Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-agroturystyczne/ippb1-415-1277-13-5-am
Timestamp: 2017-11-21 07:46:42+00:00

Document:
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu usług agroturystycznych.
IPPB1/415-1277/13-5/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2013 r. (data wpływu 12 grudnia 2013 r.) uzupełnionego pismem z dnia 26 lutego 2014 r. (data wpływu 3 marca 2014 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie IPPB1/415-1277/13-2/AM z dnia 19 lutego 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu usług agroturystycznych – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2013 r. został złowniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu usług agroturystycznych.
żony ww.
Wnioskodawca zamierza wraz ze wspólnikiem nabyć na zasadach współwłasności (każdy po 50%) nieruchomość rolną o łącznej powierzchni 9,32 ha (powierzchnia pod uprawy rolne wynosi 8,71 ha), na którym znajduje się siedlisko (budynek wielorodzinny). W budynku tym znajduje się 10 niezależnych pokoi. Jest to nieruchomość rolna, zlokalizowana na terenach wiejskich, na której jest prowadzona działalność rolna, która będzie przez wspólników kontynuowana. Wnioskodawca i jego wspólnik zamierzają prowadzić działalność rolną każdy na swojej części w/w nieruchomości oraz korzystać z przypadającej na każdego z nich części budynku mieszkalnego i budynków gospodarczych. Wnioskodawca dowiedział się, że taka działalność rolna po zarejestrowaniu się w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, jako producent rolny podlega zgłoszeniu do ARiMR o unijne dopłaty bezpośrednie. Ponadto z informacji uzyskanych w Agencji wynika, że Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem nie muszą dzielić nabytej na zasadach współwłasności nieruchomości rolnej, gdyż wystarczy, by tylko jeden z nich zarejestrował się jako producent rolny, a na wniosku będzie podpis współwłaściciela potwierdzający zgodę na wspólne występowanie o dotacje bezpośrednie.
Pismem z dnia 26 lutego 2014 r. (data wpływu 2 marca 2014 r.) Wnioskodawca doprecyzował zdarzenie przyszłe wskazując, że:
na w/w nieruchomości rolnej obie rodziny (niezależnie) planują prowadzić (poza działalnością rolna) działalność związaną z wynajmem turystom pokoi gościnnych (wraz z wyżywieniem). W określonym wyżej budynku wielorodzinnym można jednoznacznie wyodrębnić każdy pokój, zatem każdy współwłaściciel będzie dysponował konkretnym pomieszczeniem (np. poprzez ponumerowanie każdego pokoju). Taki podział (możliwość dysponowania konkretnym pokojem) — będzie jednoznacznie określony na podstawie pisemnej, wewnętrznej umowy pomiędzy wspólnikami. Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, że nie jest możliwe takie rozdzielenie budynku wielorodzinnego i utworzenie niezależnych mieszkań ze względów technicznych. Wynika to z faktu wspólnego wejścia do budynku oraz wspólnej klatki schodowej prowadzącej do tych pokoi na piętrze.
Jednocześnie Wnioskodawca w ww. piśmie uzupełniającym przeformułował pytania, o które wnosił organ w wezwaniu.
Ponadto w piśmie z dnia 14.03.2014 r. Wnioskodawca wskazał, że zakupione grunty rolne będą stanowiły gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Czy we współwłasności nieruchomości rolnej można na podstawie pisemnej, wewnętrznej Umowy pomiędzy wspólnikami tak podzielić budynek wielorodzinny, aby osobno każda rodzina dysponowała ustaloną częścią budynku (konkretne 5 pokoi). I czy taka umowa jest w świetle przepisów podatkowych wystarczająca i wiążąca obie strony pod względem skutków z niej wynikających...
Czy poprzez podział na podstawie pisemnej, wewnętrznej umowy pomiędzy wspólnikami Wnioskodawca może wynajmując turystom 5 pokoi gościnnych (wraz z wyżywieniem) korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego z art. 21 ust. 1 punkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
Niniejsza interpretacja dotyczy odpowiedzi na pytanie oznaczone Nr 2. Wniosek w zakresie pytania 1 zostanie rozpatrzone odrębnym rozstrzygnięciem.
Zdaniem Wnioskodawcy, może on przy wynajmowaniu 5 konkretnych pokoi gościnnych prowadząc działalność rolniczą skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 punkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku.
Zwolnienie określone w tym przepisie uzależnione jest, więc od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz. U. z 2006 r. Nr 136 poz. 969 z późn. zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków, jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Uszczegóławiając, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego dochodu z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 roku w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2011 r. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.
Należy podkreślić, że zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie sądowo-administracyjnym poglądem, przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, powinny być interpretowane ściśle, w oparciu o wykładnię gramatyczną przepisów ustawy, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej.
Ustawodawca jednoznacznie, zatem określił warunki skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze uwarunkowania wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że w przypadku wspólników posiadających prawo do współużytkowania budynku mieszkalnego, znajdującego się w gospodarstwie rolnym położonym na terenach wiejskich, zwolnienie wymienione w tym przepisie znajdzie zastosowanie tylko wtedy, gdy łączna liczba pokoi wynajmowanych w tym budynku mieszkalnym nie przekracza pięciu.
W niniejszej sprawie taka przesłanka nie zachodzi, bowiem – jak wskazano we wniosku – łącznie wynajmowanych będzie 10 pokoi. Nie zostanie, więc spełniony jeden z warunków określonych w analizowanym przepisie.
W takim, zatem przypadku przychody osiągane przez Wnioskodawcę z wynajmu pokoi oraz wyżywienia osób wynajmujących pokoje nie będą korzystały ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
A zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.
IPPB1/415-166/13/14-7/S/ES | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1108/11-2/KS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi agroturystyczne > IPPB1/415-1277/13-5/AM

References: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 21