Source: http://data.riksdagen.se/dokument/H503295.html
Timestamp: 2018-11-16 12:22:41+00:00

Document:
Regeringens proposition 2017/18:295
Ändrade mervärdesskatteregler för Prop.
telekommunikationstjänster, radio- och tv- 2017/18:295
sändningar och elektroniska tjänster
Prop. 2017/18:295 Innehållsförteckning
2.1 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen
(1994:200).......................................................................... 5
2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (2011:1245) om
särskilda ordningar för mervärdesskatt för
telekommunikationstjänster, radio- och tv-
sändningar och elektroniska tjänster .................................. 9
4 Bakgrund och gällande rätt ............................................................. 11
4.1 EU-rätten .......................................................................... 11
4.2 Svensk rätt........................................................................ 12
5Ändringarna i mervärdesskattedirektivet och
genomförandeförordningen............................................................. 13
5.1 Direktiv 2017/2455 .......................................................... 13
5.2 Genomförandeförordning 2017/2459............................... 15
6Förslag till ändringar i mervärdesskattelagen och lagen om
elektroniska tjänster ........................................................................ 16
6.1En omsättningströskel för bestämmande av
beskattningsland för elektroniska tjänster införs .............. 16
6.2 Fakturering ska ske enligt reglerna i
identifieringsmedlemsstaten............................................. 20
6.3Tredjelandsföretag kan använda den särskilda
ordningen trots registrering i ett EU-land......................... 21
6.4 Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser .................... 22
7 Konsekvensanalys........................................................................... 23
7.1 Syfte och alternativa lösningar ......................................... 23
7.2 Förslagets förenlighet med EU-rätten .............................. 23
7.3 Ikraftträdande och särskilda informationsinsatser............ 23
7.4 Offentligfinansiell effekt .................................................. 24
7.5 Effekter för företagen ....................................................... 26
7.6 Effekter på enskilda och offentlig sektor.......................... 26
7.7 Övriga effekter ................................................................. 27
8 Författningskommentar................................................................... 27
8.1Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen
(1994:200)........................................................................ 27
8.2Förslaget till lag om ändring i lagen (2011:1245) om
sändningar och elektroniska tjänster ................................ 30
Bilaga 1 Rådets direktiv (EU) 2017/2455....................................... 31
Bilaga 2 Promemorians lagförslag.................................................. 47
Bilaga 3 Förteckning över remissinstanserna ................................. 51
Bilaga 4 Lagrådsremissens lagförslag ........................................... 52 Prop. 2017/18:295
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 30 augusti 2018 .... 58
Prop. 2017/18:295 1 Förslag till riksdagsbeslut
1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),
2.lag om ändring i lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster.
2 Lagtext Prop. 2017/18:295
2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)
Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att 3 kap. 32 §, 5 kap. 16 § och 11 kap. 12 och 13 §§ ska ha följande
3kap. 32 §3
Utgör ersättningen för en tjänst Utgör ersättningen för en tjänst
en sådan bikostnad som enligt en sådan bikostnad som enligt
7 kap. 8 § tredje stycket ska ingå i 7 kap. 8 § andra stycket ska ingå i
beskattningsunderlaget för import, beskattningsunderlaget för import,
är omsättningen av tjänsten undan- är omsättningen av tjänsten undan-
tagen från skatteplikt. Detsamma tagen från skatteplikt. Detsamma
gäller om en sådan bikostnad ska gäller om en sådan bikostnad ska
ingå i beskattningsunderlaget vid ingå i beskattningsunderlaget vid
införsel till ett annat EU-land i införsel till ett annat EU-land i
enlighet med det landets enlighet med det landets
tillämpning av artikel 86.1 b i tillämpning av artikel 86.1 b i
rådets direktiv 2006/112/EG. rådets direktiv 2006/112/EG.
5kap. 16 §4
1 Jfr rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för
mervärdesskatt, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2017/2455.
2 Lagen omtryckt 2000:500.
3 Senaste lydelse 2011:283. 5
4 Senaste lydelse 2014:940.
Prop. 2017/18:295 1. överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, eller
2.överlåtelse eller upplåtelse av en rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning.
5.distansundervisning.
Om det belopp som avses i
16 a § 3 överskrids är tjänsterna
omsatta utomlands. Detta gäller
från och med den omsättning som
medför att beloppet överskrids.
Även om villkoren i 16 a § är
uppfyllda får tillhandahållaren
begära att omsättningarna anses
gjorda där förvärvaren är
6 etablerad, är bosatt eller stadig-
varande vistas. Skatteverket ska då
11kap. 12 §5
1.leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs från ett annat EU-land av en beskattningsbar person som inte är etablerad i Sverige eller vars fasta etableringsställe här inte medverkar i omsättningen, och
2.köparen är skyldig att betala mervärdesskatten.
Bestämmelserna i detta kapitel ska inte tillämpas på omsättningar av telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster inom landet av en beskattningsbar person som omfattas av ett beslut i ett annat EU-land som motsvarar ett identifieringsbeslut enligt 4 § lagen
(2011:1245) om särskilda ordningar för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster.
a)har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige och leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten inte görs från ett fast etableringsställe i ett annat land,
b)har ett fast etableringsställe i Sverige från vilket leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs, eller
c)varken i Sverige eller utomlands har ett säte eller fast etableringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här,
5Senaste lydelse 2013:368.
6 Senaste lydelse 2012:342.
Prop. 2017/18:295 2. säljaren inte är etablerad i det EU-land där omsättningen anses ha gjorts eller vars fasta etableringsställe i detta land inte medverkar i omsättningen, och
3. köparen är skyldig att betala mervärdesskatten.
Första stycket gäller inte i de fall faktura utfärdas av köparen. Bestämmelserna ska också
tillämpas på omsättningar av telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster som görs i ett annat EU- land av en beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 4 § lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster.
2.Bestämmelserna i 5 kap. 16 a och 16 b §§ tillämpas inte på den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster som gällde vid ikraftträdandet. Om den beskattningsbara personen begär det, ska Skatteverket dock besluta att 5 kap. 16 a § ska tillämpas om förutsättningarna för detta är uppfyllda.
3.Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet.
2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (2011:1245) Prop. 2017/18:295
om särskilda ordningar för mervärdesskatt för
Identifieringsbeslut ska fattas, Identifieringsbeslut ska fattas,
1. den beskattningsbara personen 1. den beskattningsbara personen
inte har sätet för sin ekonomiska inte har sätet för sin ekonomiska
verksamhet eller ett fast verksamhet eller ett fast
etableringsställe i Sverige eller i ett etableringsställe i Sverige eller i ett
annat EU-land och inte heller är annat EU-land,
eller ska vara registrerad till
mervärdesskatt i Sverige eller i ett annat EU-land av någon annan anledning,
2.mervärdesskatten avser tillhandahållanden av telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar eller elektroniska tjänster,
3.tillhandahållandena ska beskattas i Sverige eller i ett annat EU-land,
4.tjänsterna tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person och denne är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige eller i ett annat EU-land,
5.det inte redan har fattats ett motsvarande, gällande identifieringsbeslut i ett annat EU-land, och
6.den beskattningsbara personen inte är utesluten från den särskilda ordningen enligt artikel 57g tredje stycket eller artikel 58b.1 i rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011.
1 Senaste lydelse av lagens rubrik 2014:942. 9
2 Senaste lydelse 2014:942.
Prop. 2017/18:295 3 Ärendet och dess beredning
I december 2017 antog Europeiska unionens råd det s.k. e-handelspaketet.1 Paketet består av ändringar i rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (mervärdesskattedirektivet), rådets direktiv 2009/132/EG av den 19 oktober 2009 om tillämpningsområdet för artikel 143 b och c i direktiv 2006/112/EG vad gäller befrielse från mervärdesskatt vid slutlig import av vissa varor (direktiv 2009/132/EG), förordning 904/2010 om administrativt samarbete och kampen mot mervärdesskattebedrägeri (förordningen om administrativt samarbete) och genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (genomförandeförordningen). Syftet med ändringarna är bl.a. att förenkla för företagen, förbättra konkurrensen och minska skattebortfallet.
1 Rådets direktiv (EU) 2017/2455 av den 5 december 2017 om ändring av direktiv
2006/112/EG och direktiv 2009/132/EG vad gäller vissa skyldigheter på
mervärdesskatteområdet för tillhandahållande av tjänster och distansförsäljning av varor,
rådets förordning (EU) 2017/2454 av den 5 december 2017 om ändring av förordning (EU)
nr 904/2010 om administrativt samarbete och kampen mot mervärdesskattebedrägeri samt
rådets genomförandeförordning (EU) 2017/2459 av den 5 december om ändring av
10 genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 om fastställande av tillämpningsföreskrifter för
direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt.
