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Publicado en BOE núm. 260 de 28 de Octubre de 2004
Vigencia desde 29 de Octubre de 2004. Revisión vigente desde 01 de Enero de 2008 hasta 18 de Noviembre de 2008
Disposición transitoria primera Aplicación retroactiva del nuevo régimen sancionador tributario
Disposición transitoria segunda Aplicación transitoria del criterio de graduación de comisión repetida de infracciones tributarias
Disposición transitoria tercera Aplicación transitoria de la reducción prevista en el artículo 188.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
Artículo 2 Regularización voluntaria en el orden sancionador
SECCIÓN 1. CALIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Artículo 3 Calificación unitaria de la infracción
Artículo 4 Circunstancias determinantes de la calificación de una infracción
SECCIÓN 2. CUANTIFICACIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS
Artículo 5 Comisión repetida de infracciones tributarias
Artículo 6 Incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación
Artículo 7 Conformidad del obligado tributario
SECCIÓN 3. NORMAS ESPECIALES PARA DETERMINADAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
SUBSECCIÓN 1. Cálculo de la sanción en los supuestos de infracciones previstas en los artículos 191, 192 y 193 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
Artículo 8 Cálculo de la base de la sanción en los supuestos de infracciones previstas en los artículos 191, 192 y 193 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
Artículo 9 Cálculo de la incidencia sobre la base de la sanción de las circunstancias determinantes de la calificación de una infracción
Artículo 10 Cálculo de la incidencia de la ocultación
Artículo 11 Cálculo de la incidencia de la llevanza incorrecta de libros o registros
Artículo 12 Cálculo de la incidencia de la utilización de facturas, justificantes o documentos falsos o falseados
SUBSECCIÓN 2. Normas especiales para la delimitación y cuantificación de otras infracciones y sanciones tributarias
Artículo 13 Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes
Artículo 14 Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico
Artículo 15 Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información
Artículo 16 Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales
Artículo 17 Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación
Artículo 18 Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria
Artículo 19 Infracción tributaria por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta
Artículo 20 Atribución de las competencias en el procedimiento sancionador
Artículo 21 Procedimiento para la imposición de sanciones tributarias
SECCIÓN 2. TRAMITACIÓN SEPARADA DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
Artículo 22 Iniciación del procedimiento sancionador
Artículo 23 Instrucción del procedimiento sancionador
Artículo 24 Resolución del procedimiento sancionador
Artículo 25 Especialidades en la tramitación separada de procedimientos sancionadores iniciados como consecuencia de un procedimiento de inspección
SECCIÓN 3. TRAMITACIÓN CONJUNTA DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR Y DEL PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
SUBSECCIÓN 1. Renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador
Artículo 26 Ejercicio del derecho de renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador
Artículo 27 Tramitación y resolución del procedimiento sancionador en caso de renuncia
SUBSECCIÓN 2. Normas especiales para la imposición de sanciones en el supuesto de actas con acuerdo
Artículo 28 Tramitación conjunta en el supuesto de actas con acuerdo
SECCIÓN 4. EJECUCIÓN DE LAS SANCIONES
Artículo 29 Suspensión de la ejecución de las sanciones
SECCIÓN 1. IMPOSICIÓN DE SANCIONES TRIBUTARIAS NO PECUNIARIAS
Artículo 30 Sanciones tributarias no pecuniarias
Artículo 31 Especialidades en la tramitación de procedimientos sancionadores para la imposición de sanciones no pecuniarias
SECCIÓN 2. ACTUACIONES EN MATERIA DE DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA
Artículo 32 Actuaciones en supuestos del delito previsto en el artículo 305 del Código Penal
Artículo 33 Actuaciones en supuestos de otros delitos contra la Hacienda pública
Disposición adicional primera Órganos equivalentes de las comunidades autónomas, de las Ciudades de Ceuta y Melilla o de las entidades locales
Disposición adicional segunda Expedientes sancionadores relativos al Impuesto sobre el Patrimonio
Disposición adicional tercera Aplicación de las infracciones previstas en los artículos 170.dos.4.º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, y en el artículo 63.5 de la Ley 20/1991, de 7 de junio
