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Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre R�gimen Fiscal de las Cooperativas. TITULO V.�DE LAS COOPERATIVAS DE CREDITO (Vigente hasta el 01 de Enero de 1996).
Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre R�gimen Fiscal de las Cooperativas (Vigente hasta el 01 de Enero de 1996).
Vigencia desde 20 de Diciembre de 1990. Esta revisi�n vigente desde 01 de Enero de 1994 hasta 01 de Enero de 1996
Vigente desde 20/Diciembre/1990 hasta 1/Enero/1992
Vigente desde 1/Enero/1992 hasta 1/Enero/1994
Vigente desde 1/Enero/1994 hasta 1/Enero/1996
Vigente desde 24/Noviembre/2002 hasta 1/Enero/2004
Vigente desde 1/Julio/2004 hasta 20/Noviembre/2005
Vigente desde 20/Noviembre/2005 hasta 1/Enero/2011
Vigente desde 1/Enero/2011 hasta 31/Octubre/2012
Vigente desde 31/Octubre/2012 hasta 23/Agosto/2013
Vigente desde 23/Agosto/2013 hasta 29/Noviembre/2014
Vigente desde 1/Enero/2015 hasta 12/Octubre/2015
TITULO VDE LAS COOPERATIVAS DE CREDITO
Definici�n de las cooperativas de cr�dito a efectos tributarios 1. Ser�n consideradas como Cooperativas protegidas, a los efectos de esta Ley, aquellas entidades que, sea cual fuere la fecha de su constituci�n, se ajusten a los principios y disposiciones de la Ley 13/1989, de 26 de mayo, de Cooperativas de Cr�dito, tanto del Estado como de las Comunidades Aut�nomas que tengan reconocida competencia en esta materia en sus respectivos Estatutos de Autonom�a, seg�n el �mbito territorial de actuaci�n de la Cooperativa con sus socios, siempre que tengan su domicilio en el territorio nacional y hayan sido inscritas tanto en los Registros del Banco de Espa�a, Mercantil y en el correspondiente de Cooperativas.
2. No ser�n consideradas como tales, aun cuando utilicen esta denominaci�n y no hubieran sido previamente descalificadas, aquellas Cooperativas de Cr�dito que hayan sido sancionadas por la comisi�n de infracciones calificadas de graves o muy graves en el Ley 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e Intervenci�n de la Entidades de Cr�dito, o incurran en alguna de las circunstancias previstas en el art�culo 13 de esta Ley, con excepci�n de la contempladas en sus apartados 6, 10 y 13, que a efectos de su aplicaci�n a las Cooperativas de Cr�dito, quedan sustituidas por las siguientes:
a) Cuando los retornos fueran acreditados a los socios en proporci�n distinta a las operaciones realizadas con la cooperativa o fuesen distribuidos a terceros no socios. Si existieran socios de trabajo no se perder� la condici�n de protegida cuando los retornos que se les acrediten sean proporcionales a los anticipos laborales percibidos durante el ejercicio econ�mico.
b) La realizaci�n de operaciones activas con terceros no socios en cuant�a superior en el ejercicio econ�mico al 50 por 100 de los recursos totales de la cooperativa.No se computar�n en el referido porcentaje las operaciones realizadas por las Cooperativas de Cr�dito con los socios de las cooperativas asociadas, las de colocaci�n de los excesos de tesorer�a en el mercado interbancario, ni la adquisici�n de valores y activos financieros de renta fija para la cobertura de los coeficientes legales o para la colocaci�n de los excesos de tesorer�a.
c) La reducci�n de capital social a una cantidad inferior al m�nimo obligatorio que el Gobierno determine sin que se restablezca en el plazo regamentario o de la realizaci�n por la cooperativa de operaciones o servicios fuera de su �mbito estatutario sin haber realizado previamente la necesaria ampliaci�n de capital y la preceptiva reforma del Estatuto.
N�mero 2 del art�culo 39 redactado por el n�mero 1 del art�culo 5 de la Ley 44/2002, de 22 de noviembre, de Medidas de Reforma del Sistema Financiero (�B.O.E.� 23 noviembre).
Beneficios fiscales reconocidos A las Cooperativas de Cr�dito a que se refiere el art�culo anterior les ser�n de aplicaci�n los siguientes beneficios fiscales:
1. En el Impuesto sobre Sociedades, la base imponible correspondiente a los resultados cooperativos se gravar� al tipo del 26 por 100. La base imponible correspondiente a los resultados extracooperativos, que deber�n ser contabilizados separadamente, se gravar� al tipo general del impuesto. A estos efectos tendr�n la consideraci�n de resultados cooperativos, adem�s de los se�alados en la secci�n 2� del Cap�tulo cuarto del T�tulo II de esta Ley, los procedentes de las operaciones se�aladas en el segundo p�rrafo de la letra b), apartado 2, del art�culo 39.
