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Timestamp: 2019-11-21 17:25:07+00:00

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enero | 2010 | Blog de Oscar Alfredo Díaz Becerra
CURSOS DE NIIF Y DE MICROFINANZAS
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En el mes de febrero se da inicio a los Cursos de Actualización organizados por el Departamento Académico de Ciencias Administrativas de la PUCP: “NIIF sobre los Principales Activos de los Estados Financieros” y “El Estado de Flujos de Efectivo: Presentación y Análisis”. Asimismo, se dictará el segundo curso de Especialización en Microfinanzas. Para mayor información pueden consultar en la siguiente página:
Esta entrada fue publicada en General el 25 enero, 2010 por Díaz Becerra, Oscar.
ULTIMAS NOVEDADES SOBRE EL PLE DE SUNAT
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La implementación del Programa de Libros Electrónicos (PLE) por parte de SUNAT a partir del 1 de julio del 2010, constituye un paso preliminar de todo un proyecto que se podría denominar la Contabilidad Virtual.
El día de hoy se llevó a cabo el Conversatorio Libros Electrónicos organizado por AELE y estuvo a cargo de Jorge de Velazco Borda, funcionario de SUNAT que ha participado en la elaboración del PLE. Algunos de los aspectos resaltantes de su exposición que considero importante retransmitir son los siguientes:
•	La afiliación al sistema no es obligatoria, es de carácter optativo, pero una vez que el contribuyente envía por primera vez el resumen de un Libro Electrónico y SUNAT emite la Constancia de Recepción, no hay forma de dar marcha atrás ni de desafiliarse del Sistema, por lo cual cada contribuyente debe analizar si le conviene la afiliación.
•	El Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 286-2009/SUNAT no incluye el Registro de Compras, debido a que se requiere de un cambio legal para su inclusión, el mismo que debe ser del rango de Ley. Sobre este punto hay que recordar que la Ley de IGV establece que el Registro de Compras debe ser legalizado antes de su uso. Al respecto se indico que se han realizado las coordinaciones respectivas para que se lleve a cabo la modificación de la norma por parte del Congreso y recién a partir de esa fecha se incorporará el Registro de Compras al PLE.
•	El proyecto que está trabajando SUNAT contempla que en el futuro se deje sin vigencia algunos Programas de Declaración Telemática, como el caso del PDB exportadores, PDT Retenciones, PDT Planillas electrónicas, entre otros. Para ello se contempla la posibilidad que SUNAT lleve los Registros de Ventas y de Compras en la WEB por encargo del contribuyente.
•	Hay que tener presente que la norma recientemente promulgada (PLE) no implica que se enviará a SUNAT toda la información contenida en los respectivos Libros Electrónicos, en realidad solo se enviará un archivo de texto que constituye un Resumen del Libro Electrónico, el contribuyente seguirá conservando toda la información incluida en los respectivos libros de manera virtual. Se espera que en el futuro si se envíe toda la información y no solo un Resumen de los mismos.
•	Dentro de las formalidades legales, el envío del Resumen de los Libros Electrónicos se realizará mediante la utilización de la Clave Sol, incluyendo un doble registro: la firma del deudor tributario y la firma del Contador (Contador Público Colegiado o Contador Mercantil), ambas firmas electrónicas, es decir mediante el uso de la Clave Sol (no se trata de firmas digitales). Para el caso de la firma del Contador, se ha contemplado la modificación de la normatividad vigente, de tal forma que aquellos contadores perceptores de rentas de quinta categoría, puedan inscribirse en el RUC y contar con su respectiva Clave Sol, de tal forma que puedan realizar la firma correspondiente.
Uno de los aspectos que se ha utilizado como argumento para justificar la implementación del PLE, es que representará una disminución importante de costos para las empresas, al eliminarse la obligación de la legalización de libros, el costo del papel al no tener que imprimirse los mismos y finalmente el costo del empaste respectivo. Considero que hay situaciones que no se han considerado al elaborar la norma y que pueden originar que realmente no signifique una eliminación de costos para los contribuyentes. A modo de ejemplo, menciono algunos de estos aspectos que he podido identificar del análisis de la norma y que para que la implementación del PLE realmente tenga el efecto esperado, implicará la modificación o adecuación de algunas normas:
•	Para efectos de poder inscribir en los Registros Públicos los aumentos de capital producto de la capitalización de utilidades, nuevos aportes y otras formas permitidas por la Ley, se requiere adjuntar la copia de la legalización del Libro Diario, así como la copia del folio respectivo donde se ha anotado el asiento del aumento de capital, lo cual implicará que el contribuyente tenga que legalizar e imprimir el libro respectivo (el mismo procedimiento se requiere para las disminuciones de capital).
