Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/itpp3-4512-716-15-jk
Timestamp: 2018-03-17 12:55:25+00:00

Document:
ITPP3/4512-716/15/JK | Interpretacja indywidualna
ITPP3/4512-716/15/JKinterpretacja indywidualna
Nieruchomość oznaczona w ewidencji gruntów jako zabudowana działka nr ... o powierzchni 1.740 m2, powstała w wyniku kolejnych podziałów działki nr ..., która z mocy prawa, na podstawie decyzji Wojewody z dnia 23 listopada 1999 r., stała się własnością Województwa. Powyższa decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji i stanowiła podstawę wpisu w treści księgi wieczystej Nr KW ... prawa własności tej działki na rzecz Województwa. Obecnie dla zabudowanej działki nr ... w Sądzie Rejonowym prowadzona jest księga wieczysta ....
Uchwałą z dnia 27 września 2010 r. Sejmik Województwa wyraził zgodę na sprzedaż w drodze przetargu między innymi nieruchomości zabudowanej oznaczonej jako działka nr .... Zgodnie z operatem szacunkowym z dnia 7 listopada 2015 roku nieruchomość położona jest w zachodniej części dzielnicy G., w rejonie ulicy S. (zgodnie z wypisem z rejestru gruntów nie posiada oznaczenia adresowego). Działka ma kształt nieregularny, zbliżony do prostokąta, o korzystnym stopniu zwartości. Rodzaj użytków gruntowych Bi inne tereny zabudowane. Zabudowana jest jednokondygnacyjnym budynkiem o pow. użytkowej 15,39 m2 (nr budynku w ewidencji geodezyjnej: ...), niepodpiwniczonym o konstrukcji murowanej. Obiekt posadowiony na działce nr ... będącej przedmiotem aportu stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409, z późn. zm.). Przedmiotowa działka nie jest położona na obszarze parku narodowego ani w strefie ochrony konserwatora przyrody. Na działce nie znajdują się pomniki przyrody. Teren położony jest w otulinie T. Nieruchomość nie jest położona na obszarach: terenów górniczych (w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. Prawo geologiczne i górnicze), terenu zamkniętego (w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne), graniczącego z nieruchomościami oddanymi w trwały zarząd na cele obronności i bezpieczeństwa państwa, morskiego pasa nadbrzeżnego w tym pasa ochronnego i pasa technicznego, morskim znajdującym się w granicach portu lub przystani morskich (w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o portach i przystaniach morskich). Nieruchomość położona jest w strefie ochrony konserwatorskiej.
Zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego W. rejon ulicy S. w mieście G. (nr ew. planu ...), zatwierdzonego uchwałą Rady Miasta G. z dnia 24 listopada 2005 r. działka nr ... położona jest na terenie zabudowy mieszkaniowo-usługowej zawierający teren mieszkaniowy MW 24 i usługowy U33 bez ustalania proporcji między funkcją usługową i mieszkaniową, natomiast północna niewielka część nieruchomości położona jest na obszarze miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ulicy S. odcinek dolny w mieście G. (nr ew. planu ...) zatwierdzonego uchwałą ... Rady Miasta G. z dnia 4 grudnia 2003 r. w strefie oznaczonej symbolem 62 Zieleń dostępna zbiornik retencyjny S. w systemie wodnym P. z zielenią towarzyszącą.
Od dnia protokolarnego przejęcia nieruchomości do zasobu Samorządu Województwo nie zawierało żadnych umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innej czynności o podobnym charakterze w stosunku do ww. budynków, budowli lub ich części. Województwo nie poniosło wydatków na ulepszenie ww. działki i znajdujących się a niej budynków, budowli lub ich części, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej obiektów, stąd nie mogło powstać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od kwoty podatku naliczonego. Realizując uchwałę Sejmiku Województwa dot. wyrażenia zgody na sprzedaż w drodze przetargu między innymi nieruchomości zabudowanej, oznaczonej jako działka nr ... Zarząd Województwa od dnia 22 lipca 2011 r. do dnia dzisiejszego, przeprowadził wiele przetargów na sprzedaż przedmiotowej nieruchomości. Przetargi zostały zamknięte bez wyłonienia nabywcy nieruchomości, wobec czego zakończyły się wynikiem negatywnym.
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wydał interpretację indywidualną ... z dnia 7 grudnia 2015 r. dotyczącą wniesienia aportem ww. nieruchomości do spółki prawa handlowego ze 100% udziałem Województwa. Zgodnie z jej treścią uznano, iż w odniesieniu do gruntu oznaczonego jako działka nr ... zwolnienie od podatku będzie miało zastosowanie jedynie do tej ich części, która jest zabudowana. Natomiast dostawa pozostałej części tego gruntu będzie opodatkowana stawką 23% . Na podstawie przedstawionego we wniosku opisu działki, uznano, że budynki i budowle stanowią niewielką zabudowę tego gruntu co według Województwa nie jest zgodne ze stanem faktycznym nieruchomości co przedstawia poniższy opis.
