Source: https://interpretacje-podatkowe.org/platnik/ibpbii-2-415-939-14-mma
Timestamp: 2017-10-21 19:23:19+00:00

Document:
Czy na Wnioskodawcy będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z udziałem jego pracowników w programie lojalnościowym organizowanym przez spółkę T. S.A.?
IBPBII/2/415-939/14/MMainterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 13 października 2014 r. (data otrzymania 27 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika wynikających z uczestnictwa pracowników spółki w programie motywacyjnym organizowanym przez spółkę francuską – jest prawidłowe.
W dniu 27 października 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika wynikających z uczestnictwa pracowników spółki w programie motywacyjnym organizowanym przez spółkę francuską.
Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego (polskim rezydentem podatkowym), która należy do grupy kapitałowej spółki T. S.A. z siedzibą we Francji, a której akcje notowane są na francuskiej giełdzie papierów wartościowych. W ramach grupy kapitałowej planowany jest program motywacyjny dla pracowników, w ramach którego pracownicy Wnioskodawcy (i innych spółek z grupy T.) będą mieli możliwość nabycia w 2015 r., na preferencyjnych warunkach, akcji T. S.A. w ramach pracowniczego programu motywacyjnego (T. C.). Nabycie akcji przez pracowników, niezależnie od jednego z dwóch modeli, nastąpi poprzez specjalny francuski rodzaj funduszu zbiorowego inwestowania w papiery wartościowe (fond communs de placement dentreprise, „FCPE”). Pracownicy w ramach programu motywacyjnego nabędą jednostki uczestnictwa w FCPE (będące papierami wartościowymi zgodnie z prawem francuskim). Innymi słowy, pracownicy Spółki będą akcjonariuszami (posiadaczami akcji) T. S.A. w sposób pośredni, poprzez FCPE. FCPE, zgodnie z prawem francuskim, nie posiada osobowości prawnej. FCPE nie jest też funduszem kapitałowym (inwestycyjnym ani zagranicznym) w rozumieniu Dyrektywy 2009/65/WE ani w rozumieniu ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 157). Zgodnie z prawem francuskim, FCPE nie jest również, z formalnego punktu widzenia, stroną jakichkolwiek czynności prawnych. Stroną wszelkich umów zawieranych przez FCPE są pracownicy Spółki posiadający jednostki FCPE.
Obowiązywać będą dwie formuły udziału pracowników w programie motywacyjnym: formuła X. (non-leveraged FCPE) oraz formuła Y. (leveraged FCPE):
-W modelu X. pracownicy będą uprawnieni do nabycia akcji T. S.A. (w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego T. S.A. w 2015 r.) poprzez FCPE ze zniżką 20% (w stosunku do referencyjnej ceny akcji). Pracownicy w związku z wpłatami na akcje T. S.A. obejmą jednostki uczestnictwa w FCPE. Jednostki te mogą zostać zbyte wyłącznie na rzecz FCPE (w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem) i to dopiero po 5 latach (za wyjątkiem niektórych sytuacji, np. w przypadku małżeństwa pracownika). Przychód z tytułu umorzenia jednostek w FCPE jest we Francji wolny od podatku dochodowego.
Dywidendy otrzymywane przez FCPE od T. S.A. będą reinwestowane w nabycie kolejnych akcji T. S.A. w zamian za co pracownicy obejmą nowe jednostki uczestnictwa w FCPE. Pracownicy Spółki – w związku z takim przydziałem nowych jednostek w FCPE – nie poniosą jakichkolwiek kosztów. Przydział ten będzie bowiem finansowany dywidendą wypłacaną przez T. S.A.
-W modelu Y. pracownicy będą uprawnieni do nabycia akcji T. S.A. (w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego T. S.A. w 2015 r.) poprzez FCPE po referencyjnej cenie akcji (bez zniżki). Pracownicy w związku z wpłatami na akcje T. S.A. obejmą jednostki uczestnictwa w FCPE. Jednostki te mogą zostać zbyte wyłącznie na rzecz FCPE (w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem) i to dopiero po 5 latach. Przychód z tytułu umorzenia jednostek w FCPE jest we Francji wolny od podatku dochodowego.
W przeciwieństwie do formuły X., w formule Y. pracownikowi gwarantowany jest (przez podmiot trzeci: bank-gwaranta) zwrot zainwestowanych środków oraz przynajmniej 4% zysk.
W modelu Y. dywidendy otrzymywane przez FCPE od T. S.A. nie będą reinwestowane, ale będą przekazywane bankowi-gwarantowi. Niniejszym dywidendy otrzymywane przez FCPE nie spowodują objęcia przez pracownika nowych jednostek w FCPE.
Niezależnie od powyższego wyjaśnienia w zależności od liczby zakupionych akcji T. S.A., pracownikowi zostanie nieodpłatnie przydzielone od 2 do 10 akcji T. S.A. Akcje te zostaną przekazane do FCPE (w formule X.), w zamian za co FCPE wyemituje nowe jednostki uczestnictwa dla pracownika (podobnie jak w przypadku jednostek wyemitowanych przez FCPE w zamian za reinwestowane dywidendy od T. S.A.).
