Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-spolki/1061-iptpb3-4511-903-2016-1-kj
Timestamp: 2018-10-20 21:43:37+00:00

Document:
1061-IPTPB3.4511.903.2016.1.KJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Podział spółki › 1061-IPTPB3.4511.903.2016.1.KJ
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, 27 stycznia 2017 r.
Skutki podatkowe podziału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez wydzielenie.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 5 grudnia 2016 r. (data wpływu 13 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez wydzielenie – jest prawidłowe.
W dniu 13 grudnia 2016 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez wydzielenie.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną i posiada miejsce zamieszkania na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, gdzie podlega nieograniczonemu obowiązki podatkowemu.
Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki kapitałowej – ... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ... (dalej zwanej Spółką) i uczestniczy w jej zysku, wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, proporcjonalnie do posiadanych udziałów w kapitale zakładowym spółki, zgodnie z treścią art. 191 Kodeksu spółek handlowych, a nie uczestniczy w stratach spółki dzielonej, gdyż zgodnie z obowiązującymi przepisami wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie uczestniczą w stratach takiej spółki.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą, na którą składają się dwa główne rodzaje działalności:
handel i produkcja oraz świadczenie usług związanych z handlem i produkcją wyrobów tekstylnych;
zarządzanie i obrót nieruchomościami.
Obecnie Spółka planuje przeprowadzenie procesu restrukturyzacji, której celem jest zakończenie prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości, zwolnienie się z obowiązku zarządzania wynajmowaną nieruchomością i skupienie na prowadzeniu działalności handlowo-produkcyjnej, co ma na celu minimalizację ryzyka gospodarczego prowadzonej działalności, w ten sposób, że działalności w jednym przedmiocie nie będą dotykały ewentualne skutki niepowodzeń działalności w drugim z przedmiotów, a tym samym takie skutki dotkną mniejszej masy majątkowej, a którego plan zakłada:
dokonanie podziału Spółki zgodnie z art. 529 ust. 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, poprzez wydzielenie ze Spółki innej spółki kapitałowej – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (zwanej dalej spółką nowo zawiązaną);
wydzielenie z majątku Spółki majątku związanego z działalnością w zakresie zarządzania i obrotu nieruchomościami, a stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa;
wniesienie składników majątkowych, wskazanych w pkt 2, do spółki nowo związanej, wskazanej w pkt 1.
Powyższy podział przeprowadzony zostanie zgodnie z wymogami Kodeksu spółek handlowych, na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki, podjętej zgodnie z art. 541 Kodeksu spółek handlowych i nastąpi z dniem wpisania przez Sąd rejestrowy spółki nowo zawiązanej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. W wyniku podziału Wnioskodawczyni obejmie w kapitale zakładowym spółki nowo zawiązanej udziały w ilości proporcjonalnej do udziałów umorzonych Jej w Spółce, w proporcji 1 do 1. Z podziałem nie będą wiązały się jakiekolwiek dopłaty na rzecz wspólników ww. spółek uczestniczących w tym podziale.
Ponieważ celem podziału jest zakończenie prowadzenia przez spółkę działalności z zakresu wynajmu nieruchomości, majątek z niej wydzielany obejmował będzie wynajmowaną nieruchomość wraz ze wszystkimi składnikami majątku służącymi Spółce do prowadzenia na tej nieruchomości działalności związanej z jej wynajmem. Wobec tego przeniesieniu na spółkę nowo zawiązaną podlegały będą następujące składniki majątku Spółki:
prawo użytkowania wieczystego nieruchomości;
prawo własności położonych na tej nieruchomości naniesień budowlanych;
prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu części tej nieruchomości;
prawa i obowiązki wynikające z umów dostawy mediów do tej nieruchomości;
wierzytelności pieniężne, wynikające z umowy najmu części nieruchomości;
zobowiązania pieniężne związane z prawem użytkowania wieczystego nieruchomości, umów o dostawę mediów do nieruchomości oraz umowy o zarządzanie tą nieruchomością;
księgi i dokumenty związane z opisanym zespołem składników majątkowych.
W związku z podziałem Spółki, spółka nowo zawiązana wstąpi również w prawa i obowiązki pracodawcy, wynikające z umów o pracę zawartych z dwójką pracowników Spółki. Zgodnie z art. 531 § 2 Kodeksu spółek handlowych, na spółkę nowo zawiązaną z dniem wydzielenia przejdą również zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej, a opisanymi powyżej, składnikami majątku Spółki.
