Source: http://interpretacje24h.pl/page/read/61967
Timestamp: 2019-01-23 21:46:55+00:00

Document:
1472/RPP1/443-505/06/BIK
Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 03.07.2006r. (data wpływu do Urzędu 04.07.2006r.) uzupełnionym w dniu 28.08.2006r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka posiada w US należność z tytułu podatku VAT za okres maj 2004r. - grudzień 2005r.. Należność ta powstała z powodu naliczenia 22% VAT od faktur UE, dla których nie zostały spełnione wymogi wynikające z art. 42 ust. 3 ustawy o VAT. Spółka zwróciła się z zapytaniem czy w celu odzyskania naliczonego podatku VAT może zastosować dokumenty pomocnicze wynikające z art. 43 ust. 11. Spółka wyjaśnia, iż z uwagi na okres przejściowy (od maja 2004r.) wynikający z wstąpienia Polski do UE oraz zmianą przepisów dotyczących podatku VAT, wystąpiły nieporozumienia związane z uzyskiwaniem niezbędnych dokumentów dotyczących stosowania stawki preferencyjnej przy WDT. Wiele z tych dokumentów, w szczególności dokumentów przewozowych, zaginęło i do chwili obecnej występują trudności z ich odzyskaniem. Spółka dysponuje dokumentami pomocniczymi świadczącymi o tym, iż sprzedane towary zostały odebrane i zapłacone przez kontrahenta, tj. Spółka posiada potwierdzenie odbioru towaru oraz potwierdzenie dokonania zapłaty na wyciągach bankowych.
Stosownie do art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0 %, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Zgodnie zaś z art. 42 ust. 3 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 maja 2005r. dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:
4) dokument potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Z kolei zgodnie z art. 42 ust. 11 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 maja 2005r., w przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
3) dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania
Ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90, poz. 756) uchylono pkt 4 cyt. wyżej art. 42 ust. 3 oraz dodano pkt 4 do ust. 11 art. 42 o treści „dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”. Powyższe zmiany zaczęły obowiązywać od 1 czerwca 2005r.
Zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami, podatnik jest uprawniony do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0%, jeżeli przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy jest w posiadaniu dowodów potwierdzających jednoznacznie wywóz towarów poza terytorium Polski. Brak takiej dokumentacji skutkuje utratą możliwości zastosowania stawki preferencyjnej i obowiązkiem opodatkowania dostawy według stawek obowiązujących przy dostawach krajowych. Ze względu na korzystniejsze niż w odniesieniu do dostaw krajowych skutki podatkowe, ustawodawca wymienia katalog dokumentów, które ze względu na ich formę prawną potwierdzają w sposób jednoznaczny zarówno tożsamość towarów będących przedmiotem transakcji i wywozu, podmioty będące stronami wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, jak również fakt dokonania wywozu towarów. Znaczenie tych dokumentów zostało także podkreślone zmianą ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r., zgodnie z którą dokumentami o zasadniczym znaczeniu dowodowym pozostają: dokumenty przewozowe, kopia faktury, specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku. Potwierdzenie odbioru przez nabywcę w obecnym stanie prawnym stanowi jedynie dokument o charakterze pomocniczym. Z tego też względu dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy mają charakter podstawowy i nie mogą być zastąpione innymi dokumentami. Dokumenty wymienione w art. 42 ust. 11 ustawy pełnią jedynie funkcje uzupełniającą w przypadku gdy dokumentacja podstawowa nie potwierdza jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy. Dokumenty te mogą okazać się niezbędne w sytuacji, gdy np. dostawca co prawda posiada dokument przewozowy, ale nie można na jego podstawie jednoznacznie stwierdzić, że towar dotarł do nabywcy, zaś dokumenty w których posiadaniu jest podatnik uzupełniają i potwierdzają taką informację. W związku z powyższym należy zauważyć, iż dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 11 ustawy, nie można traktować jako dokumentów zastępczych w stosunku do tych, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, a jedynie jako dokumenty pomocnicze.
Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, iż Spółka nie ma prawa do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0% do wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów do których udokumentowania nie posiada dokumentów przewozowych, o których mowa w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy. Fakt posiadania przez Spółkę potwierdzenia odbioru towaru przez nabywcę oraz potwierdzenia dokonania zapłaty na wyciągach bankowych w powyższym przypadku nie uprawnia do zastosowania 0% stawki podatku VAT.
zbiorowy układ pracypreparat (środek)wygaśnięcieświadczenie dobrowolnekwota zasądzonakontrolaprawo pomocyoględzinyzwrot podatkuwykonawstworopa naftowadowody z dokumentówrezerwy mobilizacyjne

References: art. 14
 art. 14
 art. 42
 art. 43
 art. 42
 art. 99
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42
 art. 42