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Timestamp: 2017-09-24 16:58:52+00:00

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.……… 17 1...17 Características de los impuestos……………………………………….…………………………………………………….… 1.7 Elementos de la relación jurídica tributaria …………………………………….…………..2 Definición de derecho tributario ………….13.………………………………… 16 1.15 Clasificación de los tributos……………..…………………….…………………………………………………………………………….10 Origen de los tributos……………………………………………………………………...……...………………………… 1..……………………………….9 Los Tributos…….………………….. ……… 1.……………………….. 1.... …………….... 1..………………… 1..………………..………………………………………..………………. Introducción………………………………………………….18 Naturaleza jurídica de los impuestos………………………………….....……..13.. 1. 1.13 Cronología de la tributación en Guatemala y Centroamérica.……………………………….16 Impuestos……………………………………………………….. 1..…………… i CAPÍTULO I 1...……………………………….………. El derecho tributario……. 1 1 2 3 4 4 5 5 6 7 7 9 10 10 11 11 11 11 12 12 1..13..11 Época antigua………………….5 Época contemporánea………………………………….13.……... 1.…………….. 1.. 1......1 Antecedentes históricos…………….3 Época independiente………………………………………. 1.12 Tributos que se pagaban en la edad media.4 Época republicana……………………………………….………………………….……………………………………………………… 21 .8 Características del poder tributario……. 19 1.. ……… 1.3 Relación jurídico tributario………………………………………….1 Época precolombina….1 Teoría de la equivalencia….…………………………………………………..4 Naturaleza de la relación jurídico tributaria ………………….ÍNDICE Pág.18..6 Sujetos de la relación jurídico tributaria………………………………………………….2 Época colonial……………………………………………….13.……………... 1..……………………….………………… 21 1. 1.………………..………… 1. 1.………………………………….……………..……...………….14 Necesidad y finalidad de los tributos………………………….5 Características de la relación jurídico tributaria ………………….……………………. 1.
………… 1...32.………………………… 1.…...……………………………………….……………….30.5 Los Reglamentos………. 1.……… 1.………………...23 Arbitrios……………………………………………………………………….3 Impuesto Único Sobre Inmueble….32....1 El Impuesto Sobre la Renta…………………………………………..………. 1..… 24 1.18..2 De capacidad de pago…………….………………….32 Principios constitucionales del derecho tributario……………………………………… 1.………………………………………. 1......4 Leyes delegadas y decretos leyes…….…………………..………….24 Definición…………………………………………………………………………………… 1..1 De legalidad…………………………………………...2 Los tratados internacionales……………………………………………………… 33 1......27 Semejanzas entre los arbitrios y los impuestos…….……………………………………………....19...………....30.20 Tasas………………………………………………………………………………………… 25 1. …...1 La Constitución Política de la República de Guatemala……………………….22 Semejanzas entre los impuestos y las tasas………………………..30 Fuentes del derecho tributario…………………………………………………………… 1... 1.. 1..26 Principios de los arbitrios………………...3 La ley………….………..………………………………… 1.……….20.19.. 28 28 28 29 29 29 30 30 30 32 32 1... 1...….20....29 Contribuciones especiales……………………………………………………….28 Diferencia entre los arbitrios y los impuestos…………………………….………………………..……………………………………………………………………..2 Características de las tasas…………………………………………….………… 1...………. 1.32..…………………………………………………. 1.………………...4 De irretroactividad…………….…………………………….…………………………….…………….30. 1..…………… 1..32.…………… 1. 34 35 36 38 39 39 40 40 41 .30..……..30.1 Concepto de tasa como tributo….………. 1.2 Teoría del seguro……………………….3 Teoría que considera al impuesto como un sacrificio………………………… 1.25 Características de los arbitrios…….………………… 27 1.20. 25 26 1.31 Autonomía del derecho tributario…………………. 1.3 Clasificación de las tasas………………………………………..2 Impuesto al Valor Agregado……………………………………………………… 22 22 23 24 24 1.……...……………………………………………………. 1..19 Clasificación de los impuestos……………………………….……….....19...3 De no confiscación…………..21 Diferencias entre los impuestos y las tasas………….18.…………………….Pág.……………………………..... 1..
...5 Prescripción……………….1.5..…………………………..…………………………………………… 68 4.... 4..……………………………………………....……………………….…………………………………... …..5.3 Principio de poder impositivo………….......1 Clasificación de la organización política del Estado de Guatemala……………. 65 4. 3. 4...4 Fuentes del principio de igualdad……………………………………………………. 55 3..2 Confusión………………………………….5 Formas de extinción de la obligación tributaria………………………………………….……………...2 Relación del principio de legalidad con el derecho tributario…..……………………………….4 Condonación y remisión…………………………...7 Principios jurídicos ordinarios…. 2.. 3. 67 4..3 Compensación…………………………. 69 70 71 .……………………… 43 46 51 51 52 53 53 54 CAPÍTULO III 3.…………………………………. 3..1 Principio de igualdad en el derecho tributario……………….1. 56 56 62 62 63 CAPÍTULO IV 4. ….3 Su relación en la Constitución Política de la República de Guatemala………………..1 Definición del principio de legalidad………………………………………………... 66 4.... 67 4.…….…………………………………….5 Principio de equidad…………………………………………………………………. ….………………………….………………………………… 66 4...………………...5. …... 2.... 2.1 El principio de legalidad en el derecho tributario…... Clasificación de los principios jurídicos que rigen el derecho tributario…………………… 2. ... 65 4.…….. 3..6 Principio de generalidad………………………………………………….. ………………. 2...……………….2 Su vinculación con el derecho tributario…………….2 Principio de igualdad……………………………………………………………….4 Principio de legalidad………….……………………………. 2..…………. 55 3....………………………………….………………………..3 Naturaleza jurídica……...... 65 4.…. La igualdad en los tributos……………………………………………………………………….5. 2.2 Fuentes del principio de legalidad..CAPÍTULO II Pág.1 Pago………………....…………………………………………………………….5.4 Su regulación en la ley ordinaria tributaria……………………………………………….. 2.. ………………………………………………. La legalidad en los tributos…………………………………………………………………….
. 4.6.………………. ………………….6 Novación…………………………………….…………….Pág.6..…………………………………………………………….…………………………………… CONCLUSIONES………………………………………………………. 4...5.….. 4. 79 .…………………………………………………….. 72 72 73 73 75 RECOMENDACIONES……………………………………………………………………………… 77 BIBLIOGRAFÍA……....1 Exenciones subjetivas….. 4.………………………….6 Exenciones……………………..2 Exenciones objetivas…………….…………………….………………………………………..………….
donde reine el Estado de derecho. por lo que asumen el carácter de principios constitucionales.INTRODUCCIÓN En la administración pública existen limitaciones. se debe heredar un país democrático. el desarrollo se disfrute. Los principios jurídicos de los impuestos son los que se encuentran establecidos en la legislación positiva de un país. que corresponde a los principios jurídicos de la tributación y que han sido incorporados a la Constitución Política de la República de Guatemala. En la investigación se indica el estudio de las órdenes o mandatos que limita el poder tributario del Estado. ya que parte de los tributos se convierten en servicios públicos y algunos en beneficios generales. uno de ellos es de carácter general. y el bienestar de la sociedad se sienta y se permita. El derecho tributario es una rama joven dentro de la enciclopedia jurídica y. La presente tesis desarrolla el derecho tributario y el principio de legalidad e igualdad en Guatemala. El derecho tributario se estudia en la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales como parte del derecho financiero y no como una disciplina autónoma que requiere especial atención. en ese sentido se considera que tiene vital importancia porque contiene la normativa de la base económica del Estado. para su desarrollo y también para nuestra sociedad. pueden clasificarse en constitucionales y en ordinarios. y otros individuales. (i) . y éstas están reguladas en la Constitución Política de la República de Guatemala. aún no se encuentra totalmente desarrollada. Se contribuye no sólo para el presente sino para las futuras generaciones.
el tercer capitulo trata de la legalidad en los tributos. pago. el cuarto capitulo trata sobre la igualdad de los tributos. los tributos. confusión. el segundo capitulo trata de la clasificación de los principios jurídicos que rigen el derecho tributario. desarrollando el tema de los tributos y la justicia social que impera en nuestro país. los principios de igualdad. independiente. de poder impositivo. La tesis está estructurada en capítulos. colonial. arbitrios. las consideraciones que se tienen de la capacidad del contribuyente de los diversos grupos económicos que conforman nuestro país. los sujetos y elementos de la relación jurídica tributario. la relación del principio de legalidad con el derecho tributario. sus fuentes y formas de extinción de la obligación tributaria. su definición. la Constitución Política de la República de Guatemala. los reglamentos. su naturaleza. su naturaleza. principios constitucionales.El trabajo de investigación contiene las consideraciones doctrinarias y el análisis jurídico pertinente acerca del asunto tributario señalado. sus características. prescripción. la necesidad y clasificación de los tributos. condonación y remisión. republicana contemporánea. el principio de legalidad su definición y sus fuentes. su relación en la Constitución Política de la Republica y su regulación en la ley ordinaria tributaria. las tasas. las épocas precolombina. de legalidad. en la edad media. el primero está conformado por los antecedentes históricos. los tributos que se pagaban en la época antigua. compensación. ( ii ) . cronología de la tributación en Guatemala y Centroamérica. naturaleza jurídica. la ley. de cómo el Estado redistribuye. el gasto público. de equidad. de generalidad y los principios jurídicos ordinarios. las fuentes del derecho tributario. los impuestos. la clasificación de la organización política del Estado de Guatemala. sus características.
recomendaciones su debida bibliografía. sus conclusiones. ( iii ) . El objetivo es promover en los estudiosos del derecho tributario. donde el que tiene más tribute más. para que nadie se quede sin tributar y que nuestros gobiernos sean verdaderamente del pueblo y tengamos un grado de desarrollo general. la inquietud para encontrar un sistema impositivo de contribución que se adapte a la realidad nacional. con la esperanza de que todo guatemalteco amanezca en un país donde existe el respeto. el que tiene menos tribute menos. la justicia social. exenciones subjetiva y objetivas. pueda recibir de los demás una oportunidad.novación exenciones. donde el que no tiene.
Villegas. 2004. Argentina. “el derecho es uno. 2 Monterroso Velásquez de Morales. vemos así que cuando el ser humano decide integrarse a una colectividad. así sucede con todas las materias del derecho tienen relación unas con otras. Edición. crear normas de convivencia que regulen una interdependencia armoniosa y velar por su acatamiento. 3 Así sucesivamente con la evolución que traen los siglos. 156. tiende a vivir en sociedad. 1 . Buenos Aires. mercantil y notarial. 3 Villegas Héctor. Parte II. El derecho tributario 1. Los principios de derecho tributario. Ediciones Desalma. “estos ideales dan lugar a las necesidades públicas”. 2 El hombre desde el inicio de la humanidad. asimismo tiene relación con el derecho tributario en cuanto a la criminalización de muchas instituciones del derecho. Guatemala. esa reunión de individualidades supone diversos ideales comunes que primariamente son el de defenderse recíprocamente. Héctor. Pag. es el derecho que dio origen al derecho civil. pero el derecho siempre será uno”. Pag. 6ª.1 Antecedentes históricos El derecho común. y esta vida colectiva. así como buscar el medio de resolver las controversias y castigar las infracciones con el mayor grado de justicia. dio inicio a necesidades distintas a las que tiene el ser humano en forma aislada. aparentando una separación entre derecho público y derecho privado. Derecho financiero. Gladis Elizabeth. el derecho penal de una u otra forma se relaciona con el derecho civil. pero la división del mismo se ha dado por necesidades coyunturales históricamente. este es el tronco común de todas las ramas del derecho. 1997. porque no existe una completa independencia en cuanto a las figuras que contiene tanto uno como el otro”. 47. también instituciones propias. las agrupaciones crecen y se perfeccionan. 1 Así como el derecho público y el derecho privado no son ramas separadas porque tienen relación entre ellas. Derecho financiero y tributario.1 CAPÍTULO I 1. “el derecho civil se compara a un gran tronco y de éste se desprendió el derecho público. dividido en materias específicas. se han creado códigos específicos para cada rama del derecho. pero esta separación no es completa.
la terminología no es uniforme respecto a esta rama jurídica. el derecho tributario “es la rama del derecho financiero que organiza los elementos estructurales constitutivos de tributo y determinar normativamente las potestades. el gobierno de cada Estado el encargado de organizarse adecuadamente para poder crear la normativa legal en todos los ámbitos para normar su actividad pública como una de las actividades del Estado. para la percepción. española y brasileña usan la denominación “derecho tributario”. mientras que los franceses se refieren al “derecho fiscal”.2 Definición de derecho tributario Para Fernando Sainz de Bufanda. El derecho financiero es una rama joven. referente a la organización económica de los gastos e ingresos del Estado. y es una serie ordenada de normas científicas y positivas. sustituyendo al jefe de la antigüedad. es el representante del Estado. El derecho tributario. en sentido lato. que se encuadra en el derecho público. que . 1. administración y empleo de los recursos públicos y las relaciones jurídicas a que los impuestos dan origen para el Estado y los contribuyentes. que es una actividad básica de cada Estado y que es la que interesa en el presente estudio de investigación. entraré en detalle en la actividad financiera. mediante la conjunción de tres elementos: población. agrega el autor Giuliani Fonrouge”. es. territorio y gobierno. que es la expresión más generalizada entre nosotros. es el conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos. la doctrina italiana. los alemanes prefieren la expresión “derecho impositivo”. define el derecho financiero como “la disciplina jurídica que estudia los principios y los preceptos legales que rigen la organización del Estado. y como tal ejerce su poder imperio. regulándolo en sus distintos aspectos. como los que se generan como consecuencias de la imposición”. sujeciones y deberes a través de los que se desenvuelven las funciones públicas de gestión y de resolución encaminadas a la aplicación del llamado recurso financiero”.2 convirtiéndose en Estados. éste último que por estar orgánicamente constituido. Matus Benavente. entonces.
ley del Impuesto sobre la renta. ley del impuesto al valor agregado. el derecho tributario o fiscal comprende dos grandes partes para su estudio: • Parte general Es la parte teórica más importante. y es la rama del derecho financiero que estudia el aspecto de la tributación. El derecho financiero Tomo I. el derecho tributario es parte del derecho financiero a la par del derecho presupuestario y el derecho patrimonial del Estado. 37 . como actividad del Estado y en las relaciones de éste con los particulares y las situaciones que de estas relaciones nacen.3 probablemente la denominación más correcta es la de “derecho tributario”. ejemplo ley del impuesto único sobre inmuebles. que en América Latina es la que mas predomina es la de “Derecho Tributario”.3 Relación jurídico tributaria La relación jurídico tributaria es uno de los elementos más importantes del tributo. señala “es el vínculo jurídico 4 Fonrouge. en esta parte se encuentran comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos. Héctor Villegas. coloca al contribuyente como un deudor tributario. 1. 4 Según la moderna doctrina alemana. entendiendo por sistema tributario el conjunto de tributos de cada país. por ser el vínculo que une al particular con el Estado. porque en ella están contenidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coacción que significa el tributo esté regulada en forma tal que imposibilite la arbitrariedad. siendo una obligación de dar. Giulliani. Pág. • Parte especial Esta parte comprende todas las disposiciones específicas sobre los distintos tributos que integran el sistema tributario. el análisis de la misma es de suma importancia en el derecho tributario.
