Source: https://www.uad.sk/33/odpocet-dph-pri-registraci-a-jejim-zruseni-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWALLzFUau8trHhF8bghSurnpPp8M2uPJyrw/
Timestamp: 2020-07-12 20:06:00+00:00

Document:
Odpoèet DPH pøi registraci a jejím zru¹ení | Úètovníctvo a dane
Odpoèet DPH pøi registraci a jejím zru¹ení
1.10.2019, Ing. Jana Koláøová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Hore2019.2000.1 Odpoèet DPH pøi registraci a jejím zru¹ení
Mo¾nost uplatnit nárok na odpoèet danì je nedílnou souèástí sytému DPH. V situacích, jako je vznik a zánik plátcovství, pak musí plátci dodr¾et urèitá pravidla, jejich¾ cílem je zohlednit pou¾ití pøijatých zdanitelných plnìní pro ekonomickou èinnost s nárokem na odpoèet nebo pro jinou èinnost.
Odpoèet DPH plátce
Osoba, která se stane plátcem DPH ze zákona nebo na základì rozhodnutí o dobrovolné registraci, mù¾e uplatnit nárok na odpoèet danì za splnìní následujících podmínek:
V okam¾iku vzniku plátcovství je pøijaté plnìní souèástí obchodního majetku plátce. Rozhodný je okam¾ik vzniku plátcovství, nikoliv okam¾ik registrace.
Obchodním majetkem jsou pro úèely DPH ve¹keré majetkové hodnoty, které slou¾í plátci k uskuteèòování ekonomické èinnosti. Nesporné jsou hmotné polo¾ky, které jsou pøi vzniku plátcovství souèástí obchodního majetku. U slu¾eb je situace komplikovanìj¹í. Klíèovou otázkou je, zda se nakoupené slu¾by nìjak zobrazují v obchodním majetku a zda ji¾ byly spotøebovány pøed vznikem plátcovství. Není rozhodující, jakým zpùsobem pøijatá plnìní ovlivnila hodnotu obchodního majetku. Plátce tak musí umìt prokázat, ¾e se plnìní stalo souèástí jeho obchodního majetku v obecném slova smyslu (tématem se zabýval pøíspìvek na koordinaèní výbor 268/18.03.09 Vymezení pøijatých zdanitelných plnìní, u nich¾ lze uplatnit nárok na odpoèet pøi zmìnì re¾imu).
Majitel autoservisu, který je osobou povinnou k dani, nakoupil okna a vrata, která zabuduje do objektù, z nich¾ jeden je jeho dílnou a v druhém má kanceláø.
V okam¾iku vzniku plátcovství pøekroèením obratu 1 mil. Kè:
Jsou ji¾ nìkterá okna zabudovaná do jedné ze staveb, pøièem¾ rozmìry oken jsou významnì vìt¹í ne¾ rozmìry pùvodních oken. Z pohledu úèetnictví a daní z pøíjmù pùjde o zvý¹ení její hodnoty.
Okna zabudovaná do samostatného objektu pro administrativu pouze nahrazují pùvodní, ji¾ opotøebená okna. Z pohledu úèetnictví a daní z pøíjmù pùjde o opravu, zásahem se nezvy¹uje hodnota stavby.
Vrata a èást oken le¾í ke dni vzniku plátcovství na dvoøe, proto¾e stavební akce je¹tì nebyla dokonèena.
Ji¾ zaplatil fakturu na èást slu¾eb firmy, která provádí stavební práce.
Ve v¹ech pøípadech jsou okna a dveøe ke dni vzniku plátcovství souèástí obchodního majetku, tudí¾ lze uplatnit nárok na odpoèet podle § 79 odst. 1 ZDPH.
Pan Ivan Trefný je IT specialista a poskytuje slu¾by v této oblasti týkající se hardwaru i softwaru. Nakoupil licence k softwaru, které pou¾ívá na vlastním poèítaèi, a krabicový software, který prodává zákazníkùm. Dále uvedená podmínka 12 mìsícù je splnìna.
Pøi pøekroèení obratu pro povinnou registraci mù¾e spoleènost uplatnit nárok na odpoèet danì, nebo» software a licence k SW jsou souèástí jeho obchodního majetku v okam¾iku vzniku plátcovství.
Vý¾ivový poradce nakoupí zásoby potravinových doplòkù, nábytek do kanceláøe, auto a licenci k poskytování vý¾ivového poradenství. Kanceláø nechá vymalovat tak, aby byla reprezentativní pro poskytování konzultací (provedení je specifické podle zadání poskytovatele licence). Nastavení konzultuje s úèetní a daòovým poradcem. Dále uvedená podmínka 12 mìsícù je splnìna.
