Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil1-2-4012-407-2018-1-aw
Timestamp: 2018-08-20 02:46:03+00:00

Document:
♦ › Gmina › 0112-KDIL1-2.4012.407.2018.1.AW
Uznanie gminy za organ władzy publicznej oraz brak prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 czerwca 2018 r. (data wpływu 19 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania organu władzy publicznej za podatnika podatku VAT, a w konsekwencji braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji projektu – jest prawidłowe.
W dniu 19 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania organu władzy publicznej za podatnika podatku VAT, a w konsekwencji braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji projektu.
Gmina wykonuje w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność m.in. zadania własne Gminy dotyczące zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie określonym przepisami ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, czy
Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2017 r., poz. 1289, z późn. zm.), utrzymanie czystości i porządku w gminach należy do obowiązkowych zadań własnych gminy.
Przykładowy katalog zadań realizowanych w tym zakresie przez gminy, został określony w art. 3 ust. 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.
Gmina jest ponadto czynnym podatnikiem podatku VAT.
Gmina planuje złożyć wniosek o dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 w ramach Osi priorytetowej V Ochrona środowiska, dziedzictwa kulturowego i naturalnego dla działania 5.2 Poprawa gospodarowania odpadami komunalnymi.
Przedmiotem projektu jest zwiększenie zasięgu oddziaływania istniejących systemów segregacji odpadów, poprzez zakup urządzeń wchodzących w skład systemów zbiórki odpadów ze strumienia odpadów komunalnych.
Działania objęte projektem będą polegały na:
uruchomieniu zbierania w trybie „u źródła” dodatkowych frakcji odpadów zbieranych selektywnie (papier, bio);
dostarczeniu urządzeń do recyklingu organicznego odpadów bio w miejscu ich powstawania (przydomowych kompostowników);
uruchomieniu 30 gniazd selektywnej zbiórki szkła – oddzielnie dla szkła białego i kolorowego („dzwony” w każdej miejscowości);
uruchomieniu 15 gminnych punktów zbierania elektroodpadów (GPZE) – miejsca selektywnego deponowania małych elektroodpadów (szafy na elektroodpady w każdej miejscowości, w pobliżu obiektów handlowych);
uruchomieniu 2 punktów ponownego użycia książek (BOOKCROSING – w UM i bibliotece);
doposażeniu PSZOK w Gminie w punkty zbierania używanej odzieży i tekstyliów.
Dodatkowo projekt uwzględnia przeprowadzenie działań informacyjnych i promocyjnych.
Planowane przedsięwzięcie przyczyni się do zwiększenia ilości odpadów komunalnych poddawanych procesom: ponownego użycia, recyklingu i odzysku innymi metodami, redukując w ten sposób ilość odpadów składowanych, ograniczając ich negatywne oddziaływanie na środowisko i wpływając na wynik celów koniecznych do osiągnięcia w województwie.
Realizacja projektu pozwoli również na spełnienie wymagań określonych w aktach prawnych odnośnie selektywnej zbiórki odpadów komunalnych, w szczególności wymagań określonych w ustawie z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach. Ponadto proponowane rozwiązanie zwiększy możliwość osiągnięcia odpowiednich poziomów dla właściwego sposobu zagospodarowania odpadów (ponowne użycie, odzysk w tym recykling).
Z obliczeń strumienia odpadów zbieranych obecnie w Gminie w sposób selektywny i nieselektywny wynika, że dla prawidłowego funkcjonowania systemu gospodarki odpadami konieczne będzie:
doposażenie (zakup) urządzeń do recyklingu organicznego odpadów (kompostowniki) oraz zwiększenia zasięgu selektywnej zbiórki;
transport i rozstawienia urządzeń,
zakup, montaż i uruchomienie dwóch obiektów małej architektury jako punktów wymiany książek – każdy z mieszkańców Gminy będzie mógł przynieść lub odebrać darmowo pozostawioną książkę;
Całe doposażenie, działania promocyjno-informacyjne i inne działania w ramach projektu będą dla użytkowników bezpłatne. Zakupione środki trwałe nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej.
Czy zadanie własne Gminy związane z realizacją projektu, należy uznać za podlegające wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221; dalej jako ustawa o VAT)?
Czy w związku z realizacją projektu, Gmina będzie miała możliwość – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT – dokonać odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia i odzyskania części lub całości podatku VAT naliczonego od nabytych towarów i usług w związku z realizacją projektu, ponieważ realizacja ww. projektu nie jest związana ze sprzedażą opodatkowaną, a ponadto mieści się w zakresie zadań własnych Gminy.
W ww. zakresie, Gmina nie działa jako podatnik podatku VAT, ale jako organ władzy publicznej w zakresie realizowanego zadania nałożonego odrębnymi przepisami prawa, tj. ustawą o samorządzie gminnym.
Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w przypadku, gdy nabywane towary i usługi mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
W świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
W ocenie Wnioskodawcy, wskazane do realizacji przedsięwzięcie należy do opisanych powyżej zadań własnych Gminy, którego efektem będzie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty polegających m.in. na utrzymaniu czystości i porządku w Gminie (zgodnie z ustawą z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach).
Zakupione urządzenia zostaną natomiast przekazane lub udostępnione społeczności nieodpłatnie i nie będą generowały dochodów dla Gminy, ani nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych.
