Source: http://docplayer.pl/5229961-Najwazniejsze-zmiany-w-ustawie-o-podatku-vat-od-dnia-1-stycznia-2014-r.html
Timestamp: 2018-09-21 03:12:34+00:00

Document:
Najważniejsze zmiany w ustawie o podatku VAT. od dnia 1 stycznia 2014 r. - PDF
Download "Najważniejsze zmiany w ustawie o podatku VAT. od dnia 1 stycznia 2014 r."
1 Najważniejsze zmiany w ustawie o podatku VAT od dnia 1 stycznia 2014 r. Obowiązek podatkowy zasada ogólna Z dniem 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy w podatku VAT będzie powstawał w dacie sprzedaży, niezależnie od daty wystawienia faktury (poza pewnymi wyjątkami). art. 19a ust. 1 ustawy o VAT Obowiązek podatkowy przy usłudze wykonanej częściowo W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się za wykonaną z momentem wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Zasada ogólna będzie zatem stosowana również w odniesieniu do usługi wykonanej częściowo. art. 19a ust. 2 ustawy o VAT Obowiązek podatkowy przy usłudze ciągłej Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok (chodzi o rok kalendarzowy), dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Regulację tą stosuje się również do dostawy towarów, z wyjątkiem dostawy o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (leasing). art. 19a ust. 3 ustawy o VAT Obowiązek podatkowy szczególne regulacje W następujących przypadkach obowiązek podatkowy będzie powstawał w dacie otrzymania zapłaty: - wydanie towarów przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu, - przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie oraz dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, - świadczenie, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury, usług związanych 1
2 z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, z wyjątkiem usług do których stosuje się art.28b (tj. import usług), - świadczenie usług zwolnionych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt ustawy o VAT (przykładowo: usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego) art. 19a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT Obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia faktury (o ile usługa jest świadczona na rzecz podatnika podatku VAT) dla następujących świadczeń: - świadczenie usług budowlanych lub budowlano-montażowych - dostawa książek drukowanych - czynności polegające na drukowaniu książek art. 19a ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT Obowiązek podatkowy powstanie w dacie wystawienia faktury dla następujących rodzajów usług: a) dostawa energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, b) świadczenie usług: - telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, - wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (przykładowo: odprowadzanie ścieków, wywóz śmieci, odśnieżanie) - najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, - stałej obsługi prawnej i biurowej, - dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego - z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b stanowiących import usług art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT W przypadku, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności. art. 19a ust. 7 ustawy o VAT Na szczególnych zasadach będzie również powstawać obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT 2
3 Termin wystawienia faktury VAT Nowelizacja ustawy o VAT wydłuża termin na wystawienie faktury do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę. Jednocześnie przewidziano możliwość wystawienia faktury na 30 dni przed powstaniem obowiązku podatkowego. Od tej zasady przewidziano jednak pewne wyjątki. Dotyczą one w szczególności tych usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy będzie powstawał w dacie wystawienia faktury (przykładowo: dostawa en. elektrycznej, najem, leasing), oraz do usług budowlanych oraz budowlano-montażowych świadczonych na rzecz podatnika podatku VAT, w stosunku do których fakturę należy wystawić nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usługi. Regulacje dotyczące zasad fakturowania zawarte dotychczas w rozporządzeniu wykonawczym przeniesiono do ustawy o VAT. art. 19a ust. 1, ust. 2, ust. 3 i ust. 7 ustawy o VAT Brak obowiązku wystawiania faktur VAT Od dnia 1 stycznia 2014 r. w sposób jednoznaczny wyłączono obowiązek wystawiania faktur w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 (zwolnienia o charakterze przedmiotowym, jak np. usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego), na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (zwolnienie podmiotowe ze względu na obrót) oraz na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT (zwolnienia przewidziane w przepisach wykonawczych do ustawy). Jednocześnie ustawodawca zobligował podatników do wystawienia faktury VAT dokumentującej sprzedaż zwolnioną, jeżeli z żądaniem wystawienia takiej faktury wystąpi nabywca. Podatnik nie będzie również zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki na poczet WDT oraz czynności, dla których stosuje się art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT (przykładowo: dostawa en. elektrycznej, usługi telekomunikacyjne, najem, leasing). art. 106b ust. 1 pkt 4, ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT Brak możliwości oznaczania daty sprzedaży na fakturze w formacie miesiąc, rok W nowych regulacjach nie przewidziano możliwości podawania na fakturze daty sprzedaży w formacie miesiąc, rok. Wydaje się zatem, że od początku nowego roku na fakturze powinna widnieć konkretna data sprzedaży, a więc data zawierająca określony dzień, miesiąc i rok. art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT 3
