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Código Tributario de Nicaragua y sus Reformas - PDF
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Patricia Felisa Torres Revuelta
1 TITULO I DISPOSICIONES GENERALES Capitulo I Principios y Definiciones CODIGO TRIBUTARIO DE NICARAGUA INDICE TEMATICO Arto. 1 Arto. 2 Arto. 3 Arto. 4 Arto. 5 Arto. 6 Arto. 7 Arto. 8 Ámbito de aplicación Fuentes Principio de Legalidad Interpretación de las Normas Tributarías y Analogía Vigencia Cumplimiento de Normas Derogadas Plazos Actualización de valores Capitulo II Tributos Arto. 9 Arto. 10 Arto. 11 Concepto y Clasificación Otros Ingresos Nomenclatura Tributaria TITULO II DE LA RELACION TRIBUTARIA Capitulo I Obligación Tributaria Arto. 12 Arto. 13 Arto. 14 Concepto Inoponibilidad de Convenios entre Particulares Alcances de la Obligación Tributaria Capitulo II Sujetos Contribuyentes y Responsables Arto. 15 Arto. 16 Arto. 17 Arto. 18 Arto. 19 Arto. 20 Arto. 21 Sujeto Activo Sujeto Pasivo Solidaridad Contribuyentes Responsable por la Deuda Tributaria Responsables Directos Responsabilidad de los Agentes Capitulo III Domicilio Tributario Arto. 22 Arto. 23 Arto. 24 Arto. 25 Arto. 26 Arto. 27 Personas Naturales y Personas Jurídicas Residentes en el Extranjero Domicilio Especial Actualización del Domicilio Registro Único de Contribuyentes Suministro de Información y su Valor Probatorio2 Capitulo IV Hecho Generador Arto. 28 Arto. 29 Arto. 30 Arto. 31 Concepto Ocurrencia Caso Especial Medios de Extinción Sección I Pago Arto. 32 Arto. 33 Arto. 34 Arto. 35 Arto. 36 Arto. 37 Arto. 38 Concepto de Pago Pago por Terceros Cumplimiento Dación en Pago Imputación de Pago Pagos a Cuenta Facilidades de Pago Sección II Compensación, Confusión y Condonación Arto. 39 Arto. 40 Arto. 41 Compensación Confusión Condonación Sección III Prescripción Arto. 42 Arto. 43 Arto. 44 Arto. 45 Arto. 46 Arto. 47 Concepto de Prescripción Términos Cómputo Interrupción Suspensión No hay Prescripción Capitulo V Del traslado a cuenta de Orden y de la Incobrabilidad de la Obligación Tributaria Arto. 48 Arto. 49 Arto. 50 Casos Efectos Reanulación del Cobro Capitulo VI De los Recargos Moratorios Arto. 51 Arto. 52 Arto. 53 Arto. 54 Arto. 55 Arto. 56 Arto. 57 Arto. 58 Arto. 59 De los recargos moratorios Prelación Exención Concepto Exoneración Concepto Condiciones Beneficio Tributario Intransferibilidad Exenciones Taxativas Modificaciones3 Arto. 60 Arto. 61 Art. 62 Cumplimiento de Requisitos Consulta Previa Nulidades TITULO III DERECHOS Y RECURSOS DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Capitulo I De los Derecho Arto. 63 Normas Capitulo II Derechos de Oficio Arto. 64 Arto. 65 Arto. 66 Art. 67 Arto. 68 Arto. 69 Arto. 70 Arto. 71 Arto. 72 Asistencia Deber de Notificación Divulgación Fiscalización. Derechos del Contribuyente Derecho a la Confidencialidad Documentos del Contribuyente Aplicación de Saldos Declaraciones Sustitutivas Dictamen Fiscal Capitulo III Derechos a Solicitud del Contribuyente Sección I Consultas Arto. 73 Arto. 74 Alcances Contestación Sección II Régimen Especial de Estimación Administrativa para Contribuyentes por Cuota Fija Arto. 75 Derecho Especial del Contribuyente Sección III Acción de Devolución o Reembolso Arto. 76 Arto. 77 Arto. 78 Arto. 79 Arto. 80 Arto. 81 Definición Traslado o Retención indebida Procedimiento y Resolución Reintegro Conflicto de Intereses Sistemas Computarizados4 Capitulo IV Normas sobre Gestión, Actuación y Tramitación Sección I Comparecencia Arto. 82 Arto. 83 Personería Recepción de Escritos Sección II Notificaciones Arto. 84 Arto. 85 Arto. 86 Arto. 87 Requisitos Términos Resoluciones Improcedencia Sección III Medios de Prueba Arto. 88 Arto. 89 Arto. 90 Arto. 91 Arto. 92 Acceso a Expedientes Carga de la Prueba Medios de Prueba Respaldo Documental Término Probatorio Capitulo V De los recursos Arto. 93 Arto. 94 Arto. 95 Arto. 96 Arto. 97 Arto. 98 Arto. 99 Arto. 100 Arto. 101 Impugnación Contenido Efecto Suspensivo Tipos de Recursos Recurso de Reposición Recurso de Revisión Recurso de Apelación Silencio Administrativo Sanción Término de la Distancia TITULO IV DEBERES Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLES RECAUDADORES Capitulo I Disposiciones Generales Arto. 102 Arto. 103 Arto. 104 Deberes Generales Deberes Formales Responsables por Cuenta Ajena5 TITULO V INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS Capitulo I Sección I Arto. 105 Arto. 106 Naturaleza y Alcance Principios Generales Ámbito Presunciones Sección II Responsabilidades Arto. 107 Arto. 108 Arto. 109 Arto. 110 Arto. 111 Arto. 112 Arto. 113 Definición Eximentes Autores