Source: http://www.vademecumpodatnika.pl/artykul_narzedziowa,1028,0,17073,korekta-vat-naliczonego-przez-syndyka.html
Timestamp: 2020-05-26 02:20:49+00:00

Document:
Korekta VAT naliczonego przez syndyka – www.VademecumPodatnika.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Rozliczanie VAT w orzecznictwie sądowym » Korekta VAT naliczonego przez syndyka
Korekta VAT naliczonego przez syndyka
Unormowanie art. 89b ust. 1 ustawy o VAT nakazujące dokonanie korekty VAT naliczonego nie ma pierwszeństwa przed regulacjami Prawa upadłościowego i naprawczego (od 1 stycznia 2016 r. - Prawa upadłościowego - przyp. red.).
"(...) Jak zauważono w motywach orzeczenia, we wniosku o wydanie interpretacji przedstawiono opis zdarzenia przyszłego, w którym skarżący zostanie powołany do sprawowania funkcji syndyka w postępowaniu upadłościowym. W związku z tym wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonywania w imieniu własnym, ale na rachunek upadłego czynności w sprawach dotyczących masy upadłości.
W szczególności obowiązkiem wnioskodawcy będzie prowadzenie postępowania upadłościowego stosownie do przepisów ustawy (...) Prawo upadłościowe i naprawcze (...). Wyjaśniono, że upadły będzie posiadał niespłacone zobowiązania, od których uprzednio odliczono VAT.
Na tle tak przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego zwrócono się z pytaniem, czy w przypadku gdy skarżący nie będzie posiadał pewności, czy dane zobowiązanie zostało przez upadłego uiszczone czy też nie, obowiązek dokonania korekty, o której mowa w art. 89b ustawy (...) o podatku od towarów i usług (...) dla skarżącego, działającego w imieniu własnym, ale na rachunek upadłego, powstanie dopiero w momencie zatwierdzenia listy wierzytelności i to tylko jeżeli na liście tej znajdzie się wierzytelność, której dotyczy obowiązek korekty? Zdaniem skarżącego na powyższe pytanie należy odpowiedzieć twierdząco.
(...) W (...) interpretacji indywidualnej organ uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. W ocenie organu skarżący jako syndyk w związku z obowiązkiem składania deklaracji podatkowych w imieniu upadłego jest zobowiązany do dokonywania korekty rozliczeń stosownie do art. 89b ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, że w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Zdaniem organu obowiązki podatkowe nakładane ustawami podatkowymi nie mogą być modyfikowane inaczej niż w drodze zmiany tych ustaw. Przepisy ustaw pozostających poza systemem prawa podatkowego, w tym regulacje Prawa upadłościowego i naprawczego, nie mogą stanowić źródła istnienia bądź nieistnienia obowiązków lub praw w rozliczeniach podatkowych. Wobec tego skarżący jako syndyk podatnika znajdującego się w stanie upadłości zobowiązany jest do pomniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu o kwotę podatku wynikającą z nieuregulowanych faktur w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze, stosownie do art. 89b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a nie w momencie zatwierdzenia listy wierzytelności.
(...) Uwzględniając skargę na (...) interpretację indywidualną Sąd podniósł, że analiza treści art. 342 ust. 1 pkt 3 Prawa upadłościowego i naprawczego, zgodnie z którym podatki i inne daniny publiczne oraz pozostałe należności z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne wraz z odsetkami i kosztami egzekucji są zaspokajane w trzeciej kategorii, prowadzi do wniosku, że regulacje tego aktu prawnego mają pierwszeństwo przed art. 89b ust. 1 ustawy o VAT.
(...) W tych ramach Sąd krytycznie odniósł się do zapatrywania organu wynikającego z zaskarżonej interpretacji, że unormowanie art. 89b ust. 1 ustawy o VAT ma pierwszeństwo przed regulacjami Prawa upadłościowego i naprawczego, tj. że »ustawa o podatku od towarów i usług w sposób szczególny i kompleksowy reguluje zagadnienia związane z prawami i obowiązkami dotyczącymi tzw. ulgi na złe długi, w tym wyczerpująco kształtuje obowiązki podatkowe dłużników« (...), a wobec tego »w sytuacji, gdy w prowadzonym postępowaniu upadłościowym syndyk (...) stwierdzi, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie dokonał takiej korekty odliczonej kwoty podatku we właściwym okresie rozliczeniowym (tj. w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze), wówczas na syndyku będzie spoczywać obowiązek dokonania korekty złożonych wcześniej deklaracji podatkowych« (...). Według Sądu takie »autonomiczne« podejście do interpretacji art. 89b ust. 1 ustawy o VAT jest »nie do pogodzenia z regulacjami art. 342 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 230 ust. 1-2 ustawy Prawo upadłościowe i naprawcze, które to postanowienia mają charakter przepisów szczególnych względem art. 89b ust. 1 ustawy« (...).
Nie sposób w związku z powyższym przyjąć, jak twierdzi organ (...), że Sąd zajął się kwestią, która nie stanowiła istoty sporu, tj. czy art. 89b ust. 1 ustawy o VAT znajduje zastosowanie w odniesieniu do zobowiązań powstałych przed ogłoszeniem upadłości, a których termin płatności upływa już po tym momencie.
