Source: https://revuefiduciaire.grouperf.com/lien_bofip/index.php?mode=article&id=7854-PGP&bg=6761&bd=6762&datePlan=2018-10-03&dateVersion=2017-03-08&niv=5
Timestamp: 2020-07-11 06:01:49+00:00

Document:
Version en vigueur du 2018-10-11 à aujourd'hui
Version en vigueur du 2017-03-08 au 2018-10-11
Version en vigueur du 2015-07-01 au 2017-03-08
Version en vigueur du 2015-03-04 au 2015-07-01
Version en vigueur du 2012-10-16 au 2015-03-04
BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-20170308
PAT-PAT - Impôts sur le patrimoine
ISF-Impôt de solidarité sur la fortune
30-Titre 3 : Assiette
20-Chapitre 2 : Biens soumis à l'impôt
30-section 3 : Biens ou droits mis en Trust
1 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 1-08/03/2017)
Les dispositions relatives à l’imposition des biens ou droits placés dans un trust à l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF), au prélèvement sui generis dû en cas de défaut de déclaration à l'ISF des avoirs placés dans un trust et aux obligations déclaratives, issues de l’ article 14 de la loi de finances rectificative pour 2011 n° 2011-900 du 29 juillet 2011 , sont codifiées sous l' article 885 G ter du code général des impôts (CGI) , l' article 990 J du CGI , l' article 1649 AB du CGI , l' article 1736 du CGI et l' article 1754 du CGI . Les obligations déclaratives précitées sont précisées à l' article 344 G sexies de l'annexe III au CGI , l' article 344 G septies de l'annexe III au CGI et l' article 344 G octies de l'annexe III au CGI .
Ces dispositions sont applicables à compter du lendemain de la publication au Journal officiel de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011, soit le 31 juillet 2011. Leur application effective intervient donc pour la première fois pour l’ISF et le prélèvement sui generis dus au titre de l’année 2012.
10 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 10-08/03/2017)
Les solutions jurisprudentielles et la doctrine administrative en vigueur avant la publication de la loi de finances rectificative pour 2011 n° 2011-900 du 29 juillet 2011 demeurent applicables pour l’appréciation des situations antérieures au 31 juillet 2011.
20 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 20-08/03/2017)
Pour plus de précisions sur la notion de trust, de constituant et de bénéficiaire, il convient de se reporter au BOI-DJC-TRUST .
I. Taxation du patrimoine composant le trust au titre de l’ISF
A. Exclusion de deux catégories de trust
30 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 30-08/03/2017)
La loi prévoit expressément que les biens ou droits placés dans des trusts irrévocables dont les bénéficiaires exclusifs relèvent de l’ article 795 du CGI , qui vise des organismes d'intérêt général, notamment à caractère caritatif, et dont l’administrateur est soumis à la loi d’un État ou territoire ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales, n’ont pas à figurer dans l’actif imposable à l’ISF.
40 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 40-08/03/2017)
En revanche, un trust pour lequel le constituant se réserverait, ou pourrait se réserver, par exemple à son profit ou à celui d’un tiers qui ne relèverait pas de l' article 795 du CGI , tout ou partie des revenus ou des biens ou droits mis en trust, ne relèverait pas de cette exclusion car la condition restrictive tenant au bénéficiaire ne serait pas satisfaite.
50 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 50-08/03/2017)
Par parallélisme avec le champ du prélèvement sui generis prévu à l' article 990 J du CGI , et sous réserve que leur administrateur soit soumis à la loi d’un État ou territoire ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales, il est admis que les biens ou droits placés dans des trusts constitués en vue de gérer les droits à pension acquis, au titre de leur activité professionnelle, par les bénéficiaires dans le cadre d’un régime de retraite mis en place par une entreprise ou un groupe d’entreprises (« trusts retraite ») n’ont pas à figurer dans l’actif imposable à l’ISF.
B. Assiette et territorialité prévues par le droit interne
60 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 60-08/03/2017)
L’ article 885 G ter du CGI prévoit le rattachement des biens et droits placés dans un trust, y compris les produits capitalisés correspondants, au patrimoine du constituant (ou, le cas échéant, du ou des bénéficiaires devenus constituants à la suite du décès du constituant initial ou d'un précédent bénéficiaire réputé constituant et par détermination de la loi ) pour leur valeur vénale nette au 1 er janvier de l’année d’imposition et dans les mêmes conditions que les autres biens, notamment en ce qui concerne le champ d'application, les règles d'évaluation et les exonérations applicables en matière d’ISF.
