Source: http://docplayer.cz/706359-Prevod-danove-evidence-na-ucetnictvi-ve-farnosti-xy-martina-bujackova-dis.html
Timestamp: 2017-12-11 12:11:11+00:00

Document:
Převod daňové evidence na účetnictví ve farnosti XY. Martina Bujáčková, DiS - PDF
Převod daňové evidence na účetnictví ve farnosti XY. Martina Bujáčková, DiS
Download "Převod daňové evidence na účetnictví ve farnosti XY. Martina Bujáčková, DiS"
1 Převod daňové evidence na účetnictví ve farnosti XY Martina Bujáčková, DiS Bakalářská práce 2012
6 ABSTRAKT Tato bakalářská práce se zabývá převodem daňové evidence na účetnictví v Římskokatolické farnosti a veškerými činnostmi s tímto převodem souvisejícími. V teoretické části se zabývám základními principy vedení daňové evidence a účetnictví. V praktické části chci přiblížit převod daňové evidence na účetnictví ve farnosti tak, aby tato práce mohla sloužit jako pomůcka při převodu účetnictví ostatním účetním, které se touto problematikou budou zabývat. Klíčová slova: daňová evidence, účetnictví, přechod z daňové evidence na účetnictví, majetek a závazky, počáteční rozvaha ABSTRACT This Bachelor Thesis deals with the conversion of tax record to accounting in an Roman Catholic parish and with all the activities related to this conversion. The theoretical part is focused on basic principles of the operation of tax record and accounting. The practical part tries to enlighten the conversion of tax record to accounting in the parish in a way, so that this thesis could serve as a tool of conversion of accounting for other accountants who will be dealing with this theme. Keywords: tax record, accounting, conversion of tax record to accounting, assets and liabilities, initial balance sheet
7 Prohlašuji, že odevzdaná verze bakalářské práce a verze elektronická nahraná do IS/STAG jsou totožné.
8 OBSAH ÚVOD I TEORETICKÁ ČÁST DAŇOVÁ EVIDENCE A ÚČETNICTVÍ DAŇOVÁ EVIDENCE Předmět daňové evidence Cíle daňové evidence Evidence příjmů a výdajů Evidence příjmů Evidence výdajů Deník příjmů a výdajů Evidence pohledávek, závazků a majetku Pohledávky Závazky Dlouhodobý majetek Některé organizace mohou účtovat v soustavě jednoduchého účetnictví ÚČETNICTVÍ Právní úprava účetnictví Charakteristika účetnictví Účetní období Povinnost vést účetnictví Vedení účetnictví Akruální princip Povinnosti při vedení účetnictví Zásada věrného a poctivého zobrazení Rozsah vedení účetnictví Účetní doklady a zápisy a směrná účtová osnova Vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu PŘECHOD Z DAŇOVÉ EVIDENCE NA ÚČETNICTVÍ DŮVODY PŘECHODU Z DAŇOVÉ EVIDENCE NA ÚČETNICTVÍ Dobrovolný přechod Povinný přechod Dle Zákona o účetnictví Dle obchodního zákoníku PŘEDPISY, KTERÉ UPRAVUJÍ PŘECHOD Z DAŇOVÉ EVIDENCE NA ÚČETNICTVÍ Účetní předpisy Daňové předpisy DAŇOVÝ DOPAD PŘI PŘEVODU NA ÚČETNICTVÍ POSTUP PŘI PŘECHODU Z DAŇOVÉ EVIDENCE NA ÚČETNICTVÍ Zjištění stavu položek majetku a závazků Peněžní prostředky Směnky a krátkodobé cenné papíry Inventarizace pohledávek Inventarizace zásob Inventarizace zásob dlouhodobého majetku... 34
9 Inventarizace závazků Účet individuálního podnikatele, vlastní kapitál Analytické účty Převodový můstek II PRAKTICKÁ ČÁST ANALÝZA SOUČASNÉHO STAVU ÚČETNICTVÍ VE FARNOSTI CÍRKVE A NÁBOŽENSKÉ SPOLEČNOSTI POUŽITÝ SOFTWARE PRO VEDENÍ ÚČETNICTVÍ FARNOSTI STANOVENÍ JEDNOTLIVÝCH SLOŽEK MAJETKU Inventarizace peněžních prostředků v pokladně Inventarizace peněžních prostředků na běžném účtu Inventarizace půjček a úvěrů Inventarizace pohledávek a závazků Inventarizace poskytnutých a přijatých záloh Inventarizace drobného a dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek Drobný majetek Inventarizace pozemků a pěstitelských celků Inventarizace movitého majetku Inventarizace uměleckých děl a sbírek Závazky z mezd STANOVENÍ ZÁKLADNÍCH ÚČETNÍCH PRAVIDEL A PŘEVODOVÉHO MŮSTKU DŮVOD PŘECHODU NA ÚČETNICTVÍ VNITROPODNIKOVÉ SMĚRNICE SESTAVENÍ PŘEVODOVÉHO MŮSTKU PŘEVODOVÝ MŮSTEK JEDNOTLIVÝCH KONEČNÝCH ZŮSTATKŮ Z DAŇOVÉ EVIDENCE NA POČÁTEČNÍ STAVY ÚČETNICTVÍ Pokladna Běžný účet Půjčky a úvěry DM budovy DM - drobný do , Poskytnuté zálohy Pozemky Movitý majetek Umělecká díla a sbírky Závazky Počáteční účet rozvažný POČÁTEČNÍ ROZVAHA FARNOSTI XY K PŘECHOD NA ÚČETNICTVÍ S PŘIHLÉDNUTÍM NA DAŇOVÉ DOPADY ZPŮSOBY ÚPRAVY ZÁKLADU DANĚ Příklad 1 - Výpočet ZD v roce Příklad 2 - Simulovaný ZD v roce Příklad 3 - Simulovaný ZD v roce ZÁVĚR... 56
10 SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY SEZNAM POUŽITÝCH SYMBOLŮ A ZKRATEK SEZNAM OBRÁZKŮ SEZNAM TABULEK SEZNAM PŘÍLOH... 62
11 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 11 ÚVOD Převod daňové evidence na účetnictví s sebou nese vždy řadu činností a mnohdy také problémů a pochybností, zda všechno co při převodu děláme a účtujeme, jsme provedli správně a v souladu se zákony České republiky. V rámci účetnictví církví bylo tzv. jednoduché účetnictví zachováno (podle 38a ZÚ), přesto ve své práci budu uvádět pojem daňová evidence. Arcibiskupství Olomoucké se nyní rozhodlo, kvůli nejednotnosti vedení účetnictví jednotlivých farností, některé vedli jednoduché účetnictví, některé díky překročení limitů nebo z jiných důvodů již účetnictví, zavést ve všech svých farnostech účetnictví. Jistě také proto, že veškeré výkazy hospodaření, které arcibiskupství od jednotlivých farností vždy v pololetí a na konci roku dostávalo, muselo převést na účetnictví z důvodu, že Arcibiskupství vedlo podle zákona účetnictví a tudíž pro něj byly výkazy daňové evidence (jednoduchého účetnictví) nepřijatelné. Proto bych se ráda pokusila ve své práci představit převod farnosti na vedení účetnictví.
13 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 13 1 DAŇOVÁ EVIDENCE A ÚČETNICTVÍ 1.1 Daňová evidence Daňová evidence nahrazuje dřívější jednoduché účetnictví. Slouží ke zjištění základu daně z příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti Předmět daňové evidence Podle toho jaký druh příjmů fyzické osoby nebo poplatníci daně z příjmů dosahují a jaké výdaje k těmto příjmům uplatňují, musí vést následující dokumentaci.: Údaje o příjmech a pohledávkách, které vznikají ve spojení s podnikatelskou nebo jinou samostatně výdělečnou činností. Jde o podnikatele, kteří uplatňují své výdaje paušálním způsobem, tzn. stanoveným % z dosažených příjmů. Údaje o příjmech a výdajích vydaných v časovém sledu, o evidenci hmotného majetku, který můžeme odepisovat, evidenci o vytvořených rezervách a jejich použití na opravy hmotného majetku, evidenci o pohledávkách a závazcích, záznamy o mzdách, pokud jsou mzdy vypláceny. Daňovou evidenci ve smyslu 7b zákona o daních z příjmů Daňovou evidenci tedy upravuje zákon č.586/1992 Sb., o daních z příjmů, v části první 7b. 7b (1) Daňová evidence zajišťuje zjištění základu daně z příjmů a obsahuje údaje o a) příjmech a výdajích, v členění potřebném pro zjištění základu daně, b) majetku a závazcích. (2) Pro obsahové vymezení složek majetku v daňové evidenci se použijí zvláštní právní předpisy o účetnictví, není-li dále stanoveno jinak. (3) Pro ocenění majetku a závazků v daňové evidenci se hmotný majetek oceňuje podle 29, pohledávky se oceňují podle 5. Ostatní majetek se oceňuje pořizovací cenou, 31) je-li pořízen úplatně, vlastními náklady, 31) je-li pořízen ve vlastní režii, nebo cenou zjištěnou podle zvláštního právního předpisu o oceňování majetku1a) ke dni nabytí u majetku nabytého děděním nebo darem. Závazky se oceňují při vzniku jmenovitou hodnotou, při převzetí pořizovací cenou. Peněžní prostředky a ceniny se oceňují jejich jmenovitými hodnotami.
