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1 Psicologo e libera professione aspetti amministrativi, fiscali, previdenziali 04/12/08 a cura del dott. Andrea Tamanini
2 Lavoro autonomo Definizione Modalità di svolgimento dell attività Adempimenti iniziali Aspetti fiscali 2
3 Lavoro autonomo Definizione Modalità di svolgimento dell attività Adempimenti iniziali Aspetti fiscali 3
4 Definizione di lavoro autonomo Art C.C. Contratto d opera Quando una persona si obbliga a compiere verso un corrispettivo un opera o un servizio con lavoro prevalentemente proprio e senza vincolo di subordinazione nei confronti del committente, si applicano le disposizioni del presente capo 4
5 Art. 53 T.U.I.R. Redditi di lavoro autonomo. Sono redditi di lavoro autonomo quelli che derivano dall esercizio di arti e professioni. Per esercizio di arti e professioni si intende l esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di attività di lavoro autonomo diverse da quelle comprese nel capo VI, compreso l esercizio in forma associata di cui alla lettera c) del comma 3 dell articolo 5. 5
6 Lavoro autonomo Definizione Modalità di svolgimento dell attività Adempimenti iniziali Aspetti fiscali 6
7 Modalità di svolgimento dell attività 2. Forma individuale 3. Professionisti che utilizzano in comune uno studio e dividono le spese 4. Professionisti associati 7
8 Uso comune dei beni e divisione delle spese Se più professionisti intendono usare dei beni in comune e ripartirsi le spese di studio, non devono stipulare alcun atto societario, in quanto ogni professionista esercita la propria attività individualmente, con un proprio numero di partita Iva. 8
9 Regolamentazione rapporti interni Contratti individuali Cointestazione contratti Locatore Locatore Gestori utenze Altri fornitori Gestori utenze Altri fornitori Dr. Rossi Dr. Bianchi Dr. Verdi Dr. Viola Dr. Rossi Dr. Bianchi 9
10 Associazione tra professionisti Forma art. 5 T.U.I.R. Società semplice Associazione professionale 10
11 Costituzione - Se partecipazione in parti uguali: è sufficiente una scrittura privata registrata per dare data certa; - Se partecipazione non in parti uguali o modifiche nella partecipazione: è necessaria una scrittura privata autenticata o atto pubblico. 11
12 Caratteristiche Intestazione delle attività e dei beni Responsabilità verso terzi Amministrazione e rappresentanza Lo studio associato è l unico intestatario dei beni e delle attività I soci sono illimitatamente responsabili verso terzi. I creditori devono rivalersi prima sullo studio A seconda dell atto costitutivo, solitamente viene affidata ai soci disgiuntamente per l ordinaria amministrazione Compensi Riscossi dallo studio e ripartiti secondo quanto indicato nell atto costitutivo 12
13 Trasferibilità delle quote Di norma è ammessa solo con il consenso unanime degli altri soci Recesso del socio Esclusione del socio Divieti Di norma è prevista la possibilità di recesso da parte del socio Di diritto se cancellazione dall albo o condanna penale che comporti l interdizione da pubblici uffici. Altri casi previsti dall atto costitutivo L atto costitutivo deve specificare se i singoli associati possano o meno partecipare ad altro studio professionale o esercitare anche in proprio l attività professionale 13
14 Lavoro autonomo Definizione Modalità di svolgimento dell attività Adempimenti iniziali Aspetti fiscali 14
15 Adempimenti iniziali Adempimento Dichiarazione di inizio attività IVA Prof. individuale SI Entro 30 giorni dall inizio dell attività Studio associato SI Entro 30 giorni dall inizio dell attività Iscrizione INAIL NO NO Iscrizione Camera di Commercio NO NO 15
16 Registrazione atto costitutivo Iscrizione E.N.P.A.P. Denuncia Ufficio Tributi del Comune per tassa rifiuti Denuncia Ufficio Tributi del Comune per imposta pubblicità Adempimenti se personale dipendente Adempimenti contabili / SI SI SI SI SI SI Entro 20 giorni dalla stipula SI SI SI SI SI Adempimenti privacy SI SI 16
17 Lavoro autonomo Definizione Modalità di svolgimento dell attività Adempimenti iniziali Aspetti fiscali 17
18 Imposte e tasse del professionista Iva Irpef Irap 18
19 Imposte e tasse del professionista Iva Irpef Irap 19
20 L Iva si applica su tutte le prestazioni di servizi e cessioni di beni effettuate da coloro che svolgono abitualmente un attività professionale o artistica, salvo le eccezioni espressamente previste dalla legge. 20
