Source: https://podpora.financnasprava.sk/765826-Odpis-vlastnej-poh%C4%BEad%C3%A1vky-ak-s%C3%BA-splnen%C3%A9-podmienky-
Timestamp: 2020-02-22 06:05:33+00:00

Document:
Odpis vlastnej pohľadávky ak sú splnené podmienky
Úvod > Daň z príjmov > Daň z príjmov fyzickej osoby > Odpis pohľadávky > Odpis vlastnej pohľadávky ak sú splnené podmienky
Ak daňovník fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva, alebo daňovník, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11 zákona, vyraďuje z účtovníctva alebo evidencie pohľadávku, pri ktorej sú splnené podmienky stanovené v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode zákona o dani z príjmov, takéto vyradenie pohľadávky nemá vplyv na základ dane daňovníka.
Pri vyradení pohľadávky z účtovníctva alebo z evidencie, pri ktorej sú splnené podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode zákona, daňovník postupuje nasledovne:
ak ide o vlastnú pohľadávku, základ dane nezvyšuje o sumu menovitej hodnoty pohľadávky podľa § 17 ods. 12 písm. b) zákona o dani z príjmov,
ak ide o pohľadávku nadobudnutú postúpením, základ dane nezvyšuje o obstarávaciu cenu pohľadávky podľa § 17 ods. 12 písm. b) zákona o dani z príjmov, ale základ dane znižuje o zaplatenú cenu pohľadávky pri jej obstaraní; o zaplatenú cenu pohľadávky sa zníži základ dane (zvýši daňová strata) za to zdaňovacie obdobie, v ktorom dôjde k splneniu podmienok podľa § 19 ods. 2 písm. h) prvého až piateho bodu zákona o dani z príjmov.
exekútor výkon rozhodnutia alebo exekúciu zastaví z dôvodu podľa osobitného predpisu, a to aj pri ostatných pohľadávkach evidovaných daňovníkom voči tomu istému dlžníkovi; od 1.1.2020 bude pohľadávka spĺňať podmienku stanovenú v § 19 ods. 2 písm. h) piateho bodu aj v prípade, ak exekútor alebo súd zastaví starú exekúciu z dôvodov vymedzených v § 2 ods. 1 písm. a) a b) zákona č. 233/2019 Z. z. o ukončení niektorých exekučných konaní
Daňovník, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov (paušálne výdavky), postupuje pri vyradení pohľadávky, ktorá spĺňa podmienku stanovenú v § 19 ods. 2 písm. h) prvého až piateho bodu zákona nasledovne:
základ dane neupravuje
Daňovník, ktorý uplatňuje preukázateľné daňové výdavky a vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 cit. zákona, postupuje pri vyradení pohľadávky, ktorá spĺňa podmienku stanovenú v § 19 ods. 2 písm. h) prvého až piateho bodu zákona nasledovne:
pri odpise pohľadávky nadobudnutej postúpením zvýši daňové výdavky v evidencii daňových výdavkov o zaplatenú obstarávaciu cenu pohľadávky podľa § 17 ods. 12 písm. c) zákona, nakoľko pohľadávka spĺňa podmienku ustanovenú v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode zákona o dani z príjmov.
Daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, účtuje vyradenie pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania, ak pohľadávka spĺňa podmienku stanovenú v § 19 ods. 2 písm. h) prvého až piateho bodu zákona o dani z príjmov, podľa § 14 ods. 3 postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva pre podnikateľov. Zánik pohľadávky účtuje v knihe pohľadávok na základe dokladov preukazujúcich dôvod odpisu pohľadávky.
Otázka č. 1 – odpis pohľadávky voči daňovníkovi v konkurze
Podnikateľ účtujúci v sústave JÚ eviduje voči obchodnej spoločnosti pohľadávku vo výške 5 000 eur. Voči obchodnej spoločnosti bolo začaté konkurzné konanie. Súd však konkurzné konanie pre nedostatok majetku zastavil. Uznesenie o zastavení konkurzného konania a oznámenie o právoplatnosti uznesenia bolo zverejnené v Obchodnom vestníku. Môže v takomto prípade daňovník účtujúci v sústave JÚ vyradiť uvedenú pohľadávku zo svojho účtovníctva?
Podnikateľ účtujúci v sústave JÚ na základe právoplatného uznesenia súdu o zastavení konkurzného konania pre nedostatok majetku môže pohľadávku jednorázovo odpísať (nakoľko je splnená podmienka podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 1). Odpis pohľadávky zaúčtuje v knihe pohľadávok ako zánik pohľadávky a nakoľko nemá takýto odpis vplyv na základ dane, preto sa v rámci uzávierkových účtovných operácií v peňažnom denníku neúčtuje.
Otázka č. 2 – odpis pohľadávky voči daňovníkovi, ktorý zomrel
Podnikateľ účtujúci v sústave JÚ eviduje pohľadávku voči inému podnikateľovi – živnostníkovi, ktorý náhle zomrel a nezostal po ňom žiadny majetok. Ako postupuje daňovník účtujúci v sústave JÚ pri vyradení takejto pohľadávky, keď túto pohľadávku do dedičského konania neprihlásil, nakoľko zistil, že dedičské konanie už bolo zastavené z dôvodu, že poručiteľ nezanechal majetok?