•	Para efectos de algunos procesos de conciliación judicial, peritajes y otros similares, se exige la exhibición de determinados Libros Contables, los mismos que deben estar legalizados. Debemos tener en cuenta que el PLE es un requerimiento tributario y conociendo la cultura imperante, no sería de sorprenderse que alguna autoridad desconozca la validez de los Libros Electrónicos en algunos de estos procesos y exija la presentación de los Libros legalizados.
•	Se tendrán que establecer mecanismos operativos y de control para los casos de las Juntas de Supervisión de algunas sociedades y para los procesos de Auditoría Externa, los cuales deberán contemplar que ya no existe el libro físico y que ahora es virtual (para quienes se afilien al sistema), de tal forma que se garantice que la información incluida en un medio virtual es la que corresponde a las operaciones de la empresa y que no han sido alteradas, ya sea de manera involuntaria o intencional.
Considero que la norma del PLE es un paso importante, más si consideramos el avance vertiginoso de la tecnología, algo que no podemos desconocer, pero hay algunos aspectos que deberán ser revisados e incorporados a la normatividad vigente, de tal forma que se logre con los objetivos esperados.
Esta entrada fue publicada en General el 20 enero, 2010 por Díaz Becerra, Oscar.
Aspectos importantes al elaborar la información financiera para la toma de decisiones
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Es importante insistir en que debemos tomar conciencia que la información financiera a ser utilizada en el proceso de toma de decisiones empresariales, debe ser preparada y presentada de acuerdo a lo establecido en normas y estándares internacionales y que ello constituye una obligación, tanto de la gerencia, como del profesional contable.
Muchos profesionales aplican criterios tributarios para elaborar esta información, cuando en realidad estos criterios son para efectos de la determinación del impuesto a la renta empresarial, generando distorsiones en la información y en los resultados sobre los cuales, los gerentes y propietarios toman decisiones.
Para el caso de la preparación y presentación de la información financiera, se debe considerar lo establecido en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), de acuerdo a lo establecido desde la década del 80 por los diversos pronunciamientos de la profesión contable y vigentes desde el punto de vista legal desde el año 1998, según lo establecido en la Ley General de Sociedades.
A continuación se mencionan algunas interrogantes que podemos plantearnos, a modo de ejemplo, que nos pueden servir como una referencia elemental y básica para identificar la situación particular de cada empresa y que a su vez permita tomar conciencia de la forma como estamos llevando a cabo el proceso de preparación de la información financiera, dentro de un marco de NIIF, y que sea realmente útil y fiable y que conlleve a una presentación razonable de los Estados Financieros.
a) ¿Presentamos un juego completo de Estados Financieros, de acuerdo a lo establecido en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, es decir, los cuatro Estados Financieros y sus notas?
b) ¿Las Notas a los Estados Financieros son elaboradas de acuerdo a lo establecido en las NIIF y revelan información suficiente, o son solo una conformación cuantitativa de saldos?
c) ¿Valorizamos las Existencias, las Cuentas por Cobrar, los Activos Biológicos, así como otros activos, de acuerdo a lo que establecen las NIIF?
d) ¿Determinamos la vida útil de los activos fijos de acuerdo a los criterios establecidos en la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo?
e) ¿Cuándo detectamos errores en la presentación de Estados Financieros de periodos anteriores, aplicamos lo dispuesto por la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y errores?.
f) ¿Cuándo se presentan eventos ocurridos después de la fecha del balance, aplicamos la NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance?
g) ¿Cuándo se generan diferencias temporales deducibles o imponibles, aplicamos los criterios establecidos por la NIC 12 Impuesto a la Renta, o nos limitamos a la conciliación tributaria para incluir adiciones y/o deducciones?
