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REDACCIÓN ACTUAL ENMIENDAS EN LEY FINANCIERA PROPUESTA REGA. Artículo 7 Artículo 7 Artículo 7 - PDF
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Natalia Bustos Martin
1 1. Examen unificado del sistema de acceso al Registro Oficial de Auditores de Cuentas: Reforma del artículo 7, apartado 5 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas (en adelante, LAC) 1 Artículo 7 Artículo 7 Artículo 7 1. Para ser inscrito en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas se requerirá: a) Ser mayor de edad. b) Tener la nacionalidad española o la de alguno de los Estados miembros de la Unión Europea, sin perjuicio de lo que disponga la normativa sobre el derecho de establecimiento. c) Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos. d) Haber obtenido la correspondiente autorización del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. e) Ser miembro de una de las Corporaciones de Derecho Público representativas de los Auditores de Cuentas. 2. Adquirirán la condición de ejercientes, los Auditores de Cuentas que depositen la fianza y demás documentos exigidos, estando exentos los Auditores de Cuentas que sean exclusivamente socios de sociedades de Auditoría de Cuentas que se encuentren previamente inscritas 3. La autorización a que se refiere el número precedente se concederá a quienes reúnan las siguientes condiciones: a) Haber obtenido una titulación universitaria u otro título legal equivalente u homologado. b) Haber seguido programas de enseñanza teórica y adquirido una formación práctica.
2 2 c) Haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado. "(...) 5. Los exámenes de aptitud profesional se realizarán por cada una de las corporaciones profesionales a que se refiere el artículo 5 de la presente Ley, y subsidiariamente por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, previa aprobación en todo caso por este último de la respectiva convocatoria, que se publicará mediante Orden del Ministerio de Economía y Hacienda. Reglamentariamente se establecerán las normas para la aprobación del contenido de los programas, composición de los Tribunales y período de formación práctica." "(...) 5. Los exámenes de aptitud se realizarán mediante el sistema de convocatoria única, a propuesta conjunta de las Corporaciones representativas de auditores de cuentas a que se refiere el artículo 5 de la presente ley, y subsidiariamente por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, previa aprobación por este último de la respectiva convocatoria, que se publicará mediante Orden del Ministerio de Economía. Reglamentariamente se establecerán las normas para la aprobación del contenido de los programas, periodicidad, composición del Tribunal, en el que habrá de constar al menos un miembro de cada una de las Corporaciones representativas de auditores de cuentas y período de formación práctica. 4. La formación práctica deberá extenderse por un período mínimo equivalente a dos años en dedicación completa, en trabajos realizados con un Auditor de Cuentas ejerciente o sociedad de Auditoría de Cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, en el ámbito de las actividades contempladas en el artículo 1 de esta Ley, referidos especialmente a cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros análogos. 5. El examen de aptitud profesional que estará encaminado a la comprobación rigurosa de la capacitación del candidato para el ejercicio de la auditoría de cuentas, deberá cumplir las condiciones y versar sobre las materias a que se refieren los artículos. 5 y 6 de la Octava Directiva del Consejo de las Comunidades Europeas de 10 de abril de 1984, basada en la letra g) apartado 3 art. 54 Tratado CEE, relativa a la autorización de las personas encargadas del control legal de documentos contables (84/253/CEE). 6. Los exámenes de aptitud profesional se realizarán por cada una de las corporaciones profesionales a que se refiere el art. 5 de la presente ley, y subsidiariamente por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, previa aprobación en todo caso por este último de la respectiva convocatoria, que se publicará mediante Orden del Ministerio de Economía. Las Corporaciones de Derecho Público representativas de los Auditores de Cuentas determinarán el contenido y organización de las pruebas y la composición de los Tribunales, una vez obtenida
3 3 la homologación por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, determinándose reglamentariamente las demás normas y aspectos complementarios de los exámenes de aptitud. 7. Podrán ser inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, quienes cumpliendo los requisitos establecidos en este artículo, a excepción de lo dispuesto en la letra a) núm. 2, hayan cursado los estudios u obtenido los títulos que faculten para el ingreso en la Universidad y adquirido la formación práctica señalada en el núm. 4 anterior, con un período mínimo de tres años, en trabajos realizados en el ámbito de las actividades contempladas en el artículo 1 de esta Ley, especialmente referidos al control de cuentas anuales, cuentas consolidadas y estados financieros análogos.
