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1 GLI INSERTI DI Azienditalia Mensile di organizzazione, bilancio, gestione e controllo degli enti locali Lo schema di regolamento di contabilità e dei controlli interni alla luce delle novità del D.L. n. 174/2012 ANNO XX - GENNAIO 2013 N. 1 - DIREZIONE E REDAZIONE STRADA 1 PALAZZO F MILANOFIORI ASSAGO Di Mauro Bellesia
2 SOMMARIO La recente evoluzione normativa e l obbligo di adeguare i regolamenti... pag. III Le funzioni del regolamento di contabilità... pag. IV I contenuti del regolamento di contabilità... pag. IV Le norme del Tuel che rinviano direttamente o indirettamente al regolamento di contabilità... pag. V Contenuti e tecnica redazionale dello schema di regolamento... pag. XII MILANOFIORI ASSAGO, Strada 1, Palazzo F6, Tel
3 Lo schema di regolamento di contabilità e dei controlli interni alla luce delle novità del D.L. n. 174/2012 di Mauro Bellesia Dirigente Comune di Vicenza LA RECENTE EVOLUZIONE NORMATIVA E L OBBLIGO DI ADEGUARE I REGOLAMENTI Il D.L. 10 ottobre 2012, n. 174, convertito in legge 7 dicembre 2012, n. 213, emanato nell ambito dei provvedimenti finalizzati a ridurre i costi della politica ed a garantire un maggiore rispetto dei vincoli di bilancio e di finanza pubblica nell attuate contesto internazionale di crisi economico-finanziaria, ha introdotto varie modifiche nell ordinamento finanziario e contabile degli enti locali. Fra le principali novità che riguardano il Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267, si annoverano le seguenti: èstato ridefinito il sistema dei controlli interni sostituendo l art. 147 Tipologia dei controlli interni e aggiungendo gli artt. 147bis Controllo di regolarità amministrativa e contabile, 147ter Controllo strategico, 14quater Controlli sulle società partecipate, 147quinquies Controllo sugli equilibri finanziari. è cambiato l art. 49 in tema di pareri dei responsabili dei servizi sulle delibere della Giunta e del Consiglio ed in particolare il parere di regolarità contabile; il responsabile del servizio finanziario acquista maggiori compiti, autonomia e responsabilità, come precisato nella nuova formulazione dell art. 153 Tuel; cambia, altresì, anche l art. 4 del D.Lgs. 6 settembre 11, n. 149 (8º decreto sul federalismo fiscale denominato Premi e sanzioni ) introducendo l obbligo di una relazione di inizio e di fine mandato; all art. 169 Tuel viene introdotta una precisazione molto importante per quanto concerne gli atti di programmazione: il piano dettagliato degli obiettivi di cui all art. 108, c. 1, Tuel ed il piano della performance di cui all art. 10 del D.Lgs. 27 ottobre 2009, n. 150 vengono unificati organicamente nel piano esecutivo di gestione (Peg). anche i controlli esterni subiscono una profonda rivisitazione con un ruolo della Corte dei conti che esce rafforzato rispetto all ordinamento precedente (art. 148 Tuel); INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013 cambiano, infine anche le modalità di utilizzo del fondo di riserva e dell avanzo di amministrazione (artt. 166 e 187) e le modalità di regolarizzazione dei lavori pubblici di somma urgenza (art. 191 Tuel). Occorre ricordare anche le novità in tema di fondo svalutazione crediti introdotte dall art 6, c. 17, del D.L. 6 luglio 2012, n. 95, convertito nella legge 7 agosto 2012, n spending review che, di fatto, anticipa alcuni aspetti della nuova contabilità armonizzata che entrerà in vigore per tutti i comuni dall anno 2012 (D.Lgs. 23 giugno 2011, n. 118 e D.P.C.M. 28 dicembre 2011). Insomma, ce n è abbastanza per mettere mano al regolamento di contabilità di ciascun ente. Se poi, si considera anche la scadenza fissata dall art. 3, c. 2, D.L. 10 ottobre 2012, n. 174 che prevede la sanzione di scioglimento del Consiglio nel caso in cui quest ultimo non provveda entro 3 mesi dall entrata in vigore del D.L. n. 174/2012 (9 gennaio 2013) ad approvare un regolamento che recepisca il nuovo regime dei controlli interni, allora bisogna proprio attivarsi al più presto per rendere operative le nuove norme. Una prima problematica riguarda l individuazione delle norme che concernano la materia da regolamentare necessariamente nel regolamento di contabilità, distinguendole da quelle che possono essere disciplinate in un apposito regolamento sui controlli, da approvare in ogni caso da parte dell Organo consiliare. C è anche la possibilità di rinviare aspetti meramente organizzativi al regolamento sull ordinamento degli uffici e dei servizi di cui all art. 48, c. 3, Tuel, con la particolarità che, quest ultimo, è di competenza della Giunta e non del Consiglio e, quindi, si potrebbe rendere più versatile la struttura dell ente nell espletamento delle funzioni contabili e di controllo. Per non appesantire troppo la trattazione, la presente proposta di nuovo regolamento di contabilità, tiene conto: 1) delle norme che in ogni caso devono essere recepite dal regolamento di contabilità; III
4 2) delle norme che fanno riferimento al regime dei controlli interni, poiché sussistono molti aspetti, quali il controllo sugli equilibri finanziari, una parte consistente del controllo di regolarità amministrativa e contabile ed una parte del controllo sulle società partecipate (ad esempio il bilancio consolidato) che necessariamente devono essere considerati dal regolamento di contabilità. Pertanto, al mero fine di proporre soluzioni regolamentari organiche e coordinate, si propone uno schema di regolamento di contabilità che disciplina anche i controlli interni, lasciando, ovviamente, a ciascun ente discernere l opportunità di separare le due materie. Inoltre, non vengono trattati, se non a livello minimo essenziale, gli aspetti organizzativi che ovviamente devono scaturire dalla situazione effettiva dell ente. LE FUNZIONI DEL REGOLAMENTO DI CONTABILITÀ I principi fondamentali dell ordinamento finanziario e contabile degli enti locali sono riserva di legge dello Stato, salve le competenze delle regioni a statuto speciale e delle province di Trento e Bolzano, ai sensi dell art. 117 della Costituzione e dell art. 150 Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n Le finalità della riserva di legge mirano ad assicurare l unitarietà e l uniformità del sistema contabile delle autonomie locali, garantendo il consolidamento dei dati a livello nazionale e salvaguardando, in tal modo, le esigenze di finanza pubblica. L autonomia regolamentare è stata introdotta per la prima volta dall art. 59 della legge 8 giugno 1990, n. 142, che abrogava contestualmente gran parte delle norme allora vigenti in materia di contabilità per gli enti locali, preparando quello che venne chiamato poi il nuovo ordinamento finanziario e contabile approvato con il D.Lgs. 25 febbraio 1995, n. 77, poi trasfuso nel Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n Con il citato D.Lgs. n. 77/1995, furono definiti i contenuti ed i limiti della potestà regolamentare: vi sono molti rinvii alla disciplina regolamentare e molti di questi sono da definirsi scontati riferendosi a modalità attuative con livelli di autonomia effettiva pressoché inesistenti. L art. 153, c. 1, Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267 precisa, inoltre, che l organizzazione del servizio finanziario è materia regolamentare non del regolamento di contabilità (da approvarsi con delibera consiliare), bensì del regolamento sull ordinamento degli uffici e dei servizi (da approvarsi con delibera dell organo esecutivo). La norma, per invero, genera qualche perplessità per la semplicità con cui viene affrontata la tematica; infatti, bisognerebbe distinguere due fattispecie completamente diverse: la prima riguarda l organizzazione generale del servizio con l individuazione delle competenze e dei livelli di responsabilità, giustamente affidata all organo esecutivo in relazione alla necessità di stabilire e coordinare l organizzazione complessiva dell ente; la seconda, invece, concerne l insieme delle regole operative connesse alle procedure contabili, ad esempio, come avvengono i passaggi interni (anche informatici) delle liquidazioni di spesa e con quali modalità vengono archiviati gli atti amministrativi-contabili con le relative pezze giustificative. Quest ultimo aspetto rimane per forza di cose materia da disciplinare nel regolamento di contabilità. La medesima considerazione può essere effettuata anche con riferimento alla nuova tipologia del controllo degli equilibri finanziari di cui all art. 147quinquies Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267, introdotto dal D.L. 10 ottobre 2012, n. 174; anche in questo caso è facilmente percepibile che la materia da regolamentare nel regolamento di contabilità deve estendersi, seppur a livello minimale, ad aspetti organizzativi, nel caso specifico ai rapporti e alle relazioni tra responsabile del servizio finanziario, Consiglio, Giunta e organismi esterni. Anche la possibilità, concessa dall art. 152, c. 4, Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267, che il regolamento di contabilità disapplichi di alcune norme dell ordinamento finanziario e contabile, introducendo una differente disciplina, appare più teorica che effettiva, fermo restando l obbligo del rispetto dei principi contabili e delle regole di finanza pubblica (1). Per quanto riguarda gli aspetti da regolamentare, vige il principio generale secondo il quale per mezzo del regolamento di contabilità gli enti locali applicano i principi stabiliti dalla legge nelle modalità corrispondenti alle caratteristiche delle comunità che rappresentano, alle dimensioni e alle peculiarità della struttura e del sistema organizzativo (2). I CONTENUTI DEL REGOLAMENTO DI CONTABILITÀ Sulla base dei rinvii di legge al regolamento di contabilità, che saranno riepilogati qui di seguito, la materia da regolamentare si concentra sostanzialmente su alcuni aspetti procedurali, sulla scelta del sistema di contabilità economica da utilizzare, sulle modalità attuative delle fasi di acquisizione delle entrate e di erogazione delle spese da parte dei responsabili dei servizi e sulle modalità dei controlli interni. Note: (1) Ai sensi dell art. 152, c. 4, Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267 (Regolamento di contabilità), prevede testualmente: 4. I regolamenti di contabilità sono approvati nel rispetto delle norme della parte seconda del presente testo unico, da considerarsi come princìpi generali con valore di limite inderogabile, con eccezione delle sottoelencate norme, le quali non si applicano qualora il regolamento di contabilità dell ente rechi una differente disciplina: a) artt. 177 e 178; b) artt. 179, commi 2, lett. b) c) e d), e 3, 180, commi da 1 a 3, 181, commi 1 e 3, 182, 184, 185, commi da 2 a 4; c) artt. 186, 191, c. 5, 197, 198; d) artt. 199, 202, c. 2, 203, 205, 207; e) artt. da 213 a 215, 216, c. 3, da 217 a 219, 221, 224, 225; f) artt. 235, commi 2 e 3, 237, 238. (2) Per approfondimenti si rinvia a Bellesia M., Manuale di contabilità e dei Principi contabili per gli Enti locali, CEL Editrice, IV INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013
5 Entrando nel merito, occorre preliminariamente chiarire (a livello di ciascun ente) le connessioni con il regolamento sull ordinamento degli uffici e dei servizi (ex art. 48, c. 3 Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267) in quanto l assetto organizzativo generale e settoriale deve essere coordinato con la scelta del sistema informativo-contabile e delle modalità attuative dello stesso. In particolare, il regolamento di contabilità disciplina: l organizzazione delle procedure interne tra ufficio finanziario e altri uffici nell ambito dei processi di erogazione delle spese e di acquisizione delle entrate, che coinvolgono, è bene ricordare, tutti gli uffici ed i servizi dell ente (3); le modalità per l individuazione dei programmi, dei progetti (indicati nella relazione previsionale e programmatica), dei centri di costo (o centri di responsabilità indicati nel Peg), nonché dei responsabili delle risorse relative, in stretta correlazione con il regolamento sull organizzazione degli uffici e dei servizi; la definizione del sistema informativo-contabile più idoneo alle esigenze dell ente in riferimento, soprattutto, al controllo strategico, al controllo di gestione; le modalità di redazione del bilancio consolidato per assicurare la conoscenza consolidata dei risultati globali delle gestioni relative ad enti od organismi costituiti per l esercizio di funzioni e servizi (art. 152, c. 2, Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267); limitatamente ai comuni con meno di 3000 abitanti, l eventuale attribuzione ai componenti dell organo esecutivo la responsabilità degli uffici e dei servizi ed il potere di adottare atti anche di natura tecnica gestionale, ai sensi dell art. 53, c. 23, della legge 23 dicembre 2000, n. 388 (4). il regolamento contabile dell Organo consiliare: si tratta di una fattispecie del tutto particolare a cui fa riferimento l art. 126, c. 1, Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267 che prevede una autonomia organizzativa e contabile dello stesso consiglio. Dalla lettura della norma succitata sembra emergere la possibilità di regolamentare autonomamente le attività contabili facenti capo al consiglio dell ente. Ciò è chiaramente possibile in linea teorica, tuttavia, fermo restando principi generali dell ordinamento finanziario e contabile fra i quali i criteri per l assunzione degli impegni di spesa e la separazione tra funzioni politiche e competenze gestionali, non sembra realisticamente ipotizzabile una vera e propria autonomia contabile in capo al consiglio con poteri di gestione di risorse finanziarie; si fa presente, altresì, che l unica deroga in tema di competenze gestionali prevista dall ordinamento vale solamente per i componenti dell organo esecutivo e limitatamente ai comuni con meno di abitanti che si trovano in situazioni di carenza (non rimediabile) di figure professionali idonee (art. 53, c. 23, della legge 23 dicembre 2000, n. 388). LE NORME DEL TUEL CHE RINVIANO DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE AL REGOLAMENTO DI CONTABILITÀ Fra tutte le disposizioni del Tuel che