Concurso de Infractores Suspensión del Ejercicio Responsabilidad Administrativa de Personas Jurídicas Responsabilidad de los Socios Capitulo II Ilícitos Tributarios Sección I Infracciones Administrativas Tributarias Arto. 114 Arto. 115 Arto. 116 Arto. 117 Arto. 118 Arto. 119 Arto. 120 Arto. 121 Arto. 122 Concepto de Ilícitos Tributarios Tipos de Ilícitos Tributarios Concepto de Infracción Tributaria Clasificación Acumulación de Sanciones Reincidencia y Reiteración Extinción Prescripción Interrupción de la Prescripción Sección II Sanciones Arto. 123 Arto. 124 Arto. 125 Alcances Sanciones Aplicación de la Prescripción Capitulo III Disposiciones Especiales Sección I Incumplimiento de Deberes y Obligaciones del Contribuyente y/o Responsable Arto. 126 Arto. 127 Arto. 128 Arto. 129 Tipos de Infracción Administrativa Sanciones Inaplicabilidad de Multas por Causa Justa Circunstancias Consideradas como Causa Justa6 Sección Mora II Arto. 130 Arto. 131 Arto. 132 Arto. 133 Concepto Sanción Excepción en Caso de Declaración Sustitutiva Efectos Sección III Omisión y presentación Tardía de Declaraciones Arto. 134 Arto. 135 Concepto Sanción Sección IV Contravención Tributaria Arto. 136 Arto. 137 Arto. 138 Concepto Configuración de la Contravención Tributaria y su Sanción Otras Sanciones Sección V Incumplimiento de Deberes y Obligaciones por los Funcionarios de Administración Tributaria Arto. 139 Incumplimiento Sección VI Delitos Tributarios Arto. 140 Arto. 141 Arto. 142 Arto. 143 Concepto Defraudación Tributaria Concepto Competencia Penas TITULO VI ADMINISTRACION TRIBUTARIA Capitulo I Facultades y Deberes de la Administración Tributaria Sección I Facultades de la Administración Arto. 144 Arto. 145 Arto. 146 Arto. 147 Arto. 148 Presunción de la legalidad Administración Tributaria Facultades Particulares Acción Fiscalizadora Facultades de los Inspectores o Auditores Fiscales Sección II Deberes De la Administración Tributaria Arto. 149 Arto. 150 Obligaciones Generales Asistencia a los Contribuyentes y Responsables7 Sección III Del Sigilo Tributario Arto. 151 De los funcionarios Obligados y Excepciones al Sigilo Tributario Capitulo II Atribuciones del Titular de la Administración Tributaria Arto. 152 Responsabilidades y Atribuciones del Titular de la Administración Tributaria Capitulo III Dictamen Fiscal Arto. 153 Arto. 154 Arto. 155 Arto. 156 Arto. 157 Alcances Contenido Documentos de Respaldo Garantía Responsabilidad Capitulo IV Determinación de la obligación Tributaria Arto. 158 Arto. 159 Arto. 160 Arto. 161 Arto. 162 Arto. 163 Facultad y Definición Error de Cálculo Sistemas de Determinación Trámite Requisitos de la Resolución Cumplimiento Capitulo V Consultas Arto. 164 Arto. 165 Arto. 166 Arto. 167 Arto. 168 Arto. 169 Arto. 170 Arto. 171 Evacuación Requisitos Improcedencia Plazo Efectos Eximente Nulidad de la Consulta Improcedencia de los Recursos Capitulo VI Cobro Judicial de las Deudas Tributarios Sección I Aspectos Generales Arto. 172 Arto. 173 Arto. 174 Requerimiento de Pago Acción Ejecutiva Título Ejecutivo Administrativo Sección II Del Juicio Ejecutivo8 Arto. 175 Arto. 176 Arto. 177 Arto. 178 Arto. 179 Arto. 180 Arto. 181 Arto. 182 Arto. 183 Arto. 184 Arto. 185 Arto. 186 Arto. 187 Arto. 188 Arto. 189 Tribunales Competentes Presentación de la Demanda y Legitimidad de Personería Solicitud de Embargo Ejecutivo Mandamiento de Ejecución Contenido del Mandamiento Tramitación del Mandamiento y Ejecución Suspensión de la Ejecución Facultades del Ejecutor del Embargo Embargo de Bienes Embargo de Personas Jurídicas Alcances de la Retención Levantamiento del Embargo Oposición y Excepciones Trámite de Oposición Resolución y Apelación Sección III De las Tercerias, Concurso y Quiebra Arto. 190 Arto. 191 Tercerías Concursos y Quiebra Sección VI Alcance de la Ejecución Arto. 192 Arto. 193 Arto. 194 Arto. 195 Arto. 196 Arto. 197 Arto. 198 Arto. 199 Arto. 200 Arto. 201 Arto. 202 Ejecución Judicial Prestaciones Monetarias Devengadas Avalúo y Venta Publicidad de la Subasta Reglas de la Subasta Adjudicación por Falta de Postor Entrega y Escritura Ampliación y Embargo Procedimiento Especial Costas Normas Complementarias TITULO VI TRIBUNAL TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO Capitulo I Creación, Naturaleza y Competencia Arto. 203 Arto. 204 Arto. 205 Arto. 206 Alcances Competencia Atribuciones Ultima Instancia Administrativa Capitulo II Organización y Funcionamiento Arto. 207 Arto. 208 Arto. 209 Arto. 210 Arto. 211 Nombramiento e Integración Quórum Resoluciones Requisitos Deberes de los Miembros Destitución Causas9 Arto. 212 Arto. 213 Incompatibilidades