“es el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que actúa ejerciendo el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley”.4 Naturaleza de la relación jurídico tributaria La relación jurídico tributaria corresponde al derecho público independientemente que tenga origen en los actos del derecho privado.5 La definición de Villegas coloca a la relación jurídico tributaria como la pretensión de una prestación no como la relación producto del hecho generador ya consumado. 1. 392 . Pag. de exigir el pago de los tributos. que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo. Pag. 1. Ob. 5 6 Villegas.5 Características de la relación jurídico tributaria La relación jurídico tributaria. Cit. y un sujeto pasivo que está obligado a la prestación”. Héctor. Carlos Giulliani. 246 Fonrouge. cada uno en particular atendiendo a que se cumpla el hecho generador previsto en la ley y que ha efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que este se lleve a cabo. Ob.4 obligación al que se entabla entre el fisco como sujeto activo. tiene las siguientes características: • Consiste en un vínculo personal entre el Estado y los contribuyentes. constituye una institución autónoma y corresponde a la vinculación que se crea entre el Estado y los particulares contribuyentes o terceros como consecuencia del ejercicio del poder del Estado. Cit. por lo que su definición deja margen de duda.6 la definición de Giulliani es acertada y didácticamente aceptada por la claridad con que enfoca el tema de la relación jurídica tributaria.
esto quiere decir que es el hecho hipotético descrito en la ley tributaria con una descripción que permite conocer con certeza situaciones en el momento de realizarse dan surgimiento a la obligación jurídico tributaria. Los tributos en general tienen una finalidad de carácter económico.7 Elementos de la relación jurídica tributaria • Elemento personal. . dado que lleva implícito que su fin es obtener la percepción de recursos en dinero. • Hecho generador o hecho imponible. • Tiene características de autonomía no solamente con respecto a situaciones de derecho privado como situaciones de derecho público. por parte del sujeto activo de la relación jurídico tributaria para satisfacer sus necesidades financieras y políticas. atendiendo al principio de legalidad e igualdad. o el obligado ante el Estado para cumplimiento a la obligación tributaria. • Sujeto pasivo: representado por el contribuyente. 1. El elemento personal de la relación jurídico tributaria se encuentra compuesto por el sujeto activo y el sujeto pasivo de la misma. ya que no se reconoce otro tipo de fuente.6 Sujetos de la relación jurídico tributaria • Sujeto activo: el Estado que actúa como ente estatal encargado de exigir el cumplimiento de la obligación Tributaria. • Objeto impositivo.5 • En Guatemala. por ser un fenómeno propio del derecho tributario. siempre consiste en la obligación de dar sumas de dinero su única fuente es la ley. El hecho imponible es nuestra hipótesis legal condicionante tributaria. • Nace al darse la situación de hecho generador o hecho imponible. deudor tributario. 1.
El Estado no puede renunciar a este tributo especial. en todo caso. puesta de manifiesto por el sujeto pasivo y la determinación de la base imponible. Raúl. como su nombre lo indica. y es el valor que el contribuyente entregará al Estado en concepto de tributo. uno en cuanto a la realización del hecho generador. Lo constituye el momento en que se configura de acuerdo a lo establecido por el legislador la descripción del comportamiento que configura el hecho imponible. sin el poder tributario no puede exigir a los particulares la satisfacción de las necesidades públicas. 1. ha de existir relación entre la capacidad economiza. y en que momento se cumple el pago.6 • Tipo Impositivo. Diversos autores señalan al indicar que ”la determinación de la obligación fiscal consiste en la contratación de la realización del hecho imponible o existencia del hecho generador y la precisión de la deuda en cantidad liquida y exigible” 7. • Base impositiva. la base Imponible. Pag. estos dos elementos son relacionados con el tiempo. Porque el poder tributario nace con el Estado mismo. sirve para determinar la obligación fiscal o tributaria. aunque el Estado no lo ejercite. Es Permanente. 7 Rodríguez Lobato. Puede definirse como la magnitud que resulta de la medición o valoración del hecho imponible. También llamado elemento cuantificante.8 Características del poder tributario • Es irrenunciable. sin él. es necesario que el legislador conceptúe en la ley en cuanto al elemento temporal en que momento se cumple el hecho generador. el Estado no puede existir. • Elemento temporal. El derecho fiscal. este emitirá leyes tributarias en cualquier época y su derecho no prescribe. • Es originario. este tipo impositivo esta debidamente establecido en la Ley. 121 . Porque existirá siempre que exista el Estado. En la cuantía o porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria.
normalmente obtenidas en dinero que el Estado o ente público autorizado por este obtiene. Las prestaciones solicitadas exclusivamente a los principales del reino. el Artículo 9 del código tributario establece “tributos son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder tributario. las finanzas del Rey se veran disminuidas y a veces al borde de la bancarrota total. la educación y seguridad. la inversión de los tributos debe orientarse hacia las necesidades más urgentes de la población.9 Los tributos El tributo es la cantidad de dinero que las personas deben pagar al Estado. siempre y cuando se encuentre dentro de las condiciones para tributar. pues el resultado de las victorias era la obtención de los tesoros del derrotado y la adquisición de nuevas tierras y súbditos. entre ellas el combate a la pobreza. en virtud de su soberanía territorial. con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”. Doctrinariamente concluyendo. 1. por parte de los particulares. estas prestaciones son obligatorias y no voluntarias. pues de acuerdo al botín logrado así era la riqueza y bienestar de que gozarían dichos personajes como en algunas oportunidades las guerras se prolongaban demasiado. se mantenían en constantes guerras con sus vecinos.7 1.10 Origen de los tributos Los reyes con el objeto de incrementar su patrimonio y el de sus súbditos. el Estado puede obligar el pago de los tributos. los tributos son las prestaciones pecuniarias. constituyen manifestaciones de voluntad exclusiva del Estado desde que el contribuyente tiene derechos y obligaciones. Esta situación de constantes guerras eran propiciadas por los nobles o principales del reino. situaciones que hizo que el Rey se viera en la necesidad de solicitar de los principales nobles su colaboración para el sostenimiento del reino y de sus ejércitos. mejoras en la salud. imponiendo una sanción cuando no se contribuya de manera voluntaria. crecen con las necesidades de las . es decir a partir de los dieciocho años y con capacidad para actuar.
para desembocar bien entrado el siglo XVII en su completa desaparición bajo el absolutismo que domina el continente europeo. el Rey impone su poder a los nobles y a su súbditos y lo agrega a os vencidos y para sostener a sus ejércitos. Cortes o Estados Generales. en el resto del continente. habría de constituir el contenido del principio de legalidad tributaria. Esta ampliación de la base contribuyente obligó a dar entrada a sus representantes en el primitivo Consejo del Rey. después denominado comunes. el consentimiento de impuesto se presenta como un derecho de los súbditos opuesto a la facultar de los monarcas de acudir constantemente a ellos en demanda de recursos. de los comunes y de los Estados Generales. una garantía y una seguridad frente a la arbitrariedad y abusos de los reyes. sobre todo a partir de la segunda mitad del siglo XIII. . las funciones de las cortes. pero desde el punto de vista del súbdito es fundamental un derecho de defensa. o en su definitiva consolidación bajo el reinado de Guillermo III en Inglaterra y un siglo más tarde. no por consideraciones de interés público sino al menos en un principio por intereses recíprocos. como consecuencia del triunfo de las ideas surgidas por la Revolución Francesa. Vemos así que las ayudas consentidas del vasallo al señor y en general todos los tributos que el Rey solicito de sus súbditos durante la baja Edad Media. sin embargo este triunfo de la idea de limitación del poder real. la representación de la Sociedad Estamental tuvo participación directa en la aprobación de impuestos con cierta preponderancia de el Estado llano. siempre como consecuencia de las guerras. andando el tiempo.8 guerras a un ritmo tan vertiginoso que obligan a los reyes a dirigirse no sólo a los nobles. en un principio limitadas al consentimiento del impuesto se irán abriendo paso y ampliando a lo largo de casi cuatro siglos de incesantes luchas con la monarquía. crea impuestos que deben ser pagados por todos en forma obligatoria. Andando el tiempo. Así pues desde el nacimiento de las Cortes. no significa afirmar la existencia de lo que. sino directamente hacia sus súbditos en demanda de nuevos recursos.
9 Como conclusión podemos entonces exponer que el origen de los tributos fue la ambición de los reyes y nobles por adquirir nuevas riquezas. la cual después se hace extensiva para los vencidos en la guerra para esbozar el origen de los tributos contemplaremos la época antigua (Egipto. Los romanos tomaron la actitud de no pagar los impuestos que los pueblos conquistados debían pagar los mismos. los que al ya no poder ser suministrados por el propia Rey hizo necesaria la petición de colaboración de los nobles. en estas prestaciones los griegos basaron sus impuestos. 1. los cuales para su mantenimiento requerían la utilización de grandes cantidades de bienes. En el segundo era un sistema de imposición indirecta. pero luego comprendieron la necesidad de cobrar los mismos. la edad moderna y la edad contemporánea. Babilonia. y al ya no alcanzar dicha colaboración se impone la contribución obligatoria para el súbdito. que para obtener dicho objetivo era necesario mantener grandes ejércitos. se pagaban en servicio o en especie. pero al extenderse el imperio ya no alcanzaban con esos tributos y hubo necesidad de acudir al pueblo romano. ya que se decía que era un acto en contra de la voluntad y la libertad individual.actualmente. eran los pueblos vencidos en la guerra quienes debían pagarlos. a los ciudadanos romanos. además se puntualizará sobre la necesidad de los tributos y su finalidad. Roma: Al inicio no se pagaban los impuestos. . pero no por obligación. se pagaba al comprar mercancía un ejemplo de ello tenemos el impuesto al valor agregado –IVA.11 Época antigua • Egipto y Babilonia: Aquí se encuentra la mayoría de los antecedentes de los impuestos. pero fueron exigentes en que se diera una correcta inversión de los recursos y aceptaron dos clases de impuestos: los primeros eran prestaciones voluntarias. sólo así podía el Estado cubrir sus necesidades. sino por simple convicción. Grecia y Roma). • Grecia: Inicialmente los griegos se opusieron al pago de los impuestos.
13 Cronología de la tributación en Guatemala y Centroamérica Todas las sociedades han tenido y tienen tributos.10 1. por parte de los parientes colaterales del fallecido si querían quedarse con los bienes de éste. • Derecho de Relieve: Consistía en pagar un rescate o impuesto. aquí se originó el concepto de ingreso per-cápita. es el derecho de los familiares para recuperar los bienes del pariente que no dejaba herederos. carne. cuando un siervo o sierva quería contraer matrimonio con persona de otro feudo. pero éstos no podían heredar si no pagaban al señor feudal el impuesto que éste les imponía. se pagaba al señor feudal. que constituye el antecedente del Impuesto sobre la renta -ISR-. obras públicas. pagando un impuesto a los señores feudales.12 Tributos que se pagaban en la Edad Media Los impuestos eran cobrados por los señores feudales. derecho de circulación. hacer la guerra. entre otras. hoy el Impuesto al Valor Agregado -IVA-. 1. a lo largo de la historia el tributo ha adoptado diversas formas y ha sido utilizado para propósitos diferentes. para . o los parientes colaterales no podía heredar. en las formas que se relacionan a continuación: Formariage o servidumbre matrimonial: Consistía en una cantidad de dinero que se pagaba conforme a la estatura de la mujer. carreteras (hoy peaje). es decir cada persona censada debía pagar su impuesto por un año. después de realizar un censo. además se pagaba impuesto por la venta de sal. Mano muerta: Consistía en el derecho que tenía el señor feudal para apoderarse de la herencia de sus siervos que morían sin tener hijos. trigo. Capitación: Era el impuesto que se pagaba al señor feudal por cabeza. sostenimiento de las clases altas. legados y donaciones. (impuesto al consumo. consistía en el impuesto de herencias.
13. pero en general los impuestos recaían a .4 Época republicana Esta época constituye el surgimiento de las repúblicas centroamericanas. cacao. que buscaba el aprovechamiento de la mano de obra indígena por los conquistadores. por ejemplo la exportación de café que aumentó la recaudación por alcabala marítima. 1. pero también se obligó a los españoles a pagar impuestos. a finales del siglo xix los gobiernos de la región centroamericana aplicaron una reforma tributaria y un incremento de impuestos. ingresos que se cuadruplicaron en una década. collares. tejidos.13. aves. jefes locales y sacerdotes. 1.11 entender su desarrollo en Guatemala y Centroamérica se ha dividido siguientes épocas: en las 1. 1. por medio del sistema de encomiendas o el repartimiento. reapareció el trabajo forzado para la población indígena en las plantaciones y en la construcción de obras públicas. los tributos consistían en alimentos. el déficit de la balanza de pagos obligó a los Estados a recurrir a préstamos ingleses. construyeron los centros ceremoniales y las vías de comunicación. en las culturas de Centroamérica los tributos consistían en alimentos.13.13. miel. otra forma de tributar fue el trabajo de los esclavos. conchas.3 Época independiente La federación Centroamericana sustituyó los impuestos coloniales por otros. el primero de ellos fue el quinto real.2 Época colonial La conquista inició la explotación de los indígenas. cerámica y animales. cada una de ellas estableció sistemas parecidos.1 Época precolombina En la civilización maya los campesinos tenían que sostener a su supremo gobernante.
siento que es muy discutible lo que expone este autor ya que el sostiene que existe un sistema de economía que regula la producción de bienes que necesitamos y que por lo tanto.5 Época contemporánea En el área de Centroamérica se aplican sistemas de ajuste estructural. se inician programas en donde la administración tributaria se encuentra ante el gran reto de la obtención de recursos para que el Estado pueda ejecutar los gastos indispensables que requieren los servicios. que afectan a las clases más desfavorecidas y el alza de la carga tributaria al pequeño contribuyente así como al comerciante. lo que se ha traducido en servicios públicos con grandes carencias calidad y cobertura. se presenta al menos a primera vista como capaz de funcionar de un modo muy satisfactorio sin que intervenga formalmente el Estado y por consiguiente sin tributación”. sobre todo de los grandes capitales que evaden el pago de sus impuestos directos. como una aproximación a lo que sucedería si se suprimiera la actuación del Estado. en que se produce la crisis económica mundial. el . Me encantaría delimitar o hablar de tres sugerencias en cuanto al Estado que proporciona bines sociales y bienes meritorios porque algunos de estos bienes poseen características que les hacen poco aptos para su previsión a través del mercado. 1. no se justifica la intervención del Estado al sostener cuando observamos las economías de occidente este sistema estilizado de marcado parece verosímil. en épocas pasadas como en la actualidad las políticas fiscales y los sistemas de recaudación se han mostrado deficientes. que por ley le corresponde prestar. Allan expone “que la economía perfectamente competitiva.13. 1.14 Necesidad y finalidad de los tributos El economista inglés Charles M. a mediados del siglo xx.12 la exportación e importación de bienes agrícolas o industrializados. los Estados en Centroamérica iniciaron programas reguladores para combatir el fraude fiscal.
alumbrado. vivienda limpieza de calles. esa reunión de individualidades supone diversos ideales comunes que primariamente son el de defenderse recíprocamente. Estos ideales cuya concreción es ineludible para que exista cohesión entre seres solidarios y no simplemente yuxtaposición de individualidades una al lado de la otra. Como esas necesidades son de imposible satisfacción debida mediante esfuerzos aislados de las individualidades. Desde los comienzos de la vida comunitaria se nota la predisposición a subordinarse a un jefe o a un grupo dominante con el poder de mando suficiente como para dar solución a los problemas comunes de los grupos constituidos. así como buscar el medio de resolver las controversias y castigar las infracciones con el mayor grado de justicia. o sea que no obstante propugnar por la no intervención del Estado. crear normas de convivencia que regulen una interdependencia armoniosa y velar por su acatamiento.13 Estado gasta dinero para mantener a los pobres. administración de justicia y orden público. Es así como el Estado es el obligado a proporcionar una serie de servicios públicos para la satisfacción de las necesidades generales como la defensa de su . Con la evolución que traen los siglos las agrupaciones crecen y se perfeccionan convirtiéndose en estados mediante la conjunción de tres elementos que son la población. que cuando el ser humano resuelve integrarse en una colectividad. parques urbanos la educación. territorio y gobierno. vemos así. luego justifica su existencia e intervención al reconocer que determinados bienes o servicios sólo pueden ser suministrados por el Estado. el ser humano asociado tiene a buscar a alguien que aune esos esfuerzos. entre los que señala la defensa nacional. y que el Estado actúa para corregir ciertos fallos del mercado en orden a su buen funcionamiento como mecanismo planificador. dan lugar a las necesidades públicas. Por otra parte encontramos el criterio de la mayoría de autores que son contrarios al criterio anterior. quienes exponen desde tiempos pretéritos el hombre tiende a vivir en sociedad y en esta vida colectiva engendra necesidades distintas de las que tiene el individuo en su consideración aislada.
necesita obtener recursos para poder cumplir con su fin primordial de satisfacer las necesidades públicas. salud pública. para procurar el dinero al ente público para que éste lo administre y lo gaste en la realización de los actos considerados útiles o necesarios para el ente por si mismo y cumpla con sus fines institucionales tales actos hacen necesario evidentemente. • Noción general de la teoría jurídica de la tributación Se les reconoce a los juristas alemanes e italianos. el Estado debe pues tener ingresos y es ahí cuando se establece la necesidad de crear los tributos. educación. entre los que se encuentra la prestación de los servicios públicos y la satisfacción de las necesidades generales. • Finalidad de la tributación El estado como un ente destinado a la atención constante y permanente de los interese generales de la colectividad. la administración de justicia. bien para el pago de las retribuciones a las personas físicas . Corresponde a la ciencia económica establecer los impuestos y las consecuencias para la individualización de las fuentes de ingresos y gastos. comunicaciones. los tributos constituyen la más importante clase de ingresos del estado moderno para obtener los medios económicos que le permitan realizar sus fines. si el estado necesita gastar es evidente que debe contar con los medios pecuniarios necesarios para afrontar tales erogaciones. pero es competencia exclusiva del jurista el estudio de los instrumentos establecidos en el derecho. desembolsos de dinero. el mérito de ser los realizadores de la teoría jurídica de la tributación.14 territorio. en otras palabras que la finalidad de la tributación es la obtención de recursos para el cumplimiento de sus fines sociales. la administración de justicia. es menester realizar erogaciones que suponen los previos ingresos. entre las que encontramos la defensa de su territorio. educación. salud pública. para satisfacer las necesidades públicas mediante la prestación de los servicios correspondientes. observamos por lo pronto la necesidad de que el Estado efectué gastos.
pero ello no entraña un deber tributario sino simplemente un estado de sujeción. pero ella no es todavía un derecho de crédito contra un deudor determinado ni un derecho a exigir prestaciones formales por el contrario. es decir la existencia de un ente que se coloca en un plano superior y preeminente. La potestad tributaria. pues existe a este respecto dispersión de opiniones en efecto se habla de supremacía tributaria. los bienes necesarios para que consiga sus fines y para el desarrollo de toda actividad en general que debe de realizar. abstractamente considerada. toda actividad administrativa tiene un carácter estrictamente instrumental. sino un status de sujeción por parte de quienes están bajo su ámbito espacial. o bien que suministren al mismo ente. • Poder o potestad tributaria del estado La denominación de potestad tributaria no es aceptada unilateralmente. en cuanto se dirige a la consecución de los fines institucionales del ente. poder de imposición o poder tributario. se dice que desea dejar siempre en claro que la potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes necesarios para tal obtención. y frente a el a una masa indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior. cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial. algunos lo denominan como poder fiscal. . bien para la remuneración de quienes desarrollan una actividad del ente en virtud de una relación contractual. es así como puedo decir abiertamente que la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos.15 que trabajan para el ente público. los medios para desarrollar la actividad que definiríamos sustantiva. considerada en un plano abstracto. esto en otras palabras. tal status significa sometimiento de tales personas a las normas tributarias del estado. en cuanto se dirige a proveer al ente público. significa por un lado supremacía y por otro sujeción. importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades públicas. no existen deberes concretos correlativos a la potestad tributaria.
