Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp2-4512-332-15-2-kk
Timestamp: 2018-03-20 14:10:53+00:00

Document:
IPTPP2/4512-332/15-2/KK | Interpretacja indywidualna
uznania udostępniania przez Gminę Świetlic na rzecz Biblioteki za odpłatną usługę podlegającą opodatkowaniu VAT niekorzystającą ze zwolnienia,
prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizowaną Inwestycją.
IPTPP2/4512-332/15-2/KKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2015 r. (data wpływu 5 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizowaną Inwestycją
W dniu 5 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
Wnioskodawca od 2014 r. realizuje inwestycje polegające na budowie dwóch świetlic na terenie Gminy tj. świetlicy wiejskiej w miejscowości <...> oraz świetlicy wiejskiej w miejscowości <...> (dalej łącznie: „Inwestycje”).
W związku z realizacją Inwestycji, Gmina ponosi wydatki, które są dokumentowane fakturami (faktury zawierają m.in. numer NIP nadany Gminie). Infrastruktura, której budowa realizowana jest w ramach Inwestycji (dalej: „Świetlice”) będzie zaliczana przez Gminę na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych podlegających amortyzacji i wartość początkowa każdej ze Świetlic przekroczy 15 000 zł.
Realizacja Inwestycji jest częściowo finansowana ze środków unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. W tym zakresie VAT związany z realizacją Inwestycji nie został zaliczony do kosztów kwalifikowanych. Innymi słowy, całość podatku naliczonego, związanego z realizacją Inwestycji została sfinansowana ze środków własnych Gminy.
Po zakończeniu realizacji Inwestycji Wnioskodawca zamierza udostępnić Świetlice do administrowania Gminnej Bibliotece Publicznej w <...> („Biblioteka”) na podstawie stosownej umowy cywilnoprawnej („Umowa”). Gmina nie będzie udostępniać Świetlic innym zainteresowanym.
Gmina od początku realizacji Inwestycji miała zamiar udostępniania Świetlic Bibliotece do administrowania , co wynika m.in. z wniosku o przyznanie dofinansowania ze środków unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich, w którym Gmina wskazała planowaną wysokość wpływów za udostępnianie Świetlic w poszczególnych latach funkcjonowania Świetlic.
Przedmiotem działalności Biblioteki jest w szczególności wykonywanie zadań powierzonych przez Gminę w zakresie kultury. Biblioteka jest gminną instytucją kultury posiadającą odrębną od Gminy osobowość prawną.
Samo udostępnienie Świetlic na rzecz Biblioteki ma być zasadniczo nieodpłatne, jednak w związku z udostępnieniem Świetlic Gmina na podstawie zapisów Umowy zamierza obciążać Bibliotekę wartością wydatków związanych z zużyciem mediów niezbędnych do funkcjonowania Świetlic tj. w szczególności kosztami zużytej energii elektrycznej, energii cieplnej, poboru wody oraz odprowadzeniem ścieków („Media”). W tym względzie Gmina będzie bowiem stroną umów z dostawcami Mediów. Tym samym po otrzymaniu faktur za zużycie Mediów Gmina będzie wystawiała na Bibliotekę stosowne faktury dokumentujące dostawę Mediów do Świetlic. Wystawiane przez Gminę faktury na rzecz Biblioteki Gmina zamierza ujmować w rejestrach sprzedaży. Ponadto wartość netto wraz z należnym VAT z tytułu powyższego świadczenia Gmina planuje wykazywać w składanych deklaracjach VAT-7.
Kwestia udostępniania Świetlic do administrowania oraz obciążania Biblioteki kosztami Mediów są ze sobą ściśle powiązane. Należy bowiem zauważyć, iż gdyby Gmina nie zamierzała udostępniać Świetlic Bibliotece (np. gdyby Gmina samodzielnie wykorzystywała świetlicę wiejską do prowadzenia działalności kulturalnej) nie byłoby, konieczności obciążania Biblioteki wartością wydatków związanych ze zużyciem Mediów.
Czy w przedstawionym przypadku Gmina będzie świadczyła na rzecz Biblioteki usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia z VAT, w postaci odpłatnego udostępniania Świetlic...