V okam¾iku vzniku plátcovství uplatní nárok na odpoèet danì:
Z potravinových doplòkù, které do tohoto okam¾iku neprodal. Pro pøípadnou diskusi se správcem danì by se mìl vyzbrojit dùkazními prostøedky, napø. inventurou zásob a pøehledem vydaných faktur prokazujících, jakou èást potravinových doplòkù prodal jako neplátce.
Z nábytku do kanceláøe, auta a licence.
Diskutabilní mù¾e uplatnìní nároku na odpoèet z faktury od malíøe. Nicménì jde o slu¾bu, kterou lze na obchodním majetku dobøe pøedvést, tudí¾ existuje vysoká ¹ance na obhájení uplatnìného nároku na odpoèet.
Konzultaèní slu¾by jsou k okam¾iku vzniku plátcovství ji¾ spotøebované, pøesto¾e jejich efekt mù¾e být dlouhodobý a promítat se do dal¹ích let ekonomické èinnosti. Nárok na odpoèet uplatnit nelze.
Nárok na odpoèet danì je mo¾né uplatnit pouze z plnìní, která byla poøízena v období zahrnujícím 12 po sobì jdoucích mìsícù pøed dnem vzniku plátcovství.
©výcarská firma odkoupila zásoby v hodnotì nìkolika milionù od èeské spoleènosti, která ukonèila èinnost. Dodání se uskuteènilo dne 26. 12. 2018 a bylo bez pøepravy na území ÈR, tj. dodavatel fakturoval s èeskou DPH. ©výcarská firma není usazena v ÈR ani jinde v EU. DPH jí nebyla vrácena pøes institut vracení.
Po roce na¹la kupce a dne 18. 12. 2019 zbo¾í dodala z ÈR do Nìmecka osobì registrované k DPH v Nìmecku. Dnem dodání zbo¾í do jiného èlenského státu stala se plátcem DPH v ÈR na základì § 6c odst. 3 ZDPH. Mù¾e uplatnit nárok na odpoèet DPH ze zbo¾í nakoupeného 26. 12. 2018, nebo» je splnìna podmínka poøízení v období zahrnujícím 12 po sobì jdoucích mìsícù pøede dnem vzniku plátcovství.
Majetek poøizovaný postupnì 5 let
Na základì novelizace zákonem è. 80/2019 Sb. úèinné od 1. 4. 2019 lze nárok na odpoèet nárok rovnì¾ uplatnit, pokud osoba povinná k dani:
plnìní poøídila v období zahrnujícím 60 po sobì jdoucích mìsícù pøede dnem, kdy se stala plátcem,
plnìní se stalo souèástí dlouhodobého majetku, který byl uveden do stavu zpùsobilého k u¾ívání v období 12 po sobì jdoucích mìsícù pøed vznikem plátcovství, a to pøed uvedením tohoto dlouhodobého majetku do stavu zpùsobilého k u¾ívání a
tento dlouhodobý majetek je ke dni vzniku plátcovství souèástí obchodního majetku.
Novelizace tak dala jistotu plátcùm, kteøí budovali majetek postupnì, a vìt¹í èást dílèích plnìní tvoøících výsledný obchodní majetek mìla den uskuteènìní více v minulosti, ne¾ je 12 mìsícù.
Paní Nadaná je právnièkou, do konce roku 2018 pracovala jako zamìstnanec právní kanceláøe. Po nabytí zku¹eností a kvalifikace plánuje poskytovat právní slu¾by ve své vlastní kanceláøi. Koncem roku 2018 slo¾ila advokátní zkou¹ky a od roku 2019 právní slu¾by poskytuje samostatnì. Zároveò si nechává vystavìt budovu, ve které hodlá zèásti vykonávat svou ekonomickou èinnost, zèásti ji pronajímat a èásteènì vyu¾ívat pro své bydlení. V letech 2016 a¾ 2018 ji¾ zaplatila zálohy a faktury na dílèí plnìní týkající se výstavby. V kvìtnu 2019 byla budova dokonèena a uvedena do u¾ívání. V listopadu 2019 se advokátka stala plátcem DPH.
Z plnìní pøijatých v letech 2016 a¾ 2018 lze uplatnit nárok na odpoèet DPH, stejnì jako z daòových dokladù vystavených pøi dokonèení v roce 2019. Vý¹e uvedené podmínky byly splnìny. Pøi uplatnìní nároku na odpoèet danì v¹ak musí vzít v úvahu pou¾ití stavby. Z dùvodu èásteèného vyu¾ití mimo ekonomickou èinnost mù¾e uplatnit pouze èásteèný nárok na odpoèet (§ 72 odst. 6 ZDPH). Pokud by èást prostor byla vyu¾ita k pronájmu osvobozenému od danì podle § 56a ZDPH, pak to má rovnì¾ vliv na nárok na odpoèet. Nicménì tento sliv se promítne a¾ formou pøípadného kráticího koeficientu podle § 76 ZDPH.
