Source: http://www.gofin.pl/podatki/17,1,61,198146.html
Timestamp: 2016-07-28 04:49:48+00:00

Document:
Odsetki od kredytu zaci�gni�tego na sfinansowanie budowy budynku biurowego - GOFIN.pl
A Odsetki od kredytu zaci�gni�tego na sfinansowanie budowy budynku biurowego
Biuletyn Informacyjny dla S�u�b Ekonomiczno - Finansowych nr 5 (904) z dnia 10.02.2016 Sp�ka zaci�gn�a kredyt inwestycyjny z przeznaczeniem na budow� budynku biurowego. W IV kwartale 2015 r. sp�ka uzyska�a pozwolenie na u�ytkowanie cz�ci budynku, kt�r� od razu wynaj�a. W pozosta�ej cz�ci budynku trwaj� prace wyko�czeniowe. Budynek zostanie wprowadzony do ewidencji �rodk�w trwa�ych po ostatecznym rozliczeniu ca�o�ci nak�ad�w. Do kt�rego momentu odsetki od kredytu powinny zwi�ksza� nak�ady inwestycyjne? Czy do dnia wprowadzenia obiektu do ewidencji, czy do dnia zako�czenia ca�o�ci prac?
Odsetki od kredytu zaci�gni�tego na sfinansowanie budowy budynku zwi�kszaj� jego warto�� pocz�tkow� do momentu oddania obiektu lub jego cz�ci do u�ytkowania.
Za koszt wytworzenia �rodka trwa�ego uwa�a si� - w uproszczeniu - warto�� zu�ytych do jego wytworzenia: rzeczowych sk�adnik�w maj�tku, wykorzystanych us�ug obcych, koszt�w wynagrodze� za prace wraz z pochodnymi i inne koszty daj�ce si� zaliczy� do warto�ci wytworzonych �rodk�w trwa�ych. Ponadto, do kosztu wytworzenia zalicza si� m.in. odsetki od po�yczek (kredyt�w) i prowizji naliczone do dnia przekazania �rodka trwa�ego do u�ywania (por. art. 16g ust. 4 ustawy o PDOP).
Tak wi�c po dniu przekazania �rodka trwa�ego do u�ywania odsetki podlegaj� zaliczeniu bezpo�rednio do koszt�w uzyskania przychod�w.
Zauwa�my, �e w przywo�anym wy�ej przepisie nie wskazano, aby decyduj�cym dla prawid�owego rozliczenia odsetek od po�yczki (kredytu) by�o przekazanie �rodka trwa�ego do u�ywania wraz z jego wprowadzeniem do ewidencji �rodk�w trwa�ych.
Tym niemniej rozpocz�cie u�ytkowania �rodka trwa�ego determinuje termin jego wprowadzenia do ewidencji. Jak wynika z art. 16d ustawy o PDOP, przyj�cie do ewidencji powinno nast�pi� najp�niej w miesi�cu przekazania �rodka trwa�ego do u�ywania. P�niejszy termin wprowadzenia uznaje si� za ujawnienie �rodka trwa�ego.
Co istotne, wprowadzenie �rodka trwa�ego do ewidencji umo�liwia rozpocz�cie jego amortyzacji. Odpis�w amortyzacyjnych dokonuje si� bowiem od warto�ci pocz�tkowej �rodk�w trwa�ych pocz�wszy od pierwszego miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym ten �rodek wprowadzono do ewidencji do ko�ca tego miesi�ca, w kt�rym nast�puje zr�wnanie sumy odpis�w amortyzacyjnych z ich warto�ci� pocz�tkow� lub w kt�rym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedob�r.
W przypadku ujawnionych �rodk�w trwa�ych nieobj�tych dotychczas ewidencj�, odpis�w amortyzacyjnych dokonuje si� pocz�wszy od miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym te �rodki lub warto�ci zosta�y wprowadzone do ewidencji �rodk�w trwa�ych.
W przypadku opisanym w pytaniu mo�e powsta� w�tpliwo��, czy cz�� budynku oddana do u�ywania (co zosta�o potwierdzone uzyskaniem stosownego pozwolenia na u�ytkowanie) mo�e stanowi� odr�bny �rodek trwa�y podlegaj�cy wprowadzeniu do ewidencji �rodk�w trwa�ych.
