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GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) - PDF
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Joaquín Torregrosa Cruz
1 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720)
2 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) Obligados a declarar 1. Titular 2. Representante 3. Autorizado 4. Beneficiario 5. Usufructuario 6. Tomador 7. Con poder de disposición 8. Otras formas de titularidad real Bienes o derechos que se deben declarar C. Cuentas abiertas en entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio y se encuentren situadas en el extranjero. V. Valores o derechos representativos de la participación en cualquier tipo de entidad jurídica extranjera. I. Acciones o participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva situadas en el extranjero. S. Seguros de vida o invalidez y rentas temporales o vitalicias, cuyas entidades aseguradoras se encuentren situadas en el extranjero. B. Titularidad y derechos reales sobre inmuebles ubicados en el extranjero. Supuestos en los que se debe declarar A. Bien o derecho que se declara por primera vez o que se incorpora en el ejercicio de la declaración. M. Bien o derecho que se declara porque su saldo o valoración ha superado los euros o bien porque los saldo o valoraciones se hubiesen incrementado respecto de los últimos comunicados en un importe superior a euros. C. Bien o derecho que se declara porque se extingue la titularidad o cualquier otra forma de titularidad real sobre el mismo. 1
3 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) C. Cuentas abiertas en entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio y se encuentren situadas en el extranjero. I. Identificación de la cuenta con código IBAN O. Otra identificación No existirá obligación de información respecto de las siguientes cuentas: a) Aquéllas de las que sean titulares las entidades a que se refiere el artículo 9.1 del TRLIS. b) Aquéllas de las que sean titulares personas jurídicas y demás entidades residentes en territorio español, así como establecimientos permanentes en España de no residentes, registradas en su contabilidad de forma individualizada e identificadas por su número, entidad de crédito y sucursal en la que figuren abiertas y país o territorio en que se encuentren situadas. c) Aquéllas de las que sean titulares las personas físicas residentes en territorio español que desarrollen una actividad económica y lleven su contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio, registradas en dicha documentación contable de forma individualizada e identificadas por su número, entidad de crédito y sucursal en la que figuren abiertas y país o territorio en que se encuentren situadas. d) Aquéllas de las que sean titulares personas físicas, jurídicas y demás entidades residentes en territorio español, abiertas en establecimientos en el extranjero de entidades de crédito domiciliadas en España, que deban ser objeto de declaración por dichas entidades, siempre que hubieran podido ser declaradas conforme a la normativa del país donde esté situada la cuenta. e) No existirá obligación de informar sobre ninguna cuenta cuando los saldos a 31 de diciembre no superen, conjuntamente, los euros, y la misma circunstancia concurra en relación con los saldos medios. En caso de superarse cualquiera de dichos límites conjuntos deberá informarse sobre todas las cuentas. Subclave 1. Cuenta corriente 2. Cuenta de ahorro 3. Imposiciones a plazo 4. Cuentas de crédito 5. Otras cuentas En todo caso será obligatoria la presentación de la declaración por quienes hubieran tenido la consideración de obligado tributario (titulares, representantes, autorizados, beneficiarios, personas con poderes de disposición o titulares reales) en cualquier momento del año, y la hayan perdido a 31 de diciembre. Deberán indicar el saldo de la cuenta en la fecha en que dejaron de tener tal consideración. 2
4 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) Clave Subclave Clave de Identificación 1. Cuenta corriente La información a suministrar se referirá a C. Cuentas abiertas en entidades que 2. Cuenta de ahorro las cuentas corrientes, de ahorro, imposiciones a plazo, cuentas de crédito y I. Identificación de la cuenta se dediquen al tráfico bancario o 3. Imposiciones a plazo cualesquiera otras cuentas o depósitos con código IBAN crediticio y se encuentren situadas en 4. Cuentas de crédito dinerarios con independencia de la O. Otra identificación el extranjero modalidad o denominación de adopten, 5. Otras cuentas aunque no exista retribución. Razón social o denominación de la entidad bancaria o crediticia. Número de Identificación fiscal de las entidades, asignado en el país o territorio de residencia fiscal. Domicilio de la entidad Fecha de incorporación Origen del bien o derecho Valoración 1 Valoración 2 Porcentaje de participación Fechas de apertura o cancelación Fecha de extinción Fecha de la revocación de la autorización, de la representación, del poder de disposición, de la posición de beneficiario, del cese como titular o titular real de la cuenta bancaria o de crédito. A: Bien o derecho que se declara por primera vez o que se incorpora en el ejercicio de la declaración M: Bien o derecho que ya ha sido declarado en ejercicio en ejercicios anteriores La presentación de la declaración en los años sucesivos sólo será obligatoria cuando cualquiera de los saldos conjuntos hubiese experimentado un incremento superior a euros respecto de los que determinaron la presentación de la última declaración. C: Bien o derecho que se declara porque se extingue la titularidad o cualquier otra forma de titularidad real sobre el mismo Saldo a 31 de diciembre Saldo medio de la cuenta en el último trimestre La información sobre saldos a 31 de diciembre y saldo medio correspondiente al último trimestre deberá ser suministrada por quien tuviese la condición de titular, representante, autorizado o beneficiario o tenga poderes de disposición sobre las citadas cuentas o la consideración de titular real a esa fecha. El resto de titulares, representantes, autorizados, beneficiarios, personas con poderes de disposición o titulares reales deberán indicar el saldo de la cuenta en la fecha en la que dejaron de tener tal condición. Cuando existan múltiples partícipes asociados al bien o derecho declarado el importe NO se prorrateará. 3
