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Timestamp: 2017-11-23 18:52:03+00:00

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Circolare Agenzia Entrate n. 27 del 18.06.2004 - Studi di settore. Periodo d'imposta 2003
Circolare Agenzia Entrate n. 27 del 18.06.2004
Studi di settore. Periodo d'imposta 2003
2 I nuovi studi e le "evoluzioni" degli studi previgenti
2.1 Cause di inapplicabilità
2.2 Studi approvati con carattere di sperimentalità
3 Modifiche della territorialità del settore turistico-alberghiero
4 Correttivi automatici
5 Adeguamento in dichiarazione alle risultanze degli studi
5.1 Rilevanza dell'adeguamento ai fini delle imposte dirette, IVA e IRAP
5.2 Riflessi ai fini sanzionatori riguardanti l'integrazione dei maggiori ricavi o compensi per gli studi in vigore precedentemente al periodo d'imposta 2003
6 Applicazione dei nuovi Codici Atecofin 2004
7 Le novità relative alla modulistica
7.1 Rapporti con il concordato preventivo
7.2 Doppio quadro contabile del reddito d'impresa o lavoro autonomo
9 Studi di settore e regime delle attività marginali
10 Annotazione separata
10.1 Soggetti obbligati a compilare i modelli per l'annotazione separata
10.2 Casi particolari SM80U - Vendita al dettaglio di carburanti per autotrazione) e SM85U (Commercio al dettaglio di prodotti del tabacco)
10.3 Criteri di individuazione dell'attività prevalente
PRECISAZIONI IN ORDINE AGLI STUDI IN VIGORE PRECEDENTEMENTE AL PERIODO D'IMPOSTA 2003
2. Studio di settore SG68U - Trasporto di merci su strada
3. Studio di settore SG48U - Riparazione di apparecchi elettrici per la casa
4. Personale non dipendente che partecipa all'attività dell'impresa
STUDI IN VIGORE A DECORRERE DAL PERIODO D'IMPOSTA 2003
1 Studio di settore TM01U -Commercio al dettaglio di alimentari
2. Studio di settore TM02U - Commercio al dettaglio di carni e di prodotti a base di carne
3. Studi di settore TM05U - Commercio al dettaglio di confezioni, biancheria, calzature e articoli di pelletteria
4. Studio di settore SM80U - Vendita al dettaglio di carburanti per autotrazione
5. Studio di settore SM82U - Commercio all'ingrosso di metalli ferrosi e non ferrosi
6. Studio di settore SM83U - Commercio all'ingrosso di prodotti chimici
7. Studio di settore SM84U - Commercio all'ingrosso di macchine utensili per la lavorazione dei metalli e del legno, accessori e utensili agricoli, inclusi i trattori
8. Studio di settore SM85U - Commercio al dettaglio di prodotti del tabacco
9. Studio di settore TG44U - Esercizi alberghieri, affittacamere e case per vacanze
10. Studi di settore TG61 A-B-C-D-E-F-G-H - Intermediari del commercio
11. Studio di settore SG90U - Pesca in acque marine, lagunari e acque dolci
12. Studio SG92U - Servizi forniti da revisori contabili, periti, consulenti ed altri soggetti
13. Studio di settore SG93U - Design e stiling relativo a tessili, abbigliamento, calzature, gioielleria, mobili ed altri beni personali o per la casa
14. Studio di settore SG94U - Produzioni cinematografiche
15. Studio di settore SD45U - Lavorazione del tè e del caffè e commercio all'ingrosso di caffè
16. Studio di settore SD49U - Fabbricazione di materassi
17. Studio di settore TD12U - Fabbricazione di prodotti di panetteria e dell'attività di commercio al dettaglio di pane
18. Studio di settore SK26U - Guide e accompagnatori turistici
19. Studio di settore SK28U - Creazioni e interpretazioni nel campo della regia di spettacolo e recitazione
STUDI APPROVATI IN VIGORE A DECORRERE DAL PERIODO D'IMPOSTA 2003
MODELLI ALLEGATI STUDI DI SETTORE - SEGNALAZIONE MODIFICHE RISPETTO AL PERIODO D'IMPOSTA 2002
Con la presente circolare vengono forniti chiarimenti sia in relazione ai 202 studi di settore già in vigore nel periodo di imposta 2002, sia in ordine ai 42 studi di settore in vigore dal periodo d'imposta 2003.Vengono, altresì, fornite ulteriori indicazioni circa le modalità di compilazione dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, da utilizzare per il periodo d'imposta 2003.
In relazione ai 42 studi di settore, in vigore dal periodo d'imposta 2003, si precisa che:
I 42 nuovi studi di settore, applicabili a decorrere dal periodo di imposta 2003, sono stati approvati con decreti del Ministro dell'Economia e delle Finanze del 24 dicembre 2003 e del 18 marzo 2004, pubblicati, rispettivamente, nei Supplementi Ordinari n. 21 alla Gazzetta Ufficiale Serie Generale n. 30 del 6 febbraio 2004 e n. 54 alla Gazzetta Ufficiale Serie Generale n. 76 del 31 marzo 2004.
Tali studi hanno per oggetto le attività economiche dei settori del commercio, delle manifatture, dei servizi e le attività professionali elencate nell'allegato C.
In data 6 novembre 2003 e 12 febbraio 2004 tali studi hanno avuto parere favorevole da parte della Commissione degli esperti, costituita ai sensi dell'art. 10, comma 7, della legge n. 146 del 1998.
I modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, approvati dall'Agenzia delle Entrate con provvedimenti del 13 aprile 2004, sono i seguenti:
- 62, relativi alle attività economiche del commercio, pubblicati nel Supplemento Ordinario n. 94 alla Gazzetta Ufficiale n. 114 del 17 maggio 2004;
- 55, relativi alle attività economiche delle manifatture, pubblicati nel Supplemento Ordinario n. 96 alla Gazzetta Ufficiale n. 118 del 21 maggio 2004;
- 69, di cui 51 relativi alle attività economiche dei servizi e 18 relativi alle attività professionali, pubblicati nel Supplemento Ordinario n. 97 alla Gazzetta Ufficiale n. 121 del 25 maggio 2004;
- 42, di cui 29 relativi ai nuovi studi e 13 relativi all'evoluzione di studi già in vigore, pubblicati nel Supplemento Ordinario n. 103 alla Gazzetta Ufficiale n. 125 del 29 maggio 2004.
Tali modelli possono essere utilizzati indifferentemente da persone fisiche, società di persone ed equiparate, società di capitali, enti commerciali ed equiparati ed enti non commerciali ed equiparati nell'ambito di tutti i modelli UNICO 2004, di cui costituiscono parte integrante.
2 I nuovi studi e le "evoluzioni" degli studi previgenti.
I nuovi studi approvati, in vigore dal periodo d'imposta 2003 interessano 97 attività economiche e coinvolgono circa 200.000 contribuenti.
Gli studi revisionati, a decorrere dal periodo d'imposta 2003, sono stati contraddistinti dalla lettera iniziale "T", invece della lettera "S", e riguardano:
TD12U - Fabbricazione e commercio di prodotti di panetteria (che costituisce l'evoluzione dei previgenti studi SD12U, codice attività 15.81.1 - Fabbricazione di prodotti di panetteria ed SM14U, solo con riguardo al codice attività 52.24.1 - Commercio al dettaglio di pane). Lo studio SM14U è applicabile, quindi, a decorrere dal periodo d'imposta 2003 solo nei confronti dei contribuenti che esercitano come attività prevalente l'attività di commercio al dettaglio di pasticceria, dolciumi e di confetteria - codice 52.24.2.
TG44U - Alberghi ed affittacamere (che accorpa i previgenti studi SG44U ed SG65U);
TG61A - Intermediari del commercio di prodotti alimentari, bevande e tabacco (che costituisce l'evoluzione dello studio SG61A);
TG61B - Intermediari del commercio di mobili, articoli per la casa e ferramenta (che costituisce l'evoluzione dello studio SG61B);
TG61C - Intermediari del commercio di prodotti tessili, di abbigliamento (incluse le pellicce), di calzature e di articoli in cuoio (che costituisce l'evoluzione dello studio SG61C);
TG61D - Intermediari del commercio specializzato di prodotti particolari n.c.a. ed intermediari del commercio di vari prodotti senza prevalenza di alcuno (che costituisce l'evoluzione dello studio SG61D);
TG61E - Intermediari del commercio di macchinari, impianti industriali, navi e aeromobili, comprese macchine agricole e per ufficio (che costituisce l'evoluzione dello studio SG61E);
TG61F - Intermediari del commercio di materie prime agricole, di animali vivi, di materie prime tessili e di semilavorati (che costituisce l'evoluzione dello studio SG61F);
TG61G - Intermediari del commercio di combustibili, minerali, metalli e prodotti chimici per l'industria (che costituisce l'evoluzione dello studio SG61G);
TG61H - Intermediari di commercio di legnami e materiali da costruzione (che costituisce l'evoluzione dello studio SG61H);
TM01U - Commercio al dettaglio alimentare (che accorpa i previgenti studi SM01U ed SM27C);
TM02U - Commercio al dettaglio di carni (che costituisce l'evoluzione dello studio SM02U);
TM05U - Commercio al dettaglio di abbigliamento e calzature (che accorpa i previgenti studi SM05A ed SM05B).
Si ricorda che la prima revisione ha riguardato lo studio SG68U - Trasporto merci su strada, in vigore a decorrere dal periodo d'imposta 2001, e, successivamente, a decorrere dal periodo d'imposta 2002, gli studi SD13U (Finissaggio dei tessili) e SG69A/B/C/D/E Attività degli edili (questi ultimi sostituiti da un unico studio SG69U).
L'evoluzione non costituisce una semplice operazione di aggiornamento e di manutenzione, ma rappresenta un momento importante per il perfezionamento degli studi di settore.
A dimostrazione del miglioramento della fase di analisi si sottolinea che con gli studi evoluti sono stati individuati 283 modelli organizzativi, rispetto ai 129 delle versioni precedenti, definendo per ogni modello organizzativo le fasi pià¹ importanti dello studio di settore attraverso:
- l'analisi degli indicatori economici e delle relative distribuzioni ventiliche;
- la selezione delle soglie di coerenza degli indicatori selezionati per l'analisi della coerenza;
- la definizione delle funzioni di ricavo per l'applicazione dell'analisi della congruità .
Per gli studi approvati in "evoluzione", si segnalano alcune novità introdotte nei comparti delle macellerie, degli intermediari di commercio, degli alberghi ed affittacamere, delle panetterie e pasticcerie, del dettaglio abbigliamento e calzature, analizzate pià¹ approfonditamente nell'allegato B alla presente circolare.
In particolare, per quanto riguarda le attività svolte dagli intermediari del commercio (studi TG61) sono stati approvati otto studi che costituiscono l'aggiornamento dei precedenti. Con gli studi aggiornati è stata sterilizzata, nella funzione di ricavo, l'incidenza dei beni strumentali ed è stata attribuita una maggiore rilevanza al cosiddetto "valore dell'intermediato", vale a dire ai volumi delle transazioni poste a base per l'applicazione delle commissioni d'agenzia. Tra le novità introdotte occorre segnalare anche l'inserimento di correttivi territoriali legati all'area di svolgimento dell'attività , alla rilevanza del canale distributivo, sia come tipologia dell'azienda rappresentata sia come tipologia di clientela. E' stato previsto, altresì, un correttivo per coloro i quali si trovano nei primi anni di attività .
Va, inoltre, evidenziato che con la "cluster analysis" sono stati individuati 198 modelli organizzativi definiti sulla base della tipologia di prodotto/servizio intermediato e della modalità organizzativa (agente monomandatario, plurimandatario, sub-agente, esclusivo, distributore, con deposito, in tentata vendita, commissionario, agente di consorzio agrario o agenzie di rappresentanze).
Lo studio di settore TG44U, relativo agli esercizi alberghieri ed affittacamere, ha introdotto con l'evoluzione importanti novità rispetto alle precedenti versioni. In particolare nello studio TG44U è stato dato rilievo alle tariffe minime e massime praticate nelle singole strutture ricettive. In tal modo è stato possibile intercettare quelle strutture che, a parità di "numero di stelle", godono di una particolare posizione e che possono differenziare sensibilmente i ricavi potenziali (es. albergo situato in una zona di gran pregio).
Alberghi e motel, con ristorante, codice attività 55.10.A;
Alberghi e motel, senza ristorante, codice attività 55.10.B;
Affittacamere per brevi soggiorni, case ed appartamenti per vacanze, bed and breakfast, residence, codice attività 55.23.4;
Alloggi per studenti e lavoratori con servizi di tipo alberghiero, codice attività 55.23.6,
si applica, altresì, ai contribuenti che svolgono come attività non prevalente una o pià¹ delle seguenti attività :
In tali ipotesi non si applicano i criteri approvati con decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze 25 marzo 2002 relativo all'obbligo dell'annotazione separata dei ricavi, semplificando così i relativi obblighi per l'esercizio di pià¹ attività .
Per le attività relative alla panetteria lo studio di settore TD12U ha effettuato un accorpamento tra fabbricazione e commercio e lo scorporo dell'attività di commercio al dettaglio di pane dallo studio di settore SM14U (dal 2003 quest'ultimo sarà applicabile per il solo settore della pasticceria codice attività 52.24.2). Infatti, il nuovo studio di settore TD12U (Produzione di prodotti di panetteria, codice attività 15.81.1 e Commercio al dettaglio di pane, codice attività 52.24.1), si applica, altresì, ai contribuenti che svolgono come attività non prevalente una o pià¹ delle seguenti attività :
Anche in tali ipotesi non si applicano i criteri approvati con decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze 25 marzo 2002 relativo all'obbligo dell'annotazione separata dei ricavi.
