Source: https://es.scribd.com/doc/154317649/Viaticos-y-gastos-de-viaje-Tratamiento-fiscal-en-el-ISR-IETU-e-IVA
Timestamp: 2016-08-31 23:35:16+00:00

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alimentación. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. ASPECTOS FISCALES EN EL ISR De acuerdo con el artículo 29.. Transporte... bonificaciones o devoluciones.. deben tener relación de trabajo con el contribuyente en los términos del Capítulo I del Título IV de esta Ley o deben estar prestando servicios profesionales. considerarán los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio. uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje. uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje....... fracción III. de la LISR... fracción III.. como lo establece el siguiente ordenamiento fiscal: Para los efectos de este Título. Asimismo. fracción V. los viáticos o gastos de viaje deben
. cuando no se destinen al
Los contribuyentes a que se refiere esta Sección. de la persona beneficiaria del viático o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del contribuyente.. Hospedaje. no serán deducibles: . de la LISR establece que en el caso de las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales también podrán deducir los gastos..... Los viáticos o gastos de viaje. en el país o en el extranjero. transporte. cuando se cumplan los requisitos generales y particulares... que señala lo siguiente:
La importancia de clasificar correctamente los gastos por concepto de viáticos es indispensable porque se puede llevar un control de dichas erogaciones. serán deducibles cuando se destinen al hospedaje. el artículo 32. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) No obstante.
Para que sean deducibles del impuesto sobre la renta (ISR). Erogaciones efectuadas por el uso del automóvil del trabajador.. que a continuación comentaremos.... el artículo 123. alimentación. las personas morales podrán deducir los gastos netos de descuentos...Gastos generales
Viáticos y gastos de viaje: • • • • • Alimentación.... de la LISR. Las personas a favor de las cuales se realice la erogación. transporte. Sin embargo..
hospedaje. Uso o goce temporal de automóviles. señala que los viáticos y los gastos de viaje no son deducibles.. conforme a lo establecido en el artículo 126 de la LISR. en los términos del artículo 32 de esta Ley. V..) Lo anterior resulta también aplicable a personas físicas con actividades empresariales y profesionales....
Por ejemplo: 1. último párrafo. denominación o razón social y domicilio de quien lo expide. la regla II. de la RMF-09. Celebración de asambleas. sucursales. El artículo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) establece que en estos casos la documentación comprobatoria del gasto se debe obtener de acuerdo con lo siguiente: 1. Adicionalmente. Así. Dichos comprobantes. los comprobantes podrán ser expedidos a nombre de dichos trabajadores. se acompañarán de su respectiva traducción al español.ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad de la persona moral. Se mencionaron algunas de las razones por las cuales se puede realizar un viaje pero pueden ser muchas dependiendo de la actividad del contribuyente. los comprobantes de dichos gastos deben expedirse a nombre del propio contribuyente. 2. con base en la regla I.
Las personas que realicen el viaje deberán proporcionar al contribuyente una relación de los gastos anexando los comprobantes respectivos.
de la Resolución Miscelánea Fiscal 2009 (RMF-09) señala. de la LISR. Cobros de carteras vencidas. Desarrollo de nuevos proyectos. Seminarios y cursos. distribuidores. teniéndose por cumplido el requisito de respaldar los gastos con documentación comprobatoria a nombre del contribuyente. 2. para que sean deducibles los viáticos o gastos de viaje deben estar amparados con documentación que reúnan requisitos fiscales que señala el Código Fiscal de la Federación (CFF). además de cerciorarse de que el nombre. sin embargo.2. Nombre. denominación o razón social y clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de quien aparece en los mismos son los correctos. Nombre. establece que para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes. los cuales deberán reunir los requisitos fiscales.3. que los comprobantes deben ser impresos en establecimientos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria (SAT). sí deberán señalar los siguientes datos: 1. ya que de no erogarlos no se realizarían las actividades. en su caso. 6. Si los viáticos o gastos de viaje los realizan personas que presten al contribuyente servicios profesionales. A continuación se muestra un ejemplo:
. las deducciones autorizadas deben estar amparadas con documentación que reúna los requisitos de las disposiciones fiscales. quien los utilice. o bien para la obtención de los ingresos de las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales y profesionales.2. Es importante que los gastos sean estrictamente indispensables porque en ocasiones son por cuestiones personales. Explorar nuevos mercados. Con relación a los gastos erogados en el extranjero deberán estar amparados con documentación que no necesariamente deban reunir todos los requisitos fiscales y mucho menos que sean impresos en establecimientos autorizados por el SAT. 5. y 125. 3. 3. fracción III. Visitas a clientes. 4. descripción del servicio que amparen y el monto total de la contraprestación pagada por dichos servicios. El artículo 29-A del CFF establece los requisitos que debe contener un comprobante para efectos fiscales. Al respecto. Lugar y fecha de expedición. 2.4. el artículo 29 del CFF. entre otros. Si dichos gastos los realizan trabajadores que prestan servicios personales subordinados.4. proveedores. debe verificar que el comprobante contiene los datos previstos en el artículo 29-A de dicho Código.21.
De acuerdo con los artículos 31. denominación o razón social del usuario del servicio.