1. escuelas. representa más del 85% de los ingresos del Estado. frente a el tendrá a obligados a dar hacer o no hacer. educación. se justifican los tributos cuando existen gastos que cubrir. Para concluir puedo decir que la potestad tributaria. en Guatemala. tasas. carreteras. es tratar de cubrir los diferentes gastos públicos. se expresa en la norma suprema constitucional la que faculta al Estado para poder imponer tributos. el Estado puede dar cobertura a los gastos públicos y cubrir las necesidades básicas de la población. con estos ingresos. o sea el Congreso de la República establece los tributos en una ley que vincula a los sujetos Activos y Pasivos de la relación jurídica tributaria. como lo son: salud.16 Es necesario entonces tener presente que cuando el Estado se convierte en el titular de un derecho subjetivo tributario. la finalidad que se persigue haciendo efectiva la actividad tributaria de los particulares hacia el Estado. . que tiene mayor aceptación en la doctrina como en las legislaciones vigentes de otros países y en el derecho positivo es la que los divide en: impuestos. mientras ello no suceda y la potestad tributaria se mantenga en el plano abstracto como mera facultad.15 clasificación de los tributos La clasificación. de igual forma el poder tributario se manifiesta en la creación de la ley y paralelamente está la facultad de realizar la aplicación concreta de la norma por parte de la autoridad administrativa lo cual se denomina competencia tributaria. etc.. arbitrios y contribuciones especiales. estas categorías no son sino especies de un mismo género y la diferencia se justifica por razones políticas. Son necesarios los tributos para cubrir diferentes gastos público. lo cual es inherente al Estado en razón de su poder de imperio y se ejerce cuando el órgano correspondiente. el estado encontrará a su frente a la comunidad en su conjunto es decir a un conglomerado de sujetos indeterminados. o sea que la potestad tributaria que otorga la Constitución se manifiesta en el campo legislativo con la creación de las normas que establecen los tributos y por ello se considera que la potestad tributaria se agota con la creación de la ley tributaria. técnicas y jurídicas.
Guatemala 2004. que a la vez produce ciertos efectos económicos y sociales. En el primero se identifica al impuesto como una cara que debe ser soportada con el mínimo de esfuerzo. 1. Los Impuestos surgen fundamentados en las teorías del sacrificio y del deber. por medio del impuesto se puede prestar limitadamente a la colectividad determinados servicios públicos. 8 Monterroso Velásquez de Morales. sino que además los tributos tienen peculiaridades individualizantes. los fines que como presupuesto se ha fijado el Estado. esta teoría más que tratar de justificar la existencia de los impuestos nos da un elemento que debe ser considerado en el establecimiento de las contribuciones. posteriormente fue una colaboración del ciudadano y en la actualidad se han convertido en una obligación que se reafirma con todas las modalidades de una prestación obligatoria. de carácter obligatorio para que sea posible proveer de servicios necesario “el impuesto es un pago en dinero efectuado por los contribuyentes en forma obligatoria y definitiva”. Parte II. Derecho financiero.16 Impuestos En la antigüedad fue una prestación hecha por los súbditos al señor feudal. también se afirma que Impuesto es una carga establecida por la autoridad que representa el Estado y como consecuencia a la sociedad y sufrida por el contribuyente que puede ser el ciudadano nacional o extranjero. Gladis Elizabeth. 8 Se ha dicho también que Impuesto es la prestación pecuniaria exigida por el Estado en virtud de su potestad de imperio y en la forma y manera establecida por la ley. . se entiende por impuesto la cantidad de dinero que se destina al Estado. de acuerdo con su capacidad tributaria sin la existencia de contraprestación alguna determinada con la finalidad de satisfacer los gastos públicos.17 no sólo las facultades de las distintas esferas de poder dependen en esta clasificación en algunos países. económicos y sociales del Estado en cuanto procura los medios necesarios para posibilitar su actividad. entendiéndose como tal. a las personas individuales y colectivas. el impuesto en sentido general concurre a la consecución de los fines políticos. luego se transforma en servicio o súplica de los reyes al pueblo para ayudar a cubrir los gastos de los servicios públicos.
quien debe pagar las penas en caso de infracción. un concepto breve que se sintetiza bastante este tema lo desarrollamos como que los Impuestos son la cantidad de dinero o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al contribuyente. • Principio de comodidad Todo Impuesto debe recaudarse en la época y en la forma en la que es más probable que convenga su pago al contribuyente. me encantaría brevemente hacer mención de unos principios de los Impuestos en si me gustaría hablar de cuatro principios el de Justicia. la cuota. la forma de hacer la evaluación de la base. • Principio de certidumbre El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser fijo y no arbitrario. la forma de pago. la cantidad a pagar. La fecha de pago. La segunda teoría que quizás yo pueda referirme tiene su fundamento en la Constitución Política de la República de Guatemala. por la cual se obliga a todos los ciudadanos a contribuir en los gastos públicos ya sea por razones de nacionalidad o economía. Certidumbre. . con el objeto de costear los gastos públicos. forma de realizarse. • Principio de Justicia Los súbditos de cada estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en una proporción lo más cercana a sus respectivas capacidades. la fecha de pago. deben ser claros para el contribuyente y para todas las demás personas. Es decir en proporción a los ingresos de que gozan bajo la protección del Estado. este principio se proyecta bajo dos formas. Comodidad y Economía. el objeto. Para el cumplimiento de este principio es necesario especificar con precisión los siguientes datos: el sujeto. la generalidad de los impuestos y la uniformidad de los mismos.18 Dentro de los Impuestos el sacrificio que se produzca en cada individuo sea el menor posible.
• Principio de economía Todo Impuesto debe panearse de modo que la diferencia de lo que recaude y lo que ingrese en el tesoro público del Estado sea lo más pequeño posible mencionaría un ejemplo tan común.17 Características de los impuestos Debe establecerse a través de la ley: el Ártículo 239 de la Constitución Política de la República de Guatemala establece el principio de legalidad. parte representativa del costo de producción de los servicios públicos. que el Estado obtiene legalmente de los particulares. y los impuestos indirectos. si para cobrar un impuesto se contratan muchos funcionarios y empleados públicos lo más seguro es que los sueldos que se les pague devorarán la mayor parte del producto de los impuestos. . así tenemos impuestos directos.19 El significado más amplio que puedo decir de ello es que un Impuesto cobrado inmediata o casi inmediatamente se resiente menos que el cobrado después de la situación que la originó. 1. que son los que gravan al sujeto a sabiendas de que éste trasladará el impuesto al consumidor final. A mayor tiempo para el cobro. • Concepto de impuesto El impuesto es la cuota. que son los que gravan los ingresos económicos de los individuos. el cual indica que corresponde con exclusividad al Congreso de la República decretar impuestos. mayor es el sacrificio para el individuo que lo paga. asimismo deriva de actos particulares ejecutados por los contribuyentes y que coinciden con las circunstancias contenidas en la ley como hecho generador. El pago del impuesto debe ser obligatorio: esta obligación surge de la necesidad de dotar al Estado de los medios suficientes para satisfacer las necesidades públicas o sociales.
brevemente haré un análisis de cada una de ellas. pues mediante ellas se consigue que cubran un impuesto en monto superior. esto significa que la proporcionalidad se encuentra vinculada con la capacidad económica. por un imperativo de la convivencia en una sociedad políticamente organizada. que es Coercitiva. utilidades y rendimientos. Ernesto. los que en tales condiciones deben de recibir un tratamiento idéntico. esta radica en que los sujetos pasivos. o sea los contribuyentes deben contribuir a los gastos públicos en función de su respectiva capacidad económica. la equidad está en la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo. para que el Estado se encuentre en la posibilidad de realizar las atribuciones que se le han señalado”. el cumplimiento de esta característica se realiza a través de tarifas progresivas. 9 Flores Zavala.9 Para otros estudiosos del se establecen otras características tales como una Cuota Privada.20 Debe ser proporcional y equitativo: la proporcionalidad de un impuesto significa que todos aquellos individuos que van a pagarlo se encuentren colocados en una misma situación y circunstancia. De la definición dada de los impuestos y otras definiciones doctrinarias y legales. Se establece a favor de la administración activa: todo dinero que se pague proveniente de los impuestos debe destinarse a cubrir el presupuesto del Estado. sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio reflejado cualitativamente en la disminución patrimonial que proceda y que debe encontrarse en proporción de los ingresos obtenidos que sea equitativo significa que el impacto del impuesto sea el mismo para todos los comprendidos en una misma situación. 47. La teoría del seguro. que no hay Contraprestación y que están destinados a financiar los Egresos del Estado. de los contribuyentes que debe ser gravada diferencialmente conforme a tarifas progresivas para que en cada caso el impacto sea distinto. no solo en cantidad. encontramos en todas una idea fundamental “la de que el impuesto es en esencia una aportación que deben los miembros del Estado. debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos. Pag. . los contribuyentes con más elevados recursos. esto significa en consecuencia que los contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una situación igual frente a la norma jurídica que la establece y regula.
El Estado las establece en el solo uso de su poder tributario. • No hay contraprestación Puesto que en el momento de pagar los impuestos.18. • Destinados a financiar los egresos del estado Es su deber satisfacer necesidades y servicios públicos que toda la población necesita. esta primera tesis fue sostenida inicialmente por Pufendorf de la escuela “cameralista”. el Estado no ofrece como contraprestación ningún servicio personal o individual al contribuyente. La cuota de esta riqueza la fija la ley tributaria. la construcción o reparación de caminos. el impuesto es el precio de los servicios prestados por el Estado a los particulares. citaré algunas únicamente como un antecedente histórico ya que entre ellas tenemos: 1.1 Teoría de la equivalencia Según esta teoría.18 Naturaleza jurídica de los impuestos Las doctrinas que explican la naturaleza jurídica de los impuestos han dejado de tener relevancia jurídica. entre ellos podría mencionar la seguridad. la educación la salud.21 • Es una cuota privada Se dice que es una cuota privada ya que generalmente grava la renta privada que eventualmente puede afectar el capital. • Es coercitiva Decimos que es coercitiva ya que el Estado exige el cumplimiento. 1. esta escuela nació a mediados del siglo xvii. como ciencia de la .
3 Teoría que considera al impuesto como un sacrificio Es lo que se llama teoría del sacrificio complementada con la teoría del sacrificio mínimo. La teoría del seguro Pag. Considero 10 11 Flores Zavala. por el contrario el Estado moderno tiende a desarrollar su actividad en todas las órdenes. como una simple protección de la hacienda de sus habitantes o súbditos.22 administración de la hacienda para los príncipes para preparar a los funcionarios fiscales de la “cámara principis”. representa el mínimo sacrificio posible. 11 esta teoría se considera falsa por dos razones fundamentales: en primer lugar porque en ningún tiempo se ha considerado la actividad del Estado. y en segundo lugar. porque si se analizan someramente las cantidades que el Estado destina a los servicios de seguridad de sus miembros.18. por lo que debía existir una capacitación moderada. Ibídem Pág. Pufendorf. tendría la obligación al realizarse el riesgo. para la protección de la vida que se supone de igual valor para todos y una tributación por la cuantía de las rentas.18. . de indemnizar al dañado por dicho riesgo. sostenía que el impuesto “es el precio de la protección de vidas y haciendas. ya que si así fuera. 48. este sacrificio debe ser el mínimo posible y no ser un obstáculo para el incremento de la producción. 1. Ernesto. con conocimientos generales de economía y administración. de ser perturbados en su posesión o en su disfrute”. el impuesto es un sacrificio porque el contribuyente debe desprenderse de una parte de su patrimonio sin obtener de inmediato un beneficio y como ya apuntamos. dice. para la protección del patrimonio” 10 1. “el impuesto es la prima de seguro pagado por aquellos que poseen para asegurarse contra todos los riesgos. constituyen una pequeña parte de esos presupuestos. 50. en ningún tiempo el Estado ha actuado como una empresa de seguros. el impuesto.2 Teoría del seguro Según esta teoría el impuesto es una “prima de seguros que se paga como garantía de la seguridad individual que está obligado a proporcionar al Estado”.
por ejemplo el impuesto sobre la propiedad. por otra parte. debo agregar que el sacrificio que eventualmente pueden hacer las personas es un aspecto de la solidaridad humana. Pág. la misma. esta clasificación de los impuestos es una de las que mayor comentario ha creado en la doctrina del derecho financiero. . personales son aquellos que toman en cuenta las condiciones de las personas que tienen el carácter de sujetos pasivos. sin tener en cuenta la situación de la persona que es dueña de ella y que es sujeto del impuesto. recibe su nombre por satisfacerse de manera indirecta. 753. como por ejemplo el impuesto sobre herencia. legados y donaciones. impuestos reales son aquellos que recaen sobre la cosa objeto del gravamen. 12 Cabanellas de las Cuevas. ya que existen personas que no pueden pagar impuestos.19 Clasificación de los impuestos Los impuestos se han clasificado tradicionalmente en dos grandes grupos: impuestos directos e impuestos indirectos. 1. pueden proyectarse para generaciones futuras de la misma forma que hoy gozamos de servicios que con sus impuestos pagaron generaciones pasadas. sin embargo. se benefician de los servicios públicos. Guillermo. y dentro de ellos tenemos una clasificación muy importante ya que los impuestos directos pueden clasificarse en personales y reales. recaudados de conformidad con las 12 listas normales de contribuyentes por el agente encargado de la cobranza”. la del sacrificio es la más aceptable para explicar la naturaleza jurídica de los impuestos.23 que dentro de las teorías expuestas. está en función de dos variables: la mayor igualdad de repartición del impuesto entre los ciudadanos y el mínimo obstáculo puesto al aumento de la producción. Diccionario jurídico elemental. al mencionar impuestos directos Cabanellas lo preceptúa “el establecido de manera inmediata sobre las personas o los bienes. Por otra parte define el impuesto indirecto como “el que gravita sobre los objetos del consumo o determinados servicios y que se encuentra incluido. los tributos que se paguen hoy. pero. con especial indicación o sin ella en el precio de aquellos o en el pago por utilizar estos.
entre ellos se incluye la creación del impuesto extraordinario temporal de apoyo a los acuerdos de paz –ietaap. El Banco Centroamericano de Integración Económica (bcie). intermediarios y vendedores.19. ya que el impuesto al valor agregado -iva-. 1. también grava las ganancias producidas por las empresas. es la entidad del ministerio de finanzas públicas la encargada de recaudar los recursos financieros provenientes de los pagos de los impuestos.19. este es creado por el Congreso de la República y sustituye al impuesto de las empresas mercantiles y agropecuarias (iema). su vigencia es determinada por el gobierno.3 Impuesto Único Sobre Inmuebles (IUSI) El primero de julio del año 2004. cada uno recupera el impuesto hasta llegar al consumidor final. dado al requerimiento de mayores recursos financieros para cumplir con los compromisos gubernamentales. grava todas las fases del proceso de producción y distribución de bienes. esta es una . el único y real sujeto que paga el impuesto al valor agregado -iva-. entraron en vigencia modificaciones al paquete tributario de los guatemaltecos. para los próximos tres años y lo pagan dichas empresas cada tres meses. es el consumidor final del producto. es recuperable para fabricantes. que el Estado y el sector privado pagan a sus empleados.24 1. nacional o extranjera. 1. incorporando el valor en cada una de ellas.1 El Impuesto Sobre la Renta: (ISR) Este es un impuesto directo que grava las rentas obtenidas por toda persona. que será de enero a diciembre de cada año. obtenida en el territorio nacional. Este impuesto es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo. La Superintendencia de Administración Tributaria (sat).y el cambio de período fiscal. grava salarios y bonificaciones. se exceptúa el pago del impuesto a las rentas obtenidas por instituciones y personas a las que la ley exime del pago.2 Impuesto al Valor Agregado (IVA). quien no lo traslada sino paga el monto total del impuesto.19.