Los puntos mencionados en los párrafos precedentes, no son delimitantes, solo se mencionan de manera enunciativa y se presentan como ejemplos típicos de situaciones que podrían ser comunes a un número significativo de empresas peruanas y que nos debe servir para realizar una reflexión en torno al proceso de preparación de la información financiera en un entorno de NIIF.
Si realizamos un simple análisis y encontramos que no estamos aplicando alguno de los aspectos mencionados, o cualquier otro de naturaleza similar, entonces no estamos aplicando adecuadamente las NIIF y por lo tanto la información financiera que proporcionamos para el proceso de toma de decisiones empresariales no es la correcta.
Es momento de tomar conciencia de nuestro papel como responsables de la preparación y presentación de la información financiera, de tal forma que este proceso sea realmente transparente y brinde información útil a los diversos usuarios de la información.
Esta entrada fue publicada en General el 15 enero, 2010 por Díaz Becerra, Oscar.
Disminuirá la tasa de interés moratorio que cobra SUNAT.
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Aunque tardía pero necesaria, es probable que a partir del mes de febrero entre en vigencia la rebaja en las tasas de interés moratorio, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera, que aplica la SUNAT para las deudas tributarias de los contribuyentes.
La decisión de bajar las tasas de interés es muy importante y debió darse con mayor anticipación, para estar acorde con las tasas de interés vigentes en el sistema financiero nacional. A continuación la información difundida por ANDINA.
La SUNAT bajaría la tasa de interés moratorio a 1.2% mensual
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) disminuirá la tasa de interés moratorio (TIM) de 1.5 a 1.2% mensual, en moneda nacional, así como la aplicable a las deudas tributarias en moneda extranjera de 0.75 a 0.60%, en el caso de los tributos que administra o recauda, informó la Cámara de Comercio de Lima (CCL).
Para ello, en el Portal de SUNAT – Prepublicación de Normas y Resoluciones – aparece el proyecto de resolución y su exposición de motivos sobre la reducción de la TIM, que se estaría oficializando a partir de febrero próximo.
La reducción de la TIM guarda concordancia con la disminución paulatina de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) y de la tasa activa para operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que periódicamente publica la Superintendencia Nacional de Banca, Seguros y AFP (SBS).
Según la información publicada por la SBS, entre diciembre del 2008 y diciembre del 2009 la TAMN bajó de 23 a 20% anual y en términos mensuales la TAMN se redujo de 1.74 a 1.52%.
En el mismo periodo la TAMEX bajó de 10.5 a 8.5% anual y en términos mensuales de 0.84 a 0.68%.
La CCL opinó que la rebaja de la TIM aliviará en parte la acumulación de la deuda tributaria (tributos y multas) no pagada oportunamente por diversos motivos.
Entre ellos, por tratarse de montos excesivos, por falta de liquidez de las empresas o porque las acotaciones están sujetas a reclamos ante la SUNAT y el Tribunal Fiscal.
La nueva TIM que oficialice la SUNAT servirá de referencia para calcular la tasa de interés moratorio por deudas tributarias municipales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 33 del Código Tributario.
ANDINA – 06/01/10
Esta entrada fue publicada en General el 7 enero, 2010 por Díaz Becerra, Oscar.
¿Quién se beneficia realmente con las exoneraciones tributarias?
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Es una realidad que las leyes nunca serán del agrado de todos, siempre encontraremos opositores que, con o sin fundamento, se opongan a ellas. Pero también es una realidad que muchas normas de carácter tributario no han cumplido con los objetivos esperados y en lugar de contribuir con el desarrollo económico, solo han beneficiado a pequeños grupos de interés.
En relación a este tema, en las siguientes líneas podrán leer el comentario del Instituto Peruano de Economía, respecto a la Ley de Promoción para las zonas altoandinas.
Alan García promulgó la Ley de promoción para el desarrollo de las actividades productivas en zonas altoandinas. La norma exonera de aranceles e impuestos por diez años a las PYME que se ubiquen por encima de los 2,500 m.s.n.m. e industrias sobre los 3,200 m.s.n.m. (El Comercio, 19/12/2009).
Poniendo como excusa nuevamente una compensación por falta de infraestructura y el aislamiento relativo de las regiones, se acaba de promulgar una nueva ley que exonera del pago del impuesto a la renta de tercera categoría, así como de aranceles e impuesto general a las ventas (IGV) para la importación de bienes de capital, a las zonas altoandinas. Este hecho no sólo ha precipitado la salida del ministro de economía, sino que también podría generar distorsiones que perjudiquen la actividad económica (CD 21/12/2007).