Nell'ambito delle evoluzioni, riguardanti gli studi di settore, uno degli obiettivi principali perseguiti è stato quello della semplificazione degli adempimenti dei contribuenti.
Sono state introdotte, infatti, semplificazioni relative agli esercizi multipunto, nel senso che per gli studi evoluti, approvati per il periodo d'imposta 2003, non è previsto l'obbligo dell'annotazione separata se l'esercizio dell'attività viene svolto in diversi punti di produzione e/o vendita. Queste semplificazioni, unitamente agli accorpamenti sotto lo stesso studio di settore di alcune attività (es. commercio di calzature e capi di abbigliamento), consentiranno di ridurre sensibilmente gli obblighi di annotazione separata.
Gli studi evoluti, quindi, hanno ridotto la platea dei contribuenti tenuti all'obbligo dell'annotazione separata, sia per le imprese multipunto (tutti gli studi evoluti sono applicabili ai soggetti con pià¹ punti vendita e/o di produzione) sia per le imprese multiattività (il nuovo studio evoluto TM05U, ad esempio, costituisce l'aggiornamento di due precedenti studi di settore: SM05A - Commercio al dettaglio di abbigliamento e SM05B - Commercio al dettaglio di calzature).
Considerata la pià¹ elevata attendibilità degli studi in evoluzione approvati, in caso di accertamenti riguardanti i periodi di imposta precedenti, in sede di contraddittorio, il contribuente può chiedere all'ufficio di far valere le risultanze dell'applicazione dello studio revisionato per giustificare eventuali scostamenti tra l'ammontare dei ricavi dichiarati e quelli presunti in base alla precedente versione dello stesso studio.
2.1 Cause di inapplicabilità .
Nell'articolo 2 dei citati decreti ministeriali del 24 dicembre 2003 e del 18 marzo 2004, concernenti l'approvazione dei 42 studi di settore, in vigore a decorrere dal periodo d'imposta 2003, relativi ad attività economiche nel settore delle manifatture, dei servizi e del commercio, è previsto che gli stessi non si applicano:
1. nel settore del commercio, per gli studi di settore contraddistinti dai codici SM47U (Commercio al dettaglio di natanti e accessori), SM80U (Vendita al dettaglio di carburanti per autotrazione) ed SM85U (Commercio al dettaglio di prodotti del tabacco) ed in assenza di annotazione separata, se l'esercizio dell'attività di impresa è svolto attraverso l'utilizzo di pià¹ punti di vendita;
2. nel caso di esercizio di due o pià¹ attività d'impresa non rientranti nel medesimo studio di settore ed in assenza di annotazione separata, se l'importo complessivo dei ricavi dichiarati relativi alle attività non prevalenti (non rientranti tra quelle prese in considerazione dallo studio di settore) supera il 20 per cento dell'ammontare totale dei ricavi dichiarati.
Nelle predette ipotesi, per il periodo d'imposta 2003, risultano applicabili i parametri come già chiarito nelle precedenti circolari.
2.2 Studi approvati con carattere di sperimentalità .
Gli studi di settore, applicabili a decorrere dal periodo di imposta 2003, per i quali è stata prevista, inizialmente, l'applicazione sperimentale sono quelli relativi alle attività professionali, quali: lo studio SK26U - Attività delle guide turistiche e degli accompagnatori turistici, SK27U - Consulenza informatica ed SK28U - Creazioni e interpretazioni nel campo della regia di spettacolo.
Per quanto riguarda gli effetti dell'applicazione sperimentale degli studi di settore, si rimanda alle precisazioni contenute nella circolare n. 121/E dell'8 giugno 2000 e nel paragrafo 5 della circolare n. 54/E del 13 giugno 2001.
Con decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze del 18 marzo 2004, è stato effettuato l'aggiornamento delle aree della territorialità delle attività turistico-alberghiere, già approvate con decreto del 26 febbraio 2000, nonchè l'aggiornamento delle aree territoriali omogenee modificate a seguito dell'istituzione di un nuovo comune. Gli aggiornamenti si applicano a decorrere dal periodo d'imposta 2003.
- il gruppo 13, comprende le località termali caratterizzate da grandi flussi turistici (appartengono a questo gruppo territoriale località affermate nell'ambito del turismo termale-salutistico nazionale quali Abano Terme, Montegrotto Terme, Salsomaggiore Terme, Montecatini, Chianciano e Fiuggi);
- il gruppo 14, comprende le località termali con bassa ricettività alberghiera.
L'aggiornamento della territorialità specifica permetterà così di stimare con precisione i correttivi territoriali per i comuni turistici a vocazione termale.
Nel contempo si è proceduto alla manutenzione degli studi di settore SG44U (Alberghi e motel) e SG65U (Affittacamere e residence), sostituiti, a decorrere dal periodo d'imposta 2003, dall'unico studio TG44U.
L'analisi territoriale legata al settore turistico-alberghiero, analogamente alla precedente approvata con D.M. 26 febbraio 2000, non ha l'obiettivo di classificare il patrimonio storico, artistico e ambientale, bensì quello di differenziare le modalità di applicazione degli studi di settore, in termini di stima del ricavo, al fine di tener conto della località in cui l'impresa esercita l'attività economica, qualora le diverse caratterizzazioni della domanda e dell'offerta turistica siano in grado di influenzare in misura significativa e prevalente l'economia di un determinato comune con l'effetto di produrre una incidenza sui ricavi della singola impresa operante nel comparto turistico-alberghiero.
Occorre inoltre evidenziare la particolarità del cluster 1 della territorialità turistico-alberghiera, che comprende circa 7.700 comuni italiani, molti dei quali pur avendo un interesse storico, culturale, artistico, non presentano, dal punto di vista dell'applicazione degli studi di settore, differenziali significativi in termini di risultati economici che non siano già stati colti dalle variabili indipendenti utilizzate nella stima dei ricavi. A questo va poi aggiunto che il "ricavo potenziale" derivante dall'applicazione degli studi di settore viene determinato sulla base di variabili che esprimono la fascia qualitativa, la potenzialità attrattiva e il tasso medio di occupazione della singola struttura ricettiva, attraverso l'utilizzo sia di variabili strutturali (ad esempio: il numero delle presenze, la classificazione delle strutture in base al numero di stelle, le tariffe applicate, il numero di giorni di apertura, ecc.) sia di variabili contabili (le spese per lavoro dipendente, il costo per la produzione di servizi, le spese per acquisti di servizi, il valore dei beni strumentali, il costo del venduto).
Di conseguenza, lo studio di settore arriva a determinare i "ricavi potenziali" di un'impresa alberghiera come risultante delle specifiche informazioni strutturali e contabili richieste con il modello e dell'influenza esercitata dalle pià¹ significative differenze in termini territoriali.
In alcuni studi (SK26U, SK27U, SK28U, SG92U, SG93U) sono stati previsti dei correttivi da applicarsi sulla stima del compenso teorico e minimo, analoghi a quelli già approvati per i precedenti studi dei professionisti.
In particolare, i correttivi introdotti riguardano:
utilizzo di personal computer acquisiti negli ultimi 5 anni o prima (solo per gli studi SG92U e SG93U);
spesa per personale di segreteria e/o amministrativo (solo per gli studi SG92U, SK26U, SK27U e SK28U);
quote di affitto locali, comprese nella spesa per "services" (solo per gli studi SG92U; SK26U, SK27U e SK28U).
5.1 Rilevanza dell'adeguamento ai fini delle imposte dirette, IVA e IRAP.
Con riguardo all'adeguamento in dichiarazione alle risultanze degli studi di settore occorre segnalare alcune novità di rilievo.
Al riguardo si fa presente che l'art. 10, comma 10, della legge n. 146 del 1998, e l'art. 2, comma 1, del D.P.R. n. 195 del 1999 stabiliscono che per il primo periodo d'imposta in cui trova applicazione lo studio di settore, ovvero le modifiche conseguenti alla revisione del medesimo, non si applicano sanzioni ed interessi nei confronti dei contribuenti che indicano in dichiarazione dei redditi ricavi o compensi non annotati nelle scritture contabili per adeguare i ricavi o compensi a quelli derivanti dall'applicazione degli studi di settore.
Con l'articolo 71 della legge n. 342/2000 veniva precisato che per il secondo periodo d'imposta in cui trovano applicazione gli studi di settore non si applicano sanzioni e interessi nei confronti dei contribuenti che indicano nella dichiarazione dei redditi ricavi, non annotati nelle scritture contabili, per adeguarli a quelli derivanti dall'applicazione dei predetti studi di settore. Con tale norma si è derogato dalla disposizione a regime prevista dal citato art. 2 del D.P.R. n. 195 del 1999 prevedendo la possibilità di adeguarsi in dichiarazione senza applicazione delle sanzioni ed interessi anche per il secondo periodo di applicazione degli studi entrati in vigore nel 1998.
Per il periodo d'imposta 2000, tale deroga non è stata riproposta dal legislatore, per cui con risoluzione n. 52/E del 2001 l'Agenzia delle Entrate ebbe a precisare che, in vigenza dell'art. 2, comma 1, del D.P.R. n. 195 del 1999, l'adeguamento, in sede di dichiarazione, dei ricavi contabilizzati a quelli risultanti dall'applicazione degli studi di settore entrati in vigore con decorrenza anteriore al periodo di imposta 2000 rileva anche ai fini della determinazione della base imponibile IRAP. Inoltre l'Agenzia in quella occasione precisò che per tale comportamento non era applicabile alcuna specifica sanzione.
In seguito, con l'articolo 9, commi 12 e 13, della legge n. 448 del 2001 (Finanziaria per il 2002), venne prevista la possibilità di effettuare, per i periodi di imposta 2001 e 2002, l'adeguamento agli studi di settore in sede di dichiarazione dei redditi anche relativamente ad anni successivi a quello di prima applicazione degli studi stessi (o della relativa revisione) senza sanzioni ed interessi.
In sostanza, per i periodi d'imposta 1999, 2001 e 2002, la possibilità di adeguarsi alle risultanze degli studi veniva stabilita dalla norma, con la precisazione che l'adeguamento in dichiarazione, in questi casi, non comportava applicazione di sanzioni ed interessi anche per i periodi d'imposta successivi a quelli di entrata in vigore.
Per il periodo d'imposta 2003 il legislatore non ha previsto l'analoga deroga effettuata in passato dai citati provvedimenti, con riferimento agli studi già in vigore prima del 2003.
Si è così tornati alla situazione analoga a quella dell'anno 2000, che aveva, a suo tempo, formato oggetto di specifici chiarimenti da parte dell'Agenzia delle Entrate (con la citata risoluzione 24 aprile 2001, n. 52/E, confermati dalla circolare 13 giugno 2001, n. 54/E, par. 13), ai quali occorre ora rifarsi per stabilire quali conseguenze derivano dall'adeguamento o dal mancato adeguamento nel modello UNICO 2004 per i contribuenti interessati dagli studi di settore già vigenti per i periodi d'imposta anteriori al 2003.
Ne deriva, pertanto, che per il periodo d'imposta 2003, torna applicabile il predetto art. 2, del D.P.R. n. 195 del 1999 in base al quale è ammesso l'adeguamento in dichiarazione (senza sanzioni ed interessi) solo per il primo periodo di applicazione (o di evoluzione) degli studi, mentre per gli studi già in vigore precedentemente al 2003 non è previsto "normativamente" alcun adeguamento. In definitiva per gli studi, in vigore dal periodo d'imposta 2003, approvati con i decreti del 24 dicembre 2003 e del 18 marzo 2004, l'adeguamento in dichiarazione è ammesso senza che ciò comporti l'applicazione di sanzioni o interessi. In questo caso i maggiori ricavi o compensi non assumono alcuna rilevanza ai fini IRAP.
Relativamente agli studi di settore vigenti precedentemente al periodo d'imposta 2003 è stata comunque prevista la possibilità di integrare i ricavi o compensi in dichiarazione ed in questo caso le integrazioni dei maggiori ricavi o compensi alle risultanze degli studi di settore rileveranno anche ai fini della determinazione della base imponibile IRAP.
Pertanto, nelle istruzioni della modulistica relativa ai dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore approvati a decorrere dal 1 gennaio 2003, al rigo F14 - Elementi contabili, si fa riferimento all'adeguamento agli studi di settore ai sensi dell'art. 2 del D.P.R. n. 195 del 1999, mentre nella modulistica relativa agli studi in vigore anteriormente al 2003 si fa riferimento alle "integrazioni alle risultanze degli studi".
Le predette considerazioni rilevano anche per gli studi approvati con carattere di sperimentalità (es. professionisti) ovvero per i c.d. multipunto e multiattività che compilano il modello di annotazione separata. Si precisa che, per i soggetti obbligati all'annotazione separata, l'adeguamento all'ammontare dei ricavi scaturenti da GERICO A.S. avverrà senza sanzioni ed interessi nel caso in cui, fra i diversi studi, almeno uno studio sia stato oggetto di evoluzione per il periodo d'imposta 2003.
5.2 Riflessi ai fini sanzionatori riguardanti l'integrazione dei maggiori ricavi o compensi per gli studi in vigore precedentemente al periodo d'imposta 2003.
Anche ai fini sanzionatori, per il periodo d'imposta 2003, con riferimento agli studi già in vigore precedentemente a tale periodo, valgono le medesime considerazioni espresse con la citata risoluzione n. 52/E del 2001 e con la circolare n. 54/E del 2001.
Con riferimento ai nuovi studi di settore o revisionati, in vigore a decorrere dal periodo d'imposta 2003, si fa presente che il versamento deve essere effettuato con l'apposito codice tributo 6494, senza che la maggiore IVA dovuta debba confluire nella dichiarazione annuale IVA relativa al 2003.
