Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0115-kdit1-2-4012-508-2018-1-agw
Timestamp: 2019-04-19 10:57:06+00:00

Document:
0115-KDIT1-2.4012.508.2018.1.AGW | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0115-KDIT1-2.4012.508.2018.1.AGW
Prawo do odzyskania podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją zadania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2018 r. (data wpływu 3 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją zadania pn. „XXX” – jest prawidłowe.
W dniu 3 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją zadania pn. „XXX”.
Gmina w dniu 25 maja 2017 r. zawarła umowę o dofinansowanie projektu w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na operację typu „XXX” w ramach poddziałania „XXX”. Wysokość pomocy finansowej wynosi XXX zł. Gmina zakończyła realizację zadania i wystąpiła z wnioskiem o płatność końcową do Urzędu Marszałkowskiego Województwa. Dla końcowego rozliczenia inwestycji niezbędna jest interpretacja indywidualna.
Zadanie pn. „XXX” obejmowała:
odcinek kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej PVC200 doprowadzający ścieki surowe,
biologiczną oczyszczalnię ścieków wraz z jej niezbędną infrastrukturą techniczną (przyłącze wodociągowe, instalację elektryczną):
osadnik wstępny 8 m3,
zbiornik retencyjny 3 m3,
komorę napowietrzania 25 m3,
osadniki wtórne 2x3 m3,
studnię kontrolno-pomiarową 1200 mm,
zbiornik osadu nadmiernego 3 m3,
przewody doprowadzające i odprowadzające ścieki, osady, powietrze do urządzeń oczyszczalni,
instalację elektryczną zasilającą oraz przewody energetyczne zasilające poszczególne urządzenia na ternie oczyszczalni ścieków,
przyłącze wodociągowe PEHD25,
ogrodzenie terenu oczyszczalni wraz z bramą wjazdową,
oświetlenie terenu oczyszczalni ścieków (słupy oświetleniowe z lampami ulicznymi),
rurociąg odprowadzający oczyszczone ścieki do rowu melioracyjnego PVC160,
obudowę wylotu ścieków
zgodnie z opracowaną dokumentacją techniczną.
Gmina przyjęła koszty budowy oczyszczalni ścieków oraz nadzoru inwestorskiego za koszt kwalifikowalny podlegający refundacji, Wnioskodawca przyjął podatek od towarów i usług jako niekwalifikowalny dla Gminy. Z wybudowanej infrastruktury będą korzystać mieszkańcy miejscowości R. Nie będzie korzystała Gmina ani jej jednostki organizacyjne.
Czy Gmina ma możliwość odliczenia kwot podatku od towarów i usług w przypadku budowy oczyszczalni ścieków?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 14 lipca 2016 r. pomoc na realizację operacji przyznawana jest w formie refundacji części kosztów kwalifikowanych, do których zalicza się koszty: ogólne (tj. koszty wykonania dokumentacji projektowej oraz nadzoru inwestorskiego) i koszty budowy, przebudowy lub wyposażenia obiektów budowlanych służących do zaopatrzenia w wodę lub odprowadzania ścieków tj.:
- które są uzasadnione zakresem operacji oraz niezbędne do osiągnięcia jej celu. Do zadań własnych gminy zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym należy m. in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują między innymi sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust.1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Gmina prowadzi działalność zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków za pomocą urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych stanowiących własność Gminy, świadcząc usługi dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz osób fizycznych i osób prawnych. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług z tytułu kosztów poniesionych na realizację budowy sieci kanalizacji sanitarnej, ponieważ są związane ze sprzedażą opodatkowaną. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania wystawiane będą na Gminę. Efekty realizacji zadania będą wykorzystywane do celów zarobkowych, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Według regulacji art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego w kontekście obowiązujących przepisów prawa podatkowego, prowadzi do stwierdzenia, że Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z przedmiotową infrastrukturą, z treści wniosku wynika bowiem, że ponoszone wydatki nie są wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza. Przy czym prawo to przysługuje, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym stanowisko uznano za prawidłowe.
Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
0115-KDIT1-2.4012.508.2018.1.AGW
0112-KDIL4.4012.214.2018.2.HW | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.286.2018.1.KM | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 15
 art. 15
 art. 88