Source: https://issuu.com/nesster/docs/2002_colombia_guia_legal_sp
Timestamp: 2016-12-09 17:44:52+00:00

Document:
Marco Legal y Regulador de lasActividades de Autofinanciamientode las OSC en Colombia by NESsT - issuu
Marco Legal y Regulador de las
Actividades de Autofinanciamiento
de las OSC en Colombia
Escrito y editado por Nicole Etchart, Brian Milder,
María Cecilia Jara y Lee Davis.
Esta guía abarca el marco legal y regulador que rige las de actividades de
"autofinanciamiento" (es decir, generación de ingresos) de las OSC en
Colombia y proporciona una evaluación de la actual legislación y sus efectos
prácticos con el fin de identificar áreas donde la ley puede ser perfeccionada.
Esta publicación contiene información preparada por fuentes externas a NESsT, así como
opiniones basadas en esa información. NESsT
procura entregar información precisa y opiniones bien fundadas, pero eso no significa que
la información y opiniones en esta publicación
estén libres de errores. Las leyes y normas
reguladoras citadas aquí, pudieran cambiar en
En el Capítulo 1, la guía explica la importancia de entender los antecedentes
algunos casos; NESsT no se compromete a
reguladores en lo relativo al autofinanciamiento, define el concepto del autofi-
actualizar esta publicación.
nanciamiento de las OSC y, explica la metodología usada por NESsT en la inves-
Esta publicación es para ser usada de manera
tigación y evaluación del marco legal en Colombia. El Capítulo 2 describe una
informal y no compromete a NESsT a entregar
asesoría legal. Dado que una asesoría legal
tipología, aceptada por una amplia mayoría y desarrollada inicialmente por el
debe estar enfocada a las circunstancias espe-
International Center for Not-for-profit Law – ICN. El Capítulo 3 describe el
cíficas de cada situación, la información y opi-
marco regulador vigente y su aplicación en Colombia. Allí se explica que, no
obstante el uso del autofinanciamiento en las OSC está permitido en Colombia,
niones aquí proporcionadas no deben ser usadas como sustituto de la asesoría de un abogado competente.
la tributación varía según el tipo de organización y el nivel y relación de la actividad con la misión general y propósitos de ésta. También se explican los detalles y procedimientos para cada una de ellas, incluyendo además un caso práctico. Finalmente, en el Capítulo 4, se aplican cinco criterios para comentar el
marco legal colombiano, evaluar sus actuales fortalezas y debilidades, y hacer
recomendaciones para su perfeccionamiento.
Derecho de autor © 2002 NESsT. Todos los derechos reservados. Ninguna parte de esta publicación
puede ser vendida o reproducida, de manera alguna, sin el consentimiento escrito de NESsT.
Para mayor información sobre NESsT,
sus publicaciones y servicios,
sírvase contactar a
José Arrieta 89, Providencia,
nesst@igp.apc.org
NESsT quiere reconocer a las siguientes personas
por su invalorable contribución en el desarrollo y
publicación de esta Guía.
Juan Carlos Jaramillo dirigió la investigación legal y proporcionó toda la información legal relacionada con la
Guía. Juan Carlos es un experto destacado en derecho
filantrópico colombiano; actualmente es Director del
Departamento de Derecho Tributario de la Fundación
Social y sus empresas asociadas y Asesor Tributario de
las fundaciones del Banco de la República. Cristina de
Molina, Directora de Desarrollo de CDI Chile, coordinó la
investigación inicial, incluyendo la adaptación del cuestionario de investigación legal de NESsT. María Isabel
García-Reyes, abogado chilena, tradujo profesionalmente la guía del inglés al español. Guillermo Garrido, director de Fundamor, proporcionó toda la información sobre
la condición legal de Fundamor y las normas y leyes que
rigen sus actividades de autofinanciamiento. Cy Hersch,
Colaborador Residente de NESsT, hizo colobopró certeros comentarios sobre varios borradores. El International
Center for Not-For-Profit Law - ICNL, proporcionó la
tipología para clasificar el uso de actividades económicas
o comerciales entre las OSC y el marco para evaluar la
legislación colombiana. Piera Lombardi y José Neira, de
Tesis, proporcionaron el diseño y esquema de la guía.
Janis Foster editó profesionalmente el documento final
Finalmente, NESsT quiere reconocer y agradecer a las
fundaciones Tinker y David y Lucile Packard por su
apoyo financiero en el desarrollo y publicación de
Nicole Etchart y Lee Davis
Co-fundadores y Directores Ejecutivos
Fijando el Escenario:
propósito y metodología
El término “organización de la sociedad civil”
(OSC)1 abarca la amplia variedad de organizaciones sin fines de lucro, no estatales, así como también las asociaciones de base comunitaria y grupos que caen fuera del ámbito de los sectores de
gobierno y económicos. Dado que cuentan con
poca ayuda filantrópica y del gobierno, muchas
OSC se hacen cargo de su autofinanciamiento
generando ingresos en apoyo a su misión y a sus
NESsT ha documentado más de cien casos de
OSC, en Latinoamérica y Europa Central, que
desarrollan este tipo de actividades y ha analizado
el impacto de estas estrategias en el desempeño y
sustentabilidad de estas organizaciones. Un factor
importante que surgió de estas investigaciones,
fue la necesidad de un marco legal y regulador
claro y de soporte, para incentivar la adopción de
estrategias de autofinanciamiento entre las OSC.
Este marco define si las OSC pueden o no
desarrollar actividades de autofinanciamiento y
hasta dónde lo harán.
Estas organizaciones normalmente son llamadas "organizaciones sin
fines de lucro", "organizaciones no gubernamentales" (ONGs),
"obras de caridad", u "organismos de voluntariado". El término
OSC, organizaciones del sector civil, incluye a todos estos
Así mismo, la estructura tributaria, el nivel de
burocracia y la claridad de las leyes aplicables tienen una carga directa en la realización de las actividades de autofinanciamiento. Las OSC frecuentemente no conocen estas reglas. Muchas creen
que no pueden practicar el autofinanciamiento;
otras sienten que si lo hacen, dañará su imagen
pública o sus relaciones con los donantes. Aún
cuando las OSC conozcan la legislación respectiva, frecuentemente no entienden cuáles son los
impuestos que deben pagar, qué formularios tienen que llenar, o cuál es el procedimiento a
El propósito de esta guía es clarificar el marco
regulador que enfrentan las OSC colombianas y
evaluar hasta dónde éste les proporciona un
ambiente que haga posible que practiquen estrategias de autofinanciamiento.
1.1 ¿Qué es autofinanciamiento
El autofinanciamiento o las estrategias de autofinanciamiento, es usado por las OSC para generar
ingresos en apoyo a sus misiones. El uso de éste,
es una respuesta al actual paradigma de financiamiento en el que las OSC compiten por una porción limitada de los recursos gubernamentales y
filantrópicos existentes, tanto de fuentes nacionales como internacionales. Esta realidad hace que
muchas OSC dependan fuertemente de financiamientos de corto plazo, por proyectos, lo que les
impide enfocar su atención en el desarrollo estratégico y a largo plazo de sus organizaciones. A través del autofinanciamiento, las OSC pueden ser
capaces de aumentar su viabilidad e independencia a largo plazo, al generar algunos de sus propios recursos para complementar el apoyo de los
donantes públicos y privados.
El autofinanciamiento no necesariamente lleva a
la comercialización de las OSC. Más bien, el autofinanciamiento puede proveer a las OSC un
Marco Legal y Regulatorio de las
mayor nivel de autosuficiencia y sustentabilidad
sin comprometer los objetivos o valores de su
misión. El ingreso proveniente del autofinanciamiento puede ser una manera en que las OSC
puedan financiar actividades que con frecuencia
no pueden apoyar con las fuentes tradicionales de
ingresos (por ejemplo, gastos de las operaciones
centrales, nuevos programas, esfuerzos de promoción).
NESsT no cree que las OSC debieran reemplazar
enteramente sus fuentes tradicionales de financiamiento con el autofinanciamiento sino que, en
cambio, postula que el autofinanciamiento puede
proporcionar un fuerte complemento al apoyo
gubernamental y filantrópico. A través del autofinanciamiento, muchas OSC no sólo están fortalecidas financieramente, sino que también están
fortalecidas institucionalmente, por su habilidad
para generar nuevos ingresos y determinar el
curso de su trabajo con menos represiones por
parte de los donantes.
Además, cuando las actividades comerciales de las
OSC se persiguen en un ambiente responsable y
sociable, pueden ayudar a crear una “economía
alternativa” más sensible a las necesidades de las
comunidades locales, pequeños productores y
personas de bajos ingresos. Al comprar productos
y servicios vendidos por las OSC, los consumidores están simultáneamente promocionando la
misión de las OSC y contribuyendo a un mundo
más equitativo y sustentable.
Los tipos de actividades de autofinanciamiento
• Cuotas de socios: generación de recursos a través de las cuotas de los socios o constituyentes
de la organización, a cambio de alguna clase de
producto, servicio u otro beneficio (por ejemplo, una OSC entrega un diario o revista a los
socios y/o descuentos sobre productos o servicios de la OSC).
• Tasas por servicios: capitalizar sobre alguna
habilidad o experiencia existente en la organización al aceptar trabajar para clientes del sector
público o privado, que pagan (por ejemplo, la
OSC entrega servicios de consultoría a negocios
o gobierno local).
• Ventas de productos: vender, más que regalar,
los productos de los proyectos de las OSC (por
ejemplo, libros u otras publicaciones); reventa
de productos (por ejemplo, donaciones en especies) con un margen de ganancia bruta; o produciendo y vendiendo productos nuevos (por
ejemplo, camisetas, tazones).
• Uso de activos “duros”: arrendar bienes inmuebles, espacios, instalaciones de la OSC, equipos,
etc. cuando no se estén usando en actividades
relacionadas con la misión.
• Uso de activos “blandos”: generar ingresos por
la licencia de la OSC de patentes que posee u
otra propiedad intelectual, o al respaldar productos con el nombre y reputación de la OSC.
• Dividendos de inversión: inversiones pasivas,
tales como cuentas de ahorro o fondos mutuos,
u otras transacciones financieras más activas y
sofisticadas (ej.: negociar activamente en la bolsa
Las OSC desarrollan actividades de autofinanciamiento principalmente para fortalecer sus recursos financieros, para promover sus misiones sociales, o ambas. Por una parte, una OSC puede simplemente estar interesada en generar ganancias
que pueda usar para financiar los programas de
su misión central. En estas circunstancias, la organización no está preocupada de promover su
misión social directamente a través de su actividad
de autofinanciamiento, sino, más bien, indirectamente al aplicar las ganancias de la actividad para
seguir adelante con su misión social. Un ejemplo
de esto es una organización de educación en
salud que abre una imprenta y utiliza las ganan-
cias para financiar los proyectos de investigación
de la organización. Esta actividad puede considerarse no relacionada con la misión.
Por otro lado, una OSC sí puede estar interesada
en usar la estrategia de autofinanciamiento para
promover su misión social; un ejemplo es el de
una OSC cuya misión social es ofrecer capacitación en carpintería y colocación laboral a consumidores de drogas rehabilitados y que empieza a
vender los muebles que los aprendices producen
con el fin de pagar los costos de los materiales y
los sueldos de éstos. Esta actividad se considera
relacionada con la misión.
Estos dos ejemplos no son excluyentes entre sí, —
y tampoco lo son las metas financieras y sociales
que motivan a las OSC a desarrollar actividades
de autofinanciamiento. Muchas veces, las OSC
pretenden alcanzar metas financieras y sociales en
forma simultánea través de una actividad de autofinanciamiento. La organización de salud puede
estar mejor posicionada para difundir los hallazgos de su investigación al publicar sus propios
materiales, y la organización de capacitación laboral puede ser capaz de aplicar las utilidades provenientes de las ventas de muebles para financiar
otros programas de la organización o para financiar sus gastos de operaciones centrales. En cada
uno de estos escenarios, los objetivos de las actividades de autofinanciamiento de la OSC y la relación de estas actividades con la misión principal
de la organización, juegan un rol vital para determinar su tratamiento legal como lo ilustrará esta
1.2 Propósito y Contenidos de esta guía
En un intento por diversificar su base financiera,
muchas OSC colombianas han iniciado estrategias
de autofinanciamiento. Sin embargo, la mayoría
de ellas lo ha hecho con muy pocos conocimientos prácticos, capital u otra forma de apoyo. La
investigación de NESsT sobre el uso del autofinanciamiento entre OSC en Latinoamérica en
general y en Colombia en particular, demuestra
que muchas de ellas no tienen la capacidad organizacional interna ___ habilidades y tiempo del
personal, sistemas adecuados de financiamiento,
apoyo de interesados, planes de negocios ___ o
no tienen el soporte externo ___financiamiento,
apoyo consultivo, ambiente legal y regulador favorable___ para desarrollar actividades de autofinanciamiento. No obstante, cuando tales organizaciones intentan perseguir estrategias de autofinanciamiento, se produce un fuerte grado de presión en su personal e indirectamente en sus otros
programas y misiones fundamentales. Si las OSC
deciden perseguir actividades de autofinanciamiento, es importante que lo hagan con adecuados niveles y tipos de asistencia técnica y financiera y dentro de un marco externo que lo haga
La presión y las demandas que enfrentan las OSC
que desarrollan actividades de autofinanciamiento en Colombia, muestran la necesidad de entender el marco legal que las afecta. En este contexto, el propósito de esta guía es abarcar las siguientes áreas:
1. Resumir las principales leyes, normas reguladoras y procedimientos que rigen el uso del autofinanciamiento por parte de las OSC en Colombia.
