Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/fond-kulturnich-a-socialnich-potreb-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eu1Ti8WVCJYmoLlIM2hOOko/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2020-01-19 12:39:44+00:00

Document:
Fond kulturních a sociálních potøeb | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
Fond kulturních a sociálních potøeb
6.11.2018, Ing. Zdenìk Morávek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Fond kulturních a sociálních potøeb (dále jen „FKSP”) slou¾í k uspokojování kulturních, sociálních a dal¹ích potøeb zamìstnancù a dal¹ích osob, u nich¾ to pøíslu¹né právní pøedpisy umo¾òují. Tvorba a èerpání FKSP je upravena vyhlá¹kou MF ÈR è. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potøeb, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále také jako „vyhlá¹ka o FKSP”).
Pro státní pøíspìvkové organizace je v¹ak rozhodující § 60 zákona è. 218/2000 Sb., o rozpoètových pravidlech, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, a pro pøíspìvkové organizace zøizované ÚSC potom § 33 zákona è. 250/2000 Sb., o rozpoètových pravidlech územních rozpoètù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù.
NahoruTvorba fondu
V pøípadì státních pøíspìvkových organizací platí, ¾e FKSP je tvoøen základním pøídìlem na vrub nákladù pøíspìvkové organizace z roèního objemu nákladù zúètovaných na platy a náhrady platù, popøípadì na mzdy a náhrady mzdy a odmìny za pracovní pohotovost, na odmìny a ostatní plnìní za práci vykonávanou v rámci odborného výcviku na produktivních èinnostech ¾ákùm uèili¹» a na stipendia interním vìdeckým aspirantùm a zamìstnancùm na studijních pobytech.
FKSP je naplòován zálohovì z roèní plánované vý¹e v souladu s jeho schváleným rozpoètem s tím, ¾e vyúètování skuteèného základního pøídìlu se provede v rámci úèetní závìrky.
V souladu s § 60 zákona è. 218/2000 Sb. je FKSP tvoøen k zabezpeèování kulturních, sociálních a dal¹ích potøeb a je urèen pomìrnì ¹irokému okruhu osob:
zamìstnancùm v pracovním pomìru k zamìstnavateli,
státním zamìstnancùm podle zákona o státní slu¾bì,
pøíslu¹níkùm ve slu¾ebním pomìru,
soudcùm,
¾ákùm støedních odborných uèili¹» a uèili¹»,
interním vìdeckým aspirantùm,
dùchodcùm, kteøí pøi prvním odchodu do starobního nebo invalidního dùchodu pro invaliditu tøetího stupnì pracovali u zamìstnavatele,
pøípadnì rodinným pøíslu¹níkùm zamìstnancù a
jiným právnickým nebo fyzickým osobám.
Chtìlo by se tedy øíci, ¾e vlastnì v¹em. Ov¹em souèasnì tato úprava stanoví, ¾e dal¹í pøíjmy, vý¹i tvorby a hospodaøení s fondem stanoví MF ÈR právì vyhlá¹kou o FKSP.
V pøíspìvkových organizacích zøízených ÚSC je FKSP tvoøen základním pøídìlem na vrub nákladù pøíspìvkové organizace z roèního objemu nákladù zúètovaných na platy a náhrady platù, popøípadì na mzdy a náhrady mzdy a odmìny za pracovní pohotovost, na odmìny a ostatní plnìní za vykonávanou práci. Rozsah nákladù, z nich¾ je FKSP tvoøen, je tak vymezen ménì ¹iroce, ne¾ je tomu v pøípadì státních pøíspìvkových organizací.
Rovnì¾ u tìchto pøíspìvkových organizací je stanoveno, ¾e FKSP je naplòován zálohovì z roèní plánované vý¹e v souladu s jeho schváleným rozpoètem s tím, ¾e vyúètování skuteèného základního pøídìlu se provede v rámci úèetní závìrky. FKSP je opìt tvoøen k zabezpeèování kulturních, sociálních a dal¹ích potøeb a je urèen stejnì ¹irokému okruhu osob jako u státních organizací, pouze s výjimkou pøíslu¹níkù ve slu¾ebním pomìru a soudcù, proto¾e tyto pøípady „zamìstnancù” se u organizací zøizovaných obcemi a kraji nevyskytují. Dal¹í pøíjmy, vý¹i tvorby a hospodaøení s fondem i v tomto pøípadì stanoví MF ÈR vyhlá¹kou o FKSP.
Co se týká úpravy základního pøídìlu v samotné vyhlá¹ce FKSP, je základní pøídìl tvoøen z roèního objemu nákladù zúètovaných na platy a náhrady platù, popøípadì na mzdy a náhrady mzdy a odmìny za pracovní pohotovost a dále na odmìny a ostatní plnìní za práci vykonávanou v rámci odborného výcviku na produktivních èinnostech ¾ákùm uèili¹». Ve vyhlá¹ce o FKSP je tak rozsah tìchto nákladù vymezen nejsrozumitelnìji, ale pøednost pøed úpravou ve vyhlá¹ce musí mít úprava v pøíslu¹ném zákonì.
