Source: https://www.stavebnyportal.sk/33/na-co-si-dat-pozor-pri-uzatvarani-roka-2019-z-uctovneho-hladiska-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWADfPveB-FdK1BgsmFizmIvuYfHK9neb4XA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-04-10 08:08:24+00:00

Document:
Na èo si da» pozor pri uzatváraní roka 2019 z úètovného hµadiska | Stavebný portál
Na èo si da» pozor pri uzatváraní roka 2019 z úètovného hµadiska
6.2.2020, Ing. Ivana Glazelová, Zdroj: Verlag Dashöfer
2020.02.1.1 Na èo si da» pozor pri uzatváraní roka 2019 z úètovného hµadiska
Úètovná závierka je ¹truktúrovaná prezentácia skutoèností, ktoré sú predmetom úètovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie vyu¾ívajú.
Úètovná jednotka musí pou¾íva» v jednom úètovnom období rovnaké úètovné metódy a úètovné zásady. V prípade zmeny doteraj¹ích úètovných zásad a úètovných metód v priebehu úètovného obdobia nové úètovné zásady a úètovné metódy musí pou¾íva» od prvého dòa tohto úètovného obdobia; o zmene úètovných zásad a úètovných metód je povinná informova» v úètovnej závierke a v poznámkach.
Podµa § 16 ods. 4 písm. b) zákona o úètovníctve úètovná jednotka, ktorá je právnickou osobou, uzavrie úètovné knihy v¾dy k poslednému dòu úètovného obdobia. V uvedenom èlánku sa budeme zaobera» úètovnými jednotkami s kalendárnym rokom a uzatvorením úètovných kníh k 31. 12. 2019 pre úètovné jednotky, ktoré zostavujú úètovnú závierku podµa slovenských úètovných noriem.
Podµa § 6 ods. 5 zákona o úètovníctve úètovná jednotka zostavuje:
a) riadnu úètovnú závierku,
b) mimoriadnu úètovnú závierku,
c) priebe¾nú úètovnú závierku (§ 18), ak tak ustanovuje osobitný predpis.
Riadna úètovná závierka sa zostavuje na základe predpokladu nepretr¾itého trvania úètovnej jednotky.
Pri ukonèovaní úètovného roku k 31. 12. (ako sme u¾ uvádzali, úètovné obdobie máme kalendárny rok) sa v § 17 ods. 2 zákona o úètovníctve stretneme s pojmami ako deò, ku ktorému sa úètovná závierka zostavuje a deò zostavenia úètovnej závierky.
Deò, ku ktorému sa úètovná závierka zostavuje: Je to posledný deò úètovného obdobia (ak úètovným obdobím je kalendárny rok), dòom ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka, je 31. december kalendárneho roku.
Poznámka: Ak je úètovným obdobím hospodársky rok, potom deò, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka, mô¾e by» aj 30. 6. – po sebe idúcich 12 kalendárnych mesiacov berieme do úvahy.
Deò zostavenia úètovnej závierky: Je to deò, kedy sa fyzicky úètovná závierka zostaví (napríklad 18. 2. 2020).
To znamená, ¾e pri úètovnom období kalendárny rok sa úètovná závierka zostavuje ku 31. 12. 2019 a deò zostavenia tejto úètovnej závierky si urèí úètovná jednotka vnútorným predpisom sama, napríklad 18. 2. 2020 a tento dátum aj uvádza na úètovných výkazoch.
Zatriedenie sa do veµkostnej skupiny je dôle¾ité èi u¾ z dôvodu toho, aké úètovné výkazy budeme podáva», resp. ich rozsah, ale aj z dôvodu správneho vedenia úètovníctva.
Podµa § 2 ods. 5 zákona o úètovníctve sa obchodná spoloènos», dru¾stvo, fyzická osoba podµa § 1 ods. 1 písm. a) tretieho bodu úètujúca v sústave podvojného úètovníctva, fyzická osoba podµa osobitného predpisu (§ 27 ods. 2 písm. c) ObZ Obchodného zákonníka) a pozemkové spoloèenstvo triedia do veµkostných skupín:
a) mikro úètovná jednotka,
b) malá úètovná jednotka alebo
c) veµká úètovná jednotka.
