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COLECCIÓN DE CONTABILIDAD Y DE ADMINISTRACIÓN
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 31
MODELO DE REVALUACIÓN DE BIENES DE USO, EXCEPTO ACTIVOS BIOLÓGICOS
Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200 (1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES Telefax: 374-5418/6692/8855
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Gelso, Aldo Resolución Técnica Nº 31: Modelo de revaluación de bienes de uso, excepto activos biológicos. - 1ª ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria S.A., 2012. 220 p. ; 21x15 cm. ISBN 978-987-1745-56-2 1. Contabilidad. I. Título CDD 657
Fecha de catalogación: 01/06/2012
© COPYRIGHT 2012 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1ª Edición, Junio de 2012 I.S.B.N. 978-987-1745-56-2 PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR
El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.
La Colección de Contabilidad y de Administración es dirigida por el Dr. Aldo Gelso
Este libro se terminó de imprimir en Junio de 2012 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Oeste – Buenos Aires
La Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas aprobó la Resolución Técnica Nº 31 “Modificación de las Resoluciones Técnicas Nº 9, 11, 16 y 17. Introducción al modelo de re- valuación de bienes de uso excepto activos biológicos”.
Esta norma incorpora el criterio de medición de valor razonable para ser utilizado en los bienes de uso, excepto activos biológicos, con el fin de dar mejor información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica, para facilitar la toma de decisio- nes económicas.
Nuestra intención durante la confección de este libro fue obtener una obra apta para estudiantes, profesionales o personas interesadas en ampliar sus conocimientos, por ese motivo hemos dividido este material –de eminente carácter práctico– en los siguientes capítulos:
Capítulo 1: Aspectos Salientes de la Resolución Técnica Nº 31
Capítulo 2: Caso Práctico: Medición de Bienes de Uso
Capítulo 3: Caso Práctico: Medición de Bienes de uso, Propie- dades de Inversión y Activos no Corrientes Destinados a la Venta
Todo lo anterior se complementa con un Anexo Legislativo en el que se publican las Resoluciones Técnicas Nros. 9, 11, 16 y 17, con las mo- dificaciones incorporadas por la Resolución Técnica Nº 31 (F.A.C.P.C.E.).
Esperamos que estas páginas sean de utilidad para todo aquel inte- resado en el tema.
4 / Resolución Técnica Nº 31
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Aspectos salientes de la Resolución Técnica Nº 31
2. ASPECTOS SALIENTES DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 31
2.1. Resolución Técnica Nº 16. Incorporación del nuevo criterio
de medición "Valor razonable"
2.2. Resolución Técnica Nº 17. Modificación del criterio de medición para los bienes de uso
2.2.1. Redacción de la Resolución Técnica Nº 17 antes de las modificaciones de la Resolución Técnica Nº 31
2.2.2. Redacción de la Resolución Técnica Nº 17 luego de las
modificaciones de la Resolución Técnica Nº 31
2.3. Resolución Técnica Nº 9. Modificación de la exposición del Estado de Situación Patrimonial
2.4. Determinación de los importes revaluados
2.5. Aprobación de las revaluaciones de bienes de uso
2.6. Frecuencia de las revaluaciones
2.7. Tratamiento uniforme de los bienes
2.8. Contabilización de la revaluación
2.9. Tratamiento de la depreciación acumulada
2.10. Tratamiento del saldo de revaluación
2.11. Efecto de la revaluación sobre el impuesto a las ganancias
2.12. Modificaciones y reemplazo de apartados o secciones de las Resoluciones Técnicas Nros. 9, 11, 16 y 17 (F.A.C.P.C.E.)
Caso Práctico: Medición de Bienes de Uso
2. PERÍODO 1
2.2.1. Registraciones
2.2.2. Saldos al 31/12/2011
2.2.3. Cierre de las cuentas de
2.2.4. Estado de Evolución del Patrimonio Neto
2.2.5. Anexo “A”: Bienes de Uso
3. PERÍODO 2
Resolución Técnica Nº 31 / 5
3.2.1. Registraciones
3.2.2. Saldos al 31/12/2012
3.2.3. Cierre de las cuentas de resultados del ejercicio
3.2.4. Estado de Evolución del Patrimonio Neto
3.2.5. Anexo “A”: Bienes de Uso
4.2.1. Registaciones
4.2.2. Saldos al 31/12/2013
4.2.3. Cierre de las cuentas de resultados del ejercicio
4.2.4. Estado de Evolución del Patrimonio Neto
4.2.5. Anexo
“A”: Bienes de Uso
Caso Práctico: Medición de Bienes de uso, Propiedades de Inversión y Activos no Corrientes Destinados a la Venta
2.2.2. Saldos al 31/12/2012
2.2.3. Cierre de las cuentas de resultados del ejercicio
2.2.4. Estado de Situación Patrimonial
2.2.5. Estado de Evolución del Patrimonio Neto
2.2.6. Anexo “A”: Bienes de Uso
2.2.7. Anexo “B”: Propiedades de inversión
3.2. Solución propuesta
3.2.2. Saldos al 31/12/2013
3.2.4. Estado de Situación Patrimonial
3.2.5. Estado de Evolución del Patrimonio Neto
3.2.6. Anexo “A”: Bienes de Uso
3.2.7. Anexo “B”: Propiedades de
4. REGISTRACIONES VENTAS DE BIENES REVALUADOS
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 9 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 11 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17 RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 31
6 / Resolución Técnica Nº 31
La Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profe- sionales en Ciencias Económicas, en la reunión realizada en la Ciudad de Mendoza el día 25 de noviembre de 2011, aprobó la Resolución Téc- nica Nº 31 "Modificación de las Resoluciones Técnicas Nº 9, 11, 16 y 17. Introducción al modelo de revaluación de bienes de uso excepto activos biológicos".
