Source: https://interpretacje-podatkowe.org/certyfikat-inwestycyjny/ippb2-415-680-13-2-mk
Timestamp: 2018-12-19 03:23:31+00:00

Document:
♦ › Certyfikat inwestycyjny › IPPB2/415-680/13-2/MK
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 25 listopada 2013 r.
W przypadku odpłatnego wykupu i umorzenia certyfikatów inwestycyjnych nabytych w formie potrącenia wierzytelności pieniężnych, dochodem podlegającym opodatkowaniu będzie różnica pomiędzy przychodem osiągniętym z tytułu wykupu certyfikatów, a kosztami poniesionymi na nabycie tych certyfikatów. Koszt uzyskania przychodów stanowić będzie na gruncie ww. art. 23 ust. 1 pkt 38 updof „wydatek na nabycie tytułów uczestnictwa (...) w funduszach kapitałowych”. Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem wartość potrąconej wierzytelności odpowiadająca wartości wpłat na objęcie certyfikatów inwestycyjnych (równa iloczynowi liczby certyfikatów inwestycyjnych objętych zapisem Wnioskodawcy oraz ceny emisyjnej 1 certyfikatu) określona w warunkach emisji certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego oraz w dokumencie zapisu na certyfikaty inwestycyjne Funduszu Inwestycyjnego złożonego przez Wnioskodawcę.Poniesiony w ten sposób przez Wnioskodawcę wydatek będzie kosztem uzyskania przychodu w momencie, w którym ma miejsce wykup i umorzenie tych certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz Inwestycyjny.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17.09.2013 r. (data wpływu 19.09.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia czy dokonana zapłata za certyfikaty inwestycyjne w formie potrącenia wzajemnych wierzytelności stanowi koszt uzyskania przychodu, oraz w którym momencie tak poniesiony wydatek należy uwzględnić, jako koszt uzyskania przychodu (pytanie Nr 1 i 2 wniosku) - jest prawidłowe.
W dniu 19.09.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia czy dokonana zapłata za certyfikaty inwestycyjne w formie potrącenia wzajemnych wierzytelności stanowi koszt uzyskania przychodu, oraz w którym momencie tak poniesiony wydatek należy uwzględnić, jako koszt uzyskania przychodu.
Wnioskodawca nie prowadzi indywidualnej działalności gospodarczej i tym samym nie jest wpisany do Rejestru Ewidencji Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
Opis sposobu nabycia certyfikatów inwestycyjnych w funduszu inwestycyjnym zamkniętym:
Wnioskodawca nabędzie w przyszłości certyfikaty inwestycyjne w funduszu inwestycyjnym zamkniętym prawa polskiego z siedzibą w Polsce („Fundusz Inwestycyjny”), funkcjonującym w oparciu o przepisy ustawy z dnia 27 maja 2004 r. - o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z dnia 28 czerwca 2004 r., Nr 146, poz. 1546).
Nabycie certyfikatów inwestycyjnych nastąpi:
Nabycie w ramach potrącenia:
Wnioskodawca zawrze z Funduszem inwestycyjnym umowę sprzedaży wcześniej nabytych udziałów w spółce lub spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego z siedzibą i zarządem w Polsce lub akcji w spółce lub spółkach akcyjnych prawa polskiego z siedzibą i zarządem w Polsce. Na podstawie tej umowy Wnioskodawca przeniesie na rzecz Funduszu Inwestycyjnego własność udziałów w spółce lub spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego z siedzibą i zarządem w Polsce lub akcji w spółce lub spółkach akcyjnych prawa polskiego z siedzibą i zarządem w Polsce w zamian za zapłatę ceny. W umowie sprzedaży udziałów / akcji zawartej między Wnioskodawcą a Funduszem Inwestycyjnym znajdzie się postanowienie, zgodnie z którym zapłata ceny za te udziały lub akcje zostanie dokonana w formie potrącenia wierzytelności Wnioskodawcy wobec Funduszu Inwestycyjnego z tytułu zapłaty tej ceny z wierzytelnością Funduszu Inwestycyjnego wobec Wnioskodawcy z tytułu wpłaty na certyfikaty inwestycyjne wyemitowane i zaoferowane Wnioskodawcy.
Nabycie w ramach wniesienia aktywów w zamian za certyfikaty:
Wnioskodawca dokona wpłat do Funduszu Inwestycyjnego w formie wcześniej nabytych udziałów w spółce lub spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego z siedzibą i zarządem w Polsce lub akcji w spółce lub spółkach akcyjnych prawa polskiego z siedzibą i zarządem w Polsce w zamian za certyfikaty inwestycyjne w tym Funduszu.
