Source: https://www.du.cz/33/pomucka-pro-vyplnovani-priznani-k-dani-z-prijmu-fyzickych-osob-za-zdanovaci-obdobi-kalendarni-rok-2018-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Esl9rHcS-N1DzuyYJVeba4KCPYj7CkleJQ/?serp=1&version_year=2016&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-05-21 16:30:37+00:00

Document:
Pomùcka pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob za zdaòovací období (kalendáøní rok) 2016 | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
Pomùcka pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob za zdaòovací období (kalendáøní rok) 2016
2.12.2016, Ing. Milo¹ Hovorka, Zdroj: Verlag Dashöfer
Tato praktická pomùcka pro vyplòování daòového pøiznání za zdaòovací období (kalendáøní rok) 2016 je èlenìna tak, jak pøedpokládáme, ¾e bude èlenìn tiskopis pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob è. 25 5405 MFin 5405 vzor è. 23, platný pro zdaòovací období (kalendáøní rok) 2016 (dále jen „DP”).
Postupovat podle pokynù k vyplnìní DP è. 25 5405/1 MFin 5405/1 – vzor è. 24 (dále jen „pokyny”).
Je-li èinnost, ze které plyne pøíjem ze závislé èinnosti, vykonávaná ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, je u daòového rezidenta základem danì jeho pøíjem ze závislé èinnosti vykonávané v tomto státì, zvý¹ený o povinné pojistné podle § 6 odst. 12 ZDP; tento pøíjem lze podle § 6 odst. 13 ZDP sní¾it o daò zaplacenou z tohoto pøíjmu ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, a to pouze v rozsahu, ve kterém nebyla zapoètena na daòovou povinnost v tuzemsku podle § 38f ZDP v bezprostøednì pøedchozím zdaòovacím období tj. v roce 2015. Pøitom se musí jednat o nezapoètenou daò z pøíjmù, které se zahrnují do základu danì.
Je dobré upozornit na informaci Finanèní správy ÈR publikovanou na jejích internetových stránkách, ze které mimo jiné vyplývá, ¾e na základì mezinárodní výmìny informací v rámci mezinárodní spolupráce bylo zji¹tìno, ¾e osoby, které jsou daòovými rezidenty Èeské republiky a jsou zamìstnány na palubách lodí a èlunù plujících pod nizozemskou vlajkou, v Èeské republice nezdaòovaly své pøíjmy z takto vykonávané závislé èinnosti v Nizozemí, pøesto¾e úèinná smlouva o zamezení dvojího zdanìní s Nizozemským královstvím dává nárok na zdanìní tìchto pøíjmù výhradnì Èeské republice. Tyto pøíjmy zároveò byly neoprávnìnì, tj. v rozporu s uvedenou mezinárodní smlouvou, zdanìny v Nizozemí, a to buï chybným postupem zamìstnavatele, nebo èeských lodníkù, kteøí zamìstnavatelùm nedodali potøebné dokumenty pro uplatnìní re¾imu zdanìní v souladu s uvedenou smlouvou (zejména „potvrzení o daòovém domicilu”).
Chybuje se také v tom, ¾e daòové pøiznání nepodávají poplatníci, kteøí mají v kalendáøním roce soubìh pøíjmù ze závislé èinnosti ze zamìstnání na území ÈR a pøíjmù ze závislé èinnosti ze zahranièí, které jsou podle § 38f ZDP vyjmuty ze zdanìní.
Z § 38g odst. 2 ZDP ale vyplývá, ¾e daòové pøiznání není povinen podat poplatník, jemu¾ plynou pouze pøíjmy ze závislé èinnosti ze zahranièí, které jsou podle § 38f vyjmuty ze zdanìní.
Poplatník zde uvede údaje o vý¹i pøíjmù, které zjistí napø. z dokladu 25 5460 MFin 5460 – vzor è. 24 „Potvrzení o zdanitelných pøíjmech ze závislé èinnosti, sra¾ených zálohách na daò a daòovém zvýhodnìní za zdaòovací období 2016” (dále jen „Potvrzení”) vystaveného jednotlivými zamìstnavateli na základì ¾ádosti poplatníka podle § 38j odst. 3 ZDP (toto Potvrzení je povinnou pøílohou DP). Pøíjmy se zde uvedou v souladu s § 5 odst. 4 ZDP (ve vzoru Potvrzení se jedná o souèet øádkù 2., 4., a 5.).
Pokud poplatník vyu¾ije postup uvedený v § 36 odst. 7 ZDP, to znamená, ¾e zahrne-li poplatník, který je daòovým rezidentem Èeské republiky, do daòového pøiznání ve¹keré pøíjmy z dohod o provedení práce, u nich¾ byla v souladu s § 6 odst. 4 a § 36 ZDP sra¾ena daò, zapoète se daò sra¾ená z tìchto pøíjmù na jeho daò. Ji¾ sra¾enou daò tedy lze prostøednictvím daòového pøiznání vrátit do hry, ale poplatník do nìho musí zahrnout ve¹keré pøíjmy z dohod o provedení práce, u nich¾ byla sra¾ena daò, a nikoliv jenom nìkteré podle svého výbìru. Údaje o vý¹i pøíjmù zjistí napø. z dokladu 25 5460/A MFin 5460/A – vzor è. 3 „Potvrzení o zdanitelných pøíjmech ze závislé èinnosti plynoucích na základì dohod o provedení práce podle § 6 odst. 4 zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „zákon”) a o sra¾ené dani vybírané srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì za zdaòovací období 2016” (toto potvrzení je také povinnou pøílohou DP).
Na tomto øádku se uvádí pojistné na sociální zabezpeèení a pøíspìvek na státní politiku zamìstnanosti a pojistné na veøejné zdravotní poji¹tìní, které je z pøíjmù uvedených na øádku 31 povinen platit podle zvlá¹tních právních pøedpisù (zákon è. 589/1992 Sb., ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, a zákon è. 592/1992 Sb., ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù) zamìstnavatel.
