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Timestamp: 2018-03-18 06:10:21+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1864-15, 15-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1864-15 de 15 de Junio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 10/11/2005 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Novoa Fernandez, Angel Num. Sentencia: S/S Num. Recurso: 250/2005
Sentencia Civil Nº 230/2011, AP - Baleares, Sec. 5, Rec 239/2011, 29-06-2011
Órden: Civil Fecha: 29/06/2011 Tribunal: Ap - Baleares Ponente: Oliver Barcelo, Santiago Num. Sentencia: 230/2011 Num. Recurso: 239/2011
Órden: Administrativo Fecha: 23/07/2013 Tribunal: Tsj Baleares Ponente: Delfont Maza, Pablo Num. Sentencia: 563/2013 Num. Recurso: 556/2010
Sentencia Administrativo Nº 642/2015, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 751/2013, 10-04-2015
Órden: Administrativo Fecha: 10/04/2015 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Pardo Muñoz, Francisco Javier Num. Sentencia: 642/2015 Num. Recurso: 751/2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 17/03/2016
Núm. Resolución: V1084-16
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 07/03/2014
Núm. Resolución: V0623-14
Núm. Resolución: V1744-16
Resolución Vinculante de DGT, V1996-17, 25-07-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 25/07/2017
Núm. Resolución: V1996-17
Núm. Resolución: V1864-15
LIS, Ley 27/2014 arts: 58, 76.1.c) y 89.2.
1º) Si la modificación del órgano de administración de N a un administrador único situado en territorio común, la modificación de su domicilio social a dicho territorio y el hecho de que su cifra de negocios en 2014 no supere la cifra de 7 millones de euros, tiene como efecto la inclusión de la citada entidad en el Grupo de consolidación fiscal del que la entidad consultante es la sociedad dominante con efectos de 1 de enero de 2015.
2º) Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades 27/2014, de 27 de noviembre.
En julio de 2014, se elevó a público la ampliación de capital de la entidad consultante consistente en la aportación no dineraria por parte de la persona física F de las participaciones representativas del 78,44% del capital social de la entidad C. La entidad consultante es,desde 1 de enero de 2015, la sociedad dominante de un Grupo de consolidación fiscal compuesto por las siguientes sociedades:
-La entidad C de las que la entidad consultante posee el 100% de las participaciones. Por su parte, la entidad C es titular del 100% de las participaciones de las entidades S, A y H. La entidad C cuenta con bases imponibles negativas generadas con anterioridad a la formación del grupo de consolidación fiscal que previsiblemente serán compensables con su propia base imponible una vez dejen de satisfacerse los gastos financieros provocados por el fuerte apalancamiento de la sociedad.
La entidad C es en la actualidad la sociedad cabecera de un grupo empresarial dedicado a la fabricación y comercialización de aperitivos y snacks para un cliente de referencia en el sector de la distribución, contando la propia entidad C con los recursos materiales y humanos necesarios para la dirección, gestión y administración de todo el Grupo empresarial. Las entidades S y H son entidades que cuentan con las instalaciones de fabricación de los citados productos y A es la entidad comercializadora de la materia prima necesaria para la elaboración de sus productos.
La entidad C es adicionalmente titular del 77,23% de las participaciones sociales de la entidad N, con domicilio en Vitoria, sociedad que si bien forma parte del Grupo de consolidación mercantil del Grupo, no forma parte del Grupo de consolidación fiscal al estar sujeta a tributación bajo normativa foral (tiene su domicilio social y fiscal en dicho territorio y no supera su cifra de negocios el importe de 7 millones de euros). La citada entidad se dedica al diseño, comercialización y fabricación de productos alimentarios, contando con instalaciones productivas en Vitoria, dedicándose una línea diferenciada del negocio a la venta de productos al citado cliente de referencia del negocio a la venta de productos al citado cliente de referencia en el sector de la distribución.
En la actualidad, la entidad C está en negociaciones con el resto de socios de N para la adquisición de sus participaciones sociales debido a la necesidad de diversificación de las actividades que desarrolla la sociedad, y de dar un impulso a sus proyectos, para lo cual se requiere de financiación que no ha sido posible obtener de entidades bancarias. En la medida en que finalmente C adquiera el 100% de la titularidad de las participaciones sociales de N ésta entidad entrará a formar parte del grupo de empresas dirigidas exclusivamente por C procediéndose a centralizar la gestión y dirección de sus negocios en territorio común, y a modificar su actual composición del órgano de administración a un único administrador. En base a dicha modificación, se debe proceder al cambio de domicilio fiscal de la entidad N a territorio común, y por tanto se producirá la inclusión en el grupo de consolidación fiscal del que la entidad consultante es la dominante con efectos a 1 de enero de 2015, al no ser la cifra de negocios en 2014 de N superior a 7 millones de euros.
La entidad N tiene a 31 de diciembre de 2013 créditos fiscales por pérdidas de ejercicios anteriores y por deducciones pendientes de aplicar que serán compensables por el Grupo, con el límite de su propia base imponible y cuota. En este sentido, se prevé que los citados créditos fiscales sean compensables en el medio plazo dado el impulso a la actividad que se pretende llevar a cabo una vez que C adquiera la titularidad del 100% de la compañía.
El Grupo se plantea la simplificación de la actual estructura mediante la fusión por absorción por parte de C de todas las entidades que forman el subgrupo empresarial, las entidades S, A, H y N dado que de las citadas entidades tres de ellas se dedican a la misma actividad. La entidad A actúa como una mera comercializadora del Grupo y las funciones desarrolladas hasta la fecha por la entidad C en exclusiva para las citadas sociedades absorbidas se seguirían prestando en sede de la propia Sociedad resultante de la fusión. Las funciones de dirección de todo el Grupo empresarial se llevarían a cabo por la actual cabecera del Grupo, la entidad consultante.
-Simplificar la estructura societaria y del Grupo de tal forma que las actividades desarrolladas por S, H, N y A se continuarían desarrollando por la sociedad absorbente, C tras el proceso de fusión.
-Ahorrar costes en términos de gestión administrativa, contable y legal.
-Centralizar la actividad de fabricación y comercialización en una única entidad.
-Optimizar la utilización de los recursos materiales y humanos destinados a la actividad.
-Mejorar la imagen de solvencia patrimonial de C frente a terceros, especialmente las entidades financieras.
-Mejorar la capacidad de obtener financiación de entidades financieras.
-Mejorar la interlocución con el cliente principal al contar a partir de la operación con un único interlocutor en los procesos de negociación de la venta de los productos fabricados en las distintas plantas.
-Eliminación de las operaciones vinculadas realizadas en el seno del grupo.
-Acogimiento de la totalidad del Grupo a una única normativa fiscal ante la posibilidad de que se produzca la entrada/salida de N.
La entidad consultante considera que la operación de fusión tendría como fecha de efectos el 1 de enero de 2015.
En primer lugar, es necesario hacer referencia al artículo 14 de la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, que establece:
"Uno. El Impuesto sobre Sociedades es un tributo concertado de normativa autónoma para los sujetos pasivos que tengan su domicilio fiscal en el País Vasco.
(,,)".
El artículo 43 de la citada Ley añade:
R>"(..).
Cinco. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades así como los establecimientos permanentes de entidades no residentes, vendrán obligados a comunicar a ambas Administraciones los cambios de domicilio fiscal que originen modificaciones en la competencia para exigir este Impuesto. En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas la comunicación se entenderá producida por la presentación de la declaración del Impuesto.(..)"
De los datos que se derivan de la consulta la entidad C está en negociaciones con el resto de socios de N para la adquisición de sus participaciones sociales, añade que en la medida en que finalmente la entidad C adquiera el 100% de la titularidad de las participaciones sociales de N ésta entidad entrará a formar parte del grupo de las empresas dirigidas exclusivamente por C.
Al respecto, el artículo 58 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), establece:
b) Que tenga una participación, directa o indirecta, al menos del 75 por ciento del capital social y se posea la mayoría de los derechos de voto de otra u otras entidades que tengan la consideración de dependientes el primer día del período impositivo en que sea de aplicación este régimen de tributación..
El requisito de mantenimiento de la participación y de los derechos de voto durante todo el período impositivo no será exigible en el supuesto de disolución de la entidad participada.(..)."
De conformidad con lo anterior, si finalmente la entidad C adquiere el 100% de la entidad N y posteriormente se produce la fecha con efectos para 1 de enero de 2015, la entidad N entrará a formar parte del Grupo fiscal en la medida en que se produzca el cambio de domicilio social a dicho territorio y la cifra de negocios de la entidad N no supere la cifra de 7 millones de euros.
Los créditos fiscales por pérdidas de ejercicios anteriores y por deducciones pendientes de aplicar de N serán compensables por el grupo en los términos establecidos en los artículos 67 e) y 71.2 de la LIS.
Por otra parte, se plantea la realización de una operación de fusión en virtud de la cual la entidad C de todas las entidades que forman el subgrupo empresarial, las entidades S, A, H y N.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de simplificar la estructura societaria y del Grupo de tal forma que las actividades desarrolladas por S, H, N y A se continuarían desarrollando por la sociedad absorbente, C tras el proceso de fusión, ahorrar costes en términos de gestión administrativa, contable y legal, centralizar la actividad de fabricación y comercialización en una única entidad, optimizar la utilización de los recursos materiales y humanos destinados a la actividad, mejorar la imagen de solvencia patrimonial de C frente a terceros, especialmente las entidades financieras, mejorar la capacidad de obtener financiación de entidades financieras, mejorar la interlocución con el cliente principal al contar a partir de la operación con un único interlocutor en los procesos de negociación de la venta de los productos fabricados en las distintas plantas, eliminación de las operaciones vinculadas realizadas en el seno del grupo y el acogimiento de la totalidad del Grupo a una única normativa fiscal ante la posibilidad de que se produzca la entrada/salida de N. Por lo que los motivos señalados se consideran económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS.
El hecho de que la entidad absorbida N y la entidad absorbente tenga bases imponibles negativas pendientes de compensar, no invalida, por sí mismo, la aplicación del régimen fiscal especial, en la medida en que la operación de fusión planteada parece redundar positivamente en la actividad de las sociedades operativas intervinientes en dicha operación, por lo que cabría considerar que la operación de fusión proyectada no tendría como finalidad preponderante el aprovechamiento de las bases imponibles negativas pendientes de compensar, generadas en sede de la sociedad absorbente y absorbida N.

References: Resolución 

Resolución 
 artículo 14
 artículo 43
 artículo 58
 artículo 89