2. Los contemplados en el art�culo 33 que les sean aplicables por su naturaleza y actividades, con excepci�n de los regulados en los apartados 2 y 3 de dicho precepto.
1 A las Sociedades Agrarias de Transformaci�n inscritas en el Registro General de tales entidades del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentaci�n o, en su caso, de las Comunidades Aut�nomas, les ser� de aplicaci�n, salvo lo previsto en los apartados siguientes, el r�gimen tributario general y, en consecuencia, estar�n sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
2. A los efectos de este Impuesto, las operaciones realizadas por las Sociedades Agrarias de Transformaci�n con sus socios se computar�n por su valor de mercado.
Se entender� por valor de mercado el precio normal de los bienes, servicios y prestaciones que ser�a concertado entre partes independientes por dichas operaciones.
No obstante cuando se trate de Sociedades Agrarias de Transformaci�n que, conforme a sus estatutos, realicen servicios o suministros a sus socios, se computar� como precio de las correspondientes operaciones aqu�l por el que efectivamente se hubiesen realizado, siempre que no resulte inferior al coste de tales servicios o suministros, incluida la parte correspondiente de los gastos generales de la entidad. En caso contrario se aplicar� este �ltimo.
3. Las Sociedades Agrarias de Transformaci�n constituidas para el cumplimiento de los fines recogidos en el Real Decreto 1776/1981, de 3 de agosto de 1981, e inscritas en el Registro General de Sociedades Agrarias de Transformaci�n del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentaci�n o, en su caso, de las Comunidades Aut�nomas, disfrutar�n de los siguientes beneficios fiscales:
a) En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur�dicos Documentados, exenci�n total para los actos de constituci�n y ampliaci�n de capital.
b) En el Impuesto sobre Actividades Econ�micas disfrutar�n de una bonificaci�n del 9 por 100 de la cuota y recargos correspondiente a las actividades que realicen.A efectos de los previsto en el art�culo 9.2 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, se proceder� seg�n lo establecido en el apartado 4 del art�culo 33 de la presente Ley.
c) En el Impuesto General sobre Tr�fico de las Empresas, disfrutar�n de exenci�n las operaciones sujetas que realicen las Sociedades Agrarias de Transformaci�n con sus socios, en Canarias, Ceuta y Melilla.
Se except�an de esta exenci�n las ventas, entregas o transmisiones de bienes inmuebles.
El disfrute de estos beneficios, sin perjuicio de la aplicaci�n, en todo caso, de lo establecido en los apartados Uno y Dos de la presente Disposici�n, quedar� condicionado a que no se produzca una alteraci�n sustancial de los caracteres propios de las Sociedades Agrarias de Transformaci�n, a que se mantengan los requisitos necesarios para su inscripci�n en el citado Registro y a que no se vulneren las normas que las regulan.
En materia de aplicaci�n y comprobaci�n de los beneficios fiscales antes mencionados se aplicar� a las Sociedades Agrarias de Transformaci�n lo dispuesto en los art�culos 37 y 38 de esta Ley.
La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr� modificar los tipos tributarios, l�mites cuantitativos y porcentajes establecidos en la presente Ley, as� como las causas de p�rdida de la condici�n de Cooperativa fiscalmente protegida.
1. Las Cooperativas de Trabajo Asociado fiscalmente protegidas que integren, al menos, un 50 por 100 minusv�lidos y que acrediten que, en el momento de constituirse la cooperativa, dichos socios se hallaban en situaci�n de desempleo, en tanto gozar�n de una bonificaci�n del 90 por 100 de la cuota �ntegra del Impuesto sobre Sociedades los cinco primeros a�os de actividad social, en tanto se mantenga el referido porcentaje de socios.
2. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr� adecuar o suprimir esta bonificaci�n en funci�n de la evoluci�n del mercado de trabajo.
Los preceptos que se se�alan de la Ley 13/1989, de 26 de mayo, de Cooperativas de Cr�dito, quedan redactados en la forma que a continuaci�n se indica:
A) Art�culo sexto
Capital social 1. El Gobierno, previo informe del Banco de Espa�a, establecer� la cuant�a m�nima del capital social de las Cooperativas de Cr�dito en funci�n del �mbito territorial y del total de habitantes de derecho de los municipios comprendidos en dicho �mbito.
