Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dotacja/0111-kdib3-1-4012-494-2018-1-ko
Timestamp: 2019-05-25 11:38:54+00:00

Document:
0111-KDIB3-1.4012.494.2018.1.KO | Interpretacja indywidualna
♦ › Dotacja › 0111-KDIB3-1.4012.494.2018.1.KO
Brak opodatkowania części dotacji (około 13% całości dotacji) pokrywającej koszty pośrednie takie jak czynsz, media, materiały biurowe, usługi księgowe itp
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 czerwca 2018 r. (data wpływu 21 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania części dotacji (około 13% całości dotacji) pokrywającej koszty pośrednie takie jak czynsz, media, materiały biurowe, usługi księgowe itp. – jest prawidłowe.
W dniu 21 czerwca 2018 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania części dotacji (około 13% całości dotacji) pokrywającej koszty pośrednie takie jak czynsz, media, materiały biurowe, usługi księgowe itp.
We wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:
Firma jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, czynnym podatnikiem VAT-u. Wykonuje przede wszystkim usługi doradcze i szkoleniowe, głównie na rzecz przedsiębiorców z Polski. Aktualnie, stara się o dotację związaną z realizacją projektu „...” w ramach Programu Operacyjnego „Wiedza Edukacja Rozwój” działanie: 2.21 „Poprawa zarządzania, rozwoju kapitału ludzkiego oraz wsparcie procesów innowacyjnych w przedsiębiorstwach”.
We wniosku o tą dotację, który Wnioskodawca już złożył oraz w umowie, którą zamierza podpisać z X kwota dotacji jest podzielona na dwie części. Jedna część - 87% - to dotacja na koszty bezpośrednie - wprost związane z działaniami na rzecz realizacji zadania związanego z dotacją. Będą to - przede wszystkim wynagrodzenia doradców świadczących usługi doradcze na rzecz Ostatecznych Beneficjentów projektu, którymi są małe i średnie przedsiębiorstwa. Druga część to koszty pośrednie określone jako 13% całej kwoty dotacji. Ta część dotacji ma pokryć część kosztów ogólnych firmy np. czynsz, media, materiały biurowe, usługi księgowe itp. Dofinansowanie (wyżej wspomniana dotacja) ze środków UE oraz budżetu państwa pokrywa 90% kosztów realizacji projektu, 10% będzie pokryte w gotówce przez Beneficjentów Ostatecznych czyli firmy uczestniczące w projekcie. Udokumentowanie wkładu pieniężnego przedsiębiorców następować będzie poprzez wystawienie faktury VAT na Beneficjenta Ostatecznego, który ma wpłacić należną kwotę na konto spółki.
Czy otrzymana przez Spółkę część dotacji pokrywająca koszty pośrednie (około 13% całości dotacji) nie stanowi obrotu, o którym mowa w art. 29.1 ustawy o VAT?
Otrzymana przez Wnioskodawcę część dotacji na pokrycie kosztów pośrednich nie będzie stanowić obrotu, o którym mowa w art. 29a ustawy o VAT. Ta część dotacji nie ma bezpośredniego związku z kosztami realizacji zadania. Ta część dotacji nie będzie miała bezpośredniego związku ze sprzedażą, a przeznaczona będzie na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego projektu. Oznacza to, że ta część dotacji ma charakter zakupowy, nie ma na celu sfinansowania ceny sprzedaży. Podstawę opodatkowania podatkiem VAT zwiększają tylko takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z danym świadczeniem usługi. Jeżeli taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie na pokrycie kosztów ogólnych działalności nie podlega opodatkowaniu.
Wskazać należy, iż cytowany powyżej przepis art. 29a ust. 1 ustawy o VAT stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 s. 1 ze zm,), z treści którego wynika, iż w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca stara się o dotację związaną z realizacją projektu „...” w ramach Programu Operacyjnego „Wiedza Edukacja Rozwój” działanie: 2.21 „Poprawa zarządzania, rozwoju kapitału ludzkiego oraz wsparcie procesów innowacyjnych w przedsiębiorstwach”. We wniosku o tą dotację, który Wnioskodawca już złożył oraz w umowie, którą zamierza podpisać z X kwota dotacji jest podzielona na dwie części. Jedna część - 87% - to dotacja na koszty bezpośrednie - wprost związane z działaniami na rzecz realizacji zadania związanego z dotacją. Będą to - przede wszystkim wynagrodzenia doradców świadczących usługi doradcze na rzecz Ostatecznych Beneficjentów projektu, którymi są małe i średnie przedsiębiorstwa. Druga część to koszty pośrednie określone jako 13% całej kwoty dotacji. Ta część dotacji ma pokryć część kosztów ogólnych firmy np. czynsz, media, materiały biurowe, usługi księgowe itp. Dofinansowanie ze środków UE oraz budżetu państwa pokrywa 90% kosztów realizacji projektu, 10% będzie pokryte w gotówce przez Beneficjentów Ostatecznych czyli firmy uczestniczące w projekcie.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania przez Wnioskodawcę część dotacji pokrywającą koszty pośrednie (około 13% całości dotacji).
Wnioskodawca przedstawiając stanowisko własne argumentuje, że ta część dotacji nie ma bezpośredniego związku ze sprzedażą, a przeznaczona będzie na pokrycie poniesionych kosztów w ramach realizowanego projektu. Oznacza to, że ta część dotacji ma charakter zakupowy, nie ma na celu sfinansowania ceny sprzedaży.
Biorąc powyższe pod uwagę oraz wskazane we wniosku okoliczności nie można uznać, że kwota dotacji stanowiąca 13% całości dotacji, która będzie miała pokryć część kosztów ogólnych firmy, takich jak czynsz, media, materiały biurowe, usługi księgowe itp. stanowi dotację mającą bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług. Otrzymane środki są przeznaczone na pokrycie poniesionych kosztów. Nie są przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru bądź usługi. Zatem ta część dotacji ma charakter zakupowy. Powyższe nie jest związane z ceną świadczenia przez Wnioskodawcę usług.
Zatem stwierdzić należy, iż przedmiotowe dofinansowanie nie stanowi dopłaty do ceny świadczonych przez Wnioskodawcę usług, a tym samym nie stanowi elementu podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
0111-KDIB3-1.4012.494.2018.1.KO

References: art. 13
 art. 14
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 73
 art. 74
 art. 29