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Luis Aranda Ayala
1 CFD, CFDI, IMPRESO Y POR FIN, CUÁL EXPIDO? Principales inquietudes relacionadas con los comprobantes fiscales en 2011 C.P. Israel Cabañas Mendoza Introducción Los cambios no siempre son bien recibidos, y más aún cuando se trata de la utilización de medios electrónicos, de ahí que la obligación de emitir comprobantes fiscales digitales (CFD) ha sido motivo de disgusto, rechazo y confusión. Con el fin de aclarar algunos puntos que no se previeron en las disposiciones fiscales vigentes, a continuación presentamos un cuestionario con las preguntas más frecuentes relacionadas con este tema. Aclaración Las preguntas y respuestas vertidas en el presente artículo se elaboraron considerando las disposiciones fiscales vigentes a la fecha de cierre de la presente edición, por lo que si hubiera algún cambio posterior, la pregunta y su respuesta pueden variar. Expedición de comprobantes en 2011 A manera de resumen, nos pueden aclarar cuáles son los tipos de comprobantes que circulan a partir de enero de 2011? Podemos decir que los comprobantes que se emiten a partir del 1 de enero de 2011 son: Impresos Digitales En establecimiento autorizado hasta 2010 (con vigencia de dos años). Con Código de Barras Bidimensional (CBB) a partir de enero de 2011, sin importar su monto. Con CBB a partir de enero de 2011, hasta $2, CFD modalidad 2010, utilizando medios propios. CFD a través de un proveedor autorizado (hasta junio de 2011). Comprobante fiscal digital por internet (CFDI), utilizando medios propios (con certificación posterior). CFDI a través de un proveedor autorizado (con certificación posterior). Contador público por la ESCA, Unidad Santo Tomás, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. 602 Comprobantes impresos en 2010 Por recomendación de un asesor, en los últimos días de diciembre de 2010 la empresa solicitó la impresión de comprobantes en un establecimiento autorizado, cuya vigencia es de dos años, cómo procede su emisión a partir de enero de 2011? La emisión de estos comprobantes impresos no está condicionada por ninguna disposición fiscal, por lo que podrá expedirlos como cotidianamente lo hacía hasta 2010, tomando sólo como referencia que no pase su periodo de vigencia. Fundamento legal: Artículo Décimo, fracción II, del Código Fiscal de la Federación (CFF) para 2010, publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 7 de diciembre de Todavía contamos con comprobantes impresos en 2010 que se ubican dentro de su periodo de vigencia. Para comenzar a expedirlos en 2011, debo verificar si mis ingresos acumulables del ejercicio anterior rebasan de $4 000,000.00? No, la referencia en comento sólo es aplicable a los contribuyentes que emitan comprobantes impresos a partir de enero de 2011 con el CBB. En el caso planteado, lo único que debe tomar en cuenta es que el comprobante se expida dentro de su periodo de vigencia. Para comprender mejor este punto considérese la siguiente tabla: Tipo de comprobante que se emite Se debe verificar los ingresos acumulables del último ejercicio declarado u obligado a declarar? Rebasan de $4'000,000.00? Observaciones Impreso hasta 2010 No No aplica Se pueden emitir sin importar el monto facturado ni los ingresos percibidos en 2010 Impreso en 2011 con CBB Sí No Se pueden emitir sin importar el monto facturado* Impreso en 2011 con CBB Sí Sí Se pueden emitir sin importar el monto facturado, pero sólo por el periodo enero-marzo 2011* * Si durante 2011 en un mes se rebasa de este monto, a partir del mes siguiente se deberán expedir CFDI. En cualquier caso no se podrá volver a ejercer esta opción (regla I , penúltimo y último párrafos, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010 RMF-10 ). Fundamento legal: Artículo Décimo, fracción II, del CFF para 2010 y regla I , primero, penúltimo y último párrafos, de la RMF-10. Un colega me comentó que para 2011, los comprobantes impresos hasta diciembre de 2010 se les debe agregar el CBB para poderlos utilizar, es correcta tal afirmación? No es correcta, los comprobantes impresos hasta 2010 se deben expedir normalmente, sin agregarles ni quitarles nada. Recordemos que en ciertos casos la alteración de estos documentos puede considerarse como un delito penal (artículos 244, fracción III, del Código Penal Federal CPF ). Fundamento legal: Artículo Décimo, fracción II, del CFF para3 Como medida preventiva solicitamos en diciembre de 2010 un tiraje considerable de comprobantes impresos en un establecimiento autorizado; sin embargo, uno de nuestros principales clientes nos solicitó un CFDI, la pregunta es: tenemos alguna limitación en 2011 para emitir simultáneamente dichos comprobantes? No hay limitación expresa. Las disposiciones fiscales que regulan estos dos tipos de comprobantes no condicionan ni limitan su emisión, por ende, los puede emitir simultáneamente. Fundamento legal: Artículo Décimo, fracción II, del CFF para 2010 y reglas I y II de la RMF-10. Tenemos entendido que en 2011 es obligatorio presentar un reporte mensual de los folios de CFD emitidos, sucede