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Timestamp: 2017-05-22 21:42:32+00:00

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como una declaración escrita de sus activos y pasivos. siempre y cuando hayan sido preparados por él de acuerdo con estas normas. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS 28. por lo que. es responsabilidad del cliente. con el socio principal o con algún director. -Los estados financieros de períodos anteriores que no han sido preparados por un contador público. tales revelaciones deben aparecer con el encabezamiento: "Información Parcial. no pueden
17. de las averiguaciones con el personal y. de informes anteriores de preparación. errores en la aplicación de los principios de contabilidad de aceptación general o revelación inadecuada. en un grado tal que pueda afectar su libertad de criterio. administrador o empleado que tenga una importante intervención en la dirección o gestión diaria de los negocios.Es evidente que un trabajo de preparación de los estados financieros no compromete la opinión profesional. Cuando la gerencia de la entidad desee parcialmente incluir revelaciones acerca de algunos asuntos en la forma de notas a estos estados financieros. 29.. 23. En la ejecución de su trabajo. si es el caso. errores en el proceso de recopilación de datos.Para la preparación de estados financieros de personas jurídicas o de personas naturales comerciantes. deberá recurrir a información alterna proporcionada por el cliente. la percepción. revisión limitada o auditoría o de otros elementos que estén a su alcance.En cuanto a las personas naturales no comerciantes. la experiencia y la intuición. c) Que los estados financieros no han sido revisados limitadamente ni auditados y que por consiguiente.. referencias de terceros.00005
inexactitud aritmética. (Véase anexo 10) 27. en todo caso.Si en la ejecución de su trabajo. (Ver anexo 4) FUENTES DE PREPARACION
19. si por alguna razón llegan a su conocimiento deberá revelarlos en su informe. sino que debe usar su pericia profesional para reunir. sus filiales y o subsidiarias. de los informes anteriores de preparación. libros legales o documento constitutivo y apreciar su presunta autenticidad.. debe emplear criterios de racionalidad fundamentados en la lógica deductivo.Por requerimientos del cliente. sin que sea necesario describir las razones de tal circunstancia. impuestos y cualquier otra actuación profesional que afecte su independencia. evaluada a la luz del conocimiento que tenga del cliente y de su actividad y. en ausencia de procedimientos de comprobación. b) Que tenga o pretenda tener alguna vinculación económica o la propiedad total o parcial. el contador público deberá tener siempre presente que su actuación profesional no puede limitarse a la simple trascripción de los datos que le suministra el cliente. el contador público asume una gran responsabilidad moral ante los usuarios de sus servicios.La fecha del informe deberá corresponder a la fecha en que el contador público terminó el trabajo de preparación. el contador público deberá emitir un informe apropiado que cubra cada período. documentos de propiedad. El Contador Público puede preparar tales estados financieros si se indica claramente en su informe la omisión de substancialmente todas las revelaciones y que esta omisión no se ha hecho. clasificar y resumir la información. 20. deberán estar acompañados de un informe en el papel de seguridad establecido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. no obstante.Los estados financieros preparados sin revisión limitada ni auditoría.. sin embargo..
. no es obligatoria la preparación conjunta de los estados financieros principales.. deberá revelar en su informe esta circunstancia. por la prestación de servicios externos de contabilidad. para proporcionar evidencia de que realizó su trabajo de acuerdo con estas normas. INFORME DE PREPARACION 22.Un contador público puede emitir un informe de preparación de estados financieros de clientes con los cuales está relacionado. 26 . deberá ser revelada en un párrafo al final del informe de preparación. el contador público deberá colocar la frase: "Ver informe de preparación del contador público licenciados en el papel de seguridad N°”. durante el período a que se refiere el trabajo de compilación. 25 . directa o indirecta en la empresa. el contador público. a falta de registros de contabilidad. a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional y Calidad técnica
21. conforme a los siguientes principios de conducta ética.No incluye todas las Revelaciones Requeridas por los Principios de Contabilidad de Aceptación General". 24. dicho informe debe indicar básicamente lo siguiente: a) Que se ha hecho un trabajo de preparación solamente. en cuyo caso deberá abstenerse del trabajo de preparación: a) Que sea pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad con el cliente o. etc. La falta de independencia con respecto al cliente. información extraída de los registros de contabilidad o de documentos de soporte que. si es el caso. el contador público se da cuenta de alguna desviación a los principios de contabilidad de aceptación general y ésta no es corregida por el cliente.Cuando los estados financieros de períodos anteriores sean presentados conjuntamente con los estados financieros del período actual.. estados de cuenta bancarios. b) Que la preparación se limita a presentar en forma de estados financieros. a su conocimiento.Esta Declaración no impide que un contador público emita un informe de preparación sobre un estado financiero en particular. 18.. con el membrete del contador público. con el propósito de causar una interpretación errónea en los que normalmente usan tales estados financieros. excepto cuando concurra alguna de las siguientes situaciones.El contador público deberá documentar los asuntos que son importantes. el contador público deberá obtener información escrita de los registros de contabilidad. un contador público puede preparar estados financieros que omitan parcial o totalmente las revelaciones exigidas por los principios de contabilidad de aceptación general. d) Cualquier otro procedimiento que el contador público pudiera haber efectuado antes o durante el proceso de preparación no deberá formar parte de su informe.Al pie de cada página de los estados financieros. c) Que hubiere desempeñado cargos de responsabilidad en la empresa. si se trata de una persona jurídica.. El contador público no está obligado determinar sus efectos sobre estados financieros si el cliente no lo ha hecho.. Aún cuando sea deseable. el contador público no emite una opinión profesional sobre la información expresada en los mismos. en función del conocimiento de la entidad.
. PERIODO 1995/1997.00005
presentarse conjuntamente con los correspondiente a los del período preparado de acuerdo con estas normas. f) Un tercer párrafo explicativo que señale que el contador público no ha auditado ni revisado limitadamente el o los estados financieros adjuntos y que. INFORMACION SUPLEMENTARIA 35. dictadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en el año 1981. Estado Guárico. En caso contrario deberá indicarse que sus informes no manifiestan ninguna revelación inadecuada. Estas Normas fueron revisadas en los Directorios Nacionales Ampliados de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela celebrados en las Ciudades de Valencia. no expresa opinión alguna. en la Ciudad de Caracas. ESTRUCTURA DEL INFORME
34. Cruz Arias Lic.
Tercera Parte: g) Si se trata de una firma de contadores públicos su razón social. -Si los estados financieros del año anterior han sido o no preparados por otros contadores públicos.. Carlos Figueredo Lic. Jean González Lic. la rúbrica y el nombre del contador público actualmente. MODIFICACION A LA FORMA ESTANDAR DEL INFORME 32. en todo lo referente a la preparación de estados financieros. César A. Lic. 30. debe incluir al final del segundo párrafo de su informe una leyenda que exprese: "La información suplementaria incluida en los anexos 1 al x. los días 31 de Mayo y 30 de Agosto de 1997. VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 36.
31. María J. el contador público sucesor que preparó los estados financieros correspondientes al período corriente. Zunay González Lic.-Las presentes Normas y Procedimientos de Auditoría sobre Servicios Especiales No 1. VIGENCIA 38. por consiguiente. Arlex Fuentes Lic. a menos que sean nuevamente preparados por un contador público. e) Un segundo párrafo explicativo de lo que significa un compromiso de preparación y las fuentes de la información financiera suministrada. -Cuando los estados financieros de períodos anteriores que se presenten han sido preparados por otros contadores públicos y no se incluyen sus respectivos informes. esta circunstancia debe revelarse a continuación del tercer párrafo explicativo. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos". Estado Carabobo y San Juan de los Morros.-Cuando el contador público haya preparado los estados financieros con información suplementaria para propósito de análisis adicional. deben ser revelados en las notas correspondientes. Lic. Rafael Dugarte Lic. deben ser revisados en el respectivo Colegio de Contadores Públicos. fueron Auscultadas por el Comité Permanente de Normas y Procedimientos de Auditoría de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.7 y 9) 33. y aprobadas por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. en su reunión ordinaria de fecha 24 de Abril de 1998. esta circunstancia debe revelarse a continuación del segundo párrafo explicativo.Los estados financieros y el informe del Contador Público relacionados con los servicios de preparación de estados financieros. Ricardo Briceño C. Flor Latouche El proyecto que sirvió de base a este pronunciamiento fue preparado por el Lic. debe hacer referencia en un párrafo adicional de su informe a los informes de sus predecesores y mencionar expresamente los siguientes aspectos: a) Que los estados financieros anteriores fueron preparados por otros contadores públicos. se indican el o los estados financieros preparados de acuerdo con estas normas y se declara que el cliente es responsable de la información financiera suministrada. el tercer párrafo explicativo de su informe debe modificarse así: "No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la compañía xxx que se acompañan ni la información suplementaria anexa y. -Los eventos importantes ocurridos después de la fecha de los estados financieros sean del conocimiento del contador público. (Ver anexo 3). c) Una descripción de cualesquiera modificación del informe estándar emitido por los contadores públicos predecesores y de cualquier párrafo que destaque algún hecho relativo a los estados financieros por ellos preparados.-Este pronunciamiento deroga parcialmente las Normas Sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos No 1. DEROGACION 37.-El informe estándar de preparación está constituido por tres partes y elementos básicos: Primera Parte: a) El título "Informe de preparación del contador público" b) El destinatario c) Ciudad
Segunda Parte: d) Un párrafo introductorio en el cual se identifica al cliente. respectivamente. 5. la expresión "contador público" y su número de colegiación. (Ver anexo 2. De igual manera. Guillén (Coordinador) Lic. Distrito Federal. López Lic. en consecuencia. h) La fecha del informe que puede colocarse indistintamente en la parte superior o en la inferior. se presenta para propósitos de análisis adicional y no es parte requerida de los estados financieros preparados". b) Las fechas de los informes de preparación anteriores.-En caso de cualquier desviación a los principios de contabilidad de aceptación general que fueren del conocimiento del contador público. Alfredo Pérez Galán y revisado por el contador público Antonio Domínguez Criado.
. en consecuencia. que se acompañan.. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. y los estados conexos de resultados. que se acompañan han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. y los estados conexos de resultados. no emito (ernitimos) opinión alguna sobre los mismos. de movimientos de las cuentas de patrimonio y de flujo efectivo. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número del CPC FECHA
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALIZADOS POR EFECTO DE LA INFLACION DE UNA PERSONA JURIDICA. PRESENTADOS SIN LA ACTUALIZACION POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. que se acompañan. por instrucciones de la gerencia de la Compañía. fueron preparados por otro (s) contador público (s).
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA. y los estados conexos de resultados... La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. en consecuencia. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por efectos de la inflación. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia.. no está de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela.00005
Normas sobre Servicios Especiales Prestados por los Contadores Públicos No. 1981 Normas para la Elaboración de Estados Financieros Ajsutados por Efectos de la Inflación DPC 10. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y.
... La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia..1. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA. Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y. La Declaración de Principios de Contabilidad No 10 (DPC 10). Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y.. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. por instrucciones de la gerencia de la Compañía. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año entonces terminado. la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros adjuntos. El balance general de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199Y. requiere la presentación de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflación por lo tanto. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. en cuyo informe de fecha X de X de 199Y no manifiestan ninguna revelación sobre desviaciones a los principios de contabilidad o falta de independencia. han sido preparados por mí (nosotros) a valores históricos por instrucciones de la gerencia de la Compañía.. por los años entonces terminados.. Caracas. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía. Los estados financieros de la Compañía al 31 de diciembre de 199X y por el año entonces terminado. Federación de Colegios de Contadores Públicos ANEXO 1
A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL ANTERIOR HAN SIDO PREPARADOS POR OTRO CONTADOR PUBLICO: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO
A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. en consecuencia. Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados.
en consecuencia. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC
ANEXO 4 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION DE UNA PERSONA JURIDICA. Mí (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía. de movimiento de cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminado que se acompañan. por instrucciones de la gerencia de la Compañía. que se acompañan. que se acompañan. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y.
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA JURIDICA ACTUALIZADOS POR LOS EFECTOS DE LA INFLACION. y los estados conexos de resultados. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. por instrucciones de la gerencia de la Compañía. sin la aplicación de procedimientos de comparación ni de evaluación. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía. No soy (somos) independientes respecto a la Compañía XXX. han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. ha sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. Tal como se indica en la nota X. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad de la Compañía...00005
Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y.. y los estados conexos de resultados. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.. resultados de las operaciones y flujo de efectivo de la Compañía. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. La gerencia de la Compañía ha decidido omitir substancialmente todas las revelaciones importantes requeridas por los principios de contabilidad de aceptación general. CUANDO EL CONTADOR PÚBLICO NO ES INDEPENDIENTE: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO A la Junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. requerido por la Declaración de Principios de Contabilidad No 3 (DPC 3).
. pudieran influir sobre las conclusiones del usuario acerca de la situación financiera. por instrucciones de la gerencia de la Compañía. de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados. la Compañía no registra el impuesto sobre la renta diferido. Si las revelaciones omitidas se incluyeran junto con los estados financieros. CUANDO EL CONTADOR PUBLICO ADVIERTE UNA DESVIACION A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL EN VENEZUELA: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad. en consecuencia.. Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y. CUANDO SE OMITEN TODAS LAS REVELACIONES REQUERIDAS POR LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO (No incluye todas las revelaciones requeridas por los principios de contabilidad de aceptación general) A la junta Directiva De la Compañía XXX Ciudad.. y los estados conexos de resultados.
ANEXO 6 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION DE UNA PERSONA JURIDICA. Los balances generales de la Compañía XXX al 31 de diciembre de 199X y 199Y.
y el estado de cambios en el activo neto. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros del fondo de comercio denominado Comercial XXXX que se acompañan y. en consecuencia.
