Source: https://buchcom.pl/poradnik/dzialalnosc-gospodarcza/809-likwidacja-dzialalnosci-przy-prowadzeniu-ksiegi-przychodow-i-rozchodow.html
Timestamp: 2020-07-11 04:35:50+00:00

Document:
Podatnik, który zadecyduje o likwidacji działalności gospodarczej, musi dopełnić kilku obowiązków. Część z nich ma związek z formą prowadzonej księgowości - niniejszy poradnik opisuje, jakie procedury obowiązują przedsiębiorców obliczających podatek na podstawie zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Dowiedz się, jak prawidłowo wykonać spis z natury oraz wykaz składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej, a także jak długo po zamknięciu firmy należy przechowywać księgę, ewidencje, rejestry i inne dokumenty.
Jednym z podstawowych obowiązków podatnika prowadzącego księgę przychodów i rozchodów, który likwiduje działalność gospodarczą, jest sporządzenie spisu z natury. Wytyczne w tej kwestii znajdują się w § 27-29 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Spis z natury należy sporządzić na dzień likwidacji działalności i wpisać go do KPiR. Remanent powinien zawierać pozostałe na dzień likwidacji towary handlowe, materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze, półwyroby, wyroby gotowe, produkcje w toku, a także braki oraz odpady.
O tym, jakie informacje musi zawierać prawidłowo sporządzony spis z natury, czytamy w § 28 ust. 1-3 rozporządzenia:
Dokument nazwany „spisem z natury” sporządza się także wtedy, gdy podatnik na dzień likwidacji działalności nie posiada już składników majątku, które należałoby w tym spisie wykazać. W takim wypadku spis obejmuje wyłącznie dane określone w § 28 ust. 2 rozporządzenia, czyli imię i nazwisko właściciela zakładu bądź nazwę firmy, datę, informację o zerowej wartości spisu z natury oraz podpis właściciela firmy.
Spis z natury należy wpisać do KPiR według rodzajów jego składników. Istnieje też możliwość dokonania wpisu jednej pozycji - sumy - w takim wypadku konieczne jest sporządzenie odrębnego, szczegółowego zestawienia składników spisu. Takie zestawienie należy przechowywać wraz z księgą. Jeśli podatnik nie posiada już składników majątku, które podlegają wykazaniu w spisie, w KPiR wpisuje się „zerową” wartość wykonanego remanentu.
W następnej kolejności podatnik dokonuje wyceny składników objętych sporządzonym spisem z natury - ma na to 14 dni od dnia zakończenia remanentu.
Prawidłowe wykonanie spisu z natury jest konieczne do rozliczenia dochodu uzyskanego od początku roku do dnia likwidacji działalności. Od obliczonego dochodu podatnik wpłaca zaliczkę za ostatni miesiąc lub kwartał, w którym prowadził działalność. Obliczoną kwotę należy również wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 lub PIT-36L.
Jeśli podatnik ma zamiar sporządzić spis z natury w dniu innym niż 31 grudnia lub 1 stycznia, jego obowiązkiem jest zawiadomienie naczelnika urzędu skarbowego - składa się je w formie pisemnej w terminie minimum 7 dni przed datą sporządzenia spisu (likwidacji działalności).
Kolejnym obowiązkiem podatnika, który zadecydował o likwidacji działalności gospodarczej, jest sporządzenie wykazu składników majątku - środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, towarów handlowych, materiałów, składników wyposażenia itp. A także każdy inny rzeczowy składnik majątku - pozostałych na dzień likwidacji firmy.
O tym, jakie dane powinien zawierać taki wykaz, czytamy w art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Fakt sporządzenia wykazu składników majątku na dzień likwidacji działalności gospodarczej nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym. Podobnie w sytuacji, gdy były przedsiębiorca zdecyduje się korzystać z jakiegoś składniku majątku (np. samochodu) do celów osobistych lub przekazać go innej osobie jako darowiznę. W tym ostatnim przypadku zastosowanie mają przepisy o podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 oraz ust. 3 pkt 12 ustawy o PIT, przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej powstanie wtedy, gdy były przedsiębiorca zdecyduje się sprzedać jakiś składnik majątku ujęty w wykazie przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności.
O tym, jak obliczyć dochód ze sprzedaży składnika majątku, czytamy w art. 24 ust. 3b ustawy o PIT:
Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a, jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wydatkami na nabycie zbywanych składników, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie.
Przychód podatkowy nie powstanie w przypadku dokonania sprzedaży składnika majątku po upływie 6 lat od likwidacji działalności. Transakcja ta nie może jednak nastąpić w ramach wykonywania przez podatnika kolejnej działalności gospodarczej.