Disposición transitoria única Aplicación transitoria de la renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador
RD 1804/2008 de 3 Nov. (desarrolla L 36/2006 de 29 Nov., modifica Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por RD 1270/2003 y otras normas tributarias)
Número 3 del artículo 32 redactado por el artículo 3 del R.D. 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, se modifica el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el R.D. 1270/2003, y se modifican y aprueban otras normas tributarias («B.O.E.» 18 noviembre). Número 4 del artículo 32 redactado por el artículo 3 del R.D. 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, se modifica el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el R.D. 1270/2003, y se modifican y aprueban otras normas tributarias («B.O.E.» 18 noviembre).
Número 3 del artículo 3 redactado por el apartado uno de la disposición final primera del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos («B.O.E.» 5 septiembre). Número 1 del artículo 25 redactado por el apartado dos de la disposición final primera del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos («B.O.E.» 5 septiembre). Número 3 del artículo 25 redactado por el apartado tres de la disposición final primera del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos («B.O.E.» 5 septiembre).
f) Y el incremento de la seguridad jurídica, de forma que se ha tratado de reducir el grado de discrecionalidad administrativa en la aplicación del régimen sancionador. Para lograr este objetivo se han revisado los criterios necesarios para la cuantificación exacta de la sanción y se han incluido en el texto legal las reglas para su aplicación. Con esta reforma y con la nueva clasificación tripartita de las infracciones se han conseguido reducir los intervalos previstos en el régimen anterior para el cálculo de algunas sanciones.
La incidencia de cada circunstancia se mide en forma de relaciones o proporciones entre diversas magnitudes, cuya concreción y forma de cálculo trata de resolver esta norma reglamentaria, para reducir los márgenes de la actuación administrativa en el cálculo de las sanciones. Ello resulta especialmente necesario teniendo en cuenta la casuística propia de un régimen sancionador, dado que en una misma regularización, además de los incrementos de tributación que determinan la infracción, pueden existir también partidas que determinan una mayor deuda tributaria pero que no son objeto de sanción.
En cuanto a la tramitación conjunta de los procedimientos, el artículo 208 de la ley distingue dos supuestos claramente diferenciados, con una específica habilitación reglamentaria a efectos de que se regule la tramitación conjunta de forma coherente con la naturaleza propia de cada supuesto. Así, en el supuesto de actas con acuerdo, no es precisa la iniciación, tramitación y resolución de un procedimiento sancionador separado, de modo que la sanción se impone, en su caso, en el propio acto resolutorio del procedimiento de inspección. Ello encuentra su justificación en la especial naturaleza de esta forma de conclusión del procedimiento, como vía absolutamente voluntaria para el interesado.
Artículo único Aprobación del Reglamento general del régimen sancionador tributario
b) Que se efectúe el ingreso del importe restante de la sanción con anterioridad a que finalice el plazo de pago establecido en el artículo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Dicho plazo se iniciará el día siguiente al de la notificación de la comunicación que efectúe el órgano competente una vez haya recibido el acuerdo del órgano administrativo, económico- administrativo o el auto judicial de archivo de actuaciones. A dicha comunicación se adjuntará carta de pago por el importe restante de la sanción.
A efectos de lo previsto en el artículo 179.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se entenderá por regularización voluntaria la efectuada antes de la notificación de un requerimiento para el cumplimiento de la obligación tributaria o de la notificación del inicio de un procedimiento de comprobación o investigación o de un procedimiento sancionador.
CALIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
