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Timestamp: 2018-10-23 16:03:22+00:00

Document:
Resolución de TEAC, 00/3131/2004, 28-06-2007 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/3131/2004 de 28 de Junio de 2007
Núm. Resolución: 00/3131/2004
En una permuta de un solar por edificaciones futuras el incremento se imputará al promotor que recibe el solar cuando las construcciones estén en condiciones de la entrega material, es decir, cuando los inmuebles estén sustancialmente terminados.
En la Villa de Madrid, a 28 de junio de 2007, se reúne este Tribunal Económico-Administrativo Central en Sala para fallar la reclamación económico-administrativa interpuesta por Doña. ... en representación de ..., S.L., con CIF ... y domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra el acuerdo del Jefe de la Oficina Técnica de la Dependencia Regional de Inspección de ... de la AEAT, de fecha 26 de abril de 2004 relativo a liquidación por el Impuesto de Sociedades, ejercicio 1999, por un importe de 621.588,74 €.
PRIMERO: Con fecha de 29-03-2004 se incoa por la Dependencia de Inspección de la AEAT en ... Acta A02 número ... por el concepto Impuesto sobre Sociedades y ejercicio 1999 a la entidad ..., S.L. en la que se constar que:
Con anterioridad al inicio de las actuaciones inspectoras el sujeto pasivo había presentado declaraciones-liquidaciones con los siguientes datos:
Resultado contable declarado: 0
Base imponible declarada: 0
Auto liquidación: -1.300
Durante el citado ejercicio la entidad, que desarrollaba la actividad clasificada en el epígrafe 8.332 de IAE correspondiente a promoción de edificaciones, acordó varias operaciones de permuta de terrenos, la primera de ellas consistente en la recepción de un solar de 333 metros cuadrados, a cambio de la futura entrega de 3 pisos de 90 m. cuadrados útiles, l piso de 70 metros útiles, cuatro plazas de garaje y cuatro trasteros. El valor contabilizado por la adquisición del terreno fue de 60.000.000 ptas., mientras que el valor comprobado fue de 174.604.026 pts.
La segunda permuta consistía en la adquisición de solar de 187 metros cuadrados (46,74) a cambio de 1 piso de superficie útil aproximada de 85 metros cuadrados. En este caso el valor declarado es de 12.000.000 ptas mientras que el valor comprobado es de 24.578.388 pts.
La tercera operación era la adquisición de solares de una superficie aproximada de 433,50 metros cuadrados. A cambio se obliga a la entrega de: Local 100 metros bajo y 100 metros sótano Local 350 metros cuadrados, 5 pisos de 3 dormitorios con sus correspondientes plazas de garaje y trasteros 3 pisos de 2 dormitorios con sus correspondientes plazas de garaje y trasteros. El valor declarado era de 109.000.000 pts, mientras que el comprobado fue de 227.300.297 pts.
La diferencia entre la valoración total efectuada por los Servicios de la Agencia Tributaria, y los valores declarados asciende a 245.482.711 ptas., por tanto dicho importe de 245.482.711 pts. (1.475.380,80 Euros) se tendrá que integrar en Base Imponible del ejercicio en el que se realicen las operaciones (1.999) de las que derivan dichas rentas, según lo establecido en el artículo 15.3 párrafos, primero, segundo tercero y cuarto de Ley 43/1995.
Mediante diligencia de 26/02/2004 se comunicó al obligado tributario la puesta de manifiesto del expediente y apertura del trámite de audiencia previo a la propuesta de resolución presentándose, al amparo del artículo 21 de la Ley 1/1998, alegaciones en fecha 12-03-2004, en las que en síntesis dice que el ajuste fiscal establecido en el art. 15 de la Ley 43/1995 debe realizarse en el ejercicio en que se entreguen los bienes objeto de la permuta, que no es el ejercicio de 1999.
Finalmente se formula propuesta de liquidación con cuota de 511.875,69 euros e intereses de demora por importe de 110.901,58 euros, resultando una deuda tributaria por importe de 622.777,27 euros.
SEGUNDO: Emitido el Informe ampliatorio por parte de la Inspección, no consta que el interesado haya realizado alegaciones al Acta. Con fecha de 26 de abril de 2004 se dicta acuerdo de liquidación por la que se confirma la propuesta de regularización, si bien se modifican ligeramente los intereses de demora, fijándose finalmente una cuota tributaria de 511.875,69 €, intereses de demora de 109.713,05 € y una deuda a ingresar de 621.588,74 €. La liquidación es notificada el 3-5-2004.
Con fecha 20 de mayo de 2004, el contribuyente interpuso Recurso de Reposición, donde reitera el criterio temporal de considerar que el momento en que debe imputarse temporalmente la alteración patrimonial derivada de la permuta no es el ejercicio en el que se formaliza el contrato, sino en el ejercicio en el que se entregan las edificaciones. Con fecha de 22 de junio de 2004 se dicta resolución por la que se desestima el recurso de reposición confirmándose la liquidación impugnada. Dicha resolución es notificada el 24 del mismo mes.
El día 8 de Julio se interpone ante este Tribunal Central reclamación económico-administrativa contra el acuerdo anterior y, previa puesta de manifiesto, expone sus argumentaciones reiterando su criterio ya expuesto en reposición.