5 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) Régimen sancionador Infracción tributaria muy grave Sanción Infracción tributaria muy grave No cumplir en plazo la obligación de información No informar Informar de forma incompleta, inexacta o falsa Presentar fuera de plazo sin requerimiento previo Presentación por medios distintos de los electrónicos, informáticos y telemáticos euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta. Mínimo de euros. 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma cuenta. Mínimo de euros. Infracciones y sanciones incompatibles con las que corresponderían por las infracciones reguladas en los artículos 198 LGT (Infracción por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico) y 199 LGT (Infracción por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información. Adicionalmente IRPF Ganancia patrimonial no justificada. Integrable en la parte general. IS Renta presunta Multa pecuniaria proporcional del 150% de la base de la sanción Aplicación de las reducciones del artículo 188 LGT Imputación al período impositivo más antiguo de los no prescritos susceptibles de regularización. Infracciones y sanciones incompatibles con las que corresponderían por las infracciones reguladas en los artículos 191 a 195 LGT. No se aplicará cuando el sujeto pasivo acredite que los bienes y derechos cuya titularidad le corresponde han sido adquiridos con cargo a rentas declaradas o bien con cargo a rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condición de sujeto pasivo del IRPF o del IS A efectos de la aplicación de este régimen sancionador constituyen distintos conjuntos de datos, para cada entidad y cuenta: La razón social o denominación completa de la entidad bancaria o de crédito así como su domicilio. La identificación completa de las cuentas. A estos mismos efectos, tendrá la consideración de dato, para cada cuenta: Cada una de las fechas de apertura o cancelación, o, en su caso, las fechas de concesión y revocación de la autorización. Cada uno de los saldos de las cuentas a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al último trimestre del año. 4
6 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) V. Valores o derechos representativos de la participación en cualquier tipo de entidad jurídica extranjera. 1. Identificación por código ISIN 2. Valores extranjeros sin código ISIN No existirá obligación de información respecto de los valores, derechos, seguros y rentas a) Cuando el obligado tributario sea una de las entidades a que se refiere el artículo 9.1 del TRLIS. b) Cuando el obligado tributario sea una persona jurídica o entidad residente en territorio español o cuando sea un establecimiento permanente en España de no residentes, que tengan registrados en su contabilidad de forma individualizada los valores, derechos, seguros y rentas a que se refiere el artículo 42.ter del RD 1065/2007. c) Cuando el Valor Conjunto del Saldo a 31 de diciembre de cada año, de los valores y derechos representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades jurídicas. Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios. Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados al instrumento jurídico correspondiente. Valor de rescate de los seguros de vida o invalidez de los que resulten tomadores cuando la entidad aseguradora se encuentre situada en el extranjero. Valor de capitalización de las rentas temporales o vitalicias de las que sean beneficiarios No superen, conjuntamente, el importe de euros. En caso de superarse dicho límite conjunto deberá informarse sobre todos los títulos, activos, valores, derechos, seguros o rentas. Subclave 1. Valores y derechos representativos de la participación en cualquier tipo de entidad jurídica 2. Valores representativos de la cesión de capitales propios a terceros. 3. Valores aportados para su gestión o administración a cualquier instrumento jurídico, incluyendo fideicomisos y truts o masas patrimoniales que, no obstante, carecer de personalidad jurídica, puedan actuar en el tráfico económico. En todo caso será obligatoria la presentación de la declaración por quienes hubieran tenido la consideración de obligado tributario (titulares o titulares reales) en cualquier momento del año, y la hayan perdido a 31 de diciembre. La información a suministrar será la correspondiente a la fecha en que la extinción se produjo. A: valores representados mediante anotaciones en cuenta B: Valores no representados mediante anotaciones en cuenta 5
7 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) Clave Subclave Clave de Identificación V. Valores o derechos representativos de la participación en cualquier tipo de entidad jurídica 1. Valores y derechos representativos de la participación en cualquier tipo de entidad jurídica 2. Valores representativos de la cesión de capitales propios a terceros. 3. Valores aportados para su gestión o administración a cualquier instrumento jurídico, incluyendo fideicomisos y truts o masas patrimoniales que, no obstante, carecer de personalidad jurídica, puedan actuar en el tráfico económico. 1. Identificación por código ISIN 2. Valores extranjeros sin código ISIN extranjera Razón social o denominación de la entidad participada, cesionaria del capital, o entidad encargada de la gestión o administración de los valores. Número de Identificación fiscal de las entidades, asignado en el país o territorio de residencia fiscal. Domicilio de la entidad Fecha de incorporación:se consignará la fecha de adquisición de la titularidad o titularidad real de los valores. Origen del bien o derecho Valoración 1 Representación de valores Cuando existan diferentes fechas de incorporación deberán consignarse tantos registros como fechas de adquisición diferentes existan. A: Bien o derecho que se declara por primera vez o que se incorpora en el ejercicio de la declaración M: Bien o derecho que ya ha sido Si el saldo y valor a 31 de diciembre conjuntamente considerado de todos ellos hubiese declarado en ejercicio en ejercicios experimentado un