Source: https://interpretacje-podatkowe.org/scieki/0113-kdipt2-3-4011-228-2018-2-is
Timestamp: 2019-01-22 13:35:32+00:00

Document:
0113-KDIPT2-3.4011.228.2018.2.IS | Interpretacja indywidualna
♦ › Ścieki › 0113-KDIPT2-3.4011.228.2018.2.IS
Skutki podatkowe otrzymania dofinansowania na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 maja 2018 r. (data wpływu 10 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dotacji przyznanej na dofinansowanie budowy przydomowej oczyszczalni ścieków – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2018 r. został złożony do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w zakresie opodatkowania dotacji przyznanej na dofinansowanie budowy przydomowej oczyszczalni ścieków.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 i art. 14f § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym Organ podatkowy pismem z dnia 27 kwietnia 2018 r., nr 0113-KDIPT2 -3.4011.228.2018.1.IS, (doręczonym w dniu 4 maja 2018 r.) wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 10 maja 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 9 maja 2018 r.).
W dniu 9 maja 2018 r. zawarto Umowę Nr ... r., pomiędzy Gminą P. z siedzibą w Z., reprezentowaną przez Wójta Gminy przy kontrasygnacie Skarbnika Gminy. Przedmiotem Umowy jest udzielenie dotacji na dofinansowanie budowy przydomowej oczyszczalni ścieków o przepustowości do 5 m3 dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego w miejscowości K.
Wnioskodawczyni jest właścicielką ww. budynku. Przed budową urządzeń oczyszczalni ścieków dokonała Ona zgłoszenia w Urzędzie Gminy oraz w Starostwie Powiatowym. Na realizację inwestycji Wnioskodawczyni miała 6 miesięcy od podpisania umowy i przedłożenia wymaganych dokumentów. Wnioskodawczyni dokonała zgłoszenia wykonania prac.
Komisja powołana przez Wójta Gminy stwierdziła zakończenie budowy przydomowej oczyszczalni ścieków: Protokół odbioru z dnia 6 listopada 2017 r. Aby otrzymać dotację, Wnioskodawczyni dostarczyła Rachunek, wystawiony przez ... K. (oryginał do wglądu) za wykonanie montażu przydomowej oczyszczalni ścieków typu ... 2 500 l o przepustowości do 5 m3/dobę. Kwota 7 000 zł (słownie: siedem tysięcy złotych).
Ww. Protokół podpisany przez przedstawicieli Urzędu Gminy. Po stwierdzeniu wypełnienia warunków Umowy, przekazano Wnioskodawczyni na rachunek bankowy 3 tys. zł z budżetu Gminy (przelew w dniu 10 listopada 2017 r.) W dniu 2 lutego 2018 r. Wnioskodawczyni otrzymała informację PIT-8C o wysokości przychodów za 2017 r.
Czy dotacja otrzymana z budżetu Gminy (zgodnie z Uchwałą Rady Gminy) zwolniona jest z podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, uzyskany przychód powinien być zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ jest to dotacja w rozumieniu przepisów o finansach publicznych i finansowana jest bezpośrednio z budżetu Gminy, czyli jednostki samorządu terytorialnego. Wnioskodawczyni nadmienia, że we wsi nie ma w planach budowy kanalizacji. Jest to mała miejscowość, a pociąga za sobą duże koszty. Budując przydomową oczyszczalnię ścieków Wnioskodawczyni miała na względzie ochronę środowiska. W pobliżu płynie rzeka i Wnioskodawczyni uważa, że powinno się zadbać o czystość naszych wód i powietrza.
Zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego z zastrzeżeniem ust. 36.
Z treści wskazanego przepisu jednoznacznie wynika, że aby wypłacone świadczenie dotacja (i to dotacja w rozumieniu ustawy o finansach publicznych) mogła korzystać ze zwolnienia, to winna być otrzymana z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Tym samym dla celów zastosowania tegoż zwolnienia nie wystarczy aby otrzymana dotacja była dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Koniecznym jest także, aby taka dotacja przyznana została przez budżet państwa albo jednostkę samorządu terytorialnego.
Zatem, skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia podatkowego uzależnione jest od źródła finansowania oraz od tego, czy przyznawane świadczenie jest w istocie dotacją w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. Oba warunki wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, muszą zostać spełnione łącznie.
Zgodnie z art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077, z późn. zm.), dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.
W myśl art. 127 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, dotacje celowe są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie:
Na podstawie art. 403 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2018 r., poz. 799, z późn. zm.), do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy.
Stosownie do treści art. 403 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy Prawo ochrony środowiska, finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, może polegać na udzielaniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych z budżetu gminy lub budżetu powiatu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji podmiotów niezaliczonych do sektora finansów publicznych, w szczególności osób fizycznych.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni zawarła umowę z Gminą P. Przedmiotem umowy było udzielenie dotacji na dofinansowanie budowy przydomowej oczyszczalni ścieków. Po stwierdzeniu wypełnienia warunków Umowy, przekazano Wnioskodawczyni na rachunek bankowy kwotę 3 000 zł z budżetu Gminy (przelew w dniu 10 listopada 2017 r.). W dniu 2 lutego 2018 r. Wnioskodawczyni otrzymała PIT-8C z informacją o wysokości przychodów.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że przyznana Wnioskodawczyni dotacja celowa na budowę przydomowej oczyszczalni ścieków stanowi przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile istotnie – jak wynika z wniosku – dotacja ta sfinansowana jest bezpośrednio ze środków budżetu Gminy i jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu otrzymanej dotacji.
0113-KDIPT2-3.4011.228.2018.2.IS
0112-KDIL2-3.4012.82.2018.1.ZD | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 126
 art. 127
 art. 403
 art. 400
 art. 402
 art. 403
 art. 21