Odbędzie się to zgodnie ze stosownymi przepisami opisanej ustawy o funduszach inwestycyjnych. Zgodnie z jej artykułem 15 ustęp 1 punkt 4 utworzenie funduszu inwestycyjnego wymaga zebrania wpłat do funduszu inwestycyjnego w wysokości określonej w jego statucie.
Zgodnie natomiast z jej artykułem 18 ustęp 1 statut funduszu inwestycyjnego sporządza się w formie aktu notarialnego.
Zgodnie z artykułem 18 ustęp 2 statut określa:
łączną wysokość wpłat do funduszu inwestycyjnego, ustaloną zgodnie z art. 15 ust. 2 lub ust. 4;
rodzaje zdematerializowanych papierów wartościowych, które mogą być przedmiotem wpłat oraz terminy przyjmowania wpłat papierami wartościowymi;
rodzaje innych niż zdematerializowane papierów wartościowych, które mogą być przedmiotem wpłat na objęcie certyfikatów inwestycyjnych oraz wskazuje, czy udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością lub prawa, o których mowa w art. 147 ust. 1 pkt 1 lit. a i b oraz pkt 2, mogą być przedmiotem wpłat na objęcie certyfikatów inwestycyjnych – w przypadku funduszu inwestycyjnego zamkniętego.
Jest to tzw. wniesienie udziałów lub akcji do Funduszu Inwestycyjnego w zamian za certyfikaty inwestycyjne.
Opis wykupu i umorzenia certyfikatów inwestycyjnych (zdarzenie przyszłe):
W ramach zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku Wnioskodawca uzyska w przyszłości od Funduszu Inwestycyjnego wynagrodzenie z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych przez ten fundusz w oparciu o artykuł 139 ustawy o funduszach inwestycyjnych. Zgodnie z ustępem 1 tego artykułu fundusz inwestycyjny zamknięty może wykupywać certyfikaty inwestycyjne, które wyemitował, jeżeli statut funduszu tak stanowi. Zgodnie z jego ustępem 2 fundusz inwestycyjny zamknięty może wykupywać tylko certyfikaty w pełni opłacone. W ustępie 3 tego artykułu postanowiono że w statucie funduszu inwestycyjnego zamkniętego należy określić przesłanki, tryb i warunki wykupywania certyfikatów inwestycyjnych oraz terminy i sposób dokonywania ogłoszeń o wykupie certyfikatów. W szczególności należy określić, czy wykup certyfikatów inwestycyjnych następuje na żądanie uczestnika, czy niezależnie od zgłoszenia takiego żądania, oraz przypadki, w których wykup certyfikatów może nastąpić niezależnie od zgłoszenia żądania przez uczestnika funduszu. Zgodnie z ustępem 4 cena wykupu certyfikatu inwestycyjnego jest równa wartości aktywów netto funduszu, przypadającej na certyfikat inwestycyjny, według wyceny aktywów z dnia wykupu. Ustęp 5 stanowi, że przy wykupywaniu certyfikatów inwestycyjnych mogą być pobierane opłaty manipulacyjne, jeżeli statut funduszu tak stanowi i określa maksymalną wysokość i sposób pobierania tych opłat. Zgodnie z jego ustępem 6 z chwilą wykupienia przez fundusz inwestycyjny zamknięty certyfikaty inwestycyjne są umarzane z mocy prawa. Ustęp 7 stanowi natomiast, że fundusz inwestycyjny zamknięty niezwłocznie dokonuje wypłaty kwoty, o której mowa w ust. 4, w sposób określony w statucie funduszu.
Czy w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego, w sytuacji gdy zapłata za certyfikaty inwestycyjne zostanie dokonana przez Wnioskodawcę w formie potrącenia wierzytelności Wnioskodawcy wobec Funduszu Inwestycyjnego z tytułu zapłaty ceny za udziały lub akcje z wierzytelnością Funduszu Inwestycyjnego wobec Wnioskodawcy z tytułu wpłaty na certyfikaty inwestycyjne, przepisy podatkowe powinny być interpretowane w ten sposób, że w takiej sytuacji koszt uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy stanowi kwota łącznej wartości wpłat na certyfikaty inwestycyjne wymaganych od Wnioskodawcy (równa iloczynowi liczby certyfikatów inwestycyjnych objętych zapisem Wnioskodawcy oraz ceny emisyjnej 1 certyfikatu) określona w warunkach emisji certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego oraz w dokumencie zapisu na certyfikaty inwestycyjne Funduszu Inwestycyjnego złożonego przez Wnioskodawcę...
