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MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO DECRETO NÚMERO ' DE 1111& 21 - PDF
MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO DECRETO NÚMERO ' DE 1111& 21
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Claudia Río Lucero
1 I "" MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO DECRETO NÚMERO ' DE 1111& 21 Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de información financiera para las microempresas EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DE COLOMBIA En uso de sus atribuciones constitucionales y legales, en especial las que le confiere el numeral 11 del articulo 189 de la Constitución Política yel articulo 6 de la Ley 1314 de 2009, y CONSIDERANDO Que mediante la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición yse determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Que la Ley 1314 de 2009 tiene como objetivo la conformación de un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, de normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información. Que con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios. Que el 22 de junio de 2011 el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en cumplimiento de su función, presentó al Gobierno Nacional el Direccionamiento Estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento dela información, con estándares internacionales. Que el 22 de diciembre de 2011, el CTCP publicó cara comentarios un proyecto de norma de información financiera para las microempresas. El objetivo del proyecto fue proponer ante el público interesado una norma de contabilidad simplificada, que fuera adecuada a las ns';esidades de las entidades clasificadas en el grupo 3 de acuerdo con el documento del Direccionamiento Estratégico. Los comentarios se recibieron hasta el 31 de marzo de Que el16 de julio de 2012 el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en cumplimiento de su función, presentó al Gobierno Nacional el Direccionamiento Estratéglro modificado del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales. Que el 28 de septiembre de 2012, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública CTCP publicó las bases de conclusiones del documento "Norma de Información Financiera para las Microempresas", producto del análisis de los comentarios recibidos sobre el documento en mención e indicó los fundamentos que guiaron la elaboración de dicho documento. GD-FM-14.V1
2 DECRETO NÚMI!!f«).::~~!.º 6 de Hoja N. 2 Que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública consideró las recomendaciones producto del análisis de los impactos, así como los comentarios relacionados con el proyecto de norma de información financiera para las microempresas que les fueron allegados, previas comunicaciones enviadas a los organismos encargados de la política económica, a los organismos de control yvigilancia del país ya la DIAN. Que esta norma de información financiera para las microempresas se ha elaborado en desarrollo de la Ley 1314 de 2009, la cual estableció que el Estado, bajo la dirección del Presidente de la Republica, intervendrá la economía para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que brinden información financiera útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios yempleados de las microempresas. Que el artículo 2 de la Ley antes indicada, al definir el ámbito de su aplicación estableció: "En desarrollo de esta Ley y en atención al volumen de sus activos, de sus ingresos, al número de sus empleados, a su forma de organización jurídica o de sus circunstancias socio-económicas, el Gobierno autorizará de manera general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que estos sean objeto de aseguramiento de información de nivel moderado". Que adicionalmente, el artículo 2 dispuso: "En desarrollo de programas de formalización empresarial o por razones de política de desarrollo empresarial, el Gobierno establecerá normas de contabilidad y de información financiera para las microempresas, sean personas jurídicas o naturales, que cumplan los requisitos establecidos en los numerales del artículo 499 del Estatuto Tributario" (ET). Que esta norma también aplicará a las microempresas que se encuentran en el proceso de formalización de que trata la Ley 1429 de 2010 y pertenezcan al régimen simplificado, según lo dispuesto en el Art. 499 ET. Se hace referencia al Estatuto Tributario únicamente con el fin de establecer unas características comunes para un grupo de usuarios, pero observando en todo momento la independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información financiera, según lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley 1314 de Que este Decreto pretende establecer un régimen simplificado de contabilidad de causación para las microempresas, tanto formales, como informales que quieran formalizarse, las cuales requieren de un marco de contabilidad para la generación de información contable básica. En ese orden de ideas, por tratarse de normas contables aplicables a las microempresas y a las personas y entidades que se formalicen, los requerimientos contables son simples o simplificados y, por lo tanto, muchas de las disposiciones de la Norma de Información Financiera NIIF para PYMES no fueron incluidas en su contenido. Que para dar cumplimiento a lo anterior, se estructuró por parte del Consejo Técnico de la Contaduría Pública esta norma de información financiera para las microempresas, tomando como base la Norma Internacional de Información Financiera NIIF para PYMES emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (lasb por sus siglas en inglés - International Accounting Standards Board-), así como el estudio realizado por el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes (lsar), de la Conferencia sobre Comercio y Desarrollo de las Naciones Unidas (UNCTAD). Que esta norma además establece los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar de las transacciones y otros hechos y condiciones que son importantes en los estados financieros con propósito de información general.. Que el haber tomado como referente la NIIF para PYMES y el documento elaborado por el Grupo ISAR de la UNCTAD, se fundamenta en los siguientes aspectos: (a) El artículo 1 de la Ley 1314 de 2009 requiere la expedición de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo. Siguiendo este lineamiento, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública CTCP ha propuesto como referente normativo en materia de información financiera los estándares emitidos por el Consejo de
