Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przekazanie-nieodplatne/0115-kdit1-2-4012-420-2018-1-ps
Timestamp: 2018-08-14 09:08:54+00:00

Document:
♦ › Przekazanie nieodpłatne › 0115-KDIT1-2.4012.420.2018.1.PS
Opodatkowanie stawką podatku w wysokości 23% nieodpłatnego zbycia sieci wodociągowej Φ x; braku opodatkowania nieodpłatnego zbycia sieci kanalizacji sanitarnej Φ x1.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 maja 2018 r. (data wpływu 7 czerwca 2018 r.), uzupełnionym w dniu 15 czerwca 2018 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania stawką podatku w wysokości 23% nieodpłatnego zbycia sieci wodociągowej Φ x – jest nieprawidłowe;
braku opodatkowania nieodpłatnego zbycia sieci kanalizacji sanitarnej Φ x1 – jest prawidłowe.
W dniu 7 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką podatku w wysokości 23% nieodpłatnego zbycia sieci wodociągowej Φ x oraz braku opodatkowania nieodpłatnego zbycia sieci kanalizacji sanitarnej Φ x1.
Stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe dotyczy planowanego porozumienia pomiędzy stronami, tj. pomiędzy Gminą W., „S.” Sp. z o. o. , G. Sp. z o. o. SK oraz M. Sp. z o. o. w sprawie przejęcia od S. przez Gminę odcinka sieci wodociągowej i odcinka sieci kanalizacyjnej sanitarnej w ul. ... w ... . Na mocy tego porozumienia Spółka ma przekazać na rzecz Gminy nieodpłatnie sieć kanalizacji sanitarnej Φ x o długości x m, wybudowanej i przekazanej nieodpłatnie Spółce przez G. Sp. z o.o. SK w 2013 r. oraz sieć wodociągową Φ x1 o długości x1 m wybudowaną przez G. Sp. z o. o. SK i przekazaną Spółce w 2013 r. Obecnie strony podpisały list intencyjny, w którym zapowiedziały zawarcie ww. porozumienia m. in. po uzyskaniu stanowiska KAS w tej sprawie. Przedmiotem przekazania jest:
Sieć kanalizacji sanitarnej Φ x o długości x m, wybudowanej i przekazanej nieodpłatnie
Spółce przez G. Sp. z o. o. SK w 2013 r.
Wartość początkowa tego środka trwałego wynosiła 157.500,00 zł netto.
Wartość dotychczasowego umorzenia (stan na 28 lutego 2018 r.) wynosi 29.531,24 zł.
Wartość nieumorzona środka trwałego (stan na 28 lutego 2018 r.) wynosi 127.968,76 zł.
Sieć wodociągowa Φ x1 o długości x1 m , wybudowana przez G. Sp. z o. o. SK i przekazana Spółce w 2013 r. Przy czym nakłady poniesione wówczas przy budowie (przeniesieniu) stacji uzdatniania wody wraz z towarzyszącą infrastrukturą tj. między innymi siecią wodociągową były w 50% poniesione przez Spółkę, a w 50% przez G. Sp. z o.o.SK. Łączne nakłady na budowę SUW-u wyniosły 749.181,00 zł netto, z tego na kwotę 374.590,50 zł obciążono Spółkę (faktura VAT), pozostałe nakłady w wysokości 374.590,50 zł G. przekazała Spółce nieodpłatnie. Ponadto wyodrębniono wówczas jako odrębne środki trwałe trzy sieci:
sieć wody surowej 210 mb x 300 zł = 63.000,- zł
sieć wody uzdatnionej 353 mb x 150 zł = 52.950,- zł
sieć kanalizacji popłuczyn 50 mb x 250 zł = 12.500,- zł
Poz. Nr 2 sieć wody uzdatnionej częściowo, tj. x m ma być przedmiotem nieodpłatnego przekazania Gminie. W związku z powyższym dokonano następujących obliczeń:
wartość początkowa środka trwałego 353 m x 150 zł = 52.950,- zł
wartość dotychczasowego umorzenia (stan na 28.02.2018 r.) wynosi 5.846,56 zł
wartość nieumorzona środka trwałego (stan na 28.02.2018 r.) wynosi 47.103,44 zł
wartość początkowa środka trwałego 315 m x 150 zł = 47.250,- zł
wartość dotychczasowego umorzenia (stan na 28.02.2018 r.) wynosi 5.217,19 zł
wartość nieumorzona środka trwałego (stan na 28.02.2018 r.) wynosi 42.032,81 zł
Zgodnie z wyceną rzeczoznawcy majątkowego z dnia 24 kwietnia 2018 r. wartość rynkowa przedmiotowej sieci wynosi:
sieci kanalizacji sanitarnej Φ x o długości x m - 46.200 zł;
sieci wodociągowej Φ x1 o długości x1 m - 34.900 zł tj. łącznie 81.100 zł.
