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Timestamp: 2020-02-19 17:55:08+00:00

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REPARTO DE UTILIDADES | Derecho laboral | Impuesto sobre la renta
SalvaSalva REPARTO DE UTILIDADES per dopo
L_1429_10 Modulo 1 Ley 1429 de 2010 Derecho Laboral 2
Trabajo de Contabilidad de Tributos
Ptu Caso Practico
es tu derecho, conócelo
Manual laboral y fiscal 2010
sat .gob.mx, stps.gob.mx gobiernofederal.gob.mx
Documento vigente a partir de abril de 2010.
Presentación | 7 1. Principios generales | 9 ------- Objetivos | 9 ------- Fundamento legal | 10 ------- Sujetos obligados a repartir utilidades a sus trabajadores | 11 ------- Sujetos exentos de repartir utilidades a sus trabajadores | 12 ------- Trabajadores con derecho a participar en las utilidades | 13 ------- Trabajadores considerados en servicio activo | 15 ------- Personas excluidas del reparto de utilidades | 16 ------- Renta gravable como base del reparto | 16 ------- Porcentaje por aplicar como participación de utilidades | 19
2. Plazos establecidos para el pago de utilidades | 20
------- Protección a las cantidades recibidas por concepto de utilidades | 20 ------- Descuentos permitidos a las utilidades | 21 ------- Plazos para el cobro de las utilidades | 22 ------- Plazos legales para efectos de participación de utilidades | 23
3. Integración, funcionamiento y facultades de la Comisión Mixta de
Participación de Utilidades | 24 ------- Integración | 24 ------- Funciones | 24 ------- Obligaciones | 25 ------- Información que se debe proporcionar a la Comisión Mixta | 26 ------- Bases para calcular la participación de los trabajadores | 26 ------- Inconformidades de los trabajadores ------- con el proyecto individual de utilidades | 28
4. Procedimiento para formular el proyecto de reparto de utilidades | 29 --- Proyecto de reparto de utilidades | 29 --- Proyecto de reparto de utilidades de los trabajadores de la empresa X --- por el ejercicio fiscal correspondiente | 30 --- Procedimiento de reparto individual de utilidades | 31
5. Procedimiento para presentar el escrito de objeciones | 32
------- Derecho de información de los trabajadores | 32 ------- Objeción a la declaración anual | 32 Naturaleza del escrito de objeciones | 32 ------- Procedimiento y requisitos para presentar el escrito de objeciones | 33
------- Entrega de la copia de la declaración | 33 ------- Requisitos de tiempo y forma para la presentación | 34
6. Resoluciones emitidas por las autoridades fiscales | 41 ------- Resoluciones derivadas del escrito de objeciones | 41 ------- Resoluciones emitidas derivadas del ejercicio ------- de facultades de comprobación de la autoridad fiscal | 41 ------- Caso en que se suspende el pago adicional de utilidades | 42 ------- Efecto del incumplimiento en el pago de utilidades ------- a los trabajadores | 42 ------- Sanciones por incumplimiento en el pago de utilidades | 43
7. Aspectos importantes de la declaración del ejercicio | 43 -- Personas morales | 43
8. Renglones o partidas de la declaración del ejercicio | 46
--- Personas morales que pueden objetar los trabajadores | 46 ------- Ingresos | 46
------- Gastos | 47
9. Cálculo del impuesto aplicable a la participación de utilidades | 50
------- Utilidades no gravadas | 50 ------- Procedimiento para el cálculo del impuesto (art. 142 del RLISR) | 51
10. Competencia y funciones de las autoridades fiscales, laborales y del Comité Nacional Mixto de Protección al Salario para conocer de la participación de utilidades | 56 ------- Autoridades fiscales | 56 ------- Autoridades del trabajo | 57 ------- Comité Nacional Mixto de Protección al Salario | 59
11. Medio de defensa contra resoluciones que dicte la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en materia de participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa | 61
12. Comisión Intersecretarial para la Participación de las Utilidades a los Trabajadores | 62 Integrantes | 62 Funciones | 62 Recurso de queja | 63
Anexo | 64 Directorio de autoridades fiscales y laborales | 64
El derecho a la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas es, además de un importante instrumento para contribuir a la
redistribución de la riqueza y a la justicia social, un mecanismo que estimula
la productividad, toda vez que la participación es concebida como una
retribución al esfuerzo productivo de los asalariados. De ahí la importancia
de propiciar su cabal cumplimiento.
Con el propósito de promover el cumplimiento de este derecho, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través del Servicio de Administración
Tributaria; la Secretaría del Trabajo y Previsión Social; la Procuraduría Federal
de la Defensa del Trabajo, y el Gobierno del Distrito Federal, por medio de la
Secretaría del Trabajo y Fomento al Empleo, con la colaboración del Comité Nacional Mixto de Protección al Salario, elaboraron el presente manual, cuya finalidad es informar y actualizar a los trabajadores del país sobre el derecho a recibir un correcto reparto de utilidades.
En el presente manual se abordan aspectos laborales que se desprenden de los diversos ordenamientos en la materia, señalándose los principios y
criterios interpretativos de las normas que regulan esta prestación laboral,
y aportando definiciones así como ejemplos descriptivos que faciliten
su comprensión. Además, se especifican las instancias a las que pueden recurrir los trabajadores para recibir asesoría técnica y realizar las gestiones correspondientes.
