Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaklad-energochlonny/iptpp3-443a-78-14-2-kk
Timestamp: 2017-10-21 01:30:47+00:00

Document:
IPTPP3/443A-78/14-2/KK | Interpretacja indywidualna
Wnioskodawca - przedsiębiorstwo energetyczne, nie będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego przewidzianego w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy.
IPTPP3/443A-78/14-2/KKinterpretacja indywidualna
Podatek akcyzowy (AKC) [przepisy aktualne] -> Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych -> Podatnik akcyzy
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn.zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn.zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2014r. (data wpływu 20 listopada 2014r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie uprawnienia do zastosowania zwolnienia z tytułu zużycia wyrobów gazowych na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy w związku z art. 31b ust. 10 ustawy - jest nieprawidłowe.
W dniu 20 listopada 2014r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie uprawnienia do zastosowania zwolnienia z tytułu zużycia wyrobów gazowych na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy w związku z art. 31b ust. 10 ustawy.
Wnioskodawca jest samorządowym zakładem budżetowym i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania, przesyłania i dystrybucji ciepła oraz obrotu i dystrybucji energii elektrycznej. W swojej działalności wykorzystuje między innymi wyroby gazowe wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 b ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. Działalność prowadzi w oparciu o uzyskane koncesje wydane przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.
Ponadto, Wnioskodawca należy do Izby Gospodarczej Ciepłownictwo Polskie, będącej organizacją branżową, której Członkami są podmioty gospodarcze prowadzące działalność w zakresie energetyki cieplnej. Wnioskodawca zużywa gaz ziemny na cele opałowe, tj. na potrzeby systemów ciepłowniczych lub kotłowni lokalnych zasilających odbiorców końcowych, którymi są zarówno osoby fizyczne, instytucje samorządowe oraz właściciele lokali użytkowych. Wnioskodawca spełnia warunek określony w art. 31 b ust. 10 ustawy akcyzowej tj. udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej, wyliczony na bazie roku poprzedniego, wynosi więcej niż 5 %. Zakład jest przedsiębiorstwem energetycznym, sprzedającym ciepło odbiorcom końcowym przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a więc jest objęty obowiązkiem nabycia i umorzenia świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych certyfikatów) na podstawie art. 12 ust. 1 i 2 ustawy o efektywności energetycznej z dnia 15 kwietnia 2011 r. (Dz. U. Nr 94, poz. 551, z późn.zm.). Wnioskodawca w 2011 r. rozpoczął modernizację systemu ciepłowniczego mającą na celu wprowadzenie w życie systemów zmierzających do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska oraz do podwyższenia efektywności energetycznej tj. zmniejszenie zużycia energii i obniżenie emisji do atmosfery dla wszystkich składników emisji. Na dzień składania wniosku, Wnioskodawca nie uzyskał jednakże stosownego potwierdzenia efektywności energetycznej w rozumieniu ustawy o efektywności energetycznej. Zadania zrealizowane przez Wnioskodawcę mające na celu poprawę efektywności energetycznej w okresie obowiązywania ustawy o efektywności energetycznej lata 2012-2014
Modernizacja źródeł ciepła:
Wymiana wyeksploatowanych kotłów gazowych w kotłowni gazowej wraz z instalacją w celu właściwego doboru mocy wytwórczej do potrzeb odbiorców, obniżenia strat wynikających z awarii przestarzałych kotłów oraz uzyskania wyższej sprawności wytwarzania ciepła dzięki zamontowaniu nowoczesnych kotłów i palników gazowych.
Wymiana kotła węglowego w ciepłowni miejskiej na kocioł nowej konstrukcji czego efektem jest osiągnięcie o ok. 6% wyższej sprawności wytwarzania ciepła. Nakłady Spółki - ok. X.000 zł, nakłady Gminy - właściciela samorządowego zakładu budżetowego łącznie z dotacją unijne około X.X00.000 złotych. Uwaga dotacja unijna wyniosła 50 % nakładów.
Modernizacja przesyłowej sieci cieplnej:
Wymiana i przebudowa odcinków sieci będących w złym stanie technicznym i najbardziej podatnych na awarie z zastosowaniem nowoczesnej technologii rur preizolowanych. Efektem modernizacji jest poprawa sprawności przesyłu ciepła do odbiorców, poprawa izolacji rurociągów i obniżenie strat ciepła oraz podwyższenie pewności dostaw ciepła do odbiorców. Wymianie poddano ogółem ok. 950 m sieci przesyłowej i przyłączy o średnicach od 200 mm do 32 mm. Łączne nakłady Spółki - ok. X00.000 zł.
