Source: http://data.riksdagen.se/dokument/GV03122
Timestamp: 2020-07-06 06:08:06+00:00

Document:
Regeringens proposition 2007/08:122
Beskattning av flygbränsle för privat ändamål Prop.
2007/08:122
2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om
skatt på energi .................................................................... 4
2.2 ....................... Förslag till lag om lagerskatt på flygbensin 8
4 Tidigare svenska regler om beskattning av flygbränsle för
privat ändamål ................................................................................ 10
5 Beskattning .............................................................av flygbränsle 11
5.1 ................... Beskattning av flygbensin m.fl. flygbränslen 11
5.2 ................ Beskattning av flygfotogen för privat ändamål 14
5.3 ............................................ Ikraftträdande och lagerskatt 16
6 Offentligfinansiella ...........................................och andra effekter 18
6.1 ............................................. Offentligfinansiella effekter 18
6.2 ..... Effekter på förbrukning av flygbränsle och på miljön 18
6.3 ................................. Konsekvenser för Skatteverket m.fl 19
7 Författningskommentar................................................................... 19
7.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om
skatt på energi .................................................................. 19
7.2 Förslaget till lag om lagerskatt på flygbensin .................. 20
Bilaga 1 Promemorians lagförslag...................................................... 22
Bilaga 2 Förteckning över remissinstanserna beträffande
promemorian Beskattning av flygbränsle ............................. 26
Bilaga 3 Lagrådsremissens lagförslag................................................. 27
Bilaga 4 Lagrådets yttrande ................................................................ 31
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 19 mars 2008......... 32
Rättsdatablad .......................................................................................... 33
1.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi,
2.lag om lagerskatt på flygbensin.
2 Lagtext Prop. 2007/08:122
2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi
Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse Befrielse
inte ger från från kol- från
befrielse energi- dioxid- svavel-
a) för annat ändamål än 100 100 100
som motorbränsle eller procent procent procent
som bränsle för uppvärm-
4. Förbrukning i båt för Bensin, bränsle 100 100 100
vilken medgivande enligt som avses i procent procent procent
2 kap. 9 § eller fartygs- 2 kap. 1 §
tillstånd enligt fiskelagen första stycket
(1993:787) meddelats, 3 b
när båten inte används för
privat ändamål
5. Förbrukning i Annan bensin
a) luftfartyg, när luftfar- 100 100 100
tyget inte används för än flygbensin procent procent procent
privat ändamål (KN-nr
2710 11 31)
b) luftfartyg, när luftfar- Andra bränslen 100 100 100 Prop. 2007/08:122
tyget används för privat än flygbensin procent procent procent
ändamål eller i luft- och flyg-
fartygsmotorer i prov- fotogen (KN-nr
bädd eller i liknande 2710 19 21)
6. Förbrukning vid fram- 100 100 100
ställning av energi- procent procent procent
produkter eller andra
produkter för vilka
16. Förbrukning i pro- 100 100 100
cesser för framställning procent procent procent
av andra mineraliska ämnen än metaller under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras
(1993:787) meddelats, 3 b 5
Ändamål Bränsle som Befrielse Befrielse Befrielse Prop. 2007/08:122
5. Förbrukning i Andra bränslen
tyget inte används för än flygfotogen procent procent procent
b) luftfartygsmotorer i Andra bränslen 100 100 100
provbädd eller i liknande än flygbensin procent procent procent
anordning (KN-nr
och flyg-
av andra mineraliska
ämnen än metaller under
förutsättning att det
ingående materialet
genom uppvärmning i
ugnar förändras kemiskt
eller dess inre fysikaliska
1.förbrukat bensin i skepp, när skeppet inte använts för privat ändamål,
2.förbrukat bensin i båt för vilken fartygstillstånd meddelats enligt fiskelagen (1993:787), när båten inte använts för privat ändamål,
3.förbrukat annat bränsle än Prop. 2007/08:122 sådant som avses i 2 kap. 1 §
första stycket 3 a i båt utan fartygstillstånd, när båten inte använts för privat ändamål,
4.förbrukat annat bränsle än
flygfotogen (KN-nr 2710 19 21), dock inte annan bensin än flygbensin (KN-nr 2710 11 31), i luftfartyg, när luftfartyget inte använts för privat ändamål.
