Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-osobowa/ibpb-1-1-4511-640-15-bk
Timestamp: 2017-10-22 01:14:44+00:00

Document:
W zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w związku z rozwiązaniem spółki osobowej innej niż spółka komandytowo-akcyjna
IBPB-1-1/4511-640/15/BKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 października 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 21 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w związku z rozwiązaniem spółki osobowej innej niż spółka komandytowo-akcyjna – jest prawidłowe.
W dniu 21 października 2015 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych w związku z rozwiązaniem spółki osobowej innej niż spółka komandytowo-akcyjna.
Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zamierza objąć udziały w spółce kapitałowej (dalej: „Spółka Kapitałowa”), w której będzie wspólnikiem. W związku z objęciem udziałów Wnioskodawca wniesie do Spółki Kapitałowej wkład niepieniężny (aport) w postaci udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka 1”).
W przyszłości Spółka kapitałowa dokona odpłatnego zbycia udziałów w Spółce 1, a następnie zostanie przekształcona w spółkę osobową (dalej: „Spółka osobowa”). Spółka osobowa będzie prowadzić działalność gospodarczą.
Za wszystkie środki pieniężne uzyskane ze zbycia udziałów w Spółce 1, Spółka kapitałowa lub Spółka osobowa powstała w wyniku przekształcenia, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nabędzie odpłatnie na podstawie np. umowy sprzedaży rożne składniki majątkowe (np. nieruchomości, prawa majątkowe, papiery wartościowe, inne instrumenty finansowe, zwane dalej łącznie: „Aktywa”). Aktywa te mogą być przedmiotem obrotu tj. mogą być sprzedawane osobom trzecim, a za pozyskane w ten sposób środki pieniężne będą nabywane inne Aktywa. Niektóre z Aktywów mogą stanowić również środki trwałe, które będą wykorzystywane przez Spółkę osobową na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej lub oddawane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze.
W związku z powyższym Wnioskodawca będzie wykazywał przychody i koszty uzyskania przychodów z tytułu udziału w Spółce osobowej.
W przyszłości Spółka osobowa zostanie rozwiązana (w tym możliwe jest rozwiązanie Spółki osobowej w wyniku jednomyślnej uchwały wspólników bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego).
W związku z rozwiązaniem Spółki osobowej i podziałem jej majątku Wnioskodawca otrzyma środki pieniężne, które pozostaną w Spółce osobowej po spłacie jej zobowiązań.
Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych w związku z rozwiązaniem Spółki osobowej i podziałem jej majątku spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód, o którym mowa w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych w związku z rozwiązaniem Spółki osobowej i podziałem jej majątku nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu, o którym mowa w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 5a pkt 26 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędącą osobą prawną, to przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 5b ust. 2 ustawy o PIT).
Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Mając na względzie powyższe otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych w związku z rozwiązaniem Spółki osobowej i podziałem jej majątku nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu, o którym mowa w ustawie o PIT.
Na potwierdzenie ww. stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 kwietnia 2015 r. Znak: ILPB1/4511-1-112/15-2/IM.
Na wstępie wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej będą wyłącznie skutki podatkowe otrzymania środków pieniężnych w związku z rozwiązaniem spółki osobowej innej niż spółka komandytowo-akcyjna, bowiem jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca „będzie wykazywał przychody i koszty uzyskania przychodu z tytułu udziału w spółce osobowej”, co oznacza, że spółka osobowa nie będzie podatnikiem podatku dochodowego, a więc będzie inną niż spółka komandytowo-akcyjna spółką osobową.
Spółki osobowe (inne niż spółka komandytowo-akcyjna) nie posiadają osobowości prawnej, nie są zatem podatnikiem podatków dochodowych, a dochody tych spółek nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych ich wspólników. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tych spółkach uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego jest natomiast spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, czy też, co do zasady spółka komandytowo-akcyjna, powstała po 1 stycznia 2014 r., przy czym, ich dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, na zasadach przewidzianych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm.).
Zauważyć przy tym należy, że cyt. wyżej art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odnosi się wyłącznie do sytuacji, w której dochodzi do zakończenia bytu prawnego spółki niebędącej osobą prawną na skutek przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego. Pod pojęciem „likwidacji” użytym w tym przepisie należy rozumieć każdy, dopuszczalny i zgodny z przepisami prawa sposób ustania bytu prawnego takiej spółki, w wyniku którego dochodzi m.in. do podziału pomiędzy wspólników majątku spółki (bądź też majątku wspólnego wspólników spółki cywilnej). Jeżeli zatem przepisy regulujące ustrój (tworzenie, funkcjonowanie i rozwiązywanie) danego tytułu spółki przewidują możliwość jej rozwiązania bez przeprowadzania formalnego procesu likwidacji, np. na skutek jednomyślnej decyzji wszystkich wspólników, to skutki podatkowe takiego rozwiązania spółki także należy oceniać w oparciu o treść cyt. przepisu.