70 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 70-08/03/2017)
Cette règle rend l’assiette de l’impôt indépendante du contenu de l’acte de trust et donc de la nature de ce dernier (notamment, révocable ou irrévocable, discrétionnaire ou non.). En présence de plusieurs bénéficiaires réputés constituants et en l’absence de répartition expresse de l’actif du trust dans l’acte de trust ( « trust deed » ) ou de ses éventuelles stipulations complémentaires annexes, l’actif du trust sera réputé réparti à parts égales entre chacun des bénéficiaires réputés constituants.
80 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 80-08/03/2017)
Compte tenu des règles de territorialité applicables prévues à l' article 750 ter du CGI , et sous réserve des conventions fiscales internationales ( BOI-PAT-ISF-20-20 ), sont taxés au titre de l'ISF :
- les biens ou droits placés dans un trust dont le constituant ou le bénéficiaire réputé constituant est résident fiscal de France, quel que soit le lieu de situation, en France ou à l’étranger, de ces biens ou droits ;
- les biens ou droits (à l’exception des placements financiers mentionnés à l' article 885 L du CGI ) situés en France et placés dans un trust dont le constituant ou le bénéficiaire réputé constituant n’est pas résident fiscal de France.
90 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 90-08/03/2017)
Il est précisé que la taxation à l’ISF de ces biens ou droits placés en trust s’effectue suivant les règles de droit commun applicables en matière d’ISF (champ d’application, assiette, exonérations). Ainsi, notamment, les personnes physiques dont le patrimoine net excède le seuil d’assujettissement à l’ISF qui n’ont pas été domiciliées en France au cours des cinq années civiles précédant celle au cours de laquelle elles deviennent résidentes fiscales de France ne sont imposables au titre des biens ou droits placés en trust qu’à raison de ceux qui sont situés en France, et cela jusqu’au 31 décembre de la cinquième année qui suit celle au cours de laquelle elles ont établi en France leur domicile fiscal. Par ailleurs, les règles d’évaluation des biens ou droits et les dispositifs d’exonération (½uvres d’art, titres soumis à engagement de conservation, etc.) sont également applicables aux biens et droits placés en trust.
100 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 100-08/03/2017)
Il est rappelé que les placements financiers au sens de l' article 885 L du CGI comprennent l’ensemble des placements effectués en France par une personne physique et dont les produits de toute nature, excepté les gains en capital, relèvent ou relèveraient de la catégorie des revenus de capitaux mobiliers ( BOI-RPPM-RCM ).
Il s’agit notamment des dépôts à vue ou à terme en euros ou en devises, des comptes courants d’associés détenus dans une société ou une personne morale qui a en France son siège social ou le siège de sa direction effective, des bons et titres de même nature, obligations, actions et droits sociaux émis par une société ou une personne morale qui a en France son siège social ou le siège de sa direction effective, des contrats d’assurance vie ou de capitalisation souscrits auprès de compagnies d’assurance établies en France.
110 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 110-08/03/2017)
Cependant, ne sont pas considérés comme des placements financiers :
- les titres représentatifs d’une participation, permettant d’exercer une certaine influence dans la société (en pratique, sont présumés titres de participation, les titres représentant au moins 10 % du capital d’une entreprise, ce seuil étant apprécié d'une manière globale au niveau du trust) ;
- les actions ou parts détenues par des non-résidents dans une société ou personne morale française ou étrangère, dont l’actif est principalement constitué d’immeubles ou de droits réels immobiliers situés sur le territoire français, et cela à proportion de la valeur de ces biens ou droits par rapport à l’actif total de la société ( CGI, art. 885 L, al. 2 ) ;
- les actions ou parts détenues directement ou indirectement à plus de 50 % par des non-résidents dans des personnes morales ou organismes propriétaires d’immeubles ou de droits réels immobiliers situés en France (CGI, art. 885 L, al. 2).
120 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 120-08/03/2017)
Pour plus de précisions sur les placements financiers, il convient de se reporter au BOI-PAT-ISF-30-40-50 .
C. Incidence des conventions fiscales internationales
130 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 130-08/03/2017)
Les règles de territorialité énoncées au I-B § 60 à 120 s’appliquent sous réserve des stipulations des conventions fiscales internationales, dès lors que le dispositif prévu à l 'article 885 G ter du CGI est dans le champ des conventions d’élimination des doubles impositions en matière d’impôt sur le revenu et sur la fortune.
