Source: http://docplayer.it/295381-Circolare-n-12-e-roma-19-febbraio-2008.html
Timestamp: 2018-07-20 03:41:03+00:00

Document:
CIRCOLARE N. 12/E. Roma, 19 febbraio PDF
Download "CIRCOLARE N. 12/E. Roma, 19 febbraio 2008"
Guglielmo Zani
1 CIRCOLARE N. 12/E Direzione Centrale Normativa e Contenzioso Roma, 19 febbraio 2008 OGGETTO: Profili interpretativi emersi nel corso della manifestazione Telefisco 2008 del 29 Gennaio 2008 e risposte ad ulteriori quesiti Di seguito si riportano, raggruppate per argomento, le risposte fornite dalla scrivente in occasione del recente incontro con gli esperti della stampa specializzata, relative a quesiti concernenti l applicazione delle disposizioni contenute nella legge 24 dicembre 2007, n. 244 (legge finanziaria 2008), nonché risposte riferite ad ulteriori quesiti.
2 2 INDICE 1 INCENTIVI PER LE RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE E PER GLI INTERVENTI FINALIZZATI AL RISPARMIO ENERGETICO Aliquota Iva 10 per cento sulle manutenzioni ordinarie e straordinarie Detrazione per il risparmio energetico (c.d. 55 per cento) - Rateazione Detrazione per il risparmio energetico (c.d. 55 per cento) - Esonero dall a.q.e./a.c.e L ESTROMISSIONE DEI BENI DELL IMPRENDITORE INDIVIDUALE Estromissione dell immobile strumentale DETERMINAZIONE DEI REDDITI DIVERSI DI NATURA FINANZIARIA Determinazione del costo della partecipazione in caso di successione quesito Determinazione del costo della partecipazione in caso di successione quesito Cessione di una partecipazione detenuta in parte in piena proprietà ed in parte in nuda proprietà IL REGIME FISCALE PER I CONTRIBUENTI MINIMI Produttore agricolo che svolge anche un attività professionale o d impresa con contabilità separata Limite dei beni strumentali utilizzati: beni a deducibilità limitata Spese di albergo e ristorante pagate da un professionista MODIFICHE ALLA BASE IMPONIBILE IRES Estensione delle limitazioni previste per il riporto delle perdite fiscali anche agli interessi indeducibili oggetto di riporto Deducibilità degli interessi passivi nel consolidato: rilevanza delle partecipazioni estere...20
3 3 5.3 Deducibilità degli interessi passivi nel consolidato: trattamento fiscale di eventuali remunerazioni per il trasferimento infragruppo delle eccedenze di ROL Applicazione delle percentuali di deduzione del costo dei veicoli stabilite dal decreto-legge n. 81 del LE SOCIETÀ DI COMODO E LO SCIOGLIMENTO AGEVOLATO Nuovi casi di esclusione: numero soci e partecipazioni di enti pubblici Scioglimento agevolato: delibere assunte anteriormente al 1 gennaio GLI EFFETTI DELLE MODIFICHE IRES SUI BILANCI Eliminazione delle deduzioni extracontabili e cambiamenti di stime Applicazione degli Ias: strumenti finanziari detenuti per la negoziazione LA FISCALITÀ INTERNAZIONALE L introduzione della c.d. White list LA NUOVA BASE IMPONIBILE IRAP: Deduzioni contabili pregresse e imposta sostitutiva Fondi accantonamento non deducibili REGIME SANZIONATORIO DEL REVERSE CHARGE E ALTRI QUESITI IVA Ambito temporale di applicazione del nuovo regime sanzionatorio previsto per l errata applicazione del reverse charge Ambito oggettivo di applicazione del nuovo regime sanzionatorio previsto per l errata applicazione del reverse charge Reverse charge: modalità di regolarizzazione delle operazioni da parte del committente o del cessionario...42
4 Regolarizzazione di violazioni concernenti il plafond IVA: detrazione dell imposta relativa ai telefoni cellulari dati in uso ai dipendenti Coltivazioni agricole per conto terzi Servizi di telefonia: tracciabilità dei passaggi intermedi Omesso trasferimento del credito IVA al momento dell ingresso nella liquidazione di gruppo nella previgente disciplina APPLICAZIONE DEL REGIME DELLA TONNAGE TAX Gruppo di imprese - Assenza di requisiti oggettivi in capo ad una di esse Rapporto tra tonnage tax e consolidato fiscale...52
5 5 1 INCENTIVI PER LE RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE E PER GLI INTERVENTI FINALIZZATI AL RISPARMIO ENERGETICO 1.1 Aliquota Iva 10 per cento sulle manutenzioni ordinarie e straordinarie D. L applicazione dell aliquota ridotta è subordinata al fatto che il costo della manodopera sia esposto in fattura o tale requisito è da rispettare solo per il caso si intenda beneficiare della detrazione del 36% o del 55%? R. L articolo 1, comma 18, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, ha prorogato, per le annualità 2008, 2009 e 2010, l applicazione dell aliquota IVA agevolata del 10 per cento alle prestazioni di servizi aventi ad oggetto gli interventi di recupero del patrimonio edilizio di cui all articolo 31, primo comma, lettere a), b), c) e d), della legge 5 agosto 1978, n. 457, realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata. Ai fini del riconoscimento dell agevolazione in esame non è più richiesto, diversamente