Source: http://www.rachunkowosc.gofin.pl/17,1,85,170539.html
Timestamp: 2014-10-01 03:59:21+00:00

Document:
Us�ugi telekomunikacyjne na prze�omie roku - GOFIN.pl
Us�ugi telekomunikacyjne na prze�omie roku
Zeszyty Metodyczne Rachunkowo�ci nr 1 (361) z dnia 1.01.2014 Otrzymujemy faktury za telefony kom�rkowe, na kt�rych abonament jest za bie��cy miesi�c, a rozmowy telefoniczne za poprzedni okres. Jak rozksi�gowa� t� faktur�, na prze�omie grudnia i stycznia? Czy koniecznie trzeba j� rozbi� na dwa miesi�ce? Jeste�my ma�� sp�k�, nie mamy obowi�zku badania.
1. Konsekwencje stosowania zasady memoria�u na prze�omie roku
Ksi�gi rachunkowe zamyka si�, zgodnie z ustaw� o rachunkowo�ci, na dzie� ko�cz�cy rok obrotowy, nie p�niej jednak ni� w ci�gu 3 miesi�cy od dnia bilansowego (por. art. 52 ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci). Przed zamkni�ciem ksi�g powinno jednak nast�pi� kompletne uj�cie w nich wszystkich dowod�w ksi�gowych potwierdzaj�cych istnienie zdarze� gospodarczych i dokonanie operacji gospodarczych, kt�re dotycz� zamykanego roku obrotowego. Wymaga tego art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowo�ci, wed�ug kt�rego do ksi�g rachunkowych okresu sprawozdawczego nale�y wprowadzi�, w postaci zapisu, ka�de zdarzenie, kt�re nast�pi�o w tym okresie sprawozdawczym oraz art. 6 ust. 1 - tj. zasada memoria�u, w my�l kt�rej w ksi�gach rachunkowych jednostki nale�y uj�� wszystkie osi�gni�te, przypadaj�ce na jej rzecz przychody i obci��aj�ce j� koszty zwi�zane z tymi przychodami dotycz�ce danego roku obrotowego, niezale�nie od terminu ich zap�aty. Wype�nienie wymienionych przepis�w zapewnia kompletno�� zamkni�tych ksi�g rachunkowych oraz kompletno�� rocznego sprawozdania finansowego.
Generalnie, je�li faktura za us�ugi telekomunikacyjne dokumentuje us�ugi wykonane w jednym miesi�cu oraz abonament odnosz�cy si� do innego okresu, to koszty tych us�ug odnosi si� w my�l zasady memoria�u w ci�ar okres�w sprawozdawczych, kt�rych te koszty dotycz�. Mimo bowiem, �e zasada memoria�u m�wi o roku obrotowym, to wskazane jest j� stosowa� do ka�dego okresu sprawozdawczego. W praktyce jednostki najcz�ciej przyjmuj� za okres sprawozdawczy jeden miesi�c (mo�e by� to r�wnie� kwarta� lub inny okres wybrany przez jednostk�). Przypomnijmy, �e w �wietle art. 3 ust. 1 pkt 8 ustawy o rachunkowo�ci okresem sprawozdawczym jest okres, za kt�ry jednostka sporz�dza sprawozdanie finansowe w trybie przewidzianym ustaw� lub inne sprawozdania sporz�dzone na podstawie ksi�g rachunkowych. Przy ustalaniu okresu sprawozdawczego uwzgl�dnia si� obowi�zek jednostki zwi�zany z ustalaniem comiesi�cznych zaliczek na podatek dochodowy, sporz�dzanie deklaracji zwi�zanych z rozliczaniem VAT, zestawienia obrot�w i sald kont ksi�gi g��wnej sporz�dzane na koniec miesi�ca.
Je�li w trakcie roku obrotowego do jednostki wp�ynie faktura ju� po zamkni�ciu ksi�g rachunkowych okresu sprawozdawczego, kt�rego dotyczy, to jednostka mo�e uj�� j� w ksi�gach rachunkowych okresu, w kt�rym t� faktur� otrzyma�a.