Impedimentos. Excusa y Recusación TITULO VIII DISPOSICIONES TRANSITORIAS, FINALES Y DEROGATIVAS Capitulo I Disposiciones Transitorias Arto. 214 Administración Tributaria Arto. 215 Referencias Arto. 216 Solvencia Fiscal Arto. 217 Capitulo II Disposiciones Finales Arto. 218 Arto. 219 Arto. 220 Arto. 221 Arto. 222 Arto. 223 Vigencia del Ordenamiento Jurídico Acciones y Recursos Interpuestos Infracciones y Sanciones Efectos Tributarios de la Expropiación Preeminencia Emisión de Disposiciones Capitulo III Disposiciones Derogatorias y Vigencia Arto. 224 Arto. 225 Arto. 226 Derogaciones Generales Derogaciones Específicas Vigencia (Publicado en La Gaceta, Diario Oficial, N o 227 del 23 de noviembre de 2005)10 ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPUBLICA DE NICARAGUA LEY N o 562 EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA DE NICARAGUA Hace saber al pueblo nicaragüense que: LA ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPUBLICA DE NICARAGUA CONSIDERANDO I Que en el estado actual de la legislación nicaragüense las relaciones entre la Administración tributaria y los contribuyentes no son las idóneas para lograr una aplicación equitativa de los tributos en un ambiente de seguridad jurídica. II Que ello obedece, especialmente: A la falta de adecuación de las normas legales que regulan el ejercicio de las funciones de la Administración tributaria, lo que ha obligado a un exacerbado desarrollo normativo por vía reglamentaria; a la dispersión normativa de las piezas centrales del sistema; a la deficiente estructura lógica de las normas que regulan la materia, que ni siquiera prevén de forma completamente coherente las disposiciones básicas para el desarrollo de las actuaciones de la administración, desde el nacimiento de la obligación tributaria hasta su extinción; y a la falta de adaptación de las normas tributarias a las actuales disponibilidades tecnológicas, que, no cabe duda, pueden contribuir decididamente en pro de la eficiencia y eficacia de la Administración tributaria, a la vez que facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los administrados. III Que tales deficiencias justifican la creación de un Código Tributario que, a partir de su entrada en vigencia, se erigirá en eje central del ordenamiento tributario, en tanto que recoge sus principios esenciales y regula, de forma ordenada y coherente, las relaciones entre la Administración tributaria y los contribuyentes. De hecho, el presente Código Tributario se caracteriza por su profundo carácter sistematizador e integrador de las normas que afectan, de manera general, al sistema tributario nicaragüense, en especial en lo que se refiere a los mecanismos de aplicación de los tributos. IV Que el Código Tributario dedica especial atención a los derechos y garantías de los contribuyentes, lo que, obviamente, viene a reforzar los derechos sustantivos de estos últimos y a mejorar sus garantías en el seno de los distintos procedimientos tributarios. De forma correlativa, la norma delimita, por cierto con bastante claridad y precisión, las pertinentes obligaciones y atribuciones de la administración tributaria. Ello resulta esencial para materializar aquellos que, con toda certeza, se consagran como principios jurídicos rectores del sistema tributario: el principio de seguridad jurídica y el principio de igualdad de la tributación.11 V Que por seguridad jurídica ha de entenderse la posibilidad de prever las consecuencias y el tratamiento tributario de las situaciones y actuaciones de los contribuyentes, pudiendo pronosticar, de previo, las correspondientes decisiones administrativas y judiciales sobre tales situaciones y acciones. Sobra decir que en la medida en que se observe dicho principio se promueve la plena confianza de los ciudadanos en sus instituciones y se les protege de la arbitrariedad. VI Que la manifestación tributaria del principio de igualdad se concibe como el deber de garantizar una imposición justa, en el sentido de procurar un tratamiento igual para todos los iguales, que, adicionalmente, debe tomar en cuenta las desigualdades existentes. Así, se lesiona el principio en cuestión cuando la igualdad o diferenciación en el tratamiento tributario, establecida por una norma, carece de justificación razonable, es decir, cuando pueda tildarse de arbitraria. Pero, aún peor, para asegurar la efectiva vigencia del principio de igualdad de la tributación, es imprescindible garantizar, no sólo la existencia de un sistema tributario que lo observe formalmente, sino que, también, éste debe contener aquellos instrumentos vitales para materializarlo, entre otros, normas