Jak stwierdzi� w analogicznej sprawie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 27 lutego 2015 r., nr IBPBI/1/423-81/14/WRz: "(...) skoro (...) cz�� budynku zosta�a, zgodnie z obowi�zuj�cymi przepisami prawa, oddana do u�ytkowania, to zosta�a ona uznana formalnie za kompletn� i zdatn� do u�ytkowania, co oznacza, �e zosta�y spe�nione okre�lone w ustawie o podatku dochodowym od os�b prawnych przes�anki zawarte w definicji �rodka trwa�ego. Zatem, w �wietle art. 16h ust. 1 pkt 1 updop, Sp�ka mo�e rozpocz�� dokonywanie odpis�w amortyzacyjnych od warto�ci pocz�tkowej ww. �rodka trwa�ego, pocz�wszy od pierwszego miesi�ca nast�puj�cego po miesi�cu, w kt�rym �rodek ten zostanie wprowadzony do ewidencji �rodk�w trwa�ych oraz warto�ci niematerialnych i prawnych. (...)"
Podobnie r�wnie� orzekaj� s�dy administracyjne. Przyk�adowo, NSA w wyroku z 8 maja 2014 r., sygn. akt II FSK 1274/12 wskaza�, i�: "(...) w przypadku uzyskiwania przychodu z najmu lokali us�ugowych (...), w budynku, kt�ry jest cz�ciowo u�ytkowany (a tym samym w tej cz�ci jego budowa jest zako�czona), mo�liwe jest dokonanie odpisu amortyzacyjnego �rodka trwa�ego w postaci cz�ci budynku, kt�ra jest "kompletna i zdatna do u�ytku" (...)." Tak samo uzna� NSA w wyroku z 5 marca 2014 r., sygn. akt II FSK 1711/13, czy te� w wyroku z 6 wrze�nia 2012 r., sygn. akt II FSK 170/11.
Uwzgl�dniaj�c powy�sze, w sytuacji, gdy cz�� budynku zostanie przekazana do u�ywania, wraz z decyzj� o takim przekazaniu powinno nast�pi� wprowadzenie do ewidencji �rodk�w trwa�ych gotowej do u�ytku cz�ci budynku i rozpocz�cie od nast�pnego miesi�ca naliczania odpis�w amortyzacyjnych.
Jednocze�nie odsetki od cz�ci kredytu, naliczone po przekazaniu do u�ywania, cz�ci budynku (ustalone wed�ug klucza opartego np. na metra�u przyj�tej do u�ywania cz�ci budynku) podlegaj� zaliczeniu bezpo�rednio do koszt�w uzyskania przychod�w. Na zwi�kszenie warto�ci pocz�tkowej budynku (nieoddanej do u�ywania) mog� wp�ywa� jedynie odsetki od kredytu dotycz�ce cz�ci budynku wci�� niewyko�czonej.
•Odsetki od kredytu na sfinansowanie dop�at zwrotnych
•Zmiana przeznaczenia budynku w trakcie jego budowy
•Przekazanie do u�ytkowania budynku obejmuj�cego cz�� biurow� i produkcyjn�
•Kredyt na rozbudow� �rodka trwa�ego
•Zakup �aluzji okiennych do budynku biurowego
•Odsetki od kredytu zaci�gni�tego po zakupie �rodka trwa�ego
•Ustalenie warto�ci pocz�tkowej nieruchomo�ci sfinansowanej kredytem
•Monta� klimatyzacji w budynku biurowym
•Indywidualna stawka amortyzacyjna dla budynku magazynowo-biurowego
•Koszt wytworzenia �rodk�w trwa�ych w budowie
•Amortyzacja budynku cz�ciowo oddanego do u�ytku
•Odsetki od po�yczki w ksi�dze
•Koszty budowy hali na zakupionym wcze�niej gruncie
•Amortyzacja u�ywanego budynku niemieszkalnego
•Odsetki od kredytu i amortyzacja auta osobowego
•Koszty ubezpieczenia kredytu na sfinansowanie inwestycji
•Jak zaksi�gowa� kredyt inwestycyjny oraz sp�at� rat i odsetek?
