Source: https://idconline.mx/fiscal-contable/2019/05/07/como-calcular-la-ufin-2018?internal_source=RELATED_ARTICLE
Timestamp: 2019-10-22 21:01:57+00:00

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Cómo calcular la UFIN 2018 | IDC
Conozca qué partidas no son deducibles y los acreditamientos que la afectan para calcular la correspondiente al ejercicio 2018
Al cierre de cada ejercicio, las personas morales del Título II de la LISR están obligadas a calcular la UFIN del mismo, en términos del artículo 77 de la LISR como sigue:
• PTU pagada en el ejercicio
• provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
• reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigüedad o cualquier otra de naturaleza análoga
Según el numeral 98 del RLISR, dentro de las partidas no deducibles solo se incluyen las señaladas como tales en el artículo 28 de la LISR, por ejemplo:
Se disminuye de la UFIN
Gastos que exceden montos previstos en el artículo 28, fracción V de la LISR
Consumos en restaurantes equivalentes al 91.5 % de los consumos efectivos
Gastos relacionados con automóviles no deducibles (tenencia, seguro, mantenimiento, etc.)
Vales de despensa en papel
Gastos no soportados con un CFDI
Provisión para indemnización al personal
Para efectos de la PTU, el criterio “36/ISR/N Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.”, publicado en el Anexo 7, de la RMISC 2018, del DOF del 29 de diciembre de 2017, se indica que debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra disminuida la PTU de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad con el artículo 9, segundo párrafo de la LISR, no debe restarse nuevamente dicha participación para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio, en razón de que es una de las excepciones referidas en el mencionado párrafo.
La proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos que se disminuye es el que la persona moral hubiera acreditado en el ejercicio en términos de la fracción II del artículo 10 de la LISR, el cual se calcula de la siguiente forma:
Cuando los contribuyentes perciban dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero y los acumulen y acrediten el ISR correspondiente en términos de los párrafos segundo y cuarto del artículo 5o. de la LISR, debe obtenerse el monto a restar de la UFIN por acumulación del ISR pagado en el extranjero conforme a la siguiente fórmula:
MPI: Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en primer nivel corporativo, referido en los párrafos segundo y tercero del artículo 5 de la ley
Si al calcular la UFIN del ejercicio, los conceptos que se reducen del resultado fiscal del ejercicio lo exceden, la diferencia se disminuirá del saldo de la CUFIN; y en caso de no contar con esta, se restará de la UFIN que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo.
En este último caso, el monto que se disminuya se actualizará desde el último mes del ejercicio en el que se determinó y hasta el último mes del ejercicio en el que se disminuya.
Cabe destacar como la norma no estipula que se deba contar con un importe mínimo del resultado fiscal para calcular la UFIN, positiva o negativa, cuando aquel sea cero (se obtuvo pérdida fiscal) las partidas no deducibles serán la UFIN negativa del ejercicio.
Así, la UFIN del ejercicio se integrará al siguiente calculo de la CUFIN con que cuente el contribuyente (art. 77, LISR):
Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad a dicha actualización, el saldo de la cuenta se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos o utilidades.
Para una mejor comprensión de la mecánica para el cálculo de la UFIN del ejercicio, tómese el ejemplo de la empresa “Carrocerías Especiales, SA”, que presenta los siguientes resultados de su ejercicio 2018.
$38,300,039.00
31,540,207.00
$6,759,832.00
1,670,700.00
$5,089,132.00
Pérdida de 2017 pendiente de amortizar
1,080,158.00
$4,008,974.00
$1,202,692.20
ISR retenido en el extranjero por dividendos pagados (2)
ISR acreditable por dividendos del extranjero (2)
315,623.33
ISR pendiente de acreditar por dividendos distribuidos en 2018 (3)
$810,256.87
738,844.00
$71,412.87
(1) Incluye $1,018,140.00 por dividendos pagados del extranjero, $50,907.00 del ISR retenido en el extranjero por el pago de dichos dividendos y $315,623.33 del monto proporcional del ISR pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos
(2) Acreditable antes de los pagos provisionales conforme al criterio normativo SAT “5/ISR/N Orden en que se efectuará el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero.”, Anexo 7, RMISC, publicado en el DOF el 29 de diciembre de 2017
(3) Acreditable antes de los pagos provisionales conforme al criterio normativo SAT “10/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuará su acreditamiento”
Las partidas no deducibles del ejercicio son las siguientes:
435,236.00
440,413.00
1,468,648.00
$2,833,043.00
Del ISR acreditado por los dividendos distribuidos se tomará el que resulte de la siguiente operación:
$60,440.97
De los dividendos percibidos del extranjero se obtuvo el siguiente ISR acreditable (art. 5, tercer párrafo, LISR).
$1,018,140.00
9,163,260.00
$2,840,610.00
MPI = ($1,018,140.00/ 9,163,260.00) (2,840,610.00)
MPI = (0.1111) (2,840,610.00)
MPI = $315,623.33
La empresa residente en el extranjero retuvo al contribuyente ISR por el pago de los dividendos del 5 % ($50,907.00), mismo que se considera dentro de los ingresos acumulables conjuntamente con el dividendo de $1,018,140.00 y el MPI de $315,623.33; es decir, un total de $815,981.40 (art. 5, primer párrafo, LISR).
El MPI acreditable está limitado en términos del séptimo párrafo del artículo 5 de la LISR, conforme la siguiente fórmula:
LA: Límite de acreditamiento por los impuestos corporativos pagados en el extranjero en primer y segundo nivel corporativo
MPI2: Monto proporcional del impuesto corporativo pagado en el extranjero de una distribución de una empresa en el extranjero que a su vez se los distribuyo otra y finalmente los pagó al contribuyente
LA = [ (1,018,140.00 + 315,623.33 + 0.00) (30 %) ] – 50,907.00
LA = [ (1,333,763.33) (30 %) ] – 50,907.00
LA = [400,129.00] – 50,907.00
LA = $349,222.00
Cómo el MPI no excede del LA, se puede acreditar el total del primero.
967,233.00
(1) $366,530.33
Nota: Se compone por el MPI de $315,623.33 más $50,907.00 del ISR retenido por el extranjero
MRU = (1,018,140.00+ 315,623.33 + 0) – 967,233.00 – 366,530.33
MRU = (1,333,763.33) – 967,233.00 – 366,530.33
Para este ejemplo no se obtiene monto a disminuir de la UFIN en términos del cuarto párrafo del artículo 77 de la LISR por la acumulación de los montos proporcionales de los impuestos pagados en el extranjero.
Así, la UFIN para 2018 es la siguiente:
1,202,692.20
2,833,043.00
60,440.97
($87,202.17)
Al resultar una UFIN negativa, deberá disminuirse de la CUFIN que tenga el contribuyente al cierre del ejercicio y en caso de no tener saldo de esta cuenta se restará de la UFIN positiva que se determine en ejercicios posteriores.

References: artículo 77
 artículo 28
 artículo 28
 artículo 9
 artículo 10
 artículo 5
 artículo 5
 artículo 5
 artículo 77