Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=479901-2019-01-23-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt3-4011-6-2019-1-il
Timestamp: 2020-05-27 21:20:17+00:00

Document:
2019.01.23 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT3.4011.6.2019.1.IL
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.23 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT3.4011.6.2019.1.IL
art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
0113-KDIPT3.4011.6.2019.1.IL
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2018 r. (data wpływu 2 stycznia 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z udzielaniem dotacji celowej na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła – jest prawidłowe.
W dniu 2 stycznia 2019 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Gmina … realizuje zadanie pn. „Program Ograniczania Niskiej Emisji na terenie Gminy…”. Na realizację wyżej wymienionego zadania Gmina wystąpiła z wnioskiem o udzielenie dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w…. Zarząd Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ….uchwałą nr …z 2018 r. przyznał dotację dla Gminy …na realizację ww. zadania w ramach „Programu Ograniczania Niskiej Emisji - Edycja II”. Umowa o dofinansowanie w formie dotacji została zawarta pomiędzy Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej a Gminą … w …. 2018 r. Rada Gminy dnia ….2018 r. podjęła uchwałę nr …, której załącznik wprowadza regulamin udzielania dotacji celowej na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła na terenie Gminy w ramach zadania pn. „Program Ograniczania Niskiej Emisji na terenie Gminy…”. Wspomniany regulamin określa szczegółowe zasady udzielania dotacji na dofinansowanie przedsięwzięć w budynkach mieszkalnych, zlokalizowanych na terenie gminy, mających na celu ograniczenie niskiej emisji, związanych z podnoszeniem efektywności energetycznej oraz wykorzystaniem układów wysokosprawnej kogeneracji i odnawialnych źródeł energii poprzez likwidację lokalnych źródeł ciepła tj. indywidualnych kotłowni, pieców, palenisk, kotłowni zasilających kilka budynków lub kotłowni osiedlowych opalanych paliwami stałymi oraz ich zastąpienie przez:
źródło o wyższej niż dotychczas sprawności wytwarzania ciepła spełniające wymagania emisyjne określone przez właściwy organ,
podłączenie istniejących obiektów do sieci ciepłowniczej, wykonanie węzła cieplnego.
Dotacja na zmianę sposobu ogrzewania budynku udzielana jest na częściowe pokrycie kosztów zmiany systemu ogrzewania lub na zakup elementów związanych z nowym systemem ogrzewania poniesionych przez wnioskodawcę i wynosi do 50% kosztów kwalifikowanych w ramach programu przy uwzględnieniu wysokości maksymalnych kosztów jednostkowych wskazanych w regulaminie i wysokości otrzymanych środków z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej wspierających finansowo Gminę w zakresie działań dotyczących wymiany nieekologicznych źródeł ciepła. Dla źródeł ciepła o mocy do 40 kW kwota maksymalnego dofinansowania do kosztów kwalifikowanych zadania wynosi:
dla kotłowni gazowej, olejowej - 12 000 zł,
dla podłączenia do sieci cieplnej - 10 000 zł,
dla ogrzewania elektrycznego - 10 000 zł,
dla kotłowni na biomasę - 12 000 zł,
dla kotłowni węglowej (węgiel kamienny) - 6 500 zł,
dla pompy ciepła z powietrznym wymiennikiem ciepła - 12 000 zł,
dla pompy ciepła z gruntowym wymiennikiem ciepła - 15 000 zł.
Natomiast resztę wydatków pokrywał będzie odbiorca końcowy. Celem wspomnianego programu jest zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do atmosfery, w szczególności pyłów PM 2,5, PM 10 oraz emisji CO2 w strefach, w których występują przekroczenia dopuszczalnych norm jakości powietrza w rozumieniu Rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 24 sierpnia 2012 r. w sprawie poziomów niektórych substancji w powietrzu (Dz. U. z 2012 r., poz. 1031), poprzez dofinansowanie zadań polegających na wymianie źródeł ciepła oraz wykorzystaniu odnawialnych źródeł energii w budynkach i lokalach mieszkalnych na terenie województwa …. Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018, poz. 994, z późn, zm.) do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina w ramach „Programu Ograniczania Niskiej Emisji” realizuje zadanie własne Gminy o czym stanowi art. 7 pkt 1 ww. aktu prawnego mające na celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 1530, z późn. zm.), środki pochodzące z funduszu celowego jakim jest Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej stanowią dochód Gminy. Dofinansowanie udzielane będzie odbiorcom końcowym czyli osobom fizycznym będącym właścicielami budynków mieszkalnych zlokalizowanych na terenie jednostki samorządu terytorialnego na realizację przedsięwzięć polegających na zmianie systemu ogrzewania. Środki te przekazywane będą z budżetu Gminy jako dotacja celowa bezpośrednio na konto mieszkańców, którzy przystąpili do programu i spełnili warunki uczestnictwa w programie.
Czy udzielona osobie fizycznej (właścicielowi budynku mieszkalnego) dotacja celowa z budżetu Gminy na realizację przedsięwzięć polegających na zmianie systemu ogrzewania opartego na paliwie stałym na ogrzewanie proekologiczne, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co powoduje obowiązek sporządzania informacji o przychodach PIT-8C przez jednostkę samorządu terytorialnego?
