Source: https://interpretacje-podatkowe.org/instrumenty-finansowe/ilpp1-4512-1-526-15-4-hw
Timestamp: 2017-09-19 20:34:25+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług zawierania transakcji dotyczących walut obcych oraz transakcji, których przedmiotem są instrumenty finansowe.
ILPP1/4512-1-526/15-4/HWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2015 r. (data wpływu 9 lipca 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 września 2015 r. (data wpływu 30 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług zawierania transakcji dotyczących walut obcych oraz transakcji, których przedmiotem są instrumenty finansowe – jest prawidłowe.
W dniu 9 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług zawierania transakcji dotyczących walut obcych oraz transakcji, których przedmiotem są instrumenty finansowe. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 25 września 2015 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o pełnomocnictwo.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Bank oferuje swoim klientom produkty finansowe, wśród których znajdują się między innymi kredyty udzielane zarówno w walucie krajowej, jak i w walucie obcej, produkty finansowe w obszarze zarządzania ryzykiem stóp procentowych, zarządzania płynnością finansową oraz zarządzania ryzykiem walutowym. W celu świadczenia powyższych usług, niezbędne jest posiadanie przez Bank właściwych zasobów, m.in. zasobów gotówkowych (np. w walucie obcej) oraz odpowiedniego portfela instrumentów finansowych (takich jak przykładowo papiery wartościowe, instrumenty pochodne). W zakresie pozyskania odpowiednich zasobów/uzupełnienia płynności finansowej, Bank korzysta ze wsparcia podmiotów zewnętrznych. W szczególności, Bank korzysta ze wsparcia zagranicznego podmiotu (dalej: „Usługodawca”), który umożliwia Bankowi zawieranie różnego rodzaju transakcji finansowych (dalej: „Usługa”). W celu świadczenia Usług w sposób szybki i efektywny, Usługodawca udostępnia Bankowi dedykowaną platformę elektroniczną (dalej: „Platforma”).
W ramach Usługi, Usługodawca podejmuje się wykonania m.in. następujących, ściśle powiązanych ze sobą czynności zmierzających do zawarcia przez Wnioskodawcę interesującej go transakcji:
umożliwianie natychmiastowego kontaktu i zawierania transakcji z zaufanym, sprawdzonym przez Usługodawcę podmiotem; podmiot ten podlega uprzedniej weryfikacji na podstawie określonych przez Usługodawcę kryteriów, po spełnieniu których podmiot ten uzyskał dostęp do Platformy oraz odpowiednie uprawnienia, a także został zobowiązany do przestrzegania regulaminu użytkowania Platformy,
potwierdzanie warunków rozliczenia transakcji zawartej przez Bank z zaufanym podmiotem,
pośredniczenie (np. poprzez tradycyjne usługi brokerów lub poprzez narzędzie informatyczne spełniające funkcje brokera (dalej: „Autobroker”)) w zawarciu transakcji, w szczególności pośredniczenie w znalezieniu odpowiedniego kontrahenta (tj. drugiej strony transakcji spełniającej warunki Banku/oferującej najkorzystniejsze dla Banku warunki) poprzez kierowanie zapytań o interesującą Bank transakcję do zaufanej sieci podmiotów przy jednoczesnej weryfikacji, czy dany podmiot spełnia określone wymagania i posiada odpowiednie limity umożliwiające zawarcie transakcji,
automatyczne zawieranie w imieniu Banku transakcji spełniającej określone przez Bank kryteria (w przypadku korzystania przez Bank z funkcji Autobroker),
zapewnianie – w ramach realizowanych transakcji – dostępu do kalkulatorów, modeli oraz aktualnych i wiarygodnych danych i informacji (m.in. w zakresie aktualizowanych na bieżąco parametrów innych transakcji zawieranych za pośrednictwem Platformy),
autoryzowanie transakcji zawieranych za pośrednictwem Platformy oraz informowanie Banku, w przypadku gdy dana transakcja nie może zostać zawarta ze względu np. na brak odpowiednich limitów,
nadawanie limitów, w tym również kontakt i nadanie limitu na wniosek Banku w przypadku zainteresowania Banku zawarciem transakcji z konkretnym podmiotem oraz informowanie Banku w przypadku, gdy pojawia się jednostka, co do której istnieje prawdopodobieństwo, że Bank będzie zainteresowany zawarciem z nią transakcji bądź jednostka zainteresowana zawarciem transakcji z Bankiem.
