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CIRCOLARE N. 2/E. R RrRrrr. Direzione Centrale Normativa - PDF
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1 CIRCOLARE N. 2/E R RrRrrr Direzione Centrale Normativa OGGETTO: Modifiche alla tassazione applicabile, ai fini dell imposta di registro, ipotecaria e catastale, agli atti di trasferimento o di costituzione a titolo oneroso di diritti reali immobiliari - Articolo 10 del D.lgs.14 marzo 2011, n. 23
2 PREMESSA MODIFICHE ALL ARTICOLO 1 DELLA TARIFFA, PARTE PRIMA, ALLEGATA AL TUR Permuta Divisione Agevolazioni prima casa Agevolazione prima casa in sede di successione e donazione Credito di imposta per il riacquisto della prima casa Norme abrogate per effetto della riformulazione dell articolo ATTI IMMOBILIARI SOGGETTI AD IVA EFFETTI DELLA RIFORMA SUGLI ATTI SOCIETARI: CONFERIMENTO DI BENI IMMOBILI E ASSEGNAZIONI AI SOCI EFFETTI DELLA RIFORMA SUGLI ATTI GIUDIZIARI ATTI RECANTI IL TRASFERIMENTO DI IMMOBILI O LA COSTITUZIONE DI DIRITTI REALI IMMOBILIARI ESENZIONE DALL IMPOSTA DI BOLLO, DAI TRIBUTI SPECIALI CATASTALI E DALLE TASSE IPOTECARIE Atti e formalità direttamente conseguenti Fattispecie particolari Atti per i quali non opera l esenzione REGOLE DI DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE La disciplina del prezzo-valore APPLICAZIONE DELLE IMPOSTE MINIME DI REGISTRO Criteri di applicazione dell imposta minima di registro di euro e dell imposta fissa/minima di 200 euro di cui all articolo 41 del TUR Applicazione dell imposta minima in caso di atti plurimi Applicazione dell imposta minima in caso di unica disposizione SOPPRESSIONE DELLE AGEVOLAZIONI PREVISTE IN LEGGI SPECIALI
3 9 REGIMI AGEVOLATIVI APPLICABILI La mediazione civile e commerciale Procedimenti in materia di separazione e divorzio La conciliazione giudiziale Agevolazioni per la piccola proprietà contadina Atti di riorganizzazione tra enti Fondi immobiliari Agevolazioni previste per la partecipazione all esposizione universale di Milano del 2015 (EXPO 2015) DECORRENZA DELLE NUOVE DISPOSIZIONI Decorrenza delle nuove disposizioni in materia di imposta di registro e delle imposte ipotecaria e catastale per gli atti di trasferimento e di costituzione di diritti reali immobiliari Decorrenza dell aumento delle imposte fisse di registro, ipotecaria e catastale
4 PREMESSA L articolo 10 del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23, (di seguito decreto) come modificato dall articolo 26, comma 1, del decreto-legge 12 settembre 2013, n. 104, convertito, con modificazioni, dalla legge 8 novembre 2013, n. 128, e dall articolo 1, comma 608, della legge 27 dicembre 2013, n. 147 (di seguito legge di stabilità 2014) introduce, a decorrere dal 1 gennaio 2014, rilevanti novità nel regime impositivo applicabile, ai fini delle imposte indirette, agli atti, a titolo oneroso, traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari. Per effetto delle disposizioni recate dall articolo 10, è stato riformulato l articolo 1 della Tariffa, parte prima, allegata al testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131 (di seguito TUR) al fine di prevedere due aliquote per la tassazione degli atti, nella misura rispettivamente del 9 e del 2 per cento. Con l articolo 1, comma 609, della legge di stabilità 2014 è stato, inoltre, nuovamente modificato l articolo 1 della Tariffa, con l introduzione di una nuova aliquota di imposta, del 12 per cento, prevista in presenza di determinate condizioni, per i trasferimenti di terreni agricoli e relative pertinenze. In definitiva, pertanto, per gli atti aventi ad oggetto diritti immobiliari sono state previste dal legislatore tre sole aliquote d imposta; l imposta proporzionale risultante dall applicazione di dette aliquote, ai sensi dell articolo 10, comma 2, del decreto non può comunque essere inferiore a euro. Per effetto della riformulazione dell articolo 1 della Tariffa, sono state abrogate le previsioni normative recate dalla medesima disposizione e dalle relative note, che prevedevano, fino al 31 dicembre 2013, diverse aliquote dell imposta di registro ovvero, in taluni casi, la tassazione in misura fissa. Il comma 3 dell articolo 10 del decreto, come sostituito dall articolo 26, comma 1, del citato decreto-legge 12 settembre 2013, n. 104, prevede, inoltre, in virtù del cosiddetto principio di assorbimento, l esenzione dall imposta di bollo, dalle tasse ipotecarie e dai tributi speciali catastali degli atti assoggettati 4
