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Timestamp: 2019-07-19 12:20:50+00:00

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Beschwerdeentscheidung - Strafsachen (Referent) des UFSK vom 28.02.2008, FSRV/0014-K/07
FSRV/0014-K/07-RS1 Permalink
Als Täter eines Finanzvergehens kommen auch diejenigen Personen in Betracht, die eine Abgabepflichtige (hier: eine GmbH) oder deren Organwalter (hier: den Geschäftsführer der GmbH) befugt oder unbefugt vor der Abgabenbehörde vertreten oder sonst wie deren steuerlichen Angelegenheiten wahrnehmen.
Ein sich im Ausland aufhaltender Geschäftsführer einer GmbH hat seine Angestellte zur Führung der Geschäfte der GmbH im Rahmen eines Saisonbetriebes und Vertretung derselben nach außen hin beauftragt und bevollmächtigt. Führt diese in der Folge den Betrieb in Österreich über einen Zeitraum von drei Jahren, ohne Abgabenerklärungen einzureichen und Umsatzsteuervorauszahlungen zu entrichten, ist der Verdacht ausreichend begründet, sie komme als Täterin von Abgabenhinterziehungen nach § 33 Abs.1 und 2 lit.a FinStrG in Betracht.
Der Unabhängige Finanzsenat als Finanzstrafbehörde zweiter Instanz hat durch das Mitglied des Finanzstrafsenates 2, Mag. L., in der Finanzstrafsache gegen N.N., O., vertreten durch Dr. W.Z., N.Str. 39, O., über die Beschwerde der Beschuldigten vom 18. Juni 2007 gegen den Bescheid des Finanzamtes O. vom 14. Mai 2007, SN 1234x, betreffend Einleitung des Finanzstrafverfahrens wegen des Verdachtes der Begehung des Finanzvergehens nach § 33 Abs.1 und § 33 Abs. 2 lit. a FinStrG zu Recht erkannt:
Mit Bescheid vom 14. Mai 2007 hat das Finanzamt O. als Finanzstrafbehörde erster Instanz gegen die Beschwerdeführerin N.N. (im Folgenden: Bf.) das Finanzstrafverfahren eingeleitet, weil der begründete Verdacht besteht, sie habe als abgabenrechtliche Wahrnehmende der Fa. N.1. GmbH vorsätzlich
a.) unter Verletzung einer abgabenrechtlichen Offenlegungs- und Wahrheitspflicht durch die Nichtentrichtung bzw. Nichtabfuhr der Kapitalertragsteuer aus verdeckter Gewinnausschüttung der Jahre 2003 bis 2005 die Verkürzung an Kapitalertragsteuer iHv. € 23.441,31 bewirkt und b.) unter Verletzung der Verpflichtung zur Abgabe von dem § 21 UStG entsprechenden Voranmeldungen für die Kalendermonate Jänner 2003 bis Dezember 2005 eine Verkürzung von Umsatzsteuervorauszahlungen iHv. € 26.197,93 bewirkt und dadurch
die Finanzvergehen der Abgabenhinterziehungen nach § 33 Abs. 1 und § 33 Abs. 2 lit.a FinStrG begangen.
Gegen diesen Bescheid richtet sich die fristgerechte Beschwerde der Beschuldigten vom 18. Juni 2007, in welcher im Wesentlichen schriftlich wie folgt vorgebracht wurde:
"Zunächst einmal ist nicht klar, ob ich tatsächlich der richtige Adressat des gegenständlichen Verfahrens bin. Im gegenständlichen Verfahren wird nur ausgeführt, dass ich die abgabenrechtliche Wahrnehmende der N.N.1 GmbH sei, nicht jedoch aus welchen Gründen dies der Fall ist.
Festzuhalten ist, dass über das Vermögen der N.N.1 GmbH im Jahre 2001 ein Antrag auf Konkurseröffnung mangels kostendeckende vermögen abgewiesen wurde.
Es handelt sich bei der N. GmbH um eine Gesellschaft im Zustand der Auflösung, die lediglich Liquidationstätigkeiten durchgeführt bzw. durchführt. Darüber hinaus bin ich nicht Liquidator der Gesellschaft."
Die Firma habe in diesen Zeiträumen Abgaben entrichtet, sie sei jedoch mangels Vorliegens eines Rechenwerkes im Zuge der Betriebsprüfung eingeschätzt worden. Man habe sich einen Buchhalter bzw. Wirtschaftstreuhänder nicht mehr leisten können. Die Schätzung sei mit dem zuständigen Referenten beim Finanzamt vereinbart worden.
Gemäß § 33 Abs. 1 FinStrG macht sich einer Abgabenhinterziehung schuldig, wer vorsätzlich unter Verletzung einer abgabenrechtlichen Anzeige-, Offenlegungs- und Wahrheitspflicht eine Abgabenverkürzung bewirkt. Gemäß § 33 Abs. 2 lit. a FinStrG macht sich einer Abgabenhinterziehung schuldig, wer vorsätzlich unter Verletzung der Verpflichtung zur Abgabe von dem § 21 des Umsatzsteuergesetzes 1994 entsprechenden Voranmeldungen eine Verkürzung von Umsatzsteuer (Vorauszahlungen oder Gutschriften) bewirkt und dies nicht nur für möglich, sondern für gewiss hält. Gemäß § 8 Abs. 1 FinStrG handelt vorsätzlich, wer einen Sachverhalt verwirklichen will, der einem gesetzlichen Tatbild entspricht; dazu genügt es, dass der Täter diese ernstlich für möglich hält und sich mit ihr abfindet.