21 Classificazione delle operazioni Imponibili: sono le operazioni sulle quali si applica l Iva secondo le aliquote previste dalla legge. Non Imponibili: le operazioni non imponibili dei professionisti riguardano eventuali fatture emesse a favore di esportatori abituali; su tali operazioni non si calcola l Iva ma sono comunque obbligatori gli altri adempimenti Iva. Esenti: si tratta di cessioni di beni e prestazioni di servizi, tassativamente elencati dalla legge, sulle quali non si applica l Iva, ma che comportano comunque l assolvimento di altri obblighi Iva. Escluse: si tratta di operazioni che non rientrano nella normativa Iva perché prive di uno o più requisiti, oppure che sono considerate tali per espressa previsione di legge. 21
22 Operazioni esenti da Iva Art. 10 Dpr 633/72. Operazioni esenti dall imposta. Sono esenti dall imposta: 18) Le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla persona nell esercizio delle professioni e arti sanitarie ovvero individuate con Decreto del Ministro della sanità di concerto con il Ministro delle finanze... 22
23 Eccezione all esenzione da Iva Corte di Giustizia Europea sentenza del 20/11/2003 Amministrazione finanziaria C.M. 28/01/2003 n. 4/E L esenzione Iva deve essere riconosciuta alle sole prestazioni mediche rese a scopo terapeutico, escludendo le prestazioni di medicina legale e, più in generale quelle il cui scopo generale sia diverso da quello di tutela della salute 23
24 Sono quindi assoggettate ad Iva 20% le seguenti operazioni rese dallo psicologo: prestazioni professionali concernenti le aree della psicologia del lavoro prestazioni professionali concernenti le aree della psicologia della formazione prestazioni professionali concernenti le aree della psicologia dell orientamento attività peritale psicologia giuridica 24
25 Detraibilità dell Iva Principio dell inerenza 25
26 Limitazioni alla detraibilità dell Iva Soggettive Oggettive 26
27 Soggettive - Professionista che effettua solo operazioni esenti: Iva sugli acquisti totalmente indetraibile; - Professionista che effettua operazioni sia esenti che imponibili: pro rata. Oggettive -Acquisto di autoveicoli: 40%; -Carburanti: 40%; -Manutenzione autoveicoli: 40%; -Parcheggi: 40%; -Cellulari: inerenza (50%); -Spese rappresentanza: no se sup. a 25,82; -Acquisto aeromobili e navi: no; -Pasti e soggiorni: si (75% dal ). 27
28 La fattura I professionisti che effettuano operazioni rientranti nell ambito di applicazione dell Iva hanno l obbligo di emettere un documento che evidenzi l oggetto della prestazione effettuata. 28
29 Contenuto obbligatorio - Data; - Numero; - Cognome e nome del professionista; - Partita Iva del professionista; - Codice fiscale del professionista; - Cognome e nome del cliente o ragione sociale; - Residenza o domicilio dei soggetti tra cui è effettuata l operazione; - Natura, qualità e quantità dei beni e servizi distinti per aliquota; - Aliquota Iva applicata; - Ammontare dell imponibile e dell Iva al centesimo di Euro o indicazione della norma che comporta la non applicabilità dell Iva. 29
30 Fattura e imposta di bollo Operazioni soggette ad Iva: Esenti da bollo Operazioni esenti da Iva: Soggette a bollo di 1,81 se fattura di importo superiore a 77,47 30
31 Momento di emissione della fattura Tipo di operazione Prestazione di servizi Cessione beni immobili Cessione beni mobili Termine di emissione Incasso Stipula contratto Consegna o spedizione 31
32 Dott. TAMANINI ANDREA Psicologo Via S. Croce n Trento Codice fiscale TMNNDR76E23L781E Partita IVA Fattura nr. 014 del Egr. sig. Rossi Mario Via Roma, Trento Descrizione della prestazione Importo n. 1 esame psicodiagnostico 250,00 Contributo Cassa previdenza (2% di 250,00) 5,00 Totale prestazioni 255,00 (esente da Iva art. 10, n. 18, DPR 633/1972) Bollo 1,81 Netto pagare 256,81 32
33 Dott. TAMANINI ANDREA Psicologo Trento - Via S. Croce n. 25 Codice fiscale TMNNDR76E23L781E Partita IVA Egr. sig. Avv. Rossi Mario Via Roma, Trento Fattura nr. 014 del Descrizione della prestazione Importo n. 1 esame psicodiagnostico 250,00 Contributo Cassa previdenza (2% di 250,00) 5,00 Imponibile Iva 255,00 Iva 20% 51,00 Totale 306,00 Ritenuta d acconto (20% di 250,00) 50,00 Netto a pagare 256,00 33
34 Imposte e tasse del professionista Iva Irpef Irap 34
35 Determinazione del reddito di lavoro autonomo Art. 54 TUIR: Il reddito derivante dall esercizio di arti e professioni è costituito dalla differenza tra l ammontare dei compensi in denaro o in natura percepiti nel periodo d imposta, anche sotto forma di partecipazione agli utili, e quello delle spese sostenute nel periodo stesso nell esercizio dell arte o della professione, salvo quanto stabilito nei successivi commi. I compensi sono computati al netto dei contributi previdenziali e assistenziali stabiliti dalla legge a carico del soggetto che li corrisponde 35
