Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0112-kdil2-1-4011-324-2020-2-jk-ustalenie-mozliwosci-185090926
Timestamp: 2020-05-26 07:24:41+00:00

Document:
0112-KDIL2-1.4011.324.2020.2.JK, Ustalenie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. - Pismo wydane przez: Dyrektor
0112-KDIL2-1.4011.324.2020.2.JK, Ustalenie...
Nowość 0112-KDIL2-1.4011.324.2020.2.JK - Ustalenie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Ustalenie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
0112-KDIL2-1.4011.324.2020.2.JK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.) w zw. z art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 374 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2020 r. (data wpływu 19 marca 2020 r.), uzupełnionym w dniu 13 maja 2020 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - jest prawidłowe.
W dniu 19 marca 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 12 maja 2020 r. nr 0112.KDIL2-1.4011.324.2020.1.JK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłane w dniu 12 maja 2020 r. zostało skutecznie doręczone w dniu 13 maja 2020 r. W tym samym dniu wniosek został skutecznie uzupełniony.
W 2019 r. Wnioskodawca, razem z żoną, robił ocieplenie budynku mieszkalnego. Z uwagi na brak terminów firmy, która wykonywała ocieplenie, było to wykonanie w dwóch różnych terminach (jednak wszystko w 2019 r.). Tym samym małżonkowie dostali dwie faktury VAT: pierwsza, w której w tytule usługi pisze "docieplenie budynku mieszkalnego" i widnieje na niej kwota 26.200 zł oraz druga faktura VAT, w której w tytule usługi pisze "położenie tynku na istniejącym podłożu" i widnieje na niej kwota 14.500 zł.
Wnioskodawca rozlicza się wspólnie z żoną i małżonkowie chcieliby skorzystać z możliwości odliczenia w zeznaniu rocznym kosztów poniesionych w związku z ociepleniem w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (poz. 2489) - "wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych" widnieje pozycja: 1. Materiały budowlane i urządzenia: 1) Materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczeniem przed zawilgoceniem.
Małżonkowie nie byli pewni czy druga faktura, w której w tytule usługi pisze "położenie tynku na istniejącym podłożu" wchodzi w zakres materiałów i usług podlegających uldze termomodernizacyjnej i czy tą kwotę mogą odliczyć w zeznaniu rocznym.
Małżonkowie wykonali telefon do urzędu skarbowego jednak tam nikt nie był w stanie udzielić wskazując by zadzwonić na Krajową Informację Skarbową. Wykonano również kilka telefonów do różnych biur rachunkowych zajmującymi się rozliczeniami klientów w zakresie zeznań rocznych jednak tam również nie udzielono odpowiedzi odsyłając również na Krajową Informację Skarbową, dodając, iż oni - jako firma zajmująca się rozliczaniem swoich klientów - w sytuacji gdy nie mają pewności również dzwonią na Krajową Informację Skarbową uzyskując tam informacje.
W dniu 24 lutego 2020 r. o godz. 11:16 po 47min oczekiwania małżonkowie dodzwonili się na Krajową Informację Skarbową i tam podczas rozmowy uzyskali odpowiedź, że obie faktury, o których wspominali powyżej (tzn. zarówno faktura, w której w tytule usługi pisze "docieplenie budynku mieszkalnego" jak również faktura VAT, w której w tytule usługi pisze "położenie tynku na istniejącym podłożu") mogą odliczyć w zeznaniu rocznym.
Dzwoniąc na Krajową Informację Skarbową podana jest informacja, iż w celu zapewnienia jednolitej odpowiedzi wszystkie rozmowy są rejestrowane, dlatego rozmowa Wnioskodawcy również powinna być zarejestrowana. Idąc w ślad za informacją uzyskaną na Krajowej Informacji Skarbowej, która jest zgodna ze stanowiskiem Zainteresowanego stwierdzającym, iż obie faktury opisane powyżej możemy ująć w zeznaniu rocznym i odliczyć w uldze termomodernizacyjnej w dniu 26 lutego 2020 r. małżonkowie złożyli za pomocą aplikacji e-Deklaracje dostępnym na portalu podatkowym podatki.gov.pl takie zeznanie, za które 13 marca 2020 r. otrzymali zwrot z Urzędu Skarbowego.
Z pisma stanowiącego odpowiedź na pytania postawione przez organ w wezwaniu z dnia 12 maja 2020 r. wynika, że:
1. Wnioskodawca jest jedynym właścicielem budynku;
budynek, o którym mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo budowlane;
budynek nie znajduje się w majątku wspólnym małżonków. Budynek jest przedmiotem majątku odrębnego Wnioskodawcy;
4. Wnioskodawca w 2019 r. uzyskał dochód opodatkowany według skali podatkowej;
wydatki, o których mowa we wniosku poniesione zostały w budynku już istniejącym;
faktury zostały wystawione przez podatnika VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku;
faktury zostały wystawione tylko na wnioskodawcę (właściciela budynku);
wydatki, o których mowa we wniosku zostały poniesione z majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego żony;
w dacie poniesienia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne Wnioskodawca i małżonka pozostawali i nadal pozostają w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej;
w treści faktur oznaczono datę wykonania usługi:
* faktura VAT (...); data dostawy/wykonania usługi 7 stycznia 2019 r.; data wystawienia faktury 8 stycznia 2019 r.
* faktura VAT (...); data dostawy/wykonania usługi 11 lipca 2019 r.; data wystawienia faktury 11 lipca 2019 r.;
wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów;
wydatki dotyczyły przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
położenie tynku na istniejącym podłożu, a co za tym idzie poniesione koszty były częścią przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
położenie tynku na istniejącym podłożu polegało na położeniu kolejnej warstwy kleju (która jest wymagana i niezbędna) oraz nałożenia tynku zewnętrznego (silikonowego). Wyprawa tynkarska (nałożenie tynku zewnętrznego) jest obowiązkowym elementem układu ocieplającego. Tynk silikonowy jest nienasiąkliwy i hydrofobowy. Oznacza to, że woda nie wnika w jego powierzchnię, tylko natychmiast spływa. Ta cecha nie ogranicza jednak jego paroprzepuszczalności, czyli zdolności do uwalniania wilgoci na zewnątrz. Obok funkcji dekoracyjnej, tynk pełni bardzo ważną rolę zabezpieczającą - chroni warstwy ocieplenia przed niszczącym działaniem warunków atmosferycznych (przed deszczem, śniegiem, mrozem, wiatrem, mocnym słońcem oraz przed licznymi zanieczyszczeniami chemicznymi, zawartymi w powietrzu i wodzie deszczowej) i naturalnym starzeniem się, a tym samym spełnia funkcję i jest wykorzystywany do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, o którym mowa w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (poz. 2489) - "wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych". Zatem położenie tynku na istniejącym podłożu zdaniem Wnioskodawcy wchodziło w skład materiałów budowlanych, usług służących dociepleniu przegród budowlanych, płyt balkonowych, fundamentów wchodzących w skład systemu dociepleń;
wydatki, o których mowa we wniosku nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków NFOŚiGW lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Wydatki zostały sfinansowane ze środków własnych Wnioskodawcy i małżonki;
wydatki, o których mowa we wniosku zostały tylko odliczone w zeznaniu rocznym PIT-37 (ulga termomodernizacyjna). Nie korzystano z innych ulg;
wydatki, o których mowa we wniosku nie zostaną zwrócone w żadnej innej formie (oprócz ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu rocznym).
Czy obie faktury VAT: pierwsza, w której w tytule usługi pisze "docieplenie budynku mieszkalnego" i widnieje na niej kwota 26.200 zł oraz druga faktura VAT, w której w tytule usługi pisze "położenie tynku na istniejącym podłożu" i widnieje na niej kwota 14.500 zł małżonkowie mogli odliczyć w zeznaniu rocznym korzystając z ulgi termomodernizacyjnej?
