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Timestamp: 2019-10-17 16:03:48+00:00

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Als Sonderausgaben, Verlustvortrag oder vorweggenommene Werbungskosten aus Vermietung und Verpachtung erklärte Ausgaben - Findok Internet
Bescheidbeschwerde – Einzel – Erkenntnis des BFG vom 26.08.2015, RV/7101839/2012
Als Sonderausgaben, Verlustvortrag oder vorweggenommene Werbungskosten aus Vermietung und Verpachtung erklärte Ausgaben
miterledigt: RV/7100703/2013
Das Bundesfinanzgericht hat durch die Richterin R im Be­schwerdeverfahren Bf., über I. die Be­schwerde vom 20.11.2011 gegen die Bescheide des Finanzamtes Bruck Eisen­stadt Oberwart vom 02.11.2011 betreffend Einkommensteuer 2007 – 2010 und II. über die Be­schwerde vom 10.01.2013 gegen den gemäß § 200 Abs 1 BAO idgF vorläufigen Be­scheid des Finanzamtes Bruck Eisenstadt Oberwart vom 10.12.2012 betreffend Einkommen­steu­er 2011 entschieden:
Die Bescheide betreffend Einkommensteuer 2007 – 2010 bleiben unverändert.
Der gemäß § 200 Abs 1 Bundesabgabenordnung – BAO idgF vorläufige Bescheid betref­fend Einkommensteuer 2011 wird abgeändert. Die Wortfolge „Gem. § 200 (1) BAO vor­läu­figer Bescheid“ wird gestrichen. Die Einkommensteuer für das Jahr 2011 wird gemäß § 200 Abs 2 BAO idgF endgültig festgesetzt.
Als die im Spruch angeführten Bescheide angefochten wurden, war der Unabhängige Fi­nanzsenat für die Rechtsmittelerledigung zuständig. Diese Zuständigkeit des Unabhängi­gen Finanzsenates endete a m 31.12.2013. An die Stelle des Unabhängigen Finanzse­na­tes trat am 01.01.2014 das Bundesfinanzgericht (BFG), das alle mit Ablauf des 31.12.2013 anhängigen Rechtsmittelverfahren – und damit auch dieses Rechtsmittelverfahren – wei­ter­führt.
Das Bundesfinanzgericht verwendet in seinen Verfahren die verwaltungsgerichtsübliche Ter­minologie: „Berufungen“ werden als „Bescheidbeschwerden“ bezeichnet, „Berufungs­vor­entscheidungen“ als „Beschwerdevorentscheidungen“ und „Berufungswerber“ als „Be­schwer­deführer (Bf.)“.
1. VERANLAGUNGSVERFAHREN:
1.1. Einkommensteuererklärungen 2007 – 2011:
In der Einkommensteuerklärung 2007 trug der Beschwerdeführer (Bf.) EUR 72.737,43 in der Rubrik „Summe aller Beiträge sowie Rückzahlungen von Darlehen und Zinsen, die zur Schaffung und Errichtung oder Sanierung von Wohnraum geleistet wurden“ ein und er­gänz­te handschriftlich “Sanierungs- und Umbaukosten auf Zehnjahresverteilung Um­bau­ende 2012“.
In der Einkommensteuerklärung 2008 trug der Bf. EUR 15.209,69 in der Rubrik „Summe aller Beiträge sowie Rückzahlungen von Darlehen und Zinsen, die zur Schaffung und Er­richtung oder Sanierung von Wohnraum geleistet wurden“ ein. Diese Einkommensteuer­er­klä­rung enthielt denselben handschriftlichen Vermerk wie die Einkommensteuererklä­rung 2007. Nach Aktenlage wurde der Grad einer Behinderung nicht festgestellt.
In der Einkommensteuerklärung 2009 trug der Bf. EUR 13.118,87 in der Rubrik „Summe aller Beiträge sowie Rückzahlungen von Darlehen und Zinsen, die zur Schaffung und Er­richtung oder Sanierung von Wohnraum geleistet wurden“ ein. Diese Einkommensteuer­er­klä­rung enthielt denselben handschriftlichen Vermerk wie die Einkommensteuerer­klä­rung 2007. Die Beilage zur Einkommensteuererklärung 2009 enthielt folgende Berech­nung:
Bau EUR 12.171.70 + Dachbodenisolierung EUR 947,17 = EUR 13.118,87.
In der Einkommensteuerklärung 2010 trug der Bf. EUR 14.243,88 in der Rubrik „Summe aller Beiträge sowie Rückzahlungen von Darlehen und Zinsen, die zur Schaffung und Er­richtung oder Sanierung von Wohnraum geleistet wurden“ ein. Diese Einkommensteuer­er­klä­rung enthielt denselben handschriftlichen Vermerk wie die Einkommensteuererklä­rung 2007. Die Beilage zur Einkommensteuererklärung 2010 enthielt folgende Berechnung:
Bau EUR 6.084,21 + Dachbodenisolierung EUR 144,20 = EUR 6.228,41.
In der Einkommensteuerklärung 2011 trug der Bf. EUR 1.044,00 in der Rubrik „Summe aller Beiträge sowie Rückzahlungen von Darlehen und Zinsen, die zur Schaffung und Er­richtung oder Sanierung von Wohnraum geleistet wurden“ ein und gab an, dass er ab 2012 Einkünfte aus der Vermietung und Verpachtung von Grundstücken und Gebäuden er­zielen wird. Seine Angaben ergänzte er handschriftlich mit: „Belege für Sanierung der Fe­rienwohnung und Mietwohnung folgen“.
1.2. Einkommensteuerveranlagungen 2007 – 2011:
In den Einkommensteuerbescheiden 2007 – 2010 (alle vom 02.11.2011) wurden jeweils EUR 730,00 als „Topf-Son­derausgaben“ iSd § 18 EStG 1988 idgF vom Gesamtbetrag der Ein­künfte abgezogen; im Einkommensteuerbescheid 2011 vom 10.12.2012 EUR 261,00.
Die Einkommensteuerbescheide 2007 – 2010 sind endgültige Bescheide; der Einkom­men­steu­erbescheid 2011 ist als gemäß § 200 Abs 1 BAO idgF vorläufiger Bescheid erlassen worden.
2. BESCHWERDEVERFAHREN:
2.1. Beschwerdeverfahren/Einkommensteuer 2007 – 2010:
Mit der Beschwerde vom 20.11.2011 , eingelangt am 22.11.2011, wurden die Ein­kom­men­steuerbescheide 2007 – 2010 mit folgender Begründung angefochten:
ln den gen. Bescheiden wurden nur Pauschalen für Instandsetzungsaufwendungen für ein Wohngebäude in Ansatz gebracht.
Wie bereits bei meiner Einreichung der Unterlagen mitgeteilt, handelt es sich dem genann­ten Objekt … I) um Aufwendungen für die Errichtung eines Eigenheimes durch Umwid­mung eines öffentlichen Gebäudes (ehem. Gebäude1 …) in Wohnraum; II) Aufwen­dun­gen für Herstellung und Instandsetzung eines ehemaligen Gebäudes2 zum Zwecke einer III) Mietwohnung sowie einer IV) Ferienwohnung.
Die eingereichten Unterlagen betreffen die Aufwendungen daher nicht nur für das von mir bewohnte Gebäude sondern die ebenso in Aussicht·zu nehmenden Mietwohnungen. Da der gesamte Hausbestand in keinem bewohnbaren Zustand bei der Übernahme im Jahr 2007 war musste zunächst investiert werden um zukünftig Mieter zu finden.
Somit sind die Aufwendungen für die Mietwohnungen als Verlustvortrag zu behandeln und ent­sprechend in Ansatz zu bringen.
Entsprechend der Einheitswertauflistung (Akt ……) beträgt die Aufteilung der nutzbaren Fläche für das Wohnhaus 201,2 für die Mietwohnung 81,9 und für die Ferienwohnung 66,6 Quadratmeter. Entsprechend sind die zentralen Kosten auf die jeweiligen Objekte aufzuteilen.
Hierzu zählt die zentrale Energieanlage ebenso wie Elektroinstallationen etc. neben Ver­si­che­rungsleistungen etc.
Wie Sie den beigefügten Kopien entnehmen können wurden jeweils die entsprechenden För­derungen eingereicht und bewilligt, die jedoch nur den erhöhten Mehraufwand ho­no­rie­ren sollen.
Die Fertigstellung und Inbetriebnahme der Ferienwohnung ist für Februar 2012 und die der Mietwohnung im dritten Quartal 2012 vorgesehen.
Soweit sie weitere Unterlagen benötigen bitte ich um Mitteilung.
Der Beschwerde legte der Bf. 2 Schreiben bei. Im Schreiben vom März 2009 wurde dem Bf. mitgeteilt, dass ihm nach dem Burgenländischen Wohnbauförderungsgesetz ein Zu­schuss iHv EUR 7.400,00 für die Installation einer Alternativenergieanlage gewährt wird. Im Schreiben vom 15.04.2010 wurde dem Bf. mitgeteilt, dass ihm auf Grundlage der Ak­tionsrichtlinie „Privatzimmer-Förderungsaktion Burgenland“ und der „Rahmenrichtlinie Wirt­schaftsförderung des Landes Burgenland“ gemäß Landes-Wirtschaftsförde­rungs­ge­setz 1994 – WiföG, freigestellt gemäß der Gruppenfreistellungsverordnung für De minimis Beihilfen ein Förderungszuschuss iHv EUR 3.500,00 für die Errichtung/Einrichtung einer Ferienwohnung gewährt wird.
2.2. Mängelbehebungsverfahren (Beschwerde vom 20.11.2011):
Den Mängelbehebungsauftrag, die Beschwerdepunkte und beantragten Änderungen be­kannt zu geben, beantwortete der Bf. am 24.04.2012 wie folgt:
Anfechtung der Bescheide 2007-2010 … Es wurden keine Kosten für die Errichtung von Wohnraum in einem ehem. Gebäude2 zum Zwecke einer Miet- und Ferienwohnung im ne­benstehenden Haus berücksichtigt. Wie bereits in meinem Brief vom 20.3. angegeben, wur­de bereits in 2010 bei der ….. um eine Förderung für eine Ferienwohnung angesucht. Die Ferienwohnung ist fertiggestellt und die … wird diese in den nächsten Tagen besich­ti­gen und abnehmen. Damit ist sehr wohl eine nach Außen gerichtete Maßnahme, die auf Ver­mietung abzielt,·bekannt. Desweiteren wird die Mietwohnung in Kürze fertig gestellt.
Es werden folgende Änderungen beantragt … ln den Bescheiden 2007 bis 2010 sind die an­teiligen Kosten für die Errichtung von zentralen Einrichtungen wie Heizung, Wasser und Ab­wasser etc. ebenso die Kosten für die Sanierung des Miethauses zu berücksichti­gen. Die aufgelaufenen Kosten sind in Form eines Verlustvortrages für die Errichtung von Wohn­raum in Ansatz zu bringen. Wie mit Frau … telefonisch besprochen, werde ich die Kosten entsprechend den AFA-Richtlinien aufschlüsseln und Ihnen nach Fertigstellung des Hauses nochmals einreichen.
2.3. Beschwerdevorentscheidung/Einkommensteuerbescheide 2007 – 2010:
Die Beschwerde (20.11.2011) wurde vom Finanzamt in den gemäß § 200 Abs 1 BAO idgF vorläufig erlassenen Beschwerdevorentscheidungen vom 24.02.2012 mit folgender Be­grün­dung abgewiesen:
Der Pflichtige beantragt Aufwendungen als Überschuss der WK über die Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung.
Die Veranlagung erfolgt gemäß § 200 BAO vorläufig, weil derzeit keine Sicherheit besteht, dass die in Frage kommenden Gebäudeteile zur Einkunftserzielung aus Vermietung und Verpachtung dienen werden.
Es wurde bis heute keine nach Außen gerichtete Maßnahme, die auf eine Vermietung ab­zielt, bekannt gegeben. Die Anerkennung des Überschusses der Werbungskosten über die Einnahmen kann bei etwaiger Vermietung und positiver Prognose entsprechend ge­wür­digt werden. Darüber hinaus werden Sie darauf hingewiesen, dass im Falle der An­er­ken­nung des Überschusses der Werbungskosten über die Einnahmen eine exakte Tren­nung der privaten von den zur Vermietung dienenden Anschaffungs- und Herstellungs­kos­ten notwendig sein wird und diese nur im Rahmen der AfA in Höhe von 1,5% zu be­rück­sich­tigen sein werden.
Die bereits anerkannten Sonderausgaben wurden nicht abgeändert.
2.4. Vorlageantrag/Einkommensteuer 2007 – 2010:
2.4.1. Die Beschwerdevorentscheidungen wurden vom Bf. mit dem Vorlageantrag vom 21.03.2012 , eingelangt am 23.03.2012, mit folgender Begründung angefochten:
Wie Ihnen bereits in meiner Berufung vom 22.11.2011 mitgeteilt handelt es sich um drei voll­kommen separate Wohneinheiten, wovon nur eine von mir persönlich genutzt wird.
ln meiner Berufung habe·ich darauf hingewiesen, dass die Ferienwohnung im Frühjahr zur Vermietung bereitsteht. Da ich eine Tourismusförderung 2010 beantragt und auch bewilligt be­kommen habe wurde die Fertigstellung der Wohnung auch der … und der Gemeinde … mit­geteilt.
Somit ist die "nach Außen gerichtete Maßnahme" sehr wohl bekannt.
Wie außerdem mitgeteilt wird die Mietwohnung in der nächsten Zeit fertig gestellt. Sobald ich hierfür einen Mieter gefunden habe werde ich ihnen das mitteilen und die Kostenauf­stel­lun­gen nochmals einreichen.
Wie die AFA in Höhe von 1,5% zu berücksichtigen ist, ist mir unverständlich, da es sich um keinen Neubau handelt (65 Jahre).
2.4.2. Dem Vorlageantrag war folgendes Schreiben vom 14.03.2012 beigelegt:
Nachdem der Elektriker die letzten Geräte angeschlossen hat, darf ich Ihnen die Fertig­stel­lung der Ferienwohnung mitteilen.
Die Ferienwohnung besteht aus insgesamt 62,67 Quadratmeter laut Plan.
Die Anzahl der Betten beläuft sich auf 4 fixe Betten und 2 variable; d.h. insgesamt können bis zu 6 Personen übernachten.
Anzahl der Schlaf-Zimmer 2 mit 3 (4) Betten, Wohn-Schlafzimmer mit 1(2)Bett und Couch, Wohnküche mit Esstisch für 6 Personen mit kompl. Kücheneinrichtung; separates WC mit Handwaschbecken, Bad mit Dusche und sep. Badewanne, Flur
Die Zimmerfußböden sind mit Laminat belegt und die Küche hat PVC Fußbodenbelag.
Der Gemeinde … wurde ebenso die Fertigstellung der Ferienwohnung gemeldet.
Die Ferienwohnung kann jederzeit besichtigt werden, jedoch bitte ich um telef. Anmeldung. Die Kostenaufstellung und Belege sind dann ebenso einsehbar.
2.5. Vorhalteverfahren (Schreiben/Finanzamt vom 02.05.2012; Telefonat mit dem Bf. vom 22.06.2012):
2.5.1. Am 02.05.2012 sandte das Finanzamt folgendes Schreiben an den Bf.:
In den Einkommensteuererklärungen 2007-2010 haben Sie unter dem Titel Sonderausga­ben Aufwendungen für Versicherungsprämien und für die Errichtung von Wohnraum be­an­tragt. Gem. § 18 (3) Z 2 EStG sind diese Sonderausgaben insgesamt bis zu einem per­sön­li­chen Höchstbetrag von Euro 2.920,-- abzugsfähig. Sind die beantragten Sonderaus­ga­ben hö­her, so ist ein Viertel des Höchstbetrages ( = 730,--) als Sonderausgaben ab­zu­set­zen. Genau das ist in Ihrem Fall geschehen. Die Erstbescheide sind somit aufgrund Ihrer Erklärung ergangen.