incremento superior a euros respecto del que determinó la anteriores presentación de la última declaración. C: Bien o derecho que se declara porque se extingue la titularidad o cualquier otra forma de titularidad real sobre el mismo Saldo a 31 de diciembre o saldo en la fecha en la que se extinga o cese la titularidad declarada. A: valores representados mediante anotaciones en cuenta B: Valores no representados mediante anotaciones en cuenta Fecha de la transmisión o extinción de la titularidad o cualquier otra forma de titularidad real declarada sobre los valores o acciones. La obligación de información también se extiende a cualquier obligado tributario que hubiese sido titular o titular real de los valores y derechos en cualquier momento del año al que se refiera la declaración y que hubiese perdido dicha condición a 31 de diciembre de ese año. En estos supuestos, la información a suministrar será la correspondiente a la fecha en la que dicha extinción se produjo. Cuando existan múltiples partícipes asociados al bien o derechos declarado el importe NO se prorrateará. Nº de Valores: nº de acciones, participaciones o valores respecto de los que se ostente cualquier condición de declarante Porcentaje de participación 6
8 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) I. Acciones o participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva situadas en el extranjero. 1. Identificación por código ISIN 2. Valores extranjeros sin código ISIN No existirá obligación de información respecto de los valores, derechos, seguros y rentas a) Cuando el obligado tributario sea una de las entidades a que se refiere el artículo 9.1 del TRLIS. b) Cuando el obligado tributario sea una persona jurídica o entidad residente en territorio español o cuando sea un establecimiento permanente en España de no residentes, que tengan registrados en su contabilidad de forma individualizada los valores, derechos, seguros y rentas a que se refiere el artículo 42.ter del RD 1065/2007. c) Cuando el Valor Conjunto del Saldo a 31 de diciembre de cada año, de los valores y derechos representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades jurídicas. Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios. Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados al instrumento jurídico correspondiente. Valor de rescate de los seguros de vida o invalidez de los que resulten tomadores cuando la entidad aseguradora se encuentre situada en el extranjero. Valor de capitalización de las rentas temporales o vitalicias de las que sean beneficiarios No superen, conjuntamente, el importe de euros. En caso de superarse dicho límite conjunto deberá informarse sobre todos los títulos, activos, valores, derechos, seguros o rentas. En todo caso será obligatoria la presentación de la declaración por quienes hubieran tenido la consideración de obligado tributario (titulares o titulares reales) en cualquier momento del año, y la hayan perdido a 31 de diciembre. La información a suministrar será la correspondiente a la fecha en que la extinción se produjo. A: valores representados mediante anotaciones en cuenta B: Valores no representados mediante anotaciones en cuenta 7
9 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) Clave Clave de Identificación I. Acciones o participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva 1. Identificación por código ISIN situadas en el extranjero. 2. Valores extranjeros sin código ISIN Razón social o denominación de la sociedad o fondo patrimonial de las instituciones de inversión colectiva. Número de Identificación fiscal de las entidades, asignado en el país o territorio de residencia fiscal. Domicilio de la entidad Fecha de incorporación: Se consignará la fecha de adquisición de la titularidad o titularidad real sobre las acciones o participaciones en la IIC Cuando existan diferentes fechas de incorporación deberán consignarse tantos registros como fechas de adquisición diferentes existan. Origen del bien o derecho Valoración 1 Representación de valores A: Bien o derecho que se declara por primera vez o que se incorpora en el ejercicio de la declaración M: Bien o derecho que ya ha sido declarado en ejercicio en ejercicios anteriores C: Bien o derecho que se declara porque se extingue la titularidad o cualquier otra forma de titularidad real sobre el mismo Saldo a 31 de diciembre o saldo en la fecha en la que se extinga o cese la titularidad declarada. A: valores representados mediante anotaciones en cuenta B: Valores no representados mediante anotaciones en cuenta Si el saldo y valor a 31 de diciembre conjuntamente considerado de todos ellos hubiese experimentado un incremento superior a euros respecto del que determinó la presentación de la última declaración. Fecha de la transmisión o extinción de la titularidad o cualquier otra forma de titularidad real declarada sobre las acciones o participaciones en IIC. Cuando existan múltiples partícipes asociados al bien o derechos declarado el importe NO se prorrateará. Nº de Valores: nº de acciones, participaciones o valores respecto de los que se ostente cualquier condición de declarante Porcentaje de participación 8
10 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) S. Seguros de vida o invalidez y rentas temporales o vitalicias, cuyas entidades aseguradoras se encuentren situadas en el extranjero. No existirá obligación de información respecto de los valores, derechos, seguros y rentas a) Cuando el obligado tributario sea una de las entidades a que se refiere el artículo 9.1 del TRLIS. b) Cuando el obligado tributario sea una persona jurídica o entidad residente en territorio español o cuando sea un establecimiento permanente en España de no residentes, que tengan registrados en su contabilidad de forma individualizada los valores, derechos, seguros y rentas a que se refiere el artículo 42.ter del RD 1065/2007. c) Cuando el Valor Conjunto del Saldo a 31 de diciembre de cada año, de los valores y derechos representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades jurídicas. Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios. Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados al instrumento jurídico correspondiente. Valor de rescate de los seguros de vida o invalidez de los que resulten tomadores cuando la entidad aseguradora se encuentre situada en el extranjero. Valor de capitalización de las rentas temporales o vitalicias de las que sean beneficiarios No superen, conjuntamente, el importe de euros. En caso de superarse dicho límite conjunto deberá informarse sobre todos los títulos, activos, valores, derechos, seguros o rentas. Subclave 1. Seguros de vida o invalidez, cuya entidad aseguradora se encuentra en el extranjero. 2. Rentas temporales o vitalicias generadas como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, de derechos de contenido económico o de bienes muebles o inmuebles, cuya entidad receptora o gestora se encuentre en el extranjero 9
