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Timestamp: 2018-08-22 00:30:48+00:00

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Boletín Tributario N° 57 – diciembre 2016 - Rodrigo, Elías & Medrano Abogados
Boletín Tributario N° 57 – diciembre 2016
Se modifica Apéndice III de la Ley IGV.- Mediante el Decreto Supremo N° 306-2016-EF se ha modificado el apéndice III de la Ley del IGV e ISC, con la finalidad de reducir el ISC aplicable a los combustibles (Diesel B2 y Gasoils) S/. 1.47 a S/. 1.40 por galón.
Disposiciones para el Procedimiento de Fiscalización Parcial Electrónica.- A través del Decreto Supremo N° 303-2016/SUNAT se establecen las siguientes disposiciones: i) las observaciones a la liquidación preliminar y sustento se realiza a través de SUNAT Operaciones en Línea; ii) el plazo para subsanar y sustentar es de10 días hábiles contados a partir del día hábil siguiente que la SUNAT deposita en el buzón electrónico la carta de inicio de la fiscalización parcial electrónica y la liquidación preliminar; iii) una vez registrada la información en SUNAT Operaciones en Línea, el sistema emitirá una constancia de información registrada, que podrá ser descargada en formato PDF.
SUNAT deberá levantar reserva tributaria por mandato judicial a pedido de la UIF.- Con el nuevo artículo 3-A de la Ley N° 27693, que crea la Unidad de Inteligencia Financiera (UIF), se establece que un Juez Penal, a pedido de la UIF, podrá ordenar a la SUNAT que se levante la reserva tributaria y envíe la información necesaria a la UIF-Perú en un plazo de 30 días hábiles de emitida la orden judicial, salvo disposición distinta del juez en atención a las características, complejidad y circunstancias del caso.
Se modifica el régimen de Obras por Impuestos.- Mediante el Decreto Legislativo N° 1250 se establecen las siguientes medidas para impulsar la inversión a través de Convenios de Inversión Pública Regional y Local (CIPRL): i) se elimina la restricción de que los proyectos de inversión (incluidas sus modificaciones) no excedan de 15 000 UIT; ii) la contratación de la entidad supervisora se realizará antes del inicio de desarrollo del proyecto de inversión; iii) las acciones de supervisión por parte de la entidad pública sólo pueden durar un máximo de sesenta (60) días calendarios; y iv) La Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público del MEF podrá emitir uno o más CIPRL por el exceso de las modificaciones en un plazo máximo de 2 años (conforme a la programación)
Retención del IR a emisores de ADR´s.- Mediante el Informe N° 165-2016-SUNAT/5D0000 se establece que corresponde la retención del impuesto a la renta por parte de las sociedades constituidas en el Perú que acuerden distribuir dividendos a favor de un banco depositario emisor de ADRs o GDRs, aun cuando el titular de estos certificados sea un fondo de pensiones constituido en el país; por ser el banco extranjero el accionista de la sociedad emisora. Sin perjuicio de ello, la SUNAT ha señalado que el fondo de pensiones local podrá solicitar la devolución del impuesto retenido.
Renta de fuente peruana en la enajenación de bienes muebles.- A través del Informe N° 161-2016-SUNAT/5D0000, la administración tributaria señala que respecto a la regla de ubicación física para determinar la generación de renta de fuente peruana por la enajenación de bienes muebles, a la que se refiere el inciso b) del artículo 9° de la Ley del impuesto a la renta, ésta se generará cuando el acto en el que se establece la voluntad de enajenación, como el acto por el que se adquiere la propiedad, se celebren cuando dichos bienes se encuentren ubicados físicamente en el país. Este criterio es aplicable también para bienes que hayan ingresado al país bajo los regímenes aduaneros suspensivos de depósito aduanero así como admisión temporal para reexportación en el mismo Estado efectuada por entidades no domiciliadas; y para bienes que han sido objeto del trámite aduanero de exportación definitiva, en el marco de una operación de comercio internacional para su consumo fuera del país. Cabe mencionar que mediante en el Informe N° 190-2013-SUNAT/4B0000, se establece que el inciso b) del artículo 9° de la LIR, referido a la enajenación de bienes situados físicamente en el país, solo comprende a los bienes de capital (es decir, los que no están destinados a ser comercializados) y no a las existencias.
Deducción de comisiones cobradas por sociedades agentes de bolsa.- Mediante el Informe N° 175-2016-SUNAT/5D0000 la SUNAT señala que en el supuesto que una empresa prestadora de servicio transfiera las letras de cambio, que recibe de sus clientes, a terceros a través de sociedades agentes de bolsa con la finalidad de obtener liquidez y continuar con sus operaciones; la empresa podrá deducir del impuesto a la renta las comisiones pagados a dichas sociedades.
Intereses en el marco del CDI entre Suiza y Perú.- A través del Informe N° 167-2016-SUNAT/5D0000, la Administración Tributaria establece que los intereses generados por un préstamo de dinero realizado por una persona jurídica residente en Suiza que no es banco a una persona jurídica residente en Perú (empresas vinculadas), el abono al fisco peruano que debe efectuarse cuando se ha contabilizado como gasto los intereses pero sin haber realizado su pago al no domiciliado, está sujeto a la tasa máxima de 15% establecida por el párrafo 2 del artículo 11° del CDI, siempre que la empresa no domiciliada presente a la domiciliada su Certificado de Residencia que acredite ser residente de Suiza.
