Source: http://business.center.cz/business/finance/dane/D-190.aspx
Timestamp: 2017-06-22 16:34:20+00:00

Document:
Pokyn č. D-190 - jednotný postup při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů
Homepage Zákony Občanský zákoníkObchodní korporaceZákoník práceZákon o účetnictvíZákon o daních z příjmůZákon o DPHŽivnostenský zákonDalší zákony...Archivní zněníFinance Daně a poplatkyÚčetnictvíCestovní náhradyPenízeBankovní sektorPrávo Zákony a právní normyPracovní právoŽivnostenské právoOchrana spotřebiteleFormy podnikáníRekodifikace 2014Úřady Finanční úřadŽivnostenský úřadSociálka (SSZ)Zdravotní pojišťovnaRejstřík trestůZdravotní pojišťovnaPojmy ABCDEFGHIJKLMNOPQRSTUVWXYZ?Diskuze ŠablonyFinanční úřadSociálkaZdravotní pojistěníŽivnostenský úřadOstatní úřadyÚčetnictví & financeSmlouvyAdministrativa Daně a poplatky Účetnictví Cestovní náhrady Peníze Bankovní sektor Pokyn č. D-190 - uplatňování zákona o daních z příjmů
Pokyn č. D-190 - čj. 15/2 444/1999 - k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení...
Pokyn D-190
Pokyn D-190 byl zcela nahrazen pokynem D-300!
Ministerstvo financí v zájmu zajištění jednotného uplatňování zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon") a v návaznosti na jeho změny provedené zákonem č. 316/1996 Sb., zákonem č. 210/1997 Sb., zákonem č. 149/1998 Sb., zákonem č. 168/1998 Sb. a zákonem č. 333/1998 Sb. vydává tento pokyn.
u nemovitostí den převodu nebo přechodu vlastnických práv k nemovitostem (§ 132, § 133 a § 460 občanského zákoníku), u nemovitostí nabytých rozhodnutím státního orgánu den v něm určený a není-li určen, den právní moci rozhodnutí, u bytu ve vlastnictví vzniklém na základě prohlášení podle zákona č. 72/1994 Sb., kterým se upravují některé spoluvlastnické vztahy k budovám a některé vlastnické vztahy k bytům a nebytovým prostorům a doplňují některé zákony (zákon o vlastnictví bytů, ve znění pozdějších předpisů) den nabytí ideálního spoluvlastnického podílu budovy, pokud společné prostory a společné části domu zůstávají v ideálním spoluvlastnictví.
u cenných papírů zděděných den úmrtí zůstavitele. U cenných papírů v listinné podobě den jejich převzetí, u zaknihovaných cenných papírů den registrace převodu nebo přechodu provedeného Střediskem cenných papírů, t.j. připsáním na účet majitele, nestanoví-li smlouva jinak (§ 21 odst. 3 zákona č. 591/1992 Sb., s účinností od 1. 7. 1996). V případě nabytí akcie výměnou za zatímní list u téhož majitele, den předání nebo zaknihování zatímního listu,
u podílů (účasti) společníka na společnosti s ručením omezeným a komanditisty komanditní společnosti
1. Ztrátou se rozumějí i případy, kdy poplatník při výkonu činnosti, z níž mohou plynout příjmy uvedené v § 7 a § 9 zákona, nedosáhl ve zdaňovacím období příjmů, ale měl pouze výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů (dále jen "daňové výdaje").
Rokem, v němž poplatník mající příjmy podle § 7 a § 9 zákona zahájil činnost, se rozumí rok, ve kterém poplatník začal činnost skutečně vykonávat nebo majetek pronajímat.
Příjmem z prodeje předkupního práva na cenné papíry (např. předkupní právo podle § 160 obchodního zákoníku, § 13 zákona č. 530/1990 Sb., o dluhopisech, ve znění zákonů ČNR č. 591/1992 Sb., č. 600/1992 Sb. a č. 84/1995 Sb., odebírací kupón u listinných akcií apod.) se rozumějí příjmy plynoucí poplatníkovi za prodej či postoupení práv na přednostní odběr či nákup cenných papírů, je-li toto právo samostatně obchodovatelné.
