Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/ippb1-4511-239-15-4-mt
Timestamp: 2018-03-22 02:39:11+00:00

Document:
Czy w wyniku rozwiązania lub likwidacji Spółki2 i przejęcia przez Wnioskodawcę m.in. zobowiązania Spółki2 wobec Wnioskodawcy z tytułu udzielonych przez Wnioskodawcę Spółce2 pożyczek, Wnioskodawca osiągnie przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
IPPB1/4511-239/15-4/MTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2015 r. (data wpływu 16 lutego 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 maja 2015 r. (data nadania 11 maja 2015 r., data wpływu 14 maja 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB1/4511-239/15-2/MT z dnia 5 maja 2015 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych jakie dla wspólnika spółki osobowej powstania w związku z wygaśnięciem zobowiązań wskutek konfuzji - jest prawidłowe.
W dniu 16 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych jakie dla wspólnika spółki osobowej powstana w związku z wygaśnięciem zobowiązań wskutek konfuzji.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą status polskiego rezydenta podatkowego (dalej: „Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce pod firmą X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka1”). Wnioskodawca wraz ze wspólnikami Spółki1 planuje jej przekształcenie w spółkę komandytową (dalej „Spółka2”). Następnie Wnioskodawca planuje likwidację lub rozwiązanie Spółki2. Wnioskodawca będzie cały czas wspólnikiem w Spółce1 oraz Spółce2.
Spółka1 jest właścicielem m.in.:
Certyfikatów inwestycyjnych w funduszach inwestycyjnych zamkniętych,
Jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych.
Spółka1 jest dłużnikiem Wnioskodawcy z tytułu udzielonych jej przez Wnioskodawcę pożyczek. Po przekształceniu Spółki1 w Spółkę2 Wnioskodawca stanie się wierzycielem Spółki2. Spółka2 nie spłaci pożyczek przed jej rozwiązaniem lub likwidacją.
W toku rozwiązania lub likwidacji Spółki2 Wnioskodawca otrzyma przypadającą na niego zgodnie z umową Spółki2 część środków pieniężnych oraz innych niepieniężnych składników majątkowych pozostających w Spółce2 na dzień jej rozwiązania lub likwidacji. W toku rozwiązania lub likwidacji Wnioskodawca przejmie również dług Spółki2 wobec Wnioskodawcy z tytułu niespłaconych pożyczek, zwany dalej „zobowiązaniem”. Tym samym stanie się wierzycielem samego siebie.
Wnioskodawca prowadzi, a także będzie prowadził w przyszłości jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą. Wnioskodawca dokonał zgłoszenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ustawy PIT.
Pismem z dnia 11 maja 2015 r. (data wpływu 14 maja 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego wskazując, że w związku z rozwiązaniem lub likwidacją Spółki2 dojdzie do wygaśnięcia zobowiązania Spółki2 wobec Strony (Wnioskodawcy), ponieważ przed likwidacją Spółki2, Wnioskodawca będzie wierzycielem tej spółki z tytułu udzielonych jej pożyczek, Inaczej to ujmując, z tytułu tych pożyczek Spółka2 będzie dłużnikiem Wnioskodawcy. Po rozwiązaniu lub likwidacji Spółki2 i przejęciu przez Wnioskodawcę majątku oraz zobowiązań Spółki2 (w proporcji, w jakiej Wnioskodawca będzie uczestniczył w zyskach i stratach Spółki2), dojdzie do wygaśnięcia zobowiązań Spółki2 wobec Wnioskodawcy (i jednocześnie wierzytelności Wnioskodawcy wobec Spółki2) w wyniku kontuzji (confusio).
Wnioskodawca przeformułował również pytanie oraz przedstawił wsłasne stanowisko w sprawie adekwatne do przeformułowanego pytania.