Korzystanie z Platformy udostępnianej przez Usługodawcę pozwala Bankowi przede wszystkim na zawarcie interesującej Bank transakcji finansowej, dzięki której pozyskuje on niezbędne dla Banku zasoby finansowe. Przy wykorzystaniu Platformy Usługodawca pośredniczy w zawieraniu przez Bank transakcji finansowych, których przedmiotem są m.in. waluty oraz instrumenty finansowe.
Transakcje, których przedmiotem są instrumenty finansowe dotyczą instrumentów finansowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi (ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi – Dz. U. z 2014 r., poz. 94, z późn. zm.).
Transakcje zawierane przez Bank za pośrednictwem Platformy nie dotyczą banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną.
W związku z nabywaną Usługą, Bank wypłaca Usługodawcy wynagrodzenie, którego wysokość uzależniona jest od liczby transakcji dokonywanych za pośrednictwem udostępnionej przez Usługodawcę Platformy.
Bank jest podatnikiem, który posiada w Polsce siedzibę działalności gospodarczej oraz jest zarejestrowany w Polsce dla celów VAT. W sytuacji opisanej we wniosku, Bank występuje jako usługobiorca usług świadczonych na jego rzecz przez Usługodawcę, a więc przez podatnika nieposiadającego siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Usługodawca nie jest również zarejestrowany w Polsce dla celów VAT.
W piśmie z dnia 25 września 2015 r. – stanowiącym uzupełninie wniosku – Spółka wskazała, że:
Świadczone usługi nie obejmują / nie będą obejmować przechowywania, ani zarządzania instrumentami finansowymi.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone usługi stanowią / będą stanowiły usługi pośrednictwa w zakresie zawierania transakcji dotyczących walut oraz transakcji, których przedmiotem są instrumenty finansowe, co zostało wskazane w treści uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku.
Świadczone przez kontrahenta usługi nie obejmują / nie będą obejmować czynności ściągania długów, w tym factoringu; usług doradztwa oraz usług w zakresie leasingu.
Wymienione w opisie stanu faktycznego usługi nie dotyczą / nie będą dotyczyć praw i udziałów odzwierciedlających:
prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części;
prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być realizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione od podatku.
Czy przedstawiona powyżej Usługa podlega zwolnieniu od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, w części dotyczącej zawierania transakcji dotyczących walut obcych...
Czy przedstawiona powyżej Usługa podlega zwolnieniu od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT, w części dotyczącej zawierania transakcji, której przedmiotem są instrumenty finansowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, Usługa nabywana przez Bank stanowi kompleksową usługę pośrednictwa, która podlega zwolnieniu od VAT na podstawie:
art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT w części dotyczącej zawierania transakcji dotyczących walut obcych,
art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT w części dotyczącej zawierania transakcji, której przedmiotem są instrumenty finansowe.
Kompleksowość Usługi nabywanej przez Bank.
Koncepcja opodatkowania świadczeń kompleksowych była przedmiotem szeregu orzeczeń wydanych przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) zarówno na podstawie obowiązującej poprzednio VI Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych (Dz. Urz. UE L Nr 145)‚ jak i obowiązującej obecnie Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347/1).
Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem TSUE, co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania VAT powinno być traktowane jako odrębne i niezależne. Jednocześnie, „w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie należy uważać za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne” a „transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana” (wyrok w sprawie C-276/09, Everything Everywhere Ltd.).
Jednocześnie TSUE w swoich orzeczeniach wskazuje szereg przesłanek, które mogą świadczyć o kompleksowości świadczeń. I tak, w świetle orzecznictwa TSUE, „jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny” (wyrok w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP). W opinii TSUE, jedno kompleksowe świadczenie występuje również w sytuacji, gdy można stwierdzić, że „co najmniej jeden element stanowi świadczenie główne, natomiast inny element lub elementy stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego” (wyrok w sprawie C-276/09, Everything Everywhere Ltd.). Jednocześnie „świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, w szczególności, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie” (wyrok w sprawie C-276/09, Everything Everywhere Ltd.).
