Source: https://data.riksdagen.se/dokument/H2B322
Timestamp: 2019-10-16 05:33:42+00:00

Document:
sou 2014 22
Delbetänkande av Redovisningsutredningen
ISBN 978-91-38-24095-3
Regeringen beslutade den 13 december 2012 att tillkalla en särskild utredare med uppgift att lämna förslag till de lagbestämmelser som krävs för att i svensk rätt genomföra Europaparlamentets och Rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag. I uppdraget ingick därutöver att utreda vissa andra frågor kring företagens redovisning. Som särskild utredare förordnades hovrättspresidenten Sten Andersson. Övriga medverkande anges på nästa sida.
Utredningen har antagit namnet Redovisningsutredningen. Utredningen får härmed överlämna delbetänkandet
Genomförande av EU:s nya redovisningsdirektiv (SOU 2014:22).
Kanslirådet Anders Ahlgren Departementssekreteraren Anna Kindberg Kanslirådet Bo Lindén
Ämnesrådet Mattias Moberg (t.o.m. den 7 mars 2014)
Numera kanslichefen Stefan Pärlhem (expert i utredningen fr.o.m. den 12 februari 2014)
Departementssekreteraren Henrik Tegehed (fr.o.m. den 7 mars 2014).
Redovisningsexperten Maria Albanese (t.o.m. den 12 februari) Skatteexperten Karin Berggren
Redovisningsdirektören Sören Bergner Ekonomie licentiaten Ingrid Engshagen Redovisningsexperten Claes Eriksson Redovisningsspecialisten Pernilla Lundqvist
Professorn och redovisningsexperten Claes Norberg Rättslige experten Mats Schröder
Enhetschefen Helene Thorgren.
Kammarrättsassessorn Johanna Ekbäck (fr.o.m. den 1 februari 2013) Hovrättsassessorn Magnus Mannerback (fr.o.m. den 11 februari 2013).
Bakgrund ................................................................
Den svenska redovisningslagstiftningen ..............................
2.2God redovisningssed och kravet på rättvisande bild i
svensk rätt...............................................................................
God redovisningssed ..................................................
Rättvisande bild ..........................................................
Bokföringsnämndens allmänna råd ...........................
Andra svenska normgivare.........................................
2.3 Internationella redovisningsstandarder ................................
2.4Europeiska unionens regler om årsredovisning och
koncernredovisning ...............................................................
De bolagsrättsliga direktiven .....................................
Det nya redovisningsdirektivet..................................
Några allmänna överväganden ...................................
Formerna för genomförandet av direktivet..........................
Vilka företag bör omfattas av lagändringarna ......................
3.3 Vilka förenklingar ska göras? ................................................
3.4Särskilt om direktivets konsekvenser för den
kompletterande normgivningen ............................................
Kategorier av företag och koncerner............................
Gällande rätt................................................................
Det nya redovisningsdirektivet ..................................
Företag av allmänt intresse ....................................................
Allmänna utgångspunkter ..........................................
Noterade företag.........................................................
Kreditinstitut...............................................................
Försäkringsföretag......................................................
4.2.5 Publika aktiebolag och andra företag.........................
Storlekskategorier – företag ..................................................
Små företag..................................................................
Medelstora företag ......................................................
Stora företag ................................................................
Storlekskategorier – koncerner .............................................
Små koncerner.............................................................
Medelstora koncerner.................................................
Stora koncerner...........................................................
Beräkningen av gränsvärdena för koncerner ........................
Vissa redovisningsbegrepp .........................................
Koncernbegreppet..................................................................
Gemensamt styrda företag.....................................................
Strategiska andelsinnehav och intresseföretag .....................
Allmänna bestämmelser om årsredovisning .................
Huvuddragen i svensk rätt och det nya direktivet ...............
Årsredovisningens delar.........................................................
Rättvisande bild och avstegsregeln........................................
Väsentlighet............................................................................
Allmänna redovisningsprinciper ...........................................
Värdering till anskaffnings- eller tillverkningskostnad .......
Vissa upplysningar om företagets namn m.m. .....................
Balans- och resultaträkningarna.................................
Huvuddragen i svensk rätt och i det nya direktivet.............
Poster i balansräkningen........................................................
7.2.1 Särskilt om fordringar och skulder............................
7.3Möjligheter till avvikelse i postindelningen vid
elektronisk ingivning .............................................................
7.4Redovisning av omsättningstillgångar och
anläggningstillgångar .............................................................
Immateriella anläggningstillgångar .......................................
7.5.1 Redovisning av vissa immateriella
anläggningstillgångar ..................................................
7.5.2 Aktivering av utvecklingsutgifter m.m. och
utdelningsbegränsningar ............................................
Avsättningar ...........................................................................
Poster i resultaträkningen......................................................
Resultaträkning i förkortad form för medelstora företag ...
Notupplysningar.......................................................
Tilläggsupplysningar i not .....................................................
Allmänna bestämmelser om noter ........................................
Noter till balansräkning i förkortad form ............................
Notupplysningar för olika kategorier av företag .................
8.6Vissa upplysningskrav som inte längre bör gälla för små
företag.....................................................................................
8.7 Eventualförpliktelser, ställda säkerheter m.m. .....................
8.8 Särskilt om vissa notupplysningar.........................................
Upplysningar om tillämpade
redovisningsprinciper..................................................
8.8.2 Lån till styrelseledamöter, verkställande direktör
och andra befattningshavare.......................................
8.8.3 Vissa långfristiga skulder och ställda säkerheter.......
8.8.4 Upplysningar om förändringar i
anläggningstillgångarnas poster .................................
8.8.5 Värdejusteringar enbart på grund av skatteskäl ........
Förändringar i uppskrivningsfonden .........................
8.8.7 Fonden för verkligt värde...........................................
8.8.8Upplysningar om vissa företag som det redovisningsskyldiga företaget har ett strategiskt
andelsinnehav i ............................................................
Aktiebolags eget kapital..............................................
Uppskjutna skattebelopp.......................................................
8.10 Disposition av vinst eller förlust ...........................................
Väsentliga händelser efter balansdagen.................................
Upplysningar om transaktioner med närstående .................
Notupplysningar för medelstora företag..............................
Förvaltningsberättelse m.m........................................
Huvuddragen i svensk rätt.....................................................
Förvaltningsberättelsen ..............................................
Regleringen i det nya redovisningsdirektivet .......................
Upprättande av förvaltningsberättelse.......................
Förvaltningsberättelsens innehåll ..............................
Bolagsstyrningsrapport...............................................
Kassaflödesanalys ...................................................................
Koncernredovisning ..................................................
Undantag från skyldigheten att upprätta
10.2.1 Undantag för moderföretag i små koncerner ...........
10.2.2 Undantag för moderföretag i underkoncerner .........
10.2.3 Ytterligare undantag från skyldigheten att
upprätta koncernredovisning .....................................
Undantag från skyldigheten att konsolidera vissa
dotterföretag ..........................................................................
Konsolideringsmetoder .........................................................
10.4.1 Förvärvsmetoden........................................................
10.4.2 Poolningsmetoden och företagsförvärv inom en
koncern........................................................................
10.4.3 Redovisning enligt kapitalandelsmetoden.................
Minoritetsintressen................................................................
Elimineringar mellan koncernföretag ...................................
Balansdag ................................................................................
Förändringar i koncernens sammansättning........................
Noter till koncernredovisningen ..........................................
10.10 Upplysningar om dotterföretag m.m...................................
Offentliggörande av årsredovisning .............................
Huvuddragen i svensk rätt ....................................................
Regleringen i EU-direktiven .................................................
Allmänna krav på offentliggörande.......................................
Förenklingar för små och medelstora företag......................
Företagens egen publicering av finansiella rapporter ..........
Revision ..................................................................
Allmänt om revision i svensk rätt .........................................
Det nya redovisningsdirektivet .............................................
12.3.1 Allmänna krav på revision ..........................................
12.3.2 Undertecknande av revisionsberättelsen ...................
12.3.3 Revision av bolagsstyrningsrapporter........................
Särskilt om ÅRKL och ÅRFL ......................................
Eventualförpliktelser och ställda säkerheter.........................
13.4Tilläggsupplysningar som är föranledda av särskilda bestämmelser i bank- och
försäkringsredovisningsdirektiven ........................................
14 Rapport om betalningar till myndigheter .....................
14.1.1 Det nya redovisningsdirektivet ..................................
14.1.2 Vilka företag och betalningar som avses....................
Införlivandet i svensk rätt......................................................
Rapportens tillämpningsområde ...........................................
14.3.1 Vilka företag bör omfattas av de nya reglerna?.........
14.3.2 Några grundläggande definitioner .............................
14.3.3 Rapportering i årsredovisningen eller i en separat
rapport?........................................................................
Rapportens innehåll ...............................................................
Koncernrapport om betalningar till myndigheter................
Offentliggörande....................................................................
Undantag från rapporteringskravet när rapportering
sker enligt likvärdiga tredjelandsbestämmelser ....................
Konsekvenser av utredningens förslag.........................
Beskrivning av uppdraget.......................................................
15.1.1 Bakgrund .....................................................................
15.1.2 Utredningens syfte .....................................................
SOU 2014:22 Innehåll
En beskrivning av alternativa lösningar vid
genomförandet av direktivet .................................................
Överensstämmelse med EU-rätt ..........................................
Ikraftträdande ........................................................................
Antal företag som berörs.......................................................
Tidsåtgång och administrativa kostnader för berörda
15.6.1 Små företag..................................................................
15.6.2 Medelstora företag......................................................
15.6.3 Stora företag och företag av allmänt intresse............
15.6.4 Särskilt om effekter för publika aktiebolag...............
Andra konsekvenser för berörda företag..............................
Konkurrensförhållanden........................................................
Påverkan i andra avseenden ...................................................
15.9.1 Offentligfinansiella effekter.......................................
15.9.2 Finansiering av förslagets kostnader för
Bokföringsnämnden och Bolagsverket......................
15.9.3 Övriga effekter............................................................
Ikraftträdande m.m. .................................................
(1995:1554).............................................................................
Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1559) om
årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag........
Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1560) om
årsredovisning i försäkringsföretag.......................................
Förslaget till lag om rapportering av vissa betalningar till
myndigheter ...........................................................................
Förslaget till lag om ändring bokföringslagen
(1999:1078).............................................................................
Förslaget till lag om ändring i revisionslagen
(1999:1079).............................................................................
(2005:551)...............................................................................
särskild tillsyn över finansiella konglomerat ........................
17.10 Förslaget till lag om ändring i lagen (2006:1371) om
kapitaltäckning och stora exponeringar...............................
17.11 Förslagen till ändringar i övriga lagar och förordningar .....
Kommittédirektiv 2012:126 ............................................................
Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/34/EU av den
26 juni 2013.............................................................................
Jämförelsetabell ...............................................................................
Bankredovisnings-
Rådets direktiv av den 8 december 1986 om
årsbokslut och sammanställd redovisning för
(86/635/EEG)
Rekommendation från Bokföringsnämnden
BFN U
Uttalande från Bokföringsnämnden
Branschorganisationen för redovisnings-
konsulter, revisorer och rådgivare
Fjärde bolagsrättsliga
Rådets fjärde direktiv 78/660/EEG av den
25 juli 1978 om årsbokslut i vissa typer av
Rådets direktiv av den 19 december 1991 om
försäkringsföretag (91/674/EEG)
(EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om
tillämpning av internationella redovisnings-
Förkortningar SOU 2014:22
Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR
2010:1)
Rekommendationer från Rådet för finansiell
Sjunde bolagsrättsliga
Rådets sjunde direktiv 83/349/EEG av den
13 juni 1983 om sammanställd redovisning
Lagen (1995:1560) om årsredovisning i
Lagen (1995:1559) om årsredovisning i
De svenska reglerna om företagens offentliga redovisning grundar sig till stor del på EU:s redovisningsdirektiv, i synnerhet de s.k. fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven.1 Dessa direktiv genom- fördes i svensk rätt i samband med att Sverige blev medlem i EU. I juni 2013 antogs ett nytt redovisningsdirektiv som ersätter de två nämnda direktiven.2
Utredningen har haft regeringens uppdrag att bl.a. lämna de lagförslag som krävs för att genomföra det nya direktivet i svensk rätt. I detta delbetänkande redovisas resultatet av utredningens arbete i detta avseende.
Allmänt om genomförandet av det nya direktivet (avsnitt 3)
Det nya redovisningsdirektivet innehåller, liksom de tidigare direktiven, bestämmelser om företagens årsredovisningar och kon- cernredovisningar. Motsvarande svenska bestämmelser finns i års- redovisningslagen (ÅRL, 1995:1554). Utredningen föreslår att de lagändringar som det nya direktivet föranleder huvudsakligen sker inom ramen för ÅRL. De särskilda bestämmelser som måste införas med anledning av direktivets bestämmelser om rapportering av vissa betalningar till myndigheter föreslås dock tas in i en ny, särskild lag.
Direktivet är endast tillämpligt på aktiebolag och vissa handels- bolag och kommanditbolag. ÅRL gäller å andra sidan för samtliga företag som är skyldiga att upprätta årsredovisning (med undantag av kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag) och väsentligen gäller samma regler oavsett vilken företagsform det
1Rådets fjärde direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 om årsbokslut i vissa typer av bolag och Rådets sjunde direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 om sammanställd redovisning.
2Europaparlamentets och Rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag, om ändring av Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG och om upphävande av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG.
aktuella företaget har. Utredningen föreslår att de nya eller ändrade bestämmelser som det nya direktivet föranleder ska gälla för samt- liga företag som är skyldiga att upprätta års- eller koncern- redovisning enligt ÅRL.
Kategorier av företag och koncerner (avsnitt 4)
ÅRL gör i dag åtskillnad mellan mindre företag och större företag. Det nya direktivet innehåller fem företagskategorier; ”företag av allmänt intresse”, ”stora företag”, ”medelstora företag”, ”små före- tag” och ”mikroföretag”. Det som ÅRL betecknar som ”större före- tag” motsvarar i huvudsak det som i direktivet utgör ”stora företag” och ”medelstora företag”, medan ”mindre företag” väsentligen mot- svarar det som i direktivet utgör ”små företag”.
Utredningens förslag innebär att företag vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad (”noterade företag”) samt kreditinstitut, försäkringsföretag och publika aktie- bolag ska anses som ”företag av allmänt intresse”. Övriga företag ska delas in i de tre storlekskategorierna ”små företag”, ”medelstora företag” och ”stora företag”. Dessa ska särskiljas genom storleks- kriterier som – likt de nuvarande kriterierna i ÅRL för vad som är ”mindre företag” och ”större företag” – anknyter till antalet anställda i företaget, företagets balansomslutning och företagets nettoomsätt- ning. I förslaget går gränsen mellan små och medelstora företag vid följande gränsvärden; antal anställda 50, balansomslutning 40 miljoner kronor och nettoomsättning 80 miljoner kronor. Om ett företag överstiger minst två av dessa värden, ska det anses som ett medelstort företag. Motsvarande avgränsning mellan medelstora och stora företag görs med användande av följande tre gränsvärden; antal anställda 250, balansomslutning 175 miljoner kronor och nettoomsättning 350 miljoner kronor. Såsom förslaget är utformat kommer ”små företag” därmed i allt väsentligt att motsvara vad som i dag utgör ”mindre företag”. Av det som i dag utgör större företag kommer enbart de allra största att utgöra ”stora företag”, medan återstoden kommer att vara ”medelstora företag”.
På motsvarande sätt delar förslaget in koncerner i tre grupper, ”små koncerner”, ”medelstora koncerner” och ”stora koncerner”.
Utredningen avser att i sitt slutbetänkande ta ställning till om direktivets särskilda regler för ”mikroföretag” bör utnyttjas i Sverige.
Förevarande förslag innehåller dock ingen definition av dessa före- tag eller några särskilda bestämmelser för mikroföretag.