14 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 14 Pořizovací cenou pozemku je cena včetně porostu, pokud se nejedná o pěstitelský celek trvalých porostů ( 26). Do pořizovací ceny majetku pořízeného formou finančního pronájmu s následnou koupí najaté věci se zahrnou výdaje s jeho pořízením související, hrazené nájemcem. V případě úplatného pořízení nemovitých a movitých věcí, majetkových práv, pohledávek a závazků nebo části uvedeného majetku a závazků, za jednu pořizovací cenu, se cena jednotlivých složek majetku stanoví v poměrné výši k ceně jednotlivých složek majetku oceněných podle zvláštního právního předpisu,1a) s výjimkou peněz, cenin, pohledávek a závazků. Je-li v případě úplatného pořízení nemovitých a movitých věcí, majetkových práv, pohledávek a závazků, nebo části tohoto majetku a závazků, rozdíl mezi pořizovací cenou a oceněním tohoto majetku podle zvláštního právního předpisu,1a) zvýšeným o hodnotu peněz, cenin, pohledávek včetně daně z přidané hodnoty, a snížený o hodnotu závazků, záporný, postupuje se obdobně jako v případě záporného oceňovacího rozdílu při koupi podniku ( 23). (4) Zjištění skutečného stavu zásob, hmotného majetku, pohledávek a závazků provede poplatník k poslednímu dni zdaňovacího období. O tomto zjištění provede zápis. O případné rozdíly upraví základ daně podle 24 a 25. (5) Poplatník je povinen uschovávat daňovou evidenci za všechna zdaňovací období, pro která neskončila lhůta pro vyměření daně stanovená tímto zákonem nebo zvláštním právním předpisem. Forma daňové evidence není výslovně žádným předpisem stanovena, je nutné uchovávat všechny doklady za všechna období, pro která neskončila zákonem o účetnictví daná lhůta pro vyměření daně Cíle daňové evidence Úkolem daňové evidence je hlavně zjištění základu daně z příjmů. Pokud ji vede podnikatel průběžně, může také poskytnout přehled o stavu majetku a také dluhů podnikatele, tím je také využitelná pro ekonomické rozhodování a plánování podnikatele. Stejně jako v jednoduchém účetnictví doklady sumarizuje, třídí a zaznamenává. Postup zpracovávání daňové evidence uvádí následující obrázek 1.1.
15 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 15 PRVOTNÍ DOKLADY SKUTEČNÝ STAV DAŇOVÁ EVIDENCE INFORMACE PRO ŘÍZENÍ DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ SPRÁVCE DANĚ Obrázek 1.1 Postup vedení daňové evidence Z obrázku je zřejmé, že poslední fází vedení daňové evidence je zpracování daňového přiznání a jeho odevzdání správci daně Evidence příjmů a výdajů Hlavní součást daňové evidence tvoří údaje o příjmech a výdajích. Tyto údaje jsou zapisovány do deníku příjmů a výdajů a člení se podle potřeb pro zjištění základu daně z příjmů Evidence příjmů Příjmem rozumíme peněžní i nepeněžní plnění, které je nabyto v průběhu činnosti účetní jednotky. Příjmy by měly být vedeny v členění potřebném pro správné zjištění základu daně. Příjmy jsou členěny: Peněžní příjmy Nepeněžní příjmy Příjmy dosažené směnou Do evidence příjmů se zahrnují jen skutečné příjmy peněz, převzetí hotovosti do pokladny, připsání na běžný účet, ale také nepeněžní plnění, jako je zápočet vzájemných pohledávek a závazků. Pro ty účetní jednotky, které přijímají peněžní plnění v hotovosti je ze zákona povinností vést evidenci denních tržeb, nestanoví li správce daně jinak.
16 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Evidence výdajů Výdaje mohou být tak jako příjmy formy peněžní nebo nepeněžní. Členění výdajů: Peněžní daňové výdaje Nepeněžní daňové výdaje Mimo skutečných výdajů peněz z pokladny nebo bankovního účtu, jsou vedeny v evidenci všechny nepeněžní výdaje, vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Jsou to výdaje, které snižují základ daně účetní jednotky (např. odpisy dlouhodobého majetku, tvorby rezerv, ) Deník příjmů a výdajů V deníku příjmů a výdajů jsou zaznamenávány veškeré transakce, tzn. příjmy i výdaje účetní jednotky. Každý záznam musí obsahovat určité náležitosti: a. Datum uskutečnění transakce (zápisu do deníku) b. Označení daňového dokladu c. Stručný popis transakce d. Přehled o celkových příjmech e. Přehled o příjmech, které jsou předmětem daně z příjmů, členěné podle dílčích základů daně f. Přehled o přijaté a zaplacené DPH g. Přehled o celkových výdajích h. Přehled o výdajích, které souvisí s daňovými příjmy i. Přehled o úpravách podle zákona o daních z příjmů, které zvyšují nebo snižují rozdíl mezi příjmy a výdaji za zdaňovací období Zápis do účetního deníku provádíme chronologicky, tzn. podle jednotlivých daňových dokladů. V deníku jsou zachyceny jak peněžní příjmy, tak i peněžní výdaje a také nepeněžní transakce, které zvyšují nebo snižují rozdíl mezi příjmy a výdaji. Na konci zdaňovacího období se provede zjištění skutečného stavu majetku a závazků. Rozdíly se zapíší do daňové evidence. Účetní jednotka provede součty a zjistí celkové příjmy, které jsou předmětem daně a s nimi související výdaje podle jednotlivých základů daně.
17 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Evidence pohledávek, závazků a majetku Pohledávky Pohledávky obecně vyjadřují nároky věřitele na uhrazení smluvně dohodnutých částek za poskytnuté výrobky nebo služby. V evidencích by měly být zachyceny hlavně následující pohledávky: a) Pohledávky z obchodních vztahů b) Pohledávky z titulu zaplacených záloh c) Pohledávky vůči státu d) Pohledávky vůči správě sociálního zabezpečení a zdravotním pojišťovnám e) Pohledávky z poskytnutých půjček popřípadě úvěrů Závazky Závazky, jsou povinnosti dlužníka uhradit smluvně dohodnuté částky za přijaté služby nebo výrobky. Evidence závazků nám především říká, jaké jsou závazky účetní jednotky, v jaké výši a vůči komu má účetní jednotka tyto závazky. Není právně určeno, zda je vedena jedna evidence nebo několik (kniha, karty, ), toto je ponecháno v kompetenci a na rozhodnutí účetní jednotky. Evidence by měla obsahovat následující informace: a) Informace o závazcích z obchodních vztahů, s výjimkou závazků z přijatých záloh b) Informace o závazcích z přijatých záloh c) Informace o závazcích z přijatých půjček a úvěrů d) Informace o závazcích vyplývajících z plnění povinností účetní jednotky podle zvláštních předpisů (např. DPH, spotřební daň na výstupu) e) Informace o ostatních závazcích, které nejsou uvedeny v jiné evidenci Dlouhodobý majetek Dlouhodobý majetek je majetek, který se vyznačuje především dlouhou životností, tj. doba použitelnosti delší než 1 rok. Je spotřebováván postupně, což znamená, že tento majetek nelze zařadit do nákladů najednou, ale postupně ve formě odpisů. DM členíme na: 1) Dlouhodobý nehmotný majetek DNM 2) Dlouhodobý hmotný majetek DHM 3) Dlouhodobý finanční majetek DFM
18 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 18 Ad. 1) DNM Za tento majetek lze považovat: nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva, která jsme nabyli od jiných osob, ale také ty, která jsme vytvořili vlastní činností. Do dlouhodobého majetku je můžeme zařadit v okamžiku uvedení do užívání. Ad. 2) DHM Do dlouhodobého hmotného majetku řadíme: pozemky, stavby včetně budov, byty a nebytové prostory vedené jako jednotky zvláštním právním předpisem, kulturní památky, umělecká díly, sbírky a předměty kulturní hodnoty podle zvláštních právních předpisů, bez ohledu na jejich pořizovací cenu samostatné movité věci, případně soubory movitých věcí se samostatným technickoekonomickým určením, doba použitelnosti tohoto majetku je delší než 1 rok a ocenění u jedné položky převyšuje částku Kč, danou zákonem o dani z příjmů pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky základní stádo a tažná zvířata otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, technické rekultivace a technické zhodnocení, které se nezahrnuje do hodnoty DM Také u DHM se věci stávají DHM až v okamžiku zařazení do užívání. Ad. 3) DFM Tento majetek tvoří samostatnou skupinu, majetek se neodepisuje a netvoří žádné náklady při jeho pořízení. Tvoří ho majetkové účasti, majetkové a úvěrové CP držené po dobu delší než1 rok.
