Source: https://www.szcoportal.sk/33/pravna-uprava-jednoducheho-uctovnictva-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAKMZRRfHpUrV94ImO6QcQU9Tv-XjnhdKnA/
Timestamp: 2020-04-07 10:52:07+00:00

Document:
Právna úprava jednoduchého úètovníctva | SZÈO online
Právna úprava jednoduchého úètovníctva
26.7.2017, Prof. Ing. Anna Ba¹tincová, Csc., Ing. Ján Mintál, Zdroj: Verlag Dashöfer
6.1.3 Právna úprava jednoduchého úètovníctva
Prof. Ing. Anna Ba¹tincová, Csc., Ing. Ján Mintál
Na vedenie úètovníctva sú kladené rôzne po¾iadavky. Pre ich uplatnenie, ako aj umo¾nenie a uµahèenie kontroly zo strany ¹tátu, najmä daòových úradov, ale aj z hµadiska sprehµadnenia vz»ahov medzi jednotlivými podnikateµskými subjektmi a vnútri týchto subjektov, je nevyhnutné vymedzi» pravidlá, podµa ktorých je podnikateµ povinný vies» úètovníctvo.
Slovenská republika patrí k tým krajinám, kde úètovníctvo usmeròuje ¹tát prostredníctvom ¹tátnej in¹titúcie poverenej riadením úètovníctva, ktorou je Ministerstvo financií Slovenskej republiky. Predmetom právnej úpravy je be¾né úètovníctvo (metodika a postup úètovania v úètovných knihách) aj úètovné výkazy - úètovná závierka (jej forma, ¹truktúra, obsah).
Základnými právnymi normami, ktoré upravujú úètovníctvo v Slovenskej republike sú:
Zákon o úètovníctve,
Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky (ni¾¹ie právne normy, ktoré nadväzujú na zákon o úètovníctve).
Obchodný zákonník obsahuje úpravu úètovníctva podnikateµov z dôvodu komplexnosti úpravy podnikania, preto¾e vedenie úètovníctva tvorí súèas» výkonu podnikateµskej èinnosti. Obchodný zákonník (§ 37 ods. 1 ObchZ) ustanovuje, ¾e podnikatelia, ktorí nie sú zapísaní v obchodnom registri, úètujú v sústave jednoduchého úètovníctva o príjmoch a výdavkoch, obchodnom majetku, ako aj o záväzkoch tak, aby bolo mo¾né zisti» èisté obchodné imanie a výsledok hospodárenia. Obchodný zákonník ( § 37 ods. 2 ObchZ) ustanovuje, ¾e podnikatelia, ktorí nie sú zapísaní v obchodnom registri, mô¾u úètova» namiesto v sústave jednoduchého úètovníctva v sústave podvojného úètovníctva, pokiaµ v nej budú úètova» po celé úètovné obdobie. Táto výnimka súvisí s uznaním sústavy podvojného úètovníctva za kvalitatívne vy¹¹iu formu úètovníctva v porovnaní so sústavou jednoduchého úètovníctva. Ostatné úètovné jednotky sú povinné úètova» v sústave podvojného úètovníctva.
Zákon o úètovníctve è. 431/2002 Z. z. s úèinnos»ou od 1.1.2003 v znení neskor¹ích predpisov je v¹eobecne záväznou právnou normou pre v¹etky úètovné jednotky (nielen podnikateµov), ktorá upravuje be¾né úètovníctvo a úètovnú závierku v sústave podvojného úètovníctva aj v sústave jednoduchého úètovníctva. Je to najdôle¾itej¹í zákon, ktorý upravuje podmienky vedenia jednoduchého úètovníctva. Tento zákon stanovuje rozsah a spôsob vedenia úètovníctva pre podnikateµov, ak preukazujú na daòové úèely svoje výdavky na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov. Tieto osoby sa podµa zákona o úètovníctve pova¾ujú za úètovné jednotky. Za vedenie úètovníctva je zodpovedná v¾dy úètovná jednotka, t.j. podnikateµ a to aj v prípade ak si nevedie úètovníctvo sám, ale poverí vedením úètovníctva inú osobu – úètovníka ako svojho zamestnanca, úètovníka ako externého obchodného partnera resp. úètovnícku firmu.
Zákon o úètovníctve sa skladá z týchto deviatich èastí:
èas»: Základné a v¹eobecné ustanovenia
èas»: Úètovné sústavy, úètovné doklady, úètovné zápisy, úètovné knihy
èas»: Úètovná závierka
èas»: Register
èas»: Spôsoby oceòovania
èas»: Inventarizácia
èas»: Úètovná dokumentácia
èas»: Osobitné ustanovenia na úèely prechodu zo slovenskej meny na euro
èas»: Závereèné ustanovenia
Citovaný zákon v § 1 ZoÚustanovil subjekty povinné vies» úètovníctvo a v § 9ZoÚv akej sústave úètovníctva majú tieto subjekty úètova». Úètovníctvo sú povinné vies»:
zahranièné osoby, ak na území Slovenskej republiky podnikajú alebo vykonávajú inú èinnos» podµa osobitných predpisov (napr. podµa zákona o nadáciách),
fyzické osoby , ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú èinnos», ak preukazujú svoje výdavky vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov na úèely zistenia základu dane a dane z príjmov podµa zákona o dani z príjmov (s výnimkou fyzických osôb, ktoré vedú daòovú evidenciu v súlade s § 6 ods. 11 ZDP).
V sústave jednoduchého úètovníctva mô¾e úètova»:
podnikateµ, ktorému to umo¾òuje Obchodný zákonník,
fyzické osoby uvedené v § 1 ods. 1 písm. a)ZoÚ ,
obèianske zdru¾enie, ich organizaèné zlo¾ky, ktoré majú právnu subjektivitu, organizaèné zlo¾ky Matice slovenskej, ktoré majú právnu subjektivitu, zdru¾enia právnických osôb, spoloèenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestièné fondy, poµovnícke organizácie a neziskové organizácie poskytujúce v¹eobecne prospe¹né slu¾by, ak nepodnikajú a ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom úètovnom období 200 000 eur, ak nie sú subjektom verejnej správy podµa § 3 zákona è. 523/2004 Z. z. o rozpoètových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov,
cirkev a nábo¾enská spoloènos», ich orgány a cirkevné in¹titúcie, ktoré majú právnu subjektivitu, ak nepodnikajú.
Ministerstvo financií Slovenskej republiky (MF SR) vydáva s úèinnos»ou od 1.1.2003 „Opatrenia” ako ni¾¹ie právne normy, ktoré nadväzujú na zákon o úètovníctve. Opatrenia upravujú podrobnosti o postupoch úètovania, ako aj podrobnosti o obsahovom vymedzení polo¾iek úètovnej závierky, ktoré sú zverejòované vo Finanèných spravodajcoch.
Pre podnikateµov – fyzické osoby úètujúce v sústave jednoduchého úètovníctva je v súèasnosti aktuálne
Opatrenie MF SR z 13. decembra 2007 è. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch úètovania a podrobnosti o usporiadaní, oznaèovaní a obsahovom vymedzení polo¾iek úètovnej závierky pre úètovné jednotky úètujúce v sústave jednoduchého úètovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú èinnos», ak preukazujú svoje výdavky vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov na úèely zistenia základu dane z príjmov
v znení opatrenia MF SR z 27.11.2008 è. MF/24101/2008-74
a opatrenia MF SR z 12.3.2009 è. MF/10154/2009-74
a opatrenia MF SR z 3.12.2009 è. MF/25454/2009-74
a opatrenia MF SR z 30.11.2010 è. MF/25065/2010-74
a opatrenia MF SR z 15.12.2011 è. MF/26567/2011-74
a opatrenia MF SR zo 16. decembra 2013 è. MF/17694/2013-74,
a opatrenia MF SR z 24. septembra 2014 è. MF/15523/2014-74,
a opatrenia MF SR z 2. decembra 2015 è. MF/18451/2015-74.
