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REVISIÓN Y ACTUALIDADES
Publicada porTeodoro Santiesteban
Presentación del tema: "REVISIÓN Y ACTUALIDADES"— Transcripción de la presentación:
REVISIÓN Y ACTUALIDADESPRECIOS DE TRANSFERENCIA REVISIÓN Y ACTUALIDADES L.C. Y E.F. JOSÉ RODOLFO MIRELES GARCÍA NOVIEMBRE 2012 INFORMÁTICA SIAE, S.A. DE C.V. CAPACITADORA INSCRITA ANTE EL CCPM
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPANTECEDENTES Los precios de transferencia surgen de varias causas derivadas del desarrollo económico mundial: Derechos de imposición de cada país (en base a la residencia, en la fuente o ambos). Estudios de la ONU, los Estados Unidos de Norteamérica y la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). La OCDE, en base a convenio firmado y en vigor del 30 de septiembre de 1961, dicho organismo tiene como objeto promover las políticas destinadas a: INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPLograr la más fuerte expansión posible de la economía y del empleo, manteniendo la estabilidad financiera y contribuyendo así al desarrollo de la economía mundial; Contribuir a una sana expansión económica de los países, miembros y no miembros, en vías de desarrollo económico; y Contribuir a la expansión del comercio mundial sobre una base multilateral y no discriminatoria conforme a las obligaciones internacionales. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPCada país que ingresa se compromete a aplicar los principios de: liberación, no discriminación, trato nacional y trato equivalente. La OCDE cuenta con el Comité de Asuntos Fiscales, el cual entre otros temas se dedica al estudio de la “Doble Imposición”. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPEn 1979, el Comité de Asuntos Fiscales publicó el reporte denominado “Precios de Transferencia y Empresas Multinacionales”, en el cual se desarrolla el principio de plena competencia (Arm´s Length Principle fundamentado en el articulo 9 del “Modelo Convenio Fiscal de la OCDE). “Cuando las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que serían acordadas por empresas independientes, los beneficios, que habrían sido obtenidos por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que, de hecho, no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en los beneficios de dicha empresa y someterse a imposición en consecuencia.” INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPANTECEDENTES DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA LEGISLACIÓN MEXICANA Ley del Impuesto Sobre la Renta y CFF Periodo El artículo 64 de LISR confería facultades a la autoridad para determinar de manera presunta el precio o monto de la contraprestación en las transacciones, cuando se dieran casos en que: INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPEl precio de venta fuera menor al valor de mercado. El precio de venta fuera igual al costo de adquisición El precio de venta fuera menor al costo de adquisición El costo de adquisición fuera mayor al valor de mercado Las operaciones fueran: De exportación, importación o de pagos al extranjero Entre empresas residentes en el país con intereses en común INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPPresunción de valores de las operaciones entre EP’S ubicados en México de contribuyentes residentes en el extranjero al enviar o recibir bienes de su oficina central (art 65 LISR). Para la estimación se utilizaba: Precios corrientes de mercado interior o exterior y en defecto, el de avalúo El costo de los bienes incrementado con el % de utilidad bruta con que opera el contribuyente en términos del CFF El precio de enajenación disminuido con el coeficiente del artículo 62 (15%, o 3%, 5%, 10%, 20% 25% y 30% para algunos giros) (actualmente es el art.90 con porcentaje del 20% llegando inclusive al 50% en servicios profesionales.) INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPNo se hacia referencia a la expresión Partes relacionadas pero ya había indicios en la redacción dadas las connotaciones. Periodo Se incluye el artículo 64-A el cual ya especifica facultades para determinar ingresos presuntos mediante la estimación de valores convenidos entre empresas siempre que existieran intereses en común de por medio. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPPeriodo Reforma del artículo 64 dado que las facultades de la autoridad se extendían al grado de modificar la utilidad o pérdida fiscal. Se reforma el artículo 64-A. en donde aparece por primera vez la expresión partes relacionadas. No queda asentada aún la obligación para los contribuyentes de demostrar la congruencia de los valores convenidos en sus operaciones con partes relacionadas respecto de los de mercado INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPPeriodo La autoridad fiscal mexicana incorpora en el Reglamento del ISR la totalidad de los métodos sugeridos por la OCDE Se adiciona en el artículo 58 de la LISR la fracción XIV que señala la obligación de conservar la documentación comprobatoria base para demostrar que sus ingresos y deducciones se efectuaron de conformidad con los valores de mercado, solo se refería a operaciones con residentes en el extranjero. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPReforma 2002 Artículo anterior Artículo reformado Comentario 58 fracc XIV y XV 86 fracc. XII y XIII Registro de operaciones con partes reacionadas del extranjero y presentación de informativa anual 64 91 facultades para que la autoridad modifique la utilidad o pérdida fiscal mediante determinación presuntiva de los valores de las operaciones 64-A 215 Queda de manifiesto que las Directrices de OCDE sirven como base de interpretación de lo dispuesto en el Título VI, capítulo II de la LISR siempre que no contraríen a la LISR y a los Convenios Tributarios (de las empresas multinacionales) 65 216 Metodología en materia de precios de transferencia con partes relacionadas del extranjero 65-A 217 Condiciones para que la autoridad reconozca un ajuste de reciprocidad INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPEn relación al artículo 64 original, en el artículo 91 de la Ley del ISR vigente se señala en que casos se modificará la utilidad o pérdida fiscal: I. Las operaciones de que se trate se pacten a menos del precio de mercado o el costo de adquisición sea mayor que dicho precio. II. La enajenación de los bienes se realice al costo o a menos del costo, salvo que el contribuyente compruebe que la enajenación se hizo al precio de mercado en la fecha de la operación, o que los bienes sufrieron demérito o existieron circunstancias que determinaron la necesidad de efectuar la enajenación en estas condiciones. III. Se trate de operaciones de importación o exportación, o en general se trate de pagos al extranjero. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPPara los efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, las autoridades fiscales podrán considerar lo siguiente: a) Los precios corrientes en el mercado interior o exterior, y en defecto de éstos, el de avalúo que practiquen u ordenen practicar las autoridades fiscales; b) El costo de los bienes o servicios, dividido entre el resultado de restar a la unidad el por ciento de utilidad bruta. Se entenderá como por ciento de utilidad bruta, ya sea la determinada de acuerdo al Código Fiscal de la Federación o, conforme a lo establecido en el artículo 90 de esta Ley. Para los efectos de lo previsto por este inciso, el costo se determinará según los principios de contabilidad generalmente aceptados; c) El precio en que un contribuyente enajene bienes adquiridos de otra persona, multiplicado por el resultado de disminuir a la unidad el coeficiente que para determinar la utilidad fiscal de dicho contribuyente le correspondería conforme al artículo 90 de esta Ley. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPCONCEPTOS BÁSICOS Precios de Transferencia: Son lineamientos que van orientados a evitar que por actos de naturaleza comercial o contractual se provoquen efectos fiscales nocivos en el país donde se generan las utilidades o pérdidas en una actividad empresarial o de servicios. (Bettinger Barrios, Herbert, 2010, p.19) INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPParte Relacionada (artículo 215 LISR): Se consideran que dos o mas personas son partes relacionadas , cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPEn las Normas de Información Financiera (NIF C-13), se definen algunos conceptos básicos referentes a los precios de transferencia: Operación entre partes relacionadas: Es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones realizada entre la entidad informante y una parte relacionada, con independencia de que exista o no un precio o contraprestación. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPParte relacionada: se define como toda persona física o entidad, distinta a la entidad informante, que: Directa o indirectamente, a través de uno o mas intermediarios: Controla a, es controlada por, o está bajo control común de, la entidad informante, tales como, entidades controladoras, subsidiarias y afiliadas, así como personas físicas socios o accionistas, miembros del consejo de administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante; INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPEjerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o está bajo influencia significativa común de, la entidad informante , tales como: entidades tenedoras de asociadas, asociadas y afiliadas, así como personas físicas socios o accionistas, miembros del consejo de administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante ; INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPEs un negocio conjunto en el que participa la entidad informante . Es familiar cercano de alguna de las personas que se ubican en los supuestos del inciso (i).(apoyo ley aduanera) Es un entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentran en los supuestos señalados en los incisos (i) y (iii) ejerce control o influencia significativa; o Es un fondo derivado de un plan de remuneraciones por beneficios a empleados (incluyendo beneficios directos a corto y largo plazo, beneficios por terminación y beneficios al retiro), ya sea de la propia entidad informante o de alguna otra que sea parte relacionada de la entidad informante. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPEntidad informante: es la entidad emisora de los estados financieros. Influencia Significativa: es el poder para participar en la decisión de las políticas de operaciones financieras de la entidad en la cual se tiene una inversión, pero sin tener el poder de gobierno sobre dichas políticas. Negocio Conjunto: acuerdo contractual por el que dos o mas entidades participan en una actividad económica sobre la cual tienen influencia significativa INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPMÉTODOS Los métodos para calcular los precios de transferencia permiten definir si las condiciones de las relaciones comerciales o financieras entre partes relacionadas son consistentes con el principio de plena competencia (Principio de Arm´s Lenght). Están establecidos en el artículo 216 de la LISR en las fracciones I a VI y en el párrafo siguiente a la fracción VI, asimismo se describen también en las guías de la OCDE. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPMétodo de precio comparable no controlado (Comparable Uncontrolled Priced Method) Consiste en considerar el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPMétodo de precio de reventa (Resale Price Method) Consiste en determinar el precio de adquisición de un bien, de la prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación entre partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa, o de la prestación del servicio o de la operación de que se trate por el resultado de disminuir de la unidad, el por ciento de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPMétodo de costo adicionado (Adittional Cost Method) Consiste en determinar el precio de venta de un bien, de la prestación de un servicio o de la contraprestación de cualquier otra operación, entre partes relacionadas, multiplicando el costo del bien, del servicio o de la operación de que se trate por el resultado de sumar a la unidad el por ciento de utilidad bruta que hubiera sido pactada con o entre partes independientes en operaciones comparables. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPMétodo de partición de utilidades (Participation Profit Method) Éste método pretende evitar que las utilidades generadas se transfieran en forma indiscriminada entre ellas y se evite el pago del impuesto. Se asigna la utilidad de operación obtenida por partes relacionadas, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPLa utilidad se asigna conforme a los siguiente: Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operación; La utilidad de operación global se asignará a cada una de las personas relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las personas relacionadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes relacionadas. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPMétodo residual de partición de utilidades (Comparable Profit Method). Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por partes relacionadas, debiendo llevarse a cabo como si el acto hubiera sido realizado entre partes independientes. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPConforme a lo siguiente: Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operación, La utilidad de operación global se determina conforme a los puntos siguientes: INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPSe determinará la utilidad mínima que corresponda en su caso, a cada una de las partes relacionadas mediante la aplicación de cualquiera de los métodos para determinar los precios de transferencia, sin tomar en cuenta la utilización de intangibles significativos. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPSe determinará la utilidad residual, la cual se obtendrá disminuyendo la utilidad mínima, de la utilidad de operación global. Esta utilidad residual se distribuirá entre las partes relacionadas involucradas en la operación tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada una de ellas, en la proporción en que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes en operaciones comparables. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPMétodo de márgenes transaccionales de utilidad de operación (Transaction Margins for Operating Profits Method). Consiste en determinar en transacciones entre partes relacionadas, la utilidad de operación que hubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo. Se utiliza más en los sistemas fiscales extranjeros. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPMétodo Estadístico (Statistic Method). Comprende la comparación de un conjunto de datos con características similares utilizando métodos y procedimientos para describir, analizar e interpretar resultados comparables considerando mercados especializados. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPMARCO LEGAL Las disposiciones fiscales y disposiciones regulatorias en materia de Precios de Transferencia, entre otras, son : Las Guías de precios de transferencia para empresas multinacionales y administraciones fiscales nacionales emitidas por la OCDE. La Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única. Legislaciones extranjeras . INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
TRATADOS INTERNACIONALES INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPA partir de la firma del Tratado de Libre Comercio de América del Norte (1994), las operaciones entre partes relacionadas mexicanas con partes relacionadas en otros países se incrementaron, impulsando así que México celebre Tratados para Evitar Doble Tributación, provocando el aceleramiento de las regulaciones en ese sentido, haciendo siempre referencia a los lineamientos de la OCDE. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPDentro del Modelo de la OCDE para Evitar la Doble Imposición, la regulación queda comprendida en el articulo 9 del mismo llamado “Empresas Asociadas” queda regulada la operación entre partes relacionadas, dicho articulo trata de los siguientes puntos: a) Faculta las administraciones fiscales a gravar, en consecuencia, los ingresos omitidos en cualquier operación efectuada entre partes relacionadas a nivel internacional. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPb) La emisión de la teoría económica que gira en torno de las guías de precios de transferencia atribuibles a la OCDE c) La incorporación al menos en parte, de esa teoría y de la metodología de precios de transferencia a las Leyes domésticas de los países socios por tratado. De lo anterior, los precios de transferencia tratan de impedir que las utilidades o pérdidas generadas en un país, sean trasladadas a otro por medio de operaciones artificiales. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPDerivado de lo establecido en el articulo 215 segundo párrafo de la LISR la autoridades fiscales podrán determinar ingresos acumulables y deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinación del precio o monto de la contraprestación en operaciones celebradas entre partes relacionadas incluso de operaciones derivadas de establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPEn correlación al articulo 215 de la LISR, el tratamiento del Establecimiento Permanente en materia de ISR se establece en los articulos 2, 3 y 4 de la misma ley, señalando en términos generales que un Establecimiento Permanente (articulo 2 LISR) es “cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entenderá como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos naturales”. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPIngresos atribuibles a un EP (articulo 4 LISR), de acuerdo al articulo mencionado los ingresos de un EP pueden ser: Los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, así como los que deriven de enajenaciones de mercancías o de bienes inmuebles en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por otro establecimiento de ésta o directamente por el residente en el extranjero. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPLos que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, en la proporción en que dicho establecimiento permanente haya participado en las erogaciones incurridas para su obtención. Sobre los ingresos provenientes de un EP se deberá pagar ISR conforme a los Títulos II De las Personas Morales o IV De las Personas Físicas de la LISR según corresponda. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPGUÍAS OCDE En 1995 el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE aprueba las Guías de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, las cuales establecen los lineamientos y el tratamiento de los precios de transferencia. La publicación de 1995 integra los cinco capítulos : Capítulo I. Principio de Arm´s Lenght (1995) Capítulo II. Métodos Transaccionales Tradicionales (1995) Capítulo III. Otros Métodos. (1995) INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPCapítulo IV. Enfoque administrativo para evitar y resolver desacuerdos originados por precios de transferencia. (1995) Capítulo V. Documentación. (1995) En 1996 y 1997, el Comité de Asuntos Fiscales integra tres capítulos mas: Capítulo VI. Consideraciones especiales para los servicios intragrupo. (1996) Capítulo VII. Consideraciones especiales para la propiedad intangible. (1996) Capítulo VIII. Acuerdo de contribución de Costos. (1997) INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPEn julio de 2010 se publicaron las nuevas Guías de la OCDE las cuales modifican a los capítulos I, II y III, debido a que se consideran prioritarios, de igual manera se adiciona el siguiente capítulo: Capítulo IX. Aspectos de precios de transferencia de reestructuras de negocio. (2010) Asimismo en 2010 en el capítulo I, se hace mayor énfasis en la utilización del mejor método. En adición a los capítulos de las Guías de la OCDE, se han publicado por el Comité de Asuntos Fiscales diversos documentos complementarios tendientes a facilitar su interpretación y aplicación. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
CONTENIDO DEL ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA.Existe cierta información y datos que debe contener el estudio de precios de transferencia según la legislación aplicable, a manera de resumen se mencionan a continuación los elementos a analizar en el estudio de precios de transferencia: Acreditación de la personalidad en el estudio Identificación de partes relacionadas Determinación de las operaciones controladas Análisis comparativo Método y modelo económico Opinión sobre el resultado del modelo INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPDentro del análisis comparativo que se realiza en el estudio, se analizan los siguientes aspectos: Análisis de las características específicas de los bienes o servicios. Análisis funcional, en este análisis se mencionan las funciones de cada parte relacionada, los activos que aporta en la transacción y los riesgos asumidos en la operación. Análisis contractual. Análisis del mercado que se opera. Análisis de las estrategias de negocios. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
