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Tema 1 Introducción al Impuesto sobre Sociedades - PDF
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Manuela Ortega Muñoz
1 Tema 1 Introducción al Impuesto sobre Sociedades
2 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Normativa básica Ley: Real Decreto Legislativo 4/2004 Reglamento: Real Decreto 1777/2004 con modificaciones posteriores: actualizada al ejercicio
3 NATURALEZA Y CARACTERISTICAS DEL I.S. 1.1 NORMATIVA BÁSICA: Real Decreto Legislativo 4/2004 y Real Decreto 1777/2004, con modificaciones posteriores PRINCIPIOS REGULADORES Neutralidad: su aplicación no debe alterar el comportamiento económico de los sujetos pasivos salvo para superar equilibrios ineficientes del mercado Transparencia: la norma debe ser inteligible y de su aplicación debe derivar una deuda tributaria cierta Sistematización: integración y coordinación del IS con otros impuestos y en concreto con el IRPF para una regulación igual de hechos que afecten a ambos Coordinación internacional: coordinación con otros ordenamientos tributarios con el fin de evitar situaciones de doble imposición o de ausencia de tributación Competitividad: congruencia con las medidas de política económica destinadas a fomentar la competitividad Directo: grava un índice directo de capacidad y no es jurídicamente repercutible NATURALEZA (art. 1 LIS) Proporcional: ante crecimientos en la base imponible, la cuota crece en igual proporción Personal: el hecho imponible se refiere únicamente a un ente concreto perceptor de renta No subjetivo: no tiene en cuenta circunstancias personales del sujeto pasivo ( Controversia!) Periódico: se establecen cortes temporales para liquidar el impuesto denominados períodos impositivos Sintético: las distintas partidas de ingresos y gastos se integran y compensan en la base imponible con criterios homogéneos con independencia de su origen o fuente Autoliquidatorio: (arts. 136 y 137 L) los sujetos pasivos están obligados a presentar declaración-liquidación por IS, en los plazos y con las formalidades establecidas
4 Alarcón García, Gloria (2009): Manual del Sistema Fiscal Español. Un compendio sistemático y práctico, 2ª Edición. Ed.Cívitas Thomson Reuters, página: 373.
5 AMBITO ESPACIAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1.2 ÁMBITO DE APLICACIÓN (arts. 2-3 L) El Impuesto de Sociedades se exige en todo el territorio español sin perjuicio de : a) los regímenes especiales por razón de territorio : Regímenes Tributarios Forales : Concierto Económico (Territorios Históricos del País Vasco) Convenio Económico (Comunidad Foral de Navarra) especialidades contenidas en la legislación estatal referidas a : Islas Canarias Ceuta y Melilla b) los Tratados y Convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno
6 HECHO IMPONIBLE EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1.3 HECHO IMPONIBLE (arts. 4-6 L) Definición positiva: obtención de renta, cualquiera que sea su fuente, origen o lugar, por el sujeto pasivo toda su RENTA MUNDIAL (art. 7.2 L)! 1ª Cuestión: No existe definición de renta en la ley 2ª Cuestión: No se dividen las rentas sujetas en tipos o componentes (rendimientos, variaciones patrimoniales...) CARACTERISTICAS DE LA RENTA GRAVADA 1ª. Se entiende por renta : el incremento neto de riqueza experimentado en un período de tiempo por un sujeto pasivo (esto es, una Sociedad) 2ª. El objeto de tributación es el producto del patrimonio ( la renta obtenida) no el patrimonio en sí 3ª. La renta obtenida se grava con independencia de que la Sociedad distribuya los beneficios a sus socios o no 4ª. No se distingue entre renta regular e irregular 5ª. Se grava la renta real (la de operaciones realmente efectuadas) y la presunta (operaciones que la ley presume realizadas) art. 5 L (Estimación de rentas) 6ª. Las rentas de determinadas entidades (sociedades civiles, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades del art de la L.G.Tributaria): no tributan en IS sino en el Impuesto Personal que grave a sus componentes (sea el IRPF o el IS) art. 6 L (Atribución de rentas)
7 EL SUJETO PASIVO EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1.4 QUIÉN ES SUJETO PASIVO DEL IS? Art. 7 L Criterio fundamental: las PERSONAS JURÍDICAS Teniendo en cuenta que: sociedades constituidas mediante formalización del contrato social e inscripción en el registro correspondiente Hay entidades sin personalidad jurídica sujetas al IS Ejemplo: Fondos de pensiones Hay entidades con personalidad jurídica no sujetas al IS CÓMO TRIBUTAN LOS DISTINTOS SUJETOS PASIVOS? Arts. 7 y 8 L Cuestión fundamental: TERRITORIALIDAD sólo se aplica a residentes en territorio español teniendo, por tanto, gran importancia la residencia del sujeto pasivo La tributación de los sujetos pasivos se distingue según su RESIDENCIA : Delimitación espacial del H.I. Entidades residentes: serán gravadas por el IS por obligación personal por las rentas obtenidas independientemente del lugar donde las obtengan Se considera Residente cuando cumpla alguno de los siguientes criterios : Su Domicilio Fiscal será : 1. Constituida conforme a leyes españolas 2. Tener domicilio social en territorio español 3. Tener la sede efectiva (dirección y control) en territorio español!. Presunción de residencia según la Ad. Tributaria 1º El domicilio social si en él se centraliza la gestión y dirección de los negocios 2º Si no se cumple 1º, donde se centraliza dicha gestión ó dirección 3º Si no se pueden aplicar 1º y 2º, donde radique el mayor valor de inmovilizado Entidades sin residencia en territorio español: sujetas por obligación real y sometidas por el I.s/ RNR (RDL 5/04)
8 SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (RESUMEN) 1.5 SUJETOS PASIVOS DEL IS: DELIMITACIÓN SEGÚN LA FORMA JURÍDICA (Pla y Salvador, 2002) SUJECIÓN AL IRPF SUJECIÓN AL IS RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS PERSONAS FÍSICAS Personas físicas PERSONAS JURÍDICAS Todas las personas jurídicas salvo Sociedades civiles con personalidad sociedades civiles (excluidas las SAT) jurídica (salvo SAT) ENTIDADES SIN Art.. 7 TR-LIS: Art.. 6 TR-LIS: PERSONALIDAD Fondos de Inversión Soc. civiles sin personalidad jurídica JURÍDICA Uniones Temporales de Empresas Herencias Yacentes Fondos Capital-Riesgo Comunidades de Bienes Fondos de Pensiones Demás entidades (art LGT) Fondos de Regulación Mercado Hipotecario Fondos de Titulización Hipotecaria y de Activos Fondo de Garantía de Inversiones Comunidades de Montes Vecinales * Este cuadro se refiere a las personas y entidades residentes. En el caso de las no residentes tributan todos en el IRNR.
9 EJEMPLOS CASO 1 : Una empresa constructora de capital español fue constituida en Madrid, ante notario, el como S.L e inscrita en el Registro Mercantil. Su domicilio social fue fijado en Arabia Saudí, llevándose en dicho país la dirección efectiva de los negocios los negocios. a) Cuál es la residencia fiscal de esta sociedad?cuál es la residencia fiscal de España, puesto que la sociedad cumple 1 de las 4 condiciones anteriores y, como podemos ver en el texto del art. 8.1 LIS, es suficiente con eso. b) Cambiaría el diagnóstico el hecho de que la Sociedad se hubiese constituido en Arabia Saudí?. Cambiaría el diagnóstico el hecho de que la Sociedad se hubiese constituido en? Si, porque en ese caso no cumpliría ninguna de las condiciones para ser residente fiscal en España. La sociedad sería residente en Arabía Saudí.
