Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wierzytelnosc/ippp1-4512-49-16-2-aw
Timestamp: 2017-12-12 23:52:13+00:00

Document:
Podstawa opodatkowania dla zbycia wierzytelności oraz prawo do odliczenia VAT
IPPP1/4512-49/16-2/AWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 stycznia 2016 r. (data wpływu 21 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
określenia podstawy opodatkowania dla zbywanych wierzytelności – jest nieprawidłowe
W dniu 21 stycznia 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania dla zbywanych wierzytelności oraz prawa do odliczenia podatku VAT.
Podatnik świadczy usługi rachunkowe opodatkowane stawką podstawową 23%. Podatnik spełnia kryteria bycia małym podatnikiem i skorzystał z rozliczenia podatku od towarów i usług metodą kasową. Podatnik ma zamiar zawrzeć umowę zbycia (cesji) wierzytelności z podmiotem trzecim i zbyć wierzytelność otrzymując w zamian wynagrodzenie w postaci środków pieniężnych.
Podatnik może zbyć wierzytelność w zamian za wynagrodzenie o wartości niższej (z dyskontem), równej lub wyższej (wraz z należnymi odsetkami) od wartości nominalnej wierzytelności wykazanej na fakturze VAT sprzedaży.
Podatnik dokonuje zakupu usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług związanych wyłącznie z działalnością opodatkowaną. Korzysta z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w momencie uregulowania faktury za dostarczone usługi. Dostawca planuje scedować wierzytelność na rzecz osoby trzeciej i płatność za zakupione usługi będzie dokonywana nie na rzecz sprzedawcy (wystawcy faktury), ale na rzecz osoby trzeciej.
Jaka kwota będzie stanowiła podstawę opodatkowania w przypadku zbycia wierzytelności na rzecz podmiotu trzeciego, jeżeli:
wartość otrzymanego wynagrodzenia będzie niższa od wartości nominalnej wierzytelności;
wartość otrzymanego wynagrodzenia będzie wyższa od wartości nominalnej wierzytelności;
wartość otrzymanego wynagrodzenia będzie równa wartości otrzymanej wierzytelności...
Czy podatnik utraci prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jeżeli płatność nastąpi do podmiotu, który nabył wierzytelność dostawcy, a nie do podmiotu, który wystawił fakturę zakupu... Płatność do podmiotu trzeciego będzie równoznaczna z uregulowaniem faktury zakupu dla jej wystawcy.
Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania 1.
Otrzymanie zapłaty o wartości niższej niż wartość nominalna.
Art. 21 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w przypadku otrzymania zapłaty w części, w tej części powstanie obowiązek podatkowy. W związku z tym, fakt poniesienia realnej straty (zbycie z dyskontem) powoduje, że obowiązek podatkowy powstanie od kwoty faktycznie otrzymanej.
Otrzymanie zapłaty o wartości wyższej niż wartość nominalna.
Obowiązek podatkowy powstanie w wysokości wartości nominalnej w zakresie wartości sprzedanych usług na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy. Natomiast nadwyżka powyżej wartości nominalnej będzie opodatkowana właściwie dla usług finansowych.
Otrzymanie zapłaty w wartości równej wartości nominalnej.
Obowiązek podatkowy powstanie w wysokości wartości nominalnej na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy.
Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania 2.
Art. 86 ust. 10e ustawy o VAT stanowi, że obniżenie kwoty podatku należnego o podatek naliczony powstaje nie wcześniej niż w okresie, w którym podatnik dokonał zapłaty za towary i usługi. Jeżeli zatem dostawca zbył w jakiejkolwiek formie swoją wierzytelność nie ma to znaczenia dla prawa do odliczenia podatku dla nabywcy, pod warunkiem zapłaty za te towary lub usługi. Stąd w przypadku zbycia wierzytelności przez dostawcę, podatnik zachowa prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony pod warunkiem zapłaty określonym w art. 86 ust. 10e ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe w części dotyczącej określenia podstawy opodatkowania dla zbywanych wierzytelności oraz prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT.
Zatem, dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie oraz gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą) istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia wzajemne.