4 2. Introducción de medidas de independencia: nuevas incompatibilidades (Artículo 8 apartados 1, 2 y 3): 4 "-Artículo 8-1. Los auditores de cuentas deberán ser independientes, en el ejercicio de su función, de las empresas o entidades audi-tadas. 2. Serán en todo caso incompatibles en el ejercicio de sus funciones respecto a una empresa o entidad: "-Artículo 8-1. Los auditores de cuentas deberán ser y parecer independientes, en el ejercicio de su función, de las empresas o entidades audi-tadas, debiendo abstenerse de actuar cuando su objetividad en relación con la verificación de los documentos contables correspondientes pudiera verse comprometida. 2. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas es el organismo encargado de velar por el adecuado cumplimiento del deber de independencia, así como de valorar en cada trabajo concreto la posible falta de independencia de un auditor de cuentas o sociedad de auditoría. En cualquier caso, se considerará que el auditor no goza de la suficiente independencia para verificar unos determinados documentos contables de una empresa o entidad, además de en los supuestos de incompatibilidad que prevean otras leyes, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias: Artículo 8 1. Los auditores de cuentas deberán ser independientes, en el ejercicio de su función, de las empresas o entidades auditadas. 2. Serán en todo caso incompatibles en el ejercicio de sus funciones respecto a una empresa o entidad: a) Quienes ostenten cargos directivos o de administradores o sean empleados de dichas empresas o entidades. b) Los accionistas y socios de las empresas o entidades en las que posean una participación superior al 0,5 por 100 del nomi-nal del capital social o que aquélla represente más del 10 por 100 del patrimonio personal del accionista o socio. a) La ostentación por el auditor de cuentas de cargos directivos, de administración o de supervisión interna en la entidad auditada y de empleo, o en una entidad que posea directa o indirectamente más del 20% de los derechos de voto de la entidad auditada, o en la que la entidad auditada posea directa o indirectamente más del 20% de los derechos de voto. b) Tener interés financiero directo en la entidad auditada, o indirecto si es significativo para cualquiera de las partes. a) Quienes ostenten cargos directivos o de administradores o sean empleados de dichas empresas o entidades. b) Los accionistas y socios de las empresas o entidades en las que posean una participación superior al 0,5 por 100 del nominal del capital social o que aquélla represente más del 10 por 100 del patrimonio personal del accionista o socio, así como aquellos que posean un interés financiero directo o indirecto
5 5 de carácter significativo en a empresa o entidad auditada. c) Las personas unidas por vínculos de consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado, con los empresarios o con los directivos o administradores de las empresas o entida-des. d) Quienes resulten incompatibles de acuerdo con lo esta-blecido en otras disposiciones legales. c) La existencia de vínculos de consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado con los empresarios, directivos o administradores de las empresas o entidades auditadas. d) La llevanza material o preparación de los documentos contables o estados financieros de la entidad auditada. e) La prestación a un cliente de auditoría de servicios de diseño y puesta en práctica de sistemas de tecnología de la información financiera, utilizados para generar los datos integrantes de los estados financieros de dicho cliente, salvo que el cliente asuma la responsabilidad del sistema global de control interno o el servicio se preste siguiendo las especificaciones establecidas por el cliente, el cual debe asumir también la responsabilidad del diseño, ejecución, evaluación y funcionamiento del sistema. f) La prestación al cliente de auditoría de servicios de valoración que conduzcan a la evaluación de cantidades significativas en los estados financieros de dicho cliente, siempre que el trabajo de valoración conlleve un grado significativo de subjetividad. g) La prestación de servicios de auditoría interna al cliente, salvo que el órgano de gestión de la empresa o c) Las personas unidas por vínculos de consaguinidad o afinidad hasta el segundo grado, con empresarios a título individual o con los administradores de las empresas o entidades auditadas y, con los responsables del área económico-financiera, así como con los socios que poseyeran participaciones que representen más del 0,5 % del nominal del capital social de entidades que coticen en bolsa y de aquellas sometidas a normas de supervisión y control y, del 3% en los restantes casos. d) Quienes resulten incompatibles de acuerdo con lo establecido en otras disposiciones legales.
6 6 entidad auditada sea responsable del sistema global de control interno, de la determinación del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de auditoría interna, de la consideración y ejecución de los resultados y recomendaciones proporcionados por la auditoría interna. h) El mantenimiento de relaciones empresariales con el cliente de auditoría, a menos que la relación se ajuste a la actividad empresarial normal, y no sea significativo para el auditor de cuentas o persona con capacidad para influir en el resultado de la auditoría, ni para la entidad auditada. i) La prestación de servicios de abogacía simultáneamente para el mismo cliente o para quiénes lo hubiesen sido en los tres años precedentes, salvo que dichos servicios se presten por personas jurídicas distintas y con Consejos de Administración diferentes. j) La participación en la contratación de altos directivos o personal clave para el cliente de auditoría, cuando se trate de entidades sujetas a supervisión pública o de entidades emisoras de valores admitidos a cotización en un mercado secundario oficial. k) La prestación por el socio firmante del informe de auditoría de servicios distintos del de auditoría a la entidad auditada. l) La percepción de honorarios derivados de la prestación de servicios de auditoría y distintos del de auditoría a un solo cliente, siempre que éstos constituyan un porcentaje indebidamente elevado del total de los ingresos anuales del auditor de cuentas, considerando la media de los últimos cinco años. 3. a) A los efectos de lo dispuesto en el número 2 3. a) A los efectos de lo dispuesto en el número 2 3. a) A los efectos de lo dispuesto en el núm. 2 ante-
7 7 ante-rior, el período de cómputo para las incompatibilidades comprenderá desde el ejercicio en que se realizan los trabajos hasta el tercer año anterior al ejercicio al que se refieran los estados contables auditados. b) Durante los tres años siguientes al cese en sus funcio-nes, los auditores de cuentas no podrán formar parte de los órganos de administración o de dirección de la empresa o entidad auditada, ni tampoco podrán ocupar puesto de trabajo en la misma. ante-rior, el período de cómputo para las incompatibilidades comprenderá desde el ejercicio en que se realizan los trabajos hasta el tercer año anterior al ejercicio al que se refieran los estados contables auditados. b) Durante los tres años siguientes al cese en sus funcio-nes, los auditores de cuentas no podrán formar parte de los órganos de administración o de dirección de la empresa o entidad au-ditada, ni ocupar puesto de trabajo en la misma, ni tampoco podrán tener interés financiero directo en la entidad auditada, o indirecto si es significativo para cualquiera de las partes. rior, el período de computo para las incompatibilidades se referirá al ejercicio anterior auditado. b) Los Auditores de Cuentas no podrán ser administradores o empleados de la entidad auditada durante el año posterior a su cese como Auditor de Cuentas firmante del informe. (...) 5. A los efectos de este artículo: a) Las menciones a la empresa o entidad se extenderán a aquellas otras con las que esté vinculada directa o indi-rectamente. b) Las menciones a los auditores de cuentas se extenderán en su caso, a los cónyuges de los mismos y a los auditores de cuentas o sociedades de auditoría con los que tuvieran cualquier vinculación directa o indirecta. (...) 5. A los efectos de este artículo: a) A los efectos de este artículo: a) Las menciones a la empresa, entidad o al cliente de auditoría se extenderán a aquellas otras con las que esté vinculada directa o indi-rectamente. b) Las menciones a los auditores de cuentas se extenderán en su caso, a los cónyuges de los mismos y a los auditores de cuentas o sociedades de auditoría con los que tuvieran cualquier vinculación directa o indirecta, así como a las personas con capacidad para influir en el resultado final de la auditoría de cuentas, incluyendo las personas que forman la cadena de mando.
