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Voto Nº 023-2014
Sentencia número 020-2014. Tribunal Aduanero Nacional. San José, a las trece horas con veinticinco minutos del treinta y uno de enero de dos mil catorce.
Redacta el Máster, Licenciado Dick Rafael Reyes Vargas; y
II.- Admisibilidad del recurso de apelación.
Nota de exoneración concreta
Capítulo III “PROCEDIMIENTOS PARA LA AUTORIZACION DE EXENCIONES”
Autorización de Exenciones de Bienes Contemplados en los Anexos I y II
Artículo 17.2 incisos b) y g) y el Anexo I
Artículos 2 y 17.2 b)
(Ver Artículo 2 apartados 6) y 7) del Reglamento)
Notifíquese al recurrente al lugar señalado, su oficina principal sita en San José, zzz; y a la Aduana de Limón al medio disponible.
José Ramón Arce Bustos
Elizabeth Barrantes Coto Alejandra Céspedes Zamora
Mariela Chacón Salas Rodolfo Arce Portugués
Dick Rafael Reyes Vargas Desiderio Soto Sequeira
Expediente Nº 189-2013
Sentencia Nº 020-2014
Recurso de apelación por xxx S.A cédula jurídica xxx representado por el agente aduanero persona física señor xxx, cédula 01-xxx, registro número xxx contra el ajuste practicado en el despacho al DUA 006-2013-xxx del 26/03/2013.
I.- Que el agente aduanero xxx, en representación del importador xxx S.A cédula jurídica 3-101xxx, transmitió a la Aduana de Limón la Declaración Aduanera de Importación Definitiva que fuera registrada o aceptada con el número 006-2013-xxx de fecha 26 de marzo de 2013, con la que se nacionalizó mercancía con descripción de partida como “Otros”; Levaduras, descritas comercialmente en dos líneas como: 001: “LEVADURA INACTIVA SECA STAR YEAST”, 002: “LEVADURA STAR FIX”, declaradas en la posición arancelaria 2102.20.00.90, donde la obligación tributaria se estableció y se canceló por un monto de ¢1.583,37, presentándose dichas mercancías amparadas a la Nota de Exoneración Genérica Nº 13003864 del 13 de marzo de 2013. (Ver folios 55-73)
II.- La Aduana de Limón en ejercicio del control inmediato, y en relación a la nota de exoneración de referencia, dispuso desaplicar la misma para las líneas 001 y 002, debido a que:
“ (…) como resultado del proceso de revisión física y documental realizada al DUA N° 006-2013-xxx y sus mercancías a desaplicar nota de exoneración Nº 13003864-13 en las líneas 001 y 002 del DUA, cada vez que realizado al proceso de revisión se logra determinar que la mercancía presentada a despacho no se ajusta a la descripción del bien que se indica en la nota de exoneración Nº 13003864-13; lo anterior, ya que físicamente es evidente que el principio activo del producto marca STAR YEAST corresponde a la levadura inactiva seca de caña de azúcar, y el del producto marca STAR FIX corresponde al aditivo secuestrante de micotoxinas, mientras que en el documento de exoneración el detalle de la descripción de los productos esta descrito a la inversa; y según las observaciones de la nota de exoneración, la exención aplica solo para las mercancías que se detallan en la descripción del bien, de acuerdo con sus características, además de marcas y modelos.
En consecuencia, es correcta la no aplicación de la nota de exención Nº 13003864-13, pero fundamentado en los artículos y la inconsistencia detectada anteriormente, al determinarse que la nota no puede tenerse como aplicable porque el principio activo de los productos no concuerda con los que presenta el etiquetado de los sacos.”
