Source: https://www.smartsteuer.de/online/lexikon/w/werbung/
Timestamp: 2019-09-22 09:53:17+00:00

Document:
Werbung ⇒ Lexikon des Steuerrechts | smartsteuer
7 Grundsätzliches zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung der Werbeleistungen
8 Wandreklame
9 Werbeflächen
10 Werbung gemeinnütziger Vereine
10.1 Ertragsteuerrechtliche Behandlung
10.2.1 Behandlung aus Sicht des Vereins
10.2.1.1 Sponsoring ohne Leistungsaustausch
10.2.1.2 Sponsoring mit Leistungsaustausch
10.2.2 Behandlung aus Sicht des Sponsors
Zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung von Werbeprämien nimmt die Vfg. der OFD Frankfurt vom 7.8.2007 (S 7200 A – 202 – St 11, DStR 2007, 2113, LEXinform 5231050) ausführlich Stellung (s.a. Abschn. 10.3 Abs. 2 UStAE).
Die Gewährung der Prämie ist als Preisnachlass zu werten (Abschn. 10.3 Abs. 2 Satz 7 UStAE).
In diesen Fällen liegt eine einheitliche entgeltliche Leistung vor, da der Abonnent mit dem Preis für die Zeitschriftenlieferung wirtschaftlich betrachtet die Sachprämie mitbezahlt. Es liegt eine Zugabe vor, welche nicht zu einer Minderung des Entgelts für die Lieferung der vereinbarten Menge, sondern zu einer Erweiterung des Umfangs der entgeltlichen Lieferung führt (Abschn. 3.3 Abs. 17 ff., insbes. Abs. 20 2. Spiegelstrich UStAE). Die Zuwendung der Sachprämie stellt eine unselbstständige Nebenleistung dar, da der wirtschaftliche Gehalt der Leistung in der Lieferung der Zeitschriften liegt (vgl. Abschn. 3.10 UStAE). Entgelt ist damit der Preis, den der Leistungsempfänger letztendlich für die Lieferung der Zeitschrift und der Sachprämie aufwendet.
Die Ausgabe eines Gutscheins im Rahmen einer Werbemaßnahme, der einen Endabnehmer in die Lage versetzt, eine Leistung um den Nennwert des Gutscheins verbilligt zu erwerben, kann zu einer Minderung der Bemessungsgrundlage führen (Abschn. 17.2 Abs. 1 UStAE). Erläuterungen zu Werbegutscheinen s. → Warengutscheine.
Zuwendungen, die ein Lieferant seinem Abnehmer für die Durchführung von Werbemaßnahmen gewährt, sind regelmäßig als Preisnachlass zu behandeln, wenn und soweit keine Verpflichtung zur Werbung besteht, der Werber die Werbung im eigenen Interesse am Erfolg der Werbemaßnahme ausführt und die Gewährung des Zuschusses nicht losgelöst von der Warenlieferung, sondern mit dieser eng verknüpft ist (Abschn. 10.3 Abs. 2 Satz 4 UStAE.
In Abschn. 10.3 Abs. 3 UStAE wurde die Problematik des »Parkchip-Urteils« vom 11.5.2006 (V R 33/03, BStBl II 2006, 699) aufgenommen. Eine Minderung des Kaufpreises einer Ware liegt damit nicht vor, wenn der Käufer vom Verkäufer zur Ware einen Chip erhält, der zum verbilligten Bezug von Leistungen eines Dritten berechtigt, und der Kunde den vereinbarten Kaufpreis für die Ware unabhängig davon, ob er den Chip annimmt, zu zahlen hat und die Rechnung über den Warenkauf diesen Kaufpreis ausweist. Soweit Kunden zusätzlich zur Ware noch einen Chip bekommen, haben sie den Chip weder zusätzlich zur Ware (zu einem Gesamtkaufpreis) gekauft noch einen Teil des in der Rechnung ausgewiesenen Kaufpreises für die Ware in Form des Chips zurückerstattet bekommen. Legt der Unternehmer der verkauften Ware ein Werbegeschenk oder einen sonstigen Gegenstand von geringem Wert bei, so berührt dies den vereinbarten Kaufpreis regelmäßig nicht; vielmehr ist das Werbegeschenk eine zusätzliche unentgeltliche Leistung. Eine Minderung des Entgelts für den Warenbezug liegt insoweit nicht vor. Dasselbe gilt, wenn der Ware im allgemeinen Werbeinteresse ein Gutschein oder ein Chip beigelegt wird, der für Leistungen eines Dritten eingelöst werden kann (BayLfSt vom 21.12.2007, S 7500 – 9 St 35 N, LEXinform 5231206).
7. Grundsätzliches zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung der Werbeleistungen
Werbeleistungen, die in Form von sonstigen Leistungen erbracht werden, sind u.a. dann steuerbar, wenn die Voraussetzungen des Leistungsaustauschs erfüllt sind. Ein → Leistungsaustausch setzt voraus, dass Leistender und Leistungsempfänger vorhanden sind und der Leistung eine Gegenleistung gegenübersteht. Für die Annahme eines Leistungsaustauschs müssen Leistung und Gegenleistung in einem wechselseitigen Zusammenhang stehen. Ein Leistungsaustausch kann nur zustande kommen, wenn sich die Leistung auf den Erhalt einer Gegenleistung richtet und damit die gewollte, erwartete oder erwartbare Gegenleistung auslöst, sodass schließlich die wechselseitig erbrachten Leistungen miteinander innerlich verbunden sind (Abschn. 1.1 Abs. 1 UStAE).
Umsatzsteuerbar sind auch der → Tausch und tauschï¿½hnlicher Umsatz: Besonderheiten bei der Umsatzsteuer (§ 3 Abs. 12 UStG). Ein tauschähnlicher Umsatz liegt vor, wenn
Voraussetzung für eine tauschähnliche Leistung ist, dass sich zwei entgeltliche Leistungen i.S.d. § 1 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 UStG gegenüberstehen, die lediglich durch die Modalität der Entgeltvereinbarung (Tausch) miteinander verknüpft sind (BFH Urteil vom 6.12.2007, V R 42/06, BFH/NV 2008, 518). Nicht maßgeblich ist, ob die Vertragsparteien die einander erbrachten Leistungen als entgeltlich oder unentgeltlich bezeichnen (BFH Urteil vom 10.7.1997, V R 95/96, BStBl II 1997, 668). Der Gegenwert wird bei Tausch und tauschähnlichen Umsätzen i.S.v. § 3 Abs. 12 UStG durch eine tatsächlich erhaltene Gegenleistung erbracht, die nicht in Geld besteht, aber in Geld ausdrückbar sein muss (Abschn. 10.5 Abs. 1 UStAE).
8. Wandreklame
Die Gestattung, an Hauswänden, Plakattafeln oder sonstigen Flächen Reklame anbringen zu können, stellt eine sonstige Leistung dar. Dass dabei auch ein bestimmter Teil eines Grundstückes oder eines Grundstückteiles überlassen wird, ist im Rahmen des Gesamtvertrages von untergeordneter Bedeutung. Das Wesen des Vertrages ist vielmehr darauf gerichtet, dem Benutzer das Recht zur Reklameausübung einzuräumen. Solche Verträge besonderer Art fallen nicht – auch nicht teilweise – unter die Steuerfreiheit nach § 4 Nr. 12 Buchst. a UStG, sie unterliegen vielmehr dem Regelsteuersatz.
Mit Urteil vom 15.7.1993 (V R 61/89, BStBl II 1993, 810) nimmt der BFH zur Vermietung von Werbeflächen Stellung.
