Source: https://www.scribd.com/document/159768488/XMMTTAOF
Timestamp: 2019-04-20 11:08:17+00:00

Document:
Presupuestos Operativos Curtiembres Cueriza Eirl
Opciones para la retención del IR cuando se abonan remuneraciones variables
1. CUESTIONES PREVIAS Como es de conocimiento público, a partir del 1º de enero de 2012 los Agentes de Retención que abonen rentas de quinta categoría, tienen la obligación de aplicar un nuevo procedimiento para determinar el monto que deben retener por concepto de Impuesto a la Renta. Esto, según lo dispuesto por el artículo 10º del Decreto Supremo Nº 136-2011-EF (09.07.2011) que sustituyó el artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo que precisamente regula la forma en que se determina esta retención. Sobre el particular, podría afirmarse que lo relevante de esta sustitución radica en que la retención que corresponda por el abono de conceptos no ordinarios (tales como bonificaciones y gratificaciones extraordinarias) deberá efectuarse en el mes en que efectivamente se paguen dichos montos, y no se prorratee hasta el final del ejercicio, como se realizaba hasta el 31 de Diciembre de 2011. En relación a este cambio sustancial, podría afirmarse que existe unanimidad entre los especialistas respecto de la aplicación de este tratamiento cuando se abonen remuneraciones de montos precisos. Sin embargo, dicha unanimidad no es tal, cuando estos montos son de naturaleza variable e imprecisa. Precisamente, a fin de explicar los procedimientos que consideramos, se deberían aplicar en estos casos, en la Alerta Tributaria de esta quincena desarrollaremos las modalidades previstas en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para determinar la retención que corresponda cuando se abonen rentas de montos variables. 2. ¿CÓMO SE DETERMINA EL IR CUANDO SE ABONAN REMUNERACIONES VARIABLES? El procedimiento para determinar la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría, cuando se abonen remuneraciones variables, se encuentra regulado por el inciso a) del artículo 41º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1 (en adelante RLIR), el cual prescribe que en estos
casos, se aplicará el procedimiento previsto en el artículo 40º del mismo Reglamento, esto es:
Artículo 40º.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que se refiere el Artículo 75º de la Ley, se procederá de la siguiente manera: a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes se multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retención. Al resultado se le sumará las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria. b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restará el monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46º de la Ley. Si el trabajador sólo percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por concepto de donaciones a que se refiere el segundo párrafo del artículo 49º de la Ley sólo podrá ser deducido en el mes de diciembre con motivo de la regularización anual. Las donaciones efectuadas se acreditarán con los documentos señalados en los acápites i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21, según corresponda. c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53º de la Ley, determinándose así el impuesto anual. d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera: • En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre doce (12). • En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre nueve (9).
• En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se dividirá entre ocho (8). • En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre cinco (5). • En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre cuatro (4). • En el mes de diciembre, se efectuará la regularización del Impuesto anual, para cuyo efecto se deducirán las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre. e) En los meses en que se ponga a disposición del trabajador cualquier monto distinto a la remuneración y gratificación ordinaria, tal como participación de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; el empleador calculará el monto a retener de la siguiente manera: 1. Aplicarán lo descrito en los incisos a) al d), determinándose el impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones ordinarias. 2. Al monto determinado en e.1) se sumará el monto que se obtenga del siguiente procedimiento: i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le sumará el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias. ii) A la suma obtenida en el acápite (i) se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53 de la Ley. iii) Del resultado obtenido en el acápite (ii) se deducirá el monto calculado en el inciso c). La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
Sin embargo agrega que para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del referido artículo (inciso que regula la determinación
Cuyo Texto fue aprobado por Decreto Supremo Nº 122-94-EF publicado en el Diario oficial El peruano el 21 de Setiembre de 1994.