4 Obowiązek podawania na fakturze korygującej przyczyny korekty Obecnie obowiązujące przepisy nie wymagają umieszczania na fakturze korygującej informacji o przyczynie korekty. Stanie się to jednak obligatoryjne od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 106j ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT Termin na zgłoszenie żądania wystawienia faktury VAT W związku z pojawiającymi się dotychczas wątpliwościami ustawodawca postanowił ustalić 3-miesięczny termin, w którym nabywca jest uprawniony do zgłoszenia żądania wystawienia faktury. Termin ten należy liczyć od końca miesiąca, w którym miała miejsce sprzedaż bądź otrzymano część lub całość należności. art. 106i ust. 6 ustawy o VAT Nowy termin powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego Od dnia 1 stycznia 2014 r. prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie powstawać u nabywcy co do zasady w dacie powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Wyznacznikiem dla nabywcy będzie co do zasady data sprzedaży wskazana przez sprzedawcę na fakturze, oczywiście pod warunkiem, że jest ona prawidłowa. art. 86 ust. 10 ustawy o VAT Moment odliczenia przy WNT Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od nabycia, pod warunkiem że podatnik: - otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego WNT, w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, - uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu WNT w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć podatek należny z tytułu transakcji. art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy o VAT Umożliwienie dokonania korekty podatku należnego bez konieczności posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę, pod warunkiem, że: - podatnik nie uzyskał potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę pomimo udokumentowanej próby jej doręczenia, oraz 4
5 - z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca wie, iż transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi na fakturze korygującej. art. 29a ust. 15 pkt 4 ustawy o VAT Obowiązek korekty podatku naliczonego przez nabywcę W przypadku skorygowania przez sprzedawcę podatku należnego pomimo braku potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę (przy założeniu, że spełnione zostały w/w warunki), nabywca będzie zobligowany do zmniejszenia podatku naliczonego, nawet jeśli faktury korygującej nie odebrał. art. 86 ust. 19b ustawy o VAT Podstawa opodatkowania import usług Dla importu usług obowiązek podatkowy będzie powstawać na zasadach ogólnych, z pominięciem regulacji wyłączającej z podstawy opodatkowania kwoty podatku, co jest zrozumiałe, gdyż w przypadku importu usług usługodawca otrzymuje zapłatę, która nie obejmuje kwoty podatku. art. 29a ust. 1 ustawy o VAT Wydatki poniesione w imieniu i na rzecz nabywcy wyłączone z podstawy opodatkowania Doprecyzowano, iż podstawa opodatkowania VAT nie obejmuje kwot otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy, i ujmowanych przejściowo w prowadzonej przez tego podatnika ewidencji dla celów podatku. art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy o VAT Jednocześnie w stosunku do tych wydatków nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. art. 88 ust. 1a ustawy o VAT Likwidacja faktur wewnętrznych Kwestie dokumentowania zdarzeń objętych dotychczas obowiązkiem wystawiania faktur wewnętrznych, dla celów właściwego rozliczenia podatku VAT, pozostawiono całkowicie w sferze decyzji podatnika. Proporcja przy sprzedaży zwolnionej Poprzez zmianę przepisu art. 90 ust. 6 ustawy o VAT ustalono, iż do obrotu stanowiącego podstawę do wyliczenia proporcji, nie wlicza się obrotu z tytułu: 5
6 - pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych, - usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7 (obrót środkami płatniczymi), pkt 12 (usługi zarządzania funduszami) i pkt (usługi finansowe), w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy. Zmiana miała na celu dostosowanie przepisów polskiej ustawy do dyrektywy unijnej i należy ją ocenić pozytywnie. Dotychczasowe kryterium sporadyczności wykonywanych usług, wywoływało w praktyce wiele wątpliwości interpretacyjnych. art. 90 ust. 6 ustawy o VAT Opracowanie JKDP Kancelaria Doradztwa Podatkowego Jerzy Kuprianowicz doradca podatkowy nr wpisu Dane kontaktowe ul. Św. Andrzeja Boboli 93/ Białystok tel.: * * * Przedstawione opinie nie stanowią porady ani opinii podatkowej w rozumieniu ustawy o doradztwie podatkowym. 6

References: art. 19
 art. 19
 art. 7
 art. 19
 art.28
 art. 43
 art. 19
 art. 19
 art. 28
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 19
 art. 43
 art. 113
 art. 82
 art. 19
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 86
 art. 86
 art. 29
 art. 86
 art. 29
 art. 29
 art. 88
 art. 90
 art. 43
 art. 90