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Timestamp: 2014-11-27 15:43:22+00:00

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DECRETO FORAL 205/2004, DE 17 DE MAYO, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO POR EL QUE SE REGULAN LAS OBLIGACIONES DE FACTURACI�N
(Texto publicado en BON N.� 69 de 9 de junio de 2004)
Pre�mbuloLa factura es aquel documento que se refiere a la ejecuci�n o a la consumaci�n de contratos u operaciones mercantiles y que acredita la realizaci�n de actos inherentes al tr�fico mercantil. La factura justifica el suministro de bienes o la prestaci�n de servicios pero no acredita el pago del precio. La factura es un documento esencialmente mercantil, ya que registra operaciones que se producen en el �mbito propio de una empresa mercantil.Por otra parte, la apropiada y correcta gesti�n de los distintos tributos exige que la Administraci�n tributaria disponga de una adecuada informaci�n, especialmente en lo referente a las trasacciones econ�micas derivadas del desarrollo de actividades empresariales o profesionales. De ah� la importancia de que los empresarios y profesionales cumplan correctamente el deber de expedir factura por cada una de las operaciones que realicen sin que ello deba perturbar el normal desarrollo de sus actividades.En este sentido, se aprob� el Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el que se ha regulado hasta la actualidad el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales.El apartado 2 del art�culo 27 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria , establece para los sujetos pasivos la obligaci�n de conservar los documentos que en cada caso se establezcan. De acuerdo con este precepto, la justificaci�n documental de gastos, reducciones o minoraciones se realiza en numerosas ocasiones a trav�s de la oportuna factura, la cual, por consiguiente, ha de ser conservada durante el plazo de prescripci�n tributaria, a salvo de las obligaciones establecidas en este tenor por la normativa mercantil.En lo concerniente al Impuesto sobre el Valor A�adido, la expedici�n de la factura tiene un significado especialmente trascendente, ya que en este tributo la factura va a permitir el correcto funcionamiento de su t�cnica impositiva, pues a trav�s de ella va a efectuarse la repercusi�n del Impuesto, a la vez que la posesi�n de una factura que cumpla los requisitos que se establecen en este Reglamento es el requisito establecido tanto por la normativa comunitaria como por la nacional para permitir, en su caso, que el destinatario de la operaci�n practique la deducci�n de las cuotas soportadas.Estas circunstancias quedan recogidas en la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido, y en particular, entre otros, en el n�mero 1 del art�culo 109 y en el art�culo 110 . Las modificaciones legales introducidas en la regulaci�n de las obligaciones de facturaci�n hacen posible una ulterior reforma reglamentaria que adecue la normativa tributaria a lo previsto en la Directiva 2001/115/CE del Consejo, de 20 de diciembre, por la que se modifica la Directiva 77/388/CEE con objeto de simplificar, modernizar y armonizar las condiciones impuestas a la facturaci�n en relaci�n con el Impuesto sobre el Valor A�adido.Los cambios legislativos m�s importantes efectuados en la materia son los siguientes;- Se han suprimido los llamados “documentos equivalentes” y “documentos an�logos”. Solamente permanecen las facturas y los documentos sustitutivos (tiques).- Se acepta expresamente que la emisi�n de la factura pueda efectuarse, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo, por el destinatario de la operaci�n o por un tercero ajeno a ella.- Se admite expl�citamente la facturaci�n por medios electr�nicos, siempre que haya consentimiento por parte del destinatario de la operaci�n y que se garantice la autenticidad del origen y la integridad del contenido de la factura.- Es posible efectuar por medios electr�nicos la conservaci�n de las facturas emitidas y recibidas, pudiendo realizarse por un tercero, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.El presente Reglamento desarrolla los art�culos anteriormente citados, en aplicaci�n de la habilitaci�n que se contiene en ellos.En todo caso, ha de se�alarse que la exigencia de la factura como justificante para el ejercicio del derecho a la deducci�n de las cuotas del Impuesto sobre el Valor A�adido soportado por los empresarios o profesionales tal y como dispone el art�culo 43 de la Ley Foral del Impuesto , lejos de configurarse como un medio de prueba tasada, ha de caracterizarse como un requisito de deducibilidad establecido por la normativa comunitaria, y, en consecuencia, por dicha Ley Foral, en virtud de la cual, las cuotas se deducen por los empresarios o profesionales en la medida en que dichas cuotas han sido soportadas, sin perjuicio del cumplimiento de los restantes requisitos de deducibilidad establecidos por la Ley Foral, lo que se acredita con este documento.En materia de facturaci�n, la normativa comunitaria hab�a sido muy parca hasta fecha reciente, pues se limitaba a se�alar unos requisitos m�nimos que los Estados miembros de la Comunidad hab�an de exigir a toda factura. La citada Directiva 2001/115/CE, de 20 de diciembre, que modifica la Directiva 77/388/CEE, ha regulado a nivel comunitario una serie de cuestiones relativas a la facturaci�n, simplificando y armonizando la expedici�n de facturas en el �mbito del Impuesto sobre el Valor A�adido.Dicha Directiva se�ala los supuestos en los que la expedici�n de factura es obligatoria para los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor A�adido, a la vez que permite a los Estados miembros establecer la obligaci�n de expedir factura en otros supuestos, y autoriza en estos casos a que se simplifique el contenido de los documentos que se expidan. Igualmente, obliga a los Estados miembros a admitir la expedici�n de las facturas por parte de los destinatarios de las operaciones o por terceros.Asimismo, la Directiva, para garantizar el buen funcionamiento del mercado interior, establece, a escala comunitaria, las menciones que son obligatorias en toda factura, armonizando los requisitos que hasta el presente exig�an los Estados miembros a las facturas expedidas por las operaciones que hubieran de considerarse efectuadas en su territorio. Estas menciones han de constar en las facturas cuya expedici�n es obligatoria conforme a la Directiva, si bien los Estados miembros pueden autorizar para determinados supuestos la expedici�n de facturas en las que dichos requisitos se simplifiquen, aunque ciertas menciones son de obligada consignaci�n.En relaci�n con los supuestos en que la documentaci�n de las operaciones se decide por parte de los Estados miembros, como ocurre en las operaciones realizadas para particulares, las menciones que han de constar en los documentos a expedir pueden establecerse libremente por aqu�llos, habida cuenta de que se trata de documentos que no se expiden para ser utilizados como justificantes del derecho a la deducci�n. En este marco, el Reglamento mantiene inalterados los requisitos de los documentos sustitutivos de las facturas, es decir, los tiques, que son los que se expiden en estos supuestos.Por �ltimo, la Directiva impone a los Estados miembros una serie de criterios comunes relativos a la facturaci�n electr�nica y a la conservaci�n electr�nica de las facturas con el fin de impulsar la utilizaci�n de las nuevas tecnolog�as, tanto en la remisi�n de facturas como en su conservaci�n.Por otra parte, hay que tener en cuenta la evoluci�n producida en las pr�cticas empresariales desde la aprobaci�n del Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, hasta la actualidad en cuanto al deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, lo cual, junto con la aprobaci�n de la Directiva a la que se ha hecho referencia en los p�rrafos anteriores, obligan a una revisi�n en profundidad de las normas reguladoras del citado deber de expedici�n y entrega de factura. As�, tambi�n ser� necesaria una importante reforma de la 0rden Foral 70/1998, de 7 de mayo, que regula las normas de aplicaci�n del sistema de facturaci�n telem�tica, con el fin de incorporar a dicho sistema los elementos que tengan el car�cter de firma electr�nica avanzada basada en certificados que permitan la identificaci�n del signatario y la autenticaci�n de los documentos electr�nicos firmados por �l.En todo caso, debe se�alarse que la factura, que expresa un acto de comercio, tiene un significado mercantil y fiscal indiscutible. En concordancia con ello, no s�lo ha de ser regulada desde la perspectiva del Impuesto sobre el Valor A�adido, sino tambi�n respecto de la generalidad de nuestro sistema impositivo, sin perjuicio de las especialidades de aquel tributo. Se justifica as� la regulaci�n del deber de facturaci�n desde una perspectiva m�s amplia.Por las razones antedichas, se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n.Con el fin de facilitar su comprensi�n y su cumplimiento, y teniendo en cuenta la extensi�n y complejidad del nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, se entiende oportuna la inclusi�n de un �ndice de art�culos que permita la r�pida localizaci�n y ubicaci�n sistem�tica de los preceptos de este Reglamento.El contenido de este Decreto Foral fue remitido al Consejo de Navarra para su preceptivo dictamen mediante Acuerdo del Gobierno de Navarra de 22 de marzo de 2004.En su virtud, a propuesta del Consejero de Economia y Hacienda, de acuerdo con el dictamen emitido por el Consejo de Navarra, y de conformidad con el Acuerdo adoptado por el Gobierno de Navarra en sesi�n celebrada el d�a 17 de mayo de 2004, decreto:
Art�culo �nicoSe aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci�n, cuyo texto se inserta a continuaci�n de este Decreto Foral.