19 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Některé organizace mohou účtovat v soustavě jednoduchého účetnictví Po 1. lednu 2008 mohou účtovat v soustavě jednoduchého účetnictví účetní jednotky uvedené v 38 ZÚ. 38a Občanská sdružení, jejich organizační jednotky 8), které mají právní subjektivitu, církve a náboženské společnosti 8a) nebo církevní instituce, které jsou církevní právnickou osobou 9), a honební společenstva 10) mohou vést účetnictví podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění zákona č. 117/1994 Sb., zákona č. 227/1997 Sb., zákona č. 492/2000 Sb., zákona č. 353/2001 Sb. a zákona č. 437/2003 Sb., pokud jejich celkové příjmy za poslední uzavřené účetní období nepřesáhnou Kč; přitom se na ně vztahují ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, a jeho prováděcích právních předpisů, která upravují účtování v soustavě jednoduchého účetnictví, ve znění účinném k 31. prosinci Účetnictví Funkcí účetnictví je činnost, která vede ke zjištění stavu a změn majetku a jeho zdrojů, výsledku hospodaření za účetní období a umožňuje kontrolovat hospodaření účetní jednotky Právní úprava účetnictví Obecné právní normy pro vedení účetnictví nevýdělečných organizací jsou: Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů Vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů České účetní standardy, č. 401 až č. 414 pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 504/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů V současnosti je nejvyšší právní normou vedení účetnictví v ČR zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, který byl několikrát novelizován, a to naposledy zákonem č. 188/2011 Sb. Nyní se pracuje s tímto zákonem ve znění platném od
20 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Charakteristika účetnictví Účetnictví tvoří ucelenou soustavu s přesnými metodickými prvky. Účetnictví, které je správně vedené, nám dává informace o stavu majetku a aktiv, závazků a pasiv, o nákladech a výnosech a samozřejmě o výsledku hospodaření. Povinnost vést účetnictví mají podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, všechny účetní jednotky. 1 (2) Tento zákon se vztahuje na a) právnické osoby, které mají sídlo na území České republiky, b) zahraniční osoby, pokud na území České republiky podnikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních právních předpisů, c) organizační složky státu podle zvláštního právního předpisu, d) fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku, e) ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty,1a) včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich podnikatelské činnosti přesáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku Kč, a to od prvního dne kalendářního roku. f) ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí, g) ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity podle zvláštního právního předpisu,1b) pokud alespoň jeden z účastníků tohoto sdružení je osobou uvedenou v písmenech a) až f) nebo h), nebo h) ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis, (dále jen "účetní jednotky"). Ustanovení písmen d) až h) se použijí i pro zahraniční fyzické osoby. Charakteristickými rysy účetnictví jsou: Z časového hlediska nepřetržité sledování hospodářských jevů Z věcného hlediska uspořádání, úplnost, uzavřenost, průkaznost, srozumitelnost, přehlednost
21 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 21 2 Předmět účetnictví Účetní jednotky účtují o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření. 3 (1) Účetní jednotky účtují podvojnými zápisy o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, do období, s nímž tyto skutečnosti časově a věcně souvisí; není-li možno tuto zásadu dodržet, mohou účtovat i v účetním období, v němž zjistili uvedené skutečnosti. Účetnictví vedou jen účetní jednotky, které uvádí zákon o účetnictví v 1 odst. 2. Podle toho lze říci, že účetní jednotkou není fyzická osoba, která není podnikatel (např. sportovec, ) Účetní období 3 (2) Účetním obdobím je nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců, není-li dále stanoveno jinak. Účetní období se buď shoduje s kalendářním rokem, nebo je hospodářským rokem. Hospodářským rokem je účetní období, které může začínat pouze prvním dnem jiného měsíce, než je leden. Účetní období bezprostředně předcházející změně účetního období může být kratší nebo i delší než uvedených dvanáct měsíců. Účetní období při vzniku účetní jednotky v období tří měsíců před koncem kalendářního roku nebo při zániku účetní jednotky v období tří měsíců po skončení kalendářního roku nebo hospodářského roku může být o příslušnou dobu delší než uvedených dvanáct měsíců. V případech přeměn společností nebo družstev s výjimkou změny právní formy (dále jen "přeměna společnosti") účetní období začíná rozhodným dnem podle zvláštního právního předpisu a končí posledním dnem účetního období, ve kterém byl proveden zápis uvedených skutečností do obchodního rejstříku, jde-li o nástupnickou nebo účetní jednotku rozdělovanou odštěpením. U zúčastněných účetních jednotek končí účetní období dnem předcházejícím rozhodnému dni podle zvláštního právního předpisu. (3) Účetní jednotky, které nejsou organizační složkou státu, územním samosprávným celkem nebo účetní jednotkou vzniklou nebo zřízenou zvláštním zákonem,1c) mohou uplatnit hospodářský rok. Uplatnit hospodářský rok lze pouze po oznámení záměru změny účetního období místně příslušnému správci daně z příjmů nejméně 3 měsíce před plánovanou změ-
22 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 22 nou účetního období, jinak účetní období zůstává nezměněno. Obdobně postupují účetní jednotky i při přechodu z hospodářského roku na kalendářní rok Povinnost vést účetnictví Povinnost vést účetnictví ode dne vzniku stanoví 4 zákona o účetnictví: 4 (1) Účetní jednotky uvedené v 1 odst. 2 písm. a) a c) jsou povinny vést účetnictví ode dne svého vzniku až do dne svého zániku; účetní jednotky uvedené v 1 odst. 2 písm. b) jsou povinny vést účetnictví ode dne zahájení činnosti až do dne ukončení činnosti na území České republiky. (2) Účetní jednotky uvedené v 1 odst. 2 písm. d) jsou povinny vést účetnictví ode dne zápisu do obchodního rejstříku až do dne výmazu z obchodního rejstříku, nevznikla-li jim povinnost vést účetnictví podle 1 odst. 2 písm. e), g) nebo h). (3) Účetní jednotky uvedené v 1 odst. 2 písm. e) jsou povinny vést účetnictví od prvního dne účetního období následujícího po kalendářním roce, ve kterém se staly účetní jednotkou, až do posledního dne účetního období, ve kterém přestaly být účetní jednotkou, nevznikla-li jim povinnost vést účetnictví podle 1 odst. 2 písm. d), g) nebo h). (4) Účetní jednotky uvedené v 1 odst. 2 písm. f) jsou povinny vést účetnictví od prvního dne účetního období následujícího po období, ve kterém se rozhodly vést účetnictví, nerozhodnou-li se vést účetnictví již ode dne zahájení podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, až do dne ukončení uvedených činností nebo do posledního dne účetního období, ve kterém se rozhodly vedení účetnictví ukončit, a nevznikla-li jim povinnost vést účetnictví podle 1 odst. 2 písm. d), e), g) nebo h). (5) Účetní jednotky, uvedené v 1 odst. 2 písm. g) jsou povinny vést účetnictví od prvního dne účetního období následujícího po období, ve kterém: a) se staly účastníky sdružení, nebo b) se některý z účastníků sdružení stal účetní jednotkou, a to až do posledního dne účetního období, ve kterém přestaly být účastníky sdružení, nevznikla-li jim povinnost vést účetnictví podle 1 odst. 2 písm. d), e) nebo h).
23 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 23 (6) Účetní jednotky uvedené v 1 odst. 2 písm. h) jsou povinny vést účetnictví ode dne zahájení činnosti až do dne ukončení činnosti, pokud nestanoví zvláštní zákon jinak a nevznikla-li jim povinnost vést účetnictví podle 1 odst. 2 písm. d), e) nebo g). Účetní jednotky nemusí vést účetnictví samy, ale mohou vedením pověřit např. účetní firmu. Tímto se zabývá 5 zákona o účetnictví. 5 (1) Účetní jednotky mohou pověřit vedením svého účetnictví i jinou právnickou nebo fyzickou osobu. (2) Pověřením podle odstavce 1 se nezbavuje účetní jednotka odpovědnosti za vedení účetnictví Vedení účetnictví Způsob vedení účetnictví můžeme charakterizovat jako uspořádaný, cílevědomý postup zobrazení vedení účetnictví. K tomu účetnictví užívá několik metodických prvků: 1 Rozvahu 2 Soustavu účtů 3 Souvztažnost a podvojnost 4 Účetní dokumentace 5 Inventarizace 6 Oceňování 6 (1) Účetní jednotky jsou povinny zachycovat skutečnosti, které jsou předmětem účetnictví, (dále jen "účetní případy") účetními doklady. (2) Účetní jednotky jsou povinny zaznamenávat účetní případy v účetních knihách (dále jen "účetní zápisy") pouze na základě průkazných účetních záznamů podle odstavce 1. (3) Účetní jednotky jsou povinny inventarizovat majetek a závazky podle 29 a 30. (4) Účetní jednotky jsou povinny sestavovat účetní závěrku podle 18 jako řádnou, popřípadě jako mimořádnou nebo mezitímní, a kromě toho v případech stanovených podle 22 až 22b sestavují i konsolidovanou účetní závěrku.
