Source: https://www.du.cz/33/pomucka-pro-vyplnovani-priznani-k-dani-z-prijmu-fyzickych-osob-za-zdanovaci-obdobi-kalendarni-rok-2019-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Esl9rHcS-N1DUuzzD8ZM75iCPYj7CkleJQ/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-02-17 19:47:44+00:00

Document:
Pomùcka pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob za zdaòovací období (kalendáøní rok) 2019 | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
13.11.2019, Ing. Milo¹ Hovorka, Zdroj: Verlag Dashöfer
Tato praktická pomùcka pro vyplòování daòového pøiznání za zdaòovací období (kalendáøní rok) 2019 je èlenìna tak, jak pøedpokládáme, ¾e bude èlenìn tiskopis pøiznání k dani z pøíjmù fyzických osob è. 25 5405 MFin 5405 vzor è. 26, platný pro zdaòovací období (kalendáøní rok) 2019 (dále jen „DP”).
Poplatníci danì z pøíjmù fyzických osob mající v roce 2019 pouze pøíjmy ze závislé èinnosti ze zdrojù na území Èeské republiky (vèetnì daòových nerezidentù Èeské republiky) mohou pro své podání vyu¾ít jednoduchý dvoustránkový formuláø daòového pøiznání, jeho¾ vyplòování není pøedmìtem tohoto textu a pøi jeho vyplòování staèí postupovat podle srozumitelných pokynù k nìmu.
Nahoru1. ODDÍL – Údaje o poplatníkovi
Postupovat podle pokynù k vyplnìní DP è. 25 5405/1 MFin 5405/1 – vzor è. 27 (dále jen „pokyny”).
Nahoru2. ODDÍL – Dílèí základ danì, základ danì, ztráta
Nahoru1. Výpoèet dílèího základu danì z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti (§ 6 ZDP)
Co se rozumí pøíjmy ze závislé èinnosti je uvedeno v § 6 ZDP.
Do pøíjmù ze závislé èinnosti se zahrnují pøíjmy ze zdrojù na území ÈR i pøíjmy ze zdrojù v zahranièí, a to pøepoètené na Kè podle § 38 ZDP.
Jedná-li se o pøíjem plynoucí ze zdrojù v zahranièí, je u daòového rezidenta základem danì jeho pøíjem ze závislé èinnosti vykonávané ve státì, s ním¾ Èeská republika neuzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, zvý¹ený o povinné pojistné podle § 6 odst. 12 ZDP a sní¾ený o daò zaplacenou z tohoto pøíjmu v zahranièí.
Je-li èinnost, ze které plyne pøíjem ze závislé èinnosti, vykonávaná ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, je u daòového rezidenta základem danì jeho pøíjem ze závislé èinnosti vykonávané v tomto státì, zvý¹ený o povinné pojistné podle § 6 odst. 12 ZDP; tento pøíjem lze podle § 6 odst. 13 ZDP sní¾it o daò zaplacenou z tohoto pøíjmu ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, a to pouze v rozsahu, ve kterém nebyla zapoètena na daòovou povinnost v tuzemsku podle § 38f ZDP v bezprostøednì pøedchozím zdaòovacím období tj. v roce 2018. Pøitom se musí jednat o nezapoètenou daò z pøíjmù, které se zahrnují do základu danì.
Pøi vylouèení dvojího zdanìní pøíjmù ze závislé èinnosti z tìchto státù se postupuje podle pøíslu¹né smlouvy o zamezení dvojího zdanìní (seznam tìchto smluv a jejich jednotlivý obsah je k dispozici na internetových stránkách Ministerstva financí nebo Finanèní správy ÈR) nebo podle § 38f odst. 4 ZDP, který za zde stanovených podmínek umo¾òuje vyjmout ze zdanìní v ÈR pøíjmy ze závislé èinnosti vykonávané v zahranièí i v pøípadì, kdy smlouva o zamezení dvojího zdanìní pro vylouèení dvojího zdanìní neobsahuje metodu vynìtí pøíjmù ze zdanìní, nýbr¾ metodu zápoètu danì zaplacené z tìchto pøíjmù.
Chybuje se v tom, ¾e daòové pøiznání nepodávají poplatníci, kteøí mají v kalendáøním roce soubìh pøíjmù ze závislé èinnosti ze zamìstnání na území ÈR a pøíjmù ze závislé èinnosti ze zahranièí, které jsou podle § 38f ZDP vyjmuty ze zdanìní.
Na druhé stranì z § 38g odst. 2 ZDP vyplývá, ¾e daòové pøiznání není povinen podat poplatník, jemu¾ plynou pouze pøíjmy ze závislé èinnosti ze zahranièí, které jsou podle § 38f vyjmuty ze zdanìní.
Pozor na to, ¾e polo¾ky sni¾ující základ danì podle zahranièních právních pøedpisù nelze pøi stanovení základu danì u pøíjmù plynoucích ze zdrojù v zahranièí pou¾ít.
NahoruØádek 31 – Úhrn pøíjmù od v¹ech zamìstnavatelù
Poplatník zde uvede údaje o vý¹i pøíjmù, které zjistí napø. z dokladu 25 5460 MFin 5460 – vzor è. 27 „Potvrzení o zdanitelných pøíjmech ze závislé èinnosti, sra¾ených zálohách na daò z tìchto pøíjmù a daòovém zvýhodnìní podle zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „zákon”) za období … 2019” (dále jen „Potvrzení”) vystaveného jednotlivými zamìstnavateli na základì ¾ádosti poplatníka podle § 38j odst. 3 ZDP (toto Potvrzení je povinnou pøílohou DP). Pøíjmy se zde uvedou v souladu s § 5 odst. 4 ZDP (ve vzoru Potvrzení se jedná o souèet øádkù 2., 4., a 5.).
Pokud poplatník vyu¾ije postup uvedený v § 36 odst. 7 ZDP, to znamená, ¾e zahrne-li poplatník, který je daòovým rezidentem Èeské republiky, do daòového pøiznání ve¹keré pøíjmy z dohod o provedení práce a dal¹í pøíjmy, u nich¾ byla v souladu s § 6 odst. 4 a § 36 ZDP sra¾ena daò, zapoète se daò sra¾ená z tìchto pøíjmù na jeho daò. Ji¾ sra¾enou daò tedy lze prostøednictvím daòového pøiznání vrátit do hry, ale poplatník do nìho musí zahrnout ve¹keré pøíjmy z dohod o provedení práce a dal¹í pøíjmy, u nich¾ byla sra¾ena daò (od roku 2018 do¹lo k roz¹íøení okruhu tìchto pøíjmù), a nikoliv jenom nìkteré podle svého výbìru. Údaje o vý¹i pøíjmù zjistí napø. z dokladu 25 5460/A MFin 5460/A – vzor è. 6 „Potvrzení o zdanitelných pøíjmech ze závislé èinnosti plynoucích na základì zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (dále jen „zákon”) a o sra¾ené dani vybírané srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì z tìchto pøíjmù za kalendáøní mìsíce … 2019” (toto potvrzení je také povinnou pøílohou DP).
NahoruØádek 32 – Úhrn povinného pojistného podle § 6 odst. 12 zákona
Na tomto øádku se uvádí pojistné na sociální zabezpeèení a pøíspìvek na státní politiku zamìstnanosti a pojistné na veøejné zdravotní poji¹tìní, které je z pøíjmù uvedených na øádku 31 povinen platit podle § 6 odst. 12 ZDP zamìstnavatel. Napøíklad v Potvrzení se jedná o øádek 6 a 7.
Pozor – èástka odpovídající povinnému pojistnému se uvádí i u zamìstnance, u kterého povinnost platit povinné (tuzemské) pojistné zamìstnavatel nemá. Zamìstnancem, u kterého povinnost platit povinné pojistné zamìstnavatel nemá, se podle § 6 odst. 12 ZDP rozumí zamìstnanec, u nìho¾ se odvod povinného pojistného neøídí právními pøedpisy Èeské republiky, nebo zamìstnanec, na kterého se zcela nebo èásteènì vztahuje povinné zahranièní poji¹tìní stejného druhu.
Pozor v¹ak na to, ¾e zákonem è. 306/2018 Sb. se s úèinností od 1. ledna 2019 v § 6 odst. 12 ZDP dále stanovuje, ¾e
„Za zamìstnance, u kterého povinnost platit povinné pojistné zamìstnavatel nemá, se nepova¾uje zamìstnanec, je-li prokázáno, ¾e se na nìho zcela nebo èásteènì vztahuje povinné zahranièní poji¹tìní stejného druhu, které se øídí právními pøedpisy jiného èlenského státu Evropské unie nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor ne¾ Èeská republika nebo ©výcarské konfederace; v takovém pøípadì jsou základem danì pøíjmy ze závislé èinnosti zvý¹ené o èástku odpovídající pøíspìvkùm zamìstnavatele na toto povinné zahranièní poji¹tìní a tyto zahranièní pøíspìvky se pova¾ují pro úèely daní z pøíjmù za povinné pojistné.”
Tato zmìna má od roku 2019 vliv na výpoèet superhrubé mzdy u zamìstnancù, na nì¾ se vztahuje povinné zahranièní pojistné na sociální a zdravotní poji¹tìní jiného èlenského státu EU ne¾ ÈR nebo státu Evropského hospodáøského prostoru (Norsko, Island a Lichten¹tejnsko – „EHP”) nebo ©výcarské konfederace („©výcarsko”).
V § 6 odst. 12 ZDP je tak stanoven rozdílný zpùsob stanovení dílèího základu danì z pøíjmù ze závislé èinnosti pro rùzné skupiny zamìstnancù v návaznosti na to, jaké povinné pojistné se na tyto zamìstnance vztahuje, pøièem¾
u zamìstnancù (rezidenti i nerezidenti ÈR) poji¹tìných v zahranièí mimo EU, EHP a ©výcarsko zùstává zachován re¾im platný do konce roku 2018, to znamená, ¾e do superhrubé mzdy se zahrnuje „hypotetické” tuzemské povinné pojistné (tj. povinné pojistné, které by bylo hrazeno zamìstnavatelem, pokud by zamìstnanec pøispíval do èeského povinného pojistného systému),
u zamìstnancù poji¹tìných v zahranièí v EU, EHP a ©výcarsku není podstatné, ve kterém státì je zamìstnanec daòovým rezidentem, pro úèely stanovení superhrubé mzdy je podstatné, v jakém státì je zamìstnanec poji¹tìn. To znamená, ¾e i na daòového rezidenta Kanady, na kterého se vztahuje povinné pojistné na Slovensku, se bude aplikovat zmìna v § 6 odst. 12 ZDP a pøíjem ze závislé èinnosti ke zdanìní v Èeské republice bude navý¹en o slovenské povinné pojistné.
Vý¹e uvedené je potvrzeno stanoviskem GFØ ÈR – viz „Upozornìní pro plátce danì ze závislé èinnosti na pøíspìvek KV KDP è. 539/20.03.19 k § 6 odst. 12 zákona o daních z pøíjmù” publikované na internetových stránkách Finanèní správy ÈR, pøièem¾ v upozornìní zmiòovaný pøíspìvek se zabývá celou øadou témat souvisejících s vý¹e uvedenou novou úpravou v § 6 odst. 12 ZDP.
Poplatník, který bude za rok 2019 podávat daòové pøiznání a uvádìt v nìm pøíjmy ze závislé èinnosti, na nì¾ se vztahuje povinné zahranièní pojistné na sociální a zdravotní poji¹tìní jiného èlenského státu EU ne¾ ÈR nebo státu EHP nebo ©výcarska musí na tento øádek uvést èástku odpovídající pøíspìvkùm zamìstnavatele na toto povinné zahranièní poji¹tìní a tyto zahranièní pøíspìvky se pova¾ují pro úèely daní z pøíjmù za povinné pojistné.
NahoruØádek 33 – Daò zaplacená v zahranièí podle § 6 odst. 13 zákona
Je-li poplatník daòovým rezidentem a má pøíjmy ze zdrojù v zahranièí, uvede na tento øádek daò zaplacenou z tìchto pøíjmù, jak je uvedeno v § 6 odst. 13 ZDP (viz text vý¹e).
NahoruØádek 34 – Dílèí základ danì podle § 6 zákona (ø. 31 + ø. 32 – ø. 33)
Èástka vypoètená vý¹e uvedeným zpùsobem, kterou poplatník na tento øádek uvede, tvoøí dílèí základ danì pøipadající na pøíjmy ze závislé èinnosti.
NahoruØádek 35 – Úhrn pøíjmù plynoucí ze zahranièí zvý¹ený o povinné pojistné podle § 6 odst. 12 zákona
Na tento øádek uvede poplatník èást pøíjmù z øádku 31, u kterých nemìl plátce danì povinnost srazit zálohy na daò podle § 38h ZDP zvý¹ený o povinné pojistné podle § 6 odst. 12 ZDP (napø. pøíjmy ze zdrojù v zahranièí, pøíjmy zamìstnancù zahranièních zastupitelských úøadù v tuzemsku podle § 38c ZDP). Úhrn pøíjmù je uvádìn pro stanovení záloh na daò z pøíjmù podle § 38a ZDP. Je-li poplatník daòovým rezidentem a má pøíjmy ze zdrojù v zahranièí ze státu, s ním¾ ÈR neuzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, uvede na tento øádek úhrn pøíjmù zvý¹ený o povinné pojistné a sní¾ený o daò zaplacenou z tohoto pøíjmu v zahranièí uvedenou na øádku 33.
Nahoru2. Dílèí základy danì z pøíjmù fyzických osob podle § 6, § 7, § 8, § 9 a § 10 zákona, základ danì a ztráta
NahoruØádek 36 – Dílèí základ danì ze závislé èinnosti podle § 6 zákona (ø. 34)
Poplatník na tento øádek pøenese údaj z øádku 34.