Indelningen i skilda företagskategorier har stor praktisk betydelse, eftersom direktivet ställer olika krav på redovisningen i ”företag av allmänt intresse”, ”stora företag”, ”medelstora företag” och ”små företag”. Detta återspeglas i utredningens förslag. Av särskild betydelse är att direktivet förbjuder medlemsstaterna att kräva att små företag lämnar andra notupplysningar än de som anges i direktivet. Detta medför att små företag måste undantas från en rad av de upplysningskrav som de i dag omfattas av.
Begreppen koncern, gemensamt styrda företag, strategiska andelsinnehav och intresseföretag
I betänkandet diskuteras om det nya direktivet ger anledning att ändra den svenska koncerndefinitionen. Den frågan besvaras nekande.
Mot bakgrund av det nya direktivet och utvecklingen av interna- tionella redovisningsstandarder föreslås emellertid andra begrepps- mässiga förändringar i ÅRL. Bl.a. föreslås det att det i lagen tas in en definition av gemensamt styrda företag, i huvudsak motsvarande joint ventures eller samriskföretag. Det införs också en definition av strategiska andelsinnehav, motsvarande vad som i direktivet benämns ägarintressen. Också definitionen av intresseföretag justeras något.
Det nya direktivet innehåller vad som kan kallas en ”väsentlighets- princip” av innebörd att avsteg får göras från direktivets bestäm- melser om följderna av inte uppfylla dem är oväsentliga. Utred- ningen föreslår därför att det i ÅRL tas in bestämmelser om att företagen får avvika från lagens bestämmelser om effekten av avvikelsen är oväsentlig. En avvikelse ska anses vara oväsentlig om ett utelämnande eller en felaktighet inte kan påverka de beslut som användare fattar på basis av informationen.
ÅRL innehåller också en rad andra ”allmänna redovisnings- principer”. Utredningen föreslår ingen ändring i dessa. I dag får företagen göra avsteg från principerna om det finns särskilda skäl och är förenligt med god redovisningssed och kravet på rättvisande bild. Utredningen föreslår att denna avstegsregel ersätts med en bestämmelse om att de allmänna redovisningsprinciperna inte behöver tillämpas om effekten av att inte tillämpa dem är oväsentlig. Avstegs- regeln föreslås dock bestå när det gäller en av principerna, prin- cipen om kvittningsförbud (jfr avsnitt 6.5).
Balans- och resultaträkningar
Förslaget innebär att företagen liksom hittills ska upprätta balans- och resultaträkningar enligt de särskilda uppställningsscheman som finns fogade till ÅRL. Enligt förslaget ska dessa scheman ändras i några avseenden. I balansräkningen ska det t.ex. inte längre före- komma någon redovisning ”inom linjen” och i resultaträkningen ska extraordinära intäkter och kostnader inte längre särredovisas (se avsnitten 7.7 och 8.7).
Förslaget innebär att möjligheten att ta upp företagets forsknings- utgifter som tillgångar (”att aktivera utgifterna”) tas bort. Liksom hittills ska det däremot vara möjligt att aktivera utgifter för före- tagets egna utvecklingskostnader. Det föreslås dock att aktiebolag och ekonomiska föreningar ska kunna göra detta enbart om ett motsvarande belopp samtidigt överförs till en bunden fond. På så vis kommer det aktiverade beloppet inte att kunna användas för utdelning (se avsnitt 7.5.2).
Det föreslås vidare att immateriella anläggningstillgångar som huvudregel ska skrivas av på samma sätt som gäller för andra anlägg- ningstillgångar med begränsad nyttjandeperiod. Om nyttjande- perioden för aktiverade utvecklingsutgifter och goodwill inte med rimlig grad av säkerhet kan fastställas, ska avskrivning dock alltid ske på fem år (se avsnitt 7.5.1.).
Minskade krav på tilläggsupplysningar
Som tidigare har antytts innebär förslaget att antalet tilläggsupp- lysningar som små företag måste lämna reduceras (se bl.a. avsnitten 8.6 samt 8.8.2 och 8.8.3). Följande exempel kan lämnas på upplysningar som små företag inte längre ska behöva lämna.
-löner, sociala avgifter och pensionskostnader,
-fördelningen av de anställda på kvinnor och män och på olika länder,
-vissa långfristiga skulder och ställda säkerheter ”post för post”,
-vissa ansvarförbindelser,
-antalet aktier,
-vinstandelsbevis, konvertibla skuldebrev, optioner och liknande rättigheter,
-finansiella instrument och finansiella anläggningstillgångar som inte har värderats till verkligt värde, och
-ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansräkningen.
Förslaget innebär vidare att små och medelstora företag undantas från lagens krav på notupplysningar om nettoomsättningens för- delning på olika verksamhetsgrenar och marknader och om arvoden till företagets revisorer (se avsnitt 8.13).
Enligt förslaget ska företagens tilläggsupplysningar, med några mindre undantag, alltid lämnas i noterna. Det innebär att den nuvar- ande möjligheten att alternativt lämna dem i balans- eller resultat- räkningen tas bort.
Eventualförpliktelser, säkerheter m.m.
I utredningens förslag tas den möjlighet som ÅRL i dag ger att redovisa vissa poster, däribland ”ansvarsförbindelser” och ”ställda säkerheter”, inom linjen bort. I stället föreslås det att det i ÅRL tas in ett krav på att företagen i noterna ska redovisa summan av alla eventualförpliktelser, dvs. sådana åtaganden och möjliga förpliktel- ser som inte redovisas i balansräkningen. Det införs också ett krav på att företagen ska lämna upplysningar om omfattningen, arten och formen av ställda säkerheter. Små företag behöver i denna del
bara lämna en aggregerad uppgift, medan andra företag måste redo- visa ställda säkerheter post för post. Särskild upplysning ska lämnas om säkerheter ställda till förmån för koncernföretag, intresse- företag och gemensamt styrda företag som det redovisande före- taget är samägare i (se avsnitten 8.7 och 8.8.3).
Utredningens förslag innebär att de förändringar i definitionen av ”närstående” som har gjorts i den internationella redovisnings- standarden IAS 24 ges genomslag i ÅRL:s krav på upplysningar om företagets transaktioner med närstående parter. Detta medför framför allt att kretsen av dem som i ÅRL:s mening är närstående förändras (se avsnitt 8.12).
Förslaget innebär en del mindre förändringar i ÅRL:s bestämmelser om när ett företag måste upprätta en koncernredovisning, framför allt en mindre utvidgning av de bestämmelser som ger moderföretag i underordnade koncerner möjlighet att avstå från att upprätta kon- cernredovisning (se avsnitt 10.2.2). Liksom tidigare ska små koncerner inte behöva upprätta någon koncernredovisning. Utredningen har valt att inte utnyttja den möjlighet som direktivet ger att undanta även medelstora koncerner från skyldigheten att upprätta koncern- redovisning (se avsnitt 10.2.1).
Förslaget innebär vidare att den nuvarande möjligheten till s.k. partiell eliminering av internvinster mellan koncernföretag tas bort (se avsnitt 10.6). Vidare föreslås det att möjligheten att redovisa andelar i dotterföretag genom den s.k. poolningsmetoden upphävs (se avsnitt 10.4.2). Bland övriga ändringar i denna del kan nämnas att kraven på notupplysningar avseende dotterföretag och vissa andra företag justeras (se avsnitt 10.10).
Ändringar i ÅRKL och ÅRFL
I ÅRKL och ÅRFL justeras regleringen i stor utsträckning på mot- svarande sätt som i ÅRL. Bl.a. innebär utredningens förslag att möjligheterna till redovisning ”inom linjen” i balansräkningen för-
svinner även för kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkrings- företag. Enligt förslaget ska de tilläggsupplysningar som dessa före- tag ska lämna, och som har sin grund i det nya redovisningsdirektivet, med några mindre undantag, alltid lämnas i noterna. Även tilläggs- upplysningar som är föranledda av särskilda bestämmelser i bank- och försäkringsredovisningsdirektiven ska, liksom tidigare, som huvud- regel lämnas i not. Utredningens förslag innebär emellertid att ett utrymme för att lämna dessa tilläggsupplysningar i balans- och resultaträkningen, om det inte står i strid med kravet på över- skådlighet, finns kvar (jfr avsnitt 13.4).
Rapportering om vissa betalningar till myndigheter
Utredningen föreslår en ny lag om rapportering om vissa betal- ningar till myndigheter. Lagen innebär ett genomförande av de särskilda regler om sådan rapportering som det nya direktivet innehåller. Dessa bestämmelser syftar till en ökad öppenhet när det gäller betalningar som företag, verksamma inom utvinningsindustrin och avverkning av primärskog, gör till myndigheter. Bestämmel- serna innebär att dessa företag, i den mån de utgör ”stora företag” eller ”företag av allmänt intresse”, årligen måste offentliggöra rapporter över väsentliga betalningar som de har gjort till myndigheter i de länder där de är verksamma. Med ”företag inom utvinningsindustrin” avses här alla företag som bedriver prospektering, upptäckt, utveck- ling och utvinning av mineraler, olja och naturgasfyndigheter. Med ”avverkning av primärskog” avses verksamhet inom röjning, selektiv avverkning eller gallring av primärskog.
Utredningens förslag innebär att de aktuella företagen årligen ska upprätta en rapport av det angivna slaget. Rapporten ska offentlig- göras genom ingivande till Bolagsverket. I rapporten ska, på i lagen närmare angivet sätt, redovisas de betalningar som de rapporterings- pliktiga företagen gör till myndigheter. Endast betalningar som, ensamma eller tillsammans med andra sammanhängande betal- ningar, överstiger 860 000 kronor behöver tas med i rapporten. Ett moderföretag i en koncern ska som huvudregel lämna en rapport som omfattar hela koncernen. I så fall behöver de enskilda kon- cernföretagen inte upprätta egna rapporter.
De nya lagreglerna ska enligt förslaget träda ikraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången på räkenskapsår som inleds den 1 januari 2016.
Härigenom föreskrivs i fråga om årsredovisningslagen (1995:1554)1
dels att 3 kap. 13 § och 7 kap. 23 § ska upphöra att gälla,
dels att rubrikerna närmast före 3 kap. 13 § och 7 kap. 23 § ska utgå,
dels att nuvarande 3 kap. 4 a § ska betecknas 3 kap. 4 b §,
dels att nuvarande 5 kap. samt 1 kap. 3 och 5 §§, 2 kap. 1 och 4- 6 §§, 3 kap. 1, 3, 4 och 8-11 §§, 4 kap. 2-8, 11, 13 a och 14 b §§, 6 kap. 1-2 och 5-9 §§, 7 kap. 2-3 a, 5, 7-18, 25 och 30-32 §§, 8 kap. 3 och 15-16 §§ samt bilagorna 1-3 till lagen ska ha följande lydelse,
dels att det i lagen ska införas elva nya paragrafer, 1 kap. 3 a- 3 c, 4 a och 5 a §§, 2 kap. 4 a §, 3 kap. 4 a, 10 a, 10 b och 13 §§ samt 4 kap. 17 § av följande lydelse,
dels att rubrikerna närmast före 6 kap. 5 § samt 7 kap. 5, 9, 14, 16, 18 och 25 §§ ska ha följande lydelse,
dels att det närmast före de nya 4 kap. 7 §, 3 kap. 13 § och 4 kap. 17 § ska införas nya rubriker av följande lydelse,
dels att rubriken närmast före 1 kap. 4 § ska lyda ”Begreppen koncern, intresseföretag m.m.”.
1 Senaste lydelse av förutvarande
3 kap. 13 § 2006:871
7 kap. 23 § 1999:1112.
1.företag: en fysisk eller juridisk person som direkt eller indirekt omfattas av en årsredovisning, en
koncernredovisning eller en delårsrapport,
2.andelar: aktier och andra andelar i juridiska personer,
4. företag av allmänt intresse:
ningsoptioner eller skuldebrev är
upptagna till handel på en reg-
lerad marknad eller en mot-
motsvarande marknad
arbetsområdet eller
- företag som omfattas av
– företag som uppfyller mer än
lagen (1995:1559) om års-
ett av följande villkor:
i kreditinstitut
a) medelantalet
värdepappersbolag eller är av det
företaget har under vart och ett av
slag som avses i 1 kap. 1 § andra
räkenskapsåren
stycket nämnda lag,
uppgått till mer än 50,
b) företagets
lagen (1995:1560) om års-
ansomslutning har för vart och ett
i försäkringsföretag,
av de två senaste räkenskapsåren
eller är av det slag
uppgått till mer än 40 miljoner
1 kap. 1 § andra stycket nämnda
lag, och
c) företagets redovisade netto-
- publika aktiebolag,
omsättning har för vart och ett av
5. stora företag:
inte är ett företag av allmänt
uppgått till mer än 80 miljoner
intresse och som de senaste två
räkenskapsåren har
än ett av följande villkor:
2 Senaste lydelse 2010:848.
SOU 2014:22 Författningsförslag
5. mindre företag: företag som
inte är större företag,
företaget uppgår till mer än 250,
– koncerner
ansomslutning uppgår till mer än
företagets eller något av dotter-
175 miljoner kronor,
optioner eller skuldebrev är upp-
omsättning uppgår till mer än
tagna till handel på en reglerad
350 miljoner kronor,
6. medelstora
företag: företag
marknad utanför Europeiska eko-
som inte är ett företag av allmänt
nomiska samarbetsområdet eller
intresse eller ett stort företag och
– koncerner som uppfyller mer
som de senaste två räken-
skapsåren har uppfyllt mer än ett
av följande villkor:
koncernen har under vart och ett
företaget uppgår till mer än 50,
b) företagets redovisade balans-
b) koncernföretagens
omslutning uppgår till mer än 40
redovisade balansomslutning har
för vart och ett av de två senaste
omsättning uppgår till mer än 80
än 40 miljoner kronor,
c) koncernföretagens
7. små
inte är ett stort eller medelstort
företag eller ett företag av allmänt
än 80 miljoner kronor,
8. stora
koncerner: koncerner
7. mindre
som de två senaste räkenskaps-
cerner som inte är större
åren har uppfyllt mer än ett av
a)medelantalet anställda i koncernen uppgår till mer än 250,
b)koncernföretagens redo- visade balansomslutning uppgår till mer än 175 miljoner kronor,
c)koncernföretagens redovis- ade nettoomsättning uppgår till mer än 350 miljoner kronor,
Vid tillämpningen av första stycket 6 b och c ska fordringar
och skulder mellan koncern- företag, liksom internvinster, elimineras. Detsamma gäller för intäkter och kostnader som hän- för sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom föränd- ring av internvinst.
9.medelstora koncerner: kon- cerner som inte är en stor koncern och som de två senaste räken- skapsåren har uppfyllt mer än ett av följande villkor:
a) medelantalet anställda i koncernen uppgår till mer än 50, b) koncernföretagens redovis- ade balansomslutning uppgår till
mer än 40 miljoner kronor,
c) koncernföretagens redovisade nettoomsättning uppgår till mer än 80 miljoner kronor,
10.små koncerner: koncerner som inte är stora koncerner eller medelstora koncerner.
Vid tillämpningen av första stycket 8 b och c samt 9 b och c ska andelar i dotterföretag, ford- ringar och skulder mellan kon- cernföretag, liksom intern- vinster, elimineras. Detsamma gäller för intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom förändring av internvinst. Elimi- nering behöver dock inte ske, om företaget vid tillämpningen av första stycket 8 b och c samt 9 b och c i stället tillämpar följande gränsvärden:
- Balansomslutning: 48 miljo- ner kronor respektive 210 miljoner kronor,
- Nettoomsättning: 96 miljoner kronor respektive 420 miljoner kronor.
2 § första stycket och 3 § bok-
2 § första
föringslagen (1999:1078) ska vid
ska vid tillämpningen av första
4–7 och 5 kap.
6 § till
stycket 5-10 och 5 kap. 50
§ till
omsättningen lägga bidrag, gåvor,
nettoomsättningen lägga bidrag,
medlemsavgifter och andra lik-
gåvor, medlemsavgifter
nande intäkter.
andra liknande intäkter.