24 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Akruální princip Akruální princip je jedním ze základních pojetí podvojného účetnictví. Toto pojetí se zakládá na předpokladu zápisu účetních operací v okamžiku, se kterým časově a věcně souvisejí, tzn., kdy k nim skutečně došlo, a ne v okamžiku, kdy došlo k toku peněz. Důsledkem z toho plynoucím je, že výsledek hospodaření je dán rozdílem výnosů a nákladů, ne rozdílem příjmů a výdajů Povinnosti při vedení účetnictví Zásada věrného a poctivého zobrazení Jde o základní a nejvyšší princip účetnictví, který je nadřízen všem ostatním zásadám a principům, které směřují ke splnění této zásady. 7 (1) Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky. (2) Zobrazení je věrné, jestliže obsah položek účetní závěrky odpovídá skutečnému stavu, který je přitom zobrazen v souladu s účetními metodami, jejichž použití je účetní jednotce uloženo na základě tohoto zákona. Zobrazení je poctivé, když jsou při něm použity účetní metody způsobem, který vede k dosažení věrnosti. Tam, kde účetní jednotka může volit mezi více možnostmi dané účetní metody a zvolená možnost by zastírala skutečný stav, je účetní jednotka povinna zvolit jinou možnost, která skutečnému stavu odpovídá. Pokud dojde ve výjimečných případech k tomu, že použití účetních metod stanovených prováděcími právními předpisy bude neslučitelné s povinností podle odstavce 1, postupuje účetní jednotka odchylně tak, aby byl podán věrný a poctivý obraz. (3) Účetní jednotka je povinna použít účetní metody způsobem, který vychází z předpokladu, že bude nepřetržitě pokračovat ve své činnosti, a že u ní nenastává žádná skutečnost, která by ji omezovala nebo ji zabraňovala v této činnosti pokračovat i v dohledné budoucnosti. V případě, že účetní jednotka má informaci o tom, že u ní taková skutečnost nastává, je povinna použít účetní metody způsobem tomu odpovídajícím, přičemž informaci o použitém způsobu jsou povinny uvést v příloze v účetní závěrce. (4) Uspořádání a označování položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty a jejich obsahové vymezení a způsoby oceňování použité v jednom účetním období nesmí účetní jednotky
25 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 25 změnit v následujícím účetním období. Účetní jednotky mohou uvedené uspořádání a označování a obsahové vymezení a způsoby oceňování změnit zcela nebo zčásti mezi jednotlivými účetními obdobími jen z důvodů změny předmětu podnikání nebo jiné činnosti anebo z důvodů zpřesnění věrného zobrazení nebo zkvalitnění vypovídací schopnosti účetní závěrky, přičemž informaci o každé takové změně s jejím řádným zdůvodněním jsou povinny uvést v příloze v účetní závěrce. (5) Účetní jednotky jsou povinny v příloze účetní závěrky [ 18 odst. 1 písm. c)] vždy uvést informaci o použitých účetních metodách, popřípadě o odchylkách od těchto metod podle odstavce 2 s jejich řádným zdůvodněním a s uvedením jejich vlivu na majetek a závazky, finanční situaci a výsledek hospodaření účetní jednotky. Vybrané účetní jednotky uvádějí v příloze účetní závěrky též informace o stavu účtů v knize podrozvahových účtů. (6) Účetní jednotky jsou povinny účtovat o aktivech a pasivech, jakož i o finančních prostředcích státního rozpočtu a finančních prostředcích rozpočtů územních samosprávných celků, nákladech a výnosech v účetních knihách a zobrazovat je v účetní závěrce samostatně bez jejich vzájemného zúčtování. Porušením vzájemného zúčtování nejsou případy upravené účetními metodami. Dle 8 zákona č. 563/1991 Sb., je další zásadou, aby bylo účetnictví vedeno správně, úplně, průkazně, srozumitelně, přehledně a způsobem zaručujícím trvalost účetních záznamů Rozsah vedení účetnictví Dle 9 ZU by měly účetní jednotky vést účetnictví v plném rozsahu, pokud nestanoví zákon jiný způsob. Vést účetnictví mohou některé účetní jednotky ve zjednodušeném rozsahu, tímto způsobem můžou vést účetnictví některé nevýdělečné organizace, kterými jsou: občanská sdružení a jejich organizační jednotky s právní subjektivitou, církve a náboženské společnosti nebo církevní instituce (musí být právnickou osobou), obecně prospěšné společnosti, honební družstva, nadační fondy a společenství vlastníků jednotek Účetní doklady a zápisy a směrná účtová osnova Účetní doklady jsou účetní záznamy, které musí obsahovat zákonem dané náležitosti. Náležitosti dokladu uvádí 11 ZÚ a) Označení účetního dokladu
26 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 26 b) Obsah účetního případu a jeho účastníky c) Částku nebo informaci o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství d) Okamžik vyhotovení účetního dokladu e) Okamžik uskutečnění účetního případu, není-li shodný s okamžikem vyhotovení dokladu f) Podpisový záznam podle 33a odst. 4 osoby odpovědné za jeho zaúčtování Účetní jednotky musí doklad vyhotovit bez zbytečného odkladu, tzn. ihned po zjištění skutečností, které zachycuje. Účetní zápisy jsou záznamy, jejichž obsah je určen ustanoveními ZÚ. Účetní zápisy jsou účetní jednotky povinny provádět průběžně po vyhotovení dokladu, do účetních knih (deník, hlavní kniha, kniha analytických účtů, kniha podrozvahových účtů). Účetní zápisy nelze provádět mimo účetní knihy. Podle 14 ZÚ nám směrná účtová osnova určuje uspořádání a označení účtových tříd, případně účtových skupin nebo syntetických účtů pro účtování o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků, pasiv, o nákladech a výnosech a výsledku hospodaření Vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu V čem spočívá vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, můžeme najít v 13a zákona o účetnictví. Zde nalezneme všechny povinnosti a práva účetní jednotky, která vede účetnictví ve zjednodušeném rozsahu. 13a Zjednodušený rozsah účetnictví (1) Účetní jednotky, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, a) sestavují účtový rozvrh, v němž mohou uvést pouze účtové skupiny, nevyžaduje-li zvláštní právní předpis11a) členění podrobnější, b) mohou spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize, c) nepoužijí ustanovení 25 odst. 3, s výjimkou odpisů, d) nepoužijí ustanovení 26 odst. 3 týkající se rezerv a opravných položek, s výjimkou rezerv a opravných položek podle zvláštních právních předpisů,11b) e) nepoužijí ustanovení 27 s výjimkou 27 odst. 3 při přeměně bytových družstev,
27 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 27 f) sestavují účetní závěrku v rozsahu stanoveném pro jednotlivé skupiny účetních jednotek ( 4 odst. 8) prováděcím právním předpisem. (2) Účetní jednotky, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu podle odstavce 1, nemusí použít ustanovení 13 odst. 1 písm. c) a d). (3) Uplatnění postupu podle odstavců 1 a 2 není porušením ustanovení 3 odst. 1 a 7 odst. 1 a 2.
28 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 28 2 PŘECHOD Z DAŇOVÉ EVIDENCE NA ÚČETNICTVÍ Přechod z daňové evidence na účetnictví je upraven v českých účetních standardech zejména pak ve standardu č Cílem standardu je určit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů a vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou se provádí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, jejichž hlavním předmětem není podnikání, pokud účtují v podvojném účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, postup přechodu ze soustavy jednoduchého účetnictví na účetnictví. 2.1 Důvody přechodu z daňové evidence na účetnictví Dobrovolný přechod Hlavními důvody při dobrovolném přechodu z DE na účetnictví jsou: Interní požadavky účetní jednotky (větší informovanost) Externí požadavky (požadavky banky) Účetní jednotka, která se dobrovolně rozhodla vést účetnictví, musí vést účetnictví po celé účetní období Povinný přechod Dle Zákona o účetnictví Od dochází ke změně novely zákona o účetnictví zákonem č.261/2007 Sb., kdy se změnil zákonný limit z 15 mil. Kč na 25 mil. Kč. Součástí uvedené novely jsou 3 důležitá přechodná ustanovení. Tato ustanovení řeší u fyzických osob, podnikatelů podle 1 odst. 2 písm. e) ZÚ, zejména tyto situace: fyzická osoba, která nevedla účetnictví a ani se nestala účetní jednotkou v roce 2007, a má v roce 2007 obrat vyšší než 25 mil. Kč, (řešení: podle 1 odst. 2 písm. e) novely ZU se stává účetní jednotkou od a vede účetnictví od ), fyzická osoba, která se stala účetní jednotkou v roce 2007 (obrat v roce 2006 přesáhl výši 15 mil. Kč), a má povinnost od vést účetnictví; (řešení: podle bodu 3 přechodných ustanovení - pokud má v roce 2006 obrat menší než 25 mil. Kč nemusí vést účetnictví od , resp. nezačne vést účetnictví a pokračuje ve vedení daňové evidence),
29 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 29 fyzická osoba, která již vede účetnictví z důvodu, že v předchozích letech přesáhl její obrat hranici 15 mil. Kč, tzn., že v roce 2007 je účetní jednotkou a vede účetnictví; (řešení: podle bodu 2 přechodných ustanovení - pokud má v roce 2006 obrat menší než 25 mil. Kč nemusí vést účetnictví 5 po sobě následujících účetních období podle 4 odst. 7 ZU a může od roku 2008 přejít na vedení daňové evidence) Dle obchodního zákoníku Zde platí, že podnikatel zapsaný v obchodním rejstříku musí vést účetnictví. Zápis dobrovolný 34 odst. 1 písm. c) obchodního zákoníku: c) fyzické osoby, které jsou podnikateli a mají bydliště v České republice a osoby podle 21 odst. 5, které podnikají na území České republiky, pokud o zápis požádají, a Zápis povinný 34 odst. 1 písm. b) obchodního zákoníku zahraniční osoby: b) zahraniční osoby podle 21 odst. 4, 21 obchodní zákoník: (4) Oprávnění zahraniční osoby podnikat na území České republiky vzniká ke dni zápisu této osoby, popřípadě organizační složky jejího podniku, v rozsahu předmětu podnikání zapsaném do obchodního rejstříku. Návrh na zápis podává zahraniční osoba. (5) Ustanovení odstavce 4 se nevztahuje na fyzickou osobu, která je a) státním příslušníkem členského státu Evropské unie, jiného státu tvořícího Evropský hospodářský prostor nebo Švýcarské konfederace, b) rodinným příslušníkem osoby podle písmene a), který má v České republice právo pobytu1a), c) státním příslušníkem třetího státu, kterému bylo v členském státě Evropské unie přiznáno právní postavení dlouhodobě pobývajícího rezidenta1b), d) rodinným příslušníkem osoby podle písmene c), kterému bylo v České republice vydáno povolení k dlouhodobému pobytu1b).
