Source: http://www.perutributos.com/noticia/se-puede-pagar-menos-impuesto-a-la-renta-deduciendo-los-intereses-abonados-en-creditos-hipotecarios-obtenidos-para-la-compra-de-una-primera-vivienda
Timestamp: 2017-10-20 09:17:47+00:00

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Mediante Decreto legislativo Nº 1258 se estableció la posibilidad de deducir a los ingresos de cuarta (trabajo independiente) y quinta (trabajo dependiente) categoría del Impuesto a la Renta, los intereses pagados por créditos hipotecarios para primera vivienda.
En el presente artículo analizaremos la normativa relacionada a la deducción de los intereses pagados por créditos hipotecarios para primera vivienda
El Decreto legislativo Nº 1258 modificó el artículo 46º de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual en la actualidad tiene el siguiente texto:
“Artículo 46°.- De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Se considera crédito hipotecario para vivienda al tipo de crédito establecido en el numeral 4.8 del Capítulo I del Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones aprobado por la Resolución SBS N° 11356-2008 y sus normas modificatorias, o norma que la sustituya, siempre que sea otorgado por una entidad del sistema financiero. Asimismo, se entiende como primera vivienda a la establecida en el literal mm) del artículo 2 del Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crédito aprobado por la Resolución SBS N° 14354-2009 y sus normas modificatorias, o norma que la sustituya.
Para efectos del presente inciso no se considera créditos hipotecarios para primera vivienda a:
Se permitirá la deducción de los intereses de un solo crédito hipotecario para primera vivienda por cada contribuyente”.
Posteriormente, mediante Decreto Supremo Nº 033-2017-EF, se incorporó el artículo 26º-A al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo texto es el siguiente:
“Artículo 26°-A.- DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS
Para efecto de determinar la deducción adicional del monto que corresponda a los gastos a que se refiere el artículo 46° de la Ley, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) Los gastos por intereses a que se refiere el inciso b) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley deben corresponder a créditos hipotecarios otorgados a personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisición o construcción de una primera vivienda siempre que tales créditos se otorguen amparados con hipotecas debidamente inscritas; sea que estos créditos se otorguen por el sistema convencional de préstamo hipotecario, de letras hipotecarias o por cualquier otro sistema de similares características.
Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o construcción de una primera vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de independización o bienes en proceso de inscripción de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva del crédito otorgado.
Asimismo, se consideran en esta categoría a los créditos hipotecarios para primera vivienda otorgados mediante títulos de crédito hipotecario negociables de acuerdo a la Sección Sétima del Libro Segundo de la Ley N° 27287, Ley de Títulos Valores.
A tal efecto, entiéndase por primera vivienda a la primera vivienda del contribuyente o de su cónyuge o concubina(o) registrada en los Registros Públicos al momento del otorgamiento del crédito. La búsqueda registral se debe efectuar en la zona registral donde reside el contribuyente, en la zona registral donde reside su cónyuge o concubina(o), y en la zona registral donde se solicita el crédito hipotecario para vivienda para lo cual la entidad del sistema financiero deberá tomar en consideración lo señalado en el literal mm) del artículo 2° del Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crédito, aprobado por la Resolución SBS N° 14354-2009 y sus normas modificatorias, o norma que la sustituya.
Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los intereses moratorios”.
A continuación desarrollamos los requisitos para aplicar la deducción por pago de intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda:
¿Qué es un crédito hipotecario para primera vivienda?
Se considera crédito hipotecario para vivienda al tipo de crédito establecido en el numeral 4.8 del Capítulo I del Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones aprobado por la Resolución SBS N° 11356-2008 y sus normas modificatorias, o norma que la sustituya, siempre que sea otorgado por una entidad del sistema financiero.
El numeral 4.8 del Capítulo I de la referida Resolución de la SBS establece los supuestos considerados como créditos hipotecarios para vivienda:
“4.8 CRÉDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA
Son aquellos créditos otorgados a personas naturales para la adquisición, construcción, refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de vivienda propia, siempre que tales créditos se otorguen amparados con hipotecas debidamente inscritas; sea que estos créditos se otorguen por el sistema convencional de préstamo hipotecario, de letras hipotecarias o por cualquier otro sistema de similares características.
Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o construcción de vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de independización o bienes en proceso de inscripción de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva del crédito otorgado.
Asimismo, se consideran en esta categoría a:
Los créditos hipotecarios para vivienda otorgados mediante títulos de crédito hipotecario negociables de acuerdo a la Sección Sétima del Libro Segundo de la Ley Nº 27287 del 17 de junio de 2000; y,
Las acreencias producto de contratos de capitalización inmobiliaria, siempre que tal operación haya estado destinada a la adquisición o construcción de vivienda propia.
Se entiende como primera vivienda a la establecida en el literal mm) del artículo 2 del Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crédito aprobado por la Resolución SBS N° 14354-2009 y sus normas modificatorias.
Dicha norma define como primera vivienda aquella registrada en la Superintendencia Nacional de Registros Públicos (SUNARP), sea de propiedad del deudor o de su cónyuge.
¿Qué conceptos no califican como crédito hipotecario para primera vivienda?