Podatek dochodowy - czytaj tak�e:• Kwota zwr�conych sk�adek ZUS zmniejsza bie��ce koszty podatkowe• Wy�ywienie pracownika w podr�y s�u�bowej• Nak�ady poniesione na cudzej nieruchomo�ci - rozliczenie podatkowe i ksi�gowe• Brak mo�liwo�ci ustalenia warto�ci pocz�tkowej wy��cza prawo do amortyzacji - wyrok NSA• Opodatkowanie dop�aty do zielonej szko�y• Ulepszenie �rodka trwa�ego zamortyzowanego jednorazowo• Sk�adka z tytu�u ubezpieczenia utraty warto�ci pojazdu jest kosztem limitowanym - wyja�nienie Ministerstwa Finans�w• Podatek od warto�ci dodanej a koszty uzyskania przychod�w• Czy otrzymanie rabatu towarowego skutkuje powstaniem przychodu z nieodp�atnych �wiadcze�?• Trudn� wierzytelno�� czasem warto sprzeda�• Na gruncie ustawy o podatku dochodowym motocykl jest samochodem osobowym - wyja�nienie Ministerstwa Finans�w• Wymiana pokrycia dachowego jako koszt uzyskania przychodu• Ogr�d wystawowy jako �rodek trwa�y• Rekompensata za wypadek przy pracy w kosztach• Amortyzacja oraz sprzeda� samochodu osobowego o warto�ci przekraczaj�cej 20.000 euro• Czy umorzona nale�no�� mo�e by� kosztem podatkowym w kwocie netto, czy brutto?• Przepad�y zadatek a koszty uzyskania przychod�w• Zagraniczne dochody wolne od podatku w Polsce a obowi�zek z�o�enia zeznania - stanowisko Ministerstwa Finans�w• Odliczenie od dochodu przekazanej darowizny pieni�nej• Faktury koryguj�ce koszty - problemy na styku starych i nowych przepis�w• W kt�rym momencie uj�� w kosztach uzyskania przychod�w podatek od nieruchomo�ci?• �wiadczenia w ramach programu "Rodzina 500+" wolne od PIT• Prywatne samochody w u�ytkowaniu firmowym• Pe�nienie funkcji cz�onka zarz�du bez wynagrodzenia a przych�d z nieodp�atnych �wiadcze�• Ubezpieczenie assistance a uprawnienie do odnoszenia w koszty strat z tytu�u utraty auta• Podatek od �wiadcze� wyp�acanych zleceniobiorcom• Moment uj�cia w kosztach uzyskania przychod�w op�aty za prowadzenie rachunku bankowego - na prze�omie lat• Wydatki na rzecz kontrahent�w w kosztach firmowych• Formularz PIT-8C mo�e by� przes�any podatnikowi w formie elektronicznej - interpretacja indywidualna organu podatkowego• "Powrotna" korekta koszt�w uzyskania przychod�w w zwi�zku z zap�at� zobowi�zania w 2016 r.• Leasing operacyjny w �wietle podatku dochodowego• Spotkanie integruj�ce pracownik�w nie przysparza im przychodu• Rozliczenie sprzeda�y nieruchomo�ci w 2016 r.• Przyznanie w 2016 r. rabatu do sprzeda�y dokonanej w 2015 r. a moment korygowania przychod�w podatkowych• Przepisy o 70% podatku PIT zosta�y zweryfikowane• Sposoby op�acania w 2016 r. zaliczek PIT przez przedsi�biorc�w• Pracownicza zaliczka od �wiadcze� niepieni�nych• Sposoby regulowania rycza�tu ewidencjonowanego• Sprzeda� w�asnej wierzytelno�ci• Ulga na dzieci w zeznaniach PIT za 2015 r.• Jak i kiedy korygowa� deklaracje podatkowe? zobacz wszystkie »

References: art. 16
 art. 16
 art. 16
 FSK 
 FSK 
 FSK