Source: https://www.rp.pl/Podatek-dochodowy/305259993-Przekroczenie-limitu-platnosci-gotowkowych-a-koszty-podatkowe.html
Timestamp: 2020-04-09 20:04:50+00:00

Document:
Przekroczenie limitu płatności gotówkowych, a koszty podatkowe - Podatek dochodowy - rp.pl
Przekroczenie limitu płatności gotówkowych, a koszty podatkowe
Regina Drabik
Ustawodawca wprowadził sankcję dla przedsiębiorców, którzy nie będą stosowali się do przedstawionych regulacji. Sankcja ta dotyczy prawa do ujmowania wydatków w kosztach uzyskania przychodów.
Na mocy art. 1 ustawy z 13 kwietnia 2016 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (DzU z 2016 r., poz. 780) do ustawy o PIT od 1 stycznia 2017 r. wprowadzono nowy art. 22p. Zgodnie z tym przepisem podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów wydatku w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (czyli takiej, której wartość przekracza 15 tys. zł) została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego.
Jeśli podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą zaliczył do kosztów uzyskania przychodów koszt w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji, której wartość przekracza 15 tys. zł została uregulowana bez pośrednictwa rachunku płatniczego, to w takiej sytuacji ma obowiązek:
1) zmniejszyć koszty uzyskania przychodów albo
2) w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów – zwiększyć przychody
Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą nie mogą zatem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatku w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji, której wartość przekracza 15 tys. zł, została uregulowana bez pośrednictwa rachunku płatniczego. Ustawodawca nie wskazał jednak na podstawie jakiego dowodu należy taką operację zaksięgować (wpisać w podatkowej książce przychodów i rozchodów). Takim dowodem powinien być dokument dotyczący zmniejszenia kosztów (lub zwiększenia przychodów) o nieprawidłowo dokonaną płatność. Może to być zatem sporządzona informacja/notatka, wskazująca podstawowe dane, takie jak: dane firmy, data, podstawa zmniejszenia kosztów (lub zwiększenia przychodów), kwota zmniejszenia kosztów (lub zwiększenia przychodów), oznaczenie nieprawidłowej płatności wraz z podaniem jej daty i wskazaniem sposobu płatności oraz podpis osoby sporządzającej taką informację.
Jeśli przedsiębiorca z poprzedniego przykładu, który uiścił gotówką pięć płatności po 5 tys. zł, zaliczył te kwoty do kosztów uzyskania przychodów, to musi zmniejszyć te koszty o kwoty zapłacone w formie gotówkowej.
Również spółki
Analogiczne rozwiązanie ustawodawca wprowadził dla podatników podlegających przepisom ustawy o CIT. Stosownie do art. 15d ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego. Jeśli to zrobią, to muszą:
2) w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów – zwiększyć przychody – w miesiącu, w którym miała miejsce płatność bez pośrednictwa rachunku płatniczego.
Artykuł 498 § 1–2 kodeksu cywilnego stanowi, że gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami, wtedy każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony, jeżeli przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości oznaczone tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym. Wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości wierzytelności niższej.
Jest to popularna forma rozliczeń między kontrahentami. Warunki kompensaty są jasno określone:
1) wierzytelności muszą być wzajemne, a więc każda ze stron jest wierzycielem drugiej i jednocześnie jej dłużnikiem,
2) wierzytelności muszą być jednorodzajowe,
3) obie wierzytelności są wymagalne,
4) obie wierzytelności mogą być dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym.
Kompensata jest więc inną formą niż płatność gotówkowa. Prowadzi do zaspokojenia i wygaśnięcia zobowiązania, a więc w przypadku kompensaty nie ma ograniczenia związanego z limitem płatności gotówkowych.
Kosztem uzyskania przychodu będą więc wydatki w tej części, w jakiej zobowiązania przedsiębiorcy związane z tymi kosztami zostaną rozliczone w formie kompensaty (interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 5 stycznia 2017 r., 2461 -IBPB-1-3.4510.1044.2016.1.TS). ?
Limit z ustawy o swobodzie działalności gospodarczej
Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z 2 lipca 2004 roku o swobodzie działalności gospodarczej (tekst jedn. DzU z 2016 r. poz. 1829 ze zm.), dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego (bankowego) przedsiębiorcy w każdym przypadku, gdy stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz gdy jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15 tys. zł. Transakcje w walutach obcych przelicza się przy tym na złote polskie według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień przeprowadzenia transakcji.
Gotówka legalna, ale źle widziana
Nowe przepisy, ale limit płatności gotówkowych ten sam
Jak działa limit płatności gotówkowych
Jak stosować limit płatności gotówkowych

References: art. 1
 art. 22
 art. 22
 art. 15
 art. 22
 art. 22