Disposici�n Transitoria �nica. R�gimen de facturaci�n hasta la fecha de entrada en vigor de este Decreto Foral, y r�gimen de vigencia de las autorizaciones concedidas de acuerdo con el Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el que se regula la expedici�n de facturas y la justificaci�n de gastos y deducciones .1. El r�gimen de facturaci�n previsto en el Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el que se regula la expedici�n de facturas y la justificaci�n de gastos y deducciones, tendr� plena eficacia hasta la fecha de entrada en vigor de este Decreto Foral. Igualmente, las anotaciones reg�strales en los Libros a los que se refiere el art�culo 53 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido , correspondientes a operaciones realizadas hasta la entrada en vigor de este Decreto Foral, deber�n efectuarse de conformidad con la regulaci�n contenida en dicho Reglamento con anterioridad a la citada entrada en vigor.2. Se mantendr�n vigentes mientras no se revoquen expresamente:a) Las autorizaciones concedidas conforme a la letra d) del art�culo 2.�1 del Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el Departamento de Econom�a y Hacienda para la no expedici�n de facturas ;b) Las autorizaciones concedidas conforme al tercer p�rrafo de la letra b) del art�culo 3.�1 del Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el Departamento Econom�a y Hacienda para la no consignaci�n de los datos del destinatario.c) Las autorizaciones concedidas conforme a la letra �) del art�culo 5.�1 del Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el Departamento Econom�a y Hacienda para la expedici�n de documentos sustitutivos.d) Las autorizaciones concedidas conforme al segundo p�rrafo del n�mero 2 del art�culo 9.� del Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el Departamento Econom�a y Hacienda para la no especificaci�n de las facturas rectificadas, bastando la simple determinaci�n del per�odo a que se refieran las facturas rectificativas.3. Se mantendr�n vigentes hasta el 30 de junio de 2004:a) Las autorizaciones concedidas conforme al tercer p�rrafo de la letra c) del art�culo 3.�1 del Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el Departamento Econom�a y Hacienda para indicar �nicamente del tipo tributario aplicado o la expresi�n “IVA incluido” en vez de consignar la cuota del Impuesto repercutida.b) Las autorizaciones concedidas conforme al n�mero 2 del art�culo 11 del Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el Departamento Econom�a y Hacienda para que la factura completa sea sustituida por otro documento.Sin perjuicio de lo anterior, los empresarios o profesionales beneficiarios de dichas autorizaciones podr�n solicitar la concesi�n de nuevas autorizaciones en los t�rminos dispuestos por el Reglamento que se aprueba por este Decreto Foral.
Disposici�n Derogatoria �nica . Derogaci�n normativa.1. Sin perjuicio de lo establecido en la Disposici�n Transitoria, queda derogado el Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el que se regula la expedici�n de facturas y la justificaci�n de gastos y deducciones.2. Asimismo, quedan derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan a lo dispuesto en este Decreto Foral.
Disposici�n Final �nica . Entrada en vigor.El presente Decreto Foral entrar� en vigor a los veinte d�as de su publicaci�n en el Bolet�n 0ficial de Navarra.REGLAMENTO POR EL QUE SE REGULAN LAS OBLIGACIONES DE FACTURACI�N T�TULO PRELIMINAR. OBLIGACI�N DE DOCUMENTACI�N DE LAS OPERACIONES
Art�culo 1. Obligaci�n de expedir, entregar y conservar justificantes de las operaciones.Los empresarios o profesionales est�n obligados a expedir y entregar, en su caso, factura u otros justificantes por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, as� como a conservar copia o matriz de aqu�llos. Igualmente, est�n obligados a conservar las facturas u otros justificantes recibidos de otros empresarios o profesionales por las operaciones de las que sean destinatarios y que se efect�en en desarrollo de la citada actividad.Asimismo, otras personas y entidades que no tengan la condici�n de empresarios o profesionales est�n obligadas a expedir y conservar factura u otros justificantes de las operaciones que realicen en los t�rminos establecidos en este Reglamento.T�TULO I. OBLIGACI�N DE DOCUMENTACI�N DE LAS OPERACIONES A LOS EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR A�ADIDOCAP�TULO I. Supuestos de expedici�n de factura
Art�culo 2. Obligaci�n de expedir factura.1. De acuerdo con el art�culo 109.1.3.� de la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A�adido , los empresarios o profesionales est�n obligados a expedir factura y copia de �sta por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su actividad, incluidas las no sujetas y las sujetas pero exentas, en los t�rminos establecidos en este Reglamento y sin m�s excepciones que las previstas en �l. Esta obligaci�n incumbe asimismo a los empresarios o profesionales acogidos a los reg�menes especiales del Impuesto sobre el Valor A�adido.Tambi�n deber� expedirse factura y copia de �sta por los pagos recibidos con anterioridad a la realizaci�n de las entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que deba asimismo cumplirse esta obligaci�n conforme al p�rrafo anterior, a excepci�n de las entregas de bienes exentas del Impuesto sobre el Valor A�adido por aplicaci�n de lo dispuesto en el art�culo 22 de la Ley Foral del Impuesto .2. Deber� expedirse factura y copia de �sta, en todo caso, en las siguientes operaciones:a) Aquellas en las que el destinatario sea un empresario o profesional que act�e como tal, con independencia del r�gimen de tributaci�n al que se encuentre acogido el empresario o profesional que realice la operaci�n, as� como cualesquiera otras en las que el destinatario as� lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria.b) Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro a que se refiere el art�culo 22 de la Ley Foral del Impuesto .c) Las entregas de bienes a que se refieren los apartados tres y cinco del art�culo 68 de la Ley reguladora del Impuesto sobre el Valor A�adido en r�gimen com�n cuando, por aplicaci�n de las reglas referidas en dichos preceptos, se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci�n del Impuesto.d) Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad Europea a que se refiere el art�culo 18.1.� y 2.� de la Ley Foral del Impuesto sobre el Valor A�adido , excepto las efectuadas en las tiendas libres de impuestos a que se refiere el apartado 2.�B) del citado art�culo.e) Las entregas de bienes que han de ser objeto de instalaci�n o montaje antes de su puesta a disposici�n a que se refiere el art�culo 68.dos.2.� de la Ley reguladora del Impuesto sobre el Valor A�adido en r�gimen com�n.f) Aquellas de las que sean destinatarias personas jur�dicas que no act�en como empresarios o profesionales, con independencia de que se encuentren establecidas en el territorio de aplicaci�n del Impuesto o no, o las Administraciones P�blicas a que se refiere el art�culo 2 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de R�gimen Jur�dico de las Administraciones P�blicas y del Procedimiento Administrativo Com�n .3. Tendr� la consideraci�n de justificante contable a que se refiere el art�culo 43.1.4.� de la Ley Foral del Impuesto, cualquier documento que sirva de soporte a la anotaci�n contable de la operaci�n cuando quien la realice sea un empresario o profesional no establecido en la Comunidad .
Art�culo 3. Excepciones a la obligaci�n de expedir factura .1. No existir� obligaci�n de expedir factura, salvo en los supuestos contenidos en el apartado 2 del art�culo 2.�, por las operaciones siguientes:a) Las operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor A�adido en virtud de lo establecido en el art�culo 17 de la Ley Foral del Impuesto. No obstante, la expedici�n de factura ser� obligatoria en las operaciones exentas de este Impuesto de acuerdo con los apartados 1.�, 2.�, 3.�, 4.�, 5.�, 10.�, 11.�, 12.�, 26.� y 27.� del n�mero 1 de dicho art�culo.b) Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades a las que sea de aplicaci�n el r�gimen especial del recargo de equivalencia.No obstante, deber� expedirse factura en todo caso por las entregas de inmuebles en las que el sujeto pasivo haya renunciado a la exenci�n, a las que se refiere el art�culo 99.2 de la Ley Foral del Impuesto.c) Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades por las que se encuentren acogidos al r�gimen simplificado del Impuesto, salvo que la determinaci�n de las cuotas a ingresar se efect�e en atenci�n al volumen de ingresos.No obstante, deber� expedirse factura en todo caso por las entregas de activos fijos materiales y transmisiones de activos fijos inmateriales a las que se refiere el art�culo 68.5.3.� de la Ley Foral del Impuesto.d) Aquellas otras en las que as� se autorice por el Departamento de Econom�a y Hacienda en relaci�n con sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas, con el fin de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales.2. Tampoco estar�n obligados a expedir factura los empresarios o profesionales por las operaciones realizadas en el desarrollo de las actividades que se encuentren acogidas al r�gimen especial de la agricultura, ganader�a y pesca, sin perjuicio de lo dispuesto en el art�culo 14.1 .En todo caso, deber� expedirse factura por las entregas de inmuebles a que se refiere el art�culo 74.1, segundo p�rrafo , de la Ley Foral del Impuesto.
