Source: http://www.sii.cl/documentos/circulares/2004/circu01.htm
Timestamp: 2017-10-20 16:18:02+00:00

Document:
Circular N°01 del 02 de Enero del 2004
Como parte de los esfuerzos que ponen énfasis en la modernización de los procesos que sigue el Servicio de Impuestos Internos, de manera de hacerlos más eficientes en su aplicación, que la administración fiscal esté siempre mejorando la atención que presta a los contribuyentes y que su capacidad fiscalizadora sea más eficaz en el combate contra la evasión, a la vez que facilitadora del acceso a la información existente sobre las materias infraccionales, tanto a los funcionarios de la Institución como a los contribuyentes; se ha estimado pertinente reformular las instrucciones que explicitan las sanciones que deben aplicarse de conformidad a la ley, en los casos de infracciones a las normas tributarias, que sean denunciadas y no reclamadas por los contribuyentes y la concesión de las condonaciones que el ordenamiento jurídico autoriza otorgar en beneficio de los contribuyentes que se autodenuncian o que acreditan haber obrado con antecedentes que aminoran su responsabilidad.
De esta manera, se facilita a los contribuyentes la información y se les ofrece garantías de equidad y transparencia en lo relativo a las consecuencias que podría tener el incurrir en las conductas tipificadas en los números 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artículo 97, o en el artículo 109 del Código Tributario.
La comisión de infracciones a la ley tributaria es un hecho anómalo y grave que atenta contra los principios básicos en que se cimenta el ordenamiento tributario, en cuanto éste favorece la aplicación igualitaria y equitativa de los tributos; afectando, consecuentemente, la capacidad del Estado para cumplir sus funciones de administración pública y de provisión de servicios básicos de salud, seguridad y otros, lo que redunda en perjuicio, principalmente, de la población de menores recursos.
También atenta contra el equilibrio en el orden público económico, así como en contra la buena fe de los contribuyentes que cumplen con el ordenamiento tributario, en el entendido que los demás proceden de la misma forma.
Para alcanzar estos objetivos, se determina la siguiente política general de aplicación de las sanciones por contravenciones a la ley tributaria, cuya aplicación compete al servicio de impuestos Internos:
En general, y salvo regla expresa en contrario, para la aplicación de las sanciones pecuniarias por la primera infracción de igual naturaleza denunciada dentro de los últimos 24 meses se establece una multa básica; este monto se aumenta en un 50% en cada una de las sucesivas denuncias que se practiquen a un contribuyente dentro de los mencionados 24 meses, por infracciones de la misma especie. De este modo, la multa de la segunda infracción corresponderá a un 150% de la primera, la tercera a un 200%, la cuarta a un 250% y así sucesivamente hasta alcanzar los topes legales o administrativos.
En cuanto a la sanción de clausura, en los casos e que ésta es aplicable, se establece su duración para cada caso, considerando la gravedad de la infracción cometida y el número de denuncios anteriores dentro de los últimos 24 meses.
La condonación es el perdón que el Estado, a través del Servicio de Impuestos Internos, concede a los contribuyentes que hayan incurrido en un hecho tipificado como infracción por el Código Tributario, del total o parte de la sanción que les corresponda afrontar en razón de aquella.
Este beneficio, procederá respecto de los contribuyentes que reconociendo la infracción cometida, manifiesten un arrepentimiento eficaz, demostrado en la intención de enmendarse, cumplir con las exigencias que al efecto se le plantean por la administración tributaria y, en su caso, solucionar las irregularidades impositivas que tuviere pendientes con el Fisco.
En general, el beneficio de condonación de las multas por las infracciones a la ley tributaria referidas en esta Circular se fijará en dos tercios del monto de la sanción aplicada, salvo en los casos en que, específicamente, se determina un porcentaje diferente.