Opisane składniki majątkowe nie są przy tym formalnie wyodrębnione z pozostałej działalności Spółki, poprzez powołanie takiej jednostki jak dział, czy oddział, ale są fizycznie i funkcjonalnie wyodrębnione od pozostałych składników majątku Spółki – położone są na części jednej nieruchomości oraz służą wyłącznie do prowadzenia działalności z zakresu wynajmu i zarządzania tą nieruchomością i nie są wykorzystywane do prowadzenia pozostałej działalności Spółki. Ponadto, sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej Spółki pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztów związanych działalnością realizowaną przy użyciu opisanych powyżej składników majątkowych, od pozostałej jej działalności. Zespół tych składników posiada również zdolność do samofinansowania, rozumianą jako zdolność do pokrywania kosztów prowadzenia działalności z ich użyciem ze środków pochodzących z działalności prowadzonej dzięki nim, bez potrzeby stałego korzystania z zewnętrznych źródeł finansowania.
Po przeprowadzeniu opisanego powyżej podziału Spółka nie będzie posiadała żadnych składników majątkowych służących do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu ww. nieruchomości, natomiast w jej majątku pozostaną wszystkie składniki służące jej do prowadzenia działalności z zakresu produkcji i obrotu wyrobami tekstylnymi. W majątku spółki pozostaną więc:
prawo własności nieruchomości, innej niż nieruchomość wskazana wcześniej, zabudowanej budynkiem o przeznaczeniu produkcyjno-magazynowym, wraz z prawem własności tego budynku;
maszyny służące do produkcji odzieży w postaci maszyn dziewiarskich ... i maszyn szyjących;
wierzytelności wynikające z umów zbycia wyprodukowanych wyrobów tekstylnych;
zobowiązania wynikające z umów nabycia surowców do produkcji tych wyrobów;
zobowiązania wynikające z umów dostawy mediów do nieruchomości, na której znajduje się budynek produkcyjno-magazynowy;
środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży ww. wyrobów;
oczekujące na sprzedaż zapasy magazynowe;
umowy współpracy handlowej z kontrahentami;
autorskie prawa majątkowe do znaku słownego (logo) spółki oraz do prowadzonej przez nią strony internetowej;
Majątek ten nie stanowi formalnie wyodrębnionej jednostki organizacyjnej w strukturze przedsiębiorstwa Spółki, jednak jest on fizycznie i funkcjonalnie odrębny od pozostałych, wydzielanych składników majątku Spółki – opisane powyżej maszyny i urządzenia, jak też niesprzedane zapasy, zgromadzone są w całości w budynku położonym na pozostającej w Spółce nieruchomości. Mające pozostać w Spółce wierzytelności pochodzą wyłącznie z działalności produkcyjno-handlowej, a mające pozostać u niej zobowiązania wynikają ze zużycia surowców i mediów do prowadzenia procesu produkcyjnego oraz magazynowania wyprodukowanych wyrobów. Ponadto, sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej Spółki pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztów związanych z działalnością realizowaną z wykorzystaniem pozostających u niej składników majątkowych od przychodów i kosztów związanych z działalnością z zakresu wynajmu nieruchomości, a więc działalności realizowanej z wykorzystaniem składników majątkowych przechodzących na spółkę nowo zawiązaną.
Czy wskazany w opisie stanu faktycznego zespół składników majątkowych (podlegająca wydzieleniu część przedsiębiorstwa Spółki), który na skutek podziału przez wydzielenie ma zostać przeniesiony na spółkę nowo zawiązaną, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy?
Czy wskazany w opisie stanu faktycznego zespół składników majątkowych (niepodlegająca wydzieleniu część przedsiębiorstwa Spółki), który na skutek podziału pozostanie w Spółce, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy?
Czy w przypadku wydzielenia opisanego zespołu składników majątkowych, w myśl art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość udziałów objętych w spółce nowo zawiązanej, powstałej w wyniku podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie części jej majątku, będzie stanowiła przychód Wnioskodawczyni?
Opisane powyżej zespoły składników majątkowych, zarówno ten przenoszony na spółkę nowo związaną, jak i ten pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT).
Przepisy ustawy o PIT nie zawierają autonomicznej definicji przedsiębiorstwa, odsyłając w tym zakresie, poprzez art. 5a pkt 3 tej ustawy, do przepisów Kodeksu cywilnego. Jednocześnie natomiast wskazują, że poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Wobec powyższego, dla ustalenia zakresu znaczeniowego pojęcia „przedsiębiorstwa”, a w konsekwencji dla ustalenia zakresu pojęcia „zorganizowana część przedsiębiorstwa” odwołać się należy do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny, w którym ustawodawca zawarł normatywną definicję przedsiębiorstwa.
Wobec tego, aby zespół składników majątkowych stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi składać się przynajmniej z niektórych z elementów wskazanych w art. 551 Kodeksu cywilnego i jednocześnie stanowić tego rodzaju całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, że mógłby samodzielnie służyć do osiągania tych samych celów, do realizacji których przeznaczony jest w strukturze całego przedsiębiorstwa podatnika. Oznacza to, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu, w zakresie przyjętego przedmiotu jego działalności.