Nárok na odpoèet uplatní na øádku 45 pøiznání. S ohledem na osvobozený pronájem by mìla èástku uvést do sloupce „Krácený odpoèet”.
Zbo¾í vyvezené pøed vznikem plátcovství
Na základì novelizace zákonem è. 80/2019 Sb. úèinné od 1. 4. 2019 lze nárok na odpoèet rovnì¾ uplatnit, pokud osoba povinná k dani v období 6 po sobì jdoucích mìsícù pøed vznikem plátcovství plnìní pøijala a pou¾ila k osvobozenému vývozu. To znamená, ¾e zbo¾í není ke dni vzniku plátcovství souèástí obchodního majetku. Novela tak vtìlila do zákona o DPH závìry vyplývající z rozsudku Soudního dvora EU C-385/09 Nidera Handelscompagnie BV.
Nìmecká firma nakoupila zbo¾í od èeské spoleènosti. Dodání se uskuteènilo dne 12. 4. 2019 a bylo bez pøepravy na území ÈR, tj. dodavatel fakturoval s èeskou DPH. Následnì nìmecká firma vyvezla zbo¾í dne 12. 6. 2019 z ÈR do ©výcarska, podmínky pro osvobození od danì byly splnìny.
Nìmecká firma se stane plátcem DPH z dùvodu dodání zbo¾í do jiného èlenského státu EU (nezávislá transakce) dne 11. 9. 2019. V pøiznání za záøí uplatní nárok na odpoèet DPH z nakoupených zásob, pøesto¾e nejsou ke dni vzniku plátcovství souèástí jejího obchodního majetku.
Zbo¾í prodané pøed vznikem plátcovství
Na základì novelizace zákonem è. 80/2019 Sb. úèinné od 1. 4. 2019 lze nárok na odpoèet rovnì¾ uplatnit, pokud osoba povinná k dani:
plnìní poøídila pøed vznikem plátcovství a
toto plnìní není ke dni vzniku plátcovství souèástí obchodního majetku a
nárok na vrácení danì nemohla uplatnit z dùvodu nesplnìní minimální délky období (krat¹í ne¾ 3 mìsíce lze pouze na konci kalendáøního roku).
Mù¾e jít tedy o situace, kdy je zbo¾í nakoupeno na zaèátku kalendáøního roku a pak se osoba do konce bøezna stane plátcem danì.
Nìmecká firma nakoupila zbo¾í od èeské spoleènosti. Není usazena v ÈR. Dodání se uskuteènilo dne 11. 1. 2019 a bylo bez pøepravy na území ÈR, tj. dodavatel fakturoval s èeskou DPH. Následnì nìmecká firma dodala zbo¾í dne 12. 2. 2019 jinému plátci DPH na území ÈR. Byl aplikován pøenos daòové povinnosti podle § 108 odst. 3 písm. b) ZDPH.
Nìmecká firma se následnì stala plátcem k 13. 3. 2019, a to dodáním zbo¾í do jiného èlenského státu EU. Nìmecká firma nemù¾e po¾ádat o vracení DPH z nakoupeného zbo¾í, proto¾e nesplòuje èasovou podmínku § 82a odst. 8 ZDPH.
V pøiznání za bøezen uplatní nárok na odpoèet danì, pøesto¾e zbo¾í ji¾ není ke dni vzniku plátcovství souèástí jejího obchodního majetku.
Splnìní obecných podmínek nároku na odpoèet
Pro uplatnìní nároku na odpoèet je potøeba splnit obecné podmínky uvedené v § 72 a násl. ZDPH. Není tedy mo¾né uplatòovat nárok v pøípadì, ¾e je pøijaté plnìní pou¾ito èásteènì mimo ekonomickou èinnost nebo pro èinnost bez nároku na odpoèet danì.
Advokátka koupila v kvìtnu 2019 dùm, který hodlá èásteènì vyu¾ívat pro svou ekonomickou èinnost (zdanitelná plnìní) a èásteènì mimo ekonomickou èinnost (bydlení vlastní a bydlení èlenù rodiny).
Od 1. 7. 2019 se stala plátcem danì. V pøiznání za èervenec 2019 uplatní nárok na odpoèet pouze z èásti domu, která odpovídá budoucímu zámìru pou¾ití pro ekonomickou èinnost. Plátce mù¾e jako svùj obchodní majetek v tomto pøípadì urèit jenom tu èást domu, kterou hodlá vyu¾ívat pro svou ekonomickou èinnost. Pak se v¹echny dal¹í korekce odpoètu týkají jenom nároku na odpoèet pøipadající na èást majetku pou¾ívanou pro ekonomickou èinnost.
