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Timestamp: 2020-08-12 02:58:34+00:00

Document:
Resolución de TEAF Navarra, 6483, 11-09-2017 | Iberley
Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 6483 de 11 de Septiembre de 2017
Núm. Resolución: 6483
Art. 33.1 TR LFIRPF (DFLeg 4/2008) Art. 78 Reglamento IRPF (DF 174/1999)
La consultante aporta un acta del Tribunal de Solución de Conflictos Laborales en la que se recoge la finalización de un acto de conciliación con avenencia. En dicho acto de conciliación una de las partes ofrece el abono de una cantidad a la otra, en concepto de compensación por la rescisión de la relación mercantil que les unía, y que quedó extinguida el 12 de abril de 2017. La otra parte acepta el ofrecimiento realizado, manifestando que con el percibo de tal cantidad no tiene nada más que reclamar por razón de la relación mercantil que les ha unido.
CONSULTA FORMULADA:
Si la compensación acordada está sujeta a retención por IRPF.
Retención en IRPF respecto al pago de una indemnización satisfecha como consecuencia de la rescisión de una relación mercantil
El artículo 7 del Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Decreto Foral Legislativo 4/2008, de 2 de junio), establece que estarán exentas las siguientes indemnizaciones:
"Estarán exentas las siguientes rentas:
1º. Que el sujeto pasivo aporte esos elementos patrimoniales para realizar una actividad económica como trabajador autónomo o como socio trabajador de una cooperativa de trabajo asociado o de una sociedad laboral.
2º. Que el sujeto pasivo desarrolle la actividad como trabajador autónomo o permanezca como socio trabajador durante un mínimo de cinco años.
3º. Que el sujeto pasivo perciba la prestación por desempleo en la modalidad de pago único, regulada en el Real Decreto 1044/1985.
4º. El importe exento de la indemnización en especie no podrá ser superior a la diferencia entre 180.000 euros y el importe de la indemnización dineraria que resulte exento de conformidad con los dos primeros párrafos de esta letra".
Igualmente estarán exentas las indemnizaciones por idéntico tipo de daños derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicación de la regla 1ª del artículo 35 de la presente ley foral, hasta la cuantía que resulte de aplicar, para el daño sufrido, el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación, establecido en el título IV del Texto Refundido de la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la Circulación de Vehículos a Motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre y en el anexo de la Ley 35/2015 de 22 de septiembre, de reforma del sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación.
f) Las indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las Comunidades Autónomas para compensar la privación de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía"
De acuerdo con la información facilitada por la consultante la indemnización que una de las partes va a percibir es consecuencia de la rescisión de una relación de carácter mercantil que le vinculaba con la otra. Parece que la misma tiene por objeto resarcir a quien la percibe de los daños y perjuicios derivados de la cancelación unilateral o anticipada de la relación contractual.
A pesar de la escasa información facilitada y de que no se especifican los conceptos por los que se recibe la indemnización, al ser ésta consecuencia de la extinción de una relación mercantil, no encaja en ninguno de los supuestos de indemnizaciones exentas previstos en el artículo 7 del Texto Refundido del Impuesto antes relacionados.
En particular, en relación a la exención prevista en la letra c) del citado artículo 7, cuya aplicabilidad puede generar más dudas en la consultante, cabe indicar que la misma declara exentas exclusivamente las cantidades establecidas con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores o en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias. Dicha exención no resulta, por tanto, aplicable al caso que nos ocupa al no encontrarnos ante una relación de carácter laboral, sino mercantil, y al no encontrarnos ante la ejecución de una sentencia, sino ante una indemnización establecida de mutuo acuerdo entre las partes.
En consecuencia, la indemnización satisfecha como consecuencia de la extinción de una relación de carácter mercantil queda sujeta (y no exenta) al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Una vez concluida la sujeción de la renta al Impuesto, procede analizar si la misma debe ser objeto de retención por parte del pagador de la misma, para lo cual se hace necesario, con carácter previo, calificar el tipo de renta ante el que nos encontramos.
Pues bien, la indemnización objeto de consulta constituye para quien la perciba un rendimiento de actividad económica, pues deriva de la relación mercantil de prestación de servicios que se mantenía con la entidad.
Así, el artículo 33.1 del Texto Refundido del Impuesto señala que "Se considerarán rendimientos íntegros de actividades empresariales o profesionales aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Se considerarán, entre otros, como empresarios, profesionales, artistas o deportistas los incluidos como tales en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas o Licencia Fiscal".
La retención a practicar sobre los rendimientos de actividades empresariales y profesionales están reguladas en el artículo 78 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Decreto Foral 174/1999, de 24 de mayo. Dicho artículo dice así:
"1. Cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad profesional se aplicará el tipo de retención del 15 por 100 sobre los ingresos íntegros satisfechos.
a) Delegados comerciales de la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado.
c) Mediadores de seguros que utilicen los servicios de auxiliares externos.
a\') Los comisionistas. Se entenderá que son comisionistas los que se limitan a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebración de un contrato.
b\') Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza de las enseñanzas, que ejerzan la actividad, bien en su domicilio, casas particulares o en academia o establecimiento abierto. La enseñanza en academias o establecimientos propios tendrá la consideración de actividad empresarial.
c\') Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares.
a\') La ganadería independiente.
b\') La prestación, por agricultores o ganaderos, de trabajos o servicios accesorios de naturaleza agrícola o ganadera, con los medios
que ordinariamente son utilizados en sus explotaciones.
c\') Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado.
6. 1º. Cuando los rendimientos sean contraprestación de una de las actividades empresariales previstas en el número 2º de este apartado y cuyo rendimiento neto se determine con arreglo al régimen de estimación objetiva, se aplicará el tipo de retención del 1 por 100 sobre los ingresos íntegros satisfechos.
2º. Lo dispuesto en este apartado resultará de aplicación respecto de las siguientes actividades o sectores de actividad:
3º. No procederá la práctica de la retención prevista en este apartado cuando el sujeto pasivo que ejerza la actividad empresarial comunique al pagador que él determina el rendimiento neto de dicha actividad con arreglo al régimen de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades.
b) Actividad empresarial que desarrolla de las previstas en el número 2º anterior, con indicación del epígrafe del Impuesto sobre Actividades
4º. El incumplimiento de la obligación de comunicar correctamente los datos previstos en el número 3º anterior tendrá las consecuencias tributarias derivadas de lo dispuesto en la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria.
5º. Cuando la renuncia al régimen de estimación objetiva se produzca mediante la cumplimentación del modelo F-65 o en la forma prevista en el párrafo cuarto del número 1 del artículo 22 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, se entenderá que el sujeto pasivo determina el rendimiento neto de su actividad empresarial con arreglo al régimen de estimación directa a partir de la fecha en la que se presente el correspondiente modelo F-65 o la declaración-liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido".
Como puede observarse, en función de cual sea la naturaleza (empresarial, profesional, agrícola, forestal o ganadera) de la actividad ejercida por quien percibe la indemnización, corresponderá o no aplicar retención. En caso de que proceda, el porcentaje será el que corresponda según la naturaleza de la actividad, conforme a lo establecido en el artículo 78 transcrito.
Lo que comunico a Vd. con el alcance y los efectos previstos en el artículo 94 de la Ley Foral General Tributaria.
Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 228 Fecha de Publicación: 23/09/2015 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2016 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado
Sentencia Administrativo Nº 16/2015, TSJ Galicia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 15593/2013, 21-01-2015
Orden: Administrativo Fecha: 21/01/2015 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Nuñez Fiaño, Maria Del Carmen Num. Sentencia: 16/2015 Num. Recurso: 15593/2013
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 1720/2017, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 194/2014, 21-12-2017
Orden: Administrativo Fecha: 21/12/2017 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Oliveros Rosselló, María Jesús Num. Sentencia: 1720/2017 Num. Recurso: 194/2014
Sentencia Administrativo Nº 732/2014, TSJ Galicia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 15614/2013, 10-12-2014
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Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 377/2019, TSJ Galicia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 15804/2018, 19-07-2019
Orden: Administrativo Fecha: 19/07/2019 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Núñez Fiaño, María Del Carmen Num. Sentencia: 377/2019 Num. Recurso: 15804/2018
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 716/2019, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 513/2018, 15-07-2019
Orden: Administrativo Fecha: 15/07/2019 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Prendes Valle, Maria Num. Sentencia: 716/2019 Num. Recurso: 513/2018
Caso práctico: Despido improcedente. Tributación en el IRPF
PLANTEAMIENTOUna empresa acaba de darle la carta de despido y la liquidación a un trabajador, reconociendo la improcedencia del despido por mala fe contractual. Dicha cantidad (33 días de salario por año de servicio),¿está o no exenta de tributa...
Resolución Vinculante de DGT, V2109-20, 24-06-2020
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 24/06/2020 Núm. Resolución: V2109-20

References: Resolución 
 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 35
 Real Decreto 
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 33
 artículo 78
 artículo 22
 artículo 78
 artículo 94

Resolución