Source: https://www.testyprofi.cz/33/spolecnost-sdruzeni-bez-pravni-subjektivity-a-dph-od-1-1-2019-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKEmec0m0bDv0FZwRYsMFH_3w/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-06-05 05:44:51+00:00

Document:
Spoleènost (Sdru¾ení bez právní subjektivity) a DPH od 1. 1. 2019 | testyprofi.cz
Spoleènost (Sdru¾ení bez právní subjektivity) a DPH od 1. 1. 2019
23.4.2019, Ing. Jan Ambro¾, Mgr. Radmila Kulková, Zdroj: Verlag Dashöfer
V èlánku se vìnujeme aktuální tématice, kterou pøedstavuje fungování spoleènosti pøi uplatòování DPH, nebo» se od 1. ledna 2019 pravidla sjednotila.
Do konce loòského roku bylo mo¾né pou¾ívat tzv. starý model pro spoleènosti zalo¾ené pøed 1. 7. 2017 podle pøedchozích pøechodných ustanovení, jak podrobnì rozebíráme v èlánku Spoleènost – Sdru¾ení bez právní subjektivity – DPH (viz Èasová verze tohoto èlánku – poznámka redakce).
Jak vyplývá z dal¹ího výkladu, po novele zákona o dani z pøidané hodnoty úèinné od 1. 7. 2017, nemáme k dispozici ¾ádné výjimky, specifická pravidla pro spoleènost, resp. spoleèníky („úèastníky sdru¾ení bez právní subjektivity”).
Spoleèníci jsou zmínìni v zásadì pouze ve dvou ustanoveních zákona o DPH:
V paragrafu § 36a ZDPH, v nìm¾ jsou klasifikování jako tzv. osoby spojené, tj. vztahy mezi nimi musí být na úrovni obvyklé ceny.
Po novele na rok 2019 jsou zde dále ohlednì spoleèníkù spoleènosti specifická pravidla v novém ustanovení § 46 ZDPH, pøièem¾ platí, ¾e opravu základu danì v pøípadì nedobytné pohledávky nelze provést, pokud vìøitel a dlu¾ník jsou nebo v dobì uskuteènìní zdanitelného plnìní byli spoleèníky té¾e spoleènosti a toto plnìní bylo uskuteènìno na základì pøíslu¹né spoleèenské smlouvy. Dosud byl postup uveden v paragrafu 44 zákona o DPH.
Pokud se v zákonì o DPH objeví pojem spoleèník, napøíklad v § 99a odst. 5 (zmìna zdaòovacího období u pøemìn spoleèností), je tøeba zkontrolovat správnì kontext, zde se jedná o „spoleèníka…obchodní spoleènosti”, tj. nikoliv spoleèníka spoleènosti.
Zmìnu nepøinesla ani souèasná novela, pouze do¹lo k roz¹íøení vý¹e uvedeného § 36a na v¹echny spoleèníky, dosud se to týkalo jen plátcù DPH. Dále odkazujeme v úvodu na nové ustanovení § 46 ZDPH upravující opravu základu danì u nedobytné pohledávky.
Èlánek se vìnuje zákonu o dani z pøidané hodnoty, pøesto se na nìkolika místech odvoláváme na právní pøedpis upravující spoleènost – a tímto je nový obèanský zákoník („NOZ”) – konkrétnì je zde spoleènost upravena v ustanoveních § 2716 a násl.
Vazby na právo, daò z pøíjmù a úèetnictví, dùkladnì rozebíráme v èlánku Spoleènost Sdru¾ení bez právní subjektivity.
Doporuèujeme pro praxi vyu¾ívat publikovaný názor Generálního finanèního øeditelství Informace GFØ k uplatòování DPH u spoleèníkù spoleènosti od 1. 7. 2017.
V informaci GFØ jsou k dispozici mimo jiné i pøíklady na vztahy mezi spoleèníky a ke tøetím stranám. Jde v¹ak o vzorové situace v zásadì zobecnìné, a tak je nelze v¾dy v plné míøe, resp. „bezhlavì” aplikovat – viz kapitola pátá (5.4).
Problematika spoleènosti, aèkoliv se v zásadì uplatòují od leto¹ního roku obecná pravidla zákona o dani z pøidané hodnoty, je komplikovaná, nebo» se jedná o daòové subjekty vykonávající èinnost ve velmi volné právní formì, kterou spoleènost jako taková pøedstavuje.
Text jsme proto rozdìlili do následujících kapitol.
Èást 0bsah
1.1 Existence spoleènosti
1.2 Zahájení nebo ukonèení úèasti, spoleènosti
1.2.1 Zahájení èinnosti, vklady
1.2.2 Ukonèení èinnosti, vypoøádání
1.3 Spoleèníci jako osoby spojené
2. Zmìna systému od 1. 1. 2019
3. Fungování spoleènosti a DPH
3.2 Zdaòovací období
3.4 Daòové pøiznání, Kontrolní hlá¹ení a Souhrnné hlá¹ení
4.1 Nárok na odpoèet
4.2 Daòová povinnost
5. Vztahy mezi spoleèníky a ke tøetím stranám
5.1 Vazby na daò z pøíjmù a úèetnictví
5.2 Fakturace mezi spoleèníky
5.3 Fakturace s klienty
5.4 Informace GFØ
V kapitolách 5.1 a 5.2 naleznete podkapitoly pro rùzné varianty, které se v praxi mohou vyskytnout, a to vèetnì vzorových pøíkladù.
Od 1. ledna 2019 existuje pro spoleèníky spoleèností pouze jediný systém z pohledu danì z pøidané hodnoty, který je zalo¾en na jednoduchém principu:
Ka¾dý se spoleèníkù plní své povinnosti a uplatòuje práva „sám za sebe”.
Zpravidla se jedná o ekonomickou èinnost vykonávanou v rámci spoleènosti individuálnì tím kterým spoleèníkem.
K pøechodu ze starého na nový model (systém) správy DPH u spoleènosti naleznete základní informace ve druhé kapitole. Podrobný výklad fungování spoleènosti v období od zásadní novely zákona o DPH, tj. 1. 7. 2017 do 31. 12. 2018, je k dispozici v èlánku Spoleènost - Sdru¾ení bez právní subjektivity – DPH (viz Èasová verze tohoto èlánku – poznámka redakce).
V kapitole se dále vìnujeme variantám statutu spoleèníkù z pohledu danì z pøidané hodnoty (1.1) a nìkterým zvlá¹tnostem souvisejícím se základem danì, zahájením nebo ukonèením èinnosti spoleèníka nebo spoleènosti (1.2).
V textu nerozebíráme právní aspekty spoleènosti, nebo» jsou vysvìtleny v èlánku Spoleènost Sdru¾ení bez právní subjektivity.
Pozice spoleèníkù
Proto znovu pøipomínáme, ¾e v¹echny situace musí spoleèníci, a» u¾ jsou osobami povinnými k dani, identifikovanými osobami nebo plátci, øe¹it podle obecných pravidel danì z pøidané hodnoty. V zákonì o DPH nenaleznou ¾ádné speciální výjimky.
Jakýkoliv „DPH status” spoleèníka a typ spoleènosti
Pro úèely danì z pøidané hodnoty není stanoveno ¾ádné omezení (jak tomu bylo do 30. 6. 2017), a tak skuteènì mohou mít spoleèníci jedné spoleènosti naprosto odli¹ný daòový status (plátce, neplátce, identifikovaná osoba), co¾ potvrzuje následující tabulka.
Spoleènost Spoleèníci
A Plátce Plátce Plátce
B Plátce Osoba povinná Identifikovaná osoba
C Plátce Osoba povinná …
D Plátce Identifikovaná osoba …
E Osoba povinná Osoba povinná Identifikovaná osoba
F Osoba povinná Identifikovaná osoba …
G Identifikovaná osoba Identifikovaná osoba …
V dal¹ím výkladu se budeme na vý¹e uvedené typy spoleènosti („A” a¾ „D”), èlenìných podle daòové pozice (statusu) daòových subjektù, odvolávat.
Typ „E” a¾ „G”
U tìchto subjektù aplikujeme standardní ustanovení platné pro neplátce, popø. pro identifikované osoby. Zejména sledují, jestli nebyly naplnìny parametry obratu pro povinnou registraci za plátce DPH anebo u osob povinných k dani, zda jim nevznikla povinnost registrovat se jako identifikovaná osoba.
Osoba nepovinná k dani – typ „H”
Podle nového obèanského zákoníku není podmínkou pro vznik spoleènosti, ¾e se subjekty sdru¾í pouze za úèelem podnikání. Teoreticky tak mù¾e existovat spoleènost „H”, v ní¾ by figurovaly nepovinné osoby – ale pro úèely DPH uva¾ujeme jen o daòových subjektech vykonávajících ekonomickou èinnost.
V dal¹ím textu se v nìkolika pøípadech setkáme s dal¹ím typem spoleènosti, který mù¾eme nazvat jako „ideální” („I”), kdy¾ v¹ichni spoleèníci jsou plátci, vykonávají v¾dy spoleènì a souèasnì shodnou ekonomickou èinnost. Na druhé stranì je zøejmé, ¾e takový model je v praxi témìø nereálný, pøesto¾e by pro výklad v kapitole páté byla situace jak pro spoleèníky, obchodní partnery a správu daní nejjednodu¹¹í.
Pøipomínáme obecné zásady stanovené novým obèanským zákoníkem, spoleèníkem „X” („Y” nebo „Z”) mù¾e být jak fyzická osoba („FO”), tak právnická osoba („PO”). Ve výkladu se zamìøíme více na fyzické osoby, u nich¾ je tato forma podnikání èastá.
Doplòme si, ¾e v dal¹ím textu nìkolikrát zmíníme pojem „obrat” (§ 4a ZDPH), velmi dùle¾itý parametr pro povinnou registraci, zru¹ení registrace a zmìnu zdaòovacího období. Pro v¹echny tyto pøípady se jedná o shodnì vypoèítávanou èástku, nebo» jde u spoleèníka o souèet jeho plnìní v rámci spoleènosti (správnì: pro ostatní spoleèníky) a jeho plnìní pro tøetí strany (samozøejmì v obou pøípadech v¾dy jen pokud místo plnìní bylo v tuzemsku).
Plnì se aplikuje i pravidlo, ¾e do obratu se nezapoèítává úplata za prodej („dodání nebo poskytnutí”) dlouhodobého majetku, pokud takový prodej nepatøí k obvyklé èinnosti dotèené osoby – viz novela § 4a zákona o DPH.
V pøípadì, ¾e by èást období pro sledování obratu (pro povinnou registraci za plátce12 bezprostøednì pøedcházejících mìsícù po sobì jdoucích), spadala je¹tì do období, kdy spoleènost postupovala podle pøedchozího systému, resp. pùvodní úpravy v ZDPH pro spoleènosti (sdru¾ení), co¾ by mohlo být je¹tì za kalendáøní mìsíce v roce 2018 v pøípadech, kdy spoleènost vyu¾ila pøechodné období novely ZDPH provedené zákonem è. 170/2017 Sb.:
Musí spoleèník vypoèíst obrat za tyto mìsíce podle pøedchozí úpravy! Za tyto mìsíce se tedy ka¾dému spoleèníkovi bude do obratu zapoèítávat i obrat za celou spoleènost.
Spoleènosti vznikají (1.2.1) nebo zanikají (1.2.2), a to samé platí i pro individuální úèast toho kterého spoleèníka.
Pokud se subjekty dohodnou, zalo¾í si spoleènost, tato skuteènost sama o sobì nezakládá ¾ádná práva nebo povinnosti k dani z pøidané hodnoty. Samozøejmì mù¾e vzniknout formou vkladù nebo ji¾ pøi èinnosti spoleènosti spoluvlastnictví.
Pøestavme si, ¾e se tøi fyzické osoby dohodnou a zalo¾í spoleènost. Daòový re¾im k DPH bude zále¾et opravdu jen a jen na jejich statusu, mù¾e vzniknout jakýkoliv typ spoleènosti podle klasifikace vý¹e uvedené, tj. „A” a¾ „G”.
Nejedná se o klasické vklady do obchodních korporací. Vlo¾ený („vnesený”) majetek je zpravidla stále vlastnictvím spoleèníka, pøípadnì z pohledu danì z pøidané hodnoty souèástí obchodního majetku toho kterého spoleèníka. Druhou variantou je, ¾e vlo¾ený majetek se stane spoluvlastnictvím v¹ech spoleèníkù.
Zákon o dani z pøidané hodnoty neupravuje ¾ádná zvlá¹tní pravidla pro spoluvlastnictví.
Spoluvlastnictví k majetku pou¾ívanému k ekonomické èinnosti v praxi je a bylo zcela bì¾né i pøed zmìnami úpravy ZDPH ve vztahu ke spoleènosti, proto by nemìl být problém s aplikací pravidel DPH i pro spoluvlastnictví existující v rámci spoleènosti. Ka¾dý ze spoluvlastníkù posuzuje související plnìní, pøijatá nebo uskuteènìná, podle svého vlastnického pomìru.
Pøedmìtem danì mohou být situace, kdy¾ by „vkladem” majetku jedním spoleèníkem vzniklo spoluvlastnictví dal¹ích spoleèníkù. Zále¾í na charakteru vkládaného majetku, mù¾e se jednat o dodání zbo¾í nebo poskytnutí slu¾by (èasto jako nepenì¾ní plnìní).
Pou¾ívání majetku
Pøi èinnosti spoleènosti se musíme vypoøádat s otázkou, jak z pohledu danì z pøidané hodnoty klasifikovat majetek vlastnìný a vlo¾ený jedním spoleèníkem, resp. jeho bezúplatné pou¾ívání dal¹ími spoleèníky.
Proto¾e je takový majetek vyu¾íván pro ekonomickou èinnost spoleènosti, neaplikují se ustanovení pro uskuteènìní zdanitelného plnìní – poskytnutí slu¾by pro úèely nesouvisející s uskuteèòováním ekonomických èinností plátce podle § 14. Nedochází k nepenì¾nímu plnìní.