LagrådetProp. 2017/18:295
4.1EU-rätten
Sedan den 1 januari 2015 kan den beskattningsbara personen, i stället för att registrera sig till mervärdesskatt i alla de EU-länder där köparna finns och redovisa och betala mervärdesskatt enligt de ländernas bestämmelser, redovisa och betala mervärdesskatt enligt de särskilda ordningarna för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster (de särskilda ordningarna). Bestämmelser om de särskilda ordningarna finns i avdelning XII, kapitel 6 i mervärdesskattedirektivet. De särskilda ordningarna brukar kallas en enda kontaktpunkt, Mini One Stop Shop (MOSS). De innebär att den beskattningsbara personen är registrerad i en medlemsstat (identifieringsmedlemsstaten) och redovisar och betalar all mervärdesskatt hänförlig till de aktuella tjänsterna till skattemyndigheten i den medlemsstaten, även sådan skatt som är hänförlig till andra EU-länder för att köparna finns där. De särskilda ordningarna gäller för företag som är etablerade i något EU- land (unionsordningen) och företag som inte är etablerade i något EU-land men säljer de aktuella tjänsterna till icke beskattningsbara personer i EU (tredjelandsordningen). De särskilda ordningarna är frivilliga för företagen. Ett företag får alltså när som helst besluta att det inte längre vill använda en av de särskilda ordningarna trots att det fortsätter att tillhandahålla sådana tjänster som kan omfattas av en särskild ordning.
Det finns också kompletterande bestämmelser i underavsnitt 4 i rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 av den 15 mars 2011 om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (genomförandeförordningen).
Genomförandeförordningen är direkt tillämplig i medlemsstaterna.
4.2Svensk rätt
på omsättningar som görs inom landet. Huvudregeln gäller oavsett om Prop. 2017/18:295 säljaren finns i Sverige eller i ett annat land. I samma paragraf andra
stycket finns undantag från huvudregeln som inte redovisas närmare här. Vidare framgår av 11 kap. 13 § ML att bestämmelserna i 11 kap. i vissa fall ska tillämpas på omsättningar av varor eller tjänster som enligt avdelning V i mervärdesskattedirektivet anses ha gjorts i ett annat EU- land. Det rör sig om fall när köparen är skattskyldig för omsättningen (omvänd skattskyldighet). Reglerna i 11 kap. 12 och 13 §§ ML motsvaras av artikel 219a mervärdesskattedirektivet.
5Ändringarna i mervärdesskattedirektivet och genomförandeförordningen
5.1Direktiv 2017/2455
Ändringen innebär att en andra punkt införs i artikel 58. Av nya artikel
58.2framgår således att huvudregeln i artikel 58.1 om att köparens land är omsättningsland inte ska tillämpas, om följande villkor är uppfyllda. Tillhandahållaren ska vara etablerad i, eller i avsaknad av etablering, vara bosatt i eller stadigvarande vistas i en enda medlemsstat, artikel 58.2a. Vidare ska tjänsterna tillhandahållas icke beskattningsbara personer som är etablerade, bosatta eller stadigvarande vistas i någon annan medlemsstat än den medlemsstat i vilken säljaren är etablerad, artikel 58.2b. Slutligen ska det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av tillhandahållandena av de aktuella tjänsterna under kalenderåret inte överstiga 10 000 euro eller motsvarande belopp i nationell valuta. Det ska inte heller ha överstigit detta belopp under föregående kalenderår, artikel 58.2c.
använder de särskilda ordningarna. Förslaget i denna del antogs i huvudsak Prop. 2017/18:295 oförändrat av rådet den 5 december 2017. I rådets direktiv 2017/2455 av
den 5 december 2017 finns således en ändring av artikel 219a.2 b, som innebär att fakturering ska omfattas av de tillämpliga reglerna i den medlemsstat där den leverantör eller tillhandahållare som använder sig av en av de särskilda ordningar som avses i avdelning XII kapitel 6 är registrerad.
I det förslag som lämnades av kommissionen (COM(2016) 757 av den
1 december 2016) föreslogs att definitionen av en beskattningsbar person som inte är etablerad inom gemenskapen skulle ändras så att dessa beskattningsbara personer får använda tredjelandsordningen. Förslaget i denna del antogs i huvudsak oförändrat av rådet den 5 december 2017. I rådets direktiv 2017/2455 av den 5 december 2017 finns således en ändring av artikel 358a som innebär att definitionen av en beskattningsbar person som inte är etablerad i gemenskapen är en beskattningsbar person som varken har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har något fast etableringsställe inom gemenskapens territorium. Vidare ändras artikel 361.1 e på så sätt att den anmälan som den beskattningsbara personen ska lämna till identifieringsmedlemsstaten inte längre ska innehålla någon anmälan om att personen inte är registrerad till mervärdesskatt inom gemenskapen.
5.2Genomförandeförordning 2017/2459
Prop. 2017/18:295 bevishandlingar kan avse t.ex. köparens faktureringsadress eller bankuppgifter.
6 Förslag till ändringar i
mervärdesskattelagen och lagen om
6.1 En omsättningströskel för bestämmande av
beskattningsland för elektroniska tjänster införs
Regeringens förslag: Telekommunikationstjänster, radio- och tv-
sändningar och elektroniska tjänster är omsatta inom landet om säljaren
är etablerad här och säljer tjänsterna till icke beskattningsbara personer
i andra EU-länder, om säljarens omsättning av sådana tjänster uppgår
till högst 99 680 kronor per år. Säljaren får dock välja att tillämpa de
vanliga beskattningslandsreglerna, vilket innebär att tjänsterna är
omsatta där förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande
vistas. Vidare är sådana tjänster omsatta utomlands, om förvärvaren
finns här men säljaren omfattas av motsvarande bestämmelser i ett
Promemorians förslag: Överensstämmer huvudsakligen med
regeringens. Vissa språkliga och redaktionella ändringar har dock skett i
5 kap. 16 § andra stycket samt i 5 kap. 16 a och b §§ mervärdesskattelagen
(1994:200), ML.
Kommerskollegium, Tullverket, Bokföringsnämnden, Konkurrensverket
16 och Sveriges advokatsamfund har inga synpunkter på förslaget.
För att anpassa de svenska reglerna till de nya artiklarna 58.2–6 mervärdesskattedirektivet måste bestämmelser införas som innebär att de aktuella tjänsterna är omsatta inom landet även i andra fall än de som anges i 5 kap. 16 § första stycket ML. Vidare måste en ändring göras i 5 kap. 16 § ML, så att tjänster som förvärvas av en icke beskattningsbar person i Sverige från en säljare som omfattas av beskattningslandströskeln i ett annat EU-land inte anses omsatta här. Som bl.a. Förvaltningsrätten i Malmö och Skatteverket påpekar anges dock inte i artikel 58.2 var en omsättning ska anses gjord, utan bara att huvudregeln om omsättningsland för elektroniska tjänster i 58.1 inte ska tillämpas om förutsättningarna för att tillämpa beskattningslandströskeln är uppfyllda. Bestämmelsen bör
Prop. 2017/18:295 förtydligas på så sätt att en hänvisning görs till tjänster som är omsatta i ett annat EU-land enligt bestämmelser som i det landet motsvarar artikel 58.2 mervärdesskattedirektivet.
Beskattningslandströskeln gäller för tillhandahållare som är etablerade i, eller i avsaknad av etablering, är bosatta i eller stadigvarande vistas i en enda medlemsstat. Med etablering avses i detta sammanhang säte eller fast etableringsställe. Det är alltså i första hand den medlemsstat där den beskattningsbara personen har sitt säte eller fasta etableringsställe vars regler gäller. Bestämmelsen är inte tillämplig om tillhandahållaren är etablerad i flera olika medlemsstater. Lagtexten bör förtydligas i detta avseende. Bara om etablering saknas får den beskattningsbara personen tillämpa beskattningslandströskeln i den medlemsstat där den är bosatt eller stadigvarande vistas. En förutsättning är dock, som Förvaltningsrätten i Malmö påpekar, att den beskattningsbara personen är bosatt eller stadigvarande vistas i en enda medlemsstat. Lagtexten bör förtydligas även i detta avseende.
Prop. 2017/18:295 inom landet som understiger 30 000 kronor kan välja att vara befriad från mervärdesskatt. I detta belopp kan ingå elektroniska tjänster.
identifieringsmedlemsstaten
Regeringens förslag: Reglerna om fakturering i mervärdesskattelagen
ska tillämpas även på omsättningar som sker i ett annat EU-land, om
den beskattningsbara personen omfattas av ett identifieringsbeslut i
Sverige. Vidare ska bestämmelserna om fakturering i mervärdesskatte-
lagen inte tillämpas på vissa omsättningar inom landet, om de görs av
en beskattningsbar person som omfattas av ett motsvarande beslut i ett
regeringens. Förslaget i 11 kap. 12 § mervärdesskattelagen (1994:200),
ML, har dock förtydligats. En redaktionell ändring har skett i 11 kap. 13 §
Remissinstanserna: Ingen remissinstans har haft några synpunkter på
Skälen för regeringens förslag: Av 11 kap. 12 § första stycket ML
följer att faktureringsreglerna i ML som huvudregel är tillämpliga på
omsättningar som görs inom landet. Huvudregeln gäller oavsett om
säljaren finns i Sverige eller i ett annat land. I samma paragraf andra
stycket finns undantag från huvudregeln som inte är tillämpligt i de nu
aktuella fallen. Vidare framgår av 11 kap. 13 § ML att bestämmelserna i
11 kap. i vissa fall ska tillämpas på omsättningar av varor eller tjänster som
enligt avdelning V i mervärdesskattedirektivet anses ha gjorts i ett annat
EU-land. Dessa fall är inte aktuella här. Av detta följer motsatsvis att
reglerna om fakturering i 11 kap. ML inte är tillämpliga på omsättningar
av elektroniska tjänster som sker utomlands av ett företag som har ett
identifieringsbeslut här i Sverige. I stället blir de faktureringsregler som
gäller i konsumtionslandet tillämpliga på dessa omsättningar. På
motsvarande sätt omfattas omsättningar av elektroniska tjänster som sker
i Sverige av ett företag som har ett identifieringsbeslut i ett annat EU-land
av faktureringsreglerna i 11 kap.
