Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatkowa-grupa-kapitalowa/itpb3-4510-396-15-2-jg
Timestamp: 2018-03-23 01:45:28+00:00

Document:
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie utraty statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową na skutek sprzedaży przez spółkę dominującą udziałów w spółce zależnej
ITPB3/4510-396/15-2/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2015 r. (data wpływu 3 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczący podatkowych skutków sprzedaży udziałów w spółce zależnej przez spółkę dominującą w podatkowej grupie kapitałowej – jest prawidłowe.
W dniu 3 sierpnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków sprzedaży udziałów w spółce zależnej przez spółkę dominującą w podatkowej grupie kapitałowej.
W dniu 16 lipca 2015 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w G wydał decyzję o dokonaniu rejestracji umowy podatkowej grupy kapitałowej, zawartej w dniu 2 lipca 2015 r. przez „I „Sp. z o.o. jako spółkę dominującą (dalej: „Spółka dominująca”) oraz „G” Sp. z o.o. (dalej: „Spółka zależna”).
Część udziałów w Spółce zależnej została nabyta przez Spółkę dominującą w drodze umowy sprzedaży. W przyszłości planowane jest objęcie przez Spółkę dominującą udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki zależnej, w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości. Nieruchomość nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.
W okresie funkcjonowania PGK, Spółka dominująca rozważa zbycie 100% udziałów w Spółce zależnej, za cenę odpowiadającą ich wartości rynkowej na dzień sprzedaży. Zgodnie z treścią planowanej umowy sprzedaży udziałów, w dniu zawarcia umowy sprzedaży udziałów, ich własność przejdzie na nabywcę. Jednocześnie, nabywca będzie obwiązany w tym samym dniu do zapłacenia ceny udziałów na rachunek bankowy Spółki dominującej.
Czy sprzedaż 100% udziałów w Spółce zależnej przez Spółkę dominującą, w okresie istnienia PGK posiadającej status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będzie skutkowała w dniu sprzedaży utratą statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK oraz zakończeniem w tym dniu roku podatkowego PGK...
Czy kosztem uzyskania przychodu ze sprzedaży przez Spółkę dominującą 100% udziałów w Spółce zależnej, w części dotyczącej udziałów objętych za wkład niepieniężny, w okresie istnienia PGK posiadającej status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będzie wartość nominalna udziałów wyemitowanych przez Spółkę dominującą, zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Czy dochód albo strata na transakcji sprzedaży przez Spółkę dominującą 100% udziałów w Spółce zależnej, w okresie istnienia PGK posiadającej status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, powinny zostać uwzględnione przez PGK w rozliczeniu wyniku podatkowego (dochodu lub straty) w ramach PGK...
Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Spółki w części dotyczącej pytania oznaczonego we wnioski numerem 1. W zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 2 i 3 zostaną Wnioskodawcy wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż 100% udziałów w Spółce zależnej przez Spółkę dominującą, w okresie istnienia PGK posiadającej status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będzie skutkowała utratą statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK w dniu sprzedaży oraz zakończeniem w tym dniu roku podatkowego PGK.
W świetle art. la ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatkowa grupa kapitałowa może, co do zasady, zostać uznana za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli, spółka dominująca posiada bezpośredni 95% udział w kapitale pozostałych spółek zależnych.
Natomiast stosownie do przepisu art. la ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w razie gdy w okresie obowiązywania umowy podatkowej grupy kapitałowej, wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków, zasadniczo oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego.
Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka dominująca rozważa zbycie 100% udziałów w Spółce zależnej, za cenę odpowiadającą ich wartości rynkowej na dzień sprzedaży.