Pro dlouhodobý majetek platí obdobnì § 78d odst. 2 ZDPH. Prakticky to znamená, ¾e se jednorázová èástka pro uplatnìní nároku na odpoèet pøi vzniku plátcovství u dlouhodobého majetku zkrátí v pøípadì, ¾e se osoba stane plátcem v jiném roce, ne¾ je rok poøízení majetku. Rozdíl nemù¾e být vy¹¹í ne¾ jeden rok s ohledem na podmínku, ¾e majetek má být poøízen maximálnì 12 mìsícù pøed vznikem plátcovství. Toto je nutné zva¾ovat rovnì¾ pøi nákupech majetku a ¾ádostech o dobrovolnou registraci, proto¾e nevhodným naèasováním lze ne/pøijít o 10 % nároku na odpoèet u nemovitých vìcí a 20 % nároku na odpoèet u ostatního majetku.
Provozovatel autoservisu koupil objekt, ve kterém má dílnu, v prosinci 2018. Druhý objekt pro administrativu poøídil v lednu 2019. Plátcem danì se stal v bøeznu 2019.
V pøiznání za bøezen 2019 mù¾e uplatnit:
9/10 nároku na odpoèet vztahujícího se k dílnì.
Celý nárok na odpoèet vztahující se k objektu pro administrativu.
Období uplatnìní odpoètu
Zákon výslovnì uvádí, ¾e má být nárok na odpoèet uplatnìn v pøiznání za období, do kterého spadá den, kdy se osoba stala plátcem. Pokud nìco opomene uplatnit, pak lze doporuèit dodateèné pøiznání ne¾ nárok na odpoèet posouvat do dal¹ích období.
Zákaz duplicitního uplatnìní nároku na odpoèet
Na základì novelizace zákonem è. 80/2019 Sb. úèinné od 1. 4. 2019 se do zákona dostala úprava § 79d ZDPH, která umo¾òuje získat èást nároku na odpoèet, kterou plátce vrátil státu pøi deregistraci, pokud pou¾ívá obchodní majetek pro svou ekonomickou èinnost 1 rok po deregistraci (podrobnìji dále).
Zákon o DPH uvádí jednoznaènì, ¾e pokud osobám registrovaným k dani v jiném èlenském státì EU nebo zahranièní osobì povinné k dani vznikne nárok na vrácení podle § 79d ZDPH nebo nárok na vrácení danì podle § 82a ZDPH, pak nemù¾e uplatòovat nárok na odpoèet pøi vzniku plátcovství podle § 79 ZDPH. To platí i v pøípadì, kdy své nároky z vracení nevyu¾ije a nechá je propadnout, popø. pokud daò nebude vracena, proto¾e se nárok na odpoèet nepodaøí dolo¾it.
Nìmecká firma nakoupila zbo¾í od èeské spoleènosti. Není usazena v ÈR. Dodání se uskuteènilo dne 11. 12. 2018 a bylo bez pøepravy na území ÈR, tj. dodavatel fakturoval s èeskou DPH. Nìmecké firmì vznikl nárok na vrácení této danì podle § 82a ZDPH.
Nìmecká firma se následnì stala plátcem k 1. 8. 2019. Hodlá nárok na odpoèet danì uplatnit v pøiznání za srpen 2019 a nepodávat ¾ádost o vracení DPH do 30. 9. 2019.
Nìmecká firma nemá podle § 79 odst. 7 ZDPH nárok na odpoèet danì pøi vzniku plátcovství. Pokud chce daò získat zpìt, musí podat ¾ádost o vracení podle § 82a ZDPH.
Sní¾ení nároku na odpoèet pøi deregistraci
Pøi zru¹ení registrace z moci úøední nebo na ¾ádost je plátce povinen sní¾it nárok na odpoèet danì z obchodního majetku ke dni zru¹ení registrace. To platí pochopitelnì pouze u takového majetku, u nìho¾ byl uplatnìn odpoèet na vstupu nebo jeho èást a který je ke dni zru¹ení registrace souèástí obchodního majetku.
Vrácení 100 % uplatnìného odpoètu
V plné vý¹i se sni¾uje døíve uplatnìný nárok na odpoèet u:
nedokonèeného majetku,
záloh na plnìní, která se do okam¾iku zru¹ení registrace neuskuteènila,
neèerpaných a nepøevedených jednoúèelových poukazù.
Plátce danì koupil v dubnu 2019 poukazy na tankování nafty v hodnotì 5 000 Kè. Uplatnil nárok na odpoèet danì ve vý¹i 867,77 Kè. Poukazy neèerpal, ani je neprodal. V listopadu 2019 je mu zru¹ena registrace z moci úøední.
V posledním pøiznání musí sní¾it nárok na odpoèet z tìchto poukazù.