8 Rotación de Auditores 8 Artículo 8 (...) 4. Los auditores serán contratados por un período de tiempo determinado inicial, que no podrá ser inferior a tres años ni superior a nueve a contar desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar, pudiendo ser contratados anualmente una vez haya finalizado el periodo inicial. Enmienda transaccional a la enmienda nº 241 del Grupo Parlamentario Catalán (Convergéncia i Unió) y a la nº 168 y nº 195 del Grupo Parlamentario Popular El artículo XX (nuevo) quedará redactado de la siguiente manera: Artículo XX. Medidas para la rotación de los auditores El apartado 4 del artículo 8 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, tendrá el siguiente tenor: 4. Los auditores serán contratados por un período de tiempo determinado inicial que no podrá ser inferior a tres años ni superior a nueve a contar desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar, pudiendo ser contratados anualmente una vez haya finalizado el período inicial. Tratándose de entidades sometidas a supervisión pública, de sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en mercados secundarios oficiales de valores, o de sociedades cuyo volumen de facturación anual sea superior a euros, los auditores serán contratados por un período inicial de tres años, a contar desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar. Una vez transcurridos siete años desde el contrato inicial, será obligatoria la rotación del socio responsable del trabajo, y de la totalidad de los miembros del equipo de auditoría, debiendo transcurrir en todo caso un plazo de tres años para que dichas personas puedan volver a auditar a la entidad correspondiente. Dicho plazo se entenderá cumplido en cualquier caso cuando, a su término, la entidad auditada se hallase sometida a supervisión pública a sus valores se encontrasen admitidos a negociación en un mercado secundario oficial, o Artículo 8 4. Los auditores serán contratados por un período de tiempo inicial de tres años, pudiendo ser prorrogados por períodos de idéntica duración. Tratándose de entidades sometidas a supervisión pública, de sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en mercados secundarios oficiales de valores, o de sociedades cuyo volumen de facturación anual sea superior a euros, los auditores serán contratados por un período inicial de tres años, a contar desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar. Una vez transcurridos siete años desde el contrato inicial, será obligatoria la rotación del socio responsable del trabajo y de la totalidad de los miembros del equipo de auditoría, cuando se trate de empresas de auditoría. En el caso de los auditores individuales, la rotación se podrá producir entre el auditor titular y el suplente. En ambos casos, deberán transcurrir tres años para que dichas personas puedan volver a auditar a la entidad correspondiente. Dicho plazo se entenderá cumplido en cualquier caso
9 9 No obstante, cuando las auditorías de cuentas no fueran obligatorias, no serán de aplicación las limitaciones establecidas en el párrafo anterior. su volumen de facturación anual fuese superior a euros, con independencia de que, durante el transcurso del referido plazo, la entidad objeto de auditoría de cuentas, o los valores emitidos por ésta, no hubiesen cumplido durante algún período de tiempo alguna de las circunstancias mencionadas en este párrafo. No obstante, cuando las auditorías de cuentas no fueran obligatorias, no serán de aplicación las limitaciones establecidas en los párrafos anteriores. cuando, a su término, la entidad auditada se hallase sometida a supervisión pública a sus valores se encontrasen admitidos a negociación en un mercado secundario oficial, o su volumen de facturación anual fuese superior a euros, con independencia de que, durante el transcurso del referido plazo, la entidad objeto de auditoría de cuentas, o los valores emitidos por ésta, no hubiesen cumplido durante algún período de tiempo alguna de las circunstancias mencionadas en este párrafo. No obstante, cuando las auditorías de cuentas no fueran obligatorias, no serán de aplicación las limitaciones establecidas en los párrafos anteriores.
10 4. Formación continuada obligatoria 10 No existe apartado 4 en la redacción vigente. -Artículo 6-4. Los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas deberán seguir, en la forma y condiciones que se establezca reglamentariamente, los cursos de formación continua impartidos por las Corporaciones de derecho público representativas de los auditores de cuentas a estos efectos. -Artículo 6-4. Los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, ya sea en situación de ejercientes o de no ejercientes, deberán seguir, en la forma y condiciones que se establezca reglamentariamente, los cursos de formación continua impartidos por las Corporaciones de derecho público representativas de los auditores de cuentas a estos efectos.
