Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-z-ograniczona-odpowiedzialnoscia/1462-ippb1-4511-1213-2016-2-mm
Timestamp: 2018-04-22 01:02:19+00:00

Document:
1462-IPPB1.4511.1213.2016.2.MM | Interpretacja indywidualna
♦ › Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością › 1462-IPPB1.4511.1213.2016.2.MM
W zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki osobowej w spółkę z o.o.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w zw. z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 28 grudnia 2016 r. (data wpływu 30 grudnia 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 lutego 2017 r. (data wpływu 22 lutego 2017 r.) na wezwanie nr 1462-IPPB1.4511.1213.2016.1.MM, 1462-IPPB3.4510.1132. 2016.1.MS z dnia 17 lutego 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki osobowej w spółkę z o.o. – jest prawidłowe.
W dniu 30 grudnia 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki osobowej w spółkę z o.o.
Zainteresowany jest komandytariuszem („Komandytariusz” lub „Zainteresowany”) w spółce S PW spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w W („Spółka” lub „S PW”). Zainteresowany opodatkowuje dochody z udziału w Spółce na zasadach wynikających z art. 30c ustawy o PIT (tzw. podatek liniowy według stawki 19%).
Spółka zajmuje się specjalistyczną obsługą systemów i instalacji w budynkach, w tym realizacją usług serwisowych, zapewniając bezpieczeństwo, funkcjonalność i utrzymanie wymaganych parametrów technologicznych, gwarantujących ciągłość pracy obsługiwanych urządzeń („Działalność Podstawowa”). Spółka została zawiązana aktem notarialnym z 30 września 2009 r. Komplementariuszem Spółki jest spółka S. sp. z o.o. („Komplementariusz”). Oprócz Zainteresowanego, komandytariuszem Spółki jest jeszcze jedna osoba fizyczna - Marta R. („Drugi Komandytariusz”).
Zawiązując Spółkę, wspólnicy wnieśli wkłady gotówkowe w wysokości w sumie 10.000 zł, z czego Komplementariusz 9.000 zł, a Komandytariusze 1.000 zł (Zainteresowany - 200 zł, Drugi Komandytariusz - 800 zł).
Dnia 1 kwietnia 2010 r. dokonano zmiany umowy spółki S PW, w ten sposób, że Zainteresowany wniósł do Spółki wkład niepieniężny w postaci prowadzonego przez siebie, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, przedsiębiorstwa („Przedsiębiorstwo”).
Udział Zainteresowanego w zysku Spółki wynosi 95%.
W skład Przedsiębiorstwa wchodził m.in. znak słowno-graficzny „S” („Znak towarowy”), który na moment wnoszenia wkładu do Spółki był zgłoszony do rejestracji w Urzędzie Harmonizacji w ramach Rynku Wewnętrznego (dawniej: OHIM, obecnie EUIPO). Znak towarowy został zarejestrowany przez OHIM w dniu 15 lutego 2011 r.
Dla celów PIT przyjęto, że niezarejestrowany Znak towarowy stanowi wartość niematerialną i prawną (autorskie prawo majątkowe), podlega amortyzacji podatkowej, a wartością początkową Znaku towarowego jest jego wartość określona w umowie spółki S PW. Prawo do amortyzacji prawa autorskiego do Znaku towarowego zostało potwierdzone uzyskanymi przez Komandytariuszy i Komplementariusza interpretacjami indywidualnymi.
Planowana reorganizacja
Spółka i jej wspólnicy, w tym Zainteresowany, prowadzą obecnie negocjacje z potencjalnymi inwestorami strategicznymi na temat sprzedaży Spółki. Ze wstępnych ustaleń z inwestorami wynikają następujące warunki przyszłej potencjalnej transakcji:
przedmiotem transakcji mają być udziały w Spółce po jej przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;
na moment transakcji zbycia udziałów w Spółce, w Spółce nie powinny się znajdować aktywa, które nie są związane z Działalnością Podstawową - dotyczy to głównie nieruchomości i papierów wartościowych.
W związku z powyższym, przygotowywana jest reorganizacja, w ramach której:
ma dojść do przeniesienia nieruchomości i papierów wartościowych (razem również jako „Aktywa”) do Zainteresowanego lub do innego podmiotu powiązanego z Zainteresowanym (np. może to by Komplementariusz),
może dojść do wycofania ze Spółki na rzecz Zainteresowanego ewentualnej nadwyżki środków pieniężnych w Spółce, a następnie;
ma dojść do przekształcenia Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka z o. o.”) i do sprzedaży udziałów w takiej przekształconej spółce przez udziałowców tej spółki (Komplementariusza oraz obecnych komandytariuszy Spółki, w tym Zainteresowanego) na rzecz Inwestora.
Przekształcenie Spółki i ewentualna transakcja zbycia udziałów w Spółce będzie mieć miejsce w 2017 r.
W odpowiedzi na wezwanie na wezwanie nr 1462-IPPB1.4511.1213.2016.1.MM, 1462-IPPB3.4510.1132.2016.1.MS z dnia 17 lutego 2017 r. Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego o informację, że na skutek przekształcenia spółki S PW spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa („Spółka”) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, wszystkie środki zgromadzone na kapitale zapasowym Spółki zostaną przeniesione w dniu planowanego przekształcenia w tożsamej wysokości na kapitał zapasowy spółki przekształconej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Kapitał zapasowy Spółki wynosi na chwilę obecną 360,02 zł.
