Source: https://www.anafin.sk/33/uctovanie-dane-z-poistenia-v-roku-2019-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAAheL-SkszJ0A0aozi0zDdCTm5QMQLMoAw/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-02-16 23:01:52+00:00

Document:
Úètovanie dane z poistenia v roku 2019 | Anafin
Úètovanie dane z poistenia v roku 2019
2019.06.1.1 Úètovanie dane z poistenia v roku 2019
Národná rada Slovenskej republiky schválila dòa 20. júna 2018 zákon è. 213/2018 Z. z. o dani z poistenia a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ïalej len „zákon o dani z poistenia”). Tento zákon nadobúda úèinnos» 1. októbra 2018 okrem èl. I, 5. bodu v èl. IV, èl. V a èl. VI, ktoré nadobúdajú úèinnos» 1. januára 2019.
Cieµom novej právnej úpravy je zavedenie dane z poistenia, ktorej bude podlieha» poistenie v odvetviach ne¾ivotného poistenia. Daò z poistenia má charakter nepriamej dane, prièom z dôvodovej správy k predmetnému zákonu vyplýva, ¾e daò z poistenia predstavuje ¹tandard pou¾ívaný vo väè¹ine èlenských ¹tátov Európskej únie, predov¹etkým z dôvodu, ¾e pois»ovacie slu¾by sú v Európskej únii na základe smernice Rady 2006/112/ES o spoloènom systéme dane z pridanej hodnoty oslobodené od dane z pridanej hodnoty. Zavedenie dane z poistenia je plne v súlade s èl. 401 smernice Rady 2006/112/ES. Týmto je daná mo¾nos» èlenským ¹tátom pre zavedenie tejto dane.
Zákonom o dani z poistenia sa vlastne nahradil 8 %-ný odvod z prijatého poistného z ne¾ivotného poistenia podµa zákona è. 39/2015 Z. z. o pois»ovníctve, ktorý upravuje podnikanie v pois»ovníctve v Slovenskej republike. Do konca roku 2018 podµa tohto zákona mali pois»ovne povinné plati» odvod z prijatého ne¾ivotného poistenia zavedený od 1. 1. 2017. Novou právnou úpravou sa ru¹í platenie odvodu z prijatého poistného z ne¾ivotného poistenia k 1. 1. 2019 a zavádza sa daò z poistenia. Zavedenie dane z poistenia má prinies» transparentnos» a jednoznaènos» pokiaµ ide o aplikáciu v porovnaní s existujúcou úpravou 8 %-ného odvodu. Nová daò sa dotkne v¹etkých produktov ne¾ivotného poistenia, s výnimkou povinného zmluvného poistenia zodpovednosti za ¹kodu spôsobenú prevádzkou motorového vozidla (PZP), ktoré zostáva zachované, pri ktorom zostane aj naïalej 8 %-ný odvod v súlade s § 68 zákona o pois»ovníctve.
Pre správne uplatnenie postupov úètovania v podvojnom úètovníctve je potrebné najprv vysvetli» niektoré pojmy, ktoré v súvislosti s novou daòou uvádza aj zákon o dani z poistenia. V systéme komerèného poistenia ide o poistné vz»ahy, ktoré sú súèas»ou súkromných financií, ktorých základnou charakteristikou je prenos rizika v prípade poistnej udalosti na pois»ovòu. Zákon o dani z poistenia vymedzuje pojmy pois»ovateµa, poistníka, vznik poistného rizika a tzv. preúètovanie nákladov poistenia, èo je dôle¾ité aj preto, komu vzniká daòová povinnos» na dani z poistenia. Úèastníci poistného vz»ahu v zmysle predmetného zákona ako aj definícia pojmov sú nasledovné:
Pois»ovateµ, ktorý mô¾e ma» tieto formy:
podµa § 4 ods. 1 zákona o pois»ovníctve ide o právnickú osobu, so sídlom na území SR, ktorá získala licenciu od NBS na vykonávanie, dojednávanie poistenia a na jeho spravovanie. V prípade poistnej udalosti musí pois»ovateµ poisteného od¹kodni». Pre úèely zákona o dani z poistného sa pois»ovateµom rozumie pois»ovòa, ktorá má právnu formu akciovej spoloènosti alebo európskej spoloènosti,