1. La participación de utilidades es un derecho de los trabajadores, que se establece en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Contribuir a elevar el nivel económico de los trabajadores y sus familias
y a mejorar la distribución de la riqueza.
Aumentar la productividad con el esfuerzo conjunto de los trabajadores
y empresarios para alcanzar una prosperidad común.
a) Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos artículo 123, apartado A, fracción IX, que se refiere a los principios generales de esta prestación como un derecho de los trabajadores;
e) Resolución de la Cuarta Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 26 de diciembre de 1996, en la que se fija el porcentaje que deberá repartirse;
g) Resolución de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, por la que se da cumplimiento a la fracción VI del artículo 126 de la Ley Federal del Trabajo, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 19 de diciembre de 1996, a través de la cual se exceptúa de la obligación de repartir utilidades a las empresas cuyo capital y trabajo generen un ingreso anual declarado al impuesto sobre la renta no superior a trescientos mil pesos; y
h) Ley del Impuesto sobre la Renta, artículos 16, 17 último párrafo, 132, y 138 último párrafo, que establecen la forma para que los contribuyentes determinen la renta gravable base del reparto de utilidades a los trabajadores.
a) Las empresas de nueva creación durante el primer año de funcionamiento. El criterio sustentado por las autoridades del trabajo, respecto al plazo de un año de funcionamiento, comienza a correr a partir de la fecha del aviso de registro o alta ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para iniciar operaciones, siendo éste el documento que determina si un patrón está dentro de la excepción, salvo que demuestre fehacientemente que con fecha posterior inició las actividades propias de la empresa.
b) Las empresas de nueva creación dedicadas a la elaboración de un producto nuevo durante los dos primeros años de funcionamiento. Las empresas deben justificar, primeramente, que son de nueva creación y, segundo, que fabrican un producto nuevo; la novedad del producto lo determina la Secretaría de Economía y no la empresa, por lo que ella debe acreditar este hecho ante los trabajadores y, en su caso, ante la autoridad correspondiente. Para que opere esta excepción deberán cumplirse conjuntamente los dos requisitos a que se refiere esta fracción.
c) Las empresas de la industria extractiva, de nueva creación, durante el periodo de exploración. (Se refiere principalmente a la rama industrial minera.) Para disfrutar del plazo de excepción, tienen que ser de nueva creación. En el momento en que las empresas realicen la primera actividad de producción, termina automáticamente el plazo de excepción y, por consiguiente, tienen la obligación de participar a los trabajadores de las utilidades que obtengan.
d) Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propósitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios, como son los casos de los asilos, fundaciones, etcétera. La ley a que se refiere este artículo es la de Asistencia Privada. Las empresas que no tengan propósitos de lucro, que realicen los citados actos pero que no tengan el reconocimiento de la Secretaría correspondiente, estarán obligadas a repartir utilidades a sus trabajadores.
e) El IMSS y las instituciones públicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia, están exceptuadas de esta obligación. El criterio sustentado por la autoridad del trabajo es que los organismos descentralizados que no tengan estos fines, así como las empresas de participación estatal constituidas como sociedades mercantiles y cuya relación laboral con sus trabajadores esté regulada por la Ley Federal del Trabajo, tendrán obligación de repartir utilidades.
b) Trabajadores por obra o tiempo determinado (eventuales). Son los que habitualmente, sin tener carácter de trabajadores de planta, prestan sus servicios en una empresa o establecimiento, supliendo vacantes transitorias o temporales y los que desempeñan trabajos extraordinarios
para obra determinada, que no constituyan una actividad normal
permanente de la empresa. Estos trabajadores tendrán derecho a
participar en las utilidades de la empresa, cuando hayan laborado un mínimo de 60 días durante el año, ya sea en forma continua o discontinua.
Si un trabajador labora más de 60 días que abarque dos ejercicios fiscales,
sin llegar a este número de días en un solo ejercicio, no tendrá derecho a
participar en las utilidades.
c) Extrabajadoresdeplanta. Despedidos o que renunciaron voluntariamente a su empleo, tienen derecho a participar en las utilidades con el número de días trabajados y el salario percibido durante el tiempo que laboraron en el ejercicio fiscal de que se trate.
El párrafo segundo del artículo 987 de la Ley Federal del Trabajo dispone:
“En los convenios en que se dé por terminada la relación de trabajo, deberá desglosarse la cantidad que se le entregue al trabajador por concepto de participación de utilidades. En caso de que la Comisión Mixta aún no haya determinado la participación individual de los trabajadores, se dejarán a salvo sus derechos, hasta en tanto se formule el proyecto del reparto individual.”
artículo 170 de la Ley Federal del Trabajo señala que los periodos prenatal
postnatal son de seis semanas anteriores y seis posteriores al parto y
percibirán sus salarios íntegros. Este periodo de doce semanas de descanso en total se considerará como días trabajados, así como el monto de los salarios percibidos, para los efectos del pago de utilidades a que se refiere el artículo 123 de la Ley Federal del Trabajo.
artículo 473 de la ley citada dispone que riesgos de trabajo son los accidentes
enfermedades a que están expuestos los trabajadores en ejercicio o con
motivo del trabajo. Los riesgos de trabajo pueden producir, entre otras, la
incapacidad temporal del trabajador.
