Source: https://issuu.com/paolavaleria6/docs/x_03_costos
Timestamp: 2017-02-27 23:45:45+00:00

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X 03 costos by Paola Valeria - issuu
MANUAL DE GESTIÓN EMPRESARIAL PARA PRODUCTORES RURALES
JUNTOS A LA
Manual de Gestiรณn Empresarial para
COSTOS Y GESTIรN
Si sabes cuรกnto te cuesta producir,
sabrรกs si eres competitivo en el Mercado
Programa de Desarrollo Productivo Agrario Rural - AGRORURAL
Dirección de Servicios Rurales
Programa de Servicios de Apoyo para Acceder a los Mercados Rurales - PROSAAMER
Ing. Rafael Quevedo Flores
Vice Ministro de Agricultura
Sr. Luis Felipe Sánchez Araujo
Director Ejecutivo - AGRO RURAL
Arq. Rodolfo Beltrán Bravo
Director de Servicios Rurales - AGRO RURAL
Ing. Nelson Larrea Lora
Coordinador General (e) PROSAAMER
Ing. Daniel Rivera Chumbiray
Lic. Mirtha Salinas Bernal
Lic. Jennifer Pacheco Garcés
Ing. Katia Valer Jaime
Apoyo en Revisión Técnica
Ing. César Castro Vargas
Lic. Katya Rojas Junes
2 000 unidades
Lima, abril de 2011
Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú N° 201105681
Jr. Callao 465 Of. 201 Lima 01
Elaborado sobre la base del manual: Módulo 4 “Manejo de Costos y Gestión Tributaria” del
curso: Gestión Empresarial para el Desarrollo Rural, PROSAAMER. Responsable: José Heredia
Reynoso. Contenidos: José Heredia Reynoso, Oscar López Guanilo. 2da. edición. Lima, 2008
y Manual de contenidos: “Conociendo los Costos y los Impuestos del Negocio Agrario” del
Programa PROASOCIO. José Heredia Reynoso, Oscar López Guanilo. Segunda versión, Lima,
I.	LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN DEL NEGOCIO	1.	¿Qué es el costo de producción?	2.	¿Qué es el costo de oportunidad?	3.	Clasificación de los Costos	7
II.	REGISTROS Y ANÁLISIS DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
1.	Procedimiento para llevar un registro de costos	2.	El costo del crédito	3.	Análisis de la estructura de costos y de la competitividad de un producto	13
III.	ANÁLISIS Y COMPARATIVOS DE COSTOS
1.	Procedimiento para comparar unidades productivas diferentes	2.	Determinación de aspectos críticos	3.	Análisis comparativo de los registros de costos	a.	Análisis de la Siembra	b.	Análisis de la Fertilización	c.	Análisis de las Labores Culturales	d.	Análisis del Control Fitosanitario	25
IV.	PUNTO DE EQUILIBRIO
1.	Cálculo y análisis de los ingresos	2.	Cálculo y análisis del punto de equilibrio	3.	Cálculo y análisis de las ganancias	35
V.	LOS IMPUESTOS
1.	¿Qué son los impuestos y quiénes los pagan? 41
2.	¿Quién recauda los impuestos? 42
3.	¿Cuánto hay que pagar por los impuestos y en qué momento se tiene que pagar? 43
4.	El marco tributario actual en relación a los pequeños y medianos productores 49
5.	¿Qué es la informalidad?	57
VI. BIBLIOGRAFÍA	61
Los productores necesitan información sobre los costos de producción y los
ingresos generados en sus negocios, para así poder tomar mejores decisiones.
Para ello, es importante que los productores registren todas las tareas que realizan
como parte de su negocio, y puedan tomar decisiones adecuadas. También, es
necesario que los productores conozcan las características tributarias y sepan
cómo influye sobre sus negocios.
En ese sentido, el MINAG a través de AGRORURAL y el Programa de Servicios de
Apoyo para el Acceso a los Mercados Rurales - PROSAAMER, esperan contribuir
con este manual al fortalecimiento de los productores en el manejo y uso de los
costos de producción y el conocimiento de las obligaciones tributarias que afectan
al sector rural.
En este manual se desarrollan temas como el registro de datos, la interpretación
de una estructura de costos, el cálculo del punto de equilibrio y la comparación de
resultados entre unidades productivas, los impuestos, sus tipos y aplicaciones, las
leyes y normas tributarias, efectos de la informalidad en los negocios, entre otros
Ponemos este manual en manos de los productores rurales con la esperanza que
les acompañe en su empeño por mejorar y ser cada vez más competitivos.
“Si sabes cuánto te cuesta producir,
sabrás si eres competitivo en el Mercado”
I. LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN DEL
1. ¿Qué es el costo de producción?
¿Qué es el costo de
El costo de producción es el
esfuerzo o gasto que haces para
producir un bien o servicio.
¿Y es importante que yo sepa
cuál es mi costo de producción?
Claro que sí, conociendo tu costo de producción podrás:
•	Saber	si	has	tenido	ganancias	o	pérdidas	y	cuánto ha sido.
•	Analizar	el	grado	de	competitividad	de	tu	producto en el mercado
•	Saber	si	te	conviene	o	no	pedir	un	crédito.
•	Comparar	los	resultados	de	un	producto	con	otro	y	así	identifi	car	qué	prácticas	o	insumos	conviene cambiar.
•	Preparar	el	plan	de	negocio	de	la	próxima	campaña.
Si sabes cuánto te cuesta producir, sabrás si eres competitivo en el mercado
2.	¿Qué es el costo de oportunidad?
Un concepto importante sobre los costos, desde el enfoque económico, es el costo de oportunidad. El costo de
oportunidad es el mejor valor que se pudo haber obtenido
si los recursos se hubieran dedicado a otra actividad.
Dicho de otra forma: es el valor al que uno
renuncia al escoger una opción de entre
varias otras opciones posibles.
Por ejemplo, Pablo, supongamos que decides invertir S/. 20 000,00 soles de
tus ahorros para sembrar frejol rojo. Decides que tú mismo te vas a dedicar
exclusivamente a manejar el negocio y contratas un grupo de jornaleros para
las faenas agrícolas.
Al final de la campaña, luego de la venta, haces tus cuentas y registras ingresos
por S/. 34 000,00 soles y contabilizas como costos los 13,000 soles de insumos
que has comprado y los 7,000 soles que has pagado a los jornaleros. El resto,
14 000 soles, lo consideras tus ganancias y dispones de ella.
Sin embargo, no tuviste en cuenta los costos de oportunidad. Si en vez de
sembrar frejol, tus ahorros los hubieras puesto en una cuenta a plazo fijo
ganando el 5% que te ofrecía tu banco, estarías obteniendo un rendimiento de
1 000 soles.
Tampoco consideraste tu sueldo como administrador de tu negocio, que en tu
localidad están pagando S/. 15 000,00 por campaña.
Entonces, este es
el cálculo de costos
-	Jornales
Costos y Gestión Tributaria
I. LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN DEL NEGOCIO
Cuadro Nº 02: Cálculo Real
Pero, éste es el
cálculo con los
Intereses del capital
Sueldo de Pablo
Beneficios (Pérdidas)
Entiendo, al comienzo
pensé que tenía una
ganancia de S/. 14 000
soles, pero en realidad tuve
una pérdida de S/. 2 000
Entonces, una mejor forma de
valorar estos recursos hubiera
sido preguntándose ¿Cuánto
voy a ganar usando mis
recursos en otra actividad
productiva? A esta manera de
valorar el costo de los recursos
propios se llama calcular su
Conocer y manejar los costos de producción no es sólo de utilidad
para los propietarios del negocio, pero también lo es para la
sociedad, ya que ayuda a identificar a las organizaciones que se
preocupan por usar responsablemente sus recursos y el medio
ambiente. Por ello, el sistema de costos es hoy una clara expresión
de la responsabilidad social.
Pablo, es importante que sepas que los bienes y servicios
que	pagas	son	costos	que	se	clasifi	can	en	dos grandes
rubros, que son: los COSTOS FIJOS Y LOS COSTOS
Entonces José, ¿Qué
son los Costos Fijos y
los Costos Variables?
