Source: http://www.sagit.cz/info/sb-anotace-sb11047a
Timestamp: 2017-03-27 02:59:57+00:00

Document:
ZÁKON č. 47/2011 Sb. - anotace - Nakladatelství Sagit, a.s.
ZÁKON č. 47/2011 Sb., kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších
1. 4. 2011, vybraná ustanovení 8. 3. 2011, 1. 1. 2012
Novela značně zasahuje do struktury celého zákona o DPH - řada dílčích problémů
je po novele v zákoně řešena na jiném místě. Přesun úpravy základních pojmů a jejich dílčí změny [§ 4
odst. 1, § 48, § 72 odst. 2]
Definice základních pojmů jsou upraveny nově; některé pojmy byly bez náhrady zrušeny
(např. osvobození od daně s nárokem a bez nároku na odpočet), jiné přesunuty na
jiná místa zákona (např. daň na vstupu je definována v § 72 odst. 2, pojmy bytový
a rodinný dům a byt byly přesunuty do § 48). Dlouhodobý majetek [§ 4 odst. 3 písm. d)]
Dlouhodobý majetek (vč. technického zhodnocení), u něhož odpočet daně podléhá úpravě
podle § 78, je nově definován v § 4 odst. 3 písm. d) (dosud byl vymezen v § 78).
Definice se použije též pro počítání obratu rozhodného pro povinnou registraci k
dani (podle § 6 odst. 2 se do tohoto obratu nezahrnují příjmy z prodeje dlouhodobého
Dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností [§ 4 odst. 3 písm.
Samostatná definice dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností je důležitá
pro uplatnění daně na vstupu a na výstupu, a to u dlouhodobého majetku vytvořeného
vlastní činností, který bude plátce dále používat pro tzv. smíšené účely, tj.
částečně pro účely s nárokem na odpočet daně a částečně pro účely bez nároku
na odpočet daně [§ 13 odst. 4 písm.b)].
Místo poskytnutí tzv. hromadné služby [§ 10b]
Pravidla pro stanovení místa poskytnutí služby se zásadním způsobem změnila k 1.
1. 2010 (v návaznosti na systémové změny v této oblasti, které k tomuto datu nabyly
účinnosti ve směrnici Rady 2006/112/ES). K 1. 1. 2011 se ve směrnici Rady 2006/112/ES
změnila pravidla pro stanovení místa poskytnutí tzv. hromadných služeb, tedy služeb
určených současně pro více zákazníků (např. koncerty, ale i veletrhy). Novela mění
pravidla pro stanovení místa poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy,
vzdělávání, zábavy a podobných služeb. Do 31. 3. 2011 (podle pravidel EU však jen
do 31. 12. 2010) bylo místem plnění uvedených služeb místo skutečného konání
konkrétních akcí, od 1. 4. 2011 je u uvedených služeb (s výjimkou vstupného a služeb
souvisejících se vstupem) poskytnutých osobám povinným k dani (jedná se o případy
označované jako business to business, B2B) uplatňován princip reverse charge - místo
plnění se bude určovat podle základního pravidla podle § 9 odst. 1.
Uvedení majetku vytvořeného vlastní činností do užívání [§ 4
odst. 3 písm. e), § 13 odst. 4 písm. b), § 21 odst. 6 písm. d), § 72 odst. 6]
Zdanitelným plněním je i uvedení do užívání dlouhodobého majetku vytvořeného
vlastní činností, je-li použit pro účely s částečným nárokem na odpočet daně.
Okamžik uskutečnění plnění je pro případ uvedení do užívání dlouhodobého
majetku vytvořeného vlastní činností, je-li použit pro účely s částečným nárokem
na odpočet daně podle § 13 odst. 4 písm. b), vymezen v § 21 odst. 6 písm. d).
Přiznávání služby s místem plnění mimo tuzemsko [§ 24 a 24a]
Přijetí služby od osoby registrované k dani v jiném členském státě se nově přiznává
i k poslednímu dni měsíce přijetí úplaty, předchází-li úplata datum poskytnutí
služby. Obdobná pravidla platí podle § 24a pro přiznávání poskytnutí služby s místem
plnění mimo tuzemsko.
Oprava základu daně a daně [§ 42, 45 a 74]
Oprava základu daně a daně na základě změny ceny plynoucí z běžných obchodních
případů (zrušení nebo vrácení zdanitelného plnění nebo jeho části, změny základu
daně po uskutečnění zdanitelného plnění atd.) se nově provádí na základě
opravného daňového dokladu upraveného v § 45 (dosud byl daňový doklad pro opravu
podle § 42 upraven v § 43 a byl nazýván daňovým dobropisem a daňovým vrubopisem).
Opravu odpočtu daně u odběratele z důvodu změny základu daně stanoví § 74.
Oprava výše daně v jiných případech [§ 43 a 45]
Oprava výše daně v jiných případech podle § 43 je opravou chybně uplatněné daně
(odpovídá opravě podle dosavadního § 49). Oprava daně podle § 43 se stejně jako
oprava základu daně a výše daně podle § 42 provádí opravným daňovým
dokladem podle § 45. Opravu podle § 43 nelze provést v řádném daňovém přiznání,
ale pouze v dodatečném daňovém přiznání (nedojde-li k opravě v rámci stejného
období). Zvláštní ustanovení § 46a pro opravu základu a výše daně při dodání
do jiného členského státu novela vypustila, tato oprava je nyní řešena v rámci
obecné úpravy pro opravu základu a výše daně podle § 43. Oprava výše daně za dlužníky v insolvenčním řízení [§ 44, 46
a § 100 odst. 6]
Novela umožňuje (za stanovených podmínek) snížení daňové povinnosti věřitele,
kterému nebyla jeho pohledávka uhrazena a přitom mu vznikla povinnost odvést daň. Příslušný
opravný daňový doklad je upraven v § 46. Věřitel vede evidenci podle § 100 odst. 6.
Osvobození od daně [§ 71g]
Zavádí se omezující podmínky pro osvobození od daně při dovozu zboží ze třetí
země z důvodu následného dodání nebo přemístění tohoto zboží osobě povinné k
dani do jiného členského státu (toto osvobození dosud upravoval § 71 odst. 8). Tento
osvobozený dovoz bude nově vykazován v daňovém přiznání na řádku 32 (do 31. 3.
2011 se nevykazoval).
Nárok na odpočet daně a podmínky pro jeho uplatnění [§ 72 a 73]
V § 72 je nově upravena otázka vzniku nároku na odpočet daně na vstupu, např. je
zde jednoznačně stanoveno, že nárok na odpočet vzniká pouze u daně, kterou
dodavatel uplatnil podle zákona. Uplatní-li dodavatel nárok na odpočet daně chybně,
nemá odběratel nárok na odpočet této daně. Vznik nároku na odpočet daně nelze
ztotožňovat s podmínkami pro uplatnění nároku na odpočet daně na vstupu, upravenými
v § 73.
Pro uplatnění odpočtu DPH na vstupu nově nepostačuje držba daňového dokladu v okamžiku
uplatnění odpočtu, ale vyžaduje se držba daňového dokladu již v období, za které
je odpočet uplatňován (např. za duben nebude možné uplatnit odpočet ze zdanitelného
plnění uskutečněného v dubnu na základě daňového dokladu obdrženého sice před
podáním daňového přiznání za duben, avšak až v květnu; odpočet za duben bude možné
uplatnit pouze na základě daňových dokladů obdržených do konce dubna).
Částečný nárok na odpočet daně [§ 72 odst. 6, § 75 až 79]
Nový pojem odpočet daně v částečné výši (§ 72 odst. 6) zahrnuje:
odpočet daně v poměrné výši podle § 75 (na základě nově zavedeného poměrného
koeficientu) z důvodu využívání majetku i pro jinou než ekonomickou činnost plátce
(typicky k soukromým účelům plátce či jeho zaměstnanců),
odpočet daně v krácené výši podle § 76 (na základě již nyní uplatňovaného
koeficientu) z důvodu využívání majetku pro ekonomickou činnost plátce, u které
není nárok na odpočet daně (pro osvobozená plnění bez nároku na odpočet).
Opravný mechanismus odpočtu daně u dlouhodobého majetku upravuje § 78 a nově vložené
§ 78a až § 78c, přitom:
v § 78 jsou uvedeny základní zásady tohoto opravného mechanismu nazývaného úprava
odpočtu daně - vymezení případů, na které se úprava odpočtu daně vztahuje,
vymezení lhůt a způsob uplatnění. Ve vymezení majetku, který podléhá úpravě
odpočtu daně, nedochází k faktické změně,
v § 78a je stanoven způsob výpočtu částky úpravy odpočtu daně,
v § 78b jsou stanoveny specifické zásady pro uplatnění úpravy odpočtu daně u
majetku vytvořeného vlastní činností,
v § 78c jsou vymezeny určité specifické případy nabytého majetku (odpovídá
dosavadní úpravě uvedené v § 78 odst. 11).