ANEXO 9 EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL NO COMERCIANTE. La información de comercio presentada en dichos estados financieros es responsabilidad del propietario del fondo de comercio. han sido preparados por mí.. siguiendo sus instrucciones y basándome (nos) principalmente en las informaciones y documentaciones y otros detalles suministrados por usted. por instrucciones de su propietario. sin la aplicación de procedimientos de comparación ni de evaluación. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL COMERCIANTE SIN LA ACTUALIZACION POR LOS EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO Señor Pedro ZZZZ Propietario Comercial XXXX Ciudad. Por consiguiente. ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PREPARACION DEL CONTADOR PUBLICO Señor Pedro ZZZZ Propietario de Comercial XXXX Ciudad.00005
Esta omisión no se ha hecho. que se acompañan. propiedad del señor Pedro ZZZZ. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros adjuntos. a mí (nuestro) conocimiento con el propósito de causar una interpretación errónea en los que normalmente usan estos estados financieros. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad del propietario del fondo de comercio. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de la Compañía XXX que se acompañan y. que se acompañan. La Declaración de Principios de Contabilidad No 10 (DPC -10). estos estados financieros no han sido diseñados para aquellos que no están informados sobre tales asuntos. Los balances generales del fondo de comercio denominado Comercial XXXX propiedad del señor Pedro ZZZZ. al 31 de diciembre de 199X y 199Y y los estados conexos resultados. no está de acuerdo con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela. al 31 de diciembre de 199Y.. han sido preparados por mí (nosotros) a valores históricos. de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados. en consecuencia. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad del fondo de comercio denominado Comercial XXXX. requiere la presentación de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflación. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. de movimiento de las cuentas del patrimonio y de flujo del efectivo por los años entonces terminados.. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros del fondo de comercio denominado Comercial XXXX que se acompañan y. en consecuencia.. han sido preparados por mí (nosotros) a valores actualizados por los efectos de la inflación. por instrucciones de su propietario. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información obtenida de los registros de contabilidad del fondo de comercio denominado Comercial XXXX. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. Los balances generales del fondo de comercio denominado Comercial XXXX. al 31 de diciembre de 199X y 199Y. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. El estado de activos y pasivos de Pedro XXXX identificado con la cédula de identidad No XXX.. Razón social de la Firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA
EJEMPLO DE INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PERSONA NATURAL COMERCIANTE. ACTUALIZADOS POR EFECTOS DE LA INFLACION: INFORME DE PRERACION DEL CONTADOR PUBLICO
Señor Pedro XXXX Ciudad. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. y los estados conexos de resultados.. (nosotros) a valores actualizados por efectos de la inflación. por lo tanto. La información presentada en dichos estados financieros es responsabilidad de Pedro XXXX. que se acompañan.
al 31 de diciembre de 199Y.00005
Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información suministrada por Pedro XXXX. emitió con carácter de disposición normativa de la actuación de todos los Contadores Públicos. la Publicación Técnica N° 1 "NORMAS DE AUDITORIA". requiere la presentación de los estados financieros en cifras actualizadas por efectos de la inflación.5 En todos los casos en que el nombre de un Contador Público quede asociado con algunos estados financieros. La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. que se acompañan. En este tipo de servicio no se requiere evaluar el sistema de control interno. Una revisión limitada a los estados financieros es un compromiso que está comprendido en los servicios especiales prestados por Contadores Públicos Independientes (SEPC). Si se ha realizado algún examen de ellos. el
. identificado con la cédula de identidad No XXX. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. La Declaración de Principios de Contabilidad No 10 (DPC -10). La información presentada en dicho estados financieros es responsabilidad de Pedro XXXX. que se acompañan..3. Tratándose de personas naturales. siguiendo sus instrucciones y basándome (nos) principalmente en las informaciones y documentaciones y otros detalles suministrados. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. y el estado de cambios en el activo neto. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC
1. ha sido preparado por mí (nosotros) a valores históricos. y en consecuencia. en Septiembre de 1974. y la circularización de cuentas por cobrar y pagar. observar el proceso de toma física del inventario. no emito (emitimos) opinión alguna sobre los mismos. no está de acuerdo con principios de contabilidad general en Venezuela.. en muchos casos. el Contador Público debe expresar. la naturaleza de su relación con dichos estados financieros. es presentada a valores distintos al costo de adquisición. así mismo la valoración de inmuebles. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de Pedro XXXX. por lo tanto. de manera clara e inequívoca. en el que básicamente se utilizan algunos procedimientos formales de substanciación. sin la aplicación de procedimientos de comprobación ni de evaluación. El estado de activos y pasivos de Pedro XXXX. ESTADO BOLIVAR VIERNES 26 Y SÁBADO 27 DE NOVIEMBRE DE 1999 CONTENIDO Página 2 2 3 3 3 4 4 5 5 6 6 8 8 8 8 8 9 10 11 12 13
Señor Pedro XXXX Ciudad. el Contador Público debe manifestar. Razón social de la firma Firma Autógrafa Nombre del profesional Contador Público Número de CPC FECHA:
DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 26 y 27 DE NOVIEMBRE DE 1999 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO DOS (SEPC – 2) “NORMA SOBRE REVISIÓN LIMITADA DE ESTADOS FINANCIEROS” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CIUDAD BOLÍVAR. Mi (nuestro) compromiso de preparación se limita a presentar en forma de estados financieros información suministrada por Pedro XXXX. de modo expreso y claro. 2. la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros adjuntos. es práctica común que no se lleven registros contables que aseguren la inclusión de todos los activos y pasivos. es práctica común que no se lleven registros contables que aseguren la inclusión de todos los activos y pasivos. No he (hemos) auditado ni revisado limitadamente los estados financieros de Pedro XXXX. y en consecuencia. En dicha publicación se dispone lo siguiente: "3. Tratándose de personas naturales. que se acompañan.
dispone lo siguiente: Artículo 11: "El Contador Público no deberá firmar informes de auditoría que no hayan sido redactados por él o bajo su dirección. averiguaciones y análisis de substanciación que proporcionen al C.. debe prestar atención a la calidad de sus criterios contables. Una indicación de que la responsabilidad sobre la información financiera es de la Gerencia. "En todo caso. En la "Declaración de Principios de Contabilidad N" 0 (DPC O)" emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.P. 8.I.I. Indicará que la revisión limitada de los estados financieros. en una revisión normada por este Boletín. Contador Público Independiente colegiado C. hace que los aspectos importantes en los estados financieros o en cualquier otra información financiera pudiera no ser considerados por el C..P.P. Es la ejecución de procedimientos. revisa los estados financieros.. las proyecciones y presentaciones similares.I. así como la información contenida en los formatos tributarios y otros formatos oficiales. no se consideran estados financieros a los fines de esta norma. con las normas previstas en esta Declaración.P. sobre la base de procedimientos que no le suministran toda la evidencia que hubiera requerido un examen de los estados financieros de acuerdo con norma de auditoria de aceptación general. su alcance y grado de responsabilidad que. se indican las normas básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General vigentes en Venezuela. asuma responsabilidades como consecuencia de la aplicación de esta norma especial. Esta declaración describe las normas sobre el tipo de informe que deberá emitir el C. que actúa con independencia de la labor a ejecutar) no debe permitir que su nombre y número de CPC aparezca vinculado a ningún estado financiero.I. En todo caso. CONTRATO DE SERVICIO 13. El objetivo de una revisión limitada es permitirle al C. 7.00005
carácter de su examen. 10.P. reglas y procedimientos han evolucionado y sirven de guía para aquellos responsables por la preparación de los estados financieros.I.I.P. con base en la revisión limitada de estados financieros. debe considerar la inclusión de los puntos siguientes: El objetivo del servicio a realizar. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe observar el C. que permita.I. relacionadas con la
. en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios. El Código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano. Los pronósticos financieros.P. incluyendo la referencia a esta norma. así como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que se incurra en la ejecución de su trabajo. El alcance de la revisión limitada.C. deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso. Esta declaración puede ser aplicada a la revisión de otra clase de información. Otras demostraciones sobre las cuales el C. 3. El C. se tomará como base las mismas definiciones establecidas en la SEPC-1 Normas sobre preparación de estados financieros. deberá celebrar un contrato por escrito con su cliente. El Contador Público Independiente (en adelante C.I. ha encontrado elementos suficientes. el C. como requisito mínimo. deberá expresar en un informe escrito la naturaleza del trabajo realizado. 9. Estado de flujo del efectivo Estado de activos y pasivos (con o sin las cuentas del patrimonio) Estado de ingresos y egresos (base acumulativa o de efectivo) Estado de operaciones por ramo de producto.I. proporcionará una base razonable.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIÓN GENERAL 14. revise limitadamente o dictamine". cuando realiza un trabajo de revisión limitada sobre los estados financieros de una entidad. es por ello que los niveles de seguridad obtenidos en una revisión limitada son sustancialmente menores a. referidos como Principios de Contabilidad de Aceptación General proporcionan las normas con las cuales el C. si no ha cumplido.P. OBJETIVOS 5. Período o fecha de la revisión. Tampoco deberá estampar su firma autógrafa y el número de colegiación en el cuerpo de los estados financieros que prepare. Las convenciones. para informar que los estados financieros están presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General.I una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General. 4. actualizado en 1996.I. Lo limitado de los procedimientos. Las siguientes presentaciones financieras se consideran estados financieros:
Balance General Estado de resultados Estado de movimiento de las cuentas de patrimonio. Estas normas y procedimientos técnicos. De conformidad con lo dispuesto en el código de ética profesional. 6. los resultantes de un examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general. Cuando la Gerencia cumple su responsabilidad de preparar estados financieros útiles.P. A los efectos de esta norma especial. La preparación de los estados financieros deberá incluir las normas de contabilidad sobre medición y revelación financieras. y los procedimientos de revisión limitada que se deben considerar al asumir el compromiso.P. como consecuencia de él asume". expresar. DEFINICIONES 11. si su nombre y número de CPC han sido utilizados sin su autorización deberá ejercer todas las medidas necesarias para preservar el interés de los usuarios de tales estados financieros y resguarda su credibilidad profesional. su alcance y grado de responsabilidad que asume".P. sí como resultado de ésta. si ha encontrado o no elementos que le permita inferir que la información revisada está presentada o no de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. el C. En este sentido.
ALCANCE DE UNA REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 12.P.
ejecutará procedimientos de averiguaciones y análisis que le proporcionen una base razonable para expresar una opinión limitada de que los estados financieros están de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación
19. • Comparación de los estados financieros revisados. Indagación acerca de los procedimientos que emplea la entidad para el registro. aprobadas por el Consejo de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC). Indagación acerca de todas las afirmaciones significativas presentadas en los estados financieros. si los mismos. tales procedimientos incluyen: • Comparación de los estados financieros revisados. • Los cambios en el giro o actividades o en los Principios de Contabilidad de Aceptación General de la entidad. y elaboración de estos. • La certeza de que los estados financieros hayan sido elaborados de conformidad con Principios de Contabilidad de Aceptación General.P. emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC).00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 General sin efectuarles modificaciones importantes. proporcionan las pautas que ayudan a una buena práctica al C. 20. Para efectos de esta norma. 18. Considerando que: las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados.I.I. debe considerar. en lo concerniente a: • La certeza de que todas las operaciones hayan sido registradas.I. Al aplicar estos procedimientos el C.
Obtención de información acerca del giro o actividad de la entidad. Indagará ante personas que hayan tenido responsabilidad en asuntos financieros y contables. qué tipos de situaciones requirieron ajustes contables en los períodos precedentes.I. Indagación acerca de los principios y prácticas contables de la entidad. El C. y Estándares Técnicos
La independencia es un requisito para la realización de trabajos de revisión limitada. Los Principios de Contabilidad aplicados por la Gerencia son apropiados en las circunstancias.P.I. y • Asuntos sobre los cuales se presentaron interrogantes en el transcurso de la aplicación de los procedimientos. Se considera que los estados financieros están de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General cuando: • • • Los Principios de Contabilidad aplicados por la Gerencia tienen aceptación general. acumulación de información para su exposición en los estados financieros. el C. y • Estudio de las relaciones entre elementos de los estados financieros. en su trabajo de revisión limitada de los estados financieros en cuanto a los procedimientos y evidencias. Por otra parte. debe planificar y supervisar el trabajo de revisión limitada de acuerdo con las normas establecidas en la DNA-6. deberá conducir un trabajo de revisión limitada de acuerdo con esta Norma de Servicios especiales y con los términos del trabajo. procedimientos pudieran consistir en: Tales
preparación y presentación de los estados financieros a ser utilizados por usuarios externos. adicionalmente: Indagará acerca de las decisiones tomadas en Asambleas de Accionistas y Reuniones de la Junta Directiva.P.
PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE REVISION LIMITADA 15.P. Obtendrá dictámenes de los auditores anteriores. La selección de los procedimientos de revisión específicos por aplicar en un compromiso determinado es cuestión de criterio del C.P.P. PLANIFICACION Y SUPERVISION 16. así como del sector económico dentro del cual opera. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela el 02 de septiembre de 1983. El C. son: a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional. podrá utilizar las cédulas u otro tipo de información preparada por los auditores internos. por otras personas que le permitan obtener el resultado. están presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. clasificación y resumen de sus operaciones. Procedimientos de revisión analítica diseñados para identificar relaciones o partidas individuales que parezcan inusuales. con los resultados y situación financiera presupuestada. planeación y supervisión. (DNA-5) así como cualquier otra documentación también preparada.I. PROCEDIMIENTOS DE REVISION LIMITADA 17.I. deberá cumplir con el "Código de Ética Profesional" emitido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. el C. (NIA/SR 1 y 2) referidas a los trabajos de revisión de estados financieros.I. el Comité Permanente de Normas de Auditoría de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela adecua las mencionadas Normas Internacionales para que sean aplicadas en los procedimientos de revisión limitada de los estados financieros por los Contadores Públicos Independientes en Venezuela. sin embargo. deberá tomar en cuenta todas aquellas normas e instructivos que sean emitidos por entes reguladores a entidades obligadas a cumplir dichas normas.I.P. tomando como base la experiencia de la entidad o lo que constituye norma en el sector económico.P. El C. con estados financieros de períodos comparativos anteriores. sobre la base de la información en revisión. Analizará los estados financieros. a fin de considerar. que se espera concuerde con un patrón predecible. Los estados financieros contienen revelaciones suficientes.P. que puedan afectar los estados financieros. Los Principios Éticos que rigen las responsabilidades profesionales del C. El C. quien se guiará por: El conocimiento obtenido al llevar a cabo las revisiones de los estados financieros.P. El entendimiento alcanzado sobre las actividades de la entidad
no tiene ninguna responsabilidad de aplicar algún procedimiento para identificar hechos ocurridos después de la fecha de su informe. al revisar los estados financieros.I.P. deberá obtener de su cliente manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta norma de servicios especiales.P. el C. la manera en que se resolvieron los problemas surgidos. excepto por aquellas modificaciones. Basándose en el trabajo realizado. El C. el C.. Los estados financieros revisados limitadamente por un C. deben estar acompañados de un informe que indique que: Se hizo una revisión de acuerdo con la norma para la revisión limitada de los estados financieros establecidos por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Si el C.I. CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA 28. no tiene conocimiento de modificación importante que deba hacerse en los estados financieros para que éstos estén de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. Cuando esto ocurra. INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE 25. La medida en que una partida determinada haya sido afectada por el criterio de la Gerencia.P. el C. debe documentar en sus papeles de trabajo la labor realizada y los resultados de los procedimientos de revisión empleados. Los estados financieros y el informe del C. P. indicadas en su informe.00005 -
Sábado 31 de diciembre de 2011 como "Ver Informe de Revisión Limitada del Contador Público Independiente". relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma.I. La fecha del informe debe ser la fecha en que el C.
. incluyendo la revelación de los efectos de la desviación sobre los estados financieros. que le permitan expresar una certeza negativa o llegar a la conclusión de que se requiere una salvedad. Los resultados de los procedimientos del C. celebrado en Ciudad Bolívar. si han sido determinados tales efectos por la Gerencia o si ha llegado a su conocimiento como resultado de los procedimientos aplicados por el CPI.I. en el caso que existiesen. debe solicitar que se hagan las correcciones necesarias en los estados financieros.I.
DESVIACIONES DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACION GENERAL 26. debe aplicar procedimientos adicionales que estime necesarios. debe evaluar la existencia de elementos que le permitan inferir que la información revisada esté presentada razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General en caso contrario.P. El sistema contable de la entidad.P. concluye que la modificación de su informe es apropiada.
Su conocimiento de los principios y prácticas contables del sector económico dentro del cual opera la entidad.I. 24. puede darse cuenta de una desviación de los Principios de Contabilidad de Aceptación General que son pertinentes a tales estados financieros..I. pudieran originar a dudas sobre la integridad o exactitud de los estados financieros. debe considerar la modificación de su informe estándar revelando la desviación.I. con tal que el C. A la junta directiva. Cada página de los estados financieros revisados limitadamente por el C. siguiendo la normativa establecida en la Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoría N° 3 (DNA-N° 3). 22.I.P. dictadas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela en el año 1981. El C.I.P. mientras que en una revisión limitada expresa una opinión de acuerdo con esta norma. debe incluir una referencia tal
La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes. Si los estados financieros no se corrigen. indique en su informe que no se ha hecho tal determinación.P. en todo lo referente a la revisión limitada de estados financieros.P. Vigencia y Aprobación
21. La materialidad de las transacciones y saldos de cuentas. debe indagar sobre los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que pudiera requerir un ajuste o revelación en estos el C. 27. Una revisión limitada tiene menos alcance que una auditoría la cual se efectúa con el propósito de expresar una opinión en cuanto a los estados financieros tomados en su conjunto. fue aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. VISADO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 29. El C.I.I. Este no tiene la obligación de determinar los efectos de una desviación si no lo ha hecho la Gerencia.I. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobación. Estado Bolívar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideración aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. El C. y su proceso de auscultación por su Comité Permanente de Normas de Auditoría.I. Esta norma de servicios especiales deroga la sección actual en las Normas sobre Servicios Especiales por Contadores Públicos Independientes N° 01. en particular.P.P. 23.