Humm, pensé que ya sabía
todo sobre costos, pero me
doy cuenta que tengo que
Te	lo	explicaré	con	un ejemplo
Supongamos, que el terreno de 2 ha. donde siembras tu frejol
rojo, es alquilado, y pagas mensualmente S/.300 00, pero en
este año solo te alcanza para sembrar 1,5 ha. Entonces, la
pregunta que te hago es: ¿Le pagarás menos al señor que te
alquiló el terreno?
Si le pago menos al señor que me alquiló
su terreno, se molestaría conmigo, y me
haría problemas, porque trato es trato.
Como te darás cuenta, siembras menos o más
frejol rojo, siempre pagarás S/. 300 mensuales, a
este costo se le llama COSTO FIJO.
COSTOS FIJOS.- Son aquellos que permanecen constantes durante un período
determinado de tiempo. Por ejemplo: alquiler del local, salarios, gastos de
mantenimiento, depreciaciones y amortizaciones.
Cualquiera sea el volumen de producción que se pretenda lograr, no se pueden
evitar estos costos. Son independientes del nivel de producción.
Exacto	Juan,	ya	sabes	lo que es COSTO
José, a ver si entendí, para sembrar mi frejol
rojo he solicitado un préstamo al banco, y
tengo que pagar S/.150 al mes, entonces este
es un COSTO FIJO, porque coseche menos
o más, debo pagar siempre ese monto.
Ahora	veremos	que	a	diferencia	de	los	costos	fi	jos	los	costos variables si cambian.
Los	COSTOS	VARIABLES	son	aquellos	que	se	modifi	can	de acuerdo al volumen de producción, es decir, si no
hay producción no hay costos variables, y si hay mucha
producción el costo variable será alto.
José, entonces, por ejemplo, para
cosechar más frejol rojo, debo comprar
más cantidad de semillas, pagar más
mano de obra, es decir, incrementar
mis costos variables.
Felicitaciones Juan, has
entendido correctamente, los
conceptos de COSTO FIJO Y
tuvimos buenas ganancias
pero me preocupa que año tras
año nuestras tierras y las de la
comunidad se están
erosionando.
Debemos conversar
con los compañeros para que
parte de nuestras ganancias
se usen en recuperar las
tierras, de lo contrario, nuestros
hijos pagarán las
II. REGISTRO Y ANÁLISIS DE COSTOS DE
El Registro de Costos de Producción puede ser
llevado en un cuaderno previamente diseñado con
el formato que más adelante te presentaré. Para
ello deberás realizar dos pasos: Registrar datos y,
Procesar los datos registrados.
PRIMER PASO: Registrar datos
Este paso depende enteramente del productor. Consiste en anotar en el cuaderno llamado
Registro de Costos de Producción, todas las tareas realizadas durante el proceso productivo
en la unidad productiva, indicando qué recursos o insumos se usó, con qué unidad se miden
esos recursos o insumos (saco, jornal, kilo, litro,…), cuánto se usó y cuánto cuesta cada unidad.
Cuadro Nº 03: Formato para Registro de Costos de Producción
¿Qué tareas hice?
mide lo que
usé (unidad)
¿Cuánto usé?
¿Cuánto cuesta la unidad?
tarea (Soles)
Lo importante en este cuadro es que la información que se registra sea verdadera, porque de
ello dependerá que sirva o no para que se tomen buenas decisiones para el negocio.
Es muy importante recordar que se debe llevar el registro de manera permanente, ingresando
las actividades conforme se vayan dando. De este modo se reduce la posibilidad de un mal
registro o de omitir algún dato.
A manera de ejemplo, vamos a usar el caso de tu
compañera María Sarmiento, que es productora de ají
páprika. Empecemos por ver cómo ha llenado María
su cuaderno de Registro de Costos de Producción.
Cuadro Nº 04: Registro de Costos de Producción
Ají páprika
¿Qué tarea hice?
Preparación del terreno con yunta
(unidad)?
(5*6)
Movilidad para recoger insumos
21-Dic-04
Abonamiento de fondo
02-Ene-05
05-Ene-05
Aplicación con mochila para control Protexin
Aplicación con mochila para control Mano de obra
Costos y Gestión Tributaria	II. REGISTRO
I. LOS COSTOS
DE COSTOS DEL
Más adelante te explicaré, cómo se calcula el costo por
tarea de la última columna de la derecha (la nº 7).
Una precisión importante al momento de valorar el tiempo
del productor, es que hay que diferenciar entre dos tipos
•	Uno de ellos, es el trabajo de faena que el productor ejecuta en la unidad productiva.
Por ejemplo, cuando el productor se dedica a realizar él mismo el deshierbe en lugar
de contratar a un peón. Ese trabajo que se ejecuta como mano de obra debe ser
registrado en el cuaderno de Registro de Costos de Producción cada vez que se
•	El otro tipo de trabajo, es el trabajo de “gestión”, que efectúa el productor cuando se
dedica a la administración o manejo de su unidad productiva. Ese tipo de trabajo no
es necesario registrarlo en cada momento.
Más adelante veremos que este tipo de trabajo se toma en cuenta al momento de
analizar los resultados y ganancias de la campaña agrícola.
SEGUNDO PASO: Procesar los datos registrados
Este paso consiste en el procesamiento de la información que ha sido registrada y, por lo tedioso
que puede resultar, es recomendable buscar el apoyo de una calculadora y de un asesor. Para
facilitar la asesoría en el procesamiento de los datos, es recomendable que los productores se
encuentren organizados y que sea la
organización la que facilite el uso de
Para realizar este paso se debe
a.	Calcular el costo por tarea, es decir
la columna 7 del cuadro anterior.
Para hacerlo, se multiplica el dato
de la columna 5 ¿Cuánto usé?,
por el de la columna 6 ¿Cuánto
cuesta la unidad?
b.	Clasifi	car	las	tareas	registradas	agrupándolas	de	acuerdo a las diferentes actividades generales. Por
•	Preparación	del	suelo
•	Fertilización
•	Control	fi	tosanitario	•	Labores	culturales
•	Postcosecha
Esta	manera	de	clasifi	car	sirve	para	identifi	car	en	qué	actividad general se gasta más y en cuál se gasta
menos. Es de mucha utilidad a la hora de analizar
los resultados y buscar cómo hacer mejoras.
Los costos registrados también se pueden
clasifi	car	de	otras	maneras,	eso	depende	del	tipo	de decisiones que se van a tomar. Por ejemplo, si
se va a tomar la decisión de pedir un préstamo, las
tareas	se	podrían	clasifi	car	de	acuerdo	a	cómo	se	piensa	fi	nanciar,	es	decir	qué	tareas	las	puede	cubrir	el propio productor y cuáles van a necesitar de otra
fuente	de	fi	nanciamiento,	es	decir:	un	préstamo.
Para	poder	clasifi	car,	se	agregará	a	la	derecha	del	cuadro	de	Registro	de	Costos	de	Producción una columna donde se anotará a qué clase pertenece cada tarea o insumo
según	el	criterio	de	clasifi	cación	elegido.
Veamos ahora, cómo se ha procesado la
información para el caso de María:
Cuadro Nº 05: Cálculo costos por tarea y clasificación según actividad general
05-Abr-05
Aplicación con mochila para control
Cosecha primera paña
Cosecha segunda paña
Preparación de tendal para secado
Costo de oportunidad del terreno
Cuneb-forte
Agua de canal
Botella x 500 ml.
Botella x 1000 ml.
Cañas x paquete
c.	Agrupar las tareas según la clasificación anterior para determinar su costo total.
Una vez agrupadas todas las tareas que se refieren a una misma actividad general (preparación
del suelo, fertilización, etc.) se procede a calcular el costo por actividad general sumando el
costo de todas las tareas que incluye. Esta operación se repite para cada actividad general
y es mucho más conveniente hacerla con una computadora.
Finalmente, se suman los costos de todas las actividades generales para obtener el costo
total de producción del cultivo en la parcela.
Una vez realizado este proceso se tendrá el siguiente cuadro:
Cuadro Nº 06: Costos de producción por actividad general
Costo (en S/.)
Labores culturales (deshierbe, aporque)
Control	fi	tosanitario
Otros (costo de la tierra)
María calculó su costo total de producción en 3 207 soles.
