Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0111-kdib3-2-4012-186-2017-1-mgo
Timestamp: 2018-12-11 20:14:31+00:00

Document:
♦ › Budynek › 0111-KDIB3-2.4012.186.2017.1.MGO
Zwolnienie z opodatkowania przeniesienia własności nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 maja 2017 r. (data wpływu 8 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania przeniesienia prawa własności nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 – jest prawidłowe.
W dniu 8 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania przeniesienia prawa własności nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.
Wnioskodawczyni od 1993 r. prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawczyni pozostaje w ustroju małżeńskiej wspólnoty majątkowej z mężem. W 1998 roku Wnioskodawczyni wraz z mężem kupili do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową nieruchomość niezabudowaną od osoby fizycznej.
Sprzedaż nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zakup nieruchomości został dokonany na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawczynię opodatkowanej działalności gospodarczej. Zakup nieruchomości w całości został sfinansowany środkami pochodzącymi z majątku wspólnego, który objęty był wspólnością ustawową.
Następnie rozpoczęła się budowa prowadzona systemem gospodarczym, sukcesywnie w miarę posiadanych funduszy. Ponieważ Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą i była podatnikiem podatku VAT, od zakupionych usług i towarów w związku z prowadzoną budową budynku, dokonywała odliczenia podatku VAT naliczonego. Po ukończeniu budowy budynku Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie w nim działalności gospodarczej w postaci sklepu spożywczego.
Budynek został oddany do użytku w 2001 roku i był wykorzystywany w całości do prowadzonej działalności gospodarczej. W roku 2007 i 2010 budynek w części był wynajmowany. Najem podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT. Budynek od dnia oddania do użytku nigdy nie był ulepszany. Mąż Wnioskodawczyni do 2004 roku prowadził działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej nie wykorzystywał przedmiotowej nieruchomości. Od 2004 r. nie jest podatnikiem podatku VAT.
Na mocy decyzji Wojewody, z dnia 10 lipca 2015 r. przedmiotowa nieruchomość została przejęta na własność Skarbu Państwa, w celu realizacji inwestycji drogowej. Decyzja ta została zaskarżona, Minister Infrastruktury i Budownictwa decyzją z dnia 4 czerwca 2016 r. utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji w tym zakresie.
Wnioskodawczyni po otrzymaniu decyzji Wojewody z dnia 14 sierpnia 2015 r. o ustaleniu wysokości odszkodowania z tytułu dokonanego wywłaszczenia, w 2015 roku uiściła część należnego podatku VAT. Właściciele wywłaszczonej nieruchomości odwołali się od decyzji ustalającej wysokość odszkodowania. Ostatecznie wysokość odszkodowania ustalił Wojewoda decyzją z dnia 27 lutego 2017 r. (decyzja ostateczna, prawomocna).
Czy przeniesienie prawa własności przedmiotowej zabudowanej budynkiem nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa, na mocy decyzji Wojewody o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług ?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przeniesienie prawa własności przedmiotowej zabudowanej budynkiem nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa, na mocy decyzji Wojewody o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawy o VAT).
Pozbawienie prawa własności w drodze decyzji administracyjnej, w zamian za odszkodowanie, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu według stawki VAT właściwej dla nieruchomości, będącej przedmiotem wywłaszczenia. Przeniesienie prawa własności budynku może być zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT. Stawkę właściwą dla budowli stosuje się także do gruntu, na którym ta budowla jest posadowiona. Jak wynika z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przedmiotem sprzedaży jest grunt zabudowany, to z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Nieruchomość była w momencie wywłaszczenia zabudowana budynkiem. Od momentu wybudowania budynku i oddania do użytkowania upłynęły ponad 2 lata, więc został spełniony warunek z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W stanie faktycznym objętym wnioskiem, do pierwszego zasiedlenia doszło w momencie oddania do użytkowania wybudowanego budynku, który od samego początku tj. od 2001 roku był wykorzystywany do działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię (I FSK 1545/13). Pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko, tj. do pierwszego zasiedlenia dochodzi w momencie pierwszego zajęcia budynku, pierwszego używania po jego wybudowaniu. Zatem użytkownikiem będzie każdy, kto rozpoczął korzystanie z budynku.
