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Timestamp: 2016-10-25 16:34:22+00:00

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RESOLUCIÓN 3/2002, de 6 de febrero, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se dictan instrucciones sobre procedimiento de devolución de ingresos
RESOLUCIÓN 3/2002, de 6 de febrero, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se dictan instrucciones sobre procedimiento de devolución de ingresos	RESOLUCIÓN 3/2002, de 6 de febrero, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se dictan instrucciones sobre procedimiento de devolución de ingresos Mis Leyes
RESOLUCIÓN 3/2002, de 6 de febrero, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se dictan instrucciones sobre procedimiento de devolución de ingresos Estado	:
MINISTERIO DE HACIENDA	RESOLUCIÓN 3/2002, de 6 de febrero, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se dictan instrucciones sobre procedimiento de devolución de ingresos.
Asimismo se establece, por una parte, el mecanismo de comunicación mensual a la Dirección General del Tesoro y Política Financiera de los movimientos de tesorería por la ejecución de devoluciones y, por otra, el de remisión ala Intervención General de la Administración del Estado de la información de las devoluciones acordadas y de las ordenadas para su oportuna contabilización presupuestaria.
Optimizarla gestión de los recursos económicos puestos a disposición de la AEAT por la Dirección General del Tesoro y Política Financiera, minimizando el saldo medio en la cuenta corriente de la Agencia Tributaria para devoluciones tributarias.
c) Igualmente, la regulación relativa a los cambios en el perceptor de la devolución o desdoblamiento en varias devoluciones, deben adecuarse a los actuales procedimientos informáticos. En el mismo sentido, se debe modificar en términos de una mayor flexibilidad el tratamiento dado alas devoluciones no abonadas, permitiendo que puedan ser objeto de nueva ordenación y pago, instrumentándose éste por medio de cheque o transferencia, con independencia de cual fuese el medio de pago original.
c) Con referencia a las devoluciones de gestión que la Administración Tributaria debe efectuar por disposición de la normativa específica de los diferentes impuestos, el artículo 85 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ("Boletín Oficial del Estado" del 10) (en lo sucesivo IRPF); el artículo 145 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades ("Boletín Oficial del Estado" del 28); el artículo 115 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido ("Boletín Oficial del Estado" del 29) (en lo sucesivo IVA) y el artículo 18 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes ("Boletín Oficial del Estado" del 10) (en lo sucesivo IRNR), disponen que una vez transcurrido el plazo fijado en las normas reguladoras de cada tributo y, en todo caso, el plazo de seis meses, sin que se haya ordenado el pago de la devolución por causa imputable a la Administración Tributaria, el contribuyente tendrá derecho al abono del interés de demora que corresponda, sin necesidad de efectuar requerimiento a tal efecto. Dicho interés se devengará desde el día siguiente ala terminación del plazo que dispone la Administración Tributaria para practicar liquidación provisional hasta la fecha en que se ordene el pago de la correspondiente devolución.
d) Análogamente, pero con referencia a las devoluciones de ingresos indebidos, el Real Decreto 136/2000, de 4 de febrero ("Boletín Oficial del Estado" del 16), ha modificado el artículo 2.° del Real Decreto 1163/1990, de 21 de septiembre ("Boletín Oficial del Estado" del 25), estableciendo que formará parte de la cantidad a devolver, entre otros, el interés de demora regulado en el artículo 58.2.c de la Ley General Tributaria, aplicado alas cantidades indebidamente ingresadas por el tiempo transcurrido desde la fecha de su ingreso en el Tesoro hasta la de la ordenación del pago, salvo que el importe a devolver sea objeto de compensación con deudas tributarias, en cuyo caso se abonarán intereses de demora hasta la fecha en que se acuerde la compensación.
Estas modificaciones normativas, que en el primer caso ya habían sido avanzadas por la Ley 66/1997, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social,
en sus artículos uno, cuatro y seis, implican que, con independencia de que el reconocimiento de la procedencia del abono de los intereses de demora a favor del interesado se efectúe por el órgano competente para acordar la devolución, la cuantificación del importe total de estos intereses debe hacerse en el momento de la ordenación del pago del principal.
e) El artículo 1 5 de la Orden de 4 de junio de 1998 ("Boletín Oficial del Estado" del 5), por la que se regulan determinados aspectos de la gestión recaudatoria de las tasas que constituyen derechos de la Hacienda Pública, establece que: "Una vez reconocido el derecho a la devolución de ingresos indebidos de tasas conforme a lo dispuesto en el Real Decreto 1 163/1990, compete a los órganos de la Agencia Tributaria ordenar el pago de devoluciones de ingresos indebidos de tasas gestionadas por los Departamentos ministeriales, así como las gestionadas por Organismos Autónomos cuando la recaudación de las mismas haya de aplicarse al presupuesto del Estado, cualquiera que haya sido el medio de pago empleado para satisfacer la tasa objeto de devolución".