Modernizacja węzłów cieplnych:
Wymiana węzłów hydroelewatorowych na kompaktowe węzły wymiennikowe wyposażone w układy automatyki pogodowej w ilości 14 szt. Efekt modernizacji to poprawa jakości dostaw ciepła w zakresie dystrybucji do odbiorców, regulacja parametrów i ilości ciepła w zależności od warunków pogodowych i zapotrzebowania odbiorców. Nakłady Spółki - ok. 202.000 zł.
Częściowa termomodernizacja budynków: Remont i docieplenie dachów na budynku ciepłowni (maszynownia, część biurowa), budynku zmiękczalni oraz kotłowni gazowej. Ogółem ok. 1270 m2. Nakłady Sp. - ok. X00 zł. Wymiana okien na poliwęglanowe oraz płyty typu prekon w budynku zmiękczalni i ciepłowni o łącznej powierzchni ok. 292 m2. Efekt wykonanej termomodernizacji to podwyższenie izolacji termicznej budynków, obniżenie strat ciepła. Nakłady Sp.- ok. x000 zł.
Ogółem na zadania proefektywnościowe Sp. wydatkował w latach 2012 - 2014 ok. XXX zł.
Na podstawie przepisów ustawy o handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych Sp. uczestniczy w Europejskim systemie handlu uprawnieniami do emisji CO2. Dzięki zrealizowanej w 2012 inwestycji w ciepłowni miejskiej wybudowany został nowy opalany węglem kocioł, który zastąpił przestarzały i wyeksploatowany kocioł. Sprawność procesu wywarzania ciepła wzrosła z 79% do 85% co pozwala na obniżenie o ok. 6% zużycia paliwa a w konsekwencji emisji zanieczyszczeń do atmosfery w tym CO2. Ponadto w ramach inwestycji powstał nowy układ oczyszczania spalin w którym zastosowano wysokowydajne filtry tkaninowe pozwalające na wychwytywanie pyłów w ponad 99%. Uzyskana oszczędność węgla liczona do sezonu grzewczego sprzed modernizacji wyniosła ok. 856 Mg tj. 17 827GJ. Równocześnie zmniejszyła się emisja CO2 o ok. 1 700 Mg.
Czy Wnioskodawca, spełniając warunek określony w art. 31 b ust. 10 ustawy akcyzowej będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego, przewidzianego w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. 2014.752 j.t.)...
Zdaniem Wnioskodawcy, Zakład spełnia warunek określony w art. 31 b ust 10 ustawy akcyzowej, ponieważ udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej w poprzednim roku wynosi ponad 5%, tym samym Sp. jest zakładem energochłonnym w rozumieniu ustawy akcyzowej, nadto Sp. wykorzystuje wyroby gazowe do celów opałowych oraz jest zobowiązany do nabywania i umarzania świadectw efektywności energetycznej tj. w Sp. funkcjonuje system tzw. białych certyfikatów.
W ocenie Wnioskodawcy, system tzw. „białych certyfikatów” stworzony w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o efektywności energetycznej, wypełnia intencje ustawodawcy, określone w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy akcyzowej, bowiem jest elementem obligatoryjnym i działa na rzecz poprawy efektywności energetycznej gospodarki, prowadząc do uzyskania wymiernych oszczędności energii.
Należy zwrócić uwagę, że system, tzw. „białych certyfikatów” jest niejako uzupełnieniem wachlarza działań systemowych zmierzających do poprawy efektywności energetycznej i ochrony środowiska, wynikających dotąd ze wspólnotowego systemu handlu emisjami (ETS), angażując w ten sposób w proces poprawy efektywności energetycznej i ochrony środowiska mniejsze instalacje spalania paliw, bowiem zgodnie z art. 2 ust. 2 pkt 2 ustawy o efektywności energetycznej, instalacje uczestniczące w systemie ETS nie są objęte obowiązkami wynikającymi z tej ustawy. W świetle art. 12 ust. 1 ustawy o efektywności energetycznej, obowiązkiem uzyskiwania i przedstawiania do umorzenia świadectw efektywności energetycznej bądź uiszczania opłaty zastępczej, objęte są: przedsiębiorstwa energetyczne, odbiorca końcowy oraz towarowy dom maklerski lub dom maklerski. Niniejsza ustawa definiując pojęcie przedsiębiorstwa energetycznego odwołuje się do ustawy prawo energetyczne z dnia 10 kwietnia 1997 r. (Dz. U. 1997 Nr 54 poz. 348, ze zm.), zgodnie z którą przedsiębiorstwem energetycznym są podmioty prowadzące działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania, przetwarzania, magazynowania, przesyłania, dystrybucji paliw albo energii lub obrotu nimi. Ponadto ustawa o efektywności energetycznej doprecyzowuje, iż obowiązek umarzania świadectw efektywności energetycznej występuje w stosunku do przedsiębiorstw energetycznych sprzedających energię elektryczną, ciepło lub gaz ziemny odbiorcom końcowym, przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli łączna wielkość mocy zamówionej przez tych odbiorców przekracza 5 MW.