30 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 30 Tabulka 2.1 povinnost vést účetnictví Zápis do obchodní- Přechod z DE na PÚ Začátek účtování ho rejstříku dobrovolný povinný v podvojném účetnictví Ne Ano x Od 1. Dne účetního období Dobrovolně X Ano Ode dne zápisu do OR povinně x ano Ode dne zápisu do OR 2.2 Předpisy, které upravují přechod z daňové evidence na účetnictví Od je přechod z hlediska účetního i hlediska daňového řešen odděleně. To se týká i převodu podvojného účetnictví na jednoduché. Přechod z daňové evidence na účetnictví není potřeba nikde hlásit Účetní předpisy Od řeší převod jednoduchého účetnictví na vedení účetnictví pro účetní jednotky, jejichž hlavní činností není podnikání, vyhláška č. 476/2003 Sb., 42a: Vyhláška č. 476/2003 Sb., kterou se mění vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví. 42a Při přechodu ze soustavy jednoduchého účetnictví na účetnictví se po uzavření účetních knih v soustavě jednoduchého účetnictví postupuje takto: a) konečné stavy majetku, závazků, případně rezerv stanovených zvláštním právním předpisem 34) a vyplývající z údajů předchozích období, které nebyly podle zvláštního právního předpisu 34a) zjištěné při uzavírání účetních knih, se převedou jako počáteční zůstatky příslušných účtových skupin nebo příslušných syntetických účtů v rozvaze; hodnota časového rozlišení 34b) se uvede v aktivech jako počáteční zůstatek účtové skupiny 38,
31 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 31 b) smluvní závazky z nedočerpaných finančních prostředků určených na předem stanovený účel v rámci poslání účetní jednotky podle stanov, statutu nebo jiné zřizovací nebo zakládací listiny se uvedou v pasivech rozvahy jako počáteční zůstatek účtové skupiny 91, c) je-li při uzavření peněžního deníku zjištěna informace o nevyrovnané průběžné položce, uvede se v aktivech jako počáteční zůstatek účtové skupiny 26, a to podle povahy zůstatku buď v kladné, nebo záporné hodnotě, d) kladný rozdíl mezi položkou aktiv celkem k prvnímu dni účetního období a mezi součtem počátečních zůstatků účtových skupin pasivních nebo počátečních zůstatků syntetických účtů pasiv k prvnímu dni účetního období se uvede jako počáteční zůstatek účtové skupiny 90; je-li zjištěný rozdíl záporný, uvede se v pasivech rozvahy v záporné hodnotě jako počáteční zůstatek účtové skupiny Daňové předpisy Postup převodu je řešen od 1. ledna 2001 zákonem o daních z příjmů. V 5 odst. 8 zákon o daních z příjmů uvádí: (8) Při přechodu z vedení účetnictví na daňovou evidenci se postupuje podle přílohy č. 2 k tomuto zákonu. Při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví se postupuje podle přílohy č. 3 k tomuto zákonu. Příloha č. 3 k zákonu ČNR č. 586/1992 Sb. Postup při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví z hlediska daně z příjmů fyzických osob Při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví, je v návaznosti na zvláštní právní předpisy 20) postup pro účely tohoto zákona tento: 1. Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, zvýší o hodnotu zásob a cenin, hodnotu poskytnutých záloh s výjimkou záloh na hmotný majetek, hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem. 2. Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, sníží o hodnotu přijatých záloh, hodnotu závazků, které by při úhradě byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Jedná-li se o plátce daně z přidané hodnoty, rozumí se pro účely tohoto postupu hodnotou závazku hodnota bez daně z přidané hodnoty; byl-li uplatněn odpočet daně z přidané hod-
32 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 32 noty, hodnotou pohledávky se rozumí hodnota bez daně z přidané hodnoty, byla-li splněna daňová povinnost na výstupu Základ daně se ve zdaňovacím období, ve kterém bylo zahájeno vedení účetnictví, nezvýší o hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem, jedná-li se o pohledávky, které v době vedení daňové evidence byly za dlužníkem uvedeným v 24 odst. 2 písm. y). 2.3 Daňový dopad při převodu na účetnictví Podle zákona jsou jednoznačně vymezeny pojmy příjmů a výdajů. Do daňových příjmů a výdajů lze dát jen ty položky, které se týkají podnikání nebo vedlejší činnosti (u neziskových organizací). Pokyn č. D uplatňování zákona o daních z příjmů K příloze č Při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví lze základ daně zvýšit i o pohledávky vzniklé z titulu přeplatku na pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a na všeobecné zdravotní pojištění, pokud je poplatník neuplatní jako zdanitelný příjem zdaňovacího období, ve kterém je obdrží. 2. Při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví lze základ daně snížit i o závazky vzniklé z titulu nedoplatku na pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a na všeobecné zdravotní pojištění, pokud je poplatník neuplatní jako náklad zdaňovacího období, ve kterém je uhradí v souladu s 24 odst. 2 písm. f) zákona. 3. Při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví se základ daně zvýší o hodnotu poskytnutých záloh, které byly při úhradě výdajem na dosažení, zajištění a udržení příjmů, a sníží o hodnotu přijatých záloh, které byly při úhradě zdanitelným příjmem. 2.4 Postup při přechodu z daňové evidence na účetnictví Kroky převodu: 1 Rozhodnutí o převodu 2 Inventarizace majetku a závazků 3 Výpočet dodatečných informací (odpis pohledávek ) 4 Sestavení převodového můstku 5 Vyčíslení daňového dopadu úprava daňového základu 6 Vyhotovení protokolu převodu
33 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 33 7 Doplnění analytického členění (účty, střediska, ) 8 Zaúčtování do podvojného účetnictví 9 Kontrola rovnosti konečných stavů na počáteční 10 Sestavení počáteční rozvahy 11 Vyhotovení prohlášení (DUŠEK, 2008, str. 44) Zjištění stavu položek majetku a závazků Při přechodu na vedení účetnictví je potřeba převzít do počátečních stavů účetních knih jednotlivé stavy položek z daňové evidence resp. jednoduchého účetnictví. Je nanejvýš vhodné, aby tyto stavy byly doloženy inventurním soupisem, sestaveným k datu převodu. Inventarizace k datu převodu má obsahovat postupy této základní metody, základní metodou se prokazuje hlavně průkaznost účetnictví. Jde o tyto úlohy: 1. Stanovení skutečných stavů majetků a závazků, které jsou, spadají do obchodního majetku společnosti, jsou zjištěny dokladovou nebo fyzickou inventurou a uvedeny v inventurních soupisech. 2. Srovnání skutečného stavu majetku a závazků se stavy uvedenými v daňové evidenci. 3. Vypořádání rozdílů mezi skutečným stavem a stavem evidovaným. Vypořádání se provádí po zhodnocení důvodů vzniku těchto rozdílů, kterými může být např. špatný záznam v daňové evidenci, změna u zásob. Jestliže rozdíl nemůžeme doložit, musíme rozdíl vést jako manko nebo přebytek Peněžní prostředky Pokladna konečný stav pokladny, který zjistíme přepočtem a doložíme výčetkou hotovosti, tento stav by se měl shodovat se stavem uvedeným v peněžním deníku. Pokud zjistíme rozdíl, musíme ho zachytit jako pohledávku za podnikatelem (491 - účet individuálního podnikatele). Valuty by měly být uvedeny v hlavní knize v přepočtu denního kurzu ČNB k Počáteční zůstatek hotovosti bude uveden v účetnictví na účtu pokladna. Bankovní účty Počáteční stav peněz uložených na bankovním účtu se uvádí při otevírání účetních knih na účet 221 běžný účet. Tento stav musí být odsouhlasen
34 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 34 s bankovním výpisem. U devizových účtů musíme stav taktéž přepočíst denním kurzem ČNB ke dni otevření účetních knih Směnky a krátkodobé cenné papíry Podle dokladů musíme potvrdit existenci a vlastnictví tohoto finančního majetku, způsob ocenění je nejčastěji v pořizovací ceně. Finanční majetek zachytíme na účet 25 krátkodobé cenné papíry a podíly a pořizovaný krátkodobý finanční majetek Inventarizace pohledávek Abychom tyto položky správně zařadili na patřičné účty a také správně uplatnili z hlediska daňových předpisů je důležité jejich správné rozdělení podle různých hledisek, dle požadavků účetních, dělení na krátkodobé a dlouhodobé, ve spojitosti se soudní vykonavatelností, uplatnění při tvorbě daňových opravných položek, atd Inventarizace zásob Nejprve musíme provést inventuru všech druhů zásob, která prokáže fyzickou přítomnost zásob a také jejich uplatnění v dalším podnikání. Vhodná je optimalizace výše zásob z důvodu toho, že hodnota zásob vstupuje při převodu daňové evidence na vedení účetnictví do základu daně z příjmů. Tuto optimalizaci můžeme provést např. tak, že zásoby, které se méně prodávají (tzv. ležáky), prodáme za cenu zbytkového materiálu. V době převodu je nejlepší vlastnit a vykazovat jen nepostradatelné minimum zásob Inventarizace zásob dlouhodobého majetku Evidovat bychom měli především hmotný a nehmotný majetek, který je důležitý pro další podnikání, nepoužitelný majetek je nejvhodnější vyřadit vyřazovacím protokolem z evidence majetku. Minimální cenu pro zařazení do majetku si může podnikatel zvolit sám, je ale dobré držet se minimální částky Kč u hmotného majetku a Kč u nehmotného majetku a samozřejmě použitelností delší než 1 rok Inventarizace závazků Závazky bychom měli vést při účtování v daňové evidenci v knize závazků. Zůstatky uvedené v této evidenci jsou počátečními stavy pro převod na vedení účetnictví. Samozřejmostí je překontrolování pomocí inventury. Právně zaniklé závazky je nutné odepsat a do účetnictví je nepřevádět. Závazky také vstupují do základu daně z příjmů.
