Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/ibpbii-2-4511-155-15-hs
Timestamp: 2018-03-23 19:03:15+00:00

Document:
IBPBII/2/4511-155/15/HS | Interpretacja indywidualna
Możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w gospodarstwie rolnym.
IBPBII/2/4511-155/15/HSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 19 stycznia 2015 r. (data otrzymania 3 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w gospodarstwie rolnym – jest prawidłowe.
W dniu 3 lutego 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w gospodarstwie rolnym.
Wnioskodawca jako jeden z trójki spadkobierców tytułem dziedziczenia nabył w spadku po zmarłym w 2013 r. bracie udział wynoszący 1/3 w nieruchomości o charakterze rolniczym składającej się z kilku działek. W skład nabytej nieruchomości wchodziło gospodarstwo rolne tj. obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów jako użytki rolne (RVI – grunty orne, B-RVI – grunty rolne zabudowane, PsVI – pastwiska trwałe) o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha (w tym drewniany budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy) oraz lasy (LSII – lasy i grunty leśne).
W dniu 18 grudnia 2014 r. umową sprzedaży w formie aktu notarialnego Wnioskodawca sprzedał udział 1/3 w ww. nieruchomości (w sumie trójka spadkobierców, z których każdy posiadał 1/3 część nieruchomości sprzedała całą nieruchomość) nabywcom, którzy prowadzili już w momencie nabycia własne gospodarstwo rolne. Nabywcy oświadczyli w akcie notarialnym, że sprzedane im grunty nie utracą charakteru rolnego i wejdą w skład stanowiącego ich własność gospodarstwa rolnego.
Czy przychody z opisanej sprzedaży nieruchomości (w części stanowiącej użytki rolne) wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)...
Zdaniem Wnioskodawcy, ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzysta sprzedaż nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego w części stanowiącej użytki rolne, albowiem nieruchomości w związku ze sprzedażą nie utraciły charakteru rolnego.
Zgodnie z obowiązującym prawem Wnioskodawca jako spadkobierca nabył spadek z chwilą otwarcia spadku tj. z chwilą śmierci spadkodawcy, zatem nabycie miało miejsce w 2013 r. Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Art. 30e ust. 1 ww. ustawy stanowi, że w takim przypadku od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku jest tu zaś dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami. Zgodnie z art. 30e ust. 2 w zw. z art. 22 ust. 6d ww. ustawy – za koszty uzyskania przychodów w przypadku zbywania nieruchomości nabytych w drodze spadku uważa się jedynie udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny. Należy zauważyć, że prawodawca w art. 2 ust. 4 ww. ustawy stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, zgodnie z którymi za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Rozporządzenie Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz.U. Nr 38, poz. 454 ze zm.) stanowi, że grunty rolne i grunty leśne są odrębnymi grupami użytków gruntowych.
Podgrupą grupy grunty rolne są użytki rolne (§ 68 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia) do których zalicza się:
Grunty leśne, nie stanowią więc użytków rolnych i dzielą się (§ 68 ust. 2 ww. rozporządzenia) na:
Z powyższego przepisu wynika zatem, że lasy nie są gruntami wchodzącymi w skład gospodarstwa rolnego bowiem nie są klasyfikowane jako użytki rolne. Zatem zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje tylko przychody ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego klasyfikowanych jako użytki rolne.
Konkludując, dla zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych muszą być spełnione następujące przesłanki:
grunty nie mogą być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,
zbywane grunty muszą stanowić gospodarstwo rolne lub jego część składową,
zbyte grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.
Jako że w sprawie Wnioskodawcy wszystkie wskazane przesłanki są spełnione tj. grunty są zakwalifikowane jako użytki rolne, nie były zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej, stanowią część gospodarstwa rolnego i nie utraciły wskutek sprzedaży rolnego charakteru, to przychody z opisanej sprzedaży nieruchomości (w części stanowiącej użytki rolne) korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast do przychodu ze sprzedaży części nieruchomości stanowiącej las zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje zastosowania i w tej części uzyskany ze sprzedaży lasu dochód będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym – jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega w ogóle opodatkowaniu.
