Source: https://www.gofin.pl/bilans/17,2,563,194381,udzialy-i-akcje-na-dzien-bilansowy.html
Timestamp: 2020-08-15 17:23:32+00:00

Document:
BILANS 2019 - Udziały i akcje na dzień bilansowy - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » BILANS 2019 » Wycena aktywów i pasywów » Udziały i akcje na dzień bilansowy
Posiadane przez jednostkę udziały i akcje zalicza się do aktywów finansowych. Mogą one stanowić inwestycje długo- lub krótkoterminowe, w zależności od tego, czy termin przeznaczenia ich do zbycia jest dłuższy niż 12 miesięcy od dnia bilansowego, czy nie. W bilansie są one wykazywane odrębnie, odpowiednio jako aktywa trwałe lub obrotowe.
Udziały i akcje, które posiada jednostka, są zasadniczo inwentaryzowane drogą spisu z natury (art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości). W przypadku akcji przechowywanych przez inne podmioty (w tym papierów wartościowych w formie zdematerializowanej) ich inwentaryzacja odbywa się poprzez potwierdzenia sald.
Generalnie wyceny aktywów finansowych, w tym udziałów i akcji zaliczanych do instrumentów finansowych, dokonuje się w oparciu o zasady wskazane w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 277). Jednak niektóre podmioty, korzystając z uproszczenia, o którym mowa w art. 28b ustawy o rachunkowości, mogą nie stosować przepisów tego rozporządzenia. Wówczas aktywa finansowe, w tym m.in. udziały i akcje, wyceniają według reguł zawartych w ustawie o rachunkowości. Takie ułatwienie może zostać zastosowane, jeśli za poprzedni rok obrotowy jednostka nie przekroczyła co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
25.500.000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
51.000.000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,
50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty.
Takiego uproszczenia nie mogą stosować podmioty wskazane w art. 3 ust. 1e pkt 1-6 ustawy o rachunkowości oraz jednostki mikro. Jak wynika z art. 28a ustawy o rachunkowości, jednostki mikro nie mogą wyceniać aktywów i pasywów według wartości godziwej i skorygowanej ceny nabycia. Zatem aktywa finansowe, w tym udziały i akcje, podmioty te wyceniają według reguł zawartych w ustawie o rachunkowości.
W księgach rachunkowych udziały i akcje na dzień ich nabycia ujmuje się w cenie nabycia. Przy czym jeżeli koszty przeprowadzenia i rozliczenia transakcji nie są istotne, mogą one zostać zewidencjonowane w cenie zakupu (art. 35 ust. 1 ustawy o rachunkowości).
Akcje i udziały przeznaczone do obrotu lub dostępne do sprzedaży w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego, zalicza się do krótkoterminowych aktywów finansowych (art. 3 ust. 1 pkt 18 lit. b ustawy o rachunkowości). W księgach rachunkowych udziały lub akcje zaliczone do inwestycji krótkoterminowych ewidencjonowane są na koncie 14 "Krótkoterminowe aktywa finansowe". W bilansie, który jednostka przygotuje na dzień 31 grudnia 2019 r., wartość udziałów i akcji przeznaczonych do obrotu lub dostępnych do sprzedaży w 2020 r. zaprezentuje jako krótkoterminowe aktywa finansowe.
Na dzień bilansowy udziały i akcje stanowiące krótkoterminowe aktywa finansowe wyceniane są według ceny (wartości) rynkowej albo według ceny nabycia lub ceny (wartości rynkowej) w zależności od tego, która z nich jest niższa. Jeżeli jednak dla danych udziałów lub akcji został określony termin wymagalności, mogą być wycenione według skorygowanej ceny nabycia. W sytuacji gdy dla danych inwestycji krótkoterminowych nie istnieje aktywny rynek, wycenia się je w inny sposób określający ich wartość godziwą (art. 28 ust. 1 pkt 5 ustawy o rachunkowości). Jednostka stosująca do wyceny aktywów finansowych rozporządzenie w sprawie instrumentów finansowych, udziały i akcje wycenia w wartości godziwej lub w skorygowanej cenie nabycia.
Jeżeli udziały i akcje ewidencjonowane są w cenie nabycia, a na dzień bilansowy cena ta jest wyższa od ich ceny rynkowej, to skutki wyceny zalicza się do kosztów finansowych zapisem:
- Ma konto 14 "Krótkoterminowe aktywa finansowe".
