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Timestamp: 2015-09-04 15:26:36+00:00

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1 Contabilidad Industrial 2009 V1
El incentivo económico a la I+D+i patent box (art. 23 TRLIS, cesión intangibles) Valencia, 25 de febrero de 2013Subdirección General de Fomento de la Innovación Empresarial Dirección General de Innovación y Competitividad 2.
INCENTIVOS FISCALES A LA I+D+i2 INDICE1. INNOVACIÓN: CONTEXTO2. DEDUCCIONES FISCALES (Introducción)3. NUEVO INCENTIVO FISCAL: PATENT BOXDirección General de Innovación y Competitividad 3.
1. El contexto de la innovación y la capacidad emprendedora 3 INNOVACIÓN Y CAPACIDAD PARA EMPRENDER: DIAGNÓSTICO DE LA SITUACIÓN EN ESPAÑA vs UE-27 EIS (IUS) 2008-2011Dirección General de Innovación y Competitividad 4.
1. El contexto de la innovación y la capacidad emprendedora 4 INNOVACIÓN Y CAPACIDAD PARA EMPRENDER: DIAGNÓSTICO DE SITUACIÓN EN ESPAÑADirección General de Innovación y Competitividad 5.
5 1. POR QUÉ HACER I+D+i?. Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. (RD Legislativo 4/2004): INCENTIVOS 1º Libertad de amortización (art. 11.2.c), d) TRLIS) Activos afectos a actividades de I+D Gastos activados de actividades de I+D IMPUESTO 2º Reducción de ingresos por cesión de determinados SOBRE intangibles “Patent box” (art. 23 TRLIS) SOCIEDADES 3º Deducibilidad de gastos de proyectos de I+D con entidades vinculadas (art. 16.6 TRLIS): “Cost Sharing”. 4º Deducción por actividades de I+D+IT (art. 35 TRLIS).Dirección General de Innovación y Competitividad 6.
1. El contexto de la innovación y la capacidad emprendedora 6 Proceso de innovación• Innovación y estrategia empresarial• Innovación = Proceso• Resultados => protegerse / produzcan retorno:• - al explotarse,• - transferirse o cederse• Transferencia de tecnología en España: asignatura pendiente? Dirección General de Innovación y Competitividad 7.
7 1. TRATAMIENTO FISCAL I+D+i. Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. (RD Legislativo 4/2004): INCENTIVOS 1º Libertad de amortización (art. 11.2.c), d) TRLIS) Activos afectos a actividades de I+D Gastos activados de actividades de I+D IMPUESTO 2º Reducción de ingresos por cesión de determinados SOBRE intangibles “Patent box” (art. 23 TRLIS) SOCIEDADES 3º Deducibilidad de gastos de proyectos de I+D con entidades vinculadas (art. 16.6 TRLIS): “Cost Sharing”. 4º Deducción por actividades de I+D+IT (art. 35 TRLIS).Dirección General de Innovación y Competitividad 8.
8 2. DEDUCCIONES FISCALES POR ACTIVIDADES DE I+D+i Es una de las principales vías para incentivar la innovación empresarial. Ofrece las siguientes ventajas: Efectos económicos equiparables a la subvención, pero no tributa. Es compatible con otras formas de ayuda (minoración base deducible en caso de subvenciones para el mismo proyecto). La aplicación es libre y general, al no estar sometido a concurrencia competitiva con un presupuesto predefinido, y al dirigirse a cualquier actividad definida como de I+D+i. La deducción fiscal es proporcional a las actividades de I+D+i desarrolladas. Además cabe su utilización en ejercicios posteriores (18 años). No se requiere el éxito del proyecto. Dirección General de Innovación y Competitividad 9.
2.- DEDUCCIONES FISCALES POR ACTIVIDADES DE I+D+i9 Porcentajes y límites Base legal Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (R.D. Legislativo 4/2004) ¿Cuánto se puede deducir? COSTE DEDUCIBLE I+D i Gastos asociados al proyecto 25 % 12 % Personal investigador con dedicación exclusiva I+D (+17%) 42% Inversiones en inmovilizado (1) 8% Gn – [(Gn-2+Gn-1)/2] (2) (+17%) 42 % (1) Bienes afectos exclusivamente a I+D. Excluidos inmuebles y terrenos (2) Gn. Gasto asociado a proyectos de I+D o i el año “n” Límite = 35% cuota (60% si gastos en I+D > 10% cuota)* Plazo de aplicación: 18 años*Temporalmente (2012-2013) limitado al 25% (RDL 12/2012) y al 50% (Ley 2/2011).Dirección General de Innovación y Competitividad 10.