Zgodnie bowiem z art. 924 i 925 ww. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o nabyciu spadku czy akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że do nabycia przez Wnioskodawcę udziału 1/3 w sprzedanej nieruchomości doszło w 2013 r. w dacie śmierci brata i zatem ta data ma znaczenie dla liczenia okresu 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Następnie – 18 grudnia 2014 r. – Wnioskodawca i dwaj pozostali spadkobiercy sprzedali nabytą nieruchomość. Nieruchomość o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha składała się z gruntów ornych, gruntów rolnych zabudowanych i pastwisk trwałych oraz lasów i gruntów leśnych.
Odnosząc się zatem do skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości stwierdzić należy, że przychód jaki Wnioskodawca i dwaj inni współwłaściciele uzyskali w 2014 r. ze sprzedaży nieruchomości z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jej nabycia do momentu sprzedaży nie upłynęło 5 lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze, że nabycie nieruchomości miało miejsce w 2013 r., zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania – zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej – mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od 1 stycznia 2009 r.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy – podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej
Przychodem ze sprzedaży nieruchomości będzie więc cena określona w umowie sprzedaży z 18 grudnia 2014 r., o ile odpowiada rynkowej wartości nieruchomości pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Wnioskodawca posiadał udział 1/3 w nieruchomości i taka właśnie część całkowitej ceny sprzedaży przypadała na niego. Tak obliczoną kwotę Wnioskodawca może pomniejszyć o przypadające na niego koszty odpłatnego zbycia o ile zostały przez niego poniesione oraz koszty wymienione w art. 22 ust. 6d ustawy.
Dla oceny czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu, nawet wówczas, gdy nieruchomość taka umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez urząd skarbowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego.
Wnioskodawca wskazał, że nieruchomość rolną stanowiącą gospodarstwo rolne oraz las sprzedali wszyscy współwłaściciele 18 grudnia 2014 r. Wnioskodawca wskazał również, że opisane powyżej grunty wchodziły w skład gospodarstwa rolnego.
W tym miejscu wskazać należy, że bezdyskusyjnym warunkiem, od którego zależy w ogóle możliwość zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest aby zbywana nieruchomość stanowiła gospodarstwo rolne a więc obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne przekraczający 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy. Natomiast las nie został wymieniony jako grunt wchodzący w skład gospodarstwa rolnego, tj. nie został sklasyfikowany jako użytek rolny.
Zatem przychód Wnioskodawcy ze sprzedaży udziału w lesie w żadnym wypadku nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym według zasad określonych w art. 30e ww. ustawy. Takie jest również stanowisko Wnioskodawcy.
Natomiast przychód przypadający na udział Wnioskodawcy w zbytej nieruchomości stanowiącej użytki rolne – o ile faktycznie ich powierzchnia przekraczała 1 ha a ich klasyfikacja odpowiada gruntom wymienionym w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków i grunty nie utracą charakteru rolnego po sprzedaży – może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie ww. zwolnienia.
Podsumowując, przychód osiągnięty przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości w części przypadającej na udział Wnioskodawcy w użytkach rolnych będzie zwolniony z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy. Z kolei część przychodu przypadająca na udział Wnioskodawcy w lesie i gruntach leśnych nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, gdyż las nie jest elementem gospodarstwa rolnego. Zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy nie obejmuje swym zakresem zbycia lasu i gruntów leśnych. Wobec tego dochód Wnioskodawcy ze zbycia lasu i gruntów leśnych podlega opodatkowaniu na podstawie art. 30e ww. ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > IBPBII/2/4511-155/15/HS

References: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 Art. 30
 art. 30
 art. 22
 art. 21
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 10
 art. 924
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 22
 art. 10
 art. 22
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30