Source: https://interpretacje-podatkowe.org/skladnik/0112-kdil1-1-4012-157-2018-2-mw
Timestamp: 2018-12-11 07:26:17+00:00

Document:
♦ › Składnik › 0112-KDIL1-1.4012.157.2018.2.MW
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2018 r. (data wpływu 9 marca 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania wyłączenia z opodatkowania na mocy art. 6 pkt 1 umorzenia części udziałów w Spółce za wynagrodzeniem w postaci niepieniężnych składników majątku Spółki – jest prawidłowe.
W dniu 9 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania wyłączenia z opodatkowania na mocy art. 6 pkt 1 umorzenia części udziałów w Spółce za wynagrodzeniem w postaci niepieniężnych składników majątku Spółki. Wniosek uzupełniono w dniu 7 maja 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
A jest spółką z ograniczona odpowiedzialnością o kapitale w wysokości ... zł, której jedynym udziałowcem jest Gmina B. Gmina posiada ... udziałów o wartości ... zł każdy udział. Na kapitał zakładowy spółki składają się wkłady niepieniężne (aporty) w postaci nieruchomości o wartości ... zł oraz wkłady pieniężne w kwocie ... zł. Spółka prowadzi kilka rodzajów działalności gospodarczej przy użyciu wydzielonych części majątku, prowadząc jednocześnie ewidencję księgową i finansową z wyszczególnieniem źródeł przychodów z każdej działalności oraz odpowiadających im kosztów uzyskania przychodu. Podstawowym źródłem przychodów spółki jest działalność energetyczna polegająca na przesyle i dystrybucji ciepła przy pomocy własnych węzłów i sieci ciepłowniczych. Ponadto spółka jest właścicielem nieruchomości zabudowanych budynkami, w których prowadzi wynajem powierzchni produkcyjno-usługowych na preferencyjnych warunkach jako ... . Korzystanie z usług ... na preferencyjnych warunkach stanowi pomoc publiczną i/lub pomoc de minimis, a spółka udziela tej pomocy zgodnie z ustawą z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach pomocy publicznej (Dz. U. 2004 Nr 1213 poz. 1291). Wskazana nieruchomość została wniesiona do spółki aportem na mocy uchwały nr ... Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników A sp. z o.o. z dnia ... roku. Uchwałą powyższą podwyższono w spółce kapitał zakładowy z wysokości X do wysokości Y poprzez utworzenie nowych udziałów w liczbie ... o wartości nominalnej ... zł każdy oraz kapitał zapasowy o kwotę ... z wysokości C zł do wysokości D. Podwyższenie kapitału zakładowego i zapasowego zostało pokryte przez Gminę B - jedynego wspólnika, aportem o wartości ... wniesionym w postaci:
prawa wieczystego użytkowania zabudowanej nieruchomości gruntowej, oznaczonej numerem geodezyjnym ... obręb ... o powierzchni 1 528 m2, położonej w B ... wraz z prawem własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość o wartości ... zł;
wkładu pieniężnego o wartości ... zł.
Spółka dokonała kompleksowej przebudowy i modernizacji otrzymanego aportem obiektu, na który nakłady inwestycyjne przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Przebudowy obiektu Spółka dokonywała w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa ... na lata 2007-2013 pod tytułem: „...” umowa ... Priorytet 1 „(...)” Działanie 1.4 „Infrastruktura wspierająca innowacyjność i przedsiębiorczość w regionie”. Od dokonanych zakupów związanych z realizacją projektu Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Oddanie nieruchomości do użytkowania miało miejsce we wrześniu 2011 roku i do dnia dzisiejszego Spółka wykorzystuje ją do sprzedaży opodatkowanej. W Spółce prowadzi się wyodrębnioną ewidencję księgową dotyczącą przychodów i kosztów dotyczących działalności prowadzonej w ... . Na podstawie ewidencji księgowej można również dokonać wyodrębnienia wartości należności i zobowiązań oraz składników majątkowych dotyczących działalności prowadzonej w obiekcie ....
Ponadto Spółka prowadzi również następujące rodzaje działalności:
działalność ciepłownicza, polegająca na przesyle i sprzedaży energii cieplnej dla mieszkańców i instytucji Miasta B - w tym celu Spółka posiada niezbędny majątek trwały w postaci sieci i węzłów ciepłowniczych otrzymanych aportem od Gminy B;
działalność polegająca na prowadzeniu ... , wynajem pomieszczeń biurowych oraz sal tanecznych, sal konferencyjnych i szkoleniowych;
prowadzenie Szkoły Leśnej - to terenowy ośrodek edukacyjny, położony w bezpośrednim sąsiedztwie parku krajobrazowego. Placówka ma na celu promowanie wśród młodych ludzi postaw proekologicznych. Obiekt jest własnością Gminy B, jedynego udziałowca Spółki.
A prowadzi ewidencję księgową umożliwiającą wyszczególnienie zarówno składników majątkowych jak i finansowych, wartości należności i zobowiązań, a także przychodów i odpowiadających im kosztów uzyskania.