5 all imposta di registro di cui all articolo 1 della Tariffa e degli atti e delle formalità direttamente conseguenti, posti in essere per curare gli adempimenti catastali e di pubblicità immobiliare, nonché l assoggettamento di detti atti e formalità a ciascuna delle imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di 50 euro. L articolo 10, comma 4, come modificato dalla legge di stabilità 2014 prevede, inoltre, la soppressione di tutte le esenzioni e agevolazioni tributarie, anche se previste in leggi speciali, che riguardino gli atti assoggettati all'imposta in esame, ad eccezione delle agevolazioni previste per la piccola proprietà contadina dall'articolo 2, comma 4-bis, del decreto-legge 30 dicembre 2009, n. 194, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 2010, n. 25. Da ultimo, si segnala che l articolo 26 del citato decreto-legge 12 settembre 2013, n. 104, ha stabilito che l importo di ciascuna delle imposte di registro, ipotecaria e catastale stabilito in misura fissa di euro 168 da disposizioni vigenti anteriormente al 1 gennaio 2014 è elevato ad euro 200. Con la presente circolare, si forniscono di seguito i primi chiarimenti in merito all applicazione delle nuove disposizioni. 1. MODIFICHE ALL ARTICOLO 1 DELLA TARIFFA, PARTE PRIMA, ALLEGATA AL TUR L articolo 10 del decreto ha riformulato l articolo 1 della Tariffa, Parte prima, allegata al TUR che individua le aliquote di imposta applicabili per gli atti, a titolo oneroso, traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari di godimento. Per effetto delle modifiche introdotte con il citato articolo 10, nonché dall articolo 1, comma 609, della legge di stabilità 2014, sono previste tre aliquote di imposta nella misura rispettivamente del: 5
6 9 per cento 2 per cento 12 per cento per gli atti traslativi a titolo oneroso della proprietà di beni immobili in genere e atti traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari di godimento, compresi la rinuncia pura e semplice agli stessi, i provvedimenti di espropriazione per pubblica utilità e i trasferimenti coattivi per i trasferimenti che hanno per oggetto case di abitazione, ad eccezione di quelle di categoria catastale A1, A8 e A9, ove ricorrano le condizioni di cui alla nota II-bis) per i trasferimenti che hanno per oggetto terreni agricoli e relative pertinenze a favore di soggetti diversi dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali, iscritti nella relativa gestione previdenziale ed assistenziale In relazione a tali trasferimenti, per i quali trova applicazione l imposta proporzionale di registro del 2, del 9 e del 12 %, l imposta dovuta non può essere inferiore a 1000 euro. Tali atti, inoltre, come disposto dall articolo 10, comma 3, del decreto, e tutti gli atti e le formalità direttamente conseguenti posti in essere per effettuare gli adempimenti presso il catasto ed i registri immobiliari sono esenti dall imposta di bollo, dai tributi speciali catastali e dalle tasse ipotecarie e sono soggetti a ciascuna delle imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di 50 euro. Esempio n. 1) Cessione a titolo oneroso di fabbricato abitativo per il quale non ricorrono le condizioni prima casa di valore pari a euro In caso di trasferimento a titolo oneroso di un fabbricato abitativo per il quale non ricorrono le condizioni prima casa in base alle nuove disposizioni, il trattamento fiscale è il seguente: 6