Art�culo 4. Documentos sustitutivos de las facturas.1. La obligaci�n de expedir factura podr� ser cumplida mediante la expedici�n de tique y copia de �ste en las operaciones que se describen a continuaci�n, cuando su importe no exceda de 3.000 euros, Impuesto sobre el Valor A�adido incluido:a) Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados.A estos efectos, tendr�n la consideraci�n de ventas al por menor las entregas de bienes muebles corporales o semovientes en las que el destinatario de la operaci�n no act�e como empresario o profesional, sino como consumidor final de aqu�llos. No se reputar�n ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que por sus caracter�sticas objetivas, envasado, presentaci�n o estado de conservaci�n sean principalmente de utilizaci�n empresarial o profesional.b) Ventas o servicios en ambulancia.c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor.d) Transportes de personas y sus equipajes.e) Servicios de hosteler�a y restauraci�n prestados por restaurantes, bares, cafeter�as, horchater�as, chocolater�as y establecimientos similares, as� como el suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto.f) Servicios prestados por salas de baile y discotecas.g) Servicios telef�nicos prestados mediante la utilizaci�n de cabinas telef�nicas de uso p�blico, as� como mediante tarjetas que no permitan la identificaci�n del portador.h) Servicios de peluquer�a y los prestados por institutos de belleza.i) Utilizaci�n de instalaciones deportivas.j) Revelado de fotograf�as y servicios prestados por estudios fotogr�ficos.k) Aparcamiento y estacionamiento de veh�culos.l) Alquiler de pel�culas.m) Servicios de tintorer�a y lavander�a.n) Utilizaci�n de autopistas de peaje.�) Las que autorice el Departamento de Econom�a y Hacienda en relaci�n con sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas, con el fin de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales.2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior de este art�culo, la obligaci�n de expedir factura no podr� ser cumplida mediante la expedici�n de tique en los supuestos que se citan en los apartados 2 y 3 del art�culo 2 de este Reglamento .3. A los efectos de este Reglamento, tendr� la condici�n de tique cualquier documento que se expida en los supuestos a los que se refiere el apartado 1 anterior y cumpla los requisitos establecidos en el art�culo 7 de este Reglamento , y ser� considerado como documento sustitutivo de una factura. En ning�n caso estos documentos tendr�n la consideraci�n de factura a efectos de lo dispuesto en el art�culo 43.1 de la Ley Foral del Impuesto .
Art�culo 5. Cumplimiento de la obligaci�n de expedir factura o documento sustitutivo por el destinatario o por un tercero.1. La obligaci�n a que se refiere el art�culo 2 de este Reglamento podr� ser cumplida materialmente por los destinatarios de las operaciones o por terceros. En cualquiera de estos casos, el empresario o profesional o sujeto pasivo obligado a la expedici�n de la factura ser� el responsable del cumplimiento de todas las obligaciones que se establecen en este T�tulo.2. Para que la obligaci�n a que se refiere el art�culo 2 de este Reglamento pueda ser cumplida materialmente por el destinatario de las operaciones que no sea sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor A�adido correspondiente a �stas, habr�n de cumplirse los siguientes requisitos:a) Deber� existir un acuerdo documentado por escrito entre el empresario o profesional que realice las operaciones y el destinatario de �stas, por el que el primero autorice al segundo la expedici�n de las facturas o de los documentos sustitutivos correspondientes a dichas operaciones. Este acuerdo deber� suscribirse con car�cter previo a la realizaci�n de las operaciones, y en �l deber�n especificarse aquellas a las que se refiera.b) Cada factura o documento sustitutivo as� expedido deber� ser objeto de aceptaci�n por parte del empresario o profesional que haya realizado la operaci�n.c) El destinatario de las operaciones que proceda a la expedici�n de las facturas o de los documentos sustitutivos correspondientes a aqu�llas deber� remitir una copia al empresario o profesional que las realiz�, en el plazo que se establece en el art�culo 9.1 de este Reglamento .La obligaci�n de remitir la copia de la factura o del documento sustitutivo a que se refiere el p�rrafo anterior podr� ser cumplida de acuerdo con lo previsto en los art�culos 17 y 18 de este Reglamento .Las copias de las facturas o de los documentos sustitutivos deber�n ser aceptadas en el plazo de 15 d�as a partir de su recepci�n por el empresario o profesional que hubiese realizado las operaciones. Las facturas o documentos sustitutivos cuyas copias hubiesen sido rechazadas de forma expresa en el plazo antes indicado se tendr�n por no expedidas.d) Estas facturas o documentos sustitutivos ser�n expedidos en nombre y por cuenta del empresario o profesional que haya realizado las operaciones que en ellos se documentan.3. La obligaci�n de expedir factura podr� ser cumplida por los empresarios o profesionales o sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor A�adido mediante la contrataci�n de terceros a los que encomienden la expedici�n de las facturas o documentos sustitutivos.4. Cuando el destinatario de las operaciones o el tercero que expida las facturas o los documentos sustitutivos no est� establecido en la Comunidad Europea, salvo que se encuentre establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un pa�s con el cual exista un instrumento jur�dico relativo a la asistencia mutua con un �mbito de aplicaci�n similar al previsto por la Directivas 76/308/CEE del Consejo, de 15 de mayo de 1976, sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los cr�ditos correspondientes a determinadas exacciones, derechos, impuestos y otras medidas, y 77/799/CEE del Consejo, de 19 de diciembre de 1977, relativa a la asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estados miembros en el �mbito de los impuestos directos, de determinados impuestos sobre consumos espec�ficos y de los impuestos sobre las primas de seguros, y por el Reglamento (CE) n�mero 1798/2003 del Consejo, de 7 de octubre de 2003, relativo a la cooperaci�n administrativa en el �mbito del Impuesto sobre el Valor A�adido y por el que se deroga el Reglamento (CEE) n�mero 218/92 del Consejo, �nicamente cabr� la expedici�n de facturas o de documentos sustitutivos por el destinatario de las operaciones o por terceros previa autorizaci�n del Departamento de Econom�a y Hacienda.CAP�TULO II. Requisitos de las facturas y de los documentos sustitutivos
Art�culo 6. Contenido de la factura.1. Toda factura y sus copias contendr�n los datos o requisitos que se citan a continuaci�n, sin perjuicio de los que puedan resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones:a) N�mero y, en su caso, serie. La numeraci�n de las facturas dentro de cada serie ser� correlativa.Se podr�n expedir facturas mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen y, entre otros supuestos, cuando el obligado a su expedici�n cuente con varios establecimientos desde los que efect�e sus operaciones y cuando el obligado a su expedici�n realice operaciones de distinta naturaleza.No obstante, ser� obligatoria, en todo caso, la expedici�n en series espec�ficas de las facturas siguientes:1.� Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros a que se refiere el art�culo 5.�, para cada uno de los cuales deber� existir una serie distinta.2.� Las rectificativas.3.� Las que se expidan conforme a la disposici�n adicional cuarta del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido, aprobado por el Decreto Foral 86/1993, de 8 de marzo.b) La fecha de su expedici�n.c) Nombre y apellidos, raz�n o denominaci�n social completa, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones.d) N�mero de Identificaci�n Fiscal atribuido por la Administraci�n espa�ola o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la Comunidad, con el que ha realizado la operaci�n el obligado a expedir la factura.Asimismo, ser� obligatoria la consignaci�n del N�mero de Identificaci�n Fiscal del destinatario en los siguientes casos:1.� Que se trate de una entrega de bienes destinados a otro Estado miembro que se encuentre exenta conforme al art�culo 22 de la Ley Foral del Impuesto.2.� Que se trate de una operaci�n cuyo destinatario sea el sujeto pasivo del Impuesto correspondiente a aqu�lla.3.