V § 2 ods. 10 zákona o úètovníctve je uvedené, ¾e úètovné jednotky podµa odseku 5 sa zatriedia do veµkostnej skupiny na základe splnenia podmienok podµa odsekov 6 a¾ 8 k prvému dòu úètovného obdobia, prièom sa posudzuje splnenie podmienok za dve po sebe bezprostredne predchádzajúce úètovné obdobia. Úètovná jednotka je povinná zmeni» zatriedenie do inej veµkostnej skupiny od nasledujúceho úètovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich úètovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spåòa» podmienky podµa odsekov 6 a¾ 8, ak odseky 11 a 12 neustanovujú inak. Pri posudzovaní podmienok podµa odsekov 6 a¾ 8 sa pri zmene úètovného obdobia neposudzujú podmienky za krat¹ie úètovné obdobie podµa § 3 ods. 5. Úètovná jednotka, ktorá nespåòa podmienky zatriedenia do veµkostných skupín podµa odsekov 5 a¾ 8, sa zatriedi ako malá úètovná jednotka. Úètovná jednotka nemení svoje zatriedenie do veµkostnej skupiny po vstupe do likvidácie alebo po vyhlásení konkurzu.
Podµa § 2 ods. 12 zákona o úètovníctve úètovná jednotka, ktorá spåòa podmienky pre mikro úètovnú jednotku, mô¾e postupova» ako malá úètovná jednotka.
Prièom podµa § 2 ods. 11 zákona o úètovníctve, novovzniknutá úètovná jednotka sa zatriedi do veµkostnej skupiny na základe vlastného rozhodnutia a zostáva v tejto veµkostnej skupine aj v bezprostredne nasledujúcom úètovnom období, prièom nepostupuje podµa odseku 12. Ak pri zru¹ení bez likvidácie úètovná jednotka, ktorá sa stane právnym nástupcom zanikajúcej právnickej osoby (ïalej len „nástupnícka úètovná jednotka“), nie je novovzniknutou úètovnou jednotkou, je povinná k rozhodnému dòu opätovne prehodnoti» svoje zatriedenie do veµkostných skupín a zohµadni» veµkos» majetku a priemerný prepoèítaný poèet zamestnancov, ktoré prevzala od zanikajúcej úètovnej jednotky.
Poznámka: Pri zatrieïovaní do jednotlivých veµkostných skupín odporúèame vychádza» aj z metodických pokynov a oznámení zverejòovaných na stránke finanènej správy.
Úètovná uzávierka je èinnos» (proces), ktorá je spojená s uzatváraním be¾ného úètovného obdobia. Je to proces úètovníckych prác.
Kroky pred zostavením úètovnej závierky mô¾eme zhrnú» do nasledujúcich bodov:
1. Kontrola bilanènej kontinuity.
Stavy jednotlivých súvahových polo¾iek pri otvorení úètovných kníh prostredníctvom úètu 701 – Zaèiatoèný úèet súvahový musia nadväzova» na stavy súvahových polo¾iek vykázaných na úète 702 – Koneèný úèet súvahový v predchádzajúcom úètovnom období, prièom zostatok úètu 710 – Úèet ziskov a strát, ktorý sme uzavreli na úèet 702 sa úètuje pri otvorení na úète 431 – Výsledok hospodárenia v schvaµovaní.
2. Doúètovanie úètovných prípadov be¾ného roku (napríklad nevyfakturované dodávky, rezervy, opravné polo¾ky, koncoroèné kurzové rozdiely).
3. Inventúra a inventarizácia, vyèíslenie základu dane, zaúètovanie dane.
4. Zostavenie výkazov (§ 17 ods. 3 zákona o úètovníctve).
5. Daòové priznanie.
Pri uzatváraní roka je potrebné ma» doúètované v¹etky úètovné prípady be¾ného roku.
