Source: https://www.bmf.gv.at/steuern/selbststaendige-unternehmer/einkommensteuer/absetzbarkeit-spenden.html
Timestamp: 2018-01-21 00:44:58+00:00

Document:
Aufgrund gesetzlicher Anordnung sind jedoch Spenden an die in § 4a EStG 1988 genannten Einrichtungen (in der Folge spendenbegünstigte Einrichtungen bzw. begünstigte Spendenempfänger genannt) betraglich begrenzt als Betriebsausgaben (wenn aus dem Betriebsvermögen geleistet) oder als Sonderausgaben (wenn aus dem Privatvermögen geleistet) abzugsfähig.
Zudem sind Zuwendungen zur Vermögensausstattung einer Stiftung, die die Voraussetzungen der § 34 ff der Bundesabgabenordnung (BAO) erfüllt und begünstigte Zwecke gemäß § 4a Abs. 2 EStG verfolgt, sowie Zuwendungen an die Innovationsstiftung für Bildung innerhalb gesetzlich festgelegter Grenzen abzugsfähig (§ 4b und § 4c EStG 1988, siehe dazu unten).
Spendenbegünstigte Einrichtungen im Sinne des § 4a EStG 1988
Abzugsfähig sind Spenden an
Empfänger, die im Gesetz ausdrücklich aufgezählt sind und an
Empfänger, die zum Zeitpunkt der Spende über einen gültigen Spendenbegünstigungsbescheid verfügen und in der Liste der begünstigter Einrichtungen (z.B. Spenden, Kirchen, Versicherungen) auf der Website des BMF ohne Gültigkeitsende aufscheinen.
Universitäten, Kunsthochschulen und die Akademie der bildenden Künste, deren Fakultäten, Institute und besondere Einrichtungen und diesen entsprechende Einrichtungen in der EU oder einem Staat, mit dem eine umfassende Amtshilfe besteht
Stiftungen und Fonds nach dem BStFG, nach dem BStFG 2015 und vergleichbaren Gesetzen der Länder, wenn diese nicht auf Gewinnerzielung gerichtet sind, seit mindestens drei Jahren im Bereich der Forschungsförderung tätig sind und die Fördermittel im Wesentlichen an spendenbegünstigte Forschungseinrichtungen fließen. Derartigen Stiftungen und Fonds sind entsprechende Einrichtungen in der EU oder einem Staat, mit dem eine umfassende Amtshilfe besteht, gleichgestellt
durch Bundes- oder Landesgesetz errichtete Fonds, die mit Aufgaben der Forschungsförderung betraut sind und diesen entsprechende Einrichtungen in der EU oder einem Staat, mit dem eine umfassende Amtshilfe besteht.
die Österreichische Akademie der Wissenschaften und einer entsprechende Einrichtungen in der EU oder einem Staat, mit dem eine umfassende Amtshilfe besteht
die Österreichische Nationalbibliothek, die Diplomatische Akademie, das Österreichische Archäologische Institut, das Österreichische Filminstitut und das Institut für Österreichische Geschichtsforschung und diesen vergleichbare, der Kulturförderung in Österreich dienende Einrichtungen in der EU oder einem Staat, mit dem eine umfassende Amtshilfe besteht
Österreichische Museen von Körperschaften des öffentlichen Rechts und diesen vergleichbare, der Kulturförderung in Österreich dienende Einrichtungen in der EU oder einem Staat, mit dem eine umfassende Amtshilfe besteht
Österreichische Museen von privaten Rechtsträgern, wenn diese Museen einen den Museen von Körperschaften des öffentlichen Rechts vergleichbaren öffentlichen Zugang haben und Sammlungsgegenstände zur Schau stellen, die in geschichtlicher, künstlerischer oder sonstiger kultureller Hinsicht von überregionaler Bedeutung sind. In einer Verordnung des Bundesministers für Finanzen werden im die Kriterien zur Beurteilung der überregionalen Bedeutung eines Museums festgelegt werden. Diesen Museen sind vergleichbare, der Kulturförderung in Österreich dienende Einrichtungen in der EU oder einem Staat, mit dem eine umfassende Amtshilfe besteht, gleichgestellt.
das Bundesdenkmalamt und der Denkmalfonds (§33 Abs.1 DenkmalschutzG). Diesen sind vergleichbare, der Kulturerhaltung in Österreich dienende Einrichtungen in der EU oder einem Staat, mit dem eine umfassende Amtshilfe besteht, gleichgestellt.
die diplomatische Akademie und vergleichbare Einrichtungen in der EU oder einem Staat, mit dem eine umfassende Amtshilfe besteht.