2. Součástí nájemného z bytů nebo jejich částí podle ustanovení § 686 a § 696 občanského zákoníku nejsou úhrady za ceny služeb spojených s užíváním bytu a obdobně v případě pronájmu nebytových prostor nejsou součástí úhrady nájemného za služby, jejichž poskytování je spojeno s nájmem (§ 9 odst. 2 písm. b) zákona č. 116/1990 Sb., o nájmu a podnájmu nebytových prostor, v platném znění).
3. Zálohy na ceny základních služeb, jejichž výčet je uveden v § 11 odst. 1 vyhlášky č. 176/1993 Sb., o nájemném z bytů a úhradě za plnění poskytovaná s užíváním bytu, ve znění pozdějších předpisů (např. za ústřední (dálkové) vytápění, za dodávku teplé vody, úklid společných prostor v domě, užívání výtahu, dodávku vody z vodovodů a vodáren, odvádění odpadních vod kanalizacemi, užívání domovní prádelny, osvětlení společných prostor v domě, kontrolu a čištění komínů, odvoz popela a smetí, odvoz splašků a čištění žump, vybavení bytu společnou televizní a rozhlasovou anténou), které pronajímatel po uplynutí roku zúčtuje se skutečnými daňovými výdaji za tyto služby, nezahrnuje pronajímatel do zdanitelných příjmů a ani platby za tyto služby nezahrnuje do daňových výdajů vynaložených na dosažení, zajištění a udržení příjmů.
Příjmy podle tohoto ustanovení jsou také příjmy plynoucí z převodu pohledávky ve smyslu § 33a zákona č. 229/1991 Sb., o úpravě vlastnických vztahů k půdě a jinému zemědělskému majetku, ve znění zákona č. 183/1993 Sb. Příjmem z převodu podílu na základním jmění družstva se vzhledem k odvolávce na ustanovení § 4 odst. 1 písm. r) rozumí také příjem z převodu členských práv družstva (§ 229 a § 230 obchodního zákoníku).
2. Pro stanovení toho, zda jsou daňové výdaje spojené s jednotlivým druhem příjmu uvedeným v § 10 odst. 1 zákona vyšší než příjem, se posuzuje každý jednotlivý druh příjmů samostatně.
2. Bytem ve vlastnictví (odst. 10 písm. e) zákona) podle zvláštního předpisu se rozumí byt k němuž se právní vztahy řídí zákonem č. 72/1994 Sb.
Osvobození podle § 19 odst. 1 písm. p) zákona se vztahuje i na případy, kdy vedle pronájmu movitých věcí státním podnikem zemědělské prvovýroby je pronajímatelem nemovitostí Pozemkový fond České republiky.
3. Za příjmy ze zdrojů na území České republiky se podle § 22 odst. 1 písm. c) zákona nepovažují úhrady za činnosti prováděné poskytované mimo území České republiky, i když nezbytné poznatky, údaje a jiné vstupy pro jejich poskytnutí byly získány na území České republiky.
8. Ustanovení § 22 odst. 1 písm. c) s návazností na odstavec 2 tohoto paragrafu se uplatňuje pro případy služeb a činností prováděných na území ČR na základě samostatných jednotlivých kontraktů (případně opakovaných) s odběratelem. (např. mimořádný audit hospodaření, oprava či údržba dodaného zařízení, zavedení softwarového systému), tj. za situace, kdy není dána existence stálé provozovny založené z vlastní iniciativy poplatníka s cílem nabízet a poskytovat služby (činnosti) neomezenému a předem nespecifikovanému okruhu odběratelů. (např. auditorská či daňová kancelář, opravárenské středisko, montážní linka).
za pravidelně opakující se daňové výdaje, popř. příjmy se považují pravidelně se opakující částky, např. placené pojistné, které se nekryje s kalendářním rokem, úhrada za činnost auditorů a daňových poradců vztahující se k předcházejícímu zdaňovacímu období.