Así en razón de los cambios operados se reliquida la obligación tributaria aduanera de ¢1.583,37 a ¢4.897.405,01, generándose una diferencia a favor del Fisco por la suma de ¢4.895.821,64, procediendo a realizar la debida notificación a través del Sistema Informático Tica los días 02 de abril de dos mil trece. (Ver folios 7 y 8)
III.- Que el 04 de abril de 2013 el agente aduanero xxx, impugna a través del Sistema Informático Tica el ajuste expuesto. (Ver folios 7 y 8)
IV.- En fecha 08 de abril de 2013, el agente aduanero xxx, interpone los recursos de reconsideración y apelación en contra del motivo y proceder del funcionario de Aduana de la Aduana de Limón, basándose en lo siguiente: (Ver folios 1, 7)
Aduce que si bien es cierto que no se hace mención de una manera correcta al principio activo en las líneas de la exoneración, estos productos ya revisados físicamente si son sujetos de no pagos de impuestos por ser productos para uso agropecuario y encontrarse debidamente registrados y amparados a la Ley 7293 del Ministerio de Agricultura.
V.- Con resolución número RES-AL-DN-xxx-2013 del 21 de mayo de 2013, la Aduana de Limón conoce del recurso de reconsideración presentado, declarando sin lugar el mismo y confirmando la resolución recurrida. En ese acto emplaza al recurrente para ante este Tribunal, siendo que el mismo fue notificado el 03 de junio de 2013. (Ver folios 42 a 48)
VI.- A través de escrito recibido el 10 de julio de 2013, el interesado se apersona ante esta Instancia a reiterar y ampliar los argumentos de su pretensión recursiva en el siguiente sentido: (Ver folios 50-54)
Arguye que al proceder el funcionario con la respectiva revisión, suprime la solicitud y autorización de exención genérica de tributos de importación N° 13003864 de fecha 13 de marzo de dos mil trece, por cuanto estima que logro constar en el principio activo de los productos presentados a despacho se encuentran invertidos en el documento de exoneración. No conforme a la actuación del funcionario se interpusieron los recursos de reconsideración y apelación.
Sostiene que la Gerencia de la Aduana rechaza la nota de exoneración tomando dos situaciones particulares: primero estima que el principio activo de los productos presentados a despacho se encuentran invertidos y en segundo, porque el principio activo de los productos no concuerdan con los que presenta el etiquetado de los sacos. Tomando estos criterios como suficientes para no aplicar la exoneración de tributos, lo cual dista mucho de lo establecido en la Ley 7293 y el reglamento pertinente.
Considera que la exoneración fue concedida por las autoridades competentes y con los requisitos e información requerida legal y reglamentariamente, la exoneración cumple y es sinónimo de la mercancía solicitada a despacho en todos sus extremos, por ende no hay razón para desaplicar la exoneración.
Hace ver que el funcionario procedió a extraer muestras de la mercancía y simultáneamente procedió a desaplicar la exoneración, cuando ambas actuaciones son diferentes.
VII.- Que en las presentes diligencias se han respetado las formalidades legales en la tramitación del recurso de apelación.
Redacta el Máster, Licenciado Dick Rafael Reyes Vargas; y,
I.- Objeto de la Litis: El presente asunto se circunscribe en determinar si procede o no la aplicación de la Nota de Exención Genérica de Tributos de Importación número N° 13003864 de fecha 13 de marzo de dos mil trece para las mercancías amparadas a la Declaración Aduanera de Importación Definitiva DUA 006-2013-xxx del 26/03/2013.
II.- Admisibilidad del recurso de apelación. Que de previo a cualquier otra consideración, se avoca este Órgano al estudio de admisibilidad del presente recurso de apelación conforme con lo dispuesto por el artículo 198 de la Ley General de Aduanas, es decir, a determinar si en la especie se cumple con los presupuestos procesales, que son requisitos necesarios para que pueda constituirse un procedimiento válido. En tal sentido dispone el citado artículo que contra el resultado de la determinación tributaria realizado por la Aduana, cabe recurso de apelación ante este Tribunal, el cual debe interponerse dentro de los quince días siguientes a la notificación. Así, tenemos que en este caso el ajuste practicado para todo efecto legal, fue notificado al interesado el 02 de abril de 2013 (folio 7) y el recurso de apelación fue interpuesto el 04 de abril de 2013 por medios electrónicos y reiterado el día 8 siguiente mediante escrito de folio 1, por lo que lo fue dentro del plazo de quince días legalmente establecido. Además debe ser presentado en forma, o sea, cumpliendo con los presupuestos procesales, entre ellos, los relativos a la capacidad procesal de las partes que intervienen en el procedimiento, lo cual no genera problemas en el presente caso, toda vez que consta en expediente la respectiva acreditación del agente aduanero señor xxx como auxiliar de la función pública aduanera independiente, mismo que tramitó la nacionalización de la mercancía a la cual se pretende aplicar la nota de exoneración de cita. Siendo entonces que en la especie, se cumple con dichos requisitos de admisibilidad, estima este Tribunal admitido el recurso de apelación.