In seinem Urteil vom 15.7.1993 bezieht sich der BFH auf das Urteil vom 23.10.1957 (V 153/55 U, BStBl III 1957, 457). Überlässt der Eigentümer eines Hauses dessen Außenwand oder Dachflächen einem anderen entgeltlich zur Anbringung von Reklamen, nutzt das Haus aber ansonsten nicht unternehmerisch, so kann das bebaute Grundstück nicht dem Unternehmen des Hauseigentümers zugeordnet werden. In derartigen Fällen verneint der BFH eine steuerfreie Grundstücksvermietung (s.a. Abschn. 4.12.6 Abs. 2 Nr. 6 UStAE). Die Überlassung der Werbeflächen ist eine steuerpflichtige sonstige Leistung. Es handelt sich dabei um einen Vertrag besonderer Art.
9. Werbeflächen
Nach der BFH-Rechtsprechung vom 15.7.1993 (V R 61/89, BStBl II 1993, 810) und vom 4.9.2008 (V R 10/06, BFH/NV 2009, 230) sind Umsatzsteuerbeträge für Aufwendungen, die für die Überlassung von Werbeflächen anfallen, grundsätzlich als Vorsteuerbeträge zu berücksichtigen.
Fraglich war, ob das WG, auf dem die Werbeflächen angebracht waren, insgesamt dem Unternehmen des Werbeleistenden zugerechnet werden kann, oder ob lediglich die Werbeleistung selbst als unternehmerische Betätigung anzusehen ist. In diesem Fall darf der Werbeleistende die USt, die für den Erwerb, den Betrieb oder die Instandhaltung des WG angefallen ist, nicht als Vorsteuer abziehen. Abziehbar ist nur die USt für solche Leistungen, die wirtschaftlich den besteuerten Leistungen zuzurechnen sind.
Maßgeblich für den Vorsteuerabzug ist, ob die bezogenen Leistungen den wirtschaftlichen Tätigkeiten oder den privaten Zwecken des Stpfl. zuzuordnen sind (s.a. Abschn. 15.2b Abs. 2 UStAE).
Die nachfolgende Übersicht zeigt eine Gegenüberstellung der Entscheidungen vom 15.7.1993 und vom 4.9.2008.
Der Sportler A überlässt Werbeflächen an einem Wirtschaftsgut
(für den Straßenverkehr zugelassen)
(nicht für den Straßenverkehr zugelassen)
Bei einem Gegenstand, der seiner Art nach sowohl für wirtschaftliche als auch für private Zwecke verwendet werden kann, sind alle Umstände seiner Nutzung zu prüfen, um festzustellen, ob er tatsächlich zur nachhaltigen Erzielung von Einnahmen verwendet wird. Eine der Methoden, mit denen geprüft werden kann, ob die betreffende Tätigkeit zur nachhaltigen Erzielung von Einnahmen ausgeübt wird, ist der Vergleich zwischen den Umständen, unter denen der Betreffende den Gegenstand tatsächlich nutzt, und den Umständen, unter denen die entsprechende wirtschaftliche Tätigkeit gewöhnlich ausgeübt wird. Ferner sind die tatsächliche Dauer der Vermietung des Gegenstands, die Zahl der Kunden und die Höhe der Einnahmen Gesichtspunkte, die zur Gesamtheit der Gegebenheiten des Einzelfalls gehören und daher neben anderen Gesichtspunkten bei dieser Prüfung berücksichtigt werden können.
Einnahmen aus Werbung: 3 370 €.
Einnahmen aus der Werbung: 40 000 €.
Einnahmen aus Preisgeldern: 0 €.
Einnahmen aus Preisgeldern: 30 000 €.
BFH Urteil vom 15.7.1993 (V R 61/89, BStBl II 1993, 810):
BFH Urteil vom 4.9.2008 (V R 10/06, BFH/NV 2009, 230):
A ist mit den Werbeleistungen Unternehmer. Der Motorsport gehört zur Privatsphäre, da A als Amateur diesen nicht zur Erzielung von Einnahmen betreibt.
Das Fahrzeug ist der Privatsphäre des A zuzuordnen; es wird nicht teils unternehmerisch und teils für unternehmensfremde Zwecke genutzt.