da quanto stabilito per le operazioni effettuate nel periodo di imposta 2007, che il costo della relativa manodopera sia evidenziato in fattura. L applicazione dell aliquota IVA agevolata del 10 per cento, relativamente alle prestazioni di servizi aventi ad oggetto interventi di recupero del patrimonio edilizio, prescinde quindi dall indicazione in fattura del costo della manodopera che, invece, si rende necessaria, anche in relazione agli interventi effettuati nel periodo 2008/2010, per il riconoscimento della detrazione d imposta del 36% delle spese riguardanti le seguenti opere edili: - interventi di recupero del patrimonio edilizio, disciplinati all articolo 2, comma 5, della legge n. 289 del 27 dicembre 2002 e successive modificazioni; - interventi di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia operati da imprese di costruzione o di ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie che provvedono alla successiva alienazione o
6 6 assegnazione dell immobile, di cui all articolo 9, comma 2, della legge 28 dicembre 2001, n. 488 nel testo vigente al 31 dicembre Per questi interventi, infatti, l obbligatorietà dell indicazione in fattura del costo della manodopera è disposta espressamente dall articolo 1, comma 19, della citata legge n. 244 del Detrazione per il risparmio energetico (c.d. 55 per cento) - Rateazione D. Il beneficio della rateazione da 3 a 10 anni può essere utilizzato anche da chi ha effettuato le spese nel 2007? R. La legge 27 dicembre 2006, n legge finanziaria all articolo 1 commi 344, 345, 346 e 347 ha introdotto la detrazione del 55 per cento della spesa per gli interventi finalizzati al risparmio energetico su edifici esistenti. La medesima legge ha disposto il riparto obbligatorio della detrazione in un numero di tre quote annuali di pari importo. L articolo 1 comma 20, lett. b), della legge 24 dicembre 2007, n. 244, ha, invece, previsto che in relazione alla predetta detrazione, il beneficio possa essere ripartito in un numero di quote annuali, di pari importo, compreso tra tre e dieci, a scelta irrevocabile del contribuente, operata all atto della prima detrazione. Ad avviso della scrivente, la possibilità di rateizzare la detrazione per un periodo superiore al triennio, prevista dalla legge finanziaria 2008 ha efficacia a far data dal 1 gennaio 2008 e non è suscettibile di una applicazione retroattiva. Ciò in quanto, in relazione alle detrazioni per interventi di risparmio energetico, l efficacia retroattiva è stata espressamente disposta dal legislatore, al comma 23 dell articolo 1 della citata legge n. 244 del 2007, solo relativamente alla nuova Tabella di valori energetici, che va a sostituire quella allegata alla legge finanziaria 2007.
7 7 In assenza di una analoga previsione riferita alle altre novità introdotte alla normativa sulla detrazione per il risparmio energetico, tra cui va ricompresa la diversa modalità di riparto delle spese, si deve ritenere che, in relazione alle spese sostenute nel 2007 per gli interventi agevolativi, finalizzati al risparmio energetico, la detrazione debba essere ripartita necessariamente in tre rate annuali. 1.3 Detrazione per il risparmio energetico (c.d. 55 per cento) - Esonero dall a.q.e./a.c.e D. L esonero dalla redazione dell attestato di qualificazione energetica (a.q.e.) o dell attestato di certificazione energetica (a.c.e.) per la sostituzione di finestre comprensive di infissi in singole unità immobiliari e per l'installazione di pannelli solari, vale anche a chi ha effettuato questi interventi nel 2007? R. Il comma 24, lett. c), dell articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244, ha soppresso l obbligo, previsto dal comma 348, lett. b), dell articolo 1 della legge 27 dicembre 2006, n. 296, di far redigere, a cura di un professionista abilitato, l attestato di certificazione, o di qualificazione, energetica, limitatamente agli interventi di : - sostituzione di finestre, comprensive di infissi, in singole unità immobiliari; - installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o industriali e per la copertura del fabbisogno di acqua calda in qualsivoglia struttura, pubblica o privata. La disposizione si rende efficace a far data dal 1 gennaio Pertanto non può essere applicata in relazione alle spese per gli interventi sopra indicati, sostenute nel periodo di imposta Alla disposizione in esame, infatti, non è stata attribuita dal legislatore una espressa efficacia retroattiva, diversamente da quanto previsto per la nuova
8 8 Tabella di valori energetici, di cui al comma 23 dell articolo 1 della citata legge n. 244 del 2007, che va a sostituire quella allegata alla legge finanziaria 2007.

References: articolo 1
 articolo 31
 articolo 2
 articolo 9
 articolo 1
 articolo 1
 articolo 1
 articolo 1
 articolo 1
 articolo 1
 articolo 1