Diese Einrichtungen haben Ihren begünstigten Status unmittelbar auf Grund des Einkommensteuergesetzes; sie benötigen dazu keinen Bescheid.
Ab 2017 unterliegen private Spenden an derartigen Einrichtungen dem elektronischen Datenaustausch und werden automatisch in der Einkommensteuerveranlagung als Sonderausgaben berücksichtigt. Zu Informationszwecken werden jene Einrichtungen, die den Datenaustausch eingerichtet haben, auf der Webseite des BMF in der Liste begünstigter Einrichtungen (zB Spenden, Kirchen, Versicherungen) ausgewiesen.
Durch Bescheid festgestellte spendenbegünstigte Einrichtungen
juristisch unselbständige Einrichtungen von Gebietskörperschaften, die im Wesentlichen mit Forschungs- oder Lehraufgaben der genannten Art befasst sind, sowie vergleichbare ausländische Einrichtungen mit Sitz in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union oder einem Staat, mit dem eine umfassende Amtshilfe besteht.
juristische Personen, an denen entweder eine oder mehrere Gebietskörperschaften oder eine oder mehrere Körperschaften im Sinne des § 4a Abs. 3 Z 1 bis 3 EStG zumindest mehrheitlich beteiligt sind und die im Wesentlichen mit Forschungs- oder Lehraufgaben der genannten Art befasst sind, sowie vergleichbare ausländische Einrichtungen mit Sitz in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union oder einem Staat, mit dem eine umfassende Amtshilfe besteht
sowie diesen vergleichbare Einrichtungen mit Sitz in einem Mitgliedstaat der Europäische Union oder einem Staat mit dem einen umfassende Amtshilfe besteht und der österreichische Behindertensport tatsächlich gefördert wird
mildtätige Einrichtungen, sowie Einrichtungen, die Entwicklungs- und/oder Katastrophenhilfe betreiben
oder für solche Zwecke Spenden sammeln
Einrichtungen, die Umwelt-, Natur- oder Artenschutz betreiben oder Tierheime führen
frühestens ab 1. Jänner 2016 Zuwendungen an
Einrichtungen, die allgemein zugänglich der österreichischen Kunst und Kultur dienende künstlerische Tätigkeiten sowie die allgemein zugängliche Präsentation von Kunstwerken durchführen und dafür mindestens alle zwei Jahre eine Kulturförderung des Bundes oder der Länder erhalten, wobei diese Förderung in der Transparenzdatenbank ausgewiesen sein muss.
Die Feststellung, ob die gesetzlich festgelegten Voraussetzungen vorliegen, erfolgt durch einen Bescheid (in der Folge Spendenbegünstigungsbescheid genannt) des - für das gesamte Bundesgebiet - zuständigen Finanzamtes Wien 1/23.
Sämtliche Einrichtungen, die Inhaber von Spendenbegünstigungsbescheiden sind, werden auf der Website des Bundesministeriums für Finanzen in der Liste begünstigter Einrichtungen (zB Spenden, Kirchen, Versicherungen) veröffentlicht. In dieser Liste sind nicht nur die Einrichtungen mit Spendenbegünstigungsbescheiden enthalten, sondern sämtliche begünstigten Organisationen. Sie sind in einer Gesamtliste alphabetisch geordnet, können aber auch nach verschiedenen Kategorien untergliedert gesucht werden. Für Organisationen mit Spendenbegünstigungsbescheiden ist die Spalte "Gültig-Ab“ und die Spalte „Gültig-Bis“ vorgesehen. In der Spalte "Gültig-Ab“ sehen Sie den Zeitpunkt, ab dem Spenden absetzbar sind. In der Spalte „Gültig-Bis“ können Sie gegebenenfalls den Endzeitpunkt der Absetzbarkeit ersehen (zB bei Widerruf der Spendenbegünstigung).
