Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/itpb2-4511-754-15-enb
Timestamp: 2018-03-20 19:57:41+00:00

Document:
ITPB2/4511-754/15/ENB | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-754/15/ENBinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2015 r.) uzupełnionym w dniu 9 września 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 21 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 9 września 2015 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca pracował od 1 sierpnia 1974 r. w E. W zakładzie obowiązuje układ zbiorowy pracy oraz umowa społeczna zgodnie z którą Wnioskodawca objęty był gwarancją zatrudnienia do 2017 r.
Z dniem 1 grudnia 2012 r. Wnioskodawca rozwiązał umowę o pracę zgodnie z Regulaminem Programu Dobrowolnych Odejść wdrożonym w P.
Regulamin zastał opracowany przez Zarząd P. wspólnie ze związkami zawodowymi w oparciu o zakładowy układ zbiorowy pracy, Umowę społeczną która gwarantuje zatrudnienie. Rozwiązanie umowy o pracę jest warunkiem skorzystania z Programu Dobrowolnych Odejść. Po rozwiązaniu umowy o pracę w okresie 5 lat od rozwiązania o pracę nie można nawiązać stosunku pracy u pracodawcy w grupie kapitałowej P. S.A.
Za skorzystanie z programu Wnioskodawca otrzymał dobrowolne odszkodowanie, którego wysokość jest ujęta w regulaminie
Zgodnie z regulaminem Wnioskodawca otrzymał świadczenie pieniężne w trzech ratach, tj. w dniach 7 grudnia 2012 r., 15 stycznia 2013 r. oraz 15 stycznia 2014 r. Od każdego świadczenia pracodawca (płatnik) pobrał zaliczkę na podatek dochodowy.
Wypłacone w dniu 15 stycznia 2014 r. świadczenie wyniosło 136.139,57 zł, a zaliczkę pobrano w kwocie 24.502 zł.
Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść w P. S.A. zawierał następujące zapisy:
Mając na uwadze konieczność przygotowania Pracowników w Spółce P. do efektywnego i skutecznego funkcjonowania na konkurencyjnym rynku energii oraz w konsekwencji zapewnianie stabilnych i bezpiecznych miejsc pracy dla zatrudnionych w niej pracowników Spółka P. podejmuje działania, zmierzające do optymalizacji stanu zatrudnienia w związku z czym zobowiązuje się do umożliwienia pracownikom skorzystania z Programu zgodnie z postanowieniami niniejszego Regulaminu.
Pracownicy zatrudnieni u Pracodawcy na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony w dniu wejścia w życie Programu, którzy są objęci Gwarancjami Zatrudnienia na podstawie Umowy Społecznej oraz którzy nie nabyli do dnia rozwiązania umowy o pracę prawa do świadczenia emerytalnego.
Maksymalna wysokość dobrowolnego odszkodowania z Programu dla danego Uprawnionego Pracownika stanowi kwotę 26 średnich miesięcznych wynagrodzeń tego pracownika, powiększoną o kwotę wynikającą z ust. 3 niniejszego paragrafu.
Wysokość dobrowolnego odszkodowania z Programu, należnego Uprawnionemu Pracownikowi uczestniczącemu w Programie, nie może być wyższa niż suma: kwoty stanowiącej 26 - krotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia osobowego za 2011 r. u danego Pracodawcy obliczonego wg metodologii GUS i kwoty o której mowa w ust. 3
Uprawnionemu Pracownikowi należne dobrowolne odszkodowanie zostanie powiększone o dodatkową kwotę, wyliczoną zgodnie z poniższym wzorem: R=J x m/60
gdzie poszczególne symbole oznaczają: R - wysokość dodatkowej kwoty; m- ilość pełnych miesięcy przepracowanych między datą nabycia uprawnienia do ostatniej nagrody jubileuszowej, a datą rozwiązania umowy o pracę. J- wysokość najbliższej, przysługującej Uprawnionemu Pracownikowi nagrody jubileuszowej podstawę wymiaru nagrody stanowi wynagrodzenie na dzień wejścia w życie Programu.
Uprawnionemu Pracownikowi, z którym zostanie rozwiązana umowa o pracę w ramach Programu, niezależnie od dobrowolnego odszkodowania z Programu przysługuje odprawa pieniężna, o której mowa w przepisie art. 8 ust. 1 Ustawy z dnia 13 marca 2003r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikiem stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2003 r., Nr 90, poz. 844 z pózn. zm.), w wysokości tam ustalonej.
