Source: https://studylib.es/doc/8960666/u2-gu%C3%ADa-b%C3%A1sica-gesti%C3%B3n-economico-financiera
Timestamp: 2020-07-13 05:39:28+00:00

Document:
U2 Guía básica gestión economico financiera
3s_gesti&oacute;n
Gu&iacute;a b&aacute;sica
para la gesti&oacute;n
econ&oacute;mico-ﬁnanciera
Bizkaiko Hirugarren Sektorearen
erakundeetan ekonomia
eta ﬁnantzako
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Gu&iacute;a b&aacute;sica para la gesti&oacute;n
econ&oacute;mico-ﬁnanciera en
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Autores: Bego&ntilde;a Gavil&aacute;n, Nerea Guezuraga y Pedro Beitia
Dise&ntilde;o gr&aacute;ﬁco: ST3 Elkartea
ISBN-13: 978-84-936634-0-7
Dep&oacute;sito legal:BI-2357-08
Esta publicaci&oacute;n se puede descargar gratuitamente desde: www.3sbizkaia.org
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GU&Iacute;A B&Aacute;SICA PARA LA GESTI&Oacute;N ECON&Oacute;MICO – FINANCIERA
Presentaci&oacute;n. ....................................................................................................................................................................... 5
Justiﬁcaci&oacute;n de la gu&iacute;a: &iquest;por qu&eacute; esta gu&iacute;a b&aacute;sica de gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera
para organizaciones no lucrativas? ...................................................................................................................... 6
Deﬁnici&oacute;n de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera: &iquest;qu&eacute; entendemos por gesti&oacute;n
econ&oacute;mico-ﬁnanciera? ................................................................................................................................................. 7
Importancia de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera en las ONL: &iquest;por qu&eacute; es necesaria
una adecuada gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera? ............................................................................................. 9
Principios fundamentales de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera en las ONL .......................... 10
Utilidades de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera en las ONL: &iquest;para qu&eacute; nos sirve la
gesti&oacute;n econ&oacute;mico - ﬁnanciera? ............................................................................................................................ 11
Los procesos fundamentales de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera .............................................. 13
7.1. El proceso de administraci&oacute;n y control interno econ&oacute;mico ............................................... 14
7.2. El proceso contable ......................................................................................................................................... 18
7.3. El proceso de planiﬁcaci&oacute;n y control ﬁnanciero ......................................................................... 21
7.4. El an&aacute;lisis, seguimiento y evaluaci&oacute;n de resultados............................................................... 26
Factores clave de &eacute;xito en la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera en las ONL
Anexo: Herramienta de autodiagn&oacute;stico.................................................................................................................. 32
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1. Presentaci&oacute;n.
El Observatorio del Tercer Sector de Bizkaia es un centro de informaci&oacute;n y documentaci&oacute;n,
investigaci&oacute;n aplicada y promoci&oacute;n, especializado en el tercer sector, y sin &aacute;nimo de lucro e
independiente que persigue fortalecer el tercer sector e impulsar la innovaci&oacute;n y mejora de la
intervenci&oacute;n y gesti&oacute;n de las organizaciones.
El Observatorio inicia su andadura en 2007, como un proyecto en colaboraci&oacute;n entre el Departamento
de Acci&oacute;n Social de la Diputaci&oacute;n Foral de Bizkaia, BBK-Obra Social y Fundaci&oacute;n EDE.
La presente publicaci&oacute;n, “Gu&iacute;a b&aacute;sica para la gesti&oacute;n econ&oacute;mico–ﬁnanciera en organizaciones
no lucrativas”, se enmarca dentro de la colecci&oacute;n 3sgesti&oacute;n y pretende ofrecer, especialmente a
las peque&ntilde;as y medianas organizaciones, un marco orientativo e instrumentos que les permitan
adquirir una visi&oacute;n global de la dimensi&oacute;n econ&oacute;mica de la organizaci&oacute;n e introducir mejoras en su
gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera.
Esta publicaci&oacute;n pretende facilitar la reﬂexi&oacute;n sobre la necesidad e importancia de realizar una
adecuada gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera. En este sentido, establece los procesos fundamentales
encaminados a planiﬁcar, organizar, controlar y evaluar los recursos econ&oacute;micos de la organizaci&oacute;n y proporciona una herramienta de autodiagn&oacute;stico que permite a la organizaci&oacute;n autoevaluar su situaci&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera a nivel global.
Para la elaboraci&oacute;n de la publicaci&oacute;n se han tenido en cuenta los nuevos planes contables y la
adaptaci&oacute;n sectorial actualmente en vigor. La situaci&oacute;n de cambio de nuestro marco normativo
contable, inmerso actualmente en un proceso de convergencia y adaptaci&oacute;n a la normativa contable
internacional, ha supuesto la aprobaci&oacute;n del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el
que se aprueba el Plan General de Contabilidad y del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre,
por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Peque&ntilde;as y Medianas Empresas y los
criterios contables espec&iacute;ﬁcos para microempresas.
La entrada en vigor a fecha 1 de enero de 2008 de la nueva normativa contable exige una revisi&oacute;n
de la adaptaci&oacute;n sectorial del Plan general contable de 1998: el Real Decreto 776/1998, de 30
de abril, por el que se aprueban las normas de adaptaci&oacute;n del Plan General de Contabilidad a
las entidades sin ﬁnes lucrativos y las normas de informaci&oacute;n presupuestaria de estas entidades,
que incorporaba al ordenamiento jur&iacute;dico una norma contable aplicable con car&aacute;cter general a
No obstante, las adaptaciones sectoriales, tal y como recoge el Nuevo Plan General de Contabilidad,
mantendr&aacute;n su vigencia en espera de su revisi&oacute;n, salvo que de forma expresa se opongan a los
criterios contenidos en el nuevo plan.
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2. Justificaci&oacute;n de la gu&iacute;a: &iquest;por qu&eacute; esta gu&iacute;a de gesti&oacute;n econ&oacute;micofinanciera para organizaciones no lucrativas?
En los &uacute;ltimos a&ntilde;os las organizaciones no lucrativas, en lo sucesivo ONL, han sufrido importantes
cambios. Entre los m&aacute;s importantes podr&iacute;amos destacar la asunci&oacute;n por parte de las ONL de roles
cada vez m&aacute;s relevantes y diversos y el reconocimiento social del tercer sector como uno de los
agentes con mayor inﬂuencia para generar cambios sociales. Las ONL tienen una mayor presencia
en la sociedad y una mayor actividad, lo que supone que el volumen global de su actividad econ&oacute;mica y de los recursos que gestionan es tambi&eacute;n cada vez mayor.
Paralelamente, la sociedad les reclama una mayor rendici&oacute;n de cuentas y la aplicaci&oacute;n de criterios
de transparencia en la gesti&oacute;n de sus recursos, lo que obliga a las ONL a trabajar por fortalecer su
Sin duda, el incremento de las aportaciones externas de recursos, p&uacute;blicos y privados, constituye
una oportunidad para el cumplimiento de su misi&oacute;n, siempre que las organizaciones establezcan
relaciones coherentes con sus valores y que &eacute;stas no impliquen la adopci&oacute;n de comportamientos
que comprometan su sostenibilidad a largo plazo. Pero supone tambi&eacute;n afrontar una serie de problemas desde el punto de vista de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera (incertidumbre, inestabilidad,
riesgo de dependencia de un &uacute;nico ﬁnanciador, tensiones de tesorer&iacute;a, etc&eacute;tera), que es necesario
gestionar adecuadamente.
Por ello, es necesario que las organizaciones refuercen sus din&aacute;micas de planiﬁcaci&oacute;n, organizaci&oacute;n y control econ&oacute;mico-ﬁnanciero, y desarrollen formas de pensar y gestionar sus recursos orientadas a garantizar su sostenibilidad - econ&oacute;mica, social y medioambiental - como una condici&oacute;n
necesaria para cumplir con su misi&oacute;n.
Por otro lado, a excepci&oacute;n de las grandes organizaciones que cuentan con equipos espec&iacute;ﬁcos de
gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera, en muchas ONL esta &aacute;rea de gesti&oacute;n se encuentra diluida en trabajos de administraci&oacute;n, centr&aacute;ndose exclusivamente en el registro de entradas y salidas de dinero,
sin apenas planiﬁcaci&oacute;n y control a medio y largo plazo. Adem&aacute;s, la mayor&iacute;a de las ONL, sobre todo
las m&aacute;s peque&ntilde;as, carecen de personal y recursos para garantizar unos m&iacute;nimos adecuados en su
Esta gu&iacute;a est&aacute; dirigida principalmente a estas peque&ntilde;as y medianas ONL, que son las que m&aacute;s diﬁcultades puede encontrar en la organizaci&oacute;n, planiﬁcaci&oacute;n y control de sus recursos econ&oacute;micos.
Y concretamente esperamos que permita a las entidades:
- Reflexionar sobre la necesidad e importancia de realizar una adecuada gesti&oacute;n econ&oacute;micofinanciera.
- Adquirir una visi&oacute;n global de la dimensi&oacute;n econ&oacute;mica de la organizaci&oacute;n y de los procesos
fundamentales asociados a su gesti&oacute;n.
- Establecer algunos aspectos claves a considerar y ofrecer algunas herramientas &uacute;tiles para
la mejora continua de su gesti&oacute;n econ&oacute;mico-financiera.
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3. Definici&oacute;n de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-financiera: &iquest;qu&eacute; entendemos por
gesti&oacute;n econ&oacute;mico-financiera?
Deﬁnimos la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera en una ONL como:
Un conjunto de procesos, coordinados e interdependientes, encaminados a planiﬁcar, organizar, controlar y evaluar los recursos econ&oacute;mico-ﬁnancieros disponibles en la organizaci&oacute;n, de
cara a garantizar de la mejor manera posible la consecuci&oacute;n de unos objetivos sociales ﬁjados
previamente y coherentes con su misi&oacute;n.