III.- Hechos probados. De interés para lo que se conoce se tienen por demostrado lo siguiente. Suprime la Aduana la aplicación de la nota de exoneración genérica número 13003864 del 13/03/2014 a las líneas uno y dos debido a que el principio activo de los productos presentados a despacho se encuentran invertidos en el documento de exoneración. Indica que en dicho documento se lee:
Descripción en nota
Descripción del Vista
Observación del Vista
Principio activo: Levadura Inactiva
Nombre comercial: Star Yeast
Registro: 709-031
Presentación: sacos y bolsas.
Capacidad: 25 y 30 kilos
Principio activo: Levadura inactiva seca caña de azúcar desarrollada por ICC conteniendo 100% de células Saccharomyces cerevisioe.
Nonbre comercial: Star Yeast
Registro: Lic. 709-031
Presentación: sacos.
capacidad 25 kilos
“… físicamente es evidente que el principio activo del producto… STAR YEAST corresponde a la levadura inactiva seca de caña de azúcar, y el del producto marca STAR FIX corresponde al aditivo secuestrante de micotoxinas, mientras que en el documento de exoneración el detalle de la descripción de los productos esta descrito a la inversa;…”.
Principio activo: Levadura Inactiva caña de azúcar
Nombre comercial: Star Fix
Registro: 709-038
Presentación: sacos y bolsas
Capacidad: 25 y 30 kilos.
Principio activo: aditivo secuestrante de micotoxinas para ser utilizado en la elaboración de alimentos para animales.
Nombre comercial: Star Fix.
Registro: Lic-DAA-MAG 709-038
Presentación: sacos
Capacidad : 25 kilos
Consta lo anterior en la impresión de la notificación visible a folios 7 frente y vuelto y 8 de los autos.
Sobre el fondo. Resulta oportuno reiterar que en el caso que nos ocupa, el interesado para la nacionalización de la mercancía aporta la nota de exoneración genérica número 13003864 del 13/03/2014, estimando los suscritos que en el presente asunto corresponde aplicar dicha Nota de Exoneración presentada con el despacho de las mercancías, toda vez que la misma contiene todos y cada uno de los requisitos que la normativa vigente exige al respecto, veamos:
De conformidad con la normativa aplicable al caso y que se encuentra en el Decreto Ejecutivo Nº 34706-MAG-H-MEIC cuyas disposiciones entraron a regir el día 29 de agosto de 2008 y que refieren al Reglamento al artículo cinco de la Ley Nº 7293 denominada “Ley Reguladora de todas las Exoneraciones vigentes, su Derogatoria y Excepciones”, en primer término resulta imprescindible, dejar claro la diferencia entre lo que se considera una Nota de exoneración concreta y una Nota de exoneración genérica, toda vez que sus definiciones, alcances y requisitos no son los mismos, estableciendo al respecto el Artículo 2 lo siguiente:
“Artículo 2°—Definiciones. Para los fines y objetivos de este Reglamento, se establecen las siguientes definiciones:
6. Exoneración Concreta: Es aquella en que deben detallarse todas las características de los bienes a exonerar, tales como cantidad, peso y valor aduanero, los cuales deben corresponder a las especificaciones que se indican en los documentos de importación y desalmacenaje.