A ist Unternehmer mit der Teilnahme an Motorradrennen sowie mit der Werbung.
Die unternehmerische Werbetätigkeit des A lässt sich nicht von seiner Renntätigkeit trennen. Ohne die Renntätigkeit und die damit verbundenen sportlichen Erfolge ist die Erzielung von Werbeentgelten nicht denkbar.
Das Fahrzeug war zwar auch notwendige Voraussetzung für seine unternehmerische Betätigung, war ihr wirtschaftlich aber nicht zuzuordnen. In dem den steuerpflichtigen Leistungen des A zugrunde liegenden Vertrag ist von einer Werbeflächenvermietung die Rede. Der Empfänger dieser Leistung hatte kein Nutzungsrecht am gesamten Fahrzeug, sondern nur an der vereinbarten Werbefläche. A war ihm gegenüber nicht verpflichtet, an den Motorsportveranstaltungen teilzunehmen. Er nahm auch nicht ohne eine solche Verpflichtung für ihn teil. Vielmehr beteiligte sich A im eigenen Interesse aus nichtunternehmerischen sportlichen Gründen. Unter diesen Umständen kann das Fahrzeug als solches nicht der unternehmerischen Sphäre des A zugerechnet werden. Die Rechtslage ist ähnlich wie bei dem Eigentümer eines Hauses, der dessen Außenwand oder Dachflächen einem anderen entgeltlich zur Anbringung von Reklamen überlässt, das Haus ansonsten aber nichtunternehmerisch nutzt (s.o. den Gliederungspunkt »Wandreklame«).
Die Entscheidung vom 15.7.1993 (V R 61/89, BStBl II 1993, 810) betrifft – anders als im Urteilsfall V R 10/06 – ein für den allgemeinen Straßenverkehr zugelassenes Fahrzeug und lediglich Einnahmen in geringfügiger Höhe.
Vorsteuerbeträge auf Leistungsbezüge (Lieferungen und sonstige Leistungen) sind deshalb bei Vorliegen der sonstigen Voraussetzungen des § 15 Abs. 1 UStG abziehbar, wenn sie mit dieser unternehmerischen Tätigkeit in unmittelbarem Zusammenhang stehen.
Ein Motorradrennfahrer, der mit seinem nicht für den allgemeinen Straßenverkehr zugelassenen Rennfahrzeug an Motorradrennen teilnimmt und aufgrund der damit verbundenen sportlichen Erfolge erhebliche Werbeeinnahmen erzielt, kann berechtigt sein, den Vorsteuerabzug im Zusammenhang mit der Anschaffung des Rennmotorrades und den Kosten für die Rennteilnahme geltend zu machen.
10. Werbung gemeinnütziger Vereine
10.1. Ertragsteuerrechtliche Behandlung
Werbeeinnahmen eines gemeinnützigen Vereins können ertragsteuerrechtlich
Einnahmen eines steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs
sein (AEAO zu § 64 Abs. 1 Nr. 8).
10.2.1. Behandlung aus Sicht des Vereins
10.2.1.1. Sponsoring ohne Leistungsaustausch
Die Vfg. der OFD Karlsruhe vom 29.2.2016 (S 7100 – Karte 17, UR 2016, 568) nimmt ergänzend zum BMF-Schreiben vom 13.11.2012 (BStBl I 2012, 1169) zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung des Sponsorings Stellung. Das BMF-Schreiben vom 13.11.2012 beleuchtet dabei das Sponsoring aus der Sicht des Vereins als Leistungsempfänger (s.a. Abschn. 1.1 Abs. 23 UStAE).
