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Timestamp: 2019-06-27 01:21:52+00:00

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BFH, 08.09.2004 - XI R 28/04 - dejure.org
https://dejure.org/2004,6544
BFH, 08.09.2004 - XI R 28/04 (https://dejure.org/2004,6544)
BFH, Entscheidung vom 08.09.2004 - XI R 28/04 (https://dejure.org/2004,6544)
BFH, Entscheidung vom 08. September 2004 - XI R 28/04 (https://dejure.org/2004,6544)
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Erstattung von zu viel gezahlter Kirchensteuer - Steuerliche Auswirkung einer Kirchensteuererstattung im Erstattungsjahr - Berücksichtigung von Sonderausgaben bei tatsächlicher und wirtschaftlicher Belastung des Steuerzahlers - Aufhebung eines Steuerbescheids - Erstattung von Kirchensteuer als rückwirkendes Ereignis
BFH/NV 2005, 321
Der Sonderausgabenabzug im Zahlungsjahr ist über § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO zu korrigieren (BFH-Urteile in BFHE 207, 28, BStBl II 2004, 1058; vom 8. September 2004 XI R 28/04, BFH/NV 2005, 321, und XI R 52/03, nicht veröffentlicht;… vom 23. Februar 2005 XI R 68/03, BFH/NV 2005, 1304; a.A. Endriss, Deutsches Steuerrecht --DStR-- 2005, 1171).
Sie entspricht der ständigen Rechtsprechung des BFH, wonach in dem Fall, in dem im Jahr der Erstattung die erstatteten die gezahlten (gleichartigen) Sonderausgaben übersteigen (sog. Erstattungsüberhang), der Sonderausgabenabzug im Zahlungsjahr über § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO wegen Eintritts eines rückwirkenden Ereignisses zu korrigieren ist (vgl. Entscheidungen in BFHE 186, 521, BStBl II 1999, 95; in BFHE 207, 28, BStBl II 2004, 1058; vom 8. September 2004 XI R 28/04, BFH/NV 2005, 321;… in BFH/NV 2005, 1304;… in BFH/NV 2009, 568;… vom 21. Februar 2013 X B 110/11, BFH/NV 2013, 1060).
Bei der Erstattung von Sonderausgaben im Sinne des § 10 Abs. 1 Nr. 4 EStG handelt es sich nach ständiger höchstrichterlicher Rechtsprechung (…vgl. nur BFH-Urteile vom 23. Februar 2005 - XI R 68/03 - BFH/NV 2005, 1304;vom 08. September 2004 - XI R 28/04 - BFH/NV 2005, 321 und - XI R 52/03 - [...] - jeweils m.w.N.) um den Eintritt eines Ereignisses, das steuerliche Wirkung für die Vergangenheit hat (rückwirkendes Ereignis).
Auch bei der Verrechnung gezahlter und erstatteter Versicherungsbeiträge im selben Steuerabschnitt wird nicht danach unterschieden, ob die Erstattung ihren Rechtsgrund in der fehlenden Beitragspflicht oder in einer Beitragsermäßigung hat (BFH-Urteile vom 08. September 2004 - XI R 28/04 - BFH/NV 2005, 321 ;vom 20. Februar 1970 - VI R 11/68 - BStBl II 1970, 314;vom 27. Februar 1970 - VI R 314/67 - BStBl II 1970, 422).
BFH, 10.06.2005 - XI B 182/04
Das FG stützte sich dabei u.a. auf den Beschluss des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 5. Mai 2004 XI B 27/04 (…BFH/NV 2004, 1365) und auf das (seinerzeit) noch nicht veröffentlichte Urteil vom 8. September 2004 XI R 28/04 (BFH/NV 2005, 321).
Der Einwand der Kläger, der Vorsitzende habe in der mündlichen Verhandlung auf ein nicht amtlich veröffentlichtes BFH-Urteil, nämlich auf das Urteil in BFH/NV 2005, 321 hingewiesen, enthält schon deshalb keine schlüssige Verfahrensrüge, weil mit einem derartigen Hinweis im Rahmen der gemäß § 93 Abs. 1 FGO gebotenen Erörterung der Streitsache gerade dem Recht auf Gehör Rechnung getragen und eine unzulässige Überraschungsentscheidung vermieden wird (…BFH-Beschluss vom 18. März 1997 X B 115/96, BFH/NV 1997, 570).