3 DECRETO NÚMERO de 3 Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés). De acuerdo con ellos, las entidades que cumplen con las caracteriticas definidas para el Grupo 1 en el Direccionamiento Estratégico del CTCP, deben aplicar las llamadas NIIF y las pertenecientes al Grupo 2, la NIIF para PYMES. Considerando que ellasb no cuenta con un cuerpo normativo para microempresas, pero buscando mantener la misma columna vertebral que son los estándares emitidos por el IASB, se tomó como referente la NIIF para las PYMES, simplificando su contenido para hacerlo más sencillo y práctico para ser aplicada por las microempresas. Adicionalmente, el documento preparado por Naciones Unidas denominado "Directrices para la Contabilidad e Información Financiera de las Pequeñas y Medianas Empresas, Orientación del Nivel 3", que corresponde a las microempresas, se construyó sobre la base de las normas internacionales de contabilidad y de información financiera establecidas por el IASB y, por lo tanto, también ha sido utilizado como referente para la definición de la presente norma. (b) Cumplir con lo establecido en las Leyes 1429 de 2010 y 1450 de 2011, relacionadas con la Formalización y Generación de Empleo y con el Plan Nacional de Desarrollo, respectivamente. En desarrollo de las precitadas leyes, se establece que para facilitar el proceso de formalización de los microempresarios que se encuentran en la informalidad, deberán contar con un sistema simplificado de contabilidad que puedan cumplir yque esté acorde con su realidad económica y con su capacidad técnica. En este sentido, se tomó como referente la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES emitidas por eiiasb, (NIIF para PYMES), así como el estudio realizado por el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes (lsar), de la UNCTAD. Que el objetivo de esta norma es presentar las directrices que conforman el marco técnico de contabilidad para las microempresas, las cuales deben ser consideradas al. momento de elaborar y presentar los estados financieros de propósito general, según las necesidades y el sector de la economía en que se encuentre el microempresario. Que esta norma permitirá que los usuarios de la información de las microempresas tengan una visión de la situación financiera ydel desempeño de ellas. Que utilizando un lenguaje sencillo, en esta norma se establecen los elementos básicos que deben ser considerados por los microempresarios al momento de elaborar y presentar sus estados financieros. Que de acuerdo con el artículo 6 de la Ley 1314 de 2009, bajo la dirección del Presidente de la República y con respeto de las facultades regulatorias en materia de contabilidad pública a cargo de la Contaduría General de la Nación, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente, expedirán principios, normas, interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con fundamento en las propuestas que deberá presentarles el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, como organismo de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información. Que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en cumplimiento del procedimiento establecido en la Ley 1314 de 2009, mediante oficio con radicación No de fecha 1 de octubre de 2012; presentó a los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo la propuesta normativa relativa a la Norma de Información Financiera para las microempresas. Que los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, bajo la dirección del Presidente de la República, observando el procedimiento establecido en el artículo ]O de la Ley 1314 de 2009 proceden aexpedir la Norma de Información Financiera para las microempresas.
4 " DECRETO NÚMEfw de Hoja N, _.,-'-"'--',, DECRETA ARTíCULO 1. Marco técnico normativo de Información Financiera para las microempresas. Se establece un régimen simplificado de contabilidad de causación para las microempresas, conforme al marco regulatorio dispuesto en el anexo de este Decreto. Dicho marco regulatorio establece, además, los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información arevelar de las transacciones y otros hechos y condiciones de los estados financieros con propósito de información general, que son aquellos que están dirigidos a atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. ARTíCULO 2 Ámbito de aplicación. El presente decreto será aplicable a las microempresas descritas en el capítulo 1 del marco técnico normativo de información financiera anexo a este decreto. ARTíCULO 3. Cronograma de aplicación del marco técnico normativo de información financiera para las microempresas. Para efectos de la aplicación del marco técnico normativo de información financiera para las microempresas deberán observarse los siguientes períodos: 1. Periodo de preparación obligatoria: Este período está comprendido entre el 1 de enero de 2013 y el 31 de diciembre de Se refiere al tiempo durante el cual las microempresas deberán realizar actividades relacionadas con el proyecto de convergencia y en el que los supervisores podrán solicitar información a los vigilados sobre el desarrollo del proceso. Tratándose de preparación obligatoria, la información solicitada debe ser suministrada con todos los efectos legales que esto implica, de acuerdo con las facultades de los órganos de inspección, control y vigilancia. Para el efecto, estas entidades deberán coordinar la solicitud de información, de tal manera que esta obligación resulte razonable y acorde a las circunstancias de los destinatarios de este decreto. Las microempresas que no son objeto de inspección, vigilancia y control, igualmente deberán observar este marco técnico normativo para todos los efectos y podrán consultar las inquietudes para su aplicación al Consejo Técnico de la Contaduría Pública. 2. Fecha de transición: 1 de enero de Es el momento a partir del cual deberá iniciarse la construcción del primer año de información financiera de acuerdo con los nuevos estándares, que servirá como base para la presentación de estados financieros comparativos. 3. Estado de situación financiera de apertura: 1 de enero de Es el estado en el que por primera vez se medirán de acuerdo con los nuevos estándares los activos, pasivos y patrimonio de las entidades afectadas. Su fecha de corte es la fecha de transición. 4. Periodo de transición. Este período estará comprendido entre el 1 de enero de 2014 y 31 de diciembre de Es el año durante el cual deberá llevarse la contabilidad para todos lo efectos legales de acuerdo con los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas que los modifiquen o adicionen y la demás normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces, pero a su vez, un paralelo contable de acuerdo con los nuevos estándares con el fin de permitir la construcción de información que pueda ser utilizada el siguiente año para fines comparativos. Los estados financieros que se preparen de acuerdo con la nueva normatividad con corte a la fecha referida en el presente acápite, no serán puestos en conocimiento del público ni tendrán efectos legales en este momento. 5. Últimos estados financieros conforme a los decretos 2649 y 2650 de 1993 ynormatividad vigente: Se refiere alos estados financieros preparados al31 de diciembre de 2014 inmediatamente anterior ala fecha de aplicación. Para todos los efectos legales, esta preparación se hará de acuerdo con lo previsto
