Source: http://docplayer.cz/2964168-Zapis-z-jednani-koordinacniho-vyboru-s-komorou-danovych-poradcu-cr-konaneho-dne-29-5-2002.html
Timestamp: 2016-12-10 03:39:09+00:00

Document:
Download "Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 29.5.2002"
1 Ministerstvo financí Letenská 15, Praha 1 Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne Přítomni: viz prezenční listina Program: 1. Projednání zápisu z jednání KV KDP dne K úkolu podle bodu 1.1. zápisu zástupci KDP sdělili, že postup zmiňovaný v bodě c) příspěvku Problematika protékání dividend - výklad pojmu poměrná část dividendového příjmu, projednaného pod bodem č. 2 v části Daň z příjmů, na KV KDP dne , uplatnil jeden správce daně v působnosti FŘ v Praze K bodu 1.2. zápisu - trvá úkol zpracovat vzorové propočty k aplikaci zápočtu daně zaplacené v zahraničí podle stanoviska MF k příspěvku č. 1 v části Daň z příjmů, t.j. Problematika daně zaplacené v zahraničí, projednanému na KV KDP dne , - na základě požadavku na doplnění stanoviska MF k příspěvku č. 3 v části Daň z příjmů, t.j. Problematika cash-poolingu, projednanému na KV KDP dne , o účetní aspekty cash-poolingu, zaujala zástupkyně odboru 28 MF toto stanovisko: Obecně platí, že pokud Postupy účtování nějaký případ neřeší, účetní jednotka postup zvolí, ten však nesmí být v rozporu s účetní legislativou. Pro účetní postup je rozhodující právní posouzení. Odbor účetnictví není kompetentní k výkladu práva. Podle získaných neoficiálních právních názorů mají členové ekonomické skupiny vůči majiteli master účtu pohledávku, resp. závazek, odpovídající participaci jejich prostředků, resp. dluhů, na master účtu. Smlouva mezi majiteli účtů a majitelem master účtu se však považuje z typového hlediska za nepojmenovanou smlouvu (podle 269 odst. 2 ObchZ nebo 51 ObčZ), a proto je třeba vždy přihlížet ke konkrétním smluvním podmínkám. Odbor účetnictví je toho názoru, že pokud z konkrétních smluvních podmínek vyplývá, že vztahy mezi členy ekonomické skupiny vůči majiteli master účtu mají charakter pohledávek a závazků, potom se účtuje o pohledávkách a závazcích. Bylo však dohodnuto, že problém bude s předkladatelem příspěvku na pracovní schůzce znovu projednán. - zástupci odboru 18 MF k příspěvku č. 2 v části DPH, t.j. Uplatňování daně z přidané hodnoty u některých specifických sdružení právnických osob2 podle 829 a následujících občanského zákoníku (dále je ObčZ ), projednanému na KV KDP dne a , konstatovali, že souhrnné stanovisko MF k této problematice, zpracované ve spolupráci s odborem 29 (legislativním), je zapracováno do Pokynu D-234. Po projednání s legislativním odborem doplňuje odbor 18 dříve přijaté závěry takto: Občanský zákoník nerozlišuje specifická sdružení a jiné typy sdružení, a proto pokud se několik osob sdruží podle 829 a násl. ObčZ, aby se společně přičinily o dosažení sjednaného účelu uskutečněním činností, které mají tyto osoby v předmětu činnosti v rámci podnikání, je nezpochybnitelné, že se jedná o sdružení podle uvedených ustanovení ObčZ, jehož účelem je společné podnikání. Vzhledem k tomu, že sdružení podle 829 ObčZ nemá právní subjektivitu, je povinen každý účastník sdružení plátce, který uskutečňuje zdanitelná plnění společně na základě smlouvy o sdružení nebo jiné obdobné smlouvy, postupovat podle ZDPH. Podle 11 odst.1 a 2 ZDPH je plátce povinen vést záznamy pro daňové účely potřebné pro správné stanovení daňového základu a daně. Plátci, kteří podnikají společně na základě smlouvy o sdružení, jsou povinni podle 11 odst. 3 ZDPH vést evidenci podle odst. 1 a 2 za celé sdružení odděleně a evidenci vede určený účastník sdružení. Podle 19 ZDPH má plátce nárok na odpočet daně, pokud přijatá zdanitelná plnění použije při podnikání a nárok na odpočet daně může uplatnit podle 19a odst. 1 ZDPH v plné výši, pokud přijatá zdanitelná plnění použije k uskutečnění zdanitelných plnění, která podléhají dani na výstupu. Z uvedeného vyplývá, že plátci, kteří jsou účastníky smlouvy o sdružení, pokud si chtějí uplatňovat nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění použitých pro činnost sdružení jednotlivě ve svém daňovém přiznání, musí uskutečňovat zdanitelná plnění, ke kterým použijí tato přijatá zdanitelná plnění a uvádět je také ve svém daňovém přiznání. Jestliže je uplatňován nárok na odpočet daně jednotlivými účastníky sdružení, měla by být tedy jednotlivými účastníky uplatněna daň na výstupu ve vztahu k určenému účastníkovi sdružení, který uplatňuje daň na výstupu za celé sdružení. Jedná se o uskutečnění zdanitelného plnění pro účastníka sdružení, který vede daňovou evidenci, k dosažení sjednaného účelu sdružení. Podle 12 ZDPH je plátce při uskutečnění zdanitelného plnění povinen vystavit daňový doklad na jméno určeného účastníka sdružení a základem daně je cena zjištěná podle zákona o oceňování majetku, protože se jedná o osoby podnikající na základě smlouvy o sdružení. Určený účastník, který vede evidenci za sdružení, si může ve svém daňovém přiznání uplatnit nárok na odpočet daně u přijatých zdanitelných plnění na základě daňových dokladů vystavených na jeho jméno, které použije k uskutečnění zdanitelných plnění z činnosti sdružení, to znamená, že si může uplatnit nárok na odpočet daně i u přijatých zdanitelných plnění od jiných účastníků. Zároveň ve svém daňovém přiznání musí uvést uskutečněná zdanitelná plnění z činnosti sdružení, na které vystavil daňový doklad svým jménem. Správce daně může uložit vedení záznamní povinnosti 23 o plněních pro ostatní účastníky sdružení podle 39 zákona o správě daní a poplatků. Výše uvedený závěr týkající se popsané možnosti uplatňování DPH ve sdružení nic nemění na dříve přijatých závěrech týkajících se sdružení, která byla zpracována nebo odsouhlasena odborem K části 2 zápisu zástupci odboru 54 MF prezentovali upřesněné stanovisko k neuzavřenému příspěvku č. 1 v části Komplexní problém, t.j. Zdanění výplaty zahraničnímu subjektu při snížení základního kapitálu : Stanovisko MF: Počínaje zdaňovacím obdobím roku 2002 je problém vyřešen novelizovaným zněním 24 odst. 7 ZDP, podle kterého dochází při snížení základního kapitálu také ke snížení nabývací ceny podílu na obchodní společnosti. Do konce roku 2001 je však nutné postupovat podle úpravy platné do K části 3 zápisu - projednání jednotlivých bodů programu navrženého Komorou daňových poradců KDP bere na vědomí stanovisko MF k příspěvku č. 1 v části Daň z příjmů Daňové dopady některých změn v účtování cenných papírů v roce 2002, KDP nesouhlasí se stanoviskem MF k příspěvku č. 2 v části Daň z příjmů Daňová uznatelnost odchodného podle 29 odst. 3 zákoníku práce (dále jen ZP ) s tím, že s ohledem na ustanovení 66 odst. 3 Obchodního zákoníku je otázkou dokazování, zda poskytnuté odchodné sloužilo k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů podle 24 odst. 1 ZDP 1.5. Se závěry Ministerstva financí ke zbývajícím bodům programu projednaným dne vyslovili zástupci KDP souhlas. 2. Projednání jednotlivých bodů programu navrženého Komorou daňových poradců DAŇ Z PŘÍJMŮ 1. Doplnění k příspěvku "Definice pojmu zaplacené uvedeného v 24 odst. 2 písm. zi) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen ZDP )", projednávanému na Koordinačním výboru dne Předkládá: Ing. Jiří Škampa, daňový poradce, č. osvědčení 3 Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce, č. osvědčení 1757 V souladu se zápisem z jednání Koordinačního výboru ze dne uvádíme dále vzorek nejčastěji používaných forem privativních novací a jiných případů, které je možné považovat pro účely 24 odst. 2 písm zi) ZDP za zaplacení: 1) Zápočet závazků a pohledávek, ať již na základě obchodního zákoníku ( 358 a násl. ObchZ), občanského zákoníku ( 580 a 581 ObčZ) nebo na základě jiných, například zahraničních právních norem. Není rozhodující, zda jde o automatické započtení ze zákona na základě toho, že jedna ze smluvních stran projeví vůli k 34 započtení nebo se jedná o započtení na základě dohody (například troj a více násobné zápočty). 2) Nahrazení původního závazku závazkem novým v rámci tzv. přefinancování (respektive přeúvěrování ), kdy se stane půjčka nebo úvěr včetně úroků splatná, a následně je celá tato hodnota (nominál původní půjčky včetně naběhlých úroků) považována za novou půjčku bez toho, že by peníze byly vyplaceny a následně znovu půjčeny. Z tohoto pohledu není rozhodující právní forma takovéto dohody (může jít například o dohodu o narovnání dle 585 ObčZ, nepojmenovaná (innominátní) smlouva dle 269 odst. 2 ObchZ a podobně), ale výše popsaná podstata této dohody. 3) Placení závazku směnkou, kdy ve smyslu 334 ObchZ původní závazek zaniká a vzniká nový závazek směnečný (viz prof. Irena Pelikánová, Komentář k Obchodnímu zákoníku - 3. díl, Linde Praha, a. s., Praha 1996, str. 707). 4) Různé formy bártrových úhrad, kdy je závazek hrazen nepeněžitě, například dodáním zboží, případně poskytnutím služeb. 5) Zánik závazku splynutím dle 584 ObčZ. 6) Převzetí dluhu dle 531 a násl. ObčZ. 7) Úhrada závazku jinou osobou než je původní dlužník, například z titulu ručení ( 546 a násl. ObčZ, 303 a násl. ObchZ, případně Čl a násl. zákona č.191/1950 Sb.), případně z titulu přistoupení k závazku ( 533 ObčZ). Návrh doplňujícího závěru: Ve všech výše uvedených případech dochází obecně k zaplacení pro účely ustanovení 24 odst. 2 písm. zi) ZDP. Je nutné zdůraznit, že výše uvedený výčet je příkladný, nikoliv úplný, a mohou existovat jiné případy, které je nutné posuzovat individuálně. Rozhodujícím kritériem pro posouzení těchto případů jako případů privativní novace pro účely 24 odst. 2 písm zi) ZDP bude zánik původního závazkového vztahu. Je nutné zdůraznit, že veškeré výše uvedené případy, případně jiné případy, které by mohly být považovány za zaplacení ve smyslu 24 odst. 2 písm. zi) ZDP se vyznačují tím, že u původního věřitele, pokud je poplatníkem neúčtujícím v soustavě podvojného účetnictví, bude docházet ke vzniku zdanitelného příjmu z titulu úroků z úvěrů či půjčky, případně u všech ostatních poplatníků z titulu smluvní sankce. Obecně řečeno, uvedené případy budou považovány za zaplacení nejen z pohledu dlužníka, ale také z pohledu věřitele. Stanovisko MF Souhlas s návrhem doplňujícího závěru, s výhradou nepřesného vyjádření obsahu úkonu podle 334 ObchZ v případě pod bodem 3, t.j. placení závazku směnkou. 