Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp1-4512-376-15-4-zr
Timestamp: 2018-03-18 06:02:50+00:00

Document:
1. Opodatkowanie podatkiem VAT wpłat otrzymanych od mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach budowy mikroinstalacji prosumenckich oraz stawki podatku.
2. Braku podatkowania podatkiem VAT przekazania przez Gminę prawa własności mikroinstalacji prosumenckich na rzecz mieszkańców po 5 latach od zakończenia projektu.
3. Prawo do odliczenia lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. ....
IPTPP1/4512-376/15-4/ŻRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 02 lipca 2015 r. (data wpływu 03 lipca 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 sierpnia 2015 r. (data wpływu 13 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania podatkiem VAT wpłat otrzymanych od mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach budowy mikroinstalacji prosumenckich oraz stawki podatku,
braku opodatkowania podatkiem VAT przekazania przez Gminę prawa własności mikroinstalacji prosumenckich na rzecz mieszkańców po 5 latach od zakończenia projektu,
prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. ”....”,
W dniu 03 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. ”...”.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 sierpnia 2015 r. (data wpływu 13 sierpnia 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego.
Gmina ... jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się z podatku z tytułu umów cywilno-prawnych, umów o najem lokali komunalnych, dzierżawy itd. W roku 2015 Gmina .... złożyła wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 321 „....” objętego programem PROW na lata 2007-2013 na realizację inwestycji pn. ”....”.
Mikroinstalacje prosumenckie usytuowane będą w budynkach stanowiących własność osób fizycznych. Gmina ...., zgodnie z oświadczeniem tych osób, posiada prawo do dysponowania częścią tych nieruchomości na potrzeby realizacji projektu. Montaż mikroinstalacji prosumenckich na budynkach mieszkalnych prywatnych w Gminie ....będzie realizowany wyłącznie dla wytwarzania energii elektrycznej na potrzeby gospodarstw domowych - realizowanych w systemie „zaprojektuj i wybuduj”. Każda zaprojektowana i wykonana mikroinstaiacja prosumencka nie powinna wytworzyć w skali całego roku więcej energii niż zużycie jej w roku 2014 w danym gospodarstwie. W tym celu osoby, które zadeklarowały udział w projekcie w drodze otwartego naboru złożyły ankiety, w których precyzyjnie określiły ilość energii elektrycznej zużytej w 2014 roku w swoich gospodarstwach. Na podstawie tych danych oraz przeprowadzonych pomiarów usytuowania budynku w stosunku do stron świata, kąta nachylenia dachu i weryfikacji miejsca na montaż paneli fotowoltaicznych, określono wielkość instalacji u poszczególnych uczestników projektu. Planuje się wykonanie 93 szt. mikroinstalacji prosumenckich o mocy 1,5 kWp do 5,5 kWp.
Gmina ... zobowiązała się zapewnić wkład własny oraz pokryć ze środków własnych wszelkie wydatki niekwalifikowane w ramach projektu. Na pokrycie wkładu własnego Gmina .... zawrze umowy cywilno-prawne, z których będzie wynikało, że właściciele budynków mieszkalnych przed rozpoczęciem realizacji projektu wniosą wkład własny w wysokości 25% zakładanych kosztów montażu mikroinstalacji prosumenckich w gospodarstwie domowym. Mieszkańcy Gminy ... wniosą środki finansowe na konto Gminy ... na wkład własny w wysokości 25% kosztów mikroinstalacji prosumenckich, koszty niekwalifikowalne pokryje Gmina. Wpłaty przez mieszkańców będą miały charakter obowiązkowy. Realizacja inwestycji na przedmiotowych budynkach prywatnych będzie uzależniona od wpłat dokonywanych przez poszczególnych mieszkańców.
