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Timestamp: 2017-12-18 09:17:26+00:00

Document:
Boletín Tributario | Deloitte Costa Rica | Enero 2015 | Publicaciones
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Esclarecimiento en el panorama sobre ingresos generados por diferencial cambiario
Los pronunciamientos más recientes de la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia y el Tribunal Fiscal Administrativo, esclarecen el panorama sobre el tratamiento para efectos del Impuesto Sobre la Renta de las ganancias originadas del diferencial cambiario por la valuación de cuentas contables en virtud del artículo 81 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, el cual al día de hoy ha sido erróneamente interpretado por la Administración Tributaria, y cuya aplicación correcta es explicada por estas cámaras.
La Sala Primera mediante resolución 728-F-S1-2014 del 5 de junio de 2014, concluye:
1. Que el ingreso por diferencial cambiario es una forma específica de ganancia de capital, sin embargo, deberá interpretarse bajo la definición del elemento material del tributo (hecho generador) el concepto de “renta-producto”, que rige nuestro sistema. Como tal, esta ganancia de capital solamente sería gravada si proviene de la “actividad habitual” del contribuyente, entendiendo por habitual a su giro habitual de negocios o su actividad productora de renta. De esta forma, explica la Sala, que el ingreso producido por diferencial cambiario solo grava aquel que provenga del trabajo del contribuyente, entendido como factor de producción, para generar rentas a partir de la conversión de moneda extranjera a nacional de sus activos, o parte de ellos.
2. En relación con la aplicación del artículo 81 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, utilizado actualmente por la Administración Tributaria para gravar los ingresos originados del diferencial cambiario, aclara la Sala que este artículo no grava este tipo de ganancias, siendo su propósito únicamente valor las cuentas expresadas en moneda extranjera, para efectos contables. Indicó al respecto esta Sala:
“Lo que la norma dispone es que los ingresos y operaciones se conviertan a colones al momento en que se perciben o que se efectúen. En este sentido, la normativa considera que estas se encuentran “realizadas” y en ese tanto, integrantes de la base imponible. Empero, esta regla no puede ser aplicada en forma generalizada, ya que en el caso de otros activos, estas pueden ser “realizadas” o “no realizadas” según se haya dado o no el cambio de moneda, estando únicamente gravadas las primeras y a condición de que se cumpla lo dicho en los considerados anteriores, es decir, en el supuesto de habitualidad. Esto en la medida en que la conversión se haya realizado en forma efectiva y no solamente para efectos fiscales ya que la norma lo que regula es el registro contable de una transacción en la moneda nacional a efectos de posibilitar la aplicación de la fórmula de cálculo de la renta neta, y en última instancia, la cuota que deberá ser pagada por concepto de obligación tributaria. Por ello es que el precepto en cuestión remite a aquellas que incidan en la determinación de la renta líquida gravable.” El destacado no corresponde al original.
Ahora bien, estas líneas de pensamiento han sido adoptadas recientemente por el Tribunal Fiscal Administrativo, de esta manera, se supera la errónea interpretación que venía dando la Administración Tributaria al artículo 81 de la LISR, utilizándolo como el fundamento legal para gravar el ingreso producido por diferencial cambiario en virtud de la mera existencia de la norma.
Por último, a la hora de determinar si un ingreso originado en diferencial cambiario es gravable o no, el primer filtro consiste en constatar la realización o no de la ganancia en estudio, siendo únicamente gravable aquella ganancia producto de los ingresos y operaciones en moneda extranjera que son convertidos a colones en el momento en que se perciben o se efectúen, dado que es una ganancia líquida, realizada y efectiva.
En conclusión, la ganancia producida por lo que se denomina ingreso por diferencial cambiario será parte de la renta gravable únicamente en el tanto ésta sea efectivamente realizada, es decir percibida, materializada y forme parte del giro habitual de negocios del contribuyente. Lo anterior se da en virtud de los artículos 1 y 5 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y no en virtud al artículo 81 de dicho cuerpo normativo, el cual, tal y como ha expresado la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia y el Tribunal Fiscal Administrativo, es una norma de valoración y no de imposición.