Wnioskodawca jest objęty obowiązkiem określonym w art. 12 ust. 1 ustawy o efektywności energetycznej, bowiem prowadzi działalność w charakterze przedsiębiorstwa energetycznego, sprzedającego ciepło odbiorcom końcowym, przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o łącznej wielkości mocy przekraczającej 5 MW. Ponadto Wnioskodawca podkreśla, że uzyskanie, a następnie umorzenie świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenie opłaty zastępczej stanowi odzwierciedlenie działań proefektywnościowych, zgodnie z wytycznymi ustawy o efektywności energetycznej. Powyższe oznacza, że objęcie systemem, tzw. białych certyfikatów ma na celu wprowadzenie takich rozwiązań u Wnioskodawcy, które pozwolą ograniczyć negatywne oddziaływanie na środowisko. W ocenie Spółki, nie ma wątpliwości, że uczestnictwo w systemie tzw. białych certyfikatów przyczynia się do ochrony środowiska, dlatego też całość zużywanych przez nią wyrobów gazowych podlega omawianemu zwolnieniu. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, posiadanie statusu zakładu energochłonnego oraz objęcie systemem, tzw. białych certyfikatów wypełnia ustawowe warunki zastosowania wobec całości zużywanych przez nią wyrobów gazowych, zwolnienia na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy akcyzowej. Powyższe wynika z tego, iż uczestnictwo w przedmiotowym systemie, spełnia cele dotyczące ochrony środowiska i podwyższenia efektywności energetycznej, bowiem zgodnie z uzasadnieniem do ustawy o efektywności energetycznej, system tzw. białych certyfikatów umożliwia wykorzystanie istniejącego potencjału oszczędności energii w jak najkrótszym czasie.
Jak wskazano w stanie faktycznym wniosku. Wnioskodawca na tle niniejszych regulacji stanowi zakład energochłonny. Zatem mając na uwadze powyższe oraz fakt, że Zakład Sp. objęty jest systemem, tzw. białych certyfikatów, wykorzystywane przez Zakład wyroby gazowe podlegają zwolnieniu z podatku akcyzowego, przewidzianemu w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy akcyzowej. Polski system białych certyfikatów stanowi narzędzie służące do wspierania działań poprawiających efektywność energetyczną polskiej gospodarki, a co za tym idzie zwiększających jej konkurencyjność i redukujących zużycie energii i emisji CO(2). Posiadanie i obrót białymi certyfikatami jest bowiem potwierdzeniem oszczędności energii osiąganej w wyniku przedsięwzięć służących poprawie efektywności energetycznej. Systemem, który kwalifikuje się do skorzystania ze zwolnienia z art. 31b ust. 5 ustawy akcyzowej jest europejski System Handlu Emisjami tzw. ETS. System, „białych certyfikatów” jest niejako „uzupełnieniem” działań systemowych zmierzających do poprawy efektywności energetycznej i ochrony środowiska wynikających ze wspólnotowego systemu handlu emisjami (ETS). Świadczy o tym m.in. analiza art. 2 ust. 2 pkt 2 ustawy o efektywności energetycznej, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do instalacji objętych systemem ETS. Zakres zastosowania omawianej ustawy dotyczy więc poprawy efektywności energetycznej i ochrony środowiska mniejszych instalacji spalania paliw. Fakt ten sprawia, iż razem z systemem ETS, system „białych certyfikatów” tworzy spójną regulację mającą na celu poprawę efektywności energetycznej.