El Capítulo 3 explica lo que dice la ley colombiana sobre el uso del autofinanciamiento y discute las normas administrativas y tributarias
que se aplican a las OSC que desarrollan dichas
actividades. También explica los procedimientos—formularios que deben completarse y tasas
que deben pagarse—requeridos para iniciar y
mantener tales actividades. El capítulo 3 no
proporciona una descripción paso a paso de
ICNL es una organización internacional cuya misión es facilitar y
apoyar el desarrollo de la sociedad civil y la libertad de asociación
sobre una base global. El ICNL, en cooperación con otras organizaciones internacionales, nacionales y locales, proporciona apoyo técnico para la creación y mejoramiento de leyes y sistemas reguladores que permitan, incentiven y regulen el sector no lucrativo y no
gubernamental en varios países del mundo. El ICNL mantiene un
cómo navegar por la ley, porque no existe solo
una manera de abordar el tema para todas las
OSC. Sin embargo, sí ofrece una visión general
de estas leyes y normas reguladoras, de tal
manera que las OSC colombianas pueden
tener una idea de dónde calzan dentro del sistema legal y qué es lo que tienen que hacer si
desean embarcarse en las iniciativas del autofinanciamiento.
2. Determinar cuáles son las leyes pertinentes que
rigen las actividades de autofinanciamiento de
las OSC en Colombia, evaluar sus efectos prácticos, e identificar áreas donde la ley puede ser
mejorada. Esta guía identifica las fortalezas y
debilidades de las leyes colombianas—si ayudan u obstaculizan el uso del autofinanciamiento, si permiten o no su uso transparente y si
fomentan o no el desarrollo del sector como
un todo. La legislación es considerada dentro
de un esquema de tratamiento tributario que
hace más fácil su entendimiento y evaluación.
Este esquema fue desarrollado por primera vez
por el International Center for Not-for-Profit
Law – ICNL,2 para examinar el tratamiento
legal de las actividades económicas y comerciales de las OSC en países de Europa Central y
del Este; ahora se ha convertido en una tipología aceptada por una amplia mayoría y usada
para el entendimiento y evaluación de los tratamientos tributarios de tales actividades. El
esquema del ICNL es presentado en el
Capítulo 2; la legislación colombiana es analizada en el contexto del marco del Capítulo 3; y
los cinco criterios del esquema son usados
como una base para las evaluaciones y recomendaciones ofrecidas en el Capítulo 4.
1.3 Antecedentes y Metodología
Esta guía forma parte de los esfuerzos de NESsT
centro de documentación para leyes, normas reguladoras, materiales de auto-regulación y otros documentos pertinentes; proporciona
la capacitación y educación respectivas y desarrolla investigaciones
pertinentes para fortalecer y mejorar las leyes que afectan al sector
no lucrativo. Para mayor información sobre el ICNL, ver
por fomentar el autofinanciamiento de las OSC
en Latinoamérica. En 1999, NESsT empezó a conducir una investigación práctica sobre el autofinanciamiento de las OSC en Latinoamérica, particularmente en Colombia y Chile, con el fin de
identificar los desafíos y necesidades típicas en la
región. Los objetivos de esa investigación práctica
• Valorar el actual uso de las actividades de autofinanciamiento entre las OSC en Latinoamérica.
NESsT completó casos prácticos, documentando
logros y obstáculos en las actividades de autofinanciamiento en 7 países latinoamericanos.
• Examinar el actual marco legal para el autofinanciamiento de OSC en toda la región, particularmente en Colombia y Chile, incluyendo el
marco regulador y tributario vigente a nivel local
y nacional que influye en estas actividades.
• Difundir las lecciones de la investigación—al
publicar casos prácticos, guías legales y al organizar talleres locales—hacia interesados de todos
los sectores en un esfuerzo por desarrollar estrategias para apoyar a las OSC en el uso del autofinanciamiento.
La investigación realizada para la confección de
esta guía, se basó en una metodología desarrollada por NESsT para evaluar el marco legal de las
Juan Carlos Jaramillo es el director del Departamento de Derecho
Tributario de la Fundación Social y sus empresas asociadas y es asesor tributario para las fundaciones del Banco de la República. Se
recibió de abogado en la Universidad de Sabana en Colombia. Es
autor de varias publicaciones, incluyendo Entidades Sin Ánimo de
Lucro—Régimen Tributario Especial publicado por LEGIS S.A. y un
estudio del marco regulador para las organizaciones sin fines de
lucro que figuró en los programas de la Fundación Ford–proyecto
de financiamiento sobre fundaciones empresariales en Colombia.
También es el autor de varios artículos sobre el sistema tributario de
organizaciones sin fines de lucro publicados por la Revista de
Impuestos, que también es publicada por LEGIS S.A. Ha hecho presentaciones en numerosos seminarios organizados por PROCALI
sobre temas legales filantrópicos y tributarios pertinentes y fue invitado a hablar sobre el cambio filantrópico y social—aspectos legales
y tributarios—en Colombia, en el Centro David Rockefeller para
Estudios Latinoamericanos en la Universidad de Harvard.
actividades de autofinanciamiento de las OSC en
un país determinado. NESsT usó un extenso cuestionario que incluye grupos de preguntas en cuatro áreas principales:
1. Qué señala la ley. ¿Cuál es el actual tratamiento
legal de las actividades de autofinanciamiento
de las OSC? (incluyendo la legislación actual,
disposiciones legales, historia de la ley, reformas de la ley, enfoque regulador, tasas de
impuestos, requerimientos de informes, otras
leyes o normas reguladoras, casos legales, y
organizaciones o abogados que prestan ayuda o
2. Cómo es entendida la ley. ¿Son entendidas las
normas reguladoras de las actividades de autofinanciamiento por las OSC?
3. Efectos de la ley. ¿Cuál es el efecto de las actua-
les normas reguladoras de las actividades de
autofinanciamiento sobre las OSC?
4. Recomendaciones para la ley. ¿Cuáles son las
recomendaciones más importantes para analizar los actuales problemas de las normas reguladoras?
Juan Carlos Jaramillo 3, un destacado abogado del
sector no gubernamental de las OSC en Colombia
y con una amplia experiencia en el análisis del
marco legal de las OSC, fue contratado por
NESsT para adaptar y responder el cuestionario.
Su investigación giró sobre su propio conocimiento de la legislación colombiana, así como también
sobre consultas y entrevistas con una serie de personas e instituciones incluyendo funcionarios tributarios departamentales y municipales; abogados
con experiencia en la legislación sobre materias
no lucrativas y OSC y otros expertos familiarizados con la legislación sobre materias no lucrativas
o involucrados en hacer borradores o lobby para
cambios en la ley, relativos al tratamiento tributario de las OSC. Se consultó a empresarios locales
sobre las actividades de autofinanciamiento y
sobre sus percepciones de la competencia que
existe en el mercado entre OSC y empresas lucrativas y que surgen a raíz de diferencias legales o
de diferencias en los tratamientos tributarios.
La información fue recogida y evaluada por el
señor Jaramillo y luego usada por NESsT en la
preparación de esta guía. NESsT se basó en las
investigaciones de casos prácticos como también
en las entrevistas que hizo a varias OSC que usan
el autofinanciamiento, para desarrollar ejemplos
ilustrativos de cómo la legislación juega en la realidad. La guía fue revisada por otros abogados
especializados en el sector no lucrativo, así como
por representantes de OSC para mejorar su precisión y claridad.
Este capítulo nos presenta un esquema para analizar las normas legales que rigen las actividades de
autofinanciamiento de las OSC. Este, fue desarrollado por el International Center for Not-forProfit Law -ICNL 4 y NESsT lo ha ampliado y
modificado para hacerlo más apropiado al sistema
legal colombiano. La siguiente sección presenta
cuatro áreas principales, vitales para entender la
estructura legal del autofinanciamiento de las
OSC, antes de evaluar los datos específicos de
Colombia: 1) las características legales de las
Presentando un esquema
para evaluar el Marco Legal
OSC, 2) la definición legal de autofinanciamiento, 3) los criterios para permitir el
autofinanciamiento y 4) la tributación de las
En sus textos, el ICNL usa el término “organizaciones sin fines de lucro” (OSFL) u “ONG”,
cuando se refiere a un subgrupo de la amplia clasificación de “OSC”, el término usado por NESsT.
Esta guía usa el término “OSC” excepto cuando
específicamente se basa en el esquema del ICNL,
donde se mantiene la terminología original. Las
leyes colombianas son consistentes con el amplio
espectro de organizaciones incluidas dentro del
término “OSC”.
El marco total presentado en este capítulo fue adaptado, con autorización, de la presentación "Cómo regular las actividades económicas de las Organizaciones Sin Fines de Luco"(Regulating
Economic Activities of Not-for-Profit Organizations)" que fue preparado por primera vez por el ICNL para la Conferencia de Regulación
de la Sociedad Civil en Budapest, Hungría, en Mayo de 1996 (derechos de autor del ICNL, 1997), y del Manual de Buenas Prácticas
Relativas a las Organizaciones Sin Fines de Lucro (Handbook on
Good Practices Relating to Non-Governmental Organizations),
Apéndice I: Actividades económicas y tributación (derechos de autor
del ICNL, 2000).
2.1 Características legales de las
2. Beneficio público como fin. Por definición, esta
clase de OSFL está organizada y opera, principalmente, para proporcionar un bien público.
Estas características destacan las principales difeEstas características no dependen de la forma
rencias entre organizaciones con y sin fines de
legal propia de las OSFL, por lo que esta disculucro y en consecuencia, proporcionan un consión se referirá a OSFL con diversas formas legatexto para entender cómo las organizaciones sin
les, que prestan un beneficio público y que manfines de lucro (OSFL) se embarcan en actividades
tienen el principio de la no distribución.
de autofinanciamiento. La discusión que viene a
continuación, en este capítulo y en el resto de la
Como veremos en el Capítulo 3, la ley colombiaguía, se refiere a un sub-grupo de las OSFL—
na es consistente con esta descripción; define a
aquéllas cuyos propósitos filantrópicos tienen por
las OSC como organizaciones con fines de benefifinalidad promover el beneficio público. No exiscio público y prohíbe la ganancia privada producte una forma fija de determinar qué constituye el
to de las operaciones de estas organizaciones.
beneficio público y, de hecho, parte importante
de los capítulos 3 y 4 se refieren a este tema en
relación con las leyes colombianas. Es importante
2.2 Definición legal de
reconocer también que algunas OSFL, tales como
asociaciones de mutualidad de coleccionistas de
estampillas o de jugadores de ajedrez, pueden no
Existen muchos términos y
perseguir estas metas.
definiciones, actualmente
Estas organizaciones son
Las Organizaciones son consideradas
en uso, tanto legales como
todavía consideradas OSFL
no legales, para describir
y en general se les aplican OSFL en la medida en que prestan un
las mismas normas regula- bienestar público y mantengan el
ingresos para las OSC (por
doras; pero esta guía sólo
principio de la no distribución.
ejemplo: actividad comerse referirá a aquellas OSFL
cial, actividad económica,
que buscan el beneficio público.
empresa filantrópica, empresa social, negocio con
fines sociales, ingresos ganados, actividad generaEl ICNL hace la misma distinción entre las OSFL,
dora de ingresos). El ICNL usa el término “activiy con referencia específica al beneficio público de
dad económica” para referirse a la actividad de
éstas, el esquema regulador identifica dos hipóteautofinanciamiento y la define como “actividades
sis legales básicas que distinguen a las OSFL de
comerciales o de negocios perseguidas regularsus pares lucrativos:
mente”, con la excepción de aquéllas que han
sido tradicionalmente excluidas (es decir, la venta
1. Limitación de no-distribución. Aún cuando las
de entradas a eventos culturales, honorarios de
OSFL no tienen prohibida la generación de
tuición en instituciones educacionales y pagos
ingresos, estos ingresos no pueden ser distribuihechos por los pacientes en hospitales sin fines de
dos a particulares que puedan estar en una
lucro). Por otra parte, NESsT usa el término”autoposición de control sobre ellas, en favor de
financiamiento” para referirse a las actividades
ganancias personales tales como fundadores,
que le generan ingresos a las OSC, incluyendo a
socios, funcionarios, directores, agentes, emplelos seis tipos de actividades descritos en el capítuados, o cualquier otra parte relacionada.
La ley colombiana usa el término “actividades
Existen dos criterios típicos usados por la legislacomerciales” para referirse a todas las actividades
ción de los países, para determinar si las actividadesarrolladas por las OSC en el mercado. Este térdes económicas son “con ánimo de lucro” o son
mino incluye tanto a las actividades relacionadas
“sin ánimo de lucro”:
con las operaciones diarias de la OSC, como por
ejemplo la compra de
1. Criterio del propósito
materiales, como a las
principal. La prueba del
La distinción entre actividades que
actividades asumidas para
propósito principal entrega
generan ingresos y otras actividades
generar ingresos. Es por
un modelo legal para regu"comerciales" es pertinente ya que las lar el autofinanciamiento
esto, que la distinción
disposiciones tributarias colombianas
entre actividades generade las OSFL. No prohíbe
doras de ingresos y otras
las actividades de autofilas tratan de manera diferente.
actividades “comerciales”
nanciamiento, sino más
es pertinente, ya que las disposiciones tributarias
bien enfatiza que la OSFL está establecida y
colombianas las tratan de manera diferente.
opera fundamentalmente para fines no lucratiComo se discute en el Capítulo 3, las actividades
vos y no para la ganancia personal. Este criterio
comerciales que generan ingresos son aquellas
nos indica que el autofinanciamiento estaría
que están gravadas pero sólo bajo ciertas circunsrelacionado con la misión y no sería la princitancias y sólo para ciertos tipos de OSC. Esta guía
pal actividad de la organización.
adopta el término “actividades comerciales” cuan2. Criterio del destino del ingreso. Contrario al crido se refiere específicamente al contexto colomterio del propósito principal, el criterio del desbiano en los capítulos 3 y 4, y usa indistintamente
tino del ingreso, en su forma más pura, ignora
los términos autofinanciamiento y actividades ecola naturaleza económica o comercial de la actinómicas al presentar la tipología del ICNL en este
vidad en cuestión y se
enfoca exclusivamente en
En este punto del análisis la pregunta
los propósitos para los cuano es si tales actividades debieran
les se usan los ingresos
2.3 Criterios para perestar exentas de impuestos, sino bajo
producto de la actividad.
mitir el
Bajo este criterio, una
autofinanciamienorganización debe dedicar
realizadas lícitamente.
todas sus ganancias a sus
propósitos no lucrativos con el fin de calificar
En conformidad con el ICNL, “un tema inicial es
como una OSFL. En consecuencia, una organihasta qué punto se les debiera permitir a las
zación que gasta un 99% de su tiempo en
OSFL desarrollar actividades económicas o
esfuerzos comerciales, que gasta el 1% de su
comerciales sin perder su condición “sin ánimo
tiempo asumiendo actividades de beneficio
de lucro”.5 En este punto del análisis la pregunta
público y que dedica todas sus ganancias a estas
no es si tales actividades debieran estar exentas de
actividades, aún puede calificar como una
impuestos, sino bajo qué circunstancias pueden
ser realizadas lícitamente.
