Source: https://www.magazin.du.cz/33/vyhneme-se-chybam-pri-zpracovani-danoveho-priznani-fo-za-rok-2019-2-cast-dokonceni-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQ98f_gh8JdTV9oot5j8k0RA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-02-17 16:43:56+00:00

Document:
Vyhnìme se chybám pøi zpracování daòového pøiznání FO za rok 2019 - 2. èást - dokonèení | DU magazín
Vyhnìme se chybám pøi zpracování daòového pøiznání FO za rok 2019 - 2. èást - dokonèení
6.2.2020, Ing. Ivan Macháèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Vyhnìme se chybám pøi zpracování daòového pøiznání FO za rok 2019 – 2. èást – dokonèení
První èást èlánku naleznete zde: Vyhnìme se chybám pøi zpracování daòového pøiznání FO za rok 2019 1. èást
Nesprávné uplatnìní výdajù u rùzných druhù pøíjmù
Pokud poplatník hodlá uplatnit pau¹ální výdaje procentem z pøíjmù u jednoho druhu z pøíjmù dle § 7 odst. 1 písm. a) a¾ c) a odst. 2 ZDP, musí podle pokynu GFØ è. D-6 k § 7 odst. 7 ZDP uplatnit pau¹ální výdaje ke v¹em druhùm pøíjmù, které má podle § 7 odst. 1 písm. a) a¾ písm. c) a odst. 2 ZDP, které tvoøí jeden dílèí základ danì, s výjimkou uvedenou v § 12 ZDP.
Stomatolog kromì výkonu soukromé lékaøské praxe souèasnì publikuje v odborných lékaøských èasopisech. Za zdaòovací období 2019 dosáhne následující daòové pøíjmy a výdaje:
Druh èinnosti Zdanitelné pøíjmy Prokazatelné výdaje
Pøíjmy z lékaøské praxe 960 000 Kè 450 000 Kè
Autorské pøíspìvky 440 000 Kè 25 000 Kè
Celkem 1 400 000 Kè 475 000 Kè
V èástce prokazatelných výdajù k pøíjmùm z lékaøské praxe jsou zahrnuty i èástky vynalo¾ené na mzdu a pojistné na sociální a zdravotní poji¹tìní povinnì hrazené za zamìstnanou sestru zaplacené lékaøem ve zdaòovacím období roku 2019. S ohledem na vý¹i dosa¾ených výdajù poplatník hodlá uplatnit k provozování lékaøské praxe prokazatelné výdaje a k pøíjmùm z autorského práva pau¹ální výdaje.
Úvaha lékaøe je chybná. Zpùsob uplatòování výdajù poplatníka musí být u v¹ech druhù pøíjmù dle § 7 stejný, proto¾e se jedná o jeden dílèí základ danì. To znamená, ¾e lze výdaje uplatòovat pro v¹echny pøíjmy dle § 7 buï v prokázané vý¹i, anebo procentem z pøíjmù.
Pro poplatníka je výhodnìj¹í uplatnìní výdajù procentem ze zdanitelných pøíjmù z obou druhù èinností:
Pau¹ální výdaje z provozování lékaøské praxe èiní:
960 000 Kè x 0,40 = 384 000 Kè
Pau¹ální výdaje z pøíjmù z autorských práv èiní:
440 000 Kè x 0,40 = 176 000 Kè
Daòovì uznatelné výdaje celkem: 560 000 Kè
Základ danì èiní:
1 400 000 Kè – 560 000 Kè = 840 000 Kè
V pøípadì, ¾e by poplatník uplatnil výdaje v prokazatelné vý¹i, èinil by jeho základ danì:
1 400 000 Kè – 475 000 Kè = 925 000 Kè
Nesprávné zdanìní pøíjmù z nájmu
Pøíjmy z nájmu hmotného movitého nebo nemovitého majetku mù¾eme zdaòovat podle nìkolika ustanovení ZDP:
podle § 7 odst. 1 písm. b) ZDP, pokud jde o pøíjem z provozování volné ¾ivnosti na základì ¾ivnostenského oprávnìní Pronájem a pùjèování vìcí movitých;
podle § 7 odst. 2 písm. b) ZDP, pokud jde o nájem majetku zaøazeného v obchodním majetku;
podle § 9 ZDP, pokud jde o nájem nemovitých vìcí nebo bytù a dále pokud jde o nájem movitých vìcí (kromì pøíle¾itostného nájmu movitých vìcí) nezahrnutých do obchodního majetku;
podle § 10 odst. 1 písm. a) ZDP, pokud jde o pøíle¾itostný nájem movitých vìcí nezahrnutých v obchodním majetku.
Pøitom platí, ¾e pøíjmy z nájmu zdaòované dle § 7 ZDP po odpoètu výdajù (prokazatelných nebo pau¹álních), pøípadnì po úpravì dle § 5 a § 23 ZDP, jsou souèástí vymìøovacího základu pro výpoèet pojistného na sociální poji¹tìní a pøíjmy z nájmu zdaòované dle § 7 ZDP po odpoètu výdajù (prokazatelných nebo pau¹álních) jsou souèástí vymìøovacího základu pro výpoèet pojistného na zdravotní poji¹tìní. Pøíjmy z nájmu po odpoètu výdajù zdaòované dle § 9 a dle § 10 ZDP se do vymìøovacího základu pro výpoèet pojistného na sociální a zdravotní poji¹tìní nezahrnují.