35 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 35 Závazky v cizí měně je také potřeba přepočítat na české koruny podle kurzu ČNB, který je platný ke dni otevření účetních knih Účet individuálního podnikatele, vlastní kapitál Rozdíly převedeného a zaúčtovaného majetku a závazků k datu otevření účetních knih nám tvoří zůstatek účtu 491 účet individuálního podnikatele (představuje něco jako vlastní kapitál, který vložil podnikatel do podnikání). Zůstatek tohoto účtu je pasivní, ale může se stát, že je krátkodobě aktivní. A to pokud vykazuje podnikatel ztrátu, která převyšuje vklady do podnikání. Pasivní zůstatek nám představuje, jak vysoký je vklad podnikatele do podnikání Analytické účty Tyto účty vytváříme z důvodu členění předepsaných účtů obsažených v účtové osnově, abychom mohli rozlišit jednotlivé druhy majetků, rozčlenili závazky, použili členění podle časového hlediska u pohledávek a závazků (krátkodobé a dlouhodobé), členění na jednotlivé měny, podle nároků na účetní uzávěrku, pro daňové účely, pro potřeby zúčtování sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění, atd. Některá fakta zapisujeme v účetních knihách podrozvahově, jde především o najatý majetek, cizí majetek a zásoby přijaté ke zpracování a do úschovy Převodový můstek Sestavujeme ke dni otevírání účetních knih, zákon tuto skutečnost sice nenařizuje, ale je to nanejvýš vhodné. Pomocí převodového můstku doložíme převod majetku a závazků do účetnictví, počítaje v to daňový dopad jednotlivých převáděných položek majetku a závazků v roce přechodu na účetnictví. Převodový můstek má také úlohu při ověřování základních účetně metodických vazeb a okruhů. Jde hlavně o tyto zásady: Počáteční stavy majetku se účtují na stranu Má dáti, počáteční stavy závazků se účtují na stranu Dal, Počáteční stavy majetku a závazků oceněné v peněžních jednotkách (korunách českých) se rovnají tzv. bilanční zásada, rozdíl mezi zaúčtovaným majetkem a závazky tvoří počáteční zůstatek účtu individuálního podnikatele, V počátečních stavech nemohou být účty výsledkové (náklady a výnosy).
36 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 36 Bilanční zásada neplatí pro knihy podrozvahových účtů. (KADLEC & CHALUPA, 2006, str. 30)
37 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 37 II. PRAKTICKÁ ČÁST
38 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 38 3 ANALÝZA SOUČASNÉHO STAVU ÚČETNICTVÍ VE FARNOSTI 3.1 Církve a náboženské společnosti ZÁKON o svobodě náboženského vyznání a postavení církví a náboženských společností a o změně některých zákonů (zákon o církvích a náboženských společnostech) 3 Pro účely tohoto zákona se rozumí a) církví a náboženskou společností dobrovolné společenství osob s vlastní strukturou, orgány, vnitřními předpisy, náboženskými obřady a projevy víry, založené za účelem vyznávání určité náboženské víry, ať veřejně nebo soukromě, a zejména s tím spojeného shromažďování, bohoslužby, vyučování a duchovní služby, b) osobou hlásící se k církvi a náboženské společnosti osoba, která podle svého přesvědčení a vnitřních předpisů církve a náboženské společnosti k ní přináleží, c) osobními údaji jméno, popřípadě jména a příjmení, adresa místa trvalého pobytu v České republice; v případě občanů České republiky dále jejich rodná čísla, anebo v případě cizinců údaj o jejich státním občanství a čísle průkazu o povolení k pobytu, 2) nestanoví-li mezinárodní smlouva, kterou je Česká republika vázána, jinak, d) sídlem registrované církve a náboženské společnosti, svazu církví a náboženských společností a evidované právnické osoby adresa ústředí registrované církve a náboženské společnosti, svazu církví a náboženských společností a evidované právnické osoby na území České republiky. Ve své práci se zabývám převodem daňové evidence na účetnictví v rámci přechodu na účetnictví farností Arcibiskupství olomouckého. Nejedná se o popis přechodu na účetnictví jedné farnosti, ale o popis přechodu, který by měl sloužit jako příručka pro převod účetnictví těm farnostem arcidiecéze, které nejsou plátci DPH a nevykazují zisk vyšší než zákonem daný limit ,- 3.2 Použitý software pro vedení účetnictví farnosti Daňová evidence (jednoduché účetnictví) farnosti byla vedena v programu vytvořeném přesně pro potřeby církve s názvem WINPENDEN, šlo o jednoduchý program dosovského typu pro vedení daňové evidence (jednoduchého účetnictví), který obsahoval všechny potřebné parametry pro přehledné a ucelené vedení daňové evidence, se všemi potřebnými výstupy.
39 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 39. Obrázek 3.1 Obrazovka peněžního deníku programu PENDEN Obrázek 3.2 Přehled pohybů WINPENDEN
40 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 40 Evidence majetku byla a je evidovaná pomocí tabulek vytvořených v Excelu a pomocí inventárních karet, které obsahují kulturní památky včetně jejich evidenčních čísel podle NPÚ ČR (Národní památkový ústav České Republiky). Podvojné účetnictví bude vedeno v síťové verzi známého účetního programu POHODA, který je velmi rozšířený. V tomto programu budou vedeny i mzdy pro farnosti, které mají nebo v budoucnu budou mít zaměstnance. Obrázek 3.3 Obrazovka modulu mzdy úč. programu POHODA Pro správné provedení převodu daňové evidence na účetnictví je zapotřebí provést inventarizaci jednotlivých složek majetku a závazků účetní jednotky. Farnost neeviduje ke konci hospodářského roku žádné pohledávky ani závazky, mimo závazků z mezd a vůči sociálnímu a zdravotnímu pojištění. 3.3 Stanovení jednotlivých složek majetku Inventarizace peněžních prostředků v pokladně V daňové evidenci farnost vede jednu pokladnu v domácí měně, na které je zůstatek ke konci hospodářského roku a k datu převodu účetnictví 8.230,- Kč, tento stav uvedeme v počátečním stavu na účet 211 pokladna. V případě, že by farnost vedla více pokladen, může si tento syntetický účet rozdělit analyticky.