2. Daňové aspekty derivátů Předkládá: Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce, č. osvědčení 1757 Ing. Aleš Cechel, daňový poradce, č. osvědčení5 Ing. Pavel Beran, daňový poradce, č. osvědčení Úvod - popis problému V poslední době se v praxi začíná diskutovat o daňové relevantnosti nákladů a výnosů vzniklých z titulu derivátových obchodů. Občas se lze setkat u odborné veřejnosti se stanovisky, že v případě spekulativních derivátů (deriváty k obchodování) jsou případné ztráty vzniklé z titulu těchto derivátů daňově nerelevantní. Tyto výklady nejsou většinou odůvodňovány odkazem na konkrétní ustanovení platných právních předpisů (s výjimkou obecného odkazu na ustanovení 24 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o dani z příjmů (dále jen "ZDP"). Hlavní argument těchto výkladů většinou spočívá např. v přirovnávání spekulativních derivátových obchodů k hazardním hrám (například prohra v kasinu). Domníváme se, že takovýto výklad není správný s tím, že zdůvodněním a rozborem této věci se chceme věnovat v tomto příspěvku. V samostatné části příspěvku se zabýváme problematikou stanovení základu daně z titulu derivátových operací u fyzické osoby nepodnikatele. 2. Analýza problému Náklady a výnosy vzniklé z titulu derivátových obchodů je obecně možné rozdělit do tří základních kategorií: a) Náklady z titulu různých poplatků a jiných podobných plateb vznikajících v souvislosti s realizací derivátového obchodu. b) Náklady a výnosy vzniklé v souvislosti s vypořádáním derivátového obchodu. c) Náklady a výnosy vzniklé z titulu výsledkového přeceňování derivátů na reálnou hodnotu ( 27 odst. 1 písm. b) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dál jen ZoÚ). Domníváme se, že pro daňové účely není obecně rozhodující, zda se jedná o derivát k obchodování, nebo zda se jedná o zajišťovací derivát (viz Úvodní ustanovení Čl. XIX odst. 4 opatření MF ČR č.j.: 281/89 759/2001, kterým se stanoví postupy účtování pro podnikatele (dále jen "PÚP")). Dále jsme přesvědčení, že vše, co je dále uvedeno, platí jak pro termínové operace, tak pro opce (Úvodní ustanovení Čl. XIX odst. 3 PÚP). V případě opcí je jedinou výjimkou, kterou dále uvádíme, prodej opce. Dále do úvodu zdůrazňujeme, že vše, co je dále uvedeno ohledně daňových aspektů, platilo obecně i před (samozřejmě logicky s výjimkou nákladů a výnosů z titulu přeceňování derivátů v těch případech, kdy je výsledkové přeceňování umožněno až počínaje ). Domníváme se, že jak u zajišťovacích derivátů, tak u derivátů k obchodování lze obecně vyjít z toho, že veškeré výše specifikované náklady a výnosy, které u derivátů vznikají, je možné považovat za daňově relevantní na základě ustanovení 23 odst. 2 a 10 ZDP. Dále bude tento závěr podrobněji samostatně rozebrán pro náklady a samostatně pro výnosy. 2.1 Náklady vzniklé z titulu derivátových obchodů Je obecně možné konstatovat, že ZDP výslovně neupravuje otázku nákladů a výnosů vzniklých z titulu derivátových obchodů. Jedinou nepatrnou výjimkou je ustanovení 24 odst. 2 písm. zg) ZDP, které v zásadě vylučuje z daňově relevantních nákladů ztrátu z prodeje práva opce (byť tento pojem není v českém právu definován - pomineme-li vymezení pojmu opce, obsaženého v jednotlivých postupech účtování). 56 Ve všech ostatních případech je tedy možné konstatovat, že výše specifikované náklady z titulu derivátových obchodů, zúčtované v souladu se ZoÚ a jednotlivými prováděcími předpisy, jsou daňově uznatelné na základě 23 odst. 2 a 10 ZDP, to znamená, že při stanovení základu daně se bude vycházet z účetnictví bez jakékoliv speciální úpravy, protože tyto náklady a výnosy ZDP v současném znění nijak výslovně neupravuje. V této souvislosti samozřejmě vzniká otázka, zda u těchto nákladů bude obecně splněna podmínka daňové uznatelnosti uvedená v ustanovení 24 odst. 1 ZDP. Domníváme se, že tato podmínka splněna obecně bude. Zcela jednoznačné to bude dle našeho názoru u zajišťovacích derivátů, kde vzniklé náklady lze přirovnat k nákladům na pojištění. Jsme přesvědčeni, že takovýto závěr platí obecně bez ohledu na to, zda předmětný derivát v daném případě bude splňovat v některých případech poměrně přísná kritéria pro zařazení daného derivátu do kategorie zajišťovacího derivátu z účetního hlediska (viz např. Úvodní ustanovení Čl. XIX odst. 10 písm. b) PÚP). Takovouto kategorizaci derivátů pro účely účetnictví (použitá primárně pro zvolené rozdílné způsoby přeceňování derivátů) není obecně možné bez dalšího přejímat pro účely daňového posouzení věci. Z hlediska daňového bude obecně důležité aby daňový subjekt prokázal (viz 31 odst. 9 zákona č.337/1992 Sb., o správě daní a poplatků (dále jen "ZSDP") za použití povolených důkazních prostředku (viz 31 odst. 4 ZSDP) účel pořízení derivátu, a to především ve vazbě na 24 odst. 1 ZDP (t.j. např. byl uzavírán za účelem zajištění určitého rizika). Pokud daňový subjekt v souladu s předchozí větou prokáže, že se jednalo o zajišťovací derivát (bez ohledu na jeho účetní posouzení), budou veškeré náklady, které z tohoto titulu vzniknou, obecně daňově relevantní. Zůstává otázkou, zda bude možné takto postupovat také v případě spekulativních derivátů. Jsme přesvědčení, že v případě daňových subjektů podnikatelů se bude také v případě spekulativních derivátů obecně jednat o daňově relevantní náklady. Používání spekulativních derivátů má z podnikatelského hlediska obecně charakter operací na kapitálovém a finančním trhu, které podnikatel provádí za účelem dosažení zisku. Je fakt, že operace na kapitálovém a finančním trhu jsou různě rizikové a různě výnosné. Obecně platí, že nižší riziko znamená nižší výnos a naopak. Z tohoto pohledu patří deriváty k těm rizikovějším. Z platných právních předpisů rozhodně nevyplývá, že by podnikatelské riziko (které se v podnikání obecně projevuje dosažením účetní ztráty) bylo daňově nerelevantní. Naopak v případech, kdy zákonodárce chtěl určitá podnikatelská rizika (projevující se jak již bylo uvedeno prostřednictvím účetní ztráty) vyloučit z daňově relevantních nákladů, uvedl to výslovně do textu zákona (viz například ztráta z prodeje cenných papírů, ztráta z prodeje pozemků a podobně). Na základě výše uvedeného je tedy možné uzavřít, že podnikatelské riziko (ke kterým případné náklady na spekulativní deriváty bezpochyby patří) je obecně s výjimkami uvedenými výslovně v textu zákona daňově relevantní. Z tohoto pohledu je obecně nepodstatné jak vysoké toto riziko je. Obdobně rizikové jako uzavření spekulativního derivátu může být například v mnohých případech obchodování s některými státy bývalého SSSR. Přesto nikdo nepochybuje o tom, že případná ztráta z takovéhoto obchodování bude obecně daňově relevantní. Jsme toho názoru, že hranici pro daňovou uznatelnost nákladů na spekulativní deriváty je obecně možné vidět v praktické aplikaci ustanovení zamezujících obcházení daňových předpisů, to je především ustanovení 2 odst. 7 ZSDP, případně 23 odst. 10 ZDP. 67 Není však obecně možné přijmout závěr, že náklady na spekulativní deriváty budou daňově nerelevantní, protože jsou vysoce rizikové a z tohoto důvodu není splněna podmínka 24 odst. 1 ZDP. Jak již bylo několikrát zdůrazněno, ZDP mimo výslovně uvedených případů (ztráta z prodeje cenných papírů, pozemků a podobně) akceptuje jako daňově relevantní podnikatelské riziko projevující se v zásadě v účetní ztrátě Výnosy vzniklé z titulu derivátových obchodů To, co je uvedeno obecně o nákladech vzniklých z titulu derivátových operací, platí u podnikatelů také pro výnosy vzniklé z titulu derivátových operací, t.j., že veškeré výnosy z titulu derivátových operací zaúčtované v souladu se ZoÚ a jednotlivými prováděcími předpisy, budou obecně daňově relevantní, a to na základě 23 odst. 2 a 10 ZDP, protože se bude obecně vycházet ze zaúčtování daných operací do výnosů s tím, že ZDP neobsahuje v této věci speciální úpravu Specifický způsob stanovení základů daně z titulu derivátových obchodů u fyzické osoby nepodnikatele ( 10 ZDP) V případě fyzické osoby nepodnikatele budou případné příjmy z titulu derivátu zdaňovány dle 10 ZDP (domníváme se, že ustanovení 8 ZDP, které by teoreticky mohlo připadat do úvahy, neobsahuje ve výčtu příjmů příjmy, které by mohly být považovány za příjmy z titulu derivátů). Z výše uvedeného vyplývá speciální konstrukce základu daně uvedená v 10 odst. 4 a 5 ZDP a následně podrobněji popsaná ve výkladovém pokynu MF ČR D-190 v části k 10 odst. 4 ZDP. Z toho obecně vyplývá, že případná celková ztráta z titulu obchodů s deriváty je v daném zdaňovacím období u fyzické osoby-nepodnikatele daňově nerelevantní. Je však možné v rámci jednoho zdaňovacího období kompenzovat ziskové a ztrátové obchody s deriváty. Do výše příjmů je do nákladů možné zahrnout také jednotlivé poplatky hrazené v souvislosti s realizací derivátových obchodů. 