Source: https://interpretacje-podatkowe.org/czynnosci-niepodlegajace-opodatkowaniu/iptpp4-4512-159-15-2-os
Timestamp: 2018-02-21 07:24:55+00:00

Document:
IPTPP4/4512-159/15-2/OS | Interpretacja indywidualna
Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji.
IPTPP4/4512-159/15-2/OSinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi 2 kwietnia 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2015 r. (data wpływu 13 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji „...” – jest prawidłowe.
W dniu 13 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji „...”.
Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
W roku 2015 Gmina będzie realizowała inwestycję „...” ze środków własnych oraz Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Faktury związane z realizacją powyższego zadania będą wystawiane na Gminę. Zadanie dotyczące przydomowych oczyszczalni ścieków należy do zadań własnych Gminy w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina nie będzie zawierała umów na odbiór ścieków bowiem przydomowe oczyszczalnie nie generują ścieków do wywozu, czyli nie będzie pobierała opłat z tytułu obsługi ww. oczyszczalni. Ponadto Gmina nie będzie ponosiła żadnych innych kosztów eksploatacji i utrzymania wybudowanych oczyszczalni ponieważ wywóz osadu i ewentualne koszty utrzymania funkcjonowania oczyszczalni ponosi użytkownik. Gmina, po zakończeniu realizacji zadania, przekaże oczyszczalnie w drodze umów cywilnych poszczególnym użytkownikom. Umowy powyższe są nieodpłatne. W związku z powyższym przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Czy Gmina, realizując inwestycję budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT w zakupach dotyczących tej inwestycji.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 lipca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. z 2014r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podmiotowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Art. 5 ust. 1 ustawy stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również (ust. 2):
użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych, niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;
nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
W myśl powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Gmina zawierając umowy nieodpłatnego użytkowania, zobowiąże się zezwolić użytkownikom mieszkańcom gminy na bezpłatne używanie inwestycji będącej przedmiotem powyższego wniosku. Oddanie w bezpłatne użytkowanie odbędzie się w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością. Po przekazaniu oczyszczalni użytkownikom Gmina nie będzie ponosiła żadnych kosztów eksploatacji ww. oczyszczalni (obowiązek takowy będzie scedowany na użytkownika). Gmina realizując ww. zadanie inwestycyjne będzie dokonywała płatności faktur wystawionych na Gminę, jednakże nie będzie mogła skorzystać z odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur za zakupy i usługi związane z realizacją inwestycji bowiem nie będzie ponosiła żadnych innych wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem oczyszczalni.
Reasumując, Gmina nie będzie miała prawnych możliwości odzyskania zapłaconego podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji „...”.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z powyższego wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, w roku 2015 będzie realizowała inwestycję „...” ze środków własnych oraz Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Faktury związane z realizacją powyższego zadania będą wystawiane na Gminę. Zadanie dotyczące przydomowych oczyszczalni ścieków należy do zadań własnych Gminy w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina nie będzie zawierała umów na odbiór ścieków bowiem przydomowe oczyszczalnie nie generują ścieków do wywozu, czyli nie będzie pobierała opłat z tytułu obsługi ww. oczyszczalni. Ponadto Gmina nie będzie ponosiła żadnych innych kosztów eksploatacji i utrzymania wybudowanych oczyszczalni ponieważ wywóz osadu i ewentualne koszty utrzymania funkcjonowania oczyszczalni ponosi użytkownik. Gmina, po zakończeniu realizacji zadania, przekaże oczyszczalnie w drodze umów cywilnych poszczególnym użytkownikom. Umowy powyższe są nieodpłatne. W związku z powyższym przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż zakupione towary i usługi będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy wskazać, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji „...”, ponieważ zakupione towary i usługi nie będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Zaznacza się, że przedstawione we wniosku twierdzenie Zainteresowanego, iż przedmiotowa inwestycja będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, przyjęto jako element opisu sprawy.
Końcowo wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, a w szczególności wykorzystywania przez Wnioskodawcę powstałych w wyniku realizacji projektu efektów do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
IBPP2/4512-6/15/RSz | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-23/15-2/AK | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/4512-84/15-4/ŻR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Czynności niepodlegające opodatkowaniu > IPTPP4/4512-159/15-2/OS

References: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124

Art. 87
 art. 86

Art. 5

Art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 7
 art. 86
 art. 87
 art. 14