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modificacionesreglamigv-120906092222-phpapp02
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NOVEDADES WEB Modificaciones al Reglamento de la Ley del IGV
Fecha de Publicación	:	28.08.2012 Fecha de Vigencia
:	29.08.2012 (1)
Como sabemos, mediante los Decretos Legislativos Nº 1108, Nº 1116, Nº 1119 y Nº 1125 se ha modificó el Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado mediante Decreto Supremo Nº 055-99-EF, introduciendo modificaciones referidas a la compra de bienes con cláusulas suspensivas; gravando la entrega de arras, depósito y garantía, en las diferentes operaciones afectas al impuesto; modificando los requisitos para el ejercicio y anotación del crédito fiscal en determinado periodo; las normas referidas al valor no fehaciente y no determinado del IGV; incluyendo una definición y supuestos de exportación de bienes y modificando los supuestos de exportación de servicios y el beneficio referido a la devolución de impuestos a los turistas. En ese sentido, dada la necesidad de adecuar el Reglamento y disponer normas para la aplicación de las citadas modificaciones, el Decreto Supremo Nº 161-2012-EF ha modificado el Reglamento de la Ley del IGV. Destacan en la citada norma, la reglamentación de los supuestos de exportación de bienes, las disposiciones vinculadas con el ejercicio del crédito fiscal, la reglamentación de la venta de paquetes turísticos a no domiciliados y el beneficio de devolución del IGV a los turistas por la adquisición de bienes en el país.
piedad el bien, no acarrea el nacimiento del impuesto, siempre que no supere el 3% del valor total de la venta. En el caso de pagos parciales en la prestación o utilización de servicios, se retira la referencia a servicios de hospedaje, entendemos por ser redundante; y establece que nace el presente impuesto cuando los pagos parciales tengan la calidad de arras, depósito o garantía, siempre que superen en forma conjunta el 3% del valor de la prestación o utilización de servicios. De igual modo, en el caso de primera venta de inmuebles nace la obligación de pago del IGV con los pagos parciales, incluso cuando se les califique como arras, depósito o garantía, siempre que superen en forma conjunta el 3% del valor total del inmueble. Cabe mencionar que la anterior norma consignaba arras de retractación y el porcentaje ascendía al 15%. Finalmente, la norma retira el párrafo que señalaba que en todos los casos las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el impuesto, ello en razón a que, de acuerdo a la presente modificación, las arras confirmatorias de bienes futuros o por entregar, no nace la obligación tributaria si no supera el 3% del valor total del bien.
taje del valor de la operación de acuerdo a la modificación del artículo 3° del Reglamento, generará el nacimiento del impuesto. La norma advierte que, en el caso que estos conceptos no se encuentren estipulados expresamente en el contrato celebrado, se entenderá que supera el 3%, dando de este modo lugar al nacimiento de la obligación tributaria por dicho monto.
3. Artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV: Ejercicio del Crédito Fiscal
3.1. Oportunidad del ejercicio del derecho al Crédito Fiscal del IGV Mediante el Decreto Legislativo N° 1116, publicado el 07.07.2012 y vigente a partir del 01.08.2012, entre otras modificaciones, se incorporó un segundo párrafo al artículo 2° de la Ley N° 29215, estableciendo que no se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los comprobantes de pago se efectúa –en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes– antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de su Registro de Compras. Respecto al alcance de dicha regulación, se señaló (2) que se entendería que en este se está prescribiendo, respecto a un período tributario, un lapso máximo para realizar la anotación del documento y que está en función al requerimiento de exhibición y/o presentación del Registro de Compras que efectúe la SUNAT. Es pertinente referir que la modificación producida, implicaba que se adecuen las disposiciones reglamentarias vinculadas a este supuesto, puesto que las que se encontraban vigentes antes de la modificatoria referida resultaban opuestas o contrarias. Justamente, mediante la norma materia de comentario se ha procedido a modificar el Reglamento de la Ley del IGV, tal como se detalla a continuación: a)	Período de ejercicio del crédito fiscal del IGV Se modifica el penúltimo párrafo del sub-numeral 2.1. del artículo 6° del Reglamento de la LIGV, disponiendo que el derecho al crédito fiscal se ejercerá en el período al que corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anota
1. Artículo 3° del Reglamento de la LIGV: Nacimiento de la obligación en caso de pagos parciales
1.1. Numeral 3: Nacimiento del IGV en pagos parciales En el caso de pagos parciales en la venta de bienes, la norma señalada establece que no nace la obligación de pago del IGV, con la entrega de dinero en calidad de arras de retractación –agregando ahora también el depósito o garantía–, antes que exista la obligación de entregar o transferir en propiedad el bien, siempre que la suma de ellas no supere el 3% del valor total de la venta. La anterior norma establecía un porcentaje del 15%. La norma establece que, en el caso de entrega en dinero en calidad de arras confirmatorias antes que exista la obligación de entregar o transferir en pro-
1.2. Numeral 4: Nacimiento del IGV en contratos de construcción En los contratos de construcción, como es sabido, nace el impuesto en la fecha de emisión del comprobante o en la fecha de ingreso, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto, de valorización periódica, por avance de obra o los saldos respectivos, incluso cuando se denomine arras, depósito o garantía. Sin embargo, la modificación introducida establece que estos conceptos solo precipitarán el nacimiento del impuesto, cuando la suma de los mismos superen el 3% del valor total de la construcción.
