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Timestamp: 2019-06-19 20:03:21+00:00

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BFH, 10.05.1991 - V R 51/90 - dejure.org
https://dejure.org/1991,773
BFH, 10.05.1991 - V R 51/90 (https://dejure.org/1991,773)
BFH, Entscheidung vom 10.05.1991 - V R 51/90 (https://dejure.org/1991,773)
BFH, Entscheidung vom 10. Mai 1991 - V R 51/90 (https://dejure.org/1991,773)
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AO 1977 § 193 Abs. 2 Nr. 2, § 196; FGO § 100 Abs. 1 Satz 4; UStG 1980 § 18 Abs. 1, 3
Prüfung - Fortsetzung - Steuerfestsetzung
§ 18 UStG 1980
Umsatzsteuer; Umsatzsteuerjahresbescheid ändert nicht die Vorauszahlungsbescheide
BFHE 164, 495
NVwZ-RR 1992, 392
DB 1991, 2372
BStBl II 1991, 825
Der BFH hat im Urteil vom 10. Mai 1991 V R 51/90 (BFHE 164, 495, BStBl II 1991, 825, 826) --ähnlich bereits BFH-Urteil vom 29. September 1987 X R 15/82 (…BFH/NV 1988, 333, 335)-- ein Verwertungsverbot für neu bekanntgewordene Tatsachen bei einer erstmaligen Steuerfestsetzung vor Ablauf der Festsetzungsfrist auch für den Fall verneint, daß die Tatsachen anläßlich einer durch eine verfahrensfehlerhafte Prüfungsanordnung eingeleitete Außenprüfung ermittelt worden waren.
Der BFH hat diese Überlegung in gleicher Weise auf nach § 164 Abs. 2 AO 1977 ergehende Änderungsbescheide übertragen (vgl. BFH-Urteil vom 23. August 1994 VII R 93/93, BFH/NV 1995, 572, 573 unter Bezugnahme auf das vorgenannte Urteil des V. Senats in BFHE 164, 495, BStBl II 1991, 825, 826; ferner ebenso Urteile des FG Nürnberg vom 5. Dezember 1989 II 269/85, EFG 1990, 399; vom 25. Februar 1992 II 64/89, EFG 1992, 575, jeweils rechtskräftig;… offengelassen vom IV. Senat des BFH im Urteil vom 27. Januar 1994 IV R 93/91, BFH/NV 1995, 177, 178;… ferner zustimmend das überwiegende Schrifttum, vgl. Tipke/Kruse, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, 16. Aufl., § 88 AO 1977 Tz. 7, vor § 193 AO 1977 Tz. 14, § 196 AO 1977 Tz. 9 a.E. und § 197 AO 1977 Tz. 6;… Söhn, a.a.O., § 88 AO 1977 Rz. 121 f.;… Schick in Hübschmann/Hepp/Spitaler, a.a.O., vor § 193 AO 1977 Rz. 347 und 351 f.).
Verfahrensrechtliche Verstöße, selbst wenn sie ein Verwertungsverbot zur Folge hätten, könnten bei der vollständig neuen Sach- und Rechtsprüfung im Einspruchsverfahren (§ 367 Abs. 2 Satz 1 AO 1977) geheilt werden (BFH-Urteil vom 10. Mai 1991 V R 51/90, BFHE 164, 495, BStBl II 1991, 825).
Bekanntgabe der Prüfungsanordnung an Liquidator des in Konkurs gefallenen …
Ein Verbot der Verwertung von Feststellungen und Erkenntnissen, die in einer Außenprüfung gemacht worden sind, besteht grundsätzlich dann, wenn die Prüfungsanordnung aufgehoben worden ist (BFH-Beschluß vom 24. Juni 1982 IV B 3/82, BFHE 136, 192, BStBl II 1982, 659; zuletzt BFH-Urteil vom 10. Mai 1991 V R 51/90, BFHE 164, 495, BStBl II 1991, 825), wenn sie nichtig ist (BFH-Urteil vom 10. April 1987 III R 202/83, BFHE 150, 1, BStBl II 1988, 165, zu 3. c) oder wenn keine Prüfungsanordnung erlassen wurde (…streitig vgl. dazu Tipke/Kruse, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, 13. Aufl., § 196 AO 1977 Anm. 9).
Diesen Gesichtspunkt hat die Rechtsprechung bei verfahrensfehlerhaften Prüfungsanordnungen betont, wenn die Steuer erstmalig festgesetzt wurde oder eine Änderung nach § 164 Abs. 2 AO möglich war (BFH-Urteil vom 10. Mai 1991 V R 51/90, BStBl II 1991, 825;… BFH-Urteil vom 29. September 1987 X R 15/82, BFH/NV 1988, 333;… BFH-Urteil vom 23. August 1994 VII R 93/93, BFH/NV 1995, 572;… BFH-Urteil vom 28. April 1998 IX R 24/94, BFH/NV 1998, 1192).
