Source: https://www.szcoportal.sk/33/transferove-ocenovanie-a-szco-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAJFnI5z5shABdyNyRQKH38hlbhAoZZOdLQ/
Timestamp: 2019-12-14 02:39:52+00:00

Document:
Transferové oceòovanie a SZÈO | SZÈO online
Transferové oceòovanie a SZÈO
21.11.2017, Ing. Alena Zábojová, Zdroj: Verlag Dashöfer
2017.11.1.1 Transferové oceòovanie a SZÈO
Transferové oceòovanie je v slovenskej legislatíve upravené zákonom è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len ZDP) v nasledujúcich paragrafoch:
§ 2 ZDP– v písm. n), o), p) a r) – tu sa nachádzajú základné pojmy ako závislá osoba, ekonomické alebo personálne prepojenie, iné prepojenie
§ 17 ods. 5 ZDP upravuje povinnos» zvý¹enia základu dane o rozdiel, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných vz»ahoch závislých osôb vrátane cien za poskytnuté slu¾by, pô¾ièky a úvery lí¹ia od cien pou¾ívaných medzi nezávislými osobami
§ 18ZDP – stanovuje princíp nezávislého vz»ahu, metódy transferového oceòovania, mo¾nos» daòového subjektu po¾iada» správcu dane o odsúhlasenie pou¾itia metódy transferového oceòovania a dokumentaènú povinnos».
Dokumentaèná povinnos» je bli¾¹ie ¹pecifikovaná v Usmernení MF SR è. MF/014283/2016-724 – o urèení obsahu dokumentácie podµa § 18 ods. 1 ZDP (ïalej len Usmernenie). Problematika je ïalej rozpracovaná aj v Metodických pokynoch a Informáciách FR SR.
Závislou osobou je podµa § 2 písm. n) ZDP zákona 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len ZDP) je blízka osoba, ekonomicky alebo personálne prepojená osoba, alebo inak prepojená osoba.
V roku 2017 nastali zmeny v definícii ekonomického a personálneho prepojenia, spresnila sa definícia iného prepojenia. Zaviedol sa nový pojem kontrolovaná transakcia. Zmeny sú aj v súvislosti s kore¹pondujúcimi úpravami, v poplatkoch za odsúhlasovanie pou¾itia metódy transferového oceòovania atï. V nasledujúcom texte sa zameriame na niektoré zmeny v oblasti transferového oceòovania detailnej¹ie.
Roz¹írenie pojmu ekonomické a personálne prepojenie a iné prepojenie
Zmeny v definícii ekonomického a personálneho prepojenia roz¹írili pôsobnos» transferového oceòovania na ïal¹ie vz»ahy. Ekonomické a personálne prepojenie sa u¾ vz»ahuje aj na situáciu vzájomného vz»ahu medzi osobami, ktoré sú nielen pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, ale aj jej blízkej osoby alebo v ktorých má táto osoba alebo jej blízka osoba priamy alebo nepriamy majetkový podiel. Spresnilo sa aj pojmové vymedzenie vedenia, prièom vedením sa rozumie vz»ah èlenov ¹tatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ïal¹ích obdobných orgánov právnickej osoby k tejto právnickej osobe. „Vedenie” je teda definované tak, aby sa vz»ahovalo na akúkoµvek právnickú osobu nielen obchodnú spoloènos» a dru¾stvo (teda napríklad aj na pozemkové spoloèenstvo a pod.)
Nová definícia iného prepojenia roz¹iruje doteraj¹í pojem „obchodný vz»ah” na pojem „právny vz»ah alebo iný obdobný vz»ah”, ktorý vzniká za úèelom zní¾enia základu dane alebo zvý¹enia daòovej straty. Prièom je zrejmé, ¾e pojem právny a iný obdobný vz»ah má ¹ir¹í záber ako pojem obchodný vz»ah.
Nový pojem kontrolovaná transakcia
Kontrolovanou transakciou je právny vz»ah alebo iný vz»ah medzi dvoma alebo viacerými závislými osobami definovanými zákonom o dani z príjmov, prièom aspoò jedna z osôb je daòovníkom s príjmami podµa § 6 ZDP zákona o daniach z príjmu alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteµný príjem (výnos) z èinnosti alebo z nakladania s majetkom. Pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutoèný obsah právneho úkonu alebo inej skutoènosti. Zavedením pojmu „kontrolovaná transakcia” sa nahrádza pojem „vzájomný obchodný vz»ah”. Dôvodom na zmenu bol najmä rôzny výklad pojmu vzájomný obchodný vz»ah, ktorý vná¹al právnu neistotu do aplikácie povinnosti transferového oceòovania. Zavedením pojmu kontrolovaná transakcia (controlled transaction) dochádza aj k zosúladeniu s pojmom, ktorý sa pou¾íva pri definovaní obdobných vz»ahov medzi závislými osobami v Smernici OECD o transferovom oceòovaní pre nadnárodné spoloènosti a správu daní.