00 1. establece que los viáticos y gastos de viaje deben estar amparados con documentación que reúna los requisitos de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $ 2.200.
. y aunque
individualmente algún comprobante de viático o gastos de viaje exceda de $ 2. Relación detallada de viáticos y gastos de viaje Datos generales Nombre de la persona que realiza el viaje CURP RFC Tipo de relación de trabajo Área Puesto Número de empleado Destino Fecha del viaje Motivo del viaje
Adriana Alanís Zafra ALZA880522MDFNFD06 ALZA880522JK2 Subordinada Ventas Mantenimiento y reparaciones 126 Tapachula. que más adelante se comentará.La Nueva Ilusión. Arturo Morales Armenta Gerente de ventas
Comentario: A esta relación se deberán anexar los comprobantes con requisitos fiscales. Finalmente.335.000.00
_______________________________ Lic.00 1.00 180.00 Autorizó $ Total 805. cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través de un tercero.00 1.00 $ 3. excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado. es preciso señalar que algunos conceptos por viáticos o gastos de viaje deben pagarse con tarjeta de crédito del que realiza el viaje.
El artículo 31. para deducirlo no será aplicable que se expida cheque nominativo a favor del que realiza el viaje o mediante traspaso de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa.00 se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente.150. conforme con el artículo 35 del RLISR.A.900.V. de la LISR.00 $ 2. no obstante deberán estar amparados con documentación que reúna requisitos fiscales. o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT. S.00 $ 435.00 1. tarjeta de crédito.380. Chiapas 16 y 17 de julio de 2009 Visita a un cliente para realizar trabajos de mantenimiento de una maquinaria que se le vendió el 15 de enero de 2007
Gastos comprobados con requisitos fiscales Concepto Alimentación Hospedaje Transporte (combustible y casetas) Total $ Importe 700. de C.00 IVA $ 105.000.000.00. de débito o de servicios.00 150. fracción III. Sin embargo.
de la persona beneficiaria del viático. una bodega.• • • • •
Hospedaje. etcétera. sin embargo. Es decir. un cliente de una sucursal del estado de Puebla solicitó los servicios. 2. sin embargo. ya sea en el país o en el extranjero. con domicilio fiscal en el D.F. en este caso por encontrarse fuera de una faja de 50 kilómetros respecto del establecimiento del contribuyente. Pago de kilometraje. Alimentación. por ejemplo con un contrato de trabajo o un contrato de prestación de servicios profesionales. pero en todo caso los gastos deben destinarse a los conceptos anteriores. cuenta con trabajadores tanto en el domicilio fiscal como en las sucursales para el desarrollo de las actividades propias de la empresa. alimentación y transporte. y con sucursales en diferentes estados de la República.
Comentario: En este caso el trabajador presta normalmente sus servicios en el domicilio fiscal del contribuyente. De lo anterior se concluye que las personas deben tener relación de trabajo o prestar servicios profesionales. Asimilados a salarios que presten servicios profesionales. 3. Uso o goce temporal de automóviles. ¿cumple con el requisito de que sean erogados a más de una distancia de 50 kilómetros dichos conceptos?
Los viáticos y los gastos de viaje serán no deducibles cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del contribuyente. sí se cumple con el requisito de la distancia. un establecimiento. En esta ocasión nos enfocaremos a los requisitos particulares para la deducción de este tipo de gastos:
Al respecto. sucursal. y se pagaron viáticos. para lo cual se trasladó al domicilio del cliente. el cual puede ser la matriz. por ejemplo: 1. Prestadores de servicios profesionales independientes. Es importante que dichas relaciones estén sustentadas en la empresa. dichos conceptos deberán erogarse a más de 50 kilómetros respecto del establecimiento del contribuyente.
Es importante señalar que el viaje puede ser realizado dentro del territorio nacional o en el extranjero.
Las personas a favor de las cuales se realice la erogación deben tener relación de trabajo con el contribuyente en los términos del Capítulo I “De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado” del Título IV “De las personas físicas” de la LISR o deben estar prestando servicios profesionales. el servicio lo realizará uno de los trabajadores que presta normalmente sus servicios en el domicilio fiscal. Trabajadores. consistente en pagos de hospedaje. Recientemente.
. se encuentra desarrollando sus actividades en el domicilio del cliente. Ejemplo: Una empresa que se dedica a la compra y venta de computadoras y al mantenimiento de las mismas.. Transporte. el artículo 49 del RLISR señala que se entiende por “establecimiento del contribuyente” aquel en el que presta normalmente sus servicios la persona a favor de quien se realice la erogación.