10 2.- DEDUCCIONES FISCALES Formas de deducirse: el Informe MotivadoDirección General de Innovación y Competitividad 11.
11 2.- LOS INFORMES MOTIVADOS Base legal REGULACIÓN de la emisión de informes motivados DEDUCCIONES FISCALES Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre. Relativo al cumplimiento de requisitos científicos y tecnológicos a efectos de la aplicación e interpretación de deducciones fiscales por actividades de I+D e i. BONIFICACIONES EN COTIZACIONES SEGURIDAD SOCIAL Real Decreto 278/2007 DEROGADO (RDL 20/2012); RECUPERADO (Ley 17/2012), a falta de regulación. Los regímenes de bonificaciones y deducciones fiscales son compatibles en los casos en que el personal por el que se pretende bonificarse, no intervenga en actividades por las que se practicarán deducciones (separación de proyectos e investigadores). Se estudian otras compatibilidades. COMPETENCIA: MINECO (R.D. 345/2012 de 10 de febrero) La Dirección General de Innovación y Competitividad es el órgano competente, con carácter general, para la emisión de los Informes motivados.Dirección General de Innovación y Competitividad 12.
12 2.- LOS INFORMES MOTIVADOS Método operacional: Entidades Certificadoras EMPRESA Solicita Informe técnico CERTIFICADORAS (Acreditadas por ENAC) Recibe Informe técnico no vinculante Año 2003 y 2004. 1. AIDIT. Agencia de Certificación de la I+D+i. Constituida por la UPM y UPC. 2. AENOR-certificación Año 2005. 3. Cámara de Comercio de Madrid-servicio certificación 4. EQA. European Quality Assurance. Entidad privada de certificación. 5. ACIE. Agencia de Certificación Innovación Española. Entidad privada de certificación. Año 2006. 6. CERTIMAR (antiguo INNOVAMAR-2006 y CERFITSA-2005) 7. IVAC. Instituto de Certificación (actualmente, no acreditada) Año 2007. 8. IMPIVA. Institución pública de la Generalidad Valenciana. Año 2008 9. BUREAU VERITAS Certificación, antes ECA Cert. (actualmente, no acreditada) Año 2009. 9. ZIURTEK. Entidad privada (actualmente, no acreditada) Año 2010. 10. GLOBAL CERTIFICATION SPAIN S.L. Entidad privada Año 2012. 10. TÜV Entidad privada 11. SGS Entidad privadaDirección General de Innovación y Competitividad 13.
2. INFORMES MOTIVADOS. EVOLUCIÓN DEL SISTEMA.13 Distribución por entidades de certificación (solicitudes 2010, provisional).Dirección General de Innovación y Competitividad 14.
14 2.- LOS INFORMES MOTIVADOS Método operacional: Programación Deseable Año n (Ejercicio fiscal) Año n+1 (Declaración del impuesto de sociedades) Sept. Octubre Nov. Diciem. Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio 25 Julio Preparación y selección de proyectos Empresa Pres. I.S Estudio de proyecto; informe técnico. Entidad Auditoria de Acreditada gastos Emisión del certificado MINECO Emisión del informe motivado El plazo de solicitud ante el MINECO de informes “Tipo a” coincide con el de declaración del Impuesto de Sociedades (25 de julio, o 6 meses y 25 días para EF distintos al año natural).Dirección General de Innovación y Competitividad 15.
15 2. LOS INFORMES MOTIVADOS Evolución del sistema: solicitudes presentadas 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 EF 2003 EF 2004 EF 2005 EF 2006 EF 2007 EF 2008 EF 2009 EF 2010 EF 2011 298 561 906 1.237 1.761 2.567 2.920 3.070 3.700 4000 3.700 3500 3.070 2003 2.920 2004 3000 2567 2005 2500 2006 2000 1761 2007 1500 2008 1237 2009 906 1000 561 2010 298 500 2011 0 Solicitudes presentadasDirección General de Innovación y Competitividad 16.
