Source: https://www.gofin.pl/podatki/17,1,62,256161,zasady-stosowania-nowej-matrycy-stawek-vat.html
Timestamp: 2020-08-12 18:18:04+00:00

Document:
Zasady stosowania nowej matrycy stawek VAT - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Podatki » VAT i akcyza » Zasady stosowania nowej matrycy stawek VAT
Z dniem 1 lipca 2020 r. będą obowiązywać m.in. przepisy regulujące nowy sposób identyfikowania towarów i usług na potrzeby podatku VAT (oparty o Nomenklaturę scaloną (CN) w zakresie towarów oraz Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (2015) w zakresie usług) a także nowa matryca stawek VAT.
Nowe regulacje prawne w tym zakresie dotyczą m.in.: ujednolicenia stawek VAT w tych samych grupach produktów, z jednoczesną zasadą równania w dół - do niższej stawki. W związku z tym - o czym już wielokrotnie pisaliśmy na łamach naszego czasopisma - niektóre stawki zostaną obniżone, m.in. na produkty pierwszej potrzeby, np. pieczywo każdego rodzaju, zupy, buliony, żywność homogenizowaną, dietetyczne środki spożywcze. Dla niektórych towarów z kolei stawka VAT wzrośnie, np. na homary i ośmiornice, drewno opałowe.
Poniżej opowiadamy na najczęściej zadawane przez Czytelników pytania w zakresie stosowania nowej matrycy stawek VAT.
W załączniku nr 15 do ustawy o VAT towary i usługi klasyfikowane są według PKWiU 2008. Czy od 1 lipca 2020 r. będą one klasyfikowane na podstawie PKWiU 2015 (w stosunku do usług) i Nomenklatury scalonej (jeśli chodzi o towary)?
Załącznik nr 15 do ustawy o VAT wymieniający towary i usługi objęte obecnie (przy spełnieniu ustawowych warunków) obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności oparty jest na obowiązującej PKWiU 2008.
Klasyfikację tę w odniesieniu do towarów i usług wymienionych w ww. załączniku będzie należało stosować do 31 grudnia 2020 r.
Powyższe wynika z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 marca 2020 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 556). Mocą tego rozporządzenia, PKWiU 2008 należy stosować do dnia 30 czerwca 2020 r. do celów opodatkowania podatkiem VAT, zaś do dnia 31 grudnia 2020 r. w zakresie:
1) towarów (których dostawa powoduje, że podatnicy nie mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT) wskazanych w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) i g) ustawy o VAT, a mianowicie:
preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1), komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), urządzeń elektrycznych i nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego (PKWiU 27) oraz maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28) - w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie,
hurtowych i detalicznych części do pojazdów samochodowych (PKWiU 45.3) i motocykli (PKWiU 45.4);
2) towarów i usług wskazanych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT,
3) towarów i usług wskazanych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 2519).
Jaką stawką VAT należy po 1 lipca br. opodatkować sprzedaż pieczywa i ciastek?
Do 30 czerwca br. pieczywo i produkty ciastkarskie są objęte trzema różnymi stawkami, a mianowicie 5%, 8% i 23%. Pieczywo świeże w zależności od daty przydatności do spożycia (graniczny termin 14 dni) jest objęte stawką 5% lub 8%, wyroby ciastkarskie są natomiast objęte stawkami 8% lub 23% w zależności od daty przydatności do spożycia (termin graniczny 45 dni).
Celem nowelizacji ustawy o VAT wprowadzającej z dniem 1 lipca br. nową matrycę stawek VAT było m.in. ujednolicenie stawek VAT w tych samych grupach produktów, z jednoczesną zasadą równania w dół - do niższej stawki. Wprowadzono również podwyżkę stawek na wybrane (ale nieliczne) towary i usługi.
W uzasadnieniu do nowelizacji ustawy o VAT w zakresie opodatkowania pieczywa każdego rodzaju włącznie z ciastkami wyjaśniono, że: "(...) Proponuje się przyjęcie jednej stawki - 5% - dla wszystkich produktów objętych działem 19 CN - Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze (w dziale tym klasyfikowane są np. makarony, płatki zbożowe, pieczywo i wyroby ciastkarskie oraz mieszaniny do ich wytworzenia, jak również wyroby gotowe takie jak kluski, makarony i niektóre pierogi, pizza surowa i podpieczona. (...)"
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że jeśli towary, o których mowa w pytaniu sklasyfikowane będą w dziale CN 19, to na podstawie obowiązującego od 1 lipca br. art. 41 ust. 2a w związku z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy o VAT podlegać będą opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 5% (stawka ta będzie obowiązywała dla każdego rodzaju pieczywa czy ciastek, niezależnie od daty trwałości czy przydatności do spożycia).
Świadczymy usługi budowlane. Na początku lipca (zgodnie z umową) wykonamy usługę budowlaną polegającą na wymianie drzwi zewnętrznych w domku jednorodzinnym (którego powierzchnia nie przekracza 300 m2). Czy usługa taka, tak jak obecnie, będzie podlegała opodatkowaniu 8% stawką VAT?
W wyniku nowelizacji ustawy o VAT, od 1 lipca 2020 r. stawka VAT w odniesieniu do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie ulegnie zmianie.
Wprowadzone z tym dniem zmiany będą polegały jedynie na przeniesieniu podstawy prawnej dotyczącej stosowania 8% stawki VAT dla robót konserwacyjnych z rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek bezpośrednio do ustawy o VAT.