Ponadto obydwa systemy działają na takich samych zasadach, ustanawiając dla podmiotów branży energetycznej i ciepłowniczej analogiczne obowiązki: obowiązek uzyskania określonego świadectwa/certyfikatu i jego umorzenia, a w przeciwnym przypadku dokonania odpowiedniej zapłaty. Pokreślić należy, że zwolnienie, którego implementacją jest art. 31b ust. 5 ustawy akcyzowej zostało przewidziane w art. 17 ust 1 pkt b Dyrektywy Energetycznej, który stanowi, iż możliwe jest stosowanie zwolnień od podatku „w przypadku gdy wprowadzone zostały w życie systemy zezwoleń handlowych lub równoważne uzgodnienia, o ile prowadzą one do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.” Pojęcie systemy zezwoleń handlowych to tłumaczenie angielskiego wyrażenia „tradable permit schemes”, co należy rozumieć jako systemy handlu uprawnieniami. Nie ma więc wątpliwości, iż pojęcie to odnosi się do takich systemów jakimi są m.in. ETS oraz system „białych certyfikatów”. System „białych certyfikatów” należy zaliczyć do systemu handlu uprawnieniami. Świadectwa efektywności energetycznej (białe certyfikaty) są bowiem zbywalnymi prawami majątkowymi, odsprzedawanymi na giełdzie, które uprawniają do prowadzenia określonej działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy, posiadanie statusu zakładu energochłonnego, objęcie systemem, tzw. „białych certyfikatów” oraz przeprowadzenie prac modernizacyjnych pomimo nieotrzymania świadectwa efektywności energetycznej (zdaniem Wnioskodawcy nie jest to obligatoryjne, zresztą wymaga to uzyskania audytu, przeprowadzenia skomplikowanej procedury i możliwości uzyskania premii w oparciu o tak zwane uznanie administracyjne) - wypełnia ustawowe warunki zastosowania wobec całości zużywanych przez Zakład wyrobów gazowych zwolnienia na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy akcyzowej. Powyższe wynika z tego, iż uczestnictwo w przedmiotowym systemie, spełnia cele dotyczące ochrony środowiska i podwyższenia efektywności energetycznej w szczególności art. 4 ust. 1 ustawy o efektywności energetycznej za wyjątkiem tych inwestycji, które zostały zrealizowane przy udziale środków unijnych, (art. 18 ust. 3 ustawy). Wskazuję, że w przetargu wedle art. 19 ustawy o efektywności energetycznej mogą ale nie muszą uczestniczyć przedsiębiorcy w rozumieniu art. 5 tejże ustawy. Zdaniem Wnioskodawcy, Sp. może uzyskać świadectwo efektywności energetycznej, ale nie ma takiego obowiązku, świadectwo ma charakter deklaratywny a uzyskanie zwolnienia z akcyzy nie jest uzależnione od uzyskania świadectwa jednakże li tylko od dokonania inwestycji zmierzającej do oszczędności energii albo proekologicznych, tym bardziej, że ustawa weszła w życie de facto od dnia 18 maja 2011 roku, czyli dotyczy inwestycji dokonanych po tej dacie.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, zwaną dalej „ustawą” (Dz. U. z 2014 r. Nr 752 ze zm.), ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
W opisie sprawy wskazano, że Wnioskodawca jest samorządowym zakładem budżetowym i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania, przesyłania i dystrybucji ciepła oraz obrotu i dystrybucji energii elektrycznej. W swojej działalności wykorzystuje między innymi wyroby gazowe wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 b ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. Działalność prowadzi w oparciu o uzyskane koncesje wydane przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki. Wnioskodawca zużywa gaz ziemny na cele opałowe, tj. na potrzeby systemów ciepłowniczych lub kotłowni lokalnych zasilających odbiorców końcowych, którymi są zarówno osoby fizyczne, instytucje samorządowe oraz właściciele lokali użytkowych. Wnioskodawca spełnia warunek określony w art. 31 b ust. 10 ustawy akcyzowej tj. udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej, wyliczony na bazie roku poprzedniego, wynosi więcej niż 5 %. Zakład jest przedsiębiorstwem energetycznym, sprzedającym ciepło odbiorcom końcowym przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a więc jest objęty obowiązkiem nabycia i umorzenia świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych certyfikatów) na podstawie art. 12 ust. 1 i 2 ustawy o efektywności energetycznej z dnia 15 kwietnia 2011 r. (Dz. U. Nr 94, poz. 551, z późn.zm.). Wnioskodawca w 2011 r. rozpoczął modernizację systemu ciepłowniczego mającą na celu wprowadzenie w życie systemów zmierzających do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska oraz do podwyższenia efektywności energetycznej tj. zmniejszenie zużycia energii i obniżenie emisji do atmosfery dla wszystkich składników emisji. Na dzień składania wniosku, Wnioskodawca nie uzyskał jednakże stosownego potwierdzenia efektywności energetycznej w rozumieniu ustawy o efektywności energetycznej. Zadania zrealizowane przez Sp. mające na celu poprawę efektywności energetycznej w okresie obowiązywania ustawy o efektywności energetycznej lata 2012-2014: modernizacja źródeł ciepła, modernizacja przesyłowej sieci cieplnej, modernizacja węzłów cieplnych, częściowa termomodernizacja budynków. W opisie sprawy wskazano, iż na podstawie przepisów ustawy o handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych Sp. uczestniczy w Europejskim systemie handlu uprawnieniami do emisji CO2. Dzięki zrealizowanej w 2012 inwestycji w ciepłowni miejskiej wybudowany został nowy opalany węglem kocioł, który zastąpił przestarzały i wyeksploatowany kocioł. Sprawność procesu wywarzania ciepła wzrosła z 79% do 85% co pozwala na obniżenie o ok. 6% zużycia paliwa a w konsekwencji emisji zanieczyszczeń do atmosfery w tym CO2. Ponadto w ramach inwestycji powstał nowy układ oczyszczania spalin, w którym zastosowano wysokowydajne filtry tkaninowe pozwalające na wychwytywanie pyłów w ponad 99%. Uzyskana oszczędność węgla liczona do sezonu grzewczego sprzed modernizacji wyniosła ok. 856 Mg tj. 17 827GJ.
Jak wynika z opisu sprawy, Spółka jest zakładem energochłonnym w rozumieniu art. 31b ust. 10 ustawy, a zatem spełnia pierwszy warunek opisany w art. 31 b ust. 1 pkt 5 ustawy. Należy zatem ustalić czy Spółka spełnia drugi konieczny warunek, uprawniający do zwolnienia, to jest czy w Spółce został wprowadzony któryś z ww. w tym przepisie systemów.
Za takie systemy uważa się m.in. tzw. system EU ETS (European Union Emissions Trading Scheme lub European Union Emissions Trading System – Europejski System Handlu Emisjami), o którym mowa w Dyrektywie 2003/87/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 13 października 2003 r. ustanawiającej system handlu przydziałami emisji gazów cieplarnianych we Wspólnocie oraz zmieniającej dyrektywę Rady 96/61/WE (Dz. U. UE L Nr 275, str. 32 ze zm.).
Na gruncie krajowym cele dyrektyw 2003/87/WE realizuje ustawa z dnia 28 kwietnia 2011 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. Nr 122, poz. 695), dla której obowiązującym rozporządzeniem wykonawczym jest Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 31 marca 2014 r. w sprawie wykazu instalacji innych niż wytwarzające energię elektryczną, objętych systemem handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych w okresie rozliczeniowym rozpoczynającym się od dnia 1 stycznia 2013 r., wraz z przyznaną im liczbą uprawnień do emisji (Dz. U. 2014 poz. 439).
W Tabeli nr 1 do przedmiotowego rozporządzenia Ciepłownia Spółki została wymieniona pod numerem KPRU PL-<...>-05 poz. <...>. Uprzednio obowiązywało rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 1 lipca 2008 r. w sprawie przyjęcia krajowego Planu Rozdziału Uprawnień do emisji dwutlenku węgla na lata 2008-2012 dla wspólnotowego systemu handlu uprawnieniami do emisji (Dz. U. Nr 202, poz. 1248 ze zm.).
Ponadto Ministerstwo Gospodarki powołało na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. o systemie oceny zgodności (Dz. U. z 2010 r. Nr 138, poz. 935 ze zm.) państwową osobę prawną - Polskie Centrum Akredytacji (PCA) - upoważnioną do akredytacji jednostek oceniających zgodność oraz sprawującą nadzór nad akredytowanymi jednostkami, włączając w to nadzór nad audytami przeprowadzanymi przez te jednostki. Zakres działalności akredytacyjnej obejmuje m.in. certyfikację systemów zarządzania środowiskowego wg normy PN-EN ISO 14001.
