Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Text=IX%20R%2031/15
Timestamp: 2019-07-16 17:49:41+00:00

Document:
BFH, 12.07.2016 - IX R 31/15 - dejure.org
https://dejure.org/2016,38250
BFH, 12.07.2016 - IX R 31/15 (https://dejure.org/2016,38250)
BFH, Entscheidung vom 12.07.2016 - IX R 31/15 (https://dejure.org/2016,38250)
BFH, Entscheidung vom 12. Juli 2016 - IX R 31/15 (https://dejure.org/2016,38250)
Tipp: Um den Kurzlink (hier: https://dejure.org/2016,38250) schnell in die Zwischenablage zu kopieren, können Sie die Tastenkombination Alt + R verwenden - auch ohne diesen Bereich zu öffnen.
Gesonderte Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags - Bindungswirkung der Feststellung an den Einkommensteuerbescheid nach § 10d Abs. 4 Satz 4 EStG i. d. F. des JStG 2010 - Voraussetzungen für den erstmaligen Erlass eines Verlustfeststellungsbescheids
§ ... 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1, § 173 Abs. 1 Nr. 1 der Abgabenordnung (AO), § 17 des Einkommensteuergesetzes, § 351, § 177 AO, § 10d Abs. 4 Satz 4 EStG, § 126 Abs. 2 der Finanzgerichtsordnung (FGO), § 10d Abs. 4 Sätze 4 und 5 EStG, § 120 Abs. 3 Nr. 1 FGO, § 120 Abs. 3 Nr. 2 Buchst. a FGO, § 10d Abs. 4 Sätze 4 und 5, § 52 Abs. 25 Satz 5 EStG, § 10d Abs. 4 Satz 1 EStG, § 10d Abs. 4 Satz 2 EStG, § 171 Abs. 10, § 351 Abs. 2 AO, § 42 FGO, § 10d Abs. 4 Satz 5 EStG, § 10d Abs. 4 Satz 4 1. Halbsatz EStG, § 10d Abs. 4 EStG, § 351 Abs. 1 AO, § 10d Abs. 4 Satz 4 2. Halbsatz EStG, § 177 Abs. 1 AO, § 17 EStG, § 135 Abs. 2 FGO
§ 10d Abs 4 S 4 EStG 2009 vom 08.12.2010, § 10d Abs 4 S 5 EStG 2009 vom 08.12.2010, § 52 Abs 25 S 5 EStG 2009 vom 08.12.2010, § 164 ff AO, § 172ff AO
Bindung der Verlustfeststellung an den Einkommensteuerbescheid
EStG § 10d Abs 4 S 4, EStG § 10d Abs 4 S 5, AO § 351 Abs 1
Änderung, Verlustfeststellung, Bindungswirkung, Bestandskraft
BFHE 255, 1
DB 2016, 2763
BStBl II 2018, 699
Die Rechengröße des negativen Gesamtbetrags der Einkünfte (§ 10d Abs. 4 Satz 2 EStG - als Besteuerungsgrundlage der Körperschaftsteuerfestsetzung) ist daher für die Feststellung des verbleibenden Verlustvortrags zur Körperschaftsteuer auf den Schluss des Verlustentstehungsjahres (hier: auf den 31. Dezember 2010) im Sinne einer "inhaltlichen Bindung" maßgebend (…z.B. BFH-Urteile in BFH/NV 2015, 812; vom 12. Juli 2016 IX R 31/15, BFHE 255, 1).
c) Wird der Einkommensteuerbescheid bestandskräftig und berücksichtigt er keinen Verlust, kommt eine Verlustfeststellung nur noch in Betracht, wenn und soweit der Steuerbescheid des Verlustentstehungsjahres nach den Vorschriften der AO (§§ 164 f. AO, §§ 172 ff. AO) änderbar ist (…vgl. BFH-Urteile vom 10. Februar 2015 IX R 6/14, BFH/NV 2015, 812; in BFHE 255, 1) bzw. die Voraussetzungen des § 10d Abs. 4 Satz 5 EStG gegeben sind.
Daraus folgt, dass im Feststellungsverfahren des verbleibenden Verlustvortrags die Einkünfte nicht eigenständig zu ermitteln sind (ständige Rechtsprechung, s. zuletzt BFH-Urteile vom 12. Juli 2016 IX R 31/15, BFHE 255, 1, BFH/NV 2017, 100, Rz 17, m.w.N.;… vom 11. Oktober 2017 IX R 15/17, BFH/NV 2018, 433, Rz 14).
Wird der Steuerbescheid bestandskräftig und berücksichtigt er keinen Verlust, kommt eine Verlustfeststellung nur noch in Betracht, wenn und soweit der Steuerbescheid des Verlustentstehungsjahres nach den Vorschriften der AO änderbar ist; nichts anderes gilt für die Änderung einer Verlustfeststellung, wenn der bestandskräftige Steuerbescheid zwar einen Verlust berücksichtigt, der Steuerpflichtige jedoch einen höheren Verlust begehrt (BFH-Urteile in BFHE 255, 1, BFH/NV 2017, 100, Rz 17;… in BFH/NV 2018, 433, Rz 14).
