Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/iptpb2-4511-303-15-4-kr
Timestamp: 2018-03-24 06:36:41+00:00

Document:
Skutki podatkowe wypłaty odprawy, odszkodowania i rekompensaty w ramach programu dobrowolnych odejść
IPTPB2/4511-303/15-4/KRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2015 r. (data wpływu 6 maja 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 lipca 2015 r. (data wpływu 5 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych:
w odniesieniu do wypłaty odszkodowania i rekompensaty w ramach programu dobrowolnych odejść – jest prawidłowe,
w odniesieniu do wypłaty odprawy w ramach programu dobrowolnych odejść – jest nieprawidłowe.
W dniu 6 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty odprawy, odszkodowania i rekompensaty w ramach programu dobrowolnych odejść.
Wnioskodawczyni pracowała od 1 sierpnia 1977 r. w ....... W dniu 28 lutego 2014 r. Wnioskodawczyni odeszła z pracy w ramach Programu Dobrowolnych Odejść, określonego w Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść w ...... S.A. w związku z redukcją zatrudnienia w 2014 r., który stanowi załącznik do Uchwały Nr ...... Zarządu ...... S.A. z dnia 17 grudnia 2013 r. Rozwiązanie z pracodawcą umowy o pracę nastąpiło na mocy porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracownika w dniu 28 lutego 2014 r., zgodnie z ustawą z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2003 r., Nr 90, poz. 844, z późn. zm.).
odprawę w kwocie 13 858,98 zł, zgodną z Programem Dobrowolnych Odejść, należną na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2003 r., Nr 90, poz. 844, z późn. zm.),
odszkodowanie z Programu Dobrowolnych Odejść z tytułu uczestnictwa w Programie Dobrowolnych Odejść w kwocie 13 858,98 zł, którego wysokość i zasady ustalenia wynikały z Regulaminu ...... Programu Dobrowolnych Odejść w ....... S.A. w związku z redukcją zatrudnienia w 2014 r., w myśl którego dobrowolne odszkodowania to kwota pieniężna dla uprawnionego pracownika uczestniczącego w Programie Dobrowolnych Odejść, należna z tytułu rozwiązania z nim umowy o pracę. Uprawniony pracownik to osoba zatrudniona w ....... S.A. w dniu wejścia w życie Programu Dobrowolnych Odejść na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony, która do dnia wejścia w życie Programu Dobrowolnych Odejść nie spełniła warunków do nabycia emerytury na podstawie ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1440) lub przepisów szczególnych i nie spełniałaby tych warunków do dnia 31 grudnia 2014 r.
rekompensatę z Programu Dobrowolnych Odejść za rozwiązanie stosunku pracy w kwocie 13 858,98 zł, której wysokość i zasady ustalenia wynikały z Regulaminu ....... Programu Dobrowolnych Odejść w ....... S.A. w związku z redukcją zatrudnienia w 2014 r.
Powyższe świadczenia tj. odprawę, odszkodowanie oraz rekompensatę, wynikające z uczestnictwa w Programie Dobrowolnych Odejść, wypłacono Wnioskodawczyni jednorazowo w dniu 28 lutego 2014 r. Wysokość ww. świadczeń została ustalona i zawarta w Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść w ....... S.A. w związku z redukcją zatrudnienia w 2014 r., który stanowi załącznik do Uchwały Nr ..... Zarządu ...... S.A. z dnia 17 grudnia 2013 r.
W dniu 28 lutego 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała ogółem (odprawa, odszkodowanie, rekompensata) kwotę brutto 41 576,94 zł. Od tej kwoty pracodawca pobrał należny podatek w kwocie 7 484,00 zł, przekazując na konto Wnioskodawczyni kwotę 34 092,94 zł (przelew w dniu 28 lutego 2014 r.).
Z osiągniętych dochodów za 2014 r. Wnioskodawczyni rozliczyła się w Urzędzie Skarbowym w ........ w dniu 13 kwietnia 2015 r.
