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Timestamp: 2017-07-28 15:45:47+00:00

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DECRETO NÚMERO 4-2012 EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA CONSIDERANDO:Que el Estado tiene como fin supremo la realización del bien común de los guatemaltecos y que el mandatoconstitucional de guardar conducta fraternal entre sí, engendra, la de contribuir a los gastos públicos. Que laConstitución Política de la República de Guatemala establece que el régimen económico y social deGuatemala se funda en principios de justicia social para alcanzar el desarrollo económico y social, en uncontexto de estabilidad, con crecimiento acelerado y mantenido. CONSIDERANDO:Que es necesario adecuar las normas tributarias con la finalidad que las mismas permitan a la AdministraciónTributaria, ser más eficiente en el control y fiscalización que la ley le impone, en especial en la eliminación delcontrabando y la defraudación aduanera que ponen en grave riesgo la economía y la estabilidad del país, yque tienen como consecuencia la pérdida de empleos, la reducción de las inversiones y la pérdida decompetitividad del país. CONSIDERANDO:Que el Estado necesita mejorar la recaudación tributaria para cumplir con sus fines y que corresponde alCongreso de la República la atribución de decretar, reformar y derogar las leyes tributarias, a efecto que sefortalezca la tributación voluntaria, combatiendo la evasión y elusión fiscal, con el objeto de garantizar laeducación, la salud y la seguridad de sus habitantes. POR TANTO:En ejercicio de las atribuciones que le confieren los artículos 171 literales a) y c), y 239 de la ConstituciónPolítica de la República de Guatemala, DECRETA:Las siguientes: DISPOSICIONES PARA EL FORTALECIMIENTO DEL SISTEMA TRIBUTARIO Y EL COMBATE A LA DEFRAUDACIÓN Y AL CONTRABANDO 2.
LIBRO I REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DECRETO NÚMERO 26-92 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICAARTICULO 1.Se reforman los párrafos tercero y cuarto del artículo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, DecretoNúmero 26-92 del Congreso de la República y sus reformas, los cuales quedan así:"Impuesto sobre rentas presuntas en facturas especiales: Las personas individuales o jurídicas que llevencontabilidad de acuerdo al Código de Comercio, los exportadores de productos agropecuarios y a quienes laAdministración Tributaria autorice, cuando emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o elprestador de servicios de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado y deberán retener con carácterde pago definitivo el Impuesto Sobre la Renta, con una tarifa del cinco por ciento (5%) si se trata de comprade bienes, y seis por ciento (6%) por la adquisición de servicios, calculado sobre la renta presunta del importefacturado, menos el Impuesto al Valor Agregado retenido.En cada factura especial que emitan por cuenta del vendedor de bienes o el prestador de servicios, deberánconsignar el monto del impuesto retenido y la copia de dicha factura especial servirá como constancia deretención de este impuesto, la cual entregarán al vendedor de bienes o prestador de servicios. Lasretenciones practicadas las deberán enterar a las cajas fiscales conforme lo establece el artículo 63 de estaLey."ARTICULO 2.Se adiciona un último párrafo al inciso b) del artículo 37 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, DecretoNúmero 26-92 del Congreso de la República y sus reformas, el cual queda así:"Los planes de previsión social de capitalización individual a que se refiere esta literal, deberán corresponderexpresamente a planes de previsión para jubilación y contar con la debida autorización de la autoridadcompetente, para funcionar como tales."ARTICULO 3.Se reforma el artículo 39, el cual queda así:"Artículo 39. Costos y gastos no deducibles. Las personas, entes y patrimonios a que se refiere el artículoanterior, no podrán deducir de su renta bruta los costos y gastos siguientes:a) Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operación que genera renta gravada.En particular, los gastos financieros incurridos por la obtención de recursos utilizados para la realización deinversiones financieras en actividades de fomento de vivienda, mediante cédulas hipotecarias, en tanto dichostítulos de crédito estén exentos de impuestos por mandato legal.Los contribuyentes no deben deducir los costos y gastos directos en que se incurra para producir las rentasexentas o no afectas; para ello, deben registrarlos en cuentas separadas, a fin de deducir sólo los que serefieren a operaciones gravadas. Si no se llevan cuentas separadas, se calculan los costos y gastos en formadirectamente proporcional al total de gastos directos entre el total de rentas gravadas, exentas y no afectas. 3.
b) Los que el titular de la deducción no haya cumplido con la obligación de retener y pagar el Impuesto Sobrela Renta, cuando corresponda. Serán deducibles una vez se haya enterado la retención.c) Los no respaldados por la documentación legal correspondiente. Se entiende por documentación legal laexigida por la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel SelladoEspecial para Protocolos y otras disposiciones legales tributarias y aduaneras, para efectos de comprobar losactos y contratos afectos a dichos impuestos. Lo anterior, salvo cuando por disposición legal la deducciónpueda acreditarse por medio de partida contable.d) Los que no correspondan al período anual de imposición que se liquida, salvo los regímenes especialesque la presente Ley permite.e) Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la copia de la planilla de lascontribuciones a la seguridad social presentada al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, cuandoproceda.f) Los respaldados con factura emitida en el exterior en la importación de bienes, que no sean soportados condeclaraciones aduaneras de importación y su recibo autorizado de pago; a excepción de los servicios quedeberán sustentarse con el comprobante de pago al exterior.g) Los consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las participaciones de utilidades que seotorguen a los miembros de las juntas o consejos de administración, gerentes o ejecutivos de personasjurídicas.h) Los de erogaciones que representen una retribución del capital social o patrimonio aportado. En particular,toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o enespecie a socios o accionistas; las sumas pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios alos fideicomisarios; así como las sumas que abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios asus integrantes, por concepto de retiros, dividendos a cuenta de utilidades o retorno de capital.i) Los de intereses pagados que excedan al valor de multiplicar la tasa de interés por un monto de tres vecesel activo neto total promedio que resulte de la información presentada por el contribuyente en susdeclaraciones juradas anuales. Para efectos de la presente literal se entiende como activo neto totalpromedio, la suma del activo neto total del cierre del año anterior con la del activo neto total del cierre del añoactual, ambos valores presentados en la declaración jurada anual del Impuesto Sobre la Renta y anexos decada período de liquidación definitiva, divididos entre dos. El activo neto total corresponde al valor en libros detodos los bienes que sean efectivamente de la propiedad del contribuyente. La limitación prevista en esteinciso no será de aplicación a entidades bancarias y sociedades financieras sujetas a la vigilancia einspección de la Superintendencia de Bancos.j) Las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto porel propietario, sus familiares, socios y administradores, así como los créditos que abonen en cuenta oremesen a las casas matrices, sus sucursales, agencias o subsidiarias.k) Los provenientes de cuentas incobrables, cuando se trate de contribuyentes que operen sus registros bajoel método contable de lo percibido.l) Los de mantenimiento en inversiones de carácter de recreo personal. Cuando estas inversiones esténincluidas en el activo, junto con el de otras actividades que generen rentas gravadas, se llevarán cuentasseparadas para los fines de determinar los resultados de una y otra clase de inversiones.m) Los de mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y en general, todas aquellaserogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida útil de dichos bienes o incrementen sucapacidad de producción.n) Las pérdidas cambiarias originadas en la adquisición de moneda extranjera para operaciones con elexterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o viceversa. 4.
o) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro, rescate o reembolsode cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro.p) Los incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el ejercicio de la profesión y enel uso particular, sólo podrá deducirse la proporción que corresponda a la obtención de rentas gravadas.Cuando no se pueda comprobar la proporción de tal deducción, sólo se considerará deducible, salvo pruebaen contrario, el cincuenta por ciento (50%) del total de dichos gastos y depreciaciones.q) El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda del que conste en laMatrícula Fiscal o en Catastro Municipal. Esta restricción no será aplicable a los contribuyentes que realicenmejoras permanentes o edificaciones a bienes inmuebles que no son de su propiedad, ni a los propietarios debienes inmuebles que realicen mejoras que no constituyan edificaciones, siempre que dichas mejoras norequieran, conforme a las regulaciones vigentes, de licencia municipal de construcción.En el caso de las depreciaciones que se han venido aplicando antes de la vigencia de esta Ley, y queexceden el valor base, el contribuyente podrá continuar con la depreciación de los mismos como gastodeducible, únicamente si demuestra la inversión efectivamente realizada en los inmuebles.r) El monto de las donaciones realizadas a organizaciones no gubernamentales, asociaciones y fundacionesno lucrativas, de asistencia, servicio social, iglesias y entidades de carácter religioso, que no cuenten con lasolvencia fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la Administración Tributaria.s) El monto de costos y gastos del período de liquidación que exceda al noventa y siete por ciento (97%) deltotal de la renta bruta. Este monto excedente podrá ser trasladado exclusivamente al período fiscal siguiente,para efectos de su deducción.La disposición del primer párrafo de esta literal, no es aplicable a los contribuyentes que tuvieren pérdidasfiscales durante dos (2) períodos de liquidación definitiva anual consecutivos o que tengan un margen brutoinferior al cuatro por ciento (4%) del total de sus ingresos gravados. Para el efecto, los contribuyentes deberánpresentar informe, previo a que venza la presentación de la declaración jurada anual y los anexos a que hacereferencia el artículo 54 de la presente Ley, por medio de declaración jurada prestada ante notario,acompañando los estados financieros auditados y medios de prueba documental que acrediten talesextremos.Para efectos de la aplicación del párrafo anterior, se entiende como margen bruto a la sumatoria del total deingresos por servicios prestados más la diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas.La Administración Tributaria puede realizar las verificaciones para comprobar la veracidad de lo declarado ydocumentación acompañada."ARTICULO 4.Se reforma el artículo 44, el cual queda así:"Artículo 44. Tipo impositivo y régimen para personas individuales y jurídicas que desarrollan actividadesmercantiles y otros entes o patrimonios afectos. Las personas individuales o jurídicas constituidas al amparodel Código de Comercio, domiciliadas en Guatemala, así como los otros entes o patrimonios afectos a que serefiere el segundo párrafo del artículo 3 de esta Ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusión delas agropecuarias, deberán pagar el impuesto aplicando a su renta imponible, a que se refiere el artículo 37"B", un tipo impositivo del cinco por ciento (5%).Dicho impuesto se pagará mediante el régimen de retención definitiva y a falta de ésta directamente a laAdministración Tributaria, de conformidad con las normas que se detallan en los siguientes párrafos. 5.
