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Timestamp: 2019-03-25 17:07:41+00:00

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BFH, 30.03.2000 - V R 30/99 - dejure.org
UStG 1980 § 4 Nr. 22 Buchst. b, § ... 12 Abs. 2 Nr. 8; UStG 1999 § 12 Abs. 2 Nr. 8 Buchst. a; Richtlinie 77/388/EWG Art. 12 Abs. 3 Buchst. a Unterabs. 3, Art. 13 Teil A Abs. 1 Buchst. m und o, Art. 13 Teil A Abs. 2; AO 1977 § 14, § 64 Abs. 1, § 65 Nr. 3, § 67a
UStG 1980 § 4 Nr. 22 Buchst. b, § 12 Abs. 2 Nr. 8; UStG 1999 § 12 Abs. 2 Nr. 8 Buchst. a; Richtlinie 77/388/EWG Art. 12 Abs. 3 Buchst. a Unterabs. 3, Art. 13 Teil A Abs. 1 Buchst. ... m und o, Art. 13 Teil A Abs. 2; AO 1977 § 14, § 64 Abs. 1, § 65 Nr. 3, § 67a
Eislaufverein - Vermietung von Schlittschuhen - Ermäßigter Umsatzsteuersatz - Zweckbetrieb - Wettbewerb
Umsatzsteuer; ermäßigter Steuersatz für Benutzung einer Eislaufbahn eines gemeinnützigen Eislaufvereins
Ertragsteuerliche Freistellung eines Zweckbetriebes
Zusammenfassung von "Wettbewerb entscheidet über Umsatzsteuerpflicht der öffentlichen Hand" von RA/StB Dr. Thomas Küffner, original erschienen in: DStR 2003, 1606 - 1608.
FG Nürnberg, 27.04.1999 - II 80/98
BFHE 191, 434
DB 2000, 1547
BStBl II 2000, 705
Nach ständiger Rechtsprechung des BFH (z.B. Urteile vom 19. Februar 2004 V R 39/02, BFHE 205, 329 , BStBl II 2004, 672; vom 18. März 2004 V R 101/01, BFHE 205, 342 , BStBl II 2004, 798 ; vom 30. März 2000 V R 30/99, BFHE 191, 434 , BStBl II 2000, 705) sei unter potentiellem Wettbewerb i.S. des § 65 Abs. 3 AO nur der konkret denkbare Wettbewerb zu verstehen.
Wenn die von der Körperschaft verfolgten gemeinnützigen Zwecke auch ohne steuerrechtlich begünstigte entgeltliche Tätigkeit zu erreichen seien, sei aus der Sicht des Gemeinnützigkeitsrechts eine Beeinträchtigung des Wettbewerbs vermeidbar (BFH-Urteil in BFHE 191, 434 , BStBl II 2000, 705, m.w.N.).
Der AEAO weiche ausdrücklich von dem BFH-Urteil in BFHE 191, 434 , BStBl II 2000, 705 ab (vgl. auch BFH-Urteile in BFHE 205, 329 , BStBl II 2004, 672; in BFHE 205, 342 , BStBl II 2004, 798 ).
Wenn der BFH in seinem Urteil in BFHE 191, 434 , BStBl II 2000, 705 auf eine Wettbewerbssituation "vor Ort" (= "Einzugsbereich des Klägers") abstelle, könne damit nicht nur die tatsächliche Wettbewerbssituation gemeint sein.
Das Eislaufen und das Inlineskaten erfüllen diese Voraussetzung (BFH-Urteil in BFHE 191, 434 , BStBl II 2000, 705, m.w.N.).
Dem Wettbewerbsschutz unterliegt daher auch der potentielle Wettbewerb (ständige BFH-Rechtsprechung, z.B. BFH-Urteil in BFHE 191, 434 , BStBl II 2000, 705, m.w.N.).
