Source: https://www.scribd.com/document/157070607/Tributa-Rio
Timestamp: 2018-03-20 16:11:35+00:00

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Uploaded by Fernanda Urzúa
12 de marzo El derecho tributario es una disciplina, y una vez aislada veremos que es una rama que cruza todas las áreas del derecho (frutos, compraventa, remuneración laboral, indemnizaciones por término de contrato, principios constitucionales, SII en el derecho administrativo, cuyo rol es fiscalizador). Si se tradujera el concepto de renta, al derecho civil, sería "fruto". Ahora, el fenómeno tributario no es estrictamente normativo, también es político. Un ejemplo de ello, es el "perdonazo" a los intereses de Johnson's. En el caso se discute acerca de conflictos de intereses, (derecho administrativo – tributario), al estar involucrado el director del SII. En el mismo caso también se discute acerca de la facultad del director para condonar impuestos (derecho administrativo - tributario). Ambos son temas jurídicos, pero también políticos, respecto a la citación del director del SII a la Cámara de Diputados y la creación de una comisión investigadora del caso, que hizo dos informes antagónicos, dependiendo de la orientación política de los diputados. Otro ejemplo se vio en Inglaterra. El parlamento inglés citó a 3 multinacionales, para que acreditaran su pago de impuestos en el país, entre ellas Starbucks. Respondieron que no pagaban impuestos, por estar en una situación de pérdida tributaria, por 10 años, sin embargo, abrieron varios locales en el mismo período. La realidad es que se hizo una planificación tributaria, con el fin de generar mayor beneficio a los dueños. Éstos explicaron que la planificación tributaria estaba permitida. Los consumidores ingleses protestaron en Starbucks, ante lo que pagó 20 millones de libras, por "impuestos que no debía". En Chile ocurrió lo mismo, en la venta indirecta de activos mineros, con anterioridad a la entrada en vigencia de la ley que grava aquellas ventas. Esto esta vinculado a un tema moral. Es inmoral tener una estructura tributaria que haga no pagar impuestos. Un buen asesor tributario, no sólo revisa el aspecto normativo o maximizar utilidades, ve también el aspecto político y moral.
Revisión de la reforma tributaria 2012: nace como consecuencia de un fenómeno de carácter social, por el movimiento estudiantil. Planteada la Reforma, es llevada al plano normativo. Sin embargo, no se dio el debate técnico, porque se redujo a un tema de necesidad de ingresos (tema financiero). Ello influye mucho en el tema tributario. En este curso veremos el derecho tributario de manera aislada, desde el punto de vista normativo. Este conjunto de normas que regulan la tributación, debe primero localizarse dentro del Derecho Público, por su característica de vínculo de los ciudadanos con el Estado y los fines del Estado. Desde un punto de vista económico, los impuestos son los ingresos del Estado, y por tanto, es derecho financiero, que estudia la forma en que el Estado percibe ingresos y efectúa gastos. Así, en su origen, los tributos se estudiaban dentro del derecho financiero.
13 de marzo La regla general es que la declaración de impuestos sea confidencial. Sin embargo, en la legislación europea y norteamericana, en virtud de la transparencia algunas empresas deben publicarlo, como las mineras. El derecho tributario se vincula a la ética. La concepción política está en el origen de los impuestos. El sistema tributario es distinto según cada concepción, un Estado más protector requiere más recursos que un sistema más liberal. El derecho tributario también está vinculado a temas sociales, como fue el movimiento estudiantil. Además, se vincula a temas financieros y económicos. Por ejemplo, en un momento de crisis, los impuestos son una herramienta de políticas económicas. Sin embargo, nuestra mirada va a ser aisladamente jurídica. Se encuentra dentro del derecho público, porque regula la forma en que el Estado se relaciona con los privados, y dentro de esto, se encuentra dentro del derecho financiero, es decir, la forma en que el Estado reúne fondos para satisfacer necesidades públicas. Por un lado están los ingresos públicos y por otra, los gastos públicos. La forma más importante de obtener recursos es la tributación .
El derecho tributario es el Derecho de los ingresos particular del Estado, de los ingresos tributarios. En ese sentido, sería un derecho instrumental, pues es el medio para obtener los ingresos para, luego, realizar los fines del Estado. En la medida que surge el derecho administrativo, se exige una juridización de la actividad del Estado, y por tanto, del derecho tributario. Se relaciona con un cambio en la concepción del Estado, que cuando se hace cargo de proveer una serie de servicios a los ciudadanos, requiere mayores recursos. Ahora, si vamos a pedir más de los impuestos a los que los ciudadanos estaban acostumbrados, debemos justificarlos. En ese sentido el DT se esfuerza por cumplir una serie de principios que garanticen la paz en la ejecución. Es por ello que se separa del derecho financiero, y pasa a ser un derecho con sus propias normas. Hay dos grandes tendencias del nuevo derecho. La primera es la francesa, que plantea que el DT surge por exégesis y jurisprudencia. Establecieron una teoría del impuesto, con conceptos y clasificaciones. La segunda, se refiere a la obligación tributaria como obligación jurídica. Definición de impuesto - concepción francesa Fuera de todos ideología, sería una prestación pecuniaria, no voluntaria, exigida por vía de autoridad. Desde el punto de vista estrictamente jurídico, cuando pago mis impuestos, no tengo título (jurídicamente) para exigir nada, por tanto, son sin contrapartida. ¿Hay posibilidad de revisar si un impuesto ha sido bien determinado? Se puede con el pago provisional a cargo de futuros impuestos, se devuelven cuando no se pagan impuestos. Por eso, en abril se devuelve una suma, pero no son impuestos, sino pagos que exceden a lo que debería pagar como impuestos, que en caso del procurador, por ejemplo, son $0. Los (verdaderos) impuestos son a título definitivo (no se devuelven). La finalidad de esta prestación pecuniaria es proveer de recursos al Estado, para que éste cumpla con sus fines. Sólo desde un punto de vista político se puede exigir que se utilicen adecuadamente, pero no otro tipo de prestación.
Se trata de una finalidad extrafiscal (herramientas de política extrafiscal). estas finalidades son cuestionables. Clasificación de los tributos – Concepción francesa 1. Por tanto. pero lo paga el vendedor. Por ejemplo. IVA) En el caso del IVA. sino que económica. Directos e indirectos • Directos: no admiten traslación (ej. como el impuesto de herencia pagable con obras de arte (ej. Sin contrapartida. es que se paguen en dinero (liberalismo). Sin embargo. Museo de Pablo Picasso se formó con cuadros que se pagaron como impuestos a la muerte del pintor). se recarga en el precio al consumidor. quiere decir que no se devuelven. existen excepciones. Ahora. Otro ejemplo. existen precedentes de tributos que se pagaron con bienes o prestaciones de servicios. pues las personas fumarían menos. cuya finalidad se cumple cuando menos ingresos percibe. renta) No hay traslación ni recargo. se . En resumen. pues es discutible la eficacia de los impuestos como incentivo o desincentivo de alguna práctica. pues la ley no obliga a hacer la traslación. pero es una traslación no jurídica.Aparte de esta finalidad pública. • Indirectos: admiten traslación (ej. en especial en derecho comparado. los impuestos son una herramienta con finalidades distintas a conseguir los fines del Estado. Sin embargo. pero un avance en la estructura de los impuestos. pero se ha visto un aumento de fines extrafiscales. mediante el descuento de ciertos impuestos. y aumentar el precio. Por ejemplo el impuesto de 1ª categoría que grava a las empresas según sus utilidades. se puede considerar dentro de los costos. Sin embargo. el impuesto al tabaco. es un incentivo a la natalidad. la regla generalísima es que se paguen en dinero. La finalidad de los impuestos es cubrir los gastos públicos. quiere decir que no da origen a una contraprestación específica. que sean pagables por vía de la autoridad da cuenta de su carácter obligatorio y que sea a título definitivo. 14 de marzo Desde el punto de vista histórico.
Así. el impuesto se paga por tramos. ello es la base imponible. podrían haber impuestos regresivos. ese hecho se convierte en gravado e imponible. Quien soporta en su patrimonio el impuesto es el comprador. Es un impuesto de recargo. Pueden hacerse tramos. es la cuantificación del hecho gravado (remuneración. venta. es decir.100 y pagan 5%. o porcentaje que se aplica sobre la base imponible. pero quien lo entera a las arcas fiscales. remuneraciones de trabajadores dependientes.05. porque eso generaría . Progresivos y fijos Progresivos: la tasa aumenta si aumenta la base • imponible. mi siguientes 399. Esto quiere decir que desde el punto de vista tributario. la tasa se mantiene y lo que aumenta o disminuye es la base imponible. hay que cuantificarlo. por ejemplo: 0 . sino que mis primeros 100 se ubican en la tabla de 0 . En el impuesto de los trabajadores dependientes. Ej. 3. es el vendedor. En resumen. por lo que hay una traslación. Fijos y variables Variables: depende de una fórmula y cómo varíen sus • componentes. Por tanto. el empleador lo retiene de la remuneración del trabajador. puede ser en forma de traslación o recargo. y lo entrega a arcas fiscales. etc). Proporcionales: dependen de un porcentaje. No se aplican de manera global. pago $45. a veces se excluyen las cotizaciones provisionales. el monto de la cuantía de otro concepto tributario. En los impuestos proporcionales. renta. 2.traslada del vendedor al comprador.499: 10% +499: 15% Pero esto no quiere decir que si gano 500 pago 15% por todo. Y si ese hecho hay que gravarlo. quien es el que paga el impuesto de su bolsillo. Es decir. en un impuesto progresivo. pagan 10% y mi 1 paga 15%. Quizás no es sólo la remuneración. de 2ª categoría. se llama tasa.100: 5% +100 . que en • materia tributaria.
Desde el punto de vista jurídico. ¿Qué significa que un impuesto sea regresivo? Si la base aumenta. muchos tramos complejizan el sistema. el impuesto a la renta tiene una tasa marginal del 40%. Ahora. aumenta la recaudación. ¿Cuántos tramos debe tener un impuesto progresivo? ¿O la tasa? Es más bien un tema empírico. Ahora. Son de gran utilidad marginal los primeros 100. la regresividad del IVA. en el impuesto a la renta. se basa en el principio de igualdad ante las cargas públicas. La CPR garantiza que no se pueden establecer tributos desproporcionados o injustos.desviaciones tremendas en los límites de los tramos. la tasa disminuye. La utilidad es decreciente a medida que la renta aumenta. En Chile. por lo que. por lo que se le puede exigir un mayor impuesto. Pero la tasa marginal es muy discutible. alguien gana 499 y otro 500. porque para el contribuyente esa renta tiene una utilidad menor. Pero si hubiera libertad para incrementar las tasas. por el sacrificio que significa. lo decimos no desde un punto de vista jurídico ni . porque son para mis necesidades básicas. ya que como contribuyente. la existencia de impuestos progresivos se debe a la teoría de la utilidad marginal. no desde el punto de vista económico. Otra limitación es el derecho a desarrollar libremente una actividad económica. Desde el punto de vista jurídico. la recaudación se mantiene o baja. ¿hay algún tema vinculado a la tasa marginal? Derecho de propiedad (expropiación). dependiendo del legislador. pero si sigo aumentando la presión tributaria. por un error legislativo. a medida que aumento los impuestos. no hay más de 10 tramos. Desde un punto de vista económico. no sirve producir una mayor unidad de renta. coloquialmente. ¿sería conveniente hacerlo? Desincentivaría la producción (curva de Laffer). es decir. desde el sacrificio. si por ejemplo. Eso sólo se ha visto en Letonia. por RG. porque no será un buen negocio.
Internos y externos Externos: afectan al comercio exterior. Antiguo impuesto al timbre por emisión de cheques) 19 de marzo Por definición el impuesto a la renta. los • impuestos aduaneros.45. no se ven gravados en el 100% de su renta. Entonces. ya que si una persona gana 100. sino económico. • 5. si gana 1000. que grava a todas las personas por el total (progresivo). No lo aplico sobre el valor del combustible. la base imponible se determina por el precio de la cosa (valor económico del producto). 4. y sobre todo pagará IVA. por lo general se ocupa un criterio económico. En cambio en los impuestos específicos yo no tomo como base un criterio económico.03 . En la determinación del impuesto. cuyo valor se determina. por ejemplo en el caso del IVA. sólo por el 50% de sus ingresos pagará IVA. Se mantiene invariable en el tiempo (ej. al importar debo pagar el IVA. que se aplicará sobre una base imponible. Por ejemplo. esos 100 los tiene que destinar a consumir. Otro ejemplo es el caso de la importación. sino que un criterio métrico. cuyo resultado dará la tasa (%). Internos: miran el comercio nacional. se aplica por metro cúbico. pero para los autos. porque personas que ganan muy poco. todo su ingreso se grava con IVA. por IVA. Específicos y ad valorem Específico: Se refiere a un criterio para establecer un • impuesto. en nuestro sistema tributario es el impuesto global complementario. según la cilindrada del vehículo x 0. el impuesto a los combustibles. Ahora. debo además pagar un impuesto específico. que en el caso del combustible.dogmático. en cambio quienes tienen capacidad de ahorro. es regresivo respecto de la tributación de la renta de las personas. por ejemplo. • Fijo: depende del quantum. el valor aduanero del vehículo (valor . y consume 500.
que pagó el importador por ese vehículo, contando fletes y seguros). Este impuesto se llama "impuesto a la cilindrada". Es una mezcla, porque como base imponible se toma el valor del vehículo, pero la tasa, según un criterio métrico, la base del motor. Si aumenta la cilindrada, la tasa va a ser mayor. Un tercer ejemplo es el impuesto a las bebidas. Antiguamente, la tasa variaba en función de la gradación alcohólica. Se demandó a Chile ante la OMC por discriminar entre productos como el pisco y bebidas de mayor graduación alcohólica, como el vodka o el whisky.