Determinación de la renta gravable para la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (Para el ejercicio fiscal de 2009)
Porcentaje de utilidades (10%) Resolución de la Cuarta Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas
Multiplicado por:
34 días del 1 de enero al 3 de febrero de
Reparto de utilidades determinado del 1 er periodo
331 días del 4 de febrero al 31 de diciem- bre de 2009
Reparto de utilidades determinado del 1 er
Utilidades por repartir
Cabe aclarar que en el formato de la declaración anual de impuestos no aparecen los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en acciones, monto de la enajenación de bienes de activo fijo, ni el valor nominal de los dividendos o utilidades que se reembolsen, a que se refiere el artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que sin esa información no se podrá determinar la renta gravable que es la base para determinar la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas.
En el resolutivo primero de las Resoluciones Cuarta y Quinta de la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 26 de diciembre de 1996 y 3 de febrero de 2009, se establece que los trabajadores participarán en 10% de las utilidades de las empresas en las que presten sus servicios, porcentaje que se aplicará sobre la renta gravable determinada según lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El término de los sesenta días a que se refiere el artículo 122 de la Ley Federal
del Trabajo, comienza a correr a partir de la fecha en que la empresa presentó
o debió presentar la declaración normal del ejercicio ante la Secretaría de
Hacienda y Crédito Publico. El artículo 86, fracción VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, señala la obligación de las personas morales de presentar su declaración del impuesto sobre la renta dentro de los tres meses siguientes
a la fecha en que termine el ejercicio (31 de diciembre) y el artículo 175 de la misma ley dispone que las personas físicas la presentarán en el mes de abril del año siguiente.
El reparto de utilidades determinado para cada trabajador no podrá
suspenderse, aun cuando los representantes de los trabajadores objeten
o pretendan objetar ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público la declaración del impuesto sobre la renta.
d) Las utilidades deberán pagarse precisamente en moneda de curso legal, no siendo permitido hacerlo en mercancías, vales, fichas o cualquier otro signo representativo con que se pretenda sustituir la moneda (artículo
i) El pago de las utilidades deberá efectuarse en día laborable, durante las horas de trabajo o inmediatamente después de su terminación (artículo
I. Pago de deudas contraídas con el patrón por anticipo de utilidades, pérdidas, averías o adquisición de artículos producidos por la empresa. La cantidad exigible en ningún caso podrá ser mayor del importe de las utilidades que le corresponda al trabajador y el descuento será el que convengan el trabajador y el patrón, sin que pueda ser mayor de 30%, excepto cuando se trate de trabajadores con salario mínimo.
de diciem-
Artículo 11, primer párra- fo, del Código Fiscal de la Federación.
bre del año que corresponda.
31de marzo del año que corresponda.
Dentro de los 10 días siguientes a partir
de la fecha límite en que la empresa debió haber presentado la
Artículos 121, fracción I, de la Ley Federal del Trabajo, y 10º del Reglamento de los Artículos 121 y 122
del año que corresponda.
Dentro de los 10 días siguientes contados
Artículo 125 del Regla- mento de los Artículos
y 122 de la Ley
entrega de la copia de
Durante los 30 días
Artículo 121, fracción II, de la Ley Federal del Trabajo.
hábiles, contados a
partir de la entrega de la copia de la declaración a los
Artículos 122, primer párrafo, de la Ley Federal del Trabajo, y 7 del Reglamento de los
siguientes a la fecha en que presentó o debió presentar la
Artículos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo.
Dentro de los 60 días hábiles siguientes contados a partir de
7 de julio del año que co- rresponda.
Artículo 121, fracción
II, de la Ley Federal del Trabajo, y 14 del Regla-
fecha en que sea
mento de los Artículos
recibida la copia de
121 y 122 de la Ley
la declaración por los
La Comisión Mixta de Participación de Utilidades tiene como función principal elaborar el proyecto que determine el reparto individual de cada trabajador, las bases bajo las cuales se repartirán las utilidades entre los trabajadores, y fijar dicho proyecto en todos y cada uno de los establecimientos que formen parte integrante de la empresa; se recomienda, cuando menos con 15 días de anticipación al pago, para que los trabajadores de cada centro de trabajo conozcan el referido proyecto y puedan, en su caso, dentro del mismo plazo,
hacer individualmente las observaciones que juzguen convenientes. Es recomendable que la Comisión levante un acta en la que se haga constar el periodo y lugares en que se fijará el proyecto respectivo.
El patrón está obligado a proporcionar a la Comisión las nóminas, listas de raya
y de asistencia del personal sindicalizado y de confianza del ejercicio fiscal
materia del reparto, así como los demás elementos necesarios para realizar su función, como son las constancias de incapacidad y permisos concedidos; lista de ex trabajadores y tiempo que laboraron en la empresa; relación con los nombres, funciones y facultades de los empleados de confianza que laboran en el centro de trabajo, para que la Comisión determine cuáles trabajadores tienen y cuáles no tienen derecho a participar en las utilidades. El patrón por ningún motivo podrá recomendar o decidir qué trabajadores tienen o no tienen derecho a participar en las utilidades.
a) Personas con derecho a reparto. (Véase antes: “Trabajadores con derecho a participar en las utilidades”, pp. 13-14.)