Sin embargo, como se puede ver en el cuadro de abajo,
para la siguiente campaña María sólo tiene 962 soles, lo
que equivale al 30 % de lo que realmente necesita para
Cuadro Nº 07: Necesidad de crédito
Según estos datos, María necesitará un préstamo de 2 245
soles para producir, lo que equivale al 70 % del costo total.
A continuación te mostramos cómo podemos calcular el costo
del préstamo que necesita María.
El costo de un crédito se calcula a partir de la tasa de interés que cobra la entidad o la persona
que presta el dinero. Es recomendable que, además de la tasa de interés, se incluyan todos
los gastos administrativos que cobra la entidad que está otorgando el préstamo, como por
ejemplo, los portes, las transferencias, etc.
Entonces, para calcular ese costo, no sólo se debe considerar la tasa de interés que publica
formalmente el banco, sino también todos los costos adicionales que siempre agrega.
Entonces, la tasa de interés mensual crecerá y se
convertirá en una tasa de interés mensual ajustada, tal
Cuadro Nº 08: Tasa de Interés Mensual Ajustada
Gastos administrativos, aportes y otros
Tasa de interés mensual ajustada
Una vez calculada la tasa de interés ajustada que la entidad financiera cobrará de forma
mensual, se debe calcular qué monto se pagará por intereses en todo el período del cultivo.
Para ello sólo se tiene que multiplicar la tasa de interés mensual ajustada por los seis meses
que tardará el cultivo:
Cuadro Nº 09: Tasa de Interés del Período
mensual ajustada
Luego de calcular la tasa de interés del período se
determina cuánto será este costo en dinero. Esto se
hace multiplicando la tasa de interés del período por
el monto de crédito, dividiendo luego este resultado
entre 100:
Finalmente, se debe calcular el costo total, y para ello se deberá sumar al costo de producción
anteriormente calculado el costo del crédito:
Cuadro Nº 10: Costo Total
3 207 +
3.	Análisis de la estructura de costos y de la competitividad de un producto
El análisis e interpretación de la información debe
realizarse de manera conjunta entre el productor y el
técnico que lo asesora.
Es un paso muy importante, pues permite comprender la
información para luego tomar decisiones sobre el negocio.
Para interpretar esta información se debe ordenar las actividades generales de la estructura de
costos en forma decreciente, del costo mayor al costo menor.
Luego, debes agregar una columna donde se destaque el peso relativo que tiene cada actividad
general en el costo total. Esto te puede servir para definir cuáles aspectos o actividades del
proceso productivo vale la pena revisar, sea para mejorar rendimientos o para reducir costos.
Por ejemplo, en el caso de María, el cuadro quedó de la siguiente manera:
Cuadro Nº 11: Estructura del costo de producción
Importancia (en %)
Costo total de la parcela
Esta información también se puede presentar de manera gráfica utilizando las llamadas “tortas”:
Una vez hecho este reordenamiento, ya se tiene la estructura de costos. Es decir, se tiene
información sobre cómo se distribuyen los costos y en qué actividades generales se concentra
más el gasto.
En este caso, María puede ver con claridad que en las prácticas Fertilización y Labores
Culturales se concentra más de la mitad de sus costos de producción.
Cabe entonces que María, con el apoyo del técnico que lo asesora, se plantee por ejemplo, las
•	¿Puedo	conseguir	fertilizantes	con	precios	más	bajos?	¿Cuáles?
•	¿Puedo	utilizar	menos	sacos	de	fertilizantes	sin	bajar	el	rendimiento?
•	¿Qué	otros	problemas	están	afectando	mi	rendimiento?
Una manera de dar respuesta a estas interrogantes de María será a través del análisis comparativo
de sus costos con los costos de otro agricultor que hubiera obtenido mejores resultados. Este
análisis comparativo, que se verá más adelante, es valioso pues fomenta el auto aprendizaje
entre agricultores.
ANÁLISIS DE LA COMPETITIVIDAD DE UN PRODUCTO
Teniendo en cuenta que los precios
de los productos y servicios que
se intercambian en el mercado se
fi	jan	por	oferta	y	demanda,	es	muy	importante conocer cuál es el nivel de
competitividad del producto respecto
a su precio de mercado. Esto se logra
comparando el precio de mercado
con una variable importante llamada
costo unitario, que se calcula a partir del costo de producción.
El	costo	unitario	del	producto	es	el	costo	de	cada	unidad	producida.	Se	expresa	en	soles	por	unidad de producto. Por ejemplo: 20 soles por kilo de mermelada, 200 soles por quintal de anís,
4 soles por arroba de papa, etc.
Como se dijo anteriormente, calcular el costo unitario sirve para compararlo con lo que el
comprador o el consumidor están dispuestos a pagar por el producto y ver si habrá ganancias
Por ejemplo, si una empresa le
ofrece a Marina US$ 1,25 por kilo
de páprika en chacra, y su costo
unitario es de US$ 0,87 por kilo,
Marina estaría ganando US$ 0,38
por kilo. Es decir, Marina sería
competitiva en el mercado de
páprika en esa campaña.
En cambio, frente a la misma
propuesta de compra de US$
1,25 por kilo de páprika en
chacra, si el costo unitario de
Francisco es de US$ 1,30 por
kilo, entonces Francisco estaría
perdiendo US$ 0,05 por kilo. Es decir, no sería competitivo en el mercado de páprika en esa
Para calcular el costo unitario es necesario conocer, además del costo total, la cantidad de lo
que se ha producido, sea en kilos, quintales o arrobas.
Este cálculo se realiza dividiendo el costo total de la
producción entre la cantidad producida en la misma
unidad productiva.
Siguiendo con el ejemplo de María, que ha cosechado de su parcela 1 800 kilos de páprika, se
calcula su costo unitario de la siguiente manera:
Cuadro Nº 12: Cálculo del costo unitario de María en
su parcela de páprika
Costo total de producción (Soles)
Rendimiento de la parcela (kilos)
Costo	unitario	(S/.	x	kg)
III. ANÁLISIS COMPARATIVO DE COSTOS
Las lecciones aprendidas de la comparación de experiencias y resultados de un grupo de
productores, ayudan a evidenciar errores, evitan la repetición de los mismos y acortan los
caminos al momento de incorporar correcciones o innovaciones al negocio.
Una forma práctica de extraer lecciones valiosas se da a través de la comparación de los
registros de costos, tal como se verá en el siguiente caso:
Mariano tiene interés en comparar su estructura de costos y cantidad cosechada con los de su
comadre Francisca, pero los tamaños de las parcelas son diferentes. Los dos han sembrado el
mismo cultivo pero la parcela de Mariano mide 6 000 metros cuadrados y la de Francisca 4 500
metros cuadrados. A continuación se muestran ambas estructuras de costos:
Cuadro Nº 13: Estructura de costos de producción de Francisca Quispe
Cuadro Nº 14: Estructura de costos de producción de Mariano Cueva
Rendimiento (kilos)
Costo Unitario (S/. x kg)
•	¿Por	qué	mi	comadre	Francisca	tuvo	el	mismo	rendimiento que yo si su parcela era más pequeña?
•	¿Por	qué	mi	costo	unitario	es	más	alto	que	el	de	mi	comadre Francisca?
•	¿Cómo	puedo	hacer	para	comparar	mis	resultados	con los que obtuvo mi comadre Francisca?
A continuación, daremos respuesta a estas interrogantes, empezando por la última pregunta
Para comparar costos y cosechas de parcelas de
distinto tamaño, primero se debe convertir el área
de las parcelas a una unidad de medida estándar.
Como unidad estándar se usa la hectárea, que
mide 10 000 metros cuadrados.
Dividir la medida de la hectárea entre la medida de la parcela. Por ejemplo, la parcela de Mariano mide 6 000 metros cuadrados, entonces este
primer paso consiste en la siguiente operación:
10 000 / 6 000 = 1,6667
De esta manera se tiene que se necesitaría 1,6667 veces la parcela de
Mariano para completar una hectárea. A este número (1,6667) se le llama índice.
Se multiplica los costos de todas las actividades por el índice (1,6667) y
así se obtiene los costos equivalentes para 1 hectárea. Se hace lo mismo
con el rendimiento para obtener el rendimiento equivalente a 1 hectárea:
Costos y Gestión Tributaria	III. ANÁLISIS
Cuadro Nº 15: Estructura de costos de producción de
(S/. por ha.)