3. Závěr Na základě výše uvedeného rozboru doporučujeme přijmout tento závěr: a) V případě podnikatelů jsou obecně veškeré náklady a výnosy vzniklé z titulu derivátových obchodů daňově relevantní na základě 23 odst. 2 a 10 ZDP. Pouze v případech, kdy dochází k nezákonnému obcházení daňových předpisů, mohou být náklady týkající se derivátových obchodů kvalifikovány jako daňově nerelevantní. To znamená, že budou splněny předpoklady pro aplikaci ustanovení 2 odst. 7 ZSDP, případně 23 odst. 10 ZDP. Náklady na spekulativní deriváty však není obecně možné vylučovat z daňově relevantních nákladů pouze z důvodu jejich rizikovosti. ZDP obecně podnikatelské riziko akceptuje jako daňově relevantní s výjimkou speciálně upravených případů (ztráta z prodeje cenných papírů a pozemků, apod.). b) V případě fyzické osoby nepodnikatele budou příjmy z titulu derivátových operací zdaňovány dle 10 ZDP s tím, že v rámci jednoho zdaňovacího období je možné kompenzovat zisky a ztráty z titulu derivátových operací. Za daňově relevantní náklady (samozřejmě do výše příjmů) je možné mimo jiné považovat i veškeré poplatky hrazené z titulu derivátových operací. Po projednání na Koordinačním výboru MF ČR doporučujeme výše uvedený závěr vhodným způsobem publikovat. Stanovisko MF 78 MF chápe příspěvek jako posouzení aktuálního právního stavu. Pozitivně hodnotí zejména skutečnost, že i ze strany KDP je odmítán postup sledující pouze účelové krácení daňové povinnosti, které u FO nepodnikatelů v dané oblasti bude patrně výrazně převažovat. Podle platné právní úpravy bude pouze na poplatníkovi jak se vypořádá s dokazováním. MF dále konstatuje, že současný stav je pouze důsledkem neúplné provázanosti ZDP a zákona o účetnictví a že bude nutné uvedenou oblast příslušně legislativně upravit tak, aby byly zcela eliminovány pokusy o účelové krácení základu daně. Podle vyjádření zástupců KDP, bude tento postup podpořen. Z hlediska daně z příjmů fyzických osob souhlasí odbor 53 MF se závěrem předkladatelů pod bodem b). 3. Daň stanovená paušální částkou Předkládá: Ing. Luděk Juřina, daňový poradce, č. osvědčení 520 A. Úvod do problematiky Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, novelou provedenou zákonem č. 492/2000 Sb., (dále jen zákon o daních z příjmů ) umožnil počínaje rokem 2001 v 7a stanovit správcem daně na žádost poplatníka podle zákonem stanovených podmínek daň paušální částkou. Podmínkami je, že se musí jednat o poplatníka, kterému kromě příjmů od daně osvobozených a příjmů zdanitelných zvláštní sazbou daně plynou příjmy pouze podle 7 odst. 1 písm. a) až c), pokud provozuje podnikatelskou činnost bez zaměstnanců nebo spolupracujících osob, u něhož roční výše těchto příjmů v bezprostředně předcházejících 3 zdaňovacích obdobích nepřesáhla Kč, který není účastníkem sdružení, které není právnickou osobou, ani není plátcem daně z přidané hodnoty. Poplatník splňující výše uvedené podmínky podává žádost o stanovení daně paušální částkou nejpozději do 31. ledna běžného zdaňovacího období. V této žádosti uvede předpokládané příjmy podle 7 odst. 1 písm. a) až c) a předpokládané výdaje k těmto příjmům a další skutečnosti rozhodné pro stanovení daně paušální částkou uvedené v odst. 2 až 5 7a) zákona o daních z příjmů. Výše daně se určí v závislosti na výši předpokládaných příjmů za dále v zákonu o daních z příjmů specifikovaných podmínek, a to sazbou daně podle 16 odst. 1 zákona o daních z příjmů. Rozdíl mezi předpokládanými příjmy a předpokládanými výdaji se upraví o výdaje uplatněné podle 24, u kterých odpadl právní důvod pro jejich uplatnění, a o nezdanitelné části základu daně podle 15. Správce daně stanoví daň paušální částkou po projednání s poplatníkem do 15. května běžného zdaňovacího období. Zákon o daních z příjmů dále v 7a ukládá poplatníkovi povinnost podat po skončení zdaňovacího období řádné daňové přiznání v případě, dosáhne-li poplatník v průběhu zdaňovacího období jiných příjmů podle 6, 7 odst. 1 písm. d), 7 odst. 2, 8 až 10 v úhrnné výši přesahující Kč za zdaňovací období, kromě příjmů od daně osvobozených a příjmů, z nichž se daň vybírá zvláštní sazbou daně, než při stanovení daně paušální částkou předpokládal. Přitom příjmy a výdaje z činností podle 7 odst. 1 písm. a) až c) uplatní v přiznání ve výši, ze které správce daně vycházel při stanovení daně paušální částkou, a zaplacenou daň paušální částkou započte na výslednou daňovou povinnost. Podáním tohoto přiznání se rozhodnutí o dani stanovené paušální částkou ruší. Poplatník, kterému byla stanovena daň paušální částkou, je povinen vést jednoduchou evidenci o výši dosahovaných příjmů, výši pohledávek a o hmotném 89 majetku používaném pro výkon činnosti. Daň stanovenou paušální částkou je povinen uhradit nejpozději do 31. května běžného zdaňovacího období. B. Rozbor problému Správci daně při projednávání žádosti poplatníka podávají poučení v tom smyslu, že nelze kromě případů uvedených v ust. 7a) zákona o daních z příjmů podat žádné jiné daňové přiznání, a to ani z důvodů změny odčitatelných položek podle 15 zákona o daních z příjmů. Při stanovení daně paušální částkou se zjišťuje daňový základ jako rozdíl mezi předpokládanými příjmy a předpokládanými výdaji upravovaný o předpokládané (často i doložené) odčitatelné položky podle 15 zákona o daních z příjmů. U těchto položek však může v průběhu zdaňovacího období dojít k menším, ale i významným změnám, a to jak ve prospěch či neprospěch daňového poplatníka, tak ve prospěch či v neprospěch státního rozpočtu (jejich vyjmenování pro rozsáhlost a následnou robustnost příspěvku se neprovádí). Nové ustanovení 7a zákona o daních z příjmů je prvním řešením úlohy stanovení daně paušální částkou. Podle dostupných informací jde o řešení svým způsobem specifické, které je kupř. v okolních zemích řešeno na základě jiných principů (kupř. sazbou z místa k sezení v restauračním zařízení či ze sedadla v kadeřnickém salonu, apod.). Jako první řešení se nutně musí a budou objevovat problémy a nastartovaný systém bude nutno podle praktických zkušeností dolaďovat. Současná právní úprava jednoznačně neřeší postup, jaký má zvolit správce daně či daňový subjekt v případě, že dojde ke změně odčitatelných položek podle 15 zákona o daních z příjmů. Na straně daňového subjektu se jedná kupř. o uplatnění odčitatelné položky při narození dítěte, při uzavření životního pojištění či penzijního připojištění a jiné změny v průběhu zdaňovacího období, na které byla uzavřena daň paušální částkou, a které nebyly při projednání žádosti známy či byly nejisté. Na straně správce daně se pak jedná o narovnání případů, kdy v průběhu roku došlo k ukončení životního pojištění či penzijního připojištění, případně k jiným změnám v obsahu a výši odčitatelných položek podle 15 zákona o daních z příjmů. Výklad, jak uvedeno v prvním odstavci této části B, vyplývá striktně z ust. 7a zákona o daních z příjmů, a to jako specifického ustanovení k 40 a 41 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků (dále i zákon o správě daní a poplatků ), které má přednost před obecnou úpravou. C. Návrh řešení Domnívám se, že změnu v odčitatelných položkách lze ze strany daňového subjektu uplatnit, a to v souladu s ust. 41 odst. 4 zákona o správě daní a poplatků podáním žádosti o obnovu řízení podle ust. 54 tohoto zákona z důvodů, že vyšly najevo nové skutečnosti, které nemohly být dříve v řízení uplatněny a mají podstatný vliv na výrok rozhodnutí. D. Závěr Po projednání v Koordinačním výboru doporučuji přijaté závěry publikovat, a to kupř. i formou Pokynu MF ČR. Stanovisko MF Dopad změn odčitatelných položek podle 15 ZDP na výši daně z příjmů stanovené paušální částkou ( 7a ZDP) v neprospěch poplatníka, nelze řešit 910 podáním dodatečného daňového přiznání na nižší daňovou povinnost, jelikož se jedná o novou skutečnost, která je jedním ze zákonných důvodů pro obnovu řízení podle 54 odst. 1 písm. a) ZSDP, ve věci rozhodnutí vyhlášeného v protokolu o ústním jednání podle 7a odst. 5 ZDP. Odbor 53 MF zváží novelu 7a ZDP, která by v daném případě nevyžadovala použití mimořádného opravného prostředku. 4. Problematika oceňování vlastní produkce sazenic lesních dřevin a přirozených úbytků na množství při jejich pěstování a expedici Předkládá: Ing. Jiří Pohořský, daňový poradce,.č. osvědčení 625 1) Problematika oceňování vlastní produkce sazenic Postupy účtování pro podnikatele sice říkají jakými metodami v tomto případě lze oceňovat zásoby, ale praktický postup již není tak jednoznačný. Proto téměř každý producent sazenic postupuje jinak. Někteří účtují na účtech výhradně nedokončené výroby, jiní na účtech vlastních výrobků, ale největším problémem je nejednotnost v nákladových položkách, které zahrnují do vlastních nákladů pro ocenění. Z důvodu zjednodušení svých evidencí nesledují často samostatně náklady na pěstování a náklady na expedici sazenic. Tím, že jsou náklady na expedici sazenic zahrnovány do ocenění sazenic, které zůstávají k na zásobách, dochází k nadhodnocování těchto zásob, které se mnohdy pohybuje i ve více než šestimístných hodnotách. Potom dochází k paradoxním situacím, že prodejní cena sazenic je např. o 20 a často i o více % nižší, nežli skladová cena. Z tohoto důvodu v návrhu vlastní směrnice je provedena definice nákladových složek, které by měly být pro ocenění použity. Definují se zde účty, na kterých by mělo být v rámci sjednocených postupů i účtováno. 2) Problematika pěstování sazenic je věc složitých přírodních podmínek, genetických vlastností osiva a s tím souvisejících ztrát při jejich výrobě Přírodní především klimatické podmínky a genetické vlastnosti mají za následek úbytky sazenic při pěstování a v závěrečné fázi při prodeji. Jedná se o úbytek sazenic tzv. přirozeným proředěním, kdy určité množství sazenic uhyne i při dobré péči pěstitele. Touto problematikou se již v minulosti zabývali různí odborníci, sice z důvodu potřeby plánování reálné produkce potřebného množství sazenic v určitých podmínkách pro předem naplánované úkoly v zalesňování, takže se nejedná o žádný nový fenomén. Z jejich poznatků je v návrhu směrnice vycházeno. S tím souvisí problém, jak se správně účetně a daňově vypořádat s těmito přirozenými úbytky sazenic, a to včetně sazenic, které v době vyskladnění ze školky nesplňují kvalitativní podmínky a musí být zlikvidovány. Jelikož se jedná o velké finanční ztráty, každý producent tyto úbytky řeší nějak tak, aby to nebyly daňově neuznatelné náklady. Místo skladové evidence se vedou pomocné ruční evidence a účtuje se na účtech nedokončené výroby, což není tak nápadné, a umožňuje to manipulovat s množstvím 1011 produkce a může to být i nástrojem, jak skutečná zaviněná manka a ztráty zahrnout do daňových nákladů. V návrhu obecné směrnice jsou z těchto důvodů vyjmenovány evidentně nezaviněné případy ztrát na produkci sazenic s navrženým postupem účetního a daňového řešení. Tento materiál byl zpracován pro potřeby lesních společností, které se zabývají pěstováním sazenic s cílem odstranit problémy s obhájením výše přirozených úbytků sazenic (samozředěním) při jejich pěstování. Další problémy s vypěstovanými sazenicemi vyvstaly v předchozích letech, kdy hlavní odběratel, t.j. LČR změnil kvalitativní podmínky pro odběr sazenic. Dále předkládám návrh obecné směrnice. 