que regulen de forma satisfactoria la relación Administración tributaria-contribuyente, o, dicho de otra forma, que a la vez que salvaguardan los derechos y garantías del contribuyente, permitan a la Administración tributaria, tanto aplicar el sistema tributario de forma eficaz como cumplir con su cometido esencial. VII Que, en fin, el Código Tributario viene a erigirse en pieza vital de todo el sistema tributario nicaragüense en tanto que contribuye, entre otras cosas a: Reforzar las garantías de los contribuyentes y la seguridad jurídica; impulsar la unificación de criterios en la actuación administrativa; posibilitar la utilización de las nuevas tecnologías y modernizar los procedimientos tributarios; establecer mecanismos que refuercen la lucha contra el fraude, el control tributario y el cobro de las deudas tributarias; y disminuir los niveles actuales de litigiosidad en materia tributaria. Así, la nueva Ley supone también una notable mejora técnica en la sistematización del derecho tributario general, así como un importante esfuerzo codificador. En uso de sus facultades; El siguiente: HA DICTADO CÓDIGO TRIBUTARIO DE LA REPUBLICA DE NICARAGUA TITULO I DISPOSICIONES GENERALES12 Ámbito de Aplicación. Capítulo I Principios y Definiciones Arto. 1. Las disposiciones contenidas en este Código se aplican a los tributos establecidos legalmente por el Estado y a las relaciones jurídicas derivadas de ellos. Igualmente se aplicará a los otros tributos e ingresos que se establezcan a favor del Estado, exceptuando los tributos aduaneros, municipales, y las contribuciones de seguridad social, que se regirán por sus Leyes específicas. Fuentes. Arto. 2. Son fuentes del Derecho Tributario: Principio de Legalidad. 1. La Constitución Política de Nicaragua; 2. Las leyes, inclusive el presente Código Tributario; 3. Los Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales vigentes; 4. Los reglamentos y disposiciones que dicte el Poder Ejecutivo en el ámbito de su competencia; 5. La Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia; y, 6. Las disposiciones de carácter general que emita el Titular de la Administración Tributaria con fundamento en las leyes respectivas y en estricto marco de su competencia. Arto. 3. Sólo mediante ley se podrá: 1. Crear, aprobar, modificar o derogar tributos; 2. Otorgar, modificar, ampliar o eliminar exenciones, exoneraciones, condonaciones y demás beneficios tributarios; 3. Definir el hecho generador de la obligación tributaria; establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente o responsable; la responsabilidad solidaria; así como fijar la base imponible y de la alícuota aplicable; 4. Establecer y modificar las preferencias y garantías para las obligaciones tributarias y derechos del Contribuyente; y 5. Definir las infracciones, los delitos y las respectivas sanciones. Interpretación de las Normas Tributarias y Analogía. Arto. 4. Las Normas Tributarias se deben interpretar con arreglo a todos los métodos admitidos en el Derecho Común y los establecidos en los Convenios Internacionales con fundamento en la Legislación Internacional respectiva. En todo caso, la interpretación tiene un objetivo eminentemente aclaratorio o explicativo y no implica en forma alguna13 que por esta vía se pueda crear, alterar, modificar o suprimir disposiciones legales existentes. Las situaciones que no puedan resolverse mediante las disposiciones de este Código o de las leyes específicas sobre cada materia, serán reguladas supletoriamente por las Normas de Derecho Común. Vigencia. Arto. 5. La analogía es procedimiento admisible para llenar los vacíos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, ni exenciones, exoneraciones u otros beneficios, como tampoco puede tipificar infracciones o delitos, ni establecer sanciones. No se podrá aplicar la analogía cuando por ésta vía se contraponga altere o modifique cualquiera de las disposiciones legales vigentes en materia tributaria. Las disposiciones tributarias de carácter general regirán a partir de su publicación oficial o habiéndose cumplido ésta, desde la fecha que ellas determinen, debiendo observarse que cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por períodos anuales o mayores, las normas relativas a la existencia o cuantía del tributo regirán desde el primer día del año calendario siguiente al de su promulgación, o desde el primer día del mes siguiente cuando se trate de períodos menores. A los fines de este artículo, en el caso de las leyes y reglamentos se entiende por publicación oficial la que se realice en La Gaceta, Diario Oficial. En el caso de las disposiciones