Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-czynnosci-cywilnoprawnych/ibpb-2-1-4514-288-15-mz
Timestamp: 2017-09-20 09:31:12+00:00

Document:
IBPB-2-1/4514-288/15/MZ | Interpretacja indywidualna
Czy umowa o korzystanie z miejsc postojowych znajdujących się na nieruchomości wspólnej, zawarta na zasadach nieodpłatnego użytkowania nieprawidłowego, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
IBPB-2-1/4514-288/15/MZinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wspólnoty, przedstawione we wniosku z 4 sierpnia 2015 r. (data wpływu do Organu – 3 września 2015 r.), uzupełnionym 12 listopada 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy nieodpłatnego użytkowania nieprawidłowego – jest prawidłowe.
W dniu 3 września 2015 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy nieodpłatnego użytkowania nieprawidłowego.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 27 października 2015 r. znak: IBPB-2-1/4514-288/15/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 12 listopada 2015 r.
Wnioskodawca (Wspólnota Mieszkaniowa) ma zamiar zawrzeć z lokatorami umowy o korzystanie z miejsc postojowych znajdujących się na nieruchomości wspólnej.
Korzystanie ma charakter nieodpłatny.
Umowa z Korzystającymi przewiduje uiszczenie na rzecz Wspólnoty kwoty pieniężnej co zostało nazwane kaucją, jednakże przedmiotowe świadczenie faktycznie nie ma na celu zabezpieczenia jakichkolwiek roszczeń (z uwagi na fakt, iż umowa ma charakter nieodpłatny, ergo nie jest możliwe powstanie roszczenia, które kaucja mogłaby zabezpieczać), nie zostały w niej wskazane również inne okoliczności mogące powodować roszczenie ze strony Wspólnoty.
Kwota ta podlega zwrotowi w pełnej wysokości – w momencie rozwiązania umowy w terminie 14 dni od daty jej rozwiązania.
Jak wynika z zapisów umownych:
W okresie trwania umowy, Udostępniający (miejsce parkingowe) jest uprawniony do swobodnego korzystania z kwoty wpłaconej tytułem kaucji, od daty wpłaty do daty zwrotu na zasadach użytkowania nieprawidłowego i do pobierania jej pożytków, w tym w szczególności do zasilenia z przedmiotowej kwoty funduszu remontowego oraz pokrywania nakładów na przedmiot korzystania.
Przedmiotowa kaucja podlega zwrotowi w pełnej wysokości – w momencie rozwiązania umowy w terminie 14 dni od daty jej rozwiązania.
W ramach uprawnienia do swobodnego korzystania z kwoty wpłaconej tytułem kaucji Wnioskodawca, zasili przedmiotową kwotą fundusz remontowy, z którego między innymi pokrywane są nakłady na przedmiot korzystania (miejsce parkingowe) – np. przygotowanie/utwardzenie powierzchni miejsc parkingowych.
Czy w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, opisanym powyżej, powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności prawnych, z tytułu uiszczonej przez korzystającego kwoty, z której podatnik korzysta na zasadach użytkowania nieprawidłowego...
Stosownie do stanowiska Wnioskodawcy, w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na fakt, iż użytkowanie nie jest umową podlegającą opodatkowaniu wyszczególnioną w enumeratywnym katalogu zawartym w art. 1 ust 1 ustawy po podatku od czynności cywilnoprawnych jako czynność podlegająca opłacie. Wskazać przy tym należy na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (do 31 grudnia 2003 r.) w Warszawie z 16 lutego 2000 r. sygn. akt III SA 332/99 TEZA aktualna. Obowiązek uiszczenia opłaty skarbowej dotyczy wyłącznie czynności cywilnoprawnych wymienionych w ustawie o opłacie skarbowej.
Zapis umowny spełnia wszelkie cechy umowy o użytkowanie nieprawidłowe wynikające z art. 264 Kodeksu cywilnego. Taki jest również, zgodny zamiar stron. Użytkowanie dotyczy kwoty pieniężnej, podlega zwrotowi w pełnej wysokości, ma charakter czynności realnej.
Użytkowanie nieprawidłowe powstaje na skutek zawarcia umowy i wydania rzeczy użytkownikowi (art. 155 § 2). Umowa ma więc charakter realny (por. S. Rudnicki, Komentarz..., 2006, s. 453; K.A. Dadańska, w: A. Kidyba (red.). Kodeks cywilny, t. 2, 2009, s 205; J. Szachułowicz, w: Kodeks..., 1999, s. 797).
Wnioskodawca podkreślił, że należy zwrócić uwagą, iż rozpatrywana umowa zawiera essentialia negotii charakterystyczne dla użytkowania nieprawidłowego unormowanego w art. 264 Kodeksu cywilnego. Nie tylko nazwa wskazana w treści, ale i faktyczne brzmienie umowy (możliwość dysponowania) znajduje wyraz w istniejącym przepisie Kodeksu cywilnego i jest czynnością prawną nazwaną, skonkretyzowaną w artykule 264.
