Source: https://interpretacje-podatkowe.org/emerytura/0114-kdip3-3-4011-450-2018-2-jm
Timestamp: 2019-01-20 12:44:24+00:00

Document:
0114-KDIP3-3.4011.450.2018.2.JM | Interpretacja indywidualna
♦ › Emerytura › 0114-KDIP3-3.4011.450.2018.2.JM
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2018 r. (data wpływu 19 września 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2018 r. (data nadania 5 listopada 2018 r., data wpływu 6 listopada 2018 r.) na wezwanie z dnia 22 października 2018 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.450.2018.1.JM (data nadania 22 października 2018 r., data doręczenia 30 października 2018 r.) oraz pismem z dnia 14 listopada 2018 r. (data nadania 14 listopada 2018 r., data wpływu 15 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury z Holandii – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury z Holandii.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 22 października 2018 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.450. 2018.1.JM (data nadania 22 października 2018 r., data doręczenia 30 października 2018 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, sformułowania pytania podatkowego w formie pytającej w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego w kontekście konkretnych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego odnośnie sformułowanych pytań.
Pismem z dnia 6 listopada 2018 r. (data nadania 5 listopada 2018 r., data wpływu 6 listopada 2018 r.) Wnioskodawca uzupełnił powyższe w terminie. Pismem z dnia 14 listopada 2018 r. (data nadania 14 listopada 2018 r., data wpływu 15 listopada 2018 r.) Wnioskodawca przesłał oryginał dokumentu i tłumaczenie odpowiedzi z urzędu skarbowego w Holandii.
W latach 2014 – 2017 do dziś Wnioskodawca zamieszkuje wraz z małżonką w Polsce. Wnioskodawca posiada konto bankowe, w którym ma zaciągnięty kredyt. Wnioskodawca posiada samochód osobowy zarejestrowany na Jego nazwisko i Jego adres zamieszkania. Wnioskodawca jest obywatelem Holandii na stałe zamieszkałym w Polsce. Pozyskane dochody z emerytury holenderskiej wykazane w zeznaniach 2014, 2015, 2016, 2017 są opodatkowane w Holandii i w Polsce. Instytucja, która wypłaca świadczenia emerytalne to ABP Pensionen. Ponieważ Wnioskodawca był pracownikiem państwowym w Holandii, ma On obowiązek opłacać podatek zgodnie z prawem Holandii.
Czy dochody Wnioskodawcy uzyskiwane z tytułu emerytury holenderskiej, obowiązkowo opodatkowane w Holandii mają być również opodatkowane w Polsce, czy są zwolnione od podatku?
W Holandii Wnioskodawca pracował w Ministerstwie jako pracownik państwowy i jak wynika z art. 18 „Emerytury, Renty, Ubezpieczenia społeczne” oraz art. 19 „Służba publiczna” Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylania się od podatków w zakresie podatków dochodowych, podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r., Wnioskodawca jest zwolniony z podatków od tej emerytury w Polsce.
Wnioskodawca chciałby również poinformować, że właśnie otrzymał odpowiedź z Urzędu Skarbowego w Holandii (Belastingdienst), z której wynika, że Jego emerytura jest obowiązkowo opodatkowana w Holandii.
Artykuł 18 i 19 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest obywatelem Holandii, który na stałe od 2014 r. do dziś mieszka wraz z małżonką w Polsce. Wnioskodawca otrzymuje emeryturę holenderską w związku z pełnieniem, jako pracownik państwowy, służby publicznej w Holandii.
Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie, zastosowanie będzie miała Konwencja w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a Królestwem Niderlandów.
W myśl art. 18 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r. (Dz. U. z 2003 r., Nr 216, poz. 2120), z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2 emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie w związku z wcześniejszym zatrudnieniem, jak i renty wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Konwencji, bez względu na postanowienia ustępu 1 emerytura lub inne podobne świadczenie albo renta może być również opodatkowana w tym Umawiającym się Państwie, z którego jest ona uzyskiwana, zgodnie z prawem tego Państwa:
Stosownie do art. 18 ust. 5 ww. Konwencji, wszelkie emerytury i inne płatności wypłacane według przepisów systemu ubezpieczeń społecznych Umawiającego się Państwa osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym pierwszym wymienionym Umawiającym się Państwie.
Według art. 18 ust. 8 ww. Konwencji czy, i w jakim zakresie, emerytura lub podobne świadczenie podlega postanowieniom tego artykułu lub artykułu 19, zależy od rodzaju wcześniejszego zatrudnienia, prywatnego lub państwowego, podczas którego uprawnienia do tej części emerytury lub podobnego świadczenia zostały wypracowane.
W myśl art. 19 ust. 2 lit. a) ww. Konwencji, jakakolwiek emerytura wypłacana przez lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, może być opodatkowana w tym Państwie.
Jednakże taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem tego Państwa i posiada w nim miejsce zamieszkania (art. 19 ust. 2 lit. b) ww. Konwencji.
W sytuacji zatem, gdy osoba fizyczna jest obywatelem Holandii i ma miejsce zamieszkania w Polsce, emerytura wypłacana przez lub pochodząca z funduszy utworzonych przez Holandię, jednostkę terytorialną tego państwa lub organ lokalny, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu lokalnego (nie pozostających w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez to państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny) podlega opodatkowaniu, zgodnie z art. 19 ust. 2 lit. a) Konwencji, zarówno w Holandii, jak i w Polsce.
Postanowienie w umowie, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu w jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) wskazuje bowiem, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu w drugim państwie. Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, że świadczenia emerytalne otrzymane przez Wnioskodawcę w latach 2014 – 2017 podlegają opodatkowaniu zarówno w państwie źródła, tj. w Holandii, jak i w państwie miejsca zamieszkania, tj. w Polsce. Przy czym, do obliczenia podatku należnego w Polsce ma zastosowanie tzw. metoda proporcjonalnego odliczenia (odliczenia podatku zapłaconego za granicą). Zgodnie z tą metodą, podatnik osiągający dochody za granicą ma obowiązek wykazać ww. dochody w zeznaniu, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe postępowanie jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0114-KDIP3-3.4011.450.2018.2.JM

References: art. 13
 art. 14
 art. 18
 art. 19
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 19
 art. 19
 art. 45
 art. 3
 art. 57