Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/ibpp3-4512-406-16-3-bj
Timestamp: 2018-01-16 09:16:55+00:00

Document:
IBPP3/4512-406/16-3/BJ | Interpretacja indywidualna
Brak prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów realizowanych na potrzeby projektu polegającego na rozbudowie budynku przedszkoli wraz z zagospodarowaniem placu zabaw lub otrzymania zwrotu tego podatku
IBPP3/4512-406/16-3/BJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. 2015, poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 22 czerwca 2016 r. (data wpływu 28 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismem z 20 września 2016 r. (data wpływu 22 września 2016 r.), oraz pismem z 11 października 2016 r. (data wpływu 14 października 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów realizowanych na potrzeby projektu pn. „...” lub otrzymania zwrotu tego podatku – jest prawidłowe.
W dniu 28 czerwca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów realizowanych na potrzeby projektu pn. „...” lub otrzymania zwrotu tego podatku.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 20 września 2016 r. (data wpływu 22 września 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 13 września 2016 r. znak: IBPP3/4512-406/16-1/BJ oraz pismem z 11 października 2016 r. (data wpływu 14 października 2016 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 4 października 2016 r. znak: IBPP3/4512-406/16-2/BJ.
W przedmiotowym wniosku, uzupełnionym pismem z 20 września 2016 r., przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:
Zespół Obsługi Jednostek Oświatowych w K. jako jednostka organizacyjna miasta K., działająca na zasadach jednostki budżetowej, realizuje projekt pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014–2020.
Przedmiotem projektu jest utworzenie nowych oddziałów przedszkolnych poprzez rozbudowę:
Miejskiego Przedszkola nr X z Oddz. Integracyjnymi w K.,
Miejskiego Przedszkola nr Y w K.,
dla których organem prowadzącym jest Miasto, w oparciu o rozwiązania systemu zabudowy modułowej.
Celem projektu jest zwiększenie dostępności do placówek wychowania przedszkolnego oraz wzrost upowszechnienia edukacji przedszkolnej oferowanej przez miasto K.
W związku ze złożeniem wniosku o dofinansowanie ww. projektu Wnioskodawca zobowiązany został do przedstawienia zaświadczenia z Izby Skarbowej dotyczącego potwierdzenia faktu, że nie ma możliwości odliczenia podatku VAT z faktur zakupu dotyczących projektu. W związku z czym VAT będzie kosztem kwalifikowalnym.
Zespół Obsługi Jednostek Oświatowych jest zarejestrowany w Urzędzie Skarbowym i posiada status podatnika VAT zwolnionego. Wnioskodawca korzysta więc ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000,00 zł.
Zespół Obsługi Jednostek Oświatowych realizuje zadania w zakresie obsługi finansowo–księgowej oraz inwestycyjnej i remontowej katowickich publicznych przedszkoli, w tym w szczególności Miejskiego Przedszkola nr X oraz Miejskiego Przedszkola nr Y.
Jednocześnie informujemy, że zarówno MPX jak i MPY obecnie nie wynajmują powierzchni w budynku, gdzie funkcjonują przedszkola, jak również nie planują takich działań w przyszłości – przedmiotowa inwestycja służyć będzie działalności oświatowej przedszkolnej Miasta.
Termin realizacji projektu jest rozumiany jako okres od zawarcia umowy na wykonanie prac zaliczonych do tego zadania do momentu poniesienia ostatniego wydatku kwalifikowanego – jako że opracowanie dokumentacji projektowej jest częścią zadania, a umowa na jej opracowanie została zawarta w dniu 10 kwietnia 2015 r. początkiem realizacji jest ta data, natomiast przewidywany koniec realizacji to 30 września 2016 r. Termin zakończenia projektu zostanie przesunięty o rok – prawdopodobnie na dzień 30 września 2017 r. – dokładna data zakończenia trwania projektu będzie znana po podpisaniu umowy, czyli na przełomie września/października br.
Zakupy mogą być dokonywane przez cały okres trwania projektu. Z uwagi na wejście z dniem 1 stycznia 2017 r. centralizacji rozliczeń w samorządach w zakresie podatku VAT, część zakupów będzie dokonana przed, a część po centralizacji rozliczeń Miasta. Pierwszy zakup związany z realizacją projektu nastąpił w grudniu 2015 r (faktura z dnia 22 grudnia 2015 r), natomiast ostatni planowany zakup (wydatek) powinien nastąpić nie później niż 30 września 2017 r.
Zakupu towarów i usług związanych z projektem będzie dokonywał Zespół Obsługi Jednostek Oświatowych, w związku z czym na fakturach dokumentujących zakupy dokonane w ramach realizacji projektu jako nabywca będzie wskazany Wnioskodawca. Jednak po pierwszym stycznia 2017 r. podatnikiem VAT będzie gmina K., więc – zgodnie z przepisami ustawy o VAT – na fakturze jako nabywca będzie figurowało Miasto K.