7 Tipologia di imposta Misura dell imposta Imposta dovuta Imposta di registro (imposta ( * 9 %) =900 minima) Imposta ipotecaria 50 euro 50 Imposta catastale 50 euro 50 Totale imposte Euro Si riporta di seguito una tabella che sintetizza la tassazione applicabile ai trasferimenti di fabbricati abitativi, sulla base della normativa in vigore fino al 31 dicembre 2013 e di quella applicabile a partire dal 1 gennaio TABELLA N. 1 CESSIONE FABBRICATI ABITATIVI Cedente Tipo Registro Ipotecaria Catastale Dal 2014 Fino al 2013 Dal 2014 Fino al 2013 Dal 2014 Fino al 2013 Privato Fuori dal campo Iva Prima casa 2% 3 % Altro 9% 7% 50 2% 50 1% L impianto delineato dalle nuove disposizioni, consistente nell applicazione dell imposta di registro almeno nella misura minima di euro 1.000, nell applicazione delle imposte ipotecaria e catastale nella misura di euro 50 ciascuna e nell assorbimento dell imposta di bollo, dei tributi speciali catastali e dalle tasse ipotecarie, trova applicazione anche per gli atti immobiliari soggetti ad Iva, in regime di esenzione, per i quali, ai sensi dell articolo 40 del TUR, l imposta di registro si applica in misura proporzionale. 7
8 Si rammenta che l articolo 40 del TUR detta, al comma 1, un principio di alternatività IVA/Registro, secondo cui per gli atti relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi, soggetti all Imposta sul valore aggiunto, l imposta di registro si applica in misura fissa. In deroga a tale principio, per espressa previsione del medesimo articolo 40, non si considerano soggette ad IVA, tra l altro, le cessioni di immobili esenti ai sensi dell articolo 10, numero 8-bis, del DPR 26 ottobre 1972, n. 633 e, pertanto, per tali atti trova applicazione l imposta di registro in misura proporzionale e, conseguentemente, si applicano le previsioni dettate dal citato articolo 10 del decreto. Per gli atti immobiliari soggetti ad IVA, per i quali non trovano applicazione le deroghe al principio di alternatività IVA/Registro, di cui all articolo 40 del TUR, si veda il successivo paragrafo Permuta In considerazione delle peculiarità che connotano gli atti di permuta immobiliare, appare utile formulare alcune considerazioni in merito all applicazione a detti atti della nuova disciplina. Com è noto, la permuta, ai sensi dell articolo 1552 del codice civile, è il contratto che ha per oggetto il reciproco trasferimento della proprietà di cose, o di altri diritti, da un contraente all altro. In via generale, in base a quanto previsto dall articolo 43, comma 1, lettera b), del TUR, la base imponibile per le permute è costituita dal valore del bene che dà luogo all applicazione della maggiore imposta. Al fine di stabilire l imposta di registro dovuta per l atto di permuta, occorre, dunque, calcolare l imposta di registro relativa a ciascun trasferimento in modo da individuare quella più elevata, a prescindere dal fatto che il maggiore importo derivi dall applicazione di una aliquota più elevata o da un maggior valore del bene. 8
9 Tenuto conto che la disciplina introdotta dall articolo 10 del decreto, non incide sulle regole di determinazione della base imponibile, resta fermo il principio secondo cui per gli atti di permuta, l imposta di registro con le nuove aliquote stabilite (del 12, del 9 o del 2 per cento, se prima casa ) è determinata sul valore del bene che dà luogo all applicazione della maggiore imposta. Con riferimento alle imposte ipotecaria e catastale, tenuto conto delle novità introdotte dall articolo 10 del decreto, si precisa che in relazione all atto di permuta, soggetto ad imposta di registro in misura proporzionale, ai sensi dell articolo 1 della Tariffa, le imposte ipotecaria e catastale sono dovute una sola volta, nella misura fissa di euro 50 ciascuna, e non più nella misura proporzionale prevista dal combinato disposto degli articoli 10 e 1 della Tariffa allegata al D. LGS. 31 ottobre 1990, n. 347 (di seguito TUIC). In relazione a tale atto e alle formalità conseguenti, non sono dovuti l imposta di bollo, le tasse ipotecarie e i tributi speciali catastali. Nel caso di permuta di beni immobili, di cui un trasferimento è soggetto ad IVA e l altro è soggetto ad imposta di registro, l articolo 43, comma 1, lett. b), del TUR rinvia, per la determinazione della base imponibile, alla previsione dettata dall articolo 40, comma 2, del TUR, il quale prevede che per le operazioni permutative l imposta di registro si applica sulla cessione o prestazione non soggetta ad IVA. L atto di permuta, pertanto, sconterà, sulla cessione o prestazione non soggetta ad IVA, l imposta di registro in misura proporzionale secondo le aliquote stabilite dall articolo 1 della Tariffa e le imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di euro 50 ciascuna mentre in relazione al trasferimento imponibile IVA, deve essere corrisposta l imposta di registro nella misura fissa di euro 200, oltre che le imposte ipotecaria e catastale previste per tali tipologie di atti (generalmente per gli atti soggetti ad IVA le imposte ipotecarie e catastali sono dovute nella misura fissa di 200 euro ciascuna, salvo il caso di immobili strumentali, per i quali le imposte ipotecarie e catastali sono dovute nella misura proporzionale rispettivamente del 3 e dell 1 per cento). 9