En cuanto a la sanción de clausura que procede en los casos de infracciones previstas en el N° 10 del Artículo 97 del Código Tributario, se establece su condonación total o parcial, considerando la gravedad de la infracción cometida y el número de denuncios anteriores dentro de los últimos 24 meses.
Por aplicación de lo dispuesto en la parte final del artículo 106º del Código Tributario, los contribuyentes que autodenuncien las infracciones en que han incurrido o que denunciados por los funcionarios del Servicio, confiesen la contravención en que han participado y se allanen a pagar la multa, se harán acreedores a las condonaciones que se indican en esta Circular, siempre que se cumplan, copulativamente, los siguientes requisitos:
a) Que se trate de las infracciones contempladas en el artículo 97 números 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21, o en el artículo 109, ambos del Código Tributario.
Por excepción, no procederá acoger a este procedimiento las infracciones siguientes:
ü Las contempladas en el inciso primero del Nº 16, mencionado, cuando hubieren sido calificadas como “compleja” por el respectivo Director Regional.
ü Las referidas en el N° 20, en los casos en que el contribuyente hubiere deducido reclamo en contra de la liquidación de impuestos originados en los hechos infraccionales a que se refiere la denuncia.
ü Las sancionadas por el artículo 109º del Código con un porcentaje del impuesto eludido.
b) Que el infractor se autodenuncie o que denunciado por los funcionarios del Servicio no deduzca “reclamo”;
f) Que no se encuentre observado en el sistema computacional del Servicio; y
Lo dispuesto en las letras f) y g), precedentes, no será exigible en los casos en que el interesado subsane las objeciones pertinentes en los plazos y condiciones que le fije el Servicio.
Las condonaciones que se otorguen se sujetarán a las condiciones que no se interpongan recursos o se reclame en contra de la Resolución que aplica las sanciones; que la multa rebajada se pague dentro del plazo que se señale y que el interesado acredite el pago oportuno de la multa dentro de los plazos que le indique el Servicio de Impuestos Internos.
El pago oportuno de la multa rebajada deberá acreditarse exhibiendo el correspondiente comprobante de pago y acompañando, en el mismo acto, fotocopia de dicho comprobante.
El incumplimiento de alguna de las condiciones impuestas acarreará, necesariamente, la nulidad de la condonación concedida, no procediendo que se dicte una nueva Resolución volviendo a conceder la condonación que se haya dejado sin efecto.
CAPITULO IV.- DETERMINACION DE LOS MONTOS DE LAS SANCIONES Y DE LAS CONDONACIONES.
1.- MULTAS DEL Nº 6 DEL ARTICULO 97.-
Se aplicarán partiendo desde una multa básica de 3 UTM para la primera infracción, la que se aumentará en las sucesivas infracciones de idéntica naturaleza en que se incurriere, hasta alcanzar el máximo legal de 12 UTM, que se aplicará a la séptima infracción de esta naturaleza y siguientes verificadas en los últimos 24 meses. La condonación en todas las infracciones alcanzará a los 2/3 de la sanción aplicada según se explicita en la tabla siguiente:
2° INF.
3° INF.
4°INF.
5° INF.
6° INF.
7° INF. Y SIGS.
10,5 UTM
3,5 UTM
2.- MULTAS DEL Nº 7 DEL ARTICULO 97.-
Se aplican partiendo desde una multa de 3 UTM para la primera infracción, la que se incrementa hasta el máximo legal de 12 UTM, que se aplicará a partir de la séptima infracción cometida en los últimos 24 meses. La condonación en todas las infracciones alcanzará a dos tercios de la multa aplicada según la tabla siguiente:
3.- CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES PARA LA APLICACION DE LAS SANCIONES DEL Nº 10 DEL ARTICULO 97 DEL CODIGO TRIBUTARIO.
Las infracciones contempladas en este número se clasificarán en graves, menos graves, leves y levísimas, atendiendo a la mayor o menor intencionalidad de evadir los impuestos que de ellas se desprende, y a las circunstancias agravantes y atenuantes concomitantes en el hecho.
