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Timestamp: 2013-12-13 08:47:07+00:00

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DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS. SUJETOS OBLIGADOS
�32-A.- Las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de
los supuestos de las siguientes fracciones, están obligadas a dictaminar,
en los términos del artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, sus estados
financieros por contador público autorizado.
Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables
superiores a $24,985,000. y que su activo determinado en los términos de la
Ley del Impuesto al Activo sea superior a $49�930,000.00 o que por lo menos 300
de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del
ejercicio inmediato anterior. Las cantidades a que se refiere este párrafo se
actualizarán anualmente, en los términos del artículo 17-A de este
N.E. Las cantidades del
párrafo anterior están actualizadas al 30 de septiembre de 2002
Para efectos de determinar si se
está en lo dispuesto por esta fracción se considera como una sola persona moral
el conjunto de aquellas que reúna alguna de las características que se señalan
a continuación, caso en el cual cada una de estas personas morales deberá
cumplir con la obligación establecida por este artículo:
Que sean poseídas por una misma persona física o moral en más del 50% de las
acciones o partes sociales con derecho a voto de las mismas.
�b) Cuando una misma persona física o moral ejerza control efectivo de ellas, aun cuando no determinen resultado fiscal consolidado. Se entiende que existe control efectivo, cuando se dé alguno de los siguientes supuestos: �1.
Cuando las actividades mercantiles de la sociedad de que se trate se realizan
�2. Cuando la controladora o las controladas tengan junto con otras personas físicas o morales vinculadas con ellas, una participación superior al 50% en las acciones con derecho a voto de la sociedad de que se trate. En el caso de residentes en el extranjero, sólo se considerarán cuando residan en algún país con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de información. �3.
Cuando la controladora o las controladas tengan una inversión en la sociedad de
que se trate, de tal magnitud que de hecho les permita ejercer una influencia
preponderante en las operaciones de la empresa.
los efectos de este inciso, se consideran sociedades controladoras o
controladas las que en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideren
Las que estén autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de
la Ley del Impuesto sobre la Renta. En este caso, el dictamen se realizará en
forma simplificada de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la
�III. Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto.La
persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusión, se deberá
dictaminar además por el ejercicio siguiente. La escindente y las escindidas,
por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisión y por el siguiente. Lo
anterior no será aplicable a la escindente cuando ésta desaparezca con motivo
de la escisión, salvo por el ejercicio en que ocurrió la escisión.
los casos de liquidación, tendrán la obligación de hacer dictaminar sus estados
financieros del periodo de liquidación los contribuyentes que en el ejercicio
regular inmediato anterior al periodo de liquidación hubieran estado obligados
a hacer dictaminar sus estados financieros.
Las entidades de la administración pública federal a que se refiere la Ley
Federal de las Entidades Paraestatales, así como las que formen parte de la
administración pública estatal o municipal.
residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente o base fija
en el país, deberán presentar un dictamen sobre el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, únicamente por las actividades que desarrollen en dichos
establecimientos o bases, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la
fracción I de este artículo. En este caso, el dictamen se realizará de acuerdo
con las reglas generales que al efecto expida la Secretaría de Hacienda y
partir del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensión de actividades,
los contribuyentes a que se refiere la fracción I de este artículo, no estarán
obligados a hacer dictaminar sus estados financieros, a excepción de los casos
en que, de conformidad con lo dispuesto en la Ley del Impuesto al Activo y su
Reglamento, dichos contribuyentes continúen estando obligados al pago del
impuesto a que se refiere esa Ley.
personas físicas con actividades empresariales y las personas morales, que no
estén obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador público
autorizado, podrán optar por hacerlo, en los términos del artículo 52 de este
Código. Asimismo, los residentes en el extranjero con establecimiento
permanente o base fija en el país, que no estén obligados a dictaminar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, podrán optar por hacerlo de
conformidad con las reglas generales que al efecto expida la Secretaría de
contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros,
presentarán aviso de dictamen ante las autoridades fiscales competentes, a más
tardar el 31 de diciembre del ejercicio que se pretende dictaminar. Asimismo,
de conformidad con lo dispuesto por el Reglamento de este Código, podrán
sustituir al contador público designado y renunciar a la presentación del
aviso a que se refiere el párrafo anterior no surtirá efectos en los casos que
señale el Reglamento de este Código.