A continuaci&oacute;n se detallan los aspectos que aparecen en esta deﬁnici&oacute;n:
Un conjunto de procesos, es decir, una serie de pasos y acciones sucesivas e interrelacionadas dirigidas a alcanzar eﬁcientemente unos objetivos o resultados sociales ﬁnales.
Planiﬁcar. La planiﬁcaci&oacute;n es un proceso clave dentro de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera que permite anticiparse, en lo posible, a lo que se cree que va a ocurrir. Las ONL
necesitan deﬁnir sus objetivos, establecer las acciones para lograrlos, identiﬁcar las
personas responsables de su ejecuci&oacute;n y elaborar un plan de ﬁnanciaci&oacute;n que recoja
el estudio de inversiones necesarias, el an&aacute;lisis de costes, la previsi&oacute;n de ingresos,
las necesidades de tesorer&iacute;a, as&iacute; como la estrategia ﬁnanciera m&aacute;s adecuada para la
captaci&oacute;n de los fondos necesarios para llevar a cabo las acciones programadas.
Organizar. Los documentos de car&aacute;cter econ&oacute;mico de la entidad han de estar correctamente organizados y archivados para asegurar la administraci&oacute;n y control interno de
los mismos, su registro contable, la elaboraci&oacute;n de informes ﬁnancieros, etc&eacute;tera.
Controlar y evaluar. El control, seguimiento y evaluaci&oacute;n de los resultados son pasos
imprescindibles para una correcta gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera ya que permiten: la
correcci&oacute;n de desviaciones mediante acciones reparadoras; el an&aacute;lisis de la eﬁciencia y eﬁcacia en la gesti&oacute;n de los recursos econ&oacute;micos; el an&aacute;lisis de la solvencia,
liquidez y sostenibilidad econ&oacute;mica de la organizaci&oacute;n; etc&eacute;tera.
Con el ﬁn &uacute;ltimo de garantizar la consecuci&oacute;n de unos objetivos sociales ﬁjados de antemano y coherentes con la misi&oacute;n de la organizaci&oacute;n.
Muchas ONL consideran que no necesitan una gesti&oacute;n eﬁciente de sus recursos econ&oacute;micos, debido a que su objetivo es social y no la b&uacute;squeda de un beneﬁcio econ&oacute;mico.
Esto es un error, ya que las ONL deben actuar de forma eﬁciente y eﬁcaz para poder obtener los mayores beneﬁcios sociales con los recursos obtenidos.
En este sentido, mientras que las organizaciones con &aacute;nimo de lucro persiguen maximizar
sus beneﬁcios econ&oacute;micos, las ONL persiguen maximizar el cumplimiento de sus objetivos o ﬁnes sociales con los recursos econ&oacute;micos de los que disponen.
De la mejor manera posible, es decir, de forma eﬁcaz y eﬁciente.
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A trav&eacute;s de la planiﬁcaci&oacute;n, la organizaci&oacute;n, el control, el seguimiento y la evaluaci&oacute;n las personas
responsables de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera, podr&aacute;n analizar y valorar si los recursos de la
organizaci&oacute;n son los que necesita, si comprometen su misi&oacute;n y si est&aacute;n siendo gestionados de la
mejor forma posible, adoptando una din&aacute;mica de mejora continua.
Gr&aacute;ﬁco 1. Deﬁnici&oacute;n de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera en las ONL en t&eacute;rminos de mejora contin&uacute;a.
-BT0/-OFDFTJUBONFKPSBSQFSNBOFOUFNFOUF
FOTVHFTUJwOFDPOwNJDPGJOBODJFSB
BMDBO[BOEPTVTPCKFUJWPTEF
MBNFKPSNBOFSBQPTJCMF
FGJDBDJBZFGJDJFODJBFOMBHFTUJwO UPNBEFEFDJTJPOFTSBDJPOBMFTZ
FTUBCMFDJNJFOUPEFOVFWBTMrOFBTEFBDUVBDJwO
-BT0/-OFDFTJUBOEFGJOJSTVTPCKFUJWPT
FTUBCMFDFSBDDJPOFTQBSBMPHSBSMPT
JEFOUJGJDBSQFSTPOBTSFTQPOTBCMFTZFMBCPSBS
VOQMBOEFGJOBODJBDJwORVFSFDPKB
JOWFSTJPOFTOFDFTBSJBT QSFWJTJwOEFJOHSFTPT OFDFTJEBEFTEFUFTPSFSrB
ZFTUSBUFHJBGJOBODJFSBEFDBQUBDJwOEFGPOEPT
NFKPSBS
QMBOJGJDBS
(FTUJwO
FDPOwNJDP
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DPOUSPMBS
ZFWBMVBS
-BT0/-OFDFTJUBOMMFWBSVODPOUSPM TFHVJNJFOUP
ZFWBMVBDJwOEFSFTVMUBEPT DPSSJHJFOEPTVT
EFTWJBDJPOFT BOBMJ[BOEPFGJDJFODJBZFGJDBDJB
FOMBHFTUJwOEFMPTSFDVSTPT TPMWFODJB
MJRVJEF[ZTPTUFOJCJMJEBEFDPOwNJDB
EFMBPSHBOJ[BDJwOFUDnUFSB
PSHBOJ[BS
ZBDUVBS
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DPSSFDUBNFOUFTVTEPDVNFOUPTFDPOwNJDPT
QBSBBTFHVSBSTVBENJOJTUSBDJwOZDPOUSPMJOUFSOP TVSFHJTUSPDPOUBCMF MBFMBCPSBDJwOEFJOGPSNFT
GJOBODJFSPT FKFDVDJwOEFMQSFTVQVFTUP FUDnUFSB
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4. Importancia de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-financiera: &iquest;por qu&eacute; es necesaria una adecuada gesti&oacute;n econ&oacute;mico-financiera?
La gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera es una herramienta m&aacute;s al servicio de la gesti&oacute;n integral de la
organizaci&oacute;n y, como tal, debe ayudar a que los prop&oacute;sitos y ﬁnes de la organizaci&oacute;n se sigan
alcanzando en el futuro.
El principal motivo para llevar una adecuada gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera es cumplir con el ﬁn
social de la ONL, garantizando la consecuci&oacute;n de sus objetivos sociales.
Adem&aacute;s de cumplir con su ﬁn social, las ONL deben adoptar el compromiso de rendir cuentas de la
gesti&oacute;n de los fondos obtenidos a quienes depositan su conﬁanza, esfuerzo, tiempo y/o dinero en
la organizaci&oacute;n y a todo su entorno en general, mostrando su informaci&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera y
sus procesos de gesti&oacute;n y control, de forma abierta y clara.
La transparencia en el uso de los fondos y la eﬁcacia y eﬁciencia en la gesti&oacute;n de los recursos
econ&oacute;mico-ﬁnancieros son dos de los principales factores que contribuyen al mantenimiento de
la conﬁanza depositada en la organizaci&oacute;n por sus diferentes grupos de inter&eacute;s 1, garantizando as&iacute;
la supervivencia y sostenibilidad econ&oacute;mica de la organizaci&oacute;n, como condici&oacute;n necesaria para el
cumplimiento de sus ﬁnes y prop&oacute;sitos sociales.
Gr&aacute;ﬁco 2. Importancia de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera.
4PTUFOJCJMJEBEZQFSNBOFODJBEFMBT0/$POTFDVDJwOEFTVTGJOFTZQSPQwTJUPTTPDJBMFT
5SBOTQBSFODJBZ
SFOEJDJwOEFDVFOUBT
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DPOGJBO[BTPDJBMEFQPTJUBEB
Por otro lado, las organizaciones del tercer sector necesitan llevar una adecuada gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera para hacer frente a algunos aspectos que caracterizan a gran parte de las organizaciones del sector, tales como:
la dependencia econ&oacute;mica de ﬁnanciaci&oacute;n ajena, principalmente p&uacute;blica;
el alto nivel de incertidumbre en relaci&oacute;n a su nivel de ingresos y derivado de esto, la dif&iacute;cil
estabilidad econ&oacute;mica de sus proyectos y por tanto, de la propia organizaci&oacute;n;
la asunci&oacute;n de contin&uacute;as tensiones en su tesorer&iacute;a;
la poca capacidad de adaptaci&oacute;n ante imprevistos de car&aacute;cter econ&oacute;mico.
1 Se entiende por grupos de inter&eacute;s todas aquellas y aquellos que pueden verse afectados, en mayor o menor medida,
por las acciones desarrolladas por la organizaci&oacute;n: personas socias, personas usuarias, agentes privados, instituciones p&uacute;blicas, etc&eacute;tera.
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5. Principios de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico financiera en las ONL.
Partiendo de la reﬂexi&oacute;n realizada en torno a la importancia de una adecuada gesti&oacute;n econ&oacute;micaﬁnanciera, subrayamos tres principios que deben orientar el quehacer diario, la toma de decisiones y las tareas desarrolladas en la gesti&oacute;n global de la organizaci&oacute;n y, especialmente, en su
Principio de sostenibilidad econ&oacute;mica.
Principio de las tres Es: econom&iacute;a, eﬁcacia y eﬁciencia.
La conﬁanza y credibilidad social depositada en las ONL depende en gran medida del nivel de
transparencia en la gesti&oacute;n de la organizaci&oacute;n.
La aplicaci&oacute;n de criterios de transparencia ha de ser un criterio fundamental en la gesti&oacute;n y, muy
especialmente, en la gesti&oacute;n de los recursos econ&oacute;micos y deber&aacute; estar presente en la forma de
hacer y actuar de cada una de las acciones y procesos de la organizaci&oacute;n.
Constituye adem&aacute;s un instrumento de autorregulaci&oacute;n porque permite a la organizaci&oacute;n y a su
entorno comprobar en qu&eacute; medida las decisiones y comportamientos que &eacute;sta adopta son coherentes con su misi&oacute;n.
