Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/ippb2-4511-251-15-2-pw
Timestamp: 2017-10-24 02:26:26+00:00

Document:
Przychód uzyskany przez Wnioskodawcę w związku z nieodpłatnym nabyciem akcji na skutek realizacji opcji na akcje nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie nabycia tych akcji. Oznacza to, że w niniejszej sprawie przychód podlegający opodatkowaniu powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia omawianych akcji, ponieważ w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zostaną spełnione ustawowe kryteria określone w art. 24 ust. 11 w związku z art. 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujące odroczenie momentu opodatkowania przychodu z tytułu nieodpłatnego nabycia akcji do momentu odpłatnego zbycia tychże akcji.
IPPB2/4511-251/15-2/PWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2015 r. (data wpływu 27 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem w planie motywacyjnym – jest:
nieprawidłowe – w zakresie braku powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu w momencie realizacji opcji na akcje;
W dniu 27 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z uczestnictwem Wnioskodawcy w planie motywacyjnym.
Wnioskodawca jest osobą zatrudnioną na podstawie umowy o pracę przez S. Sp. z o.o. (dalej: Spółka polska) należącą do grupy S. (dalej: Grupa) - jednego z koncernów farmaceutycznych w Europie. Centrala grupy mieści się w Paryżu. Spotka matka - francuska spółka akcyjna S. S.A. (dalej: Spółka francuska) zdecydowała się wprowadzić dla pracowników podległych spółek córek, w tym dla pracowników Spółki polskiej, motywacyjny plan wynagradzania - Stock Option Subscription Plan (dalej: SO lub Plan). W ramach SO wybrani pracownicy wyższego szczebla otrzymują prawo do nieodpłatnego otrzymania opcji na akcje Spółki francuskiej. Okres nabywania uprawnień trwa 4 lata. Po upływie tego okresu pracownicy mają prawo do realizacji opcji, w wyniku czego nieodpłatnie otrzymują oni akcje Spółki francuskiej. Warunkiem realizacji opcji na akcje jest pozostawanie w stosunku zatrudnienia ze Spółką lub spółkami w ramach Grupy w okresie 4-letniego nabywania uprawnień.
Zasady przyznawania opcji na akcje, warunki ich otrzymania oraz grupy osób (grupy stanowisk) uprawnione do uczestnictwa w Planie a także zasady realizacji opcji na akcje i samo nabycie akcji zostały uwzględnione w dokumencie „Stock Option Subscription Plan”. Dokument ten został przyjęty i zatwierdzony w drodze uchwały Walnego Zgromadzenia akcjonariuszy Spółki francuskiej.
Celem Planu jest promowanie tych pracowników, którzy dzięki swojemu zaangażowaniu i pracy na rzecz Grupy przyczyniają się do zwiększania jej wyników. Pracowników uprawnionych do uczestnictwa w Planie i otrzymania w przyszłości akcji wybiera specjalnie powołane do tego celu zgromadzenie - Rada Dyrektorów Spółki francuskiej. Wybór ten stanowi formę wykonania postanowień Planu SO określającego, kto jest uprawniony do nabycia akcji.
Spółka polska nie ma wpływu na kształtowanie postanowień motywacyjnego planu wynagradzania, w tym nie ma wpływu na decydowanie, który z jego pracowników może - lub nie - przystąpić do powyższego planu.
Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym w momencie realizacji opcji na akcje powstanie przychód podlegający opodatkowaniu... Jeśli przychód powstanie, to jakie będzie źródło uzyskania przychodu...
W ocenie Wnioskodawcy, w świetle ustawy PIT, w momencie realizacji opcji na akcje, w wyniku czego dochodzi do nieodpłatnego nabycia akcji Spółki francuskiej przez Wnioskodawcę w ramach Planu SO przychód nie powstanie. Przychód podlegający opodatkowaniu powstanie dopiero w momencie sprzedaży akcji. Przychód uzyskany z tego tytułu należy wówczas zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych (zbycia papierów wartościowych), zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a) ustawy PIT.
Akcje są papierami wartościowymi inkorporującymi zarówno prawa, jak i obowiązki akcjonariusza w stosunku do spółki będącej emitentem akcji. Moment uzyskania dochodu z akcji nie jest tożsamy z momentem ich nabycia bez względu na formę tego nabycia (w tym przypadku nieodpłatne przekazanie akcji pracownikowi w wyniku realizacji opcji). Cechą papierów wartościowych, jakimi są akcje, jest to, iż generują dochód w przyszłości: w postaci dywidendy, czy też - w przypadku ich odpłatnego zbycia - w postaci różnicy pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztami poniesionymi na ich nabycie.
W świetle powyższego brzmienia przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy PIT należy uznać, że realizacja przez pracowników Spółki polskiej, opcji na akcje Spółki francuskiej nie powoduje powstania u nich przychodu w dacie ich realizacji. Przychód powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji.
Ten sam sąd administracyjny wydał w dniu 23 września 2009 roku (sygn. akt III SA/Wa 411/09). Inny wyrok, znajdujący odzwierciedlenie w opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym, uznając, że „akcje są papierami wartościowymi inkorporującymi zarówno prawa jak i obowiązki wobec spółki będącej emitentem akcji. W momencie otrzymania akcji na preferencyjnych warunkach przysporzenie, jakie z tego tytułu uzyskuje dana osoba, niezależnie od źródła i przyczyny uzyskania tego przysporzenia, jest jedynie potencjalne. Cechą akcji jest to, iż generują one przychód dopiero w przyszłości w postaci dywidendy lub też w przypadku odpłatnego ich zbycia - w postaci różnicy pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztami poniesionymi na ich nabycie.”