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c wspomnianej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W świetle powyższego przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077, z późn. zm.) dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
Na podstawie art. 127 ust. 1 pkt 1 ww. aktu prawnego, dotacje celowe są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie:
zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami;
ustawowo określonych zadań, w tym zdań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego;
bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego;
zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b);
zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym;
Stosownie do art. 221 ust. 1 ustawy o finansach publicznych podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań. Tryb postępowania o udzielenie dotacji na inne zadania niż określone w ustawie, o której mowa w art. 221 ust. 2, sposób jej rozliczania oraz sposób kontroli wykonywania zleconego zadania określa, w drodze uchwały, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego mając na uwadze zapewnienie jawności postępowania o udzielenie dotacji i jej rozliczenia. Dotacja celowa pozyskana z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej udzielona osobom fizycznym na dofinansowanie kosztów przedsięwzięć w ramach „Programu Ograniczenia Niskiej Emisji na terenie Gminy…”, stanowić będzie dla tych osób przychód korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie ze wspomnianym przepisem wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36. Nie istnieje obowiązek sporządzania informacji o wysokości osiągniętego przychodu i przekazania jej w określonym terminie podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, ze względu na to, że w omówionym przypadku mamy do czynienia z dofinansowaniem udzielonym w formie dotacji z budżetu Gminy. Zgodnie z art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na Gminie nie będzie ciążył obowiązek dotyczący wystawienia deklaracji PIT-8C.
Wskazać należy, że z dniem 1 stycznia 2019 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2018 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2237).
Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia, wzory, o których mowa w § 1, stosuje się do przychodów, dochodów (strat) uzyskanych (poniesionych) od dnia 1 stycznia 2018 r.
Zgodnie z ustalonym w rozporządzeniu wzorem informacji PIT-8C dotyczy ona wyłącznie niektórych dochodów z kapitałów pieniężnych. Natomiast w przypadku podlegających opodatkowaniu należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, właściwym będzie ich ujęcie w informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina …realizuje zadanie pn. „Program Ograniczania Niskiej Emisji na terenie Gminy…”. Na realizację wyżej wymienionego zadania Gmina wystąpiła z wnioskiem o udzielenie dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w…. Zarząd Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …uchwałą nr …z …2018 r. przyznał dotację dla Gminy …na realizację ww. zadania w ramach „Programu Ograniczania Niskiej Emisji - Edycja II”. Umowa o dofinansowanie w formie dotacji została zawarta pomiędzy Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej a Gminą …w dniu ….2018 r. Rada Gminy dnia …2018 r. podjęła uchwałę nr …., której załącznik wprowadza regulamin udzielania dotacji celowej na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła na terenie Gminy w ramach zadania pn. „Program Ograniczania Niskiej Emisji na terenie Gminy…”. Wspomniany regulamin określa szczegółowe zasady udzielania dotacji na dofinansowanie przedsięwzięć w budynkach mieszkalnych, zlokalizowanych na terenie Gminy, mających na celu ograniczenie niskiej emisji, związanych z podnoszeniem efektywności energetycznej oraz wykorzystaniem układów wysokosprawnej kogeneracji i odnawialnych źródeł energii poprzez likwidację lokalnych źródeł ciepła tj. indywidualnych kotłowni, pieców, palenisk, kotłowni zasilających kilka budynków lub kotłowni osiedlowych opalanych paliwami stałymi oraz ich zastąpienie przez:
Natomiast resztę wydatków pokrywał będzie odbiorca końcowy. Celem wspomnianego programu jest zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do atmosfery, w szczególności pyłów PM 2,5, PM 10 oraz emisji CO2 w strefach, w których występują przekroczenia dopuszczalnych norm jakości powietrza w rozumieniu Rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 24 sierpnia 2012 r. w sprawie poziomów niektórych substancji w powietrzu (Dz. U. z 2012 r., poz. 1031), poprzez dofinansowanie zadań polegających na wymianie źródeł ciepła oraz wykorzystaniu odnawialnych źródeł energii w budynkach i lokalach mieszkalnych na terenie województwa…. Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018, poz. 994, z późn, zm.) do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina w ramach „Programu Ograniczania Niskiej Emisji” realizuje zadanie własne Gminy o czym stanowi art. 7 pkt 1 ww. aktu prawnego mające na celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 1530, z późn. zm.), środki pochodzące z funduszu celowego jakim jest Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej stanowią dochód Gminy. Dofinansowanie udzielane będzie odbiorcom końcowym czyli osobom fizycznym będącym właścicielami budynków mieszkalnych zlokalizowanych na terenie jednostki samorządu terytorialnego na realizację przedsięwzięć polegających na zmianie systemu ogrzewania. Środki te przekazywane będą z budżetu Gminy jako dotacja celowa bezpośrednio na konto mieszkańców, którzy przystąpili do programu i spełnili warunki uczestnictwa w programie.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że dotacje celowe (w rozumieniu ustawy o finansach publicznych), które Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego planuje przekazać mieszkańcom Gminy na dofinansowanie wymiany źródeł ciepła, stanowić będą dla tych mieszkańców przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia dla ww. mieszkańców informacji podatkowych z tego tytułu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

References: art. 42
 art. 13
 art. 14
 art. 6
 art. 7
 art. 8
 art. 9
 art. 21
 art. 126
 art. 127
 art. 21
 art. 221
 art. 221
 art. 21
 art. 42
 art. 20
 art. 6
 art. 7
 art. 8
 art. 20
 art. 21
 art. 3