11 5. Reforma del régimen sancionador: artículos 14 a 22 de la LAC Artículo.- 14: Apartado 2.a), modificación relacionada con la infracción tipificada en el artículo 16.2.g), vigente (16, 2.c) y 3.d), propuesto). 11 Artículo Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría de cuentas conservarán y custodiarán durante el plazo de cinco años, a contar desde la fecha del informe de auditoría, la documentación referente a cada auditoría de cuentas por ellos realizada, incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyan las pruebas y el soporte de las conclusiones que consten en el informe. 2. Sin perjuicio de lo que se establezca en las cláusulas del contrato de auditoría podrán, en todo caso, acceder a la documentación referente a cada auditoría de cuentas, quedando sujetos a la obligación establecida en el artículo anterior: a) El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, exclusivamente a los efectos del ejercicio del control técnico, a que se refiere el apartado 2 del artículo 22 de esta Ley. b) Quienes resulten designados por resolución judicial. c) Quienes estén autorizados por ley. Artículo Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría de cuentas conservarán y custodiarán durante el plazo de cinco años, a contar desde la fecha del informe de auditoría, la documentación referente a cada auditoría de cuentas por ellos realizada, incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyan las pruebas y el soporte de las conclusiones que consten en el informe. 2. Sin perjuicio de lo que se establezca en las cláusulas del contrato de auditoría podrán, en todo caso, acceder a la documentación referente a cada auditoría de cuentas, quedando sujetos a la obligación establecida en el artículo anterior: a) El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, en el ejercicio de las funciones legalmente atribuidas de control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas. b) Quienes resulten designados por resolución judicial. c) Quienes estén autorizados por ley. d) El Banco de España, la Comisión Nacional del Mercado de Valores y la Dirección General de Seguros, exclusivamente a los efectos del ejercicio de las competencias relativas a las entidades sujetas a su supervisión y control, en casos especialmente graves, de acuerdo con lo establecido en la Disposición Final Primera de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, y siempre que no hubieran podido obtener de tales entidades la documentación concreta a la que precisen acceder. Dichos órganos y organismos podrán requerir del auditor la información de que dispone Artículo Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría de cuentas conservarán y custodiarán durante el plazo de cinco años, a contar desde la fecha del informe de auditoría, la documentación referente a cada auditoría de cuentas por ellos realizada, incluidos los papeles de trabajo del auditor que constituyan las pruebas y el soporte de las conclusiones que consten en el informe. 2. Podrán acceder a la documentación referente a cada auditoría de cuentas quienes estén habilitados en virtud de disposición con rango de Ley y a los efectos del ejercicio del control técnico al que se refiere el apartado 3 del artículo 22 y f) del artículo 23 de esta Ley, las representaciones de las Corporaciones de Derecho Público representativas de los Auditores de Cuentas.
12 12 sobre un asunto concreto, en relación con la auditoría de cuentas de la entidad auditada y con la aclaración, en su caso, del contenido de los papeles de trabajo.
13 5. Reforma del régimen sancionador: artículos 14 a 22 de la LAC Artículo Artículo Las infracciones cometidas por los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría de cuentas en el ejercicio de sus funciones se calificarán en graves y leves. 2. Se considerarán infracciones graves: a) El incumplimiento de la obligación de realizar una au-ditoría de cuentas contratada en firme. b) La emisión de informes de auditoría de cuentas cuyo contenido no fuese acorde con las pruebas obtenidas por el auditor en su trabajo. c) El incumplimiento de las normas de auditoría que pueda causar perjuicio económico a terceros o a la empresa o entidad auditada. d) El incumplimiento de lo dispuesto en el artículo 8 de la presente ley. e) El incumplimiento del deber de secreto establecido en el artículo 13 de esta ley. f) La utilización en beneficio propio o ajeno de la infor-mación obtenida en el ejercicio de sus funciones. Artículo Las infracciones cometidas por los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría de cuentas en el ejercicio de sus funciones se clasificarán en muy graves, graves y leves. 2. Se considerarán infracciones muy graves: a) La emisión de informes de auditoría de cuentas cuya opinión no fuese acorde con las pruebas obtenidas por el auditor en su trabajo. b) El incumplimiento de lo dispuesto en el artículo 8.1 y 8.2 de la presente ley, en relación con el deber de independencia de los auditores de cuentas. c) La negativa o resistencia al ejercicio de las competencias de control o disciplina del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas o la no remisión a dicho Organismo de cuanta información o documentos sean requeridos en el ejercicio de las funciones legalmente atribuidas de control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas, de conformidad con lo establecido en el artículo 22 de la presente Ley. Artículo Las infracciones cometidas por los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría de cuentas en el ejercicio de sus funciones se calificarán en muy graves, graves y leves. 2. Se considerarán infracciones muy graves: a) La emisión, a sabiendas, de informes de auditoría de cuentas cuyo contenido no fuese acorde con las conclusiones finales que se deriven de la documentación soporte obtenida por el Auditor de Cuentas en su trabajo b) El incumplimiento doloso de lo dispuesto en el artículo 8 de la presente Ley. c) La utilización en beneficio propio o ajeno de la información obtenida en el ejercicio de sus funciones d) El incumplimiento del deber de secreto establecido en el artículo 13 de esta ley.
