Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=456501-2018-10-24-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt1-2-4012-601-2018-2-mc
Timestamp: 2019-02-22 04:17:20+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.10.24 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-2.4012.601.2018.2.MC
0113-KDIPT1-2.4012.601.2018.2.MC
z 24 października 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 sierpnia 2018 r. (data wpływu 17 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 października 2018 r. (data wpływu 9 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do świadczonych usług na rzecz głównego wykonawcy – jest prawidłowe.
W dniu 17 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do świadczonych usług na rzecz głównego wykonawcy.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 października 2018 r. poprzez wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowanie pytania oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (z uwzględnieniem pisma z dnia 3 października 2018 r. stanowiącego uzupełnienie wniosku).
Wnioskodawca w oparciu o zawartą umowę wykonywał usługi z zakresu spawania konstrukcji stalowych jako podwykonawca dla głównego wykonawcy … z siedzibą w . Umowa ta realizowana była w następujący sposób: Wnioskodawca wykonywał prace spawalnicze konstrukcji stalowych na rzecz głównego wykonawcy zgodnie z dokumentacją i pod nadzorem głównego wykonawcy … .
Zainteresowany przy rozliczaniu wykonywanych usług zastosował mechanizm odwróconego obciążenia podatkowego w oparciu o zmiany jakie wprowadziła ustawa z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2024), zwana dalej: „ustawą zmieniającą”.
Zgodnie z informacją zawartą w objaśnieniach podatkowych z dnia 17 marca 2017 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów do rozliczenia podatku od takiej transakcji przy zastosowaniu mechanizmu odwróconego obciążenia obowiązane są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 (poz. 2-48) do ustawy o VAT, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Zarówno Wnioskodawca, jak również … spełniały pierwsze z dwóch warunków jako czynni podatnicy VAT, a Wnioskodawca nie był zwolniony od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.
Rozważając natomiast kwestię podwykonawcy zaznaczyć należy, iż … jest firmą wykonującą konstrukcje stalowe z rynku offshore - stalowe fundamenty morskich farm wiatrowych. Firma ta przyjmuje zlecenia od klientów z całej Europy a część prac zleca swoim podwykonawcom. … przyjmuje zlecenia bezpośrednio od klientów co czyni go głównym wykonawcą konstrukcji stalowych. Zlecenia dotyczą wielogabarytowych konstrukcji do 700 ton i 60 m wysokości głównie fundamentów farm wiatrowych.
Główny wykonawca … realizował powierzone mu zlecenia w następujący sposób:
materiał oraz technologię spawania dostarczał zleceniodawca - … ,
firma … z powierzonych elementów, przy pomocy obróbki cieplnej wskazanej w technologii spawania dokonywała budowy konstrukcji stalowych,
prace polegały w głównej mierze na wstępnym zmontowaniu elementów, odpowiednim doborze ukosowania do złączy spawanych, wstępne wygrzanie elementów stalowych do wymaganej temperatury, następnie połączenie tych elementów w procesie spawania przy zastosowaniu odpowiedniej metody spawania (136/138/141), po ukończeniu spawania ponowne wygrzanie zespojonych elementów aby zapobiec pękaniu konstrukcji, inspekcja połączonych elementów poprzez dokonanie badań nieniszczących i dopiero po ich pozytywnej ocenie element był gotowy do dalszego montażu,
pojedyncze mniejsze elementy były łączone wzajemnie aż do uzyskania całej wymaganej konstrukcji,
zmontowane i pospawane elementy były następnie piaskowane i malowane w gotową całość, cały proces wykonywania finalnego elementu konstrukcji stalowej odbywał się na terenie i pod nadzorem …,
ogromne fundamenty farm wiatrowych o wadze 700 ton i wysokości 60 m były następnie ładowane przez … przy pomocy 120 m suwnicy bramowej na barki i dostarczane zleceniodawcy we wskazane wcześniej miejsce, 20 wyprodukowanych jacketów (angielska nazwa konstrukcji) trafiły w pobliże niemieckiej wyspy …, gdzie powstawała ogromna farma wiatrowa.
Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia podwykonawcy, zatem dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika języka polskiego, „podwykonawca - to firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy” (http://sjp.pwn.pl/sjp/podwykonawca;2503008).
A zatem w oparciu o ww. definicję Wnioskodawca był podwykonawcą głównego wykonawcy jakim był ….
Transakcje, których przedmiotem jest świadczenie wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT usług budowlanych, realizowane przez generalnego wykonawcę bezpośrednio na rzecz inwestora (np. dewelopera budowlanego), podlegają opodatkowaniu według zasad ogólnych - podatek VAT rozliczany jest przez generalnego wykonawcę a inwestor otrzymuje fakturę na kwotę należności za wykonane usługi, zawierającą podatek VAT.
