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Precisiones relacionadas con la presentación de la Declaración Anual PDF
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Manuel del Río Moreno
1 Precisiones relacionadas con la presentación de la Declaración Anual 2012
2 1.- Obligación de presentar declaración, cuando se obtienen ingresos por salarios e intereses. SALARIOS INTERÉS REAL DECLARACIÓN ANUAL FUNDAMENTO. Más de $ 400, $ 0.00 SÍ Artículo 117, fracción III, inciso e) de la LISR. $ 0.00 Más de $ 100, SÍ Artículos 160, segundo párrafo y 161, fracción II de la LISR, en relación con la regla I de la RMF Más de $ 400, Menos de $ 100, SÍ Artículos 117, fracción III, inciso e) y 175 segundo párrafo de la LISR. Menos de $ 400, Más de $ 100, SÍ Artículos 160, segundo párrafo, 161, fracción II y 175 segundo párrafo de la LISR, en relación con la regla I de la RMF
3 Más de $ 400, Más de $ 100, SÍ Artículos 117, fracción III, inciso e); 160, segundo párrafo, 161, fracción II y 175 segundo párrafo de la LISR, en relación con la regla I de la RMF Menos de $ 400, Menos de $ 100, Sí, cuando la suma de ambos es mayor a: $ 400, Artículo 175, segundo párrafo de la LISR. 2.- Los intereses generados por aportaciones al seguro de separación individualizado se deben de considerar como ingreso para la declaración anual? 3.- Los intereses generados por el seguro de separación individualizado, obtenidos en retiros anticipados o por separación del trabajador, en qué apartado del DeclaraSAT deberán capturarse? (ejemplo Aseguradora METLIFE) Sí, ya que forman parte de los ingresos acumulables y se deben declarar con base en la constancia que emita la aseguradora respecto de los intereses reales. Fundamento Legal: Artículo 159, primer párrafo de la LISR Toda vez que se trata de intereses generados por una institución integrante del sistema financiero, en el DeclaraSAT deberán capturarse en el apartado de: INTERESES / I Provenientes del sistema financiero. 3
4 Fundamento Legal: Artículo 159, primer párrafo de la LISR
5 4.- Domicilio a manifestar en declaración anual, tratándose de asalariados. 5.- Cómo se deben de considerar las primas por seguros de gastos médicos mayores? Las personas físicas asalariadas podrán manifestar como domicilio fiscal en la declaración anual, el que corresponda a su casa habitación, independientemente del domicilio donde se ubique su centro de trabajo (patrón). Fundamento Legal: Regla I de la RMF para Como deducción personal, siempre que el beneficiario sea el propio contribuyente, su cónyuge o la persona con quien vive en concubinato, o sus ascendientes o descendientes, en línea recta. Fundamento Legal: Artículo 176, fracción VI de la LISR Se consideran deducciones personales el pago del deducible y el coaseguro del seguro de gastos médicos mayores? No son deducciones personales. El pago del deducible del seguro de gastos médicos no es un gasto médico, ni es una prima por concepto de dicho seguro, igual aplica al coaseguro, en virtud de que son erogaciones realizadas como una contraprestación de los servicios otorgados por la compañía aseguradora de conformidad con la Ley sobre el Contrato de Seguro y por ello, no deberán considerarse deducciones personales para efectos del impuesto sobre la renta. Nota: Es importante no perder de vista que por el contrato de seguro la compañía aseguradora se obliga, mediante una prima, a resarcir un daño o a pagar una suma de dinero; asimismo, el contratante del seguro está obligado a pagar el deducible estipulado en dicho contrato de conformidad con la Ley sobre el Contrato de Seguro. Fundamento Legal: Artículo 176, fracción VI de la LISR y Criterio 90/2012/ISR, primer párrafo de la Compilación de Criterios Normativos en materia de Impuestos Internos. 5
6 Boletín Es deducción personal la compra de lentes graduados? 8.