Source: https://www.testyprofi.cz/33/cena-obvykla-a-dph-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ErOHXqjyP4IQ_yx1tEcpoidrJfTGJxQrnQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-06-03 20:08:48+00:00

Document:
Cena obvyklá a DPH | testyprofi.cz
15.10.2019, Ing. Jan Ambro¾, Zdroj: Verlag Dashöfer
Rùzné daòové zákony ukládají poplatníkùm (plátcùm) danì konkrétní daòové povinnosti a v mnoha pøípadech stanoví daò na úrovni ceny obvyklé, pøesnìji: její vý¹e se vypoèítává ze základu danì, který musí odpovídat standardním podmínkám.
Jak se tato problematika øe¹í u nepøímé danì, zákona o dani z pøidané hodnoty, je obsahem tohoto èlánku.
Klíèové ustanovení, v nìm¾ je definována od 1. 4. 2019 (!) „obvyklá cena”, nalezneme v § 36 odst. 14 ZDPH, zákona o DPH.
Novelou doplnìný odstavec v zásadì nemìní døíve pou¾ívané postupy, nebo» se obsah tohoto pojmu automaticky pøejímal z jiné daòové normy, zákona o daních z pøíjmù.
Ve druhé kapitole rozebíráme dal¹í konkrétní paragrafy zákona o DPH, které se odvolávají na obvyklou cenu.
Nejèastìji se v daòové praxi setkáme s cenou obvyklou u danì z pøíjmù, a to nejen u vztahù mezi fyzickými osobami (osoby blízké atd.), ale øada ustanovení je pøímo v ZDP vìnována testování daòových nákladù aj. pro spojené osoby.
K dispozici je tak nìkolik obsáhlých èlánkù vìnovaných tomuto tématu, napøíklad k pøevodovým cenám.
Text jsme rozdìlili do tøí kapitol, v první se seznámíme s obsahem pojmu obvyklá cena pro úèely danì z pøidané hodnoty. Následuje druhá kapitola s pøehledem pøípadù, u nich¾ je povinností dodr¾ovat tuto základnu pro zdanìní DPH. V závìreèné tøetí èásti uvádíme doplòující poznámky pro praxi.
V èlánku upozoròujeme na související úpravy v novele zákona o DPH. Vìt¹inou se jedná o zámìnu sousloví „obvyklá cena” za døíve pou¾ívané „cena obvyklá”.
Definici tohoto pojmu, a to skuteènì pro úèely danì z pøidané hodnoty, nalezneme v § 36 odst. 14 zákona o DPH. Je pomìrnì rozsáhlá, proto si citaci ze zákona postupnì rozebereme: obsah definice (1.1) a jak ji stanovíme, není-li mo¾né tuto hodnotu jednoznaènì urèit (1.2).
Cílem je pøesnì urèit základ danì z pøidané hodnoty, jen¾ je základem jak pro odvod danì na výstupu, tak té¾ pro nárok na odpoèet danì. Neménì dùle¾itým parametrem, na který se zapomíná, je vliv vý¹e základu danì pro rùzné výpoèty provádìné u DPH prostøednictvím koeficientù.
Pravidla platí pro „v¹echny” pøípady, které se mohou v aplikaci danì z pøidané hodnoty vyskytovat, je-li kritériem „obvyklá cena”.
Princip je shodný jako tøeba u danì z pøíjmù, citujeme ze zákona o DPH s drobnými úpravami:
„Obvyklou cenou se pro úèely danì z pøidané hodnoty rozumí:
celá èástka, kterou by za úèelem poøízení zbo¾í nebo pøijetí slu¾by
musela osoba, pro kterou se plnìní uskuteènilo, nacházející se na stejném obchodním stupni, na jakém se dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by uskuteèòuje,
zaplatit v podmínkách volné hospodáøské soutì¾e nezávislému dodavateli nebo poskytovateli v tuzemsku,
