Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wydatek/ilpp1-4512-1-633-15-4-mk
Timestamp: 2018-03-25 04:54:22+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na modernizację świetlic od roku 2011 oraz prawa do korekty podatku tychże wydatków na podstawie art. 90a ustawy o podatku od towarów i usług a także prawa do odliczenia części podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na modernizację świetlic poniesionych od 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 86 ust. 7b ustawy.
ILPP1/4512-1-633/15-4/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2015 r. (data wpływu 20 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia części podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na modernizację świetlic od roku 2011 (pytania oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe,
prawa do korekty podatku tychże wydatków na podstawie art. 90a ustawy o podatku od towarów i usług (pytania oznaczone we wniosku nr 2) – jest nieprawidłowe,
prawa do odliczenia części podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na modernizację świetlic poniesionych od 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 86 ust. 7b ustawy (pytania oznaczone we wniosku nr 4) – jest prawidłowe.
W dniu 20 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na modernizację świetlic od roku 2011 oraz prawa do korekty podatku tychże wydatków na podstawie art. 90a ustawy o podatku od towarów i usług a także prawa do odliczenia części podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na modernizację świetlic poniesionych od 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 86 ust. 7b ustawy (pytania oznaczone we wniosku nr 1, nr 2 i nr 4).
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizacje świetlic wiejskich ponoszone w okresie od roku 2011 do końca 2015 r. w oparciu o udział procentowy, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy o VAT...
Czy od 1 stycznia 2016 r. Gmina powinna korygować odliczenie VAT z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizacje świetlic wiejskich ponoszone w okresie od roku 2011 do końca 2015 r. w oparciu o art. 90a ustawy o VAT...
Czy od 1 stycznia 2016 r. Gminie przysługuje prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizacje świetlic wiejskich ponoszone od 1 stycznia 2016 r. w oparciu o udział procentowy, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy o VAT (w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r.)...
Gminie przysługuje prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizacje świetlic wiejskich ponoszone w okresie od roku 2011 do końca 2015 r. w oparciu o udział procentowy, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy o VAT.
Od 1 stycznia 2016 r. Gmina powinna korygować odliczenie VAT z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizacje świetlic wiejskich, ponoszone w okresie od roku 2011 do końca 2015 r., w oparciu o art. 90a ustawy o VAT.
Od 1 stycznia 2016 r. Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizacje świetlic wiejskich ponoszone od 1 stycznia 2016 r. w oparciu o udział procentowy, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy o VAT (w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r.).
Na podstawie art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W związku z powyższym Gmina jest uznawana za podatnika VAT w zakresie dokonywanych przez siebie czynności cywilnoprawnych, nawet gdy dotyczą one zadań własnych Gminy. Udostępnianie pomieszczeń świetlic wiejskich w zamian za odpłatność skalkulowaną w oparciu o wartość zużytych przez korzystających ze świetlic wiejskich mediów stanowi stosunek dwustronnie zobowiązujący o charakterze cywilnoprawnym. Tym samym Gmina wykonuje w tym przypadku czynności podlegające opodatkowaniu podstawową stawką VAT.
Stanowisko Gminy w tym zakresie potwierdza powszechna praktyka organów podatkowych, przykładowo interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 czerwca 2014 r., sygn. ILPP2/443-267/14-2/AD, w której uznano, że odpłatne udostępnianie przez Gminę świetlic wiejskich na rzecz zainteresowanych (tzw. udostępnianie komercyjne) stanowi/będzie stanowiło usługi podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, i tym samym jest/będzie opodatkowane wg właściwej stawki podatku VAT”.