Mentre, con riferimento agli studi già in vigore antecedentemente al 1 gennaio 2003, la maggiore IVA dovuta deve essere versata con il codice 6012, per i mensili, 6099 per i trimestrali e 6034 per i versamenti da parte di soggetti con liquidazione IVA del quarto trimestre (c.d. trimestrali speciali) e deve confluire nella dichiarazione annuale IVA relativa al 2003. In particolare, il maggior volume d'affari dovrà essere incluso nel quadro VE della dichiarazione IVA nel rigo corrispondente all'aliquota applicata ovvero, nel caso di operazioni soggette a pià¹ aliquote, nel rigo relativo all'aliquota pià¹ prossima a quella media calcolata. Nel rigo VE24 verranno riportate le relative variazioni.
L'Istituto Nazionale di Statistica ha predisposto la nuova classificazione delle attività economiche denominata ATECO 2002, da utilizzare nelle rilevazioni statistiche, che costituisce la versione nazionale della classificazione definita in ambito europeo ed approvata con Regolamento n. 29/2002 della Commissione Europea.
L'Agenzia delle Entrate ha definito una sottoclassificazione delle attività economiche ATECO 2002, funzionale alle proprie finalità istituzionali, che ha lo scopo di consentire anche una pià¹ puntuale applicazione degli studi di settore.
Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate del 23 dicembre 2003 è stata approvata la nuova tabella di classificazione delle attività economiche, denominata ATECOFIN 2004.
Tale nuova classificazione deve essere utilizzata con riferimento al codice di attività economica da indicare in atti e dichiarazioni da presentare all'Agenzia delle Entrate a partire dal 1 gennaio 2004, ed in ogni altro adempimento posto in essere con l'Agenzia delle Entrate che ne richieda l'indicazione.
La modifica del codice dell'attività economica, derivante dall'applicazione della nuova tabella ATECOFIN 2004, non comporta l'obbligo di presentare apposita dichiarazione di variazione dati, ai sensi dell'art. 35, comma 3, del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633.
La tabella ATECOFIN 2004 è resa disponibile in formato elettronico anche sul sito Internet dell'Agenzia delle Entrate www.agenziaentrate.gov.it. In particolare, per agevolare i contribuenti nella corretta individuazione del proprio codice attività , è disponibile, sullo stesso sito Internet e nella procedura GE.RI.CO 2004, un software che permette il raccordo tra la classificazione prevista dalla previgente Atecofin 1993 e la nuova ATECOFIN 2004.
I modelli relativi agli studi di settore 2004 sono stati predisposti sulla base dei nuovi codici di attività ATECOFIN 2004. La nuova classificazione introdotta non comporterà particolari problemi ai fini dell'applicazione degli studi di settore,considerato che, nella maggior parte dei casi, anche con la nuova classificazione si rende applicabile lo stesso studio di settore in vigore precedentemente all'introduzione dei nuovi codici. Tuttavia, in particolari ipotesi, potrebbe accadere che, per effetto della nuova classificazione ATECOFIN 2004:
1. alcune attività , che precedentemente non erano assoggettate ad alcun studio di settore o ai parametri, rientrino, con la nuova classificazione, in un codice di attività per il quale trova applicazione lo studio di settore o i parametri;
2. alcune attività , che precedentemente erano assoggettate ad un determinato studio, con la nuova classificazione siano state incluse in uno studio diverso da quello precedentemente applicato;
3. alcune attività , che precedentemente erano assoggettate a parametri, con la nuova classificazione, siano assoggettabili ad uno studio di settore;
4. alcune attività , che precedentemente erano assoggettate allo studio di settore, con la nuova classificazione, siano assoggettabili ai parametri;
5. alcune attività , che precedentemente erano assoggettate a studi o ai parametri, con la nuova classificazione non siano assoggettabili né ad uno studio di settore né ai parametri.
In tutte le predette ipotesi, il contribuente sarà comunque tenuto ad applicare la disciplina (studio di settore o parametri) vigente prima dell'introduzione della nuova classificazione ATECOFIN 2004.
Conseguentemente se, ad esempio, precedentemente all'introduzione della nuova classificazione, il contribuente, svolgendo la medesima attività economica, non era assoggettato ad alcun studio di settore o ai parametri e con la nuova classificazione ATECOFIN 2004 le attività risultino incluse in uno studio di settore o ai parametri, lo stesso non sarà assoggettato agli studi o ai parametri.
Pertanto, ad esempio, nel caso in cui il soggetto, per effetto esclusivamente dell'introduzione dei nuovi codici ATECOFIN 2004, venisse incluso in uno studio diverso da quello precedentemente applicato, lo stesso dovrà indicare nel quadro RF, RG o RE del modello UNICO 2004 il codice ATECOFIN 2004 in vigore dal 1 gennaio 2004 relativo alla propria attività esercitata, mentre nell'allegato studi di settore dovrà indicare il codice attività ATECOFIN 2004 collegato allo studio di settore applicabile precedentemente alla introduzione dei nuovi codici di attività .
Nel caso in cui precedentemente all'introduzione dei nuovi codici ATECOFIN 2004 il contribuente fosse soggetto a parametri ed ora, invece, risulti applicabile uno studio di settore, lo stesso dovrà indicare nel quadro RF, RG o RE del modello UNICO 2004 il nuovo codice e sempre sul medesimo quadro, la causa di inapplicabilità contraddistinta con il codice 4. In tal modo al contribuente sarà applicabile la metodologia di controllo sulla base dei parametri.
Le novità riguardanti la modulistica relativa ai dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore da segnalare riguardano:
- la precisazione, inserita nelle istruzioni, che tutti i riferimenti agli articoli del TUIR, approvato con D.P.R. n. 917 del 1986, non riguardano le modifiche intervenute ad opera del d.lgs. n. 344 del 2003;
- nel quadro F - dati contabili è stata inserita una casella da barrare nel caso in cui il soggetto, per il periodo d'imposta 2003, è in contabilità ordinaria per opzione, anche se l'opzione è stata esercitata in periodi d'imposta precedenti;
- nelle istruzioni alla modulistica si fa presente che tra i collaboratori coordinati e continuativi devono essere indicati anche quelli assunti secondo la modalità riconducibile ad un progetto, programma di lavoro o fase di esso, ai sensi degli artt. 61 e ss. del D.Lgs. 10 settembre 2003, n. 276 (attuazione della c.d. "riforma Biagi");
- sono state inserite ulteriori informazioni nel quadro Z - Dati complementari che verranno utilizzate per aggiornare gli stessi studi il prossimo anno, evitando in questo modo di inviare appositi questionari ai contribuenti;
- nel quadro X - relativo ai correttivi - viene precisato che le informazioni ivi richieste dovranno essere obbligatoriamente indicate. Gli scorsi anni tali indicazioni erano facoltative e le stesse venivano utilizzate, determinando appositi correttivi, solo nel caso in cui il contribuente che risultava "non congruo" alle risultanze degli studi voleva fruire delle riduzioni previste (es. apprendisti, ecc.);
- viene precisato nelle istruzioni che l'allegato studi di settore deve essere compilato anche da coloro i quali hanno aderito al concordato preventivo biennale 2003-2004.
I contribuenti che hanno aderito al concordato preventivo biennale di cui all'articolo 33 del D.L. 30 settembre 2003, n. 269, convertito dalla L. 24 novembre 2003, n. 326, sono tenuti alla compilazione dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini degli studi di settore, così come ricordato anche nelle istruzioni per la compilazione del modello UNICO 2004.
L'obbligo di inviare comunque i dati relativi agli studi di settore nasce dal fatto che gli effetti del concordato potrebbero non prodursi a causa, ad esempio, dell'insussistenza delle condizioni di ammissibilità , pregiudicando in tal caso per l'Agenzia delle Entrate la possibilità di emettere un eventuale accertamento sulla base degli studi di settore. Per il medesimo motivo resta fermo l'obbligo di invio del modello "Parametri" per i contribuenti soggetti a tale metodologia di controllo.
Il permanere dell'obbligo di indicazione dei dati in questione è, inoltre, giustificato dalla esigenza di disporre di una base completa di elementi per le analisi propedeutiche alla "evoluzione" dei singoli studi, anche ai fini dell'attività di controllo, la quale resta comunque ammessa, entro i limiti previsti dal legislatore, nei confronti dei contribuenti che hanno concordato. Il concordato preventivo non impedisce, infatti, l'accertamento effettuato con metodo c.d. analitico nonchè con metodo induttivo in caso di omessa tenuta, sottrazione alla ispezione o indisponibilità per forza maggiore delle scritture contabili obbligatorie.
Gli studi di settore possono essere, infatti, utilizzati per la selezione dei soggetti da sottoporre a controllo, in quanto le situazioni di "non congruità ", così come quelle di cosiddetta "incoerenza", costituiscono di per sè stesse elementi di innesco per l'attività di controllo.
7.2 Doppio quadro contabile del reddito d'impresa o lavoro autonomo.
Con riferimento ai 42 studi approvati per il periodo d'imposta 2003, generalmente i modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore contengono un solo quadro degli elementi contabili relativo al reddito d'impresa o al reddito di lavoro autonomo. Sei modelli, di cui quattro relativi ad attività dei servizi - SG41U (Studi di mercato e sondaggi di opinione), SG91U (Attività degli agenti e broker delle assicurazioni; Attività dei periti e liquidatori indipendenti delle assicurazioni), SG93U (Design e stiling relativo a tessili, abbigliamento, calzature, gioielleria, mobili e altri beni personali o per la casa) e SG94U (Produzioni cinematografiche e di video; Distribuzioni cinematografiche e di video; Attività radiotelevisive) - e due dei professionisti - SK26U (Attività delle guide e degli accompagnatori turistici) e SK28U (Creazioni e interpretazioni nel campo della regia di spettacolo, Creazioni e interpretazioni nel campo della recitazione) - sono stati predisposti con un doppio quadro contabile (F e G) destinato ad accogliere alternativamente i dati riguardanti l'esercizio della attività in forma di impresa, nel caso in cui il soggetto esercita l'attività in tale forma, o professionale nel caso in cui l'attività venga esercitata in forma di lavoro autonomo.
Le novità relative al software GERICO 2004 riguardano principalmente l'introduzione della nuova classificazione ATECOFIN 2004. Al tal fine, per agevolare il contribuente, è stata inserita una funzione che permette di instradare il contribuente nella attribuzione del nuovo codice di attività .
Il software vuole essere un utile ausilio per i contribuenti, fermo restando che è consigliabile verificare attentamente le note esplicative per individuare con maggior precisione il codice ATECOFIN 2004 applicabile per l'attività effettivamente esercitata.
I criteri per l'applicazione degli studi di settore, ai contribuenti che esercitano due o pià¹ attività d'impresa,ovvero una o pià¹ attività d'impresa in diverse unità di produzione o di vendita, approvati con decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze 25 marzo 2002, sono applicabili anche alle attività comprese nei 42 nuovi studi di settore (comprensivi di 13 evoluzioni che sostituiscono 16 studi precedenti) approvati a decorrere dal periodo d'imposta 2003.
Con provvedimento dell'Agenzia delle Entrate del 28 maggio 2004, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 128 del 3 giugno 2004, inoltre, sono stati approvati i modelli da utilizzare per il periodo d'imposta 2003, ai fini dell'applicazione degli studi di settore con i criteri previsti dal citato decreto del 25 marzo 2002.
Si ricorda che, in conformità alle indicazioni fornite al paragrafo 10 della circolare n. 58/E del 27 giugno 2002, anche per il periodo d'imposta 2003 la compilazione dei modelli per l'annotazione separata consentirà l'applicazione sperimentale degli studi di settore mediante il prodotto software "Ge.Ri.Co. Annotazione separata 2004" che fornisce indicazioni in ordine:
- al numero e alla tipologia dei tradizionali modelli da compilare per il complesso delle attività svolte dal contribuente;
- alla congruità dei ricavi dichiarati;
- alla coerenza dei principali indicatori economici (ad esempio la produttività per addetto, la rotazione del magazzino) che caratterizzano nel complesso l'attività svolta dal contribuente rispetto ai valori minimi e massimi assumibili con riferimento a comportamenti normali degli operatori del settore che svolgono l'attività con analoghe caratteristiche.
Ciò premesso, si ritiene opportuno fornire ulteriori chiarimenti in ordine alla compilazione dei modelli "M Annotazione separata - composizione dei ricavi" e "N Annotazione separata - dati contabili e del personale a destinazione promiscua" che, unitamente alla compilazione dei tradizionali modelli SD, SG, SK imprese, SM, nonchè TD, TG e TM (per gli studi che costituiscono le evoluzioni di quelli precedenti) consentono l'applicazione degli studi di settore ai contribuenti cosiddetti multipunto e/o multiattività .
Tali chiarimenti specificano quanto già indicato nelle istruzioni per la compilazione dei predetti modelli per l'annotazione separata.
10.1 Soggetti obbligati a compilare i modelli per l'annotazione separata.
Come indicato nei paragrafi 2 e 5 delle relative istruzioni al Modello per l'annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, per i contribuenti che esercitano pià¹ attività non incluse nel medesimo studio ed almeno una delle attività comprese nei nuovi studi di settore approvati a decorrere dal periodo d'imposta 2003 (ad eccezione di quelli che costituiscono evoluzioni di studi già in vigore), non sussiste l'obbligo di compilazione dei modelli per l'annotazione separata. I predetti contribuenti non sono tenuti a tale adempimento in quanto, nei loro confronti, l'eventuale obbligo di annotazione separata dei ricavi e degli altri componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore decorre dal 1 maggio 2004.