Odnosząc się do kwestii uznania modernizacji systemu ciepłowniczego za system prowadzący podwyższenia efektywności energetycznej, gdzie Spółka objęta jest obowiązkiem nabycia i umorzenia świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych certyfikatów), należy zauważyć, że zgodnie z przywołaną wyżej definicją słownikową przez pojęcie sytemu będzie można w szczególności rozumieć każdy układ elementów mający określoną strukturę i stanowiący logicznie uporządkowaną całość; zespół wielu urządzeń, pod warunkiem, że prowadzi do osiągnięcia celów dotyczących ochrony środowiska lub podwyższania efektywności energetycznej. Co istotne nie chodzi przy tym o każdą tego rodzaju modernizację, tylko przedsięwzięcie spełniające cele dotyczące ochrony środowiska lub podwyższania efektywności energetycznej, potwierdzone stosownym audytem efektywności energetycznej.
W ocenie tutejszego organu, analiza opisu stanu faktycznego, wskazanych wyżej przepisów ustawy i unormowań dyrektywy wskazuje, że Wnioskodawca nie wprowadził w życie „systemu”, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy. Zatem Spółki – nie można uznać za podmiot uprawniony do korzystania ze zwolnienia od akcyzy na podstawie wskazanego unormowania.
Podsumowując powyższe stwierdzić należy, że realizacja powyższego warunku nie jest przy tym możliwa w inny sposób niż wprowadzenie jednego z poniższych systemów w jednostkach zużywających wyroby gazowe. Nabywca zużywający gaz ma bowiem wdrożyć układ elementów stanowiący organizacyjną całość służący ochronie środowiska lub podwyższeniu efektywności energetycznej.
Zatem nie można zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, że jest uprawniona do korzystania ze zwolnienia od podatku akcyzowego na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy. Za taki system nie może być bowiem uznana modernizacja systemu ciepłowniczego oraz objęcie Spółki obowiązkiem nabycia i umorzenia świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych certyfikatów), gdyż wprowadzone przez Wnioskodawcę poszczególne „inwestycje” służące poprawie efektywności energetycznej i ekonomicznej przedsiębiorstwa nie stanowią systemu, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy (por. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach wyroku z dnia 8 stycznia 2013 r. sygn. akt ....). Ponadto, w opisanej sytuacji nie występuje zewnętrzny podmiot posiadający uprawnienia kontrolne. Zatem, państwo polskie nie nadzoruje, choćby pośrednio, zużywania wyrobów akcyzowych (zgodnie z przeznaczeniem) w celu wykluczenia możliwości pogorszenia warunków konkurencji.
Jednakże wskazać należy, że odnosząc się do pojęcia „system”, tutejszy Organ wskazuje, że takim systemem może być:
objęcie instalacji Europejskim Systemem Handlu Emisjami (zgodnie z ustawą z dnia 28 kwietnia 2011 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. Nr 122, poz. 695) i rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 1 lipca 2008 r. w sprawie przyjęcia Krajowego Planu Rozdziału Uprawnień do emisji dwutlenku węgla na lata 2008-2012 dla wspólnotowego systemu handlu uprawnieniami do emisji (Dz. U. z 2008 r. Nr 202 poz. 1248);
system EMAS, o którym mowa w ustawie z dnia 15 lipca 2011 r. o krajowym systemie ekozarządzania i audytu (EMAS) (Dz. U. Nr 178, poz.1060);
Natomiast ustawa o efektywności energetycznej, pomimo braku stwierdzenia tego w sposób jednoznaczny, wprowadza system prowadzący do podwyższenia efektywności energetycznej. Oprócz wyznaczenia celu (art. 4) ustawa ta wprowadza uporządkowany układ elementów mające doprowadzić do wyznaczonego celu zakresie efektywności energetycznej.
Stosownie do art. 16 ust. 1, art. 19 ust. 1 i art. 20 ust. 1 i 2 ww. ustawy prezes URE dokonuje wyboru przedsięwzięć służących poprawie efektywności energetycznej, za które można uzyskać świadectwa efektywności energetycznej. W tym celu, co najmniej raz w roku, ogłasza, organizuje i przeprowadza przetarg, zwany dalej "przetargiem". W przetargu może uczestniczyć podmiot, który przedłoży Prezesowi URE prawidłowo wypełnioną deklarację przetargową wraz z audytem efektywności energetycznej sporządzonym dla przedsięwzięcia lub przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności energetycznej określonych w tej deklaracji.
