Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulga-rehabilitacyjna/ilpb2-4511-1-85-15-2-ws
Timestamp: 2017-10-17 11:30:06+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-85/15-2/WS | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-85/15-2/WSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej.
Wnioskodawczyni choruje na cukrzycę insulinozależną, posiada orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności. W 2014 roku Zainteresowana zakupiła pompę insulinową. Urządzenie to przez całą dobę podaje insulinę, pomaga utrzymać wyrównany poziom cukru we krwi. Używanie pompy wiąże się z wymianą wkłuć co 3 dni. Niezbędna jest również wymiana pojemniczka do insuliny (co ok. 4-5 dni - w zależności od zapotrzebowania na insulinę). Zakup pompy został częściowo sfinansowany ze środków towarzystwa pomocy społecznej. Wszystkie wydatki udokumentowane są fakturami.
Czy zakup pompy insulinowej (w części sfinansowanej ze środków własnych) oraz akcesoriów do pompy tj. pojemniczków do insuliny oraz wkłuć (bez tych elementów pompa nie spełnia swojej funkcji) Wnioskodawczyni może rozliczyć w zeznaniu PIT za 2014 rok jako zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności i odliczyć te wydatki od dochodu.
Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatki na zakup pompy insulinowej oraz akcesoriów są postawą zastosowania ulgi na zakup i naprawę sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych. Podawanie insuliny przez pompę ułatwia wykonywanie czynności życiowych oraz wpływa na wyniki badań (średni poziom cukru we krwi).
Potwierdza powyższe m.in. Izba Skarbowa w Bydgoszczy (sygn. ITPB2/415-44/11/MM) oraz Izba Skarbowa w Warszawie (sygn. IPPB1/415-77/08-4/PJ), które uznały za prawidłowe zaliczenie zakupu pompy insulinowej oraz akcesoriów do wydatku podlegającego odliczeniu od dochodu.
Zaliczenie zakupu pompy insulinowej oraz akcesoriów do ulgi rehabilitacyjnej i odliczenie wydatków od dochodu jest zgodne z art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz ust. 7a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot: wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zostały wymienione w art. 26 ust. 7a ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b–7g tego artykułu.
W myśl art. 26 ust. 7d tej ustawy, warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
Na podstawie art. 26 ust. 7f tejże ustawy o podatku dochodowym, ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
Stosownie do art. 26 ust. 7b ww. ustawy wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą, przyjętą w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA), jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
W odniesieniu do ww. wydatków, należy wskazać, że istotnym warunkiem odliczenia jest to aby pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu a rodzajem niepełnosprawności istniał ścisły związek.
Związek ten należy wykazać wszelkimi dokumentami, z których będzie wynikać, że dane urządzenie, sprzęt czy narzędzie jest niezbędne w rehabilitacji oraz że ułatwia bądź będzie ułatwiało wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni choruje na cukrzycę insulinozależną, posiada orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności. W 2014 roku Zainteresowana zakupiła pompę insulinową. Urządzenie to przez całą dobę podaje insulinę, pomaga utrzymać wyrównany poziom cukru w krwi. Używanie pompy wiąże się z wymianą wkłuć co 3 dni. Niezbędna jest również wymiana pojemniczka do insuliny (co ok. 4-5 dni - w zależności od zapotrzebowania na insulinę). Zakup pompy został częściowo sfinansowany ze środków towarzystwa pomocy społecznej. Wszystkie wydatki udokumentowane są fakturami.
Należy zatem stwierdzić, że zakup pompy insulinowej (w części sfinansowanej ze środków własnych) oraz akcesoriów do pompy tj. pojemniczków do insuliny oraz wkłuć, można zakwalifikować do wydatków określonych w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc do wydatków poniesionych na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
W związku z powyższym, zakup pompy insulinowej (w części sfinansowanej ze środków własnych) oraz akcesoriów do pompy tj. pojemniczków do insuliny oraz wkłuć Wnioskodawczyni może rozliczyć w zeznaniu PIT za 2014 rok jako zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności i odliczyć te wydatki od dochodu.
ILPB2/4511-1-367/15-4/JK | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-77/08-4/PJ | Interpretacja indywidualna
ITPB2/415-44/11/MM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Ulga rehabilitacyjna > ILPB2/4511-1-85/15-2/WS

References: art. 14
 art. 26
 art. 26
 art. 29
 art. 30
 art. 9
 art. 24
 art. 24
 art. 25
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26