Al IR anual se le deduce las retenciones de Enero a abril. se debería aplicar el procedimiento adicional previsto en el inciso e) del referido artículo. en la medida que independientemente del momento en que se incluyan éstas en la determinación del Impuesto a la Renta. señala que el monto de las gratificaciones. en caso de existir ingresos variables. reintegros y cualquier otra suma extraordinaria La remuneración ordinaria mensual se multiplica por el Nº de meses que falte para terminar el ejercicio La remuneración mensual se determina promediando las remuneraciones pagadas en ese y en los 2 meses inmediatos anteriores. pues al tratarse de remuneraciones variables e imprecisas resulta casi imposible determinar las gratificaciones ordinarias. mientras que sobre las gratificaciones extraordinarias y demás conceptos no ordinarios. En efecto. incluyendo el mes al que corresponda la retención. Para estos efectos. La diferencia se divide entre 4. b) Opción a la Regla General Alternativamente a la regla general antes señalada. Al IR anual se le deduce las retenciones de Enero a Julio. 25. somos de la idea que sobre las gratificaciones ordinarias debe aplicarse el procedimiento general previsto en los incisos a) al d) del artículo 40º del RLIR. existe una opinión generalizada (a la cual nos adherimos) de incluir las gratificaciones ordinarias a medida que se perciban. Una vez expuestas las opciones para efectuar la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría cuando se abonen remuneraciones variables. no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador (+) Las gratificaciones ordinarias y las remuneraciones ordinarias y otros que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores. posición con la que no concordamos. tales como participaciones. para determinar la remuneración anual proyectada. presentamos a continuación un cuadro resumen con éstas: PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA CUANDO SE ABONAN REMUNERACIONES VARIABLES PROCEDIMIENTO GENERAL (SÓLO CUANDO SE PAGUEN CONCEPTOS ORDINARIOS) La remuneración ordinaria mensual se multiplica por el Nº de meses que falte para terminar el ejercicio. se le agregará las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones de los 2 trabajadores que hubieran sido puestas a disposición de los mismos en el mes de la retención (además de las remuneraciones ordinarias y demás conceptos que hubieran sido puestos a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio). el procedimiento ha sido establecido en función al monto de los ingresos que percibe el trabajador en cada mes calendario. se precisa que para el cálculo del promedio así como la remuneración anual proyectada. no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Además de lo anterior. Para el cálculo del promedio así como la remuneración anual proyectada. la retención que corresponda por gratificaciones ordinarias debe realizarse como si se tratara de un concepto no ordinario. SEGUNDA QUINCENA . para los trabajadores de remuneración imprecisa. según corresponda. no obstante aquí radica un problema. • Al resultado se le sumará las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. se debe seguir el siguiente procedimiento para determinar la remuneración anual proyectada: • La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes se multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio. la norma prevé de manera general que se incluyan las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio. En todo caso.550 (=) Remuneración Anual Proyectada (X) IR del ejercicio: Hasta 27 UIT’s 15% De 27 hasta 54 UIT’s 21% Más de 54 UIT’s 30% RETENCIÓN MENSUAL MES Enero a marzo Abril Mayo a Julio Agosto Setiembre a noviembre Diciembre PROCEDIMIENTO El IR anual se divide entre 12 Al IR anual se le deduce las retenciones de Enero a Marzo. Ley que regula el otorgamiento de las gratificaciones para los trabajadores del régimen de la actividad privada por fiestas patrias y navidad. incluyendo el mes al que corresponda la retención (+) Las gratificaciones ordinarias y las remuneraciones ordinarias y otros que hubieran sido puestas a disposición del trabajador en los meses anteriores. Debe recordarse que el artículo 4º de la Ley Nº 27735. La diferencia se divide entre 5. Sobre esto último (y para guardar coherencia con el procedimiento que prevé el artículo 40º del RLIR).MARZO 2012 19 . lográndose determinar la Remuneración Anual Proyectada.SECCIÓN TRIBUTARIA de la remuneración anual proyectada). otra cuestión que se presenta. tales como participaciones. los ingresos a proyectar se calculan siguiendo el procedimiento previsto en el artículo 40º del Reglamento del TUO del Impuesto a la Renta o mediante la opción prevista en el inciso a) del artículo 41º del mismo Reglamento. mientras que cuando se perciban conceptos ordinarios y no ordinarios debe