För att anpassa de svenska reglerna till direktivet föreslås att
bestämmelserna i 11 kap. ML ska ändras så att 11 kap. ML tillämpas även
på omsättningar av elektroniska tjänster som görs utomlands av
beskattningsbara personer som omfattas av identifieringsbeslut enligt
lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för telekommunikationstjänster,
radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster, förkortad lagen om
elektroniska tjänster. Vidare föreslås att bestämmelserna i 11 kap. inte ska
tillämpas på omsättningar av elektroniska tjänster som görs inom landet
20 av en beskattningsbar person som omfattas av ett motsvarande beslut i ett
annat EU-land. Bestämmelserna gäller både företag inom Prop. 2017/18:295 unionsordningen och tredjelandsordningen.
6.3 Tredjelandsföretag kan använda den särskilda
ordningen trots registrering i ett EU-land
Regeringens förslag: Ett företag som inte är etablerat i EU men av
någon anledning är registrerat till mervärdesskatt i ett EU-land ska
kunna få ett identifieringsbeslut i Sverige och därmed kunna använda
den särskilda ordningen för tredjelandsföretag.
Skälen för regeringens förslag: Av 4 a § lagen (2011:1245) om
elektroniska tjänster framgår att en förutsättning för att en beskattningsbar
person som inte är etablerad inom EU ska kunna få ett identifieringsbeslut
är att den beskattningsbara personen inte har sätet för sin ekonomiska
verksamhet eller ett fast etableringsställe i Sverige eller i ett annat EU-land
och inte heller är eller ska vara registrerad till mervärdesskatt i Sverige
eller i ett annat EU-land av någon annan anledning. Vidare framgår av 3 §
andra stycket förordningen (2011:1262) om särskilda ordningar för
mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar
och elektroniska tjänster att en ansökan om sådant identifieringsbeslut som
avses i 4 a § lagen om elektroniska tjänster bl.a. ska innehålla en försäkran
om att sökanden inte är registrerad för mervärdesskatt i ett EU-land.
För att direktivändringarna ska genomföras i svensk rätt måste lagen om
elektroniska tjänster ändras så att det inte längre är en förutsättning att den
beskattningsbara personen inte är eller ska vara registrerad till
mervärdesskatt i ett annat EU-land av någon annan anledning för att ett
identifieringsbeslut ska kunna fattas.
Förslaget föranleder en ändring av 4 a § lagen (2011:1245) om särskilda
ordningar för mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och
tv-sändningar och elektroniska tjänster. 21
Prop. 2017/18:295 6.4 Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser
Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har haft några synpunkter på
7 Konsekvensanalys Prop. 2017/18:295
7.1Syfte och alternativa lösningar
7.2Förslagets förenlighet med EU-rätten
7.3Ikraftträdande och särskilda informationsinsatser
Ändringarna i ML och lagen om elektroniska tjänster föreslås träda i kraft den 1 januari 2019. Tidpunkten för ikraftträdandet överensstämmer med den tidpunkt som gäller för genomförande av direktivet. Den största skillnaden jämfört med gällande rätt är införandet av en frivillig omsättningströskel för bestämmande av beskattningsland för elektroniska tjänster. Beskattningslandströskeln är avsedd att förenkla för företag som säljer elektroniska tjänster till icke beskattningsbara personer i andra EU- länder i förhållandevis liten omfattning. Här kan det finnas ett visst behov av information till berörda. Något behov av särskilda informationsinsatser
Prop. 2017/18:295 utöver vad som normalt krävs vid regeländringar bedöms dock inte uppkomma.
7.4Offentligfinansiell effekt
Företagens genomsnittliga administrativa kostnad för att ta ut mervärdesskatt enligt den särskilda ordningen beräknas till 2 200 euro per år, enligt en studie från Deloitte (VAT Aspects of cross-border e- commerce, 2016). Den administrativa kostnaden beräknas med antagandet att ett företag har försäljning till fem medlemsländer, då detta är det genomsnittliga antalet länder som företag som använder en av de särskilda ordningarna säljer till. Det innebär att företag som har en omsättning av elektroniska tjänster som understiger tröskelvärdet troligen kommer att välja att använda sig av sitt nationella regelverk för att minimera sina kostnader. I beräkningarna antas därför att de företag som befinner sig under tröskelvärdet kommer ta ut mervärdesskatt enligt sina nationella regelverk. Om berörda utländska företags försäljning till svenska köpare är större än berörda svenska företags försäljning till utländska köpare, innebär det en offentligfinansiell kostnad för Sverige.
Av de företag som använder den särskilda ordningen i Sverige omsätter 65 procent mindre än tröskelvärdet på 10 000 euro per år. Den genomsnittliga omsättningen på den inre marknaden för dessa företag är
ca 1 700 euro per år för deklarationsåren 2015 och 2016. När det gäller
utländska företag som agerar på den svenska marknaden antas att Prop. 2017/18:295 förhållandena är likadana, dvs. att 65 procent av de utländska företagen
har en omsättning under tröskelvärdet. Med detta antagande beräknas den genomsnittliga omsättningen i Sverige för dessa utländska företag för åren 2015 och 2016 till ca 400 euro per år.
Prop. 2017/18:295 7.5 Effekter för företagen
7.6Effekter på enskilda och offentlig sektor
gränsöverskridande handel, vilket kan främja konsumenternas Prop. 2017/18:295 valmöjligheter samt företagens möjligheter att växa.
Skatteverket bedömer att förslagen medför en engångskostnad om ca
2 miljoner kronor för införandet av en ny ruta i deklarationen. Vidare tillkommer en årlig kostnad om 690 000 kronor för kontroller av de företag som passerar beloppsgränsen. Tillkommande kostnader för Skatteverket ska hanteras inom befintliga ekonomiska ramar.
7.7Övriga effekter
8.1Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)
Prop. 2017/18:295 säljare i ett annat EU-land och som omfattas av beskattningslandströskeln
för elektroniska tjänster i det landet inte omsatta här. Ändringen behandlas i avsnitt 6.1.
Av första punkten framgår att ett villkor för att få tillämpa beskattningslandströskeln är att tillhandahållaren är etablerad i Sverige men inte i något annat EU-land. Med etablering avses att tillhandahållaren har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe här. Om tillhandahållaren saknar etablering kan beskattningslandströskeln bli tillämplig om tillhandahållaren är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige men inte i något annat EU-land. Detta motsvaras av artikel 58.2 a. Det andra villkoret, andra punkten, är att tjänsterna förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person och som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat EU-land. Denna punkt motsvaras av artikel
58.2b. Slutligen framgår av tredje punkten att det sammanlagda värdet av de aktuella tjänsterna inte får överstiga 99 680 kronor under innevarande kalenderår och inte heller under det närmast föregående kalenderåret. Beloppet är framräknat enligt artikel 58.6 där det framgår att det nationella belopp som motsvarar 10 000 euro ska beräknas genom den av Europeiska centralbanken offentliggjorda växelkursen den 5 december 2017.
Fjärde stycket är nytt och motsvarar artikel 219a.2b i mervärdesskattedirektivet. Genom fjärde stycket införs ytterligare ett undantag från huvudregeln i första stycket om att 11 kap. ska tillämpas på omsättningar inom landet. Undantaget innebär att bestämmelserna i 11 kap. inte ska tillämpas på omsättningar av telekommunikationstjänster, radio- och tvsändningar och elektroniska tjänster som görs av en beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut i ett annat EU-land och alltså har det landet som identifieringsmedlemsstat. Dessa beskattningsbara personer ska i stället tillämpa de faktureringsbestämmelser som gäller
iidentifieringsmedlemsstaten. Ändringen behandlas i avsnitt 6.2.
Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2019.