contribuyentes a que se refiere este artículo deberán presentar dentro de los
plazos autorizados el dictamen formulado por contador público registrado,
incluyendo la información y documentación, de acuerdo con lo dispuesto en el
Reglamento de este Código
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE LLEVAR LA CONTABILIDAD
�83.- Son infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad,
siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de
comprobación, las siguientes:
No llevar algún libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales; no
cumplir con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no llevar el
procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones
�III. Llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones de
este Código o de otras leyes señalan; llevarla en lugares distintos a los
señalados en dichas disposiciones.
incompletos, inexactos o fuera de los plazos respectivos.
�VI.
No conservar la contabilidad a disposición de las autoridades por el plazo que
establezcan las disposiciones fiscales.
�VII. No expedir o no entregar comprobante de sus actividades, cuando las
disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin requisitos fiscales.
�VIII. Microfilmar o grabar en discos ópticos o en cualquier otro medio que
autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante disposiciones de
carácter general, documentación o información para efectos fiscales sin cumplir
con los requisitos que establecen las disposiciones relativas.
�IX.
Expedir comprobantes fiscales asentando nombre, denominación, razón social o
domicilio de persona distinta a la que adquiere el bien, contrate el uso o goce
temporal de bienes o el uso de servicios.
�X. No dictaminar sus estados financieros en los casos y de conformidad con lo previsto en el artículo 32-A de este Código, o no presentar dicho dictamen dentro del término previsto por las leyes fiscales. �XI.
No cumplir con los requisitos señalados por los artículos 24, fracción I y 140,
fracción IV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta y expedir los comprobantes
correspondientes, tratándose de personas autorizadas para recibir donativos
�XII. No expedir o acompañar la documentación que ampare mercancías en
transporte en territorio nacional.
�XIII. No tener en operación o no registrar el valor de los actos o
actividades con el público en general en los equipos y sistemas electrónicos de
registro fiscal autorizados por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
�XIV. No incluir en el documento que ampare la enajenación de un vehículo, la
clave vehicular que corresponda a la versión enajenada, a que se refiere el
artículo 13 de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos.
MULTAS RELACIONADAS CON LA CONTABILIDAD
�84.- A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligación de llevar
contabilidad a que se refiere el artículo 83, se impondrán las siguientes
De $230.00 a $2,298.00 a la comprendida en la fracción I.
N.E. Las cantidades de la fracción I están actualizadas a Ene/95,
LIF95 TR95 5o. Véanse cantidades actualizadas al final de este código.
De $49.00 a $1,149.00 a las establecidas en las fracciones II y III.
N.E. Las cantidades de la fracción II están actualizadas a Ene/95, LIF95 TR95 5o. Véanse cantidades actualizadas al final de este código. �III. De $49.00 a $919.00 a la señalada en la fracción IV.
N.E. Las cantidades de la fracción III están actualizadas a Ene/95,
De $7,000.00 a $40,000.00, a la señalada en la fracción VII, salvo tratándose
de contribuyentes que tributen conforme al Título IV, Capítulo VI, Secciones II
o III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuyos ingresos en el ejercicio
inmediato anterior no hayan excedido de $1,000,000.00, supuestos en los que la
multa será de $700.00 a $1,400.00. Las autoridades fiscales podrán, además,
clausurar preventivamente el establecimiento del contribuyente por un plazo de
3 a 15 días. Para determinar dicho plazo, las autoridades fiscales tomarán en
consideración lo previsto por el artículo 75 de este Código.
N.E. Las cantidades de la fracción IV están actualizadas a Ene/99,
CFF DT99 2o I. Véanse cantidades actualizadas al final de este código.
De $140.00 a $1,838.00 a la señalada en la fracción VI.
