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Actualización Tributaria - PDF
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María Victoria Iglesias de la Cruz
1 Actualización Tributaria Cr. Alberto P. Coto Marzo 2015 RÉGIMEN DE INFORMACIÓN DE OPERACIONES INMOBILIARIAS RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 2820 Alquiler de inmuebles urbanos Se informan los contratos cuando los alquileres, en conjunto, superen los $ mensuales. Se consideran dentro del concepto alquiler las sumas por: Derechos reales de uso, usufructo o habitación. Mejoras no indemnizables por el locador. ABL u otros gravámenes tomados a cargo por el locatario. Importe abonado por el inquilino por uso de muebles. Contratos vigentes al 01/01/2015: Se informan el 28/02/2015 y se presenta DJ anual hasta el 26/03/2015. Contratos firmados a partir del 01/01/2015: se informan hasta el 26 del mes siguiente. DJ anual se presenta el 26/3 del año siguiente. Condominio Debe informar Si no lo hace, informa cada condómino Sociedad de Hecho Debe informar Si no lo hace, informa cada socio 1
2 RÉGIMEN DE INFORMACIÓN DE OPERACIONES INMOBILIARIAS RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 2820 Locación de espacios o superficies fijas o móviles delimitados dentro de inmuebles Quedan incluidos los alquileres de locales comerciales, stands, góndolas, espacios publicitarios, cocheras, bauleras, localización de antenas de telefonía celular, etc. por cuenta propia o por cuenta y orden de terceros. Se informan los contratos cuando los alquileres, en conjunto, superen los $ mensuales. Se consideran dentro del concepto alquiler las sumas por: Derechos reales de uso, usufructo o habitación. ABL u otros gravámenes tomados a cargo por el locatario. Importe abonado por el inquilino por uso de muebles. Contratos vigentes al 01/01/2015: Se informan el 28/02/2015 y se presenta DJ anual hasta el 26/03/2015. Contratos firmados a partir del 01/01/2015: se informan hasta el 26 del mes siguiente. DJ anual se presenta el 26/3 del año siguiente. Condominio o Sociedad de Hecho Idem alquiler de inmuebles urbanos RÉGIMEN DE INFORMACIÓN DE COMPRAS Y VENTAS RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3685 Quiénes? Sujetos incluidos en micrositio web Sujetos que emitan factura electrónica, excepto los Monotibutistas obligados a emitir electrónicamente por encuadrar en categoría H o superior. Quiénes adquirieron el carácter de RI en el IVA desde 01/01/2014. Sujetos obligados a almacenar electrónicamente las operaciones según RG 1361: Autoimpresores. Emitan más de comprobantes y posean ingresos anuales mayores a $ Emitan más de comprobantes y posean ingresos anuales mayores a $ Obligados al CITI Compras. Agentes de retención régimen general IVA nominados por AFIP. Quienes emitan el duplicado de manera electrónica. Cómo? Aplicativo AFIP DGI Régimen de Información de Compras y Ventas 2
3 A partir del período mensual Enero Período Enero - Febrero Marzo- Abril Mayo - Junio Julio - Agosto Septiembre en adelante RÉGIMEN DE INFORMACIÓN DE COMPRAS Y VENTAS RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3685 Cuándo? Vencimiento Junto con la DJ de IVA del período fiscal Mayo Junto con la DJ de IVA del período fiscal Junio Junto con la DJ de IVA del período fiscal Julio Junto con la DJ de IVA del período fiscal Agosto Junto con la DJ de IVA del período fiscal que se informa Qué normas se derogan a partir del 01/01/2015? Resolución General (AFIP) 3034: CITI Compras. Resolución General (AFIP) 1361: Emisión del duplicado electrónico y registración electrónica de operaciones. Resolución General (AFIP) 2457: CITI Ventas para sujetos nominados en el Anexo de la norma. Solicitudes de autorización de impresión RÉGIMEN DE EMISIÓN DE COMPROBANTES RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3665 Responsables Inscriptos Hasta 31/03/2015 Se continúan realizando directamente en las imprentas A partir del 01/04/2015 Se solicitan vía web Sujetos Exentos o No Alcanzados por IVA Formularios en existencia al 31/03/2015 A partir del 01/04/2015 Los pueden utilizar hasta el 30/04/2015 Deben utilizar comprobantes con CAI 3
