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Timestamp: 2018-12-10 10:47:52+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2085-15, 03-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2085-15 de 03 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2085-15
Ley 16/2013 art. 2.Segundo.DosLIS Ley 27/2014 art. 26, 56, 62, 63, 66, 67, dt 34ª;TRLIS RDLeg 4/2004 art. 25, 65, 71, 74
Si en los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2014 y 2015, en relación a la limitación a la compensación de bases imponibles negativas comentada, la interpretación estricta del artículo 74.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades significa que la base imponible previa sobre la que se calculará el importe de las bases imponibles negativas susceptibles de compensación es la base imponible individual de la sociedad que generó esas bases imponibles negativas, sin sujeción a ningún otro límite adicional distinto de que se trate como ocurre en la totalidad de los casos.
La entidad consultante es una sociedad de responsabilidad limitada cuya actividad consiste en la fabricación, representación y comercialización de productos, suministro e instalación y mantenimiento de sistemas de telecomunicaciones, electrónicos y sus accesorios, así como en la prestación de servicios, estudios y proyectos en el campo de las tecnologías de la información, telecomunicaciones e informática.
Es titular del 100% de las acciones de una sociedad S y desde 2012 tributan en el Impuesto sobre Sociedades en el régimen especial de consolidación fiscal, aportando al grupo ambas sociedades bases imponibles negativas pendientes de compensación generadas en ejercicios anteriores a su incorporación al grupo fiscal.
La compensación de estas bases imponibles negativas se realiza tal y como dispone el artículo 74.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Para los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2014 y 2015, se contemplaba una limitación a la compensación de bases imponibles negativas.
Períodos impositivos iniciados dentro del año 2014:
Al respecto, el artículo 65.1 del TRLIS establece que "el grupo fiscal tendrá la consideración de sujeto pasivo".
Por su parte, el artículo 71.1 del TRLIS establece que:
d) La compensación de las bases imponibles negativas del grupo fiscal, cuando el importe de la suma de los párrafos anteriores resultase positiva, así como de las bases imponibles negativas referidas en el apartado 2 del artículo 74 de esta ley."
A su vez, el artículo 74 del TRLIS establece que:
"1. Si en virtud de las normas aplicables para la determinación de la base imponible del grupo fiscal ésta resultase negativa, su importe podrá ser compensado con las bases imponibles positivas del grupo fiscal en los términos previstos en el artículo 25 de esta ley.
2. Las bases imponibles negativas de cualquier sociedad pendientes de compensar en el momento de su integración en el grupo fiscal podrán ser compensadas en la base imponible de este, con el límite de la base imponible individual de la propia sociedad, excluyéndose de la base imponible, a estos solos efectos, los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 2 del artículo 30 de esta ley."
El artículo 25 del TRLIS, en relación a la compensación de bases imponibles negativas en el régimen general del Impuesto, establece que:
"1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos.
Por tanto, en caso de que existan bases imponibles negativas de una sociedad pendientes de compensar en el momento de su integración en el grupo fiscal, se aplicará como límite de compensación de las mismas el menor entre la base imponible positiva generada por la sociedad individual, y la base imponible positiva del grupo fiscal.
Adicionalmente, para los períodos impositivos que se inicien en el año 2014, la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras, establece en su artículo 2.Segundo.Dos, una limitación a la compensación de bases imponibles negativas en los siguientes términos:
"Dos. Para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2014 ó 2015, en la compensación de bases imponibles negativas a que se refiere el artículo 25 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se tendrán en consideración las siguientes especialidades:
 La compensación de bases imponibles negativas está limitada al 50 por ciento de la base imponible previa a dicha compensación, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de veinte millones de euros pero inferior a sesenta millones de euros.
R>Â La compensación de bases imponibles negativas está limitada al 25 por ciento de la base imponible previa a dicha compensación, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos sesenta millones de euros.