NahoruØádek 36a – Dílèí základ danì ze závislé èinnosti podle § 6 zákona po vynìtí (ø. 36 – úhrn vyòatých pøíjmù ze zdrojù v zahranièí podle § 6 zákona nebo ø. 36)
Na tento øádek se uvede rozdíl dílèího základu danì podle § 6 ZDP (øádek 36) a úhrnu vyòatých pøíjmù ze zdrojù v zahranièí (vyjímané pøíjmy se uvedenou v souladu s § 6 odst. 13 ZDP). V pøípadì, ¾e poplatník nemá pøíjmy ze zdrojù v zahranièí, které se vyjímají ze zdanìní, pøenese na tento øádek údaj z øádku 36.
Podle § 38f odst. 4 ZDP platí, ¾e pøíjmy ze závislé èinnosti vykonávané ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, plynoucí poplatníkùm, uvedeným v § 2 odst. 2 (daòovým rezidentùm) od zamìstnavatele, který je daòovým rezidentem státu, kde je taková èinnost vykonávána, nebo od zamìstnavatele, který je poplatníkem uvedeným v § 2 (poplatník danì z pøíjmù fyzických osob) nebo v § 17 (poplatník danì z pøíjmù právnických osob), a pøíjmy ze závislé èinnosti pro takového zamìstnavatele jdou k tí¾i stálé provozovny umístìné ve státì, s ním¾ Èeská republika uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní, se v Èeské republice vyjímají ze zdanìní za pøedpokladu, ¾e uvedené pøíjmy byly ve státì zdroje zdanìny. V pøípadì, ¾e je to pro poplatníka výhodnìj¹í, pou¾ije se i u tìchto pøíjmù ustanovení § 38 odst. 1 ZDP. Jednodu¹e øeèeno, je mo¾no pøi splnìní vý¹e uvedených podmínek vyjmout ze zdanìní v ÈR pøíjem ze závislé èinnosti ze státu, s ním¾ ÈR uzavøela smlouvu o zamezení dvojího zdanìní i v tom pøípadì, ¾e pro vylouèení dvojího zdanìní tohoto pøíjmu smlouva neobsahuje metodu vynìtí, ale metodu zápoètu danì zaplacené v zahranièí (napø. smlouva s Rakouskem, Irskem nebo Slovenskem). Pokud je to pro poplatníka výhodnìj¹í (napøíklad z dùvodu uplatnìní daòového zvýhodnìní na vy¾ivované dìti a nároku na daòový bonus), tak mù¾e postupovat podle smlouvy o zamezení dvojího zdanìní a uplatnit metodu zápoètu danì podle této smlouvy, pokud takovou metodu tato smlouva obsahuje. V takovém pøípadì bude muset vyplòovat i pøílohu è. 3 k DP (viz text na konci této pomùcky). Pokud by poplatníkovi vy¹lo, ¾e nebude moci uplatnit k zápoètu celou èástku danì zaplacené v zahranièí, tak si bude moci uplatnit daò neuznanou v roce 2019 k zápoètu v daòovém pøiznání za rok 2020 a to na øádku 33 za podmínek § 6 odst. 13 ZDP.
Pokud bude podle vý¹e uvedeného poplatník uplatòovat v daòovém pøiznání metodu vynìtí, tak pøílohu è. 3 nevyplòuje a jednodu¹e øeèeno pøíjmy vyòaté ze zdanìní v daòovém pøiznání jen evidenènì proteèou a to na øádcích 31 (hrubý pøíjem), 32 (povinné pojistné – viz § 6 odst. 12 ZDP) a 34 a¾ 36. Na øádku 36a se potom provede vynìtí – tj. uvede se rozdíl dílèího základu danì podle § 6 ZDP (øádek 36) a úhrnu vyòatých pøíjmù ze zdrojù v zahranièí, pøièem¾ vyjímané pøíjmy se uvedenou v souladu s § 6 odst. 13 ZDP, to znamená vèetnì povinného pojistného podle § 6 odst. 12 ZDP – superhrubá mzda. Metoda vynìtí je výhodná hlavnì v pøípadech, kdy je daò odvedená v zahranièí ni¾¹í, ne¾ by byla daò odvedená v ÈR, co¾ mù¾e být zpùsobeno zvý¹ením základu danì o povinné pojistné podle § 6 odst. 12 ZDP na superhrubou mzdu v ÈR (výhodnost samozøejmì platí za pøedpokladu, ¾e poplatník neuplatòuje daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dìti a související nárok na daòový bonus).
NahoruØádek 37 – Dílèí základ danì nebo ztráta ze samostatné èinnosti podle § 7 zákona (ø. 113 pøílohy è. 1 k DP)
Poplatník na tento øádek pøenese údaj z øádku 113 pøílohy è. 1 k DP (viz dále).
NahoruØádek 38 – Dílèí základ danì z kapitálového majetku podle § 8 zákona
Poplatník na tomto øádku vyplní úhrn pøíjmù z kapitálového majetku podle § 8 ZDP, které zahrnují pøíjmy ze zdrojù na území ÈR i pøíjmy ze zdrojù v zahranièí, a to pøepoètené na Kè podle § 38 ZDP, které nejsou zdanìny zvlá¹tní sazbou danì podle § 36 ZDP.
Je tøeba si prostudovat § 8 ZDP a zjistit, co se za pøíjmy z kapitálového majetku rozumí a kdy nepodléhají zdanìní zvlá¹tní sazbou danì a je tak povinností poplatníka je vypoøádat jejich zdanìní sám prostøednictvím podaného DP.
Pokud napøíklad budou poplatníkovi plynout ze zdrojù na území ÈR kromì pøíjmù uvedených v § 8 odst. 1 písm. g) ZDP ostatní pøíjmy v § 8 uvedené, tak jsou tyto zdaòovány nìkým jiným ne¾ poplatníkem (ZDP povìøenou osobou) a to zvlá¹tní sazbou danì podle § 36 ZDP.
Poplatník sám má do svého DP na tento øádek uvést napøíklad [podle § 8 odst. 1 písm. g) ZDP] úroky ze zápùjèky, kterou poskytl [základní úprava zápùjèky je obsa¾ena v § 2390 a¾ § 2394 NOZ (obèanského zákoníku)], úroky z vkladù na úètech neuvedených v § 8 odst. 1 písm. c) ZDP, to znamená, ¾e se na tento øádek uvedou úroky z penì¾ních prostøedkù na úètu, který je podle podmínek toho, kdo ho vede, urèen k podnikání, dále se na tento øádek uvedou vyinkasované úroky z prodlení nebo poplatky z prodlení a to napøíklad i u ¾ivnostníka nebo jiného poplatníka s pøíjmy ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP, pokud tyto úroky z prodlení nebo poplatky z prodlení s touto èinností souvisí. To znamená, ¾e se zahrnují na tento øádek a nikoliv na øádek 101 pøílohy è. 1 k DP jako pøíjmy ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP. Tyto pøíjmy uvede na tento øádek poplatník nesní¾ené o výdaje, proto¾e to je stanoveno v § 8 odst. 5 ZDP. Výjimkou je a u pøíjmu z úrokù ze zápùjèky nebo úvìru je výdajem zaplacený úrok z èástek pou¾itých na poskytnutí zápùjèky nebo úvìru, a to a¾ do vý¹e pøíjmu.
Optimalizace u pøíjmù z kapitálového majetku mezi man¾ely je mo¾ná, a to za podmínek uvedených v § 8 odst. 8 ZDP, kde je uvedeno, ¾e jedná-li se o pøíjem plynoucí do spoleèného jmìní man¾elù ze zdroje, který není vlo¾en do obchodního majetku ¾ádného z man¾elù, zdaòuje se jen u jednoho z nich.
Pozor zde na to, ¾e je na tento øádek tøeba zahrnout napøíklad i úroky z bankovních úètù v zahranièí – v rámci fungující mezinárodní spolupráce s jinými státy se èe¹tí správci danì mohou dozvìdìt o úètech poplatníka v zahranièí (a to i u úètù pro soukromou potøebu a nikoliv pro podnikání) a o výnosech z nich.
Tato spolupráce se bude prohlubovat, proto¾e se ÈR zapojila do takzvané automatické výmìny informací, historicky nejvìt¹í sítì více ne¾ 130 zemí (vèetnì i nìkterých tzv. daòových rájù), je¾ budou tato data sdílet.
Poplatník na tento øádek uvede dílèí základ danì podle § 8 ZDP a na vlo¾ený list uvede pøíjmy a výdaje související s úroky ze zápùjèky nebo úvìru.
NahoruØádek 39 – Dílèí základ danì nebo ztráta z nájmu podle § 9 zákona (ø. 206 pøílohy è. 2 k DP)
Poplatník na tento øádek pøenese údaj z øádku 206 pøílohy è. 2 k DP.
NahoruØádek 40 – Dílèí základ danì z ostatních pøíjmù podle § 10 zákona (ø. 209 pøílohy è. 2 k DP)
Poplatník na tento øádek pøenese údaj z øádku 209 pøílohy è. 2 k DP.
NahoruØádek 41a – Úhrn dílèích základù danì podle § 7 a¾ § 10 zákona po vynìtí (ø. 41 – úhrn vyòatých pøíjmù ze zdrojù v zahranièí podle § 7 a¾ § 10 zákona nebo ø. 41)
Poplatník na tento øádek uvede rozdíl úhrnu dílèích základù danì podle § 7 a¾ § 10 ZDP (øádek 41) a úhrnu vyòatých pøíjmù ze zdrojù v zahranièí podle § 7 a¾ § 10 ZDP. Kladnou hodnotu lze dále pou¾ít pro odeèet daòové ztráty z pøedcházejících zdaòovacích období podle § 34 odst. 1 ZDP. Záporná èástka je ztrátou, kterou je tøeba pøenést na øádek 61, 4. oddílu, základní èásti DP na stranu 2. V pøípadì, ¾e poplatník nemá pøíjmy ze zdrojù v zahranièí, které se vyjímají ze zdanìní, pøenese na tento øádek údaj z øádku 41.
U pøíjmù plynoucích ze zdrojù v zahranièí, které podléhají zdanìní v zahranièí v souladu s uzavøenou mezinárodní smlouvou o zamezení dvojího zdanìní, je tøeba zjistit, zda tato smlouva umo¾òuje metodu vynìtí tìchto pøíjmù ze zdanìní v ÈR, aby se postupovalo podle vý¹e uvedeného (seznam tìchto smluv a jejich jednotlivý obsah je k dispozici na internetových stránkách Ministerstva financí nebo Finanèní správy ÈR).
Pokud mezinárodní smlouva o zamezení dvojího zdanìní u pøíjmù ze zdrojù v zahranièí metodu vynìtí tìchto pøíjmù ze zdanìní v ÈR neumo¾òuje a umo¾òuje metodu prostého zápoètu, tak se podle vý¹e uvedeného nepostupuje a poplatník postupuje podle pokynù k DP a pokynù k pøíloze è. 3 k DP (viz ní¾e) v ní¾ vypoète èástku danì zaplacené v zahranièí, kterou lze zapoèítat na celkovou daò vztahující se k pøíjmùm ze zdrojù na území Èeské republiky i ze zdrojù v zahranièí a vypoète celkovou daò po tomto zápoètu, její¾ hodnotu pøenese na øádek 58 DP.
Poplatník, daòový rezident ÈR získal dividendy ze zdrojù v zahranièí – ze Slovenska, kde z nich byla sra¾ena daò a chtìl by je v DP za rok 2019 vyjmout ze zdanìní.
Takto poplatník postupovat nemù¾e.
Pøi vylouèení dvojího zdanìní pøíjmù ze zahranièí, které plynou daòovým rezidentùm ÈR, se postupuje podle pøíslu¹ných ustanovení smluv o zamezení dvojího zdanìní, jimi¾ je Èeská republika vázána.
Z èlánku 22 smlouvy o zamezení dvojího zdanìní uzavøené se Slovenskem vyplývá, ¾e k zamezení dvojího zdanìní se uplatní pouze jedna metoda a to metoda zápoètu danì zaplacené v zahranièí (u smluv s nìkterými státy se uplatòují dvì metody – metoda zápoètu danì a také metoda vynìtí pøíjmu ze zdanìní a tyto metody se uplatòují dle druhu dosa¾eného pøíjmu).
ZDP má sice jedno zvlá¹tní ustanovení a to § 38f odst. 4, podle kterého lze v ÈR vyjmout ze zdanìní pøíjmy ze závislé èinnosti, i kdy¾ smlouva o zamezení dvojího zdanìní stanovuje pro vylouèení dvojího zdanìní metodu zápoètu.
Tedy za stanovených podmínek v tomto ustanovení lze vyjmout ze zdanìní v ÈR pøíjmy ze závislé èinnosti dosa¾ené ze zdrojù na území Slovenska. Takto v¹ak nelze postupovat u pøíjmù z dividend dosa¾ených ze zdrojù na Slovensku a tyto pøíjmy je nutno zahrnout do DP v ÈR a v nìm uplatnit metodu zápoètu danì zaplacené na Slovensku.
Jinými slovy u pøíjmù z dividend dosa¾ených ze zdrojù na Slovensku neplatí výjimka pro vynìtí ze zdanìní v ÈR uvedená v § 38f odst. 4 ZDP a platí plnì pouze postup podle § 38f odst. 1 ZDP, tj. uplatnìní (podle smlouvy o zamezení dvojího zdanìní se Slovenskem) metody zápoètu danì zaplacené na Slovensku v DP v ÈR.
NahoruØádek 42 – Základ danì (ø. 36a + kladná hodnota z ø. 41a)
Na tomto øádku poplatník uvede úhrn øádkù (ø. 36a + kladná hodnota z ø. 41a), který je základem danì. Pokud je øádek 41a záporný, uvede zde poplatník pouze hodnotu z øádku 36a. To znamená, ¾e základ danì je v takovém pøípadì tvoøen pouze dílèím základem danì podle § 6 ZDP.
NahoruØádek 43 – Úhrn pøíjmù podle § 6 zákona od v¹ech zamìstnavatelù po vynìtí (ø. 31 – úhrn vyòatých pøíjmù podle § 6 zákona od v¹ech zamìstnavatelù)
Na tento øádek poplatník uvede rozdíl úhrnu pøíjmù od v¹ech zamìstnavatelù ze závislé èinnosti a úhrnu vyòatých pøíjmù ze zdrojù v zahranièí ze závislé èinnosti. Øádek vyplní pouze v pøípadì výpoètu solidárního zvý¹ení danì.
