Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/0114-kdip3-3-4011-233-2018-2-pp
Timestamp: 2018-08-18 06:04:17+00:00

Document:
♦ › Odsetki › 0114-KDIP3-3.4011.233.2018.2.PP
Skutki podatkowe otrzymania odsetek od odszkodowania
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia (data wpływu 7 maja 2018 r.) uzupełniony pismem z dnia 21 czerwca 2018 r. (data nadania 22 czerwca 2018 r., data wpływu 27 czerwca 2018 r.) na wezwanie z dnia 11 czerwca 2018 r. (data nadania 12 czerwca 2018 r., data odbioru 15 czerwca 2018 r.) Nr 0114-KDIP3-3.4011.233.2018.1.PP o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania odsetek od odszkodowania - jest nieprawidłowe.
W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania odsetek od odszkodowania.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 11 czerwca 2018 r. (data nadania 12 czerwca 2018 r., data doręczenia 15 czerwca 2018 r.), Nr 0114-KDIP3-3.4011.233.2018.1.PP wezwano do uzupełnienia wniosku.
Pismem z dnia 21 czerwca 2018 r. (data nadania 22 czerwca 2018 r., data wpływu 27 czerwca 2018 r.) wniosek został uzupełniony w terminie.
Wyrokiem Sądu Okręgowego, zasądzono na rzecz Wnioskodawcy kwotę 1.218,800 zł wraz z odsetkami ustawowymi od dnia 3 lipca 2015 r. do dnia zapłaty przez S. P. reprezentowany przez M. tytułem odszkodowania. Sprawa sądowa dotyczyła rekompensaty z tytułu bezprawnie przejętych nieruchomości oraz wydawanych w związku z tym decyzji administracyjnych rażąco naruszających przepisy prawa.
Odsetki ustawowe naliczane od kwoty 1.218,800 zł od dnia 3 lipca 2015 r. do dnia zapłaty, tj. do dnia 23 grudnia 2016 r. wyniosły 108.389,72 zł. Jako stopę odsetek ustawowych przyjęto stopę w wysokości 8% za okres od dnia 3 lipca 2015 r. do dnia 31 grudnia 2015 r. oraz w wysokości 5 % za okres od dnia 1 stycznia 2016 r. do dnia 23 grudnia 2016 r.
Odszkodowania wraz z zasądzonymi odsetkami zostało w rzeczywistości pomniejszone o zapłacone koszty sądowe w wysokości 73.653,81 zł wpłaconych na konto Sądu (przelane 8 czerwca 2017 r.) oraz kwotę 3.595,75 zł wpłaconą tytułem kosztów zastępstwa na rzecz S.P. Dodatkowo Wnioskodawca uiścił koszty zastępstwa procesowego pełnomocników w wysokości 161.503,58 zł netto na podstawie faktury z dnia 14 lipca 2017 r.
Ostatecznego rozliczenia wszelkich kosztów postępowania z uwzględnieniem ww. kosztów Wnioskodawca dokonał 14 lipca 2017 r., zaś pozostała w wyniku rozliczenia kwota 1.042.909,30 zł została przekazana Wnioskodawcy na wskazane rachunki bankowe w dniu 9 czerwca 2017 r. z konta depozytowego kancelarii, zgodnie z umową dochodzenia do realizacji należnego roszczenia, choć w całości uzasadnione były tak duże, że Wnioskodawca nie otrzymał nawet całości zasądzonej wyrokiem kwoty głównej.
Czy odsetki ustawowe zasądzone wyrokiem sądowym za zwłokę w wypłacie odszkodowania od S.P. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pomimo, że Wnioskodawca poniósł koszty sądowe i zastępstwa procesowego w celu dochodzenia swoich praw, których wysokość znacznie przewyższa wysokość zasądzonych odsetek.
Pomimo tego, że w drodze wykładni prokonstytucyjnej, aksjologicznej i teleologicznej oraz systemowej odsetki te nie stanowią dochodu.
Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki ustawowe otrzymane za zwłokę w wypłacie odszkodowania są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych. Na poparcie powyższego Wnioskodawca wskazuje, że w wyroku z dnia 17 stycznia 2014 r. sygn. akt II FSK 289/12 Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że odsetki należy przypisać do takiego samego źródła przychodów co należność główną – a co za tym idzie polegają opodatkowaniu w ten sam sposób. Odsetki stanowią integralny element przychodu, ich byt prawny zależy od należności, z którą są związane. Nie można wyprowadzać wniosku, ze odsetki należy przyporządkować do innego źródła niż należność główną.
