Source: https://www.contaone.com/como-contabilizar-el-renting/
Timestamp: 2020-07-07 17:57:02+00:00

Document:
Si 'consultamos al señor Google' como contabilizar el Renting y el Arrendamiento Financiero-Leasing nos encontramos que la búsqueda nos devuelve diversos enlaces relacionados con la contabilidad del Renting y del Leasing.
Desde Contaone añadimos uno más, a sabiendas de que a los contables experimentados este artículo posiblemente les aporte pocas novedades -incluso ninguna- sobre como contabilizar el Renting y el Arrendamiento Financiero-Leasing. Por el contrario, al recién titulado que empieza a dar los primeros pasos en el campo profesional, puede que le sirva para poner el foco sobre el tratamiento contable y fiscal del Renting y del Leasing. Y es que el nuevo profesional se encontrará de protagonista en un escenario muy distinto al idílico de los supuestos contables. En el campo profesional la solución incorrecta supondrá a la empresa sanciones y pérdidas fiscales o posiblemente la desencadene riesgo de crédito. Para el contable las consecuencias pueden ser fatales: posible despido y lo que es peor en algún caso, pérdida de la autoestima.
Concepto del Renting
Desde el punto de vista jurídico, el Renting es un contrato mercantil, atípico, de adhesión, bilateral, oneroso y conmutativo, de arrendamiento de bienes de equipo y prestación de servicios complementarios por tiempo determinado y precio cierto.
Dicho de forma sencilla, un contrato atípico de arrendamiento empresarial en el que la pretensión del arrendatario es la de usar temporalmente un bien mueble, sin asunción de mantenimiento ni riesgo alguno asociado a su propiedad.
Comercialmente podemos definir el renting como un producto sintético resultado de combinar la cesión de uso de bienes muebles y la prestación de servicios accesorios de mantenimiento (incluido el aseguramiento de aquéllos) por parte de la empresa arrendadora, durante un plazo de uno a cinco años y percibiendo en contraprestación una cuota periódica.
Conviene destacar dos características de los bienes sobre los que se efectúan las operaciones de renting:
La obsolescencia y
Así, por ejemplo, la cuota mensual del renting de un automóvil incluye además del coste por la cesión del uso, el coste del mantenimiento (revisiones periódicas), el gasto por el cambio de ruedas y la prima anual del seguro a todo riesgo.
Clases de Renting
Atendiendo a la función de los operadores que intervienen en la operación del Renting se distingue:
RENTING OPERATIVO. El arrendador es el fabricante o distribuidor y propietario del bien arrendado. Fue el primero en aparecer en el mercado de la mano de compañías tecnológicas (IBM, Xerox, etc.).
RENTING DE MEDIACIÓN. El arrendador es una entidad de crédito y adquiere el bien objeto del renting por indicación del arrendatario. El mantenimiento lo realizará una empresa distinta al arrendador, normalmente el fabricante o el concesionario suministrador del bien.
Productos con «función económica» similar a la del Renting.
1. Arrendamiento Financiero o Leasing
El Arrendamiento Financiero (Leasing financiero) Es un contrato de carácter financiero cuyo fin es la financiación por una entidad de crédito de la adquisición de un inmovilizado material o un inmovilizado intangible mediante el ejercicio de la «opción de compra» al finalizar el contrato.
Es un contrato en virtud del cual el arrendador (fabricante o distribuidor) cede el uso prefijado y limitado de un bien mueble por un período de tiempo generalmente no superior a tres años, revocable previo aviso, recibiendo del arrendatario, en contraprestación una renta periódica (cuotas).
En el arrendamiento operativo el arrendatario asume en el clausulado del contrato los costes de mantenimiento y reparaciones inherentes al uso del bien.
3. Arrendamientos de vehículos «rent a car»
Es un contrato de mercantil en virtud del cual la compañía arrendadora cede el uso de automóviles, furgonetas, etc., durante un plazo corto de tiempo (no superior a tres años) recibiendo como contraprestación una renta única o periódica en función de los kilómetros recorridos y de la duración del contrato. Adicionalmente, el arrendatario deberá soportar el coste de unos servicios complementarios como son los seguros de autos y de responsabilidad civil, combustible, cambio de aceite etc.