W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy podstawą opodatkowania będzie wartość netto zużytych Mediów niezbędnych do funkcjonowania Świetlic...
Czy w związku z udostępnieniem Świetlic na rzecz Biblioteki, na warunkach określonych w przedstawionym przypadku, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT w pełnej wysokości od wydatków związanych z realizacją Inwestycji...
W przedstawionym przypadku Gmina będzie świadczyła na rzecz Biblioteki usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia z VAT, w postaci odpłatnego udostępniania Świetlic.
W tym względzie w ocenie Gminy w pierwszej kolejności należy zbadać (i) czy Gmina w związku z udostępnieniem Świetlic do administrowania Bibliotece będzie występowała jako podatnik VAT oraz (ii) czy udostępnienie Świetlic Bibliotece będzie podlegało opodatkowaniu VAT.
(i) Gmina jako podatnik VAT w związku z udostępnianiem Świetlic.
Z powyższych uregulowań wynika, iż jednostki samorządu terytorialnego co do zasady nie są podatnikami VAT w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane. Jednak, w drodze wyjątku, jednostki te są podatnikami na gruncie VAT jeżeli wykonują czynności, nawet takie dla realizacji których zostały one powołane, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższe oznacza, iż na gruncie VAT jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami VAT w zakresie wszelkich czynności, które realizują na podstawie umów cywilnoprawnych. W tym zakresie uznaje się bowiem, że analizowane czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
W świetle powyższego, zgodnie z przedstawionym przez Wnioskodawcę stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym Gmina po zakończeniu realizacji Inwestycji zamierza udostępnić Świetlice do administrowania Bibliotece na podstawie Umowy. Gmina od początku realizacji Inwestycji miała zamiar udostępniania Świetlic do administrowania, co wynika z wniosku o przyznanie dofinansowania ze środków unijnych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich, w którym Gmina wskazała planowaną wysokość wpływów za udostępnianie Świetlic w poszczególnych latach funkcjonowania Świetlic.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę, iż po zakończeniu realizacji Inwestycji Gmina zamierza udostępnić Świetlice do administrowania Bibliotece na podstawie Umowy, która będzie umową cywilnoprawną w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Wnioskodawca będzie występował jako podatnik VAT w związku z udostępnianiem Świetlic Bibliotece. W tym bowiem zakresie należy uznać, że udostępnianie Świetlic do administrowania Bibliotece na podstawie Umowy będzie następować w ramach działalności gospodarczej Gminy w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
(ii) Opodatkowanie VAT udostępnienia Świetlic Bibliotece
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Ponadto, stosownie do art. 7 ust 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast według art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji oraz świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
W świetle powyższego, co do zasady opodatkowaniu VAT podlega odpłatne świadczenie usług. W tym zakresie, zgodnie z przyjętym poglądem aby dane świadczenie uznać za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. W tym względzie musi istnieć bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazywanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, iż z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa musi wynikać wyraźna bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Odnosząc powyższe uwagi do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy zauważyć, iż w związku z udostępnieniem Świetlic do administrowania na rzecz Biblioteki Gmina na podstawie zapisów Umowy zamierza obciążać Bibliotekę wartością wydatków związanych z zużyciem Mediów. W tym względzie Gmina będzie bowiem stroną umów z dostawcami Mediów. Po otrzymaniu faktur za zużycie Mediów Gmina będzie wystawiała na Bibliotekę stosowne faktury dokumentujące dostawę Mediów do Świetlic. Kwestia udostępniania Świetlic do administrowania oraz obciążania Biblioteki kosztami Mediów są ze sobą ściśle powiązane. Należy bowiem zauważyć, iż gdyby Gmina nie zamierzała udostępniać Świetlic Bibliotece (np. gdyby Gmina samodzielnie wykorzystywała świetlicę wiejską do prowadzenia działalności kulturalnej) nie byłoby konieczności obciążania Biblioteki wartością wydatków związanych ze zużyciem Mediów.