Ponadto, Gmina udostępnia świetlice wiejskie również nieodpłatnie i traktuje te czynności jako czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT. Stanowisko Gminy w tym zakresie potwierdza również powszechna praktyka organów podatkowych - przykładowo w cytowanej już powyżej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 czerwca 2014 r., sygn. ILPP2/443-267/14-2/AD, w analogicznym stanie faktycznym uznano, że: „nieodpłatne świadczenie usług przez Gminę, polegające na udostępnianiu świetlic wiejskich na cele gminne, odbywa się w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością, tj. w ramach zadań własnych. Tym samym w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem nieodpłatne wykorzystanie odbywa się w związku z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Zatem czynność nieodpłatnego udostępniania świetlic wiejskich stanowi/będzie stanowić czynność niepodle- gającą opodatkowaniu podatkiem VAT”.
Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, że od początku prowadzenia inwestycji polegających na modernizacji świetlic wiejskich na terenie Gminy intencją Wnioskodawcy było, aby świetlice wiejskie były wykorzystywane przez Gminę jednocześnie do czynności podlegających opodatkowaniu VAT (uprawniających Gminę do odliczenia VAT od wydatków z nimi związanych) oraz do zadań Gminy niepodlegających opodatkowaniu VAT (nie dających Gminie prawa do odliczenia VAT od wydatków związanych wyłącznie z tymi czynnościami). Taki sposób wykorzystania świetlic wiejskich funkcjonuje nieprzerwanie od momentu oddania poszczególnych inwestycji w świetlice wiejskie do użytkowania i będzie funkcjonował w przyszłości w odniesieniu do nowo ukończonych inwestycji. Gmina nie jest w stanie przyporządkować wydatków inwestycyjnych na świetlice wiejskie do każdego z rodzajów działalności. Wydatki te są związane zarówno z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT, jak i czynnościami niepodlegającymi przepisom ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym w latach 2011-2015) w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do innych celów, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
W oparciu o art. 2 pkt 14a ustawy o VAT, za wytworzenie nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie (zasadniczo w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym).
Jak wskazano w opisie sprawy, w opinii Gminy prowadzone przez Gminę modernizacje świetlic wiejskich stanowią „ulepszenie” w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, o którym mowa w art. 2 pkt 14a ustawy o VAT. Co prawda Gmina nie jest podatnikiem podatku dochodowego (na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U. Nr 21, poz. 86, z późn. zm., w związku z którym zwalnia się od podatku dochodowego od osób prawnych jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego), niemniej prowadzone w świetlicach prace stanowią „ulepszenie” w rozumieniu zasad rachunkowości jednostek samorządu terytorialnego, stąd zdaniem Gminy należy zastosować w tym zakresie analogię.
Ponadto, na podstawie art. 90a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
Mając na uwadze powyższe przepisy, zdaniem Gminy, przy odliczeniu podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych na świetlice wiejskie ponoszonych od dnia 1 stycznia 2011 r. (do końca 2015 r.) należy uwzględnić odpowiednią proporcję, która stanowić będzie adekwatne odzwierciedlenie udziału procentowego, w jakim każda ze świetlic wiejskich jest wykorzystywana do działalności odpłatnej, tj. najmu na rzecz zainteresowanych.
Obowiązek skalkulowania rzetelnego klucza odliczenia VAT w tym przypadku spoczywa na podatniku, który dodatkowo jest zobowiązany śledzić poziom wykorzystania danej nieruchomości do czynności opodatkowanych VAT w ciągu 120 miesięcy (tj. 10 lat), licząc od miesiąca oddania nieruchomości do użytkowania.
