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Timestamp: 2020-07-12 03:04:16+00:00

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Cambios en impuestos aduaneros en la reforma fiscaly la necesidad de corrección de aspectos distorsivos - Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de Tucumán
por Comunicación CGCET · 21 agosto, 2018
Repetiré reiteradamente que el crecimiento de las exportaciones no se logra solamente con una importante devaluación de nuestra moneda. Conlleva además la aplicación de diferentes medidas que respalden un crecimiento también cualitativo de nuestras exportaciones, algunas de las cuales he destacado en el artículo publicado en el Suplemento el Cronista Fiscal & Previsional del día 11 de junio del presente año bajo el titulo «La exención de retenciones a las exportaciones y los resultados obtenidos desde su implementación. Conveniencia de su reimplantación» al cual remito a aquellos lectores interesados» Debemos concretar mayores exportaciones de productos con mayor valor agregado para poder lograr en las palabras del Sr. Presidente, «ser el supermercado del mundo». El Lic. Dante Sica es portador de una importante experiencia en el comercio internacional lo cual, a mi juicio, lo torna competente para emprender tal cometido, destacando nuevamente que la armonía de determinadas medidas coadyuvan a lograrlo.
El célebre economista Adam Smith en el año 1776 ya había afirmado en su reconocida obra «La riqueza de las naciones (Libro V)» (tomada como guía de cimentación de los principios constitucionales del derecho tributario) que el impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario y que la incertidumbre respecto del cuanto debe pagar acarrea un mal mayor que la desigualdad en el modo de contribuir. Jerarquizó el Principio de Certidumbre o Certeza del tributo, principio hoy olvidado en la legislación aduanera.
La definición del objeto del tributo (mercadería) se encuentra establecida en el artículo 10º de la Ley 22415 (en armonía con el articulo 11º) el cual en su versión originaria la puntualiza como todo objeto susceptible de ser importado o exportado, alcanzando «… a todos los objetos que son importados y exportados y están sujetos al control aduanero, y la importación y exportación de cualquiera de ellos es susceptible de ser gravada o prohibida por el legislador… «(1), no ciñéndose al concepto de cosas (la luz, el gas y la electricidad por ejemplo, son también consideradas mercaderías). Según la redacción originaria del articulo 10º (1981) la mercadería debe ser un objeto susceptible de ser importado y exportado y ubicable en el Nomenclador Arancelario de Mercaderías según lo estipula el artículo 11º del citado cuerpo normativo.(2)
A partir de la reforma introducida por la ley 25063 al citado artículo, se instituye un nuevo tipo de mercadería cuya introducción y extracción no es efectuada mediante transporte físico ni se halla sujeta al control aduanero. El reformado artículo 10º incorpora un apartado 2 en el que expresa 2. Se consideran igualmente – a los fines de este Código – como si se tratare de mercadería:
a) las locaciones y prestaciones de servicios, realizadas en el exterior, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, excluido todo servicio que no se suministre en condiciones comerciales ni en competencia con uno o varios proveedores de servicios; b) los derechos de autor y derechos de propiedad intelectual» refiriéndose a la mercadería que es transmitida por medios electrónicos más allá de las fronteras cuyo tráfico ha sido denominado comercio electrónico , con distintas variantes dependiendo de las modalidades y lugares de entrega y de imposición tributaria, pero que en términos generales no están sujetos al pago de tributos aduaneros ni fiscalizada por la aduana su condición de mercadería prohibida o autorizada
Las Organizaciones Internacionales tales como la Organización para la Cooperación y el Desarrollo (OCDE); la Organización Mundial de Comercio (OMC) y la Unión Europea (UE) en términos generales han coincidido en recomendar que las Administraciones Tributarias no interfieran la actividad relacionada con la comercialización de mercaderías conocidas bajo la denominación de «Comercio Electrónico «con una acentuada presión tributaria, ni que creen tributos nuevos para gravarlas. (3) La CEE sostiene que deben gravarse con los impuestos ya existentes (Impuesto sobre el Valor Añadido) en función del domicilio del consumidor, y no deben introducirse impuestos nuevos o adicionales. (Caso del BIT TAX que tiene por finalidad gravar el volumen de BITS transados) y que una operación consistente en poner a disposición del destinatario un producto en formato digital a través de una red electrónica debe considerarse a efectos del Impuesto al Valor Agregado, una prestación de servicios.
El artículo 639 determina el momento en que la liquidación tributaria aduanera realizada en moneda extranjera debe transformarse en moneda nacional de curso legal, disponiendo que «A los fines de la liquidación de los derechos de importación y de los demás tributos que gravaren la importación para consumo, serán de aplicación el régimen tributario, la alícuota, la base imponible y el tipo de cambio para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de curso legal, vigentes en las fechas indicadas en los artículos 637 y 638».
(2) En el artículo 11 del citado cuerpo legal (Texto vigente según Ley N° 24.206) se establece que «… en las normas que se dictaren para regular el tráfico internacional de mercadería, ésta se individualizará y clasificará de acuerdo con el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías, establecido por el Convenio Internacional del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías, elaborado bajo los auspicios del Consejo de Cooperación Aduanera, en Bruselas, con fecha 14 de junio de 1983 y modificado por su Protocolo de Enmienda hecho en Bruselas el 24 de junio de 1986, y sus Notas Explicativas….».
(4) La ley de IVA, anterior a la reforma producida por la Ley 27340 , preveía en el inciso d) del artículo 1º que el tributo se aplica sobre» d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3, realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos» El articulo 1º modificado por la citada ley incorpora a la gravabilidad el inciso e que dispone «e) Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3º, prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, en tanto el prestatario no resulte comprendido en las disposiciones previstas en el inciso anterior.»
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References: artículo 10
 artículo 11
 artículo 10
 artículo 639
 artículo 11
 artículo 1
 artículo 3
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