Se repiten los dos pasos anteriores, pero con la parcela de Francisca:
Cuadro Nº 16: Estructura de costos de producción
de Francisca Quispe
Ahora que las estructuras de costos y los rendimientos de las dos parcelas
han sido calculadas para una hectárea, entonces ya se pueden comparar:
Cuadro Nº 17: Análisis comparativo de costos
por actividad general
2.	Determinación de aspectos críticos
En esta etapa de la comparación se determinan las actividades generales en donde predominan
diferencias significativas. Estas diferencias nos van a dar las primeras pistas de las actividades
cuyas tareas habrá que revisar con minuciosidad para encontrar cómo han incidido en los
Así de esta manera se comienza a dar respuesta a las dos primeras interrogantes que se
planteaba Mariano al intentar comparar sus resultados con los de su comadre Francisca.
En el cuadro siguiente se puede notar que hay diferencias significativas en las actividades de
Siembra, Fertilización, Labores culturales, Control fitosanitario y Postcosecha. En el punto 3 se
analizará el detalle de las tareas que le corresponden a estas actividades generales.
Cuadro Nº 18: Aspectos críticos en las estructuras de costos
3.	Análisis comparativo de los registros de costos
Una vez definidas las actividades generales que se deberán
revisar detalladamente, volvemos a los Cuadernos de
Registros de Costos que dieron origen a las estructuras de
costos que estamos comparando.
Como paso previo al análisis comparativo de las actividades generales se llevan a la escala de
1 hectárea todas las tareas de los registros respectivos.
Siguiendo con el ejemplo de Mariano y su comadre Francisca, después de haber llevado todas
las tareas de sus registros a la escala de 1 hectárea, se presenta el análisis de las actividades
definidas (aspectos críticos) en el punto anterior:
a.	Análisis de la Siembra
Los siguientes cuadros muestran el detalle de las tareas correspondientes a la actividad
general Siembra. De los reportes se observa que Mariano tiene un costo más alto que
Revisando el detalle nos damos cuenta que Mariano no completó el transplante de plantines
en un solo día, pues al parecer no tenía mucha mano de obra disponible.
La consecuencia de esto se puede ver también en los reportes pues Mariano tuvo que
resembrar plantines mientras que Francisca no. Es decir la demora en el transplante expuso
los plantines a condiciones adversas y no tuvo un buen porcentaje de prendimiento.
Cuadro Nº 19: Detalle de gastos en siembra de Mariano Cueva
Siembra de plantines
Resiembra de plantines
Costo Total en S/.
Cuadro Nº 20: Detalle de gastos en siembra de Francisca Quispe
b.	Análisis de la Fertilización
Pasando a analizar la actividad general Fertilización, veremos
que Mariano tiene un costo más bajo que Francisca. Revisando
el detalle de las tareas nos daremos cuenta que Mariano utilizó
menos fertilizantes que Francisca y abonó sólo 3 veces. Por el
contrario, Francisca hizo 4 abonamientos. Al parecer Mariano
hizo el segundo abonamiento a destiempo (ver fechas de
abonamiento) lo cual pudo haber afectado los rendimientos de
Cuadro Nº 21: Detalle de gastos en fertilización de Mariano Cueva
Transporte de abono (guano de corral)
Día-mula
Guano de corral
Saco por 50 kg
Surcado y tapado de abono
Día-yunta
Aplicación de foliar
Grow-more 20-20-20
Traslado de gallinaza
Cuadro Nº 22: Detalle de gastos en fertilización de Francisca Quispe
c.	Análisis de las Labores Culturales
Revisemos ahora las Labores Culturales. De los reportes, se observa que Mariano tiene un
costo más bajo que Francisca pues sólo hizo 1 deshierbo mientras que Francisca hizo hasta
3 deshierbos. Esto evidentemente tiene repercusión tanto en los costos como lo podría tener
en el manejo del cultivo y por lo tanto en el rendimiento final de la parcela.
Cuadro Nº 23: Detalle de gastos en labores culturales de Mariano Cueva
Cuadro Nº 24: Detalle de gastos en labores culturales de Francisca Quispe
d.	Análisis del Control Fitosanitario
Analizando los reportes del Control Fitosanitario se observa que Mariano utilizó más
insecticidas y fungicidas que Francisca. Si tenemos en cuenta que Mariano cometió
errores técnicos desde la siembra, continuó con una mala fertilización y no tuvo prácticas
adecuadas de deshierbos, entonces las consecuencias son claras, sus plantas estuvieron
más débiles y sufrieron ataques de plagas y enfermedades. Esto le ocasionó mayor gasto
Cuadro Nº 25: Detalle de gastos en control fitosanitario de Mariano Cueva
Día-mochila
Aplicación de insecticida
Manzate D-200
Cuadro Nº 26: Detalle de gastos en control fitosanitario de Francisca Quispe
Aplicaciones de fungicida
Como se ha podido apreciar, resulta sumamente útil
hacer el análisis comparativo. Ahora Mariano sabe
que tiene que mejorar sus prácticas agrícolas para
que su trabajo le aporte los beneficios que viene
logrando su comadre Francisca.
Y para que lo haga de forma efectiva, es clave
que le enseñen a los productores la utilidad
práctica de hacer correctamente el Registro de
IV. PUNTO DE EQUILIBRIO Y
1. Cálculo y análisis de los ingresos
Los ingresos de un negocio son el dinero que se recibe producto de las ventas en el mercado.
Normalmente estos ingresos deben permitir por lo menos recuperar el capital invertido y,
además,	un	extra llamado ganancia.
Para calcular los ingresos, primero se tiene que contar con dos datos importantes:
a) La cantidad de la producción vendida. Para calcularla se debe utilizar la unidad de medida
más usada para ese producto (kilo, quintal, arroba, etc.).
b) El precio de venta, que es el precio dado al comprador del producto considerando la misma
unidad usada para medir la producción (S/. por kilo, S/. por quintal o S/. por arroba).
El ingreso es igual a la cantidad de la producción vendida multiplicada por el precio de venta.
Por ejemplo, María ha vendido su páprika en
kilos y ha calculado los ingresos de su parcela
como se aprecia en la tabla:
Cuadro Nº 27: Cálculo de los ingresos de María
en su parcela de páprika
Precio de venta en parcela
Soles/ Kg
En cambio, su vecina Marina que produce
anís, mide su producción en quintales y ha
calculado los ingresos de su parcela así:
Cuadro Nº 28: Cálculo de los ingresos de Marina
en su parcela de anís
Soles/ qq
2. Cálculo y análisis del punto de equilibrio
El punto de equilibrio de una empresa, es
aquel en el que a un determinado nivel de
operación, ésta no obtiene utilidades, pero
tampoco tiene pérdidas.
Costos y Gestión Tributaria	I. LOS
IV. PUNTO
COSTOSDE
DEEQUILIBRIO
En la práctica, el análisis del punto de equilibrio de una empresa se realiza considerando un
período determinado, normalmente un año.
El Punto de Equilibrio Operativo (PEO) en unidades físicas: representa la cantidad de
unidades físicas que es necesario producir y vender, a fin de alcanzar el nivel de operación de
la empresa sin utilidades ni pérdidas. Esta relación se expresa por:
PEO en unidades físicas =
Donde, la Contribución Marginal por Unidad (CMU) es la diferencia entre el precio de venta de
la unidad y los costos variables incurridos para producirla. Se expresa por la relación:
CMU = Precio de Venta Unitario - Costo Variable Unitario
A manera de ejemplo, se presenta el cálculo del PEO de una pequeña empresa de producción
de mermelada de saúco. Para ello se tendrá en cuenta que cada kilo de mermelada se vende
a 20 soles.
Recordemos que los costos variables por cada kilo son de 10 soles por unidad.
Según se indicó en su momento, independientemente del volumen de unidades producidas,
para la operación de la empresa los costos fijos se mantienen en un nivel constante durante el
periodo considerado (72 000 soles por año).