Ïal¹ie významné právne normy, ktoré sa vz»ahujú k vedeniu jednoduchého úètovníctva:
zákon è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskor¹ích predpisov,
zákon è. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskor¹ích predpisov,
zákon è. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v znení neskor¹ích predpisov.
Základným opatrením, ktoré ustanovuje postupy úètovania a obsahové vymedzenie polo¾iek úètovnej závierky v sústave jednoduchého úètovníctva je opatrenie MF SR è. MF/27076/2007-74 z 13.12.2007v znení uvedených opatrení MF SR (ïalej len Postupy úètovania v JÚ).
Uvedené Opatrenie MF SR z 13. decembra 2007 obsahuje:
èas»: Základné ustanovenia (§ 1-2)
èas»: Obsahové vymedzenie úètovných kníh (§ 3-7)
èas»: Postup pri otvorení a uzavretí úètovných kníh (§ 8)
èas»: Zásady pre èlenenie majetku a záväzkov (§ 9)
èas»: Podrobnosti o postupoch úètovania a oceòovania majetku a záväzkov (§ 10-16)
èas»: Podrobnosti o postupoch úètovania v osobitných úètovných prípadoch (§ 17-21)
èas»: Úètovná závierka (§ 22)
èas»: Spoloèné, prechodné a závereèné ustanovenia (§ 23-25)
Postupy úètovania v JÚ v súlade so zákonom o úètovníctve (è. 431/2002 Z. z. v znení neskor¹ích predpisov) pova¾ujú za úètovné jednotky:
fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú èinnos», ak preukazujú svoje výdavky vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov na úèely zistenia základu dane z príjmov,
podnikateµov, ktorí nie sú zapísaní v obchodnom registri, ak neúètujú v sústave podvojného úètovníctva.
V nadväznosti na novelu zákona o úètovníctve zaniká pre pozemkové spoloèenstvá mo¾nos» úètova» v sústave JÚ, ktoré ako právnická osoba viedli jednoduché úètovníctvo. Od 1.1.2012 ka¾dé pozemkové spoloèenstvo je povinné úètova» v sústave podvojného úètovníctva (pova¾ujú sa za podnikateµský subjekt a nie za neziskovú organizáciu).
Úètovnou jednotkou nie je podnikateµ (neplatiteµ dane z pridanej hodnoty), ktorý má príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej èinnosti a na základe vlastného rozhodnutia si uplatòuje výdavky percentom z dosiahnutých príjmov (to znamená, ¾e neuplatòuje výdavky v skutoènej vý¹ke). Podnikateµ poèas doby uplatòovania výdavkov percentom z príjmov nemusí vies» úètovníctvo, ale je povinný vies» evidenciu o príjmoch v èasovom slede, o zásobách a o pohµadávkach podµa zákona o dani z príjmov.
Úètovnou jednotkou nie je ani podnikateµ,ktorý vedie evidenciu v zmysle § 6 ods. 11 ZDP. Tento podnikateµ nevedie úètovníctvo, nezostavuje úètovnú závierku, ale je povinný poèas celého úètovného obdobia vies» daòovú evidenciu(podµa zákona o dani z príjmov) o:
príjmoch a daòových výdavkoch v èasovom slede vrátane prijatých a vydaných dokladov, ktoré spåòajú nále¾itosti úètovných dokladov podµa zákona o úètovníctve,
hmotnom majetku a nehmotnom majetku, zaradenom do obchodného majetku,
Dòom uskutoènenia úètovného prípadu je podµa § 2 Postupov úètovania v JÚ:
deò splnenia dodávky, platby záväzku, inkasa pohµadávky, zapoèítania pohµadávky, postúpenia pohµadávky, prevzatia dlhu, poskytnutia a prijatia preddavku, úhrady úveru alebo pô¾ièky poskytnutím nového úveru alebo pô¾ièky, zistenia manka na majetku a záväzkoch, schodku, prebytku majetku, ¹kody na majetku, vkladu do obchodnej spoloènosti a dru¾stva, pohybu majetku vo vnútri úètovnej jednotky a deò zistenia ïal¹ích skutoèností vyplývajúcich z osobitných predpisov (napr. z Obchodného zákonníku, z Obèianskeho zákonníku) alebo z povahy úètovnej jednotky, ktoré sú predmetom úètovníctva a ktoré v úètovnej jednotke nastali a úètovná jednotka má k dispozícii potrebné podklady, ktoré dokumentujú tieto skutoènosti,
pri nehnuteµnostiach obstaraných na základe zmluvy, pri ktorých sa vlastníctvo nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteµností a do nadobudnutia vlastníctva nadobúdateµ nehnuteµnos» u¾íva, je deò prevzatia nehnuteµnosti. U prevádzajúceho je dòom uskutoènenia úètovného prípadu deò odovzdania nehnuteµnosti. Ak kataster vklad nehnuteµnosti nepovolí, musia obidve úètovné jednotky úètovné zápisy v knihe dlhodobého majetku zru¹i».
Ak podnikateµ prijme tovar nakúpený na faktúru napr. v mesiaci november a faktúru uhradí dodávateµovi v hotovosti alebo z be¾ného úètu v januári budúceho roka, je povinný zaúètova» vznik záväzku v knihe záväzkov v mesiaci november. Rovnako v mesiaci november zaúètuje prírastok zásob tovaru v knihe zásob. Takýto postup je v súlade s ustanovením Postupov úètovania v JÚ (§ 2), podµa ktorého je dòom uskutoènenia úètovného prípadu deò splnenia dodávky. Úhrada faktúry sa zaúètuje v peòa¾nom denníku v januári budúceho roka, kedy dòom uskutoènenia úètovného prípadu bola platba záväzku (tento výdavok ovplyvní základ dane z príjmov v tom zdaòovacom období, kedy do¹lo k úhrade faktúry za tovar).
Obsahové vymedzenie úètovných kníh
V § 3 Postupy úètovania v JÚ ustanovujú povinnos» úètova» v úètovných knihách v¹etky skutoènosti, ktoré sú predmetom úètovníctva. Úètovné jednotky povinne úètujú v peòa¾nom denníku, v knihe pohµadávok, v knihe záväzkov a v pomocných knihách. V pomocných knihách úètuje úètovná jednotka vtedy, ak má pre ne vecnú náplò. Napr. v knihe dlhodobého majetku úètuje vtedy, ak má v obchodnom majetku zaradený dlhodobý majetok, v knihe o záväzkoch z pracovnoprávnych vz»ahov vtedy, ak má aspoò jedného zamestnanca atï. Úètovné zápisy v úètovných knihách sú povinné úètovné jednotky vykonáva» v èasovom slede na základe úètovných dokladov tak, aby úètovnými knihami bolo mo¾no preukáza»:
stav majetku a záväzkov k prvému dòu úètovného obdobia (t.j. k 1.1.daného roka),
mesaène prírastok a úbytok majetku a záväzkov úètovaný priebe¾ne poèas úètovného obdobia,
zostatok a stav majetku a záväzkov ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka (k 31.12. daného roka).
