Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-podmiotowe/itpp1-4512-156-15-bs
Timestamp: 2017-09-22 01:06:52+00:00

Document:
ITPP1/4512-156/15/BS | Interpretacja indywidualna
Możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług.
ITPP1/4512-156/15/BSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 z póżn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2015 r. (data wpływu 11 lutego 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 11 lutego 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług.
Prowadzi Pani działalność gospodarczą - biuro rachunkowe - na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 1 lipca 2008 r. Od 1 stycznia 2011 r. korzysta ze zwolnienia z VAT z uwagi na nie przekroczenie obrotu 150.000 zł. Wykonuje Pani usługi rachunkowo-księgowe sklasyfikowane wg PKD 69.20. oraz wg PKWiU 69.20.2. W ramach prowadzonego biura wykonuje Pani następujące czynności:
prowadzenie w imieniu i na rzecz podatników Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów, prowadzenie ewidencji dla potrzeb zryczałtowanego podatku dochodowego, prowadzenie rejestrów podatku od towarów i usług, rozliczanie oraz sporządzanie deklaracji podatkowych VAT, rozliczanie zaliczek na należny podatek dochodowy,
prowadzenie kart wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przez Zleceniodawców, rozliczanie zaliczek i sporządzanie deklaracji ZUS oraz obliczanie zaliczek na podatek dochodowy od zatrudnionych pracowników przez Zleceniodawców,
prowadzenie ewidencji środków trwałych i ewidencji wyposażenia,
przesyłanie deklaracji podatkowych oraz ZUS drogą elektroniczną na podstawie posiadanych upoważnień UPL.
Wszystkie te czynności wykonywane są w ramach zawartych umów na prowadzenie kompleksowej obsługi księgowej z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą a nie w ramach odrębnych i jednorazowych zleceń. Nie wykonuje Pani żadnych usług dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, nie posiada uprawnień doradcy podatkowego i nie świadczy usług doradztwa podatkowego, nie reprezentuje podatników przed organami podatkowymi, nie udziela fachowych porad i opinii podatkowych, wyjaśnień prawnych, finansowych, czy ekonomicznych, nie świadczy usług prawnych oraz innych usług, które nie są elementem kompleksowej usługi rachunkowo-księgowej. Nie posiada Pani również pełnomocnictw. Za rok 2014 r. obrót Pani nie przekroczył 150.000 zł.
Czy nadal może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT...
Pani Zdaniem, prowadząc działalność gospodarczą, która polega na świadczeniu usług rachunkowo-księgowych jedynie w ramach zawartych umów na prowadzenie spraw księgowo-płacowych z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą, można nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT do momentu przekroczenia kwoty obrotu 150.000 zł. Mimo zgłoszonego PKD 69.20 Z (brak możliwości zawężenia) wykonywane przez Panią usługi nie są doradztwem.
Polegają one na prawidłowym prowadzeniu ewidencji w oparciu o dostarczone dokumenty, prawidłowym naliczeniu podatku oraz sporządzeniu na podstawie tych dokumentów deklaracji i rozliczeń rocznych. nie wykonuje Pani czynności zawartych w art. 113 ust. 13 pkt 2b ustawy o VAT, ponieważ brak jest podstaw aby uznać czynności księgowo-rachunkowe za doradztwo podatkowe. Zakres doradztwa jest szeroko rozumiany, w tym mieści się doradztwo podatkowe, które reguluje ustawa o doradztwie podatkowym i zgodnie z art. 2 ust. 1 tej ustawy, aby zaliczyć określone czynności do doradztwa podatkowego muszą one mieścić się w zakresie czynności wymienionych w powyższym artykule i wystąpić łącznie. Wg. Słownika języka polskiego PWN - termin doradzać - oznacza „dawać rady, udzielać porad, wskazywać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Wobec powyższego, w Pani ocenie, należy zauważyć, że prowadzenie Księgi Przychodów i Rozchodów, Ewidencji Przychodów czy innych ewidencji, jak również sporządzanie deklaracji podatkowych na podstawie przedłożonych dokumentów w ramach kompleksowych usług księgowych nie posiada symptomów doradztwa, a jedynie jest wykonywaniem czynności zleconych.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zauważenia wymaga, że doradztwo podatkowe i związany z tym zawód doradcy podatkowego jest materia regulowana ustawowo – ustawą z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r., Nr 41, poz. 213 z późn.zm.). Dla celów określenia czynności jakie może wykonywać doradca podatkowy został określony ustawowo zakres czynności uznawanych za czynności doradztwa podatkowego. Czynności doradztwa podatkowego – zgodnie z art. 2 ust. 1 cyt. ustawy – dla celów stosowania tej ustawy obejmują zatem:
Ustawa o podatku od towarów i usług przywołując pojęcie w zakresie doradztwa (zakres takiego pojęcia obejmuje również doradztwo podatkowe), nie odwołuje się wprost do innych aktów prawnych w tym do ustawy o doradztwie podatkowym, zatem dla celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług definicją czynności doradztwa podatkowego, stworzoną na potrzeby uregulowania zawodu doradcy podatkowego, można posiłkować się jedynie pomocniczo – decydujące znaczenie ma więc w omawianym zakresie wykładnia językowa.
