Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0111-kdib3-1-4012-638-2017-2-ik
Timestamp: 2018-01-16 13:08:06+00:00

Document:
0111-KDIB3-1.4012.638.2017.2.IK | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie od podatku dostawy nieruchomości
0111-KDIB3-1.4012.638.2017.2.IKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 15 listopada 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 września 2017 r. (data wpływu 4 października 2017 r.), uzupełnionym pismem z 20 października 2017 r. (data wpływu 26 października 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości - jest prawidłowe.
W dniu 4 października 2017 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 20 października 2017 r. (data wpływu 26 października 2017 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 12 października 2017 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.638.2017.1.
Gmina Miasta B. jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowana dla celów podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku VAT.
Gmina Miasta B. jest właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działki nr 6422/10 o pow. 0,0020 ha obj. KW położonej w B. przy ul. B.. Przedmiotowa działka powstała z podziału działki nr 6422/7 o pow. 3,7332 ha, którą Gmina Miasta B. nabyła w dniu 27 maja 1990 r z mocy prawa (fakt ten potwierdzony został decyzją komunalizacyjną z dnia 08 kwietnia 1991 r., nie był udokumentowany fakturą VAT).
Według Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego terenu „K. - os. Ś.” w B. działka leży w terenach oznaczonych symbolem 3 KP - tereny obsługi komunikacji z podstawowym przeznaczeniem pod lokalizację garaży oraz parkingów w tym jedno lub wielopoziomowych. Działka oznaczona nr 6422/10 zabudowana jest garażem murowanym trwale z gruntem związanym o pow. użytkowej 15,50 m2.
Nieruchomość od kiedy Gmina Miasta B. stała się jej właścicielem z mocy prawa (fakt ten udokumentowany był decyzją komunalizacyjną z dnia 08 kwietnia 1991 r.) nie była przedmiotem wydzierżawiania lub wynajmu. Garaż był użytkowany jako pomieszczenie gospodarcze dla potrzeb komunalnych obsługi osiedla ś. przez B. Z. U. K. Gmina Miasta B. od kiedy stała się właścicielem nieruchomości nie ponosiła na jej ulepszenie żadnych nakładów finansowych w szczególności nakładów w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, które byłyby niższe niż 30 % wartości początkowej obiektu. Według PKOB budynek na działce nr 6422/10 obejmuje klasa nr 1242.
07 września 2017 r. Rada Miasta B. podjęła uchwałę w sprawie sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej w przetargu ustnym nieograniczonym.
Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu zabudowanej nieruchomości gruntowej, gdyż fakt ten nie był udokumentowany fakturą VAT.
Wnioskodawca nie ponosił na jego ulepszenie żadnych nakładów finansowych w szczególności nakładów w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, które byłyby niższe niż 30 % wartości początkowej obiektu.
Dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT a dostawą garażu nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Garaż i jego część w stanie ulepszonym nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
Wnioskodawca stał się właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej 27.05.1990 r. z mocy prawa. Domniemywa się, że od tego momentu garaż był wykorzystywany przez B.Z.U.K. jako pomieszczenie gospodarcze służące do obsługi osiedla mieszkaniowego.
Od pierwszego zajęcia, używania garażu do dnia dostawy tego garażu minie okres dłuższy niż 2 lata.
Garaż nie był przedmiotem umów dzierżawy czy najmu zawieranych przez Wnioskodawcę. Był wykorzystywany wyłącznie dla potrzeb własnych służb utrzymujących czystość na terenie osiedla ś. w B..
Czy przy sprzedaży opisanej nieruchomości można będzie zastosować zwolnienie od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U.2017, 1221 z pózn.zm.)?
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z 20 października 2017 r.):
Stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Ponadto art. 48 Kodeksu cywilnego wskazuje, iż do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. W związku z powyższym przy sprzedaży opisanej nieruchomości znajdą zastosowanie przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast podstawowa stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu”.
Należy w tym miejscu zauważyć, że takie rozumienie pojęcia „pierwszego zasiedlenia” odnosi się do art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT tj. do użytkowania przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu.
Kwestia pierwszego zasiedlenia przedstawia się inaczej, w sytuacji gdy budynek/budowla zostanie ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej obiektu.
W takim bowiem przypadku decydujące znaczenie do rozstrzygnięcia czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie, ma kwestia oddania budynku/budowli po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu (np. najem).
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zamierza sprzedać garaż, wraz z gruntem – działka nr 6422/10. Przy nabyciu garażu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie garażu. Do pierwszego zajęcia garażu doszło w 1990 r.
Z uwagi na fakt, że do pierwszego zajęcia garażu doszło w 1990 r. i Wnioskodawca nie ponosił na ulepszenie garażu żadnych nakładów finansowych, to dostawa garażu wraz z gruntem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, bowiem od pierwszego zasiedlenia - zajęcia garażu minął okres dłuższy niż dwa lata.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określone odmienne zdarzenie przyszłe, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111.KDIB3-1.4012.454.2017.2.IK | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP2-2.4010.183.2017.1.AZ | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP4.4012.437.2017.3.PR | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-1395/15/17-3/S/LZ | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-2.4012.631.2017.1.DM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.524.2017.1.MW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > 0111-KDIB3-1.4012.638.2017.2.IK

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 48
 art. 43
 art. 5
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 3