Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0113-kdipt1-1-4012-583-2018-1-msu
Timestamp: 2019-05-24 14:02:35+00:00

Document:
0113-KDIPT1-1.4012.583.2018.1.MSU | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek naliczony › 0113-KDIPT1-1.4012.583.2018.1.MSU
Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku 10 lipca 2018r. (data wpływu 18 lipca 2018r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...” - jest prawidłowe.
W dniu 18 lipca 2018r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.
Szpital Powiatowy w ..... Spółka z o.o. jest podmiotem leczniczym, który świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia. Usługi te są wykonywane przede wszystkim w ramach kontraktu zawieranego z Narodowym Funduszem Zdrowia i są objęte zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.).
Na potrzeby świadczenia swoich usług Szpital Powiatowy w ..... Spółka z o.o. nabywa towary i usługi, od których nie odlicza podatku naliczonego ze względu na związek z czynnościami zwolnionymi.
Szpital ubiega się o dofinansowanie realizacji projekt pn. „.....”, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014-2020. Program współfinansowany jest ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Oś Priorytetowa - Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej, Działanie - Infrastruktura społeczna, Poddziałanie - Infrastruktura ochrony zdrowia.
Przedmiotem projektu jest remont i doposażenie istniejących oraz utworzenie nowych komórek w Szpitalu Powiatowym w .....Spółka z o.o., tj.:
utworzenie i wyposażenie Dziennego oddziału chemioterapii onkologicznej,
przebudowa i doposażenie części parteru Szpitala na potrzeby AOS i działu farmacji, w tym:
modernizacja poradni: chirurgii onkologicznej, poradni chirurgii urazowo-ortopedycznej, poradni gruźlicy i chorób płuc oraz niekwalifikowanych poradni położniczo-ginekologicznej, poradni lekarza POZ i NPL
uruchomienie i doposażenie poradni kardiologicznej.
Zakres rzeczowy projektu obejmuje roboty ogólnobudowlane, zakup sprzętu medycznego i wyposażenia, które Szpital wykorzysta do prowadzenia podstawowej działalności, która jest zwolniona z podatku VAT. Szpital uzyskuje również znikome przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług ze sprzedaży usług działalności pomocniczej. Wysokość sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitego obrotu rocznego (wyliczona według art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT) wyniosła za rok 2017 - 0,3%. W związku z powyższym Szpital Powiatowy w .....Spółka z o.o. nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego VAT za towary i usługi, które służą jednocześnie sprzedaży opodatkowanej, jak i zwolnionej. Szpital nie dokonuje też odliczenia podatku VAT od towarów i usług, które służą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej (zgodnie z art. 86 ustawy o VAT).
Szpital Powiatowy w .... Spółka z o.o. planuje rozpoczęcie realizacji projektu i został zobowiązany do złożenia oświadczenia w zakresie kwalifikowalności podatku VAT.
Czy w związku z realizowanym projektem Szpital Powiatowy w ...... Spółka z o.o. ma możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku od towarów i usług od zakupionych usług, sprzętu medycznego i wyposażenia, które będą wykorzystywane do prowadzenia działalności podstawowej Szpitala?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu pn. „.....”, ponieważ zakupy dotyczą wyłącznie czynności zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.). Wszystkie usługi, które będą realizowane w ramach powyższego projektu, będą służyć profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia.
W związku z powyższym Szpital Powiatowy w ...... nie będzie odliczał w ogóle podatku VAT od dokonanych zakupów w ramach realizowanego projektu. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku. Zatem nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści tego przepisu – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Ponadto, w oparciu o treść art. 90 ust. 6 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:
W związku z powyższym podatnicy, u których proporcja sprzedaży nie przekracza 2%, mają prawo (a nie obowiązek) do uznania, że proporcja wynosi 0%. Podatnik ma zatem prawo wyboru, może dokonać odliczenia na zasadach proporcjonalnych, ale może z tego prawa zrezygnować i nie odliczać podatku naliczonego.
Z opisu sprawy wynika, że Szpital Powiatowy w ..... Spółka z o.o. jest podmiotem leczniczym, który świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia. Na potrzeby świadczenia swoich usług Szpital Powiatowy w ......Spółka z o.o. nabywa towary i usługi, od których nie odlicza podatku naliczonego ze względu na związek z czynnościami zwolnionymi. Szpital ubiega się o dofinansowanie realizacji projekt pn. „......”. Zakres rzeczowy projektu obejmuje roboty ogólnobudowlane, zakup sprzętu medycznego i wyposażenia, które Szpital wykorzysta do prowadzenia podstawowej działalności, która jest zwolniona z podatku VAT. Szpital uzyskuje również znikome przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług ze sprzedaży usług działalności pomocniczej. Wysokość sprzedaży opodatkowanej w odniesieniu do całkowitego obrotu rocznego (wyliczona według art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT) wyniosła za rok 2017 - 0,3%. W związku z powyższym Szpital Powiatowy w ..... Spółka z o.o. nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego VAT za towary i usługi, które służą jednocześnie sprzedaży opodatkowanej, jak i zwolnionej. Szpital nie dokonuje też odliczenia podatku VAT od towarów i usług, które służą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej (zgodnie z art. 86 ustawy o VAT).
Analiza powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że co do zasady, w sytuacji, gdy podatnik wykonuje zarówno czynności zwolnione od podatku, jak i opodatkowane, jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z każdym z tych rodzajów działalności, stosownie do zapisu art. 90 ust. 1 ustawy. Oznacza to, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje jedynie w tym zakresie, w jakim podatek związany jest z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (opodatkowanymi). Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami opodatkowanymi, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, należy stosować art. 90 ust. 2-10 ustawy.
W przypadku, gdy proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2-10 ustawy nie przekroczyła 2%, podatnik ma prawo (a nie obowiązek) uznać, że proporcja ta wynosi 0% i wówczas nie odlicza podatku naliczonego od poniesionych w tym zakresie wydatków.
Należy tutaj wyjaśnić, że to do podatnika należy uznanie czy powyższa proporcja w sytuacji, gdy nie przekracza 2%, będzie wynosić 0%. Ustawodawca wskazał bowiem wprost, że w takiej sytuacji podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%, przy czym podatnik może z tego uprawnienia skorzystać lub nie. W sytuacji, gdy podatnik nie skorzysta z przysługującego mu prawa i nie uzna, że proporcja ta wynosi 0%, będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT z zastosowaniem rzeczywistej proporcji w odniesieniu do wszystkich nabyć towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi, których nie jest w stanie odrębnie przyporządkować do działalności zwolnionej lub opodatkowanej. W sytuacji natomiast, gdy podatnik uzna, że proporcja ta wynosi 0% nie będzie miał prawa do odliczenia podatku.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że skoro wysokość sprzedaży opodatkowanej Szpitala w odniesieniu do całkowitego obrotu rocznego (wyliczona według art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT) wyniosła za rok 2017 - 0,3% i w związku z powyższym Szpital nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego VAT za towary i usługi, które służą jednocześnie sprzedaży opodatkowanej, jak i zwolnionej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, to nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „......”.
0113-KDIPT1-1.4012.583.2018.1.MSU
0113-KDIPT1-1.4012.605.2018.1.RG | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-3.4012.466.2018.1.IT | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 90
 art. 86
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 87
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 87