Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/0115-kdit3-4011-457-2018-1-wm
Timestamp: 2019-11-18 16:43:21+00:00

Document:
♦ › Darowizna › 0115-KDIT3.4011.457.2018.1.WM
Możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego nabytego w drodze darowizny.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2018 r. (data wpływu 2 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego nabytego w drodze darowizny – jest prawidłowe.
W dniu 2 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego nabytego w drodze darowizny.
Pismem z dnia 15 grudnia 2016 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wypowiedział się w sprawie wniosku złożonego przez Wnioskodawcę, potwierdzając stanowisko Wnioskodawcy w całości. Między innymi, Dyrektor potwierdził prawidłowość stosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla lokali mieszkalnych nabytych w drodze darowizny od rodziców Wnioskodawcy. W roku 2017 Wnioskodawca otrzymał darowiznę lokali mieszkalnych od rodziców, wprowadził te lokale do ewidencji środków trwałych i dokonywał odpisów amortyzacyjnych według stawek indywidualnych. Ustawą z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ("Ustawa zmieniająca") została zmieniona treść art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) ustawy o PIT w ten sposób, że wyłączona została możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych nieodpłatnie, jeżeli nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. Pismem z dnia 3 sierpnia 2018 r. (znak: 0113-KDIPT2-1.4011.189.2018.4.MD) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, działając w sprawie niezwiązanej z Wnioskodawcą, potwierdził prawidłowość kontynuacji amortyzacji na zasadach sprzed wejścia w życie ustawy zmieniającej, w odniesieniu do środków trwałych, od których dokonywano odpisów amortyzacyjnych przed 1 stycznia 2018 r.
Czy w odniesieniu do środków trwałych, które zostały wprowadzone do ewidencji i od których dokonywano odpisów amortyzacyjnych przez wejściem w życie ustawy zmieniającej, prawidłowe jest dokonywanie odpisów amortyzacyjnych według zasad dotychczasowych, tj. z pominięciem ograniczenia dla zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych nieodpłatnie, jeżeli nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn?
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do środków trwałych, które zostały wprowadzone do ewidencji i od których dokonywano odpisów amortyzacyjnych przez wejściem w życie ustawy zmieniającej, prawidłowe jest dokonywanie odpisów amortyzacyjnych według zasad dotychczasowych, tj. z pominięciem ograniczenia dla zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych nieodpłatnie, jeżeli nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej, przepisy ustaw zmienianych w art. 1-3, w brzmieniu nadanym ustawą stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2018 r. Tym samym, jeżeli rozpoczęto odpisy amortyzacyjne środków trwałych przed 1 stycznia 2018 r., dalsza amortyzacja będzie możliwa i będzie odbywała się na podstawie przepisów z dnia rozpoczęcia amortyzacji, tj. obowiązujących w 2017 r., a nowe przepisy nie będą miały zastosowania w niniejszej sprawie.
Sytuacja prawna podmiotów dotkniętych nową regulacją powinna bowiem być poddana takim przepisom przejściowym, by podmioty te mogły dokończyć swoje przedsięwzięcia podjęte na podstawie wcześniejszej regulacji w uzasadnionym przeświadczeniu, że regulacje te są i pozostaną stabilne. Powyższą tezę potwierdza w sposób jednoznaczny orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego. W wyroku z 10 lutego 2015 r. (sygn. akt P 10/11) Trybunał orzekł: "Obowiązkiem ustawodawcy, ze względu na ochronę interesów w toku, jest ustanowienie przepisów, które umożliwią dokończenie przedsięwzięć rozpoczętych stosownie do przepisów obowiązujących w chwili ich rozpoczynania albo stworzą inną możliwość dostosowania się do zmienionej regulacji prawnej". Wbrew powyższemu stanowisku, ustawa zmieniająca nie zawiera stosownych przepisów intertemporalnych. Ustawodawca nie powinien jednakże w trakcie amortyzacji zmieniać zasad polegających na wykluczeniu z obiektów podlegających amortyzacji składnika majątku, którego amortyzację rozpoczęto, ale przed tymi zmianami nie zakończono. Konsekwentnie, w niniejszej sprawie powinien mieć zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) ustawy o PIT w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2018 r. Powyższy wniosek znajduje potwierdzenie również w cytowanym już orzeczeniu TK z 10 lutego 2015 r.:"(...) ustawodawca powinien kształtować treść prawa podatkowego z poszanowaniem konstytucyjnych standardów demokratycznego państwa prawnego. (...) do standardów tych należy zasada ochrony zaufania do państwa i stanowionego przez nie prawa. (...) "Jednostka winna mieć możliwość określenia zarówno konsekwencji poszczególnych zachowań i zdarzeń na gruncie obowiązującego w danym momencie stanu prawnego, jak też oczekiwać, że prawodawca nie zmieni ich w sposób arbitralny. Bezpieczeństwo prawne jednostki związane z pewnością prawa umożliwia więc przewidywalność działań organów państwa, a także prognozowanie działań własnych". W związku z tym, do naruszenia wartości, które znajdują się u podstaw zasady ochrony zaufania jednostki do państwa i stanowionego przez nie prawa, dochodzi w sytuacji gdy rozstrzygnięcie ustawodawcy jest dla jednostki zaskoczeniem, bo w danych okolicznościach nie mogła go przewidzieć, szczególnie zaś wtedy, gdy przy jego podejmowaniu prawodawca mógł przypuszczać, że gdyby jednostka przewidywała zmianę prawa, byłaby inaczej zdecydowała o swoich prawach". Dodatkowo należy podkreślić, że powyższe stanowisko znalazło pełne potwierdzenie również w orzecznictwie organów podatkowych, tj. w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 sierpnia 2018 r. (znak: 0113-KDIPT2-1.4011.189.2018.4.MD). Mając na uwadze powyższe, należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. Innymi słowy, Wnioskodawcy wciąż przysługuje prawo do zaliczania do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od lokali mieszkalnych otrzymanych w darowiźnie, które zostały ujęte w ewidencji środków trwałych i od których dokonywane były odpisy amortyzacyjne w 2017 r., odpowiednio do stosownych przepisów ustawy o PIT obowiązujących w 2017 r. i do treści uzyskanej indywidualnej interpretacji z 15 grudnia 2016 r.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
I tak zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., za koszty uzyskania przychodów nie uważa się odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli:
A zatem - zgodnie z treścią przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujących w dacie wydania niniejszej interpretacji - odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych otrzymanych w drodze darowizny, która korzystała ze zwolnienia od podatków od spadków i darowizn, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów - chyba że odpisów takich od ww. środków trwałych dokonywał wcześniej darczyńca.
Z treści wniosku wynika, że nabycie przez Wnioskodawcę opisanych składników majątku nastąpiło w 2017 r. Wtedy też wprowadził On je do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a następnie rozpoczął ich amortyzację.
Wnioskodawca jest zatem w dalszym ciągu uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od ww. środków trwałych oraz zaliczania tych odpisów do kosztów uzyskania przychodów na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2017 r.
0115-KDIT3.4011.457.2018.1.WM

References: art. 13
 art. 14
 art. 23
 art. 4
 art. 1
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23