Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-akcyzowy/ibpp4-443-338-14-ek
Timestamp: 2017-10-23 08:13:55+00:00

Document:
IBPP4/443-338/14/EK | Interpretacja indywidualna
Udostępnianie urządzenia do wytwarzania papierosów
IBPP4/443-338/14/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku (data wpływu 24 lipca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 25 września 2014 r. (data wpływu 1 października 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego jest:
prawidłowe - w zakresie opodatkowania akcyzą czynności polegającej na udostępnieniu urządzenia do wytwarzania papierosów;
nieprawidłowe - w zakresie uznania, że czynności opisane we wniosku, w których występuje udostępnienie urządzenia do wytwarzania papierosów nie mogą być przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym.
W dniu 24 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie udostępniania urządzenia do wytwarzania papierosów.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 25 września 2014 r. (data wpływu 1 października 2014 r.).
Wnioskodawca zamierza w 2014r rozpocząć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykonywanie następującej kompleksowej obsługi konsumenta polegającej na;
Dokonywaniu sprzedaży opakowań tytoniu, cygar, cygaretek oraz gilz papierosowych z filtrem do samodzielnego napychania papierosów w sklepie (tytoń, cygara, cygaretki papierosy, bibułki, gilzy, filtry, napycharki manualne, maszynki skręcające, opakowania zastępcze itp.Tytoń, papierosy, cygara i cygaretki nabywane będą od polskich dostawców; producentów, importerów lub pośredników. W stosunku do tych towarów należny podatek akcyzowy zostanie odprowadzony na wcześniejszym etapie obrotu przez podmioty wyżej wymienione.
Dodatkowo na terenie punktu sprzedaży detalicznej odpłatnie lub nieodpłatnie sprzedawca wyrobów tytoniowych będzie udostępniał konsumentom urządzenie do samodzielnego napychania tytoniem pochodzącym z nabywanych w tym punkcie wyrobów tytoniowych gilz papierosowych. Udostępniane urządzenie umożliwia wsypanie do niego tytoniu lub jego części i automatyczne napchanie 1 szt. gilzy-jednorazowo. Klient/ konsument będzie więc mógł powtarzać opisany proces aż do opróżnienia zasobnika na tytoń wcześniej podany do urządzenia. Udostępniana napycharka gilz papierosowych posiada napęd elektryczny lub ręczny, obsługiwana będzie przez nabywcówkonsumentów wyrobów tytoniowych, samodzielnie po zapoznaniu się z instrukcją obsługi. Opisywany stan przyszły ma na celu zwiększenie atrakcyjności punktu sprzedaży wyrobów tytoniowych, a urządzenie traktowane jest przez przedsiębiorcę jako urządzenie wspomagające sprzedaż wyrobów tytoniowych oferowanych do sprzedaży w punkcie sprzedaży.
Czy udostępnienie w miejscu sprzedaży wyrobów tytoniowych urządzenia umożliwiającego nabywcy/konsumentowi wyrobów tytoniowych samodzielne sporządzenie na własny użytek jednorazowo l sztuki papierosa i w konsekwencji powtórzenia tego procesu większej ilości papierosów (z gilzy i wyrobów tytoniowych nabywanych od pytającego/przedsiębiorcy) może być przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na postawione w niniejszym wniosku pytanie, jest negatywna. Udostępnianie urządzenia w sposób jaki został opisany we wniosku nie mieści się w pojęciu produkcji lub usługi produkcyjnej ani też z innych przyczyn wymienionych w ustawie nie może być przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2014 r., poz. 752, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
-jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym (art. 98 ust. 4 ustawy).
Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza rozpocząć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykonywanie kompleksowej obsługi konsumenta polegającej na:
Dokonywaniu sprzedaży opakowań tytoniu, cygar, cygaretek oraz gilz papierosowych z filtrem do samodzielnego napychania papierosów w sklepie (tytoń, cygara, cygaretki, papierosy, bibułki, gilzy, filtry, napycharki manualne, maszynki skręcające, opakowania zastępcze itp.Tytoń, papierosy, cygara i cygaretki nabywane będą od polskich dostawców; producentów, importerów lub pośredników. W stosunku do tych towarów należny podatek akcyzowy zostanie odprowadzony na wcześniejszym etapie obrotu przez podmioty wyżej wymienione.