D-152: Declaración anual Resumen de Retenciones Impuestos Únicos y Definitivos
D-160: Declaración Trimestral de Impresión de Facturas y Otros Documentos
D-170: Impuesto Especial Sobre Bancos y Entidades Financieras No Domiciliadas
D-179: Impuesto Solidario
DGT-R-52-2014
Se corrige el error material consignado en la parte dispositiva de la resolución DGT-R-38-2014.
Directriz No. 18-H
Refórmese los artículos 3, 4, 6, 10, 13, 14, 16, 18, 27, 44, 55, 57, 58, 59 del Estatuto del Servicio Exterior de la República, Ley No. 3530 del 5 de agosto de 1965 y sus reformas.
Expediente No. 19.408
Ley que condona el pago del impuesto sobre las ventas, intereses y multas a las empresas turísticas producto de la prestación de los servicios de centros de recreo y similares.
No. 38724-H
Modifícase el artículo 2º de la Ley No. 9193, Ley de Presupuesto Ordinario y Extraordinario de la República para el Ejercicio Económico del 2014, publicada en el Alcance Digital No. 131 a La Gaceta No. 235 de 5 de diciembre de 2013 y sus reformas, con el fin de realizar el traslado de partidas del Órgano del Gobierno de la República aquí incluido.
No. 38726-H
Modifícase el artículo 2º de la Ley No. 9193, Ley de Presupuesto Ordinario y Extraordinario de la República para el Ejercicio Económico del 2014, publicada en el Alcance Digital No. 131 a La Gaceta No. 235 de 5 de diciembre de 2013 y sus reformas, con el fin de realizar el traslado de partidas en el Órgano del Gobierno de la República aquí incluido.
No. 38728-MTSS
Fíjanse los salarios mínimos para el sector privado que regirán en todo el país a partir del 1º de enero de 2015.
Se concede un plazo de 10 día hábiles el proyecto de decreto denominado “Reglamento a la Ley del Depósito Libre Comercial de Golfito”.
No. 38745-H
Modificación de los artículos 2°, 4° y 6° de la Ley N° 9193, Ley de Presupuesto Ordinario y Extraordinario de la República para el Ejercicio Económico del 2014, publicada en el Alcance Digital N° 131 a La Gaceta N° 235 de 5 de diciembre del 2013 y sus reformas.
Ley No. 9076
Reforma procesal laboral.
No. 38746-H
Modificación a los artículos 2º y 6° de la Ley No. 9193, Ley de Presupuesto Ordinario y Extraordinario de la República para el ejercicio económico del 2014.
Ley No. 9289
Ley de presupuesto ordinario y extraordinario de la república para el ejercicio económico 2015.
No. 38725-H
Amplíese para la Junta Administrativa de la Imprenta Nacional (JAIN), el gasto presupuestario máximo para el año 2015, establecido de conformidad con el Decreto Ejecutivo No. 38279-H, publicado en La Gaceta No. 61 de 27 de marzo de 2014, en la suma de ¢920.130.000,00 (novecientos veinte millones ciento treinta mil colones exactos), para ese período.
Se concede un plazo de diez días hábiles a entidades representativas de intereses de carácter general, corporativo o de intereses difusos, para que expongan su parecer respecto del proyecto de resolución denominado “Sobre La Presentación de Información ante la Administración Tributaria”.
DGT-R-51-2014
Resolución del Sorteo de Lotería Fiscal “Transacción Electrónica 2015”.
RES-DGA-305-2014
Adición al Manual de Procedimientos Aduaneros, resolución RES-DGA-203-2005 de fecha 22 de junio del 2005 de la Dirección General de Aduanas, publicada en el Alcance N° 23 de La Gaceta No. 143 de fecha 26 de julio del 2005.
Nº 38783-H
Nº 38789-H
de la Ley número 8683 denominada “Ley del Impuesto Solidario para el Fortalecimiento de Programas de Vivienda” y 2 del Decreto Ejecutivo número 38100-H del 5 de diciembre del 2013, a la suma de ciento veintiocho millones de colones (¢128.000.000,00).
Se actualizan los tramos de la escala establecida en el artículo 5 de la Ley número 8683 del 19 de noviembre del 2008 y en el artículo 1º del Decreto Ejecutivo número 38100-H del 5 de diciembre del 2013.
Dirección General de Hacienda Órgano de Normalización Técnica.
Resolución número RES-DGH-ONT-052-2014.
Estarán no afectos al pago del Impuesto sobre Bienes Inmuebles para el período 2015 todos aquellos inmuebles que constituyan bien único de los sujetos pasivos, - personas físicas - y cuyo valor, registrado en la respectiva Municipalidad, no exceda de ¢18.153.000,00 (Dieciocho millones ciento cincuenta y tres mil colones exactos). Asimismo, aquel inmueble que no obstante es un bien único y su valor exceda del monto indicado, el sujeto pasivo deberá pagar el impuesto, el cual se calculará sobre el exceso de ese monto.

References: artículo 81
 resolución 
 artículo 81
 artículo 81
 artículo 81
 resolución 
 artículo 2
 artículo 2
 resolución 

Resolución 
 resolución 
 artículo 5
 artículo 1

Resolución