Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ibpbii-1-436-153-14-mz
Timestamp: 2018-03-17 06:39:34+00:00

Document:
Czy zmiana umowy spółki komandytowo-akcyjnej, związana z wniesieniem do tej spółki w formie aportu, w zamian za jej akcje, zorganizowanej części przedsiębiorstwa innej spółki komandytowo-akcyjnej, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
IBPBII/1/436-153/14/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 7 maja 2014 r. (data wpływu do Biura – 8 maja 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 8 maja 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Obecnie Spółka-Wnioskodawca nie jest jeszcze podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskująca Spółka jest założona przed dniem 12 grudnia 2013 r., a jej rok obrotowy jest inny niż rok kalendarzowy, rozpoczyna się dnia 1 grudnia danego roku kalendarzowego i trwa do 30 listopada kolejnego roku kalendarzowego. Pierwszy rok obrotowy Wnioskodawcy kończy się 30 listopada 2014 r. Stąd do dnia 30 listopada 2014 r. Wnioskodawca nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
W skład wnoszonej jako wkład niepieniężny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będzie wchodził m.in. znak towarowy (objęty prawami ochronnymi). Wkład ten będzie wnoszony przez inną spółkę komandytowo-akcyjną (dalej jako Spółka A), która w zamian za wkład obejmie akcje w Spółce-Wnioskodawcy.
Spółka A – jest jedynym posiadaczem praw do tego znaku. Znak ten był do tej pory wykorzystywany w prowadzonej przez Spółkę A działalności, generując przychody. Nie został jednak wyceniony i nie był amortyzowany. Przed wniesieniem ww. wkładu niepieniężnego do Spółki-Wnioskodawcy zostanie dokonana przez biegłego wycena wartości rynkowej wnoszonego wkładu, w tym szczególnie wycena znaku towarowego.
Wartość akcji objętych przez Spółkę A w Spółce-Wnioskodawcy będzie równa wartości rynkowej wnoszonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która to wartość zostanie ustalona przez biegłego rzeczoznawcę.
Następnie Spółka-Wnioskodawca planuje sprzedaż znaku towarowego wniesionego do niej w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa po cenie rynkowej. Nabywcą będzie utworzona spółka jawna (Spółka C), w której jedynymi wspólnikami będą Spółka A oraz Wnioskodawca. Wnioskodawca wniesie do Spółki C wkład pieniężny.
Spółka C, która nabędzie znak towarowy planuje udzielać licencji Spółce A na korzystanie ze znaku towarowego. Spółka A będzie korzystała ze znaku towarowego celem prowadzenia działalności gospodarczej.
Spółka A jest i będzie w Spółce-Wnioskodawcy jedynie akcjonariuszem.
Czy w związku z wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego do Spółki-Wnioskodawcy przez Spółkę A, powstanie dla Spółki-Wnioskodawcy obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych...
Zdaniem Wnioskodawcy w związku z wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego do Spółki-Wnioskodawcy przez Spółkę A, powstanie dla Spółki-Wnioskodawcy obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca wskazał, że powyższy wniosek wynika z zastosowania przepisów art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego dojdzie do zmiany umowy Spółki-Wnioskodawcy z powodu wniesienia ww. wkładu.
Jak wynika z przepisu art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawą opodatkowania będzie w tym przypadku wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej. Czynność będzie opodatkowana według stawki 0,5 %.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649, z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce osobowej - uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.
Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce.
Instytucję spółki komandytowo-akcyjnej regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.). Zgodnie z art. 125 Kodeksu, spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.
Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że do Wnioskodawcy, będącego spółką komandytowo-akcyjną, planowane jest wniesienie przez inną spółkę komandytowo-akcyjną – Spółkę A, w zamian za akcje, wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że wniesienie do Spółki-Wnioskodawcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w formie wkładu niepieniężnego (aportu) spowoduje podwyższenie wkładów w Spółce oraz zwiększenie jej majątku. W świetle art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nastąpi zatem zmiana umowy spółki. Zmiana umowy spółki podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Stawka podatku, liczona od wartości wniesionego wkładu powiększającego majątek Spółki wyniesie 0,5%. Powstały w związku z dokonaniem zmiany umowy spółki obowiązek podatkowy – zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy – będzie ciążył na Spółce-Wnioskodawcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IBPBII/1/436-153/14/MZ

References: art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 6
 art. 1
 art. 1
 art. 3
 art. 4
 art. 125
 art. 1
 art. 1
 art. 4