Gdy jednostki uczestnictwa pracowników Wnioskodawcy w FCPE będą umarzane, środki pieniężne z tego tytułu będą przelewane na rachunek bankowy Wnioskodawcy, który natychmiast rozdysponuje je w ten sposób, że przeleje każdemu z pracowników należną mu z tego tytułu kwotę, bez dokonywania żadnych potrąceń i bez pobierania żadnej z tego tytułu prowizji. Rola Wnioskodawcy będzie w takim wypadku ograniczać się tylko do czynności czysto technicznych, polegających na przekazaniu środków pieniężnych w odpowiedniej wysokości na rzecz pracowników. Nie będą to w żadnym wypadku środki pieniężne Wnioskodawcy ani też nie będą związane ze świadczeniem na jego rzecz pracy.
Czy na Wnioskodawcy będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z udziałem jego pracowników w programie lojalnościowym organizowanym przez spółkę T. S.A....
Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym we wniosku zdarzeniu w żadnym wypadku nie będą na nim ciążyły żadne obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Dotyczy to zarówno etapu przydziału pracownikom jednostek uczestnictwa w FCPE, jak też wypłaty im środków pieniężnych z tytułu ich umarzania.
Rola Wnioskodawcy sprowadzać się będzie, i to tylko w momencie umarzania jednostek uczestnictwa w FCPE, do podmiotu, za którego pośrednictwem środki pieniężne z FCPE trafią w odpowiedniej wysokości na konta bankowe konkretnych pracowników. Z tego tytułu dla Wnioskodawcy nie mogą powstać żadne obowiązki płatnika podatku. Po pierwsze środki te nie będą miały żadnego związku z pracą świadczoną przez pracowników, po drugie będą one pochodziły od podmiotu trzeciego, a po trzecie będą stanowiły dla pracowników ewentualny przychód z tytułu kapitałów pieniężnych.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów, wśród których w pkt 1 tego przepisu wymienione są przychody m.in. ze stosunku pracy.
Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione w art. 12 ust. 1 ww. ustawy kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia, a więc każda forma przysporzenia majątkowego (tzn. zarówno pieniężna jak i niepieniężna) mająca swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy, a zatem, wszystko co pracownik otrzymuje od swojego pracodawcy – o ile nie stanowi wymienionego w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodu zwolnionego od podatku lub dochodu, od którego został zaniechany pobór podatku na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej – podlega opodatkowaniu ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 12 ust. 2 ww. ustawy – wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy.
Stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy – wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
Z uwagi na powyższy artykuł na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:
Przechodząc na grunt przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w myśl przepisów art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Stosownie do art. 38 ust. 1 ww. ustawy – płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
Zgodnie z art. 39 ust. 1 ww. ustawy – w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych – imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru, z zastrzeżeniem ust. 5. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka z o.o. będąca Wnioskodawcą należy do grupy kapitałowej spółki T. S.A. z siedzibą we Francji. W ramach grupy kapitałowej planowany jest program motywacyjny dla pracowników Wnioskodawcy, w ramach którego pracownicy spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej będą mieli możliwość nabycia akcji T. S.A. na preferencyjnych warunkach. Nabycie akcji nastąpi poprzez fundusz zbiorowego inwestowania w papiery wartościowe – FCPE, który nie jest funduszem kapitałowym w rozumieniu Dyrektywy 2009/65/WE. W momencie umarzania jednostek uczestnictwa w FCPE środki pieniężne z tego umorzenia zostaną przekazane na rachunek Wnioskodawcy, który to z kolei rozdysponuje je pomiędzy poszczególnych pracowników przelewając im na konta bankowe należne kwoty bez pobierania jakichkolwiek prowizji. Z opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca nie ponosi kosztów programu motywacyjnego – ponosi je spółka francuska.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia przedstawione w oparciu o opisane zdarzenie przyszłe Wnioskodawca w związku planem motywacyjnym nie dokonuje więc żadnych świadczeń na rzecz swoich pracowników.
Jak już wskazano – warunkiem istnienia obowiązków płatnika dla określonego podmiotu jest fakt dokonywania świadczeń przez ten podmiot na rzecz osób będących pracownikami tego podmiotu lub w przypadku obowiązków informacyjnych dokonywanie wypłat należności lub świadczeń przez ten podmiot.
Mając na uwadze powyższe przepisy i przedstawione we wniosku zdarzenie należy stwierdzić, że w związku z uczestnictwem pracowników Wnioskodawcy w planie motywacyjnym organizowanym przez spółkę francuską, pracownicy Wnioskodawcy nie uzyskują przychodu ze stosunku pracy, w konsekwencji na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika ani żadne inne obowiązki informacyjne.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie ciążą na nim żadne obowiązki płatnika należało uznać za prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Płatnik > IBPBII/2/415-939/14/MMa

References: art. 14
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 10
 art. 12
 art. 21
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 31
 art. 38
 art. 31
 art. 39
 art. 31
 art. 33
 art. 35
 art. 3
 art. 21