10 In relazione a tale atto, deve essere corrisposta l imposta di bollo. Per le formalità conseguenti sono dovute le tasse ipotecarie e i tributi speciali catastali, salvo che per le formalità concernenti unicamente immobili assoggettati all imposta di registro proporzionale di cui all articolo 1 della Tariffa, per le quali opera l esenzione prevista dall articolo 10, comma 3, del decreto. Si precisa, inoltre, che il principio dell assorbimento non opera per gli atti di trasferimento soggetti ad IVA. Nel caso in cui la permuta abbia ad oggetto immobili i cui trasferimenti sono entrambi soggetti ad IVA, trova applicazione l articolo 11, comma 1, del DPR 26 ottobre 1972, n Sulla base della predetta disposizione, le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate in corrispettivo di altre cessioni di beni o prestazioni di servizi, vanno considerate come due distinte operazioni, indipendenti l una dall altra, da assoggettare entrambe ad IVA, determinata sul valore normale dei beni oggetto dei trasferimenti. Nell ipotesi di permuta di beni immobili, trovano applicazione l imposta di registro nella misura fissa di euro 200, due imposte ipotecarie nella misura fissa di 200 euro ciascuna, due imposte catastali nella misura fissa di 200 euro ciascuna, sempre che non si tratti di permute aventi ad oggetto beni immobili strumentali. In tale ultima ipotesi, infatti, ferma restando l applicazione dell imposta di registro nella misura fissa di 200 euro, sono dovute le imposte ipotecaria e catastale nella misura proporzionale rispettivamente del 3% e dell 1% per ciascun bene immobile. Restano, inoltre, dovuti l imposta di bollo, in genere nella misura di euro 230, le tasse ipotecarie e i tributi speciali catastali. 10
11 1.2 Divisione Gli atti di divisione sono disciplinati, ai fini dell imposta di registro, dall articolo 34 del TUR. Tale disposizione stabilisce, al comma 1, che La divisione, con la quale ad un condividente sono assegnati beni per un valore complessivo eccedente quello a lui spettante sulla massa comune, è considerata vendita limitatamente alla parte eccedente. Il comma 2 del medesimo articolo 34 stabilisce, inoltre, che I conguagli superiori al cinque per cento del valore della quota di diritto... sono soggetti all'imposta con l aliquota stabilita per i trasferimenti.. In relazione a detta previsione, con la circolare 29 maggio 2013, n. 18, è stato precisato che qualora l assegnazione divisionale di beni superi (di una percentuale maggiore del cinque per cento) i limiti di valore della quota di diritto spettante al condividente, ai fini dell imposta di registro, tale eccedenza costituisce vendita di beni altrimenti spettanti agli altri condividenti, a prescindere dall effettiva corresponsione del conguaglio. Pertanto, qualora l atto di divisione abbia ad oggetto un compendio immobiliare, l eventuale conguaglio, se superiore al cinque per cento del valore della quota di diritto, deve essere assoggettato a tassazione con le aliquote previste per gli atti immobiliari dall articolo 1 della Tariffa allegata al TUR. L imposta proporzionale di registro dovuta in relazione al conguaglio non può essere comunque inferiore a euro. Sono, inoltre, dovute le imposte ipotecarie e catastali nella misura di euro 50 ciascuna. Si rammenta, per completezza, che per la registrazione dell atto, oltre all imposta proporzionale di registro dovuta in relazione al conguaglio ovvero all imposta nella misura minima di euro, se superiore all imposta proporzionale dovuta sul conguaglio è, inoltre, dovuta l imposta di registro con aliquota dell 1%, ai sensi dell articolo 3 della Tariffa, parte prima, allegata al 11
