Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/ibpbi-2-423-717-14-sd
Timestamp: 2017-10-23 11:35:51+00:00

Document:
Czy planowane wydzielenie ze Spółki Działu Nieruchomości do założonej w tym celu Spółki Przejmującej wiąże się dla Wnioskodawcy z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu?
IBPBI/2/423-717/14/SDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 12 czerwca 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 17 czerwca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy planowane wydzielenie ze Spółki Działu Nieruchomości do założonej w tym celu Spółki Przejmującej wiąże się dla Wnioskodawcy z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu - jest prawidłowe.
W dniu 17 czerwca 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy planowane wydzielenie ze Spółki Działu Nieruchomości do założonej w tym celu Spółki Przejmującej wiąże się dla Wnioskodawcy z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Wnioskodawca (dalej również jako „Spółka”) zajmuje się kompleksową obsługą handlową firm reklamowych, sitodrukowych i drukarni wielkoformatowych. Oferta Spółki obejmuje materiały eksploatacyjne, oprogramowanie i urządzenia. Ponadto, Spółka posiada zabudowane nieruchomości w kilku lokalizacjach w Polsce.
Utworzenie Działów w strukturze Spółki podyktowane było koniecznością uporządkowania zakresów działalności Spółki - głównie w celu monitorowania dochodowości posiadanych nieruchomości oraz działalności operacyjno-dystrybucyjnej. Poprzez utworzenie Działów, Zarząd dążył do usprawnienia zarządzania aktywami i działalnością Spółki oraz do usprawnienia procesów decyzyjnych.
Zgodnie z Uchwałą Zarządu do Działu Nieruchomości przypisano posiadane przez Spółkę nieruchomości, związane z nimi składniki majątkowe oraz prawa i obowiązki, a także część pracowników zatrudnianych przez Spółkę.
Składniki majątkowe, umowy, stanowiska pracy oraz zobowiązania Spółki, które nie zostały przypisane do Działu Nieruchomości, zostają przypisane do Działu Operacyjno-Dystrybucyjnego. Ponadto, do Działu Operacyjno-Dystrybucyjnego przypisano niektóre pomieszczenia zlokalizowane w budynkach/lokalach administrowanych przez Dział Nieruchomości.
dysponuje odrębnym majątkiem i wyposażeniem właściwym dla danej działalności (nieruchomości i inne środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, powierzchnia biurowa oraz inne aktywa i pasywa, w tym zobowiązania i umowy funkcjonalnie związane z działalnością Działów - zgodnie z Uchwałą);
Każdy Dział dysponuje własnym budżetem, ustalanym zgodnie z procedurami budżetowania Spółki. Każdy dział raportuje do Wspólników Spółki prognozy oraz realizację wykonania budżetu. Uchwała Zarządu Spółki o utworzeniu ww. Działów była w istocie formalnym potwierdzeniem funkcjonalnego i organizacyjnego podziału przedsiębiorstwa Spółki istniejącego w praktyce od dłuższego czasu. Opisane powyżej Działy funkcjonują niezależnie, jako zorganizowane części przedsiębiorstwa - wyodrębnione pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, a każdemu z nich przydzielono wyspecjalizowanych pracowników do wykonywania różnych pod względem merytorycznym i organizacyjnym zadań.
Zarząd i wspólnicy Spółki postanowili dokonać dalej idącej restrukturyzacji przedsiębiorstwa polegającej na całkowitym wydzieleniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa - Działu Nieruchomości - do założonej w tym celu nowej spółki (dalej: „Spółka Przejmująca”).
Podział nastąpić ma w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (dalej: „Ksh”), tj. przez przeniesienie na Spółkę Przejmującą części majątku Spółki w zamian za udziały Spółki Przejmującej, które obejmą dotychczasowi wspólnicy Spółki (podział przez wydzielenie).
Czy opisana w stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) planowana restrukturyzacja (tzn. wydzielenie ze Spółki Działu Nieruchomości do założonej w tym celu Spółki Przejmującej) nie wiąże się z powstaniem dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu...
Zdaniem Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) planowana restrukturyzacja nie będzie wiązać się z powstaniem przychodu dla Wnioskodawcy.
W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uregulowane zostały skutki podatkowe podziału spółek. Skutki te zależne są od faktu, czy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce - stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, czy też nie.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „updop”), przychodem w spółce podlegającej podziałowi jest - jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia.