4 RÉGIMEN DE EMISIÓN DE COMPROBANTES RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3665 Responsables Inscriptos Solicitudes de autorización de impresión Hasta 31/03/2015 Se continúan realizando directamente en las imprentas A partir del 01/04/2015 Se solicitan vía web Sujetos Exentos o No Alcanzados por IVA Formularios en existencia al 31/03/2015 A partir del 01/05/2015 Los pueden utilizar hasta el 30/04/2015 Deben utilizar comprobantes con CAI NO RÉGIMEN DE EMISIÓN DE COMPROBANTES RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3665 Monotributistas Formularios en existencia al 31/10/2014 Posee comprobantes impresos con CAI? SI Puede utilizar los impresos hasta el 31/10/2014 hasta agotarlos Debe cumplir régimen informativo RG 3705 Hasta 31/03/2015 NO Emitió comprobantes con CAI? SI No puede utilizar los comprobantes en existencia al 31/10/2014 4
5 DETERMINACIÓN E INGRESO DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3726 Retenciones y Percepciones Seguridad Social Retenciones Ganancias Beneficiarios del Exterior No debe utilizarse el aplicativo SICORE Practicadas a partir del 01/03/2015: Generan certificado de retención/percepción Generan declaración jurada mensual A través del servicio web Sistema Integral de Retenciones Electrónicas (SIRE). Demás retenciones y percepciones previsionales Demás retenciones y percepciones impositivas Se continúan informando a través del aplicativo SIJP Retenciones y Percepciones Se continúan informando a través del aplicativo SICORE IVA LIQUIDACIÓN ON LINE RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3711 Establece obligación de realizar la DJ de IVA on line. Se deberá utilizar el servicio Mis Aplicaciones Web Opción F2002 IVA por actividad Obligatorio: presentaciones que se realicen a partir del 01/07/2015. No aplicable para IVA Agropecuario Anual. Exportadores. Empresas promovidas y proveedores de empresas promovidas. Sujetos que soliciten reintegros por operaciones de venta de bienes de capital. Sujetos con régimen de reintegro de retenciones aropecuarias. Sujetos alcanzados por los siguientes regímenes de beneficios: Promoción de inversiones en bosques cultivados. Promoción para la producción y uso sustentables de biocombustibles. Uso de fuentes renovables de energía destinadas a la producción de energía eléctrica. Continuarán utilizando el aplicativo bajo SIAP 5
6 BLANQUEO - PRÓRROGA DECRETO 2529/2014 Se prorroga al 31/03/2015 el plazo para acceder al blanqueo dispuesto por la Ley AUTÓNOMOS. PLAZO PARA RECATEGORIZACIÓN ANUAL RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3721 La recategorización anual de los trabajadores autónomos deberá realizarse en el mes de mayo de cada año. Distribución de dividendos o utilidades Sociedad Anónima Sociedad de Responsabilidad Limitada Fideicomisos sujetos del impuesto Sociedad en Comandita Simple Sociedad en Comandita por Acciones (parte comanditada) Paso 1 Paso 2 Retención 35% (impuesto de igualación) pago único y definitivo Retención 10% pago único y definitivo Debe analizarse si corresponde En todos los casos para dividendos puestos a disposición a partir del 23/09/2013 Accionista, socio o beneficiario persona física Constituyen rentas no computables de 2da categoría en el período fiscal de su puesta a disposición 6
7 Impuesto de Igualación Creado por Ley Vigencia: para el primer ejercicio fiscal cerrado a partir del 30/12/1998. Objetivo: evitar que se distribuyan dividendos o utilidades que no han tributado el Impuesto a las Ganancias en cabeza del ente societario. Funcionamiento Importe a distribuir Se comprara con Ganancia a considerar Importe a distribuir > Ganancia a considerar Importe a distribuir < Ganancia a considerar La sociedad debe retener con carácter de pago único y definitivo el 35% de importe a distribuir - ganancia a considerar Se distribuye el dividendo sin retención alguna en concepto de impuesto de igualación Ganancia a considerar Ganancia neta sujeta a impuesto Impuesto a las Ganancias Determinado Dividendos o utilidades no computables Ejemplo Año Fiscal 2013 Se calcula de manera acumulada El 01/11/2013 XX SA decide distribuir $ de dividendos como resultado de su primer ejercicio comercial, cerrado el 30/06/2013, siendo la determinación del Impuesto a las Ganancias la siguiente: Resultado Contable Ajuste Incobrables no deducibles Dividendos percibidos Total Ganancia Neta Sujeta a Impuesto Impuesto a las Ganancias 35% I II 7