In der Berufung vom 20.11.2011 erhoben Sie dann aber dagegen Einwendungen und ar­gu­mentierten damit, dass für das Wohngebäude nur Pauschalen in Ansatz gebracht wur­den.
Wenn Aufwendungen nicht nur das von Ihnen gewohnte Gebäude betreffen, sondern teil­wei­se auch beabsichtigten Mietwohnungen zuzurechnen wären, so liegt es an Ihnen, die­sen Sachverhalt offen zu legen. Bislang sind unter dem Titel "Vermietung und Verpach­tung" weder in den Einkommensteuererklärungen Überschüsse eingetragen noch wurden dazu irgendwelche Unterlagen (z.B. Mietverträge) vorgelegt.
Bisher wurde erklärungsgemäß veranlagt. Wenn Sie nun meinen, dass Sie in Zukunft Ein­künf­te aus Vermietung und Verpachtung erzielen werden, so ersuche ich Sie, uns das in den Jahren 2007-2010 entsprechend darzulegen.
In der Berufungsvorentscheidung wurden diese Einkünfte mit Null in Ansatz gebracht.
Dazu erhoben Sie mit Schreiben vom 21.3.2012 das Rechtsmittel der Berufung. Daraus ist jedoch auch nicht ersichtlich, dass Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung vorliegen, wel­che Aufwendungen auf die geplante Vermietung entfallen sollen, und welche Be­scheid­än­derungen nun tatsächlich beantragt werden.
Mit Kaufvertrag vom 8.5.2007 erwarben Hr. .........., Frau ...… und Frau …... (je 1/3) die Grundstücke … um den Kaufpreis von Euro 70.000,--. Unter Pkt. 12 wird ver­ein­bart, dass die Käufer die Vertragsobjekte vornehmlich zum Zwecke der Selbstbe­woh­nung erwerben und eine gewerbliche Nutzung derselben nicht vorgenommen wird.
Durch wen wurde wann der Kaufpreis entrichtet? Bitte um Belege.
Die Käufer nutzen es zur Selbstbewohnung? Bitte um Stellungnahme zu Pkt. 12 des KV.
Grundbücherliche Eigentümer sind drei Personen, es handelt sich um eine Miteigentums­ge­meinschaft. Die eine Wohnung nutzen lt. Ihrem Schreiben Sie, die anderen beiden wol­len auch nur Sie vermieten?
Welche rechtlichen Vereinbarungen liegen dazu vor?
Wer trägt die Kosten des Umbaus?
Wenn Sie nun in den Jahren 2007-2010 negative Einkünfte aus dem Titel der "Vermietung und Verpachtung" in Ansatz gebracht haben wollen, ersuchen wir Sie um genaue Be­kannt­gabe des Betrages.
Es ist für jedes Jahr eine Einnahmen-Ausgaben-Rechnung vorzulegen - grundsätzlich durch die Miteigentümergemeinschaft - oder, wenn es einen anderen Rechtsgrund gibt, durch Sie.
Evtl. Vermietungsabsichten sind nachzuweisen. Ab wann? An wen? Liegen bereits Miet­ver­trä­ge vor?
Gemäß § 1 (2) der Liebhabereiverordnung ist bei Verlusten, die aus der Bewirtschaftung von Eigenheimen entstehen, grundsätzlich von Liebhaberei auszugehen. Gemäß Abs 1 liegen da­mit keine Einkünfte vor. Gemäß Abs 4 liegt jedoch Liebhaberei dann nicht vor, wenn die Art der Bewirtschaftung in einem absehbaren Zeitraum (20 Jahre ab Beginn der entgeltli­chen Nutzung, höchstens 23 Jahre ab dem erstmaligen Anfallen von Aufwendun­gen) einen Gesamtüberschuss der Einnahmen über die Werbungskosten erwarten lässt. An­dernfalls ist das Vorliegen von Liebhaberei ab Beginn dieser Betätigung anzunehmen.
Bitte um Vorlage der Prognoserechnungen für jede einzelne vermietete Wohnung.
2.5.2. Lt. Aktenvermerk über das Telefonat mit dem Bf. vom 22.06.2012 hat der Bf. den Vor­halt nicht beantwortet, weil ihm die Vorhaltsbeantwortung zu aufwendig war.
2.6. Beschwerdeverfahren/Einkommensteuer 2011:
Mit der Beschwerde vom 10.01.2013 , eingelangt am 14.01.2013, wurde der vorläufige Ein­kommensteuerbescheid 2011 vom 10.12.2012 mit folgender Begründung angefoch­ten:
…. Es wurden keine Kosten für die Errichtung von Wohnraum in einem ehem. Gebäude2 zum Zwecke einer Miet- und Ferienwohnung im nebenstehenden Haus berücksichtigt.
Wie bereits in meinem Brief vom 20.3.12 angegeben, wurde bereits in 2010 bei der … um eine Förderung für eine Ferienwohnung angesucht. Die Ferienwohnung ist fertiggestellt und die … hat mit Datum 28.03.2012 die instandgesetzte Ferienwohnung besichtigt und ab­genommen.
Damit ist sehr wohl "eine nach Außen gerichtete Maßnahme, die auf Vermietung abzielt" er­folgt. Des weiteren wurde die Mietwohnung fertiggestellt und zum 1.9.2012 vermietet.
Es werden folgende Änderungen beantragt: ln den Bescheiden 2007 bis 2011 sind die an­teiligen Kosten für die Errichtung von zentralen Einrichtungen wie Heizung, Wasser und Ab­wasser etc. ebenso die Kosten für die Sanierung des Miethauses zu berücksichtigen.
Die aufgelaufenen Kosten sind in Form eines Verlustvortrages für die Errichtung von Wohn­raum in Ansatz zu bringen.
Die Anfechtung der Bescheide 2007 bis 2010 liegen noch zur Begutachtung beim 7. Senat vom 10.7.2012 vor.
Wie damals mit Frau … und Frau … telefonisch besprochen werde ich die Gesamtkosten ent­sprechend den AFA-Richtlinien aufschlüsseln und Ihnen mit der Einkommensteuerer­klärung 2012 nochmals einreichen.
3. EINGABEN – BESCHWERDEFÜHRER:
3.1. Schreiben vom 08.02.2013:
In diesem Schreiben gab der Bf. an, dass er dem Finanzamt die Kopie eines Mietvertrages für ein Mietverhältnis übersendet, das an einem 1. September begonnen hat und derzeit auf 3 Jahre befristet ist.
Lt. Mietvertrag vom 30.08.2012 begann dieses Mietverhältnis am 01.09.2012, wurde für 12 Monate abgeschlossen und endete am 30./31.08.2013. Vermietet wurde die ca. 70 m² große Wohnung im Erdgeschoß. Der monatliche Mietzins betrug EUR 350,00.
Bestandteil dieses Mietvertrags ist die „Beilage B zum Mietvertrag für befristete Mietverträ­ge“ lautend: „Beilage B zum Mietvertrag für befristete Mietverträge … die Befristung ist nur durch schrift­lichen Hauptmietvertrag in folgenden Fällen rechtswirksam: A. Wohnungs­miet­verträge (alle Haupt- und Untermietverträge) bei MRG Voll- und Teilanwendungs­be­reich: Befristung mindestens 3 Jahre …“
3.2. Schreiben vom 21.10.2014 an den Unabhängigen Finanzsenat:
Am 29. Oktober 2014 langte folgendes Schreiben beim Bundesfinanzgericht ein:
Nachfrage der Berufungen Steuerklärungen 2007-2010 und folgende
Aufgrund der Berufung vom 22.11.2011 wurden die Bescheide 2007 – 2010 am 24. Fe­bru­ar 2012 als vorläufige Veranlagung eingestuft.
Der geführte Schriftverkehr noch geführte Telefonate brachten bisher Ergebnisse. Ge­stell­te Fragen wurden ignoriert.
Ich möchte kurz den Sachverhalt nochmals darstellen.