rinviano direttamente o indirettamente al regolamento di contabilità, INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013 come elencate nella tavola 1, sono evidenziate in grassetto le materie che necessariamente devono essere regolamentate per non creare inammissibili vuoti normativi. Note: (3) Ad esempio: il regolamento di contabilità di ciascun ente può stabilire ulteriori modalità di rilascio del parere di regolarità contabile come indicato all art. 153, c. 5, del Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267; il regolamento di contabilità di ciascun ente può stabilire ulteriori modalità di rilascio del visto di regolarità contabile attestante la copertura finanziaria, come indicato all art. 153, c. 5, del Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n Anche il successivo art. 183, c. 9, del Tuel, dispone che il regolamento di contabilità disciplina le modalità con le quali i responsabili dei servizi assumono atti di impegno... ; ulteriori possibilità di regolamentazione, con particolare riguardo alla situazione organizzativa e procedurale di ciascun ente, derivano dalle modalità di attuazione delle norme contenute nell art. 191 del Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267 Regole per l assunzione di impegni e per l effettuazione di spese ; la competenza a sottoscrivere i mandati di pagamento va individuata dal regolamento di contabilità in relazione all esigenza di garantire correttezza, funzionalità ed efficienza gestionale. (Principio n. 2, punto n. 83, dell Osservatorio di cui all art. 154 Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267). (4) L art. 53, c. 23, della legge 23 dicembre 2000, n. 388 dispone: 23. Gli enti locali con popolazione inferiore a tremila abitanti fatta salva l ipotesi di cui all art. 97, c. 4, lettera d), del testo unico delle leggi sull ordinamento degli enti locali, approvato con D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267, che riscontrino e dimostrino la mancanza non rimediabile di figure professionali idonee nell ambito dei dipendenti, anche al fine di operare un contenimento della spesa, possono adottare disposizioni regolamentari organizzative, se necessario anche in deroga a quanto disposto all art. 3, commi 2, 3 e 4, del decreto legislativo 3 febbraio 1993, n. 29, e successive modificazioni, e all art. 107 del predetto testo unico delle leggi sull ordinamento degli enti locali, attribuendo ai componenti dell organo esecutivo la responsabilità degli uffici e dei servizi ed il potere di adottare atti anche di natura tecnica gestionale. Il contenimento della spesa deve essere documentato ogni anno, con apposita deliberazione, in sede di approvazione del bilancio. V
6 Tavola 1 Disposizioni del Tuel che rinviano direttamente o indirettamente al regolamento di contabilità (Gli articoli sono riportati in stralcio) Art. 38. Consigli comunali e provinciali 3. I consigli sono dotati di autonomia funzionale e organizzativa. Con norme regolamentari i comuni e le province fissano le modalità per fornire ai consigli servizi, attrezzature e risorse finanziarie. Nei comuni con popolazione superiore a abitanti e nelle province possono essere previste strutture apposite per il funzionamento dei consigli. Con il regolamento di cui al c. 2 i consigli disciplinano la gestione di tutte le risorse attribuite per il proprio funzionamento e per quello dei gruppi consiliari regolarmente costituiti. Art. 49. Pareri dei responsabili dei servizi. 1. Su ogni proposta di deliberazione sottoposta alla Giunta e al Consiglio che non sia mero atto di indirizzo deve essere richiesto il parere, in ordine alla sola regolarità tecnica, del responsabile del servizio interessato e, qualora comporti riflessi diretti o indiretti sulla situazione economico-finanziaria o sul patrimonio dell ente, del responsabile di ragioneria in ordine alla regolarità contabile. I pareri sono inseriti nella deliberazione. 2. Nel caso in cui l ente non abbia i responsabili dei servizi, il parere è espresso dal segretario dell ente, in relazione alle sue competenze. 3. I soggetti di cui al c. 1 rispondono in via amministrativa e contabile dei pareri espressi. 4. Ove la Giunta o il Consiglio non intendano conformarsi ai pareri di cui al presente art., devono darne adeguata motivazione nel testo della deliberazione. Art Tipologia dei controlli interni 1. Gli enti locali, nell ambito della loro autonomia normativa e organizzativa, individuano strumenti e metodologie per garantire, attraverso il controllo di regolarità amministrativa e contabile, la legittimità, la regolarità e la correttezza dell azione amministrativa. 2. Il sistema di controllo interno è diretto a: a) verificare, attraverso il controllo di gestione, l efficacia, l efficienza e l economicità dell azione amministrativa, al fine di ottimizzare, anche mediante tempestivi interventi correttivi, il rapporto tra obiettivi e azioni realizzate, nonché tra risorse impiegate e risultati; b) valutare l adeguatezza delle scelte compiute in sede di attuazione dei piani, dei programmi e degli altri strumenti di determinazione dell indirizzo politico, in termini di congruenza tra i risultati conseguiti e gli obiettivi predefiniti; c) garantire il costante controllo degli equilibri finanziari della gestione di competenza, della gestione dei residui e della gestione di cassa, anche ai fini della realizzazione degli obiettivi di finanza pubblica determinati dal patto di stabilità interno, mediante l attività di coordinamento e di vigilanza da parte del responsabile del servizio finanziario, nonché l attività di controllo da parte dei responsabili dei servizi; d) verificare, attraverso l affidamento e il controllo dello stato di attuazione di indirizzi e obiettivi gestionali, anche in riferimento all art. 170, c. 6, la redazione del bilancio consolidato, l efficacia, l efficienza e l economicità degli organismi gestionali esterni dell ente; e) garantire il controllo della qualità dei servizi erogati, sia direttamente, sia mediante organismi gestionali esterni, con l impiego di metodologie dirette a misurare la soddisfazione degli utenti esterni e interni dell ente. 3. Le lettere d) ed e) del c. 2 si applicano solo agli enti locali con popolazione superiore a abitanti in fase di prima applicazione, a abitanti per il 2014 e a abitanti a decorrere dal Nell ambito della loro autonomia normativa e organizzativa, gli enti locali disciplinano il sistema dei controlli interni secondo il principio della distinzione tra funzioni di indirizzo e compiti di gestione, anche in deroga agli altri principi di cui all art. 1, c. 2, del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 286, e successive modificazioni. Partecipano all organizzazione del sistema dei controlli interni il segretario dell ente, il direttore generale, laddove previsto, i responsabili dei servizi e le unità di controllo, laddove istituite. 5. Per l effettuazione dei controlli di cui al c. 1, più enti locali possono istituire uffici unici, mediante una convenzione che ne regoli le modalità di costituzione e di funzionamento. Art. 147bis. Controllo di regolarità amministrativa e contabile. 1. Il controllo di regolarità amministrativa e contabile è assicurato, nella fase preventiva della formazione dell atto, da ogni responsabile di servizio ed è esercitato attraverso il rilascio del parere di regolarità tecnica attestante la regolarità e la correttezza dell azione amministrativa. Il controllo contabile è effettuato dal responsabile del servizio finanziario ed è esercitato attraverso il rilascio del parere di regolarità contabile e del visto attestante la copertura finanziaria. 2. Il controllo di regolarità amministrativa è inoltre assicurato, nella fase successiva, secondo principi generali di revisione aziendale e modalità definite nell ambito dell autonomia organizzativa dell ente, sotto la direzione del segretario, in base alla normativa vigente. Sono soggette al controllo le determinazioni di impegno di spesa, i contratti e gli altri atti amministrativi, scelti secondo una selezione casuale effettuata con motivate tecniche di campionamento. 3. Le risultanze del controllo di cui al c. 2 sono trasmesse periodicamente, a cura del segretario, ai responsabili dei servizi unitamente alle direttive cui conformarsi in caso di riscontrate irregolarità, nonché ai revisori dei conti e agli organi di valutazione dei risultati dei dipendenti, come documenti utili per la valutazione, e al consiglio comunale. Art. 147ter. Controllo strategico 1. Per verificare lo stato di attuazione dei programmi secondo le linee approvate dal Consiglio, l ente locale con popolazione superiore a abitanti in fase di prima applicazione, a abitanti per il 2014 e a abitanti a decorrere dal 2015 definisce, secondo la propria autonomia organizzativa, metodologie di controllo strategico finalizzate alla rilevazione dei risultati conseguiti rispetto agli obiettivi predefiniti, degli aspetti economico-finanziari connessi ai risultati ottenuti, dei tempi di realizzazione rispetto alle previsioni, delle procedure operative attuate confrontate con i progetti elaborati, della qualità dei servizi erogati e del grado di soddisfazione della domanda espressa, degli aspetti socio-economici. L ente locale con popolazione superiore a abitanti in fase di prima applicazione, a abitanti per il 2014 e a abitanti a decorrere dal 2015 può esercitare in forma associata la funzione di controllo strategico. 2. L unità preposta al controllo strategico che è posta sotto la direzione del direttore generale, laddove previsto, o del segretario comunale negli enti in cui non è prevista la figura del direttore generale, elabora rapporti periodici, da sottoporre all organo esecutivo e al consiglio per la successiva predisposizione di deliberazioni consiliari di ricognizione dei programmi. VI INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013
7 Art. 147quater. Controlli sulle società partecipate non quotate 1. L ente locale definisce, secondo la propria autonomia organizzativa, un sistema di controlli sulle società non quotate partecipate dallo stesso ente locale. Tali controlli sono esercitati dalle strutture proprie dell ente locale, che ne sono responsabili. 2. Per l attuazione di quanto previsto al c. 1 del presente articolo, l amministrazione definisce preventivamente, in riferimento all art. 170, c. 6, gli obiettivi gestionali a cui deve tendere la società partecipata, secondo parametri qualitativi e quantitativi, e organizza un idoneo sistema informativo finalizzato a rilevare i rapporti finanziari tra l ente proprietario e la società, la situazione contabile, gestionale e organizzativa delle società, i contratti di servizio, la qualità dei servizi, il rispetto delle norme di legge sui vincoli di finanza pubblica. 3. Sulla base delle informazioni di cui al c. 2, l ente locale effettua il monitoraggio periodico sull andamento delle società non quotate partecipate, analizza gli scostamenti rispetto agli obiettivi assegnati e individua le opportune azioni correttive, anche in riferimento a possibili squilibri economico-finanziari rilevanti per il bilancio dell ente. 4. I risultati complessivi della gestione dell ente locale e delle aziende non quotate partecipate sono rilevati mediante bilancio consolidato, secondo la competenza economica. 5. Le disposizioni del presente articolo si applicano agli enti locali con popolazione superiore a abitanti in fase diprima applicazione, a abitanti per il 2014 e a abitanti a decorrere dal Art. 147quinquies. Controllo sugli equilibri finanziari 1. Il controllo sugli equilibri finanziari è svolto sotto la direzione e il coordinamento del responsabile del servizio finanziario e mediante la vigilanza dell organo di revisione, prevedendo il coinvolgimento attivo degli organi di governo, del direttore generale, ove previsto, del segretario e dei responsabili dei servizi, secondo le rispettive responsabilità. 2. Il controllo sugli equilibri finanziari è disciplinato nel regolamento di contabilità dell ente ed è svolto nel rispetto delle disposizioni dell ordinamento finanziario e contabile degli enti locali, e delle norme che regolano il concorso degli enti locali alla realizzazione degli obiettivi di finanza pubblica, nonché delle norme di attuazione dell art. 81 della Costituzione. 3. Il controllo sugli equilibri finanziari implica anche la valutazione degli effetti che si determinano per il bilancio finanziario dell ente in relazione all andamento economico-finanziario degli organismi gestionali esterni. Art Controlli esterni 1. Le sezioni regionali della Corte dei conti verificano, con cadenza semestrale, la legittimità e la regolarità delle gestioni, nonché il funzionamento dei controlli interni ai fini del rispetto delle regole contabili e dell equilibrio di bilancio di ciascun ente locale. A tale fine, il sindaco, relativamente ai comuni con popolazione superiore ai abitanti, o il presidente della provincia, avvalendosi del direttore generale, quando presente, o del segretario negli enti in cui non è prevista la figura del direttore generale, trasmette semestralmente alla sezione regionale di controllo della Corte dei conti un referto sulla regolarità della gestione e sull efficacia e sull adeguatezza del sistema dei controlli interni adottato, sulla base delle linee guida deliberate dalla sezione delle autonomie della Corte dei conti entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore della presente disposizione; il referto è, altresì, inviato al presidente del consiglio comunale o provinciale. 2. Il Ministero dell economia e delle finanze - Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato può attivare verifiche sulla regolarità della gestione amministrativo-contabile, ai sensi dell art. 14, c. 1, lettera d), della legge 31 dicembre 2009,n. 196, oltre che negli altri casi previsti dalla legge, qualora un ente evidenzi, anche attraverso le rilevazioni SIOPE, situazioni di squilibrio finanziario riferibili ai seguenti indicatori: a) ripetuto utilizzo dell anticipazione di tesoreria; b) disequilibrio consolidato della parte corrente del bilancio; c) anomale modalità di gestione dei servizi per conto di terzi; d) aumento non giustificato di spesa degli organi politici istituzionali. 