Naprosto zásadní informací je ale vý¹e základního pøídìlu, ani jeden z pøíslu¹ných zákonù toto nestanoví a vyhlá¹ka o FKSP upravuje, ¾e základní pøídìl, kterým je tvoøen fond, èiní 2 % z roèního objemu pøíslu¹ných nákladù. Od roku 2011 do¹lo k významnému sní¾ení základního pøídìlu do fondu z 2 % na 1 %, následnì od 1. 1. 2016 do¹lo k navý¹ení základního pøídìlu na 1,5 %, a od 1. 1. 2017 do¹lo k návratu k pùvodní vý¹i tvorby fondu, tedy na 2 % z roèního objemu pøíslu¹ných nákladù.
Pøíspìvková organizace zøízená krajem zúètovala za pøíslu¹ný kalendáøní rok náklady na platy a náhrady platu ve vý¹i 12 630 000 Kè, náhrady platu pøi doèasné pracovní neschopnosti ve vý¹i 38 600 Kè a odmìny z dohod o pracovní èinnosti a dohod o provedení práce ve vý¹i 384 000 Kè.
FKSP tak bude èinit 2 % ze souètu nákladù na platy a náhrady platu a náhrady platu pøi doèasné pracovní neschopnosti, tj. 2 % z 12 668 600 Kè, tedy 253 372 Kè.
Odmìny z dohod nespadají do ¾ádné z kategorií vyjmenovaných mezi náklady, ze kterých se FKSP tvoøí, tyto odmìny se tak do objemu pøíslu¹ných nákladù nezapoèítávají.
Pokud jde o tvorbu FKSP z náhrad platu pøi doèasné pracovní neschopnosti, podle § 33 odst. 2 písm. a) vyhlá¹ky è. 410/2009 Sb., kterou se provádí zákon o úèetnictví pro nìkteré vybrané úèetní jednotky, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, platí, ¾e polo¾ka „A.I.13. Mzdové náklady” obsahuje náklady na ve¹keré po¾itky zamìstnancù ze závislé èinnosti a náhrady mzdy za doèasnou pracovní neschopnost, tyto náhrady se tedy také úètují na úèet 521; jedná se o náhrady platù, pøípadnì náhrady mezd, proto se do objemu pøíslu¹ných nákladù zahrnují.
A je¹tì doplòme, ¾e ÈÚS è. 704 uvádí v bodì 5. tvorbu FKSP z objemu mzdových prostøedkù. Z toho plyne, ¾e do základu pro tvorbu fondu se nezapoèítávají náklady, které nejsou souèástí platù, tj. pøedev¹ím dohody o pracích konaných mimo pracovní pomìr, a dal¹í náklady, které obdr¾í fyzické osoby, které nemají uzavøen pracovní pomìr, napø. jako náhradu ¹kody. Stipendia se zapoèítají jen u interních vìdeckých aspirantù. Nezapoèítají se prospìchová a sociální stipendia poskytovaná ¾ákùm a studentùm. Stejnì tak se nezapoèítává odstupné vyplacené zamìstnanci, proto¾e zákoník práce odstupné nezahrnuje pod pojem mzda nebo náhrada mzdy, z hlediska úpravy je obsa¾en mimo tuto oblast samostatnì.
Nejvìt¹í problém je potom s odmìnami z produktivní práce ¾ákù uèili¹», které pøímo uvádí vyhlá¹ka o FKSP. Podle výkladu MF ÈR je tato úprava ji¾ neplatná, proto¾e ¹kolský zákon pojem „¾ák uèili¹tì” nezná a tato úprava byla platná pouze do nabytí úèinnosti souèasného ¹kolského zákona, tedy do 31. 12. 2004. Odmìny z produktivní práce ¾ákù se tedy do objemu nákladù, ze kterých je tvoøen základní pøídìl do FKSP, nezapoèítávají.
Dal¹ími pøíjmy fondu potom jsou náhrady ¹kod a pojistná plnìní od poji¹»ovny vztahující se k majetku poøízenému z fondu a penì¾ní a jiné dary urèené do fondu. U pøíspìvkových organizací jsou pøíjmem fondu také pøíjmy z pronájmu rekreaèních a sportovních zaøízení, na jejich¾ provoz pøíspìvková organizace pøispívá z fondu.
Vyhlá¹ka o FKSP nevymezuje jako dal¹í pøíjem fondu splátky pùjèek, proto¾e tyto splátky se úètují jako pohledávka vùèi zamìstnanci, kterému je pùjèka poskytnuta, nikoliv jako sní¾ení fondu.
NahoruHospodaøení s FKSP
Pøíspìvková organizace je povinna sestavit rozpoèet fondu a stanovit zpùsob jeho èerpání. Pravidla pro hospodaøení s FKSP mohou být stanovena samostatnou smìrnicí, ale mohou být napø. i souèástí kolektivní smlouvy, pokud o tvorbì a èerpání spolurozhoduje také odborová organizace. Ka¾dopádnì tato pravidla musejí být nìkde prokazatelnì stanovena. V tìchto pravidlech potom bude upraveno, za jakých podmínek, v jaké vý¹i a jak èasto budou pøíspìvky poskytovány, tato skuteènost bude následnì vyu¾ita pøi sestavování rozpoètu. Pravidla by mìla být k dispozici v¹em zamìstnancùm, aby mìli mo¾nost se s nimi seznámit. Dùle¾itá je mo¾nost mìnit tato pravidla i v prùbìhu roku, pokud je potøeba reagovat na konkrétní vývoj hospodaøení, zmìny podmínek poskytování èi typicky zmìnu legislativy.