14 14 g) La no remisión al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de cuantos datos se requieren en el ejercicio de las funciones que le competen, cuando ello dificulte u obstru-ya la labor de control a que se hace referencia en el artículo 22 de esta Ley. h) La aceptación de trabajos de auditorías de cuentas que superen la capacidad anual medida en horas del auditor de cuentas, de acuerdo con lo establecido en las normas téc-nicas de audi-toría de cuentas. i) Haber sido sancionado por la comisión de tres faltas leves en el período de un año. j) El incumplimiento de lo establecido en la Disposición Final Primera de la presente Ley. 3. Se considerarán infracciones leves cualesquiera accio-nes u omisiones que supongan incumplimiento de las normas técnicas de auditoría y que no estén incluidas en el apartado anterior. 3. Se considerarán infracciones graves: a) El Incumplimiento de la obligación de realizar una auditoría de cuentas obligatoria, contratada en firme. b) El incumplimiento de las normas de auditoría que pudiera tener un efecto significativo sobre el resultado de su trabajo y, por consiguiente, en su informe. c) El incumplimiento de lo dispuesto en el artículo 8.3 b) o en el 8.4 de la presente Ley, respecto del deber de independencia de los auditores de cuentas. d) La no remisión al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de aquellas informaciones, de 3. Se considerarán infracciones graves: a) La comisión mediante culpa o negligencia de las infracciones tipificadas en los apartados a) y b) del número anterior. b) La falta de remisión al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de cuantos datos e informaciones sean de remisión legalmente obligatoria. c) El incumplimiento de las normas técnicas de auditoría con efecto en la opinión de auditoría que cause perjuicio económico a la empresa o entidad auditada o a terceros que mantengan relación con la misma. d) La aceptación de trabajos de auditoría de
15 15 carácter periódico o circunstancial, exigidas legal o reglamentariamente, cuando haya mediado un requerimiento para ello. e) La aceptación de trabajos de auditoría de cuentas que superen la capacidad anual medida en horas del auditor de cuentas, de acuerdo con lo establecido en las normas técnicas de auditoría de cuentas. f) El incumplimiento de lo establecido en la Disposición Final primera de la presente Ley. g) Identificarse como auditor de cuentas en un trabajo distinto a los que se regulan en el artículo 1 de esta Ley, o distinto a aquellos que, no teniendo la naturaleza de auditoría de cuentas, estén atribuidos por ley a auditores de cuentas. cuentas que superen la capacidad anual medida en horas del auditor de cuentas, de acuerdo con lo establecido en las normas técnicas de auditoría de cuentas. e) Haber sido sancionado por la comisión de tres faltas leves en el período de un año. f) El incumplimiento de lo establecido en la disposición final primera de la presente ley. g) El incumplimiento sin justa causa de la obligación de realizar una auditoría de cuentas contratada en firme. h) Realizar trabajos de auditoría de cuentas sin estar inscrito como ejerciente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. 4. Se considerarán infracciones leves: 4. Se considerarán infracciones leves cualesquiera acciones u omisiones que supongan incumplimiento de las normas técnicas de auditoría y que no estén incluidas en el apartado anterior. a) Cualesquiera acciones y omisiones que supongan incumplimiento de las normas de auditoría y que no estén incluidas en los apartados anteriores. b) La no remisión al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de aquellas informaciones, de carácter periódico o circunstancial, exigidas legal o reglamentariamente, dentro de los plazos establecidos para ello.
16 16 c) El incumplimiento de las obligaciones inherentes a la formación continuada, establecidas en el artículo 6 de la presente Ley.
17 5. Reforma del régimen sancionador: artículos 14 a 22 de la LAC Artículo Artículo Por la comisión de infracciones graves se impondrá al infractor una de las siguientes sanciones: a) Multa por importe de hasta el 10 por 100 de los honora-rios facturados por actividad de auditoría de cuentas en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la imposi-ción de la sanción, no pudiendo ser inferior en ningún caso a pesetas. b) Baja temporal por plazo no superior a cinco años en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. c) Baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. Cuando el infractor sea una sociedad de auditoría solamen-te le serán de aplicación las sanciones previstas en las letras a) y c) anteriores. La totalidad de los socios responderán subsidiariamente y con carácter solidario de las sanciones pecuniarias im-puestas a la sociedad de auditoría. Artículo Por la comisión de infracciones muy graves se impondrá al infractor, cuando se trate de un auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones: a) Baja temporal por plazo de dos años y un día a cinco años en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. b) Baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. Artículo 17 Por la comisión de infracciones muy graves se impondrá al infractor una de las siguientes sanciones: 1.1 En caso que la infracción hubiese sido cometida por una sociedad de auditoría, se impondrá una de las siguientes sanciones: a) Multa por importe de hasta el 10 por 100 de los honorarios facturados por actividad de auditoría de cuentas en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la imposición de la sanción. b) Baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas Además de la sanción que corresponda a la sociedad de auditoría, se impondrá una de las siguientes sanciones al socio o socios responsables de la infracción: a) Baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. b) Baja temporal en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, por un plazo no superior a tres años, ni inferior a uno. 1.2 Si la infracción se hubiera cometido por un Auditor de Cuentas a título individual, se le impondrá una de las siguientes sanciones: a) Multa por importe de hasta el 5 por 100 de los honorarios facturados por actividad de auditoría de cuentas en el último ejercicio cerrado con
18 18 anterioridad a la imposición de la sanción. b) Baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. c) Baja temporal en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, por un plazo no superior a tres años, ni inferior a uno. 1.3 La imposición de sanciones por infracciones muy graves, llevará aparejada la publicación de la parte dispositiva de la correspondiente resolución en el Boletín del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y una vez que hubiere ganado firmeza en vía administrativa. 2. Por la comisión de infracciones leves se impondrá al infractor multa de hasta pesetas. 2. Por la comisión de infracciones graves se impondrá al infractor, cuando se trate de un auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones: a) Multa por importe de dos a cinco veces la cantidad facturada por el trabajo de auditoría en el que se haya cometido la infracción, sin que pueda ser inferior, en ningún caso, a euros. Cuando la infracción no se haya cometido en relación con un concreto trabajo de auditoría, se impondrá al auditor una sanción de multa de un importe mínimo de euros y máximo de euros. 2. Por la comisión de infracciones graves se impondrá al infractor una de las siguientes sanciones: 2.1 En caso que la infracción hubiese sido cometida por una sociedad de auditoría, se impondrá una de las siguientes sanciones: a) Multa por importe de hasta el 5 por 100 de los honorarios facturados por actividad de auditoría de cuentas en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la imposición de la sanción Además de la sanción que corresponda a la sociedad de auditoría, se impondrá una de las siguientes sanciones al socio o socios responsables de la infracción: a) Multa por un importe de hasta Euros, sin que, en ningún caso, se supere el importe económico de la sanción que se le imponga a la sociedad de auditoría a la que pertenece.