Al riguardo, nelle stesse istruzioni, è stato precisato che i soggetti che esercitano pià¹ attività non comprese nello stesso studio e almeno una rientrante negli studi oggetto di evoluzione non sono considerati esclusi dai predetti obblighi poiché tali studi rappresentano delle revisioni di studi di settore precedentemente in vigore. Per tali contribuenti, infatti, l'approvazione di studi di settore in sostituzione di quelli precedentemente applicati, non comporta il venir meno dell'obbligo di annotazione separata già sussistente in anni precedenti.
Considerata la particolare tipologia di beni venduti nell'ambito dell'esercizio delle attività di "Vendita al dettaglio di carburanti per autotrazione" - codice attività 50.50.0 (studio SM80U) e "Commercio al dettaglio di prodotti del tabacco" - codice attività 52.26.0 (studio SM85U), per i contribuenti che svolgono una delle due attività , la neutralizzazione delle componenti afferenti alle attività di vendita di beni soggetti ad aggio o a ricavo fisso è effettuata mediante la compilazione rispettivamente dei soli modelli SM80U ovvero SM85U, indipendentemente dalle percentuali di ricavi netti conseguita con la vendita dei beni soggetti ad aggio o a ricavo fisso e con le modalità specificatamente indicate nel paragrafo 9.3.1 delle istruzioni al Modello per l'annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore.
La predetta modalità di neutralizzazione delle componenti afferenti alle attività di vendita di beni soggetti ad aggio o a ricavo fisso, analoga a quella già prevista l'anno precedente per lo studio SM13U, consente la piena applicabilità degli studi SM80U ed SM85U anche nell'ipotesi in cui la percentuale di ricavi netti conseguiti con la vendita di tali beni superi il 20% che, per la generalità degli studi, costituisce il limite oltre il quale è necessario utilizzare i modelli per l'annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore.
10.3 Criteri di individuazione dell'attività prevalente.
Ai fini della corretta applicazione degli studi di settore alle attività svolte dai contribuenti, i relativi decreti di approvazione richiamano l'uso del criterio di "prevalenza" per individuare le modalità di applicazione degli studi stessi.
E' stato pià¹ volte precisato che per attività prevalente si intende l'attività dalla quale è derivato il maggiore ammontare di ricavi conseguiti o compensi percepiti nel periodo d'imposta.
Il predetto criterio consente, nella generalità dei casi, un'agevole individuazione dell'attività prevalentemente svolta dal contribuente, tuttavia, con riferimento ad attività di vendita di beni soggetti ad aggio o a ricavi fissi, è emersa pià¹ volte l'incertezza degli operatori sulla corretta valorizzazione dei ricavi provenienti da detti beni al fine di individuare l'attività prevalente.
Al riguardo, si ritiene opportuno precisare che, per poter individuare correttamente l'attività prevalente ai fini dell'applicazione degli studi di settore, i ricavi provenienti dall'attività di vendita di beni soggetti ad aggio o a ricavi fissi, vanno considerati al lordo del prezzo corrisposto al fornitore dei predetti beni.
Sulla base del predetto criterio, ovviamente, dovrà calcolarsi anche l'ammontare dei ricavi relativi alle attività non prevalenti, al fine di poter individuare il limite oltre il quale sussiste la causa di inapplicabilità relativa all'esercizio di pià¹ attività non appartenenti al medesimo studio di settore.
Restano fermi, naturalmente, i criteri cui si è fatto riferimento per altri fini legati all'applicazione degli studi di settore. In particolare, i ricavi provenienti dall'attività di vendita di beni soggetti ad aggio o a ricavi fissi, vanno considerati per l'entità dell'aggio percepito e del ricavo al netto del prezzo corrisposto al fornitore dei predetti beni sia ai fini dell'individuazione del limite di 5.164.569 euro, oltre il quale non risultano applicabili gli studi di settore, che ai fini dell'indicazione del valore da riportare nel rigo F15 del quadro contabile dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti per l'applicazione degli studi di settore, nonché ai fini dell'indicazione dei valori all'interno del modello M relativo all'annotazione separata.
Nell'allegato A sono riportate precisazioni in relazione alla corretta applicazione di alcuni studi di settore in vigore precedentemente al 1 gennaio 2003.
Nell'allegato B sono riportate alcune precisazioni in merito alla corretta compilazione dei modelli relativi ai 42 studi di settore approvati per il periodo d'imposta 2003; sono altresì individuate alcune peculiarità che tengono conto anche di talune osservazioni avanzate dalla Commissione degli esperti, di cui gli uffici potranno tenere conto in sede di accertamento sulla base degli studi di settore.
Restano, ovviamente, valide le precisazioni di carattere generale fornite nelle precedenti circolari n. 110/E del 21 maggio 1999, n. 121/E dell'8 giugno 2000 e n. 54/E del 13 giugno 2001, n. 58/E del 27 giugno 2002 e n. 39/E del 17 luglio 2003.
Le attività interessate dallo studio di settore SG40U, approvato con decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze del 6 marzo 2003 (pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 66 del 20 marzo 2003), sono quelle relative ai seguenti codici di attività :
In relazione a tale studio, si osserva che è stata riscontrata una tendenza alla sovrastima dei ricavi a seguito dell'applicazione del software GERICO nei confronti delle imprese che esercitano attività di affitto di terreni per uso agricolo.
Tale sovrastima deriva dalla particolare modalità di determinazione dei relativi proventi effettuata mediante l'applicazione di tariffe d'estimo ai sensi dell'art. 90 del T.U.I.R. nel testo aggiornato con le modifiche apportate con D.Lgs. 12 dicembre 2003, n. 344 (corrispondente all'art. 57 del testo previgente).
Secondo l'art. 90, infatti, i proventi derivanti dagli immobili situati nel territorio dello Stato che non costituiscono beni strumentali per l'esercizio dell'impresa, né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa, concorrono a formare il reddito d'impresa secondo le disposizioni del Capo II (Redditi fondiari) del Titolo I (IRPEF).
In sostanza in tali ipotesi l'impresa che concede in affitto terreni per uso agricolo dovrà dichiarare, per tali redditi, solo la rendita catastale.
a) nel caso in cui l'attività svolta dal contribuente consista esclusivamente nell'affitto di terreni per uso agricolo, lo studio non è in grado di stimare correttamente tale attività , per cui in fase di accertamento l'ufficio dovrà tenere in considerazione tale particolarità ;
b) nel caso in cui l'attività di affitto di terreni per uso agricolo sia comunque compresa tra quelle svolte dal contribuente, pur non essendo l'unica, l'ufficio avrà cura di tenere conto di tale situazione nell'ambito dell'attività di controllo.
2. Studio di settore SG68U - Trasporto di merci su strada.
L'attività interessata da tale studio è quella relativa al codice attività 60.24.0, Trasporto di merci su strada.
In relazione all'applicazione di tale studio di settore, è necessario evidenziare che, per effetto dell'art. 16 del Decreto Legge n. 269 del 30 settembre 2003, convertito nella Legge n. 326 del 24 novembre 2003, il riferimento temporale concernente il rimborso per credito d'imposta relativo al gasolio per autotrazione (c.d. caro petrolio) concesso agli autotrasportatori per il periodo dal 1 gennaio 2003 al 31 dicembre 2003, è stato stabilito con scadenza annuale e non pià¹ in misura semestrale come in precedenza. In particolare, la norma stabilisce che la domanda di rimborso debba essere presentata entro il 31 marzo 2004.
Tale credito d'imposta, ai fini dell'applicazione dello studio SG68U, risulta essere oggetto di apposito correttivo a favore di quei contribuenti che, risultando "non congrui", hanno la facoltà di rettificare il peso di alcune variabili. Il correttivo è utile per verificare se l'eventuale differenza tra l'ammontare dei ricavi dichiarati e quello risultante dalla applicazione dello studio di settore derivi, in tutto o in parte, dal peso attribuito alle variabili considerate in misura tale da non consentire un'esatta rappresentazione della realtà economica delle imprese interessate. I contribuenti possono in tal modo segnalare che la non congruità deriva dalla particolare rilevanza che tali variabili hanno assunto nella determinazione dei ricavi presunti.
Va inoltre precisato che il correttivo in questione è presente nel rigo X04 del quadro "X" del relativo modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione dello studio stesso e raccordato con il rigo RU90 del quadro RU di UNICO 2004 (Persone fisiche, Società di persone, Società di capitali ed enti commerciali, Enti non commerciali).
Per il periodo d'imposta 2003, la modifica normativa intervenuta con il Decreto Legge n. 269 del 2003, comporta di conseguenza l'impossibilità per l'autotrasportatore "non congruo" di indicare dapprima nel quadro "RU" di UNICO 2004 e successivamente nel quadro "X" del Modello SG68U, l'ammontare complessivo del credito d'imposta spettante.
Premesso che il costo sostenuto per il gasolio nel periodo d'imposta 2003 dall'autotrasportatore va contabilizzato, nella determinazione del reddito d'impresa, in base al principio di competenza, e che lo stesso importo ha un peso anche nella funzione di ricavo risultante da GERICO, la situazione che si verificherà sarà quella che l'ammontare del credito d'imposta risulterà in misura inferiore ai fini dell'applicazione del correttivo, ma varrà per l'intero importo ai fini dell'applicazione dello studio di settore.
Il contesto sin qui esposto potrebbe, in taluni casi, generare delle distorsioni nelle risultanze di GERICO per quegli autotrasportatori che non risultassero congrui anche utilizzando il correttivo per il credito d'imposta per il gasolio.
Esclusivamente per il periodo d'imposta 2003, andrà pertanto valutata da parte degli Uffici delle Entrate la posizione di quei contribuenti che potrebbero trovarsi nella situazione appena descritta, verificando se la "non congruità " derivi realmente, in tutto o in parte, dall'impossibilità , da parte dell'autotrasportatore, di utilizzare l'ammontare complessivo del credito d'imposta ai fini del correttivo.
A tal fine sarà cura dell'ufficio richiedere al contribuente la documentazione necessaria comprovante l'importo del credito d'imposta riconosciuto dal Ministero dell'Economia e delle Finanze nel 2004 per il 2003 e considerare tale ammontare ai fini delle verifica della posizione del contribuente.
3. Studio di settore SG48U - Riparazione di apparecchi elettrici per la casa.
In relazione all'applicazione di tale studio, la Commissione degli esperti, nella riunione del 12 febbraio 2004, ha fatto presente che la Direttiva Comunitaria n. 1999/44/CE, recepita con D.lgs. n. 24 del 2 febbraio 2002, ha esteso a due anni il periodo di garanzia da difetti dei beni di consumo. In tale periodo, infatti, il consumatore, a determinate condizioni, in caso di difetto di conformità del bene acquistato ha diritto al ripristino, senza spese, della conformità dello stesso mediante riparazione o sostituzione ovvero ha diritto ad un'adeguata riduzione del prezzo o alla risoluzione del contratto.
Al riguardo, si segnala, oltre quanto già precisato nella circolare n. 39/E del 2003, che a seguito di tale modifica è possibile che, in talune ipotesi, sia aumentato anche il numero delle prestazioni a carico dei produttori dei beni in garanzia, il cui compenso, riconosciuto al riparatore per singola prestazione dalla casa madre, è generalmente inferiore a quello di mercato praticato per i beni fuori garanzia. A tal riguardo, l'ufficio, nella fase del contraddittorio con il contribuente, avrà cura di verificare se la "non congruità " possa derivare da tali situazioni, valutando adeguatamente le prestazioni effettuate in garanzia.
4. Personale non dipendente che partecipa all'attività dell'impresa.
Relativamente alle modalità di compilazione dei quadri extracontabili dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore (compresi quelli approvati a decorrere dal periodo d'imposta 2003), nei quali tra l'altro vengono richieste informazioni riguardanti il personale e gli addetti all'attività dell'impresa (ad eccezione del "quadro A - dati relativi al personale addetto all'attività ") si precisa che, ai fini di una corretta compilazione dei righi, tra gli addetti ed il personale non dipendente che partecipano all'attività dell'impresa, devono essere indicati anche il titolare dell'impresa stessa, i soci ed associati, i collaboratori coordinati e continuativi, i collaboratori dell'impresa familiare ed il coniuge dell'azienda coniugale, altre tipologie di familiari che prestano attività nell'impresa, gli amministratori non soci e coloro che effettuano prestazioni occasionali.
Si fa inoltre presente che dovranno altresì essere indicati anche i collaboratori assunti secondo le modalità riconducibili a un progetto, programma di lavoro o fase di esso, ai sensi degli artt. 61 e seguenti del D.Lgs. 10 settembre 2003, n. 276 in attuazione della c.d. "riforma Biagi".
1. Studio di settore TM01U - Commercio al dettaglio di alimentari.
Lo studio riguarda i seguenti codici attività :
52.11.2 - Supermercati;
Lo studio di settore in esame, in vigore a decorrere dal periodo d'imposta 2003, costituisce l'"evoluzione" degli studi di settore SM01U e SM27C (in vigore fino al periodo d'imposta 2002), approvati rispettivamente con i decreti ministeriali del 30 marzo 1999 e del 15 febbraio 2002.
Nello studio TM01U confluiscono attività di commercio al dettaglio collegate tra loro e che molto spesso, nella realtà imprenditoriale, sono svolte dallo stesso soggetto in un unico punto vendita. Pertanto, con la predetta evoluzione sono stati ridotti gli obblighi relativi alla annotazione separata e si dà la possibilità , ai contribuenti che svolgono dette attività , di applicare un unico studio di settore pià¹ conforme alla realtà economica delle loro aziende.
L'attività interessata è quella relativa al codice attività 52.22.0 - Commercio al dettaglio di carni e di prodotti a base di carne.
Lo studio di settore TM02U (approvato con decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze del 18.03.2004, pubblicato nel S.O. della G.U. n. 76 del 31 marzo 2004) sostituisce, a decorrere dal periodo d'imposta 2003, lo studio SM02U relativo ai seguenti codici attività : 52.22.1 Commercio al dettaglio carni bovine, suine, equine, ovine e caprine; 52.22.2 Commercio al dettaglio di carni, pollame, conigli, selvaggina, cacciagione.
