Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb4-4510-1-329-15-2-mc
Timestamp: 2018-03-21 07:23:09+00:00

Document:
ILPB4/4510-1-329/15-2/MC | Interpretacja indywidualna
ILPB4/4510-1-329/15-2/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2015 r. (data wpływu 1 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu podatkowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 1 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu podatkowego.
Sp. z o.o. (dalej: J. lub Wnioskodawca) powstała w 1993 r. Majątek J. składa się główne z hali magazynowej wraz z gruntem, na którym jest posadowiona, o powierzchni ok. 1,3 ha oraz gruntów niezabudowanych o powierzchni ok. 3,3 ha.
W 2014 roku 100% udziałów w J. zostało nabytych przez sp. j. (dalej: P.) za ok. 2,1 mln EUR. P posiada 3 wspólników. Każdy z nich po 1/3 udziału w zyskach P.
Planowana jest likwidacja J. W ramach likwidacji J. nie sprzeda swojego majątku (hala i grunty), lecz przekaże go na własność P.
Czy w związku z likwidacją J. po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z likwidacją J. po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód.
Przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji „przychodu”. Art. 12 ust. 1 ustawy o CIT wskazuje przykładowy katalog wartości stanowiących przychód. Obejmuje on m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie.
W praktyce uznanie konkretnej wartości za przychód w rozumieniu ustawy o CIT uzależnione jest przede wszystkim od tego, czy jej otrzymanie spowoduje po stronie podatnika przysporzenie skutkujące zwiększeniem jego aktywów pieniężnych bądź majątkowych.
Zgodnie z art. 14a ustawy o CIT, w przypadku, gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego.
Zatem w przypadku, gdy podatnik reguluje zobowiązanie w formie rzeczowej, osiąga przychód. Zdaniem Wnioskodawcy przepis art. 14a ustawy o CIT nie ma zastosowania do przekazania majątku likwidacyjnego. Należy przyjąć, że opodatkowanie zgodnie z tym przepisem wystąpi, jeżeli pierwotnie zobowiązanie spółki było pieniężne, a spółka uregulowała je w formie rzeczowej. W przypadku natomiast likwidacji spółki przekazanie jej majątku wspólnikom jest naturalnym/normalnym elementem procesu likwidacji, przewidzianym w Kodeksie spółek handlowych i ze swojej istoty polega na przekazaniu majątku w formie rzeczowej, a nie pieniężnej. Nie dochodzi tu zatem do uregulowania zobowiązania, które pierwotnie wyrażone było w formie pieniężnej.
Podobnie należy uznać, że zwrot pożyczonych rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku (ale innych niż pieniądze), czyli wykonanie zobowiązania właśnie w formie rzeczowej, również nie będzie rodził obowiązku opodatkowania. W przypadku przekazania majątku likwidacyjnego sytuacja jest analogiczna. Zwrot od początku ma być dokonany w formie rzeczowej. W szczególności może tu dochodzić do zwrotu poszczególnym wspólnikom przedmiotów dokonanych przez nich wcześniej wkładów do spółki.
Procedura likwidacyjna spółki kapitałowej odbywa się w myśl przepisów KSH. I tak, zgodnie z art. 272 KSH rozwiązanie Spółki następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru. W myśl art. 282 § 1 likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki. Pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeń wierzycieli majątek, stosownie do art. 286 KSH, dzielony jest pomiędzy wspólników spółki proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Przy czym podział majątku nie może nastąpić przed upływem 6 miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu Wierzycieli.
Mając na uwadze przedstawiony w KSH tryb likwidacji spółki, zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie majątku pozostałego po likwidacji Spółki udziałowcom jest czynnością naturalną oraz czysto techniczną i nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy jakiegokolwiek przysporzenia.
Taką wykładnię potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych. Przykładowo warto przytoczyć wyrok NSA z 8 stycznia 2015 r. sygn. II FSK 2948/12, który wskazał, że przekazanie majątku likwidowanej spółki nie ma charakteru odpłatnego. Sąd wskazał, że nie można bowiem uznać zasadności argumentu, jakoby o odpłatności a więc ekwiwalentności czynności przekazania majątku likwidowanej spółki, świadczyło wygaszenie w następstwie tej czynności powstałego w następstwie likwidacji zobowiązania spółki względem jej udziałowca. Jakkolwiek bowiem rzeczywiście nastąpi w takim wypadku spełnienie zobowiązania spółki i tym samym zwolnienie jej z wynikającego z tego zobowiązania obowiązku świadczenia, niemniej w zamian za to jej wspólnik (udziałowiec) niczego jej nie świadczy. Wynika to z istoty stosunku prawnego spółki, w którym przekazanie majątku likwidowanej Spółki nie jest warunkowane jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym jej udziałowca.
Co prawda orzeczenie to dotyczy stanu faktycznego sprzed wprowadzenia art. 14a do ustawy o CIT, jednak argument, że przekazanie majątku po likwidacji spółki kapitałowej nie generuje przychodu dla tej spółki, pozostaje zdaniem Wnioskodawcy aktualny.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że majątek Wnioskodawcy (dalej również: Spółka) składa się główne z hali magazynowej wraz z gruntem, na którym jest posadowiona, o powierzchni ok. 1,3 ha oraz gruntów niezabudowanych o powierzchni ok. 3,3 ha. W 2014 r. 100% udziałów w Spółce zostało nabytych przez spółkę jawną, która posiada 3 wspólników. Planowana jest likwidacja Spółki, w ramach której Spółka nie sprzeda swojego majątku (hala i grunty), lecz przekaże go na własność spółki jawnej.
Ocena skutków podatkowych po stronie Wnioskodawcy przekazującego ten majątek wymaga ustalenia, czy po jego stronie powstanie przychód podatkowy, czy też nie.
Przekładając powyższy przepis na grunt opisanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w sytuacji, w której Wnioskodawca przekaże – w związku z jego likwidacją – majątek na rzecz spółki jawnej (udziałowca), po stronie Wnioskodawcy powstanie – na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – przychód podatkowy generujący dochód podlegający opodatkowaniu. Należy bowiem podkreślić, że po stronie Wnioskodawcy powstaje zobowiązanie (w związku z jego likwidacją) wobec spółki jawnej jako udziałowca, a jego uregulowanie następuje przez wykonanie świadczenia niepieniężnego, tj. wydanie majątku Wnioskodawcy (tu: hale i grunty) na rzecz spółki jawnej (udziałowca).
Zatem wydanie w ramach majątku likwidacyjnego Wnioskodawcy w postaci hal i gruntów na rzecz spółki jawnej (wyłącznego udziałowca) w związku z likwidacją Wnioskodawcy spowoduje powstanie po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 14a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Reasumując – w związku z likwidacją Wnioskodawcy po jego stronie powstanie przychód na podstawie art. 14a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB4/4510-1-329/15-2/MC

References: art. 14
 Art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 272
 art. 282
 art. 286
 FSK 
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14