las erogaciones que no sean deducibles y beneficien a los accionistas. realicen gastos de viajes personales y se les pague alimentos.5% del consumo
Lo anterior conforme al artículo 32. por ejemplo: gasolina. de la LISR. limitando su deducción a ciertos montos que no excedan de los límites que posteriormente se comentan. se le da el tratamiento de viáticos y gastos de viaje los cuales serán deducibles al 100% con las limitantes antes señaladas. en ocasiones los contribuyentes realizan erogaciones por consumo de alimentos que se erogan dentro de la faja de 50 kilómetros. Es muy usual que los socios. de la LISR la cual establece que se consideran dividendos distribuidos.00 diarios por cada automóvil
Gastos destinados a Al uso o goce temporal de automóviles y gastos relacionados. los cuales de ninguna manera serán deducibles al no ser un gasto estrictamente indispensable para la empresa. si el socio no tiene una relación de trabajo o no está prestando servicios profesionales en la empresa. mantenimiento y otros. todos los viáticos o gastos de viaje erogados a favor del socio que no sean deducibles para ISR se considerarán dividendos. hospedaje. De lo señalado en el párrafo anterior. Al respecto. transporte. 2. b) Uso o goce temporal de automóviles:
Monto máximo para su deducción $ 850. no obstante. pago de casetas.Unas de las preguntas frecuentes: ¿son deducibles los viáticos o gastos de viaje que realicen los socios? Es bien sabido que el requisito elemental de las deducciones lo constituye el que sea un gasto estrictamente indispensable para los fines de la actividad de la persona moral o para la obtención del ingreso de la persona física. c) Transporte:
Monto máximo para su deducción $ 750. directores y administradores que no tienen una relación de trabajo en las empresas. y que no se consideran gastos de viaje. La alimentación a que nos referimos es cuando se erogan fuera de la faja de 50 kilómetros y. concluimos que los gastos en comento resultan no deducibles. fracción XX. erogados en territorio nacional o en el extranjero
Además: 1. para el caso específico de viáticos adicionalmente se señala que el beneficiario debe tener relación profesional o laboral con el contribuyente. el gasto deberá estar hecho con tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje. por ende.500. Al respecto. en estos casos serán deducibles conforme a lo siguiente:
Monto máximo para su deducción 12.
Además de lo anterior: 1. hay que tomar en consideración el artículo 165.00 diarios por cada beneficiario
Transporte (pasajes de No hay límite autobús o de avión. es importante cuidar dichos aspectos para no caer en el supuesto anterior. Se debe acompañar la documentación relativa al hospedaje o transporte.00 diarios por cada beneficiario $ 1. combustibles y mantenimiento de automóvil y otros). erogados en territorio nacional o en el extranjero. Si únicamente se acompaña la documentación relativa al transporte. Se debe acompañar la documentación relativa al hospedaje o transporte.
. fracción III. por tanto.
250.00 $ 750. sólo será deducible de dicha cuota una cantidad que no exceda el límite de gastos de viaje por día destinado a la alimentación. d) Hospedaje:
Monto máximo para su deducción Sin límite $ 3. Para el caso del gasto por hospedaje no hay límite cuando es erogado en territorio nacional.00 $ 1.600.00 $ 1.00 $ 4. como se acompañó la documentación relativa al hospedaje por ello no es necesario que el gasto por alimentación se haya pagado con tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje.00 diarios por cada beneficiario
$ 3.00 $ 7. e) Convenciones y seminarios.00
La diferencia que resulte conforme a lo anterior no será deducible en ningún caso.00 × 3 Monto no deducible
Además: 1.600.600. que más adelante se comenta.00 $ 8.600.00
$ 4.Excepto lo que establece el artículo 50 del RLISR.00 diarios por cada beneficiario $ 1. es preciso señalar que los límites para cada concepto no incluyen el impuesto al valor agregado (IVA).000.850.00
Alimentos (sin incluir IVA) Hospedaje (sin incluir IVA) Transporte por concepto de combustible y casetas (sin incluir IVA) Viáticos que podrá deducir $ 2. Dicha persona realizó las siguientes erogaciones durante los tres días que estuvo en dicha ciudad:
Comentario: En este caso.000. Finalmente.00 $ 1.600.00 $ 4.00 diarios por cada beneficiario
$ 3.000.00 $ 2.00 (sin límite) $ 0. Se debe acompañar la documentación relativa al transporte.250. Ejemplo 1: Una persona física que presta servicios personales subordinados realiza un viaje de la ciudad de México a Tapachula para realizar cobros por cartera vencida utilizando el automóvil de la empresa.000.000. y en la documentación que los ampare no se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones.00
LISR Monto erogado Monto máximo deducible por día por cada beneficiario $ 750.850. es decir:
Monto máximo para su deducción $ 750. es requisito que se acompañe la
.00 (sin límite) $ 0.00 $ 4.000. Cuando el total o una parte de los viáticos o gastos de viaje con motivo de seminarios o convenciones efectuados en el país o en el extranjero formen parte de la cuota de recuperación que se establezca para tal efecto. sin embargo.500.