Vorweg wird festgestellt, dass als unmittelbare Täter einer Abgabenhinterziehung alle Personen in Betracht kommen, die aufgrund einer rechtlichen Verpflichtung die abgabenrechtlichen Verpflichtungen eines Abgabepflichtigen wahrzunehmen haben oder diese auch bloß faktisch wahrnehmen. Nach der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes kommen als Täter einer Abgabenhinterziehung auch diejenigen Personen in Betracht, die den Abgabepflichtigen oder dessen gesetzlichen Vertreter befugt oder unbefugt vor den Abgabenbehörden vertreten oder sonst wie deren Angelegenheiten wahrnehmen. Voraussetzung ist dabei nur, dass diese Person eine zur tatsächlichen Abgabenverkürzung führende Handlung oder Unterlassung - etwa wie im gegenständlichen Fall die Verletzung der Pflicht zur Abgabe einer Umsatzsteuerjahreserklärung und Umsatzsteuervoranmeldungen - unter Verletzung einer Wahrheits- oder Offenlegungspflicht des Abgabepflichtigen vornimmt. Dabei kommt es nicht auf die formelle Vertretungsbefugnis, sondern allein auf die faktische Besorgung an (VwGH 5.10.1987, 86/15/0022).
Der Finanzstrafbehörde ist nachstehend angeführter Sachverhalt bekannt:
Die Gesellschaft handelt va. mit Lederwaren und Waren verschiedenster Art und wird als Saisonbetrieb geführt. Im Jahr 1996 wurde ein Antrag auf Konkurseröffnung über die Gesellschaft mit beschränkter Haftung mangels kostendeckendem Vermögen abgewiesen (Firmenbuchauszug vom 27.2.2008). Der Geschäftsführer U.U. wurde zum Liquidator bestellt und befindet sich seit diesem Zeitpunkt die Gesellschaft in Liquidation. Aus dem Bericht über die Betriebsprüfung ergibt sich, dass der Geschäftsführer, der sich in K.I. aufhält, seine Schwester als Angestellte der GmbH bevollmächtigt hat, das Geschäft zu betreiben und die Gesellschaft nach außen hin zu vertreten (Tz. 1 des Berichtes über das Ergebnis der Außenprüfung gem. § 150 BAO vom 9. Mai 2005). Die Bf. betreibt das Geschäft und vertritt die Gesellschaft auch gegenüber dem Finanzamt.
Die Beschwerdeführerin wurde mit Strafverfügung vom 7. August 2000 wegen nicht rechtzeitig entrichteter Umsatzsteuervorauszahlungen in den Jahren 1996 bis 1998 und Nichtabgabe der Steuererklärungen des Jahres 1998 mit einer Geldstrafe iHv. ATS 30.000,-- bestraft.
Aus dem Bericht über die Betriebsprüfung ergibt sich, dass für die Jahre 2003 bis 2005 weder Steuererklärungen eingereicht, noch Jahresabschlüsse erstellt wurden. Für das Jahr 2003 gab es weder Aufzeichnungen, noch Belege. In den Jahren 2004 und 2005 wurden Aufzeichnungen über die Bruttotageseinnahmen und Wareneinkaufsrechnungen vorgelegt, jedoch kein in sich geschlossenen Rechenwerk erstellt.
Aufgrund dieses Sachverhaltes und der vollkommen unvollständigen Aufzeichnungen, der materiellen und formellen Mängel des Rechnungswerkes nahm der Prüfer eine Schätzung gemäß § 184 BAO der Umsatzsteuer-, Kapitalertragsteuer- und Körperschaftsteuer-bemessungsgrundlagen vor.
Gemäß § 184 BAO hat die Abgabenbehörde die Grundlagen für die Abgabenerhebung, soweit sie nicht ermittelt oder berechnet werden können diese zu schätzen. Dabei sind alle Umstände zu berücksichtigen, die für die Schätzung von Bedeutung sind. Abs.2 Zu schätzen ist insbesondere dann, wenn der Abgabepflichtige über seine Angaben keine ausreichenden Aufklärungen zu geben vermag oder weitere Auskunft über Umstände verweigert, die für die Ermittlung der Grundlagen wesentlich sind. Abs.3 Zu schätzen ist ferner, wenn der Abgabepflichtige Bücher oder Aufzeichnungen , die er nach den Abgabenvorschriften zu führen hat, nicht vorlegt oder wenn die Bücher oder Aufzeichnungen sachlich unrichtig sind oder solche formellen Mängel aufweisen, die geeignet sind, die sachliche Richtigkeit der Bücher oder Aufzeichnungen in Zweifel zu ziehen.