- Tratándose de asalariados Son válidas las deducciones personales para un contribuyente que cambió por algún motivo su RFC durante el ejercicio? Sí, siempre que sean para el propio contribuyente, para su cónyuge o concubino (a), ascendientes o descendientes en línea recta y que dichas personas NO perciban durante el año de calendario ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevada al año. Son deducibles hasta por un monto de $2, los gastos que realicen los contribuyentes por concepto de compra de lentes ópticos graduados, siempre que se describan las características de dichos lentes en el comprobante que se expida de acuerdo con las disposiciones fiscales o, en su defecto, se cuente con el diagnóstico de oftalmólogo u optometrista. Fundamento Legal: Artículo 240, segundo párrafo del RISR Las erogaciones que contengan el RFC anterior y los que incluyan la nueva clave de RFC sí serán deducibles, siempre que el nombre y domicilio correspondan al mismo contribuyente, se cumplan con los demás requisitos fiscales y la clave del RFC anterior haya sido utilizada previamente a la asignación de la nueva clave, situación que se deberá corroborar en la fecha de expedición del comprobante fiscal. Asimismo, el asalariado deberá informar por escrito a su(s) retenedor (es) su nueva clave. 6
7 Fundamento Legal: Artículo 43 del RCFF. 9.- Tratamiento aplicable a intereses pagados por créditos hipotecarios de bienes inmuebles destinados al arrendamiento de casa habitación Tratamiento aplicable a los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos hipotecarios destinados a casa habitación. Tratándose de contribuyentes que perciban ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, NO podrán considerar los intereses reales pagados por créditos hipotecarios como deducción personal, toda vez que los mismos corresponden a una deducción propia de la actividad del contribuyente. Fundamento Legal: Artículo 229 del RISR. Se podrán considerar como deducción personal los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos hipotecarios destinados a casa habitación contratados con los integrantes del sistema financiero y siempre que el monto del crédito otorgado no exceda de un millón quinientas mil unidades de inversión. 7
8 Fundamento Legal: Artículo 176, fracción IV de la LISR Cuando el contribuyente no acredite contra el ISR en un ejercicio, el crédito fiscal originado por exceso de deducciones del IETU, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado en el ejercicio respectivo. El artículo 11, tercer párrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única aplicable durante los ejercicios fiscales de 2008 y 2009, dispone que el contribuyente puede acreditar el monto del crédito fiscal a que se refiere dicho artículo, contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en que se generó el crédito. El mismo numeral, en el sexto párrafo, señala que cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crédito fiscal que se refiere el artículo antes citado, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado. En este sentido, se considera que si un contribuyente pudo haber acreditado el monto del crédito fiscal a que se refiere el artículo 11, tercer párrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, contra el impuesto sobre la renta causado en los ejercicios de 2008 ó 2009 y no lo hizo, pierde el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado en el ejercicio respectivo. Actualmente, la Ley de Ingresos de la Federación señala que para los efectos de lo dispuesto en el artículo 11 tercer párrafo de la Ley del IETU, el crédito fiscal a que se refiere dicho precepto no podrá acreditarse contra el ISR causado en el ejercicio en que se generó el crédito. Fundamento Legal: Artículo 11, tercer y sexto párrafos de la LIETU y Criterio 98/2012/IETU de la Compilación de Criterios Normativos en materia de Impuestos Internos. Boletín
9 12.- Cambio de opción de compensación a devolución en declaración anual. Se podrá efectuar el cambio de opción de compensación a devolución cuando se haya marcado erróneamente el recuadro de compensación y no tengan impuestos a cargo o créditos fiscales contra que compensar, para lo cual deberá presentar la declaración complementaria correspondiente señalando la opción de devolución y la cuenta CLABE del contribuyente. Fundamento legal: Regla I de la RMF de Cálculo del ISR anual cuando se trate de los integrantes de una sociedad conyugal, que optan por NO acumular la totalidad de los ingresos. El cálculo del impuesto anual, deberá hacerse por cada uno de los cónyuges por la parte que de dichos ingresos les correspondan, y efectuar en forma proporcional las deducciones correspondientes. Fundamento legal: Artículos 108 LISR, 120 y 123 del RISR Fecha en que se consideran presentadas las declaraciones anuales presentadas durante los meses de febrero o marzo de La declaración anual correspondiente al ejercicio fiscal de 2012, que presenten las personas físicas vía internet, ventanilla bancaria o ante la ALSC en los meses de febrero o marzo de 2013, se considerará presentada el 1 de abril del mismo año, siempre que la misma contenga la información y demás requisitos que se establecen en las disposiciones fiscales vigentes. Fundamento legal: Artículo 175 primer párrafo y Regla I de la RMF