W związku z powyższym, należy wskazać, że Umowa między Gminą a Biblioteką będzie stosunkiem prawnym, na mocy którego w zamian za usługę tj. udostępnianie Świetlic Bibliotece Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie w postaci równowartości zużytych w związku z funkcjonowaniem Świetlic Mediów.
W konsekwencji, udostępnianie Świetlic Bibliotece będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług na gruncie VAT, które podlega opodatkowaniu VAT. W tym bowiem przypadku do udostępniania Świetlic Bibliotece nie będzie znajdowało zastosowanie żadne zwolnienie z VAT jak również wyłączenie z opodatkowania VAT.
Prawidłowość powyżej wskazanego stanowiska Gminy w zbliżonym przypadku do sytuacji Wnioskodawcy została potwierdzona m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 5 lutego 2014 r. nr IPTPP1/443-637/14-4/MW, w której Organ stwierdził, iż „W analizowanej sprawie opłaty z tytułu ponoszonych przez Gminę kosztów związanych z zapewnieniem ww. mediów stanowić będą wynagrodzenie za usługę w postaci udostępnienia nieruchomości będących własnością Gminy na rzecz SCKTiR. (...) zatem w sprawie będącej przedmiotem wniosku odpłatne świadczenie usługi udostępniania świetlic na podstawie odpłatnej umowy nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług lub obniżonej stawki podatku, lecz będzie opodatkowane stawką podatku w wysokości 23%”.
Tożsame stanowisko w zbliżonym stanie faktycznym do sytuacji Wnioskodawcy zaprezentował również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 29 lipca 2014 r. nr ILPP1/443-369/14-2/NS i z 15 października 2013 r. nr ILPP1/443-624/13-4/JSK oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 13 stycznia 2015 r. nr IPTPP4/443-781/14-2/UNR.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym przypadku Gmina będzie świadczyła na rzecz Biblioteki usługi opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia z VAT, w postaci odpłatnego udostępniania Świetlic.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że w przedstawionym przypadku Gmina będzie świadczyła na rzecz Biblioteki usługi opodatkowane VAT w postaci odpłatnego udostępniania Świetlic, podstawą opodatkowania będzie wartość netto zużytych Mediów niezbędnych do funkcjonowania Świetlic.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy VAT podstawą opodatkowania co do zasady jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W świetle powyższego należy uznać, że w zamian za udostępnianie Świetlic Bibliotece Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie w postaci równowartości zużytych w związku z funkcjonowaniem Świetlic Mediów. W konsekwencji, biorąc pod uwagę treść art. 29a ust. 1 ustawy VAT, podstawą opodatkowania z tytułu udostępniania Świetlic Bibliotece będzie wartość netto zużytych Mediów niezbędnych do funkcjonowania Świetlic.
Prawidłowość powyżej wskazanego stanowiska Gminy w zbliżonym przypadku do sytuacji Wnioskodawcy została potwierdzona min. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 lipca 2014 r. nr ILPP1/443-369/14-2/NS, w której Organ stwierdził, iż „Podstawą opodatkowania będzie w tym przypadku wszystko to, co stanowi zapłatę, którą usługodawca ma otrzymać z tytułu sprzedaży od osoby trzeciej, pomniejszoną o kwotę należnego podatku, tj. w analizowanej sprawie wartość netto zużytej energii elektrycznej i wody niezbędnych do funkcjonowania ww. obiektu”.
Tożsame stanowisko w zbliżonym stanie faktycznym do sytuacji Wnioskodawcy zaprezentował również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 5 lutego 2014 r. nr IPTPP1/443-637/14-4/MW oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 24 czerwca 2014 r. nr ILPP2/443-321/14-4/AD i z 15 października 2013 r. nr ILPP1/443-624/13-4/JSK.
W ocenie Gminy w związku z udostępnieniem Świetlic na rzecz Biblioteki, na warunkach określonych w przedstawionym przypadku, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT w pełnej wysokości od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi co do zasady przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W tym względzie jak zostało już wykazane Gmina w związku z nabywaniem towarów i usług dotyczących realizacji Inwestycji występuje jako podatnik VAT, ponieważ (i) jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, (ii) otrzymuje w związku z realizacją Inwestycji faktury VAT, które zawierają NIP nadany Gminie oraz (iii) od początku realizacji Inwestycji Gmina miała zamiar udostępniania Świetlic Bibliotece, a więc jak zostało wykazane w niniejszym wniosku miała zamiar wykorzystywania Świetlic do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Tym samym pierwszy warunek wynikający z art. 86 ust. l ustawy o VAT jest w analizowanej sytuacji spełniony.
