Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stosunek-pracy/0115-kdit2-2-4011-203-2018-2-md
Timestamp: 2019-01-21 01:37:48+00:00

Document:
♦ › Stosunek pracy › 0115-KDIT2-2.4011.203.2018.2.MD
Zastosowania zwolnienia przedmiotowego do wypłaconej odprawy i dodatkowego świadczenia.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), uzupełnionym w dniu 19 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego jest:
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 19 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 15 grudnia 2016 r. ówczesny pracodawca Wnioskodawcy, Spółka Akcyjna, zawarł i podpisał ze związkami zawodowymi porozumienie zbiorowe w sprawie restrukturyzacji spółki. Porozumienie to było porozumieniem, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy. Proces restrukturyzacji skutkował zwolnieniami grupowymi, które objęły również Wnioskodawcę.
W sierpniu 2017 r. dyrektor Departamentu Rozliczeń, w którym pracował Wnioskodawca, postanowił wytypować Wnioskodawcę w procedurze zwolnień grupowych. Pracodawca zaproponował Wnioskodawcy porozumienie o rozwiązaniu stosunku pracy na podstawie porozumienia stron, które Wnioskodawca przyjął i podpisał w dniu 25 sierpnia 2017 r. W porozumieniu zawarta jest informacja, że powodem rozwiązania stosunku pracy jest przyczyna niedotycząca pracownika w rozumieniu ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Zgodnie z porozumieniem zbiorowym pracodawca wypłacił Wnioskodawcy dwa świadczenia pieniężne:
odprawę – zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach rozwiązania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników oraz z § 8.1 porozumienia ze związkami zawodowymi,
dodatkowe odszkodowanie z tytułu rozwiązania umowy o pracę – zgodnie z § 8.7 porozumienia ze związkami zawodowymi, gdzie użyto sformułowania „odszkodowanie”.
Kwota odprawy wynosiła 8.002 zł 24 gr, natomiast kwota dodatkowego odszkodowania: 45.500 zł. Od obydwu kwot została naliczona zaliczka na podatek dochodowy. Wysokość otrzymanego w wyniku porozumienia stron odszkodowania pieniężnego wynikała z podpisanego w dniu 15 grudnia 2016 r. ze Związkami Zawodowymi porozumienia zbiorowego w sprawie restrukturyzacji spółki.
Czy po nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw obydwa wypłacone świadczenia podlegają opodatkowaniu?
Zdaniem Wnioskodawcy, odprawa pieniężna, wypłacona zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto – w związku z tym, że pracodawca w porozumieniu ze związkami zawodowymi posługuje się pojęciem „odszkodowanie” – to dodatkowe jednorazowe świadczenie w wysokości 45.500 zł po nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolnione z podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odszkodowanie lub zadośćuczynienie otrzymane na podstawie porozumienia, o którym mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy są wolne od podatku.
Wnioskodawca wskazuje, że stanowisko to potwierdza także interpretacja z dnia 22 kwietnia 2016 r., nr IPPB4/4511-262/16-4/IM.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe – w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania wypłaconego dodatkowego świadczenia, natomiast prawidłowe – w części dotyczącej opodatkowania wypłaconej odprawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 15 grudnia 2016 r. ówczesny pracodawca Wnioskodawcy, Spółka Akcyjna, zawarł i podpisał ze związkami zawodowymi porozumienie zbiorowe w sprawie restrukturyzacji spółki. Porozumienie to było porozumieniem, o którym mowa w art. 9 § 1 ustawy Kodeks pracy. Proces restrukturyzacji skutkował zwolnieniami grupowymi, które objęły również Wnioskodawcę.
W konsekwencji należy stwierdzić, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do dodatkowego jednorazowego świadczenia wypłaconego Wnioskodawcy.
Odnosząc się natomiast do odprawy pieniężnej, o której mowa w art. 8 ustawy o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników wyjaśnić należy, że świadczenie to zostało wymienione wprost w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wyłączone z zakresu przedmiotowego zwolnienia. Tym samym, otrzymana kwota odprawy nie korzysta ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przepisy prawa należy uznać, że wypłacona Wnioskodawcy odprawa jak i dodatkowe jednorazowe świadczenie nie są zwolnione od podatku. Świadczenia te stanowią dla Wnioskodawcy przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu – zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem podstawą ich wypłaty jest stosunek pracy.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania wypłaconego dodatkowego świadczenia, natomiast za prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania wypłaconej odprawy.
W kwestii powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej wskazać należy, że – co do zasady – interpretacje są wydawane w indywidualnych sprawach, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
0115-KDIT2-2.4011.203.2018.2.MD
0114-KDIP3-1.4011.251.2018.1.ES | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 8
 art. 8
 art. 21
 art. 9
 art. 9
 art. 21
 art. 8
 art. 21
 art. 21
 art. 12