N.E. Las cantidades de la fracción V están actualizadas a Ene/95,
De $7,000.00 a $40,000.00, a la señalada en la fracción IX cuando se trate de
la primera infracción, salvo tratándose de contribuyentes que tributen conforme
al Título IV, Capítulo VI, Secciones II o III, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de
$1,000,000.00, supuestos en los que la multa será de $700.00 a $1,400.00 por la
primera infracción. En caso de reincidencia, la sanción consistirá en la
clausura preventiva del establecimiento del contribuyente por un plazo de 3 a
15 días. Para determinar dicho plazo, las autoridades fiscales tomarán en
N.E. Las cantidades de la fracción VI están actualizadas a Ene/99,
�VII. De $460.00 a $2,298.00 a la establecida en la fracción VIII. La multa
procederá sin perjuicio de que los documentos microfilmados en contravención a
las disposiciones fiscales carezcan de valor probatorio.
N.E. Las cantidades de la fracción VII están actualizadas a
Ene/95,LIF95 TR95 5o. Véanse cantidades actualizadas al final de este código.
�VIII. De $2,000.00 a $10,000.00, a la comprendida en la fracción XIII.
N.E. Las cantidades de la fracción VIII están actualizadas a Ene/97, CFF DT97 2o VIII. Véanse cantidades actualizadas al final de este código. �IX. De $7,382.00 a $73,823.00 y, en su caso, la
cancelación de la autorización para recibir donativos deducibles, a la comprendida en la fracción X.
N.E. Las cantidades de la fracción IX están actualizadas a Sep/02, CFF DT97 2o VIII. �X.
De $150.00 a $2,500.00 y la cancelación de la autorización para recibir
donativos deducibles, a la comprendida en la fracción XI.
N.E. Las cantidades de la fracción X están actualizadas a Ene/95, CFF
DT95 2o I. Véanse cantidades actualizadas al final de este código.
�XI.
De $100.00 a $2,000.00, a la comprendida en la fracción XII.
N.E. Las cantidades de la fracción XI están actualizadas a Ene/95,
CFF DT95 2o I. Véanse cantidades actualizadas al final de este código.
S O C I O S A C C I O N I S T A S
INSCRIPCION Y AVISOS (CFF)
�27.- Las personas morales, así como las personas físicas que deban presentar
declaraciones periódicas o que estén obligadas a expedir comprobantes por las
actividades que realicen, deberán solicitar su inscripción en el registro
federal de contribuyentes de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y
proporcionar la información relacionada con su identidad, su domicilio y en general
sobre su situación fiscal, mediante los avisos que se establecen en el
INSCRIPCION DE SOCIOS Y ACCIONISTAS
deberán solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes y
presentar los avisos que señale el reglamento de este Código, los socios y
accionistas de las personas morales a que se refiere el párrafo anterior.
personas morales cuyos socios o accionistas deban inscribirse conforme al
párrafo anterior, anotarán en el libro de socios y accionistas la clave del
registro federal de contribuyentes de cada socio y accionista y, en cada acta
de asamblea, la clave de los socios o accionistas que concurran a la misma.
Para ello, la persona moral se cerciorará de que el registro proporcionado por
el socio o accionista concuerde con el que aparece en la cédula respectiva.
DE FEDATARIOS PUBLICOS
los fedatarios públicos deberán asentar en las escrituras públicas en que hagan
constar actas constitutivas y demás actas de asamblea de personas morales cuyos
socios o accionistas deban solicitar su inscripción en el registro federal de
contribuyentes, la clave correspondiente a cada socio o accionista o, en su
caso, verificar que dicha clave aparezca en los documentos señalados. Para
ello, se cerciorarán de que dicha clave concuerde con la cédula respectiva.
PARA ACTUALIZAR EL COSTO DE ADQUISICION E INVERSIONES
�151.- Para actualizar el costo comprobado de adquisición, se procederá como
En el caso de terrenos el costo de adquisición se actualizará por el periodo
comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes
inmediato anterior a aquel en el que se efectúe la enajenación.
El costo de construcción deberá disminuirse a razón del 3% anual por cada año
transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación; en ningún caso
dicho costo será inferior al 20% del costo inicial. El costo resultante se
actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se realizó la
adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se efectúe la
enajenación. Las mejoras o adaptaciones que implican inversiones deducibles
deberán sujetarse al mismo tratamiento.
de acciones, el costo promedio por acción se calculará conforme a lo dispuesto
por el artículo 24 de esta Ley
PARA EL ADQUIRENTE POR DIFERENCIA CON EL AVALUO
�153.- Los contribuyentes podrán solicitar la práctica de un avalúo por
corredor público titulado o institución de crédito, autorizados por las
autoridades fiscales. Dichas autoridades estarán facultadas para practicar,
ordenar o tomar en cuenta, el avalúo del bien objeto de enajenación y cuando el
valor del avalúo exceda en más de un 10% de la contraprestación pactada por la
enajenación, el total de la diferencia se considerará ingreso del adquirente en
los términos del Capítulo V del Título IV de esta Ley; en cuyo caso, se
incrementará su costo con el total de la diferencia citada.