Sind die von der Körperschaft verfolgten gemeinnützigen Zwecke auch ohne steuerrechtlich begünstigte entgeltliche Tätigkeit zu erreichen, so ist aus der Sicht des Gemeinnützigkeitsrechts eine Beeinträchtigung des Wettbewerbs vermeidbar (z.B. BFH-Urteil in BFHE 191, 434 , BStBl II 2000, 705, m.w.N.).
Nur auf dieser Grundlage lässt sich beurteilen, ob ein anderer - nicht steuerbegünstigter - Betreiber die gegebene Nachfrage überhaupt in ähnlicher Weise befriedigen könnte (ständige BFH-Rechtsprechung, z.B. BFH-Urteile in BFHE 191, 434 , BStBl II 2000, 705; in BFHE 205, 329 , BStBl II 2004, 672;… vom 19. Februar 2004 V R 38/02, BFH/NV 2004, 1298 ; in BFHE 205, 342 , BStBl II 2004, 798 ; vgl. auch BFH-Urteile vom 27. Februar 2003 V R 78/01, BFHE 201, 554, BStBl II 2004, 431; vom 27. April 2006 V R 53/04, BFHE 213, 256 , BStBl II 2007, 16 ).
Maßgeblich sind nach der BFH-Rechtsprechung die Verhältnisse "vor Ort" (vgl. BFH-Urteil in BFHE 191, 434 , BStBl II 2000, 705), d.h. in ... und näherer Umgebung (Einzugsbereich der Klägerin).
Unter diesen Begriff fallen nur diejenigen organisatorischen Maßnahmen eines Sportvereins, die es aktiven Sportlern ermöglichen, Sport zu treiben (vgl. BFH-Urteil vom 30. März 2000 V R 30/99, BFHE 191, 434, BStBl II 2000, 705, unter II. 1. b).
b) Wenn das Gesetz --wie hier § 12 Abs. 2 Nr. 8 Buchst. a UStG-- eine Steuervergünstigung insoweit ausschließt, als ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb (§ 14 AO 1977) unterhalten wird, verliert die Körperschaft gemäß § 64 Abs. 1 AO 1977 die Steuervergünstigung für die dem Geschäftsbetrieb zuzuordnenden Umsätze, soweit der wirtschaftliche Geschäftsbetrieb kein Zweckbetrieb (§§ 65 bis 68 AO 1977) ist (vgl. BFH-Urteile in BFHE 191, 434, BStBl II 2000, 705, unter II. 2. c; vom 19. Februar 2004 V R 39/02, BFHE 205, 329, BStBl II 2004, 672, unter II. 2.).
Ob die Voraussetzungen dieser Vorschrift (vgl. dazu BFH-Urteile in BFHE 191, 434, BStBl II 2000, 705, unter II. 2.; in BFHE 205, 329, BStBl II 2004, 672, unter II. 2.) vorliegen, hat das FG nicht geprüft und auch keine dahin gehenden Feststellungen getroffen, die dem Senat diese Prüfung ermöglichen könnten.
Diese Schranke dient nicht allein dem Allgemeininteresse an der Erhöhung des Steueraufkommens, sondern auch dem Interesse der steuerlich nicht begünstigten Konkurrenzbetriebe an einem steuerlich nicht manipulierten Wettbewerb (vgl. Bericht und Antrag des Finanzausschusses zum Entwurf einer Abgabenordnung, BT-Drucks. 7/4292, S. 21; BFHE 191, 434, 439 f.;… Koenig in Pahlke/Koenig, Abgabenordnung, § 65 Rdn. 9; Knobbe-Keuk, BB 1982, 385, 388).
Dabei ist auch zu beachten, dass sich der BFH (vgl. hierzu auch BFH-Urteile vom 25. Juli 1996 V R 7/95, BFHE 181, 222, Bundessteuerblatt --BStBl-- II 1997, 154, unter II.2.a; vom 21. August 1997 V R 65/94, Sammlung amtlich nicht veröffentlichter Entscheidungen des Bundesfinanzhofs 1998, 971, unter II.2.d, und vom 30. März 2000 V R 30/99, BFHE 191, 434, BStBl II 2000, 705, unter II.1.b) noch nicht in entscheidungserheblicher Weise mit der Frage befassen musste, ob sich die Verweisung in § 4 Nr. 22 Buchst. a und b UStG auf das Gemeinnützigkeitsrecht nur.
