Source: http://doradca-podatkowy.net.pl/2012/06/06/przekazanie-firmy/
Timestamp: 2019-12-09 23:47:06+00:00

Document:
Przekazanie firmy małżonkowi – Doradca Podatkowy – Mariusz Makowski
June 6, 2012 by admin 6418 0 2
Pytanie: Moja małżonka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, niewielką myjnię samochodową w Warszawie. Obecnie planujemy dokonanie przekazania firmy na moją rzecz – małżonka zakończy prowadzenie działalności a ja w ramach własnej działalności gospodarczej będę kontynuował działalność firmy. Jakie konsekwencje na gruncie podatku VAT i podatku dochodowego wywołuje takie przekazanie? Czy trzeba będzie zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych? W jaki sposób przeprowadzić całą operację? Głównym majątkiem firmy jest nieruchomość, którą jest budynek myjni samochodowej. Nieruchomość ta jest majątkiem wspólnym małżonków.
Podstawową kwestią, od której należy rozpocząć jest ustalenie czy mamy do czynienia z przekazaniem majątku czy też z faktycznym przekazaniem przedsiębiorstwa, bądź też jego zorganizowanej części. Jak wskazują organy podatkowe w interpretacjach podatkowych wydawanych na omawiany temat, podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest to, aby zbycie obejmowało zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Tak uznał m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 26 października 2011 r., nr IPTPP2/443-422/11-2/IR. Jak dodatkowo wskazał organ podatkowy w omawianej interpretacji, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Organ podatkowy podkreślił, iż wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą zatem składniki będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.
„Dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT konieczny jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Oznacza to, że zespół ten nie musi obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, które nie są niezbędne do realizacji, przez zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych zadań gospodarczych.” Wyrok NSA z dnia 27 września 2011 r., sygn. akt I FSK 1383/10.
Biorąc pod uwagę powyższe, można uznać, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada samodzielność finansową.
Tak więc przekazanie małżonkowi firmy w postaci myjni samochodowej (z towarem, koncesjami, pracownikami) można uznać za transakcję zbycia przedsiębiorstwa, która nie podlega opodatkowaniu VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Kiedy obowiązek korekty?
Przy przekazaniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy pamiętać, że w art. 91 ust. 9 ustawy o VAT wskazano, iż w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części korekta kwoty podatku naliczonego określona w art. 91 ust. 1-8 ustawy jest dokonywana przez nabywcę. Zatem przyjmujący zorganizowaną część przedsiębiorstwa przejmuje na siebie prawa i obowiązki przekazującego w zakresie korekty podatku VAT odliczonego, jeżeli w wyniku tego przekazania uległo zmianie przeznaczenie otrzymanych przez nabywcę składników majątkowych. Szczególnie dotyczy to sytuacji, gdy będą one użytkowane przez nabywcę do wykonywania czynności zwolnionych z podatku VAT.
Ponieważ małżonek będzie prowadził działalność w takim samym zakresie jak wcześniej żona nie powstanie obowiązek dokonania korekty podatku VAT. Obowiązek taki powstałby gdyby małżonek sprzedał nieruchomość służącą działalności gospodarczej, bądź też przeznaczył tę nieruchomość na cele wykonywania czynności zwolnionych z podatku VAT.
Przekazanie firmy – kolejne etapy
Ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Przez zbycie należy rozumieć każdą czynność prowadzącą do przeniesienia własności. Zbyciem będzie więc zarówno sprzedaż przedsiębiorstwa, jak i darowizna. Na gruncie VAT, w sytuacji przedstawionej w pytaniu mamy do czynienia z likwidacją jednej działalności i rozpoczęciem drugiej, zupełnie nowej działalności.
W tym momencie podatnikiem VAT jest żona, mąż nie prowadzi działalności i nie jest podatnikiem VAT. W tej sytuacji mąż powinien zarejestrować swoją działalność (jako podatnik VAT czynny), a następnie żona powinna wyrejestrować prowadzoną przez siebie działalność.
Pierwszy etap: zarejestrowanie działalności gospodarczej osoby fizycznej – męża. W urzędzie skarbowym właściwym ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu należy złożyć formularz VAT-R.
W tym celu należy złożyć w urzędzie skarbowym formularz VAT-R – zgłoszenie rejestracyjne. Trzeba tam podać między innymi datę rozpoczęcia działalności, miesiąc, za który będzie złożona pierwsza deklaracja.
Drugi etap: przekazanie przedsiębiorstwa. Teraz mamy dwóch zarejestrowanych podatników VAT. Następuje zbycie – przekazanie przedsiębiorstwa, które w zasadzie może nastąpić w formie wybranej przez strony, najbardziej im odpowiadającej i najbardziej korzystnej (np. darowizna przedsiębiorstwa).
Trzeci etap: wyrejestrowanie działalności żony.
Zgłoszenie zaprzestania wykonywania czynności opodatkowanych powinno być dokonane przez podatnika poprzez złożenie w urzędzie skarbowym formularza VAT-Z. Podatnik powinien wskazać datę zaprzestania wykonywania działalności i przyczynę likwidacji działalności gospodarczej. Na tej podstawie zostaje wykreślony z rejestru podatników VAT. Kończąc działalność w terminie 14 dni od dnia jej likwidacji, małżonek prowadzący dotychczas działalność jest obowiązany sporządzić spis z natury, według stanu na dzień likwidacji działalności. Następnie w terminie 7 dni od zakończenia tego spisu złożyć zawiadomienie o spisie w urzędzie. W tej sytuacji drugi z małżonków (mąż) jako podatnik VAT dalej samodzielnie może prowadzić działalność gospodarczą zarejestrowaną na siebie.
Wcześniejsze zbycie całego przedsiębiorstwa powoduje, iż remanent likwidacyjny wynosi 0 zł (zero). W praktyce nie mamy podatku należnego od towarów objętych spisem z natury.
Zgodnie z kodeksem cywilnym przedsiębiorstwo jest mieniem, które obejmuje w szczególności:
W związku z tym darowizna przedsiębiorstwa podlegać może podatkowi od spadków i darowizn. Zgodnie jednak z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn darowizna pomiędzy małżonkami jest wolna od podatku. Jednakże należy w ciągu 6 miesięcy zgłosić taką darowiznę do urzędu skarbowego.
W myśl art. 751 § 1 Kodeksu cywilnego, zbycie lub wydzierżawienie przedsiębiorstwa albo ustanowienie na nim użytkowania powinno być dokonane w formie pisemnej z podpisem notarialnie poświadczonym. Forma ta została zastrzeżona pod sankcją nieważności (art. 73 § 2).
Nie ma przeszkód by darowizna taka została dokonana w formie aktu notarialnego – wówczas nie będzie konieczności zgłaszania tej czynności do urzędu skarbowego.
Przekazanie przedsiębiorstwa nie podlega ustawie o VAT (jest obojętne dla VAT) i nie pociąga za sobą obowiązku dokonania korekt odliczonego wcześniej podatku naliczonego. Należy pamiętać, iż zbycie przedsiębiorstwa nie jest uwzględniane w deklaracji składanej na potrzeby podatku od towarów i usług.
Mąż nabywający przedsiębiorstwo nie będzie musiał dokonywać korekty podatku VAT.
Tags: darowizna firmy, doradca podatkowy Warszawa, podatek VAT od przekazania firmy, przekazanie przedsiębiorstwa, Warszawa, zorganizowana część przedsiębiorstwa

References: art. 2
 FSK 
 art. 6
 art. 91
 art. 91
 art. 4
 art. 751