10 15.- Devolución del saldo a favor del ISR determinado en su declaración anual del Cuando se determine un saldo a favor de ISR en un monto igual a $ 13, y hasta $ 150, para obtener la devolución debe realizar lo siguiente: Seleccione el campo Devolución en el Programa DeclaraSAT o Declaración Automática. Capture en el programa DeclaraSAT o Declaración Automática el nombre del banco y su CLABE a 18 dígitos que proporcionan los bancos en los estados de cuenta. Envíe su declaración por internet con su Firma Electrónica Avanzada. El saldo a favor se depositará en su cuenta bancaria mediante el programa de devoluciones automáticas, sin necesidad de que realice un trámite adicional. Los contribuyentes que no realicen el procedimiento anterior (ya sea a través de la forma oficial o que lo hayan hecho por internet sin firmar con Fiel), deberán solicitar la devolución del saldo a favor manifestado en la declaración anual a través del Formato Electrónico de Devoluciones, disponible en el apartado Mi portal, en la página de 10
11 internet del SAT. Cuando se determine un saldo a favor de ISR en un monto superior a $150,000.00, para obtener sus devolución deberá realizar lo siguiente: Seleccione el campo de Devolución en el Programa DeclaraSAT o Declaración Automática. Capture en el Programa DeclaraSAT o Declaración Automática o en la forma fiscal correspondiente el nombre del banco y su CLABE a 18 dígitos que proporcionan los bancos en los estados de cuenta. En caso de utilizar el DeclaraSAT o Declaración Automática, envíe su declaración por internet con su Firma Electrónica Avanzada. Adicionalmente deberá solicitar la devolución del saldo a favor manifestado en la declaración anual a través del Formato Electrónico de Devoluciones, disponible en el apartado Mi portal, en la página de internet del SAT. Fundamento legal: Artículo 22, 22-B y 22-C del CFF, regla. I de la RMF para 2013 y 11
12 Ficha de trámite 10/CFF Anexo 1-A de la RMF para ASDISPOSICIONES CORRESPONDIENTES PARA LA DECLARACIÓN LAS DISPOSICIONES CORRESPONDIENTES PARA LA DECLARACIÓN DEL EJERCICIO Obligación de informar datos en materia de premios, préstamos o donativos. Al obtener ingresos exclusivamente por premios, préstamos o donativos que en lo individual o en su conjunto excedan de $ 600,000.00, en donde no deba calcularse ISR, sólo se llenará el recuadro de DATOS INFORMATIVOS OBLIGATORIOS. (Llenado del cuadro de datos Informativos). Fundamento legal: Artículo 106, segundo y tercer párrafos de la LISR y regla I de la RMF para
13 17.- Forma de capturar los intereses dentro del programa DeclaraSAT o Declaración Automática versión Cuando el contribuyente tenga una sola constancia emitida por rendimientos o intereses para efectos de la declaración anual, se capturarán en forma independiente los: intereses nominales, intereses reales y en su caso, pérdida, Toda vez que el programa en forma automática, realiza el cálculo de la diferencia entre los intereses reales y la pérdida. 13
15 Si cuenta con más de una constancia deberá capturar el total de la suma de sus intereses nominales, el total de sus intereses reales y capturarlos en el concepto correspondiente, así como la pérdida, en caso de tenerla, de acuerdo con la siguiente pantalla: 15
16 Las personas físicas que acumulen a sus demás ingresos los obtenidos por intereses, podrán optar por no declarar los montos percibidos por este último concepto en su declaración anual, siempre que consideren como pago definitivo del ISR el monto de la retención efectuada. Si ejerce esta opción, en el Programa DeclaraSAT versión 2013 o Declaración Automática versión 2013, deberá seleccionar Sí en el campo: Indique si opta por no declarar los montos percibidos de intereses del Título lv, Capítulo Vl de la Ley del Impuesto sobre la Renta, renunciando al acreditamiento del impuesto retenido por este concepto, mismo 16
17 que será considerado como pago definitivo. Fundamento legal: Artículo 1.16 del DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa (DOF 30 de marzo de 2012); artículo 175 de la LISR. 17