11 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) Clave S. Seguros de vida o invalidez y rentas temporales o vitalicias, cuyas entidades aseguradoras se encuentren situadas en el extranjero. Subclave 1. Seguros de vida o invalidez, cuya entidad aseguradora se encuentra en el extranjero. 2. Rentas temporales o vitalicias generadas como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, de derechos de contenido económico o de bienes muebles o inmuebles, cuya entidad receptora o gestora se encuentre en el extranjero Razón social o denominación de la entidad aseguradora. Número de Identificación fiscal de las entidades, asignado en el país o territorio de residencia fiscal. Domicilio de la entidad Fecha de incorporación: Se consignará la fecha de contratación con la entidad aseguradora o con la entidad receptora de los bienes y derechos constitutivos de las rentas vitalicias o temporales. Origen del bien o derecho Valoración 1 Porcentaje de participación A: Bien o derecho que se declara por primera vez o que se incorpora en el ejercicio de la declaración M: Bien o derecho que ya ha sido declarado en ejercicio en ejercicios anteriores C: Bien o derecho que se declara porque se extingue la titularidad o cualquier otra forma de titularidad real sobre el mismo Valor de rescate a 31 de diciembre, o valor de capitalización a 31 de diciembre de la renta temporal o vitalicia. Esta información deberá suministrarse conforme a las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio. Si el saldo y valor a 31 de diciembre conjuntamente considerado de todos ellos hubiese experimentado un incremento superior a euros respecto del que determinó la presentación de la última declaración. Fecha de la transmisión o extinción de la titularidad o cualquier otra forma de titularidad real declarada sobre los seguros o rentas temporales y vitalicias. Se hará constar el valor de los bienes y derechos declarados en euros o su contravalor en los casos de operaciones de divisas. Cuando existan múltiples partícipes asociados al bien o derechos declarado el importe NO se prorrateará. 10
12 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) Régimen sancionador Infracción tributaria muy grave No informar Informar de forma incompleta, inexacta o falsa Presentar fuera de plazo sin requerimiento previo Presentación por medios distintos de los electrónicos, informáticos y telemáticos Sanción euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente considerado, según su clase. Mínimo de euros. 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada elemento patrimonial individualmente considerado, según su clase. Mínimo de euros. Infracciones y sanciones incompatibles con las que corresponderían por las infracciones reguladas en los artículos 198 LGT (Infracción por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico) y 199 LGT (Infracción por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información. Adicionalmente Infracción tributaria muy grave No cumplir en plazo la obligación de información IRPF Ganancia patrimonial no justificada. Integrable en la parte general. 11 IS Renta presunta Multa pecuniaria proporcional del 150% de la base de la sanción Aplicación de las reducciones del artículo 188 LGT Imputación al período impositivo más antiguo de los no prescritos susceptibles de regularización. Infracciones y sanciones incompatibles con las que corresponderían por las infracciones reguladas en los artículos 191 a 195 LGT. No se aplicará cuando el sujeto pasivo acredite que los bienes y derechos cuya titularidad le corresponde han sido adquiridos con cargo a rentas declaradas o bien con cargo a rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condición de sujeto pasivo del IRPF o del IS A efectos de la aplicación de este régimen sancionador constituyen conjunto de datos los relativos a la identificación y domicilio de cada una de las entidades jurídicas, terceros cesionarios, instrumentos o relaciones jurídicas, instituciones de inversión colectiva y entidades aseguradoras. A estos mismos efectos, tendrá la consideración de dato cada una de las informaciones exigidas en los apartados anteriores para cada tipo de elemento patrimonial individualizado conforme a continuación se indica: Clave V. Valores o derechos representativos de la participación en cualquier tipo de entidad jurídica extranjera Saldo a 31 de diciembre de cada año, de los valores y derechos representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades jurídicas. La información comprenderá el número y clase de acciones y participaciones de las que se sea titular, así como su valor. Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios. La información comprenderá el número y clase de valores de los que se sea titular, así como su valor. Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados al instrumento jurídico correspondiente. La información comprenderá el número y clase de valores aportados, así como su valor. I. Acciones o participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva situadas en el extranjero. El número y clase de acciones y participaciones y, en su caso, compartimiento al que pertenezcan, así como su valor liquidativo a 31 de diciembre. S. Seguros de vida o invalidez y rentas temporales o vitalicias, cuyas entidades aseguradoras se encuentren situadas en el extranjero. Los seguros de vida o invalidez: valor de rescate a dicha fecha. Las rentas temporales o vitalicias: valor de capitalización a dicha fecha.