Pro běžnou praxi je nejdůležitější nové znění zásad úpravy odpočtu daně
uvedené v § 78 a 78a, které stanoví např.:
lhůtu pro úpravu odpočtu daně (5 let, resp. pro nemovitosti nově 10 let),
úpravu odpočtu daně z důvodu změny využívání majetku v rámci ekonomické činnosti
pro činnost s plným, resp. kráceným nárokem na odpočet nebo k činnostem bez nároku
na odpočet (tuto problematiku dosud upravoval § 78),
úpravu odpočtu daně z důvodu změny koeficientu pro krácení nároku na odpočet
o více než 10 procentních bodů (tuto problematiku dosud upravoval § 79),
úpravu odpočtu daně z důvodu změny poměrného koeficientu stanoveného na základě
míry využívání majetku pro jiné účely, než je ekonomická činnost plátce, např.
z důvodu změny míry využívání majetku pro služební, resp. soukromé účely (tuto
problematiku dosud zákon o DPH z hlediska opravného mechanismu neřešil).
Nový princip úpravy odpočtu daně se uplatní i u odpočtu daně v poměrné výši,
tedy z důvodu změny poměrného koeficientu (vyjadřujícího míru využívání
majetku k ekonomické a k jiné než ekonomické činnosti).
Vrácení daně osobám se zdravotním postižením [§ 85]
Novela prodlužuje lhůtu, ve které lze uplatnit nárok na vracení zaplacené daně osobám
se zdravotním postižením, a to na 3 roky (§ 85 odst. 7).
Režim přenesení daňové povinnosti na odběratele [§ 92a až 92e a
příloha č. 5]
Novela v rámci boje s daňovými podvody zavádí nový institut - režim přenesení daňové
povinnosti na odběratele (tzv. tuzemský reverse-charge). V § 92a jsou stanovena obecná
pravidla pro uplatnění tohoto nového institutu. Režim přenesení daňové povinnosti
se uplatňuje jen u plnění uvedených v § 92b až 92e. Před novelou se tento režim
uplatňoval pouze u dodání zlata. U stavebních prací (§ 92e) se uplatní až od 1. 1.
Sankce za nesplnění registrační povinnosti [§ 98]
Před novelou byla v § 98 upravena náhrada za neuplatnění daně při nesplnění
registrační povinnosti ve výši 10 % úplat, ze kterých měla být odvedena daň. V případě
nesplnění registrační povinnosti se nově stanoví „náhradní daň“, a to ze základu
daně, kterým je souhrn úplat za uskutečněná zdanitelná plnění za období, kdy se
osoba povinná k dani měla stát plátcem podle zákonné registrační povinnosti. Při
stanovení výše daně se použije sazba daně platná ke dni uskutečnění zdanitelného
plnění. Úprava neuvádí, že by bylo možno přihlédnout k možným odpočtům daně
vztahujícím se k daným plněním za toto období. Podávání souhrnného hlášení [§ 102 odst. 2]
Novela umožnila podávání souhrnného hlášení bez elektronického podpisu a bez využití
datové schránky, a to s využitím tzv. e-formuláře. Na rozdíl od obecné úpravy daňového
řádu (§ 71 odst. 2 daňového řádu ) je však nutné e-formulář doručit správci
daně ve lhůtě pro podání souhrnného hlášení.
Ručení za daň [§ 109 a 109a]
Novela zavedla ručení, kdy se odběratel dostává do postavení ručitele, který je
povinen odvést daň, kterou neodvedl poskytovatel zdanitelného plnění. V souvislosti
se zavedením systému ručení podle § 109 byl zaveden systém zvláštního způsobu
zajištění daně, kdy může odběratel daň uhradit přímo na daňový účet

References: § 48
 § 72
 § 72
 § 48
 § 78
 § 4
 § 78
 § 6
 § 9
 § 13
 § 21
 § 72
 § 13
 § 21
 § 24
 § 45
 § 42
 § 43
 § 74
 § 43
 § 49
 § 43
 § 42
 § 45
 § 43
 § 46
 § 43
 § 100
 § 46
 § 100
 § 71
 § 72
 § 73
 § 75
 § 75
 § 76
 § 78

§ 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 78
 § 79
 § 92
 § 92
 § 98
 § 109