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Gmina w zakresie ww. zadania (realizacji projektu opisanego w zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku), nie będzie działała jako podatnik VAT, ale jako organ, do którego będzie miał zastosowanie przepis art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
W tym zakresie, Wnioskodawca wskazuje na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 5 października 2017 r. pod sygn. I SA/Sz 597/17, w uzasadnieniu którego Sąd stanął na stanowisku, zgodnie z którym podmioty prawa publicznego nie są, co do zasady, uważane za podatników w odniesieniu do tych transakcji, w których występują jako organy władzy publicznej, a tego rodzaju działalność takich podmiotów – ich dostawy towarów lub świadczenie usług – nie należy do zakresu przedmiotowego przepisów dotyczących VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na powyższe, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług w ramach realizacji zadania publicznego opisanego w zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku. Wskazać bowiem należy, że ze względu na planowane do wykonania przez Gminę zadania, które są zadaniami własnymi Gminy, do Gminy znajdzie zastosowanie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
Natomiast, przez świadczenie usług – w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (...).
I tak, na mocy art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
W rozpatrywanej sprawie treść wniosku wskazuje, że Wnioskodawca planuje złożyć wniosek o dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Przedmiotem projektu jest zwiększenie zasięgu oddziaływania istniejących systemów segregacji odpadów, poprzez zakup urządzeń wchodzących w skład systemów zbiórki odpadów ze strumienia odpadów komunalnych.
Natomiast w myśl art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, utrzymanie czystości i porządku w gminach należy do obowiązkowych zadań własnych gminy. Całe doposażenie, działania promocyjno-informacyjne i inne działania w ramach projektu będą dla użytkowników bezpłatne.
W związku z powyższym Wnioskodawca – w pierwszej kolejności – powziął wątpliwości w kwestii uznania zadania własnego Gminy w zakresie realizowanego projektu za podlegające wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.
Istota problemu sprowadza się zatem do ustalenia, czy Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt będzie spełniał wskazaną w art. 15 ust. 6 ustawy przesłankę, tj. czy jest organem władzy publicznej realizującym zadania własne.
Na wstępie należy zaznaczyć, że takie pojęcia jak „organ władzy publicznej” czy „urzędy obsługujące te organy” nie zostały zdefiniowane w ustawie o podatku od towarów i usług. Choć w wielu aktach normatywnych ustawodawca posługuje się pojęciem „władza publiczna” czy „organy władzy publicznej”, to jednocześnie nigdzie nie definiuje tych pojęć.
Kwestię tę rozważał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 25 maja 2010 r., sygn. akt I FSK 852/09, w którym stwierdził, że: „choć Konstytucja nie zawiera wprost definicji organu władzy publicznej, to jednak z jej treści da się wywieść, że jednostki samorządu terytorialnego takie władztwo sprawują. W art. 16 ust. 2 Konstytucji, ustawodawca wskazał bowiem, że „Samorząd terytorialny uczestniczy w sprawowaniu władzy publicznej. Przysługującą mu w ramach ustaw istotną część zadań publicznych samorząd wykonuje w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność”. Z kolei w art. 163 Konstytucji wskazano, że samorząd terytorialny wykonuje zadania publiczne niezastrzeżone przez Konstytucję lub ustawy dla organów innych władz publicznych. Powyższe wprost dowodzi, że ustawodawca powierzył samorządowi terytorialnemu wykonywanie zadań administracji publicznej niezastrzeżonych do kompetencji innych organów władzy państwowej. W działaniach tych organy samorządu mogą korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym, właściwych władzy państwowej”.
Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej oraz wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
Ponadto w świetle art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2018 r., poz. 1454), utrzymanie czystości i porządku w gminach należy do obowiązkowych zadań własnych gminy.
Stosownie do art. 3 ust. 2 ww. ustawy, gminy zapewniają czystość i porządek na swoim terenie i tworzą warunki niezbędne do ich utrzymania (...).
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że realizacja projektu poprzez zwiększenie zasięgu oddziaływania istniejących systemów segregacji odpadów, mieści się w szeroko rozumianym odbiorze i zagospodarowaniu odpadów komunalnych oraz znajduje swoją podstawę w przepisach ustawy o samorządzie gminnym oraz ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach.
Wobec powyższego, w świetle regulacji ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, należy wskazać, że Wnioskodawca realizując ww. projekt będzie wykonywał zadania z zakresu władzy publicznej określone w przepisach ustawy o samorządzie gminnym – art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 3.
W konsekwencji Gmina, z tytułu realizacji przedmiotowego projektu, jako zadania własnego, wyłączona będzie z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy i nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług w tym zakresie.
Ponadto w analizowanej sprawie Wnioskodawca powziął wątpliwości odnośnie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu realizacji projektu.
Jak dowiedziono powyżej Gmina w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będzie uznana za podatnika podatku VAT, gdyż będzie wykonywała w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. Zatem towary i usługi – jak wskazała Gmina – nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
W związku z powyższym – pomimo że Gmina jest czynnym podatnikiem VAT – warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Gmina, realizując przedmiotowy projekt, nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących realizacji projektu.
0112-KDIL1-2.4012.407.2018.1.AW

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 3
 art. 3
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 8
 art. 7
 art. 5
 art. 3
 art. 15
 art. 15
 FSK 
 art. 16
 art. 163
 art. 7
 art. 3
 art. 3
 art. 7
 art. 15
 art. 86