5 DECRETO N ÚM ERO _,...!O2"--.:1:...:0:...,:6-=-----_-----'- de Hoja N. 5 en los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas que los modifiquen o adicionen y la demás normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces. 6. Fecha de a'plicación: 1 de enero de Es aquella fecha a partir de la cual cesará la utilización de la normatividad contable actual y comenzará la aplicación de los nuevos estándares para todos los efectos, incluyendo la contabilidad oficial, libros de comercio y presentación de estados financieros. 7. Primer periodo de aplicación: Período comprendido entre el 1 de enero de 2015 al31 de diciembre de Es aquel durante el cual, por primera vez,la contabilidad se llevará para todos los efectos de acuerdo con los nuevos estándares. 8. Fecha de reporte: 31 de diciembre de 2015, Es aquella fecha a la que se presentarán los primeros estados financieros comparativos de acuerdo con los nuevos estándares. PARÁGRAFO PRIMERO. Los órganos que ejercen inspección, vigilancia y control deberán tomar las medidas necesarias para adecuar sus recursos en orden a observar lo dispuesto y para los fines contemplados en este decreto. PARÁGRAFO SEGUNDO. Las entidades de inspección, vigilancia y control deberán expedir coordinadamente dentro de los tres primeros meses del período obligatorio de preparación, las normas técnicas, interpretaciones y guías en materia de contabilidad. e información financiera, dentro del marco legal dispuesto en la Ley 1314 de Yen este Decreto, que permitan una adecuada preparación obligatoria a las microempresas a este régimen. PARÁGRAFO TERCERO. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, resolverá las inquietudes que se formulen en desarrollo de la adecuada aplicación del marco técnico normativo de información financiera para las microempresas. ARTíCULO 4. REFERENCIAS NORMATIVAS INTERNACIONALES SOBRE INFORMACiÓN FINANCIERA. Todas las referencias para la aplicación de normas int~rnacionales de información financiera de que trata el marco técnico normativo de información financiera para las microempresas, serán aplicables en la fecha de expedición de tales normas internacionales de información financiera, en los términos de la Ley 1314 de ARTíCULO 5. VIGENCIA. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación y respecto de las microempresas definidas en este Decreto, a partir de la fecha de aplicación establecida en el numeral 6 del artículo 3 del presente decreto, no les será aplicable lo dispuesto en los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y las normas que los modifiquen o adicionen y la demás normatividad contable vigente sobre la materia para ese, entonces. '. ftnfi ".Sil PÚBUQUESE y CÚMPLASE 21 u~(,,,; ki Dado en Bogotá, D.C., a los El MINISTRO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO MAURICIO CÁRDENAS SANTAMARíA
6 DECRETO NÚMERÓ 2706 de Continuación del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo. de EL MINISTRO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO ~~ SERGIO DJAZ-GRANADOS GUIDA
7 DECRETO NÚMERO ' de -- HojaW. 7 ANEXO MARCO TÉCNICO NORMATIVO DE INFORMACiÓN FINANCIERA PARA LAS MICROEMPRESAS INTRODUCCiÓN IN Esta norma de información financiera para las. microempresas se ha elaborado en desarrollo de la Ley 1314, la' cual estableció que el Estado, bajo la dirección del Presidente de la Republi<:;a, intervendrá la economía para expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que brinden.información financiera útil para la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las microempresas.. IN 2 Por su parte, el artículo 2 de la Ley antes indicada, al definir el ámbito de su aplicación estableció: "En desarrollo de esta Ley y en atención al volumen de sus activos, de sus ingresos, al número de sus empleados, a su forma de organización jurídica o de sus circunstancias socio-económicas,' el Gobierno autorizará de manera general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada, emitan estados financieros y' revelaciones abreviados o que estos sean objeto de aseguramiento de información de nivel moderado". IN 3 Adicionalmente,el anterior artículo dispuso: "En desarrollo de programas de formalización empresarial o por razones de política de desarrollo empresarial, el Gobierno establecerá normas de contabilidad y de información financiera para las microempresas que cumplan los requisitos establecidos en los numerales del 'artículo 499 del Estatuto Tributario" (ET).. IN 4 Esta norma también aplicará 'a las microempresas que se encuentran en el proceso de formalización de que trata la Ley 1429 de 2010 y pertenezcan al régimen simplificado, según lo dispuesto en el Art. 499 ET. Se hace referencia al Estatuto Tributario únicamente. con el fin de establecer unas características comunes para un grupo de usuarios, pero observando en todo momento la independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información financiera, según lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley IN 5 En ese sentido, esta norma pretende establecer un régimen simplificado de contabílidad de causación para las microernpresas, tanto formales, como informales que quieran formalizarse, las cuales requieren de un marco de contabilidad para la generación de información contable básica. En ese orden de ideas, por tratarse de normas contables aplicables a las microempresas y a las personas y entidades que se formalicen, los requerimientos contables son simples o simplificados y, por lo tanto, muchas de las disposiciones de las NIIF para PYMES no fueron incluidas en su contenido. 