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Timestamp: 2019-12-09 07:52:26+00:00

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BFH, 18.01.2011 - X R 14/09 - dejure.org
https://dejure.org/2011,1391
BFH, 18.01.2011 - X R 14/09 (https://dejure.org/2011,1391)
BFH, Entscheidung vom 18.01.2011 - X R 14/09 (https://dejure.org/2011,1391)
BFH, Entscheidung vom 18. Januar 2011 - X R 14/09 (https://dejure.org/2011,1391)
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§ 147 Abs 3 AO, § 6 Abs 1 Nr 3a Buchst b EStG 2002
Rückstellungen für die Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen müssen die voraussichtlichen Aussonderungsmöglichkeiten berücksichtigen
Bildung einer Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten für voraussichtlich für die Erfüllung der Pflicht zur Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen erforderliche Kosten; Berücksichtigung nur der zum jeweiligen Bilanzstichtag entstandenen Unterlagen i.R.d. Berechnung ...
Keine überhöhte Rückstellung für Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen
Zur Berechnung von Rückstellungen für die Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen
Aufbewahrung von Unterlagen: BFH zieht Kostengrenzen
Finanzhof begrenzt Restaufbewahrungszeit
Kurznachricht zu "Anmerkung zum Urteil des BFH vom 18.01.2011, Az.: X R 14/09 (Rückstellungen für die Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen müssen die voraussichtlichen Aussonderungsmöglichkeiten berücksichtigen)" von RA/StB/FAStR Tim Lühn, original erschienen in: BB 2011 Heft 16, ...
Kurznachricht zu "Bemessung der Rückstellungen für die Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen - Anmerkungen zum BFH-Urteil vom 18.1.2011 - X R 14/09" von StB Dieter Grützner, original erschienen in: StuB 2011, 492 - 494.
BFHE 232, 449
DB 2011, 794
BStBl II 2011, 496
der Gründe; vom 19. Oktober 1993 VIII R 14/92, BFHE 172, 456, BStBl II 1993, 891, unter 1.a der Gründe; vom 18. Januar 2011 X R 14/09, BFHE 232, 449, BStBl II 2011, 496, unter II.1.b der Gründe).
Bei der Berechnung des Betrages von 11.000,- Euro habe sie im Übrigen auch vorzeitige Aussonderungsmöglichkeiten nicht berücksichtigt (Verweis auf BFH vom 18.01.2011 - X R 14/09, BStBl. II 2011, 496).
Da den Steuerpflichtigen insoweit eine Sachleistungsverpflichtung trifft, handelt es sich hierbei i.S.v. § 8 Abs. 1 KStG i.V.m. § 6 Abs. 1 Nr. 3a lit. b EStG um die Einzelkosten und die anteiligen Gemeinkosten der auf der gesetzlichen Verpflichtung zukünftig beruhenden Aufbewahrung (BFH vom 19.08.2002 - VIII R 30/01, BStBl. II 2003, 131;… BFH vom 27.10.2010 - VIII B 88/10, BFH/NV 2011, 600; BFH vom 18.01.2011 - X R 14/09, BStBl. II 2011, 496).
Voraussichtliche Aussonderungsmöglichkeiten sind einzubeziehen (BFH vom 18.01.2011 - X R 14/09, BStBl. II 2011, 496).
Bei Berücksichtigung dieser Vorgaben stellt der Ansatz einer am Bilanzstichtag durchschnittlichen Restaufbewahrungsdauer von 5, 5 Jahren (d.h. des Durchschnittswertes einer Aufbewahrung von Unterlagen zwischen 1 und 10 Jahren) eine sachgerechte und vertretbare Schätzung dar (BFH vom 18.01.2011 - X R 14/09, BStBl. II 2011, 496 unter II. 2.).
der Gründe; vom 19. Oktober 1993 VIII R 14/92, BFHE 172, 456 , BStBl II 1993, 891 , unter 1.a der Gründe; vom 18. Januar 2011 X R 14/09, BFHE 232, 449, BStBl II 2011, 496, unter II.1.b der Gründe).
Als Beispiele für vom ... BFH anerkannte Rückstellungen für Verpflichtungen aus öffentlichem Recht sind Rückstellungen für die Kosten der Aufstellung des Jahresabschlusses (BFH-Urteil vom 20. März 1980 IV R 89/79, BFHE 130, 165 , BStBl II 1980, 297 ), Umweltschutzverpflichtungen (BFH-Urteil vom 25. März 2004 IV R 35/02, BFHE 206, 25 , BStBl II 2006, 644 ; 21. September 2005 X R 29/03, BFHE 212, 439 , BStBl II 2006, 647 ), die Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen (BFH-Urteil vom 18. Januar 2011 X R 14/09, BFHE 232, 449, BStBl II 2011, 496), die Zulassungskosten für ein Pflanzenschutzmittel (BFH-Urteil vom 8. September 2011 IV R 5/09, DStR 2011, 2186) oder Steuern (BFH-Urteil vom 16. Dezember 2009 I R 43/08, BFHE 227, 469) zu nennen.
Ergänzend verweist sie auf weitere Entscheidungen, in denen davon ausgegangen werde, dass Rückstellungen für die Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen mit den Vollkosten zu bewerten seien (FG Berlin-Brandenburg…, Urteil vom 21.8.2007 6 K 8269/04 B, EFG 2008, 195, bestätigt durch BFH-Urteil vom 16.12.2008 I R 54/08, BFH/NV 2009, 746; FG Niedersachsen, Urteil vom 21.1.2009 3 K 12371/07, EFG 2009, 1004, inzwischen bestätigt durch BFH-Urteil vom 18.1.2011 X R 14/09, DStR 2011, 662).
Für die gesetzliche Verpflichtung zur Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen (vgl. § 257 HGB, § 147 der Abgabenordnung --AO--) ist eine Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten nach § 249 Abs. 1 1. Fall HGB i.V.m. § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG, § 8 Abs. 1 Satz 1 KStG zu bilden (vgl. BFH-Urteile vom 19.8.2002 VIII R 30/01, BStBl II 2003, 131; vom 18.1.2011 X R 14/09, BStBl II 2011, 794).
Diese Situation sei mit der ebenfalls rückstellungsfähigen öffentlich-rechtlichen Verpflichtung des Steuerpflichtigen zur Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen (vgl. BFH vom 19.08.2002 - VIII R 30/01, BStBl. II 2003, 131;… BFH vom 27.10.2010 - VIII B 88/10, BFH/NV 2011, 600; BFH vom 18.01.2011 - X R 14/09, BStBl. II 2011, 496) und zur Mitwirkung im Rahmen einer späteren Außenprüfung (…BFH vom 06.06.2012 - I R 99/10, BFH/NV 2012, 1715) zu vergleichen.
Unter Berücksichtigung der Rechtsprechung des BFH (Urteil vom 18.1.2011 X R 14/09, BStBl II 2011, 496 mwN.) ist eine solche Rückstellung unter Beachtung des Faktors 5, 5 zu bilden.

References: § 147
 § 6
 § 8
 § 6
 § 257
 § 147
 § 249
 § 5
 § 8