aplicarse un procedimiento distinto (inciso e) del artículo 40º del RLIR). para mayor claridad creemos que las normas reglamentarias deberían precisar esto. algunos entendidos han afirmado que tratándose de remuneraciones variables. Al resultado obtenido. debe considerarse que de acuerdo al procedimiento vigente a partir del 1 de enero de 2012. el RLIR permite que la Remuneración Anual Proyectada se determine considerando el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores. y siguiendo con las gratificaciones ordinarias. precisamente por la imprecisión de las remuneraciones3. tales como participaciones. Como se observa de esta primera opción. reintegros y cualquier otra suma extraordinaria. reintegros y cualquier otra suma extraordinaria (-) 7 UIT’s Para el 2012 = S/. Bajo este esquema. La diferencia se divide entre 9. se calculará en base al promedio de la remuneración percibida en los últimos seis meses anteriores al 15 de julio y 15 de diciembre. Al IR anual se le deduce las retenciones de Enero a Diciembre. el empleador podrá aplicar alguna de las siguientes opciones2: a) Regla General De acuerdo a esta opción. sin tener en cuenta el número de días laborados por ellos y. incluyendo el mes al que corresponda la retención. multiplicado por el número de meses que falte para terminar el ejercicio. ello no quita su carácter de ordinaria. En ese sentido. La diferencia se divide entre 8. cuando se perciban conceptos ordinarios se aplica un procedimiento general (incisos a) al d) del RLIR). 3 Así también lo ha considerado la Administración Tributara quien en su Informe Nº 065-2009-SUNAT/2B0000 señaló que para efectos del cálculo de la proyección anual de ingresos afectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría. Al IR anual se le deduce las retenciones de Enero a Agosto. alude a la forma en que se efectuará la retención.
380 9.201 800 2. a partir de la fecha de incorporación del trabajador.953 2..980 4. 2. SOLUCIÓN: Con el fin de desarrollar el caso planteado. el empleador practicará la retención sólo después de transcurrido un período de tres meses completos.R. De la misma forma.189 800 4.L.097 7.690 18. tal como participación de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios. La suma resultante constituye el monto a retener en el mes IMPORTANTE La opción entre una u otra alternativa deberá formularse al practicar la retención correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.208 800 1. considerando que dicho trabajador percibirá además de sus retribuciones variables. a continuación calcularemos el monto de las retenciones que le correspondería realizar a la empresa “INVERSIONES AREQUIPA” S.050 3. en el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables. el monto a retener se calculará de la siguiente manera: Se aplicará el procedimiento general. de acuerdo al siguiente cuadro: CUADRO DE REMUNERACIONES DEL EJERCICIO 2012 DETALLE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL Sueldo mensual fijo (incluye asignación familiar) Comisiones por venta Gratificaciones ordinarias Bonificación extraordinaria Ley Nº 29351 Participaciones en las utilidades Total 4.600 39.070 8. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO REMUNERACIONES VARIABLES – APLICACIÓN DE LA OPCIÓN La empresa “INVERSIONES AREQUIPA” S. Para tal efecto.070 800 3. reintegros o sumas extraordinarias.En noviembre y diciembre del 2011 percibió remuneraciones por S/. gratificaciones o bonificaciones extraordinarias. a su trabajador Sr.680 5.945 355 9.666 690 18.R.580 800 3. determinándose el impuesto a retener en ese mes sobre las remuneraciones ordinarias A este monto se sumará el monto que se obtenga del siguiente procedimiento: a) A la Remuneración Anual Proyectada se le sumará el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones.001 3. Gustavo Sánchez Peña durante el 2012.900 75.890 800 800 800 3.721 335 NOTA. b) A esta suma se le aplicará las tasas del Impuesto a la Renta: Hasta 27 UIT’s 15% De 27 hasta 54 UIT’s 21% Más de 54 UIT’s 30% c) De este monto se deducirá el monto del IR calculado según las reglas del Procedimiento General.L. Gustavo Sánchez Peña. Sr.008 2.569 1.970 3.270 4. 3.900 22.610 800 800 800 3. participación en las utilidades.380 3. hemos creído conveniente mostrar el procedimiento anterior y el vigente a efectos que el lector observe la diferencia entre ambos: 20 ASESOR EMPRESARIAL . que se incorporen con posterioridad al 1 de enero.989 5. nos pide determinar las retenciones por Impuesto a la Renta de quinta categoría que le corresponderá efectuar a su vendedor.369 4.410 2.580 800 3.SECCIÓN TRIBUTARIA PROCEDIMIENTO ADICIONAL (SÓLO CUANDO SE PAGUEN CONCEPTOS ORDINARIOS Y NO ORDINARIOS) Cuando se ponga a disposición del trabajador cualquier monto distinto a la remuneración y gratificación ordinaria.890 respectivamente.970 y S/.906 4.