serán deducibles para él y no para el contribuyente al que prestara el automóvil. no es muy común. 2. en algunas empresas los trabajadores utilizan sus propios automóviles para el desarrollo de sus actividades laborales. Lo anterior con base en el artículo 50 del RLISR. por lo que usted decidirá si lo aplica o no. Se concluye que no será aplicable lo anterior a las siguientes personas: 1. sin embargo. peajes.000 km recorridos en el ejercicio. Servicios profesionales independientes.N. Finalmente. es decir. Deben acompañarse a la documentación respectiva los relativos a la comprobación del hospedaje de la persona que conduzca el vehículo. excepto por lo que dispone el artículo 50 del RLISR que más adelante se comentará. Hay que recordar que la Ufin del ejercicio se determina conforme al siguiente procedimiento:
Resultado fiscal del ejercicio (–) ISR pagado (–) Partidas no deducibles. en caso de que su automóvil sea parte de su actividad. La deducción no podrá exceder de 93 centavos M. cuando una persona física que presta servicios personales independientes proporciona su automóvil. segundo párrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) establece que cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles.documentación relativa al transporte. va más allá de lo que dispone la LISR. por kilómetro recorrido del automóvil sin que dicho kilometraje pueda ser superior a 25. la empresa le reembolsará los servicios de dicho
. sin embargo. según corresponda. siempre que ésta distinga dichos comprobantes de los que amparen los gastos efectuados en los vehículos de su propiedad. Es decir. es totalmente deducible. los contribuyentes no podrán deducir los viáticos y gastos de viaje. Es decir. sin embargo. ya que se verá disminuida. y f) Erogaciones efectuadas por el uso del automóvil del trabajador (pago de kilometraje). ya que los gastos propios del uso del automóvil deberían ser absorbidos por el profesional y. etcétera. para los efectos del impuesto empresarial a tasa única (IETU) se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la LISR. excepto artículo 32. por tanto. tendrá que hacer
El no cuidar los requisitos antes mencionados tendrá un efecto negativo en la determinación de la Ufin del ejercicio. en caso de que se haya pactado previamente. requisito que se cumple. el transporte en general no tiene límite alguno. fracción IV. cuando una persona física que presta servicios asimilados a salarios proporciona su automóvil. Que se apliquen fuera de una faja de 50 kilómetros del establecimiento de la empresa. lo cual implica un viaje foráneo. 5. Que los gastos se efectúen en territorio nacional. Del análisis de la disposición es conveniente señalar que el RLISR a todas luces está limitando la deducción y. para que estos gastos sean deducibles deberán cumplir lo siguiente: 1. por ende. ya que no están contemplados en las deducciones autorizadas del artículo 142 de la LISR. la empresa podrá considerar y deducir dichas erogaciones mediante el concepto de gastos de viaje. sin embargo. Una de las dudas más frecuentes de las personas físicas que obtienen ingresos por arrendamiento es: ¿pueden deducir viáticos y gastos de viaje? Conforme a la LISR. si lo hace en el extranjero no aplicará tal deducción. Asimilados a salarios. Es conveniente mencionar que los montos no deducibles de los viáticos o gastos de viaje erogados tendrán un efecto fiscal en la determinación de la utilidad fiscal neta (Ufin) del ejercicio para efectos del ISR. sabemos que la posición de la autoridad es aplicar lo que dispone el reglamento y. las cuales requieren realizar un viaje y. Como se comentó anteriormente. 3. fracción VIII y la PTU pagada en el ejercicio (=) Ufin
automóvil como: gasolina. mantenimiento y reparaciones. 4. 2. el artículo 6. En el caso del transporte. Que se compruebe con documentación expedida a nombre de la empresa. en este caso serán totalmente no deducibles.
en territorio nacional.000. los siguientes: 1. el contribuyente podrá deducir hasta $ 9. deba pagar el IETU.300.300.400. que se dedica al mantenimiento de computadoras. fracción I.00 $ 9. comercialización y distribución de bienes y servicios. para los efectos del IETU se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la LISR.000. III. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción.00
Comentario: En el ejemplo.F. por lo que desea saber cuál es el monto que podrá deducir por cada automóvil por concepto de gastos de viaje. 3.00
Gastos erogados por concepto de gasolina y mantenimiento $ 12. que los gastos se efectúen en territorio nacional y. Que los viáticos o gastos de viaje sean estrictamente indispensables para la realización de las actividades gravadas para IETU. Ejemplo: Una empresa con domicilio fiscal en el D. Los datos son los siguientes:
Kilómetros recorridos por automóvil 10. incluso para el caso de los pagos provisionales. según corresponda.000. ASPECTOS FISCALES EN EL IETU Conforme con el artículo 5.00 $ 1.300. IV o VII del artículo 4 de la LIETU. deben acompañarse a la documentación respectiva los relativos a la comprobación del hospedaje de la persona que conduzca el vehículo.00
* No excede del tope de 25. 4. finalmente. cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles.valer sus medios de defensa para poder defender su posición en una revisión. II. los contribuyentes sólo podrán efectuar la deducción por las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes. Ejemplo: Una empresa paga kilometraje al personal de ventas por desplazarse de una sucursal a otra.00 Gasto deducible Monto que podrá deducir en kilómetros recorridos $ 9.300. el prestador del servicio independiente o el otorgante del uso o goce temporal.00 siempre que se compruebe con documentación expedida a nombre de la empresa.00 $ 800.. realizó las siguientes erogaciones por concepto de viáticos en territorio nacional a favor de un trabajador correspondiente a un día.000 kms Gastos erogados por concepto de gasolina y mantenimiento $ 12. fuera de una faja de 50 kilómetros.00 Determinación del tope que podrá deducir Kilómetros recorridos 10. a fin de que realizara unos cobros por cartera vencida fuera del establecimiento del contribuyente:
Alimentos (sin incluir IVA) Hospedaje (sin incluir IVA) Transporte por concepto de combustible y casetas (sin incluir IVA) $ 1. las deducciones autorizadas deberán cumplir con los requisitos de deducibilidad del artículo 6 de la LIETU. así como cuando las operaciones mencionadas se realicen por las personas a que se refieren las fracciones I. de la LIETU. Al respecto. Al respecto. según corresponda.000.000 kms recorridos. 2. que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el IETU.