Prop. 2017/18:295 kommer Skatteverket att fatta beslut om att 16 a § gäller. Ett sådant beslut gäller direkt. Den beskattningsbara personen behöver alltså inte tillämpa någon karenstid på två kalenderår från ikraftträdandet innan han eller hon kan ansöka om att tillämpa beskattningslandströskeln. När beslut fattas om att 16 a § ska tillämpas ska också identifieringsbeslutet återkallas. Detta framgår av 9 a § 3 lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster. Personen uppfyller inte längre kravet i 4 b § 3 samma lag på att tillhandahållandena ska beskattas i ett annat EU-land, eftersom de ska beskattas i Sverige. Den beskattningsbara personen omfattas därmed inte längre av ett identifieringsbeslut som gällde vid ikraftträdandet. Det medför att även 16 b § blir tillämplig, dvs. bestämmelsen om vad som händer när tröskelbeloppet överskrids och om karenstiden.
8.2Förslaget till lag om ändring i lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster
Ändringen i första punkten innebär att en beskattningsbar person som är eller ska vara registrerad till mervärdesskatt i Sverige eller i ett annat EU- land av någon annan anledning än att den använder de särskilda ordningarna kan få ett identifieringsbeslut i Sverige.
29.12.2017 Europeiska unionens officiella tidning L 348/7
(1)I rådets direktiv 2006/112/EG (3) föreskrivs särskilda ordningar för påförande av mervärdesskatt för ickeetablerade beskattningsbara personer som tillhandahåller telekommunikationstjänster, radio- och televisions­ sändningar eller tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg till icke beskattningsbara personer.
(2)Rådets direktiv 2009/132/EG (4) föreskriver ett undantag från mervärdesskatt för import av små försändelser av ringa värde.
(3)Vid bedömningen av dessa särskilda ordningar såsom de infördes den 1 januari 2015, har man identifierat ett antal områden där det finns utrymme för förbättringar. För det första bör man minska den börda som det innebär för mikroföretag som är etablerade i en medlemsstat och som tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster till andra medlemsstater att behöva fullgöra mervärdesskatteskyldigheter i andra medlemsstater än i sin etablerings­ medlemsstat. Ett gemenskapsomfattande tröskelvärde bör därför införas upp till vilket dessa tillhandahållanden blir föremål för mervärdesskatt i företagets etableringsmedlemsstat. För det andra är kravet på att företagen måste uppfylla faktureringskraven i alla medlemsstater till vilka de levererar varor eller tillhandahåller tjänster mycket betungande. För att företagens bördor ska minimeras bör därför reglerna om fakturering vara de som är tillämpliga i identifieringsmedlemsstaten för den leverantör som använder de särskilda ordningarna. För det tredje kan beskattningsbara personer som inte är etablerade inom gemenskapen men som är mervärdesskatteregi­ strerade i en medlemsstat, till exempel på grund av att de utför tillfälliga transaktioner som omfattas av mervärdesskatt i den medlemsstaten, varken använda den särskilda ordningen för beskattningsbara personer som inte är etablerade i gemenskapen eller den särskilda ordningen för beskattningsbara personer som är etablerade i gemenskapen. Följaktligen bör sådana beskattningsbara personer få använda den särskilda ordningen för beskattningsbara personer som inte är etablerade inom gemenskapen.
(4)Vidare har bedömningen av de särskilda ordningar för beskattning av telekommunikationstjänster, radio- och televisionssändningar eller tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg som infördes den 1 januari 2015 visat
L 348/8 Europeiska unionens officiella tidning 29.12.2017
att den ålagda tidsfristen att lämna in mervärdesskattedeklarationen inom 20 dagar från utgången av den beskattningsperiod som deklarationen avser är för kort, särskilt för tjänster som tillhandahålls via ett telekommu­ nikationsnät, ett gränssnitt eller en portal där de tjänster som levereras via detta nät, gränssnitt eller denna portal antas ha tillhandahållits av operatören av nätet, gränssnittet eller portalen, som ska samla in uppgifter från varje enskild tjänsteleverantör för att fylla i mervärdesskattedeklarationen. Bedömningen har också visat att kravet att göra rättelser i mervärdesskattedeklarationen för beskattningsperioden i fråga är mycket betungande för beskattningsbara personer, eftersom det kan leda till att de behöver lämna in flera mervärdesskattedeklarationer varje kvartal. Som en följd av detta bör tidsfristen för att lämna in mervärdesskattedeklarationen förlängas från 20 dagar till utgången av månaden efter utgången av beskattningsperioden, och beskattningsbara personer bör ges möjlighet att korrigera tidigare mervärdesskattedeklarationer i en senare deklaration i stället för i deklarationerna för de beskattningsperioder som korrigeringarna avser.
(5)För att undvika att beskattningsbara personer som tillhandahåller andra tjänster än telekommunikationstjänster, radio- och televisionssändningar eller tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg till icke beskattningsbara personer måste ha ett registreringsnummer för mervärdesskatt i varje medlemsstat där tjänsterna är föremål för mervärdesskatt, bör medlemsstaterna tillåta beskattningsbara personer som tillhandahåller sådana tjänster att använda det it-system för registrering, deklarering och betalning av mervärdesskatt som gör det möjligt för dem att deklarera och betala mervärdesskatt för dessa tjänster i en enda medlemsstat.
(6)Förverkligandet av den inre marknaden, globaliseringen och tekniska förändringar har lett till en explosionsartad ökning av elektronisk handel och följaktligen av distansförsäljning av varor, både sådana som levereras från en medlemsstat till en annan och från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland till gemenskapen. De relevanta bestämmelserna i direktiven 2006/112/EG och 2009/132/EG bör anpassas till denna utveckling, med beaktande av principen om beskattning i destinationsmedlemsstaten och behovet av att skydda medlemsstaternas skatteintäkter, för att skapa likvärdiga konkurrensvillkor för de berörda företagen och minimera de bördor som läggs på dem. Den särskilda ordningen för de telekommunikationstjänster, radio- och televisionssändningar eller tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg vilka tillhandahålls av beskattningsbara personer som är etablerade inom gemenskapen men inte i konsumtionsmedlemsstaten bör därför utvidgas till att omfatta gemenskapsintern distansförsäljning av varor och en liknande särskild ordning bör införas för distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland. För att tillämpningsområdet för de åtgärder som är tillämpliga på gemenskapsintern distansförsäljning av varor och distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland ska kunna fastställas på ett tydligt sätt bör dessa begrepp definieras.
(7)En stor del av distansförsäljningen av varor, både från en medlemsstat till en annan och från tredjeterritorier eller tredjeländer till gemenskapen, möjliggörs genom användningen av ett elektroniskt gränssnitt, såsom en marknadsplats, plattform, portal eller liknande, och ofta utnyttjas arrangemang med distributionslager. Medlemsstaterna får föreskriva att en annan person än den som är betalningsskyldig för mervärdesskatten ska vara solidariskt ansvarig för betalningen av mervärdesskatt i sådana fall, men detta har visat sig vara otillräckligt för att säkerställa en ändamålsenlig och effektiv uppbörd av mervärdesskatt. För att uppnå detta mål och minska den administrativa bördan för säljare, skatteförvaltningar och konsumenter är det därför nödvändigt att blanda in beskattningsbara personer som möjliggör distansförsäljning av varor genom användning av ett sådant elektroniskt gränssnitt i uppbörden av mervärdesskatt för denna försäljning, genom att föreskriva att de är de personer som anses genomföra försäljningen. Vid distansförsäljning av varor importerade från tredjeterritorier eller tredjeländer till gemenskapen bör detta begränsas till försäljning av varor som försänds eller transporteras i försändelser med ett realvärde som inte överstiger 150 EUR, från och med vilket belopp en fullständig tulldeklaration krävs för tulländamål vid import.
(8)Det är nödvändigt att bevara räkenskaper i minst tio år med avseende på leveranser och tillhandahållanden som utförs av beskattningsbara personer och möjliggörs av ett elektroniskt gränssnitt, såsom en marknadsplats, plattform, portal eller liknande, för att medlemsstaterna ska kunna avgöra om mervärdesskatten har redovisats korrekt för dessa leveranser och tillhandahållanden. Tioårsperioden är förenlig med befintliga bestämmelser om bevarande av räkenskaper. Om räkenskaperna består av personuppgifter bör de vara förenliga med unionslag­ stiftningen om uppgiftsskydd.
(9)För att minska de administrativa bördorna för företag som använder den särskilda ordningen för distansför­ säljning av varor inom gemenskapen bör skyldigheten att utfärda en faktura för sådan försäljning tas bort. För att skapa rättslig säkerhet för sådana företag bör det i definitionen av sådana leveranser av varor tydligt anges att den också gäller om varorna transporteras eller försänds på uppdrag av leverantören, inbegripet om leverantören är indirekt inblandad i transporten eller försändelsen av varorna.
29.12.2017 Europeiska unionens officiella tidning L 348/9
(10)Tillämpningsområdet för den särskilda ordningen för distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeter­ ritorium eller ett tredjeland bör begränsas till försäljning av varor som försänds direkt från ett tredjeterritorium eller tredjeland till en kund i gemenskapen och vars realvärde inte överstiger 150 EUR, från och med vilket belopp en fullständig tulldeklaration krävs för tulländamål vid import. Punktskattepliktiga varor bör undantas från dess tillämpningsområde, eftersom punktskatt är en del av beskattningsunderlaget för mervärdesskatt vid import. För att undvika dubbelbeskattning bör det införas ett undantag från mervärdesskatt vid import av varor som deklareras inom ramen för denna särskilda ordning.
