Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/ibpbi-2-423-1155-14-mo
Timestamp: 2017-09-23 05:34:38+00:00

Document:
Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego otrzymanie przez spółkę celową, jako wspólnika spółki osobowej nieruchomości (która stanowiła wcześniej składnik majątku spółki jawnej) z tytułu zakończenia działalności spółki jawnej poprzez jej rozwiązanie bez przeprowadzania likwidacji będzie skutkowało powstaniem po jego stronie przychodu (lub dochodu) podatkowego do opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych i czy w związku z tym zdarzeniem spółka celowa będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawych?
IBPBI/2/423-1155/14/MOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 25 czerwca 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 4 lipca 2014 r.), uzupełnionym 9 i 30 września 2014 r. oraz 13 października 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez spółkę celową (jako wspólnika spółki osobowej) nieruchomości z tytułu zakończenia działalności spółki jawnej, poprzez jej rozwiązanie bez przeprowadzania likwidacji – jest prawidłowe.
W dniu 4 lipca 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie skutków podatkowych otrzymania przez spółkę celową, (jako wspólnika spółki osobowej) nieruchomości z tytułu zakończenia działalności spółki jawnej, poprzez jej rozwiązanie bez przeprowadzania likwidacji. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 3 września 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-803/14/MO, IBPBI/2/423-804/14/MO oraz 30 września 2014 r. Znak: IBPBI/2/423-1155/14/MO, IBPBI/2/423-1156/14/MO wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 9 i 30 września 2014 r. oraz 13 października 2014 r.
Opcjonalnie Wnioskodawca rozważa założenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której będzie posiadać 100% kapitału zakładowego (dalej określana jako spółka celowa), która przystąpi do spółki jawnej wnosząc wkład pieniężny.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ramach, której m.in. sprzedaje nieruchomości zabudowane obiektami handlowymi, dlatego jeżeli nie zostałby osiągnięty cel zamierzony przez wspólników spółki jawnej, a doszłoby do nabycia nieruchomości w ramach podziału majątku spółki spółka celowa, nie wyklucza możliwości dalszego odpłatnego zbycia nabytej nieruchomości.
Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego otrzymanie przez spółkę celową, jako wspólnika spółki osobowej nieruchomości (która stanowiła wcześniej składnik majątku spółki jawnej) z tytułu zakończenia działalności spółki jawnej poprzez jej rozwiązanie bez przeprowadzania likwidacji będzie skutkowało powstaniem po jego stronie przychodu (lub dochodu) podatkowego do opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych i czy w związku z tym zdarzeniem spółka celowa będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawych...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku rozwiązania spółki jawnej bez przeprowadzania jej likwidacji otrzymanie przez spółkę celową w ramach podziału majątku spółki nieruchomości nie będzie skutkować powstaniem po jego stronie ani przychodu ani dochodu, który podlegałby opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawych. Tym samym zdarzenie to nie wiązałoby się z powstaniem obowiązku podatkowego z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W celu określenia skutków podatkowych rozwiązania spółki osobowej bez przeprowadzenia procedury likwidacji na gruncie ustawy o CIT, w pierwszej kolejności należy odwołać się do przepisów KSH.
Na podstawie art. 58 pkt 2 KSH, jedną z przyczyn rozwiązania spółki może stanowić jednomyślna uchwała wszystkich wspólników.
W związku z tym, że wspólnicy mogą ustalić inne zakończenie bytu danej spółki, niż poprzez postępowanie likwidacyjne, ta inna forma zakończenia bytu powinna się odbyć poprzez porozumienie „co do podziału majątku, sposobu zaspokojenia i zabezpieczenia majątku, zasad odpowiedzialności za część zobowiązań, w końcu może to być ustalenie metody podziału majątku w naturze (in natura) poprzez odpowiedni podział składników majątkowych między wspólników bez konieczności spieniężenia majątku spółki, część in natura, część spieniężona” (A. Kidyba, Komentarz do art. 67 Kodeksu spółek handlowych Komentarz aktualizowany do art. 1-300 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U.00.94.1037), publ. LEX).
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT). Definicję przychodów zawiera art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.
Z art. 12 ust. 4 pkt 3a ustawy CIT wynika, że do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu:
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3b ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości innych niż wymienione w pkt 3a składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji. Inne składniki majątkowe niż wymienione w pkt 3a stanowią nieruchomości.
Zdaniem Wnioskodawcy, celem ustawodawcy było wyłączenie z opodatkowania zarówno kwot pieniężnych, jak i wartości (składników majątkowych - w tym nieruchomości) otrzymanych przez wspólników spółki osobowej w związku z zakończeniem jej bytu prawnego. Zdaniem Wnioskodawcy, hipoteza art. 12 ust. 4 pkt 3b obejmuje zarówno rozwiązanie spółki osobowej, po przeprowadzeniu procedury likwidacji jak i sytuację gdy rozwiązanie takiej spółki następuje zgodnie z art. 67 § 1 Ksh, bez przeprowadzenia formalnej procedury likwidacji. Różnice proceduralne pomiędzy zakończeniem bytu prawnego po przeprowadzeniu likwidacji oraz bez formalnej procedury likwidacji nie powinny mieć wpływu na konsekwencje podatkowe na gruncie ustawy o CIT. Obydwie procedury mają ten sam skutek w postaci utraty bytu prawnego spółki osobowej. W konsekwencji nabycie przez spółkę celową nieruchomości w ramach podziału majątku spółki jawnej na moment jej otrzymania nie będzie podlegało podatkowi dochodowemu od osób prawnych.
Podatnikiem podatku dochodowego jest natomiast spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, przy czym, jej dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, na zasadach przewidzianych w ustawie o pdop.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca rozważa założenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której będzie posiadać 100% kapitału zakładowego (określana jako spółka celowa), która przystąpi do spółki jawnej wnosząc wkład pieniężny. Spółki jawna w przyszłości może zostać rozwiązana, bez przeprowadzenia procesu likwidacji. W skutek rozwiązania spółki jawnej, wartość wkładu spółki celowej zostałaby zwrócona w naturze tj. poprzez przekazanie nieruchomości będącej własnością spółki jawnej.
Mając powyższe na względzie zauważyć należy, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych (co do zasady) podlega opodatkowaniu tym podatkiem na bieżąco, tj. od uzyskanego dochodu odprowadza w trakcie roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, a z końcem roku podatkowego składa stosowne zeznanie podatkowe i dokonuje ostatecznego rozliczenia podatku. Podobne zasady opodatkowania obowiązują wspólników spółki osobowej (spółki jawnej), prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą, będących osobami fizycznymi.
Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że (co do zasady) dochody uzyskiwane zarówno przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, jak i wypracowane w toku działalności spółki osobowej (spółki jawnej), powinny na bieżąco podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym (od osób prawnych, bądź od osób fizycznych), niezależnie od tego, czy uzyskane z tego tytułu zyski są dystrybuowane do wspólników tej spółki, czy też służą zwiększeniu jej majątku, który następnie będzie zwracany wspólnikom na skutek rozwiązania spółki osobowej (spółki jawnej).
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że (co do zasady) otrzymanie przez spółkę celową w wyniku likwidacji spółki osobowej (spółki jawnej) nieruchomości nie spowoduje u niej powstania przychodu w rozumieniu ustawy o pdop.
Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jak i skutków podatkowych dla Wnioskodawcy zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IBPBI/2/423-1155/14/MO

References: art. 14
 art. 58
 art. 67
 art. 1
 art. 3
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 67