Source: https://www.mediprofi.cz/33/zalohy-na-dan-z-prijmu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ElBr2q5jU4M1ANkE_mtGTUqMB8q2Z8oGSQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-10-18 16:17:24+00:00

Document:
Zálohy na daò z pøíjmù | Medi profi - Databáze odborných textù pro zdravotnictví
Zálohy na daò z pøíjmù
4.10.2019, Ing. Ivan Macháèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
NahoruPovinnost platit zálohy na daò podle daòového øádu
Povinnost platit zálohy na daò vyplývá z § 174 DØ. Zde se uvádí, ¾e daò lze zajistit prostøednictvím placení záloh, jestli¾e daò není je¹tì známa a neuplynul-li den její splatnosti. Daòový subjekt je povinen platit zálohy na daò ve vý¹i a lhùtách stanovených zákonem (rozumí se specifický zákon pro pøíslu¹nou daò) nebo rozhodnutím správce danì. Po skonèení zdaòovacího období nebo období, za které je podáváno daòové pøiznání, popøípadì vyúètování, se uhrazené zálohy na daò zapoèítávají na úhradu splatné danì. Závisí-li zmìna periodicity nebo vý¹e záloh na poslední známé dani, úèinnost zmìny poslední známé danì nastává následující mìsíc po právní moci rozhodnutí o stanovení danì. V odùvodnìných pøípadech stanoví správce danì zálohy jinak, popøípadì povolí výjimku z povinnosti daò zálohovat, a to i za celé zdaòovací období (napøíklad pùjde o nemoc poplatníka, poplatník omezí provozování své samostatné èinnosti, je posti¾en ¾ivelní pohromou apod.).
NahoruZálohy na daò z pøíjmù a zálohové období
Vymezení postupu stanovení záloh na daò z pøíjmù je stanoveno v § 38a ZDP a platí shodnì jak pro fyzické, tak pro právnické osoby:
zálohy na daò z pøíjmù se platí v prùbìhu zálohového období,
po skonèení zdaòovacího období nebo období, za nì¾ je podáváno daòové pøiznání, se zaplacené zálohy na daò, splatné v jeho prùbìhu, zapoèítávají na úhradu skuteèné vý¹e danì z pøíjmù,
vý¹e zálohy a její periodicita je v¾dy odvozena od poslední známé daòové povinnosti,
ze záloh, u nich¾ do¹lo k prodlení s placením, se na úhradu skuteèné vý¹e danì zapoèítají pouze zálohy zaplacené do lhùty pro podání daòového pøiznání.
Záloha na daò z pøíjmù se spravuje jako daò podle daòového øádu.
Daòový øád nezná pojem poslední známá daòová povinnost, ale v § 174 odst. 4 DØ hovoøí o poslední známé dani. Zákon o daních z pøíjmù nadále hovoøí o poslední známé daòové povinnosti.
Specifický re¾im placení záloh na daò z pøíjmù mají zálohy na daò z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti, na které se vztahuje ustanovení § 38h ZDP. Na roèní zúètování záloh na daò z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti se vztahuje § 38ch ZDP.
NahoruKdo neplatí zálohy na daò z pøíjmù
Zálohy na daò z pøíjmù neplatí:
poplatník, jeho¾ poslední známá daòová povinnost nepøesáhla 30 000 Kè,
zùstavitel ode dne jeho smrti,
poplatník, který má daò stanovenou pau¹ální èástkou.
Poplatník není povinen platit zálohy na daò z pøíjmù v pøípadì, ¾e ukonèil èinnost, z ní¾ mu plynuly zdanitelné pøíjmy, anebo zanikl zdroj zdanitelných pøíjmù, a to od splátky následující po dni, v nìm¾ do¹lo ke zmìnì rozhodných skuteèností.
Pøíklad – soukromý lékaø v prùbìhu kalendáøního roku odejde do starobního dùchodu
Lékaø provozuje soukromou lékaøskou praxi a platí v roce 2019 ètvrtletní zálohy na daò z pøíjmù, vyplývající z poslední známé daòové povinnosti stanovené v daòovém pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob za rok 2018. Ke dni 1. 9. 2019 ukonèí svou lékaøskou praxi a odchází do starobního dùchodu.
Poplatník ji¾ nebude povinen hradit ode dne 1. 9. 2019 zálohy na daò z pøíjmù, to znamená, ¾e nebude platit ètvrtletní zálohy ke dni 15. 9. a 15. 12. 2019. Daòové pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob podává za zdaòovací období roku 2019 v zákonném termínu nejpozdìji do 1. 4. 2020. V souladu se ustanovením § 127 odst. 1 DØ je povinen oznámit skuteènost o ukonèení samostatné èinnosti svému správci danì do 15 dnù ode dne, kdy tato zmìna nastala.
NahoruZálohové a zdaòovací období
Pøi placení záloh na daò z pøíjmù a pøi stanovení danì z pøíjmù se setkáváme se tøemi základními pojmy:
zdaòovací období,
poslední známá daòová povinnost.