Para los efectos de la primera parte a que se refiere el artículo 123 de la Ley Federal del Trabajo, deben entenderse como días trabajados todos aquellos que por disposición de la ley, de los contratos de trabajo y de los reglamentos interiores de trabajo, el patrón tenga obligación de pagar el salario, aun
cuando no labore el trabajador, ya que el salario pagado en esos días se cuenta para los efectos de la segunda parte del artículo 123 de la Ley Federal del Trabajo, como son los siguientes:
Para la elaboración del proyecto del reparto, se tomará en cuenta el monto de las utilidades por repartir, aumentado en su caso con las utilidades no cobradas del ejercicio anterior, así como el número de trabajadores con derecho a recibir esta prestación. Ejemplo:
Nombredel trabajador
Díastrabajados
Salarioanual ($)
Participaciónpor
Participaciónpor salarios
utilidades($)
($8.8524590)
LilianaGarcíaEstrada
2,251.56
5,349.92
OliviaEstradaGonzález
5,020.66
GuillermoSoriano
HumbertoGuzmán
Ma. EugeniaAlmeida
AlonsoTéllezCruz 2
GermánHernández
OlgaPérezCastillo 1
JesúsMotaNava 3
Trabajador sindicalizadoconmayor salario
Más un incremento de 20%sobre este salario
Salario base máximo para efecto del reparto de utilidades al empleado de confianza
Monto de la participación a los trabajadores
a) 50% de la utilidad total por repartir se divide entre el total de días laborados por los trabajadores con derecho a participar ($27,000.00 entre 3,050 días),
Participación por días trabajados
$ 3,098.36
Participación por salario devengado
$ 2,251.56
El artículo 121 de la Ley Federal del Trabajo establece el derecho que tienen los trabajadores para obtener copia de la declaración del ejercicio que presentó la empresa o persona física y de inconformarse en caso de no estar de acuerdo en alguno de los renglones de la misma presentado escrito de objeciones ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
El escrito de objeciones será tomado como una denuncia de irregularidades en materia fiscal y laboral, según el artículo 1 o del Reglamento de los Artículos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo. El procedimiento de revisión en la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, cuando exista objeción de los trabajadores, una vez iniciado deberá concluirse para efectos fiscales
y de participación de utilidades, sin que proceda el desistimiento de los trabajadores (artículo 3 o de dicho Reglamento).
El artículo 4° del Reglamento de los artículos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo señala que el derecho a recibir la copia de la declaración, así como el de formular objeciones, compete ejercitarlo al sindicato titular del contrato
colectivo de trabajo, del contrato-ley en la empresa o, en ausencia de éstos, a
la mayoría de los trabajadores debidamente representada.
b) La empresa que tenga uno o varios establecimientos, como plantas,
sucursales, agencias y otra forma semejante, tendrá obligación de entregar a los representantes de los trabajadores de cada centro de trabajo, copia de la declaración del ejercicio. En caso de que en la empresa existan varios sindicatos, cualquiera de ellos puede formular las objeciones ante
d) Los patrones no están obligados a permitir a los trabajadores el acceso
a los libros de contabilidad que sirvieron de base para formular su
declaración, ya que su revisión compete únicamente a la Secretaría de
Presentar el escrito de inconformidad dentro de los 60 días hábiles siguientes a la fecha en que el patrón les haya entregado la copia de la declaración, ante las autoridades fiscales que por razones de competencia les corresponda intervenir, 1 debiéndose tener presente que mientras el patrón no entregue copia completa de la declaración no correrá el plazo que se menciona.
1 Para estos efectos se podrá consultar el Directorio de autoridades fiscales y laborales disponible en las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente o en el Portal de Internet del SAT:
Si por alguna deficiencia incurrida en la forma o el fondo del escrito de objeciones, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público les solicita por escrito que cumplan con los requisitos señalados en el presente capítulo, dentro de un término de 30 días hábiles a partir de la fecha de notificación, los representantes de los trabajadores deberán presentar las correcciones o elementos que sean necesarios para subsanar las fallas que específicamente les fueren señaladas por la citada dependencia.
Deberá señalar nombre y dirección de la autoridad fiscal a cuya jurisdicción o competencia corresponda la empresa para efecto del impuesto sobre la renta. 2
2 Para estos efectos se podrá consultar el Directorio de autoridades fiscales y laborales disponible en las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente o en el Portal de Internet del SAT:
• Nombre del sindicato o de los representantes de la mayoría de los trabajadores.
• Nombre y firma del secretario general del sindicato o de los representantes de la mayoría de los trabajadores en caso de no existir sindicato.
La Administración Local de Auditoría Fiscal que corresponda jurisdiccionalmente al domicilio de la empresa, en los casos de empresas que no se encuentren comprendidas en los supuestos anteriores. 3
En este orden de ideas, se debe tener en consideración que el desarrollo de los estudios o investigaciones que conforme al procedimiento de revisión fiscal lleve a cabo la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en ejercicio de sus atribuciones, están sujetos a los plazos que establecen el Código Fiscal de la Federación, la Ley del Impuesto sobre la Renta y demás disposiciones legales
3 Para estos efectos se podrá consultar el Directorio de autoridades fiscales y laborales disponible en las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente o en el Portal de Internet del SAT:
aplicables, por lo que la emisión de la resolución que resuelva las objeciones
a la declaración, se encuentra sujeta a los mismos.