Die Betriebsprüfung ergab, dass Grundaufzeichnungen mangelhaft bzw. nicht vorhanden gewesen sind und die Abgabenbehörde daher verpflichtet war, an Hand der vorhandenen Unterlagen und der nach der Aktenlage bekannten Umsatzsituation des Betriebes eine Schätzung der Besteuerungsgrundlagen für die Jahre 2003 bis 2005 vorzunehmen.
Aufgrund dieser im Betriebsprüfungsbericht festgestellten formellen und materiellen Mängel ist nach Ansicht der Rechtsmittelbehörde die abgabenrechtliche Schätzung zu Recht erfolgt und wird diese Schätzung den strengen Kriterien des Finanzstrafverfahrens gerecht und kann somit bedenkenlos übernommen werden.
Allein aufgrund der unvollständigen Aufzeichnungen und der formellen und materiellen Mängeln, den nachweislich nicht erfassten Wareneinkäufen ist der Verdacht, die Bf. habe eine Verkürzung an Kapitalertragsteuer begangen in objektiver Hinsicht ausreichend begründet. Im subjektiven Bereich besteht der Verdacht eines vorsätzliches Handeln, weil die Bf. durchaus Kenntnis darüber hat, dass Grundaufzeichnungen vollständig zu führen sind und Abgabenerklärungen ordnungsgemäß zu erstellen und einzureichen sind.
Das Vorbringen der Bf. man habe sich mit dem Referenten auf eine Schätzung des Unternehmens geeinigt rundet die getroffenen Feststellungen des Betriebsprüfers ab und begründet in objektiver Hinsicht den Verdacht, es liege eine Hinterziehung an Kapitalertragsteuer vor. Eine Abgabenverkürzung ist tatsächlich eingetreten. Der Verdacht, die Bf. komme als Täter einer Abgabenhinterziehung nach § 33 Abs. 1 FinStrG für nicht entrichtete Kapitalertragsteuer in Frage ist somit sowohl in objektiver als auch in subjektiver Hinsicht ausreichend begründet.
Zum Verdacht, die Bf. könne eine Abgabenhinterziehung gemäß § 33 Abs. 2 lit. a FinStrG begangen haben ist wie folgt zu berücksichtigen.
Voraussetzung für die Strafbarkeit nach § 33 Abs. 2 lit. a FinStrG ist die besondere Vorsatzform der Wissentlichkeit für die Bewirkung der Verkürzung. Im vorliegenden Fall stellte das Prüfungsorgan fest, dass die GmbH weder Umsatzsteuervoranmeldungen eingereicht noch Umsatzsteuervorauszahlungen geleistet hat. Diese Feststellungen finden ihre Bestätigung im Abgabenkonto, aus dem sich ergibt, dass Umsatzsteuervorauszahlungen tatsächlich nicht eingelangt sind.
In subjektiver Hinsicht ist zu berücksichtigen, dass die Bf. grundsätzlich über die Fristen zur Abgabe richtiger Umsatzsteuervoranmeldungen und die Folgen der Versäumnis (Verkürzung nicht rechtzeitig entrichteter Umsatzsteuervorauszahlungen) informiert ist. Sie ist wegen dieser strafbaren Handlungen bereits in früheren Jahren wiederholt auffällig gewesen und vorbestraft.
Aus den Prüfungsfeststellungen, den gewonnenen Ergebnissen der Umsatzsteuernachschau der Monate Jänner 2002 bis Dezember 2005 und den Umstand, dass trotz genauer Kenntnis der gesetzlichen Pflichten und der nicht ordnungsgemäßen erfolgten Abgabe der in Rede stehenden Umsatzsteuervoranmeldungen ist der Verdacht der Begehung einer Abgabenhinterziehung nach § 33 Abs. 2 lit. a FinStrG sowohl in objektiver als auch in subjektiver Hinsicht gegeben.
Werden Umsätze aus einem bestimmten Unternehmensbereich (hier: Saisongeschäft in einem Fremdenverkehrsort) nicht entsprechend erfasst, so liegen Tatsachen vor, die nach der allgemeinen Lebenserfahrung den Schluss nahe legen, der Abgabepflichtige bzw. dessen Vertreter habe vorsätzlich seine Verpflichtung zur Abgabe von richtigen Umsatzsteuervoranmeldungen verletzt und dabei gewusst, dass infolge dessen die fristgerechte Leistung der Umsatzsteuervorauszahlungen unterbleibt.
Die endgültige Beantwortung der Frage, ob die Beschuldigte das ihr zur Last gelegte Finanzvergehen tatsächlich begangen hat ist dem Ergebnis des weiteren Untersuchungsverfahrens nach den §§ 114 ff FinStrG vorbehalten.
Findok-Nr: 33331.1, aufgenommen am: 25.09.2008 07:11:24, Dokument-ID: 92a178ae-f2d9-4554-947c-7f9eaa56d663, Segment-ID: 73458ba1-f545-426f-8f36-091d387a7f2f

References: § 33
 § 33
 § 33
 § 21
 § 33
 § 33
 § 33
 § 33
 § 21
 § 8
 § 150
 § 184
 § 184
 § 33
 § 33
 § 33
 § 33