Gdy na skutek przeprowadzonej wyceny zostanie dokonany odpis aktualizujący wartość udziałów lub akcji zaliczonych do krótkoterminowych aktywów finansowych, można go ująć następująco: Wn konto 75-1, Ma konto 14-5 "Odpisy aktualizujące krótkoterminowe aktywa finansowe". Natomiast jeśli na dzień bilansowy cena rynkowa udziałów lub akcji zaliczonych do krótkoterminowych aktywów finansowych jest wyższa od ceny ich nabycia, skutków tej wyceny nie ujmuje się w księgach.
Jednostki stosujące wycenę udziałów i akcji (stanowiących inwestycje krótkoterminowe) w cenie rynkowej, skutki wzrostu lub obniżenia ich wartości na dzień bilansowy zaliczają odpowiednio do przychodów finansowych lub kosztów finansowych. Gdy wycena udziałów i akcji odbywa się z zastosowaniem innych reguł niż wskazane w art. 28 ust. 1 pkt 5 ustawy o rachunkowości, w ciężar kosztów finansowych odnosi się skutki obniżenia ich wartości w pełnej wysokości. Z kolei jeżeli ich wartość wzrośnie, w przychodach finansowych ujmuje się tylko wartość nie wyższą od kwoty różnic uprzednio odpisanych w koszty finansowe.
W bilansie sporządzonym według wzorów zawartych w poszczególnych załącznikach do ustawy do rachunkowości udziały i akcje zakwalifikowane jako inwestycje krótkoterminowe, stanowiące część majątku obrotowego, ujmuje się po stronie aktywów odpowiednio w pozycji:
a) B.III.1 "Krótkoterminowe aktywa finansowe - udziały lub akcje" z wyodrębnieniem udziałów i akcji w jednostkach powiązanych (B.III.1 lit. a) oraz w pozostałych jednostkach (B.III.1 lit. b) - załącznik nr 1 (patrz ramka),
b) B "Aktywa obrotowe" - załącznik nr 4,
c) B.III "Inwestycje krótkoterminowe, w tym krótkoterminowe aktywa finansowe" - załącznik nr 5,
d) B.III "Inwestycje krótkoterminowe" - załącznik nr 6.
Gdy termin wymagalności lub przeznaczenia do zbycia posiadanych przez jednostkę udziałów lub akcji jest dłuższy niż 12 miesięcy od dnia bilansowego, zalicza się je do inwestycji długoterminowych. W księgach ich wartość ewidencjonuje się na koncie 03 "Długoterminowe aktywa finansowe". Na dzień bilansowy są one wyceniane według ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości lub według wartości godziwej albo skorygowanej ceny nabycia - jeżeli dla danego składnika aktywów został określony termin wymagalności (art. 28 ust. 1 pkt 3 ustawy o rachunkowości). Istnieje także możliwość przeszacowania ich wartości w cenie nabycia do wartości w cenie rynkowej z uwzględnieniem art. 35 ust. 4 ustawy o rachunkowości.
Jeśli z ustaleń jednostki wynika, że dane udziały lub akcje nie przyniosą w przyszłości przewidywanych korzyści ekonomicznych, czyli nastąpiła trwała utrata ich wartości, zasadne jest dokonanie odpisu aktualizującego. Ma on na celu doprowadzenie wartości udziałów/akcji, która figuruje w księgach, do ceny sprzedaży netto, a w przypadku jej braku do ustalonej w inny sposób wartości godziwej (art. 28 ust. 7 ustawy o rachunkowości).
Skutki przeszacowania wartości udziałów i akcji w cenie nabycia do wartości rynkowej powodujące wzrost ich wartości do poziomu cen rynkowych odnosi się na zwiększenie kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny (przykład). Natomiast skutki obniżenia zalicza się do kosztów finansowych. Przy czym jeśli nastąpiło obniżenie wartości tych udziałów i akcji uprzednio przeszacowanej do wysokości kwoty, o którą podwyższono z tego tytułu kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, gdy kwota różnicy z przeszacowania nie była do dnia wyceny rozliczona, zmniejsza ten kapitał (fundusz). Wzrost wartości danej inwestycji bezpośrednio wiążący się z uprzednim obniżeniem jej wartości, zaliczonym do kosztów finansowych, ujmuje się do wysokości tych kosztów jako przychody finansowe (art. 35 ust. 4 ustawy o rachunkowości).
W bilansie wartość akcji i udziałów stanowiących inwestycje długoterminowe ujmowana jest w kwocie wynikającej z konta 03 pomniejszonej o wartość ewentualnych odpisów aktualizujących z konta 03-5 "Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe".
