Source: http://gerenciaytributos.blogspot.com/2012/06/tipos-de-contribuyentes-y-no.html
Timestamp: 2015-03-31 23:46:54+00:00

Document:
Gerencia y Tributos: Tipos de "Contribuyentes" y "No Contribuyentes"
En materia de los dos principales
tributos nacionales bajo la potestad administrativa del SENIAT, valga decir, el
Impuesto sobre la Renta (ISLR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es frecuente la confusión de los empresarios,
administradores, gerentes y empleados en general sobre el tipo o categoría de
sujeto dentro del cual se ubica la empresa o entidad en la laboran, respecto de
la gestión de administración ejercida por el SENIAT, o respecto a los tributos
del cual la misma es contribuyente. Como parte del trabajo que realizamos en Mata Rivas, London Sánchez & Asociados, Asesores son muchas las oportunidades en las cuales debemos hacer la debida aclaratoria a nuestros clientes y participantes en programas de formación.
Impuesto sobre la Renta La ley de ISLR establece, ya no la
figura del “contribuyente”, sino la del “sujeto pasivo”. En todo caso tal
condición recae en cualquier persona, sea natural o jurídica[1],
pero también abarca un particular contrato de alianza empresarial, como lo es
el Consorcio[2].
Para el ISLR basta con ser una entidad jurídica para que califique ésta de
sujeto pasivo de una obligación que está determinada por ejercicio de una
actividad productiva susceptible de generar un resultado económico, sea este
una renta o una pérdida. En el caso de las personas naturales, tienen para este
tributo un rango de no sujeción delimitado por las 1.000 Unidades Tributarias
de enriquecimiento neto o las 1.500 Unidades Tributarias de ingresos brutos obtenidos
en el período fiscal de un año, por lo que sólo aquellos que superen uno de
estos dos límites estarán obligados a determinar y declarar su renta, y contribuir, de ser el caso con el pago del
impuesto. Impuesto al Valor Agregado Al IVA estarán sujetos tanto las
personas naturales como las jurídicas, incluidos los Consorcios, que realicen
actividades sujetas relativas a la prestación de servicios a título oneroso o
la venta de bienes muebles corporales. En materia del IVA se distinguen tres tipos
distintos de contribuyentes. Los contribuyentes
formales[3]
son aquellos que realizan exclusivamente hechos que califican como sujetos al
IVA, que gozan de la exención o exoneración del tributo. Se trata de quienes
realizan exclusivamente operaciones exentas o exoneradas del IVA, tal es el
caso de una droguería que exclusivamente comercialice productos farmacéuticos
que están exentos del IVA o el caso del prestador del servicio de transporte
terrestre de pasajeros. Tenemos también a los
Contribuyentes Ordinarios[4], que califican como tal una vez que realizan hechos
imponibles respecto al tributo en cuestión[5].
El tercer tipo corresponde a los
contribuyentes ocasionales[6],
que se atribuye a los que no siendo ni contribuyentes ordinarios, ni
contribuyentes formales, realizan importaciones para el consumo propio. Es
decir, estos últimos no realizan operaciones sujetas al IVA, con la excepción
de la importación de bienes, estando obligados a pagar el IVA en dicha
operación. Necesario resulta aclarar que la condición de contribuyente
ocasional, en nada se refiere a la frecuencia con la que se realizan las
importaciones, y le resulta relevante es el uso o destino que se le da a los
bienes importados. Identificados los tres tipos de
contribuyentes del IVA, y a diferencia del ISLR donde son sujetos pasivos todas
las personas naturales y jurídicas, quedan por fuera algunas en razón de que
realizan hechos que califican como no
sujetos al IVA. Estos son las Cooperativas, las entidades de la
actividad bancaria y de seguro, las personas naturales asalariadas, los
organismos de gobierno público y las personas naturales que no realicen ventas
o prestaciones de servicio independientes. Por aquello de que una imagen
dice más que mil palabras, muestro el siguiente esquema respecto a los tipos de
contribuyentes del IVA:
La calificación dentro de uno de
estos cuatro tipos, tres de contribuyentes y el cuarto de no contribuyente del
IVA, es exclusiva y por ende excluyente de las demás. Y ya que toco el tema sobre “el
ser o no ser” respecto a la condición de contribuyente del IVA, no podría dejar
pasar la oportunidad para señalar que es en este tributo en particular donde de
forma más explícita podemos hacer la
distinción entre el “contribuyente de derecho” y el “contribuyente de hecho”.
El primero es el que conforme a la Ley está obligado al cumplimiento de los
deberes materiales y formales del tributo en su condición de contribuyente
ordinario, pero el segundo es quien realmente soporta la carga económica del
tributo a pesar de que no es un contribuyente “ordinario” del IVA. Esto se da
por la particular característica de la traslación del impuesto desde los
contribuyentes ordinarios hacia sus clientes que no tienen tal calificación, sean estos
contribuyentes formales, ocasionales o no sujetos al mismo, quienes deberán
soportar la carga impositiva por mandato expreso de la Ley incorporada en el