PRIMERO: Concurren los requisitos de competencia, legitimación y presentación en plazo hábil que son presupuesto de admisión a trámite de la presente reclamación económico-administrativa, en la que se plantea como única cuestión a resolver la imputación temporal de la regularización practicada por causa de las permutas formalizadas en los ejercicios objeto de inspección.
SEGUNDO: A tenor del art. 15 de la Ley 43/1995: "2. Se valorarán por su valor normal de mercado los siguientes elementos patrimoniales:
La integración en la base imponible de las rentas a las que se refiere este artículo se efectuará en el periodo impositivo en el que se realicen las operaciones de las que derivan dichas rentas".
Amparándose en este precepto y entendiendo que la fecha en que se realiza la permuta es la de su formalización en escritura pública, la Inspección considera obtenidas las rentas que derivan de los informes de valoración de los inmuebles adquiridos en permuta, valores que se refieren a tales fechas de formalización. La Inspección integra en la base imponible del ejercicio inspeccionado las diferencias entre los valores asignados a los inmuebles adquiridos por la entidad inspeccionada en base a los informes emitidos por el Arquitecto Jefe del Gabinete Técnico y los valores reflejados en las correspondientes escrituras públicas. Frente a este criterio, el reclamante considera que el momento en que debe imputarse la renta es el momento en que la entidad promotora entrega las edificaciones construidas.
TERCERO.- Dispone el art. 19.1: "Los ingresos y los gastos se imputarán en el periodo impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlación entre unos y otros".
A tales efectos, y en el supuesto de la operación de permuta de bienes a cambio de edificaciones futuras, es evidente que desde el punto de vista de la entidad promotora, "la corriente real de bienes", no se produce hasta la conclusión y entrega de tal construcción (en los términos que seguidamente veremos), momento en que se producirá el devengo del correspondiente ingreso para la promotora, y será en dicho momento cuando podrá determinarse realmente el beneficio obtenido por la mencionada operación.
Este es el criterio mantenido por este Tribunal en Resolución de 25-6-04 en términos aplicables a este caso: "En el presente caso al tratarse de una operación realizada por una empresa inmobiliaria es de aplicación la Orden Ministerial de 28 de diciembre de 1994, por la que se aprueban las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las Empresas Inmobiliarias. En la misma se establece que respecto a las ventas de inmuebles se estará al importe de los contratos, sea cual fuese su fecha, que correspondan inmuebles que estén en condiciones de entrega material durante el ejercicio...". "Por tanto se atiende a la corriente material de los bienes, es decir a los que estén en condiciones de entrega material, lo cual equivale a que estén sustancialmente terminados. Por ello, en el presente caso la imputación del ingreso derivado de la transmisión de los inmuebles realizada mediante la operación de permuta se produce cuando los mismos están en condiciones de la entrega material, es decir, cuando los inmuebles están sustancialmente terminados, lo que se produce en el año....". "Por ello, la Inspección deberá proceder a efectuar la imputación del ingreso derivado de la permuta de conformidad con lo expuesto, no siendo correcto imputar los ingresos a la fecha de la formalización del contrato de permuta".
Este criterio es asimismo coincidente con el mantenido por la Dirección General de Tributos en contestaciones a recientes consultas siguiendo el pronunciamiento de este Tribunal antes señalado. Así, en contestaciones vinculantes a consultas de 23-12-04 (V476/2004) y 2-11-05 (V2219/2005) relativas a permuta de terreno por construcción futura, la DGT, fundándose en los arts. 15.3 y 19.1 de la LIS así como en la norma de valoración 18ª de la OM de 28-12-94 (adaptación PGC a empresas inmobiliarias) que determina el devengo de las ventas por tales empresas: momento en el que los inmuebles estén en condiciones de entrega material por estar sustancialmente terminados, concluye (en términos de la contestación V2219/2005) que: "... la integración de la renta determinada de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 15.3 del TRLIS deberá realizarse en el momento en que los inmuebles estén en condiciones de entrega material a los clientes cuando se encuentren sustancialmente terminados. En definitiva, cuando el adquirente del terreno tenga los inmuebles construidos en condiciones de entrega material al transmitente de dicho terreno, será el momento de imputación e integración de la renta en la base imponible".
En iguales términos se ha pronunciado más recientemente este Tribunal en su Resolución RG 2720/05, de 17-05-2007.
En base a lo anterior procede acoger las alegaciones de la recurrente y ordenar la anulación de la liquidación recurrida.
EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL EN SALA, en la reclamación económico-administrativa interpuesta por ..., S.L. contra acuerdo de la Dependencia Regional de Inspección de ... de la AEAT de 26 de abril de 2004 relativo a liquidación por el Impuesto de Sociedades, ejercicio 1999. ACUERDA: Estimarla, ordenando la anulación de la liquidación impugnada.
Sentencia Administrativo AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 396/2010, 19-09-2013
Orden: Administrativo Fecha: 19/09/2013 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Cudero Blas, Jesus Num. Recurso: 396/2010
Sentencia Administrativo AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 3/2010, 24-01-2013
Orden: Administrativo Fecha: 24/01/2013 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Atienza Rodriguez, Felisa Num. Recurso: 3/2010
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 1755/2006, 21-03-2011
Orden: Administrativo Fecha: 21/03/2011 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martinez Mico, Juan Gonzalo Num. Recurso: 1755/2006

References: Resolución 
 artículo 15
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 artículo 21
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