Doúètovanie úètovných prípadov be¾ného roku na jednej strane súvisí s dodr¾iavaním èasovej a vecnej súvislosti úètovníctva, taktie¾ mô¾u úètovné operácie vychádza» aj z výsledkov vykonanej inventúry a inventarizácie, vyèísleného základu dane a zaúètovaním dane.
Ide najmä o doúètovanie bankových výpisov z decembra, doúètovanie interných dokladov za december, ktoré súvisia s úètovným rokom (cez interné doklady úètujeme napríklad mzdy za december, tvorba SF, splátkové kalendáre, nájom, sociálny fond, roèné vysporiadanie DPH, rezervy, nevyfakturované dodávky, pokuty a penále, ak nám to vyplýva zo zmluvy, resp. úètovného dokladu, predpis dane z motorových vozidiel). Daòová povinnos» dane z motorových vozidiel za zdaòovacie obdobie roka 2019 sa úètuje ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka za rok 2019. Samotné daòové priznanie sa v¹ak podáva do 31. januára 2020, zaúètovanie dane z príjmov vyplývajúcej zo zostaveného daòového priznania.
Daòová povinnos» dane z motorových vozidiel za zdaòovacie obdobie roka 2019 531 345
Zaúètovanie úètovných odpisov za december.
Taktie¾ musia by» zaúètované v¹etky faktúry za december (odberateµské, dodávateµské).
V § 10 Postupov úètovania pre podnikateµov v PÚ je upravené úètovanie splatnej a odlo¾enej dane.
Ak úètovná jednotka zaúètuje v¹etky úètovné prípady, ktoré sa vz»ahujú na be¾né úètovné obdobie, mô¾e pristúpi» k zostaveniu daòového priznania, aby vedela, v akej vý¹ke má zaúètova» daò z príjmov.
Výsledok hospodárenia pred zdanením zistený z úètovníctva je potrebné upravi» o sumy zvy¹ujúce, resp. zni¾ujúce základ dane.
Úètovanie splatnej dane 591 341
Poznámka: Úètovanie o odlo¾enej dani z príjmov sa vz»ahuje na úètovné jednotky, ktoré majú povinnos» podµa § 19 zákona o úètovníctve, t. j. povinnos» overenia úètovnej závierky audítorom. Odlo¾enú daò vyèísµujú zo v¹etkých doèasných rozdielov.
Úèet 343 – Daò z pridanej hodnoty
Úètovná jednotka nesmie zabudnú» aj na roèné vysporiadanie odpoètu DPH v prípade, ak platiteµ DPH si krátil odpoèet DPH na vstupe z dôvodu, ¾e realizoval zdaniteµné plnenia oslobodené od dane. Ak priebe¾ne odpoèítaná daò je vy¹¹ia ako vypoèítaná podµa roèného koeficientu, tak platiteµ musí vráti» èas» odpoèítanej dane do ©R, èo je pre neho náklad, úètujeme MD 548 / DAL 343. Ak priebe¾ne odpoèítaná daò je ni¾¹ia ako vypoèítaná podµa roèného koeficientu, úètuje o nároku na doplatenie DPH zo ¹tátneho rozpoètu, èo je pre neho výnos, úètujeme MD 343 / DAL 648.
Pohµadávka na vrátenie DPH z iného èlenského ¹tátu
Nárok na vrátenie DPH je závierkovým úètovným prípadom podµa § 48 ods. 3 Postupov úètovania, prípadne upravujúcim závierkovým úètovným prípadom, ak úètovná jednotka presnú sumu uznaného nároku zistí do dòa zostavenia úètovnej závierky.
Úètovanie pohµadávky na základe uplatnenia nároku na vrátenie DPH 378 648
Zaúètovanie úètovných prípadov na úètoch, ktoré nesmú ma» koneèný zostatok:
Úèet 431 – Výsledok hospodárenia v schvaµovaní, nemô¾e ma» k termínu úètovnej závierky zostatok.
Poznámka: Úètovné jednotky pri rozdeµovaní zisku nemô¾u zabudnú» aj na povinný prídel do RF (rezervného fondu).
