Source: https://www.testyprofi.cz/33/pausalni-vydaje-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKEPauJSfzpaB-w9PBWuC7BmQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-06-05 05:14:33+00:00

Document:
Pau¹ální výdaje | testyprofi.cz
3.10.2019, Ing. Jan Ambro¾, Zdroj: Verlag Dashöfer
Poplatníci danì z pøíjmù fyzických osob (dále „poplatníci”) mají nespornou výhodu ve srovnání s poplatníky danì z pøíjmù právnických osob, nebo» nemusí výdaje („daòové náklady”) prokazovat a sní¾ení dílèího základu danì si zajistí odeètem pau¹álních výdajù, pokud se tak rozhodnou.
Netýká se to v¹ak v¹ech pøíjmù, jak je dále podrobnì vysvìtleno.
Základní ustanovení pro pou¾ití pau¹álních výdajù nalezneme v § 7 odst. 7 a 8 ZDP, § 9 odst. 4 a 5, § 10 odst. 4.
Systém pau¹álních výdajù má nìkolik specifik, které upravuje zákon o daních z pøíjmù v dal¹ích paragrafech:
pro spoleèníky spoleèností a spoluvlastníky v § 12,
úpravy základu danì pøi zmìnì zpùsobu prokazování v § 23 odst. 8,
problematiku odpisování v § 26 odst. 8, § 29 odst. 2 a § 31 odst. 7.
Samozøejmì s touto problematikou souvisí i dal¹í texty zákona o daních z pøíjmù, pøesto¾e se v nich neobjevuje pøímo odvolávka na § 7 odst. 7 apod. Jedná se napøíklad o obchodní majetek poplatníka danì z pøíjmù fyzických osob v § 4 odst. 4 ZDP, spolupracující osoby v § 13, pravidla pro stanovení základu danì podle § 23 odst. 2 písm. b) a jiné.
V textu Vás informujeme o zásadní novele zákona o daních z pøíjmù platné pro kalendáøní rok 2019, ale upozoròujeme té¾ na pøedchozí, nebo» se pravidla výrazným zpùsobem mìnila.
K tématu pau¹álních výdajù nalezneme nìkolik dùle¾itých poznámek k publikovanému názoru finanèní správy v Pokynu D-22, na který se budeme nìkolikrát odvolávat.
V úvodní èásti (A) si postupnì vysvìtlíme: právo poplatníka a jeho povinnosti minimální evidence (A1), doplnìní ke zmìnì systému prokazování (A2) a obecná pravidla platná pro roky 2017 a¾ 2019 (A3).
Ve druhé kapitole (B) si rozebereme detaily vyu¾ití pau¹álních výdajù: procentní sazby a maximální hodnoty (B1) a vzorové pøíklady (B2).
Dále se budeme vìnovat soubìhùm rùzných pøíjmù a dílèích daòových základù (C), zvlá¹tním podmínkám, napøíklad vliv obchodního majetku, pøeru¹ení odpisování aj. (D), specifika pro spolupracující osoby, spoleènost (sdru¾ení), spoluvlastníky, spoleèníky v. o. s. jsou zaøazena do poslední kapitoly (E).
V zákonì o daních z pøíjmù se setkáme s „pau¹álními náklady” také v jiné souvislosti. Napøíklad v § 6 odst. 7 a odst. 8 ZDP u mo¾nosti pau¹álních èástek hrazených zamìstnavatelem zamìstnancùm na ochranné pracovní prostøedky aj., opotøebení vlastního náøadí. Nebo existuje pau¹ální náhrada, pøesnìji „výdaj” na dopravu silnièním motorovým vozidlem podle § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP.
Ani jedna z tìchto oblastí v¹ak není pøedmìtem tohoto èlánkù, jedná se o jiné daòové výhody.
(A) SYSTÉM PAU©ÁLNÍCH VÝDAJÙ
Rozebereme si právo poplatníka, zda existují omezení a evidenèní povinnosti (A1), zmìnu systému (A2) a shrnutí pravidel pro kalendáøní rok 2019 (A3).