7. Exoneración Genérica: Es aquella que tendrá un plazo de vigencia definido, y en la que no se especifican cantidades, valor aduanero, peso y los demás datos que puedan limitar la cantidad del bien a importar durante el plazo de vigencia de la exención.” (El resaltado no es del original)
Nótese que la Aduana confunde los alcances de la nota concreta, toda vez que es en este tipo de notas en las que sí se deben indicar todas las características de los bienes a exonerar, precisamente por ser notas específicas para determinado bien o mercancía, en la cual se requiere no solo su correcta identificación o descripción (naturaleza de la mercancía) sino su peso, cantidad, valor aduanero, etc, y además que dichas características tengan conexidad con los datos indicados en la declaración aduanera. Caso contrario de lo indicado para las Notas del tipo Genéricas -que es la que nos ocupa-, para las cuales basta con indicar la descripción del bien que de manera general se exonera y su plazo de vigencia, en la cual no se exige especificar la cantidad, capacidad, valor, peso u otros datos que tiendan a limitar la cantidad de la mercancía a importar, puesto que este tipo de exenciones genéricas, podrán aplicarse a diferentes desalmacenajes de las mercancías consignadas en dichas autorizaciones, siempre y cuando correspondan al mismo beneficiario y se encuentren dentro del respectivo período de vigencia, debiendo estarse al procedimiento reglado a tenor de los dispuesto en el Capítulo III “PROCEDIMIENTOS PARA LA AUTORIZACION DE EXENCIONES” específicamente a lo indicado en el Artículo 17 que refiere a las autorizaciones de exenciones de bienes contemplados en los Anexos I y II, disponiendo para el caso de las Exoneraciones Genéricas el apartado 2 incisos b) y g) de dicho artículo, lo siguiente:
“Artículo 17. — Autorización de Exenciones de Bienes Contemplados en los Anexos I y II. Para gestionar autorizaciones de exoneraciones concretas y genéricas de los bienes detallados en los Anexos I y II el interesado deberá seguir los procedimientos y cumplir con los requisitos que a continuación se detallan:
2) Para el trámite de autorización de exoneraciones genéricas de los bienes detallados en los Anexos I y II se deberá seguir el siguiente procedimiento:
b. Para obtener esta exención genérica, el interesado deberá presentar ante la Secretaría, el respectivo formulario de “Solicitud y Autorización de Exención Genérica de Tributos de Importación”, con la información en él requerida y cumpliendo con todos y cada uno de los requisitos señalados en él. En cada solicitud se deberá especificar la clasificación arancelaria, número de registro asignado por el Ministerio de Agricultura y Ganadería, las características de las mercancías que se importarán durante el período de vigencia de la autorización de exoneración, la presentación del producto o bien a exonerar, la capacidad del envase del producto. En dichas solicitudes no se especificarán cantidades, valor aduanero, peso, país de procedencia y cualesquiera otros datos que limiten la cantidad del bien a importar durante el plazo mencionado anteriormente (…)
g. Al momento de mencionar específicamente las mercancías en el formulario respectivo se deberá utilizar la descripción que expresamente señalan los Anexos I y II.” (El resaltado no es del original)
De lo reglado supra, en relación a las notas del tipo genéricas, vemos como de manera clara y expresa se indica que únicamente se debe especificar la descripción de la mercancía a importar (naturaleza y características) según lo señalado en los Anexos I y II , su correspondiente clasificación arancelaria, así como el Registro asignado por el Ministerio de Agricultura y Ganadería, no debiendo especificarse ni cantidades, ni peso, ni valor aduanero, ni otros datos que vengan a limitar la cantidad del producto a importar durante el plazo que le fue autorizado, ni tampoco se exige la conexidad o coincidencia de todos los datos con los documentos de despacho –como si lo exige expresamente el artículo 2 señalado supra para las notas concretas-.