Montaż mikroinstalacji prosumenckich nastąpi na budynkach mieszkalnych tj. na dachu budynku. Budynki mieszkalne, o których mowa we wniosku sklasyfikowane są w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 dział 11 symbol PKOB 1110. Zamontowane mikroinstalacje prosumenckie będą na budynkach, które są zaliczane do budynków mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2. Mikroinstalacje prosumenckie nie będą montowane na budynkach powyżej 300 m2. Nie będzie montażu mikroinstalacji na gruncie lub innych budynkach. W umowie zostanie zapisane, że wpłata mieszkańca wchodzi w zakres wkładu własnego beneficjenta w realizacji zadania w rozumieniu przepisów RPOW 2007-2013. Po zakończeniu inwestycji powstała infrastruktura w wyniku realizacji projektu odpowiednio według lokalizacji stanowić będzie własność Gminy.... Po okresie utrzymania trwałości projektu tj. po upływie 5 lat od zakończenia inwestycji, mikroinstalacje prosumenckie zostaną protokolarnie przekazane właścicielom na własność za kwotę wniesionego wkładu własnego. W momencie przeniesienia własności mikroinstalacji prosumenckich właściciel budynku nie będzie już ponosił żadnych kosztów wobec Gminy, dlatego też Gmina ....nie osiągnie z tego tytułu żadnych dochodów.
Świadczenie dokonywane na rzecz mieszkańców, w oparciu o umowę na montaż mikroinstalacji prosumenckich wraz z dostawą urządzeń oraz uruchomienie tego układu, ma charakter usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2011 r. Nr. 177, poz. 1054 z późn. zm.), nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ww. ustawy. Gmina ....podpisując umowy z mieszkańcami na montaż mikroinstalacji prosumenckich wraz z dostawą urządzeń oraz uruchomieniem tego układu wchodzi w rolę podmiotu świadczącego usługę wykonywaną w ramach modernizacji budynków mieszkalnych. W związku z powyższym dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu uczestnictwa w projekcie dotyczyć będą świadczenia usługi modernizacyjnej wykonywanej w budynkach mieszkalnych. Wszystkie wydatki, poniesione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
Wniosek dotyczy zdarzeń przyszłych - akt prawny ustawa o podatku od towarów i usług. Gmina ....z chwilą podpisania umowy z wykonawcą robót będzie realizowała przyszłą inwestycję tj. „....’. Niniejsza inwestycja jest jednym z zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 3 i 5 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2013r. poz. 594 z późn. zm.)
Mikroinstalacje prosumenckie będą zainstalowane na dachu budynku mieszkalnego o powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego jednorodzinnego nie przekraczającej 300 m2. Wykonanie mikroinstalacji w ramach projektu będzie zamianą dotychczasowego źródła energii elektrycznej na źródło odnawialne, którym jest energia słoneczna. Tak zdefiniowane jest przedsięwzięcie termomodernizacyjne w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów, którą to definicję zastosowano wobec braku pojęcia w ustawie o podatku od towarów i usług i w Prawie budowlanym. Budynki mieszkalne o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej ww. wielkości, z którymi związane są instalacje stanowią obiekty budowlane zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zdefiniowanym w przepisie art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2001r., Nr 177, poz. 1054 z późn.zm.)
Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki, związane z realizacją niniejszej inwestycji wystawiane będą na Gminę.... Projekt będzie finansowany z wyodrębnionego rachunku, założonego przez Gminę..... Płatność będzie dokonywana przez Gminę ....odpowiednio do zakresu wykonanych zadań.
Usługę montażu kompletnej instalacji fotowoltaicznych mikroinstalacji prosumenckich na budynkach prywatnych Wnioskodawca sklasyfikował zgodnie z symbolem PKWiU 45.33.
Czy otrzymane przez Gminę ....wpłaty mieszkańców z tytułu wkładu własnego w kosztach budowy mikroinstalacji prosumenckich w ramach projektu „....” objętego programem PROW na lata 2007-2013 powinny być opodatkowane podatkiem VAT... Jeżeli tak, to według jakiej stawki podatkowej...
Czy przekazanie przez Gminę ....po 5 latach od zakończenia projektu prawa własności mikroinstalacji prosumenckich na rzecz mieszkańców zamontowanych na ich budynkach mieszkalnych, za kwotę wniesionego wkładu własnego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT... Jeżeli tak, to według jakiej stawki podatkowej...
