Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/itpb1-415-818-14-psz
Timestamp: 2017-10-17 04:12:48+00:00

Document:
Czy sprzedaż działki przed upływem 5 lat od daty jej zakupu spowoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
ITPB1/415-818/14/PSZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2014 r. (data wpływu 6 sierpnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu 29 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 6 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu 29 października 2014 r.).
W 2007 r. za cenę 445.251 zł, kupił Pan dwie działki rolne o łącznej powierzchni około 8.5 ha. W 2010 r. od innej osoby zakupił Pan 1,5 hektarową działkę rolną za cenę 200.000 zł.
W roku 2011 część tych dwóch działek (około 4 ha) została podzielona na działki o powierzchni około 1000m2 łącznie z wkopaniem słupków granicznych.
W 2013 r. zamienił Pan trzy działki rolne z warunkami zabudowy o wartości 15.000 zł każda na 1/4 udziału w gospodarstwie rolnym w tej samej miejscowości. W tym samym roku uzyskał Pan numer własnego gospodarstwa rolnego od Agencji Rozwoju i Modernizacji Rolnictwa. Na tym gospodarstwie prowadzi Pan hodowlę owiec „świniarek”. W tym samym roku tj. 2013 sprzedał Pan kolejne dwie działki za łączną cenę 36.000 zł, za którą zakupił kolejne 1/24 udziału w ww. gospodarstwie. W 2013 r. sprzedał Pan kolejne działki za cenę 28.000 zł, i za 25.000 zł. W 2014 r. sprzedał Pan działkę za 22.000 zł i za 25.000 zł. Wszystkie uzyskane ze sprzedaży pieniądze przeznaczył Pan na zakup udziałów w ww. gospodarstwie. Obecnie posiada Pan 10/24 udziałów.
W roku 2010 zakupił Pan działkę rolną o powierzchni 1.5 ha opisaną powyżej, a w 2013 r. z tej działki sprzedał Pan działkę rolną o powierzchni 1050 m2 za 30.000 zł. Otrzymane środki przeznaczył Pan na remont swojego mieszkania.
Zaznacza Pan, że wszystkie działki sprzedane i nie sprzedane są nieuzbrojone i dalej użytkowane są jako grunty rolne i na dzień dzisiejszy nie zmieniły swojego charakteru użytkowania.
W odpowiedzi na wezwanie do usunięcia braków formalnych wskazał Pan, że celem nabycia nieruchomości był zakup ziemi rolnej i stworzenie gospodarstwa rolnego, w którym mógłby Pan hodować owce i konie.
Na dzień sprzedaży wszystkie działki posiadały przeznaczenie rolne, na których ustanowiono warunki zabudowy dla budynków jednorodzinnych.
Po podziale na mniejsze działki (około 1000m2) wystąpił Pan o uzyskanie warunków zabudowy, które Pan otrzymał. Wystąpił Pan również o pozwolenie na doprowadzenie prądu i do wodociągów o podłączenie wody.
Sprzedaż działek ogłaszał Pan w internecie i „Anonsach” jako działki rolne nie uzbrojone z warunkami zabudowy.
Wskazuje Pan, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych i użytkowych. Działki nie były i nie są wykorzystywane w działalności.
Działka sprzedana przed upływem okresu 5-letniego wchodziła w skład gospodarstwa rolnego a środki z niej uzyskane zostały wydatkowane na remont Pana mieszkania.
W akcie notarialnym sprzedaży, cel na jaki nabywca kupił działkę nie został wskazany.
Wszystkie pieniądze uzyskane ze sprzedaży działki wydatkował Pan na remont mieszkania i domu mieszkalnego na wsi.
Czy sprzedaż działki przed upływem 5 lat od daty jej zakupu spowoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli działka zostanie sprzedana przed upływem 5 lat od daty jej zakupu a otrzymane środki zostaną wydatkowane wyłącznie na cele remontowe (remont własnego mieszkania, domu mieszkalnego lub kupno innej nieruchomości mieszkalnej) w okresie dwóch lat od daty sprzedaży nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2010 r. zakupił Pan 1,5 hektarową działkę rolną.
W 2013 r. z tej działki sprzedał Pan działkę rolną o powierzchni 1050 m2 za 30.000 zł. Otrzymane środki przeznaczył Pan na remont swojego mieszkania.
Wskazuje Pan, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych i użytkowych. Działki opisane we wniosku nie były i nie są wykorzystywane w działalności.
Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomość nie została zakupiona dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie była w niej wykorzystywana. Na podstawie treści wniosku nie można również stwierdzić, by sprzedaż nieruchomości miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Treść wniosku przemawia więc za tym, że sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, a zatem nie powoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro nabycie nieruchomości nastąpiło w roku 2010, natomiast jej sprzedaż nastąpi przed upływem 5-letniego terminu, o którym mowa powyżej, to sprzedaż ta skutkuje powstaniem przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym, jak stanowi art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e). Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" (art. 22 ust. 6f).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że środki uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości wydatkował Pan na remont mieszkania i domu mieszkalnego.
Wobec tego, za prawidłowe należy uznać przedstawione we wniosku stanowisko, zgodnie z którym w sytuacji spełnienia przesłanek do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości.
Zatem, w przypadku wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż) na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 - 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. dochód będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym, jeśli spełnione zostaną wszystkie warunki zastosowania tego zwolnienia, określone w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, jeżeli mieszkanie oraz budynek mieszkalny, na których remont wydatkował Pan przychód ze sprzedaży, stanowią Pana własność lub współwłasność.
Należy przy tym zastrzec, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Wskazać bowiem należy, że w postępowaniu o udzielenie pisemnej interpretacji organ podatkowy nie przeprowadza dowodów w rozumieniu art. 180 i następnych Ordynacji podatkowej i nie ocenia ich w myśl art. 191 ustawy, gdyż nie jest to postępowanie podatkowe.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działki > ITPB1/415-818/14/PSZ

References: art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 180
 art. 191