Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/ibpbii-2-4511-292-15-mma
Timestamp: 2018-03-18 13:52:25+00:00

Document:
Czy Wnioskodawca będzie musiał płacić podatek dochodowy w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku, w związku z niespełnieniem pięcioletniego okresu posiadania, który minie w styczniu 2016 r.?
IBPBII/2/4511-292/15/MMainterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 4 marca 2015 r. (data otrzymania 6 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy o dożywocie – jest prawidłowe.
W dniu 6 marca 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy o dożywocie.
Wnioskodawca ze względu na wiek i stan zdrowia wymaga opieki i pomocy w codziennych czynnościach. Wnioskodawca mieszka z małżonkiem, który od pięciu lat jest sparaliżowany i wymaga całodobowej opieki.
Wnioskodawca cały swój majątek przekazał 28 lipca 2010 r. w darowiźnie jedynemu synowi. Po niespełna pięciu miesiącach syn Wnioskodawcy zmarł. W dniu 13 stycznia 2011 r. darowany wcześniej majątek wrócił do Wnioskodawcy w formie spadku. Wnioskodawca chciałby majątek ten przekazać w formie umowy o dożywocie osobom, które opiekują się Wnioskodawcą i jego małżonkiem.
Czy Wnioskodawca będzie musiał płacić podatek dochodowy w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku, w związku z niespełnieniem pięcioletniego okresu posiadania, który minie w styczniu 2016 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód uzyskany w wyniku tej umowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku, co potwierdza uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 listopada 2014 r. sygn. akt II FSP 4/14.
Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył majątek w drodze spadku po synu zmarłym w 2010 r. Wnioskodawca zamierza przekazać ww. majątek umową o dożywocie osobom, które opiekują się Wnioskodawcą i jego małżonkiem.
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że datą nabycia przez Wnioskodawcę majątku po synu jest data śmierci syna, tj. 2010 r. Tym samym odpłatne zbycie ww. majątku przed 1 stycznia 2016 r. stanowić może źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
W myśl przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Na podstawie przepisów ustawy podatkowej można zatem zgodnie z art. 217 Konstytucji –zrekonstruować podmiot zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, czyli dożywotnika (art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz źródło przychodu, z którym wiąże się powstanie obowiązku podatkowego rozumiane jako odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części, bądź udziału w nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Brak jest jednak możliwości precyzyjnego określenia podstawy opodatkowania decydującej o konkretyzacji przedmiotu podatku jako elementu wyznaczającego zobowiązanie podatkowe, rozumiane jako wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego (art. 5 ustawy Ordynacja podatkowa). Jedynie bowiem przy przyjęciu reguł wykładni rozszerzającej można uznawać za przychód dożywotnika określany wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie – stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – odnosząc go do wartości rynkowej zbywanej nieruchomości, o której stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy. Tak jednak charakteryzowane jest w umowie o dożywocie świadczenie, do wykonania którego zobowiązany jest dożywotnik, a nie to, które otrzymuje on jako świadczenie wzajemne z tytułu zbycia nieruchomości. Otrzymywane przezeń świadczenia jak wskazano powyżej, nie tylko nie stanowią ceny, ale są wręcz na chwilę zbycia niepoliczalne.
W kwestii określenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w drodze umowy o dożywocie –Naczelny Sąd Administracyjny 17 listopada 2014 r. podjął uchwałę sygn. akt II FPS 4/14 – na którą zresztą powołuje się sam Wnioskodawca – o następującej treści: „W przypadku zbycia nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 tej ustawy”.
Podsumowując, przeniesienie prawa własności nieruchomości na podstawie umowy o dożywocie stanowi źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części, bądź udziału w nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże pomimo istnienia źródła przychodu, z którym wiąże się powstanie obowiązku podatkowego (odpłatne zbycie nieruchomości) jak również ustalenia podmiotu zobowiązanego do zapłaty podatku (dożywotnika), nie jest możliwe określenie na zasadach wynikających z art. 19 ust. 1 i 3 ww. ustawy przychodu z tytułu zbycia nieruchomości w drodze umowy o dożywocie. Skoro na podstawie umowy o dożywocie nie jest możliwie określenie podstawy opodatkowania, oznacza to, że Wnioskodawca dokonując w wyniku umowy o dożywocie przeniesienia majątku na rzecz osób opiekujących się nim i jego małżonkiem nie będzie zobowiązany do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stanowisko Wnioskodawcy, sprowadzające się do twierdzenia, że w przypadku umowy o dożywocie nie jest możliwe określenie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych co ma przełożenie na to, że dochód uzyskany z tej umowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należało uznać za prawidłowe.
Nadmienić jedynie należy Wnioskodawcy, że brak opodatkowania planowanej przez niego transakcji zbycia nieruchomości w oparciu o umowę o dożywocie nie wynika z oceny jego indywidualnej sytuacji życiowej i zdrowotnej, lecz wyłącznie z wykładni przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonanej w uzasadnieniu niniejszej interpretacji.
IBPB-2-2/4511-70/15/MZM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > IBPBII/2/4511-292/15/MMa

References: art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 14
 art. 217
 art. 19
 art. 19
 art. 10
 art. 10
 art. 19
 art. 10
 art. 19
 art. 10