lo mismo con los comprobantes que se imprimieron en establecimientos autorizados el año pasado? No, en 2011 no hay obligación de presentar un reporte mensual de los comprobantes impresos en establecimientos autorizados. Fundamento legal: Artículo Décimo, fracción II, del CFF para Comprobantes impresos con CBB Tengo entendido que para ejercer la opción de emitir comprobantes impresos con CBB, los ingresos acumulables del ejercicio 2010 no deben exceder de $4 000,000.00, pero siendo persona física, qué debo entender por ingresos acumulables? En el caso de las personas físicas, las disposiciones fiscales no tienen definido este concepto, pero siguiendo el criterio utilizado en situaciones similares (incluso tomando como referencia el programa electrónico DeclaraSAT 2010 ), podemos concluir que es la diferencia entre los ingresos y los gastos propios del ejercicio, sin considerar las deducciones personales. Sírvase de referencia la siguiente tabla: Régimen fiscal Ingreso acumulable Fundamento legal Actividad empresarial y profesional Utilidad gravable Artículo 130 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) Intermedio Utilidad gravable Artículo 130 de la LISR Arrendamiento Diferencia Artículos 141 y 142 de la LISR Nota: El Régimen de Pequeños Contribuyentes (Repecos) no tiene ingresos acumulables, por ende, no le aplica esta facilidad. Al cierre de la presente edición aún no se ha definido su situación. Conforme a lo anterior, la fórmula matemática por régimen fiscal queda representada de la siguiente manera: Actividad empresarial y profesional Intermedio Arrendamiento (con comprobantes) Arrendamiento (deducción opcional) Ingresos cobrados Ingresos cobrados Ingresos cobrados Ingresos cobrados ( ) Deducciones pagadas ( ) Deducciones pagadas ( ) Deducciones pagadas ( ) Deducciones opcional (=) Utilidad fiscal (=) Utilidad fiscal (=) Diferencia (=) Diferencia ( ) PTU pagada en el ejercicio ( ) PTU pagada en el ejercicio ( ) Pérdidas fiscales ( ) Pérdidas fiscales (=) Utilidad gravable (=) Utilidad gravable Fundamento legal: Artículo 177, primer párrafo, de la LISR. 624 Actualmente estoy expidiendo comprobantes impresos en 2010 en mi domicilio fiscal y en una sucursal, revisando, me doy cuenta que el tiraje que corresponde a mi sucursal se me va a terminar, por tanto, puedo imprimir comprobantes que contengan CBB y utilizarlos simultáneamente con los comprobantes impresos en establecimientos autorizados?, cabe mencionar que mis ingresos acumulables en el ejercicio 2010 no rebasaron de $4 000, No hay limitación expresa. Las disposiciones fiscales que regulan estos dos tipos de comprobantes no condicionan ni limitan su emisión, por ende, los puede emitir simultáneamente. Fundamento legal: Artículo Décimo, fracción II, del CFF para 2010 y regla I de la RMF-10. Nuestra empresa tributa en el Régimen Simplificado, por cuestiones de control interno queremos expedir comprobantes impresos con CBB, pero tenemos la inquietud de qué debemos entender por ingresos acumulables, ya que aun cuando somos persona moral nos regimos por las disposiciones aplicables a las personas físicas con actividades empresariales, qué nos pueden comentar al respecto? Efectivamente, una persona moral de Régimen Simplificado estará a lo dispuesto en el régimen de actividad empresarial o Intermedio, así las cosas, como los ingresos acumulables en estos regímenes están representados por la utilidad gravable (véase la respuesta a la primer pregunta de este mismo apartado), se tomará como base este resultado para ubicar si se encuentra dentro o fuera del monto de los $4 000, Fundamento legal: Artículos 130, primer párrafo, y 177, primer párrafo, de la LISR. CFD por medios propios 2010 Optamos por emitir CFD a partir de octubre de 2010, pero como no nos dictaminamos para efectos fiscales, los comprobantes impresos con los que contábamos a esa fecha ya no los seguimos expidiendo; ahora que estamos en el ejercicio 2011, podemos expedir nuevamente dichos comprobantes o debemos cancelarlos? Consideramos que es totalmente procedente su emisión, ya que las disposiciones fiscales que limitaban su expedición en 2010 quedaron sin efectos a partir del 1 de enero de 2011, esto con la entrada en vigor de las reformas, además que en dicho texto no se prevé alguna limitante u obligación. En todo caso, lo que deben cuidar es que se expidan dentro de su periodo de vigencia. Fundamento legal: Artículos 29, antepenúltimo párrafo, del CFF vigente en 2010 y 42 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF); 29 Para entrar en el esquema de CFD por medios propios, tramitamos el certificado de sello digital (CSD) y solicitamos los folios correspondientes en 2010; sin embargo, por cuestiones operativas no se pudo emitir ningún comprobante al cierre de dicho año. Bajo este contexto, creemos que para el ejercicio 2011 podemos continuar con esta modalidad en apego a la RMF-10, toda vez que ahí se establecía que con estos dos elementos (CSD y folios) ya optamos por expedir los CFD, estamos en lo correcto? No es correcto, ya que aun cuando para efectos de la RMF-10 se