En fysisk person och hans eller hennes nära familjemedlemmar ska vid tillämpningen av denna lag anses som närstående till ett företag som upprättar års- eller koncernredovisning enligt denna lag (ett rapporterande företag), om han eller hon
1.utövar ett bestämmande inflytande eller tillsammans med annan utövar ett gemensamt bestämmande inflytande över det rapporterande företaget,
2.har ett betydande inflytande över det rapporterande företaget, eller
3.är styrelseledamot, verk- ställande direktör eller annan ledande befattningshavare i det rapporterande företaget eller dess moderföretag.
Med en persons nära familje- medlemmar avses i första stycket
-den som är gift eller sambo med eller förälder, barn eller styvbarn till honom eller henne,
-annan person som ingår i samma familj som honom eller henne och som kan förväntas påverka honom eller henne i hans eller hennes kontakter med det
rapporterande företaget eller som kan förväntas påverkas av honom eller henne i sina egna kontakter med det rapporterande företaget,
- en person som är ekonomiskt eller på annat sätt beroende av honom eller henne eller av hans eller hennes maka, make eller sambo.
En juridisk person är enligt denna lag närstående till ett rapp- orterande företag i följande fall:
2. Den juridiska personen är ett intresseföretag till det rappor- terande företaget eller till ett kon- cernföretag i den koncern i vilken det rapporterande företaget ingår.
3. Den juridiska personen är ett gemensamt styrt företag i vilket det rapporterande företaget eller ett koncernföretag i den koncern i vilken det rappor- terande företaget ingår är sam- ägare.
6.Den juridiska personen och det rapporterande företaget är båda gemensamt styrda företag i vilka samma tredje part är samägare.
7.Den juridiska personen och det rapporterande företaget för- håller sig så till varandra att det ena företaget är ett gemensamt styrt företag i vilket ett tredje företag är samägare och det andra företaget är ett intresseföretag till det tredje företaget.
8.Den juridiska personen är ett dotterföretag till en juridisk person som avses i 2 eller 3.
9.Den juridiska personens huvudsakliga verksamhet är att förvalta tillgångar som det rappor- terande företaget har avsatt för ersättningar till personer som avslutat sin anställning antingen i det rapporterande företaget eller i en juridisk person som är närstående till det rapporterande företaget.
10.Den juridiska personen har avsatt tillgångar till förvalt- ning av ett rapporterande företag som är en sådan juridisk person som avses i 9.
11.Den juridiska personen står under bestämmande inflyt- ande eller gemensamt bestäm- mande inflytande av en person eller en sådan nära familje- medlem som är närstående enligt 3 a § första stycket.
12.Den juridiska personen står under betydande inflytande av en person som avses i 3 a § första stycket 1.
13. Den juridiska personen eller dess moderföretag har en styrelse- ledamot, verkställande direktör eller annan ledande befattnings- havare som är en person som avses i 3 a § första stycket 1.
Vid tillämpningen av första stycket ska med koncern jäm- ställas en företagsgrupp som kon- trolleras av ett företag eller ett annat rättssubjekt som inte är ett moderföretag i denna lags mening. Med intresseföretag ska jämställas ett sådant företag som skulle ha utgjort ett intresseföretag om 1 kap 5 § inte hade innehållit krav på andelsinnehav.
Trots vad som sägs i 3 a och 3 b §§ gäller följande.
1. Två företag ska inte anses närstående enbart därför att de har en gemensam styrelseledamot, verkställande direktör eller annan ledande befattningshavare. De ska inte heller anses närstående därför att en styrelseledamot, verkställande direktör eller annan ledande befattningshavare i det ena företaget har ett betydande inflytande över det andra före- taget.
2. Två samägare till ett gemensamt styrt företag ska inte anses närstående enbart därför att de utövar ett gemensamt bestäm- mande inflytande över företaget.
3. Finansiärer, fackföreningar, statliga och kommunala företag samt statliga och kommunala myn-
digheter som inte har ett bestäm- mande inflytande, gemensamt bestämmande inflytande eller betydande inflytande över det rapporterande företaget ska inte anses som närstående enbart på grund av sina normala affärs- kontakter med ett företag.
4. Kunder, leverantörer, fran- chisegivare, distributörer och generalagenter med vilka ett företag har en betydande affärs- volym ska inte anses som när- stående till företaget enbart på grund av det ekonomiska bero- ende som detta förhållande med- för.
Med strategiskt andelsinnehav avses ett sådant andelsinnehav i ett annat företag som är avsett att främja verksamheten i ägar- företaget genom att skapa en var- aktig förbindelse med det andra företaget. Uppgår ett andels- innehav till minst 20 procent av det totala antalet andelar i det andra företaget, ska innehavet anses utgöra ett strategiskt andels- innehav, om inte annat framgår av omständigheterna.
Om ett företag äger andelar i Om ett företag har ett strate- en juridisk person som inte är giskt andelsinnehav i en juridisk dotterföretag och utövar ett person och utövar ett betydande betydande inflytande över den inflytande över den juridiska
3 Senaste lydelse 1999:1112.
driftsmässiga och
finansiella styrning
finansiella styrning, är den juri-
samt ägandet utgör ett led i en
diska personen
varaktig förbindelse mellan före-
till företaget. Detta gäller dock
taget och den juridiska personen,
inte om den juridiska personen
utgör företagets dotterföretag eller
intresseföretag till företaget.
är ett gemensamt styrt företag som
företaget är samägare i.
ett företag minst
tjugo procent av rösterna för
samtliga andelar i en juridisk
person, skall det anses ha sådant
person, ska det anses ha sådant
inflytande över och sådan för-
inflytande över denna som avses
bindelse med denna som avses i
i första stycket, om inte annat
första stycket, om inte annat
Detsamma gäller om företagets
dotterföretag eller företaget till-
sammans med ett eller flera
dotterföretag eller flera dotter-
minst tjugo procent av rösterna
för samtliga andelar i den juri-
diska personen.
gemensamt styrt
avses i denna lag en juridisk per-
son över vilken två eller flera parter har ett gemensamt bestäm- mande inflytande genom ett på avtal grundat samarbete.
En årsredovisning skall bestå
större företag skall det även ingå
företag och företag av allmänt
intresse ska det även ingå en
Vid upprättandet av balans-
räkningen, resultaträkningen och
noterna skall följande iakttas:
noterna ska följande iakttas:
1. Företaget skall förutsättas
ska förutsättas
fortsätta sin verksamhet.
2. Samma principer för värde-
ring, klassificering och indelning
av de olika posterna och, i före-
delposterna
kommande fall, delposterna ska
ett räkenskapsår till ett annat.
räkenskapsår till ett annat.
3. Värderingen
posterna och, i
posterna och,
fall, delposterna skall göras med
fall, delposterna ska göras med
iakttagande av rimlig försiktighet.
a) endast
året konstaterade intäkter får tas
med i resultaträkningen,
b) hänsyn skall
b) hänsyn ska
ekonomiska förpliktelser som är
hänförliga
eller tidigare räkenskapsår, även
om dessa förpliktelser blir kända
4Senaste lydelse 2006:871.
5Senaste lydelse 2004:1173.
men före upprättandet
av årsredovisningen, och att
c) hänsyn skall tas till värde-
c) hänsyn ska tas till värde-
nedgångar oavsett om resultatet
för räkenskapsåret är en vinst
eller en förlust.
som är hänförliga till räken-
skapsåret skall tas med oavsett
skapsåret ska tas med oavsett
5. De olika beståndsdelar som
balansräkningens
består av skall värderas var för
består av ska värderas var för sig.
6. Tillgångar och avsättningar
eller skulder får inte kvittas mot
varandra. Inte heller får intäkter
och kostnader kvittas mot var-
7. Den ingående balansen för
överens med den utgående bal-
ansen för det närmast föregå-
ende räkenskapsåret.
Ett företag får avvika från vad
och det är förenligt med 2 och
som sägs i första stycket, om
3 §§, får avvikelse göras från vad
effekten av avvikelsen är oväsent-
som föreskrivs i första stycket. I så
lig. Ett företag får även avvika
fall skall upplysning om skälen för
från vad som sägs i första stycket
avvikelsen och en bedömning av
6, om det finns särskilda skäl
dess effekt på företagets ställning
och resultat lämnas i en not.
Vid tillämpningen av bestäm-
melser i denna lag om att ett
företag får avvika från bestäm-
melser i lagen om effekten av
avvikelsen är
oväsentlig gäller
följande. Effekten av en avvikelse ska anses vara oväsentlig, om ett utelämnande eller en felaktighet inte kan antas påverka de beslut som användare fattar på grund- val av redovisningen. Detta gäller dock inte om en utelämnad eller felaktig uppgift skulle kunna påverka en användares beslut när uppgiften läses mot andra upp- gifter i redovisningen.
Årsredovisningen ska inne- hålla uppgifter om
1.företagets firma,
2.den ort där företagets styr- else har sitt säte eller, om ingen styrelse finns, den ort där för- valtningen förs, och
3.företagets organisations- nummer enligt lagen (1974:174) om identitetsbeteckning för juridiska personer m.fl. eller, i fråga om enskilda näringsidkare, dennes personnummer.
Om företaget har gått i lik-
vidation, ska också detta anges.
Beloppen i
skall anges i företagets redo-
ska anges i företagets redovis-
visningsvaluta enligt 4 kap. 6 §
ningsvaluta
Beloppen får dessutom anges i
annan valuta enligt omräknings-
6Senaste lydelse 2008:89.
7Senaste lydelse 2000:34.
kursen på dagen för räkenskaps-
årets utgång (balansdagen). I så fall skall upplysning om omräk- ningskursen lämnas i en not.
Vid byte av redovisnings- valuta skall balansräkningen för det gamla räkenskapsåret räknas om till den nya redovisnings- valutan enligt den växelkurs som har fastställts av Europeiska centralbanken den sista svenska bankdagen under räkenskaps- året. Den omräknade balans- räkningen skall utgöra ingående balans för det nya räkenskaps- året.
årets utgång (balansdagen).
Vid byte av redovisnings- valuta ska balansräkningen för det gamla räkenskapsåret räknas om till den nya redovisnings- valutan enligt den växelkurs som har fastställts av Europeiska centralbanken den sista svenska bankdagen under räkenskaps- året. Den omräknade balans- räkningen ska utgöra ingående balans för det nya räkenskaps- året.
Balansräkningen skall i sammandrag redovisa företagets samtliga tillgångar, avsättningar och skulder samt eget kapital på balansdagen. Ställda panter och ansvarsförbindelser skall tas upp inom linjen.
Balansräkningen ska i sammandrag redovisa företagets samtliga tillgångar, avsättningar och skulder samt eget kapital på balansdagen.
Balansräkningen skall upp- rättas enligt den uppställnings- form som anges i bilaga 1 till denna lag. Resultaträkningen skall upprättas enligt någon av de uppställningsformer som anges i bilagorna 2 och 3.
Byte av uppställningsform för resultaträkningen får ske endast om det finns särskilda
Balansräkningen ska upp- rättas enligt den uppställnings- form som anges i bilaga 1 till denna lag. Resultaträkningen ska upprättas enligt någon av de uppställningsformer som anges i bilagorna 2 och 3.
8Senaste lydelse1999:1112.
9Senaste lydelse1999:1112.
skäl och är förenligt med 2 kap.
2 och 3 §§. Vid sådant byte skall upplysning om skälen för bytet lämnas i en not.
Posterna i balansräkningen och resultaträkningen ska tas upp var för sig i den ordningsföljd som anges för respektive uppställningsform.
1. om de är av ringa betydelse
1. om de är oväsentliga med
med hänsyn till kravet i 2 kap.
hänsyn till kravet i 2 kap. 3 § på
rättvisande bild, eller
2. om sammanslagningen främjar överskådligheten och posterna
och, i förekommande fall, delposterna anges i not.
Mindre företag får slå sam-
Små företag får slå samman
man poster i balansräkningen
balansräkningen som
som avser tillgångar, eget kap-
ital, avsättningar och skulder,
skulder, om
om posterna föregås av arabiska
10 Senaste lydelse 2010:1515.
För varje fordringspost i balansräkningen som är upptagen under Omsättningstillgångar ska anges den del som förfaller till betalning senare än ett år efter balansdagen.
Summan av sådana fordringar och skulder som avses i första och andra styckena ska anges i balansräkningen.
Vad som sägs i första och andra styckena om fordrings- och skuldposter i balansräkningen gäller även motsvarande poster som har tagits in i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § femte stycket 2.
4 a §11 4 b §
Trots bestämmelserna i 3 och 4 §§ får företag som avses i andra stycket dela upp anläggningstillgångar och omsättningstillgångar samt skulder och avsättningar i kortfristiga och långfristiga poster, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.
1. företag som omfattas av en koncernredovisning som upp- rättas med tillämpning av de internationella redovisningsstandarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder, och
11 Senaste lydelse 2007:541.
2. andra företag vars andelar
2. andra företag vars över-
eller skuldebrev är upptagna till
låtbara värdepapper är upptagna
handel på en reglerad marknad.
till handel på en reglerad mark-
För varje post eller delpost i balansräkningen, resultaträkningen och sådana noter som avses i 4 § fjärde stycket 2 skall beloppet av motsvarande post för det närmast föregående räkenskapsåret anges.
principerna för värdering, klassi-
ficering eller indelning i poster
eller delposter, skall posterna för
eller delposter, ska posterna för
det närmast föregående räken-
skapsåret räknas om eller ändras
på det sätt som behövs för att de
skall kunna jämföras med räken-
ska kunna jämföras med räken-
skapsårets poster på ett men-
ingsfullt sätt.
och det är förenligt med 2 kap. 2
och 3 §§, får avvikelse från vad
som föreskrivs i andra stycket
göras. I så fall skall upplysning
om skälen för avvikelsen anges i
Andra stycket gäller inte små
mindre företag under förut-
att upplysningar
upplysningar om den bristande
den bristande jämförbarheten
jämförbarheten lämnas i not-
lämnas i noterna.
Större företag skall i balans-
räkningen eller i en not specifi-
samt företag av allmänt intresse
cera större belopp som ingår i
ska i balansräkningen eller i en
specificera större
nader och upplupna intäkter och
12Senaste lydelse 2006:871.
13Senaste lydelse 2006:871.
Upplupna kostnader och förut-
betalda kostnader och upplupna
betalda intäkter.
intäkter och Upplupna kost-
nader och förutbetalda intäkter.
9 §14
Som avsättningar skall sådana
Som avsättningar ska sådana
redovisas som är
till räkenskapsåret
eller tidigare räkenskapsår och
som på balansdagen är säkra
eller sannolika till sin förekomst
men ovissa till belopp eller till
den tidpunkt då de skall infrias.
En avsättning ska motsvara den
bästa uppskatt-
ningen av det belopp som kom- mer att krävas för att reglera förpliktelsen.
Avskrivningar och nedskrivningar får inte redovisas som
10 §15
räkningen eller i en not speci-
ficera större avsättningar som
har tagits upp under posten
not specificera större avsätt-
Övriga avsättningar i balans-
ningar som har tagits upp under
posten Övriga avsättningar
Ett aktiebolags eget kapital ska
delas upp i bundet eget kapital och
fritt eget kapital eller ansamlad
förlust. Under bundet eget kapital
ska tas upp aktiekapital, uppskriv-
ningsfond, reservfond, fond
14Senaste lydelse1999:1112.
15Senaste lydelse 2006:871.
utvecklingsutgifter och kapital- andelsfond. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räken- skapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas då upp som avdragsposter.
En ekonomisk förenings eget kapital ska delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp inbetalda eller genom insatsemission till- godoförda insatser, uppskriv- ningsfond, fond för utvecklings- utgifter, reservfond och kapital- andelsfond. Medlemsinsatser och förlagsinsatser ska redovisas var för sig. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt nettovinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.
Vad som sägs i första stycket om insats gäller också upp- låtelseavgift i en bostads- rättsförening.
Författningsförslag SOU 2014:22
Mindre företag får slå samman
posterna 1-6 i bilaga 2 respektive
posterna 1-3 och 6 i bilaga 3 till
en post benämnd bruttovinst
eller bruttoförlust.
Ett företag som slår samman poster enligt första stycket ska i resultaträkningen, i anslutning till posten bruttovinst eller brutto- förlust, lämna uppgift om nettoomsättningen. Bolagsverket får i ett enskilt fall medge att uppgiften om nettoomsättningen utelämnas, om det är motiverat av konkurrensskäl.
1-12 §§ och i
bilagorna 1-3 till lagen, om effekten
av avvikelsen är oväsentlig.
Utgifter för forsknings- och
koncessioner,
patent, licenser,
arbeten som är av väsentligt
hyresrätter och liknande rättig-
värde för rörelsen under kom-
heter och tillgångar som är av
mande år får tas upp som
under kommande år får tas upp
tillgång. Detsamma gäller ersätt-
ning som vid förvärv av rörelse
liknande rättigheter och tillgångar
överstiger det behållna värdet av
samt ersättning som vid förvärv
de tillgångar som förvärvats och
behållna värdet av de tillgångar
som förvärvats och de skulder
som övertagits (goodwill).
16Senaste lydelse 2010:1515.
17Senaste lydelse 1999:1112.
Det som sägs i första stycket gäller även utgifter för företagets eget utvecklingsarbete. För aktie- bolag och ekonomiska föreningar gäller detta dock endast under förutsättning att motsvarande belopp överförs från fritt eget kapital till en fond för utvecklings- utgifter.
Utgifter för företagsbildning, ökning av aktiekapitalet eller mot- svarande eller för företagets förvaltning får inte tas upp som tillgång.
Anläggningstillgångar ska tas upp till belopp som motsvarar utgifterna för tillgångens förvärv eller tillverkning (anskaff- ningsvärdet), om inte annat följer av 4, 5, 6, 12, 13 a, 14 a eller 14 e §.
Ränta på kapital som har
lånats för att finansiera tillverk-
ningen av en tillgång får räknas
in i anskaffningsvärdet till den
del räntan hänför sig till till-
verkningsperioden. Om ränta
verkningsperioden.
har räknats in i anskaffnings-
värdet, ska en upplysning om
detta lämnas i en not.
18 Senaste lydelse 2011:1554.
begränsad nyttjandeperiod
nyttjandeperiod ska
Nyttjandeperioden
som avses i 2 § skall anses uppgå
som utgörs av utgifter för företagets
till högst fem år, om inte en
eget utvecklingsarbete inte
annan längre tid med rimlig grad
rimlig grad av säkerhet kan
av säkerhet kan fastställas. Om en
ska perioden
uppgå till fem år. Detsamma
tillämpas, skall det i en not läm-
gäller i fråga om sådan goodwill
nas upplysning om detta. I noten
som avses i 2 §.
skall i så fall också anges skälen
för den längre avskrivningstiden.
Avskrivningar skall redovisas i
Avskrivningar ska redovisas i
resultaträkningen. Annan redo-
visning får dock tillämpas, om
det finns särskilda skäl och är
förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.
på balansdagen ett lägre värde än
det värde som följer av 3 § och
4 § första stycket, ska tillgången
gången skrivas ned till detta
skrivas ned till detta lägre värde,
lägre värde, om det kan antas att
om det kan antas att värde-
värdenedgången är bestående.
nedgången är bestående.
En finansiell anläggningstillgång får skrivas ned till det lägre värde som tillgången har på balansdagen även om det inte kan antas
att värdenedgången är bestående.
En nedskrivning enligt första
eller andra stycket skall åter-
eller andra stycket ska återföras,
föras, om det inte längre finns
om det inte längre finns skäl för
den. Detta gäller dock inte ned-
skrivning som avser goodwill.
19 Senaste lydelse 2004:1173.
Nedskrivningar och återför- ingar som avses i första-tredje styckena skall redovisas i resul- taträkningen.
Nedskrivningar och återför- ingar som avses i första-tredje styckena ska redovisas i resul- taträkningen.
Ett aktiebolags eller en ekonomisk förenings anläggnings- tillgångar som har ett tillförlitligt och bestående värde som väsentligt överstiger bokfört värde enligt 3 §, 4 § första stycket, 5 § första-tredje styckena och 12 § får skrivas upp till högst detta värde. Uppskrivning får dock ske endast om uppskrivningsbeloppet används för avsättning till en uppskrivningsfond eller, i aktiebolag, för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller nyemission.
I samband med uppskrivningar
skall det i en not lämnas upplys-
ning om hur uppskrivningsbeloppet
har behandlats skattemässigt.
Avskrivningar och nedskriv-
ningar av den tillgång som har
skrivits upp skall efter uppskriv-
skrivits upp ska efter uppskriv-
ningen beräknas med utgångs-
punkt i det uppskrivna värdet.
Ianspråktagande av fonden för
utvecklingsutgifter och
Ett aktiebolag får ta upp-
Ett aktiebolag får ta fonden
skrivningsfonden i anspråk för
för utvecklingsutgifter eller upp-
fastställd balansräkning när för-
lusten inte kan täckas av fritt
20Senaste lydelse 2004:1173.
21Senaste lydelse 2005:918.
Ett beslut att ta uppskriv- ningsfonden i anspråk för att täcka en förlust enligt första stycket 2 får fattas endast efter revisorernas hörande. Innan tre år har förflutit från beslutet får vinstutdelning beslutas endast om Bolagsverket eller, i tvistiga fall, allmän domstol ger tillstånd till det eller om aktiekapitalet har ökats med minst ett belopp som motsvarar den förlust som har blivit täckt med uppskriv- ningsbelopp. I fråga om Bolagsverkets eller domstolens tillstånd gäller 20 kap. 25-29 §§ aktiebolagslagen (2005:551) i tillämpliga delar.
Vid avskrivning enligt 4 § eller nedskrivning enligt 5 § eller vid avyttring eller utrangering av tillgången skall uppskrivnings- fonden minskas i motsvarande utsträckning, dock högst med den del av uppskrivningsfonden som svarar mot tillgången.
Minskningen av uppskriv- ningsfonden i fall som avses i första stycket får göras enbart genom att
Ett beslut att ta fonden för utvecklingsutgifter eller uppskriv- ningsfonden i anspråk för att täcka en förlust enligt första stycket 2 får fattas endast efter revisorernas hörande. Innan tre år har förflutit från beslutet, får vinstutdelning beslutas endast om Bolagsverket eller, i tvistiga fall, allmän domstol ger tillstånd till det eller om aktiekapitalet har ökats med minst ett belopp som motsvarar den förlust som har blivit täckt med belopp från fonden. I fråga om Bolagsverkets eller domstolens tillstånd gäller 20 kap. 25-29 §§ aktiebolags- lagen (2005:551) i tillämpliga delar.
Vid avskrivning enligt 4 § eller nedskrivning enligt 5 § av en uppskriven tillgång eller vid avyttring eller utrangering av tillgången ska uppskrivnings- fonden minskas i motsvarande utsträckning, dock högst med den del av fonden som svarar mot tillgången. På samma sätt ska fonden för utvecklingsutgifter minskas i samband med avytt- ring, avskrivning eller nedskriv- ning av en tillgång som avses i 4 kap. 2 § andra stycket.
Minskningen av uppskriv- ningsfonden eller fonden för utvecklingsutgifter i fall som avses i första stycket får göras enbart genom att
1. fonden tas i anspråk enligt
2. den del av uppskrivnings-
fonden som motsvarar avskriv-
motsvarar avskrivning eller ned-
ning eller nedskrivning överförs
skrivning överförs till fritt eget
till fritt eget kapital, eller
kapital, eller
3. den del av uppskrivnings-
fonden som motsvarar en avytt-
avyttrad tillgång
rad tillgång överförs till fritt
överförs till fritt eget kapital.
Anskaffningsvärdet för varulager av likartade tillgångar får beräknas enligt först-in-först-ut-principen, enligt vägda genom- snittspriser eller enligt någon annan liknande princip. Sist-in-först- ut-principen får inte tillämpas.
Om det värde som fram- kommer vid en sådan beräkning väsentligt avviker från varu- lagrets nettoförsäljningsvärde på balansdagen, skall större företag ange skillnadsbeloppet i en not med fördelning på de poster som är upptagna i balansräkningen. Nettoförsäljningsvärdet skall där- vid beräknas enligt 9 § tredje stycket första meningen.
13 a §23
Företag som avses i 3 kap. 4
a § andra stycket
får redovisa
b § andra stycket
andelar i intresseföretag i bal-
ansräkningen och
resultaträk-
ansräkningen
ningen med
29 §§, om det är förenligt med
2 kap. 2 och 3 §§.
22Senaste lydelse 2006:871.
23Senaste lydelse 2004:1173.
14 b §24
1.finansiella instrument som hålls till förfall och som inte utgör derivatinstrument,
2.lånefordringar och andra fordringar som härrör från företaget och som inte innehas för handelsändamål,
3. andelar i dotterföretag, intresseföretag eller samrisk- företag,
4.egetkapitalinstrument som företaget självt har gett ut,
5.avtal om villkorad ersättning i samband med förvärv och samgåenden,
6.skulder, med undantag för skulder som ingår som en del i en handelsportfölj eller som utgör derivatinstrument, samt
7.andra finansiella instrument, som är av sådan särskild karaktär att de enligt vad som är allmänt accepterat bör redovisas på annat sätt. Värdering enligt 14 a § får inte heller ske, om en sådan värdering inte skulle ge ett tillförlitligt värde på det finansiella instrumentet.
a § andra stycket får trots första
b § andra stycket får trots första
stycket värdera
a §, om
1. det är förenligt med sådana
av den 19 juli 2002 om tillämp-
ning av internationella redovis-
ningsstandarder, och
2. upplysningar
ingen lämnas i enlighet med
24 Senaste lydelse 2009:34.
17§25
som föreskrivs i 1-16 §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.
5 kap. Notupplysningar
Upplysningar för olika kategorier av företag
1 § Samtliga företag ska lämna de notupplysningar som framgår av 6-24 §§.
Ytterligare upplysningskrav för samtliga företag finns i 2 kap. 3 § och 3 kap. 4 §.
2 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska även lämna de upplysningar som anges i 25-49 §§.
Ytterligare upplysningskrav för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse finns i 3 kap. 8 och 10 §§.
3 § Stora företag och företag av allmänt intresse ska även lämna de upplysningar som anges i 50 och 51 §§.
4 § Om inte annat följer av kravet i 2 kap. 2 § på överskådlighet, ska noter som avser enskilda poster i balansräkningen eller resultat- räkningen läggas fram i samma ordning som posterna. Hänvisning ska göras vid de poster till vilka noterna hänför sig.
25 Tidigare 17 § upphävd genom 1999:1112.
5 § Ett företag får utelämna en upplysning som ska lämnas enligt detta kapitel, om effekten av att utelämna upplysningen är oväsent- lig.
6 § Principerna för värdering av tillgångar, avsättningar och skulder ska anges.
För poster i årsredovisningen som avser tillgångar, avsättningar eller skulder i annan valuta än redovisningsvalutan ska det anges enligt vilka principer beloppen har räknats om till redovisnings- valutan.
Avvikelser från principen om kvittningsförbud
7 § Ett företag som med stöd av 2 kap. 4 § andra stycket avviker från vad som i den paragrafen föreskrivs om att tillgångar, skulder och avsättningar samt intäkter och kostnader inte får kvittas mot varandra, ska lämna upplysning om de bruttobelopp som kvittas mot varandra.
8 § Om ett företag med stöd av 2 kap. 6 § har angett belopp i årsredovisningen i annan valuta än företagets redovisningsvaluta, ska det lämna upplysning om omräkningskursen.
9 § Om ett företag med stöd av 3 kap. 3 § har bytt uppställnings- form för resultaträkningen, ska det lämna upplysning om skälen för bytet.
10 § Om ett företag med stöd av 3 kap. 5 tredje stycket avviker från vad som sägs i den paragrafen om jämförelsetal, ska det lämna upp- lysning om skälen för avvikelsen.
11 § För varje post som tas upp som anläggningstillgång i balans- räkningen eller i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § femte stycket 2 ska upplysning lämnas om
1.tillgångarnas anskaffningsvärde,
2.tillkommande och avgående tillgångar,
3.överföringar,
4.årets avskrivningar enligt 4 kap. 4 §,
5.årets nedskrivningar, med särskild uppgift om nedskrivningar som har gjorts med stöd av 4 kap. 5 § andra stycket,
6.årets uppskrivningar, med särskild upplysning om uppskriv- ningsbeloppets användning och vad som kvarstår oavskrivet av uppskrivningsbeloppet
Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet för en tillverkad tillgång, ska särskild uppgift lämnas om detta.
I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 25 §.
12 § Om ett företag redovisar goodwill som tillgång, ska det lämna upplysning om vilken avskrivningsperiod som tillämpas för denna och vad som är skälet till valet av avskrivningsperiod.
13 § För varje kategori av finansiella instrument som värderas enligt 4 kap. 14 a § ska upplysningar lämnas om
1.bokfört värde, och
2.de värdeförändringar som har redovisats i resultaträkningen respektive i fonden för verkligt värde.
1.omfattningen och typen av instrument, och
2.viktiga villkor som kan påverka storleken av, tidpunkten för eller säkerheten i framtida kassaflöden.
Vad som sägs i denna paragraf ska tillämpas även på sådana avtal som enligt 4 kap. 14 c § ska anses som derivatinstrument.
14 § Om storleken eller sammansättningen av uppskrivningsfonden har ändrats under räkenskapsåret, ska det i en särskild samman- ställning lämnas upplysningar om
1.fondens storlek vid räkenskapsårets början och slut,
2.belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret och hur dessa har behandlats skattemässigt,
3.belopp som har överförts från fonden eller på annat sätt har tagits i anspråk med uppgift om hur beloppet har använts, och
4.det värde som skulle ha redovisats i balansräkningen om anläggningstillgångarna inte hade skrivits upp.
15 § Om storleken eller sammansättningen av fonden för verkligt värde har ändrats under räkenskapsåret, ska det i en särskild sammanställning lämnas upplysningar om
2.belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret, och
3.belopp som har överförts från fonden eller på annat sätt har tagits i anspråk med uppgift om hur beloppet har använts.
Långfristiga balansposter
16 § Upplysning ska lämnas om summan av de skulder som för- faller till betalning senare än fem år efter balansdagen.
I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 31§.
17 § Om ett företag har ställt säkerheter, ska det lämna upplys- ningar om omfattningen, arten och formen av dessa.
I 49 § finns särskilda upplysningskrav för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse.
18 § Upplysning ska lämnas om summan av företagets eventual- förpliktelser.
Säkerheter och ansvarsförbindelser som har ställts till förmån för koncernföretag m.m.
19 § Om företaget har ställt säkerhet eller ingått ansvarsförbindelse till förmån för ett koncernföretag, för ett intresseföretag eller för ett gemensamt styrt företag som företaget är samägare i, ska en särskild upplysning lämnas om detta.
20 § Om ett företag har lämnat lån till en styrelseledamot, en verk- ställande direktör eller en motsvarande befattningshavare i företaget, ska det lämna de upplysningar om detta som anges i andra stycket. Detsamma gäller om företaget har ställt pant eller annan säkerhet eller har ingått ansvarsförbindelse till förmån för en sådan befattningshavare. Med styrelseledamöter jämställs suppleanter för dessa och med verkställande direktör jämställs vice verkställande direktör.
Upplysning ska lämnas om storleken av lämnade lån, huvud- sakliga lånevillkor, räntesatser, under räkenskapsåret återbetalda belopp, arten av ställda säkerheter och ingångna ansvars- förbindelser samt beloppet av de lån för vilka säkerhet ställts. Upplysning ska även lämnas om vilken anknytning till företaget den har som företaget har lämnat lån till, ställt säkerhet för eller ingått ansvarsförbindelse till förmån för. Om företaget under räkenskapsåret har helt eller delvis avskrivit ett lån eller avstått från att kräva in det, ska upplysning lämnas även om detta.
Intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst
21 § Upplysning ska lämnas om arten och storleken av enskilda intäkter och kostnader som är av exceptionell storlek eller förekomst.
22 § Upplysning ska lämnas om medelantalet under räkenskapsåret anställda personer.