6. Reales y personales No son las categorías civiles las que distinguen, porque todos los impuestos afectan a un contribuyente, lo que ocurre es que en algunos casos los impuestos pueden tener en cuenta condiciones personales particulares de un contribuyente y en otros no. Y cuando los impuestos son personalizados, estamos ante un impuesto personal. Ahora, si el impuesto es intuito materie, es decir, independiente de quien sea el sujeto pasivo, entonces el impuesto es real. Supongamos que hay dos personas que tienen la misma remuneración, ¿podría hacer distinciones a sus circunstancias personales? Podría hacerse una distinción acorde al lugar de residencia, según si tienen hijos o no, si se está casado o no (porque los gastos se comparten, pero puedo estar discriminando, porque todos puede compartir gastos si viven con otras personas). Por tanto, los impuestos personales son difíciles, porque hay que ver muchas características. Es por eso que se prefieren los impuestos reales, con algunas connotaciones, como créditos, aunque el beneficio tributario no es tan importante, no obstante, el pequeño grado de personalización. En Chile, la mayoría de los impuestos son reales. El más personal de los reales podría ser el impuesto a la herencia, que depende del grado de parentesco. El
impuesto será menor a medida que el vínculo de parentesco es más cercano. No mira la capacidad contributiva. El propósito es tutelar que los bienes se mantengan dentro de la familia, lo que viene a complementar un sistema civil protector de la familia (con las asignaciones forzosas). 7. Sintéticos y analíticos El IVA es un impuesto sintético porque afecta a todas las ventas, en general, pero hay un impuesto que grava determinadas ventas, de bienes que se consideran suntuarios, que se gravan con un impuesto adicional, además del IVA. Ej. Joyas, pieles, caviar. Son impuestos analíticos al consumo, porque sólo afectan a determinadas ventas, y no a la generalidad de los bienes. Los impuestos sintéticos son generales.
El legislador no toma cualquier hecho para convertirlo en un hecho gravado. Toma en cuenta los hechos de carácter económico, que dan cuenta de que alguien tiene capacidad contributiva, es decir, toma en cuenta la riqueza. Tales hechos podrían dividirse en:
1. A la renta: se grava la riqueza cuando se origina. 2. Al capital: se grava la riqueza cuando se acumula o atesora. 3. Al consumo: se grava la riqueza cuando se gasta. Por tanto, la riqueza se grava en distintos estados y nuestro sistema tributario da cuenta de esta situación. Esta clasificación económica permite una primera aproximación al sistema tributario chileno.
Hay diversos IR. En Chile hay dos, los cedulares a la renta o por categoría y los impuestos generales o finales a la renta. 1.Impuestos cedulares a la renta o por categoría
Atiende a la fuente de la renta, de dónde se obtiene la renta. Genera renta el trabajo. • De 1ª categoría: grava la renta del capital, como las acciones. También grava las rentas mixtas, cuando predomina el capital por sobre el trabajo. El art. 20 grava las rentas del capital. Por ejemplo:  Nº 1: Renta de los bienes raíces:  Agrícolas y no agrícolas. El BR agrícola se lo puede explotar. En principio, si tengo un BR agrícola y lo exploto, las rentas que obtenga, estarán sujetas al impuesto a la renta de 1ª categoría.  Nº 2: Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación, y que no estén expresamente exceptuados. Ej. Intereses y dividendos. Nº 3: Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones. En general, las rentas de las empresas que desarrollan estas actividades están grabadas por este impuesto. Nº 4: Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el Nº 2 del artículo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios,
El problema de lo anterior. • De 2ª categoría: grava la renta del trabajo. las pensiones y jubilaciones. hospitales. cuya imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas. Son intermediarios. 2. Este impuesto es el IGC. es que se tributa dos veces. pero este es el primer paso de la tributación de la renta. porque puede ser cualquier renta. lo cual es cuestionable. independiente de su fuente. El legislador mira la fuente. por lo que al IGC se le descuenta el impuesto que ya . que es un impuesto progresivo. por lo que su renta es una comisión. no a las jurídicas. Sólo afecta a las personas naturales. Porque llega un minuto en que se miran todas las rentas de una persona. cualquiera que fuera su origen. es una renta mixta en que parece prevalecer el capital sobre el trabajo. sin ver su fuente. naturaleza o denominación.Impuestos finales o generales a la renta • • Impuesto global complementario (IGC) Impuesto adicional (IA) ¿Qué pasa con los profesionales liberales? Las rentas que obtienen producto de su trabajo independiente. El legislador no quiere esto.  Nº 5: Todas las rentas. ¿Se puede considerar renta de capital? Normalmente tienen un organización para entregar el servicio.academias e institutos de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género. Es una regla residual. porque mira la capacidad contributiva individual. sólo del trabajador dependiente. Esto genera problemas con que sea renta mixta. laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento. clínicas. pero no todas. se gravan directamente con el IGC. sea gravada con el impuesto de 1ª categoría.
sean personas naturales o jurídicas. Pero se asume que al menos tiene otras rentas en su país de origen. O Por ejemplo. pero perciben rentas de fuente chilena. ¿será contribuyente de sus rentas en Chile? Si trabaja en el país. el legislador renuncia a hacerlo progresivo y lo hace proporcional. Nuestro sistema tiene la particularidad de ser un sistema integrado de tributación. o sea tiene una renta de fuente chilena.pagué por 1ª o 2ª categoría. no tengo como conocer sus otras rentas extranjeras. es de un 35%. donde los impuestos por categoría o cedulares son créditos contra los impuestos finales. se asume que tiene mayor capacidad contributiva. Si una persona no tiene domicilio o residencia en Chile. en realidad. etc. Esto también está sujeto al sistema integrado de tributación. para que inviertan. se descuentan del impuesto final. es decir. aquí verdaderamente se devuelve. cuando no tienen domicilio. cuando quedaron sujetas a impuestos de 1ª o 2ª categoría. por tanto. pues hay justificación para dar un tratamiento distinto entre extranjero y residente. ni residencia en Chile. Por ello. a que vuelvan a las personas naturales partícipes de esa sociedad. Los residentes en Chile que perciben rentas en el extranjero. puede tener acciones en una sociedad chilena y percibir dividendos en Chile. ¿cómo debería ser la tasa del impuesto adicional? Debería ser alta. y es que se prefiere mantener las rentas dentro de sociedades. Tanto así que si es mayor que el IGC. Ahora si se sacan esas rentas de la sociedad y se ponen en otras . tributan por su renta mundial. Los impuestos de 1ª y 2ª categoría son. ¿es progresivo por ser un impuesto final? No tengo la situación tributaria completa. con ello se da cuenta de un principio. tiene depósitos a plazo en bancos chilenos. 20 de marzo Sólo se graba con el IGC a las personas naturales con domicilio o residencia en Chile. por lo que también tendrán créditos contra el impuesto final adicional. El impuesto adicional. Estarán sujetas al impuesto adicional. Por ello. tiene propiedades en Chile. puede quedar sujeta a tributación chilena. Ahora. esto sólo afecta a personas naturales. pagos anticipados del IGC que se calcula después.
cilindrada. no tributa con el IGC. . La amplitud del hecho gravado es enorme. Es una ventaja "psicológica". las PN pueden reinvertir esas rentas en otras sociedades sin pagar IGC. El sistema está pensado para castigar a quien consume. Impuestos al consumo 1. Por ejemplo.sociedades. • Tiene en sí mismo un poder de cumplimiento.se excluyeron los yates y las casas rodantes. Las razones de su éxito son: • Grava el consumo en términos generales. por lo que se trata de un mecanismo de auto fiscalización. En leyes especiales se grava analíticamente al tabaco. se deducen del IVA. el 30% mínimo que debe repartirse en las SA. las pieles finas con una calificación del SII. porque se favorece la inversión. etc. porque tengo derecho a deducir los impuestos que pagué por la compra anterior del producto. En principio no conviene no dar boleta. • Es un impuesto sintético. por lo que no lo vemos. es arbitraria. Es una lista infantil sin un principio rector. IVA (impuesto al valor agregado) Ha sido el impuesto estrella del sistema tributario chileno. Deduzco los impuestos que ya soporté. bebidas alcohólicas y analcohólicas. porque no deduciría el IVA. pasa desapercibido y somos inmunes a él. Todos los gastos que estén relacionados con lo que estoy haciendo. está incorporado en el precio. pero hay también. platino y marfil. las armas de gas o aire comprimido . las alfombras calificadas por el SII. Impuesto al lujo: artículos de oro. impuestos analíticos al consumo. las conservas de caviar y sus sucedáneos. comestibles. no a quien invierte. involucra las ventas (muebles e inmuebles en algunos casos) y los servicios. joyas o piedras preciosas naturales o sintéticas excluyendo las de menor valor como las de plata. los artículos de pirotecnia y. como el impuesto al lujo. hoy su recaudación es menor pero supera el 40% de los ingresos del Fisco.
con una tasa baja. por lo que se llaman "impuesto territorial". 21 de marzo Impuestos al capital Podemos subclasificarlos en impuestos a la tenencia de capital. incremento de K y transferencia de K. En el Gobierno de Allende se instaló en Chile un impuesto al patrimonio. ¿Por qué el legislador no establece tasas altas? Porque podría ser una expropiación del patrimonio y porque si le confisco el patrimonio. Impuesto a la cilindrada: Ver clase pasada (impuestos específicos). ¿qué es lo que finalmente se quiere? Se espera que se pague con las utilidades. Con él se gravan los bienes raíces. No se considera la totalidad de los bienes. lo que en términos contables es también el patrimonio. Por ejemplo. en Chile sí hay impuestos que gravan el patrimonio. Ahora. pero las tasas no llegaban a un 1%. Por tanto. puedo gravar la totalidad de los bienes de una persona (base imponible) o sus activos. La base . porque todo paga impuesto. Se gravan los patrimonios altos. en la gran mayoría de los países europeos. pero no el total. Impuesto a los alcoholes y analcoholes: Es más un impuesto a la sed que a las bebidas alcohólicas. sino un impuesto. 1. que dogmáticamente no son contribuciones.Que la calificación de lujo la haga el SII. el K es el patrimonio del contribuyente. Por ejemplo. así será también un impuesto a la renta. en Francia se le llama "impuestos de solidaridad sobre las fortunas". descontando sus pasivos. es un impuesto ideológico. No es un impuesto que recaude mucho. un impuesto de sobreimposición a la renta. es cuestionable desde el punto de vista constitucional. Por tanto. se consideran algunos. ¿Existe en Chile un impuesto que afecte la totalidad del patrimonio? No. En derecho comparado sí existe. La facultad de interpretación se la delegó el legislador al SII. no voy a estar preservando la base. las contribuciones. Impuestos a la tenencia de capital En términos civiles.
La máxima sanción es la clausura del establecimiento. Otro impuesto que grava el patrimonio. en este caso. Es un impuesto anual. excepcionalmente. o capital propio tributario. porque la ley no pretende que las personas se deshagan del BR. sólo reciben fondos y los invierten y muchas de ellas no tienen establecimiento. las primarias. está falseado el hecho gravado. son las patentes municipales. . Es una base imponible que se mide en términos tributarios. Se puede entablar recurso de ilegalidad ante la CA. El hecho gravado está sujeto a una condición suspensiva. es mejor acudir a la CGR para que dictamine. Eso da aún mayor cuenta de que el fin es que se pague con la renta. No de todas. porque se grava el patrimonio tributario y no un hecho. septiembre y noviembre. la avaluación que hace el SII sobre la propiedad. el ejercicio de la actividad. La base imponible se calcula según el K propio tributario. y la avaluación cada 4 años. Se discute si las sociedades de inversión deben estar sujetas a las patentes municipales. es mejor pagar la patente municipal. que vencen en abril. La tasa aplicable va entre el 1 y el 1. Son los funcionarios municipales quienes se encargan de fiscalizar el pago de este impuesto. es decir. sino que las secundarias y terciarias y. La municipalidad solicita la clausura en el juzgado de policía local. sino que lo paguen con sus rentas. porque muchas de estas sociedades son pasivas. Para ello. por lo que es un impuesto al capital. pero podría llegar a ser un impuesto parcial al patrimonio. Luego. las patentes municipales gravan los patrimonios tributarios vinculados al ejercicio de las actividades secundarias y terciarias. pero el hecho gravado en verdad es el patrimonio tributario. pero en la mayoría de los casos no hay un establecimiento. la municipalidad puede nuevamente ir a tribunales.4%. En resumen. la ley le da ciertos parámetros objetivos al servicio. que se pagan para ejercer una actividad económica. es decir.imponible es el avalúo fiscal. estableciendo un patrimonio tributario. junio. un balance en que valoro los activos y pasivos desde el punto de vista tributario. pero los tribunales opinan que si. Por tanto. Pero no es buena idea porque los tribunales sostienen que están afectos al pago de patentes. Lo anterior tiene un problema. Hoy la CGR sostiene que no están afectas al pago de patentes municipales. Se pagan 4 cuotas.