Il nuovo studio è stato elaborato anche sulla base delle informazioni recepite con il questionario ESM02, inviato ai contribuenti interessati nel 2003 e relativo all'anno d'imposta 2001. L'evoluzione dello studio in esame ha permesso di dare soluzione al problema, già evidenziato nella circolare n. 110 del 1999, delle oscillazioni che il prezzo di vendita al dettaglio della carne subisce nelle diverse aree del territorio nazionale. A tal riguardo è stato introdotto un apposito correttivo basato sul valore mediano dei prezzi, calcolato distintamente per ogni provincia.
L'evoluzione ha consentito altresì di valutare gli effetti prodotti dalla crisi del settore causata dall'emergenza BSE ed inoltre di tenere in debita considerazione le innovazioni introdotte nel settore del commercio dalla Legge Bersani (D.Lgs. n. 114/1998) con la creazione di nuovi "cluster" per quelle attività di macelleria, cosiddette "allargate", che commercializzano anche prodotti e generi alimentari diversi dalla carne (scatolame, surgelati, pasta, vino, olio ecc.).
3. Studio di settore TM05U - Commercio al dettaglio di confezioni, biancheria, calzature e articoli di pelletteria.
Lo studio di settore TM05U (approvato con decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze del 18 marzo 2004, pubblicato nel S.O. della G.U. n. 76 del 31 marzo 2004), sostituisce, a decorrere dal periodo d'imposta 2003, gli studi SM05A e SM05B relativi ai seguenti codici attività : 52.42.1 Commercio al dettaglio di confezioni per adulti, 52.42.2 Commercio al dettaglio di confezioni per bambini e neonati, 52.42.3 Commercio al dettaglio di biancheria personale, maglieria, camicie (SM05A); 52.42.6 Commercio al dettaglio di cappelli, ombrelli, guanti e cravatte, 52.43.1 Commercio al dettaglio di calzature e accessori, pellami, 52.43.2 Commercio al dettaglio di articoli di pelletteria e da viaggio (SM05B).
Lo studio in esame consente una notevole semplificazione degli adempimenti a carico dei contribuenti. Viene, infatti, meno, grazie all'evoluzione, l'obbligo di annotazione separata sia per gli operatori economici che utilizzano pià¹ punti vendita (cosiddetti "multipunto") che per coloro che esercitano attività precedentemente ricomprese nei due diversi studi ora accorpati (cosiddetti "multiattività ").
In relazione al predetto studio, si fa altresì presente che, come tra l'altro già rilevato nella circolare n. 39/E del 2003, allegato 3.C, nel settore del commercio si assiste ad una significativa ristrutturazione, caratterizzata dalla diffusione, anche nel settore non alimentare, della grande distribuzione organizzata, che si riflette nei confronti dei piccoli esercizi commerciali. L'andamento sfavorevole delle vendite, può determinare, in alcuni casi, la necessità di ricorrere in modo pià¹ massiccio alle vendite "a saldo" che comportano una diminuzione del ricarico e, di conseguenza, un peggioramento del posizionamento dell'impresa rispetto alla congruità dei ricavi.
Al tal fine, come ribadito nella predetta circolare, in fase accertativa sarà opportuno valutare l'effettivo impatto sul contribuente di tale situazione di crisi, prendendo in considerazione, oltre alla situazione particolare dell'impresa, anche il contesto territoriale e di settore in cui opera.
50.50.A - Vendita al dettaglio di carburanti per autotrazione;
50.50.B - Vendita al dettaglio di carburanti per autotrazione con annessa stazione di servizio
Lo studio SM80U è caratterizzato da un'alta percentuale di ricavi derivanti da attività di vendita di generi soggetti ad aggio o a ricavo fisso.
Il software GERICO provvede automaticamente a calcolare la quota parte delle spese e/o dei costi che fanno riferimento alle attività per le quali si conseguono aggi o ricavi fissi e ne neutralizza l'effetto ai fini dell'applicazione dello studio in esame. Ciò è evidenziato nelle istruzioni del quadro F relativo agli "Elementi contabili" con riferimento ai dati da inserire nei righi F11, F12 e F13.
Occorre precisare che ai fini dell'individuazione dell'attività prevalente, per quanto riguarda l'attività di "vendita al dettaglio di carburante per autotrazione", occorre fare riferimento ai ricavi lordi derivanti dalla vendita di carburante. Tuttavia, si fa presente che ai fini della individuazione del limite previsto per l'applicazione degli studi di settore occorrerà fare riferimento agli aggi o ricavi fissi risultanti da tali vendite.
5. Studio di settore SM82U - Commercio all'ingrosso di metalli ferrosi e non ferrosi.
Le attività interessate sono quelle relative ai seguenti codici attività :
51.52.1 - Commercio all'ingrosso di metalli ferrosi semilavorati;
51.52.2 - Commercio all'ingrosso di minerali metalliferi;
51.52.3 - Commercio all'ingrosso di metalli non ferrosi e prodotti semilavorati;
51.52.4 - Commercio all'ingrosso despecializzato di metalli e di minerali metalliferi.
Ai fini dell'applicabilità di tale studio, si fa presente che:
- il settore è caratterizzato dal fenomeno della c.d. vendita sulla base delle condizioni di riacquisto. Si tratta di un sistema basato sull'oscillazione del prezzo dei metalli, fattore estremamente variabile, soprattutto per quanto concerne il mercato del rame e dell'alluminio. L'oscillazione ufficiale del prezzo dei metalli, oltre ad essere imprevedibile, può condizionare in modo consistente l'operatività aziendale.
- in alcuni casi, sono tenuti in magazzino particolari prodotti, diversi da quelli commercializzati prevalentemente dall'azienda, esclusivamente "per servizio", ossia per poter soddisfare le eventuali richieste di determinati clienti. Poiché la rotazione del magazzino è strettamente legata alla tipologia di prodotti che vengono commercializzati, in tale ipotesi l'indice di rotazione potrebbe risultare basso proprio a causa della presenza di detti beni. Pertanto, tale circostanza potrebbe giustificare un'eventuale incoerenza verso il basso dell'indice di rotazione del magazzino.
L'attività interessata è quella relativa al codice 51.55.0 Commercio all'ingrosso di prodotti chimici.
In relazione a tale studio, si fa presente che, sulla base delle indicazioni fornite da una Associazione di categoria, sono state inserite nel Quadro Z del modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, informazioni pià¹ dettagliate sulla tipologia di vendita praticata.
7. Studio di settore SM84U - Commercio all'ingrosso di macchine utensili per la lavorazione dei metalli e del legno, accessori e utensili agricoli, inclusi i trattori.
51.61.0 - Commercio all'ingrosso di macchine utensili per la lavorazione dei metalli e del legno;
51.62.0 - Commercio all'ingrosso di macchine per le costruzioni;
51.63.0 - Commercio all'ingrosso di macchine per l'industria tessile, di macchine per cucire e per maglieria;
51.65.0 - Commercio all'ingrosso di altre macchine per l'industria, il commercio e la navigazione;
51.66.0 - Commercio all'ingrosso di macchine, accessori e utensili agricoli, inclusi i trattori.
Con particolare riferimento ai soggetti operanti nel settore del Commercio all'ingrosso di macchine ed accessori agricoli (codice di attività 51.66.0), è stato rappresentato che negli ultimi anni nel settore si è verificata una flessione nei margini di ricavi dovuta a fattori contingenti. Conseguentemente, spesso, le case costruttrici, per mantenere le produzioni, impongono obiettivi sempre pià¹ competitivi e promuovono vendite promozionali con bassi prezzi di vendita.
Pertanto, qualora il soggetto risulti incoerente per l'indicatore "Margine Operativo Lordo" (= (ricavi - (costo del venduto + costo per la produzione di servizi + spese per acquisti di servizi + spese per lavoro dipendente x 100) diviso ricavi), la presenza di vendite promozionali, imposte dalle case costruttrici, che obbligano a vendite con bassi margini, potrà eventualmente essere presa in considerazione per giustificare lo scostamento dal predetto indice di coerenza.
Inoltre, l'attuale situazione del mercato spesso impone che, a seguito della vendita, venga effettuato il ritiro in permuta di macchinari, attrezzature e trattori usati con l'obbligo della messa a norma prima della rivendita. Gli stessi beni contribuiscono ad un aumento delle giacenze e favoriscono un indice di movimentazione molto basso dovuto alla scarsa richiesta del mercato.
L'"Indice di rotazione del magazzino" potrebbe essere influenzato dalla presenza di tali rimanenze di macchinari e attrezzature usate ritirate in permuta. Tale circostanza, se effettivamente verificata, potrebbe giustificare un'eventuale incoerenza del suddetto indice.
Nella definizione delle funzioni di ricavo sono risultati significativi dei correttivi territoriali che interagiscono con la variabile "costo del venduto". Tali correttivi non hanno una funzione discriminante ma rettificano il ricavo stimato qualora le differenze territoriali non vengano completamente colte dalla cluster analysis. Tra i dieci cluster emersi dallo studio di settore quelli tipici del settore agricolo sono il cluster 2 - Grossisti che vendono prevalentemente prodotti per il settore agricolo e dell'hobbystica/giardinaggio ed il cluster 6 - Imprese di piccole dimensioni specializzate nella vendita di prodotti per il settore agricolo. Nel cluster 2 la procedura ha individuato un correttivo positivo per i soggetti operanti in province con alto livello di benessere, con un tessuto produttivo industriale e rete commerciale prevalentemente tradizionale o in province con benessere molto elevato, in aree fortemente terziarizzate e sviluppate, con rete distributiva molto evoluta; nel cluster 6 è emerso un correttivo negativo per i soggetti operanti in province con livelli di benessere e scolarizzazione molto bassi ed attività economiche legate prevalentemente al commercio di tipo tradizionale o in province con basso livello di benessere, minor scolarizzazione e rete distributiva tradizionale.
L'attività interessata è quella relativa al codice 52.26.0 Commercio al dettaglio di prodotti del tabacco.
Lo studio si applica altresì ai contribuenti che, unitamente alla predetta attività , svolgono l'attività di ricevitoria del lotto e di altri giochi a pronostici (codice attività 92.71.0). Lo studio si applica anche nel caso in cui i ricavi derivanti dall'attività di ricevitoria siano prevalenti rispetto ai ricavi derivanti dall'attività di commercio al dettaglio dei prodotti del tabacco.
Si precisa che i ricavi da prendere in considerazione ai fini dell'applicazione dello studio sono esclusivamente quelli derivanti dalla ricevitoria, quale attività complementare, mentre lo svolgimento delle altre attività comprese nel codice 92.71.0 (scommesse, case da gioco) comporta l'applicazione delle regole generali in materia di annotazione separata e parametri.
9. Studio di settore TG44U - Esercizi alberghieri, affittacamere e case per vacanze.
Lo studio di settore TG44U (approvato con decreto del 18 marzo 2004, pubblicato nel S.O. alla Gazzetta Ufficiale n. 76 del 31 marzo 2004) costituisce l'evoluzione degli studi di settore: SG44U relativo ai codici di attività 55.11.0 "Alberghi e motel, con ristorante" e 55.12.0 "Alberghi e motel, senza ristorante"; SG65U relativo ai codici attività 55.23.4 "Affittacamere per brevi soggiorni, case per vacanze" e 55.23.6 "Altri esercizi alberghieri complementari (compresi i residences)".
Gli studi di settore SG44U e SG65U erano stati approvati con decreto ministeriale del 25 febbraio 2000 ed avevano validità , ai fini dell'accertamento, a decorrere dal periodo di imposta 1999. La Commissione degli esperti prevista dall'art. 10, comma 7, della legge n. 146 dell'8 maggio 1998, aveva esaminato i predetti studi nella riunione del 3 febbraio 2000, mentre la nuova versione, è stata esaminata il 12 febbraio 2004 ed ha validità , ai fini dell'accertamento, a decorrere dal periodo d'imposta 2003.
Le nuove analisi effettuate sugli studi SG44U e SG65U sono state condotte analizzando sia i modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore per il periodo d'imposta 2001, completati con le informazioni contenute nei questionari ESG44 inviati ai contribuenti per l'evoluzione degli studi in oggetto, sia caratterizzazioni della nuova territorialità .
Da questo punto di vista, l'apporto degli Osservatori Provinciali di Frosinone e di Aosta è risultato fondamentale per individuare le peculiarità del luogo di svolgimento delle attività al fine di ottenere una migliore aderenza dello studio di settore alle specifiche realtà economiche territoriali.
L'evoluzione dello studio di settore delle imprese turistico-alberghiere (TG44U) ha permesso di cogliere i cambiamenti strutturali, le modifiche dei modelli organizzativi, le variazioni di mercato all'interno del settore economico.
Inoltre, al fine di cogliere, nei diversi modelli organizzativi, le differenze legate ad eventuali collocazioni territoriali pià¹ o meno favorevoli e/o a flussi turistici indotti da magneti particolarmente o scarsamente attrattivi, è stato ritenuto opportuno rilevare con i questionari per l'evoluzione le tariffe minime e massime per singola struttura alberghiera.
Tale rilevazione ha permesso di identificare il livello delle tariffe della singola struttura ricettiva, che, utilizzato nella funzione di ricavo, ha determinato dei correttivi da applicare al coefficiente della variabile "presenze".