Odsetki stanowią konsekwencję zdarzenia prawnego, jakim jest wypłacenie odszkodowania. Mają charakter niesamoistny, nie mogą istnieć w oderwaniu głównej , a ich istnienie podlega tej samej ocenie, co istnienie roszczenia głównego. Stanowisko takie potwierdzone jest wyrokiem naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 stycznia 2014 r. (sygn.. akt II FSK 333/12), zgodnie z którym odsetki są nierozerwalnie związane z głównym świadczeniem, od którego nie mogą zostać oderwane, powinny być przypisane do tego samego źródła, co należność główna.
W uzasadnieniu ww. wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego aprobuje konkluzje wyrażone w innych wyrokach: z dnia 17 stycznia 2014 r. (II FSK 290/12), z dnia 20 grudnia 2013 r. (II FSK 115/12), zgodnie z którymi odsetki należy przypisać do tego samego źródła przychodu, a zatem podlegają opodatkowaniu w ten sam sposób, odsetki mają charakter akcesoryjny, byt prawny zależy od należności, z którą są związane. W sytuacji zwolnienia z podatku należności głównej, takiemu zwolnieniu podlegają także odsetki od tej należności.
W ocenie Wnioskodawcy mając na uwadze powyższe akty prawne i orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego, odszkodowanie, na które składa się należność główna, jak i odsetki będzie podlegało zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że w pełni podziela i akceptuje przedstawione powyżej stanowisko, nie mniej z obawy przed dalszymi negatywnymi dla Niego konsekwencjami w postaci naliczenia dalszych odsetek karnych uiścił podatek od odsetek zasądzonych wyrokiem sądu.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca otrzymał na podstawie wyroku sądu odszkodowanie wraz z odsetkami naliczonymi od dnia ogłoszenia wyroku do dnia zapłaty.
Wątpliwość Wnioskodawcy budzi kwestia, czy otrzymane odsetki za zwłokę w wypłacie odszkodowania są zwolnione z opodatkowania.
Instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 i § 2 ustawy Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1104). Przepis ten stanowi, że jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi.
Powyższy pogląd w całej rozciągłości podzielił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach. który w wyroku z dnia 11 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Gl 145/13, dodał, że „w żadnej jednostce redakcyjnej przepisu art. 21 u.p.d.o.f. nie została zakodowana norma o charakterze szczególnym statuująca zwolnienie podatkowe obejmujące wyżej opisane odsetki za zwłokę. Normy takiej nie ma również w innych regulacjach wchodzących w skład systemu prawą obowiązującego. W przepisie art. 21 u.p.d.o.f. zostały natomiast zawarte zwolnienia podatkowe dotyczące innego rodzaju odsetek. Wynik wnioskowania a contrario wskazuje, że odsetki, które nie zostały wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, podlegają opodatkowaniu. Sąd wskazuje, że dokonując interpretacji należy mieć na względzie i tę okoliczność, że zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, co powoduje, że niedopuszczalne byłoby poszerzanie zakresu zwolnień w drodze wykładni; w szczególności wbrew jednoznacznej woli ustawodawcy wyrażonej w przepisie.”
W świetle powyższego, przedmiotowe zwolnienie od podatku zastosowanie znajdzie do odsetek z tytułu nieterminowej wypłaty świadczeń, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy,
Zatem skoro ustawodawca nie zamieścił w katalogu zwolnień odsetek przysługujących od zasądzonej kwoty odszkodowania przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, to należy stwierdzić, że odsetki te podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie ze wskazaną powyżej regułą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie można przyjąć, że odsetki są, zadośćuczynieniem lub odszkodowaniem sensu stricte i jako takie objęte są zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych przewidzianym dla świadczenia głównego. Okoliczność, że odsetki stanowią najczęściej swoistą rekompensatę wynikającą z czasookresu jaki upłynął pomiędzy zaistnieniem zdarzeń skutkujących wypłatą odszkodowania, a skonkretyzowaniem obowiązku naprawienia szkody (krzywdy) w wyroku sądu, nie jest wystarczająca do objęcia zwolnieniem z opodatkowania przedmiotowych odsetek, na podstawie tychże przepisów, które mają zastosowanie do zadośćuczynienia lub renty.
Reasumując, należy stwierdzić, że otrzymane odsetki ustawowe stanowią przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo należy dodać, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie w zakresie wynikającym z zadanego pytania, tj. czy odsetki ustawowe podlegają opodatkowaniu, natomiast nie odnosi się do należności głównej i poniesionych kosztów, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.
0114-KDIP3-3.4011.233.2018.2.PP

References: art. 13
 art. 14
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 481
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 9
 art. 20