11\1 6 Para dar cumplimiento a lo anterior, se estructuró esta norma de información financiera para las microempresas, tomando como base la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES emitidas por el IASB, (NIIF para PYMES), así como el estudio realizado por el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Intemacionales de Contabilidad y Presentación de Informes (lsar), de launctad. IN 7 Esta norma además establece los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar de las transacciones y otros hechos y condiciones que son importantes en los estados financieros con propósito de información general. IN aél haber tomado como referente las NIIF para PYMES y el documento elaborado por el Grupo ISAR de la UNCTAD, se fundamenta en los siguientes aspectos:. (a) El artículo 1 de la Ley 1314 requiere la expedición de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un sistema único y homogéneo. Siguiendo este lineamiento, el CTCP ha propuesto como referente normativo en materia de información financiera los estándares emitidos por la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad (lasb por sus siglas en inglés). De acuerdo con ellos, las microempresas que cotizan en bolsa y, las consideradas de interés público, deben aplicar las llamadas NIIF y las PYMES, la ~IIIF para PYMES. Considerando que el IASB no cuenta con un cuerpo normativo para
8 " 2706 DECRETO NÚMERO' -, de Hoja N. 8. microempresas, pero buscando mantener la misma columna vertebral que son los estándares emitidos por el IASB, se tomó como referente la NIIF para las PYMES, simplificando su contenido para hacerlo más sencillo y práctico para ser aplicada por las microempresas. Adicionalmente, el documento preparado por Naciones Unidas denominado "Directrices para la Contabilidad e Información Financiera de las Pequeñas y Medianas Empresas, Orientación del Nivel 3", que corresponde a las microempresas, se construyó sobre la base de las normas internacionales de contabilidad y de información financiera establecidas por ellasb y, por lo tanto, también ha sido utilizado como referente para la definición de la presente norma. (b) Cumplir con lo establecido en las Leyes 1429 de 2010 y 1450 de 2011, relacionadas con la Formalización y Generación de Empleo y con el Plan Nacional de Desarrollo, respectivamente. En desarrollo de las precitadas leyes, se establece que para facilitar el proceso de formalización de los microempresarios que se encuentran en la informalidad, deberán contar con un sistema simplificado de contabilidad que puedan cumplir y que esté acorde con su realidad económica y con su capacidad técnica. En este sentido, se tomaron como referentes la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES emitidas por el IASB, (NIIF para PYMES), así como el estudio realizado por el Grupo de Trabajo Intergubemamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes (lsar), de la UNCTAD. IN 9 El objetivo de esta norma es presentar las directrices que conforman el marco técnico de contabilidad para las microempresas, las cuales deben ser consideradas al momento de elaborar y. presentar los estados financieros de propósito general, según las necesidades y el sector de la economía en que se encuentre el microernpresario. IN 10 Finalmente, esta norma permitirá que los usuarios de la información de las microempresas tengan una visión de la situación financiera y del desempeño de ellas. IN11 Utilizando un lenguaje sencillo, en esta norma se establecen los elementos básicos que deben ser considerados por los microempresarios al momento de elaborar y presentar sus estados financieros. MARCO LEGAL IN 12 Para el desarrollo de esta norma se tuvo en cuenta lo siguiente: Tipo y número de la norma Temática Ley 590 del 10 de julio de 2000 Por la cual se dictan disposiciones para promover el desarrollo de las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas. Ley 905 del 2de agosto de 2004 Por la cual se modifica la Ley 590 de 2000 sobre promoción del desarrollo de la micro, pequeña y mediana empresa Colombiana. Articulo 75 de la Ley 1151 de 2007 Por el cual se expide el Plan nacional de desarrollo Decreto 1878 de 2008 Por el cual se modifica parcialmente el Decreto 2649 de Ley 1429 de 2010 Parla cual se expide la.iey de formalización y generación de empleo Articulo 43 de la Ley 1450 de 2011 Por el cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo ORGANIZACiÓN DE LA NORMA DE INFORMACION FINANCIERA PARALAS MICROEMPRESAS IN 13 La norma de información financiera para las microempresas está organizado por temas, presentándose cada tema en un capítulo numerado por separado. Las referencias a párrafos se identifican por el número del.
9 ... DECRETO NÚMERC>-,2706 de Hoja N. 9 Continuación del decreto: "Porel cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de. capitulo seguido por el número del párrafo. Los nümeros de párrafo tienen el formato xx.yy, donde xx es el número del capitulo e yy es el número del párrafo secuencial dentro de dicho capítulo.' IN 14 Todos los párrafos de la norma tienen la misma autoridad.. INDICE Número de capítulo TEMAS Introducción Marco legal Indice, 1 Microempresas I 2 Conceptos y principios generales 3 I Presentación de estados financieros '4 Estado de situación' financiera! 5 Estado de resultados 6 Inversiones 7 Cuentas por cobrar 8 Inventarios! 9 Propjedades, planta y equipo 10 ' Obligaciones financieras y cuentas por pagar 11 Obligaciones.laborales 12 Ingresos 13 Arrendamientos! 14 ' Entes económicos en etapa de formalización., 15 I Aplicación por primera vez de la norma de mformaclon i financiera para las microempresas I, Alcance de este capítulo Capítulo 1 MICROEMPRESAS 1.1 Este capítulo describe las características.de las microempresas. Descripción de las microempresas 1.2 Se considera una microempresa si: (a) Cuenta con una planta de personal no superior adiez (10) trabajadores, o (b) Posee activos totales por valor inferior a quinientos (500) salarios mínimos mensuales legales vigentes. De acuerdo con lo establecido en el artículo 2 de la Ley 1314, esta norma será aplicable a todas las entidades obligadas a llevar contabilidad que cumplan los parámetros de los anteriores literales, independientemente de si tienen o no ánimo de lucro. Para la clasificación de aquellas microempresas que presenten combinación de parámetros de planta de personaj y activos totales diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho efecto será el de los activos totales.
