Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/0115-kdit2-2-4011-179-2018-1-rs
Timestamp: 2019-01-21 13:34:33+00:00

Document:
0115-KDIT2-2.4011.179.2018.1.RS | Interpretacja indywidualna
♦ › Projekt › 0115-KDIT2-2.4011.179.2018.1.RS
Czy do stypendiów stażowych wypłacanych w ramach projektu można zastosować zwolnienie przedmiotowe zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówiące, że wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 marca 2018 r. (data wpływu 18 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 24 maja 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 18 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 24 maja 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca (Politechnika) realizuje w okresie od 1 marca 2018 r. do 31 października 2019 r. sześć projektów stażowych współfinansowanych ze środków Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, Działanie 3.1. Wydatki kwalifikowane projektu będą finansowane w wysokości 84,28 % ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i w 15,72 % ze środków dotacji celowej oraz wkładu własnego. Dofinansowanie przekazywane będzie w ramach zaliczki na przyszłe wydatki oraz refundacji poniesionych kosztów na podstawie składanych wniosków o płatność.
Beneficjentem (instytucją pozyskującą środki) jest Wnioskodawca, natomiast beneficjentem ostatecznym projektu jest osoba fizyczna (stażysta). W ramach projektu w okresach wakacyjnych wypłacane będzie wynagrodzenie stażowe dla studentów i absolwentów Politechniki objętych projektem (z sześciu wydziałów Politechniki). Wynagrodzenie stażowe wypłacane będzie studentowi za faktycznie przepracowaną godzinę stażu u wybranego pracodawcy. Realizacja staży dla studentów odbywać się będzie na podstawie zawartych umów trójstronnych pomiędzy:
zakładem pracy, w którym student odbywa staż,
Politechniką dokonującą wypłaty wynagrodzenia stażowego,
studentem odbywającym staż.
Studenci odbywający staże wykonywać będą prace o charakterze merytorycznym, organizacyjnym i pomocniczym.
Zgodnie z dokumentem „Załącznik 9 ...” do projektu przyjęto stawkę wynagrodzenia dla stażysty w wysokości 18 zł 50 gr brutto/godzinę (stanowi ona całkowity maksymalny koszt projektu za godzinę). Zgodnie z ww. dokumentem co do zasady wynagrodzenie stażowe podlega: ubezpieczeniu społecznemu i zdrowotnemu. Wymiar staży zaplanowany w ramach projektów wynosi odpowiednio:
dla 160 studentów – do 180 godz./m-c,
dla 1.537 studentów – do 130 godz./m-c.
Wynagrodzenia stażowe wypłacane w ramach projektów przyznawane są na podstawie wewnętrznych regulaminów opracowanych na potrzeby realizacji projektów. We wzorze umowy trójstronnej dotyczącej wypłaty wynagrodzenia stażowego dokonano już roboczej kalkulacji stawek brutto/godzinę zgodnie z poniższym:
wypłaty stażyście miesięcznego stypendium stażowego (wynagrodzenie stażowe) za faktycznie przepracowaną liczbę godzin w miesiącu, pomniejszonego o należności publicznoprawne, mając na uwadze, że:
stypendium stażowe wynosi 14 zł 40 gr brutto za 1 godzinę - do 1.872 zł brutto miesięcznic (390h/staż/13 tyg.(3m-ce)) oraz 14 zł 13 gr brutto za 1 godzinę - do 2.543 zł 40 gr brutto miesięcznie (360h/staż/9 tyg. (2 m-ce)),
stypendium stażowe podlega ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowemu i wypadkowemu (jeżeli nie ma innych tytułów rodzących obowiązek ubezpieczeń społecznych), zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych z dnia 13 października 1998 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 1442 z późn. zm.),
stypendium stażowe podlega ubezpieczeniu zdrowotnemu (jeśli stażysta nie podlega obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego z innego tytułu),
zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota stypendium zwolniona jest z podatku dochodowego, a co za tym idzie zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych w przypadku nieobliczania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych przez płatnika, od przychodów stanowiących podstawę wymiaru składki, składkę na ubezpieczenie zdrowotne obliczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości 0 zł,
stypendium stażowe jest w całości zwolnione od podatku, oznacza to, iż stażysta po zakończeniu odbywania stażu nie otrzyma od uczelni rozliczenia podatkowego PIT-11 – ostateczne stanowisko w zakresie interpretacji dotyczącej powyższych kwestii wyda Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. W przypadku negatywnego stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwota wynagrodzenia brutto zostanie rekalkulowana,
stażysta przyjmuje do wiadomości, że od dnia rozpoczęcia odbywania stażu będzie wyrejestrowany z ubezpieczenia zdrowotnego jako członek rodziny (lub z innego tytułu) i zostanie zgłoszony do ubezpieczenia przez Wnioskodawcę. Po zakończeniu stażu stażysta musi dokonać ponownego zgłoszenia zgodnie z jego aktualną sytuacją.