V úètovných knihách s výnimkou peòa¾ného denníka je mo¾né pokraèova» aj v nasledujúcom úètovnom období, ak sa zápisy za predchádzajúce úètovné obdobie zreteµne oddelia.
Peòa¾ný denník je potrebné otvori» na ka¾dý rok (úètovné obdobie) samostatne. Tento postup vyplýva z väzby jednoduchého úètovníctva na daò z príjmov, konkrétne z úètovania uzávierkových úètovných operácií, ktorými sa zosúlaïujú zaúètované príjmy a výdavky s daòovými príjmami a daòovými výdavkami za úèelom vyèíslenia základu dane z príjmov za ka¾dé úètovné a zdaòovacie obdobie.
V peòa¾nom denníku sa podµa Postupov úètovania v JÚ (§ 4) úètujú:
príjmy a výdavky v hotovosti, vrátane prijatých a vydaných ¹ekov a cenín,
príjmy a výdavky na úètoch v bankách alebo poboèkách zahranièných bánk vrátane úverov a termínovaných vkladov bez ohµadu na dobu ich splatnosti,
priebe¾né polo¾ky,
uzávierkové úètovné operácie, ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka.
Pohyb peòa¾ných prostriedkov v pokladniciach sa úètuje v peòa¾nom denníku v prehµade peòa¾ných prostriedkov v hotovosti na základe pokladnièných dokladov. Pohyb peòa¾ných prostriedkov na úètoch v bankách sa úètuje v peòa¾nom denníku v prehµade peòa¾ných prostriedkov na úètoch v bankách podµa výpisov z úètov v bankách. V peòa¾nom denníku sa úètuje v mene euro.
Priebe¾né polo¾ky sa úètujú pri prevodoch peòa¾ných prostriedkov medzi pokladnicou a úètom v banke, pri prevodoch medzi pokladnicami a pri prevodoch medzi úètami v bankách.
Toto ustanovenie obsahuje základné èlenenie a ¹truktúru peòa¾ného denníka. Peòa¾ný denník je rozdelený na niekoµko ståpcov, ktoré sa nazývajú prehµady. V peòa¾nom denníku sa uvádza prehµad:
príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov
výdavkov vynalo¾ených na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov celkom,
príjmov, ktoré podµa osobitného predpisu neovplyvòujú základ dane z príjmov,
výdavkov, ktoré podµa osobitného predpisu neovplyvòujú základ dane z príjmov.
Výdavky na mzdy (v bode 5) obsahujú:
èisté mzdy vyplatené zamestnancom vrátane vyplateného daòového bonusu, a to aj z prostriedkov zamestnávateµa,
poistné a príspevky na zdravotné poistenie a sociálne poistenie, ktoré je povinný plati» zamestnanec,
daò z príjmu zo závislej èinnosti a preddavky na daò z príjmov zo závislej èinnosti,
daòový bonus vrátený správcom dane, úètovaný ako storno.
S úèinnos»ou od 1.1.2013 dochádza k úprave ¹truktúry výdavkov vynalo¾ených na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov. Do konca roka 2012 sa v peòa¾nom denníku tieto výdavky èlenili na nákup materiálu, nákup tovaru, mzdy, poistné a príspevky, prevádzková ré¾ia a tvorba sociálneho fondu. Materiál a tovar tvorili dva samostatné druhy zásob, prièom v polo¾ke prevádzková ré¾ia sa úètovali ostatné druhy zásob (napr. pohonné látky, kancelárske potreby), ako aj slu¾by a výdavky nepeòa¾nej povahy v rámci uzávierkových úètovných operácií.
Podµa § 11 ods. 8 Postupov úètovania v JÚ je mo¾né tie zásoby, o ktorých rozhodne úètovná jednotka vo vnútornom predpise, úètova» v priebehu úètovného obdobia bez evidencie v knihe zásob. Ide o zásoby, ktoré sú urèené na rýchlu spotrebu bezodkladne po ich obstaraní, napr. pohonné látky a kancelárske potreby. Ak ich úètovná jednotka nakupuje na sklad, úètuje ich v knihe zásob alebo sa mô¾e rozhodnú», ¾e ich zúètuje priamo do spostreby. Z uvedených dôvodov sa v Postupoch úètovania zru¹ila polo¾ka prevádzková ré¾ia a boli zavedené polo¾ky “slu¾by“ a “ostatné výdavky“.
Do polo¾ky slu¾by patria výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných slu¾ieb, napr. úhrady za spotrebu energií, telefónne slu¾by, po¹tové slu¾by, právne slu¾by, nájomné, opravy a udr¾ovanie hmotného majetku, výdavky na ¹kolenia, výdavky na cestovné, bankové poplatky.
Do polo¾ky ostatné výdavky patria preva¾ne výdavky nepeòa¾nej povahy, napr. odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku, kurzové rozdiely, tvorba daòovo uznaných rezerv, zostatková cena predaného dlhodobého hmotného majetku, t. j. úètovné prípady úètované v peòa¾nom denníku v rámci uzávierkových úètovných operácií. Ïalej sa do tejto polo¾ky v priebehu úètovného obdobia zahàòajú výdavky na nehmotný majetok v obstarávacej cene 2 400 eur alebo menej, ktorý sa úètovná jednotka rozhodla neúètova» ako dlhodobý majetok, ako aj ïal¹ie výdavky, pre ktoré nie je náplò v ostatných ståpcoch prehµadu. Hlb¹ie èlenenie jednotlivých prehµadov peòa¾ného denníka pre vlastnú informaènú potrebu podnikateµa nie je zakázané.
Úètovné zápisy sa v peòa¾nom denníku vykonávajú tak, aby sa zabezpeèila nadväznos» na zostatky jednotlivých úètov v banke alebo zostatky jednotlivých pokladníc.
Postupy úètovania v JÚ neuvádzajú úplný výpoèet èlenenia prehµadov. Ak úètovná jednotka potrebuje, vzhµadom na predmet èinnosti hlb¹ie èlenenie, mô¾e si ho vytvori». Vychádzajúc z obsahu denníka mo¾no kon¹tatova», ¾e jednoduché úètovníctvo je aj naïalej zalo¾ené na hotovostnom princípe a na daòovej orientácii (na úzkom prepojení so zákonom o dani z príjmov).
Kniha pohµadávok a kniha záväzkov
Obsahové vymedzenie knihy pohµadávok a knihy záväzkov je v Postupoch úètovania v JÚ uvedené v § 5.
V knihe pohµadávok sa úètujú pohµadávky z obchodných vz»ahov za splnené dodávky výrobkov, tovaru a slu¾ieb napr. voèi odberateµom, pohµadávky z finanèných vz»ahov (napr. pohµadávky voèi daòovému úradu z titulu dane z príjmov, dane z pridanej hodnoty, pohµadávky voèi Sociálnej pois»ovni a príslu¹nej zdravotnej pois»ovni), pohµadávky voèi zamestnancom napr. z pracovnoprávnych vz»ahov. V knihe pohµadávok sa úètujú aj pohµadávky z poskytnutých preddavkov. V knihe pohµadávok sa úètujú pô¾ièky poskytnuté úètovnou jednotkou bez ohµadu na dobu ich splatnosti a zásoby omylom zaslané inej úètovnej jednotke s uvedením druhu zásob a ich ocenenia.
