Source: https://www.infoportal.cz/33/pouziti-automobilu-zamestnanci-podnikatele-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EjE7bmw5ZmxKdWNV_YaUrJGMB8q2Z8oGSQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-01-18 07:41:50+00:00

Document:
Pou¾ití automobilu zamìstnanci podnikatele | Firma profi - vzory smluv, právní rady, tipy pro øízení firmy
adhezní smlouvy výpovìï ze zdravotních dùvodù smlouva o dílo smlouva o výkonu funkce odpovìdného ... výpovìï dohodou ze zdravotních dùvodù vzor smlouva o výkonu funkce ... smlouva o výkonu funkce øeditele mana¾erská smlouva výpovìï zamìstnance ze zdravotních ... vzor výpovìï ze zdravotních dùvodù smlouva o výkonu funkce návrh na jmenování znalce smlouva o výkonu funkce jednatele kalkulaèka pro výpoèet úrokù z prodlení pøíplatek mimo základní kapitál
Pou¾ití automobilu zamìstnanci podnikatele
11.1.2019, Ing. Jan Bonaventura, Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Jan Bonaventura
Ve vìt¹inì podnikatelských subjektù je automobil nedílnou souèástí majetku, který je vyu¾íván pøi podnikatelské èinnosti a jeho pou¾ití je dnes zcela bì¾né. Velmi èasto jej vyu¾ívá nejen samotný podnikatel, ale i jeho zamìstnanci, spolupracující osoby èi dal¹í subjekty, jako jsou rodinní pøíslu¹níci, dodavatelé slu¾eb apod. Automobil bývá rovnì¾ vyu¾íván jako jeden z benefitù, kdy je zamìstnanci umo¾nìno jeho pou¾ití jak pro firemní, tak pro soukromé úèely.
Základní aspekty vyu¾ití automobilu jsou obsahem této kapitoly. Cílem této kapitoly je zmínit nejvýznamnìj¹í z nich a navrhnout jejich mo¾ná øe¹ení s tím, ¾e se zamìøíme zejména na úèetní a daòové aspekty.
NahoruU¾ívání automobilu jinými osobami ne¾ podnikatelem
Co se týká mo¾nosti vyu¾ití automobilu jinými osobami, neexistují v zásadì limitace osob, které by mohly podnikatelùv majetek vyu¾ít, nedochází-li tím k poru¹ování obecných pøedpisù o provozu vozidel (tj. napøíklad, pokud by ten, kdo vozidlo øídí, nemìl oprávnìní a podnikatel o tom vìdìl). V praxi je nejbì¾nìj¹ím zpùsobem pou¾ití poskytnutí vozidla zamìstnanci èi spolupracující osobì, ale bì¾né je i vyu¾ití vozidla dodavatelem èi odbìratelem slu¾eb, rodinným pøíslu¹níkem a dal¹ími osobami.
Podnikatel by mìl zajistit, aby vozidlo bylo pøi pøedání ve stavu odpovídajícím úèelu, k jakému má být pou¾ito (splòovalo technické po¾adavky, výbavu apod.) a ve vlastním zájmu by si mìl s osobou, která bude vozidlo øídit, dohodnout vzájemná práva a povinnosti, zejména v pøípadech dlouhodobìj¹ího vyu¾ívání.
NahoruPou¾ití vozidla zamìstnanci
Pod pojem „zamìstnanec“ zahrneme v¹echny osoby, které pobírají pøíjmy ze závislé èinnosti, tj. zejména:
zamìstnance v pracovním pomìru,
osoby vykonávající èinnost na základì dohody o provedení práce èi pracovní èinnosti,
jednatele,
spoleèníky právnických osob,
dal¹í osoby uvedené v § 6 ZDP.
Jak bylo zmínìno, se zamìstnancem je dùle¾ité sjednat obecná pravidla pou¾ití, mezi nì¾ lze zaøadit zejména:
dodr¾ování pøedpisù v oblasti bezpeènosti práce (napøíklad evidence doby jízd) s tím, ¾e lze rozhodnì doporuèit pouèení zamìstnance o povinnostech v této oblasti zaji¹tìním ¹kolení øidièù profesionálním dodavatelem takových slu¾eb,
provozní pravidla jako napøíklad místa tankování, nutnost hlásit závady a zajistit servisní prohlídky ve stanovených servisech, udr¾ování automobilu v èistotì, dodr¾ování pravidel pro parkování vozu mimo pracovní dobu i bìhem ní, sjednání zákazu pøepravování dal¹ích osob apod.),
dohodnout pravidla pro vyúètování nákladù s provozem (tankování pøes PHM karty, poskytování záloh apod.).
Tyto otázky jsou zejména pracovnìprávní a chrání zamìstnavatele pøed odpovìdností za pøípadné náhrady ¹kod, které by mohly zamìstnanci vzniknout, pøípadnì zaji¹»uje odpovìdnost zamìstnance za ¹kody, které by zamìstnanec mohl zpùsobit neodborným pou¾itím èi poru¹ením obecné prevenèní povinnosti (povinnost pøedcházet ¹kodám).
