Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0112-kdil1-1-4012-252-2018-1-mr
Timestamp: 2018-06-23 21:40:59+00:00

Document:
♦ › Dostawa › 0112-KDIL1-1.4012.252.2018.1.MR
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 16 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 maja 2018 r. (data wpływu 17 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 17 maja 2018 r. o doprecyzowanie stanowiska Wnioskodawcy.
Wnioskodawca Sp. z o.o. w A, którego przedmiotem działalności jest m.in. wykonywanie czynności rewizji finansowych obejmujące badanie, przeglądy sprawozdań finansowych lub inne usługi atestacyjne, zakupiło w dniu 22.02.2001 r. od gminy o statusie miejskim zabudowaną nieruchomość położoną w A (...) za cenę 123.338 zł i przyjęto ją do użytkowania z dniem zakupu.
Przez cały okres lokal ten był użytkowany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.
Ustalono wartość początkową tego środka trwałego na kwotę 127.876 zł (126.338 zł + opłata notarialna). Lokal został zakupiony bez podatku VAT. Wnioskodawca zatem przy nabyciu tej nieruchomości nie odliczył podatku naliczonego.
W okresie użytkowania w lokalu były przeprowadzone modernizacje (ulepszenia powodujące powiększenie wartości początkowej środka trwałego):
w 2002 r. na kwotę 20.091,96 zł.,
w 2016 r. na kwotę 16.611,51 zł.
Wnioskodawca zamierza sprzedać wyżej opisaną nieruchomość (księga wieczysta Nr X) osobie fizycznej lub prawnej, nie naliczając podatku od towarów i usług.
Opierając się na art. 43 ust. 1, pkt 10 i 10a ustawy VAT uważa, że zbycie jest objęte zwolnieniem z podatku od towarów i usług, gdyż:
sprzedaż lokalu nie jest dokonywana w ramach zasiedlenia lub przed nim,
pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą lokalu upłynął okres dłuższy niż 2 lata,
w stosunku do tego lokalu nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
Wnioskodawca w okresie użytkowania lokalu ponosił wydatki na jego ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ale wydatki te były niższe niż 30% wartości początkowej tego lokalu.
Pierwsze ulepszenie było wykonane w 2002 r. na kwotę 20.091,96 zł, co stanowiło do wartości początkowej lokalu 15,7% (20.091,96 : 127.876). Zgodnie z art. 43 ust. 7a warunku o którym mowa w ust.1, pkt 10a lit. b nie stosuje się, gdy lokal w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez podatnika do czynności opodatkowanej przez 14 lat.
Drugie ulepszenie było wykonane w 2016 r. na kwotę 16.611,51 zł, które stanowi 8,9% (147.967,96:16.611,51) wartości początkowej środka trwałego (a zatem nie 30% wartości początkowej obiektu).
W świetle przedstawionego przyszłego stanu faktycznego zachodzi pytanie, czy Wnioskodawca może zbyć osobie fizycznej lub prawnej przedmiotową nieruchomość nie naliczając w fakturze sprzedaży VAT-u, traktując jako dostawę zwolnioną od podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w świetle stanu faktycznego i art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług jest zwolniona od podatku.
Pismem z dnia 10 maja 2018 r. doprecyzowano, że lokal użytkowy, przedwojenny, dotyczący sprzedaży, jest objęty zwolnieniem z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ustawy o VAT, pkt 10a.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca, którego przedmiotem działalności jest m.in. wykonywanie czynności rewizji finansowych obejmujące badanie, przeglądy sprawozdań finansowych lub inne usługi atestacyjne, zakupił w (...) zabudowaną nieruchomość położoną w A (...) za cenę 123.338 zł i przyjęto ją do użytkowania z dniem zakupu. Przez cały okres lokal ten był użytkowany do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Lokal został zakupiony bez podatku VAT. Wnioskodawca zatem przy nabyciu tej nieruchomości nie odliczył podatku naliczonego. W okresie użytkowania w lokalu były przeprowadzone modernizacje (ulepszenia powodujące powiększenie wartości początkowej środka trwałego):
Wnioskodawca zamierza sprzedać wyżej opisaną nieruchomość osobie fizycznej lub prawnej, nie naliczając podatku od towarów i usług. Opierając się na art. 43 ust. 1, pkt 10 i 10a ustawy VAT uważa, że zbycie jest objęte zwolnieniem z podatku od towarów i usług, gdyż:
Pierwsze ulepszenie było wykonane w 2002 r. na kwotę 20 091,96 zł i stanowiło do wartości początkowej lokalu 15,7% (20 091,96 : 127876). Drugie ulepszenie było wykonane w 2016 r. na kwotę 16 611,51 zł, która stanowi 8,9% (147 967,96 : 16611,51) wartości początkowej środka trwałego (a zatem nie 30% wartości początkowej obiektu).
Mając zatem na uwadze powyższe regulacje, należy wskazać, iż w przedmiotowej sprawie dostawa nieruchomości opisanej we wniosku, nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Lokal został bowiem zakupiony w 2001 r. i był wykorzystywany do działalności gospodarczej. Ponadto Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie, które przekraczały 30% wartości początkowej obiektu. Tym samym spełniony zostaje również drugi warunek umożliwiający zwolnienie lokalu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż od momentu pierwszego zasiedlenia do daty sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W konsekwencji dostawa opisanej we wniosku nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, jako dostawa nieruchomości, w przypadku której doszło do pierwszego zasiedlenia, a od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, należy uznać za nieprawidłowe.
0112-KDIL1-1.4012.252.2018.1.MR

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43