Úèet 111 – Obstaranie materiálu.
Úèet 131 – Obstaranie tovaru.
Tieto úèty nesmú ma» koneèný zostatok.
Ich aktívny zostatok predstavuje vyfakturované náklady na obstaranie zásob, ktoré e¹te neboli prevzaté na sklad.
Zostatok preúètujeme na úèet 119 – Materiál na ceste alebo 139 – Tovar na ceste.
Ich pasívny zostatok predstavuje zásoby prijaté na sklad, ku ktorým zatiaµ neboli vyúètované náklady spojené s obstaraním zásob, ide o tzv. nevyfakturované dodávky.
Zostatok preúètujeme na úèet 326 – Nevyfakturované dodávky, ak na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu vieme urèi» presnú vý¹ku záväzku.
Ak nevieme urèi» presnú vý¹ku záväzku, preúètujeme na úèet rezerv 323 – Krátkodobé rezervy.
Úprava zostatku dlhodobých pohµadávok a dlhodobých záväzkov podµa ich zostatkovej doby splatnosti ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka.
Pri pohµadávkach a záväzkoch, ktoré boli prvotne zaúètované na úètoch dlhodobých pohµadávok a záväzkov, sa musí posúdi» ich zostatková doba splatnosti ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka.
Èas» dlhodobého záväzku a èas» dlhodobej pohµadávky, ktorých splatnos» nie je dlh¹ia ako jeden rok odo dòa, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka, sa vykazuje v súvahe ako krátkodobý záväzok alebo krátkodobá pohµadávka.
Zabezpeèenie èasovej a vecnej súvislosti úètovných prípadov
Úètovná jednotka, ktorá úètuje v sústave podvojného úètovníctva, je povinná dodr¾iava» tzv. akruálny princíp úètovníctva.
Dodr¾anie akruálneho princípu úètovná jednotka k súvahovému dòu (k 31. 12. 2019) zabezpeèí takto:
Zaúètovaním nevyfakturovaných dodávok (úèet 326 – Nevyfakturované dodávky) – ak doklady o splnenej dodávke s vyèíslenou presnou sumou k súvahovému dòu úètovná jednotka prijala po dátume urèenom v internej smernici do dòa zostavenia úètovnej závierky.
Zaúètovaním rezerv (úèet 323 – Krátkodobé rezervy) – ak suma dodávky nie je známa do dòa zostavenia úètovnej závierky. Spôsob tvorby a pou¾ívania rezerv uvádza úètovná jednotka vo vnútornom predpise.
Zaúètovaním èasového rozlí¹enia (úètová skupina 38 – Èasové rozlí¹enie nákladov a výnosov) – ak úètovná jednotka zistila do dòa zostavenia úètovnej závierky presnú vý¹ku a èasové obdobie splnenia dodávky.
Informácia: Èasovo sa nerozli¹ujú (v zmysle § 56 ods. 6 postupov úètovania) napríklad náklady na prípravu a zábeh výkonov, náklady spojené so zlúèením, splynutím a rozdelením spoloèností a so zmenou ich právnej formy, náklady na získanie vlastného imania, napríklad upisovanie nových akcií a iné zvy¹ovanie vlastného imania a s tým súvisiace náklady, ako napríklad notárske poplatky a súdne poplatky, provízie maklérom, prospekt emitenta cenných papierov, náklady na ¹kolenia a semináre, náklady na marketingové a iné ¹túdie, náklady na prieskum trhu, náklady na získanie noriem a certifikátov, náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na re¹trukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo èasti podniku, náklady na roz¹írenie výroby, náklady na reklamu a propagáciu, pokuty, penále, manká a ¹kody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru. Tieto polo¾ky sa úètujú do nákladov v tom úètovnom období, v ktorom vznikli.
POZOR: Ak sú tieto slu¾by vopred platené, napríklad platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho èasu, inzertného priestoru, èasovo sa rozli¹ujú.