Un prop&oacute;sito b&aacute;sico de las ONL es su continuidad mientras perdure el ﬁn social para el que fueron
creadas y su contribuci&oacute;n a la sostenibilidad del sistema en el que operan.
Para poder tener un impacto continuado en el tiempo, la sostenibilidad debe afectar a todos los
procesos y actuaciones de las organizaciones. Las organizaciones deben disponer de un modelo de
gesti&oacute;n sostenible, tanto en su dimensi&oacute;n econ&oacute;mica, como en la social y medioambiental.
M&aacute;s concretamente, las ONL ser&aacute;n sostenibles en la medida en que puedan asegurar, entre otras
un modelo de gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera que incluya un buen sistema de control interno, econ&oacute;mico y contable, as&iacute; como la realizaci&oacute;n de an&aacute;lisis de viabilidad econ&oacute;micoﬁnanciera de las actividades, planes de ﬁnanciaci&oacute;n y una estrategia de diversiﬁcaci&oacute;n de
sus fuentes de ﬁnanciaci&oacute;n.
un &oacute;rgano de gobierno que apueste por un modelo de gesti&oacute;n sostenible y una estructura
organizacional capaz de sustentarlo.
actividades, proyectos y/o programas sostenibles a nivel social, econ&oacute;mico y medioambiental y habilidades para la correcta comunicaci&oacute;n y promoci&oacute;n social de los mismos.
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Principio de las tres Es (econom&iacute;a, eﬁcacia y eﬁciencia)
Las ONL deben gestionar sus recursos econ&oacute;micos siguiendo criterios de econom&iacute;a, eﬁciencia y
eﬁcacia:
Gr&aacute;ﬁco 3. Principio de las tres Es.
$SJUFSJPEFFDPOPNrB
IBDFSMBTDPTBTDPOFMNFOPSDPTUFQPTJCMF
$SJUFSJPEFFGJDBDJB
BMDBO[BSMPTNBZPSFTSFTVMUBEPTQPTJCMFT
$SJUFSJPEFFGJDJFODJB
DPOFMNFOPSDPTUFQPTJCMF
Criterio de econom&iacute;a. El atributo de econom&iacute;a se reﬁere a las condiciones en las que se
adquieren los recursos: en un tiempo adecuado, con el coste m&aacute;s bajo posible, en la cantidad adecuada y con una calidad adecuada preestablecida.
Criterio de eﬁcacia. La eﬁcacia en la gesti&oacute;n de la organizaci&oacute;n tiene que ver con el grado
de cumplimiento de los objetivos establecidos, sin tener en cuenta los medios necesarios
para su alcance. Las ONL ser&aacute;n m&aacute;s eﬁcaces en su gesti&oacute;n en la medida en que alcancen
el mayor n&uacute;mero de los objetivos planteados.
Criterio de eﬁciencia. Se considera que la gesti&oacute;n de los recursos ha sido eﬁciente si con
los recursos disponibles hemos obtenido los mayores resultados posibles o si con los
recursos m&iacute;nimos se ha mantenido la calidad y cantidad de las actividades. Se tienen por
tanto en cuenta tanto los medios como los resultados.
6. Utilidades de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-financiera en las ONL: &iquest;para qu&eacute;
nos sirve la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-financiera?
Buscando un enfoque pr&aacute;ctico y cercano a la realidad de las ONL, a continuaci&oacute;n, se detallan diferentes herramientas de gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera y su utilidad, se&ntilde;alando las principales
necesidades que pretenden cubrir en una ONL:
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Cuadro 1. Herramientas de gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera y principales necesidades que cubren.
Herramientas de planiﬁcaci&oacute;n
y control ﬁnanciero
- Plan econ&oacute;mico-ﬁnanciero a medio y largo plazo.
- Estudios de viabilidad econ&oacute;mica de los
- Estudio de necesidades de tesorer&iacute;a.
- Estudio de estrategia de b&uacute;squeda y captaci&oacute;n
Herramientas de organizaci&oacute;n y control
interno econ&oacute;mico y contable
- Registro contable de todos los movimientos
econ&oacute;micos de un per&iacute;odo de tiempo concreto.
- Orden y archivo de los movimientos econ&oacute;micos.
- Elaboraci&oacute;n de las cuentas anuales 2:
el balance, la cuenta de p&eacute;rdidas y ganancias,
el estado de ﬂujos de efectivo y la memoria.
- Elaboraci&oacute;n de los informes presupuestarios3:
presupuesto de gastos, presupuesto de ingresos
y distribuci&oacute;n del presupuesto por programas.
- Estimaci&oacute;n y distribuci&oacute;n de costes por
actividad, proyecto o programa.
Herramientas de an&aacute;lisis, seguimiento y
- Liquidaci&oacute;n del presupuesto.
- Seguimiento de desviaciones
- An&aacute;lisis econ&oacute;mico-ﬁnanciero.
- Evaluaci&oacute;n de la actividad y de los logros
Principales necesidades que cubren
- Reducir el nivel de incertidumbre y prever
posibles ingresos y gastos.
- Poder anticiparse a posibles tensiones de
tesorer&iacute;a.
- Analizar la viabilidad econ&oacute;mica de los
- Conocer y comparar la situaci&oacute;n pasada,
presente y futura del estado econ&oacute;micoﬁnanciero de la organizaci&oacute;n.
- Presentar los estados contables ﬁnales e
- Estimar el coste por servicio o actividad.
- Obtener explicaciones e interpretaciones de los
resultados econ&oacute;micos y sociales obtenidos.
- Evaluar los resultados econ&oacute;micos y sociales.
- Realizar la justiﬁcaci&oacute;n econ&oacute;mica de la
aplicaci&oacute;n de los fondos obtenidos.
- Conocer el nivel de endeudamiento de la
- Valorar y analizar la solvencia y capacidad de
- Realizar un control presupuestario y analizar
los desajustes producidos.
2 Seg&uacute;n Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
3 Seg&uacute;n Real Decreto 776/1998, de 30 de abril, por el que se aprueban las normas de adaptaci&oacute;n del Plan General
de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y las normas de informaci&oacute;n presupuestaria de estas entidades
(Anexo II: Normas de informaci&oacute;n presupuestaria de las entidades sin fines lucrativos)
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7. Los procesos fundamentales de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-financiera.
Deﬁnida la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera como un conjunto de procesos interdependientes encaminados a alcanzar, de la mejor manera posible, la consecuci&oacute;n de unos objetivos sociales, se
deﬁnen como procesos fundamentales de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera, los siguientes:
El proceso de administraci&oacute;n y control interno econ&oacute;mico.
El proceso de planiﬁcaci&oacute;n y control ﬁnanciero.
El an&aacute;lisis, seguimiento y evaluaci&oacute;n, como proceso continuo.
Los tres primeros procesos conforman un continuo en la medida en que la adecuada realizaci&oacute;n
de las operaciones propias de un proceso requiere, aunque no exige, la realizaci&oacute;n de operaciones
propias de otro. As&iacute;, una adecuada informaci&oacute;n sobre la actividad econ&oacute;mica de la organizaci&oacute;n
(proceso de administraci&oacute;n y control interno econ&oacute;mico) permitir&aacute; analizar su situaci&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera (proceso contable) y establecer objetivos respecto a la misma, realizando con posterioridad el seguimiento de los mismos (proceso de planiﬁcaci&oacute;n y control ﬁnanciero).
Por otro lado, si bien es cierto que no todas las ONL llevan a cabo, de forma integral, cada uno de
estos procesos, la mayor&iacute;a realizan alguna de las acciones y pasos que forman parte de cada uno
As&iacute;, a modo de ejemplo, la mayor&iacute;a de las ONL son conscientes y asumen la importancia de garantizar una adecuada administraci&oacute;n y control interno de sus recursos econ&oacute;micos, ante la necesidad
de justiﬁcar la gesti&oacute;n econ&oacute;mica de sus proyectos, servicios o programas, controlar sus cobros y
pagos, etc&eacute;tera.
Sin embargo, no en todos los casos se aplican principios y normas de contabilidad generalmente
aceptadas para el registro de sus movimientos econ&oacute;micos, o se desarrollan din&aacute;micas de previsi&oacute;n y planiﬁcaci&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera, o se realizan estimaciones pormenorizadas de los costes imputados a cada uno de sus proyectos, servicios o programas, o se eval&uacute;an los resultados
econ&oacute;micos y sociales alcanzados, etc&eacute;tera.
Finalmente, en cada uno de los procesos, al igual que en la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera en su
globalidad, ha de adoptarse una actitud de mejora contin&uacute;a. Esto implica realizar una asignaci&oacute;n
eﬁcaz y eﬁciente de los recursos, tomar decisiones racionales, pertinentes y coherentes con la
misi&oacute;n y mejorar e innovar los procesos de gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera, junto con los dem&aacute;s
procesos con los que esta interact&uacute;a dentro la entidad. As&iacute;, el an&aacute;lisis, seguimiento y evaluaci&oacute;n
constituye un proceso continuo y transversal los restantes procesos.
