Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/1061-iptpb2-4511-424-2016-1-il
Timestamp: 2018-03-22 14:15:11+00:00

Document:
1061-IPTPB2.4511.424.2016.1.IL | Interpretacja indywidualna
Czy w przypadku sprzedaży w 2016 r. gruntów rolnych o łącznej powierzchni powyżej 1 ha, tj. gruntów rolnych zabudowanych, gruntów ornych oraz łąk trwałych osobie będącej rolnikiem indywidualnym (zapytanie nie dotyczy sprzedaży lasów) przed upływem 5 lat od ich nabycia Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych?
1061-IPTPB2.4511.424.2016.1.ILinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 19 lipca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2016 r. (data wpływu 19 maja 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 maja 2016 r. (data wpływu 19 maja 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia gospodarstwa rolnego – jest prawidłowa.
W dniu 19 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 14 maja 2016 r. (data wpływu 19 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia gospodarstwa rolnego.
Wnioskodawczyni podaje, że cyt. „w dniu 21 marca 2016 r. nabyłam na podstawie umowy darowizny akt notarialny, Rep. A nr ... z dnia 21 marca 2016 r., dotyczący umowy sprzedaży, umowy darowizny oraz ustanowienia służebności osobistej od swojego brata (zmarłego w dniu 5 kwietnia br.) gospodarstwo rolne, o łącznej powierzchni powyżej 2,7 ha, na które składają się grunty orne, łąki trwałe, grunty rolne zabudowane oraz las, położone we wsi ..., gmina ..., woj. ...”.
Wnioskodawczyni na stałe mieszka w mieście i nie planuje uprawiać gospodarstwa rolnego. W związku z tym zamierza w 2016 r. dokonać sprzedaży nabytych gruntów rolnych położonych we wsi ... o łącznej powierzchni powyżej 1 ha, tj. gruntów rolnych zabudowanych, gruntów ornych oraz łąk trwałych osobie będącej rolnikiem indywidualnym posiadającym uprawnienie rolnicze, czyli przed upływem 5 lat od ich nabycia.
Czy w przypadku sprzedaży w 2016 r. gruntów rolnych o łącznej powierzchni powyżej 1 ha,tj. gruntów rolnych zabudowanych, gruntów ornych oraz łąk trwałych osobie będącej rolnikiem indywidualnym (zapytanie nie dotyczy sprzedaży lasów) przed upływem 5 lat od ich nabycia Wnioskodawczyni zobowiązana będzie do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego, ponieważ nabyte w drodze darowizny gospodarstwo rolne zostanie sprzedane osobie będącej rolnikiem indywidualnym (tj. osobie prowadzącej gospodarstwo rolne, zamieszkującej na terenie gminy powyżej 5 lat), który nabędzie gospodarstwo rolne, w celu powiększenia areału swojego gospodarstwa. Po zbyciu grunty nie utracą charakteru rolnego.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm) do źródeł przychodów zalicza się m. in. odpłatne zbycie:
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonanew przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
Wyjątek od ww. artykułu stanowi art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyłączenie przedmiotowe dotyczy sprzedaży nieruchomości rolnej lub części nieruchomości rolnej).
W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie to nie dotyczy jednak przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w wyniku tej sprzedaży utraciły charakter rolny.
Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji pojęcia gruntów rolnych. W celu wyjaśnienia tej kwestii ustawa odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1381, z późń. zm.).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków, jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolniczej, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej.
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów, wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2015 r., poz. 542) oraz załącznika nr 6 do tego rozporządzenia.
Stosownie do § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia do użytków rolnych zalicza się (m. in.):
grunty orne (oznaczone symbolem R),
sady (oznaczone symbolem S),
łąki trwałe (oznaczone symbolem Ł),
pastwiska trwałe (oznaczone symbolem Ps),
grunty rolne zabudowane (oznaczone symbolem Br),
grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych (oznaczone symbolem Lzr).
Wnioskodawczyni podaje, że planowana jest sprzedaż przez osobę fizyczną niebędącą rolnikiem – rolnikowi - gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków, jako użytki rolne o powierzchni przekraczającej 1 ha. Fakt, że sprzedaży dokonuje osoba niebędąca rolnikiem nie ma, w ocenie Wnioskodawczyni, znaczenia. Ww. przepisy prawa, nie warunkują zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych sprzedaży gruntów rolnych od tego, aby osoba zbywająca była rolnikiem (...) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów (...) stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej(...)”. Dla spełnienia przesłanki zwolnienia podatkowego ważne jest, aby nabywcą takich gruntów ornych była osoba będąca rolnikiem indywidualnym nabywająca grunty orne do swojego gospodarstwa, tj. aby grunty nie utraciły charakteru rolnego.
