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Timestamp: 2018-03-18 21:10:49+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2350-15, 24-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2350-15 de 24 de Julio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 17/06/2016 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Picón Palacio, Agustín Num. Sentencia: 952/2016 Num. Recurso: 4/2015
Sentencia Administrativo Nº 126/2016, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 703/2014, 28-01-2016
Órden: Administrativo Fecha: 28/01/2016 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Zatarain Valdemoro, Francisco Javier Num. Sentencia: 126/2016 Num. Recurso: 703/2014
Órden: Administrativo Fecha: 17/01/2017 Tribunal: Tsj Canarias Ponente: Alonso Sotorrío, María Del Pilar Num. Sentencia: 14/2017 Num. Recurso: 18/2016
Órden: Administrativo Fecha: 28/03/2012 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Sangüesa Cabezudo, Ana Maria Num. Recurso: 263/2011
Órden: Administrativo Fecha: 16/05/2016 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Zatarain Valdemoro, Francisco Javier Num. Sentencia: 755/2016 Num. Recurso: 1277/2014
Resolución Vinculante de DGT, V0418-15, 02-02-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 16/09/2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 02/03/2017
Resolución Vinculante de DGT, V5028-16, 18-11-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 18/11/2016
Núm. Resolución: V5028-16
Núm. Resolución: V2350-15
LIRPF, Ley 35/2006, artículos 14, 33 a 37 y disposición transitoria novena.
Forma de cálculo de la ganancia patrimonial obtenida e imputación temporal en el IRPF.
El consultante ha transmitido en diciembre de 2014 acciones de una sociedad adquiridas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, habiéndose pactado el cobro del precio en varios plazos.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, la venta de acciones generará en el transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición.
El artículo 35, en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2014, establece lo siguiente:
Por otra parte, el artículo 37 de la LIRPF establece normas específicas de valoración para los distintos supuestos de ganancias o pérdidas patrimoniales. Concretamente, en el apartado 1 se regula una serie de normas específicas de valoración, en concreto en la letra a) para la transmisión de valores admitidos a negociación en mercados regulados y en la letra b) para la transmisión de valores no admitidos a negociación en mercados regulados.
En cualquier caso, del valor de transmisión determinado en la forma expuesta solo se podrá deducir el importe de los gastos y tributos inherentes a la transmisión que hubieran sido satisfechos por el transmitente.
Por otra parte, dado que las acciones transmitidas fueron adquiridas antes del 31 de diciembre de 1994, resultará aplicable el régimen transitorio previsto en la disposición transitoria novena de la Ley del Impuesto a la ganancia patrimonial derivada de su venta. Al respecto, se debe precisar que dicho régimen transitorio será el previsto en la disposición transitoria novena en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2014 debido a que la transmisión de las acciones se produce en diciembre de 2014.
Para las transmisiones de acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, dicho régimen transitorio prevé una reducción sobre la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, aplicando sobre el importe de la misma el coeficiente del 25 por 100 por cada año de permanencia de las acciones en el patrimonio del consultante que exceda de dos, contado desde su adquisición hasta el 31 de diciembre de 1996 y redondeado por exceso.
A estos efectos, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 vendrá determinada por la valoración de las acciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al año 2005. Esta valoración se realiza por el valor de negociación media de los correspondientes valores en el cuarto trimestre de 2005 y se recoge en la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda EHA/492/2006, de 17 de febrero (BOE del 27).
Si el valor de transmisión de los valores fuera igual o superior al valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 será la parte de la ganancia patrimonial resultante de tomar como valor de transmisión el valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005.
Si el valor de transmisión fuera inferior al valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005, se entenderá que toda la ganancia patrimonial se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006.
Estará no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de aquellos valores que a 31 de diciembre de 1996 tuviesen un periodo de generación superior a 5 años, es decir, los adquiridos antes del 31 de diciembre de 1991.
En el caso de tratarse de acciones no admitidas a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, dicho régimen transitorio prevé una reducción sobre la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, aplicando sobre el importe de la misma el coeficiente del 14,28 por 100 por cada año de permanencia de las acciones en el patrimonio del consultante que exceda de dos, contado desde su adquisición hasta el 31 de diciembre de 1996 y redondeado por exceso.
Estará no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de aquellos valores que a 31 de diciembre de 1996 tuviesen un periodo de generación superior a 8 años, es decir los adquiridos antes del 31 de diciembre de 1988.
La ganancia patrimonial determinada en la forma expuesta se integrará en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de la LIRPF.
En cuanto a su imputación temporal, dicha ganancia patrimonial se imputará al periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial (2014), si bien el artículo 14.2.d) de la LIRPF establece una regla especial en los supuestos de operaciones a plazos:
Conforme con lo anterior, si el consultante optara por el criterio de imputación temporal de las operaciones a plazos, tendrá que imputar proporcionalmente la ganancia patrimonial obtenida y calculada conforme a lo dispuesto anteriormente a cada uno de los períodos impositivos en que sean exigibles los cobros.

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 33
 artículo 35
 artículo 37
 artículo 49
 artículo 14