Por tanto. no requiero ninguna extensión. En nuestro sistema. luego puedo saber si la sociedad de inversiones se enmarca en ellas. Pero. Impuestos al incremento del K Normalmente se llaman impuesto a la plusvalía o impuesto a los mayores valores. No miro las extensiones para ver si se grava o no. Aunque del punto de vista económico. desde el punto de vista económico. aún cuando realizó el hecho gravado. No puedo establecerlo por el incremento de precio de una casa. pero sí al momento de la venta. se revisa ex post realizar el hecho gravado. se está gravando el incremento del K. Si estoy fuera del hecho gravado. si se trata de una sociedad sin fines de lucro. Se da en una serie de bienes: mayor valor en la enajenación de BR y de acciones y derechos sociales. desde el punto de vista del derecho chileno. exonerar a alguien del pago del impuesto. 2. cualquiera que sea su naturaleza. ya que el art. Se puede establecer un impuesto a la plusvalía en la medida que se genera. la actividad económica secundaria o terciaria. el legislador también pudo haber establecido una extensión. ello no se grava con un impuesto especial al K. el impuesto se genera cuando la plusvalía de realiza. 2 de la Ley de Renta define lo que debe entenderse por renta: Artículo 2 1) Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios. grava el valor que se obtiene en la enajenación de determinados bienes. Cuando se realiza el hecho gravado. es decir. sino que con los impuestos a la renta. o sea. si lo son. sin embargo. utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen. origen o denominación. no sea claro que es una renta. en la legislación tributaria. Por ejemplo. 26 y 27 de marzo (27 de marzo se completó y resolvieron dudas) Se supone que es un mayor valor que se obtiene al momento de la enajenación.Debo mirar si la "actividad" de una sociedad de inversiones está dentro del hecho gravado. .
esta última.Incluye cualquier incremento de patrimonio. lo vendió en seguida. la LR considera renta cualquier incremento patrimonial. Respecto del bien:   Que el bien esté situado en Chile. incorporando los incrementos del K. un incremento patrimonial por deshacerse del bien. por lo que podrá acudir a tribunales. el periodo dentro del cual lo ha realizado y el propósito (si lo compró para venderlo. etc. Puede ser que no esté sujeto a ninguna renta o bien que la base sea presunta. Estos parámetros los aprecian los propios funcionarios del SII. es habitual. ¿Por qué no es lo mismo una renta que la plusvalía? La renta supone la permanencia del bien y lo que ese bien es capaz de producir. sin admitir dudas.). es decir. El SII lo ha definido de manera administrativa. ya que la presunción de derecho debe estar expresamente señalada en la ley. Que el bien no esté incorporado en el activo de una empresa que declare en 1ª categoría sobre base efectiva. Mayor valor en la enajenación de bienes raíces En algunos casos se considera un ingreso no renta. conforme al número de operaciones. nunca lo habitó. estableciendo ciertos parámetros. por ejemplo. Ahora. es una presunción simplemente legal. según el SII (interpretación sistemática y no literal). pero dependerá de las circunstancias. Si tales operaciones de enajenación de BR son habituales. lo hace el SII. . a. se presume habitual si transcurre un plazo inferior a un año. para lo cual debe cumplir ciertos requisitos: Respecto del dueño del bien raíz que enajena (enajenante):   PN o sociedades de personas compuestas por PN. La plusvalía es una utilidad al enajenar. Asimismo. La ley no define lo que es habitual. en términos que no son vinculantes para el contribuyente (sólo para los funcionarios del SII). el mayor valor que se obtenga estará sujeto al impuesto de 1ª categoría y al IGC.
yo soy socio de la sociedad X. a menos que haya celebrado un contrato de promesa o arrendamiento. cuando tiene participación en esa sociedad de manera indirecta. efectuada por personas naturales o sociedades de personas formadas 1 Se explica mejor en la clase del 14 de mayo. si es parte de una sociedad de persona. Excepciones: No se tributa. Por ejemplo. obtenido en las siguientes operaciones. cuando el enajenante es socio del adquirente. estos incrementos sí se gravan así. para lo que habrá que esperar dos años1. letra b) LR El mayor valor. salvo que el año anterior haya estado tributando bajo régimen de renta efectiva. por ejemplo: Artículo 17 nº 8.  Artículo 17 LR. Respecto del adquirente:  Que no esté relacionado con el enajenante. por lo que tampoco habrá "interés". es decir. esto es. si lo vendo a la sociedad de mis hijos no hay un vínculo de propiedad. También va a tributar aquella sociedad que resultara de la división de una sociedad que estaba sometida a renta presunta. En ese caso. El "interés" se relaciona con un vínculo de propiedad. sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 18: b) Enajenación de bienes raíces situados en Chile. para no tributar. Por ello. Se enumeran los ingresos no renta. tampoco se confiere propiedad. pero en la mayoría de los casos. aunque ellos sean menores de edad. incluído el reajuste del saldo de precio. Ahora. que a su vez es socia de la sociedad Y. si el enajenante es accionista en la SA cerrada adquirente. el legislador sí lo grava. o si el enajenante es accionista en una SA abierta adquirente con más del 10% de las acciones. Que el enajenante tenga "intereses" en la sociedad del adquirente. se exige que al menos hubiera tributado un año en que el ejercicio hubiera estado sujeto a régimen de renta presunta. Si administro la sociedad de mis hijos. .
respecto de tales bienes. cambiando el giro de la continuadora? Sí. o bien. o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. siempre que haya estado acogida a lo menos durante un año calendario a un régimen de presunción o de declaración de rentas efectivas según contrato o contabilidad simplificada. con el avalúo fiscal. a determinar sus rentas efectivas en la forma señalada. el art. Si se enajena a una sociedad de distinto giro al mismo valor. o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores. la adulteración de balances o inventarios o la presentación de éstos dolosamente falseados. ¿podría dejar el predio agrícola en la sociedad continuadora. En este último caso. Bajo la nueva norma. notas de crédito. en el ejercicio en que haya tenido lugar la enajenación o en el inmediatamente anterior a ésta. que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los . para evitar tributar. Tampoco se aplicará lo dispuesto en esta letra. Pero.exclusivamente por personas naturales. en cuyo caso serán dos los años calendarios en que deberá estar acogido a los citados regímenes para dichos efectos. la sociedad que nace debe estar integrada sólo por PN. a la cual le asigno un giro agrícola. y mi otro giro dejarlo en la sociedad nueva. el uso de boletas. Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros impuestos sujetos a retención o recargo. excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opción de compra sobre el bien raíz respectivo. la sociedad resultante de la división podrá acogerse a lo dispuesto en esta letra. el SII puede gravar igual. Ahora bien. cuando la sociedad de personas haya estado obligada. con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grado medio a máximo. excepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categoría sobre la base de un balance general según contabilidad completa. enajenadas o permutadas o a las demás operaciones gravadas. Se puede dividir la sociedad y atribuirle el bien a la sociedad nueva. notas de débito. cuyo objeto va a ser la explotación agrícola. en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenación. indica al respecto: Artículo 94 Nº 4 Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas. pero es mucho más engorroso y complejo. resulte de la división de una sociedad que debía declarar tales rentas efectivas en la forma señalada. 97 nº 4 del Código Tributario.
con o sin timbre del Servicio. notas de débito. Entonces. El que. . El problema es que funciona por querella. Pero aún así está el 97 Nº 4. En el derecho comparado existen normas según las cuales. a cualquier título. fraudulentos o adulterados. y es difícil de probar la sofisticación y creatividad. Siguiendo el análisis del artículo 17 Nº 8 letra b). simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta. será sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a máximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales. guías de despacho. El que maliciosamente confeccione. venda o facilite. debe estar sujeto a renta presunta (contabilidad simplificada) y no efectiva (contabilidad completa). se aplicará la pena mayor asignada al delito más grave. con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de los delitos descritos en este número. notas de crédito o boletas. no la forma. Si está incorporado en el activo de una empresa. pero se le dan facultades a la Administración para que recaracterice la operación. como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores. para evitar pagar un impuesto. Si. facturas. si alguien busca una forma jurídica distinta a la normal. la legislación tributaria hace prevalecer el fondo sobre la forma. Pone freno a la creatividad jurídica para espaciar del hecho gravado. Querellarse criminalmente porque un contribuyente infringió el 97 nº 4. falsas. será sancionado con la pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado. No compuesto por un contribuyente que tribute en la primera categoría. se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos.créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer. normalmente no se considera delito. obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan. es muy raro. serán sancionados con la pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo y con multas del cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado. En Chile no hay normas así. se considera que las leyes tributarias deben interpretarse según los efectos económicos y por el fondo. Cuando no se quiere caer en el hecho gravado. los requisitos para que la enajenación de un BR no tributé son: • • PN o sociedad de personas compuestas sólo por PN. en relación con las cantidades que deban pagar. la interpretación es muy formalista y sujeto al principio de legalidad.
Además. Para los fines de establecer el mayor valor afecto a impuestos en los casos de bienes no sometidos al sistema de reajuste del artículo 41. corresponderá al contribuyente probar lo contrario. si tales operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente. el mayor valor que se obtenga estará afecto a los impuestos de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional. Artículo 18º En los casos indicados en las letras a).Este artículo también habla de la relación de los accionistas con la empresa o sociedad respectiva. en todos los demás casos se presumirá la habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un plazo inferior a un año. c). Esto ocurre porque no es una venta real. b. Cuando el Servicio determine que las operaciones a que se refiere el inciso anterior son habituales. i) y j) del Nº 8 del artículo 17. según corresponda. es decir. se . en su caso. ya que el BR no ha salido de la esfera del patrimonio de esa persona. porque cuando le vendo a una empresa relacionada de la cual soy parte. los socios le venden el BR a la sociedad en la cual tiene un porcentaje. ésta enajenación se grava el mayor valor con todos los impuestos correspondientes. conforme a la variación IPC. Tratándose del mayor valor obtenido en la enajenación. puedo estar manipulando el precio. b). Mayor valor en las acciones y derechos sociales El artículo 18 señala que no constituye renta sólo una parte del mayor valor obtenido con la venta de acciones. se presumirá de derecho que existe habitualidad en el caso de enajenación de acciones adquiridas por el enajenante de conformidad a lo previsto en el artículo 27 A de la ley N° 18. Asimismo. d). 27 de marzo Complementación de clase anterior.046. considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenación o cesión de que se trate. De igual modo. Se presumirá de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisión de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos. que hagan los socios de una sociedad de personas. siempre que la enajenación se produzca dentro de los cuatro años siguientes a la adquisición o construcción.
sin embargo. ¿Cuál es el tratamiento tributario de ese mayor valor? Será mediante el cálculo del IPC. por un porcentaje de participación en la sociedad. manteniéndose como valor de adquisición del conjunto de acciones sólo el valor de adquisición de las acciones madres. En caso de enajenación o cesión parcial de esas acciones. ¿Cuándo se produce un mayor valor en la enajenación de acciones? ¿Cómo se adquieren las acciones de una SA? En el mercado secundario. El ajuste del valor del bien. de RL) o de capital (SA). en la Bolsa de Valores.aplicarán las normas sobre actualización del valor de adquisición contempladas en el Nº 8 del artículo 17. Las acciones se expresan por un número. yo las enajene a un tercero a un mayor valor. Habrá mayor valor cuando. Primera regla: El tratamiento del mayor valor. no constituye renta. con la diferencia entre el valor al que las adquirí y el valor presente. de . ¿Cómo puedo adquirir derechos sociales? Al momento de constituir una sociedad de personas. alguien las pone en venta. se considerará como valor de adquisición de cada acción la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisición de las acciones madres por el número total de acciones de que sea dueño el contribuyente a la fecha de la enajenación o cesión. 2 de abril ¿Cuál es la diferencia entre acciones y derechos sociales? Depende si la sociedad es de personas (colectivas. Se pueden ceder los derechos. pagando las acciones a la sociedad misma. las crías o acciones liberadas únicamente incrementarán el número de acciones de propiedad del contribuyente. Lo mismo ocurrirá al momento de la constitución de la sociedad. sólo una parte del mayor valor no es renta. Para los efectos de esta ley. por RG. cuando la sociedad emite acciones de pago o de primera emisión. Y en el mercado primario. por ejemplo. cualquiera sea la forma de adquirir una acción o un derecho. no todo el mayor valor no es renta. pagándole al accionista.
entre el último día del mes anterior a la adquisición y el último día del mes anterior a la enajenación. En los demás casos el mayor valor es renta. en estos casos variará el régimen de tributación: La regla general en Chile es que las rentas se graven con impuesto de 1ª categoría y IGC o IA. ¿es beneficioso? Sí. entonces no se dará este régimen más beneficioso. Regla que obliga a proporcionalizar el precio: En caso de las acciones liberadas de pago. Que dice que en ciertos casos el mayor valor en la enajenación de acciones no constituye renta en forma total. Tercera regla: Cuando se cumplen ciertos requisitos. tanto para la venta de acciones como para los derechos sociales. porque se grava la especulación. todo el valor que obtuviera sería un mayor valor. caso en el cual se regirá por el régimen general. manteniendo el valor de . o en una OPA (oferta pública de adquisición de acciones). la periodicidad con que se transan en la bolsa). el mayor valor en la enajenación de acciones. Por tanto. En otras palabras. Se gravará con 1ª categoría e IGC o IA. Se grava de manera general si no ha pasado un año. el ajuste del precio de adquisición. sólo aplicará el de 1ª categoría. Habiéndolas adquirido de igual manera o en una colocación de acciones de primera emisión o en canje de acciones. a menos que concurran las reglas de habitualidad del enajenante.acuerdo al IPC. por tanto. si se venden las acciones a una sociedad en que soy accionista o socio. Si transcurre al menos un año entre la adquisición y la enajenación. La enajenación debe ser en una bolsa del país. Esto es. debe haber transcurrido al menos un año. Segunda regla: Pero lo que excede ese ajuste tiene un tratamiento tributario distinto y se rige por el artículo 107. si tengo crías de acciones. Para qué ocurra esto. o en la cual tengo interés (participación indirecta en ella). Ahora. mediante un corredor de bolsa. la ley ha dicho que únicamente incrementarán el valor. porque implica que sólo se gravará en un 20% y no con el IGC o IA (40%). no constituye renta en forma total. es no renta. deben ser acciones de SA abiertas con presencia bursátil (definido conforme al monto de las acciones que se transan. no tiene que ver con la habitualidad.
5. por lo que la utilidad va a ser mayor y por tanto. Por tanto. entonces el valor de mis acciones crías será 0. el impuesto va a ser mayor. ¿Cuál es el fundamento? En la mayoría de los países en los que se ha derogado. los bienes que se constituyen en una herencia o donación. constituyen renta. porque no puedo descontar el valor de las acciones madres. Esta regla da lo mismo en el caso de que se vendan todas las acciones. Entonces.5. Este impuesto grava las herencias. Así.5. Si mantuviera el impuesto a la herencia como renta. habría una doble tributación. porque iguala los costos. . 3 de abril Resumen régimen tributario en enajenación de BR: • Puede ser no renta • Puede ser renta sujeta a régimen general Resumen régimen tributario en enajenación de acciones: • Que esa enajenación de acciones no se considere renta. 0. asignaciones y donaciones. dividido por la cantidad de acciones que tengo. Resumen régimen tributario en enajenación de derechos sociales: • Renta sujeta a impuesto único • Renta sujeta a régimen general 3. porque no tienen valor. Mis acciones madres. Tengo que asumir que compré 200 acciones y que cada acción me costó. Si no las vendo todas. si pague 100 por 100 acciones y recibo otras 100 como acciones crías. podría dejar fuera algunas acciones crías. En Chile constituyen ingresos no renta. • Que la enajenación se considere renta y pague sólo impuesto de 1ª categoría. el costo está disminuido. Si no quiero vender todas las acciones.adquisición el valor de las acciones madres. también costarán 0. • Que la enajenación se consideré renta y tribute bajo el régimen general. la regla no da libertad para vender las acciones que quiera de acuerdo a su costo. por lo que la regla perjudica. Impuestos que gravan la transferencia de un patrimonio El impuesto a la herencia grava las asignaciones hereditarias. Y no 1. el costo de las acciones madres es menor. y el impuesto a la herencia propiamente tal.