418 3.946 9 35.395 4.411 2.550) (25.721 335 AGO.Ley Nº 29351 .721 335 38.354 6.550) (25.327 18.255 6.2011 ENE.900 3.403 7.246 2.500 2.835 2.777 6 22.493 10 34.895 (25.517 MAY.550) (25.945 18.964 8 621 42.648 JUL.370 NOV.938 7.472 FEB.847 18.550) (25.042 2.770 1 4. 4.900 27.558 18.411 12 201 16.127 5 625 70.359 6.Bonificación extraordinaria .900 15.770 1 4.550) 17.196 11 35.950 7 27.785 6. 3.606 1 1.562 4 390 50.770 TOTAL 43.042 12 170 16.927 18.550) 44.721 335 43.900 15. 3.900 3.547 18.884 70.550) (25. 4.835 3.785 6. 3.640 5 328 70.507 3.499 DIC.550) (25. Remuneraciones adicionales .178 18.721 4.394 4 349 44.847 18.818 4 704 43.472 39.250 2 8.354 6.584 4 646 44. Asesor y Consultor Contable Tributario.308 2.188 870 2. SEGUNDA QUINCENA .885 1.550) (25.721 335 34.077 4 16.550) 44.805 67.721 335 AGO.157 JUN.550) (25. 3.075 18.953 (25.255 6.309 50 376 328 407 349 390 355 50.164 60.900 3.922 2.640 5 18.640 5 18.900 20.048 4.550) (25.793 8 599 42.478 18.721 335 34.560 170 275 387 310 Contador Público.550) (25.560 5. 3.614 2.698 10.395 4.335 (25.418 1. puestos a disposición (meses anteriores) Remuneración anual proyectada (-) 7 UIT Renta neta anual proyectada Impuesto a la Renta del 2012 (s/ tramos) (-) Retenciones meses anteriores Impuesto a la Renta 2012 por retener Cociente a aplicar Retención del mes DETALLE PROCEDIMIENTO GENERAL Sueldo mensual (incluye asignación familiar) Nº de meses para terminar el ejercicio Remuneración ordinaria proyectada Gratificaciones ordinarias del 2012 Conceptos percibidos en meses anteriores Remuneraciones ordinarias Participaciones en las utilidades Gratificaciones ordianrias Bonificación Extraordinaria Ley Nº 29351 Julio 2012 Otras rentas puestas a disposición Remuneración anual proyectada (-) 7 UIT Renta neta anual proyectada Impuesto a la Renta del 2012 (s/ tramos) (-) Retenciones anteriores Procedimiento General (-) Retenciones anteriores Procedimiento Adicional Impuesto a la Renta 2012 por retener Cociente a aplicar Retención del mes .688 0 2.008 6.442 68.525 64.668 2.177 18.411 2. 3.250 2 8.507 53 1.550) (25.734 2.550) (25. FERNANDO CÁLCULO DE LAS RETENCIONES APLICANDO EL PROCEDIMIENTO VIGENTE HASTA EL 31.367 2.805 67.945 43. 3.202 SET.623 12 43.558 18.916 2.550) (25.648 JUL.608 68.628 4 407 43.483 8 310 42.598 (25.255 1 1.721 335 31.520 8 36.975 5.452 6.904 66.900 335 355 4.327 18.550) (25.058 6. 3.954 1.900 20.790 3 11.Participaciones en las utilidades .904 66.472 FEB. 4.MARZO 2012 21 .098 8 387 41.560 CÁLCULO DE LAS RETENCIONES APLICANDO EL PROCEDIMIENTO VIGENTE A PARTIR DEL 01.900 3.188 1.721 3.688 12 224 13. 