podµa § 4 ods. 3 zákona o pois»ovníctve pois»ovòou z iného èlenského ¹tátu je právnická osoba so sídlom na území èlenského ¹tátu, ktorá má oprávnenie na vykonávanie pois»ovacej èinnosti udelené v domovskom èlenskom ¹táte,
podµa § 4 ods. 4 zákona o pois»ovníctve poboèkou pois»ovne z iného èlenského ¹tátu je organizaèná zlo¾ka pois»ovne z iného èlenského ¹tátu umiestnená na území Slovenskej republiky. Za poboèku sa pova¾uje aj zriadenie kancelárie vedenej zamestnancom pois»ovne z iného èlenského ¹tátu alebo inou osobou, ktorá má oprávnenie èasovo neobmedzene vykonáva» pois»ovaciu èinnos» v mene pois»ovne z iného èlenského ¹tátu. Poboèka zahraniènej pois»ovne podµa § 4 ods. 6 zákona o pois»ovníctve je poboèkou zahraniènej pois»ovne alebo organizaèná zlo¾ka zahraniènej pois»ovne umiestnená na území Slovenskej republiky, ktorá vykonáva pois»ovaciu èinnos» na základe povolenia na vykonávanie pois»ovacej èinnosti udeleného Národnou bankou Slovenska v konaní podµa osobitného predpisu. Z uvedeného vyplýva, ¾e zahranièná pois»ovòa mô¾e vykonáva» pois»ovaciu èinnos» na území Slovenskej republiky len prostredníctvom svojej poboèky, ktorej bolo Národnou bankou Slovenska udelené povolenie na vykonávanie pois»ovacej èinnosti.
podµa § 4 ods. 5 zákona o pois»ovníctve je zahraniènou pois»ovòou právnická osoba so sídlom na území ¹tátu, ktorý nie je èlenským ¹tátom, ktorá má oprávnenie na vykonávanie pois»ovacej èinnosti udelené v ¹táte, v ktorom má sídlo.
ide o fyzickú alebo právnickú osobu, ktorá s pois»ovateµom uzatvorila zmluvu, na základe ktorej platí poistné. Dôle¾ité pre úèely zákona o dani z poistného je urèenie obvyklého pobytu alebo sídla poistníka, od ktorého sa odvíja aj poistné riziko, ktoré je buï na území SR alebo mimo územia SR. Predmetné ustanovenie vymedzuje pojem „obvyklý pobyt” na úèely urèenia umiestnenia poistného rizika, a tým pádom aj predmetu dane. Obvyklým pobytom je miesto, kde fyzická osoba dlhodobo ¾ije a kde má osobné väzby a profesijné väzby,
tzv. preúètované náklady poistenia sú v zmysle zákona poistné alebo jeho èas» zaplatené zahraniènej pois»ovni, ktorá nemá na území Slovenskej republiky poboèku, a ktoré od právnickej osoby po¾aduje alebo právnickej osobe priradí poistník alebo iná osoba ako poistník.
Daòou bude za»a¾ená v podstate platba poistného za poistenie platené na základe uzatvorenej poistnej zmluvy s tuzemskou pois»ovòou, pois»ovòou z iného èlenského ¹tátu alebo poboèkou zahraniènej pois»ovne, ak poistné riziko je umiestnené v tuzemsku.
Znenie ustanovenia § 4 ods. 1 zákona obsahuje vymedzenie platiteµa dane z poistenia, t. j. osoby povinnej plati» daò správcovi dane. Daò z poistenia sú povinní plati» do ¹tátneho rozpoètu:
pois»ovatelia, ktorí podnikajú v pois»ovníctve, to znamená pois»ovne so sídlom v tuzemsku, pois»ovne z iných èlenských ¹tátov a poboèky zahranièných pois»ovní so sídlom v tuzemsku,
poistník v tom prípade, ak zaplatil poistenie zahraniènej pois»ovni, ktorá si nezriadila poboèku v tuzemsku a ktorá má oprávnenie na vykonávanie pois»ovacej èinnosti udelené v ¹táte, v ktorom má sídlo, a ktorá poskytla poistenie s umiestnením rizika v tuzemsku. V prípadoch uvedených v § 4 ods. 2 písm. a) a b) zákona dochádza k prenosu daòovej povinnosti na príjemcu slu¾by. Platiteµom a teda osobou povinnou plati» daò je poistník (t. j. fyzická alebo právnická osoba), ktorý uzavrie poistnú zmluvu so zahraniènou pois»ovòou, ktorá nemá zriadenú poboèku v tuzemsku,
právnická osoba, ktorej poistník preúètoval náklady poistenia, ktoré sa vz»ahujú na poistné riziko umiestnené v tuzemsku.