2. Numeral 10 del artículo 2° del Reglamento de la LIGV: Límites para arras, depósitos o garantías
La entrega de arras, depósitos o garantía en la venta de bienes, prestación de servicios y contratos de construcción, no deben superar en forma conjunta el límite del 3% del valor de la venta, de la retribución o ingreso por la prestación del servicio o del valor de construcción. En el caso de superar dicho porcen-
3. no domiciliados en el país.08.2. en todos los casos (4). zarzuela. teatro. En virtud a los cambios realizados. publicada el 01. artículo 10° del Reglamento de la LIGV.01. dado que el artículo 22°-A ha sido derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N° 1116. operadores turísticos o personas naturales. es decir. transporte turístico. el Decreto Supremo Nº 161-2012-EF. En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las señaladas en el párrafo anterior. artículo 6° del Reglamento de la LIGV. a favor de agencias. en la opción de anotar el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho al crédito fiscal en forma consolidada. estableciéndose que se considera exportación a los servicios de alimentación. Al respecto.antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación de dicho registro. modifica el Reglamento de la Ley del IGV e ISC. supeditado. modificado por la norma bajo comentario. ópera. vigente a partir del 01.2012. que refiere a las adquisiciones que otorgan derecho a crédito fiscal. ballet. ello por cuanto sus alcances habían sido comprendidos en el TUO de la LIGV. lo resaltante es el período en el cual dicho documento aparecerá anotado. mes de emisión o mes de pago o 12 meses siguientes. a diferencia de las disposiciones reglamentarias modificadas. señalándose que los documentos que otorgan derecho al crédito fiscal deberán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión.2012. A continuación mostramos un ejemplo gráfico que nos permite apreciar el ejercicio del crédito fiscal considerando las modificaciones producidas. si ésta se efectúa en la hoja que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal y que sea alguna de las señaladas en el numeral 3 del artículo 10°. claro está.1.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante el comprobante de pago o documento respectivo. aprobado por Decreto Supremo b) Plazo máximo para realizar la anotación efectiva en el Registro de Compras El último párrafo del subnumeral 2. dispone un plazo máximo para realizar la anotación efectiva de los documentos que otorgan derecho al crédito fiscal en el Registro de Compras. numeral 3.07.3. opereta. mediante la incorporación del artículo 22°-A. del artículo 10° precitado. se prescribe que mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá establecer que determinados sujetos que hayan ejercido la opción señalada en el párrafo anterior deban anotar en forma detallada las operaciones diarias que no otorgan derecho a crédito fiscal.1. que conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados en el país.caballerobustamante.com. siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro de Compras señaladas en el numeral 3 del artículo 10° del Reglamento de la LIGV. La venta de paquetes turísticos y su reglamentación El Decreto Legislativo Nº 1125 incorporó el numeral 9 al artículo 33° del TUO de la Ley del IGV e ISC. la anotación del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras. Adicionalmente. se establece que: No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a . sino por el contrario se refiere al período al que corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se anota el comprobante de pago. Así. Adquisiciones que otorgan derecho al Crédito Fiscal Mediante la Cuarta Disposición Complementaria Final de la Ley N° 29646 – Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios. 4. Comprobante de pago emitido el día 28 de agosto 2012. Entiéndase por anotación efectiva aquella que permite que aparezca el comprobante de pago en un período determinado.4. el adquirente perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. observándose que se mantiene idéntica regulación que la que fuera derogada.1 y 3. con la finalidad de incluir a los Registros de Ventas y Compras que se lleven de manera electrónica. se restablece la vigencia del aludido numeral 1 del artículo 6°. espectáculos de folclore nacional. ya no se alude al período en que se realiza la anotación. esta disposición implica que independientemente del momento en que se efectúe o se realice la anotación efectiva del comprobante de pago u otro documento que acredite el crédito fiscal en el Registro de Compras. en virtud a lo dispuesto en el artículo 11º de la Ley precitada. se advierte que. Período al que corresponde la hoja en que se anota Agosto 2012 Crédito Fiscal se ejerció en el período agosto 2012 Anotación efectiva Octubre 2012 pero aparece en la hoja del período agosto 2012 No se ha producido aún requerimiento de SUNAT del Registro de Compras 3.2. guías de turismo. De acuerdo a ello.2011 se derogó el numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de la LIGV. mes de pago –respectivamente– o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes. publicada el 07. En línea con dicha disposición se modifican los numerales 3. Por tanto.Fuente: www. en comentario.	