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie czynności Usługodawcy składają się na kompleksową usługę pośrednictwa w zawieraniu transakcji finansowych dotyczących walut obcych oraz instrumentów finansowych.
Podstawowym celem Usługi z punktu widzenia Banku jest bowiem doprowadzenie przez Usługodawcę do zawarcia transakcji finansowej pomiędzy Wnioskodawcą a innym, sprawdzonym przez Usługodawcę podmiotem. W szczególności Usługodawca wskazuje Bankowi okazję do zawarcia takiej transakcji, tj. pośredniczy w znalezieniu odpowiedniego kontrahenta, kontaktuje się (bezpośrednio lub automatycznie dzięki możliwościom Platformy) z drugą stroną poprzez kierowanie zapytań o interesującą Bank transakcję do zaufanej sieci podmiotów przy jednoczesnej weryfikacji, czy dany podmiot spełnia określone wymagania i posiada odpowiednie limity umożliwiające zawarcie transakcji. Jednocześnie, zapewnianie przez Usługodawcę dostępu do kalkulatorów, modeli oraz aktualnych danych i informacji nie powinno być traktowane jako świadczenie odrębne od usługi pośrednictwa w zawieraniu przez Bank transakcji finansowych. Dostępność ww. informacji służy lepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego bowiem pozwala m.in. na zapoznanie się z aktualizowanymi na bieżąco parametrami innych transakcji zawieranych za pośrednictwem Platformy, co pozwała Wnioskodawcy określić odpowiednie parametry transakcji zawieranych przez Bank. Czynności te powinny być zatem postrzegane jako świadczenie pomocnicze do świadczenia głównego jakim jest pośrednictwo w zawieraniu transakcji finansowych.
Wnioskodawca zauważa, że zgodnie z orzecznictwem TSUE „sposoby fakturowania i taryfikacji mogą dostarczać wskazówek w odniesieniu do jednolitego charakteru świadczenia”. W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Usługodawcy przysługuje jedno wynagrodzenie za wszystkie czynności, które podlegać będzie zwolnieniu od opodatkowania VAT. Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, stanowi potwierdzenie, że usługi świadczone przez Usługodawcę na rzecz Banku składają się na kompleksową usługę pośrednictwa w zawieraniu transakcji finansowych.
Zwolnienie Usługi od opodatkowania VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi, z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie.
W świetle przytoczonych powyżej przepisów ustawy o VAT, zwolnione z opodatkowania tym podatkiem są m.in. usługi pośrednictwa, tj. zarówno usługi pośrednictwa w zakresie transakcji dotyczących walut, jak i instrumentów finansowych w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej „pośrednictwa”. W zakresie działalności polegającej na pośrednictwie wypowiadał się natomiast TSUE. Przykładowo w wyroku w sprawie C-453/05, Volker Ludwig, stwierdzono, że „pośrednictwo stanowi działalność polegającą na pośredniczeniu, która może obejmować między innymi wskazywanie stronie danej umowy okazji do zawarcia takiej umowy, przy czym celem takiej działalności jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę, a sam pośrednik nie ma żadnego interesu w zakresie treści umowy”. Z kolei w wyroku w sprawie C-259/11, DTZ Zadelhoff vof, stwierdzono, że „pośrednictwo stanowi usługę świadczoną na rzecz Strony umowy, za którą wypłaca ona wynagrodzenie, jako za odrębną działalność pośrednictwa. Może ona polegać, między innymi na wskazaniu jej okazji do zawarcia umowy, na skontaktowaniu się z drugą stroną oraz na negocjowaniu w imieniu i na rachunek klienta szczegółów dotyczących świadczeń wzajemnych”.
