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Timestamp: 2020-08-05 10:14:04+00:00

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SuperContable.com - Procedencia de la Inversión del Sujeto Pasivo en IVA en promoción de construcción de viviendas con destino el alquiler, por propietario del solar.
Procedencia de la Inversión del Sujeto Pasivo en IVA en promoción de construcción de viviendas con destino el alquiler, por propietario del solar.
Dirección General de Tributos , Consulta Vinculante nº V0618-19. Fecha de Salida: 22/03/2019
El consultante es un empresario propietario de un solar donde va a promover la construcción de un bloque de viviendas que se destinarán al alquiler.
Si procede la aplicación de la regla de inversión del sujeto pasivo del artículo 84. Uno. 2º f) de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido y tipo impositivo aplicable a la operación.
1.- De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas al citado tributo “las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen”.
El concepto de empresario o profesional se regula en el artículo 5 de la Ley 37/1992, conforme al cual tienen esta condición:
El concepto de actividad empresarial o profesional se define por el apartado dos del mismo artículo 5, conforme al cual tienen esta condición las actividades que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Según el consultante, se va a proceder a la construcción de un bloque de viviendas sobre un solar sin edificar y los referidos inmuebles se destinarán al arrendamiento.
En este sentido, la letra d) del artículo 5. Uno de la Ley reproducido anteriormente, otorga la condición de empresario o profesional a quienes lleven a cabo la construcción de una edificación destinada a su cesión, aunque sea ocasionalmente, en el que se está llevando a cabo la construcción de una edificación que se destinará a su cesión posterior instrumentada a través de un contrato de arrendamiento.
Respecto al momento en que se entenderá iniciada la actividad empresarial o profesional, el tercer párrafo del apartado Dos del artículo 5 de la Ley del Impuesto establece lo siguiente:
“A efectos de este impuesto, las actividades empresariales o profesionales se considerarán iniciadas desde el momento en que se realice la adquisición de bienes o servicios con la intención, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de tales actividades, incluso en los casos a que se refieren las letras b), c) y d) del apartado anterior. Quienes realicen tales adquisiciones tendrán desde dicho momento la condición de empresarios o profesionales a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.”.
2.- Con respecto al sujeto pasivo de las ejecuciones de obra inmobiliaria, se debe tener en consideración lo establecido por el artículo 84 de la Ley 37/1992, el cual señala:
3.- Por otro lado, el artículo 24 quater, apartados 3, 4, 6, 7 y 8 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (BOE del 31 de diciembre) según redacción dada por el artículo primero del Real Decreto 828/2013 de 25 de octubre (BOE del 26), establece lo siguiente:
4.- En relación con la cuestión objeto de consulta, cabe señalar que, con fecha 27 de diciembre de 2012, ha tenido lugar contestación vinculante a consulta con número de referencia V2583-12, planteada en relación con el tratamiento en el Impuesto sobre el Valor Añadido derivado de la aplicación de la letra f) del artículo 84.Uno.2º de la Ley 37/1992, en la que se desarrollan las condiciones y los criterios interpretativos que dan lugar a la aplicación del referido mecanismo de inversión del sujeto pasivo, por lo que se remite a la misma.
En concreto, la inversión precisa que el contrato o subcontrato, total o parcial, que se deriva de la obra de urbanización, construcción o rehabilitación tenga la consideración de ejecución de obras.
En consecuencia, en la medida en que la entidad consultante actúe respecto a estas operaciones en su condición de empresario o profesional y cumpla el resto de requisitos y condiciones para ello, procederá aplicar el mecanismo de inversión del sujeto pasivo.
5.- En lo concerniente al tipo impositivo aplicable a la operación objeto de consulta, según el número 1º, apartado 3 del artículo 91. Uno de la Ley, se aplicará el tipo del 10 por ciento a:
“3. Las siguientes operaciones:
Según los criterios interpretativos del mencionado precepto legal, relativos a la construcción de edificaciones, recogidos en la doctrina de esta Dirección General, la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento procederá cuando:
En consecuencia, se aplicará el tipo impositivo del 10 por ciento a las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construcción de edificaciones destinadas a vivienda, siempre que sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que realiza las ejecuciones de obra señaladas, con independencia de que éste último aporte o no los materiales necesarios para la ejecución de la obra.
El tipo reducido se aplica con independencia de que el promotor concierte la total construcción con un solo empresario o profesional, o concierte la realización con varios empresarios realizando cada uno de ellos una parte de la obra según su especialidad.

References: artículo 84
 artículo 4
 artículo 5
 artículo 5
 artículo 5
 artículo 5
 artículo 84
 artículo 24
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 84
 artículo 91