Na wyżej wymienione środki trwałe w okresie od dnia przyjęcia do użytkowania do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji nie poniesiono nakładów finansowych
W związku z powyższym opisem, w uzupełnieniu wniosku zadano następujące pytanie.
Czy w wyniku nieodpłatnego przekazania całej ww. sieci, tj. zarówno sieci kanalizacji sanitarnej, jak i wodociągowej na rzecz Gminy W. na podstawie planowanego porozumienia, podatek VAT w wysokości 23% powinien zostać naliczony jedynie od 50 % wartości rynkowej - sieci wodociągowej Φ 150 o długości 315 m, tj. od wartości 17.450 zł. ?
Zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku nieodpłatnego przekazania całej ww. sieci, tj. zarówno sieci kanalizacji sanitarnej, jak i wodociągowej na rzecz Gminy na podstawie planowanego porozumienia, VAT w wysokości 23% powinien zostać naliczony jedynie od 50 % wartości rynkowej - sieci wodociągowej Φ x1 o długości 1x m, tj. od wartości 17.450 zł. (wyliczenie: wartość rynkowa sieci wodociągowej 34.900 zł x 50% = 17.450 zł). Podatkiem tym natomiast nie będzie objęte przekazanie nieodpłatne sieci kanalizacji sanitarnej Φ x o długości x m o wartości 46.200 zł, albowiem sieć ta została przekazana na rzecz Spółki nieodpłatnie przez spółkę G. Sp. z o. o. SK i Spółka nie odliczała VAT od tej sieci.
nieprawidłowe – w zakresie opodatkowania stawką podatku w wysokości 23% nieodpłatnego zbycia sieci wodociągowej Φ x1,
prawidłowe – w zakresie braku opodatkowania nieodpłatnego zbycia sieci kanalizacji sanitarnej Φ x.
Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 ww. ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie art. 5 ust. 1 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa, przy uwzględnieniu wniosków płynących z wyroku NSA z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14 prowadzi do stwierdzenia, że nieodpłatne zbycie sieci wodociągowej Φ x1, na którą nie zostały poniesione nakłady na jej ulepszenie, będzie korzystało – wbrew stanowisku Spółki – ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż z treści wniosku wynika, że dostawa dokonana zostanie po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i po upływie 2 lat od tego zasiedlenia.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania zbycia sieci wodociągowej Φ x1 kwotą podatku w wysokości 23% należało uznać za nieprawidłowe.
Natomiast nieodpłatne zbycie sieci kanalizacji sanitarnej Φ x, przy uwzględnieniu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy, nie będzie – jak słusznie wskazała Spółka – podlegało opodatkowaniu, gdyż sieć została nabyta nieodpłatnie i przy jej nabyciu nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania zbycia sieci wodociągowej Φ x należało uznać za prawidłowe.
Należy podkreślić, że w kompetencji organu interpretacyjnego nie leży dokonywanie oceny kwotowej wartości planowanej transakcji. Wynika to z faktu, że analiza przedmiotu umów cywilnoprawnych, a zwłaszcza kwestia wartości dokonanych transakcji, nie mieści się w ramach postępowania określonego w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny.
Z powyższych przepisów wynika, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów. Wobec powyższego załączone do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy, a oceny stanowiska Spółki dokonano wyłącznie na podstawie opisu zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku i jego uzupełnieniu.
Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-2.4012.420.2018.1.PS

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 5
 FSK 
 art. 43
 art. 2
 art. 7
 art. 14
 art. 14
 art. 14