La presente Resolución se divide en siete apartados. El primero está destinado a fijar el ámbito de aplicación de la norma, que se extiende a aquellas devoluciones en que la AEAT ostente la competencia por tratarse de créditos tributarios y demás ingresos de derecho público cuya gestión recaudatoria deba realizarse por órganos de la misma. Dentro de estos créditos e ingresos de derecho público se incluyen las devoluciones derivadas de la gestión propia de los tributos y las de ingresos indebidos. Se aplica igualmente alas devoluciones de tasas, y alas de ingresos realizados en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera y Delegaciones de Economía y Hacienda, así como el reembolso de las garantías aportadas por los contribuyentes para obtener la suspensión cautelar del pago de las deudas tributarias recurridas.
El apartado tercero está destinado ala "Tramitación del expediente de devolución de ingresos" distinguiendo según se trate de devoluciones de ingresos indebidos, bien sean de oficio o a instancia del interesado, de las devoluciones derivadas de la gestión de los tributos. Asimismo se hace una mención a las peculiaridades de las devoluciones de Impuestos Especiales de Fabricación y del Impuesto Especial sobre determinados medios de transporte.
El apartado quinto "Ordenación del pago" recoge los criterios de selección de las devoluciones a ordenar, los procesos informáticos a realizar en el procedimiento de ordenación del pago y las anotaciones que se producirán en el sistema informático de devoluciones como consecuencia de la ordenación. Se recoge asimismo la competencia para ordenar el pago de los acuerdos de devo
lución, que corresponde al Director del Departamento de Recursos Humanos y Administración Económica.
Finalmente, el apartado séptimo "Entrada en vigor" contiene la fecha de comienzo de la vigencia de esta Instrucción con la excepción de lo referido ala competencia para la adopción de los acuerdos de devolución por la Oficina Nacional de Gestión Tributaria, cuya entrada en vigor se difiere a lo que se disponga por Resolución del Director del Departamento de Gestión Tributaria.
1.1 El procedimiento de devolución de ingresos que se regula en la presente Resolución es aplicable a aquellas devoluciones en que la AEAT ostente la competencia por tratarse de créditos tributarios y demás ingresos de derecho público cuya gestión recaudatoria deba realizarse por órganos de dicha Agencia Tributaria, es decir:
1.1.1 Al reconocimiento del derecho ala devolución y ejecución del pago de las devoluciones de créditos tributarios derivadas de la gestión propia de los tributos que deban practicarse mediante expedientes colectivos o no colectivos, en virtud de lo previsto en las normas reguladoras de los correspondientes impuestos (artículo 85 de la Ley 40/1998, del IRPF y otras Normas Tributarias; artículo 145 de la Ley 43/1995, del Impuesto sobre Sociedades; artículo 18 de la Ley 41/1998, del IRNR y artículo 115 y siguientes de la Ley 37/1992, del IVA, así como disposición adicional única de la Ley 9/1998 de 21 de abril ("Boletín Oficial del Estado" del 22).
1.1.2 Se aplicará igualmente al reconocimiento del derecho a la devolución y ejecución del pago de las devoluciones de ingresos indebidos siguientes:
c) Devoluciones de ingresos de derecho público no gestionados por la AEAT, pero cuya recaudación hubiera correspondido a la AEAT en período ejecutivo, cuando el ingreso indebido proceda de causa que afecte ala liquidación determinante de la obligación de ingresar.
Cuando el reconocimiento del derecho alas devoluciones enumeradas en este número 1.1.2 proceda de una liquidación tributaria, incluidas las derivadas de actas de la Inspección de los Tributos, cualquiera que sea su naturaleza, de la resolución de un recurso o reclamación administrativa, de sentencia o resolución judicial o de cualquier otro acuerdo o resolución que anule o revise
las liquidaciones u otros actos administrativos que originaron la obligación de ingresar, y una vez declarado el derecho a la devolución por el órgano competente, el procedimiento se limitará a la comprobación de la realidad y efectividad del ingreso, la instrumentación del acuerdo y su ejecución.
Las devoluciones de ingresos indebidos realizadas mediante el empleo de efectos timbrados continuarán rigiéndose por las disposiciones de la Orden de 11 de enero de 1983 ("Boletín Oficial del Estado" de 8 de febrero), sin perjuicio de lo establecido en el apartado 1.3. de esta Resolución.
Las devoluciones ala Entidades colaboradoras en la recaudación, de los ingresos realizados en exceso en el Tesoro Público a que se refiere el apartado V.2 de la Orden de 15 de junio de 1995 ("Boletín Oficial del Estado" del 22), se regirán por lo dispuesto en la Instrucción de 25 de marzo de 1997 ("Boletín Oficial del Estado" de 22 de abril), de la Dirección General de la AEAT por la que se dictan normas en relación con las Entidades de depósito que prestan el servicio de colaboración en la gestión recaudatoria.