V knihe záväzkov sa úètujú záväzky z obchodných vz»ahov za uskutoènené dodávky výrobkov, tovaru a slu¾ieb voèi dodávateµom, záväzky z finanèných vz»ahov (napr. záväzky z titulu dane z príjmov, dane z pridanej hodnoty, záväzky voèi Sociálnej pois»ovni a príslu¹nej zdravotnej pois»ovni, záväzky z prijatých úverov), záväzky voèi zamestnancom z pracovnoprávnych vz»ahov. V knihe záväzkov sa úètujú aj záväzky z prijatých preddavkov.
Zápisy do knihy pohµadávok a knihy záväzkov je potrebné vykonáva» ku dòu uskutoènenia úètovného prípadu, t. j. ku dòu ich vzniku a ku dòu ich vyrovnania.
Zápis v knihe pohµadávok a v knihe záväzkov by mal obsahova» minimálne: dátum uskutoènenia úètovného prípadu pri vzniku a zániku pohµadávky alebo záväzku, èíslo príslu¹ného úètovného dokladu, sumu pohµadávky alebo záväzku, termín a spôsob vyrovnania.
Pomocné knihy zlo¾iek majetku a záväzkov
Pomocné knihy zlo¾iek majetku a záväzkov a ich obsahová náplò sú uvedené v § 6. Postupy úètovania v JÚ za pomocné knihy pova¾ujú:
knihy dlhodobého majetku (dlhodobého hmotného majetku a dlhodobého nehmotného majetku),
knihu dlhodobého finanèného majetku,
knihu cenín,
pokladniènú knihu,
knihu úèet v banke,
knihu rezerv.
Tak, ako u¾ bolo uvedené, v týchto úètovných knihách úètuje úètovná jednotka len vtedy, ak má pre ne vecnú náplò.
Kniha dlhodobého majetku
V knihách dlhodobého majetku sa úètuje dlhodobý hmotný majetok a dlhodobý nehmotný majetok podµa jednotlivých vecí, súborov vecí a práv vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním. Obdobne sa úètuje aj dlhodobý majetok obstaraný vlastnou èinnos»ou.
V knihách dlhodobého majetku sa uvádza aj zµava z ceny, ak je poskytnutá pred zaradením dlhodobého majetku do pou¾ívania.
V knihách dlhodobého majetku sa úètuje dlhodobý hmotný majetok a dlhodobý nehmotný majetok nadobudnutý dodávateµským spôsobom, vlastnou èinnos»ou, bezodplatne, majetok preradený z osobného u¾ívania do podnikania, ako aj majetok novozistený pri inventarizácii a v úètovníctve doteraz nezachytený. V knihách dlhodobého majetku sa úètuje aj dlhodobý hmotný majetok obstaraný na úèely jeho predaja, na ktorom sa bude vykonáva» jeho technické zhodnotenie. V knihách dlhodobého majetku sa úètuje aj toto technické zhodnotenie.
V knihách dlhodobého majetku sa úètuje vyradenie dlhodobého majetku napr. predajom, likvidáciou, darovaním, vkladom do obchodnej spoloènosti alebo dru¾stva, v dôsledku ¹kody alebo manka, preradením z podnikania do osobného u¾ívania.
V knihách dlhodobého majetku sa uvádza:
názov alebo popis dlhodobého majetku, príp. jeho èíselné oznaèenie,
názov alebo popis ka¾dej jednotlivej oddeliteµnej súèasti dlhodobého majetku v ocenení podµa ZDP, prièom sa uvedie aj dátum a rozsah zmien jednotlivých oddeliteµných súèastí dlhodobého majetku, údaj o vstupnej cene a zostatkovej hodnote jednotlivých oddeliteµných súèastí dlhodobého majetku,
dátum obstarania a dátum uvedenia do pou¾ívania,
ocenenie podµa zákona o úètovníctve, odpisový plán úètovných odpisov, ktorý obsahuje sadzbu odpisov, odpisy a úètovnú zostatkovú cenu,
vstupnú cenu resp. ocenenie podµa zákona o dani z príjmov, odpisový plán daòových odpisov, ktorý obsahuje odpisovú skupinu, sadzbu daòových odpisov, daòové odpisy, daòovú zostatkovú hodnotu,
Kniha dlhodobého finanèného majetku
V knihe dlhodobého finanèného majetku sa úètuje finanèný majetok, ako sú cenné papiere a podiely na základnom imaní, a to podµa druhu, meny a emitentov.
V knihe zásob sa úètujú zásoby podµa jednotlivých produktov alebo ich skupín podµa potrieb úètovnej jednotky v jednotkách mno¾stva a v peòa¾ných jednotkách. Zásoby, ktoré boli poskytnuté ako dar alebo prijaté ako dar a zásoby odovzdané úètovnou jednotkou na spracovanie inej úètovnej jednotke, resp. po¾ièané mimo úètovnej jednotky, sa v knihe zásob osobitne vyznaèia. V knihe zásob sa uvádza aj prijatá zµava z ceny k zásobám, ktoré v èase jej prijatia má úètovná jednotka na sklade.
V knihe zásob sa neúètujú tie druhy zásob, o ktorých úètovná jednotka rozhodla v internej smernici, ¾e sa budú úètova» priamo do spotreby.
V knihe zásob sa zásoby prijaté na sklad a ich výdaj úètuje na základe úètovných dokladov, ktorými sú napr. dodacie listy, iné doklady o prevzatí zásob alebo výdajky zásob do spotreby. V knihe zásob sa zaznamenáva miesto ulo¾enia zásob odovzdaných úètovnou jednotkou na spracovanie inej úètovnej jednotke, po¾ièané mimo úètovnej jednotky alebo omylom zaslané inej úètovnej jednotke s uvedením druhu zásob a ich ocenenia.
V knihe cenín sa úètujú ceniny. Ak sú ceniny urèené na priamu spotrebu bezodkladne po ich obstaraní, v knihe cenín sa neúètujú.
Pre ka¾dý druh cenín je potrebné vies» osobitnú knihu, napr. osobitne pre známky, osobitne pre kolky, osobitne pre stravné pouká¾ky. Kniha cenín má v podstate rovnaký obsah ako pokladnièná kniha, úètujú sa v nej prírastky, úbytky a zostatok cenín. Preto¾e ceniny nepatria k zásobám, ich nákup sa neúètuje ako daòový výdavok, ale ako úbytok peòa¾ných prostriedkov v hotovosti alebo z bankového úètu a prírastok peòa¾ných prostriedkov vo forme cenín.
Poskytnutie ceniny, napr. známok, kolkov sa pova¾uje za výdavok ovplyvòujúci základ dane. Preto sa výdaj týchto cenín zachytí aj ako výdavok vynalo¾ený na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov. Pri poskytnutí stravovacích pouká¾ok je potrebné z hµadiska daòovej uznateµnosti zohµadni» aj limit stanovený zákonom o dani z príjmov diferencovane pre podnikateµa a diferencovane pre jeho zamestnancov.
Pokladnièná kniha
V pokladniènej knihe sa úètuje stav a pohyb peòa¾ných prostriedkov v hotovosti s výnimkou cenín. Ak je v úètovníctve otvorených niekoµko pokladníc v eurách a niekoµko pokladníc v cudzej mene, otvorí sa pre ka¾dú pokladnicu pokladnièná kniha pre ka¾dý druh meny. V pokladniènej knihe otvorenej pre príslu¹nú menu sa úètuje v eurách a v cudzej mene.