Asimismo determinar� la medida en que dicho capital haya de estar desembolsado.
2. Las Cooperativas de Cr�dito no podr�n operar fuera de su �mbito territorial, delimitado en el Estatuto, sin previamente haber modificado �ste y haber ampliado su capital social para ajustarlo al nivel que corresponda.
Quedan a salvo lo dispuesto en el art�culo cuarto, n�mero 2, �ltimo p�rrafo y las operaciones meramente accesorias o instrumentales respecto al objeto social.
B) Art�culo s�ptimo
n�mero 4, p�rrafo primero
Las aportaciones ser�n reembolsadas a los socios en la condiciones que se se�alenreglamentariamente, pero s�lo cuando no se produzca una cobertura insuficiente del capital social obligatorio, reservas y coeficiente de solvencia.
C) Art�culo octavo
Los beneficios del ejercicio se destinar�n a cubrir p�rdidas de ejercicios anteriores, que no hubiesen podido ser absorbidas con cargo a los recursos propios.
El saldo acreedor de la cuenta de resultados constituir� el excedente neto del ejercicio econ�mico y, unavez deducidos los impuestos exigibles y los intereses al capital desembolsado, limitados de acuerdo con la legislaci�n cooperativa, el excedente disponible se destinar�:
b) El 10 por 100, como m�nimo, a la dotaci�n del Fondo de Educaci�n y Promoci�n, y c) El resto estar� a disposici�n de la Asamblea General, que podr� distribuirlo de la formasiguiente: retorno a los socios, basado en los criterios estatutarios al respecto, dotaci�n a Fondos de Reserva voluntarios o an�logos, que s�lo ser�n disponibles previa autorizaci�n de la autoridad supervisora, y, en su caso, participaci�n de los trabajadores.Todo ello, sin perjuicio del cumplimiento del coeficiente de solvencia y de la normativa aplicable a lostres primeros a�os de existencia de una Cooperativa de Cr�dito.
D) Disposici�n Transitoria Primera
Las Cooperativas de Cr�dito deber�n adaptar sus Estatutos a lo establecido en esta Ley antes del 30 de junio de 1992, sin perjuicio de cumplir las normas imperativas de la misma y de que reglamentariamente puedan establecerse otras fechas para alcanzar los recursos propios exigibles seg�n la normativa prudencial, que considerar� especialmente el supuesto de Cooperativas de Cr�dito de �mbito local y domiciliadas en municipios con menos de 100.000 habitantes.
Disposici�n adicional quinta introducida por el n�mero 4 de la Disposici�n final segunda de la Ley 43/1995, 27 diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (�B.O.E.� 28 diciembre).
Disposici�n adicional sexta introducida por la disposici�n adicional cuarta de la Ley 62/2003, 30 diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social (�B.O.E.� 31 diciembre).
Disposici�n adicional s�ptima introducida, con efectos para los per�odos impositivos iniciado a partir de 1 de enero de 2011, por el n�mero uno del apartado primero de la disposici�n final cuarta de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (�B.O.E.� 28 noviembre).
Quedar�n exentas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur�dicos Documentados durante un plazo de dos a�os contados a partir de la entrada en vigor de la presente Ley, las operaciones de transformaci�n en Cooperativas efectuadas por las Sociedades Agrarias de Transformaci�n, las Sociedades An�nimas laborales y las Sociedades civiles y mercantiles, en las que los trabajadores de las mismas sean titulares, al menos, del 50 por 100 del capital social y ning�n socio ostente m�s del 25 por 100 de dicho capital, efectuadas en los t�rminos y condiciones previstos en la Disposici�n Adicional Tercera de la Ley 3/1987, de 2 de abril, General de Cooperativas.
De la misma exenci�n gozar�n las operaciones de transformaci�n en Sociedades Cooperativas que, en igual plazo y conforme a su legislaci�n espec�fica, realicen las Sociedades mercantiles cuyo capital sea propiedad exclusiva de una o varias cooperativas.
Hasta la entrada en vigor del Impuesto sobre Sociedades, la bonificaci�n a que se refiere la letra a) del art�culo 33.4 de la presente Ley recaer� sobre la cuota y recargos de la Licencia Fiscal de Actividades Comerciales e Industriales.
Las Cooperativas que, en la fecha de entrada en vigor de esta Ley, superen los porcentajes establecidos en el art�culo 13, apartado 9, p�rrafo primero de la misma, dispondr�n de un plazo de tres meses para poner dicha circunstancia en conocimiento del Ministerio de Econom�a y Hacienda, razonando los motivos que hacen necesario el mantenimiento de dicha participaci�n. Transcurridos dos meses desde la presentaci�n de la comunicaci�n sin que se haya notificado una resoluci�n expresa denegatoria, a la Cooperativa se entender� concedida la autorizaci�n a que se refiere el p�rrafo segundo del apartado 9 del art�culo 13.