Im Jahre 2007 habe ich zusammen mit meinen Töchtern das öffentliche Objekt; … - vor­mals Gebäude1 von … - gekauft, um darin Wohnungen zu errichten bzw. zu sanieren. Die Gebäude standen bereits seit 4 Jahren leer und befanden sich in einem desolaten Zu­stand ohne funktionierende Heizung etc.
1. Der Kaufpreis wurde von allen drei beteiligten Parteien von ihren Konten bezahlt. Der Aus­bau und Nießbrauch wurde in einer Vereinbarung festgelegt. Die Töchter leben und ar­bei­ten seit langen Jahren mit 1. Wohnsitz in … und haben dort eigene Familien.
2. Um das Objekt zumindest prov. bewohnen zu können mussten bis zum Winter eine neue Heizung und die sanitären Vorrausetzungen geschaffen werden. Eine Trennung der Hei­zung nach Objekten war nicht sinnvoll da eine Hackgut-Heizung verbunden mit Solar­pa­ne­len nur im größeren Verbund sinnvoll zu betreiben ist. Entsprechende Förderungen wurden beantragt und bewilligt.
3. Nachdem die ehem. Gebäude1 bis 2009 umgebaut wurde konnte diese als Wohnung von mir genutzt werden.
4. Die Sanierung des ehem. Gebäudes2 Top 2 und 3 zu vollwertigen Wohnungen er­folg­te von 2010 bis 2012. Top 2 sollte fix vermietet werden, während Top 3 als Ferien­woh­nung (FW) geplant war. Mangelnde Unterbringungs-Kapazitäten in ... Hierfür wurde eine Förde­rung beantragt und bewilligt.
5. Die Ferienwohnung wurde erstmals im Juli 2012 während … tageweise und in den Jah­ren 2013 und 2014 mehrere Wochen vermietet. Die Mietwohnung wurde ab 1.9.2012 fix vermietet und ist es auch heute noch.
Die Bau und Veränderungsbewilligung für die Wohnraumsanierung der zwei Objekte er­folg­te im Juni 2007.
Die endgültige Benützungsbewilligung und Abnahme wurde im Mai 2012, also innerhalb von fünf Jahren, durchgeführt.
Die Ausgaben für die Wohnraumsanierung wurden von mir beauftragt bzw. die Kosten­rech­nungen erfolgten auf meinem Namen. Hierzu gehörten u.a.
- neue Fenster samt Rahmen wurden im Mietshaus zur Verbesserung des Lärmschut­zes (teilweise Straße) und zur Minderung des Energieverbrauchs ausgetauscht, ebenso die Ein­gangstür.
- Austausch der Heizungsanlage und Heizungsinstallationen zu einer verbesserten Heiz­leis­tung.
- Einbau einer Solar- Warmwasserversorgung.
- Maßnahmen zur Verminderung des Energieverlustes und -verbrauchs wie z.B. Dach­bo­den­isolierung etc.
- Einbau von Badezimmer und neuen Toilettenanlagen.
Bei den Telefonaten mit Frau … und Frau … ging es immer darum dass erst Einnahmen vor­handen sein müssen um Kosten absetzten zu können.
Bekanntlich ist es jedoch so, dass erst investiert werden muss um Nutzen erzielen zu kön­nen. Da ich jedoch Pensionist bin und kein Gewerbe betreibe handelt es sich nicht um Lieb­haberei, sondern die Vermietung dient dem Wohl der Gemeinde und zur Minderung meines Investitionseinsatzes und der Erhaltung der Objekte. Ich bitte daher um Berück­sich­tigung der Sonderausgaben.
Im übrigen ist es eigentlich auch Aufgabe des Finanzamtes den Steuerzahler zu beraten und zu unterstützen in seinen Anliegen. Bitten um Terminvereinbarungen z.B. auch bzgl. Dop­pelbesteuerungen wurden schlicht ignoriert.
4. BFG – ERMITTLUNGSVERFAHREN:
4.1. Vorhalt (11.02.2015):
Am 11.02.2015 sandte das Bundesfinanzgericht folgendes Schreiben an den Bf.:
„Nach ständiger VwGH-Rechtsprechung sind Ausgaben, die als Sonderausgaben, Verlust­vor­trag oder Werbungskosten aus Vermietung und Verpachtung geltend gemacht werden, nachzuwei­sen. Werden keine Nachweise erbracht, ist die Beschwerde jedenfalls ab­zu­wei­sen.
Das Bundesfinanzgericht ersucht Sie daher, A) die im Schreiben vom 21.10.2014 in Pkt. 1. er­wähnte Vereinbarung und B) die Rechnungen und Zahlungsnachweise für alle Ausga­ben aus den Jahren 2007 – 2011 vorzulegen, die Sie als Sonderausgaben, Verlustvortrag und Ausgaben aus Vermietung und Verpachtung geltend gemacht haben sowie die Frage: „Welche Ausgaben entfallen auf die von Ihnen bewohnte Wohneinheit“ zu beantworten.“
4.2. Vorhaltsbeantwortung (10.03.2015):
Am 10.03.2015 antwortete der Bf. mit Vorlage der Belege für 2007 – 2012 und gab dazu an, dass 2012 die Bauarbeiten abgeschlossen und die Benützungsbewilligung erteilt wur­de. Der Bf. konnte 2012 den ersten Gast in die Ferienwohnung Top 3 aufnehmen. Er ver­mietete die Ferien­wohnung Top 2 ab Herbst. Die Kostenaufteilung auf die Woh­nung Top 1 und die beiden anderen Wohnungen Top 2 und 3 erfolgte gemäß dem Schlüssel der Ein­heitswertberechnung. Die Gesamtkosten der Sanierung und Renovierung waren we­sent­lich höher als die angeführten Kosten, weil viele Eigenleistungen erbracht wurden und die Gebäude1 barrierefrei gestaltet wurde. Die Kosten der Zentralheizung (inklusive darin integriertem Wohnzimmerkamin) für beide Häuser konnten nicht getrennt werden.
Am 26.05.2007 vereinbarten der Bf. und seine Töchter: Der Bf. erhält als Miteigen­tü­mer das Wohnrecht auf Lebenszeit. Soweit eine Vermietung eines oder aller Gebäude er­folgt, wird durch den Bf. das Nießbrauchrecht in Anspruch genommen. Die laufenden Kos­ten werden vom Bf. übernommen. Durch das Nießbrauchrecht ist der Bf. berechtigt, die Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung für sich selbst zu ver­wenden. Aus den Miet­einnahmen sind auch die laufenden Kosten zu tragen. Der Umbau und Ausbau der ehe­ma­ligen Gebäude1 und des Gebäudes2 erfolgt durch alle Beteiligten, wobei die Sach­leistungen hauptsächlich durch den Bf. erfolgen und die Eigenleistungen durch die Töchter.
4.3. Ad. Beilagen zur Vorhaltsbeantwortung (10.03.2015):
4.3.1. Die vorgelegten Belege sind bspw. Schreiben eines Notars über die Einzahlung der Grund­er­werbs­steuer und Eintragungsgebühr im Grundbuch, Rechnungen für Einreich­pläne und diverse Baumeisterarbeiten, Baumarktrechnungen, 1 Teilrechnung – Fenster­lie­ferung vom 17.10.2007, Anbot vom 11.06.2007 für Fenster und Türen mit handschrift­li­chen Anmerkun­gen: „Top 2“, „Küche“, „Tür Top 2 + 3 Eingang außen“, „Tür Top 2“, „WZ“, Rechnungen November/Dezember 2007 für die Solaranlage, Rechnung vom 24.01.2008 über den Kauf von Hörgeräten samt Fernbedienung (EUR 4.368,78; Kassabeleg vom 06.02.2008 über die Eigenleistung iHv EUR 2.750,12), Wohnungs- und Eigenheimver­si­che­rungen, Saldenmitteilung einer Bank vom 25.01.2008 über einen Forderungssaldo iHv EUR 99.065,94 und Bestätigung vom 26.04.2012 über die Nutzung einer Ferienwohnung mit 63 m² für touristische Zwecke.