Pro dlouhodobý majetek platí obdobnì § 78d odst. 2 ZDPH. Znamená to, ¾e jednorázová èástka sní¾ení døíve uplatnìného nároku na odpoèet se pomìrnì zkrátí podle toho, kolik let zbývá do konce lhùty pro úpravu nároku na odpoèet danì.
Plátce DPH vlastní hotel od roku 1999. Na tomto objektu bylo provedeno v roce 2017 technické zhodnocení, u kterého byl uplatnìn nárok na odpoèet. Jaké bude mít dùsledky zru¹ení registraci k DPH?
Pøi zru¹ení registrace se posuzuje, zda byl u majetku uplatnìn odpoèet danì nebo jeho èást. Pokud ano, pak je nutné vzít v úvahu lhùtu pro sledování úèelu pou¾ití majetku. V tomto pøípadì ji¾ 5letá lhùta pro sledování odpoètu uplynula (u majetku poøízeného pøed prodlou¾ením lhùty u nemovitých vìcí na 10 let se sleduje po dobu 5 let).
Zároveò v¹ak je potøeba pøipomenout, ¾e technické zhodnocení nemovité vìci je samostatným hmotným majetkem pro úèely zákona o DPH - § 4 odst. 4 písm. d) bod 4. ZPDH, jeho¾ úèel pou¾ití se sleduje po dobu 10 let, pokud jde o technická zhodnocení poøízená poèínaje 1. 1. 2012. To znamená, ¾e u technického zhodnocení poøízeného v roce 2017 je nutné pøi deregistraci v roce 2019 vrátit 8/10 døíve uplatnìného odpoètu.
Obdobnì se postupuje u hmotného majetku, který není nemovitý s tím, ¾e lhùta pro sledování odpoètu je 5 let. U nespotøebovaných zásob se vrací celý døíve uplatnìný odpoèet. Zvlá¹tní pozornost je nutné vìnovat drobnému majetku, u nìho¾ je v zákonì nová úprava od 1. 4. 2019.
Na základì novelizace zákonem è. 80/2019 Sb. úèinné od 1. 4. 2019 má plátce podle § 79a odst. 3 ZDPH povinnost vrátit døíve uplatnìný nárok na odpoèet z obchodního majetku pøi deregistraci za tìchto podmínek:
Byl uplatnìn nárok na odpoèet danì alespoò ve vý¹i 2 100 Kè.
Obchodní majetek byl poøízen v období zahrnujícím 11 kalendáøních mìsícù pøed zru¹ením registrace a kalendáøní mìsíc, v nìm¾ do¹lo ke zru¹ení registrace.
Nejde o dlouhodobý majetek, nedokonèený majetek, zásoby ani jednoúèelové poukazy, které ji¾ upravuje § 79a odst. 2 ZDPH.
Plátce pak musí sní¾it odpoèet o 1/12 nároku na odpoèet danì za poèet celých kalendáøních mìsícù tohoto období, za který tento majetek nebyl obchodním majetkem plátce.
Plátce DPH provozující hotel po¾ádal o zru¹ení registrace.
Dne 12. 12. 2018 poøídil nábytek do pokojù v celkové hodnotì 100 000 Kè (cena bez DPH), jde o 10 skøíní v jednotlivé hodnotì 10 000 Kè (cena bez DPH). Plátce si uplatnil plný nárok na odpoèet danì ve vý¹i 21 000 Kè (10 x 2 100 Kè).
Dne 5. 5. 2019 poøídil nábytek do pokojù v celkové hodnotì 120 000 Kè (cena bez DPH), jde o 10 skøíní v jednotlivé hodnotì 12 000 Kè (cena bez DPH). Plátce si uplatnil plný nárok na odpoèet danì ve vý¹i 25 200 Kè (10 x 2 520 Kè).
Dne 6. 12. 2019 je plátci zru¹ena registrace.
Období zahrnující 11 kalendáøních mìsícù pøed zru¹ením registrace a kalendáøní mìsíc, v nìm¾ do¹lo ke zru¹ení registrace, odpovídá období od 1. 1. 2019 do 31. 12. 2019.
U nábytku nakoupeného 12. 12. 2018 je èástka sní¾ení nároku na odpoèet danì 0 Kè.
U nábytku nakoupeného 5. 5. 2019 je èástka sní¾ení nároku na odpoèet danì = 1/12 x 25 200 x 4 celých kalendáøních mìsícù (tj. leden a¾ duben 2019) = 8 400 Kè.
Daòová kontinuita
U majetku nabytého transakcí, která není sama o sobì pøedmìtem danì, pokraèuje nabyvatel ve sledování zpùsobu pou¾ití. Pøi zru¹ení registrace je pak povinen sní¾it døíve uplatnìný nárok na odpoèet, i kdy¾ to nebyl tento plátce, kdo jej uplatnil. Takovými transakcemi jsou zejména:
nabytí obchodního závodu,
pøevod jmìní v rámci pøemìny,
dìdìní s pokraèováním v ekonomické èinnosti.
