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Oggetto: IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI SITUATI ALL ESTERO E DELLE ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO - PDF
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1 NR. 47/12/SP Roma, 07 giugno 2012 Oggetto: IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI SITUATI ALL ESTERO E DELLE ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO L Agenzia delle Entrate, con il Provvedimento n del 5 giugno 2012 (che sostituisce quello emanato in data 14 febbraio 2012), dà attuazione alle disposizioni dei commi da 6 a 22 dell art.19 del D.L. n.201/2011, convertito dalla legge n.214/2011, come modificato dall art.8, co.16 del D.L. n.16/2012, convertito dalla legge n.44/2012. In particolare, l art.19 del D.L. n.201/2011 istituisce: - al co.6, un imposta di bollo annuale speciale sulle attività oggetto di operazioni di emersione di attività finanziarie detenute all estero e che usufruiscono del regime della riservatezza; - al co.12, un imposta straordinaria una tantum per le attività finanziarie immesse in conti segretati che siano state in tutto o in parte prelevate nel periodo dal 1 gennaio 2011 al 6 dicembre 2011; - ai commi 13 e 18, un imposta sul valore degli immobili situati all estero e un imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all estero. Si evidenziano, di seguito, le disposizioni di attuazione dell imposta sul valore degli immobili situati all estero e dell imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all estero, di cui ai paragrafi 4 e 5 del suddetto Provvedimento. IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI SITUATI ALL ESTERO Il co.13 dell art.19 del D.L. n.201/2011 ha istituito, a decorrere dal periodo d imposta 2011, un imposta sul valore degli immobili (terreni e fabbricati), a qualsiasi uso destinati, detenuti all estero dalle persone fisiche residenti in Italia. L imposta è dovuta: - per gli immobili detenuti a titolo di proprietà o di altro diritto reale, compresi gli immobili che sono stati oggetto di operazioni di emersione mediante la procedura della regolarizzazione o quella del rimpatrio giuridico;
2 - in proporzione alla quota e ai mesi di possesso, considerando intero il mese per il quale il diritto si è protratto per almeno 15 giorni; - nella misura dello 0,76% del valore dell immobile e non è dovuta se l importo dell imposta così calcolata (prima di applicare le specifiche detrazioni previste) non supera complessivamente 200 (disposizione prevista dal co.15 dell art.19 del D.L. n.201/2011). La base imponibile è costituita dal costo risultante dall atto di acquisto o dai contratti e, in mancanza, secondo il valore di mercato rilevabile al termine di ciascun anno solare nel luogo in cui è situato l immobile; se l immobile non è più posseduto alla data del 31 dicembre si deve fare riferimento al valore dell immobile rilevato al termine del periodo di detenzione. Per gli immobili acquisiti per successione o donazione il valore è quello dichiarato nella dichiarazione di successione o nell atto di donazione o, in mancanza, il costo di acquisto sostenuto dal de cuius o dal donante risultante dalla relativa documentazione o, in assenza di documentazione, il valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l immobile. Per gli immobili situati in Paesi appartenenti alla UE o in Paesi aderenti allo SEE che garantiscono un adeguato scambio di informazioni il valore è quello catastale, come determinato e rivalutato nel Paese in cui l immobile è situato, assunto a base per la determinazione di imposte reddituali o patrimoniali; tale criterio si applica anche se gli immobili sono pervenuti per successione o donazione. In assenza del suddetto valore si assume il costo risultante dall atto di acquisto o dai contratti e, in mancanza, il valore di mercato rilevabile nel luogo in cui è situato l immobile. Il co.15-bis dell art.19 del D.L. n.201/2011 prevede che per i soggetti che prestano lavoro all estero per lo Stato italiano, per una sua suddivisione politica o amministrativa o per un suo ente locale, e per le persone fisiche che lavorano all estero presso organizzazioni internazionali cui aderisce l Italia, la cui residenza fiscale in Italia sia determinata, in deroga agli ordinari criteri previsti dall art.2 del TUIR, in base ad accordi internazionali ratificati, l imposta sugli immobili detenuti all estero si applica nella misura ridotta dello 0,4% per l immobile adibito ad abitazione principale e per le relative pertinenze. L aliquota ridotta permane fintanto che il lavoratore presta la propria attività all estero e viene meno al suo rientro in Italia. L aliquota dell imposta si applica nella misura piena dello 0,76% a decorrere dal periodo d imposta in cui il lavoratore acquisisce la residenza in Italia secondo le disposizioni ordinarie e non sulla base di accordi internazionali. Dall imposta dovuta per l unità immobiliare adibita ad abitazione principale e per le relative pertinenze si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, la somma di 200 rapportata al periodo dell anno durante il quale si protrae tale destinazione. Se l unità immobiliare è adibita ad abitazione principale da più soggetti, la detrazione spetta, proporzionalmente alla quota per la quale la destinazione medesima si verifica, a ciascuno dei soggetti la cui residenza fiscale in Italia è determinata sulla base delle predette disposizioni. Per gli anni 2012 e 2013 la detrazione è maggiorata di 50 per ciascun figlio di età non superiore a 26 anni, purché dimorante abitualmente e residente anagraficamente nell unità
3 immobiliare adibita ad abitazione principale; l importo complessivo della maggiorazione, al netto della detrazione di base, non può superare l importo massimo di 400. Per tali immobili non si applica l art.70, co.2 del TUIR (quindi il reddito dei medesimi non concorre alla formazione del reddito complessivo), in quanto rappresentano l abitazione principale di tali lavoratori. Non spetta invece la franchigia di 200 di cui al co.15 dell art.19 del D.L. n.201/2011. Dall imposta si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito d imposta pari all ammontare dell eventuale imposta patrimoniale versata nell anno di riferimento nello Stato estero in cui è situato l immobile. Per gli immobili situati in Paesi appartenenti all UE o in Paesi aderenti allo SEE che garantiscono un adeguato scambio di informazioni, dall imposta dovuta in Italia si detrae prioritariamente l imposta patrimoniale versata nell anno di riferimento nel Paese in cui sono situati gli immobili. Inoltre, qualora sussista un eccedenza di imposta reddituale estera gravante sugli stessi immobili non utilizzata ai sensi dell art.165 del TUIR, dall imposta dovuta in Italia si detrae, fino a concorrenza del suo ammontare, anche un ulteriore credito d imposta derivante da tale eccedenza. Per dichiarare il valore degli immobili situati all estero deve essere compilata la Sezione XVI del quadro RM del modello UNICO PF. A tal fine deve essere indicato il controvalore in euro degli importi in valuta calcolato in base all apposito Provvedimento dell Agenzia delle Entrate emanato ai sensi dell art.4, co.6 del D.L. n.167/1990, convertito dalla legge n.227/1990. L imposta deve essere versata dal contribuente entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi derivanti dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta di riferimento, a decorrere dal Non sono dovuti acconti ed è consentito rateizzare l imposta dovuta. Nel caso di immobili, ivi compresi quelli oggetto di operazione di emersione, per i quali sia stato stipulato un contratto di amministrazione con una società fiduciaria, quest ultima provvede ad applicare e a versare l imposta dovuta dal contribuente, previa fornitura della provvista da parte dello stesso, entro il suddetto termine. Se il contribuente non fornisce la provvista, la società fiduciaria deve comunicare i dati dello stesso all Amministrazione finanziaria nel modello 770 ordinario, a decorrere da quello relativo al periodo d imposta 2012 (770/2013). Per il versamento, la liquidazione, l accertamento, la riscossione, le sanzioni e i rimborsi nonché per il contenzioso relativi all imposta sul valore degli immobili situati all estero si applicano le disposizioni previste per l IRPEF. IMPOSTA SUL VALORE DELLE ATTIVITA FINANZIARIE DETENUTE ALL ESTERO Il co.18 dell art.19 del D.L. n.201/2011 ha istituito, a decorrere dal periodo d imposta 2011, un imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all estero da persone fisiche residenti in Italia.
4 Sono soggette all imposta anche le attività finanziarie che sono state oggetto di operazioni di emersione mediante la procedura della regolarizzazione. Non si considerano, invece, detenute all estero le attività finanziarie rimpatriate (sia fisicamente che giuridicamente). Le attività finanziarie oggetto di un contratto di amministrazione con una società fiduciaria residente o di gestione con un intermediario residente, sono soggette all imposta di bollo di cui all art.13, commi 2-bis e 2-ter, della Tariffa, Allegato A, Parte Prima, del D.P.R. n.642/1972 e sulle stesse non è dovuta l imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all estero. Si fa presente al riguardo che il MEF, con il Decreto 24 maggio 2012 (pubblicato sulla G.U. n.127 del 1 giugno 2012) ha stabilito le modalità di attuazione dei commi da 1 a 3 del D.L. n.201/2011 in materia di imposta di bollo sui conti correnti e prodotti finanziari. L imposta è rapportata ai giorni di detenzione ed è ripartita in base alla percentuale di possesso in caso di attività finanziarie cointestate. L imposta si applica sulle seguenti attività finanziarie detenute all estero: - partecipazioni al capitale o al patrimonio di soggetti residenti o non residenti, obbligazioni italiane o estere e titoli similari, titoli pubblici italiani e titoli equiparati emessi in Italia o all estero, titoli non rappresentativi di merce e certificati di massa (comprese le quote di OICR), valute estere, depositi e conti correnti costituiti all estero indipendentemente dalle modalità di alimentazione (ad esempio, accrediti di stipendi, di pensione o di compensi); - contratti di natura finanziaria stipulati con controparti non residenti, tra cui, finanziamenti, riporti, pronti contro termine e prestito titoli, nonché polizze di assicurazione sulla vita e di capitalizzazione stipulate con compagnie di assicurazione estere; - contratti derivati e altri rapporti finanziari stipulati al di fuori dell Italia; - metalli preziosi allo stato grezzo o monetato; - diritti all acquisto o alla sottoscrizione di azioni o strumenti finanziari assimilati; - ogni altra attività da cui possono derivare redditi di capitale o redditi diversi di natura finanziaria di fonte estera. L imposta non è dovuta con riferimento alle polizze emesse da imprese di assicurazione estere operanti in Italia in regime di libertà di prestazione di servizi e stipulate da soggetti residenti in Italia, a condizione che dette imprese applichino l imposta di bollo di cui all art.13, co.2-ter, della Tariffa, Allegato A, Parte Prima, del D.P.R. n.642/1972, nel rispetto delle condizioni richieste dall art.3, co.7, secondo periodo, del decreto del MEF del 24 maggio I titoli o i diritti offerti ai lavoratori dipendenti ed assimilati che danno la possibilità di acquistare, ad un determinato prezzo, azioni della società estera con la quale il contribuente intrattiene il rapporto di lavoro o delle società controllate o controllanti (c.d. stock option) sono soggetti all imposta solo nel caso in cui siano cedibili.
5 Non sono soggette all imposta le forme di previdenza complementare organizzate o gestite da società ed enti di diritto estero. La base imponibile delle attività finanziarie è costituita dal valore di mercato rilevato al termine di ciascun anno solare nel luogo in cui esse sono detenute; se le attività non sono più possedute alla data del 31 dicembre si deve fare riferimento al valore delle attività rilevato al termine del periodo di detenzione. Per i titoli negoziati in mercati regolamentati italiani o esteri si deve fare riferimento al valore puntuale di quotazione rilevato alla data del 31 dicembre di ciascun anno o al termine del periodo di detenzione. A tal fine, può essere utilizzata la documentazione dell intermediario estero di riferimento per le singole attività ovvero dell impresa di assicurazione estera. Qualora alla predetta data non ci sia stata negoziazione si deve assumere il valore di quotazione rilevato nel giorno antecedente più prossimo. Per i titoli non negoziati in mercati regolamentati italiani o esteri e, comunque, nei casi in cui le attività finanziarie quotate siano state escluse dalla negoziazione si deve far riferimento al valore nominale o, in mancanza, al valore di rimborso, anche se rideterminato ufficialmente. Ai fini della quantificazione del valore rilevano anche i titoli che non presentano né un valore nominale né un valore di rimborso; in tal caso occorre tenere conto del valore di acquisto dei titoli. L imposta è dovuta nella misura: - dell 1 per mille per il 2011 e per il 2012; - dell 1,5 per mille per gli anni successivi. Per i conti correnti e i libretti di risparmio detenuti in Paesi appartenenti all UE o in Paesi aderenti allo SEE che garantiscono un adeguato scambio di informazioni, si paga la stessa imposta fissa prevista in Italia (di cui all art.13, comma 2-bis, lett. a, della Tariffa, Allegato A, Parte prima, del D.P.R. n.642/1972, che per il 2011 è pari a 34,20). L imposta è rapportata ai giorni di detenzione ed è ripartita in base alla percentuale di possesso in caso di conti correnti o libretti di risparmio cointestati. L imposta non è dovuta se il valore medio di giacenza annuo risultante dagli estratti e dai libretti è complessivamente non superiore a Dall imposta si deduce, fino a concorrenza del suo ammontare, un credito d imposta pari all ammontare dell eventuale imposta patrimoniale versata in relazione al medesimo periodo d imposta nello Stato estero in cui sono detenute le attività finanziarie. Per dichiarare il valore delle attività finanziarie detenute all estero deve essere compilata la Sezione XVI del quadro RM del modello UNICO PF. A tal fine deve essere indicato il controvalore in euro degli importi in valuta calcolato in base all apposito Provvedimento dell Agenzia delle Entrate emanato ai sensi dell art.4, co.6 del D.L. n.167/1990, convertito dalla legge n.227/1990.
6 L imposta deve essere versata dal contribuente entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi derivanti dalla dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta di riferimento, a decorrere dal Non sono dovuti acconti ed è consentito rateizzare l imposta dovuta. A differenza di quanto espressamente previsto per l imposta sul valore degli immobili situati all estero, per l imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all estero non spetta la franchigia di 200. Per il versamento, la liquidazione, l accertamento, la riscossione, le sanzioni e i rimborsi nonché per il contenzioso relativi all imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all estero si applicano le disposizioni previste per l IRPEF.
Decreto legge 6 dicembre 2011, n. 201 Gazzetta Ufficiale 6 dicembre 2011, n. 284 - Supplemento Ordinario n. 251 Disposizioni urgenti per la crescita, l'equità e il consolidamento dei conti pubblici. (Decreto

References: art.19
 art.8
 art.19
 art.19
 art.19
 art.19
 art.2
 art.70
 art.19
 art.165
 art.4
 art.19
 art.13
 art.13
 art.3
 art.13
 art.4