3) Návrh obecné směrnice pro oceňování vlastní produkce lesních sazenic a návrh účetního a daňového řešení přirozených úbytků sazenic při jejich pěstování 1) Oceňování výroby vlastní produkce sazenic: a) Sazenice jsou oceňovány průměrnými vlastními náklady na sazenici ve skutečné výši. Počet sazenic, na které se provádí výpočet průměrných vlastních nákladů se zjišťuje jako součet: - množství předpokládané produkce semenáčků v běžném roce (dle bodu 2a, t.j. snížené o samozředění max. do povolené výše, - zásob sazenic k snížené o samozředění max. do povolené výše - nákupu sazenic určených k dopěstování, - sazenic uložených v klimatizačním skladě pro expedici v následujícím roce. Do počtu sazenic, na které je prováděn výpočet průměrného ročního vlastního nákladu, se nezahrnují sazenice v běžném roce expedované. b) Do vlastních nákladů se zahrnují všechny skutečné náklady vynaložené v průběhu roku na pěstování sazenic včetně podílu nákladů výrobní režie jednoznačně se vztahující k této činnosti. c) Do vlastních nákladů na pěstování sazenic nepatří náklady vynaložené na realizaci produkce sazenic jako: - vyzvedávání sazenic, - mechanické a chemické ošetření expedovaných sazenic, - skladování vyzvednutých sazenic určených k expedici, - doprava sazenic k odběrateli nebo vlastní spotřebě při komplexní dodávce zalesnění, pokud je zahrnuta v prodejní ceně sazenic (není samostatně fakturována) d) Vlastní ocenění výroby sazenic se provádí k běžného roku po provedených inventurách. e) V průběhu roku se účtuje pouze o úbytcích sazenic prodejem i vlastní spotřebou (sazenice jsou předmětem komplexní dodávky zalesnění). Dále o přírůstku sazenic, v případě nákupu sazenic určených k dopěstování. V případech výroby obalových (apod.) sazenic, kdy k určitému známému množství sazenic se váží určité specifické výdaje, jsou tyto předem z výpočtu 1112 průměrného nákladu sazenici vyloučeny a potom zahrnuty do ocenění této specifické skupiny sazenic. f) Sazenice se evidují v skladové evidenci minimálně dle dřevin a stáří. O změně stáří sazenic se účtuje při ocenění k běžného roku, převodem a zvýšením ocenění zásob sazenic. g) Množství sazenic na zásobách ve výrobě se zjišťuje jedenkrát ročně fyzickou inventurou s tím, že u sazenic určených v následujícím roce k expedici, se do zjištěného množství nezapočítávají evidentně nestandardní sazenice, t.j. ty, které nesplňují smluvní kvalitativní podmínky u rozhodujícího odběratele. h) Z důvodu vypovídající výše HV v průběhu roku, se doporučuje náklady vynaložené na pěstování sazenic aktivovat prostřednictvím nedokončené výroby. Na konci roku kdy se provede docenění sazenic, se nedokončená výroba stornuje. 2) Stanovení výše přirozených úbytků při pěstování sazenic a) Předpokládány počet semenáčků k běžného roku: Varianta A Zjištění počtu vypěstovaných semenáčků v prvním roce (ze síje) se provádí výpočtem počet semen v 1 kg osiva sníženého o procento čistoty osiva a procento klíčivosti osiva (viz tabulka č. 1). Takto zjištěné množství předpokládané produkce semenáčků se v prvním roce snižuje o procento úbytku samozředěním dle dřevin dle tabulky č. 2. Např. BO černá = x 0, 85 x 0,75 x 0,67 = ks sazenic Varianta B (1. rok k ) Vzhledem k podmínkám a době za jakých byly v použité literatuře stanoveny přirozené úbytky semenáčků proředěním v prvním roce (nyní se vysévá osivo dlouhodobě skladované v řízené atmosféře vysoko přes dobu své přirozené klíčivosti), které má v laboratorních podmínkách dostatečnou klíčivost, ovšem v přírodním prostředí se klíčivosti deklarované podnikem LČR s.p. nedaří dosahovat. NAVRHUJE se vzít jakou správný počet, počet vypěstovaných semenáčků zjištěných inventurou. Lze předpokládat, že pěstitelé lesních sazenic si případné finanční ztráty dobrovolně nezpůsobují, a jejich zájmem je vypěstovat z osiva maximální množství prodejných sazenic.. a) Přirozený úbytek neškolkovaných sazenic samozředěním, pěstovaných 2. rokem a k přecházejících do 3 letých je uveden v tabulce č. 2 (sloupec z 2 na 3 léta) b) Přirozený úbytek sazenic již školkovaných, činí dle tabulky č. 2 ročně 10 % c) Údaje tabulek č. 1 a č. 2, jsou převzaty z publikace Moderní lesní školkařství od Dušek - Kotyza a kol.., vydané Státní zemědělským nakladatelstvím Praha d) Předpokládané produkce semenáčků dle bodu 2a, varianta A (snížená o samozředění) je porovnána s množstvím zjištěných inventarizací. Pokud inventurované množství sazenic je nižší, jedná se o manko nebo škodu. Účtuje 1213 se MD 549 (analyt. účet - daňově neuznatelné) a Dal 123 po docenění VN za běžný rok. V případě možnosti použití varianty B tyto ztráty nevzniknou. U sazenic jednoletých a starších se evidované množství k Předchozího roku, snížené o povolené proředění v běžném roce se porovná s inventurním množstvím. Rozdíl v množství do povoleného proředění je přirozený úbytek (účtuje se MD 549 (analyt. účet daňově uznatelné) a Dal 123 v ocenění VN k 1. 1.) Rozdíl v množství přesahující limitovaný přirozený úbytek je manko (účtuje se MD 549 (analyt. účet daňově neuznatelné) a Dal 123 po docenění VN za běžný rok). e) O zaviněné manko nebo škodu dle bodu 2e) se nejedná v případě, kdy lze měřením klimatických vlivů prokázat extrémní odchylky od průměrných hodnot srážek, teplot nebo prokázáním nemožnosti včas získat chemické prostředky proti neočekávanému kalamitnímu výskytu škůdců či chorob, neúčinností ochranných prostředků z důvodu nepříznivých klimatických vlivů (vysoké srážky, vysoká teplota). Dále se o manko a škodu nejedná v případě nezapočítávaných sazenic (určených k expedici v následujícím roce) z důvodu nesplnění kvalitativních znaků stanovených obchodními podmínkami. Počet sazenic nesplňujících kvalitativní podmínky zjištěný při inventuře (ze skupiny určených k expedici v následujícím roce) se po docenění VN za běžný rok, zúčtuje na účet MD 549 (analyt. účet daňově uznatelné) a Dal 123. f) V případě, že vypočtené celkové ocenění (jejich průměrná cena za kus) sazenic určených v následujícím roce k expedici je vyšší nežli sjednaná cena (u rozhodujícího odběratele), provede se oprava ocenění těchto sazenic MD 549 (analyt. účet daňově uznatelné) a Dal 123, a to ve výši celkového rozdílu za tuto skupinu sazenic. 4. Závěr Po projednání v Koordinačním výboru a posouzení vhodnosti výše popsaného postupu vhodným způsobem publikovat. Stanovisko MF Odbor 28 MF se předkladateli příspěvku omlouvá, že s ohledem na časovou zaneprázdněnost v souvislosti s přípravou prováděcích vyhlášek podle 37a odst. 1 zákona o účetnictví, a na věcné zaměření a rozsah příspěvku, bude stanovisko zaujato na nejbližším možném jednání KV KDP. 5. Ztráty na množství vyrobeného dřeva, rozdíly v množství prodávaného surového dřeva z důvodu rozdílných metod zjišťování jeho množství pro účetnictví a daň z příjmů Předkládá: Ing. Jiří Pohořský, daňový poradce, č. osvědčení Popis problému 1314 Vzhledem k rostoucím nákladům v lesnictví a rozdělením činností, není již ocenění jednoho m 3 vytěženého surového dřeva zanedbatelnou hodnotou. Ztrátami na množství dřeva a to především nezaviněnými ztrátami se lesnická veřejnost a vlastníci lesů zabývali vždy. Určení objektivní výše těchto nezaviněných ztrát - přirozených úbytků, bylo a je důležité pro případné stanovení odpovědnosti pracovníků za případné škody způsobené vlastníkovi lesa nebo surového dříví. Vzhledem k tomu, že vytěžený kmen se často několikráte měří, dochází z objektivních důvodů, k naměření rozdílných - nižších hodnot. Jedná se především o ztráty na surovém dříví z důvodů odírání kmenů při přibližování a nakládání dřeva, kdy snížení průměru z tohoto důvodu má za následek nižší hodnotu veličiny rozhodné pro výpočet objemu kmene. Dále častou příčinou naměření nižších hodnot je sesychání kmene. K rozdílnému zjištění hmoty kmene dochází i při jeho manipulaci, kdy nově vzniklé části kmene a jejich zjištěný objem se nerovná objemu původního nerozřezaného kmene. Novým fenoménem jsou rozdíly v zjištění množství prodávaného dřeva mezi prodávajícím a kupujícím, kdy každý používá svoji metodu zjištění množství. Finální zpracovatelé si v podstatě jednostranným diktátem stanoví svoji metodu - nebo různé koeficienty pro zjištění množství dřeva. Vzhledem k tomu, že takto postupují především rozhodující zpracovatelské kapacity, nemá dodavatel příliš na výběr. V současné době mezi jednotlivými vlastníky lesa nebo dřeva jsou velmi rozdílné způsoby řešení této problematiky, byť někteří svůj názor na věc vyjádří ve vnitřní směrnici, ale není zde možnost domoci se stanoviska finančního úřadu. Ani se není co divit, neboť rozdílnost k přístupu mezi jednotlivými daňovými poplatníky a úzká specifičnost problému odrazuje od jakéhokoliv se vyjádření. Bohužel, v řadě případů potom daňový poplatník zapláče a může pouze litovat, že v dobré víře upozornil FÚ na problém. Z těchto důvodů vznikl požadavek na vypracování obecné směrnice k této problematice. Podrobný rozklad příčin vzniku rozdílů u naměřeného dřeva a jeho úbytků je rozveden v příloze č.l k vypracovanému návrhu vnitřní směrnice k této problematice. Výše navrhovaných nezaviněných ztrát vychází z údajů získaných z odborné literatury, směrnic tehdejšího ministerstva zemědělství, podrobných údajů které poskytly zpracovatelé a další společnosti. V jednom případě bylo použito teoretického výpočtu, protože zpracovatelé nebyli ochotni potřebné údaje dáti k dispozici. Dále uvádím návrh obecné směrnice k této problematice, jehož cílem je sjednotit evidenční, účetní a daňové řešení problematiky, za určité volnosti ve výši ztrát považovaných za nezaviněné. 