Respecto de las infracciones levísimas se hace la recomendación de actuar a su respecto con espíritu de advertencia y en el caso de denunciarse alguna de ellas se sancionará como infracción leve, pudiendo condonarse el total de la sanción.
3.- Otorgamiento de documentos no autorizados o sin timbre, sin contabilizar o sorprendida en el traslado de bienes. (30.36)
15.- Falta de otorgamiento de documentos o emisión de documentos ilegibles de operaciones contabilizadas. (1.2.6.12.27.29.38.39.)
16.- Otorgamiento de documentos por montos inferiores, contabilizados por el total correcto. (4)
Para los fines de esta Circular, se calificará en esta categoría cualquier otra infracción tipificada en el N° 10 del artículo 97 del Código Tributario, que no se encuentre contemplada expresamente en las letras A, B y D, de este número, tales como:
23.- No emisión de la boleta diaria por el valor total de ventas o servicios inferiores al mínimo legal. (1.38)
D.- LEVISIMAS.
Atendido a que su comisión no constituye una amenaza mayor al interés fiscal, las infracciones de este tipo, se sancionarán siempre como primera infracción leve, condonándose siempre el total de la multa y de la clausura aplicada; en consecuencia, no se considerarán para determinar el número de denuncias anteriores.
38.- Falta de emisión de la boleta diaria por el valor total de ventas o servicios inferiores al mínimo legal, siempre que las ventas o servicios estén debidamente contabilizadas. (1.23)
40.- Otorgamiento de boletas por medios mecánicos con la individualización del vendedor ilegible (Nombre, o dirección o RUT). (12)
3.1. MULTAS DEL N° 10 DEL ARTICULO 97.-
Atendiendo a su gravedad y las veces que el contribuyente ha sido denunciado en los últimos 24 meses por infracciones de la misma especie, se aplicarán las siguientes sanciones y condonaciones:
Respecto de la clausura, ésta se incrementará en 2 días por cada nueva infracción, hasta el tope legal de 20 días, que se alcanza en la octava infracción.
SANCION Y CLAUSURA
300% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 120 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 120 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
6 días de clausura
2/3 de la multa (la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM ni superior a 40 UTM)
4 días de la clausura
450% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 180 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 180 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
8 días de clausura
2/3 de la multa(la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM ni superior a 60 UTM)
5 días de la clausura
500% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 540 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 240 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
10 días de clausura
2/3 de la multa(la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM ni superior a 80 UTM)
6 días de la clausura
500% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 300 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 300 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
12 días de clausura
2/3 de la multa (la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM ni superior a 100 UTM)
7 días de la clausura
500% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 120 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 360 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
14 días de clausura
2/3 de la multa (la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM ni superior a 120 UTM)
8 días de la clausura
En cuanto a la clausura, ésta se incrementará en 2 días por cada nueva infracción; hasta el tope legal de los 20 días, en la 9ª infracción.
La condonación de la multa será en todas las infracciones de 2/3 de ella; pero el máximo administrativo de la sanción rebajada de 4 UTM, se aumentará en un 50% en cada una de las siguientes infracciones.
La condonación de la clausura se incrementará en 1 día en cada nueva infracción a contar de la tercera infracción hasta llegar a los 11 días, lo que sucede en la novena infracción, y en cada una de las infracciones que sigan, la condonación disminuirá en 1 día, partiendo de los 11 de la novena infracción.
150% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 12 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 12 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
4 días de clausura
2/3 de la multa (la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM ni superior a 4 UTM)
225% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 18 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 18 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
2/3 de la multa(la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM ni superior a 6 UTM)
300% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 24 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 24 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
2/3 de la multa(la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM ni superior a 8 UTM)
375% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 30 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 30 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
2/3 de la multa (la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM ni superior a 10 UTM)
450% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 36 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 36 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
2/3 de la multa (la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM ni superior a 12 UTM)
La condonación de la multa será en todas las infracciones los 2/3 de ella; pero el máximo administrativo de 0.50 UTM se incrementará en 0.25 UTM en cada una de las siguientes infracciones.
50% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo de 40 UTA)
2 días de clausura
2/3 de la multa (la multa rebajada no podrá ser superior a 0,50 UTM)
2 días de la clausura
75% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 6 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 6 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
3 días de clausura
2/3 de la multa(la multa rebajada no podrá ser superior a 0,75 UTM)
3 días de la clausura
100% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 8 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 8 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
2/3 de la multa(la multa rebajada no podrá ser superior a 1 UTM)
125% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 10 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 10 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
5 días de clausura
2/3 de la multa (la multa rebajada no podrá ser superior a 1,25 UTM)
2/3 de la multa (la multa rebajada no podrá ser superior a 1,50 UTM)
3.2. SITUACIONES ESPECIALES DEL ARTICULO 97 Nº 10.
a) Pluralidad de infracciones: Cuando un mismo documento adolezca de dos o más defectos constitutivos de infracción, se aplicará sólo una sanción y si las infracciones son de distinta gravedad se aplicará la más grave.
b) Primera infracción de monto inferior al 30% de una UTM: En el caso que el monto de la operación sea inferior al 30 por ciento de una UTM y se trate de la primera infracción de la misma especie dentro de los últimos 24 meses, se condonará el total de la clausura, sin atender la gravedad de la infracción.
c) Falta de emisión de boletas de ventas y servicios y entrega de un "vale interno" en su reemplazo (Capítulo IV, N°3, letra A N°2.): Atendida la naturaleza de este ilícito, que a la falta de otorgamiento del documento exigido por la ley, adiciona la intención de ocultar el hecho al "cliente" a través de la entrega de un documento en reemplazo del antes referido, induciéndolo a la comisión de un acto reñido con la legalidad vigente, la sanción que corresponde aplicar en la primera oportunidad que se detecte el hecho será el 450% del monto de la operación, con un mínimo de 2 UTM. y un máximo de 180 UTM. Sin embargo, si el 50% del monto de la operación excediere de 180 UTM., se aplicará dicho 50%, cuidando de no sobrepasar el máximo legal de 40 UTA.
En ambos casos, la condonación será de 2/3 de la sanción aplicada. No obstante, la multa rebajada en ningún caso podrá ser inferior a 1 UTM ni superior a 60 UTM. Respecto de la clausura, si producto de la condonación, aquella quedare expresada en días y fracción, para su aplicación efectiva, se prescindirá de la fracción.
En caso de pluralidad de infracciones de igual naturaleza, se estará a lo dispuesto en la letra A.- del apartado 3.1.- del Capítulo IV , en lo que fuere aplicable.
Por la misma razón indicada en el primer párrafo de esta letra, tratándose de estas infracciones, no será aplicable lo señalado en la letra b) inmediatamente precedente ni lo dispuesto en la letra e) de este apartado.
2/3 de la multa (la multa rebajada no podrá ser inferior a 1 UTM ni superior a 60 UTM)
500% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 270 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 270 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
500% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 360 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 360 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
500% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 450 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 450 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
500% del monto de la operación (mínimo 2UTM y máximo 480 UTM. Si el 50% del monto de la operación es superior a 480 UTM, se aplica este 50% con tope legal de 40 UTA)
d) Autodenuncias: A las autodenuncias de infracciones consistentes en otorgar documentos sin el timbre del Servicio se aplicarán las reglas contenidas en la letra D, del Nº 3, del Capítulo IV, de esta Circular, salvo que se trate de facturas de compra, facturas de venta, boletas o boletas de honorarios, en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en la letra C, número 30 del aludido Nº 3.