Podle § 38f odst. 4 ZDP platí, ¾e pøíjmy ze závislé èinnosti vykonávané ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, plynoucí poplatníkùm, uvedeným v § 2 odst. 2 (daòovým rezidentùm) od zamìstnavatele, který je daòovým rezidentem státu, kde je taková èinnost vykonávána, nebo od zamìstnavatele, který je poplatníkem uvedeným v § 2 (poplatník danì z pøíjmù fyzických osob) nebo v § 17 (poplatník danì z pøíjmù právnických osob), a pøíjmy ze závislé èinnosti pro takového zamìstnavatele jdou k tí¾i stálé provozovny umístìné ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, se v Èeské republice vyjímají ze zdanìní za pøedpokladu, ¾e uvedené pøíjmy byly ve státì zdroje zdanìny. V pøípadì, ¾e je to pro poplatníka výhodnìj¹í, pou¾ije se i u tìchto pøíjmù ustanovení § 38 odst. 1 ZDP. Jednodu¹e øeèeno, je mo¾no pøi splnìní vý¹e uvedených podmínek vyjmout ze zdanìní v ÈR pøíjem ze závislé èinnosti ze státu, s ním¾ ÈR uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní i v tom pøípadì, ¾e pro vylouèení dvojího zdanìní tohoto pøíjmu smlouva neobsahuje metodu vynìtí, ale metodu zápoètu danì zaplacené v zahranièí (napø. smlouva s Rakouskem, Irskem nebo Slovenskem). Pokud je to pro poplatníka výhodnìj¹í, tak mù¾e postupovat podle smlouvy o zamezení dvojího zdanìní a uplatnit metodu zápoètu danì podle smlouvy.
Poplatník na tento øádek uvede rozdíl úhrnu dílèích základù danì podle § 7 a¾ § 10 ZDP (øádek 41) a úhrnu vyòatých pøíjmù ze zdrojù v zahranièí podle § 7 a¾ § 10 ZDP. Kladnou hodnotu lze dále pou¾ít pro odeèet daòové ztráty z pøedcházejících zdaòovacích období podle § 34 odst. 1 ZDP. V pøípadì, ¾e poplatník nemá pøíjmy ze zdrojù v zahranièí, které se vyjímají ze zdanìní, pøenese na tento øádek údaj z øádku 41. Záporná èástka je ztrátou, kterou je tøeba pøenést na øádek 61, 4. oddílu, základní èásti DP na stranu 2. U pøíjmù plynoucích ze zdrojù v zahranièí, které podléhají zdanìní v zahranièí v souladu s uzavøenou mezinárodní smlouvou o zamezení dvojího zdanìní, je tøeba zjistit, jestli tato smlouva umo¾òuje metodu vynìtí tìchto pøíjmù ze zdanìní v ÈR (seznam tìchto smluv a jejich jednotlivý obsah je k dispozici na internetových stránkách Ministerstva financí nebo Finanèní správy ÈR).
Na tomto øádku uvede poplatník úhrn uplatòované daòové ztráty, ale maximálnì v¹ak jen do vý¹e èástky uvedené na øádku 41a. Za zdaòovací období 2016 lze uplatnit daòovou ztrátu vzniklou a vymìøenou pouze za zdaòovací období 2011, 2012, 2013, 2014 a 2015. Poplatník uplatòující daòovou ztrátu za pøedchozí zdaòovací období podle § 34 odst. 1 ZDP uvede do samostatné pøílohy údaje podle pokynù. Doporuèený vzor pøílohy pro poplatníky uplatòující daòovou ztrátu je uveden na internetových stránkách finanèní správy: http://www.financnisprava.cz/assets/tiskopisy/5405-P6_1.pdf?201610011848 .
Od základu danì lze za zde stanovených podmínek odeèíst hodnotu poskytnutého bezúplatného plnìní v úhrnu v¹ak nejvý¹e 15 % ze základu danì.
Úhrnná hodnota bezúplatných plnìní v roce 2016 musí pøesáhnout 2 % ze základu danì na øádku 42 anebo èinit alespoò 1 000 Kè (jedná se o posuzování tìchto limitù v úhrnu za v¹echna poskytnutá bezúplatná plnìní a nikoliv o jednotlivé posuzování za ka¾dé poskytnuté bezúplatné plnìní).
V pokynu GFØ D-22 je v této souvislosti uvedeno, ¾e
„1. Od základu danì lze hodnotu poskytnutých bezúplatných plnìní (napø. darù) odeèíst v tom zdaòovacím období, ve kterém byla prokazatelnì poskytnuta.
2. Za bezúplatná plnìní (napø. dary), jejich¾ hodnotu lze odeèíst od základu danì, se pova¾ují i nepenì¾ní bezúplatná plnìní vèetnì slu¾eb, která se ocení, pokud není známa jejich cena, cenami zji¹tìnými podle zákona è. 151/1997 Sb., o oceòování majetku a o zmìnì nìkterých zákonù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (§ 3 odst. 3 a § 23 odst. 6 zákona). Pokud ji¾ byla hodnota bezúplatnì poskytnutého výkonu – slu¾by zahrnuta do daòových výdajù, je nutno upravit daòové výdaje.
3. Jedním odbìrem krve dárce se rozumí odbìr krve a jejích slo¾ek (napø. plasmy, krevních destièek, kostní døenì a jiných slo¾ek) provedený v jednom dni, a to i v pøípadì odbìru více slo¾ek krve.
4. Dárci krve, který uplatòuje nezdanitelné èásti základu danì za zdaòovací období 2014, nepøíslu¹í nárok na finanèní ani jinou úhradu s výjimkou úèelnì, hospodárnì a prokazatelnì vynalo¾ených výdajù spojených s odbìrem (napø. cestovní náklady), o které tato osoba po¾ádá, a to celkem do maximální vý¹e 5 % minimální mzdy (§ 32 odst. 2 zákona o specifických zdravotních slu¾bách).
Od zdaòovacího období 2015 si mohou dárci krve uplatnit nezdanitelnou èást základu danì podle § 15 odst. 1 zákona pouze v pøípadì, ¾e jim nebyly uhrazeny jiné ne¾ prokázané cestovní náhrady spojené s odbìrem podle zákona o specifických zdravotních slu¾bách.