Las bases imponibles del Impuesto sobre Sociedades de ejercicios anteriores pendientes de compensaci�n a la entrada en vigor de la presente Ley, se compensar�n previa su transformaci�n en la cuota negativa que resulte de aplicar el tipo de gravamen del ejercicio de procedencia, en la forma prevista en el art�culo 24 de la misma Ley y con el l�mite temporal establecido en el art�culo 18 de la Ley 61/19878, de 27 de diciembre.
El requisito de inscripci�n de las Cooperativas de Cr�dito en el Registro Mercantil previsto en el art�culo 39.1, no ser� exigible mientras no transcurra el plazo establecido en la Disposici�n Transitoria Primera de la Ley 13/1989, de 26 de mayo, de Cooperativas de Cr�dito.
En tanto subsistan las circunstancias a que se refiere la Disposici�n Adicional Vigesimotercera de la Ley 4/1990, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para 1990, se estar� a lo dispuesto en dicho norma.
introducida, con efectos para los per�odos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por el n�mero dos del apartado primero de la disposici�n final cuarta de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (�B.O.E.� 28 noviembre).
introducida, con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2015, por el n�mero dos del apartado tercero de la disposici�n final cuarta de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (�B.O.E.� 28 noviembre).
La presente Ley entrar� en vigor el d�a de su publicaci�n en el �Bolet�n Oficial del Estado� y surtir� efectos para los ejercicios que se inicien a partir de la expresada fecha.
En la forma dispuesta en el p�rrafo anterior quedar�n derogadas las disposiciones legales y reglamentarias que se opongan a lo dispuesto en la presente Ley y, en particular, las siguientes:
- Decreto 1515/1970, de 21 de mayo, por el que se declara de aplicaci�n a los Grupos Sindicales de Colonizaci�n el R�gimen Fiscal establecido para las Cooperativas del Campo.
- Real Decreto 1855/1878, de 29 de junio, sobre R�gimen Fiscal de las Cooperativas de Segundo y ulterior grado.
- Art�culos 13, 11); 19, Dos, 3) referido a las Cooperativas, en su nueva redacci�n dada por la Ley 48/1985, de 27 de diciembre; 23, Uno, referido a las Cooperativas y 25, b), Uno, de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
- Orden de 14 de febrero de 1980, por la que se dictan normas para la adaptaci�n del R�gimen Fiscal de las Cooperativas a la Ley 61/1978, de 27 de diciembre.
- Art�culo 48.I,B),12 del Real Decreto Legislativo 30/1980, de 30 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur�dicos Documentados.
- Disposici�n Final 2� del Real Decreto 1776/1981, de 3 de agosto, que regula las Sociedades Agrarias de Transformaci�n.
- Art�culo 34, Noveno, del Decreto 3314/1966, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido del Impuesto General sobre el Tr�fico de las Empresas y art�culo 34, A, noveno del Real Decreto 2609/1981, de 19 de octubre por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto General sobre el Tr�fico de las Empresas.
RD 1776/1981 de 3 Ago. (Estatuto de las sociedades agrarias de transformaci�n) RDLeg. 3050/1980 de 30 Dic. (TR del ITP y AJD) Segunda
1. El Gobierno, a propuesta del Ministro de Econom�a y Hacienda, dictar� las normas necesarias para la aplicaci�n y desarrollo de la presente Ley.
2. El Gobierno, a propuesta del Ministro de Econom�a y Hacienda, y, en su caso, del Ministro de Trabajo y Seguridad Social, dictar� las normas necesarias para adaptar las disposiciones de la presente Ley a las nuevas clases de Cooperativas que se creen en virtud de las disposiciones contenidas en la Ley General de Cooperativas o en las respectivas Leyes auton�micas.
3. El Gobierno a propuesta del Ministro de Econom�a y Hacienda, dictar� las normas necesarias para la adaptaci�n de las disposiciones que regula la tributaci�n sobre el beneficio consolidado de los grupos de sociedades, contenidas en el T�tulo Primero del Real Decreto Ley 15/1977, de 25 de febrero, y en el Real Decreto 1414/1977, de 17 de junio, a las especialidades de las Sociedades Cooperativas que en virtud de sus reglas estatutarias mantengan relaciones de vinculaci�n en el ejercicio de sus actividades empresariales.

References: Real Decreto 
 Real Decreto 
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