Dodatkowo na terenie punktu sprzedaży detalicznej odpłatnie lub nieodpłatnie sprzedawca wyrobów tytoniowych będzie udostępniał konsumentom urządzenie do samodzielnego napychania tytoniem pochodzącym z nabywanych w tym punkcie wyrobów tytoniowych gilz papierosowych. Udostępniane urządzenie umożliwia wsypanie do niego tytoniu lub jego części i automatyczne napchanie 1 szt. gilzy-jednorazowo. Klient/konsument będzie więc mógł powtarzać opisany proces aż do opróżnienia zasobnika na tytoń wcześniej podany do urządzenia. Udostępniana napycharka gilz papierosowych posiada napęd elektryczny lub ręczny, obsługiwana będzie przez nabywcówkonsumentów wyrobów tytoniowych, samodzielnie po zapoznaniu się z instrukcją obsługi. Opisywany stan przyszły ma na celu zwiększenie atrakcyjności punktu sprzedaży wyrobów tytoniowych, a urządzenie traktowane jest przez przedsiębiorcę jako urządzenie wspomagające sprzedaż wyrobów tytoniowych oferowanych do sprzedaży w punkcie sprzedaży.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczy kwestii opodatkowania podatkiem akcyzowym udostępnienia w miejscu sprzedaży wyrobów tytoniowych urządzenia umożliwiającego nabywcy/konsumentowi wyrobów tytoniowych samodzielne sporządzenie na własny użytek papierosów.
Czynności i zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym wymienione zostały w art. 8 ust. 1 ustawy. W przedmiotowym przepisie nie wskazano jako czynności opodatkowanej podatkiem akcyzowym udostępnienia urządzenia umożliwiającego sporządzenie papierosów. Zatem samo udostępnienie urządzenia umożliwiającego sporządzenie papierosów nie jest przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym.
na papierosy, z zastrzeżeniem ust. 10 - 206,76 zł za każde 1000 sztuk i 31,41% maksymalnej ceny detalicznej;
na tytoń do palenia, z zastrzeżeniem ust. 10 - 141,29 zł za każdy kilogram i 31,41% maksymalnej ceny detalicznej;
Ustawa, w przepisach ogólnych, w których określone zostały m.in. ustawowe definicje oraz przedmiot opodatkowania akcyzą - nie zawiera jednolitej definicji produkcji wyrobów akcyzowych. W poszczególnych rozdziałach działu IV ustawy zatytułowanego: „Wyroby akcyzowe - przepisy szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.”, zawarto natomiast definicje produkcji poszczególnych rodzajów wyrobów akcyzowych, w tym definicję produkcji wyrobów tytoniowych. W rozumieniu art. 99 ust. 1 ustawy produkcją wyrobów tytoniowych jest ich wytwarzanie, przetwarzanie, a także pakowanie.
Z podobną sytuacją mamy do czynienia na gruncie przepisów wspólnotowych. Dyrektywa Rady 2008/118/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego, uchylająca dyrektywę 92/12/EWG (Dz. Urz. UE L Nr 9, str. 12), która ustanawia ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego nakładanego na wyroby akcyzowe - nie zawiera jednolitej definicji produkcji wyrobów akcyzowych. W dyrektywie Rady 2011/64/UE z dnia 21 czerwca 2011 r. w sprawie struktury oraz stawek akcyzy stosowanych do wyrobów tytoniowych (Dz. Urz. UE L z 2011 r. Nr 176, str. 24) zawarto natomiast definicję producenta. Zgodnie z art. 6 dyrektywy 2011/64/UE za producenta uznaje się osobę fizyczną lub prawną mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Unii, która przekształca tytoń w wyroby przemysłowe przeznaczone do sprzedaży detalicznej.