Los contribuyentes inscritos en este régimen de pago del Impuesto Sobre la Renta, que deseen efectuar todoslos pagos directamente a la Administración Tributaria, deberán solicitar ante la Superintendencia deAdministración Tributaria la autorización respectiva, la que deberá ser resuelta en un plazo no mayor a quincedías. La Superintendencia de Administración Tributaria no autorizará aquellos casos de contribuyentes que nocuenten con solvencia fiscal.Las personas, entes o patrimonios a que se refiere este régimen deberán indicar en las facturas que emitanque están sujetos a retención del cinco por ciento (5%), o cuando estén autorizados por la AdministraciónTributaria a efectuar todos los pagos directamente, deberán hacerlo constar en la factura, identificando laautorización respectiva.Las personas que tengan obligación de llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comerciode Guatemala y sus reformas, Decreto Número 2-70 del Congreso de la República, u otras leyes, y quepaguen o acrediten en cuenta, rentas a personas individuales o jurídicas domiciliadas en Guatemala sujetas alrégimen de retención definitiva, así como los otros entes o patrimonios afectos a que se refiere el segundopárrafo del artículo 3 de esta Ley, que desarrollan actividades mercantiles con inclusión de las agropecuarias,retendrán sobre el valor de los pagos el cinco por ciento (5%), en concepto de Impuesto Sobre la Renta,emitiendo la constancia de retención respectiva.Las retenciones practicadas por las personas individuales o jurídicas a que se refiere este artículo, deberánenterarse a las cajas fiscales conforme lo establece el artículo 63 de esta Ley.Si el contribuyente vende bienes, presta servicios o realiza su actividad mercantil con personas individualesque no lleven contabilidad, o si no se le hubiere retenido el impuesto, deberá aplicar el tipo impositivo delcinco por ciento (5%) sobre los ingresos gravados que no fueron objeto de retención, y pagar por medio dedeclaración jurada el impuesto directamente a la Administración Tributaria, en forma mensual, dentro de losprimeros diez (10) días hábiles del mes siguiente a aquel en que emitió la factura respectiva, utilizando losformularios que proporcionará la Administración Tributaria al costo de su impresión o por los medios que éstadetermine.Los contribuyentes que deseen cambiar al régimen regulado en el artículo 72 de la Ley del Impuesto Sobre laRenta, deberán presentar un aviso a la Administración Tributaria, durante el mes anterior al inicio de lavigencia del nuevo período en que desean inscribirse, o al inscribirse como entidad nueva ante laAdministración Tributaria."ARTICULO 5.Se reforma el artículo 44 "A", el cual queda así:"Artículo 44 "A". Tipo impositivo y régimen para personas individuales o jurídicas no mercantiles. Laspersonas individuales que presten servicios profesionales, servicios técnicos o de naturaleza no mercantil, oservicios de arrendamiento, y los que obtengan ingresos por concepto de dietas, así como las personasjurídicas no mercantiles domiciliadas en el país que presten servicios técnicos o de naturaleza no mercantil, oservicios de arrendamiento, deberán pagar el impuesto aplicando a la renta imponible a que se refiere elartículo 37 "B" de esta Ley, el tipo impositivo del cinco por ciento (5%).Dicho impuesto se pagará mediante el régimen de retención definitiva, y a falta de ésta directamente a laAdministración Tributaria, de conformidad con las normas que se detallan en los siguientes párrafos. Loscontribuyentes a que se refiere este artículo, indicarán en las facturas que emitan, que están sujetos aretención del cinco por ciento (5%).Las personas que tengan obligación de llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de Comerciode Guatemala y sus reformas, Decreto Número 2-70 del Congreso de la República, u otras leyes, y quepaguen o acrediten en cuenta, rentas a personas individuales o jurídicas no mercantiles domiciliadas en elpaís, que presten los servicios indicados en el primer párrafo de este artículo, retendrán sobre el valor de los 6.
pagos o acreditamientos el cinco por ciento (5%) en concepto de Impuesto Sobre la Renta, debiendo emitir laconstancia de retención respectiva.Las retenciones practicadas por las personas individuales o jurídicas a que se refiere este artículo, deberánenterarse a la Administración Tributaria, conforme lo establece el artículo 63 de esta Ley.Cuando las personas descritas en el primer párrafo de este artículo presten servicios a personas individualesque no lleven contabilidad completa, o cuando por cualquier causa no se les hubiere retenido el impuesto,deberán aplicar el tipo impositivo del cinco por ciento (5%) sobre los ingresos gravados que no fueron objetode retención y pagar el impuesto por medio de declaración jurada directamente a la Administración Tributaria,en forma mensual, dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes siguiente a aquél en que emitió lafactura respectiva o percibió el ingreso, lo que ocurra primero, utilizando los formularios que proporcionará laAdministración Tributaria, al costo de su impresión o por los medios que ésta determine.Los contribuyentes que deseen cambiar al régimen regulado en el artículo 72 de la Ley del Impuesto Sobre laRenta, Decreto Número 26-92 del Congreso de la República, deberán presentar un aviso a la AdministraciónTributaria, durante el mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo período o al inscribirse como entidadnueva ante la Administración Tributaria." LIBRO II REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, DECRETO NÚMERO 27-92 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICAARTICULO 6.Se reforma el artículo 9, el cual queda así:"Artículo 9. Régimen de las exenciones específicas. Las personas enumeradas en el artículo 8 anteriorestán exentas de soportar el impuesto que se genere por los actos gravados por esta Ley y deberán recibir dequien les venda o les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarán el monto del impuestoconsignado en el documento, sino que entregarán a los mismos la constancia de exención debidamenteautorizada por la Administración Tributaria.Respecto a las importaciones que realicen estas personas, deberán solicitar previamente y cada vez, a laAdministración Tributaria, resuelva si procede la exención. En los casos de los numerales 5 y 6 del artículo 8de esta Ley, se requerirá opinión previa y favorable del Ministerio de Relaciones Exteriores. Una vez emitidala resolución que autorice cada exención y la franquicia respectiva, la Administración Tributaria no aplicará elimpuesto y por lo tanto, las personas exentas no deberán emitir constancia de exención por la importaciónautorizada.Para el control de las exenciones, la Administración Tributaria autorizará y notificará el uso de un documentoque identifique a los beneficiarios de las exenciones establecidas en este artículo. Dicho documento tienecomo objeto que éstos puedan identificarse ante terceros como titulares del derecho de exención. LaAdministración Tributaria establecerá las características de la identificación, así como los procedimientos,medios y formas para su elaboración, entrega, utilización y vencimiento de la misma."ARTICULO 7.Se adiciona el artículo 14 "A", el cual queda así: 7.
"Artículo 14 "A". Base del débito fiscal. Para efectos tributarios, la base de cálculo del débito fiscal es elprecio de venta del bien o prestación de servicios, ya incluidos los descuentos concedidos.En el caso que un contribuyente, en un plazo de 3 meses, reporte en su facturación precios de ventaspromedios menores al costo de adquisición o producción de bienes, la Administración Tributaria podrádeterminar la base de cálculo del débito fiscal, tomando en consideración el precio de venta del mismoproducto en otras operaciones del mismo contribuyente u otros contribuyentes dentro del mismo plazo, salvoque el contribuyente justifique y demuestre las razones por las cuales se produjo esa situación y presenteinformación bancaria y financiera que acredite sus ingresos reales.En los servicios de espectáculos públicos, teatro y similares, los contribuyentes deben emitir la facturacorrespondiente y el precio del espectáculo consignado en la misma no debe ser inferior al costo delespectáculo para el público, de acuerdo al precio de cada localidad del evento."ARTICULO 8.Se reforma el artículo 18, el cual queda así:"Artículo 18. Documentación del crédito fiscal. Se reconocerá crédito fiscal cuando se cumpla con losrequisitos siguientes:a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas de débito o crédito impresas porlas imprentas o los contribuyentes que auto-impriman los documentos y que se encuentren inscritas en elRegistro Fiscal de Imprentas, conforme se establece en la ley, asimismo aquellos recibos de pago cuando setrate de importaciones o en las escrituras públicas, conforme lo que dispone el artículo 57 de esta Ley,facturas electrónicas, notas de débito y crédito electrónicas, siempre y cuando las mismas hubieren sidoemitidas a través de un Generador de Facturas Electrónicas (GFACE) que esté debidamente autorizado por laAdministración Tributaria;b) Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que contengan su Número deIdentificación Tributaria;c) Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores de la compra de los bienes, ycuando se trate de servicios, debe especificarse concretamente la clase de servicio recibido y el monto de laremuneración u honorario;d) Que se encuentren registrados en el libro de compras a que se refiere el artículo 37 de esta Ley; y,e) Que el saldo del crédito fiscal se encuentre registrado en los libros de contabilidad como una cuenta porcobrar a favor del contribuyente.Para tener derecho al reconocimiento del crédito fiscal, el contribuyente debe cumplir además con losrequisitos indicados en los artículos 16, 17 y 20 de esta Ley.Para el caso de las notas de débito o de crédito, según corresponda, emitidas de forma electrónica a travésde un Generador de Facturas Electrónicas (GFACE) autorizado por la SAT, deberán emitirse y entregarse, laoriginal al adquirente de bienes o servicios y la copia electrónica respectiva quedará en poder del emisor."ARTICULO 9.Se reforma el artículo 29, el cual queda así: 8.
"Artículo 29. Documentos obligatorios. Los contribuyentes afectos al impuesto de esta Ley están obligadosa emitir con caracteres legibles y permanentes, o por medio electrónico, para entregar al adquiriente, y, a suvez, es obligación del adquiriente exigir y retirar los siguientes documentos:a) Facturas por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destrucción, pérdida o cualquier hecho queimplique faltante de inventario y por los servicios que presten los contribuyentes afectos, incluso respecto delas operaciones exentas o con personas exentas;b) Facturas de pequeño contribuyente, para el caso de los contribuyentes afiliados al Régimen de PequeñoContribuyente establecido en esta Ley;c) Notas de débito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya facturadas;d) Notas de crédito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones ya facturadas;e) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados, autorice la Administración Tributariapara facilitar a los contribuyentes el adecuado cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributariasderivadas de la presente Ley.La Administración Tributaria está facultada para autorizar, a solicitud del contribuyente, el uso de facturasemitidas en cintas, por máquinas registradoras, en forma electrónica u otros medios, conforme lo queestablece esta Ley, siempre que por la naturaleza de las actividades que realice se justifique plenamente. Elreglamento desarrollará los requisitos y condiciones."ARTICULO 10.Se reforma el artículo 32, el cual queda así:"Artículo 32. Impuesto en los documentos. En las facturas, notas de débito, notas de crédito y facturasespeciales, el impuesto siempre debe estar incluido en el precio, excepto en los casos de exencionesobjetivas de venta de bienes y prestación de servicios que por disposición de la ley no se deba cargar elImpuesto al Valor Agregado.En los casos de compra y adquisición de insumos de producción local a que se refiere el Decreto Número 29-89 del Congreso de la República, debe emitirse la factura indicando que es una venta no afecta al Impuesto alValor Agregado."ARTICULO 11.Se reforma el nombre del CAPÍTULO V del TÍTULO III, el cual queda así:"CAPÍTULO VRÉGIMEN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE"ARTICULO 12.Se reforma el artículo 45, el cual queda así: 9.