Úètovná jednotka má mo¾nos» pri úètovaní nákladov a výnosov na prelome rokov vyu¾i» aj § 56 ods. 14 postupov úètovania a nie je potrebné èasovo rozlí¹i» náklady a výnosy za dodr¾ania nasledujúcich podmienok súèasne:
musí ís» o rozhodnutie úètovnej jednotky (v tomto prípade je èasové rozlí¹enie len na rozhodnutí úètovnej jednotky, ak sa rozhodne èasovo rozli¹ova», potom § 56 ods. 14 postupov úètovania neberie do úvahy),
musí ís» o nevýznamný a stále sa opakujúci úètovný prípad týkajúci sa nákladov a výnosov (nevýznamnos» je potrebné upravi» v internej smernici) - napr. telefónne poplatky, poplatky za odpad a pod. (okrem dotácií a emisných kvót),
pri mikro úètovných jednotkách musí ís» o úètovný prípad medzi dvoma úètovnými obdobiami (napr. nevýznamné a opakujúce sa poistné, poplatky a pod.),
pri malých a veµkých úètovných jednotkách musí ís» len o úètovný prípad týkajúci sa posledného a prvého mesiaca úètovného obdobia (napr. telefónne poplatky na prelome decembra 2019 a januára 2020).
Rezervy ( § 19 postupov úètovania v PÚ):
Podµa § 26 ods. 5 zákona o úètovníctve sú rezervy záväzky s neistým èasovým vymedzením alebo vý¹kou.
Neisté èasové vymedzenie záväzku – nemáme presnú informáciu o období, v ktorom nastane zní¾enie ekonomických ú¾itkov (napríklad reklamácie, záruèné opravy, rezerva na prebiehajúce súdne spory).
Neurèitá vý¹ka záväzku – úètovná jednotka nemá informáciu o presnej vý¹ke záväzku ku koncu zdaòovacieho obdobia. Úètovná jednotka nemá faktúru za prijatú dodávku a fakturovaná suma bola dohodnutá len orientaène a nie je mo¾né presne urèi» ani zo zmluvy (rezerva na nevyfakturovanú dodávku) alebo okolnosti, na základe ktorých bude vý¹ka záväzku urèená, vzniknú a¾ v budúcnosti (rezerva na prebiehajúce súdny spory, reklamácie, záruèné opravy).
Rezervy sa úètujú na nasledujúcich syntetických úètoch:
323 – Krátkodobé rezervy: úètujú sa tu rezervy s predpokladanou dobou vyrovnania pri vzniku najviac jeden rok (napríklad nevyèerpané dovolenky vrátane sociálneho poistenia, nevyfakturované dodávky, ak je neurèité èasové vymedzenie alebo vý¹ku záväzku. Na samostatnom analytickom úète k úètu 323 sa úètujú krátkodobé rezervy, ktorých tvorba vyplýva z osobitného predpisu (daò z príjmov) (èleníme si ich potom analyticky aj na zákonné a ostatné).
451 – Rezervy zákonné.
459 – Ostatné rezervy.
Rezerva na stratu zo zákazkovej výroby podµa § 30 ods. 14 postupov úètovania v PÚ sa úètuje na »archu osobitne vytvoreného analytického úètu k úètu 548 – Ostatné náklady na hospodársku èinnos» so súvz»a¾ným zápisom v prospech úètu 316 – Èistá hodnota zákazky.
Rezerva na nevyèerpané dovolenky – úètovanie:
Tvorba rezervy na nevyèerpané dovolenky k 31. 12. 2019 521 323
Tvorba rezervy na odvody k nevyèerpaným dovolenkám 524 323
V priebehu roka 2020 úètujeme pou¾itie rezervy:
Nevyèerpané dovolenky 323 331
Zru¹enie nespotrebovanej èasti rezervy:
Podµa § 50 ods. 6 Postupov úètovania na úète 326 – Nevyfakturované dodávky sa úètujú polo¾ky neúètované ako obvyklé záväzky, napríklad nevyfakturované dodávky, prijaté slu¾by, ak úètovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná vý¹ku záväzku do dòa zostavenia úètovnej závierky. Ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka, sa úètujú upravujúce závierkové úètovné prípady, napríklad, ak na základe úètovného dokladu úètovná jednotka získala informáciu o vý¹ke záväzku a obstarávacej cene majetku, ktorý bol obstaraný do dòa, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka.