Powyższe potwierdził przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 5 listopada 2013 r., sygn. ILPP1/443-699/13-5/JSK, w odniesieniu do wydatków dotyczących również wytworzenia nieruchomości - świetlic wiejskich, uznając że, „należy stwierdzić, że od dnia 1 stycznia 2011 r. w przypadku zakupu inwestycyjnych towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz niepodle- gającymi podatkowi VAT dotyczących budowy/modernizacji (stanowiącej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) świetlic wiejskich, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego tylko w takiej części, w jakiej nabycie to wiąże się z czynnościami opodatkowanymi (art. 86 ust. 1 ustawy). Oznacza to, że Wnioskodawca zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności. W związku z tym, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają zapisu dotyczącego sposobu wyliczenia tych części można przyjąć różne rozwiązania. Warto nadmienić, że zastosowane przez Wnioskodawcę metody, czy też sposobu, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część realizowanej inwestycji związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność, spoczywa zawsze na Wnioskodawcy. (...) Przy czym należy wskazać, że sposób wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną winien mieć charakter obiektywny, determinowany okolicznościami sprawy. Wybór metody wyodrębnienia kwot podatku naliczonego należy wyłącznie do obowiązków Wnioskodawcy. Ważne jest jedynie, by przyjęta metoda stanowiła właściwe odzwierciedlenie odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi. Jednakże należy podkreślić, że wyłącznie Wnioskodawca znający specyfikę, organizację i podział pracy w swojej jednostce jest w stanie wyodrębnić część podatku naliczonego, związaną z czynnościami opodatkowanymi, a nie organ podatkowy w trybie interpretacji indywidualnej”.
Mając na uwadze przedstawione przepisy oraz praktykę organów podatkowych w tym zakresie, w ocenie Wnioskodawcy, Gminie przysługuje prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizacje świetlic wiejskich, ponoszone w okresie od roku 2011 do końca roku 2015, w oparciu o udział procentowy, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 90a ust. 1 ustawy o VAT (w brzmieniu do końca roku 2015), „w przypadku gdy wciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu”.
Natomiast od dnia 1 stycznia 2016 r. powyższa regulacja otrzyma nieznacznie zmienione brzmienie o następującej treści „w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 7b, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10, zastosowaną przy odliczeniu”.
Mając na uwadze stanowisko Gminy przedstawione w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku numerem 1, Gmina ma prawo do odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych na świetlice wiejskiej poniesione w latach 2011-2015 w oparciu o art. 86 ust. 7b ustawy o VAT. W konsekwencji powyższego Gmina będzie zobowiązana do skorygowania dokonanego odliczenia na podstawie art. 90a ustawy o VAT w przypadku, w którym w ciągu 10 lat od oddania poszczególnych świetlic do użytkowania zmieni się zakres ich wykorzystania do czynności opodatkowanych VAT. Zmiana art. 90a ustawy o VAT od 1 stycznia 2016 r. ma na celu doprecyzowanie i dotyczy sytuacji, w których odliczenia pierwotnego dokonano na podstawie art. 86 ust. 7b ustawy.
Tym samym, po 1 stycznia 2016 r. Gminę będzie nadal obowiązywał art. 90a ustawy o VAT w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych poniesionych na świetlice wiejskie w latach 2011-2015.
Od dnia 1 stycznia 2016 r. wchodzi w życie nowy przepis - art. 90c ustawy o VAT, w świetle którego „w przypadku nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie z art. 86 ust. 2a, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku odliczonego przy ich nabyciu, uwzględniając dane dla zakończonego roku podatkowego. Przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się odpowiednio. W przypadku, gdy korekty podatku odliczonego dokonuje podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22, może on uwzględnić dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy, jeżeli takie dane przyjęto w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 2a. Dokonując korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik może przyjąć inny sposób określania proporcji, niż został przyjęty dla danego roku podatkowego, jeżeli byłby on bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku”.
Zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu będzie dotyczył on sytuacji, w których podatnik będzie odliczał VAT w oparciu o tzw. sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, przy czym zastosowana przez niego proporcja będzie skalkulowana w oparciu o dane za poprzedzający (lub jeszcze wcześniejszy) rok niż rok poniesienia wydatku. Po zakończeniu roku, w którym poniesiono wydatek, będzie należało skorygować zastosowaną proporcję w oparciu o dane za rok poniesienia wydatku i na podstawie art. 90c ustawy o VAT dokonać w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy roku kolejnego korekty rozliczenia VAT w tym zakresie.