Zálohové období je definováno jako období od prvního dne následujícího po uplynutí posledního dne lhùty pro podání daòového pøiznání za minulé zdaòovací období do posledního dne lhùty pro podání daòového pøiznání v následujícím zdaòovacím období.
Zdaòovací období u fyzických osob
Podle ustanovení § 16b ZDP je zdaòovacím obdobím pro úèely danì z pøíjmù fyzických osob kalendáøní rok, a to i v pøípadì, ¾e poplatník s pøíjmy podle § 7 odst. 1 písm. a) nebo b) uplatní jako úèetní období hospodáøský rok ve smyslu § 7 odst. 12 ZDP.
Zdaòovací období u právnických osob
Zatímco zdaòovacím obdobím u poplatníkù danì z pøíjmù fyzických osob je kalendáøní rok, u poplatníkù danì z pøíjmù právnických osob je podle § 21a ZDP zdaòovacím obdobím:
kalendáøní rok,
hospodáøský rok,
období od rozhodného dne fúze nebo rozdìlení obchodní korporace nebo pøevodu jmìní na spoleèníka do konce kalendáøního roku nebo hospodáøského roku, ve kterém se pøemìna nebo pøevod jmìní staly úèinnými, nebo
úèetní období, pokud je toto úèetní období del¹í ne¾ nepøetr¾itì po sobì jdoucích dvanáct mìsícù.
NahoruVýznam poslední známé daòové povinnosti pro stanovení záloh
Poslední známá daòová povinnost
Pøi stanovení vý¹e a periodicity záloh se vychází z poslední známé daòové povinnosti. Za poslední známou daòovou povinnost se pro stanovení periodicity a vý¹e záloh na daò z pøíjmù fyzických i právnických osob v zálohovém období pova¾uje rovnì¾ èástka, kterou si poplatník sám vypoèetl a uvedl v daòovém pøiznání (dodateèném), a to za období bezprostøednì pøedcházející zdaòovacímu období, s platností od následujícího dne po termínu pro podání daòového (dodateèného) pøiznání; bylo-li daòové (dodateèné) pøiznání podáno opo¾dìnì, s platností od následujícího dne po dni jeho podání, do úèinnosti dal¹í zmìny poslední známé daòové povinnosti. V pøípadì podání dodateèného daòového pøiznání zmìna poslední známé daòové povinnosti nastává od následujícího dne po termínu pro podání dodateèného daòového pøiznání.
Pøi zmìnì poslední známé daòové povinnosti v prùbìhu zdaòovacího období se zálohy do té doby splatné nemìní.
Podle ustanovení § 38a odst. 1 ZDP poplatník danì z pøíjmù fyzických osob pro úèely výpoètu poslední známé daòové povinnosti vylouèí pøíjmy a výdaje podle § 10 ZDP.
Pøíklad – soukromý lékaø má dal¹í pøíjmy z úplatného pøevodu cenných papírù
Lékaø provozující soukromou lékaøskou praxi má za zdaòovací období roku 2019 je¹tì pøíjmy z úplatného pøevodu akcií ve vý¹i 450 000 Kè, poøízených v roce 2018 za èástku 325 000 Kè. Proto¾e poplatník nesplnil èasový test pro osvobození pøevodu cenných papírù podle § 4 odst. 1 písm. x) ZDP a vý¹e pøíjmù pøevy¹uje hranici pro osvobození podle § 4 odst. 1 písm. w) ZDP, musí pøíjmy z pøevodu cenných papírù zdanit podle § 10 ZDP jako ostatní pøíjem. Za zdaòovací období roku 2019 jeho dílèí základ danì podle § 7 ZDP èiní 350 000 Kè.
V daòovém pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob za rok 2019 uvede poplatník:
Dílèí základ danì Údaj v daòovém pøiznání
ze samostatné èinnosti 350 000 Kè
z ostatních pøíjmù 125 000 Kè
Celkem základ danì 475 000 Kè
Po odeètení základní slevy na dani na poplatníka bude jeho daòová povinnost èinit 46 410 Kè. Pro úèely stanovení zálohy na daò vylouèí poplatník pøi výpoètu poslední známé daòové povinnosti dílèí základ danì podle § 10 ZDP. Bude tedy vycházet z dílèího základu danì podle § 7 ZDP, z nìho¾ vychází daò ve vý¹i 52 500 Kè, a po uplatnìní základní slevy na dani na poplatníka by èinila daòová povinnost 27 660 Kè. V daném pøípadì nebude poplatník platit v zálohovém období od 2. 4. 2020 ¾ádné zálohy na daò, proto¾e poslední známá daòová povinnost nedosáhla hranice 30 000 Kè.
Pokud se poslední známá daòová povinnost u poplatníka danì z pøíjmù právnických osob týká jen èásti zdaòovacího období nebo zdaòovacího období krat¹ího nebo del¹ího ne¾ 12 mìsícù, je poplatník povinen si pro placení záloh dopoèítat poslední známou daòovou povinnost tak, jako by se týkala zdaòovacího období v délce 12 mìsícù. Propoèet se provede tak, ¾e poslední známá daòová povinnost týkající se èásti zdaòovacího období nebo zdaòovacího období krat¹ího èi del¹ího ne¾ 12 mìsícù se vydìlí poètem mìsícù, za které poplatník pobíral pøíjmy podléhající dani, a násobí se dvanácti. Tato povinnost neplatí pro poplatníka danì z pøíjmù fyzických osob.
