Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ippb2-436-695-14-4-mz
Timestamp: 2018-03-18 10:06:38+00:00

Document:
IPPB2/436-695/14-4/MZ | Interpretacja indywidualna
Skoro umowa pożyczki zostanie objęta zakresem przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
IPPB2/436-695/14-4/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 19 listopada 2014 r. (data wpływu 24 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki - jest prawidłowe.
W dniu 24 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.
Spółka S.A. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi leasingu. Spółka oferuje swoim klientom leasing operacyjny, leasing finansowy, w rozumieniu przepisów art. 17b i 17f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 j.t. z późn. zm.). Spółka finansuje swoją działalność przede wszystkim zaciągniętymi kredytami i pożyczkami oraz sprzedażą wierzytelności.
Spółka jako pożyczkobiorca zamierza zawrzeć umowę pożyczki przeznaczoną na finansowanie działalności w zakresie świadczenia usług leasingu. Pożyczkodawcą będzie spółka z grupy prowadząca działalność gospodarczą związaną z pośrednictwem w sprzedaży ubezpieczeń oraz zakupem i sprzedażą towarów, w tym pojazdów samochodowych, maszyn i urządzeń. Zgodnie z wpisem do KRS przedmiotem działalności pożyczkodawcy są także czynności w zakresie udzielania pożyczek, tj. zgodnie z PKD 64.92 - pozostałe formy udzielania kredytów. Z tytułu udzielanych pożyczek pożyczkodawca będzie uzyskiwał przychody w postaci odsetek stanowiących wynagrodzenie za wykonaną usługę finansową, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca oraz pożyczkodawca są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Umowa pożyczki zostanie zawarta na terytorium Polski, a środki pieniężne będące przedmiotem tej umowy będą znajdowały się na terytorium Polski.
Pismem z dnia 4 grudnia 2014 r. Nr IPPB2/436-695/14-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, poprzez:
wskazanie, czy z tytułu zawarcia umowy pożyczki/umów pożyczek, którakolwiek ze stron czynności będzie objęta zakresem podatku od towarów i usług (opodatkowana podatkiem VAT lub zwolniona z podatku VAT)...
Wnioskodawca w terminie przesłał uzupełnienie, informując, że:
Umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT jest zwolniona z podatku VAT. Podatnikiem z tytułu przedmiotowej czynności, w myśl art. 15 ustawy o VAT jest usługodawca czyli pożyczkodawca.
Czy pożyczka udzielana Wnioskodawcy przez pożyczkodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym na Wnioskodawcy (jako pożyczkobiorcy) nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, pożyczki udzielane przez pożyczkodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z zawartą umową pożyczki.
Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2010 r., nr 101 poz. 649 ze zm., dalej: „upcc”), podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych co do gatunku.
W myśl art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Z kolei, zgodnie z art. 2 pkt 4 upcc nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub zwolniona z podatku od towarów i usług (z zastrzeżeniem art. 2 pkt 4 lit. b tiret pierwsze i trzecie, które jednak, w ocenie Spółki, nie będą mieć zastosowania do przedstawionego stanu faktycznego).
W konsekwencji ustalenie, czy umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wymaga rozstrzygnięcia, czy przynajmniej jedna ze stron z tytułu udzielenia pożyczki jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług albo jest z tego podatku zwolniona.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: „ustawa VAT”) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski. W myśl art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Udzielanie pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, należy uznać za czynność wykonywaną przez podatnika w rozumieniu art. 15 ustawy VAT, a w konsekwencji za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynność udzielenia pożyczki wykonywana przez podatnika VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zamian za wynagrodzenie (odsetki) jest objęta przepisami ustawy o podatku od towarów i usług niezależnie od częstotliwości wykonywanych czynności. Stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 17 lipca 2014 r., nr IPPP1/443-553/14-2/ISZ potwierdził, że udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług. Udzielenie pożyczki stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, polegające na udostępnieniu kapitału na wskazany w umowie czas. Czynność udzielenia pożyczki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zamian za wynagrodzenie (np. odsetki, prowizje z tytułu zawarcia umowy), stanowi zatem odpłatne świadczenie usług, co do zasady, podlegające opodatkowaniu VAT. Zatem, odsetki oraz prowizje z tytułu zawarcia umowy otrzymane z tytułu udzielonej pożyczki stanowią wynagrodzenie z tytułu jej udzielenia.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w innych interpretacjach wydanych przez organy podatkowe, w tym przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 12 września 2013 r., nr ILPP2/443-551/13-2/JK; interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 9 kwietnia 2013 r., nr ITPP/443-39/13/TS.
Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę. Z treści powołanego art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT wynika, że zwolnieniem objęte są usługi udzielania kredytów i pożyczek pieniężnych, zarówno tych wykonywanych przez banki, jak również świadczonych przez inne podmioty. Wymienione zwolnienie ma charakter przedmiotowy, gdzie przede wszystkim istotną przesłanką do skorzystania ze zwolnienia jest rodzaj świadczonej usługi. Ustawodawca szczególny nacisk położył na stronę przedmiotową, nie dokonując zawężenia omawianego zwolnienia wyłącznie do określonej grupy podmiotów. Zatem usługa udzielenia pożyczki świadczona przez podatnika VAT podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej organów podatkowych, tytułem przykładu wymienić można:
(i) interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 4 sierpnia 2014 r., nr ITPP3/443 -268/14/AT,
(ii) interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 marca 2014 r., nr ILPP1/443 -1117/13-4/NS;
(iii) interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 25 lutego 2014 r., nr ITPP1/443 -1319/13/BK;
(iv) interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 grudnia 2013 r., nr IPPP1/443 -1050/13-2/JL;
Mając na uwadze powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy VAT jest z tego podatku zwolniona.
Tym samym spełnione zostały przesłanki wynikające z przepisu art. 2 pkt 4 upcc uzasadniające wyłączenie umowy pożyczki od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że umowa pożyczki zawarta przez Spółkę jako pożyczkobiorcę nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów, m.in.:
(i) interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 2 września 2014 r., nr ITPB3/436 -118/14/DSZ,
(ii) interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 lipca 2014 r., nr IPPB2/436 -269/14-4/MZ,
(iii) interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 lipca 2014 r., nr ILPB2/436-89/14 -5/MK,
(iv) interpretacji Dyrektora izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 czerwca 2014 r., nr ILPB2/436 -63/14-4/AJ.
Art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) stanowi, że przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia, czy powyższa czynność będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie umowy pożyczki podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.
A zatem, skoro umowa pożyczki zostanie objęta zakresem przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
IPPB4/415-683/14-2/JK2 | Interpretacja indywidualna
IPPPB2/436-598/14-2/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-1494/14-2/IGo | Interpretacja indywidualna
ITPP1/443-820/14/AP | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-551/13-2/JK | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-553/14-2/ISZ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IPPB2/436-695/14-4/MZ

References: art. 2
 art. 14
 art. 17
 art. 43
 art. 8
 art. 43
 art. 15
 art. 2
 art. 2
 art. 1
 art. 720
 art. 2
 art. 2
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2

Art. 720
 art. 2