Powyższy przepis art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujący kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną, został wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 stycznia 2011 r. Jego celem było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych zakończenia uczestnictwa podatnika w spółce osobowej (w tym także w wyniku likwidacji takiej spółki). Orzecznictwo sądów administracyjnych dotyczące interpretacji przepisów obowiązujących do końca 2010 r. było niejednolite; wskazywało jednak, że w przypadku wykazania przez podatnika przychodu z tytułu likwidacji spółki osobowej może dochodzić do podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych w sytuacji, gdy otrzymywane przez niego składniki majątku sfinansowane były z opodatkowanych przez niego (na bieżąco w ciągu poszczególnych lat podatkowych, jako dochód z działalności gospodarczej), lecz pozostawionych w spółce zysków. Ustawodawca postanowił zatem, że w przypadku likwidacji/rozwiązania spółki osobowej gdy wspólnik otrzyma z tego tytułu środki pieniężne nie będą one podlegały opodatkowaniu, o ile będą miały swoje źródło w dochodach już opodatkowanych, np. w opodatkowanych przez podatnika lecz pozostawionych w spółce zyskach.
W orzecznictwie sądowo-administracyjnym wskazuje się, że interpretacja przepisów regulujących kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa wspólnika w spółce niebędącej osobą prawną, tj. interpretacja m.in. art. 14 ust. 3 pkt 10 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna być dokonywana z uwzględnieniem zarówno wykładni systemowej, historycznej, jak i celowościowej tego przepisu, tj. ratio legis, którym przede wszystkim było wyeliminowanie podwójnego opodatkowania tych samych przysporzeń majątkowych uzyskanych przez podatnika (vide wyroki WSA w Olsztynie z 11 kwietnia 2013 r. sygn. akt I SA/Ol 130/13, WSA w Gdańsku z 22 maja 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 387/13, z 2 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 479/13 oraz sygn. akt I SA/Gd 481/13, WSA w Krakowie z 12 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 134/14 oraz z 19 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Kr 133/14). Nie może ona zatem odbywać się w oderwaniu od prawnopodatkowego statusu podmiotu nabywającego określone składniki majątku (otrzymywane później przez podatnika na skutek likwidacji spółki niebędącej osobą prawną) na poszczególnych etapach funkcjonowania oraz obowiązujących wówczas ten podmiot zasad opodatkowania.
W sytuacji zatem gdy podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych uczestniczy w spółce, która w toku prowadzonej działalności gospodarczej zmienia formę prawną (podlega przekształceniu), wykładni cyt. wyżej przepisów dot. skutków podatkowych likwidacji spółki niebędącej osobą prawną) należy dokonywać także z uwzględnieniem formy prawnej, w jakiej na przestrzeni czasu funkcjonowała ww. spółka oraz obowiązujących tą spółkę (bądź jej wspólników) zasad opodatkowania. Co do zasady bowiem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie powodowało otrzymanie tych składników majątku, których źródłem będzie majątek opodatkowany wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym wykorzystywany do prowadzonej przez spółkę działalności. Natomiast te składniki majątku, które będą miały swoje źródło w majątku nieopodatkowanym podatkiem dochodowym (za wyjątkiem sytuacji, w której źródłem pochodzenia tych składników majątku będą przychody zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym, bądź od których zaniechano poboru podatku), będą skutkować powstaniem u podatnika przychodu w momencie ich otrzymania na skutek rozwiązania spółki niebędącej osobą prawną. W przeciwnym bowiem przypadku, mogłoby dojść do całkowitego nieopodatkowania przysporzeń majątkowych (zarówno na etapie ich powstania w trakcie funkcjonowania spółki, jak i ich otrzymania przez wspólnika) co byłoby sprzeczne z generalną zasadą opodatkowania wynikającą z cyt. art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także z istotą podatków dochodowych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in. że Wnioskodawca zamierza objąć udziały w spółce kapitałowej, do której wniesie udziały w spółce z o.o. Następnie spółka kapitałowa dokona zbycia ww. udziałów i przekształci się w spółkę osobową. Za środki pochodzące ze zbycia udziałów w spółce z o.o. spółka kapitałowa lub spółka osobowa nabędzie różne składniki majątku, w tym środki trwałe wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę osobową lub oddane do odpłatnego używania. Ww. składnik majątku mogą również stanowić przedmiot obrotu. W związku z powyższym Wnioskodawca będzie wykazywał przychody i koszty uzyskania przychodów z tytułu udziału w spółce osobowej. W przyszłości spółka osobowa zostanie rozwiązana, a posiadany przez nią majątek, po spłaceniu zobowiązań, zostanie podzielony pomiędzy wspólników. W związku z powyższym Wnioskodawca otrzyma środki pieniężne.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że (co do zasady) otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku rozwiązania spółki osobowej innej niż spółka komandytowo-akcyjna środków pieniężnych, nie spowoduje u niego powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile źródłem ich pochodzenia nie będą dochody, które pomimo istnienia takiego obowiązku nie zostały uprzednio opodatkowane podatkiem dochodowym.
ILPB1/4511-1-112/15-2/IM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka osobowa > IBPB-1-1/4511-640/15/BK

References: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 5
 art. 8
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 9