W związku z planowanymi zmianami organizacyjnymi w Spółce A, Gmina B chciałaby obniżyć kapitał zakładowy Spółki w drodze dobrowolnego umorzenia udziałów własnych za wynagrodzeniem w postaci niepieniężnych składników majątku Spółki A wniesionych uprzednio do Spółki w formie aportu. Wynagrodzeniem za umorzenie części udziałów w spółce A, w której Gmina B jest jedynym udziałowcem będą grunty niezabudowane i zabudowane budynkami w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 Ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Spółka A planuje w ramach wynagrodzenia przekazywanego Gminie B za umorzenie części udziałów przekazać nieruchomości gruntowe wraz z budynkami:
prawo wieczystego użytkowania działki gruntu numer ... o powierzchni 1528 m2 zabudowaną budynkiem usługowo-biurowym oraz prawo wieczystego użytkowania działki gruntu nr ... o powierzchni 55 m2 zabudowanej chodnikiem, dla której Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą nr ...,
rzeczowe składniki majątku trwałego, stanowiące wyposażenie budynku ... w postaci:
centrale wentylacyjne szt. 4,
dźwig osobowo-towarowy,
kocioł z systemem podawania paliwa,
system urządzeń telefonicznych,
stacja tranformatorowa z przyłączem,
system monitoringu i ochrony.
Powyższe elementy stanowią składniki rzeczowego majątku trwałego Spółki A i służą do działalności związanej z prowadzeniem ....
W uzupełnieniu do wniosku wskazano że:
Wszystkie składniki rzeczowego majątku trwałego Spółki wymienione we wniosku będą przedmiotem zbycia na rzecz Gminy B, natomiast należności i zobowiązania będą wyłączone z tej transakcji, bowiem na dzień zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci ... wszelkie należności i zobowiązania będą uregulowane. Należności przeterminowane, w stosunku do których Spółka posiada sądowe nakazy zapłaty ze względu na proces egzekucyjny pozostaną w aktywach spółki. Jako niematerialne składniki przedmiotem zbycia będą również umowy najmu lokali zawarte pomiędzy Spółką, a przedsiębiorcami najemcami lokali mieszczących się w .... Wszelkie zobowiązania oraz należności regulowane są za pośrednictwem rachunku bankowego Spółki, który służy obsłudze wszystkich obszarów działalności w związku z czym środki pieniężne nie będą wchodziły w zakres transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zespół składników materialnych i niematerialnych, który będzie przedmiotem zbycia jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie wymaga udziału pozostałych struktur działalności Spółki A.
W chwili zbycia ... będzie on wyodrębniony:
na płaszczyźnie organizacyjnej: tj. będzie stanowić wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania,
na płaszczyźnie funkcjonalnej: będzie stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
na płaszczyźnie finansowej: ... posiada niezależność finansową, pozwalającą na niezależne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, a na podstawie ewidencji księgowej można przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do wyodrębnionej działalności oraz ustalić wynik finansowy działalności ....
Obsługą między innymi ... zajmuje się jeden pracownik, który w momencie zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostanie przydzielony do obsługi innych działów działalności Spółki.
Przyszły nabywca (Gmina B) samodzielnie nie będzie prowadziła działalności gospodarczej, bowiem zabrania tego ustawa o gospodarce komunalnej, bowiem Ustawa o gospodarce komunalnej daje możliwość prowadzenia przez samorządy działalności w celach zarobkowych. Działalność taka podlega jednak daleko idącym ograniczeniom. Może jej dokonywać jedynie Gmina. Gmina może prowadzić zarobkową działalność gospodarczą jedynie wtedy, gdy na jej terenie istnieją niezaspokojone potrzeby wspólnoty samorządowej, występujące bezrobocie w znacznym stopniu wpływa ujemnie na poziom życia wspólnoty, a zastosowanie innych działań lub środków prawnych nie doprowadziło do zwiększenia aktywności gospodarczej, a w szczególności do znacznego ożywienia rynku lokalnego lub trwałego ograniczenia bezrobocia.
Na dzień dzisiejszy nie jest znany Wnioskodawcy sposób wykorzystania ... przez Gminę B.
Przyszły nabywca Gmina B bez żadnych dodatkowych nakładów finansowych będzie mógł prowadzić działalność w oparciu o nabyty zespół składników majątkowych i niemajątkowych.
Czy w związku z dobrowolnym umorzeniem części udziałów w Spółce A, w której Gmina B jest jedynym wspólnikiem, za wynagrodzeniem w postaci niepieniężnych składników majątku Spółki A - zorganizowanej części przedsiębiorstwa, po stronie spółki wystąpi obowiązek podatkowy, czy będzie miało do tej czynności zastosowanie wyłączenie z przepisów ustawy na mocy art. 6 pkt 1.