Pøi pou¾ívání fondu se postupuje v souladu se schváleným rozpoètem a lze z nìj èerpat pouze výdaje explicitnì urèené vyhlá¹kou o FKSP, tedy:
pøíspìvky na provoz zaøízení, která slou¾í kulturnímu a sociálnímu rozvoji zamìstnancù,
pøíspìvky na stravování,
pøíspìvky na dovolenou a rekreaci,
pøíspìvky na kulturu, vzdìlávání, tìlovýchovu a sport,
pøíspìvky na penzijní pøipoji¹tìní a doplòkové penzijní spoøení,
pøíspìvky na soukromé ¾ivotní poji¹tìní,
pøíspìvek odborové organizaci na úhradu prokazatelných nákladù souvisejících s èinností odborù,
poskytování vìcných èi penì¾ních darù, zejména k ¾ivotním a pracovním výroèím.
Z fondu lze také poøizovat hmotný majetek, který slou¾í kulturním a sociálním potøebám zamìstnancù. V neposlední øadì lze z fondu poskytovat pùjèky, a to pùjèky na bytové úèely a sociální pùjèky a výpomoci. Pøíspìvková organizace rozhodnì nemusí poskytovat v¹echna plnìní, která jsou vyhlá¹kou o FKSP vymezena, pravidla pro hospodaøení s fondem mohou urèit pouze nìkterá, je¾ budou u pøíslu¹né pøíspìvkové organizace poskytována. Na druhou stranu, okruh tìchto plnìní nelze nijak roz¹iøovat èi upravovat, poskytovat lze pouze taková, která vyhlá¹ka o FKSP umo¾òuje.
Prostøedky fondu se ukládají na samostatném úètu u bank a poboèek zahranièních bank, není tedy mo¾né, ¾e by tyto prostøedky byly evidovány na samostatném analytickém úètu u bì¾ného úètu organizace nebo byly napø. vedeny na pokladnì. V této souvislosti je ale nutné upozornit, ¾e úroky plynoucí z tohoto úètu nejsou pøíjmem fondu, proto¾e vyhlá¹ka o FKSP je jako pøíjem fondu nevymezuje, ze stejného dùvodu nejsou bankovní poplatky související s tímto úètem výdajem fondu, jedná se o provozní výnosy a provozní náklady, které musejí být odpovídajícím zpùsobem proúètovány a tyto prostøedky z bankovního úètu FKSP pøevedeny. Nicménì povinnost samostatného vedení se týká pouze bankovního úètu, v pøípadì hotovostních plateb tomu tak není, samostatnì vedená pokladna pro úèely FKSP tak být vedena nemusí.
Fond je tvoøen zálohovì. Pøevody penì¾ních prostøedkù na zálohy na základní pøídìl do fondu se uskuteèní nejpozdìji do konce mìsíce následujícího po mìsíci, v nìm¾ k tvorbì fondu do¹lo, pøièem¾ tvorba fondu znamená zaúètování pøídìlu do nákladù na úèet 527. Jak èasto bude tato tvorba uskuteèòována, zále¾í na stanovených pravidlech, mù¾e tak být ka¾dý mìsíc, ètvrtletnì, pololetnì, ale nelze vylouèit ani variantu jednou roènì.
Pøíspìvková organizace uskuteèòuje podle stanovených pravidel základní pøídìl zálohovì v¾dy za kalendáøní ètvrtletí. K 31. 3. 2018 byla zaúètována tvorba fondu ve formì zálohy ve vý¹i 35 000 Kè, pøevod penì¾ních prostøedkù z bì¾ného úètu organizace na bì¾ný úèet FKSP musí být proveden do 30. 4. 2018.
NahoruKomu lze pøíspìvek poskytnout
Okruh osob, kterým je mo¾né z FKSP pøispívat, je upraven § 3 odst. 3 vyhlá¹ky è. 114/2002 Sb. Jedná se o tyto osoby:
zamìstnanci v pracovním pomìru,
státní zamìstnanci podle zákona o státní slu¾bì,
pøíslu¹níci ve slu¾ebním pomìru,
¾áci støedních odborných uèili¹» a uèili¹», ov¹em jak je uvedeno vý¹e, v souèasné dobì tyto osoby ¹kolský zákon ji¾ nezná,
dùchodci, kteøí pøi prvním odchodu do starobního nebo invalidního dùchodu pro invaliditu tøetího stupnì pracovali u pøíspìvkové organizace, z èeho¾ také vyplývá, ¾e pro invalidní dùchodce pro invaliditu prvního a druhého stupnì fond urèen není,
a jejich man¾elé (druhové), partneøi a nezaopatøené dìti s tím, ¾e nezaopatøenost dítìte se posuzuje podle § 11 a¾ § 16 zákona è. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoøe, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù.