Por tanto. 4. Si se transfieren a título oneroso. el impuesto es menor. lo voy a recuperar. Producen nuevos bienes que luego se van a enajenar y cuya venta está gravada con IVA. El IH no grava la herencia como una universalidad. no recupera el IVA. 5. Por ejemplo. sin hacer nada. sino que grava la asignación a cada heredero. Habría donaciones y no herencias. y no desarrolla actividades gravadas con IVA. no es un impuesto que grave la transferencia de bienes de capital. La herencia se obtiene sin mérito. en definitiva. sólo miro la transferencia del patrimonio. un abogado que compra una serie de computadores. El único factor de personalización del impuesto es el grado de parentesco. salvo que el adquirente no sea un contribuyente de IVA. por tanto. la única manera en que se está sujeto al pago de impuestos de bienes de capital es cuando alguien adquiere bienes de capital.Defensa del impuesto a la herencia: Se habla de una razón de equidad. Otros tributos . Pero sólo se mira la asignación hereditaria. Si el heredero tiene un mayor grado de parentesco. aplicando impuestos progresivos que llegan hasta el 35%. porque los servicios profesionales que el abogado presta no están gravados con IVA. Pero es una razón de mérito. El impuesto a la herencia cumple una función de paliativo a la inequidad que puede representar recibir bienes sin mérito o trabajo alguno. Ahora. Impuestos que gravan determinados bienes de capital. Si soy prestador de servicios gravados con IVA. hay donaciones que se liberan de impuestos y otorgan ciertos beneficios tributarios respecto al impuesto a la renta. son bienes que forman parte del activo fijo y que soportan IVA. ¿qué impuestos pueden afectar esa transferencia? Cómo recupero el IVA. no la situación patrimonial del heredero. no el patrimonio Los bienes de capital. Las donaciones se gravan porque es un mecanismo básico anti elusivo.
pero no se ha realizado el mayor valor. la tasa de embarque (por el uso de la loza del aeropuerto). porque ese certificado o permiso se emite a favor del obligado al pago. con carácter monopólico). Esta diferencia se torna fundamental para ver qué legislación se aplica (derecho público o privado). Las tasas tienen una contraprestación. la persona sigue con sus mismos ingresos y al enajenar el BR éste ya estará gravado. Otro ejemplo es una tasa por derechos de aseo. ¿Cuál es el problema? Un tema es determinar quien es el beneficiario y determinar el beneficio. el pago por certificados del RC. la naturaleza del servicio (las tasas se vinculan más a los servicios públicos. pero hay otras clases de tributos con menos importancia: a. En el derecho comparado si existen. por lo que el Estado podría cobrar una contribución a los beneficiarios. b. ¿Puede considerar una utilidad? No. lo que se paga es la disponibilidad del servicio. surgirá la pregunta de si en verdad es una tasa o es otra cosa (un precio o un impuesto encubierto). El valor deberá ser acorde al principio de razonable equivalencia. obra para mejorar al alumbrado público ¿podría traducirse en un beneficio patrimonial para mi? Puede haber un incremento patrimonial de las propiedades. Tasas: Por ejemplo. Normalmente se denominan "contribuciones de mejoras" y el hecho gravado es el beneficio que representa para un contribuyente la realización de una obra pública por el Estado. el uso de un bien. la existencia de una LOC. es difícil determinar la naturaleza jurídica de estos servicios. Contribuciones: no tienen nada que ver con las "contribuciones territoriales". Aún así. Aunque no habite en la casa y este cerrada. El hecho gravado es una actividad desplegada por el gravado. vinculada al obligado al pago. etc. Si se hacen ganancias con las tasas. se puede ver si se están cubriendo costos. Para saber si es una tasa o un precio. permiso de circulación (grava el uso de las calles).Los impuestos son el tributo más importante. . que se paga a la municipalidad para que retiren la basura. por ejemplo. el hecho gravado es la contraprestación. la idea de la tasa es cubrir los costos. etc. la que puede ser un permiso.
Además. notarios. Por ejemplo. La ley tributaria establece la situación de que el SII obligue a los contribuyentes a hacer determinadas declaraciones juradas. ampliamente superiores a sus derechos. aunque no tengamos contribuciones. Ocurre el mismo problema si se considerara una contribución y no una tasa. aumentará el impuesto territorial. un comerciante tiene obligaciones accesorias. los que se tendrán para la conservación y construcción de la “red caminera” del país. retenciones. Bajo este sistema no hay una contraprestación por el uso de esos caminos. ella no obliga al SII. 2 Diversos contribuyentes como SRL.) • Hacer otras declaraciones juradas. El centro de atención del sistema tributario de un país son las obligaciones de los contribuyentes. pero el artículo 80 tiene una disposición transitoria que permite los tributos con destino específico que ya estaban. que buscan facilitar la extinción de la obligación principal: • Hacer declaraciones de impuestos (IVA –mensual-. la teoría de la relación jurídica tributaria. etc. Si la declaración está incompleta. la Constitución establece que no puede haber tributos con destinos específicos. instituciones financieras. Cuando hablamos de tributos. las mejoras tienen efectos de impuesto a la renta y de impuestos territoriales. deben informar una serie de circunstancias que forman un cúmulo de declaraciones que se incorporan en una base de datos. 9 de abril Teoría de la obligación tributaria La teoría de la obligación tributaria se enmarca en una noción más general. por lo que no es una tasa. A través de ellas se pide información a los contribuyentes de diversas materias2. porque sube el avalúo fiscal. Hoy. Esto hace que el Servicio sea capaz de generar una declaración de impuestos propuestas. Por tanto. renta. Peajes: una ley permitía al Presidente establecer peajes. se habla en general de estos tres. . c.
el contribuyente. Llevar contabilidad. Hecho Gravado Da nacimiento a la obligación tributaria. I. esta es una obligación de carácter legal con diversas características: • Objeto de la obligación: Es una obligación de dar cuyo objeto es una suma de dinero que se determina a partir de la base imponible y tasas. lo que nos lleva a la fuente de la obligación. Sujetos: o Deudor: En realidad es el sujeto pasivo de la obligación tributaria. La ley sólo es la fuente mediata de esta obligación. En virtud de ello. está claro que las obligaciones tributarias tienen como fuente un hecho jurídico que da nacimiento a la obligación tributaria (el hecho gravado). El hecho gravado es el “tipo” en términos penales. El sujeto pasivo no tiene tanta relevancia. Emitir documentos tributarios (facturas. • o Acreedor: En realidad es el sujeto activo3. Así. el Estado. • • Fuente: El hecho gravado. La doctrina moderna del derecho civil señala que la única fuente de las obligaciones son los actos jurídicos y los hechos jurídicos. sometiéndola a las categorías propias del derecho civil. Parte de la doctrina lo niega. ya 3 Esta terminología remarca el que no hubo voluntad. notas de débito) La obligación principal es pagar impuestos. boletas. notas de crédito.• • • Iniciación de actividades e inscribirse con un RUT. En ella pone énfasis la teoría de la obligación tributaria. que es el hecho gravado. . atendiendo a si hubo o no voluntad. Causa: Se discute si tiene o no causa.
se ha entendido la reserva tradicionalmente en términos absolutos (doctrina y jurisprudencia). Definición: Es el supuesto fáctico (hecho o conjunto de hechos) al cual el legislador atribuye el nacimiento de la obligación tributaria. que también interpreta y no puede generar nuevos hechos gravados. El punto de partida de estas dos nociones es el hecho gravado. Esto es un principio de carácter constitucional (principio de reserva legal). en tanto. Además. en el sentido de que no puede a través de sus fuentes normativas establecer hechos gravados. El legislador puede establecer márgenes de la obligación tributaria dentro de los cuales una autoridad distinta puede moverse. el que la reserva legal sea absoluta implica que todos los elementos de la obligación tributaria deben estar precisamente determinados en la ley. a través de su interpretación. En Chile. tanto en Chile como en el derecho comparado. sin que corresponda a una autoridad distinta completar el hecho gravado o los elementos de la obligación tributaria. El principio de reserva legal puede ser en términos absolutos o relativos.que en principio es tan genérico como decir que es “el que realiza el hecho gravado”. La base imponible. a. Es también un mensaje para el Poder Judicial. 10 de abril . no su fondo. hechos gravados.Debe estar previsto en la ley. en tanto. En materia tributaria. Es un mensaje al Presidente. al SII le prohíbe establecer. Características: . En la reserva legal relativa (Constitución española e italiana). Para parte importante de la doctrina es lo más importante dentro de esta teoría. - Es un principio formal: trata la forma de creación de la norma. Esta última modalidad es más propia de las tasas. es la cuantificación del hecho gravado. implica que los tributos deben establecerse “con arreglo a la ley”. b.
Pero lo que debe interpretarse es que lo que está libre de impuestos son los intereses. Por ejemplo. Interpretación estricta: Se realiza cuando. Por tanto. los intereses. En ese caso. El juez puede hacer una interpretación extensiva. estricta o restrictiva. . no dejó fuera más o menos casos que los que quiso incluir. analizado el sentido de la ley. Pero hay casos en que el juez puede hacer una interpretación en torno al sentido. a pretexto de consultar su espíritu. habla de propietario y la CS señala que ese término se aplica también a los arrendatarios. porque en nuestro sistema nunca están gravados. Lo que está gravado es la renta que producen. mediante una interpretación sistemática. Otro ejemplo es que el legislador ha liberado de tributación los "depósitos" con el fin de adquirir una vivienda. ¿Cuál es la diferencia entre una interpretación extensiva y una analógica? En la analogía no se ve el sentido de la norma. 47 bis. ya que no tienen ningún sentido decir que no se gravan los depósitos. llego a la convicción de que la ley fue correcta en sus términos. Se relaciona con el art. ya que el sentido de la ley es aplicarlo al empresario que explota la viña (contribuyente o viñatero). el art. no se afecta el principio de reserva legal.c. Interpretación extensiva: Es extensiva cuando el sentido va más allá de la literalidad. no se desatiende su tenor literal. es decir. al igual que los hechos gravados. están sujetas al principio de reserva legal. interpretar que el legislador se expresó mal y también se incluye la hipótesis C. ¿Eso va en contra del tenor literal? Las extensiones. 19 del CC: Cuando el sentido de la ley es claro. hay una interpretación extensiva sin afectar el principio de reserva legal. Interpretación de la ley tributaria: Los jueces no pueden integrar por analogía. Por ejemplo.
Connotación económica de la definición de HG La definición del HG. Pero llegamos a la conclusión de que no se aplica a todos. Lo que se debe analizar es el resultado de la interpretación acorde al sentido. ¿Es suficiente? 2. se incluye "cualquier beneficio o utilidad". Por ejemplo. que es asimismo un hecho económico. sino que la finalidad de transferencia de dominio. por tanto. es una transferencia de dominio. y no privilegiar la gramática. Este carácter económico se manifiesta desde el origen en que el HG es definido en términos económicos. En conclusión.- Interpretación restrictiva: Una interpretación restrictiva ocurre cuando el legislador plantea que un hecho gravado se aplica a A. no incluye un concepto jurídico. B y C. Si el legislador lo hubiera definido en términos jurídicos lo hubiera hecho mediante una tipología estricta de contratos. Ninguna ley tiene que ser interpretada de manera estricta o restrictiva. En definitiva el HG atiende a esa finalidad jurídicoeconómico. al definir renta. Ojalá que en la mayoría de los casos el resultado sea estricto. d. Pero no le importa la forma (civil). cualquiera sea el origen jurídico. Carácter económico del HG Otra característica es que el HG tiene una connotación de carácter económico. Lo que nunca puede haber es una interpretación por analogía. contiene una connotación económica. cuota de dominio o derechos reales. como frutos. El hecho jurídico. las leyes tributarias se interpretan como cualquier ley. ¿Qué consecuencias trae esto? 1. pero debe hacerse el análisis. La mayoría de los impuestos en el sistema tributario atienden a hechos de carácter económico porque estos dan cuenta de capacidad contributiva (capacidad de poder pagar). Recaracterización del HG cuando se realiza una forma jurídica elusiva .
