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Timestamp: 2018-09-23 18:07:06+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1817-15, 09-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1817-15 de 09 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1817-15
LIS, Ley 27/2014 arts:87 y 89.2.
La persona física consultante viene declarando en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, por rendimientos de actividades económicas. Dichos rendimientos provienen del arrendamiento de inmuebles, de distinta titularidad y naturaleza.
En cuanto a la titularidad se han considerado elementos afectos a la actividad económica, los que son titularidad directa y los bienes comunes del matrimonio en régimen de gananciales. Además, se consideran afectos a la actividad determinados inmuebles cuya titularidad se tiene proindiviso con comuneros ajenos al matrimonio.
En cuanto a la naturaleza están afectos a la actividad tanto viviendas como locales.
Se plantea la realización de una operación de reestructuración consistente en la aportación de ramas de actividad, consistente en las siguientes operaciones:
a) Por una parte, se aportarían un conjunto de viviendas que se explotan en régimen de alquiler a una sociedad, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente, dado que se trata de la aportación de un conjunto de elementos patrimoniales que son susceptibles de constituir una unidad económica autónoma determinante de una explotación económica capaz de funcionar por sus propios medios.
b) Por otra parte, se aportaría un conjunto de locales que se explotan en régimen de alquiler, a una sociedad, recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente, dado que se trata de un conjunto de elementos patrimoniales que son susceptibles de constituir una unidad económica autónoma, determinante de una explotación económica capaz de funcionar por sus propios medios.
Alguno de los inmuebles que están afectos a la actividad de arrendamiento, lo son sin haber transcurrido todavía el período de tres años desde su afectación.
-Separar el patrimonio afecto a la actividad que se aporta a las sociedades, del no afecto que quedará dentro del patrimonio personal.
-Mejorar la explotación de los bienes actualmente afectos, al poder explotar independientemente por una parte la actividad de viviendas y por otra, la actividad de locales.
-Permitir que la entidad adquirente de las viviendas pueda, en su caso, acogerse al régimen especial de arrendamiento de viviendas.
En el escrito de consulta se plantea la aportación no dineraria de varios locales y viviendas.
En los supuestos del artículo 87.1 de la LIS, la aplicación del régimen especial exige que, una vez realizada la aportación, el aportante participe en los fondos propios de la entidad que la recibe en, al menos, un cinco por ciento, siempre que ésta última sea residente en territorio español o realice en el mismo actividades por medio de un establecimiento permanente.
Asimismo, para que la operación planteada pudiera acogerse al régimen especial del capítulo VIII del título VII del TRLIS, dado que se trata de aportaciones no dinerarias de elementos patrimoniales distintos de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se exige que dichos elementos constituyan una rama de actividad o estén afectos a actividades económicas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Código de Comercio.
"2. Sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica aquéllos que el contribuyente utilice para los fines de la misma.
En este punto es preciso señalar, en relación con la titularidad ganancial de los elementos patrimoniales objeto de aportación, que el artículo 29.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (en adelante LIRPF), establece que "la consideración de elementos patrimoniales afectos lo será con independencia de que la titularidad de éstos, en caso de matrimonio, resulte común a ambos cónyuges". Por tanto, los elementos patrimoniales aportados, de titularidad común a ambos cónyuges, casados en régimen de gananciales, tendrán la consideración de elementos afectos a la actividad económica desarrollada por uno de ellos.
En el supuesto concreto planteado, de los hechos recogidos en el escrito de consulta parece desprenderse que hay determinados inmuebles que no han cumplido con el requisito de la afectación de tres años. En consecuencia, en el supuesto concreto analizado, los citados inmuebles aportados a las sociedades de nueva creación habrán formado previamente parte del patrimonio personal de la consultante. Los inmuebles que no hayan estado afectados durante un plazo de tres años a la actividad, no podrán considerarse afectos a una actividad económica, por lo que no constituirán una rama de actividad en sede de la persona física consultante, con anterioridad a su aportación a la nueva sociedad, por lo que no se cumplen los requisitos establecidos en el artículo 87.1 de la LIS para que la aportación no dineraria planteada respecto a los citados inmuebles pueda acogerse al régimen fiscal especial regulado en el Capítulo VII del título VII de la LIS. El resto de los inmuebles que se encuentran afectos a una actividad económica, se podrán acoger en su caso al régimen fiscal especial en la medida en que se cumplan los requisitos señalados en el artículo 87.2 de la LIS.