W bilansie sporządzonym według załączników do ustawy o rachunkowości udziały i akcje zaliczone do inwestycji długoterminowych wykazuje się jako aktywa trwałe odpowiednio w pozycji:
a) A.IV.3 "Długoterminowe aktywa finansowe - udziały lub akcje" z podziałem na te: w jednostkach powiązanych (A.IV.3 lit. a), w pozostałych jednostkach, w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale (A.IV.3 lit. b) oraz w pozostałych jednostkach (A.IV.3 lit. c) - załącznik nr 1,
b) A "Aktywa trwałe" (bez wyszczególniania w wierszu do tej pozycji) - załącznik nr 4,
c) A.IV "Inwestycje długoterminowe, w tym długoterminowe aktywa finansowe" - załącznik nr 5,
d) A.IV "Inwestycje długoterminowe" - załącznik nr 6.
Udziały i akcje własne
Jednostki generalnie nie mogą nabywać akcji lub udziałów własnych. Wyjątkowo można tego dokonać w celu ich zbycia lub umorzenia. Własne akcje lub udziały ujmuje się na koncie 14 "Krótkoterminowe aktywa finansowe", na którym figurują do momentu ich zbycia albo umorzenia. W spółkach zależnych w taki sam sposób traktowane są udziały lub akcje spółki dominującej.
Na dzień bilansowy udziały i akcje własne, w myśl art. 28 ust. 1 pkt 9a ustawy o rachunkowości, wycenia się według ceny nabycia. Jeśli zostały one nabyte w drodze egzekucji, cenę tę stanowi cena nabycia ustalona w postępowaniu egzekucyjnym. Na jej zwiększenie wpływają wówczas niezwrócone jednostce koszty poniesione w toku postępowania egzekucyjnego. Natomiast gdy nabyto je nieodpłatnie, za cenę nabycia uważa się wszystkie koszty ponoszone przez spółkę na ich nabycie (art. 28 ust. 2a ustawy o rachunkowości). W bilansie sporządzonym według załączników nr 1, 4 i 5 do ustawy o rachunkowości udziały i akcje własne ujawnia się w aktywach w pozycji D "Udziały (akcje) własne".
Jednostka w 2019 r. za kwotę 80.000 zł zakupiła 100 szt. akcji spółki giełdowej, tj. 800 zł/szt., które zakwalifikowała do długoterminowych aktywów finansowych.
Zakładając, że na dzień bilansowy 31 grudnia 2019 r. kurs giełdowy akcji wyniesie 880 zł/szt., łączna wartość posiadanych przez jednostkę akcji zwiększy się o 8.000 zł, tj. 100 szt. × (880 zł/szt. - 800 zł/szt.). Skutki wyceny zwiększą kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny.
Zgodnie z zasadami (polityką) rachunkowości akcje na dzień bilansowy wyceniane są w wartości godziwej a bilans sporządzany jest według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości.
1. PK - wzrost wartości akcji na dzień 31 grudnia 2019 r.: 8.000 zł 03-5 81-3
W aktywach bilansu sporządzonego na dzień 31 grudnia 2019 r. w pozycji A.IV.3 lit. c) jednostka wykaże wartość akcji w kwocie 88.000 zł.
Kiedy w świetle ustawy o rachunkowości jednostki są powiązane?
» Jednostkami powiązanymi na gruncie przepisów bilansowych mogą być jedynie spółki prawa handlowego, czyli spółki kapitałowe oraz osobowe, a także przedsiębiorstwa państwowe.
» Warunkiem powiązania między jednostkami jest posiadanie własności, czyli sprawowanie kontroli, np. przez spółkę prawa handlowego, a nie przez jej właściciela - osobę fizyczną lub prawną.
» Spółki prawa handlowego, które są powiązane tylko przez osoby fizyczne, a nie przez kapitał, nie są jednostkami powiązanymi dla celów rachunkowych. Przy czym sporządzając sprawozdanie finansowe według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, transakcje zawarte na warunkach innych niż rynkowe, które łączy osoba fizyczna będąca współwłaścicielem lub udziałowcem, podlegają obowiązkowi ujawniania w pkt 5 ppkt 2 dodatkowych informacji i objaśnień.
•Ustalenie wartości nieruchomości inwestycyjnych na potrzeby prezentacji w bilansie
•Jak wycenić krótkoterminowe aktywa finansowe na dzień bilansowy?
•Udziały w bilansie jednostki mikro
• Ustalenie wartości nieruchomości inwestycyjnych na potrzeby prezentacji w bilansie

References: art. 28
 art. 3
 art. 28
 art. 28
 art. 35
 art. 28