Esta norma incorpora el criterio de medición de valor razonable para ser utilizado en los bienes de uso, excepto activos biológicos. En los considerandos se fundamenta el cambio, en la adopción por parte de la Resolución Técnica Nº 26 de las N.I.I.F. completas para los entes obli- gados o quienes optaran por utilizarlas y las N.I.I.F. para P.yM.Es; men- ciona también que la N.I.I.F. – N.I.C. 16 tiene la alternativa del método de revaluación y es conveniente ampliar el mecanismo a los restantes entes que no estén obligados o hubieran optado por no utilizar las N.I.I.F. o las N.I.I.F. para P.yM.Es.
Además, aclara que el método de revaluación puede permitir proveer mejor información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica para facilitar la toma de decisiones económicas.
Resolución Técnica Nº 31 / 7
La vigencia de la Resolución Técnica Nº 31 es para los ejercicios ini- ciados a partir del 1º de enero de 2012, admitiéndose su aplicación anti- cipada.
2.1. Resolución Técnica Nº 16. Incorporación del nuevo criterio de medición "Valor razonable"
La Resolución Técnica Nº 31 modifica los criterios de medición para activos detallados en la Resolución Técnica Nº 16, incorporando el con- cepto de valor razonable.
¿Que es el valor razonable de un bien?
Se entiende por valor razonable al importe por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una tran- sacción de contado, realizada en condiciones de independencia mutua (según lo dispuesto por la Resolución Técnica Nº 17, punto 5.11.1.1.2.1., con las mo- dificaciones incluidas por la Resolución Técnica Nº 31, Segunda parte, pun- to 8).
Por lo tanto, los nuevos criterios de medición para los activos son los siguientes:
1) Su costo histórico
2) Su costo de reposición
3) Su valor neto de realización
8 / Resolución Técnica Nº 31
Su valor razonable (criterio base a utilizar en el modelo de re- valuación)
El importe descontado del flujo neto de fondos a percibir ( valor actual)
El porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio
Las definiciones de los criterios de medición son las siguientes:
Costo histórico: Es la erogación inicial realizada para la incor- poración de un activo y las erogaciones posteriores que deban ser incluidas en el costo (mejoras y otras de características que lo justifiquen).
Costo de reposición: Es el costo de adquirir o producir el bien con los precios de cierre del período en el que se está midiendo el bien.
Según la Resolución Técnica Nº 17, punto 4.3.3., los costos de re- posición de un elemento deben establecerse acumulando todos los conceptos que integran su costo original, expresados cada uno de ellos en términos de reposición a la fecha de su medición.
Para ello, deberán utilizarse precios de contado correspondientes a los volúmenes habituales de compra o, si estas no fueran repeti- tivas, a volúmenes similares a los adquiridos.
Valor neto de realización: Es el precio de venta al contado más los ingresos adicionales no financieros menos los gastos directos de venta.
Resolución Técnica Nº 31 / 9
Según la Resolución Técnica Nº 17, punto 4.3.2., es el precio de contado correspondiente a transacciones no forzadas entre partes independientes en las condiciones habituales de negociación más los ingresos adicionales no atribuibles a la financiación que la venta genera por sí (por ejemplo: un reembolso por exporta- ción) menos los costos que serán ocasionadas por la venta (comi- siones, impuesto sobre los ingresos brutos y similares).
Valor razonable: Según la Resolución Técnica Nº 17, punto 5.11.1.1.2.1. (de acuerdo a las modificaciones incorporadas por la Resolución Técnica Nº 31, Segunda parte, punto 8) es el im- porte por el cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción de contado, realizada en condiciones de independencia mutua.
Importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual): Es un criterio de medición aplicable a los créditos y deu- das en moneda de curso legal con valor final definido.
Es el valor descontado que se obtiene utilizando una tasa del mo- mento de la medición que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación menos los gastos relacionados con la negociación, ce- sión o transferencia.
Porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio: Es el criterio de medición aplicable a las inversiones permanentes que dan control o influencia signi- ficativa sobre otro ente.
Se registra inicialmente por el costo y se modifica posteriormente para reconocer la parte que le corresponde a la inversora sobre los resultados y/o modificaciones del patrimonio neto de la emisora, et- cétera.
10 / Resolución Técnica Nº 31
Los criterios particulares de medición que deben utilizarse para va- luar cada activo se detallan en la Resolución Técnica Nº 17 (F.A.C.P.C.E.).
