Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1819-15-09-06-2015-1421001
Timestamp: 2018-06-25 04:11:12+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1819-15, 09-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1819-15 de 09 de Junio de 2015
Art. 13.1 b)2º del TRLIRNR; Arts. 69 y 70 LIVA
Solicita información sobre los impuestos directos e indirectos que gravan las rentas que obtengan en España y, en el caso de que el servicio se prestara en territorio andorrano, si es de aplicación la deducción por doble imposición.
El consultante residente fiscal en España está pensando en constituir una sociedad domiciliada en Andorra al 50% con un socio andorrano.
El consultante es residente fiscal en España y se está planteando constituir una sociedad en Andorra con un socio residente en dicho país. Dicha sociedad prestará servicios en territorio andorrano y facturará desde Andorra a España y otros países, sin que del escrito de la consulta pueda deducirse la existencia de establecimiento permanente en nuestro país ni el tipo de servicio que se va a prestar a través de dicha sociedad.
Ante la ausencia de Convenio de Doble Imposición suscrito entre España y Andorra, la contestación se efectuará sobre la base de la normativa interna española reguladora del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (en adelante IRNR).
Dicha sociedad no residente vendrá obligada a tributar en el ámbito del citado impuesto únicamente en la medida en que obtenga rentas que se consideren obtenidas en territorio español, según lo dispuesto en el artículo 13 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (en adelante, TRLIRNR).
En particular, y en lo que respecta a la primera de las cuestiones planteadas tributación directa de las rentas obtenidas en España- el artículo 13.1 b) 2º del TRLIRNR relativo a la obtención de rentas en territorio español, derivadas de actividad económica realizada en dicho territorio sin mediación de establecimiento permanente dispone:
2. º Cuando se trate de prestaciones de servicios utilizadas en territorio español, en particular las referidas a la realización de estudios, proyectos, asistencia técnica o apoyo a la gestión. Se entenderán utilizadas en territorio español aquellas que sirvan a actividades económicas realizadas en territorio español o se refieran a bienes situados en éste. Cuando tales prestaciones sirvan parcialmente a actividades económicas realizadas en territorio español, se considerarán obtenidas en España sólo por la parte que sirva a la actividad desarrollada en España."
En el escrito de la consulta no se da ningún tipo de información sobre el tipo de prestación de servicio que va a realizar la nueva sociedad. En el caso de que se trate de una prestación de servicios que se pueda entender utilizada en España de acuerdo con lo anterior, o cualquier otra renta obtenida en España de acuerdo con los criterios del artículo 13 del TRLIRNR, dicha renta se entenderá sujeta a imposición en el IRNR.
En cuanto a la tributación indirecta, el artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), establece que:
"Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.".
Por su parte, el artículo 11 recoge el concepto de prestación de servicios.
En consecuencia, estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las prestaciones de servicios realizadas en el territorio de aplicación del impuesto por la sociedad mercantil.
A efectos de determinar si los servicios que preste la consultante deben considerarse realizados en el territorio de aplicación del impuesto, habrá que analizar las reglas de localización contempladas en la Ley 37/1992, concretamente en los artículos 69 y 70 de la misma, que establecen las reglas de localización de las prestaciones de servicios.
Con carácter general el apartado Uno del artículo 69 establece:
2.º Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad económica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto.".
Por su parte, el artículo 70 recoge unas reglas especiales en virtud de las cuales:
1. º Los relacionados con bienes inmuebles que radiquen en el citado territorio.
2. º Los de transporte que se citan a continuación, por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del Impuesto tal y como éste se define en el artículo 3 de esta Ley:
5. º A) Los de restauración y catering en los siguientes supuestos:
R>7. º Los que se enuncian a continuación, cuando se presten materialmente en dicho territorio y su destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal:
9. º A) Los servicios de arrendamiento de medios de transporte en los siguientes casos:
1. º Los enunciados en el apartado Dos del artículo 69 de esta Ley, cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal.
2. º Los de mediación en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal.
3. º Los de arrendamiento de medios de transporte.
4. º Los prestados por vía electrónica, los de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión.".
Incluso, en el supuesto de que los servicios que preste la consultante se considerasen realizados en el territorio de aplicación del impuesto, podrían resultar exentos de acuerdo con lo establecido en los artículos 20 y siguientes de la ley 37/1992.
Del escrito de consulta se no se deduce que servicios se van a prestar, como la condición o no de empresario o profesional del destinatario de los mismos, o dónde está establecido o tiene su domicilio o residencia habitual. Por ello, con carácter general y a modo de síntesis, se puede afirmar que los servicios prestados por la consultante se entenderán realizados en el territorio de aplicación del impuesto cuando así resulte de la aplicación de las normas anteriormente transcritas.
Así, cuando el destinatario de servicios que, de acuerdo con los artículos 69 y 70, se entiendan realizados en el territorio de aplicación del impuesto, sea un empresario o profesional establecido en el territorio de aplicación del impuesto o con un establecimiento permanente en el mismo, será éste quien ostentaría la condición de sujeto pasivo del Impuesto. Ello en virtud del artículo 84. Uno. 2º de la Ley 37/1992 que establece:
Por otra parte, cuando el destinatario de servicios que, de acuerdo con los artículos 69 y 70, se entienden realizados en el territorio de aplicación del impuesto, no sea un empresario o profesional establecido en el territorio de aplicación del impuesto o con un establecimiento permanente en el mismo, sería la consultante la que en virtud del artículo 84 de la Ley ostentaría la condición de sujeto pasivo y quedaría obligada, con carácter general, a las obligaciones inherentes al sujeto pasivo contenidas en el artículo 164 de la ya reiterada Ley 37/1992:
En concreto, el apartado Uno del citado artículo 164 dispone:
R>"Uno. Sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior, los sujetos pasivos del impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a:
7.º Nombrar un representante a efectos del cumplimiento de las obligaciones impuestas en esta Ley cuando se trate de sujetos pasivos no establecidos en la Comunidad, salvo que se encuentren establecidos en Canarias, Ceuta o Melilla, o en un Estado con el que existan instrumentos de asistencia mutua análogos a los instituidos en la Comunidad.".
En cuanto a la última de las cuestiones planteadas Âaplicación de la deducción por doble imposición- señalar que corresponderá a Andorra como Estado de residencia del consultante, el que deberá eliminarla, de acuerdo con lo establecido en su legislación interna.
Resolución Vinculante de DGT, V2826-13, 25-09-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 25/09/2013 Núm. Resolución: V2826-13
Resolución Vinculante de DGT, V3717-16, 05-09-2016
Órgano: Sg Fiscalidad Internacional Fecha: 05/09/2016 Núm. Resolución: V3717-16
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 23/02/2017 Núm. Resolución: V0471-17

References: Resolución 
 artículo 13
 Real Decreto 
 artículo 13
 artículo 13
 artículo 4
 artículo 11
 artículo 69
 artículo 70
 artículo 3
 artículo 69
 artículo 84
 artículo 84
 artículo 164
 artículo 164

Resolución 

Resolución