3. Le sezioni regionali di controllo della Corte dei conti possono attivare le procedure di cui al c In caso di rilevata assenza o inadeguatezza degli strumenti e delle metodologie di cui al secondo periodo del c. 1 del presente articolo, fermo restando quanto previsto dall art. 1 della legge 14 gennaio 1994, n. 20, e successive modificazioni, e dai commi 5 e 5bis dell art. 248 del presente testo unico, le sezioni giurisdizionali regionali della Corte dei conti irrogano agli amministratori responsabili la condanna ad una sanzione pecuniaria da un minimo di cinque fino ad un massimo di venti volte la retribuzione mensile lorda dovuta al momento di commissione della violazione. Art. 148-bis. Rafforzamento del controllo della Corte dei conti sulla gestione finanziaria degli enti locali 1. Le sezioni regionali di controllo della Corte dei conti esaminano i bilanci preventivi e i rendiconti consuntivi degli enti locali ai sensi dell art. 1, commi 166 e seguenti, della legge 23 dicembre 2005, n. 266, per la verifica del rispetto degli obiettivi annuali posti dal patto di stabilità interno, dell osservanza del vincolo previsto in materia di indebitamento dall art. 119, sesto comma, della Costituzione, della sostenibilità dell indebitamento, dell assenza di irregolarità, suscettibili di pregiudicare, anche in prospettiva, gli equilibri economico-finanziari degli enti. 2. Ai fini della verifica prevista dal c. 1, le sezioni regionali di controllo della Corte dei conti accertano altresì che i rendiconti degli enti locali tengano conto anche delle partecipazioni in società controllate e alle quali e affidata la gestione di servizi pubblici per la collettività locale e di servizi strumentali all ente. 3. Nell ambito della verifica di cui ai commi 1 e 2, l accertamento, da parte delle competenti sezioni regionali di controllo della Corte dei conti, di squilibri economico-finanziari, della mancata copertura di spese, della violazione di norme finalizzate a garantire la regolarità della gestione finanziaria, o del mancato rispetto degli obiettivi posti con il patto di stabilità interno comporta per gli enti interessati l obbligo di adottare,entro sessanta giorni dalla comunicazione del deposito della pronuncia di accertamento, i provvedimenti idonei a rimuovere le irregolarità e a ripristinare gli equilibri di bilancio. Tali provvedimenti sono trasmessi alle sezioni regionali di controllo della Corte dei conti che li verificano nel termine di trenta giorni dal ricevimento. Qualora l ente non provveda alla trasmissione dei suddetti provvedimenti o la verifica delle sezioni regionali di controllo dia esito negativo, e preclusa l attuazione dei programmi di spesa per i quali è stata accertata la mancata copertura o l insussistenza della relativa sostenibilità finanziaria ; Art. 152 Regolamento di contabilità 1. Con il regolamento di contabilità ciascun ente locale applica i princìpi contabili stabiliti dal presente testo unico, con modalità organizzative corrispondenti alle caratteristiche di ciascuna comunità, ferme restando le disposizioni previste dall ordinamento per assicurare l unitarietà ed uniformità del sistema finanziario e contabile. 2. Il regolamento di contabilità assicura, di norma, la conoscenza consolidata dei risultati globali delle gestioni relative ad enti od organismi costituiti per l esercizio di funzioni e servizi. 3. Il regolamento di contabilità stabilisce le norme relative alle competenze specifiche dei soggetti dell amministrazione prepo- INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013 VII
8 sti alla programmazione, adozione ed attuazione dei provvedimenti di gestione che hanno carattere finanziario e contabile, in armonia con le disposizioni del presente testo unico e delle altre leggi vigenti. 4. I regolamenti di contabilità sono approvati nel rispetto delle norme della parte seconda del presente testo unico, da considerarsi come princìpi generali con valore di limite inderogabile, con eccezione delle sottoelencate norme, le quali non si applicano qualora il regolamento di contabilità dell ente rechi una differente disciplina: a) artt. 177 e 178; b) artt. 179, commi 2, lettere b) c) e d), e 3, 180, commi da 1 a 3, 181, commi 1 e 3, 182, 184, 185, commi da 2 a 4; c) artt. 186, 191, c. 5, 197, 198; d) artt. 199, 202, c. 2, 203, 205, 207; e) artt. da 213 a 215, 216, c. 3, da 217 a 219, 221, 224, 225; f) artt. 235, commi 2 e 3, 237, 238. Art Servizio economico-finanziario 1. Con il regolamento sull ordinamento degli uffici e dei servizi sono disciplinati l organizzazione del servizio finanziario, o di ragioneria o qualificazione corrispondente, secondo le dimensioni demografiche e l importanza economico-finanziaria dell ente. Al servizio è affidato il coordinamento e la gestione dell attività finanziaria. 2. È consentito stipulare apposite convenzioni tra gli enti per assicurare il servizio a mezzo di strutture comuni. 3. Il responsabile del servizio finanziario di cui all art. 151, c. 4, si identifica con il responsabile del servizio o con i soggetti preposti alle eventuali articolazioni previste dal regolamento di contabilità. 4. Il responsabile del servizio finanziario, di ragioneria o qualificazione corrispondente, è preposto alla verifica di veridicità delle previsioni di entrata e di compatibilità delle previsioni di spesa, avanzate dai vari servizi, da iscriversi nel bilancio annuale o pluriennale ed alla verifica periodica dello stato di accertamento delle entrate e di impegno delle spese e più in generale alla salvaguardia degli equilibri finanziari complessivi della gestione e dei vincoli di finanza pubblica. Nell esercizio di tali funzioni il responsabile del servizio finanziario agisce in autonomia nei limiti di quanto disposto dai principi finanziari e contabili, dalle norme ordinamentali e dai vincoli di finanza pubblica. 5. Il regolamento di contabilità disciplina le modalità con le quali vengono resi i pareri di regolarità contabile sulle proposte di deliberazione ed apposto il visto di regolarità contabile sulle determinazioni dei soggetti abilitati. Il responsabile del servizio finanziario effettua le attestazioni di copertura della spesa in relazione alle disponibilità effettive esistenti negli stanziamenti di spesa e, quando occorre, in relazione allo stato di realizzazione degli accertamenti di entrata vincolata secondo quanto previsto dal regolamento di contabilità. 6. Il regolamento di contabilità disciplina le segnalazioni obbligatorie dei fatti e delle valutazioni del responsabile finanziario al legale rappresentante dell ente, al consiglio dell ente nella persona del suo presidente, al segretario ed all organo di revisione, nonché alla competente sezione regionale di controllo della Corte dei conti ove si rilevi che la gestione delle entrate o delle spese correnti evidenzi il costituirsi di situazioni - non compensabili da maggiori entrate o minori spese - tali da pregiudicare gli equilibri del bilancio. In ogni caso la segnalazione è effettuata entro sette giorni dalla conoscenza dei fatti. Il consiglio provvede al riequilibrio a norma dell art. 193, entro trenta giorni dal ricevimento della segnalazione, anche su proposta della Giunta. 7. Lo stesso regolamento prevede l istituzione di un servizio di economato, cui viene preposto un responsabile, per la gestione di cassa delle spese di ufficio di non rilevante ammontare. Art Principi del bilancio 7. Gli enti assicurano ai cittadini ed agli organismi di partecipazione, di cui all art. 8, la conoscenza dei contenuti significativi e caratteristici del bilancio annuale e dei suoi allegati con le modalità previste dallo statuto e dai regolamenti. Art Fondo di riserva 1. Gli enti locali iscrivono nel proprio bilancio di previsione un fondo di riserva non inferiore allo 0,30 e non superiore al 2 per cento del totale delle spese correnti inizialmente previste in bilancio. 2. Il fondo è utilizzato, con deliberazioni dell organo esecutivo da comunicare all organo consiliare nei tempi stabiliti dal regolamento di contabilità, nei casi in cui si verifichino esigenze straordinarie di bilancio o le dotazioni degli interventi di spesa corrente si rivelino insufficienti. 2bis. La metà della quota minima prevista dai commi 1 e 2-ter è riservata alla copertura di eventuali spese non prevedibili, la cui mancata effettuazione comporta danni certi all amministrazione. 2ter. Nel caso in cui l ente si trovi in una delle situazioni previste dagli artt. 195 e 222, il limite minimo previsto dal c. 1 è stabilito nella misura dello 0,45 per cento del totale delle spese correnti inizialmente previste in bilancio. Art Ammortamento dei beni 1. È data facoltà agli enti locali di iscrivere nell apposito intervento di ciascun servizio l importo dell ammortamento accantonato per i beni relativi, almeno per il trenta per cento del valore calcolato secondo i criteri dell art Art Piano esecutivo di gestione 1. Sulla base del bilancio di previsione annuale deliberato dal consiglio, l organo esecutivo definisce, prima dell inizio dell esercizio, il piano esecutivo di gestione, determinando gli obiettivi di gestione ed affidando gli stessi, unitamente alle dotazioni necessarie, ai responsabili dei servizi. 2. Il piano esecutivo di gestione contiene una ulteriore graduazione delle risorse dell entrata in capitoli, dei servizi in centri di costo e degli interventi in capitoli. 3. L applicazione dei commi 1 e 2 del presente art. è facoltativa per gli enti locali con popolazione inferiore a abitanti e per le comunità montane. 3-bis. Il piano esecutivo di gestione è deliberato in coerenza con il bilancio di previsione e con la relazione previsionale e programmatica. Al fine di semplificare i processi di pianificazione gestionale dell ente, il piano dettagliato degli obiettivi di cui all art. 108, c. 1, del presente testo unico e il piano della performance di cui all art. 10 del decreto legislativo 27 ottobre 2009, n. 150, sono unificati organicamente nel piano esecutivo di gestione VIII INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013
9 Art Relazione previsionale e programmatica 9. Nel regolamento di contabilità sono previsti i casi di inammissibilità e di improcedibilità per le deliberazioni di Consiglio e di Giunta che non sono coerenti con le previsioni della relazione previsionale e programmatica. Art Predisposizione ed approvazione del bilancio e dei suoi allegati 2. Il regolamento di contabilità dell ente prevede per tali adempimenti un congruo termine, nonché i termini entro i quali possono essere presentati da parte dei membri dell organo consiliare emendamenti agli schemi di bilancio predisposti dall organo esecutivo. Art Competenze dei responsabili dei servizi 1. Il responsabile del servizio, nel caso in cui ritiene necessaria una modifica della dotazione assegnata per sopravvenute esigenze successive all adozione degli atti di programmazione, propone la modifica con modalità definite dal regolamento di contabilità. 2. La mancata accettazione della proposta di modifica della dotazione deve essere motivata dall organo esecutivo. Art Accertamento 3. Il responsabile del procedimento con il quale viene accertata l entrata trasmette al responsabile del servizio finanziario l idonea documentazione di cui al c. 2, ai fini dell annotazione nelle scritture contabili, secondo i tempi ed i modi previsti dal regolamento di contabilità dell ente. Art Riscossione 3. L ordinativo d incasso è sottoscritto dal responsabile del servizio finanziario o da altro dipendente individuato dal regolamento di contabilità e contiene almeno: Art Versamento 3. Gli incaricati interni, designati con provvedimento formale dell amministrazione, versano le somme riscosse presso la tesoreria dell ente con cadenza stabilita dal regolamento di contabilità. Art Impegno di spesa 8. Gli atti di cui ai commi 3, 5 e 6 sono trasmessi in copia al servizio finanziario dell ente, nel termine e con le modalità previste dal regolamento di contabilità. 9. Il regolamento di contabilità disciplina le modalità con le quali i responsabili dei servizi assumono atti di impegno. A tali atti, da definire «determinazioni» e da classificarsi con sistemi di raccolta che individuano la cronologia degli atti e l ufficio di provenienza, si applicano, in via preventiva, le procedure di cui all art. 151, c. 4. Art Ordinazione e pagamento 2. Il mandato di pagamento è sottoscritto dal dipendente dell ente individuato dal regolamento di contabilità nel rispetto delle leggi vigenti e contiene almeno i seguenti elementi: Art Regole per l assunzione di impegni e per l effettuazione di spese 1. Gli enti locali possono effettuare spese solo se sussiste l impegno contabile registrato sul competente intervento o capitolo del bilancio di previsione e l attestazione della copertura finanziaria di cui all art. 153, c. 5. Il responsabile del servizio, conseguita l esecutività del provvedimento di spesa, comunica al terzo interessato l impegno e la copertura finanziaria, contestualmente all ordinazione della prestazione, con l avvertenza che la successiva fattura deve essere completata con gli estremi della suddetta comunicazione. Fermo restando quanto disposto al c. 4, il terzo interessato, in mancanza della comunicazione, ha facoltà di non eseguire la prestazione sino a quando i dati non gli vengano comunicati. 2. Per le spese previste dai regolamenti economali l ordinazione fatta a terzi contiene il riferimento agli stessi regolamenti, all intervento o capitolo di bilancio ed all impegno. 3. Per i lavori pubblici di somma urgenza, cagionati dal verificarsi di un evento eccezionale o imprevedibile, la Giunta, qualora i fondi specificamente previsti in bilancio si dimostrino insufficienti, entro venti giorni dall ordinazione fatta a terzi, su proposta del responsabile del procedimento, sottopone al Consiglio il provvedimento di riconoscimento della spesa con le modalità previste dall art. 194, c. 1, lett. e, prevedendo la relativa copertura finanziaria nei limiti delle accertate necessità per la rimozione dello stato di pregiudizio alla pubblica incolumità. Il provvedimento di riconoscimento è adottato entro 30 giorni dalla data di deliberazione della proposta da parte della Giunta, e comunque entro il 31 dicembre dell anno in corso se a tale data non sia scaduto il predetto termine. La comunicazione al terzo interessato è data contestualmente all adozione della deliberazione consiliare. 