Ponadto, biorąc pod uwagę, iż Świetlice będą udostępniane na rzecz Biblioteki w zamian za wynagrodzenie w postaci wartości zużytych Mediów i tym samym udostępnianie Świetlic będzie podlegać opodatkowaniu VAT, należy uznać, że wydatki związane z realizacją Inwestycji będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Oznacza to, iż również drugi warunek odliczenia wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT jest w analizowanej sytuacji spełniony.
W świetle powyższego, biorąc pod uwagę, iż w rozpatrywanym przypadku Gminy oba warunki odliczenia VAT wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT są spełnione, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT w pełnej wysokości od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.
Zdaniem Gminy, w tym względzie nie powinna być ona traktowana mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu odpłatnego udostępnienia Świetlic, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.
Prawidłowość powyżej zaprezentowanego stanowiska Gminy w podobnym przypadku do sytuacji Wnioskodawcy potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 5 grudnia 2014 r. nr IPTPP1/443-637/14-5/MW, w której Organ zauważył, iż „W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a przyszłe wydatki inwestycyjne i bieżące związanych ze świetlicami wiejskimi, poniesione po wdrożeniu wskazanej koncepcji (rozpoczęcie obciążania SCKTiR z tytułu mediów) będą miały związek wyłącznie z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zatem z uwagi na związek przyszłych wydatków inwestycyjnych oraz bieżących dotyczących świetlic wiejskich - jak wskazał Wnioskodawca - z czynnościami opodatkowanymi, które Gmina wykonywać będzie na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie w całości”.
Analogiczne stanowisko w zbliżonym stanie faktycznym do sytuacji Gminy przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 29 lipca 2014 r. nr ILPP1/443-369/14-3/NS oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 20 kwietnia 2015 r. nr IPTPP2/4512-57/15-4/AJB i z 27 listopada 2013 r. nr IPTPP4/443-698/13-3/OS.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi m.in. kwestia uznania udostępniania przez Gminę Świetlic na rzecz Biblioteki za odpłatną usługę podlegającą opodatkowaniu VAT niekorzystającą ze zwolnienia.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina od 2014 r. realizuje Inwestycje, polegające na budowie dwóch świetlic na terenie Gminy tj. świetlicy wiejskiej w miejscowości <...> oraz świetlicy wiejskiej w miejscowości <...>. Po zakończeniu realizacji Inwestycji Wnioskodawca zamierza udostępnić Świetlice Gminnej Bibliotece Publicznej. Udostępnienie przedmiotowych Świetlic na rzecz Biblioteki ma być zasadniczo nieodpłatne, jednakże w związku z udostępnieniem Świetlic Gmina na podstawę zapisów Umowy zamierza obciążać Bibliotekę wartością wydatków związanych z zużyciem mediów niezbędnych do funkcjonowania Świetlic tj. w szczególności kosztami zużytej energii elektrycznej, energii cieplnej, poboru wody oraz odprowadzeniem ścieków („Media”).
Biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz ww. okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, że czynności, które będą wykonywane przez Gminę na rzecz Biblioteki stanowić będą świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca będzie obciążał podmiot trzeci używający przedmiot użyczenia, kosztami usług dotyczących udostępnianych do używania Świetlic w postaci należności za zużycie energii elektrycznej i cieplnej, wody oraz odprowadzenie ścieków.
Wobec powyższego w przedstawionej sytuacji nie występuje nieodpłatne świadczenie usług przez Gminę na rzecz Biblioteki, ale ma miejsce odpłatne udostępnianie Świetlic.
W analizowanej sprawie opłaty z tytułu ponoszonych przez Gminę kosztów związanych z zapewnieniem energii elektrycznej i cieplnej, wody oraz odbioru ścieków stanowić będzie wynagrodzenie za usługę w postaci udostępnienia Świetlic będących własnością Gminy na rzecz Biblioteki.