4. Compraventa a Plazos
El artículo 3 de la Ley 28/1998, de 13 de julio, de venta a Plazos de Bienes Muebles, dice que se entenderá por venta a plazos el contrato mediante el cual una de las partes entrega a la otra una cosa mueble corporal y ésta se obliga a pagar por ella un precio cierto de forma total o parcialmente aplazada en tiempo superior a tres meses desde la perfección del mismo.
La compraventa a plazos es un contrato traslativo de la propiedad. Los bienes adquiridos por la compraventa a plazos son propiedad del comprador desde que se formaliza el contrato incluso antes de empezar a pagar el adquiriente las sucesivas cuotas y al margen de la posible estipulación de reserva de dominio.
Es la operación financiera por la cual una entidad financiera (prestamista) entrega dinero al prestatario (en este caso para la adquisición de un bien de equipo), mediante contrato (formalizado en un documento denominado póliza de préstamo e intervenida por notario), con obligación por parte del prestatario de devolver el principal y abonar los intereses y las comisiones pactadas. La entrega del capital se efectúa de una sola vez, a la formalización, y por el total concedido.
Productos con grafía similar al Renting pero con distinta función económica.
Contrato por el cual un empresario (cedente) transmite los créditos comerciales que tiene frente a su clientela a otro empresario especializado (la sociedad de factoring o factor). El factor se compromete a cambio a prestar una serie de servicios por un importe convenido.
Es una modalidad de financiación de exportaciones consistente en el descuento sin recurso por parte de una entidad financiera de los derechos de cobro instrumentados en efectos mercantiles con origen en operaciones comerciales de compraventa exterior. Los instrumentos susceptibles de ser financiados son las letras o los pagarés, avalados por bancos de primera línea. El plazo admitido para el descuento oscila entre los 6 meses y los 5 años.
El confirming es un servicio bancario consistente en la gestión de los pagos aplazados de los proveedores de una empresa (servicio administrativo) y a los que la entidad de crédito también ofrece financiación para el cobro anticipado de estos derechos de crédito (producto de financiación).
Diferencias entre el Renting y el Arrendamiento Financiero.
A efectos de duducción por amortización acelerada en el Impuesto de Sociedades, el Arrendamiento Financiero debe de tener una duración mínima de dos años para bienes muebles y de diez para bienes inmuebles
Posibilidad de disponer del bien objeto del arrendamiento sin necesidad de efectuar un pago al contado o contraer deuda bancaria para para la adquisición del bien.
Al no ser necesaria la inversión en activos fijos, el derecho al uso por el contrato del renting permite mantener actualizados inmovilizados sujetos a una alta obsolescencia tecnológica y económica.
El contrato de renting puede revocarse por la voluntad del arrendatario en cualquier momento, si bien deberá abonar la penalización estipulada en la cláusula de vencimiento anticipado.
Fiscalmente deducible la renta como gasto y, en su caso, la totalidad del IVA soportado para bienes afectos a la explotación.
Facilita la elaboración del presupuesto de gastos al eliminar la incertidumbre de los gastos imprevistos por el mantenimiento del bien y el riesgo de pérdida del activo, ambos asumidos por la empresa del renting.
Al no registrarse en el balance la deuda por la formalización del renting no sufren deterioro los ratios de endeudamiento (*). No obstante, esta es una ventaja relativa por cuanto el renting sí aparece en la memoria y tanto los bancos como los analistas financieros tendrán en cuenta dicho endeudamiento. Además, tanto el IASB como el FASB son partidarios de incluir los arrendamientos en el balance. El IASB está revisando la NIC 17 – Arrendamientos.
Tratamiento fiscal del Renting.
1. Impuesto Sociedades (Ley 27/2014, de 27 de noviembre)
2. IVA (Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido
Cuando se trate de vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 50 por 100.A estos efectos, se considerarán automóviles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el anexo del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial, así como los definidos como vehículos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados vehículos todo terreno o tipo 'jeep'.No obstante lo dispuesto en esta regla 2.ª, los vehículos que se relacionan a continuación se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 100 por 100:
Las deducciones a que se refieren las reglas anteriores deberán regularizarse cuando se acredite que el grado efectivo de utilización de los bienes en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional es diferente del que se haya aplicado inicialmente.La mencionada regularización se ajustará al procedimiento establecido en el capítulo I del título VIII de esta Ley para la deducción y regularización de las cuotas soportadas por la adquisición de los bienes de inversión, sustituyendo el porcentaje de operaciones que originan derecho a la deducción respecto del total por el porcentaje que represente el grado de utilización en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional.
