Source: https://interpretacje-podatkowe.org/akcja/ilpb2-4511-1-212-16-3-tr
Timestamp: 2017-10-22 04:43:35+00:00

Document:
Podateu dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia akcji.
ILPB2/4511-1-212/16-3/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2016 r. (data wpływu 17 lutego 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 kwietnia 2016 r. (data wpływu 28 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia akcji – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia akcji.
Zainteresowany prowadzi wspólne gospodarstwo domowe razem z żoną. Oboje są w podeszłym wieku: 78 lat i żona 76 lat. Są schorowanymi osobami; żona z I grupą inwalidztwa (narządy ruchu). W związku z tym, małżonkowie ponoszą duże koszty związane z leczeniem (wydatki na leki i rehabilitację).
W 2015 r. Zainteresowany otrzymał nieodpłatnie 46 akcji pracowniczych od zakładu, które następnie zbył dla ww. zakładu na ogólną kwotę 39 728,82 zł (trzydzieści dziewięć tysięcy siedemset dwadzieścia osiem 82/100).
W związku ze zbyciem akcji, zgodnie z przyjętą ofertą ww. kwotę rozłożono na okres pięciu lat, płatną w terminach do 2018 r.:
wypłata I raty od dnia 26 maja 2015 r.,
wypłata II raty od dnia 24 czerwca 2015 r.,
wypłata III raty od dnia 27 czerwca 2016 r.,
wypłata IV raty od dnia 27 czerwca 2017 r.,
wypłata V raty od dnia 26 czerwca 2018 r.
W 2015 r. wypłacono Wnioskodawcy w gotówce dwie raty na łączną kwotę 15 891,52 zł (piętnaście tysięcy osiemset dziewięćdziesiąt jeden 52/100). Pozostałe raty powinny być wypłacone regularnie do 2018 r.
W 2015 r. Zainteresowany otrzymał PIT-8CZ, z którego wynika, że za rok 2015 musi się rozliczyć z całości zbycia akcji, tj. 39 728,82 zł (trzydzieści dziewięć tysięcy siedemset dwadzieścia osiem 82/100).
Jak rozliczyć zbycie akcji w 2015 r., w sytuacji gdy Zainteresowany otrzymał dwie raty na łączną kwotę 15 891,20 zł...
Na jakim formularzu PIT Zainteresowany ma się rozliczyć i ile procent podatku odliczyć od wskazanej kwoty...
Zdaniem Wnioskodawcy, powinien się rozliczyć z urzędem skarbowym za 2015r. z dwóch otrzymanych rat na łączną kwotę 15 891,20 zł. Po otrzymaniu dalszych ewentualnych rat Wnioskodawca będzie systematycznie się rozliczał w kolejnych latach do 2018 r.
Według Zainteresowanego, powinien rozliczyć się na formularzu PIT-37.
Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2015 r. – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.
Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.
W świetle powyższych przepisów, przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) stanowią przychody z kapitałów pieniężnych.
Zatem w przypadku uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), opodatkowaniu podlega przychód pomniejszony o stosowne koszty.
Jak stanowi art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy.
W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2015 r. Wnioskodawca dokonał odpłatnego zbycia akcji pracowniczych. W związku ze zbyciem akcji, zgodnie z przyjętą ofertą ww. kwotę rozłożono na okres pięciu lat, płatną w terminach do 2018 r.:
W odniesieniu do zatem ustalenia momentu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji sprzedanych w 2015 r., co do których zapłata ceny sprzedaży nastąpiła częściowo w 2015 r., a częściowo w latach późniejszych, zauważyć należy, że skutki powyższego działania dla celów podatkowych określa art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis ten stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia akcji w spółce kapitałowej będzie przychód należny, choćby nie został faktycznie otrzymany. Jednakże przepisy prawa podatkowego nie wprowadzają definicji legalnej pojęcia „przychody należne”.
Przepis stwierdzający, że „za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych” wyraźnie wskazuje, że chodzi o przychody przysługujące, należące się komuś, stanowiące wierzytelność, bez względu na to czy zostały one otrzymane czy też będą otrzymane w przyszłości.
Dla momentu ustalenia przychodu bez znaczenia jest zatem fakt, że cena zbycia może zostać zapłacona w całości w dniu podpisania umowy czy też w całości lub w ratach po dniu podpisania umowy. Albowiem sposób zapłaty ceny może być dowolnie kształtowany przez strony umowy sprzedaży i nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego. Ten bowiem wypływa z dokonania przez podatnika zbycia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w określonej dacie za określoną cenę, zbyciem jest zaś zawarcie umowy sprzedaży. W momencie zbycia udziałów (akcji) następuje przeniesienie praw i obowiązków wynikających z ich posiadania na nabywcę. W dacie zawarcia umowy sprzedaży udziałów (akcji) u zbywcy powstaje więc przychód należny, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Określając moment podatkowy (datę), w którym po stronie Wnioskodawcy powstaje przychód z tytułu odpłatnego zbycia akcji należy odkodować zwrot „przychody należne, choćby nie były otrzymane” w kontekście art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy jako kwoty, które wywołują skutki obligacyjne z umowy. Stąd też – w opisanym stanie faktycznym należy uznać, że datą, w której powstaje przychód po stronie Zainteresowanego, jest dzień, w którym nastąpiło przeniesienie prawa własności zbywanych akcji polskiej spółki akcyjnej na nabywcę (data zawarcia umowy sprzedaży), bez względu na to kiedy następuje płatność.
Reasumując: na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód po stronie Wnioskodawcy z tytułu odpłatnego zbycia akcji sprzedanych w 2015 r., co do których zapłata ceny sprzedaży zgodnie z zawartą umową przypada w ratach: częściowo w 2015 r., a częściowo w latach późniejszych, powstał już w roku 2015.
W konsekwencji, na Zainteresowanym ciąży obowiązek rozliczenia całej kwoty rzeczonej sprzedaży w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2015 na formularzu PIT-38 i zapłaty ewentualnego podatku dochodowego wynikającego z tegoż rozliczenia w wysokości 19% uzyskanego dochodu.
ILPB2/4511-1-455/16-2/TR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Akcja > ILPB2/4511-1-212/16-3/TR

References: art. 14
 art. 17
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 30
 art. 45
 art. 24
 art. 30
 art. 17
 art. 17
 art. 17