12 TUR, nella misura proporzionale effettiva, ancorché inferiore alla misura fissa di 200 euro. Si precisa, inoltre, che l assorbimento previsto dall articolo 10, comma 3, del decreto non opera in relazione agli atti di divisione, sia con conguaglio che senza e, pertanto, restano dovute l imposta di bollo, le tasse ipotecarie e i tributi speciali catastali. In relazione all atto di divisione, sia con conguaglio che senza, quale atto di natura dichiarativa sono, inoltre, dovute le imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di euro 200 ciascuna. Al riguardo, appare utile precisare che l imposta ipotecaria nella misura fissa di euro 200, le tasse ipotecarie e i tributi speciali catastali, tributi connessi alla esecuzione degli adempimenti pubblicitari, devono essere versati in relazione alla richiesta delle formalità di trascrizione (ovvero di trascrizione con efficacia di voltura) o di voltura dell atto. 1.3 Agevolazioni prima casa Per effetto delle modifiche introdotte dall articolo 10 del decreto, l imposta di registro per l acquisto della prima casa è dovuta nella misura del 2 per cento per i trasferimenti di case di abitazione, ad eccezione di quelle di categoria catastale A1, A8 e A9, ove ricorrano le condizioni di cui alla nota IIbis. Restano, invece, confermate le condizioni cui è subordinata l applicazione delle agevolazioni per l acquisto della prima casa, oltre che le cause di decadenza, in virtù dell espresso richiamo contenuto nella lettera b) del comma 1 dell articolo 10 del decreto, alle disposizioni recate dalla Nota II-bis all articolo 1 della Tariffa, Parte prima, allegata al TUR. A decorrere dal 1 gennaio 2014, dunque, l applicabilità delle agevolazioni prima casa risulta vincolata, ai fini dell imposta di registro, alla categoria catastale in cui è classificato o classificabile l immobile e non più alle 12
13 caratteristiche individuate dal decreto del Ministro dei Lavori Pubblici del 2 agosto 1969, così come previsto dall articolo 1, quinto periodo, della Tariffa, parte prima, allegata al TUR, nella formulazione applicabile fino al 31 dicembre Le categorie catastali individuate dal richiamato articolo 10, comma 1, lettera a) del decreto per le quali non è possibile fruire delle agevolazioni prima casa sono - le abitazioni di tipo signorile (cat. A/1), - le abitazioni in ville (cat. A/8), - i castelli e i palazzi di eminenti pregi artistici e storici (cat. A/9). Pertanto, in sede di stipula dell atto di trasferimento o di costituzione del diritto reale sull abitazione per il quale si intende beneficiare del trattamento agevolato riservato all acquisto della prima casa, sarà sufficiente indicare, oltre che la sussistenza delle altre condizioni richieste dalla Nota II-bis all articolo 1 della Tariffa, Parte prima, allegata al TUR, la classificazione o la classificabilità dell immobile nelle categorie catastali che possono beneficiare del regime di favore, che sono - le abitazioni di tipo civile (cat. A/2) - le abitazioni di tipo economico (cat. A/3) - le abitazioni di tipo popolare (cat. A/4) - le abitazioni di tipo ultrapopolare (cat. A/5) - le abitazioni di tipo rurale (cat. A/6) - le abitazioni in villini (cat. A/7) - le abitazioni ed alloggi tipici dei luoghi (cat. A/11) Va da sé che le agevolazioni prima casa previste per l acquisto dell abitazione non possono essere fruite in relazione ad immobili che rientrano in categorie catastali diverse da quelle previste per gli immobili abitativi, come ad esempio, per gli immobili rientranti nella categoria catastale A/10 (Uffici e studi privati). 13
14 Resta fermo che le agevolazioni prima casa si applicano anche nel caso di trasferimento di immobile in corso di costruzione, in presenza dei requisiti previsti dalla Nota II-bis all articolo 1 della Tariffa, Parte prima, allegata al TUR, sempreché l immobile sia classificabile nelle menzionate categorie catastali (da A/2 ad A/7). Le agevolazioni prima casa, sussistendone le condizioni, si applicano, inoltre, anche per le ipotesi di acquisto contemporaneo di immobili contigui, destinati a costituire un unica unità abitativa, ovvero di un immobile contiguo ad altra casa di abitazione già acquistata dallo stesso soggetto fruendo dei benefici prima casa, sempreché detto acquisto sia finalizzato a