Pøíklad 8.
Podnikatel s pøíjmy ze ¾ivnostenského podnikání z dùvodu nevyu¾ití nìkterých objektù zahrnutých v obchodním majetku pro své podnikání tyto objekty pronajímá. Za rok 2019 dosáhne z podnikání pøíjmy 2 100 000 a pøíjmy z nájmu ve vý¹i 1 380 000 Kè, pøièem¾ skuteèné výdaje související s nájmem èiní 480 000 Kè (odpisy, opravy). Poplatník v rámci podnikání vede dobrovolnì úèetnictví a uplatòuje pau¹ální výdaje k pøíjmùm z podnikání ve vý¹i 60 % [do vý¹e limitu 1 200 000 Kè dle § 7 odst. 7 písm. b) ZDP]. V daòovém pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob za rok 2019 hodlá poplatník uplatnit k pøíjmùm z podnikání pau¹ální výdaje a k pøíjmùm z nájmu skuteèné výdaje.
Postup poplatníka je v rozporu se zákonem o daních z pøíjmù. I kdy¾ podnikatel uplatòuje k pøíjmùm ze ¾ivnostenského podnikání pau¹ální výdaje, má i nadále obchodní majetek z dùvodu vedení úèetnictví. Vzhledem k tomu, ¾e pøíjmy ze ¾ivnostenského podnikání a z nájmu majetku zahrnutého do obchodního majetku jsou souèástí jednoho dílèího základu danì dle § 7 ZDP, je nutno u obou druhù pøíjmù pou¾ít stejného zpùsobu uplatnìní výdajù.
Poplatník uplatní v roce 2019 následující pau¹ální výdaje v rámci § 7 ZDP:
Druh pøíjmù Pøíjmy v Kè Výdaje v Kè
Podnikání 2 100 000 limitní vý¹e 1 200 000
Nájem majetku 1 380 000 1 380 000 x 0,3 = 414 000
Základ danì dle § 7 ZDP u poplatníka za zdaòovací období 2019 vychází pøi uplatnìní pau¹álních výdajù:
(2 100 000 Kè – 1 200 000 Kè) + (1 380 000 Kè – 414 000 Kè) = 1 866 000 Kè
Poplatník musí v daòovém pøiznání za rok 2019 uplatnit solidární zvý¹ení danì.
Øe¹ením pro poplatníka by bylo vyøazení najímaných objektù z obchodního majetku. V tom pøípadì by pøíjmy z nájmu byly zdaòovány dle § 9 ZDP, poplatník by k nim mohl uplatnit skuteèné výdaje související s nájmem, které jsou vy¹¹í ne¾ pau¹ální výdaje. Poplatník by dále nemusel uplatnit solidární zvý¹ení danì a rovnì¾ by základ danì dle § 9 ZDP nevcházel do vymìøovacího základu pro odvod pojistného na sociální a zdravotní poji¹tìní.
Neøe¹ení poru¹ení podmínek pro uplatnìní odpoètu na penzijní poji¹tìní
V § 15 odst. 5 ZDP se uvádí, ¾e pokud poplatníkovi jeho penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem, penzijní poji¹tìní nebo doplòkové penzijní spoøení zaniklo bez nároku na penzi, jednorázové vyrovnání nebo jednorázové plnìní z penzijního poji¹tìní a souèasnì bylo poplatníkovi vyplaceno odbytné nebo jiné plnìní související se zánikem penzijního poji¹tìní, nárok na uplatnìní odpoètu nezdanitelné èásti základu danì zaniká a pøíjmem podle § 10 ZDP ve zdaòovacím období, ve kterém k tomuto zániku do¹lo, jsou èástky, o které byl poplatníkovi v uplynulých deseti letech z dùvodu zaplacených pøíspìvkù na jeho penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem, na penzijní poji¹tìní nebo doplòkové penzijní spoøení základ danì sní¾en.
Poznámka: Omezující lhùta „uplynulých deseti let” pro zdanìní uplatnìného odpoètu od základu danì v souvislosti s pøíspìvky poplatníka na jeho penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem, na penzijní poji¹tìní nebo doplòkové penzijní spoøení, byla do § 15 odst. 5 ZDP zaèlenìna zákonem è. 267/2014 Sb. s úèinností od 1. 1. 2015. Do 31. 12. 2014 nebyla v zákonu o daních z pøíjmù tato lhùta dodanìní uplatnìného odpoètu poèínaje rokem 2006 èasovì omezena.
Pøíklad 9.
Poplatník má od roku 2008 uzavøenu smlouvu na penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem a…

References: § 7
 § 7
 § 7
 § 12
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 9
 § 10
 § 7
 § 5
 § 23
 § 7
 § 9
 § 10
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 9
 § 9
 § 15
 § 10
 § 15