W przypadku faktur dotycz�cych dw�ch lat obrotowych, jednostki na sporz�dzenie sprawozdania finansowego maj� 3 miesi�ce od dnia bilansowego, dlatego otrzyman� w styczniu nast�pnego roku faktur�, obejmuj�c� koszt rozm�w telefonicznych wykonanych w grudniu oraz abonament za stycze�, wskazane jest rozlicza� w ci�ar koszt�w tych okres�w sprawozdawczych, kt�rych dotycz�. Op�at� za wykonane w grudniu rozmowy zalicza si� do ksi�g rachunkowych zamykanego roku obrotowego, a abonament dotycz�cy stycznia ujmuje si� w ksi�gach rachunkowych nast�pnego roku obrotowego.
Je�li w ocenie jednostki koszty us�ug telekomunikacyjnych nie wywieraj� istotnie ujemnego wp�ywu na rzetelne i jasne przedstawienie jej sytuacji maj�tkowej i finansowej oraz jej wynik finansowy, to jednostka mo�e skorzysta� z uproszczenia zawartego w art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowo�ci i zaksi�gowa� koszty tylko do jednego okresu sprawozdawczego. Post�powanie takie powinno jednak wynika� z przyj�tych zasad polityki rachunkowo�ci jednostki i by� stosowane w spos�b ci�g�y.
Warto podkre�li�, �e w zwi�zku ze zmian� przepis�w ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar�w i us�ug (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), dalej zwanej ustaw� o VAT, od 1 stycznia 2014 r. prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabywanych us�ug telekomunikacyjnych powstaje w rozliczeniu za okres, w kt�rym w odniesieniu do tych us�ug powsta� obowi�zek podatkowy (por. art. 86 ust. 10 ustawy o VAT). W przypadku za� us�ug telekomunikacyjnych obowi�zek podatkowy powstaje z chwil� wystawienia faktury (zob. art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT obowi�zuj�cy od 1 stycznia 2014 r.). Przy czym, gdyby podatnik nie dokona� odliczenia kwoty podatku naliczonego w wy�ej okre�lonym terminie, to mo�e obni�y� kwot� podatku nale�nego w deklaracji podatkowej za jeden z dw�ch nast�pnych okres�w rozliczeniowych (por. art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).
W przypadku czynno�ci, o kt�rych mowa w obowi�zuj�cym od 1 stycznia 2014 r. art. 19a ust. 5 pkt 3 i 4 ustawy o VAT, czyli m.in. �wiadczenia us�ug telekomunikacyjnych, kt�re zostan� wykonane po 31 grudnia 2013 r., dla kt�rych przed 1 stycznia 2014 r. wystawiono faktur�, obowi�zek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ustawy o VAT w brzmieniu obowi�zuj�cym do ko�ca 2013 r. Powy�sze wynika z przepis�w przej�ciowych wprowadzonych ustaw� z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towar�w i us�ug oraz niekt�rych innych ustaw, kt�ra wesz�a w �ycie z dniem 31 grudnia 2013 r.
2. Przyk�ady ewidencji ksi�gowej us�ug telekomunikacyjnych na prze�omie dw�ch lat obrotowych
1. Sp�ka "JKL" otrzyma�a w styczniu 2014 r. faktur� za us�ugi telekomunikacyjne wystawion� w 2013 r. w kwocie brutto: 3.567 z�, w tym: op�ata za rozmowy telefoniczne za okres od 5 grudnia 2013 r. do 4 stycznia 2014 r.: 2.300 z�, abonament telefoniczny za stycze� 2014 r.: 600 z�, VAT naliczony: 667 z�.
2. Jednostka ustali�a na podstawie billingu, �e rozmowy telefoniczne dotycz�ce grudnia 2013 r. wynosz�: 2.050 z�, a stycznia 2014 r. wynosz�: 250 z�.
3. Sp�ka prowadzi ewidencj� koszt�w na kontach zespo�u 4, a faktury zakupu dotycz�ce zamykanego roku obrotowego, otrzymane po dniu bilansowym, ujmuje w ksi�gach tego roku obrotowego na podstawie "PK - Polecenia ksi�gowania".