Cechą wspólną powyższej linii interpretacyjnej, która znajdzie zastosowanie również do analizowanej sytuacji Wnioskodawcy jest fakt, iż realizacja opcji na akcje, w wyniku czego dochodzi do nieodpłatnego nabycia akcji, zgodnie z ustawą PIT generuje jedynie koszt uzyskania przychodu, który rozpoznać można dopiero w momencie zbycia tych akcji. Sama zaś realizacja opcji nie powinna być traktowana jako przysporzenie majątkowe dla podatnika skutkujące powstaniem obowiązku podatkowego.
W podobnym tonie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w swoim najnowszym wyroku z dnia 19 lutego 2014 roku (sygn. akt II FSK 650/12).
Ad. 2. Alternatywnie, w sytuacji, gdyby Organ podatkowy uznał powyższe stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe, tj. że w wyniku realizacji opcji na akcje (w momencie nieodpłatnego nabycia akcji) przychód jednak powstaje, to zdaniem Wnioskodawcy przychód ten powinien korzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 24 ust. 11 ustawy PIT.
Osoby uprawnione do realizacji opcji na akcje i do nabycia akcji są wskazane na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy - motywacyjny plan wynagradzania pracowników wprowadzony przez Spółkę francuską wyraźnie określa - poprzez konkretne wskazanie grupy określonych stanowisk zajmowanych w spółce francuskiej i ich odpowiedników w spółkach podległych, w tym w Spółce polskiej - osoby uprawnione do uczestnictwa w planie i otrzymania akcji. Motywacyjny plan wynagradzania został wprowadzony w drodze uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy. W uchwale tej nadzwyczajne zgromadzenie akcjonariuszy wyraża również zgodę na przekazanie akcji osobom uprawnionym do ich otrzymania w ramach motywacyjnego programu wynagradzania. W opinii Wnioskodawcy powyższa uchwala określa beneficjentów świadczenia - osoby uprawnione do nabycia akcji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe w zakresie braku powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu w momencie realizacji opcji na akcje, prawidłowe – w pozostałym zakresie.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że Wnioskodawca jest osobą zatrudnioną na podstawie umowy o pracę przez S. Sp. z o.o. należącą do grupy S. - jednego z koncernów farmaceutycznych w Europie. Centrala grupy mieści się w Paryżu. Spotka matka - francuska spółka akcyjna S. S.A. zdecydowała się wprowadzić dla pracowników podległych spółek córek, w tym dla pracowników Spółki polskiej, motywacyjny plan wynagradzania - Stock Option Subscription Plan. W ramach SO wybrani pracownicy wyższego szczebla otrzymują prawo do nieodpłatnego otrzymania opcji na akcje Spółki francuskiej. Okres nabywania uprawnień trwa 4 lata. Po upływie tego okresu pracownicy mają prawo do realizacji opcji, w wyniku czego nieodpłatnie otrzymują oni akcje Spółki francuskiej. Warunkiem realizacji opcji na akcje jest pozostawanie w stosunku zatrudnienia ze Spółką lub spółkami w ramach Grupy w okresie 4-letniego nabywania uprawnień.
Zatem w przypadku, gdy Wnioskodawca w wyniku realizacji opcji otrzyma nieodpłatnie akcje na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia akcjonariuszy spółki francuskiej należy stwierdzić, że operacja ta wywoła skutek podatkowy w postaci uzyskania przez osobę otrzymującą te akcje przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nastąpi bowiem przysporzenie majątkowe w związku z faktem, że nabycie akcji nastąpiło w formie nieodpłatnej. Zatem w przypadku nieodpłatnego nabycia akcji, po stronie osoby nabywającej akcje powstaje przychód. Nie można bowiem pominąć całkowicie momentu nieodpłatnego otrzymania akcji. Każda inna osoba, która chciałaby nabyć akcje musiałaby uszczuplić swój majątek przeznaczając z niego środki na zakup tychże akcji. Wnioskodawca takiego uszczuplenia nie musiał dokonać, gdyż akcje otrzymał od spółki francuskiej w ramach realizacji otrzymanych nieodpłatnie opcji na akcje.
Przychód jaki powstał u Wnioskodawcy należy przy tym wyraźnie odróżnić od przychodu jaki w przyszłości mogą generować akcje. Przychód o jakim mowa ma swoje źródło w nieodpłatnym nabyciu akcji na skutek realizacji opcji na akcje spółki francuskiej.
Zatem do opodatkowania dochodu z tytułu nieodpłatnego nabycia akcji przez uczestnika programu an skutek realizacji opcji na akcje zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę w związku z nieodpłatnym nabyciem akcji na skutek realizacji opcji na akcje nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie nabycia tych akcji. Oznacza to, że w niniejszej sprawie przychód podlegający opodatkowaniu powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia omawianych akcji, ponieważ w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zostaną spełnione ustawowe kryteria określone w art. 24 ust. 11 w związku z art. 24 ust. 12a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujące odroczenie momentu opodatkowania przychodu z tytułu nieodpłatnego nabycia akcji do momentu odpłatnego zbycia tychże akcji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Akcja > IPPB2/4511-251/15-2/PW

References: art. 24
 art. 24
 art. 14
 art. 17
 art. 23
 art. 11
 FSK 
 art. 24
 art. 11
 art. 24
 art. 24