a que se refiere el artículo 1 de la LIETU o para la administración de las actividades mencionadas o en la producción. servicios independientes o a la obtención del uso o goce temporal de bienes por las que el enajenante. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR.00* (×) Límite $ 0. entre otros.93 (=) Tope $ 9. de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes. que utilicen para realizar las actividades
. Que las erogaciones por gastos de viaje correspondan a la adquisición de bienes.
no hay límite para ISR y.400. Que el IVA trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate. para que el IVA sea acreditable. Para los efectos de la LIVA. se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del ISR. el contribuyente no podrá acreditar el IVA que pagó cuando el viático o gasto de viaje no sea deducible para ISR. para que sea acreditable el IVA de las erogaciones por viáticos o gastos de viaje deberán reunirse uno de los siguientes requisitos:
.MONTO DEDUCIBLE PARA IETU POR CONCEPTO DE ALIMENTOS
LISR Monto erogado Monto máximo deducible por día por cada beneficiario Monto no deducible $ 1.00
Comentario: Cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles. en el caso de los alimentos el monto máximo deducible será de $ 750. 3. ASPECTOS FISCALES EN EL IVA Conforme al artículo 5o.400.00 250. por tanto. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). aun cuando no se esté obligado al pago de este último impuesto.00 0.00
LISR Monto erogado Monto máximo deducible Monto no deducible $ $ $ 800. y finalmente la erogación por transporte. según corresponda.00 $ 1. por consiguiente. por las que se deba pagar el IVA o a las que se les aplique la tasa de 0%.400.000. fracción I.00 LIETU Monto erogado Monto máximo deducible Monto no deducible $ $ $ 800.00 diarios por cada beneficiario erogado en territorio nacional. ni para IETU. para IETU será deducible totalmente.00 $ 0.00 0.00 250. Tratándose del gasto por hospedaje.00 $ 1. cuando se erogue en territorio nacional no tendrá límite para ISR y.00 800.00 LIETU Monto erogado Monto máximo deducible erogado en territorio nacional Monto no deducible $ 1. Que el IVA corresponda a bienes. por consiguiente. Que el IVA haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes a que se refiere la fracción III del artículo 32 de la LIVA.00 $ $ 750. por tanto.00 LIETU Monto erogado Monto máximo deducible por día por cada beneficiario Monto no deducible $ 1. De ahí la importancia de cumplir con los requisitos de deducibilidad para ISR.00 800.400. para los efectos del IETU se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la LISR. servicios o al uso o goce temporal de bienes.00
LISR Monto erogado Monto máximo deducible erogado en territorio nacional Monto no deducible $ 1. Por ello. 2. es lo que podrá deducir para IETU.00 $ 0.00 $ $ 750.000. estrictamente indispensables para la realización de actividades distintas de la importación. tanto en territorio nacional como en el extranjero..
de la LISR. por ejemplo. para efectos de ISR es no deducible y.200.00
Comentario: En el caso de los alimentos. ya se presentó el pago mensual de IVA del mismo periodo. Por otra parte. para la entrega de un pedido a uno de los clientes realizó las siguientes erogaciones por concepto de viáticos en territorio nacional a favor de un trabajador correspondientes a un día:
1.00 del límite máximo de deducción no se considera ingreso acumulable para
el que realiza el viaje.00 120. hay que recordar que son pagos mensuales definitivos. el no llevar un buen control de los gastos de viaje puede tener un efecto fiscal negativo. Por otro lado. es importante señalar que el excedente de $ 450. el monto máximo deducible será de $ 750. que se dedica a la comercialización de muebles.00 $ 450. debe presentarse declaración complementaria.F.00 Monto del IVA acreditable IVA acreditable IVA no acreditable
LIVA $ $ $ 120.50
* El gasto por alimentación se efectuó con tarjeta de crédito de la persona que realizó el viaje. ¿debe presentar complementaria para corregir el pago mensual de junio? Sí.00 0. pero el trabajador entrega los comprobantes después de haber presentado el pago de junio.00. En este caso el excedente del monto máximo deducible por alimentación es de $ 450.200.00 más IVA
LISR Monto erogado Monto máximo deducible por día Monto no deducible $ 1. a menos que no se erogue en servicio del patrón y no se compruebe con documentación que reúna requisitos fiscales.00 112. el IVA que pagó se considera no acreditable.Ejemplo: Una empresa con domicilio fiscal en el D.00 Monto del IVA acreditable IVA acreditable IVA no acreditable
LIVA $ $ $ 180. como lo veremos posteriormente. por acompañar únicamente la documentación relativa al transporte. toda vez que así lo dispone el artículo 109.