Biorąc pod uwagę treść powołanych wyżej przepisów, należy uznać, że w przypadku sprzedaży 100% udziałów w Spółce zależnej, dojdzie do naruszenia wymogu określonego w art. la ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to jest posiadania przez spółkę dominującą bezpośredniego 95% udziału w kapitale zakładowym spółki zależnej. Tym samym, w dniu naruszenia powyższego warunku, dojdzie do utraty statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez PGK oraz zakończenia roku podatkowego PGK.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego, wydawanych w imieniu Ministra Finansów, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 kwietnia 2013 roku, nr IPPB5/423-76/13-2/AS, w której stwierdził: „Zważywszy na fakt, że w wyniku sprzedaży udziałów Spółki Zależnej zostanie naruszony warunek uznania Podatkowej Grupy Kapitałowej za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych wskazany w art. la ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dzień sprzedaży powyższych udziałów będzie ostatnim dniem roku podatkowego Podatkowej Grupy Kapitałowej”.
Powołane stanowisko jest zgodne z linią interpretacyjną organów podatkowych, którą potwierdzają m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 23 maja 2013 roku nr ITPB3/423-97ł/13/AW, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 kwietnia 2012 r. nr IPPB5/423-73/12-11/AM oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 grudnia 2009 r. nr IPPB5/423-588/09-11/MB.
W polskim prawie podatkowym przepisy traktują podatkową grupę kapitałową jako podmiot podatku dochodowego od osób prawnych. Pomimo, że podatkowa grupa kapitałowa nie posiada osobowości prawnej, to zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm. – dalej: „ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych”), podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
Utworzenie podatkowej grupy kapitałowej jest możliwe, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie ustawowe warunki formalne. Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka dominująca rozważa możliwość sprzedania całości udziałów Spółki zależnej, wraz z którą tworzy Podatkową Grupę Kapitałową, (dalej „PGK”). Jednym z warunków powstania podatkowej grupy kapitałowej jest posiadanie przez spółkę dominującą, bezpośrednio 95% udziału w kapitale zakładowym spółki zależnej lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek zależnych. Wskazany warunek zgodnie z postanowieniami art. 1a ust. 2 pkt 3 ustawy spółki tworzące podatkową grupę kapitałową winny wypełniać również po utworzeniu (w trakcie istnienia) podatkowej grupy kapitałowej.
Stosownie do przepisów art. 1a ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków, z zastrzeżeniem ust. 12, oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego.
Zgodnie z art. 8 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla poszczególnych spółek tworzących grupę:
W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, PGK utworzyły dwie spółki, planowana przez Spółkę dominującą sprzedaż wszystkich udziałów posiadanych w Spółce zależnej będzie skutkowała nie wypełnieniem jednego z ustawowo określonych warunków istnienia podatkowej grupy kapitałowej jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Bowiem na skutek sprzedaży wszystkich udziałów posiadanych przez Spółkę dominującą w Spółce zależnej warunek posiadania przez spółkę dominującą 95 % udziału w kapitale spółki zależnej nie będzie wypełniony.
Zważywszy na fakt, że w wyniku sprzedaży udziałów spółki zależnej zostanie naruszony warunek uznania Podatkowej Grupy Kapitałowej za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, wskazany w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b w związku z ust. 2 pkt 3 ww. artykułu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dzień sprzedaży powyższych udziałów będzie ostatnim dniem roku podatkowego Podatkowej Grupy Kapitałowej, natomiast dla spółek tworzących Podatkową Grupę Kapitałową, dzień następujący po tym dniu będzie dniem rozpoczynającym nowy rok podatkowy.
Reasumując sprzedaż 100% udziałów Spółki zależnej przez Spółkę dominującą będzie skutkowała utratą przez PGK w dniu sprzedaży (z końcem tego dnia) ww. udziałów statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych oraz zakończeniem w tym dniu (z jego końcem) roku podatkowego PGK.
Jednocześnie, spółka reprezentująca Podatkową Grupę Kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz z przepisów Ordynacji podatkowej w rozumieniu art. 1a ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie miała obowiązek dokonania rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych Podatkowej Grupy Kapitałowej, która w związku z planowaną sprzedażą udziałów w dniu dokonania transakcji utraci status podatnika tego podatku.
ITPB3/4510-397/15-2/JG | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-73/12-11/AM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatkowa grupa kapitałowa > ITPB3/4510-396/15-2/JG

References: art. 14
 art. 15
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 1
 art. 8
 art. 1
 art. 1