PROVISIONAL POR ENAJENACION DE INMUEBLES
�154.- Los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenación de bienes
inmuebles, efectuarán pago provisional por cada operación, aplicando la tarifa
que se determine conforme al siguiente párrafo a la cantidad que se obtenga de
dividir la ganancia entre el número de años transcurridos entre la fecha de
adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años. El resultado que se
obtenga conforme a este párrafo se multiplicará por el mismo número de años en que
se dividió la ganancia, siendo el resultado el impuesto que corresponda al pago
tarifa aplicable para el cálculo de los pagos provisionales que se deban
efectuar en los términos de este artículo, se determinará tomando como base la
tarifa del artículo 113 de esta Ley, sumando las cantidades correspondientes a
las columnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota fija, que en
los términos de dicho artículo resulten para cada uno de los meses del año en
que se efectúe la enajenación y que correspondan al mismo renglón identificado
por el por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior.
Tratándose de los meses del mismo año, posteriores a aquel en que se efectúe la
enajenación, la tarifa mensual que se considerará para los efectos de este
párrafo, será igual a la del mes en que se efectúe la enajenación. Las
autoridades fiscales mensualmente realizarán las operaciones aritméticas
previstas en este párrafo para calcular la tarifa aplicable en dicho mes, la
cual publicará en el Diario Oficial de la Federación.
Y ENTERO DEL PAGO PROVISIONAL
operaciones consignadas en escrituras públicas, el pago provisional se hará
mediante declaración que se presentará dentro de los quince días siguientes a
la fecha en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores,
jueces y demás fedatarios, que por disposición legal tengan funciones
notariales, calcularán el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán en
las oficinas autorizadas. Asimismo, dichos fedatarios, en el mes de febrero de
cada año, deberán presentar ante las oficinas autorizadas, la información que
al efecto establezca el Código Fiscal de la Federación respecto de las
operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.
PAGO PROVISIONAL POR ENAJENACION DE OTROS BIENES
de la enajenación de otros bienes, el pago provisional será por el monto que
resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el monto total de la operación, y será
retenido por el adquirente si éste es residente en el país o residente en el
extranjero con establecimiento permanente en México, excepto en los casos en los que el enajenante manifieste por escrito al
adquirente que efectuará un pago provisional menor y siempre que se cumpla con
los requisitos que señale el Reglamento de esta Ley (DICTAMEN POR ENAJENACION
DE ACCIONES). GANANCIA
EN ENAJENACION DE ACCIONES
�24.- Para determinar la ganancia por enajenación de acciones cuyo periodo de
tenencia haya sido superior a dieciocho meses, los contribuyentes disminuirán
del ingreso obtenido por acción, el costo promedio por acción de las acciones
que enajenen, conforme a lo siguiente:
COSTO PROMEDIO POR ACCION
El costo promedio por acción, incluirá todas las acciones que el contribuyente
tenga de la misma persona moral en la fecha de la enajenación, aun cuando no
enajene todas ellas. Dicho costo se obtendrá dividiendo el monto original
ajustado de las acciones entre el número total de acciones que tenga el
contribuyente a la fecha de enajenación.
