Source: https://www.vfcabogados.cl/sistema-de-declaracion-voluntario-y-extraordinario-de-rentas-y-bienes-en-el-extranjero/
Timestamp: 2020-01-24 13:23:47+00:00

Document:
DECLARACIÓN VOLUNTARIA Y EXTRAORDINARIO DE RENTAS Y BIENES
SISTEMA DE DECLARACIÓN VOLUNTARIO Y EXTRAORDINARIO DE RENTAS Y BIENES EN EL EXTRANJERO
«Los contribuyentes domiciliados, residentes, establecidos o constituidos en Chile con anterioridad al 1 de enero de 2014, podrán optar voluntariamente por declarar ante el Servicio de Impuestos Internos, en la forma que determine mediante resolución, sus bienes y rentas que se encuentren en el extranjero, cuando habiendo estado afectos a impuestos en el país, no hayan sido oportunamente declarados y/o gravados con los tributos correspondientes en Chile…»
La norma citada fue incorporada en el artículo vigesimocuarto de la Ley 20.780.
Contribuyentes domiciliados, residentes, establecidos o constituidos en Chile con anterioridad al 1 de enero de 2014;
Que sean titulares de bienes y rentas que se encuentren en el extranjero;
Que dichos bienes y rentas hayan estado afectos a impuestos en Chile; y,
Que, pese a lo anterior, dichos bienes y rentas no hayan sido oportunamente declarados y/o gravados con los tributos correspondientes en Chile.
PROHIBICIONES EN CUANTO A LAS PERSONAS:
NO pueden acogerse a este régimen:
Condenados, formalizados o sometidos a proceso por alguno de los delitos señalados en las letras a) o b) del artículo 27 de la Ley N°19.913, que crea la Unidad de Análisis Financiero; o quienes hayan sido juzgados y condenados en el extranjero por el delito de lavado de dinero o delitos base o precedente;
Condenados, formalizados o sometidos a proceso por delito tributario;
Condenados, formalizados o sometidos a proceso por los delitos de lavado de activos, financiamiento del terrorismo y delitos de cohecho en los términos previstos en la Ley N° 20.393, sobre responsabilidad penal de las personas jurídicas;
Condenados, formalizados o sometidos a proceso por alguno de los delitos establecidos en los artículos 59 y 64 de la Ley Orgánica Constitucional que rige al Banco Central de Chile;
Citados, liquidados, reliquidados o notificados de giro por parte del Servicio de Impuestos Internos, que diga relación con los bienes o rentas que se pretenda incluir en la declaración a que se refiere este artículo.
PROHIBICIONES EN CUANTO A LOS BIENES
No pueden acogerse al régimen:
Bienes o rentas que, al momento de la declaración, se encuentren en países o jurisdicciones catalogadas como de alto riesgo o no cooperativas en materia de prevención y combate al lavado de activos y al financiamiento del terrorismo por el GAFI (Grupo de Acción Financiera Internacional).
QUIENES PUEDEN ACOGERSE AL SISTEMA
Contribuyentes domiciliados, residentes, establecidos o constituidos en Chile con anterioridad al 01 de enero de 2014.
-Se busca evitar que personas o entidades lleguen al país con la sola finalidad de acoger bienes o rentas a este régimen especial.
La regulación específica de estas materias ha sido dilucidada por la Circular 8 del Servicio de Impuestos Internos, de fecha 16 de enero de 2015.
BIENES Y RENTAS DECLARABLES:
Bienes incorporales muebles nominativos, tales como acciones o derechos en sociedades constituidas en el exterior, o el derecho a los beneficios de un trust o fideicomiso. Se incluye también, dentro de este categoría, toda clase de instrumentos financieros o valores, tales como bonos, cuotas de fondos, depósitos, y otros similares, que sean pagaderos en moneda extranjera;
Divisas; y,
Rentas que provengan de los bienes indicados en las letras anteriores, tales como dividendos, utilidades, intereses, y todo otro incremento patrimonial que dichos bienes hayan generado.
Fecha de adquisición: Sólo respecto de aquellos bienes o derechos que el contribuyente acredite fehacientemente haber adquirido con anterioridad al 1 de enero de 2014, y las rentas que provengan de tales bienes.
1) Bienes que se encuentren o rentas obtenidas en el extranjero: El contribuyente podrá declarar los bienes y rentas señaladas previamente, que mantenga en el extranjero, sea que los haya obtenido en el exterior a su propio nombre o a través de mandatarios, trusts u otro encargo fiduciario. – beneficiario directo e indirecto -
2) Bienes que se encuentren o rentas obtenidas en Chile: El contribuyente podrá declarar los bienes y rentas señalados precedentemente, de los cuales sea beneficiario a través de:
mandatario constituido o domiciliado en el extranjero;
sociedades o entidades constituidas o establecidas en el extranjero, en las que el contribuyente tenga derecho o participación, o sea de su propiedad;
trust o encargos fiduciarios, fundaciones u otras entidades, constituidos en el extranjero.
