Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ilpb1-4511-1-593-16-2-aa
Timestamp: 2018-03-21 22:42:12+00:00

Document:
ILPB1/4511-1-593/16-2/AAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2016 r. (data wpływu 19 maja 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest nieprawidłowe.
W dniu 19 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.
A. (dalej jako Spółka, Wnioskodawca) w ramach prowadzonej działalności zawiera umowy gospodarcze, w ramach których Spółka przygotowuje i realizuje na rzecz Klientów programy badań marketingowych typu „B”. Celem badań jest opis i ocena standardów działania i jakości obsługi w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez danego Klienta Spółki, w szczególności: analiza procesu obsługi klienta wyznaczonego przez standardy firmowe, analiza i ocena kompetencji, wiedzy produktowej, umiejętności sprzedażowych, jakości i uprzejmości kontaktu z klientem, sprawności obsługi, wyglądu pracowników oraz wyglądu i warunków technicznych placówek.
Badania realizowane są w określonych cyklach, zazwyczaj kilkunastomiesięcznych. W ramach zawieranych umów do obowiązków Spółki należy opracowanie narzędzi badawczych, niezbędnych do przeprowadzenia konkretnych projektów badawczych. Zazwyczaj badania są oparte na metodzie „B”, polegającej na zaaranżowaniu sytuacji, w której audytorzy Spółki występują jako potencjalni klienci i odwiedzają wskazane przez Spółkę placówki w celu przeprowadzenia badania. W celu realizacji tego typu projektów dla swoich Klientów Spółka na podstawie prowadzonej rekrutacji zatrudnia audytorów (badaczy). Zgodnie z ustaleniami umownymi rekrutowani przez Spółkę audytorzy mają mieć odpowiednie doświadczenie w realizacji badań typu „C”.
Zgodnie z przyjmowanymi założeniami w ramach realizowanych projektów w okresie badania konieczne jest zapewnienie takiego poziomu rotacji audytorów, który zagwarantuje całkowite zrealizowanie założeń umownych. Planuje się, że audytorzy będą rekrutowani do realizacji wizyt w kolejnych cyklach badania. Celem rotacji audytorów jest z jednej strony zapewnienie anonimowości audytorów, a z drugiej strony optymalne wykorzystanie umiejętności audytorów. Zakłada się, że jeden audytor może przeprowadzić kolejne badanie w tej samej placówce nie częściej niż raz na trzy cykle badania.
W ramach realizowanych projektów Spółka będzie zawierała z audytorami umowy o dzieło, na podstawie której będzie zamawiała do wykonania zamówienie polegające na przygotowaniu raportu (ów) z niejawnych wywiadów, który jest dziełem. Wynika to z faktu, iż poza szablonowymi elementami, które znajdują się w raporcie, będą one zawierały również element twórczy: czyli subiektywną opinię badacza w zakresie poczynionych obserwacji i jego sugestie w zakresie przedmiotu badania. Do wykonania dzieła Wykonawca będzie używał własnych materiałów i narzędzi. Na podstawie zawieranych umów o dzieło wykonawca dzieła (audytor) będzie przekazywał Spółce prawa autorskie do przygotowanych raportów z uwagi na fakt, że wykonywane prace są przedmiotem prawa autorskiego i praw pokrewnych. Audytor w ramach umówionego przez Strony umowy wynagrodzenia będzie zobowiązany do przenoszenia na Spółkę autorskich praw majątkowych do przygotowanych raportów na wszystkich polach eksploatacji, obejmujących w szczególności prawo do przeniesienia tych praw na rzecz dowolnego podmiotu, wprowadzania do obrotu, opublikowania, utrwalania na dowolnym nośniku i dowolną techniką, zwielokrotniania dowolną techniką, publicznego odtwarzania, wystawiania, wyświetlania. Wynagrodzenie wynikające z zawieranej z audytorem umowy nie przekracza kwoty 200 zł. Dodatkowo wskazać należy, iż audytorzy nie są pracownikami Spółki.
Czy Spółka jako płatnik postąpi prawidłowo kwalifikując wynagrodzenie uzyskiwane przez audytorów na podstawie zawieranych z nimi umów o dzieło do źródła przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 8, pobierając od przychodów zryczałtowany podatek dochodowy zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako ustawa o PIT)...
Zdaniem Wnioskodawcy, przy wypłacie wynagrodzenia audytorom (badaczom) na podstawie zawieranej umowy o dzieło Spółka postępuje właściwie kwalifikując przychód audytorów do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, w związku z tym pobiera zryczałtowany 18% podatek dochodowy na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano podatku. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, źródłem przychodów jest m.in. działalność wykonywana osobiście.
W myśl art. 13 pkt 8 ustawy o PIT za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PIT, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł w wysokości 18% przychodu.
kwota należności z tytułu tej umowy nie przekracza 200 zł, oraz
Uznać zatem należy, że uregulowania zawarte w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie przesłanki przewidziane tym przepisem.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zawiera umowy gospodarcze w ramach których Spółka przygotowuje i realizuje na rzecz partnerów biznesowych programy badań marketingowych typu „B”. W celu realizacji tego typu projektów dla swoich Klientów Spółka na podstawie prowadzonej rekrutacji zatrudnia audytorów (badaczy). Spółka będzie zawierała z audytorami umowy o dzieło, na podstawie których będzie zamawiała do wykonania zamówienie polegające na przygotowaniu raportu (ów) z niejawnych wywiadów, który jest dziełem. Wynika to z faktu, iż poza szablonowymi elementami, które znajdują się w raporcie, będą one zawierały również element twórczy: subiektywną opinię badacza w zakresie poczynionych obserwacji i jego sugestie związane z obiektem, będącym przedmiotem badania. Do wykonania dzieła Wykonawca będzie używał własnych materiałów i narzędzi.
