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Timestamp: 2019-05-25 23:21:39+00:00

Document:
Resolución No Vinculante de DGT, 0043-18, 11-12-2018 | Iberley
Núm. Resolución: 0043-18
Orden EHA/3111/2009,. Orden HAC/1148/2018. RIVA RD 1624/1992 art. 71
Si existe obligación de presentación del modelo 390 a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
El consultante es una persona física que se encuentra dada de alta en el epígrafe 721.2 de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas y desarrolla también una actividad agrícola tributando por ambas actividades en el régimen de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y, por la primera de ellas, en el régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.
1.- El artículo 4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el valor añadido (BOE del 29 de diciembre) establece que “estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”.
Estos preceptos son de aplicación general y, por tanto, también al consultante que, consecuentemente, tendrá la condición de empresario a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordene un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial o profesional, sea de fabricación, comercio, de prestación de servicios, etc., mediante la realización continuada de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de la actividad.
2.- En relación con las obligaciones de declaración, el artículo 164, apartado uno, número 6º de la Ley 37/1992 establece que los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los límites, requisitos y condiciones que se determinen reglamentariamente a:
Sin perjuicio de lo previsto en el párrafo anterior, los sujetos pasivos deberán presentar una declaración-resumen anual.”.
El artículo 71 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 28 de diciembre (BOE del 31), dispone que:
No estarán obligados a presentar la declaración-resumen anual prevista en este apartado aquellos sujetos pasivos que realicen exclusivamente las operaciones exentas comprendidas en los artículos 20 y 26 de la Ley del Impuesto ni aquellos sujetos pasivos para los que así se determine por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas en los mismos supuestos a los que se refiere el cuarto párrafo del apartado 1 de este artículo.”.
En relación con la declaración-resumen anual (modelo 390) se regirá por lo dispuesto en la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre, (BOE de 20 de noviembre) por la que se aprueba el modelo 390 de declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido, modificada a través de Orden EHA/3061/2010, de 22 de noviembre (BOE de 30 de noviembre, también a través de Orden HAP/2725/2012, de 19 de diciembre (BOE de 21 de diciembre), a través de la Orden HAP/2373/2014, de 9 de diciembre, (BOE de 30 de noviembre), por la Orden HAP/2429/2015, de 10 de noviembre, (BOE de 18 de noviembre), por la Orden HAP/1626/2016 y, últimamente, por la Orden HAC/1148/2018, de 18 de octubre.
El artículo 1, apartado 3, de dicha orden establecía, hasta la entrada en vigor de las modificaciones introducidas por la mencionada Orden HAC/1148/2018, de 18 de octubre, lo siguiente:
“3. No obstante lo anterior, de acuerdo con la habilitación conferida en los apartados 1 y 7 del artículo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, se excluye de la obligación de presentar la declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido a los siguientes sujetos pasivos del Impuesto obligados a la presentación de autoliquidaciones periódicas, con periodo de liquidación trimestral que tributando solo en territorio común realicen exclusivamente las actividades siguientes:
La exoneración de presentar la declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido no procederá en el caso de que no exista obligación de presentar la autoliquidación correspondiente al último periodo de liquidación del ejercicio por haber declarado la baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores antes del inicio del mismo.”.
De lo anterior se deduce que el obligado tributario sí se encontraba obligado a la presentación del modelo 390 correspondiente al ejercicio 2017 ya que, según manifiesta en su escrito, el mismo también ejercía una actividad bajo el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca.
No obstante lo anterior, la referida Orden HAC/1148/2018 resultará de aplicación para la presentación del modelo 390 correspondiente al ejercicio 2018, tal y como dispone su disposición final única:
“La presente orden entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado» y será aplicable por primera vez para la presentación de las autoliquidaciones del Impuesto sobre el Valor Añadido, modelos 303 y 322, correspondientes al último período de liquidación de 2018 y de las declaraciones informativas, modelos 390 y 347, correspondientes a 2018.”.
Según la nueva redacción del apartado 3, del artículo 1 de dicha orden:
“3. No obstante lo anterior, de acuerdo con la habilitación conferida en los apartados 1 y 7 del artículo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, se excluye de la obligación de presentar la Declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido a los siguientes sujetos pasivos del Impuesto:
En ambos supuestos la exoneración de presentar la Declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido no procederá en el caso de que no exista obligación de presentar la autoliquidación correspondiente al último periodo de liquidación del ejercicio.”.
Por lo tanto, a partir del ejercicio 2018 y teniendo en cuenta que el obligado tributa en régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido por una de sus actividades y, por la otra, en el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca de dicho Impuesto, en el que no existe obligación de presentar autoliquidaciones periódicas, el mismo no se encontrará obligado a la presentación del modelo 390.
3.- Lo que comunico a Vd. con los efectos previstos en el apartado 2 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin que esta contestación tenga efectos vinculantes, por plantearse en el escrito de consulta cuestiones relacionadas con el objeto o tramitación de un procedimiento, recurso o reclamación iniciado con anterioridad.
Orden HAP/2373/2014 de 9 de Dic (se modifica la Orden EHA/3111/2009, por la que se aprueba el modelo 390 de declaración-resumen anual del IVA, y los modelos 303, 322 Y 763) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 306 Fecha de Publicación: 19/12/2014 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas
ANEXO IV. GRUPO DE ENTIDADES. MODELO INDIVIDUAL. AUTOLIQUIDACIÓN MENSUAL
ANEXO III. AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES DE JUEGO EN LOS SUPUESTOS DE ACTIVIDADES ANUALES O PLURIANUALES
ANEXO II. DECLARACIÓN-RESUMEN ANUAL DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Orden HAP/2725/2012 de 19 de Dic (modifica la Orden EHA/3111/2009 -modelo 390 de declaración-resumen anual del IVA-, la Orden HAC/171/2004 -modelo 184 de declaración informativa anual a presentar por las entidades en régimen de atribución de rentas-) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 306 Fecha de Publicación: 21/12/2012 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas
Artículo cuarto. Modificación de la Orden EHA/3062/2010, de 22 de noviembre, por la que se modifican las formas de presentación de las declaraciones informativas y resúmenes anuales de carácter tributario correspondientes a los modelos 038, 156, 159, 1...
Artículo tercero. Modificación de la Orden EHA/3895/2004, de 23 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 198, de declaración anual de operaciones con activos financieros y otros valores mobiliarios, así como los diseños físicos y lógicos para la s...
Artículo segundo. Modificación de la Orden HAC/171/2004, de 30 de enero, por la que se aprueba el modelo 184 de declaración informativa anual a presentar por las entidades en régimen de atribución de rentas y los diseños físicos y lógicos para la susti...
Orden HAP/2429/2015 de 10 de Nov (Se modifican la Orden EHA/3127/2009 -modelo 190 para la declaración del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del IRPF sobre rendimientos del trabajo-y la Orden EHA/3111/2009 -modelo 390 de declaracion-resumen anual IVA-) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 276 Fecha de Publicación: 18/11/2015 Fecha de entrada en vigor: 19/11/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas
ANEXO. MODELO 390
Orden EHA/3061/2010 de 22 de Nov (modifica el modelo 347 de declaración anual de operaciones con terceras personas -Orden EHA/3012/2008-, modelo 390 de declaración-resumen anual IVA -Orden EHA/3111/2009- y modelo 190 -Orden EHA/3127/2009-) VIGENTE
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 289 Fecha de Publicación: 30/11/2010 Fecha de entrada en vigor: 01/12/2010 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda
Artículo tercero. Modificación de la Orden EHA/3127/2009, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 190 para la declaración del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimi...
Artículo segundo. Modificación de la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 390 de declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido y se modifica el anexo I de la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la...
Orden: Administrativo Fecha: 22/12/2015 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Lopez, Antonio Tomas Num. Sentencia: 1204/2015 Num. Recurso: 647/2012
Resolución Vinculante de DGT, V0617-08, 31-03-2008
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 31/03/2008 Núm. Resolución: V0617-08
Resolución Vinculante de DGT, V0941-15, 26-03-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 26/03/2015 Núm. Resolución: V0941-15

References: artículo 4
 artículo 164
 artículo 71
 Real Decreto 
 artículo 1
 artículo 71
 artículo 1
 artículo 71
 Real Decreto 
 artículo 89

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