1.2 Asimismo es competencia de la AEAT, por el procedimiento que se describe a continuación, el reconocimiento del derecho y la ejecución de las devoluciones de ingresos tributarios cuando el ingreso se haya efectuado en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera, bien a través del Servicio de Caja o bien en formalización, o en las Delegaciones de Economía
No se aplicará a las devoluciones tributarias reguladas por el Real Decreto 1285/1991, de 2 de agosto ("Boletín
Oficial del Estado" del 9), por el que se establece el procedimiento de pago de intereses de la Deuda del Estado en anotaciones a los no residentes que inviertan en España sin mediación de establecimiento permanente, las cuales se tramitarán conforme a lo establecido por esta disposición reglamentaria y su Orden de desarrollo de 16 de septiembre de 1991 ("Boletín Oficial del Estado" del 21).
1.3 El procedimiento de devolución de ingresos regulado en la presente Resolución será aplicable a la instrumentación del acuerdo, ordenación y ejecución del pago de las devoluciones de ingresos indebidos de tasas gestionadas por los Departamentos ministeriales y Organismos Autónomos cuando la recaudación de las mismas haya de aplicarse al presupuesto del Estado, a que se refiere el artículo 1 5 de la Orden de 4 de junio de 1998, cualquiera que haya sido el medio de pago empleado para satisfacer la tasa, una vez reconocido el derecho a la devolución por el órgano competente.
1.4 Corresponderá a la AEAT la aplicación del procedimiento regulado en esta Resolución a la ejecución del acuerdo de reembolso del coste de las garantías aportadas por los contribuyentes para obtener la suspensión cautelar del pago de las deudas tributarias recurridas, declaradas improcedentes por resolución firme, una vez declarado el derecho del interesado a ser indemnizado y acordada su ejecución según lo establecido en la Ley 1/1998, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes.
noma del País Vasco o Foral de Navarra, como consecuencia de ajustes ala recaudación de IVA o de 11.1111. de fabricación, podrán ser autorizados con la sola firma del Delegado Especial de la AEAT en el correspondiente ámbito territorial.
III. Tramitación del	expediente de devolución de
111.1	Iniciación del expediente
111.1.1 Devolución de ingresos indebidos.-De acuerdo con el Real Decreto 1163/1990, que regula el procedimiento para la realización de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria, y la Orden de 22 de marzo de 1991 ("Boletín Oficial del Estado" de 13 de abril) que lo desarrolla, los expedientes de devolución de ingresos indebidos pueden tener por objeto:
111.1.1.1 Iniciación a instancia del interesado.-Las solicitudes de devolución, que podrán ajustarse al modelo del anexo I, se dirigirán a los órganos de la Agencia Tributaria competentes para la tramitación del expediente que se detallan en el apartado 111.3.1.
En el supuesto de que la competencia para reconocer el derecho ala devolución no corresponda a órganos de la Agencia Tributaria, el órgano receptor de la solicitud remitirá ésta a la Administración o Ente Público competente.
Transferencia bancaria, indicando los datos identificativos de la cuenta y la entidad bancaria codificados de acuerdo con lo establecido en el sistema financiero de Código-CuentaCliente (CCC).
111.1.1.2 Iniciación de oficio.-Procede iniciar de oficio un expediente de devolución:
a) En los casos en que se haya reconocido el derecho a la devolución en la resolución de un recurso o reclamación administrativa, en una sentencia o resolución judicial o en cualquier acuerdo o resolución que suponga la revisión o anulación de actos administrativos que hubieran dado lugar al ingreso de una deuda tributaria en cuantía superior ala que legalmente proceda.
d) Cuando la Administración tenga constancia del carácter indebido de un ingreso por duplicidad o exceso en el pago de una deuda, por el ingreso de deudas prescritas o debido a un error material, de hecho o aritmético en una liquidación o acto de gestión, siempre que no haya prescrito el derecho ala devolución.
111.1.2 Devolución de ingresos derivados de la gestión de los tributos.-Cuando se trate de devoluciones derivadas de la gestión propia del IRPF, Impuesto sobre Sociedades, IRNR, IVA o cualquier otro tributo, que deban practicarse mediante expedientes colectivos o no colectivos en virtud de lo previsto en sus normas reguladoras, la iniciación del procedimiento continuará realizándose de acuerdo con sus normas específicas.
111.1.3 Devolución de Impuestos Especiales de Fabricación.
111.1.3.1 Devolución de Impuestos Especiales a exportadores.-En los supuestos de devolución por exportación o expedición establecidos en los párrafos a y b del apartado 1 del artículo 10 de la Ley 38/1992, de Impuestos Especiales, de acuerdo con el artículo 7 del Reglamento de Impuestos Especiales, aprobado por Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio ("Boletín Oficial del Estado" del 28), el expediente de devolución de las cantidades satisfechas se iniciará a instancia del interesado, mediante solicitud ajustada al modelo 590 establecido por la Orden de 4 de marzo de 1998 ("Boletín Oficial del Estado" del 18), por la que se introducen modificaciones en las Órdenes de 12 de julio de 1993 ("Boletín Oficial del Estado" del 22), y 8 de abril de 1997 ("Boletín Oficial del Estado" del 10), que deberá presentarse conjuntamente con el documento de despacho aduanero, en la Aduana de despacho.