Honduras. que paga una persona individual o jurídica. La tasa es de carácter voluntario. Paola.25 institución financiera regional. que proporciona el Estado. por lo que es importante conceptualizarlo. clasificarlo y diferenciarlo de las demás formas de tributo. . Manual de fianzas. 39. las tasas son divisibles. 1. definirlo. su sede se encuentra en Tegucigalpa. es un derecho que se percibe por el Estado como persona soberana por servicios o prestaciones especiales individualizables de carácter jurídico administrativo. 13 Santizo.20 Tasas El tributo denominado tasa no está regulado como tal en el Artículo 10 de nuestro código tributario.1 Concepto de tasa como tributo Es la suma de dinero. fue creado en 1960. Pág. como contraprestación a un servicio público. organizado con fines colectivos y que los paga el usuario. provee de recursos financieros a los Estados que lo soliciten. por la municipalidad de su jurisdicción o por cualquier otro ente del Estado con la finalidad de cubrir los gastos que genera la prestación de algún servicio. sino la intención de que la mayoría de los vecinos tengan acceso a los servicios públicos.20. es decir que no debe existir abuso en el cobro del servicio por parte de la institución que lo cobra y que presta el servicio. pues sólo se paga en virtud de la demanda de un servicio.13 1. como sabemos han venido a tratar de resolver algunos programas o proyectos de los gobiernos de la región para disminuir la deuda pública. por tal razón lo analizaremos desde el punto de vista doctrinal. la tasa es una retribución a una compensación que se paga por un servicio. en la tasa debe hacerse el cobro con equidad. La finalidad de las tasas. no es el lucro para las municipalidades o el Estado. pero es un impuesto que si obtienen las municipalidades u otro ente estatal. de tal manera que podemos concluir que la tasa. Los recursos provenientes de esta entidad regional centroamericana. los impuestos no.
2 Características de las tasas La condición esencial es la prestación de un servicio público especial y divisible. ocupación de la vía pública. excepto cuando se prestan por organismos descentralizados. . que puede imponerlas las tasas deben ser establecidas en leyes y reglamentos. solo quien quiere recibirá la ventaja de la prestación administrativa. 1. es la recibida por el Estado o por cualquier otro ente estatal por el pago de un servicio especial o determinado. A diferencia de la contribución especial su origen es muchas veces voluntario. telégrafos.20. señalando que los derechos son contribuciones establecidas por la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público. de conformidad a su poder imperio. al mismo tiempo que beneficia a lo sociedad en general. significa que únicamente pagará el servicio quien lo usa. eso quiere decir que el contribuyente ha de demandar el servicio. así que tasa es el pago del beneficio concretamente recibido de la administración. así puedo decir que tasa es una exacción pagadera por el particular que se usa y se beneficia especialmente de un servicio o de una cosa pública entre ellas podría mencionar algunas conocidas dentro de la ciudad capital y fuera de ella como las tasa de correos. certificaciones.26 Para otras personas más sin embargo las tasas son el ingreso monetario recibido por el Estado o un ente público en pago de un servicio público especial y divisible que beneficia directamente a quien lo paga. en virtud de que es el Estado o cualquier ente estatal el que las establece. para hacer uso o no del servicio. las tasas emanan del Estado. algunas personas prefieren el uso de la terminología de derecho y no de tasa. si el Estado no lo proporciona no tiene derecho a cobrarlo. la tasa debe ser pagada por quienes directamente reciben el servicio público. la tasa es el ingreso monetario recibido por el Estado o cualquier ente público. este tributo es voluntario. hasta en ese momento pagará la tasa de alumbrado público y la tasa de alcantarillado públicos. en virtud que priva la voluntad del contribuyente. Podría mencionar una de estos ejemplos sería hasta cuando una persona solicita conexión de agua y luz a su casa. por corresponder más a su significado etimológico.
1. • Legalidad: ambos están establecidos mediante una norma jurídica. debida en razón de beneficios individuales o de grupos sociales.29 Contribuciones especiales Contribución especial: “es la prestación obligatoria.14 Contribución especial. en los impuestos. forma y época de pago. es el tributo cuya obligación tiene como hecho generar beneficios derivados de la realización de obras 14 Fonrouge. 1.28 Diferencia entre los arbitrios y los impuestos • Conforme el ámbito de aplicación: En los arbitrios el ámbito de aplicación está restringido a un territorio municipal.30 • Certeza El arbitrio establecido debe ser conocido por el vecino en cuantía. sin perjudicar los ingresos del municipio. que es desarrollar obras de beneficio colectivo. • Conforme al órgano que los crea: Los arbitrios los crea una municipalidad. que atiende el Estado”. el ámbito de aplicación se extiende a todo el territorio nacional. • Su coercibilidad: tanto los impuestos como los arbitrios son de aplicación forzosa.27 Semejanzas entre los arbitrios y los impuestos • Su finalidad: tanto los arbitrios como los impuestos. persiguen un mismo fin. El derecho financiero Pag. 1. los impuestos los crea el Organismo Legislativo. Giulliani. derivados de la realización de obras públicas o especiales. • Economía El monto del arbitrio debe ser lo más bajo posible. 302 .
. para ser administrados por las entidades de gobierno. así diremos que existen algunas clases de contribuciones tales como las contribuciones por mejoras. la contribución es pagada por el particular que obtiene un beneficio directo o inmediato. vivienda. son cuotas especiales que se establecen en comunidades determinadas para atender sus necesidades públicas. • Características Entre ellas podría mencionar las siguientes: que es una figura jurídica tributaria por cuanto que el Estado la impone con el carácter obligatorio de los particulares. educación seguridad. las contribuciones sociales y las contribuciones especiales. entre otros. se paga por el equivalente del beneficio obtenido con motivo de la ejecución de una obra o de un servicio público de interés general. lo que las diferencia del impuesto. La poca recaudación y la evasión fiscal son los principales problemas para que el Estado se agencie de recursos y sean utilizados para resolver los principales servicios en materia de salud. el contribuyente percibe directamente el beneficio de la obra. Los impuestos son los recursos financieros con los que cuenta el Estado. diremos que la contribución especial como una prestación que los particulares pagan obligatoriamente al Estado como contribución a los gastos que ocasionó la realización de una obra o un servicio de interés general y que los beneficia en forma especifica. es muy importante reconocer nuestras obligaciones como pequeños y grandes contribuyentes. en el cual los beneficios no se observan en una obra determinada ya que el Estado lo emplea para el beneficio de la sociedad en general.31 públicas o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. Para algunas personas contribuciones especiales son las contraprestaciones que el Estado fija unilateralmente y con carácter obligatorio a uno o varios sectores de la población con el objeto de atender en forma parcial el costo de una obra o servicio de interés general y que se traducen en un beneficio manifiesta a quien se presta. es decir que la contribución especial se paga no por el servicio que el Estado ha prestado sino por el beneficio especifico que determinadas personas reciben con motivo de la prestación de este servicio.
30 Fuentes del derecho tributario Son fuentes del derecho tributario las normas que regulan la actividad financiera del Estado. . afirma principios generales de la tributación como lo son el principio de legalidad. la Constitución Política de la República de Guatemala instituye las bases de normas financieras y tributarias. puede ser también origen de otra norma. de su actividad tributaria. en el caso que una norma ordinaria se opusiera a lo dispuesto en la Constitución Política de la República de Guatemala ésta es inconstitucional. de retroactividad. porque contradice la ley fundamental de la nación. es obligatoria ya que es impuesta por el Estado o los organismos públicos autorizados 1. atendiendo a que no se pueden crear ni modificar figuras tributarias por costumbre. el régimen de dichas fuentes sigue el orden jerárquico de la legislación y es el siguiente: la Constitución Política de la República. está como norma suprema del ordenamiento jurídico condiciona los modos de creación de las normas restantes que la desarrollan y no pueden oponerse a ella. de no confiscación. los que son base del sistema financiero y sobre los que las leyes ordinarias no pueden implementarse. son normas generadoras o de creación. 1.1 La Constitución Política de la República de Guatemala La primera de las fuentes del ordenamiento tributario guatemalteco es la Constitución Política de la República de Guatemala.32 ya que es posible la distribución del costo de la obra por que se conoce quienes son los más beneficiados con ella. los tratados internacionales. leyes delegadas y decretos leyes y los reglamentos. la ley.30. de equidad y de justicia tributaria. ya que de hacerlo se estaría ante una violación de la Constitución Política de la República de Guatemala. en el derecho tributario al igual que sucede con el conjunto del ordenamiento jurídico público la teoría de las fuentes del derecho se ciñe a los modos de creación del derecho escrito por lo que en derecho tributario no puede ser fuente del mismo la costumbre. en la que se encuentran regulados los principios inherentes a la persona humana.
confirmar. Bien podría decir que considero que al Tratado Internacional como el testimonio escrito de los acuerdos entre dos o más personas jurídicas internacionales con el objeto de crear. modificar o extinguir derechos. en el campo de la tributación. existe conexión con las violaciones a los derechos humanos. como una garantía a toda la población y por lo tanto aplicable a la materia tributaria el Artículo 46 de la Constitución Política de la República de Guatemala establece que “en materia de derechos humanos. órganos. este es una posición aceptada generalmente por la doctrina aunque existe una corriente que sostiene que la articulación entre tratados y derecho interno no existe jerarquía sino que distribución de materias. y en materia tributaria. y que la aplicación de esta postura es necesaria en materia tributaria. entre tanto se discute a nivel nacional. tienen preeminencia sobre el derecho interno”. en cuanto a si los tratados y convenios internacionales tienen o no jerarquía sobre la normativa ordinaria nacional. el artículo le da jerarquía superior de la que tiene el derecho interno a los tratados y convenios internacionales ratificados por Guatemala. nuestra posición es que en materia de derechos humanos los convenios y tratados internacionales tienen preeminencia sobre la normativa del país.2 Los tratados internacionales Por debajo de la Constitución Política de la República de Guatemala. se recomienda analizar también el Artículo 44 de nuestra Carta Maga. los convenios firmados por Guatemala tienen preeminencia sobre el derecho interno. los tratados y convenios ratificados por Guatemala. para que se cumplan los principios del derecho tributario como son capacidad de pago. deberes. organismos o reglas de índole internacional o de uniformidad legislativa y de protección individual o externa. y justicia o igualdad tributaria. la primer fuente por orden de jerarquía son los tratados y convenios internacionales. equidad. no confiscación. por ser uno de los aspectos de la administración pública en las que con mayor frecuencia son violentados estos derechos. . por lo anterior los tratados y convenios internacionales en derechos humanos son fuente del derecho tributario.30. ya que garantizan que se cumpla con la protección al contribuyente. relaciones instituciones.33 1.
el que constituye uno de los principales casos que tienen relevancia internacional y el que ha originado numerosos convenios o acuerdos entre los países contratantes. donde lugar a situaciones que se interfieren legislativamente. también podría decir que el Tratado como el Convenio para convertirse en Ley de la República tiene que ser aprobado por el Congreso de la República. instituciones que para su funcionamiento han obligado a los países miembros a suscribir convenios o tratados internacionales. que establece que solamente el Congreso de la República puede decretar una norma tributaria así como las bases de la recaudación. aspectos que tienen esencialmente un contenido fiscal y que ha dado origen a instituciones nuevas como lo son el Mercado Común Europeo. el Mercado Común Centroamericano. ya que nuestra materia. tienen un papel central en el derecho tributario por lo imperioso del principio de legalidad. Para decir a grandes rasgos señalaré el problema de la doble tributación. más que ninguna otra. particularmente en el pago del impuesto sobre la renta. 1. que contiene las normas que regulan el procedimiento administrativo aduanero en el área centroamericana. El convenio internacional más importante suscrito por Guatemala. es sin duda el Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) y su reglamento (RECAUCA). En lo que respecta al Derecho Tributario.34 Los convenios internacionales son acuerdos suscritos por los representantes de dos o más Estados. . que el tratado lo celebra el jefe de Estado y el Convenio lo negocia un órgano inferior por ejemplo podría decir un Ministro.30. El Tratado y el Convenio Internacional tienen varias similitudes y algunas diferencias. esta categoría de fuente adquiere lugar preferente. tiene repercusiones y orígenes en el exterior. acerca de una materia determinada. otro caso que se puede citar es el relacionado con las importaciones y exportaciones regidas por gravámenes arancelarios.3 La ley Fuente inmediata del derecho. que es un convenio centroamericano de integración económica. siendo las más notorias.
normalmente eso no es admisible pero hay algunos textos constitucionales que lo permiten. también se dan los decretos leyes. • Leyes delegadas La ley delegada se configura cuando correspondiéndole al Organismo Legislativo en exclusiva. la ley del impuesto al valor agregado nace precisamente de un gobierno defacto. el decretar leyes. ya que nuestra Carta Magna establece que compete exclusivamente al Congreso de la República. sean estas tributarias o no. siendo en la actualidad parte del ordenamiento tributario interno. es todo acto emanado del poder legislativo. siendo las dos fuentes del derecho las analizaremos independientemente unas de otros.35 por lo que podemos afirmar que ley tributaria. la promulgación de las leyes. que ordena todo el sistema tributario de la nación pero la ley no debe vulnerar nuestra Carta Magna. • Decretos leyes Pueden dictarse decretos con fuerza de ley ordinaria en casos extraordinarios de necesidad y urgencia. que deben someterse al Organismo Legislativo el mismo día de su emisión. por lo tanto se utiliza esta práctica. delega ésta en el Organismo Ejecutivo. o ser ratificados dentro de los sesenta días para perder su eficacia.30. sancionado conforme al procedimiento previamente establecido. 1. en nuestro país. cuando existe una guerra. una grave crisis financiera. .4 Leyes delegadas y decretos leyes Existen diferencias sustanciales entre las leyes delegadas y los decretos leyes. o cuando se encuentra en el poder un gobierno de facto. una situación de este tipo sería inconstitucional. en Guatemala.
en uso de una facultad propia y que tiene por objeto facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Organismo Legislativo.36 1. se aplica por la necesidad de facilitar la comprensión y aplicación de la ley. y el segundo principio es el denominado de la Reserva de la Ley. hay materias que solo pueden ser reguladas por una ley o sea una ley en sentido formal que es la emitida por el Organismo Legislativo. el primer principio es el de la Preferencia o Primacía de la Ley. puesto que se encuentra en contacto más íntimo con el medio. adaptación que no sería posible. si dependiera del poder legislativo ya que éste tiene procedimientos más complicados. Es posible que se exponga que la facultad reglamentaria.5 Los reglamentos El reglamento es un conjunto de normas jurídicas de carácter abstracto e impersonal que expide el Organismo Ejecutivo. que consiste en que conforme a la Constitución. a cargo exclusivamente del Poder Ejecutivo. no pueden ser modificadas por un reglamento. Dos principios sirven de norma para determinar los casos en que no debe de intervenir la facultad reglamentaria. teniendo en cuenta que el Ejecutivo está en mejores condiciones de hacer ese desarrollo. . a través de explicar el contenido de las obligaciones que esta prescribe. La atribución de la facultad reglamentaria al Organismo Ejecutivo se justifica desde el punto de vista práctico por la necesidad de aligerar la tarea del Organismo Legislativo. relevándolo de la necesidad de desarrollar y completar en detalle las leyes para facilitar su mejor ejecución. sino que la tiene directamente por habérsela otorgado la Constitución. La facultad reglamentaria constituye una facultad normal del Organismo Ejecutivo que no deriva de ninguna delegación legislativa.30. lográndose por medio de ellos hacer una diferencia entre el contenido de sus disposiciones y el de las leyes emanadas del Organismo Legislativo. o sea que de conformidad con este principio no se puede crear un tributo por medio de un reglamento. y que existen mayores facilidades para la modificación de los reglamentos y adaptarlos a las circunstancias cambiantes en que tiene que ser aplicado. que consiste en que las disposiciones contenidas en una ley de carácter formal o sea las emitidas por el organismo Legislativo.
