Source: https://www.skolaprofi.cz/33/prominuti-dluhu-z-danoveho-a-ucetniho-hlediska-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EnhEI8yvqwHRsUokbNjnKdA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-04-23 14:12:20+00:00

Document:
Prominutí dluhu z daòového a úèetního hlediska | ©kolaprofi.cz - zákony, smìrnice, právní rady a úèetnictví pro ¹koly
Prominutí dluhu z daòového a úèetního hlediska
11.4.2019, Ing. Zdenìk Morávek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Pokud dochází k prominutí dluhu, je nutné brát v úvahu také související úèetní a zejména daòové dopady. Právnì je prominutí dluhu upraveno v § 1995 a¾ 1997 NOZ. Prominutím dluhu je dlu¾ník nepopiratelnì zvýhodnìn, na co¾ v pøípadì podnikatelù myslí i daòové právo. Jak vyplývá z § 5 odst. 10 písm. a) ZDP, v pøípadì poplatníkù fyzických osob se zvy¹uje rozdíl mezi pøíjmy a výdaji o vý¹i dluhu, kromì prominuté danì, poplatku nebo jiného obdobného penì¾itého plnìní, dluhu ze smluvní pokuty, úroku z prodlení a jiných obdobných sankcí, který zanikl jinak ne¾:
splnìním,
zapoètením,
splynutím práva s povinností u jedné osoby,
narovnáním,
dohodou, kterou se dosavadní dluh nahrazuje dluhem novým stejné hodnoty.
Z této úpravy tedy vyplývá, ¾e pokud dojde k prominutí dluhu, jedná se o zánik dluhu jiným zpùsobem, ne¾ jaké ZDP vyjmenovává, a proto v takovémto pøípadì vzniká povinnost zvý¹it o vý¹i prominutého dluhu rozdíl mezi pøíjmy a výdaji takovéhoto dlu¾níka.
NahoruZaúètování
V pøípadì poplatníkù, kteøí vedou úèetnictví, je obdobná situace upravena v bodu 12 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP, kde je stanoveno, ¾e výsledek hospodaøení èi rozdíl mezi pøíjmy a výdaji se zvy¹uje o vý¹i dluhu zachyceného v rozvaze, který zanikl jinak ne¾ splnìním, zapoètením, splynutím práva s povinností u jedné osoby, dohodou, kterou se dosavadní dluh nahrazuje dluhem novým stejné hodnoty, nebo narovnáním, pokud nebyla podle právních pøedpisù upravujících úèetnictví zaúètována ve prospìch výnosù nebo se o tuto èástku závazku nezvy¹uje výsledek hospodaøení podle bodu 9 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP (týká se pøemìny splynutím obchodních korporací a splynutí osoby dlu¾níka a vìøitele). Toto ustanovení se nevztahuje na dluh, z jeho¾ titulu vznikl výdaj (náklad), ale je výdajem (nákladem) na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení zdanitelných pøíjmù, jen pokud byl zaplacen, proto¾e dùvodem této úpravy je pøedchozí uplatnìní dluhu v daòových nákladech, a pokud je daòová uplatnitelnost vázána a¾ na zaplacení, tato „sankce” ve formì dodanìní ztrácí smysl.
Pokud tedy zanikne dluh jeho prominutím, jedná se opìt o jiný zpùsob zaniknutí dluhu ne¾ ZDP v této úpravì stanoví, tak¾e pøi naplnìní stanovených podmínek opìt musí dojít k dodanìní takto zaniklého závazku, a to formou zvý¹ení základu danì.
K tomu je dále nutné doplnit, ¾e zánik dluhu prominutím by mìl být obvykle zaúètován právì do výnosù, èím¾ se tato skuteènost promítne do výsledku hospodaøení a tím i do základu danì, v takovém pøípadì se dal¹í úprava základu danì neprovádí. Postup úètování potom vyplývá zejména z Èeského úèetního standardu è. 019 – Náklady a výnosy, bod 4.1.3. – právnì zaniklé závazky se vyúètují na pøíslu¹ný úèet ostatních výnosù [s výjimkou napøíklad splnìní, splynutí, zapoètení, novace, narovnání, pokud jde o stejné èástky (pøípadný rozdíl se zaúètuje do výnosù)].
S. r. o. vyu¾ívala k podnikání pronajaté prostory, nájemné ov¹em neplatila. Fakturované nájemné bylo zaúètováno do nákladù (napø. 518/321) a jako souèást výsledku hospodaøení bylo zahrnuto do základu danì. Celkovì se jednalo o èástku ve vý¹i 200 000 Kè, která byla takto zaúètována v roce 2018. V roce 2019 do¹lo vzhledem k propojení s. r. o. s pronajímatelem k prominutí dluhu z titulu nájemného, toto prominutí bylo zaúètováno do výnosù (napø. 321/648), tento výnos bude pova¾ován za zdanitelný pøíjem, který bude souèástí základu danì a jako takový zdanìn.
Kdyby toto prominutí dluhu nebylo z jakéhokoliv dùvodu zaúètováno do výnosù, byl by pou¾it postup podle bodu 12 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP a o vý¹i prominutého dluhu, tj. 200 000 Kè, by byl zvý¹en výsledek hospodaøení v rámci úprav na základ danì v daòovém pøiznání.
S. r. o. vyu¾ívala k podnikání pronajaté prostory, nájemné ov¹em neplatila. Fakturované nájemné bylo zaúètováno do nákladù (napø. 518/321) a jako souèást výsledku hospodaøení bylo zahrnuto do základu danì. Celkovì se jednalo o èástku ve vý¹i 200 000 Kè. V roce 2018 uplynulo od splatnosti více ne¾ 30 mìsícù, proto je s. r. o. povinna dodanit tento závazek v souladu s bodem 11 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP. Následnì dojde v roce 2019 k prominutí tohoto dluhu, co¾ bude zaúètováno zápisem 321/648. Postup podle bodu 12 § 23 odst. 3 písm. a) ZDP aplikován nebude, proto¾e v souladu s úèetními pøedpisy bylo prominutí dluhu úètováno do výnosù.…

References: § 1995
 § 5
 § 23
 § 23
 § 23
 § 23
 § 23