16Dirección General de Innovación y Competitividad 17.
INFORMES MOTIVADOS. DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL.17 Informes Solicitados por Comunidad Autónoma. Evolución Solicitudes 2004-2011 (EF 2003-2010)Dirección General de Innovación y Competitividad 18.
INFORMES MOTIVADOS. DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL.18 Informes Notificados por Comunidad Autónoma. Evolución 2004-2010 (EF 2003-2009)Dirección General de Innovación y Competitividad 19.
2. INFORMES MOTIVADOS. DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL.19 Importes Calificados por Comunidad Autónoma Evolución 2006-2010 (EF 2005-09) 211.728.691 86.283.263Dirección General de Innovación y Competitividad 20.
INCENTIVOS FISCALES POR ACTIVIDADES DE I+D+i 20 Deducciones fiscales: Estímulo de la I+D+i Compra – Venta (cesión) de deducciones fiscales con Informe MotivadoGrupo de trabajo para el desarrollo de una Herramienta deapoyo a la I+D+i a través de la posibilidad de vender lasdeducciones fiscales generadas, no practicadas y garantizadas através de un Informe Motivado Vinculante. 21.
3. PATENT BOX21 Contexto Por qué artículo 23 del RDL 4/2004 (TRLIS)?•Disminución ayudas públicas•- paulatina desaparición subvenciones•- préstamos, a condiciones cada vez menos ventajosas•- Pendiente recuperación bonificaciones en la cotización a laSeguridad Social por personal investigador en exclusiva a I+D+i (PGE2013)•Incentivos públicos a la I+D+i? => Deducciones fiscales + art. 23 TRLIS+ Compra Pública Innovadora Dirección General de Innovación y Competitividad 22.
3. PATENT BOX22 Reducción de ingresos por la cesión de determinados activos intangibles Artículo 23 del RDL 4/2004 (TRLIS)•Mecanismo relativamente nuevo y desconocido (introducido Ley16/2007), pero muy prometedor: el concepto recogido de “intangible”es más amplio que el derivado de I+D+i….QUÉ ES?Reducción de un 50% de los ingresos a integrar en la base imponible(<=> exención de impuestos inmediata), procedentes de la cesión (usoo explotación) de:-- Derecho de uso o de explotación de patentes, dibujos o modelos, planos,fórmulas o procedimientos secretos-- Derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales,comerciales o científicas.=> INCLUYE KNOW-HOW Dirección General de Innovación y Competitividad 23.
3. PATENT BOX23 Reducción de ingresos por la cesión de determinados activos intangibles Artículo 23 del RDL 4/2004 (TRLIS)-LÍMITE APLICACIÓN:-La reducción no se aplicará a partir del período impositivo siguiente aaquel en que los ingresos procedentes de la cesión de cada activo,computados desde el inicio de la misma y que hayan tenido derecho a lareducción, superen el coste del activo creado, multiplicado por seis-Lo anterior implica…-1.-DERIVADO DE CESIÓN INTANGIBLE: retorno de hasta el 90 % delcoste de creación, vía art 23-2.- DERIVADO DE LA CREACIÓN DEL INTANGIBLE: De forma añadida,Compatibilidad con los incentivos a proyectos Dirección General de Innovación y Competitividad 24.
3. PATENT BOX24 Reducción de ingresos por la cesión de determinados activos intangibles Artículo 23 del RDL 4/2004 (TRLIS)-Es decir, se ATENÚA el tradicionalmente alegado problema de “incertidumbre en elretorno de la inversión en I+D+i”, ofreciendo un incentivo al éxito,alternativo/complementario a la explotación propia… Dirección General de Innovación y Competitividad 25.