140 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 140-08/03/2017)
Les modalités d’élimination des doubles impositions prévues par les conventions fiscales trouvent donc à s’appliquer dans les conditions de droit commun, dès lors qu’une double imposition juridique est caractérisée, c’est-à-dire dans les cas où une même personne est imposable au titre d’une même fortune par plus d’un État.
Dans cette hypothèse, lorsque la France est l’État de résidence, l'impôt acquitté à l’étranger est imputable dans la limite de l'impôt dû en France. Il incombe au redevable de justifier du paiement effectif de l’impôt étranger.
II. Taxation du patrimoine composant le trust au titre du prélèvement sui generis
150 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 150-08/03/2017)
Le prélèvement sui generis sur les trusts, codifié sous l' article 990 J du CGI , qui n'est pas couvert par les stipulations des conventions internationales d’élimination des doubles impositions en matière d’impôt sur le revenu et la fortune, a pour principale finalité de sanctionner le défaut de déclaration au titre de l’ISF des biens ou droits placés dans un trust.
A. Exclusion de deux catégories de trusts
160 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 160-08/03/2017)
Sont exclus par la loi du champ du prélèvement sui generis :
- les trusts irrévocables dont les bénéficiaires exclusifs relèvent de l’ article 795 du CGI et dont l’administrateur est soumis à la loi d’un État ou territoire ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales (cf. I-A § 30 ) ;
- les trusts constitués en vue de gérer les droits à pension acquis, au titre de leur activité professionnelle, par les bénéficiaires dans le cadre d'un régime de retraite mis en place par une entreprise ou un groupe d'entreprises et dont l’administrateur est soumis à la loi d’un État ou territoire ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales (cf. I-A § 50 ).
B. Redevables
170 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 170-08/03/2017)
Les redevables légaux du prélèvement sur les trusts sont les constituants d’un trust et les bénéficiaires réputés constituants ( BOI-DJC-TRUST ).
C. Assiette
180 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 180-08/03/2017)
L’assiette du prélèvement est constituée par :
- l’ensemble des biens et droits, situés en France et hors de France, y compris les produits capitalisés correspondants, placés dans un trust pour les personnes qui résident fiscalement en France ;
- les biens et droits placés dans un trust, autres que les placements financiers au sens de l’ article 885 L du CGI , situés en France et les produits capitalisés correspondants, pour les personnes qui ne résident pas fiscalement en France.
190 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 190-08/03/2017)
En présence de plusieurs bénéficiaires réputés constituants et en l’absence de répartition expresse de l’actif du trust dans l’acte de trust ( « trust deed » ) ou de ses éventuelles stipulations complémentaires annexes, l’actif du trust sera réputé réparti à parts égales entre chacun des bénéficiaires réputés constituants.
200 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 200-08/03/2017)
L’assiette du prélèvement est fixée, comme en matière d’ISF, à la valeur vénale nette des biens, droits et produits capitalisés composant le trust au 1 er janvier de l’année d’imposition.
D. Exonération des biens, droits ou produits régulièrement déclarés à l’ISF ou en vertu de l'article 1649 AB du CGI
210 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 210-08/03/2017)
Le prélèvement n’est pas dû à raison des biens, droits et produits capitalisés :
- inclus dans l’assiette de l’ISF d’un constituant ou d’un bénéficiaire réputé constituant ( BOI-DJC-TRUST ) redevable de l’ISF ayant déposé sa déclaration et s’étant acquitté de l’impôt dans la situation où il est imposable. A cet égard, il est précisé que la non-déclaration de biens ou droits à l'ISF en raison d'une exonération ne les font pas entrer pour autant dans le champ d'application du prélèvement ; il en va de même lorsque la non déclaration à l’ISF résulte de l’application des conventions fiscales. En d’autres termes, le prélèvement sui generis n’a vocation à s’appliquer que lorsque des biens, droits ou produits placés en trust et effectivement taxables à l’ISF n’auront pas été régulièrement déclarés à l’administration au titre de l'ISF ;
- ou figurant dans les déclarations spécifiques des trusts prévues à l’ article 1649 AB du CGI (cf. IV-B-1 § 310 et suivants ) lorsque le patrimoine du constituant ou du bénéficiaire réputé constituant n’atteint pas le seuil d’imposition à l’ISF. La valeur nette taxable du patrimoine est appréciée en tenant compte notamment des biens, droits et produits capitalisés placés dans le trust.