5. Poskytnuté bezúplatné plnìní proká¾e poskytovatel dokladem, ze kterého musí být patrno, kdo je pøíjemcem bezúplatného plnìní, hodnota bezúplatného plnìní, pøedmìt bezúplatného plnìní, úèel, na který bylo bezúplatné plnìní poskytnuto, a datum poskytnutí.”
Poplatník uvede na tomto øádku uplatòovanou vý¹i úrokù (pøi splnìní podmínek v § 15 odst. 3 a 4 ZDP) zaplacených v roce 2016 z poskytnutého úvìru ze stavebního spoøení nebo z hypoteèního úvìru uvedenou v potvrzení stavební spoøitelny nebo banky [z § 21e odst. 1 ZDP vyplývá, ¾e bankou se pro úèely daní z pøíjmù rozumí banka, vèetnì zahranièní banky]. Toto potvrzení je povinnou pøílohou DP. Úhrnná èástka úrokù, o které lze sní¾it základ danì podle tìchto odstavcù ze v¹ech úvìrù u poplatníkù v té¾e spoleènì hospodaøící domácnosti (její definice je v § 21e odst. 4 ZDP a pro úèely daní z pøíjmù se jí rozumí spoleèenství fyzických osob, které spolu trvale ¾ijí a spoleènì uhrazují náklady na své potøeby) nesmí pøekroèit 300 000 Kè. Pøi placení úrokù jen po èást roku nesmí uplatòovaná èástka pøekroèit jednu dvanáctinu této maximální èástky (25 000 Kè) za ka¾dý mìsíc placení úrokù.
2. Bytem se rozumí oznaèení místa, nikoliv vìci, která je zpùsobilá být pøedmìtem vlastnického práva (taková vìc je oznaèena jako jednotka podle § 1158 a¾ § 1222 obèanského zákoníku).
3. Poplatník mù¾e uplatnit nárok na odpoèet úrokù ze základu danì za pøedpokladu, ¾e je úèastníkem smlouvy o úvìru a v pøípadì bytové potøeby uvedené v § 15 odst. 3 písm. a) a¾ c) zákona té¾ jejím vlastníkem (spoluvlastníkem). Za úèastníky smlouvy o úvìru se pova¾ují osoby, které jako dlu¾níci pøejímají práva a povinnosti uvedené ve smlouvì o úvìru, jako¾ i osoby, které, i kdy¾ nejsou uvedeny ve smlouvì o úvìru, závazek z úvìru pøevzaly nebo k závazku z úvìru pøistoupily na základì následnì uzavøené smlouvy o pøevzetí dluhu nebo o pøevzetí závazku. Ve smluvní praxi jsou dlu¾níci jako strany v úvìrové smlouvì oznaèováni napø. té¾ jako spoludlu¾níci nebo klienti. Nepatøí sem ruèitelé.
Na tomto øádku poplatník uvede a od základu danì ve zdaòovacím období 2016 mù¾e odeèíst pøíspìvek v celkovém úhrnu nejvý¹e 12 000 Kè zaplacený poplatníkem na jeho:
a) penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem podle smlouvy o penzijním pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem uzavøené mezi poplatníkem a penzijní spoleèností; èástka, kterou lze takto odeèíst, se rovná úhrnu pøíspìvkù zaplacených poplatníkem na jeho penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem na zdaòovací období 2016 sní¾enému o 12 000 Kè,
b) penzijní poji¹tìní podle smlouvy o penzijním poji¹tìní uzavøené mezi poplatníkem a institucí penzijního poji¹tìní (ovìøit si v § 6 odst. 16 ZDP, jde-li o ni) nebo na základì jinak sjednané úèasti poplatníka na penzijním poji¹tìní u instituce penzijního poji¹tìní, za podmínky, ¾e byla sjednána výplata plnìní z penzijního poji¹tìní a¾ po 60 kalendáøních mìsících a souèasnì nejdøíve v roce dosa¾ení vìku 60 let; èástka, kterou lze takto odeèíst, se rovná úhrnu pøíspìvkù zaplacených poplatníkem na jeho penzijní poji¹tìní na zdaòovací období 2016, nebo
c) doplòkové penzijní spoøení podle smlouvy o doplòkovém penzijním spoøení uzavøené mezi poplatníkem a penzijní spoleèností; èástka, kterou lze takto odeèíst, se rovná úhrnu pøíspìvkù zaplacených poplatníkem na jeho doplòkové penzijní spoøení na zdaòovací období 2016 sní¾enému o 12 000 Kè; v pøípadì pøevodu prostøedkù úèastníka z transformovaného fondu do úèastnických fondù lze odeèíst èástku, která se rovná souètu pøíspìvkù zaplacených poplatníkem na jeho penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem na èást zdaòovacího období a pøíspìvkù zaplacených poplatníkem na jeho doplòkové penzijní spoøení na navazující èást zdaòovacího období sní¾enou o 12 000 Kè. Zavedením doplòkového penzijního spoøení do¹lo k uzavøení stávajícího systému penzijního pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem. Stávajícím úèastníkùm bylo umo¾nìno buï setrvat v tzv. transformovaných fondech, nebo dobrovolnì pøejít do nového doplòkového penzijního spoøení (§ 191 zákona è. 427/2011 Sb., o doplòkovém penzijním spoøení, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù). Z dùvodu zachování daòových výhod penzijního pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem pøi pøechodu na doplòkové penzijní spoøení se od roku 2015 zde doplnilo, aby v pøípadì takového pøechodu bylo mo¾no upravovat o zákonem daný limit 12 000 Kè souèet pøíspìvkù na penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem a pøíspìvkù na doplòkové penzijní spoøení v roce pøechodu. Napøíklad poplatník je od ledna do dubna úèasten penzijního pøipoji¹tìní, od kvìtna pøevede svoje prostøedky do doplòkového penzijního spoøení, s mìsíèním pøíspìvkem ve vý¹i 1 500 Kè u obou produktù. Za první ètyøi mìsíce zaplatil 6 000 Kè pøíspìvkù, za 8 zbývajících mìsícù zaplatil 12 000 Kè. Proto mù¾e pøi splnìní ostatních podmínek uplatnit jako polo¾ku odèitatelnou od základu danì 6 000 Kè, tzn., od celkového souètu pøíspìvkù zaplacených v daném roce na oba produkty odeète zákonem uvedený limit 12 000 Kè.