Województwo po analizie owego operatu szacunkowego nieruchomości z dnia 9 listopada 2015 r. oraz weryfikacji mapy zasadniczej działek nr ... (kserokopia mapy stanowi załącznik do wniosku) uznało, iż przedstawiony wcześniej we wniosku stan faktyczny działki był niepełny. Ma to istotny wpływ na kwestie podatkowe związane z aportem ww. nieruchomości do spółki. Przedmiotowa działka jest ogrodzona częściowo ogrodzeniem-parkanem z elementów betonowych, słupki betonowe i wypełnienie z płyt betonowych, a częściowo ogrodzenie z siatki stalowej w ramach, słupki stalowe osadzone w kilkunastocentymetrowej podmurówce. Od północnej strony działka sąsiaduje ze zbiornikiem retencyjnym. Na terenie działki znajdują się następujące sieci uzbrojenia terenu: energetyczna, wodociąg, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa, ciepłownicza, gazowa, telefoniczna. Ponadto na nieruchomości znajduje się fragment drogi jezdnia asfaltowa oraz fragment oświetlenia zewnętrznego terenu.
Województwo uzupełniło wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący działki nr ... o następujące informacje:
Powierzchnia budynków - 20 m2
Powierzchnia jezdni (utwardzona asfaltowa) - 150 m2
Ogrodzenie - 60 mb
Długość sieci energetycznej: niskiego napięcia - 360 mb, średniego napięcia - 125 mb
Długość sieci wodociągowej (łącznie) - 160 mb
Długość kanalizacji deszczowej (łącznie) - 80 mb
Długość kanalizacji sanitarnej - 110 mb
Długość sieci ciepłowniczej, w tym nadziemnej (łącznie) - 252 mb
Skarpy - 200 m2
Latarnie - 2 szt.
Inne słupy - 2 szt.
Hydranty - 1 szt.
Studzienki kanalizacyjne - 5 szt.
Pomniki - 1 szt.
Na podstawie art. 3 pkt 3 tej ustawy, ilekroć jest w niej mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Czy aport przedmiotowej nieruchomości wskazanej w stanie faktycznym, wnoszonym przez Wnioskodawcę do Spółki podlegać będzie podatkowaniu VAT według stawki podstawowej, czy też będzie podlegać zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 czy 10a UVAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, aport nieruchomości gruntowej zabudowanej może być zwolniony z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Powyższe stanowisko wynika z następującej argumentacji. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. Wniesienie aportu w zamian za udziały (akcje) spółki kapitałowej jest powszechnie traktowane jako czynność odpłatna. Zapłata może przyjmować różną formę, nie tylko wyrażoną w pieniądzu, ale również w wartości nominalnej udziałów (akcji) spółki. W sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT i czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów, opodatkowaną podstawową stawką 23% VAT. Zatem generalną zasadą jest opodatkowanie VAT wniesienia aportu do spółki kapitałowej. Z dostawą towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą) a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to. aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością są więc także np. udziały spółki. W sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów, podlegającą opodatkowaniu VAT (interpretacja indywidualna odpowiednio z dnia 12 i 25 lutego 2013 r. o nr ITPP2/443-1497a/12/RS i ITPP3/443-279a/12/MD ). Czynność przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel przy spełnieniu określonych warunków może być z opodatkowania zwolniona. Taką możliwość, w zakresie nieruchomości zabudowanych budynkami bądź budowlami, ustawodawca przewidział w art. 43 ust. 1 pkt 10-10a UVAT Należy przy tym zaznaczyć, iż w myśl art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Grunt zatem będzie dzielić los prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to w rezultacie, że jeśli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia z VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym one są posadowione.
Zdaniem Wnioskodawcy w analizowanym stanie faktycznym należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT który stanowi, iż od opodatkowania zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem że:
W zakresie przedmiotowej działki zabudowanej nr ... należy stwierdzić, iż dostawa budynku, który będzie zbywany w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ po wybudowaniu nie był oddany do użytkowania w wyniku czynności podlegającej opodatkowaniu, będzie zwolniona od podatki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, jako że przy jego nabyciu nie przysługiwało Województwu prawo odliczenia podatku naliczonego i nie poniesiono wydatków na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej tego obiektu. Mając na uwadze powyższe, przy uwzględnieniu zapisu art. 29a ust. 8 UVAT, zwolniona od podatku będzie również dostawa gruntu (działki nr ...), na którym posadowiony jest ww. budynek.
Podsumowując, aport przedmiotowej nieruchomości zabudowanej budynkiem, należy traktować jak zwolniony z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego na tle przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że czynność wniesienia aportem nieruchomości zabudowanej obejmującej działkę gruntu nr ... o powierzchni 1.740 m2 do spółki akcyjnej będzie zwolniona od podatku – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż będzie to dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (co uniemożliwia zastosowanie jako podstawy do zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy).
Wskazana zasada opodatkowania (w tym przypadku zwolnienie) będzie miała odpowiednio zastosowanie – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – do gruntu, na którym posadowione są opisane obiekty (budynki i budowle).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ITPP3/4512-716/15/JK

References: art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29