Od momentu rozpoczęcia wykorzystywania nieruchomości zabudowanej przez Wnioskodawczynię do prowadzonej działalności gospodarczej upłynęły ponad 2 lata, do dnia wydania decyzji przez Wojewodę o przejęciu własności nieruchomości za odszkodowaniem. W tym okresie Wnioskodawczyni nie ponosiła kosztów ulepszeń nieruchomości stanowiących ponad 30% jej wartości początkowej. Wskazując na powyższe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż w przedmiotowym stanie faktycznym, właściwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy wskazać, że nieruchomość gruntowa spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (a więc również nieruchomości) w zamian za odszkodowanie stanowi dostawę towarów. Przy czym odszkodowanie pełni tutaj funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną. Dla uznania czynności za odpłatną wystarczające jest, aby istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Wynagrodzenie musi mieć zatem konkretny wymiar, a więc być konkretną wielkością wyrażalną w pieniądzu. Dostawę można uznać za dokonaną odpłatnie dopiero gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru. Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów nabiera odpłatnego charakteru dopiero w momencie przyznania odszkodowania i ustalenia jego wysokości. Należy jednak zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podatnika.
Zatem, odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są dokonywane przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności. Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza więc czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług – oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przeniesienie własności działki w zamian za odszkodowanie stanowi odpłatną dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym przypadku odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną i ze względu na przedmiot czynność taka objęta jest podatkiem od towarów i usług.
Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (działki), na którym obiekt jest posadowiony.
W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT przeniesienia prawa własności nieruchomości zabudowanej budynkiem na rzecz Skarbu Państwa na mocy decyzji Wojewody.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni w 1998 r. wraz z mężem kupiła do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową nieruchomość niezabudowaną. Zakup nieruchomości został dokonany na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawczynię opodatkowanej działalności gospodarczej. Następnie rozpoczęła się budowa prowadzona systemem gospodarczym, sukcesywnie w miarę posiadanych funduszy. Ponieważ Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą i była podatnikiem podatku VAT, od zakupionych usług i towarów w związku z prowadzoną budową budynku, dokonywała odliczenia podatku VAT naliczonego. Po ukończeniu budowy budynku Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie w nim działalności gospodarczej w postaci sklepu spożywczego. Budynek został oddany do użytku w 2001 roku i był wykorzystywany w całości do prowadzonej działalności gospodarczej. W roku 2007 i 2010 budynek w części był wynajmowany. Najem podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT. Budynek od dnia oddania do użytku nigdy nie był ulepszany. Na mocy decyzji Wojewody, z dnia 10 lipca 2015 r. przedmiotowa nieruchomość została przejęta na własność Skarbu Państwa, w celu realizacji inwestycji drogowej. Decyzja ta została zaskarżona Minister Infrastruktury i Budownictwa decyzją z dnia 4 czerwca 2016 r. utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji w tym zakresie.
Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – w rozumieniu nadanym ww. przepisami oraz orzecznictwem – należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do nieruchomości tj. budynku doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o VAT. Z wniosku wynika bowiem, że pierwsze zajęcie (używanie) budynku nastąpiło w 2001 r., gdyż jak wskazała Wnioskodawczyni budynek został oddany do użytku w 2001 r. i był wykorzystywany w całości do prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto w roku 2007 i 2010 budynek w części był wynajmowany i najem podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie budynek od dnia oddania do użytku nigdy nie był ulepszany.
Biorąc powyższe pod uwagę dostawa budynku będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT bowiem w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy uznać, że w odniesieniu do budynku będącego przedmiotem przeniesienia prawa własności nieruchomości na rzecz Skarbu Państwa doszło już do pierwszego zasiedlenia w 2001 r. tym samym od pierwszego zasiedlenia nie minął okres krótszy niż 2 lata.
Ponadto zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT również dostawa gruntu, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
0111-KDIB3-2.4012.186.2017.1.MGO

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 FSK 
 art. 43
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29