– beneficiario directo e indirecto –
INVENTARIO DE LOS BIENES:
A la declaración que se presente al Servicio de Impuestos Internos se deberá acompañar un inventario y descripción detallada de todos los bienes y rentas que sean objeto de la misma, que formará parte integrante de aquella, y que, de acuerdo a lo establecido en la Resolución Ex. N° 1 de 2015, debe incluir la siguiente información:
Origen, naturaleza, especie, número, cuantía del bien o renta declarados.
Lugar en que se encuentran; y
Personas o entidades que los tengan a cualquier título, cuando no se hallen directamente en poder o a nombre del contribuyente.
Bienes y rentas situados en Chile: Tratándose de bienes y rentas que se encuentran en el país, que a cualquier título se encuentren en poder o a nombre de una sociedad o entidad extranjera en que el contribuyente sea el beneficiario, tenga participación o sean de su propiedad, según corresponda, el declarante deberá acompañar los documentos que acrediten el derecho de la sociedad o entidad sobre a los bienes y rentas, y además los documentos que demuestren el derecho del declarante en aquellas sociedades o entidades extranjeras.
Bienes a nombre de un mandatario: Si los bienes y rentas declarados figuran a nombre de un mandatario, se deberá acompañar los documentos que acrediten que están a nombre de éste, y el mandato donde consta el carácter de beneficiario del declarante.
Bienes y rentas administrados por trust: Respecto de los bienes y rentas bajo propiedad o administración directa o indirecta de una fundación, trust o de un encargo fiduciario u otra entidad, corresponderá acreditar que efectivamente se encuentran bajo su dominio o administración, o que el contribuyente tiene el carácter de beneficiario, acompañando además los documentos de constitución y aquellos necesarios para acreditar el derecho que invoca el contribuyente a los bienes y rentas que declara.
En los casos de encargo fiduciario, los documentos en que conste el encargo, o cualquier otro documento que acredite la existencia del encargo. Para el caso de trust, el instrumento constitutivo del mismo (trust deed) sus enmiendas y cartas de deseos (letter of wishes), entre otros.
Bienes inscritos en el extranjero: Respecto de bienes que hayan debido ser inscritos o registrados en el exterior, de acuerdo a la legislación del país en que se encuentran, su adquisición se acreditará con un certificado emitido por la entidad encargada, en el que conste la singularización de los bienes y el hecho de estar registrados o inscritos a nombre del contribuyente, de una entidad de su propiedad, de su mandatario o encargado fiduciario.
Acciones: Respecto de acciones u otros títulos nominativos, incluidos por el contribuyente en la declaración, se deberá acompañar copia de los mismos, incluyendo una certificación del emisor o del órgano de registro correspondiente, en que se dé cuenta de su vigencia y el hecho de haberse emitido los títulos y adquirido con anterioridad al 1° de enero de 2014.
El contribuyente deberá informar los bienes y rentas a su valor comercial o de mercado, a la fecha de la declaración.
Se aplicará el sistema de valorización del artículo 46 de la Ley sobre Impuesto a las Herencias y Donaciones, cuando corresponda en razón de la naturaleza de los bienes.
Respecto de las acciones, derechos o cualquier título sobre sociedades o entidades constituidas en el extranjero, el valor será el precio promedio que se registre en el mercado de que se trate dentro de los seis meses anteriores a la fecha de la presentación de la declaración.
Cuando no pueda aplicarse lo dispuesto anteriormente: Regirá el valor comercial o de mercado, teniendo como base para tales efectos un informe de valoración, elaborado en Chile, por auditores Independientes registrados ante la Superintendencia de Valores y Seguros.
Si el contribuyente no acredita debidamente el valor de los bienes o la cuantía de las rentas incluidas en la declaración, el SII podrá tasarlos conforme a lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario.
Los contribuyentes que se acojan al sistema voluntario y extraordinario de declaración deberán presentar su declaración a partir del 1 de enero de 2015 y hasta el 31 de diciembre del mismo año, acompañando a la misma:
Todos los antecedentes de hecho y de derecho en que aquella se funde, de los cuales debe desprenderse el cumplimiento de los requisitos y condiciones para su procedencia.
Un inventario y descripción detallada de todos los bienes y rentas que sean objeto de la misma, que formará parte integrante de aquella.