aby v daném okam¾iku toto zbo¾í poøídila nebo tuto slu¾bu pøijala…”.
Jinými slovy, v bì¾ném prostøedí, bez jakýchkoliv bli¾¹ích vztahù mezi obchodními partnery (které by mohly ovlivnit „cenu”), je základnou pro zdanìní obvyklá cena realizovaná v tuzemsku,
Plátce Alfa dodává poèítaèové komponenty za standardní ceny svým odbìratelùm. Ceny jsou k dispozici v katalogu zbo¾í a mù¾eme je oprávnìnì pova¾ovat za obvyklé ceny.
Navazující vlivy obchodní politiky, tøeba mno¾stevní slevy, rozebíráme v èásti tøetí.
Je-li prodáváno toto zbo¾í té¾ dceøiné spoleènosti, firmì Alfa-Plus, je nutné pro úèely danì z pøidané hodnoty dodr¾ovat vý¹e zmínìné ceny podle katalogu.
Zkreslení prodejních cen, pokud k nìmu dojde v pøípadì transakcí s dceøinou spoleèností, komentujeme v kapitole 2.2.
Samozøejmì se u druhého pøíkladu mohou objevit daòové problémy z pohledu danì z pøíjmù, kterými se v tomto èlánku nezabýváme.
Oceòovací pøedpisy
Ve výkladu upozoròujeme v kapitole 2.1 té¾ na pøípady, kdy se zákon o DPH odvolává na oceòovací pøedpisy, které upravují „cenu obvyklou” pro vybrané situace.
Volná hospodáøská soutì¾
Spoleènost Alfa se pohybuje v tr¾ním prostøedí, musí být konkurenceschopná, a tak logicky mù¾eme prodejní ceny, nabízené v katalogu, brát jako základní kritérium pro urèení obvyklé ceny.
Pøi detailnìj¹ím zkoumání bychom je¹tì ovìøovali ceny jiných dodavatelù, zabývajících se velkoobchodním prodejem, vzali bychom v úvahu kvalitativní parametry apod. Obdobnì bychom postupovali na jiném „obchodním stupni”, tj. u maloobchodního prodeje.
Jiné ceny, by» pravdìpodobnì velmi blízké cenám firmy Alfa, bychom identifikovali u e-shopù nabízejících tyto produkty.
Mù¾eme si tuto teoretickou èást shrnout konstatováním, ¾e ve vìt¹inì pøípadù bude obvyklá cena zjistitelná, i kdy¾ se „koneèná hodnota” bude pohybovat v urèitém rozmezí.
Pøes vý¹e uvedené konstatování se v praxi objeví pøípady s problémem správného stanovení obvyklé ceny, jak se také uvádí v pøedmìtném paragrafu zákona o DPH.
„…pokud nelze srovnatelné dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by zjistit, rozumí se obvyklou cenou:
a)	v pøípadì zbo¾í èástka, která
1.	není ni¾¹í ne¾ kupní cena daného nebo podobného zbo¾í, nebo
2.	odpovídá nákladové cenì urèené k okam¾iku dodání zbo¾í, pokud nelze urèit èástku podle bodu 1,
b)	v pøípadì slu¾by èástka, která není ni¾¹í ne¾ vý¹e celkových nákladù osoby povinné k dani na toto poskytnutí slu¾by.”
Pro zbo¾í zákon o DPH nabízí dvì varianty, které si vysvìtlíme na následujících pøíkladech.
Spoleènost Alfa dodává firmì Beta naprosto unikátní poèítaèové komponenty, vyrobené na zakázku. Obvyklou cenu urèíme buï porovnáním s obdobným produktem, není-li, vycházíme z nákladové ceny u dodavatele.
Na první pohled se mù¾e zdát, ¾e pou¾ití nákladové ceny bude komplikované. Ve skuteènosti by tomu nemìlo být!
Doporuèujeme v tìchto situacích pou¾ít údaje z úèetnictví. Je-li správnì úètováno firmou Alfa, hodnota nabízených výrobkù je známá.