Die Besteuerung einer Lieferung oder sonstigen Leistung als Umsatz gegen Entgelt nach § 1 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 UStG setzt das Bestehen eines unmittelbaren Zusammenhangs zwischen der erbrachten Leistung und dem empfangenen Gegenwert voraus. Der Leistungsempfänger muss identifizierbar sein; er muss einen Vorteil erhalten, der einen Kostenfaktor in seiner Tätigkeit bilden könnte und damit zu einem Verbrauch i.S.d. gemeinsamen Mehrwertsteuerrechts führt. Mit der bloßen Nennung des Sponsors – ohne besondere Hervorhebung – wird diesem vom Zuwendungsempfänger weder ein verbrauchsfähiger Vorteil gewährt, noch werden ihm Kosten erspart, die er sonst hätte aufwenden müssen. Der Verein erbringt insoweit keine Leistung im Rahmen eines Leistungsaustauschs.
10.2.1.2. Sponsoring mit Leistungsaustausch
Wenn der Verein aktiv an der Werbemaßnahme mitwirkt, liegt ein Leistungsaustausch vor. Als Bemessungsgrundlage für die steuerpflichtige Werbeleistung der steuerbegünstigten Einrichtung ist der Wert anzusetzen, den der Leistungsempfänger (Sponsor) der Leistung beimisst, die er sich verschaffen will und deren Wert dem Betrag entspricht, den er zu diesem Zweck aufzuwenden bereit ist (Abschn. 10.5 Abs. 1 Satz 2 und 3 UStAE). Dieser Wert umfasst alle Ausgaben einschließlich der Nebenleistungen, die der Empfänger der jeweiligen Leistung (Sponsor) aufwendet, um diese Leistung zu erhalten.
Die Werbeleistungen werden im Rahmen eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs erbracht, weil der Verein an der Werbemaßnahme aktiv mitwirkt. Die sonstige Leistung unterliegt dem allgemeinen Steuersatz.
Zum Vorsteuerabzug des Vereins aus der Rechnung des Sponsors s. die Erläuterungen unter → Sponsoring.
10.2.2. Behandlung aus Sicht des Sponsors
Zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung des Sponsorings aus der Sicht des Sponsors s. das BMF-Schreiben vom 25.7.2014 (BStBl I 2014, 1114) sowie Abschn. 1.1 Abs. 23 Satz 3 und 4 UStAE.
Weist umgekehrt der Sponsor auf seine Unterstützung ohne besondere Hervorhebung lediglich hin, liegt ebenfalls kein Leistungsaustauschverhältnis vor.
Von einem zu vernachlässigenden Hinweis i.d.S. kann jedoch nicht ausgegangen werden, sofern dem Sponsor das ausdrückliche Recht eingeräumt wird, die Sponsoringmaßnahme im Rahmen eigener Werbung zu vermarkten.
Die außerhalb eines Leistungsaustauschs abgegebenen Gegenstände des Unternehmens sind als unentgeltliche Wertabgaben nach § 3 Abs. 1b Satz 1 Nr. 1 oder 3 UStG zu beurteilen (→ Unentgeltliche Wertabgabe). Gegenstände des Unternehmens, die im Rahmen des Sponsorings aus unternehmerischen Gründen ohne Gegenleistung abgegeben werden, sind als unentgeltliche Zuwendungen nach § 3 Abs. 1b Satz 1 Nr. 3 UStG zu beurteilen. Hierzu gehört die Abgabe von neuen oder gebrauchten Gegenständen insbesondere zu Werbezwecken, z.B. Sachspenden an Vereine (Abschn. 3.3 Abs. 10 Satz 8 und 9 UStAE).
Nicht steuerbar ist dagegen die Gewährung unentgeltlicher sonstiger Leistungen aus unternehmerischen Gründen (Abschn. 3.3 Abs. 10 Satz 10 und 11 i.V.m. Abschn. 3.4 Abs. 1 UStAE). Hierunter fällt z.B. die unentgeltliche Überlassung von Gegenständen, die im Eigentum des Zuwendenden verbleiben und die der Empfänger später an den Zuwendenden zurückgeben muss.
Der Sponsor weist selbst zu Werbezwecken oder zur Imagepflege auf seine Leistungen an den Verein hin.