NahoruØádek 44 – Uplatnìná vý¹e ztráty – vzniklé a vymìøené za pøedcházející zdaòovací období maximálnì do vý¹e ø. 41a
Na tomto øádku uvede poplatník úhrn uplatòované daòové ztráty, ale maximálnì v¹ak jen do vý¹e èástky uvedené na øádku 41a. Za zdaòovací období 2019 lze uplatnit daòovou ztrátu vzniklou a vymìøenou pouze za zdaòovací období 2014, 2015, 2016, 2017 a 2018. Poplatník uplatòující daòovou ztrátu za pøedchozí zdaòovací období podle § 34 odst. 1 ZDP uvede do samostatné pøílohy údaje podle pokynù. Doporuèený vzor pøílohy pro poplatníky uplatòující daòovou ztrátu je uveden na internetových stránkách Finanèní správy ÈR:
http://www.financnisprava.cz/assets/tiskopisy/5405-P6_1.pdf?201810291855 .
NahoruØádek 45 – Základ danì po odeètení ztráty (ø. 42 – ø. 44)
Poplatník na tomto øádku uvede vypoètený rozdíl (øádek 42 – øádek 44).
Nahoru3. ODDÍL – Nezdanitelné èásti základu danì, odèitatelné polo¾ky a daò celkem
NahoruØádek 46 – Èástka podle § 15 odst. 1 zákona (hodnota poskytnutého bezúplatného plnìní – daru/darù)
Poplatník uvede na tomto øádku uplatòovanou hodnotu bezúplatného plnìní (napøíklad daru), které poskytl podle podmínek stanovených v § 15 odst. 1 ZDP.
Od základu danì lze za zde stanovených podmínek odeèíst hodnotu poskytnutého bezúplatného plnìní – v úhrnu v¹ak nejvý¹e 15 % ze základu danì na øádku 42.
Úhrnná hodnota bezúplatných plnìní v roce 2019 musí pøesáhnout 2 % ze základu danì na øádku 42 anebo èinit alespoò 1 000 Kè (jedná se o posuzování tìchto limitù v úhrnu za v¹echna poskytnutá bezúplatná plnìní a nikoliv o jednotlivé posuzování za ka¾dé poskytnuté bezúplatné plnìní).
Poskytnou-li bezúplatné plnìní man¾elé ze spoleèného jmìní man¾elù, mù¾e odpoèet uplatnit jeden z nich nebo oba pomìrnou èástí. Limity pro uplatnìní daru se posuzují u ka¾dého z man¾elù samostatnì.
Pøipomíná se, ¾e lze odeèíst hodnotu poskytnutých darù nejen vymezeným právnickým osobám na vymezené úèely (zdravotnické, ekologické, sportovní, humanitární, charitativní, na kulturu, ¹kolství apod.) ale také napøíklad i hodnotu poskytnutých darù fyzickým osobám s bydli¹tìm na území Èeské republiky, které jsou poskytovateli zdravotních slu¾eb nebo provozují ¹koly a ¹kolská zaøízení a zaøízení pro péèi o toulavá nebo opu¹tìná zvíøata nebo pro péèi o jedince ohro¾ených druhù ¾ivoèichù, na financování tìchto zaøízení, dále fyzickým osobám s bydli¹tìm na území Èeské republiky, které jsou po¾ivateli invalidního dùchodu nebo byly po¾ivateli invalidního dùchodu ke dni pøiznání starobního dùchodu nebo jsou nezletilými dìtmi závislými na péèi jiné osoby podle zvlá¹tního právního pøedpisu, na zdravotnické prostøedky nejvý¹e do èástky nehrazené zdravotními poji¹»ovnami nebo na zvlá¹tní pomùcky podle zákona upravujícího poskytování dávek osobám se zdravotním posti¾ením nejvý¹e do èástky nehrazené pøíspìvkem ze státního rozpoètu, a na majetek usnadòující tìmto osobám vzdìlání a zaøazení do zamìstnání. Otázka pøíbuzenského vztahu zde nehraje ¾ádnou roli a lze za stanovených podmínek uplatnit napøíklad i odpoèet daru ve formì penìz nezletilému dítìti závislému na péèi jiné osoby podle zvlá¹tního právního pøedpisu na koupi poèítaèe, který bude tomuto dítìti usnadòovat vzdìlání.
Jako bezúplatné plnìní na zdravotnické úèely se hodnota jednoho odbìru krve nebo jejích slo¾ek dárce, kterému nebyla poskytnuta finanèní úhrada výdajù spojených s odbìrem krve nebo jejích slo¾ek podle zákona upravujícího specifické zdravotní slu¾by, s výjimkou úhrady prokázaných cestovních nákladù spojených s odbìrem, oceòuje èástkou 3 000 Kè, hodnota odbìru orgánu od ¾ijícího dárce se oceòuje èástkou 20 000 Kè a hodnota jednoho odbìru krvetvorných bunìk, s výjimkou úhrady prokázaných cestovních nákladù spojených s odbìrem, se oceòuje èástkou 20 000 Kè (jedním odbìrem krve dárce se podle pokynu GFØ D-22 rozumí odbìr krve a jejích slo¾ek provedený v jednom dni, a to i v pøípadì odbìru více slo¾ek krve).
V pokynu GFØ D-22 je v souvislosti s § 15 odst. 1 ZDP uvedeno, ¾e
„Od základu danì lze hodnotu poskytnutých bezúplatných plnìní (napø. darù) odeèíst v tom zdaòovacím období, ve kterém byla prokazatelnì poskytnuta.
Za bezúplatná plnìní (napø. dary), jejich¾ hodnotu lze odeèíst od základu danì, se pova¾ují i nepenì¾ní bezúplatná plnìní vèetnì slu¾eb, která se ocení, pokud není známa jejich cena, cenami zji¹tìnými podle zákona è. 151/1997 Sb., o oceòování majetku a o zmìnì nìkterých zákonù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (§ 3 odst. 3 a § 23 odst. 6 ZDP). Pokud ji¾ byla hodnota bezúplatnì poskytnutého výkonu – slu¾by – zahrnuta do daòových výdajù, je nutno upravit daòové výdaje.
Poskytnuté bezúplatné plnìní proká¾e poskytovatel dokladem, ze kterého musí být patrno, kdo je pøíjemcem bezúplatného plnìní, hodnota bezúplatného plnìní, pøedmìt bezúplatného plnìní, úèel, na který bylo bezúplatné plnìní poskytnuto, a datum poskytnutí.”
NahoruØádek 47 – Èástka podle § 15 odst. 3 a 4 zákona (odeèet úrokù z úvìrù na bytové potøeby)
Poplatník uvede na tomto øádku uplatòovanou vý¹i úrokù (pøi splnìní podmínek v § 15 odst. 3 a 4 ZDP) zaplacených v roce 2019 z poskytnutého úvìru ze stavebního spoøení nebo z hypoteèního úvìru uvedenou v potvrzení stavební spoøitelny nebo banky (z § 21e odst. 1 ZDP vyplývá, ¾e bankou se pro úèely daní z pøíjmù rozumí banka, vèetnì zahranièní banky). Toto potvrzení je povinnou pøílohou DP. Úhrnná èástka úrokù, o které lze sní¾it základ danì podle tìchto odstavcù ze v¹ech úvìrù u poplatníkù v té¾e spoleènì hospodaøící domácnosti (její definice je v § 21e odst. 4 ZDP a pro úèely daní z pøíjmù se jí rozumí spoleèenství fyzických osob, které spolu trvale ¾ijí a spoleènì uhrazují náklady na své potøeby) nesmí pøekroèit 300 000 Kè. Pøi placení úrokù jen po èást roku nesmí uplatòovaná èástka pøekroèit jednu dvanáctinu této maximální èástky (25 000 Kè) za ka¾dý mìsíc placení úrokù.
Pøipomíná se napøíklad, ¾e pøi koupi jednotky v roce 2019, která nezahrnuje nebytový prostor jiný ne¾ gará¾, sklep nebo komoru, staèí, ¾e poplatník vlastnil tuto jednotku k 31. 12. 2019 a nemusí ji tudí¾ pro úèely odpoètu úrokù v DP za rok 2019 vlastnit po celý rok 2019.
Odpoèet úrokù je pøi splnìní stanovených podmínek mo¾ný napøíklad i u úvìrù poskytnutých na údr¾bu a rekonstrukci nejen bytu vlastního, ale i v nájmu nebo v u¾ívání.
Pøi splnìní stanovených podmínek mù¾e být u poplatníka odpoèet úrokù uplatnìn i v pøípadì, ¾e vymezenou bytovou potøebu neu¾íval k vlastnímu trvalému bydlení nýbr¾ k trvalému bydlení vymezených osob (napø. potomkù).
Pro vìt¹inu pøípadù odpoètu úrokù stanovenou podmínku u¾ívání pøedmìtu bytové potøeby pro „trvalého bydlení” nelze automaticky ztoto¾òovat s podmínkou „trvalého pobytu” v pøedmìtu bytové potøeby. Pøi splnìní ostatních stanovených podmínek lze uplatnit odpoèet úrokù i v pøípadì, ¾e poplatník po celý rok 2019 pøedmìt bytové potøeby u¾íval k vlastnímu trvalému bydlení, pøièem¾ adresa jeho trvalého pobytu je jiná (jako dùkazní prostøedek lze v takovém pøípadì v souladu s daòovým øádem pou¾ít napø. svìdecké výpovìdi sousedù).
Pou¾ila-li se v roce 2019 vymezená bytová potøeba [napø. vlastní bytový dùm, rodinný dùm, nebo jednotka (byt), která nezahrnuje nebytový prostor jiný ne¾ gará¾, sklep nebo komoru] nebo její èást k èinnosti, ze které plyne pøíjem ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP (napø. k podnikání), anebo k nájmu podle § 9 ZDP, lze odeèet úrokù po dobu u¾ívání bytové potøeby k uvedeným úèelùm uplatnit pouze v pomìrné vý¹i.
Pomìrná èást úrokù v pomìru podlahové plochy u¾ívané pro bytové potøeby k celkové podlahové plo¹e (bytového domu, rodinného domu nebo jednotky) se uplatní jako odpoèet od základu danì podle § 15 odst. 3 a 4 ZDP a pomìrná èást úrokù v pomìru podlahové plochy u¾ívané pro podnikání nebo k pronájmu k celkové podlahové plo¹e se uplatní jako daòový výdaj, pokud poplatník v roce 2019 uplatòuje u pøíjmù z podnikání nebo nájmu výdaje ve skuteèné vý¹i a nikoliv výdaje procentem z pøíjmù.
V pøípadì, ¾e úèastníky smlouvy o úvìru na financování bytové potøeby je více zletilých osob, uplatní odpoèet buï jedna z nich, anebo ka¾dá z nich, a to rovným dílem.
Oba man¾elé jsou úèastníky smlouvy o úvìru ze stavebního spoøení na financování pøístavby rodinného domu, který mají ve spoleèném jmìní man¾elù.
Man¾elé se mohou rozhodnout, jestli uplatní odpoèet zaplacených úrokù jeden z nich anebo ka¾dý z nich rovným dílem, aby jejich daòová situace byla optimální.
Z pokynu GFØ D-22 vyplývá, ¾e
„K § 15 odst. 3 a 4
1. Za jiné úvìry poskytnuté stavební spoøitelnou podle § 15 odst. 3 zákona v souvislosti s úvìrem ze stavebního spoøení se pova¾ují napø. tzv. pøeklenovací úvìry (meziúvìry). Za jiné úvìry podle § 15 odst. 3 zákona poskytnuté v souvislosti s hypoteèním úvìrem lze pova¾ovat takové úvìry, které jsou poskytnuty na bytové potøeby, a to bez ohledu, zda jsou poskytnuty pøed poskytnutím hypoteèního úvìru (tzv. pøedhypoteèní úvìr) nebo souèasnì, pøíp. následnì s hypoteèním úvìrem (tzv. doplòkové úvìry k hypoteèním úvìrùm). V¾dy v¹ak musí být z uzavøených smluv zøejmá souvislost s hypoteèním úvìrem a s pøedmìtnou bytovou potøebou.
2. Bytem se rozumí oznaèení místa, nikoliv vìci, která je zpùsobilá být pøedmìtem vlastnického práva (taková vìc je oznaèena jako jednotka podle § 1158 a¾ § 1222 NOZ).
3. Poplatník mù¾e uplatnit nárok na odpoèet úrokù ze základu danì za pøedpokladu, ¾e je úèastníkem smlouvy o úvìru a v pøípadì bytové potøeby uvedené v § 15 odst. 3 písm. a) a¾ c) ZDP té¾ jejím vlastníkem (spoluvlastníkem). Za úèastníky smlouvy o úvìru se pova¾ují osoby, které jako dlu¾níci pøejímají práva a povinnosti uvedené ve smlouvì o úvìru, jako¾ i osoby, které, i kdy¾ nejsou uvedeny ve smlouvì o úvìru, závazek z úvìru pøevzaly nebo k závazku z úvìru pøistoupily na základì následnì uzavøené smlouvy o pøevzetí dluhu nebo o pøevzetí závazku. Ve smluvní praxi jsou dlu¾níci jako strany v úvìrové smlouvì oznaèováni napø. té¾ jako spoludlu¾níci nebo klienti. Nepatøí sem ruèitelé.
4. Od základu danì poplatníka se odèítá úhrn úrokù zaplacených z úvìru ze stavebního spoøení a z hypoteèního úvìru ve zdaòovacím období. Pøitom není rozhodující, v jaké vý¹i se na úhrnu zaplacených úrokù podíleli jednotliví úèastníci smlouvy o úvìru.”
