Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialy-specjalne-produkcji-rolnej/0114-kdip3-1-4011-503-2018-1-mj
Timestamp: 2019-10-21 00:02:03+00:00

Document:
0114-KDIP3-1.4011.503.2018.1.MJ | Interpretacja indywidualna
♦ › Działy specjalne produkcji rolnej › 0114-KDIP3-1.4011.503.2018.1.MJ
Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych z hodowli węży
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2018 r. (data wpływu 02 października 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z hodowli węży - jest prawidłowe.
W dniu 02 październik 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z hodowli węży.
Wnioskodawca prowadzi amatorską hodowlę zwierząt egzotycznych - boa dusiciel (boa constrictor), z której Wnioskodawca doczekał się przychówku. Wnioskodawca zamierza sprzedawać młode jako nadwyżkę hodowlaną. Wszystkie zwierzęta są zarejestrowane w Urzędzie Starostwa, oraz posiadają dokumenty potwierdzające ich legalne pochodzenie.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura, którą Wnioskodawca rozszerzył o PKD 0149 Z ( chów i hodowla pozostałych zwierząt), chcąc opodatkować dochód z tytułu sprzedaży w/w węży. Wnioskodawca nie posiada 1 ha przeliczeniowego ziemi, więc nie jest zarejestrowany jako rolnik w KRUS. Jest zarejestrowany w ZUS, jako osoba prowadząca pozarolnicza działalność gospodarczą.
Czy w opisanej sytuacji istnieje obowiązek opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych w wyniku sprzedaży wyhodowanych w hodowli Wnioskodawcy węży?
Czy hodowla i sprzedaż urodzonych w hodowli Wnioskodawcy węży zalicza się do działów specjalnych produkcji rolnej?
Czy sprzedaż będzie stanowiła działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem rolnym?
Niniejsza interpretacja dotyczy odpowiedzi na pytania nr 1,2 i 3 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast odpowiedź na pytanie nr 3 w zakresie podatku rolnego udzielona zostanie w odrębnym rozstrzygnięciu.
Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien odprowadzać podatku dochodowego od sprzedaży urodzonych w swojej hodowli węży, ponieważ hodowla węży nie jest zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej, a jest działalnością rolniczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji bez względu na wysokość dochodów, nie stosuje się tutaj przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), przepisów tej ustawy, nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Konsekwencją uregulowań zawartych w powołanym przepisie jest wprowadzona dla celów tej ustawy - zawarta w art. 2 ust. 2 definicja działalności rolniczej oraz w art. 2 ust. 3 - definicja działów specjalnych produkcji rolnej, z których uzyskiwane dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 2 ust. 2 ww. ustawy, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
Powołany przepis art. 2 ust. 2 nie wskazuje na rodzaje przychodów, które uznaje się jako uzyskiwane z działalności rolniczej lecz rodzaje działalności rolniczej - w tym również uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym z chowu i hodowli zwierząt, wytwarzanie materiału hodowlanego i reprodukcyjnego - z której przychody na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 zostały wyłączone z uregulowań w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.
Natomiast definicję działów specjalnych produkcji rolnej, z których uzyskiwane dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zawierają przepisy art. 2 ust. 3 powoływanej ustawy.
Ponadto, jak wynika z przepisu art. 2 ust. 3a wyżej cytowanej ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nie przekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.
Należy zauważyć, że załącznik Nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzaj ów produkcji zwierzęcej.
Do działów specjalnych produkcji rolnej nie zalicza się hodowli boa dusiciela, bowiem w Tabeli, o której mowa powyżej, w specyfice rodzajowej tego typu hodowla nie została wymieniona.
Na podstawie przeanalizowanych powyżej regulacji prawnych stwierdzić należy, że – hodowla boa dusiciela jest działalnością rolniczą. Działalność Wnioskodawcy polega na sprzedaży zwierząt, pochodzących z własnej hodowli. Z uwagi na taką kwalifikację, dochody uzyskiwane z tej hodowli nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-1.4011.503.2018.1.MJ
0115-KDIT3.4011.423.2018.2.DR | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 2