(11)För att undvika snedvridning av konkurrensen mellan leverantörer inom och utanför gemenskapen och för att undvika förluster av skatteintäkter är det dessutom nödvändigt att ta bort det undantag för import av varor i små försändelser av ringa värde som föreskrivs i direktiv 2009/132/EG.
(12)En beskattningsbar person som använder den särskilda ordningen för distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland bör få utse en förmedlare som är etablerad i gemenskapen som ansvarig
i gemenskapen och som använder denna särskilda ordning vara skyldig att utse en förmedlare. Denna skyldighet bör emellertid inte tillämpas om vederbörande är etablerad i ett land med vilket EU har ingått ett avtal om ömsesidigt bistånd.
(14)För att säkerställa enhetliga villkor för genomförandet av detta direktiv när det gäller upprättandet av förteckningen över tredjeländer med vilka unionen har ingått ett avtal om ömsesidigt bistånd som har ett liknande tillämpningsområde som rådets direktiv 2010/24/EU (1) och rådets förordning (EU) nr 904/2010 (2), bör genomförandebefogenheter delegeras till kommissionen. Dessa befogenheter bör utövas i enlighet med Europapar­ lamentets och rådets förordning (EU) nr 182/2011 (3). Eftersom upprättandet av förteckningen över tredjeländer är direkt kopplad till det administrativa samarbetet på mervärdesskatteområdet, är det lämpligt att kommissionen biträds av den ständiga kommitté för administrativt samarbete som inrättades genom artikel 58 i förordning (EU) nr 904/2010.
(15)Till följd av den explosionsartade tillväxten av elektronisk handel och den resulterande ökningen av antalet små försändelser med ett realvärde på högst 150 EUR som importeras till gemenskapen bör medlemsstaterna systematiskt tillåta användning av särskilda ordningar för deklaration och betalning av mervärdesskatt vid import. Dessa arrangemang kan tillämpas om den särskilda ordningen för distansförsäljning av varor importerade från tredjeterritorier eller tredjeländer inte används. Om importmedlemsstaten inte föreskriver systematisk tillämpning av reducerade mervärdesskattesatser enligt detta särskilda arrangemang bör den slutlige förvärvaren kunna välja det normala importförfarandet för att dra nytta av en potentiellt reducerad mervärdesskattesats.
(16)Tillämpningsdatumet för bestämmelserna i detta direktiv ska i tillämpliga fall ta hänsyn till den tid som behövs för att införa de åtgärder som krävs för att genomföra detta direktiv och för att medlemsstaterna ska kunna anpassa sina it-system för registrering, deklaration och betalning av mervärdesskatt.
(17)Eftersom målet med detta direktiv, nämligen att förenkla mervärdesskatteskyldigheterna, inte i tillräcklig utsträckning kan uppnås av medlemsstaterna utan snarare kan uppnås bättre på unionsnivå, får unionen vidta åtgärder i enlighet med subsidiaritetsprincipen i artikel 5 i fördraget om Europeiska unionen. I enlighet med proportionalitetsprincipen i samma artikel går detta direktiv inte utöver vad som är nödvändigt för att uppnå detta mål.
(18)I enlighet med den gemensamma politiska förklaringen av den 28 september 2011 från medlemsstaterna och kommissionen om förklarande dokument (4), har medlemsstaterna åtagit sig att i motiverade fall låta anmälan av införlivandeåtgärder åtföljas av ett eller flera dokument som förklarar förhållandet mellan de olika delarna i ett direktiv och motsvarande delar i nationella instrument för införlivande. Med avseende på detta direktiv anser lagstiftaren att översändandet av sådana dokument är berättigat.
för medlemsstaternas kontroll av kommissionens utövande av sina genomförandebefogenheter (EUT L 55, 28.2.2011, s. 13). (4) EUT C 369, 17.12.2011, s. 14.
L 348/10 Europeiska unionens officiella tidning 29.12.2017
(19)Direktiven 2006/112/EG och 2009/132/EG bör därför ändras i enlighet med detta.
1.Artikel 58 ska ersättas med följande: ”Artikel 58
a)Telekommunikationstjänster.
b)Radio- och televisionssändningar.
c)Tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg, särskilt sådana som avses i bilaga II.
2.Punkt 1 ska inte tillämpas om de följande villkoren är uppfyllda:
a)Tillhandahållaren är etablerad i eller, i avsaknad av etablering, är bosatt i eller vistas stadigvarande i en enda medlemsstat.
b) Tjänster tillhandahålls icke beskattningsbara personer som är etablerade, är bosatta eller stadigvarande vistas i någon annan medlemsstat än den medlemsstat som avses i led a.
c)Det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av de tillhandahållanden som avses i led b överstiger under innevarande kalenderår inte 10 000 EUR, eller motsvarande belopp i nationell valuta, och gjorde det inte heller under föregående kalenderår.
3.Om det tröskelvärde som avses i punkt 2 c överskrids under ett kalenderår ska punkt 1 tillämpas från och med den tidpunkten.
4.Den medlemsstat på vars territorium de tillhandahållare som avses i punkt 2 är etablerade eller, i avsaknad av etablering, är bosatta eller stadigvarande vistas ska ge dessa tillhandahållare rätt att välja att platsen för tillhanda­ hållandet ska fastställas i enlighet med punkt 1, varvid detta val under alla omständigheter ska omfatta två kalenderår.
5.Medlemsstaterna ska vidta lämpliga åtgärder för att övervaka den beskattningsbara personens fullgörande av de villkor som anges i punkterna 2, 3 och 4.
6.Det belopp i nationell valuta som motsvarar det belopp som anges i punkt 2 c ska beräknas genom tillämpning av den av Europeiska centralbanken offentliggjorda växelkursen på dagen för antagandet av rådets direktiv (EU) 2017/2455 (*).
(*)Rådets direktiv (EU) 2017/2455 av den 5 december 2017 om ändring av direktiv 2006/112/EG och direktiv 2009/132/EG vad gäller vissa skyldigheter på mervärdesskatteområdet för tillhandahållande av tjänster och distansförsäljning av varor (EUT L 348, 29.12.2017, s. 7).”
29.12.2017 Europeiska unionens officiella tidning L 348/11
2.Artikel 219a ska ersättas med följande: ”Artikel 219a
1.Fakturering ska omfattas av de tillämpliga reglerna i den medlemsstat där leveransen av varor eller tillhanda­ hållandet av tjänster anses ha gjorts i enlighet med bestämmelserna i avdelning V.
2.Med avvikelse från punkt 1 ska fakturering omfattas av följande regler:
a)De tillämpliga reglerna i den medlemsstat där leverantören eller tillhandahållaren har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har ett fast etableringsställe från vilket leveransen eller tillhandahållandet görs eller, i avsaknad av ett sådant säte eller fast etableringsställe, den medlemsstat där leverantören eller tillhandahållaren är bosatt eller stadigvarande vistas, om
i)leverantören eller tillhandahållaren inte är etablerad i den medlemsstat där leveransen av varor eller tillhandahållandet av tjänster anses ha gjorts i enlighet med bestämmelserna i avdelning V eller dennes etableringsställe i denna medlemsstat inte medverkar i leveransen eller tillhandahållandet i den mening som avses i artikel 192a b och den person som ska betala mervärdesskatten är den till vilken varorna levereras eller tjänsterna tillhandahålls, om inte förvärvaren utfärdar fakturan (självfakturering),
ii)leveransen av varor eller tillhandahållandet av tjänster inte anses ha gjorts i gemenskapen i enlighet med bestämmelserna i avdelning V.
b)De tillämpliga reglerna i den medlemsstat där den leverantör eller tillhandahållare som använder sig av en av de särskilda ordningar som avses i avdelning XII kapitel 6 är registrerad.
3.Punkterna 1 och 2 i denna artikel ska tillämpas utan att det påverkar tillämpningen av artiklarna 244–248.”.
3.I artikel 358a ska led 1 ersättas med följande:
”1. beskattningsbar person som inte är etablerad i gemenskapen: en beskattningsbar person som varken har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har något fast etableringsställe inom gemenskapens territorium.”.
4.I artikel 361.1 ska led e ersättas med följande:
”e) En anmälan om att personen varken har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har något fast etableringsställe inom gemenskapens territorium.”.
1.I artikel 14 ska följande punkt läggas till:
1.gemenskapsintern distansförsäljning av varor: leverans av varor som försänds eller transporteras av leverantören eller för dennes räkning, inbegripet då leverantören medverkar indirekt i varans transport eller försändelse, från en annan medlemsstat än den i vilken försändelsen eller transporten till förvärvaren avslutas, om följande villkor är uppfyllda:
a)Leveransen görs till en beskattningsbar person, eller en icke beskattningsbar juridisk person, vars gemenskap­ sinterna förvärv av varor inte är föremål för mervärdesskatt i enlighet med artikel 3.1 eller till någon annan icke beskattningsbar person.
b)De levererade varorna är varken nya transportmedel eller varor som levereras efter montering eller installation, med eller utan provning, av leverantören eller för dennes räkning.
2.distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland: leverans av varor som försänds eller transporteras av leverantören eller för dennes räkning, inbegripet då leverantören medverkar indirekt i varans transport eller försändelse, från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland till en förvärvare i en medlemsstat, om följande villkor är uppfyllda:
b)De levererade varorna är varken nya transportmedel eller varor som levereras efter montering eller installation, med eller utan provning, av leverantören eller för hans räkning.”.
L 348/12 Europeiska unionens officiella tidning 29.12.2017
2.Följande artikel ska läggas till: ”Artikel 14a
1.Om en beskattningsbar person genom användning av ett elektroniskt gränssnitt, såsom en marknadsplats, en plattform, en portal eller liknande, möjliggör distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland i försändelser med ett realvärde på högst 150 EUR, ska den beskattningsbara personen själv anses ha tagit emot och levererat dessa varor.
2.Om en beskattningsbar person genom användning av ett elektroniskt gränssnitt, såsom en marknadsplats, en plattform, en portal eller liknande, möjliggör leverans av varor inom gemenskapen från en beskattningsbar person som inte är etablerad inom gemenskapen till en icke beskattningsbar person, ska den beskattningsbara person som möjliggör leveransen själv anses ha tagit emot och levererat dessa varor.”
3.Artikel 33 ska ersättas med följande: ”Artikel 33
a)Platsen för leverans vid gemenskapsintern distansförsäljning av varor ska anses vara den plats där varorna befinner sig vid den tidpunkt då försändelsen eller transporten till förvärvaren avslutas.
b)Vid distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland till en annan medlemsstat än den i vilken försändelsen eller transporten till förvärvaren avslutas ska platsen för leverans anses vara den plats där varorna befinner sig vid den tidpunkt då försändelsen eller transporten av varorna till förvärvaren avslutas.
c)Vid distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland till den medlemsstat där försändelsen eller transporten av varorna till förvärvaren avslutas ska platsen för leverans anses vara den
medlemsstaten, förutsatt att mervärdesskatt för dessa varor ska deklareras enligt den särskilda ordningen i avdelning XII kapitel 6 avsnitt 4.”
4.Artikel 34 ska utgå.
5.Artikel 35 ska ersättas med följande: ”Artikel 35
6.I artikel 58 ska punkterna 2–6 utgå.
7.I avdelning V ska följande kapitel införas:
1.Artiklarna 33 a och 58 ska inte tillämpas om de följande villkoren är uppfyllda:
a)Leverantören är etablerad eller, i avsaknad av sådan etablering, är bosatt eller vistas stadigvarande i en enda medlemsstat.
b)Tjänster tillhandahålls icke beskattningsbara personer som är etablerade, är bosatta eller vistas stadigvarande i en annan medlemsstat än den medlemsstat som avses i led a, eller varor försänds eller transporteras till en annan medlemsstat än den medlemsstat som avses i led a.
c) Det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av de tillhandahållanden respektive leveranser som avses i led b överstiger under innevarande kalenderår inte 10 000 EUR, eller motsvarande belopp i nationell valuta, och gjorde det inte heller under föregående kalenderår.
2.Om det tröskelvärde som avses i punkt 1 c överskrids under ett kalenderår, ska artiklarna 33 a och 58 tillämpas från och med den tidpunkten.
29.12.2017 Europeiska unionens officiella tidning L 348/13
3.Den medlemsstat på vars territorium varorna befinner sig vid den tidpunkt då försändelsen eller transporten avgår eller där de beskattningsbara personer som tillhandahåller telekommunikationstjänster, radio- och televisions­ tjänster och tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg är etablerade ska ge beskattningsbara personer som utför leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som omfattas av bestämmelserna i punkt 1 rätt att välja att platsen för leveransen eller tillhandahållandet ska fastställas i enlighet med artiklarna 33 a och 58, varvid detta val under alla omständigheter ska omfatta två kalenderår.
4.Medlemsstaterna ska vidta lämpliga åtgärder för att övervaka den beskattningsbara personens fullgörande av de villkor som anges i punkterna 1, 2 och 3.
5.Det belopp i nationell valuta som motsvarar det belopp som anges i punkt 1 c ska beräknas genom tillämpning av den av Europeiska centralbanken offentliggjorda växelkursen på dagen för antagandet av direktiv (EU) 2017/2455.”
8.Följande artikel ska läggas till: ”Artikel 66a
9.I artikel 143.1 ska följande led införas:
”ca) Import av varor där mervärdesskatten ska deklareras enligt den särskilda ordningen i avdelning XII kapitel 6 avsnitt 4 och där det individuella registreringsnummer för mervärdesskatt som leverantören eller den förmedlare som agerar för dennes räkning har tilldelats enligt artikel 369q för tillämpningen av den särskilda ordningen senast vid inlämnandet av importdeklarationen har tillhandahållits den behöriga tullmyndigheten
iden importerande medlemsstaten.”
10.I artikel 220.1 ska led 2 ersättas med följande:
”2. För sådana leveranser av varor som avses i artikel 33, utom när en beskattningsbar person utnyttjar den särskilda ordningen i avdelning XII kapitel 6 avsnitt 3.”
11.Följande artikel ska läggas till: ”Artikel 242a
1.Om en beskattningsbar person genom användning av ett elektroniskt gränssnitt, såsom en marknadsplats, en plattform, en portal eller liknande, möjliggör leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster till en icke beskattningsbar person inom gemenskapen i enlighet med bestämmelserna i avdelning V ska den beskattningsbara person som möjliggör leveransen eller tillhandahållandet vara skyldig att föra räkenskaper över dessa leveranser eller tillhandahållanden. Dessa räkenskaper ska vara så detaljerade att skattemyndigheterna i de medlemsstater där dessa leveranser eller tillhandahållanden är beskattningsbara kan avgöra om mervärdesskatten har redovisats korrekt.
2.De räkenskaper som avses i punkt 1 ska på begäran göras tillgängliga på elektronisk väg för de berörda medlemsstaterna.
12.Rubriken till avdelning XII kapitel 6 ska ersättas med följande:
13.I artikel 358 ska leden 1, 2 och 3 utgå.
14.Rubriken till avsnitt 2 ska ersättas med följande:
15.I artikel 358a ska följande led läggas till:
”3. konsumtionsmedlemsstat: den medlemsstat där tillhandahållandet av tjänster anses äga rum i enlighet med avdelning V kapitel 3.”
L 348/14 Europeiska unionens officiella tidning 29.12.2017
16.Artikel 359 ska ersättas med följande: ”Artikel 359
17.Artikel 362 ska ersättas med följande: ”Artikel 362
18.I artikel 363 ska led a ersättas med följande:
”a) han underrättar den medlemsstaten om att han inte längre tillhandahåller tjänster som omfattas av denna särskilda ordning,”
19.Artiklarna 364 och 365 ska ersättas med följande: ”Artikel 364
Den beskattningsbara person som inte är etablerad i gemenskapen och som utnyttjar denna särskilda ordning ska på elektronisk väg till identifieringsmedlemsstaten inge en mervärdesskattedeklaration för varje kalenderkvartal, oberoende av om tjänster som omfattas av denna särskilda ordning har tillhandahållits eller ej. Mervärdesskattedek­ larationen ska översändas senast i slutet av månaden efter utgången av den beskattningsperiod som deklarationen avser.
20.Artikel 368 ska ersättas med följande: ”Artikel 368
21.Rubriken i avdelning XII kapitel 6 avsnitt 3 ska ersättas med följande:
22.I artikel 369a ska följande led läggas till:
”3. konsumtionsmedlemsstat: den medlemsstat där tillhandahållandet av tjänster anses äga rum enligt avdelning V kapitel 3 eller, i fråga om gemenskapsintern distansförsäljning av varor, den medlemsstat där försändelsen eller transporten till förvärvaren avslutas.”
29.12.2017 Europeiska unionens officiella tidning L 348/15
23.Artiklarna 369b och 369c ska ersättas med följande: ”Artikel 369b
24.Artikel 369e ska ändras på följande sätt:
b)Led a ska ersättas med följande:
”a) han lämnar underrättelse om att han inte längre utför gemenskapsintern distansförsäljning av varor eller tillhandahållanden av tjänster som omfattas av denna särskilda ordning,”
25.Artiklarna 369f och 369g ska ersättas med följande: ”Artikel 369f
Den beskattningsbara person som utnyttjar denna särskilda ordning ska på elektronisk väg till identifieringsmed­ lemsstaten inge en mervärdesskattedeklaration för varje kalenderkvartal, oberoende av om denne bedrivit gemenskapsintern distansförsäljning av varor eller tillhandahållit tjänster som omfattas av denna särskilda ordning. Mervärdesskattedeklarationen ska inges senast vid utgången av månaden efter utgången av den beskattningsperiod som deklarationen avser.