Je dobré poplatníky s pøedstihem upozornit na zvý¹ení celkové èástky odpoètu z 12 000 Kè na 24 000 Kè od roku 2017.
NahoruØádek 49 – Èástka podle § 15 odst. 6 zákona (¾ivotní poji¹tìní)
Poplatník zde uvede (pøi splnìní podmínek § 15 odst. 6 ZDP) uplatòovanou vý¹i pojistného, které zaplatil na své soukromé ¾ivotní poji¹tìní [jeho definice je v § 6 odst. 9 písm. p) ZDP] uvedenou v potvrzení poji¹»ovny o zaplaceném pojistném na soukromé ¾ivotní poji¹tìní ve zdaòovacím období 2016 (potvrzení je pøílohou DP). Maximální èástka, kterou lze odeèíst za zdaòovací období 2016, èiní v úhrnu 12 000 Kè, a to i v pøípadì, ¾e poplatník má uzavøeno více smluv s více poji¹»ovnami.
Poplatník zde uvede (pøi splnìní podmínek § 15 odst. 7 ZDP), pokud je èlenem odborové organizace, uplatòovanou vý¹i zaplacených èlenských pøíspìvkù v roce 2016 odborové organizaci, která podle svých stanov obhajuje hospodáøské a sociální zájmy zamìstnancù v rozsahu vymezeném zvlá¹tním právním pøedpisem (§ 18 a násl. ZP). Takto lze odeèíst èástku do vý¹e 1,5 % zdanitelných pøíjmù podle § 6 ZDP, s výjimkou pøíjmù podle § 6 ZDP zdanìných srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì, maximálnì v¹ak do vý¹e 3 000 Kè za zdaòovací období 2016 (potvrzení odborové organizace sice není povinnou pøílohou DP, ale je dobré ho jako pøílohu DP spolu s DP podat).
NahoruØádek 51 – Èástka podle § 15 odst. 8 zákona (úhrada za dal¹í vzdìlávání)
Na tomto øádku poplatník uvede (pøi splnìní podmínek § 15 odst. 8 ZDP, které jsou v roce 2016 nezmìnìny) uplatòovanou vý¹i úhrady za zkou¹ky ovìøující výsledky dal¹ího vzdìlávání podle zákona è. 172/2006 Sb., ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, maximálnì v¹ak do vý¹e 10 000 Kè za zdaòovací období 2016 (u poplatníka se zdravotním posti¾ením maximálnì 13 000 Kè a s tì¾¹ím zdravotním posti¾ením maximálnì 15 000 Kè).
Poplatník s pøíjmy ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP zde uvede tyto èástky pouze v pøípadì, ¾e je v roce 2016 neuplatnil jako daòový výdaj podle § 24 odst. 2 písm. zo) ZDP, co¾ uplatnit takto mohl. Poplatník vedoucí v roce 2016 daòovou evidenci nebo vedoucí úèetnictví by mìl preferovat uplatnìní tìchto úhrad jako daòového výdaje, proto¾e takto dojde i ke sní¾ení vymìøovacího základu pro odvody pojistného na sociální a zdravotní poji¹tìní. Variantu odpoètu tìchto úhrad na tomto øádku od základu danì by mìl preferovat poplatník uplatòující daòové výdaje procentem z pøíjmù.
Poplatník zde uvede uplatòovanou vý¹i výdajù (nákladù) vynalo¾ených v roce 2016 na realizaci projektu výzkumu a vývoje zahrnovaných do odpoètu na podporu výzkumu a vývoje.
Podle § 34a ZDP se zvýhodòuje pøírùstek nákladù na výzkum a vývoj. Proto náklady na výzkum a vývoj zahrnované do odpoètu vynalo¾ené oproti roku 2015 ve stejné vý¹i nebo men¹í budou podpoøeny ve vý¹i 100 % a pøírùstek nákladù ve vý¹i 110 %.
Poplatník ve zdaòovacím období 2015 vynalo¾il celkové výdaje (náklady) na realizaci v¹ech projektù výzkumu a vývoje zahrnované do odpoètu ve vý¹i 1 000 000 Kè.
Ve zdaòovacím období 2016 vynalo¾il celkové výdaje (náklady) na realizaci v¹ech projektù výzkumu a vývoje zahrnované do odpoètu
a) ve vý¹i 500 000 Kè, do odpoètu ve zdaòovacím období 2016 je mo¾né zahrnout 500 000 Kè [tj. 100 % tìchto výdajù (nákladù)],
b) ve vý¹i 1 500 000 Kè, do odpoètu ve zdaòovacím období 2016 je mo¾né zahrnout 1 550 000 Kè (tj. 100 % z 1 000 000 Kè + 110 % z 500 000 Kè).
Podle § 34b odst. 2 ZDP jsou novì od roku 2016 výdaji vynalo¾enými na výzkum a vývoj zahrnovanými do odpoètu také výdaje (náklady) na slu¾by, které souvisí s realizací projektu výzkumu a vývoje a které spoèívají v ovìøení nebo prokázání toho, ¾e výsledek výzkumu a vývoje splòuje po¾adavky stanovené právními pøedpisy, pokud výdaje na ovìøení nebo prokázání nebyly zahrnuty do odpoètu u jiného poplatníka.
Více k tomuto odpoètu je mo¾no se doèíst v Pomùcce pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob za zdaòovací období 2016.
Tak jako v roce 2015 bude moci i pro rok 2016 poplatník, který má pochybnosti o tom, které výdaje vynakládané na realizaci projektù výzkumu a vývoje lze nebo nelze zahrnout do odpoètu od základu danì, po¾ádat podle § 34e ZDP svého správce danì o rozhodnutí o závazném posouzení výdajù vynalo¾ených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpoètu. (správní poplatek èiní 10 000 Kè).