4.3.2. Die baubehördliche Bewilligung für den Umbau der ehemaligen Gebäude1, die Errich­tung eines Gartenhäuschens, eines Gartenteiches, einer Fertigteilgarage, einer Pergola und eines Carports wurde mit Bescheid vom 20.06.2007 erteilt. Am 18.05.2012 erfolgte die Benützungsfreigabe.
4.3.3. Die als Sonderausgaben, Verlustvortrag und/oder vorweggenommene Werbungs­kos­ten geltend gemachten Gesamtbeträge hat der Bf. wie folgt aufgeschlüsselt:
2007: Eintragung ins Grundbuch 1/3, baubehördliche Bewilligung, Verwaltungsabgabe Hei­zung, Verwaltungsabgabe Heizung Abnahme, Erstellung Umbauplan, diverse Bau­mei­ster­arbeiten, Decke Bad; Durchbrüche Türen/Fenster, Umbau Zählerverteiler, Einbau Was­serzähler, Türen/Fenster liefern und Einbau, Anzahlung 5000,- Rest 3500,- Aufteilung lt. Liste, lnnenabdichtung Kamin, Rohranschluss, Zement, Kalk, Sand, Baggerarbeiten Zu­fahrt Garage, Baggerarbeiten Zufahrt Garage, Gebrauchsabnahme Kamine, Heizung, Ab­nah­mebefund Heizung, Hauswasserwerk etc, Heizungsanlage, Solaranlage Heizung und Warmwasser, Wasserinstallationen Top 1, … Kaminofen Top 1 ergeben in Summe EUR 67.083,25; davon entfallen 58,4% oder EUR 38.486,62 auf Top 1 und 41,6% oder EUR 28.596,63 auf Top 2 und Top 3.
Als „sonstige Sonderausgaben/Werbungskosten“ werden die Versicherungen ... , Haus-Gebäude, KfZ und Rechtschutz sowie die Zinsen für einen Altkredit in Deutschland geltend gemacht.
Die Gesamtsumme der Ausgaben beträgt EUR 73.232,20.
2008: Notariatsgebühren Anteil 1/3, Balkon für Top 1 Anzahlung, Feinkies für Terrasse, Be­tonsteine, Mauersand etc, Rollschotter Einfahrt, Betonschotter, Mauersand - Einfahrt, Roll­schotter Einfahrt, Betonschotter, Zement, Sand, A und B für Dach­bo­denisolierung, C für Dachbodenisolierung, D für Dachbodenisolierung, Brunnenpum­pen­reparatur, Hörgeräte Eigenanteil, Kreditgebühren, die Versicherungen ..., Haus-Gebäude, KfZ und Rechtschutz sowie die Zinsen für einen Altkredit in Deutschland.
Die Gesamtsumme der Ausgaben beträgt EUR 11.620,08.
Belege/Hörgeräte (Rechnung vom 24.01.2008, Kassabeleg vom 06.02.2008): Die Rech­nung vom 24.01.2008 wurde für 1 Hörgerät rechts EUR 1.722,50, 1 Hörgerät links EUR 1.722,50, 1 Maßohrstück rechts EUR 68,33; 1 Maßohrstück links EUR 68,33, Bat­te­rien EUR 6,83, 1 Fernbedienung EUR 187,50 und 1 Etui für Fernbedienung EUR 6,66 aus­gestellt. Die v.a. Beträge ergeben in Summe EUR 3.782,65 und minus Abschlag Ste­reo-Versor­gung (EUR 142,00) den Warenwert Netto EUR 3.640,65 und plus 20% Mehr­wert­steuer (EUR 728,13) den Gesamtwert EUR 4.368,78. EUR 4.368,78 abzüglich vor­aus­sichtlichem Kostenbeitrag – Krankenkassa (EUR 1.533,60) ergibt eine voraussichtli­che Eigen­leistung iHv EUR 2.835,18. Lt. Kassabeleg vom 06.02.2008 ergibt der Gesamtwert EUR 2.835,18 minus 3% Rabatt (EUR 85,06) einen Zahlungsbetrag iHv EUR 2.750,12, der bar entrichtet wurde.
2009: Balkon für Top 1 Restzahlung, Verbau des Kamins, Elektroarbeiten Top 1, Beton­schot­ter Parkplatz, Betonschotter Parkplatz, Treppe für Balkon, A für Dachboden­iso­lie­rung, D für Dachbodenisolierung, „Wasser­lei­tung für Top 2 und 3 verlegen“ ergeben in Summe EUR 11.579,20; davon entfallen EUR 11.238,12 auf Top 1 und EUR 341,15 auf Top 2 und 3.
Als „sonstige Sonderausgaben/Werbungskosten“ werden die Versicherungen ..., Haus-Gebäude, KfZ und Rechtschutz geltend gemacht.
Die Gesamtsumme der Ausgaben beträgt EUR 13.645,40.
2010: Gaube Top 3, Gaubeneindeckung Top 3 und Fenstertausch Top 2 und 3 ergeben in Summe EUR 5.149,71.
Als „sonstige Sonderausgaben/Werbungskosten“ werden die Versicherungen ..., Haus/Gebäude, KfZ und Rechtschutz geltend gemacht.
Die Gesamtsumme der Ausgaben beträgt EUR 7.171,70.
2011: D für Dachbodenisolierung, Wasser/Abwasserinstallation neu Top 2 und 3 und Inbetriebnahme Wasser/Heizung Top 2 und 3 ergeben in Summe EUR 5.952,80.
Die Gesamtsumme der Ausgaben beträgt EUR 8.187,54.
4.4. Auszug aus dem Grundbuch – Hauptbuch vom 24.08.2015: Wohnrecht und Nieß­brauch sind nicht im Grundbuch eingetragen.
Da der Bf. den Vorlageantrag rechtzeitig gestellt hat, scheiden alle Beschwerdevorent­schei­dungen aus dem Rechtsbestand aus und werden zum Vorhalt. Da der Bf. beide Be­schwerden rechtzeitig eingebracht hat, ist über die Beschwerdepunkte aus den Beschwer­den und dem Vorlageantrag „in der Sache“ zu entscheiden.
Strittig ist, ob – und wenn ja, in welcher Höhe – Ausgaben iHv EUR 72.737,43 (2007), EUR 15.209,69 (2008), EUR 13.118,87 (2009), EUR 14.243,88 (2010) und EUR 1.044,00 (2011) 1. als Sonderausgaben, 2. als Werbungskosten aus Vermietung und Verpachtung und/oder 3. als Verlustvortrag von den Gesamtbeträgen der Einkommen 2007 bis 2011 ab­ziehbar sind. Der Bf. beantragt, alle strittigen Ausgaben nach den Einheitswerten der als Eigenheim verwendeten ehemaligen Gebäude1 und dem ehemaligen Gebäude2 aufzu­tei­len.
1. Beschwerdepunkt – Sonderausgaben
1.1. Sach- und Beweislage
Der Entscheidung über diesen Beschwerdepunkt ist zugrunde zu legen, dass der Bf. die strittigen Ausgaben in den Einkommensteuererklärungen 2007 – 2011 in der Rubrik „Sum­me aller Beiträge sowie Rückzahlungen von Darlehen und Zinsen, die zur Schaffung und Errichtung oder Sanierung von Wohnraum geleistet wurden“ eingetragen und damit als Son­derausgaben – „Wohnraumschaffung oder Wohnraumsanierung“ erklärt hat.
Mit den im Beschwerdeverfahren vorgelegten Belegen, hat der Bf. nachgewiesen, dass er die (jetzt) als Eigenheim verwendete ehemalige Gebäude1 in den Streitjahren saniert und damit Wohnraum geschaffen hat. Betragsmäßig können die Ausgaben für die Sa­nie­rung des Eigenheims aus den vorlegten Belegen zwar nicht ermittelt werden, jedoch hat der Bf. glaubwürdig dargelegt, dass er bspw. eine das Eigenheim und das Gebäude2 ver­sorgende Solarzellenanlage und Heizung eingebaut hat. Die von ihm vorgeschlagene Auf­teilung der Ausgaben für gemeinschaftliche Anlagen nach den Einheitswerten ist daher plausibel und wird der Entscheidung über diesen Beschwerdepunkt zugrunde gelegt.