Las legislaciones con mayor conciencia acerca de la finalidad económica de los hechos imponibles establecen medidas para evitar estas prácticas del contribuyente y "sancionan" al contribuyente que elude. esto no atenta contra la interpretación jurídica de las normas. Según parte de la doctrina. Ahora si se obtiene la declaración de nulidad. Debe utilizarse el principio de igualdad. 16 de abril El carácter económico del HG también se recoge en la interpretación. ¿Qué pasa cuando una venta adolece de vicios de nulidad? Si el contrato es nulo. uno pueda desconocer . El punto es si esa recaracterización atenta o no contra un principio de reserva legal absoluto. no se impiden las consecuencias de incurrir en el HG. Trato situaciones análogas de manera equivalente. que permiten recaracterizar el HG cuando por las formas jurídicas utilizadas ha habido ciertas operaciones artificiosas que permiten no incurrir en el hecho gravado. En términos generales no se acepta que. La diferencia con la evasión. 3.Esquivar el espíritu de la norma es elusión. En la elusión nunca nació la obligación tributaria. y no hay declaración de nulidad. aunque no jurídico. es que en la elusión evito incurrir en el HG. dando la posibilidad de recaracterizar el HG. cuando el contribuyente busca una forma jurídica distinta que la prevista por el legislador como HG para conseguir el mismo fin económico (cláusulas anti-elusivas). no hay una norma clara. debe prevalecer el carácter económico del HG. recaracterizando las forma jurídicas. en el análisis. por la nulidad. ya que sólo implica pagar el tributo. Se busca una forma jurídica artificiosa y rebuscada para conseguir un mismo objetivo económico. es una sanción tributaria y no penal. igualando el tratamiento tributario de situaciones que son equivalentes. Se deben ponderar los principios en atención al caso. habiendo obligación tributaria. en cambio en la evasión se incurre en el HG y burdamente no se paga el impuesto. Esta norma general antielusiva permite gravar como indica el hecho gravado. En Chile no hay normas antielusivas. a una situación a la cual las partes dieron igual tratamiento económico. En el derecho comparado el HG suele interpretarse de manera distinta a como lo sería un hecho jurídico. igualdad ante las cargas públicas. Para el profesor. En derecho comparado hay normas anti-elusivas.
la CS sostuvo que estaba obligado a tributar por esas rentas y lo condenó por delitos tributarios (responsabilidad penal tributaria). Además. No se fija al momento del pago del impuesto. al señalar que es renta. Venta. Ej. No me pueden obligar a declarar rentas por actividades ilícitas. no se pueden aplicar tasas mayores o menores por una ley posterior. la forma en que se debe determinar y pagar la obligación. 5. es decir. Clasificaciones del HG 1. se persigue por delitos tributarios. . a. Pero desde el punto de vista penal. Por ejemplo. en el caso Dávila. 4. por mantener dineros en el exterior. porque debe constituir decomiso. b. porque sólo lo tendré al 31 de diciembre. Conjuntivo: se desarrolla en el tiempo. Instantáneos y conjuntivos o complexivos Atiende a la oportunidad en que se entiende realizado el HG. Ej. Esto mismo se puede aplicar a las clasificaciones del HG. que se produce durante un periodo anual. Esto tiene un origen político. las rentas provenientes del narcotráfico. e. cualquiera sea su origen. Si el HG no se ha completado. Tiene relación con la definición de renta. Lo mismo ocurrió con los delitos cometidos por Pinochet. pero ello no aplicaría si no se gasta ese dinero. La obligación tributaria nace desde que el HG se produce La principal consecuencia que se deriva es que al momento de realizar el HG se fija la obligación tributaria y todo el estatuto aplicable a ese HG.la ocurrencia del HG. también en el caso que se desee hacer una resciliación del contrato. Renta. la RG es que por estos HG se debe tributar. cuando no es posible obtener la sanción penal por el delito en cuestión. debería haber un decomiso de las rentas. ¿Qué ocurre si el HG está vinculado a una actividad ilícita? Por ejemplo. No es sólo por la nulidad absoluta. En derecho comparado. En Chile. Instantáneo: se produce en un sólo momento. porque infringe el DDFF de no autoincriminación. Puede aplicar la facultad por presunción de renta acorde a los gastos de vida.
Se vincula al carácter económico del HG. Hay una norma en el CC. se habla de retroactividad aparente. habrá HG. Complejos: hay una multiplicidad de hechos gravados unidos. de lo cual no hay certeza posteriormente. cuando es una retroactividad aparente. y en principio. ¿Qué pasa con la interpretación del HG en cuanto es formal. Esto se justifica por el principio de equidad de las cargas públicas. respecto a fines económicos parecidos en distintas formas jurídicas. Simples: hay solo un hecho gravado. Causales: se define el hecho mirando la finalidad b. b. Nos traslada al problema de la retroactividad: En derecho tributario. y no la oportunidad en que se realizan. Suelen ser instantáneos. Lo contrario atenta contra el principio de la seguridad jurídica. En el derecho comparado. en base al principio de capacidad contributiva (no reconocido en nuestra Constitución). Podría armarse con el derecho de propiedad. Simples y complejos. a. Formales: el legislador toma la decisión vinculada al cumplimiento de una formalidad. respecto a la elusión. cuando eso ocurre. 2. La Constitución señala que no se pueden establecer tributos manifiestamente desproporcionales o injustos. a. Ahora. ya que el HG no se ha concluido. También es conforme al derecho de propiedad.podría cambiar la tasa incluso el 30 de diciembre. pero ello no está consagrado constitucionalmente. normalmente no se acepta la retroactividad. en especial. ¿se permite la retroactividad? No existe un principio constitucional que impida que las leyes tributarias tengan efecto retroactivo. en derecho comparado. Suelen ser complexivos. porque hay una ley que regula el efecto retroactivo de las leyes. la formal. Sólo en la medida que se cumpla. Pero la RG en nuestro sistema es que la . ese cambio no sería retroactivo. 3. en relación a cuando es causal? La interpretación causal es económica. Formales y causales. Se mira la estructura. ya que al momento de realizarse el HG yo tenía capacidad contributiva. es jurídica. Normalmente. se tiende a aceptar la retroactividad.
contra 30 y algo% de renta4).interpretación sea jurídica. En la intepretación formal. salvo que el HG sea definido en términos económicos. El IVA no es importante desde un punto de vista dogmático. Los impuestos al consumo son sumamente antiguos. ¿Cómo se consigue gravar sólo el valor agregado? 4 Se supondría que la relación debiera ser inversa debido la progresividad. La primera ley de impuesto a las ventas se dictó en la década de 1920. se privilegia la certeza jurídica. en contraposición a lo que existía antes. pero el concepto se acuñó mucho tiempo antes. pero es importante en términos recaudatorios (alrededor de 60%. Hoy. generando distorsiones y creando exenciones y tasas diferenciadas. Se es más libre para interpretar en el HG causal (interpretación teleólogica). actos completamente independientes. . 18 de abril Clase ayudante Impuesto al Valor Agregado (IVA) 1. Se llama así porque económicamente se grava el valor agregado que se incorpora en las distintas etapas productivas. mirando operaciones específicas. el IVA sólo grava el valor agregado. Definición: Impuesto que grava el consumo de bienes o el uso de algunos servicios. El problema es que volvía a gravar lo ya gravado. Aquella ley seguía el criterio tradicional de los impuestos a las ventas.
Obsesión por facturas y boletas que permite controlar elusiones y evasiones. Se comparan las compras y las ventas de un periodo para determinar el IVA que tiene que pagar el contribuyente. Se aplica sobre base financiera. Elimina el mecanismo de legislaciones comparadas de limitar el crédito fiscal. etc. Carácter documental o facturario.el IVA que haya pagado por papel. Así. Base única. El sistema de IVA tiene un criterio amplio de integración de los impuestos a través de los créditos y débitos. en contraposición a base real.- La gran mayoría de las operaciones tienen que estar gravados. Hace más difícil la evasión. la base financiera está vinculada a la aplicación amplia del crédito fiscal. $19 $0 (no agrega valor porque no vende a nadie) Revendedor vende a consumidor Consumidor compra libro $200 $200 $238 $238 $38 $38 Impuesto a pagar $19 . Características: .Base ancha y pocas exenciones. encuadernación. $38 . Ejemplo: Hecho gravado Productor vende a revendedor Precio neto $100 Precio c/IVA $119 Débito $19 Crédito el IVA que haya pagado por papel.$0 = $38 2. denominados “impuestos de base ancha” (por oposición a los de base angosta). etc. Un modelo puro tomaría para aplicar el impuesto solamente los factores de producción vinculados al mayor valor agregado que se incorpora al producto.$19 = $19 $38 . - . Hace más difícil la elusión. Tiene dos carriles distintos: • Hay muchas obligaciones administrativas ligadas a fiscalización. encuadernación.
Por eso existe tasa única y crédito fiscal amplio (las operaciones de comercio exterior sólo se gravan en el país de destino). Puede haber dos hechos gravados. Es un impuesto sintético. • • • • Es un impuesto variable. El IVA es un impuesto que admite recargo: no es un impuesto de retención. es crédito para el otro. debido a que si hay una actividad más gravada que otra.General (art. Los impuestos no pueden ser un factor decisivo a la hora de decidir la actividad económica a la que me voy a dedicar. Se recarga al consumidor. dependiendo de la obligación que dio origen a dicha dación). 2 N°1). Es proporcional. . Elemento territorial: grava las operaciones que versan sobre bienes situados en Chile. Conforme a la teoría de la obligación tributaria: a.• Autofiscalización: Lo que es débito para uno. Norma especial: bienes en tránsito a Chile. pero . Es interno. Ser vendedor implica habitualidad y ánimo al momento de comprar (normas derecho comercial). se desincentivan otras actividades. • Elemento personal: la venta tiene que ser realizada por un vendedor. En relación a la clasificación de los impuestos: • Es un impuesto indirecto. Hecho gravado: En el caso del IVA hay un hecho gravado general y especial o asimilaciones. 2 Ley del IVA) • Las ventas (art. • Permuta bienes corporales muebles en principio sí estaría gravado. Toda convención que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles (dación en pago sí cabría en esta noción.
Si por ejemplo. Elemento material Lo que caracteriza a la venta (HG causal). incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho. entendiéndose por tal a cualquier persona natural o jurídica. incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho. la habitualidad. pero sí se verifica el elemento material. a su juicio exclusivo. Esta tipificación del HG nos da cuenta del hecho que fue tomado de la realidad para darle las características jurídicas. Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar. que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles. construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Se deben analizar como ventas separadas a la luz de los requisitos. según lo que la ley tributaria define como tal artículo 2 nº 3 del DL Nº 825 sobre impuestos a las ventas y servicios. a título oneroso y transfiriendo el dominio. es que el acto o contrato sea a título oneroso y sirva para transferir el dominio. sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros. también hay que encontrar el elemento personal. debe ser vendedor. caracterizado por la habitualidad: Artículo 2 Nº 3 DL Nº 825 Se entenderá 3) Por “vendedor” cualquiera persona natural o jurídica. 2. el profesor vende un libro. que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad.puede haber solamente uno si hay un solo vendedor o si los bienes de una de las partes están en el extranjero. • Los servicios. 23 de abril f. Especiales. ¿está venta se grava con IVA? No. pues quien vende debe tener una calidad especial. . Elemento personal Para que el HG se verifiqué. Elementos del HG 1. Asimismo se considerará “vendedor” la empresa constructora. Ese hecho material no es necesariamente suficiente para que se haya verificado en el realidad.
aunque no se haya pagado aún.Se considerará también “vendedor” al productor. se necesita que el bien mueble esté en el país (ubicado en territorio nacional). ¿debo considerar verificado el HG? El elemento material no se ha cumplido. Sujetos de la obligación tributaria Normalmente el sujeto activo es el Estado u otras entidades públicas. pues el HG verificado es por una combinación de los distintos elementos. II. pero debe ser dentro del periodo tributario que corresponde al momento de la entrega. por ejemplo. en los pagos a plazo. así que no. no utilice en sus procesos productivos. El momento en que se entiende verificado el HG se denomina " devengo". 4. Si alguien paga un servicio por adelantado. Elemento espacial Si me dedico a vender libros y vendo uno. 3. Por tanto. si vendo un bien corporal mueble que no está en el territorio del país. La boleta se emite al momento de la entrega. En Chile es el Estado y las municipalidades. ¿En qué momento ocurre el devengo? En la fecha de emisión de la factura o boleta. La pregunta siguiente es ¿en qué momento debe emitirse la boleta o factura? Cuando se entrega el bien. por mucho que sea vendedor. no será un HG venta. ¿Cuándo debe emitirse la factura? Al momento de la entrega o dentro de los 10 días siguientes al momento de la entrega (corroborar plazo y artículo). porque realiza el HG y queda obligado. por cualquier causa. fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que. Casos conflictivos: . El sujeto pasivo de la obligación tributaria es el contribuyente. Hay casos en que la boleta se emite al momento del pago. No hay que confundir. Elemento temporal El elemento temporal también está definido por la ley.
78. Esta responsabilidad puede ser solidaria o no. En ambos casos son terceros distintos al contribuyente que quedan obligados con él. el adquirente. de acuerdo con la determinación efectuada por la justicia ordinaria conforme a lo dispuesto en el artículo 158. del Código Civil. pero en el art. 2. Para gozar del beneficio de excusión dentro del juicio ejecutivo de cobro de los respectivos impuestos. El sustituto es el obligado. No responden en lugar del contribuyente. el sujeto pasivo es un tercero (empleador). La citación. Para este efecto. como el sustituto. sino que responden conjuntamente con el contribuyente. es solidario. Al pagar un dividendo de un extranjero. respecto de las escrituras y documentos que autoricen. Esta obligación conjunta puede ser solidaria o subsidiaria. negocios o industrias. Cesará dicha responsabilidad si el impuesto hubiere sido enterado en Tesorería. 3. deberán notificarse en todo caso al vendedor o cedente y al adquirente. Artículos 78 y 71 CT: Artículo 78 Los notarios estarán obligados a vigilar el pago de los tributos que corresponda aplicar en conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas. Estamos frente a un tercero responsable. la empresa retiene el impuesto adicional y lo entera en arcas fiscales. . En el caso del impuesto de segunda categoría.359°. deberá cumplir con lo dispuesto en los artículos 2. y responderán solidariamente con los obligados al pago del impuesto. o documentos que protocolicen. el notario firmará la declaración del impuesto. por lo que es un responsable subsidiario. En el caso del art. cesión o traspaso a otra de sus bienes. liquidación. 71 la persona adquierente tiene el carácter de fiador. conjuntamente con el obligado a su pago. giro y demás actuaciones administrativas correspondientes a los impuestos aludidos en el inciso anterior. Artículo 71 Cuando una persona natural o jurídica cese en sus actividades por venta.358° y 2. la persona adquirente tendrá el carácter de fiador respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que afecten al vendedor o cedente.1. el que como sujeto se denomina "sustituto" en lugar del contribuyente.
Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estará a las proporciones contenidas en la liquidación del impuesto de herencia. Sin embargo. éste es contribuyente de hecho y el vendedor es contribuyente de derecho. En principio. . fue sustituido. en que en el primer caso. subsiste. el patrimonio hereditario indiviso se considerará como la continuación de la persona del causante y gozará y le afectarán. Cuando hay un HG no me importa quien está detrás. pues se ha desplazado la carga económica del comprador. hay una regla especial. Es el efecto de la partición.Ley de impuesto a la renta Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponderán a los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio común. no es sustituto ni responsable. Ya que es contribuyente del HG venta. Para graficarlo. El sustituto se distingue del responsable. En todo caso. Disposiciones que llevan a confusión: Artículo 5º . Están obligados a contribuir. aunque no sean PJ ni PN. El plazo de tres años se contará computando por un año completo la porción de año transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesión hasta el 31 de diciembre del mismo año. transcurrido el plazo de tres años desde la apertura de la sucesión. el vendedor. todos los derechos y obligaciones que a aquél le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Mientras dichas cuotas no se determinen. En el caso del IVA. las rentas respectivas deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Habla de las comunidades hereditarias. sin solución de continuidad.4. una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio común. el contribuyente desaparece. Desde el punto de vista de la renta. desde el punto de vista de la contribución pasiva hay contribuyentes. es contribuyente. existe esta despreocupación. ya que el comprador provee los fondos para pagarlo. corresponderá a los comuneros en proporción a sus cuotas. la totalidad de las rentas que correspondan al año calendario en que ello ocurra deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior. en cambio el contribuyente responsable. sustitutos y responsables y estos últimos pueden ser solidarios o subsidiarios. En resumen.
Al profesor le parece injusto. considerando que podría usarse una renta provisoria y luego. Una vez determinada. la disposición no puedo aplicarla al momento de la muerte del causante. La solución de la ley ante esta falta de titularidad es reemplazarla por una titularidad única. se considerará como la continuación de la persona del causante. en un máximo de 3 años. El legislador toma esta opción haciéndose cargo de una dificultad. ¿se va a resolver? Sí. La dificultad de aquello es que no se han determinado las cuotas. afectándole todos los derechos u obligaciones que hubiesen correspondido al causante. lo que ocurre antes de la partición. dejar de manera correcta la situación contributiva. ¿Eso perjudica o beneficia a los herederos? Los perjudica porque el impuesto a la renta es un impuesto progresivo. Mientras las cuotas no se determinan. cuando se determine. Por tanto. como también en los casos de sociedades de hecho. así el patrimonio hereditario in diviso. hay un problema de falta de titularidad. Todo esto pese a la presunción civil de que fueron dueños del patrimonio del causante desde el momento de la muerte. el patrimonio se considerará como la continuidad de la persona del causante. No obstante.Las rentas de esta comunidad. La participación queda determinada en el trámite de posesión efectiva. 24 de abril Se trata de una norma de mal gusto. Ese problema. Esto hasta que no se determine la cuota. los comuneros o socios serán solidariamente responsables de la declaración y pago de los . se considera la de los comuneros en relación a sus cuotas en el patrimonio común (según el porcentaje que tengan en el patrimonio de la comunidad). es decir. en algún momento. Artículo 6 – Ley de impuesto a la renta En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesión por causa de muerte o disolución de la sociedad conyugal. cuando el juez determina quienes son los herederos y sus partes. todavía los herederos no aceptan la herencia siquiera. la totalidad de las rentas del año en que ocurra deberán ser declaradas por los comuneros.
impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.. Capacidad: Hemos hablado de la capacidad contributiva pero. ¿tiene algo que ver con la capacidad civil? (i) ¿Qué pasa con los regímenes patrimoniales vinculados al matrimonio? Artículo 53 Los cónyuges que estén casados bajo el régimen de participación en los gananciales o de separación de bienes.Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales. sujetando la pluralidad a una única titularidad que. a. Si se genera un depósito en beneficio de una persona que aún no nace. Falta el titular. mientras no se determine el titular. indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa. hay una pluralidad de sujetos. Sin embargo el comunero o socio se liberará de la solidaridad. los cónyuges con separación total convencional de bienes deberán presentar una declaración conjunta de sus rentas. cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes. En conclusión. siempre que en su declaración individualice a los otros comuneros o socios. incluyendo la situación contemplada en el artículo 150 del Código Civil.Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite quiénes son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas. Más que falta de titular. Voy a hacer que quien esté encargada del depósito tribute. legal o judicial. podemos perseguir a la totalidad de sujetos... declararán sus rentas independientemente. . si no nos resulta.Ley de impuesto a la renta También se aplicará el impuesto en los casos de rentas que provengan de: 1º. la ley tributaria no permite que se generen rentas sin titular. ¿qué sucede con las rentas? Son tributables aunque aún el contribuyente no nazca. Lo resolvemos. sea ésta convencional. 3º. Artículo 7 . (278) Sin embargo. 2º.
Tributan por separado  • Caso del Cambio de sociedad a separación total de bienes. se genera en función de (i) base imponible . por tanto. en los hechos. el dueño de las rentas es hijo. paga el marido. Deben presentar una declaración única cuando no hicieron la liquidación o pese a ello conservaron bienes en comunidad o hay poder de administración para administrar los bienes. debiendo declarar su impuesto a la renta. muy similar al anterior: no hay una separación total convencional seria. Respecto de los bienes de la sociedad conyugal. Quien debe declararlas es el padre. Desde el punto de vista civil. equiparándola al régimen de sociedad conyugal. propia de una obligación de dar. Hay un régimen. Bienes propios. Sociedad conyugal:   La mujer tributa por su patrimonio reservado. los administra el marido. los adquirió por una herencia. Respecto de los bienes propios. quien es titular de las rentas es el marido. Participación de gananciales: mientras están casados. Tributariamente. Por ejemplo. Va a ser él el sujeto pasivo de ello. ¿Quién es el sujeto pasivo de las rentas que se adquieran a partir de dicho bien? Es un tema de propiedad: el dueño de las rentas es el padre. Objeto de la obligación tributaria Decíamos que era una suma de dinero.• • • Separación de bienes: Cada uno tributa por separado respecto de sus propias rentas. (ii) ¿Qué pasa con los hijos menores que obtienen rentas? • Peculio profesional. en virtud del usufructo legal que tiene respecto de los bienes del hijo. • III. Es dueño de las rentas y debe declarar y pagar el respectivo impuesto.
Ficta o presunta: Más sencilla y expedita. renunciando a sacar la foto precisa del contribuyente del sistema anterior. intentando buscar una fotografía lo más cercana a la realidad respecto de las ganancias que esa empresa obtuvo. reglamentada en la LR. que no se explican (caso de los narcotraficantes). se tiene una pérdida. se obtiene una ganancia. si queda remanente. normalmente se pone un máximo de renta presunta del contribuyente. Efectiva o real: Deben determinarse los ingresos de la empresa. deducir los costos y gastos en que incurrió y. IV. El impuesto de primera categoría se determina con esta base imponible. siendo normalmente un beneficio acogerse a la renta presunta.(cuantificación del hecho gravado) y (ii) tasa (porcentaje o alícuota que se aplica a la base). utilidad. Base imponible: Dos grandes maneras de determinación: a. La ley da herramientas y parámetros al servicio para fijar ello. 1. aunque quizás no tan cercana a la realidad. si fueron menores los ingresos. Se da la posibilidad de mantener renta sobre base efectiva. Se presume una renta. en base a una forma que la ley establece. Ahora. Es un caso de base presunta como sanción. No obstante. b. Es un proceso complejo. Causa de la obligación tributaria . renta. para saber cuál es la renta real de esa empresa y respecto de ella aplicarle la tributación. • Inmueble que estoy explotando: la base imponible es un 11% del avalúo fiscal. Hay situaciones en que existen presunciones de renta pero ya no como un beneficio: • Gastos de vida superiores a las rentas.
Si se quema y se paga. la segunda parte de la definición. así vista. por lo que no se debería tributar. los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios. Por tanto. La mayoría sostiene que la obligación tributaria no tiene una causa en los términos en que lo conocemos en derecho privado. Bajo este concepto es difícil imaginar algo que no sea renta. se incrementa el patrimonio. pero antes hubo una disminución. La primera parte de la definición contiene el concepto económico de rédito o producto. Por ejemplo. utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen. que enumera lo que no constituye renta (31 situaciones). es sólo el elemento material. 25 de abril LEY DE RENTA I. la primera parte es una especie y la segunda el género.Es un concepto doctrinario. Así. En cambio. Esto ejemplifica lo amplia de la definición. ¿Es el HG? No. obedece al concepto económico de rédito o incremento patrimonial (esto es lo más general del concepto). Se consideran rentas los ingresos que constituyan beneficios o utilidades que rinda una cosa o actividad. Jarach introdujo el debate de este asunto más que nada como una necesidad de establecer un nexo entre el hecho gravado y la ley: ¿Por qué la ley toma determinados hechos y los grava? ¿Cuál era la causa entre el hecho gravado y la ley? ¿Por qué se toma ese hecho gravado y no otro? La causa. Elemento material Artículo 2º Nº 1 de la LR Por “renta”. cualquiera que sea su naturaleza. Sin embargo. así que hubiera bastado con la segunda parte. cualquier incremento del patrimonio es renta. Es renta lo que se produce con una cosa o actividad. el elemento material debe ser analizado en relación a este último . o sea. La definición contiene dos conceptos en sí mismo. un seguro por quema de una casa. 17 de la LR. origen o denominación. sería la capacidad contributiva. el legislador lo restringe a través del art. Por eso.
Artículo 17 LR No constituyen renta: 1º La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral. Selamé cree que no es renta por una solidaridad del legislador con la víctima. Por ejemplo. por ello se requiere sentencia judicial. sino un ingreso. dice que si pago un royalty o regalía (pago que se hace por la explotación de la propiedad intelectual o industrial). la indemnización percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del me que antecede al de adquisición del bien y el último día del mes anterior a aquél en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnización. incluso más allá de lo indicado por el art. Por tanto. Lo dispuesto en este número no regirá respecto de la indemnización del daño emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio. siempre que la indemnización por este último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. II. ¿por qué el daño moral no es renta? Es una norma antielusiva. 59 ordena pagar el impuesto sobre él. hay situaciones en que el legislador extiende el concepto de renta. ¿Es eso renta? El beneficiario de la renta es el extranjero. el art. el lucro cesante sí constituye renta. 59. la LR señala que este pago está sujeto a un IA con una tasa de 30%. el art. sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho daño emergente. si el millón de dólares lo pago al extranjero. que no es una renta. Por tanto. Pero. empresa o actividad. ésta se aplica sobre la base imponible del total del precio por el uso de la marca. el concepto de renta se extiende. hubiera tributado. equipara a renta el concepto de ingreso. No tributo por el millón de dólares que recibo. cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categoría. Pero además. En cambio. por tanto. porque esa indemnización representa una renta que la perros a hubiera recibido y. por tanto.artículo. hay que retenerlo. 2º. sino que deduzco todos los gastos que hago por la marca. Pero además. Tratándose de bienes susceptibles de depreciación. .
si me indemnizan el valor de la máquina. no es renta para los herederos del causante. salvo si es convenido con los fondos de pensiones. Las indemnizaciones del daño emergente y el daño moral no son renta. La depreciación se hace al 31 de diciembre. Tampoco las sumas percibidas por seguros dotales (si la persona no muere a determinada fecha. al vencimiento del plazo estipulado en él o al tiempo de su transferencia o liquidación. la compañía indemniza el valor pero el gasto puede ser menor. es decir el valor de la máquina en ese momento. seguros de desgravamen. La indemnización del trabajo se basa en la capacidad de una persona. Es un gasto. Ese pago del saldo de precio que hace el seguro. el seguro le paga un monto) y vitalicias (contrato en que la persona paga una prima que le da derecho a percibir una renta periódica durante toda su vida) . Así. si lo son. renta o pensiones. pues con el uso va a dejar de valer. Sin embargo. que se deprecian. .500. Una máquina es un activo. no un gasto.Esta regla tiene excepciones cuando se trata de bienes que están incorporados en el giro de un negocio. seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato. Hay un tema social de por medio. que aseguran los saldos de precio a la muerte del deudor. en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley Nº 3. por lo que el legislador solidariza con esta situación. 3º Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida. la exención contenida en este número no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones. Tampoco los seguros de degravamen. por créditos hipotecarios. anualmente. pero por contrapartida dan derecho a deducir como gasto el valor depreciado (valor contable que la máquina tenía al momento que se siniestró). de 1980. 3º Sumas percibidas por el beneficiario por un seguro de vida de otra persona. pero la ley permite llevarlo a gasto en el tiempo. sea que consistan en sumas fijas. normalmente. 2º Las indemnizaciones por accidentes del trabajo. ya que las cotizaciones previsionales no formaron parte de la base imponible. pero para un contribuyente de primera categoría. ¿Qué es depreciación del punto de vista tributario? La depreciación es llevar a gasto el valor de la cosa.