Como si la experiencia en la Amazonía no fuese suficiente, el gobierno de turno pareciera no entender que las exoneraciones tributarias no son la mejor manera de incentivar el desarrollo empresarial de zonas alejadas. Como concluye el estudio de Apoyo para el MEF, Análisis de las exoneraciones e incentivos tributarios el impacto de las exoneraciones sobre el producto no fue sostenido, el IPC no se ha reducido en comparación con Lima y la cantidad de gente pobre aumentó con la introducción de las exoneraciones. Sobre este punto, el Censo XI de población y VI de vivienda es claro en mencionar que más de 20 años de exoneraciones no han servido para luchar efectivamente contra la pobreza ni para mejorar el acceso a viviendas, servicios públicos o incrementar el empleo.
Encima de eso, el documento Tax Reforms del FMI hace énfasis en que los beneficios tributarios no sólo no constituyen un “lonche gratis”, sino que además son caros por el grado de autofinanciamiento en el que tendría que incurrir el gobierno.
Establecer exoneraciones tributarias como solución a temas de aislamiento o déficit de infraestructura es como aliviar los síntomas en vez de curar la enfermedad. No sólo se están creando incentivos para que, por ejemplo, empresas compren maquinaria en las zonas exoneradas y luego las trasladen a la costa, sino que el costo en ingresos tributarios para el Estado podría resultar en la disminución de inversión en rubros en los que precisamente se necesita más de los recursos. Así, una asignación de presupuesto que permita sanear las desventajas con las que operan las zonas altoandinas (construyendo y mejorando carreteras, por ejemplo) sería la solución más eficiente y la que en realidad estamos esperando.
Fuente: Instituto Peruano de Economía – IPE (04 de enero de 2010) / www.ipe.org.pe
Esta entrada fue publicada en General el 5 enero, 2010 por Díaz Becerra, Oscar.
Principales modificaciones tributarias para el 2010
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A continuación se detallan las principales modificaciones tributarias que entran en vigencia este año, en base a un resumen elaborado por la Cámara de Comercio de Lima y que deben ser tomadas en cuenta desde la fecha:
En edición extraordinaria de El Peruano del 31 de diciembre de 2009 se ha publicado la Ley Nº 29492, con la cual se modifica la Ley del Impuesto a la Renta, con vigencia a partir del 1º de enero de 2010.
Enajenación de inmuebles.- Las personas naturales que venden inmuebles afectos continuarán pagando el 5% de impuesto por las 2 primeras ventas; a partir de la tercera venta pagarán el 30% del impuesto (adquieren habitualidad).
Para efectos de computar la habitualidad (más de 2 ventas), no se considerará al estacionamiento vehicular y/o cuarto de depósito ubicados en la misma edificación.
Exoneración hasta 5 UIT.- Las ganancias de capital por enajenación valores mobiliarios (acciones, bonos) que efectúen las personas naturales están exoneradas hasta 5 UIT en el ejercicio (S/. 18,000). El exceso estará gravado con el 5% de la ganancia.
Costo computable.- Las acciones o participaciones, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas oportunidades, el costo computable estará dado por su costo promedio ponderado. El Reglamento fijará la forma de determinar el costo promedio ponderado.
Compensación de pérdidas.- Las personas naturales tendrán derecho a deducir las pérdidas de capital por enajenación de valores mobiliarios.
Rentas netas.- Las rentas de 1ra y 2da categoría se denominarán rentas netas de capital, la renta neta de tercera se denominará renta neta empresarial y las rentas netas de 4ta y 5ta, se denominarán rentas netas del trabajo.
No serán susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen las distintas rentas netas del mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a cada una de las rentas netas en forma independiente.
Inversiones permanentes – tipo de cambio.- Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y mantendrán al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisición, cuando califiquen como partidas no monetarias.
Aportes voluntarios a las AFPs.- Las utilidades que generen los aportes voluntarios a las AFP estarán gravadas con el impuesto a la renta. El impuesto a la renta que generen los aportes previsionales voluntarios, serán retenidos por las AFPs.