Nìkteré povinnosti jsou zøejmé a zamìstnanec se odpovìdnosti nezprostí (napøíklad øízení pod vlivem alkoholu), ale v nìkterých pøípadech je vhodné zamìstnance pøímo zavázat k dodr¾ování urèitých postupù, proto¾e by se mohl sna¾it dovodit, ¾e vznik ¹kody nemohl pøedvídat (napøíklad po¹kození motoru v dùsledku natankování ¹patné nafty, odcizení vozu v dùsledku zaparkování v odlehlé ulici èi ztráta záruky kvùli nedodr¾ení servisního intervalu).
Úèelem pravidel mù¾e být i úspora, napøíklad ulo¾ení povinnosti tankovat u vybraných èerpacích stanic, napøíklad díky dohodnuté slevì, obecnì regionálnì ni¾¹í cenì èi jen kvùli eliminaci snahy nìkterých øetìzcù pøitáhnout øidièe pomocí bonusù za nakoupené PHM bez ohledu na jejich cenu.
Z toho dùvodu je rovnì¾ vhodné stanovit pravidla pro zaji¹tìní servisu a dal¹í oblasti provozu.
NahoruÚèetní a daòové souvislosti
Co se týká vyu¾ití automobilu pouze pro firemní potøeby, nejsou zde ¾ádné zásadní otázky v oblasti úèetnictví a daní, které by souvisely s tím, zda automobil pou¾ívá pøímo podnikatel èi zamìstnanec. Problém èi alespoò otázky k øe¹ení zpravidla nastávají, pokud je automobil pou¾íván jak k firemním, tak k soukromým úèelùm, èi v nìkterých pøípadech dokonce pouze k soukromým úèelùm.
Soukromé vyu¾ití vozidla
V pøípadì bezplatného pou¾ití vozidla jak pro slu¾ební, tak pro soukromé úèely (resp. alespoò umo¾nìní jeho soukromého pou¾ití) bude aplikován § 6 odst. 6 ZDP.
Dle tohoto ustanovení bude zamìstnanci zvý¹en základ danì o 1 % z poøizovací ceny vozu za ka¾dý mìsíc, kdy má vozidlo k dispozici pro soukromé pou¾ití.
Není pøitom dùle¾ité, zda jej skuteènì vyu¾il, ale zda jej má k dispozici, tj. zda má k vyu¾ití právo na základì smlouvy, vnitøního pøedpisu apod.
V pøípadì zamìstnancù, kteøí vyu¾ívají vùz soukromì jen pøíle¾itostnì, tak bude z hlediska vý¹e odvodù výhodnìj¹í poskytnout vozidlo v¾dy pro konkrétní pøípad (napøíklad pøi dovolené) na základì zvlá¹tní dohody, aby nebylo nutné odvádìt daò a pojistné za ka¾dý mìsíc, kdy by právo vyu¾ití bylo zakotveno v pracovní smlouvì apod.
Zákon tedy ve zmínìném § 6 odst. 6 ZDP stanovuje fikcí hodnotu pøíjmu, který zamìstnanec realizuje tím, ¾e vyu¾ívá bezplatnì vozidlo, za nìj¾ by standardnì platil.
V této souvislosti upozoròujeme, ¾e uvedené ustanovení pracuje s pojmem „motorové vozidlo“ a tedy se uvedené bude vztahovat jak na automobily (osobní èi nákladní), tak na motocykly, ètyøkolky èi traktory a dal¹í vozidla.
NahoruStanovení hodnoty nepenì¾ního pøíjmu
Zákon pøi stanovení ceny vychází z poøizovací ceny vozu, tedy dovozuje, ¾e èím dra¾¹í vozidlo, tím vy¹¹í je takový pøíjem. Zajímavé je, ¾e zákon neoperuje se zmìnou hodnoty vozu v èase, tj. pokud bude poøizovací cena vozidla 1 000 000 Kè, bude se mìsíènì základ danì zvy¹ovat o 10 000 Kè po celou dobu, kdy bude vozidlo vyu¾íváno, aèkoliv bude jeho napøíklad za 5 let tøeba jen 200 000 Kè.
Roli nehraje ani míra vyu¾ití, tj. zdanitelný pøíjem bude stejný v pøípadì, kdy zamìstnanec najede 200 km nebo 1000 km.
Pokud by do¹lo k prodeji vozidla a následnì k jeho odkoupení zpìt, vycházelo by se z nové vstupní ceny (ni¾¹í), nicménì takovou transakci by bylo mo¾né posoudit jako zneu¾ití práva, pøípadnì ji pøi stanovení vstupní ceny pro tyto úèely vylouèit, jako¾to simulovaný právní úkon, proto ji rozhodnì nelze doporuèit jako standardní zpùsob, jak vstupní cenu sní¾it.
V pøípadì vozidel v nájmu se vychází z ceny pronajímatele, co¾ platí i v pøípadì, kdy dojde k následnému odkoupení vozidla (zejména u finanèního leasingu). Pøi poskytnutí takového vozidla je tedy nutné po¾ádat pronajímatele o sdìlení vstupní ceny, kterou eviduje.