Es así, que comparando los requisitos supra anotados en el Reglamento versus lo indicado en la nota de exoneración genérica número 13003864 del 13/03/2014 (visible a folio 80), tenemos que efectivamente se cumplen cada uno de los requisitos, a saber:
Descripción de la mercancía: Para el caso que nos ocupa, por corresponder la mercancía a un producto para la actividad agropecuaria, la naturaleza del bien debe corresponder a la Lista contenida en el Anexo I que únicamente indica: “Aditivos para nutrición animal”
”. Requisito cumplido en la casilla correspondiente a la “Descripción del Bien” de la nota de exención visible a folio 2, donde expresamente se indica que la mercancía a importar trata de Aditivos para nutrición animal.
Clasificación Arancelaria: 2102200090 (Folio 2)
Registro Asignado por el MAG: Estan correctamente indicados..
A tenor de lo dispuesto en el Artículo 17.2 incisos b) y g) y el Anexo I, tenemos que los principales elementos exigibles para conceder la autorización de una exención genérica se cumplen en la especie, y si bien en la nota se señalan otros datos para un mayor control de la mercancía a importar, presentación en sacos y bolsas, la capacidad de cada uno, no obstante, esos datos sin lugar a dudas no podrían venir a limitar el bien a importar lo cual expresamente lo señalan los Artículos 2 y 17.2 b) al disponer que en las Notas del Tipo Genéricas, no es necesario especificar cantidades, pesos, valores, etc que limiten la naturaleza de la mercancía a importar, es decir, son datos adicionales, ni tampoco es exigible para las notas genéricas que los datos deban corresponder a las especificaciones que se indican en los documentos de importación o desalmacenaje, por lo que la no coincidencia en la clasificación, no puede ser causal de la no aplicación de una nota de exención genérica, por no ser requisito obligatorio o exigido en la normativa vigente y aplicable al caso y que solo para cuando se trate de NOTAS CONCRETAS es que se exige que las características allí señaladas para el bien a exonerar, tengan relación (conexidad) con las especificaciones que se indican en los documentos de importación y desalmacenaje, requerimiento que no es exigible para la nota que nos ocupa (tipo genéricas). (Ver Artículo 2 apartados 6) y 7) del Reglamento)
Por otra parte, es preciso apuntar que, no desconocen los suscritos la disposición contenida en el numeral 17.2 inciso e) del Reglamento de repetida cita, que para lo de interés reza: “…Las autorizaciones de exención genéricas podrán ser aplicadas exclusivamente en la aduana para la cual fueron dirigidas, no podrán ser corregidas ni revalidadas, y vencida su vigencia, deberá gestionarse de nuevo el beneficio…”, no obstante, para el caso que nos ocupa, en criterio de los suscritos, no había necesitad de tramitar ni aportar una nueva nota de exoneración, por contener la nota de exoneración presentada en el despacho visible a folio 2, los requisitos y elementos necesarios que la normativa dispuso para conceder a la mercancía la exoneración otorgada por el Órgano Competente.
Así las cosas, es que consideran los suscritos que en expediente desde el momento de la tramitación y aceptación del DUA se contaba con el documento idóneo y vigente para conceder a la mercancía la exoneración de tributos por tratarse de una Nota del tipo Genérica y no de una Nota Concreta, al cumplir lo dispuesto expresamente en los Artículos 2, 17.2 b), g) y el Anexo I del Reglamento vigente al momento de los hechos, Decreto Ejecutivo Nº 34706-MAG-H-MEIC.
Es en virtud de las razones expuestas, que consideran los suscritos que debe declarase con lugar el recurso de apelación interpuesto.
Con fundamento en el artículo 104 del Código Aduanero Uniforme Centroamericano, artículos 198, 205 a 210 de la Ley General de Aduanas, y demás consideraciones de hecho y de derecho, por mayoría este Tribunal resuelve con lugar el recurso, se revoca el ajuste realizado en el despacho al DUA número 006-2013-xxx del 26 de marzo del 2013 de la Aduana de Limón, se da por agotada la vía administrativa, se ordena devolver el expediente a la oficina de origen. Voto salvado de la Licda. Chacón Salas quien resuelve parcialmente con lugar el recurso.
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 Artículo 2
 resolución 
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 artículo 198
 Artículo 2
 Artículo 17
 artículo 2
 Artículo 17
 Artículo 2
 artículo 104