Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb5-4510-328-15-6-am
Timestamp: 2018-02-25 11:36:28+00:00

Document:
Spółka powinna rozpoznać koszty uzyskania przychodów z tytułu wypłacanych pracownikom wynagrodzeń do kosztów tego miesiąca, którego dotyczą – przy założeniu, że ich wypłata lub postawienie do dyspozycji pracownikowi nastąpiło lub nastąpi terminowo – zgodnie z przyjętym w Spółce okresem wypłaty tego typu należności, tj. nie później niż do 10 dnia następnego miesiąca po ich naliczeniu i miesiąca którego dotyczą.
IPPB5/4510-328/15-6/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2015 r. (data 9 kwietnia 2015 r.) oraz piśmie z dnia 25 maja 2015 r. (data nadania 25 maja 2015 r., data wpływu 28 maja 2015 r.) uzupełniającym braki formalne wniosku na wezwanie nr IPPB5/4510-328/15-4/AM z dnia 14 maja 2015 r. (data nadania 14 maja 2015 r., data doręczenia 18 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania momentu zakwalifikowania do kosztów podatkowych wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w celu realizacji umowy - jest prawidłowe.
W dniu 26 marca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania momentu zakwalifikowania do kosztów podatkowych wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w celu realizacji umowy.
Firma P. Co., LTD. (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) Oddział w Polsce (dalej: Spółka) zgodnie z wpisem do KRS zajmuje się między innymi robotami związanymi z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych. Spółka planuje podpisać umowę na wybudowanie i przekazanie do użytkowania kompletnej Linii i Stacji energetycznej wraz z kompletną dokumentacją techniczną zawierającą między innymi niezbędne i zgodne z odpowiednimi przepisami uzyskane pozwolenia. Termin rozpoczęcia prac przewiduje się na drugi kwartał 2015 roku a zakończenia na trzeci kwartał 2017 roku.
Czy momentem zakwalifikowania do kosztów podatkowych wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w celu realizacji wyżej wymienionej umowy jest miesiąc, w którym wynagrodzenia są należne pod warunkiem, że są w terminie wypłacone...
Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu uważa się dzień na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) albo dzień na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu. Natomiast zgodnie z art. 6 ustawy o rachunkowości w księgach rachunkowych należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ja koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Jednocześnie zgodnie z art. 16 ust 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub nie postawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułu uzyskanego przychodu ze stosunku służbowego i stosunku pracy. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4g do kosztów podatkowym można zaliczyć należności z tytułu wynagrodzeń w miesiącu w którym są należne pod warunkiem że zostały wypłacone w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia terminom wynagrodzenie jest kosztem podatkowym w miesiącu wypłaty.
Spółka zawrze z pracownikami umowy o pracę, w których zobowiąże się do wypłaty wynagrodzeń do 10 dnia następnego miesiąca po ich naliczeniu i miesiąca którego będą dotyczyły, i planuje je wypłacać w terminie. Jeżeli dotrzyma tego terminu to wynagrodzenia wypłacone w terminie będą stanowiły koszt podatkowy w miesiącu którego dotyczą (będą naliczone).
W związku z powyższym stanowisko Spółki jest takie, że miesiącem w którym Spółka zaliczy wynagrodzenia do kosztów podatkowych będzie miesiąc którego te wynagrodzenia dotyczą (zostaną naliczone).
Niewątpliwie takimi kosztami będą wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w celu realizacji umowy, którą planuje podpisać Spółka.
W myśl art. 15 ust. 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.
Nadmienić w tym miejscu należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zatem biorąc pod uwagę art. 15 ust. 4g updop, jeżeli wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę w celu realizacji wskazanej we wniosku umowy, są wypłacane (lub postawione do dyspozycji) odpowiednio we wskazanych w tym przepisie terminach, Wnioskodawca powinien wydatki te zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne. Natomiast w przypadku niedochowania ww. terminów, zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 57 updop.
W związku z tym przyjmuje się, że dla celów podatkowych dane świadczenie, np. – jak w rozpatrywanej sprawie: wynagrodzenie – staje się należne, gdy zostało ustalone i określone co do wysokości oraz wynika z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony, np. regulacji wewnętrznych obowiązujących w danej jednostce.
Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przywołane przepisy prawa w rozpatrywanej spawie stwierdzić zatem należy, że Spółka powinna rozpoznać koszty uzyskania przychodów z tytułu wypłacanych pracownikom wynagrodzeń do kosztów tego miesiąca, którego dotyczą – przy założeniu, że ich wypłata lub postawienie do dyspozycji pracownikowi nastąpiło lub nastąpi terminowo – zgodnie z przyjętym w Spółce okresem wypłaty tego typu należności, tj. nie później niż do 10 dnia następnego miesiąca po ich naliczeniu i miesiąca którego dotyczą.
Z uwagi na powyższe stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2015 r. należało uznać za prawidłowe.
IPTPP2/4512-421/15-2/RR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB5/4510-328/15-6/AM

References: art. 14
 art. 15
 art. 6
 art. 16
 art. 15
 art. 15
 art. 12
 art. 16
 art. 12
 art. 15
 art. 16