NahoruØádek 48 – Èástka podle § 15 odst. 5 zákona (penzijní pøipoji¹tìní, penzijní poji¹tìní a doplòkové penzijní spoøení)
Na tomto øádku poplatník uvede a od základu danì ve zdaòovacím období 2019 mù¾e odeèíst pøíspìvek v celkovém úhrnu nejvý¹e 24 000 Kè zaplacený poplatníkem na jeho:
a) penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem podle smlouvy o penzijním pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem uzavøené mezi poplatníkem a penzijní spoleèností; èástka, kterou lze takto odeèíst, se rovná úhrnu èástí mìsíèních pøíspìvkù, které v jednotlivých kalendáøních mìsících zdaòovacího období pøesáhly vý¹i, od které nále¾í maximální státní pøíspìvek,
b) penzijní poji¹tìní podle smlouvy o penzijním poji¹tìní uzavøené mezi poplatníkem a institucí penzijního poji¹tìní (ovìøit si v § 6 odst. 16 ZDP, jde-li o ni) nebo na základì jinak sjednané úèasti poplatníka na penzijním poji¹tìní u instituce penzijního poji¹tìní, za podmínky, ¾e byla sjednána výplata plnìní z penzijního poji¹tìní a¾ po 60 kalendáøních mìsících a souèasnì nejdøíve v roce dosa¾ení vìku 60 let; èástka, kterou lze takto odeèíst, se rovná úhrnu pøíspìvkù zaplacených poplatníkem na jeho penzijní poji¹tìní na zdaòovací období 2019, nebo
c) doplòkové penzijní spoøení podle smlouvy o doplòkovém penzijním spoøení uzavøené mezi poplatníkem a penzijní spoleèností; èástka, kterou lze takto odeèíst, se rovná úhrnu èástí mìsíèních pøíspìvkù, které v jednotlivých kalendáøních mìsících zdaòovacího období pøesáhly vý¹i, od které nále¾í maximální státní pøíspìvek; v pøípadì pøevodu prostøedkù úèastníka z transformovaného fondu do úèastnických fondù lze odeèíst èástku, která se rovná souètu èástí mìsíèních pøíspìvkù zaplacených poplatníkem na jeho penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem na èást zdaòovacího období a èástí mìsíèních pøíspìvkù zaplacených poplatníkem na jeho doplòkové penzijní spoøení na navazující èást zdaòovacího období, které v jednotlivých kalendáøních mìsících zdaòovacího období pøesáhly vý¹i, od které nále¾í maximální státní pøíspìvek.
Potvrzení od penzijní spoleènosti nebo instituce penzijního poji¹tìní o tìchto platbách je povinnou pøílohou k DP.
Poplatník má uzavøenou s penzijní spoleèností smlouvu o penzijním pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem na své penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem a mìsíèní pøíspìvky v jednotlivých kalendáøních mìsících roku 2019 èinily 1 500 Kè, to znamená, ¾e v jednotlivých kalendáøních mìsících roku 2019 v èásti 500 Kè z 1 500 Kè pøesáhly vý¹i, od které nále¾í maximální státní pøíspìvek (maximální státní pøíspìvek je pøi èástce 1 000 Kè za mìsíc).
Poplatník si tak mù¾e od základu danì odeèíst jím zaplacený pøíspìvek ve vý¹i úhrnu èástí mìsíèních pøíspìvkù, které v jednotlivých kalendáøních mìsících roku 2019 pøesáhly vý¹i 1 000 Kè, od které nále¾í maximální státní pøíspìvek, to znamená, ¾e si mù¾e odeèíst èástku 6 000 Kè (12 x 500 Kè).
Kdyby si chtìl poplatník odeèíst od základu danì více ne¾ 6 000 Kè, ale napøíklad 10 000 Kè, tak mu staèilo a¾ v prosinci 2019 zaplatit místo 1 500 Kè celkem èástku 5 500 Kè. Mohl by si odeèíst 10 000 Kè podle výpoètu: (11 x 500 Kè + 4 500 Kè).
Kdyby poplatník z uvedeného pøíkladu ka¾dý mìsíc hradil pøíspìvky pouze ve vý¹i 300 Kè, tak by si od základu danì nemohl odeèíst nic, proto¾e v ¾ádném kalendáøním mìsíci roku 2019 pøíspìvek nepøekroèil 1 000 Kè, aby se èástka jej pøekraèující mohla odeèíst.
Kdyby ale poplatník zaplatil napøíklad v prosinci 2019 èástku 2 500 Kè, tak by si mohl od základu danì odeèíst èástku 1 500 Kè, pøekraèující v prosinci èástku 1 000 Kè, a to i kdy¾ celkovì nezaplatil více ne¾ 12 000 Kè za celý rok 2019 (zaplatil celkovì jenom 5 800 Kè). Takový postup je oproti stavu do roku 2016 mo¾ný (do roku 2016 se jednodu¹e øeèeno odeèítaly jenom èástky celkovì za rok pøekraèující èástku 12 000 Kè).
Dále má poplatník uzavøenou smlouvu o penzijním poji¹tìní splòující podmínky § 15 odst. 5 písm. b) ZDP a úhrn pøíspìvkù zaplacených poplatníkem na jeho penzijní poji¹tìní na zdaòovací období 2019 èinil 12 000 Kè. I tuto èástku si poplatník mù¾e odeèíst od základu danì, proto¾e úhrnný limit 24 000 Kè za v¹echny pøíspìvky podle § 15 odst. 5 ZDP nebyl pøekroèen [èástka odeèitatelných pøíspìvkù èinila celkem 18 000 Kè tj. (6 000 Kè + 12 000 Kè)].
V souvislosti s vý¹e uvedeným § 15 odst. 5 písm. c) ZDP je na internetových stránkách Finanèní správy ÈR uvedeno následující:
„Jak postupovat v pøípadì pøestupu z penzijního pøipoji¹tìní (tj. transformovaný fond) na doplòkové penzijní spoøení (tj. volba úèastnického fondu)?
Doplòkové penzijní spoøení je pokraèovatelem penzijního pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem v rámci tzv. III. pilíøe dùchodové reformy. Pokud se úèastník penzijního pøipoji¹tìní rozhodne v prùbìhu roku bez pøeru¹ení pøestoupit na produkt doplòkového penzijního spoøení u stávající nebo i jiné penzijní spoleènosti, mù¾e od základu danì odeèíst èástku, která se rovná souètu úhrnù pøíspìvkù na oba produkty, které v jednotlivých kalendáøních mìsících zdaòovacího období pøesáhly vý¹i, od které nále¾í maximální státní pøíspìvek.
Napøíklad poplatník je od ledna do dubna úèastníkem penzijního pøipoji¹tìní, od kvìtna pøevede svoje prostøedky do doplòkového penzijního spoøení, s mìsíèním pøíspìvkem ve vý¹i 1 500 Kè u obou produktù (tzn., v¾dy musí podat výpovìï penzijnímu pøipoji¹tìní a plynule navázat uzavøením nové smlouvy o doplòkovém penzijním spoøení). Za první ètyøi mìsíce zaplatil 4 x 500 Kè pøíspìvkù nad èástku 1 000 Kè, na kterou nále¾í maximální státní pøíspìvek, za 8 zbývajících mìsícù zaplatil 8 x 500 Kè nad èástku 1 000 Kè. Proto mù¾e pøi splnìní ostatních podmínek uplatnit jako polo¾ku odèitatelnou od základu danì 6 000 Kè.”
NahoruØádek 49 – Èástka podle § 15 odst. 6 zákona (soukromé ¾ivotní poji¹tìní)
Poplatník zde uvede (pøi splnìní podmínek § 15 odst. 6 ZDP) uplatòovanou vý¹i pojistného, které zaplatil na své soukromé ¾ivotní poji¹tìní [jeho definice je v § 6 odst. 9 písm. p) ZDP] uvedenou v potvrzení poji¹»ovny o zaplaceném pojistném na soukromé ¾ivotní poji¹tìní ve zdaòovacím období 2019 (potvrzení je pøílohou DP). Maximální èástka, kterou lze odeèíst za zdaòovací období 2019 èiní v úhrnu 24 000 Kè, a to i v pøípadì, ¾e poplatník má uzavøeno více smluv s více poji¹»ovnami.
Ètyøicetiletý poplatník uzavøel v roce 2019 jako pojistník (to je ten, kdo pojistné platí) a poji¹tìný v jedné osobì s poji¹»ovnou, která má oprávnìní k provozování poji¹»ovací èinnosti na území Èeské republiky podle zákona o poji¹»ovnictví, smlouvu na soukromé ¾ivotní poji¹tìní, splòující podmínky pro odpoèet od základu danì podle § 15 odst. 6 ZDP. Výplata pojistného plnìní dùchodu je ve smlouvì sjednána a¾ na rok 2 039, kdy poplatník dosáhne vìku 60 let. Ve zdaòovacím období 2019 poplatník zaplatil pojistné ve vý¹i 36 000 Kè.
Od základu danì za rok 2019 si v¹ak bude moci odeèíst pouze 24 000 Kè.
NahoruØádek 50 – Èástka podle § 15 odst. 7 zákona (zaplacené odborové pøíspìvky)
Poplatník zde uvede (pøi splnìní podmínek § 15 odst. 7 ZDP), pokud je èlenem odborové organizace, uplatòovanou vý¹i zaplacených èlenských pøíspìvkù v roce 2019 odborové organizaci, která podle svých stanov obhajuje hospodáøské a sociální zájmy zamìstnancù v rozsahu vymezeném zvlá¹tním právním pøedpisem (§ 146 a násl. ZP). Takto lze odeèíst èástku do vý¹e 1,5 % zdanitelných pøíjmù podle § 6 ZDP, s výjimkou pøíjmù podle § 6 zdanìných srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì, maximálnì v¹ak do vý¹e 3 000 Kè za zdaòovací období 2019 (potvrzení odborové organizace sice není povinnou pøílohou DP, ale je dobré ho jako pøílohu DP spolu s DP podat).
NahoruØádek 51 – Èástka podle § 15 odst. 8 zákona (úhrada za zkou¹ky ovìøující výsledky dal¹ího vzdìlávání)
Na tomto øádku poplatník uvede (pøi splnìní podmínek § 15 odst. 8 ZDP) uplatòovanou vý¹i úhrady za zkou¹ky ovìøující výsledky dal¹ího vzdìlávání podle zákona è. 179/2006 Sb., ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, maximálnì v¹ak do vý¹e 10 000 Kè za zdaòovací období 2019 (u poplatníka se zdravotním posti¾ením maximálnì 13 000 Kè a s tì¾¹ím zdravotním posti¾ením maximálnì 15 000 Kè).
Zamìstnanec zde uvede tyto úhrady pouze v pøípadì, ¾e nebyly hrazeny zamìstnavatelem.
Poplatník s pøíjmy ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP zde uvede tyto èástky pouze v pøípadì, ¾e je v roce 2019 neuplatnil jako daòový výdaj podle § 24 odst. 2 písm. zo) ZDP, co¾ uplatnit takto mohl. Poplatník vedoucí v roce 2019 daòovou evidenci nebo vedoucí úèetnictví by mìl preferovat uplatnìní tìchto úhrad jako daòového výdaje, proto¾e takto dojde i ke sní¾ení vymìøovacího základu pro odvody pojistného na sociální a zdravotní poji¹tìní. Variantu odpoètu tìchto úhrad na tomto øádku od základu danì by mìl preferovat poplatník uplatòující daòové výdaje procentem z pøíjmù.
Za tyto zkou¹ky nelze pova¾ovat napø. jazykové nebo rekvalifikaèní kurzy, ale jedná se o èinnosti spadající do oborù, které jsou zveøejòovány v Národní soustavì kvalifikací na adrese http://www.narodnikvalifikace.cz/.
NahoruPodmínky pro odpoèet odeèitatelných polo¾ek u daòových nerezidentù
Pozor na to, ¾e podle § 15 odst. 9 ZDP platí, ¾e u poplatníka uvedeného v § 2 odst. 3 ZDP (daòový nerezident) se základ danì podle odstavcù 1 a¾ 8 sní¾í za zdaòovací období, pouze pokud se jedná o poplatníka, který je daòovým rezidentem èlenského státu Evropské unie, nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor (Norsko, Island a Lichten¹tejnsko) a pokud úhrn jeho pøíjmù ze zdrojù na území Èeské republiky podle § 22 èiní nejménì 90 % v¹ech jeho pøíjmù s výjimkou pøíjmù, které nejsou pøedmìtem danì podle § 3 nebo § 6, nebo jsou od danì osvobozeny podle § 4, § 6 nebo § 10, nebo pøíjmù, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì. Vý¹i pøíjmù ze zdrojù v zahranièí prokazuje poplatník potvrzením zahranièního správce danì.
„K § 15 odst. 9, k § 35ba odst. 2 a k § 35c odst. 5
Potvrzení zahranièního správce danì by mìlo obsahovat následující údaje:
identifikaèní údaje poplatníka a man¾elky/man¾ela ¾ijící ve spoleènì hospodaøící domácnosti, které zahrnují jméno a pøíjmení, datum narození, stát bydli¹tì pro daòové úèely, adresu bydli¹tì a u poplatníka navíc identifikaèního èíslo nebo rodné èíslo nebo daòové identifikaèní èíslo a typ dokladu prokazujícího toto¾nost, u poplatníka i man¾elky/man¾ela vý¹i pøíjmu ve státì bydli¹tì pro daòové úèely podléhající zdanìní v èlenìní na pøíjmy ze zamìstnání, ze samostatné èinnosti, z nájmu, z kapitálového majetku a ostatní, údaje o dìtech ¾ijících s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, které obsahují jméno a pøíjmení, datum narození a poèet mìsícù.”
NahoruØádek 52 – Èástka podle § 34 odst. 4 zákona (výzkum a vývoj)
Poplatník zde uvede uplatòovanou vý¹i výdajù (nákladù) vynalo¾ených v roce 2019 na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpoètu na podporu výzkumu a vývoje.
Podle § 34 odst. 4 ZDP lze od základu danì odeèíst odpoèet na podporu výzkumu a vývoje a to za podmínek stanovených § 34a a¾ § 34d ZDP.
Podle § 34a ZDP se zvýhodòuje pøírùstek výdajù na výzkum a vývoj. Proto výdaje na výzkum a vývoj zahrnované do odpoètu vynalo¾ené oproti roku 2018 ve stejné vý¹i nebo men¹í budou podpoøeny ve vý¹i 100 % a pøírùstek výdajù ve vý¹i 110 %.
