Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/stawki-vat-w-gastronomii-zdaniem-mf-nie-ma-watpliwosci_4_37052.htm?idDzialu=4&idArtykulu=37052
Timestamp: 2020-04-08 19:19:20+00:00

Document:
Stawki VAT w gastronomii - zdaniem MF nie ma wątpliwości
Interpelacja nr 15120 do ministra finansów w sprawie stosowania przez placówki gastronomiczne właściwej stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży posiłków i dań
Wybór właściwej stawki podatku VAT jest od wielu lat problemem podatników prowadzących działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług polegających na przygotowaniu i sprzedaży lub wyłącznie sprzedaży dań na wynos, zwłaszcza że kwestię tę regulują nie tylko przepisy krajowe, ale również unijne, bowiem zgodnie z art. 2 pkt 1 dyrektywy Rady z 17 maja 1977 roku w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju wykonywane za wynagrodzeniem przez podatnika, występującego w takim charakterze. Zaś art 12 ust. 3 lit. a) tej dyrektywy przewiduje, że każde państwo członkowskie ustala stawkę podstawową podatku od wartości dodanej jako procent podstawy opodatkowania; stawka ta jest taka sama dla dostawy towarów i świadczenia usług. Natomiast art. 98 dyrektywy 2006/112/WE Rady Unii Europejskiej z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej zawiera w swej treści zezwolenie na stosowanie przez państwa członkowskie jednej lub dwóch stawek obniżonych.
Polskie prawo podatkowe zostało dostosowane do przepisów unijnych zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 1 szóstej dyrektywy Rady w ten sposób, że podstawowa stawka podatku VAT wynosi obecnie 23% , lecz dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, stawka wynosi 8% (z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1), natomiast w odniesieniu do towarów wymienionych w załączniku nr 10 do tej ustawy stawka podatku wynosi 5%. Ponadto w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia ministra finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych doprecyzowano, iż 8% stawkę stosuje się dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia, gdzie pod poz. 7 tego załącznika wymienione zostały usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), natomiast 5% stawką VAT opodatkowane są gotowe posiłki i dania sklasyfikowane w PKWiU ex 10.85.1, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.
Pomimo istnienia zapisów tego rozporządzenia organy podatkowe w naszym kraju wydawały indywidualne interpretacje zbieżne raczej z zapisami rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej oraz z treścią wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE z dnia 2 maja 1996 w sprawie C-231/94 Faaborg - Gelting Linien, w którym Trybunał wprowadził rozróżnienie na transakcje dotyczące działalności restauracyjnej i transakcje dotyczące żywności na wynos.
Zgodnie z tym orzecznictwem transakcje dotyczące działalności restauracyjnej (świadczenia usług) "charakteryzuje ciąg elementów i czynności, od przygotowania posiłku do jego fizycznego podania", wśród których dostawa artykułów żywnościowych stanowi tylko jeden ze składników, a przeważa zdecydowanie świadczenie usług. Z żywnością na wynos (dostawą towarów) mamy do czynienia, jeżeli poza dostawą artykułów żywnościowych "transakcji nie towarzyszą usługi mające na celu organizację konsumpcji na miejscu w odpowiednim otoczeniu".
Minister finansów, wydając w dniu 24 czerwca 2016 r. interpretację ogólną nr PT1.050.3.2016.156, przedstawił w niej całkiem odmienne od powyższego stanowisko wyjaśniając, że dla określenia stawki podatku jaka ma zastosowanie przy sprzedaży posiłków i dań przez placówki gastronomiczne, należy dokonać prawidłowego zaklasyfikowania tej czynności według PKWiU, gdzie kryterium podziału nie stanowi fakt czy w danym punkcie sprzedaży znajdują się stoliki i krzesła, oraz czy produkty są spożywane na miejscu, czy na wynos lecz czy oferowane produkty są w pełni przyrządzone i serwowane jako posiłek gotowy do bezpośredniego spożycia, czy też nie są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji. Zdaniem resortu bowiem posiłki, które są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, nie mogą korzystać z 5% stawki VAT na podstawie art. 41 ust. 2a w związku z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, ponieważ nie są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 10.85.1. Produkty takie, co do zasady, są opodatkowane 8% stawką podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 7 załącznika do rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek VAT, z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w tej pozycji załącznika, do których ma zastosowanie 23% stawka VAT.
Zgodnie z tym stanowiskiem podatnicy świadczący usługi gastronomiczne, którzy podczas dokonywania rozliczeń podatku VAT korzystali z w/w, wydanych na ich rzecz interpretacji organów podatkowych, dokonywali błędnej klasyfikacji rodzaju swojej działalności, co w sposób oczywisty wiąże się z odpowiednimi konsekwencjami karno-skarbowymi. Należy jednak stwierdzić, iż czyniąc to, przedsiębiorcy pozostawali w nieświadomości co do błędnego sposobu klasyfikacji rodzaju prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
Wobec powyższego – działając na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 9 maja 1996 roku o wykonywaniu mandatu posła i senatora (Dz. U. Nr 73, poz. 350, z późn. zm.) – uprzejmie proszę Pana Ministra o udzielenie odpowiedzi na pytania:
1. Dlaczego interpretacja ogólna Ministra Finansów odnosząca się między innymi do zapisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, została wydana dopiero w dniu 24 czerwca 2016 r., mimo iż organy podatkowe wydawały zupełnie odmienne interpretacje przepisów prawa podatkowego, zbieżne z zapisami rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w...

References: art. 2
 art. 98
 art. 1
 art. 114
 art. 41
 art. 14