La limitación a la compensación de bases imponibles negativas no resultará de aplicación en el importe de las rentas correspondientes a quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no vinculados con el sujeto pasivo, aprobado en un período impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2013."
En el supuesto del régimen especial de consolidación fiscal, teniendo en cuenta que el grupo fiscal tiene la consideración de sujeto pasivo, la referencia al volumen de operaciones y al importe neto de la cifra de negocios ha de entenderse realizada al grupo fiscal. Del mismo modo, la base imponible previa a la compensación ha de entenderse igualmente realizada a la del grupo fiscal.
En consecuencia, en el caso concreto planteado en el escrito de consulta, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 74.2 del TRLIS estaría limitada la compensación de bases imponibles negativas generadas por cada entidad con carácter previo a la incorporación a un grupo de consolidación fiscal, con el límite de la base imponible individual de la propia entidad, excluyéndose de la misma los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el artículo 30.2 del TRLIS.
Adicionalmente, teniendo en cuenta la limitación establecida por el artículo 2.Segundo.dos de la Ley 16/2013, las bases imponibles negativas de cada entidad generadas con carácter previo a la incorporación al grupo fiscal estarían sometidas al límite del 50% o 25% de la base imponible positiva del grupo fiscal previa a dicha compensación, en función del importe neto de la cifra de negocios que tenga la entidad, tal y como se ha señalado anteriormente.
Períodos impositivos iniciados dentro del año 2015:
El capítulo VI del título VII de la LIS regula el régimen especial de consolidación fiscal.
Al respecto, el artículo 56.1 de la LIS establece que "el grupo fiscal tendrá la consideración de contribuyente".
Por su parte, el artículo 62 de la LIS establece que:
El artículo 63 de la LIS contiene las reglas especiales aplicables en la determinación de las bases imponibles individuales de las entidades integrantes del grupo fiscal, señalando que:
"Las bases imponibles individuales correspondientes a las entidades integrantes del grupo fiscal, a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artículo anterior, se determinarán de acuerdo con las reglas generales previstas en esta Ley, con las siguientes especialidades:
A su vez, el artículo 66 de la LIS establece que:
"Si en virtud de las normas aplicables para la determinación de la base imponible del grupo fiscal ésta resultase negativa, su importe podrá ser compensado con las bases imponibles positivas del grupo fiscal en los términos previstos en el artículo 26 de esta Ley."
El artículo 26 de la LIS, en relación a la compensación de bases imponibles negativas en el régimen general del Impuesto, establece que:
Asimismo, en relación con las reglas especiales de incorporación de entidades en el grupo fiscal, el artículo 67 de la LIS establece que:
No obstante lo señalado, ha de tenerse en cuenta que la disposición transitoria trigésima cuarta de la LIS establece una serie de medidas temporales aplicables en el período impositivo 2015, señalando que:
"Con efectos para los períodos impositivos que se inicien dentro del año 2015, se aplicarán las siguientes especialidades:
Â La compensación de bases imponibles negativas está limitada al 50 por ciento de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley y a dicha compensación, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.
Â La compensación de bases imponibles negativas está limitada al 25 por ciento de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley y a dicha compensación, cuando en esos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros.
Por tanto, los límites y condiciones señalados anteriormente para el período impositivo 2014 resultarán igualmente de aplicación en el período impositivo 2015.
Resolución Vinculante de DGT, V3509-13, 03-12-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 03/12/2013 Núm. Resolución: V3509-13

References: Resolución 
 artículo 74
 artículo 74
 artículo 65
 artículo 71
 artículo 74
 artículo 74
 artículo 25
 artículo 30
 artículo 25
 artículo 2
 artículo 121
 artículo 25
 artículo 74
 artículo 30
 artículo 2
 artículo 56
 artículo 62
 artículo 63
 artículo 66
 artículo 26
 artículo 26
 artículo 67
 artículo 25
 artículo 25

Resolución