18 18.- En la declaración anual del ISR: A) Cuál es la cantidad del ISR propio que podrá acreditarse contra el IETU del mismo ejercicio? A) La cantidad del ISR propio del ejercicio que podrá acreditarse es: El ISR causado en el ejercicio. Es conveniente precisar que ya se considera un campo en el DeclaraSAT que señala cual es el ISR que se podrá acreditar contra el IETU. B) En qué renglón debe reflejarse el ISR propio del ejercicio? B) Se reflejará el ISR propio del ejercicio en el renglón J. ISR propio del ejercicio. Determinación del ISR 18
19 Determinación del IETU 19
20 Fundamento legal: Artículo 8, quinto párrafo de la LIETU y regla I de la RMF
21 19.- Se tiene saldo a favor de IETU, por acreditamiento de pagos provisionales de IETU contra el IETU del ejercicio. Es procedente compensar la diferencia contra otras contribuciones cuando no existe ISR a cargo para compensar? Si después de compensar contra el ISR a cargo, subsistiere alguna diferencia, el contribuyente podrá compensar esta cantidad, contra las contribuciones federales a su cargo, si derivado de lo anterior quedara remanente de saldo a favor se podrá solicitar en devolución. Ejemplo: ISR a cargo -0- IETU a cargo antes de pagos provisionales $7,826 ( - ) IETU pagos provisionales $15,000 (= ) IETU a favor a compensar o solicitar en devolución $7,174 21
23 Fundamento legal: Artículo 8, cuarto párrafo de la LIETU y regla I de la RMF para
24 20.- El contribuyente presentó su declaración anual vía internet (obligado) en la cual le resultó cantidad a pagar de ISR por $9, y optó por efectuar el pago en 6 parcialidades, pagando el monto de la primera parcialidad por una cantidad de $1, Sin embargo, se da cuenta que su monto a pagar no eran de $9,000.00, sino de $12, y presenta su declaración complementaria también vía internet en tiempo. Cómo se captura esta información en la declaración complementaria? En los casos de complementaria, cuando se toma la opción de pagar en parcialidades; se considera que al restar el pago de la primera parcialidad hecha en la normal, se crea un nuevo crédito el cual tendrá que dividirse entre las parcialidades deseadas. Sin embargo, es importante considerar que únicamente se podría realizar la corrección de montos a pagar en parcialidades, cuando se efectúe a más tardar el último día de abril del ejercicio de que se trate. 24
25 Concepto Cantidad Total de contribuciones 12,000 ( - ) Monto pagado con anterioridad 1,500 ( = ) Cantidad a pagar (NUEVO CRÉDITO) 10,500 ( / ) Número de parcialidades elegidas 6 ( = ) Monto de la primera parcialidad que tendría que pagar 1,750 Por lo anterior, el monto de las 6 nuevas parcialidades sería de $1,750 (de la segunda en adelante serán actualizadas). Fundamento legal: Artículo 66 del CFF y regla I de la RMF para Pequeño contribuyente que en 2012, además de sus ingresos por su actividad empresarial, obtiene ingresos por intereses reales. Se encuentra obligado a presentar Para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los pagos (cuota fija) que los 25
26 declaración anual? pequeños contribuyentes enteran ante las entidades federativas, se consideran pagos definitivos, por lo que por esta actividad no se encuentra obligado a presentar declaración anual. En cuanto a los ingresos por intereses reales, si el monto de los intereses reales no exceden de $100,000.00, tampoco se encuentra obligado a presentar declaración anual. Si los ingresos por intereses reales exceden a $100, se encuentra obligado a presentar la declaración anual por estos ingresos. Fundamento legal: Artículos 21 de la LIF, 139, 160, 175 de la LISR, y 1.16 del DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa publicado en el DOF el 30 de Marzo de Una persona física que está inscrito en el RFC como accionista y no obtiene ingresos por dividendos Está obligada a presentar declaración anual? No está obligada a presentar declaración anual. Cuando obtenga ingresos acumulables por otros conceptos, se estará obligado a presentar declaración anual acumulando la totalidad de sus ingresos, manifestando en el apartado de dividendos en ceros. 26
28 Fundamento Legal: Artículos 165 y 175 de la LISR y Criterio normativo 83/2012/ISR La limitante del 7% por pagos de donativos, para considerarse como deducción personal cómo aplicaría cuando en el ejercicio inmediato anterior no percibió ingresos? Un requisito para hacer deducibles los donativos otorgados en el ejercicio que declara es que el monto de los donativos otorgados no exceda del 7% de los ingresos acumulables del ejercicio inmediato anterior antes de aplicar las deducciones personales. Por lo que al no haber ingresos acumulables en el ejercicio inmediato anterior, NO existe monto para determinar si los donativos exceden o no el 7% establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta y dichos donativos NO se deberán considerar deducciones personales. 28
