Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zamiana/0114-kdip1-3-4012-119-2018-2-isk
Timestamp: 2018-12-18 15:53:54+00:00

Document:
0114-KDIP1-3.4012.119.2018.2.ISK | Interpretacja indywidualna
♦ › Zamiana › 0114-KDIP1-3.4012.119.2018.2.ISK
Zwolnienie z opodatkowania zamiany działek.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2018 r. (data wpływu 14 marca 2018 r.) uzupełnionym w dniu 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.) w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z dnia 28 marca 2018 r. (doręczone Stronie w dniu 28 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania transakcji zamiany działek – jest prawidłowe.
W dniu 14 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony w dniu 3 kwietnia 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 28 marca 2018 r. (skutecznie doręczonym w dniu 28 marca 2018 r.) dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania transakcji zamiany działek.
Gmina jest podatnikiem zwolnionym z podatku VAT ze względu na obrót na podstawie art. 113 ustawy o podatku VAT. Pytanie dotyczy okresu przyszłego. W 2018 roku Gmina zamierza dokonać zamiany działek pomiędzy rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne, na zamianę części nieruchomości oznaczonej nr. ew. 455 stanowiącej własność Gminy, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (zgodnie ze wstępnym projektem podziału nieruchomości nr 455/2 o pow. 0,0092 ha), na nieruchomość o nr ew. 114/1 o pow. 0,0116 ha oraz części nieruchomości oznaczonych nr ew. 97 i nr ew. 99, dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (zgodnie ze wstępnym projektem podziału nieruchomości nr 97/1 o pow. 0,0047 ha i o nr 99/1 o pow. 0,0067 ha), stanowiące własność osoby fizycznej.
Ponadto Wnioskodawca informuje, że w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości Gmina nigdy nie ponosiła nakładów, w tym w szczególności nigdy nie odliczała VAT naliczonego, ani nie przysługiwało jej prawo do odliczenia.
Czy w przypadku przedmiotowej transakcji Gminie będzie przysługiwało prawo do zastosowania zwolnienia z VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina w istocie będzie mieć do czynienia z dwiema umowami, tj. dla każdej ze stron kupna i sprzedaży. Zamieniane nieruchomości mają taką samą wartość. Zamiana działek spowodowana jest doprowadzeniem do istniejącego i faktycznego użytkowania i wydzielenia dróg wewnętrznych. Zdaniem Wnioskodawcy czynność, która będzie dokonana przez Gminę polegająca na sprzedaży części działki nr ew. 114/1 oraz części działki nr w. 97 podlegać będzie zwolnieniu z podatku od towarów i usług VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9.
Nieruchomość Gminy stanowi część działki o nr. ew. 455, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (zgodnie ze wstępnym projektem podziału nieruchomości nr 455/2 o pow. 0,0092 ha). Działka stanowi drogę gruntową, dojazdową.
Własność osoby fizycznej to nieruchomość w bezpośrednim sąsiedztwie własności gminy o nr ew. 114/1 o pow. 0,0116 ha oraz części działek o nr ew. 97 i o nr ew. 99, dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, (zgodnie ze wstępnym projektem podziału nieruchomości nr 97/1 o pow. 0,0047 ha i o nr 99/1 o pow. 0,0067 ha). Właściciel nieruchomości złożył wniosek o zamianę nieruchomości na działkę gminną z uwagi na fakt, że dokonanie zamiany ureguluje stan prawny nieruchomości ze stanem faktycznym na gruncie.
Działka stanowiąca część drogi dojazdowej będąca własnością Gminy (zgodnie ze wstępnym projektem podziału nieruchomości nr 455/2 o pow. 0,0092 ha) stanowi część ogrodzonej posesji Pana S. Właściciele działek rolnych od wielu lat korzystają z dojazdu do pól przez nieruchomość Pana S. o nr ew. działki 114/1 o pow. 0,0116 ha oraz z części powierzchni nieruchomości o nr ew. 97 i nr ew. 99 (zgodnie ze wstępnym projektem podziału nieruchomość nr 97/1 o pow. 0,0047 ha i nr 99/1 o pow. 0,0067 ha).
Na nieruchomościach przekazanych Gminie (zgodnie ze wstępnym projektem podziału nieruchomości nr 97/1, nr 99/1) ze względu na III klasę użytków oraz na działce o nr ew. 114/1 ustanowiona będzie służebność gruntowa w celu dostępu do drogi publicznej co ureguluje stan faktyczny na gruncie. Jednocześnie przyłączenie działki nr ew. 114/1 do działki nr ew. 114/2 (własność gminy) polepszy jej warunki zagospodarowania i dostosuje stan prawny do stanu faktycznego.