W świetle powyższych argumentów w analizowanej sprawie dojdzie po stronie Gminy do odpłatnego świadczenia na rzecz Biblioteki usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, polegającej na odpłatnym udostępnieniu Świetlic.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy odpłatne świadczenie usługi udostępnienia Świetlic na podstawie odpłatnej umowy nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług lub obniżonej stawki podatku, lecz będzie opodatkowane stawką podatku w wysokości 23%.
Tym samym uznać należy, że świadczone przez Gminę na rzecz Biblioteki usługi odpłatnego udostępniania Świetlic będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT.
Odnosząc się z kolei do kwestii podstawy opodatkowania podatkiem w przypadku odpłatnego świadczenia usługi wykonywanej w ramach umowy zawartej przez Gminę z Biblioteką należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy – podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2–5, art. 30a–30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Z opisu sprawy wynika, że na podstawie ustaleń pomiędzy Gminą a Biblioteką, Wnioskodawca otrzyma zwrot poniesionych kosztów z tytułu zużycia Mediów niezbędnych do funkcjonowania Świetlic, a związanych z udostępnieniem przedmiotowych Świetlic.
Należy zauważyć, że opisana powyżej usługa użyczenia będzie usługą złożoną, tzn. taką, która łączy w sobie usługę sensu stricte użyczenia Świetlicy i przyporządkowane do niej usługi związane z zapewnieniem pełnowartościowej eksploatacji użyczanego obiektu, takie jak dostawa mediów (energii elektrycznej i cieplnej, wody oraz odprowadzania ścieków), które są nierozerwalnie ze sobą związane. Jaki byłby bowiem sens korzystania z użyczonego obiektu, np. bez prądu, energii cieplnej czy wody. Innymi słowy nikt nie nabyłby od Wnioskodawcy samego prądu, energii cieplnej czy wody bez lokalu.
Wskazać zatem należy, że podstawą opodatkowania w analizowanej sprawie będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą otrzyma Gmina z tytułu usługi udostępnienia Świetlic na rzecz Biblioteki – czyli w przypadku odpłatnego udostępnienia przedmiotowych Świetlic do podstawy opodatkowania będą wchodziły odpłatności za zużycie Mediów niezbędnych do funkcjonowania Świetlic.
W sprawie będącej przedmiotem wniosku, kwota opłat z tytułu kosztów związanych z zapewnieniem mediów (energii elektrycznej i cieplnej, wody oraz odprowadzeniem ścieków) jest/będzie należnością Wnioskodawcy, wynikającą z umowy, na podstawie której Gmina udostępni Świetlice na rzecz Biblioteki, a więc jest/będzie należnością z tytułu odpłatnego świadczenia usługi. Nie jest/nie będzie odrębnym elementem, ale tworzy/będzie tworzyć pewną całość, stanowiącą z ekonomicznego punktu widzenia jedno świadczenie.
Biorąc zatem pod uwagę powyższe uznać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy podstawą opodatkowania dla usługi odpłatnego udostępnienia Świetlic jest/będzie – stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę należną Gminie z tytułu dostawy mediów niezbędnych do funkcjonowania Świetlic (energii elektrycznej i cieplnej, wody, odbioru ścieków) pomniejszoną o kwotę należnego podatku.
Odnośnie natomiast prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizowaną Inwestycją wskazać należy, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są/będą spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a wydatki ponoszone w związku z realizowaną Inwestycją polegająca na budowie Świetlic mają oraz będą miały związek wyłącznie z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Zatem z uwagi na związek wydatków inwestycyjnych ponoszonych na budowę przedmiotowych Świetlic z czynnościami opodatkowanymi, które Gmina wykonywać będzie na podstawie umowy udostępnienia, Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie w całości.
Podsumowując, biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na ww. Świetlice – w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.
Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, tut. Organ pragnie podkreślić, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP2/4512-332/15-2/KK

References: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 29
 art. 29
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 8
 art. 5
 art. 8
 art. 29
 art. 30
 art. 32
 art. 119
 art. 120
 art. 29
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 88