1.2. Rechtslage
Gemäß § 18 Abs 1 Einkommensteuergesetz – EStG 1988 in den in den Streitjahren geltenden Fassungen sind folgende Ausgaben bei der Ermittlung des Einkommens als Sonderausgaben abzuziehen, soweit sie nicht Betriebsausgaben oder Werbungskos­ten sind:
3. Ausgaben zur Wohnraumschaffung oder zur Wohnraumsanierung: a) Mindestens acht­jährig gebundene Beträge, die vom Wohnungswerber zur Schaffung von Wohnraum an Bauträger geleistet werden ... b) Beträge, die verausgabt werden zur Errichtung von Eigen­heimen oder Eigentumswohnungen, die in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union oder einem Staat des Europäischen Wirtschaftsraumes, mit dem eine umfassende Amtshilfe besteht, gelegen sind ... c) Ausgaben zur Sanierung von Wohnraum … d) Rück­zahlungen von Darlehen, die für die Schaffung von begünstigtem Wohnraum oder für die Sanierung von Wohnraum im Sinne der lit a bis lit c aufgenommen wurden, sowie Zinsen für derartige Darlehen.
Gemäß § 18 Abs 2 EStG 1988 in den in den Streitjahren geltenden Fassungen ist für Son­derausgaben im Sinne des Abs 1 Z 2 bis 4 … ohne besonderen Nachweis ein Pausch­be­trag von EUR 60,00 abzusetzen.
Gemäß § 18 Abs 3 EStG 1988 in den in den Streitjahren geltenden Fassungen wird in Ergänzung des Abs 1 bestimmt:
2. Für Ausgaben im Sinne des Abs 1 Z 2 bis 4 mit Ausnahme der Beiträge für eine frei­wil­li­ge Weiterversicherung einschließlich des Nachkaufs von Versicherungszeiten in der ge­setz­lichen Pensionsversicherung und vergleichbarer Beiträge an Versorgungs- und Un­ter­stüt­zungseinrichtungen der Kammern der selbständig Erwerbstätigen besteht ein ein­heit­li­cher Höchstbetrag von EUR 2.920,00 jährlich.
… Sind diese Ausgaben insgesamt niedriger als der jeweils maßgebende Höchstbetrag, so ist ein Viertel der Ausgaben, mindestens aber der Pauschbetrag nach Abs 2, als Son­derausgaben abzusetzen; gleich hoch oder höher als der jeweils maßgebende Höchst­be­trag, so ist ein Viertel des Höchstbetrags als Sonderausgaben abzusetzen (Sonder­aus­ga­ben­viertel).
Beträgt der Gesamtbetrag der Einkünfte mehr als 36 400 Euro, vermindert sich das Son­der­ausgabenviertel gleichmäßig in einem solchen Ausmaß, dass sich bei einem Ge­samt­betrag der Einkünfte von EUR 50.900,00 (ab Veranlagung 2009: EUR 60.000,00) ein ab­setz­barer Betrag in Höhe des Pauschbetrages nach Abs 2 ergibt.
1.3. rechtliche Würdigung und Entscheidung
Die Sonderausgaben sind gesetzeskonform veranlagt worden: Da der Bf. die ehemalige Gebäude1 als Eigenheim verwendet, sind die auf die Gebäude1 entfallenden Ausga­ben Wohnraumschaffungs- und Wohnraumsanierungsausgaben iSd § 18 Abs 1 Z 3 EStG 1988 idgF. Sie sind nicht in voller Höhe als Sonderausgaben abziehbar, da § 18 Abs 3 EStG 1988 idgF bestimmt, dass sie bis zu einem Gesamtbetrag der Einkünfte von weniger als EUR 36.400,00 zu einem Viertel, ab EUR 36.400,00 in dem Ausmaß zu weniger als einem Viertel und bei einem Gesamtbetrag der Einkünfte von EUR 50.900,00 (ab 2009: EUR 60.000,00) in Höhe des Pauschbetrages abziehbar sind.
Von dieser Rechtslage ausgehend ist das Mehrbegehren, die Ausgaben in voller Höhe ein­kommensmindernd zu berücksichtigen, abzuweisen.
2. Beschwerdepunkt – Werbungskosten aus Vermietung und Verpach­tung
2.1. Sach- und Beweislage
Der Entscheidung über diesen Beschwerdepunkt sind die Jahre 2007 – 2011 als Streit­jah­re, das ehemalige Gebäude2 als Gegenstand dieses Beschwerdepunktes, der Kauf­ver­trag vom 08.05.2007, die Vereinbarung vom 26.05.2007, die 2010 beantragte Touris­mus­för­derung und der Mietvertrag vom 30.08.2012 zugrunde zu legen.
Aus den handschriftlichen Anmerkungen „Top 2 und Top 3“ im Anbot vom 11.06.2007 für Fens­ter und Türen und der Rechnung von November/Dezember 2007 für die Solarzellen­an­lage ist ersichtlich, dass der Bf. das ehemalige Gebäude2 auch ab der 2. Hälfte 2007 re­no­viert hat und dass er gemeinschaftliche Anlagen für beide Gebäude errichtet hat. Diese Sachlage ist der Entscheidung auch zugrunde zu legen.
2.2. Rechtslage
Gemäß § 16 Abs 1 Einkommensteuergesetz – EStG 1988 in den in den Streitjahren gel­ten­den Fassungen sind Werbungskosten die Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwer­bung, Sicherung und Erhaltung der Einnahmen.
Bei steuerpflichtigen Mieteinnahmen sind Werbungskosten nur jene Ausgaben, die in un­mit­telbarem, ursächlichen, wirtschaftlichen Zusammenhang zu diesen Mieteinnahmen ste­hen und ernstlich ihrer Erwerbung, Sicherung und Erhaltung dienen.
„Vorweggenommene“ und damit vor Erzielen steuerpflichtiger Vermietungseinnahmen ge­machte Ausgaben sind Werbungskosten aus Vermietung, wenn sie 1.) mit einer ange­streb­ten Vermietungstätigkeit, die auf das Erzielen positiver Einkünfte gerichtet ist, in einem ausreichend bestimmten, wirtschaftlichen, Zusammenhang stehen und wenn 2.) die ernst­hafte Vermietungsabsicht als erwiesen anzusehen ist.
Die ernsthafte Vermietungsabsicht ist als erwiesen anzusehen, wenn das Erzielen von Mieteinkünften tatsächlich beabsichtigt ist und mit ziemlicher Sicherheit feststeht (VwGH 28.05.1986, 85/13/0045; VwGH 31.01.2001, 99/13/0249; Jakom/Laudacher, EStG-Kom­men­tar, Wien 2010, Rz 126 zu § 2) oder wenn der auf die zukünftige Vermietung gerich­te­te Entschluss klar und eindeutig, etwa aus bindenden Vereinbarungen oder sonstigen, über die Absichtserklärung hinaus gehenden Umständen nach Außen in Erscheinung tritt (vgl. VwGH 23.06.1992, 92/14/0037; VwGH 29.07.1997, 93/14/0132; VwGH 07.10.2003, 2001/15/0085; VwGH 31.03.2004, 2003/13/0151; VwGH 19.09.2007, 2004/13/0096 und VwGH 28.05.2008, 2008/15/0013).
Die Anschaffung, die Errichtung oder der Umbau können für sich allein noch nicht als Vor­be­reitung für das Bewirken von Mieteinnahmen angesehen werden (vgl. etwa VwGH 17.05.1988, 85/14/0106; VwGH 23.06.1992, 92/14/0037). Gleiches gilt auch für die Auf­nah­me allfälliger Kreditmitteln für den Kauf, die Errichtung oder den Umbau eines Ob­jek­tes (VwGH 04.03.2009, 2006/15/0175).