Zdaniem Wnioskodawcy, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Działalność spółki polegająca na prowadzeniu ... zarówno pod kątem organizacyjnym, majątkowym jak i finansowym stanowi wyodrębnioną część spółki A. ... jest w pełni wyodrębnioną w strukturze Spółki A jednostką gospodarczą posiadającą konkretnie przypisane źródła przychodów i kosztów oraz wyodrębniony inwentarz składników majątkowych. Według oceny Spółki przekazanie Gminie B ... w zamian za umorzenie udziałów - w postaci nieruchomości, ruchomości stanowiących wyposażenie budynku, będzie stanowiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Z kolei jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Należy w tym miejscu zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę owego faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).
Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w związku z dobrowolnym umorzeniem części udziałów w Spółce A, w której Gmina B jest jedynym wspólnikiem, za wynagrodzeniem w postaci niepieniężnych składników majątku Spółki A - zorganizowanej części przedsiębiorstwa, po stronie spółki wystąpi obowiązek podatkowy, czy będzie miało do tej czynności zastosowanie wyłączenie z przepisów ustawy na mocy art. 6 pkt 1.
W celu rozpatrzenia wątpliwości Spółki należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy czynność przeniesienia składników majątkowych w zamian za dobrowolne umorzenie udziałów w Spółce stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zasady dotyczące umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz zwrotu dopłat zostały zawarte w ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm.), dalej: k.s.h.
Umorzenie dobrowolne zostało określone jako dokonywane za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (na przykład sprzedaż, darowizna). W rzeczywistości więc nie chodzi tu w pierwszym rzędzie o umorzenie, ale o czynność prawną nabycia udziału przez spółkę w celu umorzenia (art. 200 k.s.h). Chodzi więc o rodzaj transakcji, czynność prawną, która jest podstawą umorzenia dobrowolnego. Artykuł 199 § 1 k.s.h nie dotyczy więc umorzenia, ale czynności prawnej w celu umorzenia w przyszłości. Z punktu widzenia treści czynności prawnej, umowa nabycia udziałów przez spółkę może zawierać elementy treści umowy sprzedaży czy umowy darowizny, należy jednak podkreślić jej odmienny charakter. W klasycznej umowie sprzedaży lub darowizny nabywca ma pełną swobodę w przedmiocie decyzji co do dalszych losów rzeczy lub prawa. W przypadku zaś nabycia udziałów własnych przez spółkę, po stronie spółki powstaje, co do zasady, obowiązek ich umorzenia.
Natomiast przekazanie w zamian za umorzone udziały majątku ..., tak jak to ma miejsce w niniejszej sprawie, odpowiada hipotezie art. 7 ustawy. Za taką oceną przemawia fakt, że mamy tutaj do czynienia z dostawą towarów rozumianą po myśli art. 7 ust. 1 ustawy, jako przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel i dodatkowo ma ona charakter odpłatny. Rozliczenie pomiędzy Wnioskodawcą a jednostką nabywającą (Gminą) w związku z umorzeniem udziałów nastąpi w formie niepieniężnej poprzez przeniesienie własności majątku .... Powyższe oznacza, że pomiędzy stronami zaistnieje więź o charakterze zobowiązaniowym – Wnioskodawca zobowiązuje się przenieść na rzecz innej jednostki składniki majątku. Stwierdzić tym samym należy, że istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów w zakresie przeniesienia prawa do rozporządzania towarami za wynagrodzeniem stanowiącym konkretną wartość wyrażalną w pieniądzu.
Zatem biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że czynność przekazania Gminie majątku ... stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, a Spółka w odniesieniu do ww. czynności wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, czynność przeniesienia na rzecz Gminy majątku A – w ramach wynagrodzenia tytułem umorzenia udziałów – podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
Jednocześnie należy zauważyć, że przepisy art. 6 ustawy, wskazują na wyłączenie określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż możne je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.
Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), dalej k.c. Przepis ten stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: Obejmuje ono w szczególności:
Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo w rozumieniu powyższego przepisu powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 551 k.c. wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa. Przy czym, zgodnie z art. 552 k.c., czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Mając na uwadze zaprezentowany opis sprawy należy stwierdzić, że w opisanej sytuacji zostały spełnione wskazane wyżej przesłanki do uznania zespołu składników majątkowych i niemajątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Opisana we wniosku komórka organizacyjna – ... jest wyodrębnionym w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy – na płaszczyźnie finansowej, funkcjonalnej i organizacyjnej – zespołem składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonym do realizacji określonych zadań gospodarczych, tj. do prowadzenia odrębnej i samodzielnej działalności gospodarczej. Ponadto przyszły nabywca bez żadnych dodatkowych nakładów finansowych będzie mógł prowadzić działalność w oparciu o nabyty zespół składników majątkowych i niemajątkowych.
Zatem w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 6 pkt 1 ustawy i opisana przez Wnioskodawcę czynność polegająca na przeniesieniu na rzecz Gminy zespołu składników majątkowych i niemajątkowych składających się na ... będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT.
0112-KDIL1-1.4012.157.2018.2.MW

References: art. 13
 art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 3
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 8
 art. 5
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 6
 art. 551
 art. 551
 art. 552
 art. 2
 art. 6