Mając na uwadze fakt, że będące przedmiotem sprzedaży grunty orne stanowią gospodarstwo rolne, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, a także, że w wyniku sprzedaży nie utracą one charakteru rolnego przychód z ich sprzedaży korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zatem spełnione są przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy, co oznacza brak obowiązku zapłaty tego podatku.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części, oraz udziału w nieruchomości i praw, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment (data) jej nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 21 marca 2016 r. Wnioskodawczyni nabyła na podstawie umowy darowizny od swojego brata, gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni powyżej 2,7 ha, na które składają się grunty orne, łąki trwałe, grunty rolne zabudowane oraz las.
Wnioskodawczyni na stałe mieszka w mieście i nie planuje uprawiać gospodarstwa rolnego. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni zamierza w 2016 r. (przed upływem 5 lat od ich nabycia) dokonać sprzedaży - nabytych gruntów rolnych o łącznej powierzchni powyżej 1 ha, tj. gruntów rolnych zabudowanych, gruntów ornych oraz łąk trwałych - osobie będącej rolnikiem.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że nabycie przez Wnioskodawczynię gospodarstwa rolnego miało miejsce w dniu 21 marca 2016 r.,tj. w dacie otrzymania darowizny od brata Wnioskodawczyni. Zatem, odpłatne zbycie gospodarstwa rolnego w 2016 r., jako dokonane przed upływem 5 lat od daty nabycia, będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpi przed upływem 5 lat podatkowych, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze darowizny.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.
Przy czym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).
Jak stanowi art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, wolne od podatku są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 1381, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 617), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Natomiast zgodnie z art. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Wyodrębniając, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2015 r., poz. 542, z późn. zm.) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.
Z kolei w myśl § 68 ust. 2 ww. rozporządzenia – grunty leśne dzielą się na:
Z treści przywołanych przepisów wynika zatem, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od łącznego spełnienia następujących przesłanek:
grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży - rolnego charakteru.
Zatem, jedną z ustawowych przesłanek warunkujących możliwość skorzystania z omawianego zwolnienia jest nie tyle okoliczność, aby nabywcą był rolnik indywidualny, ale przede wszystkim warunek, aby grunty (wchodzące w skład gospodarstwa rolnego) w związku ze sprzedażą nie utraciły charakteru rolnego.
Wskazać należy, że utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu. Okoliczność, czy dana nieruchomość w wyniku odpłatnego zbycia nie utraciła charakteru rolnego, podlega weryfikacji przez urząd skarbowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełnia przesłanki do zwolnienia.
Należy także zauważyć, że art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, co oznacza, że transakcja może obejmować wszystkie nieruchomości wchodzące w skład tego gospodarstwa rolnego, bądź niektóre z nich. Sprzedaż całości lub części gospodarstwa rolnego następuje wyłącznie w sytuacji, gdy łącznie wszyscy współwłaściciele sprzedają gospodarstwo rolne lub jego część. Zwolnienie nie dotyczy sprzedaży, jedynie udziału w gospodarstwie rolnym, jak również zwolnienie nie dotyczy sprzedaży lasu i gruntów leśnych, ponieważ lasy i grunty leśne nie stanowią gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Należy podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z planowanej w 2016 r. sprzedaży gruntów rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, tj. gruntów rolnych zabudowanych, gruntów ornych oraz łąk, o łącznej powierzchni powyżej 1 ha, nabytych w drodze darowizny w 2016 r., stanowić będzie przychód w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli w związku ze sprzedażą grunty te nie utracą charakteru rolnego oraz w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży nie będą grunty zakwalifikowane jako obszar lasu.
Zatem, przy spełnieniu ustawowych warunków zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
Jednocześnie tut. Organ podkreśla, że stanowisko Wnioskodawczyni uznano w całości za prawidłowe, ponieważ z zadanego pytania, które wyznacza zakres wniosku wynika, że nie dotyczy ono sprzedaży lasu.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Oznacza to, że prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego. Tutejszy Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest bowiem uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które określałoby czy wskazane przez Wnioskodawczynię zbycie nieruchomości (gruntów) korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
1061-IPTPB2.4511.434.2016.1.EC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > 1061-IPTPB2.4511.424.2016.1.IL

References: art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 2
 art. 2
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 21
 art. 2
 art. 2
 art. 1
 art. 1
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 47