3. PATENT BOX25 Reducción de ingresos por la cesión de determinados activos intangibles Artículo 23 del RDL 4/2004 (TRLIS)REQUISITOS:-Que la entidad cedente haya creado los activos objeto de cesión.-Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotación en el desarrollo deuna actividad económica.- Que el cesionario no resida en un país considerado como paraíso fiscal.- Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poderdeterminar los ingresos y gastos, directos e indirectos, correspondientes a los activosobjeto de cesión (no es necesario su activación contable).-Documento Comisión Europea y consultas vinculantes DGT: que exista actividadprevia innovadora (y eminentemente tecnológica, según preámbulo de Ley 16/2007) Dirección General de Innovación y Competitividad 26.
3. PATENT BOX26 Reducción de ingresos por la cesión de determinados activos intangibles Artículo 23 del RDL 4/2004 (TRLIS)LIMITACIONES Y EXCLUSIONES:-No se admite la cesión de derecho de uso o de explotación de marcas, obrasliterarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas, derechospersonales susceptibles de cesión, como los derechos de imagen, programasinformáticos, equipos industriales, comerciales o científicos, ni de cualquier otroderecho o activo distinto de los señalados en el apartado 1.- Es una cesión de uso o de explotación, admite licencias propiedad industrial,incluidos modelos utilidad o diseño industrial => No se admite transmisión- Sí cesiones calificadas como arrendamiento operativo (norma de registro yvaloración 8ª PGC) => No se admite arrendamiento financiero- Sí el Know-how => No se admiten las asistencias técnicas (separar contratos, ensu caso) Dirección General de Innovación y Competitividad 27.
27 3. PATENT BOX: Conclusiones * Reducción de base imponible a partir de ingresos procedentes de determinados activos intangibles, que puede ayudar a crear sinergias entre empresas generadoras de conocimiento, y empresas cuyo “core business” (línea de negocio) sea la explotación y comercialización de productos y resultados. * Fomenta el interés general en que las empresas españolas compartan conocimiento y se transfiera tecnología, en el contexto empresarial de “win-win situation” (ambas partes ganan), que redundará en la competitividad del sector empresarial español y en el crecimiento económico global, además de rentabilizar los apoyos públicos creados al respecto. Por lo tanto: a) Atraer y fomentar generación intangibles en España b) Transferir y rentabilizar conocimiento entre empresas, ya sean complementarias o relacionados en la cadena de valor (e. g. plataformas tecnológicas), o bien cuyo conocimiento sea susceptible de aplicación en otro sectorDirección General de Innovación y Competitividad 28.
28 3. PATENT BOX: Situación actual Aspectos a tener en cuenta: SINERGIA: - CREACIÓN ACTIVO intangible: incentivos y ayudas. - Éxito => CESIÓN ACTIVO como alternativa o de forma simultánea a explotación propia: para generar actividad económica (+ ingresos ó - costes). - Plena compatibilidad con deducciones y otros incentivos; carácter no acumulable como tal, pero no hace falta, porque se aplica, aunque genere base negativa -Concepto intangible, + amplio que I+D+i; es necesario que se defina como activo, no es imprescindible que esté activado.Dirección General de Innovación y Competitividad 29.
29 3. PATENT BOX: Situación actual - Cifras (declarantes y millones €, ajuste negativo resultado contable por art. 23): EF 2008: 142 decl - 97 M € EF 2009: 98 decl - 179 M € EF2010: 250 M € - Iniciativa parlamentaria seguridad jurídica •Dirección General de Innovación y Competitividad 30.
30 3. PATENT BOX: Situación actual - Postura positiva de esta Dirección General para su empleo y a su canalización a través del sistema de informes motivados vinculantes: - - Propuesta normativa - - Grupo de trabajo con consultoras y ECDirección General de Innovación y Competitividad 31.
31 3. PATENT BOX: Situación actual - Norma UNE166.008 “transferencia de tecnología” - y Patent box: - Presente=> posible criterio o referencia a seguir - Futuro => posible germen sistema informes motivados - (analogía con las deducciones por proyectos de I+D+i) •Dirección General de Innovación y Competitividad 32.
32 3. FINANCIACIÓN PÚBLICA INTEGRALDirección General de Innovación y Competitividad 33.
33 Muchas gracias por su atención SUBDIRECCIÓN GENERAL DE FOMENTO DE LA INNOVACIÓN EMPRESARIAL sgfomentoinnovacion@mineco.es Recommended
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References: Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 23
 Artículo 23
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