costituire con quest ultima un unica unità abitativa. Per poter fruire dell agevolazione, l immobile risultante dalla riunione delle unità immobiliari acquistate con le agevolazioni, dovrà essere accatastato, ricorrendone i presupposti, nelle categorie da A/2 ad A/7 che possono beneficiare dell agevolazione, con esclusione, dunque delle categorie catastali A/1, A/8 e A/9. Si segnala che per i trasferimenti soggetti ad Imposta sul Valore Aggiunto, le previsioni agevolative prima casa, stabilite dal numero 21 della Tabella A, parte II, allegata al DPR n. 633 del 1972, prevedono che l individuazione delle case di abitazione per le quali è possibile fruire delle agevolazioni sia invece ancorata ai criteri dettati dal citato DM 2 agosto Da ciò deriva che per i trasferimenti soggetti ad IVA, ai fini dell individuazione della case di abitazione non di lusso cui si applicano le agevolazioni prima casa, continuano a rilevare i criteri dettati dal DM 2 agosto 1969, a prescindere dalla categoria catastale nella quale l immobile risulta censito in catasto. Si rammenta che il DM 2 agosto 1969 individua le caratteristiche che qualificano come di lusso le abitazioni; in particolare, gli articoli da 1 a 7 qualificano come di lusso alcune tipologie di unità immobiliari che presentano specifici requisiti (ad esempio, superficie superiore a 240 mq, esclusi balconi, 14
15 terrazze, cantine, soffitte, scale e posti macchina), piscina superiore a 80 mq, ecc.) mentre l articolo 8 del decreto stabilisce che sono considerate di lusso le case e le singole unità immobiliari che presentano oltre 4 delle caratteristiche indicate nella Tabella allegata al decreto (superficie superiore a 160 mq (esclusi balconi, terrazze, cantine, soffitte, scale e posti macchina), presenza di più di un ascensore per scala, scala di servizio ecc.). Si rileva, inoltre, che l assoggettamento dell atto di trasferimento o costituzione del diritto reale prima casa ad imposta di registro piuttosto che ad IVA esplica effetti anche ai fini del trattamento fiscale applicabile per le imposte ipotecaria e catastale. Per i trasferimenti soggetti all imposta sul valore aggiunto, trovano, infatti, applicazione le imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di euro 200 ciascuna (oltre che l imposta di registro nella misura fissa di 200 euro, nonché l imposta di bollo, le tasse ipotecarie e i tributi speciali catastali), mentre per i trasferimenti soggetti ad imposta di registro, le imposte ipotecaria e catastale sono applicabili nella misura fissa di euro 50 ciascuna. Al riguardo, si evidenzia che l applicazione delle imposte ipotecaria e catastale nella misura di euro 50 ciascuna concretizza la misura ordinaria per gli atti soggetti ad imposta di registro proporzionale; da ciò consegue che anche nell ipotesi di decadenza dalle agevolazioni prima casa fruite in sede di acquisto, ipotesi per la quale la Nota II bis, punto 4, all articolo 1 della Tariffa, parte prima, allegata al TUR, stabilisce che sono dovute le imposte di registro, ipotecaria e catastale nella misura ordinaria, il recupero della maggiore imposta riguarderà esclusivamente l imposta di registro, che dovrà essere applicata nella misura del 9%, e non le imposte ipotecaria e catastale, in ogni caso dovute (a prescindere dalla sussistenza delle condizioni per beneficiare delle agevolazioni prima casa ) nella misura fissa di 50 euro ciascuna. Si riporta di seguito una tabella che sintetizza la tassazione applicabile ai trasferimenti di abitazioni prima casa sulla base della normativa in vigore fino al 31 dicembre 2013 e di quella applicabile a partire dal 1 gennaio