Vstup spoleèníka
V prùbìhu existence spoleènosti mù¾e samozøejmì pøistoupit do spoleènosti nový spoleèník, co¾ je pro úèely danì z pøidané hodnoty akt, který sám o sobì není pøedmìtem danì.
Pro související dal¹í vklady do spoleènosti, pøípadnì mohou vzniknout spoluvlastnické podíly na majetku, platí obdobnì to, co bylo zmínìno v pøedchozím textu. Zpravidla se z pohledu DPH nemusí øe¹it „vrácení” spoleèníkem vlo¾eného majetku. Ka¾dou situaci je v¹ak posuzovat individuálnì. Bli¾¹í varianty, které by v praxi mohly nastat, lze nalézt také v Informaci GFØ.
Skupina DPH
Neexistuje ¾ádné omezení (jak tomu bylo do 30. 6. 2017) a spoleèník mù¾e být èlenem skupiny pro DPH podle § 5a a násl. zákona o DPH.
Dojde-li ke zru¹ení spoleènosti, mohou se vyskytnout pøípady, kdy se majetek ve spoluvlastnictví „pøevádí” podle dohody spoleèníkù tøeba na nìkterého z nich. Nedochází-li ke standardnímu vypoøádání tzv. rozdìlením spoleèné vìci, které je pro úèely DPH v zásadì neutrální, je nutné se takovou transakci zabývat coby uskuteènìným plnìním mezi dotèenými spoleèníky.
V pøípadì „pøevodu” na nìkterého ze spoleèníkù se nejedná o výplaty obchodních podílù apod. v nepenì¾ní podobì. Jde zpravidla o standardní dodání zbo¾í podle terminologie zákona o DPH.
Nepenì¾ní plnìní
Kdyby pøi vypoøádání spoleèníkù musela být øe¹ena otázka, jak se vypoøádat s nepenì¾ním plnìním, pou¾ijí se standardní postupy uvedené v §§ 13 a 14 zákona o DPH. Jde o pøípady pøenechání majetku, tøeba získaného èinností spoleènosti, konkrétnímu spoleèníkovi bezúplatnì.
Výstup spoleèníka
Pro tyto pøípady platí bezezbytku, resp. obdobnì text uvedený u ukonèení èinnosti spoleènosti.
Spoleèníci jako osoby spojené
Vztahy mezi spoleèníky mají být pro úèely danì z pøidané hodnoty zalo¾eny na skuteènosti, ¾e spoleèníci jsou tzv. spojené osoby. Jinými slovy: základ danì musí být na úrovni obvyklé ceny podle § 36a zákona o DPH.
Definice obvyklé ceny je novì obsa¾ena v ustanovení § 36 odst. 14 ZDPH.
V novele zákona o dani z pøidané hodnoty úèinné od 1. 4. 2019 byla provedena nenápadná, ale velmi významná oprava § 36a odst. 3 písm. d).
Dosud byla podmínka ceny obvyklé ulo¾ena pouze spoleèníkùm, kteøí jsou plátci. Nyní se tato povinnost týká v¹ech spoleèníkù, tj. bez ohledu na jejich DPH status.
Po¾adavek na „obvyklou cenu” bude v nìkterých pøípadech nereálný. Napøíklad jeden spoleèník bude fakturovat svou individuální zakázku pro významného zahranièního partnera, ale „subdodávky” pro spoleènost – realizované tøeba na tuzemském trhu – budou za zcela jiných cenových podmínek.
Jinými slovy, za stejné slu¾by, objem práce, mohou být hodinové sazby naprosto odli¹né, aby spoleènost byla konkurenceschopná, mù¾eme hovoøit o „cenách obvyklých” té¾ ve smyslu tzv. vnitropodnikových kalkulací.
Vý¹e uvedené samozøejmì neplatí, pokud by byly „ceny” zkresleny, aby byla ovlivnìna daòová povinnost nìkterého ze spoleèníkù – viz úpravy ve smyslu zmínìného § 36a zákona o DPH.
„Subdodávka”
Èasto se jedná o subdodávky mezi jednotlivými spoleèníky pro kompletaci celkového plnìní za spoleènost pro cílového zákazníka. Nicménì pojem „subdodávka” v dal¹ím výkladu nepou¾íváme, aby nedo¹lo k nedorozumìní – øe¹íme daò z pøidané hodnoty, proto je vhodnìj¹í výraz „plnìní”.
Pøipomínáme zmínku z úvodu èlánku týkající se novely zákona o DPH, ustanovení § 46 a násl., k nedobytným pohledávkám, v nich¾ je zmínìn i spoleèník.
