Source: http://webpravo.eu/clanky/postupenie-pohladavky-jednoduchom-uctovnictve
Timestamp: 2017-12-14 08:21:37+00:00

Document:
Postúpenie pohľadávky jednoduchom účtovníctve – Webpravo
Postúpenie pohľadávky jednoduchom účtovníctve
§ 524-530 Občianskeho zákonníka
§ 17/1 písm. a) ZDP
§ 17/3 písm. c) , § 17/12/ písm. a) – d) ZDP
§ 14 ods. 8-11 PU JU.
Postúpenie pohľadávky u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva má svoje špecifiká v tom, že v jednoduchom účtovníctve sa aplikuje hotovostný princíp a daňovník vedúci jednoduché účtovníctvo, alebo daňovú evidenciu vychádza pri zisťovaní základu dane z ustanovenia § 17 ods. 1 písm. a) ZDP teda z rozdielu medzi príjmami a výdavkami.
Postúpenie pohľadávky nie je samo o sebe hotovostnou operáciou ( tou je až úhrada za postúpenú pohľadávku ) . Z uvedeného dôvodu je daňovník povinný upraviť svoj základ dane zistený z jednoduchého účtovníctva, alebo daňovej evidencie v zmysle § 17 ods. 12 ZDP teda postupca je povinný zvýšiť základ dane o menovitú hodnotu pohľadávky ( vlastnej ) a to aj keď túto pohľadávku postúpil za cenu nižšiu ako jej menovitá hodnota § 17 ods. 12 písm. a) ZDP a to v účtovnom období , v ktorom došlo k postúpeniu pohľadávky.
U postupníka nie je obstarávacia cena daňovým výdavkom. V zmysle § 17 ods. 12 ZDP má dve možnosti ako dostať pohľadávku do daňových výdavkov.
V prvom prípade si zníži základ dane o zníži o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením v zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade dlžníkom alebo postupníkom pri jej ďalšom postúpení, najviac však do výšky príjmov plynúcich z tejto úhrady. § 17 ods. 12 písm. d) ZDP
Druhá možnosť je odpis pohľadávky za predpokladu ak spĺňa kritéria uvedené v § 19 ods. 2 písm. h ) prvom a piatom bode § 17 ods. 12 písm. c) ZDP. Inými slovami ak ide o pohľadávku, ktorú by bolo možné daňovo odpísať do nákladov.
1 Účtovanie u postupcu
1.1 Úhrada za postúpenú pohľadávku bola prijatá v zdaňovacom období rovnakom ako došlo k postúpeniu pohľadávky.
1.2 Úhrada za postúpenú pohľadávku bola prijatá v zdaňovacom období nasledujúcom po zdaňovacom období v ktorom došlo k postúpeniu pohľadávky
1.3 Účtovanie u postupníka
1.4 Účtovanie u postupníka
1.5 Zdieľaj tento článok:
1.6 Páči sa mi:
1.7 Súvisiace
Z hľadiska účtovania rozlišujeme dve situácie
Úhrada za postúpenú pohľadávku bola prijatá v zdaňovacom období rovnakom ako došlo k postúpeniu pohľadávky
Úhrada za postúpenú pohľadávku bola prijatá v zdaňovacom období nasledujúcom po zdaňovacom období v ktorom došlo k postúpeniu pohľadávky
Úhrada za postúpenú pohľadávku bola prijatá v zdaňovacom období rovnakom ako došlo k postúpeniu pohľadávky.
V tomto prípade bude účtovanie nasledovné § 14 ods. 8 PU JU
a)k zmluvne dohodnutému dňu v knihe pohľadávok zánik pohľadávky z dôvodu postúpenia v menovitej hodnote
b)k zmluvne dohodnutému dňu v knihe pohľadávok vznik pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom,
c)príjem z postúpenej pohľadávky podľa § 4 ods. 6 písm. d) PU JU tretieho bodu ( ostatné príjmy ovplyvňujúce základ dane ) v okamihu jeho prijatia a v knihe pohľadávok sa účtuje zánik pohľadávky v ocenení podľa písmena b) ( § 14 ods. 8 písm. b) PU ) v menovitej hodnote ,
d)v rámci uzávierkových účtovných operácií rozdiel medzi príjmom z postúpenej pohľadávky a jej menovitou hodnotou, ak bola pohľadávka postúpená za cenu nižšiu ako je jej menovitá hodnota podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu.
Toľko citát z Postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva.
Pozorný čitateľ si iste všimol, že § 17 ods. 12 písm. a) ZDP hovorí o zvýšení základu dane o menovitú hodnotu pohľadávky, zatiaľ čo Postupy účtovania hovoria o rozdiele medzi príjmom z postúpenej pohľadávky a jej menovitou hodnotou. Uvedené je presnejšie a zodpovedá i zásade , že príjem , ktorý bol už raz zdanený sa znova nezdaňuje § 17 ods. 3 písm. c) ZDP.
Toto má význam najmú pre daňovníkov vedúcich daňovú evidenciu, ktorí pri zisťovaní základu dane nepostupujú podľa postupov účtovania ale výlučne podľa zákona o dani z príjmov.
c) v rámci uzávierkových účtovných operácií podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu ( ostatné príjmy, ktoré ovplyvňujú základ dane ) menovitá hodnota postúpenej pohľadávky.
V tomto prípade sa zvyšuje základ dane o celú menovitú hodnotu pohľadávky.