111.1.3.2 Devoluciones de Impuestos Especiales por operaciones distintas a la exportación sujetas a modelo.-En los supuestos de devolución por operaciones distintas a la exportación establecidos en la Ley de Impuestos Especiales, el expediente de devolución de las cantidades satisfechas se iniciará a instancia del interesado, mediante solicitud, que deberá presentarse conjuntamente con el documento acreditativo de la operación que dé derecho a la devolución y se ajustará al modelo que corresponda según la citada Orden de 4 de marzo:
Supuestos contemplados en los párrafos a) y b) del artículo 22 y en el artículo 43 de la Ley 38/1992: Modelo 524 "Impuestos Especiales de Fabricación. Solicitud de devolución de los Impuestos Especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas".
111.1.3.3 Devoluciones de Impuestos Especiales por operaciones distintas ala exportación no sujetas a modelo.En los supuestos de devolución establecidos en el articulado de la Ley de Impuestos Especiales no sujetos a un modelo determinado, el expediente de devolución de las cantidades satisfechas se iniciará a instancia del interesado, mediante escrito de solicitud, que contendrá los datos que reglamentariamente se establecen para cada uno de los siguientes casos:
Supuestos contemplados en el párrafo c) del artículo 22 de la Ley 38/1992: "Devolución o destrucción
de bebidas alcohólicas que hayan dejado de ser adecuadas para el consumo humano".
El escrito se dirigirá a la Oficina Gestora que regiamentariamente corresponda, la cual, una vez efectuadas las comprobaciones pertinentes, tramitará el expediente de devolución y determinará, en su caso, las cuotas a devolver.
111.1.3.4 Solicitudes de Devoluciones de Impuestos Especiales mediante soporte magnético.-En los supuestos de devolución contemplados en los párrafos a), b), c), y d) del apartado 1 del artículo 9, Suministros de carburantes en el marco de las relaciones internacionales y párrafo b) del artículo 52: "Avituallamiento de gasóleo a embarcaciones" de la Ley de Impuestos Especiales, el expediente de devolución de las cantidades satisfechas se iniciará a instancia del interesado, mediante la presentación de soportes magnéticos ajustados al diseño establecido por la Circular 6/1994, de 12 de julio, del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Tributaria ("Boletín Oficial del Estado" del 20), para el primer caso y por la Resolución de 12 de junio de 1996 ("Boletín Oficial del Estado"del 19), en el segundo.
111.1.4 Devolución del Impuesto Especial sobre determinados medios de transporte.-En los supuestos de devolución del Impuesto Especial sobre determinados medios de transporte establecido en el apartado 3 del artículo 66 de la Ley 38/1992, de Impuestos Especiales, introducido por el artículo 20 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden social ("Boletín Oficial del Estado" del 31), el expediente de devolución de las cantidades satisfechas, se iniciará a instancia del interesado, mediante la cumplimentación del modelo 568 "Impuesto Especial sobre determinados medios de transporte. Solicitud de devolución por reventa y envío de medios de transporte fuera del territorio", al que se deberá acompañar la documentación justificativa a que se refieren las instrucciones del mismo.
La solicitud se dirigirá ala Dependencia o Sección de Gestión Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del peticionario, que será la encargada de tramitar el expediente de devolución y determinar, en su caso, la cuota a devolver que corresponda.
En el supuesto de que los interesados opten por la presentación de la solicitud de devolución mediante soporte magnético, éste deberá ajustarse a las especificaciones establecidas por la Orden de 8 de enero de 1997 ("Boletín Oficial del Estado" del 1 5).
111.2 Registro de los expedientes de devolución
Igualmente se registrarán en el sistema de información de la Agencia Tributaria los expedientes en que ya haya sido declarado el derecho a la devolución por los órganos competentes de la AEAT o externos ala misma, cuando dicho derecho se origine en una liquidación tributaria, incluidas las derivadas de actas de la Inspección de los Tributos cualquiera que sea su naturaleza, en la resolución de un recurso o reclamación administrativa, en sentencia o resolución judicial o de cualquier otro acuerdo o resolución que anule o revise las liquidaciones u otros actos administrativos que originaron la obligación de ingresar.
De la forma de pago solicitada: cheque, compensación o transferencia bancaria y, en su caso, los datos de la cuenta a la que debe realizarse la transferencia. Si el beneficiario de la devolución no hubiera señalado medio de pago, la devolución se efectuará mediante cheque.
111.3 Instrucción del expediente
111.3.1	Devoluciones de ingresos indebidos.-Corres
ponde la instrucción del expediente:
111.3.1.1	Devoluciones de ingresos indebidos gestio
nadas por la Agencia Tributaria.
En la solicitud de informe a la Inspección de los Tributos se entenderá que, en todo caso, la misma se realiza al amparo de los artículos 9.d) y 48.1 .b) del Reglamento General de la Inspección de los Tributos aprobado por Real Decreto 939/1986, de 25 de abril ("Boletín Oficial del Estado" de 14 de mayo).
Salvo que la Inspección de los Tributos acuerde iniciar un procedimiento de comprobación e investigación, en el informe evacuado por ésta se hará constar que se realiza al amparo de los citados artículos 9.d) y 48.1 .b) y que no supone en ningún caso la realización de actuaciones de comprobación e investigación.
Si como consecuencia del citado procedimiento la Inspección de los Tributos incoara un acta que declarara la improcedencia de la devolución o modificase su importe, la solicitud inicial quedará marcada en el sistema informático a efectos de su paralización definitiva tramitándose, en su caso, la devolución derivada de la íiquidación contenida en el acta.
En un plazo no superior a tres meses desde la iniciación del expediente, el órgano competente dictará resolución, acordando el derecho o no a la devolución. El órgano competente para resolver podrá, en casos excepcionales, acordar la ampliación de dicho plazo en los términos previstos en el artículo 42.2 de la Ley 30/1992 con la redacción dada por el artículo primero de la Ley 4/1999.
111.3.1.2 Devoluciones de ingresos indebidos realizados en la Dirección General del Tesoro y Política Financiera o en las Delegaciones de Economía y Hacienda.-Las devoluciones de ingresos de naturaleza tributaria, cuando el ingreso se haya realizado en la Dirección
Para la instrucción del expediente se solicitará de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera o de la correspondiente Delegación de Economía y Hacienda informe sobre si el importe solicitado a devolver ha sido ingresado con indicación de la fecha de ingreso, así como la no constancia de haber sido devuelto con anterioridad. Recibido este informe se procederá a tramitar la devolución de acuerdo con lo establecido en el apartado 111.3.1.1.
Si se reconoce el derecho a la devolución, se comunicará ala Dirección General del Tesoro y Política Financiera o a la correspondiente Delegación de Economía y Hacienda, con indicación del importe acordado, con el fin de que tenga constancia de la realización de dicha devolución.
111.3.2 Devoluciones reconocidas en liquidaciones tributarias, resolución de recursos o reclamaciones y otras devoluciones.-Cuando se haya declarado el derecho a la devolución en una liquidación tributaria, en la resolución de un recurso o reclamación administrativa, en sentencia o resolución judicial o en cualquier otro acuerdo o resolución que anule o revise liquidaciones u otros actos administrativos, el órgano competente de la Agencia Tributaria procederá a:
La tramitación del expediente de devolución se efectuará de acuerdo con lo establecido en el apartado 111.3.1.1, pero se limitará a la comprobación de la realidad del ingreso y su no devolución o deducción anterior, así como a que no ha prescrito el derecho a su devolución.
111.3.3 Devolución de Ingresos derivados de la gestión de los tributos.-Como se indica en el apartado 111.1.2, cuando se trate de devoluciones derivadas de la gestión propia del IRPF, Impuesto sobre Sociedades, IRNR e IVA o cualquier otro tributo en que sus normas reguladoras establezcan un procedimiento de devolución mediante expedientes colectivos o no colectivos, el reconocimiento del derecho a la devolución y, en su caso, de los intereses de demora, se efectuará según las instrucciones y procedimientos vigentes en cada caso.
Si durante el curso del procedimiento se solicitase informe a la Inspección de los Tributos, tal solicitud se efectuará con el procedimiento y alcance establecido en el epígrafe c) del apartado 111.3.1.1 anterior.
Las devoluciones de IVA ano residentes se gestionarán de acuerdo al procedimiento establecido por la Orden de 22 de diciembre de 1995 ("Boletín Oficial del Estado" del 27).
111.3.4 Devoluciones de Impuestos Especiales de Fabricación.-Los expedientes de devolución de Impuestos Especiales de Fabricación a exportadores a que se refiere el apartado 111.1.3.1, serán tramitados por la Oficina Gestora correspondiente a la Delegación del domicilio fiscal del exportador. Asimismo, en los supuestos
de devolución por envíos a Canarias, las oficinas gestoras competentes para la tramitación serán las correspondientes al domicilio fiscal del interesado.
La tramitación de los expedientes de devolución de Impuestos Especiales a que se refieren los subapartados 2, 3 y 4 del apartado 111.1.3, se realizará por las oficinas gestoras que reglamentariamente corresponda.
La instrucción del expediente se realizará de acuerdo con lo establecido en el apartado 111.3.1.1.
IV. 1 órganos competentes para acordar la devolución
a) El Jefe de la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas, cuando se trate de devoluciones a favor de sujetos pasivos adscritos a la Oficina Nacional de Inspección y en el ámbito de los tributos cuya competencia incumbe ala citada Oficina, derivadas de la gestión propia de los tributos que deban practicarse mediante expedientes colectivos o no colectivos, de acuerdo con la normativa de los correspondientes impuestos (IRPF, Impuesto sobre Sociedades, e IVA), salvo en aquellos supuestos en que la solicitud de devolución haya determinado el inicio de una actuación de comprobación e investigación inspectora. Asimismo, corresponderá al Jefe de la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas acordar las devoluciones que tengan su origen en cualquier otra causa que afecte ala liquidación en la que se reconoció la cantidad inicialmente devuelta.