Bajo cualquiera de estos criterios, una OSFL
puede desarrollar actividades económicas que lleven adelante su misión (propósitos no lucrativos)
para la que se ha organizado. Pero, ¿qué justifica5
"Cómo regular las actividades económicas de las Organizaciones Sin
Fines de Lucro"(Regulating Economic Activities of Not-for-Profit
Organizations)" (derechos de autor del ICNL, 1997).
ción existe para que los gobiernos permitan que
las OSFL desarrollen actividades de autofinanciamiento? Existen dos buenas razones de política
pública, para permitir a las OSFL desarrollar tales
extremos (es decir, prohibiendo completamente
las actividades económicas o permitiendo que
actividades no relacionadas con la misión pasen a
ser la actividad principal de la organización). Más
allá de esta decisión, el tema de fondo es el tratamiento tributario de tales actividades. Los estados
han empleado cuatro enfoques, en forma individual o combinados, para determinar el tratamiento tributario de las actividades de autofinanciamiento de la OSC:
a. El autofinanciamiento utiliza ara el bienestar de
la comunidad recursos que no son públicos. Los
ingresos provenientes de las actividades económicas constituyen la principal fuente de fondos para
las OSFL (particularmente en países en transición
donde hay una ausencia de capital privado y de
1. Impuesto general. Una política de “impuesto
tradición filantrópica), lo
general” grava los ingresos
que les permite realizar su Privar a las OSFL de usar tales medios
que son producto de todas
trabajo de dar bienestar a
las actividades económicas,
comerciales y económicos para alcanla comunidad con menor
zar sus metas, podría perjudicar direc- sin perjuicio de la fuente o
dependencia del apoyo
destino del ingreso. Bajo
gubernamental y de dona- tamente su capacidad para cumplir
este enfoque la organizacon
ciones de caridad.
ción no está limitada por
nivel o tipo de actividad,
b. El autofinanciamiento
pero es gravada por todas
cumple con los objetivos del beneficio público.
las ganancias generadas a través de estas activiCiertas actividades económicas y comerciales cumdades sin perjuicio de cómo se usen esos ingreplen directamente objetivos de brindar bienestar
a la comunidad. Por ejemplo, aún cuando la
venta de un libro sobre técnicas de enseñanza
2. Destino del impuesto a las ganancias. Una polítivendido por una organización educacional es una
ca de “destino del impuesto a las ganancias”
actividad económica, la distribución de éste sirve
exime del pago de impuestos a las ganancias a
directamente para el objetivo del beneficio públilas actividades económicas que son usadas para
co de promover la educación. Privar a las OSFL
fines de beneficio público. Bajo este enfoque,
de usar tales medios comerciales y económicos
la organización no está limitada por nivel o
para alcanzar sus metas podría directatipo de actividad económica, pero es
mente perjudicar su capacidad para
gravada sobre todas las ganancias
cumplir con los objetivos de beneficio
que no sean destinadas para llevar
adelante los fines de beneficio
público. El destino del impuesto
a las ganancias no debe confundirse con el criterio del destino a
2.4 Tributación sobre actividalas ganancias. Este criterio es
para establecer que las
OSC pueden desarrollar actividades económicas sin comprometer la condición
Mientras el tratamiento legal del autofinancialegal de OSC sin fines de lucro, siempre y
miento de la OSC varía de país en país depencuando las ganancias sean destinadas a la
diendo del nivel práctico, la mayoría ha excluido
misión. Por otro lado, el destino del impuesto a
las ganancias se enfoca solamente hacia el
aspecto tributario de las OSC.
3. Fuente del impuesto a las ganancias. Una políti-
aporta con ciertos beneficios y con ciertos costos,
definiendo diferentes objetivos de política pública.
El ICNL aplica cinco criterios para guiar sobre las
implicancias prácticas de cada enfoque:
ca de “fuente del impuesto a las ganancias”
tiene su enfoque en la
Los estados han empleado cuatro enfo- a. Simplicidad o complejifuente de la ganancia,
ques, en forma individual o combinaotorgando una exendad de la administración.
ción tributaria sólo
dos, para determinar el tratamiento tri- La tributación general de
cuando la ganancia es
toda la actividad económibutario de las actividades de autofinanproducto de actividades
ca es el enfoque más simque están relacionadas ciamiento de la OSC.
ple de administrar, ya que
con los fines de benefiuna vez que se definen las
cio público de la organización. Bajo este enfoactividades económicas, las OSFL son tratadas de
que la organización es gravada por todas las
la misma manera que las organizaciones lucratiganancias generadas por actividades no relaciovas. La regla del “destino de las ganancias” es un
nadas con la misión, aún si la ganancia es
poco más compleja de administrar, siendo su
invertida para apoyar actividades relacionadas
principal dificultad la de establecer y cumplir los
criterios de lo que constituye un gasto para
fomentar los objetivos de beneficio público. Un
4. Impuesto automático. La política de “impuesto
criterio de “relación con la misión” es el más comautomático” hace una distinción rígida, basada
plicado de aplicar porque es difícil especificar la
en un criterio pre-establecido para determinar
relación necesaria entre la actividad económica y
la diferencia entre las actividades económicas
los objetivos del beneficio público.
que están sujetas a tributación y las que no lo
están. Un ejemplo de esto es el establecimiento
b. Efectos sobre el cobro de los impuestos.
de un límite para la exención de impuestos
Suponiendo que las tasas de impuestos son iguabasado en la cantidad de ganancias.
les bajo los distintos tratamientos, el eventual
impuesto más alto es generado usando el enfoque
Algunos estados han creado políticas tributarias
del impuesto general, ya que somete al mayor
híbridas que están basadas en uno, dos o más de
número de actividades de autofinanciamiento de
estos enfoques. Por ejemplo, es posible que las
las OSFL a tributación. Sin embargo, empíricaganancias netas provenientes de la actividad ecomente no está claro qué cantidad de impuesto
nómica estén exentas de impuesto bajo un tope
sería en efecto, recolectado, ya que el nivel de la
específico y aplicar un criterio automático de relaactividad comercial de las OSFL sería presumibleción con la misión para determinar si la ganancia
mente inferior bajo esta regla que bajo las otras
neta que está por sobre ese tope debiera ser gra(porque la tributación proporciona un incentivo
vada. Como lo ilustrará el siguiente capítulo, el
para las OSFL para iniciar o no actividades
marco legal colombiano cae bajo un enfoque
híbrido que clasifica a las OSC en tres categorías y
aplica normas tributarias diferentes para cada
En su forma más pura, la regla del “destino de las
ganancias” tiene el potencial más bajo para producir impuestos porque todas las ganancias, sea
No existe consenso en cuanto a cuál de estos
cual sea la fuente, están exentas de impuesto si se
enfoques tributarios es el mejor, ya que cada uno
aplican al desarrollo de objetivos del beneficio
público. En la práctica, muchos países imponen
límites sobre el monto de las ganancias que están
exentas de impuesto bajo la regla del “destino de
las ganancias”, de manera que se limitan potenciales pérdidas en la recaudación de impuestos
por el estado. El criterio de la “relación con la
misión” también reduce eventualmente el tamaño
de la base imponible, pero probablemente menos
que el criterio del “destino de las ganancias” porque otorga beneficios tributarios sólo para las actividades relacionadas con la misión. También tiene
el beneficio adicional de poder canalizar la actividad económica de la OSFL hacia áreas específicas
que producen beneficio público.
c. Efectos sobre el sector comercial. El enfoque
del “impuesto general a las ganancias” de las
OSFL con actividades económicas, es más favorable para el sector comercial ya que no existe posibilidad de competencia “injusta” o perjudicial (es
decir, las OSFL no reciben tratamiento tributario
preferencial comparado con sus pares lucrativos).
La regla del “destino de las ganancias” en su
forma más pura no hace nada para prevenir quejas por competencia injusta, ya que la naturaleza
del uso de las ganancias puede dar a las OSFL
una ventaja tributaria que sus pares lucrativos no
comparten. Naturalmente, un límite sobre este
beneficio reduce la ventaja comparativa de las
OSFL. El criterio de la “relación con la misión”
minimiza la competencia injusta al incentivar a las
OSFL a enfocarse en actividades que produzcan
un beneficio público y al aplicar el tratamiento
tributario estándar usado para las empresas lucrativas cuando las actividades de las OSFL son desarrolladas sólo para obtener utilidades. La dificultad para implementar la regla de la “relación con
la misión”, radica en establecer cuáles actividades
económicas promueven el beneficio público y
cuáles no (o cuáles no lo promueven lo suficiente).
d. Efectos sobre el desarrollo del sector de las
OSFL. El enfoque del “impuesto general” reduce
fuentes para el sector no lucrativo, esencialmente
transfiriendo dinero desde las OSFL hacia el sector gubernamental. En general se acepta que a las
OSFL que se dedican al beneficio público y no
son elegible para optar a subsidios estatales, no se
les debería pedir que transfieran fondos al estado(de la misma forma que las empresas lucrativas). La tributación general en todas las ganancias
de las OSFL provenientes de actividades económicas, elimina el incentivo para desarrollar actividades generadoras de ingresos de beneficio público,
siendo más desfavorable para el sector no lucrativo. Los que promueven a las OSFL alegan que
tales impuestos debieran estar en una tasa preferencial inferior a los impuestos de las empresas
La regla del “destino de las ganancias” proporciona una eventual y mayor ganancia para las OSFL,
toda vez que cualquier ganancia puede quedar
virtualmente exenta de impuestos si se canaliza
hacia actividades de beneficio público. La regla
de la “relación con la misión” es menos favorable
para las OSFL ya que las actividades que son desarrolladas sólo para obtener ganancias no gozan
de exención alguna. Sin embargo, esta regla aún
proporciona significativos beneficios tributarios a
las OSFL particularmente cuando se enfocan
hacia actividades asociadas a objetivos de beneficio público. Además, canaliza las actividades económicas de la OSFL hacia direcciones más beneficiosas en términos sociales, que el criterio del
“destino de las ganancias”, el cual incentiva a las
OSFL a desarrollar actividades económicas que
puedan tener el mayor potencial de retorno
e. Temas de implementación práctica. El enfoque
del “impuesto general” es el más fácil de aplicar
ya que existen reglas uniformes para las OSFL y
organizaciones lucrativas similares. La regla del
“destino de las ganancias” usa un enfoque automático que es relativamente fácil de administrar,
aún cuando es necesario definir qué constituye
un gasto que fomenta objetivos de beneficio
público y supervisar el actual uso de las ganancias.
En todo caso, todavía es necesario monitorear a
las OSFL y al uso de sus fondos; esta función de
“política” puede resultar ser, administrativamente,
difícil. Así mismo, este enfoque crea un mayor
potencial de abuso por parte de personas inescrupulosas que buscan usar a las OSFL como vehículos para la evasión de impuestos. El criterio de la
“relación con la misión” presenta alguna dificultad cuando se aplica, ya que no es fácil la obtención de la definición y aplicación precisa de este
concepto, tendiendo a funcionar mejor cuando es
elaborado en el tiempo, a través de la práctica
administrativa. Por otra parte, el enfoque de la
“relación con la misión” es el que probablemente
mantendrá a las OSFL más enfocadas hacia actividades económicas que también beneficien al
En el Capítulo 1 hemos presentado los antecedentes para entender las actividades comerciales de
las OSC; en el Capítulo 2, establecimos una tipología analítica para evaluar el marco legal que
rige dichas actividades. En el Capítulo 3, discutiremos las leyes y normas reguladoras colombianas
que son pertinentes en materia de actividades
comerciales de las OSC. Finalmente, en el
Capítulo 4, se evaluará la legislación colombiana
existente usando la tipología presentada en el
Este capítulo analiza las leyes y normas reguladoras que rigen las actividades comerciales de las
En Colombia se les permite a todas las OSC a
comprometerse con actividades comerciales y al
.igual que sus contrapartes lucrativas, las OSC que
desarrollan este tipo de actividades están sujetas a
diversas normas reguladoras, incluyendo el requisito de pagar varios impuestos. Aún así, estas normas son diferentes para ellas, ya que las OSC
están constantemente recibiendo rebajas tributarias o exenciones, más aún, cuando se trata de
ganancias provenientes de sus actividades comerciales. El gobierno colombiano ha legislado en
favor de este diferencial para ciertos grupos de
OSC, con el fin de promover los esfuerzos de las
organizaciones que están trabajando para el beneficio público.
La ley colombiana clasifica a las OSC en tres grandes grupos (no contribuyentes, contribuyentes
bajo un régimen especial, y contribuyentes) sobre
la base de su estructura legal y su sector objetivo
(por ejemplo, salud, educación, deportes, etc.).