Informe a SUNAT.- La SUNAT podrá solicitar información a la Bolsa de Valores y a otras entidades, respecto de las operaciones en el mercado de valores, para lo cual se fijará la forma, plazo y condiciones.
Prórroga de exoneraciones del IGV (Ley 29491, El Peruano: 31.12.2009)
La lista de bienes y servicios contenidos en los Apéndices I y II de la Ley del IGV, cuyas exoneraciones vencieron el 31.12.09, continuarán exonerados sólo hasta el 30 de junio del 2010.
El Poder Ejecutivo a través del D.S. 311-2009-EF ha dispuesto que el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el año 2010 será de S/ 3,600, incrementando en S/ 50 con relación al ejercicio 2009.
Se exonera del IR, IGV y aranceles a las importaciones con fines de uso productivo que realicen las personas naturales, mypes y cooperativas con domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de producción en las zonas geográficas ubicadas a partir de los 2,500 msnm y de empresas que se instalen a partir de los 3,200 msnm.
Prórroga de exoneraciones – CETICOS (Ley 29479 de 18.12.09)
Mediante Ley Nº 29479 se ha prorrogado el plazo de las exoneraciones de los Centros de Exportación, Transformación, Industria, Comercialización y Servicios (Ceticos) hasta el 31 de diciembre del año 2022.
Esta entrada fue publicada en General el 4 enero, 2010 por Díaz Becerra, Oscar.
Impuesto a la Renta a las ganancias de capital: ¿Sin marcha atrás?.
A partir del 1 de enero de 2010 entró en vigencia el impuesto a la Renta que grava las ganancias de capital, el mismo que fue presentado en medio de polémicas, por parte de quienes están a favor de la norma y por quienes opinan que será negativo para el desarrollo de nuestro mercado de capitales. Por otro lado, nos encontramos con la ubicación de la Bolsa de Valores de Lima como la quinta más rentable del mundo en el 2009 y con una rentabilidad que superó ligeramente el 100%.
El Ejecutivo promulgó el impuesto a las ganancias
16:21 Desde hoy las ganancias de capital están gravadas con el Impuesto a la Renta.
El Poder Ejecutivo promulgó, con fecha 31 de diciembre del 2009, la ley que establece a partir del presente año la aplicación del Impuesto a la Renta a las ganancias de capital obtenidas en la Bolsa de Valores de Lima (BVL).
Cabe señalar que dicha ley, de iniciativa del Poder Ejecutivo, había sido aprobada por el Congreso de la República el 17 de diciembre pasado.
De esta manera, a partir de hoy estarán gravadas con el Impuesto a la Renta las ganancias de capital provenientes, entre otros, de la enajenación de valores mobiliarios realizada a través de mecanismos centralizados de negociación, entre otras medidas que considera la norma.
Igualmente, el Poder Ejecutivo promulgó la ley que prorroga la exoneración del Impuesto General a las Ventas (IGV) a los productos contenidos en los apéndices I y II de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) hasta el 30 de junio del presente año.
Cabe señalar que los bienes contenidos en el Apéndice I son esencialmente perecibles, mientras que el Apéndice II contiene diversos servicios.
ANDINA – 01/01/10
Esta entrada fue publicada en General el 2 enero, 2010 por Díaz Becerra, Oscar.
SUNAT aprueba el PROGRAMA DE LIBROS ELECTRONICOS – PLE
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Finalizamos el año 2009 con la publicación de la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 286-2009/SUNAT, mediante la cual se dictan disposiciones para la implementación del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica.
La indicada resolución prorroga, una vez más, la entrada en vigencia del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT, tal como se indica en la Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 286, que se indica a continuación:
Primera.- PRÓRROGA DE LA SUSPENSIÓN TEMPORAL DEL ARTÍCULO 13° DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 234-2006/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS
Prorróguese la suspensión de la aplicación de lo previsto en el artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT y normas modificatorias, dispuesta por la Resolución de Superintendencia N.° 017-2009/SUNAT, hasta el 30 de junio de 2010.
Esta entrada fue publicada en General el 1 enero, 2010 por Díaz Becerra, Oscar.

References: Resolución 
 resolución 
 artículo 33
 RESOLUCIÓN 
 resolución 
 artículo 13
 Resolución 
 Resolución 
 ARTÍCULO 13
 RESOLUCIÓN 
 artículo 13
 Resolución 
 Resolución