Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/pi-005-567-04-cip-04-opodatkowanie-podatkiem-od-towarow-i-184553179
Timestamp: 2020-07-03 23:49:21+00:00

Document:
PI/005-567/04/CIP/04, Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży używanych nieruchomości. - Pismo wydane przez: Izba
PI/005-567/04/CIP/04, Opodatkowanie podatkiem...
PI/005-567/04/CIP/04 - Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży używanych nieruchomości.
Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży używanych nieruchomości.
PI/005-567/04/CIP/04
Czy sprzedaż używanych nieruchomości wraz z przynależnym gruntem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 7%. Zdaniem podatnika sprzedaż lokali mieszkalnych winna być zwolniona od podatku od towarów i usług, natomiast sprzedaż działki przeznaczonej pod zabudowę należy opodatkować 22% podatkiem VAT.
Gmina (podatnik podatku od towarów i usług) dokonuje sprzedaży lokali mieszkalnych w budynkach wielomieszkaniowych używanych wraz z przynależnym gruntem oraz budynków lub ich części wraz z gruntem.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
W myśl art. 2 pkt 6 cytowanej ustawy przez towary - rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Zgodnie z art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem w przypadku gdy przedmiotem dostawy są budynki lub budowle trwale z gruntem związane albo części tych budynków lub budowli, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu sprzedaży budynków (budowli) trwale związanych z gruntem, wraz z ceną gruntu. Budynek wraz z gruntem podlega opodatkowaniu według stawki podatkowej właściwej dla nieruchomości. Jeżeli zatem sprzedaż będzie dotyczyła obiektu budownictwa mieszkaniowego, która objęta jest stawką 7% zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż gruntu związanego z tym obiektem winna być opodatkowana według stawki 7%.
W przypadku sprzedaży nieruchomości innych niż przeznaczonych na cele mieszkaniowe wraz z przynależnym gruntem, należy zastosować stawkę podatku VAT 22% dla całej transakcji.
Wyjątek od powyższych zasad stanowią uregulowania zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy, w myśl którego zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się, zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy:
- budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
W art. 43 ust. 1 pkt 10) w/w ustawy postanowiono o zwolnieniu dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy, zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. Obiektami budownictwa mieszkaniowego według definicji zawartej w art. 2 pkt 12 w/w ustawy są budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.
Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem sprzedaży są używane budynki oraz lokale mieszkalne. Zatem stwierdzić należy, iż w przypadku sprzedaży lokali mieszkalnych będzie miał zastosowanie przepis art. 43, ust. 1, pkt 10 w/w ustawy, zgodnie z którym dostawa lokalu mieszkalnego w części przeznaczonej wyłącznie na cele mieszkaniowe, jeżeli nie jest on zasiedlony po raz pierwszy, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług bez względu na upływ czasu jaki minął od zakończenia budowy. Natomiast dostawa używanych budynków, innych niż przeznaczonych na cele mieszkaniowe, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Sprzedaż gruntu budowlanego lub przeznaczonego pod zabudowę nie związanego trwale z nieruchomością podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 22%.

References: art. 5
 art. 2
 art. 29
 art. 146
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43