8 Determinación del monto a distribuir al accionista Ganancia neta sujeta a impuesto Impuesto a las Ganancias Determinado Dividendos o utilidades no computables Ganancia a considerar $ Importe distribuido $ La ganancia a considerar es mayor al importe distribuido, por lo tanto, no corresponde practicar retención alguna en concepto de impuesto de igualación. El excedente de ganancia a considerar ($ ) se traslada al ejercicio siguiente. Sólo se practica la retención del 10% conforme lo dispuesto por la Ley , con carácter de pago único y definitivo. Determinación del monto a distribuir al accionista Retiene $ y lo ingresa a través del SICORE. Sociedad Anónima Entrega $ al accionista. Accionista Incorpora $ como renta no computable de segunda categoría Columna II Justificación Patrimonial. Incluye la retención de $ como justificación patrimonial en Columna I. 8
9 Ejemplo Año Fiscal 2014 XX SA decide distribuir $ de dividendos por el ejercicio comercial cerrado el 30/06/2014, siendo la determinación del Impuesto a las Ganancias la siguiente: Resultado Contable Gastos de representación no deducibles Multas no deducibles Total Ganancia Neta Sujeta a Impuesto Impuesto a las Ganancias 35% I II Determinación del monto a distribuir al accionista Remanente año anterior $ Ganancia neta sujeta a impuesto $ Impuesto a las Ganancias Determinado $ Dividendos o utilidades no computables $ 0 Ganancia a considerar $ Importe distribuido $ Diferencia sujeta al Impuesto de Igualación $ Impuesto 35% sobre $ $ 8.137,50 Dividendo luego del Impuesto ($ $ 8.137,50) $ ,50 9
10 Determinación del monto a distribuir al accionista Retiene $ 8.137,50 como impuesto de igualación y lo ingresa a través del SICORE. Sociedad Anónima Retiene $ 6.686,25 como impuesto a las ganancias y lo ingresa a través del SICORE. Entrega $ ,25 al accionista. Accionista Incorpora $ como renta no computable de segunda categoría Columna II Justificación Patrimonial. Incluye la sumatoria de las retenciones de $ ,75 como justificación patrimonial en Columna I. XX SA decide distribuir $ de dividendos por el ejercicio comercial cerrado el 30/06/2015, siendo la determinación del Impuesto a las Ganancias la siguiente: Resultado Contable Amortizaciones en exceso Dividendos Total Quebranto Impuesto a las Ganancias 35% Ejemplo Año Fiscal 2015 I II 10
11 Determinación del monto a distribuir al accionista Remanente año anterior $ 0 Ganancia neta sujeta a impuesto $ 0 Impuesto a las Ganancias Determinado $ 0 Dividendos o utilidades no computables $ Ganancia a considerar $ Importe distribuido $ Ganancia a considerar remanente $ No corresponde el impuesto de igualación pues la ganancia a considerar supera al monto distribuido. Determinación del monto a distribuir al accionista Retiene $ y lo ingresa a través del SICORE. Sociedad Anónima Entrega $ al accionista. Accionista Incorpora $ como renta no computable de segunda categoría Columna II Justificación Patrimonial. Incluye la retención de $ como justificación patrimonial en Columna I. 11
12 Ejemplo Año Fiscal 2016 XX SA decide distribuir $ de dividendos por el ejercicio comercial cerrado el 30/06/2016, siendo la determinación del Impuesto a las Ganancias la siguiente: Resultado Contable Previsión por desvalorización no deducible Quebranto ejercicio anterior Total Ganancia Sujeta a Impuesto Impuesto a las Ganancias 35% I II Determinación del monto a distribuir al accionista Remanente año anterior $ Ganancia neta sujeta a impuesto $ Impuesto a las Ganancias Determinado $ Dividendos o utilidades no computables $ 0 Ganancia a considerar $ Importe distribuido $ Diferencia sujeta al Impuesto de Igualación $ Impuesto 35% sobre $ $ 2.852,50 Dividendo luego del Impuesto ($ $ 2.852,50) $ ,50 12