4. Nel caso in cui vi è stata l acquisizione di beni e servizi in violazione dell obbligo indicato nei commi 1, 2 e 3, il rapporto obbligatorio intercorre, ai fini della controprestazione e per la parte non riconoscibile ai sensi dell art. 194, c. 1, lettera e), tra il privato fornitore e l amministratore, funzionario o dipendente che hanno consentito la fornitura. Per le esecuzioni reiterate o continuative detto effetto si estende a coloro che hanno reso possibili le singole prestazioni. 5. Agli enti locali che presentino, nell ultimo rendiconto deliberato, disavanzo di amministrazione ovvero indichino debiti fuori bilancio per i quali non sono stati validamente adottati i provvedimenti di cui all art. 193, è fatto divieto di assumere impegni e pagare spese per servizi non espressamente previsti per legge. Sono fatte salve le spese da sostenere a fronte di impegni già assunti nei precedenti esercizi. Art Salvaguardia degli equilibri di bilancio 1. Gli enti locali rispettano durante la gestione e nelle variazioni di bilancio il pareggio finanziario e tutti gli equilibri stabiliti in bilancio per la copertura delle spese correnti e per il finanziamento degli investimenti, secondo le norme contabili recate dal presente testo unico. 2. Con periodicità stabilita dal regolamento di contabilità dell ente locale, e comunque almeno una volta entro il 30 settembre di ciascun anno, l organo consiliare provvede con delibera ad effettuare la ricognizione sullo stato di attuazione dei programmi. In tale sede l organo consiliare dà atto del permanere degli equilibri generali di bilancio o, in caso di accertamento negativo, adotta contestualmente i provvedimenti necessari per il ripiano degli eventuali debiti di cui all art. 194, per il ripiano dell eventuale disavanzo di amministrazione risultante dal rendiconto approvato e, qualora i dati della gestione finanziaria facciano prevedere un disavanzo, di amministrazione o di gestio- INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013 IX
10 ne, per squilibrio della gestione di competenza ovvero della gestione dei residui, adotta le misure necessarie a ripristinare il pareggio. La deliberazione è allegata al rendiconto dell esercizio relativo. 3. Ai fini del c. 2 possono essere utilizzate per l anno in corso e per i due successivi tutte le entrate e le disponibilità, ad eccezione di quelle provenienti dall assunzione di prestiti e di quelle aventi specifica destinazione per legge, nonché i proventi derivanti da alienazione di beni patrimoniali disponibili con riferimento a squilibri di parte capitale. Per il ripristino degli equilibri di bilancio e in deroga all articolo 1, comma 169, della legge 27 dicembre 2006, n. 296, l ente può modificareletariffeelealiquoterelativeaitributidipropriacompetenzaentroladatadicuialcomma2. 4. La mancata adozione, da parte dell ente, dei provvedimenti di riequilibrio previsti dal presente art. è equiparata ad ogni effetto alla mancata approvazione del bilancio di previsione di cui all art. 141, con applicazione della procedura prevista dal c. 2 del medesimo articolo. Art Riconoscimento di legittimità di debiti fuori bilancio 1. Con deliberazione consiliare di cui all art. 193, c. 2, o con diversa periodicità stabilita dai regolamenti di contabilità, gli enti locali riconoscono la legittimità dei debiti fuori bilancio derivanti da: Art Controllo di gestione 1. Al fine di garantire la realizzazione degli obiettivi programmati, la corretta ed economica gestione delle risorse pubbliche, l imparzialità ed il buon andamento della pubblica amministrazione e la trasparenza dell azione amministrativa, gli enti locali applicano il controllo di gestione secondo le modalità stabilite dal presente titolo, dai propri statuti e regolamenti di contabilità. Art Modalità del controllo di gestione 1. Il controllo di gestione, di cui all art. 147, c. 1 lettera b), ha per oggetto l intera attività amministrativa e gestionale delle province, dei comuni, delle comunità montane, delle unioni dei comuni e delle città metropolitane ed è svolto con una cadenza periodica definita dal regolamento di contabilità dell ente. Art Oggetto del servizio di tesoreria 1. Il servizio di tesoreria consiste nel complesso di operazioni legate alla gestione finanziaria dell ente locale e finalizzate in particolare alla riscossione delle entrate, al pagamento delle spese, alla custodia di titoli e valori ed agli adempimenti connessi previsti dalla legge, dallo statuto, dai regolamenti dell ente o da norme pattizie. Art Affidamento del servizio di tesoreria 1. L affidamento del servizio viene effettuato mediante le procedure ad evidenza pubblica stabilite nel regolamento di contabilità di ciascun ente, con modalità che rispettino i princìpi della concorrenza. Qualora ricorrano le condizioni di legge, l ente può procedere, per non più di una volta, al rinnovo del contratto di tesoreria nei confronti del medesimo soggetto. Art Procedure per la registrazione delle entrate 1. Il regolamento di contabilità dell ente stabilisce le procedure per la fornitura dei modelli e per la registrazione delle entrate; disciplina, altresì le modalità per la comunicazione delle operazioni di riscossione eseguite, nonché la relativa prova documentale. Art Gestione di titoli e valori 3. Il regolamento di contabilità dell ente locale definisce le procedure per i prelievi e per le restituzioni. Art Verifiche ordinarie di cassa 2. Il regolamento di contabilità può prevedere autonome verifiche di cassa da parte dell amministrazione dell ente. Art Verifiche straordinarie di cassa 1. Si provvede a verifica straordinaria di cassa a seguito del mutamento della persona del sindaco, del Presidente della provincia, del sindaco metropolitano e del presidente della comunità montana. Alle operazioni di verifica intervengono gli amministratori che cessano dalla carica e coloro che la assumono, nonché il segretario, il responsabile del servizio finanziario e l organo di revisione dell ente. Art Rendiconto della gestione 2. Il rendiconto è deliberato dall organo consiliare dell ente entro il 30 aprile dell anno successivo, tenuto motivatamente conto della relazione dell organo di revisione. La proposta è messa a disposizione dei componenti dell organo consiliare prima dell inizio della sessione consiliare in cui viene esaminato il rendiconto entro un termine, non inferiore a venti giorni, stabilito dal regolamento. Il rendiconto deliberato è inviato all organo regionale di controllo ai sensi e con le modalità di cui all art bis. In caso di mancata approvazione del rendiconto di gestione entro il termine del 30 aprile dell anno successivo, si applica la procedura prevista dal c. 2 dell art Art Conto del bilancio 6. Ulteriori parametri di efficacia ed efficienza contenenti indicazioni uniformi possono essere individuati dal regolamento di contabilità dell ente locale. Art Conto economico 8. Il regolamento di contabilità può prevedere la compilazione di conti economici di dettaglio per servizi o per centri di costo. Art Conto del patrimonio e conti patrimoniali speciali 6. Il regolamento di contabilità può prevedere la compilazione di un conto consolidato patrimoniale per tutte le attività e passività interne ed esterne. Può anche prevedere conti patrimoniali di inizio e fine mandato degli amministratori. 8. Il regolamento di contabilità definisce le categorie di beni mobili non inventariabili in ragione della natura di beni di facile consumo o del modico valore. Art Contabilità economica 1. Gli enti locali, ai fini della predisposizione del rendiconto della gestione, adottano il sistema di contabilità che più ritengono idoneo per le proprie esigenze. X INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013
11 Art Conti degli agenti contabili interni 1. Entro il termine di 30 giorni dalla chiusura dell esercizio finanziario, l economo, il consegnatario di beni e gli altri soggetti di cui all art. 93, c. 2, rendono il conto della propria gestione all ente locale il quale lo trasmette alla competente sezione giurisdizionale della Corte dei conti entro 60 giorni dall approvazione del rendiconto. 2. Gli agenti contabili, a danaro e a materia, allegano al conto, per quanto di rispettiva competenza: a) il provvedimento di legittimazione del contabile alla gestione; b) la lista per tipologie di beni; c) copia degli inventari tenuti dagli agenti contabili; d) la documentazione giustificativa della gestione; e) i verbali di passaggio di gestione; f) le verifiche ed i discarichi amministrativi e per annullamento, variazioni e simili; g) eventuali altri documenti richiesti dalla Corte dei conti. Art Durata dell incarico e cause di cessazione (organo di revisione) 3. lett. c) impossibilità derivante da qualsivoglia causa a svolgere l incarico per un periodo di tempo stabilito dal regolamento dell ente. Art Limiti all affidamento di incarichi 1. Salvo diversa disposizione del regolamento di contabilità dell ente locale, ciascun revisore non può assumere complessivamente più diottoincarichi, tra i quali non più di quattro incarichi in comuni con popolazione inferiore a abitanti, non più di tre in comuni con popolazione compresa tra i ed i abitanti e non più di uno in comune con popolazione pari o superiore a abitanti. Le province sono equiparate ai comuni con popolazione pari o superiore a abitanti e le comunità montane ai comuni con popolazione inferiore a abitanti. Art Funzioni dell organo di revisione 1. L organo di revisione svolge le seguenti funzioni: a) attività di collaborazione con l organo consiliare secondo le disposizioni dello statuto e del regolamento; b) pareri, con le modalità stabilite dal regolamento, in materia di: 1) strumenti di programmazione economico-finanziaria; 2) proposta di bilancio di previsione verifica degli equilibri e variazioni di bilancio; 3) modalità di gestione dei servizi e proposte di costituzione o di partecipazione ad organismi esterni; 4) proposte di ricorso all indebitamento; 5) proposte di utilizzo di strumenti di finanza innovativa, nel rispetto della disciplina statale vigente in materia; 6) proposte di riconoscimento di debiti fuori bilancio e transazioni; 7) proposte di regolamento di contabilità, economato-provveditorato, patrimonio e di applicazione dei tributi locali (441); c) vigilanza sulla regolarità contabile, finanziaria ed economica della gestione relativamente all acquisizione delle entrate, all effettuazione delle spese, all attività contrattuale, all amministrazione dei beni, alla completezza della documentazione, agli adempimenti fiscali ed alla tenuta della contabilità; l organo di revisione svolge tali funzioni anche con tecniche motivate di campionamento; d) relazione sulla proposta di deliberazione consiliare del rendiconto della gestione e sullo schema di rendiconto entro il termine, previsto dal regolamento di contabilità e comunque non inferiore a 20 giorni, decorrente dalla trasmissione della stessa proposta approvata dall organo esecutivo. La relazione contiene l attestazione sulla corrispondenza del rendiconto alle risultanze della gestione nonché rilievi, considerazioni e proposte tendenti a conseguire efficienza, produttività ed economicità della gestione; e) referto all organo consiliare su gravi irregolarità di gestione, con contestuale denuncia ai competenti organi giurisdizionali ove si configurino ipotesi di responsabilità; f) verifiche di cassa di cui all art bis). Nei pareri di cui alla lettera b) del c. 1 è espresso un motivato giudizio di congruità, di coerenza e di attendibilità contabile delle previsioni di bilancio e dei programmi e progetti, anche tenuto conto dell attestazione del responsabile del servizio finanziario ai sensi dell art. 153, delle variazioni rispetto all anno precedente, dell applicazione dei parametri di deficitarietà strutturale e di ogni altro elemento utile. Nei pareri sono suggerite all organo consiliare le misure atte ad assicurare l attendibilità delle impostazioni. I pareri sono obbligatori. L organo consiliare è tenuto ad adottare i provvedimenti conseguenti o a motivare adeguatamente la mancata adozione delle misure proposte dall organo di revisione 2. Al fine di garantire l adempimento delle funzioni di cui al precedente comma, l organo di revisione ha diritto di accesso agli atti e documenti dell ente e può partecipare all assemblea dell organo consiliare per l approvazione del bilancio di previsione e del rendiconto di gestione. Può altresì partecipare alle altre assemblee dell organo consiliare e, se previsto dallo statuto dell ente, alle riunioni dell organo esecutivo. Per consentire la partecipazione alle predette assemblee all organo di revisione sono comunicati i relativi ordini del giorno. Inoltre all organo di revisione sono trasmessi: a) da parte della Corte dei conti i rilievi e le decisioni assunti a tutela della sana gestione finanziaria dell ente; b) da parte del responsabile del servizio finanziario le attestazioni di assenza di copertura finanziaria in ordine alle delibere di impegni di spesa. 3. L organo di revisione è dotato, a cura dell ente locale, dei mezzi necessari per lo svolgimento dei propri compiti, secondo quanto stabilito dallo statuto e dai regolamenti. 4. L organo della revisione può incaricare della collaborazione nella propria funzione, sotto la propria responsabilità, uno o più soggetti aventi i requisiti di cui all art. 234, c. 2. I relativi compensi rimangono a carico dell organo di revisione. 5. I singoli componenti dell organo di revisione collegiale hanno diritto di eseguire ispezioni e controlli individuali. 6. Lo statuto dell ente locale può prevedere ampliamenti delle funzioni affidate ai revisori. Art Controlli per gli enti locali strutturalmente deficitari, enti locali dissestati ed altri enti. 3bis. I contratti di servizio, stipulati dagli enti locali con le società controllate, con esclusione di quelle quotate in borsa, devono contenere apposite clausole volte a prevedere, ove si verifichino condizioni di deficitarietà strutturale, la riduzione delle spese di personale delle società medesime, anche in applicazione di quanto previsto dall art. 18, c. 2-bis, del decreto-legge n. 112 del 2008, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 133 del Le norme del Tuel che possono essere disapplicate dal regolamento di contabilità qualora il medesimo regolamento rechi una differente disciplina. INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013 XI