Der Verein gestattet dem Sponsor die Nutzung des Vereinsnamens zu Werbezwecken.
Der Verein weist auf Plakaten, Veranstaltungshinweisen u.ä. auf die Unterstützung durch den Sponsor hin.
Dieser Hinweis kann dabei unter Verwendung des Namens, Emblems oder Logos des Sponsors, jedoch ohne besondere Hervorhebung erfolgen.
Das Logo des Sponsors ist nicht verlinkt.
Der Sponsor erscheint unter besonderer Hervorhebung.
Die Verwaltung definiert weder im UStAE noch im Sponsoring-Erlass, was »ohne besondere Hervorhebung« zu verstehen ist.
Der Verein räumt dem Sponsor das Recht ein, in Vereinszeitschriften Werbeanzeigen zu schalten oder bei Veranstaltungen des Vereins für seine Produkte zu werben.
Auf der Internetseite des Vereins befindet sich das Logo des Sponsors, das durch Verlinkung zu den Werbeseiten des Sponsors führt.
Der Verein wirkt an den Werbemaßnahmen nicht selbst mit (passive Werbeleistung).
Der Verein verpachtet sein Namensrecht an den Sponsor.
Der Verein wirkt nicht aktiv gestaltend an den Werbemaßnahmen mit.
Der Verein wirkt aktiv gestaltend an den Werbemaßnahmen mit.
Kein Leistungsaustausch des Vereins (Abschn. 1.1 Abs. 23 Satz 3 UStAE).
Kein Leistungsaustausch des Vereins (Abschn. 1.1 Abs. 23 Satz 1 und 2 UStAE).
Leistung des Vereins an den Sponsor.
Die Sach- und Dienstleistungen des Sponsors stellen unentgeltliche Wertabgaben dar. Die Gegenstände werden i.d.R. aus unternehmerischen Gründen ohne Gegenleistung abgegeben (§ 3 Abs. 1b Satz 1 Nr. 3 UStG).
Die Gewährung unentgeltlicher sonstiger Leistungen aus unternehmerischen Gründen ist nicht steuerbar (Abschn. 3.3 Abs. 10 Satz 10 und 11 UStAE).
S. die ausführlichen Erläuterungen unter → Sponsoring.
Die Werbeleistungen des Vereins sowie die Sach- und Dienstleistungen des Sponsors werden im Rahmen eines tauschähnlichen Umsatzes ausgeführt.
Der als gemeinnützig anerkannte Musikverein aus Landau/Pfalz veranstaltet sein Jahreskonzert in der Festhalle Landau. Der Erlös aus dem Verkauf der Eintrittskarten beträgt 25 000 €. Die ortsansässige Sparkasse »Südliche Weinstraße« (SÜW) fördert die Konzertveranstaltung mit 4 000 €. Der Musikverein und die Sparkasse treffen folgende Sponsoringvereinbarung:
Der Musikverein weist in seinem Programmheft auf der letzten Seite auf die Unterstützung u.a. der Sparkasse hin. Dabei sind neben der Sparkasse weitere 7 ortsansässige Firmen namentlich aufgeführt.
Auf den Veranstaltungsplakaten wird das Logo der Sparkasse zusammen mit dem Logo anderer Sponsoren abgedruckt. Sämtliche Logos haben eine einheitliche Größe und sind im Verhältnis der Gesamtgröße des Plakats klein gehalten.
Der Musikverein druckt in seinem Programmheft auf mehreren Seiten verschiedene Produkte der Sparkasse ab.
Auf den Veranstaltungsplakaten ist auf dem oberen Teil das Logo der Sparkasse abgedruckt. Das Logo ist dabei farblich deutlich hervorgehoben. Zusätzlich zum Logo ist der Text angebracht: »Die Sparkasse wünscht einen musikalischen Genuss«.
