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Timestamp: 2018-01-21 16:16:02+00:00

Document:
Impuesto sobre Actividades Económicas (Consulta Vinculante V2523-13 de la Subdirección General de Tributos Locales de 26 de julio de 2013)
septiembre 30, 2013 Boletín Jurídico Leave a Comment
Para el cómputo del importe neto de la cifra de negocios se tendrán en cuenta los ingresos del conjunto de actividades realizadas por el sujeto pasivo, aunque alguna de ellas no se desarrolle en territorio nacional.
Sociedad residente, con un establecimiento permanente en España y otro en el extranjero. Su actividad en ambos establecimientos es de intermediario del comercio. Está dada de alta en el IAE en el grupo 631 de la sección primera, aunque exenta por no superar el importe neto de la cifra de negocios de 1.000.000 € en ambos establecimientos.
En el ejercicio 2012 se ha superado la cifra neta de 1.000.0000 € en el importe global de los 2 establecimientos. Sin embargo, la cifra neta de negocios del establecimiento en España no supera ese límite.
¿Está exento en el IAE por no superar el establecimiento permanente en España la cifra neta de negocios el límite de 1.000.000 %?
El artículo 82 del TRLRHL regula las exenciones en el IAE, estableciendo en la letra c) de su apartado 1 que están exentos los siguientes sujetos pasivos:
“Las personas físicas.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá que los casos del artículo 42 del Código de Comercio son los recogidos en la sección primera del capítulo I de las normas para la formulación de las cuentas anuales consolidadas aprobadas por Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre.
4ª En el supuesto de los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se atenderá al importe neto de la cifra de negocios imputable al conjunto de los establecimientos permanentes situados en territorio español”.
De las reglas transcritas se deduce que el importe neto de la cifra de negocios está integrado no solo por los ingresos correspondientes a la actividad económica realizada por el sujeto pasivo que se encuentra gravada por el impuesto, sino también por los ingresos correspondientes al resto de las actividades económicas realizadas por el mismo (“el conjunto de las actividades económicas ejercidas por él”) y, en su caso, por los correspondientes al conjunto de entidades integrantes del grupo (“al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo”).
El artículo 14 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, establece que “No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales.”
Respecto de los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, el artículo 82.1.c) del TRLRHL establece que, para el cálculo del importe neto de la cifra de negocios del sujeto pasivo, se tendrá en cuenta el conjunto de actividades económicas ejercidas por él, sin distinguir si las mismas se realizan en todo o en parte en territorio español o no, y si están o no exentas del impuesto.
Trasladando lo anterior al caso planteado en la consulta, para el cómputo del importe neto de la cifra de negocios se tendrán en cuenta los ingresos del conjunto de actividades realizadas por el sujeto pasivo, aunque alguna de ellas no se desarrolle en territorio nacional, por lo que si en el período impositivo 2012 supera el límite de la cifra del 1.000.0000 de euros en el importe neto de la cifra de negocios correspondiente al conjunto de sus actividades económicas, en el período impositivo 2014 no le resultará de aplicación la exención en el IAE regulada en el artículo 82.1.c) del TRLRHL.
« Sentencia de la Sala de lo Contencioso Administrativo, sección segunda, del Tribunal Supremo de 18 de julio de 2013
La batalla entre los operadores de telefonía móvil y los Ayuntamientos por la aplicación de la tasa por utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público local »
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References: artículo 82
 artículo 42
 Real Decreto 
 artículo 14
 artículo 82
 artículo 82