Source: https://www.uad.sk/33/uctovanie-poistnej-udalosti-v-podvojnom-uctovnictve-v-roku-2018-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAAheL-SkszJ0Q997dIVrXhclXEnpLgSOdw/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-04-07 03:54:28+00:00

Document:
Úètovanie poistnej udalosti v podvojnom úètovníctve v roku 2018 | Úètovníctvo a dane
2018.05.1.1 Úètovanie poistnej udalosti v podvojnom úètovníctve v roku 2018
Hlavným dôvodom, preèo si spoloènosti pois»ujú svoj majetok, je, aby boli schopné predís» zbytoèným problémom pri obnove svojho majetku po poistnej udalosti.
Poistné riziko je nebezpeèenstvo, ktoré mô¾e vies» k vzniku poistnej udalosti – pri majetku spoloènosti to je napríklad po¾iar na budove, zásah bleskom, víchrica.
©kodová udalos» vznikne vtedy, keï nastane ¹koda, ktorá musí ma» náhodnú povahu (nevieme, èi nastane a kedy nastane). Poistná udalos» je taká ¹kodová udalos», pri ktorej vzniká právo na poistné plnenie.
Takmer v¹etky daòové subjekty, ktoré majú vo svojom majetku autá, uzatvárajú okrem povinného zmluvného poistenia aj havarijné poistenie áut, ktorého úlohou je poskytnú» poistné plnenie majiteµovi motorového vozidla v prípade poistnej udalosti (v prípade po¹kodenia, znièenia alebo odcudzenia (kráde¾e) motorového vozidla, taktie¾ mô¾e ís» o ¹kody v dôsledku ¾ivelnej udalosti, kráde¾e, lúpe¾e, vandalizmu alebo dopravná nehoda.
Ïal¹ím èastým poistením je napríklad poistenie stavieb, ktoré zabezpeèí spoloènosti dostatok finanèných prostriedkov na obnovu po¹kodenej alebo znièenej nehnuteµnosti v dôsledku ¾ivelnej udalosti a dôle¾ité poistenie je aj poistenie zariadení a zásob (napríklad pred kráde¾ou alebo po¹kodením v prípade kráde¾e, ¾ivelnou udalos»ou).
Poistná udalos» z pohµadu zákona o dani z príjmov, úètovníctva a zákona o DPH
Zákon o dani z príjmov rie¹i daòové posúdenie pre manko a ¹kodu na majetku v paragrafoch (§ 19 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov, v § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov a v § 21 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov.
©koda je definovaná v § 26 ods. 6 ZoÚ ako neodstrániteµné po¹kodenie, znièenie, odcudzenie alebo strata majetku. Úètovanie mánk a ¹kôd upravuje § 68 postupov úètovania PÚ a do 31. 12. 2014 aj § 72 postupov úètovania v PÚ:
549 - Manká a ¹kody – podµa § 68 ods. 8 Postupov úètovania v PÚ sa na tomto úète úètuje neodstrániteµné po¹kodenie alebo znièenie zásob alebo kráde¾ zásob.
Na tomto úète sa tie¾ úètuje aj DPH, ktorú je úètovná jednotka povinná v súlade s § 53 ods. 5 ZDPH odvies». Uvedené je to v § 52 ods. 10 postupov úètovania v PÚ a preto odvod DPH vo vý¹ke odpoèítanej dane z pridanej hodnoty (§ 53 ods. 5 ZDPH) úètujeme na »archu úètu 549 - Manká a ¹kody so súvz»a¾ným zápisom v prospech úètu 343 - Daò z pridanej hodnoty (MD 549/ DAL 343).
1. Upozoròujeme na skutoènos», ktorá sa týka preukazovania, èi ide o kráde¾ alebo nie, ¾e nie je podstatné, èi táto skutoènos» bola nahlásená na polícií alebo nie – istým spôsobom to vyplýva z rozsudku súdneho dvora vo veci C-550/11, kde súdny dvor kon¹tatuje, ¾e na to, aby mal platiteµ povinnos» odvies» daò po odpoèítaní dane z dôvodu, ¾e tovar bol ukradnutý, nie sú dôle¾ité okolnosti, ktoré charakterizujú kráde¾ (teda èi ide o nahlásenú alebo nenahlásenú kráde¾).