� Que se trate de operaciones que se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci�n del Impuesto y el empresario o profesional obligado a la expedici�n de la factura haya de considerarse establecido en dicho territorio.e) Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones.Cuando el obligado a expedir factura o el destinatario de las operaciones dispongan de varios lugares fijos de negocio, deber� indicarse la ubicaci�n de la sede de actividad o establecimiento al que se refieran aqu�llas en los casos en que dicha referencia sea relevante para la determinaci�n del r�gimen de tributaci�n correspondiente a las citadas operaciones.Cuando el destinatario de las operaciones sea una persona f�sica que no act�e como empresario o profesional, no ser� obligatoria la consignaci�n de su domicilio.f) Descripci�n de las operaciones, consign�ndose todos los datos necesarios para la determinaci�n de la base imponible del Impuesto, tal y como �sta se define por los art�culos 26 y 27 de la Ley Foral del Impuesto, correspondiente a aqu�llas y su importe, incluyendo el precio unitario sin Impuesto de dichas operaciones, as� como cualquier descuento o rebaja que no est� incluido en dicho precio unitario.g) El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las operaciones.h) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deber� consignarse por separado.i) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedici�n de la factura .2. En las copias de las facturas, junto a los requisitos del apartado anterior, se indicar� su condici�n de copias.3. En el supuesto de que la operaci�n que se documenta en una factura est� exenta o no sujeta al Impuesto o de que el sujeto pasivo del Impuesto correspondiente a aqu�lla sea su destinatario, se deber� incluir en ella una referencia a las disposiciones correspondientes de la Directiva 77/388/CEE, de 17 de mayo, Sexta Directiva del Consejo en materia del Impuesto sobre el Valor A�adido , o a los preceptos correspondientes de la Ley Foral del Impuesto o indicaci�n de que la operaci�n est� exenta o no sujeta o de que el sujeto pasivo del Impuesto es el destinatario de la operaci�n. Lo dispuesto en este apartado se aplicar� asimismo cuando se documenten varias operaciones en una �nica factura y las circunstancias que se han se�alado se refieran �nicamente a parte de ellas.4. Deber� especificarse por separado la parte de base imponible correspondiente a cada una de las operaciones que se documenten en una misma factura en los siguientes casos:a) Cuando se documenten operaciones que est�n exentas o no sujetas al Impuesto sobre el Valor A�adido y otras en las que no se den dichas circunstancias.b) Cuando se incluyan operaciones en las que el sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor A�adido correspondiente a aqu�llas sea su destinatario y otras en las que no se d� esta circunstancia.c) Cuando se comprendan operaciones sujetas a diferentes tipos del Impuesto sobre el Valor A�adido.5. En las entregas de medios de transporte nuevos a que se refiere el art�culo 22 de la Ley Foral del Impuesto se deber� hacer constar en la factura, adem�s de los datos y requisitos establecidos en el apartado 1 anterior, sus caracter�sticas, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias recorridas u horas de navegaci�n o vuelo realizadas hasta su entrega.6. Los empresarios o profesionales que realicen las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias a que se refiere el art�culo 68.2 del Reglamento del Impuesto deber�n indicar expresamente en las facturas correspondientes a dichas entregas que se trata de una operaci�n triangular o en cadena de las contempladas en el art�culo 23.3 de la Ley Foral del Impuesto y consignar en ellas el N�mero de Identificaci�n Fiscal a efectos del Impuesto sobre el Valor A�adido con el que realizan las referidas adquisiciones intracomunitarias y entregas subsiguientes, as� como el N�mero de Identificaci�n Fiscal a efectos del mencionado Impuesto suministrado por el destinatario de la entrega subsiguiente.7. Cuando el Departamento de Econom�a y Hacienda aprecie que las pr�cticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trate, o bien las condiciones t�cnicas de expedici�n de las facturas, dificultan la consignaci�n de las menciones a que se refiere el apartado 1 de este art�culo, podr� autorizar, previa solicitud del interesado, que en la factura no consten todas las menciones contenidas en el citado apartado, siempre y cuando las operaciones que se documenten sean entregas de bienes o prestaciones de servicios que se entiendan realizadas en el territorio de aplicaci�n del Impuesto, con excepci�n de las que se encuentren exentas conforme al art�culo 22 de la Ley Foral del Impuesto .Dichas facturas deber�n contener, en todo caso, las siguientes menciones:a) La fecha de su expedici�n.b) La identidad del obligado a su expedici�n.c) La identificaci�n del tipo de bienes entregados o de servicios prestados.d) La cuota tributaria o los datos que permitan calcularla.8. No obstante lo dispuesto en el apartado 1 de este art�culo, trat�ndose de operaciones realizadas para quienes no tengan la condici�n de empresarios o profesionales actuando como tales, no ser� obligatoria la consignaci�n en la factura de los datos de identificaci�n del destinatario en cuanto a las operaciones cuya contraprestaci�n sea inferior a 100 euros, Impuesto sobre el Valor A�adido no incluido. Este l�mite se podr� excepcionar en los casos que autorice el Departamento de Econom�a y Hacienda en relaci�n con sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas, con el fin de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales.9. A efectos de lo dispuesto en el art�culo 43.1 de la Ley Foral del Impuesto , �nicamente tendr� la consideraci�n de factura aquella que contenga todos los datos y re�na los requisitos a que se refieren los apartados 1 a 7 de este art�culo.
Art�culo 7. Contenido de los documentos sustitutivos.Sin perjuicio de los datos o requisitos que puedan resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones, todos los tiques y sus copias contendr�n los siguientes datos o requisitos:a) N�mero y, en su caso, serie. La numeraci�n de los tiques dentro de cada serie ser� correlativa.Se podr�n expedir tiques mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen y, entre otros, en los siguientes casos:1.� Cuando el obligado a su expedici�n cuente con varios establecimientos desde los que efect�e sus operaciones.2.� Cuando el obligado a su expedici�n realice operaciones de distinta naturaleza.3.� Los expedidos por los destinatarios de las operaciones o por terceros a que se refiere el art�culo 5 de este Reglamento, para cada uno de los cuales deber� existir una serie distinta.4.� Los rectificativos.Cuando el empresario o profesional expida tiques y facturas para la documentaci�n de las operaciones efectuadas en un mismo a�o natural, ser� obligatoria la expedici�n mediante series separadas de unos y otras.b) N�mero de Identificaci�n Fiscal, as� como el nombre y apellidos, raz�n o denominaci�n social completa del obligado a su expedici�n.c) Tipo impositivo aplicado o la expresi�n “IVA incluido”.d) Contraprestaci�n total.
Art�culo 8. Medios de expedici�n de las facturas o de los documentos sustitutivos.Las facturas o los documentos sustitutivos podr�n expedirse por cualquier medio, en papel o en soporte electr�nico, que permita la constataci�n de su fecha de expedici�n, su consignaci�n en el Libro Registro de facturas expedidas, regulado en el art�culo 54 del Reglamento del Impuesto , y su adecuada conservaci�n.
Art�culo 9. Plazo para la expedici�n de las facturas o de los documentos sustitutivos.1. Las facturas o los documentos sustitutivos deber�n ser expedidos en el momento de realizarse la operaci�n.No obstante, cuando el destinatario de la operaci�n sea un empresario o profesional que act�e como tal, deber�n expedirse dentro del plazo de un mes contado a partir del citado momento.En todo caso, las facturas o los documentos sustitutivos deber�n ser expedidos antes del d�a 16 del mes siguiente al per�odo de liquidaci�n del Impuesto en el curso del cual se hayan realizado las operaciones.2. A los efectos de este Reglamento, las operaciones se entender�n realizadas en la fecha en que se haya producido el devengo del Impuesto correspondiente a las citadas operaciones.
Art�culo 10. Moneda y lengua de las facturas o de los documentos sustitutivos.1. Los importes que figuran en las facturas o en los documentos sustitutivos podr�n expresarse en cualquier moneda, a condici�n de que el importe del Impuesto que, en su caso, se repercuta se exprese en euros, a cuyo efecto utilizar� el tipo de cambio a que se refiere el art�culo 27.11 de la Ley Foral del Impuesto .2. Las facturas o los documentos sustitutivos podr�n expedirse en cualquier lengua. No obstante, la Administraci�n tributaria, cuando lo considere necesario a los efectos de cualquier actuaci�n dirigida a la comprobaci�n de la situaci�n tributaria del empresario o profesional o sujeto pasivo, podr� exigir una traducci�n al castellano, o a otra lengua oficial en Espa�a, de las facturas expedidas en una lengua no oficial que correspondan a operaciones efectuadas en el territorio de aplicaci�n del Impuesto, as� como de las recibidas por los empresarios o profesionales o sujetos pasivos establecidos en dicho territorio.
Art�culo 11. Facturas recapitulativas .Podr�n incluirse en una sola factura distintas operaciones realizadas en distintas fechas para un mismo destinatario, siempre que las mismas se hayan efectuado dentro de un mismo mes natural.Estas facturas deber�n ser expedidas como m�ximo el �ltimo d�a del mes natural en el que se hayan efectuado las operaciones que se documenten en ellas. No obstante, cuando el destinatario de �stas sea un empresario o profesional que act�e como tal, la expedici�n deber� realizarse dentro del plazo de un mes contado a partir del citado d�a.En todo caso, estas facturas deber�n ser expedidas antes del d�a 16 del mes siguiente al periodo de liquidaci�n del Impuesto en el curso del cual se hayan realizado las operaciones.