[nombre], en mi carácter de Secretario General del Sindicato [nombre del Sindicato], personalidad que acredito con la copia certificada de la toma de nota del Comité Ejecutivo Nacional del Sindicato que represento y que anexo
a este escrito, señalando como domicilio para oír y recibir notificaciones en
[calle, número, colonia, delegación o municipio, entidad federativa y código
postal] por medio del presente escrito y con fundamento en el artículo 121 de la Ley Federal del Trabajo, comparezco para formular objeciones a la declaración normal del ejercicio régimen general, que la empresa [nombre de la empresa] presentó por el año de [año que corresponda].
1. Entre esta agrupación sindical y la empresa [nombre de la empresa] existe celebrado un contrato colectivo de trabajo el cual está vigente y se exhibe como anexo.
2. El [día, mes y año], la empresa nos entregó copia de su declaración del ejercicio fiscal de según corresponda, por lo que de conformidad con las fracciones I y II del artículo 121 de la Ley Federal del Trabajo, estamos en tiempo para formular objeciones a la citada declaración. (Se anexa declaración y constancia de su entrega.)
3. El domicilio de la empresa es en [calle, número, colonia, delegación o municipio, entidad federativa y código postal] y su Registro Federal de Contribuyentes es [RFC completo].
[En este lugar se anotará el nombre de cada uno de los renglones que se objetan de la declaración de la empresa. Asimismo, se expondrán las razones o motivos que tienen los trabajadores para considerar la posible existencia de irregularidades por cada renglón objetado, relacionando su apreciación diaria de las actividades y operaciones de la empresa con su experiencia de trabajo.]
Por lo expuesto y fundado, a esa [nombre de la autoridad a quien se dirige el escrito], atentamente pido:
Único: Tener por presentado en tiempo y forma el escrito de objeciones y sus anexos, y se nos comunique la resolución correspondiente.
El artículo 121, fracción IV, de la Ley Federal del Trabajo, establece la obligación
del patrón de dar cumplimiento a la resolución, dentro de los treinta días siguientes a su notificación, independientemente de que la impugne.
El pago adicional de utilidades se hará a los trabajadores con derecho
a participar, que laboraron en el ejercicio fiscal materia del reparto, y las cantidades no reclamadas se agregarán al siguiente ejercicio.
La resolución se dirigirá al patrón con copia para la autoridad laboral competente dependiendo de la actividad o giro de la empresa, a fin de que la
conozca y pueda actuar conforme a sus atribuciones, vigilando que se efectúe
el pago, y sancionando, en su caso, el incumplimiento; también se comunicará
a los trabajadores el resultado obtenido de sus objeciones.
Resolucionesemitidasderivadasdelejerciciodefacultades de comprobación de la autoridad fiscal
El segundo párrafo del artículo 122 de la Ley Federal del Trabajo regula una situación diferente a la señalada en la fracción IV del artículo 121 de la misma, pues trata del reparto adicional que debe efectuarse cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en ejercicio de las facultades de vigilancia y comprobación a que se refiere el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación y sin mediar objeciones de los trabajadores, determine una nueva renta gravable, proceda a ordenar las liquidaciones del impuesto
omitido y se haga un reparto adicional de utilidades. La base para el reparto adicional de las utilidades a los trabajadores serán las mismas que para el reparto ordinario.
En caso de que el patrón impugne la resolución que dictó la autoridad fiscal, sin haber mediado objeción de los trabajadores, se suspenderá el pago del reparto adicional hasta que la resolución quede firme, garantizando el interés de los trabajadores ante la Junta de Conciliación y Arbitraje, en la forma y términos que establece el artículo 985 de la Ley Federal del Trabajo.
El artículo 450, fracción V, de la Ley Federal del Trabajo señala como objeto de la huelga: “Exigir el cumplimiento de las disposiciones legales sobre participación de utilidades.” La huelga es un derecho colectivo, por lo que será motivo de la misma el no pagar las utilidades a los trabajadores, así como no entregar a los representantes de éstos la copia de la declaración del ejercicio.
El formato se encuentra disponible en el programa para la presentación de la “Declaración del ejercicio. Personas morales” correspondiente al ejercicio fiscal del año que corresponda; contiene 24 carpetas en las cuales se agrupan los conceptos de impuestos, ingresos, deducciones y otras obligaciones que de conformidad con las disposiciones fiscales, el patrón reporta a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en cada ejercicio de operación como se indica:
Datos de identificación: Muestra los conceptos del Registro Federal de Contribuyentes, denominación o razón social, RFC, Clave Única de Registro de Población y nombre completo del representante legal; los campos donde debe indicar ejercicio, si opta por dictaminar sus estados financieros, si se trata de la última declaración del ejercicio de liquidación, el tipo de declaración y la fecha de presentación de la declaración inmediata anterior.
Datos informativos del costo de venta fiscal: Muestra los conceptos sobre el inventario así como el sistema y base de valuación y costo superior al precio de mercado o al de reposición.
Conciliación entre el resultado contable y fiscal: Presenta los conceptos de la conciliación de los ingresos fiscales no contables y las deducciones contables no fiscales, así como de la utilidad o pérdida: neta histórica y fiscal.
Datos de algunas deducciones autorizadas: Muestra los conceptos de algunas deducciones autorizadas susceptibles de objetarse.
Estado de posición financiera (balance): Se muestran los conceptos para obtener la suma de activo, pasivo y del capital contable.
