Source: https://interpretacje-podatkowe.org/szwajcaria/ibpbii-1-415-36-12-asz
Timestamp: 2017-12-14 16:55:22+00:00

Document:
IBPBII/1/415-36/12/ASz | Interpretacja indywidualna
Czy w rozliczeniu za 2011 r. Wnioskodawca może uwzględnić wyłącznie dochody osiągnięte w Polsce?
IBPBII/1/415-36/12/ASzinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 8 maja 2012 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura - 17 stycznia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 11 kwietnia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 17 stycznia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia obowiązku podatkowego.
Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 19 marca 2012 r. znak: IBPB II/1/415-36/12/ASz wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 11 kwietnia 2012 r.
Wnioskodawca w 2011 r. pracował w Szwajcarii, w której przebywał 185 dni (od 15 maja do 15 września włącznie). Wnioskodawca wskazał, że był to okres ciągły, bez przyjazdów do Polski. W Szwajcarii Wnioskodawca podlegał obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca nie jest żonaty, jest bezdzietny, nie posiada żadnych nieruchomości znajdujących się na terenie Polski (nie posiadał ich także w czasie wyjazdu).
Z uzupełnienia wniosku wynika, że w 2011 r. Wnioskodawca przebywał w Polsce 180 dni i w tym okresie ośrodek jego interesów życiowych znajdował się w Polsce. Wnioskodawca wskazał, że był w tym czasie zatrudniony na Uniwersytecie; zatrudnienie to trwało także podczas pobytu w Szwajcarii.
Czy w rozliczeniu za 2011 r. Wnioskodawca może uwzględnić wyłącznie dochody osiągnięte w Polsce...
Zdaniem Wnioskodawcy w 2011 r. Szwajcaria stanowiła dla niego ośrodek interesów życiowych. Wnioskodawca uważa, że w 2011 r. nie posiadał miejsca zamieszkania do celów podatkowych na terytorium Polski, gdyż nie spełniał kryteriów wynikających z art. 3 ust. 1a pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nie posiadał na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych i nie przebywał w 2011 r. na terenie Polski).
Wnioskodawca uważa, że w rozliczeniu za 2011 r. może uwzględnić wyłącznie dochody osiągnięte w Polsce.
Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów, bez względu na miejsce położenia ich źródła.
Uznanie osoby fizycznej za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy, nie przesądza o uznaniu tej osoby, za osobę podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b ustawy stosuje się bowiem z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ocena czy podatnik podlega w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinna być dokonana w każdym przypadku indywidualnie z uwzględnieniem postanowień stosownej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca w 2011 r. pracował w Szwajcarii, w której przebywał 185 dni (od 15 maja do 15 września włącznie). Wnioskodawca wskazał, że był to okres ciągły, bez przyjazdów do Polski. W Szwajcarii Wnioskodawca podlegał obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca nie jest żonaty, jest bezdzietny, nie posiada żadnych nieruchomości znajdujących się na terenie Polski (nie posiadał ich także w czasie wyjazdu).
W Polsce Wnioskodawca przebywał 180 dni. Wnioskodawca wskazał, że w powyższym okresie ośrodek jego interesów życiowych znajdował się w Polsce. Wnioskodawca wskazał, że był w tym czasie zatrudniony na Uniwersytecie, zatrudnienie to trwało także podczas pobytu w Szwajcarii.
Zatem, biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Bernie dnia 02 września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 22, poz. 92 ze zm.).
Stosownie do art. 4 ust. 1 ww. Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze.
Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 2 cyt. Konwencji, jeżeli stosownie do postanowień ustępu 1 osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Państwach, to jej status będzie określony według następujących zasad:
Postanowienia art. 4 ust. 2 ww. Konwencji, mają zatem zastosowanie w sytuacji, gdy w myśl postanowień ust. 1 ww. umowy, osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, tzn. gdy zachodzi kolizja ustawodawstw wewnętrznych obu państw w kwestii dotyczącej ustalenia miejsca zamieszkania.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy, należy uznać że Wnioskodawca spełnia przesłanki pozwalające uznać go za osobę posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zarówno w Polsce jak i Szwajcarii. Wnioskodawca w okresie od 15 maja do 15 września 2011 r. pracował w Szwajcarii (185 dni). Z wniosku wynika również, że Wnioskodawca w 2011 r. przebywał w Polsce 180 dni. Jednak przez cały okres czasu był zatrudniony w Polsce, również w okresie pobytu w Szwajcarii.