Je potøeba pøipomenout, ¾e nabytí majetku vý¹e uvedenými zpùsoby èiní z nabyvatelù plátce DPH ze zákona (§ 6b, § 6e ZDPH).
Èeskou spoleènost Lehké plasty, s. r. o., plátce DPH, koupil nìmecký investor. Následnì do¹lo k rozdìlení od¹tìpením se zalo¾ením nové spoleènosti Autoplasty, s. r. o., do které byla vyèlenìna èást obchodního závodu vyrábìjící díly pro automobilový prùmysl. Zápisem rozdìlení od¹tìpením do obchodního rejstøíku se dne 5. 7. 2017 novì vzniklá spoleènost stala plátcem DPH.
Jeliko¾ v prùbìhu roku byla výroba pøesunuta do Albánie, spoleènost Autoplasty, s. r. o., po¾ádala o zru¹ení registrace. Správce danì zru¹il registraci k DPH v prosinci 2019.
Spolu s èástí obchodního závodu pøe¹la na spoleènost Autoplasty, s. r. o., budova, kterou spoleènost Lehké plasty, s. r. o., poøídila v roce 2016 a u které byl uplatnìn nárok na odpoèet danì.
Pøi zru¹ení registrace musí spoleènost Autoplasty, s. r. o., sní¾it nárok na odpoèet z budovy o èástku odpovídající jeho 7/10.
Období sní¾ení odpoètu
Sní¾ení nároku na odpoèet se uvádí do pøiznání za poslední zdaòovací období registrace, a to na øádek 45 minusem.
Dìdic nepokraèuje v ekonomické èinnosti
Pokud zemøe plátce a dìdic nepokraèuje v jeho èinnosti, pak má podle § 79b ZDPH správce pozùstalosti povinnost sní¾it døíve uplatnìný nárok na odpoèet danì, a to v posledním pøiznání za období konèící dnem pøedcházejícím dni skonèení øízení o pozùstalosti. Dìdic tedy ji¾ nemá od 1. 7. 2017 povinnost toto pøiznání podávat.
Deregistrace bez sní¾ení nároku na odpoèet
Povinnost provádìt úpravy odpoètu nevzniká podle § 79c ZDPH v situaci, kdy sice dochází ke zru¹ení registrace, ale povinnosti kontinuálnì pøecházejí na jiného plátce. Jde napøíklad o následující pøípady:
zru¹ení obchodní korporace bez likvidace,
vklad ve¹kerého majetku fyzické osoby do právnické osoby, která bezprostøednì v èinnosti pokraèuje a její¾ je jediným zakladatelem,
zru¹ení registrace právnické osoby zalo¾ené jedinou fyzickou osobou, v její¾ èinnosti pokraèuje tato fyzická osoba,
zru¹ení registrace skupiny a zánik èlenství èlena skupiny.
Úprava neøe¹í, jak postupovat v pøípadì, kdy rozhodnutím zøizovatele dochází ke zru¹ení pøíspìvkové organizace, která je plátcem. Majetek by spolu s jinými polo¾kami mìl pøecházet na zøizovatele, nicménì daòovou kontinuitu lze jen dovozovat. Zákon o DPH tuto situaci neupravuje.
Vracení odpoètu u neusazených osob pøi zru¹ení registrace
Na základì novelizace zákonem è. 80/2019 Sb. má s úèinností od 1. 4. 2019 osoba registrovaná k dani v jiném èlenském státì nebo zahranièní osoba povinná k dani mo¾nost získat zpìt èástku, o kterou byla povinna sní¾it uplatnìný nárok na odpoèet danì u obchodního majetku pøi zru¹ení registrace, pokud tento majetek po zru¹ení registrace (§ 79d ZDPH):
Nadále pou¾ívala k uskuteèòování ekonomických èinností, z nich¾ by plátci vznikl nárok na odpoèet danì. Nárok na vrácení èástky lze uplatnit v dodateèném pøiznání za období zru¹ení registrace, které musí být podáno do konce druhého kalendáøního mìsíce po uplynutí lhùty 1 roku.
Nadále pou¾ívala k uskuteèòování ekonomických èinností, z nich¾ by plátci vznikl nárok na odpoèet danì a do 1 roku po zru¹ení registrace znovu plátcem. Nárok na vrácení èástky se týká období konèící dnem pøedcházejícím dni vzniku plátcovství a lze jej uplatnit v dodateèném pøiznání za období zru¹ení registrace, které musí být podáno do konce druhého kalendáøního mìsíce po konci sledovaného období.
Není-li nárok na vrácení uplatnìn, zaniká. Osoba pak nemá ¹anci se k prostøedkùm dostat, proto¾e nemá nárok na odpoèet danì pøi dal¹í registraci.
Nìmecká firma, osoba registrovaná k DPH v SRN, byla plátcem DPH. Není usazena v ÈR. S ohledem na to, ¾e ukonèila svou èinnost v ÈR, po¾ádala o zru¹ení registrace, ke kterému do¹lo k 10. 9. 2019. Zároveò byl sní¾en døíve uplatnìný nárok na odpoèet danì z nespotøebovaných zásob, které zùstaly ve skladì sesterské spoleènosti.
Následnì nìmecká firma dodala zbo¾í dne 12. 10. 2019 jinému plátci DPH na území ÈR. Byl aplikován pøenos daòové povinnosti podle § 108 odst. 3 písm. b) ZDPH.
Na základì § 79d ZDPH podá do 30. 11. 2020 dodateèné pøiznání za záøí 2019 a nechá si vrátit sní¾ení nároku na odpoèet týkající se zásob, které byly následnì prodány.
Okam¾ik vzniku plátcovství i jeho zániku je spojen s právy èi povinnostmi v oblasti nároku na odpoèet. I pøes dùkladnou znalost úpravy se plátci mohou potkávat s praktickými potí¾emi, jako je dùkazní nouze ohlednì stavu obchodního majetku v obou rozhodných okam¾icích. Zde má svou roli dùslednì provedená inventarizace, kompletní dokumentace k likvidovanému, ztracenému èi ukradenému majetku a prùkaznì vedené úèetnictví.
Odpoèet DPH pri registrácii a jej zru¹ení Mo¾nos» uplatni» nárok na odpoèet dane je neoddeliteµnou súèas»ou systému DPH. V situáciách, ako je vznik a zánik platiteµstvo, potom musí platcovia dodr¾a» urèité pravidlá, ktorých cieµom je zohµadni» pou¾itie prijatých zdaniteµných plnení pre ekonomickú èinnos» s nárokom na odpoèet alebo pre inú èinnos». Odpoèet DPH platiteµa Osoba, ktorá sa stane platcom DPH zo zákona alebo na základe rozhodnutia o dobrovoµnej registrácii, mô¾e uplatni» nárok na odpoèet dane za nasledujúcich podmienok: V okamihu vzniku platiteµstvo je prijaté plnenia súèas»ou obchodného majetku platiteµa. Rozhodný je okamih vzniku platiteµstvo, nie okamih registrácie. Obchodným majetkom sú na úèely DPH v¹etky majetkové hodnoty, ktoré slú¾ia platcovia na uskutoèòovanie ekonomickej èinnosti. Nesporné sú hmotné polo¾ky, ktoré sú pri vzniku platiteµstvo súèas»ou obchodného majetku. U slu¾ieb je situácia komplikovanej¹ia. Kµúèovou otázkou je, èi sa nakúpené slu¾by nejako zobrazujú v obchodnom majetku a èi u¾ boli spotrebované pred vznikom platiteµstvo. Nie je rozhodujúce, akým spôsobom prijaté plnenia ovplyvnila hodnotu obchodného majetku. Platiteµ tak musí vedie» preukáza», ¾e sa plnenie stalo súèas»ou jeho obchodného majetku vo v¹eobecnom zmysle slova (témou sa zaoberal príspevok na koordinaèný výbor 268 / 18.03.09 Vymedzenie prijatých zdaniteµných plnení, pri ktorých mo¾no uplatni» nárok na odpoèet pri zmene re¾imu). Majiteµ autoservisu, ktorý je platiteµom dane, nakúpil okná a brány, ktorá zabuduje do objektov, z ktorých jeden je jeho dielòou a v druhom má kanceláriu. V okamihu vzniku platiteµstvo prekroèením obratu 1 mil. Sk: Sú u¾ niektoré okná zabudovaná do jednej zo stavieb, prièom rozmery okien sú významne väè¹ie ne¾ rozmery pôvodných okien. Z pohµadu úètovníctva a daní z príjmov pôjde o zvý¹enie jej hodnoty. Okná zabudovaná do samostatného objektu pre administratívu iba nahrádzajú pôvodné, u¾ opotrebované okná. Z pohµadu úètovníctva a daní z príjmov pôjde o opravu, zásahom sa nezvy¹uje hodnota stavby. Vráta a èas» okien le¾í ku dòu vzniku platiteµstvo na dvore, preto¾e stavebné akcie e¹te nebola dokonèená. U¾ zaplatil faktúru na èas» slu¾ieb firmy, ktorá vykonáva stavebné práce. Vo v¹etkých prípadoch sú okná a dvere ku dòu vzniku platiteµstvo