con algunas reservas se acepta dicho criterio. tanto en los regímenes de derecho como durante los regímenes de facto. En lo referente al Derecho Tributario. tanto para los órganos del Estado como para los particulares. suprimirlas o tergiversarlas. las diferencias que se señala que existen entre la ley propiamente dicha y el reglamento son notorios y de fondo algunas de ellas yo podría mencionar que la ley es emitida por el Organismo Legislativo y el Reglamento por el Organismo Ejecutivo. posición que últimamente también ha sido aceptada por los estudiosos y legisladores del Derecho Administrativo guatemalteco.37 haciéndola más accesible a los sujetos a quienes va dirigida. son emitidos por el Ejecutivo y no por el Organismo específicamente establecido para emitir leyes como lo es el Organismo Legislativo. y los reglamentos desde el punto de vista formal. Como consecuencia de la violación constante que se hizo de las leyes de carácter Tributario de Guatemala. lo debe ser desde el punto de vista formal y material. si bien es cierto que las disposiciones de la ley y el reglamento son de carácter general y obligatoria. la base las cuotas las excepciones. en virtud del principio de legalidad y de subordinación jerárquica. ya que como ha quedado expuesto solo la ley puede establecer el objeto. al modificar el fondo de la ley a través de los reglamentos y hasta . se puede afirmar que sólo a través de la ley es posible establecer las obligaciones tributarias y el reglamento sólo vendrá a facilitar su aplicación. el reglamento no puede crear tributos. ya que su función es únicamente desarrollar las leyes respectivas y en consecuencia. para su mejor cumplimiento. en el ejercicio de las facultades propias y la organización y funcionamiento de la administración en general. Con la aplicación adecuada del Principio de Legalidad. sus normas deben de estar ajustadas a la ley y nunca pueden modificarlas. Para algunos tratadistas de los cuales he llegado a compararle he concluido que para muchos de ellos son las disposiciones emanadas del poder ejecutivo que regulan la ejecución de las leyes. sin que sea posible ampliar o restringir su existencia y sus efectos. los sujetos. pues se argumenta que para considerar un cuerpo normativo como ley. algunos tratadistas del Derecho Administrativo en forma unánime aceptan como fuente del Derecho a los Reglamentos.
que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. y se puede invocar su inconstitucionalidad. la reglamentación de las leyes es una función administrativa. son de imperiosa necesidad para la ejecución de las leyes. cada rama del derecho forma parte de un conjunto del cual es porción solidaria. Autonomía significa que puede integrarse por sí solo. pero se ha estimado que por si mismo cuenta con todos los elementos para ser considerado autónomo. sus propios principios constitucionales y su propia doctrina. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación. pago.31 Autonomía del derecho tributario La autonomía del derecho tributario. contiene conceptos como deuda. por ejemplo la relación jurídico tributaria. 1. y así en la Constitución Política de la República de Guatemala allí se establecieron los Principios de Legalidad y el de Reserva de la Ley. leyes tributarias específicas. que corresponde al poder ejecutivo.38 de fe de erratas. y ocupan una posición de subordinación con relación a la misma. es una relación jurídica igual a la que se da en todos los ámbitos del derecho. pero no puede concebirse ésta de manera absoluta. infracción y sanción. las que tienen igual significancia en todo ordenamiento jurídico. proceso. ni crear nuevas figuras que no se encuentren contempladas en la misma. por medio de los cuales se establece que Son Nulas Ipso Jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley. los constituyentes vieron la necesidad de legislar al respecto con el fin de evitar tales procedimientos anormales. en Guatemala un reglamento que se sobrepone a la ley es nulo de pleno derecho. por lo que no se puede hablar de una autonomía completa del derecho tributario. dentro de los elementos propios del derecho tributario tenemos: su propia legislación el cual es el código tributario. es un tema muy discutido. En conclusión podría decir que son un elemento muy importante del derecho tributario son emitidos por el Organismo Ejecutivo. aunque tenga sus propios principios y . y su función es la de desarrollar la ley no sobreponerse a ella. contienen el desarrollo de la ley respectiva.
toda norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su creación. el artículo constitucional que recoge de una manera amplia el tema es el Artículo 239. como ley fundamental de nuestro país. decretar impuestos ordinarios y extraordinarios.32. de capacidad de pago. sin embargo. d) la base imponible y el tipo impositivo. e) las deducciones. entre ellas tenemos la autonomía didáctica y la autonomía científica. y procedimientos en aspectos legales en su regulación. además de haber cumplido para su vigencia el procedimiento legislativo de aprobación de la ley. es decir. así como determinar las bases de recaudación. sin contravenir el principio de jerarquía constitucional. por su parte el Articulo 28 señala “la facultad de todo habitante de la república de hacer sus peticiones a la autoridad las que deberán ser resueltas conforme a la ley”. 1.39 legislación.1 De legalidad Este principio tiene su esencia en la primacía de la ley. que literalmente regula “corresponde con exclusividad al Congreso de la República. así tenemos diferentes clases de autonomía. de la misma manera podría seguirse citando artículos relativos al principio de legalidad. c) el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria. aplicación. los descuentos. el Estado es garante de los derechos mínimos de los contribuyentes. especialmente las siguientes: a) el hecho generador de la relación tributaria. de no confiscación y el de irretroactividad.32 Principios constitucionales del derecho tributario Los principios del derecho tributario que están contenidos en la Constitución Política de la República de Guatemala. conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria. en nuestra Carta Magna podemos encontrar el principio de legalidad en varios artículos principiando por el Artículo 5 que norma así “nadie está obligado a acatar órdenes que no se encuentren basadas en ley”. b) las exenciones. y f) las infracciones y sanciones . entre estos principios analizaremos brevemente los principios de legalidad. ya que esta se encuentra inmersa en el derecho general. 1. arbitrios y contribuciones especiales. reducciones y recargos.
1. cabe mencionar que el tributo grava una determinada manifestación de la riqueza. en forma justa y equitativa. que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. la propiedad. el que citado por Jorge Mario Castillo nos dice que “conforme el cual los súbditos de un Estado. . 1. se sabe que en la época Cesárea mas 15 16 Constitución Política de la República Política de Guatemala. se debe contribuir en proporción a la disponibilidad de hacerlo.32. a mayor riqueza mayor pago tributario. Jorge Mario. las leyes tributarias serán estructuradas conforme el principio de capacidad de pago”. para el efecto. Ob.16actualmente nuestra legislación denomina este principio como capacidad contributiva o capacidad de pago contenido en la Constitución Política de la República de Guatemala en el primer párrafo del Artículo 243 que establece “el sistema tributario debe ser justo y equitativo.3 De no confiscación Para ello entenderemos que confiscación es el acto de privar de un bien a alguno para aplicarlo al fisco. mayor impuesto.2 De capacidad de pago El principio de capacidad de pago hace referencia a que los tributos deben ser establecidos en función de la capacidad económica de cada contribuyente a quien va dirigido. confisccius es un delator. se encuentra inspirado en el principio de legalidad. siendo invocado él mismo en sus primeros tres considerándoos. Cit. “las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro Administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación”. a mayor renta. en función de su capacidad económica”. es decir. Castillo Gonzáles. 54 17 Constitución Política de la República Política de Guatemala. Derecho administrativo. y que esta se encuentra representada por la renta. Son nulas ipso jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley. del Congreso de la República y todas sus reformas.32.40 tributarias.15el código tributario Decreto número 6-91. este principio no es sino el principio de justicia de Adam Smith. o el consumo. Pag. deben contribuir a su sostenimiento mediante el pago de tributos que se establezcan.17 este principio obliga al Estado a aplicar la actividad contributiva.
nuestra Carta Magna no autoriza la aplicación total de los bienes de una persona al impuesto. La posibilidad de una aplicación retroactiva. las que se produzcan con anterioridad a la fecha de su vigencia. la otra es en que casos debe una ley aplicarse retroactivamente. la ley nueva no debe afectar los derechos realizados antes de su vigencia. que debe entenderse por aplicación retroactiva de una ley.4 De irretroactividad En nuestra Carta Magna. en materia tributaria existen dos cuestiones fundamentales por resolver.32. una ley es retroactiva cuando suprime o modifica las consecuencias jurídicas de un hecho ocurrido bajo el imperio de una ley anterior. encontramos este principio en el Artículo 15 que preceptúa “la ley no tiene efecto retroactivo. es indudable que la tributación no puede alcanzar tal magnitud que por vía directa haga ilusorias tales garantías. implica por consiguiente la subsistencia de los deberes y derechos derivados de la realización del supuesto de la ley precedente. el principio general que domina esta materia es que la ley no debe aplicarse retroactivamente en perjuicio de persona alguna. se someterá al imperio de esta última y. ya que asegura la inviolabilidad del la propiedad privada. porque tenían participación en lo que obtuviera el fisco. se dice que es la adjudicación que se hace al fisco de los bienes de un reo. pero este principio no debe considerarse como absoluto y todos los autores admiten que sufren excepciones. así como su libre uso y disposición se prohíbe su confiscación. los denunciantes abundaban. se regirán por la ley anterior. como lógica consecuencia.41 corrompida. de aquí que el afianzamiento en la doctrina que las contribuciones publicas no deben ser confiscatorias. 1. salvo en materia penal cuando favorezca al reo”. constituyendo un castigo que recae sobre los herederos del delincuente. una de ellas es. todo tipo de relación jurídico-tributaria que se produzca después de la aplicación de la ley fiscal. el principio de la irretroactividad de la ley tributaria vale tanto para los jueces como para el legislador ordinario. .
técnicamente podemos decir que terminología es el arte de expresar por medio de palabras técnicas las expresiones de una ciencia. • Derecho fiscal Termino utilizado actualmente en Francia. Italia y España. esto por los orígenes del derecho tributario en épocas antiguas donde los vasayos. Clasificación de los principios jurídicos que rigen el derecho tributario Primeramente me gustaría referirme al termino y a la etimología del derecho tributario ya que proviene de la voz latina “termino”. siervos debían tributar primero con parte de sus cosechas y luego con sus ingresos a favor del rey. ya que la tributación además de indicar la recaudación. y comprende el conjunto de bienes patrimoniales con que cuenta el estado. y esto por la costumbre que tenían los romanos de guardar el dinero en estas cestas. posteriormente se le denominó fiscus al tesoro del príncipe y erario al tesoro de la nación. . que para muchos significa “voz” o del vocabulario. este termino es mucho más genérico y exacto. viene de “imposición que significa sujetar a la fuerza. obligatorio. derecho fiscal y derecho tributario brevemente me gustaría hacer mención de cada uno de ellos. de ahí que el término fiscal significa tesoro o erario. • Derecho tributario Es el término más moderno. implica la gestión y administración. que significa “cesta de mimbre”. proviene de la palabra “fiscos”. • Derecho impositivo Terminología que se utiliza en Alemania. utilizado en Brasil.43 CAPÍTULO II 2. el derecho tributario a lo largo de la historia a recibido diferentes denominaciones entre ellas podemos incluir las siguientes: derecho impositivo.
Largo ha sido el camino que se ha recorrido para llegar a aceptar que del Derecho Administrativo nació el Derecho Financiero y que del Derecho Financiero nació el Derecho Tributario. y es así que se le atribuye que como un conjunto de normas que regulan la actividad humana en la vida individual y social ya que es unitaria. que amerite un estudio conveniente y particular. pero por su dinámica y evolución se ha desintegrado en ramas especializadas. es necesario y suficiente que sea bastante extensa. que aún antes del nacimiento del Estado ya existía. para que una ciencia jurídica pueda decirse autónoma. la definen como una rama jurídica autónoma. o como lo expresan muy comúnmente. sin embargo los dos términos anteriores deben aceptarse como validos. lo interesante del Derecho Tributario es que cuenta con su propia autonomía. ya que abarca un conjunto de principios y de instituciones propias. algunas de las cuales se han logrado independizar por completo del derecho base o común y otras hasta ahora sea visto que se ha logrado tal objetivo. pero no obstante su unidad teleológica. . sin embargo de los dos aspectos que integran el Derecho Tributario. es decir que veo que esta conceptuado como un todo. a tal extremo que son recientes las concepciones doctrinarias que sirven de fundamento para propugnar por su autonomía definitiva. pero aún así. este ultimo es el más descuidado y al que menos importancia se le ha dispensado y en nuestra Guatemala aún más a lo largo de la historia. el económico y el jurídico. Para algunos estudiosos del Derecho Tributario. hay que reconocer que aún existe entre dichas ramas nexos difíciles de diferenciar y determinar en forma concluyente a cual de dichas ramas pertenece.44 El Derecho Tributario cuenta con su propia terminología. también que contenga doctrina homogénea dominando el concepto general común y distante del concepto general informatorio de otra disciplina. La materia tributaria es tan antigua. de acuerdo con las formas de vida humana que se propone regular y del fin que se propone alcanzar. que posea un método propio es decir que adopte procedimientos especiales para el conocimiento de la verdad constitutiva del objeto de la indagación.
brevemente daré un análisis de las diferentes autonomías. lo cual no es fruto del arbitrio legislativo. es la que reconoce como único fin las necesidades de orden práctico y de enseñanza teórica. como son la Autonomía Didáctica o Docente.45 Para otros que son autores. esta debe de gozar de los tres aspectos de la autonomía. una disciplina jurídica . Tal proliferación se conecta con el crecimiento. En nuestro caso desde que existe un curso que analiza el Derecho Tributario y la Legislación fiscal. hasta llegar al Tributario. importancia y cada vez mayor complejidad de las relaciones interhumanas. así como la especialización de investigadores. ese proceso y esa certidumbre es la que se denomina “método científico”. • Autonomía científica La ciencia es el conjunto de conocimientos generales y especiales sometidos a un proceso lógico o conjunto de conocimientos verdaderos y ciertos. luego como parte del Derecho Administrativo pasando por el Derecho Financiero. • Autonomía didáctica También llamada “docente”. un programa que impartir. La aceleración de la historia hace que estas relaciones se diversifiquen en nuevas modalidades. estos autores defienden que la fragmentación en ramas se debe a la aparición de regulaciones jurídicas cada vez más numerosas y especializadas. A veces estas nuevas normas se consolidan en códigos cuya aplicación suele necesitar de organismos jurisdiccionales especializados. legales y doctrinales. desde ya estamos reconociendo su autonomía docente didáctica. que si bien son la mayoría son acordes en estimar que para considerar a una rama del derecho como autónoma. esto significa que la autonomía se obtiene desde que la disciplina además de enseñar sus principios fundamentales. puede llevarse a la práctica y demostrar con hechos concretos y reales el supuesto que la doctrina o la ley indicaba. y ello trae la aparición de normas que las reglamentan. docentes y profesionales de derecho. una metodología a seguir. es decir que para cada causa existe un efecto. la ciencia del Derecho ha atravesado un largo camino iniciándose desde el origen mismo de la ciencia. la Autonomía Científica y la Autonomía Legislativa.
la base imponible. las deducciones descuentos. sus normas procesales o . en la Constitución Política de la República de Guatemala. que por aplicar normas supletorias creaban confusión. en tanto que la científica es a la fecha aún discutible. extraordinarios.1 Clasificación de la organización política del Estado de Guatemala Para establecer la organización política del Estado de Guatemala. en conclusión puede decir que el Derecho Tributario si goza de autonomía didáctica y legislativa. vemos que están establecidos los principios fundamentales. En el Código Tributario precisó claramente que es necesaria la emisión de una ley para fijar el hecho generador de la relación tributaria. me encantaría también previo establecer como preámbulo a ello y como estudio de mi tesis un poco el contenido del Derecho Tributario. infracciones y sanciones tributarias entre otras. de la que se venía luchando desde hacia varias décadas. recaudaciones. los tipos de imposición. ya que las corrientes doctrinarias están divididas debido a que la ubican todavía como parte del Derecho Administrativo o del Derecho Financiero y no como una ciencia estrictamente autónoma. 2. Decreto 6-91 del Congreso de la República. un campo extenso de estudio y personas que se dedican al mismo. en ellos vemos que para la emisión de impuestos ordinarios. lo cual fomentaba aún más la evasión y la desconfianza en el sistema tributario. arbitrios y contribuciones especiales se necesita de una ley imitada por el Congreso de la República. derivado de la emisión del Código Tributario.46 alcanza su autonomía científica cuando tiene un método propio. • Autonomía legislativa Esto significa que la ciencia debe tener sus propias leyes tanto sustantivas como procesales. ya que permitió contar con un instrumento específico para regular las relaciones de los contribuyentes con el Estado. ya que es un campo de estudio muy extenso. se obtuvo la Autonomía Legislativa. recargos. sus exenciones. entre ello tenemos los principios que informan al derecho tributario. duda e incertidumbre.
