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Timestamp: 2018-06-25 04:16:56+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1755-15, 03-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1755-15 de 03 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1755-15
Ley 37/1992 art. 4-Uno; 5-Uno y Dos; 20-Uno-9º- . RIVA RD 1624/1992 art. 7
Aplicación de la exención de la enseñanza cuando el prestador no realiza en exclusiva servicios de enseñanza, sino que realiza también otras actividades.
La entidad consultante realiza la prestación integral de servicios de prevención de riesgos laborales. Entre los servicios prestados se incluyen servicios formativos, sanitarios, de prevención, etc.
A.- Esta Dirección General de Tributos en la consulta de fecha 31-01-2014 y número consulta V0248-14 ha tratado el tema objeto de consulta en los siguientes términos que se transcriben a continuación:
"1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas al citado tributo las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.
El artículo 20, apartado uno, número 9º, de la Ley 37/1992 dispone que estarán exentas del mencionado impuesto las siguientes operaciones:
6.- No obstante lo anterior, aun cuando un empresario no pueda ser calificado de centro educativo, por ejemplo, cuando desarrolle una actividad de enseñanza y otras actividades distintas de aquellas que, además fuesen sus actividades principales, ello no determina que dicho empresario no pueda aplicar la exención de enseñanza.
A este respecto, la STJUE de 20 de junio de 2013, asunto C-319/12, establece que "Las disposiciones de los artículos 132, apartado 1, letra i), 133 y 134 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, deben interpretarse en el sentido de que no se oponen a que estén exentas del impuesto sobre el valor añadido las prestaciones de servicios de educación realizadas con fines comerciales por organismos que no sean de Derecho público. No obstante, el artículo 132, apartado 1, letra i), de dicha Directiva se opone a una exención de todas las prestaciones de servicios de educación con carácter general, sin que se tomen en consideración los fines perseguidos por los organismos no públicos que realicen tales prestaciones."
En conclusión, cuando un empresario realiza distintas actividades, siendo una de ellas de enseñanza, lo relevante para la aplicación de la exención a esta última, es si en la actividad de enseñanza que realiza se presta o no única o fundamentalmente un servicio de enseñanza que esté objetivamente incluido en alguno de los referidos planes de estudios, con independencia, por tanto, del hecho de que realice otras actividades que no sean de enseñanza y que tales actividades sean de mayor importancia que la de enseñanza.
En ciertos casos, se plantea el problema de determinar si el servicio prestado es en realidad un servicio de enseñanza o si, por el contrario, no tiene tal naturaleza, tratándose más bien de un servicio lúdico, deportivo, de asesoramiento, de consultoría o de cualquier otro servicio de naturaleza distinta de la propia de los servicios de enseñanza (coaching, "cursos" elaborados a medida del cliente; etc.).
Respecto de esta cuestión, no resulta posible establecer normas aplicables con carácter general para diferenciar un servicio de enseñanza de servicios de otra naturaleza, tales como un servicio lúdico, deportivo, servicios de asesoría, de consultoría u otros. La solución habrá que darla en cada caso concreto atendiendo a las características y naturaleza del servicio que se esté prestando."
B.- En consecuencia con lo anterior y según los antecedentes obrantes en este centro directivo los servicios de formación en riesgos laborales están incluidos en planes de estudios del sistema educativo español, y por lo tanto están exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido. Esta exención será de aplicación aunque no constituya la actividad principal o exclusiva de la entidad consultante.
C.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Resolución Vinculante de DGT, V0289-12, 09-02-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 09/02/2012 Núm. Resolución: V0289-12
Resolución Vinculante de DGT, V2262-16, 24-05-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 24/05/2016 Núm. Resolución: V2262-16

References: Resolución 
 artículo 4
 artículo 20
 artículo 132
 artículo 89

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