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Novità IVA 2015 Ampliamento delle ipotesi di reverse charge. Giovanni Petruzzellis Dottore Commercialista - PDF
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1 Novità IVA 2015 Ampliamento delle ipotesi di reverse charge Giovanni Petruzzellis Dottore Commercialista Latina, 4 maggio
2 Estensione del reverse charge Legge n. 190/2014 (articolo 1, commi 629 e 631) Dal 1 gennaio 2015 applicazione del reverse charge estesa a: Prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento di edifici Quote di emissione dei gas a effetto serra; trasferimento di analoghe unità; cessione di gas ed energia elettrica ai rivenditori (fino al 31 dicembre 2018) Bancali di legno (pallet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo 2
3 Circolare n. 14/E del 27 marzo ) Estensione nell ambito del settore edile e dei settori connessi 2)Estensione nel settore energetico 3)Cessioni di bancali in legno 3
4 Settore edile e connessi Ambito soggettivo La norma Art. 17 comma 6 lett. a) Art. 17 comma 6 lett. a-ter) L oggetto Prestazioni di servizi, compresa la prestazione di manodopera, rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell appaltatore principale o di un altro subappaltatore Prestazioni di demolizione, installazione di impianti e completamento di edifici Art. 17 comma 6 lett. a-ter) Servizi di pulizia relativi ad edifici La legge di stabilità 2015 non impone limitazioni di carattere soggettivo ( soggettività passiva ai fini IVA) 4
5 Settore edile e connessi Ambito oggettivo Circolare 14/E del 27/03/2015 L articolo 17, comma 6, lett. a) del DPR 633/72 prevede l applicazione del reverse charge per le prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici. Elencazione tassativa delle prestazioni soggette a reverse charge (codici ATECO 2007) 5
6 Prestazioni relative a edifici Il comma 629 dell art.1 della L. n. 190/2014, per individuare il bene sul quale devono essere effettuate le prestazioni, ha introdotto il termine di edificio, definizione questa non rinvenibile in ambito fiscale. La circolare n. 14/E ha ricondotto tale espressione al più chiaro concetto di fabbricato precisando ( 1.2) che sono escluse le prestazioni aventi ad oggetto ( ): terreni parti del suolo parcheggi ( ) salvo che questi non costituiscano un elemento integrante dell edifico stesso. 6
7 Nozione di edificio Edifici -Costruzioni dotate di mura perimetrali e tetto; - parti di un singolo edificio (singolo locale); - immobili abitativi e strumentali per natura; - unità immobiliari in corso di definizione (F4); - giardini pensili; - piscine collocate su terrazzi; - impianti fotovoltaici collocati su tetti. Esclusioni -terreni; - parti del suolo; - parcheggi; - giardini; - piscine (escluse quelle site su un terrazzo); - impianti fotovoltaici (esclusi quelli sui tetti). 7
8 Servizi di pulizia negli edifici Elenco Codici ATECO 2007 REVERSE CHARGE Pulizia generale (non specializzata) di edifici Servizi di pulizia relativi ad edifici Altre attività di pulizia specializzata di edifici e di impianti e macchinari industriali. ESCLUSIONI -Pulizie di aree scoperte; - Servizi di disinfestazione; - Pulizie di strade, piazzali e cisterne; - Pulizie di giardini - Pulizia specializzata di impianti e macchinari 8
9 Servizi di demolizione, installazione di impianti e completamento degli edifici DEMOLIZIONE Demolizione INSTALLAZIONE DI IMPIANTI RELATIVI AD EDIFICI Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione (inclusa manutenzione e riparazione); Installazione di impianti elettronici (inclusa manutenzione e riparazione); Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di costruzione; Installazione di impianti per la distribuzione del gas (inclusa manutenzione e riparazione); Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati e la manutenzione e riparazione); Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili; Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni; Altri lavori di costruzione e installazione n.c.a. (limitatamente alle prestazioni riferite agli edifici) COMPLETAMENTO DI EDIFICI Intonacatura e stuccatura; Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e simili (con esclusione della posa in opera di arredi ) Rivestimento di pavimenti e di muri; Tinteggiatura e posa in opera di vetri; Attività non specializzate di lavori edili/muratori (limitatamente alle prestazioni afferenti gli edifici); Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici n.c.a. completamento di edifici 9