16 TABELLA N. 2: CESSIONI DI CASE DI ABITAZIONE: AGEVOLAZIONI PRIMA CASA Cedente Iva Registro Ipotecaria Catastale Dal 2014 Fino al 2013 Dal 2014 Fino al 2013 Dal 2014 Fino al 2013 Dal 2014 Fino al 2013 Privato Fuori dal campo 2% 3 % Iva Soggetto Iva 4% 4% Agevolazione prima casa in sede di successione e donazione Com è noto, l articolo 69, comma 3, della legge 21 novembre 2000, n. 342, prevede che Le imposte ipotecaria e catastale sono applicate nella misura fissa per i trasferimenti della proprietà di case di abitazione non di lusso e per la costituzione o il trasferimento di diritti immobiliari relativi alle stesse, derivanti da successioni o donazioni, quando, in capo al beneficiario ovvero, in caso di pluralità di beneficiari, in capo ad almeno uno di essi, sussistano i requisiti e le condizioni previste in materia di acquisto della prima abitazione dall'articolo 1, comma 1, quinto periodo, della tariffa, parte prima, allegata al testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n Il successivo comma 4 dell articolo 69 della legge n. 342 del 2000 stabilisce, inoltre, che le dichiarazioni di cui alla Nota II bis dell articolo 1 della tariffa, parte prima, allegata al testo unico delle disposizioni concernenti 16
17 l imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, sono rese dall interessato nella dichiarazione di successione o nell atto di donazione. Per effetto del richiamo operato dall articolo 69 alla Nota II-bis dell articolo 1 della Tariffa, deve ritenersi che l agevolazione prevista, ai fini delle imposte ipotecaria e catastale, per i trasferimenti e per gli atti di costituzione di diritti immobiliari su fabbricati prima casa, derivanti da successione o donazione risulti applicabile anche in data successiva al 1 gennaio 2014, ancorché per effetto della riformulazione dell articolo 1 della Tariffa sia stato abrogato il quinto periodo di detta disposizione. In applicazione di quanto previsto dal richiamato articolo 69 della legge n. 342 del 2000, e tenuto conto delle modifiche introdotte dal già citato articolo 26 del decreto-legge n. 104 del 2013, pertanto, le imposte ipotecaria e catastale sono dovute, a decorrere dal 1 gennaio 2014, nella misura di 200 euro ciascuna. Restano, inoltre, dovuti l imposta di bollo, le tasse ipotecarie e i tributi speciali catastali. Si precisa, infine, che il rinvio effettuato dal comma 3, alle case di abitazioni non di lusso, deve essere inteso, come chiarito ai fini delle agevolazioni prima casa per l imposta di registro, riferito alle case di abitazione, ad eccezione di quelle appartenenti alle categorie catastali A/1, A/8 e A/ Credito di imposta per il riacquisto della prima casa L articolo 7, commi 1 e 2, della legge 23 dicembre 1998, n. 448, prevede l attribuzione di un credito d imposta a favore di coloro che dopo aver alienato un immobile acquistato usufruendo delle agevolazioni previste ai fini dell imposta di registro o dell IVA per l acquisto della prima casa provvedano ad acquisire a qualsiasi titolo, entro un anno dall alienazione, altra casa di 17
18 abitazione non di lusso, avente i requisiti previsti per fruire delle agevolazioni prima casa. Tale credito spetta fino a concorrenza dell imposta di Registro o dell IVA dovuta in relazione al precedente acquisto agevolato per un ammontare non superiore all imposta di Registro o all IVA dovuta per l acquisto agevolato della nuova casa di abitazione. Al fine di evitare dubbi interpretativi, si precisa che tale previsione è da ritenersi comunque ancora applicabile, a prescindere da quanto previsto dal comma 4 dell articolo 10 del decreto che stabilisce la soppressione di tutte le esenzioni e le agevolazioni tributarie, anche se previste in leggi speciali. Il credito di imposta, ancorché costituisca comunque un vantaggio per i contribuenti, non concretizza, infatti, una agevolazione che ha effetti sulla misura dell imposta di registro dovuta sui trasferimenti a titolo oneroso. Per quanto attiene alla misura dell imposta che può essere utilizzata in compensazione, si precisa, inoltre, che, a tali fini, deve essere computata anche l imposta di registro corrisposta nella misura minima di euro, nei casi in cui l applicazione delle aliquote proporzionali di registro risultava inferiore a detto importo minimo. Inoltre, laddove per effetto dello scomputo dall imposta dovuta per il nuovo acquisto effettuato, risulti un importo di imposta di registro inferiore alla somma di euro, dovrà essere versato per la registrazione dell atto solo tale importo e non l imposta minima di euro. Per quanto riguarda, infine, il riferimento all acquisto di un altra casa di abitazione non di lusso di cui al citato articolo 7 della legge n. 448 del 1998, si ritiene che tale locuzione deve essere riferita, per gli atti soggetti ad imposta di registro, in considerazione del rinvio operato dalla norma in commento alla Nota II-bis, alle case di abitazione ad eccezione di quelle appartenenti alle categorie catastali A/1, A/8 e A/9, così come previsto ai fini dell applicazione delle agevolazioni prima casa. 18