13 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) B. Titularidad y derechos reales sobre inmuebles ubicados en el extranjero. Subclave 1. Titularidad del bien inmueble. 2. Derechos reales de uso o disfrute sobre bienes inmuebles. 3. Nuda propiedad sobre bienes inmuebles. 4. Multipropiedad, aprovechamiento por turnos, propiedad a tiempo parcial o fórmulas similares sobre bienes inmuebles. 5. Otros derechos reales sobre bienes inmuebles. No existirá obligación de información respecto de los siguientes inmuebles o derechos sobre los mismos. a) Aquéllos de los que sean titulares las entidades a que se refiere el artículo 9.1 del TRLIS. b) Aquéllos de los que sean titulares personas jurídicas y demás entidades residentes en territorio español, así como establecimientos permanentes en España de no residentes, registrados en su contabilidad de forma individualizada y suficientemente identificados. c) Aquéllos de los que sean titulares las personas físicas residentes en territorio español que desarrollen una actividad económica y lleven su contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio, registrados en dicha documentación contable de forma individualizada y suficientemente identificados. d) No existirá obligación de informar sobre ningún inmueble o derecho sobre bien inmueble cuando los valores, conjuntamente, los euros. En caso de superarse dicho límite conjunto deberá informarse sobre todos los inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles. U: Urbano R: Rústico En todo caso será obligatoria la presentación de la declaración por quienes hubieran tenido la consideración de obligado tributario (titular, o titulares reales del inmueble o derecho sobre el mismo) en cualquier momento del año, y la haya perdido a 31 de diciembre. Deberán indicar el valor de transmisión del inmueble o derecho sobre el mismo y la fecha de ésta. 12
14 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) Clave Subclave 1. Titularidad del bien inmueble. B. Titularidad y derechos reales sobre inmuebles 2. Derechos reales de uso o disfrute sobre bienes inmuebles. 3. Nuda propiedad sobre bienes inmuebles. ubicados en el extranjero. 4, Multipropiedad, aprovechamiento por turnos, propiedad a tiempo parcial o fórmulas similares sobre bienes inmuebles. 5. Otros derechos reales sobre bienes inmuebles. Nombre de la vía pública y número de casa Complemento Población / Ciudad Dirección del inmueble objeto de declaración Provincia / Región / Estado Código Postal Código País Fecha de incorporación: Se consignará la fecha de adquisición de la titularidad o titularidad real sobre el bien inmueble o del derecho real sobre el mismo. A: Bien o derecho que se declara por primera vez o que se incorpora en el ejercicio de la declaración Si el valor de adquisición y valor a 31 de diciembre conjuntamente M: Bien o derecho que ya ha sido declarado en ejercicio en considerados hubiese experimentado un incremento superior a ejercicios anteriores euros respecto del que determinó la presentación de la Origen del bien o derecho última declaración. Valoración 1 Valoración 2 Tipo de bien inmueble Porcentaje de participación C: Bien o derecho que se declara porque se extingue la titularidad o cualquier otra forma de titularidad real sobre el mismo Se consignará el valor de adquisición del bien inmueble incluyendo en su caso los impuestos satisfechos. En el caso de extinción de la titularidad: Importe o valor de transmisión de la titularidad o titularidad real sobre el bien inmueble o del derecho real sobre el mismo. U: Urbano R: Rústico Fecha de transmisión o extinción de la titularidad, titularidad real o de los derechos reales sobre los bienes inmuebles. Cuando existan múltiples partícipes asociados al bien o derechos declarado el importe NO se prorrateará. 13
15 GUIA PARA LA DeclaraciOn sobre Bienes y Derechos situados en el Extranjero (Modelo 720) Régimen sancionador Infracción tributaria muy grave No informar Informar de forma incompleta, inexacta o falsa Presentar fuera de plazo sin requerimiento previo Presentación por medios distintos de los electrónicos, informáticos y telemáticos Sanción euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble. Mínimo de euros. 10 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a un mismo bien inmueble o a un mismo derecho sobre un bien inmueble. Mínimo de euros. Infracciones y sanciones incompatibles con las que corresponderían por las infracciones reguladas en los artículos 198 LGT (Infracción por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico) y 199 LGT (Infracción por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información. Adicionalmente Infracción tributaria muy grave No cumplir en plazo la obligación de información IRPF Ganancia patrimonial no justificada. Integrable en la parte general. IS Renta presunta Multa pecuniaria proporcional del 150% de la base de la sanción Aplicación de las reducciones del artículo 188 LGT Imputación al período impositivo más antiguo de los no prescritos susceptibles de regularización. Infracciones y sanciones incompatibles con las que corresponderían por las infracciones reguladas en los artículos 191 a 195 LGT. No se aplicará cuando el sujeto pasivo acredite que los bienes y derechos cuya titularidad le corresponde han sido adquiridos con cargo a rentas declaradas o bien con cargo a rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condición de sujeto pasivo del IRPF o del IS A efectos de la aplicación de este régimen sancionador constituyen distintos conjuntos de datos en relación con cada uno de los inmuebles y en relación con cada uno de los inmuebles sobre los que se constituyan los derechos de multipropiedad, aprovechamiento por turnos, propiedad a tiempo parcial o fórmulas similares o titularidad de derechos reales de uso o disfrute y nuda propiedad: Identificación del inmueble con especificación, sucinta, de su tipología. Situación del inmueble: país o territorio en que se encuentre situado, localidad, calle y número. A estos mismos efectos, tendrán la consideración de dato los siguientes: En relación con cada uno de los bienes inmuebles situados en el extranjero: Fecha de adquisición. Valor de adquisición. En relación con cada uno de los derechos reales de uso o disfrute y nuda propiedad sobre bienes inmuebles situados en el extranjero: Fecha de adquisición de la titularidad del derecho Valor a 31 de diciembre según las reglas de valoración establecidas en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio. En el supuesto de pérdida de la condición de titular o titular real del inmueble o derecho en cualquier momento del año: Fecha de la transmisión. Valor de transmisión del inmueble o derecho. 14