2. Návrh obecné směrnice k ztrátám na množství surového dřeva, návrh řešení jejich účetních a daňových dopadů A) Ztráty na množství dřeva lze rozdělit na tyto skupiny: 1) Ztráty zaviněné : a) ztráty z nesprávného měření, 1415 b) ztráty z důvodu nesprávného skladování (více se týkají ztrát na kvalitě nežli množství), c) administrativní chyby v evidenci zásob. 2) Ztráty nezaviněné : a) úbytky při technologických postupech pohybu a manipulace dřeva, b) přirozené úbytky dřeva, c) rozdíly z různých způsobů měření, zaokrouhlování a zjišťování objemu dřeva, d) ztráty dřeva při živelních přírodních pohromách, e) odpisy zásob dřeva z důvodu technologické nedostupnosti, f) znehodnocení dřeva dlouhodobým skladováním. 3) Ztráty způsobené třetími osobami : a) odcizení dřeva b) živelní pohromy způsobené nedbalostí. Ztráty zaviněné: pokud tyto ztráty nelze při zjištění opravit, zúčtují se na účet manka a škody anal. nedaňový výdaj. Ztráty nezaviněné - úbytky při technologických postupech pohybu a manipulace dřeva jsou do výše : 2.a.- 1 ) - úbytek objemu dřeva měřeného v kůře - oděrem kůry : popsáno v příloze č. 1 odstavec 4.1.c). Orientačně v příloze č.2 - pokyn MZ z roku Úbytek objemu kmene : 1 % - úbytkem kůry oděrem při přibližovací vzdálenosti do 400 metrů, 2 % - úbytkem kůry oděrem při přibližovací vzdálenosti nad 400 metrů, 0,5 % - úbytkem kůry v případě technologie přibližování vyvážecími soupravami. U modřínu se tyto hodnoty zvyšují na dvojnásobek. 2.a.- 2 ) úbytky dřeva při jeho manipulaci : Jedná se o úbytek dřeva kdy nadměrek (technologický přídavek) dle ČSN při prvním měření nestačí pokrýt nadměrek požadovaný zpracovatelem, dále úbytek na délce z důvodu začištění nebo zarovnání oddenku kmene před zahájením manipulace a síly potřebného počtu řezů kmene na určené sortimenty. ( Orientačně příloha č. 3 - pokyn MZ z roku 1962). Úbytek objemu kmene : 4 % u jehličnatého rovnaného dříví, 5 % u listnatého rovnaného dříví, 1 % u dlouhého dříví jehličnatého i listnatého. Úbytky na množství dřeva z těchto důvodů, do této stanovené maximální výše, se účtují na účet manka analytika daňový výdaj. 2.b.) přirozené úbytky dřeva - sesycháním : - popsáno v příloze č.1, odstavec 4.1.c. Z důvodů nejvýznamnějších vlivů na míru sesychání lze přirozený úbytek dřeva uplatnit u dřeva těženého od doby skončení vegetačního klidu do u neodkorněného dřeva, respektive do u odkorněného dřeva. 1516 1 % úbytek objemu kmene, neodkorněného, skladovaného více jak 90 kal.dnů v období, kdy srážkový deficit činí alespoň 50 %. 2 % úbytek objemu kmene odkorněného, skladovaného od odkornění více jak 30 kal.dnů v období, kdy srážkový deficit činí alespoň 50 %. 3% úbytek objemu kmene odkorněného skladovaného od odkornění více jak 30 kal. dnů v období kdy srážkový deficit činí více jak 75 % nebo odkorněného dřeva skladovaného déle jak 50 kal. dnů při srážkovém deficitu mezi 50 až 75%. Vyšší úbytky hmoty dřeva z důvodu sesychání lze přiznat pouze přeměřením. Úbytek sesycháním do výše stanovených limitů nebo prokázaný přeměřením se účtuje na účet manka anal. daňový výdaj. 2.c. ) Používání rozdílných způsobů měření, zaokrouhlování a zjišťování množství dřeva při prodeji vede k vzniku rozdílů mezi vyskladněným a převzatým množství dřeva. Popsáno v příloze č.1 odstavec 4.1.a., 4.1.b. a 4.2. Jedná se o zcela neovlivnitelné rozdíly, které budou pravděpodobně eliminovány po přechodu z ČSN na normy EU. Rozdíly zůstávají zúčtovány k tíži expedice dřeva. Oprava vyskladněných zásob dle nákladního listu se neprovádí do celkového rozdílu za dodávku - kulatiny do výše + 6 % množství - vlákniny do výše + 10 % množství. V případě prodeje dřeva prostřednictvím obchodní organizace a smluvního závazku dobropisovat obchodníkovi rozdíl pouze v ceně, se dobropis vystavuje bez vlivu na skladovou evidenci. Účtuje se tedy pouze o snížení (zvýšení) pohledávky a výnosů, nikoliv o zvýšení (snížení) zásob na vlastním skladě. Vyšší rozdíly (mínusové) musí být řešeny v reklamačním řízení, u vlákniny též zápisem z expedičního skladu v případě dodávky nestandardní hmoty (vyhnilých oddenků a hnilobou postiženého dřeva) pro váhovou přejímku. Dle výsledku těchto řešení bude účtováno : -zůstane zúčtováno k tíži realizace do výše stanoveného limitu nebo celého rozdílu (při dodávce nestandardní hmoty), - provede se vrácení na sklad celého nebo částečného rozdílu s vazbou na vystavení dobropisu (vrubopisu). 2.d. ) Ztráty dřeva při živelních přírodních pohromách výše se prokazuje mimořádnou inventurou. Účtuje se na účet manka a škody s analytikou daňový výdaj. 2.e. ) Odpis zásob dřeva z důvodu technologické nedostupnosti výjimečný případ, kdy na základě smlouvy, z důvodu získání celkové zakázky, se těžební společnost zaváže vytěžit a odkoupit (často za symbolickou částku) od vlastníka lesa i dřevo v těžko přístupném terénu. Na základě ekonomického posouzení se ví, nebo později zjistí, že náklady na přiblížení výrazně ( často i několikrát) přesáhnou případnou tržbu za prodej tohoto dřeva a tím by došlo k zhoršení výsledku hospodaření (HV) podstatně vyššímu nežli při odpisu zásob. 1617 Ztráta se prokazuje cenovou nabídkou dodavatele přibližování, nebo vlastní kalkulací. Na návrh inventarizační komise se odepíše dřevo ze zásob a zúčtuje na účet manka a škody anal. daňový výdaj. 2.f. ) Znehodnocení dřeva dlouhodobým skladováním výjimečný případ kdy v rámci celkové zakázky a požadavku vlastníka lesa je vytěžena například vtroušená dřevina v době kdy pro dřevo není umístění na trhu a jedná se například o břízu nebo buk, které rychle podléhají zkáze. Po posouzení inventarizační komisí zda jsou splněny tyto podmínky, bude dřevo odepsáno ze zásob na účet manka a škody anal. daňový výdaj. Ostatní případy budou zúčtovány na anal. nedaňový výdaj. Ztráty způsobené třetími osobami : Jejich výše se prokazuje mimořádnou inventurou, odpis zásob se provádí na účet manka a škody, analytika v závislosti na zákon 586/92 Sb., zda byl či nebyl pachatel zjištěn, s případným předpisem pohledávky. B) Postup řešení rozdílů zjištěných na zásobách dřeva při inventuře: 4 Skladová evidence se opraví o zjištěné závady v evidenci. 5 Pokud nebyly v průběhu roku ze zásob odepsány ztráty zjištěné dle bodu 2.d., 2.e., 2.f. a ztráty způsobené třetími osobami, provede se jejich odpis ze zásob dřeva. 6 Výpočet výše nezaviněných ztrát dle bodu 2.a.1. se provede z množství vytěženého dřeva v období mezi inventurami zásob dřeva v návaznosti na pomocné evidence, kterými se prokáží přibližovací vzdálenosti těžených jednotlivých partií (porostů). Dále z evidence o přibližovacích technologiích. 4 Výpočet výše nezaviněných ztrát dle 2.a.2. se provede z množství manipulovaného dřeva, případně vyskladněných sortimentů v období mezi inventurami. 5 Výpočet nezaviněných ztrát dle bodu 2.b. se provede z pomocných evidencí, které prokáží potřebné údaje. Výše srážkového deficitu se přebírá z údajů Českého hydrometeorologického ústavu pro danou oblast. 4 Celkový rozdíl mezi skutečnými zásobami dřeva a skladovou zásobou (bod B. 2.) se porovná se součtem vypočtených nezaviněných ztrát dle bodu B.3., B.4., B.5. Pokud je rozdíl zásob dřeva nižší než vypočtené nezaviněné ztráty, je provedena oprava (storno) výroby ve výši tohoto rozdílu. Pokud je rozdíl zásob dřeva vyšší než vypočtené nezaviněné ztráty, je výše rozdílu v množství vypočtených nezaviněných ztrát zúčtována jako oprava (storno) výroby. Množství přesahující hodnotu přípustných ztrát je zúčtováno na účet manka a škody anal. nedaňový výdaj. 3. Závěr 1718 Po projednání v Koordinačním výboru a posouzení vhodnosti výše popsaného postupu vhodným způsobem publikovat. Příloha č. 1 Popis problematiky měření a stanovování objemu dříví, popis rozdílů Složitá cesta surového dřeva z lesa k zpracovateli, různost metod zjišťování jeho množství, mají za následek vznik rozdílů mezi nakoupeným množstvím dřeva a prodaným množstvím dřeva. Rozdíly v množství dřeva jsou v řadě případů objektivního charakteru, kterým říkejme nezaviněné. Dochází i k rozdílům zaviněným, a to administrativním, které jsou opravitelné, ale také k rozdílům jejichž následkem je manko. Tyto rozdíly nejsou předmětem tohoto rozboru. Cílem tohoto materiálu je maximálně přesně definovat příčiny objektivních schodků v množství dřeva a jejich oprávněnou výši doložit dřívějšími předpisy, výpočty a přehledy z evidencí. Tyto podpůrné materiály představují cca dalších 120 stran, které budou v případě potřeby předloženy. 1. Terminologie 2. Hlavní metody zjišťování objemu dřevní hmoty 3. Metody zjišťování objemu dřevní hmoty a způsob měření, používané v České republice 4. Způsob měření surového dříví při přejímce u rozhodujících zpracovatelů 5. Hlavní okruhy vzniku rozdílů 1) Terminologie : - PLM = plnometr = m3 - PRM = prostorový metr = hráň z výřezů kuláčů dřeva o určité šířce, výšce a délce - čelo = plocha na konci kmene - dolní čelo = oddenek - horní čelo = čep - technologický přídavek - přídavek na délce kmene, který má zajistit u konečného výrobku (výřezu kmene, řeziva) požadovanou délku - rovnané dříví = krátké výřezy z kmene o délce od 1 m do 2 m (zpravidla) - dlouhé dříví = kmen v celé délce a výřezy delší jak 4 m 2) Hlavní metody zjišťování objemu dřevní hmoty Surové, neopracované dřevo netvoří pravidelný geometrický útvar. K výpočtu objemu se využívá tvarové podobnosti s válcem, s ohledem na druh dřeviny a geografickou polohu výskytu. Po dobu vývoje lesnictví se postupně vyvíjely i metody zjišťování této veličiny a to v rámci jednotlivých zemí. Sjednotit způsoby měření a zjišťování objemu dřeva se v rámci Evropy dosud nepodařilo. Tím dochází v obchodě se dřevem, (dříve v zahraničním, nyní již i v tuzemsku, jak postupně zahraniční firmy započaly ovládat rozhodující tuzemské zpracovatelské kapacity a neuznávají ČSN) ke stanovení rozdílného objemu kmene u dodavatele a odběratele. 