12 Ai sensi dell art. 152, c. 4, del Tuel, D. Lgs. 18 agosto 2000, n. 267, possono essere disapplicate dal regola-mento di contabilità le seguenti norme, se contempo-raneamente viene approvata una diversa disciplina che le sostituisce (1): a) artt. 177 e 178; b) artt. 179, commi 2, lett. b) c) e d), e 3, 180, commi da 1 a 3, 181, commi 1 e 3, 182, 184, 185, commi da 2 a 4; c) artt. 186, 191, c. 5, 197, 198; d) artt. 199, 202, c. 2, 203, 205, 207; e) artt. da 213 a 215, 216, c. 3, da 217 a 219, 221, 224, 225; f) artt. 235, commi 2 e 3, 237, 238. (1) L art. 152, c. 4, del Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267, prevede testualmente: 4. I regolamenti di contabilità sono approvati nel rispetto delle norme della parte seconda del presente testo unico, da considerarsi come princìpi generali con valore di limite inderogabile, con eccezione delle sottoelencate norme, le quali non si applicano qualora il regolamento di contabilità dell ente rechi una differente disciplina... CONTENUTI E TECNICA REDAZIONALE DELLO SCHEMA DI REGOLAMENTO Il seguente schema di regolamento di contabilità scaturisce da un processo di analisi del Tuel che segue le seguenti fasi: 1) individuazione delle norme del Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267 che rinviano direttamente o indirettamente al regolamento di contabilità (vedasi paragrafi precedenti); 2) determinazione, fra le disposizioni di cui al punto 1), delle norme che necessariamente devono essere regolamentate per non creare inammissibili vuoti normativi (vedasi paragrafi precedenti); 3) individuazione delle norme del Tuel che possono essere disapplicate dal regolamento di contabilità, qualora il medesimo regolamento rechi una differente disciplina, ai sensi dell art. 152, c. 4, Tuel, D.Lgs. 18 agosto 2000, n. 267 (vedasi paragrafo precedente). Come già evidenziato, la possibilità concessa dal Tuel di disapplicare una serie di norme contabili approvando contestualmente una diversa disciplina, mirava ad una presunta semplificazione che nella realtà dei fatti, si è dimostrata più teorica che effettiva, visto che si tratta generalmente di norme attuative e che, comunque, non si può disporre in contrasto con i principi contabili. Pertanto, nel presente schema di regolamento non viene presa in considerazione tale ipotesi, se non in casi del tutto particolari, ovvero quando sia oggettivamente dimostrata la convenienza operativa a livello generale. Con riguardo ai contenuti, si propone uno schema semplice che disciplina solamente i rinvii di legge e non appesantisce l esposizione con inutili ripetizioni delle norme, tranne quando ciò sia necessario per rendere più leggibile il testo; si evitano, così facendo, anche inutili problematiche interpretative derivanti da variazioni dell ordinamento finanziario e contabile. Lo schema di regolamento proposto non prende volutamente in considerazione le problematiche degli enti di maggiori dimensioni, né quelle dei piccolissimi enti. Non si considerano, ad esempio, le articolazioni complesse tipiche degli enti di maggiori dimensioni, né la facoltà concessa ai comuni con meno di 3000 abitanti dall art. 53 della legge finanziaria per l anno 2001, legge 23 dicembre 2000, n. 388, di attribuire ai componenti dell organo esecutivo la responsabilità degli uffici e dei servizi ed il potere di adottare atti anche di natura tecnica gestionale. Quest ultima fattispecie comporterebbe, fra l altro, notevoli modifiche allo schema di regolamento proposto. Si dà per scontata anche la scelta di utilizzare comunque il piano esecutivo di gestione nei riguardi dei comuni non tenuti a tale obbligo (comuni con meno di abitanti), in relazione ai numerosi aspetti positivi conseguenti. Ogni ente valuterà lo schema proposto aggiungendo discipline specifiche in relazione a casi particolari e alle proprie esigenze organizzative e procedurali. Si evita di indicare date precise, sostituendole con riferimenti temporali ai termini di legge allo scopo di rendere sempre applicabile il regolamento anche in presenza di proroghe di legge. Un altra considerazione riguarda l opportunità di regolamentare fattispecie non obbligatorie: si ritiene che non sia per nulla conveniente quando i comportamenti effettivi non possono che seguire le linee tracciate dalla legge medesima o dai principi contabili. Un tipico esempio è costituito dalla disciplina in materia di inventari: il Tuel non dispone in materia. Tuttavia, che vi siano o no norme regolamentari a riguardo, le rilevazioni contabili devono sempre condurre ai medesimi risultati, poiché tutte le tipologie dei beni ed i relativi criteri di valutazione e di ammortamento sono già indicati nell ordinamento contabile. In tale caso, così come per molti altri, la soluzione migliore sembra essere una sola: rinunciare ad introdurre inutili norme regolamentari e così è stato fatto nel seguente schema di regolamento di contabilità. Si evidenzia, infine, che il responsabile del servizio finanziario nell esercizio delle proprie funzioni, può stabilire modalità operative contabili e procedurali con circolari interne o semplici comunicazioni scritte; l utilizzo di questi ultimi strumenti, certamente più versatili delle norme regolamentari, va incentivato il più possibile. Non mancano consigli e suggerimenti, soprattutto in nota, nella convinzione che ogni proposta di regolamento rifletta inevitabilmente stile ed impostazioni del tutto personali dell autore. XII INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013
13 Art. 1 - Il responsabile del servizio finanziario Tavola 2 Schema di regolamento di contabilità CAPO I - LE COMPETENZE DEL SERVIZIO ECONOMICO-FINANZIARIO 1. Nell ambito dei principi stabiliti dal testo unico delle leggi sull ordinamento degli enti locali D. Lgs. 18 agosto 2000, n. 267, d ora in avanti denominato Tuel, al responsabile del servizio finanziario / ragioniere capo / ragioniere / responsabile di ragioneria / dirigente di ragioneria... spetta in particolare: Art. 152, comma 1, Tuel. La presente norma ha il fine di raccordare quanto disposto dallo statuto e dal regolamento sull ordinamento degli uffici e dei servizi dell ente alla definizione di responsabile del servizio finanziario individuata nel Tuel. a) esprimere il parere di regolarità contabile sulle proposte di deliberazione; Art. 49, comma 1, del Tuel; b) apporre il visto di regolarità contabile attestante la copertura finanziaria sulle determinazioni comportanti impegno di spesa; Art. 153, comma 3, e art. 151, comma 4, Tuel. c) segnalare per iscritto ed entro 3 giorni dal momento in cui ne sono venuti a conoscenza, al Sindaco, al Presidente del consiglio comunale, al Segretario comunale e all Organo di revisione, fatti o situazioni della gestione finanziaria ed economico-patrimoniale, di cui sia venuto a conoscenza nell esercizio delle sue funzioni, tali da pregiudicare gli equilibri di bilancio, tenuto conto anche delle maggiori entrate, delle minori spese e dei riflessi diretti o indiretti sulla situazione economico-finanziaria o sul patrimonio dell ente; i responsabili dei servizi sono tenuti a segnalare i fatti predetti al responsabile del servizio finanziario entro 3 giorni dal momento in cui ne sono venuti a conoscenza; Art. 153, comma 6, Tuel. L ultima parte della norma è diretta a garantire un idoneo flusso di informazioni al responsabile del servizio finanziario, in modo che possa esplicare appieno le propri funzioni. d) firmare i mandati di pagamento e gli ordinativi d incasso; Art. 185, comma 2, Tuel. Art. 180, comma 3, Tuel. Non si prende in considerazione, per ovvie ragioni di semplificazione, l ipotesi che siano i singoli responsabili dei servizi a firmare i propri mandati e ordinativi d incasso. e) vistare gli accertamenti di entrata; Art. 179, comma 3, Tuel. f) vistare gli impegni di spesa. Art. 183, comma 9, Tuel. 2. In relazione a quanto dispone il comma 1, lett.c), del presente articolo, il responsabile del servizio finanziario formula le proprie valutazioni, proponendo, se del caso, variazioni al bilancio annuale e pluriennale. Art. 153, comma 6, Tuel. 3. Il vice responsabile del servizio finanziario / vice ragioniere capo / dirigente..., se presente, sostituisce in via generale il responsabile del servizio finanziario in caso di sua assenza o impedimento; in caso di contemporanea assenza di entrambi i funzionari / dirigenti suindicati, il responsabile del servizio finanziario è sostituito dal segretario comunale. Art. 152, comma 3 e art. 153, comma 3, Tuel. La norma deve essere raccordata con gli altri regolamenti dell ente e con le funzioni attribuite al segretario ai sensi dell art. 97, comma 4, lettera d) del Tuel. Art. 2 - Il servizio economato 1. Il servizio economato è affidato all economo comunale che ne assume la responsabilità. 2. Spetta al servizio economato la gestione di cassa delle spese di ufficio, le forniture di beni e servizi di non rilevante ammontare (secondo le disposizioni contenute nel regolamento di economato), le spese di viaggio e di missione degli amministratori e dei dipendenti, le partecipazioni ai convegni ed ai seminari, il pagamento delle spese particolarmente urgenti ed impreviste senza l effettuazione delle quali deriverebbe un danno certo all ente; spetta, altresì, la riscossione delle entrate di non rilevante ammontare nei casi in cui ciò sia di utilità all ente o ai terzi. Art. 153, comma 7, art. 191, comma 2, Tuel. L utilizzo di un apposito regolamento di economato sembra opportuno in riferimento anche all esigenza di adattare le competenze e le procedure alla situazione organizzativa specifica dell ente. Le possibilità di usufruire del servizio economato sono state volutamente ampliate per agevolare la gestione amministrativa dell ente. 3. Per l esercizio delle proprie funzioni l economo è dotato all inizio dell anno di un fondo di E..., reintegrabile durante l esercizio a seguito di apposita rendicontazione da approvarsi con determinazione del responsabile del servizio finanziario. 4. Il fondo economale è utilizzabile esclusivamente per il pagamento delle spese di cui al comma 2 nel limite per ciascuna spesa di E Le disponibilità sul fondo economale al 31 dicembre sono versate in tesoreria per la chiusura del conto della gestione dell esercizio. 6. L economo provvede al pagamento delle spese e alla riscossione delle entrate tramite buoni d ordine o bollette d incasso, vidimati, dal responsabile del servizio competente / responsabile del servizio finanziario. 7. L economo redige quotidianamente la situazione di cassa del fondo economale con l indicazione di tutti i pagamenti e le riscossioni effettuati nella giornata e dei saldi di cassa iniziale e finale. Art. 3 - I soggetti della programmazione CAPO II - LA PROGRAMMAZIONE ED I BILANCI 1. È soggetto titolare della programmazione il Consiglio comunale, quale organo di indirizzo e di controllo, in conformità a quanto dispone il Tuel e lo statuto comunale. Art. 152, comma 3, Tuel. Il presente comma non introduce alcuna novita` rispetto alla legge. INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013 XIII
14 2. Partecipano alla programmazione la giunta comunale, le commissioni consiliari, il direttore generale, il segretario comunale, i responsabili dei servizi, le associazioni ed altri enti ed organismi in conformità alle norme contenute nello statuto comunale e nei regolamenti attuativi dello stesso. Anche in questo caso non si introduce nulla di nuovo rispetto a quanto indicato nell ordinamento vigente. Tuttavia, si pone l attenzione sulla necessità di coordinare le norme del regolamento di contabilita` con quanto indicato nello statuto e negli altri regolamenti dell ente; questa analisi non puo` che essere condotta a livello di singolo ente. Art. 4 - Il procedimento interno di programmazione 1. I responsabili dei servizi, sulla base delle direttive fornite dall Amministrazione, propongono per ciascun servizio di cui sono responsabili una o più ipotesi gestionali alternative, basate su livelli differenziati di utilizzo delle risorse finanziarie, tecniche ed umane. In molti enti, specie quelli di maggiori dimensioni, sono previste delibere di consiglio o di giunta di approvazione di indirizzi o direttive per la predisposizione del bilancio preventivo; in tali fattispecie bisogna introdurre apposite norme regolamentari. Art. 152, comma 3, Tuel. La previsione di ipotesi alternative agevola le scelte di programmazione e rende più trasparente il procedimento; inoltre, responsabilizza maggiormente i funzionari/dirigenti. Art. 152, comma 3, Tuel. 2. Il servizio finanziario predispone lo schema di bilancio annuale e pluriennale sulla base delle proposte di cui al comma 1. e delle direttive della giunta comunale. Non sembra opportuno, salvo casi specifici, procedere ad ulteriori vincoli nel processo di formazione degli schemi di bilancio. Art. 152, comma 3, Tuel. 3. Lo schema di bilancio annuale di previsione, la relazione previsionale e programmatica e lo schema di bilancio pluriennale sono approvati dalla giunta comunale unitamente agli altri allegati e presentati, a cura del segretario comunale, all organo di revisione almeno 40 giorni prima del termine di approvazione del bilancio preventivo fissato dalla legge. 