V praxi je tøeba pøi uplatòování tohoto odpoètu postupovat nejen podle vý¹e uvedených ustanovení ZDP, ale i podle „Informace Ministerstva financí, Ministerstva ¹kolství, mláde¾e a tìlovýchovy a Ministerstva prùmyslu a obchodu k uplatòování odpoètu na podporu odborného vzdìlávání od základu danì z pøíjmù podle zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (publikováno ve Finanèním zpravodaji è. 3/2014)”, která stanovuje dal¹í podrobnìj¹í podmínky pro uplatnìní tohoto odpoètu.
Do bílého pole tohoto øádku má poplatník uvést název uplatòované èástky. Která by to ale mìla podle ZDP být?
Na tento øádek poplatník uvede 7 % z kladného rozdílu mezi souètem hodnot na ø. 43 a ø. 114 pøílohy è. 1 k DP a 48násobkem prùmìrné mzdy. Pro výpoèet pou¾ije hodnoty bez pøíjmù, u kterých uplatòuje metodu vynìtí. (Pro rok 2016 je 48násobek prùmìrné mzdy 1 296 288 Kè).
Pøi splnìní podmínek uvedených v § 35 odst. 1 ZDP se poplatníkovi daò za zdaòovací období 2016 sni¾uje o èástku 18 000 Kè za ka¾dého zamìstnance se zdravotním posti¾ením a o èástku 60 000 Kè za ka¾dého zamìstnance s tì¾¹ím zdravotním posti¾ením a pomìrnou èást z tìchto èástek, je-li výsledkem prùmìrného roèního pøepoèteného poètu tìchto zamìstnancù podle § 35 odst. 2 ZDP desetinné èíslo. Napomoci pøi výpoètu mù¾e pøíklad, který bude pro rok 2016 publikován na webové adrese finanèní správy.
Více k této slevì je mo¾no se doèíst v Pomùcce pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob za zdaòovací období 2016.
Tato èástka se nijak nekrátí a je jedno, ¾e poplatník mìl napøíklad zdanitelné pøíjmy jenom po èást roku 2016 a nikoliv po celý rok.
NahoruØádek 65a) – Sleva na man¾elku / man¾ela podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP
Na tomto øádku se uvede èástka slevy na dani na man¾ela ve vý¹i 24 840 Kè na man¾elku (man¾ela) ¾ijící s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, pokud nemá vlastní pøíjem pøesahující za rok 2016 68 000 Kè [toto platí pro pøípad, ¾e man¾elka (man¾el) nebyla (nebyl) v roce 2016 dr¾itelkou (dr¾itelem) prùkazu ZTP/P].
Jestli¾e man¾elka (man¾el) ¾ila s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti nikoliv po celý rok 2016, ale jen nìkolik kalendáøních mìsícù v roce 2016, uvede poplatník pøi souèasném splnìní podmínky uvedeného vlastního pøíjmu na tomto øádku slevu na dani ve vý¹i 2 070 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku man¾elka (man¾el) s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti ¾ila.
Pozor na to, ¾e podle § 35ca ZDP platí, ¾e uplatní-li poplatník u dílèího základu danì podle § 7 výdaje podle § 7 odst. 7 (tzn. výdaje pøíslu¹ným procentem z pøíjmù) nebo u dílèího základu danì podle § 9 výdaje podle § 9 odst. 4 (tzn. výdaje ve vý¹i 30 % z pøíjmù) a souèet dílèích základù, u kterých byly výdaje tímto zpùsobem uplatnìny, je vy¹¹í ne¾ 50 % celkového základu danì, tak si nemù¾e slevu na man¾elku (man¾ela) uplatnit!
NahoruØádek 65b) – Sleva na man¾elku (man¾ela) podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP, která (který) je dr¾itelem prùkazu ZTP/P
Na tomto øádku se uvede èástka slevy na dani ve vý¹i 49 680 Kè na man¾elku (man¾ela) ¾ijící s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, pokud nemá vý¹e uvedený vlastní pøíjem pøesahující za rok 2016 68 000 Kè [toto platí pro pøípad, ¾e man¾elka (man¾el) byla (byl) v roce 2016 dr¾itelkou (dr¾itelem) prùkazu ZTP/P].
Jestli¾e man¾elka (man¾el) ¾ila s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti nikoliv po celý rok 2016, ale jen nìkolik kalendáøních mìsícù v roce 2016, uvede poplatník pøi souèasném splnìní podmínky uvedeného vlastního pøíjmu a dr¾by prùkazu ZTP/P na tomto øádku slevu na dani ve vý¹i 4 140 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku man¾elka (man¾el) s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti ¾ila.
Nemo¾nost uplatnit slevu na man¾elku (man¾ela) v pøípadì, ¾e dojde u poplatníka k vý¹e uvedené situaci v § 35ca ZDP zde platí také.
Poplatník uvede na tomto øádku èástku základní slevy na invaliditu ve vý¹i 2 520 Kè, pobíral-li po celý rok 2016 invalidní dùchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì z dùchodového poji¹tìní podle zákona è. 155/1995 Sb., o dùchodovém poji¹tìní, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, nebo zanikl-li nárok na invalidní dùchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì z dùvodu soubìhu nároku na výplatu tohoto invalidního dùchodu a starobního dùchodu. Jestli¾e tyto podmínky byly v roce 2016 splnìny pouze nìkolik kalendáøních mìsícù, uplatní poplatník slevu na dani ve vý¹i 210 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly splnìny uvedené podmínky.
Poplatník uvede na tomto øádku èástku roz¹íøené slevy na invaliditu ve vý¹i 5 040 Kè, pobíral-li po celý rok 2016 invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì nebo jiný dùchod z dùchodového poji¹tìní podle zákona è. 155/1995 Sb., o dùchodovém poji¹tìní, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, u nìho¾ jednou z podmínek pøiznání je, ¾e je invalidní ve tøetím stupni, zanikl-li nárok na invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì z dùvodu soubìhu nároku na výplatu invalidního dùchodu pro invaliditu tøetího stupnì a starobního dùchodu nebo je poplatník podle zvlá¹tních pøedpisù invalidní ve tøetím stupni, av¹ak jeho ¾ádost o invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì byla zamítnuta z jiných dùvodù ne¾ proto, ¾e není invalidní ve tøetím stupni. Jestli¾e tyto podmínky byly v roce 2016 splnìny pouze v nìkolika kalendáøních mìsících roku 2016, uplatní poplatník slevu na dani ve vý¹i 420 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly tyto podmínky splnìny.
