Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/sentencia-2010-0003-de-enero-31-de-2013?documento=jurcol&contexto=jurcol_d6bc7435694d0038e0430a0101510038&vista=STD-PC
Timestamp: 2018-08-18 21:54:10+00:00

Document:
SENTENCIA 2010-0003 DE 31 DE ENERO DE 2013
CONTENIDO:EMPRESAS DE SERVICIOS TEMPORALES. LAS EMPRESAS DE SERVICIOS TEMPORALES ACUERDAN CON TERCEROS LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO QUE, EN CONCRETO, SE TRADUCE EN EL SUMINISTRO DE PERSONAL PARA EJECUTAR LAS ACTIVIDADES QUE DEMANDE LA EMPRESA CONTRATISTA. ESOS ACUERDOS O CONTRATOS DEBEN CONSTAR POR ESCRITO, TAL COMO LO DEMANDA EL ARTÍCULO 81 DE LA LEY 50 DE 1990. EN ESA MEDIDA, LA EXPEDICIÓN DEL DOCUMENTO COMO TAL DETERMINA LA CAUSACIÓN DEL IMPUESTO DE TIMBRE, AL TENOR DEL ARTÍCULO 519 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.
TEMAS ESPECÍFICOS:ACCIÓN DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO, DIAN, CONTRATO DE TRABAJO DE SERVICIOS TEMPORALES
REVISTA JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA N°:496 DE ABRIL DE 2013, PG.665
Rad.: 11001-03-27-000-2010-0003-00
Nº Interno: 18069
Acción pública de nulidad en contra del Concepto DIAN 025791 del 30 de marzo de 2001.
La Sala decide si es nulo el Concepto 025791 del 30 de marzo de 2001, en virtud del cual, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales conceptuó que “La base gravable en contratos suscritos con empresas de servicios temporales se encuentra estructurada por el valor total del contrato...”.
Sea lo primero precisar que no se configura la excepción de inepta demanda por el hecho de que, según la apoderada de la DIAN, la demandante no precisó las razones o motivos por las que entendió violados los artículos 13 y 363 de la Constitución Política, 519 y 522 estatuto tributario.
Según el concepto demandado, para efectos de determinar la base gravable del impuesto de timbre, se deben tener en cuenta las cuantías previstas los artículos 519 y 522 del estatuto tributario, “independientemente del acuerdo al que hayan llegado las partes en cuanto a la distribución participación (fija o porcentual) en el desarrollo del convenio (...)”.
Que el artículo 519 estatuto tributario “no condiciona la determinación de la cuantía a la participación de las partes en el contrato o si la percepción que el mismo origina está destinada en su totalidad a un tercero...”.
“El impuesto de timbre nacional, se causará a la tarifa del uno y medio por ciento (1.5%) sobre los instrumentos públicos y documentos privados, incluidos los títulos valores, que se otorguen o acepten en el país, o que se otorguen fuera del país pero que se ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones en el mismo, en los que se haga constar la constitución, existencia, modificación o extinción de obligaciones, al igual que su prórroga o cesión, cuya cuantía sea superior a ($ 58.300.000.00), en los cuales intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pública, una persona jurídica o asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de comerciante, que en el año inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a ($ 930.300.00).
ART. 522.—Reglas para determinar las cuantías. Para la determinación de las cuantías en el impuesto de timbre, se observarán las siguientes reglas:
“ART. 71.—Es empresa de servicios temporales aquella que contrata la prestación de servicios con terceros beneficiarios para colaborar temporalmente en el desarrollo de sus actividades, mediante la labor desarrollada por personas naturales, contratadas directamente por la empresa de servicios temporales, la cual tiene con respecto de estas el carácter de empleador.
Esos acuerdos o contratos deben constar por escrito,(1) tal como lo demanda el artículo 81 de la Ley 50 de 1990. En esa medida, la expedición del documento como tal determina la causación del impuesto de timbre, al tenor del artículo 519 del estatuto tributario.
Así mismo, atendiendo a una interpretación sistemática de los artículos 519 y 522 del estatuto tributario, y 71 de la Ley 50 de 1990, se tiene que la cuantía del contrato de prestación servicios temporales debe incluir los costos y gastos en que necesariamente incurre la empresa, es decir, que debe incluir aquellas erogaciones que necesariamente deberá hacer para satisfacer las obligaciones a su cargo como empleador del trabajador en misión,(2) e independientemente de que, posteriormente, destine ese pago a cubrir dichas obligaciones que, además, se derivan de otro contrato o acuerdo, esto es, el que suscribe la empresa de servicio temporal con los trabajadores en misión. De las tres normas citadas, tampoco es dable inferir que la cuantía deba discriminarse para efectos de determinar la base gravable del impuesto de timbre.