No se considera créditos hipotecarios para primera vivienda a:
ii) Los contratos de capitalización inmobiliaria. Este concepto es definido por el artículo 3° de la Resolución SBS N° 3716-2016 como: “un mecanismo de ﬁnanciamiento otorgado al cliente para que acceda al uso de un inmueble para ﬁnes de vivienda. Implica el pago de cuotas periódicas conformadas por: el arrendamiento, los aportes a la capitalización individual que el cliente realice, entre otros; y contempla la opción de compra del bien por un valor pactado, que deberá ser cubierto con la capitalización individual. La parte del pago de la cuota periódica correspondiente al arrendamiento del inmueble, que incluye los intereses pactados, se considera como reembolso por el ﬁnanciamiento recibido por el cliente"
¿Se pueden deducir intereses por varios créditos hipotecarios?
¿Se pueden deducir intereses moratorios de los créditos hipotecarios?
Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los intereses moratorios
¿Qué condiciones se deben cumplir para la deducción del gasto por intereses?
¿Con qué documentos sustento el gasto por los intereses pagados?
El Decreto Legislativo Nº 1258 dispone que los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda deben estar sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos electrónicamente.
Asimismo, según la segunda disposición complementaria final del Decreto Legislativo, la SUNAT podrá establecer mediante resolución de superintendencia los supuestos en los cuales los gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos electrónicamente.
Actualmente aún no se ha regulado la excepción a tener que sustentar el gasto con un comprobante de pago emitido electrónicamente, por lo que, en principio, los usuarios de las entidades bancarias deberían solicitar un comprobante de pago electrónico por los intereses pagados.
Sobre el particular Alva, M. (2017) opina que “la presente norma no ha previsto que el sustento del gasto por parte del contribuyente lo realice a través de la presentación de Documentos autorizados que emiten los bancos y financieras, al amparo de lo dispuesto en el numeral 6) del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago. Ello determinará que el propio contribuyente deberá indicar a dichas entidades la necesidad de contar con facturas electrónicas, para de este modo poder sustentar el gasto conforme a ley”
Consideramos que, efectivamente, en la actualidad no existe una norma que habilite a las entidades financieras a emitir documentos autorizados a sus clientes para sustentar los intereses por créditos hipotecarios para primera vivienda; por lo que esta es una situación que debería regularse con prontitud a fin de no perjudicar a los usuarios y llegar a hacer inaplicable la deducción adicional por este concepto. Mientras tanto, los usuarios de los créditos hipotecarios deberían exigir que las entidades bancarias la entrega de comprobantes de pago emitidos electrónicamente.
Mediante la Única Disposición Complementaria Derogatoria se derogó el último párrafo del artículo 65° y el segundo párrafo del artículo 79° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Esta derogatoria trajo consigo diversas complicaciones, debido a que el segundo párrafo del artículo 79º (derogado) establecía la excepción a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta a aquellos contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría. Ello significó que tras la derogación, todos los contribuyentes de rentas de quinta categoría estaban obligados a presentar dicha declaración jurada anual, sin distingo alguno.
Es por ello que, a fin de subsanar esta situación, con fecha 20 de enero de 2017 se publicó la Resolución de Superintendencia N° 012-2017/SUNAT, cuya Única Disposición Complementaria Final señala lo siguiente:
“A partir del ejercicio gravable 2017, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría presentarán su declaración jurada anual del impuesto a la renta únicamente a efecto de solicitar la devolución de las retenciones en exceso que les hubieran efectuado, en los casos en los que corresponda deducir los gastos a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 46° de la Ley”
No obstante, continuaron los cuestionamientos, debido a que se pretendía establecer obligaciones tributarias mediante una norma reglamentaria.
Por ello, con la finalidad de corregir esta situación, con fecha 7 de abril de 2017 se publicó en el Diario Oficial El peruano Ley N° 30551, mediante la cual se incorpora un segundo párrafo al artículo 79° de la Ley del Impuesto a la Renta, con el texto siguiente:
Cabe recordar que el penúltimo párrafo del artículo 46° señala que la deducción de los gastos señalados en dicho artículo y los que se señalen mediante decreto supremo se deducirán en el ejercicio gravable en que se paguen y no podrán exceder en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias por cada ejercicio.
Ministerio de Economía. Decreto Supremo N° 033-2017-EF. Diario Oficial El Peruano, Lima, Perú. 28 de febrero de 2017.
Congreso de la República. Ley N° 30551. Diario Oficial El Peruano, Lima, Perú. 7 de abril de 2017.
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (2017). Resolución de Superintendencia N° 012-2017/SUNAT. Diario Oficial El Peruano, Lima, Perú. 20 de enero de 2017.
Alva, M. (2017). Recuperado el 17 de setiembre de 2017 de http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/12/15/cambios-a-la-ley-del-impuesto-a-la-renta-por-el-decreto-legislativo-n-1258/#_ftn8

References: artículo 46
 Resolución 
 artículo 2
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 artículo 26
 artículo 46
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 artículo 3
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 artículo 4
 artículo 65
 artículo 79
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