Na otázku, jak se vypoøádat se stanovením dílèích daòových základù pro zji¹tìní celkového základu danì poplatníkù danì z pøíjmù fyzických osob, existuje z pohledu výdajové stránky jednoduchá odpovìï. Zále¾í do urèité míry na samotném poplatníkovi, jaký systém si vybere (A1.1), zmíníme té¾ pravidlo pro stanovení vý¹e pøíjmù (A1.2) a evidenèní povinnosti (A1.3).
Dílèí základ danì
Poplatník, který nepou¾ívá prokázané výdaje, zjistí svùj dílèí daòový základ v souladu s ustanovením § 23 odst. 2 písm. b) ZDP: „z rozdílu mezi pøíjmy a výdaji…” s tím, ¾e výdaje jsou prokázány nebo urèeny pau¹ální èástkou.
(A1.1) Optimalizace
Jde skuteènì o právo poplatníka a toto plus se netýká jen „podnikání”, varianta pau¹álních výdajù je nabídnuta zákonem o daních z pøíjmù pro dílèí daòové základy:
samostatnou èinnost, § 7 ZDP,
pøíjmy z nájmu, § 9 ZDP (viz Nájem - daò z pøíjmù FO),
výjimeènì také u ostatních pøíjmù podle § 10 ZDP.
Poplatník se rozhoduje, jestli bude v konkrétním zdaòovacím období (kalendáøním roce) výdaje:
vyu¾ije výdaje pau¹ální.
Musíme v¹ak zdùraznit, ¾e toto rozhodnutí je nutné uèinit s rozvahou, je závazné. Platí toti¾, ¾e zvolený zpùsob uplatnìní výdajù nelze dodateènì zmìnit, jak je uvedeno v poslední vìtì § 7 odst. 7 ZDP.
(A1.2) Omezení
Následující pøíklady nám vysvìtlí, jaké mo¾nosti optimalizace poplatníci danì z pøíjmù fyzických osob mají a jestli existují nìjaké limity, vedení úèetnictví, zákonem o DPH nebo EET..
Zákon o daních z pøíjmù dává pravomoci poplatníkovi, aby si zvolil podle svého uvá¾ení, jaká re¾im je pro nìj ideální. Proto není podstatné, resp. rozhodující, jestli poplatník danì z pøíjmù fyzických osob vede úèetnictví. Tento logický závìr obsahuje také text v Pokynu D-22 v poznámkách k § 7 odst. 7 bod tøetí.
Pan Zelený podniká a ka¾dý rok zva¾uje pøi zpracování daòového pøiznání, která z variant stanovení dílèího daòového základu je pro nìj výhodnìj¹í. Není omezen ani tím, ¾e je úèetní jednotkou!
Vý¹e pøíjmù
Doplòme, si, ¾e pokud pan Zelený vede úèetnictví, vyu¾ije-li pau¹ální výdaje, musí správnì stanovit vý¹i pøíjmù. Jde o èástku vypoètenou, jako kdyby nebyl úèetní jednotkou, co¾ potvrdilo i doplnìní v novele ZDP v § 7 odst. 8.
Pan Zelený úètuje, jeho výnosy jsou ve vý¹i 500 000 Kè. Jestli¾e si vybere systém pau¹álních výdajù, urèí pøíjmy, jako kdyby nebyl úèetní jednotkou:
mohou být vy¹¹í napøíklad o inkasované zálohy,
ni¾¹í, o „neinkasované” tr¾by.
Pan Zelený stanoví vý¹i pøíjmù ze své povinné evidence, opravdu do nich patøí také pøijaté zálohy (nikoliv pohledávky), tento poplatník nevede tzv. daòovou evidenci, jak potvrzuje Pokyn D-22.
Pro variantu pau¹álních výdajù pro úèely danì z pøíjmù není také rozhodné, jestli je nebo není poplatník danì z pøíjmù plátcem danì z pøidané hodnoty nebo osobou identifikovanou k dani.
®ádný vliv nemá také skuteènost, jestli pan Zelený je èi není plátcem DPH, systém pau¹álních výdajù lze také zvolit.