3. Consultas Vinculantes.
Consulta número: V0354-11. Adquisición en renting un vehículo mixto para poder realizar y transportar los materiales de sonido en el ejercicio de su actividad.
«CONSULTA V0354-11»
Consulta número: V0394-11. Arquitecto técnico (epígrafe 421 del IAE), necesita adquirir un vehículo de turismo para el desarrollo de su actividad.
«CONSULTA V0394-11»
Normativa contable del Renting.
PGC NORMA 8ª Y PGCPYMES NORMA 7ª.
PGCPYMES ARTÍCULO 4.
BOICAC: CONSULTAS RENTING Y LEASING
Los denominados contratos de 'renting' no están regulados en nuestra normativa, si bien, se suelen configurar como contratos de arrendamiento de bienes muebles, por un tiempo y precio cierto, contratando el arrendatario además del uso del bien, una serie de servicios complementarios (mantenimiento, seguro, sustitución en caso de avería...), y en los que no existe opción de compra, si bien en ocasiones los bienes objeto de estos contratos son adquiridos por el arrendatario al final de los citados contratos por un precio aproximado al valor residual del bien.
A este respecto, la norma de valoración 5ª, apartado f) contenida en la quinta parte del Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, establece la contabilización como activos inmateriales de los derechos derivados de los contratos de arrendamiento financiero, así como el registro de las deudas ocasionadas por aquellos, cuando 'por las condiciones económicas del arrendamiento financiero no existan dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra'. A este respecto, la Resolución de este Instituto de 21 de enero de 1992, por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado inmaterial, en su norma octava, explícitamente recoge dos casos en los que, entre otros, se entiende que no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra.
La norma de registro y valoración 8ª. 'Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar' del Plan General de Contabilidad (PGC 2007), aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, diferencia entre arrendamiento financiero y arrendamiento operativo.
NIC 17 - ARRENDAMIENTOS Y SIC 27 – INTERPRETACIÓN ARRENDAMIENTOS
Enunciado Casos prácticos.
«Progreso Comercial, S.L.» es una pyme de reducida dimensión fundada hace cinco años por tres comerciales en desempleo por un Ere.
Durante estos primeros años emprendieron y aprendieron de su propia experiencia. No hicieron caso de gurús cuyos únicos principios se resumen en 'consejos vendo y para mí no tengo'. Tampoco de otros que no han sufrido la crisis por disponer de un puesto en propiedad y tampoco de otros demagogos que se encuentran encantados de haberse formado al margen de la realidad empresarial con teorías cuyo valor práctico es equiparable al de los libros de caballería.
Para el desarrollo de la actividad comercial necesitan adquirir tres automóviles. Su banco les oferta dos soluciones:
A) Leasing (Arrendamiento Financiero):
Precio compra: 75.000€
1ª. Renta: 15.000,00€
Nº. Cuotas: 61
Cuota mensual: 1.137,27€
Interés (TIN): 5,75% fijo
Previsión gastos 5 años: Seguro Todo Riesgo, Cambios aceite y ruedas e Impuesto de Circulación: 30.000€.
B) Renting:
Cuota mensual: 1.215,78€
Fianza: 1.215,78€
Kms.: 80.000
Valor de Venta usado: 32.850,53€
Determinar la mejor opción de arrendamiento por coste.
Contabilización del arrendamiento.
«Ahorro de Energía, S.L.» es una compañía de ingeniería cuya actividad es la implementación de soluciones de ahorro y eficiencia energética en el sector Industrial.
Por mediación de uno de los principales fabricantes de maquinaria para instalaciones de gas ha contactado con un «Cliente» que le ha encargado la construcción de una instalación de alto rendimiento energético y su mantenimiento que incluye, además de recambios, seguro y mano de obra.
En la parte económica del contrato, «Ahorro de Energía, S.L.» y «Cliente» han llegado al acuerdo de formalizar un Renting a diez años. Durante los primeros cinco años la cuota mensual fija anticipada pactada es de 4.200€. A partir del sexto año y hasta el vencimiento la cuota inicial se incrementará en un 20% en el tramo de servicios.
El contrato estipula que al final del 5º año el valor de venta de la instalación usada es de 100.000€.
Para garantizar el cumplimiento del contrato a la firma del contrato el «Cliente» debe aportar aval bancario por importe de 100.000€ a favor de «Ahorro de Energía, S.L.».
Fecha de puesta en marcha de la instalación: 01-10-2015.