ANEXO I EJEMPLOS: Ejemplo de un contrato de servicio.P.P. DEROGACION 30. El C.I. Una revisión limitada consiste principalmente de averiguaciones hechas al personal de la entidad y procedimientos analíticos aplicados a los datos financieros. VIGENCIA Y APROBACION 31. o actuar de acuerdo con lo establecido en el párrafo anterior. Todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen representaciones y responsabilidades de la Gerencia (dueños) de la entidad. deben ser visados por el respectivo Colegio de Contadores Públicos. termine su compromiso de revisión limitada.P. la desviación debe ser revelada en un párrafo separado de su informe.I.P.
muestra que el inventario. no he (hemos) realizado una auditoria cuyo objetivo es la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. emitiremos nuestro informe sobre los estados financieros. Hemos estimado los honorarios en: Le agradecemos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en señal de su conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de revisión limitada de sus estados financieros. incluyendo fraudes o malversación. Pérez y Asociados (firma autógrafa) Lic. así como la selección y aplicación de las políticas contables pertinentes. José Carreño R Contador Público CPC xxx Fecha:
ANEXO II MODELO DE INFORME DE REVISIÓN LIMITADA SIN SALVEDAD DIRIGIDO A: He(hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compañía ABC) al (31/X/2000) y los estados conexos de resultados. informaremos a ustedes de tales hechos si llegáramos a tener conocimiento de su existencia. Por consiguiente. Pérez y Asociados (firma autógrafa) Lic. el valor más bajo. que he (hemos) revisado. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos apropiados. No es un examen de los estados financieros de acuerdo con Normas de Auditoría de aceptación General la que llevaremos a cabo. No puede tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir errores.
conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. de conformidad con la norma sobre revisión limitada de estados financieros SEPC2 promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. y excepto por los efectos de la sobre valuación del inventario que se describe en el párrafo anterior. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionada anteriormente. José Carreño P. Conforme a esto. Una revisión limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compañía y procedimientos analíticos aplicados a datos financieros que le proporcionan al Contador Público Independiente una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. no expreso (expresamos) tal opinión. cuyo objetivo es la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año finalizado en esa fecha. que pudieran existir. solicitaremos manifestaciones escritas de la gerencia concernientes a las afirmaciones efectuadas en relación con dicho trabajo). es de la Gerencia de la entidad.00005
Mediante la presente confirmamos nuestro entendimiento de los términos y objetivos del compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos. Por lo tanto. Por lo tanto. Contador Público CPC xxx Fecha:
ANEXO III EJEMPLOS DE DICTAMEN DE REVISIÓN LIMITADA CON SALVEDADES Dictámenes con salvedad debido a una desviación de la Norma de Servicios Especiales DIRIGIDO A: He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compañía ABC) al (31/X/2000) y los estados conexos de resultados. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo. _______________________. no expreso (expresamos). La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la Compañía. Sin embargo. por el año terminado en esa fecha. de haberse determinado al costo o al valor neto realizable. de acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales sobre la revisión limitada de estados financieros establecida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. no estoy (estamos) en conocimiento de ninguna modificación importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que estén de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. Carreño. En base a mi (nuestra) revisión limitada. y los correspondientes estados conexos de resultados. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compañía.
Carreño. (Como parte de nuestro trabajo de revisión. irregularidades o actos ilícitos. La Gerencia me (nos) ha informado que el inventario ha sido determinado por un monto que excede a su valor neto realizable. tal opinión. y por consiguiente. incluyendo la adecuada revelación de los hechos. habría disminuido en Bs. de acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales sobre la revisión limitada de estados financieros establecida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. no he (hemos) realizado una auditoría. El cálculo de la Gerencia. Por consiguiente. Una revisión limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compañía y procedimientos analíticos aplicados a datos financieros que le proporcionan al Contador Público Independiente una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. expresaremos una opinión de acuerdo con lo establecido en la norma. La responsabilidad de los estados financieros. En base a mi (nuestra) revisión limitada no estoy (estamos) en conocimiento de ninguna modificación importante que deba hacerse a los estados financieros adjuntos para que estén de
. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año finalizado en esa fecha. Los servicios consisten en lo siguiente: Revisaremos el balance general de la Compañía xxx al 31 de diciembre de 20xx.
con presupuestos y pronósticos. considerar si se han hecho las revelaciones pertinentes sobre los cambios habidos en dichas políticas contables. 2. Leer las actas de las juntas de accionistas. Indagar si las decisiones tomadas en las juntas de accionistas. Por consiguiente. 2. Considerar la conformidad de las revelaciones existentes en los estados financieros y su propiedad en cuanto a la clasificación y presentación. Indagar sobre la existencia de contingencias y compromisos. Obtener el balance de comprobación y determinar si coincide o no con el mayor general. y Si se han aplicado o no en forma consistente. Indagar ante el personal del cliente acerca de las partidas antiguas o inusuales en las conciliaciones. y. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que los estados financieros de las subsidiarias totalmente poseídas sean consolidados. EFECTIVO EN CAJA Y BANCO
Ejemplo de procedimientos que pueden emplearse en un compromiso de revisión limitada de estados financieros. Por lo tanto. 19. 7. Indagar acerca de las políticas contables y considerar: • • • Si cumplen o no con las normas locales o internacionales Si se han aplicado o no en forma apropiada. 6. la inversión en la compañía subsidiaria XXX totalmente poseída fue registrada sobre la base del costo. no expreso (expresamos) tal opinión. cambios en la propiedad o cambios en la estructura del capital). Pérez y Asociados (firma autógrafa) Lic. Preparar una carta compromiso estableciendo los términos y alcance del compromiso 3. Obtener los estados financieros y discutirlos con la gerencia. que tengan efectos en los estados financieros han sido apropiadamente reveladas. Mi (nuestra) responsabilidad es emitir una opinión limitada sobre esos estados financieros con base a la Norma de Servicios Especiales mencionadas anteriormente. a fin de identificar aquellos aspectos que podrían resultar importantes para la revisión. Indagar sobre la posibilidad de existencia de planes para deshacerse de activos o de sectores importantes del negocio. 18. Considerar los resultados de los compromisos anteriores de revisión. Como se indica en la nota X a los estados financieros. de movimiento de las cuentas de patrimonio y de flujo del efectivo por el año finalizado en esa fecha. 16. Indagar si toda la información financiera ha sido o no registrada: • En forma completa. y Después de haber sido debidamente autorizada
Ejemplo de Dictamen adverso debido a una desviación de los Principios de Contabilidad de Aceptación General DIRIGIDO A: He (hemos) revisado limitadamente el balance general adjunto de (La Compañía ABC) al (31/X/2000) y los estados conexos de resultados. Compenetrarse adecuadamente del giro y actividades del cliente y del sistema de registro de la información financiera y de preparación de los estados financieros 4. no he (hemos) realizado una auditoría cuyo objetivo es la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. Obtener las conciliaciones bancarias. 13. 14. José Carreño P. Obtener explicaciones de la gerencia con respecto a cualesquier fluctuaciones desacostumbradas o inconsistencias encontradas en los estados financieros. Carreño. Indagar acerca de la existencia de transacciones con entidades vinculadas. 12. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del período de revisión con aquellos mostrados en los estados financieros de períodos comparativos anteriores. Considerar el efecto de los errores no corregidos tomados individualmente y en forma acumulada. en virtud de los efectos importantes del asunto que se describe en el párrafo anterior. 8. consejo de directores o comités similares. los estados financieros adjuntos no están presentados de conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General. 17. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la compañía. 10.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 En forma oportuna. si es posible. Indagar acerca de las transferencias entre cuentas de efectivo realizadas en los períodos anteriores y posteriores a la fecha de revisión. la forma en que han sido contabilizadas y la existencia o no de revelación sobre dichas entidades vinculadas. Someter dichos errores a consideración de la gerencia y determinar cómo van a influir en su informe de revisión.
. Generalidades 1. Una revisión limitada consiste principalmente en averiguaciones hechas con el personal de la Compañía y procedimientos analíticos aplicados a datos financieros que le proporcionen al Contador Público Independiente una base razonable para expresar una opinión limitada de que no habría que hacer modificaciones importantes a los estados financieros para que estén de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. de acuerdo con la norma SEPC-2 de servicios especiales para la revisión limitada de estados financieros establecida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. incluyendo los ajustes contables que se requirieron. Contador Público CPC xxx Fecha:
5. del consejo de directores y de otros comités similares. Indagar si se han producido o no cambios significativos en la entidad a partir del año anterior (por ejemplo. 11.
9. En base a mi (nuestra) revisión limitada.
1. Obtener una carta de manifestaciones de la gerencia. Discutir los términos y alcance del compromiso con el cliente y el equipo de trabajo. y si no ha sido así. 1 5.
políticas contables aplicables a las
3. o cualesquiera otros saldos desacostumbrados e indagar sobre la cobrabilidad de las cuentas. 3. con aquellas de los períodos anteriores. 12. CUENTAS Y EFECTOS POR COBRAR 1. Indagar acerca de la base empleada para evaluar cada categoría del inventarlo y. Indagar sobre la metodología empleada para el conteo físico 3. Obtener el anexo de la propiedad en mobiliarios y equipos. Indagar acerca de la metodología empleada para identificar inventarios lentos u obsoletos y acerca de si dichos inventarios han sido o no contabilizados a su valor neto realizable. si se han hecho o no los debidos ajustes para excluirlos del inventario. Indagar acerca de sí el inventario ha sido o no valuado al costo o al valor neto de realización. Indagar acerca de los procedimientos aplicados para controlar el corte y los movimientos del inventario. indagar. 6.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 Si se utiliza o no un sistema de costos integrado y si el mismo ha producido o no información contable en el pasado. que figuren en los estados financieros. INVENTARIOS 1. Indagar sobre los procedimientos aplicados para asegurarse de que se ha hecho un corte apropiado en las transacciones de venta y devoluciones de venta. almacenados en otros lugares o dados en consignación a terceros. y considerar su razonabilidad. 10. Obtener el anexo de inversiones a la fecha del balance general y determinar si coincide o no con el balance de comprobación. Considerar si la propiedad en mobiliarios y equipos ha sufrido algún deterioro importante y permanente a su valor. Comparar los montos de las categorías principales del inventario con aquellos de los períodos anteriores y con aquellos que se han determinado por anticipado respecto al período en revisión. PROPIEDADES. 7. 10. Indagar si las cuentas por cobrar se han dado o no como prenda. 6. en lo que concierne a la eliminación de utilidades ínter sucursales. mano de obra. Comparar la rotación de inventarios. y gastos indirectos. Indagar si existen o no inventarios dados en consignación al cliente. 5. Discutir con la gerencia sobre la clasificación de las cuentas por cobrar. Indagar si existen o no restricciones en las cuentas de efectivo en caja y bancos. saldos acreedores. 2. si fuera así. 2. como aval o en descuento.
5. INVERSIONES 1.
. 5. Indagar acerca de la metodología para identificar las cuentas de lento movimiento para provisión de las cuentas de cobro dudoso. Indagar acerca de las principales fluctuaciones y diferencias encontradas. Obtener un análisis de antigüedad de los saldos e indagar acerca de las razones de la existencia de cuentas inusuales elevadas. 4. el valor más bajo. en particular. Indagar acerca de las políticas contables aplicadas con respecto a la depreciación acumulada. 6. 8. 9. incluyendo los saldos corrientes. Obtener el listado del inventario y determinar:
4. Indagar si después de la fecha del balance general se han concedido créditos importantes en relación con los ingresos registrados y si se han hecho o no las correspondientes provisiones. 8. directores y entidades relacionadas. saldos acreedores netos y montos adeudados por accionistas. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de las cuentas de períodos anteriores o de los períodos determinados por anticipados. y considerar si estas transacciones han sido o no apropiadamente contabilizadas. incluyendo los factores tales como materiales. Obtener el anexo de las cuentas por cobrar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. Indagar con la gerencia acerca de los valores acumulados de las inversiones. • Si se emplea o no un sistema de inventario perpetuo y si se hacen o no comprobaciones periódicas de las cantidades físicas realmente existentes. MOBILIARIO Y EQUIPO
2. 7. y si es así.
1. Discutir los ajustes hechos como consecuencia del último recuento físico del inventario. Si no se ha efectuado un conteo físico a la fecha del balance general. Indagar acerca de la reclasificación en los rubros de largo plazo y corto plazo. 9. Considerar si existen o no problemas de realización. 4. Indagar si existen o no inventarios en prenda. Indagar si las cuentas representan o no mercancías entregadas en consignación y. 11. Indagar acerca de las inversiones. Indagar acerca de las políticas contables para el registro inicial de las cuentas por cobrar comerciales y determinar si existe o no algún tipo de descuento o bonificación sobre estas transacciones. con indicación del costo y depreciación acumulada y determinar si coincide o no con el balance de comprobación. Considerar si ha habido o no una contabilización apropiada de ganancias y pérdidas e ingresos por concepto de inversión.
3. 2. si se han hecho o no los ajustes necesarios para reversar estas transacciones e incluir las mercancías en el inventario. Considerar la consistencia de los métodos de valuación que se han empleado con respecto a los inventarios.
en particular: • Si han surgido o no compromisos o incertidumbres sustanciales posteriormente a la fecha del balance de general. Obtener de la gerencia el anexo de préstamos por pagar y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. con aquellas de períodos anteriores. Considerar el gasto en tributos en relación con los ingresos de la entidad. determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. ACTIVOS INTANGIBLES Y OTROS ACTIVOS 1. Obtener de la gerencia los más recientes estados financieros a fecha intermedia y compararlos con los estados financieros en revisión o con aquellos de periodos comparativos del año anterior. incluyendo litigios con las autoridades fiscales. Considerar la razonabilidad del gasto por intereses en relación con los saldos de préstamos. 2. garantías colaterales y clasificación. Comparar los saldos principales de las correspondientes cuentas de gasto con los de las cuentas similares de periodos anteriores. Indagar ante la gerencia si existen hechos. Indagar si los préstamos por pagar están o no garantizados. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones significativas en los saldos de cuenta de periodos anteriores o en los saldos determinados por anticipo. Obtener el anexo de obligaciones acumuladas y determinar si el total coincide o no con el balance de comprobación. 2. 3. condiciones de pago. 3. Indagar acerca de la metodología para determinar las obligaciones acumuladas. si es así. en la deuda a largo plazo o en el capital de trabajo. Indagar acerca de la base utilizada para registrar estas cuentas y los métodos de amortización aplicados. indagar sobre las acciones tomadas por la gerencia y si se han hecho o no los ajustes apropiados en los estados financieros. Indagar si existen o no obligaciones reales contingentes que no han sido registradas en libros. Indagar si los saldos son o no conciliados con los estados de cuenta de los acreedores y comparados con los saldos del
Considerar las necesidades de ajustes o revelaciones en los estados financieros.
