Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/0111-kdib4-4015-131-2018-2-asz
Timestamp: 2019-11-18 17:04:56+00:00

Document:
♦ › Podatek od spadków i darowizn › 0111-KDIB4.4015.131.2018.2.ASZ
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 sierpnia 2018 r. (data wpływu – 05 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku ze zniesieniem współwłasności – jest nieprawidłowe.
W dniu 05 września 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku ze zniesieniem współwłasności.
W dniu 29 kwietnia 2012 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy a w dniu 13 listopada 2017 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Rodzice nie pozostawili po sobie testamentu.
W dniu 9 stycznia 2018 r. Wnioskodawca wraz z bratem otrzymali akt poświadczenia dziedziczenia. Na mocy tego aktu Wnioskodawca i jego brat stali się współwłaścicielami własnościowego lokalu mieszkaniowego o pow. 50,8 m2, każdy w wysokości ½ części udziału. Nabycie współwłasności w drodze wyżej opisanego spadku zostało zgłoszone w urzędzie skarbowym w dniu 16 stycznia 2018 r. Zadeklarowana wartość spadku wynosiła 200 tys. zł czyli udział ½ wynosił 100 tys. zł.
Brat Wnioskodawcy w dniu 6 lipca 2018 r. dokonał notarialnie darowizny swojego udziału na rzecz swojego syna. Syn brata Wnioskodawcy uzyskał od Naczelnika Urzędu Skarbowego zaświadczenie stwierdzające, że podatek od spadków i darowizn z tytułu darowizny od ojca udziału w wysokości ½ części nieruchomości zwolniony jest od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W dniu 9 sierpnia 2018 r. przed notariuszem zawarto umowę zniesienia współwłasności. Na podstawie tej umowy postanowiono znieść współwłasność nieruchomości w ten sposób, że własnościowy lokal mieszkalny przypada na wyłączną własność syna brata Wnioskodawcy, który dokona spłaty na rzecz Wnioskodawcy w kwocie 85 tys. zł.
Kwota spłaty, którą Wnioskodawca otrzymał z tytułu zniesienia części współwłasności nie przekracza wartości odziedziczonego udziału w spadku.
Czy spłatę dokonaną w wyniku działu spadku po rodzicach należy traktować jako odpłatne zbycie określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód ten opodatkować zgodnie z tą ustawą?
Czy też zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy jest to przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia współwłasności odziedziczonej po rodzicach?
Zdaniem Wnioskodawcy, wymieniona powyżej spłata dokonana w wyniku działu spadku jest w myśl zapisu art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem podlegającym przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn a więc niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od zbycia udziału we współwłasności odziedziczonej nieruchomości.
Mając na uwadze przedmiot niniejszej interpretacji, tj. podatek od spadków i darowizn, Organ powyżej przywołał stanowisko Wnioskodawcy odnoszące się tylko do podatku od spadków i darowizn.
Na wstępie należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku ze zniesieniem współwłasności.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2018 r., poz. 644) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
Jak z powyższego wynika, ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog ujęty w art. 1 ww. ustawy ma charakter zamknięty. Zatem opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega wyłącznie nabycie i to tylko takie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.
Przepisy ww. ustawy nie definiują pojęć: spadek czy dział spadku oraz zniesienia współwłasności, a zatem należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r., poz. 1025, ze zm.).
W myśl przepisu art. 922 § 1 ww. ustawy, przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Stosownie do art. 925 w zw. z art. 924 Kodeksu cywilnego, spadkobierca nabywa spadek z chwilą śmierci spadkodawcy. Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (art. 1035 cyt. ustawy).
Zgodnie z zapisem art. 1037 § 1 ustawy, dział spadku może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Zatem do momentu dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 29 kwietnia 2012 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy a w dniu 13 listopada 2017 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Rodzice nie pozostawili po sobie testamentu.
W dniu 9 stycznia 2018 r. Wnioskodawca wraz z bratem otrzymali akt poświadczenia dziedziczenia, na mocy którego stali się współwłaścicielami własnościowego lokalu mieszkaniowego o pow. 50,8 m2, każdy w wysokości ½ części udziału.
Brat Wnioskodawcy w dniu 6 lipca 2018 r. dokonał notarialnie darowizny swojego udziału na rzecz swojego syna. W dniu 9 sierpnia 2018 r. przed notariuszem zawarto umowę zniesienia współwłasności. Współwłasność nieruchomości zniesiono w ten sposób, że własnościowy lokal mieszkalny zostanie wyłączną własnością syna brata Wnioskodawcy, który dokona spłaty na rzecz Wnioskodawcy w kwocie 85 tys. zł.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że podatkowi od spadków i darowizn podlega nieodpłatne zniesienie współwłasności. Natomiast w przypadku otrzymania spłaty, tj. odpłatnego zniesienia współwłasności obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn nie powstanie. Czynność taka nie jest bowiem wymieniona w określającym przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn art. 1, a zgodnie z art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz.U. Nr 78, poz. 483, ze zm.) nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy. Oznacza to, że jeżeli określona czynność nie została wskazana w ustawie (w tym wypadku w ustawie o podatku od spadków i darowizn), to jej dokonanie nie może powodować powstania obowiązku podatkowego. Takie właśnie odpłatne zniesienie współwłasności, tj. dokonane ze spłatą pomiędzy Wnioskodawcą a jego bratankiem ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że przedstawione we wniosku otrzymanie spłaty nie zostało wymienione w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn jako podlegające opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym, spłata ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe, gdyż opisane otrzymanie przez niego spłaty w związku ze zniesieniem współwłasności nie podlega regulacjom ustawy o podatku od spadków i darowizn.
0111-KDIB4.4015.131.2018.2.ASZ
0111-KDIB2-2.4015.88.2018.2.PB | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 10
 art. 2
 art. 2
 art. 1
 art. 1
 art. 922
 art. 925
 art. 924
 art. 1037
 art. 1
 art. 217
 art. 1