Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zarzadzanie/0114-kdip4-4012-671-2017-1-mp
Timestamp: 2019-01-17 12:42:29+00:00

Document:
♦ › Zarządzanie › 0114-KDIP4.4012.671.2017.1.MP
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2017 r. (data wpływu 29 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku otrzymywanej przez Wnioskodawcę opłaty za zarządzanie – jest nieprawidłowe.
W dniu 29 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku otrzymywanej przez Wnioskodawcę opłaty za zarządzanie.
Wnioskodawca, zwany dalej Wnioskodawcą, jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca jest spółką komunalną powołaną w celu realizacji części zadań samorządu Województwa. W ramach powierzonych mu zadań, Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za uruchomienie instrumentów finansowych służących rozwojowi Województwa.
W ramach realizacji tego zadania w dniu 12 grudnia 2016 roku, pomiędzy Województwem i Wnioskodawcą została podpisana „umowa w sprawie powierzenia zarządzania środkami finansowymi zwracanymi do instrumentów inżynierii finansowej”. Strony umowy postanowiły o utworzeniu Funduszu Powierniczego ( dalej: FP). FP nie posiada osobowości prawnej i oznacza fundusz powierniczy w rozumieniu przepisów Rozporządzenia Rady (WE) nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006 r. ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności i uchylającego Rozporządzenie (WE) nr 1260/1999 ze zm. Przez fundusz powierniczy nie należy rozumieć funduszu inwestycyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz.U. z 2014 r. poz. 157, z późn zm.). Środki finansowe stanowiące wkład FP stanowią zwracane instrumenty inżynierii finansowej, tj. zasoby zwrócone z inicjatywy Jessica i Jeremie finansowanymi z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013.
Zarząd Województwa powierzył Wnioskodawcy zarządzanie środkami finansowymi stanowiącymi wkład finansowy FP, zgromadzonymi na wyodrębnionym rachunku bankowym FP oraz powierzył realizację zadań związanych z pełnieniem roli Menadżera Funduszu Powierniczego Jessica.
Obowiązki i zadania Wnioskodawcy wynikające z umowy to:
realizacja strategii inwestycyjnej stanowiącej załącznik do umowy,
ścisła współpraca z ZW w zakresie realizacji umowy,
aktualizacja strategii inwestycyjnej, zgodnie z zasadami określonymi w umowie,
wydzielenie od pozostałych zasobów finansowych Wnioskodawcy środków finansowych stanowiących wkład finansowy FP, wykorzystywanego wyłącznie do celów realizacji umowy,
przygotowanie dokumentów niezbędnych do uruchomienia instrumentów finansowych, określonych w strategii inwestycyjnej,
w sytuacji, w której strategia inwestycyjna zakłada takie rozwiązanie, przeprowadzenie konkursów oraz wybór pośredników finansowych, którzy otrzymają wsparcie z FP zgodnie z regulaminem konkursu,
negocjowanie umów operacyjnych I stopnia z pośrednikami finansowymi oraz zawieranie umów operacyjnych I stopnia ( wsparcie pośredników finansowych przez FP)zgodnie z warunkami konkursowymi i obowiązującymi przepisami prawa,
zapewnienie prawidłowego przygotowania oraz aktualizacji biznes planów przez pośredników finansowych,
zarządzanie środkami finansowymi stanowiącymi wkład finansowy FP zaangażowanymi w operacje oraz zarządzanie wolnymi środkami finansowymi, zgodnie ze strategią inwestycyjną,
monitorowanie wyników osiąganych przez pośredników finansowych i stosowanie przez nich instrumentów inżynierii finansowej,
sporządzanie rocznych planów działań na wzorze uzgodnionym z ZW,
realizacja sprawozdawczości o postępach z realizacji operacji I i II stopnia,
realizacja kontroli operacji I i II stopnia,
prowadzenie działań informacyjno-promocyjnych w zakresie przewidzianym w strategii inwestycyjnej,
prowadzenie innych działań koniecznych z punktu widzenia prawa wspólnotowego i krajowego.