Toto je tedy okruh osob, kterým lze pøíspìvek poskytovat, jiným osobám pøíspìvek poskytovat nelze. Z toho tedy vyplývá, ¾e za zamìstnance nelze pova¾ovat osoby, které pracují u organizace na základì dohod o provedení práce mimo pracovní pomìr. Tyto osoby se nemohou podílet na pou¾ívání prostøedkù fondu. Naopak, právní úprava nestanoví, ¾e je nutné rozli¹ovat plný nebo zkrácený úvazek, na pøíspìvek z fondu má nárok zamìstnanec i se zkráceným úvazkem, nicménì pravidla hospodaøení s fondem mohou stanovit speciální úpravu, tedy urèité zohlednìní tohoto zkráceného úvazku.
Je ale nutné vzít v úvahu, ¾e ne v¹echna plnìní jsou urèena v¹em skupinám osob, je tedy nutné v¾dy vycházet z pøesné úpravy konkrétního plnìní. Pøíspìvková organizace mù¾e pøispívat pouze na èinnosti, které organizuje nebo spoluorganizuje nebo poøídí od jiné organizaèní slo¾ky státu nebo právnické nebo fyzické osoby. Pøíspìvek lze poskytnout pouze z fondu té pøíspìvkové organizace, která èinnost zcela uhradila, co¾ znamená, ¾e není mo¾né uhradit z fondu pouze èást plnìní (napø. zálohu na rekreaèní pobyt) s tím, ¾e zbytek uhradí dodavateli pøímo sám zamìstnanec.
Dùle¾ité je, ¾e na poskytnutí pøíspìvku nebo jiné plnìní z fondu není právní nárok, nelze jej tedy napø. právnì vymáhat, konkrétní podmínky, za kterých se pøíspìvek poskytuje, by mìly být vymezeny v pravidlech hospodaøení s FKSP.
Hlavní zásadou je, ¾e ve¹kerá plnìní z fondu, s výjimkou sociálních výpomocí, sociálních pùjèek a darù, jsou zamìstnancùm poskytována nepenì¾ní formou. Nepenì¾ní forma znamená, ¾e zamìstnanci v ¾ádném pøípadì nemohou být pøedány penì¾ní prostøedky, nýbr¾ pouze poukaz, vstupenky, poukázky, vitamíny apod. za cenu sní¾enou o pøíspìvek fondu. Jak vyplývá z § 3 odst. 6 vyhlá¹ky è. 114/2002 Sb., pøíspìvkem mù¾e být i plná úhrada nákladù, pokud není vý¹e pøíspìvku nìjak omezena. Základní pøedpokladem proto je, ¾e pøíslu¹ný úèetní, pøíp. daòový doklad musí být vystaven na organizaci.
Zamìstnanec nav¹tívil kulturní pøedstavení a následnì pøedlo¾il organizaci vstupenku, která mu byla proplacena. V souladu s pravidly hospodaøení s prostøedky fondu organizace pøispívá na kulturní akce. Zde se ale nejedná o nepenì¾ní plnìní, je poskytnut penì¾ní pøíspìvek, který v¹ak v tomto pøípadì vyhlá¹ka o FKSP neumo¾òuje. Pøíspìvek z FKSP tak nemù¾e být v tomto pøípadì poskytnut.
Nìkteøí zamìstnanci pøíspìvkové organizace se zúèastní sportovní akce, z FKSP jim bude poskytnut pøíspìvek na vstupenky. Poøadatel akce vystaví pøíspìvkové organizaci fakturu na pøíslu¹ný poèet vstupenek, pøíspìvková organizace celou fakturu uhradí a zamìstnancùm pøedá vstupenky za cenu sní¾enou o pøíspìvek z fondu (pøípadnì i bezplatnì, proto¾e pøíspìvkem mù¾e být i celá úhrada nákladù). V tomto pøípadì jsou splnìny v¹echny podmínky pro poskytnutí pøíspìvku a z pohledu danì z pøíjmù se jedná o pøíjem osvobozený od danì.
Èastou formou realizace pøíspìvkù je také poskytování poukázek. Vyhlá¹ka o FKSP tuto formu nijak neupravuje, ale ani nezakazuje. Pøedpokladem je, ¾e musejí být i v tomto pøípadì dodr¾eny v¹echny podmínky stanovené vyhlá¹kou o FKSP a dodr¾ení tìchto podmínek v pøípadì potøeby prokázat. Poukázky jsou vhodnou formou u øady rùznorodých po¾adavkù ze strany zamìstnancù, kdy je mo¾né se tímto postupem vyhnout administrativní nároènosti spojené s øadou jednotlivých úèetních pøípadù a drobných plnìní z FKSP.