W tym miejscu warto przy tym zaznaczyć, na co wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 marca 2011 r. (sygn. akt I FSK 1062/10), że z uwagi na przykładowy charakter wyliczenia zawartego w art. 551 Kodeksu cywilnego, brak niektórych z elementów wskazanych w tym przepisie nie wyklucza jeszcze uznania danego zespołu za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.
Wobec tego, w ocenie Wnioskodawczyni, oba wskazane w opisie stanu faktycznego zespoły składników materialnych i niematerialnych posiadają wszystkie cechy niezbędne do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółki w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Określone powyżej zespoły składników majątkowych charakteryzują się bowiem odrębnością na płaszczyźnie:
organizacyjnej, ponieważ stanowią wyodrębnione zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, z których każdy zarządzany jest odrębnie i przeznaczony jest do realizacji określonych, konkretnych zadań gospodarczych, odrębnych od zadań realizowanych przy użyciu drugiego z zespołów, do realizacji których nie są potrzebne składniki przedsiębiorstwa Spółki należące do drugiego z zespołów i z których żaden nie jest wykorzystywany do realizacji działalności gospodarczej Spółki w innych jej przedmiotach. Ponadto, każdy z zespołów stanowi całość składników, potrzebnych do wykonywania działalności polegającej, odpowiednio na wynajmie nieruchomości albo na produkcji oraz handlu tekstyliami, a po podziale Spółki, zarówno spółka nowo zawiązana, jak i Spółka dzielona, będą mogły kontynuować dotychczasową działalność, przy wykorzystaniu odpowiedniego z zespołów, bez potrzeby jego uzupełniania o jakiekolwiek dodatkowe składniki;
finansowej, ponieważ posiadają one samodzielność finansową, rozumianą jako zdolność do samofinansowania, a więc do autonomicznego funkcjonowania w obrocie gospodarczym, a ponadto na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji rachunkowej możliwe jest wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań wynikających z działalności realizowanej przy wykorzystaniu jednego zespołu, od związanych z działalnością realizowaną przy wykorzystaniu drugiego z zespołów;
funkcjonalnej, ponieważ składniki majątkowe każdego z zespołów są tego rodzaju, że wystarczają do kontynuowania działalności realizowanej wcześniej przy użyciu tego z zespołów w przedsiębiorstwie Spółki, wobec czego, każdy z nich mógłby funkcjonować w obrocie jako samodzielne przedsiębiorstwo.
Ponadto ruchomości służące do realizacji działalności każdego z tych zespołów położone są na terenie odrębnych działek gruntu, z których każda zostanie odpowiednio przeniesiona na spółkę nowo zawiązaną albo pozostawioną w Spółce dzielonej, wraz z tymi wszystkimi ruchomościami.
Wraz z tymi ruchomościami i gruntami zostaną również odpowiednio przeniesione na spółkę nowo zawiązaną lub pozostawione w Spółce dzielonej, wierzytelności i zobowiązania Spółki oraz stosunki umowne, których jest ona stroną, a które związane są z realizacją działań przez każdy z ww. zespołów składników majątkowych.
Ponadto, niewątpliwie składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, odrębnych dla każdego z opisanych zespołów.
Na marginesie Wnioskodawczyni zaznacza, że brak formalnego wyodrębnienia nie stanowi przeszkody, do uznania któregokolwiek z opisanych zespołów składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ, na co wskazywał już choćby Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 21 maja 2010 r. (IPPP1-443-183/10-4/MP), w zupełności wystarczające jest wyodrębnienie mające charakter czysto faktyczny, które zachodzi na gruncie stanu faktycznego opisanego we wniosku.
Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawczyni, opisane przez Nią zespoły składników materialnych i niematerialnych, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT.
W przypadku wydzielenia opisanego zespołu składników majątkowych, w myśl art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o PIT, wartość udziałów objętych w spółce nowo zawiązanej, powstałej w wyniku podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie części jej majątku, nie będzie stanowiła przychodu Wnioskodawczyni.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej. A contrario, nie stanowi więc przychodu wartość nominalna udziałów przydzielonych w spółce nowo zawiązanej, jeżeli zarówno majątek przenoszony na nowo zawiązaną spółkę, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. W opisanym powyżej stanie faktycznym, oba zespoły składników majątkowych – zarówno przenoszony jak i pozostający, posiadają wszelkie cechy pozwalające na uznanie ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa, wobec czego wartość udziałów przydzielonych Wnioskodawczyni w spółce nowo zawiązanej nie będzie stanowiła u niej przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 528 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1578, z późn. zm.), spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości. Sposoby dokonywania takiego podziału reguluje art. 529 § 1 ww. ustawy.