5. Comparar la rotación de cuentas por pagar comerciales con la de los periodos anteriores. PRESTAMO POR PAGAR 1. Discutir con la gerencia la clasificación en corto plazo y largo plazo efectuada. 3. 2. Obtener los anexos que identifiquen la naturaleza de estas cuentas y discutir con la gerencia acerca de la recuperabilidad de las mismas. 5. 4. OBLIGACIONES ACUMULADAS Y CONTINGENCIAS 1. Indagar ante la gerencia sobre la conformidad de las obligaciones tributarios diferidas y corrientes que figuren registradas. 4. Considerar si existen o no obligaciones importantes no registradas. 2.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 periodo anterior. Indagar acerca de las políticas contables referentes al registro inicial de las cuentas por pagar comerciales y acerca de si la gerencia está autorizada o no con respecto algún tipo de rebajas o bonificaciones sobre estas transacciones. Indagar si existen o no gravámenes sobre las propiedades en mobiliarios y equipos. directores y otros entes vinculados. 5. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y OTROS IMPUESTOS 1. incluyendo las provisiones por los periodos anteriores.
3. 2. Indagar si existen o no préstamos por los cuales la gerencia no ha cumplido con las estipulaciones del respectivo convenio y. Indagar sobre la consistencia en la aplicación de los métodos y tasas de depreciación y comparar las provisiones por depreciación. 6. Si a la fecha de revisión se han producido o no cambios significativos en el capital accionario. 4. Obtener el anexo de cuentas por pagar comerciales. Indagar si se muestran o no en forma separada las cuentas por pagar a los accionistas. Indagar si todas las transacciones han sido o no contabilizadas. Discutir si los compromisos de arrendamiento se encuentran apropiadamente reflejados en los estados financieros de conformidad con los pronunciamientos contables vigentes.
3. 6. Indagar si los préstamos por pagar se les ha clasificado debidamente o no como corrientes y no corrientes.
1. cumplimiento de las condiciones. Indagar acerca de las autorizaciones respecto a tales obligaciones. por el periodo en revisión. 4. discutir con la gerencia si deben hacerse o no las provisiones en las cuentas o si debe hacerse o no la revelación en notas a los estados financieros. 4. 6. y Si se han hecho ajustes inusuales durante el periodo transcurrido entre la otra fecha del balance general y la fecha de la revisión. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 1. Comparar los saldos de las correspondientes cuentas de gasto con aquellos periodos anteriores y discutir con la gerencia las variaciones significativas. 2. 3. HECHOS POSTERIORES
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS. Indagar con la gerencia las adiciones y retiros en las cuentas de activos en mobiliarios y equipos y la contabilización de ganancias y pérdidas por ventas o retiros.
. Indagar acerca de la naturaleza de los montos incluidos entre las obligaciones y compromisos contingentes. 5. Indagar acerca de hechos posteriores a la fecha del balance general que pudieran tener un efecto material sobre los estados financieros en revisión e indagar. Si fuera así. que pudieran tener un efecto significativo sobre los impuestos por pagar de la entidad.
en primer término. El artículo 4 de las referidas Normas Interprofesionales precisa cuales son las funciones que en ejercicio de su deber legal debe cumplir el Comisario. directorios. celebradas con posterioridad a la fecha del balance general. Discutir las variaciones significativas con la gerencia. el artículo 6 de las referidas Normas Interprofesionales contempla que.
6. gerentes y
7. que las mismas son de obligación cumplimiento para los profesionales de las tres disciplinas universitarias ya señaladas. en consecuencia. Ahora bien. Ricardo Briceño Lic. toda la documentación de la Compañía. las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario en su artículo 14 consagra las incompatibilidades aplicables a los Comisarios. 2. LITIGIOS
2. así como la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública es un numeral 2 del artículo 11 y el Código de Ética en su regla 2. Distrito Federal. Comparar los resultados en revisión con aquellos de los periodos anteriores y aquellos que se esperan en el periodo en curso. Omar Trujillo Lic. hace nugatorio. empelados de la misma sociedad. Rafael Dugarte Lic. que desde el punto de vista estatutario. 12º. que no pueden ser Comisarios por causa de incompatibilidad: “14. mientras que su artículo 7.
Sin lugar a la más leve duda. a las normas de actuación y códigos de ética profesionales. en acto conjunto protocolar solemne celebrado en la ciudad de Caracas. además de a sus respectivas leyes. Esta normativa establece. Los Directorios Nacionales de las Federaciones de Colegios de Licenciados en Administración. correspondencia y. en consecuencia.
. Obtener y considerar el anexo de¡ movimiento de las cuentas de patrimonio. El Artículo 8 su literal “n” consagra que para ejercer la función Comisario a que se refiere el artículo 287 del Código en de en de de
5. Indagar si existen restricciones sobre las utilidades acumuladas (retenidas) o sobre otras cuentas de patrimonio. el documento constitutivo y los estatutos. en coherencia con el artículo 305 del Código de Comercio exige al Comisario evaluar tanto la gestión administrativa como las operaciones económico-financieras de la sociedad y conforme a lo previsto en el ordinal 3º del artículo 311 del Código de Comercio. Discutir si el reconocimiento de las principales ventas y gastos ha tenido o no lugar en los periodos apropiados. y comités que sean pertinentes. Tulio Viloria Lic. Nergio Prieto Lic. Economista o Contador Público. OPERACIONES 1. JUSTIFICACIÓN
3. en concordancia con el artículo 309 del Código de Comercio. PATRIMONIO 1. podrá examinar sus libros y registros. Ramón Carcaño Lic. incluyendo nuevas emisiones. Considerar el efecto de éstas en los estados financieros.
1. el desempeño de la función de Comisario por personas distintas a los citados profesional bajo el imperio del instrumento legal antes mencionado. Indagar ante la gerencia si la entidad está expuesta a posibles riesgos o efectos derivados de acciones legales pendientes o en proceso. se requiere ser Licenciado en Administración. 4. 3. Zunay González Lic. en ejercicio de sus funciones el Comisario queda sometido. Considerar las partidas extraordinarias e inusuales. administradores. Por otra parte. Asimismo. El soberano Congreso de la República de Venezuela fecha 26 de agosto de 1982 promulgó la Ley de Ejercicio la Profesión de Licenciado en Administración.
Obtener y leer las actas de las asambleas de accionistas. a través del contenido de su artículo 1. en general.11 establecen con toda precisión y propiedad aquellos casos en que se considera comprometida la independencia del profesional. lo obliga a verificar. retiros y dividendos. y 13º del artículo 27 de la Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en Administración. todas y cada una de las funciones. los administradores de la sociedad han cumplido con los deberes que les impone la ley. Gaudencio Ocanto Lic. concede al Comisario derecho ilimitado de inspección y vigilancia sobre todas las operaciones de la sociedad y. Considerar y discutir con la gerencia las relaciones existentes entre partidas afines de las cuentas de ingresos y evaluar su razonabilidad en el contexto de similares relaciones de los periodos anteriores y de otra información de que disponga el independiente. de Economistas y de Contadores Públicos de Venezuela. obviamente pueden también ser ejercidas por Contadores Públicos actuando en su condición de auditores externos. Reyes L. en uso de las facultades que les confiere los ordinales 2º. el artículo 5 de las Normas. Juan F. los ordinales 1º y 7º del artículo 27 de la Ley de Ejercicio de la Profesión de Economista y los ordinales 1º y 8º del artículo 22 de la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública.
La norma mencionada es el párrafo que antecede. Oswaldo Camero IX ASAMBLEA NACIONAL DE LA FCCPV SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO TRES (SECP – 3) “COMPATIBILIDAD DE EJERCICIO SIMULTANEO DE LA FUNCIÓN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO” IX ASAMBLEA NACIONAL DE LA FCCPV PORLAMAR. resolvieron dictar un instrumento único para regular la actuación profesional de los Comisarios denominada: Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. Contador Público.
4. Lic. Alberto Serrano Lic. COMITÉ PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Lic. Reza al precitado artículo 14. el 27 de mayo de 1987.1 los directores. ESTADO NUEVA ESPARTA 21 al 23 DE SEPTIEMBRE DE 1989 1. recogidas todas ellas básicamente del contenido de los artículos 305 y 311 del Código de Comercio. Edwing Polanco Lic. por estar contenida en una ley especial. 2. derechos y deberes asignados a los Comisarios por nuestra legislación mercantil.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 Comercio.
no constituye representación ni participación en decisiones administrativas ni afecta en nada la necesaria independencia y libertad de criterio imprescindible para el cabal desempeño de sus deberes y responsabilidades profesionales. en consecuencia. La asistencia del Comisario a las Asambleas de Accionistas y eventualmente a las sesiones de Junta Directiva como parte de sus funciones de inspección y vigilancia. son total.4
8. COMISIÓN DE ESTUDIO 20.
Sábado 31 de diciembre de 2011 actos de administración para expresar su opinión y ofrecer recomendaciones. POR CUANTO -213. invariablemente. proceder de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. recién enunciada. dictada durante el desarrollo de un foro sobre las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. la potestad absoluta de abstenerse de actuar cuando sospeche o advierta que su opinión y consecuentemente su independencia.5. El presente trabajo ha sido estudiado por una Comisión designada a tal efecto por la Mesa Directiva de la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de
10. con la finalidad fundamental de obtener información y documentación sobre
. en su artículo 124 consagra el elemento esencial de la independencia de criterio profesional cual es la no subordinación de los Comisarios. pudiera ser tomada con reserva por usuarios y terceros. El ejercicio profesional simultáneo de Comisario y auditor externo no está comprendido en ninguna de las causales de incompatibilidad previstas en el artículo 14 de las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario. el derecho irrenunciable de actuar conjuntamente como auditor externo y Comisario cuando a su juicio no exista impedimento alguno que menoscabe su independencia. Definida entonces. En cualquier otro caso en que el profesional pueda tener comprometida su independencia dde criterio. RESOLUCIÓN 18. ni en los demás instrumentos legales que rigen la conducta gremial y profesional del Contador Público.
9. actividades éstas.3
16. miembro activo del Colegio de Contadores Públicos del Estado Lara. titulada: El Ejercicio Simultáneo de las Funciones de Comisario y Auditor Externo. Ya mucho antes de la vigencia de las Normas Interprofesionales. completa y absolutamente compatibles. los colaterales hasta cuarto grado inclusive y los afines dentro del segundo grado de los directores y gerentes. ya que no existe prohibición legal expresa en nuestro ordenamiento jurídico. que la misma deja a discreción del profesional. por tanto es aplicable el ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo. como ha sido. Los directores.2
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Los cónyuges. en uso de sus atribuciones legales y… POR CUANTO -112. celebrada en la Ciudad de Porlamar. para emitir su opinión deberá. por lo que en ambos casos. Su designación por la Asamblea de Accionistas en modo alguno menoscaba la filosofía del concepto de independencia profesional ni deriva subordinación en el más mínimo grado a ningún nivel jerárquico de la estructura orgánica de la sociedad. POR CUANTO -314. la Ley del Mercado de Capitales promulgadas el 22 de mayo de 1975. durante los días 21 al 23 de septiembre de 1989: RESUELVE EL EJERCICIO SIMULTANEO DE LA FUNCIÓN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO CONSTITUYEN ACTIVIADES PROFESIONALES LEGITIMAMENTE COMPATIBLES.5 concede al profesional. POR CUANTO -5-
14. la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. 11. Con base en todo lo antes expuesto. El artículo 305 del Código de Comercio obliga al Comisario a presentar un informe que explique los resultados del examen a los estados financieros y de la administración las observaciones que éste les sugiera y las proposiciones que estime convenientes respecto a su aprobación y demás asuntos conexos.00005 14. se observa. parientes por consanguinidad en línea directa. administradores. semejantes a las que necesariamente desarrolla al auditor externo en cumplimiento de su compromiso profesional cuando es contratado para dictaminar sobre los estados financieros y evaluar el sistema de control interno y procedimientos de contabilidad de una empresa o cualquier otro ente similar. Estado Nueva Esparta. POR CUANTO -617. el 01 de junio de 1989 realizado en la sede de la Facultada de Ciencias Económicas y Sociales de las ilustre Universidad de Carabobo. POR CUANTO -415. gerente y empelados de sociedades distintas que tengan en común uno o más directores o administradores en esas sociedades. así como la prohibición para su ejercicio cuando existan vínculos de consanguinidad. también la referida disposición 14. de acuerdo a la ética que le rige”. Del mismo modo y en virtud del principio de equidad. El Comisario es un órgano de la sociedad que goza de independencia absoluta para el desempeño de sus funciones conferidas por mandato de la ley. lo cual implica que el ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo se contemplan mutuamente y. NORMATIVA 19. si se trata de un profesional de al Contaduría Pública.
En el contenido de la disposición 14. y la Dirección de la Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública. La comparabilidad por definición es la posibilidad real o legal de desempeñar dos o más funciones a la vez por un mismo individuo. al establecer la capacidad e idoneidad de quienes ejerzan tal función. La normativa contenida en esta Publicación está basada en una conferencia preparada por el licenciado Rafael Ignacio Carvajal Orduz. organizado por integrantes de la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos del Estado Carabobo. la compatibilidad de ejercicio profesional simultáneo de la función de Comisario y auditor externo. afinidad y relación laboral. Los accionistas de la compañía titulares de acciones en una proporción superior al cinco por ciente (5%9 de las estructura de su capital.
.. utilidades de un segmento de una entidad.I. informes especiales (por ejemplo: actas de entrega requeridas por la Contraloría General de la República. Los lineamientos en otras declaraciones de normas de auditoría pueden ser útiles al C.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO. compras a partes relacionadas y ventas. Distrito Federal. Lic. Simón Miranda – Distrito Federal Lic.I. integrada por los licenciados: Presidente: Lic.I. Lic. Alfredo García Rea. Tulio Viloria. Miranda. Este pronunciamiento entra en vigencia a partir del 22 de septiembre de 1989. Lic Pedro Rafael Moreno Pérez. Lara. Zulia. Lic. Pedro Bottini. Esta declaración. durante los días 21 al 23 de septiembre de 1989. cuentas por cobrar. así como sobre la forma y contenido del informe que el CPI emite referido a dicho trabajo. ESTADO BOLÍVAR. celebrada en la ciudad de Porlamar. celebrada en la ciudad de Porlamar. que actúa con independencia de la labor a ejecutar) cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos previamente convenidos a determinada información financiera. 2. tenga conocimientos adecuados del asunto en cuestión y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados. requerida por la OCEI. CIUDAD BOLIVAR.4
La Asamblea decidió lo siguiente: Que el proyecto se apruebe de acuerdo al planteamiento original que dice textualmente “EL EJERCCIO SIMULTÁNEO DE LA FUNCIÓN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO CONSTITUYEN ACTIVIDADES PROFESIONALES LEGITIMAMENTE COMPATIBLES” VIGENCIA 21. Se permite su aplicación con efecto retroactivo.
SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO CUATRO (SEPC – 4) “NORMA PARA LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE CONVENIDOS SOBRE DETERMINADA INFORMACIÓN FINANCIERA” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CIUDAD BOLÍVAR. Andrés Vargas. ESTADO BOLIVAR VIERNES 26 Y SÁBADO 27 DE NOVIEMBRE DE 1999 CONTENIDO Introducción Objetivos Principios generales de un trabajo aplicando Procedimientos Previamente Convenidos Contrato de servicios Planificación Papeles de trabajo Procedimientos a ser aplicados Presentación de resultados e informes Carta de manifestaciones de la Gerencia Vigencia y aprobación Ejemplos Anexo I Anexo II Anexo III Introducción 1... sea contratado para ejecutar determinados procedimientos concernientes a partidas individuales de datos financieros (por ejemplo. Domingo Nieto. adicionalmente.P. Estado Nueva Esparta. Distrito Federal. Distrito Federal. Germán Mantilla. Lic.P. al aplicar esta declaración. Estado Nueva Esparta. Zulia. Contador Público Colegiado C. CONSIDERACIONES 1. Distrito Federal. etc. Zulia. unos estados financieros (por ejemplo. El propósito de esta Declaración sobre servicios especiales es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador público independiente (en adelante C.2 2. Estado Nueva Esparta. fecha de su aprobación por la IX Asamblea nacional de la Federación de Contadores Públicos de Venezuela. Zulia. Lic. proporciona lineamientos útiles para trabajos de información no financiera siempre y cuando.C. Luis Azuaje.) Objetivos Página 2 2 2 3 3 3 4 5 6 6
2. Luis Fernández. Lara.I. BIBLIOGRAFIA Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en Administración Ley de Ejercicio de la Profesión de Economista Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario Código de Comercio Ley de Mercado de Capitales Pronunciamiento sobre la “Compatibilidad de los Cargos de Comisario y Auditor Externo” publicado en Boletín emitido en fecha 09 de septiembre de 1960 por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Lic.1 2. 3. lIc Omaira Valles.P. el C. Secretario. Relator. Lic. 8 9 10
Este trabajo fue presentado por los Contadores Públicos: Lic. 26 Y 27 DE NOVIEMBRE DE 1999
Contadores Públicos de Venezuela. un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros. Que la aprobación de esta ponencia orienta y clarifica el desempeño de estas funciones. Bolívar.3
2. Rafael Carvajal Orduz – Lara Lic. Un trabajo realizado bajo la aplicación de procedimientos previamente convenidos puede implicar que el C. Lic. Lic. Jorge Serrano Montiel. Aragua. Falcón. Lic Hugo Lozano. Andrés Biviano. 2.P. cuentas por pagar. durante los días 21 al 23 de septiembre de 1989. Juan Bautista Laya Baquero (F).P. informe sobre el formato especial para la agrupación de partidas de los estados financieros. etc. Esta comisión analizó la ponencia “COMPATIBILIDAD DE EJERCICIO SIMULTÁNEO DE LA FUNCIÓN DE COMISARIO Y AUDITOR EXTERNO” De acuerdo a este análisis se concluye: Que se trata de un trabajo meritorio Que sus planteamientos son de un contenido de naturaleza gremial enaltecedora Que responde a una necesidad de carácter profesional y define una situación sometida a incertidumbres en la que participan usuarios y profesionales de la Contaduría Pública. Alfredo Pérez – Anzoátegui Y aprobado en la IX Asamblea Nacional de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela celebrada en la ciudad de Porlamar. integrantes Lic.
el cual debe quedar debidamente
La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos previamente convenidos.
La independencia es un requisito para la realización de trabajos aplicando procedimientos previamente convenidos.I. algunas veces. Papeles de trabajo 12.I. tipo y contenido de los papeles de trabajo. El C. 14. por otras personas que le permitan obtener el resultado. pueden. 5. 15.P. el C. El riesgo de una aplicación errónea de los procedimientos. Los papeles de trabajo son propiedad del C. la experiencia y el entendimiento de las operaciones del cliente son necesarios en la planificación. Además. son: a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional. El C. informar sobre los resultados de aplicar procedimientos previamente convenidos. de existir. cuentas o partidas específicas de los estados financieros o conjunto de ellos están sujetos a una razonable consistencia. no debe aceptar el trabajo. deberá asegurarse. pudiera conllevar a resultados inesperados cuando se informen.I.P. El informe está restringido a las partes que han convenido en que los procedimientos se realicen. el C. Los componentes.I. debe adoptar procedimientos razonables para custodiar sus papeles de trabajo y mantenerlos por un período que le permitan cumplir con las necesidades de su práctica y satisfacer cualquier requerimiento legal que establezca el período para su custodia.P. 16. supervisión y debido cuidado profesional en el desarrollo de los procedimientos.P.P. Procedimientos a ser aplicados 17. lleve a cabo procedimientos de revisión en los cuales han convenido el C.I. la aplicación de los procedimientos anteriores. esto deberá quedar establecido en el contrato de servicio.I. Los principios éticos que rigen las responsabilidades profesionales del C. y los usuarios específicos acuerden.I.I. la cantidad. 8. para sustentar el informe de los resultados.P. Planificación
4.I. en los casos en que se acuerde. P l.P. el C.La naturaleza del trabajo. El propósito del trabajo. En algunos casos. Como el C. no deberán ser considerados como parte de o un sustituto de los registros de su cliente.P.I. El C. están sujetos a las limitaciones de la ética en relación con la confidencialidad. (DNA-5) así como cualquier otra documentación también preparada.I. no se expresará opinión alguna al respecto. Ciertos papeles de trabajo. los usuarios del informe evaluarán los procedimientos y resultados informados por el C. El CPI debido a su experiencia pudiera asesorar a su cliente en la determinación de los procedimientos a aplicar. modifican el curso del compromiso. El trabajo fue adecuadamente planificado y supervisado.I. sin embargo. ya que otros.P.P. Los usuarios específicos toman la responsabilidad por la suficiencia de los procedimientos previamente convenidos para sus propósitos.P. y extraerán sus propias conclusiones del trabajo realizado. 6.P. servir como una referencia útil para su cliente. La evidencia fue obtenida para proporcionar una base razonable para los resultados incluidos en el informe.. antes de aceptar un trabajo en el cual el alcance está limitado a la aplicación de procedimientos previamente convenidos sobre determinada información financiera. Principios generales de un trabajo aplicando procedimientos previamente convenidos 7. deberá conducir un trabajo aplicando procedimientos previamente convenidos de acuerdo con estas Normas de Servicios y con los términos del trabajo. 13. pero los papeles de trabajo. b. El C. de acuerdo con los requerimientos de los usuarios. variarán de acuerdo con las circunstancias y generalmente ellos deberán indicar que: a. que las partes interesadas comprenden claramente la naturaleza y el alcance de los procedimientos que serán aplicados y las características del informe que será emitido. Sin embargo. El conocimiento profesional. deberá cumplir con el "Código de Ética Profesional" emitido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.I.
.I debe documentar los asuntos importantes que proporcionen evidencia.I. y los usuarios específicos. y que el trabajo fue realizado de acuerdo con esta Norma y los términos de la contratación. resultados importantes pudieran no ser informados adecuadamente. El C.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 La forma en que se suministrarán los informes de avance. Tales papeles de trabajo deberán estar de acuerdo con las circunstancias. estimación o medida.I. la simple lectura de información específica no constituye un procedimiento suficiente que le permita a un C.P. Contrato de servicios 9. 11. y la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas. El C. En ambos casos. El riesgo del C. pueden ser limitados o más extensos. establecido. siguiendo los lineamientos anteriores. Cuando la información sujeta a la aplicación de procedimientos previamente convenidos. sin embargo. asume el riesgo que.I debe preparar y mantener los papeles de trabajo. El objetivo de un trabajo mediante la aplicación de procedimientos previamente convenidos es que el C. y las necesidades de la contratación a la cual ellos aplican. están de acuerdo con los procedimientos previamente convenidos (oportunidad y alcance).P. El C. y Estándares Técnicos
10. bajo los términos de su contratación. Los procedimientos que el C. El uso del informe con los resultados está restringido a los usuarios específicos. indicando que los procedimientos previamente convenidos no constituirán una auditoría de estados financieros en su conjunto y por consiguiente. no enterados de las razones para la aplicación de tales procedimientos podrían interpretar erróneamente los resultados.P. en este tipo de trabajo.P.I. y que informe sobre los resultados. no se expresa ninguna opinión. podrá utilizar las cédulas u otro tipo de información preparada por los auditores internos. Deberá planificar el trabajo de modo que se desempeñe una labor efectiva y eficiente. La primera norma del campo de trabajo (planificación y supervisión) deberá ser cumplida por el C. proporciona un informe resultante de la aplicación de procedimientos previamente convenidos.P. Además.I. podría ser reducido a través de una adecuada planificación.P. estuviera en conflicto con los requerimientos legales.P. Los asuntos a convenir son los siguientes (no limitativos): .
las fechas de las facturas corresponden a la fecha indicada en la cédula de más de noventa días. El concepto de importancia no es aplicable a los resultados. Las bases contables sobre la forma de registro de componentes específicos. por parte de los usuarios específicos.
Sábado 31 de diciembre de 2011 excepto por siguiente: lo con los montos en la columna de la cédula "más de noventa días" y nada llamó nuestra atención que las fechas mostradas de tales facturas correspondían a la fecha indicada de más de 90 días. contra los cheques reportados en el estado de cuenta del banco de un
. El C. El C.P. corresponden a las fechas indicadas en la columna con más de noventa días.
En forma general debería existir flexibilidad en el acuerdo para modificar o ampliar los procedimientos originalmente convenidos.I. una auditoría de los componentes específicos. no deberán ser usados para describir los procedimientos. pero no necesita realizar procedimientos adicionales. al menos que la definición de importancia. Dirigido a: c. Por ejemplo.P. incluidas. Ejemplos de una descripción apropiada e inapropiada de los resultados.P.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV mes subsecuente. cuentas o partidas de un estado financiero. incluyen: Ejecución de la aplicación de procedimientos en base a una muestra. no fue contratado para. Verificación de documentos específicos.I. El informe del C. sobre la aplicación de los procedimientos previamente convenidos deberá describir los procedimientos y resultados obtenidos. Ejemplos de procedimientos apropiados. Presentación de resultados e informes 19. deberá informar de todos los resultados obtenidos en la aplicación de los procedimientos previamente convenidos. son las siguientes: Procedimientos Convenidos Descripción apropiada de los resultados Todos los cheques pendientes que aparecen en la conciliación bancaria. que proporcionen una base razonable para los resultados incluidos en su informe. Cumplimiento o comparación de ciertos atributos específicos en documentos. identificados en el informe.I. cuentas o partidas. están de acuerdo aproximadamente
Todas las cantidades de las facturas pendientes. El C. el C. no deberá incluir una declaración en su informe. 21. de forma que induzcan a interpretaciones erróneas. debe presentar un informe con los resultados obtenidos de la aplicación de procedimientos previamente convenidos. están de acuerdo con los montos mostrados en la columna de la cédula antigüedad de las cuentas por cobrar de "más de noventa días". Un título: Informe del (los) Contador (es) Público (s) Independiente (s) sobre la aplicación de procedimientos previamente convenidos. Términos imprecisos en cuanto a su significado (en forma general: revisión. verificación o pruebas). Confirmación de información específica con terceras partes. una descripción de los límites de importancia acordados. evidenciando ciertos tipos de transacciones o atributos. una salvedad en la opinión sobre los componentes específicos. cuentas o partidas y una declaración de que si el C. d. previo a los términos de la contratación. fueron aquellos previamente convenidos por los usuarios. por la suficiencia de tales procedimientos. Compare las cantidades de las facturas correspondientes. b. conciliación.I.I.I. 18. fuera del alcance de su contratación a fin de reunir evidencia adicional. de un cliente específico. Descripción inapropiada de los resultados Nada llamó mi atención como resultado de la aplicación del procedimiento. hubiere realizado
Verifique todos los cheques pendientes reflejados en la conciliación bancaria a una determinada fecha. las cantidades están de acuerdo y si o no. cuentas o partidas de un estado financiero de una entidad identificada y las características de la contratación. h. Una referencia a los componentes específicos.I. Una lista de los procedimientos aplicados y los resultados obtenidos. al menos que tales términos estén definidos en el contrato de servicio. de la cédula de antigüedad de las cuentas por cobrar.I deberá evitar vaguedades y lenguaje ambiguo en su informe.' 20.I. Inspección física de activos cuando se acuerden. después de acordados los parámetros correspondientes. k.P. Una referencia a la norma "Servicios Especiales prestados por Contadores Públicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. cédulas o análisis. El C. i.P. que mencione que "nada llamó mi atención que me hiciera creer que los elementos específicos.P.P.P. contra la cifra y la fecha de las facturas mostradas como pendientes y determine si o no. deberá ser descrito en el informe. a una determinada fecha. Una declaración de que la suficiencia de los procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios específicos y una salvedad sobre la responsabilidad del C. no están presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. y no realizó. Una declaración de que los procedimientos realizados. Cualquier acuerdo de límites de importancia. e.
g. Donde sea aplicable. y las fechas mostradas de tales facturas. deberá obtener evidencia de la aplicación de los procedimientos previamente convenidos. Los montos de las facturas pendientes. Los puntos son: a.P. Realización o verificación de cálculos matemáticos. No deberá proporcionar afirmación que indique seguridad de la no-violación de principios de contabilidad generalmente aceptados. que surgieron de la aplicación de ciertos procedimientos previamente convenidos. Una declaración de que el C. El C. en la "columna de noventa días".P. j. haya sido requerida por los usuarios específicos.I.
22.. cuentas o partidas de un estado financiero. Usuarios específicos debidamente identificados. fueron reportados en los meses subsecuentes en el estado de cuenta del banco. f. no deberá convenir procedimientos que objetivamente no sea factible ejecutar.
presunciones o interpretaciones (incluyendo las fuentes de tales explicaciones). deberá ser usada como la fecha del informe del C. Nombre de la Firma de Contadores Públicos Independientes y/o Nombre del Contador Público Independiente Contador Público Colegiado C.I. y no realicé (realizamos) una auditoría.
ANEXO I Dirigido a: He (hemos) realizado los procedimientos enumerados a continuación. es solamente para los usuarios específicos (indicados anteriormente) y no deberá ser utilizado por otros quienes no tuvieron conocimiento de los procedimientos aplicados y no asumieron la responsabilidad por la suficiencia de los mismos. El C. Vigencia y aprobación La presente norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes. solamente para ayudarlos con respecto a (referirse a los atributos específicos. Consecuentemente.00005
procedimientos adicionales. No fui (fuimos) contratado (s) para. tanto para el propósito por el cual este informe ha sido requerido o para cualquier otro propósito. cuentas o partidas del (los) estado (s) financiero (s).P. siguiendo la normativa establecida en la Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoría Número 3 (DNA N° 3) deberá obtener de su cliente una manifestación escrita sobre el trabajo ejecutado. El objetivo de mi (nuestro) trabajo mediante la aplicación de procedimientos previamente convenidos. fue realizado de acuerdo con la norma "Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Este compromiso para la aplicación de procedimientos previamente convenidos. no representan compromiso alguno acerca de la suficiencia de los procedimientos descritos a continuación.
24. otros asuntos pudieron llamar la atención los cuales pudieron haber sido informados. tanto para el propósito por el cual este informe ha sido requerido o para cualquier otro propósito.P. El propósito de este informe. cuentas o partidas del (los) de estado (s) financiero (s). La suficiencia de los procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios del informe. no expreso (expresamos) una opinión sobre los elementos específicos. cuentas o estados financieros. y el proceso de auscultación por su Comité Permanente de Normas y Procedimientos de Auditoría.P. celebrada en Ciudad Bolívar. es solamente para los usuarios específicos (indicados anteriormente) y no deberá ser utilizado por otros quienes no tuvieron conocimiento de los procedimientos aplicados y no asumieron la responsabilidad por la suficiencia de los mismos. no representa compromiso alguno acerca de la suficiencia de los procedimientos descritos a continuación. Informe del ( los) Contador (es) Público (s) Independiente (s) Sobre la Aplicación de Procedimientos Previamente Convenidos Dirigido a: He (hemos) realizado los procedimientos enumerados a continuación. Consecuentemente.
De haber realizado procedimientos adicionales. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobación. cuyo objetivo sería la expresión de una opinión sobre elementos específicos. fue aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. en vista de que su intención es para ser usado solamente por los usuarios específicos. controles o información a la cual los procedimientos fueron aplicados.C.P. El propósito de este informe.