Czy Gminie ....realizując projekt pn. „.....” przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT lub ubiegania się o jego zwrot w zakresie montażu mikroinstalacji prosumenckich na budynkach osób fizycznych...
Otrzymane na rachunek bankowy Gminy ....wpłaty mieszkańców na montaż mikroinstalacji prosumenckich w ramach projektu, powinny być opodatkowane podatkiem VAT. Wpłaty te powinny być opodatkowane wg stawki 8%. Niniejsza inwestycja jest jednym z zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 3 i 5 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 594 z późn. zm.). Obniżona stawka wynika z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT. Mikroinstalacje prosumenckie zainstalowane będą na dachu budynku mieszkalnego o powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego jednorodzinnego nie przekraczającej 300 m2. Wykonanie instalacji prosumneckich będzie zamianą dotychczasowego źródła energii na źródło odnawialne, którym jest energia elektryczna. Tak zdefiniowane przedsięwzięcie termomodernizacyjne w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów, którą to definicję należy zastosować wobec braku określenia pojęcia w ustawie o podatku od towarów i usług i w Prawie budowlanym. Budynki mieszkalne o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej ww. wielkości, z którymi związane są mikroinstalacje stanowią obiekty budowlane zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Spełnione są więc warunki zastosowania 8% stawki podatku VAT. Wykonane mikroinstalacje prosumenckie przyczynią się do poprawy jakości życia mieszkańców Gminy.
Przeniesienie prawa własności wykonanych mokroinstaiacji prosumenckich na rzecz właścicieli budynków nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Po 5-letnim okresie trwałości projektu mieszkańcy wykonanych mikroinstalacji prosumenckich przejmą prawo ich własności bez konieczności dokonywania przez nich dodatkowych płatności na rzecz Gminy..... Przejęcie własności zostanie udokumentowane protokołem podpisanym przez strony: przekazującą i przyjmującą. W konsekwencji całość należności Gminy ....od mieszkańca, w związku z wykonaniem mikroinstalacji prosumenckich na jego budynku, to kwota wpłaty z tytułu uczestnictwa w projekcie, o której mowa w pytaniu i stanowisku Gminy nr 1 niniejszego wniosku.
Zgodnie z treścią art. 29 ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrót jest kwotą należną z tytułu sprzedaży pomniejszoną o kwotę należnego podatku, dlatego też całość należności z tytułu wykonania mikroinstalacji prosumenckich na budynkach osób fizycznych stanowi wymagana na początku projektu wpłata mieszkańców z tytułu uczestnictwa w projekcie. Całość zobowiązania podatkowego Gminy w zakresie podatku od towarów i usług, związanego z realizacją projektu w części dotyczącej mikroinstalacji prosumenckich na budynkach mieszkalnych osób fizycznych, wynika z opodatkowania wpłat mieszkańców z tytułu uczestnictwa w projekcie. Wobec powyższego kwota należna, po rozliczeniu wpłaty wynosi 0.00 zł, w tym: obrót - 0,00 zł, podatek - 0,00 zł.
Gminie .... będzie przysługiwać zwrot z Urzędu Skarbowego podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami w ramach projektu, pn. „....” w części projektu dotyczącej mikroinstalacji prosumenckich na budynkach mieszkalnych osób fizycznych, tj. podatku naliczonego wnikającego z faktur za: - roboty - wykonanie mikroinstalacji na budynkach osób fizycznych, nadzór inwestorski. W przypadku ww. robót i usług istnieje bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi skutkującymi powstaniem podatku naliczonego. Gmina ...jest podatnikiem VAT czynnym. Spełnione są dwa warunki przysługiwania prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1, 3 i 5 cyt. ustawy, obejmują sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, ochrony zdrowia.