W takim przypadku mechanizm odwróconego obciążenia nie ma zastosowania. Natomiast każde dalsze zlecenie usług kolejnym podatnikom (podwykonawcom) będzie już rozliczone zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia. W takim przypadku do rozliczenia podatku jest zobowiązany nabywca usług, który otrzyma od podwykonawcy fakturę z kwotą netto, bez podatku VAT (rozliczenie takich usług - patrz pkt 8 broszury Ministerstwa Finansów).
Rozważyć jeszcze należy czy usługi świadczone przez podwykonawcę oraz głównego wykonawcę mieszczą się w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Usługi budowlane podlegające mechanizmowi odwróconego obciążenia wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, są identyfikowane przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - podstawa prawna art. 5a ustawy o VAT. Czynności wykonywane przez podwykonawcę w postaci obróbki cieplnej i wykonywaniu złączy spawanych elementów metalowych zostały zakwalifikowane zgodnie z PKWiU jako 43.99.50.0 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych poz. 45 załącznika nr 14.
Same natomiast fundamenty farm wiatrowych zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 Prawo budowlane Dz. U. 1994 Nr 89 poz. 414 uznawane są za budowle ilekroć w ustawie jest mowa o:
budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Biorąc pod uwagę powyższy stan faktyczny jeżeli efektem finalnym wykonywanych prac są budowle - fundamenty pod maszyny i urządzenia wykonywane prace są świadczeniem usług budowlanych. Jakakolwiek inna wykładnia prawa wprowadzałaby zamieszanie i byłaby niezgodna z zamierzeniami ustawodawcy.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy zastosowanie mechanizmu odwróconego obciążenia podatkowego jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa:
główny wykonawca jak również podwykonawca są czynnymi podatnikami VAT,
wykonywane usługi mieszczą się w zakresie usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT.
Ponadto, w piśmie z dnia 3 października 2018 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowano, że Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą pod firmą … w oparciu o zawartą umowę wykonywał usługi z zakresu spawania konstrukcji stalowych jako podwykonawca dla głównego wykonawcy spółki … z siedzibą w …. Umowa ta realizowana była w poniższy sposób.
Firma Wnioskodawcy wykonywała prace spawalnicze konstrukcji stalowych na rzecz głównego wykonawcy zgodnie z dokumentacją i pod jego nadzorem. Przy rozliczeniu wykonanych usług zastosowała mechanizm odwrotnego obciążenia podatkowego w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług.
Prace wykonywane przez głównego wykonawcę … oraz prace wykonywane przez podwykonawcę zostały sklasyfikowane jako: Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych - PKWiU 43.99.50.0.
Ww. czynności zostały wymienione w załączniku nr 14 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług pod pozycją 45.
Spółka … jest firmą wykonującą konstrukcje stalowe z rynku offshore - stalowe fundamenty morskich farm wiatrowych. Spółka przyjmuje zlecenia od klientów z całej Europy, a część prac zleca swoim podwykonawcom. … przyjmuje zlecenia bezpośrednio od klientów co czyni go głównym wykonawcą konstrukcji stalowych. Zlecenia dotyczą wielogabarytowych konstrukcji do 700 ton wagi i 60 m wysokości głównie fundamentów farm wiatrowych.
Główny wykonawca, tj. … realizował powierzone mu zlecenia w następujący sposób:
materiał oraz technologię spawania dostarczał zleceniodawca - …,
spółka … z powierzonych elementów, przy pomocy obróbki cieplnej wskazanej w technologii spawania dokonywała budowy konstrukcji stalowych (prace polegały w głównej mierze na wstępnym zmontowaniu elementów, odpowiednim doborze ukosowania do złączy spawanych, wstępnym wygrzaniu elementów stalowych do wymaganej temperatury, następnie na połączeniu tych elementów w procesie spawania przy zastosowaniu odpowiedniej metody spawania (136/138/141), po ukończeniu spawania, następowało ponowne wygrzanie zespolonych elementów tak aby zapobiec pękaniu konstrukcji, następowała inspekcja połączonych elementów poprzez dokonanie badań nieniszczących i dopiero po ich pozytywnej ocenie element był gotowy do dalszego montażu),
zmontowane i pospawane elementy były następnie piaskowane i malowane w gotową całość (cały proces wykonywania finalnego elementu konstrukcji stalowej odbywał się na terenie i pod nadzorem …),
ogromne fundamenty farm wiatrowych były następnie ładowane przez … przy pomocy 120 m suwnicy bramowej na barki i dostarczane zleceniodawcy we wskazane wcześniej miejsce (dwadzieścia wyprodukowanych jacketów (angielska nazwa konstrukcji) trafiły w pobliżu niemieckiej wyspy …, gdzie powstawała ogromna farma wiatrowa).