10 DECRETO NÚMERO: ",,.2706 de Hoja N Las microempresas que pertenecen al régimen simplificado, son aquellas que cumplen con la totalidad de los requisitos establecidos en el artículo 499 del Estatuto Tributario (o las normas que la modifiquen o adicionen), el cual establece: 1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a cuatro mil (4,000) UVT. 2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.. 3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se désarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de il1tangibles. 4. Que no sean usuarios aduaneros. 5. Que no hayan' celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a 3:300 UVT. 6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de UVT. 1.4 Si una microempresa que no cumple' con los requisitos mencionados anteriormente decide utilizar esta norma, sus estados financieros no se entenderán como en conformidad con la norma' para las microempresas, debiendo ajustar su información con base en su marcoregulatorio correspondiente. Disposición general 1.5 En el evento de presentarse alguna.duda en cuanto al reconocimiento de los hechos económicos, en todos los casos se deberán tener en cuenta los Conceptos y Principios Generales establecidos en el capítulo 2 de la presente norma.. Alcance de este capítulo Capítulo 2 CONCEPTOS YPRINCIPIOS GENERALES 2.1 Este capítulo describe los objetivos de los estados financieros y las cualidades que hacen que la información financiera sea útil. También establece los conceptos y principios básicos subyacentes a los estados financieros de las microempresas. 2.2 El estado de resultados y el estado de situación financiera de las microempresas, pueden enmarcarse en un sistema simplificado de contabilidad, basado en contabilidad de causación. La base principal de medición que debe ser utilizada por las microempresas es el costo histórico. Las situaciones en las cuales se utilice una base de medición distinta, están indicadas en este documento. No obstante lo anterior, las microempresas podrán utilizar, de acuerdo con las circunstancias, bases de medición que estén incluídasen las NIIF o en la NIIF para PYMES. Si éste es el caso, la microempresa deberá cumplir todos los requerimientos que implique la nueva base utilizada. 2.3 Los estados financieros de una microempresa se elaboran partiendo del supuesto de que la microempresa está en plena actividad y que seguirá funcionando en el futuro previsible.
11 ,-2106 DECRETO NÚMERO de 11 Los rubros utilizados en el numeral 4.8 del presente documento, deberán ser tomados como referentes. Así las cosas, dependiendo de la actividad económica en que se encuentre el microempresario, se podrán utilizar otros rubros o modelos de acuerdo con sus necesidades.. Objetivos de los estados financieros 2.4 El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la situación financiera y el resultado de las operaciones de la microempresa, que sea útil para la toma de decisiones económicas por parte de los usuarios. Por consiguiente, los estados financieros están concebidos para reflejar las necesidades de los usuarios, entendiendo. que los principales usuarios de los estados financieros de las microempresas suelen ser: los propietarios, sus directores, las entidades financieras, los acreedores, el Gobierno Nacional y sus organismos, entre otros. 2.5 Otro de los objetivos es dar cuenta de la gestión de la administración. Características cualitativas de la informaci6n en los estados financieros Las siguientes características hacen que la información en los estados financieros sea útil a los usuarios: Comprensibilidad 2.6 La información es comprensible cuando es clara y fácil de entender. Sin embargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir información relevante por el mero hecho de que ésta pueda ser difícil de comprender para determinados usuarios. Relevancia 2.7 La información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad. Materialidad o importancia relativa 2.8 La información es material y, por ello, es relevante, si su omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuantía de la partida o del error, juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o de la presentación errónea. Sin embargo, no es adecuado incurrir en, o dejar sin corregir, desviaciones que s~ consideren inmateriales de la Norma para las Microempresas, con el fin de obtener una presentación particular de la situación financiera, o de los resultados de la microempresa. Fiabilidad 2.9 La información suministrada en los estados financieros debe ser fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y' representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Los estados financieros no están libres de sesgo (es decir, no son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado. Esencia sobre forma
12 ,:~.,-2106 DECRETO NÚMERO de Hoja N. 12 Continuación del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314' de 2009 sobre el marco técnico normativo de información financiera para las microempresas': 2.10 Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su realidad económica y no solamente en consideración asu forma legal. Prudencia 2.11 Cuando quiera que e,xistan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos. Integridad 2,12 La información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo, puesto que este es un presupuesto de la fiabilidad. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia. Comparabilidad 2.13 Los estados financieros de una microempresa deben ser comparables a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situación financiera y en el' resultado de sus operaciones. Por tanto, la medida y presentación de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme a través de,l tiempo. Oportunidad 2.14 La oportunidad implica suministrar información dentro del, periodo de tiempo que sea útil para la. toma de decisiones. Si hay un retraso en la presentación de la información, ésta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de la presentación a tiempo, frente al suministro de información fiable. Equilibrio entre costo y beneficio 2.15 Los beneficios derivados de la información deben exceder los costos de suministrarla. Esta evaluación es sustancialmente, un proceso de juicio. ' Situación financiera 2.16 La situación financiera de una microempresa muestra la relación entre los activos, pasivos y patrimonio en una fecha específica al final del periodo sobre el que se informa. Estos elementos se definen como sigue: (a) (b) {c} Un activo es un recurso controlado por la microempresa como resultado de sucesos pasados, del que la microempresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Un pasivo es una obligación actual de la microempresa, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya liquidación se espera que dé lugar a una transferencia de recursos que incorporan beneficios económicos.. Patrimonio es la parte residual de los activos de la rnicroempresa, una vez deducidos todos sus pasivos Es posible que algunas partidas que cumplen con la definición de activo o pasivo no se reconozcan como ~activos o como pasivos en el estado de situación financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en el subtítulo de este capítulo denominado: "Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos". En particular, la expectativa de que los beneficios económicos futuros fluirán a una microempresa o desde ella, debe ser suficientemente cierta como para cumplir con el críterio de probabilidad antes de que se reconozca un activo o un pasivo.