5.11.1.1. Medición contable
5.11.1. Bienes de uso y bienes destina- dos a alquiler, excepto activos bioló- gicos
Su medición contable se efectuará al costo original menos la deprecia- ción acumulada.
Bienes destinados a su venta
A su valor neto de realización
incluyendo aquellos retirados de ser- vicio
Si el valor neto de realización es mayor que la medición contable anterior, se reconocerá la ganancia resultante, siempre que:
Exista un mercado efectivo para la
negociación de los bienes y su valor neto de realización pueda determinarse
sobre la base de transacciones de mer- cado cercano a la fecha de cierre para bienes similares; o
El precio de venta esté asegurado
De acuerdo con los criterios estable- cidos en la Resolución Técnica Nº 22
La discusión previa a la sanción definitiva de la Resolución Técnica Nº 31, permitió determinar el tratamiento para las propiedades de inver- sión y ciertos activos no corrientes destinados a la venta en forma sepa- rada a los bienes de uso.
Resolución Técnica Nº 31 / 11
Esta diferenciación está en concordancia con la N.I.C. 16 "Propie- dad, Planta y Equipo", donde se diferencia los bienes destinados al uso de los bienes mantenidos como inversión.
Con ese criterio se reformuló la exposición de los bienes de uso e in- versiones en bienes de naturaleza similar, y sus normas de medición.
2.2.2. Redacción de la Resolución Técnica Nº 17 luego de las modificaciones de la Resolución Técnica Nº 31
5.11.1.1. Medición contable poste- rior a su reconocimiento inicial
5.11.1. Bienes de uso excepto activos biológicos
5.11.1.1.1. Modelo de costo Su medición contable se efectuá al costo original menos la deprecia- ción acumulada.
5.11.1.1.2.
5.11.1.1.2.1. Criterio General Con posterioridad a su reconocimiento como activos los bienes de uso (excep-
activos biológicos) se podrán me-
dir por su valor revaluado, utilizando los criterios del modelo de revaluación que se describe en esta sección. El va- lor revaluado es el valor razonable al momento de la revaluación.
define como valor razonable al im-
porte por el cual un activo podría ser
intercambiado entre partes interesadas
debidamente informadas, en una
transacción de contado, realizada en condiciones de independencia mutua.
12 / Resolución Técnica Nº 31
5.11.2. Propiedades de inversión y ac- tivos no corrientes que se mantienen para su venta (incluyendo aquellos re- tirados de servicio).
5.11.2.3. Medición contable de los bienes incluidos en las secciones 5.11.2.1 y 5.11.2.2
5.11.2.1. Propiedades de inversión
Se incluyen en esta sección las propie- dades que se encuentren alquiladas a terceros a través de un arrendamiento operativo o se mantienen desocupadas con fin de acrecentamiento de valor a largo plazo, hasta su venta, con prescin- dencia de si ese destino de los bienes se
La medición contable de estos bienes se efectuará alternativamente, de acuerdo con los siguientes criterios primarios:
Al costo original menos su depre-
ciación acumulada
A su valor neto de realización, de-
terminado de acuerdo con las normas
corresponde o no con la actividad prin- cipal del ente.
de la sección correspondiente.
No se incluyen en esta sección, las propiedades de inversión que estén siendo utilizadas transitoriamente por su dueño en la producción o suminis- tro de bienes o servicios o para propó- sitos administrativos, hasta que se decida su venta , las cuales se conside- ran bienes de uso y su medición conta- ble se efectuará aplicando los criterios descriptos en la sección 5.11.1
Si el valor neto de realización es ma- yor que la medición contable anterior, se reconocerá la ganancia resultante, siempre que:
negociación de los bienes y su valor neto de realización pueda determinar- se sobre la base de transacciones de mercado cercano a la fecha de cierre para bienes similares; o
5.11.2.2 Activos no corrientes que se mantienen para su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio)
b) El precio de venta esté asegurado por contrato
Se incluyen en esa sección, los activos no corrientes (excepto participaciones permanentes en otras sociedades y par- ticipaciones no societarias en negocios conjuntos) mantenidos para la venta y los bienes retirados de servicio.
Resolución Técnica Nº 31 / 13
5.11.2.2 Activos no corrientes que se mantienen para su venta( incluyendo aquellos retirados de servicio)
Se incluyen en esa sección los activos no corrientes (excepto participaciones permanentes en otras sociedades y par- ticipaciones no societarias en negocios conjuntos) mantenidos para la venta y los bienes retirados de servicio.
Se consideran activos no corrientes mantenidos para la venta a aquellos que cumplen con las siguientes condi- ciones:
sus condiciones actuales, para su ven- ta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos.
b) Su venta debe ser altamente probable.
c) Debe esperarse que la venta se pro-
duzca dentro del año de la fecha de clasificación.
No se incluyen en esta sección las pro- piedades adquiridas con el propósito de venderlas en el curso normal de las ope- raciones de negocios o que se encuentren en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dichas ventas, todas las cua- les se consideraran bienes de cambio y su medición se efectuará aplicando los cri- terios descriptos en la sección correspon- diente a bienes de cambio.
14 / Resolución Técnica Nº 31
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