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 3 października 2018 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku).
Czy w opisanym stanie faktycznym zastosowanie ma mechanizm reserve charge (odwrotnego obciążenia) o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy (sformułowanym w piśmie z dnia 3 października 2018 r. stanowiącego uzupełnienie wniosku), zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług, do rozliczenia podatku od takiej transakcji przy zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia obowiązane są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 (poz. 2-48) do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Zarówno Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą pod firmą …, jak również spółka … spełniały dwa pierwsze warunki będąc czynnymi podatnikami podatku, niezwolnionymi od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia podwykonawcy, zatem dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika języka polskiego, „podwykonawca - to firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy” (http://sjp.pwn,pl/sjp/podwykonawca;2503008). W oparciu o wskazaną definicje Wnioskodawca był podwykonawcą głównego wykonawcy jakim był ….
Transakcje, których przedmiotem jest świadczenie wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT usług budowlanych realizowane przez generalnego wykonawcę bezpośrednio na rzecz inwestora (np. dewelopera budowlanego) podlegają opodatkowaniu według zasad ogólnych - podatek VAT rozliczany jest przez generalnego wykonawcę a inwestor otrzymuje fakturę na kwotę należności za wykonane usługi, zawierającą podatek VAT.
W takim przypadku mechanizm odwrotnego obciążenia nie ma zastosowania. Natomiast każde dalsze zlecenie usług kolejnym podatnikom (podwykonawcom) będzie już rozliczone zgodnie z tym mechanizmem. Do rozliczenia podatku jest zobowiązany nabywca usług, który otrzyma od podwykonawcy fakturę z kwotą netto, bez podatku VAT.
Rozważyć jeszcze należy czy usługi świadczone przez podwykonawcę oraz głównego wykonawcę mieszczą się w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Usługi budowlane podlegające mechanizmowi odwrotnego obciążenia wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, są identyfikowane przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - podstawa prawna art. 5a ustawy o VAT. Czynności wykonywane przez podwykonawcę w postaci obróbki cieplnej i wykonywaniu złączy spawanych elementów metalowych zostały zakwalifikowane zgodnie z PKWiU jako 43.99.50.0.
Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych poz. 45 załącznika nr 14.
Same natomiast fundamenty farm wiatrowych zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 Prawo budowlane Dz. U. 1994 Nr 89 poz. 414 uznawane są za budowle. Ilekroć w ustawie jest mowa o:
Biorąc pod uwagę powyższy stan faktyczny, jeżeli efektem finalnym wykonywanych prac są budowle - fundamenty pod maszyny i urządzenia wykonywane prace są świadczeniem usług budowlanych. Jakakolwiek inna wykładnia prawa wprowadzałaby zamieszanie i byłaby niezgodna z zamierzeniami ustawodawcy.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy w opisanej sytuacji ma zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia podatkowego jako zgodny z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług.
Stanowisko Wnioskodawcy podzielają istniejące już interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 czerwca 2017 r. (0115-KDIT1-3.4012.94.2017.1) i (0115-KDIT1-3.4012.108.2017.2.MZ) dotyczące usług podwykonawcy przy wznoszeniu konstrukcji stalowych jak również główni wykonawcy zlecający wykonywanie usług.
Ww. załącznik nr 14 do ustawy, obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r., zawiera
(w poz. 2-48) zamkniętą listę usług budowlanych identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), podlegających mechanizmowi odwróconego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w oparciu o zawartą umowę wykonywał usługi w zakresie spawania konstrukcji stalowych jako podwykonawca dla głównego wykonawcy … . Zarówno Wnioskodawca jak i główny wykonawca są czynnymi podatnikami podatku VAT. Jak wskazano w uzupełnieniu wniosku - prace wykonywane przez głównego wykonawcę … oraz prace wykonywane przez podwykonawcę zostały sklasyfikowane jako „Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych” - PKWiU 43.99.50.0. Ww. czynności zostały wymienione w załączniku nr 14 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług pod pozycją 45.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz przepisy prawa należy wskazać, że skoro Wnioskodawca i główny wykonawca są czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT oraz, że świadczone przez Wnioskodawcę będącego podwykonawcą usługi w zakresie spawania konstrukcji stalowych sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 43.99.50.0 są usługami wymienionymi w załączniku nr 14 do ustawy, to w przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy. A zatem ww. usługi w zakresie spawania konstrukcji stalowych wykonywane przez Wnioskodawcę podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … , ul. …, … , w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

References: art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 5
 art. 3
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 113
 art. 5
 art. 3
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 3