Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb4-4511-1284-15-2-jk3
Timestamp: 2017-09-23 12:39:24+00:00

Document:
Czy w przypadku Wnioskodawcy istnieje możliwość zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu, o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 nr 80 poz. 350) w odniesieniu do wynagrodzenia otrzymanego za wykonaną pracę twórczą o indywidualnym charakterze, której procentowy udział w całkowitym wynagrodzeniu będzie określany na podstawie dokumentu księgowego z rejestracji czasu i charakteru pracy?Ponadto w przypadku możliwości zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu, czy Wnioskodawca może skorygować złożone już zeznania podatkowe za ostatnie 5 lat podatkowych?
IPPB4/4511-1284/15-2/JK3interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2015 r. (data wpływu 19 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych - jest:
nieprawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów odnośnie przychodów uzyskanych w 2013 roku i latach następnych,
W dniu 19 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji w indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Wnioskodawca jest zatrudniony w firmie projektowo-wykonawczej na stanowisku Projektanta. W ramach obowiązków służbowych zajmuje się projektowaniem w specjalności instalacyjnej, w zakresie sieci i instalacji wodociągowych oraz przeciwpożarowych wodnych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (Dz. U. 1994 Nr 89 poz. 414). Projektowane przez Wnioskodawcę sieci i instalacje stanowią opracowania samodzielne oraz związane z utworami architektoniczno-urbanistycznymi. Wnioskodawca wykonuje projekty techniczne razem z opisem technicznym i rysunkami, a projekty firmuje swoim imieniem i nazwiskiem.
Proces projektowania obejmuje wszystkie fazy powstawania dokumentacji projektowej, od koncepcji aż do kompletnego projektu budowlanego i wykonawczego (zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 3 lipca 2003 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy projektu budowlanego - Dz. U. 2003 Nr 120 poz. 1133).
Każdy z projektów opracowywany jest indywidualnie, dlatego też każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności wykonanego dzieła, niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego. W ramach zakresu obowiązków Wnioskodawca samodzielnie uczestniczy w procesie projektowania instalacji oraz infrastruktury technicznej, stając się przy tym twórcą całego dzieła, co w rozumieniu art. 9 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. 1994 nr 24 poz. 83 z późn. zm.) pozwala przypisać Wnioskodawcy status współtwórcy. Będąc autorem wyżej wspomnianych projektów instalacji, urządzeń i infrastruktury technicznej, Wnioskodawca posiada prawa autorskie do tych projektów, które na mocy postanowień zawartych w umowie o pracę, przenoszone są na rzecz pracodawcy. Za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę.
Wykonanie każdego dzieła jest ściśle określone przez pracodawcę w ramach czasowych, ponieważ określona jest zawsze ilość czasu oraz data na wykonanie danego dzieła. Po wykonaniu i przekazaniu dzieła pracodawcy Wnioskodawca rozpoczyna pracę nad kolejnym dziełem. W praktyce często opracowuje więcej niż jeden projekt na raz w tym samym czasie. Każdy egzemplarz projektu jest przez Wnioskodawcę podpisany, co zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, pozwala domniemywać, że Wnioskodawca jest jego twórcą. Każdy z opracowanych projektów wymaga twórczego i indywidualnego podejścia, dlatego też projekty te stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Firma, w której Wnioskodawca pracuje stosuje rejestrację czasu pracy i ewidencję prac projektowych pracowników. W ewidencji określone jest jaką część czasu pracy pracownik poświęcił na prace projektowe, a jaką na pracę nie związaną z projektami, np. urlopy, święta, zwolnienia itp. W związku z tym, można określić jaką część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego w wyniku pracy twórczej dzieła. Można również zastosować do wskazanego w ewidencji czasu pracy części przychodu 50% stawkę kosztów jego uzyskania.
Czy w przypadku Wnioskodawcy istnieje możliwość zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu, o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 nr 80 poz. 350) w odniesieniu do wynagrodzenia otrzymanego za wykonaną pracę twórczą o indywidualnym charakterze, której procentowy udział w całkowitym wynagrodzeniu będzie określany na podstawie dokumentu księgowego z rejestracji czasu i charakteru pracy...
Ponadto w przypadku możliwości zastosowania 50% stawki kosztów uzyskania przychodu, czy Wnioskodawca może skorygować złożone już zeznania podatkowe za ostatnie 5 lat podatkowych...