precio que pagan sin poderla trasladar a otros.
Es de destacar que el efecto de
traslación del impuesto no solo se da en el IVA, pero en este tributo la
misma es explicita y con una previsión expresa de la ley. En el ISLR u otros
tributos, indirectos o directos, dicha traslación se hace por medio de la
incorporación del tributo en la estructura de costos y luego en el precio que
finalmente paga el consumidor final. Contribuyentes Especiales y no especiales
A los efectos de “facilitar” la
labor de recaudación del SENIAT y del cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes de mayor relevancia por su contribución
debida en materia del ISLR y/o del IVA, la Administración Tributaria Nacional
creó un sistema de clasificación administrativo, el cual permite que ciertos
sujetos pasivos del ISLR o del IVA, puedan ser calificados como “Sujetos Pasivos Especiales”.
Esta designación no cambia el tipo de contribuyente o sujeto respecto al IVA o
el ISLR, por lo que es concurrente con cualquiera de los tipos antes referidos.
El ser designado como “Sujeto
Pasivo Especial” no cambia el estatus o condición respecto al IVA o el ISLR. No
por ser designado como “especial” se cambia el estatus de contribuyente formal del IVA al de contribuyente ordinario, ya que una cosa no tiene nada que ver con
la otra. La designación de “sujeto pasivo especial” es una especie de
acreditación para un selecto grupo de contribuyentes, que por su nivel de
contribución en el IVA o el ISLR, conforme el monto de sus ingresos brutos,
pueden ser calificados como tales.
La condición de sujeto pasivo del
ISLR o de contribuyente del IVA (Ordinario, formal u ocasional), lo determina
la Ley. La condición de “sujeto pasivo especial” lo establece una decisión
administrativa del SENIAT de carácter particular. Es también un acto
administrativo del SENIAT, pero esta vez de efectos generales, el que designa a los “sujetos pasivos
especiales” como agentes de retención del IVA[7]. De forma tal que la designación como agente
de retención de dicho tributo implica necesariamente haber sido calificado
previamente como sujeto pasivo especial por medio de una notificación expresa
realizada por el SENIAT a la persona natural o jurídica objeto de la misma.
verdadero contribuyente
Pero luego de dejar claro las
categorías y clasificación de los contribuyentes en el ISLR, el IVA y la
gestión de control fiscal del SENIAT respectivamente, resulta que tales
calificaciones son meramente nominales. Ello porque el verdadero contribuyente
termina siendo el consumidor final, el llamado ciudadano “de a pie” como
normalmente se nos identifica a los ciudadanos en su expresión más básica pero no por ello menos relevante. Tal
apreciación es la mera consecuencia de traslación implícita que se da del ISLR,
impuestos municipales, tasas y contribuciones especiales desde la unidades
empresariales productivas hasta los consumidores finales de bienes y servicios
quienes son los que terminan pagando “de hecho” por estos tributos, en el
precio de lo que compramos y consumimos. De allí que el establecimiento de nuevos y diversos tributos en el ordenamiento jurídico
venezolano en la última década, debe llamarnos a la reflexión sobre el uso
racional de los recursos del Estado, que no son de un partido o gobernante de
turno, sino de todos los ciudadanos que bien deberían ser denominados como los verdaderos "contribuyentes” y destacándose con ello el derecho a exigir del gobierno el
cumplimiento de sus fines y sobre todo “cuentas claras”.
Artículo 7 de la Ley de ISLR.
10 de la Ley de ISLR. [3] Artículo
8 de la Ley de IVA.
Artículo 5 de la Ley de IVA.
Artículo 3 y 4 de la ley de IVA.
Artículo 6 de la Ley de IVA.
más reciente las Providencias Administrativas 0056 y 0056ª dictadas por el SENIAT
Autor: Camilo E. London Arena
Muchas gracias por tan valiosa informacion!!
19/6/12 5:21 p. m.
Libre Comercio Trujillo
Hola profesor.Me gusta leer sus publicaciones. Soy Ester, estudiante de ultima carga academica, me encuentro realizando mi propuesta de tesis, y me enfoque en el diseño de un programa de auditoria, su articulo "los deberes formales en Venezuela" define mis intenciones de trabajo. No tengo tutor academico.Saludos
4/11/12 12:39 p. m.
buenas tardes excelente explicación
19/2/13 4:14 p. m.
27/2/14 8:30 p. m.
Maria Camila Enciso
27/6/14 8:56 a. m.
Los responsables del impuesto tambien es una figura que podria categorizar a los Sujetos Pasivos, que sin ser contribuyentes o no de un determinado tributo, pueden ser SP de la exacción.
28/6/14 7:54 a. m.
Un contribuyente es una persona física con derechos y obligaciones frente a una entidad pública que recibe tributos. Una de sus principales responsabilidades consiste en pagar oportunamente sus impuestos y contribuciones* especiales, con el propósito de financiar y mantener la economía sana del Estado.Les comparto un artículo en el cual proporcionan tips para ser un buen contribuyente y estar al día en el status tributario.http://goo.gl/pDM2r5
25/9/14 11:04 a. m.
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References: Artículo 7
 Artículo
8

Artículo 5

Artículo 3

Artículo 6
 artículo 66
 resolución