Przetarg wygrywają te podmioty, które zadeklarowały wartość efektu energetycznego (ω), o którym mowa w art. 19 ust. 2 pkt 5, zawierający się w przedziale:
(t × ωśr ; ωmax),
t – współczynnik akceptacji ofert określany przez ministra właściwego do spraw gospodarki,
ωmax – najwyższą zadeklarowaną w danym przetargu wartość efektu energetycznego,
ωśr – średnią wartość efektu energetycznego – jako średnią zadeklarowanych w danym przetargu wartości efektów energetycznych ważoną ilością energii zaoszczędzonej w wyniku realizacji zgłoszonego do przetargu, danego przedsięwzięcia lub przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności energetycznej, w łącznej ilości energii zaoszczędzonej przez wszystkie zgłoszone do przetargu przedsięwzięcia.
Prezes URE wydaje świadectwo efektywności energetycznej podmiotom, o których mowa w ust. 1, do wartości, o której mowa w art. 16 ust. 5, w kolejności odpowiadającej wartości zadeklarowanego przez te podmioty efektu energetycznego (ω), z zastrzeżeniem ust. 3.
Stosownie do powyższych przepisów za podmiot, który wprowadził system poprawy efektywności energetycznej zgodnie z ww. ustawą uznaje się taki podmiot, który wygrał i otrzymał świadectwo efektywności energetycznej z tytułu wygrania przetargu na przedsięwzięcie służące poprawie efektywności energetycznej i zrealizował to przedsięwzięcie.
Głównymi celami ustawy o efektywności energetycznej są poprawa efektywności energetycznej (...) określa ona także zasady sporządzania tzw. audytów efektywności energetycznej.
Ustawa o efektywności energetycznej pozwala się zorientować, jakie działania mogą zostać uznane za służące poprawie efektywności energetycznej wśród podmiotów nieobjętych europejskim systemem handlu emisjami. Za przedsięwzięcia służące poprawie efektywności energetycznej uznaje ona działanie polegające na wprowadzeniu zmian lub usprawnień w obiekcie, urządzeniu. Ustawa o efektywności energetycznej wskazuje przykładowe obszary działań proefektywnościowych, są nimi np.:
modernizacja urządzeń przeznaczonych do użytku domowego, oświetlenia, urządzeń potrzeb własnych, urządzeń i instalacji wykorzystywanych w procesach przemysłowych, lokalnych sieci ciepłowniczych i lokalnych źródeł ciepła;
ograniczenie przepływów mocy biernej, strat sieciowych w ciągach liniowych, strat w transformatorach;
stosowanie do ogrzewania lub chłodzenia obiektów energii wytwarzanej we własnych lub przyłączonych do sieci odnawialnych źródłach energii, w rozumieniu ustawy - Prawo energetyczne, ciepła użytkowego w kogeneracji, w rozumieniu ustawy - Prawo energetyczne, lub ciepła odpadowego z instalacji przemysłowych.
Potwierdzeniem podejmowania działań proefektywnościowych, które może okazać się kluczowe przy dokumentowaniu uprawnienia do skorzystania ze zwolnienia od akcyzy z art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy jest świadectwo efektywności energetycznej, czyli tzw. biały certyfikat. Białe certyfikaty można uzyskać tylko za przedsięwzięcia o najwyższej efektywności ekonomicznej. Ustawa o efektywności energetycznej nakłada na przedsiębiorstwa sprzedające energię elektryczną, ciepło lub paliwa gazowe oraz niektórych odbiorców końcowych obowiązek pozyskania i przedstawienia do umorzenia określonej liczby świadectw efektywności energetycznej lub uiszczenia opłaty zastępczej. Organem upoważnionym do wydawania świadectw efektywności energetycznej jest Prezes Urzędu Regulacji Energetyki. Wydawane są one jednak wyłącznie podmiotom, które z sukcesem zakończyły stosowne postępowanie przetargowe. Biały certyfikat jest zatem potwierdzeniem efektywności energetycznej i instrumentem służącym do jej zwiększenia oraz promowania (por. wyrok WSA w Łodzi z dnia 26 czerwca 2014r. sygn. III SA/Łd 532/14).
We wniosku wskazano, że Spółka objęta jest obowiązkiem nabycia i umorzenia świadectw efektywności energetycznej ( tzw. białych certyfikatów ) na podstawie art. 12 ust. 1 i 2 ustawy o efektywności energetycznej z dnia 15 kwietnia 2011r. (Dz. U. nr 94 poz. 551 ze zm. ) oraz dokonała modernizacji systemu ciepłowniczego i w ocenie Wnioskodawcy fakt podlegania temu obowiązkowi i dokonaniu modernizacji systemu ciepłowniczego przy spełnieniu warunku uzyskania statusu zakładu energochłonnego daje podstawę do stwierdzenia że podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego.