3.892 6.452 6.606 7.975 5.721 335 31.916 2.893 2.902 831 5.900 3. 4.334 6.721 335 TOTAL 43.196 11 35.002 75.178 18.885 1.12. 3.900 3.177 18.2012 ENE.752 4 688 50.790 3 11.885 1.547 18.550) (25.221 2.257 18.885 1.900 3.900 3. Renta neta anual proyectada 2.345 5.927 ABR.803 870 2.202 SET.625 64.499 DIC. 3.943 68.472 39.SECCIÓN TRIBUTARIA DETALLE Remuneración mensual Nº de meses para terminar el ejercicio Remuneración mensual proyectada Retribuciones adicionales Gratificación ordinaria Julio 2011 Gratificación ordinaria Diciembre 2011 Particpaciones en las utilidades (en el mes) Gratificaciones extraordinarias (en el mes) Bonificación extraordinaria Julio Ley Nº 29351 Bonificación extraordinaria Diciembre Ley Nº 29351 Retribuciones adicionales en meses anteriores Remuneraciones mensuales (meses anteriores) Participaciones en las utilidades (meses anteriores) Gratificaciones ordinarias (meses anteriores) Gratificaciones extraordinarias (meses anteriores) Otros ingr.520 8 36.900 3.246 0 5.345 5.623 12 43.077 4 16.927 ABR. 3.221 2.335 (25.257 18.900 39.622 - 335 224 34.835 2.002 75.334 6. 3.308 OCT. 4.614 2.604 8 325 42.688 12 224 13.493 10 34. 4.291 3.884 70.895 (25.660 3.550) 45.Procedimiento Adicional IR a retener en el mes AUTOR: EFFIO PEREDA.688 2. 4.550) (25.403 7.359 1.058 42. 3.036 42.902 595 2.157 JUN. Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.927 18.660 3.900 3.900 22. Maestría en Política y Administración Tributaria.668 3.900 22.560 7.472 9 275 70.008 6.916 2.478 18.550) 17.246 12 437 39.770 3. 4.892 6.048 7.393 6.042 12 170 34.370 NOV.803 1.442 68.517 MAY.395 5.Procedimiento General PROCEDIMIENTO ADICIONAL 1.500 3.393 6.550) (25.01.922 2.900 27.835 3.164 41.950 7 27.777 6 22.835 2.075 2.156 MAR.550) 45.309 870 2.070 9 563 70.946 9 35.721 335 38.156 MAR.255 50.698 10.308 OCT.Gratificaciones extraordinarias Total Remuneración Total Impuesto a la Renta del 2012 (-) IR Procedimiento General IR .221 2.885 1. 3.408 8 676 41. 3.550) (25.042 0 2.734 3.
Documents Similar To _XMMTTAOF
¿Es redistributivo el sistema fiscal en México?
El Impuesto Al Valor Agregado Se Lo Denomina Un Impuesto en Cascada
Bibliografia de Frida
Grupo 16 Tribunal Fiscal

References: artículo 10
 artículo 40
 artículo 41
 artículo 40

Artículo 40
 Artículo 75
 artículo 46
 artículo 49
 artículo 21
 artículo 53
 artículo 53
 artículo 40
 artículo 4
 artículo 40
 artículo 40
 artículo 41
 artículo 40