Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/itpb1-4511-660-15-ak
Timestamp: 2018-03-21 13:23:01+00:00

Document:
Czy w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni ma prawo do opodatkowania uzyskanych dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, zgodnie z przepisami art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
ITPB1/4511-660/15/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2015 r. (data wpływu 28 maja 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 sierpnia 2015 r. (data wpływu 13 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym – jest prawidłowe.
W dniu 28 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym.
Wnioskodawczyni jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę na stanowisku Ordynatora w U. . Do głównych obowiązków Wnioskodawczyni zatrudnionej na stanowisku Ordynatora należą:
Zarządzanie i kierowanie Kliniką/Oddziałem.
Nadzór nad zapewnieniem odpowiedniego do aktualnych wymagań medycyny, obowiązujących standardów i możliwości U., poziomu merytorycznego udzielanych świadczeń.
Nadzór nad prawidłową organizacją procesu diagnostyczno - leczniczego z zapewnieniem przestrzegania zasad etycznego wykorzystania zasobów.
Nadzór nad podejmowaniem działań w celu zapewnienia zasobów wymaganych do realizacji zadań Kliniki/Oddziału.
Przestrzeganie obowiązujących norm etycznych i praw pacjentów związanych z prowadzoną działalnością.
Analizowanie potrzeb Kliniki/Oddziału i przedkładanie ich przełożonemu.
Racjonalna, dostosowana do stawianych zadań polityka kadrowa, w tym związana z doskonaleniem umiejętności, aktualizacją wiedzy i rozwojem zawodowym.
Przedkładanie do zaopiniowania i zatwierdzenia przez Głównego Księgowego wszystkich decyzji mogących wpłynąć na realizację planu finansowego.
Nadzór nad podejmowaniem skutecznych działań w celu zapewnienia bezpieczeństwa ludzi i mienia w trakcie realizacji procesu diagnostyczno - leczniczego.
Nadzór nad skutecznym i efektywnym realizowaniem umów zawartych przez U., w części mającej zastosowanie do działalności Kliniki/Oddziału.
Przygotowanie informacji niezbędnych do zawierania umów, realizowania i rozliczania świadczeń oraz procedur medycznych.
Analiza i planowanie działalności dla celów kontraktowania świadczeń zdrowotnych i analiza realizacji umów.
Współpraca z Naczelną Pielęgniarką w zakresie wszystkich zagadnień związanych z zapewnieniem prawidłowej opieki pielęgniarskiej i położniczej oraz działań niższego personelu medycznego podejmowanych w obszarze działań Kliniki/Oddziału.
Współpraca z kadrą kierowniczą U. i Uczelni w zakresie wszystkich zagadnień dotyczących zadań i celów realizowanych przez te podmioty.
Współpraca z kadrą kierowniczą innych podmiotów medycznych, konsultantami i kadrą kierowniczą organów samorządu terytorialnego i państwowych, w zakresie dotyczącym Kliniki.
Realizacja decyzji i poleceń przełożonych lub innych kompetentnych służb w sytuacjach nadzwyczajnych związanych z wystąpieniem zagrożenia epidemiologicznego, klęską żywiołową, katastrofą, wypadkiem masowym, atakiem terrorystycznym lub innymi zdarzeniami o podobnym charakterze.
Udzielanie wyjaśnień dotyczących skarg i zażaleń na działalność Klinik/Oddziału/Poradni.
Współpraca przy tworzeniu rocznego planu finansowego i zapewnienie jego realizacji.
Zorganizowanie pracy podległego personelu w sposób umożliwiający powstawanie tylko uzasadnionych działalnością statutową szpitala kosztów, ich identyfikację i rozliczanie w ramach przyznanego planu.
Uczestniczenie osobiste lub przez kompetentnych i uprawomocnionych przedstawicieli Kliniki/Oddziału we wszystkich działaniach U. związanych z planowaniem, tworzeniem, wdrożeniem i rozliczeniem planu finansowego.
Prowadzenie odpraw lekarskich i obchodów ordynatorskich.
Inspirowanie nowatorskich rozwiązań w podległej Klinice/Oddziale oraz w U..
Budowanie i utrwalanie spójnego systemu wartości wdrażanego w U. przez Kierownictwo.