29 Fundamento legal: Artículo 176, fracción III de la LISR Qué procedimiento debe seguirse cuando por diversas causas, el contribuyente envía por internet más de una vez la declaración anual como normal? No debe realizarse un procedimiento adicional ya que se considerará como definitiva la última declaración presentada Una persona física que es integrante de una persona moral transportista que tributa en el capítulo VII del régimen simplificado, opta 29
30 por cumplir con sus obligaciones fiscales de manera individual dentro del régimen intermedio de personas físicas. La persona moral le entrega a la persona física las liquidaciones por los ingresos y gastos en la proporción que le corresponde. Los salarios y las cuotas patronales del IMSS que se reflejan en la liquidación son: a) Deducibles para efectos del ISR? a) Sí son deducibles para efectos de ISR los salarios y las cuotas patronales del IMSS que se reflejan en la liquidación. b) Pueden acreditarse para el IETU? b) Sí pueden acreditarse para IETU los salarios y las cuotas patronales del IMSS que se 30
31 reflejan en la liquidación, conforme a lo dispuesto en la legislación aplicable. Fundamento Legal: Artículos 83 de la LISR, 84 del RISR y 7 de la LIETU Un contribuyente realizó un pago por concepto de hospitalización de su cónyuge. No, porque el comprobante debe contener la clave del RFC del contribuyente a favor de quien se expide y quien es el obligado a presentar la declaración anual. El comprobante fiscal se expidió a nombre y con los datos del cónyuge. Fundamento legal: Artículos 176 de la LISR, 244 del RISR y 29-A del CFF. 31
32 El cónyuge no percibe ingresos por ningún concepto. Puede el contribuyente que efectuó el pago considerar el gasto como deducción personal en su declaración anual? 27.- Una persona que percibe ingresos por concepto de jubilaciones o pensiones por parte del IMSS y que además anualmente percibe una gratificación. Conforme a la Ley del Seguro Social, los beneficiarios, además de la pensión por los diferentes conceptos tienen derecho al pago de una gratificación anual, por lo que podrán aplicar la exención de 30 días de salario mínimo prevista en el artículo 109, facción XI de la LISR. Debe o no considerar el ingreso de la gratificación dentro de la exención por pensión? Fundamento legal: Artículo 109, fracciones III y XI de la LISR Una persona física socia o accionista de una persona moral, que percibió dividendos derivados de erogaciones no deducibles para la persona moral. No deberá considerar como acreditable el ISR que determine automáticamente el DeclaraSAT. Lo anterior, toda vez que dichos dividendos no provienen de la CUFIN; además de no 32
33 Puede acreditar contra el ISR que determine en su declaración anual, la cantidad que automáticamente calcula el DeclaraSAT en el campo denominado Monto del ISR acreditable (pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades)? haber sido pagado el ISR correspondiente por la persona moral. Misma situación para los casos de dividendos percibidos por concepto de: Omisiones de ingresos o de compras no realizadas e indebidamente registradas. La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales. La modificación a la utilidad fiscal derivada de la determinación de los ingresos acumulables y de las deducciones autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hechas por las autoridades. 33
34 Para tales efectos, únicamente se deberá capturar el monto de los dividendos percibidos, eliminando la cantidad que el DeclaraSAT calcule automáticamente y aparezca en el campo Monto del ISR acreditable, capturando en dicho campo, un 0 (cero). Fundamento legal: Artículos 11, último párrafo; 165, fracciones III, IV, V y VI y 175 de la LISR, así como el Criterio normativo 47/2012/ISR. 34

References: Artículo 117
 Artículo 175
 Artículo 159
 Artículo 159
 Artículo 176
 Artículo 176
 Artículo 240
 Artículo 43
 Artículo 229
 Artículo 176
 artículo 11
 artículo 11
 artículo 11
 Artículo 11
 Artículo 175
 Artículo 22
 Artículo 106
 Artículo 1
 artículo 175
 Artículo 8
 Artículo 8
 Artículo 66
 Artículo 176
 artículo 109
 Artículo 109