Przepis art. 90c ustawy o VAT, nie będzie miał zastosowania do wydatków inwestycyjnych Gminy na świetlice wiejskie poniesionych w latach 2011-2015, ponieważ VAT od tych wydatków podlega odliczeniu na podstawie art. 86 ust. 7b ustawy o VAT, z którym wiąże się bezpośrednio art. 90a ustawy o VAT (co dodatkowo wzmacnia treść tego przepisu od 1 stycznia 2016 r.).
W momencie poniesienia wydatków inwestycyjnych na świetlice wiejskie w latach 2011-2015 brak jest w ustawie o VAT przepisów art. 86 ust. 2a i 90c ustawy, zatem te przepisy nie mogą mieć zastosowania w przyszłości do wydatków, które poniesiono przed ich wejściem w życie. Próba przyjęcia odmiennego podejścia byłaby sprzeczna z zasadą pewności stosowania prawa.
Analogiczna sytuacja miała miejsce w przypadku art. 86 ust. 7b ustawy o VAT, który wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. - przedmiotowy przepis stosował się wyłącznie do wydatków na wytworzenie nieruchomości poniesionych od 1 stycznia 2011 r. Powyższe potwierdzają przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu wydane w dniu 18 marca 2014 r. o sygn. ILPP2/443-3/14-2/AKr oraz ILPP2/443-3/14-3/AKr w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych poniesionych na budowę hali sportowej w latach 2009-2011 w świetle których Organ Podatkowy potwierdził, że podatnikowi przysługuje pełne odliczenie VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych w latach 2009-2010 oraz częściowe prawa do odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych na tę samą halę poniesionych po 1 stycznia 2011 r., w szczególności „w sytuacji gdy zakupy służą zarówno czynnością opodatkowanym, jak i niepodlegającym opodatkowaniu, a podatnik nie jest w stanie przyporządkować ww. zakupów do określonego rodzaju sprzedaży, to – co do zasady – przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powyższe zasada nie ma jednakże zastosowania do nieruchomości nabytych lub wytworzonych po 1 stycznia 2011 r. i wykorzystywanych zarówno na cele działalności, jak i poza nią. W tej sytuacji bowiem odliczenia podatku należy dokonać w zgodzie z cyt. na wstępie art. 86 ust. 7b ustawy”.
Dodatkowo, stanowisko Gminy potwierdza fakt, że nie zostały wprowadzone przez ustawodawcę żadne przepisy przejściowe w odniesieniu do korekty podatku VAT naliczonego związanego z wykonywaniem przez podatnika działalności gospodarczej i niegospodarczej. Tym samym, kwestia korekty podatku w tej sytuacji jest klarowna wynika z literalnego brzmienia znowelizowanych przepisów - w przypadku kwot VAT odliczonych na podstawie art. 86 ust. 7b zastosowanie ma art. 90a ustawy o VAT, a w przypadku kwot VAT, które w przyszłości będą odliczane na podstawie art. 86 ust. 2a zastosowanie będzie miał art. 90c ustawy o VAT.
Reasumując, od 1 stycznia 2016 r. Gmina powinna korygować odliczenie VAT z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizacje świetlic wiejskich ponoszone w okresie od roku 2011 do końca roku 2015, w oparciu o art. 90a ustawy o VAT.
Dnia 1 stycznia 2016 r. wejdą w życie zmiany przepisów ustawy o VAT, których celem jest wprowadzenie w polskim systemie podatkowym kryteriów ustalania proporcjonalnej części odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wydatków służących zarówno działalności gospodarczej podatnika podlegającej opodatkowaniu lub zwolnieniu z VAT, jak również działalności niemającej charakteru gospodarczego niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
W szczególności nowe przepisy w tym zakresie wprowadza ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 605; dalej: ustawa o zmianie ustaw).
Zdaniem Gminy nowe przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2016 r. będą miały zastosowanie do kwestii związanej z odliczeniem VAT od wydatków inwestycyjnych na świetlice wiejskie ponoszonych od dnia 1 stycznia 2016 r. z uwagi na fakt, że świetlice wiejskie służą po stronie Gminy zarówno działalności opodatkowanej VAT oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT.