V zákone je osobitne upravený vznik daòovej povinnosti pre prípady, ak osobou povinnou plati» daò bude pois»ovateµ a osobitne, ak osobou povinnou plati» daò bude poistník alebo právnická osoba, ktorej sú preúètované náklady poistenia.
Vznik daòovej povinnosti:
U poistiteµa so sídlom v tuzemsku, pois»ovòa z iného èlenského ¹tátu a poboèka zahraniènej pois»ovne postupuje podµa § 5 ods. 1 písm. a) a¾ c) zákona, kedy sa mô¾e rozhodnú», ¾e daòová povinnos» vzniká jedným z nasledovných spôsobov:
dòom prijatia platby poistného, a to v rozsahu prijatej platby, alebo
dòom zaúètovania predpisu pohµadávky z poistného alebo
deò splatnosti poistného.
Takýto platiteµ je povinný rozhodnú» sa pre uplatòovanie vzniku daòovej povinnosti podµa jednej z vy¹¹ie uvedených alternatív. Svoje rozhodnutie nie je povinný vopred oznamova» správcovi dane, av¹ak ním zvolený spôsob vzniku daòovej povinnosti je povinný vyznaèova» na druhej strane daòového priznania k dani z poistenia. Spôsob vzniku daòovej povinnosti, pre ktorý sa pois»ovateµ rozhodol, je povinný uplatòova» najmenej osem po sebe nasledujúcich kalendárnych ¹tvr»rokov.
U poistníka, ktorý zaplatil poistné zahraniènej pois»ovni, daòová povinnos» vzniká dòom zaplatenia poistného alebo jeho èasti. Dòom zaplatenia poistného alebo jeho èasti je deò, kedy bola platba odpísaná z úètu platiteµa alebo deò, kedy záväzok platiteµa zanikol iným spôsobom. O zánik záväzku iným spôsobom ide napr. pri vzájomnom zapoèítavaní pohµadávok.
Príslu¹nej právnickej osobe v prípade, kedy je osobou povinnou plati» daò z preúètovania nákladov poistenia, ktoré sa vz»ahujú na poistné riziko umiestnené v tuzemsku, daòová povinnos» vzniká 30. deò od skonèenia kalendárneho mesiaca, v ktorom boli platiteµovi preúètované náklady poistenia. Deò preúètovania nákladov nie je zákonom o dani z poistenia definovaný. Za deò preúètovania nákladov, v súlade s jeho be¾ným významom, sa pova¾uje deò, kedy právnická osoba zaúètovala záväzok voèi poistníkovi, ktorej náklady preúètovala.
Základ dane závisí od toho, kto je osobou povinnou plati» daò, prièom ak osobou povinnou plati» daò je:
Pois»ovateµ, je stanovenie základu dane upravené v závislosti na tom, pre ktorý spôsob vzniku daòovej povinnosti sa pois»ovateµ rozhodol. Suma zaplateného poistného v¾dy obsahuje aj daò. Spôsob výpoètu dane zo sumy prijatého poistného, zo sumy predpisu pohµadávky z poistného alebo zo sumy splatného poistného, ktoré zahàòajú daò, predstavuje ¹tandardný mechanizmus výpoètu dane v oblasti nepriamych daní. Ka¾dá platba, jednotlivá splátka, predpis pohµadávky z poistného èi suma splatného poistného sa pova¾uje za cenu vrátane dane, z ktorej sa spätne vypoèíta daò. Daò z poistenia sa vypoèíta podµa vzorca, v ktorom v èitateli je súèin prijatého poistného alebo predpisu pohµadávky z poistného alebo sumy splatného poistného a príslu¹nej sadzby dane a v menovateli je súèet èísla 100 a príslu¹nej sadzby dane. Sadzba dane je vo vý¹ke 8 %.
Poistník, ktorý zaplatil poistné zahraniènej osobe základom dane je suma zaplateného poistného.
Právnická osoba, ktorej sú preúètované náklady poistenia a ktoré sa vz»ahujú na poistné riziko umiestnené v tuzemsku, je suma preúètovaných nákladov poistenia.
Spôsob úètovania:
Ako je vidie» z predchádzajúceho znenia zákona, daò z poistného mô¾e plati» rôzny subjekt. Preto je veµmi dôle¾ité pozna» v¹etky predchádzajúce uvedené skutoènosti, dôsledne pre¹tudova» poistnú zmluvu, podµa…

References: § 68
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 5