Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/itpb2-415-77-12-rs
Timestamp: 2018-11-21 16:29:26+00:00

Document:
♦ › Cele mieszkaniowe › ITPB2/415-77/12/RS
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 20 kwietnia 2012 r.
Czy do kosztów uzyskania przychodów ze zbycia nieruchomości Wnioskodawca ma możliwość zaliczyć spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców, stosownie do postanowienia Sądu o dział spadku i zniesienie współwłasności?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2012 r. (data wpływu 26 stycznia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 30 marca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości spłat na rzecz pozostałych spadkobierców – jest prawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 30 marca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości spłat na rzecz pozostałych spadkobierców.
We wniosku tym oraz jego uzupełnieniu zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
W dniu 9 kwietnia 2009 r. zmarła matka Wnioskodawcy, po której spadek odziedziczyło troje spadkobierców: Wnioskodawca oraz dwie siostry, każdy w udziale wynoszącym 1/3 części. Powyższe zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 18 czerwca 2009 r.
Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 5 grudnia 2011 r. dokonano działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej w ten sposób, że Wnioskodawca otrzymał całą nieruchomość z obowiązkiem spłaty spadkobierczyń po 100.000 zł. Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości, aby spłacić siostry.
Czy do kosztów uzyskania przychodów ze zbycia nieruchomości Wnioskodawca ma możliwość zaliczyć spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców, stosownie do postanowienia Sądu o dział spadku i zniesienie współwłasności...
Zdaniem Wnioskodawcy, może do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć spłatę na rzecz współspadkobierców (sióstr) i od pozostałej kwoty odprowadzić należny podatek, bądź też pozostały przychód przeznaczyć na cele mieszkaniowe.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 9 kwietnia 2009 r. zmarła matka Wnioskodawcy, po której spadek odziedziczyło troje spadkobierców: Wnioskodawca oraz dwie siostry, każdy w udziale wynoszącym 1/3 części. Powyższe zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 18 czerwca 2009 r.
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawcy.
W związku z powyższym stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość w 2009 r. w części odpowiadającej Jego udziałowi w spadku oraz w 2011 r. w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności. Planowane w najbliższym czasie odpłatne zbycie nieruchomości tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. W oparciu o art. 19 ust. 3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Stosownie do art. 21 ust. 25 ustawy za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in.:
Zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
W myśl art. 21 ust. 29 ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne jak i przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości odpowiadający udziałowi nabytemu w spadku po zmarłej w 2009 r. matce, określony zgodnie z art. 19, Wnioskodawca będzie mógł pomniejszyć o koszty uzyskania przychodów zdefiniowane w art. 22 ust. 6d ustawy, tj. o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, poczynione w czasie jej posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość sprzedanej nieruchomości przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Odnosząc się natomiast do odpłatnego zbycia nieruchomości odpowiadającego udziałom nabytym w 2011 r. w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym stosownie do art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, tj. poniesionymi przez Wnioskodawcę wydatkami związanymi z nabyciem nieruchomości. Wypłacone faktycznie kwoty, zasądzone przez sąd tytułem spłat na rzecz pozostałych spadkobierców, Wnioskodawca będzie mógł więc uznać jako koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Ponadto w sytuacji, gdy przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości, zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy, wówczas dochód uzyskany z tej sprzedaży w części, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na te cele w przychodzie z odpłatnego zbycia, będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a w konsekwencji nie będzie opodatkowany 19% podatkiem dochodowym.
ITPB2/415-77/12/RS
ITPB2/415-249/12/BK | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-432/12-2/KG | Interpretacja indywidualna
IPTPB3/423-270/12-4/GG | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 922
 art. 924
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 14
 art. 19
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 19
 art. 22
 art. 19
 art. 22
 art. 21
 art. 21