Se obtendrá el monto original ajustado de las acciones aplicando el
COMPROBADO DE ADQUISICION MAS UTILIDADES Y DIVIDENDOS
�a) Se
sumará al costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones que tenga
el contribuyente de la misma persona moral, las utilidades actualizadas y los
dividendos o utilidades percibidos por esta última, actualizados.
el caso de las utilidades, se considerarán las obtenidas por dicha persona
moral en el periodo transcurrido desde la fecha de adquisición de las acciones
y hasta la fecha de enajenación de las mismas, en la parte que corresponda a
las acciones que tenga el contribuyente. Unicamente se considerarán las
utilidades de ejercicios terminados.
considerará como utilidad para los efectos de este inciso, la utilidad fiscal
disminuida con el importe del impuesto sobre la renta que corresponda a la
persona moral en el ejercicio de que se trate, sin incluir el que se pagó en
los términos del artículo 11 de esta Ley; asimismo, se disminuirán las partidas
no deducibles para los efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las
fracciones VIII y IX del artículo 32 de la misma, de cada uno de los ejercicios
correspondientes al periodo de que se trate.
el caso de los dividendos o utilidades, se considerarán los percibidos en el
mismo periodo por la persona moral de otras personas residentes en México, en
la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribuyente, a excepción
de los percibidos en acciones y de los que se hubiesen reinvertido en la
suscripción o pago de aumento de capital de la misma persona moral que los
distribuyó dentro de los 30 días siguientes a su distribución.
QUE SE RESTAN
Al resultado que se obtenga conforme al inciso a) que antecede, se le restarán,
las pérdidas, los reembolsos pagados, los dividendos o utilidades pagados, así
como la diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de esta
Ley, de la persona moral emisora de las acciones que se enajenan, actualizados.
lo que se refiere a la pérdida, se considerará que ésta es la diferencia que
resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en
el ejercicio, las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando estas últimas
sean mayores. Unicamente se considerarán las pérdidas de la persona moral de
ejercicios terminados correspondientes al periodo transcurrido desde la fecha
de adquisición de las acciones y hasta la fecha de enajenación de las mismas,
en la parte que corresponda a las acciones del contribuyente.
de los reembolsos, se considerarán los que se hayan pagado por dichas acciones
durante el periodo comprendido desde que se adquirieron y hasta que se
enajenen.
dividendos o utilidades se considerarán los pagados por la persona moral
durante el mismo periodo a que se refiere el párrafo anterior, en la parte que
corresponda a las acciones que tenga el contribuyente, a excepción de los
Los que no provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta, siempre que se haya
pagado el impuesto sobre la renta en el momento de su distribución.
Los distribuidos en acciones y los que se hubiesen reinvertido en la
�III. La actualización del costo comprobado de adquisición de las acciones,
se efectuará por el periodo comprendido desde el mes de su adquisición y hasta
el mes en el que se enajenen las acciones. Las utilidades, las pérdidas y la
diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de esta Ley, se
actualizarán desde el último mes del ejercicio en el que se determinaron y
hasta el mes en el que se enajenen las acciones. Los dividendos o utilidades
pagados o percibidos y los reembolsos pagados, se actualizarán por el periodo
comprendido desde el mes en el que se percibieron o se pagaron y hasta el mes en
el que se enajenen las acciones.
CORRESPONDIENTES A DIEZ EJERCICIOS ANTERIORES
los efectos de este artículo, sólo se considerarán, en su caso, las utilidades,
las pérdidas, los dividendos percibidos y los pagados, los reembolsos y la
diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de esta Ley,
correspondientes a los diez ejercicios terminados inmediatos anteriores a aquel
en el que se efectúe la enajenación.
QUE NO TENDR�N COSTO PROMEDIO POR ACCION
la suma de los dividendos o utilidades pagados, los reembolsos efectuados, las
pérdidas y la diferencia a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 88 de
esta Ley, todos estos conceptos actualizados, correspondientes a las acciones
que se enajenan, excedan a la cantidad que resulte de sumar al costo comprobado
de adquisición actualizado, las utilidades y los dividendos o utilidades
percibidos, actualizados, de las acciones que se enajenan, las acciones de que
se trate no tendrán costo promedio por acción para los efectos de este
artículo. El excedente determinado conforme a este párrafo, considerado por
acción, se deberá disminuir, actualizado desde el mes de la enajenación y hasta
el mes en el que se disminuya, del costo promedio por acción que en los
términos de este artículo se determine en la enajenación de acciones inmediata
siguiente o siguientes que realice el contribuyente, aun cuando se trate de
emisoras diferentes.

References: artículo 52
 artículo 17
 artículo 52
 artículo 32

artículo 13
 artículo 83
 artículo 75
 artículo 24
 artículo 113
 artículo 11
 artículo 32
 artículo 88
 artículo 88
 artículo 88
 artículo 88