Kniha úèet v banke
V knihe úèet v banke sa úètuje stav a pohyb peòa¾ných prostriedkov na úète v banke. Ak je v úètovníctve otvorených niekoµko úètov v eurách a niekoµko úètov v cudzej mene, otvorí sa pre ka¾dý úèet kniha úèet v banke pre ka¾dý druh meny. V knihe úèet v banke, otvorenej pre príslu¹nú menu, sa úètuje v eurách aj v cudzej mene.
V knihe rezerv sa úètuje tvorba, èerpanie a zru¹enie rezerv tých rezerv, ktoré zákon o dani z príjmov pova¾uje daòový výdavok.
Pomocné knihy záväzkov z pracovnoprávnych vz»ahov a ich obsahové vymedzenie upravuje § 7 Postupov úètovania v JÚ. Podµa citovaného ustanovenia sa zúètovanie miezd zamestnancov vykonáva v mzdových listoch alebo inej evidencii upravenej v zákone o dani z príjmov. Podkladom na zápisy v mzdových listoch sú písomnosti, z ktorých je zrejmý výpoèet:
odvodov poistného Sociálnej pois»ovni a príslu¹nej zdravotnej pois»ovni,
daòového bonusu a zrá¾ok z miezd vrátane preddavkov na daò z príjmov,
vyplateného preddavku na mzdu.
Medzi pomocné knihy záväzkov z pracovnoprávnych vz»ahov Postupy úètovania zahrnujú aj knihu sociálneho fondu. V knihe sociálneho fondusa úètuje tvorba a èerpanie sociálneho fondu ako prírastok a úbytok sociálneho fondu. Ak prostriedky sociálneho fondu nemá úètovná jednotka ulo¾ené na osobitnom úète v banke, tvorba sociálneho fondu sa úètuje v rámci uzávierkových úètovných operácií. Ak prostriedky sociálneho fondu má úètovná jednotka ulo¾ené na osobitnom úète v banke, tvorba sociálneho fondu sa úètuje v peòa¾nom denníku ako peòa¾ná operácia v priebehu roka. Èerpanie sociálneho fondu sa úètuje ako výdavok neovplyvòujúci základ dane z príjmov.
Postup pri otváraní a uzavretí úètovných kníh
Postupy úètovania v JÚ v § 8 obsahujú postup pri otváraní a uzavretí úètovných kníh.
Úètovná jednotka otvorí úètovné knihy (podµa zákona o úètovníctve) v¾dy:
ku dòu zaèatia podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej èinnosti,
k prvému dòu úètovného obdobia,
ku dòu úèinnosti vyhlásenia konkurzu.
Pri otvorení úètovných kníh sa prevedie koneèný zostatok z predchádzajúceho úètovného obdobia ako zaèiatoèný stav.
Pri otvorení peòa¾ného denníka sa prevedie koneèný zostatok peòa¾ných prostriedkov v hotovosti, peòa¾ných prostriedkov na úètoch v bankách a priebe¾ných polo¾iek z bezprostredne predchádzajúceho úètovného obdobia.
Pri otvorení knihy pohµadávok knihy záväzkov sa prevedie koneèný zostatok z bezprostredne predchádzajúceho obdobia, prièom zaèiatoèný stav musí by» uvedený aj v po¾adovanom èlenení (t.j. podµa dl¾níkov resp. veriteµov, preddavkov, úverov daní, odvodov a pod.).
Úètovná jednotka uzavrie úètovné knihy(podµa zákona o úètovníctve) v¾dy:
k poslednému dòu úètovného obdobia,
ku dòu skonèenia podnikania alebo inej zárobkovej èinnosti,
ku dòu predchádzajúcemu deò úèinnosti vyhlásenia konkurzu.
Pri uzavretí peòa¾ného denníka sa zaúètujú uzávierkové úètovné operácie tak, ¾e sa:
zvý¹ia príjmy o sumy dovtedy nezaúètované do zdaniteµných príjmov,
zní¾ia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov,
zvý¹ia výdavky o sumy dovtedy nezaúètované, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov,
zní¾ia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov,
uvedú sa súhrnné sumy príjmov a súhrnné sumy výdavkov, t.j. ich koneèný stav,
uvedie sa výsledok hospodárenia za dané úètovné obdobie ako rozdiel príjmov a výdavkov,
po zohµadnení uzávierkových úètovných operácií
Pri uzavretí knihy pohµadávok, knihy záväzkov a pomocných kníhsa uvedú súhrnné sumy prírastkov, súhrnné sumy úbytkov, koneèný zostatok a oznaèí sa ukonèenie úètovného obdobia.
Pri uzavieraní knihy zásob sa v zásobách vyká¾u aj tie zásoby, ktoré úètovná jednotka odovzdala na spracovanie inej úètovnej jednotke alebo po¾ièala inej úètovnej jednotke, preto¾e ide o jej majetok a tie¾ nespotrebované zásoby podµa § 11 ods. 8 (napr. nespotrebované pohonné látky).
Zásady pre èlenenie majetku a záväzkov
Zásady pre èlenenie majetku a záväzkov obsahuje § 9 Postupov úètovania v JÚ.
Hmotný, nehmotný a finanèný majetok sa z èasového hµadiska èlení na:
dlhodobý majetok, ktorého doba pou¾iteµnosti alebo doba splatnosti je dlh¹ia ako jeden rok,
krátkodobý majetok, ktorého doba pou¾iteµnosti alebo doba splatnosti je najviac jeden rok.
Dlhodobý majetok sa èlení na:
hmotný majetok,
finanèný majetok.
Dlhodobý finanèný majetok sa èlení na:
podielové cenné papiere a podiely vyjadrujúce podiel na základnom imaní v obchodných spoloènostiach a dru¾stvách, napr. akcie, doèasné listy, podielové listy, dru¾stevné podielnické listy,
dlhové cenné papiere dr¾ané do doby splatnosti, napr. dlhopisy s pevnou úrokovou sadzbou (kupónové dlhopisy), dlhopisy, pri ktorých je úrokový výnos urèený rozdielom medzi menovitou hodnotou a ich ni¾¹ím emisným kurzom (diskontované cenné papiere) a zmenky,
realizovateµné cenné papiere a podiely, napr. nálo¾ný list, skladový list,
termínované vklady s dobou splatnosti dlh¹ou ako jeden rok,
pô¾ièky poskytnuté úètovnou jednotkou s dobou splatnosti dlh¹ou ako jeden rok,
umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ktoré sú obstarané za úèelom dlhodobého ulo¾enia voµných peòa¾ných prostriedkov.
Cenné papiere sa podµa charakteru èlenia na:
majetkové cenné papiere, napr. akcie, doèasné listy, podielové listy, dru¾stevné podielnické listy,
dlhové cenné papiere, napr. dlhopisy, vkladové listy, pokladnièné pouká¾ky, vkladné kni¾ky, kupóny, zmenky, ¹eky, cestovné ¹eky,
dispozièné cenné papiere, napr. nálo¾né listy, skladi¹tné listy, skladiskové zálo¾né listy.
Cenné papiere sa èlenia z hµadiska dosahovaných výnosov z nich na:
cenné papiere s pevným výnosom, pri ktorých je výnos urèený vopred, napr. kupónové dlhopisy, diskontované cenné papiere,
cenné papiere s premenlivým výnosom, pri ktorých je výnos urèený na základe premenlivej velièiny (vý¹ka zisku), napr. akcie, podielové listy.
Cenné papiere sa ïalej èlenia na:
cenné papiere urèené na obchodovanie,
cenné papiere dr¾ané do splatnosti,
realizovateµné cenné papiere.