Pøechodná ustanovení novely zákona o DPH k 1. 7. 2017 nabídla spoleèníkùm spoleènosti soubìh starého modelu a nového modelu.
To znamená, ¾e skuteènì do konce loòského roku mohli spoleèníci spoleèností zalo¾ených pøed 1. èervencem 2017, pou¾ívat variantu, kdy v¹e za spoleènost k dani z pøidané hodnoty vyøizoval povìøený spoleèník.
DEN D 1. 1. 2019
Tento zpùsob ji¾ není od 1. 1. 2019 mo¾ný, automaticky se v¹echny spoleènosti musejí podøídit novému systému (modelu). To znamená, jak je vysvìtleno v první kapitole, ka¾dý ze spoleèníkù uplatòuje svá práva a plní povinnosti „sám za sebe”.
S touto povinnou zmìnou souvisí následující ètyøi poznámky:
Tato „finální” zmìna systému se nehlásí správci danì.
Daòová pøiznání, kontrolní hlá¹ení a souhrnná hlá¹ení za zdaòovací období kalendáøního roku 2018 je¹tì podává døíve povìøený spoleèník (samozøejmì pokud jde o spoleènost, která vyu¾ila mo¾nosti zùstat po pøechodnou dobu do 31. 12. 2018 u „starého” systému).
Související opravy základu danì apod., u plnìní se dnem uskuteènìní zdanitelného (osvobozeného) plnìní se vyøizují tím spoleèníkem, který tuto agendu zaji¹»oval v dobì uskuteènìní plnìní.
Pøi daòovém øízení, které se bude týkat zdaòovacích období pøed 1. lednem 2019, se správce danì obrátí na spoleèníka, které døíve „v¹e” zaji¹»oval.
Z vý¹e uvedeného vyplývá, pøesto¾e jsou od 1. ledna spoleèníci z pohledu danì z pøidané hodnoty „nezávislými” osobami (vyjma vý¹e základu danì, viz 1.3), mìly by být upraveny situace týkající se DPH do 31. 12. 2018, resp. situace týkající se období, kdy spoleènost postupovala podle „starého” systému správy DPH u spoleèností (sdru¾ení).
Napøíklad mimo jiné povinnost archivace daòových dokladù, souèinnosti spoleèníkù pøi vyøizování oprav základù danì, daòových kontrolách atd.
Povìøený spoleèník
Tento spoleèník uplatòoval práva a plnil povinnosti týkající se DPH za spoleènost, i za zbývající spoleèníky. Je velmi dùle¾ité, pokud by takový spoleèník zru¹il registraci k dani z pøidané hodnoty, aby poskytl zbývajícím spoleèníkùm v¹echny podklady.
Mnoho spoleèností, které fungovaly do konce loòského roku podle starého modelu, vyu¾ijí patrnì ustanovení § 28 odst. 7 zákona o DPH. Na základì písemného zmocnìní (event. mù¾e být zmocnìní elektronickou formou, ov¹em musí být elektronicky podepsané) by mohl spoleèník, který dosud vyøizoval agendu DPH za spoleènost, vystavovat za ostatní spoleèníky daòové doklady.
Jde pouze o vyøízení administrativních zále¾itostí (vystavení daòového dokladu), zmocnìná osoba plní vlastnì dílèí funkci úèetní firmy. Práva a povinnosti pøíslu¹í nadále ka¾dému spoleèníkovi samostatnì.
Postupnì si vysvìtlíme registraci DPH a zru¹ení registrace (3.1), jak se stanoví zdaòovací období (3.2), evidenèní povinnosti (3.3) a podávání daòových tvrzení, tj. Daòovému pøiznání, Kontrolnímu hlá¹ení a Souhrnnému hlá¹ení (3.4).
Problematice nároku na odpoèet danì a odvodu danì z pøidané hodnoty na výstupu se vìnuje kapitola ètvrtá, vztahùm mezi spoleèníky a k obchodním partnerùm èást pátá.
Proto¾e ka¾dý spoleèník vystupuje v oblasti danì z pøidané hodnoty „sám za sebe”, povinnost nové registrace DPH nebo zru¹ení registrace øe¹íme podle obecných pravidel.
Jak vyplývá z pøedchozího výkladu, skuteènost, ¾e se nìkterý ze spoleèníkù stane plátcem danì z pøidané hodnoty nebo osobou identifikovanou k dani, není v principu rozhodující pro DPH status ostatních spoleèníkù.
To platí té¾ pro zru¹ení registrace nìkterého ze spoleèníkù.
Samozøejmì má na vztahy mezi spoleèníky vliv skuteènost, jaký je jejich daòový status, pro ná¹ výklad o jaký typ spoleènosti („A” a¾ „G”) se jedná (viz 1.1).