4. L organo di revisione ha a disposizione 7 giorni di tempo per esprimere il parere di cui all art. 239, comma 1, lett. b) del Tuel. 5. Lo schema di bilancio annuale di previsione, la relazione previsionale e programmatica, lo schema di bilancio pluriennale, il parere dell organo di revisione e gli altri allegati sono presentati, a cura del segretario comunale, all organo consiliare almeno 30 giorni prima del termine di approvazione del bilancio preventivo fissato dalla legge. Art. 174, comma 1, Tuel. 6. I consiglieri comunali possono presentare, per iscritto alla segreteria comunale, emendamenti allo schema di bilancio annuale di previsione e ai suoi allegati, almeno cinque giorni prima di quello fissato per la seduta in cui il bilancio viene presentato alla discussione. Art. 174, comma 2, Tuel. 7. Sugli emendamenti di cui al comma 6, sono espressi i pareri di cui all art. 49, comma 1, del Tuel, nonché il parere dell organo di revisione prima della seduta in cui il bilancio viene presentato alla discussione del consiglio comunale. 8. I contenuti significativi e caratteristici del bilancio annuale e dei suoi allegati sono posti a conoscenza dei cittadini e degli organismi di partecipazione entro 10 giorni dall esecutività della delibera consiliare che approva il bilancio a mezzo il sito ufficiale dell Ente Art. 162, comma 7, Tuel. Art. 5 - Il piano esecutivo di gestione 1. Si applicano l art. 169, commi 1 e 2 e l art. 177 del Tuel. Il presente regolamento considera l ipotesi dell obbligatorietà del piano esecutivo di gestione. Non si prendono in considerazione ipotesi alternative, peraltro possibili per i comuni con meno di abitanti, ai sensi dell art. 169, comma 3, del Tuel (delibere quadro o delibere settoriali dell organo esecutivo con contenuti del tutto simili al piano esecutivo di gestione); non si prende neanche in considerazione la possibilita` prevista dalla L. 23 dicembre 2000, n. 388 per i piccolissimi comuni (comuni con meno di 3000 abitanti): si rinvia a quanto indicato nella nota introduttiva al presente schema di regolamento. 2. La giunta comunale, in relazione alle specifiche attività dei singoli servizi, detta direttive per la loro gestione anche in corso di esercizio con deliberazioni di variazione del piano esecutivo di gestione. E` una norma che, pur riportando i contenuti della legge, serve per migliorare la leggibilità del regolamento. 3. Il responsabile del servizio, qualora valuti necessaria una modifica della dotazione assegnata nel piano esecutivo di gestione, propone per iscritto la modifica alla Giunta comunale con una motivata relazione indirizzata al sindaco, al direttore generale, al segretario comunale e al responsabile del servizio finanziario. Per la nozione di responsabile di servizio si fa riferimento alla definizione dell art. 165, commi 8 e 9 del Tuel; la presente definizione va tuttavia rimodulata sulla base dei contenuti del regolamento degli uffici e dei servizi e delle specifiche esigenze organizzative di ciascun ente; ad esempio, introducendo la distinzione tra responsabili di servizio veri e propri (responsabili verticali) e responsabili di procedimento o di attività (responsabili orizzontali). Per approfondimenti si rinvia a Bellesia M., Manuale di contabilità e dei Principi contabili per gli Enti locali, CEL Editrice, Art. 177, comma 1, Tuel. 4. La mancata accettazione della proposta di modifica della dotazione deve essere motivata e comunicata al responsabile del servizio interessato e al responsabile del servizio finanziario a cura del Segretario comunale, entro 30 giorni dalla presentazione della relazione di cui al comma precedente. Art. 177, comma 2, Tuel. XIV INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013
15 Art. 6 - Il fondo di riserva 1. Nel bilancio di previsione è iscritto un fondo di riserva non inferiore all 0,5/0,8/1 per cento delle spese correnti, inizialmente previste in bilancio, da utilizzare nei casi stabiliti dalla legge. Art. 166, comma 1, Tuel. In questo caso si tratta di decidere se si vuole prudenzialmente aumentare il limite minimo di legge del fondo di riserva fissato allo 0,3% in condizioni normali e allo 0,455 nel caso di utilizzo di entrate a specifica destinazione (art. 195 Tuel) e di anticipazioni di tesoreria (art. 222 tuel) ai sensi dell art. art. 3, c. 1, lett. g del DL 10/10/12, n. 174 convertito in legge 7 dicembre 2012, n La giunta comunale dà comunicazione al consiglio comunale delle deliberazioni di utilizzo del fondo di riserva entro sessanta giorni dalla loro adozione. Art. 166, comma 2, Tuel. CAPO III - LA GESTIONE DEL BILANCIO Art. 7 - Le fasi dell entrata 1. Le fasi di gestione delle entrate sono l accertamento, la riscossione ed il versamento. Art. 178, Tuel. Il presente articolo del Tuel è derogabile dal regolamento di contabilita`, ai sensi del successivo art. 152, comma 4; tuttavia, non si ritiene possibile una differente disciplina. 2. Ciascun responsabile di servizio, nell ambito delle proprie competenze, è responsabile delle procedure di acquisizione delle entrate, dall accertamento alla riscossione; al servizio finanziario spetta la tenuta delle relative scritture contabili. Per la nozione di responsabile di servizio si fa riferimento alla definizione dell art. 165, commi 8 e 9 del Tuel; la presente definizione va tuttavia rimodulata sulla base dei contenuti del regolamento degli uffici e dei servizi e delle specifiche esigenze organizzative di ciascun ente; ad esempio, introducendo la distinzione tra responsabili di servizio veri e propri (responsabili verticali) e responsabili di procedimento o di attivita` (responsabili orizzontali). Il comma proposto ribadisce l impostazione del Tuel che separa le funzioni e le responsabilità del servizio finanziario dai compiti e dalle competenze degli altri responsabili dei servizi. Artt. 179 e 191 del Tuel. La suddetta regola generale vale anche se (come avviene di norma negli enti di piccole e medie dimensioni) il responsabile del servizio finanziario svolge anche le funzioni di responsabile di altri servizi; in tale fattispecie si sommano le competenze e le responsabilità. Art. 8 - Disciplina dell accertamento 1. Si applica quanto dispone l art. 179 del Tuel. Il presente comma ha la funzione di migliorare la leggibilità del regolamento, da un lato, e di confermare l applicazione di norme che potrebbero essere diversamente disciplinate dal regolamento stesso, ai sensi dell art. 152, comma 4, del Tuel. 2. Il responsabile del servizio o del procedimento con il quale viene accertata l entrata trasmette al servizio finanziario la documentazione di cui all art. 179 del Tuel entro 7 giorni dal momento in cui si sono perfezionati tutti gli elementi costitutivi dell accertamento, secondo quanto previsto dalla legge. Art. 179, comma 3, Tuel. La materia dell accertamento può essere disciplinata in modo più dettagliato a discrezione delle esigenze organizzative e procedurali dell ente, ad esempio precisando la definizione di responsabile del procedimento, distinguendola da quella di responsabile di servizio. 3. Nel caso in cui l acquisizione dell entrata comporti oneri diretti o indiretti, il responsabile del servizio provvede, contestualmente agli adempimenti di cui al comma 2, all impegno delle relative spese. E` una modalita` aggiuntiva rispetto al minimo necessario, ma è ritenuta una precisazione utile e conveniente. Art. 9 - La riscossione 1. Alla riscossione delle entrate si applicano le disposizioni vigenti in materia e quanto dispone il precedente art. 1. Art. 180, Tuel. Il presente articolo e` parzialmente derogabile dal regolamento di contabilita`, ai sensi dell art. 152, comma 4, del Tuel; tuttavia, non si ritiene possibile una differente disciplina. L art. 1 prevede che l ordinativo di incasso è firmato dal responsabile del servizio finanziario, ribadendo che allo stesso compete la responsabilita` globale della tenuta delle scritture contabili. È peraltro possibile disporre diversamente decentrando alcuni adempimenti contabili; ciò, tuttavia, avviene raramente negli enti di piccole dimensioni. 2. Il responsabile di servizio può disporre la rinuncia ai crediti di modesto ammontare, comunque non superiori a E..., quando il costo delle operazioni di riscossione e di versamento risulti superiore all ammontare delle relative entrate. La presente norma e` ispirata ai principi di trasparenza e di semplificazione dell attività amministrativa. Art Il versamento 1. Gli incaricati interni della riscossione delle entrate, designati con provvedimento del sindaco/responsabile del servizio, versano le somme riscosse presso la tesoreria comunale almeno una volta ogni mese, fatti salvi i termini più brevi fissati nel provvedimento di incarico. Art. 181, comma 3, Tuel.L ultima parte del comma è da considerarsi una norma aggiuntiva e facoltativa, da inserire o modificare da parte dell ente previa una valutazione della propria situazione organizzativa. 2. I soggetti di cui al comma 1, registrano giornalmente le riscossioni ed i versamenti effettuati in un libro cassa vidimato preventivamente dal responsabile del servizio finanziario. INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013 XV
16 Art Le fasi della spesa 1. Le fasi di gestione della spesa sono l impegno, la liquidazione, l ordinazione e il pagamento. Art. 182, Tuel. Il presente articolo è derogabile dal regolamento di contabilita`, ai sensi dell art. 152, comma 4, del Tuel; tuttavia, non si ritiene possibile una differente disciplina. 2. Ciascun responsabile di servizio, nell ambito delle proprie competenze, è responsabile delle procedure di erogazione delle spese; al servizio finanziario spetta la tenuta delle relative scritture contabili. Il comma proposto ribadisce l impostazione del Tuel che separa le funzioni e le responsabilita` del servizio finanziario dai compiti e dalle competenze degli altri responsabili dei servizi. Artt. 183 e 191 del Tuel. La suddetta regola generale vale anche se (come avviene di norma negli enti di piccole e medie dimensioni) il responsabile del servizio finanziario svolge anche le funzioni di responsabile di altri servizi; in tale fattispecie si sommano le competenze e le responsabilita`. Art L impegno della spesa 1. L impegno di spesa compete ai responsabili dei servizi. Agli atti di impegno di spesa, definiti determinazioni, si applicano le procedure di cui all art. 13. Art. 183, comma 9, Tuel. 2. Il servizio finanziario effettua le verifiche e i controlli previsti dalla legge prima dell apposizione del visto di regolarità contabile attestante la copertura finanziaria da parte del responsabile del servizio finanziario. Artt. 151, comma 4 e art 153, comma 5, Tuel. 3. L ordinazione di beni e servizi a terzi, in connessione con gli impegni di spesa regolarmente assunti, avviene mediante rilascio ai fornitori di buoni emessi in duplice copia dal responsabile del servizio con l indicazione dei seguenti elementi: quantità e prezzi per unità e complessivi della fornitura o della prestazione di servizi; dati relativi all impegno di spesa e al corrispondente intervento o capitolo di bilancio; Art. 191, comma 1, Tuel. Il presente comma riporta sinteticamente quanto previsto dalla legge al fine di migliorare la leggibilità di uno dei passaggi fondamentali del regolamento stesso. In luogo dei buoni d ordine cartacei e` consigliabile utilizzate altre forme di comunicazione elettronica. altri dati necessari alle registrazioni delle fatture o delle note di spesa in contabilità finanziaria ed economica stabiliti con circolari interne del responsabile del servizio finanziario. Quest ultima norma è aggiuntiva rispetto ai contenuti minimi obbligatori del regolamento di contabilita`. Lo scopo risiede nel garantire l applicazione generalizzata, ove occorre, di procedure specifiche atte alle misurazioni della contabilita` analitica, senza peraltro appesantire o vincolare la gestione con regole troppo rigide. 4. I responsabili dei servizi possono prenotare impegni nei casi previsti dalla legge secondo le procedure di cui all art. 13 del presente regolamento. Art. 183, commi 3 e 8, Tuel. 5. Gli atti previsti dall art. 183 commi 3, 5 e 6 del Tuel sono trasmessi in originale al servizio finanziario a cura del responsabile del servizio entro cinque giorni dal loro perfezionamento. Art. 183, comma 8, Tuel. Art Le determinazioni che comportano impegno di spesa 1. Ciascun responsabile di servizio, per i servizi di cui è responsabile, sottoscrive le determinazioni. Art. 183, comma 9, Tuel. 2. Con la sottoscrizione della determinazione il responsabile del servizio attesta la regolarità tecnica, amministrativa e contabile del provvedimento stesso ai sensi del comma 1 dell art. 147bis del Tuel, nonché delle procedure e degli atti che ne hanno consentito la redazione. Il presente comma non introduce elementi di novita` rispetto all ordinamento esistente ed ha la funzione di migliorare la leggibilità del regolamento. 3. Le determinazioni sono registrate con data e con numero di protocollo generale. Art. 183, comma 9, Tuel. Sono possibili altre modalità di numerazione in relazione alle procedure, anche informatiche, utilizzate dall ente. 4. Le determinazioni, una volta acquisito il numero di protocollo generale, sono trasmesse in originale al servizio finanziario che provvede, entro 7 giorni, ad apporre il visto di regolarità contabile attestante la copertura finanziaria di cui all art. 151, comma 4, del Tuel. Si potrebbe aggiungere l obbligo di un visto aggiuntivo del segretario comunale sulla legittimita` dell atto. Pur essendo una norma aggiuntiva rispetto a quanto previsto dall ordinamento contabile, sembra essere molto diffusa negli enti di piccole dimensioni. Vedasi anche il successivo art. 18 in tema di controlli successivi di regolarita` amministrativa. Art. 153, comma 5, Tuel. 5. Qualora il visto di cui al comma 4 non possa essere apposto per mancanza della regolarità contabile o della copertura finanziaria, la determinazione è restituita, entro 7 giorni, al responsabile del servizio competente con le opportune motivazioni. 6. Le determinazioni sono esecutive con l apposizione del visto di regolarità contabile attestante la copertura finanziaria. Art. 151, comma 4, Tuel. XVI INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013