Gli elementi che hanno maggiormente contribuito a determinare i modelli di business individuati sono risultati i seguenti: la tipologia e la classificazione in stelle delle strutture ricettive alberghiere;
la tipologia delle strutture ricettive extra alberghiere;
la dimensione degli esercizi in termini di numero di camere (con e senza bagno) ed unità abitative dotate di servizi igienici e cucina autonomi;
i servizi offerti alla clientela alloggiata (pernottamento, pernottamento e colazione, mezza pensione, pensione completa);
i servizi offerti alla clientela non alloggiata (ristorazione, banchettistica e servizio bar);
l'offerta di servizi accessori (es. cure termali, centro fitness/benessere).
Inoltre, nella definizione della funzione di ricavo, si è analizzato l'effetto dovuto alle caratteristiche di stagionalità , utilizzando il numero di giorni di apertura dell'esercizio.
Oltre a ciò, considerando le particolarità strutturali delle attività esaminate, sono state individuate precise soluzioni finalizzate a superare gli obblighi dell'annotazione separata, non solo in presenza di pià¹ unità operative, ma anche in riferimento all'esercizio di pià¹ attività . Questo lavoro di analisi ha consentito di cogliere le possibili interconnessioni tra le varie attività esercitate, censite dai diversi codici Istat.
E' stata così contemplata la possibilità che l'operatore economico svolga anche altre attività complementari, oltre quelle principali esercitate in forma prevalente. Tali altre attività complementari sono state identificate tra quelle che hanno una frequenza molto elevata e che generalmente affiancano quella prevalente.
Per l'individuazione dei soggetti obbligati all'applicazione dello studio di settore TG44U, si dovrà fare riferimento all'ammontare dei ricavi prevalenti conseguiti dall'esercizio di una o pià¹ attività di seguito indicate:
Lo studio di settore TG44U si applica anche se il soggetto esercita, unitamente alle citate attività , svolte in forma prevalente, le seguenti attività complementari in modo non prevalente rispetto alle prime:
- 55.30.A - Ristoranti, trattorie, pizzerie, osterie e birrerie con cucina;
- 55.30.4 - Gelaterie e pasticcerie con somministrazione;
- 55.40.A - Bar e caffè.
Nella fase di confronto tra le Associazioni di categoria e l'Agenzia delle Entrate, che ha preceduto l'approvazione dello studio di settore TG44U, è emerso che le attività analizzate sono svolte adottando modalità organizzative tali da richiedere, per la fase di applicazione dello studio di settore, l'elaborazione di un nuovo indicatore ("valore aggiunto per addetto") ai fini di una pià¹ puntuale analisi della coerenza, in sostituzione della "produttività per addetto".
valore aggiunto per addetto = (ricavi - costi)
costo del venduto = esistenze iniziali + acquisti - rimanenze finali;
numero addetti = (giornate retribuite dei dipendenti)/312 + (titolare (nel caso di persone fisiche)
+ collaboratori continuati e continuativi che prestano attività prevalentemente nell'impresa
+ collaboratori dell'impresa familiare e coniuge dell'azienda coniugale (nel caso di persone fisiche)
+ associati in partecipazione che apportano lavoro prevalentemente nell'impresa
+ soci con occupazione prevalente nell'impresa (nel caso di società )
+ amministratori non soci (nel caso di società )) * ponderati con i giorni di apertura dell'esercizio nell'anno.
Al fine di pervenire ad una pià¹ corretta stima del ricavo puntuale e del ricavo minimo ammissibile, è stato introdotto un correttivo da applicare alla variabile "presenze" in relazione alla tipologia di clientela appartenente a "gruppi intermediati e non" nella funzione di regressione.
L'applicazione GE.RI.CO. 2004, pertanto, ai fini dell'analisi della congruità , calcola automaticamente un abbattimento percentuale con riferimento alle variabili presenti nella sezione "Tipologia di clientela - Percentuale sulle presenze" righi D38 e D39 del modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione dello studio di settore TG44U.
Occorre ricordare che, con decreto del 18 marzo 2004, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 73 del 31 marzo 2004, sono state aggiornate le aree territoriali omogenee per le attività turistico-alberghiere (precedentemente approvate con decreto del 26 febbraio 2000 pubblicato nel S.O. alla Gazzetta Ufficiale n. 67 del 21 marzo 2000), che consentono di differenziare le modalità di applicazione degli studi di settore al fine di tener conto del luogo in cui l'impresa svolge l'attività economica, Nell'ambito dell'evoluzione dello studio di settore (TG44U) sono state effettuate analisi territoriali con l'obiettivo di cogliere possibili differenziali della capacità di produrre ricavi legati alla localizzazione territoriale delle imprese alberghiere, a parità delle altre condizioni di natura contabile e strutturale.
10. Studi di settore TG61 A-B-C-D-E-F-G-H - Intermediari del commercio.
TG61A: codici di attività : 51.17.1 - Intermediari del commercio di prodotti ortofrutticoli; 51.17.2 - Intermediari del commercio di altri prodotti alimentari, bevande e tabacco;
TG61D: codici di attività : 51.18.1 - Intermediari del commercio di prodotti di carta, cancelleria, libri; 51.18.2 - Intermediari del commercio di prodotti di elettronica; 51.18.3 - Intermediari del commercio di prodotti farmaceutici e di cosmetici; 51.18.4 - Intermediari del commercio di attrezzature sportive, biciclette e altri prodotti n.c.a.; 51.19.0 - Intermediari del commercio di vari prodotti senza prevalenza di alcuno;
TG61G: codice di attività 51.12.0 - Intermediari del commercio di combustili, minerali, metalli e prodotti chimici per l'industria; TG61H: codice di attività 51.13.0 - Intermediari del commercio di legname e materiali da costruzione.
Gli studi di settore TG61/ A-B-C-D-E-F-G-H (approvati con decreto del 18 marzo 2004, pubblicato nel S.O. alla Gazzetta Ufficiale n. 76 del 31 marzo 2004) costituiscono l'evoluzione degli studi di settore:
SG61A: codice attività 51.17.0 "Intermediari del commercio di prodotti alimentari, bevande e tabacco";
SG61B: codice attività 51.15.0 "Intermediari del commercio di mobili, articoli per la casa e ferramenta";
SG61C: codice attività 51.16.0 "Intermediari del commercio di prodotti tessili, di abbigliamento (incluse pellicce), di calzature e di articoli in cuoio mobili, articoli per la casa e ferramenta";
SG61D: codici attività : 51.18.0 "Intermediari del commercio specializzato di prodotti particolari n.c.a."; 51.19.0 "Intermediari del commercio di vari prodotti senza prevalenza di alcuno";
SG61E: codice attività 51.14.0 "Intermediari del commercio di macchinari, impianti industriali, navi e aeromobili (comprese macchine agricole e per ufficio)";
SG61F: codice attività 51.11.0 "Intermediari del commercio di materie prime agricole, di animali vivi, di materie prime tessili e di semilavorati";
SG61G: codice attività 51.12.0 "Intermediari del commercio di combustibili, minerali, metalli e prodotti chimici per l'industria";
SG61H: codice attività 51.13.0 "Intermediari del commercio di legnami e materiali da costruzione".
Gli studi di settore SG61A, SG61B, SG61C, SG61D erano stati approvati con decreto ministeriale del 30 marzo 1999 ed avevano validità , ai fini dell'accertamento, a decorrere dal periodo di imposta 1998, mentre gli studi SG61E, SG61F, SG61G, SG61H erano stati approvati con decreto ministeriale del 2 febbraio 2000 ed avevano validità , ai fini dell'accertamento, a decorrere dal periodo di imposta 1999.
La Commissione degli esperti, istituita dall'art. 10, comma 7, della legge 8 maggio 1998, n. 146, ha esaminato le nuove versioni dei suddetti studi nella riunione del 12 febbraio 2004 ed i nuovi studi TG61 (A-B-C-D-E-F-G-H) hanno validità , ai fini dell'accertamento, a decorrere dal periodo d'imposta 2003.
L'evoluzione degli studi SG61A, SG61B, SG61C, SG61D, SG61E, SG61F, SG61G, SG61H è stata condotta analizzando i modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore per il periodo d'imposta 2001, completati con le informazioni contenute nel questionario ESG61 inviato a tutti i contribuenti interessati dalle attività di intermediazione del commercio, per l'evoluzione degli studi in oggetto con riferimento al periodo d'imposta 2001.
L'evoluzione di tali studi di settore ha permesso di cogliere i cambiamenti strutturali, le modifiche dei modelli organizzativi e le variazioni di mercato intervenute all'interno del settore economico considerato.
Con l'evoluzione, le funzioni di ricavo degli studi degli intermediari del commercio sono state completamente rinnovate. Dal modello di stima dei ricavi è stato escluso il valore dei beni strumentali e sono stati, invece, utilizzati i volumi dell'intermediato.
- è stata sterilizzata l'incidenza dei beni strumentali, escludendo dalla funzione di stima del ricavo, il valore degli autoveicoli;
- è stata attribuita una maggiore rilevanza al cosiddetto "valore dell'intermediato", vale a dire ai volumi delle transazioni poste a base per l'applicazione delle commissioni d'agenzia;
- è stato preso in considerazione il "canale distributivo", sia dal punto di vista della tipologia di azienda rappresentata, che sotto l'aspetto della tipologia della clientela;
- sono stati inseriti dei correttivi territoriali legati all'area di svolgimento dell'attività ;
- è previsto un correttivo per coloro i quali si trovano all'inizio dell'attività , per cogliere la minore redditività connessa ai primi anni di esercizio dell'attività di intermediazione.
Occorre tener presente che, in alcune particolari situazioni, possono verificarsi scostamenti, anche notevoli, fra i ricavi dichiarati e quelli stimati dovuti alla significativa differenza fra le provvigioni dichiarate dal singolo operatore e quelle osservate tra i soggetti appartenenti allo stesso cluster.. Tali scostamenti possono originare situazioni di "non congruità " o di "non coerenza" per alcune tipologie di intermediari di commercio. Può, infatti, accadere che situazioni di mercato o particolari intese fra aziende mandanti e agenti di commercio, prevedano una percentuale di provvigioni molto inferiore al "valore medio" calcolato dallo studio di settore. In questi casi, sarà cura dell'ufficio, nella fase del contraddittorio con il contribuente, esaminare tutta la documentazione idonea a provare i pià¹ bassi valori delle provvigioni contrattualmente stabiliti e valutare, quindi, la rispondenza della singola realtà economica ai risultati di Gerico.
Si evidenzia altresì che per alcuni intermediari classificati contrattualmente come plurimandatari, ma operanti di fatto per una sola azienda, si possono verificare situazioni di "non congruità ", che sono invece sensibilmente corrette nel caso in cui gli stessi operatori vengano classificati come monomandatari. Anche in questo caso, sarà cura dell'ufficio, verificare attraverso idonea documentazione fornita dal contribuente, la corretta classificazione dell'agente di commercio e valutare (inserendo nel software Gerico, la diversa modalità organizzativa), l'eventuale diversa stima dei ricavi per quegli agenti che operano in forza di un mandato conferito come plurimandatario, ma che da almeno 12 mesi stiano operando per conto di una sola azienda mandante.
Le attività interessate sono quelle relative ai codici attività :
05.01.1 - Pesca in acque marine e lagunari e servizi connessi;
In merito all'applicazione di tale studio di settore si evidenzia che le norme del Codice della Navigazione impongono la presenza a bordo delle imbarcazioni da pesca di un numero minimo di addetti (le c.d. tabelle d'armamento). Conseguentemente, il numero dei marittimi a bordo delle navi da pesca, tenuto conto delle caratteristiche delle imbarcazioni e del tipo di pesca effettuato, è predeterminato dalla legge e non modificabile.
Questa circostanza comporta che, nel caso in cui in sede di regolamentazione contrattuale sia stata adottata, nei confronti dei dipendenti, la tipologia di "retribuzione alla parte con minimo monetario garantito", l'armatore dovrà provvedere ad integrare la retribuzione ai dipendenti qualora il valore del pescato, sulla base del quale viene calcolata la somma da corrispondere al dipendente, non sia sufficiente a raggiungere la retribuzione minima contrattualmente stabilita.
Pertanto, tale situazione potrà evidenziare, eventualmente, una situazione di crisi dell'impresa.
L'attività interessata è quella relativa al codice di attività 74.12.C - Servizi forniti da revisori contabili, periti, consulenti ed altri soggetti che svolgono attività in materia di amministrazione, contabilità e tributi.
Per tale attività è gia in vigore, a partire dall'anno 2001, lo studio SK06U rivolto esclusivamente a quei contribuenti che determinano redditi derivanti dallo svolgimento dell'attività in maniera professionale.
Lo studio SG92U è invece rivolto esclusivamente al mondo delle imprese, composto sia da ditte individuali che da società di persone e di capitali. In tale ambito operativo va segnalata la presenza delle società di servizi costituite dalle associazioni di categoria, le quali rispondono ad un preciso indirizzo normativo assunto dal legislatore in sede di qualificazione e disciplina dei Centri di Assistenza Fiscale; i CAF infatti sono autorizzati allo svolgimento di attività di assistenza fiscale sia direttamente che attraverso società di servizi costituite dalle stesse associazioni che hanno promosso i Centri. Ciò ha comportato la scelta, di gran parte delle Associazioni di categoria, di costituire delle società di capitali ai fini sopra indicati che operano, solitamente, attraverso rapporti di convenzione con i rispettivi Centri di Assistenza Fiscale.
Sulla base di questa premessa, sono stati richiesti, all'interno del modello relativo allo studio in argomento, nel quadro Z, "Dati complementari", ulteriori dati al fine di individuare con maggiore precisione i soggetti interessati da rapporti con strutture associative o professionali alle quali fanno riferimento.
In relazione all'applicazione di tale studio è opportuno tenere in considerazione alcune circostanze ai fini della corretta stima dei ricavi.
