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Timestamp: 2018-03-17 14:16:07+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1988-15, 25-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1988-15 de 25 de Junio de 2015
Sentencia Civil Nº 559/2007, AP - Barcelona, Sec. 18, Rec 287/2007, 21-11-2007
Órden: Civil Fecha: 21/11/2007 Tribunal: Ap - Barcelona Ponente: Noblejas Negrillo, Margarita Blasa Num. Sentencia: 559/2007 Num. Recurso: 287/2007
Sentencia Civil Nº 216/2010, AP - Madrid, Sec. 25, Rec 325/2009, 23-04-2010
Órden: Civil Fecha: 23/04/2010 Tribunal: Ap - Madrid Ponente: Delgado Rodriguez, Fernando Num. Sentencia: 216/2010 Num. Recurso: 325/2009
Órden: Civil Fecha: 22/09/2015 Tribunal: Ap - A Coruña Ponente: Conde Nuñez, Manuel Num. Sentencia: 333/2015 Num. Recurso: 130/2015
Sentencia Civil Nº 482/2016, AP - Pontevedra, Sec. 1, Rec 469/2016, 20-10-2016
Órden: Civil Fecha: 20/10/2016 Tribunal: Ap - Pontevedra Ponente: Valdes Garrido, Francisco Javier Num. Sentencia: 482/2016 Num. Recurso: 469/2016
Sentencia Civil Nº 289/2013, AP - Madrid, Sec. 11, Rec 806/2011, 22-05-2013
Órden: Civil Fecha: 22/05/2013 Tribunal: Ap - Madrid Num. Sentencia: 289/2013 Num. Recurso: 806/2011
El Art. 467 ,Código Civil establece que: "el usufructo da derecho a disfrutar los bienes ajenos con la obligación de conservar su forma y sustancia, a no ser que el título de su constitución o la ley autoricen otra cosa". Los sujetos del usuf...
Ha de indicarse que cuando las acciones están representadas por títulos, habrá de distinguirse el caso de que: Los títulos sean nominativos: la existencia de la copropiedad o de los derechos reales limitados deberá inscribirse en el libro-r...
Resolución Vinculante de DGT, V0077-15, 13-01-2015
Núm. Resolución: V0077-15
Resolución Vinculante de DGT, V3533-16, 27-07-2016
Núm. Resolución: V3533-16
Resolución Vinculante de DGT, V3178-17, 12-12-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 12/12/2017
Núm. Resolución: V3178-17
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 02/01/2017
Núm. Resolución: V0008-17
Núm. Resolución: V1988-15
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 21.
Si el usufructuario persona jurídica que disponga, a título de usufructo, de una participación superior a un 5% en el capital o los fondos propios de la sociedad, podrá aplicar la exención del artículo 21 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades sobre la renta positiva obtenida en la transmisión de dicho derecho de usufructo.
La entidad consultante A, es una sociedad constituida en el año 2000 que se dedica a actividades de construcción, arrendamiento y explotación de bienes inmuebles, excepto leasing financiero; por cuenta propia, la adquisición, cesión, tenencia, disfrute, administración, gestión y negociación de valores mobiliarios, títulos, activos financieros, participaciones sociales o cuotas de copropiedad en empresas individuales o sociales.
Dicha sociedad es titular de un derecho de usufructo sobre 8.676 participaciones sociales de la sociedad B representativas de más de un 5% de su capital social o fondos propios.
De conformidad con el pacto suscrito entre los accionistas de B, existe la posibilidad de que, cuando un accionista abandone sus funciones ejecutivas, dicho accionista pueda vender todas o parte de sus acciones, reservándose un derecho de usufructo sobre las acciones vendidas durante un periodo de 4 años.
Con fecha 7 de julio de 2014, B presentó ante este Centro Directivo una consulta vinculante en representación de sus socios mediante la que se solicitó confirmación de que, en caso de venta de acciones con pacto de reserva de usufructo, el vendedor/usufructuario persona jurídica que dispusiera de una participación superior al 5% en el capital o en los fondos propios de la sociedad tendría derecho a aplicar la antigua deducción por doble imposición interna sobre los dividendos que percibiese en su condición de usufructuario, al amparo del artículo 30 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
El artículo 21.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades establece:
Ñ3. Estará exenta la renta positiva obtenida en la transmisión de la participación en una entidad, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el apartado 1 de este artículo. El mismo régimen se aplicará a la renta obtenida en los supuestos de liquidación de la entidad, separación del socio, fusión, escisión total o parcial, reducción de capital, aportación no dineraria o cesión global de activo y pasivo.
La parte de la renta que no tenga derecho a la exención en los términos señalados en este apartado se integrará en la base imponible, teniendo derecho a la deducción establecida en el artículo 31 de esta Ley, en caso de proceder su aplicación, siempre que se cumplan los requisitos necesarios para ello. No obstante, a los efectos de lo establecido en la letra a) del apartado 1 del citado artículo, se tomará exclusivamente el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto, por la parte que proporcionalmente se corresponda con la renta que no tenga derecho a la exención correspondiente a aquellos ejercicios o entidades respecto de los que no se haya cumplido el requisito establecido en la letra b) del apartado 1 de este artículo, en relación con la renta total obtenida en la transmisión de la participación.Ò
En el presente caso, la cesión del derecho de usufructo implica la venta de un derecho sobre el que el titular tiene la facultad de disposición tal y como señala el artículo 480 del Código Civil: "Podrá el usufructuario aprovechar por sí mismo la cosa usufructuada, arrendarla a otro y enajenar su derecho de usufructo, aunque sea a título gratuito, pero todos los contratos que celebre como tal usufructuario se resolverán al fin del usufructo, salvo el arrendamiento de las fincas rústicas, el cual se considerará subsistente durante el año agrícola."
En el supuesto planteado se procede a la transmisión de un derecho evaluable económicamente a cambio de un precio cierto, y que genera un resultado, pero que no atribuye a su titular el derecho a la exención previsto en el artículo 21 de la LIS puesto que no se procede a la transmisión de la participación en una entidad.

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 21
 artículo 30
 Real Decreto 
 artículo 21
 artículo 31
 artículo 480
 artículo 21