3. Cuando en relación con un tributo y período impositivo o de liquidación se incoe más de un procedimiento de aplicación de los tributos o se formule más de una propuesta de liquidación, se considerará, a efectos de su calificación y cuantificación, que se ha cometido una única infracción. En estos supuestos, en cada procedimiento sancionador que se incoe se impondrá la sanción que hubiese procedido de mediar un solo procedimiento de aplicación de los tributos o una sola propuesta de liquidación, minorada en el importe de las sanciones impuestas en los procedimientos anteriores o minorada en el importe de las sanciones impuestas con relación a las propuestas de liquidación en las que no se incluya la totalidad de los elementos regularizados de la obligación tributaria.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de aplicación igualmente a los tributos sin periodo impositivo ni periodo de liquidación o a hechos u operaciones cuya declaración no sea periódica cuando en relación con la misma obligación tributaria se incoe más de un procedimiento de aplicación de los tributos o se formule más de una propuesta de liquidación.
Si las sanciones impuestas en los procedimientos anteriores o en los derivados de propuestas de liquidación en las que no se incluya la totalidad de los elementos regularizados de la obligación tributaria no hubieran sido ingresadas, no procederá la devolución del importe que pueda derivarse de la deducción de dichas sanciones en el procedimiento sancionador posterior o en el procedimiento sancionador incoado con relación a la propuesta de liquidación en que se incluya la totalidad de los elementos regularizados de la obligación tributaria, en tanto no hubiera sido pagado o compensado el importe de dichas sanciones.
Número 3 del artículo 3 redactado por el apartado uno de la disposición final primera del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos («B.O.E.» 5 septiembre).Vigencia: 1 enero 2008
NORMAS ESPECIALES PARA DETERMINADAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Cálculo de la sanción en los supuestos de infracciones previstas en los artículos 191, 192 y 193 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
Normas especiales para la delimitación y cuantificación de otras infracciones y sanciones tributarias
b) Si la aplicación de cantidades pendientes sólo se ha llevado a cabo en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar, la base de la sanción se determinará multiplicando las cantidades que hubiesen sido objeto de compensación o deducción en la cuota o cantidad a ingresar por el resultado, redondeado en dos decimales, de un cociente en el que figuren:
b) Si los datos incorrectos, inexactos o falsos son los monetarios y los no monetarios, la base de la sanción será la diferencia, expresada en valores absolutos, entre el importe contestado o declarado y el importe correcto del dato requerido o que hubiera debido declararse. Cuando los datos monetarios incorrectos, inexactos o falsos, referidos a una misma persona o entidad, sean dos o más, se tomará como base de la sanción la suma de las diferencias de todos ellos.
1.ª Si el dato incompleto, inexacto o falso es el importe sobre el que se aplica el porcentaje o tipo de gravamen, la base de la sanción será la diferencia, expresada en valores absolutos, entre el importe contestado o declarado y el importe correcto de los datos requeridos o que hubieran debido declararse. Cuando sean dos o más las magnitudes incompletas, inexactas o falsas, referidas a una misma persona o entidad, se tomará como base de la sanción la suma de las diferencias de todos ellos.
4. Se iniciarán tantos procedimientos sancionadores como propuestas de liquidación se hayan dictado, sin perjuicio de los que hayan de iniciarse por las conductas constitutivas de infracción puestas de manifiesto durante el procedimiento y que no impliquen liquidación. No obstante, cuando exista identidad en los motivos o circunstancias que determinen la apreciación de varias infracciones podrán acumularse la iniciación e instrucción de los distintos procedimientos, aunque deberá dictarse una resolución individualizada para cada uno de ellos.
1. Será competente para acordar la iniciación del procedimiento sancionador el equipo o unidad que hubiera desarrollado la actuación de comprobación e investigación, salvo que el inspector jefe designe otro diferente.
Cuando el inicio y la tramitación correspondan al mismo equipo o unidad que haya desarrollado o esté desarrollando las actuaciones de comprobación e investigación, el acuerdo de inicio podrá suscribirse por el jefe del equipo o unidad o por el funcionario que haya suscrito o vaya a suscribir las actas. En otro caso, la firma corresponderá al jefe de equipo o unidad o al funcionario que determine el inspector-jefe.
En todo caso, el inicio del procedimiento sancionador requerirá autorización previa del inspector-jefe, que podrá ser concedida en cualquier momento del procedimiento de comprobación e investigación o una vez finalizado este, antes del transcurso del plazo máximo establecido en el artículo 209 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria .
Número 1 del artículo 25 redactado por el apartado dos de la disposición final primera del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos («B.O.E.» 5 septiembre).Vigencia: 1 enero 2008
