Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ryczalty/0113-kdipt2-1-4011-280-2018-2-ku
Timestamp: 2019-01-17 12:52:12+00:00

Document:
♦ › Ryczałty › 0113-KDIPT2-1.4011.280.2018.2.KU
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 13 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – jest prawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 29 maja 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.280.2018.1.KU, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 29 maja 2018 r. (data doręczenia 6 czerwca 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 13 czerwca 2018 r.), nadanym w dniu 12 czerwca 2018 r.
W dniu 23 kwietnia 2018 r. został nabyty lokal niemieszkalny (usługowy), zlokalizowany w budynku zamieszkania zbiorowego, który ma być przeznaczony pod wynajem. Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę najmu, w której zobowiązuje się wynająć firmie zarządzającej nieruchomościami (najemcy) ww. lokal wraz z wykończeniem i wyposażeniem w celu wykorzystania tego lokalu do świadczenia przez najemcę usług związanych z podnajmem na rzecz osób trzecich, a najemca w zamian za powyższe zobowiązuje się do zapłaty na rzecz wynajmującego (Wnioskodawcy) czynszu najmu oraz ponoszenia kosztów na zasadach określonych w zawartej umowie.
W piśmie z dnia 11 czerwca 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że jest wspólnikiem w spółce jawnej (nie prowadzi działalności indywidualnej). Przychody uzyskane z działalności w formie spółki jawnej są opodatkowane podatkiem liniowym. Nabyty lokal jest własnością Wnioskodawcy (w małżeństwie obowiązuje wspólność majątkowa - współmałżonek Wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej). Czynności związane z najmem zakupionego lokalu zostały podjęte jednorazowo - umowa została zawarta przez Wnioskodawcę jako osobę nieprowadzącą działalności gospodarczej w dniu 8 czerwca 2018 r. (obowiązuje od 1 lipca 2018 r.) na okres 5 lat.
Ponadto Wnioskodawca dodał, że firma zarządzająca nieruchomościami będzie zawierała umowy z osobami trzecimi w ramach podnajmu krótkoterminowego (nie będzie z tego tytułu działała w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy). Zgodnie z zawartą umową najemca (firma zarządzająca) zobowiązuje się do ponoszenia: kosztów pozyskania i obsługi osób, którym lokal będzie podnajmowany, czynszu administracyjnego należnego do Wspólnoty Mieszkaniowej, kosztów zużycia mediów, kosztów związanych z funkcjonowaniem przedmiotu najmu (m.in. sprzątania, środków czystości, uzupełniania części wyposażenia podlegających sukcesywnemu zużyciu itp.), dokonywania na własny koszt konserwacji i drobnych napraw. Ponadto, najemca ponosi odpowiedzialność za szkody spowodowane w lokalu. Wynajmującemu (Wnioskodawcy) z tytułu zawartej umowy najmu będzie przysługiwał czynsz najmu w stałej wysokości, niezależnie od wysokości kwot uzyskanych przez najemcę w ramach podnajmu (firma zarządzająca nieruchomościami nie będzie pośrednikiem między Wnioskodawcą a osobami trzecimi, nie będzie również pośrednikiem w przyjmowaniu opłat - wszelkie opłaty od osób trzecich z tytułu podnajmu przysługują najemcy).
Wnioskodawca nadmienił także, że przychody uzyskane z najmu lokalu nie będą stanowiły Jego jedynego źródła utrzymania. Wnioskodawca uzyskuje przychody ze stosunku pracy oraz z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej. Ponadto, Wnioskodawca uzyskuje przychody z wynajmu mieszkań, które opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego zostało już złożone przez Wnioskodawcę do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego). Wnioskodawca nie posiada innych lokali niemieszkalnych (użytkowych). Przychody uzyskane z najmu ww. lokalu Wnioskodawca zamierza zaliczyć do źródła przychodów z tytułu najmu prywatnego.
Czy przychody osiągnięte z tytułu najmu lokalu niemieszkalnego (usługowego) będą traktowane jako najem prywatny i mogą zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane na podstawie zawartej umowy najmu będą mogły zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Najem stanowi bowiem odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.
Z uwagi na to, że ww. lokal nie stanowi składnika majątku działalności gospodarczej oraz nie będzie prowadzona działalność gospodarcza, której przedmiotem będzie najem, to przychody osiągnięte na podstawie zawartej umowy najmu stanowić będą odrębne źródło przychodu, podlegające opodatkowaniu według zasad dla niego przewidzianych (czyli m.in ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%).
Przepis art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.) zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyliczenie tytułów powstawania źródeł przychodów ma na celu pogrupowanie tych źródeł według podobnego charakteru, co następnie skutkuje zróżnicowanym traktowaniem tychże źródeł. Określenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania, itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
I tak, zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy - odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6:
Wyżej wymieniony przepis koreluje z treścią art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym źródła przychodu jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
Co do zasady, wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2158, z późn. zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jednakże warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest – zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, które podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, pisemne oświadczenie składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Przy czym czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju (art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego).
Podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu, który jak wynika z cytowanego powyżej przepisu art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego, może być określony w pieniądzach, bądź też świadczeniach innego rodzaju.
Czynsz ten niezależnie od formy w jakiej został określony stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże do powstania po stronie wynajmującego przychodu konieczne jest zaistnienie przesłanki zawartej w art. 11 ww. ustawy, czyli otrzymanie lub postawienie czynszu do dyspozycji.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w dniu 23 kwietnia 2018 r. nabył lokal niemieszkalny (usługowy) zlokalizowany w budynku zamieszkania zbiorowego, który ma być przeznaczony pod wynajem. W dniu 8 czerwca 2018 r. Wnioskodawca zawarł z firmą zarządzającą nieruchomościami umowę najmu ww. lokalu (obowiązującą od 1 lipca 2018 r.) na okres 5 lat, jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej. Firma zarządzająca nieruchomościami będzie zawierała umowy z osobami trzecimi w ramach podnajmu krótkoterminowego (nie będzie z tego tytułu działała w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy). Wnioskodawcy z tytułu zawartej umowy najmu będzie przysługiwał czynsz najmu w stałej wysokości, niezależnie od wysokości kwot uzyskanych przez najemcę w ramach podnajmu. Firma zarządzająca nieruchomościami nie będzie pośrednikiem między Wnioskodawcą a osobami trzecimi, nie będzie również pośrednikiem w przyjmowaniu opłat - wszelkie opłaty od osób trzecich z tytułu podnajmu przysługują najemcy. Przychody uzyskane z najmu ww. lokalu Wnioskodawca zamierza zaliczyć do źródła przychodów z tytułu najmu prywatnego. Wnioskodawca nie posiada innych lokali niemieszkalnych (użytkowych). Ponadto, Wnioskodawca uzyskuje przychody ze stosunku pracy oraz z działalności gospodarczej prowadzonej jedynie w formie spółki jawnej, a także przychody z wynajmu mieszkań, które opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego zostało już złożone przez Wnioskodawcę do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego).
Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przepisy prawne należy stwierdzić, że jeżeli przedmiotem najmu nie są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, to najem lokalu niemieszkalnego (usługowego) stanowić może źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca zawierając umowę najmu w ramach tzw. najmu prywatnego będzie mógł wybrać opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. 8,5%. Przy czym, warunkiem zastosowania tej formy opodatkowania jest złożenie w terminie określonym w art. 9 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania.
0113-KDIPT2-1.4011.280.2018.2.KU

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 13
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 1
 art. 9
 art. 659
 art. 659
 art. 11
 art. 10
 art. 12
 art. 9