Czy Wnioskodawczyni ma prawo złożyć korektę deklaracji podatkowej za 2014 r. z wnioskiem o stwierdzenie i zwrot nadpłaty podatku od kwot: odprawy, odszkodowania, rekompensaty, naliczonych i wypłaconych Wnioskodawczyni przez pracodawcę w dniu 28 lutego 2014 r. w ramach Programu Dobrowolnych Odejść w ..... S.A. w związku z redukcją zatrudnienia w 2014 r....
Zdaniem Wnioskodawczyni, (sformułowanym we wniosku oraz uzupełnieniu) zakończenie kariery zawodowej „dobrowolnym odejściem” z pracy w ramach Programu Dobrowolnych Odejść, to dla Niej porażka, a nie sukces. Wnioskodawczyni uważa, że znowelizowana ustawa w 2014 r. daje Jej możliwość odzyskania pobranego w 2014 r. podatku. W związku z tym, że wszystkie trzy składniki naliczonej kwoty brutto - 41 576,94 zł (odprawa - 13 858,98 zł; odszkodowanie - 13 858,98 zł; rekompensata - 13 858,98 zł) dotyczą tego samego faktu, tj. odejścia z pracy w ramach Programu Dobrowolnych Odejść, powinny być potraktowane jako odszkodowanie łącznie i powinny być zwolnione z podatku. W świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, której nowelizacja z 2014 r. ma zastosowanie do dochodów uzyskanych już od stycznia 2014 r., zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, rekompensaty wypłacane na podstawie Programu Dobrowolnych Odejść, w którym Wnioskodawczyni uczestniczyła. Program Dobrowolnych Odejść stanowił regulację prawną na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Wnioskodawczyni uważa, że w Jej przypadku wolne od podatku powinny być kwoty:
odszkodowanie – 13 858,98 zł,
rekompensaty – 13 858,98 zł,
otrzymane w ramach Programu Dobrowolnych Odejść.
Według Wnioskodawczyni, również kwota odprawy, tak naprawdę jest odszkodowaniem otrzymanym z racji uczestnictwa w Programie Dobrowolnych Odejść. Na postawione przez Wnioskodawczynię we własnym stanowisku pytanie: „Czy fakt, że jest określona w ustawie z dnia 13 marca 2003 r. (Dz. U. z 2003 r., Nr 90, poz. 844) uniemożliwia potraktowanie jej jako odszkodowanie...” Wnioskodawczyni wskazała, że nie wie, a gdyby wiedziała nie pisałaby o opinię.
Zdaniem Wnioskodawczyni, faktem jest jednak, że Regulamin Programu Dobrowolnych Odejść w ...... S.A. w związku z redukcją zatrudnienia w 2014 r., który stanowi załącznik do uchwały Nr ...... Zarządu z dnia 17 grudnia 2013 r., określa wszystkie trzy świadczenia (odprawę, odszkodowanie, rekompensatę).
Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawczyni uważa, że powinna złożyć korektę deklaracji podatkowej za 2014 r. i odzyskać pobrany podatek od co najmniej dwóch kwot tj. odszkodowania (13 858,98 zł) i rekompensaty (13 858,98 zł) otrzymanych w ramach Programu Dobrowolnych Odejść.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie skutków podatkowych:
w odniesieniu do wypłaty odszkodowania i rekompensaty w ramach programu dobrowolnych odejść jest prawidłowe,
w odniesieniu do wypłaty odprawy w ramach programu dobrowolnych odejść jest nieprawidłowe.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 lutego 2014 r. Wnioskodawczyni odeszła z pracy w ramach Programu Dobrowolnych Odejść, określonego w Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść w związku z redukcją zatrudnienia w 2014 r., który stanowi załącznik do Uchwały Zarządu Spółki. Rozwiązanie z pracodawcą umowy o pracę nastąpiło na mocy porozumienia stron z przyczyn niedotyczących pracownika w dniu 28 lutego 2014 r., zgodnie z ustawą z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2003 r., Nr 90, poz. 844, z późn. zm.).