10 Scomposizione delle operazioni Un importante chiarimento fornito dalla circolare 14/E/2015 riguarda il caso in cui un soggetto passivo in presenza di un unico contratto, renda una pluralità di prestazioni di servizi, alcune delle quali soggette all inversione contabile ed altre soggette al regime ordinario. In tal caso la circolare ha precisato che è necessario procedere alla SCOMPOSIZIONE delle OPERAZIONI, individuando le singole prestazioni assoggettabili al reverse charge. (unica eccezione v. slide successiva) 10
11 Contratti di appalto edile Trovano applicazione le regole ordinarie e non il meccanismo del reverse charge nell ipotesi in cui il contratto di appalto abbia ad oggetto: - la costruzione di un edificio; - interventi di restauro e risanamento conservativo ex. art. 3 c. 1 lett. c) del DPR 380/2001; - interventi di ristrutturazione edilizia ex. art. 3 comma 1 lett. d) del DPR 380/
12 Contratti di fornitura con posa in opera La circolare 14/2015, in linea con l indirizzo interpretativo già fornito con la circolare 37/E del 2006 ha ribadito che sono escluse dal reverse charge le forniture di beni con posa in opera in quanto tali operazioni, ai fini Iva, costituiscono cessioni di beni e non prestazioni di servizi, poiché la posa in opera assume una funzione accessoria rispetto alla cessione del bene. CGUE Sentenza 29 marzo 2007 (C-115/05) La fornitura con posa in opera deve essere considerata come una cessione di beni e non come una prestazione di servizi se: -Il bene, dopo la posa in opera, sarà trasferito al cliente che potrà disporne come proprietario; - il prezzo del bene rappresenta una parte preponderante del costo totale dell intera operazione (cessione con posa in opera); - i servizi del fornitore si limitano alla posa in opera di un bene, senza alterarne la natura e senza adattarlo alle esigenze specifiche del cliente. 12
13 Reverse charge e nuovo regime forfetario CONTRIBUENTI IN REGIME FORFETARIO O REGIME DEI MINIMI Operazioni attive Operazioni passive -Non può essere esercitata la rivalsa; - Non si applica l inversione contabile Si applica l inversione contabile: -La fattura deve essere integrata con la base imponibile, l aliquota e l Iva - l Iva è indetraibile - il tributo deve essere versato 13
14 Soggetti esclusi dall applicazione del reverse charge In considerazione degli obblighi e degli adempimenti che abbiamo visto essere caratteristici dell applicazione del reverse charge, l Agenzia delle Entrate ha chiarito che sono esclusi dall applicazione del meccanismo i soggetti che beneficiando di particolari regimi fiscali, sono di fatto esonerati dagli adempimenti previsti dal DPR n. 633/72 (registrazione delle fatture, tenuta dei registri contabili, ecc.). L applicazione del meccanismo dell inversione contabile ai soggetti esonerati dai predetti adempimenti si porrebbe, infatti, in contrasto con la ratio agevolativa e con le finalità di semplificazione previste dalle norme speciali A titolo esemplificativo sono esclusi: i produttori agricoli con volume d affari non superiore a euro, di cui all art. 34, comma 6, del DPR 633/72; esercenti attività di intrattenimento di cui alla tariffa allegata al DPR 633/72; enti che hanno optato per le disposizioni della Legge 398/1991; soggetti che effettuano spettacoli viaggianti con volume d affari non superiore a ,84 di cui all articolo 74-quater, comma 5, del DPR 633/
