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Timestamp: 2020-08-09 11:59:22+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0929-17, 12-04-2017 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0929-17 de 12 de Abril de 2017
Núm. Resolución: V0929-17
Ley 35/2006. LIRPF. Art. 7 e), 18.2 y 99.
RD 439/2007. RIRPF. Arts. 74 y ss.
Se pregunta respecto del tratamiento fiscal de la indemnización por despido recibida. Aplicación de la exención regulada en el artículo 7 e) de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Aplicación de retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
El consultante prestaba sus servicios para una empresa desde el 1 de enero de 1988. El 5 de junio de 2015 y con efectos de dicha fecha, recibió comunicación de despido por causas objetivas (en concreto causa económica y organizativa). La empresa le entregó un cheque correspondiente a la indemnización legalmente prevista para el despido por causas objetivas, 20 días de salario por año de servicio, con un máximo de 12 mensualidades. Disconforme el consultante con el despido, interpuso papeleta de conciliación por despido ante el Departament d'Empresa i Ocupació de la Generalitat de Catalunya. Celebrándose el acto de conciliación sin avenencia. El 17 de julio de 2015, interpuso ante el Juzgado de lo Social demanda de despido. El 2 de octubre de 2015, en acto de conciliación ante el Juzgado, el consultante y la empresa llegaron a un acuerdo por el que se reconocía las causas objetivas del despido y se reconocía a éste una indemnización superior a la inicialmente establecida.
El artículo 53 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo (BOE del día 29), en adelante ET, regula la forma y efectos de la extinción del contrato por causas objetivas (dichas causas se establecen en el artículo 52 del ET), exigiendo la observancia de ciertos requisitos para la adopción del acuerdo de extinción, así como una indemnización de “veinte días por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año y con un máximo de doce mensualidades”.
No obstante, el nuevo párrafo segundo del artículo 7 e) de la LIRPF, que sustituye al anterior párrafo tercero, sigue estableciendo en los despidos colectivos, realizados según el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores (con los cambios introducidos por la reforma), y en los producidos por las causas previstas en el artículo 52 c) de dicho Estatuto, como cuantía exenta, la parte de indemnización que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente.
En cuanto a dichos límites establecidos por el Estatuto para el despido improcedente, el artículo 56.1 del ET, en su redacción dada por el apartado siete del artículo 18 de la Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral (BOE de 7 de julio de 2012), establece una indemnización de treinta y tres días de salario por año de servicio, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año, hasta un máximo de veinticuatro mensualidades.
No obstante, la disposición transitoria quinta de la Ley 3/2012 dispone:
En consecuencia, la indemnización (20 días de salario por año de servicio más la cantidad adicional) obtenida por el consultante por la extinción de su relación laboral por causas económicas y organizativas, estará exenta del Impuesto con el límite del menor de:
- la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente (33 días por año de servicio con un máximo de veinticuatro mensualidades, según la nueva redacción del artículo 56.1 del Estatuto de los Trabajadores, aplicable a los contratos suscritos a partir de 12 de febrero de 2012, y, para contratos formalizados con anterioridad a 12 de febrero de 2012, los límites previstos en la citada disposición transitoria quinta de la Ley 3/2012).
Si la indemnización satisfecha excede de la cuantía que resultaría de aplicar los criterios anteriores, el exceso estará sujeto y no exento, calificándose como rendimiento del trabajo.
En cuanto a la aplicación de la reducción prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF sobre los excesos indemnizatorios no exentos de tributación, el citado precepto, en su redacción dada por la citada Ley 26/2014, con entrada en vigor el día 1 de enero de 2015, dispone lo siguiente:
De acuerdo con este artículo, al exceso indemnizatorio sobre el límite exento le resultará de aplicación la reducción del 30 por ciento prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF al ser el período de tiempo trabajado superior a dos años.
La cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. Asimismo, en caso de resultar aplicable, se deberá tener en cuenta el límite que se establece para el supuesto de extinción de relaciones laborales o mercantiles en las que el importe de los rendimientos del trabajo derivados de la extinción supere los 700.000 euros.
Finalmente respecto de la obligación de practicar retenciones a cuenta de la entidad que satisface la indemnización, el artículo 99 de la LIRPF regula dicha obligación y dicho precepto se desarrolla en los artículos 74 y siguientes del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo de 2007), el artículo 75 regula las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta y dispone lo siguiente:
a) Las rentas exentas, con excepción de la establecida en la letra y) del artículo 7 de la Ley del Impuesto, y las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen. (…)”
De acuerdo con lo expuesto la entidad que satisface la indemnización, en la medida en la que hubiera satisfecho una indemnización por despido, superior a la indemnización exenta, tendrá la obligación de practicar retención a cuenta por el IRPF, de acuerdo con lo dispuesto anteriormente.
Sentencia SOCIAL Nº 852/2017, TS, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 3333/2015, 31-10-2017
Orden: Social Fecha: 31/10/2017 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Lopez Garcia De La Serrana, Jose Manuel Num. Sentencia: 852/2017 Num. Recurso: 3333/2015
Sentencia SOCIAL Nº 1052/2017, TSJ Castilla La-Mancha, Sala de lo Social, Sec. 1, Rec 1184/2016, 18-07-2017
Orden: Social Fecha: 18/07/2017 Tribunal: Tsj Castilla La-mancha Ponente: Saiz De Marco, Isidro Mariano Num. Sentencia: 1052/2017 Num. Recurso: 1184/2016
Resolución Vinculante de DGT, V0613-14, 06-03-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 06/03/2014 Núm. Resolución: V0613-14

References: Resolución 
 artículo 7
 artículo 53
 Real Decreto 
 artículo 52
 artículo 7
 artículo 51
 artículo 52
 artículo 56
 artículo 18
 artículo 56
 artículo 18
 artículo 18
 artículo 99
 artículo 75
 artículo 7

Resolución