Cuando el inicio y la tramitación del procedimiento sancionador correspondan al mismo equipo o unidad que haya desarrollado o esté desarrollando las actuaciones de comprobación e investigación, la propuesta de resolución podrá suscribirse por el jefe del equipo o unidad o por el funcionario que haya suscrito o vaya a suscribir las actas. En otro caso, la firma corresponderá al jefe de equipo o unidad o al funcionario que determine el inspector-jefe.
Número 3 del artículo 25 redactado por el apartado tres de la disposición final primera del R.D. 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos («B.O.E.» 5 septiembre).Vigencia: 1 enero 2008
En el caso de que el órgano competente para imponer la sanción rectifique la propuesta, la nueva propuesta de sanción se notificará al interesado dentro del mismo plazo de un mes antes citado. En dicha notificación se deberá indicar al interesado su derecho a formular las alegaciones que estime pertinentes en el plazo de 15 días contados desde el siguiente a la notificación. Si el interesado presta su conformidad a la rectificación realizada, la resolución se considerará dictada en los términos del acuerdo de rectificación y se entenderá notificada por el transcurso del plazo de un mes a contar desde el día siguiente a la fecha en que prestó la conformidad, salvo que en el curso de dicho plazo el órgano competente para imponer la sanción notifique resolución expresa confirmando la propuesta. Si hubiese transcurrido el plazo de alegaciones sin que se hayan producido o si el interesado manifiesta su disconformidad, el órgano competente para imponer la sanción notificará expresamente la resolución.
7. El órgano competente para dictar el acto resolutorio del procedimiento sancionador será el inspector-jefe.
TRAMITACIÓN CONJUNTA DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR Y DEL PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
Renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador
3. No podrá ejercitarse el derecho a la renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador fuera de los plazos previstos en los apartados anteriores. La opción expresa del interesado de renunciar a la tramitación separada del procedimiento sancionador tampoco podrá rectificarse con posterioridad a su ejercicio, salvo en el supuesto previsto en el artículo 28.5.
Normas especiales para la imposición de sanciones en el supuesto de actas con acuerdo
IMPOSICIÓN DE SANCIONES TRIBUTARIAS NO PECUNIARIAS
En la tramitación del procedimiento sancionador para la imposición de sanciones no pecuniarias no podrán discutirse los elementos de la resolución de imposición de la sanción pecuniaria.
ACTUACIONES EN MATERIA DE DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA
Cuando dicha apreciación se produzca durante la tramitación del procedimiento sancionador, y los actos de liquidación ya hayan sido dictados, el órgano, equipo o unidad que instruya dicho procedimiento suspenderá su tramitación y trasladará las actuaciones de comprobación y las del procedimiento sancionador, junto con el correspondiente informe, al jefe del órgano administrativo competente, por medio de su superior jerárquico. Asimismo, se suspenderá la ejecución de la liquidación hasta que recaiga la correspondiente resolución judicial.
Número 3 del artículo 32 redactado por el artículo 3 del R.D. 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, se modifica el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el R.D. 1270/2003, y se modifican y aprueban otras normas tributarias («B.O.E.» 18 noviembre).
Número 4 del artículo 32 redactado por el artículo 3 del R.D. 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, se modifica el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por el R.D. 1270/2003, y se modifican y aprueban otras normas tributarias («B.O.E.» 18 noviembre).

References: artículo 188

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Artículo 3

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Artículo 5

Artículo 6

Artículo 7

Artículo 8

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Artículo 20

Artículo 21

Artículo 22

Artículo 23

Artículo 24
 Resolución 

Artículo 25

Artículo 26

Artículo 27
 resolución 

Artículo 28

Artículo 29

Artículo 30

Artículo 31

Artículo 32
 artículo 305

Artículo 33
 artículo 63
in fine
 artículo 32
 artículo 3
in fine
 artículo 32
 artículo 3
in fine
 artículo 3
 artículo 25
 artículo 25
 artículo 208
 resolución 
 artículo 62
 artículo 179
 artículo 3
 resolución 
 artículo 209
 artículo 25
 resolución 
 artículo 25
 resolución 
 resolución 
 artículo 28
 resolución 
 resolución 
 artículo 32
 artículo 3
in fine
 artículo 32
 artículo 3
in fine