odprawę, zgodną z Programem Dobrowolnych Odejść, należną na podstawie ustawy z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników (Dz. U. z 2003 r., Nr 90, poz. 844, z późn. zm.);
odszkodowanie z Programu Dobrowolnych Odejść z tytułu uczestnictwa w Programie Dobrowolnych Odejść, którego wysokość i zasady ustalenia wynikały z Regulaminu ...... Programu Dobrowolnych Odejść w związku z redukcją zatrudnienia w 2014 r., w myśl którego dobrowolne odszkodowania to kwota pieniężna dla uprawnionego pracownika uczestniczącego w Programie Dobrowolnych Odejść, należna z tytułu rozwiązania z nim umowy o pracę. Uprawniony pracownik to osoba zatrudniona w dniu wejścia w życie Programu Dobrowolnych Odejść na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony, która do dnia wejścia w życie Programu Dobrowolnych Odejść nie spełniła warunków do nabycia emerytury na podstawie ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1440) lub przepisów szczególnych i nie spełniałaby tych warunków do dnia 31 grudnia 2014 r.;
rekompensatę z Programu Dobrowolnych Odejść za rozwiązanie stosunku pracy, której wysokość i zasady ustalenia wynikały z Regulaminu ...... Programu Dobrowolnych Odejść w związku z redukcją zatrudnienia w 2014 r.
Powyższe świadczenia tj. odprawę, odszkodowanie oraz rekompensatę wynikające z uczestnictwa w Programie Dobrowolnych Odejść wypłacono Wnioskodawczyni jednorazowo w dniu 28 lutego 2014 r. Wysokość ww. świadczeń została ustalona i zawarta w Regulaminie Programu Dobrowolnych Odejść w związku z redukcją zatrudnienia w 2014 r. W dniu 28 lutego 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała ogółem (odprawa, odszkodowanie, rekompensata) kwotę brutto 41 576,94 zł. Od tej kwoty pracodawca pobrał należny podatek w kwocie 7 484,00 zł przekazując na konto Wnioskodawczyni kwotę 34 092,94 zł (przelew w dniu 28 lutego 2014 r.).
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz przepisy prawa stwierdzić należy, że wypłacone Wnioskodawczyni odszkodowanie oraz rekompensata, korzystają ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wynika z opisanego stanu faktycznego wysokość i zasady ustalenia otrzymanych ww. świadczeń wynikały z Regulaminu Programu Dobrowolnych Odejść, a regulamin ten należy do regulacji, o których mowa w art. 9 § 1 Kodeksu pracy. W związku z powyższym Wnioskodawczyni nie będzie miała obowiązku odprowadzania podatku dochodowego od otrzymanego odszkodowania i rekompensaty. Pobrana przez pracodawcę w 2014 r. zaliczka na podatek dochodowy z tytułu wypłaconego odszkodowania oraz rekompensaty stanowi nienależnie pobrany podatek przez płatnika, podlegający zwrotowi w wyniku złożenia przez Wnioskodawczynię korekty zeznania rocznego o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej starty) w roku podatkowym oraz wniosku o stwierdzenie nadpłaty, stosownie do przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613).
Zaś wypłacona Wnioskodawczyni odprawa, wynikająca z uregulowań zawartych w ustawie z dnia 13 marca 2003 r. o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego. Wejście w życie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw nie zmieniło dotychczasowej zasady, zgodnie z którą przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie do odszkodowań i zadośćuczynień. Zatem, wypłacona odprawa będzie stanowiła dla Wnioskodawczyni przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, albowiem podstawą jej wypłaty był stosunek pracy. W konsekwencji pracodawca był obowiązany obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wystawić informację PIT-11, natomiast Wnioskodawczyni ww. kwotę winna wykazać w zeznaniu podatkowym łącznie z pozostałymi dochodami osiągniętymi w danym roku podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-455/15-4/MS2 | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-274/15-2/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IPTPB2/4511-303/15-4/KR

References: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 12