10 EJEMPLOS CASO 2 : Una sociedad, dedicada a la inversión internacional, fue constituida en 1980 en Bridgetown (Barbados), teniendo su domicilio social en un despacho de abogados de este país, en donde además reside su administrador únicoahamas), teniendo su domicilio en un despacho de abogados de este país, en doia). Podría ser esta sociedad residente fiscal en España?. Podría ser esta sociedad residente fiscal en España? No, no cumple ninguna de las condiciones establecidas para ello en España b) Y si el administrador único tuviese la nacionalidad española?y si el administrador único tuviese la nacionalidad española? Tampoco; no afectaría a las condiciones y no alteraría el diagnóstico c) Y si el principal accionista fuese de nacionalidad española?. Y si el principal accionista fuese de nacionalidad española?: d) Y si la sociedad realizase el 100% de sus inversiones en España? Y IDEM. Controversia si la sociedad realizase el 100% de sus inversiones en España?: e) Y si la sociedad realizase el 100% de sus inversiones en España y además la dirección efectiva se llevase en la sede y con el personal de una sociedad B, residente en España?. en la sede y con el personal de una sociedad B, residente en España? Entonces sí sería residente española, puesto que la LIS no precisa cómo ha de realizarse dicha dirección efectiva
11 LAS EXENCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1.6 EXENCIÓN TOTAL Arts. 9.1, L SUJETOS PASIVOS EXENTOS Arts. 9, L EXENCIÓN PARCIAL Arts. 9.3, L Art. 9.2 L, L 49/02 Gozan de ella determinados entes del sector público: - Estado, CC.AA., Entidades Locales y OO.AA. - Banco de España y Fondos de Garantía - Entidades de la SS: INSS, IMSERSO, ISM. - Otros entes (Art. 9.1.e) y f) L) Características: No obligadas a presentar declaración (art L) No obligadas a requisitos contables y registrales No obligadas a darse de alta en el registro de entidades (art. 130 L) No se les retiene en las rentas obtenidas (art a) L) 1. Régimen especial de Entidades Parcialmente Exentas: Gozan de ella entidades cuyo propósito central no es la obtención de lucro aunque puedan tenerlo: - Entidades e instituciones sin ánimo de lucro sin los requisitos Ley 49/02 Características: - Otros entes: Mutuas SS, Puertos del Estado, (art. 9.3 d)-f) L) Se establece la exención para las rentas asociadas a su objeto social excluyéndose: rendimientos de actividades económicas, rentas derivadas del patrimonio... Base Imponible: aplican régimen general con ajustes por rentas exentas (Tipo: 25%, art. 28.2L) Obligadas a presentar declaración por toda la renta: exenta y no exenta (art L) salvo que: - Uniones, Federaciones y Confederaciones de Cooperativas - Colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales y sindicatos - Partidos Políticos (según Ley Orgánica 8/2007) - ingresos totales < /año - rentas no exentas sometidas a retención < toda su renta no exenta esté sometida a retención Obligadas a darse de alta en el índice de entidades Obligadas a llevar contabilidad según Código de Comercio (identificando renta exenta) 2. Además: un RÉGIMEN ESPECÍFICO que supone EXENCIÓN PARCIAL: Entidades acogidas a la Ley 49/02 de Régimen Fiscal de la Entidades sin Fines Lucrativos y de los incentivos fiscales al Mecenazgo (art. 9.2 L) (Tipo: 10%)
12 ASPECTOS TEMPORALES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 1.7 Delimitación temporal del H.I. PERÍODO IMPOSITIVO Art. 26 L Regla general: El período impositivo coincide con el ejercicio económico de la entidad y no puede exceder de 12 meses (art y 26.3 L) No tiene por qué coincidir con el año natural No tiene que ser de 12 meses Excepciones: El período impositivo se entiende concluido cuando: la entidad se extinga exista un cambio de residencia de territorio español al extranjero se altere la forma jurídica de la entidad y ello suponga: no sujeción, modificación tipo impositivo o régimen especial DEVENGO Art. 27 L Devengo: (momento en que nace la obligación tributaria) el último día del período impositivo DECLARACIÓN Art L Plazo: 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del período impositivo Ejemplo: Si período impositivo = año natural Plazo: 1 Julio 25 Julio
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 ARTÍCULO 12