Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v5246-16-13-12-2016-1442916
Timestamp: 2019-12-06 21:45:09+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V5246-16, 13-12-2016 | Iberley
Núm. Resolución: V5246-16
Deducibilidad de las aportaciones económicas mensuales satisfechas por los socios numerarios.
La entidad consultante es una asociación declarada de utilidad pública, acogida al régimen fiscal de la Ley 49/2002, dedicada a la atención de personas con parálisis cerebral y discapacidades afines, que tiene recogido en sus estatutos tres tipos de socios: honoríficos, colaboradores y numerarios. Estos últimos son los propios afectados por la discapacidad o, en su caso, sus representantes legales, que, para acceder a los recursos de que dispone la asociación, deben estar dados de alta como socios y pagar una aportación económica mensual. Por ser socios reciben circulares informativas, información y asesoramiento de profesionales de la asociación y pueden participar en las distintas actividades de ocio, charlas y programas de formación y empleo. La asociación, además, ofrece servicios concretos, tales como tratamientos de rehabilitación, ocupación de plazas en centros de día, residencia o centro ocupacional, cuyo coste es abonado por los socios que deciden recibir esta atención directa.
El artículo 68.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, regula la deducción por donativos, estableciendo, en su redacción en vigor a partir de 1 de enero de 2015, los siguientes regímenes de deducción:
c) El 20 por ciento de las cuotas de afiliación y las aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores. La base máxima de esta deducción será de 600 euros anuales y estará constituida por las cuotas de afiliación y aportaciones previstas en la letra a) del apartado Dos del artículo 2 de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos.”
Por tanto, para tener derecho a cualquiera de los regímenes de deducción contemplados en las letras a) y b) del citado precepto, en la entidad donataria debe concurrir alguna de las circunstancias siguientes:
a) Tratarse de una entidad de las mencionadas en los artículos 2 y 16 y en las disposiciones adicionales quinta, sexta, séptima, octava, novena y décima de la Ley 49/2002.
b) Tratarse de una entidad distinta de las mencionadas en el párrafo anterior, que o bien sea una fundación legalmente reconocida que rinda cuentas al órgano del protectorado correspondiente, o bien una asociación declarada de utilidad pública.
Si, como se indica en el escrito de consulta, se trata de una entidad las mencionadas en los artículos 2 y 16 y en las disposiciones adicionales quinta, sexta, séptima, octava, novena y décima de la Ley 49/2002, resultaría aplicable el régimen fiscal previsto en la citada Ley.
El artículo 17.1 de la Ley 49/2002 establece que “darán derecho a practicar las deducciones previstas en este Título los siguientes donativos, donaciones y aportaciones irrevocables, puros y simples, realizados a favor de las entidades a las que se refiere el artículo anterior:
En el supuesto planteado parece darse ese ánimo de liberalidad en las cuotas de afiliación anuales satisfechas por los socios numerarios, siempre que no se correspondan con el derecho a percibir una prestación presente o futura, pero no en las cantidades que abonan los socios que reciben los servicios a que hace referencia la consultante. Por tanto, solo las primeras darían derecho a practicar la deducción prevista en el artículo 68.3 de la ley del Impuesto.
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References: artículo 68
 artículo 2
 artículo 17
 artículo 68

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