Również preambuła tej dyrektywy (pkt 7) wskazuje, że: „Producent powinien zostać zdefiniowany jako osoba fizyczna lub prawna, która faktycznie przygotowuje wyroby tytoniowe i ustala maksymalną detaliczną cenę sprzedaży dla każdego z państw członkowskich, w którym dane wyroby mają być dopuszczone do konsumpcji”.
Jak wskazano wyżej cygara i cygaretki są opodatkowane akcyzą w wysokości 280,25 zł za każde 1000 sztuk. Jednak z art. 98 ust. 4 ustawy wynika, że gdy cygaro lub cygaretka zostały opodatkowane stawką akcyzy właściwą dla cygar oraz cygaretek i są przedmiotem sprzedaży detalicznej - powinny zostać przeznaczone do palenia w stanie niezmienionym. W przypadku, gdy cygaro lub cygaretka zamiast zostać przeznaczone do palenia w stanie niezmienionym zostaną przeznaczone do wytworzenia innego wyrobu tytoniowego (tytoniu do palenia, papierosów) – przestana być odpowiednio cygarem lub cygaretką, dla których właściwą stawką akcyzy jest stawka określona dla cygar i cygaretek, a staną się tytoniem do palenia lub papierosem, dla których stawki akcyzy określone zostały odrębnie.
Wnioskodawca we własnym stanowisku stwierdził, że udostępnienie w miejscu sprzedaży wyrobów tytoniowych urządzenia umożliwiającego wsypanie do niego tytoniu lub jego części i automatyczne napchanie 1 szt. gilzy-jednorazowo nie jest przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym. Jak wskazano wyżej stanowisko to jest co do zasady prawidłowe.
Organ nie zgadza się jednak z dalszą częścią stanowiska Wnioskodawcy, tj. z tą częścią w której Wnioskodawca stwierdził, że „udostępnianie urządzenia w sposób jaki został opisany we wniosku nie mieści się w pojęciu produkcji lub usługi produkcyjnej ani też z innych przyczyn wymienionych w ustawie nie może być przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym”.
Stwierdzić bowiem trzeba, że opisana we wniosku kompleksowa obsługa konsumenta może być uznana za obejście obowiązujących przepisów, a w związku z tym może powstać obowiązek podatkowy w akcyzie. Powyższe może być stwierdzone wyłącznie w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego.
Stosownie do powyższego mimo, że ustawa o podatku akcyzowym nie przewiduje opodatkowania akcyzą udostępnienia maszyn do samodzielnego wytwarzania papierosów to jednak, w sytuacji gdy w trakcie postępowania podatkowego, postępowania kontrolnego lub kontroli podatkowej ustalone zostanie, że czynności opisane we wniosku, w których występuje udostępnienie urządzenia do wytwarzania papierosów stanowią obejście przepisów, poprzez fikcyjne uczynienie przedmiotem sprzedaży cygar i cygaretek, w sytuacji gdy faktycznie dokonywana jest produkcja i sprzedaż tytoniu do palenia lub papierosów – nie można stwierdzić, że nie wystąpi czynność stanowiąca przedmiot opodatkowania.
Podkreślić jednak trzeba, że to czy doszło do naruszenia przepisów dotyczących podatku akcyzowe winno zostać ustalone w trakcie postępowania podatkowego, kontrolnego lub kontroli podatkowej.
Uwzględniając powyższe, to nie w trakcie postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej, a w trakcie postępowania kontrolnego, podatkowego albo kontroli podatkowej właściwy organ będzie dokonywał oceny czy podejmowane działania przez Wnioskodawcę oraz okoliczności towarzyszące tym działaniom mogą być przesłanką do uznania, go za podatnika podatku akcyzowego.
Reasumując za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanej sprawie nie może wystąpić czynność będąca przedmiotem opodatkowania.
IBPP4/443-370/14/BP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek akcyzowy > IBPP4/443-338/14/EK

References: art. 14
 art. 2
 art. 8
 art. 99
 art. 6
 art. 98