326 – Nevyfakturované dodávky, ak bola dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom najviac jeden rok.
476 – Dlhodobé nevyfakturované dodávky, ak bola dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom dlh¹ia ako jeden rok.
Iba ak vý¹ku záväzku nepoznáme, a¾ vtedy pou¾ívame úètovanie tvorby rezervy.
Ak úètovná jednotka vie presnú sumu, tak nepou¾íva in¹titút tvorby rezervy, ale úètuje nevyfakturovanú dodávku MD 5xx / DAL 326 (podklad objednávka, zmluva), keï¾e nevyfakturovaná dodávka je v plnej miere daòovým nákladom (pokiaµ nám e¹te nespadá pod slu¾by, ktoré sú e¹te navy¹e podmienené zaplatením podµa zákona o dani z príjmov). Iba ak by úètovná jednotka nevedela presnú sumu, potom by a¾ úètovala napríklad pri krátkodobých rezervách MD 5xx / DAL 323.
Upozornenie: Èo sa týka uplatòovania výdavkov uvedených § 17 ods. 19 ZDP zákona o dani z príjmov, ktoré sú podmienené zaplatením, je potrebné bra» na vedomie, ¾e aj keï úètovná jednotka bude úètova» o nevyfakturovanej dodávke (úèet 326, teda bude vedie» presnú sumu), tak v prípade výdavkov, ktoré sú podmienené aj zaplatením, musí bra» do úvahy skutoènos», ¾e tento druh nákladu je podmienený zaplatením, aby bol v danom roku súèas»ou základu dane.
Úètovanie cez úèty èasového rozlí¹enia (úèty 381, 382, 383, 384 a 385)
Na úète 381 – Náklady budúcich období sa úètujú výdavky be¾ného úètovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, napríklad nájomné platené popredu, predplatné.
Úètovanie výdavku v be¾nom roku 2019 (nájomné platené popredu) 381 221
Zúètovanie nákladu v nasledujúcom roku, t. j. v roku 2020 518 381
Na úète 383 – Výdavky budúcich období sa úètuje èasové rozlí¹enie nákladov be¾ného úètovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v urèitých budúcich obdobiach, napríklad nájomné platené pozadu. Zúètovanie výdavkov budúcich období sa vykoná pri uskutoèní výdavku.
V be¾nom roku náklad (2019) 5xx 383
V budúcom období výdavok (2020) 383 211, 221
Upozornenie: Aj pri úètoch èasového rozlí¹enia musíme pozna» presnú sumu výdavku. Ak by sme nepoznali presnú sumu, tak by sme tvorili rezervu.
Opravné polo¾ky:
V § 18 Postupov úètovania pre podnikateµov je uvedené, ¾e opravná polo¾ka sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpoklada», ¾e nastalo zní¾enie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v úètovníctve. Predpoklad zní¾enia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutoènos», ktorá je dôvodom na odhad zní¾enia budúcich ekonomických ú¾itkov z tohto majetku. Opravná polo¾ka sa úètuje v sume opodstatneného predpokladu zní¾enia hodnoty majetku oproti jeho ocenenia v úètovníctve.
Tvorba opravnej polo¾ky sa tvorí v¾dy ku konkrétnemu druhu majetku alebo rovnorodej skupine majetku.
Opravné polo¾ky ku zásobám
Opravné polo¾ky k zásobám sú tvorené v súlade s § 23 ods. 1 Postupov úètovania. Ak je èistá realizaèná hodnota ni¾¹ia ako je úètovné ocenenie zásob (skladová cena), znamená to, ¾e by sa mala tvori» opravná polo¾ka. Toto vyplýva aj z § 26 ods. 1 zákona o úètovníctve.
Máme na úète 132A – zvlá¹» vyèlenený tovar, ktorý sa zle predáva a rozhodneme sa, ¾e ho predáme pod nákupnú hodnotu.
