Source: https://www.iberley.es/practicos/caso-practico-tratamiento-irpf-transmision-inmueble-nudo-propietario-usufructuario-91732
Timestamp: 2020-06-01 15:07:48+00:00

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Caso práctico: Tratamiento en IRPF de la transmisión de inmueble por nudo propietario y usufructuario | Iberley
En 2001 se adquiere un inmueble por herencia. El inmueble constituye la vivienda habitual de uno de los herederos. A su vez, se ha constituido sobre el mismo un usufructo de carácter vitalicio y un usufructo expectante en caso de fallecer el primero. Ante esta situación, se plantean las cuestiones siguientes:
1.- ¿Si el nudo propietario adquiere otra vivienda habitual tendría derecho a la exención por reinversión?
2.- ¿Es correcto decir que la transmisión del derecho de usufructo no produce ningún efecto sobre el expectante, ya que con la transmisión se extingue el derecho?
3.- El importe de la transmisión del usufructo, al tratarse de mayor de 65 años, ¿puede reinvertirse en productos para obtener exención de la ganancia patrimonial con el limite de 240.000,00 euros?.
4.- ¿Debe actualizarse la edad del usufructuario para el cálculo de la ganancia patrimonial?
5.- ¿Deberia liquidarse ISyD por la extinción de usufructo por la parte que no se tributó al adjudicarse la herencia de 2001 aplicando el tipo medio que hubiera correspondido?
6.- A efectos de la plusvalía, ¿se producen dos transmisiones, una de nuda propiedad y otra de usufructo?
La DGT no permite aplicar reinversión al nudo propietario.
El efecto de la transmisión para el usufructuario expectante depende de si es sucesivo o solamente para el caso de que el primero hubiese fallecido. Si es sucesivo, si se verá afectado.
La ganancia patrimonial obtenida por la transmisión del usufructo si podrá gozar de exención por reinversión si cumple los requisitos legalmente exigidos.
Para el cálculo de la ganancia patrimonial deberá actualizarse la edad del usufructuario. El decir deberán calcularse los porcentajes en el momento de la venta.
En relación con el ISyD, el nudo propietario no puede liquidar el ISyD, ya que no recibe el usufructo.
En relación con la plusvalía, cada una de las partes deberá tributar por el importe que le corresponde, es decir, en función del porcentaje de nuda propiedad y usufructo.
Exención reinversión vivienda habitual
La transmisión de la vivienda generará en sus titulares, nudo propietario y usufructuaria, una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una alteración en la composición de sus respectivos patrimonios que da lugar a una variación del valor del mismo, de conformidad con lo previsto en el apartado 1 del artículo 33 de la LIRPF y, por tanto, estará sujeta al impuesto, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 6.1.
Por su parte, el artículo 34.1 de la LIRPF señala que el importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será, en el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales.
En el supuesto planteado, el usufructuario junto con el nudo propietario, van a vender sus respectivos derechos a un tercero en el que se consolidará el dominio por adquisición simultánea del usufructo y de la nuda propiedad.
El artículo 38.1 de la LIRPF establece que “Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.”.
No obstante al respecto de dicha exención, la DGT viene manteniendo el criterio de que los beneficios fiscales relacionados con la residencia habitual del contribuyente están ligados a la titularidad del pleno dominio del inmueble, aunque sea compartido del inmueble (consultas 1867-00, de 14 de octubre, V0845-06, de 4 de mayo, y V1278-06, de 30 de junio). Por lo tanto, cuando el pleno dominio de una vivienda se encuentra desmembrado entre nudo propietario y usufructuario, a ninguno de ellos le resultará de aplicación las exenciones previstas con ocasión de la transmisión de la misma, en el caso de que se trate de su vivienda habitual.
El efecto de la transmisión para el usufructuario expectante depende de si es sucesivo o solamente para el caso de que el primero hubiese fallecido.
Si es sucesivo, si que se verá afectado por la transmisión, ya que con ello su derecho desaparecerá, por lo que deberá ser compensado.
En otro caso, la transmisión no le afectará.
Exención reinversión mayor de 65 años
El artículo 38.3 de la LIRPF establece que “Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de 240.000 euros.
Por tanto, siempre que la reinversión cumpla los requisitos legalmente impuestos gozará de exención en IRPF. Ver artículo 42 del RIRPF.
Valor del usufructo en el momento de la transmisión
La DGT ha establecido en la consulta V4983-16 que “La determinación de la parte del valor de transmisión atribuible al usufructo y a la nuda propiedad se realizará en función del valor de mercado atribuible a cada uno de ambos en el momento de la aportación.”.
Por tanto, a la vista de lo expuesto deberá calcularse el porcentaje tanto de nuda propiedad como de usufructo en el momento de la transmisión.
Liquidación ISyD por la extinción del usufructo
En este caso la extinción de usufructo no se produce por el fallecimiento del usufructuario, por lo que el nudo propietario no puede tributar por la consolidación de dominio en ISyD, dado que el no es el que adquiere el pleno dominio.
En consecuencia, se producen 2 transmisiones, por un lado la de la nuda propiedad y por otro la del usufructo, teniendo que tributar cada uno de los titulares por cada uno de los derechos.
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0746-17 de 23 de Marzo de 2017
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V4983-16 de 17 de Noviembre de 2016
REAL DECRETO 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero. - Boletín Oficial del Estado de 31-03-2007
Sentencia Civil Nº 172/2016, AP - Tarragona, Sec. 1, Rec 571/2015, 18-04-2016
Orden: Civil Fecha: 18/04/2016 Tribunal: Ap - Tarragona Ponente: García Rodríguez, Manuel Horacio Num. Sentencia: 172/2016 Num. Recurso: 571/2015
Sentencia CIVIL Nº 407/2016, AP - Barcelona, Sec. 17, Rec 159/2015, 22-09-2016
Orden: Civil Fecha: 22/09/2016 Tribunal: Ap - Barcelona Ponente: Borguño Ventura, Mireia Num. Sentencia: 407/2016 Num. Recurso: 159/2015
Sentencia Civil Nº 252/2011, AP - Barcelona, Sec. 16, Rec 495/2009, 15-04-2011
Orden: Civil Fecha: 15/04/2011 Tribunal: Ap - Barcelona Ponente: Zapata Camacho, Inmaculada Concepcion Num. Sentencia: 252/2011 Num. Recurso: 495/2009
[NÚMERO]"D./Dña. [NOMBRE CLIENTE], otorgo a mi esposo/a D./Dña. [NOMBRE] el usufructo de todos mis bienes y derechos, concediendo la nuda propiedad de los mismos a mis hijos, D./Dña. [NOMBRE], D./Dña.[NOMBRE] y D./Dña. [NOMBRE].Para el supues...
Resolución Vinculante de DGT, V2431-17, 28-09-2017
Órgano: Sg De Tributos Locales Fecha: 28/09/2017 Núm. Resolución: V2431-17
Resolución de TEAF Gipuzkoa, 31.962, 04-03-2015

References: artículo 33
 artículo 6
 artículo 34
 artículo 38
 artículo 38
 artículo 42

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