Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/0112-kdil3-2-4011-184-2018-1-pw
Timestamp: 2019-02-22 04:21:20+00:00

Document:
♦ › Gospodarstwo rolne › 0112-KDIL3-2.4011.184.2018.1.PW
Opodatkowanie sprzedaży gruntów rolnych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2018 r. (data wpływu 11 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntów rolnych – jest prawidłowe.
W dniu 11 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntów rolnych.
W 2016 roku Wnioskodawczyni nabyła od Rolniczej Spółdzielni Produkcyjnej – jako pracujący członek spółdzielni – dwie działki rolne o obszarze powyżej 3 ha, oznaczone przez starostę w ewidencji gruntów jako „grunty orne”. Zainteresowana nie posiada innego gospodarstwa rolnego ani sprzętu, którym mogłaby samodzielnie uprawiać posiadaną ziemię. W 2018 r. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać ww. działki czynnemu rolnikowi, który prowadzi działalność rolniczą. Po sprzedaży działki nie utracą charakteru rolnego.
Czy od sprzedaży ww. ziemi Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek dochodowy?
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód ze sprzedaży wymienionych działek czynnemu rolnikowi będzie wolny od podatku dochodowego.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Sprzedana przez Wnioskodawczynię ziemia nie utraci charakteru rolnego, dlatego Zainteresowana uważa, że może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn.zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Planowana przez Wnioskodawczynię na 2018 r. sprzedaż działek rolnych nabytych w 2016 r., z uwagi na fakt, że sprzedaż ta nastąpi przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego w którym doszło do nabycia działek – stanowić będzie źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskany z niej dochód podlegać będzie opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ww. ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy przychód ze sprzedaży wymienionych we wniosku działek czynnemu rolnikowi będzie wolny od podatku dochodowego.
W celu wyjaśnienia ww. zagadnienia należy dokonać analizy poniższych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1892), a także rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2016 r., poz. 1034).
Stosownie do art. 2 ust. 4 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w ww. rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa w sprawie ewidencji gruntów i budynków oraz Załącznika Nr 6 do tego rozporządzenia.
Należy także zauważyć, że art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, co oznacza, że transakcja może obejmować, np. wszystkie nieruchomości wchodzące w skład tego gospodarstwa rolnego bądź niektóre z nich.
Podsumowując, z przywołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy wynika, że dla zaistnienia zwolnienia w nim przewidzianego muszą zaistnieć łącznie powyższe przesłanki. Jedna z nich ma charakter pozytywny i polega na sprzedaży całości lub części gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.
Kolejna zaś przesłanka ma charakter negatywny, a mianowicie nie może nastąpić utrata charakteru rolnego tych gruntów w związku z ich sprzedażą.
Oceniając spełnienie tej przesłanki, należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości.
W rozpatrywanej sprawie, prezentując opis zdarzenia przyszłego, Zainteresowana wskazała, że działki rolne (grunty orne) o obszarze powyżej 3 ha zostaną sprzedane czynnemu rolnikowi, który prowadzi działalność rolniczą i po sprzedaży grunty te nie utracą charakteru rolnego.
Tym samym stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży działek rolnych będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bowiem wskazane we wniosku działki stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym i po sprzedaży nie utracą one charakteru rolnego.
W konsekwencji, na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z ww. tytułu.
0112-KDIL3-2.4011.184.2018.1.PW

References: art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 2
 art. 21
 art. 21
 art. 21