Inaczej jest w przypadku zbycia nieruchomości o charakterze mieszkalnym, którą podatnik wykorzystywał na cele prowadzonej działalności gospodarczej - w takiej sytuacji zastosowanie mają przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy:
Spis dla potrzeb VAT
Spełnienie obowiązków z ustawy o PIT to nie wszystko. Podatnik będący VATowcem musi brać pod uwagę przepisy art. 14 ustawy o VAT:
W ostatniej deklaracji VAT trzeba wykazać kwotę podatku należnego wyliczoną na podstawie sporządzonego spisu z natury.
Sporządzany dla potrzeb VAT spis z natury obejmuje towary handlowe, materiały, odpady, wyposażenie, środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, jak również każdy rzeczowy składnik majątku w cenie rynkowej ustalonej na dzień zakończenia działalności.
Informację o dokonanym spisie z natury oraz wyliczonej na jego podstawie wartości i kwocie podatku należnego przedsiębiorca dołącza do ostatniej składanej deklaracji VAT obejmującej dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Aby sprostać powyższym przepisom w spisie powinny znaleźć się informacje m.in. o:
nazwie składnika,
stawce podatku VAT obowiązującej dla danego składnika,
Jak długo przechowywać KPiR i inne dokumenty
Na podatniku, który zlikwidował działalność gospodarczą, spoczywa obowiązek przechowywania dokumentów do upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Dotyczy to: podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencji oraz rejestrów prowadzonych do celów podatkowych, jak również dokumentów związanych z ich prowadzeniem. Obowiązek ten wynika z art. 86 § 1 Ordynacji podatkowej. Oznacza to, iż KPiR oraz wymienione wyżej dokumenty należy przechowywać przez 5 lat od zakończenia roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Przykładowo w roku 2016 podatnik złoży zeznanie podatkowe za rok 2015 i rozliczy podatek, tak więc co do zasady termin płatności podatku minie 30.04.2016 r. Z tego względu okres przechowywania dokumentów należy liczyć jako 5 lat od zakończenia roku 2016. Z powyższego wynika, że dokumenty za rok 2015 należy przechowywać do końca 2021 roku.
Należy jednak pamiętać, że okres przechowywania dokumentów w niektórych sytuacjach może ulec wydłużeniu. Zdarza się tak np. w przypadku osób rozliczających stratę z lat ubiegłych z prowadzonej działalności gospodarczej a także u osób dokonujących odpisów amortyzacyjnych. W tym ostatnim przypadku termin przechowywania dokumentów dotyczących zakupu środków trwałych czy wartości niematerialnych i prawnych należy liczyć od końca roku, w którym zaliczono do kosztów uzyskania przychodów ostatnią ratę odpisu amortyzacyjnego.
Wydłużenie okresu przechowywania dokumentów dotyczy również przypadków, gdy w zeznaniu rocznym po zamknięciu działalności wykazujemy przychody ze sprzedaży składników majątku wycofanych z działalności czy też pozostałych na dzień likwidacji działalności. W związku z tym, że podatnik ma obowiązek opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży składników majątku do upływu 6 lat od wycofania czy też likwidacji działalności wykazanie przychodów może nastąpić w zeznaniach za ten właśnie okres. Powoduje to konieczność przechowywania dokumentów do czasu upływu terminu przedawnienia liczonego od terminu płatności podatku dotyczącego ostatniego składanego zeznania rocznego, w którym wykazano przychód ze sprzedaży składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności. W najmniej optymistycznym przypadku, gdy przychód wykażemy w zeznaniu za ostatni-szósty rok, czyli 2021 r., dokumenty z 2015 r. trzeba będzie przechowywać do końca 2027 r.
Masz problem z księgowością w działalności? Skontaktuj się z nami!
Czytany 5829 razy Ostatnio zmieniany wtorek, 29 grudzień 2015 19:34
Likwidacja działalności gospodarczej na księdze podatkowej
Spis z natury, wykaz składników majątku oraz spis dla potrzeb VAT w przypadku podatników VAT czynnych - wszystkie te dokumenty musi sporządzić przedsiębiorca rozliczający podatek na podstawie zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, który zdecyduje się zlikwidować działalność. Dowiedz się, jak prawidłowo sporządzić każdy z tych dokumentów.
Więcej w tej kategorii: « Usługi noclegowe, usługi turystyczne a kasa fiskalna w 2015 i 2016 r. Zasady wystawiania faktur - Poradnik »

References: art. 24
 art. 14
 art. 24
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 86