Poplatník ve zdaòovacím období 2018 vynalo¾il celkové výdaje na výzkum a vývoj zahrnované do odpoètu ve vý¹i 1 000 000 Kè.
Ve zdaòovacím období 2019 vynalo¾il celkové výdaje na výzkum a vývoj zahrnované do odpoètu
a) ve vý¹i 500 000 Kè, do odpoètu ve zdaòovacím období 2019 je mo¾né zahrnout 500 000 Kè [t. j. 100 % tìchto výdajù (nákladù)],
b) ve vý¹i 1 500 000 Kè, do odpoètu ve zdaòovacím období 2019 je mo¾né zahrnout 1 550 000 Kè (t. j. 100 % z 1 000 000 Kè + 110 % z 500 000 Kè).
Pro konstrukci odvodu jsou zásadní „výdaje vynalo¾ené na výzkum a vývoj zahrnované do odpoètu”, co¾ je pojem definovaný v ustanovení § 34b ZDP.
Podle § 34b odst. 2 ZDP jsou výdaji vynalo¾enými na výzkum a vývoj zahrnovanými do odpoètu také výdaje (náklady) na slu¾by, které souvisí s realizací projektu výzkumu a vývoje a které spoèívají v ovìøení nebo prokázání toho, ¾e výsledek výzkumu a vývoje splòuje po¾adavky stanovené právními pøedpisy, pokud výdaje na ovìøení nebo prokázání nebyly zahrnuty do odpoètu u jiného poplatníka.
V ZDP není speciálnì definován pojem výzkumu ani vývoje. Definice tìchto pojmù zcela navazují na definièní vymezení uvedené v zákonì è. 130/2002 Sb., o podpoøe výzkumu, experimentálního vývoje a inovací, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù. V praxi zde také napomù¾e Pokyn è. D-288 Ministerstva financí publikovaný ve Finanèním zpravodaji è. 10/1/2005 a sdìlení k tomuto pokynu publikovaná ve Finanèním zpravodaji è. 4/2010 a è. 4/2014. Napomoci mohou také za úplatu organizace specializované na problematiku výzkumu a vývoje a souvisejícího odpoètu od základu danì.
Více k tomuto odpoètu a ke zmìnám v jeho uplatnìní od roku 2019 je mo¾no se doèíst v Pomùcce pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob za zdaòovací období 2019.
Tak jako v roce 2018 bude moci i pro rok 2019 poplatník, který má pochybnosti o tom, které výdaje na výzkum a vývoj lze nebo nelze zahrnout do odpoètu od základu danì, po¾ádat podle § 34e ZDP svého správce danì o rozhodnutí o závazném posouzení výdajù vynalo¾ených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpoètu (správní poplatek èiní 10 000 Kè).
NahoruØádek 52a – Èástka podle § 34 odst. 4 zákona (odpoèet na podporu odborného vzdìlávání)
Na tomto øádku se uvede odeèet na podporu odborného vzdìlávání podle § 34 odst. 4 a § 34f a¾ § 34h ZDP.
Odpoèet na podporu odborného vzdìlávání èiní souèet odpoètu na podporu poøízení majetku na odborné vzdìlávání a odpoètu na podporu výdajù vynalo¾ených na ¾áka nebo studenta v rámci odborného vzdìlávání.
Mù¾e jít pøi splnìní stanovených podmínek napø. o odpoèet u ¾ivnostníka s autodílnou, pekárnou nebo ¾ivnostnici s kadeønickým salónem, na jejich¾ pracovi¹tích se uskuteèòuje praktické vyuèování ve støedním vzdìlávání (pøíbuzenský vztah k ¾ákùm zde není pøeká¾kou)
V praxi je tøeba pøi uplatòování tohoto odpoètu postupovat nejen podle vý¹e uvedených ustanovení ZDP, ale i podle „Informace Ministerstva financí, Ministerstva ¹kolství, mláde¾e a tìlovýchovy a Ministerstva prùmyslu a obchodu k uplatòování odpoètu na podporu odborného vzdìlávání od základu danì z pøíjmù podle zákona è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù (publikováno ve Finanèním zpravodaji è. 3/2014)”, která stanovuje dal¹í podrobnìj¹í podmínky pro uplatnìní tohoto odpoètu a jejího doplnìní, které je publikováno ve Finanèním zpravodaji è. 4/2015.
Poplatník mù¾e uplatnit odpoèet na podporu výzkumu a vývoje nebo odpoèet na podporu odborného vzdìlávání anebo oba dva odpoèty v jednom zdaòovacím období nebo období, za které se podává daòové pøiznání. Vzhledem k tomu, ¾e ZDP nestanoví závazné poøadí pro uplatnìní odèitatelných polo¾ek podle § 34 ZDP ani závazné poøadí pro uplatnìní odpoètù podle § 34 odst. 4 ZDP, je na rozhodnutí poplatníka, zda uplatní nejprve odpoèet dle § 34 odst. 1 ZDP (odpoèet daòové ztráty) nebo jeden z odpoètù dle § 34 odst. 4 ZDP (s respektováním doby stanovené pro mo¾nost uplatnìní odpoètù v § 34 odst. 5 ZDP).
Pøed odpoèty podle § 34 ZDP ale mají u fyzických osob pøednost odpoèty podle § 15 ZDP, které nelze oproti odpoètùm podle § 34 ZDP odlo¾it do dal¹ích zdaòovacích období.
NahoruØádek 53 – Dal¹í èástky
Pro zdaòovací období 2019 se tento øádek nevyplòuje.
NahoruØádek 54 – Úhrn nezdanitelných èástí základu danì a polo¾ek odèitatelných od základu danì
Uvede se zde úhrn nezdanitelných èástí základu danì a polo¾ek odèitatelných od základu danì, které poplatník uplatòuje v souladu s § 15 a § 34 ZDP (ø. 46 + ø. 47 + ø. 48 + ø. 49 + ø. 50 + ø. 51 + ø. 52 + ø. 52a + ø. 53)
NahoruØádek 55 – Základ danì sní¾ený o nezdanitelné èásti základu danì a polo¾ky odèitatelné od základu danì
Poplatník na tomto øádku uvede èástku vypoètenou jako rozdíl (ø. 45 – ø. 54). V pøípadì, ¾e vypoètená nebo pøenesená hodnota je záporná, uvede se na tomto øádku 0.
NahoruØádek 56 – Základ danì zaokrouhlený na celá sta Kè dolù
Uvede se zde základ danì z øádku 55 zaokrouhlený na celá sta Kè dolù podle § 16 ZDP.
NahoruØádek 57 – Daò podle § 16 zákona
Uvede se zde daò podle § 16 ZDP, která èiní 15 % ze základu danì uvedeného na øádku 56.
Nahoru4. ODDÍL – Daò celkem, ztráta
NahoruØádek 58 – Daò podle § 16 zákona (ø. 57) nebo èástka z ø. 330 pøílohy è. 3 k DP
Na tento øádek poplatník pøenese údaj uvedený na øádku 57 nebo v pøípadì, ¾e má pøíjmy ze zdrojù v zahranièí, u kterých se uplatòuje pro vylouèení dvojího zdanìní podle pøíslu¹né smlouvy o zamezení dvojího zdanìní metoda zápoètu danì zaplacené v zahranièí, pøenese na tento øádek vypoètený údaj z øádku 330 Pøílohy è. 3 k DP – „Výpoèet danì z pøíjmù ze zdrojù v zahranièí (§ 38f zákona)”.
Pokud poplatník bude pøená¹et údaj z øádku 330 tak pøi dal¹ím výpoètu ji¾ s ní¾e uvedeným øádkem 59 nepoèítá. To znamená, ¾e na øádek 60 pouze pøenese údaj z øádku 58 (bez pøipoèítání øádku 59).
NahoruØádek 59 – Solidární zvý¹ení danì podle § 16a zákona
Na tento øádek poplatník uvede 7 % z kladného rozdílu mezi souètem hodnot na ø. 43 a ø. 114 pøílohy è. 1 k DP a 48násobkem prùmìrné mzdy. Pro výpoèet pou¾ije hodnoty bez pøíjmù, u kterých uplatòuje metodu vynìtí. (Pro rok 2019 je 48násobek prùmìrné mzdy 1 569 552 Kè.)
Pozor na to, ¾e podle § 16a odst. 3 ZDP platí, ¾e vyká¾e-li poplatník u pøíjmù ze samostatné èinnosti daòovou ztrátu, lze o ni sní¾it pøíjmy zahrnované do dílèího základu danì podle § 6 ZDP!
Poplatník s pøíjmy ze ¾ivnostenského podnikání má za rok 2019 dílèí základ danì z pøíjmù podle § 7 ZDP ve vý¹i 1 600 000 Kè. Bude uplatòovat podle § 15 a § 34 ZDP odpoèet od základu danì a to o èástky zaplaceného pojistného na soukromé ¾ivotní poji¹tìní (12 000 Kè podle pravidel v § 15 odst. 6 ZDP) a zaplacených pøíspìvkù na penzijní pøipoji¹tìní se státním pøíspìvkem (odpoèet 12 000 Kè podle pravidel v § 15 odst. 5 ZDP) a odpoèet daòové ztráty z roku 2018 (76 000 Kè).
Nejdøíve se vypoète daò ve vý¹i 15 % z èástky 1 500 000 Kè (1 600 000 – 12 000 – 12 000 – 76 000), tj. 225 000 Kè.
Tato daò se zvý¹í o solidární zvý¹ení danì, tj. o 7 % z èástky 30 448 Kè
[1 600 000 – 1 569 552 (48x prùmìrná mzda 32 699)], tj. o 2 131,36 Kè.
Celková daò bude èinit (po zaokrouhlení na celé koruny nahoru podle pokynù k daòovému pøiznání) 227 132 Kè (225 000 + 2 131,36) a bude se standardním zpùsobem dále sni¾ovat o slevy na dani (na poplatníka, na vy¾ivované dítì apod.)
Pøi vylouèení dvojího zdanìní pøíjmù ze zdrojù v zahranièí se pøi pou¾ití
metody vynìtí solidární zvý¹ení danì podle § 16a ZDP vztahuje pouze na pøíjmy (splòující podmínky § 16a ZDP) po vynìtí pøíjmù ze zdrojù v zahranièí,
metody zápoètu solidární zvý¹ení danì podle § 16a ZDP vztahuje i na pøíjmy ze zdrojù v zahranièí splòující podmínky § 16a ZDP.
Pokud budou podle § 13 ZDP rozdìlovány pøíjmy a výdaje mezi poplatníka a s ním spolupracující osoby tak se provádí výpoèet solidárního zvý¹ení danì podle § 16a ZDP po rozdìlení pøíjmù a výdajù poplatníkem na tyto spolupracující osoby. U spolupracujících osob zase se solidární zvý¹ení danì vypoèítá podle § 16a ZDP vèetnì pøíjmù a výdajù, které na ni byly pøevedeny od poplatníka.
U spoleèníkù spoleènosti podle § 2716 a¾ § 2746 NOZ, kteøí rozdìlují spoleènì dosahované pøíjmy a výdaje podle § 12 ZDP, se solidární zvý¹ení danì dle § 16a ZDP posuzuje u ka¾dého samostatnì, to znamená po rozdìlení pøíjmù a výdajù, proto¾e spoleènost není poplatníkem danì z pøíjmù.
NahoruØádek 60 – Daò celkem zaokrouhlená na celé Kè nahoru (ø. 58 + 59)
Uvede se zde úhrn podle pokynù na øádku, který tvoøí celkovou vý¹i vypoètené danì podle zákona a daòového øádu.
NahoruØádek 61 – Daòová ztráta – zaokrouhlená na celé Kè nahoru bez znaménka minus
Na tento øádek se pøenese údaj o daòové ztrátì uvedený na øádku 41a. Údaj se uvede v absolutní hodnotì, tj. bez znaménka minus.
Nahoru5. ODDÍL – Uplatnìní slev na dani a daòového zvýhodnìní
NahoruØádek 62 – Slevy celkem podle § 35 odst. 1 zákona
Pøi splnìní podmínek uvedených v § 35 odst. 1 ZDP se poplatníkovi daò za zdaòovací období 2019 sni¾uje o èástku 18 000 Kè za ka¾dého zamìstnance se zdravotním posti¾ením a o èástku 60 000 Kè za ka¾dého zamìstnance s tì¾¹ím zdravotním posti¾ením a pomìrnou èást z tìchto èástek, je-li výsledkem prùmìrného roèního pøepoèteného poètu tìchto zamìstnancù podle § 35 odst. 2 ZDP desetinné èíslo. Napomoci pøi výpoètu mù¾e pøíklad, který bude pro rok 2019 publikován na internetových stránkách Finanèní správy ÈR.
Více k této slevì je mo¾no se doèíst v Pomùcce pro vyplòování pøiznání k dani z pøíjmù právnických osob za zdaòovací období 2019.
NahoruØádek 63 – Sleva podle § 35a nebo § 35b zákona (investièní pobídky)
Uplatòuje-li poplatník slevu na dani podle § 35a nebo § 35b ZDP (investièní pobídky) zahrne ji na tento øádek.
Tabulka è. 1 Údaje o man¾elce (man¾elovi)
V této tabulce vyplní poplatník údaje o své (svém) man¾elce (man¾elovi) ¾ijící (¾ijícím) s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti (§ 21e odst. 4 ZDP), av¹ak jen v pøípadì, ¾e uplatòuje na ni (nìho) slevu na dani na man¾ela podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP.
Man¾elem (man¾elkou) se podle § 21e odst. 3 ZDP pro úèely daní z pøíjmù rozumí také partner podle zákona upravujícího registrované partnerství.
NahoruØádek 64 – Základní sleva na dani na poplatníka podle § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP
Poplatník na tomto øádku uvede èástku 24 840 Kè.
Tato èástka se nijak nekrátí a je jedno, ¾e poplatník mìl napøíklad zdanitelné pøíjmy jenom po èást roku 2019 a nikoliv po celý rok.