• Derecho tributario procesal o instrumental Es el que estudia lo relacionado con las normas que regulan los trámites administrativos y resolución de los conflictos de todo tipo que se plantea entre el fisco y los particulares.47 instrumentales. y como se extingue esa obligación. la regulación de las diversas fases administrativas y jurisdiccionales relacionadas con la recaudación y control de los tributos. ya sea en relación a la existencia misma de la obligación tributaria. así como determina sus privilegios y garantías. cuestiones todas estas que deben ser resueltas por órganos jurisdiccionales. examina cuáles son sus diferentes elementos los cuales podemos incluir el sujeto. y a los procedimientos que el sujeto. deben dejar siempre margen para que sea el poder judicial quien diga la ultima palabra sobre lo debatido. el derecho tributario también se relaciona con otras distintas disciplinas para su mayor apoyo entre ellas podría brevemente citar las siguientes: . que en el caso de ser administrativos como los tribunales fiscales. la organización de los órganos jurisdiccionales. a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito para aplicar o hacer aplicar sanciones. al procedimiento a seguirse para ingresar el valor del impuesto a las arcas estatales. a su determinación o monto. • Derecho tributario material o sustantivo Es el que contiene las normas sustantivas relativas en general a la obligación tributaria. fuente y causa. sus instituciones propias. sus normas materiales o sustantivas. estos instituciones ayudan a poder estudiar el contenido del Derecho Tributario que como podemos ver se divide en dos grandes ramas las cuales son. estudia como nace la obligación de pagar tributos y esto mediante la configuración del hecho imponible. la organización de los organismos e instituciones encargadas de la recaudación y control de los tributos. pasivo debe emplear para reclamar la devolución de las cantidades indebidamente pagadas al Estado.
• Con el derecho Administrativo He manifestado en mi presente estudio que todavía existen tratadistas que no aceptan la autonomía del Derecho Financiero ni del Derecho Tributario y que sostienen que estos no son más que unas ramas del tronco común el “Derecho Administrativo”. potestad tributaria. la gestión y el gasto de los medios necesarios para la vida del ente público. establece los principios y limitaciones constitucionales de la potestad tributaria. derechos de petición deberes cívicos. esta rama establece los órganos encargados de recaudar y fiscalizar los tributos. reserva de ley. sin embargo algunos estudiosos han tratado de clarificar tal situación y llegan a la conclusión de que el Derecho Financiero tiene carácter más de naturaleza económica y que para su regulación necesita de un ordenamiento jurídico que le permita adquirir y emplear los medios económicos del Estado y que el Derecho Tributario se debe circunscribir específicamente a los tributos.48 • Con el derecho constitucional El derecho constitucional estudia las normas fundamentales que delimitan y disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales en aquellos países en que éstas existan. legalidad. surgen de la norma constitucional. exenciones y exoneraciones. los principios de capacidad de pago. . o como el conjunto de normas que disciplinan las recaudaciones. Se ha insistido que el Derecho Tributario se desligó del Derecho Financiero. la Constitución Política de la República es fundamento de los tributos. es el cuerpo normativo que faculta al Estado para establecer los casos y circunstancias para regular los tributos. • Con el derecho financiero Se define al Derecho Financiero como el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado. que muchas leyes fiscales desarrollan. los procedimientos para la recaudación y los medios de impugnación que pueden utilizarlos administrados.
sino que constituyen parte del Derecho Penal. sino que tienen por objeto tutelar los bienes y valores que en el Derecho Tributario se consagra. falsificación de documentos públicos. el procedimiento de restitución y las impugnaciones de las resoluciones de la Administración Tributaria. esas guías son procedimientos y de ahí su vinculo. falsificaciones de especies fiscales. el Derecho Tributario solo tiene relación con la recaudación de los tributos. en donde se indica los requisitos. pasos. • Con el derecho procesal El derecho procesal es el conjunto de normas que regulan los procedimientos en que se resuelven las controversias o conflictos de intereses que surgen entre el fisco y los contribuyentes. medios de defensa plazos que debe seguir el contribuyente en el momento en que no este de acuerdo con un ajuste que se le efectúa. resoluciones. pues el Derecho Tributario necesita de la aplicación del Derecho Penal para el sancionamiento y cumplimiento de las penas que corresponden a las personas que incurren en un ilícito tributario.49 Podría yo concluir que el Derecho Financiero estudia al aspecto económico de los tributos y el derecho Tributario estudia el aspecto jurídico. por la importancia de carácter social y político que tiene la obligación tributaria. pero como tales normas sancionadoras no son parte del Derecho Tributario propiamente dicho. se presentan determinadas actitudes que son calificadas por la ley como delitos o simples faltas. . dentro del derecho Tributario se instituyo el proceso administrativo. peculado. • Con el derecho penal En el cumplimiento de los tributos. Entre los casos que caen dentro del Derecho Penal y que tienen íntima relación con el Derecho tributario se pueden señalar el contrabando de mercancías. por lo que se ha hecho necesario que dentro del Derecho Tributario exista un conjunto de normas sancionadoras que no contienen simplemente sanciones de carácter económico inherente a la falta de pago de la obligación. entre dichas disciplinas existe intima relación. el derecho financiero planifica la creación y monto de los tributos y la administración del patrimonio del Estado.
sucesión testamentaria e intestada. prelación en el pago de crédito. • Con el derecho civil Por una parte la relación jurídica tributaria es una relación obligatoria cuya estructura intrínseca es análoga a la relación obligatoria de Derecho Privado de tal manera que las disposiciones de éste en materia de nacimiento. ya que aporta al derecho Tributario en su desenvolvimiento instituciones como los derechos y obligaciones de las personas individuales y colectivas. títulos de crédito. instituciones que indudablemente pertenecen al campo del Derecho Civil. bastando para el efecto señalar qué principios básicos y términos como sociedad mercantil. comerciantes. surgió la necesitad de emitir las normas pertinentes que traten de regular las transacciones y comercio internacional. todas estas pertenecen eminentemente a la disciplina jurídica . en otros casos las normas del Derecho Privado son extremas a la regulación de la relación tributaria. almacenes de depósito. o presupuesto de hecho de la relación tributaría está constituido por un negocio jurídico entre el diremos que se encuentra inmerso el Derecho Civil. como ejemplo de ello tenemos el Código Aduanero Unificado Centroamericano (CAUCA). extinción de las obligaciones le son aplicables supletoriamente a la primera. nos simplificará explicar la relación que existe entre Derecho Tributario y el Derecho Mercantil. actos de comercio. que traten de evitar la doble tributación que regulen los impuestos. pero sin embargo tienen implicaciones y efectos de carácter fiscal. las formas de determinación y pago. • Con el derecho mercantil Es sano el poder recordar algunos aspectos de la Reforma Tributaria que se ha puesto en vigencia en nuestro país.50 • Con el derecho internacional Como consecuencia de las relaciones comerciales que se dan entre los estados. el parentesco. sistema bancario. entidades financieras. mercancías. su capacidad. pero deben tenerse presente en virtud de que el hecho imponible.
el municipio y los entes públicos. en igualdad de circunstancias. el único ente legitimado para la determinación y cobro de los impuestos es el Estado. son sujetos activos del crédito fiscal. también tienen la obligación de contribuir al gasto público. y a los principios jurídicos ordinarios. deben pagar sus impuestos. ésta norma es defectuosa debería de regular todos los habitantes de la república de Guatemala. y también señalamos que el sujeto activo del crédito fiscal es el Estado. es decir. conocida como Derecho Mercantil. descentralizados. 2. este principio establece que tanto los nacionales como los extranjeros se benefician de las instituciones públicas. tomando en consideración que el imperio de la ley se extiende a todas las personas que se encuentran en el territorio de la república. nacionales y extranjeros con residencia en el país. el ente acreedor del tributo. pero éste puede delegar en otras personas morales su .51 de Derecho Privado. Entre estos principios Política del Estado de Guatemala. el municipio y los entes públicos a cuyo favor se establezca un impuesto. autónomos y semiautónomos a cuyo favor se establezca un impuesto. estado. están los siguientes: derivados de la Organización 2.2 Principio de igualdad “Todos los habitantes del territorio guatemalteco están obligados a pagar impuestos”. Esta norma no especifica que los turistas paguen impuestos como cualquier nacional. de los servicios públicos que el Estado presta y por consiguiente. ya se señaló en el artículo precedente que sujeto activo de la relación jurídica tributaria es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de los tributos. Existen varias clasificaciones. es así como vemos que la disciplina a la que tendremos que acudir a clarificar toda una serie de dudas y problemas que se encontrarán en la aplicación de indicada reforma tributaria guatemalteca. en mi presente estudio deseo referirme al estudio de los principios derivados de la organización política del Estado de Guatemala.3 Principio de poder impositivo Sujetos activos del crédito fiscal guatemalteco.
pero por razones de la descentralización administrativa financiera ha delegado en ciertos entes estatales parte de su poder tributario. el Estado como sujeto activo de la actividad financiera. llamadas parafiscales y que son incluidas dentro de la denominación genérica de tributos. depende de que se trate de un orden legal centralizado o descentralizado. tales como el municipio y otras entidades autónomas. ya sea por disposición expresa. las municipalidades y algunas entidades públicas a cuyo favor se han establecido impuestos. uno de los principios esenciales del Estado moderno es el de legalidad de la tributación. los sujetos activos del crédito fiscal son por una parte el Estado. en consecuencia el poder delegante tiene la facultad de reasumir las atribuciones conferidas. 2. que es de las contribuciones de seguridad social. Los municipios ejercen un poder fiscal derivado. como ya lo hemos visto. que la doctrina considera como regla fundamental del derecho público.52 poder tributario. ejerce el poder fiscal o financiero con el fin inmediato y directo de obtener recursos para satisfacer los gastos públicos. también conocido como reserva de ley. rentas y arbitrios municipales. los impuestos se deben establecer por medio de leyes. El poder impositivo municipal es un poder delegado. por razones de conveniencia social y económica. la creación de arbitrios debe ajustarse a las necesidades del municipio y requerirá la aprobación del Ejecutivo. semiautónomas o descentralizadas en nuestro país. tanto desde el punto de . en virtud de que es otorgado por el gobierno central mediante norma constitucional. como ejemplo podemos citar al instituto guatemalteco de seguridad social. el único facultado para crear el impuesto es el Estado.4 Principio de legalidad Los impuestos deben establecerse por medio de la ley. En Guatemala. los bienes. ya en virtud de normas que impliquen el ejercicio de la facultad delegada. son propiedad exclusiva del municipio y gozarán de las mismas garantías y privilegios que la propiedad del Estado. ese poder fiscal ha de ejercerse solo dentro de los límites territoriales del Estado y el ámbito territorial de la norma jurídica. de segundo grado encuadrado en los ordenamientos superiores sin mas fuerza que el de un antecedente.
esto significa que todos los que tengan capacidad de pago paguen algún impuesto. y que este represente para todos el mínimo sacrificio posible. es decir que todos los que tienen capacidad contributiva. no puede quedar comprendida dentro del principio de generalidad en la imposición. porque no puede tener obligación de pagar impuestos quien no tiene capacidad contributiva. el impuesto debe gravar a todos aquellos individuos cuya situación coincide con la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal. orientada a evitar que los ingresos del mismo. 2.6 Principio de generalidad El de generalidad en la imposición. que represente para todos. igual sacrificio mínimo. La capacidad contributiva. los que deben contribuir a los gastos públicos. la exención de los mínimos de existencia no rompe con el principio de generalidad. y se refiere a la justicia tributaria. Por este principio el Congreso de la República debería ser un verdadero controlador de la política financiera del Estado. El Estado debe ser cuidadoso en las medidas que dicta en esta materia. no . en Guatemala todos los seres humanos son libres e iguales en dignidad y derechos. es decir que ha de tratarse de ley emitida por el organismo legislativo y por lo mismo de carácter general. es necesario que los impuestos se apliquen con generalidad. empieza por la cantidad que se considera indispensable para que el hombre subsista. este principio consiste en que todos los que tienen capacidad contributiva deben pagar impuestos. si la persona tiene rentas inferiores al mínimo de existencia.5 Principio de equidad De igualdad en la imposición. por lo tanto la exención que a su favor se conceda. paguen algún impuesto. abstracto e impersonal. 2. es una derivación del principio de igualdad. para no herir el concepto social de equidad y justicia en la tributación.53 vista material como formal. este principio significa que el sistema impositivo debe gravar en tal forma. tengan un destino diferente por la actuación de los funcionarios deshonestos y corruptos en todos los niveles de la administración. este principio es inseparable de la concepción democrática del Estado. no tiene capacidad contributiva. sin excepción.
las circulares y disposiciones de la autoridad competente que aclaran y precisan las normas de aquellos cuerpos dispositivos.7 Principios jurídicos ordinarios Existen otros principios jurídicos que no están establecidos en nuestra Carta Magna si no que los encontramos en leyes ordinarias. Narciso. por la sola circunstancia de haber sido recibidos con mayor o menor amplitud en la legislación fiscal positiva. el código tributario si quiere cumplir su finalidad. científicas. Narciso. pero. Las exenciones concedidas a ciertas categorías de personas que no se encuentran comprendidas dentro de los mínimos de existencia. Pag 295 Amoros.19 18 19 Amoros. que destinan sus ingresos a sus propios fines. tales como sujeto. educativas.18 En nuestro derecho positivo. cuotas. que el tratadista Ernesto Flores Zavala denomina “principios jurídicos ordinarios de los impuestos. podemos distinguir las siguientes disposiciones ordinarias que regulan los impuestos: las leyes ordinarias que regulan los impuestos. culturales. no debe aspirar a formular únicamente principios generales. de manera que las definiciones del código tributario llevarían validez general suficiente para su utilización posterior por normas específicas que disciplinen cada uno de esos impuestos. regulan los elementos esenciales de los impuestos. 329 . como las cooperativas. y todos estos principios con las normas constitucionales integran el derecho tributario”. las asociaciones o fundaciones de asistencia o de servicio social. sanciones. objeto. Derecho financiero. los reglamentos a las leyes ordinarias. sino que trataría de establecer esquemas y estructuras lógicas “muchas veces en contra o a pesar del ordenamiento tributario específico”. artísticas o deportivas. doctrinarios y técnicamente razonables. Pag.54 viola el principio de generalidad. formas de recaudación. que sin tener la fijeza de los principios constitucionales. el código tributario debería definir en abstracto los principios. 2. Derecho financiero. elementos o aspectos que de forma singular se contienen en los distintos impuestos del sistema impositivo guatemalteco.
al preceptuar que decreta los impuestos ordinarios y extraordinarios.55 CAPÍTULO III 3. La consecuencia fundamental del principio de legalidad es. estructurado sobre la base de que todos los tributos deben ser creados y organizados exclusivamente por la ley en sentido formal esto debo decir que la ley emitida por el Organismo Legislativo quien es el órgano creador de ella. La legalidad en los tributos 3. arbitrios y contribuciones especiales. conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la Equidad y Justicia Tributaria. los descuentos. criterio que es recogido por nuestra Carta Magna al establecer que corresponde con exclusividad al Congreso de la República. las exenciones. el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria. las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a . al decretar impuestos ordinarios y extraordinarios. y también contempla el principio de Reserva de la Ley al preceptuar que “son nulas Ipso Jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley. en todos sus aspectos esenciales. así como determinar las bases de recaudación. como ya lo hemos hablado contempla los principios de Equidad y el de Justicia Tributaria. que sólo la ley puede especificar los elementos estructurales básicos de los tributos. la base imponible y el tipo impositivo. reducciones y recargos y las infracciones y sanciones tributarias. La Constitución Política de la República de Guatemala. las deducciones. los sujetos de la relación jurídica. que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo.1 El principio de legalidad en el derecho tributario El principio de Legalidad se ha resumido en el aforismo “nulum tributum sine lege”. y cuantía de la obligación. arbitrios y contribuciones especiales esto conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la Equidad y Justicia Tributaria. especialmente entre ellas podría mencionar las siguientes: el hecho generador de la relación tributaria. viéndolo desde el punto de vista del hecho generador y sus excepciones.
Derecho administrativo. lícito”. régimen político fundamental de un Estado. . da firmeza a las decisiones y da poder y competencia.20 Adolfo Merkl. quien debe de observar que las leyes que emita sean conforme a las necesidades del Estado y tratando de gravar lo menos posible la economía de los contribuyentes respetando los principios de equidad y justicia tributaria. la legalidad cumple tres finalidades: da seguridad jurídica a los habitantes del Estado de Guatemala.56 normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación”. legalidad significa “calidad de legal o proveniente de la ley.1 Definición del principio de legalidad Según el diccionario jurídico de Guillermo Cabanellas. ya que en ellas se establece límites a las actividades y decisiones de funcionarios y empleados públicos. así tenemos que la naturaleza del principio de legalidad es meramente pública. Jorge Mario. lo contenido en ella. puedo establecer que la Constitución Política de la República de Guatemala. como órgano específico y exclusivo para emitir la Ley Tributaria al Organismo Legislativo o Congreso de la República. produce consecuencia.21 El sometimiento a la ley. Diccionario jurídico elemental.1. Pag. conforme a su letra o a su espíritu. un poder y una competencia limitada por la ley. especialmente el establecido por la Constitución Política de la República”. Tomo II Pag 407 Castillo Gonzáles. La palabra legal la define como “lo mandado por la ley. sostiene que toda actividad del Estado debe basarse en ley. basándose en la ley.1. De conformidad con los principios que he mencionado anteriormente. 3. Los funcionarios y empleados públicos. que es el único medio para establecer y consolidar el estado de derecho. 34. 3. legítimo.2 Fuentes del principio de legalidad Previamente a tratar el tema de las fuentes del principio de legalidad es interesante el poder hacer un breve análisis de los diversos significados que se le atribuye a la 20 21 Cabanellas. Guillermo. inevitablemente deben basar sus actividades y tomar decisiones.
políticos. periódicos. es decir las circunstancias que . pudiendo las fuentes ser consideradas como generadoras del Derecho y como reveladoras del mismo. de los principios. para el Derecho Tributario son “fuentes” los medios o hechos generadores de los principios. económicos. ha sido y es el Derecho en el transcurso del tiempo entre ello podría citar transcripciones. • Fuentes históricas Es todo cuanto nos permite conocer lo que es el Derecho a través de la historial. libros. es el fundamento y origen de una cosa. en mi presente estudio clasificaré las fuentes de la manera siguiente: en fuentes históricas. son fuentes históricas en lo que a la legislación guatemalteca se refiere. las fuentes históricas son las que nos revelan lo que fue. así encontramos el Digesto. instituciones y normas que integran el ordenamiento jurídico positivo de un país. papiros. las leyes de las Indias de origen Español. los proyectos de las leyes tributarias. • Fuentes reales o materiales Son los hechos. grabados. las novelas como fuentes del derecho romano. son fuentes de derecho. las leyes tributarias derogadas. las transcripciones de las actas de las sesiones del Congreso de la República de Guatemala. manantial de donde brota éste. fuentes reales y fuentes formales. culturales que contribuyen a formar la sustancia o materia del Derecho. Son todos aquellos documentos que encierran el contenido de una norma o normas de Derecho vigente en alguna etapa del devenir histórico y cuya importancia es relevante. elaboración y expresión de la sociedad. inscripciones. principio fundamento y origen de una cosa. Institutas. instituciones y normas que regulan la actividad tributaria del Estado. pero “fuente” en sentido jurídico. que se refieren o encierran el texto o conjunto de leyes. de las anteriores aceptaciones se deduce que la teoría de las fuentes del Derecho estudia la aparición. por lo que en sentido figurado se llaman fuentes del Derecho a las diversas formas de manifestarse las normas jurídicas. para la el diccionario de la Lengua Española “fuente” significa manantial que brota de la tierra. actos o fenómenos sociales.57 palabra “fuente” y es así como encontramos que “fuente” en sentido común.
para otros son todos aquellos factores o elementos que en un momento dado influyen en el contenido de las normas de Derecho. es decir los procesos que siguen los órganos encargados de la emisión de la ley. a manera de ampliar un poco más puedo decir que se llama “fuentes formales” a los procesos de elaboración de la voluntad del Estado. hasta adquirir cierta sustancia que se integra en modos de convivencia social. Italia. para algunos estudiosos del derecho asunto que he llegado a compartir algunas fuentes reales son todos los hechos o acontecimientos de la vida social que se producen dentro de la comunidad y que por su naturaleza se proyectan de modo trascendente. porque repercute de manera ostensible en la captación de recursos por parte del Estado y la economía nacional. de seguridad o también las de justicia. como consecuencia de las considerable evasión fiscal y el incumplimiento de las obligaciones tributarias. por la naturaleza especial de la materia objeto de estudio como lo es el Derecho Tributario. • Fuentes formales Las fuentes formales son las formas obligadas y predeterminadas que ineludiblemente deben revestir los preceptos de conducta exterior.58 obligan al Estado a emitir normas jurídicas en un momento o época determinada. en virtud de la potencia coercitiva del Derecho. estimo que es la forma más aconsejable de atacar la actuación de los contribuyentes. las necesidades económicas. tomó la determinación de emitir la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA). como los movimientos ideológicos. España. que en nuestro medio generalmente es el Organismo Legislativo y excepcionalmente el Organismo Ejecutivo. me concretare a hacer referencia únicamente a las fuentes formales . atendiendo a que el impuesto del Timbre sobre ventas. Chile. para imponerse socialmente. Así veo que el gobierno de la República de Guatemala. no constituía un instrumento de recaudación eficiente y para reactivar la economía nacional. Argentina. en la venta de mercancías y en la prestación de servicios no personales. Mexico. contenida en las normas jurídicas. institución jurídica penal que existe vigente en varios países como Estados Unidos de América. se crea la necesidad de la emisión de una ley que instituya el Delito Fiscal.
la competencia de los órganos constitucionales y administrativo. a las que se da el nombre especifico de leyes. la ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos. la ley del Impuesto al Valor Agregado. la Constitución Política de la República. así como los Convenios y Tratados Internacionales. en tercer lugar a los Reglamentos. de los derechos básicos de la comunidad elevados a la categoría de constitucionales. para muchos y en si en los países de derecho escrito. su forma de gobierno. y así tenemos que la ley es producto de la legislación. Se sostiene que la ley es la manifestación de voluntad del Estado emitida por los órganos a los que especialmente confía la Constitución la tarea de desarrollar la actividad legislativa. por cuanto que en la misma se determina la estructura del Estado. la Costumbre y la Doctrina. la Jurisprudencia. se le define como el proceso por el cual uno o varios órganos del Estado formulan y promulgan determinadas reglas jurídicas de observancia general. para concluir este tema puedo decir que la Legislación es el proceso por el cual uno o varios órganos del Estado formulan y promulgan determinadas reglas jurídicas de observancia general. b) La Constitución Política de la Republica La Constitución Política de un Estado es la fuente formal por excelencia del Derecho. para mantenerlos permanentes y fuera de los vaivenes de los . la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Como consecuencia existen varias categorías de leyes. la legislación es la más rica e importante de las fuentes formales. a) La legislación Se considera que la legislación es la fuente formal más importante ya que se considera como el conjunto o cuerpo de leyes que integran el Derecho Positivo vigente en un Estado.59 considerando como tales a la Legislación. a las que se dan el nombre específico de leyes. en segundo lugar a las leyes Ordinarias entre las que se incluye el Código Tributario. por excelencia del Derecho. en primer lugar se considera la Constitución Política de la República y las leyes Constitucionales.
para algunos estudiosos la jurisprudencia son las resoluciones de los tribunales que por mandato de ley. la jurisprudencia es el derecho que se manifiesta a través de los fallos de los tribunales. orientando la aplicación de la ley. las Constituciones representan la fuente jurídica de mayor jerarquía y son las leyes supremas en la que se contienen los principios generales fundamentales de todo ordenamiento jurídico en general. y por ello para proteger a los ciudadanos del posible exceso de exigencia por parte del Estado. pero si tenemos que reconocer que los mismos son un valioso aporte al Derecho Tributario. pero como se ha insistido anteriormente. sólo la ley puede crear los tributos lo cual me lleva a la conclusión obligada de que los fallos de dichos tribunales no se pueden considerar como fuente de derecho tributario. la jurisprudencia representa un adecuado e importante instrumento de precisión del Derecho. también se dice que la jurisprudencia es el conjunto de principios y doctrinas contenidos en las decisiones de los tribunales. del cual el sistema tributario forma parte. por lo que en el campo de la realidad. la jurisprudencia es la ciencia del Derecho y según la segunda acepción. en nuestro país existen los tribunales de lo Económico Coactivo y de lo Contencioso Administrativo. pero también en las Constituciones se consagran preceptos específicamente tributarios. son de observancia obligatoria. como serán las atribuciones y limitaciones de la Potestad Tributaria. pues en un momento dado sirven de orientación en la interpretación y aplicación de las leyes tributarias o en los estudios doctrinarios. se considera que debe de existir como garantía del adecuado uso del poder tributario.60 problemas políticos cotidianos. que son los encargados de dilucidar los conflictos que surgen entre el contribuyente y el Estado. . c) La jurisprudencia Este término tiene dos acepciones la más generalizada de ellas. el Derecho Tributario hace uso de su poder para imponer prestaciones a los ciudadanos. como no sea los beneficios de la vida en sociedad y el adecuado empleo de los caudales públicos. su aplicación constituye un adecuado medio para la solución de las controversias planteadas. sin que estos puedan oponerse a sus decisiones ni exigir otra prestación a cambio.
pero sí constituye un instrumento valioso de interpretación de las normas fiscales. cuando se reiteran los criterios de los funcionarios y de los particulares sobre la inteligencia y el sentido que deban desprenderse lógicamente de aquellas. e) La doctrina Es el conjunto de estudios y opiniones que los autores del Derecho realizan o emiten en sus obras. estableciendo una forma donde el legislador no ha establecido ninguna clase de costumbre. en una forma racional y ordenada. y en cuanto se remite a ellas es creadora de derechos en ausencia de normas especificas. . tenemos que llegar a la conclusión de que la Costumbre no es Fuente de Derecho. tratando de mantener la unidad del sistema tras resolver las cuestiones que se presentan difíciles y controvertidas dentro de los que es la legislación positiva. también se le puede definir como la observancia uniforme y constante de reglas de conducta obligatorias. según la ley. con la convicción de que responde a una necesidad jurídica. la doctrina constituye un elemento útil y necesario para fijar la interpretación de las normas. Para comprender la importancia de la doctrina científica basta con que recordemos los diferentes eventos científicos realizados por los especialistas del Derecho Tributario en nuestro medio y los trabajos escritos que se publicaron por los diferentes medios de comunicación en relación a os proyectos de la ley tributaria. la que interpreta y desde luego complementa la ley y la que crea derecho . elaboradas por una comunidad social para resolver situaciones jurídicas. en el Derecho Tributario como consecuencia del Principio de Legalidad que establece que todo tributo debe estar fundado en la ley.61 d) La costumbre Se ha definido a la costumbre a la observancia constante y uniforme de una regla de conducta llevada a cabo por los miembros de una comunidad social. La costumbre puede ser de tres categorías la que contradice o deroga la ley.
proceso previsto en el Artículo 174 de nuestra Carta Magna. siempre que en la Constitución Política de la República se disponga que sólo por medio de la ley puedan establecerse o crearse tributos. a la administración del tributo y al establecimiento de los procedimientos que faciliten la recaudación por medio de reglamentaciones. corresponde con exclusividad al Congreso de la República.3 Su relación en la Constitución Política de la República de Guatemala Este principio está regulado en el Artículo 239 de la Constitución Política de la República de Guatemala.2 Relación del principio de legalidad con el derecho tributario El principio de legalidad tributaria limita la potestad o el poder tributario del Estado. los diputados. en lo tributario. la legalidad funciona basándose en la escala jerárquica de las leyes locales de cada Estado. Artículo 239 de la Constitución Política de la República de Guatemala. decretar impuestos ordinarios y extraordinarios. es aprobada por los representantes electos. ya que es la única que contiene todos los elementos esenciales que determinan el monto de la obligación tributaria. Artículo 41 del mismo cuerpo legal. la legalidad también se basa en la garantía contra la confiscación de bienes y la imposición de multas confiscatorias que afecten a los contribuyentes. La legalidad tributaria reduce las facultades del gobierno. Por los contribuyentes la ley tributaria. al declarar la exclusividad de la ley. la creación de los tributos por medio de la ley se basa en el consentimiento de quienes se encuentran obligados a pagar en cuanto la ley que autoriza. y el deber de contribuir a los gastos públicos en la forma prevista en la ley. conforme a las necesidades del . sin desprenderse de la misma. La legalidad siempre está legislada y su fundamento es la legislación de cada Estado. por lo tanto.62 3. en su creación observa el proceso de formación y sanción de una ley formal emitida por el Congreso de la República. 3. a fin de mantener la convivencia social. la legalidad aparece en el momento en que el hombre decide regular sus relaciones en forma escrita. arbitrios y contribuciones especiales. el cual establece “principio de legalidad.
del Congreso de la República contiene el principio de legalidad en sus tres primeros considerando como un principio base y fundamental del mismo. 3. Desde este punto de vista el código tributario en la medida que se ajuste a tales principios constituye la columna vertebral del sistema tributario guatemalteco. el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria. recordemos que son nulas ipso jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley. decreto número 6-91. así como determinar las bases de recaudación. en su aspecto formal y material. capacidad de pago de los contribuyentes. las exenciones. a quienes va dirigida. cumpliéndose con los requisitos que para tal acto legislativo establece la Constitución de la República en cuyo . es decir que no existen mas impuestos que los que resulten de la legislación tributaria positiva. entendidos estos principios como postulados de una efectiva y práctica justicia financiera. la base imponible y el tipo impositivo. especialmente las siguientes: el hecho generador de la relación tributaria. el código tributario tiene como principios inspirados los principios de Equidad y Justicia Tributaria. En conclusión podría decir que el principio de Legalidad manda que ningún tributo debe establecerse sino por norma con rango de ley. la Constitución Política de la República. siendo en consecuencia como una ley ordinaria la que debe desarrollar en forma concreta la aplicación de la misma los ciudadanos contribuyentes. las leyes ordinarias entendida esta como el acto producido por el Organismo Legislativo o Congreso de la República. los descuentos. las deducciones. reducciones.63 Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria. en estas condiciones es evidente que la Ley es la única fuente formal y material primaria del Derecho Tributario y que según nuestro ordenamiento jurídico solo debemos aceptar como fuentes del Derecho Tributario en Guatemala. recargos y las infracciones y sanciones tributarias. principios que son generales y abstractos sobre los cuales se organiza la ley tributaria. que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo.4 Su regulación en la ley ordinaria tributaria En el código tributario vigente.
.64 ordenamiento se encuentra sujeta a control todas las demás disposiciones que de ella emanan.
La igualdad en los tributos 4. 23 4. significa que a iguales riquezas corresponden iguales impuestos o carga. todos los seres humanos son libres e iguales en dignidad y derechos…”. . en iguales condiciones. no las tiene un ciudadano común. a iguales capacidades contributivas iguales obligaciones tributarias. El Derecho tributario Pag 477.2 Su vinculación con el derecho tributario Este principio. la Corte de Constitucionalidad ha coincidido en varios fallos sentando doctrina legal pronunciándose en el sentido que en Guatemala. ya que no se encuentran en iguales condiciones.65 CAPÍTULO IV 4. En condiciones iguales debe imponerse gravámenes iguales sin que ello impida que el legislador forme categorías especiales de contribuyentes. en iguales circunstancias y. Fonrouge Giulliani. consecuentemente. que deberá tratar en forma desigual a los desiguales o que estén en desigualdad de circunstancias”. pero atendiendo a nuestro lugar en la sociedad y en la economía ya que dentro de la igualdad todos somos desiguales. al respecto. señala que igualdad significa “correspondencia. armonía y proporción entre los elementos integrantes de un todo”. se encuentra contenido en el Articulo 4 de nuestra Carta Magna que regula “en Guatemala. siempre que no sean arbitrarias o formados con el propósito de hostilizar a determinadas personas o 22 23 Fonrouge Giulliani. derivadas de su calidad como tal.22 este principio ahora analizado. basta citar un ejemplo las prerrogativas que la ley otorga a un funcionario judicial. El Derecho tributario Pag 416. es aplicable al campo del derecho tributario en el sentido que todos debemos pagar los tributos. todos los seres humanos son iguales.1 Principio de igualdad en el derecho tributario Según Cabanellas. en condiciones análogas iguales gravámenes. Rodríguez Lobato cita en su obra que “el principio de igualdad significa que las leyes deben tratar igualmente a los iguales.