2. U vlastníka (pronajímatele) hodnota nepeněžního plnění nájemného vyfakturovaná nájemcem za předpokladu, že nepeněžní plnění má charakter daňových výdajů (např. oprav). Má-li nepeněžní plnění nájemného formu technického zhodnocení majetku, může vlastník (pronajímatel) jako daňový výdaj uplatnit odpisy ze zvýšené vstupní (zůstatkové) ceny tohoto majetku, pokud jej podle § 28 odst. 3 zákona neodpisuje nájemce.
5. Daňové výdaje na pořízení jednotného pracovního oblečení vymezeného v tomto pokynu k § 6 odst. 7 písm. b) a daňové výdaje (úhrady) na udržování jednotného pracovního oblečení jsou daňovým výdajem zaměstnavatele. Při úhradě daňových výdajů na udržování jednotného pracovního oblečení zaměstnancům paušální částkou podle § 6 odst. 8 zákona o daních z příjmů, považují se podle § 24 odst. 2 písm. x) zákona o daních z příjmů za daňové výdaje do výše paušálu uvedeného v kolektivní smlouvě, popř. ve vnitřním předpise zaměstnavatele za předpokladu, že výše paušálu byla zaměstnavatelem prokazatelně stanovena na základě kalkulace skutečných daňových výdajů. V případě, že dojde ke změně podmínek, za nichž byl paušál stanoven, je zaměstnavatel povinen změnit výši paušálu s účinností od počátku měsíce, který následuje po měsíci, v němž ke změně podmínek došlo.
daň z přidané hodnoty, pokud tato daň souvisí s daňovými výdaji a,
ab) na kterou neuplatnil plátce nárok na odpočet podle § 19 s výjimkou odst. 4 a § 20 zákona č. 588/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů,
9. Daňovými výdaji (náklady) na závodní preventivní péči poskytovanou zařízeními závodní preventivní péče, v rozsahu stanoveném zvláštními předpisy podle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 2 jsou výdaje (náklady) související se zajištěním preventivních vstupních, periodických, mimořádných, řadových a výstupních prohlídek zaměstnanců podle platného znění Směrnic ministerstva zdravotnictví o posuzování zdravotní způsobilosti k práci (směrnice č. 49/1967 Věstníku MZd, ve znění směrnic č. 17/1970 Věstníku MZd ČSR), nehrazené zdravotními pojišťovnami. Vstupními prohlídkami se pro uvedený účel rozumí jak vstupní prohlídky před uzavřením pracovního poměru podle § 28 zákoníku práce, tak při převedení zaměstnance na jinou práci za trvání pracovního poměru.
10. Za daňové výdaje na provoz středních odborných učilišť a na výchovu žáků učilišť se podle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 3 zákona považují výdaje (náklady), které je zaměstnavatel povinen hradit podle obecně závazných předpisů (např. vyhláška č. 315/1991 Sb., o finančním a hmotném zabezpečení žáků středních odborných učilišť, speciálních středních odborných učilišť, odborných učilišť a učilišť ve znění vyhlášky č. 219/1993 Sb., č. 162/1995 Sb., č. 314/1997 a č. 325/1998 Sb.).
11. Vzdělávacími zařízeními podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 3 zákona se rozumějí pouze zařízení sloužící ke vzdělávání vlastních pracovníků. Za vzdělávací zařízení se nepovažují předškolní zařízení. Daňovými výdaji jsou výdaje (náklady) související s provozem těchto vzdělávacích zařízení, pokud tato zařízení slouží pouze ke vzdělávání vlastních pracovníků. Jsou-li tato zařízení využívána také ke vzdělávání jiných osob nebo k jiným účelům, lze do daňových výdajů zahrnout pouze část provozních výdajů souvisejících se vzděláváním vlastních pracovníků, stanovenou podle vhodného kriteria (např. lůžkodny, doba trvání jednotlivých činností). Pro část nákladů vynaložených na vzdělávání jiných osob nebo na jiné účely platí ustanovení § 24 odst. 1 písm. k) zákona a daňové výdaje se uznávají pouze do výše dosažených příjmů.