Zuwendungen zur Vermögensausstattung im Sinne des § 4b EStG
Zuwendungen zur Vermögensausstattung an eine an eine privatrechtliche Stiftung oder an eine damit vergleichbare Vermögensmasse (Stiftung, Zustiftung und Nachstiftung) stellen keine Spenden im Sinne des § 4a EStG dar, weil diese nicht unmittelbar für begünstigte Zwecke verwendet werden. Zuwendungen, die unmittelbar der Zweckverwirklichung dienen, sind daher weiterhin vom Anwendungsbereich des §4a EStG (und nicht § 4b EStG) erfasst. § 4b EStG tritt daher mit 1. Jänner 2016 als weitere Spendenbegünstigung neben die schon bisherige Regelung des § 4a EStG für den Zweck der ertragsbringenden Vermögensausstattung an eine Stiftung.
§ 4b EStG erfasst grundsätzlich alle Stiftungen und Fonds, die dem Anwendungsbereich des Stiftungseingangssteuergesetzes unterliegen (vgl. § 1 Abs. 1 StiftEG), sofern sie die Voraussetzung der §§ 34 ff BAO (ausschließliche und unmittelbare Zweckförderung) erfüllen und begünstigte Zwecke nach § 4a EStG verfolgen.
Die betreffenden Zuwendungen können innerhalb eines Zeitraumes von 5 Jahren (ab der erstmalig erfolgten Zuwendung) bis zu einem Höchstbetrag von 500.000 Euro nach Maßgabe folgender Bestimmungen geltend gemacht werden:
Es erfolgt eine zeitnahe Mittelverwendung aus den Erträgen.
Die Stiftung ist verpflichtet, die Erträge aus der Verwaltung der zugewendeten Vermögenswerte spätestens mit Ablauf des dritten Jahres nach dem Kalenderjahr des Zuflusses dieser Erträge ausschließlich für die in der Rechtsgrundlage angeführten begünstigten Zwecke gemäß § 4a Abs. 2 EStG zu verwenden. Diese Verpflichtung muss sich aus der Rechtsgrundlage der Stiftung ergeben. Der Verwendung für diese Zwecke gleichzuhalten ist die Einstellung von höchstens 20% der jährlichen Erträge in eine Rücklage.
Es besteht eine Mindestwidmungsdauer zum Vermögensstamm.
Die unmittelbare Verwendung der zugewendeten Vermögenswerte für die in der Rechtsgrundlage angeführten begünstigten Zwecke im Sinne des § 4a EStG ist frühestens nach Ablauf des der Zuwendung zweitfolgenden Kalenderjahres zulässig.
Eintragung in die Liste des BMF gemäß § 4a Abs. 7 Z 1 EStG.
Grundsätzlich muss die Anerkennung als begünstigte Einrichtung bereits zum Zeitpunkt der Zuwendung aus der Liste begünstigter Einrichtungen (zB Spenden, Kirchen, Versicherungen) hervorgehen. Erfolgt die Zuwendung zu einem Zeitpunkt, zu dem die Stiftung (oder deren Vorgängerorganisation) nicht bereits seit mindestens drei Jahren ununterbrochen unmittelbar den begünstigten Zwecken gemäß § 4a Abs. 2 EStG gedient hat (und somit noch keine Listeneintragung möglich war), gilt die Zuwendung dennoch als Betriebsausgabe bzw. Sonderausgabe, wenn die Voraussetzungen für die Aufnahme in die Liste nach Ablauf von drei Jahren ab ihrer Errichtung vorliegen.
Die Höchstgrenze beträgt 500.000 Euro.
Der Gesamtbetrag der abzugsfähigen Zuwendungen ist für einen fünfjährigen Zuwendungszeitraum (ab der erstmalig erfolgten Zuwendung) mit 500.000 Euro begrenzt. Innerhalb dieses fünfjährigen Zuwendungszeitraumes kann die Höchstgrenze nach Maßgabe der geleisteten Zuwendungen grundsätzlich beliebig ausgeschöpft werden (dh mit der erstmaligen Zuwendung kann der Höchstbetrag grundsätzlich bereits ausgeschöpft werden).
Deckelung der Abzugsfähigkeit als Betriebsausgabe.
Im jeweiligen Wirtschaftsjahr können Zuwendungen insoweit geltend gemacht werden, als sie 10% des Gewinns vor Berücksichtigung des Gewinnfreibetrages nicht übersteigen.
Deckelung der Abzugsfähigkeit als Sonderausgab e.
Soweit eine Berücksichtigung als Betriebsausgabe nicht in Betracht kommt, kann die Zuwendung als Sonderausgabe berücksichtigt werden, wobei die Höchstgrenze von 500.000 Euro beachtlich ist. Im Kalenderjahr der jeweiligen Zuwendung können diese insoweit geltend gemacht werden als sie 10% des sich nach Verlustausgleich ergebenden Gesamtbetrages der Einkünfte nicht übersteigen.