b) El Jefe de Oficina Nacional de Gestión Tributaria, cuando se trate de devoluciones a favor de sujetos pasivos adscritos a la misma y en el ámbito de los tributos cuya competencia incumbe ala citada Oficina, derivadas de la gestión propia de los tributos que deban practicarse mediante expedientes colectivos o no colectivos, de acuerdo con la normativa de los correspondientes impuestos (IRNR, IVA de no establecidos, relaciones diplomáticas y consulares, OTAN e Impuesto sobre Sucesiones de no residentes).
c) El Jefe de la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas, cuando se trate de devoluciones a favor de sujetos pasivos adscritos a la Oficina Nacional de Inspección, como consecuencia de ingresos indebidos de créditos tributarios gestionados por la Agencia Tributaria, cuya competencia incumba al Departamento de Inspección Financiera y Tributaria, originadas en una declaraciónliquidación o por otra causa que afecte a la liquidación que determinó la obligación de ingresar, salvo en aquellos supuestos en que la solicitud de devolución haya determinado el inicio de una actuación de comprobación e investigación inspectora.
d) El Jefe de la Oficina Nacional de Inspección o sus Inspectores Jefes adjuntos, en los supuestos de devoluciones de ingresos indebidos o derivados de la gestión propia de los tributos a favor de sujetos pasivos adscritos a aquella, propuestos en actas de inspección, cualquiera que sea su naturaleza, o que tengan su origen en cual
quier otra causa que afecte ala liquidación, dictada por aquellos, que determinó la obligación de ingresar o en la que se reconoció la cantidad inicialmente devuelta.
e) El Jefe de Oficina Nacional de Inspección de Aduanas e Impuestos Especiales, cuando se trate de devoluciones a favor de sujetos pasivos adscritos ala misma, como consecuencia de ingresos indebidos o derivados de actas de inspección, cualquiera que sea su naturaleza, de créditos tributarios y no tributarios gestionados por la AEAT, cuya competencia incumba al Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales originadas por cualquier causa que afecte a la liquidación determinante de la obligación de ingresar.
f) El Jefe de la Oficina Nacional de Recaudación, cuando se trate de devoluciones a favor de sujetos pasivos adscritos ala misma, como consecuencia de ingresos indebidos de créditos tributarios o de ingresos de derecho público no tributarios, cuya recaudación hubiera correspondido a la Agencia Tributaria, bien en período voluntario o bien en período ejecutivo cuando el ingreso indebido proceda de una duplicidad o exceso en el pago, del pago de deudas prescritas o de errores de hecho o de derecho padecidos en la gestión recaudatoria que no afecten a la liquidación o acto administrativo que originó la obligación de ingresar y asimismo cuando se haya acordado la condonación graciable de una sanción pecuniaria ya ingresada o se produzca la extinción de responsabilidad derivada de las sanciones ingresadas, por fallecimiento del infractor, antes de haber ganado firmeza el acto de imposición de aquellas.
g) El Jefe de la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial o Inspector Regional adjunto, en su caso, cuando se trate de devoluciones a favor de sujetos pasivos adscritos a aquella y en el ámbito de los tributos cuya competencia incumbe a la misma, derivadas de la gestión propia de los tributos que deban practicarse mediante expedientes colectivos o no colectivos, de acuerdo con la normativa de cada uno de ellos. Asimismo, les corresponde acordar las devoluciones que tengan su origen en cualquier otra causa que afecte a la liquidación en la que se reconoció la cantidad inicialmente devuelta.
I) El Jefe de la Dependencia de Gestión Tributaria de la Delegación o Administrador de la Agencia Tributaria, cuando se trate de devoluciones a favor de sujetos pasivos, no incluidos en los puntos anteriores, con domicilio fiscal en el correspondiente ámbito territorial, derivadas de la gestión propia de los tributos que deban practicarse mediante expedientes colectivos o no colectivos, de acuerdo con la normativa de cada uno de ellos, salvo en aquellos supuestos en que la solicitud de devolución haya determinado el inicio de una actuación de comprobación e investigación inspectora. Asimismo, les corresponderá acordar las devoluciones que tengan su origen en cualquier otra causa que afecte ala liquidación en la que se reconoció la cantidad inicialmente devuelta.
m) El Jefe de Dependencia de Gestión Tributaria de la Delegación, Administrador de la Agencia Tributaria o de Aduanas competente para dictar la correspondiente liquidación provisional o definitiva, en su caso, o rectificar el acto de gestión que dio lugar al ingreso indebido, cuando se trate de devoluciones de ingresos indebidos de créditos tributarios gestionados por la Agencia Tributaria, a favor de sujetos pasivos, no incluidos en los restantes apartados, con domicilio fiscal en el correspondiente ámbito territorial, originadas en una declaración-liquidación o por otra causa que afecte ala liquidación que originó la obligación de ingresar, salvo en aquellos supuestos en que la solicitud de devolución haya determinado el inicio de una actuación de comprobación e investigación inspectora.
p) El Jefe de la Oficina Gestora competente para tramitar el expediente de devolución, cuando se trate de devoluciones de Impuestos Especiales de Fabricación descritos en el apartado 111.3.4.