Od dnia 1 stycznia 2016 r. ulega zmianie również art. 86 ust. 7b ustawy o VAT i otrzymuje brzmienie: „w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.”
W ocenie Gminy art. 86 ust. 7b ustawy o VAT, w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r., będzie miał zastosowanie wyłącznie do wydatków inwestycyjnych ponoszonych na nieruchomości od dnia 1 stycznia 2016 r., które są wykorzystywane do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT oraz dla celów osobistych podatnika, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT (przy czym art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nie ulega zmianie od dnia 1 stycznia 2016 r.).
Jak wskazała Gmina w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku numerem 3, wykorzystanie świetlic wiejskich do czynności nieodpłatnych polegających na udostępnieniu świetlic na rzecz lokalnej społeczności, spotkań sołeckich, władz Gminy z mieszkańcami oraz na wszelkie inne cele związane z wykonywaniem zadań własnych Gminy w zakresie kultury, utrzymania gminnych obiektów użyteczności publicznej, wspierania i upowszechniania idei samorządowej oraz współpracy ze społecznościami lokalnymi nie podlega opodatkowaniu w oparciu o art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. W szczególności, nie dochodzi w tej sytuacji do użycia towarów dla celów osobistych podatnika, czy jego pracowników, jak również nie można w tej sytuacji zidentyfikować nieodpłatnych usług na cele osobiste podatnika, czy jego pracowników. Potwierdza to powszechna praktyka organów podatkowych wyrażona w licznych interpretacjach indywidualnych.
Skoro zatem nieodpłatne wykorzystanie świetlic wiejskich na cel zadań własnych Gminy wykonywanych w ramach reżimu publicznoprawnego nie stanowi wykorzystania tych nieruchomości dla celów osobistych, nie może znaleźć zastosowania art. 86 ust. 7b ustawy o VAT w odniesieniu do odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych na świetlice wiejskie ponoszonych w przyszłości od dnia 1 stycznia 2016 r.
Dodatkowo art. 86 ust. 7b ustawy o VAT wiąże się z art. 90a przedmiotowej ustawy, który od 1 stycznia 2016 r. otrzymuje brzmienie: „w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 7b, gdy wciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca. w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty”.
W konsekwencji niezastosowania art. 86 ust. 7b ustawy o VAT do odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na świetlice wiejskiej począwszy od 1 stycznia 2016 r., również art. 90a ustawy przestanie mieć w tej sytuacji zastosowanie (tj. Gmina nie będzie zobowiązana do badania zakresu wykorzystania przedmiotowych nieruchomości w trybie przewidzianym w art. 90a ustawy).
Reasumując, od 1 stycznia 2016 r. Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizacje świetlic wiejskich ponoszone od 1 stycznia 2016 r. w oparciu o udział procentowy, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy o VAT (w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r.).
prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na modernizację świetlic od roku 2011 (pytania oznaczone we wniosku nr 1),
nieprawidłowe w zakresie prawa do korekty podatku tychże wydatków na podstawie art. 90a ustawy o podatku od towarów i usług (pytania oznaczone we wniosku nr 2),
prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na modernizację świetlic poniesionych od 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 86 ust. 7b ustawy (pytania oznaczone we wniosku nr 4).
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347; dalej: Dyrektywa 112), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). W latach 2011-2015 Gmina realizuje inwestycje modernizacji świetlic wiejskich na terenie Gminy (dalej: świetlice wiejskie). Wartość poszczególnych inwestycji przekracza każdorazowo kwotę 15 tys. PLN netto.
do czynności odpłatnych, związanych z wynajmem świetlic wiejskich na cele prywatne lokalnej społeczności, tj. imprezy okolicznościowe, w czasie, w którym świetlice nie są użytkowane na cele wykonywania zadań publicznoprawnych.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizacje świetlic wiejskich ponoszone w okresie od 2011 r. do końca 2015 r. w oparciu o udział procentowy, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy o VAT...