"Artículo 45. Régimen de Pequeño Contribuyente. Las personas individuales o jurídicas cuyo monto deventa de bienes o prestación de servicios no exceda de ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00) en unaño calendario, podrán solicitar su inscripción al Régimen de Pequeño Contribuyente."ARTICULO 13.Se reforma el artículo 46, el cual queda así:Artículo 46. Inscripción al Régimen de Pequeño Contribuyente. El contribuyente inscrito en el RégimenGeneral, cuyos ingresos no superen la suma de ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00), durante unaño calendario, podrán solicitar su inscripción al Régimen de Pequeño Contribuyente. La AdministraciónTributaria lo inscribirá, dándole aviso de sus nuevas obligaciones por los medios que estime convenientes y elperíodo mensual a partir del cual inicia en este régimen."ARTICULO 14.Se reforma el nombre del CAPÍTULO VI del TÍTULO III, el cual queda así:"CAPÍTULO VIOBLIGACIONES DEL RÉGIMEN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE"ARTICULO 15.Se reforma el artículo 47, el cual queda así:"Artículo 47. Tarifa del Impuesto del Régimen de Pequeño Contribuyente. La tarifa aplicable en elRégimen de Pequeño Contribuyente será de cinco por ciento (5%) sobre los ingresos brutos totales porventas o prestación de servicios que obtenga el contribuyente inscrito en este régimen, en cada mescalendario."ARTICULO 16.Se reforma el artículo 48, el cual queda así:"Artículo 48. Pago del impuesto. Las personas individuales o jurídicas, entes o patrimonios, que seanagentes de retención del Impuesto al Valor Agregado y los que lleven contabilidad completa y designe laAdministración Tributaria, actuarán como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado parapequeños contribuyentes, cuando acrediten en cuenta o de cualquier manera pongan a disposición ingresos alos contribuyentes calificados en este Régimen. La retención tendrá el carácter de pago definitivo delimpuesto, y se calculará aplicando al total de los ingresos consignados en la factura de pequeñocontribuyente, la tarifa establecida en el artículo anterior, debiendo entregar la constancia de retenciónrespectiva. El monto retenido deberá enterarlo a la Administración Tributaria por medio de declaración juradadentro del plazo de quince días del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuó el pago oacreditamiento. 10.
De no efectuarse la retención relacionada en el párrafo anterior, el contribuyente inscrito en el Régimen dePequeño Contribuyente debe pagar el impuesto dentro del mes calendario siguiente al vencimiento de cadaperíodo mensual, a través de declaración jurada simplificada, por los medios y formas que facilite laAdministración Tributaria. Dicha declaración debe presentarla independientemente que realice o noactividades afectas o que le hubiesen retenido la totalidad del impuesto en la fuente, durante el períodocorrespondiente."ARTICULO 17.Se reforma el artículo 49, el cual queda así:"Artículo 49. Obligaciones del Régimen de Pequeño Contribuyente. El contribuyente inscrito en elRégimen de Pequeño Contribuyente, para efectos tributarios, únicamente debe llevar el libro de compras yventas habilitado por la Administración Tributaria, en el que debe registrar sus ventas y servicios prestados,los cuales puede consolidar diariamente en un sólo renglón y podrá llevarlo en forma física o electrónica.Están obligados a emitir siempre facturas de pequeño contribuyente en todas sus ventas o prestación deservicios mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), cuando se trate de ventas o prestación de serviciosmenores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), podrá consolidar el monto de las mismas en una sola, que debeemitir al final del día, debiendo conservar el original y copia en su poder.En la adquisición de bienes y servicios, están obligados a exigir las facturas correspondientes, las cualesdeben conservar por el plazo de prescripción. En caso que no exijan o conserven estas facturas, seránsancionados de conformidad con el Código Tributario, Decreto Número 6-91 del Congreso de la República.El valor que soporta la factura de pequeño contribuyente no genera derecho a crédito fiscal paracompensación o devolución para el comprador de los bienes o al adquiriente de los servicios, constituyendodicho valor costo para efectos del Impuesto Sobre la Renta. Las características de estas facturas sedesarrollarán en el reglamento de esta Ley.Los contribuyentes inscritos en este régimen, quedan relevados del pago y la presentación de la declaraciónanual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la Renta o de cualquier otro tributo acreditable al mismo."ARTICULO 18.Se reforma el artículo 50, el cual queda así:"Artículo 50. Permanencia en el Régimen de Pequeño Contribuyente. El contribuyente puede permaneceren este régimen siempre que sus ingresos no superen la suma de ciento cincuenta mil Quetzales(Q.150,000.00) durante el año calendario anterior; al superar dicha suma deberá solicitar su inscripción alRégimen General, de lo contrario la Administración Tributaria lo podrá inscribir de oficio en el Régimen Normalo General, dándole aviso de las nuevas obligaciones por los medios que estime convenientes y el períodomensual a partir del cual inicia en el nuevo Régimen Normal o General.Debe entenderse como Régimen Normal o General del Impuesto al Valor Agregado, el régimen mensual en elque el contribuyente determina su obligación tributaria y paga el impuesto, tomando en cuenta la diferenciaentre el total de débitos y el total de créditos fiscales generados en cada período impositivo." 11.
ARTICULO 19.Se adiciona el artículo 52 "A", con el texto siguiente:"Artículo 52 "A". Facturas especiales por cuenta del productor de productos agropecuarios yartesanales. Los contribuyentes exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productosreciclados, que estén registrados como tales por la Administración Tributaria, de conformidad con loestablecido en el Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República, deben emitir factura especial entodas las compras que efectúen de dichos productos, tanto a personas individuales o jurídicas, exceptocuando dichas compras las efectúen a productores autorizados y registrados ante la Administración Tributariacomo proveedores de los productos referidos a exportadores, quienes deberán emitir la facturacorrespondiente.Los productores, para ser autorizados y registrados por primera vez, deben presentar solicitud mediantedeclaración jurada, en cualquier mes del año; sin embargo, la autorización vencerá en el mes de junio delsiguiente año. Todos los productores autorizados y registrados deben actualizarse ante la AdministraciónTributaria, presentando declaración jurada en junio de cada año. Tanto para inscribirse como paraactualizarse deberán adjuntar a la declaración jurada, los documentos siguientes:a) Solvencia fiscal o constancia de estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias;b) Certificación emitida por el contador del productor, de las ventas realizadas a exportadores de productosagropecuarios, artesanales y reciclados, de julio del año anterior a junio del año en que se solicita suactualización, adjuntando las facturas emitidas o facturas especiales;c) Documentación que pruebe la propiedad, usufructo, arrendamiento, derechos de posesión u otro derechoreal sobre el bien inmueble donde se cultiva el producto de exportación y la extensión de dicho bien donde secría el ganado. Este requisito no aplica a los artesanos y productos reciclados;d) Informe sobre la cantidad estimada de producción para el período que se registra o actualiza, considerandola extensión de la tierra, tipo de producto y demás factores que incidan en la cantidad de producto o ganado aproducir, la cual deberá ser expresada en la misma unidad de medida que factura su producción; el informedeberá estar firmado por el contador autorizado, contribuyente o representante legal;e) Libro de salarios y planilla reportada al IGSS de sus trabajadores agrícolas, ganaderos, artesanales o en laoperación de reciclado;f) Documentación de soporte de la compra de insumos agrícolas para la producción del producto exportable, ode la materia prima en el caso de productos artesanales.Cumplidos los requisitos anteriores, la Administración Tributaria los autorizará y registrará por un año.Los exportadores que compren a un productor autorizado, para no emitir factura especial, deberán exigirlecopia de la resolución de autorización de la Administración Tributaria al iniciar la relación comercial yatendiendo a la fecha de actualización del productor.La Administración Tributaria podrá cancelar la autorización y registro de un productor, cuando establezca queestá comercializando producto agropecuario, artesanal, productos reciclados, de otros productores ofabricantes o realiza operaciones de comercialización ajenas a su producción agrícola, ganadera, artesanal uoperación de reciclado. Para lo anterior, deberá notificarle al productor la resolución de cancelación de suautorización, concediéndole la audiencia correspondiente por el plazo de cinco (5) días para que se pronunciey presente las pruebas de descargo; agotado el plazo de la audiencia se emitirá resolución de cancelación dela autorización, o de autorización a continuar como productor autorizado.La resolución de cancelación de la autorización tiene efectos suspensivos para el productor solicitante, por loque mientras dure el proceso administrativo o judicial, el exportador al realizar compras al productor afectadopor la resolución, deberá emitirle la factura especial y proceder a efectuar las retenciones correspondientes. 12.