220 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 220-08/03/2017)
Les exonérations applicables en matière d'ISF, notamment celles tenant à la nature de certains biens (biens professionnels, titres soumis à engagement de conservation, ½uvres d’art, etc.), ne sont pas applicables.
E. Taux
230 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 230-08/03/2017)
Le taux du prélèvement sui generis correspond au tarif le plus élevé de l’ISF.
III. Recouvrement du prélèvement sui generis
240 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 240-08/03/2017)
Le prélèvement est liquidé et acquitté par l’administrateur du trust.
250 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 250-08/03/2017)
L’administrateur, le constituant et les bénéficiaires, autres que ceux ayant satisfait à leurs obligations déclaratives propres, et leurs héritiers, sont solidaires pour le paiement du prélèvement.
260 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 260-08/03/2017)
Le prélèvement est assis et recouvré selon les règles et sous les mêmes sanctions et garanties que les droits de mutation par décès.
IV. Obligations déclaratives au titre des trusts
270 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 270-08/03/2017)
En application de l’ article 1649 AB du CGI , dont les modalités d’application sont codifiées à l' article 344 G sexies de l'annexe III au CGI , l' article 344 G septies de l'annexe III au CGI et l' article 344 G octies de l'annexe III au CGI , deux déclarations doivent être déposées : d’une part, une déclaration « événementielle » au titre de la constitution, la modification, l’extinction et le contenu des termes du trust, d’autre part, une déclaration annuelle de la valeur vénale au 1 er janvier de l’année des biens et droits placés dans le trust et de leurs produits capitalisés.
A. Champ d’application de l’obligation déclarative
280 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 280-08/03/2017)
L’ article 1649 AB du CGI institue deux obligations fiscales de déclaration des trusts, sanctionnées par une amende en cas de défaut ou d’insuffisance de déclaration.
290 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 290-08/03/2017)
Ces obligations déclaratives résultant, d’une part, des premier et deuxième alinéas de l’ article 1649 AB du CGI (déclaration événementielle), d’autre part, du troisième alinéa du même article (déclaration annuelle), pèsent sur l’administrateur d’un trust dès lors que l’une des quatre conditions suivantes est remplie :
- le constituant ou le bénéficiaire réputé constituant réside fiscalement en France au sens de l’ article 4 B du CGI au 1 er janvier de l’année de déclaration ;
- l’un au moins des bénéficiaires réside fiscalement en France au sens du même article 4 B du CGI au 1 er janvier de l’année de déclaration ;
- l’un au moins des biens ou droits placés dans le trust est situé en France au sens de l’ article 750 ter du CGI , cette condition s'appréciant au 1 er janvier de l’année s'agissant de la déclaration annuelle ;
- l'administrateur du trust a son domicile fiscal en France au 1 er janvier de l'année de déclaration.
300 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 300-08/03/2017)
Ne sont pas tenus à ces obligations déclaratives les administrateurs, lorsqu’ils sont soumis à la loi d’un État ou territoire ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales des trusts constitués en vue de gérer les droits à pension acquis, au titre de leur activité professionnelle, par les bénéficiaires dans le cadre d'un régime de retraite mis en place par une entreprise ou un groupe d'entreprises.
Ne sont pas non plus tenus aux obligations déclaratives les administrateurs de structures ne répondant pas à la définition de trust ( BOI-DJC-TRUST ).
B. Modalités déclaratives et contenu des déclarations
1. Déclaration événementielle résultant des premier et deuxième alinéas de l’article 1649 AB du CGI et précisée par l'article 344 G sexies de l'annexe III au CGI
310 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 310-08/03/2017)
Lorsqu’une des trois premières conditions mentionnées au IV-A § 290 est remplie, l'administrateur d'un trust, qu'il ait ou non son domicile fiscal en France au 1 er janvier de l'année de la déclaration, doit déposer une déclaration événementielle dans les cas suivants :
- pour les trusts existants à la date du 31 juillet 2011, une déclaration d’existence précisant leurs termes. Cette déclaration précise notamment le contenu de l’acte de trust et, le cas échéant, des éventuelles stipulations complémentaires régissant le fonctionnement du trust. Pour les trusts existants à la date du 31 juillet 2011, le lieu de résidence fiscale du constituant ou du bénéficiaire réputé constituant et des bénéficiaires est apprécié au 31 juillet 2011 ;
- pour les trusts dont la constitution intervient à compter du 31 juillet 2011, une déclaration précisant notamment leurs termes ;
- pour l’ensemble des trusts concernés par l’obligation déclarative, une déclaration des modifications ou extinctions intervenant à compter du 31 juillet 2011, précisant notamment les termes du trust.