Czy od 1 stycznia 2016 r. Gmina powinna korygować odliczenie VAT z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizacje świetlic wiejskich ponoszone w okresie od 2011 r. do końca 2015 r. w oparciu o art. 90a ustawy o VAT...
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że świetlice wiejskie są/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do dwóch kategorii czynności, tj. do czynności nieodpłatnych związanych z prowadzeniem działalności publicznoprawnej (niepodlegających opodatkowaniu) oraz do czynności odpłatnych związanych z wynajmem świetlic wiejskich na cele prywatne lokalnej społeczności (podlegających opodatkowaniu). Na modernizację opisanych świetlic wiejskich Gmina poniosła w latach 2011-2015 wydatki, które służą ww. rodzajom czynności.
Wyrażoną wyżej generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają przepisy art. 91 ustawy, które dotyczą korekty odliczonego podatku naliczonego.
W myśl art. 91 ust. 3 ustawy, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Należy zauważyć, że w swoim orzecznictwie TSUE w sprawie Portugal Telecom SGPS SA. (C-496/11 z 26 września 2012 r.) zauważył, że jeżeli towary i usługi są wykorzystywane przez podmiot w celu dokonywania jednocześnie transakcji gospodarczych dających prawo do odliczenia i transakcji gospodarczych niedających prawa do odliczenia odliczenie jest dopuszczalne jedynie w części VAT, który jest proporcjonalny do kwoty przypadającej na pierwsze transakcje i krajowy organ podatkowy może przewidzieć jedną z metod ustalania prawa do odliczenia wymienionych w rzeczonym art. 17 ust. 5 VI dyrektywy. Jeżeli towary i usługi są jednocześnie wykorzystywane do działalności gospodarczej i działalności niegospodarczej, art. 17 ust. 5 VI dyrektywy nie znajduje zastosowania, a metody odliczenia i podziału są określane przez państwa członkowskie, które przy wykonywaniu tego prawa powinny uwzględniać cel i systematykę VI dyrektywy i w tym celu przewidzieć metodę obliczania rzeczywiście odzwierciedlającą część wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z tych dwóch rodzajów działalności.
Biorąc pod uwagę opisane okoliczności, na tle powołanych przepisów należy stwierdzić, że od dnia 1 stycznia 2011 r. w przypadku zakupów towarów i usług dotyczących modernizacji świetlic wiejskich, związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz niepodlegającymi podatkowi VAT, Wnioskodawcy (Gminie) przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego tylko w takiej części, w jakiej nabycie to wiąże się z czynnościami opodatkowanymi (art. 86 ust. 1 ustawy) z uwzględnieniem normy zawartej w art. 86 ust. 7b ustawy, czyli według udziału procentowego w jakim przedmiotowe nieruchomości są wykorzystywane do działalności gospodarczej.
Zatem Gmina powinna określić, w jakim stopniu modernizowane świetlice wiejskie są wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy, jako podatnika i na podstawie tego udziału ma prawo do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących modernizacji nieruchomości.
Nadmienić jednocześnie należy, że w myśl art. 90a ust. 1 ustawy, w przypadku gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana w użytkowanie, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
Biorąc pod uwagę treść powołanych przepisów w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych dotyczących modernizacji świetlic wiejskich, ponoszonych od dnia 1 stycznia 2011 r. do końca roku 2015, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony nie od całości poniesionych wydatków, ale tylko według udziału procentowego zgodnie z art. 86 ust. 7b, w związku z art. 2 pkt 14a ustawy. Zatem Gmina na podstawie tych przepisów musi ustalić udział procentowy, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do działalności gospodarczej.
W tym miejscu wskazać należy, że ustawą z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 605) – dalej ustawa nowelizująca, dodano przepisy art. 86 ust. 2a-2h, ust. 22, art. 90c ust. 1-3 oraz znowelizowano art. 86 ust. 7b a także art. 90a ust. 1 ustawy.