. Vigencia y aprobación. Descripción de la condición de los registros. los cuales fueron previamente convenidos con (lista de los usuarios específicos). cuentas o estados financieros. La suficiencia de los procedimientos es solamente responsabilidad de los usuarios del informe.P. los cuales fueron previamente convenidos con (lista de los usuarios específicos).I. otros asuntos pudieron haber llamado mi (nuestra) atención que hubieran sido informados.C. l. La fecha de la terminación de los procedimientos previamente convenidos.I. De haber realizado procedimientos adicionales. fue realizado de acuerdo con la norma de "Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela". Fecha:
23. no expreso (expresamos) una opinión sobre los elementos específicos.
ANEXO II Ejemplo de informe a utilizar en relación con el “Formato Especial Para La Agrupación de Partidas de los Estados Financieros” requeridos por la OCEI. cuentas o partidas de un estado financiero para la entidad identificada y el carácter del compromiso). otros asuntos pudieron haber llamado mí (nuestra) atención que hubieran sido informados.P. Por lo tanto. también puede incluir otros aspectos. fue el de llevar a cabo procedimientos de revisión en los cuales hemos convenido la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas. Una declaración sobre las restricciones en la utilización del informe. Por lo tanto. No fui (fuimos) contratado (s) para. no tiene responsabilidad de actualizar su informe. y no realicé (realizamos) una auditoría. Carta de Manifestaciones de la Gerencia 25. 26. tales como los siguientes: Revelación de hechos. Estado Bolívar el 27 de noviembre de 1999 previa su consideración y aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Una explicación de que el C. de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales. El C. Nombre de la Firma de Contadores Públicos Independientes y/o Nombre del Contador Público Independiente Contador Público Colegiado C. solamente para ayudarlos con respecto a los requerimientos exigidos por la OCEI en la preparación del "Formato Especial Para La Agrupación de Partidas de los Estados Financieros" Este compromiso para la aplicación de procedimientos previamente convenidos. El objetivo de mí (nuestro) trabajo mediante la aplicación de procedimientos previamente convenidos fue el de llevar a cabo procedimientos de revisión en los cuales he (hemos) convenido con la entidad y cualesquiera terceras partes interesadas. cuyo objetivo sería la expresión de una opinión sobre elementos específicos.l.
en virtud de las fuentes que lo originan.P. Lic. documentación y otra información solicitada requerida para nuestro trabajo. los cuales serán facturados conforme el trabajo progrese. la identificación de los documentos y registros. Los servicios requeridos al Contador Público Independiente (C. Edwing Polanco Lic. Omar Trujillo Lic.
DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 25 y 26 DE FEBRERO DE 2000 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO CINCO (SEPC – 5) “NORMA SOBRE REVISIÓN DE INGRESOS DE PERSONAS NATURALES” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO MÉRIDA. Nuestros honorarios. y entes de los cuales se obtendrán confirmaciones). La carta de contratación variará de acuerdo con los requerimientos y las circunstancias. Zunay González Lic. Los procedimientos que realizaremos no constituirán una auditoría ni una revisión efectuada de acuerdo a Normas de Auditoría generalmente aceptadas y. un instrumento idóneo que demuestre la información solicitada.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Lic. El informe que emitiremos será para uso exclusivo de las partes que han convenido en que los procedimientos se realicen y no deben ser utilizados por terceras personas. Rafael Dugarte Lic. Entes Bancarios y Financieros. Oswaldo Camero
relacionado con la aplicación de Procedimientos Previamente Convenidos La siguiente carta es para usar como una guía y no se pretende que sea una carta estándar. Reyes L. incluyendo referencia específica.I. De acuerdo con la Norma "Servicios Especiales prestados por Contadores Públicos Independientes SEPC-4" promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela y así lo indicaremos en nuestro informe. Tulio Viloria Lic. donde sea aplicable. incluyendo los procedimientos en los que hemos convenido sea realizado.P. Ricardo Briceño
. Lic. y la limitación de los servicios que prestaremos.I.P. el personal que debe ser contactado. ESTADO MÉRIDA VIERNES 25 Y SÁBADO 26 DE FEBRERO DE 2000 CONTENIDO Página Introducción 2 Objetivos 2 Definición 2 Principios generales de un trabajo sobre revisión de ingresos de personas naturales 3 Términos de la contratación 3 Procedimientos a ser aplicados 4 Informe del Contador Público Independiente – (CPI) 4 Carta de manifestaciones 5 Visado del Informe sobre revisión de Ingresos de personas naturales 5 Vigencia y aprobación 5 Ejemplos Anexo I Anexo II Anexo III Anexo IV Introducción 1.) bajo esta norma. Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos previamente convenidos e informarles los resultados de nuestro trabajo: (Describir la naturaleza..I. por consiguiente. oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse. Las tarifas por hora individual varían de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia requerida. evidencian que no existe un criterio unánime en la preparación de estos informes requeridos en la actualidad por diversas Instituciones del Estado. representante De la empresa
COMITÉ PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 3. La multiplicidad de formas adoptadas para la elaboración de la opinión sobre Certificación de Ingresos. con base en la revisión de ingresos de personas naturales y de los procedimientos de
_______________________________ Firma Acepto los términos de esta Contratación. los cuales demandan de los profesionales de la Contaduría Pública. no se expresará ninguna opinión. pudiera ser muy variado. cuando realiza un trabajo de revisión de ingresos de personas naturales. Esta declaración describe las normas sobre el tipo de informe que deberá emitir el C. objetivos. tiempo requerido por el personal asignado al trabajo más gastos. Gaudencio Ocanto Lic. lo que determinará el alcance del trabajo a realizar con base en la información suministrada por el interesado. Nergio Prieto Lic. Ramón Carcaño Lic. Favor firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar su conformidad y entendimiento de los términos del trabajo. El propósito de esta declaración es el de establecer las normas que debe observar el C. Objetivos 2. se basarán en la experiencia. Esperamos toda la cooperación de su personal a fin de que pongan a nuestra disposición cualesquiera registros. Dirigido a: Representantes apropiados del cliente que contrató al Contador Público Independiente Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos. de personas naturales. Alberto Serrano Lic. Juan F.
los términos de la contratación entre los cuales se indican los siguientes: (no limitativos) El trabajo será efectuado sobre la evidencia presentada.I.P.I. una carta de manifestación sobre el trabajo efectuado. deberá conducir un trabajo de revisión de ingresos de personas naturales de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales y los términos del trabajo. Vigencia y aprobación 12. Como parte de la contratación el cliente le suministrará al C.I. Esta Norma entra en vigencia a partir de su aprobación.P. Se entiende por "ingresos de personas naturales". confirmaciones la información bancarias a entes sea
revisión que debe aplicar cuando asume este tipo de compromiso.I.P.I declara que con base en el resultado de la información revisada suministrada por el interesado.. ANEXO I Informe del (de los) Contador (es) Público (s) Independiente(s) sobre revisión de ingresos de personas naturales Dirigido al interesado: He (hemos) revisado los documentos inherentes a los ingresos percibidos durante el período (indicar: mes. debe ser visados por el Colegio de Contadores Públicos respectivo. El C.P. documentación producto de ventas de activos de la persona natural. los ingresos de Bs. El dictamen se referirá únicamente a la información suministrada. susceptibles de aplicación de procedimientos de revisión. El C. relacionados con los servicios prestados descritos en esta norma.P. Los principios éticos que rigen las responsabilidades profesionales del C. Antes de iniciar cualquier trabajo de revisión de ingresos de personas naturales. debe examinar la documentación del cónyuge y determinar los ingresos de la comunidad conyugal.
La independencia es un requisito para la realización de trabajos de revisión de ingresos de personas naturales. Carta de Manifestaciones 10.P.P.P. para la aplicación de procedimientos de revisión tenemos: certificación de ingresos por parte del patrono. La presente Norma sobre Servicios Especiales Prestados por Contadores Públicos Independientes.P.I. Definición 5. recurrentes o no.I. están presentados razonablemente. (Anexo IV). son: a) b) c) d) e) f) Integridad Objetividad Competencia profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta profesional y Estándares técnicos
Informe del Contador Público Independiente 9. Cuando a juicio del C. 4. Revisar que concordante. Los honorarios acordados. Como ejemplo de lo que el interesado pudiera presentar al C. etc. Solicitud de financieros. en todos sus aspectos sustanciales. deberá obtener del interesado manifestaciones escritas del trabajo efectuado de acuerdo con esta Norma de Servicios Especiales. otros comprobantes por diferentes conceptos de ingresos. El informe sobre la revisión de ingresos de personas naturales del C. Corresponde al párrafo.I. período actividad e identificación del interesado y de la norma especial establecida para este tipo de trabajo. el C. Esta declaración es limitativa en cuanto al dictamen a emitir puesto que se circunscribe únicamente a la información suministrada por el interesado. La suficiencia de la información presentada para la revisión es responsabilidad del interesado. Principios generales de un trabajo sobre revisión de ingresos de personas naturales 6. fue aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio Nacional ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Declaración de rentas. correspondiente a su (s) actividad (es) siguiente (s): (indicar actividad).P. El C. Estado Mérida el 26 de febrero de 2000 previa su consideración y aprobación por el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela y por su Comité Permanente de Normas y Procedimientos de Auditoría. 5 (SECP-5) emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Visado del informe sobre la revisión de ingresos de personas naturales 11. Este compromiso fue realizado de acuerdo con la Norma sobre Revisión de Ingresos de Personas Naturales N°. siguiendo la normativa establecida en la Declaración sobre Normas y Procedimientos de Auditoría Número 3 (DNA 3) denominada Manifestaciones de la Gerencia. no debe aceptar el trabajo. acordará con el interesado mediante comunicación escrita y aceptación previa. Examinar los últimos recibos de pago. Segundo Parágrafo.P. ------------------------.I. donde el C.P. Términos de la contratación 7. año. el C.I.. declaración de impuesto sobre la renta. deberá cumplir con el "Código de Ética Profesional" emitido por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Tercer Parágrafo. Se permite su aplicación con efecto retroactivo. Identificación de la información revisada.
Sábado 31 de diciembre de 2011 Si fuere aplicable. todos aquellos ingresos evidenciados por la persona natural.I. Indicación de que el alcance del trabajo fue efectuado de acuerdo con la norma sobre revisión de ingresos de personas naturales SECP-5. Procedimientos a ser aplicados 8. celebrada en la ciudad de Mérida. al aceptar el compromiso de revisión de ingresos de personas naturales. El C. aplicará los procedimientos siguientes: (no limitativo) El interesado debe presentar constancia de origen de sus ingresos de fecha reciente.). determine que la información referente a los ingresos pudiera estar en conflicto con limitaciones o prohibiciones legales. del señor _____________________________________titular de la Cédula de Identidad Nº__________________.I. El informe sobre revisión de los ingresos de personas naturales deberá describir: Primer Parágrafo.
Alberto Serrano Lic. Sueldos
Bs. Intereses obtenidos 6. principalmente. Edwing Polanco Lic. Venta de mercancía 4. Persona Natural
ANEXO II Ejemplo de una relación de ingresos (adaptable a las circunstancias) Sr. ______________________ por el período(s) (o fecha).
ANEXO IV Contenido Modelo de carta de representación para ser aplicado a los trabajos de revisión de ingresos de Personas Naturales (No limitativo) Fecha: Lic. me es grato confirmarle lo siguiente: Reconozco que es de mi responsabilidad la determinación del monto de los ingresos por Bs. Ricardo Briceño Lic. DISTRITO CAPITAL VIERNES 27 Y SÁBADO 28 DE AGOSTO DE 2010 ÍNDICE GENERAL
ANEXO III LEGIMITACION DE CAPITALES: Todos y cada uno de los ingresos detallados en la relación que le (s) he facilitado para su revisión. _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________
2. Fecha _______________
En relación a la revisión que ha(n) realizado sobre los ingresos (nombre de la persona) por un monto de Bs. Tulio Viloria Lic. Atentamente. perteneciente al Sr. Rafael Dugarte Lic. Ramón Carcaño Lic. todas comprobables. ____________________ provienen de actividades legítimas y de comprobable lícito ejercicio. Con base en mi (nuestra) revisión. Gaudencio Ocanto Lic. Reyes L.C. en la revisión de la documentación (indicar el tipo de documentación. por monto de Bs. Nergio Prieto Lic. Honorarios profesionales 3. Juan F. Zunay González Lic. Omar Trujillo Lic. ____________________________________ Relación de ingresos Período ________________________ Lic. Alquiler de inmuebles 5. Oswaldo Camero COMITÉ PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Detalle de los ingresos 1. (Contador (es) Público (s) Dirección Estimado(s) señor (es): INTRODUCCIÓN Base Legal Objetivo Alcance CONSIDERACIONES CONTRATO DE SERVICIOS INFORME y NOTAS REVELATORIAS MODELOS DE PRESENTACIÒN DE INFORMES Modelo del Informe del Contador Público sobre servicios tributarios cuando no es independiente a los estados financieros Página
.______________________.00005
Mi (nuestro) trabajo consistió. Lic. Dividendos percibidos Total Ingresos
DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 27 y 28 DE AGOSTO DE 2010 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO SIETE (SEPC – 7) “SERVICIOS PRESTADOS POR EL CONTADOR PÚBLICO EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CARACAS.P. Su responsabilidad es la de confrontar tales montos con la documentación presentada.____________________________ correspondiente al período está presentada razonablemente de acuerdo a la documentación presentada. la relación de ingresos adjunta. La documentación que soporta tales ingresos está representada por: ______________________________________________________ ______________________ Todos los ingresos presentados por mí indicados en el punto 1 provienen de actividades legítimas y lícitas. o hacer referencia a la relación adjunta) para obtener una seguridad razonable sobre si el monto de los ingresos sobre la base de la documentación presentada está exento de errores significativos. Nombre del Contador Público independiente y/o de la Firma de Contadores Públicos Contador Público C.
La presente Declaración trata sobre Servicios Especiales prestados por el Contador Público en el Ámbito Tributario Es importante destacar y resaltar que antes de iniciar un trabajo bajo este enfoque. de acuerdo con la normativa laboral.
El objetivo de esta normativa es establecer el alcance del servicio que presta el Contador Público cuando desarrolla actividades orientadas a la preparación. BASE LEGAL 9. CONSIDERANDO
8. el profesional especialista formado e informado para que en última instancia determine la obligación tributaria. así como en otras normativas de contenido tributario.2. entendiéndose por ésta no solamente a las personas naturales o jurídicas vinculadas directamente a la empresa sino a la sociedad en general y naturalmente el Estado y que la sociedad en general y las empresas en particular son unidades económicas sometidas a variadas influencias externas. especialmente a través de la presunción de veracidad que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las revelaciones financieras entre el Estado y los particulares con el objeto de asegurar el adecuado sustento del gasto público a través de los ingresos fiscales producto de la recaudación tributaria. y otras actuaciones en el Ámbito Tributario. Anexo 2: Modelo de Contrato de Servicios Anexo 3: Modelo de Carta de Representación INTRODUCCIÓN 1. mediante la medición. elabora los registros de contabilidad o prepara los estados financieros. las opiniones o dictámenes de profesionales y técnicos en los que expresen interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos. acreedores. a los Contadores Públicos que participen en la determinación de tributos.
. identificación de la información a revisarse.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 de los empresarios.
Que el Contador Público. el Contador Público Independiente.
Que el ejercicio de la Contaduría Pública cumple por sobre todos los temas una función social.
5. Cuando actúa indistintamente como asesor tributario. honorarios profesionales. apoyo ni participación en ilícitos tributarios. entre los principales aspectos contentivos de dicho contrato se mencionan a continuación: Naturaleza del trabajo. evaluación. CONSIDERANDO Que el Código Orgánico Tributario en su artículo 116 prevé como delito sancionado con pena privativa de la libertad la defraudación tributaria alcanzando dentro de su ámbito de aplicación a profesionales y técnicos que presten apoyo al contribuyente incurso en tal ilícito mediante sus conocimientos. Cuando actúa como trabajador bajo relación de dependencia. así como otros tributos. OBJETIVO
4.3. ACUERDO 12. especialmente el Impuesto sobre la Renta.
Esta norma debe ser aplicada por todos los Contadores Públicos que realicen cualquiera de las siguientes actividades en su ejercicio profesional: 5.
