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Timestamp: 2018-09-22 05:28:30+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2312-15, 23-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2312-15 de 23 de Julio de 2015
Ley 37/1992 art. 91-Uno-2-7º y Dos-2-3º
Tipo impositivo aplicable a dichos servicios.
Contrato de servicios de ayuda a domicilio, derivado de un concurso administrativo, para usuarios de servicios sociales municipales (personas mayores, enfermas o con discapacidad física o psíquica), entre la sociedad cooperativa consultante y un Ayuntamiento.
Dicho servicio se presta también a particulares aunque no representan el 1 por ciento del total.
1.- El artículo 91, apartado uno. 2, número 7º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone lo siguiente:
7º. Las prestaciones de servicios a que se refiere el número 8º del apartado uno del artículo 20 de esta ley cuando no estén exentas de acuerdo con dicho precepto ni les resulte de aplicación el tipo impositivo establecido en el número 3º del apartado dos.2 de este artículo.".
Por su parte, el artículo 91, apartado dos. 2, número 3º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, establece lo siguiente:
2.- Los servicios que son susceptibles de tributar por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo del 4 por ciento y a los que se refiere el artículo 91, apartado dos.2, número 3º de la Ley 37/1992, son los que expresamente se citan en dicho precepto y se definen en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las personas en situación de dependencia (BOE de 15 de diciembre).
R>iii. Centro de Día de atención especializada.
"El servicio de ayuda a domicilio lo constituye el conjunto de actuaciones llevadas a cabo en el domicilio de las personas en situación de dependencia con el fin de atender sus necesidades de la vida diaria, prestadas por entidades o empresas, acreditadas para esta función, y podrán ser los siguientes:
Excepcionalmente y de forma justificada, los servicios señalados en los apartados anteriores, podrán prestarse separadamente, cuando así se disponga en el Programa Individual de Atención. La Administración competente deberá motivar esta excepción en la resolución de la prestación."
"1. La prestación económica, que tendrá carácter periódico, se reconocerá, en los términos que se establezca, únicamente cuando no sea posible el acceso a un servicio público o concertado de atención y cuidado, en función del grado dependencia y de la capacidad económica del beneficiario, de acuerdo con lo previsto en el convenio celebrado entre la Administración General del Estado y la correspondiente comunidad autónoma.
R>2. Esta prestación económica de carácter personal estará, en todo caso, vinculada a la adquisición de un servicio.
En efecto, la expresión "concurso administrativo adjudicado a las empresas prestadoras" debe entenderse equivalente, conforme indica el citado informe teniendo en cuenta que la aplicación del tipo del 4 por ciento se justifica por el hecho de que los precios de la prestación han sido objeto de un control por parte de la Administración Pública competente, a "la prestación de los servicios en cuestión en virtud de un contrato administrativo adjudicado por alguno de los procedimientos previstos en el Texto Refundido de la Ley de Contratos del Sector Público, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre"
El Texto Refundido de la Ley de contratos de las Administraciones Públicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre (BOE de 16 de noviembre), regula en su artículo 138 las formas de adjudicación de los contratos administrativos disponiendo, en su apartado 2, que "la adjudicación se realizará, ordinariamente, utilizando el procedimiento abierto o el procedimiento restringido. En los supuestos enumerados en los artículos 170 a 175, ambos inclusive, podrá seguirse el procedimiento negociado, y en los casos previstos en el artículo 180 podrá recurrirse al diálogo competitivo, y en el apartado 3 que "los contratos menores podrán adjudicarse directamente a cualquier empresario con capacidad de obrar y que cuente con la habilitación profesional necesaria para realizar la prestación, cumpliendo con las normas establecidas en el artículo 111."
La exigencia relativa al precio que contempla la Ley del Impuesto debe entenderse referida en la actualidad, cuando se realice esta prestación del servicio en virtud de un contrato administrativo de gestión de servicios públicos, a que el precio percibido como contraprestación se encuentre establecido por la Administración adjudicataria, lo que ocurrirá cuando así lo prevean los respectivos contratos, como señala el artículo 133.1 de la Ley de contratos de las Administraciones Públicas al disponer que: "de acuerdo con las normas reguladoras del régimen jurídico del servicio, los pliegos de cláusulas administrativas particulares y de prescripciones técnicas fijarán las condiciones de prestación del servicio y, en su caso, fijarán las tarifas que hubieren de abonar los usuarios, los procedimientos para su revisión, y el canon o participación que hubiera de satisfacerse a la Administración."
R>e) Asistencia a refugiados y asilados.
La exención comprende la prestación de los servicios de alimentación , alojamiento o transporte accesorios de los anteriores prestados por dichos establecimientos o entidades, con medios propios o ajenos.".
La Secretaría de Estado de Servicios Sociales e Igualdad, en su informe de 25 de marzo de 2014, emitido a solicitud de esta Dirección General, considera que debe entenderse por asistencia social "el conjunto de acciones y actividades desarrolladas por el Sector Público o por Entidades o personas privadas fuera del marco de la Seguridad Social, destinando medios económicos, personales u organizativos a atender situaciones de necesidad y otras carencias de determinados colectivos (p. ej. Personas mayores, menores y jóvenes, personas con discapacidad, mujeres víctimas de violencia de género, víctimas de trata, etc.), de personas en situación de vulnerabilidad o riesgo de exclusión social o de otra personas que presenten necesidades sociales análogas que requieran asistencia."
De acuerdo con lo anterior, las prestaciones de servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centro de día y noche y atención residencial, efectuadas para personas en situación de dependencia (ancianos y personas con discapacidad física o psíquica) tienen la consideración de prestaciones de asistencia social.
De acuerdo con lo expuesto, están sujetas pero exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido las prestaciones de servicios de ayuda a domicilio efectuadas por una entidad o establecimiento privado de carácter social a que se refiere el escrito de consulta, por aplicación del artículo 20, apartado uno, número 8º de la Ley 37/1992.
Las prestaciones de servicios de ayuda a domicilio efectuadas por empresarios o profesionales que no tengan la consideración de establecimientos privados de carácter social, a las que no resulte de aplicable el tipo del 4 por ciento, porque no se cumpla lo previsto en el apartado 3 anterior, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo del 10 por ciento, por aplicación del artículo 91, apartado uno.2, número 7º de la Ley 37/1992, cuando tengan la consideración de servicios de asistencia social.
5.- Cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, la sociedad cooperativa consultante hubiera aplicado un tipo impositivo superior a los servicios prestados, resultará de aplicación lo previsto en el artículo 89 que establece lo siguiente:
Sentencia Supranacional Nº C-552/13, TJUE, 22-10-2015
Orden: Supranacional Fecha: 22/10/2015 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Juhász Num. Sentencia: C-552/13
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 17/09/2013 Núm. Resolución: V2742-13
Resolución Vinculante de DGT, V1532-16, 13-04-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 13/04/2016 Núm. Resolución: V1532-16
Resolución Vinculante de DGT, V1474-14, 04-06-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 04/06/2014 Núm. Resolución: V1474-14

References: Resolución 
 artículo 91
 artículo 20
 artículo 91
 artículo 91
 resolución 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 138
 artículo 180
 artículo 111
 artículo 133
 artículo 20
 artículo 91
 artículo 89

Resolución 

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