Zostatok úètu 132A – máme tu 10 produktov za nákupnú cenu 10 €/ks v hodnote 100 €.
Ale podµa interného predpisu a prehodnotení sa kompetentní rozhodnú, ¾e sa bude predáva» za sumu 7 € za kus, èím sme sa dostali pod nákupnú hodnotu.
Tak¾e v roku 2019 vytvoríme OP vo vý¹ke (vlastne na¹a strata sú 3 € na kus). MD 505 / DAL 196 v hodnote 30 €.
V roku 2019, ak nezrealizujeme predaj týchto zásob, tak musíme èiastku 30 € pripoèíta» ku základu dane (ide o nedaòovú opravnú polo¾ku na daòový náklad a daòovou sa stane a¾ v èase jej uplatnenia pri predaji tovaru za zní¾enú cenu v roku 2020).
V roku 2020 tento tovar predáme celý:
Úètovný prípad Polo¾ky MD D
Úètovanie, faktúra 7 x 10 ks = 70 € 311 604
Úbytok zásob (pou¾ijeme novú precenenú hodnotu z roku 2019) 7 x 10 ks = 70 € 504 132
Pou¾itie OP 3 x 10 ks = 30 € 196 132
Poznámka: Kontrola správnosti – súèet hodnôt na úète 132 nám dáva dokopy pôvodnú nadobúdaciu cenu daného tovaru, len do nákladov sa nám dostala táto suma ako èas» na úète 505 a èas» na úète 504.
Informácia: V roku 2020 si pou¾itie OP uplatníme do nákladov cez daòové priznanie ako polo¾ku zni¾ujúcu základ dane lebo zápis 196/132 je u¾ len súvahovým zápisom. Postupujeme podµa § 17 ods. 23 ZDP zákona o dani z príjmov.
Opravné polo¾ky ku pohµadávkam
Pri pohµadávkach sa tvoria opravné polo¾ky v prípade, ak je opodstatnené predpoklada», ¾e ich dl¾ník úplne alebo èiastoène nezaplatí.
Opravnú polo¾ku ku pohµadávke tvoríme najmä k:
pohµadávke, pri ktorej je opodstatnené predpoklada», ¾e ju dl¾ník úplne alebo èiastoène nezaplatí,
k spornej pohµadávke voèi dl¾níkovi, s ktorým sa vedie spor o jej uznanie a podobne. Odporúèame pracova» aj so zákonom o dani z príjmov.
Úètovná jednotka si analyticky èlení tvorbu opravných polo¾iek ku pohµadávkam na zákonné (tie ktoré sú aj daòovo uznané podµa zákona o dani z príjmov) a ostatné.
Pohµadávka – úètovanie:
Opravná polo¾ka k pohµadávke (tvorba) 547 391
Zru¹enie OP k pohµadávke 391 547
Odpis pohµadávky:
Odpis pohµadávky 546 311
Ak sme ku pohµadávke predtým tvorili OP, tak u¾ jej odpis úètujeme len súvahovo 391 311
Poznámka: Pri opravných polo¾kách ku pohµadávkam (resp. pri ich odpise) v úètovníctve musíme potom pri zostavovaní daòového priznania sledova», èi bude v danom zdaòovacom období daòová alebo nedaòová.
Prepoèet majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene referenèným kurzom ku dòu zostavenia úètovnej závierky:
Kurzové rozdiely, ktoré vzniknú z prepoètu majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene referenèným kurzom platným ku dòu zostavenia úètovnej závierky sa zaúètujú ako náklad (563 – Kurzové straty) alebo výnos (663 – Kurzové zisky) toho úètovného obdobia, za ktoré sa zostavuje úètovná závierka.
Zákon o úètovníctve v § 4 ods. 7 ustanovuje povinnos» úètovnej jednotke vies» úètovníctvo a zostavova» úètovnú závierku v peòa¾ných jednotkách meny euro. Ak sú majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene, je úètovná jednotka povinná úètova» v eurách aj v cudzej mene.