Na tuto slevu má poplatník nárok poplatník v¾dy. To znamená daòový rezident i daòový nerezident bez jakéhokoliv omezení a tato sleva se nemusí dokládat dolo¾ením potvrzení zahranièního správce danì.
NahoruØádek 65a) – Sleva na man¾elku/man¾ela podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP
Na tomto øádku se uvede èástka slevy na dani na man¾ela ve vý¹i 24 840 Kè na man¾elku (man¾ela) ¾ijící s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, pokud nemá vlastní pøíjem pøesahující za rok 2019 68 000 Kè [toto platí pro pøípad, ¾e man¾elka (man¾el) nebyla (nebyl) v roce 2019 dr¾itelkou (dr¾itelem) prùkazu ZTP/P – takovým a i tìm, kterým byl pøiznán nárok na tento prùkaz, a je¹tì nejsou jeho dr¾itelem, se zvy¹uje sleva na dvojnásobek – viz ní¾e].
Spoleènì hospodaøící domácností se podle § 21e odst. 4 ZDP pro úèely daní z pøíjmù rozumí spoleèenství fyzických osob, které spolu trvale ¾ijí a spoleènì uhrazují náklady na své potøeby.
Pokud man¾elka (man¾el) ¾ila s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti nikoliv po celý rok 2019, ale jen nìkolik kalendáøních mìsícù v roce 2019, uvede poplatník pøi souèasném splnìní podmínky uvedeného vlastního pøíjmu na tomto øádku slevu na dani ve vý¹i 2 070 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku man¾elka (man¾el) s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti ¾ila.
Pozor – posuzuje se (hrubý) pøíjem a nikoliv zisk a co se do vlastního pøíjmu nezahrnuje je stanoveno v § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP (doporuèuje se prostudovat si k tomu také pokyn GFØ D-22).
Do vlastního pøíjmu man¾elky (man¾ela) se zahrnují ve¹keré pøíjmy s výjimkou pøíjmù uvedených v § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP. Do tohoto pøíjmu se zahrnují pøíjmy dosa¾ené v daném zdaòovacím období, tj. od 1. ledna do 31. prosince daného kalendáøního roku, bez ohledu na skuteènost, zda jde o dávky jako je mateøská, nemocenská, o¹etøovné, podpora v nezamìstnanosti èi jiné pøíjmy. To napøíklad znamená, ¾e mateøská, nemocenská, o¹etøovné, podpora v nezamìstnanosti vyplacené v lednu 2020, se zapoèítávají do vlastního pøíjmu ve zdaòovacím období roku 2020.
Ale u pøíjmù ze závislé èinnosti podle § 6 ZDP se postupuje podle § 5 odst. 4 ZDP, podle nìho¾ platí, ¾e pøíjmy ze závislé èinnosti vyplacené poplatníkovi nebo obdr¾ené poplatníkem nejdéle do 31 dnù po skonèení zdaòovacího období, za které byly dosa¾eny, se pova¾ují za pøíjmy vyplacené nebo obdr¾ené v tomto zdaòovacím období. To znamená, ¾e pøíjmy ze závislé èinnosti vyplacené za prosinec 2019 a¾ v lednu 2020 se zahrnují do vlastního pøíjmu ve zdaòovacím období roku 2019.
Pro zdaòovací období 2019 platí vy¹¹í absolutní vý¹e pro výdaje uplatnìné procentem z pøíjmù, av¹ak i nadále platí, ¾e je § 35ca neumo¾òující za urèitých okolností uplatnit slevy na man¾elku (man¾ela) zru¹en a neplatí.
NahoruØádek 65b) – Sleva na man¾elku (man¾ela) podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP, které (kterému) byl pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P
Na tomto øádku se uvede èástka slevy na dani ve vý¹i 49 680 Kè na man¾elku (man¾ela) ¾ijící s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, pokud nemá vý¹e uvedený vlastní pøíjem pøesahující za rok 2019 68 000 Kè [toto platí pro pøípad, ¾e man¾elce (man¾elovi) byl pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P].
Jestli¾e man¾elka (man¾el) ¾ila s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti nikoliv po celý rok 2019, ale jen nìkolik kalendáøních mìsícù v roce 2019, uvede poplatník pøi souèasném splnìní podmínky uvedeného vlastního pøíjmu a pøiznání nároku na prùkaz ZTP/P na tomto øádku slevu na dani ve vý¹i 4 140 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku man¾elka (man¾el) s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti ¾ila.
Zákonem è. 170/2017 Sb. od 1. ledna 2018 platí, ¾e sleva na man¾ela (pojem novì zahrnuje jak man¾elku, tak man¾ela – a to v návaznosti na obèanský zákoník) podle § 35ba odst. 1 písm. b) ZDP se zvy¹uje na dvojnásobek v pøípadì, je-li man¾elovi pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P [pøedtím platilo, je-li man¾elka (man¾el) dr¾itelkou prùkazu ZTP/P].
Dùvodem této zmìny je ¾e na prùkazech ZTP/P je uvedeno datum vydání prùkazu, nikoliv den, od kterého byl prùkaz osobì se zdravotním posti¾ením oznaèený symbolem „ZTP/P” pøiznán. Nová úprava øe¹í nerovnost mezi jednotlivými poplatníky v situacích, kdy byl obìma pøiznán prùkaz ZTP/P od tého¾ data, ale z nìjakých dùvodù (napø. jiné datum podání ¾ádosti o prùkaz, nemoc úøední osoby vystavující prùkaz, organizaèní èi technické problémy) je u nich na prùkazu ZTP/P uvedeno rozdílné datum vydání prùkazu (jedna osoba má tak nárok na slevu od jiného data ne¾ druhá). Pøi výmìnách prùkazù dochází ji¾ dlouhodobì a opakovanì k problémùm a nesrovnalostem pøi jejich vydávání.
Smyslem nové úpravy je tak roz¹íøit okruh dùkazù vedoucích k prokázání nároku na zvý¹ení této slevy o rozhodnutí o pøiznání prùkazu ZTP/P.
Z vý¹e uvedených dùvodù se od roku 2018 stanovuje podmínku poskytnutí dané slevy vázat na pøiznání statusu zdravotního posti¾ení s nárokem na výhody plynoucí z dr¾by prùkazu ZTP/P. Pøi prokázání nároku na tuto slevu je poplatníkovi dána mo¾nost tento nárok prokazovat prùkazem ZTP/P nebo rozhodnutím o pøiznání prùkazu ZTP/P na základì § 35 ZDP o poskytování dávek osobám se zdravotním posti¾ením.
I pro pøípad této slevy platí, ¾e pro zdaòovací období 2019 platí vy¹¹í absolutní vý¹e pro výdaje uplatnìné procentem z pøíjmù, av¹ak i nadále platí, ¾e je § 35ca ZDP neumo¾òující za urèitých okolností uplatnit slevy na man¾elku (man¾ela) i pro pøípad této zvý¹ené slevy na man¾elku (man¾ela) zru¹en a neplatí.
NahoruØádek 66 – Základní sleva na dani na invaliditu podle § 35ba odst. 1 písm. c) ZDP
Poplatník uvede na tomto øádku èástku základní slevy na invaliditu ve vý¹i 2 520 Kè, je-li poplatníkovi pøiznán invalidní dùchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì z dùchodového poji¹tìní podle zákona è. 155/1995 Sb., o dùchodovém poji¹tìní, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, nebo zanikl-li nárok na invalidní dùchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì z dùvodu soubìhu nároku na výplatu tohoto invalidního dùchodu a starobního dùchodu. Pokud tyto podmínky byly v roce 2019 splnìny pouze nìkolik kalendáøních mìsícù, uplatní poplatník slevu na dani ve vý¹i 210 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly splnìny uvedené podmínky.
NahoruØádek 67 – Roz¹íøená sleva na dani na invaliditu podle § 35ba odst. 1 písm. d) ZDP
Poplatník uvede na tomto øádku èástku roz¹íøené slevy na invaliditu ve vý¹i 5 040 Kè, je-li poplatníkovi pøiznán invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì nebo jiný dùchod z dùchodového poji¹tìní podle zákona è. 155/1995 Sb., o dùchodovém poji¹tìní, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, u nìho¾ jednou z podmínek pøiznání je, ¾e je invalidní ve tøetím stupni, zanikl-li nárok na invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì z dùvodu soubìhu nároku na výplatu invalidního dùchodu pro invaliditu tøetího stupnì a starobního dùchodu nebo je poplatník podle zvlá¹tních pøedpisù invalidní ve tøetím stupni, av¹ak jeho ¾ádost o invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì byla zamítnuta z jiných dùvodù ne¾ proto, ¾e není invalidní ve tøetím stupni. Jestli¾e tyto podmínky byly v roce 2019 splnìny pouze v nìkolika kalendáøních mìsících, uplatní poplatník slevu na dani ve vý¹i 420 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly tyto podmínky splnìny.
Zákonem è. 170/2017 Sb. od 1. ledna 2018 platí, ¾e
základní sleva na invaliditu podle § 35ba odst. 1 písm. c) ZDP se uplatní, je-li poplatníkovi pøiznán invalidní dùchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì (dosud platilo, ¾e se uplatní, pobírá-li poplatník invalidní dùchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì),
roz¹íøená sleva na invaliditu podle § 35ba odst. 1 písm. d) ZDP se uplatní, je-li poplatníkovi pøiznán invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì nebo jiný dùchod z dùchodového poji¹tìní podle zákona o dùchodovém poji¹tìní, u nìho¾ jednou z podmínek pøiznání je, ¾e… (dosud platilo, ¾e se uplatní, pobírá-li poplatník invalidní dùchod pro invaliditu tøetího stupnì nebo jiný dùchod z dùchodového poji¹tìní podle zákona o dùchodovém poji¹tìní, u nìho¾ jednou z podmínek pøiznání je, ¾e…).
Dosavadní znìní § 35ba odst. 1 písm. c) a d) ZDP, podle kterého má poplatník nárok na základní slevu na invaliditu nebo na roz¹íøenou slevu na invaliditu za pøedpokladu, ¾e pobírá invalidní dùchod pro invaliditu prvního, druhého nebo tøetího stupnì, zakládalo pøi výkladu, ¾e pojem „pobírá” se rovná pojmu „je vyplácen”, neopodstatnìnou nerovnost mezi poplatníky, nebo» poskytnutí slevy bylo vázáno na to, zda je pøíslu¹ný invalidní dùchod vyplácen, a nikoliv na skuteènost, ¾e je invalidní dùchod pro invaliditu prvního nebo druhého stupnì pøiznán.
Vazbou na okam¾ik, kdy byl pøíslu¹ný invalidní dùchod pøiznán, dochází k jednoznaènému vymezení rozhodného okam¾iku pro posouzení oprávnìnosti uplatnìní základní slevy na invaliditu.
Podle § 86 odst. 3 zákona è. 582/1991 Sb., o organizaci a provádìní sociálního zabezpeèení, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, orgán rozhodující o pøiznání invalidního dùchodu uvádí v rozhodnutí v¾dy, o jaký stupeò invalidity se jedná, den vzniku invalidity nebo den, od nìho¾ do¹lo ke zmìnì stupnì invalidity.
NahoruØádek 68 – Sleva na dani na dr¾itele prùkazu ZTP/P podle § 35ba odst. 1 písm. e) ZDP
Poplatník uvede na tomto øádku èástku ve vý¹i 16 140 Kè, je-li poplatníkovi pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P. Jestli¾e tato podmínka byla v roce 2019 splnìna pouze v nìkolika kalendáøních mìsících, uplatní poplatník slevu na dani ve vý¹i 1 345 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byla splnìna.
Zákonem è. 170/2017 Sb. od 1. ledna 2018 platí, ¾e sleva na dr¾itele prùkazu ZTP/P podle § 35ba odst. 1 písm. e) ZDP se uplatní, je-li poplatníkovi pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P (pøedtím platilo, ¾e se uplatní, je-li poplatník dr¾itelem prùkazu ZTP/P).
Dùvody této zmìny jsou stejné, jak je vý¹e uvedeno u slevy na øádku 65b).
NahoruØádek 69 – Sleva na dani na studenta podle § 35ba odst. 1 písm. f) ZDP
Pokud se poplatník v roce 2019 po celý rok soustavnì pøipravoval na budoucí povolání studiem nebo pøedepsaným výcvikem, a to a¾ do dovr¹ení vìku 26 let nebo po dobu prezenèní formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysoko¹kolské vzdìlání a¾ do dovr¹ení vìku 28 let, tak uvede na tomto øádku ve sloupci poèet mìsícù èíslo 12 a ve vedlej¹ím sloupci èástku 4 020 Kè. Dobou soustavné pøípravy na budoucí povolání studiem nebo pøedepsaným výcvikem se rozumí doba uvedená v § 12 a¾ § 15 zákona è. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoøe, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù. Jestli¾e tyto podmínky byly splnìny pouze v nìkolika kalendáøních mìsících roku 2019, uplatní poplatník slevu na dani na studenta ve vý¹i 335 Kè za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly tyto podmínky splnìny.
NahoruØádek 69a – Sleva za umístìní dítìte podle § 35ba písm. g) zákona
Podmínky pro uplatnìní této slevy (lidovì se jí øíká „¹kolkovné”) a její vý¹e jsou stanoveny v § 35bb ZDP.
Vý¹e slevy za umístìní dítìte odpovídá vý¹i výdajù prokazatelnì poplatníkem vynalo¾ených za umístìní (stravné zde nepatøí) vy¾ivovaného dítìte v pøed¹kolním zaøízení na rok 2019, pokud jím nebyly uplatnìny jako daòový výdaj podle § 24 ZDP, a to za ka¾dé vy¾ivované dítì maximálnì do vý¹e minimální mzdy úèinné k 1. lednu 2019, tj. do vý¹e 13 350 Kè (limit v roce 2018 byl 12 200 Kè).