Los contribuyentes autorizados y registrados de la Administración Tributaria como exportadores de losproductores agropecuarios, artesanales o productos reciclados, no enterarán el Impuesto al Valor Agregadoretenido en las facturas especiales. El impuesto retenido lo consignarán a la vez como débito y crédito fiscal,para fines de registros contables y de presentación de la declaración mensual electrónica; a dicha declaracióndeberán acompañar como anexo, el detalle de las facturas especiales emitidas durante el período impositivo.En consecuencia, dichos contribuyentes en ningún caso podrán solicitar devolución de crédito fiscal por laemisión de facturas especiales.Cuando el exportador realice compra de productos agropecuarios, artesanales o productos recicladosdestinados a la exportación a través de intermediarios, el exportador deberá emitir una factura especial alintermediario, reteniendo el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Sobre la Renta que corresponda. Losintermediarios de productos agropecuarios, artesanales o productos reciclados destinados a la exportación, almomento de efectuar las compras a intermediarios, sean personas individuales o jurídicas, a productores noautorizados ni registrados ante la Administración Tributaria como proveedores de los productos referidos, noemitirán la factura especial a que se refiere el artículo 52 de esta Ley y en su lugar deberán emitir notas deabono debidamente autorizadas por la Administración Tributaria, las cuales no podrán exceder el montovendido al exportador."ARTICULO 20.Se adiciona el artículo 57 "A", con el texto siguiente:"Artículo 57 "A". Obligación de los Registros Públicos. Los Registros Públicos están obligados a exigir lapresentación del documento en que conste el pago del impuesto establecido en esta Ley, cuandocorresponda, y el Registro General de la Propiedad, además de la obligación anterior, debe exigir lapresentación del recibo de pago que corresponda al último trimestre vencido del Impuesto Único SobreInmuebles, requisito sin el cual no se efectuarán las inscripciones, anotaciones u operaciones en los mismos,en tanto no se subsane."ARTICULO 21.Se adiciona el artículo 57 "B", con el texto siguiente:"Artículo 57 "B". Declaración por el vendedor de vehículos. Las personas individuales, jurídicas y entesque hayan transferido la propiedad de vehículos, podrán dar aviso cuando transcurran treinta (30) días, sinque el comprador haya solicitado al Registro Fiscal de Vehículos la inscripción de la transferencia de dominio.Este aviso debe presentarse como declaración jurada en la cual manifiesta que ha transferido el dominio delvehículo y que en consecuencia, solicita que la Administración Tributaria realice la anotación correspondienteen el Registro Fiscal de Vehículos, con los datos del comprador.La Administración Tributaria atenderá la gestión del vendedor, cuando en sus registros conste que es elpropietario. La Administración Tributaria está facultada para requerir y corroborar la autenticidad de losdocumentos que se presentan."ARTICULO 22.Se adiciona el artículo 57 "C", con el texto siguiente:"Artículo 57 "C". Obligación de pago del comprador del vehículo. Una vez se efectúe la anotaciónderivada del aviso de transferencia de propiedad del vehículo, la Administración Tributaria requerirá 13.
administrativamente al comprador el pago del impuesto adeudado, el que debe efectuarse dentro del plazo decinco (5) días, contados a partir del día siguiente de la notificación del requerimiento o demostrar que ya loefectuó.De no obtenerse el pago correspondiente, se emitirá la resolución correspondiente y la certificación de lamisma constituirá título ejecutivo, para hacer efectivo el cobro por la vía Económico Coactiva."ARTICULO 23.Se adiciona el artículo 57 "D", con el texto siguiente:"Artículo 57 "D". Obligación de presentación electrónica del detalle de las compras y ventas. Loscontribuyentes que sean calificados por la Administración Tributaria como especiales, deberán presentar enforma electrónica, cada seis meses, como máximo, informe detallado de las compras y ventas efectuadas endicho período semestral, en forma cronológica. Dicho informe deberá contener, como mínimo, los siguientesrequisitos:a) El Número de Identificación Tributaria del comprador o vendedor;b) El nombre del comprador o vendedor;c) El monto de la compra o venta consignado en las facturas; y,d) Fecha de las compras o ventas consignadas en las facturas. LIBRO III REFORMAS AL DECRETO NÚMERO 20-2006 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA, DISPOSICIONES LEGALES PARA EL FORTALECIMIENTO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIAARTICULO 24.Se reforma el cuarto párrafo del artículo 2, el cual queda así:"En el caso de venta de bienes o prestación de servicios, el vendedor o prestador de servicios emitirá lafactura conforme a lo establecido en el artículo 34 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; y la retenciónque corresponda se realizará en el momento de la solicitud del pago del Comprobante Único de Registro deEgresos, al igual que la entrega de la respectiva constancia de retención prenumerada, autorizada por laAdministración Tributaria y en la cual se hará constar el monto del impuesto retenido conforme al porcentajeque corresponda."ARTICULO 25.Se reforma el penúltimo párrafo del artículo 12, el cual queda así: 14.
"La Administración Tributaria está facultada para verificar el cumplimiento de lo antes dispuesto, y en casodetecte que un agente incurre en uno de los supuestos indicados en los numerales precedentes o no cumplacon las obligaciones establecidas en el artículo 7 del presente Decreto, procederá a notificarle la suspensióncomo agente de retención."ARTICULO 26.Se reforma el segundo párrafo del artículo 13, el cual queda así:"La activación consistirá en un aviso de la Administración Tributaria al agente de retención para que pueda darinicio a las operaciones de retención. La desactivación consistirá en un aviso de la Administración Tributaria alagente de retención que debe suspender sus operaciones de retención, debido a la existencia de situacionesde riesgo o de incumplimiento de las obligaciones como agente de retención, establecidas por laAdministración Tributaria. La suspensión se regirá por lo dispuesto en los artículos 7 y 12 de esta Ley y elcomportamiento tributario de los contribuyentes."ARTICULO 27.Se reforma el artículo 20, el cual queda así:"Artículo 20. Efectos tributarios. Los pagos que realicen los contribuyentes para respaldar costos y gastosdeducibles o constituyan créditos fiscales y demás egresos con efectos tributarios, a partir de treinta milQuetzales (Q.30,000.00), deben realizarse por cualquier medio que faciliten los bancos del sistema, distinto aldinero en efectivo, en el que se individualice a quien venda los bienes o preste los servicios objetos del pago.Dichos pagos también podrán realizarse utilizando tarjeta de crédito, de débito o medios similares,independientemente de la documentación legal que corresponda.Para efectos de este artículo, se entenderá que existe una sola operación cuando se realicen pagos a unmismo proveedor durante un mes calendario, o bien cuando en una operación igual o superior al montoindicado en el párrafo anterior, el pago se efectúe parcialmente o se fraccione el mismo. En ambos casosdeben utilizar los medios indicados en este artículo, de lo contrario el gasto no se considerará deducible ytampoco generará derecho a crédito fiscal.Las obligaciones tributarias que se generen por la permuta, mutuo de bienes no dinerarios u otra clase deactos o contratos, que se paguen por medio distinto al pago en dinero en efectivo o por cualquier medio queproporcionen los bancos del sistema o por medio de tarjetas de crédito o de débito, deben formalizarse enescritura pública."ARTICULO 28.Se reforma el artículo 21, el cual queda así:"Artículo 21. Obligación de registro y archivo . Para efectos tributarios, las personas individuales o jurídicasque realicen transacciones comerciales conforme el artículo anterior, por un monto a partir de treinta milQuetzales (Q.30,000.00), deben conservar en sus archivos contables por el plazo de cuatro años, los estadosde cuenta de depósitos monetarios o de ahorro, los estados de cuenta en el caso de tarjetas de crédito, asícomo cualquier otro documento que compruebe la operación bancaria efectuada que individualice albeneficiario, sin perjuicio de la obligación de resguardar los documentos contables que establezcan otrasleyes. Asimismo, las personas individuales o jurídicas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con elCódigo de Comercio y otras leyes, deben registrar en la misma tales pagos." 15.
LIBRO IV REFORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS TERRESTRES, MARÍTIMOS Y AÉREOS, DECRETO NÚMERO 70-94 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICAARTICULO 29.Se reforma el artículo 25, el cual queda así:"Artículo 25 . La placa de circulación es el distintivo de identificación permanente y visible de los vehículos.Las características de las placas de circulación serán establecidas en el reglamento de esta Ley.La Administración Tributaria únicamente proporcionará placas para uso comercial, de transporte de personaso carga, transporte escolar, uso agrícola, industrial, de construcción, de servicios o de distribuidor, a losvehículos propiedad de contribuyentes que se encuentren inscritos ante la Administración Tributaria comocontribuyentes del Impuesto al Valor Agregado y a otros impuestos si corresponde.En los casos de enajenación de vehículos anteriormente mencionados, la Administración Tributaria debeverificar si el nuevo propietario se encuentra inscrito como contribuyente del Impuesto al Valor Agregado y aotros impuestos si corresponde; en caso contrario, la Administración Tributaria, de oficio, realizará el cambiode tipo y serie del distintivo de identificación de vehículo."ARTICULO 30.Se reforma el artículo 31, el cual queda así:"Artículo 31. Los contribuyentes que no efectúen el pago del impuesto en el plazo establecido en esta Ley,incurrirán automáticamente en la infracción de omisión de pago de tributos, a partir del día siguiente al delvencimiento de la obligación de pago y se sancionará con multa del cien por ciento (100%) del impuestoomitido, además del pago de los intereses respectivos.Los contribuyentes que realicen el pago del impuesto sin requerimiento de la Administración Tributaria,tendrán derecho a la rebaja de la multa en un 75%.En cuanto a infracciones a los deberes formales establecidos en esta Ley, se aplicarán las sancionesseñaladas en el Código Tributario, Decreto Número 6-91 del Congreso de la República.Para la realización de gestiones ante el Registro Fiscal de Vehículos, los contribuyentes deben estar al día enel pago del impuesto que desarrolla esta Ley." LIBRO V REFORMAS AL DECRETO NÚMERO 6-91 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA, CÓDIGO TRIBUTARIOARTICULO 31. 16.
Se adiciona el artículo 16 "A", con el texto siguiente:"Artículo 16 "A". Simulación fiscal. La Administración Tributaria formulará los ajustes que correspondan,cuando establezca que los contribuyentes, en detrimento de la recaudación tributaria: a) Encubran el carácterjurídico del negocio que se declara, dándose la apariencia de otro de distinta naturaleza; b) Declaren oconfiesen falsamente lo que en realidad no ha pasado o se ha convenido entre ellas; o, c) Constituyan otransmitan derechos a personas interpuestas, para mantener desconocidas a las verdaderamenteinteresadas.En estos casos, la Administración Tributaria formulará los ajustes que correspondan y notificará alcontribuyente o al responsable, sin perjuicio de iniciar las acciones penales, cuando corresponda."ARTICULO 32.Se adiciona el artículo 30, con el texto siguiente:"Artículo 30. Obligación de proporcionar información. Toda persona individual o jurídica, incluyendo alEstado y sus entidades descentralizadas o autónomas, las copropiedades, sociedades irregulares,sociedades de hecho y demás entes, aún cuando no tengan personalidad jurídica, están obligados aproporcionar al funcionario de la Administración Tributaria que goce de la delegación para el efecto, lainformación sobre actos, contratos, actividades mercantiles, profesionales o de cualquier otra naturaleza, conterceros, que sea requerida a efecto de verificar la determinación o generación de tributos, dejando a salvo losdatos protegidos por la Constitución Política de la República de Guatemala y leyes especiales.La Administración Tributaria y sus funcionarios recibirán la información bajo reserva de confidencialidad.Cuando se trate de información protegida por virtud del secreto profesional, la Administración Tributariaobservará las disposiciones y procedimientos legalmente establecidos.La Administración Tributaria avisará a los contribuyentes o terceros, por los medios que estime pertinentes,que deben informar de sus actividades afectas generadoras de tributos, exentas o efectuadas con terceros, enforma electrónica, con determinada periodicidad, facilitando para el efecto los medios, formatos, contenidos uotros elementos que contendrán la información que se le solicite.Las certificaciones, constancias u otras informaciones que requiera la Administración Tributaria a institucionespúblicas, serán expedidas dentro de un plazo no mayor a treinta (30) días y sin generar honorarios."ARTICULO 33.Se adiciona el artículo 30 "B", con el texto siguiente:"Artículo 30 "B". Información sobre producción, transporte y distribución. La Administración Tributariapodrá, a su costa, instalar dispositivos de control o sistemas que le permitan obtener información sobre laproducción, importación, distribución, compraventa, transporte o comercialización de bienes o servicios, ysobre la operación de tráfico de telecomunicaciones, directamente dentro de los sistemas o mecanismos decontrol del contribuyente, tales como sistemas del tráfico de telecomunicaciones, de producción, o fabricación,envasado, llenado, vaciado, o transporte de bienes y servicios de los productores, importadores odistribuidores de bienes o servicios.La información que se obtenga de acuerdo a este artículo se tendrá como confidencial, y representativa desecretos industriales y no podrá revelarse a terceros. Los funcionarios y empleados de la AdministraciónTributaria no podrán revelar o comentar tales informaciones y hechos verificados. El incumplimiento a estaprohibición será sancionada de conformidad con el Código Penal, además, con la remoción del cargo. 17.