Una vez precisadas estas cifras, es posible determinar algebraicamente el PEO en unidades
físicas, para lo cual seguiremos los siguientes pasos:
Determinación de la CMU:
CMU = S/. 20 – S/.10 = 10 soles por kilo
Determinación de PEO:
PEO en unidades físicas = S/. 72 000 ÷ S/. 10 x Kg. = 7 200 kilos
La gráfica del PEO se hace a partir del siguiente reporte que considera los costos variables, fijos
y totales, así como el ingreso total para diferentes niveles de producción:
Cuadro Nº 29: Producción y punto de equilibrio
KILOS PRODUCIDOS
3.	Cálculo y análisis de las ganancias
Como lo vimos anteriormente, se llama ganancias al dinero extra que genera un negocio,
después de recuperar el capital que se ha invertido en él. Por eso, se tiene ganancias cuando
los ingresos son mayores que los costos. En cambio, cuando los ingresos son menores que el
total de los costos de producción se tiene pérdidas.
Conocer las ganancias que da un negocio sirve para evaluar la conveniencia de seguir o no en
él. Es decir, para determinar si el dinero extra que queda una vez cubiertos los costos, llena o
no las expectativas del productor.
Esta evaluación la puede realizar solamente el productor, porque él conoce mejor su realidad,
los factores que afectan su economía, así como las expectativas de su familia, etc.
Las ganancias se calculan restando el costo total de producción de los ingresos obtenidos por
la venta de la producción.
GANANCIAS = INGRESOS – COSTO TOTAL
Retornando el caso de María, la productora de páprika, que vendió su producción a 4,20 soles
por kilo, tenemos que según la tabla su cálculo de ganancias resultó positivo, porque lo que
produce su parcela cubre todos los costos, incluyendo el costo del crédito, siendo su ganancia
fi	nal	de	1	789	soles.	Cuadro Nº 30: Cálculo de las ganancias de la parcela de María
Soles/ parcela
Corresponderá a María evaluar si estas ganancias	son	o	no	sufi	cientes	para	remunerar	el	tiempo dedicado a manejar la parcela y cubrir el
costo de su capital aportado al negocio.
sabemos cuánto nos
corresponde de
ganancias, podemos
el negociar nos
1. ¿Qué son los impuestos y quiénes los pagan?1
En nuestro país, al igual que en muchos otros países, son las personas naturales (los ciudadanos) y
las personas jurídicas (empresas, asociaciones, cooperativas, etc.) quienes hacen contribuciones
o aportes para mantener las obligaciones del Estado, permitiendo que éste pueda brindar bienes
y servicios públicos que propicien el desarrollo y bienestar de la mayoría.
En general, estas contribuciones o aportes se denominan tributos, dentro de los cuales, están
los impuestos que son uno de los tributos más importantes. Hay otros dos tipos de tributos que
se denominan Tasas y Contribuciones, que son de menor importancia para el negocio agrario.
Los impuestos son aportaciones
que hacemos los contribuyentes
(las personas naturales y las
personas jurídicas) para sostener
las obligaciones del Estado.
Los impuestos se pueden clasificar en dos tipos: directos e indirectos.
a.	Impuestos Directos
Son aquellos que recaen directamente sobre las ganancias generadas por las personas
Los conceptos han sido extraídos del Manual “Conociendo los costos e impuestos del negocio agrario” de
PROASOCIO, Ed. 2010
Las ganancias pueden ser resultado de inversiones de capital, es decir, de actividades
empresariales, o del pago (sueldo) que uno recibe cuando trabaja como empleado o como
Entre los impuestos directos más importantes está el Impuesto a la Renta.
b.	Impuestos Indirectos
Son aquellos que recaen sobre el consumo de las personas naturales y jurídicas, se cobran
cuando se realiza la adquisición de un bien o servicio. Entre los impuestos indirectos más
importantes tenemos:
•	El Impuesto General a las Ventas, que es un impuesto al consumo general, y se aplica
sobre la venta de bienes y servicios dentro del país.
Cuando una persona o empresa compra un producto o servicio, paga este impuesto,
agregándose al precio de mercado del producto o servicio un 17%, que es lo que establece
la ley. Este impuesto es comúnmente conocido por las siglas IGV.
•	El Impuesto de Promoción Municipal, que es también un impuesto al consumo y se
aplica igual que el IGV.
Es decir, según lo establece la ley, se agrega al precio de mercado del producto o servicio
un 2% por este impuesto.
Entonces, cuando una persona o empresa compra un producto o servicio paga en total
19%, que es la suma del 17% de IGV más el 2% de Promoción Municipal. Pero, en la
práctica, siempre que se habla del IGV se toma directamente el 19%.
•	El Impuesto Selectivo al Consumo, que es un tributo específico y se aplica sobre
determinados bienes, como por ejemplo, los cigarrillos, la gasolina, la cerveza, los licores,
los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, las máquinas tragamonedas y
otros. Los porcentajes y montos que se pagan son variados; por ejemplo, cuando alguien
compra una cerveza, en el precio que paga está incluido un 28% que corresponde a este
impuesto; y si compra cigarrillos, en el precio que paga está incluido un monto fijo de S/.
0.07 soles por cada cigarrillo que es el monto de este impuesto.
2.	¿Quién recauda los impuestos?
Quien se encarga de recaudar (cobrar por encargo del Estado) los impuestos es la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, más conocida por sus siglas SUNAT.
Esta institución, además de recaudar, debe vigilar que todos paguen sus impuestos y sancionar
a quienes incumplan con sus obligaciones.
Tanto las empresas, asociaciones, cooperativas2 –sean pequeñas, medianas o grandes–,
como las personas que trabajan de manera independiente, están obligadas a inscribirse en
En adelante, para facilitar la lectura, usaremos sólo el término “empresa”, pero nos estaremos refiriendo también a
las asociaciones y a las cooperativas.
Costos y Gestión Tributaria	I. LOS COSTOSV.DE
la SUNAT, obteniendo su Registro Único del Contribuyente (RUC), y hacer el pago de los
impuestos que les corresponde. Si no lo hacen, se convierten en informales, y en cualquier
momento la SUNAT puede sancionarlos con una multa o el cierre de sus negocios.
3.	¿Cuánto hay que pagar por los impuestos y en qué momento se hace el
Siempre que hagamos un análisis acerca de los impuestos, debemos acostumbrarnos
a identificar bien de qué impuesto se trata. Por ello, aquí vamos a analizar de manera
independiente tanto al Impuesto a la Renta como al Impuesto General a las Ventas (IGV).
a.	Impuesto a la Renta
Como ya vimos, el Impuesto a la Renta lo pagan todas las empresas formales, y también
todos los ciudadanos que tienen ingresos formales, ya sea como empleados o de manera
Para determinar cuánto corresponde pagar por este impuesto, se considera el tamaño del
negocio, y se calcula de acuerdo a las ganancias que tiene una empresa o una persona
Por eso el pago del impuesto a la renta no es igual para todos, ya que se sigue el principio
de que quienes ganan más, deben de pagar más, y quienes ganan menos, deben de pagar
menos, e inclusive si es muy poco lo que se gana, entonces ya no le corresponde pagar este
Por estas ganancias
tendré que pagar el
Corresponde a cada empresa, analizar su caso, y al momento de inscribirse en la SUNAT
debe indicar cómo y cuánto pagará por el impuesto a la renta, de acuerdo a las reglas
establecidas para el pago de este impuesto, como veremos a continuación.
Se consideran empresas grandes a aquellas que tienen ventas por más de 525 000 soles al
año, y les corresponde pagar el 30% de las ganancias que obtienen en el año. En el cuadro
N° 31 se puede ver el ejemplo de una empresa que obtuvo 300 000 soles de ganancias en
el año. A estas ganancias se le aplica el 30%, y resulta el monto de impuesto a la renta que
debe pagar esta empresa, es decir 90 000 soles. Con ello, la ganancia neta que queda en la
empresa, para sus dueños, es de 210 000 soles.
Cuadro Nº 31: Ganancias y pago del impuesto a la renta en empresas grandes
Es importante mencionar que estos 90 000 soles que tiene que pagar la empresa, no lo hace
en	un	sola	cuota	a	fi	n	de	año,	sino	que	se	hace	a	lo	largo	de	todos	los	meses	del	año,	haciendo	pagos adelantados de acuerdo a las ventas que cada mes va realizando la empresa.
Por lo general, cada pago adelantado es el 2% de la venta neta mensual de la empresa. En
el cuadro N° 32 tenemos las ventas netas mensuales de la empresa y cuánto fue su pago
adelantado por mes y el total del año.