15 Acquisti di servizi a uso promiscuo da parte degli enti non commerciali Presupposto = soggettività passiva ai fini IVA per gli ENC sono soggette all inversione contabile esclusivamente le operazioni (acquisti di beni e prestazioni di servizi) destinati alla sfera commerciale. In tal caso il documento di prassi ha chiarito che ai fini dell individuazione della modalità di applicazione del tributo occorre fare riferimento a CRITERI OGGETTIVI. In particolare, per distinguere la quota di servizi da imputare alla gestione commerciale dell ente, assoggettabile al meccanismo del reverse charge, bisognerà fare riferimento ad esempio: - agli accordi contrattuali tra le parti; - all entità del corrispettivo pattuito; - alla dimensione degli edifici interessati; ecc. 15
16 Esempio Un associazione culturale acquista, al costo di euro, un servizio di pulizia dei propri locali (superficie 400 mq, di cui 30 mq adibiti allo svolgimento di attività commerciali (ad esempio un bar) e 370 mq adibiti allo svolgimento della propria attività istituzionale. Percentuale del locale adibito all attività commerciale: X:100 = 30:400 X =7,5% Percentuale dello spazio adibito all attività istituzionale: Y:100=370:400 Y = 92,5% Quota di corrispettivo del servizio di pulizia imputabile all attività commerciale: x 7,5% = 540 euro ( reverse charge) Quota di corrispettivo del servizio di pulizia imputabile all attività istituzionale: x 92,5% = euro ( Iva) 16
17 Estensione del reverse charge nel settore energetico Articolo 17, comma 6, lettere d-bis), d-ter), d-quater) Reverse charge fino al 31 dicembre Quote di emissione dei gas a effetto serra - Trasferimento di analoghe unità - Cessione di gas ed energia elettrica ai rivenditori - Cessioni di beni alla grande distribuzione (previa autorizzazione, non concessa, da parte del Consiglio UE) Sono ricompresi i certificati che hanno la finalità di incentivare l efficienza energetica o la produzione di energia da fonti rinnovabili, quali: - certificati verdi; - certificati bianchi (o titoli di efficienza energetica); - garanzie di origine; - unità di riduzione delle emissioni (ERU); - riduzioni certificate delle emissioni (CER); 17
18 Cessione di pallets recuperati Articolo 74, comma 7, DPR 633/1972 Dal 1 gennaio 2015 il meccanismo dell inversione contabile si applica alle cessioni di bancali in legno (pallet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo. 18
19 Novità IVA 2015 Intrastat - semplificazioni Giovanni Petruzzellis Dottore Commercialista Latina, 4 maggio
20 Semplificazioni in materia di Intrastat servizi Articolo 23, D.lgs. 175/ numero di identificazione IVA delle controparti, comprensivo del codice ISO dello Stato di riferimento; - valore totale delle transazioni; - codice identificativo del tipo di servizio reso o ricevuto; - Stato in cui è effettuato il pagamento del servizio. - numero e data fattura - modalità di erogazione - modalità di pagamento 2
21 D.L. 69/2013 L articolo 50-bis del D.L. 69/2013 prevede dal 1 gennaio 2015 l abolizione della presentazione dei modelli relativi alle prestazioni di servizi generici (7-ter) ricevute da soggetti passivi stabiliti in un altro Stato membro. Perimetro applicativo in attesa di definizione 3
22 Le novità sul piano sanzionatorio L articolo 25 del decreto semplificazioni, riscrivendo il quinto comma dell articolo 34 del D.L. 41/1995, ha stabilito che le sanzioni per l omessa o inesatta indicazione dei dati di natura statistica relativa agli scambi di beni (colonne da 5 a 13 del modello INTRA-1 e da 6 a 15 dell INTRA-2 BIS) si applicano solo alle imprese che rientrano nel programma statistico nazionale (operazioni > 750 mila euro), individuate da uno specifico elenco pubblicato periodicamente dall ISTAT. Le sanzioni, ove applicabili, vanno irrogate una sola volta per ogni elenco mensile inesatto o incompleto, indipendentemente dal numero di transazioni mancanti o segnalate in modo errato nel modello. 4

References: Art. 17
 Art. 17
 Art. 17
 articolo 17
 art.1
 art. 3
 art. 3
 CGUE 
 art. 34
 articolo 74
 Articolo 17
 Articolo 74
 Articolo 23
 articolo 50
 articolo 25
 articolo 34