13 DECRETO NÚMERO~ ~ de - 13 Continuación del decreto: "Por el cljal se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco técnico normativo de Utilidad o pérdida 2.18 Es la diferencia entre los ingresos y los gastos de una microempresa durante el periodo sobre el que se informa. Esta norma permite a las microempresas presentar el resultado en un único estado financiero. Los ingresos y los gastos se definen así: (a) Ingresos: son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas a incrementas de valar de las activas, a bien cama disminuciones de las obligaciones, que dan coma resultada aumentas del patrimonio, y na están relacionadas can las apartes de las propietarias. (b) Gastas: san las disminuciones en las beneficias económicas, producidas a la largo del periodo cantable, en forma de salidas a disminuciones del valor de las activas, a bien de surgimiento a aumenta de las pasivas, que dan cama resultada disminuciones en el patrimonio, y no están relacionadas con las distribuciones realizadas a las propietarias del patrimonio. Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.19 Reconocimiento es el procesa de incorporar en las estadas financieros una partida que cumple con la definición de activa, pasiva, ingreso a gasta y que cumpla las siguientes criterios: (a) es probable que cualquier beneficia económica futuro asociado con la partida entre o salga de la microempresa; y (b) 'la partida tiene un casto o valar que pueda ser medido con fiabilidad La falta de reconocimiento en los estados financieros de una partida que satisface esas criterios, na se rectifica m~diante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco a'través de notas u otro ' material explicativa. La probabilidad de obtener beneficios económicos,futuros 2.21 El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento, can referencia al grada de incertidumbre con que los beneficios económicas futuros asociadas al misma llegarán a, a saldrán, de la microempresa. La evaluación del grada de incertidumbre correspondiente al flujo de las beneficias futuros se realiza sobre la base de la evidencia relacionada can las condiciones al final del periodo sobre el que se informa que esté disponible cuando se preparan las estadas financieros. Esas evaluaciones se realizan individualmente para partidas individualmente significativas, y para un grupa para un gran número de elementos individualmente insignificantes. Fiabilidad de la medición 2.22 El segunda criterio para el reconocimiento de una partida es que tenga un costo a un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el casta a valar de una partida es conocida. En otras casas debe estimarse. La utilización de estimaciones razonables es,una parte esencial de la elaboración de las estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando na puede hacerse una estimación razonable, la partida na se reconoce en las estadas financieros Una partida que no cumple las criterios para su reconocimiento puede cumplir las condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior coma resultado de circunstancias o de sucesos posteriores Una partida que na cumple los criterios para su reconocimiento puede, sin embarga, ser revelada a través de notas, material informativo a cuadros complementarias. Esta es apropiado cuando el conocimiento de
14 DECRETO NÚMERO~' '. 27 O 6 de Continuación del decreto: "Por/el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluación de la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera de una microernpresa. Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.25 Medición es el proceso de determinar cuantías o valores en los que una microempresa mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros. La medición involucra la selección de una base de medición La base de medición para las microempresas, al preparar sus estados financieros, será el costo histórico El costo histórico es el que representa el monto original consumido u obtenido en efectivo, o en su equivalente: en el momento de realización de un hecho económico. El costo histórico está representado, en la mayoría de los casos, por el valor pagado más todos los costos y gastos directamente incurridos para colocar un activo en condiciones de utilización o venta. Reconocimiento en los estados financieros Activos 2.28 Una microempresa reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando:. (a) sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la microempresa y, (b) el activotenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad Una microempresa no reconocerá un derecho contingente como un activo, excepto cuando el flujo de beneficios económicos futuros hacia la microempresa tenga un alto nivel de certeza. Pasivos 2.30 Una rnicroernpresa reconocerá un pasivo en el estado de situación 'financiera cuando: (a) tiene una obligación actual como resultado de un evento pasado; (b) es probable que se requerirá la transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelarla obligación; y (c) el valor de la obligación puede medirse de forma confiable Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación actual que no se reconoce, porque no cumple con algunas de las condiciones del párrafo Ingresos 2.32 El reconocimiento de los ingresos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de los incrementos en los activos o de las disminuciones en los pasivos, si se pueden medir con fiabilidad. Gastos 2.33 El reconocimiento de los gastos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de la disminución en los activos o del aumento en los pasivos, si se puede medir con fiabilidad. Deterioro y valor recuperable