u nákladních automobilů a autobusů buď podle české státní normy nebo podle údaje o provozní spotřebě pohonných hmot doplněného do technického průkazu Dopravním inspektorátem Policie ČR s odkazem na údaj stanovený autorizovanou zkušebnou. Uvede-li však výrobce nebo dovozce v technickém průkazu vedle údaje o spotřebě české státní normy také údaj o spotřebě pro účely normování "S", lze použít tento údaj samostatně.
28. Zvýšenými výdaji v důsledku opatření stanovených obecně závaznými předpisy podle § 24 odst. 2 písm. l) zákona se rozumějí např. výdaje (náklady) v důsledku zákazu výroby, technologických postupů, používání přípravků.
30. Pokud v důsledku předčasně ukončené smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku dojde k jeho předčasnému odkoupení nájemcem, musí být splněna podmínka § 24 odst. 5 zákona, přičemž od zůstatkové ceny, která je limitem pro stanovení kupní ceny, je možno odečíst přijatou náhradu za škodu.
u dalšího nájemce ve výši odpovídající časově rozlišenému nájemnému na zbývající dobu nájmu (včetně nájemného převyšujícího poměrnou část nájemného u postupitele, pokud bylo tímto druhým nájemcem skutečně uhrazeno maximálně však do skutečně uhrazené výše). K § 24 odst. 4 zákona
K = n1,2 . SVJ
SVJ = stav vlastního jmění k prvnímu dni příslušného zdaňovacího období nebo ke dni vzniku poplatníka a nebo ke dni vstupu do likvidace, pokud nedojde v průběhu zdaňovacího období, popřípadě jeho části ke změně vlastního jmění; přitom ke změně vlastního jmění k poslednímu dni zdaňovacího období, popřípadě jeho části v důsledku vykázaného hospodářského výsledku za příslušné zdaňovací období nebo jeho část se nepřihlíží. Dojde-li v průběhu zdaňovacího období nebo jeho části ke změně stavu vlastního jmění je rozhodný průměrný stav vlastního jmění ve zdaňovacím období nebo jeho části vypočtený jako aritmetický průměr stavů vlastního jmění k prvnímu dni ve zdaňovacím období, popřípadě jeho části a stavů, kdy ke změnám vlastního jmění došlo. I v tomto případě se nepřihlíží ke změně vlastního jmění k poslednímu dni zdaňovacího období, popřípadě jeho části v důsledku vykázaného hospodářského výsledku za příslušné zdaňovací období nebo jeho část; přitom pro potřeby stanovení tohoto koeficientu se vlastním jměním rozumí vlastní jmění společnosti vedené v účetnictví v daném zdaňovacím období u podnikatelských subjektů účtujících podle účetní osnovy pro podnikatele. U bank a pojišťoven se jedná o stejné zdroje vedené na odpovídajících účtech podle účtových osnov pro banky a pojišťovny.
PDSUP = průměr denních stavů úvěrů a půjček ve zdaňovacím období, popřípadě jeho části. Za rozhodný den, kdy dochází ke změně denního stavu úvěrů a půjček, se považuje den následující po dni úhrady splátky úvěru a půjčky.