La información a que se refiere este artículo, deberá estar disponible para el contribuyente en el momento queéste la requiera."ARTICULO 34.Se reforma el artículo 36, el cual queda así:"Artículo 36. Efecto del pago y medios de garantizarlo. El pago de los tributos por los contribuyentes oresponsables, extingue la obligación, sin perjuicio de las responsabilidades penales si las hubiere.La Administración Tributaria puede exigir que se garantice el pago de adeudos tributarios firmes, multas orecargos, por medio de cualquiera de las garantías siguientes:1. Depósito en efectivo;2. Fianza o seguro de caución;3. Cualquier otro medio establecido en las leyes.Los medios de garantía anteriormente descritos, se constituirán a favor de la Administración Tributaria.En el caso de garantía mediante fianza, para efectos tributarios, la Administración Tributaria en cualquiermomento que tenga conocimiento del incumplimiento de la obligación garantizada, puede iniciar el cobro yejecución de la misma, siempre que lo haga dentro del plazo de prescripción que establece este Código paralas obligaciones tributarias, plazo que inicia a contarse a partir de finalizado el período de cobertura de dichomedio de garantía.Para los efectos de este artículo, la fianza que garantice obligaciones tributarias se rige por las disposicionesestablecidas en tratados o convenios internacionales, este Código, las leyes tributarias y supletoriamente enlo dispuesto en el Código de Comercio. De existir controversias, las mismas deben ser solucionadas en la víasumaria, con excepción de la ejecución de la fianza, la cual se realizará por el procedimiento EconómicoCoactivo establecido en este Código."ARTICULO 35.Se reforma el artículo 40, el cual queda así:"Artículo 40. Facilidades de pago. La Superintendencia de Administración Tributaria podrá otorgar a loscontribuyentes facilidades en el pago del impuesto, hasta por un máximo de dieciocho meses, siempre queasí lo soliciten, antes del vencimiento del plazo para el pago respectivo y se justifiquen las causas queimpidan el cumplimiento normal de la obligación, facilidad que no podrá otorgarse a los casos establecidos enel artículo 91 de este Código.Se faculta a la Administración Tributaria para conceder las facilidades de pago a las que se refiere esteartículo, aún cuando se trate de adeudos tributarios que se cobren por la vía Económico Coactivo. En materiapenal únicamente procederá con autorización de juez competente. En estos casos no procederá rebajaalguna.En todos los casos procede el pago de intereses resarcitorios generados por el impuesto adeudado, loscuales al existir convenio de pago se computarán, conforme el artículo 59 de este Código, hasta la fecha de lasuscripción del convenio; además, deberá pagarse la sanción por mora o multa por omisión del impuesto. 18.
El contribuyente que desee efectuar el pago del impuesto, después de vencido el plazo para el pago delmismo, pero antes de haber sido notificado de un requerimiento de información para auditoría, podrá celebrarconvenio de pago y tendrá derecho al cincuenta por ciento (50%) de rebaja en los intereses resarcitorios y deun ochenta y cinco por ciento (85%) de la sanción por mora, excepto los casos establecidos en el artículo 91de este Código, en los cuales aplicará únicamente la rebaja establecida en dicho artículo.El convenio de pago que se suscriba, en caso de mora en el pago, generará intereses, los que no gozarán deninguna rebaja.En el convenio de pago por abonos que se suscriba entre el contribuyente o responsable y la AdministraciónTributaria, en el cual exista un riesgo, deberán garantizarse el monto de los tributos, multas, costas cuandoprocedan y demás recargos que se hayan generado, y constituirá título ejecutivo suficiente para el cobrojudicial de la deuda pendiente de cancelación. Existe riesgo en aquellos casos en que el contribuyente hayaincumplido, durante los cuatro años anteriores, otro convenio de pago suscrito con la Administración Tributariao cuando exista procedimiento Económico Coactivo en su contra.Los contribuyentes o responsables a quienes se les autorice las facilidades en el pago de impuestos con unreconocimiento de deuda, dicho documento será título ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deudapendiente.En el convenio deberá establecerse que si no se cumple con los importes y las condiciones fijadas en laresolución, quedará sin efecto el convenio y cualquier exoneración o rebaja de multa que se hubiereautorizado."ARTICULO 36.Se reforma el artículo 47, el cual queda así:"Artículo 47. Prescripción. El derecho de la Administración Tributaria para hacer verificaciones, ajustes,rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir sucumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, deberá ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4)años.En el mismo plazo relacionado en el párrafo anterior, los contribuyentes o los responsables deberán ejercitarsu derecho de repetición, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto detributos, intereses, recargos y multas. El plazo para ejercitar su derecho de repetición previsto en el párrafoanterior, se inicia a contar desde el día siguiente a aquél en que se realizó el pago indebido o se constituyó elsaldo en exceso.El derecho a solicitar la devolución de crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado en efectivo o paraacreditar a otros impuestos, también prescribe en cuatro años, plazo que se inicia a contar desde la fecha enque el contribuyente, conforme a la ley tributaria específica, puede solicitar por primera vez la devolución dedicho crédito fiscal."ARTICULO 37.Se reforma el artículo 55, el cual queda así:"Artículo 55. Declaración de incobrabilidad . La Administración Tributaria podrá, en casos de excepción ypor razones de economía procesal, declarar incobrables las obligaciones tributarias, en los casos siguientes: 19.
1. Cuando el monto de la deuda sea hasta de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), siempre que se hubierenrealizado diligencias para localizar al deudor, sus bienes o derechos, que puedan ser perseguidos para elpago de la deuda, sin haber obtenido ningún efecto positivo. El monto referido comprende tributos, intereses,multas y recargos, y debe referirse a un mismo caso y a un mismo período impositivo. En la circunstancia deuna declaratoria de incobrabilidad improcedente, se deducirán las responsabilidades conforme lo dispuesto enel artículo 96 de este Código.2. También podrá declararse la incobrabilidad, aunque exceda de dicho monto:a) Cuando existiere proceso de concurso de acreedores o quiebra, por la parte de la obligación tributaria queno pudo cobrarse;b) Cuando las obligaciones consistan en sanciones aplicadas a deudores tributarios que posteriormentefallezcan o cuya muerte presunta se declare;c) Cuando las obligaciones se refieran a deudores tributarios fallecidos o respecto de quienes se hubieredeclarado legalmente su ausencia o muerte presunta, así como en los casos que la ubicación o localizacióndel deudor sea imposible, según informes fehacientes de la Administración Tributaria, cuando se produzca laimposibilidad de la localización, la incobrabilidad podrá ser declarada por el Directorio de la Superintendenciade la Administración Tributaria a instancia de la Administración Tributaria, con base a dictámenes técnicos; ocuando las obligaciones se refieran a personas jurídicas extinguidas o disueltas totalmente, exceptuandocasos de transformación o de fusión. En todos los casos de esta literal, siempre que no se hayan ubicadobienes o derechos con los cuales pueda hacerse efectiva la deuda tributaria. Por el saldo del adeudo tributarioque no pueda ser cubierto con bienes o derechos ubicados o identificados, procederá la declaración deincobrabilidad;d) Cuando se hubiere producido la prescripción de la obligación tributaria, en cuyo caso la incobrabilidadpodrá ser declarada de oficio por el Directorio de la Superintendencia de la Administración Tributaria, ainstancia de Administración Tributaria, con base a dictámenes técnicos, sin perjuicio de lo dispuesto en elartículo 96 de este Código."ARTICULO 38.Se adiciona el artículo 57 "A", el cual queda así:"Artículo 57 "A". Solvencia fiscal. La solvencia fiscal es el documento por medio del cual la AdministraciónTributaria hace constar que a la fecha de su expedición, un contribuyente se encuentra al día en elcumplimiento de sus deberes tributarios formales y ha pagado los adeudos tributarios líquidos y exigibles.Este documento no prejuzga que el contribuyente hubiere determinado su obligación tributaria en formacorrecta ni limita que la Administración Tributaria pueda fiscalizar dichos períodos.La Administración Tributaria determinará los requisitos, características y demás condiciones necesarias parasu obtención. El plazo para la emisión de la solvencia es de ocho días hábiles, contados a partir del díasiguiente de recibida la solicitud.En caso no proceda la emisión de la solvencia fiscal, se emitirá una constancia en la que se señalen losdeberes formales o adeudos pendientes de cumplimiento.Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autónomas y demás entidades estatales quetienen a su cargo la regulación, autorización, control o fiscalización de la prestación de servicios públicos,establecerán la periodicidad con que el contribuyente que preste tales servicios deberá presentar la solvenciafiscal. 20.
