Source: http://www.administrator24.info/artykul/id9822,podatek-od-nieruchomosci.-cz.-2.-podstawy-opodatkowania
Timestamp: 2019-08-22 06:45:39+00:00

Document:
Podatek od nieruchomości. Cz. 2. Podstawy opodatkowania | Administrator24.info - portal dla Zarządców Nieruchomości
Eugenia Śleszyńska	| Administrator 6/2017 | 26.07.2017
Ustawa podatkowa nie wprowadziła obowiązku prowadzenia ewidencji podatkowej specjalnie dla celów ustalenia podstawy opodatkowania i podatku należnego.
Obowiązujący system opodatkowania posiadanych nieruchomości ma od wielu lat charakter tymczasowy. Tworzą go obecnie trzy odrębne podatki: od nieruchomości, rolny i leśny. Dla podatku rolnego podstawę opodatkowania stanowi równowartość pieniężna 2,5 lub 5 kwintali żyta, dla podatku leśnego – równowartość pieniężna 0,220 m3 drewna. Z pominięciem szczególnych wypadków określonych w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych (dalej UPOL), posiadacze gruntów rolnych i leśnych nie płacą podatku od nieruchomości, gdyż „opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają użytki rolne lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej”.
• Przedmiot opodatkowania
• Jak podatnik ustala stan przedmiotów opodatkowania?
• Źródła informacji o nieruchomości
• Moc wiążąca ewidencji gruntów i budynków
• Zakres informacji w ewidencji gruntów i budynków
• Jak ustalić przedmiot opodatkowania
• Powierzchnia użytkowa w wyrokach sądów
• Problemy z ustaleniem „wysokości kondygnacji w świetle”
• Co z podestami i korytarzami?
Co do podatku od posiadanego majątku, zwanego w ustawie podatkowej podatkiem od nieruchomości, należy przypomnieć, że przechodził on w okresie kilkudziesięciu lat różne historyczne przeobrażenia:
był to podatek od nieruchomości,
był także podatek od lokali, ustalany od wartości czynszowej nieruchomości (na przykład w wysokości 12% podstawy opodatkowania, gdy nie wynosiła ona mniej niż 1000 zł).
znany był także jako podatek od placów i podatek od lokali, pobierany od posiadaczy zależnych, w tym od najemców i dzierżawców.
W obecnym stanie prawnym przedmiotem opodatkowania są posiadane przez podatnika budynki, grunty i budowle, wyłącznie na warunkach ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.
Przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości zdefiniowano dla celów fiskalnych w zależności od przeznaczenia przedmiotu opodatkowania – gruntu, budowli i budynku.
Tylko w przypadku budowli przedmiotem opodatkowania są te budowle, które są związane z działalnością gospodarczą podatnika, a więc przedsiębiorcy, inne nie są przedmiotem opodatkowania.
Co do pozostałych przedmiotów opodatkowania – gruntów i budynków lub ich części – dla wysokości podatku od nieruchomości istotne jest ich związanie z działalnością gospodarczą lub zajęcie np. części budynku na działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.
Związanie posiadanego przedmiotu opodatkowania z działalnością gospodarczą oznacza w konsekwencji obowiązek stosowania najwyższych stawek podatku od nieruchomości, z tego względu podatek od nieruchomości nabiera charakteru podatku dochodowego.
Co do przedmiotu opodatkowania gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, według art. 5 ust. 1 pkt 1a UPOL stosuje się najwyższe stawki podatku od nieruchomości i to bez względu na sposób zakwalifikowania w ewidencji gruntów i budynków, co wymaga szczególnego podkreślenia.
Co do przedmiotu opodatkowania budynków lub ich części, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej lub zajętych na jej prowadzenie, według art. 5 ust. 1 pkt 2 b UPOL stosuje się najwyższe stawki podatku od nieruchomości.
Od 1 stycznia 2016 r. wprowadzono do ustawy podatkowej nowy art. 1a ust. 2a, który dla celów również podatku od nieruchomości ustalił, jakich przedmiotów opodatkowania i w jakich warunkach nie zalicza się do działalności gospodarczej:
po pierwsze, do gruntów, budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej nie zalicza się budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami;
po drugie, do budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej nie zalicza się budynków, budowli lub ich części, w odniesieniu do których została wydana decyzja ostateczna organu nadzoru budowlanego, o której mowa w art. 67 ust. 1 ustawy prawo budowlane lub decyzja ostateczna organu nadzoru górniczego, na podstawie której trwale wyłączono budynek, budowlę lub ich części z użytkowania (od 1 stycznia 2016 r. przy opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie uwzględnia się „złego stanu technicznego” przedmiotu opodatkowania).
Jak podatnik ustala stan przedmiotów opodatkowania?
Ustawa podatkowa nie wprowadziła obowiązku prowadzenia ewidencji podatkowej specjalnie dla celów ustalenia podstawy opodatkowania i podatku należnego. Jest jednak oczywiste, że przedsiębiorca ustala stan posiadanych przedmiotów opodatkowania, budynków, budowli i gruntów według posiadanych dokumentacji i ewidencji, w tym ewidencji środków trwałych. Tym bardziej jest to jasne, że w art. 4 ust. 6 UPOL, w części dotyczącej opodatkowania budowli, ustawa mówi o zgodności ewidencji z ustawą o podatku dochodowym. Podatnicy tacy deklarują podatek od nieruchomości organowi podatkowemu na podstawie własnych ewidencji, jednakże w zakresie gruntów i budynków dane powinny co do zasady odpowiadać ewidencji gruntów i budynków.
Osoby fizyczne, w tym nieprowadzące działalności gospodarczej, ustalają przedmioty opodatkowania, wykazując posiadane grunty, budynki i ich części. Tacy podatnicy fizyczni są obowiązani złożyć organowi podatkowemu informację o nieruchomościach według ustalonego wzoru, w terminie 14 dni od dnia wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie albo wygaśnięcie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od nieruchomości lub od dnia zaistnienia zdarzenia.
Jeżeli podatnikami są osoby fizyczne, zobowiązanie podatkowe powstaje z mocy decyzji administracyjnej organu podatkowego ustalającej to zobowiązanie (patrz art. 6 ust. 7 UPOL).
Jeżeli jednak nieruchomość lub obiekt budowlany stanowi współwłasność lub znajduje się w posiadaniu osób fizycznych i prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej lub spółek nieposiadających osobowości prawnej (z wyjątkiem osób tworzących wspólnotę mieszkaniową), osoby fizyczne składają organowi podatkowemu deklarację na podatek od nieruchomości oraz opłacają podatek na takich samych zasadach jak osoby prawne.
Czytaj też: Podatek od nieruchomości – kto i za co płaci? >>>
opodatkowanie gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej |

References: art. 5
 art. 5
 art. 1
 art. 67
 art. 4
 art. 6