Warto zauważyć, że również polskie organy podatkowe odnosiły się do pojęcia pośrednictwa w wydawanych w imieniu Ministra Finansów indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji z dnia 24 października 2013 r. (sygn. IPTPP2/443-681/13-2/JN), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zauważył, że „(...) usługa pośrednictwa nie powinna ograniczać się wyłącznie do wykonywania czynności faktycznych (administracyjno-technicznych) związanych z umową (nie może to być wyłącznie np. udostępnianie informacji stronom transakcji finansowej)”.
W ocenie Wnioskodawcy, usługa świadczona przez Usługodawcę spełnia przesłanki wskazane w orzeczeniach TSUE. Jak już wskazano wyżej, Usługodawca podejmuje szereg czynności, które zmierzają do zawarcia transakcji finansowej. W szczególności Usługodawca wskazuje Bankowi okazję do zawarcia takiej transakcji, tj. pośredniczy w znalezieniu odpowiedniego kontrahenta (drugiej strony transakcji spełniającej warunki Banku/oferującej najkorzystniejsze dla Banku warunki). Usługodawca kontaktuje się również (bezpośrednio lub automatycznie dzięki możliwościom Platformy) z drugą stroną poprzez kierowanie zapytań o interesującą Bank transakcję do zaufanej sieci podmiotów przy jednoczesnej weryfikacji, czy dany podmiot spełnia określone wymagania i posiada odpowiednie limity umożliwiające zawarcie transakcji. Powyższe potwierdza, że bez wsparcia Usługodawcy transakcja z danym podmiotem nie zostałaby w ogóle zawarta.
Nie ulega zatem wątpliwości, że zakres działań podejmowanych przez Usługodawcę nie ogranicza się do wykonywania czynności administracyjno-technicznych, czy samego jedynie informowania Banku o możliwości zawarcia transakcji finansowej.
Potwierdzeniem faktu, że Usługa stanowi pośrednictwo w zakresie transakcji dotyczących walut oraz transakcji, których przedmiotem są instrumenty finansowe jest również sposób kalkulowania wynagrodzenia Usługodawcy, które jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, uzależnione jest od ilości zawartych przez Bank transakcji a więc ma charakter wynagrodzenia prowizyjnego.
Wnioskodawca zaznacza również, że – jak wskazał TSUE w wyroku w sprawie C-2/95, Sparekassernes Datacenter (SDC) – sposób, w jaki usługi są świadczone, w szczególności, czy świadczone są elektronicznie, automatycznie czy też ręcznie nie ma znaczenia dla oceny, czy dana usługa może podlegać zwolnieniu od VAT, czy też nie. Istotna jest bowiem analiza charakteru danej usługi, a nie sposobu jej świadczenia. Dlatego też Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż fakt, że świadczenie Usługi odbywa się z wykorzystaniem narzędzia informatycznego, tj. Platformy nie ma wpływu na fakt, że Bank nabywa usługi pośrednictwa w zakresie transakcji dotyczących walut oraz transakcji, których przedmiotem są instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, które to usługi są zwolnione z opodatkowania VAT. Co więcej, z uwagi na skalę transakcji realizowanych przez Bank, ich zawieranie bez pośrednictwa zautomatyzowanych narzędzi informatycznych byłoby wręcz niemożliwe.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, kompleksowa usługa nabywana przez Bank od Usługodawcy, sprowadzająca się do pośrednictwa w zakresie zawierania transakcji dotyczących walut oraz transakcji, których przedmiotem są instrumenty finansowe jest zwolniona od opodatkowania VAT na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT w części dotyczącej transakcji w zakresie walut (pytanie nr 1 Wnioskodawcy) oraz na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT w części dotyczącej transakcji w zakresie instrumentów finansowych (pytanie nr 2 Wnioskodawcy).
Bank dodatkowo pragnie zwrócić uwagę, że otrzymał indywidualną interpretację Ministra Finansów potwierdzającą stanowisko Banku, że nabywana od Usługodawcy Usługa (w stanie prawnym obowiązującym do końca roku 2010 r.) była zwolniona od VAT.
Ponadto, zwolnienie usługi pośrednictwa w zakresie transakcji dotyczących walut świadczonej w sposób zbliżony do Usługi nabywanej od Usługodawcy (tj. za pomocą narzędzia informatycznego) zostało potwierdzone przykładowo w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 kwietnia 2013 r. (sygn. IPPP2/443- 250/13-2/MM).
Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy czy też stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
W myśl z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Zgodnie z art. 28b ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i la, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
Na podstawie art. 2 pkt 9 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie usług - rozumie się przez to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, zwalnia się od podatku transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną.
Zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy, zwalnia się od podatku usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622 i Nr 131, poz. 763), z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie.
usług doradztwa; usług w zakresie leasingu.
Stosownie do treści przepisu art. 135 ust. 1 lit. f) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą, państwa członkowskie zwalniają transakcje, łącznie z pośrednictwem, jednakże z wyłączeniem przechowywania i zarządzania, których przedmiotem są akcje, udziały w spółkach lub związkach, obligacje i inne papiery wartościowe, z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów, oraz praw lub papierów wartościowych, o których mowa w art. 15 ust. 2.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca jest bankiem uniwersalnym oferującym szeroką gamę produktów bankowych klientom detalicznym, klientom z sektora małych i średnich przedsiębiorstw, klientom korporacyjnym oraz jednostkom sektora publicznego. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Bank oferuje swoim klientom produkty finansowe, wśród których znajdują się między innymi kredyty udzielane zarówno w walucie krajowej, jak i w walucie obcej, produkty finansowe w obszarze zarządzania ryzykiem stóp procentowych, zarządzania płynnością finansową oraz zarządzania ryzykiem walutowym. W celu świadczenia powyższych usług, niezbędne jest posiadanie przez Bank właściwych zasobów, m.in. zasobów gotówkowych (np. w walucie obcej) oraz odpowiedniego portfela instrumentów finansowych (takich jak przykładowo papiery wartościowe, instrumenty pochodne). W zakresie pozyskania odpowiednich zasobów/uzupełnienia płynności finansowej, Bank korzysta ze wsparcia podmiotów zewnętrznych. W szczególności, Bank korzysta ze wsparcia zagranicznego podmiotu – Usługodawcy, który umożliwia Bankowi zawieranie różnego rodzaju transakcji finansowych. W celu świadczenia ww. usług w sposób szybki i efektywny, Usługodawca udostępnia Bankowi dedykowaną platformę elektroniczną.
W ramach ww. usługi, Usługodawca podejmuje się wykonania m.in. następujących, ściśle powiązanych ze sobą czynności zmierzających do zawarcia przez Wnioskodawcę interesującej go transakcji:
pośredniczenie (np. poprzez tradycyjne usługi brokerów lub poprzez narzędzie informatyczne spełniające funkcje brokera – Autobroker w zawarciu transakcji, w szczególności pośredniczenie w znalezieniu odpowiedniego kontrahenta (tj. drugiej strony transakcji spełniającej warunki Banku/oferującej najkorzystniejsze dla Banku warunki) poprzez kierowanie zapytań o interesującą Bank transakcję do zaufanej sieci podmiotów przy jednoczesnej weryfikacji, czy dany podmiot spełnia określone wymagania i posiada odpowiednie limity umożliwiające zawarcie transakcji,
nadawanie limitów, w tym również kontakt i nadanie limitu na wniosek Banku w przypadku zainteresowania Banku zawarciem transakcji z konkretnym podmiotem oraz informowanie Banku w przypadku, gdy pojawia się jednostka, co do której istnieje prawdopodobieństwo, że Bank będzie zainteresowany zawarciem z nią transakcji, bądź jednostka zainteresowana zawarciem transakcji z Bankiem.
Transakcje, których przedmiotem są instrumenty finansowe dotyczą instrumentów finansowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Transakcje zawierane przez Bank za pośrednictwem Platformy nie dotyczą banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną.
