Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wywoz-towarow/ibpp4-4512-180-15-lg
Timestamp: 2018-03-21 22:55:21+00:00

Document:
IBPP4/4512-180/15/LG | Interpretacja indywidualna
Prawo do zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
IBPP4/4512-180/15/LGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 10 czerwca 2015 r. (data wpływu 12 czerwca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 26 czerwca 2015 r. (data wpływu 29 czerwca 2015 r.) oraz pismem z 29 lipca 2015 r. (data wpływu 31 lipca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów – jest prawidłowe.
W dniu 12 czerwca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 26 czerwca 2015 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 18 czerwca 2015 r. znak IBPP4/4512-180/15/LG oraz pismem z 29 lipca 2015 r.
Z posiadanych przez Wnioskodawcę informacji wynika, iż firmy kurierskie nie mają w posiadaniu dokumentów przewozowych wystawianych przez sprzedawcę towaru (wysyłającego), a jedynie kurierski list przewozowy z numerem, za pomocą którego po dokonanej dostawie można wygenerować elektroniczne potwierdzenie dostawy.
CMR (Międzynarodowy Samochodowy List Przewozowy) wystawiany przez sprzedawcę bądź firmę przewozową, dokonującą dostawy towaru, zawiera nr dokumentu dostawy (nr wz) bądź też liczbę dokumentów dostawy ze wskazaniem daty ich wystawienia oraz wszelkie pozostałe dane jakie identyfikują odbiorcę i towar takie jak dane odbiorcy (nazwa i adres dostawy), rodzaj towaru, wagę brutto, rodzaj i ilość opakowań.
W uzupełnieniu wniosku z 26 czerwca 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE pod numerem PL... Nabywca posiada właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych. Wnioskodawca zakłada, że będzie w posiadaniu dokumentów potwierdzających wywóz towaru do nabywcy znajdującego się poza terytorium kraju, na terytorium innego kraju członkowskiego tj. dokumentu CMR potwierdzonego przez odbiorcę w polu nr 24 (na dokumencie CMR znajdują się numery dokumentów wydania zewnętrznego dotyczące transportowanego towaru) bądź też potwierdzenia dostarczenia towaru wydrukowanego ze strony internetowej firmy kurierskiej oraz niepotwierdzonej przez nabywcę specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku.
Ponadto w piśmie z 29 lipca 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że zakłada, że spółka będzie w posiadaniu dokumentów potwierdzających wywóz towaru do nabywcy znajdującego się poza terytorium kraju, na terytorium innego kraju członkowskiego, przed terminem złożenia deklaracji vat.
Firma będzie w posiadaniu poniżej opisanych zestawów dokumentów potwierdzających wywóz towaru poza obszar Unii na teren innego kraju członkowskiego:
faktura VAT, dokument CMR potwierdzony przez odbiorcę w polu nr 24 (na dokumencie CMR znajdują się numery dokumentów wydania zewnętrznego dotyczące transportowanego towaru), dokument/dokumenty wydania zewnętrznego ze specyfikacją towaru (niepotwierdzone przez odbiorcę);
faktura VAT, potwierdzenie dostarczenia towaru wydrukowane ze strony internetowej firmy kurierskiej, dokument/dokumenty wydania zewnętrznego ze specyfikacją towaru (niepotwierdzone przez odbiorcę).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 29 lipca 2015 r.):
Czy wymienione wyżej zestawy dokumentów wymienione w punkcie 1) lub 2) wystarczą do zastosowania zerowej stawki VAT przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów...
Wymienione dwa zestawy dokumentów są wystarczającymi dowodami potwierdzającymi wewnątrzwspólnotową dostawę towaru, uprawniającymi do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0% w rozumieniu art. 42 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:
W myśl art. 13 ust. 1 ustawy przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, z zastrzeżeniem ust. 7 (art. 13 ust. 6).
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów - rozumianych jako rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy) - o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Przywołane powyżej przepisy wskazują, że jeżeli wywóz towarów następuje w wyniku dokonania transakcji z ustalonym nabywcą, w celu dostawy, tj. przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas transakcja – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie.
Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.
W myśl ust. 3 powołanego artykułu, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2 są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:
dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi);
Natomiast w myśl art. 42 ust. 11 ustawy, w przypadku, gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
Analiza regulacji dotyczących transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy pozwala na wskazanie dwóch podstawowych warunków, od spełnienia których uzależnione jest potraktowanie danej czynności jako dostawy wewnątrzwspólnotowej. Pierwszy z tych warunków dotyczy aspektu prawnego transakcji - jego spełnienie ma gwarantować, że czynność ta zostanie potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie w państwie przeznaczenia i zostanie tam faktycznie opodatkowana. Drugi z warunków dotyczy aspektu faktycznego transakcji - jego spełnienie pozwala na przyjęcie, że faktycznie nastąpił wywóz towarów z kraju i jego transport (przemieszczenie) do innego państwa członkowskiego.
Drugi z warunków o którym mowa wyżej, od którego spełnienia zależy potraktowanie danej dostawy jako dostawy wewnątrzwspólnotowej, dotyczy udokumentowania faktu wywozu towaru oraz dostarczenia go w ramach dostawy w państwie przeznaczenia. Koncentruje się on zatem na faktycznych, a nie prawnych aspektach transakcji. Powyższy warunek został określony wprost w cyt. wyżej art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle art. 42 ust. 1, ust. 3 i ust. 11 ustawy dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczające jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Ważne jest to aby przedmiotowe dokumenty zawierały informacje, z których jednoznacznie wynika, że określony towar - będący przedmiotem dostawy - został faktycznie dostarczony do innego państwa członkowskiego.
Należy tutaj wskazać, że w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 października 2010r. sygn. akt. I FPS 1/10, NSA podkreślił, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów jest przede wszystkim jedną z czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o czym stanowi art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy. Co do zasady, polega ona na wywozie towarów z terytorium kraju (Polski), w wykonaniu czynności określonych w art. 7, czyli dostawy towarów, na terytorium innego państwa członkowskiego, w określonych w ustawie warunkach. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, przy spełnieniu określonych w ustawie przesłanek, podlega opodatkowaniu według stawki 0% (tzw. wspólnotowe zwolnienie z prawem do odliczenia), co z jednej strony powoduje, że transakcja wywozu towaru z Polski do innego kraju członkowskiego nie jest obciążana podatkiem, a jednocześnie dostawcy pozwala na odzyskanie podatku uiszczonego przy nabyciu tego towaru, co zapewnia realizację zasady neutralności podatku od towarów i usług. Zasada ta obowiązuje jednak tylko wówczas, gdy w wyniku tej transakcji (wywozu) obowiązek naliczenia podatku ciąży na nabywcy towaru (w innym państwie członkowskim), w wyniku wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru (WNT) na terenie jego kraju (zasada opodatkowania w kraju przeznaczenia, konsumpcji). NSA stwierdził, że samo brzmienie art. 42 ust. 3 i 4 ustawy wskazuje na podstawowy katalog dokumentów potwierdzających dokonanie wywozu towarów i ich dostawę na terytorium innego państwa członkowskiego, który może być uzupełniony dodatkowymi dokumentami określonymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Tym samym, zdaniem Sądu, w świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w 180 § 1 Ordynacji podatkowej, o ile łącznie potwierdzają fakt dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Tym samym mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz powołaną wyżej uchwałę Sądu Najwyższego stwierdzić należy, że dla zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 i ust. 4 ustawy, uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy. Dla udokumentowania takiej dostawy podatnik może także posiadać inne dowody w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613), zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. Towary dostarczane są do krajów członkowskich Unii Europejskiej za pośrednictwem firm przewozowych. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE. Nabywca posiada właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych. spółka będzie w posiadaniu dokumentów potwierdzających wywóz towaru do nabywcy znajdującego się poza terytorium kraju, na terytorium innego kraju członkowskiego, przed terminem złożenia deklaracji VAT. Wnioskodawca będzie w posiadaniu poniżej opisanych zestawów dokumentów potwierdzających wywóz towaru poza obszar Unii na teren innego kraju członkowskiego:
faktura VAT, dokument CMR potwierdzony przez odbiorcę w polu nr 24 (na dokumencie CMR znajdują się numery dokumentów wydania zewnętrznego dotyczące transportowanego towaru), dokument/dokumenty wydania zewnętrznego ze specyfikacją towaru (niepotwierdzone przez odbiorcę); lub
Odnosząc powyższe do obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że w sytuacji gdy Wnioskodawca dla potwierdzenia dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów będzie posiadał fakturę VAT, dokument CMR potwierdzony przez odbiorcę z którego jednoznacznie będzie wynikać, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju oraz dokument/dokumenty wydania zewnętrznego ze specyfikacją towaru, należy uznać, że na podstawie tych dokumentów Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania preferencyjnej stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Również w przypadku posiadania przez Wnioskodawcę faktury VAT, potwierdzenia dostarczenia towaru wydrukowanego ze strony internetowej firmy kurierskiej, który będzie zawierał niezbędne informacje potwierdzające wywóz towarów z Polski i dostarczenie ich na terytorium innego kraju Unii Europejskiej, dokumentu/dokumentów wydania zewnętrznego ze specyfikacją towaru, Wnioskodawca będzie miał także prawo do zastosowania stawki 0% dla przedmiotowej dostawy.
Jednocześnie należy zauważyć, że ww. przepisy nie uzależniają prawa do zastosowania stawki 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów od posiadania potwierdzonej przez odbiorcę specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku.
Wnioskodawca ma wątpliwość czy w ww. komplety dokumentów będą wystarczającymi dowodami do zastosowania stawki 0%.
Organ zauważa, że zgodnie z powyższymi przepisami oraz uchwałą NSA sygn. akt I FPS 1/10 wystarczającym jest, aby Wnioskodawca był w posiadaniu niektórych dowodów, o których mowa w ust. 3 lub 4 art. 42, które będą uzupełnione dokumentami wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.
Tym samym w drugim przypadku prawo do zastosowania stawki 0% przy posiadaniu potwierdzenia dostarczenia towaru wydrukowanego ze strony internetowej firmy kurierskiej będzie możliwe jeśli dokument taki będzie zawierał niezbędne informacje jednoznacznie potwierdzające fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Ponadto należy zauważyć, że przepisy nie uzależniają zastosowania stawki 0% od posiadania dokumentów w formie papierowej. Skoro przepisy nie stanowią o ich formie, zatem można wnioskować, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów zostanie uprawdopodobniona. W dobie szeroko rozwiniętych technik komunikacji nie ma podstaw, aby odmawiać mocy dowodowej dokumentom otrzymanym w formie elektronicznej. Jeżeli są to dokumenty, nie budzące wątpliwości co do ich autentyczności, mogą one stanowić dowody, o których mowa w powołanych przepisach ustawy.
Wobec powyższego, dla zastosowania stawki 0% dla transakcji wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów nie jest konieczne posiadanie oryginałów dokumentów, wystarczy ich wersja elektroniczna. Tym samym otrzymane ze strony internetowej firmy kurierskiej i wydrukowane dokumenty potwierdzające dostarczenie towaru do odbiorcy w innym państwie członkowskim, jeśli ich autentyczność nie budzi wątpliwości, stanowią dokumenty potwierdzające dokonanie dostawy towaru do innego państwa członkowskiego.
Uwzględniając powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zastosowania w sprawie stawki podatku 0% należało uznać za prawidłowe.
Jednocześnie należy podkreślić, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Organ informuje, że nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.
IPPP3/4512-274/15-3/RD | Interpretacja indywidualna
IBPP4/4512-195/15/LG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wywóz towarów > IBPP4/4512-180/15/LG

References: art. 14
 art. 42
 art. 5
 art. 13
 art. 5
 art. 7
 art. 13
 art. 15
 art. 113
 art. 7
 art. 5
 art. 41
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 180
 art. 5
 art. 7
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 180
 art. 42
 art. 42
 art. 180
 art. 14