Source: https://www.uad.sk/33/legislativni-ramec-ucetni-zaverky-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWADcz6ZA3xypVpwuQqTNDzkGdNctzknvJBw/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-07-09 08:45:22+00:00

Document:
Legislativní rámec úèetní závìrky | Úètovníctvo a dane
15.11.2019, prof. Ing. Libu¹e Müllerová, CSc. , Zdroj: Verlag Dashöfer
9.2 Úèetní závìrka podnikatelù v podvojném úèetnictví
Hore9.2.1 Legislativní rámec úèetní závìrky
Zákon è. 563/1992 Sb., o úèetnictví
Rámcové povinnosti související s úèetní závìrkou ukládá úèetním jednotkám § 18 ZoÚ. Provádìcí právní pøedpis stanoví pro jednotlivé kategorie úèetních jednotek rozsah a zpùsob sestavení úèetní závìrky v plném nebo ve zkráceném rozsahu. V této souvislosti si musíme pøipomenout, jaké kategorie úèetních jednotek stanoví zákon o úèetnictví (§ 1b ZoÚ) v závislosti na tom, zda nepøekroèí po dvì po sobì jdoucí období dvì ze tøí stanovených kritérií:
Nále¾itosti úèetní závìrky
Druhy úèetních závìrek podle ZoÚ
úèetní závìrka konsolidovaná, která podává informaci o konsolidaèním celku; povinnost jejího sestavení za konsolidaèní celek má úèetní jednotka, která je obchodní spoleèností a je ovládající osobou s výjimkou ovládajících osob, které vykonávají spoleèný vliv.
Zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù (ZDP), ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù. Pro úèetní jednotky jsou je dùle¾itý § 23 ZDP upravující danì, pro jeho¾ zji¹tìní se vychází z úèetního výsledku hospodaøení (bez vlivu IFRS u poplatníkù, kteøí podle tìchto standardù vedou úèetnictví) a dále jsou dùle¾ité zejména § 24 a § 25 ZDP, které upravují náklady, které jsou a které naopak nejsou souèástí základu danì.
Zákon è. 125/2008 Sb., o pøemìnách obchodních spoleèností a dru¾stev ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, který upravuje pravidla pro tuzemské i pøeshranièní fúze, rozhodný den, pøípadnì dal¹í okam¾iky, kdy zúèastnìné úèetní jednotky sestavují úèetní závìrku.
Èeské úèetní standardy pro podnikatele (ÈÚS) rozpracovávají ustanovení zákona a vyhlá¹ky. Rozvádìjí úèetní metody a postupy úètování pro urèité skupiny majetku. Úèetní závìrky se týkají buï pøímo (napø. standard 002 – Otevírání a uzavírání úèetních knih, nebo 023 – Pøehled o penì¾ních tocích), nebo ostatní standardy zprostøedkovanì zejména úètování v etapì pøi pøípravì úèetnictví na závìrku. Úèetnictví podnikatelù upravují tyto standardy:
Èíslo ÈÚS Název standardu
010 Zvlá¹tní operace s pohledávkami (zru¹en od r. 2008)
016 Krátkodobý finanèní majetek a krátkodobé bankovní úvìry
024 Srovnatelné období za úèetní období zapoèaté v roce 2016 (zru¹en k 31. 12. 2016)
Úèetní jednotky, které jsou obchodní spoleèností a které jsou emitentem cenných papírù registrovaných na regulovaném trhu cenných papírù v èlenských státech Evropské unie, pou¾ijí pro úètování a sestavení úèetní závìrky Mezinárodní úèetní standardy upravené právem Evropské unie (§ 19a ZoÚ). Vydává je Rada pro mezinárodní úèetní standardy se sídlem v Londýnì (International Accounting standards Board – IASB) jako IAS – International Accounting Standards (pùvodní soubor standardù) a IFRS – International Financial Reporting Standards (novì vydávané standardy).
Jejich cílem je sjednotit úètování v tìch oblastech úèetnictví, které mají nejvìt¹í dopad na vypovídací schopnost dùle¾itých polo¾ek úèetních výkazù a následnì pak slou¾it potøebám ekonomického rozhodování u¾ivatelù úèetních výkazù a potøebám finanèní analýzy. Zájmùm investorù z rùzných èlenských státù EU nesvìdèí, musí-li úèetní výkazy zpracované podle místních konvencí státu, v nìm¾ je daná spoleènost zapsána v obchodním rejstøíku, rùzným zpùsobem interpretovat nebo následnì pøepoèítávat podle jiných pravidel.