METODO DEL RANGO INTERCUARTIL. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPConsiderado un método estadístico que se emplea para incrementar el grado de confianza en un análisis específico. En el artículo 276 del Reglamento de la Ley del ISR, define de manera general el método, que consiste en determinar con base en una lista de datos ordenada de forma ascendente (iniciando con la cantidad menor y terminando con la mayor), un rango cuyo límite inferior sea la cantidad correspondiente al intercuartil 25º, siendo su límite superior la cantidad correspondiente al intercuartil 75º. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
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ANALISIS DE CASOS ESPECIFICOS INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPIntangibles. Las empresas mexicanas realizan pagos por uso y explotación de estos activos. Sea utilizado y genere un beneficio económico No se duplique el pago por el uso al estar implícito en el costo de adquisición En el caso de patentes esté vigente INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPDistribución. Identificación de las funciones realizadas activos utilizados y riesgos asumidos por cada parte (análisis funcional) Importaciones.- Verificación del valor en aduana declarado sea consistente. Correlación disposiciones de ley Aduanera Se realizan actividades que agregan valor al producto Desarrollo y explotación de cartera de clientes, servicios de logística y red de distribución del producto Manufactura. Caracterización de la entidad manufacturera de riesgo completo, manufactura de riesgo limitado con un margen de utilidad fijo, maquiladora Activo fijo. Plantas de manufactura, maquinaria especializada, equipo de transporte etc. Términos de financiamiento con proveedores y clientes Inventarios. Materia prima y producto terminado, administración de riesgo y logística Recursos utilizados. Capital humano, experiencia, uso de redes de distribución INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPPrestación de servicios. Prestación efectiva de éstos, existe la posibilidad duplicidad de los servicios pagados. Determinación del importe facturado. Elementos considerados, margen de utilidad, mismos importes cada mes, posibilidad de ocurrencia o no. Identificación de gastos a prorrata. Requisitos para deducción, estricta indispensabilidad, documentación comprobatoria. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPIntereses por financiamientos. - Razón de negocios para pactar el préstamo Si el préstamo es pagable a partir de las expectativas de flujo razonables de la operación de la compañía Si los términos del crédito son comparables a los que tomaría un tercero en una operación comparable. Efectos de fluctuación cambiaria Restructura del crédito Inicio de pago de los intereses Tasas y plazos similares Garantías Papeles de trabajo INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPOTROS TEMAS Acuerdos Anticipados de Precios (APA’S).- Es un acuerdo que determina de manera anticipada las operaciones controladas y los criterios apropiados (tales como métodos comparables y ajustes) para la configuración de sus precios de transferencia por un periodo determinado de tiempo. Lo propone el contribuyente y supone negociaciones entre este y las partes relacionadas y autoridades de las jurisdicciones fiscales involucradas, pueden ser unilaterales o multilaterales Se formulan al amparo de un convenio tributario, específicamente en el marco de un procedimiento de acuerdo mutuo que se denomina procedimiento amistoso. Validan los métodos, operaciones comparables y ajustes relativos a las transacciones examinadas INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPAmparan la configuración de precios de transferencia por un periodo determinado de tiempo. Brindan seguridad jurídica sobre el pasivo fiscal de los contribuyentes Previenen la ejecución de facultades de comprobación por parte de la autoridad Reducen o eliminan, tratándose de APA bilaterales, la posibilidad de doble tributación o no tributación. Puede existir desacuerdo entre administraciones fiscales al recurrirse a los APA unilaterales. Existe control estrecho de las autoridades sobre los grandes contribuyentes Divergencia entre las autoridades y el contribuyente respecto al tiempo de resolución. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPSe origina a partir del artículo 34-A del CFF Las autoridades fiscales podrán resolver las consultas que formulen los interesados relativas a la metodología utilizada en la determinación de los precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones con partes relacionadas, en los términos del artículo 215 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que el contribuyente presente la información, datos y documentación, necesarios para la emisión de la resolución correspondiente. Estas resoluciones podrán derivar de un acuerdo con las autoridades competentes de un país con el que se tenga un tratado para evitar la doble tributación. Las resoluciones que en su caso se emitan en los términos de este artículo, podrán surtir sus efectos en el ejercicio en que se soliciten, en el ejercicio inmediato anterior y hasta por los tres ejercicios fiscales siguientes a aquél en que se soliciten. La vigencia podrá ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los términos de un tratado internacional de que México sea parte. La validez de las resoluciones podrá condicionarse al cumplimiento de requisitos que demuestren que las operaciones objeto de la resolución, se realizan a precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPReglas de Resolución miscelánea correlativas I Los contribuyentes podrán analizar conjuntamente con la Administración Central de Fiscalización de Precios de Transferencia, la información y metodología que pretenden someter a consideración de esa Administración Central, previamente a la presentación de la solicitud de resolución a que se refiere el artículo 34-A del CFF, sin necesidad de identificar al contribuyente o a sus partes relacionadas. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPII Para los efectos del artículo 34-A del CFF, la solicitud de resolución a que se refiere dicho precepto deberá presentarse ante la Administración Central de Fiscalización de Precios de Transferencia, anexándose, por lo menos, la siguiente información y documentación: I. Información general: a) El nombre, la denominación o razón social, el domicilio fiscal, la clave del RFC, el número de identificación fiscal y el país de residencia de: 1. El contribuyente, indicando, en su caso, si tiene sucursales en territorio nacional. 2. Las personas residentes en México o en el extranjero que tengan participación directa o indirecta en el capital social del contribuyente, copia del registro de acciones nominativas previsto en el artículo 128 de la Ley General de Sociedades Mercantiles. 3. Las personas relacionadas residentes en México, que tengan una relación contractual o de negocios con el contribuyente. 4. Las personas relacionadas residentes en el extranjero, que tengan una relación contractual o de negocios con el contribuyente. b) Cuando el contribuyente forme parte de un grupo multinacional, se deberá proporcionar descripción de las principales actividades que realizan las empresas que integran dicho grupo, incluyendo el lugar o lugares donde realizan las actividades, describiendo las operaciones celebradas entre el contribuyente y las empresas relacionadas que formen parte del mismo grupo de interés, así como un organigrama donde se muestre la tenencia accionaria de las empresas que conforman el citado grupo. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPc) Copia de los estados de posición financiera y de resultados, incluyendo una relación de los costos y gastos incurridos por el contribuyente, y de las personas relacionadas residentes en México o en el extranjero que tengan una relación contractual o de negocios con el mismo, así como de las declaraciones anuales normales y complementarias del ISR del contribuyente, correspondientes a los ejercicios por los que se solicita la expedición de la resolución, así como de los 3 ejercicios inmediatos anteriores. Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales, en lugar de presentar los estados de posición financiera y de resultados a que se refiere el párrafo anterior, deberán anexar copia del dictamen, así como los estados financieros dictaminados y sus anexos respectivos. d) Copia en idioma español de los contratos, acuerdos o convenios celebrados entre el contribuyente y las empresas relacionadas con el mismo, residentes en México o en el extranjero. e) Fecha de inicio y de terminación de los ejercicios fiscales de las personas residentes en el extranjero relacionadas con el contribuyente, que tengan una relación contractual o de negocios con este último. f) Moneda en la que se pactaron o pactan las principales operaciones entre el contribuyente y las personas residentes en México o en el extranjero, relacionadas con él. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPII. Información específica: a) Las transacciones u operaciones por las cuales el contribuyente solicita resolución particular, proporcionando sobre las mismas la información siguiente: 1. Descripción detallada de las funciones o actividades que realizan el contribuyente y las personas residentes en México o en el extranjero relacionadas con él, que mantengan una relación contractual o de negocios con el contribuyente, incluyendo una descripción de los activos y riesgos que asumen cada una de dichas personas. 2. El método o métodos que propone el contribuyente, para determinar el precio o monto de la contraprestación en las operaciones celebradas con las personas residentes en México o en el extranjero relacionadas con él, incluyendo los criterios y demás elementos objetivos para considerar que el método es aplicable para dicha operación o empresa. Adicionalmente, el contribuyente deberá presentar la información financiera y fiscal correspondiente a los ejercicios por los que solicita la resolución, aplicando el método o métodos propuestos para determinar el precio o monto de la contraprestación en las operaciones celebradas con las personas relacionadas. b) Información sobre operaciones o empresas comparables, indicando los ajustes razonables efectuados para eliminar dichas diferencias, de conformidad con el artículo 215, tercer párrafo de la Ley del ISR. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPc) Especificar si las personas relacionadas con el contribuyente, residentes en el extranjero, se encuentran sujetas al ejercicio de las facultades de comprobación en materia de precios de transferencia, por parte de una autoridad fiscal y, en su caso, describir la etapa que guarda la revisión correspondiente. Asimismo, se deberá informar si dichas personas residentes en el extranjero están dirimiendo alguna controversia de índole fiscal en materia de precios de transferencia ante las autoridades o los tribunales y, en su caso, la etapa en que se encuentra dicha controversia. En el caso de que exista una resolución por parte de la autoridad competente o que se haya obtenido una sentencia firme dictada por los tribunales correspondientes, se deberán proporcionar los elementos sobresalientes y los puntos resolutivos de tales resoluciones. d) La demás documentación e información que sea necesaria, en casos específicos, para emitir la resolución a que se refiere el artículo 34-A del CFF, que sea requerida por la autoridad. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
MAQUILADORAS Y SAFE HARBOR (régimen de protección)Maquila.- Proceso industrial o de servicio destinado a la transformación, elaboración o reparación de mercancías de procedencia extranjera, temporalmente importadas para su posterior exportación, realizado por empresas maquiladoras o que se dediquen parcialmente a la exportación en los términos del Decreto para el Fomento y Operación de la Industria Maquiladora de Exportación y sus Reformas (publicado el 1 de junio de 1998, por la Secretaría de Economía) INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPArtículo 2 de LISR penúltimo parrafo. No se considerará que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país, derivado de las relaciones de carácter jurídico o económico que mantengan con empresas que lleven a cabo operaciones de maquila, que procesen habitualmente en el país, bienes o mercancías mantenidas en el país por el residente en el extranjero, utilizando activos proporcionados, directa o indirectamente, por el residente en el extranjero o cualquier empresa relacionada, siempre que México haya celebrado, con el país de residencia del residente en el extranjero, un tratado para evitar la doble imposición y se cumplan los requisitos del tratado, incluyendo los acuerdos amistosos celebrados de conformidad con el tratado en la forma en que hayan sido implementados por las partes del tratado, para que se considere que el residente en el extranjero no tiene establecimiento permanente en el país. Lo dispuesto en este párrafo, sólo será aplicable siempre que las empresas que lleven a cabo operaciones de maquila cumplan con lo señalado en el artículo 216-Bis de esta Ley. Decreto presidencial del 29 de Octubre de 2003 en el cual se exime parcialmente del ISR a maquiladoras que cumplan con ciertas condiciones en correlación al artículo 216-BIS INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPCapitalización delgada Art. 32 fracc. XXVI LISR Los intereses que deriven del monto de las deudas del contribuyente que excedan del triple de su capital contable que provengan de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero en los términos del artículo 215 de la Ley del ISR. Contemplar nota en el dictamen por negocio en marcha Pago de intereses distorsiona el resultado operativo. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPINFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPDistribución de gastos entre compañías (prorrateo de gastos) Distribución de gastos y costos entre los miembros del grupo situados en diferentes países Algunas legislaciones extranjeras obligan a sus contribuyentes a distribuir tales costos y gastos entre sus subsidiarias alrededor del mundo, en la proporción debida Obligación de los auditores de revelar los gastos a prorrata No existe definición clara en Ley, son no deducibles los pactados con el extranjero según Art 32 fracc XVIII de LISR Puede ser considerado discriminatorio – bajo tratado Evidencia requerida Usualmente se requiere un método de precios de transferencia alternativo INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPDe acuerdo con el RISAT se designan facultades al Administrador General de Grandes Contribuyentes para emitir, cuando proceda, opinión para condonar los recargos en materia de resoluciones y auditorías sobre metodologías para precios o montos de contraprestaciones en operaciones con partes relacionadas En el mismo RISAT, se faculta al mismo administrador para efectuar diversos actos de comprobación y determinación de contribuciones, en forma general, inclusive en materia de verificación de determinación de deducciones autorizadas e ingresos acumulables en operaciones celebradas con partes relacionadas (art 20 apartado B fracc VI) INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
Actualidades en fiscalización INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPLa autoridad competente solicita la documentación comprobatoria en idioma español o se solicita traducción (adición para 2012 del último párrafo del artículo 28 del CFF). Presentación oportuna de la declaración informativa de operaciones con partes relacionadas del extranjero (anexo 9 DIMM) Identificación de operaciones con partes relacionadas nacionales en la declaración informativa de los principales clientes y proveedores Dictamen fiscal, anexos y cuestionarios Cumplimiento cabal de los requisitos de las deducciones INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPSe sugiere verificar: Consistencia con los datos (nombres, domicilios, importes) presentados en diferentes fuentes de información: Declaraciones, estudio de opr’s , dictamen) Cumplimiento de retenciones y entero de impuestos por pagos al extranjero. Adecuada aplicación de tratados internacionales Identificar la proporción de los ingresos y egresos con partes relacionadas respecto del total de la empresa. Mayor proporción= mayor revisión Demostrar la efectiva prestación del servicio y el beneficio obtenido. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPVerificar emisión de reglas de miscelánea y criterios normativos. En la cuarta resolución miscelánea fiscal para 2012 según la regla I publicada en DOF el 12 de noviembre de 2012, se indica: Para los efectos del artículo 86, fracción XV de la Ley del ISR, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en México y realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13’000,000.00, así como aquéllas cuyos ingresos derivados de la prestación de servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3’000,000.00, podrán dejar de obtener y conservar la documentación comprobatoria con la que demuestren lo siguiente: I. Que el monto de sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas se efectuaron considerando para esas operaciones los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. II. Que para los efectos de la fracción anterior, se aplicaron los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del ISR, en el orden previsto en dicho artículo. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
REVISIÓN PAPEL DEL CPR EN EL TEMA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIABoletín 6060 Utilización del trabajo de un especialista. El auditor debe cubrir la revisión de los trabajos realizados por especialistas, enfocándose a la evaluación de la razonabilidad de los resultados obtenidos de dichos trabajos. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPEn el párrafo 5 se define al especialista como: “la persona o firma que posee conocimientos técnicos y experiencia en un determinado campo de acción, diferente al de la contabilidad y auditoría y puede ser contratado tanto por el cliente como por el auditor.” INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPLos objetivos generales de los procedimiento de auditoría para la revisión del trabajo efectuado por un especialista son: Conocer los eventos o transacciones que hayan requerido o requieran del trabajo de un especialista. Evaluar si se trata de un evento o transacción que requiera de su registro contable o únicamente de su revelación en los estados financieros. Comprobar su adecuado registro contable. Comprobar su adecuada revelación. Satisfacerse de la capacidad profesional e independencia del especialista. Evaluar la razonabilidad de los resultados del trabajo del especialista. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPLa revisión y evaluación de la efectividad del control interno comprende lo siguiente: Aprobación por parte de la administración del especialista seleccionado. Comunicación con el especialista. Independencia del especialista. Revisión o análisis de los resultados. La empresa tiene la obligación de comprobar que el trabajo que desarrolló el especialista lo hizo conforme a lo acordado y que el especialista se basó en los datos y elemento suministrados por la empresa. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPProcedimientos de auditoría recomendados: Estudio general de los estados financieros y cambio de impresiones con los directivos de la empresa respecto a la existencia de eventos que requieren la participación de un especialista. Investigación acerca de la capacidad profesional del especialista. Determinar si el especialista es independiente del cliente o el grado de relación que mantiene. Analizar y evaluar los resultados del trabajo del especialista INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPConsiderar si la fuente de datos usada por el especialista fue adecuada de acuerdo con las circunstancias. Conocer y comprender los métodos y supuestos usados por el especialista para determinar su razonabilidad en función del conocimiento del auditor sobre el negocio del cliente y a los resultados de sus propios procedimientos de auditoría. Cerciorase de que los resultados del trabo del especialista respalda la información relativa mostrada en los estados financieros. Comprobar su adecuado registro contable, presentación o revelación en los estados financieros. Obtener las correspondientes declaraciones de la administración. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPBoletín 6070 Partes Relacionadas Este boletín se refiere a los procedimientos de auditoría aplicables acerca de las relaciones y operaciones con partes relacionadas. El riesgo de error en la información financiera puede ser mayor cuando la entidad no tenga los procedimientos adecuados por las siguientes razones Las operaciones con partes relacionadas pueden ser informales. Los sistemas de información pueden no estar diseñados para identificar o resumir las operaciones y saldos pendientes entre una entidad y sus partes relacionadas. Las operaciones con partes relacionadas pueden no tener las contraprestaciones de servicio, venta, préstamo , etcétera. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPAlgunos aspectos a considerar en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del control interno sobre las relaciones y operaciones entre partes relacionadas: Las políticas y procedimientos para identificar y autorizar transacciones con partes relacionadas, así como para su registro y revelación en los estados financieros. Revisión de facturas, precios y cálculos, así como cotejo contra las ordenes de compra y notas de recepción. Conciliaciones periódicas de saldos y operaciones con las partes relacionadas. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPCustodia física de la documentación por cobrar y por pagar (contratos, facturas, recibos, etcétera). Que se efectúe una evaluación periódica del estado que guardan los activos y pasivos y contingentes y compromisos adquiridos y asumidos. Que se obtengan reportes mensuales de saldos de operaciones con partes relacionas, indicando los conceptos, montos y comentarios por cada una de las operaciones. Vigilancia periódica de que las contraprestaciones por servicios, ventas, compras, préstamos, etcétera, se hayan proporcionado y recibido y que hayan sido pactados a precios de mercado INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPAlgunos factores de riesgos en la auditoría: Falta de políticas y procedimientos para identificar y autorizar transacciones con partes relacionadas, así como para su registro y revelación en los estados financieros. Ausencia de conciliaciones de saldos y operaciones. La existencia de compromisos de venta-compra en condiciones desfavorables. Incremento en la antigüedad de las cuentas por cobrar o cuentas por pagar. Métodos complejos para estimar ingresos, costos y gastos. Acumulación de transacciones no procesadas. Numerosas partidas de conciliación entre saldos y operaciones. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPProcedimientos de auditoria: El auditor obtendrá información sobre las operaciones con partes relacionadas con los conceptos de las operaciones, vencimientos, tasa de intereses, monedas en que fueron contratadas, descuentos, etc. Esas características incluyen la forma en que opera la entidad, sus condiciones jurídicas , sistemas de información, políticas de registro, estructura y calidad de la organización, segregación de funciones, definición de líneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditoria interna y, en su caso, determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y el efecto de su opinión. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPProcedimientos de evaluación del riesgo, específicamente dirigidos a identificar las relaciones y operaciones con partes relacionadas no identificadas o reveladas por la administración. El auditor analizará la razón de negocio de las relaciones y operaciones con partes relacionadas de la entidad para evaluar si existen riesgos de errores importantes en los estados financieros. Además, analizará si han sido previamente autorizadas y aprobadas. Análisis de las acta de Juntas del Consejo de Administración y de la Asamblea de Accionistas para conocer de hechos o eventos relativos a demandas, juicios o litigios que puedan originar pasivos que deban registrarse o, pasivos y activos contingentes y/o compromisos que deban revelarse. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPExaminar los comprobantes que soportan los pagos y cobros posteriores, para cerciorarse de su existencia real, de que han sido cubiertos o cobrados y de que se han registrado en el periodo correspondiente. El auditor debe cerciorase de la aseveración por parte de la empresa de que una transacción fue realizada a valor razonable, a través de la obtención de suficiente evidencia, en su defecto el auditor solicitará a la administración que retire la aseveración. El auditor evaluará si las operaciones con partes relacionadas de la entidad han sido apropiadamente contabilizadas y reveladas de acuerdo al marco aplicable. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPDICTAMEN FISCAL INSTRUCTIVO PARA LLENADO DEL CUESTIONARIO VERIFICAR QUE SE CUMPLIO CON LAS OBLIGACIONES FISCALES EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTRANJERO QUE CUENTEN CON DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN QUE ACREDITE QUE LAS OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS SE DETERMINARON COMO LO HARÍAN PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES (ESTUDIOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA) BOLETIN (Documentación de auditoría) BOLETÍN 3060 (Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría) BOLETÍN 3080 (Declaraciones de la administración) INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP- BOLETÍN 4010 (Dictamen del auditor) - BOLETÍN 4060 (Opinión del auditor sobre información adicional que acompaña a los estados financieros básicos dictaminados) - BOLETÍN 4080 (Efectos de un especialista en el dictamen de auditor) De manera principal los boletines 6060 y 6070 de las guías de auditoría vigentes. Considerar también las recomendaciones y guías establecidas en los folios 67,82 y 5/ de fechas 7 de mayo de 2007, 27 de junio de 2007 y 22 de noviembre de emitidos por el IMCP INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPSe sugiere preparar un check list interno donde se incluyan los aspectos siguientes a verificar: El nombre y porcentaje de participación de los accionistas de la compañía en el ejercicio sujeto a revisión y el documento de donde se obtuvo esta información. EL Organigrama del grupo multinacional al que perteneció la compañía mexicana durante el ejercicio sujeto a revisión, que incluya la tenencia accionaria de la casa matriz y de las empresas que conforma dicho grupo, así como la tenencia accionaria de las empresas relacionadas de la compañía mexicana incluyendo el país de residencia, el domicilio fiscal y el número de identificación fiscal INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPSi se presentó la declaración informativa con la cual se dio cumplimiento a la obligación establecida en la fracción XIII del artículo 86 de LISR y obtener copia así como de cualquier otro elemento documental de los cuales obtuvo la información necesaria para la presentación de dicha declaración Cuales fueron las entidades partes relacionadas con las cuales la compañía celebró operaciones detallando, tipo de operación y monto de cada una de ellas. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPSi se tiene la documentación comprobatoria a la que alude el artículo 86 fracción XII de la LISR vigente por cada una de las operaciones que la compañía celebró con partes relacionadas residentes en el extranjero durante el ejercicio asimismo obtener de cada uno de los documentos la fecha en que fue elaborado Si la compañía mexicana llevó a cabo operaciones con partes relacionadas residentes en territorio nacional que no hayan sido declaradas en el anexo del Dictamen Fiscal de operaciones con partes relacionadas y si estas derivaron en ingresos acumulables y deducciones autorizadas durante el ejercicio sujeto a revisión. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPLa existencia de los contratos vigentes en el ejercicio, correspondientes a las transacciones entre la compañía y sus partes relacionadas residentes tanto en territorio nacional así como en el extranjero que se llevaron a cabo durante el ejercicio sujeto a revisión en caso de que dichos contratos se encuentra en un idioma distinto al español, obtener la traducción correspondiente. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPAnexo 32 SIPRED INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPEn este anexo los datos se proporcionaran agrupados por cada parte relacionada, globalizando las operaciones por tipo de operación durante el ejercicio para efectos del impuesto sobre la renta. En la columna “numero de identificación fiscal o RFC”, se anotara el numero o clave de identificación fiscal que utiliza la parte relacionada en su país de residencia, en caso de que en el país de residencia de la parte relacionada no se utilice dicha clave, se anotara n/a. Cuando la parte relacionada sea un residente en territorio nacional, se anotara el registro federal de contribuyentes. En la columna “tipo de operación”, se anotara la clave y descripción que corresponda al tipo de operación realizada, de conformidad con el catalogo contenido en el apéndice IV del instructivo. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPEn la columna “país de residencia”, se anotara la clave y nombre del país de residencia, de conformidad con el catalogo contenido en el apéndice VI de este instructivo. La columna “monto en pesos”, contendrá los importes de las operaciones realizadas que dieron origen a ingresos acumulables y deducciones autorizadas para efectos del impuesto sobre la renta. En la columna “método de precios de transferencia aplicado”, se anotara la clave y descripción que corresponda al método de precios de transferencia aplicado, de conformidad con el catalogo contenido en el apéndice v de este instructivo. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPCuando en la columna “la operación esta pactada como con partes independientes en operaciones comparables” se anote “si”, es porque se cuenta con la información que demuestra que las operaciones están pactadas como lo harían partes independientes en operaciones comparables. En la columna “ajuste fiscal para que la operación se considerase pactada como con partes independientes en operaciones comparables” se deberá presentar el ajuste de precios de transferencia, que en su caso, hayan realizado los contribuyentes para que la operación con partes relacionadas que se esta manifestando haya quedado determinada como lo hubieran hecho partes independientes en operaciones comparables. En caso de no existir ajuste se dejara en blanco el renglón de esta columna. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPAnexo 33 SIPRED. Información del contribuyente sobre sus operaciones con partes relacionadas. Cualquier explicación solicitada en este anexo, cuyo espacio asignado resulte insuficiente, deberá hacerse a través del apartado denominado “información adicional”. Si a criterio de la persona que responda el cuestionario no hay una respuesta posible para una pregunta en un renglón determinado se podrá dejar en blanco el renglón que corresponda. En este caso, se deberán hacer aclaraciones del porque se quedo en blanco la respuesta a una pregunta determinada, esto se podrá hacer en el apartado denominado información adicional, ya que de no hacerlo el servicio de administración tributaria entenderá que el contribuyente tenia la obligación Cuestionada y no le dio cumplimiento. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPSi un contribuyente tiene mas de una actividad preponderante se pueden presentar sin limitación la(s) otra(s) actividades del contribuyente. En el renglón valor del activo intangible que tiene registrado en su contabilidad, se asentara el saldo final reflejado en los estados financieros del contribuyente. En caso de haber dado de baja o enajenado durante el ejercicio algún activo intangible deberá reflejar el valor del mismo en los estados financieros a la fecha de la baja o enajenación. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPEn los renglones que se refieren al RFC de las personas que elaboraron la documentación que demuestre haber dado cumplimiento a lo dispuesto por los artículos 86 fracción XII y XV de la LISR y 18 fracción iii de la LIETU, o bien, que asesoraron en su formulación, se asentara el RFC de la persona física externa al contribuyente que elaboro o asesoro al contribuyente. Cuando haya sido el personal del propio contribuyente el que elaboro el estudio se asentara el RFC del contribuyente. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPEn la sección verifico que la documentación comprobatoria de precios de transferencia, por las operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero (articulo 86, fracción XII de la LISR), incluyera lo siguiente, se debe entender que el contador publico registrado debe dejar constancia de haber revisado que la documentación comprobatoria correspondiente, incluya la información que la disposición fiscal citada señala expresamente que debe contener. Esta sección solo se debe contestar cuando exista documentación comprobatoria de precios de transferencia, por las operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero (articulo 86, fracción XII de la LISR) INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPCuando en el cuestionario se haga mención de conclusiones negativas se deberá entender en el caso de preguntas relacionadas con las fracciones XII y XV del articulo 86 de la LISR, que en la documentación comprobatoria o evidencia documental del contribuyente correspondiente al cumplimiento de dichas disposiciones fiscales, se concluye que las operaciones celebradas con partes relacionadas por el contribuyente no se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCPLos contadores públicos deberán manifestar en su informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente, en forma expresa, cualquier omisión o incumplimiento a las disposiciones fiscales que hayan detectado al examinar la situación fiscal del contribuyente, respecto de sus operaciones con partes relacionadas conforme a las normas y procedimientos de auditoria. INFORMATICA SIAE Registrada ante IMCP
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