Zámerom novej úpravy cenných papierov v Postupoch úètovania JÚ bolo zabezpeèi» µah¹iu orientáciu v èlenení cenných papierov na úèely úètovníctva v nadväznosti na zmenu v ich oceòovaní, ktorú obsahuje § 13.
Krátkodobý finanèný majetok sa èlení na:
peòa¾nú hotovos», ceniny, ¹eky,
úèty v bankách,
ostatný krátkodobý finanèný majetok, napr. poskytnuté pô¾ièky s dobou splatnosti krat¹ou ako jeden rok, termínované vklady s dobou splatnosti krat¹ou ako jeden rok).
Zásoby sa èlenia na: materiál, vlastnú výrobu, zvieratá, tovar.
Pohµadávky sa èlenia podµa jednotlivých dl¾níkov, poskytnutých preddavkov, pohµadávok voèi daòovému úradu (z dane z príjmov, z nepriamych daní), pohµadávok voèi Sociálnej pois»ovni a príslu¹nej zdravotnej pois»ovni.
Záväzky sa èlenia podµa jednotlivých veriteµov, prijatých preddavkov, prijatých úverov, záväzkov voèi daòovému úradu (z dane z príjmov, z nepriamych daní), záväzkov voèi Sociálnej pois»ovni a príslu¹nej zdravotnej pois»ovni.
Podrobnosti o postupoch úètovania a oceòovania majetku a záväzkov
Ïal¹ie podrobnosti úètovania a oceòovania majetku a záväzkov sú obsahom § 10 a¾ 16 Postupov úètovania v JÚ.
Za dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok sa na úèely úètovania pova¾uje majetok v obstarávaní, ktorý sa úètuje v knihe dlhodobého majetku a jeho úhrada v peòa¾nom denníku ako výdavok neovplyvòujúci základ dane z príjmov.
Podmienkou zaradenia dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku do pou¾ívania nie je jeho úhrada. Náklady na obstaranie dlhodobého majetku vstupujú do obstarávacej ceny iba do èasu jeho uvedenia do pou¾ívania. Súèas»ou ocenenia dlhodobého majetku sú zµavy z ceny poskytnuté do termínu uvedenia do u¾ívania. Uvedením do pou¾ívania sa rozumie zabezpeèenie v¹etkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho pou¾ívanie a splnenie povinností podµa osobitných predpisov (napr. stavebného zákona, zákona o bezpeènosti a ochrane zdravia pri práci, zákona o ochrane pred po¾iarmi, zákona o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách a i.). Uvedením do pou¾ívania sa rozumie aj vydanie povolenia na predèasné u¾ívanie stavby alebo rozhodnutia o doèasnom u¾ívaní stavby na skú¹obnú prevádzku.
Za nehmotný majetok sa pova¾ujú najmä:
výsledky vývojovej èinnosti, napr. dizajn,
oceniteµné práva, napr. výrobno-technické poznatky (know-how), licencie, u¾ívacie práva, právo prechodu cez pozemok, vydavateµské práva, vydavateµské tituly, autorské práva, dovozné kvóty a vývozné kvóty, obchodná znaèka, ochranné známky, receptúry, predmety priemyselných práv a iné výsledky du¹evnej práce, ak sa obstarali za odplatu.
Ak sa dlhodobý nehmotný majetok vytvára vlastnou èinnos»ou vo viacerých variantoch, napr. alternatívne projekty, sú súèas»ou ocenenia tohto majetku výdavky na v¹etky alternatívne rie¹enia.
Ak sú súèas»ou výdavkov súvisiacich s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku zhotovenie hnuteµných predmetov, napr. prototypov, modelov alebo vzoriek, na ktorých sa práce skú¹ajú a overujú, zreteµne sa tieto predmety v knihe dlhodobého majetku vyznaèia. Ak sú tieto predmety pre ïal¹ie práce nepotrebné, úètujú sa podµa toho, ako sa s nimi nalo¾í, napr. sa predajú, likvidujú alebo sa vyu¾ijú vo vlastnej èinnosti. Ak sa vyu¾ijú vo vlastnej èinnosti, úètujú sa po zaradení do pou¾ívania v knihe dlhodobého majetku alebo v knihe zásob.
Ako dlhodobý nehmotný majetok sa úètuje softvér bez ohµadu na to, èi je alebo nie je predmetom autorských práv, ak je:
vytvorený vlastnou èinnos»ou za úèelom pou¾ívania pre potreby úètovnej jednotky alebo na úèely obchodovania s ním, ak nejde o softvér na zákazku alebo o súèas» dodávky hardvéru.
Ako dlhodobý nehmotný majetok sa neúètujú výdavky na výskum, ktorým sa rozumie pôvodné a plánované zis»ovanie, vykonávané s cieµom získa» nové vedecké poznatky alebo technické poznatky.
Za nehmotný majetok sa nepova¾ujú marketingové ¹túdie a obdobné ¹túdie a výdavky na ¹kolenia a semináre, prieskum trhu, poradenstvo a odborné posudky, získanie noriem a certifikátov, napr. ISO normy, prípravu a zábeh výkonov, reklamu, uvedenie výrobkov na trh, re¹trukturalizáciu alebo reorganizáciu podniku alebo jeho èasti, roz¹írenie výroby.
Ako dlhodobý nehmotný majetok sa úètujú zlo¾ky majetku, ktorých ocenenie je vy¹¹ie ako 2 400 eur a doba pou¾iteµnosti je dlh¹ia ako jeden rok. Nehmotný majetok, ktorého ocenenie nie je vy¹¹ie ako 2 400 eur mo¾no zaradi» do dlhodobého majetku, ak doba pou¾iteµnosti tohto majetku je dlh¹ia ako jeden rok. Ak sa takýto nehmotný majetok nezaradí do dlhodobého nehmotného majetku, úètuje sa v peòa¾nom denníku ako výdavok ovplyvòujúci zákad dane (polo¾ka ostatné výdavky).
Z uvedenej úpravy vyplýva, ¾e Postupy úètovania v JÚ sa pri definovaní nehmotného majetku u¾ neodvolávajú na ZDP, práve naopak - ZDP uznáva nehmotný majetok tak, ako je vymedzený v úètovníctve. Preto sa v tomto ustanovení definuje nehmotný majetok z vecného hµadiska, prièom jeho finanèné vymedzenie aj naïalej stanovuje ZDP.
Akodlhodobý hmotný majetok sa podµa Postupov úètovania v JÚ v § 10 úètujú:
pozemky, stavby, byty a nebytové priestory, umelecké diela, zbierky a predmety z drahých kovov, bez ohµadu na ich ocenenie,
samostatné hnuteµné veci alebo súbory hnuteµných vecí so samostatným technicko - ekonomickým urèením s dobou pou¾iteµnosti dlh¹ou ako jeden rok a v ocenení vy¹¹om ako je suma ustanovená v osobitnom predpise (osobitným predpisom, na ktorý sa Postupy úètovania odvolávajú je zákon o dani z príjmov. Podµa ZDP je to suma vy¹¹ia ako 1700 eur
plemenné a chovné zvieratá za úèelom hospodárskeho vyu¾itia, bez ohµadu na obstarávaciu cenu (hospodárskym ú¾itkom sa rozumie najmä narodenie mláïat, produkcia mlieka, vlny, vyu¾itie »a¾nej sily zviera»a),
hospodársky vyu¾ívané chovy muflónov, danielov, jeleòov, p¹trosov, ak ich vyu¾iteµnos» v chove je dlh¹ia ako ¹tyri roky,
otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technická rekultivácia a technické zhodnotenie, ak nie sú súèas»ou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku.