V nasledujúcom zdaňovacom období sa už základ dane nezvyšuje o uhradenú odplatu za postúpenie pohľadávky, čo vyplýva tak z § 17 ods. 3 písm. c) ZDP ako i z Postupov účtovania pre daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva.
Postupy účtovania to v § 14 ods. 10 PUJU to riešia takto
Ak postupca podľa odseku 9 dostal príjem z postúpenej pohľadávky v nasledujúcom účtovnom období, účtuje sa
a) príjem z postúpenej pohľadávky podľa § 4 ods. 6 písm. f) , ( príjmy neovplyvňujúce základ dane )
Účtovanie u postupníka
§ 14 ods. 11 PU
d) v rámci uzávierkových účtovných operácií výdavok vo výške zaplatenej obstarávacej ceny tejto pohľadávky podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu, ak ku dňu zostavenia účtovnej závierky nie je pohľadávka dlžníkom zaplatená a spĺňa podmienky ustanovené osobitným predpisom. 30)
Podnikateľ A postúpil pohľadávku v celkovej hodnote 4000 Eur podnikateľovi B za odplatu 1500 Eur o novembri 2014 a podnikateľ B uhradil odplatu za postúpenú pohľadávku 16. januára 2015.
Podnikateľ A zvýši základ dane o 4000 Eur a úhrada za postúpenú pohľadávku v nasledujúcom roku vo výške 1500 Eur nebude zdaňovať z dôvodu uvedeného v § 17 ods. 3 písm. c) ZDP .
Účtovné zobrazenie bude nasledovné
Zánik postúpenej pohľadávky v sume
Vznik pohľadávky voči postupníkovi v sume
+ 4000 Eur
Nasledujúce účtovné obdobie
Príjem neovplyvňujúci základ dane
Predpokladajme rovnaké zadanie ako v prvom prípade s tým rozdielom, že pohľadávka bola postúpená za cenu vyššiu ( napríklad za 4500 Eur ) . V nasledujúcom účtovnom období zdaní len rozdiel ( prijatú úhradu vo výške 500 Eur ) , keďže suma 4000 Eur už raz bola zdanená ( bol zvýšený základ dane ) .
Prjem ovplyvňujúci základ dane
Postupník, teda subjekt, ktorý pohľadávku nadobudol postúpením z hľadiska daňového postupuje podľa § 17 ods. 12 písm. d) ZDP. Nadobudnutie pohľadávky nie je daňovým výdavkom , ale postupník zníži o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením v zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade dlžníkom alebo postupníkom pri jej ďalšom postúpení, najviac však do výšky príjmov plynúcich z tejto úhrady.
Inými slovami strata z nadobudnutia pohľadávky postúpenom sa mu ako daňový výdavok neuzná.
Z hľadiska účtovníctva tento postup upravuje § 14 ods. 11 Postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve a to nasledovne
V účtovníctve postupníka v účtovnom období, v ktorom mu bola pohľadávka postúpená, účtuje sa
1. úhrada postúpenej pohľadávky postupcovi podľa § 4 ods. 6 písm. g), ( výdavky, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov )
c) pri inkase pohľadávky od dlžníka alebo pri príjme z ďalšieho postúpenia podľa § 4 ods. 6 písm. d) tretieho bodu ( príjmy ovplyvňujúce základ dane – ostatné príjmy ) a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtuje podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu ( ostatné výdavky ovplyvňujúce základ dane ) do výšky tohto príjmu, najviac však do výšky podľa písmena b) prvého bodu ( do výšky príjmu z postúpenia ) ; v knihe pohľadávok sa účtuje zánik pohľadávky podľa písmena a) druhého bodu,
d) v rámci uzávierkových účtovných operácií výdavok vo výške zaplatenej obstarávacej ceny tejto pohľadávky podľa § 4 ods. 6 písm. e) šiesteho bodu ostatné výdavky ovplyvňujúce základ dane ), ak ku dňu zostavenia účtovnej závierky nie je pohľadávka dlžníkom zaplatená a spĺňa podmienky ustanovené osobitným predpisom. ( inými slovami je ju možné odpísať )
Pohľadávka bola podnikateľovi B uhradená vo výške 2500 Eur-
vznik záväzku voči postupcovi z postúpenej pohľadávky
vznik pohľadávky voči dlžníkovi v knihe pohľadávok v ocenení dohodnutom s postupcom (obstarávacej cene), pričom v knihe pohľadávok sa uvedie aj jej menovitá hodnota,
1500 Eur / 4000 Eur
Úhrada obstarávacej ceny ( neovplyvňuje ZD )
Zánik záväzku voči postupcovi
Príjem ovplyvňujúci základ dane (ostatné príjmy)
Zníženie základu dane ( výška úhrady za pohľadávku maximálne do výšky príjmu )
Previous Lehota na vykonanie daňovej kontroly
Next Ako zaúčtovať opravnú položku na nevymožiteľnú pohľadávku

References: § 524

§ 17

§ 17
 § 17

§ 14
 § 17
 § 17
 § 17
 § 17
 § 17
 § 19
 § 17
 § 14
 § 4
 § 14
 § 4
 § 17
 § 17
 § 4
 § 17
 § 14
 § 4

§ 14
 § 4
 § 17
 § 17
 § 14
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4