19 19 b) Baja temporal por plazo de hasta dos años en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. b) Baja temporal por un plazo inferior a un año. 2.2 Si la infracción se hubiera cometido por un Auditor de Cuentas a título individual, se le impondrá una de las siguientes sanciones: a) Multa por importe de hasta el 2,5 por 100 de los honorarios facturados por actividad de auditoría de cuentas en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la imposición de la sanción. b) Baja temporal por un plazo inferior a un año 3. Las sanciones aplicables en cada caso por la comisión de infracciones graves se determinarán en base a los si-guientes criterios: a) La naturaleza e importancia de la infracción. b) La gravedad del perjuicio o daño causado o que pudieran causar. c) La existencia de intencionalidad. d) La importancia de la entidad auditada, medida en fun-ción del total de las partidas de activo, de su cifra anual de negocios o del número de trabajadores. e) Las consecuencias desfavorables para la economía nacio-nal. f) La conducta anterior de los infractores. g) La circunstancia de haber procedido a realizar por ini-ciativa propia actuaciones dirigidas a subsanar la in-fracción o a minorar sus efectos. 4. Además de la sanción que corresponda imponer a la so-ciedad de auditoría por la comisión de infracciones gra-ves, se impondrá una de las siguientes sanciones al socio o socios de la citada sociedad de auditoría que sean res-ponsables de la infracción: 3. Por la comisión de infracciones leves se impondrá al infractor, cuando éste sea un auditor de cuentas individual, una de las siguientes sanciones: a) Multa por importe de hasta euros. b) Amonestación. 4. Por la comisión de infracciones muy graves se impondrá a la sociedad de auditoría infractora una de las siguientes sanciones: 3. Por la comisión de infracciones leves se impondrá a la sociedad de auditoría y al socio responsable, en su caso, o al Auditor de Cuentas a título individual que hubiesen cometido la infracción, multa por importe de hasta Euros, sin que pueda ser inferior a 18 Euros. 4. Las sanciones aplicables en cada caso por la comisión de infracciones se deberán tener en consideración las siguientes circunstancias y criterios de graduación:
20 20 a) Multa de hasta de pesetas, no pudiendo ser inferior en ningún caso a pesetas. a) Multa por un importe entre el 5,1 y el 10 por ciento de los honorarios facturados por actividad de auditoría de cuentas en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la imposición de la sanción, sin que la sanción resultante pueda ser inferior, en ningún caso, a diez veces la cantidad facturada por el trabajo de auditoría en relación con el que se haya cometido la infracción. Cuando la infracción no se haya cometido en relación con un concreto trabajo de auditoría, se impondrá al auditor una sanción de multa de un importe entre el 5,1 y el 10 por ciento de los honorarios facturados por actividad de auditoría de cuentas en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la imposición de la sanción, sin que la sanción resultante pueda ser inferior, en ningún caso, a euros. a) La naturaleza e importancia de la infracción. b) Baja temporal por un plazo igual o inferior a cinco años en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. c) Baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. Para determinar la sanción aplicable de entre las previs-tas en este apartado se tomarán en consideración los cri-terios establecidos en el apartado 3 anterior. Se considerarán directamente responsables de la infracción el socio o socios que hayan firmado el informe, cuando la infracción se derive de un determinado trabajo de audito-ría. b) Baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. b) La existencia de intencionalidad. c) La gravedad del perjuicio o daño causado. d) La reincidencia, por comisión en el término de un año de más de una infracción de la misma naturaleza, cuando así haya sido declarado por resolución que haya ganado firmeza en vía administrativa. e) La circunstancia de haber procedido a realizar por iniciativa propia actuaciones dirigidas a subsanar la infracción o aminorar sus efectos. f) Los honorarios facturados por el Auditor de Cuentas o sociedad de auditoría en el trabajo o trabajos que hubieran motivado la imposición de la sanción.
21 21 g) Se considerará directamente responsables de las infracciones a la sociedad de auditoría y, en su caso, el socio o socios responsables de la infracción, que hayan firmado el informe, cuando la infracción se derive de un determinado trabajo de auditoría. 5. Cuando la imposición de una sanción por infracción gra-ve sea consecuencia de un trabajo de auditoría de cuentas a una determinada empresa o entidad, dicha sanción llevará aparejada la incompatibilidad del auditor de cuentas o sociedad de auditoría con respecto a las cuentas anuales de la mencionada empresa o entidad correspondientes a los tres primeros ejercicios que se inicien con posterioridad a la fecha en que la sanción adquiera firmeza en vía admi-nistrativa. 5. Al socio corresponsable de la infracción muy grave cometida por una sociedad de auditoría se le impondrá una de las siguientes sanciones: a) Multa por importe mínimo de euros y máximo de euros. b) Baja temporal por plazo de dos años y un día a cinco años en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. c) Baja definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. 6. Por la comisión de infracciones graves se impondrá a la sociedad de auditoría infractora una sanción de multa por un importe de hasta el 5 por ciento de los honorarios facturados por actividad de auditoría de cuentas en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la imposición de la sanción, sin que la sanción resultante pueda ser inferior, en ningún caso, al quíntuplo de la cantidad facturada por el trabajo de auditoría en relación con el que se imponga la sanción. Cuando la infracción no se haya cometido en relación con un concreto trabajo de auditoría, se impondrá al auditor una sanción de multa de un importe de hasta el 5% de los honorarios facturados por actividad de auditoría de cuentas en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la imposición de la sanción, sin que la sanción pueda ser inferior a 6000 euros. 5. Cuando la imposición de una sanción por infracción muy grave sea consecuencia de un trabajo de auditoría de cuentas a una determinada empresa o entidad, dicha sanción llevará aparejada la incompatibilidad del auditor de cuentas o sociedad de auditoría con respecto a las cuentas anuales de la mencionada empresa o entidad correspondientes a los dos primeros ejercicios y, de un año para el supuesto de las infracciones graves, que se inicien con posterioridad a la fecha en que la sanción adquiera firmeza en vía administrativa.