Do poslední známé povinnosti se u poplatníkù danì z pøíjmù právnických osob nezahrnuje daò pøipadající na samostatný základ danì podle § 20b ZDP.
Pøíklad – stanovení zálohového a zdaòovacího období u spol. s r.o.
Spoleènost s r.o. provozující zdravotnické zaøízení, s úèetním obdobím kalendáøní rok, podala øádné daòové pøiznání za zdaòovací období roku 2019 dne 25. 3. 2020, daòové pøiznání za zdaòovací období roku 2020 podá prostøednictvím daòového poradce dne 1. 7. 2021.
Zdaòovací období za rok 2019 od 1. 1. 2019 do 31. 12. 2019:
podání daòového pøiznání za rok 2019	25. 3. 2020,
zaèátek nového zálohového období 2. 4. 2020.
Zdaòovací období za rok 2020 od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2020:
podání daòového pøiznání za rok 2020	1. 7. 2021,
zaèátek nového zálohového období 2. 7. 2021.
Zdaòovací období za rok 2021 od 1. 1. 2021 do 31. 12. 2021:
Spoleènost bude v zálohovém období od 2. 4. 2020 do 1. 7. 2021 platit zálohy na daò z pøíjmù vyplývající z poslední známé daòové povinnosti stanovené v daòovém pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob za zdaòovací období roku 2019.
Pøíklad – zahájení èinnosti v prùbìhu zdaòovacího období
Spoleènost s r.o. provozující zdravotnické zaøízení zahájí svou èinnost dne 1. 10. 2019. Za zdaòovací období roku 2019 podá daòové pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob dne 1. 4. 2020 a vyèíslí v nìm daòovou povinnost 20 000 Kè.
Vzhledem k tomu, ¾e vyèíslená poslední známá daòová povinnost se týkala jen èásti zdaòovacího období, musí spoleènost pro placení záloh na dani podle § 38a odst. 6 ZDP dopoèítat poslední známou daòovou povinnost tak, jako by se týkala zdaòovacího období v délce 12 mìsícù. Pùjde tedy o èástku 20 000 Kè : 3 mìsíce x 12 mìsícù = 80 000 Kè. V zálohovém období od 2. 4. 2020 do 1. 4. 2021 bude spoleènost platit pololetní zálohy ve vý¹i 32 000 Kè ke dni 15. 6. 2020 a 15. 12. 2020.
NahoruStanovení vý¹e záloh na daò z pøíjmù
Periodicita a vý¹e záloh na daò z pøíjmù
Zálohy na daò z pøíjmù platí poplatník danì z pøíjmù fyzických a právnických osob tehdy, pokud vý¹e jeho poslední známé daòové povinnosti pøesáhne 30 000 Kè.
Poslední známá daòová povinnost Vý¹e záloh a jejich periodicita
pøesáhne 30 000 Kè,
nepøesáhne v¹ak 150 000 Kè Zálohy na daò na zdaòovací období ve vý¹i 40 % poslední známé daòové povinnosti:
první záloha je splatná do 15. dne ¹estého mìsíce zdaòovacího období, druhá je splatná do 15. dne dvanáctého mìsíce zdaòovacího období.
Poslední známá daòová povinnostpøesáhne 150 000 Kè Zálohy na daò na zdaòovací období ve vý¹i 1/4 poslední známé daòové povinnosti:
zálohy jsou splatné do 15. dne tøetího, ¹estého, devátého a dvanáctého mìsíce zdaòovacího období.
Zálohy na daò se podle § 146 odst. 2 DØ zaokrouhlují na celé stokoruny nahoru.
Pøíklad – zmìna periodicity placení zálohy na daò z pøíjmu u spol. s r.o.
Spoleènost s r.o. provozující zdravotnické zaøízení uvedla v øádném daòovém pøiznání za zdaòovací období 2018 vý¹i danì z pøíjmù právnických osob, která nepøesáhla 30 tis. Kè, proto neplatí v zálohovém období od 2. 4. 2019 do podání pøiznání k dani z pøíjmù za zdaòovací období za rok 2019 ¾ádnou zálohu na daò z pøíjmù.
V daòovém pøiznání za rok 2019, které podá dne 25. 3. 2020, uvede spoleènost vý¹i danì z pøíjmù 120 tis. Kè.
Vzhledem k tomu, ¾e spoleènost odevzdá daòové pøiznání v zákonném termínu nejpozdìji do 1. 4. 2020, zálohové období zapoène od 2. 4. 2020 s pololetní periodicitou záloh s povinností uhradit…

References: § 174
 § 38
 § 174
 § 38
 § 38
 § 127
 § 16
 § 7
 § 7
 § 21
 § 38
 § 10
 § 4
 § 4
 § 10
 § 7
 § 10
 § 7
 § 20
 § 38
 § 146