2.1 Metody na základě krychlících vzorců 2.2 Metody krychlení dle sekcí 2.3 Prostorové způsoby krychlení 1819 2.4 Fyzikální způsoby krychlení 3) Metody používané v České republice (mimo zpracovatelů) Objem všech druhů surového dříví se dle ČSN zjišťuje na základě krychlících vzorců nebo přepočítacími koeficienty z prostorového způsobu krychlení na m3. Veškeré zjišťování objemů se zjišťuje dle ČSN Tabulky objemu kulatiny podle středové tloušťky (měřené bez kůry) ČSN Tabulky objemu výřezů podle čepové tloušťky ČSN Tabulky objemu kulatiny bez kůry podle středové tloušťky (měřené v kůře ) ČSN Technické požadavky při přepočtu množství jehlič. dřeva z PRM na m3 ČSN Technické požadavky při přepočtu množství list. dřeva z PRM na m3 Objem dřeva je vždy udáván jako objem bez kůry. Kůra není technologicky použitelná pro stejný účel jako dřevo a proto se při zjišťování objemu neuvažuje. V závislosti na rozdílné dřevině, stáří a místě výskytu jednotlivého stromu je tloušťka kůry rozdílná. Dle toho se liší i různé tabulky pro zjišťování objemu. Samotné měření specifikuje ČSN základní ustanovení o výřezech. Tloušťky se měří průměrkou opatřenou půlcentimetrovým dělením ve středu kmene. Zjištěné hodnoty se zaokrouhlují na celé centimetry tak, že dílky menší než 0,5 cm se neuvažují a dílky větší než 0,5 cm zaokrouhlují na nejbližší vyšší celý centimetr. U výřezů do 19 cm se provede jedno měření. U výřezů o průměru 20 cm a více, se tloušťka vypočítává jako aritmetický průměr výsledků dvou měření provedených pokud možno v rovinách na sebe kolmých. Přitom mají obě měření zachytit největší a nejmenší tloušťku v místě měření (plocha příčného řezu kmenu není zpravidla přesně kruhová). Zjištěné tloušťky se zaokrouhlují na celé centimetry (matematicky) a z nich se vypočítá aritmetický průměr, který se také zaokrouhlí na celý centimetr. Délka se měří jako nejkratší vzdálenost obou čel a udává se v metrech. Technologický přídavek na délku (1% délky, max. 10 cm.) se do jmenovité délky nezapočítává. Technologický přídavek zajišťuje, že i poslední výřez při manipulaci kmene (rozřezání) bude mít potřebnou délku. Při odkupu dřeva od vlastníku lesa jsou u dlouhého dříví (nekrácených kmenů) potřebné delší nadměrky nežli stanovuje ČSN. Tyto delší nadměrky jsou zahrnovány do objemu kmene a dostávají se tedy do zásob dřeva. 3.1 Tabulky objemu kulatiny dle středové tloušťky (ČSN ) měřené bez kůry Platí pro všechny dřeviny bez rozdílu. Objem jednotlivých výřezů je stanoven na základě vzorce (odvozeného z Huberova vzorce V= K1/2 x L, kde K1/2 je plocha průřezu kmene v polovině a L je délka kmene) V bk = (?. d 2 bk. L) / kde? je hodnota 3, d bk je středový průměr v centimetrech měřený bez kůry L je jmenovitá délka výřezu v metrech 3.2 Tabulky objemu kulatiny dle čepované tloušťky (ČSN ) 1920 U nás sestavil Korsuň. Jsou sestaveny pro délky 2 10 m a čepované tloušťky od 10 cm do 100 cm. Krychlení pomocí těchto tabulek je výhodné zejména při výrobě výřezů standardních (stejných) délek, uložených do hrání. Vykazuje vysokou chybovost vzhledem k rozdílné sbíhavosti výřezů. 3.3 Tabulky objemu kulatiny bez kůry podle středové tloušťky měřené v kůře (ČSN ) Údaje v tabulkách byly stanoveny na podkladě zkoušek síly kůry odvozených pomocí analytických výrazů pro jednotlivé dřeviny smrk, borovice kůra, borovice borka (kůra silná), dub a buk a to podle rovnice 2k = p 0 + p 1. d p2 sk Při výpočtu objemu kulatiny (výřezu) bez kůry je nutno nejprve odečíst dvojnásobnou tloušťku kůry (2k) od středové tloušťky kulatiny (výřezu) s kůrou a pak pro tuto středovou tloušťku kulatiny bez kůry vypočítat objem kulatiny (výřezu) bez kůry podle rovnice: V bk ={[d sk ( p 0 + p 1. d p2 sk) ] 2.?. L}/ kde 2k je dvojnásobná tloušťka kůry d sk středová tloušťka kulatiny (výřezu) měřená v kůře p 0 až p 2 parametry funkce (viz tabulka) V bk objem kulatiny (výřezu) bez kůry v m 3 p hodnota 3, L délka výřezu v m Dřevina Parametry funkce p 0 p 1 p 2 Smrk 5,7723 e 01 6,8968 e- 03 1,3123 e + 00 Borovice kůra 2,5017 e 01 1,9147 e- 03 1,7866 e + 00 Borovice borka 1,7015 e 00 8,7620 e 03 1,4568 e + 00 Buk -4,0877 e 02 1,6634 e 01 5,6076 e 01 Dub 1,2474 e ,2623 e- 02 1,0623 e Způsob měření surového dříví v praxi u rozhodujících vlastníků lesů a zpracovatelů Vlastníci lesů a jejich smluvní partneři stanovují objem vytěženého dříví dle normy ČSN měřením dříví v kůře a stanovením objemu dle tabulek měřeno v kůře objem bez kůry, výjimečně - měřeno bez kůry, dle ČSN Zjištěný objem zanesou do evidencí, zejména do výkazu zásob na skladu. Následně dochází k prodeji dřeva konečnému odběrateli - zpracovateli. Při prodeji tuzemským subjektům, které respektují ČSN a množství vyskladněného dřeva se zjišťuje měřením jednotlivých výřezů dle této ČSN, nedochází k rozdílům v množství dřeva neboť se nepoužívají rozdílné metody měření a zjišťování objemu kmene při expedici dodavatelem a přejímce zpracovatelem. Při realizaci do zahraničí a k tuzemským subjektům, které nakupují dle jiných norem (Rakouské uzance, atd.), nebo používají jiné metody a způsoby zjišťování objemu (elektronické měření, váhové přejímky) dochází ke vzniku rozdílů v množství 20 Zobrazit více
NEPROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Daň z příjmů 301/12.05.10 DPH u zaměstnaneckých benefitů z pohledu daně z příjmů Předkládají: Ing. Otakar Machala, daňový poradce č. osv. 2252 Ing. Jiří Nesrovnal, daňový poradce Více Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003
Ing. Hana Čermáková Účetní závěrka v JÚ a vyplnění DP za rok 2003 Účetní závěrka v jednoduchém účetnictví a zpracování DP k dani z příjmů fyzických osob za rok 2003 Účetní závěrka v JÚ se týká fyzických Více 2. přednáška - 7.3. 2006. Téma: Účtování zásob. 1) Pořízení materiálu nákupem ze zahraničí
2. přednáška - 7.3. 2006 Téma: Účtování zásob Osnova: 1) Účtování DPH při pořízení materiálu ze zahraničí 2) Pořízení materiálu s poskytnutou zálohou 3) Reklamace materiálu 4) Prodej materiálu 5) Škody Více 3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými
3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými Náklady z hlediska účetního Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz Více 6.2 DPH a její účtování
.2 DPH a její účtování Dosud jsme neuvažovali, že podnikatel je plátcem daně z přidané hodnoty, tzn. že při nákupech neměl nárok na odpočet daně na vstupu (DPH vstupovala do pořizovací ceny majetku, v Více Přednáška č. 7 ZÚČTOVACÍ VZTAHY. Charakteristika zúčtovacích vztahů. Pohledávky z obchodního styku. Závazky z obchodního styku
DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY 1. Podstata DPH Daň z přidané hodnoty (dále jen DPH) je jednou z nepřímých daní, tzn. že se neplatí přímo jako samostatná částka, ale je obsažena v ceně majetku (např. zboží, materiálu) Více Účtování o zásobách. Příklad 1/1
Účtování o zásobách Příklad 1/1 Účetní jednotka používá pro oceňování nakoupených materiálových zásob stejné druhy ceny zjištěné váženým aritmetickým průměrem ze skutečných pořizovacích cen. Počáteční Více Obsah. 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11
Obsah 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daně z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2 Schéma Více Zúčtovací vztahy (účtová třída 3)
Zúčtovací vztahy (účtová třída 3) Charakteristika zúčtovacích vztahů (pohledávek a závazků) - vztahy s jinými ekonomickými subjekty účetními jednotkami, v nichž vystupuje buď jako věřitel, který má právo Více OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11
OBSAH 3 OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daní z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 dlouhodobý hmotný majetek (dhm) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2 Více Žadatel splňuje podmínky FZ. Žadatel nesplňuje podmínky FZ
Metodika výpočtu finančního zdraví (FZ) pro období 2014 2020 Postup výpočtu finančního zdraví Pro vyhodnocení finančního zdraví se používá deset ekonomických ukazatelů finanční analýzy, kterým jsou podle Více 1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11
Obsah Úvod...9 I. Výklad k zákonu o účetnictví...11 1. Legislativní úprava účetnictví v České republice a navazující právní předpisy... 11 1.1 Zákon o účetnictví a jeho novela...11 1.2 Prováděcí vyhláška Více Metodika výpočtu finančního zdraví (FZ) Postup výpočtu finančního zdraví
Metodika výpočtu finančního zdraví (FZ) Postup výpočtu finančního zdraví Pro vyhodnocení finančního zdraví se používá deset ekonomických ukazatelů finanční analýzy, kterým jsou podle dosaženého výsledku Více V. Příloha ke konsolidované účetní závěrce k 31. 12. 2004
V. Příloha ke konsolidované účetní závěrce k 31. 12. 2004 0. Vymezení konsolidačního celku 0.0. Konsolidující účetní jednotka Interhotel Olympik, a.s. Sokolovská 138 Praha 8 IČ 45272271 ) Název a sídlo Více Přehled přednášek a cvičení
1. Význam účetnictví, předmět účetnictví Právní úprava účetnictví Účetní doklady Přehled přednášek a cvičení 2. Rozvaha majetek, zdroje krytí (aktiva, pasiva) Typické změny rozvahových stavů Inventarizace Více Oprava základu daně a výše daně, slevy a bonusy
VNITŘNÍ SMĚRNICE pro podnikatele 2011 1. aktualizace k 1. 4. 2011 Vzhledem k tomu, že novela č. 47/2011 Sb. s účinností od 1. 4. 2011 zrušila v zákoně č. 235/2004 Sb. pojmy daňový dobropis a daňový vrubopis, Více MATERIÁLOVÉ ZÁSOBY Charakteristika a členění materiálových zásob Oceňování materiálových zásob Způsoby účtování zásob Analytická evidence k zásobám materiálu Inventarizace materiálových zásob CHARAKTERISTIKA Více Daňová soustava. Osnova: 1. Zařazení