La solvencia fiscal será requisito indispensable para desempeñarse como auxiliar de la función públicaaduanera y tributaria.La persona individual o jurídica que se encuentre registrada en la Administración Tributaria como personaexenta de algún impuesto, deberá obtener la solvencia fiscal cada año, para poder mantener actualizado suregistro como persona exenta."ARTICULO 39.Se reforma el artículo 61, el cual queda así:"Artículo 61. Intereses a favor del contribuyente. El contribuyente o el responsable que hubiere efectuadopagos indebidos o en exceso por concepto de tributos, multas e intereses, devengará intereses hasta que seefectúe el pago sobre el total o el saldo que resulte a su favor, según el saldo de la cuenta corriente tributariaintegral establecida en el artículo 99 de este Código.Los intereses se computarán a partir de la fecha en que el contribuyente o responsable presentó la solicitud.En los casos de una devolución o pago indebido o en exceso, realizado por la Administración Tributaria, elinterés se computará desde la fecha de pago hasta que se efectúe el reintegro, compensación oacreditamiento, aplicando la tasa de interés anual conforme el artículo 58 de este Código."ARTICULO 40.Se reforma el artículo 69, el cual queda así:"Artículo 69. Concepto. Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índolesustancial o formal, constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria, en tanto no constituyadelito o falta sancionados conforme a la legislación penal.Cuando se incurra en la comisión de cualquiera de las infracciones tributarias contenidas en el artículo 85 deeste Código Tributario, se procederá de conformidad con lo establecido en el artículo 86 de este mismocuerpo legal."ARTICULO 41.Se reforma el artículo 85, el cual queda así:"Artículo 85. Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicará la sanción de cierre temporal deempresas, establecimientos o negocios, cuando se incurra en la comisión de cualquiera de las infraccionessiguientes:1. No emitir o no entregar facturas, notas de débito, notas de crédito o documentos exigidos por las leyestributarias específicas, en la forma y plazo establecidos en las mismas.2. Emitir facturas, notas de débito, notas de crédito u otros documentos exigidos por las leyes tributariasespecíficas, que no estén previamente autorizados por la Administración Tributaria. 21.
3. Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no autorizados por la AdministraciónTributaria, para emitir facturas u otros documentos.4. No haber autorizado los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el Código deComercio y las leyes tributarias específicas."ARTICULO 42.Se reforma el artículo 86, el cual queda así:"Artículo 86. Cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios. El cierre temporal de lasempresas, establecimientos o negocios es la sanción que se impone a las personas individuales o jurídicaspropietarias de dichas empresas, establecimientos o negocios, que incurran en la comisión de las infraccionestipificadas en el artículo 85 de este Código.Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o negocios, pero cometa lainfracción sólo en uno de ellos, la sanción se aplicará únicamente en aquel o aquellos en que haya cometidola infracción.SANCIÓN: El cierre temporal se aplicará por un plazo mínimo de diez (10) días y por un máximo de veinte(20) días, continuos. La sanción se duplicará, conforme a lo dispuesto en este artículo, si el infractor oponeresistencia o antes de concluir el plazo de la sanción viola u oculta los dispositivos de seguridad, o porcualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado. Al comprobar la comisión de una de lasinfracciones a que se refiere el artículo 85 de este Código, la Administración Tributaria lo documentarámediante acta o por conducto de su Intendencia de Asuntos Jurídicos, presentará solicitud razonada ante eljuez de paz del ramo penal competente, para que imponga la sanción del cierre temporal de la empresa,establecimiento o negocio. El juez, bajo pena de responsabilidad, fijará audiencia oral que deberá llevarse acabo dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes a la recepción de la solicitud; en la misma audienciadeberá escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes. Al finalizar la audiencia, el juez dictará demanera inmediata la resolución respectiva, ordenando el cierre temporal conforme a este artículo, cuandoproceda.En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalización de la Superintendencia de Bancos, laAdministración Tributaria únicamente acudirá ante el juez penal competente después de obtener opiniónfavorable de la misma. En el caso de las entidades bursátiles, la opinión favorable se requerirá al Ministerio deEconomía. Dichas opiniones deberán emitirse dentro del plazo de diez (10) días contados a partir del díasiguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no producirse dentro de dicho plazo, la opinión de dichasentidades se reputará como emitida en sentido favorable, y serán responsables por la omisión.El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios será ejecutado por el juez que lo decretó conla intervención de un representante de la Administración Tributaria, quien impondrá sellos oficiales con laleyenda "CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCIÓN TRIBUTARIA", los cuales también deberán serautorizados por el juez con el sello del tribunal y la indicación "POR ORDEN JUDICIAL".Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sanción viola los marchamos o precintos,cubre u oculta de la vista del público los sellos oficiales o por cualquier medio abre o utiliza el localtemporalmente cerrado, sin más trámite ni nuevo procedimiento, se duplicará la sanción, sin perjuicio que laAdministración Tributaria presente denuncia por los ilícitos penales que correspondan, ante las autoridadescompetentes.Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitación, se permitirá el acceso de laspersonas que lo habitan, pero en él no podrán efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de laactividad, profesión u oficio del sancionado, por el tiempo que dure la sanción. Contra lo resuelto por el juezcompetente, procederá el recurso de apelación. 22.
El cumplimiento de la sanción no libera al infractor de la obligación del pago de las prestaciones laborales asus dependientes, de conformidad con lo establecido en el artículo 61 literal g) del Código de Trabajo, DecretoNúmero 1441 del Congreso de la República y sus reformas. En caso de reincidencia, se estará a lo dispuestoen el artículo 74 del Código Tributario.A solicitud del sancionado, el juez podrá reemplazar la sanción de cierre temporal por una multa equivalentehasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos en el establecimiento sancionado durante elúltimo período mensual. Dicha multa no podrá ser menor a diez mil Quetzales (Q.10,000.00).En el caso que el contribuyente se encuentre inscrito en el Régimen de Pequeño Contribuyente del Impuestoal Valor Agregado, la sanción de cierre temporal se podrá reemplazar por una multa de cinco mil Quetzales(Q.5,000.00)."ARTICULO 43.Se reforma el artículo 90, el cual queda así:"Artículo 90. Prohibición de doble pena -Non bis in idem-. Si de la investigación que se realice, aparecenindicios de la comisión de un delito o de una falta contemplados en la legislación penal, la AdministraciónTributaria se abstendrá de imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento de la autoridadcompetente, sin perjuicio de recibir el pago del adeudo tributario y ello no libera al contribuyente de laresponsabilidad penal. La Administración Tributaria en ningún caso sancionará dos veces la mismainfracción."ARTICULO 44.Se reforma el artículo 94, el cual queda así:"Artículo 94. Infracciones a los deberes formales. Constituye infracción a los deberes formales la acción uomisión del contribuyente o responsable que implique incumplimiento de los previstos en este Código y enotras leyes tributarias.Son infracciones a los deberes formales, las siguientes:1. Omisión de dar aviso a la Administración Tributaria, de cualquier modificación o actualización de los datosde inscripción y del nombramiento o cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) días,contados a partir de la fecha en que se produjo la modificación o actualización.SANCIÓN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada día de atraso con una sanción máxima de milquinientos Quetzales (Q.1,500.00).2. Omisión o alteración del Número de Identificación Tributaria –NIT- o de cualquier otro requisito exigido endeclaraciones y recibos de tributos, documentos de importación o exportación y en cualquier documento quese presente o deba presentarse ante la Administración Tributaria.SANCIÓN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El máximo de sanción no podrá excederun mil Quetzales (Q.1,000.00) mensuales. En ningún caso la sanción máxima excederá la suma del uno porciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual en el quehaya reportado ingresos. 23.
3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que legalmente soporte la transacción,cuando corresponda.SANCIÓN: Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la transacción. Si el adquirientedenuncia ante la Administración Tributaria a quien estando obligado no emitió y le entregó el documento legalcorrespondiente, quedará exonerado de la sanción.4. No llevar al día los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el Código de Comercio ylas leyes tributarias específicas. Se entiende que están al día, si todas las operaciones se encuentranasentadas en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) mesescalendario inmediatos siguientes de realizadas.SANCIÓN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), cada vez que se le fiscalice. Esta sanción se aplicarásin perjuicio de la obligación del contribuyente o responsable de operar debidamente los libros o registroscontables respecto de los cuales la Administración Tributaria constató su atraso.5. Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga el Código de Comercio y las leyestributarias específicas.SANCIÓN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se fiscalice y se establezca la infracción.6. Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto, cuando corresponda.SANCIÓN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se incurra la infracción.7. No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en este Código y en las leyesespecíficas de cada impuesto.SANCIÓN: Multa equivalente al impuesto cuya percepción o retención omitiere. La imposición de la multa noexime la obligación de enterar el impuesto percibido o retenido, salvo que ya se hubiere efectuado el pago porel sujeto pasivo.8. Extender facturas, notas de débito, notas de crédito u otros documentos que no cumplan con alguno de losrequisitos formales según la ley específica.SANCIÓN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El máximo de sanción que podráaplicarse será de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada período mensual. En ningún caso la sanciónmáxima excederá del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante elúltimo período mensual en el que haya reportado ingresos.9. Presentar las declaraciones después del plazo establecido en la ley tributaria específica.SANCIÓN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada día de atraso, con una sanción máxima de unmil Quetzales (Q.1,000.00).Cuando la infracción sea cometida por entidades que están total o parcialmente exentas del Impuesto Sobrela Renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sanción se duplicará. En caso de reincidencia, ademásde la imposición de la multa correspondiente se procederá a la cancelación definitiva de la inscripción comopersona jurídica no lucrativa en los registros correspondientes.10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se establece en el numeral6 del artículo 112 de este Código.SANCIÓN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00) por cada vez que sea citado y no concurriere. 24.
11. Que el comprador no realice el traspaso en el registro legal correspondiente, dentro del plazo queestablece la ley específica, de la propiedad de los vehículos que adquiera.SANCIÓN: Multa equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto que corresponda conforme a la tarifa queestablece la Ley del Impuesto al Valor Agregado.12. No dar aviso dentro del plazo que establece la ley específica, de cualquier cambio producido en lascaracterísticas de los vehículos inscritos en el registro correspondiente.SANCIÓN: Multa de quinientos Quetzales (Q.500.00).13. La no presentación ante la Administración Tributaria de los informes establecidos en las leyes tributarias.SANCIÓN: Una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) la primera vez; de diez mil Quetzales(Q.10,000.00) la segunda vez y en caso de incumplir más de dos veces se aplicará multa de diez milQuetzales (Q.10,000.00) más el equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por elcontribuyente, durante el último mes en el cual declaró ingresos. Esta sanción será aplicada, por cada vez queincumpla con su obligación.14. Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas autorizados, en establecimientosdistintos del registrado para su utilización, sin haber dado aviso a la Administración Tributaria.SANCIÓN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).15. Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias hayan establecido laobligación de estar previamente inscrito en los registros habilitados por la Administración Tributaria.SANCIÓN: Multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00).16. No efectuar el pago de tributos o no proporcionar la información requerida, eventual o periódicamente, pormedio de los sistemas o herramientas, formas, formularios electrónicos, informáticos, digitales u otros, quehan sido establecidos como de uso obligatorio para el contribuyente o responsable.SANCIÓN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00), sin perjuicio del cumplimiento de la obligación depresentar la información o pago requerido, utilizando estas herramientas, formas, formularios o similares.17. Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales, notas de débito, notas decrédito, u otros documentos que la Administración Tributaria haya autorizado.SANCIÓN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada período mensual que se establezca lainfracción. En ningún caso la sanción máxima excederá del uno por ciento (1%) de los ingresos brutosobtenidos por el contribuyente durante el último período mensual en el que haya reportado ingresos.18. El Agente de Retención que no extienda o extienda extemporáneamente, la constancia de retenciónefectuada que conforme a la ley corresponde.SANCIÓN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00) por cada constancia de retención no entregada en tiempo.19. La no exhibición del protocolo por el notario, a requerimiento de la Administración Tributaria, salvo el casode testamentos.SANCIÓN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00). 25.