Vemos que en total, el pago adelantado fue de 19 000 soles por lo que le falta pagar un
saldo de 71 000. Para pagar este saldo, las empresas tienen 3 meses de plazo, contados
desde fin de año, es decir tienen plazo hasta el mes de marzo del año siguiente.
El impuesto a la renta no hay que
pagarlo en una sola cuota, se hace
durante todo el año mediante pagos
Cuadro Nº 32: Pago adelantado del impuesto a la renta y saldo por pagar en
Pago adelantado del impuesto a la
Se consideran empresas medianas a aquellas que tienen ventas entre 360 000 soles y
525 000 soles al año, y les corresponde pagar sólo el 1,5% de sus ventas netas mensuales.
En el cuadro N° 33 se puede ver un ejemplo del pago mensual y total de una empresa que
vendió por 466 000 soles en un año. En este caso, esta empresa pagó en total 6 990 soles,
y ya no tiene que pagar más, a diferencia de las empresas grandes.
Cuadro Nº 33: Pago del impuesto a la renta en empresas medianas
Pago adelantado del impuesto a la renta
Se consideran empresas pequeñas a aquellas
que tienen ventas por no más de 360 000 soles
al año, como aquí por lo general se inscriben
negocios pequeños como tiendas, bodegas,
panaderías, etc.
El pago correspondiente va a variar de acuerdo a su nivel de ventas y de compras, tal como
se muestra en el cuadro N° 34, donde se puede ver, por ejemplo, que si un negocio vende
5,000 soles en un mes, deberá pagar 20 soles en ese mes, mientras que si vende 30,000
soles, le corresponde pagar 600 soles.
Cuadro Nº 34: Pago del impuesto a la renta en
Ventas o compras
Vamos a analizar el caso de los productores agrarios tanto de manera individual como
cuando se agrupan en organizaciones empresariales:
•	Productores individuales: En general, los productores agrarios, al igual que cualquier
empresa, pueden escoger cualquiera de las 3 alternativas que hemos visto, lo más
probable es que los pequeños y medianos productores agrarios se encuentren dentro de
la alternativa de “empresas pequeñas”, cuyas ventas no pasan los 360 000 soles al año.
Sin embargo, considerando la realidad de los pequeños productores agrarios que ganan
muy poco, el Estado ha establecido que, aquellos productores agrarios cuyas ventas no
pasen de 60 000 soles al año, no tengan que pagar por este impuesto, y sólo deben de
presentar en la SUNAT una declaración jurada anual que permita confirmar que se trata
de un pequeño productor. Si este es tu caso, tú puedes ser un productor formal sin tener
que pagar el impuesto a la renta.
•	Productores organizados: En general, también las
organizaciones empresariales de los productores
agrarios pueden escoger cualquiera de las 3
alternativas que hemos visto. Como ya sabes, para
tener más fuerza en el mercado es importante que
cada vez más productores preparados se incorporen
a tu organización, con lo cual las ventas crecerán.
•	Por ello, lo más probable es que en algún momento tu organización fácilmente sobrepase
las ventas de 525 000 soles al año, con lo que la única alternativa que tendrían es inscribirse
en la SUNAT como “empresa grande” y pagar el impuesto a la renta según las reglas ya
Sólo en algunos casos excepcionales, las organizaciones empresariales de productores
agrarios no están obligadas a pagar el impuesto a la renta, tal como lo veremos más adelante
en el punto 4. Entonces, debes de ser consciente que, si bien tú como pequeño productor
que no vende más de 60 000 soles año, no estás obligado a pagar el impuesto a la renta,
cuando trabajas de manera organizada, sí tendrán que pagar este impuesto de acuerdo
al tamaño de tu organización, salvo que estén en alguno de los casos excepcionales que
veremos en el punto 4.
El IGV es un impuesto que pagamos todos los
consumidores finales de un bien o servicio
Por ejemplo, por el consumo de una gaseosa, pagaremos el IGV al momento de comprarla;
de igual forma, al comprarnos un polo o un par de zapatos pagaremos el IGV.
Si bien las empresas pagan el IGV cuando compran sus insumos para producir o cuando
compran productos terminados para comercializar, tendrán la posibilidad de recuperar estos
pagos en el momento en que hagan sus ventas. Por ello, es importante comprender que este
impuesto no lo pagan las empresas, sea cual fuere su tamaño, sino los consumidores finales.
Las empresas cobran el IGV a sus clientes, y de ese dinero, separan lo que ya pagaron por
IGV al momento de hacer sus compras, y lo que queda deben de entregarlo a la SUNAT. Es
decir, quien está pagando es el cliente, y la empresa se convierte solo en un “encargado”
por la SUNAT para cobrarle el IGV al cliente.
Veamos en el siguiente ejemplo, cómo una empresa que produce zapatos recupera el IGV
por los insumos que compra. En el cuadro N° 35 podemos ver que la empresa pago por los
insumos 150 soles más el 19% del IGV, es decir pago un total de 178,50 soles.
Cuadro N° 35: Costo de los insumos
Costo de los insumos sin el IGV
IGV pagado por los insumos
Costo de los insumos incluido IGV
La empresa de zapatos va a recuperar los 28,50 soles de IGV que ha pagado, en el momento
en que vende los zapatos, pues los consumidores estamos obligados a pagar este IGV. En el
cuadro N° 36 podemos ver que la empresa vendió los zapatos a un precio de 200 soles más
el IGV, es decir el consumidor pago un total de 238 soles.
Cuadro N° 36: Venta de zapatos al consumidor
Venta de los zapatos sin el IGV
IGV cobrado al consumidor
Venta de los zapatos incluido IGV (al consumidor)
Cuando la empresa debe entregar el IGV a la SUNAT, hace el siguiente cálculo: el consumidor
me pagó 38 soles por el IGV; de este dinero separo mis 28,50 soles que pagué por el IGV
al comprar mis insumos, y lo que queda, es decir 9,50 soles, es lo que debo entregar a la
El IGV por
las ventas de este
mes es S/. 100 pero
en mis compras
pagué por IGV S/. 80,
entonces a SUNAT
le debo S/. 20.
De esta forma, la empresa de zapatos recupera el IGV que pagó al comprar sus insumos.
Cabe señalar que, para que una empresa pueda recuperar el IGV, tiene que estar inscrita en
la SUNAT como empresa grande o mediana.
Los productores agrarios, al igual que la empresa de zapatos, también pagan el IGV cuando
compran sus insumos (insecticidas, abonos foliares, vacunas, vitaminas, alimento balanceado, etc.). Sin embargo, la gran mayoría de productores agrarios, a diferencia de la empresa
de zapatos, no pueden recuperar ese IGV, con lo que sus costos de producción se encarecen.
4.	El marco tributario actual en relación a los pequeños y medianos
Para entrar a competir al mercado en mejores condiciones debemos de estar organizados y
además debemos de crecer cada vez más.
Sin embargo, entendiendo que el pago de impuestos puede resultar un costo muy grande para
los pequeños productores agrarios, los gobiernos han creado varias leyes con la intención de
favorecerlos.
A continuación vamos a analizar estas leyes centrándonos en los dos impuestos más importantes
para todo negocio, como son el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (IGV).