Dodavatel, spoleènost Alfa, v souladu s úèetními pøedpisy, oceòuje vlastní výrobu „vlastními náklady”. Tato èástka je podle druhého bodu vý¹e uvedené citace zákona obvyklou cenou pro úèely danì z pøidané hodnoty, pøesto¾e prodejní cena bude vy¹¹í o mar¾i výrobce.
Proto je nutné pøipomenout, ¾e nákladová cena je obvyklou cenou pouze v pøípadì, ¾e „…nelze uèit èástku podle bodu 1…”. Není skuteènì k dispozici informace o cenì „…podobného zbo¾í…”.
Obsah obvyklé ceny pro poskytování slu¾eb je – v porovnání s pøedchozím výkladem (a textem zákona) – trochu matoucí.
Asi je rozumné si pro praxi slova „…vý¹e celkových nákladù…” pøelo¾it jako „…nákladová cena…”. Na druhé stranì je/není trochu pøesnìj¹í text „…není ni¾¹í…” vzhledem k pøedpokládanému zisku prodejce. Více viz tøetí kapitola.
Jak jsme se zmínili v úvodu èlánku, zákon o DPH se odvolává na aplikaci obvyklé ceny v nìkolika paragrafech:
základ danì z pøidané hodnoty, § 36 (2.1),
zvlá¹tní pøípady pro základ danì v § 36a (2.2),
vrácení danì u nedobytných pohledávek (2.3),
ruèení oprávnìného pøíjemce v § 108a a ruèení pøíjemce zdanitelného plnìní (2.4).
2.1 Základ danì a obvyklá cena
V zákonì o DPH je v § 36 nìkolikrát urèena podmínka stanovení základu danì na úrovni obvyklé ceny.
Objevuje se zde nìkolikrát na první pohled jakoby odli¹ný pøístup ke stanovení obvyklé ceny. Rozebereme si vybrané pøípady (2.1.1), nepenì¾ité plnìní (2.1.2), virtuální mìnu (2.1.3), kombinované plnìní (2.1.4) a vratné obaly (2.1.5).
2.1.1 Zbo¾í a slu¾by pro vybrané pøípady
Zákon pøistupuje opìt rozdílnì ke zbo¾í a slu¾bám.
Pouze pro zákonem vyjmenovaná plnìní – dodání zbo¾í podle:
§ 13 odst. 4 písm. a) a¾ d)a f), odst. 5, odst. 6 a podle § 16 odst. 5,
je základem danì:
„cena zbo¾í nebo cena obdobného zbo¾í, za kterou by bylo mo¾né zbo¾í poøídit ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní, a pokud takovou cenu nelze urèit, vý¹e celkových nákladù vynalo¾ených na dodání zbo¾í ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìní”.
Je nám ji¾ známou alternativou „…celkových nákladù…”.
Jde o specifické pøípady, viz vý¹e uvedené odkazy v § 36 odst. 6 písm. a) ZDPH, které konkretizujeme v následující tabulce.
ZDPH Typ plnìní
§ 13 odst. 4 písm. a) Pou¾ití hmotného majetku pro úèely nesouvisející s uskuteèòováním ekonomických èinností plátce, napøíklad oblíbené pou¾ití slu¾ebního osobního automobilu pro soukromé úèely (nebo pro zamìstnance)
§ 13 odst. 4 písm. b) Uvedení do stavu zpùsobilého k u¾ívání dlouhodobého majetku vytvoøeného vlastní èinností, a to v pøípadech, kdy je nárok na odpoèet danì v èásteèné vý¹i podle § 72 odst. 6 ZDPH
§ 13 odst. 4 písm. c) Vydání vypoøádacího podílu na obchodní korporaci nebo podílu na likvidaèním zùstatku v nepenì¾ité podobì ve hmotném majetku, jestli¾e byl u tohoto majetku nebo jeho èásti uplatnìn odpoèet danì