2. Taktie¾ upozoròujeme aj na skutoènos», ¾e platiteµ dane si musí v¾dy vedie» obháji», resp. zdokumentova» dôvod vzniku manka, resp. ¾e materiál, tovar bol naozaj vyradený z dôvodu po¹kodenia, atï., preto¾e ak by to bolo vo veµkej mier, èasto sa opakujúce, resp. nepreukazné, tak upozoròujeme aj na § 8 ods. 3 ZDPH, ktorý nám hovorí: „Ak platiteµ dodá tovar na svoju osobnú spotrebu, dodá tovar na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, dodá tovar bezodplatne alebo dodá tovar na ïal¹í iný úèel ako na podnikanie a ak pri kúpe alebo vytvorení tohto tovaru bola daò úplne alebo èiastoène odpoèítateµná, pova¾uje sa takéto dodanie tovaru za dodanie tovaru za protihodnotu. A to znamená, ¾e správca dane by posúdil túto skutoènos» ako bezodplatné dodanie a dorubil by daòovému subjektu DPH na výstupe.
POZOR: § 72 postupov úètovania v PÚ, úèty 58x – Mimoriadne náklady boli od roku 2015 zru¹ené: 582 – ©kody (z dôvodu mimoriadnych príèin, ako je napr. ¾ivelná pohroma) od 1. 1. 2015 je úèet 582 vypustený z Rámcovej úètovej osnovy, (od 1. 1. 2015 sa u¾ úètuje na úètoch 548, 549).
V prípade úètovania plnení od pois»ovní v súvislosti so vzniknutými ¹kodami je potrebné vychádza» z § 48 ods. 3 postupov úètovania v PÚ, podµa ktorého, ak do dòa zostavenia úètovnej závierky nie je vystavený úètovný doklad pre dl¾níka, vý¹ka pohµadávky sa urèí napríklad na základe zmluvy alebo iného dokladu a pohµadávka sa úètuje na príslu¹ných úètoch pohµadávok, s ktorými súvisí a vedie sa na samostatnom analytickom úète. Ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka, sa úètujú upravujúce závierkové úètovné prípady, napríklad, ak do dòa zostavenia úètovnej závierku úètovná jednotka získala informáciu o vý¹ke tr¾by z predaja majetku, ktorým úètovná jednotka predala pred dòom, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka. Tento paragraf sa teda bude týka» aj úètovania predpisu náhrady ¹kody od pois»ovní v súvislosti so vzniknutými ¹kodami, ktoré je potrebné úètova» k súvahovému dòu zápisom 378/648.
Za ¹kodu sa nepova¾uje také po¹kodenie majetku, ktoré je mo¾né odstráni» opravou. Náklady, ktoré nám vzniknú z dôvodu opráv, sú v plnej miere daòové a na ich vý¹ku nemá vplyv ani to, do akej vý¹ky je preplatená ¹koda pois»ovòou (keï¾e úètovná jednotka musí akceptova» zmluvne dohodnutú spoluúèas»).
Podµa § 19 ods. 3 písm. d) ZDP je daòovým výdavkom aj zostatková cena hmotného a nehmotného majetku vyradeného z dôvodu ¹kody do vý¹ky príjmov z náhrad zahrnovaných do základu dane vrátane prijatých úhrad z predaja vyradeného majetku s výnimkou písmena g) zákona o dani z príjmov.
Tak¾e obmedzujúce ustanovenie v § 19 ods. 3 písm. d) ZDP sa nebude vz»ahova» na ¹kody na hmotnom a nehmotnom majetku, ktorý upravuje v § 19 ods. 3 písm. g) ZDP, kde v tomto prípade je uznaným daòovým výdavkom plná vý¹ka bez ohµadu na to, èi do¹lo ku náhrade ¹kody a v akej vý¹ke. Ide o ¹kody, ktoré vznikli z dôvodu ¾ivelnej pohromy (nezavinený po¾iar, výbuch, víchrica a daòovník bude musie» vedie» preukáza», ¾e i¹lo o ¾ivelnú pohromu a ¾e ¹koda vznikla z dôvodu tejto ¾ivelnej pohromy, napríklad po¾iar bol spôsobený bleskom) a ¹koda spôsobená neznámym páchateµom, ktorá bola potvrdená aj políciou. Ak je ¹koda spôsobená neznámym páchateµom tak v tomto prípade je daòovník povinný oprávnenos» zahrnutia ¹kody do daòových výdavkov preukáza» potvrdením polície, z ktorého bude zrejmé, ¾e ¹koda bola spôsobená neznámym páchateµom.
Písmeno g) v § 19 ods. 3 ZDP – vyradenie z dôvodu nezavinenej ¹kody nám hovorí, ¾e daòovým výdavkom sú ¹kody nezavinené daòovníkom:
vzniknuté v dôsledku ¾ivelnej pohromy, napríklad zemetrasenia, povodne, krupobitia, lavíny alebo blesku,
spôsobené neznámym páchateµom v zdaòovacom období, v ktorom bola táto skutoènos» potvrdená políciou.