Datos adicionales del impuesto acreditable a los depósitos en efectivo (se aplica sólo para 2008 y posteriores)
Muestra dos carpetas que contienen conceptos para acreditar y compensar este impuesto, así como de las devoluciones solicitadas.
El Registro Federal de Contribuyentes de la institución bancaria y el monto del impuesto.
Determinación del impuesto al activo: Muestra los conceptos que intervienen en la determinación de este impuesto.
Impuesto empresarial a tasa única (para el ejercicio 2008 y posteriores):
Muestra los conceptos de ingresos, deducciones, determinación de este impuesto y otros datos informativos e información adicional.
Determinación del impuesto al valor agregado: Muestra los conceptos que intervienen en la determinación de este impuesto.
Determinación del impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios:
Información de operaciones de comercio exterior (para 2008 y posteriores):
Muestra en tres carpetas información sobre las importaciones, exportaciones y montos totales de las operaciones que se realizan en esta materia.
Devoluciones, descuentos y bonificaciones, que se encuentra en el Estado de resultados. Son operaciones canceladas por el comprador por defectos, anomalías o porque no fueron de la satisfacción del cliente; es la disminución en el precio de venta por pronto pago o por volumen de mercancía vendida; por los pagos de primas sobre precios de venta, que se conceden por los defectos en la calidad de la mercancía, por las mermas que haya sufrido durante el transporte o por la demora en su entrega.
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria, que se encuentra en el Estado de resultados. Son las cantidades que la empresa recibe por producto del capital derivado de inversiones o de créditos que concede, así como las ganancias que la empresa recibe por la fluctuación en el valor de las divisas a través del cual realiza sus operaciones.
Otras operaciones financieras, que se encuentra en el Estado de resultados. Se incluyen dentro de esta partida, entre otros: la ganancia en enajenación de acciones y el arrendamiento financiero como es el arrendamiento de maquinaria con opción a compra.
Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias, que se encuentra en el Estado de resultados. Se incluyen dentro de esta partida los siguientes renglones, entre otros: recuperación de créditos incobrables, ganancia por enajenación de inmuebles, que son las cantidades que la empresa recibe
por la venta de edificios, bodegas y oficinas que utiliza para la realización de sus actividades y que se demeritan por el transcurso del tiempo y que normalmente no son enajenados, sino que su finalidad es ser utilizados por
la propia empresa para sus fines productivos; la ganancia por enajenación de
otros bienes, tal es la enajenación de bienes de activo fijo como maquinaria,
equipo de producción, mobiliario, equipo de oficina y de transporte que utiliza para la realización de sus actividades.
Otros ingresos, que se encuentra en la Conciliación entre el resultado contable y fiscal. Son todas aquellas cantidades que la empresa percibe por
operaciones no propias de su actividad, que son acumulables para determinar
base de participación de utilidades y que provienen de conceptos distintos
los antes mencionados, entre los cuales se incluyen: venta de productos
subproductos de fabricación (desechos), venta de publicidad, ingresos
por servicio de maquilas a otras empresas ingresos por arrendamiento ingresos por regalías y asistencia técnica que corresponden a las cantidades que la empresa percibe por el alquiler de una marca de fábrica, un nombre comercial, o por la asesoría técnica que haya prestado.
Cuotas al IMSS, que se encuentra en los Datos de algunas deducciones autorizadas. Son los pagos que realiza el patrón por concepto de las aportaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.
Honorarios pagados de personas físicas, que se encuentra en los Datos de algunas deducciones autorizadas. Son las cantidades pagadas durante el ejercicio a personas físicas o morales por la prestación de servicios profesionales y que no tienen una relación subordinada con la empresa, sino que lo prestan en forma independiente.
Uso o goce temporal de bienes pagados a personas físicas, que se encuentra en los Datos de algunas deducciones autorizadas. Son las cantidades que se pagan por el uso o goce temporal de bienes muebles e inmuebles que no son propiedad de la empresa pero sí indispensables para su actividad, como son: alquiler de bodegas, oficinas, maquinaria, equipo de transporte, etcétera.
Seguros y fianzas, que se encuentra en los Datos de algunas deducciones autorizadas. Son las cantidades pagadas por la empresa con motivo de la contratación de seguros que la ley autoriza realizar, para cubrir futuros
acontecimientos que puedan afectarla, así como para garantizar ante terceros
el cumplimiento de determinada obligación.
Pérdida por créditos incobrables, que se encuentra en los Datos de algunas deducciones autorizadas. Son las cantidades que no fueron recuperadas por
la empresa, con motivo de créditos otorgados a terceros en efectivo, bienes
Contribuciones pagadas, excepto ISR, IETU, Impac, IVA y IEPS, que se encuentra en los Datos de algunas deducciones autorizadas. Son los pagos que la empresa efectuó a las autoridades fiscales, sean locales o federales, por conceptos distintos al impuesto sobre la renta a su cargo, como son: impuesto predial, agua, licencias sanitarias, etcétera.
Regalías y asistencia técnica, que se encuentra en los Datos de algunas deducciones autorizadas. Son las cantidades pagadas por la empresa, por la explotación o alquiler de una marca comercial o por asesoría técnica en principios científicos, comerciales, tendientes a la obtención de beneficios en el sector empresarial o profesional, siempre que dichos servicios estén relacionados con un proceso de producción o que impliquen una asesoría, consulta o supervisión sobre cuestiones generalmente no conocidas.