Y una interpretación finalista de las citadas normas también conduce a concluir que, para efectos de determinar la base gravable del impuesto de timbre, no es pertinente restar de la cuantía de los contratos de prestación de servicios temporales los ingresos percibidos para cubrir las obligaciones laborales derivadas de la calidad de empleador que ostentan las empresas de servicios temporales, puesto que, el impuesto de timbre, tal como lo precisó la DIAN, se causa por el otorgamiento del documento en el que conste la constitución, existencia, modificación o extinción de obligaciones. Y, dentro de las obligaciones que se derivan del contrato de servicios temporales, están las referidas a “Hacer constar que la empresa de servicio temporal se sujetará a lo dispuesto por la ley para efectos del pago de salarios, prestaciones sociales, horas extras, recargos diurnos y nocturnos, dominicales y festivos...”, obligación que justifica que dentro de la contraprestación exigible por parte de las empresas de servicios temporales se cuantifique lo que dicha empresa necesita para cumplir esa obligación.
No es cierto, como lo afirma el demandante, que el contrato de prestación de servicios temporales sea un contrato de colaboración en virtud de que la empresa de servicios temporales asume la calidad de representante indirecto o “intermediario sin representación.” de la empresa que solicita los servicios de los trabajadores en misión.
Hinestrosa Daza ilustra que hay representación indirecta, “cuando el agente, a pesar de obrar por cuenta ajena, provisto de un poder y en ejercicio de él, procede en nombre propio (“ejercicio del derecho en nombre propio: ‘Ermächtigung’.”901). Se trata de una anomalía, por cierto muy frecuente, y el hecho es que el agente puede actuar válidamente por el interesado sin mencionar su presencia al tercero902. Situación que puede darse, bien porque el agente diga expresamente obrar en nombre propio, como también ser producto de una falta de precisión o claridad de su parte al tratar con el tercero, de manera que este resulte convencido o llamado a creer justificadamente que su contraparte es esa persona, sin lugar a imaginar que detrás de ella hay un representado903. En otras palabras, es un evento característico de interposición real de persona904. Al que se acude, en principio, porque la representación propia o directa, dada su exigencia de declarar que se obra por otro, no se presta para los fines de un sujeto, que quiere ocultar su interés en la operación 905. De más está decir que el agente tiene entonces, para con el mandante, la obligación de ejecutar cabalmente el mandato, lo que implica la celebración del negocio representativo y la transferencia posterior de sus resultados al dominus, o sea la celebración sucesiva de los contratos respectivos906...”(3).
Por lo expuesto, no prosperan las pretensiones de nulidad del Concepto 025791 del 30 de marzo de 2001 de la DIAN, por violación de los artículos 519 y 522 del estatuto tributario y 71 de la Ley 50 de 1990, por interpretación errónea.
(1) ART. 81.—Los contratos celebrados entre las empresas de servicios temporales y los usuarios, deberán:
4. Determinar la forma de atención de las obligaciones que en materia de salud ocupacional se tiene para con los trabajadores en misión, cuando se trate de las circunstancias establecidas en el artículo 78 de la presente ley.
(2) “Ley 50 de 1990. ART. 74.—Los trabajadores vinculados a las empresas de servicios temporales son de dos (2) categorías: trabajadores de planta y trabajadores en misión. Los trabajadores de planta son los que desarrollan su actividad en las dependencias propias de las empresas de servicios temporales. Trabajadores en misión son aquellos que la empresa de servicios temporales envía a las dependencias de sus usuarios a cumplir la tarea o servicio contratado por estos” (negrilla fuera de texto)
(3) Fernando Hinestrosa. La Representación. Universidad Externado de Colombia. Bogotá 2008. Páginas 362 y 363.
Lo dispuesto en el inciso anterior será aplicable en el caso de los contratos de agencia mercantil y de administración delegada, así como a los que den origen a fondos de valores administrados por sociedades comisionistas de bolsa.

References: ARTÍCULO 81
 ARTÍCULO 519
 artículo 519
 artículo 81
 artículo 519
 artículo 78