Zdaniem Wnioskodawcy, obie faktury VAT: pierwsza, w której w tytule usługi pisze "docieplenie budynku mieszkalnego" i widnieje na niej kwota 26.200 zł oraz druga faktura VAT, w której w tytule usługi pisze "położenie tynku na istniejącym podłożu" i widnieje na niej kwota 14.500 zł małżonkowie mogli odliczyć w zeznaniu rocznym korzystając z ulgi termomodernizacyjnej, gdyż spełniają warunki przewidziane dla tej ulgi, albowiem:
* pierwsza faktura, w której w tytule usługi pisze "docieplenie budynku mieszkalnego" bezsprzecznie dotyczy docieplenia budynku czyli położenia styropianu na ścianach budynku i nałożenia kleju - czyli jednoznacznie jest zgodna z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (poz. 2489) - "wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych",
* druga faktura, w której w tytule usługi pisze "położenie tynku na istniejącym podłożu" dotyczy położenia kolejnej warstwy kleju (która jest wymagana i niezbędna) oraz nałożenia tynku zewnętrznego (silikonowego). Wyprawa tynkarska (nałożenie tynku zewnętrznego) jest obowiązkowym elementem układu ocieplającego. Tynk silikonowy jest nienasiąkliwy i hydrofobowy. Oznacza to, że woda nie wnika w jego powierzchnię, tylko natychmiast spływa. Ta cecha nie ogranicza jednak jego paroprzepuszczalności, czyli zdolności do uwalniania wilgoci na zewnątrz. Obok funkcji dekoracyjnej, tynk pełni bardzo ważną rolę zabezpieczającą - chroni warstwy ocieplenia przed niszczącym działaniem warunków atmosferycznych (przed deszczem, śniegiem, mrozem, wiatrem, mocnym słońcem oraz przed licznymi zanieczyszczeniami chemicznymi, zawartymi w powietrzu i wodzie deszczowej) i naturalnym starzeniem się, a tym samym spełnia funkcję i jest wykorzystywany do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, o którym mowa w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (poz. 2489) - "wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych".
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2018 r. poz. 966, z późn. zm.).
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).
kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.Urz.UE.L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100),
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jako właściciel budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo budowlane w 2019 r. dokonał termomodernizacji polegającej na dociepleniu budynku i położeniu tynku na istniejącym podłożu. Obie inwestycje są udokumentowane odrębnymi fakturami VAT wystawionymi w 2019 r. przez podatnika towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Wyżej wymienione inwestycje zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Położenie tynku na istniejącym podłożu było częścią przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wnioskodawca wskazał bowiem, że położenie tynku na istniejącym podłożu polegało na położeniu kolejnej warstwy kleju (która jest wymagana i niezbędna) oraz nałożenia tynku zewnętrznego (silikonowego). Wyprawa tynkarska (nałożenie tynku zewnętrznego) jest obowiązkowym elementem układu ocieplającego. Ww. wydatki nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków NFOŚiGW lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Wydatki zostały sfinansowane ze środków własnych Wnioskodawcy i małżonki. Wydatki zostały tylko odliczone w zeznaniu rocznym PIT-37 (ulga termomodernizacyjna). Nie korzystano z innych ulg. Wydatki nie zostaną zwrócone w żadnej innej formie (oprócz ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu rocznym). Wnioskodawca w 2019 r. uzyskał dochód opodatkowany według skali podatkowej. Wątpliwość Zainteresowanego budzi, czy faktury za obydwa ww. inwestycje mogą stanowić podstawę skorzystania z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, z którego de facto już skorzystał.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, przyjmując za Wnioskodawcą, że wykonanie docieplenia budynku mieszkalnego oraz położenie tynku na istniejącym podłożu stanowiło przedsięwzięcie termomodernizacyjne, stwierdzić należy, że Wnioskodawca miał możliwość - na podstawie wskazanych we wniosku faktur VAT - odliczenia w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2019 r. poniesionych wydatków na wyżej wskazane inwestycje w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje, ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe (stan faktyczny). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.
Dodatkowo należy wskazać - o czym również poinformowano w wezwaniu z dnia 12 maja 2020 r. nr 0112-KDIL2.1.4011.324.2020.1.JK - że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych po stronie małżonki Wnioskodawcy, która to jeżeli jest zainteresowana uzyskaniem interpretacji, może - działając w swoim imieniu - wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie (odpowiadającym wymogom określonym w art. 14b § 2-5 oraz art. 14f § 1-2 ustawy - Ordynacja podatkowa).
Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID- 19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 374, z późn. zm.).

References: art. 13
 art. 14
 art. 15
 art. 14
 art. 2
 art. 26
 art. 26
 art. 30
 art. 5
 art. 26
 art. 3
 art. 3
 art. 5
 art. 2
 art. 26
 art. 26
 art. 2
 art. 26
 art. 14
 art. 14