Si la autodenuncia corresponde a otro tipo de infracción sancionada en el artículo, 97 Nº 10, la sanción rebajada se aplicará disminuida en un cincuenta por ciento y si por efecto de lo anterior la clausura queda en días y fracción se prescindirá de la fracción.
e) Contribuyentes que emiten gran número de documentos: Considerando que los contribuyentes que emiten una gran cantidad de documentos tienen una mayor probabilidad de cometer errores, tendrán también la posibilidad de optar entre las multas y clausuras rebajadas calculadas según las instrucciones anteriores o la aplicación sin rebaja de la multa y la condonación total de la clausura, siempre que se trate de la primera o segunda infracción de esta misma especie denunciada en los últimos 24 meses.
Para calcular la multa sin rebaja, deberán considerarse los máximos establecidos en el numeral 3.1 de este Capítulo, y en el caso que el 50% del monto de la operación sea superior a dichos máximos, se condonará la parte que exceda de los referidos máximos. En este último caso, en el recuadro "Sanción", de la resolución que se dicte, se anotará el 50% del monto de la operación o el máximo legal de 40 UTA, en su caso, en el recuadro "Sanción Rebajada", el máximo para la multa sin rebaja del párrafo 3.1 citado, y en el recuadro "Condonación", la diferencia entre las dos cantidades.
4.- MULTAS DEL N° 15 DEL ARTICULO 97.
Se aplican partiendo de una multa básica del 30 por ciento de una Unidad Tributaria Anual para la primera infracción, la que se incrementará en un 15 por ciento de una UTA., en cada nueva infracción de similar naturaleza, hasta alcanzar el máximo legal del 100 por ciento de una UTA., que se aplicará a partir de la sexta infracción cometida en los últimos 24 meses. La condonación de las primeras cinco infracciones alcanzará a dos tercios de la multa aplicada. A partir de la sexta infracción, la condonación que se conceda ascenderá al 50% de una UTA, según la tabla siguiente:
6° INF. Y SIGUIENTES
30% UTA
45% UTA
60% UTA
75% UTA
90% UTA
100% UTA
50% UTA
10% UTA
15% UTA
20% UTA
25% UTA
5.- MULTAS DEL Nº 16 DEL ARTICULO 97.-
5.1. Pérdida o Inutilización de documentación tributaria, no fortuita.
Respecto de esta infracción, cabe tener presente que ella dice relación, principalmente, con la diligencia empleada por el contribuyente en la custodia de su documentación tributaria, siendo esperable una mayor responsabilidad y cuidado en un contribuyente que ha invertido un mayor capital en su operación comercial o industrial, por lo cual, el juicio de reproche que cabe hacer a éste frente a la contravención debe ser más severo.
En razón de lo anterior, en estos casos se aplicarán las sanciones atendiendo a la calificación que haga el Director Regional de la gravedad de la falta en "menos grave" o “leve”, según corresponda, y al capital efectivo que tenga el infractor, ambos parámetros ponderados de conformidad con lo expresado en las tablas contenidas en los numerales I y II de este párrafo. Las condonaciones se concederán, tomando en consideración los mismos parámetros, de acuerdo con los porcentajes indicados en cada caso.
A) Contribuyente con capital efectivo determinado
I.- Infracciones MENOS GRAVES:
5.000 UTM. Y MAS
A 5.000 UTM.
A 3.000 UTM.
A 1.500 UTM.
A 50 UTM.
A 10 UTM.
INFERIOR A 5 UTM.
20 % DEL CAPITAL
II.- Infracciones LEVES:
40 UTM.
3.000 UTM. E INFERIOR A 5.000 UTM.
5 UTM.
3 UTM.
A 500 UTM
En todos los casos de pluralidad de infracciones de la misma gravedad, se disminuirá el beneficio de la condonación en un 10% por cada nueva infracción.
B) Contribuyente sin capital efectivo o con capital efectivo indeterminable.
4º INF.
5º INF.
6º INF.