W tym miejscu należy podkreślić, że zarówno Miejskie Przedszkole Nr X jak i Miejskie Przedszkole Nr Y nie wynajmują powierzchni swoich budynków, ani nie planują takich działań w przyszłości, realizacja projektu ma służyć działalności oświatowej przedszkolnej Miasta.
Przedmiot projektu, zadania, efekt końcowy:
Miejskie Przedszkole Nr X – przedmiotem projektu jest utworzenie dodatkowych miejsc w przedszkolu poprzez rozbudowę budynku metodą modułową wraz z zagospodarowaniem miejsc pod plac zabaw, dostawą i montażem nowych urządzeń na placu zabaw. W ramach projektu zostaną zrealizowane następujące zadania: opracowanie dokumentacji technicznej – projektu budowlanego i wykonawczego, realizacja prac budowlanych dot. obiektu przedszkola, realizacja prac związanych z placem zabaw, nadzór autorski, zakup niezbędnego wyposażenia. Efektem końcowym będzie osiągnięcie zakładanego produktu nowe miejsca dla dzieci w rozbudowanym przedszkolu;
Miejskie Przedszkole Nr Y – przedmiotem projektu jest utworzenie dodatkowych miejsc w przedszkolu poprzez rozbudowę budynku metodą modułową wraz z zagospodarowaniem miejsc pod plac zabaw, dostawą i montażem nowych urządzeń na placu zabaw. W ramach projektu zostaną zrealizowane następujące zadania: opracowanie dokumentacji technicznej – projektu budowlanego i wykonawczego, realizacja prac budowlanych dot. obiektu przedszkola, realizacja prac związanych z placem zabaw, nadzór autorski, zakup niezbędnego wyposażenia. Efektem końcowym będzie osiągnięcie zakładanego produktu – nowe miejsca dla dzieci w rozbudowanym przedszkolu.
Miejskie Przedszkole Nr X, Miejskie Przedszkole Nr Y oraz Wnioskodawca są odrębnymi podatnikami VAT i posiadają status podatnika VAT zwolnionego – taki stan prawny będzie obowiązywał do 31 grudnia 2016 r.
Czy Wnioskodawca ma prawo odliczyć podatek VAT od zakupów realizowanych na potrzeby projektu bądź otrzymać zwrot tego podatku?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów realizowanych na potrzeby projektu pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014–2020, ani nie ma możliwości odzyskania zwrotu tego podatku.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności.
Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do alternatywnego wyboru, zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, bądź pozostania podatnikiem VAT zwolnionym. Powyższy wybór jest dobrowolną decyzją podatnika, u którego wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła określonego ustawowo limitu kwoty.
Zaznaczenia wymaga, iż zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną miasta, działająca na zasadach jednostki budżetowej. Realizuje projekt polegający na rozbudowie budynku przedszkoli wraz z zagospodarowaniem placu zabaw. Wnioskodawca realizuje zadania w zakresie obsługi finansowo–księgowej oraz inwestycyjnej i remontowej publicznych przedszkoli, w tym w szczególności Miejskiego Przedszkola nr X oraz Miejskiego Przedszkola nr Y. Początek realizacji projektu to 10 kwietnia 2015 r. Termin zakończenia projektu 30 września 2017 r. Z uwagi na wejście z dniem 1 stycznia 2017 r. centralizacji rozliczeń w samorządach w zakresie podatku VAT, część zakupów będzie dokonana przed, a część po centralizacji rozliczeń Miasta. Na fakturach dokumentujących zakupy dokonane w ramach realizacji projektu jako nabywca będzie wskazany Wnioskodawca. Jednak po pierwszym stycznia 2017 r. podatnikiem VAT będzie gmina K., więc – zgodnie z przepisami ustawy o VAT – na fakturze jako nabywca będzie figurowało Miasto K. Zarówno Miejskie Przedszkole Nr X jak i Miejskie Przedszkole Nr Y nie wynajmują powierzchni swoich budynków, ani nie planują takich działań w przyszłości, realizacja projektu ma służyć działalności oświatowej przedszkolnej Miasta. Miejskie Przedszkole Nr X, Miejskie Przedszkole Nr Y oraz Wnioskodawca są odrębnymi podatnikami VAT i posiadają status podatnika VAT zwolnionego – taki stan prawny będzie obowiązywał do 31 grudnia 2016 r.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, którzy zakupione towary i usługi wykorzystują do prowadzonej działalności opodatkowanej. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nie będą one wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych a ponadto Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Wnioskodawca nie ma zatem prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów realizowanych na potrzeby projektu pn. „...”. Tym samym nie ma możliwości otrzymania zwrotu podatku VAT na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług.
Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego, w szczególności scentralizowania rozliczeń przez Gminę ze swoimi jednostkami organizacyjnymi oraz utraty przez Wnioskodawcę statusu podatnika.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IBPP3/4512-406/16-3/BJ

References: art. 14
 art. 113
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 113
 art. 113
 art. 5
 art. 96
 art. 86
 art. 113
 art. 87