Na podstawie zawieranych umów o dzieło wykonawca dzieła (audytor) będzie przekazywał Spółce prawa autorskie do przygotowanych raportów z uwagi na fakt, że wykonywane prace są przedmiotem prawa autorskiego praw pokrewnych. Audytor w ramach umówionego przez Strony umowy wynagrodzenia będzie zobowiązany do przenoszenia na Spółkę autorskich praw majątkowych do przygotowanych raportów na wszystkich polach eksploatacji, obejmujących w szczególności prawo do przeniesienia tych praw na rzecz dowolnego podmiotu, wprowadzania do obrotu, publikowania, utrwalania na dowolnym nośniku i dowolną techniką, zwielokrotniania dowolną techniką, publicznego odtwarzania, wystawiania, wyświetlania. Ponadto wskazać należy, iż wynagrodzenie audytora wynikające z zawieranej umowy nie będzie przekraczało kwoty 200 zł. Zatem w ramach działalności Spółka będzie wypłacać wynagrodzenia dla audytorów za przygotowanie raportów na podstawie art. 13 pkt 8 ustawy o PIT. Wnioskodawcę z audytorami będzie wiązać umowa cywilnoprawna - umowa o dzieło zawarta w formie pisemnej.
W konsekwencji opisanego zdarzenia przyszłego oraz dokonanej powyżej analizy przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że w stosunku do wynagrodzeń audytorów za wykonywanie czynności umownych zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PIT, w związku z czym od przychodów należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu.
Ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy, wskazuje jako osobne źródło przychodu działalność wykonywaną osobiście.
Do tej kategorii przychodów stosownie do treści art. 13 pkt 8 ww. ustawy, należy zakwalifikować przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
A zatem do przychodów z osobiście wykonywanej działalności z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy o dzieło, zalicza się wyłącznie przychody otrzymywane z tego tytułu od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.
Należy zaakcentować, że o zakwalifikowaniu przychodów uzyskanych przez podatnika do źródeł przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy, każdorazowo decydują postanowienia zawarte w treści konkretnej umowy cywilnoprawnej.
Jak wynika z opisu sprawy, w ramach realizowanych projektów Spółka będzie zawierała z audytorami umowy o dzieło, na podstawie której będzie zamawiała do wykonania zamówienie polegające na przygotowaniu raportu z niejawnych wywiadów, który jest dziełem. Na podstawie zawieranych umów o dzieło wykonawca dzieła (audytor) będzie przekazywał Spółce prawa autorskie do przygotowanych raportów z uwagi na fakt, że wykonywane prace są przedmiotem prawa autorskiego i praw pokrewnych.
Zatem w przedmiotowej sprawie wykonanie dzieła podlega prawu autorskiemu, tj. wykonawca upoważnia zamawiającego do korzystania bez ograniczeń z dzieła własnego autorstwa w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, a praca wykonywana przez stronę tej umowy jest twórcza tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter oraz spełnia przesłanki utworu określone w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 666, z późn. zm.), a strona umowy jest twórcą bądź artystą wykonawcą w rozumieniu tej ustawy, uzyskany przychód w takim przypadku będzie przychodem z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie bowiem z treścią art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Z kolei w świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Zakwalifikowanie przychodów do przychodów z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ww. ustawy powoduje, iż na osobach fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osobach prawnych i jej jednostkach organizacyjnych oraz jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej, jako płatnikach dokonujących wypłat z powyższych tytułów ciąży obowiązek określony w art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 41 ust. 1 powołanej ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Zgodnie z treścią art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł - w wysokości 18% przychodu. Z kolei przepis art. 41 ust. 4 powołanej ustawy obliguje płatnika do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.
W związku z powyższym należy wyjaśnić, że w odniesieniu do audytorów, niebędących pracownikami, uzyskujących wynagrodzenie na podstawie zawieranych umów o dzieło z przeniesieniem praw autorskich, zastosowanie znajdzie przepis art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania. Od należności wynikających z umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich, o których mowa w art. 18 ww. ustawy Wnioskodawca jako płatnik jest zobowiązany pobrać zaliczkę zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, wynagrodzenie uzyskiwane przez audytorów na podstawie zawieranych umów o dzieło z przeniesieniem praw majątkowych stanowi przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ww. ustawy, który podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Zatem Spółka jako płatnik postąpi nieprawidłowo kwalifikując wynagrodzenie uzyskiwane przez audytorów na podstawie zawieranych z nimi umów o dzieło do źródła przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 8, pobierając od przychodów zryczałtowany podatek dochodowy zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie należy wyraźnie zaznaczyć, że przedmiotu niniejszej interpretacji nie stanowi ocena prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy w kwestii uznania określonych efektów pracy audytorów za utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Tut. Organ zauważa, że z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że audytorzy zatrudnieni przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o dzieło ze względu na pracę twórczą będą otrzymywali wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę autorskich praw majątkowych.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > ILPB1/4511-1-593/16-2/AA

References: art. 14
 art. 10
 art. 13
 art. 30
 art. 10
 art. 13
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 13
 art. 10
 art. 30
 art. 13
 art. 30
 art. 13
 art. 30
 art. 10
 art. 13
 art. 13
 art. 18
 art. 18
 art. 10
 art. 18
 art. 18
 art. 41
 art. 41
 art. 13
 art. 18
 art. 3
 art. 22
 art. 26
 art. 27
 art. 30
 art. 13
 art. 41
 art. 29
 art. 30
 art. 30
 art. 18
 art. 30
 art. 18
 art. 41
 art. 18
 art. 10
 art. 13
 art. 30