Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cypr/ippb2-415-959-11-2-as
Timestamp: 2019-08-24 12:06:35+00:00

Document:
IPPB2/415-959/11-2/AS | Interpretacja indywidualna
♦ › Cypr › IPPB2/415-959/11-2/AS
Uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce mającej siedzibę na terytorium Cypru będą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 umowy, tj. na Cyprze i w Polsce. Jednocześnie w Polsce należy uniknąć podwójnego opodatkowania, stosując określoną w art. 24 ust. 1 pkt a) umowy w zw. z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. metodę wyłączenia z progresją.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25.11.2011 r. (data wpływu 28.11.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce cypryjskiej - jest prawidłowe.
W dniu 28.11.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce cypryjskiej.
Wnioskodawca jest osobą mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, przez co podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca został powołany na stanowisko członka rady dyrektorów (dyrektora) w spółce kapitałowej z siedzibą na Cyprze, będącej cypryjskim rezydentem podatkowym (dalej: „Spółka”).
Z tytułu pełnionych funkcji dyrektora w Spółce, Wnioskodawca będzie otrzymywał określone wynagrodzenie. Należności płacone Wnioskodawcy z tego tytułu mogą być wypłacane w formie stałego lub zmiennego wynagrodzenia, w tym mogą mieć one również formę określonej premii z tytułu wykonywania obowiązków przez Wnioskodawcę w ramach pełnionych funkcji dyrektora w Spółce.
Czy całkowity dochód (wynagrodzenie) uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w Spółce będzie zwolniony z opodatkowania w Polsce i czy będzie on brany pod uwagę jedynie przy obliczaniu stawki podatku dochodowego od osób fizycznych, mającej zastosowanie do ewentualnego pozostałego dochodu Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu w Polsce...
Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych („Ustawa PIT”), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Przepis ten ustanawia tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Niemniej jednak stosownie do art. 4a Ustawy PIT wyżej powołany art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
W przypadku dochodów uzyskiwanych przez polskiego rezydenta podatkowego ze źródła przychodów położonych na Cyprze zastosowanie znajduje Umowa z dnia 4 czerwca 1992 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (dalej: „UPO”). Zgodnie z art. 16 UPO, wynagrodzenia dyrektorów inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej spółki mającej siedzibę na Cyprze mogą być opodatkowane na Cyprze.
W kontekście powyższego przepisu należy wskazać, iż funkcja dyrektora pełniona przez Wnioskodawcę w Spółce odpowiada generalnie stanowisku członka zarządu oraz członka rady nadzorczej w polskiej spółce kapitałowej. Zatem zakres zastosowania wspomnianego art. 16 UPO jest szerszy, niż tylko stosowanie go ściśle do wynagrodzeń uzyskiwanych przez członków rady nadzorczej. Wniosek taki wynika bowiem z analizy angielskiej wersji przedmiotowego przepisu, która brzmi: „Directors fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a residend of the other Contracting State may be taxed in that other Contracting State”. Analiza angielskiej wersji art. 16 UPO prowadzi do wniosku, iż dotyczy on rady dyrektorów („board of directors”), zatem nie może być on zawężany jedynie do „rady nadzorczej”, ale powinien również obejmować wynagrodzenia wypłacane w zamian za pełnienie funkcji dyrektora w spółce cypryjskiej. Należy przy tym zaznaczyć, iż zgodnie z art. 30 UPO, w przypadku ewentualnych rozbieżności przy interpretacji, tekst angielski jest uważany za rozstrzygający.
Celem uniknięcia podwójnego opodatkowania wynagrodzenia uzyskiwanego przez dyrektora ze spółki cypryjskiej, konieczne jest zastosowanie art. 24 ust. 1 pkt. a) UPO, który stanowi, iż jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami UPO może być opodatkowany na Cyprze, to Polska będzie zwalniać taki dochód lub majątek od opodatkowania.
Art. 24 ust. 4 UPO stanowi natomiast, iż jeżeli zgodnie z jakimkolwiek postanowieniem UPO dochód lub majątek będący własnością osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z podatku w Polsce, wówczas Polska może jednak przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku takiej osoby wziąć pod uwagę dochód lub majątek zwolniony z opodatkowania.
Stosownie do art. 27 ust. 8 Ustawy PIT, jeżeli podatnik. o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1 osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, i dochody te są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych, podatek określa się w następujący sposób:
Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, iż dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w Spółce będzie, zgodnie z art. 16 UPO, podlegać opodatkowaniu na Cyprze i będzie on zwolniony z opodatkowania w Polsce na podstawie art. 24 ust. 1 pkt a) UPO.
Niemniej jednak, stosownie do art. 24 ust. 4 UPO oraz art. 27 ust. 8 Ustawy PIT, dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce będą wpływać na zasady ustalania stawki podatku mającej zastosowanie do dochodów podlegających opodatkowaniu polskim podatkiem dochodowym według skali podatkowej.
Mając na uwadze powyższą analizę, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie stanowiska przedstawionego we wniosku.
Jednocześnie należy wskazać, iż poprawność tego stanowiska znajduje potwierdzenie w jednolitym stanowisku prezentowanym przez organy podatkowe w analogicznych sprawach. Przykładem tego są, między innymi, następujące interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie:
interpretacja z dn. 11 lutego 2009 r., Nr IPPB4/415-218/08-2/MO,
interpretacja z dn. 9 stycznia 2009 r., Nr IPPB4/415-91/08-2/MO,
interpretacja z dn. 31 sierpnia 2011 r., Nr IPPB2/415-593/11-3/MS1.
W przedmiotowej sprawie, zgodnie z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w cypryjskiej spółce kapitałowej.
Reasumując, w przedmiotowej sprawie do wynagrodzeń Wnioskodawcy, który będzie pełnił funkcję dyrektora w spółce z siedzibą na Cyprze, znajdzie zastosowanie art. 16 umowy.
Reasumując należy stwierdzić, że uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody z tytułu pełnienia funkcji dyrektora w spółce mającej siedzibę na terytorium Cypru będą podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 16 umowy, tj. na Cyprze i w Polsce. Jednocześnie w Polsce należy uniknąć podwójnego opodatkowania, stosując określoną w art. 24 ust. 1 pkt a) umowy w zw. z art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. metodę wyłączenia z progresją. Oznacza to, że dochód Wnioskodawcy uzyskany na Cyprze z tytułu pełnienia funkcji dyrektora wypłacany w formie stałego lub zmiennego wynagrodzenia oraz w formie premii jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, przy czym jeżeli Wnioskodawca uzyskałby inne dochody w danym roku podatkowym podlegające opodatkowaniu w Polsce, dochód uzyskany na Cyprze powinien zostać uwzględniony dla potrzeb obliczenia stopy procentowej podatku od pozostałego dochodu Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu w Polsce.
IPPB2/415-959/11-2/AS
IPPB2/415-960/11-2/AS | Interpretacja indywidualna
IBPBII/1/415-582/11/BJ | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-1087/11-2/AP | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/415-679/11-4/AKr | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-835/11-2/AM | Interpretacja indywidualna
IPPB2/415-593/11-3/MS1 | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-218/08-2/MO | Interpretacja indywidualna
IPPB4/415-91/08-2/MO | Interpretacja indywidualna

References: art. 16
 art. 24
 art. 27
 art. 14
 art. 3
 art. 4
 art. 3
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 30
 art. 24

Art. 24
 art. 27
 art. 3
 art. 16
 art. 24
 art. 24
 art. 27
 art. 16
 art. 16
 art. 24
 art. 27