Art�culo 12. Duplicados de las facturas o de los documentos sustitutivos.1. Los empresarios y profesionales o sujetos pasivos s�lo podr�n expedir un original de cada factura o de cada documento sustitutivo.2. La expedici�n de ejemplares duplicados de los originales de las facturas o de los documentos sustitutivos �nicamente ser� admisible en los siguientes casos:a) Cuando en una misma entrega de bienes o prestaci�n de servicios concurriesen varios destinatarios. En este caso deber� consignarse en el original y en cada uno de los duplicados la porci�n de base imponible y de cuota repercutida a cada uno de ellos.b) En los supuestos de p�rdida del original por cualquier causa.3. Los ejemplares duplicados a que se refiere el apartado anterior de este art�culo tendr�n la misma eficacia que los correspondientes documentos originales.4. En cada uno de los ejemplares duplicados deber� hacerse constar la expresi�n “duplicado”.
Art�culo 13. Facturas o documentos sustitutivos rectificativos .1. Deber� expedirse una factura o documento sustitutivo rectificativo en los casos en que la factura o documento sustitutivo original no cumpla alguno de los requisitos que se establecen en los art�culos 6 � 7 de este Reglamento .2. Igualmente, ser� obligatoria la expedici�n de una factura o, en su caso, documento sustitutivo rectificativo en los casos en que las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente o se hubieran producido las circunstancias que, seg�n lo dispuesto en el art�culo 28 de la Ley Foral del Impuesto , dan lugar a la modificaci�n de la base imponible.No obstante, cuando la modificaci�n de la base imponible sea consecuencia de la devoluci�n de mercanc�as o de envases y embalajes que se realicen con ocasi�n de un posterior suministro que tenga el mismo destinatario y por la operaci�n en la que se entregaron se hubiese expedido factura o documento sustitutivo, no ser� necesaria la expedici�n de una factura o documento sustitutivo rectificativo, sino que se podr� practicar la rectificaci�n en la factura o documento sustitutivo que se expida por dicho suministro, restando el importe de las mercanc�as o de los envases y embalajes devueltos del importe de dicha operaci�n posterior. La rectificaci�n se podr� realizar de este modo siempre que el tipo impositivo aplicable a todas las operaciones sea el mismo, con independencia de que su resultado sea positivo o negativo.3. La expedici�n de la factura o documento sustitutivo rectificativos deber� efectuarse tan pronto como el obligado a expedirlos tenga constancia de las circunstancias que, conforme a los apartados anteriores, obligan a su expedici�n, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro a�os a partir del momento en que se deveng� el Impuesto o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el art�culo 28 de la Ley Foral del Impuesto .4. La rectificaci�n se realizar� mediante la emisi�n de una nueva factura o documento sustitutivo en el que se hagan constar los datos identificativos de la factura o documento sustitutivo rectificado. Se podr� efectuar la rectificaci�n de varias facturas o documentos sustitutivos en un �nico documento de rectificaci�n, siempre que se identifiquen todas las facturas o documentos sustitutivos rectificados. No obstante, cuando la modificaci�n de la base imponible tenga su origen en la concesi�n de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones, as� como en los dem�s casos en que as� se autorice por el Departamento de Econom�a y Hacienda, no ser� necesaria la identificaci�n de las facturas o documentos sustitutivos rectificados, bastando la determinaci�n del per�odo al que se refieran.5. La factura o documento sustitutivo rectificativo deber� cumplir los requisitos que se establecen, respectivamente, en los art�culos 6 � 7 de este Reglamento . Asimismo, se har� constar en el documento su condici�n de documento rectificativo y la descripci�n de la causa que motiva la rectificaci�n.Cuando lo que se expida sea una factura rectificativa, los datos a los que se refieren las letras f), g) y h) del apartado 1 del art�culo 6 de este Reglamento expresar�n la rectificaci�n efectuada. En particular, los datos que se regulan en las letras f) y h) del citado apartado 1 del art�culo 6 se podr�n consignar, bien indicando directamente el importe de la rectificaci�n, con independencia de su signo, bien tal y como queden tras la rectificaci�n efectuada, se�alando igualmente en este caso el importe de dicha rectificaci�n.Cuando lo que se expida sea un documento sustitutivo rectificativo, los datos a los que se refieren las letras c) y d) del art�culo 7 expresar�n la rectificaci�n efectuada, bien indicando directamente el importe de la rectificaci�n, bien tal y como quedan tras la rectificaci�n efectuada, se�alando igualmente en este caso el importe de dicha rectificaci�n.En caso de que el documento rectificativo se expida como consecuencia de la rectificaci�n de la repercusi�n del Impuesto y �sta obligue a la presentaci�n de una declaraci�n-liquidaci�n extempor�nea o se pueda sustanciar a trav�s de la presentaci�n de una solicitud de devoluci�n de ingresos indebidos, en �l deber� indicarse el per�odo o per�odos de declaraci�n-liquidaci�n en el curso de los cuales se realizaron las operaciones.6. �nicamente tendr�n la consideraci�n de facturas rectificativas las que se expidan por alguna de las causas previstas en los apartados 1 y 2. En particular, las facturas que se expidan en sustituci�n de documentos sustitutivos expedidos con anterioridad no tendr�n la condici�n de rectificativas, siempre que los documentos sustitutivos expedidos en su d�a cumpliesen los requisitos establecidos en el art�culo 7 de este Reglamento .
Art�culo 14. Particularidades de la obligaci�n de documentar las operaciones en los reg�menes especiales del Impuesto.1. Los empresarios o profesionales que, de acuerdo con lo dispuesto por el art�culo 76.2.� de la Ley Foral del Impuesto , deban efectuar el reintegro de las compensaciones al adquirir los bienes o servicios a personas acogidas al r�gimen especial de la agricultura, ganader�a y pesca, deber�n expedir un recibo por dichas operaciones, en el que deber�n constar los datos o requisitos siguientes:a) Serie y n�mero. La numeraci�n de los recibos dentro de cada serie ser� correlativa.b) Nombre y apellidos, raz�n o denominaci�n social completa, N�mero de Identificaci�n Fiscal y domicilio del obligado a su expedici�n y del titular de la explotaci�n agr�cola, ganadera, forestal o pesquera.c) Descripci�n de los bienes entregados o de los servicios prestados, as� como el lugar y fecha de realizaci�n material y efectiva de las operaciones.d) Precio de los bienes o servicios, determinado con arreglo a lo dispuesto en el art�culo 75.5 de la Ley Foral del Impuesto .e) Porcentaje de compensaci�n aplicado.f) Importe de la compensaci�n.g) La firma del titular de la explotaci�n agr�cola, ganadera, forestal o pesquera.Estos empresarios o profesionales deber�n entregar una copia de este recibo al proveedor de los bienes o servicios, titular de la explotaci�n agr�cola, forestal, ganadera o pesquera.Las dem�s disposiciones incluidas en este Reglamento relativas a las facturas ser�n igualmente aplicables, en la medida en que resulte procedente, a los recibos a que se refiere este apartado.2. Sin perjuicio del cumplimiento del resto de obligaciones establecidas en este T�tulo, los sujetos pasivos que apliquen el r�gimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antig�edades y objetos de colecci�n deber�n cumplir, respecto de las operaciones afectadas por el referido r�gimen especial, las siguientes obligaciones espec�ficas:a) Expedir un documento que justifique cada una de las adquisiciones efectuadas a quienes no tengan la condici�n de empresarios o profesionales actuando como tales. Dicho documento de compra deber� ser firmado por el transmitente y contendr� los datos y requisitos a que se refiere el apartado 1 del art�culo 6 de este Reglamento .b) En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al r�gimen especial deber� hacerse constar esta circunstancia. Asimismo, en las facturas por las entregas de bienes que, acogidas al r�gimen especial, se destinen a otros Estados miembros de la Comunidad Europea, deber� hacerse constar la circunstancia de que las citadas operaciones han tributado con arreglo al r�gimen especial previsto por el art�culo 26 bis de la Directiva 77/388/CEE , con menci�n expresa de dicho art�culo.c) En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al r�gimen especial no podr�n consignar separadamente la cuota del Impuesto sobre el Valor A�adido repercutida, y �sta deber� entenderse comprendida en el precio total de la operaci�n.3. En las operaciones a las que resulte aplicable el r�gimen especial de las agencias de viajes, los sujetos pasivos no estar�n obligados a consignar por separado en la factura que expidan la cuota repercutida, y el Impuesto deber� entenderse, en su caso, incluido en el precio de la operaci�n. No obstante, cuando dichas operaciones tengan como destinatarios a otros empresarios o profesionales que act�en como tales y comprendan exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas totalmente en el �mbito espacial del Impuesto, se podr� hacer constar en factura, a solicitud del interesado y bajo la denominaci�n “cuotas de IVA incluidas en el precio”, la cantidad resultante de multiplicar el precio total de la operaci�n por 6 y dividir por 100.En todo caso, en las facturas en las que se documenten operaciones a las que sea de aplicaci�n este r�gimen especial deber� hacerse constar esta circunstancia indicando que �stas se encuentran sujetas al r�gimen especial de las agencias de viajes o al r�gimen especial previsto en el art�culo 26 bis de la Directiva 77/388/CEE .4. Los empresarios o profesionales que efect�en entregas de bienes en las que deba repercutirse el recargo de equivalencia deber�n en todo caso expedir facturas separadas para documentar dichas entregas, consignando en ellas el tipo del recargo que se haya aplicado y su importe.Los comerciantes minoristas acogidos al r�gimen especial del recargo de equivalencia que realicen simult�neamente actividades empresariales o profesionales en otros sectores de la actividad empresarial o profesional deber�n tener documentadas en facturas diferentes las adquisiciones de mercader�as destinadas respectivamente a las actividades incluidas en dicho r�gimen y al resto de actividades .CAP�TULO III. Remisi�n de facturas o de documentos sustitutivos
Art�culo 15. Obligaci�n de remisi�n de las facturas o de los documentos sustitutivos .Los originales de las facturas o de los documentos sustitutivos expedidos conforme a lo dispuesto en el Cap�tulo II del T�tulo I deber�n ser remitidos por los obligados a su expedici�n o en su nombre a los destinatarios de las operaciones que en ellos se documentan.