Ako dlhodobý hmotný majetok sa úètujú umelecké diela a zbierky, ak nie sú súèas»ou stavebných objektov, napr. súbor predmetov zobrazujúci historický alebo technický vývoj v podnikateµskej èinnosti, hnuteµné kultúrne pamiatky.
Ako dlhodobý hmotný majetok s úètuje aj príslu¹enstvo, napr. prídavné alebo výmenné zariadenie, ktoré je súèas»ou jeho ocenenia a evidencie.
Dlhodobým majetkom je aj technické zhodnotenie vykonané na prenajatom majetku v sume vy¹¹ej ako 1700 eur a odpisované poèas doby nájmu a technické zhodnotenie úplne odpísaného dlhodobého majetku v sume vy¹¹ej ako 1700 eur.
Ako dlhodobý majetok sa úètuje majetok, ku ktorému má úètovná jednotka vlastnícke právo. Postupy úètovania umo¾òujú v taxatívne vymenovaných prípadoch úètova» aj o majetku, ku ktorému úètovná jednotka nemá vlastnícke právo, napr. dlhodobý majetok obstaraný finanèným prenájmom.
Dlhodobý hmotný majetok, ktorého ocenenie sa rovná sume 1700 eur alebo je ni¾¹ie, mo¾no zaradi» do dlhodobého hmotného majetku, ak doba pou¾iteµnosti je dlh¹ia ako jeden rok. Ak úètovná jednotka takýto majetok nezaradí do dlhodobého hmotného majetku, úètuje o òom ako o zásobách.
Ak pri postupnej úhrade dlhodobého majetku v cudzej mene vzniknú kurzové rozdiely, v peòa¾nom denníku sa zaúètujú v rámci uzávierkových úètovných operácií ako zdaniteµný príjem alebo daòový výdavok. Tým sa zosúladilo úètovanie kurzových rozdielov tak, ako bolo upravené v doteraj¹ích postupoch úètovania pri obstaraní majetku finanèným prenájmom.
Zahrnovanie úrokov z úveru do obstarávacej ceny dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku závisí od rozhodnutia úètovnej jednotky. Úroky z úverov nie sú súèas»ou obstarávacej ceny dlhodobého majetku vtedy, ak sa do èasu uvedenia tohto majetku do pou¾ívania úètovná jednotka nerozhodne, ¾e budú tvori» súèas» obstarávacej ceny.
Podrobnosti úètovania a oceòovania zásob sú upravené v § 11 Postupov úètovania v JÚ.
Zásoby sa èlenia na: materiál, vlastnú výrobu, zvieratá a tovar.
Ako materiál sa úètujú najmä:
suroviny, ktorými sú hmoty, ktoré pri výrobnom procese prechádzajú úplne alebo sèasti do výrobku a tvoria jeho podstatu (napr. látka pri ¹ití odevov, múka pri peèení chleba atï),
pomocné látky, ktoré prechádzajú priamo do výrobku, netvoria v¹ak jeho podstatu (napr. nite pri ¹ití odevov, soµ, rasca pri peèení chleba),
prevádzkové látky, ktorými sú veci, pomôcky a hmoty, potrebné na prevádzku úètovnej jednotky ako celku, napr. mazadlá, palivo, pohonné látky, èistiace potreby, kancelárske potreby,
náhradné dielce – predmety urèené na uvedenie hmotného majetku do pôvodného stavu alebo prevádzkyschopného stavu,
obaly, ak slú¾ia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov a ak sa nevratné obaly dodávajú zákazníkovi alebo odovzdávajú vnútri úètovnej jednotky spolu s dodaným obsahom.
Ako zásoby vlastnej výroby sa úètujú nedokonèená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky a zvieratá (mladé chovné zvieratá, ryby, ko¾u¹inové zvieratá, vèelstvá, kàdle sliepok, kaèíc, moriek, husi na výkrm a psy).
Ako tovar sa úètuje v¹etko, èo sa obstaráva za úèelom predaja, prièom obstaraný tovar sa zachováva v nezmenenej podobe, nepou¾íva a neprenajíma sa a nevykonáva sa na òom technické zhodnotenie. Tovarom sú aj výrobky vlastnej výroby odovzdané do vlastných predajní.
Do zásob sa úètujú aj samostatné hnuteµné veci, ak ocenenie jednotlivej veci je 1700 eur alebo menej a doba pou¾iteµnosti je dlh¹ia ako jeden rok - ak o tomto majetku úètovná jednotka rozhodla, ¾e sa nebude úètova» ako dlhodobý majetok (napr. poèítaè s príslu¹enstvom v obstarávacej cene 1500 eur, skriòa v obstarávacej cene 1000 eur a pod.).
V zásobách sa úètujú tie¾ hnuteµné veci bez ohµadu na ich obstarávaciu cenu, ak ich pou¾iteµnos» je do jedného roka (napr. ¹peciálne prístroje na jednorazové pou¾itie pri opracovávaní kameòa, mramoru a pod.).
Úbytok zásob nad normu prirodzených úbytkov, urèená vnútorným predpisom pre príslu¹né úètovné obdobie, sa úètuje v peòa¾nom denníku ako storno v rámci uzávierkových úètovných operácií.
Prírastky a úbytky jednotlivých druhov zásob, ktoré sú urèené vnútorným predpisom úètovnej jednotky na priamu spotrebu bezodkladne po ich obstaraní, sa v priebehu úètovného obdobia neúètujú v knihe zásob (napr. èistiace potreby kancelárske potreby, pohonné látky).
Úètovná jednotka si mô¾e uplatòova» aj prirodzené úbytky zásob, ak to vyplýva z ich podstaty (napr. ak ide o ovocie, zeleninu, mäso, chemikálie). Norma prirodzených úbytkov musí by» tie¾ urèená vo vnútornej smernici.
Zµavy z ceny zásob zni¾ujú pôvodné úètovné ocenenie zásob. Ak dodávateµ poskytne zµavu z ceny k u¾ predaným zásobám alebo spotrebovaným zásobám (na základe dobropisu), poskytnutá zµava sa úètuje len v peòa¾nom denníku ako zní¾enie výdavkov na obstaranie zásob (t.j. storno daòových výdavkov). Ocenenie zásob sa zvy¹uje o sumu výdavkov na externé spracovanie materiálu alebo o výdavky vynalo¾ené na spracovanie materiálu vlastnou èinnos»ou.
Úbytok zásob rovnakého druhu sa mô¾e úètova» v ocenení cenou zistenou vá¾eným aritmetickým priemerom z obstarávacích cien alebo vlastných nákladov (metóda VAP) alebo spôsobom, keï prvá cena na ocenenie prírastku zásob sa pou¾ije ako prvá cena na ocenenie úbytku zásob (metóda FIFO). Vá¾ený aritmetický priemer sa poèíta najmenej raz za mesiac.
Zvolený spôsob úètovania úbytku zásob si úètovná jednotka urèí vo vnútornej smernici.