Zákonem è. 170/2017 Sb. od 1. ledna 2018 platí, ¾e vý¹e slevy za umístìní dítìte odpovídá podle § 35bb odst. 1 ZDP vý¹i výdajù prokazatelnì poplatníkem vynalo¾ených za umístìní vy¾ivovaného dítìte v pøed¹kolním zaøízení na dané zdaòovací období (pøedtím platilo, ¾e odpovídá vý¹i výdajù prokazatelnì vynalo¾ených poplatníkem za umístìní vy¾ivovaného dítìte poplatníka v daném zdaòovacím období v pøed¹kolním zaøízení). Eventuálnì zaplacená èástka v roce 2019 na nìkterý z mìsícù roku 2020 se tedy uplatní a¾ v roce 2020 a naopak èástka za umístìní dítìte v prosinci 2019 zaplacená v lednu 2020 mù¾e být uplatnìna v daòovém pøiznání za rok 2019.
Maximální èástka slevy se nijak nekrátí podle poètu mìsícù, kdy dítì pøed¹kolní zaøízení nav¹tìvovalo.
Pøi splnìní podmínek § 35ba odst. 1 písm. g) ZDP lze slevu za umístìní dítìte uplatnit i v pøípadì, ¾e dítì bylo svìøeno soudem do støídavé péèe obou rodièù a ¾ilo v prùbìhu roku støídavì ve dvou rùzných spoleènì hospodaøících domácnostech. Tuto slevu má mo¾nost uplatnit ka¾dý z rodièù ve vý¹i jim vynalo¾ených výdajù za umístìní dítìte, pøièem¾ musí být dodr¾eno to, ¾e za ka¾dé vy¾ivované dítì lze uplatnit slevu maximálnì do vý¹e minimální mzdy, tj. do vý¹e 13 350 Kè.
NahoruØádek 69b – Sleva na evidenci tr¾eb podle § 35ba písm. h) zákona
Vý¹e této slevy a podmínky pro její uplatnìní jsou stanoveny v § 35bc ZDP.
Sleva se týká pouze poplatníkù danì z pøíjmù fyzických osob (poplatníci danì z pøíjmù právnických osob na ní nárok nemají).
Jde o slevu na dani, co¾ znamená, ¾e napø. poplatník, který vyká¾e daòovou ztrátu, si tuto slevu uplatnit nemù¾e.
Z § 35bc odst. 1 navíc vyplývá, ¾e poplatník musí mít v tomto ustanovení stanovený dostateèný dílèí základ danì ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP, aby mohl vyu¾ít slevu v plné vý¹i 5 000 Kè.
Sleva se navíc uplatòuje v poøadí za ostatními slevami uvedenými v § 35ba ZDP (základní sleva na poplatníka, sleva na man¾ela, základní èi roz¹íøená sleva na invaliditu, sleva na dr¾itele prùkazu ZTP, sleva na studenta, sleva za umístìní dítìte), av¹ak pøed daòovým zvýhodnìním na vy¾ivované dítì.
Neexistuje zde tedy daòový bonus obdobnì jako u daòového zvýhodnìní na vy¾ivované dítì.
Z § 35bc odst. 2 vyplývá, ¾e slevu na evidenci tr¾eb lze uplatnit pouze ve zdaòovacím období, ve kterém poplatník poprvé zaevidoval tr¾bu, kterou má podle zákona o evidenci tr¾eb povinnost evidovat.
Pøi neuplatnìní slevy ve vý¹e uvedeném období (napø. z dùvodu daòové ztráty nebo nedostateèné vý¹e danì) nelze slevu uplatnit v jiném dal¹ím zdaòovacím období.
Pokud napøíklad poplatník poprvé zaevidoval tr¾bu, kterou má podle zákona o evidenci tr¾eb povinnost evidovat, v roce 2018 a pøitom vykázal za tento rok daòovou ztrátu, tak nemù¾e tuto slevu uplatnit v roce 2019, za který by byla vý¹e danì pro uplatnìní této slevy dostateèná.
NahoruPodmínka pro uplatnìní slev na dani pro daòové nerezidenty
Pozor na to, ¾e podle § 35ba odst. 2 ZDP platí, ¾e u poplatníka uvedeného v § 2 odst. 3 ZDP (daòový nerezident) se daò sní¾í za zdaòovací období o èástky uvedené v odstavci 1 písm. g) a písm. b) a¾ e) – tedy o èástky uvedené na øádcích 65a) a¾ 68 a 69a daòového pøiznání – pouze, pokud se jedná o poplatníka, který je daòovým rezidentem èlenského státu Evropské unie nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor (Norsko, Island a Lichten¹tejnsko) a pokud úhrn jeho pøíjmù ze zdrojù na území Èeské republiky podle § 22 èiní nejménì 90 % v¹ech jeho pøíjmù s výjimkou pøíjmù, které nejsou pøedmìtem danì podle § 3 nebo § 6, nebo jsou od danì osvobozeny podle § 4, § 6 nebo § 10, nebo pøíjmù, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì. Vý¹i pøíjmù ze zdrojù v zahranièí prokazuje poplatník potvrzením zahranièního správce danì.
NahoruØádek 70 – Úhrn slev na dani podle § 35, § 35a, § 35b a § 35ba zákona
Na tomto øádku uvede poplatník úhrn slev na dani podle § 35, § 35a, § 35b a § 35ba ZDP, které v tomto daòovém pøiznání na øádcích 62 a¾ 69b uplatòuje (ø. 62 + ø. 63 + ø. 64 + ø. 65a + ø. 65b + ø. 66 + ø. 67 + ø. 68 + ø. 69 + 69a + 69b).
NahoruØádek 71 – Daò po uplatnìní slev podle § 35, § 35a, § 35b a § 35ba zákona
Poplatník na tomto øádku uvede rozdíl (ø. 60 – ø. 70). Pokud pøi výpoètu vy¹lo záporné èíslo, do øádku se uvede 0 (u tìchto slev nemù¾e vzniknout daòový bonus).
NahoruTabulka è. 2 Údaje o dìtech ¾ijících s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti
Poplatník zde podle pokynù vyplní pøedepsané údaje za ka¾dé jim vy¾ivované dítì splòující podmínky uvedené v § 35c odst. 6 ZDP, ¾ijící s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti. Do tabulky uvede i vy¾ivované dìti, u kterých neuplatòuje daòové zvýhodnìní (do pøíslu¹ného sloupce pak vyplní nulu).
NahoruØádek 72 – Daòové zvýhodnìní na vy¾ivované dítì
Na tomto øádku poplatník uvede vý¹i daòového zvýhodnìní (podle § 35c ZDP) na vy¾ivované dítì ¾ijící s ním ve spoleènì hospodaøící domácnosti na území èlenského státu Evropské unie nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor a to ve vý¹i 15 204 Kè roènì na jedno dítì, 19 404 Kè roènì na druhé dítì a 24 204 Kè roènì na tøetí a ka¾dé dal¹í dítì.
Jedná-li se o dítì, kterému je pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P, zvy¹uje se na nì èástka daòového zvýhodnìní na dvojnásobek. Zákonem è. 170/2017 Sb. od 1. ledna 2018 platí podle § 35c odst. 7 ZDP, ¾e se èástka daòového zvýhodnìní zvy¹uje na dvojnásobek, jedná-li se o dítì, kterému je pøiznán nárok na prùkaz ZTP/P (pøedtím platilo, které je dr¾itelem prùkazu ZTP/P). Dùvody této zmìny jsou stejné, jak je vý¹e uvedeno u slevy na øádku 65b.
Pokud byly splnìny podmínky jen nìkolik kalendáøních mìsícù v roce 2019, lze uplatnit 1/12 vý¹e uvedených èástek za ka¾dý kalendáøní mìsíc, na jeho¾ poèátku byly podmínky splnìny (v pøípadì narození dítìte nebo zahájení studia je v¹ak daòové zvýhodnìní za pøíslu¹ný kalendáøní mìsíc i v pøípadì, kdy¾ den narození nebo zahájení studia nebyl na jeho poèátku).
Je-li v jedné spoleènì hospodaøící domácnosti více vy¾ivovaných dìtí poplatníka, posuzují se pro úèely tohoto ustanovení dohromady. Jinými slovy platí, ¾e sèítání dìtí pro úèely daòového zvýhodnìní je tøeba provést v¾dy z pohledu poplatníka a do souètu lze zahrnout pouze ty dìti, které jsou jeho vy¾ivovanými, to znamená, které splòují podmínky v § 35c odst. 6 ZDP (to napøíklad znamená, ¾e u druha se dohromady posuzují jen dìti, které má s dru¾kou, a jeho vlastní dìti, nikoliv v¹ak dìti, které má dru¾ka z døívìj¹ího vztahu).
Mezi rodièi musí existovat shoda nejen v tom, kdo z nich si daòové zvýhodnìní na to které dítì, uplatní, ale i v tom, v jaké vý¹i si na to, které dítì, daòové zvýhodnìní uplatní.
Vy¾ivuje-li dítì v jedné spoleènì hospodaøící domácnosti více poplatníkù, mù¾e daòové zvýhodnìní uplatnit ve zdaòovacím období 2019 nebo v tomté¾ kalendáøním mìsíci zdaòovacího období 2019 jen jeden z nich.
Vy¾ivuje-li dìti, na které poplatník uplatòuje daòové zvýhodnìní, v jedné spoleènì hospodaøící domácnosti druhý poplatník, který je zamìstnán, dolo¾í se potvrzení jeho zamìstnavatele, ve kterém plátce uvede, na které dìti druhý z poplatníkù uplatòuje daòové zvýhodnìní a v jaké vý¹i. V pøípadì, ¾e takové potvrzení nedolo¾í z dùvodu, ¾e ve spoleènì hospodaøící domácnosti není jiný poplatník, který vy¾ivuje dìti uvedené v pøiznání nebo je ve spoleènì hospodaøící domácnosti a není zamìstnán, uvede se tato skuteènost na volný list.
Pro pøípady svìøení dítìte do støídavé výchovy obou rodièù na základì rozhodnutí soudu z pokynu GFØ D-22 vyplývá, ¾e
„I v pøípadì svìøení dítìte do støídavé výchovy obou rodièù na základì rozhodnutí soudu je z hlediska uplatnìní daòového zvýhodnìní rozhodující, se kterým z rodièù nezletilé dítì ¾ije ve spoleènì hospodaøící domácnosti. Nerozhoduje tedy, jakým zpùsobem se oba výchovnì zpùsobilí rodièe o péèi o dítì v pravidelných èasových intervalech støídají. Pøitom rozhodnutím soudu o svìøení dítìte do støídavé výchovy obou rodièù není rozhodnuto o tom, se kterým z rodièù bude ¾ít dítì trvale ve spoleènì hospodaøící domácnosti. Pøíslu¹nost ke spoleènì hospodaøící domácnosti u nezletilých dìtí stanoví dohoda rodièù, jinak by musel o této skuteènosti rozhodnout soud. Osoba (i dítì) mù¾e být ale pøíslu¹níkem pouze jedné spoleènì hospodaøící domácnosti. To znamená, ¾e daòové zvýhodnìní na dítì svìøené do støídavé výchovy obou rodièù mù¾e uplatòovat ka¾dý z rodièù ve zdaòovacím období pouze po dobu, ve které je dítì pøíslu¹níkem jeho spoleènì hospodaøící domácnosti, tj. po nìkolik kalendáøních mìsícù. U dítìte, které je svìøeno soudem do støídavé výchovy obou rodièù, nelze ale vylouèit ani dohodu rodièù, ¾e toto dítì bude ¾ít nadále ve spoleènì hospodaøící domácnosti jen s jedním z nich, tzn. bez ohledu na rozhodnutí soudu o støídavé výchovì obou rodièù. Za tìchto okolností bude pak daòové zvýhodnìní uplatòovat po celé zdaòovací období jen jeden rodiè a druhému z rodièù daòové zvýhodnìní nále¾et nebude. Rovnì¾ v pøípadì støídavého uplatòování daòového zvýhodnìní na dítì musí mezi rodièi existovat shoda, aby nedocházelo ke dvojímu uplatòování daòové úlevy. Jestli¾e se rodièe na zpùsobu uplatnìní daòového zvýhodnìní na dítì svìøené do støídavé výchovy nedohodnou, nelze ne¾ doporuèit, aby si jej uplatnili a¾ po uplynutí zdaòovacího období ve svých daòových pøiznáních u správce danì.”
Z § 35c odst. 8 ZDP vyplývá, ¾e uzavøe-li dítì uvedené v odstavci 6 písm. b) man¾elství a ¾ije-li ve spoleènì hospodaøící domácnosti s man¾elem (man¾elkou), mù¾e uplatnit man¾el (man¾elka) slevu na dani pøi splnìní podmínek uvedených v § 35ba ZDP. Nemá-li man¾el (man¾elka) dostateèné pøíjmy, z nich¾ by mohl (mohla) uplatnit slevu na dani pøi splnìní podmínek uvedených v § 35ba, mù¾e daòové zvýhodnìní uplatnit rodiè dítìte nebo poplatník, u nìho¾ jde ve vztahu k dítìti o péèi nahrazující péèi rodièù, pokud dítì s ním ¾ije ve spoleènì hospodaøící domácnosti.
Na podmínku spoleènì hospodaøící domácnosti zde poplatníci nìkdy zapomínají (spoleènì hospodaøící domácností se podle § 21e odst. 4 ZDP pro úèely daní z pøíjmù rozumí spoleèenství fyzických osob, které spolu trvale ¾ijí a spoleènì uhrazují náklady na své potøeby).
Pro zdaòovací období 2019 platí vy¹¹í absolutní vý¹e pro výdaje uplatnìné procentem z pøíjmù, av¹ak i nadále platí, ¾e je § 35ca neumo¾òující za urèitých okolností uplatnit daòové zvýhodnìní zru¹en a neplatí.
NahoruKdy mù¾e daòové zvýhodnìní uplatnit daòový nerezident
Pozor na to, ¾e opìt, ale tentokráte podle § 35c odst. 5 ZDP, platí, ¾e poplatník uvedený v § 2 odst. 3 (daòový nerezident) mù¾e daòové zvýhodnìní uplatnit, pouze pokud je daòovým rezidentem èlenského státu Evropské unie nebo státu tvoøícího Evropský hospodáøský prostor a jestli¾e úhrn v¹ech jeho pøíjmù ze zdrojù na území Èeské republiky (§ 22) èiní nejménì 90 % v¹ech jeho pøíjmù s výjimkou pøíjmù, které nejsou pøedmìtem danì podle § 3 nebo § 6, jsou od danì osvobozeny podle § 4, § 6 nebo § 10, nebo pøíjmù, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì. Vý¹i pøíjmù ze zdrojù v zahranièí prokazuje poplatník potvrzením zahranièního správce danì.