V souèasné dobì (rok 2019) jsou v platnosti tyto IAS/IFRS:
IAS 7 – Výkazy penì¾ních tokù
IAS 8 – Úèetní pravidla, zmìny v úèetních odhadech a chyby
IAS 11 – Smlouvy o zhotovení (nahrazen IFRS 15)
IAS 12 – Danì ze zisku
IAS 17 – Leasingy (nahrazen IFRS 16)
IAS 18 – Výnosy (nahrazen IFRS 15)
IAS 19 – Zamìstnanecké po¾itky
IAS 20 – Vykazování státních dotací a zveøejnìní státní podpory
IAS 21 – Dopady zmìn smìnných kursù cizích mìn
IAS 24 – Zveøejnìní spøíznìných stran
IAS 27 – Konsolidované a individuální úèetní závìrky
IAS 28 – Investice do pøidru¾ených podnikù
IAS 29 – Vykazování v hyperinflaèních ekonomikách
IAS 31 – Úèasti ve spoleèných podnicích (nahrazen IFRS 11)
IAS 32 – Finanèní nástroje: zveøejòování a prezentace
IAS 34 – Mezitímní úèetní výkaznictví
IAS 37 – Rezervy, podmínìné závazky, podmínìná aktiva
IAS 39 – Finanèní nástroje: úètování a oceòování (nahrazen IFRS 9)
IFRS 1 – První pøijetí IFRS
IFRS 5 – Dlouhodobá aktiva dr¾ená k prodeji a ukonèené operace
IFRS 6 – Prùzkum a hodnocení nerostných zdrojù
IFRS 7 – Finanèní nástroje: zveøejòování
IFRS 9 – Finanèní nástroje (nahrazuje IAS 39, úèinný od 1. 1. 2018)
IFRS 10 – Konsolidovaná úèetní závìrka
IFRS 11 – Spoleèná uspoøádání (nahrazuje IAS 31, úèinný od 1. 1. 2013)
IFRS 12 – Zveøejnìní podílu v jiných úèetních jednotkách
IFRS 13 – Oceòování reálnou hodnotou
IFRS 14 – Èasové rozli¹ení pøi cenové regulaci (úèinný od 1. 1. 2016)
IFRS 15 – Výnosy ze smluv se zákazníky (úèinný od 1. 1. 2018)
IFRS 16 – Leasingy (nahrazuje IAS 17, úèinný od 1. 1. 2019)
IFRS 17 – Pojistné smlouvy (úèinný od 1. 1. 2021)
Souèástí souboru mezinárodních úèetních standardù jsou také jejich interpretace (SIC/IFRIC), které upravují problematiku týkající se daného standardu, kterou v¹ak standard neøe¹í, nebo øe¹í jen èásteènì.
Vnitropodnikové smìrnice
Vnitøní smìrnice pøedstavují interní pøedpisy konkrétní úèetní jednotky, kterými si upravuje jednak svoji vlastní úètovou osnovu (úètový rozvrh), jednak pravidla pro jednotlivé oblasti úèetnictví. Jejich vytváøení je v pravomoci úèetní jednotky, av¹ak musí se pohybovat v rámci vý¹e uvedených legislativních norem. Vnitøní podnikové smìrnice by mìly pokrývat minimálnì tyto oblasti (pøípadnì dal¹í oblasti v závislosti na charakteru èinnosti úèetní jednotky):
1)	Statut úèetní jednotky
2)	Úètový rozvrh
3)	Systém zpracování úèetnictví
4)	Obìh úèetních dokladù vèetnì podpisových vzorù
5)	Re¾im statutárních fondù
6)	Plán inventarizací a pravidla pro zúètování inventarizaèních rozdílù (normy pøirozených úbytkù, normy ztratného, hmotnou odpovìdnost zamìstnancù)
7)	Pravidla pro tvorbu a èerpání rezerv
8)	Pravidla pro tvorbu a èerpání opravných polo¾ek
10)	Pravidla pro zpùsob evidence zásob a jejich oceòování
11)	Pravidla pro oblast cenných papírù a podílù a jejich oceòování
12)	Zásady pro èasové rozli¹ování nákladù a výnosù
13)	Zásady pro tvorbu dohadných polo¾ek
15)	Pravidla pro valutové a devizové operace
17)	Stravování zamìstnancù
18)	Zamìstnanecké po¾itky
19)	Pravidla pro vnitropodnikové úèetnictví
20)	Dal¹í oblasti podle potøeb úèetní jednotky
Øádná úèetní závìrka je zavr¹ením úèetního období, na které se úèetní jednotka musí pøipravit a uvést úèetnictví do takového stavu, aby úèetní závìrka sestavená na jeho základì podávala vìrný a poctivý obraz pøedmìtu úèetnictví a finanèní situace úèetní jednotky (po¾adavek § 7 odst. 1 ZoÚ).
Etapy úèetní závìrky
Z hlediska pracovních postupù mù¾eme práce na úèetní závìrce rozdìlit do nìkolika etap:
Pøípravné práce pro úèetní závìrku, jejich¾ cílem je zabezpeèit vìcnou správnost a úplnost údajù v úèetnictví.