23 § Ett företag som är dotterföretag ska lämna följande upp- lysningar om det moderföretag som upprättar koncernredovisning för den minsta koncern som företaget ingår i som dotterföretag:
2.organisationsnummer eller, i förekommande fall, person- nummer, säte ingår i som dotterföretag., och
3.om moderföretaget är utländskt, var det går att få tillgång till moderföretagets koncernredovisning
I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 48 §.
Händelser av väsentlig betydelse efter räkenskapsårets slut
24 § Upplysningar ska lämnas om sådana händelser av väsentlig betydelse för företaget, som har inträffat efter räkenskapsårets slut och som inte kommer till uttryck i balansräkningen eller resultat- räkningen. Upplysningarna ska omfatta den ekonomiska effekten av händelserna.
Notupplysningskrav för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse
25 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska, utöver vad som följer av 11 §, lämna de upplysningar om anlägg- ningstillgångar som anges i andra – fjärde styckena.
Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet för en tillgång enligt 4 kap. 3 § fjärde stycket, ska upplysning lämnas om det inräknade beloppet.
För varje post som tas upp som anläggningstillgång i balans- räkningen eller i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § femte stycket 2 ska upplysning lämnas om
1.ackumulerade avskrivningar enligt 4 kap. 4 §,
2.ackumulerade nedskrivningar, med särskild uppgift om nedskrivningar som har gjorts med stöd av 4 kap. 5 § andra stycket,
3.ackumulerade uppskrivningar, och
4.korrigeringar av tidigare års avskrivningar enligt 4 kap. 4 §, nedskrivningar och uppskrivningar.
26 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna de upplysningar om omsättningstillgångar som anges i andra och tredje styckena.
Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet för en tillgång enligt 4 kap. 3 § fjärde stycket och 9 § andra stycket, ska upplysning lämnas om det belopp som har räknats in.
Om en omsättningstillgång har varit föremål för en värde- justering uteslutande av skatteskäl, ska en upplysning lämnas om detta med angivande av justeringens storlek.
Om det värde som framkommer vid en beräkning av varulagrets anskaffningsvärde enligt 4 kap. 11 § avviker väsentligt från varulagrets nettoförsäljningsvärde på balansdagen, ska upplysning lämnas om skillnadsbeloppet. Nettoförsäljningsvärdet ska därvid beräknas enligt 4 kap. 9 § tredje stycket första meningen. Skillnadsbeloppet ska för- delas på de poster som är upptagna i balansräkningen.
27 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska, utöver vad som följer av 13 §, lämna de upplysningar om finansiella instrument som anges i andra-fjärde styckena.
För varje kategori av derivatinstrument som inte värderas enligt 4 kap. 14 a § ska upplysning lämnas om
1.det värde till vilket instrumenten skulle ha värderats vid en tillämpning av 4 kap. 14 a §, och
2.omfattningen och typen av instrument.
I fråga om finansiella anläggningstillgångar som enligt 4 kap. 14 a-14 c §§ får värderas till verkligt värde och vilkas bokförda värde är högre än det verkliga värdet ska upplysning lämnas om
1.bokfört värde och det verkliga värdet, och
2.skälen till att det bokförda värdet inte har skrivits ner och det stöd som finns för antagandet att det bokförda värdet kommer att återvinnas.
Vad som sägs i första och andra stycket ska även tillämpas på sådana avtal som enligt 4 kap. 14 c § ska anses som derivatinstrument.
Inköp och försäljningar inom koncernföretag
28 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse som ingår i en koncern ska lämna de upplysningar som anges i andra och tredje styckena.
Upplysning ska lämnas om hur stor del av räkenskapsårets inköp och försäljningar som avser andra koncernföretag.
Moderföretag som med stöd av 7 kap. 3 § inte upprättar någon koncernredovisning, ska lämna upplysningar om internvinster på transaktioner inom koncernen.
29 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna följande upplysningar om dotterföretag och de övriga företag som de har ett strategiskt andelsinnehav i.
1.Det andra företagets namn, organisationsnummer, säte och eget kapital,
2.Det andra företagets resultat för det senaste räkenskapsår för vilket årsredovisning eller årsbokslut har upprättats,
3.Företagets ägarandel i det andra företaget, och
4.Antalet andelar som företaget äger och dessas värde enligt företagets balansräkning.
Ett företag som är obegränsat ansvarig delägare i ett annat företag ska ange detta företags namn, organisationsnummer, säte och rättsliga form.
Om, i fall som avses i första eller andra stycket, det redovis- ningsskyldiga företagets rösträttsandel i det andra företaget avviker från ägarandelen, ska även rösträttsandelen anges.
1.den har sådan karaktär att den kan vålla allvarlig skada för något av de i 29 § angivna företagen,
2.Bolagsverket medger att den utelämnas, och
3.noterna innehåller information om utelämnandet. Upplysning om eget kapital och resultat får också utelämnas,
1.det andra företaget inte offentliggör sin balansräkning och inte utgör ett dotterföretag till företaget, eller
2.det andra företaget omfattas av en av företaget upprättad kon- cernredovisning eller av en sådan koncernredovisning som avses i 7 kap. 2 § första stycket.
31 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska för varje skuldpost i balansräkningen eller i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § femte stycket 2 lämna upplysning om den del som förfaller till betalning senare än fem år efter balansdagen.
32 § Om ett medelstort eller stort företag eller ett företag av allmänt intresse har ekonomiska arrangemang, som inte redovisas i balansräkningen och som är förenade med betydande risker eller fördelar för företaget, samt uppgifter om dessa risker eller fördelar är nödvändiga för att företagets ställning ska kunna bedömas, ska företaget lämna upplysning om
1.inriktningen på och det kommersiella syftet med arrange- mangen, och
2.den ekonomiska inverkan som arrangemangen har på före- taget.
33 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska, utöver vad som följer av 20 §, lämna upplysningar enligt 20 § om
1.lån som har lämnats till en styrelseledamot, en verkställande direktör eller en motsvarande befattningshavare i ett annat kon- cernföretag, och
2.panter, säkerheter och ansvarsförbindelser som har ställts till förmån för en sådan befattningshavare.
Vad som sägs i 20 § andra stycket tillämpas också, om ett aktie- bolag har lämnat lån till eller ställt säkerhet till förmån för någon annan med stöd av tillstånd enligt 21 kap. 8 § aktiebolagslagen (2005:551).
34 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysningar om transaktioner som på andra än mark- nadsmässiga villkor har genomförts med personer eller företag som är att anse som närstående enligt 1 kap. 3 a – 3 c §§.
1.mellan ett moderföretag och dess helägda dotterföretag, eller
2.mellan två eller flera dotterföretag, om samtliga aktier eller andelar ägs av andra företag inom samma koncern.
35 § Upplysningar enligt 34 § ska omfatta
1.uppgift om transaktionernas art och de belopp som transak- tionerna omfattar,
2.uppgift om vilket slag av närståendeförhållande som före- ligger, och
3.andra uppgifter om transaktionerna som är nödvändiga för att bedöma företagets ställning.
36 § Om ett medelstort eller stort företag eller ett företag av allmänt intresse har utelöpande lån som är konvertibla eller förenade med optionsrätt till nyteckning eller har gett ut liknande värdepapper, ska för varje lån eller liknande rättighet anges utestående lånebelopp samt tid och villkor för utbyte eller för nyteckning. För varje lån mot vinstandelsbevis ska utestående lånebelopp och räntebestämmelserna anges.
37 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysning om antalet aktier och aktiernas kvotvärde. Om aktiekapitalet består av aktier av olika slag, ska motsvarande upplysning lämnas för varje aktieslag.
Upplysningar om förslag till förlust- och vinstdispositioner
38 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysning om förslag till disposition beträffande företagets vinst eller förlust eller, i förekommande fall, beslut om disposition av företagets vinst eller förlust.
39 § Om ett medelstort eller stort företag eller ett företag av allmänt intresse har tagit upp uppskjuten skatt i balansräkningen, ska det lämna upplysning om beloppet av den uppskjutna skatten och om förändringar i detta belopp sedan föregående balansdag.
40 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysning om
1.de anställdas fördelning på kvinnor och män, och
2.om företaget har anställda i flera länder, medelantalet anställda och fördelningen mellan kvinnor och män i varje land.
41 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysning om fördelningen mellan kvinnor och män bland styrelseledamöter, verkställande direktör och andra personer i företagets ledning. Fördelningen bland styrelseledamöter och bland övriga befattningshavare ska redovisas var för sig. Upplysningarna ska avse förhållandena på balansdagen.
42 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna särskild upplysning om storleken av följande personal- kostnader, hänförliga till räkenskapsåret:
1.löner och andra ersättningar, och
2.sociala kostnader, med särskild uppgift om pensionskostnader.
43 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysning om det sammanlagda beloppet av räken- skapsårets löner och andra ersättningar för var och en av följande grupper:
1.styrelseledamöter, verkställande direktören och motsvarande befattningshavare, och
2.anställda som inte omfattas av 1.
I ett företag av allmänt intresse ska vid tillämpningen av första och andra styckena samtliga personer i bolagets ledning ingå i den grupp som avses i första stycket 1. Antalet personer i gruppen ska anges. Vidare ska upplysningar om räkenskapsårets löner och andra ersättningar lämnas för var och en av styrelseledamöterna och för
den verkställande direktören. Sådana upplysningar behöver dock inte lämnas för arbetstagarrepresentanter som har utsetts enligt lagen (1987:1245) om styrelserepresentation för de privatanställda.
44 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna upplysningar om det sammanlagda beloppet av kostnader och förpliktelser som avser pensioner eller liknande förmåner till styr- elseledamöter, verkställande direktören eller motsvarande befatt- ningshavare.
45 § Bestämmelserna i 43 och 44 §§ angående upplysningar om styrelseledamöter och verkställande direktören gäller även tidigare styrelseledamöter och tidigare verkställande direktör.
46 § Vid tillämpningen av 43-45 §§ ska styrelsesuppleanter jäm- ställas med styrelseledamöter och vice verkställande direktör jäm- ställas med verkställande direktör.
47 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse som har träffat avtal om avgångsvederlag eller liknande förmåner till styrelseledamöter, verkställande direktören eller andra personer i företagets ledning, ska lämna upplysning om avtalen och om de väsentligaste villkoren i avtalen.
48 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna sådana upplysningar som sägs i 23 § första stycket även avseende det moderföretag som upprättar koncernredovisning för den största koncern som företaget ingår i som dotterföretag.
49 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska, när de enligt 17 § lämnar upplysning om ställda säkerheter, ange vilka poster i balansräkningen eller i noter enligt 3 kap. 4 § femte stycket 2 som säkerheterna avser.
I fråga om säkerheter som inte motsvarar en skuld- eller avsätt- ningspost i balansräkningen ska det vidare anges om säkerheten har ställts till förmån för företaget självt eller till förmån för annan.
50 § Om företagets verksamhetsgrenar eller geografiska marknader avviker betydligt från varandra, ska stora företag och företag av allmänt intresse lämna upplysningar om nettoomsättningens för- delning på verksamhetsgrenarna och marknaderna. Bedömningen av om företagets verksamhetsgrenar och marknader avviker betyd- ligt från varandra ska göras med hänsyn till hur företaget normalt organiserar försäljningen av varor och tjänster.
51 § I aktiebolag och handelsbolag som är ett stort företag eller ett företag av allmänt intresse ska upplysning lämnas om den sam- manlagda på räkenskapsåret belöpande ersättningen till var och en av bolagets revisorer och de revisionsföretag där revisorerna verkar. Särskild upplysning ska lämnas om hur stor del av ersättningen som avser revisionsuppdraget, revisionsverksamhet utöver revisions- uppdraget, skatterådgivning respektive övriga tjänster.
52 § I fråga om europabolag och europakooperativ med ett sådant förvaltningssystem som avses i artiklarna 39-42 i rådets förordning (EG) nr 2157/2001 av den 8 oktober 2001 om stadga för europabolag eller artiklarna 37-41 i rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE- föreningar) ska bestämmelserna om styrelseledamöter i 20, 33, 41 och 43-47 §§ tillämpas på ledamöter eller suppleanter i europabolagets eller europakooperativets tillsynsorgan.
Av 16 § andra stycket och 22 § lagen (2004:575) om europabolag samt 21 § andra stycket och 26 § lagen (2006:595) om europa- kooperativ framgår att bestämmelserna i första stycket ska tillämpas också på ledamöter eller suppleanter i ett europabolags eller europakooperativs lednings- eller förvaltningsorgan.
Förvaltningsberättelsen ska innehålla en rättvisande översikt
över utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat. När det behövs för förståelsen av årsredovisningen ska översikten innehålla hänvisningar till och ytterligare upplysningar om de belopp som tas upp i andra delar av årsredovisningen.
2. sådana händelser
av väs-
entlig betydelse för
som har inträffat under räken-
skapsåret eller efter dess slut,
skapsåret,
6.antal och kvotvärde för de egna aktier som innehas av företaget, den andel av aktiekapitalet som dessa aktier utgör samt storleken av den ersättning som har betalats för aktierna,
26 Senaste lydelse 2010:1515.
7.antal och kvotvärde för de egna aktier som har förvärvats under räkenskapsåret, den andel av aktiekapitalet som dessa aktier utgör samt storleken av den ersättning som har betalats,
8.antal och kvotvärde för de egna aktier som har överlåtits under räkenskapsåret, den andel av aktiekapitalet som dessa aktier utgör samt storleken av den ersättning som har erhållits, och
Andra stycket 3-5, tredje stycket och fjärde stycket gäller inte små företag.
1 a §27
I ett aktiebolag, vars aktier är
upptagna till handel på en
lerad marknad i Sverige, skall
reglerad marknad i Sverige, ska
förvaltningsberättelsen även inne-
beslutade rikt-
slag som avses i
27 Senaste lydelse 2007:541.
2. styrelsens
riktlinjer att gälla för tiden från
stycket 1 får lämnas i anslutning
till uppgifter som lämnas enligt
5 kap. 20 eller 22 §. I sådant fall
5 kap. 35 eller 37 §. I sådant fall
skall förvaltningsberättelsen inne-
ska förvaltningsberättelsen inne-
hålla en hänvisning till den plats
där informationen har lämnats.
2 §28
I aktiebolag och ekonomiska
föreningar skall i förvaltnings-
föreningar ska i förvaltnings-
berättelsen även
till dispositioner
bolagets eller föreningens vinst
bolagets eller
föreningens vinst
eller förlust. I en ekonomisk
förening skall, om föreningen är
förening ska, om föreningen är
moderföretag, dessutom lämnas
uppgift om belopp som enligt
inom koncernen skall föras över
inom koncernen ska föras över
från fritt eget kapital i kon-
cernen till bundet eget kapital.
Om det föreligger förslag om
aktiebolagets
kapital jämfört med föregående års
bolaget har förvärvat egna aktier,
ska fritt eget kapital minskas med
utgiften för förvärvet. Har
aktier överlåtits, ska fritt eget kapital ökas med inkomsten från överlåtelsen.
28 Senaste lydelse 1999:1112.
Om det föreligger ett förslag om
andra stycket 2 lagen (1987:667)
kapital jämfört
med föregående års balansräkning
5 §29
redovisas företagets finansiering
företagets in- och utbetalningar
under räkenskapsåret redovisas.
teckningsoptioner eller skuldebrev
ska innehålla en bolagsstyr-
en bolagsstyrningsrapport,
ningsrapport,
om inte bolaget
inte bolaget har valt att med
har valt att med stöd av 8 § i
stöd av 8 § i stället upprätta en
stället upprätta en från årsredo-
visningen skild bolagsstyrnings-
1.vilka principer för bolagsstyrning som tillämpas, utöver dem som följer av lag eller annan författning, och var uppgifter om dessa principer finns tillgängliga,
2.de viktigaste inslagen i bolagets system för intern kontroll och riskhantering i samband med den finansiella rapporteringen,
3.direkta eller indirekta aktieinnehav i bolaget, som representerar minst en tiondel av röstetalet för samtliga aktier i bolaget,
4.begränsningar i fråga om hur många röster varje aktieägare kan avge vid en bolagsstämma,
29Senaste lydelse 1999:1112.
