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Timestamp: 2019-06-19 10:20:36+00:00

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BFH, 18.12.1986 - I R 52/83 - dejure.org
https://dejure.org/1986,631
BFH, 18.12.1986 - I R 52/83 (https://dejure.org/1986,631)
BFH, Entscheidung vom 18.12.1986 - I R 52/83 (https://dejure.org/1986,631)
BFH, Entscheidung vom 18. Dezember 1986 - I R 52/83 (https://dejure.org/1986,631)
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AO 1977 § 37; DBA-Schweiz Art. 3 Abs. 2, Art. 4 Abs. 11, Art. 11 Abs. 1; StAnpG § 5 Abs. 3
Kapitalertragsteuer - Erstattete Steuer - Zurückforderung - Aufhebung eines Freistellungsbescheids - DBA-Schweiz - Herkunft von Zinsen - Zurechnung von Einkünften - Einkünfte aus Kapitalvermögen - Rechtsnachfolger
BStBl II 1988, 51
Von diesen Grundsätzen sind auch der Große Senat des BFH im Beschluß vom 29. November 1982 GrS 1/81 (BFHE 137, 433, 438, BStBl II 1983, 272, 274) und der I. Senat des BFH im Urteil vom 18. Dezember 1986 I R 52/83 (BFHE 149, 440, 445, BStBl II 1988, 521, 524) ausgegangen.
Nach der "formellen Rechtsgrundtheorie" (BFH-Urteil vom 18. Dezember 1986 I R 52/83, BFHE 149, 440, BStBl II 1988, 521;… Klein-Orlopp, Abgabenordnung, 4. Aufl., § 38, Anm. 3d;… Offerhaus in Hübschmann/Hepp/Spitaler, a. a. O., § 37 AO 1977, Anm. 49;… Kühn/Kutter/Hofmann, Abgabenordnung-Finanzgerichtsordnung, 15. Aufl., § 37 AO 1977, Anm. 6, § 46 AO 1977 Anm. 4; differenzierend zwischen Erstattungsansprüchen nach Vorauszahlungen und fehlerhaft festgesetzten Steuern: Söhn, Steuerrechtliche Folgenbeseitigung durch Erstattung 1973, 144 ff.) führt dagegen erst die Änderung der einer Erstattung entgegenstehenden Steuerfestsetzung - hier der Einkommensteuervorauszahlungsbescheide der Frau S - zum Entstehen des Anspruchs.
cc) Im Hinblick auf die abweichende Entscheidung des I. Senats des BFH in BFHE 149, 440, BStBl II 1988, 521 bedurfte es keiner Vorlage an den Großen Senat gemäß § 11 der Finanzgerichtsordnung (FGO), da die Frage der Entstehung des Erstattungsanspruchs dort nicht entscheidungserheblich war; denn daß die vom Bundesamt für Finanzen (BfF) erstattete Kapitalertragsteuer nur dann vom Steuerpflichtigen zurückgefordert werden konnte, wenn zuvor der Freistellungsbescheid aufgehoben worden ist, ergibt sich bereits unabhängig von der Frage des Entstehungszeitpunkts aus § 218 Abs. 1 AO 1977.
Grundlage für die Verwirklichung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis (§ 37 AO) sind die Steuerbescheide; die Steueranmeldungen (§ 168 AO) stehen den Steuerbescheiden gleich (§ 218 Abs. 1 Sätze 1 und 2 AO; vgl. z.B. BFH-Urteile vom 18. Dezember 1986 I R 52/83, BFHE 149, 440, BStBl II 1988, 521; vom 28. November 1990 V R 117/86, BFHE 163, 112, BStBl II 1991, 281).
Nach der formellen Rechtsgrundtheorie richtet sich dagegen die Frage, ob eine Steuer ohne rechtlichen Grund gezahlt worden ist, regelmäßig nach den der Steuerzahlung zugrundeliegenden Bescheiden (BFH-Urteile vom 18. Dezember 1986 I R 52/83, BFHE 149, 440, 444, BStBl II 1988, 521, 523; vom 28. November 1990 V R 117/86, BFHE 163, 112, BStBl II 1991, 281 ;… Kühn/Hofmann, a. a. O., § 37 AO 1977 Anm. 6).
Einnahmen aus Kapitalvermögen bezieht, wer Kapitalvermögen gegen Entgelt zur Nutzung überläßt (BFH-Urteil vom 9. März 1982 VIII R 160/81, BFHE 136, 72, BStBl II 1982, 540, m. w. N.; BFH-Beschluß vom 29. November 1982 GrS 1/81, BFHE 137, 433, 438, BStBl II 1983, 272, 274; BFH-Urteil vom 18. Dezember 1986 I R 52/83, BFHE 149, 440, 445, BStBl II 1988, 521, 524).