I keï k vecnej zmene v oblasti zásob nedo¹lo, je potrebné upozorni» na zámer novely Postupov úètovania na presnej¹ej formulácii prevádzkových látok, ktorá vyplynula z potrieb praxe. Prevádzkové látky ako súèas» zásob tvoria veci, pomôcky a hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku úètovnej jednotky ako celku. Problematické mô¾e by» úètovanie pohonných látok a kancelárskych potrieb. Podµa súèasnej úpravy platí zásada, ¾e ak ich úètovná jednotka nakupuje na sklad, vtedy je povinná úètova» ich prírastky a úbytky v knihe zásob. Ak vo vnútornom predpise urèí, ¾e ich bude úètova» v priebehu úètovného obdobia priamo do spotreby, nebude ich úètova» v knihe zásob. Aj na tieto zásoby sa v¹ak vz»ahuje povinnos» inventarizácie ku dòu, ku ktorému sa zostavuje úètovná závierka. Nespotrebovaná èas» týchto zásob sa zistí fyzickou inventúrou. Povinnos»ou úètovnej jednotky je “prebytok“ týchto zásob vykáza» ako inventarizaèný rozdiel a zaúètova» ich ako prírastok v knihe zásob.
Podµa zákona o úètovníctve sa hmotný majetok novozistený pri inventarizácii ocení reprodukènou obstarávacou cenou. V peòa¾nom denníku sa o tomto prebytku zásob v rámci uzávierkových úètovných operácií neúètuje. Uvedený prebytok zásob ovplyvní základ dane z príjmov len v prípade ich predaja.
Podrobnosti úètovania a oceòovania krátkodobého finanèného majetku sú upravené v § 12 Postupov úètovania v JÚ.
Ako ceniny sa úètujú najmä po¹tové známky, kolky, zakúpené stravné lístky do prevádzkární verejného stravovania, telefónne karty a obdobné karty, ak majú hodnotu, z ktorej sa bude môc» èerpa» po ich vydaní do u¾ívania. V¹etky tieto ceniny sú súèas»ou peòa¾ných prostriedkov. Ceniny sa oceòujú menovitou hodnotou.
V tomto ustanovení Postupy úètovania rie¹ia aj formu platby a inkasa tr¾by platobnou kartou. Ak sa prijatie platby za predaný tovar uskutoèòuje platobnou kartou, úètovná jednotka nedostane peniaze v hotovosti.
Pri platbe platobnou kartou odberateµ v peòa¾nom denníku zaúètuje priebe¾nú polo¾ku – výdavok v sume uhradenej platby a súèasne ako výdavok ovplyvòujúci základ dane z príjmov resp. ako výdavok neovplyvòujúci základ dane z príjmov. Na základe výpisu z banky sa úètuje v deò zúètovania platby výdavok z úètu v banke a priebe¾ná polo¾ka – príjem.
Pri inkase platobnou kartou dodávateµ v peòa¾nom denníku zaúètuje priebe¾nú polo¾ku – príjem v sume prijatej tr¾by a súèasne ako príjem ovplyvòujúci základ dane z príjmov. Na základe výpisu z banky sa úètuje v deò zúètovania inkasa príjem na úète v banke a priebe¾ná polo¾ka – výdaj.
Tento postup nadväzuje na zákon o dani z pridanej hodnoty, ktorý urèuje za deò zdaniteµného obchodu deò, keï sa predaj tovaru a platba kartou realizovala. Preto platiteµ dane musí zároveò zúètova» aj daò na výstupe.
Postupy úètovania v JÚ upravujú v § 13 oceòovanie a úètovanie cenných papierov.
Ako cenný papier urèený na obchodovanie sa úètuje cenný papier, ktorý je dr¾aný za úèelom vykonania obchodu na tuzemskej burze, zahraniènej burze alebo na inom verejnom trhu s cieµom dosahova» zisk z cenových rozdielov v krátkodobom horizonte.
Ako cenný papier dr¾aný do splatnosti sa úètuje cenný papier, ktorý má urèenú splatnos», a pri ktorom má úètovná jednotka úmysel a zámer dr¾a» ho do doby splatnosti.
Ako realizovateµný cenný papier sa úètujú cenný papier, pri ktorom spravidla v okamihu obstarania nie je známy zámer úètovnej jednotky. Realizovateµný cenný papier nie je urèený na obchodovanie a nie je cenným papierom dr¾aným do splatnosti.
Cenné papiere sa pri prvotnom úètovaní oceòujú obstarávacou cenou. Jej súèas»ou sú priame náklady na obchody spojené s cennými papiermi, ktoré sú úètovnej jednotke pri prvotnom úètovaní známe, napríklad poplatky a provízie maklérom, poradcom, burzám. Súèas»ou obstarávacej ceny nie sú úroky z úveru na obstaranie cenného papiera a náklady na jeho dr¾bu.
Obstaranie cenných papierov sa úètuje v knihe finanèného majetku a v peòa¾nom denníku amedzi výdavky neovplyvòujúce základ dane z príjmov.
Príjem z predaja cenných papierov sa úètuje v peòa¾nom denníku medzi príjmy zahrnované do základu dane z príjmov v druhovom èlenení ako „ostatné príjmy”, ktorý sa v rámci uzávierkových úètovných operácií upraví podµa podmienok ustanovených v ZDP.
Pri cenných papieroch dr¾aných do splatnosti sa ich ocenenie postupne zvy¹uje o dosahované úrokové výnosy.
Za úrokový výnos sa pova¾uje
pri dlhopisoch s kupónmi postupne dosahovaný rozdiel (prémia) medzi menovitou hodnotou a èistou obstarávacou cenou, obstarávacou cenou zní¾enou o u¾ dosahovaný úrok z kupónu ku dòu obstarania cenného papiera a postupne dosahovaný úrok z kupónu urèený v emisných podmienkach,
pri dlhopisoch bez kupónov a zmenkách postupne dosahovaný rozdiel medzi menovitou hodnotou a obstarávacou cenou (diskont).
Pohµadávky a záväzky
Postupy úètovania v JÚ upravujú v § 14 úètovanie pohµadávok a záväzkov,vrátane odpisu pohµadávok, postúpenia pohµadávok alebo ich zapoèítania. Úètovná jednotka mô¾e, na základe vlastného rozhodnutia, odpísa» pohµadávky evidované v knihe pohµadávok, preto¾e ich vymáhanie by bolo neekonomické, resp. nereálne (dl¾ník je nezvestný, náklady na vymáhanie by prevý¹ili hodnotu pohµadávky a pod.).
Odpis pohµadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania upravené v Postupoch úètovania v JÚ nadväzuje na úpravu tohto problému v zákone o dani z príjmov. Podµa § 17 ods. 12 písm. b)ZDP si podnikateµ FO, ktorý úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva zvý¹i základ dane pri vyradení pohµadávky z úètovníctva o sumu vo vý¹ke odpisu menovitej hodnoty pohµadávky. Výhodou tejto úpravy je, ¾e úètovná jednotka nemusí vykazova» fiktívne, nevymo¾iteµné pohµadávky a¾ do skonèenia podnikania - má mo¾nos» ich odpísa» z úètovníctva u¾ v priebehu podnikania. Nie je povinná èaka» s ich odpisom a¾ do toho obdobia, v ktorom dôjde k skonèeniu podnikania, kedy podµa zákona o dani z príjmov je povinná zvý¹i» základ dane o vý¹ku pohµadávok, ktorých inkaso sa pova¾uje za zdaniteµný príjem ( § 17 ods. 8ZDP ). Ak úètovná jednotka odpí¹e pohµadávky, ktoré spåòajú podmienky § 19 ods. 2 písm. h)ZDP (napr. súd…

References: § 37
 § 1
 § 9
 § 6
 § 1
 § 3
 § 6
 § 2
 § 3
 § 11
 § 5
 § 6
 § 7
 § 8
 § 11
 § 9
 § 13
 § 10
 § 10
 § 11
 § 12
 § 13
 § 14
 § 17
 § 17
 § 19