Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kredyt/ippb4-4511-957-15-2-im
Timestamp: 2018-03-19 20:11:42+00:00

Document:
Sposób wydatkowania przez Wnioskodawczynię dochodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego przez męża przed zawarciem związku małżeńskiego na zakup lokalu mieszkalnego, pomimo zawarcia związku małżeńskiego oraz umowy rozszerzającej wspólność majątkową nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
IPPB4/4511-957/15-2/IMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r.,poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2015 r. (data wpływu 17 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości w przypadku przeznaczenia na spłatę kredytu zaciągniętego przez męża - jest nieprawidłowe.
W dniu 17 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.
W dniu 3 grudnia 2010 r. na podstawie umowy darowizny od siostry Wnioskodawczyni nabyła własność lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność o powierzchni 45 m2 w W., ul. O., 03-140 W. (dalej „Lokal I”). Lokal I Wnioskodawczyni nabyła przed zawarciem związku małżeńskiego, stanowił on majątek osobisty Wnioskodawczyni. Lokal I Wnioskodawczyni sprzedała w dniu 17 października 2013 r. za cenę 300.000,00 zł. Wnioskodawczyni zadeklarowała, że uzyskaną kwotę ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe, stąd Wnioskodawczyni nie uiściła podatku od uzyskanej ceny sprzedaży. W dniu 11 sierpnia 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. W małżeństwie Wnioskodawczyni obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Mąż Wnioskodawczyni przed zawarciem związku małżeńskiego nabył lokal mieszkaniowy stanowiący odrębną własność, położony w Warszawie, ul. B. o powierzchni 106 m2 (dalej „Lokal II”). Lokal II stanowi majątek osobisty męża Wnioskodawczyni. Zakup Lokalu II został częściowo sfinansowany przez kredyt na podstawie umowy kredytu zawartej w dniu 27 września 2007 r., a więc przed sprzedażą przez Wnioskodawczynię Lokalu I. Stroną umowy kredytu jest wyłącznie Mąż Wnioskodawczyni. Kredyt został udzielony we frankach szwajcarskich. W Lokalu II faktycznie Wnioskodawczyni zamieszkuje i jest tam zameldowana.
Wnioskodawczyni rozważa z mężem zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej, w wyniku której Lokal II stałby się również własnością Wnioskodawczyni na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawczyni zamierza również przystąpić do umowy kredytu jako kredytobiorca (chodzi o umowę kredytu, z której sfinansowany został zakup Lokali II). Po przystąpieniu do umowy kredytu Wnioskodawczyni chciałaby uzyskaną ze sprzedaży Lokal I przeznaczyć na spłatę kredytu.
Wnioskodawczyni rozważa z mężem zawarcie umowy sprzedaży, przedmiotem której będzie sprzedaż przez męża Wnioskodawczyni na rzecz Wnioskodawczyni 50% udziału we własności Lokalu II. Oznacza to, że w wyniku zakupu Wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielem Lokalu II w 1/2 części. Na zakup udziału w Lokalu II Wnioskodawczyni przeznaczy w całości środki uzyskane ze sprzedaży Lokalu I.
Czy w przypadku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej, w wyniku której Wnioskodawczyni nabędzie na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej własność Lokalu II Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.)...
Czy w przypadku odpłatnego nabycia przez Wnioskodawczynię 1/2 udziału we własności Lokalu II Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.)...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące zdarzenia przyszłego Nr 1. Odpowiedź na pytanie dotyczące zdarzenia przyszłego Nr 2 zostanie zawarte w odrębnym rozstrzygnięciu.
W przypadku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż:
W wyniku zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej Wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielem za zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej Lokalu II. Lokal II Wnioskodawczyni będzie wykorzystywała na cele mieszkaniowe czego faktycznym potwierdzeniem jest faktyczne przybywanie przez Wnioskodawczynię w Lokalu II gdzie zorganizowane jest nasze życie rodzinne w Lokalu II Wnioskodawczyni jest również zameldowana na pobyt stały.
Wydatki na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przed uzyskaniem przychodu ze zbycia nieruchomości (w przypadku Wnioskodawczyni Lokalu I) uznaje się za wydatki mieszkaniowe.
Z powyższego wynika, zatem, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 3 grudnia 2010 r. na podstawie umowy darowizny od siostry Wnioskodawczyni nabyła własność lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność o powierzchni 45 m2, który w dniu 17 października 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała.
W związku z powyższym, dochód uzyskany ze sprzedaży w dniu 17 października 2013 r. nieruchomości, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jego nabycia do momentu sprzedaży nie upłynęło 5 lat.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochoduz odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie natomiast do art. 22 ust. 6c powołanej ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d).