22 22 7. Al socio corresponsable de la infracción grave cometida por una sociedad de auditoría se le impondrá una de las siguientes sanciones: a) Multa por importe mínimo de euros y máximo de euros. b) Baja temporal por plazo de hasta dos años en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. 8. Por la comisión de infracciones leves se impondrá a la sociedad de auditoría infractora una sanción de multa por importe de hasta euros. 9. Al socio corresponsable de la infracción se le impondrá una sanción de amonestación. 10. Las sanciones aplicables en cada caso por la comisión de infracciones se determinarán en base a los siguientes criterios: a) La naturaleza e importancia de la infracción. b) La gravedad del perjuicio o daño causado o que pudiera causar. c) La existencia de intencionalidad. d) La importancia de la entidad auditada, medida en función del total de las partidas de activo, de su cifra anual de negocios o del número de trabajadores. e) Las consecuencias desfavorables para la economía nacional. f) La conducta anterior de los infractores.
23 23 g) La circunstancia de haber procedido a realizar por iniciativa propia actuaciones dirigidas a subsanar la infracción o a minorar sus efectos. I) Tratarse de entidades sujetas a supervisión o control por parte de organismos públicos. 11. Se considerarán, en todo caso, responsables de las infracciones cometidas por las sociedades de auditoría, el socio o socios que hayan firmado el informe, cuando la infracción se derive de un determinado trabajo de auditoría. 12. Cuando la imposición de una sanción por infracción grave sea consecuencia de un trabajo de auditoría de cuentas a una determinada empresa o entidad, dicha sanción llevará aparejada la incompatibilidad del auditor de cuentas o sociedad de auditoría con respecto a las cuentas anuales de la mencionada empresa o entidad correspondientes a los tres primeros ejercicios que se inicien con posterioridad a la fecha en que la sanción adquiera firmeza en vía administrativa.
24 5. Reforma del régimen sancionador: artículos 14 a 22 de la LAC Artículo Artículo Las Resoluciones mediante las que se impongan cualquiera de las sanciones enumeradas en las letras b) y c) del apartado 1 del artículo 17 solo serán ejecutivas cuando hubieren ganado firmeza en vía administrativa; cuando se trate de infracciones graves se inscribirán íntegramente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, publicándose en el Boletín del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. 2. En los casos de baja temporal o definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas adoptará las medidas necesarias para la salvaguarda de la documentación referente a aquellas auditorías de cuentas Artículo Las Resoluciones mediante las que se impongan cualquiera de las sanciones enumeradas en el artículo 17, excepto las amonestaciones, solo serán ejecutivas cuando hubieren ganado firmeza en vía administrativa; cuando se trate de infracciones muy graves o graves se publicarán en el Boletín del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. En todos los casos se inscribirán íntegramente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. 2. En los casos de baja temporal o definitiva en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas adoptará las medidas necesarias para la salvaguarda de la documentación referente a aquellas auditorías de cuentas que, Artículo 18 Las resoluciones mediante las que se impongan cualquiera de las sanciones por infracciones muy graves o graves de baja definitiva o baja temporal previstas en esta Ley, sólo serán ejecutadas cuando hubieren ganado firmeza en vía administrativa. Además de lo prevenido en el apartado 1.3 del artículo 17 de esta Ley, cuando se trate de infracciones muy graves o graves se inscribirán íntegramente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, entendiéndose que las sanciones citadas han ganado firmeza en vía administrativa cuando se produzca, respectivamente una de las siguientes circunstancias: a) En el caso de haber transcurrido el plazo para interponer recurso contencioso-administrativo contra la respectiva resolución y no se hubiera impetrado. b) En el supuesto de interponer recurso en vía contencioso-administrativa contra la respectiva resolución y haber solicitado la suspensión de su ejecución, una vez que el órgano jurisdiccional se haya pronunciado denegando la suspensión de la publicación o inscripción. c) En la circunstancia que el Tribunal de Justicia acuerde la suspensión de la publicación o inscripción y recaiga sentencia judicial firme confirmando la resolución sancionadora.
25 25 que, realizadas por el auditor de cuentas o sociedad de auditoría sancionados, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas sepa incursas en alguna demanda de responsabilidad civil por parte de un tercero. realizadas por el auditor de cuentas o sociedad de auditoría sancionados, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas sepa incursas en alguna demanda de responsabilidad civil por parte de un tercero.