- lo studio di settore collochi prevalentemente detti soggetti all'interno del cluster 2;
- unitamente allo svolgimento dell'attività in materia fiscale, non sia svolta anche attività sindacale o di altro tipo, senza la necessaria comunicazione all'amministrazione finanziaria del relativo codice attività . Lo svolgimento di altre attività non opportunamente codificate, non permette, infatti, l'adozione delle cautele già previste dalla disciplina generale sugli studi di settore nei confronti delle imprese che svolgono altre attività oltre a quella prevalente (causa di inapplicabilità legata allo svolgimento di attività secondarie che determinano una percentuale di ricavi superiore al 20% dei ricavi complessivi). Nel caso di specie, per le società di servizi costituite dalle associazioni di categoria che svolgono l'attività contraddistinta dal codice 74.12.C, lo studio SG92U provvederà a stimare correttamente i ricavi d'impresa, solo nel caso in cui dette società non esercitino ulteriori attività da cui conseguono ricavi superiori al 20% dei ricavi complessivi.
Infine, come già segnalato, dette società di capitali, in quanto promosse da associazioni di categoria, nello svolgere anche servizi di tipo sindacale nei confronti dei propri associati, non perseguono esclusivamente finalità di lucro. Infatti, i corrispettivi percepiti dai CAF per l'espletamento delle attività di consulenza e assistenza fiscale, successivamente retrocessi alle società di servizi convenzionate, nella maggioranza dei casi, non sono in linea con i valori di mercato, ma vengono fissati dalle amministrazioni pubbliche in funzione di apposite convenzioni.
Ai fini della corretta compilazione del corrispondente modello per la comunicazione dei dati rilevanti per l'applicazione dello studio, si segnala che il relativo quadro B è stato predisposto per indicare i dati relativi ad un massimo di dieci unità immobiliari utilizzate per l'esercizio dell'attività . Qualora il contribuente utilizzasse un numero superiore di unità , dovrà indicare nei righi da B04 a B08 del quadro B, relativo alla decima unità immobiliare, le informazioni ottenute sommando i dati relativi a tale unità a quelle relative alle ulteriori unità immobiliari utilizzate.
L'attività interessata è quella relativa al codice attività 74.87.5 - Design e stiling relativo a tessili, abbigliamento, calzature, gioielleria, mobili ed altri beni personali o per la casa.
Lo studio interessa tutti i contribuenti che svolgono questa attività , sia essa esercitata in forma d'impresa ovvero di lavoro autonomo.
L'esercizio delle attività di design e stiling può dar luogo a redditi derivanti da royalties ovvero "redditi derivanti dalla utilizzazione economica di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule o informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico";
I redditi derivanti da "royalties", se conseguiti nell'esercizio di attività di impresa, non generano criticità ai fini dell'applicazione dello studio; nel caso, invece, in cui vengano percepiti nell'esercizio di attività di lavoro autonomo, questi costituiscono compensi di cui all'articolo 53, comma 2, lettera b) del TUIR, così come modificato dal D.Lgs. n. 344 del 2003 (già articolo 49) e, pertanto, sono compensi che non vengono stimati dallo studio in esame. Lo studio di settore, infatti, stima l'ammontare dei compensi derivanti dall'esercizio di arti e professioni di cui al comma 1 dell'articolo 54 (già articolo 50) del citato TUIR.
In tali ipotesi i relativi costi sostenuti, che hanno determinato direttamente il conseguimento di royalties, non devono essere dichiarati nel quadro G degli elementi contabili dell'allegato studi di settore Tuttavia può accadere che talvolta non sia possibile scindere del tutto i costi imputabili ai compensi di cui all'articolo 53, comma 2, lettera b) del TUIR e quelli invece riferibili ai compensi di cui all'articolo 54, comma 1 del citato TUIR.
A tal riguardo, al fine di fornire ulteriori informazioni agli uffici, è stato predisposto un apposito quadro Z - Dati complementari nel quale il contribuente deve dichiarare la percentuale di tempo impiegata per lo svolgimento di attività da cui derivano o potrebbero derivare eventuali future royalties, rispetto al tempo complessivo dedicato all'attività di design e stiling.
14. Studio di settore SG94U - Produzioni cinematografiche. Le attività interessate sono quelle relative ai seguenti codici attività :
92.11.0 - Produzioni cinematografiche e di video;
92.12.0 - Distribuzione cinematografica e di video;
92.20.0 - Attività radio-televisive.
Lo studio SG94U è stato elaborato tenendo conto della possibilità che l'attività possa essere svolta sia in forma d'impresa che in forma di lavoro autonomo. Il relativo modello presenta, pertanto, il doppio quadro contabile destinato ad accogliere alternativamente i dati riguardanti l'esercizio dell'attività in forma di impresa o professionale. Ai fini dell'applicazione dello studio di settore, i contribuenti che esercitano tale attività in forma d'impresa dovranno compilare il quadro F del modello SG94U, mentre i lavoratori autonomi compileranno il quadro G.
Nelle circolari nn. 110/E del 21 maggio 1999, 121/E dell'8 giugno 2000 e 39/E del 17 luglio 2003, era già stata segnalata agli uffici locali dell'Agenzia, in sede di attuazione dell'attività accertatrice, la necessità di valutare l'effettivo utilizzo dei macchinari, anche sulla base dei consumi inerenti ai predetti beni.
In particolare, occorre sempre valutare attentamente l'età e il livello di obsolescenza dei macchinari: tener conto esclusivamente del valore a costo storico degli stessi potrebbe in alcuni casi non essere indicativo del loro effettivo grado di efficienza e apporto produttivo. Tale situazione potrebbe generare, per molte imprese, risultati di incoerenza rispetto agli indicatori economici utilizzati. In tali circostanze i contribuenti, nella fase di contraddittorio con gli uffici dell'Agenzia, potranno dimostrare che eventuali anomalie riscontrate, rispetto ai risultati dell'applicazione dello studio, ai fini della stima della congruità dei ricavi, nonchè agli indicatori di coerenza, potrebbero essere riconducibili al "particolare" utilizzo dei beni strumentali nel proprio processo produttivo.
Si ricorda, altresì, che, come precisato nella circolare n. 58/E del 2002, è possibile non tener conto del valore dei beni strumentali che risultano inutilizzati nel corso dell'esercizio, a condizione che non siano state dedotte le relative quote di ammortamento.
Si segnala inoltre che, per l'intero comparto degli studi delle manifatture, approvati per il periodo d'imposta 2003, per i contribuenti che svolgono l'attività mediante l'utilizzo di pià¹ punti di produzione e/o di vendita questi non saranno tenuti a compilare il modello relativo all'annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, in quanto il software applicativo è in grado di cogliere le realtà economiche anche dei contribuenti cd. "multipunto".
Per quanto attiene i nuovi studi di settore, approvati a decorrere dal periodo d'imposta 2003, non sussiste pià¹, quindi, causa di inapplicabilità in caso di svolgimento dell'attività mediante l'utilizzo di pià¹ punti di produzione, in quanto la presenza di pià¹ unità locali deve essere considerata come una caratteristica fisiologica delle attività esercitate.
Occorre inoltre sottolineare che la Commissione degli esperti, nella seduta del 12 febbraio 2004, ha anche espresso la necessità di proseguire l'attività di approfondimento di alcuni studi già in vigore, relativi alle attività dell'area c.d. "TAC" (tessile, abbigliamento e calzaturiero) per i quali occorre procedere alla loro evoluzione in tempi brevi. La finalità è quella di cogliere meglio i profondi cambiamenti strutturali e le modifiche organizzative in atto nei settori in esame, in modo da valutare l'impatto sugli studi della situazione di crisi economica che ha investito negli ultimi 3-4 anni le relative attività interessate.
In attesa dell'evoluzione degli studi in oggetto, gli uffici dell'Agenzia dovranno tenere in considerazione le valutazioni espresse al paragrafo 1.1.3. della circolare n. 121/E dell'8 giugno 2000 e tutti quegli elementi che possono adeguatamente rappresentare una eventuale ed effettiva situazione di difficoltà dell'impresa (quali ad esempio: il minor utilizzo dei beni strumentali collegato, nella generalità dei casi, alla contrazione nei consumi di energia elettrica, il licenziamento o il ricorso ad altri strumenti di mobilità del personale dipendente, la riduzione del fatturato anche a seguito della diminuzione del numero dei committenti, la proporzionale maggior incidenza delle spese fisse rispetto al totale dei costi dell'impresa, ecc.).
Evoluzione degli studi di settore. Informazioni inserite nel quadro Z - Dati Complementari.
In alcuni studi, entrati in vigore antecedentemente al periodo d'imposta 2003, si è ritenuto opportuno introdurre, nel corpo del modello per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, la richiesta di ulteriori informazioni utili strettamente necessarie ai fini della futura evoluzione degli studi stessi. Dette informazioni sono contenute nel Quadro Z - Dati complementari. In particolare, tra le altre informazioni richieste nel quadro in commento, assume particolare importanza quella relativa ai "consumi energetici".
Ulteriori informazioni richieste nel quadro "D - Elementi specifici dell'attività ". Studi di settore: SD22U, SD28U, SD29U e SD47U.
Negli studi di settore sopra elencati, in vigore già dagli anni precedenti, nel quadro degli elementi specifici dell'attività , è stata inserita accanto alla colonna "Materiali di produzione/materie prime" (nella quale devono essere indicati nelle diverse unità di misura), una colonna per indicare il rapporto percentuale tra le materie prime impiegate in rapporto alla quantità complessiva dei materiali impiegati nella produzione.
Al riguardo, si precisa che, per individuare la "quantità complessiva dei materiali impiegati nella produzione", si deve far riferimento al costo complessivo delle materie prime utilizzate.
Nel caso in cui i materiali o le materie prime vengono impiegati nel processo produttivo da imprese specializzate nelle lavorazioni conto terzi, si dovrà indicare la percentuale di costo sostenuto dal contoterzista (ovvero sostenuto dal committente) per l'acquisto dei materiali utilizzati, in rapporto al costo totale delle materie prime impiegate.
Si ricorda che i dati richiesti in percentuale possono essere forniti con una approssimazione tale da non inficiare la sostanziale attendibilità dell'informazione richiesta.
15. Studio di settore SD45U - Lavorazione del tè e del caffè e commercio all'ingrosso di caffè.
Lo studio SD45U, in vigore dal periodo d'imposta 2003, comprende l'attività di Commercio all'ingrosso di caffè - 51.37.A, precedentemente inclusa nello studio di settore SM17U, approvato con decreto ministeriale del 16 febbraio 2001 e in vigore dal periodo d'imposta 2000.
La Commissione degli esperti, prevista dall'art. 10, comma 7, della legge n. 146 dell'8 maggio 1998, nell'esprimere il parere sullo studio di settore SM17U, aveva formulato una serie di osservazioni per gli esercenti l'attività di commercio all'ingrosso di caffè. In particolare, era stato segnalato che il codice di attività 51.37.A veniva impropriamente utilizzato anche dalle imprese che, oltre alla commercializzazione del caffè, effettuavano l'attività di torrefazione, per la quale è previsto lo specifico codice 15.86.0 - Lavorazione del tè e del caffè.
Al fine di analizzare con maggiore precisione le effettive condizioni di esercizio delle due attività , si è elaborato un nuovo studio unico, comprendente sia la lavorazione del tè e del caffè, che il Commercio all'ingrosso di caffè.
Di conseguenza, i contribuenti che esercitano l'attività 51.37.A, sono tenuti ad applicare il presente studio di settore SD45U a decorrere dal periodo d'imposta 2003.
1. Il cluster n. 3 - "Grossisti di caffè con vendita sul territorio", potrebbe non risultare in alcuni casi aderente alla realtà aziendale delle imprese esercenti l'attività di commercio di caffè verde, in conseguenza del numero esiguo di tali imprese costituenti il campione utilizzato per la definizione del cluster;
2. Indice di rotazione di magazzino - Le imprese che producono o commercializzano miscele di caffè per esercizi pubblici e/o drogherie hanno necessità di stoccare notevoli quantità di merci nell'anno, poichè la reperibilità dei caffè verdi non è costante. Inoltre, i prezzi di acquisto del caffè oscillano in funzione del periodo di raccolto, e generano, di conseguenza, disagi e criticità per le imprese del settore. Tali fenomeni possono determinare, in alcuni casi, anomalie nei risultati dell'applicazione dello studio in relazione all'indice di rotazione delle scorte.
3. Valore aggiunto per addetto - I c.d. "Torrefattori" vendono direttamente agli esercizi pubblici le loro miscele di caffè e utilizzano, per la rete di vendita, propri dipendenti e/o agenti, con o senza deposito, mono o plurimandatari. Tali modalità organizzative, che si caratterizzano per la commercializzazione dei prodotti attraverso personale dipendente e autonomo, possono provocare situazioni di incoerenza per le imprese interessate. Potrebbe, quindi, accadere che l'indice di coerenza in commento, calcolato come rapporto tra il valore aggiunto e il numero degli addetti, assuma un elevato peso a causa della mancata previsione tra questi ultimi della figura dell'agente.3
L'attività interessata è quella relativa al codice attività 36.15.0 - Fabbricazione di materassi.
Per l'applicazione dello studio di settore in argomento, si segnala che:
- il mercato è fortemente caratterizzato dalla presenza di poche grandi imprese, in particolare quelle produttrici dei materassi a molle, che, di fatto, esercitano l'attività in regime di quasi esclusivo monopolio;
- le altre aziende, di dimensioni medio-piccole, ricoprono esclusivamente posizioni di nicchia e si rivolgono a mercati locali e provinciali;
- le aziende con strutture pià¹ grandi, si rivolgono frequentemente ad una clientela costituita da enti pubblici e/o ospedalieri, che effettuano i pagamenti con tempi spesso lunghissimi.