Art�culo 16. Plazo para la remisi�n de las facturas o de los documentos sustitutivos.La obligaci�n de remisi�n de las facturas o de los documentos sustitutivos que se establece en el art�culo 15 de este Reglamento deber� cumplirse en el mismo momento de su expedici�n o bien, cuando el destinatario sea un empresario o profesional que act�e como tal, en el plazo de un mes a partir de la fecha de su expedici�n.
Art�culo 17. Formas de remisi�n de las facturas o de los documentos sustitutivos.La obligaci�n de remisi�n de las facturas o de los documentos sustitutivos podr� ser cumplida por cualquier medio y, en particular, por medios electr�nicos, siempre que en este caso el destinatario haya dado su consentimiento de forma expresa y los medios electr�nicos utilizados en la transmisi�n garanticen la autenticidad del origen y la integridad de su contenido.A estos efectos, se entender� por remisi�n por medios electr�nicos la transmisi�n o puesta a disposici�n del destinatario por medio de equipos electr�nicos de tratamiento, incluida la compresi�n num�rica, y almacenamiento de datos, utilizando el tel�fono, la radio, los medios �pticos u otros medios magn�ticos.
Art�culo 18. Remisi�n electr�nica de las facturas o de los documentos sustitutivos.1. A efectos de lo dispuesto en el art�culo 17 de este Reglamento, la garant�a de la autenticidad del origen y de la integridad del contenido de las facturas o documentos sustitutivos que se hayan remitido por medios electr�nicos se acreditar� por alguna de las siguientes formas:a) Mediante una firma electr�nica avanzada de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 2.2 de la Directiva 1999/93/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de diciembre de 1999, por la que se establece un marco comunitario para la firma electr�nica basada en un certificado reconocido y creada mediante un dispositivo seguro de creaci�n de firmas, de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 6 y 10 del art�culo 2 de la mencionada Directiva .b) Mediante un intercambio electr�nico de datos (EDI), tal como se define en el art�culo 2 de la Recomendaci�n 1994/820/CE de la Comisi�n, de 19 de octubre de 1994, relativa a los aspectos jur�dicos del intercambio electr�nico de datos, cuando el acuerdo relativo a este intercambio prevea la utilizaci�n de procedimientos que garanticen la autenticidad del origen y la integridad de los datos.c) Mediante los elementos propuestos a tal fin por los interesados, una vez que sean autorizados por el Departamento de Econom�a y Hacienda. A tal efecto, deber�n solicitar autorizaci�n al referido Departamento indicando los elementos que permitan garantizar la autenticidad del origen e integridad del contenido de las facturas o documentos sustitutivos remitidos.2. En el caso de lotes que incluyan varias facturas remitidas simult�neamente por medios electr�nicos al mismo destinatario, los detalles comunes a las distintas facturas podr�n mencionarse una sola vez, siempre que se tenga acceso para cada factura a la totalidad de la informaci�n.3. El Consejero de Econom�a y Hacienda dictar� las disposiciones necesarias para el desarrollo y aplicaci�n de lo establecido en este art�culo.CAP�TULO IV. Conservaci�n de facturas o de documentos sustitutivos y otros documentos
Art�culo 19. Obligaci�n de conservaci�n de facturas o de documentos sustitutivos y otros documentos.1. Los empresarios o profesionales deber�n conservar, durante el plazo previsto en la Ley Foral General Tributaria , los siguientes documentos:a) Las facturas y los documentos sustitutivos recibidos.b) Las copias o matrices de las facturas expedidas conforme a los apartados 1 y 2 del art�culo 2.� y las copias de los documentos sustitutivos expedidos.c) Los justificantes contables a que se refiere el art�culo 43.1.4.� de la Ley Foral del Impuesto.d) Los recibos a que se refiere el art�culo 14.1, tanto el original de aqu�l, por parte de su expedidor, como la copia, por parte del titular de la explotaci�n.e) Los documentos acreditativos del pago del Impuesto a la importaci�n.Esta obligaci�n incumbe asimismo a los empresarios o profesionales acogidos a los reg�menes especiales del Impuesto sobre el Valor A�adido, as� como a quienes, sin tener la condici�n de empresarios o profesionales, sean sujetos pasivos del Impuesto, aunque en este caso s�lo alcanzar� a los documentos que se citan en la letra c) anterior .2. Los documentos deben conservarse con su contenido original, ordenadamente y en los plazos y con las condiciones fijados por este Reglamento.3. Las obligaciones a las que se refiere el apartado anterior se podr�n cumplir materialmente por un tercero, que actuar� en todo caso en nombre y por cuenta del empresario o profesional o sujeto pasivo, el cual ser�, en cualquier caso, responsable del cumplimiento de todas las obligaciones que se establecen en este Cap�tulo.4. Cuando el tercero no est� establecido en la Comunidad Europea, salvo que se encuentre establecido en Canarias, Ceuta o Melilla o en un pa�s con el cual exista un instrumento jur�dico relativo a la asistencia mutua con un �mbito de aplicaci�n similar al previsto por las Directivas 76/308/CEE del Consejo, de 15 de mayo de 1976, sobre la asistencia mutua en materia de cobro de los cr�ditos correspondientes a determinadas exacciones, derechos, impuestos y otras medidas, y 77/799/CEE del Consejo, de 19 de diciembre de 1977, relativa a la asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estados miembros en el �mbito de los impuestos directos, de determinados impuestos sobre consumos espec�ficos y de los impuestos sobre las primas de seguros, y por el Reglamento (CE) n�mero 1798/2003 del Consejo, de 7 de octubre de 2003, relativo a la cooperaci�n administrativa en el �mbito del Impuesto sobre el Valor A�adido y por el que se deroga el Reglamento (CEE) n�mero 218/92 del Consejo, de 27 de enero de 1992, �nicamente cabr� el cumplimiento de esta obligaci�n a trav�s de un tercero previa autorizaci�n del Departamento de Econom�a y Hacienda.
Art�culo 20. Formas de conservaci�n de las facturas o de los documentos sustitutivos.1. Los diferentes documentos a que se hace referencia en el art�culo 19 de este Reglamento se deber�n conservar de forma que se garantice el acceso a ellos por parte de la Administraci�n tributaria sin demora, salvo causa debidamente justificada.2. En particular, esta obligaci�n podr� cumplirse mediante la utilizaci�n de medios electr�nicos. A estos efectos, se entender� por conservaci�n por medios electr�nicos la conservaci�n efectuada por medio de equipos electr�nicos de tratamiento, incluida la compresi�n num�rica, y almacenamiento de datos, utilizando medios �pticos u otros medios electromagn�ticos.
Art�culo 21. Conservaci�n de las facturas o de los documentos sustitutivos por medios electr�nicos.1. La conservaci�n por medios electr�nicos de los documentos a que se hace referencia en el art�culo 20 de este Reglamento se deber� efectuar de manera que se asegure su legibilidad en el formato original en el que se hayan recibido o remitido, as� como, en su caso, la de los datos asociados y mecanismos de verificaci�n de firma u otros elementos autorizados que garanticen la autenticidad de su origen y la integridad de su contenido.La Administraci�n tributaria podr� exigir en cualquier momento al remisor o receptor de los documentos su transformaci�n en lenguaje legible.2. Los documentos conservados por medios electr�nicos deber�n ser gestionados y conservados por medios que garanticen un acceso en l�nea completo a los datos as� como su carga remota y utilizaci�n por parte de la Administraci�n tributaria ante cualquier solicitud de �sta y sin demora injustificada.Se entender� por acceso completo aquel que permita su visualizaci�n, b�squeda selectiva, copia o descarga en l�nea e impresi�n.3. El Consejero de Econom�a y Hacienda dictar� las disposiciones necesarias para el desarrollo y aplicaci�n de lo establecido en este art�culo.