A. Zapisy w ksi�gach grudnia 2013 r.
1. PK - koszty rozm�w telefonicznych za grudzie� 2013 r.
2.050 z�
B. Zapisy w ksi�gach stycznia 2014 r.
2. Faktura zakupu us�ug telekomunikacyjnych:
a) warto�� brutto zobowi�zania wobec dostawcy
3.567 z�
b) VAT naliczony podlegaj�cy odliczeniu
667 z�
c) koszty abonamentu i rozm�w za stycze� 2014 r.: 600 z� + 250 z� = 850 z�
A. Zapisy w ksi�gach grudnia 2013 r. B. Zapisy w ksi�gach stycznia 2014 r. Przyk�ad
1. Sp�ka otrzyma�a w styczniu 2014 r. faktur� wystawion� w grudniu 2013 r. za us�ugi telekomunikacyjne w kwocie brutto: 246 z�, w tym: abonament za stycze� 2014 r.: 90 z� netto, koszty rozm�w telefonicznych za okres od 10 grudnia 2013 r. do 9 stycznia 2014 r.: 110 z�, VAT naliczony podlegaj�cy odliczeniu: 46 z�.
2. Jednostka uzna�a koszty us�ug telekomunikacyjnych w wysoko�ci: 200 z� za kwot� nieistotn�. Zgodnie z za�o�eniami przyj�tymi w swojej polityce rachunkowo�ci, koszty stanowi�ce kwot� nieistotn�, wyst�puj�ce na prze�omie roku, podlegaj� jednorazowemu zaliczeniu w ci�ar koszt�w okresu, kt�rego w przewa�aj�cej cz�ci dotycz�.
3. Sp�ka prowadzi ewidencj� koszt�w tylko na kontach zespo�u 5.
Zapisy w ksi�gach grudnia 2013 r.
1. Faktura zakupu us�ug telekomunikacyjnych:
246 z�
b) VAT naliczony podlegaj�cy odliczeniu w styczniu 2014 r.
c) zaliczenie w ci�ar koszt�w grudnia 2013 r. nabytych us�ug telekomunikacyjnych razem z abonamentem za stycze� 2014 r.
III. Ksi�gowania: Ksi�gi rachunkowe - czytaj tak�e:• Ekwiwalent za urlop – jak ustali� i uj�� w ksi�gach?• Import towar�w - ewidencja i rozliczenie koszt�w zakupu• Zapomoga losowa wyp�acona pracownikowi ze �rodk�w ZF�S• Wynagrodzenia i sk�adki ZUS w ksi�gach rachunkowych• W jakim miesi�cu zaksi�gowa� sk�adki ZUS od wynagrodze� wyp�aconych po terminie?• Skutki przekszta�cenia sp�ki z o.o. w sp�k� akcyjn�• Zwrot pracownikowi wydatk�w na zakup okular�w korekcyjnych• Zakup wody i napoj�w dla pracownik�w• Prowadzenie ksi�g rachunkowych na podstawie umowy zlecenia• Potr�canie z wynagrodze� pracownik�w kwot egzekwowanych na mocy tytu��w wykonawczych• Koszty organizacji spotkania integracyjnego pracownik�w• Wycena i ewidencja zakupu towar�w z importu• Faktura za abonament i us�ugi telekomunikacyjne, dotycz�ca kilku miesi�cy w roku obrotowym• Zaliczka na zakup �rodka trwa�ego z monta�em od kontrahenta z UE• Samoch�d osobowy u�ywany na podstawie umowy najmu• Zakup i sprzeda� udzia��w innej jednostki• Zwrot nadp�aconych sk�adek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe• Skutki niez�o�enia sprawozdania finansowego w Krajowym Rejestrze S�dowym• �rodki trwa�e niewykorzystywane w dzia�alno�ci gospodarczej• Jak zaksi�gowa� sprzeda� towar�w kontrahentowi z Unii Europejskiej?• W�tpliwo�ci dotycz�ce wyceny rozrachunk�w z krajowym dostawc� w walucie obcej• Skutki niez�o�enia sprawozdania finansowego w Krajowym Rejestrze S�dowym• Podzia� op�aty na cz�� kapita�ow� i odsetkow�• Op�ata za przekszta�cenie prawa u�ytkowania wieczystego gruntu w prawo w�asno�ci• Kto, kiedy i w jakiej formie powinien zatwierdzi� sprawozdanie finansowe za 2013 r.?