16 PREGUNTAS FRECUENTES Un solo modelo para tres obligaciones de información diferentes Si una persona o entidad tiene la obligación de presentar declaración informativa, modelo 720, tanto por cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero, como por valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero, y por bienes inmuebles situados en el extranjero y derechos sobre los mismos, se pueden declarar las tres obligaciones de información en el mismo modelo? Si, cada uno de los tres bloques de bienes, constituye una obligación de información diferente, pero las tres obligaciones de información se articulan a través de un mismo modelo informativo. De este modo las tres obligaciones de información se cumplirían cumplimentando el Modelo 720 informando de todos los bienes y derechos respecto a los que exista obligación de informar. Normativa: Cada uno de los bloques de información siguientes, constituye una obligación de información diferente: Cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero. Esta obligación de información se regula en el artículo 42 bis del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por RD 1065/2007, de 27 de julio. (En el Modelo 720 se corresponde con el valor de la Clave tipo de bien o derecho C ). Valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero. Esta obligación de información se regula en el artículo 42 ter del citado Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio. (En el Modelo 720 se corresponde con los valores del campo Clave tipo de bien o derecho, V, I y S ). Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero. Esta obligación de información se regula en el artículo 54 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio. (En el Modelo 720 se corresponde con el valor de la Clave tipo de bien o derecho B ) Obligación de declarar Existe obligación de presentar declaración cuando se comparte la titularidad sobre una cuenta bancaria abierta en el extranjero cuyo saldo a 31 de diciembre supere los euros, pero cuya titularidad corresponda a varias personas? Existe obligación de informar sobre la cuenta bancaria cuando se supere este límite (y no concurra ninguna de las demás excepciones a la obligación de declarar) con independencia del número de titulares de la cuenta. Se informará de los saldos totales sin prorratear, indicando el porcentaje de participación. Existe obligación de presentar declaración cuando se comparte la titularidad sobre un inmueble situado en el extranjero cuyo valor de adquisición supera a 31 de diciembre los euros, pero cuya titularidad corresponda a varias personas? Sí, existe obligación de informar sobre el inmueble cuando se supere este límite (y no concurra ninguna de las demás excepciones a la obligación de declarar) con independencia del número de titulares sobre el mismo. Se informará del valor de adquisición total sin prorratear, indicando el porcentaje de participación. Lo mismo ocurrirá respecto de cualquiera de los tipos de bienes y derechos recogidos en estas tres obligaciones de información cuando existan varios titulares. 15
17 PREGUNTAS FRECUENTES Las personas físicas residentes en territorio español, si desarrollan una actividad económica y llevan su contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Código de Comercio, tienen obligación de informar sobre los bienes y derechos en el extranjero registrados e identificados individualmente en la misma? Si son titulares de cuentas en entidades financieras en el extranjero (artículo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio) y las mismas están registradas en dicha documentación contable de forma individualizada e identificada con su número, entidad de crédito y sucursal en la que figuren abiertas y país o territorio en que se encuentren situadas, no existe obligación de informar sobre las mismas. Si son titulares de valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero (artículo 42 ter del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio) respecto a los que existe obligación de declarar, el hecho de que estén registrados en la contabilidad de la persona física no excluye de la obligación de informar sobre los mismos, ya que la misma no ha sido incluida en la norma, por lo que habrá de cumplirse con la obligación de información sobre los mismos. Si son titulares de bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero (artículo 54 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio) y se encuentran identificados de forma individualizada y suficiente, no existe obligación de informar sobre los mismos. Normativa La regulación de estas excepciones en la presentación de la declaración informativa respecto a cada una de las obligaciones se encuentra: en la letra c del apartado 4 del artículo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para las cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero; en la letra c del apartado 6 del artículo 54 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero. Las personas jurídicas y demás entidades residentes en territorio español que tengan registrados en su contabilidad los bienes y derechos en el extranjero de los que son titulares de la forma establecida en la normativa reguladora de las tres obligaciones de información tienen obligación de informar sobre los mismos? No. Normativa; La regulación de estas excepciones en la presentación de la declaración informativa respecto