1. OSC no contribuyentes. Existen OSC colombia-
Marco Legal y Regulador
nas que están exentas del pago de impuestos
sobre toda ganancia generada por sus actividades comerciales, por lo que nunca
2. OSC contribuyentes bajo un
régimen especial. Las OSC
colombianas ubicadas en la
categoría intermedia están
exentas de impuestos o pagan
moderados impuestos a las
ganancias, basados en el tipo de
actividad de autofinanciamiento
que tienen. Su tratamiento tributario está determinado por tres criterios: 1) destino de la ganancia generada
por las actividades comerciales, 2) relación de
estas actividades con la misión de la OSC y 3)
nivel de la actividad comercial en relación con
el trabajo general de la OSC. Los principios
que guían al tratamiento tributario para las
OSC bajo un régimen tributario especial, reflejan una mezcla de las reglas presentadas en la
tipología del ICNL de destino, relación y nivel,
discutido en el Capítulo 2.
3. OSC contribuyentes. Las OSC colombianas del
tercer grupo pagan el mismo impuesto a las
ganancias con que están gravados los negocios
lucrativos. Las OSC que son contribuyentes
siempre pagan impuestos a las ganancias sobre
todas sus actividades comerciales.
Este capítulo explica el marco legal colombiano
para las OSC que desarrollan actividades comerciales, el que incluye los tratamientos tributarios
para las tres clasificaciones diferentes de OSC, así
como también la presentación de otros documentos exigidos para fines tributarios y administrativos.
En Colombia, las organizaciones sin fines de lucro
están reconocidas legalmente bajo la Constitución
Política de 1886 la que permite específicamente la
creación de “asociaciones”. La Constitución fue
modificada y ampliada en 1936 para permitir el
establecimiento de “fundaciones de servicio público” y “organizaciones de servicio público”. Bajo la
nueva Constitución Política, vigente desde 1991,
el derecho a la libertad de asociación y el derecho
a constituir diferentes tipos de asociaciones bajo
un criterio legal común (“carencia de lucro”),
están claramente reconocidos y aceptados.
El artículo 633 del Código Civil Colombiano es
una importante pieza de la legislación que clasifica a las organizaciones sin fines de lucro, a las
asociaciones y fundaciones como personas jurídicas sujetas a las disposiciones respectivas. Las nor3.1 Cómo definir “sin fines de lucro”
mas reguladoras que rigen a las personas jurídicas
establecen que aquellas organizaciones que desePara revisar las normas reguladoras e impuestos
en desarrollar actividades
que son aplicables a las
La ley colombiana define a las
consideradas de interés
OSC que desarrollan acti- organizaciones sin fines de lucro como
general, que otorguen prividades comerciales, es
vilegios fiscales o económiimportante determinar
corporados,
cos o que reciban ciertos
cómo se caracterizan las
tratamientos favorables
organizaciones sin fines ganancias que generan.
bajo la ley, deben incluir
de lucro dentro de
una declaración de su estructura como institucioColombia. La ley colombiana define a las organines sin fines de lucro en sus documentos y estatuzaciones sin fines de lucro como organizaciones
tos de asociación. De manera similar las leyes enuque nunca distribuyen las ganancias que generan
meran asociaciones y fundaciones dentro de otras
a sus socios. Aunque las organizaciones sin fines
formas institucionales de personas jurídicas sin
de lucro no tienen por objetivo la generación de
fines de lucro que buscan beneficios no económiganancias, no están impedidas de involucrarse en
actividades comerciales o de poseer ganancias no
distribuidas, en la medida en que estos excedentes no sean repartidos cuando se retire un socio al
final del ejercicio contable o cuando la organiza3.2 Tratamiento tributario de las
ción cesa de operar. En este último caso, cualactividades comerciales de las OSC
quier ganancia debe ser transferida a otra organización sin fines de lucro con metas similares.6
Existen dos importantes piezas de la legislación
Debe tenerse presente que estos principios son
en Colombia que establecen el marco legal para
idénticos a los presentados en el esquema del
las OSC involucradas en actividades comerciales.
ICNL en el Capítulo 2.
Debido a que se le permite a todas las OSC des6
Juan Carlos Jaramillo Díaz, "Marco jurídico de las entidades sin
ánimo de lucro en Colombia", p. 110. Preparado para la Fundación
Ford y estudio CCRP y proyecto de análisis sobre fundaciones con
inversión filantrópica, Mayo 1999.
arrollar actividades comerciales, los aspectos más
importantes de estas leyes se refieren al tratamiento tributario. El Decreto Especial 624 de 1989,
comúnmente conocido como Estatuto Tributario,
establece la base legal para las actividades comerciales de las OSC y las clasifica en las tres categorías tributarias enumeradas al principio del
Capítulo 3, basándose en su estructura legal,
misión y actividades principales. El Decreto
Reglamentario 124 de 1997 enumera las condiciones bajo las cuales las OSC pueden desarrollar sus
actividades comerciales; su lenguaje es vago y
ofrece flexibilidad a la autoridad tributaria del
gobierno, generalmente en relación con la emisión de normativas sobre si las OSC debieran o no
recibir una rebaja tributaria o exención por sus
3.2.1 OSC no contribuyentes
demás OSC que no pagan impuestos—están legalmente impedidas para distribuir utilidades a los
accionistas, es poco probable que intentaran desarrollar una franquicia de restaurante salvo con la
intención de usar las ganancias para apoyar a la
institución. De esta manera, a pesar que las OSC
que no pagan impuestos no tienen restricciones
para obtener ganancias, su estructura legal canaliza cualquier ganancia existente hacia las misiones
implícitas de las OSC.
El único requisito aplicable a las OSC no contribuyentes en relación con las ganancias generadas
por las actividades comerciales, es la presentación
de una declaración de Ingresos y Patrimonios7 a
la autoridad tributaria colombiana, la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). La
Caja 3ª enumera los grupos de OSC incluidos
bajo el artículo 23 del Decreto Extraordinario 624
a las cuales se les ha otorgado un estado de no
Aquellos grupos de OSC incluidos bajo el artículo
23 del Decreto Especial 624, son OSC no contribuyentes y pueden involucrarse en cualquier tipo
3.2.2 OSC contribuyentes bajo un régimen
de actividad comercial sin pagar impuestos a las
ganancias. Legalmente
hablando, la actividad
Legislación clave para las actividades
Las OSC enumeradas bajo
comercial no tiene que
el artículo 19 del Decreto
comerciales de las OSC en Colombia:
Extraordinario 624 son
misión de la OSC, las
“contribuyentes con régiDecreto Extraordinario 624 de 1989
ganancias provenientes
men especial” y el trata("Estatuto Tributario") establece la base
de esta actividad no tielegal para las actividades comerciales de las miento tributario relativo
nen que destinarse para
a sus actividades comerciaOSC y clasifica a las OSC en tres categorías
promover la misión de la
les es más complicado.
tributarias basándose en su estructura
OSC y la OSC puede
Estas OSC gozan de una
legal, misión y actividades principales.
emprender la actividad
exención tributaria sobre
comercial en cualquier
Decreto Reglamentario 124 de 1997
nivel. Por ejemplo, una
que reúnen los siguientes
enumera las condiciones bajo las cuales las
universidad puede abrir
requisitos: 1) la actividad
un restaurante cuyas
OSC pueden desarrollar sus actividades
tiene que estar relacionaganancias son usadas
da con la misión principal
para abrir más restaurande la organización y 2) las
tes y donde la ganancia de éstos no es imponible,
ganancias son destinadas a promover esa misión.8
sin perjuicio que sea usada para fines educacionales o para expandir la franquicia de los restauranUn ejemplo de esto sería el de una OSC que
tes. Pero, dado que las universidades —y todas las
investiga, emite informes y ofrece talleres sobre
temas relacionados con la salud. La OSC no pagaría impuestos al cobrar por sus materiales escritos
o por dar capacitaciones, siempre y cuando las
ganancias generadas por estas actividades sean
usadas para promover la misión central de la
organización: mejorar la toma de conciencia en
A diferencia de las OSC que no pagan impuestos,
las contribuyentes con régimen especial pagan el
mismo 35% de impuestos a las ganancias cargado
a los empresas con fines de lucro, cuando las
ganancias provenientes de sus actividades comerciales no son destinadas a promover sus misiones
(sin importar si las actividades comerciales están
relacionadas o no con la misión). Si la misma
organización de salud descrita más arriba usara
las ganancias provenientes de sus ventas y capacitaciones para abrir una imprenta, entonces pagaría 35% sobre la ganancia neta.
Caja 3a OSC NO CONTRIBUYENTES
Sociedades de Mejoras públicas
Instituciones de educación superior aprobadas por el
Superior y que sean entidades sin ánimo de lucro
• Hospitales sin ánimo de lucro
• Organizaciones de Alcohólicos Anónimos
• Juntas de Defensa Civil
• Juntas de co-propietarios y administradores de edificios, organizados en propiedad horizontal o de co-propietarios de conjuntos residenciales
• Asociaciones de ex-alumnos
• Partidos y movimientos políticos aprobados por el
• Ligas de Consumidores
• Fondos de Pensionados
• Movimientos, asociaciones y congregaciones religiosas
• Entidades de salud cuando obtengan permiso de funcionamiento del Ministerio de Salud o de la
Para actividades comerciales que no están relacionadas con la misión de la OSC, pero cuyas utilidaExtracto del artículo 23 del Decreto Especial 624
des son destinadas a promover la misión, otro criterio es usado para determinar el pago de impuesnecesaria para desarrollar la misión y las ganantos. En estos casos, si el nivel de la actividad
cias que genere son usadas para financiar nuevas
comercial es moderado y además necesario en
investigaciones de salud o para desarrollar nuevos
relación con el conjunto de actividades emprenditalleres, entonces la organización pagaría un
das por la OSC, entonces el impuesto a las gananimpuesto del 20% sobre ellas. Si la imprenta es
cias es de un 20%. Sin embargo, si la actividad
extremadamente exitosa,
comercial representa la
Las OSC contribuyentes con régimen adquiere otras imprentas
del área y comienza a opeOSC y no se evidencia la
especial pagan el mismo 35% de
rar a un nivel de volumen
necesidad de desarrollar la
impuestos a las ganancias cargado a
tan alto que se transforma
actividad entonces la orgalas empresas con fines de lucro,
en la actividad principal de
nización es gravada con un
cuando las ganancias provenientes
la organización de salud,
impuesto del 35%.
de sus actividades comerciales no son entonces se le exigiría a la
organización el pago de un
De esta manera, si la
destinadas a promover sus misiones.
impuesto a las ganancias de
imprenta de la organizaun 35%, aún cuando todas las utilidades generación de salud opera a un volumen moderado, es
Abogados colombianos informan que la presentación de esta declaración tributaria se utiliza generalmente en función de hacer cruces
de información tributaria para desarrollar procesos de fiscalización a
Las OSC con régimen especial pueden también donar estas ganancias libres de impuestos a otras OSC que estén legalmente constituidas con una misión similar.
das por la imprenta fueran usadas para financiar
más investigación sobre salud.
En este ejemplo surgen dos importantes ambigüedades. Primero, no existe una definición predominante de cuándo la actividad comercial es considerada la actividad principal de la organización
y no existe un criterio que clasifique la necesidad.
Entonces se hace difícil comparar el número de
publicaciones de investigaciones producidas o
talleres desarrollados por la organización, con el
volumen de ventas de la imprenta y con el nivel
de necesidad de la actividad. Últimamente, la
DIAN determina esto basada en el volumen de
actividad comercial en relación con la actividad
total de la organización, pero esta decisión pareciera ser subjetiva (o al menos no se conoce criterio alguno). Segundo, el tema se torna más complicado si la organización de salud está usando la
imprenta para publicar sus propios materiales
escritos. En este caso, la organización podría argumentar fuertemente que la imprenta está relacionada con la misión; si la DIAN acepta este planteamiento la organización estaría exenta de impuestos, sin perjuicio del volumen de la imprenta, en
relación con la actividad total de la organización.
Si la DIAN lo rechaza, entonces la organización
pagaría ya sea un 20% o un 35% dependiendo de
cómo fue clasificado el nivel de la actividad por la
misma DIAN. Como lo muestra el ejemplo, con la
misma actividad comercial la organización de
salud podría estar exenta de impuestos o sujeta al
pago de ya sea un 20% o un 35% de impuesto a
las ganancias, basado totalmente en la decisión de
la DIAN.9 Estos temas serán examinados detalladamente en el Capítulo 4, en relación con las decisiones actuales de las autoridades tributarias.
Las disposiciones legales detalladas más abajo,
establecen los límites (aunque ambiguos) dentro
Este ejemplo no es un caso aislado o especial. La organización de
salud podría también abrir un restaurante de alimentos naturales
cuyas ofertas de menú giren en torno a la investigación de la organización en materia de alimentos saludables. ¿Calzaría esto con la
misión de la organización de promover la toma de conciencia en
materia de salud? O, más importante, ¿encontraría la autoridad tributaria que esto calza con la misión de la organización? ¿Cómo
determinaría la autoridad tributaria si el restaurante es la actividad
principal o complementaria de la organización?
de los cuales las OSC con régimen especial pueden quedar exentas del pago de impuestos por
sus actividades comerciales. El artículo 19(1) del
Decreto Extraordinario 624 establece que “Las
corporaciones, fundaciones y asociaciones sin
ánimo de lucro… cuyo objeto social principal y
cuyos recursos estén destinados a actividades de
salud, deporte, educación formal, cultural, investigación científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental, o a los programas de programas
de desarrollo social cuando las mismas sean de
interés general, siempre que sus excedentes sean
reinvertidos en la actividad de su objeto social”.
Esta disposición es una afirmación del principio
del destino según el cual cualesquiera utilidades
provenientes de actividades comerciales deben ser
destinadas a promover la misión de la OSC para
que sea apta para la exención tributaria.
