Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/ibpp2-443-850-14-ik
Timestamp: 2018-03-20 17:58:56+00:00

Document:
IBPP2/443-850/14/IK | Interpretacja indywidualna
W zakresie opodatkowania czynności rozłożenia płatności na raty, z tytułu których naliczane są odsetki
IBPP2/443-850/14/IKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu 28 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 12 listopada 2014 r. (data wpływu 20 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności rozłożenia płatności na raty, z tytułu których naliczane są odsetki – jest nieprawidłowe.
W dniu 28 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności rozłożenia płatności na raty, z tytułu których naliczane są odsetki.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 12 listopada 2014 r. (data wpływu 20 listopada 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 6 listopada 2014 r. znak: IBPP2/443-850/14/IK.
Główną działalnością firmy Wnioskodawcy K. .... w Ś. ul. ... jest sprzedaż materiałów budowlanych. Dodatkowo przedmiotem działalności jest m.in. zakładanie stolarki budowlanej, roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych.
Z uwagi na sytuację gospodarczą, z niektórymi Kupującymi Wnioskodawca zawarł umowy, w ramach których udzielany jest im kredyt kupiecki w określonej wysokości i z wydłużonym terminem płatności.
Kupującego obciąża się kosztami udzielenia kredytu kupieckiego w wysokości 8% w skali roku po przekroczeniu 70 dniowego okresu kredytowania, za każdy następny dzień do dnia zapłaty lecz nie dłużej niż do 120-go dnia okresu kredytowania. Powyżej 120-go dnia, w razie opóźnienia kupującego w zapłacie należności Wnioskodawca ma prawo żądać zapłaty odsetek ustawowych. Podstawą zapłaty jest wystawiana na koniec każdego miesiąca faktura VAT z naliczonym 23% podatkiem VAT z tytułu poniesionych kosztów udzielenia kredytu kupieckiego.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że koszty udzielenia kredytu kupieckiego z tytułu przesunięcia terminu zapłaty dotyczą przesunięcia tego terminu po realizacji dostawy lub usługi.
Jaką stawką w podatku od towarów i usług należy opodatkować świadczone przez Wnioskodawcę usługi finansowania klienta w ramach tak zwanego kredytu kupieckiego, w okresie od dnia następującego po dniu wskazanym w umowie jako termin płatności do dnia, w którym nastąpi faktyczna płatność wynagrodzenia należnego z tytułu dokonania dostawy towarów oraz wykonania usługi...
Finansując klienta w ramach kredytu kupieckiego Wnioskodawca świadczy usługę opodatkowaną stawką VAT w wysokości 23% ponieważ jego udzielenie związane jest z dostawą towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Podstawowa stawka VAT, wynosi obecnie 23%. Jeżeli kupujący zapłaci za dostarczony towar lub wykonana usługę w terminie określonym w umowie, wówczas nie ponosi z tego tytułu żadnych kosztów. Dopiero przekroczenie tego terminu powoduje konieczność ich poniesienia.
Wnioskodawca nie jest firmą świadczącą usługi udzielania kredytów, ani pożyczek pieniężnych.
Powołane wyżej regulacje wskazują, że w świetle definicji zawartej w cyt. art. 15 ustawy, Wnioskodawcę należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu udzielania kredytu.
Jak wynika bowiem z przedstawionego w złożonym wniosku opisu stanu faktycznego głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż materiałów budowlanych. Dodatkowo przedmiotem działalności jest m.in. zakładanie stolarki budowlanej, roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych. Z uwagi na sytuację gospodarczą, z niektórymi Kupującymi Wnioskodawca zawarł umowy, w ramach których udzielany jest im kredyt kupiecki w określonej wysokości i z wydłużonym terminem płatności. Koszty udzielenia kredytu kupieckiego z tytułu przesunięcia terminu zapłaty dotyczą przesunięcia tego terminu po realizacji dostawy lub usługi.
Odsetki mogą być również naliczone przez dostawcę towarów, który nalicza je w związku z rozłożeniem płatności na raty czy z opóźnieniem terminu zapłaty (tzw. kredyt kupiecki). Powyższe było przedmiotem orzeczenia w sprawie C-281/91 (Muysen De Winters Bouw-en Aannemingsbedrijf BV v. Staatssecretaris van Financien). Europejski Trybunał Sprawiedliwości wskazał w nim, że w przypadku gdy podatnik odracza swojemu klientowi termin płatności w zamian za odsetki, należy go traktować jako podmiot udzielający kredytu (czy raczej na gruncie polskich przepisów - pożyczki).
Jedynym przypadkiem, w którym Trybunał dostrzegł możliwość wliczenia odsetek do podstawy opodatkowania, był przypadek, gdy odsetki z tytułu przesunięcia terminu zapłaty dotyczyły przesunięcia tego terminu do momentu realizacji dostawy. Jeżeli zatem sprzedawca w wartości należnego mu od nabywcy świadczenia pieniężnego w zamian za wydany towar lub wykonaną usługę wlicza wartość odsetek od udzielonego kredytu kupieckiego, wielkość tych odsetek w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług także podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług taką samą stawką podatkową jak sprzedawany towar lub usługa. Kwota odsetek od udzielonego kredytu kupieckiego przez firmę niebędącą bankiem może jednak podlegać odrębnemu opodatkowaniu jako świadczenie usługi finansowej (pośrednictwa w usługach finansowych) zwolnionej z podatku.
W tym miejscu wskazać należy, iż na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie jednak do art. 146a pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.
Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że udzielanie przez Wnioskodawcę kredytu kupieckiego stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Z uwagi jednak na fakt, iż powyższe usługi mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT – korzystać będą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odsetki > IBPP2/443-850/14/IK

References: art. 14
 art. 5
 art. 15
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 146
 art. 8
 art. 43