Der endgültige Entschluss, zukünftig Mieteinkünfte erzielen zu wollen, muss sich durch ob­jek­tive Umstände belegen lassen, insb. durch ernsthafte und nachhaltige Vermietungsbe­mü­hungen, deren Feststellung und Würdigung dem Gericht als Tatsacheninstanz obliegt (VwGH 21.10.1993, 92/15/0060, mwA; BFH 28.10.2008, IX R/1/07).
Dabei sind nur jene nach außen gerichteten Handlungen maßgebend, die "jeder unbefan­ge­ne Dritte als Vorbereitungshandlungen einer Vermietungstätigkeit ansieht" (VwGH 04.03.2009, 2006/15/0175 und VwGH 17.05.1988, 85/14/0106). Nicht entscheidend ist, ob die Vorbereitungshandlungen gegenüber einer unbefangenen Person gesetzt wurden; ent­scheidend ist lediglich, ob auch eine unbefangene Person diese Handlungen als Vorbe­rei­tungshandlungen angesehen hätte. Ist dies nicht der Fall, kann die Vermietungsabsicht auch nicht rückwirkend damit begründet werden, dass das Objekt zu einem späteren Zeit­punkt tatsächlich vermietet worden ist.
2.3. rechtliche Würdigung und Entscheidung
Da der Mietvertrag vom 30.08.2012 das – zeitlich gesehen – älteste Dokument über eine Vermietung ist, hat der Bf. in den Streitjahren nicht vermietet. Deshalb ist in dieser Be­schwerdesache die Rechtsfrage zu beantworten, ob – und wenn ja, in welcher Höhe – die als Sonderausgaben erklärten Ausgaben vorweggenommene Werbungskosten aus Ver­mie­tung sind.
Damit Ausgaben vorweggenommene Werbungskosten aus Vermietung sind, müssen sie nach der vorzit. Rechtsprechung folgende Voraussetzungen erfüllen: Sie müssen 1.) in einem ausreichend bestimmten, wirtschaftlichen, Zusammenhang mit der ange­strebten Ver­mietung stehen und 2.) muss die ernsthafte Vermietungsabsicht als erwiesen an­zu­se­hen sein. Diese Voraussetzungen werden nicht erfüllt:
Für einen unbefangenen Dritten, der den Kaufvertrag liest, ist keine bei Vertragsab­schluss allenfalls bestehende Vermietungsabsicht erkennbar, da im Kaufvertrag vom 08.05.2007 in Pkt. 12 von einem Erwerb zum Zwecke der „Selbstbewohnung“ die Rede ist.
Die Vereinbarung vom 26.05.2007 ist eine Vereinbarung zwischen nahen Ange­hö­ri­gen, da die Vertragsparteien der Bf. und seine Töchter sind. Sind die Vertragspartner einer Vereinbarung nahe Angehörige, ist die Vereinbarung nur dann für den Bereich des Steuer­rech­tes anzuerkennen, wenn sie nach außen ausreichend zum Ausdruck kommt, einen ein­deutigen, klaren und jeden Zweifel ausschließenden Inhalt hat und auch zwischen Fa­mi­lienfremden unter den gleichen Bedingungen abgeschlossen worden wäre (vgl. VwGH vom 24.05.2012, 2009/15/0130).
In dieser Vereinbarung steht sinngemäß, dass der Bf. das Wohnrecht auf Lebenszeit und den Nieß­brauch (österr. „Fruchtgenuss“) an allen Gebäuden erhält, wenn diese Gebäude ganz oder teilweise vermietet werden und dass der Bf. Um- und Ausbau – Sachleistungen und die Töchter Um- und Ausbau – Eigenleistungen erbringen.
Nicht im Grundbuch eingetragene Wohnungs- und Fruchtgenussrechte gehen bei der Ver­äußerung an einen gutgläubigen Erwerber unter (vgl. bspw. Memmer in Kletečka/Schauer, ABGB-ON1.02 § 509 ABGB, Anm 7, Stand 1.6.2014, rdb.at). Deshalb ist deren Eintragung im Grundbuch fremdüblich. Aus dem Grundbuch hat das Bundesfinanzgericht festgestellt, dass das Wohn- und das Fruchtgenussrecht nicht eingetragen sind. Ein unbefangener Drit­ter kann daher nicht erkennen, dass diese Rechte vereinbart worden sind. Die Ver­ein­ba­rung vom 26.05.2007 ist daher schon deshalb steuerrechtlich nicht anzuerkennen, weil das Wohn- und das Fruchtgenussrecht nicht im Grundbuch eingetragen sind.
Mit „Sachleistungen“ und „Eigenleistungen“ werden Leistungen umschrieben, die weder nach Art und Umfang noch betragsmäßig konkretisiert worden sind. Leistungen müssen aber so konkretisiert sein, dass die Einschätzung ihrer genauen Marktwerte möglich ist, so­dass festgestellt werden kann, ob auch Fremde diese Vereinbarung getroffen hätten. Da dies bei den „Sachleistungen“ und „Eigenleistungen“ nicht der Fall ist, liegt eine unbe­stimm­te vertragliche Regelung vor, die nach ständiger VwGH-Rechtsprechung in VwGH 22.02.1992, 88/14/0074 und Folgejudikate gegen einen klaren Inhalt der Vereinbarung spricht. Die Vereinbarung vom 26.05.2007 ist daher auch aus diesem Grund steuer­recht­lich nicht anzuerkennen.
Die Angaben des Bf. über den Beginn der Sanierung des ehemaligen Gebäudes2 sind widersprüchlich. Einerseits sollen die Umbau- und Sanierungsmaßnahmen beider Ge­bäude ab dem Kauf begonnen haben und andererseits gibt d Bf. an, dass er das ehe­malige Gebäude2 ab 2010 saniert hat. Dass die vorgelegte Baubewilligung nur für die ehemalige Gebäude1 erteilt worden ist, spricht jedoch dafür, dass alle Ausgaben mit Aus­nahme der Ausgaben für die gemeinsame Energieversorgung, die gemeinsame Elek­tro­installationen und die Fenster der ehemaligen Gebäude1 zuordenbar sind, und des­halb nicht mit der angestrebten Vermietung in Zusammenhang stehen. Sie sind daher keine vorweggenommenen Werbungskosten aus Vermietung.
Die auf das ehemalige Gebäude2 entfallenden Ausgaben für die gemeinsame Ener­gie­versorgung, die gemeinsame Elektroinstallationen und die Fenster sind keine vor­weg­genommene Werbungskosten aus Vermietung, weil die Vermietungsabsicht nicht als er­wie­sen anzusehen ist:
Wie bereits ausgeführt, spricht bereits Pkt. 12 des Kaufvertrages vom 08.05.2007 gegen eine Vermietungsabsicht, da darin von einer „Selbstbewohnung“ aller Gebäude die Rede ist und „aller Gebäude“ bedeutet idF dass die „Selbstbewohnung“ auch für das ehemalige Gebäude2 vereinbart ist.
Die Vereinbarung darüber, dass die angestrebten Mieteinnahmen dem Bf. zufließen, ist keine typische Vorbereitungshandlung einer Vermietung, da Mieteinnahmen eine bereits stattfindende Vermietung voraussetzen. Eine Vermietung in den Streitjahren hat nicht statt­gefunden; daher sind auch keine Mieteinnahmen erzielt worden, die dem Bf. hätten zufließen können. Die – zeitlich gesehen – älteste Vermietung hat nach den Streitjahren stattgefunden und vermag als solche nicht rückwirkend die Vermietungsabsicht nachzu­wei­sen oder glaubhaft zu machen.
Die Tourismusförderung hat der Bf. für die Errichtung und/oder Einrichtung der Ferien­woh­nung bekommen; sie kann daher nach der vorzit. VwGH-Rechtsprechung nicht für sich al­lein als Vorbereitung für das Bewirken von Mieteinnahmen angesehen werden.