El artículo 19(1) continúa: “Se entiende que las
demás actividades que realice la entidad son las
actividades comerciales necesarias para el cumplimiento del objeto social principal, para lo cual se
utilizarán los recursos correspondientes. El
Gobierno reglamentará la materia”. Esta declaración incorpora el tema de la “relación” con el del
“destino”, permitiendo explícitamente las actividades comerciales “que son necesarias para cumplir
con la misión de la OSC” en la medida en que
cualesquiera utilidades que surjan a raíz de estas
actividades sean “usadas para esta misión.” La
exención tributaria solo es aplicable si las ganancias son generadas por una actividad relacionada
con la misión y destinadas a promover la misión
Por otra parte el artículo 1, párrafo 4 del Decreto
Reglamentario 124 reafirma, “Para los fines del
artículo 19(1) párrafo 2 del Decreto
Caja 3b. CLASES DE OSC CATALOGADAS COMO
CONTRIBUYENTES CON RÉGIMEN ESPECIAL
• OSC relacionadas con:
-Educación formal10
-Investigación Científica o Tecnológica
-Investigación Ecológica
-Desarrollo Social11
• Personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan actividades de captación y colocación de recursos financieros que se encuentran sometidas a la vigilancia de
la superintendencia bancaria.
• Asociaciones Gremiales respecto de sus actividades
industriales y de mercadeo
• Cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, y organismos de grado superior de carácter financiero.
• Instituciones Auxiliares de Cooperativismo
• Confederaciones Cooperativas
Extracto del artículo 19(1) del Decreto Especial 624
Extraordinario 624, las entidades allí señaladas
también podrán desarrollar las actividades comerciales necesarias para el cumplimiento del objeto
social principal.” Este lenguaje es muy similar al
concepto de relación expresado en el Decreto
Extraordinario 624.
La ley colombiana distingue tres tipos de educación: formal, no formal e informal. La educación formal está definida en el artículo 10
de la Ley 115 de 1994 como una secuencia regular de aprendizaje
con una progresión establecida y niveles de grado. Las OSC involucradas en la educación formal están clasificadas como contribuyentes con régimen especial. La educación no formal, como está definida en el artículo 36 de la Ley General de Educación, complementa
estas instituciones educacionales más establecidas, al promover el
conocimiento y el aprendizaje pero en contextos menos formales.
Las OSC que trabajan en la educación no formal caen dentro de la
categoría de contribuyentes. El artículo 43 de la Ley General de
Educación establece la educación informal como interacciones libres
y espontáneas entre personas, organizaciones, medios de comunicación, etc. El trabajo de las OSC probablemente no correspondería a
educación informal, pero si así fuera, serían clasificadas como contribuyentes. Juan Carlos Jaramillo Díaz y otros, Entidades sin ánimo
de lucro—régimen tributario especial. LEGIS S.A., 1999. p. 26.
11 La DIAN, en número de concepto 019398 emitido el 10 de
Sin embargo, el Decreto Reglamentario 124 continúa: “Se entienden como actividades comerciales
necesarias aquéllas indispensables para cumplir
con el objeto social principal, esto es entre otras,
los actos de comercio que la respectiva entidad
sin ánimo de lucro tenga que ejecutar para su
funcionamiento, tales como: adquirir su sede
social, compra de equipos e implementos además
de las actividades industriales y de mercadeo siempre y cuando sean emprendidas con la finalidad
de realizar las actividades y programas para el
desarrollo del objeto principal.
El lenguaje en esta sección del Decreto
Reglamentario 124, introduce un aspecto que
puede conducir a una interpretación desfavorable
en referencia al concepto “actividades indispensables”. Al respecto se considera que no debiera
existir debate porque la disposición reglamentaria
(en este caso, el Decreto Reglamentario 124) no
puede extenderse más allá del alcance de la ley
(aquí, Decreto Extraordinario 624). De esta
manera, el concepto de indispensabilidad debe
referirse al hecho mismo de la necesidad; a fin de
cuentas la ley habló de “actividades comerciales
necesarias para cumplir con su misión.”12
Mientras el Decreto Extraordinario 624 y el
Decreto Reglamentario 124 son exclusivamente
normas tributarias aplicables a las OSC, algunas
agosto de 1990, define los programas de desarrollo social como
programas de interés general que promueven el cambio social y el
trabajo entre comunidades para alcanzar sus metas, siempre que
sus excedentes sean reinvertidos en la actividad de su objeto social.
Entidades sin ánimo de lucro, p. 37.
otras normas más específicas regulan diferentes
sub-sectores de OSC en temas no tributarios (ver
Caja 3c).
3.2.3 OSC contribuyentes
Aquellas OSC que no caen bajo el artículo 19 o el
artículo 23 del Decreto Especial 624, son consideradas contribuyentes y se les exige el pago de un
impuesto del 35% sobre todas las ganancias provenientes de actividades comerciales. La relación
con la misión, el destino de las ganancias, y el
nivel o volumen de la actividad comercial no afectan esta posición tributaria. No existe una lista
formal de las OSC en esta clasificación; más bien,
las OSC caen dentro de esta categoría por defecto
si no están específicamente enumeradas ya sea
como OSC que no pagan impuestos o bien, OSC
Por ejemplo, las OSC cuya actividad principal es
la educación no formal estarían ubicadas en esta
categoría y obligadas al pago de un impuesto del
35% sobre las utilidades anuales. Sin embargo,
dado que las OSC de la educación no formal
generalmente tienen objetivos de cambio social y
trabajan a nivel de la comunidad, podrían solicitar la clasificación como programas de desarrollo
social y que están enumerados como contribuyentes con régimen especial. La definición de la
DIAN de los programas de desarrollo social, resumido en el pie de página 11, sugiere que la distinción entre programas de desarrollo social y educación no formal es relativamente arbitraria, sin
embargo, las diferencias prácticas en términos
impositivos son substanciales. Al final la tendencia
actual de la DIAN ha sido la de no reconocer el
carácter de entidad con régimen tributario especial a las OSC de educación no formal.
Las OSC también pueden estar sujetas a cambios
en su situación tributaria por decisión de la legislatura. Los recientes cambios en la clasificación
de las asociaciones gremiales ilustran las distincio-
Entidades sin animo de lucro, p. 43.
Caja 3c DISPOSICIONES ESPECIALES QUE REGULAN
SUB-SECTORES DE
• Decreto 2716 de 1994: asociaciones agrícolas, ganaderas, y rurales no nacionales, como entidades jurídicas sin fines de lucro y organizadas para fomentar el
desarrollo del sector rural en Colombia
• Ley 100 de 1990 y Ley 10 de 1993: organizaciones en
el sector del cuidado de la salud
• Ley 115 de 1994 y Ley 30 de 1992: organizaciones en
• Decreto 2035 de 1991 y Ley 52 de 1990: corporaciones, fundaciones, y asociaciones organizadas para promover actividades en las comunidades indígenas
• Ley 99 de 1993: organizaciones medioambientales
• Ley 24 de 1993 y Ley 29 de 1998: organizaciones
establecidas con fines científicos, tecnológicos, culturales o de investigación
• Ley 126 de 1976: consejos de acción comunitaria
nes, aparentemente arbitrarias, de las categorías
de estas situaciones (Tributarias). Con anterioridad a la Ley 488 de 1998, las asociaciones gremiales estaban clasificadas como contribuyentes con
régimen especial: estaban exentas del pago de
impuesto sobre las ganancias de las actividades
comerciales relacionadas con salud, deportes y
recreación, educación y desarrollo social, pero se
les exigía el pago de un 20% de impuesto sobre
“actividades industriales y de mercado”. Bajo la
Ley 488 de 1998, las asociaciones gremiales fueron nuevamente clasificadas como OSC contribuyentes en relación con las actividades industriales
y de mercado y quedaron sujetas al 35% de
impuesto sobre las ganancias de estas actividades.
Sin embargo, su situación general de contribuyentes con régimen especial no fue cambiada, por lo
que permanecieron exentas de impuesto sobre las
actividades comerciales mencionadas más arriba.
Luego, con la promulgación de la Ley 633 en el
año 2000, la situación tributaria anterior a la Ley
488 de 1998 fue restablecida. Durante este tiempo, poco, si es que nada, cambió en la naturaleza
de las asociaciones gremiales o en su búsqueda de
1997, se les ha exigido a todas las OSC el pago
de un impuesto del 7% sobre los intereses
devengados por certificados de depósito de los
cuales sean titulares. Este impuesto es retenido
La Caja 3d muestra el nivel de impuesto sobre las
por el banco que emite el certificado de depóganancias para cada una de las tres categorías de
sito. Las OSC que no
OSC dependiendo del
Aquellas OSC que no caen bajo el
pagan impuestos y las
criterio del destino de
artículo 19 o de artículo 23 del Decreto
OSC con régimen espelas ganancias, relación
cial que no deben
con la misión y nivel de
Extraordinario 624, son consideradas
impuestos, tienen dereactividad comercial.
contribuyentes y se les exige el pago de
cho a solicitar la devoluun impuesto del 35% sobre todas las
ción total de este impuesto. Las OSC con régimen
3.3 Otros requisitos ganancias provenientes de actividades
especial que adeuden
tributarios para las comerciales.
impuestos y otras OSC
que sean contribuyentes,
pueden solicitar que este impuesto de retende las OSC
ción sirva para pagar una parte o todos sus
Aunque las normas reguladoras tributarias relativas a las actividades comerciales de las OSC tie2. Impuesto al Valor Agregado. Todas las OSC, sin
nen un efecto muy significativo sobre las organizaperjuicio de su situación tributaria, deben
ciones y su capacidad para autofinanciarse, las
pagar el impuesto al valor agregado (IVA), un
OSC también deben estar consciente que deben
16% sobre servicios prestados imponibles y
cumplir varias otras normas reguladoras tributasobre la venta o importación de bienes persorias. Esta sección las detalla.
nales imponibles.13 Las OSC incluyen este
actividades comerciales, pero la legislatura las
reclasificó dos veces en dos años.
impuesto en el precio de los bienes y servicios
que venden, para que luego estos pagos sean
facturados semestralmente por la autoridad
gubernamental de recaudación de impuestos
1. Impuesto sobre rendimientos financieros percibidos. Desde la enunciación de la Ley 383 en
Cuadro 3d TRATAMIENTOS TRIBUTARIOS PARA TRES CLASIFICACIONES DE OSC
OSC contribuyentes
OSC con régimen especial
D = Ganancia es usada para promover la misión de la OSC (destino)
d = Ganancia no es usada para promover la misión de la OSC
R = Actividad comercial relacionada con la misión de la OSC (relación)
r = Actividad comercial no relacionada con la misión de la OSC
L = Actividad comercial representa un alto nivel de la actividad total de la OSC (nivel)
l = Actividad comercial representa un nivel bajo de la actividad total de la OSC
Las OSC que desarrollan actividades comerciales, al igual que sus contrapartes lucrativas,
pueden solicitar una rebaja del IVA basada en
el monto de IVA pagado por ellas. Por ejemplo,
para una OSC que gasta 1.000.000 COLP
(pesos colombianos) en maderas al por mayor,
el IVA representa un 16% de esta cantidad
(160.000 COLP). Si la organización usa esta
madera para fabricar muebles y luego tiene
ventas por 1.500.000 COLP, debe pagar el 16%
de esta suma (240.000 COLP) al gobierno, por
concepto de IVA. Sin embargo, puede presentar los recibos de las compras de estas maderas
para recibir una rebaja de 160.000 COLP sobre
los 240.000 COLP que paga.
En otro tema relacionado con el IVA, pero no
directamente relacionado con las actividades
comerciales, cabe hacer notar que las OSC
deben pagar IVA sobre compras asociadas a los
bienes y servicios que ellas proporcionan. Por
ejemplo, un comedor de beneficencia debe
pagar el IVA de la comida que compra y que
luego entrega gratis a sus clientes. La organización podría “recobrar” este IVA al vender la
comida traspasando el impuesto a sus clientes,
pero esto iría en contra de su misión, la de alimentar a los necesitados. Este tema será discutido con mayor profundidad en la sección 4.4.
Aparte de la deducción explicada más arriba,
las exenciones de IVA se aplican únicamente
en instancias muy específicas detalladas en la
Caja 3e.
3. Impuesto de industria, comercio y avisos. Es un
impuesto de carácter distrital o municipal, cuya
tarifa para el caso de Bogotá equivale a un
0.5%.15 Ciertas actividades desarrolladas por las
OSC (por ejemplo educación pública o asistencia social) están exentas de este impuesto.16 Y si
además, la organización usa espacio público
para exhibir publicidad, opera un impuesto
El actual artículo 482 del Decreto Extraordinario 624 establece que
las personas jurídicas exentas del pago de impuestos nacionales,
departamentales o municipales, no están exentas del pago de
adicional del 15% sobre el impuesto para la
4. Gravamen sobre movimientos financieros. Desde
1999, todos los contribuyentes incluyendo las
tres categorías de OSC, han estado sujetos a lo
que se conoce como el impuesto sobre movimientos financieros.17 Un impuesto del .003%
es cargado sobre cualquier transacción financiera dentro del país que involucre la emisión
de cheques de caja o el depósito de fondos en
cuentas corrientes o de ahorro.
5. Impuesto al registrarse en la Cámara de
Comercio. Antes de 1995 todas las OSC estaban
legalmente obligadas a registrarse con la
Cámara de Comercio y a pagar el impuesto asociado. Los Decretos 2150 de 1995 y 427 de
1996, eliminaron este requisito general al eximir específicamente a algunas clases de OSC
del registro y del pago del impuesto por éste.18
Caja 3e EXENCIONES DE IVA
"Las organizaciones cuyos planes han sido aprobados
por INURBE14 o por cualquier agencia a la cual INURBE
le delega autoridad, tendrán derecho al reembolso o
indemnización del impuesto al valor agregado pagado, ya sea por la adquisición de materiales de construcción para viviendas de bajo costo y para el uso en
la construcción de proyectos ejecutados, por constructoras privadas, cooperativas, organizaciones no gubernamentales u otras instituciones sin fines de lucro."