Art�culo 22. Lugar de conservaci�n de las facturas o de los documentos sustitutivos.1. A efectos de lo dispuesto en este Cap�tulo, el empresario o profesional o el sujeto pasivo obligado a la conservaci�n de las facturas o de los documentos sustitutivos podr� determinar el lugar de cumplimiento de dicha obligaci�n, a condici�n de que ponga a disposici�n del �rgano de la Administraci�n tributaria que est� desarrollando una actuaci�n dirigida a la comprobaci�n de su situaci�n tributaria, ante cualquier solicitud de dicho �rgano y sin demora injustificada, toda la documentaci�n o informaci�n as� conservadas.2. Cuando la conservaci�n se efect�e fuera de Espa�a, tal obligaci�n �nicamente se considerar� v�lidamente cumplida si se realiza mediante el uso de medios electr�nicos que garanticen el acceso en l�nea as� como la carga remota y utilizaci�n por parte de la Administraci�n tributaria de la documentaci�n o informaci�n as� conservadas.En caso de que los empresarios o profesionales o sujetos pasivos deseen cumplir dicha obligaci�n fuera del citado territorio deber�n comunicar con car�cter previo esta circunstancia al Departamento de Econom�a y Hacienda.
Art�culo 23. Acceso de la Administraci�n tributaria a las facturas y a los documentos sustitutivos.Cuando la obligaci�n de conservaci�n a que se refiere el art�culo 19 de este Reglamento se cumpla mediante la utilizaci�n de medios electr�nicos se deber� garantizar a cualquier �rgano de la Administraci�n tributaria que est� realizando una actuaci�n de comprobaci�n de la situaci�n tributaria del empresario o profesional o del sujeto pasivo el acceso en l�nea a los documentos conservados, as� como su carga remota y utilizaci�n. El cumplimiento de esta obligaci�n ser� independiente del lugar en el que se conserven los documentos.CAP�TULO V. Otras disposiciones
Art�culo 24. Resoluci�n de controversias en materia de facturaci�n.Se considerar�n de naturaleza tributaria, a efectos de la interposici�n de la correspondiente reclamaci�n econ�mico-administrativa, las controversias que puedan producirse en relaci�n con la expedici�n, rectificaci�n o remisi�n de facturas o de documentos sustitutivos y dem�s documentos a que se refiere este Reglamento, cuando est�n motivadas por hechos o cuestiones de derecho de dicha naturaleza. Dichas controversias se sustanciar�n seg�n lo establecido en el art�culo 17 del Decreto Foral 188/2002, de 19 de agosto, de conformidad con lo dispuesto en la Disposici�n Adicional Tercera de dicho Decreto Foral.T�TULO II. Obligaciones de documentaci�n a efectos de otros tributos
Art�culo 25. Aplicaci�n de las disposiciones del T�tulo I.Las disposiciones contenidas en el T�tulo I de este Reglamento resultar�n aplicables a efectos de cualquier otro tributo, sin perjuicio de lo establecido por su normativa propia y por el art�culo 26 de este Reglamento.
Art�culo 26. Particularidades de la obligaci�n de documentar las operaciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas que obtengan rendimientos de actividades empresariales o profesionales estar�n obligados a expedir factura y copia de �sta por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad en los t�rminos previstos en este Reglamento, cuando determinen dichos rendimientos por el r�gimen de estimaci�n directa, con independencia del r�gimen a que est�n acogidos a efectos del Impuesto sobre el Valor A�adido.Tambi�n estar�n obligados a expedir factura y copia de ella los sujetos pasivos acogidos al r�gimen de estimaci�n objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas que determinen su rendimiento neto en funci�n del volumen de ingresos.2. Las obligaciones establecidas en el apartado anterior se entender�n cumplidas mediante la expedici�n del recibo previsto en el art�culo 14.1 de este Reglamento por parte del destinatario de la operaci�n realizada en el desarrollo de las actividades que se encuentren acogidas al r�gimen especial de la agricultura, ganader�a y pesca del Impuesto sobre el Valor A�adido.
Disposici�n Adicional Primera. Deberes de facturaci�n en otros �mbitos.Lo dispuesto en este Reglamento ha de entenderse sin perjuicio de cuantos otros deberes sean adem�s exigidos en cuanto a la expedici�n y entrega de factura por parte de los empresarios y profesionales en el �mbito mercantil, del r�gimen de sus actividades profesionales o a efectos de la defensa de los consumidores y usuarios.
Disposici�n Adicional Segunda. Facturaci�n en las entregas de energ�a el�ctrica .Las entregas de energ�a el�ctrica asociadas al mercado de producci�n de energ�a el�ctrica a que se refieren los art�culos 32, 33 y 34 de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector El�ctrico , y el art�culo 2 del Real Decreto 2019/1997, de 26 de diciembre, por el que se organiza y regula el mercado de producci�n de energ�a el�ctrica , deber�n ser documentadas por el operador del mercado diario de producci�n y por el operador del sistema de acuerdo con las funciones conferidas a �stos en la Ley 54/1997 , mediante facturas expedidas por dichos operadores en nombre y por cuenta de las entidades suministradoras de la energ�a o por un tercero habilitado por tales operadores, en las que deber�n constar todos los datos enumerados en el art�culo 6.�1 de este Reglamento , con excepci�n de los relativos a la identificaci�n del destinatario de la operaci�n, que ser�n sustituidos por los de identificaci�n del operador del mercado diario de producci�n o del operador del sistema. Dichos operadores deber�n conservar el original de la factura expedida y remitir la copia al suministrador.Asimismo, tanto el operador del mercado diario de producci�n como el operador del sistema deber�n expedir una factura por las citadas entregas efectuadas a cada adquirente, en la que consten todos los datos indicados en el citado art�culo 6.�1 , salvo los relativos a la identificaci�n del expedidor, que ser�n sustituidos por los de identificaci�n del operador del mercado diario de producci�n o del operador del sistema. Dichos operadores deber�n conservar copia de tales facturas y remitir el original al destinatario de �stas.Los documentos a que se refieren los dos p�rrafos anteriores que hayan de ser conservados por el operador del mercado diario de producci�n o por el operador del sistema tendr�n la consideraci�n de factura a efectos de lo dispuesto en este Reglamento y quedar�n a disposici�n de la Administraci�n tributaria durante el plazo de prescripci�n para la realizaci�n de las comprobaciones que resulten necesarias en relaci�n con las entregas de energ�a el�ctrica reflejadas en las correspondientes facturas.El operador del mercado diario de producci�n y el operador del sistema deber�n relacionar en su declaraci�n anual de operaciones con terceras personas, en los t�rminos previstos por el Decreto Foral 265/1996, de 1 de julio , las operaciones realizadas por los suministradores de energ�a el�ctrica y por sus adquirentes, que hayan sido documentadas con arreglo a lo indicado en los p�rrafos precedentes, indicando respecto de cada suministrador y de cada adquirente el importe total de las operaciones efectuadas durante el per�odo a que se refiera la declaraci�n, en la que se har�n constar como compras las entregas de energ�a imputadas a cada suministrador y como ventas las adquisiciones de energ�a imputadas a cada adquirente.En todo caso, y respecto de las operaciones a que se refiere esta disposici�n adicional, el operador del mercado diario de producci�n y el operador del sistema deber�n prestar su colaboraci�n a la Administraci�n tributaria proporcionando cualquier dato, informe o antecedente con trascendencia tributaria para el correcto tratamiento de dichas operaciones.Los derechos de cobro y las obligaciones de pago correspondientes al per�odo facturado se considerar�n vinculados a una �nica entrega de la energ�a el�ctrica por la totalidad de dicho per�odo.Tanto el operador del mercado diario de producci�n como el operador del sistema podr�n habilitar a un tercero para que se interponga como contraparte central entre las entidades suministradoras y las adquirentes de modo que se entender� a todos los efectos que las entregas de energ�a el�ctrica son vendidas por las entidades suministradoras a dicho tercero y que son adquiridas al mismo por las entidades adquirentes. En este caso se sustituir�n los datos relativos a la identificaci�n del destinatario de la operaci�n y del expedidor por los de dicho tercero habilitado como contraparte central y dicho tercero asumir� las obligaciones relativas a la facturaci�n que esta disposici�n adicional asigna al operador que le haya habilitado para actuar como contraparte central.