strojní zařízení čerpacích stanic včetně jejich podzemních a nadzemních nádrží, stanic ropných produktů, strojní zařízení přečerpávacích a čisticích stanic úpraven vod, čisticích a redukčních stanic a zařízení na čištění odpadů včetně měření, regulace, dálkového ovládání,
požárně bezpečnostní zařízení a ochranné systémy, která jsou instalována na technologických zařízeních; zabezpečovací zařízení a bezpečnostní zařízení včetně jejich signalizace v domech a budovách (kromě rozvodů uvedených ve vysvětlivkách k příloze zákona obsažené v tomto pokynu),
2. Samostatnými movitými věcmi jsou také výměníkové popř. předávací stanice uvedené do užívání po 1. 1. 1995, které jsou součástí rozvodů ve smyslu § 2 odst. 2 zákona č. 222/1994 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o Státní energetické inspekci i přesto, že jsou pevně spojeny se stavebním dílem, jejichž instalace nebyla podmínkou funkčnosti stavebního díla pro vydání původního kolaudačního rozhodnutí, a dále se vyznačují zpravidla těmito znaky, které nemusí být splněny vždy současně:
nejsou ve vlastnictví majitele domu, ale dodavatele tepelné energie, jejich instalace probíhá v rámci rekonstrukcí stávajících nebo výstavby nových systémů vytápění při dosažení vyšší účinnosti výroby a rozvodu tepelné energie, předávací místo je na výstupu z předávací stanice t.j. na rozhraní majetku dodavatele a majetku odběratele, dodavatel tepelné energie má výměníkovou popř. předávací stanici umístěnu ve stavebním díle na základě zřízeného věcného břemene dle § 151n a násl. občanského zákoníku nebo uzavřené nájemní smlouvy při dodržení podmínky pronájmu nebytového prostoru anebo na základě jiné smlouvy uzavřené v souladu s obecně platnými předpisy, vlastník výměníkové popř. předávací stanice je držitelem autorizace dle zákona č. 222/1994 Sb. 3. Provozními důlními díly se pro účely zákona rozumí dočasné stavby
jednotlivě za každé zvíře při individuální evidenci zvířat základního stáda a u tažných zvířat, dostihových a plemenných koní. Vstupní cenou je buď průměrná účetní cena za jeden kus nebo cena stanovená poplatníkem ve vztahu k plemenné hodnotě, popřípadě ke stáří zvířete, a to v rámci celkové účetní hodnoty stáda,
skupinově podle jednotlivých druhů zvířat při skupinové evidenci zvířat základního stáda s výjimkou tažných zvířat, dostihových a plemenných koní. Přitom vstupní cenou je při zahájení odpisování celková účetní cena jednotlivých druhů zvířat, která navazuje na účetnictví k 3l. prosinci předcházejícího kalendářního roku (případně k datu zahájení činnosti). Při skupinovém odpisování lze odpisovat pouze rovnoměrně (§ 31 zákona). Roční odpis lze při skupinové evidenci zvířat stanovit:
* v prvním roce odpisování podle vzorce
RO = P.14,2
* v dalších letech odpisování podle vzorce
V.14,3
P = hodnota zvířat zařazených do základního stáda (chovu) v průběhu zdaňovacího období, V = hodnota zvířat vyřazených ze základního stáda (chovu) v průběhu zdaňovacího období,
P = VC
ROS = roční odpisová sazba stanovená podle údajů sloupce "v dalších letech odpisování" tabulky uvedené v § 31 odst. 1 zákona, případně "pro zvýšenou vstupní cenu", pokud bylo do doby zrušení registrace provedeno technické zhodnocení,
VC = vstupní cena původní (§ 29 odst. 1 zákona),
roční odpis = (ZC + DPH) . 2
x = počet let, po které byl majetek odpisován (§ 32 zákona).
ROS = roční odpisová sazba stanovená podle údajů sloupce "v dalších letech odpisování" tabulky uvedené v § 31 odst. 1 zákona, případně "pro zvýšenou vstupní cenu", pokud bylo do doby registrace provedeno technické zhodnocení,
roční odpis = (ZC - DPH) . 2
K = příslušný koeficient stanovený podle údajů sloupce "v dalších letech odpisování" tabulky uvedené v § 32 odst. 1 zákona), případně pro "zvýšenou zůstatkovou cenu", pokud bylo do doby registrace provedeno technické zhodnocení,
u neplátce daně z přidané hodnoty, u plátce daně z přidané hodnoty, který neuplatnil odpočet nebo nemá nárok na odpočet daně z přidané hodnoty (§ 19 a § 20 zákona č. 588/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů). 6. U souboru movitých věcí se vstupní cena stanoví jako součet vstupních cen jednotlivých věcí; přitom jednotlivé věci souboru mohou mít vstupní cenu i nižší než je hranice uvedená v § 26 odst. 2 zákona.
7. Podílí-li se odběratel na účelně vynaložených nákladech dodavatele spojených s připojením a zajištěním požadované dodávky elektřiny, plynu a tepla podle § 15 odst. 8, § 23 odst. 8 a § 30 odst. 7 zákona č. 222/1994 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o Státní energetické inspekci jsou úhrady uvedených nákladů u odběratele
8. U poplatníka, který vyvolal potřebu přeložek rozvodných zařízení podle § 20, § 28 a § 35 zákona č. 222/1994 Sb., je částka hrazená vlastníkovi rozvodných zařízení výdajem souvisejícím s výstavbou nových budov, domů, hal a staveb nebo jejich technickým zhodnocením.
10. Dotací poskytnutou přidělením grantu, která není součástí vstupní ceny podle § 29 odst. 1 zákona se rozumí účelové finanční prostředky poskytnuté grantovou agenturou podle zákona č. 300/1992 Sb., o státní podpoře vědecké činnosti a vývoje technologií.
rostlinnou výrobu včetně chmelařství, ovocnářství, vinařství a pěstování zeleniny, hub, okrasných květin a dřevin, léčivých a aromatických rostlin, na vlastních nebo pronajatých pozemcích, popř. i bez pozemků,
živočišnou výrobu, tj. chov hospodářských zvířat a jiných zvířat či živočichů za účelem výroby potravin pro lidskou výživu, surovin pro další využití či zpracování, chov hospodářských zvířat k tahu a chov sportovních, dostihových koní, s výjimkou chovu koní bez současného vlastnictví nebo nájmu zemědělské půdy a dále chov oslů, mul a mezků,
úpravy a zpracování vlastní produkce ze zemědělské výroby.
Touto vysvětlivkou není dotčeno vymezení pojmu "Zemědělská výroba, lesní a vodní hospodářství" pro účely § 7 a § 10 zákona, publikované ministerstvem financí ve sděleních pod čj. 153/7 023/94 a 153/12 828/94 ve Finančním zpravodaji č. 3/1994 a č. 4/1994.
2. Částkami použitými ze zisku po zdanění na zvýšení vkladu společníka nebo členského vkladu (§ 36 odst. 2 písm. a) zákona) se rozumí částky takto použité z té části zisku, která po rozdělení zisku připadá na společníka nebo člena, aniž je mu vyplácena.
3. Příjmem z podílu připadajícího na podílový list při zrušení podílového fondu sníženého o cenu pořízení podílového listu (§ 36 odst. 2 písm. a) bod 9 zákona) se rozumí příjem plynoucí podílníkovi při zrušení podílového fondu podle § 35d odst. 1 písm. a) a c) zákona č. 248/1992 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech, ve znění zákona č. 124/1998 Sb.)

References: zákona č. 586
 zákona č. 586
 § 133
 § 460
 zákona č. 72
 zákona č. 591
 § 7
 § 9
 § 7
 § 9
 § 160
 § 13
 zákona č. 530
 § 686
 § 696
 zákona č. 116
 § 11
 § 33
 zákona č. 229
 zákona č. 183
 § 4
 § 230
 § 10
 § 19
 § 22
 § 22
 § 28
 § 6
 § 6
 § 24
 § 19
 § 20
 zákona č. 588
 § 24
 § 28
 § 24
 § 24
 § 24
 § 24
 § 24
 § 24
 § 2
 zákona č. 222
 § 151
 zákona č. 222
 § 31
 § 31
 § 32
 § 20
 zákona č. 588
 § 26
 § 15
 § 23
 § 30
 zákona č. 222
 § 20
 § 28
 § 35
 zákona č. 222
 § 29
 zákona č. 300
 § 7
 § 10
 § 35
 zákona č. 248
 zákona č. 124