Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/itpp2-4512-113-15-rs
Timestamp: 2017-09-24 07:01:49+00:00

Document:
ITPP2/4512-113/15/RS | Interpretacja indywidualna
Wyłączenie z opodatkowania czynności wniesienia aportem do spółki zespołu składników majątku.
ITPP2/4512-113/15/RSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.), uzupełnionym w dniu 25 marca 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia aportem do spółki zespołu składników majątku - jest prawidłowe.
W dniu 2 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 25 marca 2015 r., wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności wniesienia aportem do spółki zespołu składników majątku.
Miasto realizuje zadanie publiczne polegające na prowadzeniu składowiska odpadów oraz punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych. Zadanie to dotychczas realizował zakład budżetowy. Zakład prowadziło równocześnie inną działalność polegającą między innymi na: utrzymaniu dróg i zieleni w mieście, gospodarce mieszkaniowej zasobami komunalnymi. W ramach struktury zakladu każda z tych działalności prowadzona była w formie odrębnych zakładów. W celu realizacji zadań nałożonych ustawą o odpadach Miasto ma obowiązek prowadzenia składowiska odpadów w formie spółki prawa handlowego, dlatego też utworzona została jednoosobowa spółka komunalna z ograniczoną odpowiedzialnością ze 100% udziałem Miasta, działająca pod nazwą „ (...) Sp. z o.o.” Celem spółki będzie wyłącznie wykonywanie zadań własnych Miasta polegających na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie: prowadzenia składowiska, odbierania i przetwarzania odpadów komunalnych, utrzymania i eksploatacji instalacji z tym związanych, zapewnienie funkcjonowania Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych. Obecnie spółka jest w organizacji, Z dniem 1 kwietnia 2015 r. Miasto zamierza wnieść aportem do spółki wyodrębnioną organizacyjnie część zakładu budżetowego - Zakład Przetwarzania i Unieszkodliwiania Odpadów. Wyodrębniona część zakładu będzie w stanie samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot gospodarczy. Planowane „wyodrębnienie spółki” uwzględnia zarówno aspekt funkcjonalny, jak też i finansowy. Przejęcie pracowników, którzy dotychczas byli zatrudnieni w zakładzie, nastąpi w oparciu o art. 231 Kodeksu pracy. Składniki majątku trwałego będące na stanie zakładu zostaną przekazane do Miasta. W ramach aportu rzeczowego Miasto przekaże dla nowo utworzonej spółki środki trwałe, które wcześniej znajdowały się na stanie zakładu oraz te, które znajdowały się w ewidencji Miasta, a były używane przez zakład. Ponadto spółka otrzyma aport finansowy przeznaczony na pokrycie kosztów organizacyjnych. Reasumując, nowo utworzona spółka przejmie:
należności i zobowiązania zakładu w części dotyczącej realizacji zadań składowiska,
ogół praw i obowiązków wynikających z zawartych umów cywilnoprawnych w zakresie gospodarowania odpadami,
Na mocy aportu wniesionego do spółki przez Miasto, spółka ta w ramach przenoszonego zespołu składników materialnych i niematerialnych przejmie także należności i zobowiązania, wynikające z dotychczasowej działalności zakładu. W szczególności, spółka przejmie:
należności i zobowiązania, wynikające z istnienia przejmowanego przez spółkę Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych;
należności i zobowiązania, wynikające z istnienia przejmowanej przez spółkę Kasy Zapomogowo-Pożyczkowej;
zobowiązania, wynikające z realizacji przez zakład zadań powierzonych przez Miasto, takich jak prowadzenie edukacji ekologicznej, zarządzanie monitoringiem firm realizujących obsługę transportową odpadów oraz sporządzanie sprawozdawczości w zakresie gospodarki odpadami.
Zadania opisane w pkt iii powyżej były rozliczane odrębnymi fakturami z zakladem i po ich przejęciu będą rozliczane na analogicznych zasadach ze spółką.
Czy przedstawione powyżej zasady utworzenia spółki można uznać za wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a co za tym idzie transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony zespół składników majątkowych i niemajątkowych, należności i zobowiązania oraz zespół pracowników, którzy byli zatrudnieni do realizacji zadań przejmowanych przez nowo utworzoną spółkę, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która w świetle art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Nowo utworzona spółka otrzyma w formie aportu wszystkie składniki, które określa art. 2 pkt 27e ustawy jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa, czyli: zespół składników materialnych i niematerialnych, wyodrębniony organizacyjnie, wyodrębniony finansowo, przeznaczony do realizacji zadania wyodrębnionego funkcjonalnie. Po dokonanym wyodrębnieniu zarówno zakład budżetowy, jak też i spółka, będą posiadały zdolność do samodzielnej realizacji zadań. Wyodrębnienie organizacyjne zostanie spełnione poprzez przekazanie określonych składników majątkowych, które zapewniają kompleksowe wyposażenie w majątek niezbędny do realizacji powierzonych zadań. Wyodrębnienie finansowe „spółki” zostanie spełnione poprzez prowadzenie odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych umożliwiające przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do zakresu powierzonych do realizacji zadań.
Zostanie również zachowane wyodrębnienie funkcjonalne „nowo utworzonego podmiotu”, gdyż „utworzona spółka” będzie posiadała wszelkie niezbędne zasoby do samodzielnej realizacji nałożonego, ściśle określonego zadania w zakresie: prowadzenia składowiska, odbierania i przetwarzania odpadów komunalnych, utrzymania i eksploatacji instalacji z tym związanych.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 piet 1 - w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy -rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 piet 27e ustawy.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 piet 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m. in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że z treści wniosku wynika, że zespół składników majątku mających być przedmiotem aportu posiada cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, i jako całość stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa a czynność jego zbycia będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ILPP3/4512-1-70/15-4/DC | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > ITPP2/4512-113/15/RS

References: art. 14
 art. 231
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 5
 art. 7
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 47