BFH, 03.04.2008 - V R 74/07
Umsatzsteuerfreiheit der Leistungen eines gemeinnützigen Golfvereins nach …
Unabhängig hiervon sei auf diese Richtlinienbestimmung die Rechtsprechung des BFH zu § 65 Nr. 3 AO übertragbar, wonach auch der potenzielle Wettbewerb geschützt sei (vgl. BFH-Urteil vom 30. März 2000 V R 30/99, BFHE 191, 434, BStBl II 2000, 705).
c) Sportliche Veranstaltungen (vgl. dazu BFH-Urteile vom 30. März 2000 V R 30/99, BFHE 191, 434, BStBl II 2000, 705, Benutzung einer Kunsteisbahn; vom 25. Juli 1996 V R 7/95, BFHE 181, 222, BStBl II 1997, 154, Fallschirmsport; vom 4. Mai 1994 XI R 109/90, BFHE 175, 1, BStBl II 1994, 886, Schauauftritte eines Tanzsportvereins) können unter besonderen Voraussetzungen (§ 67a AO 1977, wirksam ab 1. Januar 1990) im Rahmen eines Zweckbetriebes durchgeführt werden, wenn sie es aktiven Sportlern ermöglichen, Sport zu treiben.
Sind die von der Körperschaft verfolgten gemeinnützigen Zwecke --wie im vorliegenden Fall-- auch ohne steuerrechtlich begünstigte entgeltliche Tätigkeit zu erreichen, so ist aus der Sicht des Gemeinnützigkeitsrechts eine Beeinträchtigung des Wettbewerbs vermeidbar (vgl. BFH-Urteile vom 30. März 2000 V R 30/99, BFHE 191, 434, BStBl II 2000, 705; vom 11. April 1990 I R 122/87, BFHE 160, 510, BStBl II 1990, 724;… vom 15. Oktober 1997 II R 94/94, BFH/NV 1998, 150).
Vielmehr ist grundsätzlich --anhand konkreter Feststellungen-- zu prüfen, ob ein wettbewerbsrelevanter Markt für die einschlägige Tätigkeit der juristischen Person des öffentlichen Rechts besteht (vgl. BFH-Urteile vom 30. März 2000 V R 30/99, BFHE 191, 434, BStBl II 2000, 705;… vom 12. Oktober 2000 V R 74/99, BFH/NV 2001, 653;… Generalanwalt Alber in Rdnr. 58 seiner Schlussanträge vom 29. Juni 2000 in Slg. 2000 I-11435, 11452 f.; Wagner, UVR 2001, 75, 76; Hüttemann, Finanz-Rundschau --FR-- 2002, 1337, 1346 f.).
Durch die steuerliche Begünstigung eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebes sollen weder Wettbewerber verdrängt noch zu Lasten potentieller Konkurrenten Marktzutrittsschranken errichtet werden (Senatsurteil vom 30. März 2000 V R 30/99, BFHE 191, 434, BStBl II 2000, 705, m.w.N.).
Dabei wird der Satzung des Klägers eine entscheidende Bedeutung beizumessen sein (vgl. BFH-Urteil vom 30. März 2000 V R 30/99, BFHE 191, 434, BStBl II 2000, 705, a.E.).
Das FG hat keine Feststellungen getroffen, die die Beurteilung erlauben, ob im Streitfall der Wettbewerb beeinträchtigt ist und gegebenenfalls ob dies i.S. des § 65 Nr. 3 AO 1977 vermeidbar ist (vgl. hierzu BFH-Urteil in BFHE 191, 434, BStBl II 2000, 705).
BFH, 09.04.2003 - X R 21/00
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References: § 4
 § 12
 Art. 12
 Art. 13
 Art. 13
 § 14
 § 64
 § 65
 § 67
 § 4
 § 12
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 Art. 12
 Art. 13
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 § 14
 § 64
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