administrativas o normativas de aplicación general, para efectos de su vigencia será suficiente su publicación en dos medios de comunicación escritos de circulación nacional, sin detrimento de su posterior publicación en La Gaceta, Diario Oficial. Cumplimiento de Normas Derogadas. Arto. 6. Todas las obligaciones tributarias y derechos, causados durante la vigencia de disposiciones que se deroguen de manera expresa o tácita y que estén pendientes de cumplirse, deberán ser pagadas en la cuantía, forma y oportunidad que establecen dichas disposiciones, salvo que la ley establezca lo contrario. Plazos. Arto. 7. Los plazos establecidos en el presente Código y en las demás normas tributarias, correrán desde la media noche del día de inicio del mismo y se contarán de la siguiente manera: 1. Los plazos correspondientes a meses y años, serán continuos y terminarán el día equivalente del año o mes respectivo; 2. Salvo que la ley establezca lo contrario, los plazos fijados en días se tendrán por días hábiles según el Derecho Civil. En los casos que corresponda, los plazos se contarán a partir del día hábil inmediato siguiente al de la notificación; y, 3. Los plazos que vencieran en día inhábil, o en día en que los órganos de la Administración Tributaria no desarrollen actividades por cualquier causa, se entenderán prorrogados hasta el día hábil inmediato siguiente. En todos los plazos establecidos para la interposición o contestación de los recursos, se adicionará el término de la distancia, según lo establecido en el Código de Procedimiento14 Actualización de Valores. Civil. Así mismo, se estará a lo dispuesto en el Código de Procedimiento Civil en lo relativo al caso fortuito o fuerza mayor. Arto. 8. Las actualizaciones de valores establecidas en este Código, referidas al mantenimiento de valor se realizarán en base a la legislación monetaria vigente y las correspondientes disposiciones emitidas por el Banco Central de Nicaragua, en relación a esta materia. Las sanciones pecuniarias se expresarán en Unidades de Multas. El valor de cada Unidad de Multa será de C$ (Veinticinco córdobas). 1 Concepto y Clasificación. Arto. 9. Tributos: Capítulo II Tributos Son las prestaciones que el Estado exige mediante Ley con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos, objeto de aplicación del presente Código se clasifican en: Impuestos, tasas y contribuciones especiales. Impuesto: Es el tributo cuya obligación se genera al producirse el hecho generador contemplado en la ley y obliga al pago de una prestación a favor del Estado, sin contraprestación individualizada en el contribuyente. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en el usuario del servicio. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligación. No es tasa la contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado. Contribuciones Especiales: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de determinadas obras públicas y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de dichas obras o a las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. 1 Reformado por el artículo 1 de la Ley N o 598 del 8 de septiembre de 2006, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial, N o 177 del 11 de ese mismo mes y año.15 Otros Ingresos. Arto.10. Son otros Ingresos, aquellos que percibe el Estado por actividades que no corresponden al desarrollo de sus funciones propias de derecho público o por la explotación de sus bienes patrimoniales y los demás ingresos ordinarios no clasificados como Impuestos, Tasas o Contribuciones Especiales. Nomenclatura Tributaria. Arto. 11. El Sistema Presupuestario del país y la Contabilidad Gubernamental, referente a los ingresos, deberá ajustarse a la Nomenclatura Tributaria que el presente Código establece. TITULO II DE LA RELACION TRIBUTARIA Capítulo I Obligación Tributaria Concepto. Arto. 12. La Obligación Tributaria es la relación jurídica que emana de la ley y nace al producirse el hecho generador, conforme lo establecido en el presente Código, según el cual un sujeto pasivo se obliga a la prestación de una obligación pecuniaria a favor del Estado, quien tiene a su vez la facultad, obligación y responsabilidad de exigir el cumplimiento de la obligación tributaria. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure con garantías reales y las establecidas en este Código para respaldo de la deuda tributaria, entendiéndose ésta como el monto total del tributo no pagado, más los recargos moratorios y multas cuando corresponda. La Obligación Tributaria es personal e intransferible, excepto en el caso de sucesiones, fusiones, absorciones, liquidaciones de sociedades y de solidaridad tributaria y aquellas retenciones y percepciones pendientes de ser enteradas al Fisco, como casos enunciativos pero no limitativos. Inoponibilidad de Convenios entre Particulares. Arto. 13. Los convenios sobre materia tributaria celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco, ni tendrán eficacia para modificar el nacimiento de la obligación tributaria, ni alterar la calidad del sujeto pasivo, sin perjuicio de la validez que pudiera tener entre las partes, dentro de los límites establecidos por el ordenamiento jurídico que regula lo relativo a la autonomía de la voluntad. Alcances de la Obligación tributaria. Arto. 14. La obligación tributaria no será afectada por circunstancias que se relacionan con la validez de los actos o con la naturaleza del objeto perseguido por los particulares. Tampoco se verá alterada por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurídicas, siempre que se produzca el hecho generador establecido en la ley.16 Capítulo II Sujetos, contribuyentes y responsables Sujeto Activo. Arto. 15. El Estado por medio de la Administración Tributaria, es el Sujeto activo, o acreedor de la obligación tributaria y está facultado legalmente para exigir su cumplimiento. Sujeto Pasivo. Arto. 16. Solidaridad. Arto. 17. Sujeto pasivo: Es el obligado en virtud de la ley, al cumplimiento de la obligación tributaria y cualquier otra obligación derivada de ésta, sea en calidad de contribuyente o de responsable. Están solidaria e indivisiblemente obligadas aquellas personas, respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador. El principio de solidaridad en materia tributaria se regirá por lo establecido en la legislación nacional vigente. En virtud de la presente Ley, los efectos de la solidaridad son: 1. La obligación puede ser exigida total o parcialmente, a cualquiera de los deudores, a elección del sujeto activo. En el caso que solo alguno o algunos de los responsables solidariamente hayan satisfecho la obligación exigida, estos pueden posteriormente reconvenir al resto que no lo hicieron, con deducción de su parte proporcional; 2. El pago total de la obligación tributaria, efectuado por uno de los deudores libera a los demás; 3. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los demás; 4. La exención o remisión de la obligación que se haga en base a la ley libera a todos los deudores; 5. Cualquier interrupción de la prescripción a favor o en contra de uno de los deudores, favorece o perjudica a los demás; y, 6. En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligación se divide entre ellos: y quien haya efectuado el pago puede reclamar de los demás el total o una parte proporcional, según corresponda. Si alguno fuere insolvente, su porción se debe distribuir a prorrata entre los otros.17 Contribuyentes. Arto. 18. Para todos los efectos legales, son contribuyentes, las personas directamente obligadas al cumplimiento de la obligación tributaria por encontrarse, respecto al hecho generador, en la situación prevista por la ley. Tendrán el carácter de contribuyente, por consiguiente: 1. Las personas naturales, las personas jurídicas de derecho público o derecho privado y los fideicomisos. 2. Las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, aunque no dispongan de patrimonio, ni tengan autonomía funcional. Responsables por Deuda Tributaria Ajena. Arto. 19. Son responsables por deuda tributaria ajena las personas que por la naturaleza de sus funciones o por disposición legal, deben cumplir o hacer cumplir dichas obligaciones, como, son entre otros, los apoderados, los administradores, o representantes en su caso. La responsabilidad establecida en el presente artículo se limita al valor de los patrimonios que se administran o estén bajo su responsabilidad. En caso que el administrador o responsable tuviere un superior jerárquico a quien pudiere advertir de manera escrita de la responsabilidad de cumplir en tiempo y forma con una obligación tributaria y el segundo hace caso omiso a tal advertencia, el administrador o responsable se verá relevado de responsabilidades por ese caso en particular. Responsables Directos. Arto. 20. Son responsables directos en calidad de Responsable Retenedor o Responsable Recaudador, las personas designadas por la ley que en virtud de sus funciones públicas o privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deben efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente. Para estos efectos se entiende que: 1. Responsable Retenedor son los sujetos que al pagar o acreditar ciertas sumas a los contribuyentes o terceras personas, están obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de éstas como adelanto o pago a cuenta de los tributos a cargo de dichos contribuyentes o terceras personas, y enterarlo al fisco en la forma y plazos establecidos en este Código y demás leyes tributarias. 