Artículo 850, párrafo 2 del Decreto Especial 624
del 30 de marzo de 1989
Las OSC no exentas del registro, están obligadas al pago del impuesto al mismo nivel que las
entidades lucrativas, 38.200 COLP.19
En la actualidad las OSC también deben registrar
lo siguiente en la Cámara de Comercio: el libro
de las minutas de la asamblea de socios, fundadores y junta de directores; el libro de los socios acti-
INURBE significa Instituto Urbano de Desarrollo.
Recientemente el Concejo de Bogotá aprobó la reforma tributaria
distrital en la que se establecen nuevas tarifas para este impuesto.
vos y documentos de contabilidad financiera,
incluyendo el libro mayor, hoja de balance, libro
diario e inventario. En el año 2001, el costo para
registrar cada libro o documento era de 15.000
3.4 Proceso de declaración de renta
para las OSC
La ley 488 fue aprobada en Colombia en 1998,
para simplificar la presentación de documentos
por parte de las OSC en la solicitud de exención
de impuestos. Previo a esta ley, los gastos y la
designación de todos los impuestos sobre las
ganancias tenían que ser determinadas por cada
período tributario. Las OSC primero presentaban
una declaración de renta al Comité de entidades
sin ánimo de lucro; después que el comité valoraba esta declaración (la que frecuentemente tomaba meses porque no tenía suficientes funcionarios
para atender las peticiones y revisarlas a fondo),
emitía el fallo. 20 Las OSC No Contribuyentes quedaban automáticamente exentas del pago de
impuestos sobre las ganancias; las OSC
Contribuyentes o Contri-buyentes con Régimen
Especial con ingresos brutos o activos brutos por
sobre una cierta cantidad, debían pagar impuestos. 21 En los casos donde las OSC aceptaban la
tasación y el fallo, procedían a presentar el correspondiente pago de impuestos a la DIAN. En los
casos donde las OSC no estaban de acuerdo,
podían apelar en contra de la decisión del comité
e iniciar un proceso formal y legal desafiando este
Con la expedición de la Ley 488 se simplificó sustancialmente el procedimiento ya que se eliminó
la competencia del comité para calificar la procedencia de egresos y la destinación de los excedentes; en tales circunstancias, las OSC que normalmente acudían al comité ya no lo hacen si no que
simplemente presentan su declaración de renta
dentro de los plazos señalados por el Gobierno
Nacional, quedando sometidas al riesgo normal
de revisión de cualquier declaración tributaria
3.4.1 Declaración para las OSC contribuyentes
y para las contribuyentes con régimen
Bajo la nueva ley las OSC ya no son tratadas de
manera uniforme en relación con la determinación de sus impuestos por las ganancias. Aquellas
OSC que son consideradas contribuyentes y las
contribuyentes con régimen especial, deben presentar una detallada y complicada declaración de
renta que es enviada directamente a la DIAN. La
DIAN usa este formulario para determinar si los
ingresos generados a través de actividades comerciales debieran ser gravados y, si ello es así, a cuál
tasa. Se requieren los siguientes documentos de
La normativa vigente está contemplada en el Decreto 400 de 1999
elaborado por la Oficina del Alcalde de Bogotá. Esta disposición
enumera los principales puntos tributarios como también las exenciones. Actualmente se está discutiendo un proyecto de reforma tributaria por el Congreso colombiano.
17 Inicialmente concebido como un gravamen, luego fue definido
como un verdadero impuesto. Primero la intención era que fuese
transitorio, ahora es permanente de acuerdo con la Ley 633b de
2000. Originalmente la tasa era del .002%; actualmente es del
.003%.
20 De acuerdo con los miembros del comité, este difícil procedimiento de determinación significó un trabajo adicional para el contribuyente y un gran gasto de tiempo y recursos para el comité contable.
En contraste con otras agencias de contabilidad tributaria, las cuales
tienen administraciones, jurisdicciones, y divisiones, el comité está
concentrado en una única administración nacional y tiene un pequeño equipo de trabajo de 5 a 15 personas. Las determinaciones
tomaban como promedio entre 6 y 8 meses para elaborarse y, después que las cooperativas fueron incluidas como contribuyentes
según normas tributarias especiales en 1996, el pesado proceso de
determinación tomó más de un año en algunos casos.
18 Ver Apéndice A para la lista de este grupo de OSC.
Los topes máximos para el año 1997 fueron definidos de acuerdo
con el Decreto 3049, artículo 16 de 1997. Las organizaciones que
poseyeran una ganancia bruta superior a 734.800.000 COLP (aproximadamente US$ 320.000) o activos brutos cuyo valor fuera superior
a 1.469.600 COLP (aproximadamente US$640.000), tenían que solicitar calificación.
19 Aproximadamente US$17.
• Certificado de Existencia Legal y Representación
• Balance y Estado de Pérdidas y Ganancias, no
ajustado para inflación
• Certificado emitido por el revisor fiscal o por un
contador de la entidad beneficiaria de las donaciones.
• Tabla o descripción de desembolsos, inversiones
y programas desarrollados, certificada por un
revisor fiscal o por un contador público
• Copia autenticada de los folios correspondientes
al libro de actas donde obre el acta completa en
la cual conste la destinación de los excedentes.
• Descripción de las actividades de años anteriores que producen ingresos y que serán desarrolladas en el siguiente año, certificada por un
revisor fiscal o un contador público
3.4.2 Declaración para las OSC no
En comparación con la complicada documentación que deben presentar sus contrapartes contribuyentes y contribuyentes con régimen especial,
las OSC no contribuyentes simplemente deben
presentar una declaración de ingresos y patrimonio. Dicha declaración normalmente es utilizada
por las autoridades tributarias como un mecanismo de verificación y cruce de información en procesos de fiscalización con OSC contribuyentes.
La Caja 3f de más abajo ilustra algunos de los
temas discutidos en este capítulo, usando un caso
práctico de una OSC en Colombia que desarrolla
una serie de actividades comerciales.
Este capítulo interpreta y critica el marco legal y
regulador (presentado en el capítulo anterior)
para las actividades comerciales de las OSC en
Colombia. De muchas formas, las leyes colombianas establecen un marco regulador favorable para
que las OSC desarrollen actividades comerciales.
Más allá de proteger específicamente el derecho
de las OSC a desarrollar dichas actividades, las
leyes colombianas ofrecen rebajas tributarias y
exenciones que estimulan a muchas OSC a iniciar
actividades comerciales y premia financieramente
a aquellas que así lo hacen.
No obstante estos aspectos legales positivos, un
lenguaje que da lugar a diversas interpretaciones
a la reciente legislación y a la aplicación subjetiva
de las normas reguladoras por parte de instituciones gubernamentales, con frecuencia producen
una diferencia entre la intención original de las
leyes y su actual cumplimiento. Esta desconexión
debilita la buena intención del gobierno de promover a las organizaciones que trabajan para el
beneficio de la comunidad. En este contexto, el
compromiso del gobierno de nutrir a las OSC y
aumentar los beneficios entregados a la sociedad
colombiana, está amenazado por leyes aplicadas
en forma imperfecta y dudosa.
4.1 Decisiones Tributarias
En el Capítulo 3 examinamos el lenguaje legal y
regulador aplicable a las OSC que desarrollan
actividades comerciales y discutimos la ambigüedad de este lenguaje, particularmente en relación
con las OSC con régimen especial. Esta sección
revisa dos fallos tomados por autoridades tributarias para poder analizar el cómo ellos han aplicado las leyes y normas reguladoras a las OSC que
están comprometidas con actividades comerciales.
En ambos casos, las OSC solicitaron exenciones
tributarias para sus actividades comerciales y en
ambos casos las autoridades tributarias determinaron que debían pagar el impuesto completo del
35% sobre las ganancias. Estos casos reflejan el
poder unilateral que tienen las autoridades tributarias para interpretar y aplicar las leyes y normas
En el primer caso, una OSC que según sus estatutos se dedicaba a apoyar programas de televisión y
Caja 3f CASO DE ESTUDIO FUNDAMOR
✓ Servicio Social
✓ VIH/SIDA
Fundamor es una organización
colombiana, sin fines de lucro y fundada
en 1992 para proporcionar servicios
integrales tanto a portadores como a enfermos terminales
con SIDA, de escasos recursos o que han sido rechazados
por la sociedad. La organización también trabaja para
crear conciencia pública sobre los riesgos de la
enfermedad, sus causas y sus efectos. Los programas
claves de Fundamor incluyen un hogar y un colegio para
niños portadores de SIDA, tratamiento integral para
pacientes con SIDA, producción y marketing de bienes y
servicios con fines de autofinanciamiento, y una campaña
nacional de educación y prevención del SIDA.
Desde la creación de Fundamor, la organización ha
considerado el autofinanciamiento como una estrategia
clave de financiamiento para mantener sus programas y
cubrir los costos operacionales. En 1996, la organización
recibió y renovó un edificio en las afueras de Cali para
instalar sus oficinas y servicios administrativos, así como
también para ofrecer los programas para pacientes
internos y ambulatorios. Desde allí y desde sus oficinas
centrales anteriores, Fundamor ha sido capaz de
desarrollar una serie de actividades de
autofinanciamiento. En el año 2000, el 45% de los
ingresos de la organización provinieron de estas
Muchas de las operaciones comerciales son los programas
existentes de Fundamor y se extienden a clientes
externos, otros interesados y al público en general.
Presupuesto operativo anual (2000)
$ 910.993.000
US$ 455.496
Porcentaje de autofinanciamiento
Tratamiento legal de sus actividades de
Fundamor está clasificada y reconocida por el Ministerio
de Salud como una organización de cuidado de la salud,
debido a que que entrega directamente el servicio. Con
esta clasificación, Fundamor es considerada una OSC
que no paga impuestos por ganancias obtenidas a través
de sus actividades comerciales. Aunque algunas de estas
actividades no están directamente relacionadas con su
misión, —venta de ropa usada, venta de comida
orgánica, venta de productos de limpieza doméstica y
uniformes, arriendo de departamentos —la organización
no tiene que pagar impuestos sobre las utilidades
generadas por estas actividades.
Si la organización hubiese sido clasificada como una
organización de salud, pero no reconocida por el
Ministerio como una agencia de entrega de servicio
directo, sería una OSC con régimen especial y no gozaría
del mismo tratamiento tributario. Tendría que pagar un
impuesto del 20% sobre los ingresos generados por las
actividades que no están relacionadas con la misión. Y
si un gran porcentaje de sus ganancias totales proviniera
de cualesquiera de estas actividades, la organización
podría quedar sujeta al pago de un impuesto del 35%.
Casi todas las actividades de autofinanciamiento de la
organización están regidas por la situación legal de ser
sin ánimo de lucro y son contabilizadas bajo su sistema
contable interno. La única excepción es la venta de
galletas la que está legalmente estructurada como una
empresa con fines de lucro separada, llamada "Comida
Sana"; pertenece en forma conjunta a Fundamor y a
Comida Sana. Fundamor recibe un porcentaje de las
ganancias de esta empresa en forma de donación y, por
lo tanto, no paga impuestos sobre esta actividad.
Fundamor no está exenta del impuesto al valor agregado
(IVA); cobra el IVA (16%) sobre todos los productos y
servicios que vende (a excepción de sus productos de
comida orgánica, que están exentos de IVA). La
organización puede, sin embargo, deducir de esta
cantidad todo el IVA que paga por el costo de producción
de estos productos y servicios (es decir, materias primas,
materiales y otros costos relacionados). Por ejemplo,
Fundamor carga un impuesto del 16% a todos los
uniformes que vende en un año determinado. Cuando la
organización compra la tela, hilo, alfileres, tijeras y otros
materiales, también debe pagar un IVA del 16% por estas
compras, pero esta suma es luego reembolsada a la
organización a través del IVA que cobra por la venta de
los uniformes. Entonces, si Fundamor vendió 50.000
COLP por concepto de uniformes, debe cargarle un 16%,
(ú 8.000 COLP) de IVA a sus clientes. Si gastó 20.000
COLP en costos de producción, también tuvo que
agregarle el 16% (3.200 COLP) de IVA. La organización
ha podido recuperar 3.200 COLP de los 8.000 COLP que
ya ha pagado al gobierno.
Finalmente, la organización debe pagar un 7% sobre el
interés ganado por las inversiones, pero esta suma es
reembolsada a la organización cuando elabora sus
Tasas por los programas de servicios
Desde 1993, Fundamor ha administrado una tienda de
elementos de segunda mano en San Antonio, el barrio
donde originalmente tenía sus oficinas centrales. La
tienda vende estos elementos que han sido donados por
Fundamor ofrece servicios ambulatorios a portadores y a
pacientes con SIDA, incluyendo sesiones de terapia física,
psicológica y ocupacional.
En 1997, Fundamor estableció dos
talleres de producción; uno
produciendo productos de
limpieza doméstica y otro
confeccionando uniformes de colegio, de
trabajo, ropa de seguridad y zapatos.
Fundamor es el único dueño del taller de productos de
limpieza y es dueño del 50% de la organización
responsable de la producción y marketing de la ropa y
zapatos (La ropa y los zapatos son producidos en 52
pequeños talleres ubicados en áreas de pocos ingresos
En 1998 y en sus nuevas oficinas centrales, la
organización comenzó a producir frutas y verduras
orgánicas; las entrega a los internos y también las vende
a otros centros de SIDA.