Projekty, które wykonuje są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, a w związku z tym stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. 1994 nr 24 poz. 83). Firma, w której Wnioskodawca pracuje prowadzi ewidencję czasu pracy, na podstawie której można określić i rozdzielić czas poświęcony na prace związane z projektami i prace związane z inną działalnością. W umowie o pracę jest zapis mówiący o przeniesieniu praw autorskich do dzieł stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach podpisanej umowy na rzecz pracodawcy.
W związku z pełnionymi obowiązkami na stanowisku projektanta, określonymi w regulaminie pracy, wykonuje samodzielne czynności opracowując całościowe lub wydzielone części większego projektu. W związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczania od części wynagrodzenia (dotyczącego wykonywania dzieł) za wykonanie projektów 50% stawka kosztów uzyskania przychodu, o jakiej mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 Nr 80 poz. 350, z późn. zm.).
Zgodnie z Ordynacją podatkową (Dz. U. 1997 nr 137 poz 926 z późn. zm.) Wnioskodawcy przysługuje prawo do złożenia korekt zeznań podatkowych za ostanie pięć lat i ubiegania się o zwrot nadpłaty podatku.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że do przychodów osiągniętych z tytułu wynagrodzenia za pracę twórczą mogą być zastosowane 50% koszty uzyskania przychodu tylko wówczas, gdy praca wykonywana przez pracownika jest twórcza, tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter, spełnia przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oraz „podatnik” jest twórcą, bądź artystą wykonawcą w rozumieniu tej ustawy, do ustalenia czego Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie jest uprawniony.
W opisie przedstawionym we wniosku Wnioskodawca stwierdza, że każdy z projektów, który realizuje Wnioskodawca, jest rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, dlatego też każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności niezbędne do uznania ich za przedmiot prawa autorskiego. Wnioskodawca w sposób twórczy i samodzielny uczestniczy w realizowanych przez Spółkę projektach. Każdy z opracowywanych projektów wymaga twórczego, niepowtarzalnego i indywidualnego podejścia, dlatego też wykonywane opracowania stanowią przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631).
W związku z tym Wnioskodawca do osiągniętych w ramach umowy o pracę przychodów za prace twórcze uzyskanych do 31 grudnia 2012 r., może zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w wyżej powołanym art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2012 r.
Przechodząc natomiast do kwestii możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do wynagrodzenia uzyskanego w roku 2013 i latach następnych (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny) w ramach umowy o pracę za przeniesienie praw autorskich Wnioskodawca może zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, przy czym – jak wskazano powyżej – koszty te nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (art. 22 ust. 9a ustawy). Natomiast do pozostałej części wynagrodzenia uzyskanego z tytułu zwykłych obowiązków pracowniczych w ww. okresie zastosowanie znajdą zryczałtowane koszty uzyskania przychodu wynikające z ww. art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do możliwości złożenia korekty zeznań rocznych, należy wyjaśnić, co następuje.
Z treści art. 81 Ordynacji podatkowej wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m. in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
Należy zatem zgodzić się z Wnioskodawcą, że przysługuje Mu prawo dokonania korekty zeznań rocznych za ostanie pięć lat.
Na tle przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, zajęte przez Wnioskodawcę stanowisko w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do przychodów z tytułu wynagrodzenia uzyskanego do 31 grudnia 2012 r. za prace o charakterze twórczym oraz w zakresie dokonania korekty zeznań rocznych za ostatnie pięć lat – jest prawidłowe.
Natomiast zajęte przez Wnioskodawcę stanowisko w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku do przychodów z tytułu wynagrodzenia za prace o charakterze twórczym, uzyskanych od 1 stycznia 2013 roku jest nieprawidłowe, gdyż nie uwzględnia ono obowiązującej od 1 stycznia 2013 r. normy prawnej zawartej w art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl której w przypadku przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich koszty uzyskania przychodów określone w wysokości 50% uzyskanego przychodu, nie mogą przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy.
Należy jednocześnie podkreślić, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby pełną ocenę spełnienia przez Wnioskodawcę wszystkich przesłanek uprawniających do skorzystania z odliczeń w ramach przedmiotowej ulgi. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy – Ordynacja podatkowa jest bowiem sam przepis prawa. Wobec tego, wydając przedmiotową interpretację oparto się na przedstawionym przez Wnioskodawcę opisie zdarzenia przyszłego.
IBPB-1-1/4511-591/15/ZK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB4/4511-1284/15-2/JK3

References: art. 22
 art. 14
 art. 9
 art. 8
 art. 1
 art. 22
 art. 1
 art. 22
 art. 1
 art. 22
 art. 27
 art. 22
 art. 81
 art. 22
 art. 27
 art. 14