2. Responsable Recaudador son las personas que por disposición legal deben percibir el impuesto y enterarlo al Fisco. También son responsables recaudadores, las personas jurídicas con quienes la Administración Tributaria suscriba convenios para percibir los tributos y sanciones pecuniarias. Lo establecido en los párrafos anteriores no invalida la facultad de la Administración Tributaria, de hacer efectivo el cobro, a las personas que se encuentran obligadas a cumplir en forma directa con la retención o percepción en su caso. Responsabilidad de los Agentes. Arto. 21. Efectuada la retención o percepción, el retenedor es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. La falta de cumplimiento de la obligación de retener o percibir, no exime al agente de la obligación de pagar al Fisco las sumas que debió retener o percibir.18 Toda persona que perciba o retenga tributos sin normas legales que lo autoricen, responde directamente ante la persona a la cual efectuó dicho traslado, percepción o retención; sin perjuicio de incurrir en responsabilidad penal si la presunción de haber cometido delito de estafa se comprueba por la vía judicial correspondiente. Si el quien haya efectuado por error la retención o percepción del tributo, hubiese ingresado el dinero al Fisco dentro del plazo máximo de un (1) mes de retenido o percibido éste, se considerará el hecho como error excusable y procederá la devolución de la suma correspondiente al acreedor, a su simple solicitud, sin mayor responsabilidad. Personas Naturales y Personas Jurídicas Capítulo III Domicilio Tributario Arto. 22. Para efectos tributarios, las personas naturales y personas jurídicas deben fijar su domicilio dentro del territorio nacional, preferentemente en el lugar de su actividad comercial o productiva. Cuando la persona natural o jurídica no tuviere domicilio señalado o teniéndolo éste no existiere, a los efectos tributarios se presume que el domicilio es el determinado según el siguiente orden. 1. En el lugar que hubiere indicado o registrado la persona natural y/o jurídica, al inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes de la Administración Tributaria; 2. En el lugar que se indicare en el primer escrito o audiencia al comparecer ante la Administración Tributaria; 3. En el lugar de su residencia habitual, el cual se presumirá cuando permanezca en ella, en forma continua o discontinua, más de seis (6) meses durante el ejercicio anual de imposición; 4. En el lugar donde desarrolle sus actividades civiles o comerciales; 5. En el lugar donde ocurra el hecho generador; y 6. En el que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de un domicilio. En el caso de las personas jurídicas, el Domicilio Tributario será en la residencia o domicilio del Representante Legal o de sus Directivos, cuando no se establezca conforme los incisos anteriores. Lo dispuesto en este artículo se aplicará también a las sociedades de hecho y en general, a toda entidad que carezca de personalidad jurídica, pero que realice actividades susceptibles de generar obligaciones tributarias.19 Residentes en el Extranjero. Arto. 23. En cuanto a las personas residentes en el extranjero, el Domicilio Tributario se determinará aplicando, en orden de prelación, los siguientes criterios: 1. Si tiene establecimiento en el país, se aplicarán las disposiciones del artículo anterior; 2. De acuerdo al lugar señalado en la cédula de residencia; 3. El lugar donde ocurra el hecho generador; y 4. El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de un domicilio tributario. Lo dispuesto en este artículo se aplicará también a las sociedades de hecho y en general, a toda entidad que carezca de personalidad jurídica pero que realice actividades susceptibles de generar obligaciones tributarias. Domicilio Especial Arto. 24. Los responsables recaudadores, los retenedores y los contribuyentes en su caso, podrán fijar un domicilio especial a los efectos tributarios, con la conformidad de la Administración Tributaria, la cual sólo podrá negar su aceptación si resultare inconveniente para el desempeño de sus funciones. Una vez aprobado este domicilio, prevalecerá sobre cualquier otro, salvo que el interesado, en actuación o declaración posterior ante la Administración Tributaria, utilizare alguno de los previstos en los artículos anteriores. Actualización de