26 5. Reforma del régimen sancionador: artículos 14 a 22 de la LAC Artículo Artículo Las infracciones leves prescribirán a los seis meses y las graves a los dos años. El plazo de prescripción comenzará a contarse desde que la infracción se hubiera cometido. 2. La prescripción se interrumpirá por la iniciación, con conocimiento del interesado, del procedimiento sancionador, volviendo a correr el plazo si el expediente permaneciese paralizado durante más de seis meses por causa no imputable al auditor de cuentas o sociedad de auditoría de cuentas sujetos al procedimiento. Artículo Las infracciones leves prescribirán al año, las graves a los dos años y las muy graves a los tres años de su comisión. 2. La prescripción se interrumpirá por la iniciación, con conocimiento del interesado, del procedimiento sancionador, volviendo a correr el plazo si el expediente permaneciese paralizado durante más de seis meses por causa no imputable al auditor de cuentas o sociedad de auditoría de cuentas sujetos al procedimiento. Artículo Las infracciones leves prescribirán a los seis meses, las graves al año y las muy graves a los dos años. El plazo de prescripción comenzará a contarse desde que la infracción se hubiera cometido. 2. La prescripción se interrumpirá por la iniciación, con conocimiento del interesado, del procedimiento sancionador, volviendo a correr el plazo si el expediente permaneciese paralizado durante más de seis meses por causa no imputable al auditor de cuentas o sociedad de auditoría de cuentas sujetos al procedimiento.
27 5. Reforma del régimen sancionador: artículos 14 a 22 de la LAC Artículo Artículo Las sanciones impuestas por infracciones leves prescribirán al año y las impuestas por faltas graves a los tres años. 2. El plazo de prescripción comenzará a contarse desde el día siguiente a aquél en que adquiera firmeza la resolución por la que se imponga la sanción o desde que se quebrantase el cumplimiento de la sanción si hubiere comenzado. Artículo Las sanciones impuestas por infracciones leves prescribirán al año, las impuestas por faltas graves a los dos años y las impuestas por faltas muy graves a los tres años. 2. El plazo de prescripción comenzará a contarse desde el día siguiente a aquél en que adquiera firmeza la resolución por la que se imponga la sanción o desde que se quebrantase el cumplimiento de la sanción si hubiere comenzado. Artículo Las sanciones impuestas por infracciones leves prescribirán al año, a los dos años por las correspondientes a las faltas graves y las muy graves a los tres años. 2. El plazo de prescripción comenzará a contarse desde el día siguiente a aquél en que adquiera firmeza la resolución por la que se imponga la sanción o desde que se quebrantase el cumplimiento de la sanción si hubiere comenzado.
28 5. Reforma del régimen sancionador: artículos 14 a 22 de la LAC Artículo Artículo 21 I. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas no podrá imponer sanciones graves sino en virtud de expediente instruido al efecto, con arreglo a lo dispuesto en el Capítulo II del Título VI de la Ley de Procedimiento Administrativo. Artículo 21 El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas ejercerá la potestad sancionadora con arreglo a lo dispuesto en Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común, en esta Ley y en los Reglamentos que las desarrollen. Artículo 21 No se podrán imponer sanciones sino en virtud de expediente instruido al efecto, con arreglo a lo dispuesto en la Ley 30/1992, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común y el Reglamento para el ejercicio de la Potestad Sancionadora. 2. Las sanciones por infracciones leves se impondrán sin más trámite que la previa audiencia del interesado.
29 5. Reforma del régimen sancionador: artículos 14 a 22 de la LAC Artículo Artículo Corresponde al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, además de las funciones que legalmente tiene atribuidas, el control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas, regulada en esta Ley y de los auditores de cuentas. Dependerá del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. Artículo Corresponde al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, además de las funciones que legalmente tiene atribuidas, el control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas, regulada en esta Ley. Dependerá del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. Artículo Corresponde al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, además de las funciones que legalmente tiene atribuidas en relación con la contabilidad, la tutela subsidiaria del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas regulada en esta Ley. 2. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, además de las competencias que le atribuye la ley, ejercerá el control técnico de las auditorías de cuentas, que podrá ser realizado de oficio cuando el superior interés público lo exija, o a instancia de parte legalmente interesada, siempre que, en este último caso, exista causa suficiente, a juicio del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. Se considerará parte legalmente interesada a quien acredite ser titular de un derecho o tener un interés legítimo, personal o directo que pueda verse afectado por la auditoría de cuentas sobre la que se solicite el control técnico a que se refiere el apartado anterior. 2. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, además de las competencias que le atribuye la ley, ejercerá el control técnico de las auditorías de cuentas, que será realizado de oficio cuando el superior interés público lo exija. 3. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas podrá recabar de los auditores de cuentas y sociedades de auditoría cuantas informaciones estime necesarias para el adecuado cumplimiento de las competencias que tiene encomendadas. Con el fin de obtener dichas informaciones o de confirmar su veracidad, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas podrá realizar cuantas inspecciones considere necesarias. Las personas físicas y jurídicas comprendidas en este párrafo quedan obligadas a poner a disposición del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas cuantos libros, papeles de trabajo, registros y documentos, 2. Dependerá del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. 2.1 El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, además de las competencias que le atribuye la ley, lo será igualmente cuando el superior interés público lo exija, o a instancia de parte legalmente interesada, para requerir la realización de controles técnicos por parte de las Corporaciones de Derecho Público representativas de los Auditores de Cuentas. 2.2 Se considerará parte legalmente interesada a quien acredite ser titular de un derecho o tener un interés legítimo, personal o directo que pueda verse afectado por la auditoría de cuentas sobre la que se solicite el control técnico a que se refiere el apartado anterior. 3. El Banco de España, la Dirección General de Seguros y la Comisión Nacional del Mercado de Valores en el ámbito de sus respectivas funciones tendrán la misma competencia contemplada

References: Artículo 7
 Artículo 7
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 artículo 5
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 artículo 1
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 Artículo 8
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 artículo 22
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 Artículo 17
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 Artículo 21
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