36 Reddito di lavoro autonomo = compensi spese (principio di cassa) Condizioni per la deduzione delle spese: 1) Devono essere inerenti all esercizio della professione. 2) Devono essere effettivamente sostenute. 3) Devono essere adeguatamente documentate. 36
37 Deroghe al principio di cassa Acquisto beni strumentali. Acquisto beni in leasing. Costo dipendenti. 37
38 Costi a deducibilità limitata Telefoni cellulari 80% Telefono fisso 80% Acquisto autovettura 40% nel limite di Costi autovettura 40% 38
39 Acquisto motocicli 40% nel limite di 4.131,66 Acquisto ciclomotori 40% nel limite di 2.065,83 Spese rappresentanza 1% dei compensi Alberghi e ristoranti 2% dei compensi-fuori dal comune Partecipazione a convegni 50% del costo del convegno 39
40 Regimi contabili Semplificato Ordinario Nuove iniziative Contribuenti minimi 40
41 Regime contabile semplificato -Registro Iva Fatture emesse; -Registro Iva Fatture acquisto; -Registro Irpef incassi e pagamenti; -Libro beni ammortizzabili. Reddito da lavoro autonomo : soggetto ad Irpef secondo le aliquote ordinarie, cumulo con altri redditi. 41
42 Regime contabile ordinario -Registro Iva Fatture emesse; -Registro Iva Fatture acquisto; -Registro Irpef movimentazioni finanziarie; -Libro beni ammortizzabili. Reddito da lavoro autonomo : soggetto ad Irpef secondo le aliquote ordinarie, cumulo con altri redditi. 42
43 Regime nuove iniziative produttive Condizioni: 2) Negli ultimi 3 anni non sia stata svolta altra attività d impresa o di lavoro autonomo; 3) La nuova attività non sia una mera prosecuzione di una precedente svolta anche in forma di dipendente; 4) L ammontare dei compensi non sia superiore a ,41; 5) Siano regolarmente adempiuti gli obblighi previdenziali, assicurativi ed amministrativi. 43
44 Durata dell opzione: Soggetti esclusi: Agevolazioni: Obblighi: 3 anni. associazioni tra professionisti. - esonero dalla tenuta delle scritture contabili; - esonero dalle liquidazioni e dichiarazioni Iva; - esonero dal versamento delle addizionali comunali e regionali Irpef; - no ritenuta d acconto sulle fatture emesse; - conservazione documenti contabili; - emissione fattura; - presentazione dichiarazione annuale e studi di settore; 44
45 Reddito: differenza tra ricavi e costi soggetto ad un imposta sostitutiva dell Irpef pari al 10%. Non è possibile dedurre e detrarre eventuali oneri in dichiarazione dei redditi. 45
46 Regime dei contribuenti minimi Condizioni: 2) Nell anno precedente non siano stati conseguiti compensi superiori a ; 3) Nell anno precedente non siano state effettuate cessioni all esportazione; 4) Nell anno precedente non siano state sostenute spese per lavoratori dipendenti; 5) Nel triennio precedente non siano stati effettuati acquisti di beni strumentali, anche in leasing o locazione, per un importo superiore a
47 Durata dell opzione: possesso Agevolazioni: Obblighi indeterminata; il regime dei minimi è infatti il regime naturale per i soggetti in dei requisiti. - esonero dall addebito di Iva a titolo di rivalsa e, di conseguenza no detrazione Iva sugli acquisti; - esonero dalle liquidazioni e dichiarazioni Iva; - esonero dall obbligo di registrazione delle fatture emesse e ricevute; - esonero dalla tenuta delle scritture contabili; - non soggetti a studi di settore; - numerazione e conservazione delle fatture; - presentazione dichiarazione annuale. 47
48 Reddito: differenza tra ricavi e costi (compresi contributi previdenziali) soggetto ad un imposta sostitutiva dell Irpef e dell Irap pari al 20%. Non è possibile dedurre e detrarre eventuali oneri in dichiarazione dei redditi. Si applica il principio di cassa per ogni tipo di costo. Le fatture emesse a soggetti con partita Iva sono soggette a ritenuta d acconto. 48
49 Imposte e tasse del professionista Iva Irpef Irap 49
50 Irap Imposta a carattere reale che colpisce le attività produttive con aliquota del 3,90%. La base imponibile è tendenzialmente simile a quella stabilita ai fini Irpef, ed è data dalla differenza tra i compensi percepiti e i costi sostenuti, tenendo conto che alcuni costi deducibili ai fini Irpef, non lo sono ai fini Irap (interessi passivi, costo dei dipendenti). 50

References: Art. 53
 articolo 5
 art. 5
 Art. 10
 sentenza 
 art. 10
 Art. 54