LISR Monto erogado Monto máximo deducible Monto no deducible $ $ $ 800.00* $ 750. Cabe mencionar que el IVA que no se acredite tampoco lo podrá deducir en virtud de que la LISR señala expresamente que tampoco será deducible el IVA que le hubieren trasladado al contribuyente cuando la erogación que dio origen al traslado no sea deducible para ISR.50 67. fracción XIII.00 800.00 más IVA 800. en junio de 2009 se realizaron gastos por viáticos..00 0.00 diarios por cada beneficiario erogados en territorio nacional y en el transporte no hay límite. en virtud de que se trata de un viaje en beneficio de la empresa.
además de que el monto restante de los viáticos se erogue mediante tarjeta de crédito. sin que en ningún caso el monto que no se compruebe exceda de $ 15. situación que es muy común. no repercute en el trabajador. el artículo 128-A del RLISR establece una facilidad consistente en que las personas físicas que reciban viáticos y sean erogados en servicio del patrón. de la LISR. 2. encuentra lugares donde apenas dan una nota de venta por el consumo de alimentos. podrán no comprobar con documentación de terceros hasta 10% del total de viáticos recibidos en cada ocasión. de débito o de servicio del patrón. de la RMF-09. Para estos efectos. conforme en la regla I. en caso contrario. que básicamente consisten en no rebasar ciertos montos y en acompañar la documentación comprobatoria de hospedaje o transporte. es decir. señala que no se pagará el ISR por los viáticos cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe con documentación de terceros que reúne los requisitos fiscales.00
. Cabe destacar que el hecho de que no se cumplan los requisitos de deducibilidad establecidos en el artículo 32. Los viáticos no se consideran exentos cuando no se eroguen en servicio del patrón. no le será aplicable lo dispuesto en esta regla. No obstante. ya que mientras sean erogados en servicio del patrón y se compruebe con documentación que reúne los requisitos fiscales. La parte que en su caso no se erogue deberá ser reintegrada por la persona física que reciba los viáticos o.3. ahora nos enfocaremos en el efecto fiscal para los trabajadores. fracción XIII. siempre que además se cumplan los requisitos del artículo 32.VIÁTICOS EXENTOS PARA LOS TRABAJADORES Hasta aquí se han comentado los requisitos que deberán cumplir los contribuyentes para hacer deducibles los viáticos o gastos de viaje. Los viáticos no se consideran exentos cuando no se compruebe con documentación que reúna requisitos fiscales. porque en ocasiones cuando el trabajador realiza un viaje. de la LISR.2. fracción V. No será aplicable tratándose de gastos de hospedaje y de pasajes de avión. De lo anterior se desprende lo siguiente: 1. fracción V. si el trabajador lo justifica con un comprobante de pequeños contribuyentes será ingreso para el trabajador. El artículo 109. por lo que desea saber si las cantidades que no comprobó con documentación se consideran ingresos exentos. por ejemplo: el trabajador realiza un viaje personal que no se considere un gasto estrictamente indispensable para el contribuyente. de la LISR. Los datos son los siguientes:
1 15 de julio de 2009 $ 15. Las cantidades no comprobadas se considerarán ingresos exentos para los efectos del ISR.000.000. se amplía el porcentaje de viáticos sin documentación comprobatoria hasta 20%. antes mencionados.12. es necesario que los viáticos se depositen en la cuenta del trabajador en la que perciba su nómina o en una cuenta asociada a un monedero electrónico abierta por el patrón precisamente para esos fines.
Sin embargo. serán ingresos exentos. Ejemplo 1: Una persona física que percibe ingresos por salarios con motivo de un viaje realizado recibió cantidades por concepto de viáticos erogados en servicio del patrón.00 en el ejercicio fiscal.
Viáticos gravados para el trabajador.00 1. En las empresas.00 2. según la LISR
Viáticos no comprobados por hospedaje (+) Viáticos por alimentación y transporte sin comprobantes fiscales (=) Viáticos gravados para el trabajador $ $ 1. dentro del consumo de alimentos. por ejemplo.360.800.
Viáticos no comprobados por concepto de hospedaje Viáticos por alimentación y transporte sin comprobantes fiscales $ $ 1.00* $ 10.00 – $ 560.500.240.00
2.00 2.740.00).100.00 4.500.00 20 560.00) (=) Total de viáticos no comprobados con requisitos fiscales Viáticos gravados para el trabajador Viáticos exentos para el trabajador $ 1.00
Viáticos gravados para el trabajador.800.100.00 2.00) deberá ser reintegrada por la persona física que reciba los viáticos. en este caso.500.
Comentario: La parte que en su caso no se erogue en este ejemplo ($ 15.000 en el ejercicio fiscal y tampoco deberá exceder de 20% del total de los viáticos recibidos en cada ocasión. ** Los viáticos que no se comprueben con comprobantes que reúnan requisitos fiscales no deberá exceder de $ 15.800.00* 2. sin considerar hospedaje y boletos de avión.800.800. se realicen consumos en bares y el trabajador proporciona dichos comprobantes con requisitos fiscales
.000.00 = $ 900. cuando no se lleva un buen control de los viáticos.00 $ 3.00* 9.800. el monto no comprobado de los demás viáticos excede de 20% ($ 560.Determinación del monto que podrá comprobar sin documentación que reúna requisitos fiscales:
1.500. según el Reglamento de LISR y la RMF-09
Viáticos no comprobados por hospedaje (+) Viáticos por alimentación y transporte sin comprobantes fiscales ($ 2.500. por lo que será conveniente que cuente con el comprobante respectivo con los requisitos fiscales. por lo que consideramos que no debe incluirse en la determinación del porcentaje.00
* La facilidad no aplicará tratándose de gastos de hospedaje y pasajes de avión.800.00 9. es común que los trabajadores realicen gastos por concepto de viáticos y.300.00**
* Los viáticos no comprobados por hospedaje no se consideran en la facilidad.00 – $ 14.00 14.00 $ 3. por lo que se sugiere que se deposite a la cuenta del contribuyente.740.