Con carácter general, el pago se realizará a favor del sujeto titular del derecho a la devolución. No obstante, en los supuestos de transmisión del derecho a que se refiere el artículo 1 del Real Decreto 1163/1990, la Dependencia de Recaudación, una vez efectuadas las
comprobaciones pertinentes, anotará en el fichero de devoluciones pendientes de pago los datos del beneficiario como perceptor distinto del titular a fin de que el pago se expida a favor del mismo.
V.1	Criterios de selección de las devoluciones a ordenar
La selección de las devoluciones a satisfacer en cada proceso de pago corresponde ala Subdirección General de Contabilidad, de acuerdo con los siguientes criterios:
a) La ordenación de las devoluciones se ajustará a la distribución mensual por conceptos tributarios y oficinas gestoras contenida en el documento del Servicio de Auditoría Interna, indicado en el apartado 11.2, y a las instrucciones del Director del Departamento de Gestión Tributaria en relación con las devoluciones de la campaña anual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Valor Añadido de los contribuyentes adscritos alas Dependencias de Gestión Tributaria. A los efectos anteriores, se considerará como Oficina Gestora al conjunto de Delegaciones territoriales incluidas en el ámbito de una especial, cada una de las Unidades Regionales de Gestión de Grandes Empresas, la Unidad Central de Gestión de Grandes Empresas y la Oficina Nacional de Gestión Tributaria.
Haberse iniciado un procedimiento de compensación a instancia del interesado
Tener expediente de aplazamiento resuelto, con vencimientos activos marcados con cláusula de afectación de devoluciones.
La comprobación y resolución de las incidencias contenidas en la relación de devoluciones retenidas por incidencias que impidan su pago, corresponde a la Oficina Gestora competente para acordar la devolución. La resolución de las restantes situaciones corresponderá alas unidades de Recaudación.
Deudas que se encuentran en período ejecutivo y no se haya notificado la providencia de apremio, o deudas que se encuentran en el plazo de ingreso a que se refiere el artículo 108 del RGR. En este caso se procederá a la compensación de oficio de la cantidad relativa al principal, recargo de apremio del 10 por 100 ó 20 por 100 que corresponda, y de los intereses de demora, en su caso, y concurrente con el importe de la devolución. Si la devolución fuera mayor que la deuda, se tramitará el pago por la cantidad restante.
Deudas que fueron datadas como incobrables por haberse declarado la insolvencia provisional del deudor. En estos casos la devolución quedará retenida hasta que se realicen los trámites precisos para rehabilitar los créditos declarados incobrables, siempre que no haya transcurrido el plazo de prescripción del artículo 64.b de la LGT, procediéndose, en ese momento, a su embargo o compensación en las cantidades concurrentes.
Revisada la relación de devoluciones a ordenar y efectuadas, en su caso, las correcciones necesarias, se procederá a ejecutar el proceso de ordenación de pagos. La ordenación se hará sobre el propio sistema informático, por medios electrónicos que garanticen la adecuada identificación y el ejercicio de la competencia por el órgano que la tenga atribuida.
El mandamiento de pago será autorizado por el Director adjunto de Administración Económica o un Subdirector general de esa Dirección Adjunta y, a efectos contables, por un funcionario de la Subdirección General de Contabilidad con categoría mínima de jefe de servicio. Una vez emitido el mandamiento de pago, el saldo disponible en el MIC quedará minorado en el importe del mismo.
Igualmente no será necesaria dicha marca cuando la devolución no se refiera a un ingreso determinado, es decir, en el supuesto de devoluciones derivadas de la gestión propia de los tributos que deban practicarse mediante expedientes colectivos o no colectivos, de acuerdo con la normativa de cada uno de ellos, así como en el caso de reembolso del coste de las garantías aportadas para suspender la ejecución de deudas tributarias impugnadas, o de las devoluciones de IVA ano residentes reguladas por la Orden de 22 de diciembre de 1995.
El sistema informático de devoluciones transmitirá información sobre los embargos y compensaciones efec
tuados en cada proceso de emisión de devoluciones. Dicha información actualizará automáticamente el SIR, datando las deudas correspondientes por la cantidad concurrente y realizará la aplicación contable de los ingresos descontados, obteniendo los correspondientes resúmenes contables de aplicación que se incorporarán automáticamente al MIC.
VI.1	Formas de pago y comunicaciones
Los pagos de devoluciones serán colectivos y se realizarán con cargo a la cuenta corriente de devoluciones tributarias de la Agencia Tributaria abierta en el Banco de España descrita en el apartado 11.5.
La forma de pago será la elegida por el contribuyente de entre las admitidas en cada caso por la normativa tributaria. Cuando el medio elegido sea cheque, con carácter general se emitirá nominativo y cruzado contra la cuenta corriente de devoluciones tributarias. Excepcionalmente, en aquellos supuestos en que la normativa tributaria admita tal posibilidad, podrán emitirse cheques nominativos no cruzados a solicitud del perceptor y previa autorización del órgano competente, que deberá apreciar las circunstancias que lo justifiquen.