Bank jest podatnikiem, który posiada w Polsce siedzibę działalności gospodarczej oraz jest zarejestrowany w Polsce dla celów VAT. W sytuacji opisanej we wniosku, Bank występuje jako usługobiorca usług świadczonych na jego rzecz przez Usługodawcę, a więc przez podatnika nieposiadającego siedziby oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Usługodawca nie jest również zarejestrowany w Polsce dla celów VAT. W konsekwencji, w związku z nabywaniem powyższych usług, Bank uzyskuje status podatnika, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT zobowiązanego do rozliczenia podatku VAT z tytułu dokonywanych transakcji. Wobec powyższego, Bank rozpoznaje import usług i rozlicza podatek VAT z tego tytułu zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.
Wymienione w opisie sprawy usługi nie dotyczą / nie będą dotyczyć praw i udziałów odzwierciedlających: tytuł prawny do towarów; tytuł własności nieruchomości; prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części; prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być realizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione od podatku.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy przedstawiona powyżej usługa korzysta ze zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, w części dotyczącej zawierania transakcji dotyczących walut obcych, natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy, w części dotyczącej zawierania transakcji, której przedmiotem są instrumenty finansowe.
Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi złożonej.
Z opisu sprawy wynika, że Usługodawca podejmuje się wykonania określonych powiązanych ze sobą czynności zmierzających do zawarcia przez Wnioskodawcę transakcji finansowej. W szczególności wskazuje Zainteresowanemu okazję do zawarcia takiej transakcji, tj. pośredniczy w znalezieniu odpowiedniego kontrahenta, poprzez skierowanie zapytań o interesującą Wnioskodawcę transakcję do zaufanej sieci podmiotów przy jednoczesnej weryfikacji, czy dany podmiot spełnia określone wymagania i posiada odpowiednie limity umożliwiające zawarcie transakcji. W związku z nabywaną usługą Bank wypłaca Usługodawcy wynagrodzenie, którego wysokość uzależniona jest od liczby transakcji dokonywanych za pośrednictwem udostępnionej przez usługodawcę platformy.
W odniesieniu do zasad kwalifikacji usług jako jednolitego świadczenia należy uznać wymienione w opisie sprawy czynności Usługodawcy za kompleksową usługę pośrednictwa w zawieraniu transakcji finansowych dotyczących walut obcych oraz instrumentów finansowych, składającą się z kombinacji różnych czynności.
Analizując okoliczności faktyczne sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa stwierdzić należy, że świadczenie przez Usługodawcę na rzecz Banku usług polegających na pośredniczeniu w zawieraniu transakcji dotyczących walut obcych – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy – korzysta / będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Natomiast w przypadku usług dotyczących zawierania transakcji, których przedmiotem są / będą instrumenty finansowe, a celem ich jest / będzie zawarcie przez Wnioskodawcę transakcji z zaufanymi, sprawdzonymi przez Usługodawcę podmiotami, mieszczą się w zakresie „pośrednictwa”. Jak wskazał Zainteresowany w opisie sprawy świadczone usługi nie obejmują / nie będą obejmować ani przechowywania, ani też zarządzania instrumentami finansowymi, a także nie będą dotyczyć praw i udziałów odzwierciedlających:
prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być realizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione od podatku,
a zatem zastosowania nie znajdzie wyłączenie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 16 ustawy. Z okoliczności sprawy nie wynika również aby przedmiotowe usługi były wyłączone ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 14 i ust. 15 ustawy.
W konsekwencji należy uznać, że świadczenie opisanych we wniosku usług polegających na pośredniczeniu w zawieraniu transakcji, których przedmiotem są / będą instrumenty finansowe korzysta / będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy.
Świadczenie przez Usługodawcę na rzecz Banku usług polegających na pośredniczeniu w zawieraniu transakcji dotyczących walut obcych – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy – korzysta / będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Świadczenie opisanych we wniosku usług polegających na pośredniczeniu w zawieraniu transakcji, których przedmiotem są / będą instrumenty finansowe korzysta / będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy.
Dodatkowo podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna rozstrzyga tylko w kwestii wyczerpująco przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Zatem należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego opisu stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego.
zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Instrumenty finansowe > ILPP1/4512-1-526/15-4/HW

References: art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 43

art. 43

art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 8
 art. 17
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 2
 art. 17
 art. 43
 art. 43
 art. 135
 art. 15
 art. 2
 art. 17
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43