Opravdu pro úèely danì z pøíjmù, posuzování práva poplatníka vybrat si systém pau¹álních výdajù, není rozhodující, zda je èi není plátcem DPH, co¾ konstatuje nadbyteènì i Pokyn D-22.
Elektronická evidence tr¾eb
Zákon o EET stanoví, co je rozhodný pøíjem, resp. které polo¾ky, jsou-li inkasovány v hotovosti, je povinností evidovat v on-line re¾imu. Proto není podstatné, jestli pro daò z pøíjmù poplatník výdaje prokazuje èi nikoliv.
(A1.3) Evidenèní povinnosti
Výhoda systému pau¹álních výdajù je zøejmá, poplatník neøe¹í výdajovou stránku (s výhradou, viz odpisování v kapitole C). Má v¹ak následující evidenèní povinnosti, a to podle § 7 odst. 8 ZDP vede záznamy o pøíjmech a evidenci pohledávek. Shodná podmínka je uvedena v § 9 odst. 5 ZDP pro pøíjmy z nájmu.
Má-li takový poplatník daòovì odpisovaný majetek, musí té¾ vést karty majetku vyjadøující vý¹i daòových odpisù (viz èást D2).
(A2) ZMÌNA RE®IMU A OMEZENÍ
Poplatník musí pøi zmìnì „re¾imu” kontrolovat, zda mu nevznikla povinnost úpravy dílèího daòového základu podle § 23 odst. 8 ZDP (*), která je podrobnì rozebrána v èlánku Pau¹ální výdaje zmìna prokazování. Provádí se korekce dílèího daòového základu (dále „úprava DDZ”) za kalendáøní rok pøedcházející zmìnì v pøedmìtném kalendáøním roce.
Kamenem úrazu je pochopení, ¾e zmìna zpùsobu stanovení dílèího daòového základu za kalendáøní rok X, uèinìná tøeba a¾ v kalendáøním roce X+1 (v nìm¾ se podává daòové pøiznání za kalendáøní rok X), mù¾e dodateènì ovlivnit základ danì a daòovou povinnost za kalendáøní rok X-1. Proto si tato teoretická východiska vysvìtlíme na pøíkladech.
Pan Nováèek podniká a pro stanovení dílèího daòového základu v § 7 ZDPsi zvolil rùzné varianty – výdaje:
v roce 2017 neprokazoval,
za rok 2018 pro nìj byly výhodnìj¹í prokázané výdaje,
a do tøetice, za rok 2019 pou¾ije opìt pau¹ální výdaje.
Daòová pøiznání podává v¾dy v prvním zákonném termínu (1. dubna), a tak mu mohou teoreticky vzniknout povinnosti zvý¹it „dodateènì” základ danì a doplatit daò:
k 1. 4. 2019 za zdaòovací období 2017, a
k 1. 4. 2020 za zdaòovací období 2018.
Pokud bude tato daò zaplacena, by» s roèním zpo¾dìním, ¾ádnou sankci Finanèní správa neulo¾í, nebo» se postupuje podle poslední vìty zmínìného ustanovení § 23 odst. 8 ZDP.
Pøipomínáme, ¾e novela zákona o daních z pøíjmù zvý¹ila od leto¹ního roku 2019 limity, a tak pøípadù zmìn prokazování (pøechod na pau¹ální výdaje) bude daleko více. Opravdu mù¾e být rozhodnutí uèinìno a¾ na poslední chvíli, pøí¹tí rok, v pøedveèer termínu pro podání daòového pøiznání za rok 2019.
(*) Úprava DDZ
Rozhodující je pro praxi a zejména klidné zpracování a podání daòového pøiznání za kalendáøní rok 2019, ¾e úprava:
vyplyne ze zvoleného zpùsobu za rok 2019,
o kterém bude rozhodnuto na zaèátku roku 2020,
pøesto¾e se týká (mù¾e ovlivnit) povinnost za zdaòovací období 2018,
pøesto není problémem, vznikne-li doplatek na dani za rok 2018, uhradí se v roce 2020 na základì podaného dodateèného daòového pøiznání a ¾ádná sankce poplatníkovi nehrozí!
Podrobný výklad naleznete v èlánku Pau¹ální výdaje zmìna prokazování.
(A3) PRAVIDLA 2017 A® 2019
Poplatníci danì z pøíjmù fyzických osob nebyli v jednoduché situaci, nebo» se pravidla pro „pau¹ál” nìkolikrát mìnila. Proto si pøipomeneme platné podmínky pro léta 2017 a¾ 2019.
Za kalendáøní rok 2017 si poplatník mohl volit systém pau¹álních výdajù:
variantu roku 2016, nebo
novou pro rok 2017 a následující.
V zákonì o daních z pøíjmù bylo døíve k dispozici ustanovení § 35ca ZDP a navazující pøechodná ustanovení – napøíklad bod 13. k novele è. 170/270 Sb.
Klíèové byly tehdy následující novinky:
Sní¾ení na polovinu vý¹e pau¹álních výdajù u § 7 a § 9 ZDP. Souèasnì se zru¹ilo zablokování uplatnìní daòové slevy na man¾ela/ku a daòového zvýhodnìní uvedené v § 35ca ZDP (dále té¾ „daòové úlevy”).
Nebylo mo¾né volit alternativu, tj. Pau¹ál 2017, resp. systém z roku 2016.
Sní¾ení maximální èástky pau¹álních výdajù v § 7 odst. 7 písm. a) pro pøíjmy ze zemìdìlské výroby, lesního a vodního hospodáøství, znamenalo té¾ omezení pau¹álu pro § 10 (viz dále).
Novela zákona o daních z pøíjmù navrátila maximální hodnoty pau¹álních výdajù – viz èást B).
Pøechodná ustanovení novely
Skuteènì pou¾ijeme v leto¹ním roce vy¹¹í limity, ani¾ by byly vázány na nìjaké doplòující podmínky. Podle bodu tøetího pøechodných ustanovení novely ZDP platí, ¾e se novinka aplikuje ve zdaòovacím období, kdy novela nabyla úèinnosti.
(B) VÝSE PAU©ÁLNÍCH VÝDAJÙ 2019
Postupnì se seznámíme se základními podmínkami: limity (B1) a uvedeme si vzorové pøíklady pro jednotlivé dílèí daòové základy (B2).
(B1) LIMITY
Poplatník s pøíjmy podle § 7 ZDP, tj. ze samostatné èinnosti, aplikuje rùzné sazby podle konkrétního typu pøíjmu.
Druh pøíjmù v § 7 ZDP Sazba Max. výdaje
Pøíjmy ze zemìdìlské výroby, lesního a vodního hospodáøství 80 % 1 600 000
Pøíjmy z øemeslné ¾ivnosti 80 % 1 600 000
Pøíjmy ze ¾ivnosti, která není øemeslná 60 % 1 200 000
Pøíjmy z pøevodu a vyu¾ití prùmyslových a jiných du¹evních práv 40 % 800 000
Pøíjmy z jiného podnikání a z výkonu nezávislého povolání 40 % 800 000
Pøíjmy z nájmu 30 % 600 000
Limit 2 000 000 Kè
To znamená, ¾e byla zvý¹ena hranice pro výpoèet pau¹álních výdajù na èástku 2 000 000 Kè.
K tabulce si doplníme, ¾e opravdu je zaveden 30% pau¹ál na pøíjmy z nájemného, jde o stejnou vý¹i jako v § 9 ZDP. Zde se jedná o majetek zaøazený do obchodního majetku.
Na druhé stranì neexistuje ¾ádný pau¹ální výdaj u pøíjmù spoleèníka v. o. s.
Pau¹ální výdaje mù¾e vyu¾ít poplatník u dal¹ích dvou dílèích daòových základù:
v § 9 ZDP, nájmù, 30% pau¹ální sazba, novì maximálnì 600 000 Kè,
v § 10 ZDP, ostatní pøíjmy – resp. pøíle¾itostná zemìdìlská èinnost, 80% sazba, maximálnì 1 600 000 Kè.
Limit „pøíjmù” a vý¹e pau¹álních výdajù
Doplòme si, ¾e se èasto v médiích objevuje nepochopení vý¹e uvedeného limitu. Nejde o maximální hranici „pøíjmù”, ale výdajù. Neplatí proto politiky proklamované: „Jsou-li vy¹¹í pøíjmy ne¾ 2 000 000 Kè (døíve 1 000 000 Kè), musí poplatník vést úèetnictví…” – co¾ je dal¹í omyl: zámìna prokazování výdajù jen a jen na úèetnictví.
Pravda je jiná, k èástkám pøíjmù nad stanovenou hranici nelze ji¾ zohlednit ¾ádné dal¹í výdaje.
Pan Pilný je advokátem, jeho pøíjmy èiní 3 000 000 Kè, maximálnì pou¾ije pau¹ální výdaje ve vý¹i 800 000 Kè (z max. hodnoty 2 000 000 Kè). Proto¾e jeho skuteèné prokázané výdaje jsou ni¾¹í, zvolí si tuto variantu.
(B2) DÍLÈÍ DAÒOVÉ ZÁKLADY
Poplatník realizuje systém pau¹álních výdajù v jednotlivých dílèích daòových základech zcela nezávisle.
(B2.1) Samostatná èinnost
Pøíjmy ze samostatné èinnosti („podnikání”) mohou být rùznorodé. V ka¾dém pøípadì je skuteènì pouze na poplatníkovi, aby se rozhodl, jak chce svou daòovou povinnost (dílèí daòový základ optimalizovat).
Nìkolik pøíkladù jsme ji¾ uvedli a dal¹í naleznete v následujících kapitolách.
Jestli¾e poplatník danì z pøíjmù fyzických osob vykazuje pøíjmy z èinnosti, která je vykonávána bez podnikatelského oprávnìní, aè je potøebné, zaøadí se tyto pøíjmy podle Pokynu D-22 do § 7 odst. 1 písm. c) ZDP a je mo¾nost uplatnit 40% pau¹ální výdaje.
(B2.2) Nájem
Limity a omezení jsou shodné jako u § 7 ZDP, viz dal¹í výklad. Existuje zde jedno specifikum – není více druhù pøíjmù, proto se 30% pau¹ální sazba uplatní na celý dílèí základ danì.
Pan Malý vlastní nìkolik nemovitých vìcí, které pronajímá. Rozhodne se mezi výdaji prokázanými nebo pau¹álními. Nemù¾e ale uplatnit výdaje z nájmu jednoho domu pau¹álem z pøíjmù a u dal¹ího domu uplatnit výdaje ve skuteènì vynalo¾ené vý¹i.
Nesmíme zamìòovat pøíjmy z nájmu zaøazené do § 9 ZDP, u nich¾ lze aplikovat pau¹ální výdaje, s pøíle¾itostnými nájmy podle § 10 odst. 1 písm. a), které patøí mezi ostatní pøíjmy.
Jiné pøíjmy – slu¾by
Pokud chce poplatník u pøíjmù z nájmu uplatòovat pau¹ální výdaje, má zajímavou mo¾nost optimalizace daòové povinnosti. Z „pøíjmù” lze vylouèit inkasa od nájemníkù za slu¾by související s nájmem, a to podle Pokynu D-22.
Paní Maleèková má pøíjmy z nájmu ve vý¹i 360 000 Kè, za slu¾by „pøeúètovávané” 60 000 Kè. Prokázané bì¾né provozní výdaje èiní 100 000 Kè. Má k…

References: § 7
 § 9
 § 10
 § 12
 § 23
 § 26
 § 29
 § 31
 § 7
 § 4
 § 13
 § 23
 § 6
 § 24
 § 23
 § 7
 § 9
 § 10
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 9
 § 23
 § 7
 § 23
 § 35
 § 7
 § 9
 § 35
 § 7
 § 10
 § 7
 § 7
 § 9
 § 9
 § 10
 § 7
 § 7
 § 9
 § 10