Source: https://www.supercontable.com/informacion/impuesto_sociedades/Consulta_V1445-13.Asociacion_sin_animo_de_lucro_-se_.html
Timestamp: 2019-09-22 10:31:14+00:00

Document:
SuperContable.com - Consulta V1445-13. Asociación sin ánimo de lucro ¿se considera que realiza o no actividad económica?
Consulta V1445-13. Asociación sin ánimo de lucro ¿se considera que realiza o no actividad económica?
NUM-CONSULTA V1445-13
FECHA-SALIDA 25/04/2013
NORMATIVA TRLIS / RD Legislativo 4/2004 ; art. 7.1, 9.3, 121 y 136
La entidad consultante es una asociación sin ánimo de lucro, recientemente creada por una congregación religiosa (J). Una vez transcurrido el tiempo establecido para ello, solicitará su declaración como asociación de utilidad pública.
La finalidad de la asociación es colaborar con las tareas de promoción social que la mencionada congregación religiosa (J) está desarrollando en Colombia, así como trabajar por las zonas más desfavorecidas de la tierra, colaborar con otras organizaciones de objetivos afines y contribuir a lograr una sociedad más justa.
Los recursos económicos previstos para el desarrollo de los fines anteriores, conforme al artículo 29 de sus Estatutos, serán las cuotas de los socios, subvenciones, legados o herencias y cualquier otro recurso lícito.
La consultante manifiesta que se dedicará a la mera canalización de las posibles cuotas, subvenciones y legados que se reciban, para que estas mismas cuotas, subvenciones o legados lleguen a otras asociaciones y fundaciones que la congregación religiosa tiene en Colombia, apoyándolas así en su acción social y educativa con niños, jóvenes y mujeres, sin desarrollar ningún tipo de actividad económica con ese dinero en España.
El artículo 4 de los Estatutos de la asociación dispone que "Para el cumplimiento de estos fines se realizarán aquellas actividades que se consideren oportunas tanto para recaudar fondos, dar a conocer los proyectos con los que se colabore y realizar acciones de voluntariado que se determinen".
Finalmente, el artículo 5 de los Estatutos señala que el ámbito territorial en el que va a realizar sus actividades "es todo el territorio del Estado, así como aquellos países donde se encuentren los proyectos donde colabore. Se podrán establecer cuantas sucursales y delegaciones se considere necesario (...)".
Si se considera que la entidad consultante realiza o no una actividad económica, y si por lo tanto, se encuentra total o parcialmente exenta del Impuesto sobre Sociedades.
La entidad consultante es sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, en los términos dispuestos en el artículo 7.1.a) del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS en adelante):
"1. Serán sujetos pasivos del impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español:
a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles."
En la medida en que la entidad consultante es una asociación que no ha sido declarada de utilidad pública, le será de aplicación el régimen especial contenido en el capítulo XV del título VII del TRLIS, en los términos del artículo 9.3.a) del TRLIS:
a) Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro no incluidas en apartado anterior."
Por tanto, las rentas obtenidas por la asociación consultante, estarán exentas siempre que procedan de la realización de su objeto social o finalidad específica, y no derivan del ejercicio de una explotación económica.
En el supuesto concreto planteado, la asociación consultante, de reciente constitución, manifiesta no desarrollar actividad económica alguna en España, limitándose a canalizar las cuotas de sus asociados y las subvenciones percibidas hacia la congregación religiosa (J) que está desarrollando, en Colombia, tareas de promoción social y de educación o hacia otras organizaciones de objetivos afines a los suyos.
Sin perjuicio de lo anterior, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 4 de los estatutos de la asociación consultante, para el cumplimiento de sus fines, podrá realizar cuantas actividades considere oportunas, tanto para recaudar fondos como para dar a conocer los proyectos en los que colabora y realizar acciones de voluntariado. A su vez, el artículo 5 de dichos estatutos señala que el ámbito de actuación de la consultante se extiende, tanto al territorio nacional como al territorio de aquellos países en los que se encuentren los proyectos en los que colabora, pudiendo establecer cuantas sucursales y delegaciones considere necesario para llevar a cabo sus fines en dichos países.
En virtud de todo lo anterior, aun cuando la entidad consultante manifiesta no desarrollar actividad económica alguna en España, en la medida en que para el cumplimiento de sus fines, puede llevar a cabo actividades que impliquen la ordenación, por cuenta propia, de medios materiales y humanos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, destinándose, las cuotas abonadas por los asociados o las subvenciones percibidas, a financiar, con carácter general, dichas actividades económicas, tales cuotas y subvenciones tendrán la consideración de ingresos derivados de una actividad económica, por lo que formarán parte de la base imponible de la entidad consultante en el período impositivo en el que se devenguen. Del mismo modo, en el supuesto de que la asociación consultante cuente con delegaciones o sucursales en aquellos países en los que colabore en proyectos educativos o de promoción social, la presencia de dichas sucursales determinará la existencia de una organización de medios materiales y/o humanos para llevar a cabo la correspondiente actividad económica de prestación de servicios, por lo que, las cuotas y subvenciones percibidas, destinadas a financiar, dicha actividad económica, deberán formar parte de la base imponible de la consultante en el período impositivo en el que se devenguen.
En definitiva, todas las rentas derivadas de las actividades económicas que pueda llevar a cabo la consultante deberán integrarse en la base imponible del período impositivo, la cual se determinará con arreglo a lo dispuesto en el artículo 122 del TRLIS, siendo el tipo impositivo aplicable el 25 por ciento (artículo 28.2 e) del TRLIS).
En particular, el artículo 122 del TRLIS establece lo siguiente:
Adicionalmente, cabe remitirse a lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 136 del TRLIS, en virtud del cual:
Art.122 RDL 4/2004 Impuesto sobre Sociedades.
Siguiente: Consulta V1447-13.Aplic. de la deducción para evitar la doble imposición interna Art. 30.5 TRLIS

References: artículo 29
 artículo 4
 artículo 5
 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 9
 artículo 4
 artículo 5
 artículo 122
 artículo 122
 artículo 136