Poplatník uvede na tomto øádku èástku ve vý¹i 16 140 Kè, byl-li po celý rok 2016 dr¾itelem prùkazu ZTP/P. Jestli¾e byl dr¾itelem tohoto prùkazu v roce 2016 pouze v nìkolika kalendáøních mìsících, uplatní poplatník slevu na dani ve vý¹i 1 345 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byl dr¾itelem prùkazu ZTP/P.
Pokud se poplatník v roce 2016 po celý rok soustavnì pøipravoval na budoucí povolání studiem nebo pøedepsaným výcvikem, a to a¾ do dovr¹ení vìku 26 let nebo po dobu prezenèní formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysoko¹kolské vzdìlání a¾ do dovr¹ení vìku 28 let, tak uvede na tomto øádku ve sloupci poèet mìsícù èíslo 12 a ve vedlej¹ím sloupci èástku 4 020 Kè. Dobou soustavné pøípravy na budoucí povolání studiem nebo pøedepsaným výcvikem se rozumí doba uvedená v § 12 a¾ § 15 zákona è. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoøe, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù. Jestli¾e tyto podmínky byly splnìny pouze v nìkolika kalendáøních mìsících roku 2016, uplatní poplatník slevu na dani na studenta ve vý¹i 335 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly tyto podmínky splnìny.
Novì od roku 2016 platí, ¾e vý¹e slevy za umístìní dítìte odpovídá vý¹i výdajù prokazatelnì vynalo¾ených poplatníkem v roce 2016 za umístìní vy¾ivovaného dítìte poplatníka v „pøed¹kolním zaøízení” (v minulosti v „zaøízení péèe o dìti pøed¹kolního vìku vèetnì mateøské ¹koly podle ¹kolského zákona”).
Pøitom pro úèely daní z pøíjmù se pøed¹kolním zaøízením rozumí
a) mateøská ¹kola podle ¹kolského zákona nebo obdobné zaøízení v zahranièí,
b) zaøízení slu¾by péèe o dítì v dìtské skupinì a
c) zaøízení péèe o dítì pøed¹kolního vìku provozovaná na základì ¾ivnostenského oprávnìní, pokud charakter takto poskytované péèe je srovnatelný s péèí poskytovanou
1. zaøízením slu¾by péèe o dítì v dìtské skupinì, nebo
2. mateøskou ¹kolou podle ¹kolského zákona.
Vý¹e slevy za umístìní dítìte odpovídá vý¹i výdajù prokazatelnì vynalo¾ených poplatníkem za umístìní (stravné zde nepatøí) vy¾ivovaného dítìte poplatníka v roce 2016 v pøed¹kolním zaøízení, pokud jím nebyly uplatnìny jako daòový výdaj podle § 24 ZDP, a to za ka¾dé vy¾ivované dítì maximálnì do vý¹e minimální mzdy úèinné k 1. lednu 2016, tj. do vý¹e 9 900 Kè.
Slevu mohou uplatnit i poplatníci uplatòující výdaje procentem z pøíjmù podle § 7 odst. 7 a § 9 odst. 4 ZDP (omezení uvedené v § 35ca ZDP se na tuto slevu nevztahuje).
Jde od roku 2016 o novou slevu, pro kterou bude v DP pravdìpodobnì vyèlenìn øádek 69b (k datu redakèní uzávìrky této pomùcky nebyla koneèná podoba tiskopisu DP publikována).
Vý¹e této slevy a podmínky pro její uplatnìní jsou stanoveny v § 35bc ZDP, kde je uvedeno, ¾e
(1) Vý¹e slevy na evidenci tr¾eb èiní 5 000 Kè. Sleva na dani èiní nejvý¹e èástku ve vý¹i kladného rozdílu mezi 15 % dílèího základu danì ze samostatné èinnosti a základní slevy na poplatníka.
(2) Slevu na evidenci tr¾eb lze uplatnit pouze ve zdaòovacím období, ve kterém poplatník poprvé zaevidoval tr¾bu, kterou má podle zákona o evidenci tr¾eb povinnost evidovat.”
Z odstavce 1 navíc vyplývá, ¾e poplatník musí mít v tomto ustanovení stanovený dostateèný dílèí základ danì ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP, aby mohl vyu¾ít slevu v plné vý¹i 5 000 Kè.
Sleva se navíc uplatòuje v poøadí za ostatními slevami uvedenými v § 35ba ZDP (základní sleva na poplatníka, sleva na man¾ela, základní èi roz¹íøená sleva na invaliditu, sleva na dr¾itele prùkazu ZTP, sleva na studenta, sleva za umístìní dítìte), av¹ak pøed daòovým zvýhodnìním na vy¾ivované dítì (takto je to uvedeno v dùvodové zprávì vlády k zákonu è. 113/2016 Sb., který tuto slevu zavedl).
Z odstavce 2 vyplývá, ¾e slevu na evidenci tr¾eb lze uplatnit pouze ve zdaòovacím období, ve kterém poplatník poprvé zaevidoval tr¾bu, kterou má podle zákona o evidenci tr¾eb povinnost evidovat.
Z doslovné dikce vý¹e uvedeného odst. 2 navíc vyplývá, ¾e aby poplatník mohl uplatnit tuto slevu v roce 2016, tak musí mít podle zákona o evidenci tr¾eb (zákon è. 112/2016 Sb.) v roce 2016 povinnost tr¾by podle tohoto zákona evidovat (povinnost evidovat tr¾by je od 1. 10. 2016 u ubytovacích a stravovacích slu¾eb vymezených v klasifikaci NACE pod kódy 55 a 56). Dobrovolná evidence tìchto tr¾eb, které zákon o evidenci tr¾eb nebrání, (napø. u maloobchodu) ji¾ v roce 2016 a nikoliv a¾ v roce 2017, kdy je podle zákona o evidenci tr¾eb povinnost je evidovat, tak nezakládá mo¾nost slevu uplatnit v roce 2016 nýbr¾ a¾ v roce 2017.