Potvrzení zahranièního správce danì by mìlo obsahovat následující údaje: identifikaèní údaje poplatníka a man¾elky/man¾ela ¾ijící ve spoleènì hospodaøící domácnosti, které zahrnují jméno a pøíjmení, datum narození, stát bydli¹tì pro daòové úèely, adresu bydli¹tì a u poplatníka navíc identifikaèního èíslo nebo rodné èíslo nebo daòové identifikaèní èíslo a typ dokladu prokazujícího toto¾nost, u poplatníka i man¾elky/man¾ela vý¹i pøíjmu ve státì bydli¹tì pro daòové úèely podléhající zdanìní v èlenìní na pøíjmy ze zamìstnání, ze samostatné èinnosti, z nájmu, z kapitálového majetku a ostatní, údaje o dìtech ¾ijících s poplatníkem ve spoleènì hospodaøící domácnosti, které obsahují jméno a pøíjmení, datum narození a poèet mìsícù. Jako vzor lze vyu¾ít tiskopis Ministerstva financí platný pro zdaòovací období roku 2014.”
NahoruØádek 73 – Sleva na dani na vy¾ivované dítì (èástka z ø. 72, uplatnìná maximálnì do vý¹e danì na ø. 71)
Na tento øádek poplatník uvede vý¹i daòového zvýhodnìní, které mù¾e uplatnit ve formì slevy na dani (jde o èástku z øádku 72 maximálnì do vý¹e danì na øádku 71).
NahoruØádek 74 – Daò po uplatnìní slevy na dani na vy¾ivované dítì
Poplatník na tento øádek uvede daò po uplatnìní slevy na dani na vy¾ivované dítì, tj. rozdíl danì na øádku 71 a uplatnìné slevy na dani na øádku 73 (ø. 71 – ø. 73).
NahoruØádek 75 – Daòový bonus
Na tomto øádku uvede poplatník rozdíl daòového zvýhodnìní na vy¾ivované dítì na øádku 72 a slevy na dani na vy¾ivované dítì na øádku 73 (ø. 72 – ø. 73), jeho¾ výsledkem je vý¹e daòového bonusu. Poplatník mù¾e daòový bonus uplatnit, pokud jeho vý¹e èiní alespoò 100 Kè, maximálnì v¹ak do vý¹e 60 300 Kè roènì.
Musí v¹ak být také splnìny dal¹í podmínky stanovené v § 35c odst. 4 ZDP – napøíklad zdanitelný pøíjem podle § 6 nebo § 7 musí být za rok 2019 alespoò ve vý¹i 80 100 Kè (6 x 13 350 Kè). V dùsledku zvý¹ení mìsíèní minimální mzdy od 1. ledna 2019 z èástky 12 200 Kè na 13 350 Kè se také zvy¹uje limit pøíjmù pro úèely daòového bonusu (¹estinásobek minimální mzdy) z èástky 73 200 Kè na 80 100 Kè. Co se rozumí minimální mzdou pro úèely ZDP vyplývá z § 21g (minimální mzda èiní k 1. 1. 2019 13 350 Kè).
Pozor na to, ¾e zákonem è. 170/2017 Sb. do¹lo od 1. ledna 2018 ke zpøísnìní podmínek pro uplatnìní daòového bonusu tím, ¾e se pøíjmy z nájmu podle § 9 ZDP a pøíjmy z kapitálového majetku podle § 8 ZDP ji¾ nezapoèítávají do limitu pøíjmù, který je nutno pro získání daòového bonusu splnit!
Pozor také na to, ¾e se do limitu 80 100 Kè nezapoèítávají pøíjmy, které jsou podle § 38f ZDP vyjmuty ze zdanìní, ale také napø. i pøíjmy, z nich¾ je daò vybírána srá¾kou podle zvlá¹tní sazby danì s výjimkou pøíjmù, u nich¾ se uplatní postup dle § 36 odst. 7 ZDP, tj. postup, kdy poplatník zahrne ve¹keré pøíjmy z dohod o provedení práce a dal¹í pøíjmy uvedené v § 6 odst. 4 ZDP zdanìné srá¾kovou daní do daòového pøiznání, kde se zapoète daò sra¾ená z tìchto pøíjmù na jeho daò, ale také uplatní odpoèitatelné polo¾ky a slevy na dani (pøi tomto postupu se pøíjmy z dohod o provedení práce a dal¹í pøíjmy uvedené v § 6 odst. 4 ZDP zdanìné srá¾kovou daní do limitu 80 100 Kè pro nárok na daòový bonus zapoèítávají)!
NahoruØádek 76 – Úhrn vyplacených mìsíèních daòových bonusù podle § 35d zákona (vèetnì pøípadného doplatku na daòovém bonusu)
Poplatník zde uvede úhrn mìsíèních daòových bonusù, které mu jako zamìstnanci byly zamìstnavatelem vyplaceny za zdaòovací období 2019. Údaje zjistí z „Potvrzení” vystaveného za zdaòovací období 2019 jednotlivými zamìstnavateli.
NahoruØádek 77 – Rozdíl na daòovém bonusu
Poplatník zde uvede rozdíl daòového bonusu a úhrnu ji¾ vyplacených mìsíèních daòových bonusù (øádek 75 – øádek 76)
Nahoru6. ODDÍL – Dodateèné daòové pøiznání
Tento oddíl se vyplòuje pouze tehdy, je-li podáváno za rok 2019 dodateèné daòové pøiznání podle § 141 DØ (vyplòuje se podle pokynù uvedených k øádkùm 78 a¾ 83).
Nahoru7. ODDÍL – Placení danì
NahoruØádek 84 – Úhrn sra¾ených záloh na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti (po slevách na dani)
Na tento øádek poplatník uvede úhrn sra¾ených záloh na daò z pøíjmù ze závislé èinnosti (po slevách na dani), které mu byly sra¾eny v¹emi zamìstnavateli. Údaje zjistí z „Potvrzení” vystaveného za zdaòovací období 2019 jednotlivými zamìstnavateli. Zálohy uvede poplatník v souladu s § 5 odst. 4 ZDP. V pøípadì, ¾e bylo poplatníkovi provedeno roèní zúètování, uvede èástku sra¾ených záloh sní¾enou o vrácený pøeplatek z roèního zúètování.
NahoruØádek 85 – Na zbývajících zálohách zaplaceno poplatníkem celkem
Poplatník zde uvede souhrn záloh, které zaplatil, v prùbìhu zdaòovacího období 2019 nebo èásti zdaòovacího období 2019, za nì¾ je podáváno daòové pøiznání, vèetnì pøeplatku pou¾itého jako záloha na daò podle § 154 DØ a § 155 DØ.
NahoruØádek 86 – Zaplacená daò stanovená pau¹ální èástkou podle § 7a zákona
Pokud byla poplatníkovi na rok 2019 stanovena daò pau¹ální èástkou podle § 7a ZDP, tak ji uvede na tomto øádku a zapoète na výslednou daòovou povinnost, podává-li daòové pøiznání podle povinnosti stanovené v § 7a odst. 5 ZDP.
NahoruØádek 87 – Sra¾ená daò podle § 36 odst. 6 zákona (státní dluhopisy)
Je-li poplatníkem daòový rezident a má-li úrokové pøíjmy ze státních dluhopisù poøízených z prostøedkù zvlá¹tního vázaného úètu v bance podle zvlá¹tního právního pøedpisu a vedených na samostatném úètu u Èeské národní banky, ve Støedisku cenných papírù nebo v centrálním depozitáøi, uvede na tomto øádku èástku sra¾ené danì.
NahoruØádek 87a – Sra¾ená daò podle § 36 odst. 7 zákona
Je-li poplatník daòový rezident, tak do tohoto øádku uvede èástku sra¾ené danì podle § 6 odst. 4 ZDP, av¹ak pouze v tom pøípadì, ¾e zahrnul do DP ve¹keré pøíjmy z dohod o provedení práce a dal¹í pøíjmy uvedené v § 6 odst. 4 ZDP, ze kterých byla daò sra¾ena!
NahoruØádek 87b – Sra¾ená daò podle § 36 odst. 8 zákona
Je-li poplatník nerezident, který je daòovým rezidentem èlenského státu EU nebo Evropského hospodáøského prostoru, tak na tomto øádku uvede èástku sra¾ené danì, která mu byla sra¾ena z pøíjmù vymezených v ustanovení § 36 odst. 8 ZDP, tj. z pøíjmù podle § 22 odst. 1 písm. b), c), d), f) a g) ZDP [body 1, 2, 4, 5, 6, 12 a¾ 14, h) a i)], av¹ak pouze v tom pøípadì, ¾e zahrnul do DP ve¹keré pøíjmy, ze kterých byla daò sra¾ena!
NahoruØádek 88 – Zaji¹tìná daò plátcem podle § 38e zákona
Pokud je poplatník daòovým nerezidentem, uvede na tomto øádku èástku, kterou mu plátce danì srazil podle § 38e ZDP na zaji¹tìní danì.
NahoruØádek 89 – Sra¾ená daò podle § 38f odst. 12 zákona
Daòový rezident na tomto øádku uvede èástku danì, která mu byla z pøíjmù úrokového charakteru v zahranièí sra¾ena. O sra¾enou daò vy¹¹í, ne¾ jaká je uvedena v pøíslu¹né mezinárodní smlouvì, lze sní¾it podle § 38f ZDP daòovou povinnost, pokud tato daò byla v zahranièí sra¾ena v souladu s právním pøedpisem Evropských spoleèenství.
NahoruØádek 90 – Zaplacená daòová povinnost (záloha) podle § 38gb odst. 2 zákona
Poplatník uvede, podává-li daòové pøiznání, na tomto øádku vý¹i danì tvoøící zálohu na daò daòové povinnosti pøi insolvenèním øízení podle podmínek uvedených v § 38gb ZDP (daòové pøiznání v insolvenèním øízení).
NahoruØádek 91 – Zbývá doplatit (ø. 74 – ø. 77 – ø. 84 – ø. 85 – ø. 86 – ø. 87 – ø. 87a – ø. 87b - ø. 88 – ø. 89 – ø. 90): (+) zbývá doplatit, (-) zaplaceno více
Poplatník provede vý¹e uvedený výpoèet a vypoètenou èástku uvede na tento øádek. Kladná èástka znamená, ¾e zbývá na dani doplatit vypoètenou èástku. Záporná èástka znamená, ¾e bylo za zdaòovací období 2019 zaplaceno více. O pøeplatek na dani je mo¾né po¾ádat pøíslu¹ného správce danì formou ¾ádosti, která je souèástí DP.
Nezapomenout, ¾e podle § 38b ZDP platí, ¾e daò se nepøedepí¹e a neplatí, nepøesáhne-li 200 Kè nebo celkové zdanitelné pøíjmy neèiní více ne¾ 15 000 Kè. To neplatí, byla-li z tìchto pøíjmù vybrána daò nebo záloha na daò srá¾kou.
NahoruPøílohy daòového pøiznání
Souèástí DP jsou i pøílohy vyznaèené v tiskopise DP, pøitom poplatník pøikládá k DP pouze ty pøílohy, které u nìj pøicházejí v úvahu.
Nahoru®ádost o vrácení…

References: § 6
 § 38
 § 6
 § 6
 § 6
 § 38
 § 38
 § 38
 § 38
 § 38
 § 38
 § 5
 § 36
 § 6
 § 36
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 38
 § 6
 § 38
 § 38
 § 6
 § 7
 § 8
 § 9
 § 10
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 38
 § 2
 § 2
 § 17
 § 38
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 7
 § 8
 § 8
 § 38
 § 36
 § 8
 § 8
 § 8
 § 36
 § 8
 § 2390
 § 2394
 § 8
 § 7
 § 7
 § 8
 § 8
 § 8
 § 9
 § 10
 § 7
 § 10
 § 7
 § 10
 § 7
 § 10
 § 7
 § 10
 § 34
 § 38
 § 38
 § 38
 § 6
 § 6
 § 6
 § 34
 § 15
 § 15
 § 15
 § 23
 § 15
 § 15
 § 21
 § 21
 § 7
 § 9
 § 15
 § 15
 § 15
 § 15
 § 1158
 § 1222
 § 15
 § 15
 § 6
 § 15
 § 15
 § 15
 § 15
 § 15
 § 6
 § 15
 § 15
 § 15
 § 6
 § 6
 § 15
 § 15
 § 7
 § 24
 § 15
 § 2
 § 22
 § 3
 § 6
 § 4
 § 6
 § 10
 § 15
 § 35
 § 35
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 34
 § 15
 § 34
 § 15
 § 34
 § 16
 § 16
 § 16
 § 16
 § 16
 § 16
 § 6
 § 7
 § 15
 § 34
 § 15
 § 15
 § 16
 § 16
 § 16
 § 16
 § 13
 § 16
 § 16
 § 2716
 § 2746
 § 12
 § 16
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 21
 § 35
 § 35
 § 21
 § 35
 § 35
 § 6
 § 5
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 86
 § 35
 § 35
 § 35
 § 12
 § 15
 § 35
 § 35
 § 24
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 7
 § 35
 § 35
 § 35
 § 2
 § 22
 § 3
 § 6
 § 4
 § 6
 § 10
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 21
 § 35
 § 35
 § 2
 § 3
 § 6
 § 4
 § 6
 § 10
 § 35
 § 6
 § 7
 § 21
 § 9
 § 8
 § 38
 § 36
 § 6
 § 6
 § 35
 § 141
 § 5
 § 154
 § 155
 § 7
 § 7
 § 7
 § 36
 § 36
 § 6
 § 6
 § 36
 § 36
 § 22
 § 38
 § 38
 § 38
 § 38
 § 38
 § 38
 § 38