2.Om, vid gemenskapsintern distansförsäljning av varor som omfattas av denna särskilda ordning, varor försänds eller transporteras från en annan medlemsstat än identifieringsmedlemsstaten, ska mervärdesskattedekla­ rationen också innehålla det totala värdet av försäljningen för varje medlemsstat som varorna försänds eller transporteras från, tillsammans med det individuella registreringsnumret för mervärdesskatt eller det skatteregistre­ ringsnummer som varje sådan medlemsstat har tilldelat. Mervärdesskattedeklarationen ska innehålla denna information för varje annan medlemsstat än identifieringsmedlemsstaten, uppdelad per konsumtionsmedlemsstat.
3.Om den beskattningsbara person som tillhandahåller tjänster som omfattas av denna särskilda ordning har ett eller flera andra fasta etableringsställen varifrån tjänsterna tillhandahålls än det i identifieringsmedlemsstaten, ska mervärdesskattedeklarationen också innehålla det totala värdet av sådana tillhandahållanden, för varje medlemsstat där den beskattningsbara personen har ett etableringsställe, tillsammans med det individuella registreringsnumret för mervärdesskatt eller skatteregistreringsnumret för detta etableringsställe, uppdelat på respektive konsumtionsmed­ lemsstat.
4.Om det efter inlämning av en mervärdesskattedeklaration krävs ändringar av denna deklaration, ska dessa ändringar tas med i en senare deklaration inom tre år från den dag då den ursprungliga deklarationen skulle lämnas in i enlighet med artikel 369f. Denna senare mervärdesskattedeklaration ska innehålla uppgift om relevant konsumtionsmedlemsstat, beskattningsperiod och det mervärdesskattebelopp för vilket ändringar krävs.”
L 348/16 Europeiska unionens officiella tidning 29.12.2017
26.I artikel 369h.1 andra stycket ska andra meningen ersättas med följande:
27.I artikel 369i ska första stycket ersättas med följande:
28.Artikel 369j ska ersättas med följande: ”Artikel 369j
29.I artikel 369k ska punkt 1 ersättas med följande:
30.I avdelning XII kapitel 6 ska följande avsnitt läggas till:
Särskild ordning för distansförsäljning av varor impor terade från ett tredjeter r itorium eller ett tredjeland
1.beskattningsbar person som inte är etablerad i gemenskapen: en beskattningsbar person som varken har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har något fast etableringsställe inom gemenskapens territorium.
2.förmedlare: en person som är etablerad i gemenskapen och som av den beskattningsbara person som ägnar sig åt distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland utsetts till betalningsskyldig för mervärdesskatten och till att fullgöra skyldigheterna enligt denna särskilda ordning, i den beskattningsbara personens namn och för dennes räkning.
3.identifieringsmedlemsstat:
a)om den beskattningsbara personen inte är etablerad inom gemenskapen, den medlemsstat där den beskattningsbara personen väljer att registrera sig,
b)om den beskattningsbara personen har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet utanför gemenskapen men har fler än ett eller flera fasta etableringsställen i gemenskapen, den medlemsstat med ett fast etableringsställe i vilken den beskattningsbara personen anmäler att han kommer att utnyttja denna särskilda ordning,
c)om den beskattningsbara personen har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet i en medlemsstat, den medlemsstaten,
29.12.2017 Europeiska unionens officiella tidning L 348/17
d)om förmedlaren har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet i en medlemsstat, den medlemsstaten,
e)om förmedlaren har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet utanför gemenskapen men har ett eller flera fasta etableringsställen i gemenskapen, den medlemsstat med ett fast etableringsställe i vilken förmedlaren anmäler att han kommer att utnyttja denna särskilda ordning.
1.Medlemsstaterna ska tillåta följande beskattningsbara personer som bedriver distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland att utnyttja denna särskilda ordning:
a)Varje beskattningsbar person som är etablerad i gemenskapen och som bedriver distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland.
b)Varje beskattningsbar person, oberoende av om personen är etablerad i gemenskapen eller inte, som bedriver distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland och som företräds av en förmedlare som är etablerad i gemenskapen.
c)Varje beskattningsbar person som är etablerad i ett tredjeland med vilket unionen har ingått ett avtal om ömsesidigt bistånd som har ett liknande tillämpningsområde som rådets direktiv 2010/24/EU (*) och förordning (EU) nr 904/2010 och som bedriver distansförsäljning av varor från det tredjelandet.
2.Vid tillämpning av punkt 1 b gäller att varje beskattningsbar person kan utse högst en förmedlare i taget.
3.Kommissionen ska anta en genomförandeakt för att fastställa förteckningen över de tredjeländer som avses
ipunkt 1 c i denna artikel. Denna genomförandeakt ska antas i enlighet med det granskningsförfarande som avses
iartikel 5 i förordning (EU) nr 182/2011 och kommittén ska för detta ändamål vara den kommitté som inrättats
ienlighet med artikel 58 i förordning (EU) nr 904/2010.
1.Den information som en beskattningsbar person som inte använder sig av en förmedlare måste lämna till identifieringsmedlemsstaten innan han börjar utnyttja denna särskilda ordning, ska innehålla följande uppgifter:
a)Namn.
b)Postadress.
c)Elektronisk adress och webbplatser.
d)Registreringsnummer för mervärdesskatt eller nationellt skattenummer.
L 348/18 Europeiska unionens officiella tidning 29.12.2017
2.Den information som förmedlaren måste lämna till identifieringsmedlemsstaten innan han börjar utnyttja denna särskilda ordning för en beskattningsbar persons räkning ska innehålla följande uppgifter:
c)Elektronisk adress.
d)Registreringsnummer för mervärdesskatt.
3.Den information som förmedlaren måste lämna till identifieringsmedlemsstaten avseende varje beskattningsbar person som han företräder innan denna beskattningsbara person börjar utnyttja denna särskilda ordning ska innehålla följande uppgifter:
e)Individuellt registreringsnummer som tilldelats i enlighet med artikel 369q.3.
4.Varje beskattningsbar person som utnyttjar denna särskilda ordning eller i förekommande fall dennes förmedlare ska till identifieringsmedlemsstaten anmäla eventuella ändringar av den information som har lämnats.
1.Identifieringsmedlemsstaten ska tilldela en beskattningsbar person som utnyttjar denna särskilda ordning ett individuellt registreringsnummer för mervärdesskatt för tillämpningen av denna särskilda ordning och underrätta honom på elektronisk väg om det registreringsnummer han tilldelats.
2.Identifieringsmedlemsstaten ska tilldela en förmedlare ett individuellt registreringsnummer och underrätta honom på elektronisk väg om det registreringsnummer han tilldelats.
3.Identifieringsmedlemsstaten ska tilldela förmedlaren ett individuellt registreringsnummer för mervärdesskatt för tillämpningen av denna särskilda ordning avseende varje beskattningsbar person för vilken han är utsedd.
4.Det registreringsnummer för mervärdesskatt som tilldelats enligt punkterna 1, 2 och 3 ska endast användas för de ändamål som avses i denna särskilda ordning.
1.Identifieringsmedlemsstaten ska stryka en beskattningsbar person som inte använder sig av en förmedlare ur registreringsregistret i följande fall:
a)Om han underrättar identifieringsmedlemsstaten om att han inte längre bedriver distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland.
b)Om det på annat sätt kan antas att dennes beskattningsbara verksamhet för distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland har upphört.
c)Om han inte längre uppfyller villkoren för att få utnyttja denna särskilda ordning.
d)Om han ständigt bryter mot reglerna i den särskilda ordningen.
2.Identifieringsmedlemsstaten ska stryka en förmedlare ur registreringsregistret i följande fall:
a)Om han under två på varandra följande kalenderkvartal inte har agerat som förmedlare för en beskattningsbar persons räkning som utnyttjar denna särskilda ordning.
b)Om han inte längre uppfyller de övriga villkor som krävs för att uppträda som förmedlare.
c)Om han ständigt bryter mot reglerna i den särskilda ordningen.
29.12.2017 Europeiska unionens officiella tidning L 348/19
3.Identifieringsmedlemsstaten ska stryka en beskattningsbar person som företräds av en förmedlare ur registre­ ringsregistret i följande fall:
a)Om förmedlaren underrättar identifieringsmedlemsstaten om att denna beskattningsbara person inte längre bedriver distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland.
b)Om det på annat sätt kan antas att denna beskattningsbara persons verksamhet för distansförsäljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland har upphört.
c)Om denna beskattningsbara person inte längre uppfyller villkoren för att få utnyttja denna särskilda ordning.
d)Om denna beskattningsbara person ständigt bryter mot reglerna i den särskilda ordningen.
e)Om förmedlaren underrättar identifieringsmedlemsstaten om att han inte längre företräder denna beskattningsbara person.
Den beskattningsbara person som utnyttjar denna särskilda ordning eller dennes förmedlare ska på elektronisk väg till identifieringsmedlemsstaten inge en mervärdesskattedeklaration för varje månad, oberoende av om distansför­ säljning av varor importerade från ett tredjeterritorium eller ett tredjeland har bedrivits eller inte. Mervärdesskatte­ deklarationen ska inges senast vid utgången av månaden efter utgången av den beskattningsperiod som deklarationen avser.