Modelo del Informe del Contador Público sobre servicios Tributarios cuando es contratado para dictaminar sobre los estados financieros ANEXOS Anexo 1 :Ejemplo de Información requerida para declaraciones tributarias. son determinados sobre la base de información eminentemente financiera y es el Contador Público. Que la Ley de Impuesto sobre la Renta en su artículo 90. Teniendo como salvedad en caso de interpretaciones de leyes y reglamentos de naturaleza tributaria lo establecido en el artículo 88. indicar que la gerencia debe de entregar una carta de representación sobre la información suministrada por dicha entidad y cualquier otro aspecto que el Contador Público considere necesario. Que el Impuesto sobre la Renta.
La siguiente normativa establece la emisión de un Informe de Preparación y/o de Revisión. ALCANCE
5. propósito. tomando como criterio legal lo contemplado en el “Código Orgánico Tributario.1. Cuando actúa como Contador Público Independiente. análisis e interpretación de la información financiera de las empresas o los individuos y la preparación de informes sobre la correspondiente situación financiera. Promulgar la norma de Servicios Especiales Prestados por el Contador Público en el ámbito Tributario. obligado a velar por los intereses económicos de la comunidad. revisión de la declaraciones de tributos específicos y / o asesoramiento en materia tributaria.” CONSIDERANDO
3. técnicas o habilidades a la comisión de dicha falta. sea en las entidades públicas o privadas un factor determinante y directa intervención en la vida de dichos organismos. Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento. inversionistas. demás terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes económicos. CONSIDERACIONES CONSIDERANDO
10. deberá suscribir un contrato de servicio con el contratante. CONSIDERANDO 11. ordenamiento.
6. Al respecto. Parágrafo Único que cita en relación a las responsabilidades por dictámenes profesionales y establece “No constituyen suministro de medios. principal tributo nacional. prevén la obligación para los contribuyentes de llevar libros y registros preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país así como de mantener soportes suficientes que constituyan medios integrados de control fiscal para ayudar a la Administración Tributaria en su potestad fiscalizadora que expresamente señalen las normas de contabilidad que a los fines se establezcan. a fin de delimitar la naturaleza de su trabajo y el alcance del mismo.
revisar o asesorar) (indicar en qué consiste la obligación tributaria) en cuanto al (identificar el tributo). el contador público deberá asegurarse de que haya una clara comprensión por parte del cliente de los términos del compromiso.6 Asesoría en cuanto a cualquier tipo de tributo. Para los casos previstos en los numerales 2° y 3° de la sección del alcance y de conformidad con lo dispuesto en el Código de Ética Profesional.INFORME DEL C. revisar o asesorar) el / la (indicar el servicio específico contratado) por el período que va desde (indicar el período).P. así como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que incurra en la ejecución de su trabajo. por lo que efectuamos el mismo en base a la normativa legal vigente que rige la materia. identificación del Registro de Información Fiscal (RIF). MODELOS DE PRESENTACIÓN DEL INFORME
13. Un párrafo que indique el alcance del trabajo Que todas las informaciones incluidas en los estados financieros constituyen representaciones y responsabilidades de la gerencia de la entidad o persona natural según sea el caso. deberá indicar esta situación.4 Elaboración de la Declaración Jurada de Ingresos Brutos del Impuesto Municipal a las Actividades Económicas c. c.C. Lcdo.. xxxxxxxxx C. cuyo objetivo es la de expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. Toda la información financiera preparada por la entidad que sirvió de base para efectuar nuestro trabajo constituye representación y responsabilidad de la gerencia de la entidad (o de la persona natural según sea el caso). El Alcance del servicio a realizar. el contador público deberá celebrar un contrato por escrito con su cliente. En este sentido. antes referido. Cualquier otro que el Contador Público juzgue necesario. revisar o asesorar) en (indicar el servicio específico contratado) por el período que va desde (indicar el período). INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO SOBRE SERVICIOS TRIBUTARIOS CUANDO ÉSTE ES CONTRATADO PARA DICTAMINAR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Hemos sido contratados con el objeto de (preparar.NOTAS REVELATORIAS Las notas revelatorias deben narrar claramente toda la información inherente al trabajo contratado. Revisión y o Asesoría de declaraciones Tributarias. de (IDENTIFICAR LA ENTIDAD). Simultáneamente fuimos contratados y efectuamos una auditoría a los Estados Financieros de (identificar la entidad y fecha de los estados financieros).N° Xxxx En (Ciudad) a los xx días del mes de xxxxxx del año xxxx. Procedimiento que realizamos previo al trabajo relacionado con los “Servicios Especiales Prestados por el Contador Público en el Ámbito Tributario” N. Efectuamos nuestro trabajo de acuerdo con las normas establecidas en la SEPC N° 7. En el caso de que el Contador Público no sea independiente en la preparación de los Estados Financieros. 4. 3.2 Elaboración o Revisión de la Declaración Estimada de Impuesto sobre la Renta c. Informe a emitir con sus respectivas copias de los papeles de trabajo. 14. Identificación del Cliente A quien va dirigido el informe Objetivo del informe Un párrafo que indique que el trabajo fue efectuado de acuerdo con la Norma para la Preparación.
7. El trabajo de preparación.1 Elaboración o Revisión de la Declaración Definitiva del Impuesto sobre la Renta. En tal sentido el Contador Público.3 Elaboración o Revisión del cálculo del ajuste por inflación inicial o regular c. Efectuamos nuestro trabajo de acuerdo con las normas establecidas en la SECP N° 7. (indicar si a la fecha del informe se ha emitido una opinión sobre los estados financieros de la entidad). Por ejemplo en el caso de la determinación de la obligación tributaria del impuesto sobre la renta. que deberá contener como mínimo los siguientes aspectos: 1. 6. en el cual se especifiquen las condiciones y alcance de sus servicios.
A. de (IDENTIFICAR LA ENTIDAD). deberá contener un resumen de los papeles de trabajo relativos a: Conciliación fiscal de rentas. por ejemplo: c. Indicar que la gerencia debe entregar una carta de representación sobre la información suministrada por dicha entidad. tales como razón social. domicilio. especialmente deberá revelar:
. revisión y o asesoría a que se refiere esta norma debe estar acompañado de un informe emitido por el Contador Público. 7. gastos y condiciones de pago.P. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Identificación del Contador Público. inclusión de los puntos siguientes: a) b) c) debe considerar la
Identificación del cliente. Cálculo del gasto de impuesto sobre la renta de ejercicio Créditos fiscales compensados en el ejercicio Rebajas por nuevas inversiones Y cualquier otra revelación que sea necesaria a juicio del Contador Público.
5. El alcance de nuestro trabajo fue (determinar. objeto de comercio Información suficiente sobre el trabajo efectuado. INFORME
INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO SOBRE SERVICIOS TRIBUTARIOS CUANDO NO ES INDEPENDIENTE A LOS ESTADOS FINANCIEROS Hemos sido contratados con el objeto de (determinar. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. 2.5 Revisión de deberes formales y sustanciales en cualquier materia tributaria c. Estimado de tiempo para el desarrollo del trabajo Honorarios profesionales.
B..C.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 Datos del cliente. Que no fuimos contratados para emitir una opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto. Ajuste inicial y regular por inflación Detalle de las partidas que se incluyen en la declaración de impuesto sobre la renta.
tales como las multas. como ingresos. En caso que la entidad haya efectuado operaciones con partes vinculadas en el extranjero.C. dividendos recibidos.
El alcance de nuestro trabajo fue determinar la obligación tributaria en cuanto al (identificar el tributo). según la Ley. Registros auxiliares de las cuentas que afectan el sistema de ajuste por inflación establecido en la Ley de impuesto sobre la renta. . entre otras.
10. Xxxxxxx C. -Movimiento de las cuentas del patrimonio.Movimiento de las cuentas de exclusiones fiscales históricas al patrimonio.
6. y entrará en vigencia a partir de su publicación. tanto de personas naturales como jurídicas. los días 27 y 28 de agosto de 2010.Para otras partidas no monetarias. capitalizaciones reposición de pérdidas. En caso que la entidad mantenga inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal. NOTA: La información indicada en los puntos anteriores. egresos causados en el exterior sin ingresos conexos. De acuerdo al espíritu y propósito de esta norma. a continuación se indica la información mínima necesaria de la cual debe disponer el Contador Público para realizar un trabajo de Preparación: 1.P. la misma va dirigida principalmente a las Declaraciones de Impuesto sobre la Renta. Cualquier otro aspecto que afecte la determinación de este tributo. activos que generan rentas exentas o exoneradas. Soportes de la Compensación de créditos fiscales. para lo cual deberá prestar especial atención a los requerimiento de la Ley y su Reglamento. Declaración estimada de impuesto sobre la renta. fecha de puesta en actividad. EJEMPLO DE UN CONTRATO DE SERVICIO A LA JUNTA DIRECTIVA: Mediante la presente confirmamos nuestro entendimiento de los términos y objetivos del compromiso acordado con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que prestaremos. cargos diferidos.
. que indiquen conceptos de capital social. y los correspondientes. en caso de que la haya presentado (solo cuando sea obligatorio). de conformidad con la norma sobre revisión limitada de estados financieros
3. es meramente referencial por lo que el Contador Público actuante deberá prestar especial atención a otros elementos necesarios para el desarrollo de su trabajo que no se encuentran listados en los ejemplos contenidos en esta norma. por lo que efectuamos el mismo en base a nuestro leal saber y entender de las normas que rigen la materia en Venezuela. además de los comprobantes que soporten los créditos fiscales extranjeros. depreciación del ejercicio y depreciación acumulada. 4. deberá comprobar el cumplimiento con el principio de libre concurrencia para todas estas operaciones.Auxiliar de inventarios. gastos prepagados.Libro auxiliar de activo fijo. de deudas. Movimientos de cuentas que por su naturaleza afectarán la conciliación fiscal. relacionadas y partes vinculadas. ANEXO 1 EJEMPLO DE INFORMACIÓN REQUERIDA PARA CIERTAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS. Régimen Prestacional de Empleo.
En caso de entidades que hayan obtenido rentas de fuente extraterritorial. tales como: . pasivos por provisiones diversas (Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio. entre otros. de acuerdo con los requisitos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. y dependiendo del tipo de activo o pasivo no monetario. fechas de aumentos y disminuciones y los tales variaciones. tales como: Apartados para cuentas de cobro dudoso y obsolescencia de inventarios.
7. valor de salvamento. Fondo de Ahorro Obligatorio). APROBACIÓN Y VIGENCIA Este boletín fue aprobado en el Directorio Nacional realizado en caracas el día 26 de agosto de 2010 y en el Directorio Nacional Ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Comprobantes que soporten debidamente las Rebajas de impuesto por nuevas inversiones efectuadas durante el ejercicio. tales como: Cuentas por cobrar a
. Lcdo.
9. costos y deducciones. las cual se encuentran establecidas principalmente en la Ley (identificar la Ley y su reglamento según sea el caso) vigente.
8.N° Xxxx En (Ciudad) a los xx días del mes de xxxxxx del año xxxx. se deberá requerir un detalle de tales actividades. Los servicios consisten en lo siguiente: (Prepararemos/Revisaremos) la declaración de (identificar el tipo de declaración) por el período que va desde el xx-xx-20x1 hasta el xx-xx-20x2. ANEXO 2 MODELO DE CONTRATO DE SERVICIOS. . tales como inversiones. 11. créditos diferidos.
5. que indiquen las fechas en que se ocasionaron. 2. Toda la información financiera que sirve de base para efectuar nuestro trabajo constituye representación y responsabilidad de la gerencia de la entidad (o de la persona natural según sea el caso). así como los comprobantes de pago de las distintas porciones de dicho impuesto. celebrado en la ciudad de Caracas.00005
Sábado 31 de diciembre de 2011 accionistas. así como preparar la documentación comprobatoria y declaración informativa de operaciones realizadas con partes vinculadas (FORMA PT-99) Comprobantes de retenciones varias que comprueben la totalidad de las retenciones de impuesto efectuadas a la entidad durante el ejercicio. gastos considerados como no deducibles. deberá requerir un detalle conforme a lo establecido en la Ley y su Reglamento. su Reglamento y demás normativa aplicable. por ejemplo: aumentos del decretos de dividendos. Estados financieros al inicio y cierre del ejercicio fiscal. vida útil asignada. se deberá solicitar el movimiento de las mismas. entre otras. entre otras. que indique al menos fecha de adquisición.
así como la selección y aplicación de las políticas contables pertinentes. Reina Naveda Lcdo. COMITÉ PERMANENTE DE ASUNTOS TRIBUTARIOS Lcdo. a nuestro mejor saber y entender. Capital
SEPC-X promulgada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. No es un examen de los estados financieros de acuerdo con Normas de Auditoría de Aceptación General la que llevaremos a cabo. BASE LEGAL 3. el Contador Público Independiente. No puede tomarse nuestro compromiso como un medio para descubrir errores. empleará bajo un enfoque de revisión. propósito. incluyendo fraudes o malversación. Los ingresos. tomando como criterio legal lo contemplado en las “Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus Página
2. Somos responsables de la presentación razonable en los estados financieros de la situación financiera. les confirmamos las siguientes manifestaciones que. (Membrete de la compañía) Fecha (Fecha del informe del contador público) Señores (Al contador público). transacción o compromiso importante. aplicados en forma uniforme. La presente Declaración sobre Servicios Especiales prestados por contadores públicos permitirá estandarizar las normas y procedimientos que el Contador Público Independiente y Dependiente (según sea el caso). solicitaremos manifestaciones escritas de la gerencia concernientes a las afirmaciones efectuadas en relación con dicho trabajo. les hicimos en el curso de su trabajo: 1. identificación de la información a revisarse e informe a emitirse culminada la revisión.
4. es de la Gerencia de la entidad. Raúl Gil (Coordinador) Lcdo. irregularidades o actos ilícitos. con el fin de obtener resultados apegados al ejercicio profesional de la Contaduría Pública en Venezuela. Hemos puesto a su disposición todos los registros financieros y sus correspondientes soportes. Oscar Kierszenbaum Lcdo. José Ulloa
Sábado 31 de diciembre de 2011 Bolívar Nueva Esparta Dtto. La siguiente normativa ofrece los lineamientos que el Contador Público tomará como base para llevar a cabo una revisión del Acta de Entrega y sus anexos.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV Lcdo. Gilberto González Lcdo. Ricardo Castro Palacios Lcdo. incluyendo la adecuada revelación de los hechos. DISTRITO CAPITAL VIERNES 27 Y SÁBADO 28 DE AGOSTO DE 2010 ÍNDICE GENERAL Contenido INTRODUCCIÓN Base Legal Alcance CONSIDERACIONES SOBRE ACTAS DE ENTREGA Origen Contenido del Acta PROCEDIMIENTOS PARA LA REVISIÓN Modelo de Programa de Trabajo Plan de Ejecución de la Revisión MODELO DE: Informe de Revisión de Acta de Entrega INTRODUCCIÓN 1. costos y gastos que se reflejan en la declaración definitiva de impuesto sobre la renta concuerdan con los libros de contabilidad al 31 de xx de 200X
DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO 27 y 28 DE AGOSTO DE 2010 SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR CONTADORES PÚBLICOS NÚMERO OCHO (SEPC – 8) “PROCEDIMIENTOS PARA REVISIÓN DE ACTAS DE ENTREGA DE LOS FUNCIONARIOS PÚBLICOS” DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO CARACAS.