§ 13 odst. 4 písm. d) Nepenì¾itý kladu hmotném majetku, pokud vkladatel pøi nabytí majetku uplatnil u nìj nebo u jeho èásti odpoèet danì, s výjimkou vlo¾ení hmotného majetku, který je souèástí vkladu obchodního závodu
§ 13 odst. 4 písm. f) Pøedání dovezeného zbo¾í, které bylo propu¹tìno do celního re¾imu volného obìhu, v tuzemsku bez zmìny vlastnického práva do okam¾iku dodání tohoto zbo¾í
§ 13 odst. 6 Pøemístìní obchodního majetku
§ 16 odst. 5 Poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu
Nejèastìji se v praxi setkáme s prvním bodem, ke kterému se v § 13 odst. 5 zákona o DPH doplòuje, co se rozumí trvalým pou¾itím obchodního majetku plátce – právì pro jeho osobní spotøebu nebo jeho zamìstnancù.
V poslední novele byl doplnìn odkaz na § 13 odst. 4 písm. f) ZDPH.
„poskytnutí slu¾by podle § 14 odst. 3 a 4, vý¹e celkových nákladù vynalo¾ených na poskytnutí slu¾by ke dni uskuteènìní zdanitelného plnìním”.
Odkazy se týkají plnìní popsaných v dal¹í tabulce.
§ 14 odst. 3 písm. a) Poskytnutí slu¾by pro úèely nesouvisející s uskuteèòováním ekonomických èinností plátce
§ 14 odst. 3 písm. b) Vypoøádací podíl na obchodní korporaci nebo podílu na likvidaèním zùstatku v nepenì¾ité podobì v nehmotném majetku, pokud byl u majetku nebo jeho èásti uplatnìn odpoèet danì
§ 14 odst. 3 písm. c) Nepenì¾itý vklad nehmotného majetku, pokud vkladatel pøi nabytí majetku uplatnil u nìj nebo u jeho èásti odpoèet danì, s výjimkou vkladu obchodního závodu
§ 14 odst. 4 písm. a) Doèasné vyu¾ití obchodního majetku, s výjimkou dlouhodobého majetku, pro osobní spotøebu plátce nebo jeho zamìstnancù, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho èásti uplatnìn odpoèet danì
§ 14 odst. 4 písm. b) Poskytnutí slu¾by plátcem bez úplaty pro osobní spotøebu plátce nebo jeho zamìstnancù nebo jiné úèely ne¾ souvisejících s uskuteèòováním jeho ekonomických èinností, pokud u pøímo souvisejících pøijatých plnìní byl uplatnìn odpoèet danì
V praxi se tak po¾adavek na urèení základu danì na úrovni „obvyklé ceny” u slu¾eb musí akceptovat nejèastìji u plnìní pro neekonomické úèely.
2.1.2 Nepenì¾ité plnìní
Podle § 36 odst. 6 písm. c) zákona o DPH je jednoznaènì – a» u¾ se jedná o dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾eb – formou nepenì¾itého plnìní, stanovena podmínka:
„…obvyklá cena bez danì…”.
V tìchto pøípadech se pou¾ije postup pøi zji¹tìní základu danì podle kapitoly první.
2.1.3 Virtuální mìna aj.
Obdobná pravidla platí podle § 36 odst. 6 písm. d), novì zaøazené novelou do zákona o DPH pro situace, kdy¾ se hradí zcela nebo zèásti virtuální mìnou. Aplikujeme tedy obvyklou cenu.
Dále zákon uvádí odkaz na právní pøedpisy upravující nìkterá opatøení proti legalizaci výnosù z trestné èinnosti a financování terorismu, obvyklá cena bez danì tohoto dodání nebo poskytnutí.
2.1.4 Kombinované plnìní

References: § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 108
 § 36

§ 13
 § 16
 § 36

§ 13

§ 13
 § 72

§ 13

§ 13

§ 13

§ 13

§ 16
 § 13
 § 13
 § 14

§ 14

§ 14

§ 14

§ 14

§ 14
 § 36
 § 36