• Przekwalifikowanie sk�adnika maj�tku do �rodk�w trwa�ych• Udzia�y obj�te w sp�ce z o.o. w zamian za zorganizowan� cz�� przedsi�biorstwa• Sie� komputerowa w ewidencji ksi�gowej• Jak uj�� w ksi�gach rachunkowych VAT od aportu?• Dop�aty do wypoczynku dzieci pracownik�w zorganizowanego w formie "zielonej szko�y"• Nak�ady poniesione na obcy �rodek trwa�y – klasyfikacja i amortyzacja• Z�o�enie sprawozdania za 2013 r. we w�a�ciwym rejestrze s�dowym• Sfinansowanie zakupu �rodka trwa�ego dotacj� oraz jego amortyzacja• Sprzeda� internetowa za pobraniem• Rozrachunki ze wsp�lnikami sp�ek osobowych w ksi�gach rachunkowych• Szczeg�lne przypadki dotycz�ce termin�w przechowywania dokument�w ksi�gowych• Zaliczka otrzymana na wewn�trzwsp�lnotow� dostaw� towar�w i jej rozliczenie• Skutki korekty VAT nale�nego w ksi�gach i sprawozdaniu wierzyciela• Rozliczenie korekty dotycz�cej towar�w obj�tych odwrotnym obci��eniem VAT• Koszty obowi�zkowego szkolenia BHP pracownik�w zobacz wszystkie »
» Rachunkowo�� finansowa (152 tematy)• Przekazanie sk�adnik�w maj�tku likwidowanej sp�ki jej udzia�owcom• Koszty wynagrodze� odnosz�ce si� do kilku zlece� realizowanych jednocze�nie• Czas na wyb�r bieg�ego rewidenta do badania sprawozdania za 2014 r.• Mo�na ju� rozpocz�� inwentaryzacj� niekt�rych sk�adnik�w aktyw�w• Rozliczenie skutk�w wypowiedzenia umowy leasingu• Operacyjny leasing zwrotny» Sporz�dzamy sprawozdanie finansowe (88 temat�w)• Wyb�r podmiotu do badania sprawozdania finansowego za 2014 r.• Wi�kszo�� prac inwentaryzacyjnych mo�na rozpocz�� ju� od 1 pa�dziernika br.• Faktura otrzymana przed wykonaniem us�ugi• Kto zatwierdza sprawozdanie finansowe sp�ki komandytowej?• Informacje o pozycjach r�ni�cych podstaw� opodatkowania od wyniku finansowego brutto• B��d wykryty podczas wyceny zapas�w materia��w na potrzeby bilansu» Rachunkowo�� w przyk�adach liczbowych (145 temat�w)• Ewidencja umorzenia i sprzeda�y udzia��w w�asnych w ksi�gach rachunkowych sp�ki z o.o.• Reklamacje dotycz�ce us�ug w ewidencji ksi�gowej nabywcy• Zakup i wycena akcji sp�ki gie�dowej• Premia inwestycyjna zmniejszaj�ca wysoko�� rat kapita�owych• Korekta nieodliczonego VAT w przypadku sprzeda�y u�ywanego samochodu osobowego• Podatek dochodowy od os�b prawnych – ewidencja i prezentacja w bilansie» �rodki trwa�e oraz warto�ci niematerialne i prawne (207 temat�w)• Korekta wyniku finansowego w zwi�zku z b��dnym uj�ciem dotacji na zakup �rodka trwa�ego• Prawa autorskie nabyte w ramach przeprowadzonego konkursu na potrzeby prowadzonej dzia�alno�ci• Wymiana kas rejestruj�cych na nowe drukarki fiskalne• Zakup licencji na u�ytkowanie programu komputerowego• Zakup maszyn w celu przekazania ich do u�ywania na podstawie umowy najmu obcej jednostce• Wydatki na nabycie oprogramowania o niskiej warto�ci pocz�tkowej» Krajowe i Mi�dzynarodowe Standardy Rachunkowo�ci (73 tematy)• Inne korekty w przep�ywach z dzia�alno�ci operacyjnej w rachunku przep�yw�w pieni�nych• Rzeczowe aktywa trwa�e wed�ug MSR – podej�cie komponentowe• Zakup maszyn w celu przekazania ich do u�ywania na podstawie umowy najmu obcej jednostce• Rozliczenie skutk�w wypowiedzenia umowy leasingu• Operacyjny leasing zwrotny• Rzeczowe aktywa trwa�e wed�ug MSR – szczeg�lne przypadki ustalania warto�ci pocz�tkowej» Pytania Czytelnik�w (1106 temat�w)• Udzielenie po�yczki i przew�aszczenie nieruchomo�ci• Ubezpieczenie OC biura rachunkowego po wej�ciu w �ycie ustawy o deregulacji niekt�rych zawod�w• Koszty procesu s�dowego w ewidencji ksi�gowej• Prowadzenie ksi�g rachunkowych przez oddzia� sp�ki z o.o.