Na tomto øádku uvede poplatník úhrn slev na dani podle § 35, § 35a, § 35b a § 35ba ZDP, které v tomto daòovém pøiznání na øádcích 62 a¾ 69 uplatòuje (ø. 62 + ø. 63 + ø. 64 + ø. 65a + ø. 65b + ø. 66 + ø. 67 + ø. 68 + ø. 69 + 69a + pravdìpodobnì 69b).
Tabulka è. 2 Údaje o dìtech ¾ijících ve spoleènì hospodaøící domácnosti
Na tomto øádku poplatník uvede vý¹i daòového zvýhodnìní (podle § 35c ZDP) na vy¾ivované dítì ¾ijící s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti na území èlenského státu Evropské unie nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor a to ve vý¹i 13 404 Kè roènì na jedno dítì, 17 004 Kè roènì na druhé dítì a 20 604 roènì na tøetí a ka¾dé dal¹í dítì (pro rok 2016 do¹lo ke zvý¹ení daòového zvýhodnìní na druhé a na tøetí a ka¾dé dal¹í vy¾ivované dítì). Je-li dítì dr¾itelem prùkazu ZTP/P zvy¹uje se èástka daòového zvýhodnìní na dvojnásobek.
Pokud byly splnìny podmínky jen nìkolik kalendáøních mìsícù v roce 2016 lze uplatnit 1/12 vý¹e uvedených èástek za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly podmínky splnìny (v pøípadì narození dítìte nebo zahájení studia je v¹ak daòové zvýhodnìní za pøíslu¹ný kalendáøní mìsíc i v pøípadì, kdy¾ den narození nebo zahájení studia nebyl na jeho poèátku).
Je-li v jedné spoleènì hospodaøící domácnosti vy¾ivováno více dìtí, posuzují se pro úèely tohoto ustanovení dohromady.
To znamená, ¾e mezi rodièi tedy musí existovat shoda nejen v tom, kdo z nich si daòové zvýhodnìní na to, které dítì, uplatní, ale i v tom, v jaké vý¹i si na to, které dítì, daòové zvýhodnìní uplatní.
Vy¾ivuje-li dítì v jedné spoleènì hospodaøící domácnosti více poplatníkù, mù¾e daòové zvýhodnìní uplatnit ve zdaòovacím období 2016 nebo v tomté¾ kalendáøním mìsíci zdaòovacího období 2016 jen jeden z nich.
Je-li druhý z poplatníkù, který s poplatníkem vy¾ivuje dítì v jedné spoleènì hospodaøící domácnosti zamìstnaný, dolo¾í poplatník potvrzení zamìstnavatele druhého z poplatníkù pro uplatnìní nároku na daòové zvýhodnìní, ve kterém plátce uvede, na které dìti druhý z poplatníkù uplatòuje daòové zvýhodnìní a v jaké vý¹i.
Pozor na to, ¾e opìt, ale tentokráte podle § 35c odst. 5 ZDP, platí, ¾e poplatník uvedený v § 2 odst. 3 (daòový nerezident) mù¾e daòové zvýhodnìní uplatnit, pouze pokud je daòovým rezidentem èlenského státu Evropské unie nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor a jestli¾e úhrn v¹ech jeho pøíjmù ze zdrojù na území Èeské republiky (§ 22) èiní nejménì 90 % v¹ech jeho pøíjmù s výjimkou pøíjmù, které nejsou pøedmìtem danì podle § 3 nebo § 6, jsou od danì osvobozeny podle § 4, 6 nebo § 10, nebo pøíjmù, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì. Vý¹i pøíjmù ze zdrojù v zahranièí prokazuje poplatník potvrzením zahranièního správce danì.
- identifikaèní údaje poplatníka a man¾elky/man¾ela ¾ijící ve spoleènì hospodaøící domácnosti, které zahrnují jméno a pøíjmení, datum narození, stát bydli¹tì pro daòové úèely, adresu bydli¹tì a u poplatníka navíc identifikaèního èíslo nebo rodné èíslo nebo daòové identifikaèní èíslo a typ dokladu prokazujícího toto¾nost, u poplatníka i man¾elky/man¾ela vý¹i pøíjmu ve státì bydli¹tì pro daòové úèely podléhající zdanìní v èlenìní na pøíjmy ze zamìstnání, ze samostatné èinnosti, z nájmu, z kapitálového majetku a ostatní, údaje o dìtech ¾ijících s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, které obsahují jméno a pøíjmení, datum narození a poèet mìsícù. Jako vzor lze vyu¾ít tiskopis Ministerstva financí platný pro zdaòovací období roku 2014.”
Pozor také na to, ¾e podle § 35ca ZDP platí, ¾e uplatní-li poplatník u dílèího základu danì podle § 7 výdaje podle § 7 odst. 7 (tzn. výdaje pøíslu¹ným procentem z pøíjmù) nebo u dílèího základu danì podle § 9 výdaje podle § 9 odst. 4 (tzn. výdaje ve vý¹i 30 % z pøíjmù) a souèet dílèích základù, u kterých byly výdaje tímto zpùsobem uplatnìny, je vy¹¹í ne¾ 50 % celkového základu danì, tak si nemù¾e daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dítì uplatit!
Na tomto øádku uvede poplatník rozdíl daòového zvýhodnìní na vy¾ivované dítì na øádku 72 a slevy na dani na vy¾ivované dítì na øádku 73 (ø. 72 – ø. 73), jeho¾ výsledkem je vý¹e daòového bonusu. Poplatník mù¾e daòový bonus uplatnit, pokud jeho vý¹e èiní alespoò 100 Kè, maximálnì v¹ak do vý¹e 60 300 Kè roènì. Musí v¹ak být také splnìny dal¹í podmínky stanovené v § 35c odst. 4 ZDP – napøíklad zdanitelný pøíjem podle § 6, 7, 8 nebo 9 musí být za rok 2016 alespoò ve vý¹i 59 400 Kè (6 x 9 900 Kè).