Daňová soustava Didaktické zpracování učiva pro střední školy Osnova: 1) zařazení 2) struktura daňové soustavy 3) cíle učiva 4) metodické zpracování učiva 5) daň z příjmů FO 6) daň z příjmů PO 7) DPH 1. Více Operátor trhu s elektřinou (OTE) Změna systému vystavování dokladů od 1. února 2009
Operátor trhu s elektřinou (OTE) Změna systému vystavování dokladů od 1. února 2009 Obsah prezentace I 1. Úvod 2. Denní trh DPH Vymezení a rozsah plnění Místo plnění Datum uskutečnění zdanitelného plnění Více 4.3 B strana 1. 4.3 Vyúčtování zálohových plateb ve vazbě na zvýšení snížené sazby daně v roce 2012
strana 10 Vznik povinnosti přiznat DPH Charakteristika plátce Plátce, který vede účetnictví. Plátce, který nevede účetnictví a před DUZP přijímá úplatu na zdanitelné plnění. Den přijetí úplaty, pokud je Více II. Pořízení zboží z jiného členského státu do tuzemska. Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
II. Pořízení zboží z jiného členského státu do tuzemska Při pořízení zboží z jiného členského státu do tuzemska se řídí stejnými zásadami jako jeho dodání. Pořízení zboží pro účely zákona o DPH jsou upraveny Více Základy účetnictví 5. přednáška
Základy účetnictví 5. přednáška 1) Účetní doklady, jejich význam a druhy 2) Kontrola v systému podvojného účetnictví 3) Inventarizace Ad 1) Účetní doklady, jejich význam a druhy - průkaznost účetních údajů Více Základy účetnictví 8. přednáška. Zásoby - mají za úkol zajistit plynulost výroby, - snaha o snižování (optimalizaci) zásob (JIT)
1 Základy účetnictví 8. přednáška Zásoby - mají za úkol zajistit plynulost výroby, - snaha o snižování (optimalizaci) zásob (JIT) Člení se a/ nakupované materiálové zásoby a zboží, b/ vytvořené vlastní Více KURZ ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ
KURZ ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ Centrum služeb pro podnikání s.r.o. 2014 UKÁZKA ŠKOLÍCÍCH MATERIÁLŮ Obsah: 2 1. Úvod do účetnictví 1.1. ZPŮSOBY VEDENÍ EVIDENCE PODNIKATELSKÉ ČINNOSTI Daňová evidence je upravena Více Předmluva 1. Podstata a význam účetnictví 2 Organizace účetnictví 2. Úvod 3 Předmět účetnictví 3 Rozsah vedení účetnictví 3 Schéma účetních soustav 4
Předmluva 1 Podstata a význam účetnictví 2 Organizace účetnictví 2 KAPITOLA 1 Úvod 3 Předmět účetnictví 3 Rozsah vedení účetnictví 3 Schéma účetních soustav 4 KAPITOLA 2 Účetní záznamy 5 Význam a podstata Více 3.2. Nárok na odpočet daně v krácené výši ( 76) vyjádření hodnoty koeficientu jako procentního podílu
a) Při pořízení automobilu plátce stanoví poměrný koeficient odhadem ve výši 80 %. V přiznání k DPH za květen 2011 uvede na ř. 40 údaje: ve sloupci Základ daně částku 320 000, ve sloupci V plné výši částku Více nejen povinná a pro někoho i zbytečná součást zákonem předepsaných činností účetních jednotek, ale též dobrý pomocník pro zpracovávání daňových
Inventarizace majetku v účetních a daňových souvislostech RNDr. Ivan BRYCHTA nejen povinná a pro někoho i zbytečná součást zákonem předepsaných činností účetních jednotek, ale též dobrý pomocník pro zpracovávání Více 6) Odpisov ání a vyřazování dlouhodob ého hmotn ého majetku. - oprávky = zůstatková cena
6) Odpisov ání a vyřazování dlouhodob ého hmotn ého majetku Opotřebení dlouhodobého majetku K hlavním charakteristikám dlouhodobého majetku patří, že se postupně opotřebovává a dochází u něho k postupnému Více Poplatky za bankovní záruky
Sdělení Ministerstva financí k aplikaci ustanovení 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona č. 261/2007 Sb. a zákona č. 296/2007 Sb. Referent: Ing. Martincová, tel. Více DPH ve stavebnictví od 1. 1. 2012
DPH ve stavebnictví od 1. 1. 2012 Bod 6 - změna snížené sazby daně od 1. 1. 2012 Změna snížené sazby daně Toto přechodné ustanovení řeší uplatnění sazby daně v případech, kdy do dne předcházejícího den Více ÚČETNICTVÍ. 10) ÚČETNÍ SOUSTAVY: a. Daňová evidence (jednoduché účetnictví) b. Účetnictví (podvojné účetnictví)
ÚČETNICTVÍ ZÁKLADNÍ POJMY 1)ÚČETNÍ JEDNOTKA: právnická osoba se sídlem v ČR nebo fyzická osoba, která podniká nebo provozuje samostatně výdělečnou činnost. Účetní jednotkou mohou být zahraniční osoby, Více OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11
OBSAH EDITORIAL..........................................................10 Zákon o daních z příjmů s komentářem...................................11 Úvod.............................................................. Více Předmět: Účetnictví Ročník: 2. 4. Téma: Účetnictví. Vypracoval: Rychtaříková Eva Materiál: VY_32_INOVACE 473 Datum: 24.3.2013
Střední odborná škola a Střední odborné učiliště Horky nad Jizerou 35 Obor: 65-42-M/02 Cestovní ruch 65-41-L/01 Gastronomie Registrační číslo projektu: CZ.1.07/1.5.00/34.0985 Předmět: Účetnictví Ročník: Více 3.5 Uzavření daňové evidence. 3.5.1 Přípravné práce. 3.5.2 Inventarizace
3.5 Uzavření daňové evidence Pro daňovou evidenci není definován konkrétní závazný postup uzavírání zdaňovacího období, proto v dalších částech této kapitoly bude uveden pouze jeden z možných postupů. Více Zboží - výrobky, které účetní jednotka nakupuje za účelem prodeje a prodává je. (Patří k nim i vlastní výrobky, předané do vlastních prodejen.
1 Základy účetnictví 6. přednáška Zásoby - mají za úkol zajistit plynulost výroby, - snaha o snižování (optimalizaci) zásob (JIT) Člení se a/ nakupované materiálové zásoby a zboží, b/ vytvořené vlastní Více PŘEDMĚT A ÚPRAVA DAŇOVÉ EVIDENCE I.
1 Přednáška 10 : Dlouhodobý majetek Účtování postupné spotřeby dlouhodobého majetku odpisů 4.6.1. Charakteristika odpisů Dlouhodobý majetek - v průběhu svého užívání delší dobu než jedno účetní období Více MATURITNÍ OKRUHY Z ÚČETNICTVÍ
MATURITNÍ OKRUHY Z ÚČETNICTVÍ 1) ÚČETNICTVÍ 2) MAJETEK 3) ZÁSOBY 4) ROZVAHA 5) ÚČETNÍ KNIHY 6) ZÚČTOVACÍ VZTAHY 7) KAPITÁLOVÉ ÚČTY 8) ÚČTOVÁNÍ VE SPOLEČNOSTECH 9) INVENTARIZACE 10) ZAMĚSTNANCI 11) PLATEBNÍ Více Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně
ZÁKON O DPH S KOMENTÁŘEM str. 1 Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně Úplné znění Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně (1) Plátce prokazuje nárok na odpočet daně daňovým dokladem, který Více ZÚČTOVACÍ VZTAHY Charakteristika zúčtovacích vztahů Pohledávky z obchodního styku Závazky z obchodního styku ZÚČTOVACÍ VZTAHY Charakteristika zúčtovacích vztahů Pohledávky a závazky - převážná zúčtovacích Více Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích. Institute of Technology And Business In České Budějovice
ÚČETNICTVÍ 3 11. KAPITOLA: DAŇOVÁ EVIDENCE-OBSAH, FORMA. Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České Budějovice Tento učební materiál vznikl Více Daň z příjmu fyzických osob
Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Český daňový systém Jedná se o výdaje, resp. náklady, které jsou výdaji na: dosažení Více Paušální výdaj na dopravu
Paušální výdaj na dopravu RNDr. Ivan Brychta Legální možnost daňové optimalizace, která i přes úsporná opatření stále zůstává zachována 1 Obsah vymezení v zákonech a publikované výklady 3 pravidla pro Více NÁKLADY, VÝNOSY, TVORBA VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ A ZÁVĚR ÚČETNÍHO OBDOBÍ
NÁKLADY, VÝNOSY, TVORBA VÝSLEDKU HOSPODAŘENÍ A ZÁVĚR ÚČETNÍHO OBDOBÍ TŘÍDA 5 - NÁKLADY Charakteristika: jsou měřítkem spotřeby/opotřebení majetku ú.j. a práce zaměstnanců. Vhodný systém evidence zajišťuje Více Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10. Úvod 11
Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10 Úvod 11 1 Novela zákona o DPH od 1. 4. 2011 13 1 Oblasti, kterých se týká novela zákona o DPH 19 2 Změny zákona o DPH spočívající ve změně místa Více INFORMACE. Oprava základu daně a výše daně a oprava výše daně v jiných případech 42-43 - od 1. 4. 2011
INFORMACE Oprava základu daně a výše daně a oprava výše daně v jiných případech 42-43 - od 1. 4. 2011 1. Hlavní změny při opravě základu daně a výše daně a při opravě výše daně v jiných případech Od 1.4.2011 Více Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích. Institute of Technology And Business In České Budějovice
ÚČETNICTVÍ 3 9.. KAPITOLA: VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ-VÝPOČET DANĚ, DAŇ Z PŘÍJMŮ SPLATNÁ, DAŇ Z PŘÍJMŮ ODLOŽENÁ Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business Více Účtování nákupu materiálu
Účtování nákupu materiálu MD / D 1. Faktura za materiál 2. Výdajový pokladní doklad (za přepravné) 3. Příjemka za převzatý materiál 4. Výdejka 111 / 321 111 / 211 112 / 111 501 / 112 Účtování nákupu materiálu Více Příloha roční účetní závěrky za rok 2012 v plném rozsahu
Příloha roční účetní závěrky za rok 2012 v plném rozsahu Felina ČR s.r.o. I. Obecné informace 1) Popis účetní jednotky Obchodní firma: Felina ČR s.r.o. Sídlo: Korunovační 6, Praha 7, 170 00 IČ: 49615840 Více Poznámka: Od 1.1.2006 zanikl u odbytného nárok na daňový odpočet a daňové úlevy získané po 1.1.2006 se v případě odbytného dodaňují
Přehled základních daňových ustanovení v oblasti penzijního připojištění účinných od 1. 1. 2008 po novele zákona o dani z příjmů realizované zákonem č. 261/2007 Sb. 1. Daňové úlevy účastníků penzijního Více č. 706 Opravné položky a vyřazení pohledávek Syntetický účet A.IV.1. Opravné položky k poskytnutým návratným finančním výpomocem dlouhodobým
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 706 Opravné položky a vyřazení pohledávek 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších Více Obchodování s finančními futures a související daňové dopady. Štěpán Karas Jana Antošová 13. dubna 2011
Obchodování s finančními futures a související daňové dopady Štěpán Karas Jana Antošová 13. dubna 2011 Agenda DPH aspekty obchodů s finančními futures na elektřinu Dopady na DPH agendu a vstupy obchodníka Více Služební vozidlo poskytnuté i pro soukromé použití
PaM_10_10_priloha 21.9.2011 16:09 Stránka 94 Kapitola 3 Služební vozidlo poskytnuté i pro soukromé použití V tomto článku není analyzována teoretická situace, kdy je služební vozidlo používáno výhradně Více Co si vybavíte, když se řekne účetnictví?