15 DECRETO NÚMERO de Hoja N Reconocimiento 2.34 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una microempresa evaluará si existe evidencia objetiva de deterioro o de recuperación del valor de los activos, de que trata esta norma. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la microempresa reconocerá inmediatamente en cuentas de resultado una pérdida por deterioro del valor La microempresa medirája pérdida por deterioro del valor de la siguiente forma: la pérdida por deterioro.es la diferencia entre el valor en libros del activo y la mejor estimación (que necesariamente tendrá que ser una aproximación) del valor (que podría ser cero) que ésta recibiría por el activo si se llegara a vender o realizar en la fecha sobre la que se informa. Reversión 2.36 Si en periodos posteriores se disminuye la cuantía de una pérdida por deterioro del valor y la disminución puede relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al reconocimiento inicial del deterioro, la microempresa revertirá la pérdida por deterioro reconocida con anterioridad. La recuperación del deterioro de valor no puede llevar el valor del activo a un monto neto en libros superior al que hubiera tenido: si no hubiera sufrido ese deterioro. La microempresa reconocerá inmediatamente el monto de la reversión en las cuentas de resultado. Base contable de acumulación odevengo 2.37 Una microempresa elaborará sus estados financieros utilizando la base contable de causación (acumulación o devengo). Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o pagá dinero u otro equivalente al efectivo en los periodos con los cuales se relacionan. Compensación 2.38 No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos. Tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos, se deben presentar por separado, a menos que las normas legales o los términos contractuales permitan lo contrario. Correcciones de errores de periodos anteriores 2.39 Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una microempresa. correspondientes a uno o más periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar, información fiable que: a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados aemitirse, y b) podria esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de esos estados financieros El efecto de las correcciones de errores anteriores se reconocerá en resultados en el mismo periodo en que el error es detectado. La microempresa deberá revelar la siguiente información: a) la naturaleza del error y, b) el monto de la corrección para cada rubro en los estados financieros. Capítulo 3
16 2106,. DECRETO NÚMERO 1 de 16 Continuación del decreto: "Por el cual se reglamenta la Ley 1314de 2009 sobre el marco técnico normativo de Alcance de este capítulo PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 3.1 Este capítulo explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos para el cumplimiento de la norma para las microempresas y qué es un conjunto completo de estados financieros. En el caso de otras transaccione:,!s o actividades no incluidas en estas directrices, remítase a los criterios pertinentes que figuran en las directrices establecidas en la NIIF para las PYMES. Presentación razonable 3.2 Los estados financieros deben presentar razonablemente la situación financiera y los resultados de las operaciones de una' microempresa. Lo anterior implica la representación fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el capítulo 2 Conceptos y Principios Generales. Hipótesis de negocio en marcha 3.3 Al preparar los estados financieros, la administración evaluará la capacidad que tiene la microempresa para continuar en funcionamiento. Una microempresa es un negocio en marcha, salvo que sus propietarios tengan la intención de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. La evaluación de esta hipótesis deberá cubrir las expectativas de funcionamiento en los siguientes doce meses. Frecuencia de la información 3.4.Una microempresa preparará y difundirá un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa) al menos una vez al año, con corte a 31 de diciembre, o en periodos inferiores si la administración o los propietarios lo consideran conveniente. Uniformidad en la presentación 3.5 Una microempresa mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en lbs estados financieros de un periodo a otro, a menos que, tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la microempresa o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación o clasificación. Con el fin de mejorar la presentación o calidad de los estados financieros, las causas del cambio que afecte la uniformidad de la presentación de los estados financieros, deberán informarse en una nota a los estados financieros..información comparativa 3.6 Una microempresa revelará información comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los montos presentados en los estados financieros del periodo corriente. Adicionalmente, incluirá información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodocorriente. Materialidad (importancia relativa) 3.7 Un hecho económico es importante cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información. Conjunto completo de estados financieros
17 ' DECRETO NÚMERO.. ~2106 "~ de 17 Continuación del decreto: "Por el cual Se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo de 3.8 Un conjunto completo de estados financieros de una microempresa comprende: (a) Un estado de situación financiera, (b) Un estado de resultados, (c) Notas a los estados financieros: son parte integral de los estados financieros y deben prepararse por la administracipn, con sujeción a las siguientes reglas: 1. Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y cruce con los estados financieros respectivos. 2. Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo' de los estados financieros. 3. Las primeras notás deben identificar el ente econ6mico, resumir sus políticas y prácticas contables y los asuntos de importancia relativa. 4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando, en cuanto, sea posible el mismo orden de los rubros' de los estados financieros. Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros. En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mínimo la naturaleza y cuantía del cada uno de los siguientes asuntos: 1. Ente económico: Nombre, descripción de la naturaleza, fecha de constitución, duración y actividad económica de la microempresa reportante. 2. Fecha de corte o período al cual corresponda la ínformaci6n. 3. Principales políticas y prácticas contables, con expresa indicaci6n de los cambios contables que hubieren ocurrido de un período a otro. ' 4. Activos y pasivos, clasificados en corrientes y no corrientes, de acuerdo con los numerales 4.3 a 4.6. ' 5. La depreciaci6n acumulada y el deterioro del valor de un activo se deben presentar asociados con el activo respectivo. 6. Clases de ingresos y gastos. 7. La microempresa debe indicar en una nota adicional 'a los estados financieros, los movimientos del patrimonio durante el ejercicio contable, si los hubiere. Las microempresas podrán, preparar cualquier otro estado financiero que consideren necesario para una mejor comprensibilidad de su situación financiera o del resultado de sus operaciones. ' Identificaci6n de los estados financieros', 3.9 Las microempresasidentificarán claramente cada uno de los estados financieros. Además, presentarán la siguiente informaci6n de forma destacada, y la repetirán cuando sea necesario para la comprensi6n de la información presentada:..