El Organismo Ejecutivo, a propuesta de la Administración Tributaria, formulará por conducto del Ministerio deFinanzas Públicas, la actualización del valor de las sanciones y propondrá al Congreso de la República lasreformas pertinentes cada cinco años."ARTICULO 45.Se adiciona el artículo 94 "A", con el texto siguiente:"Artículo 94 "A". Reducción de sanciones a infracciones a deberes formales. Los contribuyentes oresponsables que al percatarse de la comisión de una infracción a los deberes formales, de las establecidasen este Código o en las leyes tributarias específicas, que se sancionen pecuniariamente, sin haber sidorequerido o fiscalizado, se presente voluntariamente ante la Administración Tributaria aceptando la comisiónde la infracción, se rebajará la sanción que corresponda en un ochenta y cinco por ciento (85%), siempre queefectúe el pago de forma inmediata. Esta rebaja no aplicará en el caso que el contribuyente reincida en lacomisión de la misma infracción durante el período impositivo que corresponda."ARTICULO 46.Se reforma el artículo 98 "A", el cual queda así:"Artículo 98 "A". Otras atribuciones de la Administración Tributaria. La Administración Tributaria tambiénpodrá:1. Establecer de mutuo acuerdo con el contribuyente, una dirección electrónica en Internet, o buzónelectrónico, para cada uno de los contribuyentes y responsables, a efecto de remitirles los acuses de recibode las declaraciones y pagos efectuados, boletines informativos, citaciones, notificaciones y otrascomunicaciones de su interés, cuando correspondan. Establecida la dirección electrónica, el contribuyentedebe notificar a la Administración Tributaria los cambios de la misma.2. Establecer procedimientos para la elaboración, transmisión y conservación de facturas, recibos, libros,registros y documentos por medios electrónicos, cuya impresión pueda hacer prueba en juicio y los que seandistintos al papel. La Administración Tributaria podrá autorizar la destrucción de los documentos, una vez sehayan transformado en registros electrónicos a satisfacción de ésta.3. Requerir y proporcionar a las autoridades competentes tributarias de otros países con los que se hubierecelebrado convenios de intercambio de información y recibir de éstos, información de carácter tributario ofinanciero, para fines eminentemente vinculados con la fiscalización y control tributario, siempre que segarantice la confidencialidad de la información y no se transgreda lo establecido en el artículo 24 de laConstitución Política de la República de Guatemala, y el artículo 44 de la Ley Orgánica de la Superintendenciade Administración Tributaria.4. Participar directa o indirectamente en la negociación y elaboración de tratados o convenios internacionalesque afecten la recaudación impositiva en Guatemala.5. Suscribir con otras administraciones tributarias, convenios de cooperación mutua e intercambio deinformación.6. Requerir a los contribuyentes que presenten el pago de los tributos por medios electrónicos, teniendo encuenta la capacidad económica, el monto de ventas y el acceso a redes informáticas de los mismos. 26.
7. Verificar por los medios idóneos la veracidad de la información que proporcione el contribuyente oresponsable al momento de solicitar su inscripción en el Registro Tributario Unificado o cualquier otro registroque tenga a su cargo la Administración Tributaria.8. Actualizar de oficio el Registro Tributario Unificado u otros registros a su cargo, conforme a la informaciónque proporcione el contribuyente en cualquier declaración de tributos.9. Corregir de oficio en sus registros los errores de forma en la consignación de datos detectados enformularios electrónicos o en papel, de declaraciones o de pagos, siempre que no se afecte el impuestodeterminado, de lo cual deberá dar aviso al contribuyente por cualquier medio.10. Suscribir convenios con entidades del Estado, descentralizadas o autónomas que permitan a laAdministración Tributaria recaudar en su nombre tributos, cuotas o contribuciones que dichas entidadestengan bajo su administración."ARTICULO 47.Se adiciona el artículo 99 "A", con el texto siguiente:"Artículo 99 "A". Cobro de saldos deudores líquidos y exigibles del sistema de cuenta corrientetributaria. Cuando los saldos líquidos y exigibles resultantes del sistema de cuenta corriente tributaria sean afavor de la Administración Tributaria, ésta le avisará al contribuyente sobre tal circunstancia y le requerirá elpago de lo adeudado administrativamente, el que debe efectuarse dentro del plazo de cinco (5) días, contadosa partir del día siguiente de la notificación del requerimiento.De no obtenerse el pago correspondiente, se emitirá certificación de saldo deudor de cuenta corrientetributaria, la cual constituirá título ejecutivo, para hacer efectivo el cobro por la vía Económico Coactiva. Dichacertificación contendrá el monto del impuesto y de las sanciones. Con respecto a los intereses se indicará enla misma, que se computarán desde el día fijado por la ley para pagar el tributo hasta el día en que se realiceel pago, fecha en la cual se calcularán los mismos."ARTICULO 48.Se reforma el artículo 106, el cual queda así:"Artículo 106. Omisión o rectificación de declaraciones. El contribuyente o responsable que hubiereomitido su declaración o quisiere corregirla, podrá presentarla o rectificarla, siempre que ésta se presenteantes de ser notificado de la audiencia. Una vez se haya notificado al contribuyente de la audiencia, no podrápresentar declaración o rectificarla de los períodos e impuestos a los que se refiera la audiencia, y si lohiciere, no tendrá validez legal.Cuando como consecuencia de la declaración extemporánea o de la rectificación resulte pago de impuesto,gozará del cincuenta por ciento (50%) de la rebaja de los intereses y de la sanción por mora reducida en unochenta y cinco por ciento (85%), siempre y cuando efectúe el pago junto con la declaración o rectificación.Las rectificaciones a cualquiera de las declaraciones que se presenten a la Administración Tributaria, tendráncomo consecuencia el inicio del cómputo para los efectos de la prescripción." 27.
ARTICULO 49.Se reforma el artículo 120, el cual queda así:"Artículo 120. Inscripción de contribuyentes y responsables. Todos los contribuyentes y responsablesestán obligados a inscribirse en la Administración Tributaria, antes de iniciar actividades afectas.Para el efecto, deben presentar solicitud a través de formulario en papel, electrónico o por otros mediosidóneos que se establezcan, que contendrán como mínimo lo siguiente:a) Nombres y apellidos completos de la persona individual;b) Denominación o razón social de la persona jurídica, según el caso;c) Denominación de los contribuyentes citados en el artículo 22 de este Código;d) Nombre comercial, si lo tuviere;e) Nombres y apellidos completos del representante legal de la persona jurídica o de los contribuyentescitados en el artículo 22 de este Código y de las personas que, de acuerdo con el documento de constitucióno sus reformas, tengan la calidad de administradores, gerentes o mandatarios de dichas personas y, copia deldocumento que acredita la representación, debidamente inscrito ante los registros correspondientes, cuandoproceda;f) Domicilio fiscal;g) Actividad económica principal;h) Fecha de iniciación de actividades afectas;i) Inscripción en cada uno de los impuestos a los que se encuentre afecto;j) Si se trata de persona jurídica extranjera, deberá precisarse si actúa como agencia, sucursal o cualquier otraforma de actuación.Cuando los obligados no cumplan con inscribirse, la Administración Tributaria podrá inscribirlos de oficio enlos regímenes de los impuestos que por sus características corresponda, sin perjuicio de aplicar las sancionescorrespondientes.La Administración Tributaria asignará al contribuyente un Número de Identificación Tributaria -NIT-, el cualdeberá consignarse en toda actuación que se realice ante la misma y en las facturas o cualquier otrodocumento que emitan de conformidad con las leyes tributarias.Dicha Administración, en coordinación con los entes encargados del registro de personas individuales, debeestablecer los procedimientos administrativos para que la asignación del Número de Identificación Tributaria –NIT-, y la extensión de la constancia respectiva a personas individuales, se efectúe en forma simultánea a laentrega de la Cédula de Vecindad o el Documento Personal de Identificación y el Código Único deIdentificación.También debe coordinar con los entes encargados del registro de personas jurídicas, los procedimientosadministrativos para que la asignación del Número de Identificación Tributaria –NIT- y la extensión de laconstancia respectiva a personas jurídicas, se efectúen en forma simultánea con la inscripcióncorrespondiente, debiendo dichos registros, abstenerse de inscribir a toda persona jurídica, sin que se le hayaasignado Número de Identificación Tributaria. 28.