Co si vybavíte, když se řekne účetnictví? Co je úkolem účetnictví? 1.1 Právní úprava, předmět a funkce účetnictví - 563/1991 Sb. - Účetní jednotky Cíl a předmět účetnictví Funkce účetnictví: - Dokumentační Více 1. Členění třídy 1. Účtová skupina 11. - Materiál 111,112, 119. Účtová skupina 12. - Zásoby vlastní výroby 121, 122, 123, 124. - Zboží 131, 132, 139
Třída 1 - Osnova: 1. Členění třídy 1 2. Oceňování zásob při výdeji 3. Oceňování zásob při inventarizaci 4. Materiál vlastní výroby 5. Nákup materiálu v zahraničí 6. Analytická evidence materiálu 7. Zálohy Více Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů použitých v publikaci... 9. Úvod... 13
Obsah Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů použitých v publikaci... 9 Úvod... 13 1 Finanční leasing v české legislativě... 15 1 Dodatečné vyměření daně při zjištění nesplnění podmínek pro uplatnění Více Metodický pokyn pro uplatnění částky zaplacených odborových příspěvků jako odečitatelné položky od základu daně z příjmu
Odpočty za rok 2010 Metodický pokyn pro uplatnění částky zaplacených odborových příspěvků jako odečitatelné položky od základu daně z příjmu Od 1. ledna 2004 v souladu s ustanovením 15 odst. 7 zákona č. Více VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ AKTIV (STRUKTURA, PRACOVNÍ KAPITÁL, LIKVIDITA PODNIKU)
VLASTNÍ A CIZÍ ZDROJE FINANCOVÁNÍ AKTIV (STRUKTURA, PRACOVNÍ KAPITÁL, LIKVIDITA PODNIKU) 6.3 Cizí zdroje - závazky podstata, charakteristika, oceňování, postupy účtování, vykazování v rozvaze, vymezení Více DAŇOVÁ SOUSTAVA. Ing. Hana Volencová. Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou
DAŇOVÁ SOUSTAVA Ing. Hana Volencová Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou VY_32_INOVACE_07_3_08_EK Gymnázium, SOŠ a VOŠ Ledeč nad Sázavou poplatníkem daně z příjmů právnických osob je: právnická osoba Více INFORMACE (JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ) K VEDENÍ PENĚŽNÍHO DENÍKU A K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE S PROMÍTNUTÍM ZMĚN OD 1.1.2014
INFORMACE K VEDENÍ PENĚŽNÍHO DENÍKU A K ÚČETNÍ ZÁVĚRCE (JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ) S PROMÍTNUTÍM ZMĚN OD 1.1.2014 PRO ŘÍMSKOKATOLICKÉ FARNOSTI A KAPITULY BRNĚNSKÉ DIECÉZE Biskupství brněnské 31. 7. 2014 1 Více 1. Úvod do účetnictví
1. Úvod do účetnictví 1.1. Účetnictví Je ucelený systém informací o hospodaření a o hospodářském výsledku. Pravidla pro vedení účetnictví určuje zákon o účetnictví (číslo zákona najít na internetu) ve Více Inovace bakalářského studijního oboru Aplikovaná chemie http://aplchem.upol.cz
http://aplchem.upol.cz CZ.1.07/2.2.00/15.0247 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. Daň z přidané hodnoty 2011 Charakteristika a právní úprava Více Kapitola 2 Krátkodobý finanční majetek
Kapitola 2 Krátkodobý finanční majetek SHRNUTÍ UČIVA O KRÁTKODOBÉM FINANČNÍM MAJETKU se účtuje ve druhé účtové třídě. Patří sem zejména peníze v pokladně, ceniny, bankovní účty a krátkodobé cenné papíry. Více OBSAH. 4. Výsledovka - náklady a výnosy 57 4.1 Funkce a forma výsledovky 57 4.2 Kdy se výsledovka sestavuje 60
1 1. Význam a funkce účetnictví 7 1.1 Význam a podstata účetnictví 7 1.2 Historie a vývoj účetnictví 8 1.3 Funkce a podstata účetnictví 11 1.4 Uživatelé účetních informací 11 1.5 Regulace účetnictví a Více Společnost pro Jizerské hory o.p.s. U Jezu 10. Liberec 1 IČO 25916751. Příloha. dle vyhlášky 504/2002 SB platné od 1.1.2003
Společnost pro Jizerské hory o.p.s. U Jezu 10 460 01 Liberec 1 IČO 25916751 Příloha dle vyhlášky 504/2002 SB platné od 1.1.2003 Příloha obsahuje alespoň informace o a) vzniku právní subjektivity a místě Více Manažerská ekonomika Daně
DANĚ (zkouška č. 5) Cíl předmětu Učivo se zaměřuje na komplexní zobrazení daňového systému České republiky a na základní konstrukční prvky a přístupy k přímým a nepřímým daním. Dále jde o objasnění systému Více 9. 6. účtová třída - Výnosy
9. 6. účtová třída - Výnosy Výnosy = výstupy činností podniku určené k prodeji (tržby + další výnosy). Členění výnosů - pro potřeby finanční analýzy: 1. provozní výnosy (60-65 úč. skupina), vznikají z Více OBSAH. 269/18.03.09 - Aplikace ustanovení 78 (2) ZDPH ve vazbě na nový tiskopis přiznání k DPH... str. 23 JUDr. Ing. Václav Pátek Ing.
Ministerstvo financí Letenská 15, Praha 1 Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 20. 4. 2009 OBSAH ČÁST A PROJEDNANÉ PŘÍSPĚVKY Příspěvky uzavřeny k 20. 4. 2009 Více Příloha č. 2. Rozvaha společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013
Příloha č. 2 Rozvaha společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013 Výkaz zisku a ztráty společnosti.a.s.a. skládka Bystřice, s.r.o. za rok 2013 Příloha k účetní závěrce společnosti.a.s.a. skládka Více Nejčastější dotazy - Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví a zálohy. A) Zálohy přijaté do 31.12.2011
Nejčastější dotazy - Režim přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví a zálohy (pozn. pro všechny dotazy v příkladech je pro názornost použito z hlediska výpočtu daně určité zjednodušení A) Zálohy přijaté Více Zkouškový test z předmětu Finanční účetnictví 1
Témata profilové maturitní zkoušky z předmětu Účetnictví a daně obor Podnikání 1. Právní úprava účetnictví - předmět účetnictví, podstata, význam a funkce - právní normy k účetnictví - účtová osnova a Více Druhy cenných papírů: - majetkové (akcie, podílové listy) - dlužné (dluhopisy, hyp.zástavní listy, směnky, ad.)
4. Účtování cenných papírů Druhy cenných papírů: - majetkové (akcie, podílové listy) - dlužné (dluhopisy, hyp.zástavní listy, směnky, ad.) Cenné papíry členění (v souladu s IAS 39) : k prodeji k obchodování Více Vnitřní směrnice é.l/2012 starosty obecního úřadu Nový Kramolin kterou se řídí. Směrnice k DPH
Vnitřní směrnice é.l/2012 starosty obecního úřadu Nový Kramolin kterou se řídí Směrnice k DPH 1. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Základní legislativní východiska a další základní relevantní materiály MFČRaGFŘ zákon Více OBSAH. ZÁKON O ÚČETNICTVÍ 1-8 ČÁST PRVNÍ OBECNÁ USTANOVENÍ... 1 2 Předmět účetnictví... 6 29-30 ČÁST PÁTÁ INVENTARIZACE MAJETKU A ZÁVAZKŮ...
OBSAH Předmluva............................................................. XIII Seznam použitých zkratek................................................ XVI ZÁKON O ÚČETNICTVÍ 1-8 ČÁST PRVNÍ OBECNÁ USTANOVENÍ........................... Více Vnitropodnikové účetnictví. Vnitropodnikové účetnictví. Vnitropodnikové účetnictví. Oceňování zásob vl. výroby 15.4.2013
poskytuje informace o nákladech a výnosech vnitropodnikových útvarů (hospodářských středisek) poskytuje informace o nákladech vynaložených na jednotlivé výkony (často i v členění na kalkulační položky, Více 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU
Obsah 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU......... 2 1.1 Obecná právní úprava obchodního zákoníku a pojmy zde použité..... 2 1.2 Ovládací smlouva podle Více Kapitola 2 Krátkodobý finanční majetek
Obsah Předmluva................................................... XI Přehled zkratek...............................................xii Díl 1 Úvod do účetnictví účetní jednotky a principy vedení účetnictví Více I 22 Dotace v cizí měně
I 22 Dotace v cizí měně Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky Více Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 3.7.2002
Ministerstvo financí Letenská 15, Praha 1 Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 3.7.2002 Přítomni: viz prezenční listina Program: 1. Projednání zápisu z jednání Více Sortimentace surového dřeva
30 Sortimentace surového dřeva Vady dřeva jsou vlastnosti, nemoci, poranění a poškození dřeva, které nepříznivě ovlivňují jeho účelové použití. K znehodnocování dřevní hmoty dochází v době růstu stromu, Více Přednáška 22.11. Kontrola účetních zápisů, inventarizace
Přednáška 22.11. Kontrola účetních zápisů, inventarizace Kvalitativní požadavky na informace poskytované účetnictvím: - věrné zobrazení (obecný požadavek,který je konkretizován požadavkem objektivnosti) Více ***) nutné porovnat a upravit podle vyhlášky 500/2002, viz FIA-literatura sb174-02.pdf, a 500/2015, viz vyhláška 500-2015.pdf
, který vychází z předpisu: Opatření, kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele, Ministerstvo financí podle 4 odst. 2 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění dalších předpisů, Více Novela zákona o DPH k 1. 5. 2004
Ing. Hana Čermáková Daňový poradce číslo 3037 Novela zákona o DPH k 1. 5. 2004 Zákon č. 235/2004 ze dne 1. dubna 2004 o dani z přidané hodnoty, kterým je nahrazen zákon č. 588/1992 Sb., o dani z přidané Více Seznam souvisejících právních předpisů...18
Obsah Seznam souvisejících právních předpisů...18 1 Daně...24 1.1 Daň z příjmů fyzických osob obecně...24 1.1.1 Dílčí základy...24 1.1.2 Výdaje (náklady) u jednotlivých dílčích základů...28 1.1.3 Procentní Více Závěrečná zpráva o účtování a daňovém posouzení hospodaření SRPdŠ při SPŠ/VOŠ Chomutov za účetní a zdaňovací období roku 2005
Závěrečná zpráva o účtování a daňovém posouzení hospodaření SRPdŠ při SPŠ/VOŠ Chomutov za účetní a zdaňovací období roku 2005 Základní princip účtování v účetní jednotce SRPdŠ při SPŠ/VOŠ Chomutov, IČO: Více Účtová skupina 03 Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 031 Pozemky 032 Umělecká díla a předměty
Účetní a daňová problematika společenství vlastníků jednotek 1. Vznik společenství vlastníků jednotek právnické osoby... 1 2. SVJ účetní jednotka... 2 2.1. Účetní předpisy... 2 2.2. Účtování příspěvku Více 8 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ PŘÍKAZY
8 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ÚČETNÍ PŘÍKAZY Právní úprava... 1 Význam účetní závěrky a její druhy... 1 Přípravné práce před účetní závěrkou... 2 Uzávěrka účtů v hlavní knize... 4 Obsah a struktura účetních výkazů Více 6.4 Základní účtování zboží

References: zákona č. 586
 zákona č.191
 zákona č. 586
 zákona č. 563
 zákona č.337
 zákona č. 337
 zákona č. 586
 zákona č. 261
 zákona č. 296
 zákona č. 563
 zákona č. 563