41 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Inventarizace peněžních prostředků na běžném účtu Konečný stav bankovního účtu musí odpovídat konečnému stavu uvedenému v peněžním deníku. Tento stav zaúčtujeme v počátečním stavu na účet 221 bankovní účet. Pokud farnost má více bankovních účtů, rozdělí si účet 221 analyticky, tj. 221XY Inventarizace půjček a úvěrů Farnost má v evidenci půjček krátkodobou půjčku se splatností do jednoho roku od jiné farnosti. Půjčka je ve výši ,-. Krátkodobou půjčku zaúčtujeme na účet ostatní krátkodobé finanční výpomoci Inventarizace pohledávek a závazků Farnost nezaznamenala k datu převodu žádné závazky ani pohledávky plynoucí z hospodářské ani vedlejší činnosti farnosti. Proto nebylo nutné do počáteční rozvahy žádné pohledávky ani závazky zařadit Inventarizace poskytnutých a přijatých záloh Farnosti evidují vesměs zálohy poskytnuté a to zálohy na energie, jako je záloha na elektřinu, plyn a u některých farností také záloha na vodné. Farnost eviduje následující zálohy: elektrická energie ve výši Kč plyn ve výši Kč vodné ve výši Kč Inventarizace drobného a dlouhodobého majetku K datu kontroly zásob a datu převodu nebyly zjištěny žádné inventarizační rozdíly, zjištěný stav odpovídá stavu skutečnému Dlouhodobý majetek V majetku farnosti se nachází budovy a další nemovitosti, které bylo nutné ocenit pomocí manuálu vydaného arcibiskupstvím k tomuto účelu. Pro účely stanovení reprodukční pořizovací ceny staveb a pozemků budou použity oceňovací předpisy platné k datu (v návaznosti na Zákon č. 308/1991 Sb., o svobodě náboženské víry a postavení církví a náboženských společností). Jde o vyhlášku č. 182/1988 Sb., o cenách staveb, pozemků,
42 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 42 trvalých porostů atd. ve znění novely, vyhlášky č. 319/1990 Sb. Jsou použity pasáže, které se týkají oceňování staveb a pozemků. 1 Farní kostel = farní kostel je podle metodiky arcibiskupství vydané za účelem oceňování majetku při přechodu na podvojné účetnictví oceněn účetní hodnotou 1 Kč 2 Farní budova = farní budova v hodnotě Kč k roku ocenění V roce proběhla generální oprava celé farní budovy. V přízemí: byt faráře s kanceláří, kuchyň, sál, veřejné sociální zařízení. Podlahové topení v celé faře. V podkroví: byt 3+kk+terasa. Toto technické zhodnocení bylo ve výši ,40 Kč. 3 Márnice = zděná budova oceněna podle manuálu účetní hodnotou Kč 4 Farní stodola = jedná se o zděnou budovu v havarijním stavu s účetní hodnotou Kč 5 Hospodářská budova = zděná budova ve vyhovujícím stavu o účetní hodnotě Kč Drobný majetek Drobný majetek byl oceněn cenou podle dokladu o pořízení, pokud u některých věcí nebylo možné doklad o koupi dohledat a předpokládaná doba pořízení byla delší než 5 let, stanovil technický administrátor účetní cenu 1 Kč. Provedená inventura potvrdila výši drobného majetku v ceně ,30 Kč. Seznam hmotného a nehmotného majetku je uveden v inventárním soupisu farnosti Inventarizace pozemků a pěstitelských celků Provedená inventarizace pozemků zjistila pozemky v ceně Kč Inventarizace movitého majetku Movitý majetek farnosti představují především majetek s pořizovací hodnotou vyšší než Kč. Ve farnosti byl zjištěn movitý majetek ve výši Kč Inventarizace uměleckých děl a sbírek Veškeré položka označené za umělecké dílo, jsou ohodnoceny 1 Kč, tzn., že celková suma by nám měla dát také počet uměleckých děl, které farnost vlastní. Patří sem zejména kali-
43 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 43 chy, obětní misky, monstrance, pyxidy a relikviáře, konvičky (jen historicky vzácné), zvonky, svícny, lucerny, přenosné kříže, baldachýny (jen historicky vzácné), berly, vázy (jen historicky vzácné) aj. v celkové hodnotě 142 Kč Závazky z mezd Farnost má jednu zaměstnankyni, která je zaměstnána jako hospodyně, mzda za prosinec bude vyplacena až v lednu, z toho důvodu je nutné tuto částku uvést v počáteční rozvaze jako závazek, společně se souvisejícími odvody na sociální a zdravotní pojištění. neuhrazené závazky vůči zaměstnanci Kč neuhrazené sociální pojištění Kč neuhrazené zdravotní pojištění ve výši Kč
44 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 44 4 STANOVENÍ ZÁKLADNÍCH ÚČETNÍCH PRAVIDEL A PŘEVODOVÉHO MŮSTKU 4.1 Důvod přechodu na účetnictví Důvodem přechodu z jednoduchého účetnictví na podvojné bylo rozhodnutí Arcibiskupství olomouckého, které se rozhodlo, pro vyšší vypovídací schopnosti podvojného účetnictví, a také z důvodu restitucí církevního majetku k přechodu všech farností spadajících pod arcibiskupství na vedení podvojného účetnictví. 4.2 Vnitropodnikové směrnice Každá účetní jednotka, která přechází na podvojné účetnictví, si musí stanovit interní předpisy. Ve směrnicích si účetní jednotka stanoví jednotlivé postupy, kterými stanoví nástroje pro vnitřní řízení jednotky. Úkol vnitropodnikových směrnic leží hlavně v zabezpečení jednotného metodického postupu při sledování fakt, ke kterým v účetní jednotce došlo. Jejich dopad se projevuje také při sestavování vnitřních plánů, a to z hlediska finančního hospodaření nebo rozpočtové perspektivy, ale také následného provedení hospodářských operací. Pomocí vnitropodnikových směrnic je zajišťováno zachování stejného postupu i řešení obdobných situací. Dalším úkolem vnitropodnikových směrnic je stanovení snahy odpovědných pracovníků účetní jednotky, aby v konkrétních situacích bylo postupováno daným způsobem. V těchto situacích plní vnitropodnikové směrnice funkci daných pravidel, kterými se musí řídit všichni pracovníci účetní jednotky včetně těch pracovníků, kteří zajišťují zpracování účetnictví účetní jednotky, i když nejsou zaměstnanci. 4.3 Sestavení převodového můstku Pro správné sestavení převodového můstku nám poslouží údaje zjištěné při inventarizaci majetku, ke dni Tabulka 4.1 položky zjištěné při inventarizaci číslo položka částka 1 Pokladna 8.230,- 2 Běžný účet ,03
45 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 45 3 Půjčky a úvěry ,- 4 Poskytnuté zálohy elektřina ,- 5 Poskytnuté zálohy plyn ,- 6 Poskytnuté zálohy - vodné 9.000,- 7 DM farní budova ,40 8 DM farní kostel 1,- 9 DM - márnice ,- 10 DM farní stodola 1.829,- 11 DM hospodářská budova ,- 12 Drobný hmotný majetek ,30 13 Pozemky ,- 14 Movitý majetek ,- 15 Umělecká díla a sbírky 142,- 16 Závazek mzdy 7.120,- 17 Závazek sociální pojištění 2.520,- 18 Závazek zdravotní pojištění 1.080,- 4.4 Převodový můstek jednotlivých konečných zůstatků z daňové evidence na počáteční stavy účetnictví Pokladna Zůstatek pokladny je zaúčtován na účet pokladna, protože farnost nevede ve svém účetnictví více pokladen není potřeba účet 211 analyticky rozčlenit. Tabulka 4.2 počáteční stav pokladny při převodu k Č. TEXT ČÁSTKA DZ MD DAL 1 Počáteční stav pokladny 8.230,- N
46 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Běžný účet Zůstatek běžného účtu ověřený podle výpisu se zaúčtuje na účet bankovní účet, v případě, že má farnost více bankovních účtů, členíme syntetický účet analyticky, např , Tabulka 4.3 počáteční stav bankovního účtu při převodu k Č. TEXT ČÁSTKA DZ MD DAL 1 Počáteční stav běžného účtu ,03 N Půjčky a úvěry Krátkodobá půjčka od jiné farnosti se splatností do 1 roku, zaúčtuje se na stranu Dal účtu ostatní krátkodobé finanční výpomoci Tabulka 4.4 počáteční stav krátkodobé půjčky k Č. TEXT ČÁSTKA DZ MD DAL 1 Počáteční stav - krátkodobá půjčka ,- N DM budovy Budovy a stavby, které vlastní farnost účtujeme na účet stavby. Ve vlastnictví farnosti je několik nemovitostí, kostel je oceněn korunovou hodnotou a již se nebude odepisovat, taktéž ostatní budovy. Farní budova byla opravena a technické zhodnocení bude nutné odepisovat. Proto se na účet oprávky ke stavbám zapíše částka technického zhodnocení již odepsaná a na účet stavby částka zůstatkové ceny technického zhodnocení.