Nicménì je potøeba upozornit, ¾e MF ÈR v této souvislosti apeluje na dodr¾ení v¹ech podmínek, tedy zejména té, aby po zamìstnanci nebyla po¾adována ¾ádná dal¹í úhrada a aby uplatnìní poukázek umo¾òovalo pøispívat pouze na oblasti stanovené vyhlá¹kou o FKSP. Ov¹em v praxi jsou pak na druhou stranu zamìstnavatelé „poukázkovými spoleènostmi” ubezpeèováni, jak mají v¹echny podmínky zaji¹tìné a ¾ádné nebezpeèí nehrozí. Odpovìdnost v¹ak samozøejmì nese zamìstnavatel.
V souvislosti s obecnými pravidly pou¾ívání prostøedkù fondu je urèitì vhodné zmínit se také o tzv. osobních úètech zamìstnancù. Ani tuto oblast vyhlá¹ka o FKSP neupravuje, nicménì i zde platí, ¾e pokud jsou naplnìny podmínky èerpání pøíspìvkù z FKSP, je mo¾né urèitou èást prostøedkù fondu èerpat tímto zpùsobem. Prakticky by se mìlo postupovat tak, ¾e z celkového rozpoètu budou vyèlenìny prostøedky na úèely, které je nutné od tìchto osobních úètù oddìlit (napø. na sociální pùjèky, dary, spoleèné akce) a zbývající èást rozdìlit mezi zamìstnance formou osobních úètù, tedy limitù plnìní, do jejich¾ vý¹e je mo¾né, v souladu se zásadami hospodaøení s fondem, volit pøíspìvky podle osobní preference ka¾dého zamìstnance. Pokud je nám známo, kontrolní orgány proti tomuto postupu nic nenamítají, samozøejmì pøi zachování obecných podmínek èerpání prostøedkù fondu.
Je ale tøeba doplnit, ¾e za bezproblémový není pova¾ován postup, kdy pøípadné zùstatky tìchto úètù jsou pøevádìny do dal¹ích let, a pøeva¾uje výklad, ¾e prostøedky by mìly být vyèerpány v pøíslu¹ném kalendáøním roce. Pokud se tak nestane, stávají se souèástí celkového zùstatku fondu, který se pøevede do dal¹ího roku. Z pohledu jednotlivých zamìstnancù tak nevyèerpané zùstatky jejich osobních úètù na konci roku „propadají”.
Poskytování pøíspìvkù, pøípadnì dal¹ích plnìní, má dopad také do oblasti danì z pøíjmù fyzických osob u zamìstnancù, kterým je pøíspìvek poskytován. Øada pøíspìvkù je od danì z pøíjmù osvobozena, pokud jsou zachovány podmínky, které zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále také jako „ZDP”), pro uplatnìní osvobození stanovuje.
Nyní se zamìøíme na jednotlivá plnìní, která je mo¾né v rámci èerpání FKSP poskytovat, a doplníme v¾dy i daòový pohled na toto plnìní na stranì zamìstnance.
NahoruStravování
V praxi jednoznaènì nejèastìj¹ím pøíspìvkem je pøíspìvek na stravování. Jak vyplývá z § 7 vyhlá¹ky è. 114/2002 Sb., z fondu lze pøispívat zamìstnancùm na závodní stravování na základì zvlá¹tního právního pøedpisu, kterým je zejména vyhlá¹ka è. 84/2005 Sb., o nákladech na závodní stravování a jejich úhradì v pøíspìvkových organizacích zøízených územními samosprávnými celky, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, a vyhlá¹ka è. 430/2001 Sb., o nákladech na závodní stravování a jejich úhradì v organizaèních slo¾kách státu a státních pøíspìvkových organizacích, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù.
Z § 6 odst. 9 písm. b) ZDP potom vyplývá, ¾e od danì z pøíjmù je osvobozena hodnota stravování poskytovaného jako nepenì¾ní plnìní zamìstnavatelem zamìstnancùm ke spotøebì na pracovi¹ti nebo v rámci závodního stravování zaji¹»ovaného prostøednictvím jiných subjektù. Základní podmínkou je tedy nepenì¾ní forma plnìní, co¾ ale vy¾aduje i vyhlá¹ka o FKSP. Pokud by zamìstnavatel pøispíval na stravování penì¾nì, potom by osvobození nebylo mo¾né uplatnit, a navíc takovýto penì¾ní pøíspìvek by ani nesmìl být z FKSP poskytnut. To tedy znamená – pokud to obrátíme –, ¾e pokud bude pøíspìvek poskytnut v souladu s úpravou vyhlá¹ky o FKSP, bude se u zamìstnance jednat o pøíjem osvobozený od danì.
Za nepenì¾ní formu plnìní se pova¾uje i poskytování stravenek.
Pøíspìvková organizace zøízená krajem má uzavøenu smlouvu o zaji¹tìní závodního stravování s jinou pøíspìvkovou organizací, cena obìda je stanovena na 45 Kè, z toho 10 Kè je pøíspìvek z FKSP, 15 Kè je pøíspìvek z provozních nákladù organizace a 20 Kè doplácí zamìstnanec.