Pánové Jan, Antonín a Karel, první dva jsou plátci danì z pøidané hodnoty a podnikají ve spoleènosti nazvané „JAK”. Jde o typ spoleènosti „C”, jestli¾e se napøíklad pan Karel, osoba povinná k dani, stane plátcem DPH, nemá tento fakt v zásadì u ostatních spoleèníkù pøímý vliv na fungování pro DPH. (Do¹lo ke zmìnì z typu „C” na „A”.)
Obdobnì je tomu v pøípadech, kdy¾ by se jednalo o typ „D”, tj. místo osoby povinné k dani by spoleèníkem byla osoba identifikovaná k dani.
Pou¾ili jsme výraz „pøímý” vliv, ale v kapitole páté rozebíráme na konkrétních pøípadech vztahy mezi spoleèníky, jejich¾ daòový re¾im mù¾e být rùzný právì podle typu spoleènosti.
Dámy paní Kateøina, Radka a Sylva podnikají ve spoleènosti „KRÁSA”, v¹echny jsou plátci DPH (typ „A”). Pokud paní Sylva zru¹í registraci k DPH, tato skuteènost opìt nemá „pøímý” dopad na fungování danì z pøidané hodnoty. (Zmìna typu z „A” na „C”.)
Pøipomínáme mo¾ná zdanitelná plnìní související s pøevody majetku, které by mohla mít paní Sylva u majetku ve spoleèném vlastnictví se zbývajícími spoleènicemi. Na druhé stranì, v pøípadì, ¾e by se souèasnì rozhodla ukonèit svou úèast ve spoleènosti, nemusí toto automaticky zalo¾it zru¹ení pøípadného spoluvlastnictví (viz 1.2.2).
Základní princip spoleènosti pro úèely danì z pøidané hodnoty je nám ji¾ znám, proto nás nepøekvapí informace, ¾e spoleèníci mohou mít rùzná zdaòovací období.
Zmìna zdaòovacího období
Ka¾dý z nich tak zcela nezávisle na ostatních spoleènících mù¾e a nemusí vyu¾ít ustanovení § 99a zákona o DPH a zmìnit své zdaòovací období (pokud splní v¹echny zákonné podmínky pro tuto mo¾nost).
Zmìna se provádí podle vý¹e obratu dotèeného jednotlivého spoleèníka za pøedchozí kalendáøní rok, termín je 31. ledna roku následujícího.
Jaká je vý¹e obratu spoleèníka? Zde nehledejme ¾ádné komplikace, od èervence 2017 není ji¾ v § 4a ¾ádné speciální ustanovení pro spoleèníky, to znamená, ¾e sèítá své obraty za plnìní uskuteènìná pro spoleèníky a dal¹í obchodní partnery.
Pozor ov¹em na pøípady, kdy by spoleènost vyu¾ila pøechodné období a je¹tì i po 30. 6. 2017 pou¾ívala pøedchozí re¾im, tj. postupovala by ohlednì pravidel týkajících se spoleènosti podle zákona o DPH ve znìní pøed novelou provedenou zákonem è. 170/2017 Sb., tedy i podle pøedchozího znìní ustanovení § 4a.
Ve spoleènosti „HOP” postupovali v roce 2018 je¹tì podle starého systému správy DPH u spoleèností. V tomto roce mìli spoleèníci rùzná zdaòovací období: pánové Hynek a Ota ètvrtletní, pan Pavel mìsíèní:
Na základì svého obratu ve vý¹i 900 000 Kè za kalendáøní rok 2018 se rozhodl pan Ota zmìnit své zdaòovací období od 1. 1. 2019 na období ètvrtletní.
Spoleèníkem, povìøeným agendou danì z pøidané hodnoty, a to podle „starého” modelu, který spoleènost pou¾ívala na základì pøechodných ustanovení do konce roku 2018, byl pan Hynek. Kdo vyøídí zmìnu zdaòovacího období panu Otovi?
Za zdaòovací období mìsíèní, prosinec 2018, podává pan Ota nulové daòové pøiznání, na kterém oznaèí pøechod na ètvrtletní zdaòovací období od 1. 1. 2019.
Kdyby tak pan Ota neuèinil v rámci formuláøe daòového pøiznání, musí informovat správce danì samostatným právním úkonem do 31. ledna 2019.
Záznamní evidenci, resp. podle terminologie zákona o DPH „evidence pro daòové úèely” podle § 100 a násl., si samozøejmì musí od leto¹ního roku (2019) zajistit ka¾dý spoleèník „sám”.
Není zákonem o DPH stanovena ¾ádná speciální povinnost, nicménì, vzhledem k ustanovení týkající se obvyklé ceny (1.3) doporuèujeme, aby byla vedena zvlá¹» evidence u plnìní uskuteènìných mezi spoleèníky. Døíve byla plnìní pro spoleènost vedena povinnì oddìlenì.