Fundamor también abrió una pequeña empresa con
fines de lucro que produce galletas, las que son
colocadas en dispensadores y vendidas en lugares claves
dentro de Cali. Esta actividad está relacionada de cerca
con la campaña de toma de conciencia pública de la
organización, por lo que las galletas son vendidas bajo el
slogan “Por gusto y solidaridad”.
Organiza conferencias sobre la prevención del SIDA y el
tratamiento para trabajadores de la salud y otros.
Vende Bonos por la Vida, que son certificados que
pueden presentarse a miembros de la familia y amigos
en reconocimiento de una ocasión (por ejemplo, una
muerte o un matrimonio), demostrando que quien lo
entrega ha hecho una contribución a nombre del
destinatario en favor de Fundamor. Los Bonos están
disponibles por varios montos y pueden comprarse en
florerías, funerarias y tiendas.
Utilidad de activo duro y blando
Fundamor mantiene un auditorium y un estudio para
conferencias y seminarios los que que arrienda para ser
usados por otras organizaciones. También ha renovado
sus oficinas centrales anteriores y las ha convertido en
varios departamentos en arriendo.
Fundamor estableció fondos especiales para cada uno de
sus programas con ahorros o donaciones específicas.
Pretende que estos fondos eventualmente se conviertan
en su patrimonio y, en consecuencia, los dividendos sean
reinvertidos. Aún así, a veces son usados temporalmente
para resolver dificultades de liquidez.
Interpretación y críticas del Marco
Legal y Regulador Colombiano
estaba clasificada como contribuyente con régimen especial, solicitó una exención de impuestos
sobre las ganancias generadas por sus programas.
Las autoridades tributarias denegaron la exención
tributaria, basándose en que el contenido cultural
y educacional de los programas de televisión no
cumplían cabalmente con la misión de la organización. Aún cuando las autoridades tributarias
no cuestionaron que las ganancias fueran destinadas a apoyar la misión de la organización—
como es exigido a las OSC con régimen especial—sí decidieron que estos programas constituían una alta proporción de las actividades totales de la organización. De esta
manera, en vez de otorgar una rebaja parcial de un 20 % de los impuestos a las
ganancias, las autoridades tributarias
determinaron que debía pagar el
impuesto total, del 35%. Esta decisión, en
esencia niega que el propósito principal de
la OSC es para el beneficio público y que en
este caso los programas de televisión con un significativo contenido cultural y educacional, esté
comprometido con su misión.
En el segundo caso, una fundación sin fines de
lucro cuya misión era la de promover, desarrollar
y financiar investigaciones científicas y tecnológicas, solicitó una exención para las ganancias provenientes de sus inversiones de mercado. Esta
organización cae dentro la categoría de OSC estavidades comerciales en Colombia, existen tamblecida en el artículo 19 del Decreto
bién varios aspectos positivos del sistema sobre los
Extraordinario 624 y es, por lo tanto, clasificada
cuales basarse. Desde una perspectiva teórica, la
como contribuyente con régimen especial. Sin
ley colombiana no sólo reconoce específicamente
embargo, las autoridades tributarias rechazaron
el derecho de las OSC para desarrollar actividades
esta solicitud basaándose en que las utilidades de
comerciales, sino que también le otorga a algula fundación no sólo eran producto de las invernas, varias rebajas tributarias y exenciones basánsiones de mercado (y por lo tanto no estaban reladose en un reconocimiento a sus positivas contricionadas con la misión de la OSC), sino que a su
buciones a la sociedad. Además, estos diferentes
vez se reinvertían y en
tratamientos tributarios
consecuencia no se
son organizados en
Un lenguaje que da lugar a diversas
destinaban a su
general, alrededor de
interpretaciones a la reciente legislación y a
principios razonables y
la aplicación subjetiva de las normas regulalógicos que premian
Esta decisión se puede doras por parte de instituciones gubernalas actividades comerconsiderar una mala
mentales, con frecuencia producen una dife- ciales de las OSC (al
aplicación de la ley ya
menos para las OSC
rencia entre la intención original de las
que si bien la ganancia
con régimen especial),
leyes y su actual cumplimiento.
original producto de
a través de rebajas trilas inversiones no fue
butarias de acuerdo con la contribución de la
directamente dirigida a la misión, el propósito de
actividad particular al beneficio público (actividareinvertirla fue para generar un flujo de ganandes relacionadas con la misión están exentas de
cias más grande y continuo para que pudiera
impuesto, mientras aquéllas no relacionadas, no
finalmente y a largo plazo, sustentar la misión. En
lo están).
este sentido, la ganancia fue indirectamente destinada a la misión de la OSC. Aunque la organizaPor otro lado, la clasificación de las OSC en tres
ción claramente no era apta para exención tribucategorías con diferentes tratamientos tributarios,
taria dado que sus actividades no estaban relacioparece basarse en gran parte en el poder político
nadas con su misión, las ganancias de estas activide varios grupos de OSC más que en principios
dades sí estaban destinadas a promover esta
fundamentales, como por ejemplo, su contribumisión. De esta manera, las autoridades tributación al bien público.22 Aún cuando el tratamiento
rias deberían haber basado su decisión en el nivel
legal de las OSC con régimen especial está bien
de la actividad comercial. Dado que la inversión
fundado (al menos en teoría), la clasificación de
no representaba la actividad principal de la orgaalgunas OSC como no contribuyentes no tiene
nización, se debería haber aplicado un impuesto
una justificación bien fundada. No sólo privilegia
a las ganancias del 20%, en vez del impuesto total
en forma injusta a algunas OSC en relación con
otras, sino que también establece la base para críticas justificadas del tratamiento preferencial, por
parte del sector lucrativo, críticas que a su vez
4.2 Crítica al marco que regula las
debilitan la legitimidad y reputación de todas las
OSC. Este tratamiento preferencial para las OSC
actividades comerciales de las OSC
que no pagan impuestos, es la otra gran desventaja de un marco teórico diferente que regula las
Mientras ciertamente existen debilidades en el
actividades comerciales de las OSC.
marco regulador de las OSC que desarrollan acti-
vidades comerciales (en el caso de las no contribuyentes o contribuyentes con régimen especial que desarrollen actividades relacionadas
con la misión) o las impiden (contribuyentes o
contribuyentes con régimen especial para actividades no relacionadas con la misión). Pero la
4.3 Principales deficiencias del actual
clasificación de las OSC en estas categorías no
parece estar basada en un principio, como es
especialmente evidente con el cambio de clasiEsta guía ha presentado las distintas disposiciones
ficación de las asociaciones de comercio en
del marco legal y regulador colombiano que rige
años recientes (ver sección 3.2.3). El actual sislas actividades comerciales de las OSC. Mientras
tema de clasificación para efectos tributarias
muchos aspectos del sistema promueven el desfavorece injustamente a algunas OSC (no conarrollo de las OSC, existen algunas deficiencias,
tribuyentes) y discrimina injustamente en conpoco importantes, que debilitan los efectos posititra de otras (contribuyentes). Las normas tribuvos y las buenas intenciotarias para las OSC con
nes. Tres principales proDesde
régimen especial son un
blemas se detallan a conticolombiana no sólo reconoce específi- terreno intermedio razonanuación.
ble que podría ser usado
camente el derecho de las OSC para
para todas las OSC.
1. Arbitrariedad de las clasiMás allá de esta valoración teórica, el marco regulador colombiano generalmente recibe revisiones
mezcladas sobre los cinco criterios del ICNL descritos en el Capítulo 2.
ficaciones de las OSC
desarrollar actividades comerciales,
sino que también le otorga algunas
varias rebajas tributarias y exenciones
basándose en un reconocimiento a sus
positivas contribuciones a la sociedad.
Dado que todas las OSC
pueden desarrollar actividades comerciales en
Colombia, el tratamiento tributario de las
frecuentemente determina el cómo y hasta qué
punto las OSC desarrollarán tales actividades.
Este tratamiento tributario está altamente
reglamentado por la actividad principal de la
OSC—las OSC están clasificadas por tipo, y su
situación tributaria depende de esta clasificación. Las diferentes situaciones facilitan las acti-
De esta manera, los grupos más poderosos de OSC, tales como
uniones, movimientos religiosos, universidades, y hospitales, son clasificados como no contribuyentes, mientras las OSC de menor o
poco poder, incluyendo organizaciones medioambientalistas, grupos
culturales, y programas de desarrollo social—a pesar de su valor en
la sociedad—son clasificadas como contribuyentes con régimen
especial. Aún más problemático, es la relegación de OSC cuya actividad principal es la educación no formal, a la categoría de contribuyente. Esta clasificación implica que el gobierno no cree que la
educación no formal contribuye al beneficio público.
2. Naturaleza subjetiva de
las normas. La naturaleza
subjetiva de las normas que
rigen las actividades comerciales de las OSC, entrega
impuestos una amplia flexibilidad para determinar 1)
la situación tributaria de las OSC con régimen
especial y 2) si las OSC son clasificadas como
contribuyentes o como contribuyentes con régimen especial. No existen definiciones claras
para determinar las actividades relacionadas
con la misión, para medir el nivel de actividad
en relación con el trabajo total de la organización o para clasificar las actividades de las OSC
como programas de desarrollo social (que las
ubicarían bajo el régimen especial) o como
Simplicidad o
GENERAL: MARCO LEGAL COLOMBIANO PARA LAS ACTIVIDADES COMERCIALES DE LAS
En el sistema tributario revisado, las OSC deben estar dispuestas a que sus
declaraciones tributarias sean objeto de revisión por parte de la DIAN, en lugar
del Comité de Entidades Sin Ánimo de Lucro que imperó hasta el año 1998. En
este sentido, el nuevo sistema simplifica y hace expedito el proceso de declaración para las OSC. Sin perjuicio de ello, la declaración de impuestos requerida
para las OSC que son contribuyentes y aquéllas con régimen especial, es detallada y complicada comparada con el proceso de las OSC que no pagan
impuestos, declaración que es bastante simple y directa.
Poderes más amplios de vigilancia de las OSC, que residen en el Poder Ejecutivo
y que han sido traspasadas a las alcaldías, son raramente ejercidos. Esto es de
alguna manera problemático—significa en efecto, que las OSC que no pagan
impuestos no son controladas y que todas las demás OSC son sólo controladas
para propósitos tributarios—pero también evita que las OSC sean sometidas a
una excesiva burocracia por parte de instituciones gubernamentales.
cobro de los
El marco regulador para las OSC en Colombia está enfocado casi exclusivamente hacia la recaudación de impuestos. Como se discutió en la sección anterior,
en muchos casos donde la ley aparece otorgando exenciones parciales o completas a las OSC, la DIAN ha decidido otra cosa. Además, muchas organizaciones en Colombia, buscando evitar los altos costos de un juicio vinculados a una
confrontación con la DIAN, prefieren pagar y poner fin a los procesos en vez de
protestar en contra de estas decisiones. En consecuencia, la DIAN cobra más
impuestos de las actividades comerciales de las OSC de lo que puede esperarse,
dadas las disposiciones legales para las rebajas y exenciones de impuestos. En
este sentido, el efecto del cobro de impuestos es muy bueno.
En el sector lucrativo muchos alegan que las OSC reciben tratamiento preferencial, a través de rebajas y exenciones tributarias, dándoles una ventaja comparativa sobre las empresas lucrativas. Mientras algunas de estas quejas pueden ser
justificadas a un valor nominal—particularmente en el caso de las OSC no contribuyentes que nunca pagan impuestos a las ganancias—está poco claro hasta
qué grado este tratamiento diferencial, incluso "injusto", tiene alguna implicancia práctica sobre la competitividad de las empresas lucrativas. Además, las
OSC que sí reciben más beneficios tributarios que sus pares lucrativos, también
operan en el mercado con un número de desventajas, en comparación con las
empresas lucrativas (por ejemplo, menor acceso a capitales de inversión, costos
adicionales asociados con el empleo de personas que no están capacitadas, o la
entrega de servicios a comunidades marginales que son incapaces de pagar precios competitivos). Sin embargo, es importante establecer reglas justas, que
reconozcan las contribuciones que hacen las OSC a la sociedad colombiana
pero, que, a la vez, no le den ventajas injustas (ver Caja 4a para una mayor discusión de este tema).
sector OSFL
Las leyes que regulan las actividades comerciales de las OSC son relativamente
generosas en Colombia. El hecho de que tantas OSC reciban rebajas o exenciones tributarias por sus actividades comerciales, es un incentivo para iniciar estas
actividades, entregando beneficios tangibles a organizaciones que así lo hacen.
Al mismo tiempo, la sola existencia de un marco regulador favorable no asegura
que las OSC tomarán ventaja de estas leyes o que sus actividades comerciales
sean viables. Las OSC frecuentemente carecen de las aptitudes necesarias, experiencia y acceso a capital que les permitiría tomar ventaja de esta legislación.
Tampoco existe un apoyo técnico o financiero adecuado para iniciar y administrar actividades comerciales, ni por parte de las instituciones gubernamentales ni
por parte de otras OSC dentro del país. Un lenguaje vago en las normas reguladoras que rigen las actividades comerciales y los precedentes establecidos por la
DIAN en varias decisiones en contra de exenciones a favor de OSC, actúan como
frenos a las OSC que pudieran, de otra manera, involucrarse en actividades
comerciales. Los aspectos positivos del marco regulador quedan por lo tanto,
disminuidos en la práctica por varios factores que dificultan las actividades
comerciales de las OSC y por el desarrollo relacionado de las organizaciones y
con el sector más grande.
Muchas OSC, particularmente aquellas clasificadas como no contribuyentes,
toman ventaja de la legislación favorable que las protege de los impuestos sobre
las ganancias por sus actividades comerciales. Hasta este punto, las leyes tienen
un efecto práctico positivo. Por otra parte, el lenguaje vago en la legislación es
frecuentemente usado para estrechar interpretaciones de la ley que rechazan las
rebajas y exenciones tributarias a las OSC, donde en muchos casos debieran
defenderse. En este sentido, a veces la legislación es mal aplicada, redundando
en efectos financieros negativos para las OSC en cuestión.