Lorsqu'aucune des trois premières conditions mentionnées au IV-A § 290 n'est remplie, l'administrateur d'un trust qui a son domicile fiscal en France au 1 er janvier de l'année de déclaration doit déposer une déclaration événementielle au titre des constitutions, modifications ou extinctions de trusts intervenues à compter du 8 décembre 2013. Cette déclaration doit préciser le contenu des termes du trust.
320 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 320-08/03/2017)
La modification du trust s'entend de tout changement dans ses termes, mode de fonctionnement, constituant, bénéficiaire réputé constituant, bénéficiaire, administrateur, tout décès de l’un d’entre eux, toute nouvelle mise en trust ou toute sortie du trust de biens ou droits, toute transmission ou attribution de biens, droits ou produits du trust et, plus généralement, toute modification de droit ou de fait susceptible d’affecter l’économie ou le fonctionnement du trust concerné ( CGI, annx III, art. 344 G sexies ).
330 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 330-08/03/2017)
S’agissant des trusts dont le constituant et l’ensemble de bénéficiaires sont tous des personnes non résidentes de France et dont les actifs situés en France au sens de l’ article 750 ter du CGI sont constitués exclusivement de placements financiers au sens de l' article 885 L du CGI (cf. I-B § 100 ), cette obligation s’entend comme suit :
- sont tenus à l’obligation déclarative, les administrateurs des trusts dans lesquels ces placements financiers ont été placés lors de leur constitution ou lors de modifications ultérieures ;
- dans les autres cas, les administrateurs des trusts ne sont tenus à cette obligation déclarative que lorsque le constituant ou l’un des bénéficiaires devient résident de France au sens de l’ article 4 B du CGI .
340 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 340-08/03/2017)
La déclaration événementielle doit être produite dans le mois qui suit la survenance de la constitution, de la modification ou de l’extinction du trust. L'administrateur d'un trust constitué ou dont la constitution, l'extinction ou la modification est intervenue entre la date d'entrée en vigueur de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011 , soit le 31 juillet 2011, et la date de publication au Journal officiel du décret n° 2012-1050 du 14 septembre 2012 , soit le 15 septembre 2012, dépose au plus tard le 31 décembre 2012 la déclaration événementielle ( décret n° 2012-1050, art. 2 ).
345 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 345-08/03/2017)
Les déclarations déposées à compter du 1 er janvier 2014 doivent être souscrites en langue française sur déclaration n° 2181 TRUST 1 (CERFA n° 14805, accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr ) .
2. Déclaration annuelle résultant du troisième alinéa de l’article 1649 AB du CGI et précisée par l'article 344 G septies de l'annexe III au CGI
350 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 350-08/03/2017)
Les biens, droits et produits faisant l’objet de la déclaration annuelle sont ceux qui entrent dans le champ d’application du prélèvement sui generis sur les trusts au sens de l' article 990 J du CGI .
360 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 360-08/03/2017)
Plus précisément, la déclaration annuelle comporte :
- si l’un au moins des constituants ou des bénéficiaires réputés constituants, ou l’un au moins des bénéficiaires, a son domicile fiscal en France, l’inventaire détaillé des biens, droits et produits capitalisés, situés en France ou hors de France et placés dans le trust ainsi que leur valeur vénale au 1 er janvier de l’année ;
- si aucun des constituants ou des bénéficiaires réputés constituants, ou si aucun des bénéficiaires, n’a son domicile fiscal en France, l’inventaire détaillé des biens, droits et produits capitalisés, situés en France et placés dans le trust ainsi que leur valeur vénale au 1 er janvier de l’année, à l’exclusion des placements financiers au sens de l' article 885 L du CGI (cf. I-B § 100 ).
365 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 365-08/03/2017)
Les administrateurs de trusts qui ont leur domicile fiscal en France au 1 er janvier de l'année de la déclaration doivent, lorsqu'aucune des trois premières conditions mentionnées au IV-A § 290 n'est remplie, déposer à compter de l'année 2014 une déclaration annuelle qui comporte les indications mentionnées aux 1° à 5° de l' article 344 G septies de l'annexe III au CGI .