Strategia inwestycyjna określa, iż Fundusz Powierniczy będzie realizował swoje działania głównie poprzez wykorzystanie:
instrumentów pożyczkowych i poręczeniowych/reporęczeniowych dla pośredników finansowych -pożyczki, poręczenia i reporęczenia przeznaczone dla pośredników finansowych (np. fundusze pożyczkowe i poręczeniowe, banki sieciowe, banki spółdzielcze) oferowane w celu wsparcia działalności pożyczkowej i poręczeniowej dla mikro, małych i średnich przedsiębiorstw (MSP). Instrument ma za zadanie czasowe zwiększenie możliwości operacyjnych pośredników finansowych, poprzez udzielenie im pożyczki, poręczenia bądź reporęczenia, które w wyniku wzrostu zapotrzebowania na finansowanie zewnętrzne MSP nie będą w stanie zaspokoić całego zgłaszanego przez MSP popytu.
partnerstwa publiczno-prywatnego - produkt kierowany do jednostek samorządu terytorialnego (jst) i podmiotów zależnych. Wykorzystanie PPP będzie służyło optymalizacji finansowania inwestycji oraz promowania współpracy podmiotów publicznych i prywatnych. FP będzie wspierać wykorzystanie PPP na terenie Województwa zarówno bezpośrednio (jako strona prywatna), jak i pośrednio (np. jako strona udzielająca gwarancji podmiotowi prywatnemu).
obligacji przychodowych - produkt kierowany do jst i podmiotów zależnych. Celem wykorzystania obligacji przychodowych jest zachęcenie jst oraz podmiotów zależnych do korzystania z tej formy finansowania. Do najważniejszych zalet zaliczyć należy neutralność dla zadłużenia po stronie jst oraz możliwość generowania środków prywatnych do realizacji inwestycji publicznych. Obligacje przychodowe powinny stać się realną alternatywą dla finansowania dłużnego, w przypadku inwestycji jst lub podmiotów zależnych.
SPV - produkt kierowany do jst i podmiotów zależnych. Wykorzystanie spółek specjalnego przeznaczenia zwiększy możliwości inwestycyjne jst oraz podmiotów zależnych. Dzięki wykorzystaniu tego mechanizmu możliwe będzie zwiększenie przejrzystości finansowej inwestycji, a tym samym w większym stopniu łączenie wsparcia z różnych źródeł, czy łączenie różnych form wsparcia (finansowanie hybrydowe). Wykorzystanie SPV pozwoli również na realizowanie inwestycji neutralnych dla zadłużenia jst.
instrumentów kapitałowych - produkt kierowany do jst i podmiotów zależnych oraz MSP. Wejście kapitałowe pozwoli na realizację inwestycji z elementem podziału ryzyka.
Realizacja strategii inwestycyjnej funduszu powierniczego pozwoli na osiągnięcie następujących rezultatów:
wzrost dostępności do preferencyjnego finansowania zewnętrznego dla pośredników finansowych oferujących produkty finansowe dla mikro, małych i średnich przedsiębiorstw (MSP) oraz jednostek samorządu terytorialnego;
promocja instrumentów finansowych, które dotychczas są słabo wykorzystywane (np. partnerstwo publiczno-prywatne, czy obligacje przychodowe).
„Umowa w sprawie powierzenia zarządzania środkami finansowymi zwracanymi do instrumentów inżynierii finansowej” przewiduje, iż Wnioskodawca będzie pobierał opłatę za zarządzanie w wysokości 2% rocznie od całkowitej wielkości środków finansowych przekazanych w zarządzanie Wnioskodawcy, według stanu na 1 stycznia danego roku. Opłata za zarządzanie, pobierana jest z góry, na początku roku kalendarzowego, którego dotyczy.
Czy w opisanym stanie obecnym Wnioskodawca może - kwoty uzyskane z tytułu opłaty za zarządzanie -zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 i 39, 40a ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221) wykazywać jako sprzedaż zwolnioną ?
Zdaniem Wnioskodawcy - w opisanym stanie Wnioskodawca powinien kwalifikować otrzymaną opłatę za zarządzanie jako usługę zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i 39, 40a ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż otrzymana opłata za zarządzanie, w przeważającym zakresie stanowi wynagrodzenie za usługi udzielania pożyczek, pośrednictwo w świadczeniu usług udzielania pożyczek bądź też pośrednictwo, których przedmiotem są udziały w spółkach i innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Co do zasady, stawka podatku na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów i pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytobiorcę lub pożyczkodawcę. Biorąc pod uwagę powyższe oraz przedstawiony stan faktyczny Wnioskodawca uważa, iż otrzymana opłata za zarządzanie, w przeważającym zakresie stanowi wynagrodzenie za usługi udzielania pożyczek, pośrednictwo w świadczeniu usług udzielania pożyczek bądź też pośrednictwo, więc zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38-39 oraz pkt 40a powinna podlegać zwolnieniu przedmiotowemu z opodatkowania podatkiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2016 r., poz. 486, z późn. zm.), do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.