Cuadro 4a ACTIVIDADES COMERCIALES Y COMPETENCIA CON EL SECTOR PRIVADO
Muchos en el sector lucrativo, se quejan que las OSC se
benefician de leyes injustas que les otorgan una ventaja
comparativa en sus actividades comerciales. En la
medida en que las actividades comerciales de las OSC
colombianas se desarrollan más y son públicamente
reconocidas, es importante examinar el tema desde
diferentes ángulos. Algunos puntos importantes a
aquellas que se aplican a las OSC no contribuyentes, son
injustas—tanto para los negocios lucrativos como para
las OSC que están clasificadas de forma diferente. Aún
así, esto no es argumento suficiente para atacar a todas
las OSC o para eliminar las rebajas o exenciones
tributarias que puedan promover los beneficios públicos
que muchas OSC, sin duda, crean a través de sus
Las actividades comerciales de las OSC entregan
beneficios públicos adicionales a la sociedad.
Antes que nada, el rol de las OSC como organizaciones
trabajando para entregar beneficios públicos esenciales a
la sociedad no debe ser pasado por alto. En este
contexto, la protección tributaria que fortalece la
capacidad de las OSC para contribuir a la sociedad es
justificada. El establecer regulaciones separadas para
regir a los sectores lucrativos y no lucrativos no
necesariamente privilegia a uno por sobre el otro; más
bien, reconoce la singularidad de cada uno y apunta a
establecer las reglas más apropiadas posibles dadas sus
diferentes situaciones y contribuciones.
Las actividades comerciales de las OSC son relativamente
pequeñas en comparación con las empresas lucrativas.
Finalmente, cuando se consideran las quejas por la
competencia injusta por parte de las empresas lucrativas
en contra de las OSC, es esencial considerar los recursos
relativos controlados por estos grupos. Ciertamente,
parecería ridículo para una gran entidad con fines de
lucro quejarse por una competitividad injusta por una
organización de base comunitaria que desarrolla una
operación comercial a pequeña escala. Puede ser más
razonable, para esta entidad, quejarse de competencia
injusta de un hospital o universidad que desarrolle
operaciones comerciales a gran escala. Más justificado
aún, sería el dueño de un pequeño negocio quejándose
de competencia injusta por las actividades comerciales
de un hospital o de una universidad. Esto, por no decir
que este tema debiera ser considerado sin referirse a los
principios fundamentales. Más bien, los principios
básicos debieran jugar un rol principal en la regulación
de las actividades comerciales de las OSC—Éstas,
debieran recibir exenciones tributarias, o al menos
rebajas tributarias por actividades que promueven el
beneficio público. Cualquier ventaja que reciban las OSC
en este contexto, es justificada si las OSC,
efectivamente, promueven el bien público.
Las OSC—y las actividades comerciales que ellas
desarrollan—son ampliamente diversas en su naturaleza.
Segundo, es importante recordar que las OSC están lejos
de ser un grupo homogéneo. Esta diversidad se acentúa
con las diferencias significativas en el tratamiento
tributario entre las tres clasificaciones de OSC: no
contribuyentes, contribuyentes con régimen especial, y
contribuyentes. Agrupar a todas las OSC y criticar su
"tratamiento preferencial" implica dejar de reconocer
estar diferencias. En el contexto actual muchos
promotores de las OSC estarían de acuerdo en que
ciertas normas reguladoras, especialmente algunas de
educación no formal (situación de contribuyente). Surgen dificultades porque las OSC
pueden interpretar su situación en forma diferente a como lo hace la DIAN, quien es la
única con poder para tomar la decisión final.
Las decisiones tomadas por la DIAN afectan
significativamente la viabilidad de las actividades comerciales de las OSC y, a su vez, la fuerza
general de las organizaciones mismas.
3. Visión de las OSC como instituciones de “caridad” que son financieramente dependientes. En
Colombia existe la tendencia de visualizar a las
organizaciones sin fines de lucro como simples
instituciones de caridad y cualquier utilidad
que tenga a fin de año, atrae especial atención
y revisión por parte de las autoridades tributarias. Las agencias responsables de supervisar y
controlar tales organizaciones, particularmente
la DIAN, a veces no entienden que las organizaciones sin fines de lucro no son organizaciones “de pérdidas”. El hecho que ellas reporten
utilidades no significa de manera alguna que se
estén desviando de su propósito como instituciones sin fines de lucro. Lo que importa es
que las utilidades acumuladas al cierre de un
año fiscal (en Colombia, el 31 de diciembre del
mismo año calendario) no sean distribuidas o
repartidas entre los socios de la organización.
Sobre la base de estas críticas a las leyes, normas
reguladoras y a las prácticas del control gubernamental de las OSC que desarrollan actividades
comerciales, hacemos las siguientes recomendaciones para mejorar el sistema:
1. Establecer criterios consistentes para determinar
la situación tributaria. El actual sistema de clasi-
ficación discrimina en contra de algunas favoreceiendo a otras OSC, sin base sólida de principios o valores. Este sistema de clasificación
debiera ser modificado y alinearse de manera
tal, que pueda fomentar las actividades comerciales de las OSC que promueven el beneficio
Una forma lógica de hacer esto sería reclasificanr a todas las OSC como contribuyentes con
régimen especial y ofrecer rebajas y exenciones
tributarias cuando las actividades comerciales
de las OSC efectivamente contribuyan al beneficio público. Un sistema uniforme como el
que actualmente se aplica a los contribuyentes
con régimen especial —que ofrece exenciones
de impuestos a las actividades comerciales relacionadas con la misión y rebajas a las actividades no relacionadas con la misión, cuyos ingresos son usados para sustentar esta misión —
sería una buena forma de organizar los tratamientos tributarios. Sin perjuicio de que la
legislatura escoja extender esta fórmula específica o desarrollar otra, es necesario que el sistema actual sea modificado para establecer pautas claras, consistentes y basadas en principios
para determinar la situación tributaria de las
2. Desarrollar pautas legales y reguladoras claras y
detalladas. Dado que las normas tributarias
para las actividades comerciales sin fines de
lucro no son claras o son interpretadas erróneamente, frecuentemente su aplicación produce
efectos contrarios a su propósito. En consecuencia, es esencial crear leyes y normas que
establezcan en forma clara y detallada la intención de la legislatura para que no existan interpretaciones erróneas en el cumplimiento de su
La legislatura está actualmente discutiendo una
nueva ley para organizaciones sin fines de
lucro; esta ley u otra que cubra específicamente
las actividades comerciales de las OSC debiera
modificar las actuales normas reguladoras
vigentes para clarificar ambigüedades en las
actuales disposiciones. Esto implicaría ajustar el
Decreto Extraordinario 624 y el Decreto
Reglamentario 124 de 1997 para eliminar el
lenguaje vago y establecer pautas para determinar cómo clasificar la relación con la misión y
el nivel de las actividades comerciales.
3. Educar a las OSC, funcionarios gubernamentales,
y público en general. Esto es vital para las OSC,
especialmente para aquellas que quieren
desarrollar actividades comerciales para estar
conscientes de la legislación aplicable. La OSC
necesitarán apoyo—probablemente más del
gobierno, pero también quizás, de otras instituciones sin fines de lucro —para recibir la adecuada capacitación para navegar efectivamente
en el ambiente legal y regulador que rige sus
actividades. Actualmente, tales recursos no existen; la creación de una institución sin fines de
lucro que pudiera ofrecer conocimientos legales, contables y técnicos a precios razonables
para las OSC sería en extremo beneficioso para
También es necesario para los funcionarios
gubernamentales, especialmente para funcionarios de la DIAN, ser debidamente capacitados de manera que puedan cumplir las leyes
con precisión. En términos más amplios, es
importante que el público en general reconozca y aprecie el trabajo de las OSC. Un mayor
entendimiento de las OSC y de su contribución
al beneficio público, ayudará a reducir las quejas de competencia injusta por parte del sector
lucrativo y fomentará, de manera general, el
bienestar de las OSC y por lo tanto, su habilidad para seguir adelante con sus valiosas misiones sociales.
4. Eximir a las OSC del IVA del 16% por compras
que están directamente relacionadas con sus
actividades relativas a su misión. Una cuarta y
última recomendación que no está directamente relacionada con las actividades comerciales
de las OSC, como se definen comúnmente en
Colombia, se refiere a un tema que influye
fuertemente en la viabilidad financiera de las
OSC. Como se mencionó en la sección 3.3, el
IVA se aplica a todas las compras incluyendo
aquellas que hacen las OSC en virtud de sus
misiones. Un comedor de beneficencia paga el
IVA, un 16%, sobre la comida que compra
para alimentar a sus clientes, al igual que un
negocio minero paga un IVA del 16%, por la
maquinaria que compra para extraer minerales de la tierra. En consecuencia, esta aplicación uniforme de las leyes del IVA deja de
reconocer y fomentar el beneficio que producen las OSC en la sociedad colombiana. Los
autores de esta guía creen que, tal como las
OSC debieran recibir un tratamiento tributario favorable para sus actividades comerciales
relacionadas con su misión, debieran también
recibir tratamiento tributario favorable para
sus actividades no comerciales. En el caso del
IVA, esto implicaría eximir a las OSC del IVA
del 16% por compras que están directamente
relacionadas con sus actividades relativas a su
misión. Una exención de tal naturaleza eliminaría una considerable carga financiera y en
consecuencia, las ayudaría a producir mayores
beneficios públicos para la sociedad colombiana.
No existe duda alguna que clarificando las leyes, haciéndolas más equitativas, y acercando más el cumplimiento
a su propósito, mejoraría el marco legal y regulador de
las OSC que desean o que ya están desarrollando actividades comerciales en Colombia. Esperamos que estas
guías sirvan para presentar y explicar la actual legislación
y destacar aquellas áreas que necesitan ser consideradas
en una reforma. Particularmente, dados los limitados
recursos gubernamentales y filantrópicos y dada la
carencia de capacidad y la falta de apoyo financiero para
desarrollar las actividades comerciales de las OSC en
Colombia, estos cambios llegarían lejos promoviendo el
uso transparente del autofinanciamiento y su reconocimiento como una opción legítima e importante de generar ingresos para las OSC colombianas.
Apéndice A: REGISTRO
Con la excepción de los grupos de OSC enumerados a
continuación, todas las OSC deben registrarse en la
Cámara de Comercio ubicada en la jurisdicción de la
"persona jurídica" que se está formando. En conformidad con el Decreto 2150 de 1995, el requisito para
reconocer la legalidad de organizaciones sin fines de
lucro por la Cámara de Comercio, fue eliminado.
Posteriormente, el Decreto 427 de 1996, especificó los
tipos de organizaciones que no requieren registrarse con
la Cámara de Comercio. Ellas son:
• Instituciones de educación formal y no formal cubiertas por la Ley 115 de 1994
• Personas jurídicas que brindan servicios privados de
• Iglesias, congregaciones, y denominaciones religiosas,
federaciones y confederaciones de las mismas, y asociaciones de ministros
• Organizaciones reguladas por las Ley 100 sobre
• Sindicatos y asociaciones de trabajadores y empleadores
• Partidos y movimientos políticos
• Cámaras de Comercio reguladas por el Código de
• Otras personas jurídicas, cuya creación y operación
están expresa y específicamente reguladas por la ley,
todas las cuales deben ser regidas por sus normas
• Organizaciones privadas en el sector del cuidado de la
salud cubiertas por la Ley 10 de 1993
• Organizaciones bajo administración colectiva sobre
derecho de autor y derechos asociados cubiertos por
• Personas jurídicas de derecho privado, sin fines de
lucro, extranjeras con oficinas centrales fuera del país
y estableciendo operaciones comerciales permanentes
• Establecimientos oficiales de asistencia social y educación pública y corporaciones y fundaciones creadas
por leyes, ordenanzas y acuerdos regulados por el
Decreto 3130 de 1968
• Propiedades regidas por leyes de condominio reguladas por la Ley 16 de 1985
• Oficinas de compensaciones de asignaciones familiares
reguladas por la Ley 21 de 1982
• Cabildos indígenas, regulados por la Ley 89 de 1890
• Organizaciones que componen el Sistema Nacional de
Deportes en varios niveles reguladas por la Ley 181 de
• Asociaciones de jubilados de comercio cubiertas por la
• Cárceles regidas por la Ley 65 de 1993
• Clubes de tiro y caza y asociaciones de coleccionistas
de armas, regulados por la Ley 61 de 1993
El hecho que a este grupo de organizaciones no se le
exija que se registre en la Cámara de Comercio, no
implica que el reconocimiento de su estado legal detenga dicho registro. Además, la formación de estas organizaciones, sus estatutos y enmiendas, licencias y permisos
para operar, como también la prueba de existencia y
representación, son regidos por sus propias disposiciones
particulares. Finalmente, el registro en la Cámara de
Comercio se basa exclusivamente en el estado legal de
las organizaciones y no tiene efecto alguno en la situación tributaria.
Marco Legal y Regulador de lasActividades de Autofinanciamientode las OSC en Colombia
Esta guía abarca el marco legal y regulador que rige las de actividades de "autofinanciamiento" (es decir, generación de ingresos) de las OSC en Colombia y proporciona una evaluación de la actual legislación y sus efectos prácticos con el fin de identificar áreas donde la ley puede ser perfeccionada.

References: in fine
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 artículo 633
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 artículo 23
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 artículo 19
 artículo 23
 artículo 19
 artículo 19
 artículo 1

artículo 19
 artículo 19
 artículo 10
 artículo 36
 artículo 43
 artículo 19

artículo 23
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artículo 19
 artículo 23
 artículo 482
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Artículo 850
 artículo 16
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 artículo 19
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