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Timestamp: 2018-12-17 08:01:29+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2597-15, 08-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2597-15 de 08 de Septiembre de 2015
LIRPF, 35/2006, Art. 96-7.
¿Debe la heredera única presentar las declaraciones de los ejercicios anteriores a 2014?
La suegra del consultante, de nacionalidad alemana, percibía una pensión de viudedad y una pensión de la Seguridad Social alemana. Falleció en junio de 2014. La declaración de herederos y aceptación de la herencia se firmó ante notario el 8 de agosto de 2015. Nunca realizó declaración de la renta.
En cuanto a la obligación, por parte de la contribuyente fallecida, de haber presentado las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondientes a ejercicios anteriores a 2014, se ha de indicar que, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 88.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18), las consultas han de ser formuladas por los obligados tributarios antes de la finalización del plazo establecido para el ejercicio de los derechos, la presentación de declaraciones o autoliquidaciones o el cumplimiento de otras obligaciones tributarias.
El artículo 66.8 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre), dispone que:
Habida cuenta de que la solicitud formulada ha sido presentada con posterioridad al plazo establecido para la presentación de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondientes a períodos impositivos anteriores a 2014, no resulta procedente su tramitación.
En relación con la obligación de presentar dichas declaraciones por parte de la heredera única, debe señalarse que, en caso de fallecimiento de un contribuyente del IRPF, la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), dispone, en su artículo 96.7, lo siguiente:
"7. Los sucesores del causante quedarán obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este Impuesto, con exclusión de las sanciones, de conformidad con el artículo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.". Por su parte, el artículo 39 de la citada Ley 58/2003 establece:
"1. A la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias pendientes se transmitirán a los herederos, sin perjuicio de lo que establece la legislación civil en cuanto a la adquisición de la herencia.
Las obligaciones tributarias a que se refiere el párrafo anterior y las que fueran transmisibles por causa de muerte podrán satisfacerse con cargo a los bienes de la herencia yacente."
Por tanto, dado que en los supuestos de fallecimiento la obligación de presentar las declaraciones tributarias del causante corresponde a sus sucesores, en el caso consultado será la heredera única a la que corresponderá dicha obligación.
Sentencia Administrativo Nº 557/2015, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1561/2011, 21-05-2015
Orden: Administrativo Fecha: 21/05/2015 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Gomez Ruiz, Jose Luis Num. Sentencia: 557/2015 Num. Recurso: 1561/2011
Sentencia Administrativo Nº 648/2013, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 1339/2010, 24-05-2013
Orden: Administrativo Fecha: 24/05/2013 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Castello Checa, Maria Belen Num. Sentencia: 648/2013 Num. Recurso: 1339/2010
Sentencia Administrativo Nº 645/2013, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 1340/2010, 24-05-2013
Orden: Administrativo Fecha: 24/05/2013 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Castello Checa, Maria Belen Num. Sentencia: 645/2013 Num. Recurso: 1340/2010
Resolución Vinculante de DGT, V2407-17, 25-09-2017
Órgano: Sg De Impuestos Patrimoniales, Tasas Y Precios Públicos Fecha: 25/09/2017 Núm. Resolución: V2407-17
Resolución Vinculante de DGT, V2532-09, 17-11-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 17/11/2009 Núm. Resolución: V2532-09
Resolución Vinculante de DGT, V1167-10, 31-05-2010
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 31/05/2010 Núm. Resolución: V1167-10
Resolución No Vinculante de DGT, 0017-08, 03-09-2008
Órgano: Sg De Tributos Fecha: 03/09/2008 Núm. Resolución: 0017-08

References: Resolución 
 artículo 88
 artículo 66
 Real Decreto 
 artículo 96
 artículo 39
 artículo 39

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