Viáticos y gastos de viaje, que se encuentra en los Datos de algunas deducciones autorizadas. Son las cantidades que otorga la empresa con motivo de viajes que sus trabajadores realizan en representación de la empresa y que incluyen los gastos de alimentación, traslado y hospedaje.
El artículo 109, fracción XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas no pagará impuesto hasta el equivalente a 15 días de salario mínimo general del área geográfica donde labore o habite el trabajador. Por el excedente se pagará impuesto.
Monto no
mínimo exentos
A $ 57.46
B $ 55.84
C $ 54.47
*Salarios mínimos vigentes a partir del 1 de enero de 2010.
Procedimiento para el cálculo del impuesto (art. 142 del Reglamento de la Ley del ISR)
El excedente de 15 días de salario mínimo de la participación de las utilidades causa impuesto, por lo que de conformidad con el artículo 142 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (que puede ser el más favorable al trabajador), se presenta el procedimiento de retención para determinar el impuesto de la utilidad gravada.
c. El resultado será el ingreso promedio mensual, al cual se le calculará el impuesto conforme al artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
a. El salario diario ordinario (cuota diario o tabulado) se multiplica por 30
o 31 días dependiendo del mes de que se trate, para obtener el salario mensual ordinario.
A. Participación de utilidades gravada Monto de la participación de utilidades Menos:
Participación de utilidades exenta ($57.46 x 15)
B. Procedimiento para el calculo (art. 142 del Reglamento de la Ley del ISR)
Número de días al año
Número de días promedio mensual Participación de utilidades promedio mensual
2. Ingreso mensual ordinario y acumulado Participación de utilidades promedio mensual
Ingreso mensual ordinario ($162.00 x 31 días de mayo)
3. Cálculo del impuesto sobre el ingreso mensual Ingreso mensual
% sobreexcedente de límite inferior Impuesto marginal
Cuota fija Impuesto de tarifa:
Subsidio para el empleo Impuesto resultante:
4. Cálculo del porcentaje de retención del impuesto Impuesto sobre el ingreso mensual acumulado Menos:
Impuesto sobre el ingreso mensual ordinario Diferencia de impuestos
Entre Utilidad promedio mensual Factor resultante
centena Porcentaje del impuesto
5. Cálculo del impuesto por retener de las utilidades Participación de utilidades gravada
Porcentaje del impuesto Impuesto por retener sobre la participación de utilidades
Tarifa y tabla para el cálculo del impuesto mensual en el año 2010
Porciento para
El Servicio de Administración Tributaria conocerá y resolverá los escritos de objeciones formulados por el sindicato titular del contrato colectivo de trabajo, contrato-ley o, a falta de éstos, de los representantes de la mayoría de los trabajadores, así como emitirá las resoluciones que en esta materia procedan.
Las organizaciones sindicales y trabajadores en lo individual podrán solicitar en cualquier Administración Local de Servicios al Contribuyente del Servicio de Administración Tributaria, orientación sobre los datos contenidos en la declaración del ejercicio presentada por sus patrones, así como de los requisitos para presentar el escrito de objeciones. 4
4 Para estos efectos se podrá consultar el Directorio de autoridades fiscales y laborales disponible en las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente o en el Portal de Internet del SAT:
Será competencia de las autoridades federales, cuando se trate de las siguientes
industrias: textil (elaboración de fibras y telas), eléctrica (ejemplos: CFE, Luz y Fuerza del Centro), cinematográfica, hulera, azucarera, minera, metalúrgica
y siderúrgica, hidrocarburos, petroquímica, cementera, calera, automotriz
(ejemplos: Ford, Volkswagen), química, celulosa y papel, aceites y grasas vegetales, alimentaria (empacados), bebidas (envasadas), ferrocarrilera, maderera básica, vidriera y tabacalera.
En las ramas industriales y empresas no comprendidas en el párrafo anterior
la aplicación de las normas de trabajo en esta materia será competencia de las
autoridades locales del trabajo.
2. Vigilar el cumplimiento de las normas de trabajo, entre ellas la referente
a la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (artículo 540, fracción I, de la Ley Federal del Trabajo).
4. Poner en conocimiento de la autoridad las deficiencias y las violaciones
a las normas de trabajo que observe en las empresas y establecimientos
(artículo 540, fracción III, de la Ley Federal del Trabajo, aplicado a las normas referentes a la participación de utilidades).
Se lleva a cabo a través de la práctica de visitas de inspección extraordinarias para vigilar que se dé cumplimiento a las resoluciones de participación de utilidades emitidas por el Servicio de Administración Tributaria o cuando
a petición expresa de los trabajadores, el patrón o la comisión mixta de
participación de utilidades de una empresa, no se llega a un acuerdo apegado
a la ley, en cualquiera de las normas para determinar la cuota correspondiente
a los trabajadores, o la distribución individual. Esta facultad especial está contenida en la fracción II del artículo 125 de la Ley Federal del Trabajo.