Z brzmienia powyższego przepisu wynika, że podział spółki dokonany w trybie przepisu art. 529 § 1 pkt 4 Ksh, powoduje powstanie przychodu (dochodu) na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 updop dla spółki dzielonej, wyłącznie wówczas, gdy majątek wydzielony lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych.
Do powstania przychodu nie dojdzie zatem, jeśli zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek wydzielony do spółki przejmującej będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 updop, zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Wnioskodawca jest zdania, że zarówno majątek wydzielany do Spółki Przejmującej (tzn. Dział Nieruchomości), jak i majątek pozostający w Spółce (tzn. Dział Operacyjno-Dystrybucyjny) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop. Funkcjonujące w strukturze Spółki działy mają wszystkie cechy ZCP, co wykazuje poniższa analiza.
ZCP jako zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania.
Jak wskazano w stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym) do obu funkcjonujących w Spółce Działów przypisane są składniki materialne (nieruchomości, inne środki trwałe i wyposażenie), a także niematerialne (prawa i obowiązki związane z działalnością prowadzoną przez każdy z działów, pracownicy). Każdy z Działów ma własne odrębnie ewidencjonowane zobowiązania, regulowane z rachunku bankowego danego Działu.
Nie ulega wątpliwości, że Dział Nieruchomości i Dział Operacyjno-Dystrybucyjny są wyodrębnione organizacyjnie w strukturze Spółki. Wyodrębnienie to ma zarówno charakter formalny (Uchwała Zarządu o utworzeniu Działów i Regulamin organizacyjny Spółki), jak i praktyczny (każdy z Działów realizuje odrębne zadania przy wykorzystaniu odrębnych aktywów).
Ponadto, każdy Dział dysponuje własnym budżetem i posiada własny rachunek bankowy przeznaczony do obsługi należności i zobowiązań danego Działu.
W związku z powyższym oba funkcjonujące w Spółce Działy stanowią ZCP. W kontekście planowanego podziału Spółki przez wydzielenie oznacza to, że zarówno majątek pozostający w Spółce (Dział Operacyjno-Dystrybucyjny), jak i majątek wydzielany (Dział Nieruchomości) stanowią ZCP w rozumieniu przepisów updop.
Uwzględniając tę okoliczność oraz brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 9 updop, należy stwierdzić, że planowany podział Spółki przez wydzielenie Działu Nieruchomości nie spowoduje powstania przychodu dla Spółki.
Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach przepisów podatkowych wydawanych przez Ministra Finansów w odniesieniu do analogicznych stanów faktycznych, np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 lipca 2012 r., Znak: ILPB3/423-135/12-2/EK, czy interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 sierpnia 2012 r., Znak: IBPBII/2/423-23/12/ŁCz.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 dalej: „updop”), przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w spółce podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Biorąc pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 updop, stwierdzić należy, że ww. przepis odnosi się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim przypadku ustawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, ażeby nie powstał przychód podatkowy, obydwie części majątku spółki dzielonej muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Mając powyższe na uwadze w przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że zarówno majątek pozostający w Spółce (Dział Operacyjno-Dystrybucyjny), jak i majątek który będzie wydzielony do nowej spółki (Dział nieruchomości) stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop. Wobec powyższego, po stronie Spółki nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 updop.
Końcowo należy zaznaczyć, że Wnioskodawca na stronie 6 wniosku w treści swojego stanowiska wskazał: „W kontekście planowanego podziału Spółki przez wydzielenie oznacza to, że zarówno majątek pozostający w Spółce (Dział Operacyjno-Dystrybucyjny), jak i majątek wydzielany (Dział Nieruchomości) stanowią ZCP w rozumieniu przepisów o podatkach dochodowych (updof i updop)”. Jednocześnie w części E.2 zaznaczono, że wniosek dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych. Ponadto w poz. 61 wniosku jako przepisy prawa podatkowego będące przedmiotem interpretacji indywidualnej wskazano art. 4a pkt 4, art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Biorąc powyższe pod uwagę tut. Organ uznał wskazanie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych za oczywistą omyłkę, która nie ma wpływu na rozstrzygnięcie sprawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IBPBI/2/423-717/14/SD

References: art. 14
 art. 529
 art. 12
 art. 529
 art. 12
 art. 4
 art. 4
 art. 12
 art. 12
 art. 14
 art. 14
 art. 12
 art. 4
 art. 12
 art. 4
 art. 12