Udzielanie pomocy nowoprzyjętym pracownikom w procesie adaptacji społeczno-zawodowej.
Nadzór nad dokumentacją medyczną i jej formą zapisania (prowadzenia) i archiwizacją.
A zatem wskazać należy, iż jako Ordynator, Wnioskodawczyni wykonuje głównie czynności administracyjne, koordynacyjne oraz nadzorcze.
Wnioskodawczyni od dnia 24 lutego 2005 r. jest przedsiębiorcą wpisanym do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawczyni działa pod firmą: Indywidualna Specjalistyczna Praktyka Lekarska X, prowadzi swój indywidualny gabinet medyczny.
Dodatkowo, Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła w dniu 25 marca 2014 r. umowę o udzielanie zamówienia na świadczenia zdrowotne z U. w X. W ramach zawartej umowy Wnioskodawczyni zobowiązała się do wykonywania usług medycznych polegających na świadczeniu odpłatnych specjalistycznych świadczeń zdrowotnych oraz wykonywania procedur wysokospecjalistycznych w zakresie pediatrii, endokrynologii i diabetologii w systemie całodobowego zabezpieczenia opieki medycznej w ramach świadczeń szpitalnych i ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych na rzecz pacjentów, zgodnie z obowiązującymi standardami medycznymi, zasadami etyki zawodowej i obowiązującymi przepisami prawa. Zakres wykonywanych czynności w ramach indywidualnej praktyki medycznej (działalność gospodarcza) wykonywanej na rzecz obecnego pracodawcy jest rozłączny – nie pokrywa się. Czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są całkowicie odmienne od czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach umowy o pracę. Z zachowaniem ustawowego terminu, o którym mowa w przepisach art. 9a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w dniu 15 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni złożyła właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania podatkiem liniowym (art. 30c w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni nadmienia, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w postaci Indywidualnej Praktyki Lekarskiej nie uzyskuje, ani też nie będzie uzyskiwała przychodów ze świadczenia usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. Katalog czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest rozłączny od katalogu czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy.
Czy w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni ma prawo do opodatkowania uzyskanych dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, zgodnie z przepisami art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawczyni, ma Ona prawo do opodatkowania uzyskanych dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, zgodnie z przepisami art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem wykonywane na rzecz obecnego pracodawcy czynności w ramach działalności gospodarczej (indywidualna praktyka medyczna) są całkowicie inne (odmienne) aniżeli czynności wykonywane w ramach stosunku pracy (zatrudnienie na stanowisku Ordynatora).
Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Powoływana powyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3:
Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy – w myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została natomiast w postanowieniach art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa:
- bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
W analizowanej sprawie Wnioskodawczyni uzyskuje przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy, jednakże czynności te nie odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonuje w ramach stosunku pracy.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedstawionym przez Wnioskodawczynię stanie faktycznym nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ – jak wskazano we wniosku – charakter świadczonej pracy na podstawie umowy o pracę różni się całkowicie od świadczonych usług z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
W świetle powyższego Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż ma prawo do opodatkowania uzyskanych dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, zgodnie z przepisami art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni podkreśla, że Jej stanowisko potwierdza również Minister Finansów w licznych interpretacjach indywidualnych, np.: Interpretacja indywidualna Ministra Finansów, w imieniu którego z upoważnienia działał Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 8 stycznia 2014 r. (znak: IPTPB1/415-659/13-2/MD), jak również literatura przedmiotu – A. Bartosiewicz, PIT, Komentarz, Wyd. Lex a Wolters Kluwer business, Wyd. 3, Warszawa 2013 r., str. 148 i nast. oraz sądownictwo administracyjne – Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 23 kwietnia 2014 r. (sygn. akt I SA/Po 1036/13, publ. http://orzeczenia.nsa.gov.pl/).
ILPB1/4511-1-1182/15-4/AG | Interpretacja indywidualna
IPTPB1/415-659/13-2/MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ITPB1/4511-660/15/AK

References: art. 30
 art. 14
 art. 9
 art. 30
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 12
 art. 5
 art. 10
 art. 5
 art. 30
 art. 9
 art. 29
 art. 9
 art. 30