La ley de IVA dice que sólo estará gravada la venta de bienes inmuebles realizadas por . No establece tope de UF ni años. aunque hay situaciones específicas en que sí se grava (como las marcas). no se grava con IVA.continuación IVA Impuesto al valor agregado El IVA grava ventas y servicios. Si alguien me transfiere cheques de restaurante o tickets para comprar mercadería en el supermercado. lo que exceda ese valor sí va a ser renta. ¿Se grava la transferencia de acciones cuando se forma una sociedad nueva? Hay una enajenación. con un fin antielusivo. gravado con impuesto de 2ª categoría. sin tope de años y sin tope de ingresos. por fuente de contrato o convenio colectivo. se transfieren derechos personales y no bienes o servicios. Si es voluntaria se rige por las mismas reglas que si hubiera contrato individual. estampillas. no considero la última remuneración como base de mi cálculo. Pero la pactada por contrato individual de trabajo. Ahora. pero quien recibe una contraprestación por ello no enajenó nada. sería no renta. Todo lo que importa venta de un derecho personal o posición contractual no va a ser un hecho gravado con IVA. La venta de inmuebles. cuando se paga un mes por año. pero la construcción sí cuando se construye un bien inmueble. son parecidos. como lo hace el CT. sino que el promedio de lo ganado durante los últimos 24 meses. y eso se multiplica por los años de servicio o fracción superior a 6 meses. 30 de abril Clase ayudante . sí lleva IVA.Si se pactó una indemnización por término de contrato mayor a la legal. Toda enajenación de bienes incorporales no se gravan con IVA. El arrendamiento de una cosa mueble. pero no van a aceptar el gasto de la empresa. por cada año de servicio. ¿se grava con IVA? Los cupones. tampoco será renta. Por eso no debería llevar IVA. porque para ser gravado con IVA el bien debe ser corporal mueble. derechos sociales. Sin embargo.
por lo general. En cambio. van a estar gravados con IVA los servicios prestados en Chile y si lo . puede haber especificaciones en el CC. El IVA. lo que no está gravado con IVA. las primeras ventas que sean realizadas por empresas constructoras (se dedican a construir para vender). Onerosidad. un encargo. que le encargué. por lo que se grava con IVA. Al vender los cuadros el hecho gravado es una venta de un bien corporal mueble a título oneroso. Ejemplo: un pintor vende cuadros en una galería y además pinta un retrato para mi mamá. comisión o cualquiera otra forma de remuneración. En los servicios no hay un principio de destinación. es decir. La neutralidad del IVA en la venta o comercio internacional. la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés. es una prestación de servicios profesionales. al costo de construcción. La CS ha dicho que el suministro es de bienes y no de servicios. en general. b. Ánimo de reventa (habitualidad) en relación al concepto de "prestador de servicios". por ejemplo. prima. del artículo 20. sólo se grava la venta de bienes situados en Chile (llevar los créditos fiscales donde se pueden aprovechar). permitirían ensanchar la base del impuesto. que si se incorporaran.empresas constructoras. Sin embargo. va de la mano con el elemento territorial. Un servicio típico que no está dentro de esto son los servicios profesionales. Un proyecto nuevo. Y tendría un procedimiento especial de aprovechamiento fiscal. porque no construye. y luego la inmobiliaria la vende sin IVA. quienes venden a un precio muy menor. se compra a la inmobiliaria. si el cuadro es una obligación de hacer. Servicios Artículo 2 Nº 2 DL 825 Por “servicio”. siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nº 3 y 4. El país exportador no iba a gravar con IVA. en las diferencias del arrendamiento de servicios*****. Elementos en común entre bienes y servicios: a. de la Ley sobre Impuesto a la Renta. por lo que no se grava con IVA. aplica el principio de destinación. por lo general son de los mismos dueños que la constructora. Ahora bien.
la adjudicación. Esa adjudicación se considera ingreso no renta. Art. Un servicio técnico no está gravado con IVA. porque la mayoría de los países tienen el mismo problema. Un hecho exento es un hecho afecto. Pero además. Si tengo una exención de impuesto adicional. si la sociedad se devuelve por muerte. los herederos pueden percibir un incremento patrimonial. lleva IVA? Esta afecto a la exención de IVA (?????).prestan en el exterior para ser aprovechado en Chile. ¿debería considerarse renta la adjudicación? Pareciera que sólo la mujer recibe un incremento patrimonial. incluido el reajuste del saldo de precio. se forma una comunidad. o de los cesionarios de ambos. como consecuencia del término del régimen patrimonial de participación en los gananciales. sus herederos o cesionarios. va a haber doble tributación y uno de los dos lugares. Lo importante es qué se entiende por "afecto". que sigue la participación y luego. Si está regla no existiera. obtenido en las siguientes operaciones. Se estableció un criterio de concepto de exportación de servicios. de Chile al exterior y del exterior a Chile. Cuando se termina con el régimen patrimonial de la sociedad conyugal. 8º El mayor valor. no va a haber crédito. 30º La parte de los gananciales que uno de los cónyuges. 7º. por la cual los cónyuges o cesionarios se hacen dueños de los bienes que formaban parte de la comunidad. sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 18: g) Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cónyuges o de uno o más de sus herederos. Por eso en Chile se han incorporado exenciones. . sus herederos o cesionarios. 2 de mayo Continuación de análisis del artículo 17 LR. perciba de otro cónyuge.
Hay ciertos beneficios laborales que la ley ha considerado no renta: 15º Las asignaciones de traslación y viáticos. en interés del empleador. dejó de percibir rentas de su trabajo o recibió rentas menores. porque estos bienes. 14º La alimentación. movilización o alojamiento proporcionado al empleado u obrero sólo en el interés del empleador o patrón. Esta compensación. Ahora. Por RG no son renta para el trabajador. puede haber pagos que deban hacer los cónyuges o a los cesionarios o herederos del otro. Viajar en Transantiago y no en taxi). debe haber una compensación.Al término del régimen. en que el cónyuge que. 31° Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escritura pública. Esto aplica en caso de divorcio. siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. a juicio del Director Regional. Faenas mineras). La asignación de movilización por el menor costo posible (ej. Si fuera menor a lo recibido por el viático. se exige que el viático sea por los gastos efectivamente incurridos por el trabajador. normalmente fueron adquiridos y fueron rentas gravadas con impuestos. Se considera no renta. o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa. el trabajador deba desplazarse a otras ciudades. Cuando. normalmente se decide por sentencia. Cuando se termina el régimen patrimonial del matrimonio. se trata de una mera devolución de un gasto que efectúa en interés del empleador. Esto ocurre cuando el trabajo se realiza en lugares apartados (ej. sí constituiría renta. acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por sentencia judicial. midiendo sus patrimonios. . y ese pago se considera ingreso no renta. Normalmente estos pagos son ingresos no renta para los beneficiarios. 18º Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio. producto que se dedicó al cuidado del hogar.
se aplicarán las normas generales de esta ley. o de la colocación de acciones de primera emisión. incluido el reajuste del saldo de precio. Se entenderá que tienen presencia bursátil aquellas acciones que cumplan con las normas para ser objeto de inversión de los fondos mutuos. . que se efectúe con ocasión de un préstamo o arriendo de acciones. de acuerdo a lo establecido en el Nº 1 del artículo 13 del decreto ley Nº 1. de 1980. cuyo costo se reconocerá conforme a lo establecido por el artículo 30. 8º El mayor valor. En todo caso el prestatario deberá adquirir los bonos que deba restituir en alguno de los mercados formales a que se refiere el artículo 48 del decreto ley Nº 3. Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicará también al préstamo de bonos en operaciones bursátiles de venta cortas. Benefician a trabajadores del sector público.500.045. sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 18: k) incisos finales: No se considerará enajenación. siempre que las acciones que se den en préstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del país o en un proceso de oferta pública de acciones regido por el título XXV de la ley Nº 18.Puede ser para él o sus hijos. 27º Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. Esa suma adicional es un ingreso no renta. los ingresos que obtuviese producto de la enajenación de las acciones cedidas se entenderán percibidos o devengados. por desempeñar sus funciones en lugares apartados. la cesión y la restitución de acciones de sociedades anónimas abiertas con presencia bursátil. en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente. en una operación bursátil de venta corta. Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente por las operaciones señaladas en el inciso anterior. para los efectos de esta ley.328. de 1976. En el caso del cesionario. obtenido en las siguientes operaciones. para compensar sus mayores costos de vida. con motivo de la constitución de la sociedad o de un aumento de capital posterior.
se ve en el art. 17 nº 7. contablemente. sólo respecto de éstas. exigible sólo al momento de liquidación de la sociedad. Hay otros ingresos no renta que tienen relación con ingresos de sociedades o desde sociedades: 5º El valor de los aportes recibidos por sociedades. siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. debiendo cumplir con el requisitos de ser adquiridos y enajenados en bolsa. que se contrapone al impuesto único de 1ª categoría. jurídicamente. Los beneficios que produzca este capital. 7º Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de éstos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores. Tampoco constituirán renta las sumas o bienes que tengan el carácter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación. 12º El mayor valor que se obtenga en la enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitación. . serán rentas. sólo respecto de la asociación. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarán en primer término a las utilidades tributables. El beneficiario es la sociedad (sí hay un aumento patrimonial). Es un capital. También por la enajenación de BR cuando se cumplen ciertos requisitos. en las devoluciones de capital. reajuste o mayor valor obtenido por sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión. mientras no sean distribuidos. y siempre que fueren acreditados fehacientemente. Es el valor de los aportes recibidos por los socios. pero no es una renta.Ciertos mayores valores por la enajenación de acciones con presencia bursátil. de lo contrario será renta sujeto al régimen general (1ª categoría más IA). Las devoluciones de esos capitales para los socios. el mayor valor a que se refiere el Nº 13 del artículo 41 y el sobreprecio. Porque es una enajenación ocasional y la fiscalización sería muy difícil. Porque es un pasivo exigible por los socios. capitalizadas o no. derecho a retiro y en la disminución de capital.
nunca más va a pagar eso. y si ésta ya pagó impuesto de 1ª categoría. podría ser que la empresa . hay un orden para hacer retiros de las sociedades. ¿Qué relación existe entre unidad financiera y unidad tributable? Las normas de la LR establece formas distintas a las contables para establecer las utilidades. ¿Qué pasa con los 20? Son unidades de balance retenidas con exceso (?). chilenizándolas. se reparten y tributan con IGC o IA y otorgan un crédito de 1ª categoría. aunque se hayan pagado muchas veces a distintas sociedades. por ejemplo. la LR mira la renta. Puedo recibir utilidades o generar utilidades por mi misma actividad. sólo pagará IGC o IA. No es un beneficio. La ley de sociedades anónimas introduce un mínimo de 30% a repartir. para evitar la duplicidad de tributación. Ahora. establece un orden de tributación. Si tengo 120 y de éstas.Trata el caso de una sociedad que decide capitalizar sus utilidades y luego hace una disminución de capital. hay que establecer una exención: los dividendos o retiros de utilidades son rentas exentas del impuesto de 1ª categoría. sino sólo busca evitar la doble tributación. El tratamiento tributario sí es renta. 7 de mayo Ahora. ¿Tienen crédito de impuesto de 1ª categoría como lo tenían los socios? Sí. porque la ley no mira a los titulares de la renta. son exentas de 1ª categoría. Para esto. Si reparto las devoluciones capitalizadas si son renta. Esto es por el sistema integrado de tributación. Lo que se considera retirado es siempre primero las utilidades. 100 son utilidades tributables. Hoy en día. han adoptado normas internacionales. si devuelvo más que los dividendos capitalizados. pero otorgan un crédito por este impuesto. salvo que los estatutos de la sociedad digan otra cosa. Cuando las recibo. estén o no capitalizadas. No se toma como devolución del capital inicial. Por tal razón. ¿Cómo las determino? A través de las reglas contables financieras. no es indiferente la forma en que se determinan sus utilidades. sino la renta misma y ella ya pagó impuesto de 1ª categoría. por lo que está afecto a IGC con crédito de 1ª categoría. Esas normas las dicta el colegio de contadores. sino que se considera que estoy repartiendo utilidades.
lo hace de acuerdo a un aumento del K.T.T. y por tanto.F + K). se reparte 120. El patrimonio financiero va a ser 250 (U. se reparten las UT capitalizadas o no. 5º El valor de los aportes recibidos por sociedades. cualquier exceso a la utilidad tributaria sería devolución de K. Si mi utilidad financiera es menor a la tributaria. sujetas a IGC o IA sin crédito. En primer lugar.F que exceden las U. una depreciación lineal. aplica IGC o IA sin crédito. Sino tengo U. son no renta. sólo respecto de la asociación. reparto las U. Los 20 restantes serían unidades de balance retenidas en exceso de la tributable y serían renta. y siempre que fueren acreditados fehacientemente.realice un gasto que tributariamente no se considerara gasto. sólo respecto de éstas.F que excedan a las U. la utilidad financiera es 150. Cuando una sociedad emite acciones. Si pudiera aplicar una depreciación mayor. Supongamos que por acuerdo. porque se consideraría una devolución de K. sería no renta.T. sujetas a IGC o IA con crédito de 1ª categoría. ¿Qué tratamiento tributario debe hacerse? Los primeros 100 son unidades tributables. porque por éstos están dentro de los 50 de diferencia entre unidades tributables y financieras.F que excedan a las U. reajuste o mayor valor obtenido por sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión. El gasto va a ser mayor tributariamente que financieramente. La LR en el art. acelerada. 17 Nº 7 establece un orden de prelación cuando una empresa devuelve capital. Tampoco constituirán renta las sumas o bienes que tengan el carácter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación. Ahora. en que corresponde aplicar IGC o IA con crédito.T. Por tanto. pero sí contablemente. se considera que hago una devolución de K. o no hay U. cada . las utilidades financieras siempre van a ser mayores que las financieras. mientras no sean distribuidos. si reparto más. En segundo lugar. y financieramente. el mayor valor a que se refiere el Nº 13 del artículo 41 y el sobreprecio. Si ya repartí las U. Por ejemplo.T y U. el capital es 100 y la utilidad tributaria es 100.F que excedan a las U. tributariamente. asignando un valor por el aumento a cada acción (si hago un aumento de K de 1000 y quiero emitir 100 acciones.
