Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod-osobowy/dd10-033-74-mzo-14-rd-6809
Timestamp: 2018-03-23 05:36:28+00:00

Document:
DD10/033/74/MZO/14/RD-6809 | Interpretacja indywidualna
Wydatki ponoszone na czynsz najmu wynajmowanych przez Spółkę samochodów osobowych nie powinny być zaliczane do kosztów używania tych samochodów w rozumieniu przepisu art. 16 ust. 1 pkt 51 updop i tym samym nie są objęte limitem określonym w tymże przepisie.
DD10/033/74/MZO/14/RD-6809interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.; dalej: Ordynacja podatkowa) Minister Finansów zmienia z urzędu, jako nieprawidłową, interpretację indywidualną wydaną w dniu 11 marca 2013 r. Nr IPPB3/423-1034/12-2/EŻ przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w ten sposób, iż stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2012 r. o wydanie interpretacji indywidualnej z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych dotyczące kwalifikacji wydatków ponoszonych na czynsz najmu samochodów osobowych – jest prawidłowe.
Wnioskiem z dnia 18 grudnia 2012 r. J. Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług w zakresie rozliczania i serwisowania automatów w punktach gier rozlokowanych na terenie całej Polski, jak również świadczenie usług prawnych. Jako, że Spółka świadczy usługi na terenie całej Polski do sprawnego funkcjonowania musi udostępnić swoim pracownikom samochody. W tym celu zostanie zawarta umowa z firmą zewnętrzną na wynajem samochodów osobowych, które będą służyły do działalności jednostki. Na podstawie łączącej obie strony umowy będzie wystawiana raz w miesiącu faktura na czynsz najmu oraz oddzielnie refaktura za koszty używania pojazdu tj.: paliwo, naprawy, inne opłaty i akcesoria. Czynsz najmu co miesiąc będzie stały. Natomiast pozostałe koszty uzależnione od ilości przejechanych kilometrów, zużytego paliwa, napraw będą się kształtowały różnie w poszczególnych miesiącach. W przypadku, gdy pojazd nie będzie przez Spółkę używany faktura za czynsz najmu i tak zostanie wystawiona jako, że czynsz należy się za udostępnienie pojazdu.
Spółka ma zamiar traktować czynsz najmu pojazdów za koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, ze zm.; dalej: updop), natomiast pozostałe koszty zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 51 updop, czyli tylko do wysokości tak zwanej kilometrówki.
W związku z powyższym zadano pytanie, czy koszty czynszu wynajmu samochodów osobowych powinny być uznawane za koszty używania samochodów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 51 updop...
Zdaniem Wnioskodawcy z przepisów podatkowych wynika, że nie są kosztem uzyskania przychodów wydatki z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych nie stanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego biegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu (tzw. kilometrówka)‚ określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego Ministra. Jednak zdaniem Spółki koszty używania pojazdu nie mogą być automatycznie utożsamiane z kosztami stałymi (jego wynajmu) ponoszonymi bez względu na użytkowanie samochodów osobowych. Tylko wydatki związane z aktywną eksploatacją, tj. paliwo, okresowe naprawy, itp. mogą być zaliczane do tej kategorii.
Zgodnie z art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. W myśl postanowień § 2 tego przepisu czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju. Czynsz ten jest opłatą stałą, która musi być ponoszona bez względu, na zakres używania wynajętej rzeczy, także wtedy gdy rzecz nie jest używana. Jest on wynagrodzeniem za oddanie rzeczy do używania (możliwość korzystania), a nie za jego używanie (jak podaje ustawa).
Również WSA uznał koszt czynszu stanowiącego wynagrodzenie za prawo do korzystania z samochodów jako odrębną kategorię od kosztów ich eksploatacji.
Wnioskodawca zauważa, że takiej sytuacji trzeba się zastanowić czy wydatki związane z najmem spełniają definicję kosztów uzyskania przychodów z art. 15 ust. 1 updop, która mówi iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W tym zakresie Spółka nie ma żadnych wątpliwości. Najem pojazdów służy prawidłowemu funkcjonowaniu w zakresie podstawowego celu jej działalności gospodarczej.
Zatem Spółka uważa, że koszty wynajmu pojazdów w przedstawionym stanie faktycznym powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 updop i nie mieszczą się w kategorii wydatków, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 51 updop.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), wydał w dniu 11 marca 2013 r. interpretację indywidualną Nr IPPB3/423-1034/12-2/EŻ, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.
W ocenie Ministra Finansów stanowiska wyrażonego w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 11 marca 2013 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (Nr IPPB3/423-1034/12-2/EŻ), nie można uznać za prawidłowe.
IPPB3/423-1034/12-2/EŻ | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód osobowy > DD10/033/74/MZO/14/RD-6809

References: art. 16
 art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 659
 art. 15
 art. 15
 art. 16