Toda modificación de los datos de inscripción, debe comunicarse a la Administración Tributaria, dentro delplazo de treinta (30) días de ocurrida. Asimismo, dentro de igual plazo, contado a partir del vencimiento depresentación de la última declaración que corresponda, se avisará del cese definitivo o temporal de laactividad respectiva, para las anotaciones correspondientes.La persona individual que deje de ser representante legal de una persona jurídica podrá dar aviso a laAdministración Tributaria de dicho extremo, acreditándolo con la certificación emitida por el registro quecorresponda.El cese temporal se dará cuando el contribuyente o responsable, por el plazo que indique, manifieste que norealizará actividades económicas. Se entenderá por cese definitivo cuando el contribuyente o el responsableno continúe con las actividades económicas en la que se haya inscrito.El Registro Mercantil no autorizará la disolución de sociedades mercantiles que no acrediten encontrarsesolventes ante la Administración Tributaria.Cuando la Administración Tributaria determine que un contribuyente no presenta declaraciones o las presentasin valor, durante un período de doce meses consecutivos, se presume que existe cese temporal deactividades y la Administración Tributaria notificará al contribuyente para que en un plazo de cinco días puedamanifestarse al respecto. Si el contribuyente no se pronuncia, la Administración Tributaria podrá efectuar laanotación correspondiente en el Registro Tributario Unificado y lo hará del conocimiento del contribuyente pormedio de un aviso al último domicilio fiscal registrado.Para aquellos contribuyentes que estén omisos en el pago del Impuesto al Valor Agregado o que no seanubicados en su domicilio fiscal, la Administración Tributaria podrá suspender su afiliación al régimen de dichoimpuesto y realizará la anotación especial en los registros tributarios del contribuyente o responsable.Los contribuyentes o responsables deben actualizar o ratificar sus datos de inscripción anualmente, por losmedios que la Administración Tributaria ponga a su disposición. La información que presente el contribuyenteo responsable, debe contener, además, la actualización de su actividad o actividades económicas principales,que serán aquellas que en el período de imposición correspondiente hubieren reportado más del cincuentapor ciento (50%) de ingresos al contribuyente."ARTICULO 50.Se adiciona el artículo 120 "A", con el texto siguiente:"Artículo 120 "A". Medidas preventivas. La Administración Tributaria está facultada para cerraradministrativamente en forma preventiva cualquier establecimiento, empresa o negocio en el cual se constatela realización de actividades comerciales, financieras, profesionales u otras actividades gravadas, sin haberseregistrado como contribuyente o responsable ante la Administración Tributaria, o encontrándose inscrito noposea las facturas u otros documentos que las leyes impositivas establezcan como obligatorios, para emitir yentregar a los adquirientes de bienes o servicios.El personal de la Administración Tributaria debidamente autorizado, procederá a faccionar acta administrativaen la que hará constar cualquier circunstancia anteriormente referida y en el mismo acto dará audiencia alcontribuyente y se hará constar en el acta las explicaciones, justificaciones, defensas y pruebas de descargosobre las omisiones que se constatan y de considerarlo procedente declarará el cierre preventivo,procediendo inmediatamente a entregar copia del acta y a colocar sellos oficiales con la leyenda: "CERRADOPREVENTIVAMENTE, POR ORDEN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA", con la firma y el sello delejecutor de la medida. El personal autorizado, de ser necesario, contará con el auxilio de la Policía NacionalCivil. Los distintivos deben diferenciarse de los utilizados en la aplicación de la sanción de cierre establecidaen los artículos 85 y 86 de este Código. 29.
La medida finalizará inmediatamente después que el contribuyente demuestre que la circunstancia que diolugar a la medida preventiva cesó, por lo que la Administración Tributaria, en acta, hará constar ellevantamiento de la medida impuesta y procederá a retirar los sellos oficiales respectivos con el auxilio de laPolicía Nacional Civil de ser necesario, aún en días y horas inhábiles para la Administración Tributaria.En el caso que el contribuyente sí estuviera registrado, la medida de cierre preventivo durará un plazo máximode quince días hábiles, pasado el cual, de oficio o a solicitud de parte, si el contribuyente no hubierademostrado a la Administración Tributaria en la forma aquí estipulada, que la circunstancia que dio lugar a lamedida cesó, se procederá conforme a lo estipulado en el artículo 86 de este Código.La Administración Tributaria, cuando se trate de personas individuales o jurídicas propietarias deestablecimiento, empresa o negocio cuya función sea reconocida como servicio público esencial, o no poseanun establecimiento en un lugar fijo, o bien desarrollen su actividad en forma ambulante, reemplazará lamedida cautelar por una caución económica de diez mil Quetzales (Q.10,000.00) para que regularice susituación en un plazo no mayor a diez (10) días, de lo contrario dicho monto pasará a formar parte de losingresos privativos de la Administración Tributaria."ARTICULO 51.Se adiciona el artículo 125 "A", con el texto siguiente:"Artículo 125 "A". Conservación y certificación de documentos recibidos por la AdministraciónTributaria. La Administración Tributaria está facultada para que los documentos, registros, informaciones oarchivos que reciba, se digitalicen, guarden, almacenen e integren en sistemas informáticos, electrónicos uotros similares, que garanticen su conservación, su fiel reproducción y faciliten la gestión administrativa, sinperjuicio de lo previsto en el artículo 24 de la Constitución Política de la República de Guatemala.La certificación de la documentación que obre en la Administración Tributaria en sistemas informáticos,digitalizados, electrónicos, mecánicos u otros similares, que emita funcionario competente para ello, seránadmisibles como medios de prueba en toda actuación administrativa o judicial y tendrán plena validez y valorprobatorio."ARTICULO 52.Se adiciona el artículo 125 "B", con el texto siguiente:"Artículo 125 "B". Medios equivalentes a la firma autógrafa. La información y operaciones transmitidas pormedio de comunicaciones y firmas electrónicas, serán reconocidas conforme la regulación de la materia y lasdisposiciones administrativas que la Administración Tributaria emita al respecto."ARTICULO 53.Se reforma el artículo 133, el cual queda así:"Artículo 133. Forma de hacer las notificaciones. Para practicar las notificaciones, el notificador o unnotario designado por la Administración Tributaria, irá al domicilio fiscal del contribuyente o en su defecto, a laresidencia, oficina, establecimiento comercial de su propiedad o al lugar donde habitualmente se encuentre oconcurra quien deba ser notificado y si no lo hallare, hará la notificación por cédula que entregará a susfamiliares, empleados domésticos o de otra naturaleza, o a la persona idónea y mayor de edad que se 30.
encuentre en cualquiera de los lugares indicados. Si no encontrare persona idónea para recibir la cédula o sihabiéndola se negare a recibirla, el notificador la fijará en la puerta, expresando al pie de la cédula la fecha yhora de la actuación; también pondrá razón en el expediente de haber notificado en esa forma, especificandoque no encontró persona idónea, o que habiéndola encontrado, ésta se negó a recibir la cédula.Cuando al notificador le conste personalmente o por informes que le den en el lugar en el que el contribuyentedeba ser notificado, que éste ha muerto, se abstendrá de entregar o fijar la cédula y pondrá razón en autoshaciendo constar cómo se enteró y quiénes le dieron la información, para que la Administración Tributariaproceda a confirmar la muerte.También podrán hacerse las notificaciones, entregando la cédula en manos del destinatario donde quiera quese le encuentre. Asimismo, mediante correo certificado y por cualquier otro medio idóneo que permitaconfirmar la recepción, siempre que se garantice el derecho de defensa del contribuyente.La Administración Tributaria podrá, para aquellos contribuyentes que así lo soliciten, notificar en lasdirecciones electrónicas que para tal propósito informen los contribuyentes o responsables, lo que se acreditacon el aviso o constancia de recepción o entrega que demuestre que la notificación fue recibida o entregadaen la dirección electrónica del contribuyente o responsable. Una vez recibido ese aviso o constancia pormedios electrónicos, el empleado de la Administración Tributaria a cuyo cargo esté la notificación, debeimprimirlo en papel y agregarlo al expediente correspondiente, lo que servirá de prueba de que la notificaciónfue efectuada."ARTICULO 54.Se adiciona el artículo 145 "A", con el texto siguiente:"Artículo 145 "A". Mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario. La Administración Tributaria,luego de verificar las declaraciones, determinaciones, documentación de soporte y documentos de pago deimpuestos, si se establecen inconsistencias, errores, acciones u omisiones en cuanto a la determinación de suobligación tributaria que no constituyan delitos o faltas penales, después de haberse presentado el informepor parte de los auditores que efectuaron la revisión donde se establecen las inconsistencias quecorrespondan y previo a conceder audiencia, podrá citar al contribuyente o responsable para subsanar lasmismas.En caso de aceptación expresa, total o parcial, por el contribuyente o responsable de las inconsistencias,errores, en cuanto a la determinación de su obligación tributaria, debe pagar el impuesto que resulte, y elpago de los intereses con una rebaja del cuarenta por ciento (40%) y la sanción por mora correspondiente,rebajada en un ochenta por ciento (80%), siempre y cuando efectúe el pago dentro de los siguientes cinco (5)días a partir de la fecha de suscripción del acta administrativa a que se refiere este artículo.Si sólo se establecen infracciones a los deberes formales, al aplicar el mismo procedimiento descrito en elpárrafo anterior y el contribuyente o responsable acepta expresamente las mismas, debe pagar la multacorrespondiente rebajada en un ochenta por ciento (80%), siempre y cuando efectúe el pago dentro de lossiguientes cinco (5) días a partir de la fecha de suscripción del acta administrativa a que se refiere esteartículo.Para documentar lo anterior, se faccionará acta administrativa en la que intervendrán funcionarios yempleados de las dependencias de la Administración Tributaria, donde se hará constar la aceptación expresa,total o parcial, del contribuyente o responsable y de los montos que debe pagar.Si el contribuyente o responsable no paga o no rectifica pagando el impuesto y sanciones determinadas,después de aceptar, el expediente continuará el trámite correspondiente.El expediente continuará su trámite por las inconsistencias, errores, acciones u omisiones no aceptadas por elcontribuyente o responsable." Recommended
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Marisol Cepeda Peña
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References: artículo 31
 artículo 63
 artículo 37
 artículo 39
 artículo 54
 artículo 44
 artículo 3
 artículo 37
 artículo 3
 artículo 63
 artículo 72
 artículo 44
 artículo 63
 artículo 72
 artículo 9
 artículo 8
 artículo 8
 resolución 
 artículo 14
 artículo 18
 artículo 57
 artículo 37
 artículo 29
 artículo 32
 artículo 45
 artículo 46
 artículo 47
 artículo 48
 artículo 49
 artículo 50
 artículo 52
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 artículo 52
 artículo 57
 artículo 57
 artículo 57
 resolución 
 artículo 57
 artículo 2
 artículo 34
 artículo 12
 artículo 7
 artículo 13
 artículo 20
 artículo 21
 artículo 25
 artículo 31
 artículo 16
 artículo 30
 artículo 30
 artículo 36
 artículo 40
 artículo 91
 artículo 59
 artículo 91
 artículo 47
 artículo 55
 artículo 96
 artículo 57
 artículo 61
 artículo 99
 artículo 58
 artículo 69
 artículo 85
 artículo 86
 artículo 85
 artículo 86
 artículo 85
 artículo 85
 resolución 
 artículo 61
 artículo 74
 artículo 90
 artículo 94
 artículo 112
 artículo 94
 artículo 98
 artículo 24
 artículo 44
 artículo 99
 artículo 106
 artículo 120
 artículo 22
 artículo 22
 artículo 120
 artículo 86
 artículo 125
 artículo 24
 artículo 125
 artículo 133
 artículo 145