W niniejszej sprawie czynnością, jaką Wnioskodawca zamierza dokonać na rzecz mieszkańca, będzie – zgodnie z zawartą umową cywilnoprawną – usługa montażu mikroinstalacji prosumenckich na danym budynku mieszkalnym wraz z dostawą urządzeń oraz uruchomienie tego układu. W ramach umowy Właściciel nieruchomości zobowiązuje się do dokonania wpłaty na rzecz Wnioskodawcy określonej w umowie kwoty. Kwota wpłaty za montaż mikroinstalacji prosumenckich stanowi 25% zakładanych kosztów montażu i będzie miała charakter obowiązkowy. Realizacja inwestycji na przedmiotowych budynkach prywatnych będzie uzależniona od wpłat dokonywanych przez poszczególnych mieszkańców. Po upływie 5 lat od zakończenia inwestycji, mikroinstalacje prosumenckie zostaną protokolarnie przekazane właścicielom na własność za kwotę wniesionego wkładu własnego.
W kontekście ww. okoliczności należy stwierdzić, że wpłaty mieszkańców będą pozostawały w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług realizowanym na rzecz tychże mieszkańców. Wpłaty wnoszone przez mieszkańców nie pozostają „w oderwaniu” od czynności, które będą wykonywane przez Wnioskodawcę – zachodzi bowiem związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami a zobowiązaniem się Wnioskodawcy do wykonania usługi polegającej na montażu mikorinstalacji prosumenckich wraz z dostawą urządzeń oraz uruchomieniem tego układu. Należy zauważyć, że we wskazanej sytuacji będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy dokonaniem wpłaty, a zindywidualizowanym świadczeniem Wnioskodawcy na rzecz konkretnego mieszkańca. Należy również zauważyć, że stosowanie do art. 8 ust. 2a ustawy, Wnioskodawca zawierając umowy na montaż mikorinstalacji prosumenckich, wchodzi w rolę świadczącego usługę. Tym samym wpłaty dokonywane przez mieszkańców na poczet wykonania przez Wnioskodawcę przedmiotowej inwestycji będą stanowiły wynagrodzenie, w związku z otrzymaniem którego po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy. Oznacza to, że dokonane wpłaty, o których mowa we wniosku, stanowią zaliczki na poczet przyszłej usługi, której zakończenie nastąpi po upływie 5-ciu lat od zamontowanych mikroinstalacji prosumenckich.
W związku z powyższym dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu wkładu własnego w kosztach budowy mikroinstalacji prosumenckich dotyczyć będą usługi montażu mikorinstalacji prosumenckich na budynkach mieszkalnych prywatnych, co wskazuje, że świadczenia, co do których Wnioskodawca zobowiązał się w ramach podpisanych z mieszkańcami umów będą stanowiły odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Do zagadnienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wykonywanych na rzecz mieszkańców przez Wnioskodawcę w ramach projektu trzeba odnieść się w sposób całościowy. Działania Gminy wykonywane po 5 latach nie stanowią odrębnej czynności. Zatem w przedmiotowej sprawie czynnością podlegającą opodatkowaniu nie będzie samo przekazanie przez Gminę po 5 latach od zakończenia projektu prawa własności mikroinstalacji prosumenckich lecz świadczenie przez Gminę usługi montażu mikroinstalacj prosumenckich wraz z dostawą urządzeń oraz uruchomieniem tego układu, której zakończenie nastąpi – jak wyżej wskazano - po upływie tego okresu. Po wykonaniu usługi właściciel budynku nie będzie już ponosił żadnych kosztów wobec Gminy, a Gmina nie osiągnie z tego tytułu żadnych dochodów.
Ponadto skoro - jak wynika z okoliczności sprawy - montaż przedmiotowych mikroinstalacji prosumenckich będzie wykonany na dachu budynku mieszkalnego o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 w ramach ich termomodernizacji tj. czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, a budynki te będą stanowić obiekty budowlane zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy, to ww. czynności będą opodatkowane 8% stawką podatku, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy.
W odniesieniu do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – wszystkie wydatki, poniesione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy. Tym samym w przypadku, gdy w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP1/4512-376/15-4/ŻR

References: art. 14
 art. 8
 art. 7
 art. 7
 art. 41
 art. 7
 art. 146
 art. 29
 art. 86
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 41
 art. 41
 art. 41
 art. 146
 art. 86
 art. 88
 art. 87