V této souvislosti je nutné pøipomenout, ¾e do konce loòského roku, v pøípadech kdy agendu zabezpeèoval podle starého modelu „povìøený” spoleèník, mìli by mít i ostatní spoleèníci jasný pøehled o pøijatých a uskuteènìných plnìních.
Minimálnì by tomu mìlo být té¾ pro kontrolu „vyúètování” spoleènosti za kalendáøní rok, stanovení dílèích daòových základù pro daò z pøíjmù atd. Viz èlánek Spoleènost sdru¾ení bez právní subjektivity.
Daòové doklady pro klienty
Na fakturách (DD) pro tøetí stranu se bì¾nì – v návaznosti na sjednané obchodní podmínky – uvádí doplòující údaje, nad rámec stanovených zákonem o DPH. Minimálnì tam mù¾e být sdìlení, ¾e se jedná o plnìní poskytnuté spoleèností.
Tato praxe je (samozøejmì v návaznosti na dohodu spoleèníkù) rozumná a samozøejmì taková informace nemìní identifikace pro úèely danì z pøidané hodnoty.
Doporuèujeme samozøejmì i spoleèníkùm, aby dodr¾ovali povinnosti týkající se registraèních údajù (vèetnì hlá¹ení zmìn) a to zejména u údajù, které se zveøejòují v registru plátcù a identifikovaných osob podle § 98 zákona o DPH.
Jedná se pøedev¹ím o uvedení správného úètu, který ka¾dý ze spoleèníkù pou¾ívá.
Daòová tvrzení
Také pro podávání daòových pøiznání k DPH (i dodateèných), kontrolních hlá¹ení a souhrnných hlá¹ení, nenalezneme v zákonì o DPH výjimky pro spoleèníky spoleènosti.
Plátci danì z pøidané hodnoty (a také osoby identifikované k dani) podávají pøíslu¹ná daòová tvrzení sestavená na základì své záznamní evidence (3.3).
Jak jsme uvedli v kapitole druhé, pøi vyu¾ití starého modelu do 31. 12. 2018, úkony týkající se tìchto zdaòovacích období (rozumìj zdaòovací období do 31. 12. 2018) zaji¹»uje stále – i po 1. 1. 2019 (!) – spoleèník, který byl povìøen vedením agendy danì z pøidané hodnoty za spoleènost.
Kdo a kdy bude podávat daòová pøiznání a kontrolní hlá¹ení ve spoleènost „HOP” v roce 2019?
Øe¹ení je jednoduché, zále¾í na zdaòovacím období a konkrétních aktivitách ka¾dého spoleèníka:
Pánové Hynek a Ota mají ètvrtletní zdaòovací období, proto napøíklad kontrolní hlá¹ení za leden a únor nemají povinnost podat. Ka¾dý z nich má povinnost podat za sebe daòové pøiznání k DPH a kontrolní období za ètvrtletí.
Pan Pavel, mìsíèní plátce DPH, podává daòové pøiznání a kontrolní hlá¹ení za leden, únor, bøezen atd.
Pøipomínáme tøi obecné zásady:
Daòové pøiznání musí být podáno v¾dy, i tzv. „nulové”, pokud by plátce neuskuteènil ¾ádná plnìní.
Plátci – fyzické osoby se ètvrtletním zdaòovacím obdobím nepodávají kontrolní hlá¹ení za jednotlivé kalendáøní mìsíce.
Kontrolní hlá¹ení jako takové se nemusí podávat, je-li „nulové”, èemu¾ by mìla odpovídat i „nulová” záznamní evidence.
V této kapitole se zamìøíme na nárok na odpoèet DPH (4.1) a odvod danì z pøidané hodnoty (4.2).
4.1 Nárok na odpoèet DPH
Proto¾e ka¾dý ze spoleèníkù jedná sám za sebe pro úèely danì z pøidané hodnoty, nemìl by vzniknout pøi posuzování nároku na odpoèet DPH ¾ádný problém.
Dùslednì se postupuje podle ustanovení § 72 a násl. zákona o DPH. Nárok toho kterého spoleèníka není a nemù¾e být ovlivnìn èinností zbývajících spoleèníkù, by» se „sdru¾ili” pro spoleènou èinnost!
Pan Karel, spoleèník spoleènosti „JAK”, se stal plátcem a øe¹í, jaký má nárok na odpoèet DPH, nebo» vlastní nebytové prostory, které pronajímá jako osvobozené plnìní neplátci. Pøijatá zdanitelná plnìní, související souèasnì se zdanitelnými plnìními (pro ostatní spoleèníky a obchodní partnery) a osvobozené nájmy, krátí pøíslu¹ným koeficientem DPH.