Należy wskazać, że zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
W niniejszej sprawie kwestią budzącą wątpliwość Wnioskodawczyni jest możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego w sytuacji przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny na spłatę kredytu zaciągniętego w 2007 r. przez małżonka Wnioskodawczyni na nabycie lokalu mieszkalnego (Lokal II), tj. przed zawarciem związku małżeńskiego, w przypadku gdy zostanie zawarta umowa majątkowa małżeńska, w wyniku której Wnioskodawczyni nabędzie na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej własność tego Lokalu II.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788, z późn. zm.) – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. I tak do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 2 Kodeksu).
Małżonkowie mogą jednak przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa (art. 47 § 1 ww. ustawy). W razie umownego ustanowienia rozdzielności majątkowej, każdy z małżonków zachowuje zarówno majątek nabyty przed zawarciem umowy, jak i majątek nabyty później (art. 51 ww. ustawy). Pamiętać przy tym należy, że zgodnie z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
Odnosząc powyższe wyjaśnienia na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni nabędzie własność lokalu na podstawie umowy rozszerzającej wspólność ustawową małżeńską, a zatem stanie się współwłaścicielem nieruchomości w sposób nieodpłatny. W związku z nabyciem prawa do nieruchomości na podstawie umowy majątkowej Wnioskodawczyni nie poniesie żadnych kosztów.
Należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2. Niemniej jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym samym z niego skorzystać, to musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu warunki. W opisanym zdarzeniu warunek wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe nie zostanie spełniony, jako że Wnioskodawczyni uzyskany przez siebie przychód przeznaczy na spłatę kredytu, którego nie zaciągnęła. Kredytobiorcą jest w tym przypadku mąż Wnioskodawczyni. Taki sposób wydatkowania przez Wnioskodawczynię przychodu nie wypełnia dyspozycji wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe, o czym wprost stanowi przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej na majątek uzyskany przed zawarciem związku małżeńskiego przez każdego z małżonków pod jakimkolwiek tytułem prawnym, a także przystąpienia do umowy kredytowej wbrew twierdzeniu Wnioskodawczyni, nie jest wystarczającym warunkiem uprawniającym Wnioskodawczynię do skorzystania z takiego zwolnienia. Nie zmieni to bowiem okoliczności, że kredyt nie został zaciągnięty przez podatnika, który chce skorzystać ze zwolnienia. Uczestniczenie w spłacie kredytu po zawarciu małżeństwa nie jest bowiem równoznaczne z zaciągnięciem przez Wnioskodawczynię kredytu na nabycie, o którym mowa powyżej.
Wnioskodawczyni mogłaby uzyskany dochód z odpłatnego zbycia przeznaczyć tylko na kredyt, który zostałby przez Nią zaciągnięty na nabycie lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni będzie wprawdzie współwłaścicielem lokalu mieszkalnego obciążonego kredytem, ale otrzyma go tytułem darmym, bo w drodze umowy rozszerzającej wspólność majątkową. To oznacza, że Wnioskodawczyni nie spłaci kredytu zaciągniętego na nabycie przez Nią prawa własności lokalu, skoro udział otrzyma w sposób nieodpłatny. Teoretycznie więc przeznaczenie pieniędzy na spłatę kredytu mieszkaniowego pozwala na skorzystanie z ulgi, ale zwolnieniu podlega spłata kredytu zaciągniętego przez podatnika. Podatnikiem w tym przypadku jest Wnioskodawczyni, bo to Wnioskodawczyni ma do zapłaty podatek z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego. Kredyt został zaciągnięty przez męża Wnioskodawczyni, tak więc spłata kredytu mieszkaniowego męża nie pozwala na skorzystanie z ulgi przez żonę, pomimo dopisania się do umowy kredytowej.
Zawarcie umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską absolutnie w żadnym stopniu nie zmieniło strony kredytobiorcy, który zawarł z bankiem umowę kredytową na zakup lokalu mieszkalnego. Zwrócić też należy uwagę na brzmienie art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi o kredycie zaciągniętym przed dniem uzyskania przychodu przez podatnika, a więc przez osobę, która chce skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Tymczasem z wniosku jasno wynika, że Wnioskodawczyni chciałaby spłacić kredyt zaciągnięty przez małżonka, po zawarciu umowy rozszerzającej wspólność majątkową.
Podsumowując, sposób wydatkowania przez Wnioskodawczynię dochodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego przez męża przed zawarciem związku małżeńskiego na zakup lokalu mieszkalnego, pomimo zawarcia związku małżeńskiego oraz umowy rozszerzającej wspólność majątkową nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kredyt > IPPB4/4511-957/15-2/IM

References: art. 21
 art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 31
 art. 35
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21