Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb2-415-798-11-2-jk
Timestamp: 2019-09-17 19:14:55+00:00

Document:
♦ › Udział › ILPB2/415-798/11-2/JK
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 14 października 2011 r.
Czy wymiana udziałów skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego po stronie składającego zapytanie Podatnika z tytułu uzyskania dochodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zmianami, zwana dalej updof)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2011 r. (data wpływu 2 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – jest prawidłowe.
W dniu 2 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.
Wnioskodawca jest rezydentem polskim, akcjonariuszem spółki akcyjnej (nazywanej dalej „SA”) z siedzibą w Polsce, w której posiada obecnie 32,12% praw głosu. Wkrótce ma objąć kolejne akcje w tej spółce, w efekcie czego ma posiadać ponad 50% ogółu praw głosu w SA.
Po uzyskaniu ponad 50% ogółu praw głosu, Zainteresowany w zamian za udziały w spółce cypryjskiej (będącej podmiotem wymienionym pod pozycją 8 w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), zamierza wydać posiadane przez siebie udziały w SA. Tym samym, w wyniku transakcji, spółka cypryjska uzyska ponad 50% praw głosu w SA, a Wnioskodawca uzyska udziały w tej spółce cypryjskiej.
Od strony prawnej, nowe udziały w spółce cypryjskiej, zostaną objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci posiadanych przez Zainteresowanego akcji w SA.
Czy w związku z transakcją, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód opodatkowany PIT...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana transakcja nie będzie skutkowała powstaniem przychodu podatkowego, gdyż spełnia przesłanki tzw. transgranicznej wymiany udziałów.
Zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
Transponując ten przepis do sytuacji Zainteresowanego, jeżeli:
spółka cypryjska nabywa od (...) akcjonariuszy innej spółki (Wnioskodawcy) akcje tej innej spółki (czyli SA);
oraz w zamian za akcje tej innej spółki (SA) przekazuje akcjonariuszom tej innej spółki (czyli Zainteresowanemu) własne udziały wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji);
oraz jeżeli w wyniku nabycia, spółka nabywająca (czyli cypryjska) uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której akcje są nabywane (czyli w SA) (...)
do przychodów nie zalicza się wartości udziałów przekazanych akcjonariuszom tej innej spółki (SA) oraz wartości akcji nabytych przez spółkę.
Wnioskodawca zwraca uwagę, że:
podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Zainteresowany jest bowiem rezydentem polskim i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, a spółka cypryjska jest podatnikiem podatku dochodowego na Cyprze, (Cypr jest członkiem Unii Europejskiej);
przedmiotem transakcji będą posiadane przez Podatnika akcje w SA, które dają mu ponad 50% wszystkich praw głosu w tej spółce. Tym samym spółka cypryjska nabywająca te akcje uzyska bezwzględną większość (art. 4 § 1 pkt 10 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. nr 94 poz.1037 ze zm.) stanowi, iż bezwzględną większością jest więcej niż połowa głosów oddanych. Tym samym, jeżeli przedmiotem transakcji jest ilość akcji dająca więcej niż 50% wszystkich praw głosu, to nabywający akcje będzie miał zawsze większość bezwzględną, niezależnie od udziału innych akcjonariuszy w głosowaniu), o której mowa w art. 24 ust 8a Ustawy o PIT
i tym samym spełnione zostaną wszystkie przesłanki, warunkujące zwolnienie przychodu z tytułu zamiany akcji (czyli udziałów w spółce cypryjskiej, i ewentualnej dopłaty w gotówce) określone w art. 24 ust. 8a Ustawy o PIT.
Ponadto Zainteresowany wskazuje, że jakkolwiek opisana transakcja jest przychodem z kapitałów pieniężnych określonym w art. 17 ust. 1 Ustawy o PIT, to jednak, ze względu na szczególny przepis zawarty w komentowanym art. 24 ust. 8a, powinna korzystać ze zwolnienia określonego w tym przepisie. Ta interpretacja wynika przede wszystkim z fundamentalnej zasady wykładni przepisów prawa, w oparciu o którą przepis szczególny (tutaj art. 24 ust. 8a) ma pierwszeństwo stosowania przed przepisami ogólnymi (tutaj art. 17 ust.1).
W konsekwencji należy przyjąć – zdaniem Wnioskodawcy – że zdarzenie przyszłe, tj. planowana wymiana akcji w SA posiadanych przez Zainteresowanego, na udziały w spółce cypryjskiej nie będzie się wiązała z powstaniem przychodu podatkowego po Jego stronie.
opisane przez Niego we wniosku zwolnienie z opodatkowania – wynika również z przepisów Dyrektywy Rady Europejskiej z 19 października 2009 r. (Dyrektywa 2009/133/WE; Dz. U. L 310 z 25.11.2009, ze zm.) (w szczególności jej art. 8 ust. 1) – które ze względu na swoje jasne brzmienie, w poprzednich latach były bezpośrednio stosowane również w odniesieniu do polskich podatników, a także, że
analogiczna argumentacja, znalazła swoje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Biura Krajowej Informacji Podatkowej.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).
Z uwagi na to, że w przedmiotowym wniosku Wnioskodawca posiadający miejsce zamieszkania w Polsce zamierza wnieść posiadane udziały w polskiej spółce kapitałowej do spółki z siedzibą na Cyprze, w przedmiotowej sprawie należy odwołać się do umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 117, poz. 523).
W konsekwencji przychód w wysokości odpowiednio wartości nominalnej udziałów wydanych przez spółkę w zamian za aport podlegać będzie opodatkowaniu w miejscu zamieszkania Wnioskodawcy, a więc w Polsce i należy skutki podatkowe przedmiotowej transakcji ocenić w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.
– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).
– które mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2010 r.
Mając zatem na uwadze uregulowania prawne wynikające z zacytowanego art. 24 ust. 8a oraz art. 24 ust. 8b, a także treść przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego – w szczególności fakt, iż w wyniku wniesienia udziałów w SA do spółki cypryjskiej, spółka cypryjska uzyska bezwzględną większość praw głosu w SA – stwierdzić należy, iż w momencie objęcia udziałów w spółce cypryjskiej w zamian za udziały w SA, wartość otrzymanych udziałów w spółce cypryjskiej nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy. Tak więc w związku z wymianą udziałów w sytuacji przedstawionej we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego po stronie Zainteresowanego nie powstanie przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
ILPB2/415-798/11-2/JK
IBPBII/2/415-415/11/AK | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/436-40/11-2/KK | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-749/11/HD | Interpretacja indywidualna
IBPBII/2/415-549/12/ŁCz | Interpretacja indywidualna

References: art. 17
 art. 14
 art. 24
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 8
 art. 3
 art. 3
 art. 24
 art. 24