Disposici�n Adicional Tercera. Facturaci�n de determinadas prestaciones de servicios en cuya realizaci�n intervengan agencias de viajes que act�en como mediadoras en nombre y por cuenta ajena.1. Se expedir�n de acuerdo a lo establecido en esta Disposici�n las facturas que documenten las prestaciones de servicios en las que concurran los requisitos siguientes:a) Que consistan en prestaciones de servicios en cuya contrataci�n intervengan como mediadores en nombre y por cuenta ajena empresarios o profesionales que tengan la condici�n de agencias de viajes de acuerdo con la normativa propia del sector.b) Que el destinatario de los referidos servicios sea un empresario o profesional, o una persona jur�dica que no tenga dicha condici�n, y solicite a la agencia de viajes la expedici�n de la factura correspondiente a tales servicios.c) Que se trate de servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes por v�a a�rea, respecto de los que la intervenci�n de la agencia de viajes se realice a trav�s del sistema electr�nico de reservas y liquidaci�n gestionado por la International Air Transport Association (sistema “Billing and Settlement Plan”, BSP-IATA).2. Dichas facturas deber�n contener los datos o requisitos que se indican a continuaci�n, sin perjuicio de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones:a) La indicaci�n expresa de que se trata de una factura expedida por la agencia de viajes al amparo de lo previsto en esta Disposici�n Adicional.b) Los datos y requisitos a que se refiere el art�culo 6 de este Reglamento . No obstante, como datos relativos al obligado a expedir la factura a que se refieren los n�meros 3.�, 4.� y 5.� del apartado 1 de dicho art�culo , se har�n constar los relativos a la agencia de viajes, y no los correspondientes al empresario o profesional que presta el servicio a que se refiere la mediaci�n.Adicionalmente, las facturas expedidas deber�n contener una referencia inequ�voca que identifique todos y cada uno de los billetes que correspondan a los servicios de transporte documentados en ellas. Asimismo, estas facturas deber�n expedirse en serie separada del resto.3. Los servicios de mediaci�n en nombre y por cuenta ajena relativos a los servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes, que la agencia de viajes preste al destinatario de dichos servicios de transporte, podr�n tambi�n ser documentados por la agencia mediante las facturas a que se refiere esta Disposici�n Adicional. En tal caso, en la correspondiente factura deber�n figurar por separado los datos relativos al mencionado servicio de mediaci�n que deban constar en factura seg�n lo previsto en este Reglamento.4. La agencia de viajes podr� documentar en una misma factura expedida por ella servicios prestados por distintos empresarios o profesionales a un mismo destinatario en el plazo m�ximo de un mes.5. Sin perjuicio de lo establecido en los apartados anteriores, resultar�n aplicables a las facturas expedidas por las agencias de viajes al amparo de esta Disposici�n Adicional las previsiones contenidas en este Reglamento.6. Las agencias de viajes que expidan estas facturas deber�n anotarlas en el Libro Registro de facturas expedidas previsto en el art�culo 54 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor A�adido . Tales anotaciones deber�n realizarse de manera que los importes correspondientes a las operaciones a que se refiere el apartado 1 de esta Disposici�n puedan ser diferenciados de los importes correspondientes a los servicios a que se refiere el apartado 3 y de los importes correspondientes a operaciones recogidas en otros documentos o facturas distintas.7. Las agencias de viajes que expidan estas facturas deber�n consignar la siguiente informaci�n en la declaraci�n a la que se refiere el Decreto Foral 265/1996, de 1 de julio, por el que se regula la declaraci�n anual de operaciones con terceras personas :a) En concepto de ventas, la informaci�n relativa a los servicios documentados mediante las referidas facturas, debidamente diferenciada.b) En concepto de compras, la informaci�n relativa a las prestaciones de servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes por v�a a�rea a que se refiere esta Disposici�n, debidamente diferenciada.8. Las agencias de viajes que expidan las facturas a que se refiere esta Disposici�n Adicional deber�n prestar su colaboraci�n a la Administraci�n tributaria proporcionando cualquier dato o antecedente de trascendencia tributaria respecto de las prestaciones de servicios documentadas en aqu�llas.
Disposici�n Adicional Cuarta . Justificaci�n de determinadas operaciones financieras.1. La adquisici�n de valores mobiliarios podr� justificarse mediante el documento p�blico extendido por el fedatario interviniente o mediante el documento emitido por la entidad financiera o, en su caso, por la empresa de servicios de inversi�n, comprensivo de todos los datos de la operaci�n.La adquisici�n de activos financieros con rendimiento impl�cito, as� como de aquellos otros con rendimiento expl�cito que deban ser objeto de retenci�n en el momento de su transmisi�n, amortizaci�n o reembolso, se justificar� conforme a lo dispuesto en art�culo 36 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades , aprobado por Decreto Foral 282/1992, de 13 de octubre, y en el art�culo 75 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por Decreto Foral 174/1999, de 24 de mayo .2. Los gastos y deducciones por operaciones realizadas por entidades de cr�dito podr�n justificarse a trav�s del documento, extracto o nota de cargo expedido por la entidad en el que consten los datos propios de una factura salvo su n�mero y serie.
Disposici�n Adicional Quinta. Referencias al Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el que se regula la expedici�n de facturas y la justificaci�n de gastos y deducciones.Las referencias que en otras disposiciones se hagan al Decreto Foral 85/1993, de 8 de marzo, por el que se regula la expedici�n de facturas y la justificaci�n de gastos y deducciones, se entender�n realizadas a este.
Disposici�n Adicional Sexta. Expedici�n de factura por la Comisi�n Nacional de Energ�a en nombre y por cuenta de los distribuidores y de los productores de energ�a el�ctrica en r�gimen especial o de sus representantes .1. La funci�n de liquidaci�n y pago que el art�culo 30 del Real Decreto 661/2007, de 25 de mayo, por el que se regula la actividad de producci�n de energ�a el�ctrica en r�gimen especial, atribuye a la Comisi�n Nacional de Energ�a respecto de las primas equivalentes, las primas, los incentivos y los complementos que correspondan a los productores de electricidad en r�gimen especial, se documentar� mediante facturas expedidas por dicha Comisi�n en nombre y por cuenta de las entidades productoras, o en nombre y por cuenta de sus representantes.Asimismo, la Comisi�n Nacional de Energ�a deber� expedir facturas en nombre y por cuenta de los distribuidores de energ�a el�ctrica que se correspondan con los requerimientos de ingreso que efect�e la citada Comisi�n por las primas equivalentes, las primas, los incentivos y los complementos a que se refiere el art�culo 30 del Real Decreto 661/2007, de 25 de mayo y la disposici�n adicional s�ptima del Real Decreto 485/2009, de 3 de abril, que hayan sido cobrados por aqu�llos a los consumidores de dicho bien.2. En las facturas a que se refiere el apartado anterior se deber�n hacer constar todos los datos enumerados en el art�culo 6.1 de este reglamento con la excepci�n de los datos relativos a la identificaci�n del destinatario en las facturas expedidas por cuenta de los productores o sus representantes, y los datos relativos a la identificaci�n del expedidor en las facturas expedidas por cuenta de los distribuidores. En ambos casos, dichos datos ser�n sustituidos por los de identificaci�n de la Comisi�n Nacional de Energ�a.La Comisi�n Nacional de Energ�a deber� conservar el original de las facturas expedidas y remitir copia de las mismas al distribuidor y al productor o, en su caso, a su representante.Las facturas as� expedidas que hayan de ser conservadas por la Comisi�n Nacional de Energ�a quedar�n a disposici�n de la Administraci�n tributaria durante el plazo de prescripci�n para la realizaci�n de las comprobaciones que resulten necesarias en relaci�n con los suministros reflejados en las mismas.3. La Comisi�n Nacional de Energ�a deber� relacionar en su declaraci�n anual de operaciones con terceras personas las operaciones realizadas por los productores de energ�a el�ctrica, por sus representantes y por los distribuidores que hayan sido documentadas con arreglo a lo establecido por esta disposici�n adicional, indicando, respecto de cada productor o representante y de cada distribuidor, el importe total de las operaciones efectuadas durante el per�odo a que se refiera la declaraci�n, haciendo constar como compras las entregas de energ�a el�ctrica en r�gimen especial imputadas a cada productor o representante y como ventas los requerimientos de ingreso notificados a cada distribuidor en relaci�n con las primas equivalentes, primas, incentivos y complementos a que se refiere esta disposici�n adicional.4. Lo dispuesto en esta disposici�n adicional debe entenderse sin perjuicio de la documentaci�n que, en su caso, expida y remita la Comisi�n Nacional de Energ�a a los distribuidores por los requerimientos de ingreso que realice con inclusi�n del Impuesto sobre el Valor A�adido o impuesto equivalente, en relaci�n a las primas equivalentes, las primas, los incentivos y los complementos a que se refiere el art�culo 30 del Real Decreto 661/2007, de 25 de mayo y la disposici�n adicional s�ptima del Real Decreto 485/2009, de 3 de abril.5. Los derechos de cobro y las obligaciones de pago correspondientes al periodo facturado se considerar�n vinculados a una �nica entrega de energ�a el�ctrica por la totalidad de dicho periodo.6. En todo caso, y respecto de las operaciones a que se refiere esta disposici�n adicional, la Comisi�n Nacional de Energ�a deber� prestar su colaboraci�n a la Administraci�n tributaria proporcionando cualquier dato, informe o antecedente con trascendencia tributaria para el correcto tratamiento de dichas operaciones

References: Real Decreto 
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