Número de viajes en el ejercicio Fecha del viaje Hospedaje Alimentación 1 27 y 28 de julio de 2009 $ 1. 4. sin embargo. IETU y el IVA.00
Hospedaje (+) Alimentación (=) Total de viáticos $ $ 1.500.00 500. Ejemplo 2: Una persona física que percibe ingresos por servicios profesionales con motivo de un viaje realizado recibió cantidades por concepto de viáticos erogados en servicio de la empresa. Se incrementa el pago por concepto de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU). EFECTOS FISCALES POR NO CUMPLIR CON LOS REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD Si los viáticos o gastos de viaje no cumplen los requisitos antes mencionados.
. 5. no podrá acreditar.00
Comentario: De acuerdo con el artículo 121. el IVA y tampoco lo podrá deducir para ISR. tendrán los siguientes efectos fiscales: 1. Pagarán un mayor monto el ISR. de la RMF-09. En caso de una revisión de parte de la autoridad fiscal tendrá que pagar los impuestos omitidos.00 2.500.500. por lo que desea saber si las cantidades que no comprobó con documentación se consideran ingresos acumulables. ya que son erogados en servicio del patrón y se comprobó con documentación que sí reúnen los requisitos fiscales. accesorios. en su caso. La Ufin y la Cufin se verán disminuidas. Si el gasto es no deducible para ISR.a fin de comprobar tal gasto. 3. gastos de ejecución y las multas respectivas. de la LISR.00
Alimentación $ 1. ¿es deducible para la empresa y acumulable para el trabajador? Para la empresa son no deducibles dichos gastos ya que no son estrictamente indispensables para el desarrollo de las actividades. salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de aquel por cuenta de quien se efectúa el gasto.00 $ 2. sin que sea aplicable en este caso el artículo 128-A del RLISR ni la regla I. para el trabajador no son acumulables.00
Ingresos acumulables para ISR $ 1.2.000.500.000. fracción IV. 2.3.12. se consideran ingresos obtenidos por las personas físicas que obtienen ingresos por actividades empresariales y por servicios profesionales las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros.
de crédito o la empresa les proporcione una empresarial o corporativa. formas de pago. que los comprobantes reúnen los requisitos fiscales. etcétera. Es conveniente señalar que el artículo 175 de la LISR establece que las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario. establece que las personas físicas que en el ejercicio 2009 hayan obtenido ingresos totales.
El artículo 109. así como de quien supervise. 8.00. 4. como los viáticos exentos. El artículo 175. Establecer que los gastos son exclusivamente para la persona que realiza el viaje. transporte y renta de automóviles tomando en consideración el puesto que desempeñe la persona que viaje y al lugar al que se viaje. de la LISR. 2. a excepción de los exentos y de aquellas por los que se haya pagado impuesto definitivo.000. Establecer las cuotas para consumo de alimentos. fracción XIII. a partir del ejercicio 2003 el monto establecido en el párrafo anterior es de $ 500. 5. Asimismo. de la LISR.00 deberán declarar la totalidad de sus ingresos. requisitos fiscales. Es conveniente revisar si durante el ejercicio se ha recabado la documentación adecuada para soportar estos gastos.RECOMENDACIONES PARA EL PAGO DE VIÁTICOS O GASTOS DE VIAJE A continuación se mencionan algunas recomendaciones que son enunciativas mas no limitativas para evitar que los viáticos y los gastos de viaje que la LISR considera como no deducibles. Los comprobantes recabados deben ser firmados por la persona que realiza el viaje y por la persona que los autorizó. Establecer los requisitos que deben cumplir los comprobantes fiscales de los viáticos y gastos de viaje. propinas. superiores a $ 1’500. establece que no se pagará el ISR por la obtención de los siguientes ingresos: • Los viáticos. constancia de los viáticos que se consideren como ingresos exentos para los trabajadores. sean deducibles cumpliendo los requisitos antes mencionados: 1. 7. incluyendo aquellos por los que no se esté obligado al pago del ISR (ingresos exentos) y por los que se pagó el impuesto definitivo. a más tardar el 15 de febrero
. cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe esta circunstancia con documentación de terceros que reúna los requisitos fiscales. tercer párrafo. Se recomienda que quienes viajan cuenten con tarjeta de débito. así como de comparar los gastos efectuados contra los límites de deducibilidad para cumplir adecuadamente con las disposiciones fiscales. están obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que presentarán en abril del año siguiente ante las oficinas autorizadas. fracción LXII. que sean estrictamente indispensables y todos los requisitos aplicables. Elaborar relación de gastos de viaje. Establecer qué gastos no son autorizados y qué no serán reembolsables. 6. 3. en este caso la persona responsable de llevar el seguimiento. Será importante que se designe a una persona responsable que dé seguimiento a las personas que realizan los viajes a fin de establecer la fecha de entrega de los comprobantes que amparen el gasto. hospedaje. 9. Los comprobantes fiscales deben ser del periodo por el cual se autorizó el viaje y si hay un excedente éste debe depositarse a la cuenta bancaria del contribuyente y adjuntarse a la relación de los gastos de viaje la ficha de depósito. es la de entregar. tiempo máximo de entrega. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR
de cada año. de las Disposiciones Transitorias para 2002. incluidos aquellos por los que no se esté obligado al pago del ISR. Sin embargo. de acuerdo con el Artículo Segundo. por ejemplo: consumo en bares. el artículo 238-B del RLISR establece que los contribuyentes no estarán obligados a informar en la declaración anual del ejercicio fiscal de que se trate los ingresos
Otra obligación para los contribuyentes relacionada con los viáticos entregados a trabajadores.000.
