Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb1-4511-1-1545-15-2-kf
Timestamp: 2017-09-20 03:45:31+00:00

Document:
ILPB1/4511-1-1545/15-2/KF | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów towarów handlowych przekazanych do działalności gospodarczej małżonka.
ILPB1/4511-1-1545/15-2/KFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2015 r. (data wpływu 17 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów towarów handlowych przekazanych do działalności gospodarczej małżonka – jest prawidłowe.
W dniu 17 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów towarów handlowych przekazanych do działalności gospodarczej małżonka.
W kwietniu 2015 r., w związku z zamiarem zamknięcia działalności przez żonę Wnioskodawcy i kontynuację tej działalności przez Zainteresowanego, małżonkowie dokonali przekazania majątku w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny, wykorzystywanego w działalności żony, do działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę; w warunkach istnienia małżeńskiej wspólnoty majątkowej.
Przekazanie to odbyło się przed zamknięciem działalności żony Zainteresowanego.
W związku z dokonaniem przekazania towarów do działalności Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, żona skorygowała koszty uzyskania przychodu w swojej działalności o wartość przekazanych towarów, w związku z utratą przez nie cechy poniesienia w celu osiągnięcia przychodów.
Przekazane towary Wnioskodawca ujął w remanencie początkowym działalności prowadzonej przez niego.
Czy Wnioskodawca może zaliczyć przekazane mu towary handlowe do kosztów uzyskania przychodów w swojej działalności...
Zdaniem Wnioskodawcy, istnienie majątkowej wspólnoty ustawowej powoduje, że niezależnie od tego, który z małżonków wykorzystuje składniki majątku objęte tą współwłasnością w swojej działalności gospodarczej, oboje małżonkowie pozostają ich właścicielami.
Skutkiem tego, że oboje małżonkowie są współwłaścicielami majątku wykorzystywanego w działalności jednego z nich jest to, że oboje ponoszą wydatki na nabycie jego składników. Mimo dokonania nieodpłatnego przesunięcia towarów między działalnością prowadzoną przez żonę, a działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę, to jednak poniósł on wydatki związane z nabyciem tych towarów w wyniku funkcjonowania ustawowej wspólnoty majątkowej.
Dlatego Wnioskodawca uważa, że powinno się uznać fakt poniesienia przez niego wydatku oraz związek pomiędzy poniesionym wydatkiem a osiągniętym przychodem i uznać za właściwe zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu wartości otrzymanych towarów poprzez różnice remanentowe.
Wnioskodawca uważa, że towary przekazane do jego działalności z działalności żony spełniają warunki uznania je za koszty w jego działalności zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o pdof.
Zgodnie z przepisem art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r., poz. 2082), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Wyżej wymieniony przepis określa, zatem, co stanowi osobisty majątek każdego z małżonków. Do majątku odrębnego małżonków nie zalicza się zatem przedmiotów służących do prowadzenia działalności gospodarczej.
Stosownie do dyspozycji art. 341 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka. Z kolei art. 35 cytowanego Kodeksu, ustanawia zakaz żądania podziału majątku wspólnego, a także rozporządzania w jakiejkolwiek formie udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
Małżonek prowadzący działalność gospodarczą ma przy tym prawo do samodzielnego zarządzania przedmiotami majątkowymi służącymi do prowadzenia przez niego indywidualnej działalności gospodarczej (art. 36 § 3 tego Kodeksu).
W myśl art. 206 i 207 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.) , każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli, natomiast pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną.
Mając na uwadze treść ww. przepisów należy przyjąć, że dają one możliwość przekazania towarów handlowych stanowiących współwłasność łączną małżonków, wykorzystywanych w działalności gospodarczej żony – na rzecz Zainteresowanego (Wnioskodawcy).
Przechodząc na grunt przepisów prawa podatkowego należy wskazać, że zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późń. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w związku z zamiarem zamknięcia działalności przez żonę Wnioskodawcy i kontynuację tej działalności przez Zainteresowanego, małżonkowie dokonali przekazania majątku w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny, wykorzystywanego w działalności żony, do działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę; w warunkach istnienia małżeńskiej wspólnoty majątkowej. Przekazanie to odbyło się przed zamknięciem działalności żony Zainteresowanego.
W związku z powyższym powstała wątpliwość czy Wnioskodawca może zaliczyć przekazane mu towary handlowe do kosztów uzyskania przychodów w swojej działalności.
W rozpatrywanej sprawie wyjaśnić należy, że po przejęciu towarów handlowych Wnioskodawca stanie się ich zarządcą i to Wnioskodawca w swojej działalności gospodarczej będzie osiągał przychody z tytułu sprzedaży tych przejętych towarów. W przypadku gdy małżonkowie prowadzą odrębne działalności gospodarcze, jednakże żona zamierza swoje przedsiębiorstwo przekazać mężowi wraz z niesprzedanymi towarami handlowymi do działalności prowadzonej przez Niego, to żadne przepisy nie zabraniają, aby małżonkowie mający wspólność majątkową nie mogli ustalić miedzy sobą, które z nich będzie i od kiedy osobą zarządzającą rzeczami nabytymi ze wspólnych środków finansowych.
Z uwagi na obowiązujące w przedstawionym przypadku, a wymienione wcześniej przepisy Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, koszt nabytych towarów, a przekazanych z działalności żony do działalności Wnioskodawcy, z chwilą przekazania tych towarów spełni w przypadku Zainteresowanego (Wnioskodawcy) przesłankę wymienioną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ będzie można uznać, że został poniesiony w celu uzyskania przychodu w firmie Wnioskodawcy. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie określa w jakim czasie od dnia poniesienia kosztu musi być osiągnięty z tego tytułu przychód.
Mając na uwadze informacje przedstawione we wniosku uznać należy, że wydatki poniesione na zakup towarów handlowych, które Wnioskodawca otrzymał od żony będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > ILPB1/4511-1-1545/15-2/KF

References: art. 14
 art. 551
 art. 22
 art. 22
 art. 31
 art. 341
 art. 35
 art. 206
 art. 22
 art. 23
 art. 551
 art. 22