Procuraduría Federal y Local de la Defensa del Trabajo
Procuraduría es la encargada de asesorar a los trabajadores respecto de
los preceptos aplicables para la elaboración del escrito de objeciones a la
declaración del ejercicio del régimen de las personas morales, así como de la forma en que deben acreditar su personalidad, sobre todo en aquellos casos
en que no estén sindicalizados, y en general tiene las funciones que le señala
el artículo 530 de la Ley Federal del Trabajo como a continuación se indica:
A éstas les corresponde decretar la suspensión del pago adicional de
utilidades, cuando la empresa garantice el interés de los trabajadores
y hubiesen interpuesto algún medio de defensa legal en contra de las
resoluciones del Servicio de Administración Tributaria, sin haber mediado escrito de objeciones de los trabajadores.
* Información sobre el ejercicio de este derecho y el procedimiento que debe seguirse.
* Revisión, análisis y, en su caso, formulación del proyecto individual del reparto de utilidades.
* Cálculo del impuesto aplicable a la participación de utilidades.
* Análisis financiero de la declaración del ejercicio presentada por la empresa.
* Apoyo a la formulación y presentación del escrito de objeciones.
* Capacitación técnica a los trabajadores que forman la comisión mixta para el reparto de utilidades.
* Apoyo en la realización de reuniones de información a las organizaciones obreras que lo soliciten.
11. MEDIO DE DEFENSA CONTRA RESOLUCIONES QUE DICTE LA SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO EN MATERIA DE PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA
De conformidad con lo dispuesto por el Artículo Primero del “Acuerdo por el que se reforma el diverso por el que se establecen las bases para el funcionamiento de la Comisión Intersecretarial para la Participación de las Utilidades a los Trabajadores, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 12 de noviembre de 1998”, reformado en el mismo órgano oficial el 31 de enero de 2006, la Comisión Intersecretarial referida se integra por igual número de funcionarios de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SAT) y de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social.
El artículo 30 del Reglamento de los Artículos 121 y 122 de la Ley Federal del
Trabajo establece el derecho que tiene el sindicato titular del contrato colectivo,
el del contrato ley en la empresa o, en su caso, la mayoría de los trabajadores
de la misma, para formular una queja ante la Comisión Intersecretarial para
la Participación de Utilidades si las autoridades de la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público (SAT) o de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, no
resuelven sus objeciones en los plazos establecidos en dicho Reglamento, o no han vigilado el cumplimiento de la participación de utilidades de conformidad con la ley.
Al respecto, el escrito debe ser formulado por el sindicato o el representante de la mayoría de trabajadores, quienes deberán acreditar la personalidad con que se ostenten y dirigirlo como se indica: Secretario Técnico de la Comisión Intersecretarial para la Participación de Utilidades a los Trabajadores, Administración Central de Análisis Técnico Fiscal de la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, con domicilio en: Avenida Hidalgo número 77, módulo II, segundo piso, colonia Guerrero, delegación Cuauhtémoc, 06300, México, D.F.
Secretaría de Hacienda y Crédito Público Servicio de Administración Tributaria Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente sat.gob.mx
Secretaría del Trabajo y Previsión Social Procuraduría Federal de la Defensa del Trabajo (Profedet) Doctor Vértiz núm. 211, esq. Doctor Martínez del Río, col. Doctores, deleg. Cuauhtémoc, 06720, México, D.F. Tel. 5134 98 00 y 01 800 71 72 942 cis_profedet@stps.gob.mx
Delegación Federal del Trabajo en el Distrito Federal Calzada Azcapotzalco la Villa núm. 311, segundo piso, col. Barrio de Santo Tomás, deleg. Azcapotzalco, 02020, México, D. F. Tel. 5003 10 00, ext. 1915 y 1918
Subdelegación Federal del Trabajo Félix Cuevas núm. 301, octavo piso, col. del Valle, deleg. Benito Juárez, 03104, México D.F. Tel. 5002 33 00, ext. 3412
Congreso del Trabajo Comité Nacional Mixto de Protección al Salario (Conampros) Av. Ricardo Flores Magón núm. 44, sexto piso, col. Guerrero, deleg. Cuauhtémoc 06300, México, D.F. Tel. 5001 01 08 y 09
Gobierno del Distrito Federal Procuraduría de la Defensa del Trabajo Calzada San Antonio Abad núm. 122, cuarto piso, col. Tránsito, deleg. Cuauhtémoc 06820, México, D.F. Tel. 5740 30 53
Dirección General de Trabajo y Previsión Social José María Izazaga núm. 89, octavo piso, col. Centro, deleg. Cuauhtémoc 06090, México, D.F. Tel. 5709 28 78 y 80, ext. 28 y 37
La distribución de este Manual Laboral y Fiscal es totalmente gratuita. Se prohíbe la reproducción total o parcial de esta obra con fines de lucro.
Este Manual es editado por la Comisión Intersecretarial para la Participación de Utilidades a los Trabajadores.
Se imprimieron 31,000 ejemplares en los Talleres Gráficos de México, en abril de 2010.
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References: artículo 123
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 126
 artículo 987

artículo 170
 artículo 123

artículo 473
 Resolución 
 artículo 16
 artículo 122
 artículo 86
 artículo 175

Artículo 11

Artículo 125

Artículo 121

Artículo 121
 artículo 123
 artículo 123
 artículo 121
 artículo 1
 artículo 4
 resolución 
 artículo 121
 artículo 121
 resolución 
 artículo 121
 resolución 
 artículo 122
 artículo 121
 artículo 42
 resolución 
 resolución 
 artículo 985
 artículo 450
 artículo 109
 artículo 142
 artículo 113
 artículo 125
 artículo 530
 artículo 30