Domicilio. La conformidad de la Administración se presumirá en el caso que ésta no manifieste desacuerdo dentro de los treinta (30) días siguientes a la fecha de la comunicación por escrito. La Administración Tributaria podrá requerir por escrito la constitución de nuevo domicilio especial, cuando lo considere conveniente para el cumplimiento de sus funciones. La Administración Tributaria para los efectos de iniciar el cobro judicial, podrá fijar un domicilio especial al contribuyente o responsable, si resultare inconveniente para hacer expedito el cobro efectivo de la deuda. Arto. 25. El contribuyente debe mantener actualizado su domicilio. En caso que no comunique a la Administración Tributaria el cambio del mismo, se notificará el último que se tenga registrado. Registro Único de Contribuyentes Arto. 26. La Administración Tributaria contará con dependencias administrativas responsables de adjudicar un Código Único de Identificación para el Registro de Contribuyentes y que se regirá por Reglamento emitido por el Poder Ejecutivo. Todos los contribuyentes están obligados a inscribirse en este Registro.20 El Código Único de Identificación, será denominado Cédula RUC y deberá indicarse en la declaración y pago de impuestos, así como en los trámites y gestiones ante la Administración Tributaria. Suministro de Información y su valor probatorio. Arto. 27. Únicamente para fines y efectos fiscales, toda persona natural o jurídica, sin costo alguno, está obligada a suministrar toda información que sobre esa materia posea en un plazo de diez (10) días hábiles y que sea requerida por la Administración Tributaria. Para efectos de la información de terceros contribuyentes, deberá suministrarse únicamente el número de RUC del contribuyente, o nombre y número de cédula en defecto de éste, fecha y monto de las transacciones. Si las Instituciones a las que se les solicite esta información son las que están sometidas a supervisión y vigilancia por parte de la Superintendencia de Bancos y de otras Instituciones Financieras, se actuará en estricto apego y observancia de las disposiciones legales y normativas relativas al sigilo bancario. Si la información de terceros contribuyentes solicitada por la administración tributaria se obtiene mediante requerimiento general, la administración tributaria no estará obligada a notificar a las personas naturales o jurídicas sobre la obtención de esa información. En caso que la información de terceros contribuyentes solicitada por la administración tributaria se obtenga mediante requerimiento específico de contribuyentes, la administración tributaria estará obligada a notificar a las personas naturales o jurídicas sobre la obtención de esta información. Toda información obtenida por la Autoridad Tributaria es de irrestricto acceso de la persona natural o jurídica sobre la cual se solicitó la misma. 2 Las autoridades de todos los niveles de la organización del Estado, cualquiera que sea su naturaleza, y quienes en general ejerzan funciones públicas están obligados a suministrar a la Administración Tributaria cuantos datos y antecedentes con efectos tributarios requiera, mediante disposiciones de carácter general o a través de requerimientos concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y protección para el ejercicio de sus funciones. Para proporcionar la información, los documentos y otros antecedentes, bastará la petición de la Administración Tributaria sin necesidad de orden judicial. Asimismo, deberán denunciar ante la Administración Tributaria correspondiente la comisión de ilícitos tributarios que lleguen a su conocimiento en cumplimiento de sus funciones. 2 La obligación de los profesionales de facilitar información con trascendencia tributaria a la Administración Tributaria no alcanzará a los datos privados no patrimoniales que conozcan por razón del ejercicio de su actividad, cuya revelación atente al honor o a la intimidad personal y familiar de las personas. Los profesionales no podrán invocar el secreto profesional a efectos de impedir la comprobación de su situación tributaria. La Administración Tributaria podrá suscribir Acuerdos Internacionales de Información con otras Administraciones Tributarias en el extranjero que permitan fortalecer la acción fiscalizadora de la Institución. Toda información que por esta vía se solicite y se obtenga, también deberá cumplir con el requisito establecido en el párrafo segundo del presente artículo. Capítulo IV 2 Los párrafos primero y segundo del artículo 27 reformados por el artículo 2 de la misma Ley No. 598. Mostrar más
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