Aufwendungen der Sparkasse
Die Aufwendungen der Sparkasse sind in allen Fällen als Betriebsausgaben zu berücksichtigen. Nach Rz. 3 ff. des BMF-Schreibens vom 18.2.1998 (BStBl I 1998, 212 – Sponsoring-Erlass) sind die Aufwendungen Betriebsausgaben, wenn der Sponsor wirtschaftliche Vorteile, die insbesondere in der Sicherung oder Erhöhung seines unternehmerischen Ansehens liegen können (BFH Urteil vom 3.2.1993, I R 37/91, BStBl II 1993, 441 sowie BFH Beschluss vom 2.2.2011, IV B 110/09, BFH/NV 2011, 792), für sein Unternehmen erstrebt oder für Produkte seines Unternehmens werben will. Das ist insbesondere der Fall, wenn der Empfänger der Leistungen auf Plakaten, Veranstaltungshinweisen, in Ausstellungskatalogen, auf den von ihm benutzten Fahrzeugen oder anderen Gegenständen auf das Unternehmen oder auf die Produkte des Sponsors werbewirksam hinweist.
Für die Berücksichtigung der Aufwendungen als Betriebsausgaben kommt es nicht darauf an, ob die Leistungen notwendig, üblich oder zweckmäßig sind; die Aufwendungen dürfen auch dann als Betriebsausgaben abgezogen werden, wenn die Geld- oder Sachleistungen des Sponsors und die erstrebten Werbeziele für das Unternehmen nicht gleichwertig sind. Bei einem krassen Missverhältnis zwischen den Leistungen des Sponsors und dem erstrebten wirtschaftlichen Vorteil ist der Betriebsausgabenabzug allerdings zu versagen (§ 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 7 EStG).
Leistungen beim Musikverein
Die steuerliche Behandlung der Leistungen beim Empfänger hängt grundsätzlich nicht davon ab, wie die entsprechenden Aufwendungen beim leistenden Unternehmen behandelt werden (AEAO zu § 64Abs. 1 Nr. 8 Satz 2).
Bei den Vertragsgestaltungen der Alternative 1 und 2 wirkt der Verein nicht aktiv gestaltend an den Werbemaßnahmen mit. Der Hinweis auf die Sparkasse erfolgt ohne besondere Hervorhebung des Namens bzw. des Logos. Der Musikverein erzielt Einnahmen aus dem steuerfreien ideellen Bereich (AEAO zu § 64 Abs. 1 Nr. 9 Abs. 2).
Bei den Vertragsgestaltungen der Alternative 3 und 4 wirkt der Verein aktiv gestaltend an den Werbemaßnahmen mit. Der Musikverein erzielt Einnahmen aus dem steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb (AEAO zu § 64 Abs. 1 Nr. 10).
Mit der Konzertveranstaltung erzielt der Musikverein Einnahmen aus dem steuerfreien Zweckbetrieb i.S.d. § 65 AO. Da die Werbemaßnahme der Alternative 3 und 4 im Zusammenhang mit dem steuerbegünstigten Zweckbetrieb stattfindet, kann der Gewinn des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs aus den Werbemaßnahmen nach § 64 Abs. 6 Nr. 1 AO auf Antrag des Vereins mit 15 % der Einnahmen geschätzt werden.
Mit der Entgeltzahlung tätigt die Sparkasse keine Leistung im wirtschaftlichen Sinne und somit keinen steuerbaren Umsatz (Abschn. 1.1 Abs. 3 Satz 3 UStAE).
Die Besteuerung eines steuerbaren Umsatzes des Musikvereins setzt das Bestehen eines unmittelbaren Zusammenhangs zwischen der erbrachten Leistung (Werbeleistung) und dem empfangenen Gegenwert (4 000 € der Sparkasse) voraus. Nach dem BMF-Schreiben vom 13.11.2012 (BStBl I 2012, 1169) und Abschn. 1.1 Abs. 23 Satz 1 und 2 UStAE wird mit der bloßen Nennung der Sparkasse (Alternative 1) bzw. unter Verwendung des Logos (Alternative 2) – ohne besondere Hervorhebung – dieser vom Musikverein weder ein verbrauchsfähiger Vorteil gewährt, noch werden der Sparkasse Kosten erspart, die sie sonst hätte aufwenden müssen. Der Musikverein erbringt keine Leistung im Rahmen eines Leistungsaustauschs. Die Werbeleistung ist der nichtwirtschaftlichen Tätigkeit i.e.S. zuzurechnen (Abschn. 2.3 Abs. 1a Satz 4 Nr. 1 UStAE).
