Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zwolnienia-podmiotowe/0115-kdit1-2-4012-150-2018-1-aj
Timestamp: 2018-04-21 05:29:23+00:00

Document:
♦ › Zwolnienia podmiotowe › 0115-KDIT1-2.4012.150.2018.1.AJ
Brak możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacja projektu.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 marca 2018 r. (data wpływu 8 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn.: „XXX” – jest prawidłowe.
W dniu 8 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn.: „XXX”.
W dniu 28 lutego 2018 r. podpisał Pan z Urzędem Marszałkowskim Województwa umowę o przyznaniu pomocy w kwocie 50 tys. zł na zrealizowanie operacji pn. „XXX”. Operacja będzie realizowana w ramach „Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020”, działanie „19 LEADER”, poddziałanie „19.2 Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”. Zamierza Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych operacji podatek VAT od poniesionych wydatków, co wymaga dołączenia do wniosku o płatność interpretacji indywidualnej w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT. W ramach operacji w maju 2018 r. zostanie uruchomiona jednoosobowa działalność gospodarcza, nie będzie Pan rejestrował się jako „podatnik VAT czynny”. Następnie również w maju 2018 r. zostanie złożony wniosek o wypłatę pierwszej transzy pomocy w kwocie 40 tys. zł. W czerwcu 2018 r. zostanie wypłacona pierwsza transza pomocy, a następnie również w czerwcu 2018 r. W ramach operacji zostanie zakupiony następujący sprzęt: 2 szt. płyta główna w cenie 342,72 zł netto (424,00 zł brutto), 8 szt. pamięć operacyjna w cenie 522,00 zł netto (642,06 zł brutto), 8 szt. dysk twardy w cenie 238,12 zł netto (292,89 zł brutto), 2 szt. obudowa ATX w cenie 153,58 zł netto (188,90 zł brutto), 2 szt. zasilacz w cenie 145,53 zł netto (179,00 zł brutto), 1 szt. monitor w cenie 1.247,80 zł netto (1.534,80 zł brutto), 1 szt. stacja robocza w cenie 5.356,91 zł netto (6.589,00 zł brutto), 1 szt. półprofesjonalny aparat fotograficzny w cenie 1.932,52 zł netto (2.377,00 zł brutto), 1 szt. atramentowe urządzenie wielofunkcyjne w cenie 429,27 zł (528,00 zł brutto), 1 szt. zewnętrzny dysk twardy w cenie 254,66 zł netto (313,23 zł brutto), 1 szt. instalacja fotowoltaiczna w cenie 14.000,00 zł netto (17.220,00 zł brutto) - na łączną kwotę 31.466,20 zł netto (38.703,43 zł brutto). Operacja obejmująca zakup ww. sprzętu i uruchomienie portalu zostanie zrealizowana do sierpnia 2019 r. W tym miesiącu zostanie złożony wniosek o drugą transzę pomocy w kwocie 10 tys. zł, która zostanie wypłacona po 4 miesiącach w grudniu 2019 r. Okres trwałości operacji wynosi 2 lata od daty dokonania płatności drugiej transzy i upłynie w grudniu 2021 r., biznesplan nie określa dalszych wymagań odnośnie funkcjonowania firmy - na potrzeby niniejszej interpretacji przyjęto założenie, że z końcem 2021 r. firma zakończy działalność i dalsza działalność w oparciu o zakupiony w ramach operacji sprzęt nie będzie podejmowana. Zgodnie z biznesplanem firma będzie uzyskiwała przychody z dwóch typów działalności: działalność portali internetowych (PKD 63.12.Z) oraz działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01 Z). Zgodnie z projekcją finansową zamieszczoną w biznesplanie firma w kolejnych latach uzyska przychody w następującej wysokości: w 2018 r.: jedynie przychód w postaci pierwszej transzy pomocy w kwocie 40 tys. zł; w 2019 r.: przychody z działalności portali internetowych w kwocie 5 tys. zł, przychody z działalności związanej z oprogramowaniem w kwocie 40 tys. zł oraz przychód w postaci drugiej transzy pomocy w kwocie 10 tys. zł; w 2020 r.: przychody z działalności portali internetowych w kwocie 10 tys. zł oraz przychody z działalności związanej z oprogramowaniem w kwocie 40 tys. zł; w 2021 r.: przychody z działalności portali internetowych w kwocie 20 tys. zł oraz przychody z działalności związanej z oprogramowaniem w kwocie 40 tys. zł. Przez cały okres funkcjonowania firmy nie będzie Pan rejestrował się jako „podatnik VAT czynny”, zamierza korzystać z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 oraz ust 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Czy w przypadku przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie Pan mógł odzyskać w trakcie trwania operacji lub po jej zakończeniu w całości lub w części podatek VAT od wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego wydatków poniesionych w ramach operacji?
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przewidywane w roku 2018 r. przychody oraz fakt nierejestrowania się jako „podatnik VAT czynny” od momentu uruchomienia działalności w maju 2018 r. będzie zwolniony od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Wskazał Pan, że w żadnym momencie działalności nie będzie rejestrował się jako „podatnik VAT czynny”, a także w żadnym roku projekcji finansowej nie przekroczy limitu określonego w art. 113 ust. 1 ww. ustawy, a zatem na podstawie art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ww. ustawy podatnik będzie korzystał z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT przez cały okres funkcjonowania firmy od uruchomienia działalności w maju 2018 r. do zakończenia działalności z końcem 2021 r., a po tym czasie działalność gospodarcza oparta o zakupiony sprzęt nie będzie podejmowana. Końcowo stwierdził Pan, że w związku z tym zgodnie z „ art. 86 ust. 4 ww. ustawy” nie będzie mógł odzyskać w całości ani w części, w trakcie trwania operacji ani po jej zakończeniu, podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach operacji.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy wynika, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (art. 88 ust. 4 ww. ustawy).
Z powyższego wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zarejestrowanym podatnikom podatku od towarów i usług w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
Stosownie do art. 96 ust. 4 tej ustawy, naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1 (art. 113 ust. 9 ww. ustawy).
w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawa i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
Ponadto w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych uregulowań prawnych prowadzi do stwierdzenia, że nie będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. operacji, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej nie jest/nie będzie Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Oznacza to, że na gruncie niniejszej sprawy zastosowanie będzie miał art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do podmiotów, które nie są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni.
Nie będzie Panu przysługiwało również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w powołanym rozporządzeniu.
Końcowo należy wskazać, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości korzystania przez Pana ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy, jak również ewentualnego prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z utratą lub rezygnacją ze zwolnienia od podatku oraz rejestracji jako podatnik VAT czynny, bowiem nie przedstawiono w tym zakresie stanowiska, ani nie sformułowano pytania.
0115-KDIT1-2.4012.150.2018.1.AJ

References: art. 13
 art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 96
 art. 86
 art. 96
 art. 5
 art. 88
 art. 113