Z treści art. 14 ust. 1 tejże ustawy wynika, że samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami (...).
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką komunalną powołaną w celu realizacji części zadań Samorządu Województwa. W ramach powierzonych mu zadań, Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za uruchomienie instrumentów finansowych służących rozwojowi Województwa. W ramach realizacji tego zadania, pomiędzy Województwem i Wnioskodawcą została podpisana „umowa w sprawie powierzenia zarządzania środkami finansowymi zwracanymi do instrumentów inżynierii finansowej”. Strony umowy postanowiły o utworzeniu Funduszu Powierniczego ( dalej: FP). FP nie posiada osobowości prawnej i oznacza fundusz powierniczy w rozumieniu przepisów Rozporządzenia Rady (WE) nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006 r. ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności i uchylającego Rozporządzenie (WE) nr 1260/1999 ze zm. Przez fundusz powierniczy nie należy rozumieć funduszu inwestycyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz.U. z 2014 r. poz. 157, z późn zm.). Środki finansowe stanowiące wkład FP stanowią zwracane instrumenty inżynierii finansowej, tj. zasoby zwrócone z inicjatywy Jessica i Jeremie finansowanymi z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013.
Analiza przedstawionego opisu sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że przedstawiona we wniosku sytuacja nosi znamiona odpłatnego świadczenia usług, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Należy zaznaczyć, że stopień zależności Spółki od Województwa nie może automatycznie przesądzać o braku możliwości uznania wykonywanych zadań własnych Województwa powierzonych Spółce za podlegające, jako odpłatne świadczenie usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółka, co prawda, wykonuje na podstawie „powierzenia” czynności związane z realizacją zadań własnych Województwa do realizacji których Województwo zostało powołane, tj. wspierania aktywności mikro, małych i średnich przedsiębiorstw oraz wspomagania rozwoju województwa, ale czynności te wykonuje na rzecz Województwa jako odrębny podmiot.
Za realizację czynności w powyższym zakresie Wnioskodawca otrzymuje określone wynagrodzenie. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług otrzymane z tego tytułu świadczenie pieniężne w istocie stanowi zapłatę za świadczone przez niego usługi. Mimo, że wykonywane są czynności z katalogu zadań własnych, wymienionych w art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie wojewódzkim, w imieniu jednostki samorządu terytorialnego, to jednak Spółka sama nie wchodzi w skład administracji samorządowej, lecz prowadzi niezależną działalność gospodarczą. Zatem pomiędzy płatnością, którą otrzymuje Spółka od Województwa, a świadczeniem na jego rzecz, zachodzi związek bezpośredni, ponieważ płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Z tych też względów, wymienione czynności, które świadczone są na rzecz Województwa stanowią określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 39 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie udzielania poręczeń, gwarancji i wszelkich innych zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług, a także zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 40a ustawy, zwalnia się od podatku usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w:
innych niż spółki podmiotach, jeżeli maja one osobowość prawną
Wnioskodawca jest Spółką komunalną, powołaną do realizacji zadań publicznych powierzanych przez Województwo. Zgodnie z „umową w sprawie powierzenia zarządzania środkami finansowymi zwracanymi do instrumentów inżynierii finansowej” obszarem działalności Spółki będzie świadczenie zleconych Umową czynności opisanych niżej w punktach 1-15, wykonywanych pod kontrolą i ścisłą współpracą z Zarządem Województwa i ukierunkowanych na rozwój Województwa w oparciu o przyjętą strategię inwestycyjną.