Finalmente, en relación con la participación indivisa en determinados inmuebles con comuneros ajenos al matrimonio, hay que señalar lo siguiente:
El artículo 399 del Código Civil establece que: "todo condueño tendrá la plena propiedad de su parte y la de sus frutos y utilidades que le correspondan, pudiendo en su consecuencia enajenarla, cederla o hipotecarla, y aún sustituir otro en su aprovechamiento, salvo si se tratare de derechos personales. Pero el efecto de la enajenación o de la hipoteca con relación a los condueños estará limitado a la porción que se le adjudique en la división al cesar la comunidad."
Los partícipes podrán, pues, transmitir su cuota abstracta o ideal, que se concretará en la transmisión de su parte en la propiedad de la cosa o derecho perteneciente pro indiviso a varias personas.
En el supuesto concreto planteado, las aportaciones no dinerarias, individualmente realizadas por cada uno de los comuneros, de sus respectivas cuotas ideales en la comunidad de bienes no podría subsumirse en el presupuesto de hecho recogido en el artículo 87.2 de la LIS dado que ninguna de las mencionadas transmisiones tendría por objeto un conjunto de elementos patrimoniales constitutivos cada una de ellas de una rama de actividad. Por el contrario, cada una de las aportaciones, individualmente consideradas determina la aportación de una alícuota de la propiedad de los bienes pertenecientes en pro indiviso a los diferentes condueños por lo que cada una de las mencionadas aportaciones tendría la consideración de aportación no dineraria especial a efectos de lo previsto en el artículo 87.1 de la LIS.
En consecuencia, la aportación por cada uno de los partícipes de su respectiva cuota de participación en la comunidad de bienes podría acogerse al régimen fiscal mencionado, siempre que se cumplan los requisitos señalados en los apartados a) y b) del apartado 1 del artículo 87 de la LIS y siempre que la aportación de la cuota ideal suponga la aportación de elementos patrimoniales afectos a actividades empresariales.
R>En particular, el apartado b) del artículo 87 de la LIS, exige que, una vez realizada la aportación, el sujeto aportante participe en el capital de la entidad que recibe la aportación en más de un 5%. Este requisito debe cumplirse de manera individual en todos los aportantes y en cada aportación realizada, de tal manera que cada uno de los comuneros tenga participaciones de al menos el 5% del capital de la entidad beneficiaria una vez realizada la aportación.
Respecto a los requisitos exigidos para que los elementos aportados estén afectos a actividades económicas y al requisito de llevar la contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio, hay que entender que, las obligaciones corresponden a la comunidad de bienes (no a la cuota de participación en sí misma). Por tanto, es la comunidad de bienes la que está obligada a desarrollar una actividad económica y a llevar una contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio.
En el escrito de consulta no se precisa si es la comunidad de bienes la que desarrolla la actividad económica y si lleva una contabilidad ajustada al Código de Comercio.
Como consecuencia de lo anterior, ante los escasos datos que se derivan de la consulta este Centro Directivo no puede pronunciarse si la aportación de las cuotas indivisas de la persona física consultante tendrá la consideración de aportación no dineraria especial a que se refiere el artículo 87.1 de la LIS y, por tanto, si la misma puede acogerse o no al régimen fiscal especial del capítulo VII del Título VII de la LIS.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de separar el patrimonio afecto a la actividad que se aporta a las sociedades, del no afecto que quedará dentro del patrimonio personal, mejorar la explotación de los bienes actualmente afectos, al poder explotar independientemente por una parte la actividad de viviendas y por otra, la actividad de locales y permitir que la entidad adquirente de las viviendas pueda, en su caso, acogerse al régimen especial de arrendamiento de viviendas. Estos motivos se pueden considerar econ67trómicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS en relación con la realización de la operación planteada.
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References: Resolución 
 artículo 87
 artículo 29
 artículo 87
 artículo 87
 artículo 399
 artículo 87
 artículo 87
 artículo 87
 artículo 87
 artículo 87
 artículo 89

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