Podµa § 24 ods. 1 zákona o úètovníctve úètovná jednotka je povinná oceòova» majetok a záväzky ku dòu ocenenia, a to:
a) ku dòu uskutoènenia úètovného prípadu,
b) ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka,
c) k inému dòu v priebehu úètovného obdobia, ak to vy¾aduje osobitný zákon.
Podµa § 24 ods. 2 zákona o úètovníctve, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepoèítava úètovná jednotka na eurá referenèným výmenným kurzom urèeným a vyhláseným ECB alebo NBS (ïalej len referenèný kurz):
v deò predchádzajúci dòu uskutoènenia úètovného prípadu,
v deò, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka.
Prijaté a poskytnuté preddavky v cudzej mene sa ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka, neprepoèítavajú, vyplýva to z § 24 ods. 9 zákona o úètovníctve, kde je uvedené, ¾e § 24 ods. 2 zákona o úètovníctve sa nepou¾ije pri prijatých preddavkoch ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka.
Z uvedeného vyplýva, ¾e majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa musia prepoèíta» referenèným kurzom ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka. Ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka, sa nevyèíslujú kurzové rozdiely k prijatým preddavkom a poskytnutým preddavkom, teda k úètom 05x – Poskytnuté preddavky na dlhodobý majetok, 314 – Poskytnuté preddavky, 324 – Prijaté preddavky, 475 – Dlhodobé prijaté preddavky.
Pri preddavkoch postupujeme podµa § 24 ods. 6 zákona o úètovníctve, kde v poslednej vete je uvedené, ¾e na ocenenie pohµadávky a záväzkov v cudzej mene spojených s úètovaním poskytnutého alebo prijatého preddavku v cudzej mene sa pou¾ije kurz v èase prijatia alebo poskytnutia preddavku.
Náklad alebo výnos budúcich období – kurz pou¾itý pri vzniku úètovného prípadu, ktorým je náklad alebo výnos budúceho obdobia úètovaný na úète 381 – Náklady budúcich období alebo na úète 384 – Výnosy budúcich období pou¾ijeme aj na ostatné úètovné prípady súvisiace s týmto úètovným prípadom – tieto úèty majú charakter preddavku, a preto ku 31. 12. ostávajú vo svojom pôvodnom ocenení.
Podµa § 24 ods. 4 Postupov úètovania sa ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka, kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov úètovaných na úètoch èasového rozlí¹enia 385 – Príjmy budúcich období a 383 – Výdavky budúcich období úètuje na »archu úètu 563 – Kurzové straty alebo v prospech úètu 663 – Kurzové zisky.
Podµa § 24 ods. 6 Postupov úètovania – kurzové rozdiely pri podieloch na základnom imaní (úèty 06x – Dlhodobý finanèný majetok) v obchodných spoloènostiach, ocenené metódou vlastného imania podµa § 27 ods. 8 zákona o úètovníctve sú súèas»ou ocenenia metódou vlastného imania, t. j., ak úètovná jednotka robí oceòovanie metódou vlastného imania a podiel je v cudzej mene, kurzový rozdiel úètujeme na úète 414 – Oceòovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov.
Podµa zákona o úètovníctve je inventarizácia pova¾ovaná za nástroj na preukázanie, ¾e stav a ocenenie majetku v úètovníctve ku dòu riadnej alebo mimoriadnej uzávierky zodpovedá skutoènosti. Dôle¾itos» a preukaznos» inventarizácie nám vyplýva z § 8 ods. 4 zákona o úètovníctve, kde je uvedené, ¾e…

References: § 16
 § 6
 § 17
 § 2
 § 1
 § 2
 § 3
 § 2
 § 2
 § 10
 § 19
 § 48
 § 56
 § 56
 § 56
 § 19
 § 26
 § 30
 § 50
 § 17
 § 18
 § 23
 § 26
 § 17
 § 4
 § 24
 § 24
 § 24
 § 24
 § 24
 § 24
 § 24
 § 27
 § 8