W którym momencie, w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego, w sytuacji gdy zapłata za certyfikaty inwestycyjne zostanie dokonana w formie potrącenia wierzytelności Wnioskodawcy wobec Funduszu Inwestycyjnego z tytułu zapłaty ceny za udziały lub akcje z wierzytelnością Funduszu Inwestycyjnego wobec Wnioskodawcy z tytułu wpłaty na certyfikaty inwestycyjne, wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy...
Czy w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego, w sytuacji gdy Wnioskodawca dokona wpłat do Funduszu Inwestycyjnego w formie wniesienia wcześniej nabytych udziałów w spółce lub spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego z siedzibą i zarządem w Polsce lub akcji w spółce lub spółkach akcyjnych prawa polskiego z siedzibą i zarządem w Polsce w zamian za certyfikaty inwestycyjne w tym Funduszu, przepisy podatkowe powinny być interpretowane w ten sposób, że w takiej sytuacji koszt uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy stanowi kwota łącznej wartości wpłat na certyfikaty inwestycyjne wymaganych od Wnioskodawcy (równa iloczynowi liczby certyfikatów inwestycyjnych objętych zapisem Wnioskodawcy oraz ceny emisyjnej 1 certyfikatu) określona w warunkach emisji certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego oraz w dokumencie zapisu na certyfikaty inwestycyjne Funduszu Inwestycyjnego złożonego przez Wnioskodawcę...
W którym momencie, w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego, w sytuacji gdy Wnioskodawca dokona wpłat do Funduszu Inwestycyjnego w formie wcześniej nabytych udziałów w spółce lub spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego z siedzibą i zarządem w Polsce lub akcji w spółce lub spółkach akcyjnych prawa polskiego z siedzibą i zarządem w Polsce w zamian za certyfikaty inwestycyjne w tym Funduszu, wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy...
Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytanie Nr 1 i 2 wniosku. Odpowiedź na pytanie Nr 3 i 4 zostanie udzielona w odrębnej interpretacji indywidualnej Nr IPPB2/415-680/13-3/MK
STANOWISKO WNIOSKODAWCY ODNOŚNIE DO PYTANIA NR 1:
Zgodnie z artykułem 22 ustęp 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. - o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity, Dz. U. z 2012 roku, poz. 361, zwanej dalej: „Ustawą o PIT”): kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w artykule 23.
Zgodnie natomiast z artykułem 23 ustęp 1 punkt 38 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
W ramach zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem Wnioskodawca może uzyskać w przyszłości od Funduszu Inwestycyjnego wynagrodzenie z tytułu wykupu i umorzenia certyfikatów inwestycyjnych przez ten fundusz w oparciu o artykuł 139 ustawy o funduszach inwestycyjnych. Jednym ze sposobów nabycia opisanych certyfikatów inwestycyjnych jest opisane w stanie faktycznym nabycie z zapłatą dokonaną w formie potrącenia.
Pytanie wnioskodawcy sprowadza się do tego, czy w kontekście przedstawionego zdarzenia przyszłego, w sytuacji gdy zapłata za certyfikaty inwestycyjne zostanie dokonana przez Wnioskodawcę w formie potrącenia wierzytelności Wnioskodawcy wobec Funduszu Inwestycyjnego z tytułu zapłaty ceny za udziały lub akcje z wierzytelnością Funduszu Inwestycyjnego wobec Wnioskodawcy z tytułu wpłaty na certyfikaty inwestycyjne, przepisy podatkowe powinny być interpretowane w ten sposób, że w takiej sytuacji koszt uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy stanowi kwota łącznej wartości wpłat na certyfikaty inwestycyjne wymaganych od Wnioskodawcy (równa iloczynowi liczby certyfikatów inwestycyjnych objętych zapisem Wnioskodawcy oraz ceny emisyjnej 1 certyfikatu) określona w warunkach emisji certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego oraz w dokumencie zapisu na certyfikaty inwestycyjne Funduszu Inwestycyjnego złożonego przez Wnioskodawcę.