10º Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condición que le pone término o disminuye su obligación de pago. Cuando se distribuyen se consideran renta. Por tanto. desde un punto de vista corporativo. pero no así desde el punto de vista tributario. pero tributariamente se toma como una repartición de utilidades. pero no tributa hasta que se distribuya. . La excepción es la tributación respecto de la sociedad. La norma se refiere a que se suscriba y pague a un mayor valor del que se asignó. la tributación del mayor valor se va a suspender hasta que ese mayor valor se distribuya. no es que no se gravé. Desde un punto de vista tributario son un mayor valor sobre colocación de acciones de propia emisión. sucesión por causa de muerte o donación. pero para el accionista. La renta está percibida y devengada para la sociedad. porque la no renta no paga impuesto nunca. para el tratamiento tributario se consideran no renta. como también el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condición o de un plazo suspensivo de un derecho. porque es una sociedad la que obtiene el mayor valor. en el caso de fideicomiso y del usufructo. aunque formalmente se haya hecho una devolución de K. En conclusión. o por prescripción. ¿es ingreso no renta? No. Lo que se hace es suspender la tributación de esta renta . 9º La adquisición de bienes de acuerdo con los párrafos 2º y 4º del Título V del Libro II del Código Civil. La sociedad va a tener que pagar 1ª categoría y los accionistas el IGC o IA + 1ª categoría.una tiene un valor de 10). Es un caso de renta distribuida (no percibida vs. Por ello. Para distribuirlo debe hacerse una disminución de K. sucesión por causa de muerte o por donación (estos últimos porque tienen otros impuestos. Ingresos no renta en relación al modo de adquirir: accesión y prescripción adquisitiva. y ellas no están afectas a IGC ni IA. desde el punto de vista corporativo. cuando se distribuye es una renta percibida. La ley establece que esto se debe tomar como K. Se supone que la sociedad las va a distribuir y sobre ellas se gatillaría el impuesto de 1ª categoría. Se suspende el impuesto. devengada). se reparte una renta. mientras no sean distribuidos. Luego viene la colocación y puede ser que éstas sean suscritas y pagadas a un valor distinto de 10.
sólo que exento. el nudo propietario vuelve a tener la plena propiedad. Luego.No hay aumento de patrimonio cuando se deja de pagar una obligación vitalicia (es una disminución del pasivo). que miran en primer lugar. 2. Salvo que sea extranjero que constituya domicilio o residencia en Chile. es ingreso no renta. . Cuando estamos en presencia de un ingreso no renta. fuente mundial. Es distinto a una exención. Si la persona es domiciliada o residente en Chile : tributa por sus rentas de fuente mundial. por lo que incrementa su patrimonio. No basta sólo que se verifique el elemento material para que se considere renta. Elemento personal Para que haya renta. ¿Cómo tributamos los chilenos? Si tenemos domicilio en Chile. Hay otros elementos del HG que deben considerarse: personal. La sola ausencia no hace perder el domicilio para los efectos de la LR. por lo que ese ingreso no es relevante ni produce efectos tributarios. no hay hecho gravado. Ese incremento. porque en ella si hay HG y posteriormente la ley lo exonera. por renta de fuente mundial. temporal y espacial. pero las exenciones pueden ser totales o parciales y también pueden referirse a uno o a todos los impuestos. Ej. ¿Qué es el domicilio o la residencia? La residencia con ánimo real o presuntivo de permanencia . Las rentas de la minería. Si la persona no es domiciliada o residente en Chile : sólo va a tributar por sus rentas de fuente chilena. su domicilio o residencia: 1. caso en el cual durante sus primeros tres años sólo tributará por sus rentas de fuente chilena. Cuando el usufructo se extingue. El artículo 17 LR delimita el elemento material del artículo 2. ¿Qué pasa con la fuente? Se entiende que es de fuente chilena cuando tienen origen en actividades realizadas en el país o de bienes situados en Chile. II. Por tanto. Si tenemos domicilio o residencia en el exterior. sólo por las rentas de fuente chilena. la LR establece una serie de factores. domicilio es residencia más ánimo. pero se entiende cumplido y gravado. Si no hay HG no hay impuesto que pueda aplicarse.
Si alguien conserva el asiento principal de sus negocios en otro lugar. para evitar la doble tributación. al derecho tributario le interesará atribuirle la residencia. En cambio. sin definir residencia. que genera gastos y no rentas. pero no el régimen de tributación integral. ¿Por qué es importante. ya sea personalmente o por sociedades de personas. pero que en Chile conserve el asiento principal de sus negocios. desde el punto de vista tributario. porque una persona no puede estar en un mismo año 183 días en un lugar y 183 en otro. puede ser que una persona se mude a un lugar exterior con su familia. si la tributación es por fuente mundial o chilena (actividades desarrolladas en Chile o de bienes situados en el país). en materia tributaria. ¿Puede ser que una persona que no tenga residencia. 65 CC Se le atribuye domicilio civil porque conserva en el otro lugar su familia y sus negocios principales. Caso conflictivo: Los intereses de un préstamo a un chileno. ¿Cuál es el efecto que produce determinar la residencia? La residencia determina el régimen de tributación. dicen que es una renta de fuente local para ellos. ¿Por qué está diferencia? Porque al derecho tributario le interesan los hechos que producen consecuencias económicas. Es importante evitar la doble residencia. se señala que el domicilio es la permanencia por más de 183 (6 meses + 1 día). que establecen que el domicilio es la residencia acompañado por el ánimo de permanecer en ella. Los países exportadores de capital. Lo mismo ocurre para los royalties y regalías. Esto es. arriendo de BR situados en Chile. definir la residencia? En los tratados. La legislación chilena. 8 y 9 de mayo – PARO 14 de mayo Las normas alteran los conceptos de domicilio o residencia desde el punto de vista civil. dice que es de fuente chilena. No así si se muda la familia. tenga domicilio civil en un lugar? Art. Pero esto es difícil de determinar en algunos . de un banco extranjero.remuneraciones de trabajadores que desempeñan sus labores en territorio chileno.
por ejemplo. es por los intereses asociados a un crédito de banco extranjero. Rentas de fuente chilena: • 1ª categoría: desde que las rentas están devengadas. hay argumentos para sostener que es de fuente extranjera. novación. Sin embargo. Devengada: aquellas sobre la cual se tiene un título o derecho independiente de su exigibilidad. La renta devengada también se percibe desde que la obligación se cumple por un modo de extinción distinto del pago. III. porque filial y matriz son PJ distintas. Rentas de fuente extranjera: • Filiales: Se consideran las rentas líquidas percibidas (cuando ingresen al patrimonio de la matriz chilena. • Agencias o establecimientos permanentes en el exterior: Se consideran las percibidas y devengadas. es decir. Elemento temporal ¿Cuándo se entiende verificado el HG? Hay dos maneras para saber el establecimiento de la obligación tributaria: renta devengada y percibida. Esto último significa que si una agencia en el exterior. • 2ª categoría: desde que las rentas están percibidas. en los royalties (marcas).. • IG o IA: desde que se encuentran percibidas. como que el crédito se encuentra en la contabilidad del acreedor. etc. se entienden devengadas en la . ¿Cuál es la RG? ¿Las rentas tributan desde que están percibidas o desde que están devengadas? Depende de cada impuesto. Percibida: aquella que entra al patrimonio de una persona mediante el pago. 12). la ley de la renta los considera una renta de fuente chilena. cuando la filial haga reparto de utilidades a la chilena) (art. una compensación. por ejemplo. Otro ejemplo. que se consideran una renta de fuente nacional. desde que sus rentas están devengadas en ella.casos.
excepcionalmente. La excepción es la tributación respecto de la sociedad. Impuestos de la LR 1. Pero si la persona no tiene domicilio o residencia tributa con IA y si tiene domicilio o residencia. siempre va a estar gravada. ¿Cómo tributan las rentas de fuente extranjera? Primero hay que ver si el contribuyente tiene residencia o domicilio en Chile y tributan así. Por tanto. cuando la distribuyo es una renta percibida. La excepción es una renta de fuente extranjera. pero para el accionista. generada por la agencia de una matriz chilena. porque si es de fuente chilena. que tributan las matrices que tengan agencias en el exterior. respecto de fuente de renta extranjera. . etc. el HG renta se configura por una combinación de todos estos elementos material. IV. con 1ª categoría. por base devengada. no se consideraba renta hasta que estuviera distribuida. actividades extractivas. En conclusión. sobre base percibida y. He suspendido la tributación de la sociedad a la percepción del accionista y por eso es una regla especial. temporal. comercio. Ejemplos: • Rentas de BR • Rentas de capitales mobiliarios (dividendos e intereses) • Rentas de la industria. personal. no para determinar si la renta va a estar gravada. 17 Nº 5 cuando una sociedad colocaba acciones y obtenía mayor valor en la enajenación de esas acciones. pero no tributa hasta que se distribuya. ¿Cómo tributan las rentas de fuente chilena? Hay que determinar la residencia o domicilio. con IGC y por RG. porque la agencia y la matriz son la misma PJ. la regla general es la renta percibida en Chile. La renta está percibida y devengada para la sociedad. Impuesto de 1ª categoría Grava las rentas del capital o las rentas mixtas en que predomina el capital por sobre el trabajo. En el caso del art. es independiente de la nacionalidad.matriz y deben tributar.
¿Por qué? Es una norma antielusiva. desde el punto de vista del giro. las ventas y llevarlas de pesos a UTM de ese mes.000 UTM (alrededor de $320. Si vende una máquina o un arado no se considera dentro de las ventas. Por tanto. Si sus ventas exceden este monto no puede acogerse al régimen de renta presunta. 15 de mayo Requisitos para la tributación sobre base de renta presunta: i. Rentas de los BR El art. Ventas: Sólo pueden acogerse los contribuyentes cuyas ventas (no rentas) netas anuales no excedan los 8. 20 Nº 5) a. del activo circulante. La presunción de renta se determina con el 10% del avalúo fiscal. Esto quiere decir que el régimen es para los “pequeños” agricultores. Si con ello el resultado obtenido excede el monto de 8. ya que se considera sólo las ventas de lo que produce. exige un giro único. porque al estar bajo este régimen no se lleva contabilidad. pues los gastos vinculados a la actividad agrícola trataría de pasarlos a la otra actividad para reducir la renta efectiva de la otra.) Rentas de la regla residual (art. sin importar el régimen. Debe sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades o comunidades con las que esté relacionado y que realicen actividades agrícolas. la ley. no pueden realizar otras actividades. comisionistas y corredores.• • Rentas de las actividades de intermediación (rentas de agentes. 20 Nº 1 distingue entre dos tipos de BR: agrícolas (pueden tributar sobre base de renta presunta) y no agrícolas (tributan sobre base de renta efectiva. que se determina con la contabilidad completa). ii. en cierto modo. es decir. mensualmente.000. Habla de ventas y no de utilidades. es decir. Giro: Quien quiera acogerse a la tributación sobre base de renta presunta no puede realizar otra actividad por la cual quede sujeto a impuesto de 1ª categoría sobre base efectiva. ¿Cómo se determinan esas ventas? No se consideran las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. No es tema de BR urbanos o rurales. Se tiene que sumar.000 .000). respecto del propietario o usufructuario. etc.
aunque éste no realice actividades agrícolas. deben acogerse al régimen de renta efectiva. La sociedad también debe acogerse al régimen de renta sobre base efectiva. Estas sociedades están obligadas a sumar sus ventas y si superan el monto de 8. Si excede el límite. Si la sociedad de que forma parte (realice o no actividades agrícolas). tiene relación en otra sociedad que realice actividades agrícolas. pues en él se sumaban las rentas de las sociedades con las que estaba relacionado. Después de aplicar estas normas. y realizan actividades agrícolas. en términos generales. y no sólo el porcentaje de participación. utilidades o votos en la JA. Es una situación diferente a la anterior.000 UTM y la sociedad en que participa en un 20% tiene ventas de 6.000. Caso 1: Imaginemos que un contribuyente tiene ventas de 3. deberán determinar el impuesto en conformidad a la renta efectiva. va a tener que sumar las ventas de las sociedades con que esté relacionado. Caso 2: Si una PN está relacionada con una o más comunidades o sociedades que sean a su vez propietarios o usufructuarios de predios agrícolas y que a cualquier título las explotan. una PN está relacionada con una sociedad: • • • • • Si la sociedad es de personas y la persona tiene facultades de administración Tiene más del 10% de utilidades Tiene más del 10% del capital social Si la sociedad es anónima y tiene más del 10% de acciones.000 UTM.UTM.000 UTM anuales ($40. En este caso. tanto el contribuyente como las sociedades relacionadas.000 UTM ¿puede acogerse al régimen de renta presunta? No. se forma parte de una sociedad cuando se tiene un porcentaje de participación (10%) o se tiene facultades de administración. deben sumar el total de las ventas anuales de las sociedades y comunidades relacionadas con la PN.000 UTM. Para determinar las 1. porque la norma indica que debe sumarse el total. deben tributar sobre base efectiva.000) podrán seguir con régimen de base presunta y no se le aplica los requisitos de los incisos 6º y 7º. los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan a 1. las sociedades tienen un socio en común. . Para estos efectos. Por tanto.
debe llevar contabilidad desde el 1º de enero. si no estaba sometido a régimen de 1ª categoría por 5 años (ejercicios comerciales) o más. sino sobre el adquirente. . es decir. El ejercicio de esta opción debe ser dentro de los 2 primeros meses de cada año y ese año se considera como sujeto a renta efectiva. en el año en que quedó sometido al régimen de renta efectiva o en el inmediatamente anterior.situación en una ley especial: Si un contribuyente enajena un BR. el contribuyente que adquiere este BR queda sometido al régimen de renta efectiva. (no se puede volver a tal régimen). para que explote el terreno. Se considera que desarrolla actividades agrícolas cuando arrienda o cede a cualquier título. que adquiere un bien de una persona que cumple con esas características. Es muy difícil cumplir todos estos requisitos. El contribuyente que quede obligado a tributar sobre base efectiva. habla de los contribuyentes que suman más de 8.000 con la venta de todos los relacionados. es decir.000 UTM puede seguir acogiéndose al régimen de renta presunta. que por 5 años no realizó actividades agrícolas.pero proporcionalmente. Por tanto. lo deberá hacer desde el 1 de enero del año siguiente y se pierde el beneficio de renta presunta de manera definitiva. Excepto. Si lo enajena en el año en que va a tributar sobre renta efectiva o en el año anterior. Ejemplo: cambia de giro y abandona el terreno. Cuando alguien pierde un requisito que lo tenía bajo régimen de renta presunta. pasa a tributar sobre base efectiva al año siguiente. Por tanto. la regla es antielusiva. el adquirente va a tributar sobre renta efectiva.000 UTM. Por tanto esta última regla. pueden renunciar al régimen de renta presunta. Sin perjuicio de los requisitos anteriores. Si el resultado de todo eso es inferior a 1. Caso 3 . a contar de ese mismo año en ejercicio. pero que individualmente no superan las 1. No tiene que ver con un gravamen sobre el predio.
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