súèas»ou obchodného majetku, teda mo¾no uplatni» nárok na odpoèet podµa § 79 ods. 1 CIVA. Pán Ivan Trefný je IT ¹pecialista a poskytuje slu¾by v tejto oblasti týkajúce sa hardvéru aj softvéru. Nakúpil licencie k softvéru, ktoré pou¾íva na vlastnom poèítaèi, a krabicový softvér, ktorý predáva zákazníkom. Ïalej uvedená podmienka 12 mesiacov je splnená. Pri prekroèení obratu pre povinnú registráciu mô¾e spoloènos» uplatni» nárok na odpoèet dane, preto¾e softvér a licencie k SW sú súèas»ou jeho obchodného majetku v èase vzniku platiteµstvo. Vý¾ivový poradca nakúpi zásoby potravinových doplnkov, nábytok do kancelárie, auto a licenciu na poskytovanie vý¾ivového poradenstva. Kancelária nechá vymaµova» tak, aby bola reprezentatívna pre poskytovanie konzultácií (prevedenie je ¹pecifické podµa zadania poskytovateµa licencie). Nastavenie konzultuje s úètovné a daòovým poradcom. Ïalej uvedená podmienka 12 mesiacov je splnená. V okamihu vzniku platiteµstvo uplatní nárok na odpoèítanie dane: Z potravinových doplnkov, ktoré do tohto okamihu nepredal. Pre prípadnú diskusiu so správcom dane by sa mal vyzbroji» dôkaznými prostriedkami, napr. Inventúrou zásob a prehµadom vydaných faktúr preukazujúcich, akú èas» potravinových doplnkov predal ako neplatcu. Z nábytku do kancelárie, autá a licencie. Diskutabilné mô¾e uplatnenia nároku na odpoèet z faktúry od maliara. Av¹ak ide o slu¾bu, ktorú mo¾no na obchodnom majetku dobre predvies», teda existuje vysoká ¹anca na obhájenie uplatneného nároku na odpoèet. Konzultaèné slu¾by sú k okamihu vzniku platiteµstvo u¾ spotrebované, hoci ich efekt mô¾e by» dlhodobý a premieta» sa do ïal¹ích rokov ekonomickej èinnosti. Nárok na odpoèet uplatni» nedá. Právo na odpoèet dane je mo¾né uplatni» iba z plnenia, ktorá bola obstaraná v období zahàòajúcom 12 po sebe idúcich mesiacov pred dòom vzniku platiteµstvo. ©vajèiarska firma odkúpila zásoby v hodnote niekoµkých miliónov od èeskej spoloènosti, ktorá ukonèila èinnos». Dodanie sa uskutoènilo 26. 12. 2018 a bolo bez prepravy na území SR, tj. Dodávateµ fakturoval s èeskou DPH. ©vajèiarska firma nie je usadená v SR ani inde v EÚ. DPH jej nebola vrátená cez in¹titút vrátenia. Po roku na¹la kupca a 18. 12. 2019 tovar dodala z ÈR do Nemecka osobe registrované k DPH v Nemecku. Dòom dodania tovaru do iného èlenského ¹tátu stala sa platiteµom DPH v SR na základe § 6c ods. 3 CIVA. Mô¾e uplatni» právo na odpoèet DPH z tovaru nakúpeného 26. 12. 2018, lebo je splnená podmienka obstaranie v období zahàòajúcom 12 po sebe idúcich mesiacov pred dòom vzniku platiteµstvo. Majetok zaobstarávaný postupne 5 rokov Na základe novelizácie zákona è. 80/2019 Zb. úèinné od 1. 4. 2019 mo¾no nárok na odpoèet nárok tie¾ uplatni», ak zdaniteµná osoba: plnenie zaobstarala v období zahàòajúcom 60 po sebe idúcich mesiacov pred dòom, keï sa stala platiteµom, plnenie sa stalo súèas»ou dlhodobého majetku, ktorý bol uvedený do prispôsobenie na u¾ívanie v období 12 po sebe nasledujúcich mesiacov pred vznikom platiteµstvo, a to pred uvedením tohto dlhodobého majetku do stavu spôsobilého k u¾ívaniu a tento dlhodobý majetok je ku dòu vzniku platiteµstvo súèas»ou obchodného majetku. Novelizácia tak dala istotu platiteµom, ktorí budovali majetok postupne, a väè¹ia èas» èiastkových plnení tvoriacich výsledný obchodný majetok mala deò uskutoènenia viac v minulosti, ne¾ je 12…

References: § 79
 § 6
 § 56
 § 76
 § 108
 § 82
 § 72
 § 78
 § 79
 § 79
 § 82
 § 79
 § 82
 § 79
 § 82
 § 78
 § 4
 § 79
 § 79
 § 6
 § 79
 § 79
 § 108
 § 79
 § 79
 § 6