V pøípadì plátcù DPH je nutné upozornit je¹tì na jednu vìc, a to, ¾e se vychází z ceny vèetnì DPH bez ohledu na to, zda byl pøi poøízení uplatnìn nárok na odpoèet na vstupu.
Jedno procento se vyu¾ije v pøípadì, kdy je vozidlo poskytnuto bezplatnì. Pokud by byla od zamìstnance vybírána úplata za pou¾ití, aplikovalo by se ustanovení § 6 odst. 3 ZDP a za nepenì¾ní pøíjem by se pova¾ovala èástka ve vý¹i rozdílu mezi § 6 odst. 6 ZDP a úplatou, kterou zamìstnanec hradí.
Pan Pekárek provozuje obchod a smìnárnu a rozhodl se poskytnout zamìstnanci, panu Bartákovi, automobil jak pro slu¾ební, tak pro soukromé pou¾ití. Vozidlo poøídil pøed nìkolika lety na finanèní leasing, a ten dosud není splacen. Poøizovací cena vozu byla 500 000 Kè plus 21 % DPH. Mìsíènì platí 10 000 Kè bez DPH. S panem Pekárkem se dohodli, ¾e bude mít vùz bezplatnì, pouze za mìsíc èervenec, kdy s ním jel na dovolenou do ©panìlska, zaplatí èástku 3 000 Kè + 21 % DPH Kè za zvý¹ené opotøebení.
Øe¹ení:
Vozidlo je v nájmu, tedy mìsíèní splátku nebereme v potaz, ale musíme zjistit vstupní cenu. Ta je 500 000 Kè (pan Pekárek je plátce DPH), pro úèely propoètu v¹ak musíme DPH pøièíst. Základ pro výpoèet tedy bude 605 000 Kè, to, jak je vùz starý, nehraje roli. 1 % tedy èiní 6 050 Kè, co¾ je èástka, o ní¾ bude panu Bartákovi zvý¹en zdanitelný pøíjem za ka¾dý mìsíc, kdy má vozidlo k dispozici i pro soukromé úèely. Za mìsíc èervenec v¹ak zaplatil za pou¾ití vozidla èástku 3 630 Kè a jeho zdanitelný pøíjem tak bude stanoven dle § 6 odst. 3 ZDP a bude èinit 2 370 Kè.
V pøípadì, kdy je poskytnuto více vozidel souèasnì, vychází se ze souètu vstupních cen v¹ech takto poskytnutých vozidel. V pøípadì, kdy je poskytnuto více vozidel postupnì (napøíklad pøi obnovì vozového parku apod.), je základem pro výpoèet nejvy¹¹í ze vstupních cen.
Zákon o daních z pøíjmù stanoví fikci 1 % ze vstupní ceny pro pøípady, kdy je vozidlo poskytnuto jak pro soukromé, tak pro slu¾ební úèely (pomìr není stanoven).
V pøípadì, kdy by bylo vozidlo poskytnuto pouze pro soukromé úèely, by tedy striktnì vzato toto ustanovení nebylo aplikovatelné a opìt bychom museli vyu¾ít ustanovení § 6 odst. 3 ZDP a nepenì¾ní pøíjem by byl stanoven jako rozdíl mezi úhradou zamìstnance a cenou obvyklou.
Ta by ov¹em mohla být vy¹¹í ne¾ cena stanovená 1 % ze vstupní ceny. Stejnì jako jsme v¹ak uvedli, ¾e nehraje roli, ¾e má zamìstnanec vozidlo pouze k dispozici, ale fakticky jej soukromì nepou¾ívá, nehraje opìt roli, zda je vozidlo slu¾ebnì vyu¾íváno èi nikoliv. Staèí tedy, pokud je zde i tento úèel alespoò potenciálnì a opìt je mo¾né 1 % vyu¾ít.
Pro pøípad, ¾e by zamìstnavatel chtìl riziko pøípadného domìrku eliminovat, doporuèujeme naøídit zamìstnanci alespoò nìjakou slu¾ební jízdu, napøíklad jízdu na po¹tu, do servisu apod.
V nìkterých pøípadech v¹ak skuteènì mù¾e nastat situace, kdy vozidlo nebude poskytnuto pro slu¾ební úèely, ale pouze pro soukromé pou¾ití a nelze argumentovat, ¾e je vozidlo vyu¾íváno i slu¾ebnì. Takovým pøípadem bude napøíklad zapùjèení vozidla pouze za úèelem vykonání soukromé cesty, napøíklad na dovolenou, zapùjèení nákladního automobilu pro pøevoz nákladu zamìstnanci pracujícímu v úètárnì apod.
V takovém pøípadì by bylo nutné stanovit obvyklou cenu, která by byla pøíjmem zamìstnance. Jak si v¹ak uká¾eme dále, nemusí to znamenat, ¾e by to bylo pro zamìstnavatele a zamìstnance ménì výhodné, v nìkterých pøípadech právì naopak.
NahoruStanovení obvyklé ceny pøi soukromém pou¾ití
Obecnì by se vycházelo…

References: § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6
 § 6