3. y por consiguiente. Carlos Gimenez Lcdo. ANEXO 3 CARTA DE MANIFESTACIÓN DE LA GERENCIA. y el uso de los resultados. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta. los resultados de operaciones y cambios en la situación financiera de (nombre de la compañía). que no esté suficientemente documentado y debidamente asentado en los registros contables que sirvieron de base para la preparación / revisión de la declaración.Argentina Dtto. así como el alcance del mismo. Hemos estimado los honorarios en: Le agradeceremos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en señal de su conformidad con las condiciones del mencionado compromiso de (preparación / revisión) de la declaración objeto de este compromiso. Estimados señores: En relación con la (preparación / revisión) de la declaración de (identificar la declaración y la compañía) del (período de la declaración). conforme a principios de contabilidad de aceptación general. Ricardo Briceño Carballo SEIFCCPV
. a fin de limitar la naturaleza de su trabajo. Alberto Barbosa Lcdo. Capital Bolívar Zulia Zulia Sucre Invitado.
NOTA: La carta de manifestación de la gerencia deberá ser adaptada al trabajo contratado por el cliente. La responsabilidad de los estados financieros. Como parte de nuestro trabajo de (preparación / revisión). el cual ameritará conocimientos adecuados y suficientes para aplicar criterios razonables. no emitiremos una opinión sobre dichos estados financieros. Al respecto. entre los principales aspectos contentivos de dicho contrato se mencionan a continuación: naturaleza del trabajo. Sin embargo. Antes de iniciar un trabajo bajo este enfoque.
2. por lo que la redacción anterior es solo un ejemplo a efectos didácticos. deberá suscribir un contrato de servicio con el ente contratante. que pudieran existir. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros contables y controles internos apropiados. Gustavo Serrano Lcdo. informaremos a ustedes de tales hechos si llegáramos a tener conocimiento de su existencia.
PROCEDIMIENTOS PARA LA REVISIÓN 8. en concordancia. 01. Lugar y fecha de la suscripción del acta II. E. 16. Identificación del órgano. de acuerdo con lo dispuesto en las “Normas para regular la entrega de órganos y entidades de la administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias”. los órganos y entidades de la Administración Pública. no contengan la información o los documentos requeridos en los artículos 10 al 17 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias según corresponda. publicadas por la Contraloría General de la República en Gaceta Oficial Nº 39. La actuación se circunscribe a verificar si el contenido del acta de entrega está de acuerdo con lo requerido por la Contraloría General de la República. III. CONSIDERACIONES SOBRE ACTAS DE ENTREGA ORIGEN 6. Compruébese de que en el acta de entrega se hayan
5. Tomando en consideración el Artículo 10. La presente normativa será utilizada por los Contadores Públicos Independientes. cerciórese de que se haya dejado constancia de tal condición y de los motivos que impidieron su incorporación (Artículo 19 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias). presentada y suscrita por los funcionarios públicos. entidad. En caso de que por cualquier causa el acta de entrega y/o sus anexos. fueron acatadas las normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de las respectivas oficinas o dependencias.00. y de manera supletoria podrá ser utilizada por los Contadores Públicos bajo relación de dependencia que laboran como auditores internos en las distintas dependencias de la administración pública nacional. como referencia que podrá ser empleada a juicio profesional. B. F. serán los señalados en la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público ALCANCE 4. Identificación del Organismo Acta de Entrega Programa de Trabajo I. VI.
Sábado 31 de diciembre de 2011 Comprobar si en la presentación del acta de entrega elaborada por el funcionario responsable. con lo establecido en el Reglamento Nº 1 de la Ley de Administración Financiera del Sector Público para el sistema de presupuesto. Identificación del órgano. Relación de los anexos que acompañan al acta y que se mencionan en los artículos 11 al 17 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias. Motivo de la entrega y su basamento legal. al cese de sus funciones en el cargo para el cual fue asignado. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
respectivas oficinas o dependencias”. se presenta el siguiente “Modelo de Programa de Trabajo”. El acto de revisión. o dependencia que se entrega III. Lugar y fecha de la suscripción del acta. el Acta de Entrega.
. no tendrá carácter de auditoría operativa o financiera. Motivo de la entrega y su fundamentación legal V. tanto entrante como saliente. a través de la Resolución Nº 01-00-000162. D. emitidas por la Contraloría General de la República a través de la resolución N°. por cuanto se trata de sólo una revisión al Informe de Acta de Entrega y sus anexos. de acuerdo con lo estipulado en las “Normas para regular la entrega de órganos y entidades de la administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias”. entidad. Verificar que el contenido del acta de entrega cumpla con lo establecido en las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y las respectivas oficinas o dependencias. contados a partir de la fecha en la cual el funcionario entrante reciba la resolución de su nombramiento. C. oficina o dependencia que se entrega.00005
BOLETÍN INFORMATIVO DE LA FCCPV 9.000162 Al respecto. 11. Identificación de quien entrega y quien recibe. Una vez que el funcionario público administrador. manejador o custodio de fondos o bienes que conforman el Patrimonio Público cese en sus funciones. adecuando su actuación sólo a la revisión de actas de entrega como órganos de control fiscal.229 de fecha 28 de julio de 2009. ALCANCE 13. Para dar inicio al proceso de revisión del acta de entrega por parte del Contador Público. Suscripción del acta por parte de quien entrega y de quien recibe. OBJETIVO GENERAL
10. elaborada. Suscripción del acta por parte de quien entrega y de quien recibe la oficina o dependencia. 15. Identificación de quien entrega y de quien recibe el cargo. oficina. PROCEDIMIENTO 14. En cuanto a que el contenido del acta de entrega cumpla con lo establecido en las normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y las respectivas oficinas o dependencias (Artículo 10 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias). de la norma que regula la entrega de los órganos de la Administración Pública Nacional. mediante la cual se dictan las “Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de las respectivas oficinas o dependencias”. Cotejar la correspondencia del contenido del Acta de Entrega y sus anexos. CONTENIDO DEL ACTA 7. 12. Relación de los anexos que acompañan el acta. debe contener: A. II. Constatar que el acta de entrega contenga los anexos relacionados y establecidos en el instrumento normativo que lo regula. Solicite el Acta de Entrega con todos los anexos que la constituyen y verifique: I. IV. el funcionario saliente tendrá tres (03) días hábiles para presentar el Acta de Entrega. IV.
Inventario de los bienes muebles e inmuebles. II.
Todo lo anterior. (en caso de que lo hubiere).
Requiera el último inventario físico de bienes. así como el número de jubilados y pensionados. II. patrimonio. compruebe que la documentación esté conservada adecuadamente y preservada de cualquier contingencia. inventarios. Situación de la ejecución del plan operativo. Obtenga una relación certificada y fotocopias validadas con el original de todas las inversiones en títulos valores y compárelas contra los libros y documentos originales. Obtenga los informes de la gestión operativa y financiera más cercanos a la fecha del Acta de Entrega y compruebe: I. así como las conciliaciones bancarias y verifíquelo. Índice general del archivo.
III. D. SUBDIRECCIÓN. Obtenga a la fecha del acta de entrega los estados financieros.
II. UNIDAD. Ejecución presupuestaria versus metas cumplidas. depreciación acumulada y gastos en los casos que aplique. Estado de las cuentas que refleje la situación presupuestaria. Inventario de los bienes muebles e inmuebles. Verifique que los anexos del acta de entrega incluyan datos e información con fecha de corte al momento del cese en el ejercicio del empleo. Con respecto a la constatación de que el acta de entrega contenga los anexos relacionados y establecidos en el instrumento normativo que lo regula (Artículo 11 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias). Cheques emitidos pendientes de cobro. deficiencias u omisiones que se advirtieren en el levantamiento de la misma. en caso de existir. Cualquier otra información o documentación que se considere necesaria respecto al área. En cuanto a cotejar la correspondencia del contenido del Acta
F. sobre el Sistema Presupuestario. compruébese que además de los anexos mencionados anteriormente.
III. Metas cumplidas versus metas programadas. con señalamiento de si son empleados u obreros. III. así como el número de jubilados y pensionados. así como cualquier otra situación que sea necesaria señalar en resguardo de la delimitación de responsabilidades de quien entrega y de quien recibe. financiera y patrimonial (en caso de ser aplicable). 18. cargo o función pública del funcionario o empleado que entrega. de ser el caso. y que una vez suscrita el acta. fijos o contratados. II. fijos o contratados. Verifique que los bienes seleccionados en la muestra contengan físicamente el código de identificación. en concordancia con el artículo 53 del Reglamento Nº 1 de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público. C. constate lo actualizado de las conciliaciones. de conformidad con los objetivos propuestos y las metas fijadas en el presupuesto de la entidad correspondiente. variaciones de la situación financiera con las partidas presupuestarias. Situación de la ejecución del plan operativo de conformidad con los objetivos propuestos y las metas fijadas en el presupuesto correspondiente. compruebe si: Existe indicación de los programas cumplidos por la administración saliente. cuentas por pagar. Índice general del archivo. II. IV. I. Asimismo. C.
A. Personal adscrito a la dependencia
II. Mención del número de cargos existentes. tales como: a) Estado de Situación Financiera b) Estado de Resultados (Ganancia acumulada e integrales) c) Estado de Flujo de Efectivo d) Estado de la Ejecución Presupuestaria Coteje las cifras de cada uno de los estados financieros mencionados en el punto anterior tales como: resultados del ejercicio. se les dio el destino establecido en el artículo 21 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias. A. Verifique que el acta de entrega se acompañe con los siguientes anexos: I.
B. SECCIÓN). Estados bancarios actualizados y conciliados.
Requiera el último inventario físico de los documentos pertenecientes a los archivos (DIRECCIÓN. Existe indicación de los programas en ejecución. Compruebe que el acta de entrega y sus anexos se hayan elaborado en original y 3 copias certificadas.
especificado errores. Saldo en efectivo de dichos fondos a la fecha de entrega de la gestión.
B. En caso de ser una unidad administradora la que se está entregando. Estado de las cuentas que refleje la situación presupuestaria. Verifique los datos de la póliza de seguros para proteger los bienes
D. IV. financiera y patrimonial (en caso de ser aplicable). E. 17. tome una muestra representativa y compruebe lo siguiente: I. (en caso de que los hubiere). VI. de ser el caso.
Verifique el número de cargos existentes. Existen detalles de las desviaciones ocurridas (de haberlas) y los comentarios de las causas y efectos. (Artículo 20 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias).
IV. Monto de los fondos y bienes asignados a la respectiva unidad administradora. I. igualmente esté acompañada de los siguientes: I. Lista de comprobantes de gastos. III. con señalamiento de si son empleados u obreros. Obtenga el arqueo de caja efectuado por el responsable de llevarlo a cabo. al igual que las cuentas de caja y bancos. III. Que existan y sean propiedad de la Institución. V. de conformidad con lo establecido en el artículo 12 de las Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la Administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias.
229 en fecha 28 de julio de 2009. realizó entrega al (la) ciudadano (a) _____________________. de ser el caso:
3. cuando sea aplicable:
2. previsto en las normas en comento:
19. Dicha Acta de Entrega fue presentada por el (la) Ciudadano
En cuanto a los anexos presentados como parte del Acta de Entrega: 1. se establecerá el tiempo para desarrollar lo establecido en el Programa de trabajo. emitidas por la Contraloría General de la República según Resolución Nro. ni una revisión limitada. I.. y empleadas las técnicas de auditoría apropiados para la revisión. quien dará inicio a la solicitud de los requerimientos que él considere. con señalamiento de si son empleados u obreros. PLAN DE EJECUCION DE LA REVISION 21.8). según el modelo presentado en la presente norma. deterioro o menoscabo del patrimonio público.. a los fines de determinar el apego a las “Normas para regular la entrega de los órganos y entidades de la administración Pública y de sus respectivas oficinas o dependencias”. A partir de la fecha de entrega al Contador Público de toda la documentación para su revisión. para presentar el Informe de Revisión del Acta de Entrega y sus anexos. las consideraciones de su revisión. ANEXO 1 INFORME DE REVISION DEL ACTA DE ENTREGA Ciudadano (a) Máxima Autoridad del Ente Contratante Ciudad. los días 27 y 28 de agosto de 2010.He(mos) revisado el Acta de Entrega y sus documentos anexos. del presupuesto presentado por el Contador Público Independiente o Dependiente. celebrado en la ciudad de Caracas. financiera y patrimonial. con el cargo de: ________________..Inventarios de la Propiedad. así como el número de jubilados y pensionados.__________________________________________________ _. quien en fecha _______. Los resultados producto del análisis de la documentación citada. Informe
II. 39. el Profesional de la Contaduría Pública lo plasmará en el Informe respectivo. publicada en la Gaceta Oficial Nro. Planta y Equipo:
4.Situación de la ejecución del plan operativo de conformidad con los objetivos propuestos y las metas fijadas en el presupuesto correspondiente:
5. emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. la aprobación.
Elabore informe. considerando que el plazo para la entrega de las observaciones del mismo es de 120 días hábiles siguientes a la fecha de recepción del acta en cuestión y sus anexos (Artículo 22 de las normas). éste tendrá un plazo que no excederá de los 120 días hábiles previstos por la norma para mostrar las observaciones a que hubiere lugar. Si de la verificación de la sinceridad y exactitud del Acta de Entrega se determinaren actos. así como tampoco una aplicación de procedimientos previamente convenidos. luego del análisis de sus resultados.Estado de las cuentas que refleje la situación presupuestaria. hechos o situaciones que pongan en peligro de pérdida... aplique cualquier otro procedimiento de revisión que considere necesario. Este boletín fue aprobado en el Directorio Nacional realizado en caracas el día 26 de agosto de 2010 y en el Directorio Nacional Ampliado de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. y entrará en vigencia a partir de su publicación. el Contador Público determinará. las cuales se reflejarán en el Informe de Revisión de Acta de Entrega del Contador Público Independiente: APROBACIÓN Y VIGENCIA 22. el cual será extensivo por escrito a la máxima autoridad del ente contratante. autoridad entrante al referido cargo. Una vez aplicados los procedimientos para su revisión. de acuerdo con las circunstancias. 20. la misma se revisó de acuerdo al Procedimiento para Revisión de Actas de Entrega de los Funcionarios Públicos (SEPC . fijos o contratados. 0100-000162.Índice General del Archivo:
(a). ubicado en: _________________________. autoridad saliente del organismo: _________________________. por parte de las instancias competentes del ente contratante. Para el desarrollo de los procedimientos contemplados en el Plan de Trabajo se tomará en cuenta como fecha de inicio. lo cual no se considera una auditoría financiera. Una vez diseñado el Programa de Trabajo para la ejecución de la Revisión. de ____ de 20____ .00005 G.Mención del número de cargos existentes. son los siguientes: En cuanto al tiempo de entrega y la presentación de sus ejemplares.
Juan Carreras Lic.Cualquier otra información presentada como anexo:
Lugar y Fecha del Informe de Revisión Identificación de la Firma de Contadores Públicos Actuantes y/o Identificación y Firma de los Contadores Públicos (C. Pedro A.. Oswaldo Rodríguez B. Andrés Peraza Lic.00005
6. Aquilino López Lic. (Coordinador) Lic.)
COMITÉ PERMANENTE DE SECTOR PÚBLICO Lic. Gamboa C. Lisette Sánchez Lic. Hugo Lozano Lic. Lic.C. Armando Muñoz Lic. Emilio Rivas Lic. Mellisa Quintero Lara Aragua Distrito Capital Distrito Capital Carabobo Aragua Miranda Distrito Capital Distrito Capital Miranda
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 RESOLUCIÓN 
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