5.2. Omisión del aviso de la pérdida o inutilización de la documentación dentro del plazo legal.
Se aplicará la sanción de acuerdo a los principios generales de esta Circular, establecidos en el apartado "POLITICA DE CONDONACIONES" del Capítulo III; partiendo con una multa de 3 UTM en la primera infracción hasta el máximo legal de 10 UTM que se aplicará a la sexta y sucesivas infracciones en que se incurriere.
La condonación en todas las infracciones será de los 2/3 de la sanción aplicada. Sin perjuicio de lo anterior, la condonación que beneficiará al contribuyente en la sexta infracción y posteriores, alcanzará a la cantidad fija de 6 UTM, como se expresa en la tabla siguiente:
6º INF. Y
5.3. Incumplimiento de la obligación de reconstituir la contabilidad en plazo y forma dispuesto por el Servicio.
Se aplicará la sanción de acuerdo a los criterios generales de esta Circular, consignados en los capítulos II y III; partiendo desde una multa de 3 UTM para la primera infracción hasta el máximo legal de 10 UTM que se aplicará a la sexta y sucesivas infracciones.
La condonación, en todas las infracciones, alcanzará a los 2/3 de la sanción aplicada. Sin perjuicio de lo anterior, la condonación que beneficiará al contribuyente en la sexta infracción y posteriores, se regulará en la cantidad fija de 6 UTM como se expresa en la tabla siguiente:
5º INF
6º INF. Y SIGTES.
MULTA REBAJADA.
6.- MULTAS DEL NUMERO 17 DEL ARTICULO 97º.-
6º INF
30 % UTA
45 % UTA
60 % UTA
75 % UTA
90 % UTA
105 % UTA
10 % UTA
15 % UTA
20 % UTA
25 % UTA
35 % UTA
7.- MULTAS DEL Nº 19 DEL ARTICULO 97.-
Tratándose de boletas, la primera infracción y siguientes se sancionarán con 3 Unidad Tributaria Mensual, condonándose los 2/3 de la multa aplicada.
En el caso de las facturas, se aplicará a la primera infracción una multa de 5 UTM, que se recarga en 2,5 UTM por cada futura infracción, hasta alcanzar el tope legal de 20 UTM, la condonación será de 2/3 para todas ellas.
La aplicación de las reglas precedentes se ilustra en las tablas siguientes:
1 ª INFRACCION Y SIGUIENTES
12,5 UTM
17,5 UTM
4,2 UTM
5,8 UTM
8.- MULTAS DEL N° 20 DEL ARTICULO 97.-
La primera denuncia se sancionará con multa ascendente al 60% del impuesto que se dejó de pagar producto de la deducción indebida de gastos o créditos fiscales, determinadamente señalados en la actuación de fiscalización respectiva. La reiteración se sancionará, recargándose este porcentaje en un 30% para cada una de las futuras infracciones, de acuerdo al sistema general que contempla esta Circular, hasta alcanzar el máximo legal del 200%, cosa que ocurre en la 6° infracción. En cada oportunidad se condonarán 2/3 de la multa aplicada, de la forma que se expresa en la tabla siguiente:
60% Imp. determinado
90% Imp. determinado
120% Imp. determinado
150% Imp. determinado
180% Imp. determinado
200% Imp. determinado
20,0% Imp. determinado
30,0% Imp. determinado
40,0% Imp. determinado
50,0% Imp. determinado
60,0% Imp. determinado
66,6% Imp. determinado
9.- MULTAS DEL N° 21 DEL ARTÍCULO 97.-
La primera infracción se sancionará con una multa básica de 3 Unidades Tributarias Mensuales recargándose este monto en el cien por ciento de la sanción aplicable a la primera contravención en cada una de las futuras infracciones, hasta alcanzar el máximo legal de 12 UTM en la cuarta infracción. En cada oportunidad se condonarán dos tercios de la multa aplicada de conformidad con la tabla siguiente:
4º INF. Y SIGTES.