13 Determinación del monto a distribuir al accionista Retiene $ 2.852,50 como impuesto de igualación y lo ingresa a través del SICORE. Sociedad Anónima Retiene $ 7.714,75 como impuesto a las ganancias y lo ingresa a través del SICORE. Entrega $ ,75 al accionista. Accionistas Incorporan $ como renta no computable de segunda categoría Columna II Justificación Patrimonial. Incluyen la sumatoria de las retenciones de $ ,25 como justificación patrimonial en Columna I. JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL - PARTICIPACIÓN EN S.A. Valuación de las acciones Norma general: costo histórico de adquisición + gastos de compra (comisiones, tasas, derechos, etc.), Caso especial: las acciones recibidas como dividendos, se activarán al valor de ingreso al patrimonio (importe del dividendo percibido). Justificación patrimonial Deben considerarse: Dividendos percibidos o acreditados en cuenta. Retiros u otros movimientos en la cuenta del accionista. Utilidades obtenidas como Director. La justificación patrimonial será igual a: Valuación acciones al cierre Valuación acciones al inicio Justificación Patrimonial 13
14 JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL - PARTICIPACIÓN EN S.A. S.A. con cierre 30/06/16 Accionista con 15% de participación que adquirió sus acciones en 2012 por $ Movimiento de la cuenta particular durante 2015: Debe Haber Saldo inicial ,00 Retiros ,00 Dividendos cierre 30/06/ ,00 Deuda al inicio Consumo Renta no computable Retención Dividendos 1,585,00 Bienes Personales Resp. Sust ,00 Pago Autónomos ,00 Honorarios Director ,00 Gasto deducible (1) Gasto deducible Renta gravada Retención Honorarios 4.080,00 Saldo final ,00 Deuda al cierre (1) Postura según Fallos Conte Grand Gerardo Amadeo TFN Sala A 12/04/2011 Ceide Néstor TFN - Sala C 04/08/2011. JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL - PARTICIPACIÓN EN S.A. Justificación Patrimonial Justificación Patrimonial Aclaraciones I II Patrimonio Inicio Renta Gravada Valor histórico acciones $ Saldo cuenta particular $ Honorarios director $ Autónomos $ IBP Resp. Sust. $ Renta No Computable Dividendos 25% sobre $ Retención Dividendos Patrimonio Cierre Se justifican las retenciones sobre dividendos porque poseen el carácter de pago único y definitvo Valor histórico acciones $ Saldo cuenta particular $ Retención $ Consumo Retiros según cuenta particular Total
15 JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL - PARTICIPACIÓN EN S.R.L. Valuación de la participación % de tenencia sobre el Patrimonio Neto que surja del último balance. /menos saldo acreedor o deudor de la cuenta particular al 31/12. Justificación patrimonial Deben considerarse: Retiros efectuados por el socio. Movimiento de la cuenta particular Utilidades impositivas gravadas (honorarios en el caso de socio gerente) o no computables (utilidades distribuidas). La justificación patrimonial será igual a: Valuación participación sobre PN SRL al cierre Valuación Participación sobre PN SRL al inicio Justificación Patrimonial JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL - PARTICIPACIÓN EN S.R.L. SRL cierre 30/06/16 Socio Gerente con 50 % de participación. Además de los dividendos, el 23/08/2016 se le asignaron $ de honorarios por los cuáles le retuvieron $ Datos de los últimos balances: Movimiento de la cuenta particular durante /06/ /06/2016 Patrimonio Cuenta Particular 31/12 Deudor Deudor Debe Saldo inicial Retiros Haber Acreditación utilidades Retención utilidades Honorarios Socio Gerente Retención Ganancias Saldo final Importante: la acreditación en cuenta de las utilidades implica la disponibilidad de las mismas, considerándose percibidas a los fines del Impuesto. 15
16 JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL - PARTICIPACIÓN EN S.R.L. Justificación Patrimonial Justificación Patrimonial I II Patrimonio Inicio Renta no computable Retención por utilidades Renta gravada Patrimonio Cierre Consumo Justificación Total Participación SRL Retención Total Patrimonio al cierre Patrimonio al inicio Justificación

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