Pauschale Nachversteuerung:
Werden die Erträge aus den zugewendeten Vermögenswerten nicht innerhalb von 5 Jahren zweckentsprechend verwendet oder wird die Mindestwidmungsdauer zum Vermögensstamm unterschritten kommt es zu einer pauschalen Nachversteuerung bei der Stiftung. Ebenfalls zu einer pauschalen Nachversteuerung bei der Stiftung kommt es, wenn innerhalb von fünf Jahren nach dem Zeitpunkt der Zuwendung die Spendenbegünstigung aberkannt wird.
In diesen Fällen hat die Stiftung einen Zuschlag zur Körperschaftsteuer in Höhe von 30% der zugewendeten abzugsfähigen Beträge oder des abzugsfähigen gemeinen Wertes der zugewendeten Wirtschaftsgüter zu entrichten.
Erfolgte eine Zuwendung an eine Stiftung, die zum Zeitpunkt der Zuwendung noch nicht in die Liste begünstigter Einrichtungen (zB Spenden, Kirchen, Versciherungen) eingetragen war und erfüllt diese Stiftung nicht nach Ablauf von drei Jahren ab ihrer Errichtung die Voraussetzungen für die betreffende Listeneintragung, liebt ebenso ein Anwendungsfall der pauschalen Nachbesteuerung vor. Primär hat dabei die Stiftung einen Zuschlag zur Körperschaftsteuer in Höhe von 30% der zugewendeten abzugsfähigen Beträge oder des abzugsfähigen gemeinen Wertes der zugewendeten Wirtschaftsgüter zu entrichten. Ist dieser Betrag jedoch bei der Stiftung nicht einbringlich, liegt aufgrund gesetzlicher Anordnung ein rückwirkendes Ereignis iSd § 295a BAO vor, welches zur Korrektur im Besteuerungsverfahren des Zuwenders führt. Es besteht daher in diesem speziellen Fall der Uneinbringlichkeit aufgrund der angeordneten Rückwirkung beim Zuwender keine Rechtsgrundlage für die Abzugsfähigkeit mehr.
Zuwendungen an die Innovationsstiftung für Bildung (§ 4c)
Absetzbar ab 2017 sind freigebige Zuwendungen aus dem Betriebsvermögen an die Innovationsstiftung für Bildung gemäß § 1 ISBG sowie an deren Substiftungen gemäß § 4 Abs. 5 ISBG zur Förderung ihrer Tätigkeiten gemäß § 3 Abs. 1 und 2 ISBG oder zum Zweck der ertragsbringenden Vermögensausstattung, wobei folgende Höchstbeträge zu berücksichtigen sind:
Bei Zuwendungen zur Vermögensausstattung sind die Regelungen des § 4b betreffend Mittelverwendung und Nachversteuerung bei Unterbleiben sinngemäß anzuwenden.
Evaluierung der ausgeweiteten steuerlichen Spendenabsetzbarkeit in Österreich - Effekte auf das Privatspendenvolumen, Wirkungen auf das Unternehmensspendenverhalten
(Studie des Kompetenzzentrum für Nonprofit Organisationen und Social Entrepreneurship der WU Wien im Auftrag des Bundesministerium für Finanzen)
Infos für Vereine und andere Einrichtungen, die Zwecke gem. § 4a Abs. 2 Z 1 EStG (Forschung und/oder Lehre) verfolgen und in die Liste spendenbegünstigter Einrichtungen aufgenommen werden möchten
Infos für Vereine und Einrichtungen, die Zwecke gem. § 4a Abs. 2 Z 3 lit. a bis c EStG (mildtätige Zwecke, Zwecke der Entwicklungs- und/oder Katastrophenhilfe) verfolgen oder dafür Spenden sammeln und in die Liste spendenbegünstigter Einrichtungen aufgenommen werden möchten
Infos für Vereine und Einrichtungen, die Zwecke gem. § 4a Abs. 2 Z 3 lit. d und e EStG (Umwelt-, Natur- oder Artenschutz, Betrieb von Tierheimen) verfolgen oder dafür Spenden sammeln und in die Liste spendenbegünstigter Einrichtungen aufgenommen werden möchten
Stand:	24.10.2017

References: § 4
 § 34
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 § 295
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