optó por emitir CFD por medios propios sin expedir un solo comprobante, las reglas vigentes a partir de 2011 exigen que para continuar en ese mismo sistema, se debió expedir efectivamente un CFD en 2010 y no sólo contar con los folios; en consecuencia, a partir de 2011 sólo podrá emitir CFDI a través de un proveedor de certificación, independientemente de que sea por medios propios. Fundamento legal: Reglas II , octavo párrafo, y I de la RMF-10. Sabemos que conforme al artículo 17-D, penúltimo párrafo, del CFF, el CSD que se utiliza para la emisión de CFD tiene una vigencia de dos años; no obstante, desconocemos qué pasa con los folios, también les aplica este periodo de duración? No, los folios no tienen vigencia. Lo anterior se debe a que el trámite para obtener el CSD no está vinculado directamente con la solicitud de los folios, por lo mismo no les puede aplicar un periodo de vigencia. 635 La vigencia de nuestro CSD está a punto de caducar, por lo que estamos en el proceso de renovación, esto significa que los folios que todavía tenemos pendientes debemos cancelarlos? No es necesaria la cancelación de folios, ya que, como se mencionó en la pregunta anterior, se trata de trámites independientes, de tal suerte que podrá emitir sus CFD con el nuevo CSD, considerando el consecutivo de los folios pendientes y sin efectuar cancelación alguna. Nuestro asesor nos comenta que los CFD que emitamos se deben registrar de forma automática en la contabilidad, estuvimos buscando el alcance de este término dentro de la RMF-10, pero no lo localizamos, nos pueden decir qué significa y cómo lo aplicamos al momento de emitir los comprobantes digitales? Es correcta su apreciación, dentro de las disposiciones fiscales no hay una definición del término automático, por lo que válidamente podemos avocarnos a lo que el Diccionario de la Lengua Española señala: Dicho de un mecanismo: Que funciona en todo o en parte por sí solo. Por lo anterior, consideramos que si el registro contable del CFD se realiza por sí solo, es decir, sin la intervención de un agente externo, estará cumpliendo con las disposiciones fiscales en comento. Fundamento legal: Regla II , fracción II, de la RMF-10. Desde 2010 optamos por emitir CFD por medio propios. Recientemente acabamos de cambiar de domicilio fiscal, esto afecta de alguna forma al CSD y los folios, y por consiguiente debemos hacer nuevamente los trámites? No afecta de ninguna manera, ya que el dato del domicilio fiscal no está incluido dentro del trámite del CSD ni está vinculado con los folios, en consecuencia, no tiene que hacer ninguna gestión posterior. Fundamento legal: Artículos 17-D, penúltimo párrafo, y 27 Por un error administrativo estuvimos utilizando el CSD fuera del periodo de vigencia, qué podemos hacer al respecto? Para que un comprobante digital tenga validez para efectos fiscales, deberá reunir los requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF, reglas de la RMF-10 y el Anexo 20; así las cosas, si el CSD se encuentra vencido, no cumple con los requisitos y, por ende, no se le puede dar efecto fiscal a dicho comprobante. Lo que procede, según la autoridad, es cancelar los comprobantes digitales emitidos y expedir los nuevos con el CSD vigente y efectuar los ajustes correspondientes en la contabilidad. CFD a través de un proveedor autorizado 2010 Es por nosotros conocido que los contribuyentes que emitan CFD por medios propios deben efectuar el registro automático de sus ventas, por lo que tenemos la siguiente pregunta: esta disposición también es aplicable a los emisores de CFD que utilizan los servicios de un proveedor autorizado? No hay referencia expresa al respecto, por lo que se recomienda realizar el registro contable en los plazos previstos en el CFF, esto es dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. Fundamento legal: Artículo 28, fracción II, CFDI por medios propios 2011 Vamos a iniciar con la expedición de CFDI por medios propios; sin embargo, nos enteramos de que al generar nosotros mismos el comprobante debemos solicitar unos folios, es cierto eso? No es correcto, toda vez que el sistema de expedición de CFDI necesita aprobación de un proveedor de certificación, es decir, llevará a cabo la validación, asignación del folio e incorporación del sello digital del SAT otorgado para dicho efecto (certificación). Como se observa, a partir de 2011 ya no resulta necesario solicitar los folios para emitir comprobantes digitales con esta modalidad. Fundamento legal: Regla II , primer párrafo, de la RMF-10. Conclusión La utilización de comprobantes digitales en apariencia trae consigo ahorros materiales, financieros y hasta ecológicos; sin embargo, en nuestro país ha tenido cierto rechazo debido a diversos factores, entre los que destacan la falta de experiencia y regulación adecuada, por lo que ha imperado la incertidumbre entre la mayoría de los contribuyentes, por ello le sugerimos repasar el presente cuestionario con el fin de que expida correctamente sus comprobantes fiscales en Documentos relacionados
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