17 7. Il servizio finanziario trasmette le determinazioni esecutive al segretario comunale che provvede alla loro raccolta e conservazione, nonché a trasmettere copia conforme dell originale ai servizi interessati. 8. Delle determinazioni assunte viene data comunicazione alla Giunta comunale ogni 15 giorni a cura del segretario comunale. Art La liquidazione, l ordinazione ed il pagamento 1. Alla liquidazione, all ordinazione e al pagamento si applicano le leggi vigenti in materia e quanto dispone l art. 1 del presente regolamento. Artt. 184 e 185 del Tuel. Il presente comma ha la funzione di migliorare la leggibilita` del regolamento confermando nello stesso tempo l applicazione di norme che potrebbero essere diversamente disciplinate dal regolamento stesso, ai sensi dell art. 152, comma 4, del Tuel. Non si prendono in considerazione differenti discipline rispetto alla legge perché sembrano difficilmente proponibili. L art. 1 prevede che compete al responsabile del servizio finanziario sottoscrivere i mandati di pagamento; si sottolinea che allo stesso compete anche la responsabilità globale della tenuta delle scritture contabili. 2. L atto di liquidazione è sottoscritto dal responsabile del servizio e va trasmesso al servizio finanziario in due originali; un originale, con l annotazione degli estremi del mandato di pagamento è restituito al responsabile del servizio proponente; l altro originale, con la documentazione allegata, è conservato presso il servizio finanziario. Art. 184, Tuel. 3. Qualora l atto di liquidazione non possa essere eseguito perché non conforme alle norme vigenti in materia, è restituito al responsabile del servizio competente adeguatamente motivato. 4. Il responsabile del servizio può assegnare ad altro dipendente addetto alla propria unità organizzativa/ufficio/settore/... l adozione dei provvedimenti di liquidazione delle spese, mediante atto scritto da comunicare alla ragioneria/servizio finanziario. Art Il parere di regolarità contabile 1. Il parere di regolarità contabile, quale dichiarazione di giudizio e atto di valutazione, riguarda: a) l osservanza dei principi e delle procedure previste dall ordinamento contabile e finanziario degli enti locali; b) la regolarità ed attendibilità sostanziale della documentazione; c) la giusta imputazione al bilancio e la disponibilità del fondo iscritto sul relativo intervento o capitolo; d) l osservanza delle norme fiscali; e) la correttezza sostanziale della spesa proposta e la sua coerenza con le specifiche motivazioni che la giustificano. Il presente comma 1 non introduce elementi nuovi o diversi da quanto indicato nell ordinamento contabile; è riportato esclusivamente per rendere il regolamento piu` leggibile. 2. Il parere è rilasciato entro 5 giorni lavorativi dal ricevimento della proposta di deliberazione, è espresso in forma scritta, munito di data e sottoscritto. Il parere contrario deve essere adeguatamente motivato. Art. 153, comma 5, Tuel. Art Gli agenti contabili e gli incaricati della gestione dei beni 1. Gli agenti contabili e gli incaricati della gestione dei beni sono individuati con provvedimento del responsabile del servizio / segretario comunale. 2. Gli agenti contabili: sono soggetti alle direttive e alla vigilanza dei rispettivi responsabili dei servizi e del responsabile del servizio finanziario; sono personalmente responsabili della gestione dei fondi e dei beni a loro affidati e ne rispondono secondo le leggi vigenti in materia; sono obbligati a rendere il conto delle operazioni eseguite entro un mese dalla chiusura dell esercizio; possono essere sottoposti a verifiche e ispezioni da parte del responsabile del servizio finanziario; gli atti di gestione degli agenti contabili e gli incaricati della gestione dei beni sono sottoposti alle verifiche di legittimità e regolarità da parte dell organo di revisione. Artt. 93 e 233 del Tuel. Art Coerenza degli atti deliberativi con la relazione previsionale e programmatica 1. Le deliberazioni della Giunta comunale e del Consiglio comunale devono, sin dalla fase propositiva, essere coerenti con le previsioni della relazione previsionale e programmatica. 2. Non sono coerenti le proposte di deliberazioni che: a) non sono compatibili con le previsioni delle risorse finanziarie destinate alla spesa corrente, consolidata, di sviluppo e di investimento; b) non sono compatibili con le previsioni dei mezzi finanziari e delle fonti di finanziamento dei programmi e dei progetti; c) contrastano con le finalità dei programmi e dei progetti in termini di indirizzi e di contenuti; d) non sono compatibili con le risorse umane e strumentali destinate a ciascun programma e progetto. Art. 170, comma 9, Tuel. Circolare del Ministero dell Interno 14 novembre 1997, n. 28/97 F.L. 3. Le proposte di deliberazioni non coerenti con la relazione previsionale e programmatica sono dichiarate inammissibili o improcedibili. L inammissibilità è rilevata nei confronti di una proposta di deliberazione già esaminata e discussa, ma non approvata. L improcedibilità è rilevata nei confronti di una proposta di deliberazione non ancora esaminata e discussa. 4. Le pregiudiziali di inammissibilità e di improcedibilità nei confronti delle proposte di deliberazione della Giunta comunale e del Consiglio comunale possono essere rilevate dal Sindaco, dai singoli Assessori, dal Segretario comunale, dai Responsabili dei servizi competenti e dal Responsabile del servizio finanziario in sede di espressione dei pareri previsti dalla legge. INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013 XVII
18 5. Il segretario comunale informa tempestivamente e per iscritto l Organo di revisione dei casi rilevati di inammissibilità e improcedibilità. Ministero dell Interno, circolare F.L. n. 28/97: L articolo 2 (D. Lgs. 15 settembre 1997, n. 342) prevede che il regolamento di contabilita` stabilisca i casi di inammissibilita` o di improcedibilità per l esame degli schemi di deliberazioni del consiglio e della giunta che non siano coerenti con il contenuto della relazione previsionale e programmatica. La norma, per essere esattamente intesa, deve essere letta con riguardo alla finalità che il legislatore ha inteso perseguire quella cioe` di accordare il giusto rilievo alla relazione previsionale e programmatica, affermandone il ruolo di strumento essenziale di gestione dell ente. Questo documento contabile, previsto dall articolo 12 dell ordinamento finanziario, stenta a trovare un suo adeguato ruolo nella prassi degli enti. Esso costituisce lo strumento programmatorio principale con il quale gli obiettivi dell amministrazione vengono individuati con la maggior precisione possibile e conseguentemente tradotti in scelte concrete, cioe` in programmi e progetti, per la cui realizzazione e` individuato il soggetto responsabile e indicate le risorse umane, finanziarie e strumentali necessarie al raggiungimento degli obiettivi stessi. Si tratta di uno strumento importante che, ferme restando le competenze della Regione nello stabilire gli obiettivi generali della programmazione, per essere redatto richiede una valutazione dei mezzi finanziari disponibili, tenuto conto del loro andamento storico e di eventuali vincoli delle fonti di finanziamento, e un analisi approfondita delle risorse piu` significative.... La norma dell art. 2 vuole dunque che l ente predisponga una forma di controllo interno affinché venga assicurato, sin dalla fase propositiva, che le deliberazioni della giunta e del consiglio siano coerenti con le previsioni della relazione previsionale e programmatica. L inammissibilità ed improcedibilità non vanno intesi nel senso tecnico con il quale sono usati nella giustizia amministrativa, in quanto la norma li pone in relazione a provvedimenti di amministrazione attiva. Così come per le deliberazioni di giunta e di consiglio, piu` che ai singoli atti, il riferimento e` al procedimento di formazione degli stessi. L inammissibilità fa riferimento ad una proposta di deliberazione esaminata e discussa e successivamente giudicata non coerente con le linee di azione individuate dalla relazione, mentre l improcedibilità si ha nel caso in cui la proposta di deliberazione viene ritirata prima di essere esaminata e discussa dall organo competente. La norma lascia liberi gli enti di specificare con il regolamento di contabilita` le modalità ed i soggetti preposti alla suddetta verifica di coerenza e i modi dell eventuale ritiro. Il linguaggio legislativo, per quanto inusuale nella disciplina dell attività amministrativa, non introduce quindi nuove figure giuridiche; il legislatore, come gia` detto, si è preoccupato di richiamare l attenzione sul ruolo strategico che occupa la programmazione nell attività dell ente. La norma fa obbligo agli enti di trovare i modi più consoni per garantire che i provvedimenti che vengono adottati nel corso della gestione siano vagliati con riferimento ai contenuti della relazione previsionale e programmatica. Al fine di rispettare la coerenza con la relazione previsionale e programmatica l atto non deve pregiudicare gli equilibri di bilancio. Eventuali modifiche degli obiettivi, dei programmi e dei progetti, rispetto a quelli indicati nella relazione, debbono essere esplicitamente deliberate, indicando i motivi che le rendono necessarie, le parti della relazione che vengono modificate e con quali conseguenze sugli equilibri del bilancio annuale e di quello pluriennale.... CAPO IV - I CONTROLLI INTERNI Art Modalità del controllo di regolarità amministrativa e contabile 1. Nella fase preventiva, il controllo di regolarità amministrativa e contabile è assicurato da ogni responsabile di servizio ed è esercitato attraverso il rilascio del parere di regolarita tecnica attestante la regolarità e la correttezza dell azione amministrativa. 2. Nella fase preventiva, il controllo di regolarità contabile è esercitato attraverso il rilascio del parere di regolarità contabile sulle deliberazioni della Giunta e del Consiglio e del visto attestante la copertura finanziaria sulle determinazioni ai sensi di legge. Art. 147 e 147bis Tuel, D.Lgs. 267/00. I commi 1 e 2 non introducono elementi nuovi o diversi da quanto indicato nell ordinamento contabile; sono riportati esclusivamente per rendere il regolamento più leggibile. 2. Nella fase successiva, il controllo di regolarità amministrativa è esercitato dal Segretario sugli atti previsti dalla legge, applicando adeguati criteri di campionamento predefiniti seguendo le regole della trasparenza amministrativa. (IN ALTERNATIVA) 2. Nella fase successiva, il controllo di regolarità amministrativa è esercitato dal Segretario apponendo un visto sulle determinazioni che comportano impegni di spesa o altri riflessi diretti ed indiretti sulla situazione economico-finanziaria e sul patrimonio dell ente entro 30 giorni dalla loro esecutività. Sugli altri atti previsti dalla legge, il controllo di regolarità amministrativa è esercitato dal Segretario applicando adeguati criteri di campionamento predefiniti seguendo le regole della trasparenza amministrativa. Art. 147bis, comma 2, del Tuel. 3. Entro gennaio e luglio di ciascun anno il Segretario trasmette le risultanze del controllo di regolarità amministrativa effettuato nel semestre precedente ai responsabili dei servizi, unitamente alle direttive cui conformarsi in caso di riscontrate irregolarità, nonché all Organo di revisione agli Organi di valutazione ed al Consiglio dell ente. Il mancato adeguamento dei responsabili dei servizi alle precedenti direttive, va adeguatamente segnalato a cura del Segretario nelle risultanze del controllo di regolarità amministrativa del semestre successivo e, se del caso, anche alla Corte dei Conti. Art. 147bis, comma 2, del Tuel. Art Modalità del controllo sugli equilibri finanziari 1. Il controllo sugli equilibri finanziari è svolto sotto la direzione e il coordinamento del responsabile del servizio finanziario che, nell esercizio di tali funzioni agisce in autonomia, secondo le norme di legge. Art. 147, 147quinquies e 153 del Tuel 2. Il responsabile del servizio finanziario, nell esercizio del controllo sugli equilibri di bilancio, può chiedere informazioni, attestazioni e documentazioni direttamente agli amministratori, al segretario, al direttore generale ed ai responsabili dei servizi dell ente, nonché ai rappresentanti dell Amministrazione comunale presso società partecipate e altri organismi esterni ed ai relativi organi di controllo/revisione/sindaci. 3. Fermo restando l obbligo delle segnalazioni di gravi squilibri di cui all art. 153, comma 6, del Tuel, le risultanze del controllo sugli equilibri di bilancio sono riportate nella delibera consiliare di ricognizione sullo stato di attuazione dei programmi e di salvaguardia degli equilibri di bilancio prevista dall art. 193 del Tuel e nella delibera del rendiconto di cui all art. 227 del Tuel. XVIII INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013