Èástka 25 Kè, kterou za zamìstnance hradí zamìstnavatel (10 Kè z FKSP a 15 Kè z provozu), je u zamìstnance pøíjmem, který je osvobozen od danì na základì § 6 odst. 9 písm. b) ZDP. Poskytování pøíspìvku musí probíhat tak, ¾e pøíspìvková organizace, která poskytuje závodní stravování, musí cenu obìda fakturovat pøímo druhé pøíspìvkové organizaci, není mo¾ný napø. takový postup, ¾e by pøíspìvková organizace poskytla zamìstnancùm pøíspìvek v penì¾ní formì a ti by potom hradili celou cenu obìda poskytovateli závodního stravování.
NahoruDovolená a rekreace
Pøíspìvek na dovolenou a rekreaci se poskytuje v souladu s § 8 vyhlá¹ky è. 114/2002 Sb. Z fondu lze pøispívat zamìstnancùm a jejich rodinným pøíslu¹níkùm na dovolenou, vèetnì rehabilitace a lázeòské léèby, na rekreaèní pobyty ve vlastních zaøízeních nebo poøízených od jiných organizaèních slo¾ek státu nebo od právnických nebo fyzických osob a na zájezdy, a to v tuzemsku i v zahranièí. Vyhlá¹ka o FKSP tak pod dovolenou zahrnuje i rehabilitaci a lázeòskou léèbu, a to takovou, která je v plné vý¹i hrazena zamìstnancem. Co se týká rekreaèních pobytù, pøispívat lze jak na pobyt ve vlastních zaøízeních zamìstnavatele, tak i na pobyty poøízené od jiných subjektù. Pøispívat lze na tuzemské i rekreaèní zájezdy.
Naopak pøispívat nelze na samostatnou dopravu neorganizovanou v rámci dovolené èi rekreace a na dopravu vlastním motorovým vozidlem.
Z daòového hlediska se bude jednat o pøíjem zamìstnance osvobozený od danì, pokud budou splnìny podmínky § 6 odst. 9 písm. d) ZDP. Z této úpravy, mimo jiné, vyplývá, ¾e od danì jsou osvobozena nepenì¾ní plnìní poskytovaná zamìstnavatelem zamìstnancùm z fondu kulturních a sociálních potøeb ve formì mo¾nosti pou¾ívat vzdìlávací a rekreaèní zaøízení. Jde-li v¹ak o poskytnutí rekreace vèetnì zájezdù, je u zamìstnance z hodnoty nepenì¾ního plnìní od danì osvobozena v úhrnu nejvý¹e èástka 20 000 Kè za kalendáøní rok. Jako plnìní zamìstnavatele zamìstnanci se posuzuje i plnìní poskytnuté pro rodinné pøíslu¹níky zamìstnance.
Pøíspìvková organizace poskytne v souladu s pravidly hospodaøení s FKSP nepenì¾ní pøíspìvek na rekreaci zamìstnanci, jeho man¾elce i jeho dvìma nezaopatøeným dìtem v celkové vý¹i 10 000 Kè. Tento pøíspìvek ve formì nepenì¾ního plnìní je u zamìstnance osvobozen od danì podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP.
Nepenì¾ní plnìní v pøípadì rekreace èi dovolené znamená, ¾e zamìstnavateli bude fakturována celá èástka poukazu a zamìstnanci bude následnì poukaz poskytnut za cenu sní¾enou o pøíspìvek.
Mo¾nost poskytovat pøíspìvky rovnì¾ rodinným pøíslu¹níkùm vyplývá i z úpravy § 3 odst. 3 vyhlá¹ky è. 114/2002 Sb., pod legislativní zkratkou „rodinný pøíslu¹ník” jsou zahrnuti man¾elé, druhové, registrovaní partneøi a nezaopatøené dìti, jak je uvedeno vý¹e.
NahoruKultura, vzdìlávání, tìlovýchova a sport
Podle zmiòovaného § 6 odst. 9 písm. d) ZDP lze osvobodit i pøíspìvky na kulturu, vzdìlávání, tìlovýchovu a sport poskytované podle § 9 vyhlá¹ky è. 114/2002 Sb. V souladu s touto úpravou lze z fondu pøispívat zamìstnancùm a jejich rodinným pøíslu¹níkùm na:
vstupenky na kulturní, tìlovýchovné a sportovní akce a na dopravu na tyto akce,
náklady na kulturní, tìlovýchovné a sportovní akce poøádané organizaèní slo¾kou státu nebo pøíspìvkovou organizací,
náklady na vzdìlávací kurzy.
V souladu s § 6 odst. 9 písm. d) ZDP jsou od danì z pøíjmù osvobozena nepenì¾ní plnìní poskytovaná zamìstnavatelem zamìstnancùm z FKSP ve formì pou¾ití zaøízení péèe o dìti pøed¹kolního vìku vèetnì mateøské ¹koly podle ¹kolského zákona, knihovny zamìstnavatele, tìlovýchovných a sportovních zaøízení nebo ve formì pøíspìvku na kulturní poøady a sportovní akce. Podmínkou je opìt nepenì¾ní forma plnìní.
Zamìstnanec nav¹tívil kulturní pøedstavení a následnì pøedlo¾il organizaci vstupenku, která mu byla proplacena. V souladu s pravidly hospodaøení s prostøedky fondu organizace pøispívá na kulturní akce.
