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Timestamp: 2020-07-04 08:54:11+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1755-07, 08-08-2007 | Iberley
Fecha: 08 de Agosto de 2007
RIRPF RD 439/2007, Art. 75
Sometimiento a retención del importe a percibir por el arrendamiento.
La consultante va a proceder a alquilar temporalmente su vivienda habitual.
El artículo 75.2.a) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), somete a retención o ingreso a cuenta, independientemente de su calificación, "los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos". Sometimiento que es matizado en el apartado siguiente del mismo artículo (75.3.g) con los siguientes supuestos en los que no existe obligación de practicar retención o ingreso a cuenta:
Respecto a cómo opera el límite de 900 euros anuales excluyente (si no se supera) de la obligación de retener, cabe señalar que el cómputo temporal de las rentas se refiere al año natural, configurándose su importe en base a las rentas establecidas en los respectivos contratos. Por tanto, si contractualmente las rentas a satisfacer dentro de un determinado año natural no van a superar los 900 euros no existiría obligación de practicar retención o ingreso a cuenta sobre las mismas.
Dicho lo anterior, el hecho de tratarse de un arrendamiento de vivienda y la posibilidad de que el arrendatario sea una persona física nos lleva a analizar la figura del retenedor.
La práctica de las retenciones exige la existencia de un sujeto obligado a retener, lo que nos conduce al artículo 76.1 del mismo Reglamento:
De acuerdo con lo expuesto, las personas físicas que en el ámbito particular (no empresarial o profesional) satisfagan rendimientos correspondientes al arrendamiento de inmuebles urbanos, al no tener la consideración de personas o entidades obligadas a retener o ingresar a cuenta, no procederán a la práctica de retenciones sobre tales rendimientos. Es decir: tanto los «particulares», entendiendo como tales las personas físicas que no tienen la consideración a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de empresarios o profesionales, como estos últimos, cuando las rentas no sean satisfechas en el ejercicio de su actividad sino para sus fines particulares, no estarán obligados a practicar retenciones o efectuar ingreso a cuenta respecto a los rendimientos de arrendamientos de inmuebles urbanos que satisfagan.
Finalmente, y aunque no se plantea en la consulta, la referencia que en la misma se hace al Impuesto sobre el Valor Añadido nos lleva a matizar que, con carácter general, el arrendamiento de vivienda a personas que la destinen exclusivamente a vivienda estaría sujeto pero exento del IVA, conforme a lo previsto en el artículo 20.Uno.23º del la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del día 29), lo que comportaría la sujeción al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentales, tal como resulta de lo dispuesto en el artículo 7.5 del texto refundido de este último impuesto, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE del día 20 de octubre).
Resolución Vinculante de DGT, V1632-05, 28-07-2005
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 28/07/2005 Núm. Resolución: V1632-05
Resolución No Vinculante de DGT, 0580-00, 10-03-2000
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 10/03/2000 Núm. Resolución: 0580-00
Resolución No Vinculante de DGT, 0965-99, 08-06-1999
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 08/06/1999 Núm. Resolución: 0965-99

References: artículo 75
 Real Decreto 
 artículo 76
 artículo 20
 artículo 7
 Real Decreto 

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