3.1. Normas tributarias sobre el Impuesto a la Renta
Un principio que debe cumplirse en toda sociedad es que el pago de impuestos debe ser
justo y equitativo; por ello, en el pago del impuesto a la renta se toma en cuenta que quien
más ganancias tiene, debe pagar más, e incluso, quien tiene muy pocas ganancias no
debe pagar nada hasta que éstas aumenten. En ese sentido, veamos las normas tributarias
orientadas a favorecer a los pequeños productores agrarios:
a.	Régimen Especial del Nuevo RUS
Este régimen es el que vimos sobre las empresas pequeñas donde se señaló que gracias
a esta norma, los productores cuyas ventas anuales no pasen de 60 000 soles no tienen
Sin embargo, ya hemos visto que es necesario trabajar organizados, vendiendo grandes
cantidades de producto, con lo que vamos a pasar fácilmente los 525 000 soles de
ventas anuales, y por lo tanto vamos a tener que pagar impuestos como si desde el inicio
fuéramos una empresa grande; pero nuestra organización no va a crecer en un solo año,
sino que lo hará poco a poco, tal vez en 4 ó 5 años, conforme vayan incorporándose
nuevos socios capacitados.
b.	Ley de Promoción del Sector Agrario
La Ley de Promoción del Sector Agrario fue publicada el año 1996 (Decreto Legislativo Nº
885), y reglamentada el año 2002 (Reglamento de la Ley de Promoción del Sector Agrario,
Decreto Supremo Nº 049-2002-AG). Esta ley otorga una serie de beneficios tributarios a
las personas naturales o jurídicas que producen fuera de la provincia de Lima y de la
Uno de los beneficios de la ley es que el pago de impuesto a la renta se reduce a la mitad
de lo que normalmente pagan las empresas grandes, es decir ya no se pagará 30% de
las ganancias sino se pagará el 15%; pero, para beneficiarse de ella, se debe de ser
productor de algún cultivo (por ejemplo, maíz, algodón, quinua, kiwicha, páprika, etc.)
o transformador (por ejemplo, producir mantequilla, quesos, alguna mermelada, etc.).
Como pequeños productores individuales nos podríamos beneficiar de esta ley, aunque
con la norma anterior, ya no pagamos este impuesto si vendemos menos de 60,000 soles
Las organizaciones de pequeños productores no se pueden beneficiar de esta ley,
porque son calificadas como de “servicios”, y entre los diversos servicios que da una
organización, está el de comercialización. Por esta razón, para la ley, la organización es
sólo una “comercializadora” y no es “productora” ni “transformadora”, ya que quienes
producen son cada uno de los socios como productores individuales.
c.	Ley de la Amazonía
La Ley de la Amazonía 27037 redujo la tasa de impuesto a la renta para algunas actividades
económicas hasta niveles de 10% y 5%, de acuerdo al lugar donde se encuentre el
negocio, como se observa en el siguiente cuadro:
Cuadro Nº 37: Impuesto a la renta en la Amazonía
Tasa del Impuesto a
Departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de
Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo, y las
provincias de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali.
El resto de la región denominada Amazonía
Las actividades económicas comprendidas en este beneficio son:
•	Agropecuaria, Acuicultura, Pesca, Turismo.
•	Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, la transformación y la
comercialización de productos primarios provenientes de las actividades antes
indicadas y la transformación forestal siempre que sean producidos en la zona de
extracción forestal.
•	Actividades de comercio en la Amazonía que reinviertan no menos del 30% de su renta
Por otro lado, la mencionada ley en su numeral 12.3 también precisa:
“Los contribuyentes de la Amazonía que desarrollen principalmente actividades
agrarias y/o de transformación o procesamiento de los productos calificados
como cultivo nativo y/o alternativo en dicho ámbito, estarán exonerados del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los productos calificados como
cultivo nativo y/o alternativo son: Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Palmito, Pijuayo Palmito, Pijuayo, Aguaje, Anona, Caimito, Carambola, Cocona, Guanábano, Guayabo, Marañón, Pomarosa, Taperibá, Tangerina, Toronja, Zapote, Camu
Camu, Uña de Gato, Achiote, Caucho, Piña, Ajonjolí, Castaña, Yute y Barbasco.
En el caso de la Palma Aceitera, el Café y el Cacao, el beneficio a que se refiere los
párrafos anteriores del presente artículo, sólo será de aplicación a la producción
agrícola. Las empresas de transformación o de procesamiento de estos productos aplicarán por concepto del Impuesto a la Renta una tasa de 10% (diez por
ciento) si se encuentran ubicadas en el ámbito indicado en el numeral 12.1 o una
tasa de 5% (cinco por ciento) si se encuentran ubicadas en el ámbito señalado en
el numeral 12.2.
Por Decreto Supremo se podrá ampliar la relación de dichos bienes”.
Nota.- Los ámbitos a los que se refieren el numeral 12.1 y 12.2 son los considerados en el
cuadro Nº 37.
De manera individual, considerando que como pequeños y medianos productores ya están
exonerados del pago de impuesto a la renta, si venden menos de 60 000 soles al año, esta
ley no les favorecería ni perjudicaría. Sin embargo, sí les beneficia si es que conforman
organizaciones de servicios, pues la actividad de comercio sí está considerada en esta ley. A
diferencia del resto del país, los pequeños y medianos productores agrarios de esta región
que se organicen, aún cuando sus ventas anuales pasen de 525 000 y sean consideradas
como “empresas grandes”, ya no van a pagar el 30% de sus ganancias por impuesto a la
renta, sino que van a pagar sólo 5% ó 10%, según el ámbito donde se ubican, y más aún, no
van a pagar nada si trabajan con cultivos nativos y/o alternativos que señala la ley.
d.	Ley General de Cooperativas
El artículo 66 de la Ley General de Cooperativas vigente, que fue
dada en el año 1990, señala:
“Rigen para las organizaciones cooperativas y los actos
señalados a continuación que ellas celebren, las siguientes
normas tributarias básicas:
1.	Las cooperativas están afectadas por el impuesto a la renta, sólo por los ingresos netos,
provenientes de las operaciones que realicen con terceros no socios”
Y en el punto 1.4 del inciso del artículo 5 de la ley dice:
“Toda cooperativa tiene el deber de:
1.	Observar los siguientes principios cooperativos:
1.4. Distribución de los excedentes en función de la participación de los socios en el
trabajo común o en proporción a sus operaciones con la cooperativa”;
Gracias a estos artículos, toda relación comercial de la cooperativa con sus socios
está exonerada de pagar el impuesto a la renta, y además, a la cooperativa se
le permite entregar a sus socios todos los ingresos que genere, descontando
solamente los costos de sus servicios, lo cual significa que la cooperativa no tendría
ganancias (estas ya fueron entregadas a sus socios), y al no tenerlas, el impuesto a
la renta se reduce considerablemente.
Como son los socios los que reciben todos los ingresos de la cooperativa,
descontándoles el costo de los servicios, corresponderá a cada socio hacer el pago
del impuesto a la renta, pero ya sabemos que si un productor vende menos de
60 000 soles al año, no hay obligación de hacer este pago.
e.	Ley de Comunidades Campesinas y Nativas
Esta ley fue dada en abril del año 1987 y exonera del pago del impuesto a la renta a las
Comunidades Campesinas, sus Empresas Comunales y las Empresas Multicomunales.
En el artículo 28 de esta ley, podemos ver esta exoneración:
“Las Comunidades Campesinas, sus Empresas Comunales, las Empresas
Multicomunales y otras formas asociativas están inafectas de todo impuesto directo
creado o por crearse que grave la propiedad o tenencia de la tierra, así como el impuesto
a la renta, salvo que por ley específica en materia tributaria se las incluya expresamente
como sujetos pasivos del tributo”.
Además, el artículo 29 dice:
“En todo caso, las exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos
tributarios, apoyo financiero y demás medidas promocionales establecidas a favor de
personas jurídicas de los otros sectores, por razón de sus actividades, por su ubicación
geográfica, o por cualquier otra causa o motivación, se extienden, automática y
necesariamente, en provecho de las Comunidades Campesinas y de las Empresas
Comunales, Multicomunales y otras formas asociativas”.
f.	Ley de Promoción en Zonas Altoandinas
Esta ley es reciente. Se dio a fines
del año 2009 y se reglamentó a
inicios del 2010. El objetivo de
la ley es apoyar el desarrollo
de actividades productivas de
servicios que generen valor
agregado y uso de mano de obra
en zonas altoandinas.
Pueden beneficiarse de esta ley
las personas naturales, micro y pequeñas empresas, cooperativas,
empresas comunales y empresas
multicomunales que tengan su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de producción en las zonas geográficas andinas ubicadas a partir de los 2 500 metros sobre el
nivel del mar (m.s.n.m).
También pueden beneficiarse las empresas en general que tengan su domicilio fiscal,
centro de operaciones y centro de producción en las zonas geográficas andinas ubicadas
a partir de los 3 200 m.s.n.m.
Además, todas estas personas naturales o jurídicas, deben dedicarse a:
Piscicultura, acuicultura, procesamiento de carnes en general, plantaciones forestales
con fines comerciales o industriales, producción láctea, crianza y explotación de fibra de
camélidos sudamericanos y lana de bovinos, agroindustria, artesanía y textiles.