Organ w sposób kategoryczny uznał bowiem, że nie tylko moment zatwierdzenia listy wierzytelności zawierającej wierzytelność objętą obowiązkiem korekty, ale i sam fakt prowadzenia postępowania upadłościowego nie ma znaczenia dla oceny zastosowania ww. przepisu, który samodzielnie reguluje kwestię korekty podatku naliczonego wynikającego z nieopłaconej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
W rezultacie rozważenie relacji przepisów ustawy o VAT i Prawa upadłościowego i naprawczego musiało poprzedzać na etapie postępowania sądowego ocenę pytania wnioskodawcy o szczególny moment korekty, jakim ma być zatwierdzenie listy wierzytelności.
Jednocześnie Sąd nie mógł zastąpić organu w udzieleniu odpowiedzi na zadane przez skarżącego pytanie w przypadku uznania ww. ogólnej formuły interpretacyjnej organu za wadliwą. Stąd też uznając stanowisko organu za nieprawidłowe Sąd ograniczył się do zobowiązania organu do rozważenia ww. pytania z uwzględnieniem linii orzeczniczej kwestionującej pierwszeństwo przepisów ustawy o VAT przed regulacjami Prawa upadłościowego i naprawczego. (...)".
(wyrok NSA z dnia 13 grudnia 2017 r., sygn. akt I FSK 330/16)
WYROK WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO w Poznaniu z 6 marca 2019 r., sygn. akt I SA Po 990 18 - orzeczenie nieprawomocne skarżąca wskazała, że jest (...)
Jestem czynnym podatnikiem VAT. Zakupiłem towar. Z uwagi na problemy finansowe nie uregulowałem kontrahentowi należności. Czy jestem zobowiązany do dokonania korekty odliczonego wcześniej VAT, jeżeli (...)
WYROK NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO z 11 października 2018 r., sygn. akt I FSK 1806 16 Spór w przedmiotowej sprawie dotyczy wykładni przepisu prawa materialnego, a (...)
WYROK NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO z 13 czerwca 2019 r., sygn. akt I FSK 796 17 zasadniczy spór w sprawie dotyczy odpowiedzi na pytania, czy w (...)
Stałe miejsce prowadzenia działalności bez własnej kadry i zaplecza technicznego
Miejsce świadczenia usług ustala się w oparciu o miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, bądź stałe miejsce zamieszkania, albo (...)
WYROK NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO z 15 lutego 2019 r., sygn. akt I FSK 265 17 skarżąca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się, m.in. profesjonalnym (...)
Wpłacenie całości należności na rachunek VAT oznacza, że należność została uregulowana. Przepisy dotyczące obowiązku korekty podatku naliczonego w związku z tzw. ulgą na złe długi (...)
Jestem czynnym podatnikiem VAT. W marcu 2018 r. nabyłem towar handlowy. Nie otrzymałem jednak wystawionej wówczas faktury i nie uregulowałem zobowiązania wobec kontrahenta. W styczniu (...)
W każdym przypadku orzekania o odpowiedzialności członka zarządu organ podatkowy jest zobowiązany zbadać, czy i kiedy wystąpiły przesłanki do ogłoszenia upadłości. Tylko bowiem niezłożenie wniosku (...)
Wskazanie w CEIDG adresu dla doręczeń przedsiębiorcy ma jedynie charakter informacyjno-ewidencyjny dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Regulacja zawarta w przepisach ustawy o swobodzie działalności gospodarczej (...)
Kara pieniężna jest reakcją ustawodawcy na fakt czerpania zysków z nielegalnego urządzania gier hazardowych przez podmioty nieodprowadzające z tego tytułu podatku od gier, należności i (...)
Za reklamę działalności apteki należy uznać każde działanie, skierowane do publicznej wiadomości, niezależnie od sposobu i metody jego przeprowadzenia oraz środków użytych do jego realizacji, (...)
Opodatkowanie garażu przedsiębiorcy w hali garażowej
Gdy garaż został wyodrębniony jako lokal o innym niż mieszkalne przeznaczeniu, stanowiący odrębną nieruchomość i odrębny przedmiot opodatkowania, nie dzieli losu budynku lub jego części (...)
Odliczenie VAT naliczonego w przypadku postawienia spółki w stan upadłości
Spółka z o.o. została postawiona w stan upadłości w dniu 22 listopada 2019 r. Przed tym dniem, tj. 15 listopada 2019 r. spółka przyjęła na (...)
W obrocie gospodarczym często dochodzi do sytuacji, gdy kontrahent nabywca pomimo zobowiązania nie uiszcza terminowo należności za dostarczony towar czy też wykonaną usługę. Jest to (...)
Zapłata wekslem własnym za zakupione towary stanowi uregulowanie należności w myśl przepisów ustawy o VAT. Podatnik wystawiając w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu (...)

References: art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 342
 art. 89
 art. 89
 art. 89
 art. 342
 art. 230
 art. 89
 art. 89
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK