnego wydanym 8 kwietnia 2013 r. sygn. akt II FPS 7/12 „Celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, iż wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.”
W tym samym postanowieniu Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził również, że „Dokonując oceny kwalifikacji wydatków w okolicznościach konkretnej sprawy, zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, należy kierować się w tym zakresie (brak definicji ustawowej) również dynamiczną wykładnią funkcjonalną, spowodowaną zmieniającą się rzeczywistością gospodarczą. To co dawniej mogło zostać uznane za reprezentację, do takiej kategorii nie zostanie zaliczone obecnie ze względu na zmieniające się realia prowadzenia działalności gospodarczej, przyjęte w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje. Dotyczy to akceptowanych i stosowanych powszechnie zachowań, bez których nie jest możliwe prowadzenie działalności gospodarczej – uzyskiwanie przychodów podlegających opodatkowaniu.”
W dalszej części omawianego postanowienia stwierdzono również, że „Różnorodność i złożoność procesów gospodarczych sprawia, iż czasami to samo działanie podatnika może być różnie oceniane, także w kategoriach uznania go, bądź nie, za mające znamiona reprezentacji, w zależności od kontekstu faktycznego, w jakim jest ono podejmowane. Przykładowo, catering nie zamawiany do firmy jako poczęstunek dla zaproszonych gości, lecz jako oferowany w ramach kompleksowego działania, które nie jest reprezentacją, np. organizowanie tzw. szkoleń produktowych dla kontrahentów, udział w targach.” Naczelny Sąd Administracyjny wprost zatem zauważył, że udział w targach nie jest działaniem będącym formą reprezentacji.
Omawiając orzeczenia sądowe warto również przytoczyć wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FSK 1789/10, w którym stwierdzono m.in., iż jeżeli impreza jest elementem strategii marketingowej dotyczącej promocji danego produktu, to jej organizacja, w tym zakup usług gastronomicznych i alkoholu, nie jest związana z reprezentacją, lecz z reklamą. Wprost zatem uznano, że zakup usług gastronomicznych, w tym alkoholu, nie jest w takich sytuacjach reprezentacją. Zauważyć należy, w kontekście przytoczonego orzeczenia, że Spółka od wielu lat bierze udział w branżowych imprezach targowych w Polsce i poza jej granicami. Z udziału w takich imprezach Spółka uczyniła właśnie elementem strategii marketingowej mający promować oferowane przez Spółkę produkty.
Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 z późn. zm., dalej: „ustawa” lub „updop”).
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika m.in., że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą w przeważającej mierze na produkcji przemysłowych urządzeń chłodniczych i wentylacyjnych. Spółka ma inny rok podatkowy niż kalendarzowy, który trwa od 1 września do 31 sierpnia roku następnego. Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka w ramach prowadzonej działalności bierze udział w imprezach o charakterze targowym organizowanych w Polsce oraz poza jej granicami. W ramach tego typu imprez Spółka prezentuje swoje produkty potencjalnym nabywcom, w szczególności przedstawicielom sieci handlowych oraz firm zajmujących się dystrybucją urządzeń jakie produkuje Spółka. Efektem imprez targowych jest pozyskanie przez Spółkę nowych klientów – czasami umowy sprzedaży urządzeń zawierane są podczas samych imprez targowych, bywa też że umowy sprzedaży urządzeń zawierane są już po zakończeniu targów, ale jako efekt działań podjętych w ramach targów (tj. w wyniku zaprezentowania oferty Spółki nowym nabywcom lub w wyniku zaprezentowania dotychczasowym nabywcom nowych rozwiązań w ramach oferty Spółki). Podczas udziału w imprezach targowych produkowane przez Spółkę urządzenia (regały chodnicze, wyspy mroźnicze, szafy chłodnicze, witryny do przechowywania ciast i pieczywa i inne urządzenia, dalej: „Urządzeniami”) są wypełnione produktami spożywczymi (pieczywo, mięso, nabiał i inne produkty). Celem tego jest lepsze zaprezentowanie Urządzeń ich potencjalnym nabywcom. Wydatki opisane powyżej w ramach przedstawionego stanu faktycznego są dokumentowane fakturami VAT (lub rachunkami, w przypadku gdy dany podmiot nie ma statusu podatnika VAT).
Dokonując zatem oceny charakteru wydatków przeznaczonych na organizację imprez o charakterze targowym przez Wnioskodawcę, w tym zakup produktów spożywczych w celu wypełnienia nimi witryn, urządzeń produkowanych przez Spółkę, należy rozstrzygnąć, czy poszczególne ich elementy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Aby dokonać kwalifikacji prawnej tych wydatków, należy rozważyć, czy istnieje związek przyczynowy pomiędzy ich poniesieniem a przychodami Wnioskodawcy oraz czy nie mieszczą się one w zakresie zastosowania przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Konieczne jest zatem zbadanie, czy zorganizowanie tych imprez i poniesienie ww. wydatków miało kształtować popyt na produkty Wnioskodawcy, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do ich nabywania, czy też służyć przede wszystkim budowaniu relacji z partnerami handlowymi i wywołaniu jak najlepszego wrażenia przy reprezentowaniu Spółki.
Przenosząc zatem powołane uregulowania prawne oraz powyższe wyjaśnienia na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że wydatki jakie ponosi Wnioskodawca w związku z zakupem produktów spożywczych, które umieszcza w produkowanych przez siebie urządzeniach służą do lepszego zaprezentowania tych urządzeń potencjalnym nabywcom oraz wizualizacji danego urządzenia co ma skutkować wzrostem konkurencyjności na rynku.
Powyższe okoliczności wskazują, że celem wydatków na produkty spożywcze jest szeroko rozumiana promocja i reklama oferowanych przez Wnioskodawcę urządzeń, a w konsekwencji wskazane przez Wnioskodawcę wydatki, poniesione na zakup produktów spożywczych mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy – jest prawidłowe.
Nadmienić przy tym należy, że w zakresie dotyczącym pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 i Nr 3 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
0111-KDIB1-1.4010.171.2018.1.BS
0111-KDIB2-1.4010.228.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna

References: art. 15
 art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 FSK 
 art. 16
 FSK 
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 15