a cada una de las obligaciones se encuentra: en la letra b del apartado 4 del artículo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para las cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero; en la letra c del apartado 4 del artículo 42 ter del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para los valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero. en la letra b del apartado 6 del artículo 54 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero. En el caso de una cuenta bancaria en el extranjero cuyo saldo asciende a euros el 31 de diciembre del 2012, y de la que son titulares una entidad residente (70%= euros) que la tiene registrada en su contabilidad y una persona física residente (30%= euros). Existe obligación de declarar por parte de la persona física? La persona física debe presentar declaración informativa, informando sobre una cuenta con un saldo a 31 de diciembre de euros, indicando que su participación en la misma es del 30 %. 16
18 PREGUNTAS FRECUENTES Si una persona deja de ser autorizado (se le revoca la autorización) en una cuenta de una entidad financiera situada en el extranjero en el mes de junio de 2012 existe obligación de presentar declaración informativa? en el caso de que exista obligación, cual ha de ser el saldo y la fecha sobre las que se informe? Existe obligación de declarar si el saldo que existía en la cuenta en la fecha de la revocación de la autorización hubiera determinado la obligación de declarar a 31 de diciembre, junto en su caso con el saldo del resto de cuentas objeto de esta obligación, siempre que no opere ninguna otra causa de exoneración sobre la misma. El contenido de la declaración en relación con esta cuenta en el caso de que exista obligación de declararla deberá informar sobre: La razón social o denominación completa de la entidad bancaria o de crédito así como su domicilio. La identificación completa de la cuenta. La fecha de la revocación de la autorización. Saldo de la cuenta en la fecha en la que dejo de ser autorizado. Si nunca se ha tenido la obligación de presentar el Modelo 720, ni siquiera durante el ejercicio en el que se cancela o extingue la titularidad sobre el bien, existe obligación de declarar sobre el bien o derecho situado en el extranjero objeto de estas obligaciones de información? Ejemplo 1: Una persona física residente tiene una cuenta bancaria abierta en el extranjero sobre la que nunca ha existido obligación de informar de acuerdo con el artículo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007. Si esta persona cancela la cuenta a lo largo del ejercicio Debe presentarse declaración informativa de la misma? Respuesta: No. Ejemplo 2: una cuenta bancaria abierta en el extranjero que está identificada y registrada en la contabilidad de una entidad. En el caso de que la cancele a lo largo del ejercicio Debe presentarse declaración informativa de la misma? Respuesta: No. No, la sociedad no debe presentar declaración informativa sobre la cuenta bancaria cuando cesa su titularidad sobre la misma si nunca ha tenido obligación de presentar declaración informativa sobre la misma. Esta exoneración se extiende también al apoderado, autorizado o cualquier otro titular real sobre esta cuenta bancaria. En el caso siguiente, en el que una entidad residente tiene tres cuentas bancarias en el extranjero, tal y como se detalla en la pregunta, existe obligación de declarar? Cuenta 1: saldo 31/12: euros y saldo último trimestre euros. Registrada en la contabilidad. Cuenta 2: saldo 31/12: euros y saldo último trimestre euros. No registrada en la contabilidad. Cuenta 3: saldo 31/12: euros y saldo último trimestre euros. Cuenta respecto a la que se informa en el Modelo 196, ya que la entidad bancaria está domiciliada en España. Se plantea en primer lugar, Cuál es el saldo a tener en cuenta para delimitar la obligación en función de la cuantía de los saldos y comprobar si supera los euros? Sobre cuál de estas cuentas se debe informar? El saldo a tener en cuenta sería el de la cuenta 2, excluyendo aquellas cuentas que quedan comprendidas en las excepciones a la obligación de declarar. No existiría obligación de declarar puesto que el saldo no excedería de los euros Si una entidad presento el Modelo 720 en relación con la obligación de informar sobre cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero en un ejercicio porque el saldo de su cuenta superaba los euros y no concurría ninguna circunstancia eximente de la obligación, y en otro ejercicio su saldo no supera los euros y cancela la cuenta. existe obligación de declarar? Sí 17
19 PREGUNTAS FRECUENTES Existe obligación de declarar los planes de pensiones contratados en el extranjero? No existe obligación de información sobre los planes de pensiones (de las aportaciones a los mismos) en tanto no se produzca la incidencia que da lugar al cobro de la pensión en modo de renta temporal o vitalicia. El artículo 42 ter del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, remite a la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio para la valoración de determinadas rentas. En concreto esta remisión existe para el caso de las rentas temporales y vitalicias. Artículo 17 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio en su apartado Dos establece que las rentas temporales o vitalicias constituidas como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, deberán computarse por su valor de capitalización (en la fecha del devengo del impuesto), aplicando las mismas reglas que para la constitución de pensiones se establecen en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. El artículo 10.2.f de la Ley de ITPyAJD valora las la base imponible de las pensiones capitalizándolas. En el caso de que se lleve a cabo el rescate del plan de pensiones debe informarse sobre la renta que se obtenga? Si, cualquiera que sea la modalidad del rescate si como consecuencia se obtiene una renta debe informase de la misma. Existe obligación de informar de opciones sobre acciones? No. Si una persona física se traslada