W analizowanej sprawie, usługi zlecane przez Województwo Wnioskodawcy w ramach podpisanej „Umowy w sprawie powierzenia zarządzania środkami finansowymi zwracanymi do instrumentów inżynierii finansowej - zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy - będą dotyczyły w szczególności:
realizacji strategii inwestycyjnej stanowiącej załącznik do umowy,
ścisłej współpracy z ZW w zakresie realizacji umowy,
aktualizacji strategii inwestycyjnej, zgodnie z zasadami określonymi w umowie,
wydzielenia od pozostałych zasobów finansowych Wnioskodawcy środków finansowych stanowiących wkład finansowy FP, wykorzystywanego wyłącznie do celów realizacji umowy,
przygotowania dokumentów niezbędnych do uruchomienia instrumentów finansowych, określonych w strategii inwestycyjnej,
w sytuacji, w której strategia inwestycyjna zakłada takie rozwiązanie, przeprowadzenia konkursów oraz wybór pośredników finansowych, którzy otrzymają wsparcie z FP zgodnie z regulaminem konkursu,
negocjowania umów operacyjnych I stopnia z pośrednikami finansowymi oraz zawieranie umów operacyjnych I stopnia ( wsparcie pośredników finansowych przez FP)zgodnie z warunkami konkursowymi i obowiązującymi przepisami prawa,
zapewnienia prawidłowego przygotowania oraz aktualizacji biznes planów przez pośredników finansowych,
zarządzania środkami finansowymi stanowiącymi wkład finansowy FP zaangażowanymi w operacje oraz zarządzanie wolnymi środkami finansowymi, zgodnie ze strategią inwestycyjną,
monitorowania wyników osiąganych przez pośredników finansowych i stosowane przez nich instrumentów inżynierii finansowej,
sporządzania rocznych planów działań na wzorze uzgodnionym z ZW,
realizacji sprawozdawczości o postępach z realizacji operacji I i II stopnia,
realizacji kontroli operacji I i II stopnia,
prowadzenia działań informacyjno-promocyjnych w zakresie przewidzianym w strategii inwestycyjnej,
prowadzenia innych działań koniecznych z punktu widzenia prawa wspólnotowego i krajowego.
Przedmiotem opisanej we wniosku Umowy Powierzenia jest określenie zasad realizacji powierzonych Spółce zadań publicznych w zakresie zarządzania i wykorzystywania przez Wykonawcę powierzonych środków finansowych poprzez ich angażowanie w najbardziej efektywny sposób w obszarze udzielania wsparcia rozwojowego dla mikro, małych i średnich przedsiębiorstw (MSP) oraz jednostek samorządu terytorialnego. Wsparcie to będzie udzielane poprzez udostępnianie w sposób zwrotny – za pomocą instrumentów finansowych o charakterze dłużnym lub kapitałowym – środków pieniężnych pośrednikom finansowym (fundusze pożyczkowe i poręczeniowe, banki sieciowe, banki spółdzielcze), jako podmiotom udzielającym bezpośredniego wsparcia ostatecznym odbiorcom (MSP i jednostkom samorządu terytorialnego).
W analizowanej sprawie wszystkie wymienione wyżej czynności wykonywane przez Wnioskodawcę niewątpliwie wiążą się z realizacją powierzonych przez Województwo zadań i w istocie sprowadzają się do jednego celu jakim jest zarządzanie środkami finansowymi zgromadzonymi na wyodrębnionym rachunku bankowym FP. W niniejszym przypadku, za świadczenie główne determinujące sposób opodatkowania całej usługi nie można uznać żadnej z czynności wymienionych w cytowanych wyżej przepisach art. 43 ust. 1 pkt 38, 39 i 40a ustawy o VAT. Środki finansowe stanowiące wkład finansowy Funduszu Powierniczego, zgromadzone na wyodrębnionym rachunku bankowym, powierzone zostały Wnioskodawcy w celu zarządzania tymi środkami zgodnie z zawartą Umową Powierzenia, a nie świadczenia usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38, pkt 39 i pkt 40a ustawy.
Zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy za wykonywane usługi Wnioskodawca pobiera wynagrodzenie, określone jako „opłata za zarządzanie” w wysokości 2% wielkości środków finansowych przekazanych w zarządzanie. Okoliczność ta potwierdza dodatkowo, że istotą świadczenia Wnioskodawcy, za które otrzymuje on wynagrodzenie jest zarządzanie środkami finansowymi, na które łącznie składają się wymienione w pkt 1-15 czynności.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę, nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38, pkt 39 i pkt 40a ustawy o VAT. Otrzymywane przez Wnioskodawcę kwoty uzyskane z tytułu opłaty za zarządzanie opodatkowane będą podstawową stawką podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
0114-KDIP4.4012.671.2017.1.MP

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 14
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146