47 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 47 Tabulka 4.5 počáteční stav dlouhodobého majetku k Č. TEXT ČÁSTKA DZ MD DAL 1 Počáteční stav farní 1,- N kostel 2 Počáteční stav farní ,40 N budova 3 Oprávky k farní budově ,- N Počáteční stav - márnice ,- N oprávky - márnice ,- N Počáteční stav farní 1.829,- N stodola 7 Oprávky farní stodola 1.829,- N Počáteční stav - hospodářská budova 9 Oprávky - hospodářská budova ,- N ,- N DM - drobný do ,- Drobný majetek do účtujeme na účet drobný dlouhodobý majetek. Jedná se o majetek, který není nutné odepisovat, jeho částka se odepíše celá proti účtu oprávky k drobnému majetku. Drobný dlouhodobý majetek není nutné odepisovat, pokud si ale účetní jednotka zvolí, že ho odepisovat bude, může tak učinit. Tabulka 4.6 počáteční stav DM drobný k Č. TEXT ČÁSTKA DZ MD DAL 1 Drobný dlouhodobý majetek 2 Oprávky k dlouhodobému drobnému majetku ,30 N ,30 N
48 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Poskytnuté zálohy Farnost platí zálohy na dodávky energií (elektřina a plyn) a vodné, stočné. Tyto zaplacené zálohy je nutné také zavést do počáteční rozvahy. Stav jednotlivých záloh zaúčtuji na účet poskytnuté zálohy rozlišené analyticky. Účet jsme rozdělili analyticky z důvodu rozlišení poskytnutých záloh s účinkem na daň z příjmů a bez účinku na daň z příjmů právnických osob. Jednotlivé zálohy jsme ještě rozlišili podle střediska, pokud se jedná o zálohu na elektřinu, zaúčtujeme ji na středisko elektřina, plyn účtujeme na středisko plyn a vodné, stočné na středisko vodné. Tabulka 4.7 počáteční stav poskytnuté zálohy k Č. TEXT STŘEDISKO ČÁSTKA DZ MD DAL 1 Poskytnutá záloha - elektřina 2 Poskytnutá záloha plyn 3 Poskytnutá záloha - vodné Elektřina ,- N Plyn ,- N vodné 9.000,- N Pozemky Farnost má ve svém majetku podle inventární kontroly k pozemky v reprodukční hodnotě Kč. Počáteční stav pozemků zaúčtujeme na účet pozemky. Tabulka 4.8 počáteční stav účtu pozemky k Č. TEXT ČÁSTKA DZ MD DAL 1 pozemky ,- N
49 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Movitý majetek Do skupiny movitého majetku se řadí zejména následující majetek Poznámka: Uveďte zejména - kalichy, cibória, obětní misky, monstrance, pyxidy a relikviáře, pateny, konvičky (jen historicky vzácné), zvonky, svícny, lucerny, přenosné kříže, baldachýny (jen historicky vzácné), berly, vázy (jen historicky vzácné) aj. Tabulka 4.9 počáteční stav účtu samostatné movité věci a soubory movitých věcí k Č. TEXT ČÁSTKA DZ MD DAL 1 Movitý majetek ,- N Movitý majetek ,- N Umělecká díla a sbírky Umělecká díla a sbírky jsou oceňovány reprodukční hodnotou 1 Kč. Umělecká díla a sbírky jsou majetek, u kterého není povinnost odepisování. Farnost eviduje umělecká díla a sbírky v hodnotě 142 Kč, která jsou zaúčtována na účetní skupinu umělecká díla a sbírky. Tabulka 4.10 počáteční stav účtu umělecká díla a sbírky k Č. TEXT ČÁSTKA DZ MD DAL 1 Um. díla a sbírky 142,- N Závazky Farnost má jednoho zaměstnance, v důsledku toho eviduje k závazky k zaměstnancům, závazky na sociální pojištění a závazky na zdravotní pojištění. Tyto závazky zaúčtujeme na účetní skupiny zaměstnanci, analyticky rozlišený účet zúčtování s institucemi sociál. zabezpečení a zdravotní pojištění (sociální zabezpečení),
50 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky analytický účet zúčtování s institucemi sociál. zabezpečení a zdravotní pojištění (zdravotní pojištění). Tabulka 4.11 počáteční stav závazků k Č. TEXT ČÁSTKA DZ MD DAL 1 závazky k zaměstnanci 7.120,- N sociální zabezpečení 2.520,- N zdravotní pojištění 1.080,- N Počáteční účet rozvažný Stav účtu počáteční účet rozvažný se zaúčtuje oproti účtu vlastní kapitál. Tabulka 4.12 počáteční stav účtu počáteční účet rozvažný k Č. TEXT ČÁSTKA DZ MD DAL 1 Počáteční účet rozvažný
51 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Počáteční rozvaha farnosti XY k AKTIVA POČÁTEČNÍ ROZVAHA PASIVA MD Kč D Kč stavby , ostatní krátkodobé , oprávky ke stavbám ,00 finanční výpomoci závazky k movitý majetek , ,00 zaměstnanci oprávky k movitému majetku zúčtování s ,00 institucemi sociál. zabezpečení 3.600,00 a zdravotní pojištění dlouhodobý drobný majetek , vlastní jmění , oprávky k DDM pozemky umělecká díla pokladna běžný účet , ,00 142, , , poskytnuté zálohy ,00 CELKEM ,43 CELKEM ,43 Obrázek 4.1 Počáteční rozvaha V počáteční rozvaze se musí tak jako v každé jiné rozvaze rovnat hodnota aktiv a hodnota pasiv, proto je důležité dát na tuto skutečnost pozor a tuto zásadu dodržet.
52 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 52 5 PŘECHOD NA ÚČETNICTVÍ S PŘIHLÉDNUTÍM NA DAŇOVÉ DOPADY U neziskových organizací je velmi málo možností jak snížit základ daně, existuje ale jedna možnost, která náleží pouze neziskovým organizacím. Neziskovými organizacemi, na které se tato možnost vztahuje, jsou především organizace jako občanská sdružení včetně odborových organizací, politické strany a politická hnutí, registrované církve a náboženské společnosti, nadace, nadační fondy, obecně prospěšné společnosti, veřejné vysoké školy, veřejné výzkumné instituce, školské právnické osoby, obce, organizační složky státu, kraje, příspěvkové organizace, státní fondy, zpravidla také zájmová sdružení právnických osob. Položky snižující základ daně u neziskových organizací jsou uvedeny v zákoně o daních z příjmů 20 odst. 7, kde je uvedeno, že lze stanovený základ daně snížený podle 34 dále snížit až o 30% ze základu daně, maximálně však o Kč. Za předpokladu, že použijí takto získané prostředky na výdaje, které povedou k dosažení příjmů, které nejsou předmětem daně, nejpozději ve 3 bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích. Pokud bude 30 % snížení nižší než Kč, může si organizace odečíst celých Kč, ale jen do výše DZ. 5.1 Způsoby úpravy základu daně Příklad 1 - Výpočet ZD v roce 2011 Tabulka 5.1 údaje o ZD a konečné daňové úspoře farnosti Základ daně před úpravou (ř. 200 DP) tu (ř. 251 DP) úpravě Skutečná výše odpoč- Základ daně po Úspora daňové 30% povinnosti (sazba 19%) , , ,- 0, ,- Farnost měla za rok 2011 základ daně ve výši Kč. Tento základ mohla snížit o 30%, což činí Kč. Částka Kč je nižší než Kč, protože je možné snížit základ daně až o Kč, ale maximálně do výše základu daně, farnost si uplatní
53 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky 53 snížení o Kč. Základ daně je tedy 0 Kč a daňová úspora se bude rovnat x 0,19 = Kč. Podmínkou pro uplatnění je, že farnost daňovou úsporu použije na náklady potřebné k dosažení příjmů, které souvisí s činností, pro kterou byla PO zřízena, tudíž nejsou předmětem daně z příjmů. Úspora musí být použita nejpozději ve tři následující daňová období. Poplatník nyní musí prokázat, že ve zdaňovacích obdobích 2012, 2013 a 2014 použije tyto prostředky na činnost, pro kterou byla PO zřízena, tj. v tomto případě na pastorační činnost a činnost související s provozem farnosti, která je hlavní činností farnosti Příklad 2 - Simulovaný ZD v roce 2012 Tabulka 5.2 údaje o ZD a konečné daňové úspoře farnosti Základ daně před úpravou (ř. 200 DP) tu (ř. 251 DP) úpravě Skutečná výše odpoč- Základ daně po Úspora daňové 30% povinnosti (sazba 19%) , , ,- 0, ,- Předpokládejme, že by v roce 2012 měla farnost následující výdaje: Náklady na hlavní činnost činí Kč Náklady na doplňkovou činnost činí Kč Příjmy v roce 2012 by měla farnost tyto: Příjmy ze sbírek a darů fyzických a právnických osob Kč Příjmy z rozpočtu obce, okresu, kraje, z dotací Kč Příjmy z doplňkové činnosti, která podléhá zdanění Kč Příjmy z hlavní činnosti a dotací, které jsou osvobozeny od daně z příjmu, činí Kč, základ daně je tvořen rozdílem příjmů a výdajů z doplňkové činnosti což je částka Kč. Jelikož rozdíl příjmů a výdajů z hlavní činnosti činí Kč, můžeme na tuto ztrátu použít daňovou úsporu z roku 2011, čímž splníme podmínku použít daňovou úsporu na náklady související s hlavní činností účetní jednotky.
54 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Příklad 3 - Simulovaný ZD v roce 2013 Tabulka 5.3 údaje o ZD a konečné daňové úspoře farnosti Základ daně před úpravou (ř. 200 DP) tu (ř. 251 DP) úpravě Skutečná výše odpoč- Základ daně po Úspora daňové 30% povinnosti (sazba 19%) , , , , ,- Výdaje farnosti v roce 2013: Náklady na hlavní činnost Kč Náklady na doplňkovou činnost Kč Příjmy, kterých farnost dosáhla v roce 2013: Příjmy z hlavní činnosti Kč Příjmy farnosti z darů fyzických a právnických osob a z dotací Kč Příjmy související s doplňkovou činností farnosti Kč V roce 2013 tvořil základ daně farnosti částku Kč, což přesahuje částku Kč danou zákonem a nepodléhající zdanění. Tuto částku můžeme snížit o již zmíněných Kč a tím dostaneme základ daně po úpravě ve výši Kč. Z toho základu daně bude farnosti uložena daň ve výši Kč, kterou je nutné uhradit. Rozdíl příjmů a výdajů z hlavní činnosti je v tomto roce Kč, jelikož farnost dosáhla v předcházejícím roce daňovou úsporu ve výši Kč. Může tuto úsporu uplatnit na dofinancování ztráty, která vznikla z rozdílu příjmů a výdajů na hlavní činnost. Zbytek je možné uhradit například z příjmů z doplňkové činnosti, nebo z rezervy, pokud by ji farnost tvořila na případné ztráty.
55 UTB ve Zlíně, Fakulta managementu a ekonomiky Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč - Kč Daňová úspora Ztráta z hlavní činnosti ZD ZD po úpravě Daň Obrázek 5.1 Grafické znázornění daňového dopadu

References: zákona č. 563
 zákona č. 117
 zákona č. 227
 zákona č. 492
 zákona č. 353
 zákona č. 437
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563
 zákona č. 563