2,0 UTM
3,0 UTM
4,0 UTM
10.- MULTAS DEL ARTICULO 109.-
La presentación de las declaraciones juradas requeridas por el Servicio de Impuestos Internos, en los formularios que se indica, en forma incompleta o errónea, será sancionada tomando en consideración la circunstancia de si se presenta o no la correspondiente declaración rectificatoria y, en el caso de presentarse, la oportunidad para efectuar la corrección de los errores por parte del contribuyente, con multa de hasta el 100% de una Unidad Tributaria Anual, de acuerdo con las especificaciones de las tablas siguientes:
Desde el 22 de Febrero Hasta el 29 de Febrero
Desde el 01 de Abril en adelante o sin Rectificatoria
Formulario 1826 y 1827:
Desde el 1 de Marzo hasta el 7 de Marzo
Desde el 8 de Marzo hasta el 31 de Marzo
Formulario 1817, 1850, 1851, 1852, 1853, 1854, 1855, 1856, 1890, 1895, 1899, 1857, 1858, 1859, 1860, 1861, 1865:
Desde el 15 de Marzo hasta el 22 de Marzo
Desde el 23 de Marzo hasta el 22 de Abril
Desde el 23 de Abril en adelante o sin Rectificatoria
Desde el 16 de Marzo hasta el 22 de Marzo
Formularios 1811, 1812, 1818, 1823, 1879, 1884, 1885, 1887, 1888, 1897:
Formularios 1813, 1821, 1822, 1886 y 1893:
Desde el 29 de Marzo hasta el 5 de Abril
Desde el 6 de Abril hasta el 30 de Abril
Formularios 1889, 1892, 1894:
Desde el 31 de Marzo hasta el 7 de Abril
Desde el 8 de Abril hasta el 30 de Abril
Desde el 3 de Mayo en adelante o sin rectificatoria
Formularios 1896 y 1898
Desde el 1 de Marzo hasta el 15 de Marzo
No se sancionará a los contribuyentes que habiendo presentado su Declaración Jurada antes del vencimiento establecido para ello, rectifiquen dentro de este mismo plazo. Por ejemplo, si un contribuyente que debe presentar su Declaración Jurada hasta el 14 de marzo lo hace el día 9 de ese mes y luego rectifica el 13 del mismo, no se deberá levantar el acta a que se refiere el artículo 161 del Código Tributario.
10.2.- PLURALIDAD DE DENUNCIOS
En el caso de pluralidad de denuncios por infracciones de la misma especie en los últimos 24 meses, y de ser ello procedente, el monto de la multa a aplicar en cada nueva contravención se incrementará en el 10 por ciento de una Unidad Tributaria Anual, hasta alcanzar el máximo legal del 100 por ciento.
10.3.- CONDONACIONES
La condonación procederá siempre en un 50% del monto de la multa aplicada.
10.4.- OTRAS INFRACCIONES
Otras infracciones tipificadas en el artículo 109º del Código Tributario y penadas con un porcentaje de una Unidad Tributaria Anual, no incluidas en el numeral 10.1, precedente, se sancionarán con multa ascendente al 30 por ciento de una Unidad Tributaria Anual.
En caso de pluralidad de denuncias de la misma especie en los últimos 24 meses, se incrementará en el 15 por ciento de una Unidad Tributaria Anual el monto de la multa a aplicar en cada nueva contravención, hasta la sexta, en que se alcanzará el máximo legal del 100 por ciento.
La condonación hasta la quinta infracción será de dos tercios de la multa aplicada; a partir de la sexta infracción, la cantidad a condonar será el equivalente al 50% de una UTA.
100 % UTA
50 % UTA
CAPITULO V.- DEROGACIÓN
Las instrucciones contenidas en la presente Circular entrarán en vigor a contar del 1 de enero del 2004, fecha desde la cual se deroga la Circular 36, del 2000.

References: artículo 97
 artículo 109
 Artículo 97
 artículo 106
 artículo 97
 artículo 109
 artículo 109
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 97
 resolución 
 ARTÍCULO 97
 artículo 161
 artículo 109