Desglose de la renta: Alquiler instalación, 3.120,30€; Servicios mantenimiento, 1.079,70€ (a partir del 6º. Año, 1.294,80€).
Interés efectivo (alquiler instalación): 5,5114452%.
Para el «Cliente» la vida útil de la instalación es de cinco años con uso intensivo previsto. Para un uso normal, y con el preceptivo mantenimiento, ésta se alargará a los diez años, coincidiendo con la vida económica. Valor residual: 1.000,00€.
«Ahorro de Energía, S.L.» formaliza con el proveedor de la maquinaria de la instalación un Arrendamiento Operativo en las condiciones siguientes:
Importe: 180.000€
Renta mensual anticipada: 3.209,80€
Valor Venta Maquinaria Usada: 9.000,00€
Cláusula penal por resolución anticipada imputable a «Ahorro de Energía, S.L.»: importe cuotas pendientes hasta el vencimiento.
Fecha de inicio arrendamiento: 01-10-2015.
Interés efectivo: 4,50153%.
Además, se sabe que tanto «Ahorro de Energía, S.L.» como su «Cliente» cumplen los requisitos de empresa de reducida dimensión (importe neto de la cifra de negocios habida en el ejercicio anterior fue inferior a 10 millones de euros).
La contabilidad de las operaciones de Renting por:
A) «Ahorro de Energía, S.L.»: Arrendatario de la Máquina y Arrendador de la Instalación.
B) «Cliente»: Arrendatario de la Instalación
OPCIÓN DE ARRENDAMIENTO Y CÁLCULOS
Ventajas del RENTING vs LEASING
MENOR Coste Efectivo del Renting (12,05%) comparado con el del Leasing (27,72%) por la distribución temporal de los pagos.
Distribución lineal de los pagos del Renting (Coste Fijo), mientras que en el Leasing es necesario asumir los costes de mantenimiento y seguro en sus fechas (Coste Variable).
El Renting puede novarse más fácilmente que el Leasing. Puede sustituirse el vehículo por otro más moderno sin penalización.
El proveedor de Renting es menos exigente en cuanto a garantías que el del Leasing que, en España, obligatoriamente será una entidad de crédito.
El endeudamiento real del Renting no se refleja en el balance de situación y tampoco consume CIRBE. Esta ventaja será importante en empresas con escasa solvencia.
En las operaciones de Renting no suelen exigirse garantías adicionales (avales de socios) al contrario del Leasing, que los bancos suelen exigirlas.
CONTABILIDAD DEL RENTING: ARRENDATARIO
Para el ARRENDATARIO es perjudicial contabilizar un Arrendamiento Financiero con la simplificación del artículo 4 porque le impide acogerse a los beneficios de la amortización acelerada del artículo 106 y del 11 del impuesto de sociedades, lo cual se traduce en un coste fiscal a su cargo. Cualquier asesor contable no tendrá mayor dificultad para contabilizar un Arrendamiento Financiero o Leasing bajo la norma 7ª, por cuanto dispone de los conocimientos necesarios y el software de gestión que le facilita su contabilización.
Para el ARRENDADOR contabilizar un contrato de Renting simulado (contrato con forma jurídica de Renting pero naturaleza económica de Arrendamiento Financiero), combinado con la elección de un sistema progresivo de amortización del inmovilizado (coeficiente fijo sobre base decreciente o dígitos decrecientes), implica el riesgo del levantamiento de actas positivas por los servicios de inspección de la Agencia Tributaria con origen en diferencias entre el resultado contable y la base imponible del Impuesto de Sociedades (anexo nº. 5).
Rellena el FORMULARIO con tu Nombre y Correo Electrónico y podrás descargar GRATIS el pdf con la Solución al Ejemplo nº. 2.
Un documento de treinta páginas IMPRESCINDIBLE para los contables de las pymes españolas que quieran conocer la «Contabilidad del Renting y el Arrendamiento Financiero-Leasing».
COMO CONTABILIZAR EL RENTING Y EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO-LEASING, COMO CONTABILIZAR EL RENTING Y EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO-LEASING, COMO CONTABILIZAR EL RENTING Y EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO-LEASING, COMO CONTABILIZAR EL RENTING Y EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO-LEASING

References: artículo 3
 Real Decreto 
 ARTÍCULO 4
 Real Decreto 
 Resolución 
 Real Decreto 
 resolución 
 artículo 4
 artículo 106