Ponadto w zobowiązaniach Wnioskodawcy zastosowano następujące kalkulacje:
Pkt la) „wynagrodzenie stażowe wynosi 14 zł 40 gr brutto za 1 godzinę - do 1 872 zł brutto miesięcznie (390h/staż/13 tyg. (3m-ce))” - dotyczy to sytuacji, gdy miesięczna kwota minimalnego wynagrodzenia brutto nie przekracza 2.100 zł miesięcznie. Do miesięcznego wynagrodzenia stażowego doliczane są składki w wysokości 28,45% od kwoty brutto zapisanej w umowie trójstronnej; w tym: emerytalna (19,52%), rentowa (8,00%) i wypadkowa (0,93%). W tym przypadku nie jest doliczany fundusz pracy 2,45%. Łączna suma, tj. składki i wynagrodzenie brutto daje pełny koszt stypendium stażowego wypłacanego stażyście.
Pkt la) „14 zł 13 gr brutto za 1 godzinę - do 2.543 zł 40 gr brutto miesięcznie (360h/staż/9 tyg.(2 m-ce))” - dotyczy to sytuacji, gdy miesięczna kwota minimalnego wynagrodzenia brutto przekracza 2.100 zł miesięcznie. Do miesięcznego stypendium stażowego doliczane są składki w wysokości 30,90 % od kwoty brutto zapisanej w umowie trójstronnej; w tym: emerytalna (19,52%), rentowa (8.00%), wypadkowa (0,93%) i fundusz pracy 2,45%. Łączna suma, tj. składki i wynagrodzenie brutto daje pełny koszt wynagrodzenia stażowego wypłacanego stażyście.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że otrzymane stypendium stażowe będzie stanowiło dla studentów i absolwentów pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, do stypendiów stażowych przyznanych studentom i absolwentom w ramach projektu współfinansowanego ze środków europejskich można zastosować przywołane w pytaniu zwolnienie przedmiotowe.
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 2l, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wnioskodawca będzie realizować projekt w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020.
Wydatki kwalifikowalne projektu będą finansowane w wysokości 84,28% ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i w 15,72% ze środków dotacji celowej oraz wkładu własnego.
Z dniem 1 stycznia 2010 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 137, w myśl którego zwalnia się z podatku dochodowego od osób fizycznych środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich.
Zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu należy rozumieć osoby, dla których faktycznie jest udzielona pomoc w ramach projektu.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie Wnioskodawca stwierdza, iż stypendia stażowe dla studentów i absolwentów, uczestników projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, będą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca uważa, że w związku ze zwolnieniem z podatku nie będzie na Nim ciążył obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 200 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Uwzględniając powyższe, do środków europejskich – na mocy w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych – zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, w tym Europejskiego Funduszu Społecznego.
Jednocześnie wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia określonego w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagane jest, aby środki finansowe były otrzymywane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu. Przez uczestników projektu, o których mowa w powołanym wyżej przepisie, należy natomiast rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Ponadto użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć jako współfinansowanie pomocy z tych środków.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Politechnika) realizuje w okresie od 1 marca 2018 r. do 31 października 2019 r. sześć projektów stażowych współfinansowanych ze środków Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, Działanie 3.1. Wydatki kwalifikowane projektu będą finansowane w wysokości 84,28 % ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego i w 15,72 % ze środków dotacji celowej oraz wkładu własnego. Dofinansowanie przekazywane będzie w ramach zaliczki na przyszłe wydatki oraz refundacji poniesionych kosztów na podstawie składanych wniosków o płatność.
Wynagrodzenia stażowe wypłacane w ramach projektów przyznawane są na podstawie wewnętrznych regulaminów opracowanych na potrzeby realizacji projektów.
Otrzymane stypendium stażowe będzie stanowiło dla studentów i absolwentów pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że wypłacane przez Wnioskodawcę studentom i absolwentom (tj. uczestnikom projektu finansowanego ze środków europejskich w ramach Programu Operacyjnego) wynagrodzenia stażowe – jako pomoc udzielana w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych – będą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji Wnioskodawca, jako płatnik, nie będzie zobowiązany do naliczania, poboru i odprowadzania do właściwego urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od stypendiów dla studentów i absolwentów.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r. poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT2-2.4011.179.2018.1.RS

References: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 83
 art. 9
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 5
 art. 21
 art. 21
 art. 3