V tomto pøípadì se ale nejedná o nepenì¾ní plnìní, proto není mo¾né tento pøíjem pova¾ovat za pøíjem osvobozený od danì. Jedná se o zdanitelný pøíjem, ze kterého bude souèasnì odvedeno sociální a zdravotní poji¹tìní. V neposlední øadì se jedná rovnì¾ o poru¹ení vyhlá¹ky o FKSP.
Nìkteøí zamìstnanci pøíspìvkové organizace se zúèastní sportovní akce, z FKSP jim bude poskytnut pøíspìvek na vstupenky. Poøadatel akce vystaví pøíspìvkové organizaci fakturu na pøíslu¹ný poèet vstupenek, pøíspìvková organizace celou fakturu uhradí a zamìstnancùm pøedá vstupenky za cenu sní¾enou o pøíspìvek z fondu (pøípadnì i bezplatnì, proto¾e pøíspìvkem mù¾e být i celá úhrada nákladù).
V tomto pøípadì jsou splnìny v¹echny podmínky pro poskytnutí pøíspìvku a z pohledu danì z pøíjmù se jedná o pøíjem osvobozený od danì.
NahoruPøíspìvky na provoz zaøízení slou¾ících kulturnímu a sociálnímu rozvoji zamìstnancù
Úprava tìchto pøíspìvkù je obsa¾ena v § 4 vyhlá¹ky è. 114/2002 Sb. Jedná se o kategorii, která v sobì zahrnuje více druhù plnìní:
Pøíspìvek na náklady na provoz zaøízení slou¾ící kulturnímu a sociálnímu rozvoji zamìstnancù
Z fondu lze pøispívat na náklady na provoz kulturních zaøízení, rekreaèních zaøízení, sportovních a tìlovýchovných zaøízení, rehabilitaèních zaøízení vèetnì masá¾í a zaøízení pro zájmovou èinnost, podmínkou je, ¾e se musí jednat o zaøízení té pøíspìvkové organizace, z které je pøíspìvek poskytován. Spadá sem i pøíspìvek na provoz autobusu, pokud je vyu¾íván pro potøeby zaøízení slou¾ícího kulturnímu a sociálnímu rozvoji zamìstnancù.
Urèitým problémem mù¾e být otázka, co v¹echno lze pova¾ovat za náklady na provoz, na které mù¾e být pøíspìvek poskytnut.
Pøíspìvková organizace provozuje rekreaèní zaøízení, které pro svou rekreaci vyu¾ívají také zamìstnanci. V prùbìhu provozu se objevila potøeba opravy støechy, v souladu s pravidly hospodaøení FKSP bylo dohodnuto, ¾e z fondu bude poskytnut pøíspìvek na tuto opravu ve vý¹i 10 000 Kè. Tento pøípad plnì odpovídá mo¾nosti poskytnutí tohoto pøíspìvku.
Pokud bychom ale pøípad modifikovali tak, ¾e toto rekreaèní zaøízení k rekreaci zamìstnancù neslou¾í, ale je vyu¾íváno napø. pouze v rámci doplòkové èinnosti ¹irokou veøejností, tento pøíspìvek by nebylo mo¾né poskytnout.
Dùle¾ité je, ¾e vyhlá¹ka o FKSP jasnì stanoví, ¾e pokud jsou zaøízení slou¾ící kulturnímu a sociálnímu rozvoji zamìstnancù vyu¾ívána i pro jiné úèely, je nutno pomìrnou èást nákladù uhradit z provozních nákladù ze zdrojù stanovených pro tuto èinnost právními pøedpisy. Domníváme se ale, ¾e toto omezení je nutné vnímat jako maximální, proto¾e na kompletní úhradu nákladù související s kulturním a sociálním rozvojem zamìstnancù zpravidla zdroje FKSP nepostaèí. Rozdíl tam bude doplacen z jiných zdrojù, napø. z úhrad od zamìstnancù nebo z jiných zdrojù pøíspìvkové organizace, pokud to právní pøedpisy umo¾òují. Situace, ¾e by bylo z FKSP hrazeno více, ne¾ kolik odpovídá podle pøíslu¹ného úèelu, v praxi – zejména z dùvodu omezených finanèních zdrojù – pøíli¹ èasto zøejmì nastávat nebude.