370 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 370-08/03/2017)
La déclaration annuelle par l’administrateur du trust des biens, droits ou produits placés dans le trust conditionne l’exonération du prélèvement sui generis pour les personnes qui ne sont pas redevables de l’ISF (cf. II-D § 210 ).
Cette déclaration annuelle doit être produite au plus tard le 15 juin de chaque année. Toutefois, compte tenu des délais supplémentaires accordés aux non-résidents pour souscrire leur déclaration d’ISF, il est admis que le dépôt de la déclaration s’effectue au plus tard le 15 juillet de chaque année lorsque le constituant du trust ou le bénéficiaire réputé constituant est un non-résident.
Par exception, au titre de l'année 2012, les administrateurs de trusts peuvent s'acquitter jusqu'au 30 septembre 2012 de cette obligation déclarative ( décret n° 2012-1050 du 14 septembre 2012, art. 3 ).
375 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 375-08/03/2017)
Les déclarations déposées à compter du 1 er janvier 2014 doivent être souscrites en langue française sur l'imprimé n° 2181 TRUST 2 (CERFA n° 14807, accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr ).
C. Sanction du non-respect des obligations déclaratives
380 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 380-08/03/2017)
Le dispositif de sanctions des infractions aux obligations déclaratives exposées aux IV-B § 310 à 375 fait l'objet de commentaires au BOI-CF-INF-20-10-50 .
D. Aménagement des obligations déclaratives
400 (BOFiP-PAT-ISF-30-20-30-§ 400-08/03/2017)
Les obligations déclaratives sont aménagées dans les trois situations suivantes concernant les portefeuille-titres mis en trust.
1. Déclaration du portefeuille-titres mis en trust
Il est admis qu’un portefeuille-titres soit déclaré dans sa globalité sur une ligne du cadre 7 B de la déclaration n° 2181 TRUST 1 (CERFA n° 14805, accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr ), lorsqu’il est mis en trust, sous réserve que les deux conditions suivantes soient remplies :
- la case réservée à la description doit comprendre, outre les éléments généraux de description du portefeuille, un renvoi, pour le détail de son contenu, au document joint à la déclaration détaillant les valeurs mobilières composant le portefeuille ;
- le détail des valeurs mobilières doit être clairement et lisiblement indiqué dans le document joint, en langue française, sur des feuilles papier au format standard commercial A4. Ce document indique tous les éléments utiles et nécessaires à l’identification de chaque valeur mobilière.
Cette mesure est applicable sous les mêmes conditions pour la déclaration n° 2181 TRUST 2 (CERFA n° 14807, accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr ), de la valeur vénale du portefeuille à chaque 1 er janvier. La déclaration mentionnera la valeur globale du portefeuille et le relevé détaillé des titres mentionnera la valeur de chacun d’entre eux.
2. Cessions et rachats de valeurs mobilières à l’intérieur du portefeuille-titres
Il est admis que les achats et ventes successives des valeurs contenues dans le portefeuille mis en trust ne sont pas constitutifs de modifications à déclarer par l’administrateur du trust, à condition que toutes les sommes provenant des cessions de titres restent en liquidités dans le portefeuille ou soient réinvesties en titres du portefeuille.
3. Distribution d'intérêts et de dividendes issus de la gestion du portefeuille-titres
Il est admis que les distributions des intérêts et dividendes issus des valeurs mobilières du portefeuille mis en trust soient globalisées par bénéficiaire sur une seule déclaration événementielle à déposer au mois de janvier de l’année qui suit celle au cours de laquelle ces distributions ont été effectuées.
En revanche, cette mesure n'est pas applicable pour les distributions de tout ou partie du prix de cession d'un ou plusieurs titres.
En outre, cette mesure est applicable seulement si les intérêts et dividendes ainsi distribués n’ont pas été capitalisés préalablement à leur distribution et sont imposables dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers.
Il appartient à l’administrateur du trust chargé de déposer les déclarations au titre des modifications du trust d’apprécier si les produits en cause répondent à ces conditions.

References: sui generis
sui generis
sui generis
 art. 885
 art. 885
 § 60
sui generis
sui generis
sui generis
 § 30
 § 50
 l'article 1649
sui generis
 § 310
sui generis
sui generis
 l'article 344
 § 290
 § 290
 art. 344
 § 100
 art. 2
 l'article 344
sui generis
 § 100
 § 290
sui generis
 § 210
 art. 3
 § 310