Mając na względzie przedstawiony wyżej stan faktyczny, Gmina poczyniła ustalenia prawne, które prowadzą do wniosku, iż dokonanie w drodze zamiany nieruchomości przez Gminę na rzecz osoby fizycznej korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
W przypadku dostawy (zamiany) gruntów niezabudowanych innych niż tereny budowlane znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Definicja terenów budowlanych została zawarta w art. 2 pkt 33 ustawy. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu pod pojęciem terenów budowlanych rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Tym samym polski ustawodawca, definiując pojęcie terenu budowlanego, odwołuje się do ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2012 r. poz. 647 ze zm.). Przepisy tej ustawy bowiem określają zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy. Zatem na gruncie ustawy o VAT o przeznaczeniu danego terenu pod zabudowę decydują w pierwszej kolejności zapisy zawarte w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (czyli w akcie prawa miejscowego powszechnie obowiązującego na obszarze działania organu, który ustanowił to prawo), a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu (jako akt indywidualny prawa administracyjnego wydany dla konkretnego inwestora). Natomiast dostawa terenu niezabudowanego, nieobjętego planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, podlega zwolnieniu od podatku (vide: interpretacja ogólna wydana przez Ministra Finansów z dnia 14 czerwca 2013 r., nr PT10/033/12/207/WLI/13/RD 58639). Ze zwolnienia tego korzystać więc będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp. (vide: interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21 lipca 2014 r., nr IPPP2/443-492/14-2/BH). Wyjaśnienie w zakresie definicji gruntu zabudowanego i niezabudowanego znajduje się również w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie wydanym w sprawie pod sygn. akt III Sa/Wa 2789/16: „Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego lub decyzja o warunkach zabudowy a przeznaczenie terenu pod zabudowę. Zwolnienie z podatku VAT w sytuacji sprzedaży gruntów, dla których nie ustanowiono miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani nie wydano decyzji o warunkach zabudowy”. Natomiast w zakresie infrastruktury technicznej na nieruchomości pomocny w niniejszej sprawie jest również wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego wydany w sprawie I FSK 1883/15.
Dalej, o charakterze nieruchomości, w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu decyduje wpis w ewidencji gruntów i budynków. Powyższe potwierdza bogate orzecznictwo sądowo-administracyjne, choćby wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego I Sa/Sz 761/17, wyrok Naczelnego Sadu Administracyjnego wydany w sprawie sygn. akt I FSK 2105/15 czy też wyrok Naczelnego Sadu Administracyjnego wydany w sprawie sygn. akt I FSK 2337/15.
Wobec nieruchomości, których dotyczy niniejszy wniosek nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego, nie zostały też wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Należy także podkreślić, że zapewnienie drogi dojazdowej do pól stanowi realizację zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego, co jest dodatkowym argumentem przemawiającym za zwolnieniem Gminy z podatku VAT.
Zatem w świetle przedstawionych przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 ust. 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem zwolnionym z podatku VAT ze względu na obrót na podstawie art. 113 ustawy o podatku VAT. W 2018 roku Gmina zamierza dokonać zamiany działki oznaczonej nr. ew. 455, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (zgodnie ze wstępnym projektem podziału nieruchomości nr 455/2 o pow. 0,0092 ha), na nieruchomość osoby fizycznej, o nr ew. 114/1 o pow. 0,0116 ha oraz części nieruchomości oznaczonych nr ew. 97 i nr ew. 99, dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (zgodnie ze wstępnym projektem podziału nieruchomości nr 97/1 o pow. 0,0047 ha i o nr 99/1 o pow. 0,0067 ha). Nieruchomość Gminy stanowi część działki o nr. ew. 455 i stanowi drogę gruntową, dojazdową.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do zastosowania zwolnienia w przypadku przedmiotowej transakcji zamiany.
Stosownie do art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy o VAT zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych.
Ponadto kwestię zwolnienia sprzedaży od podatku od towarów i usług regulują również przepisy art. 43 ustawy o VAT.
Stosowanie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Jak wynika z opisu sprawy, będąca własnością Gminy działka, która ma być przedmiotem zamiany, stanowi drogę gruntową, dojazdową i nie został dla niej uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Zatem ww. działka o nr 455 będąca własnością Gminy, którą Wnioskodawca zamierza zbyć w drodze zamiany, nie będzie stanowiła w momencie dostawy terenów budowlanych, przez co jej dostawa korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Mając powyższe na uwadze, skoro Wnioskodawca jest podatnikiem zwolnionym podmiotowo na podstawie art. 113 ustawy, a dokonywana zamiana nieruchomości będzie stanowiła odpłatną dostawę nieruchomości zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 lit a ustawy, sprzedaż tą należy wliczyć do limitu wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
0114-KDIP1-3.4012.119.2018.2.ISK
0113-KDIPT1-3.4012.106.2018.1.MWJ | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-492/14-2/BH | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 FSK 
 FSK 
 FSK 
 art. 2
 art. 7
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 113