Registro de operaciones en el Registro de Compras electrónico Se modifica el subnumeral 3. a los plazos dispuestos en el artículo 2° de la Ley N° 29215. Subcapítulo II del Reglamento de la Ley del IGV (3): Exportación de servicios 4. conciertos de música clásica.
plazos. 4. conforme a la documentación que lo sustente. que establece la obligación de presentar oportunamente la declaración y efectuar el pago de las obligaciones tributarias. se entiende que no se ha cumplido con tal exigencia. Literal f) Asimismo. Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general respecto de los tributos y multas de un solo período o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular. Así. se entiende que se ha cumplido oportunamente con presentar la declaración y realizar el pago correspondiente.caballerobustamante.. se cancelen los tributos y multas de un solo período o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. de ser el caso. se dispone en el numeral 2 del artículo 9º-C del RLIGV que dicha solicitud sólo podrá ser presentada en la primera quincena de los meses de mayo y noviembre. No ser notificado con una resolución que establezca las sanciones de comiso o de cierre temporal o con una resolución de determinación por devolución indebida de saldo a favor del exportador. entre los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33° del Decreto.Fuente: www. Pertenecer al Régimen de Buenos Contribuyentes aprobado por el D. iii.) se considerará exportado un paquete turístico en la fecha de su inicio. De ese modo.3. Para efecto del presente acápite. Cuando se presente la declaración y. iv)	Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el extranjero que tengan una permanencia en el país de hasta sesenta (60) días calendario. Para que el supuesto previsto en el numeral 9 del artículo 33º de la LIGV califique como exportación. Durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud: i. condiciones y lugares establecidos por SUNAT. N° 912. el segundo párrafo del artículo 9º dispone que: “(. debiendo cumplir los siguientes requisitos: REQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO Literal a) Literal b) Literal c) Literal d) Literal e) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Turísticos Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. La inscripción en el RUC no esté de baja o con suspensión temporal de actividades. a fin de adecuarlo a las modificaciones efectuadas a la Ley del IGV e ISC por los mencionados decretos legislativos y materializar el beneficio a los operadores turísticos que vendan paquetes turísticos a sujetos no domiciliados. No tener deuda tributaria exigible coactivamente. Sin embargo. De ese modo. si éstos se han efectuado de acuerdo a las formas. siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador turístico y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al país antes o durante la duración del paquete”.. iii)	Sujeto no domiciliado: A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u operadores turísticos no domiciliados. el incumplimiento de lo señalado dará lugar a la exclusión del Registro. el operador turístico local debe vender en un paquete los servicios señalados en el citado artículo a una persona natural o jurídica no domiciliada. hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones mensuales. Sujetos beneficiarios y configuración del supuesto El artículo 9º-B del RLIGV establece que lo dispuesto en el numeral 9 del artículo 33° de la LIGV (la calificación como supuesto de exportación) será de aplicación al operador turístico que venda un paquete turístico a un sujeto no domiciliado. Sin embargo. podrá acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de presentación de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento. individualizado en una persona natural no domiciliada. No haber sido excluido del Registro. iii. En ese sentido. como requisito constitutivo del derecho. si éstos se efectúan sin considerar las formas. La exclusión operará a partir de la fecha que se señale en el acto administrativo respectivo. publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. ii) Paquete turístico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto de servicios turísticos. En ese sentido. contados desde el mes siguiente a aquél en el que se dió la excepción. condiciones y lugares establecidos por la SUNAT. están obligados a inscribirse en el citado re- gistro. los operadores turísticos. ii. de los tributos de cuenta propia y multas de un solo período o ejercicio. plazos. No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC. Haber presentado oportunamente sus declaraciones y efectuado el pago de las obligaciones tributarias declaradas y vencidas. 4. el numeral 3 del artículo 9°-C del RLIGV establece las siguientes exigencias: REQUISITOS PARA MANTENER LA INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO Literales a) y c) Literal b) Literal e) Literal f) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes y Turismo en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Turísticos y que la inscripción en el RUC no esté de baja o con suspensión temporal de actividades.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante Nº 29-94-EF y normas modificatorias. El Registro Especial de Operadores turísticos Para gozar del beneficio en comentario.com.2. el artículo 9º-A define los términos resaltados del modo siguiente: i) Operador turístico: A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Turísticos Calificados. es la establecida en el literal d) del numeral 3 del artículo 9°-C del RLIGV. ii. para que dicho paquete sea usado o consumido en el país por una persona natural no domiciliada que ingresa al país en calidad de turista. . para ser utilizado por una persona natural no domiciliada. Para este efecto. Otra de las exigencias para mantener el beneficio.Leg. La fecha de vencimiento es la aplicable a los sujetos del Régimen de Buenos Contribuyentes. se establece que no se considerará incumplido lo señalado: i. No haber sido notificado con una resolución que establezca las sanciones de comiso o de cierre temporal o con una resolución de determinación por devolución indebida de saldo a favor del exportador. en un intervalo de 6 meses. No tener la condición de domicilio fiscal no habido en el RUC. se permite que ocurra una excepción a la causal señalada. No tener deuda tributaria exigible coactivamente. contados por cada ingreso a éste. para mantener el beneficio.
deberá consignarse la leyenda: “OPERACIÓN DE EXPORTACIÓN – DECRETO LEGISLATIVO Nº 1125”. (2)	Véase el comentario de este tópico en la 1ra. en la cual sólo se deberá consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33° de la LIGV.2012) derogó el literal B del Apéndice V de la Ley del IGV. NOTAS (1) La 2da. el que tendrá carácter constitutivo. en la factura en que se consignen los servicios de exportación. Así.pe Derechos Reservados Informativo Caballero Bustamante 4. (3)	Las disposiciones del subcapítulo I. totales o parciales del importe de la operación realizados con anterioridad a la fecha de vigencia del Decreto Legislativo Nº 1116 (01. en este caso. que sean llevados al exterior al retorno a su país por vía aérea o marítima. y b) Que el bien exista a partir del 01 de agosto del 2012. entrarán en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer puesto de control habilitado. lo que se determinará por la SUNAT. Además.07. la SUNAT podrá solicitar a las entidades pertinentes la información que considere necesaria para el control y fiscalización al amparo de las facultades del artículo 96° del Código Tributario. (4) Recuérdese que el Decreto Legislativo N° 1116 (publicado el 07.2012) regula la devolución de impuestos a los turistas. es decir que: “(…) para que nazca la obligación de pago del Impuesto General a las Ventas es necesario que exista una venta. el segundo párrafo del mencionado artículo dispone que.caballerobustamante. que entrará en vigencia a partir de la fecha en que se encuentre operativo el primer puesto de control habilitado. n . c) El operador turístico acreditará la operación de exportación con la copia del documento de identidad. momento en el cual recién operará la transferencia de propiedad sobre los bienes”. la cual tratándose de bienes futuros recién ocurrirá cuando los bienes hayan llegado a existir. son aplicables a los operadores turísticos que vendan los paquetes turísticos. se considerará como turista a los extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio nacional por un periodo no menor a 5 días calendario ni mayor a 60 días calendario por cada ingreso al país. Capítulo XI del Reglamento de la Ley del IGV: El beneficio de devolución de impuestos a los turistas El artículo 76° del TUO de la Ley del IGV. La declaración y pago del impuesto por los pagos. conforme a la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF. Nº 0640-5-2001 y Nº 04318-5-2005. En tal sentido. los cuales deberán inscribirse en el Registro de Establecimientos Autorizados. Así.Fuente: www. la SUNAT debe realizar el control de la salida del país de los bienes adquiridos por los turistas en los puestos de control habilitados en los terminales aéreos o marítimos. De ese modo. estableciéndose que la devolución se realizará respecto de las adquisiciones de bienes que se efectúen en establecimientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolución del IGV a los turistas. Disposición Complementaria Final de la norma señala como fecha de vigencia la señalada. quincena de julio 2012. la Única Disposición Complementaria Transitoria de la norma bajo comentario. entre otros aspectos. que permitan acreditar: a) La identificación de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turístico y b) La fecha del último ingreso al país. El Saldo a Favor del Exportador (SFE). en las que concurran las siguientes circunstancias: a) Que haya sido realizada con anterioridad al 01 de agosto del 2012. la obligación tributaria con el IGV nacerá de acuerdo con el criterio establecido en las RTFs. los comprobantes de pago y la acreditación de la operación a) Las disposiciones relativas al SFE previstas en la Ley y en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables. señalados en el numeral 9 del artículo 33º de la LIGV. Así. 6. Única Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Supremo Nº 161-2012-EF: Operaciones de ventas sujetas a condición suspensiva efectuadas antes de la vigencia del Decreto Legislativo Nº 1116 Respecto al tema del subtítulo señalado. las unidades inmobiliarias construidas por la recurrente sean entregadas a los adquirentes.2012). referidas a las normas generales de las exportaciones. modificado por el Decreto Legislativo N° 1116 (publicado el 07. se podrá presentar copia de la Tarjeta Andina de Migración (TAM) a que hace referencia la Resolución Ministerial N° 0226-2002-IN-1601. por ejemplo en lo que respecta a la venta de bienes futuros. que se consideren exportados en el período que corresponda al inicio de los mismos. que conformen el paquete turístico. se efectuará dentro del mes calendario siguiente al de la fecha de existencia del bien. se desprende que respecto de los bienes que existían antes del 01 de agosto del 2012. aprobado por el Decreto Supremo Nº 126-94-EF. entre otras. salvo el Capítulo XI. incluyendo las fojas correspondientes. siempre que los traslade el propio turista.com. los cuales.08. conforme a lo dispuesto en el artículo 30° del TUO de la Ley del IGV e ISC y normas modificatorias. debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el paquete turístico.2012 y vigente desde el 01. señala que en las operaciones de venta de bienes sujetas a condición suspensiva. b) Los operadores turísticos deben emitir a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente.4. página A16. será objeto de devolución el IGV que grave la venta de bienes adquiridos por extranjeros no domiciliados que ingresen al país en calidad de turistas. por las críticas y presión del sector turismo. la compensación o la devolución del SFE tienen como límite el 18% aplicado sobre los ingresos por los servicios que comprende el paquete turístico. En ese sentido.08. los requisitos para inscripción en el Registro de Establecimientos autorizados. el que. Asimismo. la que se determinará por la SUNAT. los requisitos para la procedencia de la solicitud de devolución. 5. que en su numeral 6 establecía el citado supuesto como uno de exportación de servicios que se consumían en el país. referido a la devolución de impuestos a turistas. conforme con el primer párrafo del citado artículo.07. han sido comentadas en el Informe Especial publicado en la página A1 de la presente revista. la norma en comentario ha reglamentado. ha sido nuevamente incorporado por la señalada norma como un supuesto de exportación. incorporando los artículos 11º-A al 11º-I al Reglamento. para el control del beneficio y el plazo de permanencia del turista. En el caso que dichas copias no permitan sustentar lo requerido. sin embargo. el ámbito de aplicación del beneficio.
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 artículo 33
 Resolución 
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