Los cheques se emitirán autorizados por dos titulares o, en su caso, sustitutos que tengan atribuida la firma para la disposición de fondos de dicha cuenta. Con carácter excepcional los cheques que se emitan destinados a la realización de devoluciones tributarias que se deban efectuar a favor de Comunidades Autónoma del País Vasco o Foral de Navarra, como consecuencia de ajustes a la recaudación de IVA o de 11.1111. de fabricación, podrán ser autorizados con la sola firma del Delegado Especial de la AEAT, en el correspondiente ámbito territorial.
a pagar no coincida con el solicitado, como consecuencia del reconocimiento de intereses de demora, práctica de descuentos por embargos o compensaciones o haberse reconocido el derecho ala devolución por importe distinto al solicitado.
De acuerdo con la información transmitida y con las órdenes de cargo presentadas, el Banco de España procederá a cursar las transferencias a los contribuyentes o a incorporar los datos de la emisión al fichero de cheques expedidos, en el caso de ser esta la forma de pago de la devolución. Asimismo comunicará por medios telemáticos o fax ala Subdirección General de Contabilidad la fecha de aceptación de las emisiones, procediéndose por ésta a su grabación en el sistema informático.
VI.3 Justificación del anticipo de la Dirección General
del Tesoro y Política Financiera
En el plazo fijado en la Orden de 27 de diciembre de 1991, la Dirección Adjunta de Administración Económica remitirá a la Dirección General del Tesoro y Política Financiera la justificación de los pagos de devoluciones tributarias realizados durante el mes de referencia con cargo al anticipo recibido de ese Centro Directivo, así como un estado de la situación de tesorería a fin
del periodo, junto a la previsión del anticipo para el siguiente, con indicación de las fechas previsibles para su abono.
La nueva devolución acordada será sometida a los procesos de ordenación del pago de acuerdo con el procedimiento general establecido en el apartado V de esta Resolución. Previamente ala ordenación del pago se realizará el cruce informático del fichero de devoluciones retrocedidas que se prevé ordenar con el SIR y con las bases de datos correspondientes.
a) Devoluciones mediante transferencia: Las órdenes de pago presentadas en el Banco de España producirán un adeudo en la cuenta de devoluciones cuya fecha de operación será la del primer día hábil posterior al de la presentación. b) Devoluciones mediante cheque: Las órdenes de pago presentadas producirán un adeudo en la cuenta de devoluciones y el correlativo abono por el mismo importe en la cuenta de cheques de devolución de impuestos pendientes de pago. La fecha de operación de los movimientos anteriores será la del primer día hábil posterior al de la presentación. c) Pago de los cheques. Cuando se efectúe el pago de los cheques por el Banco de España por medio de cualquiera de los sistemas establecidos -presentación interior por la Entidades en las sucursales del Banco, o presentación exterior a través del Sistema Nacional de Compensación Electrónica (SNCE) o por Cámara-, se producirá un adeudo en la cuenta de cheques de devolución de impuestos pendientes de pago. d) Retrocesiones de transferencias. Por el importe total de la relación expedida el Banco de España efectuará un abono en la cuenta de devoluciones. e) Retrocesiones de cheques anulados y caducados. Por el importe total de la relación expedida el Banco de España efectuará un abono en la cuenta de devoluciones y el correlativo adeudo en la cuenta de cheques de devolución de impuestos pendientes de pago.
La presente Resolución entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el "Boletín Oficial del Estado" con efectos desde el día 1 de enero de 2002, excepto lo dispuesto en el punto b) del apartado W. 1, sobre competencias de la Oficina Nacional de Gestión Tributaria, que entrará en vigor en la fecha que se disponga por Resolución del Director del Departamento de Gestión Tributaria, quedando derogada la Resolución 1/1992, de 2 de enero, de la Dirección General de la Agencia Tributaria.
Ilmos. Sres. Directores de Departamento, Director del Servicio de Auditoría Interna, Director del Servicio Jurídico, Director del Gabinete, Delegados Especiales y Delegados de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.Ver ANEXO 1Ver ANEXO 1-1Ver ANEXO 1-2Ver ANEXO 2
RESOLUCIÓN 3/2002, de 6 de febrero, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se dictan instrucciones sobre procedimiento de devolución de ingresos	Trámites

References: RESOLUCIÓN 
	RESOLUCIÓN 

RESOLUCIÓN 
	RESOLUCIÓN 
 artículo 85
 artículo 145
 artículo 115
 artículo 18
 Real Decreto 
 artículo 2
 Real Decreto 
 artículo 58
 artículo 1
 Real Decreto 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 145
 artículo 18
 artículo 115
 resolución 
 resolución 
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 Real Decreto 
 Resolución 
 artículo 1
 Resolución 
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 Real Decreto 
 resolución 
 resolución 
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 artículo 10
 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 22
 artículo 43
 artículo 22
 artículo 9
 artículo 52
 Resolución 
 artículo 66
 artículo 20
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 Real Decreto 
 artículo 42
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 artículo 1
 Real Decreto 
 resolución 
 resolución 
 artículo 108
 artículo 64
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 

RESOLUCIÓN