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Gr&aacute;ﬁco 4. Procesos fundamentales de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera en t&eacute;rminos de mejora
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0SEFOZ
BSDIJWP
$POUSPMJOUFSOPEPDVNFOUPT
FDPOwNJDPT
1SPDFTPDPOUBCMF
&amp;TUBEPTDPOUBCMFT
GJOBMFT
&amp;TUJNBDJwOEFDPTUFTQPS
QSPZFDUP TFSWJDJP QSPHSBNB
3FHJTUSPDPOUBCMF
&quot;OgMJTJTEFBDUJWJEBE
ZMPHSPTBMDBO[BEPT
&quot;OgMJTJTFDPOwNJDPGJOBODJFSP
1SPDFTPEFQMBOJGJDBDJwOZDPOUSPMGJOBODJFSP
1SFTVQVFTUPEF 1SFTVQVFTUPEF
JOHSFTPTZHBTUPT
1SFTVQVFTUP &amp;TUSBUFHJB
EFUFTPSFSrB GJOBODJFSB
&quot;OgMJTJTZBKVTUFEFEFTWJBDJPOFT
QSFTVQVFTUBSJBT
7.1. El proceso de administraci&oacute;n y control interno econ&oacute;mico.
El proceso administrativo est&aacute; directamente relacionado con otros procesos de gesti&oacute;n de la organizaci&oacute;n (ﬁscal, laboral, contable,…). A&uacute;n as&iacute;, en esta gu&iacute;a nos vamos a centrar &uacute;nicamente en las
tareas administrativas directamente relacionadas con la gesti&oacute;n econ&oacute;mica y contable, es decir,
en el proceso econ&oacute;mico-administrativo y en su vinculaci&oacute;n con el control interno dentro de la
El proceso de administraci&oacute;n y control interno de car&aacute;cter econ&oacute;mico es fundamental para la buena
marcha de la organizaci&oacute;n y para una adecuada gesti&oacute;n de los recursos econ&oacute;micos, ya que permite:
- Gestionar altas y bajas de personas aﬁliadas a la organizaci&oacute;n y/o usuarias de los servicios:
gesti&oacute;n de personas asociadas.
- Gestionar los cobros y pagos (entradas y salidas de dinero efectivo): gesti&oacute;n de tesorer&iacute;a.
4 En el gr&aacute;fico 2. se muestran, a modo de ejemplo, algunos de los pasos y acciones que conforman los procesos fundamentales definidos.
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- Ordenar y archivar la informaci&oacute;n econ&oacute;mica existente en la entidad, a ﬁn de garantizar la
ﬁabilidad de la informaci&oacute;n econ&oacute;mica mostrada: mostrar la imagen ﬁel del patrimonio y de
la situaci&oacute;n ﬁnanciera de la entidad.
- Proteger los activos existentes (material de oﬁcina, mobiliario, dinero en caja, etc&eacute;tera) y
evitar robos o fraudes.
Tal y como se recoge en el art&iacute;culo 23 de la Ley 7/2007, de 22 de junio, de Asociaciones de Euskadi, las asociaciones que desarrollen sus actividades en la CAPV, deber&aacute;n presentar unas cuentas y
presupuesto, para su aprobaci&oacute;n por la Asamblea General, que permitan ofrecer una imagen ﬁel
del patrimonio y de la situaci&oacute;n ﬁnanciera de la asociaci&oacute;n. Para esto, tendr&aacute;n que disponer de los
siguientes libros, debidamente actualizados y legalizados por el Registro General de Asociaciones
del Pa&iacute;s Vasco:
En el caso de las fundaciones, la obligatoriedad de mostrar la imagen ﬁel de la entidad y de gestionar adecuadamente los ﬁnes fundacionales, se recoge en los art&iacute;culos 26 y 27 de la Ley 12/1994,
de 17 de junio, de Fundaciones del Pa&iacute;s Vasco, seg&uacute;n los cuales el &oacute;rgano de gobierno debe presentar al Protectorado dentro del primer semestre del a&ntilde;o los documentos contables que justiﬁquen una adecuada gesti&oacute;n fundacional y que reﬂejen ﬁelmente la situaci&oacute;n patrimonial, econ&oacute;mica y ﬁnanciera de la fundaci&oacute;n. Estos documentos adem&aacute;s deben ser depositados en el Registro
Pero, &iquest;qu&eacute; acciones o pasos hay que dar para garantizar un adecuado proceso de administraci&oacute;n y
control interno econ&oacute;mico? A continuaci&oacute;n se detallan algunos de los pasos imprescindibles para
garantizar unos m&iacute;nimos a nivel de control interno.
Paso 1. Organizaci&oacute;n y centralizaci&oacute;n de la informaci&oacute;n econ&oacute;mica disponible.
Paso 2. Registro de los documentos econ&oacute;micos.
Paso 3. Clasiﬁcaci&oacute;n y archivo de los documentos econ&oacute;micos.
En toda organizaci&oacute;n encontramos una serie de documentos o soportes econ&oacute;micos, los cuales van a estar presentes en el trabajo habitual de las personas responsables de las tareas
econ&oacute;mico-administrativas. Estas personas han de encargarse, en un primer momento, de la
recepci&oacute;n, organizaci&oacute;n y centralizaci&oacute;n de todos estos documentos o soportes econ&oacute;micos.
Los principales documentos que deber&aacute;n manejar con asiduidad son:
Facturas, recibos, tickets o justiﬁcantes de gastos por compras o servicios recibidos.
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Emisi&oacute;n de facturas o justiﬁcantes de ingresos por ventas o servicios prestados.
N&oacute;minas y seguros sociales en el caso de existencia de personas contratadas.
Seguros de personas voluntarias.
Impresos de liquidaci&oacute;n con Hacienda P&uacute;blica como la declaraci&oacute;n de IVA, declaraci&oacute;n de
IRPF, Impuesto de Sociedades, etc&eacute;tera.
Justiﬁcaciones de pago de las personas socias y donaciones.
Convenios de colaboraci&oacute;n con otras entidades privadas, p&uacute;blicas o con particulares.
Notiﬁcaciones de la concesi&oacute;n de ayudas p&uacute;blicas o privadas.
Memorias y justiﬁcaciones econ&oacute;micas de proyectos, servicios o programas.
Una vez recogidos y diferenciados los diferentes documentos o soportes econ&oacute;micos, el siguiente paso es registrar el hecho econ&oacute;mico que recoge ese documento.
El registro de estos documentos contables se realizar&aacute; aplicando obligatoriamente, tal y como
se recog&iacute;a en la adaptaci&oacute;n sectorial y actualmente se recoge en el nuevo plan contable, los
siguientes principios contables:
entidad en funcionamiento, se considera que la gesti&oacute;n de la entidad continuar&aacute; en un
futuro previsible. En consecuencia, la aplicaci&oacute;n de los principios y criterios contables no
ir&aacute; encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su venta ni el importe
resultante en caso de liquidaci&oacute;n.
devengo, que nos dice que el registro de ingresos y gastos deber&aacute; hacerse en funci&oacute;n de
la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del
momento en que se produzca la corriente monetaria o ﬁnanciera derivada de ellos (cobros
o pagos).
Veamos un ejemplo pr&aacute;ctico aclaratorio:
El 1 de septiembre de 2008 nos conﬁrman la concesi&oacute;n de una subvenci&oacute;n p&uacute;blica por
valor de 3.000 € y la cobramos el 1 de octubre.
Aplicando el principio de devengo, contabilizar&iacute;amos:
El 1 de septiembre un ingreso de 3.000 € frente a un derecho de cobro contra&iacute;do
contra la administraci&oacute;n p&uacute;blica.
El 1 de octubre contabilizar&iacute;amos el cobro y cancelar&iacute;amos el derecho de cobro,
puesto que ya hemos cobrado.
uniformidad, una vez adoptado un criterio contable debe mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para hechos econ&oacute;micos que sean similares, en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron su elecci&oacute;n.
prudencia, se deber&aacute; ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre.
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no compensaci&oacute;n, salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podr&aacute;n compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se
valorar&aacute;n separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales ﬁnales.
importancia relativa, se admitir&aacute; la no aplicaci&oacute;n estricta de algunos de los principios y
criterios contables cuando la importancia relativa en t&eacute;rminos cuantitativos o cualitativos
de la variaci&oacute;n sea escasamente signiﬁcativa y, en consecuencia, no altere la expresi&oacute;n de
la imagen ﬁel.
La aplicaci&oacute;n de estos principios contables en el registro de los documentos econ&oacute;micos nos
permitir&aacute; que los informes ﬁnales anuales elaborados sean formulados con claridad y expresen
la imagen ﬁel del patrimonio, de la situaci&oacute;n ﬁnanciera y de los resultados de la entidad.
Una vez registrados los hechos econ&oacute;micos, estaremos en disposici&oacute;n de archivar y guardar
los documentos. Para el archivo de &eacute;stos hay que establecer un sistema de almacenaje, coherente y l&oacute;gico, que facilite el acceso y correcto uso de los mismos (justiﬁcaciones econ&oacute;micas,
rendici&oacute;n de cuentas, etc&eacute;tera).
Algunos criterios de partida a considerar para su clasiﬁcaci&oacute;n y archivo pueden ser los siguientes:
- per&iacute;odo anual al que corresponden (2006, 2007, 2008, etc&eacute;tera),
- clasiﬁcar los documentos econ&oacute;micos, diferenciando los relativos a servicios generales y/o
de administraci&oacute;n de aquellos vinculados directa e inequ&iacute;vocamente a proyectos, servicios
- una vez clasiﬁcados, ordenarlos en base a su naturaleza, es decir, al tipo de documento
econ&oacute;mico que sea (ver paso 1).
Gr&aacute;ﬁco 5. El proceso de administraci&oacute;n y control interno: primeros pasos para el control
econ&oacute;mico-administrativo.
FOUSBEBEF
JOGPSNBDJwO
FDPOwNJDB
PSHBOJ[BDJwOZDFOUSBMJ[BDJwO
EFMBJOGPSNBDJwOFDPOwNJDB
BMNBDFOBNJFOUP
QSPDFTPEFBENJOJTUSBDJwO
ZDPOUSPMJOUFSOPFDPOwNJDP
TBMJEBEF
SFHJTUSPTJTUFNgUJDPEFMPT
EPDVNFOUPTFDPOwNJDPT
PSEFOZBSDIJWPEFMPT
DPOTVMUB
DMBTJGJDBDJwO
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7.2. El proceso contable.