W konsekwencji, biorąc pod uwagę wykładnię językową terminu „doradztwo” oraz potoczne rozumienie tego terminu jak również brzmienie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o doradztwie podatkowym, należy zauważyć, że doradztwo podatkowe sensu stricto obejmuje czynności polegające na udzielaniu porad z zakresu podatków czy też wskazywaniu sposobu postepowania w sprawie związanej z podatkami, w tym również na opracowaniu pewnej koncepcji czy strategii, którą podmiot, podatnik może wykorzystać w prowadzonej przez siebie działalności np. do podjęcia lub zaniechania konkretnego działania. Tym samym z katalogu czynności uznawanych za doradztwo podatkowe w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym, do celów stosowania przepisu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, za czynności o charakterze doradczym powinny zostać uznane tylko czynności polegające na udzielaniu takim podmiotom jak: podatnicy, płatnicy i inkasenci, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami. Powyższe znajduje potwierdzenie w uzasadnieniu wyroku trybunału Konstytucyjnego z dnia 22 maja 2007 r. sygn. akt K 42/05
Natomiast czynności polegające na prowadzeniu ksiąg i ewidencji podatkowych z istoty swej bliskie są działalności zawodowej osób uprawnionych do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, czyli czynnościom księgowym, a czynności polegające na sporządzaniu deklaracji i zeznań podatkowych mają w znacznej mierze charakter techniczny, a nie prawny, choćby z tego względu, że sporządzane są na podstawie innych dokumentów, w szczególności ksiąg rachunkowych (vide uzasadnienie ww. wyroku trybunału Konstytucyjnego). Tym samym czynności te nie stanowią doradztwa podatkowego, o którym mowa w art. 113 ust.13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, niezależnie od tego, że zostały uznane za czynności doradztwa podatkowego w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym (art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 tej ustawy).
Ze złożonego wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie biura rachunkowego nie świadczy Pani usług doradczych i prawniczych, korzysta ze zwolnienia z uwagi na nie przekroczenie obrotu 150.000 zł. W 2014 r. przychody Pani również nie przekroczyły obrotu 150.000 zł. Jak Pani wskazała, nie posiada uprawnień doradcy podatkowego i nie świadczy usług doradczych. Nie reprezentuje podatników przed organami podatkowymi, nie udziela fachowych porad i opinii podatkowych, wyjaśnień prawnych, finansowych czy ekonomicznych, nie świadczy usług prawnych oraz innych usług, które nie są elementem kompleksowej usługi rachunkowo-księgowej. W związku z powyższym nadal chciałaby Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego.
Mając powyższe na uwadze, jak również przywołane przepisy stwierdzić należy, że w opisanej sytuacji w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług w zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych, podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych czy też sporządzania zeznań i deklaracji podatkowych i niewykonywania usług o charakterze doradczym lub prawniczym (wskazanych w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym) zastosowania nie znajduje art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a i b ustawy o VAT.
A zatem w przypadku, gdy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie Pani wykonywać jakichkolwiek czynności doradczych czy usług o charakterze prawniczym, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit a i b ustawy o podatku od towarów i usług, a wartość sprzedaży w 2014 r. nie przekroczyła kwoty 150.000 zł, to w 2015 r. może Pani nadal korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy, do momentu, gdy faktyczna wartość sprzedaży przekroczy ww. kwotę.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zwolnienia podmiotowe > ITPP1/4512-156/15/BS

References: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 47