Úèetní uzávìrka, která pøedstavuje uzavøení úètù hlavní knihy pøevedením zùstatkù výsledkových i rozvahových úètù na uzávìrkové úèty.
Sestavení úèetní závìrky, tj. úèetních výkazù (rozvahy, výkazu zisku a ztráty, pøípadnì pøehledu o penì¾ních tocích a pøehledu o zmìnách vlastního kapitálu) a pøílohy.
Následné povinnosti, kterými je audit úèetní závìrky u úèetních jednotek, na nì¾ se tato povinnost vztahuje, vyhotovení a audit výroèní zprávy u tìchto úèetních jednotek, pøípadnì zprávy o vztazích mezi propojenými osobami a v neposlední øadì zveøejnìní úèetní závìrky, pøípadnì výroèní zprávy jejich ulo¾ením do sbírky listin na obchodní rejstøík.
Pøedpisy (v platném znìní):
- § 1 – § 1d – Vymezení a kategorizace úèetních jednotek
- § 18 – Úèetní závìrka
- § 19a – Pou¾ití mezinárodních úèetních standardù pro úètování a sestavení úèetní závìrky
- § 3 – § 4 – Rozsah a zpùsob sestavování úèetní závìrky
- § 5 – § 19 – Obsahové vymezení nìkterých polo¾ek rozvahy
- § 20 – § 38 – Obsahové vymezení nìkterých polo¾ek výkazu zisku a ztráty
- § 39 – § 39c – Uspoøádání a obsahové vymezení vysvìtlujících informací v pøíloze v úèetní závìrce
- § 40 – § 43 – Uspoøádání a obsahové vymezení pøehledu o penì¾ních tocích
- § 44 – Uspoøádání a obsahové vymezení pøehledu o zmìnách vlastního kapitálu
Legislatívny rámec úètovnej závierky Legislatívna úprava Právny systém v Slovenskej republike je zalo¾ený na kodifikovanom práve. Regulácia sa vykonáva pomocou zákonov, nariadení vlády, vyhlá¹ok a ïal¹ích právnych aktov. Základné právne normou pre v¹etky typy úètovných jednotiek je zákon è. 563/1991 Zb. O úètovníctve (Zou), ktorý bol od svojho prvého vydania u¾ niekoµkokrát novelizovaný. Jeho predkladateµom je Ministerstvo financií Slovenskej republiky. Zákon zmocòuje ministerstvo vydáva» vykonávacie vyhlá¹ky a zabezpeèova» tvorbu a vydávanie národných úètovných ¹tandardov. Úètovná jednotka, ktorá je obchodnou spoloènos»ou a je emitentom investièných cenných papierov prijatých na obchodovanie na európskom regulovanom trhu, pou¾ije pre úètovanie a zostavenie úètovnej závierky medzinárodné úètovné ¹tandardy (presne nazývané medzinárodné ¹tandardy finanèného výkazníctva známe pod skratkou IFRS) upravené právom Európskej únie. Túto povinnos» stanovuje uvedeným úètovným jednotkám § 19a Zou. V rámci týchto pravidiel si potom úètovnej jednotky upravujú jednotlivé oblasti úètovníctva vnútornými smernicami. Hierarchii súèasných úètovných predpisov ukazuje nasledujúca schéma: Zákon è. 563/1992 Zb. O úètovníctve Rámcové povinnosti súvisiace s úètovnou závierkou ukladá úètovným jednotkám § 18 Zou. Vykonávací predpis ustanovuje pre jednotlivé kategórie úètovných jednotiek rozsah a spôsob zostavenia úètovnej závierky v plnom alebo v skrátenom rozsahu. V tejto súvislosti si musíme pripomenú», aké kategórie úètovných jednotiek ustanovuje zákon o úètovníctve (§ 1b Zou) v závislosti na tom, èi neprekroèí po dve po sebe idúce obdobia dve z troch stanovených kritérií: Kategória Aktíva celkom Roèný úhrn èistého obratu Priemerný poèet zamestnancov Mikro úètovná jednotka do 9 mil. do 80 mil. do 10 Malá úètovnej jednotka do 100 mil. do 200 mil. do 50 Stredná úètovná jednotka do 500 mil. do 1 000 mil. do 250 Veµká úètovná jednotka nad 500 mil. nad 1 000 mil. nad 250 Aktíva celkom sú aktíva zo súvahy netto, tj. zní¾ená o oprávky a opravné polo¾ky. Roèný úhrn èistého obratu sú výnosy zní¾ené o predajné zµavy vydelené poètom zaèatých mesiacov, po ktoré trvalo úètovné obdobie vynásobenej dvanástich. Priemerný poèet zamestnancov je priemerný evidenèný poèet podµa metodiky