Podµa § 26 ods. 6 zákona è. 431/2002 Z. z. o úètovníctve sa ¹kodou na majetku rozumie neodstrániteµné po¹kodenie, znièenie, odcudzenie alebo strata majetku. Inventarizáciou zistené odcudzenie alebo zistená strata majetku je manko.
Ïalej je v zákone o dani z príjmov upravené manko a ¹koda aj v § 21 ods. 2 písm. e) ZDP, kde sa vysvetµuje, èo nie je daòovým výdavkom:
Podµa § 21 ods. 2 písm. e) ZDP daòovými výdavkami nie sú – manká a ¹kody presahujúce prijaté náhrady s výnimkou uvedenou v § 19 ods. 3 písm. g), stratného v maloobchodnom predaji na základe ekonomicky odvodnených noriem úbytkov tovaru urèených daòovníkom a s výnimkou nezavinených úhynov zvierat, ktoré nie sú na úèely tohto zákona hmotným majetkom; ¹kodou nie je preukázaný úhyn alebo nutná porá¾ka zviera»a zo základného stáda.
Do základu dane mô¾eme teda zahrnú» manká a ¹kody len do vý¹ky prijatých náhrad ( od pois»ovne, zamestnanca, predaj na náhradné diely, predaj druhotnej suroviny). Výnimkou sú nezavinené ¹kody, ktoré sú rie¹ené v § 19 ods. 3 písm. g) ZDP, stratné v maloobchodnom predaji na základe ekonomicky odôvodnenej normy úbytkov tovaru a nezavinené úhyny zvierat, ktoré nie sú na daòové úèely hmotným majetkom.
Havária na firemnom aute v roku 2018 bola posúdená ako neopraviteµná. Autoopravovòa v¹ak odkúpila toto auto na náhradné diely:
v cene 2 000 EUR (bez DPH, ide o neplatiteµa DPH) (MD 311/ DAL 648),
obstarávacia cena auta bola 40 000 EUR, zostatková cena úètovná bola 549/082 = 20 000 EUR, daòová zostatková cena auta k 1. 1. 2018 (t. j. stav DZC k 31. 12. 2017) bola 15 000 EUR.
Auto nebolo poistené a preto uplatníme § 19 ods. 3 písm. d) ZDP a § 21 ods. 2 písm. e) ZDP, § 22 ods. 11 ZDP.
Úètovná jednotka musí uskutoèni» pri daòovom posúdení tieto 2 kroky:
1. krok – porovnanie DZC 15 000 EUR ku UZC 20 000 EUR, 5 000 EUR pripoèítateµná polo¾ka,
2. krok – porovnanie DZC 15 000 EUR ku vý¹ke príjmov z úhrad (kúpa autoopravovòou), èo je (15 000 EUR – 2 000 EUR), 13 000 EUR je pripoèítateµná polo¾ka.
Úètovný prípad Suma MD DAL
Havária na motorovom vozidle(neodstrániteµná ¹koda) Zostatková cena úètovná20 000 EUR 549 082
Vyradenie auta z majetku 40 000 EUR 082 022
Vrak bol predaný na náhradné diely(predávajúci je neplatiteµ DPH) 2 000 EUR 311 648
V prípade neodstrániteµnej ¹kody, kedy bolo auto úplne znièené a bolo úètované o ¹kode na úète 549/082 a vyradenie auta 082/022, pri daòovom posúdení postupuje úètovná jednotka v súlade s § 19 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov (daòovým výdavkom je aj zostatková cena hmotného majetku a nehmotného majetku vyradeného z dôvodu ¹kody do vý¹ky príjmov z náhrad zahròovaných do základu dane vrátane prijatých úhrad z predaja vyradeného majetku s výnimkou uvedenou v písmene g) – v písmene g) sú uvedené ¹kody nezavinené daòovníkom ako je ¾ivelná pohroma, ¹koda spôsobená neznámym páchateµom.
Najèastej¹ou poistnou udalos»ou je po¹kodenie motorového vozidla pri havárii, kedy nejde o neodstrániteµné po¹kodenie. Spoloènosti ABC, s. r. o., ktorá je platiteµom DPH, bola spôsobená v roku 2018 ¹koda na motorovom vozidle. Spoloènos» mala uzatvorené havarijné poistenie.