La contabilidad es una herramienta de gesti&oacute;n econ&oacute;mica que permite el registro
sistem&aacute;tico y ordenado de los hechos econ&oacute;micos acontecidos en la organizaci&oacute;n,
en base a unos principios y normas de valoraci&oacute;n contable determinados, a partir
del cual se obtiene la imagen ﬁel del patrimonio, de la situaci&oacute;n ﬁnanciera y de los
resultados de la organizaci&oacute;n; es decir, nos ayuda a conocer, interpretar y mostrar la
realidad econ&oacute;mica y ﬁnanciera de una organizaci&oacute;n.
El Plan General de Contabilidad aprobado en el a&ntilde;o 1990, permiti&oacute; la convergencia de las normas
contables estatales vigentes en aquel momento con el Derecho comunitario en materia contable.
Las caracter&iacute;sticas espec&iacute;ﬁcas y la naturaleza de las actividades de las ONL, supuso en el a&ntilde;o 1998
la aprobaci&oacute;n de la adaptaci&oacute;n sectorial de este Plan a trav&eacute;s del Real Decreto 776/1998, de 30
de abril, por el que se aprueban las Normas de adaptaci&oacute;n del Plan General de Contabilidad a las
entidades sin ﬁnes lucrativos y las normas de informaci&oacute;n presupuestaria de estas entidades.
Con fecha 1 de enero de 2008 ha entrado en vigor la nueva normativa contable, el Real Decreto
1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad y del Real
Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de
Peque&ntilde;as y Medianas Empresas y los criterios contables espec&iacute;ﬁcos para microempresas.
Ante esto, las adaptaciones sectoriales y las resoluciones emitidas por el Instituto de Contabilidad
y Auditor&iacute;a de Cuentas vigentes actualmente, mantendr&aacute;n su vigencia, hasta que se realice su
revisi&oacute;n, salvo que de forma expresa se opongan a los nuevos criterios contenidos en el Plan. As&iacute;,
las ONL hasta que se produzca la aprobaci&oacute;n de la nueva adaptaci&oacute;n sectorial, seguiremos rigi&eacute;ndonos contablemente por el Real Decreto 776/1998, siempre y cuando no contradiga lo recogido
en los nuevos planes contables.
Aclarado el marco contable actual en el que nos encontramos, pasamos a deﬁnir el proceso contable como el registro sistem&aacute;tico y ordenado de los hechos econ&oacute;micos de cara a mostrar la imagen
ﬁel de la organizaci&oacute;n. Pero &iquest;cu&aacute;les son las fases o pasos del proceso contable?
El proceso contable b&aacute;sicamente se estructura en tres fases:
- la fase de inicio, momento en el que se constituye la entidad;
- fase de desarrollo de la actividad, en la cual se efect&uacute;a el registro de los hechos econ&oacute;micos anualmente;
- y la fase de regularizaci&oacute;n contable y cierre del ejercicio anual.
M&aacute;s concretamente:
- El proceso contable comienza con la recogida de la informaci&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera en
el momento de constituci&oacute;n de la entidad, estableci&eacute;ndose lo que en t&eacute;rminos contables
denominamos balance de situaci&oacute;n inicial, es decir, el inventario o patrimonio inicial.
- Durante el per&iacute;odo o ejercicio econ&oacute;mico establecido se van contabilizando de forma sistem&aacute;tica y cronol&oacute;gica los hechos econ&oacute;micos que se van produciendo. Generalmente, el
ejercicio econ&oacute;mico es anual y lo m&aacute;s habitual, es que coincida con el a&ntilde;o natural (del 1 de
enero al 31 de diciembre).
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Al ﬁnal del per&iacute;odo (31 de diciembre de cada ejercicio), se realizan las operaciones de ajuste
y regularizaciones previas al cierre del ejercicio y a la consolidaci&oacute;n de toda la informaci&oacute;n
registrada en los documentos ﬁnales del per&iacute;odo econ&oacute;mico. Las cuentas anuales, junto
con el informe presupuestario, son los resultados o productos ﬁnales del proceso contable
e integran varios documentos representativos de la realidad econ&oacute;mico-ﬁnanciera de la
entidad en ese per&iacute;odo.
Documentos contables que comprenden las cuentas anuales y la informaci&oacute;n presupuestaria.
Las cuentas anuales, tal y como recoge el Nuevo Plan General Contable (Real Decreto 1514/2007),
a partir de ahora NPGC, comprenden el balance, la cuenta de p&eacute;rdidas y ganancias o cuenta de
resultados y dos documentos adicionales incorporados a ra&iacute;z de la reforma contable: el estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de ﬂujos de efectivo, junto con la ya conocida memoria,
que completa la informaci&oacute;n contenida en los anteriores documentos.
En el balance se recogen los elementos patrimoniales de la entidad, que se han clasiﬁcado, tal y
como se recoge en el NPGC, en el activo, pasivo y patrimonio neto 5.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputar&aacute;n a la cuenta de p&eacute;rdidas y ganancias 6 y formar&aacute;n parte del resultado, excepto cuando proceda su imputaci&oacute;n directa al patrimonio neto, en cuyo caso se
presentar&aacute;n en el estado de cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en el NPGC.
En el estado de cambios en el patrimonio neto, se recoge e informa de todos los cambios habidos
A trav&eacute;s del estado de ﬂujos de efectivo, se pretende mostrar la capacidad de generar efectivo o
equivalente de efectivo, as&iacute; como las necesidades de liquidez. Este documento contable no ser&aacute;
obligatorio, para las entidades que puedan formular el balance, la cuenta de resultados, estado de
cambios en el patrimonio neto y memoria en modelo abreviado.
El informe presupuestario, tal y como aparece en la adaptaci&oacute;n sectorial, recoge la previsi&oacute;n de
gastos presupuestarios de la entidad para el per&iacute;odo considerado y los ingresos presupuestarios
con los que espera contar para hacer frente a dichos gastos.
5 El Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, determina que los
elementos del balance son:
- Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados econ&oacute;micamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados,
de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos econ&oacute;micos en el futuro.
- Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinci&oacute;n la empresa espera
desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos econ&oacute;micos en el futuro. A estos efectos, se
entienden incluidas las provisiones.
- Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las
aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constituci&oacute;n o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que
no tengan la consideraci&oacute;n de pasivos, as&iacute; como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
6 El Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, determina que los
elementos de la cuenta de perdidas y ganancias son:
- Ingresos: incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los
activos, o de disminuci&oacute;n de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios
- Gastos: decrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de
los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones,
monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condici&oacute;n de tales.
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Adicionalmente a lo indicado, el presupuesto de ingresos y gastos del ejercicio debe recoger una
descripci&oacute;n de las actividades de la entidad, es decir un presupuesto por programas.
Todos estos informes o documentos contables ﬁnales, a pesar de que cada uno proporciona una
informaci&oacute;n diferente a la de los otros informes, est&aacute;n directamente relacionados entre s&iacute;, y no es
probable que ninguno sirva por s&iacute; solo para conseguir un &uacute;nico prop&oacute;sito o contenga toda la informaci&oacute;n necesaria para los grupos de inter&eacute;s.
Estos informes nos van a servir como medio de informaci&oacute;n y por lo tanto, de rendici&oacute;n de cuentas.
Dicho esto, la informaci&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera obtenida ir&aacute; destinada, tanto a los &oacute;rganos de decisi&oacute;n, personas socias y usuarias,… como a agentes externos como, por ejemplo, las instituciones
o entidades ﬁnanciadoras.
Por &uacute;ltimo y como aporte a la contabilidad y a su proceso contable, las ONL por medio de las personas responsables de este proceso, junto con el equipo directivo, deber&iacute;an dise&ntilde;ar un sistema
de contabilidad de costes propio que enriquezca la informaci&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera que aporta
La contabilidad de costes, tambi&eacute;n conocida como contabilidad anal&iacute;tica, es una herramienta de
recogida y tratamiento de costes que sirve para estimar, entre otras cosas, el coste econ&oacute;mico de
cada proyecto, servicio o programa de nuestra ONL, y calcular su distribuci&oacute;n entre las distintas
fuentes de ﬁnanciaci&oacute;n.
Entre las ventajas de la contabilidad anal&iacute;tica destacar&iacute;amos que &eacute;sta nos permite identiﬁcar si un
proyecto, programa o servicio de nuestra organizaci&oacute;n es rentable o no. Si nuestra contabilidad no
diferencia los distintos proyectos, programas o servicios a los que se dedica nos podemos encontrar con que al ﬁnal del ejercicio tengamos p&eacute;rdidas y en este caso no podremos saber si las p&eacute;rdidas las genera, por ejemplo, la “venta de productos de comercio justo” o los “pisos tutelados”,
con lo que la toma racional de decisiones se hace imposible.
Gr&aacute;ﬁco 6. El proceso contable dentro de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera.
DPOUBCJMJEBEBOBMrUJDB
PEFDPTUFT
1SPDFTPEF
BENJOJTUSBDJwOZ
DPOUSPMJOUFSOP
'VFOUFTEFJOGPSNBDJwODPOUBCMF GBDUVSBT SFDJCPT
QSPDFTPDPOUBCMF
&quot;OgMJTJTZFWBMVBDJwO
EFSFTVMUBEPT
1SPQVFTUBTEFNFKPSB
4JUVBDJwOFDPOwNJDPGJOBODJFSBJOJDJBM
CBMBODFEFTJUVBDJwOJOJDJBM
&quot;OPUBDJwOEFMPTIFDIPTFDPOwNJDPTEFMQFSrPEP
0QFSBDJPOFTEFBKVTUFZSFHVMBSJ[BDJPOFTQSFWJBTBM
DJFSSFDPOUBCMF
4JUVBDJwOFDPOwNJDPGJOBODJFSBGJOBM EFEJD CBMBODFEFTJUVBDJwOJOJDJBM
DVFOUBEFSFTVMUBEPT
JOGPSNBDJwOQSFTVQVFTUBSJB
QSPDFTPZDPOUSPMQSFTVQVFTUBSJP
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Todo este proceso contable, &uacute;nico e integrado, ayudar&aacute; a la organizaci&oacute;n a:
- Disponer en cualquier momento de informaci&oacute;n econ&oacute;mica ordenada sobre el
desenvolvimiento econ&oacute;mico y financiero de la entidad.