Als der Bf. die Tourismusförderung erhalten hat, ist der Fortschritt der Sanierung und der Re­no­vierung des ehemaligen Gebäudes2 – wie in den Jahren davor – von der fi­nan­ziellen Situation des Bf. – und damit von seinen Pensionsbezügen – abhängig gewesen. Daher ist aus Sicht der Streitjahre nicht absehbar gewesen, wann diese Arbeiten beendet sein werden und die ersten Mieter einziehen können. Die – wiederum aus der Sicht der Streitjahre – mögliche Vermietung zu einen damals unbestimmten Zeitpunkt reicht nicht aus, um die vom Bf. geäußerte Vermietungsabsicht für die hier maßgeblichen Streitjahre als erwiesen anzusehen.
Aktenkundig ist, dass typische Vorbereitungshandlungen wie bspw. Mietersuche oder der Abschluss bindender Mietverträge in den Streitjahren nicht stattgefunden haben.
Die v.a. Ausführungen zusammenfassend spricht in den Streitjahren alles für die bloße Absichtserklärung, vermieten zu wollen, die jedoch nach der vorzit. VwGH-Recht­spre­chung nicht ausreicht, um Ausgaben als vorweggenommene Werbungskosten aus Ver­mietung anzuerkennen. Das diesbezügliche Beschwerdebegehren ist daher abzuweisen.
2.4. Da nach der vorzit. Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes die Vermietungs­absicht nicht rückwirkend durch später erfolgte tatsächliche Vermietungen als erwiesen an­zusehen ist, ist die Abgabenfestsetzung der Streitjahre dem Grunde und der Höhe nach nicht ungewiss. Die nach § 200 Abs 1 BAO idgF erfolgte vorläufige Festsetzung der Ein­kom­mensteuer 2011 ist daher gemäß Abs 2 leg.cit. durch eine endgültige Festsetzung der Einkommensteuer 2011 zu ersetzen.
3. Beschwerdepunkt – Verlustvortrag
3.1. Sach- und Beweislage
Der Entscheidung über diesen Beschwerdepunkt ist zugrunde zu legen, dass der Bf. den Verlustvortrag für Ausgaben der Errichtung von Wohnraum und Wohneinheiten begehrt, die er als „Ferienwohnung“, „Top 2“ und „Top 3“ bezeichnet hat.
3.2. Rechtslage
Gemäß § 18 Abs 6 Einkommensteuergesetz - EStG 1988 in den in den Streitjahren geltenden Fassungen sind als Sonderausgaben auch Verluste abzuziehen, die in einem vorangegangenen Jahr ent­stan­den sind (Verlustabzug). Dies gilt nur, wenn die Verluste durch ordnungsmäßige Buchfüh­rung ermittelt worden sind und soweit die Verluste nicht bereits bei der Veranlagung für die vorangegangenen Kalenderjahre berücksichtigt wurden. Die Höhe des Verlustes ist nach den §§ 4 bis 14 zu ermitteln.
Gemäß § 18 Abs 7 EStG 1988 in den in den Streitjahren geltenden Fassungen können bei einem Steuerpflichtigen, der den Gewinn nach § 4 Abs 3 ermittelt, Verluste nach Abs 6 berücksichtigt werden, wenn diese in den vorangegangenen drei Jahren entstanden sind.
3.3. rechtliche Würdigung und Entscheidung
Nach ständiger Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes in VwGH 22.04.2004, 2004/15/0043 und Folgejudikaten sind nur Verluste aus den betrieblichen Einkunftsarten vortragsfähig. Ein Verlustabzug für Ausgaben der Errichtung von Wohnraum ist nach die­ser Rechtsprechung nicht zulässig, da die als Verlustvortrag geltend gemachten Ausga­ben Sonderausgaben und keine iZm einer betrieblichen Einkunftsart stehende Ausgaben sind.
Der Verlustabzug dieser Ausgaben ist auch dann nicht zulässig, wenn sie den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung zuordenbare Ausgaben wären, da die Einkunftsart „Ver­mie­tung und Verpachtung“ keine betriebliche sondern eine außerbetriebliche Ein­kunfts­art ist.
Das Beschwerdebegehren ist daher abzuweisen.
4. Beschwerdepunkt – Ausgaben für Hörgeräte
4.1. Sach- und Beweislage
Der Entscheidung über diese Ausgaben ist die aus der Rechnung vom 24.01.2008 und dem dazu gehörenden Kassabeleg vom 06.02.2008 sich ergebende Sachlage zugrunde zu legen, dass der Bf. u.a. 2 Hörgeräte und 2 Maßohrstücke gekauft und am 06.02.2008 EUR 2.750,12 bar bezahlt hat.
4.2. Rechtslage
Gemäß § 34 Abs 1 Einkommensteuergesetz – EStG 1988 in der 2008 geltenden Fas­sung sind außergewöhnliche Belastungen bei der Ermittlung des Einkommens eines un­beschränkt Steuerpflichtigen nach Abzug der Sonderausgaben iSd § 18 EStG 1988 leg.cit. abzuziehen. Die Belastung muss folgende Voraussetzungen erfüllen: 1. Sie muss außer­ge­wöhnlich sein (Abs 2). 2. Sie muss zwangsläufig erwachsen (Abs 3). 3. Sie muss die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit wesentlich beeinträchtigen (Abs 4). Die Belastung darf weder Betriebsausgabe, Werbungskosten noch Sonderausgaben sein.
Gemäß § 1 Abs 1 der Verordnung außergewöhnliche Belastungen in der 2008 gel­tenden Fassung sind die in den §§ 2 bis 4 dieser Verordnung genannten Mehraufwen­dun­gen als außergewöhnliche Belastungen zu berücksichtigen, wenn die/der Steuerpflich­tige Aufwendungen durch eine eigene körperliche oder geistige Behinderung hat.
Gemäß § 1 Abs 2 der Verordnung außergewöhnliche Belastungen in der 2008 gel­tenden Fassung liegt eine Behinderung vor, wenn das Ausmaß der Minderung der Erwerbsfähigkeit (Grad der Behinderung) mindestens 25% beträgt.
Gemäß § 4 der Verordnung außergewöhnliche Belastungen in der 2008 geltenden Fassung sind nicht regelmäßig anfallende Aufwendungen für Hilfsmittel (zB Rollstuhl, Hör­gerät, Blindenhilfsmittel) sowie Kosten der Heilbehandlung im nachgewiesenen Aus­maß zu berücksichtigen.
4.3. rechtliche Würdigung und Entscheidung
Nach der vorzit. Rechtslage muss der Grad der Behinderung mindestens 25 % betragen, damit die Ausgaben für das Hilfsmittel „Hörgeräte“ eine außergewöhnliche Belastung sind. Da der Bf. nicht mindestens 25 % behindert ist, sind die Ausgaben für die Hörgeräte keine außergewöhnliche Belastung.
Das mit der Belegvorlage gestellte Beschwerdebegehren ist daher abzuweisen.
Dass eine bloß behauptete Vermietungsabsicht nicht ausreicht, damit Ausgaben als vor­weg­genommene Werbungskosten abziehbar sind, hat der Verwaltungsgerichtshof bspw. in VwGH 24.07.2007, 2006/14/0034 ausgesprochen und ist von dieser Rechtsprechung de dato nicht abgewichen.
Eine grundsätzlich bedeutende Rechtsfrage musste das Bundesfinanzgericht nicht be­ant­wor­ten, da sich die Antworten auf die Rechtsfragen, in welcher Höhe Ausgaben als Son­der­ausgaben abziehbar sind und welche Voraussetzungen vorliegen müssen, damit die Ausgaben für Hilfsmittel außergewöhnlich belastend sind, unmittelbar aus dem Gesetz er­geben.
Renner in BFGjournal 2016, 302
ECLI:AT:BFG:2015:RV.7101839.2012
Findok-Nr: 106902.1, aufgenommen am: 15.10.2015 08:47:48, zuletzt geändert am: 23.10.2018, Dokument-ID: 7f21ccf1-4e30-427e-9bf9-0d98f82775bf, Segment-ID: 79ef94ad-7e9b-49f5-9813-b4e44c24035f

References: § 200
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 § 16
 § 2
 § 509
 § 200
 § 18
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 § 4
 § 34
 § 18
 § 1
 § 1
 § 4