Zdaniem Wnioskodawcy zapłata ceny za opisane certyfikaty inwestycyjne w drodze opisanego potrącenia stanowi niewątpliwie „wydatek na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych”. Sam fakt uregulowania zobowiązania do zapłaty ceny za opisane certyfikaty inwestycyjne w drodze potrącenia nie pozostaje w sprzeczności z twierdzeniem zawartym w zdaniu poprzednim. Potrącenie stanowi jedynie sposób regulowania zobowiązania, alternatywę wobec zapłaty w gotówce lub w drodze przelewu bankowego, który często ułatwia wzajemne rozliczenia stron.
Tym samym w kontekście zdarzenia przyszłego, w sytuacji gdy zapłata za certyfikaty inwestycyjne zostanie dokonana przez Wnioskodawcę w formie potrącenia wierzytelności Wnioskodawcy wobec Funduszu Inwestycyjnego z tytułu zapłaty ceny za udziały lub akcje z wierzytelnością Funduszu Inwestycyjnego wobec Wnioskodawcy z tytułu wpłaty na certyfikaty inwestycyjne, przepisy podatkowe powinny być interpretowane w ten sposób, że w takiej sytuacji koszt uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy stanowi kwota łącznej wartości wpłat na certyfikaty inwestycyjne wymaganych od Wnioskodawcy (równa iloczynowi liczby certyfikatów inwestycyjnych objętych zapisem Wnioskodawcy oraz ceny emisyjnej 1 certyfikatu) określona w warunkach emisji certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego oraz w dokumencie zapisu na certyfikaty inwestycyjne Funduszu Inwestycyjnego złożonego przez Wnioskodawcę.
STANOWISKO WNIOSKODAWCY ODNOŚNIE DO PYTANIA NR 2:
Zgodnie z artykułem 23 ustęp 1 punkt 38 Ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.
Z powyższego wynika zdaniem Wnioskodawcy, że w sytuacji gdy zapłata za certyfikaty inwestycyjne zostanie dokonana przez Wnioskodawcę w formie potrącenia wierzytelności Wnioskodawcy wobec Funduszu Inwestycyjnego z tytułu zapłaty ceny za udziały lub akcje z wierzytelnością Funduszu Inwestycyjnego wobec Wnioskodawcy z tytułu wpłaty na certyfikaty inwestycyjne, przepisy podatkowe powinny być interpretowane w ten sposób, że w takiej sytuacji koszt uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy stanowi kwota łącznej wartości wpłat na certyfikaty inwestycyjne wymaganych od Wnioskodawcy (równa iloczynowi liczby certyfikatów inwestycyjnych objętych zapisem Wnioskodawcy oraz ceny emisyjnej 1 certyfikatu) określona w warunkach emisji certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego oraz w dokumencie zapisu na certyfikaty inwestycyjne Funduszu Inwestycyjnego złożonego przez Wnioskodawcę, przy czym jest ona kosztem uzyskania przychodu w momencie, w którym ma miejsce wykup i umorzenie tych certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz Inwestycyjny, a nie w momencie, w którym miało miejsce uregulowanie zobowiązania poprzez potrącenie.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy. Dochód kalkulowany jest jako różnica pomiędzy przychodem uzyskanym przychodów umorzenia certyfikatów przychodów wydatkami poniesionymi na nabycie tych certyfikatow (art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy).
Przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy stanowi, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e. Zastrzeżenie powyższe stanowi, że przepisu ust. 1 pkt 38 zdanie po średniku nie stosuje się przy zamianie jednostek uczestnictwa subfunduszu na jednostki uczestnictwa innego subfunduszu tego samego funduszu inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami dokonanej na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jako osoba fizyczna uzyska w przyszłości od Funduszu Inwestycyjnego wynagrodzenie z tytułu wykupu certyfikatów inwestycyjnych przez ten fundusz. Przedmiotowe certyfikaty inwestycyjne zostaną przez Wnioskodawcę objęte w ramach potrącenia wzajemnych zobowiązań (wierzytelności Wnioskodawcy wobec Funduszu Inwestycyjnego oraz wierzytelności Funduszu Inwestycyjnego wobec Wnioskodawcy).
Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii czy dokonana zapłata za certyfikaty inwestycyjne w formie potrącenia wzajemnych wierzytelności stanowi koszt uzyskania przychodu, oraz w którym momencie tak poniesiony wydatek należy uwzględnić, jako koszt uzyskania przychodu.
Fundusz inwestycyjny zamknięty emituje certyfikaty inwestycyjne, które w momencie złożenia zlecenia wykupu przez uczestnika są umarzane.