Instytucja przelewu wierzytelności została uregulowana w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.), dalej: k.c. Podstawą do dokonania cesji wierzytelności jest art. 509 k.c. Zgodnie z art. 509 § 1 k.c., wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi rachunkowe, opodatkowane podstawową stawką podatku VAT. Wnioskodawca posiada status małego podatnika. Zainteresowany zamierza dokonać zbycie (cesji) wierzytelności z podmiotem trzecim w zamian za wynagrodzenie w postaci środków pieniężnych. Wątpliwości Wnioskodawcy odnoszą się do określenia podstawy opodatkowania dla zbywanych wierzytelności.
Należy stwierdzić, że przeniesienie wierzytelności z majątku dotychczasowego wierzyciela do majątku nabywcy wierzytelności – niezależnie od tego, czy jest to wierzytelność własna, czy nabyta – jest skutkiem rozporządzenia tą wierzytelnością przez dotychczasowego wierzyciela i stanowi wykonanie przez niego przysługującego mu prawa własności.
Czynności tej nie można uznać za dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż wierzytelność stanowi prawo majątkowe, które nie mieści się w dyspozycji art. 2 pkt 6 ustawy, określającego, co należy rozumieć na potrzeby podatku od towarów i usług pod pojęciem towaru.
Zbycie wierzytelności (na skutek jej sprzedaży) nie stanowi również świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, ponieważ jest ono jedynie przejawem wykonania prawa własności w stosunku do wierzytelności powstałej z innego tytułu (dostawy towaru lub świadczenia usługi). Zatem czynność polegająca na sprzedaży wierzytelności przez Wnioskodawcę pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, bowiem czynność ta nie stanowi ani dostawy towarów, ani świadczenia usług, a więc nie mieści się w powołanym wcześniej art. 5 ustawy.
Zatem cesja (zbycie) przez Spółkę wierzytelności nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po stronie Spółki. Tym samym skoro w omawianej sytuacji nie dojdzie do odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług polegającego opodatkowaniu podatkiem VAT brak będzie również podstawy opodatkowania dla wskazanej czynności po stronie Wnioskodawcy.
Zatem w odniesieniu do pytania Nr 1 Zainteresowany zaprezentował nieprawidłowe stanowisko w sprawie.
W złożonym wniosku Zainteresowany wskazał również, że planuje scedować wierzytelność na rzecz osoby trzeciej a płatność za zakupione usługi będzie dokonana nie na rzecz sprzedawcy (wystawcy faktury) lecz na rzecz osoby trzeciej. W tak wskazanym opisie sprawy Zainteresowany powziął wątpliwość czy będzie Mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z tak przeprowadzoną transakcją.
Stosownie do treści art. 86 ust. 10e ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do nabytych przez małego podatnika towarów i usług, w okresie stosowania przez niego metody kasowej, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonał zapłaty za te towary i usługi.
W złożonym wniosku Zainteresowany wskazał, że jako podatnik dokonuje zakupu usług związanych wyłącznie z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje Mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT związanego ze zbywanymi wierzytelnościami w terminie wskazanym dla małego podatnika w art. 86 ust. 10e ustawy. Bez znaczenia dla przysługującego Spółce prawa do odliczenia podatku VAT jest fakt, że zapłata należności oraz wystawiona faktura będą dokonane przez różne podmioty. W omawianej sytuacji dojdzie do czynności opodatkowanej podatkiem VAT po stronie nabywcy wierzytelności, która zostanie udokumentowana fakturą VAT za którą Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie w postaci środków pieniężnych, zaś czynności te będą miały związek z działalnością opodatkowaną Zainteresowanego. Wskazane okoliczności stanowią zadość wymogom wskazanym w art. 86 ust. 1 ustawy.
Zatem w zakresie pytania Nr 2 Wnioskodawca zaprezentował prawidłowe stanowisko w sprawie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wierzytelność > IPPP1/4512-49/16-2/AW

References: art. 14

Art. 21
 art. 21
 art. 21

Art. 86
 art. 86
 art. 509
 art. 509
 art. 7
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86