al extranjero una vez iniciado el ejercicio y debe presentar declaración del Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas por este ejercicio. Tiene obligación de presentar el Modelo informativo respecto a los bienes y derechos en el extranjero? Sí, siempre y cuando de acuerdo con la regulación de estas tres obligaciones de información resulte obligado a informar de las mismas. Si una persona física es contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en España, pero residente habitual en el extranjero conforme establece el artículo 10 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y tiene bienes y derechos en el extranjero, está sujeta a estas obligaciones de información? Si, siempre que no quede exonerada por ningún otro motivo de los establecidos para estas obligaciones de información. Si una persona física residente habitual en el extranjero es contribuyente de IRPF conforme establece el artículo 10 de la LIRPF, tiene una cuenta en una entidad financiera situada en el extranjero donde cobra la nómina satisfecha por la Administración General del Estado está sujeta a la obligación de información sobre esta cuenta en el caso de que no concurra ninguna de las causas que excepcione esta obligación de información de acuerdo con la normativa vigente? Sí, de acuerdo con el artículo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, existe obligación de informar sobre la misma. No concurre ninguna circunstancia excepcional en la cuenta de la entidad financiera situada en el extranjero en la que se cobre la nómina para no estar sujeta a la obligación de declarar. Si una persona física residente habitual en el extranjero es contribuyente de IRPF conforme establece el artículo 10 de la LIRPF y tiene una cuenta abierta en un establecimiento en el extranjero de una entidad domiciliada en España, tiene obligación de presentar declaración informativa sobre esta cuenta si concurren el resto de circunstancias previstas en el artículo 42 bis del Reglamento General aprobado RD 1065/2007, de 27 de julio para estar obligado? Sí, existe obligación de presentar declaración informativa, salvo que se tenga acreditación suficiente de la entidad de que se ha informado sobre esta cuenta. Salvo que se hubiese informado de la condición de residente fiscal o contribuyente de IRPF en España, la entidad domiciliada en España no habrá suministrado la información relacionada con su cuenta. 18
20 PREGUNTAS FRECUENTES Si una persona física residente tiene una cuenta abierta en un establecimiento en el extranjero de una entidad domiciliada en España y concurren las condiciones del artículo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para estar obligada a presentar declaración informativa sobre la misma, tiene obligación de presentar declaración informativa si la cuenta bancaria abierta en el extranjero corresponde a una entidad domiciliada en España? No estará obligada siempre y cuando la entidad domiciliada en España hubiera debido presentar declaración informativa sobre la misma conforme a lo previsto en el artículo 37 del citado Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, y siempre que además hubiera podido ser declarada conforme a la normativa del país donde esté situada. De acuerdo con lo previsto en este artículo 37, las entidades de crédito y las demás entidades, que de acuerdo con la normativa vigente, se dediquen al tráfico bancario o crediticio, vendrán obligadas a presentar una declaración informativa anual referente a la totalidad de las cuentas abiertas en dichas entidades o puestas por ellas a disposición de terceros en establecimientos situados dentro o fuera del territorio español. Cuando se trate de cuentas abiertas en establecimientos fuera del territorio español no existirá obligación de suministrar información sobre personas o entidades no residentes sin establecimiento permanente en territorio español. Normativa: La regulación de esta excepción a la obligación informativa sobre cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero se encuentra en la letra d del apartado 4 del artículo 42 bis del Reglamento General aprobado por el RD 1065/2007, de 27 de julio, para las cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero. En el caso de que el titular de una cuenta corriente (o cualquier otro bien o derecho objeto de declaración en este Modelo 720), quede exonerado de la obligación de declarar, por concurrir alguna de las causas que determinen que no resulte de aplicación la misma, están obligados a presentar información sobre estos bienes y derechos el resto de titulares reales, tanto apoderados y autorizados sobre los mismos? Solamente quedarán exonerados de la obligación de presentar el modelo 720, cuando concurra la circunstancia de que la persona o entidad titular estuviese dentro del ámbito subjetivo de las obligaciones de información comprendidas en el citado modelo, y que ostentando la condición de titular sobre los mismos, quedase exonerada de la obligación de informar. Si una persona es "titular" de una cuenta corriente en el extranjero cuyo saldo a 31/12 es de euros y además es "autorizada" en otra cuenta corriente cuyo saldo a 31/12 es de euros, existe obligación de declarar? Sí, siempre que no concurra ninguna causa de exoneración. Y en el caso de que la segunda cuenta fuese de una sociedad (residente en España) que la tiene registrada e identificada en su contabilidad? No, en este caso no computaría el saldo de la cuenta corriente, cuyo titular ha resultado exonerado de la obligación de declarar. 19

References: artículo 9
 artículo 188
 artículo 9
 artículo 42
 artículo 9
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 artículo 9
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 artículo 42
 artículo 54
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 Artículo 17
 artículo 10
 artículo 10
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 artículo 42
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 artículo 42
 artículo 37
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