• Koszty nocleg�w oraz przejazdu do firmy pokrywane za zwyci�zc� konkursu• Ewidencja rozlicze� wsp�lnoty mieszkaniowej zarz�dzanej przez sp�k� z o.o.» Rachunkowo�� dla ka�dego (5086 temat�w)• Zap�ata rozrachunk�w w walucie obcej• Ewidencja powypadkowej naprawy samochodu osobowego• Kiedy zaksi�gowa� faktur� w ksi�dze podatkowej?• Operacyjny leasing zwrotny• Korekta nieodliczonego VAT w przypadku sprzeda�y u�ywanego samochodu osobowego• Koszty zamieszczenia og�osze� o sprzeda�y �rodk�w trwa�ych• Przygotowanie do inwentaryzacji rocznej• Ewidencja po�yczki dla pracownika ze �rodk�w obrotowych firmy• Korekta koszt�w w ksi�dze podatkowej• Ewidencja importu towar�w• Ewidencja wyp�aty odsetek od po�yczki udzielonej sp�ce przez wsp�lnik�w• Wyksi�gowanie przedawnionego zobowi�zania• Uj�cie w ksi�dze wk�adu w postaci gruntu• Ewidencja zakupu �rodka trwa�ego od kontrahenta zagranicznego• Uj�cie w ksi�dze remontu �rodka trwa�ego• Czy wpisa� do ksi�gi wydatek z tytu�u kary umownej?• R�nice kursowe od zap�aconej nale�no�ci w ksi�dze podatkowej• Ewidencja faktury dotycz�cej poprzedniego miesi�ca• Data sprawozdania finansowego oraz informacji dodatkowej• Czynne rozliczenia mi�dzyokresowe w ksi�gach rachunkowych• Uj�cie w ksi�gach tabletu zakupionego na raty• Zniszczony sprz�t w ksi�gach rachunkowych• Ewidencja sprzeda�y �rodka trwa�ego w budowie• Op�ata za wezwanie do zap�aty w ksi�dze podatkowej• Rozliczenie nadp�aty sk�adek ZUS w ksi�gach rachunkowych• Koszty prenumeraty dziennika bran�owego• Kara umowna za niedotrzymanie terminu wykonania us�ugi• Udokumentowanie czynszu najmu• Ewidencja zaliczek na poczet dywidendy za 2014 r. w sp�ce z o.o.• Ewidencja zap�aty za zakupy firmowe prywatn� kart� pracownika• Rozliczenie w ksi�gach rachunkowych r�nic kursowych od sp�acanej raty kredytu• Koszty podr�y s�u�bowej pracownika w ksi�dze• Korekta warto�ci pocz�tkowej samochodu osobowego w leasingu• Drukarka jako odr�bny �rodek trwa�y w ksi�gach rachunkowych• Zwrot zaliczek otrzymanych na poczet realizacji us�ug w przysz�o�ci• Ewidencja w ksi�dze zwr�conego podatku od nieruchomo�ci• Wynagrodzenia i sk�adki ZUS w ksi�gach rachunkowych• Klasyfikacja paragrafowa wydatk�w poniesionych na wymian� okien w szkole• Ekwiwalent za pranie odzie�y roboczej w ksi�gach rachunkowych• Ewidencja w ksi�dze podatkowej VAT-u niepodlegaj�cego odliczeniu• Ewidencja koszt�w w jednostce handlowej• Otrzymanie dotacji a zapisy w ksi�dze podatkowej• Wyksi�gowanie nieprzydatnych towar�w handlowych• Zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy za 2014 r.

References: art. 52
 art. 20
 art. 6
 art. 3
 art. 4
 art. 86
 art. 19
 art. 86
 art. 19
 art. 19