Source: https://crconsultorescolombia.com/direccion-de-impuestos-y-aduanas-nacionales-dian-iva-pagado-en-la-adquisicion-o-importacion-de-activos-fijos.php
Timestamp: 2019-10-19 03:24:17+00:00

Document:
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-( IVA PAGADO EN LA ADQUISICIÓN O IMPORTACIÓN DE ACTIVOS FIJOS ). - Cr Consultores
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-( IVA PAGADO EN LA ADQUISICIÓN O IMPORTACIÓN DE ACTIVOS FIJOS ).
Posted on May 23, 2019 in Boletines y Actualizaciones
IVA./// IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS NO DESCONTABLE.// IVA PAGADO EN LA ADQUISICIÓN O IMPORTACIÓN DE ACTIVOS FIJOS DEBERÁ SER TRATADO COMO UN MAYOR VALOR DEL COSTO Y NO COMO IVA DESCONTABLE./// IVA EN LA IMPORTACIÓN, FORMACIÓN, CONSTRUCCIÓN O ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS.// CONCEPTO DE “ACTIVO FIJO REAL PRODUCTIVO”./ INAPLICABILIDAD, POR DECAIMIENTO, DE LA DEFINICIÓN CONTENIDA EN LA REGLAMENTACIÓN DEL DEROGADO ARTÍCULO 158-3 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.// “…Con la derogatoria del artículo 491 del Estatuto Tributario, consagrada en el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018, el IVA pagado en la adquisición o importación de activos fijos mantendrá el mismo tratamiento anterior a la derogatoria en mención. Por lo cual, el IVA pagado en la adquisición o importación de activos fijos deberá ser tratado como un mayor valor del costo y no como un IVA descontable./// (…) La Ley 1943 de 2018 no consagró una definición taxativa de lo que se debe entender como activos fijos reales productivos, para efectos del descuento incorporado en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario, vale la pena mencionar que el Gobierno Nacional tiene pendiente de reglamentar esta materia…/ Si bien sería posible traer a colación la definición que reglamentaba la deducción especial del derogado 158-3 del Estatuto Tributario, es claro que dicho Decreto se encuentra decaído y, adicionalmente, el articulado mencionaba expresamente que solo podía ser utilizado para efectos de tomar dicha deducción…”
OFICIO Nº 420 [004429]
100208221 – 000420
Ref: Radicado 100002143 del 14/01/2019
Descriptores Impuesto Sobre las Ventas no Descontable
Fuentes formales Artículos 122 y 83 de la Ley 1943 de 2018.
Artículo 60 y 258-1 del Estatuto Tributario.
¿El valor del iva pagado en la compra o importación de activos fijos desde el 01/01/2019, se debe tratar como iva descontable o mayor valor del bien?
Si el iva en la compra de activos fijos debe tomarse en virtud de la derogatoria del artículo 491 ET como descontable ¿La venta de activos fijos continúa no gravada para efectos del IVA?
Sobre el particular, le manifestamos que con la derogatoria del artículo 491 del Estatuto Tributario, consagrada en el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018, el IVA pagado en la adquisición o importación de activos fijos mantendrá el mismo tratamiento anterior a la derogatoria en mención. Por lo cual, el IVA pagado en la adquisición o importación de activos fijos deberá ser tratado como un mayor valor del costo y no como un IVA descontable.
Lo anterior, en virtud del artículo 488 del Estatuto Tributario el cual establece tal limitación de la siguiente manera:
“Solo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a la renta, resulten computables como costo o gasto de la empresa y que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas.”
Este artículo indica que solo será descontable el impuesto a las ventas que se origine en operaciones que constituyan costo o gasto. En este sentido, cuando un contribuyente adquiere un activo, este no es susceptible de generar un costo o gasto sino que debe ser registrado directamente como un activo. Es decir, la compra de dicho activo no afecta el estado de resultados, sino el patrimonio.
Es importante recalcar que el artículo 60 del Estatuto Tributario clasifica los activos como movibles, fijos o inmovilizados. La norma señala que son activos fijos o inmovilizados, los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente. Adicionalmente, el artículo citado anteriormente indica que, para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, los activos fijos corresponden a todos aquellos activos diferentes a los inventarios y se clasificarán de acuerdo con los nuevos marcos técnicos normativos; tales como propiedad planta y equipo, propiedades de inversión, activos no corrientes mantenidos para la venta.
Ahora bien, de conformidad con las normas transcritas, se puede observar que la compra de activos fijos, sea realizada con el fin de ser utilizado para la obtención de ingresos, no constituye un costo. Por otra parte, no podrá ser imputable como gasto teniendo en cuenta que lo que será susceptible de ser tomado como deducción será su depreciación/amortización, por el uso en desarrollo de su actividad productora de renta.
¿Qué se considera activos fijos reales productivos para efectos de la Ley 1943 de 2018 artículo 83? Adiciónese el artículo 258-1 al Estatuto Tributario.
Teniendo en cuenta que la Ley 1943 de 2018 no consagró una definición taxativa de lo que se debe entender como activos fijos reales productivos, para efectos del descuento incorporado en el artículo 258-1 del Estatuto Tributario, vale la pena mencionar que el Gobierno Nacional tiene pendiente de reglamentar esta materia para efectos de poder tener una seguridad jurídica con respecto a dicha definición. Si bien sería posible traer a colación la definición que reglamentaba la deducción especial del derogado 158-3 del Estatuto Tributario, es claro que dicho Decreto se encuentra decaído y, adicionalmente, el articulado mencionaba expresamente que solo podía ser utilizado para efectos de tomar dicha deducción.

References: ARTÍCULO 158
 artículo 491
 artículo 122
 artículo 258

Artículo 60
 artículo 491
 artículo 491
 artículo 122
 artículo 488
 artículo 60
 artículo 83
 artículo 258
 artículo 258