Tym samym państwo rezydencji Wnioskodawcy należy ustalić zgodnie z regułami kolizyjnymi zawartymi w art. 4 ust. 2 ww. Konwencji.
Według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, iż osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały. Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że Wnioskodawca w 2011 r. posiadał ściślejsze powiązania gospodarcze z Polską. Sam fakt wykonywania przez Wnioskodawcę pracy na terenie Szwajcarii oraz przebywanie za granicą przez okres powyżej 183 dni w danym roku podatkowym, nie oznacza automatycznie, iż Wnioskodawca przestał być polskim rezydentem podatkowym. Zmiana miejsca zamieszkania powinna być równoznaczna z przeniesieniem tzw. ośrodka interesów życiowych. Tymczasem Wnioskodawca wskazał, że w okresie od 15 maja do 15 września 2011 r. (185 dni) Szwajcaria stanowiła dla niego ośrodek interesów życiowych, natomiast w czasie pobytu w Polsce (180 dni) ośrodek interesów życiowych Wnioskodawcy znajdował się w Polsce. Należy również zwrócić uwagę, że – jak sam Wnioskodawca wskazał - był zatrudniony w Polsce a zatrudnienie to trwało również podczas pobytu w Szwajcarii. Tym samym nie można uznać, że ośrodek interesów życiowych Wnioskodawcy znajdował się w Szwajcarii.
Z wniosku nie wynika również, aby Wnioskodawca wyjechał do Szwajcarii z zamiarem stałego pobytu. Jego wyjazd był podyktowany jedynie względami zawodowymi (wykonywanie pracy w określonym czasie).
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. Konwencji, z uwzględnieniem postanowień artykułów 16, 18 i 19 pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Natomiast stosownie do ust. 2 ww. przepisu, bez względu na postanowienia ustępu 1 wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie, jeżeli:
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. Konwencji, wynagrodzenia osób mających miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba, że praca wykonywana jest na terytorium Szwajcarii. Natomiast art. 15 ust. 2 Konwencji określa wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym wynagrodzenia podlegają opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli w Polsce, o ile łącznie zostaną spełnione określone w tym artykule warunki. Niespełnienie któregokolwiek z tych warunków powoduje, iż wynagrodzenie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 Konwencji, czyli w państwie, w którym praca jest wykonywana (w Szwajcarii) oraz w państwie miejsca zamieszkania podatnika (w Polsce); opodatkowanie to stosowane jest z uwzględnieniem metody o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Należy zatem uznać, iż skoro od dnia 15 maja do 15 września Wnioskodawca pracował w Szwajcarii, to wynagrodzenie z tytułu pracy tam wykonywanej podlega opodatkowaniu zarówno w Szwajcarii, jak i w Polsce.
Przy czym, w Szwajcarii opodatkowaniu podlega dochód z tytułu pracy tam wykonywanej, według przepisów prawa podatkowego tam obowiązujących. Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce, należy zastosować określoną w Konwencji metodę unikania podwójnego opodatkowania.
Stosownie do art. 23 ust. 1 lit. a) Konwencji, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji może być opodatkowany w Szwajcarii, to Polska zwolni, z uwzględnieniem postanowień wymienionych pod literą b), taki dochód lub majątek od opodatkowania, z tym jednak że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby może zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był tak właśnie zwolniony od opodatkowania.
Wobec tego, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania może być opodatkowany w Szwajcarii, to Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, ale może przy obliczaniu podatku od pozostałej części dochodu lub majątku takiej osoby stosować stopę podatkową, która byłaby zastosowana w razie, gdyby zwolniona część dochodu lub majątku nie podlegała takiemu zwolnieniu.
Reasumując należy stwierdzić, że uzyskane przez Wnioskodawcę dochody z pracy w Szwajcarii powinny zostać uwzględnione w rozliczeniu za 2011 r. dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Szwajcaria > IBPBII/1/415-36/12/ASz

References: art. 14
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 23