Czy w wyniku rozwiązania lub likwidacji Spółki2 i przejęcia przez Wnioskodawcę m.in. zobowiązania Spółki2 wobec Wnioskodawcy z tytułu udzielonych przez Wnioskodawcę Spółce2 pożyczek, Wnioskodawca osiągnie przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Wnioskodawca uważa, że gdy w wyniku rozwiązania lub likwidacji Spółki2 Wnioskodawca przejmie zobowiązania Spółki2 wobec Wnioskodawcy z tytułu udzielonych przez Wnioskodawcę Spółce2 pożyczek, Wnioskodawca nie osiągnie przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W wyniku przejęcia tych zobowiązań wygasną one w wyniku kontuzji, co nie wywoła dla Wnioskodawcy skutku w postaci powstania przychodu podatkowego. Nie dojdzie natomiast do umorzenia zobowiązania Spółki2 wobec Wnioskodawcy, ani do spłaty wierzytelności Wnioskodawcy wobec Spółki2.
Zgodnie z art. 67 § 1 omawianej ustawy, w przypadkach określonych w art. 58 tejże ustawy należy przeprowadzić likwidację spółki komandytowej, chyba, że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wywieść należy, że Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce pod firmą X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka1”). Wnioskodawca wraz ze wspólnikami Spółki1 planuje jej przekształcenie w spółkę komandytową (dalej „Spółka2”). Następnie Wnioskodawca planuje likwidację lub rozwiązanie Spółki2. Spółka1 jest dłużnikiem Wnioskodawcy z tytułu udzielonych jej przez Wnioskodawcę pożyczek. Po przekształceniu Spółki1 w Spółkę2 Wnioskodawca stanie się wierzycielem Spółki2. Spółka2 nie spłaci pożyczek przed jej rozwiązaniem lub likwidacją. W toku rozwiązania lub likwidacji Spółki2 Wnioskodawca otrzyma przypadającą na niego zgodnie z umową Spółki2 część środków pieniężnych oraz innych niepieniężnych składników majątkowych pozostających w Spółce2 na dzień jej rozwiązania lub likwidacji. W toku rozwiązania lub likwidacji Wnioskodawca przejmie również dług Spółki2 wobec Wnioskodawcy z tytułu niespłaconych pożyczek, zwany dalej „zobowiązaniem”. Tym samym stanie się wierzycielem samego siebie. W związku z rozwiązaniem lub likwidacją Spółki2 dojdzie do wygaśnięcia zobowiązania Spółki2 wobec Strony (Wnioskodawcy). Po rozwiązaniu lub likwidacji Spółki2 i przejęciu przez Wnioskodawcę majątku oraz zobowiązań Spółki2 (w proporcji, w jakiej Wnioskodawca będzie uczestniczył w zyskach i stratach Spółki2), dojdzie do wygaśnięcia zobowiązań Spółki2 wobec Wnioskodawcy (i jednocześnie wierzytelności Wnioskodawcy wobec Spółki2) w wyniku kontuzji (confusio).
- jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osoba prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, w związku likwidacją/rozwiązaniem spółki komandytowej Wnioskodawca przejmie zobowiązania spółki wobec Wnioskodawcy z tytułu udzielonych przez Wnioskodawcę spółce pożyczek. W wyniku przejęcia tych zobowiązań wygasną one w wyniku konfuzji.
W wyniku likwidacji spółki osobowej Wnioskodawca otrzyma zobowiązanie Spółki2 wobec Wnioskodawcy. W wyniku takiego działania dojdzie do kofuzji zobowiązań po stronie Wnioskodawcy.
Tak więc, na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wygaśnięcie zobowiązania Spółki2 wobec Wnioskodawcy, poprzez konfuzję następującą w wyniku likwidacji lub rozwiązania Spółki2, na skutek połączenia w rękach tej samej osoby (Wnioskodawcy) prawa (wierzytelności Wnioskodawcy wobec Spółki) i korelatywnie sprzężonego z nim obowiązku (zobowiązania Spółki wobec Wnioskodawcy), nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji/rozwiązania spółki komandytowej wierzytelności, która wygaśnie na skutek konfuzji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi ( art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
ILPB1/4511-1-71/15-2/IM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja > IPPB1/4511-239/15-4/MT

References: art. 14
 art. 9
 art. 67
 art. 58
 art. 47
 art. 54