Wspólnicy Spółki obejmą w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością udziały, których wartość będzie odpowiadać wartości ich udziału w Spółce na moment przekształcenia (będzie zachowana ekwiwalentność udziałów).
Czy prawidłowe jest stanowisko, że przekształcenie Spółki w Spółkę z o.o. nie będzie rodzić po stronie Zainteresowanego ani Drugiego Komandytariusza Spółki żadnych konsekwencji w podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy prawidłowe jest stanowisko, że przekształcenie Spółki w Spółkę z o.o. nie będzie rodzić po stronie Komplementariusza żadnych konsekwencji w podatku dochodowym od osób prawnych?
Czy prawidłowe jest stanowisko, że po przekształceniu wartość podatkowa wszelkich aktywów Spółki z o.o., w tym Znaku towarowego, będzie odpowiadać wartości podatkowej tych aktywów w Spółce (zasada kontynuacji), a Spółce z o. o. będzie przysługiwało prawo do kontynuowania amortyzacji podatkowej Znaku towarowego na dotychczasowych zasadach?
Odpowiedź na pytanie nr 1 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pozostałe pytania zostanie udzielona odrębnie.
Przekształcenie Spółki w Spółkę z o.o. nie będzie rodzić po stronie Komandytariusza i Drugiego Komandytariusza żadnych konsekwencji w podatku dochodowym od osób fizycznych, za wyjątkiem utraty przez Komandytariuszy statusu podatnika z tytułu udziału w zysku Spółki (to Spółka z o.o. będzie podatnikiem podatku dochodowego).
Stosownie do art. 551 § 1 k.s.h. spółka komandytowa (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), w tym także w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia), zgodnie z art. 552 k.s.h.
Przekształcenie spółek zgodnie z przepisami KSH w tym art. 553 ustawy powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Nie dochodzi przy tym do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany jej formy prawnej. Po przekształceniu spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
Skutki te dotyczą również praw i obowiązków podatkowych. Zgodnie bowiem z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. W myśl natomiast art. 93a § 2 Ordynacji podatkowej, przepis § 1 stosuje się odpowiednio m.in. do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej.
Zgodnie z powołanym przepisem, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.
W sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym modyfikacji ulegnie de facto jedynie forma prawna działania podmiotu. W związku z tym, Zainteresowany stoi na stanowisku, iż sam moment zmian formy prawnej ze spółki komandytowej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będzie neutralny dla rozliczeń podatkowych Zainteresowanego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, a w szczególności przekształcenie nie doprowadzi do konieczności rozpoznania przez Zainteresowanego przychodu podlegającego opodatkowaniu z jakiegokolwiek tytułu.
Należy bowiem wskazać, że przepisy ustawy o PIT nie określają żadnych skutków podatkowych przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną w spółkę kapitałową. Jedyny przepis, który wiąże fakt powstania przychodu podatkowego w związku z objęciem udziałów w spółce z o.o. dotyczy sytuacji, w której udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny. Jednakże u Zainteresowanego, w wyniku przekształcenia podmiotów na zasadzie sukcesji uniwersalnej, nie wystąpi przychód z tytułu objęcia udziałów w spółce kapitałowej.
W ustawie o PIT przepisem nakładającym obowiązek określenia przychodu (dochodu) z tytułu przekształcenia jest art. 24 ust. 5 pkt 8 tej ustawy, przepis ten dotyczy jednak wyłącznie kwestii przekształcenia spółek kapitałowych (spółki z o.o. lub spółki akcyjnej) w spółki osobowe, czyli zdarzenia odwrotnego niż planowane przez Zainteresowanego. Nie będzie on miał zatem zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Ustawodawca wskazał więc wyraźnie, że w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową może powstać przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu, ale nie zamieścił podobnej regulacji w odniesieniu do przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową. A contrario, z powyższego wynika, że wspólnicy spółki przekształcanej nie uzyskują dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, ponieważ majątek spółki przekształcanej (wyodrębniony majątek jej wspólników) nie ulega likwidacji i zwrotowi podatnikowi do majątku osobistego, lecz jest majątkiem przekształconej spółki z o.o.
Przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością to proces zmierzający do zmiany formy prawnej przedsiębiorstwa. Tym samym, u wspólnika przekształcanej spółki komandytowej nie powstaje w chwili przekształcenia zobowiązanie podatkowe od dochodów (przychodów) ze zbycia majątku przekazanego do majątku spółki przekształconej (Spółki z o.o.), ani dochodów (przychodów) z tytułu nabycia udziałów spółki przekształconej. W konsekwencji należy przyjąć, że przyporządkowane przekształcenie spółki osobowej (tu. spółki komandytowej) w spółkę kapitałową (w spółkę z o.o.) jest neutralne w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Reasumując, z uwagi na fakt, że w ustawie o PIT brak jest przepisu, który wiązałby powstanie obowiązku podatkowego z faktem przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym po stronie Komandytariusza nie powstanie żaden przychód (dochód), który mógłby podlegać opodatkowaniu.
Jedyna zmiana będzie się sprowadzać do tego, że podatek dochodowy z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę z o.o. będzie rozliczać ta spółka, a nie jej wspólnicy, ponieważ Spółka z o.o., w przeciwieństwie do S PW będzie mieć status podatnika podatku dochodowego.
Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 marca 2016 r. sygn. IPPB1/4511-3/16-2/MM.
1462-IPPB1.4511.1213.2016.2.MM
IPPB1/4511-3/16-2/MM | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 223
 art. 30
 art. 551
 art. 552
 art. 553
 art. 93
 art. 93
 art. 24