Zgodnie z art. 86 ust. 2a, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Z art. 86 ust. 7b ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. wynika, że w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
W znowelizowanym art. 86 ust. 7b ustawy, uregulowany zostanie wyłącznie zakres odliczenia VAT w przypadku wykorzystania nieruchomości do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej oraz do celów osobistych. Zmiana ta ma zatem charakter techniczny, dostosowujący do zmian wprowadzonych dodanym art. 86 ust. 2a ustawy. Bez zmian pozostaną zatem również kwestie związane ze zmianą zakresu wykorzystywania nieruchomości do celów prywatnych, tj. wyłączenie stosowania art. 8 ust. 2 ustawy oraz zasady dokonywania korekt (art. 90a ustawy).
W związku z powyższym należy stwierdzić, że z art. 6 ust. 2 ustawy nowelizującej wynika, że w przypadku faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizację świetlic wiejskich poniesione w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do końca roku 2015, korekty kwoty podatku naliczonego należy dokonywać na zasadach określonych w art. 90c ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.
W świetle ww. norm prawa podatkowego należy wskazać, że Gmina wykonując czynności nałożone na nią ustawą o samorządzie gminnym, poza umowami cywilnoprawnymi, nie prowadzi działalności gospodarczej, a tym samym nie działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem Wnioskodawca wykonuje czynności nie tylko w ramach prowadzonej działalności, ale również jako organ władzy publicznej.
Natomiast powołany wyżej art. 86 ust. 7b ustawy, od dnia 1 stycznia 2016 r., będzie mieć zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 7b jest wykonywanie przez podatnika czynności „do celów osobistych”. Ponieważ w przypadku gmin trudno mówić o wydatkach wykorzystywanych do celów osobistych dlatego też od dnia 1 stycznia 2016 r. do rozliczeń w gminach nie ma zastosowania przepis art. 86 ust. 7b ustawy.
W analizowanej sprawie w stosunku do wydatków na modernizację świetlic Wnioskodawca nie jest w stanie przyporządkować ich do poszczególnych obszarów wykonywanych czynności. Przy czym nabywane towary i usługi mają związek z wykonywaną działalnością gospodarczą oraz wykonywaniem przez Gminę czynności jako organ władzy publicznej. Zatem należy uznać, że przepis art. 86 ust. 7b ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2016 r., nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie od dnia 1 stycznia 2016 r.
Gminie przysługuje prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizacje świetlic wiejskich ponoszone w okresie od roku 2011 do końca roku 2015, w oparciu o udział procentowy, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy.
Od 1 stycznia 2016 r. Gmina powinna korygować odliczenie VAT z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizacje świetlic wiejskich ponoszone w okresie od 2011 r. do końca 2015 r. w oparciu o art. 90c ustawy.
Od dnia 1 stycznia 2016 r. Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne Gminy na modernizacje świetlic wiejskich ponoszone od 1 stycznia 2016 r. w oparciu o udział procentowy, o którym mowa w art. 86 ust. 7b ustawy (w brzmieniu od 1 stycznia 2016 r.).
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie prawa do odliczenia części podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na modernizację świetlic od roku 2011 oraz prawa do korekty podatku tychże wydatków na podstawie art. 90a ustawy o podatku od towarów i usług a także prawa do odliczenia części podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na modernizację świetlic poniesionych od 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 86 ust. 7b ustawy (pytania oznaczone we wniosku nr 1, nr 2 i nr 4). Natomiast kwestia:
została załatwiona w interpretacji z dnia 20 listopada 2015 r. nr ILPP1/4512-1-633/15-5/MK;
ILPP2/443-3/14-2/AKr | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wydatek > ILPP1/4512-1-633/15-4/MK

References: art. 90
 art. 86
 art. 14
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 8
 art. 86
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 8
 art. 86
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 13
 art. 86
 art. 90
 art. 91
 art. 91
 art. 17
 art. 17
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 86
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 8
 art. 6
 art. 90
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86
 art. 90
 art. 86