Pánové Jan a Antonín nemusejí mít ¾ádné informace o této individuální aktivitì pan Karla. Nijak to neohro¾uje jejich vlastní nároky na odpoèet DPH.
Paní Kateøina poøizuje zbo¾í pro spoleènost „KRÁSA” a pøi uplatnìní nároku na odpoèet danì, nebo» je ona uvedena na daòovém dokladu jako pøíjemce zdanitelného plnìní, se nezabývá skuteèností, ¾e paní Sylva není plátcem DPH.
Skuteènost, ¾e jde o typ spoleènosti „C”, má dopad na vztahy mezi spoleènicemi, viz pátá kapitola.
4.2 Odvod DPH
Daòovou povinnost, by» se nebude jednat o individuální èinnost, ale aktivitu jménem spoleènosti, si musí splnit ka¾dý ze spoleèníkù.
Klíèová bude, jak rozebíráme v praktických pøíkladech v páté kapitole, „konkrétní” èinnost spoleèníka.
Pan Antonín poøídil pro èinnost spoleènosti zbo¾í a èást ho prodal a) zbývajícím spoleèníkùm, b) klientovi spoleènosti. Uplatnil nárok na odpoèet DPH v plném rozsahu a následnì vystavil daòové doklady jak pro své dva spoleèníky, tak pro obchodního partnera.
V praxi se zpravidla budou dohody mezi spoleèníky, kdo a co poøizuje a fakturuje klientùm, podøizovat z dùvodù optimalizace typu spoleènosti (viz pátá kapitola).
Ve spoleènosti „KRÁSA” se dámy dohodly, ¾e zbo¾í a slu¾by pro spoleènost poøizuje paní Kateøina nebo Radka, je-li dodavatel plátcem danì z pøidané hodnoty, nebo» paní Sylva zru¹ila registraci k DPH. Na druhé stranì, jakékoliv plnìní pro klienty fakturované spoleèností – resp. paní Kateøinou nebo Radkou, je zatí¾eno daní z pøidané hodnoty.
Z pøedchozího výkladu bychom mohli oprávnìnì nabýt dojmu, ¾e fungování spoleènosti a související práva a povinnosti k dani z pøidané hodnoty je jasné a bezproblémové.
Bohu¾el tomu tak nemusí být, dùvodem je velmi volná právní forma spoleènosti. Nejvíce komplikaci v praxi vyvolává nepochopení, ¾e:
pravidla pro daò z pøidané hodnoty jsou unikátní, jiná platí pro daò z pøíjmù a úèetnictví (5.1),
rùzné jsou a budou vztahy mezi spoleèníky podle typu spoleènosti námi zavedené klasifikace v kapitole 1.1, viz èást 5.2,
uznání skuteènosti, ¾e „individuální” èinnost ka¾dého spoleèníka, i kdy¾ konaná ve prospìch spoleènosti, mù¾e být zcela odli¹ná od èinnosti spoleènosti jako takové pro tøetí stranu (5.3).
Pravidla pro daò z pøidané hodnoty jsme si ji¾ vysvìtlili. Základní principy platné pro daò z pøíjmù (5.1.1) a úèetnictví (5.1.2) obsahuje èlánek Spoleènost - Sdru¾ení bez právní subjektivity. Pøipomeneme si krátce nìkterá z nich.
5.1.1 Daò z pøíjmù
Daòový výsledek spoleènosti, a to podle uzavøené smlouvy, se pøevádí jednotlivým spoleèníkùm, a» u¾ se jedná o „zisk” nebo „ztrátu”.
S tímto principem nemáme ¾ádný problém, jen si musíme pod pojem „výsledek” doplnit, ¾e se jedná o rozdíl – zjednodu¹enì: mezi daòovými pøíjmy (výnosy) a daòovými výdaji (náklady). A celkový výsledek je vèetnì nedaòových polo¾ek.
Jedná se o èíselnou informaci, se kterou pøijímající poplatník danì z pøíjmù musí poèítat, ani¾ by provádìl dal¹í úpravy.
Uvedené tvrzení není zcela pravdivé, nebo» pro poplatníky danì z pøíjmù fyzických osob platí specifické podmínky uvedené v § 12 ZDP týkající se pøípadné mo¾nosti uplatnit tzv. pau¹ální výdaje.
Pomocnou evidenci pro daò z pøidané hodnoty u spoleènosti „JAK” vede pan Jan, který také zpracovává podklady pro daò z pøíjmù. Ve vyúètování za kalendáøní rok 2018 uvedl pro ostatní spoleèníky mimo jiné následující informace.

References: § 36
 § 46
 § 99
 § 36
 § 46
 § 2716
 § 4
 § 14
 § 5
 § 36
 § 36
 § 36
 § 36
 § 46
 § 28
 § 99
 § 4
 § 4
 § 100
 § 98
 § 72
 § 12