Przystąpienie Uprawnionego Pracownika do Programu jest dobrowolne, a rozwiązanie umowy o pracę następuje w trybie porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracowników, zgodnie z Ustawą.
Uprawniony Pracownik rozwiązujący umowę w ramach Programu, w trybie porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracowników, otrzymuje świadczenia związane z Programem na Zasadach i warunkach określonych niniejszym Regulaminem.
Ponadto w przesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wyjaśnił, że Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść na podstawie którego otrzymał odszkodowanie stanowi normatywne źródło prawa pracy o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy.
Aby skorzystać z Programu Dobrowolnych Odejść Wnioskodawca musiał rozwiązać umowę o pracę. Wnioskodawca był objęty zgodnie z umową społeczną gwarancją zatrudnienia do końca 2017 r., a rozwiązując umowę w grudniu 2012 r. stracił źródło przychodów.
Przychody Wnioskodawcy (zgodnie z PIT-11) wynosiły w 2009 r. - 142.370 zł, w 2010 r. - 128.782 zł, w 2011 r. - 134.077 zł, w 2012 r. - 144.485 zł. Ponadto Wnioskodawca stracił prawo do nagrody jubileuszowej (4,5 razy średnia płaca miesięczna) oraz odprawę emerytalną. Dodatkowo, zgodnie z regulaminem Wnioskodawca nie mógł przez okres pięciu lat zatrudnić się w zakładach powiązanych z P. a zatrudnienie w innych zakładach i osiągnięcie takiego przychodu nie jest realne ze względu na specjalizację i wiek. Zarząd P. wdrażając Program Dobrowolnych Odejść obniża koszty pracy i poprawia rentowność przedsiębiorstwa, a pracownikom wypłaca odszkodowanie za utracone dochody.
Czy słusznym było - w świetle ustawy w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. - pobranie w dniu 15 stycznia 2014 r. zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych i w konsekwencji czy można traktować ją jako nadpłatę i ubiegać się o jej zwrot w Urzędzie Skarbowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, trzecia rata odszkodowania wypłacona w dniu 15 stycznia 2014 r. nie podlega opodatkowaniu. Jest to bowiem odszkodowanie wypłacone przez pracodawcę w celu zaspokojenia wszelkich roszczeń ze stosunku pracy.
Podstawowym celem wprowadzenia Programu Dobrowolnych Odejść jest optymalizacja zatrudnienia czyli zmniejszenia kosztów pracy (zwiększenie zysku) spółki Skarbu Państwa. Korzystając z programu rezygnując z gwarancji zatrudnienia do 2017 r. Wnioskodawca zmniejsza koszty pracy spółki. Zdaniem Wnioskodawcy odszkodowanie z tego tytułu jest zwolnione z opodatkowania.
Precyzuje to nowela która rozszerzyła przedmiot zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które otrzymało brzmienie, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowanie lub zadośćuczynienie jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r.
Pierwsza i druga rata odszkodowania była wypłacona przed wejściem ustawy i nie precyzyjnie były określone warunki zwolnienia z opodatkowania odszkodowania.
Art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy z dnia 26 czerwca 1974 r. (Dz. U. z 2014 r. poz. 1502 z późn. zm.) stanowi, że ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.
Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że skoro – jak wskazuje Wnioskodawca – otrzymał odszkodowanie, którego wysokość była ujęta w Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść stanowiącym normatywne źródło prawa pracy, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks Pracy, to spełnione zostały przesłanki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego wartość świadczenia, wypłaconego Wnioskodawcy w dniu 15 stycznia 2014 r., korzysta z ww. zwolnienia przedmiotowego.
W rezultacie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że w sytuacji gdy Wnioskodawca opodatkował odszkodowanie otrzymane w dniu 15 stycznia 2014 r. może wystąpić z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty składając jednocześnie korektę zeznania podatkowego za 2014 r.
Wyjaśnić również należy, że rozstrzygnięcie w przedmiocie ustalenia nadpłaty leży w kompetencji właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > ITPB2/4511-754/15/ENB

References: art. 14
 art. 8
 art. 9
 art. 21
 art. 9

Art. 9
 art. 9
 art. 21