Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/ibpbii-1-436-295-14-mcz
Timestamp: 2018-03-17 04:50:56+00:00

Document:
IBPBII/1/436-295/14/MCZ | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/436-295/14/MCZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 15 września 2014 r. (data wpływu do Biura – 29 września 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości obciążonej hipoteką - jest prawidłowe.
W dniu 29 września 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości obciążonej hipoteką.
W dniu 1 sierpnia 2012 r. – na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego Wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący 1/2 część w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego objętego księgą wieczystą nr „XX”. Pozostały udział, wynoszący 1/2 część, w prawie tego lokalu mieszkalnego nabył Pan B.P. – osoba zaliczana do III grupy podatkowej określonej w art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Wyżej wskazane prawo do lokalu nabyte zostało za łączną cenę w kwocie 155.000,00 zł (w chwili nabycia lokal wymagał kapitalnego remontu). Środki na zapłatę całej ceny sprzedaży, jak również środki na sfinansowanie remontu i wyposażenia pochodziły w całości z kredytu bankowego udzielonego Wnioskodawczyni i Panu B.P. przez bank w wysokości 186.284,00 zł. Prawnym zabezpieczeniem spłaty wierzytelności banku z tytułu kredytu wraz z odsetkami oraz kosztami i innymi opłatami jest hipoteka umowna do sumy 279.500.00 zł ustanowiona na wyżej opisanym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu.
Obecnie Wnioskodawczyni i Pan B.P. zamierzają dokonać nieodpłatnego zniesienia współwłasności w ten sposób, że całe prawo do wyżej opisanego lokalu mieszkalnego będzie przysługiwało tylko Wnioskodawczyni. Strony zamierzają uregulować w banku wszelkie formalności w ten sposób, iż jedynym kredytobiorcą będzie Wnioskodawczyni. Obecnie wartość rynkowa ww. własnościowego prawa do lokalu (przy uwzględnieniu przeprowadzonego remontu) wynosi około 185.000,00 zł.
Czy ustalając podstawę opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn – jako podatnik – Wnioskodawczyni może przyjąć jako podstawę opodatkowania czystą wartość rozumianą jako wartość nabytego udziału pomniejszoną o wartość hipoteki obciążającej przedmiotowe prawo do lokalu...
Prezentując swoje stanowisko Wnioskodawczyni wskazała, że zgodnie z umową o podatku od spadków i darowizn podatkowi od spadków i darowizn podlega m.in. nabycie nieruchomości i innych praw majątkowych tytułem nieodpłatnego zniesienia współwłasności a obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy nieruchomości bądź prawa majątkowego. Dalej Wnioskodawczyni przywołała treść art. 7 ust. 1 i ust. 6 ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz przepisy ustawy o księgach wieczystych i hipotece.
Następnie stwierdziła, że z punktu widzenia ustalenia podstawy opodatkowania długi i ciężary pomniejszają wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych. Pojęcie długów w rozumieniu art. 7 ust. 1 cyt. ustawy obejmuje wszelkie pieniężne roszczenia cywilnoprawne związane z przedmiotem nabycia. Ciężarem w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy jest inne iż dług obciążenie nabytej rzeczy lub prawa.
Wnioskodawczyni uważa, że nie ma przeszkód aby przyjąć, iż w przypadku nabycia nieruchomości obciążonej hipoteką, obciążenie to stanowi ciężar w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Wartość nabytego przez nią – na podstawie nieodpłatnego zniesienia współwłasności – spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, to jest kwota 185.000,00 zł, powinna zostać pomniejszona o kwotę wierzytelności zabezpieczonej hipoteką. W związku z tym, że kwota wierzytelności przekracza wartość nieruchomości, podstawa opodatkowania w ocenie Wnioskodawczyni będzie wynosić zero.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U z 2009 r., Nr 93, poz. 768, ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem nieodpłatnego zniesienia współwłasności.
Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121) przez współwłasność należy rozumieć stan, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. Co oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługują wszystkie atrybuty prawa własności (tzn. wszystkie uprawnienia składające się na własność). Z kolei niepodzielność oznacza, że każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy, a nie do jej części odpowiadającej udziałowi.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że współwłaściciele zamierzają znieść współwłasność nieruchomości obciążonej hipoteką na rzecz banku w związku z zaciągnięciem przez nich kredytu na zakup i remont przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawczyni i Pan B.P. zamierzają dokonać nieodpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości w ten sposób, że nieruchomość będzie przysługiwała tylko Wnioskodawczyni. Strony zamierzają uregulować w banku wszelkie formalności w ten sposób, iż jedynym kredytobiorcą będzie Wnioskodawczyni.
Wobec tego stwierdzić należy, że nieodpłatne zniesienie współwłasności lokalu mieszkalnego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Podstawę opodatkowania należy ustalić zgodnie z art. 7 tej ustawy. Ustanowiona na nieruchomości hipoteka stanowić będzie obciążenie, które należy zaliczyć do długów i ciężarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy. Zatem wartość 1/2 części mieszkania, nabyta w drodze zniesienia współwłasności, powinna być pomniejszona o kwotę wierzytelności zabezpieczonej hipoteką. Wobec tego skoro wartość ustanowionej hipoteki przewyższa wartość przedmiotu nabycia (tutaj 1/2 części udziału nabytego w nieruchomości) obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn z tytułu dokonanej na rzecz Wnioskodawczyni czynności zniesienia współwłasności nieruchomości – dokonanej, jak wskazała Wnioskodawczyni nieodpłatnie – w omawianej sytuacji nie wystąpi.
Końcowo należy zaznaczyć, że dla kwestii ustalenia podstawy opodatkowania nie ma znaczenia jaka kwota kredytu pozostała do spłacenia (całość, część lub czy kredyt został spłacony całkowicie).
Jednocześnie wskazuje się, iż organ interpretacyjny rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w granicach zdarzenia przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawczynię. Organ nie ocenia zgodności opisu zdarzenia sformułowanego we wniosku z rzeczywistością. Jeżeli zdarzenie przedstawione we wniosku nie odpowiada rzeczywistości, interpretacja nie wywołuje skutków prawnych.
IPPB2/436-628/14-2/MZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od spadków i darowizn > IBPBII/1/436-295/14/MCZ

References: art. 14
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 1
 art. 195
 art. 1
 art. 7
 art. 7