30Senaste lydelse 2009:34.
5.bestämmelser i bolagsordningen om tillsättande och entledig- ande av styrelseledamöter samt om ändring av bolagsordningen,
6.av bolagsstämman lämnade bemyndiganden till styrelsen att besluta att bolaget ska ge ut nya aktier eller förvärva egna aktier,
7.hur bolagsstämman fungerar, bolagsstämmans huvudsakliga beslutanderätt, aktieägarnas rättigheter och hur dessa rättigheter utövas, i den omfattning som dessa förhållanden inte framgår av lag eller annan författning,
8.hur styrelsen och, i förekommande fall, inom bolaget inrättade kommittéer är sammansatta och hur de fungerar, i den omfattning som dessa förhållanden inte framgår av lag eller annan författning.
Ett aktiebolag som endast har
eller skuldebrev
har andra överlåtbara värde-
papper än aktier upptagna till
reglerad marknad behöver inte i
behöver inte i bolagsstyrnings-
de upplysningar som anges i 6 §
rapporten lämna de upplys-
andra stycket 1, 7 och 8 samt i
ningar som anges i 6 § andra
tredje stycket i samma paragraf.
stycket 1, 7 och 8 samt i tredje
stycket i samma paragraf.
bolagets aktier handlas på en
(2007:528) om
9 §32
innehåller en sådan uppgift som
avses i 8 § tredje stycket, ska
8 § tredje
ett skriftligt,
31Senaste lydelse 2009:34.
32Senaste lydelse 2009:34.
undertecknat yttrande uttala sig
om huruvida en sådan rapport
som avses där har upprättats
som avses där har upprättats eller
eller inte. När det gäller sådana
inte. När det gäller sådana upplys-
upplysningar som avses
6 § andra
andra stycket 2–6 ska yttrandet
stycket 2–6 ska yttrandet vidare
om huruvida upplysningarna är
vida upplysningarna
är förenliga
förenliga med årsredovisningen.
med årsredovisningen. Om upplys-
Har det i rapporten tagits med
ningarna innehåller
väsentliga fel,
sådana upplysningar som avses i
ska revisorn ange detta och lämna
31 § andra
behövliga upplysningar. Har det i
rapporten tagits med sådana upp-
lysningar som avses i 7 kap. 31 §
upplysningar är
andra stycket, ska yttrandet även
vida dessa upplysningar är fören-
liga med koncernredovisningen.
Revisorns yttrande ska lämnas till bolagets styrelse inom samma tid som revisionsberättelsen och sedan fogas till bolagsstyr- ningsrapporten.
2 §33
1. företaget och dess samtliga dotterföretag omfattas av en kon- cernredovisning som upprättas av ett överordnat moderföretag, och
2. det överordnade moder-
företagets koncernredovisning har
och reviderats
upprättats och reviderats
enligt lagstiftning som har till-
a) enligt
lagstiftning som har
kommit i enlighet med Europeiska
gemenskapernas direktiv av den 13
direktiv 2013/34/EU av den 26
(83/349/EEG) eller
juni 2013 om årsbokslut, koncern-
typer av företag,
33 Senaste lydelse 2013:436.
b)i enlighet med internationella redovisningsstandarder som har antagits enligt förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder, eller
c)på ett sätt som Europeiska
kommissionen har bedömt som likvärdigt med internationella redovisningsstandarder enligt b.
Ett moderföretag som med stöd av första stycket inte självt har upprättat någon koncernredovisning ska ge in det överordnade moderföretagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse till registreringsmyndigheten enligt bestämmelserna i 8 kap. 3, 3 a och 3 c §§. Registreringsmyndigheten ska på det sätt som anges i 8 kap. 4 § kungöra att handlingarna har getts in. Om handlingarna inte är avfattade på svenska, får registreringsmyndigheten förelägga moder- företaget att ge in en bestyrkt översättning till svenska. Ett sådant föreläggande ska beslutas om någon begär det. Om moder- företaget, i fall det hade upprättat en koncernredovisning, enligt 8 kap. 3 och 16 §§ inte skulle ha varit skyldigt att ge in denna och koncernrevisionsberättelsen till registreringsmyndigheten, ska vad som i nämnda paragrafer sägs om att handlingarna ska hållas till- gängliga i stället tillämpas på det överordnade moderföretagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse.
i moder-
2. om andelarna i moder-
skuldebrev som
företaget eller överlåtbara värde-
utfärdat är
papper som moderföretaget har
utfärdat är upptagna till handel
lerad marknad.
Den som enligt första stycket inte upprättar någon koncern- redovisning ska upplysa om detta i en not till årsredovisningen samt lämna uppgift om namn, organisationsnummer eller, i före-
kommande fall, personnummer samt säte för det överordnade moderföretag som upprättar den i stycket nämnda koncernredo- visningen.
3 §34
Moderföretag i mindre kon-
Moderföretag i små kon-
Det som sägs i första stycket
eller ett annat koncernföretag är
ett företag av allmänt intresse.
3 a §35
inte upprätta
koncernredo-
inte upprätta någon koncern-
moderföre-
tagets samtliga dotterföretag är
ringa betydelse med hänsyn till
av oväsentlig
kravet i 6 § på rättvisande bild.
Koncernredovisning ska dock
bild. Koncernredo-
upprättas, om två eller flera
visning ska dock upprättas, om
dotterföretag tillsammans
två eller flera dotterföretag till-
mer än sådan ringa betydelse.
sammans är av mer än oväsentlig
heller upprätta någon koncernredo-
visning om moderföretagets samt- liga dotterföretag av skäl som anges i 5 § tredje stycket inte ska omfattas av en koncernredo- visning.
34Senaste lydelse 2009:34.
35Senaste lydelse 2010:686.
Dotterföretag som skall omfattas
Dotterföretag som ska omfattas av
av koncernredovisningen
5 §36
Koncernredovisningen ska omfatta samtliga dotterföretag, om
inte annat följer av andra eller tredje stycket.
dotterföretag behöver
inte omfattas av koncernredo-
inte omfattas av koncern-
visningen, om företaget är av
till kravet
Om två eller flera dotterföretag
rättvisande bild. Om två eller
tillsammans har mer än sådan
ringa betydelse, ska de dock
är av mer än oväsentlig betyd-
av koncernredovis-
else, ska de dock omfattas av
Ett dotterföretag behöver inte heller omfattas av koncern- redovisningen, om
1.betydande och varaktiga hinder i väsentlig grad begränsar moderföretagets möjligheter att utöva sitt inflytande över dotter- företaget,
4 a § om oväsentliga avvikelser,
36Senaste lydelse 2010:686.
37Senaste lydelse 2000:34.
I koncernredovisningen skall beloppen anges i samma valuta som i moderföretagets årsredo- visning.
I koncernredovisningen ska beloppen anges i samma valuta som i moderföretagets årsredo- visning.
Koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen skall var för sig utgöra en samman- ställning av balansräkningarna respektive resultaträkningarna för moderföretaget och de dotter- företag som omfattas av koncern- redovisningen. Sammanställ- ningen skall göras med tillämp- ning av 9-13 §§ och 18-23 §§. Vid redovisningen av andelar i andra företag än dotterföretag skall 25-30 §§ beaktas. I övrigt tillämpas 3 kap. Vad som sägs där om större och mindre företag skall dock i stället avse större respektive mindre koncerner.
Koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen ska var för sig utgöra en sammanställning av balansräkningarna respektive resultaträkningarna för moder- företaget och de dotterföretag som omfattas av koncernredo- visningen. Sammanställningen ska göras med tillämpning av 9- 13 §§ och 18-22 a §§. Vid redovisningen av andelar i andra företag än dotterföretag ska 25- 30 §§ beaktas. I övrigt tillämpas 3 kap. Det som sägs där om små, medelstora och stora företag ska dock i stället avse små, medelstora och stora koncerner. Om det i koncernen ingår ett företag av allmänt intresse, ska det som sägs i 3 kap. om företag av allmänt intresse tillämpas.
9 §39
Den del av eget kapital och
Den del av eget kapital i ett
årets resultat i ett dotterföretag
dotterföretag som belöper sig på
som belöper sig på andelar ägda
andelar ägda av någon annan än
av någon annan än de koncern-
de koncernföretag som omfattas
företag som omfattas av koncern-
redovisningen skall redovisas som
38Senaste lydelse 2006:871.
39Senaste lydelse 1999:1112.
särskilda poster i koncernbalans- visas som innehav utan bestäm- räkningen och koncernresultat- mande inflytande. Den del av räkningen. årets resultat i ett dotterföretag som belöper sig på sådana andelar ska i koncernresultaträkningen redovisas som vinst eller förlust hänförlig till innehav utan
10 §40
hänföra sig till moderföretagets
Om ett dotterföretags balans-
dag ligger mer än tre månader
moderföretagets balansdag,
dotterföretaget omfattas av
koncernredovisningen på grund-
koncernredovis-
val av en balansräkning som
ningen på grundval av en balans-
hänför sig till moderföretagets
räkning som hänför sig till
balansdag och en resultaträk-
moderföretagets balansdag
ning som avser moderföretagets
resultaträkning som
moderföretagets räkenskapsår.
dag ligger högst tre månader före
eller efter moderföretagets balans-
dag, ska upplysning lämnas om
händelser som är viktiga för att
sådana händelser som är viktiga
bedöma dotterföretagets
för att bedöma dotterföretagets
ning och resultat och som har
ställning och resultat och som
inträffat mellan dotterföretagets
har inträffat mellan dotter-
balansdagar.
40 Senaste lydelse 1999:1112.
Fordringar och skulder mellan koncernföretag, liksom intern- vinster, ska elimineras i koncern- balansräkningen.
12 §41
årsredovisningen skall upprättas
årsredovisningen ska upprättas
med tillämpning av gemensamma
med tillämpning av gemen-
samma principer för värderingen
av tillgångar,
värderingsprin-
Olika värderingsprin-
ciper får användas, om det finns
särskilda skäl. I sådant fall skall
särskilda skäl. I sådant fall ska
upplysning om detta lämnas i
not med angivande av skälen för
Har något av de koncern-
tillämpat andra
principer för värderingen av till-
tillgångar, avsättningar och skul-
gångar, avsättningar
der än dem som tillämpas i
än dem som tillämpas i koncern-
balansräkningen, ska dessa till-
dessa tillgångar,
gångar, avsättningar och skulder
och skulder räknas om enligt
sistnämnda principer.
och det är förenligt med 6 §, får
avvikelse göras från vad som
föreskrivs i andra stycket. Sådan
föreskrivs i andra stycket. En
avvikelse får även göras, om en
sådan avvikelse får även göras,
om en omräkning är oväsentlig
kravet på rättvisande bild är av
med hänsyn till kravet på
ringa betydelse. I dessa fall skall
rättvisande bild. Upplysning om
skälen för avvikelsen ska anges i
avvikelsen anges i en not.
13 §42
Fordringar och skulder mellan koncernföretag, liksom intern- vinster, skall elimineras i kon- cernbalansräkningen.
41Senaste lydelse 2004:1173.
42Senaste lydelse 1999:1112.
Med internvinst avses antingen en vinst vid överlåtelse av en tillgång inom koncernen eller den på moderföretaget belöpande andelen av en sådan vinst, i den utsträckning tillgången inte där- efter har överlåtits till en köpare utanför koncernen eller har förbrukats eller dess värde har satts ned hos det företag inom koncernen som har förvärvat tillgången. Upplysning om det internvinstbegrepp som har tillämpats skall lämnas i en not.
Det som sägs i första och andra styckena om eliminering av fordringar och skulder, intäkter och kostnader samt internvinster gäller inte om beloppen är av oväsentlig betydelse med hänsyn till kravet i 6 § på rättvisande bild.
Med internvinst avses en vinst vid överlåtelse av en tillgång inom koncernen i den utsträckning tillgången inte där- efter har överlåtits till en köpare utanför koncernen eller har förbrukats eller dess värde har satts ned hos det företag inom koncernen som har förvärvat tillgången.
Tilläggsupplysningar Notupplysningar
Allmänna notupplysningar
14 §43
om tilläggs-
upplysningar i 5 kap. 2, 3, 4 a-7
innehålla de notupplysningar som
och 10-13 §§, 14 § andra och tredje
anges i 5 kap. 6-24 §§. Om kon-
styckena, 15-18 §§ samt 18 b-25 §§
medelstor koncern, ska den även
43 Senaste lydelse 2010:1515.
visningen. Det som sägs där om
större företag ska i stället avse större
koncerner och det som sägs om
49 §§. Om koncernredovisningen
mindre företag ska i stället avse
avser en stor koncern eller om det
mindre koncerner. Det som sägs i
i koncernen ingår ett företag av
5 kap. 18
medelantalet
allmänt intresse, ska den även
anställda i koncernen. Tilläggs-
anges i 5 kap. 25-28 och 31-51 §§.
upplysningarna ska lämnas på det
i 5 kap. 1 § första
stycket andra och tredje meningarna
och andra stycket i samma paragraf.
Det som sägs i 5 kap. 4 § om
notupplysningarnas placering och i
Trots det som sägs i första
stycket får uppgifter enligt 5 kap.
5 kap. 20 § tredje stycket tredje
meningen och 5 kap. 22 § andra
meningen och 5 kap. 44 § andra
stycket tredje meningen ute-
lämnas i fråga om dotterföretag.
Vid tillämpningen av de nämnda
bestämmelser ska dock de läm-
nade uppgifterna innefatta även
lämnade uppgifterna
avse även
löner och andra förmåner från
15 §44
Om sammansättningen av de
företag som omfattas av kon-
cernredovisningen har
väsentligt under räkenskapsåret,
skall sådana upplysningar läm-
ska sådana upplysningar lämnas
nas som gör det möjligt att
som gör det möjligt att jämföra
jämföra de på varandra följande
de på varandra följande kon-
koncernredovisningarna.
cernredovisningarna.
44 Senaste lydelse 1999:1112.
ske genom upprättande av en
balansräk-
ning och en justerad jämförande
Uppgifter om dotterföretag och
vissa andra företag
och vissa andra företag
16 §45
dess namn, organisationsnummer
organisationsnummer och
och säte anges. Vidare ska anges
anges. Vidare skall anges den kap-
den ägarandel, beräknad med
italandel, beräknad med tillämp-
ning av 1 kap. 6 §, som koncern-
företag innehar i företaget.
stycket skall tillämpas även i
stycket ska tillämpas även ifråga
fråga om andra företag i vilka ett
koncernföretag självt eller på det
1. intresseföretag som tas in i
sätt som anges i
innehar en kapitalandel på minst
tillämpning av 25-29 §§, och
20 procent. Uppgifter om dessa
2. gemensamt
företag behöver dock inte lämnas
som tas in i koncernredovisningen
om uppgifterna med hänsyn till
med tillämpning av 30 § och som
ett koncernföretag, självt eller på
ringa betydelse.
det sätt som anges i 1 kap. 6 §,
innehar en andel i.
I fråga om andra företag, i
ett koncernföretag
eller på det sätt som anges i 1 kap.
innehav, ska ägarandelen, före-
nummer och säte anges. Vidare ska företagets eget kapital och resultatet för det senaste räken- skapsåret anges.
45 Senaste lydelse 1999:1112.
I koncernredovisningen skall
grunden för att ett företag har
klassificerats
som dotterföretag
klassificerats som dotterföretag
anges. Denna uppgift får ute-
lämnas, om moderföretaget inne-
har mer än hälften av rösterna för
samtliga andelar och kapital-
andelen i dotterföretaget är lika
stor som rösträttsandelen.
rösträttsandelen.
ska även
anges grunden för att ett gemen-
samt styrt företag har tagits in i
tillämpning av 30 §.
17 §46
behöver lämnas
enligt 16 §
enligt 16 § första-tredje styckena,
styckena, om uppgifterna är av
om uppgifterna är av sådant slag
sådant slag att de kan vålla
att de kan vålla allvarlig skada
allvarlig skada för moderföretaget
eller för något av de angivna
något av de angivna företagen.