19 Esempio n. 2) Acquisto di abitazione prima casa in data antecedente al 31 dicembre 2013, per il quale è stata applicata l imposta di registro pari a 900 euro; Vendita del primo immobile e riacquisto di un altro immobile prima casa successivamente al 1 gennaio 2014 per il quale è dovuta l imposta di registro pari a euro. Credito di imposta pari a 900 euro Imposta di registro da corrispondere per il nuovo acquisto: 400 euro. Esempio n. 3) Acquisto di abitazione prima casa in data antecedente al 31 dicembre 2013, per il quale è stata applicata l imposta di registro pari a 400 euro; Vendita del primo immobile e riacquisto di un altro immobile prima casa successivamente al 1 gennaio 2014 per il quale è dovuta l imposta di registro pari a 900 euro (da arrotondare all importo minimo di euro). Credito di imposta pari a 400 euro Imposta di registro da corrispondere per il nuovo acquisto: 600 euro. 1.4 Norme abrogate per effetto della riformulazione dell articolo 1 Come ricordato, per effetto della riformulazione dell articolo 1 della Tariffa, Parte prima, allegata al TUR, risulta abrogato l impianto normativo dettato dalla citata disposizione, nella formulazione in vigore fino al 31 dicembre 2013, che prevedeva aliquote di imposta differenziate e, in taluni casi, l imposta in misura fissa, in considerazione del bene oggetto del trasferimento o dei soggetti a favore dei quali veniva effettuato il trasferimento. In considerazione di tale riformulazione, con l articolo 10, comma 1, lettera b) del decreto sono, inoltre, state espressamente abrogate le Note al predetto articolo 1, diverse dalla Nota II-bis. 19
20 Si rammenta che l articolo 1 della Tariffa, nella formulazione previgente stabiliva, in linea generale, l applicazione dell aliquota dell 8 per cento per gli atti traslativi a titolo oneroso della proprietà di beni immobili in genere e per gli atti traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari di godimento, compresi la rinuncia pura e semplice agli stessi, per i provvedimenti di espropriazione per pubblica utilità e per i trasferimenti coattivi. L aliquota si riduceva al 7 per cento per i trasferimenti di fabbricati e relative pertinenze mentre era elevata al 15 per cento per i trasferimenti di terreni agricoli e relative pertinenze a favore, tra l altro, di soggetti diversi dagli imprenditori agricoli. Per effetto della riformulazione dell articolo 1 della Tariffa non risultano, inoltre, più applicabili le aliquote di imposta o la tassazione in misura fissa prevista per le seguenti tipologie di trasferimenti: - Immobili di interesse storico, artistico e archeologico L articolo 1, quarto periodo, della Tariffa prevedeva l applicazione dell aliquota del 3 per cento per i trasferimenti che hanno per oggetto immobili di interesse storico, artistico e archeologico soggetti alla Legge 1 giugno 1939, n. 1089, semprechè l acquirente non venga meno agli obblighi della loro conservazione e protezione. Coerentemente, risulta, inoltre, abrogata la nota II all articolo 1 della Tariffa, Parte Prima, allegata al TUR, che stabilisce le condizioni cui è subordinata l applicazione dell aliquota del 3 per cento per i trasferimenti degli immobili in esame. Pertanto, i trasferimenti e gli atti costitutivi di diritti reali di godimento aventi ad oggetto tali immobili, saranno soggetti, a decorrere dal 1 gennaio 2014, ad imposta di registro nelle misure proporzionali di cui all articolo 1 della Tariffa, e alle imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di 50 euro ciascuna. - Fabbricati o porzioni di fabbricato ceduti in esenzione dall'iva nei confronti di immobiliari di compravendita 20
Prima casa, modifiche intervenute dal 1 gennaio 2014
Venerdì 17 ottobre 2014 Scuola Grande San Giovanni Evangelista di Venezia Sestiere di San Polo, 2454 30125 Venezia Direzione Regionale del Veneto ORIENTAMENTI DELLA GIURISPRUDENZA TRIBUTARIA DEL VENETO

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