Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-no-vinculante-dgt-2051-01-19-11-2001-352781
Timestamp: 2019-11-11 20:31:41+00:00

Document:
Resolución No Vinculante de DGT, 2051-01, 19-11-2001 | Iberley
Ley 40/1998, Arts. 26,27,28; RD 214/1999, Art. 21; Ley 37/1992, Arts. 95, 108
1. ¿Son deducibles en el Impuesto sobre la Renta estos gastos?.
2. Y el IVA soportado en la adquisición de estos bienes, ¿es deducible en la declaración trimestral/anual de IVA?.
EL consultante ejerce la actividad de administrador de fincas, cuenta entre los gastos relacionados con el desarrollo de la actividad con gastos derivados del vehículo empleado en los desplazamientos, así como el gasto en ropa adecuada a la actividad.
I.- La actividad de administrador de fincas no está incluida en el ámbito de aplicación del régimen de estimación objetiva, por lo tanto, para la determinación del rendimiento neto se aplicará el método de estimación directa, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 26 y 28 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias (BOE de 10 de diciembre). Tal y como dispone el artículo 26, anteriormente mencionado, el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las normas especiales contenidas en el artículo 28 de esta Ley y en los artículos 21 a 29 del Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 9 de febrero).
Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de diciembre), que en su apartado 3 dispone que "en el régimen de estimación directa la base imponible se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la presente Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".
Por lo tanto, en el caso planteado en el escrito de consulta, respecto a los gastos originados por la utilización del vehículo, cabe decir lo siguiente:
De acuerdo con el artículo 21.2 del Real Decreto 214/1999, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto: "Sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica aquéllos que el contribuyente utilice para los fines de la misma.
En el caso planteado no es de aplicación lo establecido en el apartado 4 anterior, puesto que el elemento patrimonial en cuestión es un automóvil de turismo y la actividad desarrollada no se encuentra recogida entre las excepciones previstas en el mismo apartado. Por tanto, para que el vehículo tenga la consideración de elemento patrimonial afecto sería necesaria su utilización exclusiva en la actividad, y sólo en tal caso serían deducibles los gastos ocasionados por su utilización, siempre y cuando se cumplan los demás requisitos de deducibilidad previstos en la normativa correspondiente.
A estos efectos, la utilización exclusiva en la actividad económica podrá acreditarse mediante cualquiera de los medios de prueba generalmente admitidos en derecho, cuya valoración, en su caso, corresponderá a los órganos de comprobación de gestión e inspección de la Administración Tributaria.
Respecto las cantidades satisfechas por la adquisición de ropa adecuada, trajes, camisas, corbatas,… para el ejercicio de la actividad, éstas cantidades no son fiscalmente deducibles, ya que no son gastos realizados para la obtención de los ingresos, y no están afectados exclusivamente al ejercicio de la actividad.
II.- 1.- El derecho a deducir en el Impuesto sobre el Valor Añadido está regulado en el Capítulo I del Título VIII de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, de dicho Impuesto (Boletín Oficial del Estado del 29).
2.- En relación con la cuestión expresamente planteada hay que señalar que el artículo 95 de la Ley 37/1992, en su redacción actual, teniendo en cuenta la modificación dada a los apartados tres y cuatro por el artículo 6.Duodécimo de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (Boletín Oficial del Estado del 31 de diciembre), establece lo siguiente:
d) Los utilizados por sus fabricantes la realización de pruebas, ensayos, demostraciones o en la promoción de ventas.
3.  El artículo 108 de la Ley 37/1992 dispone en el apartado Dos, que no tendrán la consideración de bienes de inversión las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o el personal dependiente.
4. -- Así pues, desde 1 de enero de 1998 el artículo 95 de la Ley 37/1992 establece, para los vehículos automóviles de turismo, carburantes, accesorios y piezas de recambio, mencionados por el consultante, que se empleen en todo o en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional, una presunción legal de afectación de dichos vehículos y prestaciones a la citada actividad del 50 por ciento. El ejercicio del derecho a la deducción se realizará conforme a lo establecido en el Titulo VIII de la Ley del Impuesto.
No obstante, cuando se acredite un grado efectivo de utilización de tales vehículos en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional diferente del previsto según la correspondiente presunción legal, procederá la regularización de las deducciones practicadas inicialmente en base a la citada presunción. En todo caso, será necesario que dichos vehículos estén integrados en el patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo así como debidamente contabilizados e incluidos en los registros oficiales de la actividad desarrollada.
En relación con la ropa, no se entiende afectada directa y exclusivamente a la actividad profesional, por lo que al no ser bienes de inversión, conforme el artículo 108, no pueden deducirse las cuotas soportadas en su adquisición, ni siquiera parcialmente.

References: artículo 26
 artículo 28
 Real Decreto 
 artículo 10
 artículo 21
 Real Decreto 
 artículo 95
 artículo 6
 artículo 108
 artículo 95
 artículo 108