18 DECRETO NÚMERO,"J de 18.. (a) El nombre de la microempresa que informa y cualquier cambioen su nombre desde el final del periodo precedente.. (b) La fecha del estado de situación financiera y el periodo a que se refiere el estado de resultados. (c) La moneda legal en Colombia. Alcance de este capítulo Capítulo 4 ESTADO DE SITUACiÓN FINANCIERA 4.1 Este capítulo establece la información a revelar en el estado de situación financiera y cómo presentarla. El estado de situación financiera revela los activos, pasivos y patrimonio de una microempresa en una fecha especifica al final del periodo sobre el que se informa. Distinción entre partidas corrientes y no corrientes. 4.2 Una microempresa revelará en el estado de situación financiera, sus activos y pasivos clasificados en corrientes y no corrientes, de acuerdo con lo establecido en los párrafos 4.3 a 4.6, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. En este último caso, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente). Activos corrientes 4.3 Una microempresa clasificará un activo como corriente cuando: (a) Espera convertirlo en efectivo o se lo mantiene para la venta o para el consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la microempresa, que generalmente es de un año. Cuando el ciclo normal de operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. (b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociación; (c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la que se informa; o (d) Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo. 4,4. Una microempresa clasificará todos los demás activos como no corrientes. Pasivos corrientes 4.5 Una microempresa clasificará un pasivo como corriente cuando: (a).espera liquidarlo o pagarlo en el curso normal del ciclo de operación de la microempresa; (b) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa, 4.6 Una microempresa,clasificará todos los demás pasivos como no corrientes. Ordenación y form~to de las partidas del estado de situación Financiera
19 ,-2706 DECRETO NÚMERO de Esta norma establece que las partidas que conforman el estado de situación financiera se presenten tomando como base su liquidez, en el caso de los activos y su exigibilidad en el de los pasivos. Además:. (a) Se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante para comprender la situación financiera de la microempresa, y (b) Las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares. podrán m{)dificarse de acuerdo con la naturaleza de la microempresa y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensi,ón de la situación financiera de la microempresa. Información a revelar en el estado de situación financiera o en las notas 4.8 Una microempresa revelará como mínimo en el estado de situación financiera o en las notas las siguientes partidas:. (a) Efectivo y equivalentes al efectivo (b) Inversiones (c) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado los montos por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos causados (o devengados) pendientes de cobro. (d) Cuando no se tenga certeza de poder cobrar una deuda comercial, deberá establecerse una cuenta que muestre el deterioro (provisión) de las cuentas por cobrar. (e) Inventarios que muestren por separado las cuantías: a. Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. b. En forma de materiales o süministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. (n Propiedades, planta y equipo que muestrenel valor de la depreciación acumulada. (g) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado los montos por pagar a proveedores, ingresos diferidos y gastos acumulados por pagar. (h) Obligaciones financieras. (i) Obligaciones laborales. O) Pasivo por impuestos. (k) Provisiones: corresponden al reconocirniento de las estimaciones de obligaciones presentes, surgidas de eventos pasados, sobre las cuales se desconoce con certeza su fecha de liquidación o pago o su monto... ' (1) Patrimonio, que comprende partidas tales como capital pagado, ganancias acumuladas y utilidad o pérdida del ejercicio, Capítulo 5
20 2706 DECRETO NÚMERO de 20 Alcance de este capítulo ESTADO DE RESULTADOS 5.1 Este capítulo precisa que una microempresa presente el resultado de sus operaciones del periodo. Adicionalmente establece la información que se tiene que presentar en este estado, y cómo presentarla. Presentación del resultado 5.2 Una microempresa presentará el resultado de sus operaciones, obtenido en un periodo determinado, en el estado de resultados, el cual incluirá todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el periodo.. Estructura del estado de resultados 5.3 La utilidad bruta refleja la diferencia entre las ventas netas y los costos de ventas. De la utilidad bruta se deducen todos los gastos incurridos, se suman los otros ingresos causados y se resta la provisión para impuesto sobre la renta para establecer el resultado del periodo. 5.4 El impuesto sobre la renta que figura en el estado de resultados corresponde a la mejor estimación del gasto por éste concepto a la fecha de cierre Toda pérdida o ganancia que sea irnportante debe revelarse por separado en el estado de resultados, atendiendo los criterios establecidos en el numeral 2.8. Alcance de este capítulo Capítulo 6. INVERSIONES. 6.1 Este capítulo hace referencia a los principios para el reconocimiento y medición de las inversiones. Las inversiones son instrumentos financieros'en los que la microempresa tiene control sobre sus beneficios, con el fin de obtener ingresos financieros. Generalmente corresponden a instrumentos de deuda o patrimonio emitidos por terceros..' Reconocimiento inicial de las inversiones 6.2 Una microempresa reconocerá las inversiones cuando cumpla los criterios establecidos en el párrafo 2.19 Medición 6.3 Las inversiones se medirán al cósto histórico. 6.4 El valor histórico de las inversiones, el cual incluye los costos originados en su adquisición, debe medirse al final del período, conforme se establece en los párrafos 2.25 a La microempresa debe efectuar la causación de los intereses pendientes de cobro, registrándolos en el estado de resultados y afectando la respectiva cuenta por cobrar por intereses, de acuerdo con la tasa pactada en.el instrumento, causada de manera lineal durante el tiempo.en que se mantenga la inversión. Presentaci'ón de los estados financieros

References: artículo 2
 artículo 2
 artículo 499
 artículo 4
 artículo 1
 artículo 6
 ARTíCULO 1
 ARTíCULO 2
 ARTíCULO 3
 ARTíCULO 4
 ARTíCULO 5
 artículo 3
 artículo 2
 artículo 4
 artículo 1
 artículo 2
 artículo 499