Kodeks cywilny w kilku miejscach normuje stosunki prawne, których przedmiotem są rzeczy oznaczone co do gatunku lub pieniądze (por. depozyt nieprawidłowy, pożyczka). Przepis art. 264 jest jednym z tego typu uregulowań. W związku z charakterem tych przedmiotów przepisy przyjmują, że przekazywanie ich innej osobie, która w trakcie trwania danego stosunku może z nich korzystać, powoduje przejście własności rzeczy (pieniędzy) na ich posiadacza. To rozwiązanie podyktowane jest uproszczeniem sposobu korzystania z rzeczy przez uprawnionego nieprawidłowo. Konsekwentnie więc, jeśli użytkowanie dotyczy rzeczy określonych gatunkowo lub pieniędzy, użytkownik nabywa ich własność z chwilą wejścia w posiadanie. W trakcie użytkowania użytkownik, jako właściciel rzeczy, może nimi swobodnie rozporządzać, w tym się ich wyzbyć, zastępując innymi. Użytkowanie wymienionych w przepisie rzeczy ustawodawca określił jako nieprawidłowe.
W zakresie zwrotu ustawodawca odsyła do art. 720 regulującego umowę pożyczki.
Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego (do 31 grudnia 2003 r.) w Białymstoku z 10 listopada 1999 r. sygn. akt SA/Bk 289/99 TEZA aktualna: przypisanie przez organy skarbowe umowie zawartej w trybie art. 264 Kodeksu cywilnego innej kwalifikacji prawnej – według art. 720 Kodeksu cywilnego bez wykazania zamiaru obejścia w ten sposób przez stronę przepisów prawa podatkowego, stanowi dowolną interpretację organów, sprzeczną z zasadą autonomii woli stron przy zawieraniu umów (art. 3531 Kodeksu cywilnego).
Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podatkowi podlegają zatem tylko te czynności (umowy), które zostały w ustawie wymienione.
Użytkowanie jest ograniczonym prawem rzeczowym, uregulowanym przepisami Księgi II Tytułu III Działu II (art. 252-284) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.). W myśl art. 252 Kodeksu, rzecz można obciążyć prawem do jej używania i do pobierania jej pożytków (użytkowanie). Natomiast stosownie do treści art. 264 ww. ustawy, jeżeli użytkowanie obejmuje pieniądze lub inne rzeczy oznaczone tylko co do gatunku, użytkownik staje się z chwilą wydania mu tych przedmiotów ich właścicielem. Po wygaśnięciu użytkowania obowiązany jest do zwrotu według przepisów o zwrocie pożyczki (użytkowanie nieprawidłowe). Z kolei w myśl art. 720 § 1 przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. Stosownie do treści art. 845 Kodeksu cywilnego, jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu.
Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca (Wspólnota Mieszkaniowa) zamierza zawrzeć z lokatorami umowy o korzystanie z miejsc postojowych znajdujących się na nieruchomości wspólnej. Umowa z korzystającym przewiduje uiszczenie na rzecz Wnioskodawcy kwoty pieniężnej (kaucji). W okresie trwania umowy udostępniający (miejsce parkingowe) jest uprawniony do swobodnego korzystania z kwoty wpłaconej tytułem kaucji, od daty wpłaty do daty zwrotu na zasadach użytkowania nieprawidłowego i do pobierania jej pożytków, w tym w szczególności do zasilenia z przedmiotowej kwoty funduszu remontowego oraz pokrywania nakładów na przedmiot korzystania (miejsce parkingowe) – np. przygotowanie/utwardzenie powierzchni miejsc parkingowych. Przedmiotowa kaucja podlega zwrotowi w pełnej wysokości – w momencie rozwiązania umowy w terminie 14 dni od daty jej rozwiązania.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego planuje zawrzeć umowę nieodpłatnego użytkowania nieprawidłowego, to z tytułu zawarcia tej umowy, jako niewymienionej w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, nie będzie na nim ciążyć obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. Zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zostało bowiem objęte ustanowienie nieodpłatnego użytkowania nieprawidłowego, lecz wyłącznie ustanowienie odpłatnego użytkowania nieprawidłowego. Jak zostało wyjaśnione, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają jakiekolwiek czynności cywilnoprawne, lecz tylko te, które ustawodawca zdecydował się objąć zakresem przedmiotowym ustawy podatkowej.
Reasumując, ustanowienie nieodpłatnego użytkowania nieprawidłowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądowych należy stwierdzić, że Organ interpretacyjny zapoznał się z orzecznictwem powołanym we wniosku o interpretację.
IBPB-2-1/4514-446/15/BD | Interpretacja indywidualna
IBPP4/4513-144/15/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od czynności cywilnoprawnych > IBPB-2-1/4514-288/15/MZ

References: art. 14
 art. 1
 art. 264
 art. 264
 art. 264
 art. 720
 art. 264
 art. 720
 art. 252
 art. 264
 art. 720
 art. 845