Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=120354-2009-05-07-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-ippb4-415-95-09-4-js
Timestamp: 2020-01-24 01:17:18+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2009.05.07 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - IPPB4/415-95/09-4/JS
IPPB4/415-95/09-4/JS
z 7 maja 2009 r.
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Nieograniczony obowiązek podatkowy
Wniosek ORD-IN 518 kB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30.01.2009 r. (data wpływu 09.02.2009 r.) oraz uzupełnieniu z dnia 23.03.2009 r. (data wpływu 30.03.2009 r.) na wezwanie Nr IPPB4/415-95/09-2/JS z dnia 18.03.2009 r. (data nadania 18.03.2009 r., data doręczenia 23.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego od 2004 r. do chwili obecnej – jest prawidłowe.
W dniu 09.02.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego od 2004 r. do chwili obecnej.
W 2001 r. Wnioskodawca przeprowadził się do Królestwa Niderlandów, gdzie podjął pracę zarobkową. Od tamtej pory Wnioskodawca nieprzerwanie tam przebywa będąc osobiście i zawodowo ściśle związany z tym krajem. W 2003 r. do Wnioskodawcy dołączyła Jego towarzyszka życia, która nieprzerwanie z nim przebywa. W 2004 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński ze swoją towarzyszką, ustanawiając w ten sposób wspólne gospodarstwo domowe. W 2006 r. na terenie Królestwa Niderlandów urodził się syn Wnioskodawcy, który uczęszcza do lokalnej placówki wychowawczo - oświatowej. Na początku 2008 r. małżonka Wnioskodawcy podjęła pracę zarobkową również na terenie Królestwa Niderlandów. Działalność zawodowa Wnioskodawcy i Jego małżonki prowadzona na terenie Niderlandów jest ich jedynym źródłem przychodów. Od momentu wyjazdu z Rzeczypospolitej Polskiej do chwili obecnej Wnioskodawca wraz z żoną nie posiada żadnego przychodu pochodzącego z jakiejkolwiek działalności prowadzonej poza granicami Królestwa Niderlandów. Obydwoje posiadają deklaracje Urzędu Skarbowego Królestwa Niderlandów stwierdzającą, że są rezydentami podatkowymi tego kraju. Faktu opuszczenia Rzeczypospolitej Polskiej Wnioskodawca wraz żoną nie zgłaszał w żadnej placówce Urzędu Skarbowego na terenie Polski. Wnioskodawca wraz z żoną oraz Ich syn posiadają obywatelstwo polskie.
Pismem z dnia 18.03.2009 r. Nr IPPB4/415-95/09-2/JS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie z jakiego źródła uzyskuje dochód w Niderlandach oraz wskazanie jakiego okresu podatkowego dotyczy zapytanie.
Powyższe uzupełniono w terminie informując iż dochód w Królestwie Niderlandów wynika ze służbowego stosunku pracy (listopad 2001 – czerwiec 2006 Uniwersytet Twente, Drienerlolaan 5, 7522 NB Enschede Królestwo Niderlandów; wrzesień 2006 do chwili obecnej TNO Stieltjeseweg 1, 2600 AD Delft Królestwo Niderlandów). Ponadto Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy okresu rozliczeniowego od 2004 r. do chwili obecnej.
Czy Wnioskodawca wraz z żoną podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu...
W związku z tym, że faktyczne, stałe miejsce zamieszkania Wnioskodawcy i Jego rodziny znajduje się poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, stwierdza, że centrum interesów życiowych Jego rodziny znajduje się w Królestwie Niderlandów. Konsekwencją tego jest ograniczony obowiązek podatkowy obejmujący Wnioskodawcę i Jego żonę.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2a ww. ustawy – osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do treści art. 4a ustawy powołane powyżej przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 Konwencji między Rzeczypospolitą Polską, a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Warszawie w dniu 13 lutego 2002 roku (Dz. U. z 2003 r. Nr 216, poz. 2120) za „osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” uważa się osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze i określenie to obejmuje również to Państwo, każdą jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w tym Państwie, w zakresie dochodu osiągniętego tylko ze źródeł w tym Państwie.
W przepisach polskiego prawa podatkowego obowiązującego do dnia 31.12.2006 r. pojęcie „miejsca zamieszkania” nie zostało zdefiniowane.
Jak stanowi art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Warunek przebywania w danym miejscu ma charakter obiektywny i nie ma problemów dowodowych w wykazaniu, że dana osoba przebywa lub nie w danej miejscowości. Zamiar stałego pobytu w danej miejscowości ma natomiast charakter subiektywny, ponieważ odnosi się do woli osoby. Należy jednak zauważyć, iż istnieją kryteria obiektywizujące zamiar stałego pobytu. Uznaje się na przykład, że podatnik wykazuje zamiar stałego pobytu w danej miejscowości, jeżeli miejscowość ta stanowi dla niego centrum jego życiowej działalności, ocenianej w aspekcie jego powiązań osobistych i gospodarczych.
Rozpatrując obowiązek podatkowy w roku 2007 i latach następnych należy wziąć pod uwagę przepisy podatkowe obowiązujące od 01.01.2007 r.
Zgodnie z regulacją zawartą w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r., obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) podlegają w Polsce osoby fizyczne jeśli mają miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że osoby fizyczne nie posiadające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny należy stwierdzić, że przeniósł Pan ośrodek interesów życiowych do Holandii. W 2001 r. przeprowadził się Pan do Królestwa Niderlandów, gdzie podjął Pan pracę zarobkową. Od tamtej pory nieprzerwanie Pan tam przebywa będąc osobiście i zawodowo ściśle związany z tym krajem. W 2004 r. zawarł Pan związek małżeński ze swoją towarzyszką, ustanawiając w ten sposób wspólne gospodarstwo domowe. W 2006 r. na terenie Królestwa Niderlandów urodził się Pana syn, który uczęszcza do lokalnej placówki wychowawczo - oświatowej. Działalność zawodowa Pana i małżonki prowadzona na terenie Królestwa Niderlandów jest jedynym źródłem przychodów. Od momentu wyjazdu z Rzeczypospolitej Polskiej do chwili obecnej nie posiada wraz z żoną żadnego przychodu pochodzącego z jakiejkolwiek działalności prowadzonej poza granicami Królestwa Niderlandów. Ponadto posiada Pan deklarację Urzędu Skarbowego Królestwa Niderlandów stwierdzającą, że jest rezydentem podatkowym tego kraju.
Reasumując, należy stwierdzić, iż od 2004 r. i w latach następnych (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny) Wnioskodawca podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, tj. podlega opodatkowaniu jedynie od dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
W związku z powyższym w celu uzyskania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dla żony, w imieniu której zadał Pan pytanie, winna ona złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

References: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 25
 art. 3
 art. 3
 art. 14