18 §47
Sammanställning avseende Sammanställning avseende moderföretag och dotterföretag moderföretag och dotterföretag skall göras enligt någon av de ska göras enligt någon av de metoder som anges i 19-22 a §§ metoder som anges i 19-22 a §§. eller 23 §.
46Senaste lydelse 2004:244.
47Senaste lydelse 2004:1173.
Hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag ska räknas in i koncernredovisningen
22 §48
Om det efter en avräkning
enligt 21 § föreligger ett positivt
skillnadsbelopp, skall detta redo-
skillnadsbelopp, ska detta redo-
visas som goodwill i koncern-
balansräkningen. Bestämmelserna
i 4 kap. 4 och 5 §§ gäller även för
serna i 4 kap. 4 och 5 §§ gäller
sådan goodwill.
även för sådan goodwill.
enligt 21 § föreligger ett nega-
tivt skillnadsbelopp som mot-
skillnadsbelopp
svarar en vid förvärvstidpunkten
detta skillnadsbelopp redovisas i
negativ goodwill. Negativ good-
dotterföretaget,
will får upplösas och intäktsföras
när en sådan behandling överens-
nadsbeloppet får
2 kap. 2-4 §§.
intäktsföras i takt med att för-
väntningarna infrias.
varandra, ska
skillnadsbeloppen
skillnadsbeloppen lämnas
25 §49
i intresseföretag ska
skall redovisas i koncernbalans-
koncernbalans-
koncernresul-
koncernresultat-
taträkningen med tillämpning av
bestämmelserna i 26-29 §§, om
inte annat följer av tredje
stycket eller 30 §.
48Senaste lydelse 2004:1173.
49Senaste lydelse 1999:1112.
skall bestämmelserna i
ska bestämmelserna i
12 § om värdering och 13 § om
internvinsteliminering tillämpas,
om det inte finns särskilda
hinder mot detta. Med intern-
vinst skall därvid avses den andel
vinst ska därvid avses den andel i
i vinst som belöper på moder-
vinst som belöper på moder-
företaget vid överlåtelse mellan
intresseföretag och
Ett intresseföretag behöver inte redovisas enligt första stycket,
1. företaget har ringa betydelse
med hänsyn till kravet i 6 § på
innehavet i företaget är oväsentligt
tillämpar tredje
som tillämpar
stycket skall i en not upplysa
stycket ska i en not upplysa om
om skälen för detta.
skälen för detta.
30 §50
Ett företag som omfattas av
en koncernredovisning och som
tillsammans med ett eller flera
företag, som inte omfattas av
koncernredovisningen, leder ett
annat företag som inte är dotter-
företag, får redovisa sin ägar-
redovisa sin ägarandel i det sist-
andel i det sistnämnda företaget
enligt andra stycket.
stycket eller enligt 25-29 §§.
I koncernbalansräkningen får
tas upp en så stor andel av det
underordnade företagets tillgångar,
gemensamt styrda företagets till-
belöper på ägarandelen. I kon-
som belöper på ägarandelen. I
cernresultaträkningen får
50 Senaste lydelse 1999:1112.
upp en så stor andel av det underordnade företagets intäkter och kostnader som belöper på ägarandelen. Vid redovisning enligt detta stycke skall 10-13, 15 och 19-22 §§ tillämpas. Ett företag som tillämpar denna paragraf skall i en not upplysa om skälen för detta. Uppgift enligt 5 kap. 18 § skall anges särskilt för varje företag för vilket ägar- andelar redovisas med tillämp- ning av denna paragraf.
upp en så stor andel av det gem- ensamt styrda företagets intäkter och kostnader som belöper på ägarandelen. Vid redovisning enligt detta stycke ska 10-13, 15 och 19-22 §§ tillämpas. Uppgift enligt 5 kap. 22 och 40 §§ ska anges särskilt för varje företag för vilket ägarandelar redovisas med tillämpning av denna paragraf.
31 §51
finansieringsanalys för koncernen
ska upprättas med tillämpning av
6 kap. 1 § och 2 a–5 §§. Det som
sägs i
6 kap. 1 § om
sägs i 6 kap. 1 § om små företag
företag ska i stället avse mindre
ska i stället avse små koncerner.
dotterföretags
andelar eller överlåtbara värde-
skuldebrev är upptagna till handel
papper är upptagna till handel på
på en reglerad marknad, ska det i
en reglerad marknad, ska det i
inslagen i koncernens system för
i samband med upprättandet av
Om moderbolaget har upprättat en bolagsstyrningsrapport som inte utgör en del av förvaltningsberättelsen och det i rapporten har tagits med sådana upplysningar om koncernen som avses i andra stycket, behöver upplysningarna inte lämnas också i koncernredo-
51 Senaste lydelse 2009:34.
visningen. I sådana fall ska dock förvaltningsberättelsen för kon- cernen innehålla en uppgift om den plats i rapporten där upplys- ningarna lämnas.
32 §52
1.1-3 a §§ om skyldighet att upprätta koncernredovisning,
4. 8 §
del paragrafen
hänvisar till 3 kap. 10 b § första
5. 14 §
gäller hänvisning-
och tredje styckena om en eko-
arna till följande bestämmelser i
nomisk förenings eget kapital.
5 kap.:
5. 12 §
- 12 §
befattningshavare,
6. 14 §
hänvis-
- 15 § första och tredje styck-
ningarna till följande bestäm-
ena om en ekonomisk förenings
melser i 5 kap.:
– 20 §
- 18 §
anställda under räkenskapsåret,
– 22 §
- 18 b § om könsfördelningen
- 20 § första stycket 1 samt
ningar om lån till ledande
andra och tredje styckena samt
21 § om löner, ersättningar och
– 40 §
ningar om anställda,
- 22 § om pensioner och lik-
– 41 §
nande förmåner,
– 43 § första stycket
och verkställande direktör,
andra och tredje styckena om
- 24 §
vice verkställande direktör, och
52 Senaste lydelse 2010:1515.
- 25 § om avtal om avgångs-
§ om pensioner och lik-
6. 31 §
stycket, vad
gäller hänvisningarna till
1 och 2 a-4 §§ om förvaltnings-
berättelsens innehåll, och
7. 31 §
§ om avtal om avgångs-
styckena om koncernens system
vederlag, och
för intern kontroll och risk-
7.31 § första stycket, vad gäller hänvisningarna till 6 kap. 1 och 2 a–4 §§ om förvaltnings- berättelsens innehåll, och
8.31 § andra och tredje styckena om koncernens system för intern kontroll och risk- hantering.
3 §53
Den skyldighet att offentliggöra årsredovisningen som följer av
6 kap. 2 § bokföringslagen (1999:1078) ska fullgöras på följande sätt. På samma sätt ska även revisionsberättelsen offentliggöras.
53Senaste lydelse 2009:702.
hållas tillgängliga för alla som är
intresserade senast från en månad
månad efter det att förenings-
föreläggande av registreringsmyn-
digheten ska bestyrkta kopior av
bestyrkta kopior av handlingarna
handlingarna ges in dit. Sådant
ges in dit. Sådant föreläggande
ska utfärdas när någon begär det.
någon begär det. Föreningar som
Föreningar som enligt 1 kap. 3 §
enligt 1 kap. 3 § utgör medelstora
utgör större företag och för-
eller stora företag eller företag av
eningar som är moderföretag i
allmänt intresse och föreningar
som är moderföretag i koncerner
paragraf utgör större koncerner är
som enligt samma paragraf utgör
skyldiga att ge in handlingarna till
medelstora eller stora koncerner är
om något föreläggande inte har
dessa fall ha kommit in till
från fastställelsebeslutet.
myndigheten inom en månad från
fastställelsebeslutet.
3.Handelsbolag i vilka en eller flera juridiska personer är delägare och grupperingar enligt Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1082/2006
Kopior av handlingarna ska ha kommit in till registrerings- myndigheten inom sex månader efter räkenskapsårets utgång.
4.Stiftelser
Kopior av handlingarna ska ha kommit in till registrerings- myndigheten inom sex månader efter räkenskapsårets utgång. Beträffande kollektivavtalsstiftelser samt stiftelser som avses i 9 kap. 10 § första stycket stiftelselagen (1994:1220) gäller i stället att bestyrkta kopior ska hållas tillgängliga för alla som är intresserade
senast från sex månader efter räkenskapsårets utgång.
efter räkenskapsårets
utgång. Efter särskilt förelägg-
registreringsmyndig-
registreringsmyn-
heten ska bestyrkta kopior av
någon begär det. Större företag
någon begär det. Företag som är
och moderföretag i större kon-
medelstora eller stora företag eller
cerner är skyldiga att ge in hand-
företag av allmänt intresse och
i medelstora
stora koncerner är skyldiga att ge
föreläggande inte har meddelats.
in handlingarna till registrer-
Handlingarna ska i dessa fall ha
ingsmyndigheten även om något
inom sex månader från räken-
15 §54
En årsredovisning får, när den publiceras i ofullständigt skick, inte åtföljas av revisionsberättelsen. Publikationen ska i stället inne-
54Senaste lydelse 2010:1515.
hålla revisorns uttalande om att den fullständiga årsredovisningen har upprättats enligt lag, liksom uppgift om anmärkningar enligt
1.9 kap. 31, 33 och 34 §§ aktiebolagslagen (2005:551),
2.8 kap. 13 § andra-fjärde styckena lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar,
3.28-30 §§ revisionslagen (1999:1079), och
4.4 kap. 11 § andra och tredje styckena stiftelselagen (1994:1220).
stycket får en ofullständig års-
publiceras tillsam-
sammans med revisionsberättel-
mans med
sen, om ofullständigheten består
om ofullständigheten består i att
1. upplysningar enligt
1. upplysningar enligt 5 kap.
18 § har lämnats utan uppgift
40 § har lämnats utan uppgift
om fördelningen mellan kvinnor
och män eller utan uppgift om
fördelningen mellan olika län-
der, eller
2. uppgift enligt 5 kap. 41 §
16 §55
1. Trots bestämmelserna i 3 § 2 och 5 är moderföretag alltid skyldiga att ge in koncernredovisningen och koncernrevisions-
berättelsen till registreringsmyndigheten.
2. Trots bestämmelserna i
15 § andra stycket får en ofull-
ständig koncernredovisning, för-
utom i fall som avses i 15 §
förutom i fall som avses i 15 §
fjärde stycket, publiceras till-
sammans med koncernrevisions-
berättelsen, om ofullständigheten
55Senaste lydelse 1999:1112.
består i att uppgifter som anges i
7 kap. 16 § och som är av ringa betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild har ute- lämnats.
7 kap. 16 § och som är av oväsentlig betydelse med hänsyn till kravet på rättvisande bild har utelämnats.
A.Tecknat men ej inbetalt kapital
B.Anläggningstillgångar
1.Balanserade utgifter för utvecklingsarbeten och liknande arbeten
2.Koncessioner, patent, licenser, varumärken samt liknande rättigheter
3.Hyresrätter och liknande rättigheter
5.Förskott avseende immateriella anläggningstillgångar
1.Byggnader och mark
2.Maskiner och andra tekniska anläggningar
3.Inventarier, verktyg och installationer
4.Pågående nyanläggningar och förskott avseende materiella anläggningstillgångar
III.Finansiella anläggningstillgångar
1.Andelar i koncernföretag
2.Fordringar på koncernföretag
3.Andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag
4.Fordringar på intresseföretag och gemensamt styrda företag
5.Strategiska andelsinnehav i övriga företag
6.Fordringar på övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer
7.Andra långfristiga värdepappersinnehav
8.Lån till delägare och andra, till vilka delägare står i sådant förhållande som sägs i 21 kap. 1 § 3, 4 eller 5 aktiebolagslagen (2005:551)
9.Andra långfristiga fordringar
1.Råvaror och förnödenheter
2.Varor under tillverkning
3.Färdiga varor och handelsvaror
4.Pågående arbete för annans räkning
5.Förskott till leverantörer
1.Kundfordringar
3.Fordringar på intresseföretag och gemensamt styrda företag
4.Fordringar på övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer
5.Övriga fordringar
6.Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter
2.Övriga kortfristiga placeringar
1.Reservfond
2.Kapitalandelsfond
3.Fond för verkligt värde
4.Fond för utvecklingsutgifter
I.Inbetalda insatser och emissionsinsatser
1.Medlemsinsatser
2.Förlagsinsatser
C.Avsättningar
1.Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser
2.Avsättningar för skatter
3.Övriga avsättningar
D.Skulder
1.Obligationslån
2.Skulder till kreditinstitut
3.Förskott från kunder (får även redovisas som avdragspost under Varulager m.m.)
4.Leverantörsskulder
5.Växelskulder
6.Skulder till koncernföretag
7.Skulder till intresseföretag och gemensamt styrda företag
8.Skulder till övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer
9.Skatteskulder
10.Övriga skulder
a)Återbetalningspliktiga medel mottagna av allmänheten enligt lagen (2004:299) om inlåningsverksamhet
b)Andra skulder
11.Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter
8.Avskrivningar och nedskrivningar av materiella och immateri- ella anläggningstillgångar
12.Intäkter från andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag
13.Intäkter från övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer
14.Intäkter från övriga värdepapper och fordringar som är anläggningstillgångar (med särskild uppgift om intäkter från kon- cernföretag)
15.Övriga ränteintäkter och liknande intäkter (med särskild uppgift om intäkter från koncernföretag)
16.Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar och kortfristiga placeringar
17.Räntekostnader och liknande kostnader (med särskild upp- gift om kostnader avseende koncernföretag)
18.Bokslutsdispositioner
19.Skatt på årets resultat
20.Övriga skatter
9.Intäkter från andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag
10.Intäkter från övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer
11.Intäkter från övriga värdepapper och fordringar som är anläggningstillgångar (med särskild uppgift om intäkter från koncernföretag)
12.Övriga ränteintäkter och liknande intäkter (med särskild uppgift om intäkter från koncernföretag)
13.Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar och kort- fristiga placeringar
14.Räntekostnader och liknande kostnader (med särskild upp- gift om kostnader avseende koncernföretag)
15.Bokslutsdispositioner
16.Skatt på årets resultat
17.Övriga skatter
18.Årets resultat
Denna lag träder i kraft den 20 juli 2015 och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2015.
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag
dels att nuvarande 1 kap. 2 och 4 §§, 2 kap. 2 §, 3 kap. 1-3 §§, 4 kap. 1 och 3 §§, 5 kap. 1, 2, 4 och 6 §§, 6 kap. 1 §, 7 kap. 2, 4, 6 a och 7 §§ samt bilagorna 1 och 2 till lagen ska ha följande lydelse,
dels att det i lagen ska införas fem nya paragrafer, 3 kap. 4 och 5 §§, 4 kap. 7 § samt 5 kap. 2 a och 8 §§, av följande lydelse,
dels att rubriken till 5 kap. och rubrikerna närmast före 3 kap. 3 § samt 5 kap. 2, 4 och 6 §§ ska ha följande lydelse,
dels att det närmast före de nya 3 kap. 4 och 5 §§, den nya 4 kap. 7 § samt de nya 5 kap. 2 a och 8 §§ ska införas nya rubriker av
2 §56
När det i denna lag hänvisas till en bestämmelse i årsredo- visningslagen (1995:1554) ska bestämmelsen tillämpas även om den anges gälla för aktiebolag, om inte annat särskilt föreskrivs.
Bestämmelser i årsredovis-
ningslagen som ska tillämpas på
större företag och större koncerner
företag av allmänt intresse eller
ska tillämpas på kreditinstitut och
på koncerner som innehåller före-
värdepappersbolag som omfattas
tag av allmänt intresse ska
av denna lag, om inte annat
tillämpas på kreditinstitut och
särskilt föreskrivs.
Bestämmelser i årsredovisningslagen som gäller ekonomiska föreningar ska tillämpas på medlemsbanker och kreditmarknads- föreningar, om inte annat särskilt föreskrivs.