- Servir como fuente de informaci&oacute;n fiable y comparable frente a terceros y que ayuda
a la rendici&oacute;n de cuentas.
- Estudiar y analizar los costes de la organizaci&oacute;n.
- Estimar el coste econ&oacute;mico de cada proyecto, servicio y programa y la distribuci&oacute;n
porcentual del coste entre los diferentes financiadores.
- Facilitar la toma de decisiones, ya que no solamente ayuda a conocer la situaci&oacute;n actual,
sino que ayuda a prever situaciones futuras como, por ejemplo, los problemas de tesorer&iacute;a
que puedan afectar al futuro y a la viabilidad de los proyectos y de la organizaci&oacute;n.
7.3. El proceso de planificaci&oacute;n y control financiero.
El proceso de planiﬁcaci&oacute;n y control ﬁnanciero se enmarca dentro del proceso de planiﬁcaci&oacute;n global de la ONL, e implica, tanto la elaboraci&oacute;n de la estrategia ﬁnanciera de la organizaci&oacute;n a medio
o largo plazo, como la elaboraci&oacute;n del presupuesto a corto plazo.
Deﬁnimos la planiﬁcaci&oacute;n ﬁnanciera como la parte de la planiﬁcaci&oacute;n general de la organizaci&oacute;n
que presta especial atenci&oacute;n al aspecto ﬁnanciero, siendo el presupuesto, la expresi&oacute;n cuantitativa en t&eacute;rminos monetarios de la planiﬁcaci&oacute;n ﬁnanciera.
En este proceso las ONL deben prestar especial atenci&oacute;n a:
planiﬁcar a medio y largo plazo, deﬁniendo el rumbo de la organizaci&oacute;n, estableciendo
las estrategias o rutas a seguir y los objetivos a alcanzar en un per&iacute;odo medio de tres a
cinco a&ntilde;os (plan estrat&eacute;gico y plan ﬁnanciero).
planiﬁcar a corto plazo, es decir, deﬁnir los programas, proyectos o actividades a realizar, los recursos necesarios y c&oacute;mo conseguirlos para un per&iacute;odo medio de uno a dos
a&ntilde;os (plan operativo o plan de gesti&oacute;n) y elaborar el presupuesto, es decir, convertir en
t&eacute;rminos monetarios la repercusi&oacute;n econ&oacute;mica de los proyectos, servicios o programas
mediante la confecci&oacute;n del presupuesto anual.
controlar las desviaciones o desajustes presupuestarios a trav&eacute;s de un proceso continuo de comparaci&oacute;n y an&aacute;lisis de las variaciones o desviaciones producidas entre lo
presupuestado y lo realmente acontecido, generalmente mediante controles mensuales,
trimestrales o semestrales.
El plan estrat&eacute;gico y el plan ﬁnanciero se enmarcan por tanto en el largo plazo y el plan de gesti&oacute;n
y el presupuesto en el corto.
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Gr&aacute;ﬁco 7. Fases del proceso de planiﬁcaci&oacute;n en las ONL.
1MBOJGJDBDJwO
BMBSHPQMB[P
1MBOFTUSBUnHJDP
1MBOGJOBODJFSP
BDPSUPQMB[P
1MBOEFHFTUJwO
1SFTVQVFTUP
El presupuesto, es la herramienta de planiﬁcaci&oacute;n ﬁnanciera que cuantiﬁca en t&eacute;rminos monetarios lo que se espera alcanzar en un per&iacute;odo de tiempo concreto. No obstante, el presupuesto
no s&oacute;lo ha de ser utilizado como herramienta de planiﬁcaci&oacute;n, sino tambi&eacute;n como instrumento de
control y seguimiento de lo planiﬁcado.
El proceso y control presupuestario
El proceso presupuestario carece de sentido en la medida en que no se controla y eval&uacute;a lo que ha
sido planiﬁcado, contrast&aacute;ndolo con lo que realmente ha ocurrido; es decir, si no se lleva a cabo
un control presupuestario. Podemos establecer, por tanto, dos fases: el proceso de elaboraci&oacute;n de
presupuesto y el control presupuestario.
&iquest;C&oacute;mo elaboramos nuestro presupuesto anual? A continuaci&oacute;n presentamos los principales pasos
y aspectos a considerar en el proceso de elaboraci&oacute;n del presupuesto de la organizaci&oacute;n:
En primer lugar y previamente a la elaboraci&oacute;n del presupuesto, tal y como ya se ha se&ntilde;alado, hay que dise&ntilde;ar el plan operativo o plan de gesti&oacute;n, en el que deﬁnir los objetivos
o resultados que se quieren alcanzar, las acciones necesarias para conseguirlos, as&iacute; como
las personas responsables para su correcta ejecuci&oacute;n.
Una vez identiﬁcados los objetivos y acciones, pasaremos a estimar los gastos necesarios para la buena marcha del plan operativo, as&iacute; como las posibles necesidades de
inversi&oacute;n, tanto de adquisici&oacute;n de nuevos locales o acondicionamiento de los mismos,
como de mantenimiento o mejora de los ya existentes, compras de mobiliario, maquinaria, equipos inform&aacute;ticos, etc&eacute;tera.
Estas inversiones en ocasiones conllevan la necesidad de establecer su propio plan de
ﬁnanciaci&oacute;n, dada la envergadura ﬁnanciera de las mismas. Por ejemplo, la compra de
un local lleva impl&iacute;cita la necesidad de valorar las posibles alternativas ﬁnancieras de la
misma, v&iacute;a recursos propios, solicitud de un pr&eacute;stamo a largo plazo, etc&eacute;tera.
Tras la estimaci&oacute;n de los gastos e inversiones necesarias, habr&aacute; que establecer la estrategia de b&uacute;squeda de fondos que permita equilibrar el presupuesto ﬁnal. Para esto, se
identiﬁcar&aacute;n las alternativas ﬁnancieras y se elegir&aacute;n las v&iacute;as de ﬁnanciaci&oacute;n m&aacute;s acordes a las necesidades ﬁnancieras: ﬁnanciaci&oacute;n propia (cuota de personas socias, cuota
por prestaci&oacute;n de servicios, donaciones, etc&eacute;tera) o ﬁnanciaci&oacute;n ajena, p&uacute;blica o de otras
entidades privadas (subvenciones p&uacute;blicas, obra social de cajas de ahorros, otras asociaciones o fundaciones que conceden ayudas econ&oacute;micas, etc&eacute;tera).
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Elaboraci&oacute;n del presupuesto de tesorer&iacute;a. Es decir, analizar la repercusi&oacute;n de los aspectos anteriores en la tesorer&iacute;a de la organizaci&oacute;n a lo largo del per&iacute;odo, vamos a suponer
anual, recogiendo en el mismo el momento real en el que se espera que se produzcan los
cobros o pagos, para poder prever con antelaci&oacute;n posibles tensiones de tesorer&iacute;a.
Valorar la necesidad de ﬁnanciaci&oacute;n bancaria, bien para cubrir las peque&ntilde;as tensiones de
tesorer&iacute;a detectadas, motivadas por la concesi&oacute;n a posteriori de las ayudas concedidas
o para ﬁnanciar las necesidades de inversi&oacute;n en inmovilizado como la compra de locales,
mobiliario, equipos inform&aacute;ticos, etc&eacute;tera.
El presupuesto ﬁnal elaborado estar&aacute; compuesto por el presupuesto de inversiones, la
previsi&oacute;n de ingresos y gastos y el presupuesto de tesorer&iacute;a, y &eacute;ste tendr&aacute; repercusiones
en nuestras cuentas anuales, por lo que habr&aacute; que ver c&oacute;mo afecta el presupuesto ﬁnal
previsto, a la situaci&oacute;n patrimonial y al resultado contable.
Gr&aacute;ﬁco 8. El proceso y control presupuestario.
'VFOUFTEFJOGPSNBDJwODPOUBCMF
GBDUVSBT SFDJCPT
QSPDFTPEFBENJOJTUSBDJwOZ
QSPDFTPQSFTVQVFTUBSJP
QSFTVQVFTUPEFJOWFSTJwO
QSFTVQVFTUPEFGJOBODJBDJwO
QSFTVQVFTUPEFJOHSFTPTZHBTUPT
QSFTVQVFTUPEFUFTPSFSrB
FTUBEPTDPOUBCMFTQSFWJTJPOBMFT
DPOUSPMQSFTVQVFTUBSJP
As&iacute;, a partir del proceso presupuestario obtenemos los siguientes documentos parciales que compondr&aacute;n el presupuesto de la organizaci&oacute;n para un plan operativo concreto:
El presupuesto de inversiones, en el cual se recogen las nuevas inversiones en inmovilizado (inversiones en capital), as&iacute; como la alternativa ﬁnanciera m&aacute;s adecuada para su
ﬁnanciaci&oacute;n (pr&eacute;stamo a largo plazo,…).
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Cuadro 2. Ejemplo de presupuesto de inversiones previstas.
Plan de ﬁnanciaci&oacute;n
El presupuesto de ingresos y gastos a partir del cual se estimar&aacute;n todos los ingresos y
Cuadro 3. Ejemplo de presupuesto anual de ingresos y gastos.