000. que de no hacerlo eleva la carga tributaria.000.000.000.00
Comentario: En este ejemplo. en algunos casos. se deberá considerar inclusive el monto erogado por los boletos de transporte.
. como se observó.00 Ingresos por salarios 170. aunque los viáticos no rebasan por sí solos el importe de $ 500. incluso cuando dichos boletos los haya pagado el patrón. a pesar de que el importe total de los ingresos.000. es importante señalar que las disposiciones fiscales establecen expresamente que las personas físicas únicamente podrán considerar como ingresos exentos del pago del ISR. la persona física no se encuentra obligada a declarar el importe de los viáticos en la declaración anual. de acuerdo con el artículo 238-B del RLISR.00 (×) Porcentaje 10 (=) Monto máximo para no declarar los viáticos (exentos) $ 80.000. rebasan de $ 500.00 Total de ingresos obtenidos $ 1’518.00.00 son superiores a 10% del total de ingresos por salarios.00. CONCLUSIÓN
36.obtenidos durante dicho ejercicio por concepto de viáticos cuyo monto no exceda de $ 500.000. Los datos son los siguientes:
Total de ingresos obtenidos en el ejercicio Ingresos por servicios profesionales $ 340.00
Comentario: La persona física se encuentra obligada a declarar el importe de los viáticos en la declaración anual. ya que el importe total de los ingresos incluyendo los exentos rebasan de $ 500.000. desea saber si tiene la obligación de declarar los ingresos que obtuvo por viáticos durante el ejercicio.00 Datos de los viáticos que no deberán declararse en la anual Ingresos por salarios $ 800.000.000.000.000. en la declaración anual de ISR desea saber si tiene la obligación de declarar los ingresos por viáticos exentos que percibió durante el ejercicio.00 Total de ingresos obtenidos $ 546. Finalmente.00.00 Ingresos por viáticos comprobados con requisitos fiscales (exentos) que no deberán declararse en la anual $ 78. Para determinar el límite de ingresos por concepto de viáticos a que se refiere el párrafo anterior. incluyendo los ingresos exentos. son múltiples los requisitos que hay que cumplir y.00 Ingresos por salarios $ 800.000.00 Datos que deberán declararse en la anual Ingresos por viáticos comprobados con requisitos fiscales (exentos) $
Ejemplo 2: Una persona física que además percibe ingresos por salarios obligada a presentar declaración anual de ISR. se cumplen los requisitos para no declararlos. uno de los gastos más frecuentes de los contribuyentes son las erogaciones por viáticos y gastos de viajes. los correspondientes a viáticos erogados. Los datos son los siguientes:
Total de ingresos obtenidos en el ejercicio Ingresos por servicios profesionales $ 640. muy complejos.000.000.00 Viáticos comprobados con requisitos fiscales (exentos) 78. y la suma total de viáticos percibidos no represente más de 10% del total de los ingresos que les hubiera pagado el patrón por concepto de la prestación de un servicio personal subordinado. por ello se requiere que el contribuyente implemente un manual donde se establezcan qué requisitos cumplir y políticas de control administrativo bien establecidas. Ejemplo 1: Una persona física que percibe ingresos por salarios y además honorarios.
Como se comentó.000. en tanto que los mismos sean informados en la declaración anual.00 Viáticos comprobados con requisitos fiscales (exentos) 36.
MetodologiasModelo de Contrato CcadUNIDAD_1_GENERALIDADES_CONSULTORIA
Viáticos y gastos de viaje. Tratamiento fiscal en el ISR, IETU e IVA by Alejandro Yam826 viewsEmbedDownloadRead on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.Copyright: Attribution Non-Commercial (BY-NC)List price: $0.00Download as PDF, TXT or read online from ScribdFlag for inappropriate contentMore informationShow less

References: artículo 29
 artículo 32
 artículo 123
 artículo 126
 artículo 32
 artículo 49
 Resolución 
 artículo 29
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 artículo 31
 artículo 35
 artículo 49
 artículo 32
 artículo 165
 artículo 50
 artículo 50
 artículo 50
 artículo 32
 artículo 142
 artículo 6
 artículo 5
 artículo 4
 artículo 6
 artículo 1
 artículo 5
 artículo 32
 artículo 109
 artículo 128
 artículo 32
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 artículo 109
 artículo 121
 artículo 128
 artículo 175
 artículo 109
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 artículo 238
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