Cena wykupu certyfikatów inwestycyjnych jest równa wartości aktywów netto funduszu, przypadającej na certyfikaty inwestycyjne, według wyceny aktywów z dnia wykupu. Fundusz Inwestycyjny Zamknięty niezwłocznie dokonuje wypłaty kwoty za wykup certyfikatów inwestycyjnych w sposób określony w statucie funduszu. Przy wykupywaniu certyfikatów inwestycyjnych mogą być pobierane opłaty manipulacyjne, jeżeli statut funduszu tak stanowi i określa maksymalną wysokość i sposób pobierania tych opłat.
Z chwilą wykupienia przez fundusz inwestycyjny zamknięty certyfikaty inwestycyjne są umarzane z mocy prawa. Uczestnikami funduszu inwestycyjnego są osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.
Wzajemna kompensata wierzytelności, polegająca na zaliczeniu jednej wierzytelności na poczet drugiej - zwana również potrąceniem jednej z drugą, w obrocie prawnym występuje w dwóch postaciach.
Pierwsza - to kompensata, u której podstaw leży umowa pomiędzy zainteresowanymi stronami (tzw. kompensata umowna), natomiast druga - to kompensata ustawowa (potrącenie), oparta na przepisach art. 498-505 z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), dokonywana w drodze jednostronnej czynności prawnej przez jednego z wierzycieli i skuteczna o tyle, o ile zachowane zostaną przesłanki określone w tych przepisach.
Wygaśnięcie zobowiązania przez potrącenie, czyli kompensata wierzytelności, następuje wówczas, jeżeli jedna strona jest w stosunku do drugiej dłużnikiem i jednocześnie wierzycielem, tj. ma zarówno wierzytelności, jak i zobowiązania względem tej drugiej strony. Na skutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się na wzajem do wysokości wierzytelności niższej. Nie dochodzi do efektywnej zapłaty w pieniądzu. Pomimo, iż potrącenie dotyczy zobowiązania do świadczeń tego samego rodzaju, nie prowadzi do ich realizacji, a jedynie do zaliczenia jednej wierzytelności na poczet drugiej, co w rezultacie skutkuje zaspokojeniem wierzyciela i osiągnięciem przez to celu zobowiązania. Potrącenie (konwersja) wierzytelności jest więc jedną z form wygaśnięcia zobowiązania w wyniku wykonania świadczenia poprzez umorzenie wzajemnych wierzytelności między stronami.
Organ podatkowy zauważa, że w postępowaniu dotyczącym wydawania interpretacji indywidualnych nie jest zobowiązany do oceny tej czynności prawnej z uwzględnieniem jej celu i zamiarów, tak by ustalać w postępowaniu podatkowym charakter objętych certyfikatów inwestycyjnych. Wnioskodawca we wniosku wskazał, że certyfikaty inwestycyjne zostały objęte w wyniku zapłacenia ceny w postaci umownego potrącenia wzajemnych wierzytelności (zobowiązań), tym samym organ przyjął, że konwersja była alternatywą zapłaty powyższego w formie pieniężnej.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w przypadku odpłatnego wykupu i umorzenia certyfikatów inwestycyjnych nabytych w formie potrącenia wierzytelności pieniężnych, dochodem podlegającym opodatkowaniu będzie różnica pomiędzy przychodem osiągniętym z tytułu wykupu certyfikatów, a kosztami poniesionymi na nabycie tych certyfikatów. Koszt uzyskania przychodów stanowić będzie na gruncie ww. art. 23 ust. 1 pkt 38 updof „wydatek na nabycie tytułów uczestnictwa (...) w funduszach kapitałowych”. Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem wartość potrąconej wierzytelności odpowiadająca wartości wpłat na objęcie certyfikatów inwestycyjnych (równa iloczynowi liczby certyfikatów inwestycyjnych objętych zapisem Wnioskodawcy oraz ceny emisyjnej 1 certyfikatu) określona w warunkach emisji certyfikatów inwestycyjnych Funduszu Inwestycyjnego oraz w dokumencie zapisu na certyfikaty inwestycyjne Funduszu Inwestycyjnego złożonego przez Wnioskodawcę. Poniesiony w ten sposób przez Wnioskodawcę wydatek będzie kosztem uzyskania przychodu w momencie, w którym ma miejsce wykup i umorzenie tych certyfikatów inwestycyjnych przez Fundusz Inwestycyjny.
IPPB2/415-680/13-2/MK
ILPB2/415-768/13-2/WS | Interpretacja indywidualna
IPPP1/443-736/13-2/MP | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-744/13-2/AM | Interpretacja indywidualna

References: art. 23
 art. 14
 art. 15
 art. 147
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 23
 art. 498
 art. 23