Jest to podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej. Wydzielenie nowej spółki następuje w dniu jej wpisu do rejestru. W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia) (art. 530 Kodeksu spółek handlowych).
Dla dokonania podziału konieczne jest uprzednie sporządzenie tzw. planu podziału. Jednym z koniecznych elementów tego dokumentu jest dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym lub spółkom nowo zawiązanym (art. 534 § 1 pkt 7 Kodeksu spółek handlowych).
Zgodnie z art. 531 § 5 Kodeksu spółek handlowych, z dniem wydzielenia lub podziału wspólnicy spółki dzielonej stają się wspólnikami spółki przejmującej wskazanej w planie podziału.
Natomiast rozpatrując skutki podatkowe podziału spółki kapitałowej po stronie wspólników spółki dzielonej będących osobami fizycznymi odnieść się należy do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032).
Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
W myśl art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału spółek – dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych.
Zatem, dochodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, m.in. w przypadku podziału, również przez wydzielenie, są otrzymane przez udziałowców, akcjonariuszy spółek dzielonych, dopłaty w gotówce.
Zgodnie z przepisem art. 529 § 3 Kodeksu spółek handlowych wspólnicy spółki dzielonej mogą otrzymać obok udziałów lub akcji spółek przejmujących bądź spółek nowo zawiązanych dopłaty w gotówce nieprzekraczające łącznie 10% wartości bilansowej przyznanych udziałów lub akcji właściwej spółki przejmującej, określonej według oświadczenia, o którym mowa w art. 534 § 2 pkt 4 tej ustawy, bądź 10% wartości nominalnej przyznanych udziałów lub akcji właściwej spółki nowo zawiązanej. Dopłaty spółki przejmującej są dokonywane z zysku bądź z kapitału zapasowego tej spółki.
Jeśli zatem zaistniałaby taka sytuacja, to po stronie Wnioskodawczyni – jako wspólnika, który otrzyma dopłaty w gotówce – wystąpi dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Ustawodawca w tym przypadku nie uzależnia bowiem powstania dochodu od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Z wniosku wynika jednak, że z podziałem nie będą się wiązały jakiekolwiek dopłaty na rzecz wspólników spółek uczestniczących w tym podziale.
Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
W świetle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz powołanego przepisu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać, że każdy z wyodrębnionych zespołów składników majątkowych Spółki dzielonej (tj. zarówno ten przenoszony na spółkę nowo zawiązaną, jak i ten pozostający w spółce dzielonej) wypełnia podstawowe warunki wymienione powyżej jako niezbędne dla stwierdzenia, że w danej sytuacji mamy do czynienia ze zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa. Zarówno majątek pozostający w Spółce dzielonej jak i majątek przejmowany przez Spółkę nowo zawiązaną mogą zostać zakwalifikowane w momencie podziału Spółki dzielonej, każdy z nich z osobna, jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, jeśli Wnioskodawczyni, w wyniku podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie, obok udziałów w Spółce wydzielonej, nie zostanie wypłacona dopłata w gotówce – a z wniosku tak wynika – to w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni nie uzyska dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto, skoro w wyniku podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie ze Spółki innej spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, zwanej dalej spółką nowo zawiązaną) zarówno majątek wydzielony (ogół składników majątkowych i niemajątkowych związanych z działalnością w zakresie zarządzania i obrotu nieruchomościami) przejęty przez Spółkę nowo zawiązaną jak i majątek pozostający w Spółce dzielonej (dotyczący działalności w zakresie handlu i produkcji oraz świadczenia usług związanych z handlem i produkcją wyrobów tekstylnych) będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to w związku z przeprowadzeniem podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie oraz objęciem przez Wnioskodawczynię udziałów w kapitale zakładowym Spółki nowo zawiązanej po stronie Wnioskodawczyni (udziałowca Spółki dzielonej będącego osobą fizyczną) nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jeżeli zatem zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będzie różniło się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja indywidualna nie będzie chroniła Wnioskodawczyni.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ..., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
1061-IPTPB3.4511.903.2016.1.KJ
1462-IPPB1.4511.1021.2016.3.ES | Interpretacja indywidualna
1462-IPPB3.4510.994.2016.1.DP | Interpretacja indywidualna
1462-IPPB5.4510.1005.2016.2.AK | Interpretacja indywidualna
IPPP1-443-183/10-4/MP | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 191
 art. 529
 art. 541
 art. 531
 art. 5
 art. 24
 art. 5
 art. 24
 art. 24
 art. 5
 art. 5
 art. 551
 FSK 
 art. 551
 art. 5
 art. 24
 art. 24
 art. 528
 art. 529
 art. 531
 art. 17
 art. 24
 art. 529
 art. 534
 art. 24
 art. 22
 art. 23
 art. 5
 art. 5
 art. 24
 art. 5
 art. 24
 art. 47