Etwaige verfahrensrechtliche Verstöße bei der Steuerfestsetzung werden zumindest bei der umfassenden Sach- und Rechtsprüfung im Einspruchsverfahren (§ 367 Abs. 2 Satz 1 AO 1977) geheilt (ständige Rechtsprechung des BFH, z.B. Urteile vom 25. November 1997 VIII R 4/94, BFHE 184, 255, BStBl II 1998, 461;… vom 23. August 1994 VII R 93/93, BFH/NV 1995, 572; vom 10. Mai 1991 V R 51/90, BFHE 164, 495, BStBl II 1991, 825;… vgl. auch Beschluss vom 6. Mai 1998 IV B 108/97, BFH/NV 1999, 146).
Diese geht davon aus, dass trotz formeller Mängel in der Anordnung einer Betriebsprüfung deren Erkenntnisse von der Finanzbehörde gleichwohl verwertet werden dürfen, wenn es sich dabei um erstmalige Steuerfestsetzungen oder um Änderungen von unter dem Vorbehalt der Nachprüfung stehenden Steuerfestsetzungen (§ 164 Abs. 2 AO) handelt (…grundlegend BFH-Urteile 29. September 1987 X R 15/82, BFH/NV 1988, 333; vom 10. Mai 1991 V R 51/90, BFHE 164, 495, BStBl II 1991, 825;… vom 23. August 1994 VII R 93/93, BFH/NV 1995, 572, vom 25. November 1997 VIII 4/94, BFHE 184, 255, BStBl II 1998, 461, vom 28. April 1998 IX R 24/94, BFH/NV 1998, 1192;… zuletzt Beschluss vom 15. Mai 2002 V B 74/01, BFH/NV 2002, 1279).
Der erkennende Senat geht ferner davon aus, dass diese Rechtsprechung auch für die hier strittige Anfechtung von Prüfungsanordnungen Konsequenzen hat, wenn das Verwertungsverbot infolge der Auswertung der ermittelten Tatsachen in einem Steuerbescheid nicht mehr geltend machen kann (vgl. BFH-Urteil vom 10. Mai 1991 V R 51/90, BFHE 164, 495, BStBl II 1991, 825).
a) Nach ständiger Rechtsprechung des BFH dürfen im Rahmen einer Betriebs- bzw. Außenprüfung getroffene Feststellungen nicht in einem Steuer- oder Feststellungsbescheid ausgewertet werden, wenn die Rechtswidrigkeit der Prüfungsanordnung im Wege der Anfechtungsklage oder nach Erledigung der Prüfungsanordnung im Wege der Fortsetzungsfeststellungsklage festgestellt worden ist (Urteile vom 7. Juni 1973 V R 64/72, BFHE 109, 500, BStBl II 1973, 716 [BFH 07.06.1973 - V R 64/72]; vom 9. Mai 1978 VII R 96/75, BFHE 125, 144, BStBl II 1978, 501 [BFH 09.05.1978 - VII R 96/75]; vom 23. Februar 1984 IV R 154/82, BFHE 140, 505, BStBl II 1984, 512 [BFH 23.02.1984 - IV R 154/82]; vom 21. Oktober 1986 VIII R 243/83, BFHE 148, 400, BStBl II 1987, 284 [BFH 21.10.1986 - VIII R 243/83]; vom 10. Mai 1991 V R 51/90, BFHE 164, 495, BStBl II 1991, 825 [BFH 10.05.1991 - V R 51/90]; vom 21. April 1993 X R 112/91, BFHE 171, 15, BStBl II 1993, 649 [BFH 21.04.1993 - X R 112/91]).
Der BFH hat demgegenüber mit seinen Urteilen vom 29. September 1987 X R 15/82 (…BFH/NV 1988, 333 unter 3.) und in BFHE 164, 495, BStBl II 1991, 825 entschieden, daß das FA neu bekanntgewordene Tat sachen bei einer erstmaligen Veranlagung berücksichtigen darf, selbst wenn die Tat sachen im Rahmen einer Betriebsprüfung ermittelt worden sind und die Prüfungsanordnung verfahrensfehlerhaft bzw. nicht bekanntgegeben worden war (…ebenso Schick in Hübschmann/Hepp/Spitaler, Kommentar zur Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung, 9. Aufl., Vor § 193 AO 1977 Rdnr. 351;… Tipke/Kruse, Abgabenordnung -- Finanzgerichtsordnung, 14. Aufl., § 196 AO 1977 Tz. 9 a. E.).
FG München, 26.08.2011 - 8 K 520/11

References: § 193
 § 196
 § 100
 § 18

§ 18
 § 164
 § 88
 § 193
 § 196
 § 197
 § 88
 § 193
 § 196
 § 164
 § 193
 § 196