Z kontrolovaných transakcií je zákonom stanovená výnimka a to v prípade ak na jednej strane je fyzická osoba, ktorá dosahuje príjmy z prenájmu nehnuteµností podµa § 6 ods. 3 ZDP, prièom v¹ak takto prenajímaná nehnuteµnos» nie je zaradená v obchodnom majetku a na druhej strane je nájomca, fyzická blízka osoba, ktorá túto nehnuteµnos» vyu¾íva na osobné úèely (èi¾e nie na podnikateµské úèely). Znamená to, ¾e takýto prenájom nehnuteµnosti nezaradenej do obchodného majetku medzi fyzickými osobami, ktoré sú blízkymi osobami (napr. medzi man¾elmi, súrodencami, rodièmi a de»mi) nebude podlieha» pravidlám transferového oceòovania, ak nájomca túto nehnuteµnos» nebude vyu¾íva» na podnikanie.
Podµa ustanovení § 17 ods. 5 ZDP, ktorý sa týka úpravy základu dane sa v prípade fyzických osôb vz»ahuje na fyzické osoby – podnikateµov (zis»ujú základ dane podµa § 17 a¾ § 29 ZDP):
Fyzickú osobu s príjmami podµa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, èi¾e ide o príjmy z podnikania z poµnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva, príjmy zo ¾ivnosti, príjmy z podnikania vykonávaného podµa osobitných predpisov (napr. audítori, daòoví poradcovia, súkromní veterinári, notári a pod.), príjmy spoloèníkov verejnej obchodnej spoloènosti a komplementárov komanditnej spoloènosti. Ïalej sú to príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, príjmy znalcov a tlmoèníkov, sprostredkovateµov podµa osobitných predpisov, príjmy z èinnosti ¹portovca alebo ¹portového odborníka atï.
Fyzickú osobu s príjmami podµa § 6 ods. 3 ZDP – z prenájmu nehnuteµností vrátane príjmov z prenájmu hnuteµných vecí, ktoré sa prenajímajú ako príslu¹enstvo nehnuteµnosti.
Fyzickú osobu s príjmami podµa § 6 ods. 4 ZDP – príjmy z pou¾itia diela a z pou¾itia umeleckého výkonu.
Ustanovenie § 17 ods. 5 ZDP, ktoré sa týka úpravy základu dane sa v prípade fyzických osôb nevz»ahuje na dole uvedené fyzické osoby:
Fyzickú osobu, ktorá zis»uje základ dane podµa § 7 ZDP – ide o príjmy z kapitálového majetku (ak nejde o príjmy podµa § 6 ods. 1 písm. d) ZDP) t.j. napr. z úrokov a ostatné výnosy z cenných papierov, úroky, výhry a iné výnosy z vkladov na vkladných kni¾kách, na vkladovom úète apod., dávky z doplnkového dôchodkového sporenia, plnenie z poistenia pre prípad do¾itia urèitého veku atï.
Fyzickú osobu, ktorá zis»uje základ dane podµa § 8 ZDP – najmä príjmy z príle¾itostných èinností, z prevodu vlastníctva nehnuteµnosti, z predaja hnuteµných vecí, z prevodu opcií a cenných papierov, výhry z verejných sú»a¾í, kompenzaèné platby, náhrada nemajetkovej ujmy, príjmy za výkup odpadu, príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v ¹porte atï.
Na zistenie zdaniteµného rozdielu podµa § 17 ods. 5 ZDP sa pou¾ívajú v prípade vz»ahov závislých osôb metódy uvedené v § 18 ZDP, a sú to jednak metódy vychádzajúc z porovnávania ceny, metódy vychádzajúce z porovnávania zisku, vzájomná kombinácia predo¹lých metód, prípadne iná metóda priamo neuvedená v zákone, ak jej pou¾itie je v súlade s princípom nezávislého vz»ahu.
O pou¾itej metóde je daòovník povinný vies» dokumentáciu, ktorej obsah urèilo Ministerstvo financií SR Usmernením. Toto usmernenie nadväzuje na § 18…

References: § 2

§ 17

§ 18
 § 18
 § 2
 § 6
 § 6
 § 17
 § 17
 § 29
 § 6
 § 6
 § 6
 § 17
 § 7
 § 6
 § 8
 § 17
 § 18
 § 18