Wskazać należy, iż pojęcie objęcia systemem obejmuje m.in. pozyskanie tzw. białych certyfikatów o których mowa w art. 12 ww. ustawy, czyli wdrożenie pewnych systemów .
Samo podleganie obowiązkowi z art. 12 ww. ustawy nie oznacza jeszcze podjęcia takich działań.
Warto w przedmiotowej sprawie odwołać się do wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 czerwca 2014r. sygn. I FSK 989/13, który stwierdził, że wprowadzając system dotyczący ochrony środowiska lub podwyższenia efektywności energetycznej „nie chodzi przy tym o każdą tego rodzaju modernizację, tylko przedsięwzięcie spełniające cele dotyczące ochrony środowiska lub podwyższania efektywności energetycznej, potwierdzone stosownym audytem efektywności energetycznej”.
W opisie sprawy wskazano, iż na dzień składania wniosku, Wnioskodawca nie uzyskał jednakże stosownego potwierdzenia efektywności energetycznej w rozumieniu ustawy o efektywności energetycznej. Nałożenie bowiem obowiązku przez ustawodawcę nie jest tożsame z wywiązaniem się przez przedsiębiorstwo z obowiązku wdrażania systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub podwyższenia efektywności energetycznej. Przykładowo: uiszczenie stosownej opłaty w miejsce tzw. białego certyfikatu nie oznacza wprowadzenia określonego systemu (por. wyrok WSA w Łodzi z dnia 26 czerwca 2014r. sygn. III SA/Łd 532/14). Stanowisko takie potwierdza również orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego np. wyrok z dnia 4 czerwca 2014 r sygn. akt I FSK 989/13 i wyrok z dnia 25 marca 2014 sygn. akt I FSK 469/13 .
Z opisu sprawy nie wynika również, aby instalacja (Kotłownia gazowa) w której zużywane są wyroby gazowe uczestniczyła w Europejskim systemie handlu uprawnieniami do emisji CO2, gdyż jak wskazano „na podstawie przepisów ustawy o handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych S. uczestniczy w Europejskim systemie handlu uprawnieniami do emisji CO2. Dzięki zrealizowanej w 2012 inwestycji w ciepłowni miejskiej wybudowany został nowy opalany węglem kocioł, który zastąpił przestarzały i wyeksploatowany kocioł”. Ciepłownia Spółki została wymieniona pod numerem PL-<...>-05 poz. <...> w Tabeli nr 1 do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 31 marca 2014 r. w sprawie wykazu instalacji innych niż wytwarzające energię elektryczną, objętych systemem handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych w okresie rozliczeniowym rozpoczynającym się od dnia 1 stycznia 2013 r. Z powyższej argumentacji wynika, iż tylko ciepłownia (węglowa) Spółki objęta jest systemem EU ETS. Reasumując zużycie wyrobów gazowych do celów opałowych przez Wnioskodawcę nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy.
Zatem wprowadzanie innych działań obniżających zużycie wyrobów gazowych - którym przyświecają z reguły cele ekonomiczne - nie można uznać za wdrożenie uporządkowanego układu elementów stanowiących organizacyjną całość w celu:
podwyższenia efektywności energetycznej,
w ramach odpowiednich zezwoleń lub uzgodnień (weryfikowanych dodatkowo przez zewnętrzny podmiotu posiadający uprawnienia kontrolne).
Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz opis sprawy przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie jest uprawniony do zastosowania zwolnienia w związku ze zużyciem wyrobów gazowych do celów opałowych na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 5 ustawy, gdyż nie można uznać systemu wprowadzonego przez Spółkę, objętą obowiązkiem nabycia i umorzenia świadectw efektywności energetycznej tzw. białych certyfikatów” za system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub podwyższenia efektywności energetycznej.
Inne kwestie przedstawione w opisanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
IPTPP3/443A-73/14-4/KK | Interpretacja indywidualna
ILPP3/443-100/14-2/TW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zakład energochłonny > IPTPP3/443A-78/14-2/KK

References: art. 31
 art. 14
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 2
 art. 31
 art. 12
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 2
 art. 12
 art. 12
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 2
 art. 31
 art. 17
 art. 31
 art. 4
 art. 19
 art. 5
 art. 1
 art. 2
 art. 31
 art. 12
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 31
 art. 16
 art. 19
 art. 20
 art. 19
 art. 16
 art. 31
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 31
 art. 31
 art. 14