17. Studio di settore TD12U - Fabbricazione di prodotti di panetteria e dell'attività di commercio al dettaglio di pane.
Lo studio di settore TD12U (approvato con decreto ministeriale del 18 marzo 2004, pubblicato nel S.O alla G.U. n. 76 del 31 marzo 2004), in vigore a decorrere dal periodo d'imposta 2003, costituisce l'evoluzione dello studio SD12U relativo al codice attività 15.81.1, Fabbricazione di prodotti di panetteria, e dell'attività di Commercio al dettaglio di pane, codice attività 52.24.1, già ricompresa nello studio di settore del commercio SM14U, approvato con decreto ministeriale del 15 febbraio 2002 e in vigore dal periodo d'imposta 2001.
Lo studio di settore SD12U era stato approvato per la prima volta con decreto ministeriale del 30 marzo 1999, ed aveva validità ai fini dell'accertamento a decorrere dal periodo d'imposta 1998.
Le attività interessate dallo studio TD12U sono quelle relative ai seguenti codici attività :
La Commissione degli esperti, nel validare lo studio SM14U, aveva formulato una serie di osservazioni relativamente al codice attività 52.24.1 - Commercio al dettaglio di pane. In particolare, era stato segnalato che, a causa di un utilizzo improprio dei codici attività , si collocavano nello studio anche imprese produttrici di pane e soggetti che esercitavano l'attività di commercio al dettaglio di prodotti alimentari.
Pertanto, la stessa Commissione aveva sottolineato la necessità di provvedere tempestivamente all'elaborazione di un nuovo studio che riguardasse anche il codice della produzione di prodotti di panetteria, attraverso l'acquisizione di ulteriori informazioni utili a cogliere le peculiartà del settore.
La raccolta di nuove e pià¹ dettagliate informazioni ha consentito di realizzare un'analisi completa delle caratteristiche tipologiche e strutturali delle imprese che operano con i due codici di attività : inoltre ha permesso di realizzare l'obiettivo della semplificazione degli adempimenti fiscali a carico dei contribuenti multipunto e multiattività , tenuti agli obblighi dell'annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore.
I soggetti che svolgono attività della "Produzione di prodotti di panetteria" e l'attività di "Commercio al dettaglio di pane", non saranno pià¹ tenuti agli obblighi della annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, se una di queste attività non è inferiore al 20 per cento dei ricavi complessivi dichiarati.
Un ulteriore vantaggio introdotto dall'evoluzione dello studio in esame, è quello di consentirne l'applicazione, senza essere tenuti ad osservare gli obblighi di annotazione separata previsti dal decreto dirigenziale del 24 dicembre 1999, se gli stessi soggetti unitamente alle predette attività prevalenti svolgono attività complementari di seguito elencate:
52.11.4 - Minimercati e altri esercizi non specializzati di prodotti alimentari vari;
52. 27.1 - Commercio al dettaglio di latte e di prodotti lattiero-caseari;
Pertanto, i soggetti che esercitano come attività prevalente una o pià¹ delle attività per le quali è stato elaborato lo studio TD12U, sono tenuti ad applicare il presente studio anche nel caso in cui svolgano, congiuntamente alle predette attività , una o pià¹ delle attività complementari precedentemente elencate. L'ammontare complessivo dei ricavi derivanti dalle attività complementari non deve comunque essere prevalente rispetto all'ammontare complessivo delle attività per le quali è stato elaborato lo studio.
Si deve peraltro evidenziare che lo studio TD12U, in alcune situazioni, può non stimare correttamente i ricavi per quelle imprese che commercializzano significative percentuali di prodotti di terzi che non sono lavorati o trasformati direttamente dalle aziende, ma che vengono semplicemente acquistati per poi essere rivenduti a terzi. Tale situazione si potrebbe verificare soprattutto allorquando le imprese che esercitano come attività prevalente una o entrambe le attività oggetto dello studio, svolgono anche una o pià¹ delle citate attività complementari. Detta circostanza può comportare situazioni di non congruità e incoerenza, tanto pià¹ significative quanto maggiore è la percentuale dei ricavi derivanti dalla "commercializzazione di prodotti acquistati da terzi e non trasformati e/o non lavorati dall'impresa".
L'attività interessata è quella relativa al codice di attività 63.30.2 - Attività delle guide e degli accompagnatori turistici.
Per lo studio in questione è stata prevista, inizialmente, l'applicazione sperimentale. Le motivazioni di tale scelta sono analoghe a quelle che consigliarono l'approvazione sperimentale per gli studi riguardanti le attività professionali, applicabili a decorrere dal periodo d'imposta 2000, illustrate nel "paragrafo 9.2" della circolare 54/E del 13 giugno 2001.
Lo studio SK26U è stato elaborato tenendo conto della possibilità che l'attività possa essere svolta sia in forma di lavoro autonomo che in forma d'impresa. Il relativo modello presenta, pertanto, il doppio quadro contabile. Ai fini dell'applicazione dello studio di settore, i contribuenti che esercitano tale attività in forma d'impresa dovranno compilare il quadro F del modello SK26U, mentre i lavoratori autonomi compileranno il quadro G.
- all'utilizzo per l'esercizio dell'attività di strutture di terzi. Il correttivo relativo a taluni beni strumentali (normalmente presente in altri studi relativi alle attività professionali) non è stato utilizzato, in quanto detta voce contabile non concorre alla determinazione della stima dei ricavi o compensi da attribuire al contribuente,
Per lo studio in questione, come è avvenuto precedentemente per tutti gli studi di settore riguardanti le attività professionali, è stata prevista, inizialmente, l'applicazione sperimentale. Le motivazioni di tale scelta sono analoghe a quelle che consigliarono l'approvazione sperimentale per gli studi applicabili a decorrere dal periodo d'imposta 2000, illustrate nel "paragrafo 9.2" della circolare 54/E del 13 giugno 2001.
Lo studio SK28U è stato elaborato tenendo conto della possibilità che l'attività possa essere svolta sia in forma di lavoro autonomo che in forma d'impresa. Il relativo modello presenta, pertanto, il doppio quadro contabile destinato ad accogliere alternativamente i dati riguardanti l'esercizio dell'attività in forma di impresa o professionale. Ai fini dell'applicazione dello studio di settore, i contribuenti che esercitano tale attività in forma d'impresa dovranno compilare il quadro F del modello SK28U, mentre i lavoratori autonomi compileranno il quadro G.
al minor apporto, in termini di compensi, derivante dal personale dipendente addetto a mansioni di segreteria e/o amministrative;
all'utilizzo di strutture di terzi per l'esercizio dell'attività .
In relazione all'applicazione di tale studio, in sede di riunione della Commissione degli esperti, è stato segnalato che, nel modello, tra le voci che riguardano la "Tipologia della clientela", manca la voce "Società di doppiaggio", mentre il doppiaggio è presente come modalità di espletamento dell'attività . Malgrado ciò, lo studio è, comunque, in grado di rilevare correttamente l'attività di doppiaggio, poichè essa è inquadrata in uno specifico cluster, distinto dagli altri e che racchiude i soggetti che esercitano questa specifica tipologia di attività .
31.20.1 - Fabbricazione di apparecchiature per la distribuzione e il controllo dell'elettricità ;
31.20.2 - Installazione, manutenzione e riparazione di apparecchiature elettriche di protezione, di manovra e controllo;
30.02.0 - Fabbricazione di computer, sistemi e di altre apparecchiature per l'informatica;
31.62.2 - Lavori di impianto tecnico: montaggio e riparazione di impianti di apparecchiature elettriche ed elettroniche effettuato da parte di ditte non costruttrici (escluse le installazioni elettriche per l'edilizia incluse nella 45.31.0);
32.30.0 - Fabbricazione di apparecchi riceventi per la radiodiffusione e la televisione, di apparecchi per la registrazione e la riproduzione del suono o dell'immagine e di prodotti connessi;
33.20.2 - Fabbricazione di contatori di elettricità , gas, acqua ed altri liquidi, di apparecchi di misura, controllo e regolazione (comprese parti staccate e accessori);
67.20.1 - Attività degli agenti e broker delle assicurazioni;
67.20.2 - Attività dei periti e liquidatori indipendenti delle assicurazioni.
74.12.C - Servizi forniti da revisori contabili, periti, consulenti ed altri soggetti che svolgono attività in materia di amministrazione, contabilità e tributi.
74.87.5 - Design e stiling relativo a tessili, abbigliamento, calzature, gioielleria, mobili e altri beni personali o per la casa.
92.12.0 - Distribuzioni cinematografiche e di video;
92.20.0 - Attività radiotelevisive.
93.04.2 - Stabilimenti idropinici ed idrotermali.
TG44U Evoluzione degli studi SG44U ed SG65U
TG61A Evoluzione dello studio SG61A
TG61B Evoluzione dello studio SG61B 51.15.0 - Intermediari del commercio di mobili, articoli per la casa e ferramenta.
TG61C Evoluzione dello studio SG61C
TG61D Evoluzione dello studio SG61D
TG61E Evoluzione dello studio SG61E
TG61F Evoluzione dello studio SG61F
TG61G Evoluzione dello studio SG61G
TG61H Evoluzione dello studio SG61H
51.84.0 - Commercio all'ingrosso di computer, apparecchiature informatiche periferiche e di software;
51.85.0 - Commercio all'ingrosso di altre macchine e di attrezzature per ufficio.
51.51.1 - Commercio all'ingrosso di prodotti petroliferi e lubrificanti per autotrazione;
51.51.2 - Commercio all'ingrosso di combustibili per riscaldamento
51.52.1- Commercio all'ingrosso di minerali metalliferi, di metalli ferrosi e semilavorati;
51.52.2 - Commercio all'ingrosso di metalli non ferrosi e prodotti semilavorati.
51.55.0 - Commercio all' ingrosso di prodotti chimici.
51.81.0 - Commercio all'ingrosso di macchine utensili;
51.82.0 - Commercio all'ingrosso di macchine per le miniere, le cave, l'edilizia e il genio civile;
51.83.0 - Commercio all'ingrosso di macchine per l'industria tessile, di macchine per cucire e per maglieria;
51.86.0 - Commercio all'ingrosso di apparecchiature elettroniche per telecomunicazioni e di componenti elettronici;
51.87.0 - Commercio all'ingrosso di altre macchine per l'industria, il commercio e la navigazione;
51.88.0 - Commercio all'ingrosso di macchine, accessori e utensili agricoli, inclusi i trattori.
TM01U Evoluzione degli studi SM01U ed SM27C
52.11.2 - Supermercati.
TM02U Evoluzione dello studio SM02U
52.22.0 - Commercio al dettaglio di carni e di prodotti a base di carne
TM05U Evoluzione degli studi SM05A ed SM05B
E' stata modificata la sezione Prodotti ottenuti con l'introduzione di una colonna "percentuale sui ricavi", la soppressione della caselle barrate per 5 campi degli 8 esistenti e l'aggiunta di ulteriori 6 campi per un totale di 14.
Modificato il quadro Z esistente (formato da 6 righi) con l'aggiunta di altri 12 righi
Modificato il quadro Z esistente (formato da 6 righi) con l'aggiunta di altri 4 righi.
Nel quadro D modificata la sezione Prodotti finiti con l'aggiunta di due righi.
Nel quadro D modificata la sezione Materiali di produzione * Materie prime con aggiunta di una colonna.
Nel quadro D modificata nella sezione Materiali di produzione * Materie prime con aggiunta di una colonna e aggiunta di due righi.
Nel quadro D modificata la prima sezione con l'aggiunta di 5 righi.
Modificata la sezione Tipologia clientela con l'aggiunta di un rigo.
- l'eliminazione dei primi due righi
- l'inserimento della nuova sezione "Valore delle prestazioni erogate a carico del SSN", composta da un rigo
- l'aggiunta di un rigo nella sezione "Altri elementi specifici"
- l'aggiunta di un rigo per il personale di segreteria ed amministrativo
- l'eliminazione della sezione Beni Strumentali composta da due righi
- la ristrutturazione della sezione Beni Strumentali in comodato d'uso con l'eliminazione di un campo
Modificato il quadro Z esistente con l'aggiunta di 4 righi.
Aggiunto un quadro Z con 18 righi
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Verbale di assemblea di S.r.l. per rettifica di verbale precedente assemblea recante un errore materiale (modello personalizzabile) - Novara, 30 giorni fa
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Verbale di assemblea di S.r.l. per deliberare la revoca dell’amministratore unico (modello personalizzabile) - Novara, 30 giorni fa
Verbale di assemblea di S.r.l. per la revoca dei sindaci incorsi in gravi irregolarità art. 2400, comma 2, del Codice Civile (modello personalizzabile) - Novara, 30 giorni fa
Verbale di assemblea di S.r.l. per autorizzare gli amministratori all’utilizzo dell’auto propria e per rimborso spese (modello personalizzabile) - Novara, 30 giorni fa
Verbale di assemblea di S.r.l. per la sostituzione di un sindaco decaduto (modello personalizzabile) - Novara, 30 giorni fa
Verbale di assemblea di S.r.l. per attribuzione cariche e conferimento poteri agli amministratori (modello personalizzabile) - Novara, 30 giorni fa
Verbale del Consiglio di Amministrazione per la convocazione di Assemblea dei Soci (modello personalizzabile) - Novara, 30 giorni fa
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Verbale del Consiglio di Amministrazione per la richiesta di finanziamento agevolato (modello personalizzabile) - Novara, 30 giorni fa
Verbale del Consiglio di Amministrazione per il rinvio della convocazione dell’assemblea dei soci per l’approvazione del bilancio (modello personalizzabile) - Novara, 30 giorni fa
Verbale del Consiglio di Amministrazione per la sostituzione del Presidente del CdA (modello personalizzabile) - Novara, 30 giorni fa
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References: art. 2
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 articolo 49
 articolo 50
 art. 2400
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