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FATTURE ELETTRONICHE E COMUNICAZIONE DEL LUOGO DI CONSERVAZIONE DEI DOCUMENTI DIGITALI - PDF
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1 FATTURE ELETTRONICHE E COMUNICAZIONE DEL LUOGO DI CONSERVAZIONE DEI DOCUMENTI DIGITALI Ai gentili clienti Loro Sedi FATTURE ELETTRONICHE E COMUNICAZIONE DEL LUOGO DI CONSERVAZIONE DEI DOCUMENTI DIGITALI L Agenzia delle Entrate ha recentemente chiarito che il soggetto che, ai fini della conservazione delle fatture elettroniche e degli altri documenti aventi rilevanza fiscale, si avvale di un terzo (diverso dal depositario delle scritture contabili) non è obbligato a darne comunicazione tramite il modello AA7 / AA9. È, pertanto, sufficiente l indicazione della modalità di conservazione elettronica nel quadro RS del mod. UNICO. Da ciò consegue altresì che il conservatore, in quanto non depositario delle scritture contabili, non deve rilasciare l attestazione di tenuta delle stesse. Come noto, i documenti fiscali possono essere conservati in modalità cartacea (analogica) ovvero informatica (elettronica). Tale ultima modalità è obbligatoria, in particolare, per le fatture elettroniche emesse alla P.A., con decorrenza dal
2 con riferimento alle operazioni poste in essere nei confronti di Ministeri, Agenzie fiscali ed Enti nazionali previdenziali ed assicurativi (INPS, INAIL, INARCASSA, CNAPDC, ecc.) e dal nei confronti delle altre Amministrazioni pubbliche nonché delle Amministrazioni locali (Comuni, Province, ecc.). In base a quanto disposto dall art. 39, comma 3, DPR n. 633/72: le fatture elettroniche sono conservate in modalità elettronica nel rispetto delle regole individuate da un apposito Decreto; le fatture create in formato elettronico e quelle cartacee possono essere conservate elettronicamente; il luogo di conservazione delle fatture elettroniche può essere situato in Italia ovvero in un altro Stato; il soggetto che conserva le fatture elettroniche deve consentire, ai fini dei controlli, l accesso automatizzato all archivio nonché garantire che i documenti ed i dati nello stesso contenuti siano stampabili e trasferibili su un altro supporto informatico. La conservazione elettronica può essere effettuata: direttamente dal contribuente; dal soggetto depositario delle scritture contabili; da un soggetto terzo. Recentemente l Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione , n. 81/E, in risposta ad uno specifico interpello, ha fornito un interessante chiarimento relativamente all ipotesi in cui la conservazione dei documenti elettronici sia effettuata da un soggetto terzo, diverso dal contribuente e dal depositario delle scritture contabili.
3 In particolare, nel caso esaminato dall Agenzia, una farmacia si avvale, ai fini della fatturazione elettronica nei confronti delle ASL, di un apposita società avente sede in Italia che procede alla firma digitale, all invio delle fatture tramite il Sistema di Interscambio, alla gestione / archiviazione delle notifiche e alla conservazione sostitutiva. CONSERVAZIONE ELETTRONICA DEI DOCUMENTI FISCALI Con il DM in attuazione di quanto stabilito dal comma 3 del citato art. 39, è disposto, tra l altro, che: i documenti informatici devono essere conservati con modalità che consentano il rispetto delle disposizioni del Codice civile, del Codice dell Amministrazione digitale e delle relative regole tecniche nonché delle altre norme tributarie riguardanti la corretta tenuta della contabilità; il contribuente deve comunicare l effettuazione della conservazione elettronica dei documenti rilevanti ai fini tributari nel mod. UNICO dell anno di riferimento. In particolare, nel mod. UNICO 2015 la modalità di conservazione utilizzata per i documenti fiscali va evidenziata in un apposito rigo presente nel quadro RS. Va altresì considerato che, secondo quanto previsto dall art. 35, DPR n. 633/72, il luogo di tenuta e conservazione dei libri, registri, scritture e altri documenti deve risultare dalla dichiarazione di inizio attività (mod. AA7 / AA9), da aggiornare in caso di variazione dello stesso. Come evidenziato dall Agenzia nella Risoluzione n. 81/E in esame, per effetto del combinato disposto dei citati artt. 35 e 39: il soggetto che emette / riceve le fatture elettroniche può conservare le stesse in Italia ovvero all estero, in
4 Stati con i quali esiste uno strumento giuridico che disciplina la reciproca assistenza; l effettuazione della conservazione elettronica nell anno di riferimento va comunicata tramite il mod. UNICO; in caso di controlli / verifiche è obbligatorio rendere leggibili ed accessibili i documenti sia dalla sede di svolgimento dell attività sia dal diverso luogo in cui gli stessi sono collocati, previa dichiarazione ex art. 35, DPR n. 633/72. LUOGO DI CONSERVAZIONE Come evidenziato nella citata Risoluzione n. 81/E, il luogo di conservazione delle scritture contabili individuato dal citato art. 35, originariamente riferito ai documenti cartacei e, quindi, sostanzialmente coincidente con il concetto di «deposito» deve necessariamente tenere conto del processo di dematerializzazione dei documenti fiscalmente rilevanti. A tal fine va considerato che, nell ambito di tale processo, il soggetto conservatore corrisponde con colui che effettua solo il processo di «conservazione elettronica» dei documenti fiscali. Lo stesso può, quindi, non coincidere con il depositario delle scritture contabili, ossia con il soggetto che, come evidenziato dall Agenzia, gestisce la contabilità e che, ai fini fiscali, assume specifiche responsabilità. In tal caso, posto che: gli estremi identificativi del conservatore sono riportati nel manuale della conservazione; in caso di accesso / verifica la documentazione fiscale, compresa quella che garantisce l autenticità e l integrità delle fatture elettroniche, è visionata e acquisita direttamente presso la sede del contribuente
5 ovvero del depositario delle scritture contabili; non è necessario comunicare all Agenzia delle Entrate i dati del conservatore tramite il mod. AA7 / AA9. Di conseguenza, l effettuazione della conservazione elettronica da parte di un soggetto terzo richiede esclusivamente l indicazione nel quadro RS del mod. UNICO (codice 1 ). La comunicazione tramite il citato modello va effettuata in caso di variazione del luogo di conservazione delle scritture contabili o del depositario delle stesse. Da quanto sopra evidenziato discende altresì che il conservatore elettronico, non depositario delle scritture contabili, non deve rilasciare l attestazione di tenuta delle stesse ex art. 52, comma 10, DPR n. 633/72. Conservazione elettronica scritture contabili Contribuente Depositario scritture Altro soggetto NO mod. AA7 / AA9 Si rammenta che il citato DM ha uniformato, a decorrere dal , i termini di conservazione di tutti i documenti fiscalmente rilevanti, prevedendo che la conservazione va effettuata entro 3 mesi dal termine di presentazione della dichiarazione dei redditi dell anno di riferimento (per i soggetti con esercizio coincidente con l anno solare, dell anno successivo). Si ritiene, infine, che i contribuenti che hanno già provveduto a presentare il mod. AA7 / AA9 con i dati del soggetto conservatore possano effettuare una comunicazione di variazione tramite il predetto modello.
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 art. 35
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 art. 35
 art. 52
 Art. 29
 Art. 35
 Art. 50