Nach der ständigen Rechtsprechung des BFH (vgl. Großer Senat, Beschluß vom 29. November 1982 GrS 1/81, BFHE 137, 433, 438, BStBl II 1983, 272, 274; Urteile vom 9. März 1982 VIII R 160/81, BFHE 136, 72, BStBl II 1982, 540; vom 18. Dezember 1986 I R 52/83, BFHE 149, 440, 445, BStBl II 1988, 521, 524; vom 24. April 1990 VIII R 170/83, BFHE 160, 256, BStBl II 1990, 539) erzielt Einnahmen aus Kapitalvermögen derjenige, der das Kapitalvermögen gegen Entgelt zur Nutzung überläßt.
BFH, 28.04.2016 - VI R 18/15
Grundlage für die Verwirklichung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis (§ 37 AO) sind die Steuerbescheide; die Steueranmeldungen (§ 168 AO) stehen den Steuerbescheiden gleich (§ 218 Abs. 1 Sätze 1 und 2 AO; vgl. z.B. Urteile des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 18. Dezember 1986 I R 52/83, BFHE 149, 440, BStBl II 1988, 521; vom 28. November 1990 V R 117/86, BFHE 163, 112, BStBl II 1991, 281, und vom 14. März 2012 XI R 6/10, BFHE 237, 296, BStBl II 2014, 607).
Es entspricht inzwischen gefestigter höchstrichterlicher Rechtsprechung, daß Einkünfte aus Kapitalvermögen demjenigen zuzurechnen sind, der das betreffende Kapital im eigenen Namen und für eigene Rechnung zur Nutzung überlassen hat (Senatsurteile vom 18. Dezember 1986 I R 52/83, BFHE 149, 440, BStBl II 1988, 521, 525; vom 22. August 1990 I R 69/89, BFHE 162, 263, BStBl II 1991, 38, 39; Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 26. November 1997 X R 114/94, BFHE 184, 554, BStBl II 1998, 190, 191).
Das bedeutet, sie darf weder mit der Rechtslage nach dem materiellen Steuergesetz übereinstimmen noch darf sie einer bestehenden Steuerfestsetzung entsprechen (BFH vom 18. Dezember 1986, I R 52/83, BFHE 149, 440 , BStBl II 1988, 521 ; Finanzgericht -FG- Hamburg vom 17. April 1990, II 67/88, EFG 1990, 617; Boeker in Hübschmann/Hepp/Spitaler, AO/FGO, § 37 AO Anm. 35;… Hoffmann in Koch/Scholz, AO , 5. Aufl., § 37 Rz. 11;… Kühn/Kutter/Hofmann AO/FGO, 17. Aufl., § 37 AO Anm. 6).
Einkünfte aus Kapitalvermögen bezieht nicht nur derjenige, der ursprünglich Kapitalvermögen gegen Entgelt zur Nutzung überlassen hat, sondern auch dessen Nachfolger in dem Rechtsverhältnis, das der Überlassung des Kapitals zur Nutzung zugrunde liegt, soweit ihm die Einnahmen aus Kapitalvermögen gebühren (ständige Rechtsprechung des BFH, Beschluß des Großen Senats vom 29. November 1982 GrS 1/81, BFHE 137, 433, 438, BStBl II 1983, 272, 274; Urteile vom 9. März 1982 VIII R 160/81, BFHE 136, 72, BStBl II 1982, 540; vom 22. Mai 1984 VIII R 316/83, BFHE 141, 255, BStBl II 1984, 746; vom 10. Dezember 1985 VIII R 15/83, BFHE 145, 538, 539, BStBl II 1986, 342, 343; vom 18. Dezember 1986 I R 52/83, BFHE 149, 440, 445, BStBl II 1988, 521, 524).
BFH, 29.01.1991 - VII R 45/90
Voraussetzungen für Entstehung eines steuerlichen Erstattungsanspruchs
BFH, 28.11.1990 - V R 117/86
Rechtlicher Grund - Zustimmung der Finanzbehörde - Steuerherabsetzung
BFH, 26.04.1994 - VII R 109/93
FG Münster, 08.03.1999 - 9 K 1841/96
Anteile an Kapitalgesellschaften als Gesamthandsvermögen
FG Hessen, 27.09.2007 - 1 K 700/06
Keine Berichtigung infolge offenbarer Unrichtigkeit nach Ablauf der …

References: § 37
 Art. 3
 Art. 4
 Art. 11
 § 5
 § 38
 § 37
 § 37
 § 46
 § 11
 § 218
 § 37
 § 37
 § 37
 § 37