Om bestämmelsen i årsredovisningslagen hänvisar till en annan
56 Senaste lydelse 2011:764.
bestämmelse i årsredovisningslagen eller till årsredovisningslagen i dess helhet, ska även hänvisningen tillämpas, om inte annat följer av bestämmelserna i denna lag eller i föreskrifter som meddelats med stöd av denna lag.
4 §57
Följande bestämmelser i 1 kap.
skall tillämpas :
ska tillämpas :
3 § första stycket 2 om def-
inition av andelar,
4 och 5 §§ om koncern- och
3 a-3 c §§ om vad som avses
intresseföretagsdefinitioner,
med närstående parter,
4 § om vad som avses med
koncern, moderföretag och dotter-
4 a § om vad som avses med
strategiska andelsinnehav,
5 § om vad som avses med
5 a § om vad som avses med
gemensamt styrda företag,
om hänsynstagande
vissa rättigheter hos mellanman
m.m., samt
7 § om skyldighet för moder-
och dotterföretag
lämna varandra upplysningar.
2 §58
57Senaste lydelse 2006:872.
58Senaste lydelse 2008:94.
1 §59
Balansräkningen ska upprättas
rättas enligt den uppställnings-
enligt den uppställningsform som
form som anges i bilaga 1 till
anges i bilaga 1 till denna lag.
Resultaträkningen ska upprättas
skall upprättas enligt den upp-
ställningsform
anges i bilaga 2. Hänvisningar i
2. Hänvisningar i
denna lag till poster gäller poster
lag till poster gäller poster i
i dessa uppställningsformer, om
uppställningsformer, om
inte annat framgår.
1. företag som omfattas av en koncernredovisning som upprättas med tillämpning av de internationella redovisningsstandarder som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovis-
2. andra företag vars
2. andra företag vars överlåt-
bara värdepapper är upptagna till
Finansinspektionen får meddela föreskrifter om avvikande uppställ- ningsformer för balansräkningen och resultaträkningen för värde- pappersbolag, om avvikelserna är nödvändiga med hänsyn till dessa bolags särskilda verksamhetsinriktning.
59 Senaste lydelse 2007:542.
2 §60
Med beaktande av vad som
3 § skall följande
3 § ska
bestämmelser om balansräkningen
och resultaträkningen i 3 kap. års-
redovisningslagen
1 § om balansräkningens inne-
§ om balansräkningens inne-
och fjärde
§ första, fjärde och femte
uppställning och
sammanslagning av poster m.m.,
5 § första-tredje styckena om
§ första-tredje styckena om
jämförelsetal,
8 § om specificering av större
§ om specificering av större
periodiseringsposter,
§ om avsättningar,
10 § om specificering av vissa
större avsättningar, samt
13 § om extraordinära intäkter
13 § om oväsentliga avvikelser.
Särskilda regler om
sammanslagning av poster och
om åtaganden
De i 2 § angivna bestämmel-
i 3 kap. årsredovisnings-
3 kap. årsredovisnings-
lagen (1995:1554) skall tillämpas
lagen (1995:1554) ska tillämpas.
med följande avvikelser:
Vad som sägs i 4 § femte stycket
föregås av arabiska siffror
ska gälla poster som föregås av små bokstäver.
60 Senaste lydelse 2006:872.
1.Vad som i 4 § fjärde stycket sägs om sammanslagning av poster som föregås av arabiska siffror skall gälla poster som föregås av små bokstäver.
2.Inom linjen skall, utöver ställda säkerheter och ansvars- förbindelser, oåterkalleliga åtagan- den som innebär risktagande anges.
Utöver vad som följer av 1– 3 §§ ska följande bestämmelser tillämpas beträffande indelningen av eget kapital:
1.I bankaktiebolag och andra aktiebolag som omfattas av denna lag ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Aktiekapital, Uppskrivnings- fond, Fond för utvecklingsutgifter, Reservfond och Kapitalandel- sfond. Under fritt eget kapital ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskaps- året. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.
2.I sparbank ska eget kapital delas upp i fonder och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Med fonder avses Grundfond, Upp- skrivningsfond, Reservfond, Kapitalandelsfond, Fond för
verkligt värde, Garantifond samt
Fond för utvecklingsutgifter. Benämningen fond får inte användas för annat belopp i balansräkningen. Förlust för räk- enskapsåret tas upp som avdrags- post.
3. I medlemsbank och kredit- marknadsförening ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Insatskapital, Uppskrivningsfond, Fond för utvecklingsutgifter, Reservfond och Kapitalandelsfond. Medlems- insatser och förlagsinsatser ska redovisas var för sig. Under fritt eget kapital ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balans- erad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.
4. Aktiebolag, medlemsbanker och ekonomiska föreningar som omfattas av denna lag ska lämna närmare upplysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hän- syn till tillämpliga bestämmelser om kapitalskydd enligt rörelse- lagarna för kreditinstitut och värdepappersbolag, samt om de förhållanden som motiverar bedömningen.
5. Om en sparbank har bidrag till garantifonden i annan valuta än i redovisningsvalutan, ska dessa räknas om enligt växel-
kursen på balansdagen. Skill- naden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång, ska föras mot Andra fonder.
Kreditinstitut och värdepappers- bolag får avvika från vad som föreskrivs i 1-4 §§ och i bilagorna 1 och 2 till lagen, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.
1 §61
Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § ska följande
värderingen i
(1995:1554) tillämpas:
§ första stycket och 2 § om vad som är anläggningstillgångar
och omsättningstillgångar,
§ om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar,
§ om avskrivning av anläggningstillgångar,
§ om nedskrivning av anläggningstillgångar,
6–8 §§ om
6 § om
7 och 8 §§ om ianspråktagande
och uppskrivningsfonden,
§ första–fjärde
av omsättnings-
61 Senaste lydelse 2011:1555.
15 § om periodisering av vissa
15 § om
belopp vid upptagande av lån,
vissa belopp vid upptagande av
16 § om
omräkning av för-
16 § om omräkning
lagsinsatser.
lagsinsatser, samt
17 § om oväsentliga avvikelser.
1. andelar i intresseföretag och
koncernföretag,
2. andelar i intresseföretag och
2. värdepapper, och
tillgång än tillgång
3. strategiska
andelsinnehav i
som skall tas upp i posterna
övriga företag,
anläggningstill-
gångar (post 9) och Materiella
tillgång än
tillgångar (post 10), allt under
som ska tas upp i posterna
förutsättning att tillgångarna är
avsedda att stadigvarande innehas
att tillgångarna är
pappersbolag
som föreskrivs i 1-6 §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.
1 §62
Utöver vad som följer av
övriga bestämmelser i denna lag
i 2 §, ska följande
ska årsredovisningen innehålla de
bestämmelser om notupplys-
upplysningar som anges i 3-6 §§
ningar i
5 kap. årsredovisnings-
nedan. Upplysningarna ska läm-
lagen (1995:1554) tillämpas:
nas i noter. Om det inte står i strid
med kravet på överskådlighet, får
upplysningarna i stället lämnas i
beaktande av vad som föreskrivs
i 2 §, följande bestämmelser om
tilläggsupplysningar i 5 kap. års-
4 § om
notupplysningarnas
visningar till noter,
2 § om
värderings-
5 § om
omräkningsprinciper,
oväsentliga upplysningar,
3 § första-tredje
4 a-4 c §§
7 § om
cipen om kvittningsförbud,
5 § om uppskrivningsfond och
8 § om valuta,
fond för verkligt värde,
9 §§ om
10 § om jämförelsetal,
11 § om anläggningstillgångar,
12 § om
12 § om goodwill,
62 Senaste lydelse 2010:1525.
12 a § första
13 § om finansiella instrument,
styckena samt 12 b § om tran-
saktioner med närstående,
§ om konvertibla lån,
§ om uppskrivningsfond,
§ andra och tredje styckena
§ om fond för verkligt
om förändringar i eget kapital
16 och 17 §§ om upplysningar
§ om ställda säkerheter,
om skatt,
§ om eventualförpliktelser,
§ om lån till ledande
19-21 §§
löner, andra
§ om intäkter och kost-
ersättningar och sociala kostnader,
nader av exceptionell storlek eller
förekomst,
22 § om
§ om anställda,
§ om moderföretag,
24 § om händelser av väsentlig
betydelse efter räkenskapsårets slut,
avgångs-
§ om ytterligare upplys-
ningar om anläggningstillgångar,
företag, samt
ningar om finansiella instrument,
29 och 30 §§ om uppgifter om
dotterföretag och vissa andra
§ om ekonomiska arrange-
mang som inte redovisas i
ningar om lån till ledande befatt-
ningshavare,
34 och 35 §§ om transaktioner
§ om aktier,
§ om förslag till förlust- och
vinstdispositioner,
§ om skatter,
42 och 43 §§ om löner, andra
ersättningar och sociala kost-
§ om tidigare styrelse och
§ om suppleanter och vice
ningar om moderföretag,
ningar om ställda säkerheter,
51 § om ersättningar till revisor,
europabolag och
tillämpningen av 5 kap.
Upplysningarna ska lämnas i
20 och
22 §§ årsredovisnings-
lagen ska samtliga företag som
omfattas av denna lag anses som
2 §63
tillämpas med följande avvikelser:
1. Fråga om
1. Fråga om tillstånd
9 § andra stycket att utelämna
30 § andra stycket att utelämna
vissa andra företag prövas av
2. Vid tillämpningen av 12 §
2. Vid tillämpningen av 20 §
om lån till ledande befattnings-
lånevillkor,
lånevillkor, ränte-
satser samt under räkenskaps-
året återbetalda belopp ute-
skall läm-
3. Uppgifter som ska lämnas
nas enligt 20 § första stycket 2
enligt 43 § första stycket 2 om
om löner och ersättningar till
anställda, ska även omfatta löner
löner och ersättningar till dele-
och ersättningar till delegater i
gater i bank.
4. Vid tillämpningen av 18 §
ska upplysning lämnas särskilt om
a) accepterade och endosserade
c) oåterkalleliga
som innebär risktagande, varvid
åtaganden till följd av återköps-
ska anges
63 Senaste lydelse 1999:1113.
övriga bestämmelser i denna lag ska årsredovisningen innehålla de upplysningar som anges i 3-6 §§ nedan. Upplysningarna ska lämnas i noter. Om det inte står i strid med kravet på överskådlighet, får upplysningarna i stället lämnas i balansräkningen eller resultat- räkningen.
Upplysningar om skulder och
indelning av eget kapital
4 §64
Utöver vad som följer av 1 §
ska följande uppgifter lämnas om
ska följande upplysningar lämnas
om skulder:
1. För varje efterställd skuld
som uppgår till mer än tio
procent av samtliga efterställda
av samtliga efterställda
skulder, ska uppgift lämnas om
ska upplysning
lånebelopp,
lånevaluta,
om lånebelopp, lånevaluta, ränte-
förfallodag, omständigheter
som kan medföra förtida åter-
betalning, efterställningsvillkoren
samt förutsättningar och villkor
sammanfattande upplys-
ningar lämnas om vilka regler
som gäller för övriga efterställda
64 Senaste lydelse 2011:764.
2. Större belopp i posten
Övriga skulder (post 4) ska
specificeras till sin storlek och
3.I bankaktiebolag och andra aktiebolag som omfattas av denna lag ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Aktiekapital, Uppskrivnings- fond, Reservfond och Kapital- andelsfond. Under fritt eget kapital ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.
4.I sparbank ska eget kapital delas upp i fonder och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Med fonder avses Grundfond, Uppskrivningsfond, Reservfond, Kapitalandelsfond, Fond för verkligt värde samt Garantifond. Benämningen fond får inte användas för annat belopp i balansräkningen. Förlust för räkenskapsåret tas upp som avdragspost.
5.I medlemsbank och kredit- marknadsförening ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Insatskapital, Uppskrivningsfond, Reservfond och Kapitalandelsfond. Medlems- insatser och förlagsinsatser ska redovisas var för sig. Under fritt
Utöver vad som följer av 1 § ska följande upplysningar lämnas om koncernföretag, intresseföre- tag, gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer.
eget kapital ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter.
6. Aktiebolag, medlemsbanker och ekonomiska föreningar som omfattas av denna lag ska lämna närmare upplysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till tillämpliga bestäm- melser om kapitalskydd enligt rörelselagarna för kreditinstitut och värdepappersbolag, samt om de förhållanden som motiverar bedömningen.
7. Om en sparbank har bidrag till garantifonden i annan valuta än i redovisningsvalutan, ska dessa räknas om enligt växelkursen på balansdagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och mot- svarande belopp vid räken- skapsårets ingång, ska föras mot
Andra fonder.
Upplysningar om intresse- och
koncernföretag och vissa andra
Utöver vad som följer av 1 § skall följande uppgifter lämnas om intresseföretag och koncern- företag.
1. För var och en av tillgångs-
gångsposterna Belåningsbara stats-
skuldförbindelser m.m. (post 2),
m.m. (post
kreditinstitut (post
3), Utlåning till allmänheten (post
(post 4) och Obligationer och
4) och Obligationer och andra
räntebärande värdepapper (post
(post 5) skall uppgift lämnas om
5) skall upplysning lämnas om de
de fordringar som avser intresse-
fordringar som avser intresse-
företag och om de fordringar som
företag, gemensamt styrda företag
avser koncernföretag.
och övriga företag i vilka strate-
giska andelsinnehav förekommer
samt om de fordringar som avser
2. För var och en av skuld-
posterna Skulder till kredit-
posterna Skulder till kreditinstitut
institut (post 1), In- och upp-
(post 1), In- och upplåning från
låning från allmänheten
allmänheten (post 2), Emitterade
värdepapper m.m. (post 3) och
m.m. (post 3) och Efterställda
Efterställda skulder (post 7) ska
skulder (post 7) skall uppgift
upplysning lämnas om de skulder
lämnas om de skulder som avser
som avser intresseföretag, gemen-
samt styrda företag och övriga
skulder som avser koncern-
företag i vilka strategiska andels-
innehav förekommer samt om de
skulder som avser koncernföretag.
3. Uppgift om efterställda till-
3. Upplysning
efterställda
gångar avseende
och koncernföretag skall lämnas
särskilt för varje tillgångspost.
giska andelsinnehav
samt koncernföretag ska lämnas
pappersbolag får
som föreskrivs i 1-7 §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig.
1 §65
1 § första–fjärde styckena om förvaltningsberättelsens innehåll, 2 § om förslag till dispositioner av vinst eller förlust m.m.,
2 a § om vissa upplysningar i förvaltningsberättelsen i aktiebolag vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbets- området,
§ första stycket om vissa
om ekonomiska
föreningar, samt
§ om finansieringsanalys.
5 § om kassaflödesanalys.
Bankaktiebolag, kreditmarknadsbolag och
vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige,
tillämpa 6 kap.
1 a § årsredovisningslagen om
förvaltningsberättelsens innehåll.
kreditmark-
nadsbolag
nadsbolag och
bolag, vars aktier, tecknings-
bolag, vars överlåtbara värde-
en reglerad marknad, ska även
marknad, ska även tillämpa 6 kap.
6–9 §§ årsredo-
6–9 §§ årsredovisningslagen om
visningslagen
bolagsstyr-
ningsrapport.
2 §66
5 § om dotterföretag som ska omfattas av koncernredo- visningen,
8 § första meningen om allmänna krav på koncernbalans- räkningen och koncernresultaträkningen,
65Senaste lydelse 2009:35.
66Senaste lydelse 2009:35.
9 § om innehav utan bestäm-
mande inflytande,
12 § om enhetliga principer för koncernredovisningen och års- redovisningen,
18–23 §§ om
18–22 a §§ om
företag ska räknas in i koncern-
25–30 §§ om

References: § 2006
 § 1999
 §11
 §14
 §15
 §23
 §24
 §27
 §28
 §29
 §32
 §33
 §34
 §35
 §36
 §39
 §40
 §41
 §42
 §43
 §44
 §45
 §46
 §47
 §48
 §49
 §50
 §51
 §52
 §53
 §54
 §
16
 §55
 § 2
 § 3
 §56
 §57
 §58
 §59
 §60
 §61
 §62
 §63
 §
2
 §64
 §65
 §66