Z daòového hlediska lze opìt postupovat podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP a za splnìní stanovených podmínek tento pøíspìvek pova¾ovat za pøíjem osvobozený od danì. Ov¹em z pohledu zdanìní se objevily urèité problémy zejména u masá¾í a rehabilitací. K úpravì § 6 odst. 9 písm. d) ZDP je vhodné doplnit, ¾e novelou provedenou zákonem è. 170/2017 Sb. byly v tomto ustanovení provedeny nìkteré zmìny, a to zejména z pohledu osvobození poskytnutých zdravotních benefitù. Z této aktuální úpravy vyplývá, ¾e osvobozena jsou nepenì¾ní plnìní poskytovaná zamìstnavatelem zamìstnanci nebo jeho rodinnému pøíslu¹níkovi ve formì poøízení zbo¾í nebo slu¾eb zdravotního, léèebného, hygienického a obdobného charakteru od zdravotnických zaøízení, poøízení zdravotnických prostøedkù na lékaøský pøedpis a pou¾ití vzdìlávacích nebo rekreaèních zaøízení. Kromì pou¾ití zdravotních zaøízení se tak osvobozuje i nákup v¹ech jiných slu¾eb a zbo¾í, které mají zdravotní, léèebný, hygienický èi obdobný charakter, tedy napø. úhrada rehabilitace nebo nákup lékù s doplatkem nebo vitamínových prostøedkù. Dále se do osvobození zahrnuje i poøízení zdravotnických prostøedkù, napø. dioptrických brýlí nebo zdravotní obuvi, pokud jsou na lékaøský pøedpis, a to bez ohledu na to, zda jsou nakupovány ve zdravotnickém zaøízení èi nikoliv. Jak vyplývá z dùvodové zprávy, je dùvodem této úpravy skuteènost, ¾e tyto prostøedky jsou èasto prodávány mimo zdravotnická zaøízení, typicky napø. brýle v optice. Pokud se v¹ak jedná o nákup na lékaøský pøedpis, není dùvod k odli¹nému zacházení podle toho, kde si zamìstnanec prostøedek poøídí. Tolik dùvodová zpráva.
Problém ov¹em spoèítá v tom, ¾e pøi poøízení zbo¾í nebo slu¾eb zdravotního, léèebného, hygienického a obdobného charakteru je tak podmínkou pro osvobození skuteènost, ¾e musejí být poøízeny od zdravotnických zaøízení. Jak vyplývá z úpravy zákona è. 372/2011 Sb., o zdravotních slu¾bách, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, poskytovateli zdravotních slu¾eb se rozumí fyzická nebo právnická osoba, která má oprávnìní k poskytování zdravotních slu¾eb podle tohoto zákona. A poskytovatelé zdravotních slu¾eb jsou vedeni v Národním registru poskytovatelù zdravotních slu¾eb, který je pøístupný na stránkách nrpzs.uzis.cz .
Z toho tedy vyplývá, ¾e pouhé poøízení zdravotnických prostøedkù nemusí být od zdravotnického zaøízení, ov¹em jen za pøedpokladu, ¾e se jedná o prostøedky na lékaøský pøedpis. Ve v¹ech ostatních pøípadech je podmínkou poøízení od zdravotnického zaøízení.
Uvedenou problematikou se podrobnì zabýval také Koordinaèní výbor KDP ÈR a GFØ, a to v pøíspìvku è. 525/20.06.18 Nepenì¾ní plnìní poskytované zamìstnanci ve formì poøízení zbo¾í nebo slu¾eb zdravotního, léèebného, hygienického a obdobného charakteru. V pøíspìvku bylo dovozeno, ¾e nová definice s úèinností od 1. ledna 2018 kromì poøízení zdravotnických prostøedkù na lékaøský pøedpis omezuje osvobozené plnìní poøízené od zdravotnického zaøízení pouze na zbo¾í nebo slu¾by „zdravotního, léèebného, hygienického a obdobného charakteru”. Pro osvobození podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP tedy novì musejí být splnìny souèasnì dvì podmínky:
1. zbo¾í a/nebo slu¾by musejí být èerpány od zdravotnických zaøízení; a
2. poøizované plnìní musí mít charakter zdravotní, léèebný, hygienický nebo obdobný.
Zásadní je potom stanovisko GFØ, které zde citujeme:
„Zákonem è. 170/2017 Sb., kterým byl zmìnìn ZDP s úèinností od roku 2018 nedo¹lo v § 6 odst. 9 písm. d) bod 1. ZDP k ¾ádné vìcné zmìnì, ale jen k upøesnìní daòového osvobození nepenì¾ních plnìní spoèívajících v pou¾ití zdravotnických zaøízení. Do konce roku 2017 bylo v tomto ustanovení normováno, ¾e daòové osvobození lze aplikovat, jen jedná-li se o nepenì¾ní plnìní ‚spoèívající v pou¾ití zdravotnického zaøízení‚.
ZDP v¹ak pojem zdravotnické zaøízení nedefinuje. Z tohoto dùvodu, v souladu s názorem pøedkladatele, je tøeba na danou problematiku aplikovat ustanovení zákona è. 372/2011 Sb., o zdravotních slu¾bách, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen ‚zákon o zdravotních slu¾bách‚), který upravuje zdravotní slu¾by a podmínky jejich poskytování. Ustanovení zákona o zdravotních slu¾bách je pak tøeba interpretovat a aplikovat ve v¹ech jeho souvislostech. Podle § 4 odst. 1 zákona è. 372/2011 Sb. se zdravotnickým zaøízením rozumí prostory urèené pro poskytování…

References: § 60
 § 33
 § 60
 § 33
 § 3
 § 11
 § 16
 § 3
 § 7
 § 6
 § 6
 § 8
 § 6
 § 6
 § 3
 § 6
 § 9
 § 6
 § 4
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 4