Durch die besondere Hervorhebung des Logos der Sparkasse (Alternative 4) bzw. die Einräumung des Rechts, eigene Werbung zu veröffentlichen, tätigt der Musikverein eine Werbeleistung an die Sparkasse im Rahmen eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs (Abschn. 1.1 Abs. 23 Satz 4 UStAE). Die Leistung des Vereins unterliegt dem allgemeinen Steuersatz des § 12 Abs. 1 UStG. Die Steuerermäßigung des § 12 Abs. 2 Nr. 8 Buchst. a UStG gilt nicht für Leistungen, die im Rahmen eines wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs ausgeführt werden (§ 12 Abs. 2 Nr. 8 Buchst. a Satz 2 UStG; Abschn 12.9 Abs. 3 Satz 1 und 2 UStAE).
Zur weiteren ertrag- und umsatzsteuerrechtlichen Behandlung der Werbeleistungen, insbesondere auch der Überlassung von Werbemobilien, s. die Erläuterungen unter → Sponsoring.
Die Versicherung B zahlt dem Sportverein A für ein Turnfest einen Zuschuss von 10 000 €. Es wird vereinbart, dass in der Festschrift und im Festprogramm auf die finanzielle Unterstützung durch den Sponsor B hingewiesen wird.
Gegenüber der Bank C, die ebenfalls 10 000 € zahlt, verpflichtet sich der Verein A, zusätzlich zum Firmenlogo auch einen allgemein bekannten Werbeslogan abzudrucken.
Der Verein A erbringt an die Versicherung B keine Leistung (s. Abschn. 1.1 Abs. 23 Satz 1 und 2 UStAE). Es handelt sich um Einnahmen aus dem ideellen Bereich (AEAO zu § 64 Abs. 1, Tz. 9). Da die Leistung nicht dem unternehmerischen Bereich des Vereins, sondern der nichtwirtschaftlichen Tätigkeit i.e.S. zuzurechnen ist (Abschn. 2.3 Abs. 1a Satz 4 Nr. 1 UStAE), scheidet eine Rechnungserteilung aus (Abschn. 2.10 Abs. 2 UStAE).
Durch den zusätzlichen Abdruck des Werbeslogans wird vom Verein A an die Bank C eine Werbeleistung im Rahmen eines steuerschädlichen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs ausgeführt, die dem allgemeinen Steuersatz unterliegt (AEAO zu § 64 Abs. 1, Tz. 10).
Die steuerbegünstigte Körperschaft ist grundsätzlich verpflichtet, dem Sponsor eine Rechnung mit gesondert ausgewiesener USt auszustellen, aus der er unter den Voraussetzungen des § 15 UStG den Vorsteuerabzug in Anspruch nehmen kann.
S.a. das Beispiel 1 der Vfg. der OFD Magdeburg vom 14.12.2012 (S 7100 – 97 – St 243/S 7100 – 217 – St 244, UR 2013, 203).
Mit Urteil vom 29.3.2010 (9 K 115/06, EFG 2010, 1167, LEXinform 5010075, rkr.) setzt sich das FG Baden-Württemberg ausführlich mit der umsatzsteuerlichen Beurteilung der Werbeleistungen eines Vereins auseinander.

References: § 1
 § 3
 § 4
 Art.
9
 § 15
 § 64
 § 1
 § 3
 § 3
 § 64
 § 64
 § 64
 § 65
 § 64
 § 12
 § 12
 § 64
 § 64
 § 15