19 Art Modalità del controllo di gestione 1. Non si applicano le disposizioni di cui agli artt. 197 e 198 del Tuel, ai sensi di quanto dispone l art. 152, comma 4, del medesimo Tuel. Artt. 147, 196, 197, 198, 198bis Tuel. Si consiglia di disapplicare gli articoli 197 e 198 introducendo una disciplina meno rigida e vincolante e piu` consona alle reali potenzialità organizzative e culturali dell ente, garantendo anche rapidita` di adattamento all evoluzione normativa. Si rinvia per approfondimenti a: - Bellesia M., Il controllo interno di gestione: un manuale per gli enti locali, Obiettivi, strumenti, sistema informativo-contabile, reporting, indicatori, valutazione dei risultati. Modelli, esempi applicativi, schede di analisi e software, CEL, Gorle (Bg), Foschi S., Ravaioli E., Tagliabue S., Il controllo strategico ed il controllo di gestione negli enti locali, IPSOA, Milano, Il controllo di gestione si attua con le seguenti modalità: Art. 196, comma 1, Tuel. Dopo una breve introduzione che riporta i principi inderogabili in materia di controllo di gestione, si propone una soluzione amministrativa ed organizzativa molto semplice, diretta principalmente agli enti di piccole/medie dimensioni. a) il controllo di gestione ha per oggetto l intera attività amministrativa e gestionale del comune; b) il controllo di gestione partecipa alla definizione dei programmi e degli obiettivi in sede di redazione del bilancio preventivo e del piano esecutivo di gestione; c) il controllo di gestione si avvale del sistema di contabilità economica per il reperimento dei costi e dei proventi relativi ai servizi ed eventualmente anche ai centri di costo e alle attività svolte, al fine di effettuare valutazioni di efficienza e di economicità; d) i responsabili dei servizi forniscono ogni trimestre / quadrimestre / semestre e per iscritto al controllo di gestione i dati qualitativi e quantitativi dei servizi di cui sono responsabili in riferimento agli obiettivi indicati nel piano esecutivo di gestione e nella relazione previsionale e programmatica, al fine di effettuare valutazioni di efficacia dell azione amministrativa in rapporto ai risultati raggiunti ed ai costi sostenuti; e) il controllo di gestione fornisce al nucleo di valutazione/oiv i dati di sintesi necessari per l esercizio delle loro funzioni. 3. Il controllo di gestione è affidato al responsabile del servizio finanziario/segretario/direttore generale/ufficio di... fermo restando che la struttura operativa alla quale è assegnata la funzione del controllo di gestione può essere costituita in comune con altri enti di tipologia e di dimensioni similari, previa approvazione di una apposita convenzione. Negli enti di piccola dimensione demografica la funzione del controllo di gestione può essere affidata al responsabile del servizio finanziario, al direttore generale o al segretario; la scelta va effettuata nel presente regolamento di contabilita`, tenendo presente in ogni caso che l attività ragionieristica (misurazione dei costi e dei proventi, nonché dei dati di bilancio) e` affidata al responsabile del servizio finanziario. 4. Il controllo di gestione fornisce relazioni scritte o report dell attività svolta alla Giunta comunale ai fini della verifica dello stato di attuazione degli obiettivi programmati ed ai responsabili dei servizi affinché questi ultimi abbiano gli elementi necessari per valutare l andamento della gestione dei servizi di cui sono responsabili, almeno due volte l anno, in sede di programmazione di bilancio e di rendicontazione. Art. 198, Tuel. L unica modifica sostanziale rispetto alla norma consiste nell adozione del termine reporting in luogo di referto. 5. Il nucleo di valutazione/oiv svolge la valutazione delle prestazioni del personale previste dalla legge e dai contratti collettivi nazionali di lavoro, avvalendosi dell attività del controllo di gestione. Per la qualifica dirigenziale si veda l art. 147, comma 1, lettera c) del Tuel. Si veda anche il D.Lgs. 150 del 27/10/09 Brunetta. Art Ricognizione sullo stato di attuazione dei programmi e altre modalità del controllo strategico 1. Entro il mese di settembre di ciascun anno il consiglio comunale provvede ad effettuare la ricognizione sullo stato di attuazione dei programmi dando atto del permanere degli equilibri generali di bilancio o adottando le misure necessarie per il loro ripristino. Art. 193 del Tuel. Il comma 1 non introduce elementi nuovi o diversi da quanto indicato nell ordinamento contabile; è pertanto riportato esclusivamente per rendere il regolamento piu` leggibile. 2. In sede di approvazione della ricognizione sullo stato di attuazione dei programmi ex art. 193 il Consiglio dà atto dell inesistenza di debiti fuori bilancio anche sulla base delle rispettive attestazioni di inesistenza di debiti fuori bilancio del segretario, del direttore generale e dei responsabili di servizio. La potestà regolamentare in tema di salvaguardia degli equilibri di bilancio riguarda non solo la periodicità infrannuale, ma anche le modalità procedurali; tuttavia, non si ritiene opportuno introdurre ulteriori vincoli, sempre che ciò non sia ritenuto conveniente a livello di singolo ente. 3. (per gli enti con popolazione superiore a abitanti, a abitanti dall anno 2014 e a abitanti dall anno 2015) Al fine della redazione della delibera consiliare di ricognizione sullo stato di attuazione dei programmi, il Direttore generale/segretario, con la collaborazione dei responsabili dei servizi e del responsabile del servizio finanziario, elabora report trimestrali diretti a misurare il grado di attuazione dei programmi e progetti definiti nella relazione previsionale e programmatica attraverso analisi di scostamento tra obiettivi e risultati, tra tempi previsti e tempi effettivi, tra indicatori e standard previsionali e rispettivi valori rilevati durante la gestione. Art. 147, 147ter, 170 e 193 del Tuel. Non si ritiene opportuno introdurre ulteriori vincoli e/o modalita` applicative per non appesantire troppo l attività amministrativa in riferimento alla situazione di un ente di medie dimensioni, così come specificato nelle premesse metodologiche del presente schema di regolamento. Art Controlli sugli organismi gestionali esterni escluse le società partecipate 1. La relazione previsionale e programmatica di cui all art. 170 del Tuel, definisce gli indirizzi e gli obiettivi gestionali per ciascun organismo gestionale esterno in riferimento all arco temporale considerato dalla medesima relazione. L art. 170, comma 6, prevede un obbligo generalizzato per tutti gli enti: 6. Per gli organismi gestionali dell ente locale la relazione indica anche gli obiettivi che si intendono raggiungere, sia in termini di bilancio che in termini di efficacia, efficienza ed economicità del servizio. Non si ritiene utile in questa sede definire la fattispecie di organismo gestionale esterno per la quale si rinvia al DPCM 28/12/11 Sperimentazione della INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013 XIX
20 disciplina concernente i sistemi contabili e gli schemi di bilancio delle Regioni, degli enti locali e dei loro enti ed organismi, di cui all articolo 36 del decreto legislativo 23 giugno 2011 n (GU n. 304 del Suppl. Ordinario n. 285), articolo 9, commi 7 e 8: 7. Si definiscono organismi strumentali delle regioni e degli enti locali, le loro articolazioni organizzative, anche a livello territoriale, dotate di autonomia gestionale e contabile, prive di personalità giuridica. Vedasi anche il principio contabile applicato relativo al bilancio consolidato (allegato 4). 2. Gli obiettivi di cui al punto precedente sono espressi, per quanto possibile, in termini quantitativi e qualitativi anche con l utilizzo di appositi indicatori ed in riferimento a standard o altri parametri statistici di riferimento. 3. (per gli enti con popolazione superiore a abitanti, a abitanti dall anno 2014 e a abitanti dall anno 2015) Il controllo sugli organismi gestionali esterni è esercitato dal Direttore generale/segretario in collaborazione con il responsabile del servizio finanziario secondo l organizzazione e le direttive indicate dalla Giunta comunale. In alternativa, per gli enti di maggiori dimensioni, si puo` ipotizzare un Ufficio o una struttura ad hoc la cui organizzazione va disciplinata nel regolamento degli uffici e dei servizi ex art. 48, comma 3, del Tuel. 4.(per gli enti con popolazione superiore a abitanti, a abitanti dall anno 2014 e a abitanti dall anno 2015) In sede di rendicontazione il responsabile del servizio finanziario redige il conto consolidato nelle modalità previste dai principi contabili e da quanto indicato nel successivo art. 32 del presente regolamento. Art. 147 del Tuel Art Controlli sulle società partecipate non quotate (per gli enti con popolazione superiore a abitanti, a abitanti dall anno 2014 e a abitanti dall anno 2015) 1. Il controllo sulle società partecipate non quotate è esercitato dal Direttore generale/segretario in collaborazione con il responsabile del servizio finanziario secondo l organizzazione e le direttive indicate dalla Giunta comunale. Artt. 147, 147quater e art. 48, comma 3, del Tuel. 2. Nel caso di società partecipate in house così come definite dalla normativa e giurisprudenza comunitaria e nazionale il controllo analogo si intende esercitato in forma di indirizzo (controllo ex ante ), monitoraggio (controllo contestuale ) e verifica (controllo ex post ), nel rispetto delle attribuzioni e delle competenze di cui agli articoli 42, 48 e 50 del Tuel, secondo le seguenti modalità: nel controllo ex ante l Amministrazione definisce nella relazione previsionale e programmatica di cui all art. 170 del Tuel, anche su proposta delle società, gli indirizzi e gli obiettivi gestionali in riferimento all arco temporale considerato dalla medesima relazione. Gli obiettivi sono espressi, per quanto possibile, in termini quantitativi e qualitativi anche con l utilizzo di appositi indicatori ed in riferimento a standard o altri parametri statistici di riferimento; il monitoraggio o controllo contestuale avviene con la presentazione al Consiglio dell ente entro il 31 luglio di ciascun anno, della relazione illustrativa sullo stato patrimoniale e sul conto economico della società relativi al primo semestre d esercizio, per un raffronto con i dati e gli obiettivi previsionali. In tale sede il Consiglio comunale aggiorna gli obiettivi annuali ed indica, in caso di squilibrio finanziario, eventuali azioni da intraprendere alle quali il Consiglio di amministrazione della società/amministratore unico deve attenersi. Il monitoraggio avviene anche tramite la consultazione con riferimento alla gestione dei servizi svolti dalla società, al suo andamento generale ed alle concrete scelte operative; il controllo ex post avviene con l approvazione da parte del Consiglio dell ente nei termini di legge della proposta di bilancio annuale della società contenente lo stato di attuazione degli obiettivi gestionali affidati in sede di programmazione, nonché con l approvazione del bilancio consolidato nelle modalità previste dai principi contabili e con la verifica dei crediti e debiti reciproci da evidenziarsi nel rendiconto annuale dell ente. Art. 147quater del Tuel e art. 6, comma 4, del DL 6/7/12, n. 95, convertito nella legge n. 7/8/12, n spending review. 3. Nel caso di altre società partecipate controllate, il controllo di cui all art. 147 quater del Tuel avviene nelle seguenti modalità: nel controllo ex ante l Amministrazione definisce nella relazione previsionale e programmatica di cui all art. 170 del Tuel, anche su proposta delle società, gli indirizzi e gli obiettivi gestionali in riferimento all arco temporale considerato dalla medesima relazione. Gli obiettivi sono espressi, per quanto possibile, in termini quantitativi e qualitativi anche con l utilizzo di appositi indicatori ed in riferimento a standard o altri parametri statistici di riferimento; il monitoraggio o controllo contestuale avviene con la presentazione al Consiglio dell ente entro il 31 luglio di ciascun anno, della relazione illustrativa sullo stato patrimoniale e sul conto economico della società relativi al primo semestre d esercizio, per un raffronto con i dati e gli obiettivi previsionali. In tale sede il Consiglio comunale aggiorna gli obiettivi annuali ed indica, in caso di squilibrio finanziario, eventuali azioni da intraprendere alle quali il Consiglio di amministrazione della società/amministratore unico deve attenersi. il controllo ex post avviene con l approvazione da parte del Consiglio dell ente del bilancio consolidato nelle modalità previste dai principi contabili e con la verifica dei crediti e debiti reciproci da evidenziarsi nel rendiconto annuale dell ente. 3. Nel caso di società partecipate non controllate, il controllo di cui all art. 147 quater del Tuel avviene seguendo i principi di cui al comma precedente, fermo restando quanto disposto dalla normativa civilistica. Art Controllo della qualità dei servizi erogati (per gli enti con popolazione superiore a abitanti, a abitanti dall anno 2014 e a abitanti dall anno 2015) 1. Il controlli di qualità dei servizi riguarda sia quelli erogati direttamente dall ente, sia quelli erogati tramite organismi esterni ed è esercitato da ciascun responsabile di servizio sulla base degli obiettivi espressi nella relazione previsionale e programmatica di cui all art. 170 del Tuel e nell ambito del controllo di gestione e del controllo sulle società partecipate ed altri organismi esterni. 2. Il controllo di qualità dei servizi mira a misurare il grado di soddisfacimento delle attese degli utenti/cittadini/contribuenti ed è supportato da adeguate ricerche o sondaggi, sulla base delle direttive ed indicazioni della Giunta comunale. I risultati sono comunque espressi nel rendiconto generale dell ente di cui all art. 227 del Tuel. Art. 147, comma 2, let. e) del Tuel. In questo caso è comunque molto ampia la capacità di regolamentare di ciascun ente e le relative modalità applicative. XX INSERTO DI AZIENDITALIA n. 1/2013

References: art. 147
 art. 49
 art. 153
 art. 4
 art. 169
 art. 108
 art. 10
 art. 3
 art. 48
 art. 117
 art. 150
 art. 59
 art. 153
 art. 147
 art. 152
 art. 152
 art. 48
 art. 53
 art. 126
 art. 153
 art. 153
 art. 183
 art. 191
 art. 154
 art. 53
 art. 97
 art. 3
 art. 107
 Art. 38
 Art. 49
 art. 170
 art. 1
 Art. 147
 Art. 147
 Art. 147
 art. 170
 Art. 147
 art. 81
 art. 14
 art. 1
 art. 248
 Art. 148
 art. 1
 art. 119
 Art. 152
 art. 151
 art. 193
 art. 8
 art. 108
 art. 10
 art. 151
 art. 153
 art. 194
 art. 194
 art. 193
 art. 194
 articolo 1
 art. 141
 art. 193
 art. 147
 art. 93
 art. 153
 art. 234
 art. 18
 art. 152
 art. 152
 art. 152
 art. 53
 Art. 1
 Art. 152
 Art. 49
 Art. 153
 art. 151
 Art. 153
 Art. 185
 Art. 180
 Art. 179
 Art. 183
 Art. 153
 Art. 152
 art. 153
 art. 97
 Art. 2
 Art. 153
 art. 191
 Art. 3
 Art. 152
 Art. 4
 Art. 152
 Art. 152
 Art. 152
 art. 239
 Art. 174
 Art. 174
 art. 49
 Art. 162
 Art. 5
 art. 169
 art. 177
 art. 169
 art. 165
 Art. 177
 Art. 177
 Art. 6
 Art. 166
 art. 3
 Art. 166
 Art. 7
 Art. 178
 art. 152
 art. 165
 Art. 8
 art. 179
 art. 152
 art. 179
 Art. 179
 Art. 9
 art. 1
 Art. 180
 art. 152
 art. 1
 Art. 181
 Art. 182
 art. 152
 art. 13
 Art. 183
 Art. 191
 art. 13
 Art. 183
 art. 183
 Art. 183
 Art. 183
 art. 147
 Art. 183
 art. 151
 art. 18
 Art. 153
 Art. 151
 art. 1
 art. 152
 art. 1
 Art. 184
e contrario
 Art. 153
 Art. 170
 articolo 2
 articolo 12
 art. 2
 Art. 147
 Art. 147
 Art. 147
 Art. 147
 art. 153
 art. 193
 art. 227
 art. 152
 Art. 196
 Art. 198
 art. 147
 Art. 193
 art. 193
 Art. 147
 art. 170
 art. 170
 articolo 36
 articolo 9
 art. 48
 art. 32
 Art. 147
 art. 48
 art. 170
 Art. 147
 art. 6
 art. 147
 art. 170
 art. 147
 art. 170
 art. 227
 Art. 147