Pozor na to, ¾e se do limitu 59 400 Kè nezapoèítávají pøíjmy, které jsou podle § 38f ZDP vyjmuty ze zdanìní, ale také napø. i pøíjmy, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì s výjimkou pøíjmù, u nich¾ se uplatní postup dle § 36 odst. 7 ZDP, tj. postup, kdy poplatník zahrne ve¹keré pøíjmy z dohod o provedení práce zdanìné srá¾kovou daní do daòového pøiznání, kde se zapoète daò sra¾ená z tìchto pøíjmù na jeho daò, ale také uplatní odpoèitatelné polo¾ky a slevy na dani (pøi tomto postupu se pøíjmy z dohod o provedení práce do limitu 59 400 Kè pro nárok na daòový bonus zapoèítávají)!
Pozor také na to, ¾e pokud u poplatníka, který má v roce 2016 pøíjmy pouze podle § 9 ZDP, výdaje pøevý¹í tyto pøíjmy, tak poplatník nárok na daòový bonus nemá a to i v pøípadì, kdyby byl limit vý¹e pøíjmù 59 400 Kè pro rok 2016 splnìn!
Poplatník zde uvede úhrn mìsíèních daòových bonusù, které mu jako zamìstnanci byly zamìstnavatelem vyplaceny za zdaòovací období 2016. Údaje zjistí z „Potvrzení” vystaveného za zdaòovací období 2016 jednotlivými zamìstnavateli.
Tento oddíl se vyplòuje pouze tehdy, je-li podáváno dodateèné daòové pøiznání za rok 2016 (vyplòuje se podle pokynù uvedených k øádkùm 78 a¾ 83).
Na tento øádek poplatník uvede úhrn sra¾ených záloh na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti (po slevách na dani), které mu byly sra¾eny v¹emi zamìstnavateli. Údaje zjistí z „Potvrzení” vystaveného za zdaòovací období 2016 jednotlivými zamìstnavateli. Zálohy uvede poplatník v souladu s § 5 odst. 4 ZDP. V pøípadì, ¾e bylo poplatníkovi provedeno roèní zúètování, uvede èástku sra¾ených záloh sní¾enou o vrácený pøeplatek z roèního zúètování.
Poplatník zde uvede souhrn záloh, které zaplatil, v prùbìhu zdaòovacího období 2016 nebo èásti zdaòovacího období 2016, za nì¾ je podáváno daòové pøiznání, vèetnì pøeplatku pou¾itého jako záloha na daò podle daòového øádu.
Pokud byla poplatníkovi na rok 2016 stanovena daò pau¹ální èástkou podle § 7a ZDP, tak ji uvede na tomto øádku a zapoète na výslednou daòovou povinnost, podává-li daòové pøiznání podle povinnosti stanovené v § 7a odst. 5 ZDP.
Je-li poplatník daòový rezident, tak do tohoto øádku uvede èástku sra¾ené danì podle § 6 odst. 4 ZDP, av¹ak pouze v tom pøípadì, ¾e zahrnul do DP ve¹keré pøíjmy z dohod o provedení práce, ze kterých byla daò sra¾ena!
Je-li poplatník nerezident, který je daòovým rezidentem èlenského státu EU nebo Evropského hospodáøského prostoru, tak na tomto øádku uvede èástku sra¾ené danì, která mu byla sra¾ena z pøíjmù vymezených v ustanovení § 36 odst. 8 ZDP, tj. z pøíjmù podle § 22 odst. 1 písm. b), c), f) a g) ZDP (body 1, 2, 4, 5, 6, 12 a¾ 14), av¹ak pouze v tom pøípadì, ¾e zahrnul do DP ve¹keré pøíjmy, ze kterých byla daò sra¾ena!
Poplatník uvede, podává-li daòové pøiznání, na tomto øádku vý¹i danì tvoøící zálohu na daò daòové povinnosti pøi insolvenèním øízení podle podmínek uvedených v § 38gb ZDP.
Poplatník provede vý¹e uvedený výpoèet a vypoètenou èástku uvede na tento øádek. Kladná èástka znamená, ¾e zbývá na dani doplatit vypoètenou èástku. Záporná èástka znamená, ¾e bylo za zdaòovací období 2016 zaplaceno více. O pøeplatek na dani je mo¾né po¾ádat pøíslu¹ného správce danì formou ¾ádosti, která je souèástí DP.
NahoruPøíloha è. 1 – Výpoèet dílèího základu danì ze samostatné èinnosti (§ 7 zákona)
(è. 25 5405/P1 MFin 5405/P1 – vzor è. 12)
1. Za pøíjmy podle tohoto ustanovení se pova¾ují pøíjmy ze samostatné èinnosti vykonávané na základì povolení, registrace nebo jiného souhlasu pøíslu¹ného orgánu, pokud je ho k výkonu takové samostatné èinnosti tøeba, a to i tehdy, jestli¾e toto povolení, registrace nebo souhlas byly vydány v prùbìhu zdaòovacího období, dále pøíjmy z nájmu majetku vlo¾eného do obchodního majetku poplatníka a pøíjmy plynoucí z ve¹kerého nakládání s majetkem vlo¾eným do…

References: § 6
 § 6
 § 38
 § 38
 § 38
 § 38
 § 38
 § 5
 § 36
 § 6
 § 36
 § 6
 § 38
 § 2
 § 2
 § 17
 § 38
 § 7
 § 10
 § 7
 § 10
 § 34
 § 34
 § 23
 § 15
 § 15
 § 21
 § 21
 § 1158
 § 1222
 § 15
 § 6
 § 15
 § 15
 § 6
 § 15
 § 6
 § 6
 § 15
 § 15
 § 7
 § 24
 § 34
 § 34
 § 34
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 7
 § 7
 § 9
 § 9
 § 35
 § 35
 § 12
 § 15
 § 24
 § 7
 § 9
 § 35
 § 35
 § 7
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 2
 § 3
 § 6
 § 4
 § 10
 § 35
 § 7
 § 7
 § 9
 § 9
 § 35
 § 6
 § 38
 § 36
 § 9
 § 5
 § 7
 § 7
 § 6
 § 36
 § 22
 § 38