Havária na motorovom vozidla(dodávateµská faktúra za opravu) Základ dane ......... 5 000 EUR 511 321
DPH 20 % ............ 1 000 EUR 343 321
BV – úhrada faktúry 6 000 EUR 321 221
Uplatnenie si náhrady ¹kody z uzatvoreného havarijného poistenia Pois»ovòa zohµadní dohodnutú spoluúèas»Náhrada ¹kody ..... 4 800 EUR 378 648
Úhrada od pois»ovne 4 800 EUR 221 378
©koda je definovaná v § 26 ods. 6 ZoÚ ako neodstrániteµné po¹kodenie, znièenie, odcudzenie alebo strata majetku. Inventarizáciou zistené odcudzenie alebo zistená strata majetku je manko.
Za ¹kodu sa nepova¾uje také po¹kodenie majetku, ktoré je mo¾né odstráni» opravou (v danom príklade oprava auta bola úètovaná na úète 511). Náklady, ktoré nám vzniknú z dôvodu opráv sú v plnej miere daòové a na ich vý¹ku nemá vplyv ani to, do akej vý¹ky je preplatená ¹koda pois»ovòou (keï¾e úètovná jednotka musí akceptova» zmluvne dohodnutú spoluúèas»).
Poznámka ku uplatòovaniu náhrady ¹kody: V podvojnom úètovníctve je nárok na priznanú náhradu, ktorý sa zaúètuje úètovným zápisom na »archu úètu 378 a v prospech úètu 648 (pri pois»ovni) resp. voèi 335/648 (voèi zamestnancovi), prièom z daòového hµadiska nie je podstatné, èi bude pohµadávka zaplatená v zdaòovacom období, v ktorom ku ¹kode do¹lo, alebo v niektorom z nasledujúcich zdaòovacích období (v podvojnom úètovníctve je postaèujúci zápis s nárokom na náhradu ¹kody – nerie¹ime skutoènos», ¾e ku úhrade nedo¹lo v danom roku). V jednoduchom úètovníctve je v¹ak podstatné, èi napríklad pois»ovòa uskutoènila úhradu v danom zdaòovacom období alebo a¾ nasledujúcom (do vý¹ky prijatých náhrad) – v JÚ u¾ musí dôjs» aj ku fyzickej úhrade, keï¾e JÚ funguje na inom princípe ne¾ PÚ pri vykazovaní základu dane.
Podnikateµ má obchod s potravinami. Do skladu sa mu vlámali vo februári 2018 páchatelia, ktorí mu èas» zásob znehodnotili (neboli odcudzené), preto¾e boli pri kráde¾i vyru¹ení, prièom boli políciou zadr¾aní. ©koda bola vyèíslená na sumu 3 500 EUR. Pois»ovòa uhradila podnikateµovi 3 tis. EUR v marci 2018.
Keï¾e ide o ¹kodu spôsobenú známym páchateµom (boli políciou zadr¾aní), vý¹ka ¹kody vo vý¹ke 3.500 EUR mô¾e by» zahrnutá do nákladov v súlade s § 21 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov iba do vý¹ky prijatej úhrady.
©koda na tovare 3 500 EUR 549 132
Nárok na náhradu od pois»ovne v zmysle uzatvorenej poistnej zmluvy 3 000 EUR 378 648
Prijatá úhrada od pois»ovne 3 000 EUR 221 378
Rozdiel medzi vzniknutou ¹kodou 3 500 EUR a náhradou od pois»ovne 3 000 EUR vo vý¹ke 500 EUR je pripoèítateµnou polo¾kou ku základu dane v roku 2018. Ak by ku po¹kodeniu do¹lo neznámym páchateµom (musí by» potvrdené políciou), potom by ¹koda bola uznaná v plnom rozsahu ako daòový výdavok v súlade s § 19 ods. 3 písm. g) bod è. 2 zákona o dani z príjmov (daòovým výdavkom sú aj ¹kody nezavinené daòovníkom spôsobené neznámym páchateµom v zdaòovacom období, v ktorom bola táto skutoènos» potvrdená políciou).
Ak by v uvedenom príklade bolo zistené, ¾e niektoré zásoby boli odcudzené, tak v prípade kráde¾e tovaru (je pritom nepodstatné, èi by bol páchateµ známy alebo neznámy) je úètovná jednotka povinná v súlade s § 53 ods. 5 ZDPH odvies» DPH z tovaru, z ktorého si platiteµ predtým odpoèítal DPH na vstupe, a to za to zdaòovacie obdobie, v ktorom zistil…

References: § 19
 § 21
 § 26
 § 68
 § 72
 § 68
 § 53
 § 52
 § 8
 § 72
 § 48
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 26
 § 21
 § 21
 § 19
 § 19
 § 19
 § 21
 § 22
 § 19
 § 26
 § 21
 § 19
 § 53