Der erstmalige Erlass wie auch die Änderung eines Feststellungsbescheides über den verbleibenden Verlustvortrag sind danach von der Reichweite der verfahrensrechtlichen Änderungsmöglichkeit der Steuerfestsetzung --d.h. gemäß §§ 164 f., §§ 172 ff. AO-- im Verlustentstehungsjahr abhängig (BFH-Urteile in BFHE 255, 1, BFH/NV 2017, 100, Rz 17;… in BFH/NV 2018, 433, Rz 14).
Damit ist der (negative) Gewerbeertrag für die Feststellung des vortragsfähigen Gewerbeverlustes auf den Schluss des Erhebungszeitraums (hier: auf den 31. Dezember 2011) im Sinne einer "inhaltlichen Bindung" maßgebend (…z.B. --zu § 10d Abs. 4 Satz 4 EStG-- BFH-Urteile vom 10. Februar 2015 IX R 6/14, BFH/NV 2015, 812; vom 12. Juli 2016 IX R 31/15, BFHE 255, 1).
Mit der Regelung des § 10d Abs. 4 Satz 4 EStG i.d.F. des JStG 2010 wird eine inhaltliche Bindung des Verlustfeststellungsbescheids an den Einkommensteuerbescheid erreicht, obwohl der Einkommensteuerbescheid kein Grundlagenbescheid ist (BFH-Urteile vom 13.1.2015 IX R 22/14, BFHE 248, 530, BStBl II 2015, 829, Rz 15; vom 12.7.2016 IX R 31/15, BFHE 255, 1, BStBl II 2018, 699, juris Rz. 17).
Daraus folgt, dass im Feststellungsverfahren des verbleibenden Verlustvortrags die Einkünfte nicht eigenständig zu ermitteln sind (ständige Rechtsprechung, s. zuletzt BFH-Urteil vom 12. Juli 2016 IX R 31/15, BFHE 255, 1, Rz 17, m.w.N.).
Der erstmalige Erlass eines Feststellungsbescheides über den verbleibenden Verlustvortrag nach § 10d Abs. 4 Satz 4 EStG i.d.F. des JStG 2010 ist danach ebenso wie die Änderung der Verlustfeststellung von der Reichweite der verfahrensrechtlichen Änderungsmöglichkeit der Steuerfestsetzung --d.h. gemäß §§ 164 f., §§ 172 ff. AO-- im Verlustentstehungsjahr abhängig (BFH-Urteil in BFHE 255, 1, Rz 17).
Ist der Steuerbescheid dieses Veranlagungszeitraums bestandskräftig und berücksichtigt er keinen Verlust, kommt eine Verlustfeststellung daher nur noch in Betracht, wenn der Steuerbescheid des Verlustentstehungsjahres nach den Vorschriften der Abgabenordnung änderbar ist (BFH-Urteile vom 12. Juli 2016 IX R 31/15, BFHE 255, 1, HFR 2016, 1064, BFH/NV 2017, 100 …und vom 10. Februar 2015 IX R 6/14,BFH/NV 2015, 812;… vgl. Blümich/Schlenker, § 10d EStG Rz. 224;… Hallerbach in Herrmann/Heuer/Raupach, § 10d EStG Rz. 127;… Heuermann in Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG § 10d Rz. D 90; Meyer/Ball, DStR 2011, 345, 346;… Heinicke in Schmidt, EStG, 35. Aufl., § 10d Rz. 47; Sikorski, Technik des Verlustausgleichs nach § 10d EStG, NWB 2011, 2191, 2197 f.).
Das gilt sowohl für den erstmaligen Erlass eines Feststellungsbescheids über den verbleibenden Verlustvortrag als auch für die Änderung der Verlustfeststellung (BFH-Urteil vom 12. Juli 2016 IX R 31/15, BFHE 255, 1, DStR 2016, 2646, DB 2016, 2763, HFR 2016, 1064, BFH/NV 2017, 100).
Der Abgabe einer Erklärung steht ein Antrag auf Verlustfeststellung gleich (vgl. BFH-Urteil vom 12.07.2016 IX R 31/15, BFH/NV 2017, 100, für die entsprechende Regelung des § 52 Abs. 25 Satz 5 EStG i.d.F. des JStG 2010).
Ist eine Änderung des Steuerbescheids des Verlustentstehungsjahres unabhängig von der fehlenden betragsmäßigen Auswirkung - wie hier - auch verfahrensrechtlich nicht möglich, so bleibt es hingegen bei der Bindungswirkung des § 10 d Abs. 4 Satz 4 EStG bzw. § 35 b Abs. 2 Satz 2 GewStG (…vgl. hierzu BFH-Urteil vom 10. Februar 2015 IX R 6/14, BFH/NV 2015, 812 ; BFH-Urteil vom 12. Juli 2016 IX R 31/15, BFH/NV 2017, 100 ; Beschluss des FG Düsseldorf vom 16. Februar 2016 10 K 3686/13 F, Entscheidungen der Finanzgerichte [EFG] 2016, 662 ;… Sarrazin in Lenski/Steinberg, GewStG , § 35 b GewStG Rn. 36, Dokumentenstand 10.2015).

References: § 10
 § 173
 § 17
 § 351
 § 177
 § 10
 § 126
 § 10
 § 120
 § 120
 § 10
 § 52
 § 10
 § 10
 § 171
 § 351
 § 42
 § 10
 § 10
 § 10
 § 351
 § 10
 § 177
 § 17
 § 135

§ 10
 § 10
 § 52
 § 164
 § 172
 § 10
 § 10
 § 351
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 52
 § 10
 § 35
 § 35