2.Om ändringar krävs i mervärdesskattedeklarationen efter inlämnandet, ska dessa ändringar tas med i en senare deklaration inom tre år från den dag då den ursprungliga deklarationen skulle lämnas in i enlighet med artikel 369s. Denna senare mervärdesskattedeklaration ska innehålla uppgift om relevant konsumtionsmedlemsstat, beskattningsperiod och det mervärdesskattebelopp för vilket ändringar krävs.
1.Mervärdesskattedeklarationen ska upprättas i euro.
De medlemsstater som inte har euron som valuta får begära att mervärdesskattedeklarationen ska upprättas i deras nationella valuta. Om leveranserna respektive tillhandahållandena har skett i andra valutor, ska den beskattningsbara person som utnyttjar denna särskilda ordning eller hans förmedlare vid upprättandet av mervärdesskattedekla­ rationen använda den växelkurs som gällde den sista dagen av beskattningsperioden.
2.Omräkningen ska göras på grundval av de växelkurser som offentliggörs av Europeiska centralbanken för den dagen eller, om inget offentliggörande sker den dagen, nästa dag som växelkurser offentliggörs.
L 348/20 Europeiska unionens officiella tidning 29.12.2017
1.En beskattningsbar person som utnyttjar denna särskilda ordning ska föra räkenskaper över de transaktioner som omfattas av denna särskilda ordning. En förmedlare ska föra räkenskaper för varje beskattningsbar person som han företräder. Dessa räkenskaper måste vara så detaljerade att konsumtionsmedlemsstatens skattemyndigheter kan avgöra om mervärdesskattedeklarationen är korrekt.
2.De räkenskaper som avses i punkt 1 måste på begäran göras tillgängliga på elektronisk väg för konsumtions­ medlemsstaten och för identifieringsmedlemsstaten.
(*)Rådets direktiv 2010/24/EU av den 16 mars 2010 om ömsesidigt bistånd för indrivning av fordringar som avser skatter, avgifter och andra åtgärder (EUT L 84, 31.3.2010, s. 1).”
31.I avdelning XII ska följande kapitel läggas till:
Särskilda ordningar för deklaration och betalning av mervärdesskatt vid import Artikel 369y
Om den särskilda ordningen i kapitel 6 avsnitt 4 inte utnyttjas vid import av varor, med undantag av punktskatte­ pliktiga varor, i försändelser med ett realvärde på högst 150 EUR ska importmedlemsstaten tillåta den person som anmäler varornas ankomst till tullen åt den person för vilken varorna är avsedda inom gemenskapens territorium att utnyttja särskilda ordningar för deklaration och betalning av mervärdesskatt vid import avseende varor där försändelsen eller transporten avslutas i denna medlemsstat.
1.Vid tillämpning av denna särskilda ordning ska följande gälla:
a)Den person för vilken varorna är avsedda ska vara betalningsskyldig för mervärdesskatten.
b)Den person som anmäler varornas ankomst till tullen inom gemenskapens territorium ska ta ut mervärdesskatt från den person för vilken varorna är avsedda och verkställa betalningen av den mervärdesskatten.
2.Medlemsstaterna ska föreskriva att den person som anmäler varornas ankomst till tullen inom gemenskapens territorium vidtar lämpliga åtgärder för att säkerställa att korrekt skatt betalas av den person för vilken varorna är avsedda.
Med avvikelse från artikel 94.2 får medlemsstaterna föreskriva att den normala mervärdesskattesatsen i importmed­ lemsstaten ska tillämpas när denna särskilda ordning utnyttjas.
1.Medlemsstaterna ska tillåta att den mervärdesskatt som uppbärs enligt denna särskilda ordning rapporteras elektroniskt i en månatlig deklaration. Deklarationen ska innehålla uppgifter om den totala uppbörden av mervärdesskatt under den berörda kalendermånaden.
29.12.2017 Europeiska unionens officiella tidning L 348/21
2.Medlemsstaterna ska kräva att den mervärdesskatt som avses i punkt 1 betalas ut senast vid utgången av månaden efter importen.
3.De personer som utnyttjar denna särskilda ordning ska föra räkenskaper över de transaktioner som omfattas av denna särskilda ordning under en tidsperiod som ska fastställas av importmedlemsstaten. Dessa räkenskaper måste vara så detaljerade att importmedlemsstatens skatte- eller tullmyndigheter kan avgöra om mervärdesskattedek­ larationen är korrekt och ska på begäran göras tillgängliga på elektronisk väg för importmedlemsstaten.
1.Motvärdet i nationell valuta av belopp uttryckta i euro ska när det gäller beloppet i artiklarna 369l och 369y fastställas en gång om året. De kurser som ska tillämpas ska vara de som gällde första arbetsdagen i oktober och de ska få verkan från och med den 1 januari följande år.
2.Medlemsstaterna får avrunda det belopp i nationell valuta som erhålls vid omräkning av beloppen i euro.
3.Medlemsstaterna får fortsätta att tillämpa det belopp som var i kraft vid tiden för den årliga justering som bestäms i punkt 1, om omräkning av beloppet uttryckt i euro, före den avrundning som anges i punkt 2, leder till en förändring som är mindre än 5 % av beloppet uttryckt i nationell valuta eller till en minskning av det beloppet.”
1.Medlemsstaterna ska senast den 31 december 2018 anta och offentliggöra de bestämmelser i lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa artikel 1 i detta direktiv. De ska till kommissionen genast överlämna texten till dessa bestämmelser.
2.Medlemsstaterna ska till kommissionen överlämna texten till de centrala bestämmelserna i nationell lagstiftning som de antar inom det område som omfattas av detta direktiv.
L 348/22 Europeiska unionens officiella tidning 29.12.2017
Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)1 dels att 5 kap. 16 § och 11 kap. 12 och 13 §§ ska ha följande lydelse, dels att det ska införas två nya paragrafer, 5 kap. 16 a § och 16 b §, av
Prop. 2017/18:295 Bilaga 2
5kap. 16 §
Första stycket gäller dock inte för omsättningar som enligt artikel
58.2i direktiv 2006/112/EG ska anses gjorda i ett annat EU-land.
1.överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, eller
1.tillhandahållaren är etablerad endast i Sverige eller, om tillhandahållaren saknar etablering i Sverige eller i något annat EU- land, är bosatt eller vistas stadigvarande här i landet,
1 Lagen omtryckt 2000:500. 47
11kap. 12 §2
Bestämmelserna i detta kapitel ska dock inte tillämpas på
omsättningar av telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska
48 2 Senaste lydelse 2012:342.
tjänster inom landet av en Prop. 2017/18:295 beskattningsbar person som Bilaga 2 omfattas av ett identifieringsbeslut
Första stycket gäller inte i de fall faktura utfärdas av köparen.
Bestämmelserna ska också tillämpas på omsättningar av telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster som görs i ett annat EU- land av en beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 4 a eller 4 b § lagen
2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet.
3.Bestämmelserna i 5 kap. 16 a § första stycket och 16 b § ska inte tillämpas på den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster som gällde vid ikraftträdandet. Om den beskattningsbara personen begär det, ska Skatteverket dock besluta att 5 kap. 16 a § ska tillämpas om förutsättningarna för detta är uppfyllda.
3 Senaste lydelse 2012:342. 49
50 1 Senaste lydelse 2014:942.
Prop. 2017/18:295 Bilaga 3
Prop. 2017/18:295 Bilaga 4
Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att 5 kap. 16 § och 11 kap. 12 och 13 §§ ska ha följande lydelse, dels att det ska införas två nya paragrafer, 5 kap. 16 a och 16 b §§, av
16 §3 Telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska
tjänster som förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person är omsatta inom landet, om förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige.
52 2 Lagen omtryckt 2000:500.
3 Senaste lydelse 2014:940.
11kap. 12 §4
4Senaste lydelse 2013:368.
Bestämmelserna i detta kapitel ska dock inte tillämpas på omsättningar av telekommunikationstjänster, radio- och tvsändningar och elektroniska tjänster inom landet av en beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut i ett annat EU-land. Med ett sådant identifieringsbeslut avses ett beslut motsvarande det som anges i 4 § lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster.
Bestämmelserna ska också tillämpas på omsättningar av telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster som görs i ett annat EU- land av en beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 4 § lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster.
5Senaste lydelse 2012:342.
2.Bestämmelserna i 5 kap. 16 a § första stycket och 16 b § tillämpas inte på den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster som gällde vid ikraftträdandet. Om den beskattningsbara personen begär det, ska Skatteverket dock besluta att 5 kap. 16 a § ska tillämpas om förutsättningarna för detta är uppfyllda.
56 1 Senaste lydelse av lagens rubrik 2014:942.
2.lag om ändring i lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster.
Prop. 2017/18:295 Bilaga 5
Prop. 2017/18:295 Finansdepartementet

References: §3
 §4
 § 3
 §5
 § 3
 § 3
 §2
 §3
 §4