Zgodnie bowiem z obowiązującym od 1 lipca br. art. 41 ust. 12 ustawy o VAT stawkę podatku 8% będzie należało stosować do:
1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
2) robót konserwacyjnych dotyczących:
a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12
- w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12 pkt 1 ww. ustawy.
Przypomnijmy, że przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U z 2020 r. poz. 261 ze zm.) funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 12b (zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT).
Z kolei przepis art. 41 ust. 12b pkt 1 ww. ustawy stanowi, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2.
W związku z powyższym, jeżeli u podatnika przedmiotem sprzedaży będzie usługa budowlana polegająca na montażu drzwi w domku jednorodzinnym zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, to będzie mógł on zastosować 8% stawkę VAT.
Jaką stawką VAT opodatkowany będzie lód używany do celów chłodniczych?
Do 30 czerwca 2020 r. "Lód, włączając lód do celów chłodniczych innych niż żywnościowe" sklasyfikowany jest w grupowaniu PKWiU 2008 pod symbolem 35.30.21.0 i wymieniony w poz. 69 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, zawierającego wykaz towarów opodatkowanych 8% stawką VAT.
Od 1 lipca br. lód nie został wymieniony w żadnym z załączników do ustawy o VAT zawierających wykaz towarów opodatkowanych obniżoną stawką VAT. Oznacza to, że będzie on podlegał opodatkowaniu 23% stawką VAT.
Prowadzę lokal gastronomiczny, w którym sprzedaję również dania na wynos. Czy jeżeli składnikiem posiłku będzie krewetka to danie takie będzie podlegało opodatkowaniu 23% stawką VAT?
Tak. W myśl znowelizowanego art. 41 ust. 2 ustawy o VAT (w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2), od 1 lipca br. stawkę 8% stosować się będzie do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu "Usługi związane z wyżywieniem" (PKWiU 56), z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1. W załączniku tym w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca br. nie wymieniono ryb, skorupiaków i mięczaków (które są wymienione w poz. 25 załącznika nr 3 i poz. 18 załącznika nr 10 do ustawy o VAT zawierającymi wykaz towarów i usług opodatkowanych odpowiednio 8% i 5% stawką VAT).
Na stronie internetowej MF w zakresie nowej matrycy stawek VAT czytamy, że: "(...) Z uwagi (...) na zaproponowane obniżki stawek dla produktów niezbędnych do zaspokojenia podstawowych potrzeb człowieka oraz konieczność zachowania pewnej równowagi budżetowej konieczne było punktowe podwyższenie stawek podatku dla niektórych towarów. (...)"
Zatem, podwyższona do 23% (z 5% i 8%) stawka VAT będzie obowiązywała na homary i ośmiornice oraz inne skorupiaki, mięczaki i bezkręgowce wodne (m.in. kraby, langusty, krewetki, ostrygi, małże, ślimaki) oraz przetwory z nich, kawior oraz namiastki kawioru, jak również na sprzedawane w różnego rodzaju placówkach gastronomicznych posiłki, których składnikiem będą ww. produkty (niezależnie od ich ilości w danym posiłku).
•Warunki stosowania obniżonej stawki VAT na usługi budowlane od 1 lipca 2020 r.
•Nowa matryca stawek VAT już obowiązuje, a nowy JPK_VAT od 1 października 2020 r.
•Jaką klasyfikację wyrobów i usług dla celów VAT stosować w 2020 r.?
•Stawki VAT w pytaniach Czytelników
•Zasady ustalania stawki VAT
•Stawka VAT dla robót konserwacyjnych oraz usług związanych z wyżywieniem - zmiany od 1 kwietnia 2020 r.
•Od 1 kwietnia 2020 r. nowe stawki VAT na niektóre towary
•Roboty konserwacyjne w budynkach mieszkalnych - stawka VAT
•Usługi montażu pergoli a stawka VAT
•Nowa matryca stawek VAT od 1 lipca 2020 r.
•Stawka VAT na dania z krewetkami
•VAT przy usługach budowlanych wykonywanych w budynku szkoły
•Zmiana stawek VAT na niektóre towary
•Zmiany w VAT dotyczące robót konserwacyjnych oraz usług związanych z wyżywieniem
•Opodatkowanie VAT remontu budynku mieszkalnego
•Nowa matryca stawek VAT w 2020 r.
•Stawki VAT na czasopisma, gazety i książki od 1 listopada 2019 r.
•Ujednolicenie matrycy stawek VAT i wiążąca informacja stawkowa
• Zwrot VAT w terminie 25 dni - kiedy przysługuje?
• Zastosowanie błędnej stawki VAT
• Przelew zbiorczy z zastosowaniem MPP
• Faktury oznaczone MPP w nowym pliku JPK_VAT
• Oznaczanie towarów i usług w nowym JPK_VAT
• SLIM VAT - pakiet uproszczeń dla podatników VAT
• Wirtualne kasy fiskalne dla wybranych branż
• Nowa matryca stawek VAT - sprzedaż towarów kupionych przed 1 lipca 2020 r.
• Rozliczenie VAT i ewidencja w księgach faktury otrzymanej od kontrahenta z Ukrainy
• Uproszczenia w rozliczaniu VAT z tytułu importu towarów - zmiany w 2020 r.
• Zwolnienie z VAT WNT i importu towarów przekazanych na cele związane ze zwalczaniem koronawirusa

References: art. 113
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 2
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 114