2.2 Förslag till lag om lagerskatt på flygbensin Prop. 2007/08:122
1.skyldighet att lämna deklaration i 10 kap.,
2.beskattningsbeslut i 11 kap.,
3.ansvar för skatt i 12 kap.,
4.befrielse från betalningsskyldighet i 13 kap.,
5.utredning i skatteärenden i 14 kap.,
6.skattetillägg och förseningsavgift i 15 kap.,
7.inbetalning av skatt i 16 kap.,
8.anstånd med inbetalning av skatt i 17 kap.,
9.återbetalning av skatt i 18 kap.,
10.ränta i 19 kap.,
11.indrivning i 20 kap.,
12.omprövning i 21 kap.,
13.överklagande i 22 kap., och
14.övriga bestämmelser i 23 kap.
3 Ärendet och dess beredning Prop. 2007/08:122
Mot bakgrund härav har ytterligare en promemoria, Beskattning av flygbränsle, tagits fram inom Finansdepartementet. För att begränsa den administrativa bördan samt kontroll- och avgränsningsproblem vid beskattningen av flygbränsle, föreslås i promemorian en beskattning av flygbensin både när den används för privat och för kommersiellt
ändamål. Detsamma gäller andra bränslen som används i luftfartyg, med
undantag för flygfotogen. En beskattning av flygfotogen när den används Prop. 2007/08:122 för privat ändamål föreslås också. Ändringarna föreslås träda i kraft den
1 juli 2008. I promemorian, daterad den 15 januari 2008, föreslås även att det införs en särskild lagerskatt på det obeskattade flygbränsle som finns i lager vid ikraftträdandet den 1 juli 2008. Lagerskatten föreslås dock inte omfatta flygfotogen. Promemorians lagförslag finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi2008/432). Utöver de yttranden som kommit in från de remissinstanser som anges i bilaga 2, har drygt hundratalet yttranden kommit in från främst privatpersoner och flygklubbar.
4 Tidigare svenska regler om beskattning av flygbränsle för privat ändamål
Flygfotogen som används för sitt egentliga ändamål, dvs. drift av luft-
fartyg, har aldrig beskattats i Sverige. Före den 1 januari 1984 gällde en
generell skattefrihet för bensin som förbrukats eller sålts till förbrukning
för framdrivande av luftfartyg. Den 1 januari 1984 begränsades skatte-
friheten till att avse bara sådan bensin som förbrukades i luftfartyg som
användes kommersiellt.
Reglerna om beskattning av flygbensin ledde dock snabbt till åtskillig
kritik, bl.a. därför att de visade sig vara svårtillämpade. Flygbensin för-
brukas i luftfartyg som inte sällan används för såväl privat som kom-
mersiellt ändamål och besvärliga bedömningar fick göras i samband med
granskning av deklarationerna. Med det dåvarande administrativa sys-
temet var dessutom samtliga förbrukare skattskyldiga. Exempelvis en
flygklubb som förbrukade bränslet skulle både lämna deklaration och
betala in skatten. Dåvarande Riksskatteverket hade svårt att kontrollera
beskattningen. Tillämpningsproblemen fick till följd att flygbensin från
och med den 1 juli 1987 helt undantogs från skatteplikt.
Inför Sveriges inträde i EU gjordes en översyn av punktskatterna på
energiområdet och den nuvarande lagen om skatt på energi infördes
(prop. 1994/95:54, bet. 1994/95:SkU4, rskr. 1994/95:152). I förarbetena
(prop. 1994/95:54, s. 68–70) berördes frågan om den svenska lagstift- 10
ningen fullt ut skulle anpassas till gemenskapsrätten, dvs. att flygbränslen Prop. 2007/08:122 som användes för privat ändamål skulle beskattas. Utredningen som före-
gick lagförslaget föreslog en sådan utvidgning av det beskattade området. Regeringen ansåg dock att det, med beaktande av de praktiska problem som hade uppkommit under den period när flygbensin som användes vid privatflygning beskattades, inte var aktuellt att införa någon beskattning. Dessutom hade vid denna tidpunkt ett flertal av medlemsstaterna ett undantag från den dåvarande gemenskapsrättsliga bestämmelsen, ett s.k. 8.4-undantag, och beskattade således inte flygbränsle som användes vid privatflygning. Regeringen begärde därför ett särskilt undantag från beskattningsskyldigheten, vilket också erhölls. I samband med att det nya energiskattedirektivet antogs förlängdes undantaget till och med den 31 december 2006.
5 Beskattning av flygbränsle
5.1Beskattning av flygbensin m.fl. flygbränslen
Regeringens förslag: Skattefriheten för flygbensin som förbrukas i luftfartyg slopas när det gäller förbrukning för privat ändamål. Flygbensin, gasol och dieselolja ska inte längre kunna köpas utan skatt. Skattefrihet ska fortfarande gälla för dessa bränslen när de används för kommersiellt ändamål. Skattefriheten åstadkoms genom ett återbetalningssystem.
Promemorians förslag: Alla bränslen, med undantag för flygfotogen,
ska beskattas oavsett om förbrukningen sker för privat ändamål eller inte.
Remissinstanserna: Naturvårdsverket, Skogsstyrelsen, Glesbygds-
verket samt Sveriges Kommuner och Landsting tillstyrker förslaget.
Kammarrätten i Sundsvall, Länsrätten i Dalarnas län och Rikspolis-
styrelsen har inga synpunkter på promemorians förslag utifrån de
intressen dessa instanser har att beakta. Skatteverket anser att avgräns-
ningen enligt promemorians förslag bör vara hanterbar både för verket
och förbrukarna. Länsstyrelsen i Norrbottens län anser att förslaget inte
innehåller några större avgränsningsproblem eller orimligt höga kost-
nader. Hjelmco Oil AB, Kungliga Svenska Aeroklubben, AOPA Sweden,
Frivilliga Flygkåren och Svenska Flygföretagens Riksförbund avstyrker
förslaget och anför bl.a. att förslaget i promemorian går längre än
kommissionens krav om att beskatta endast privatflygets bränsle.
Luftfartsverket har inga övergripande synpunkter på förslaget. Flera
remissinstanser, bl.a. Länsstyrelsen i Norrbottens län, AOPA Sweden
flygbevakning. Vidare anförs att förslaget kan leda till att flygklubbarnas
verksamhet och därmed flygfält och tankställen slås ut. Flertalet av de
flygklubbar och privatflygare som har haft synpunkter på remissen in-
stämmer i denna kritik. Kungliga Svenska Aeroklubben anför att på 11
grund av kostnadsökningar har antalet privatflygcertifikat minskat med 30 procent de senaste tio åren. Flygbränsleskatten kommer ytterligare att minska antalet privatflygcertifikat. Luftfartsstyrelsen, Hjelmco Oil AB, Kungliga Svenska Aeroklubben, AOPA Sweden, Svenska Flygföretagens Riksförbund och Svenska Petroleum Institutet påpekar att en beskattning av flygbensin oavsett ändamål kan komma att leda till konkurrenssnedvridning mellan företag som använder flygbensin och sådana som använder flygfotogen. Hjelmco Oil AB hävdar att förslaget om att beskatta flygbränsle som används i annan luftfart än privat nöjesflygning strider mot Europakonventionen om de mänskliga rättigheterna och EG- rätten. Vidare anför bolaget att beskattningen även bör strida mot internationella åtaganden. Dessutom anför bolaget att det i grunden är en rent politisk fråga om Sverige ska följa kommissionens begäran och införa en skatt på flygbensin för privat nöjesflyg eller om Sverige ska avvakta med genomförandet. Luftfartsverket anför att skillnaden i beskattning om 70 öre per liter bör leda till att den oblyade bensinen kommer att ta marknadsandelar från den blyade, men det förutsätter ett ökat utbud av oblyad bensin. Naturvårdsverket välkomnar en skattedifferentiering mellan den blyade och den oblyade flygbensinen. Luftfartsstyrelsen anser att frågan om ytterligare skattedifferentiering mellan blyad och oblyad flygbensin borde utredas närmare. Hjelmco Oil AB har hemställt om att regeringen hos EU ansöker om att bolagets oblyade alkylatflygbensin undantas från skatter och avgifter under en period av sex år och att skatte- och avgiftsfriheten inträder samtidigt som skatt införs för flygbränsle.
Skälen för regeringens förslag: Det framgår direkt av energiskattedirektivet att medlemsstaterna ska ta ut skatt på privatflygets bränsle. För att den svenska energibeskattningen ska stämma överens med gemenskapsrätten krävs därför att skattebefrielsen för flygbränsle som förbrukas för privat ändamål avskaffas. Det är således inte, såsom Hjelmco Oil AB anför, en rent politisk fråga om en skatt ska införas på privatflygets bränsle.
med förbrukningen skulle sammanställas i efterhand och eventuell Prop. 2007/08:122 bränsleskatt betalas vid ett tillfälle per flygplan och år. Regeringen anser
inte att en fortsatt skattebefrielse för den kommersiella förbrukningen bör utformas på detta sätt. I stället bör ett återbetalningssystem väljas. Ett sådant system tillämpas redan för att t.ex. åstadkomma skattelättnader för jordbruksnäringens energiförbrukning. Ett mer närliggande exempel är den återbetalning som sker för skatt på bränslen som förbrukas i båtar, när dessa används för annat än privat ändamål. Regeringen föreslår alltså ett sådant återbetalningssystem för flygbensin och även för gasol och dieselolja när dessa bränslen används som flygbränsle för annat än privat ändamål.
5.2Beskattning av flygfotogen för privat ändamål
Promemorians förslag: Stämmer överens med regeringens. Remissinstanserna: De remissinsatser som uttalat sig om förslaget
tillstyrker det eller lämnar det utan erinran. Flera remissinstanser har, mot bakgrund av förslaget att beskatta flygbensin oavsett ändamål, tagit upp frågan om vilket bränsle som kommer att användas i stället för flygbensin. Luftfartsstyrelsen, Kungliga Svenska Aeroklubben och AOPA Sweden m.fl. menar att en övergång troligtvis kommer att ske till dieselmotorer med flygfotogen i framtiden. Detta kan då leda till att förbrukningen av flygfotogen för privat bruk inte längre är försumbar och att det i framtiden skulle leda till en stor administration att beskatta endast den privata delen av flygfotogen.
Frivilliga Flygkåren. Beträffande skolflyg bör tilläggas att flygning som Prop. 2007/08:122 utförs av annan än myndighet eller offentligt organ ska betraktas som
flygning för kommersiellt ändamål i de fall den innebär tillhandahållande av utbildning mot ersättning. När en privatflygare betalar ersättning till en flygklubb för att flyga ett plan för privat ändamål är denna flygning att anse som privat.
5.3Ikraftträdande och lagerskatt
Remissinstanserna: Kungliga Svenska Aeroklubben anför att genom att i övergångsskedet inte ta ut skatt på inneliggande lager kan konsekvenserna mildras. Många flygklubbar har mycket glesa leveranser av flygbränsle. Det kan röra sig om mer än ett år sedan innevarande lager inköptes eftersom flygbensin kan lagras avsevärt längre tid än bilbensin. Hjelmco Oil AB anför att förslaget inte anger hur mängden 1 000 liter ska beräknas eller vid vilken temperatur.
Skälen för regeringens förslag: Det nuvarande undantaget för flygbränsle som förbrukas för privat ändamål saknar stöd i EG-rätten. Regeringen föreslår därför att förslaget ska träda i kraft så snart som möjligt, vilket bedöms vara den 1 juli 2008. De nya reglerna ska också tillämpas från och med denna tidpunkt.
Det kan finnas betydande kvantiteter av obeskattad flygbensin i lager hos vissa förbrukare. På flygklubbarna brukar cisternerna vanligtvis rymma 10–15 kubikmeter. Det finns även vissa klubbar som har cisterner som rymmer 20 kubikmeter. Det bör framhållas att det svenska undantaget löpte ut den 1 januari 2007. Om man, såsom Kungliga Svenska Aeroklubben anför, inte tar ut en skatt på inneliggande lager skulle det i praktiken kunna leda till att skattefriheten förlängs ytterligare en längre tid.
Praktiska skäl talar för en gräns för hur stort lagret måste vara för att skyldighet att betala lagerskatt ska föreligga. Denna gräns föreslås vara 1 000 liter. Regeringen utgår från att det är den faktiska volymen i lagret som är avgörande. Någon korrigering för temperaturen, som Hjelmco Oil AB tar upp, är således inte nödvändig.
6 Offentligfinansiella och andra effekter Prop. 2007/08:122
6.1Offentligfinansiella effekter
6.2Effekter på förbrukning av flygbränsle och på miljön
6.3 Konsekvenser för Skatteverket m.fl. Prop. 2007/08:122
7.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi
Ändringen i punkt 5 b innebär att skattebefrielsen för bränsle som
förbrukas vid användning av luftfartyg för privat ändamål upphävs. I
avsnitt 5.2 redogörs för vad som bör avses med privat respektive
kommersiellt ändamål. Där redogörs också för beskattningskonsek-
venserna när någon som köpt in flygfotogen utan skatt ändå använder
flygfotogenen för privat ändamål.
Den som flyger med exempelvis flygbensin kommer endast att kunna
köpa in beskattat bränsle. Den nya punkten, punkt 4, innebär att när annat
bränsle än flygfotogen förbrukas i luftfartyg kan, efter ansökan, åter-
betalning medges av Skatteverket när luftfartyget inte använts för privat
ändamål. Som framgår av avsnitt 5.2 kan den som påstår att en flygning 19
utförs på uppdrag av en myndighet, styrka uppdraget med handlingar Prop. 2007/08:122 från myndigheten. Den som i övrigt yrkar återbetalning för flygning
utförd för ett kommersiellt ändamål kan styrka ändamålet med exempelvis avtal och fakturor. Den som har förbrukat bilbensin i luftfartyg för annat än privat ändamål kan dock inte medges återbetalning av skatten, eftersom återbetalning inte medges för annan bensin än flygbensin.
7.2 Förslaget till lag om lagerskatt på flygbensin
I den inledande paragrafen anges vem som är skyldig att betala lagerskatt
till staten, alltså den som den 1 juli 2008 innehar flygbensin.
Paragrafens första stycke anger att lagerskatt ska tas ut för flygbensin.
Bränslet ska ha köpts in befriat från skatt före den 1 juli 2008 med stöd
av 6 a kap. 1 § 5 och 8 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi
(LSE) i då gällande lydelser. Det rör sig således om sådan flygbensin
som någon köpt in utan skatt i egenskap av skattebefriad förbrukare.
Möjligheten att köpa in flygbensin skattefritt finns i två situationer. Dels
kan bränslet tas emot för förbrukning i ett luftfartyg, dvs. tankas direkt in
i luftfartyget, dels kan det tas emot av en skattebefriad förbrukare. I båda
fallen uppstår skattebefrielsen i praktiken genom den avdragsrätt som
skattskyldiga har enligt bestämmelserna i 7 kap. 1 § 5 och 6 LSE.
Punkten 5 i nämnda bestämmelse avser leveranser till skattebefriade för-
brukare, medan punkten 6 avser situationen då bränslet tas emot direkt i
ett luftfartyg. Som framgår av tredje stycket är dock inte lagerskatten
avsedd att omfatta sådant bränsle som lagras i ett luftfartyg. Godkända
upplagshavare enligt 4 kap. 1 § 1 LSE, vilka är de som i praktiken är
skattskyldiga för aktuellt bränsle, kommer inte att omfattas av lager-
skatten. Systemet med godkända upplagshavare är utformat med tanke på
att dessa aktörer ska ha en generell rätt att lagra alla typer av bränslen
som deras godkännande omfattar utan beskattningskonsekvenser. Först
när bränslet lämnar deras skatteupplag uppkommer sådana konsekvenser,
jfr 5 kap. 1 § 1 LSE. Om en upplagshavare den 1 juli 2008 levererar flyg- 20
Tredje stycket hänvisar till särskilt utpekade kapitel i SBL som i övrigt ska gälla i tillämpliga delar. Detta gäller bestämmelserna om skyldighet att lämna deklaration i 10 kap., beskattningsbeslut i 11 kap., ansvar för skatt i 12 kap., befrielse från betalningsskyldighet i 13 kap., utredning i skatteärenden i 14 kap., skattetillägg och förseningsavgift i 15 kap., inbetalning av skatt i 16 kap., anstånd med inbetalning av skatt i 17 kap., återbetalning av skatt i 18 kap., ränta i 19 kap., indrivning i 20 kap., omprövning i 21 kap. samt överklagande i 22 kap. Även de övriga bestämmelserna i 23 kap. SBL ska tillämpas i fråga om lagerskatt. Eftersom en hänvisning görs till kapitel 16 i SBL innebär detta att skatten senast ska betalas in samma dag som deklarationen ska ha inkommit till Skatteverket, dvs. den 26 augusti 2008, se 16 kap. 4 § 3 stycket SBL som bl.a. hänvisar till 10 kap. 32 a § SBL.
b) luftfartyg, när luftfar- Andra bränslen 100 100 100
fartygsmotorer i fotogen (KN-nr
provbädd eller i liknande 2710 19 21)
inte ger från från kol- från Bilaga 1
privat ändamål (KN-nr 23
ämnen än metaller under förutsättning att det ingående materialet genom uppvärmning i ugnar förändras kemiskt eller dess inre fysikaliska struktur förändras
Förslag till lag om lagerskatt på flygbränsle Prop. 2007/08:122
1 § Den som den 1 juli 2008 innehar bränslen som avses i 2 § ska betala
lagerskatt till staten enligt denna lag.
2 § Lagerskatt tas ut för andra bränslen än flygfotogen (KN-
nr 2710 19 21) som före den 1 juli 2008 har köpts in befriat från skatt med stöd av 6 a kap. 1 § 5 lagen (1994:1776) om skatt på energi.
13.överklagande i 22 kap. och
Lagrådsremissens lagförslag Prop. 2007/08:122
Föreslagen lydelse Prop. 2007/08:122
3. förbrukat annat bränsle än 3. förbrukat annat bränsle än
sådant som avses i 2 kap. 1 § sådant som avses i 2 kap. 1 §
första stycket 3 a i båt utan far- första stycket 3 a i båt utan far-
tygstillstånd, när båten inte an- tygstillstånd, när båten inte an-
vänts för privat ändamål. vänts för privat ändamål,
4. förbrukat annat bränsle än
flygfotogen (KN-nr 2710 19 21),
dock inte annan bensin än flyg-
bensin (KN-nr 2710 11 31), i luft-
fartyg, när luftfartyget inte an-
vänts för privat ändamål.
Förslag till lag om lagerskatt på flygbensin Prop. 2007/08:122
Härigenom föreskrivs följande. Bilaga 3
1 § Den som den 1 juli 2008 innehar flygbensin (KN-nr 2710 11 31) ska
betala lagerskatt till staten enligt denna lag.
2 § Lagerskatt tas ut för flygbensin som före den 1 juli 2008 har köpts in
befriat från skatt med stöd av 6 a kap. 1 § 5 och 8 kap. 1 § lagen
Rättsdatablad Prop. 2007/08:122
Lagen (1994:1776) om 32003L0096

References: § 5
 § 5
 § 1
 § 1
 § 3
 § 5
 § 5