Èeského ¹tatistického úradu. Za veµkú úètovnú jednotku sa v¾dy pova¾ujú úètovnej jednotky, ktoré sú subjekty verejného záujmu, ku ktorým patrí (§ 1 Zou): emitenti cenných papierov obchodované na finanèných trhoch EÚ, banky podµa zákona upravujúceho èinnos» bánk alebo sporiteµné a úverové dru¾stvá podµa zákona upravujúceho èinnos» sporiteµòových a úverových dru¾stiev, pois»ovne alebo zais»ovne podµa zákona upravujúceho èinnos» pois»ovní a zais»ovní, penzijné spoloènosti podµa zákona upravujúceho dôchodkové sporenie alebo doplnkové dôchodkové sporenie, zdravotné pois»ovne. Úètovná závierka je podµa § 18 ods. 1 Zou neoddeliteµným celkom a tvorí ju: súvaha (bilancia), výkaz ziskov a strát (výsledovka), príloha, ktorá vysvetµuje a dopåòa informácie obsiahnuté v úètovných výkazoch. Úètovná závierka veµkých a stredných obchodných spoloèností zahàòa aj prehµad o peòa¾ných tokoch a prehµad o zmenách vlastného kapitálu. Úètovné jednotky uvedené v § 1a písm. b) a¾ d) Zou, (tj. banky, pois»ovne alebo zais»ovne, dôchodkové spoloènosti) prehµad o peòa¾ných tokoch nezostavujú. Malé a mikro úètovnej jednotky tieto prehµady takisto nemusia zostavova». Vybrané úètovné jednotky uvedené v § 1 ods. 3 Zou (organizaèné zlo¾ky ¹tátu, ¹tátne fondy podµa rozpoètových pravidiel, územné samosprávne celky, dobrovoµné zväzky obcí, Regionálne rady regiónov súdr¾nosti, príspevkové organizácie a zdravotné pois»ovne) zostavujú prehµad o peòa¾ných tokoch a prehµad o zmenách vlastného imania v¾dy, ak k dátumu súvahy a za bezprostredne predchádzajúce úètovné obdobie splnia obe hodnoty pre zákonnú povinnos» auditu (§ 20 Zou). Nále¾itosti úètovnej závierky Podµa § 18 ods. 3 Zou musí úètovná závierka obsahova»: obchodné meno alebo názov úètovnej jednotky, sídlo alebo u fyzických osôb bydlisko a miesto podnikania, ak sa lí¹i od bydliska, identifikaèné èíslo, ak ho má úètovná jednotka pridelené, a informáciu o zápise do verejného registra predanou obchodnej kore¹pondencii, právnu formu úètovnej jednotky, prípadne informáciu o tom, ¾e úètovná jednotka je v likvidácii, predmet podnikania alebo inej èinnosti, prípadne úèel, pre ktorý bola úètovná jednotka zriadená, dátum súvahy alebo iný okamih, ku ktorému sa úètovná závierka zostavuje, okamih zostavenie úètovnej závierky, a musí k nej by» pripojený podpisový záznam ¹tatutárneho orgánu alebo fyzické osoby zodpovedné (pripojením podpisového záznamu sa pova¾uje úètovná závierka za zostavenú). Úètovné jednotky zostavujú úètovnú závierku v plnom alebo v skrátenom rozsahu (§ 18 ods. 4 Zou). V skrátenom rozsahu mô¾u zostavova» úètovnú závierku iba malé a mikro úètovné jednotky, ktoré nemajú zákonnú povinnos» overení úètovnej závierky audítorom. Druhy úètovných závierok podµa Zou Aké druhy úètovných závierok podµa zákona o úètovníctve existujú: úètovná závierka riadna, zostavuje sa pravidelne k poslednému dòu úètovného obdobia, ktorým mô¾e by» kalendárny alebo hospodársky rok; úètovná závierka mimoriadna, zostavuje sa k inému dòu ne¾ je posledný deò úètovného obdobia, najmä v deò pred vstupe do likvidácie, ku dòu predchádzajúcemu dòu, ktorým nastanú úèinky vyhlásenia konkurzu alebo k rozhodnému dòu premeny; úètovná závierka predbe¾ný, zostavuje sa v priebehu úètovného obdobia k inému dòu ne¾ ku koncu súvahového dòa; v tomto prípade sa neuzatvárajú úètovné knihy a inventarizácie sa vykonávajú len na úèely oceòovania; úètovná závierka konsolidovaná,…

References: § 18
 § 23
 § 24
 § 25
 § 7
 § 1
 § 1
 § 18
 § 19
 § 3
 § 4
 § 5
 § 19
 § 20
 § 38
 § 39
 § 39
 § 40
 § 43
 § 44
 § 19
 § 18
 § 18
 § 1
 § 1
 § 18