Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0111-kdib3-2-4012-362-2018-1-asz
Timestamp: 2019-03-20 01:37:05+00:00

Document:
♦ › Podatek naliczony › 0111-KDIB3-2.4012.362.2018.1.ASZ
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z projektem
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do planowanej inwestycji pn. „..” – jest prawidłowe.
W dniu 23 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do planowanej inwestycji pn. „...”.
Gmina S. (Wnioskodawca) jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Posiada osobowość prawną. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z dniem 1 stycznia 2017 r. Na podstawie art. 8 ust. 2 i art. 18 ust. 2 pkt 11 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1875, z późn. zm.), art. 19 ust. 4 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. 2017 poz. 2222, z późn. zm.) oraz art. 216 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2077), zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, należy do zadań własnych Gminy. Zadania te obejmują również kwestie gminnych dróg, ulic, mostów i placów oraz organizacji ruchu drogowego.
Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na realizację operacji: „...” w ramach PROW na lata 2014-2020, w które wpisuje się operacja: wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich. Celem inwestycji jest odnowa centrum miejscowości B. oraz poprawa jakości życia mieszkańców poprzez rozbudowę drogi powiatowej nr xxx B.-W. wraz z budową chodnika prawostronnego, lewostronnego, miejsc postojowych, zatok postojowych (lewo i prawostronnej) oraz parkingu na działce przyległej do pasa drogowego wraz z budową kanalizacji deszczowej od odwodnienia projektowych elementów, jak również budowa oświetlenia drogowego.
Obiekt będzie ogólnodostępny, w tym w pełni dostępny dla osób z niepełnosprawnością ruchową. Inwestycja jest zgodna ze Strategią Rozwoju Gminy na lata 2013-2020, a w szczególności z obszarem strategicznym nr II: Infrastruktura Techniczna i Ochrona Środowiska Naturalnego. Wysoka jakość infrastruktury drogowej i technicznej przyczyni się do podniesienia konkurencyjności turystycznej i gospodarczej gminy. Realizacja inwestycji doprowadzi do poprawy komfortu jazdy w szczególności mieszkańców miejscowości oraz bezpieczeństwa użytkowników tej drogi. Gmina nie prowadzi i nie planuje prowadzić rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej w związku z tą inwestycją, ani nie generuje dochodów z tego tytułu. Zmodernizowany odcinek drogi nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Droga, parking powstały w wyniku realizacji inwestycji będzie użytkowany bezpłatnie przez wszystkich użytkowników. Realizacja ww. inwestycji odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego. Gmina wykonując to zadanie będzie działała jako organ administracji publicznej. Planowany termin zakończenia inwestycji to sierpień 2020 r. Planowana realizacja inwestycji nie powstałaby bez pomocy publicznej w zakresie identycznym jak wskazanym we wniosku o przyznanie pomocy na operacje typu „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne”, „Kształtowanie przestrzeni publicznej” oraz na operacje typu „Ochrona zabytków i budownictwa tradycyjnego” w ramach działania: „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT w odniesieniu do planowanej inwestycji pn. „...”, na której realizację złożono wniosek o przyznanie pomocy finansowej?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia poniesionego kosztu podatku VAT w związku z wydatkami związanymi z realizacją przedmiotowego projektu. Po zakończeniu niniejszej inwestycji nie będzie ona wykorzystywana do czynności opodatkowanych i Gmina nie będzie czerpała opodatkowanych dochodów.
W myśl art. 15 ust. 6 ustawy podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Ponadto w tym miejscu należy przytoczyć przepis art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2222) – zwanej dalej ustawą o drogach publicznych – zgodnie z którym drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.
Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie oraz przejazd drogą, ani nie będzie osiągała z tego tytułu innych dochodów. Budowa drogi ma na celu poprawę bezpieczeństwa mieszkańców Gminy oraz wszystkich osób korzystających z drogi publicznej znajdującej się na terenie Gminy, a nie generowanie przychodów. Gmina nie ma więc możliwości odliczenia podatku VAT.
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994) – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina będąca zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT złożyła wniosek o przyznanie pomocy na realizację operacji: „...”. Celem inwestycji jest odnowa centrum miejscowości B. oraz poprawa jakości życia mieszkańców poprzez rozbudowę drogi powiatowej nr xxx B.-W. wraz z budową chodnika prawostronnego, lewostronnego, miejsc postojowych, zatok postojowych (lewo i prawostronnej) oraz parkingu na działce przyległej do pasa drogowego wraz z budową kanalizacji deszczowej od odwodnienia projektowych elementów, jak również budowa oświetlenia drogowego. Obiekt będzie ogólnodostępny. Gmina nie prowadzi i nie planuje prowadzić rozpoczęcia żadnej działalności gospodarczej w związku z tą inwestycją, ani nie generuje dochodów z tego tytułu.
W niniejszej sprawie ww. warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony.
Jak wskazał Wnioskodawca, zmodernizowany odcinek drogi nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Droga, parking powstały w wyniku realizacji inwestycji będzie użytkowany bezpłatnie przez wszystkich użytkowników. Zatem Gmina, nabywając towary i usługi celem zrealizowania inwestycji, nie nabywa ich do działalności gospodarczej i tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT.
Podsumowując, Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”. W analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem VAT.
0111-KDIB3-2.4012.362.2018.1.ASZ

References: art. 13
 art. 14
 art. 8
 art. 18
 art. 19
 art. 216
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 1
 art. 2
 art. 7
 art. 86