Cuotas de personas socias
Cuotas por prestaci&oacute;n de servicios
Promociones para captaci&oacute;n de recursos
Material de oﬁcina, publicidad
Gastos de mantenimiento y reparaci&oacute;n
Gastos extraordinarios, imprevistos
Resultado: diferencia entre ingresos y gastos
El presupuesto de tesorer&iacute;a. Tanto el presupuesto de ingresos y gastos, como el presupuesto de inversiones afectar&aacute;n directamente en la tesorer&iacute;a de la organizaci&oacute;n. El presupuesto de tesorer&iacute;a es clave para la organizaci&oacute;n, ya que permite estimar el nivel de
liquidez para ese per&iacute;odo, ofreciendo as&iacute; una base para actuar si se prev&eacute; la existencia
de problemas en la tesorer&iacute;a (d&eacute;ﬁcit). En este caso, la organizaci&oacute;n deber&aacute; buscar previamente alternativas ﬁnancieras a corto plazo para solventar las necesidades de liquidez,
como por ejemplo, solicitar una cuenta o l&iacute;nea de cr&eacute;dito para subsanar esas situaciones.
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Cuadro 4. Ejemplo de presupuesto mensual de tesorer&iacute;a.
Cobro de cuotas de personas socias
Cobro por prestaci&oacute;n servicios
Cobro de donaciones
Por compra de aprovisionamientos
Por reparaciones, mantenimiento
Por inversiones: maquinaria, equipo inform&aacute;tico,
Saldo cobros-pagos mes:
Saldo ﬁnal
(saldo inicial – saldo cobros-pagos)
Ya hemos comentado que el presupuesto no s&oacute;lo es una herramienta de planiﬁcaci&oacute;n, sino que
tambi&eacute;n debe ser utilizado como un instrumento de control. Por tanto, una vez confeccionado el
presupuesto, es imprescindible realizar un adecuado seguimiento del mismo y de sus posibles
desviaciones. No olvidemos que el presupuesto es una previsi&oacute;n.
El control y seguimiento presupuestario servir&aacute; a la organizaci&oacute;n para conocer los desajustes o
desviaciones sobre lo previsto y la toma oportuna de medidas o acciones correctoras.
Entonces, &iquest;cu&aacute;les son los pasos a seguir de cara a garantizar un correcto control y seguimiento
presupuestario? Fundamentalmente son tres:
Paso 1: Comparar lo realmente ocurrido con lo planiﬁcado mediante el c&aacute;lculo de la desviaci&oacute;n real producida, es decir, mediante la liquidaci&oacute;n del presupuesto.
Paso 2: Analizar las desviaciones, es decir, no s&oacute;lo calcular la desviaci&oacute;n, sino intentar
identiﬁcar las causas de la misma, as&iacute; como las posibles implicaciones o consecuencias
de estas desviaciones en la organizaci&oacute;n. Es importante tener presente que los motivos de
estas desviaciones pueden obedecer a aspectos no previstos, que escapan al control de la
persona o personas responsables de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera.
Paso 3: Tomar decisiones respecto a las posibles medidas correctoras que permitan mejorar la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera. El objetivo ﬁnal del seguimiento y control presupuestario es poder emprender medidas correctoras y preventivas de cara a poder mejorar en la
gesti&oacute;n y seguir alcanzado los ﬁnes para los que la organizaci&oacute;n fue creada.
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Cuadro 5. El control presupuestario y seguimiento de desviaciones.
Control presupuestario y seguimiento de desviaciones
Ingresos de patrocinadores y
7.4. El an&aacute;lisis, seguimiento y evaluaci&oacute;n de resultados.
A trav&eacute;s de los procesos de administraci&oacute;n y control interno, proceso contable y proceso presupuestario obtenemos informaci&oacute;n ﬁnanciera sobre la situaci&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera pasada y presente
de la organizaci&oacute;n y sobre la situaci&oacute;n previsible en el futuro m&aacute;s cercano. El an&aacute;lisis, seguimiento y
evaluaci&oacute;n de esta informaci&oacute;n ﬁnanciera es esencial dentro de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera:
para revisar los mecanismos de control interno dentro la organizaci&oacute;n.
para comparar lo real con lo planiﬁcado y reconocer las desviaciones presupuestarias.
para evaluar la econom&iacute;a y la eﬁciencia en el uso de los recursos y la eﬁcacia en el cumplimiento de los objetivos sociales planteados.
para establecer l&iacute;neas de mejora en la gesti&oacute;n de los recursos de la organizaci&oacute;n.
El an&aacute;lisis contable o an&aacute;lisis econ&oacute;mico-ﬁnanciero resulta &uacute;til y es adecuado para el an&aacute;lisis y
evaluaci&oacute;n de la gesti&oacute;n en entidades lucrativas, en las que el resultado contable (maximizar sus
beneﬁcios econ&oacute;micos), es un buen indicador de la buena o mala gesti&oacute;n de la organizaci&oacute;n. Sin
embargo, en las ONL este indicador resulta insuﬁciente, dada la ausencia de beneﬁcio econ&oacute;mico
y la escasa interrelaci&oacute;n entre los gastos originados y los ingresos obtenidos.
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A la hora de analizar y evaluar la gesti&oacute;n de las ONL, adem&aacute;s de los aspectos que se recogen en
el an&aacute;lisis contable, parece necesario introducir otros conceptos adicionales m&aacute;s adecuados a
su idiosincrasia. As&iacute;, aunque existen diferentes aspectos a analizar dentro de la gesti&oacute;n de las
ONL, es importante evaluar, adem&aacute;s de la situaci&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera de las organizaciones, el nivel de eﬁciencia en la gesti&oacute;n de su actividad y el nivel de eﬁcacia en la consecuci&oacute;n
Ya hemos comentado a lo largo de toda la gu&iacute;a, la importancia de gestionar nuestros recursos de
la mejor manera posible, con criterios de econom&iacute;a, eﬁciencia y eﬁcacia, siendo estos criterios,
junto con los principios de transparencia y sostenibilidad econ&oacute;mica, los criterios de partida para
la evaluaci&oacute;n y control de la gesti&oacute;n de los recursos. Pero, &iquest;c&oacute;mo vamos a analizar y evaluar la
gesti&oacute;n de los recursos?
Partiremos de las t&eacute;cnicas de an&aacute;lisis contable y apoyaremos este an&aacute;lisis con otros indicadores
de gesti&oacute;n, en ocasiones de elaboraci&oacute;n propia, que permitan analizar, no s&oacute;lo la situaci&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera de la entidad (nivel de endeudamiento, liquidez, resultado contable, etc&eacute;tera),
sino tambi&eacute;n evaluar su actividad y sus logros, as&iacute; como obtener informaci&oacute;n signiﬁcativa relativa
a la liquidaci&oacute;n del presupuesto.
Los indicadores no deben ser entendidos como un objetivo en s&iacute; de la
organizaci&oacute;n sino que deben ser considerados como herramientas para la
evaluaci&oacute;n de resultados y la toma de decisiones.
As&iacute;, debemos elegir los indicadores que mejor se adaptan a las necesidades de la organizaci&oacute;n y a
los objetivos a medir. Concretamente:
Para el an&aacute;lisis y evaluaci&oacute;n de la informaci&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera proporcionada por
los estados ﬁnancieros, utilizaremos ratios o indicadores de car&aacute;cter econ&oacute;mico, que nos
permiten analizar, b&aacute;sicamente, la solvencia, liquidez, endeudamiento y rentabilidad de
Para el an&aacute;lisis y evaluaci&oacute;n del estado de liquidaci&oacute;n del presupuesto, compararemos
lo presupuestado con lo realmente ejecutado, para cada uno de los proyectos, servicios o
programas, analizando las causas de las desviaciones presupuestarias.
Para el an&aacute;lisis y evaluaci&oacute;n de la actividad y sus logros, usaremos indicadores de evaluaci&oacute;n de la actividad que nos permitan medir el grado de econom&iacute;a, eﬁciencia y eﬁcacia
con el que se desarrolla la actividad y se cumplen los objetivos de la entidad. Este an&aacute;lisis
completar&aacute; la informaci&oacute;n que facilitan los estados ﬁnancieros.
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8. Factores clave de &eacute;xito en la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-financiera en las ONL.
La principal pretensi&oacute;n de esta gu&iacute;a, tal y como se&ntilde;al&aacute;bamos al principio, es generar en sus lectores una reﬂexi&oacute;n en torno al modelo de gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera de su organizaci&oacute;n, as&iacute;
como recoger algunos aspectos que les puedan resultar &uacute;tiles en la medida en que favorezcan la
transparencia, la sostenibilidad econ&oacute;mica y la eﬁciencia y eﬁcacia en la gesti&oacute;n de la misma.
A modo de resumen, indicamos a continuaci&oacute;n algunos de los pilares b&aacute;sicos para una buena gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera en las ONL:
Contar con el apoyo y apuesta del &oacute;rgano de gobierno de la ONL y con personas responsables
de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera con habilidades y capacidades adecuadas.
Adoptar una actitud de mejora continua en la gesti&oacute;n de los recursos econ&oacute;mico-ﬁnancieros,
acerc&aacute;ndose y asumiendo paulatinamente din&aacute;micas de previsi&oacute;n y planiﬁcaci&oacute;n ﬁnanciera,
organizaci&oacute;n y control, as&iacute; como de an&aacute;lisis y evaluaci&oacute;n de los resultados econ&oacute;micos, de
cara a alcanzar los objetivos sociales planteados, de la mejor manera posible.
Garantizar un modelo de gesti&oacute;n sostenible, tanto en su dimensi&oacute;n econ&oacute;mica, como social
Gestionar bajo el principio de transparencia todos los procesos relacionados con la gesti&oacute;n
econ&oacute;mico-ﬁnanciera, as&iacute; como la informaci&oacute;n ﬁnanciera obtenida mostrando de forma abierta, clara y detallada los resultados econ&oacute;micos y sociales obtenidos, el ﬁn dado a las aportaciones recibidas y el cumplimiento formal de los requerimientos legales.