Gastos pre-operativos de empresa inmobiliaria.- En el Informe N° 173-2016-SUNAT/5D0000 se establece que tratándose de una empresa dedicada a la venta al público de bienes inmuebles futuros y que tiene en cartera más de un proyecto: i) los gastos de venta y administrativos vinculados con la ejecución de uno de ellos cuya construcción aún no ha sido terminada califican como gastos pre-operativos por expansión de actividades; y ii) a efectos de determinar la fecha en que se inició la explotación, deberá evaluarse cada caso concreto, atendiendo a la documentación o actos correspondientes.
Gastos de investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica.- A través del Informe N° 170-2016-SUNAT/5D0000, la Administración Tributaria establece que en el caso de contribuyentes que incurran en gastos de esta naturaleza devengados o desembolsados, según corresponda, en el ejercicio 2016, y que estén: i) directamente asociados al desarrollo de proyectos de la investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica (I+D+i), ii) se haya presentado la solicitud de calificación en ese mismo ejercicio, y iii) la calificación se otorgue por el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnología e Innovación Tecnológica (CONCYTEC) en el ejercicio 2017, tendrán derecho a deducir los gastos en el ejercicio 2017, conforme a lo establecido en la Ley N° 30309.
Causalidad en las diferencias de cambio (RTF N° 08678-2-2016).- Mediante esta resolución de observancia obligatoria se establece que: “Las diferencias de cambio son computables en la medida que sean generadas por operaciones o transacciones en moneda extranjera que se encuentran vinculadas o relacionadas con la obtención de potenciales rentas gravadas o con el mantenimiento de su fuente generadora o por los créditos obtenidos para financiar tales operaciones, no obstante, tratándose de la diferencia de cambio que resulte de la expresión de saldos de tenencia de dinero en moneda extranjera (saldo de caja efectivo y saldo de dinero en Bancos), a la fecha del Balance General, así como en el caso del canje de moneda extranjera por moneda nacional, no será necesario que el contribuyente sustente el origen de dichos importes de moneda extranjera”.
Tarifa de uso de agua potable (RTF N° 03820-Q-2016).- A través de esta resolución el Tribunal Fiscal establece, como criterio de observancia obligatoria, que: “no es competente para resolver los procedimientos relacionados con el cobro que efectúa la Empresa de Servicio de Agua Potable y Alcantarillado de Lima S.A. – SEDAPAL S.A., por la tarifa que se devenga a partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1185”. Toda vez que dicha la tarifa no tiene carácter de tributo y porque el decreto legislativo referido no le otorga dicha competencia.
Queja en caso de medidas cautelares adoptadas por supuesta comisión de infracción (RTF N° 03876-Q-2016).- En esta resolución se señala que: “Corresponde que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre las quejas presentadas contra la adopción de medidas cautelares previas aún cuando su cuestionamiento esté referido a infracciones al procedimiento de fiscalización o verificación, a fin de determinar si aquéllas deben ser mantenidas, levantadas o ajustadas, según corresponda, lo que implica la posibilidad de analizar las infracciones al procedimiento de fiscalización o verificación que se hubieren producido al adoptarse tales medidas.
Actos de SUNAT que pueden ser materia de proceso constitucional.- Mediante la Sentencia recaída en el Expediente N° 03404-2013-PA/TC, el Tribunal Constitucional estableció que se afecta el derecho constitucional a la propiedad cuando: i) se trate del cobro de un tributo inconstitucional; ii) cuando la administración tributaria no devuelve el monto de un impuesto indebidamente pagado, previa declaración administrativa o jurisdiccional; o iii) cuando la administración tributaria se niega a pagar los intereses devengados, o dicha negativa es convalidada por un órgano judicial. Sólo en estos casos se podrá discutir el asunto judicial, que involucra un acto de SUNAT, en sede constitucional.
Reporte de OCDE sobre Perú.- El 04 de noviembre de 2016 fue publicado el Peer Review Report – Fase 1: Legal and Regulatory Framework elaborado por el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información para fines tributarios de la OCDE; en este informe se señala que el Perú cumple Perú cumple con los estándares internacionales en estas 3 categorías: i) disponibilidad de información; ii) acceso a la información; y, iii) intercambio de información. Al respecto, el Estado Peruano se encuentra finalizando todos los procedimientos internos correspondiente para suscribir al Convenio Multilateral sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal de la OCDE en el año 2017.
Nuevo tratado multilateral para implementar medidas BEPS.- El 24 de noviembre de 2016 más de 100 jurisdicciones concluyeron las negociaciones de un nuevo instrumento multilateral que permitirá incluir en tratados tributarios bilaterales existentes: la evitación artificial del establecimiento permanente (EP) y los desajustes híbridos. Este tratado acompañado de una Declaración Explicativa que proporciona orientación sobre la interacción con los tratados existentes e incluye comentarios sobre sus diversas disposiciones para asegurar su óptima aplicación. La OCDE, en calidad de depositaria del nuevo tratado multilateral, mantendrá un registro público de la adhesión de los países, sus opciones y la fecha de vigencia.

References: artículo 3
 artículo 9
 artículo 9
 artículo 11
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