Uno de los beneficios de esta ley es la exoneración del pago del impuesto a la renta por
un período de 10 años, que se cuenta desde el 19 de diciembre del año 2009, que es la
fecha de publicación de la ley.
Como puede verse, casi todas las actividades agrarias de producción primaria, como los
cultivos y las crianzas, no están incluidas en esta ley.
I. LOS COSTOSV.DE
Acabamos	de	ver	los	benefi	cios	que	las	diferentes	normas	que	se	han	dado	para	apoyar	a	los pequeños productores en el pago del impuesto a la renta. Unas nomas les favorecen más
de manera individual (Régimen Especial del Nuevo RUS y Ley de Promoción Agraria), y otras
cuando forman parte de organizaciones (Ley de la Amazonía, Ley General de Cooperativas,
Ley de Comunidades Campesinas, y Ley de Promoción en Zonas Altoandinas). Queda a cada
organización de productores evaluar cuál de estas normas es la que más le conviene.
Quede claro que no se trata de buscar la forma en que
las organizaciones no paguen el impuesto a la renta
de por vida, sino de darles la oportunidad de crecer, y
que más adelante puedan pagar los impuestos como
cualquier otra empresa.
3.2. Normas Tributarias sobre el Impuesto General a las Ventas (IGV)
Antes de revisar las normas tributarias, debemos de recordar que el IGV lo pagamos todos los
consumidores	fi	nales,	y	si	bien	las	empresas	también	pagan	el	IGV	al	comprar	sus	insumos,	tienen la posibilidad de recuperarlo cuando venden sus productos. Por ello, cuando analices
las normas tributarias sobre el IGV, debes de hacerlo como consumidor y productor agrario.
a. Decreto Supremo N° 055-99-EF
Este	decreto	se	refi	ere	al	Texto	Único	Ordenado	(TUO)	de	la	ley	del	Impuesto	General	a	las Ventas (IGV), cuyo artículo 5°	trata	sobre	los	productos	que	están	exonerados	de	este	impuesto. Entre ellos, hay muchos productos agrarios.
Si bien es cierto que para que el productor pueda recuperar el IGV por los insumos que
compra, debería de formalizarse como empresa mediana o grande, no es menos cierto que
aún si se formalizara, estando vigente la exoneración a muchos alimentos, no habría forma
de efectuar dicha recuperación.
b.	Ley de Promoción Agraria
El artículo 10° del Reglamento de la Ley de Promoción Agraria dice:
“El régimen a que se refiere el Artículo 5º de la Ley, consiste en la devolución mediante
Notas de Crédito Negociables, que realizará la SUNAT del impuesto pagado en las
operaciones de importación y/o adquisición local de insumos y bienes de capital, así
como servicios y contratos de construcción, siempre que se utilicen directamente en la
etapa reproductiva”.
Como puede verse, el Estado, entendiendo sobre todo a los que hacen inversiones de
largo plazo, como en los cultivos perennes, ha decidido devolverles el IGV por las compras
que hagan, durante el período en el que todavía no hay producción.
De acuerdo con el artículo 13° de la Ley 27037,
De esta manera, se apoya a los productores,
haciendo menos costosa esta etapa
preproductiva, que en algunos cultivos
perennes puede durar hasta 4 ó 5 años.
“…los contribuyentes ubicados en la Amazonía gozarán de la exoneración del Impuesto
General a las Ventas por las siguientes operaciones:
a)	Venta de bienes que se efectúen en la zona para su
consumo en la misma;
b)	Los servicios que se presten en la zona; y,
c)	Los contratos de construcción o la primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos en dicha zona.
Los contribuyentes aplicarán el Impuesto General a las Ventas en todas sus operaciones
fuera del ámbito indicado en el párrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del
señalado impuesto”.
Con esta norma se intenta beneficiar principalmente al consumidor, pues al no tener que
pagar el IGV, tendría acceso a precios más bajos.
El artículo 30° de la ley señala:
“Las importaciones de bienes de capital como maquinarias, equipos, herramientas, así
como los insumos, envases y otros bienes, que efectúen las Comunidades Campesinas
y las Empresas Comunales, Multicomunales y otras formas asociativas para el desarrollo
de sus actividades productivas, están exoneradas del pago de impuestos, derecho de
importación, tasas y tributos, siempre que no compitan con la industria nacional.
Las maquinarias, equipos, herramientas, insumos, envases y otros, de manufactura
nacional, que adquieran las Comunidades Campesinas, sus Empresas Comunales y
otras formas asociativas, estarán exonerados de todo impuesto”.
Uno de los beneficios que señala el artículo 3° de esta ley se refiere a la exoneración del
IGV para las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo. Es decir, si
se compra, por ejemplo, un tractor en el extranjero, al traerlo al país, no se pagará el IGV.
Esto es un beneficio para quienes hagan compras en el extranjero, pero esta ley no incluye
a los productores de cultivos ni de crianza, salvo el caso de los camélidos
5.	¿Qué es la informalidad y cómo afecta al negocio?
La informalidad es la situación
generada al realizar actividades
económicas sin considerar las
leyes vigentes. Esto es, actuar
en el mercado sin cumplir con
las obligaciones que impone la
legislación (tributaria, laboral,
sanitaria, municipal, de propiedad
Me da una
boleta por
Aquí nadie da
boleta, así nomás
La informalidad origina desigualdad y competencia desleal entre los actores del mercado, pues
mientras	unos	cumplen	con	todas	las	obligaciones	que	la	ley	(con	el	costo	que	ello	signifi	ca),	otros no lo hacen, abaratando ilegalmente los costos de su negocio.
La informalidad también afecta a los trabajadores, porque los coloca en una situación laboral
precaria	(sin	seguro	médico,	ni	jubilación	o	vacaciones);	y	a	los	consumidores,	pues	los	expone	a consumir productos de baja calidad por la falta de control.
Tuve buenas
ganancias, he escuchado
que por “tener
ganancias” se paga un
impuesto pero aquí nadie
La informalidad afecta también al Estado y la sociedad en general, pues les hace perder gran
cantidad de tributos dejando de hacer así obras y servicios públicos.
son 119
me da una boleta
porque quiero asegurarme
que los 19 soles de
impuesto que estoy
pagando vayan al Estado
y así se pueda mejorar
nuestra carretera.
Por ello, todos debemos de ayudar a que la informalidad vaya desapareciendo, pues a los
pequeños productores agrarios los perjudica. Para esto, los pequeños productores como tú
•	Estar	alertas	ante	las	exoneraciones	tributarias,	ya	que	si	no	se	refi	eren	al	impuesto	a	la	renta para sus organizaciones, dándoles plazos razonables para que puedan crecer y
así	después	puedan	pagar	este	impuesto,	lo	más	probable	es	que	esas	exoneraciones	los perjudiquen.
•	Pedir	siempre	tu	comprobante	de	pago	(boleta	de	venta)	cuando	compras	en	todo	establecimiento, sea grande o pequeño, sea un insumo para tu producción o un
producto para tu consumo personal o de tu familia. Si no pides estas boletas, vas a
ser uno de los responsables que se mantenga la informalidad, y hasta se van a crear
mercados ilícitos con las boletas que no has pedido.
Es una necesidad y es nuestro deber pagar
oportunamente nuestros impuestos, sólo así los
peruanos podremos tener una buena educación,
carreteras, seguridad, y más y mejores hospitales
y centros de salud.
1.	“Manejo de Costos y Gestión Tributaria” del curso: Gestión Empresarial para el Desarrollo
Rural, PROSAAMER. Responsable: José Heredia Reynoso. Contenidos: José Heredia
Reynoso, Oscar López Guanilo. 2da. edición. Lima, 2008.
2.	“Manual de contenidos:”Conociendo los Costos y los Impuestos del Negocio Agrario” del
Programa PROASOCIO. José Heredia Reynoso, Oscar López Guanilo. Segunda versión,
1. Organización de Productores Rurales
2. Información de Mercado
3. Costos y Gestión Tributaria
4. Buenas Prácticas Agrícolas
X 03 costos

References: artículo 66
 artículo 5
 artículo 28
 artículo 29
 artículo 5
 artículo 10
 Artículo 5
 artículo 13
 artículo 30
 artículo 3