Der Sonderausgabenabzug ist dann im Zahlungsjahr über § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 der Abgabenordnung zu korrigieren (BFH-Urteile vom 7. Juli 2004 XI R 10/04, BFHE 207, 28, BStBl II 2004, 1058; vom 8. September 2004 XI R 28/04, BFH/NV 2005, 321, und XI R 52/03, nicht veröffentlicht --n.v.--;… vom 23. Februar 2005 XI R 68/03, BFH/NV 2005, 1304).
Andernfalls würde dem Steuerpflichtigen ein Steuervorteil verbleiben, obwohl er insoweit nicht endgültig belastet ist (vgl. dazu im Einzelnen die BFH-Urteile vom 7. Juli 2004 XI R 10/04, BFHE 207, 28, BStBl II 2004, 1058, und vom 8. September 2004 XI R 28/04, BFH/NV 2005, 321) und somit Aufwendungen i.S. von § 10 Abs. 1 Satz 1 des Einkommensteuergesetzes nicht vorliegen (Senatsurteil vom 2. September 2008 X R 46/07, BFHE 222, 215, BStBl II 2009, 229).
Andernfalls würde dem Steuerpflichtigen ein Steuervorteil verbleiben, obwohl er insoweit nicht endgültig belastet ist (vgl. dazu im Einzelnen das Senatsurteil vom gleichen Tage XI R 28/04, BFH/NV 2005, 321, …und vom 7. Juli 2004 XI R 10/04, BFH/NV 2004, 1687).
Der Sonderausgabenabzug ist dann im Zahlungsjahr über § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO wegen Eintritts eines rückwirkenden Ereignisses zu korrigieren (vgl. z.B.: BFH, Urteile vom 07.07.2004 XI R 10/04, BStBl II 2004, 1058; vom 08.09.2004 XI R 28/04, BFH/NV 2005, 321;… vom 23.02.2005 XI R 68/03, BFH/NV 2005, 1304;… vom 26.11.2008 X R 24/08, BFH/NV 2009, 568; BFH…, Beschluss vom 21.02.2013 X B 110/11, BFH/NV 2013, 1060).
Der ESt-Bescheid des Zahlungsjahres kann in diesen Fällen grundsätzlich nach § 175 Abs. 1 Nr. 2 AO geändert werden (vgl. BFH, Urteil v. 07.07.2004, XI R 10/04, BStBl. II 2004, 1058; BFH, Urteil v. 08.09.2004, XI R 52/03, n.v.; BFH, Urteil v. 08.09.2004, XI R 28/04, BFH/NV 2005, 321; BFH, Urteil v. 23.05.2005, XI R 68/03, n.v.; s.a. FG Münster, Beschluss v. 14.11.2003, 7 V 4873/03, EFG 2004, 250; FG Düsseldorf, Beschluss v. 04.02.2004, 8 V 6917/03, EFG 2004, 658).
Die Erstattung von Sonderausgaben fällt dagegen nicht in den Anwendungsbereich des § 11 EStG (vgl. BFH, Urteil v. 08.09.2004, XI R 28/04, BFH/NV 2005, 321).
Es entspricht der gefestigten Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH), dass erstattete Kirchensteuer, in dem Umfang, in dem sie nicht mit gezahlter Kirchensteuer im Jahr der Erstattung verrechnet werden kann (sog. Erstattungsüberhang), zur nachträglichen Kürzung der im Zahlungsjahr als Sonderausgabe berücksichtigten Kirchensteuer führt (BFH-Urteile vom 8. September 2004 XI R 28/04, BFH/NV 2005, 321, …und vom 23. Februar 2005 XI R 68/03, BFH/NV 2005, 1304; Senatsurteile vom 2. September 2008 X R 46/07, BFHE 222, 215, BStBl II 2009, 229;… vom 26. November 2008 X R 24/08, BFH/NV 2009, 568;… Senatsbeschluss vom 9. Dezember 2009 X R 4/09, BFH/NV 2010, 596).
FG Baden-Württemberg, 20.08.2008 - 2 K 243/06

References: § 175
 § 175
 § 10
 § 93
 § 175
 § 10
 § 175
 § 175
 § 11