Gestionar los recursos econ&oacute;mico-ﬁnancieros disponibles con criterios de econom&iacute;a (hacer
las cosas con el menor coste posible), eﬁcacia (alcanzar los mayores resultados posibles) y
eﬁciencia (alcanzar los mayores resultados posibles con el menor coste posible).
Garantizar unos pasos m&iacute;nimos necesarios en la administraci&oacute;n y control interno econ&oacute;mico
dentro de la organizaci&oacute;n, como son la organizaci&oacute;n y centralizaci&oacute;n de los documentos de car&aacute;cter econ&oacute;mico, su registro de forma sistem&aacute;tica y ordenada y su posterior orden y archivo.
Mostrar la imagen ﬁel de la entidad mediante el registro contable de los hechos econ&oacute;micos
en base a los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
Contar con, y si es necesario dise&ntilde;ar, un sistema de contabilidad de costes o contabilidad
anal&iacute;tica, propio y espec&iacute;ﬁco, que complemente la informaci&oacute;n aportada por la contabilidad
y su proceso contable y que favorezca la asignaci&oacute;n de cada coste al proyecto, servicio o programa que lo gener&oacute;, as&iacute; como la estimaci&oacute;n de la distribuci&oacute;n porcentual del coste entre los
diferentes ﬁnanciadores.
Elaborar el presupuesto anual tomando en consideraci&oacute;n el plan de gesti&oacute;n dise&ntilde;ado, los
gastos e inversiones necesarias para la buena marcha del plan, la estrategia de b&uacute;squeda de
fondos y la repercusi&oacute;n en la tesorer&iacute;a.
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10. Establecer, y si es necesario dise&ntilde;ar, un sistema de indicadores de evaluaci&oacute;n que se adapte
a las necesidades y objetivos a medir en la organizaci&oacute;n. As&iacute;:
- la solvencia, liquidez, endeudamiento y rentabilidad de la organizaci&oacute;n se analizar&aacute; a trav&eacute;s
de ratios o indicadores de car&aacute;cter econ&oacute;mico;
- el estado de liquidaci&oacute;n del presupuesto permitir&aacute; comparar lo presupuestado con lo realmente
ejecutado y analizar las causas y posibles consecuencias de las desviaciones presupuestarias;
- el nivel de eﬁciencia en la gesti&oacute;n de su actividad y el nivel de eﬁcacia en la consecuci&oacute;n de
sus logros se evaluar&aacute; a trav&eacute;s de indicadores de evaluaci&oacute;n de la actividad.
Finalmente, nos parece importante recalcar que es necesario encontrar un equilibrio entre la implantaci&oacute;n de estos cambios en la gesti&oacute;n de la organizaci&oacute;n y el coste, tambi&eacute;n econ&oacute;mico, de
Para las ONL m&aacute;s peque&ntilde;as establecer o mejorar su gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera puede suponer un
esfuerzo importante que detraiga recursos de su atenci&oacute;n a las personas usuarias o beneﬁciarias.
A su vez, supone un planteamiento a medio plazo y, por tanto, hay que dar tiempo para incorporar din&aacute;micas de planiﬁcaci&oacute;n, organizaci&oacute;n y control econ&oacute;mico-ﬁnanciero y asumir formas de
pensar y gestionar orientadas a la transparencia y rendici&oacute;n de cuentas y a la sostenibilidad de la
organizaci&oacute;n en el sistema en el que act&uacute;a.
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FUNDACION LEALTAD. La transparencia de la solidaridad. Madrid: Fundaci&oacute;n Lealtad, 2001, 97 p.
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MORALES GUERRERO, A. La realidad econ&oacute;mica de las fundaciones. Informaci&oacute;n contable y gesti&oacute;n en las entidades no lucrativas. Valladolid: Universidad de Valladolid, Secretariado de publicaciones e intercambio editorial, 2002, 387 p.
MORENO ARAGONESES, J. Introducci&oacute;n a la contabilidad de entidades no lucrativas. Madrid: Economistas sin Fronteras/UNED, 2001, 132 p.
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ANEXO. Herramienta de autodiagn&oacute;stico.
Presentamos a continuaci&oacute;n una herramienta para analizar la gesti&oacute;n actual de los recursos econ&oacute;mico-ﬁnancieros de su organizaci&oacute;n. No se pretende, con ella, posibilitar un examen exhaustivo
sino un sencillo diagn&oacute;stico que permita a su organizaci&oacute;n autoevaluar los principales aspectos
de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera y realizar una reﬂexi&oacute;n sobre su pr&aacute;ctica para mejorarla en lo
Tampoco se pretende establecer un “patr&oacute;n” v&aacute;lido para todas las organizaciones sino algunas
orientaciones generales que cada organizaci&oacute;n deber&aacute; adaptar a sus caracter&iacute;sticas. Cada organizaci&oacute;n tiene sus propias peculiaridades y su contexto, de modo que lo que puede ser bueno para
una organizaci&oacute;n en un momento dado puede no serlo para otra o en otro momento.
Adem&aacute;s, esta herramienta ha sido dise&ntilde;ada como ayuda pr&aacute;ctica, principalmente, para peque&ntilde;as
y medianas organizaciones, ya que son, como hemos comentado, las principales destinatarias de
La herramienta de autodiagn&oacute;stico analiza 16 factores, los cuales han sido formulados tomando en
consideraci&oacute;n los aspectos claves establecidos como pilares fundamentales de una buena gesti&oacute;n
econ&oacute;mico-ﬁnanciera.
En relaci&oacute;n a cada factor se plantea una pregunta con 5 alternativas de respuesta, teniendo cada
respuesta una puntuaci&oacute;n diferente.
Cuanto mayor sea la puntuaci&oacute;n ﬁnal, m&aacute;s cerca se est&aacute; de una adecuada gesti&oacute;n econ&oacute;micoﬁnanciera, siendo la m&aacute;xima puntuaci&oacute;n de 160 puntos.
Una puntuaci&oacute;n entre 96 y 160 puntos indica que se va en el buen camino.
Una puntuaci&oacute;n entre 95 y 64 signiﬁca que hay algunos aspectos de la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera de la organizaci&oacute;n que habr&iacute;a que mejorar.
Si la puntuaci&oacute;n es inferior a 64 puntos, parece conveniente revisar la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera de la organizaci&oacute;n en profundidad.
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HERRAMIENTA DE AUTODIAGN&Oacute;STICO.
&iquest;Los &oacute;rganos de gobierno de la ONL se implican y participan activamente en la gesti&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera de la entidad?
&iquest;La ONL realiza an&aacute;lisis de viabilidad econ&oacute;mico-ﬁnancieros de sus proyectos, servicios y/o
&iquest;La ONL establece estrategias de captaci&oacute;n y/o diversiﬁcaci&oacute;n de fondos para favorecer la
sostenibilidad econ&oacute;mica de sus proyectos, servicios y/o programas?
&iquest;La informaci&oacute;n econ&oacute;mico-ﬁnanciera de la ONL es p&uacute;blica y accesible para los diferentes
grupos de inter&eacute;s relacionados con la entidad?
&iquest;La ONL aplica criterios de econom&iacute;a (menor coste posible), eﬁcacia (mayor grado de cumplimiento de los objetivos) y eﬁciencia (alcanzar los mayores resultados posibles con el menor
coste) en el desarrollo de sus actividades, proyectos y/o programas?
&iquest;La ONL cuenta con un sistema de control interno de la informaci&oacute;n econ&oacute;mica que le permita
ordenar los documentos econ&oacute;micos en base al proyecto, servicio o programa, as&iacute; como encontrarlos de forma r&aacute;pida y sencilla una vez hayan sido archivados?
&iquest;La ONL registra sus movimientos econ&oacute;micos en base a los principios y normas contables
generalmente aceptadas?
&iquest;Los &oacute;rganos de gobierno de la ONL tienen en cuenta la informaci&oacute;n que aportan los estados
ﬁnancieros ﬁnales a la hora de tomar decisiones operativas y de car&aacute;cter estrat&eacute;gico?
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&iquest;Las personas responsables del proceso contable estiman y conocen el coste econ&oacute;mico de
cada proyecto, servicio o programa?
10. &iquest;La ONL cuenta y utiliza habitualmente herramientas de previsi&oacute;n y planiﬁcaci&oacute;n ﬁnanciera?
11. &iquest;La ONL identiﬁca sus necesidades de ﬁnanciaci&oacute;n y analiza las alternativas o v&iacute;as de ﬁnanciaci&oacute;n m&aacute;s acordes a sus necesidades ﬁnancieras: ﬁnanciaci&oacute;n propia (cuota de personas socias,
cuota por prestaci&oacute;n de servicios, donaciones, etc&eacute;tera) y/o ﬁnanciaci&oacute;n ajena (subvenciones
y/o ayudas econ&oacute;micas, patrocinio y mecenazgo, colaboraci&oacute;n con empresas, etc&eacute;tera)?
12. &iquest;La ONL confecciona su presupuesto anual realizando previamente una estimaci&oacute;n de inversiones y gastos y una estimaci&oacute;n de ingresos?
13. &iquest;La ONL analiza las posibles tensiones generadas entre sus cobros y pagos, a trav&eacute;s del presupuesto de tesorer&iacute;a, conoce el nivel de liquidez de ese per&iacute;odo y act&uacute;a en base al d&eacute;ﬁcit o
super&aacute;vit de su tesorer&iacute;a?
14. &iquest;La ONL analiza las causas y consecuencias de las desviaciones o desajustes entre lo presupuestado y lo realmente acontecido?
15. &iquest;La ONL utiliza ratios e indicadores de car&aacute;cter econ&oacute;mico para analizar y evaluar la situaci&oacute;n
econ&oacute;mico-ﬁnanciera de la entidad?
16. &iquest;La ONL utiliza indicadores para analizar y evaluar el nivel de eﬁciencia en la gesti&oacute;n de su
actividad y el nivel de eﬁcacia en la consecuci&oacute;n de sus logros?
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References: Real Decreto 
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