La declaración puede ser presentada por el propio contribuyente personalmente o a través de sus representantes, debiendo acreditarse dicha representación.
Una vez presentada la declaración y con el sólo mérito de la misma, el Servicio de Impuestos Internos debe girar dentro de los cinco días hábiles siguientes, un impuesto único y sustitutivo de los demás impuestos que pudieren haber afectado a los bienes o rentas declarados, el que se aplicará con una tasa de 8%, sobre el valor de dichos bienes o rentas determinado por el contribuyente: El pago del impuesto único y sustitutivo debe efectuarse dentro de los 10 días hábiles siguientes a la notificación del correspondiente giro.
Se debe tener presente que, hasta antes del pago del impuesto único girado dentro de los 5 días hábiles siguientes a la presentación de la declaración, el contribuyente puede efectuar una nueva declaración, o corregir, rectificar, complementar o enmendar su declaración.
Se presumirá de derecho la buena fe del contribuyente respecto de la omisión de declaración o falta de cumplimiento de las obligaciones respectivas, entre éstas la de declarar y pagar los tributos en Chile, respecto de los bienes y rentas incluidos en la declaración.
El impuesto único no podrá utilizarse como crédito contra impuesto alguno, ni podrá deducirse como gasto en la determinación del mismo impuesto único ni de ningún otro tributo. No obstante lo anterior, no se aplicará en este caso lo dispuesto en el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (Gasto Rechazado).
FISCALIZACIÓN SII: Dentro de este plazo de 12 meses, el Servicio podrá ejercer las atribuciones que la Ley le confiere con el objeto exclusivo de fiscalizar el cumplimento de los requisitos que la misma establece, y girar fundadamente las eventuales diferencias de impuesto único que pueda resultar de la fiscalización.
La sola presentación de la declaración faculta al SII, a la Unidad de Análisis Financiero y cualquier otra institución u órgano del Estado que pudiera tener injerencia en lo que respecta a la declaración e ingreso de los bienes y rentas, para requerir a los bancos información específica, o para intercambiar información, sobre las rentas o bienes incluidos en la declaración. Los bancos deberán entregar la información requerida sin más trámite que la solicitud respectiva, acompañada de copia de la declaración.
Tanto la resolución fundada del Servicio por la cual se declara la existencia de un incumplimiento insubsanable como aquella por la cual se declara que el contribuyente no ha cumplido dentro del plazo que la Ley le otorga con el requerimiento formulado en orden a subsanar un incumplimiento
que es factible de ello, son reclamables conforme al procedimiento general de reclamaciones que establece el Código Tributario.
Vencido el plazo para reclamar o ejecutoriado el fallo que rechaza el reclamo interpuesto por el contribuyente, la resolución fundada que declara la falta de un requisito insubsanable o que el incumplimiento no fue subsanado por el contribuyente habiendo sido requerido para ello, el pago del impuesto no producirá los efectos que la Ley le atribuye.
No procederá la devolución del impuesto único y sustitutivo pagado en caso de haberse declarado por sentencia firme el incumplimiento de los requisitos para acogerse al régimen especial.
Vencido el plazo para fiscalizar el cumplimiento de los requisitos, sin que el Servicio emita y notifique al contribuyente una resolución que declare la falta de alguno de las condiciones para acogerse al régimen, caducan de pleno derecho las facultades del Servicio para la revisión y fiscalización de la respectiva declaración presumiéndose, desde ese momento, sin que sea admisible prueba en contrario, que tanto la declaración como los antecedentes en que se funda han sido presentados en conformidad a la Ley.
Se extinguirán de pleno derecho las responsabilidades civiles, penales o administrativas derivadas del incumplimiento de las obligaciones establecidas por la legislación cambiaria, tributaria, de sociedades anónimas y de mercado de valores, tanto respecto de las operaciones o transacciones que digan relación con los bienes o rentas que se incluyeron en la declaración respectiva para los fines del régimen extraordinario.
Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 97 N°4 del Código Tributario, se considerará como una circunstancia agravante para la aplicación de la pena, el hecho de que el contribuyente no se haya acogido al régimen establecido en este artículo.
«Art. 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma que a continuación se indica:
4° Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías adquiridas, enajenadas o permutadas o a las demás operaciones gravadas, la adulteración de balances o inventarios o la presentación de éstos dolosamente falseados, el uso de boletas, notas de débito, notas de crédito, o facturas ya utilizadas en operaciones anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto, con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con presidio menor en sus grado medio a máximo…
El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, será sancionado con la pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo defraudado…»

References: artículo 27
 Resolución 
 artículo 46
 artículo 64
 artículo 21
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 artículo 97