Uvedená účtovná jednotka môže pohľadávku jednorázovo odpísať na základe právoplatného uznesenia súdu (dlžník zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním od dedičov dlžníka), a to v knihe pohľadávok ako zánik pohľadávky. Takýto odpis pohľadávky [ktorá spĺňa podmienku podľa § 19 ods.2 písm. h) bod 3] nemá vplyv na základ dane, preto sa v rámci uzávierkových účtovných operácií v peňažnom denníku neúčtuje.
Otázka č. 3 – odpis pohľadávky spĺňajúcej podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. i) - dodatočné daňové priznanie
Účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva do 31.12.2014 vyradila z účtovníctva pohľadávku v menovitej hodnote nepresahujúcej 332 eur. Omylom o túto pohľadávku účtovná jednotka zvýšila základ dane za rok 2014, aj napriek skutočnosti, že išlo o pohľadávku spĺňajúcu podmienky uvedené v § 19 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov. Môže daňovník podať dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2014, v ktorom zvýši základ dane o hodnotu vyradenej pohľadávky do konca roku 2014, pri ktorej sú splnené podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov?
Ak daňovník vyradil z účtovníctva alebo evidencie vlastnú pohľadávku do 31.12.2014, pri ktorej boli splnené podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov, takéto vyradenie nemá vplyv na základ dane (základ dane sa o menovitú hodnotu pohľadávky nezvyšuje). Ak daňovník omylom zvýšil základ dane za rok 2014 o pohľadávku vyradenú z účtovníctva do konca roku 2014, pri ktorej sú splnené podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. i) zákona o dani z príjmov účinného do konca roku 2014 (ide o pohľadávku v hodnote 256 eur, pričom k 31.12.2014 celková hodnota pohľadávok voči tomu istému dlžníkovi nepresiahla sumu 332 eur), môže podať dodatočné daňové priznane za zdaňovacie obdobie roku 2014, v ktorom vykoná úpravu základu dane za rok 2014 o sumu takto vyradenej pohľadávky, t. j. zníži základ dane o hodnotu tejto pohľadávky.
Otázka č. 4 – odpis pohľadávky nadobudnutej postúpením
Podnikateľ A účtujúci v sústave JÚ v knihe pohľadávok eviduje pohľadávku voči podnikateľovi C. Predmetnú pohľadávku nadobudol v roku 2015 postúpením od podnikateľa B za 20 000 eur (menovitá hodnota pohľadávky je 22 000 eur). Obstarávaciu cenu pohľadávky (20 000 eur) podnikateľ A zaplatil podnikateľovi B v roku 2016.
V roku 2019 dlžník (podnikateľ C) zomrel, pričom pohľadávka nemôže byť uspokojená ani vymáhaním od dedičov. Ako postupuje podnikateľ A pri pohľadávke (nadobudnutej postúpením) evidovanej voči dlžníkovi, ktorý zomrel?
V roku 2019 došlo k splneniu podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 3 zákona, preto podnikateľ A vyradí pohľadávku z účtovníctva a základ dane za rok 2019 zníži o sumu 20 000 eur, čo je zaplatená obstarávacia cena pohľadávky.
Účtovanie u podnikateľa A - Účtovné obdobie 2015
Kniha záväzkov: vznik záväzku voči podnikateľovi B (postupcovi) z postúpenej pohľadávky v dohodnutej cene 20 000 eur
Kniha pohľadávok: vznik pohľadávky z postúpenia voči podnikateľovi C v menovitej hodnote 22 000 eur
Účtovné obdobie 2016
Peňažný denník: úhrada postúpenej pohľadávky postupcovi, výdavky neovplyvňujúce základ dane z príjmov v dohodnutej cene 20 000 eur
Kniha záväzkov: zánik záväzku voči postupcovi z postúpenia v hodnote 20 000 eur
Účtovné obdobie 2019
Kniha pohľadávok: zánik pohľadávky voči podnikateľovi C v sume 22 000 eur
Peňažný denník: Uzávierkové účtovné operácie - zaplatená obstarávacia cena pohľadávky v sume 20 000 eur ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení ostatné výdavky.
Otázka č. 5 – vyradenie postúpenej pohľadávky u daňovníka s percentuálnymi výdavkami
Podnikateľ A, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov, eviduje pohľadávku voči podnikateľovi C v menovitej hodnote 12 000 eur, ktorú nadobudol postúpením od podnikateľa B za 10 000eur.
Obstarávaciu cenu pohľadávky (10 000 eur) podnikateľ A podnikateľovi B zaplatil.
V roku 2019 dlžník ( podnikateľ C) zomrel, pričom pohľadávku nie je možné vymáhať ani od jeho dedičov. Môže podnikateľ A, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov o obstarávaciu cenu takejto pohľadávky znížiť svoj základ dane?
Nakoľko v roku 2019 došlo k splneniu ustanovenej podmienky [§ 19 ods. 2 písm. h) bod 3 zákona], podnikateľ A v evidencii pohľadávok zaeviduje zánik pohľadávky v sume 12 000 eur. O sumu 10 000 eur, čo je zaplatená obstarávacia cena pohľadávky, daňovník percentuálne výdavky neupravuje (nezvyšuje), pretože obstarávacia cena pohľadávky je už zahrnutá v percentuálnych výdavkoch.
»Odpis pohľadávky ak nie sú splnené podmienky

References: § 6
 § 19
 § 19
 § 17
 § 17
 § 19
 § 19
 súd 
 § 2
 § 19
 § 6
 § 19
 § 17
 § 19
 § 19
 § 14
 Súd 
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19