289 26 Fonrouge. Idem. . sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentren en análogas situaciones. injusta u hostil contra determinadas personas o categorías de personas. De Juano. Giulliani. 24 25 De Juano. Pag. luego adquirió difusión universal y se orientó hacia el concepto de justicia en la tributación.66 clases. Págs. por oposición al régimen de privilegios de la época precedente. de modo que no constituye una regla férrea. y que calificada de esta manera “en la observancia u omisión de esta máxima. consiste lo que se llama la igualdad o desigualdad de la imposición.26 El principio de igualdad es violado con los privilegios y exenciones.3 Naturaleza jurídica La naturaleza jurídica del principio de igualdad es eminentemente pública porque es para la humanidad en general como derecho humano universal. y la convención de derechos humanos. Ob. Manuel. señala que no se refiere a la igualdad numérica que daría lugar a las mayores injusticias. 4. 338 y 339. siempre que éstas sean razonables con exclusión de toda discriminación arbitraria.4 Fuentes del principio de igualdad La fuente principal es la Constitución Política de la República de Guatemala. la ley. en realidad había sido enunciado por Adam Smith en sus conocidas máximas sobre la imposición al decir que los súbditos debían contribuir al sostenimiento del Estado en proporción a sus respectivas capacidades. si todos los habitantes son iguales ante la ley. 4. no puede existir preferencia en el trato para algunos contribuyentes. porque permite la formación de distintos o categorías. 25 El principio de igualdad ante las cargas públicas es inseparable a la concepción democrática del Estado y recibió su primera formulación legal en el derecho público surgido de la revolución francesa. de igualdad. Cit.24 Giulliani al referirse al principio. Manuel Idem.
también tenemos el pago mediante estampillas que podrían ser por medio de timbres fiscales. que aunque aplicables a la materia tributaria.67 4. pago por responsable y el pago por terceros. tenemos entonces las siguientes formas de pago: pago por el deudor. estos se realizan por medio de pago en cheque o dinero en efectivo.1 Pago Es el cumplimiento idóneo. los sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria. ya que en materia fiscal este acto lo pueden asumir otras personas que no son el contribuyente. por tratarse de una obligación de dar.5. como legalmente lo establece el código tributario. que tienen similitud con algunas de las figuras contempladas también el derecho civil. . y por ultimo el pago en especie. son los obligados a la realización del pago. entre las formas de extinción de la obligación tributaria debidamente tipificadas en la legislación guatemalteca se encuentran en general las siguientes: 4.5 Formas de extinción de la obligación tributaria Existen en la legislación y en la doctrina varias formas de poner fin a la obligación sustancial o material tributaria. presentan diferencias a las establecidas en el derecho civil. siendo una obligación de tipo pecuniario. sobre el sujeto que debe realizar el cumplimiento de la obligación tributaria varias teorías. pero también pueden realizarlos terceros. En materia tributaria además del pago existen legalmente otras formas de extinción de la obligación tributaria. la pretensión principal del acreedor representado por el Estado es el resarcimiento económico. menos común que los otros dos. común y más aceptado de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica tributaria. en cuanto a las formas de pago. constituyendo el mismo un crédito de suma líquida y exigible que el contribuyente paga al Estado. tanto la doctrina como la legislación aceptan otras formas de pago como las siguientes: pago mediante ingreso directo a la caja fiscal o deposito bancario. Existe en la actualidad. la forma típica de extinción más común de la misma es el pago.
expropiación o compra y . En materia tributaria para que se de la confusión. extingue esa obligación. para algunos estudiosos del derecho tributario son de la idea que se opera la extinción por confusión cuando el sujeto activo en esta caso es el Estado. ya por otra causa lógicamente se extingue la obligación pues no se puede ser deudor y acreedor de uno mismo. y el Estado deja de ser solamente sujeto activo y acreedor. ya por sucesión. queda colocado en la situación del deudor.5. que con ciertas reservas doctrínales puede extenderse a las herencias vacantes. no hay duda acerca de la reunión de las calidades de acreedor y deudor en una misma persona. la que se convierte a la vez en deudora y acreedora.2 Confusión Esta forma de extinción de la obligaciones tributarias da al sujeto pasivo de la obligaciones tributarias como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos sujetos a tributo queda colocado en situación de acreedor. En los casos fiscales se dice que es imposible que pueda darse la confusión. por lo que se convierte en acreedor del Estado. como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos sujetos a tributo. convirtiéndose en sujeto pasivo de una obligación. en el primer impuesto. También podría decir que esta forma de extinguir la obligación consiste en que los derechos del acreedor y deudor se confunden en una sola persona. el Estado puede adquirir bienes por legado. sin embargo hay casos típicos en que pueden presentarse como cuando el Estado se constituye en sucesor o heredero de una persona que le tenia deuda por impuesto.68 4. donación. las calidades de deudor y acreedor se deben de reunir en el Estado o sea en la Administración Tributaria o sea el Sujeto Activo o acreedor y así tenemos que en el Código Tributario se da el concepto de Confusión y para el efecto estipula lo siguiente: Concepto es la reunión en el sujeto activo de la obligación tributaria de las calidades de acreedor y deudor. o bien cuando se es sucesor a título particular de bienes cuya propiedad sea circunstancia determinante del tributo. en el segundo caso.
3 Compensación Compensación significa anulación de dos obligaciones. 4. tendrá efectos en la cuenta corriente hasta el límite del saldo menor. después de la compensación sigue siendo deudor de esta en el exceso. debe de tratarse de obligaciones que tengan una prestación de la misma naturaleza. las obligaciones de aquellas personas que por derecho propio sean recíprocamente acreedoras y deudoras la una de la otra. legados y donaciones y donde la confusión se produce al ocurrir la transmisión del dominio. como pagar una determinada suma de dinero. así diremos quien debe una suma mayor de la que su propio acreedor le debe. Para que la compensación se puede efectuar. La Compensación entre saldos deudores y acreedores de carácter tributario. en nuestro medio este modo de extinción de la obligación tributaria se da cuando el contribuyente paga demás al sujeto activo y luego de dirimir tal situación el . referentes a períodos no prescritos. la compensación es el modo de extinguir en la cantidad concurrente. en las herencias.5.69 entonces sucede a título particular en obligaciones tributarias a cargo de otro sujeto. cuyos titulares son al mismo tiempo entre si deudor y acreedor. el Código Tributario regula la Compensación y para el efecto preceptúa de la siguiente manera “Se compensaran de oficio o a petición del contribuyente o responsable. siempre que su recaudación esté a cargo del mismo órgano de la Administración Tributaria. esto pone de manifiesto. hasta la medida en que una de ellas alcanza el importe de la otra. es pues un medio especial de extinción de obligaciones reciprocas. empezando por los más antiguos y aunque provengan de distintos tributos. especialmente con respecto al Impuesto Territorial. los créditos tributarios líquidos y exigibles de la Administración Tributaria. con los créditos líquidos y exigibles del contribuyente o responsable. por lo menos hasta la concurrencia de la más corta. Para el efecto se aplicarán las normas establecidas en el Código Tributario sobre cuenta corriente tributaria. que dispensa mutuamente a los dos deudores de la ejecución efectiva de la obligación.
70 sujeto activo aplica la diferencia a un nuevo impuesto. siempre y cuando la ley lo permita. La Condonación procede solo en casos especiales. . El único facultado para condonar o perdonar el pago de los tributos es el Organismo Legislativo. pero si es común que se dé en cuanto a las obligaciones de pago de los recargos o de la multas. toda vez que se estaría cometiendo una injusticia de tipo discriminatorio. muchas legislaciones no aceptan esta forma de extinción de la obligación tributaria. solo puede ser condonado o remitida por la ley”. que fue quién creó los tributos y por ello el Código Tributario preceptúa “la obligación de pago de los tributos causados. según los casos que señala la ley. y si lo que se quiere perdonar es el pago de las multas y de los recargos. con el fin de que la administración pública activa se encuentre en posibilidad de declarar extinguidos créditos fiscales. esto lo puede hacer el Presidente de la República y es lo que conocemos como Exoneración. Como conclusión podría decir que la figura de la compensación se encuentra establecida en la legislación tributaria. en el campo del derecho tributario el Estado es sujeto activo de una obligación y sujeto pasivo de otra.5. 4. y por el otro lado el mismo contribuyente es sujeto pasivo en una obligación y sujeto activo en otra. siendo propia del derecho civil se configura cuando dos personas reúnen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor recíprocamente.4 Condonación y remisión Se habla de Condonación como el perdón o liberación de la deuda concedida graciosamente por el acreedor. al existir este cruce de obligaciones quedan cumplidas las mismas. es decir le compensa una nueva obligación con el pago efectuado de más o en exceso. la Condonación o también llamada Remisión es un figura que se ha creado dentro del Derecho Tributario. Condonación que puede tener como causa una finalidad política o bien de conveniencia fiscal. cuando la situación económica reinante en el país lo amerite. la que puede ser expresa o bien tácita. en materia tributaria no es recomendable la Condonación o Remisión de los impuestos.
71 Finalmente podría decir que la Condonación de la deuda tributaria la otorga el poder Legislativo en el uso de su poder imperio cuando dicta leyes de condonación de los tributos y sanciones fiscales. la interrupción tiene lugar cuando se destruye la eficacia del tiempo transcurrido e imposibilita el que se cumpla la prescripción comenzada. . la institución de la prescripción extintiva es plenamente aplicable a la relación jurídico tributaria. ya que como indica la norma el crédito impositivo se extingue como cualquier otro derecho de crédito. la cual se reanudará una vez que ha desaparecido la causa que la suspendió como por ejemplo que el deudor caiga en estado de interdicción o que fallezca. Los sujetos de la prescripción son el Estado u otro ente público. Una característica de la prescripción tributaria es que tiene que ser declarada por el propio sujeto activo que ha de aplicar la ley para declarar extinguido su propio derecho. y el sujeto pasivo. se suspende cuando tiene lugar la detención del tiempo útil para que de la prescripción a consecuencia de que después de haberse iniciado esta última. regularmente se concede la condonación cuando el Estado ve imposible por diversas causas el cobro del tributo. cuando no se hace valer dentro de determinado período de tiempo. siempre en base a una ley previamente promulgada. haga uso del derecho a exigir el pago correspondiente. sobrevienen causas que impiden su continuación. o sea que pasa el tiempo previsto en la ley.5. La Prescripción puede ser Suspendida y también Interrumpida. sin que la Administración Fiscal hubiere exigido el pago. 4. o el acreedor en términos generales. la prescripción es una institución recogida por la legislación que tiene por objeto sancionar la negligencia de la persona que tiene el derecho de exigir el pago de una prestación y no lo hace dentro del término o plazo que la propia ley le concede. y decide condonarlo ya sea parcial o totalmente.5 Prescripción Consiste este modo de extinción de la Obligación Tributaria en el transcurso de un determinado tiempo sin que el sujeto activo de la relación juridico tributaria.
. la novación se produce cuando se regulariza una ley tributaria.72 La prescripción se conforma cuando el deudor tributario queda liberado de su obligación por la inacción del Estado. de acuerdo al modelo del código tributario adoptado por Guatemala. si se puede normar esta figura que extingue la responsabilidad tributaria. pero en leyes especiales. Guillermo. establecido previamente en la ley.27 27 Cabanellas.6 Novación La novación doctrinariamente es otra forma de extinción de la obligación tributaria. pero la figura de la prescripción no es ilimitada en el tiempo pues la misma tiene un elemento negativo que se manifiesta en la interrupción de la prescripción. por lo que surge una nueva deuda tributaria inferior a la que le habría correspondido si se hubiera cumplido en tiempo y forma la deuda tributaria original. en el caso de que los contribuyentes no paguen en su debido tiempo el tributo quedando extinguida dicha obligación mediante el sometimiento del deudor a un régimen de regularización. declaran sus deudas tributarias por tributos omitidos o no pagados en su momento a la administración tributaria y esta aplica una cuota reducida. 4. el Estado puede novar una deuda tributaria que beneficie al contribuyente solamente mediante una ley debidamente decretada por el Congreso de la República. todas las obligaciones tributarias son prescriptibles. o para regirse por leyes especiales”. Cuando se produce este acto los contribuyentes deudores. 4. en nuestra legislación no aparece legislada la misma. establece las causales de la interrupción de la prescripción. por cierto período de tiempo.6 Exenciones “Es la situación de privilegio o inmunidad de que goza una persona o entidad para no ser comprendida en una carga u obligación. es una acción del contribuyente o del Estado que al accionar interrumpe el periodo de prescripción con lo que se tiene como no transcurrido el plazo que ocurrió con anterioridad al acontecimiento que la interrumpió el código tributario.5. Ídem.
por no pagar impuesto se están enriqueciendo considerablemente. Es de urgente necesidad. desconocen las formalidades de índole tributaria. esto con la única finalidad de darle el verdadero sentido. 4. situación que viene a perjudicar al Estado y a las familias guatemaltecas. Es fundamental que el Estado otorgue y aplique los principios de legalidad e igualdad en Guatemala y que sean tomados tal y como se hace constar en la Constitución Política de la República de Guatemala. encargados de la recaudación fiscal. . por los cuales sean bien distribuidos y aplicados deacuerdo a la recaudación legal de los tributos con suma igualdad. violando el principio que en Guatemala todos somos iguales en derechos. ya que debemos desarrollarlos a través de normas de carácter ordinarias que conforman el ordenamiento jurídico. lo cual es contribuir al gasto público. 5. 3.77 RECOMENDACIONES 1. a efecto de que llegue a cada habitante de Guatemala mejoras en cuanto a los servicios básicos que presta. el curso de derecho tributario como curso básico e individual y no como parte del curso de derecho financiero. Que funcionarios y empleados públicos. ya que muchos estudiantes y profesionales del derecho. porque actualmente muchas entidades educativas. 2. Es importante que cada guatemalteco implemente políticas y medidas urgentes a fin de que esos principios que hacen a los tributos ser de importancia. Es necesario que el Estado como ente supremo y fiscalizador de los tributos implemente verdaderos mecanismos. deben revisar qué personas están exentas de pago de impuesto. sean incorporados a los textos constitucionales a fin de que sean tomados con suma delicadeza y pasen a ser un límite al poder tributario. involucre al pénsum de estudios. que la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales de la Universidad de San Carlos de Guatemala.
editorial desalma. CASTILLO GONZÁLEZ. 1964. Principios jurídicos del derecho tributario guatemalteco. Buenos Aires Argentina. Diccionario jurídico elemental. Mario E. GIULLIANI FONROUGE. 2003. 14ª. Algunos principios y aspectos jurídicos fundamentales del derecho tributario guatemalteco. 1963.79 BIBLIOGRAFÍA AMOROS. FLORES BARRIENTOS. Teoría general. Derecho financiero I. Edición 1992. Primera edición. Guatemala. BROLO CAMPOS. Guillermo. Madrid. Editorial de derecho financiero. 1989. Pedro L. Derecho administrativo. DÍAZ DUBON CARMEN. Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales. Curso de derecho financiero. 1976. Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales. BERLINI. Luis A. España. Legislación fiscal y aduanal. La capacidad de pago. Editorial de derecho financiero. segunda edición. Universidad San Carlos de Guatemala. Derecho Tributario. Litografía multicolor. Edición actualizada. CABANELLAS DE LAS CUEVAS. 2003. Joaquín Abel. División editorial praxis. Derecho financiero. Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales. Universidad San Carlos de Guatemala. AVILES SALAZAR. 1956 y 1965. Edición talleres de impresiones gráficas. Carlos. Volumen I y II. Principios de derecho tributario. Guatemala. . Madrid. Antonio. Universidad San Carlos de Guatemala. Buenos Aires Argentina. principio constitucional del régimen tributario. Narciso. Lizeth. DACARET LOC. en las constituciones de 1945. Jorge Mario. Tomo I. 1973. 1989. 1988.
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