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Timestamp: 2017-12-11 04:04:04+00:00

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El IVA en impagos de alquileres (dgtv 1047-14)
5/Jul/2014 | Por admin_lorente Sin categoría Etiquetas: alquileres, devengo, impagos, iva
El impago de los alquileres supone al propietario un doble perjuicio, ya que, además de no obtener el rendimiento del activo de su propiedad tiene la obligación de declarar e ingresar en Hacienda el IVA del alquiler. La consulta de la Dirección General de Tributos que más abajo reproducimos deja muy claro que sólo en el caso de que formal y expresamente se cancele la relación contractual arrendaticia mediante el cumplimiento por sentencia judicial y desahucio del local objeto de consulta, se dejará de devengar el Impuesto sobre el Valor Añadido, no pudiendo aplazarse su declaración e ingreso al momento de su cobro.
Consulta Vinculante V1047-14, de 14 de abril de 2014 de la Subdireccion General de Impuestos sobre el Consumo
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Hecho imponible. Arrendamiento local de negocio suscrito en septiembre de 2010. Impago de rentas desde noviembre de 2011, interposición de demanda judicial, habiéndose resuelto el contrato de arrendamiento por decreto de 16-12-2012. Devengo. Sólo en el caso de que formal y expresamente se cancele la relación contractual arrendaticia del local objeto de análisis, se dejará de devengar el IVA. En tanto no se cancele plenamente la relación arrendaticia, en su caso, mediante el cumplimiento por sentencia judicial y desahucio del local, se seguirá devengando el IVA correspondiente al arrendamiento del mismo y, por tanto, deberá procederse a su declaración en el modelo 303 en los plazos previstos, no pudiendo aplazarse su declaración e ingreso al momento de su cobro. Base imponible. Modificación. Artículo 80 LIVA. Requisitos. Análisis.
La consultante suscribió en septiembre de 2010 un contrato de alquiler de un local de negocio. En enero de 2012, ante el impago por parte de la empresa arrendataria de las rentas correspondientes desde noviembre de 2011, ha interpuesto demanda de desahucio ante el Juzgado competente, habiéndose resuelto el contrato de arrendamiento por decreto de 16 de abril de 2012.
Obligación de ingresar el IVA no cobrado.
1.- De conformidad con el artículo 75.Uno.7º de Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), se devengará el Impuesto:
3.- El artículo 80 de la Ley 37/1992, se dedica a la modificación de la base imponible del citado tributo.
Dicho precepto prevé tres causas que habilitan dicha modificación: la resolución del contrato (artículo 80.dos), que con posterioridad al devengo de la operación se haya dictado auto de declaración de concurso (artículo 80.tres) y, finalmente, el impago de las cuotas repercutidas que determine que los créditos correspondientes a las mismas sean total o parcialmente incobrables (artículo 80.cuatro).
El arrendamiento de un inmueble es una operación de suministro o de tracto sucesivo, en la cual el Impuesto se devenga según resulta exigible la parte de precio que comprenda cada percepción, como se ha dicho en el apartado anterior. En estos términos, las prestaciones correspondientes a pagos exigibles no satisfechos darán lugar a la modificación de la base imponible del Impuesto.
Respecto al impago de la contraprestación durante la vigencia del contrato de alquiler, el artículo 80.cuatro de la Ley 37/1992, dispone lo siguiente:
“Cuatro. La base imponible también podrá reducirse proporcionalmente cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables. A estos efectos:
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando el sujeto pasivo desista de la reclamación judicial al deudor o llegue a un acuerdo de cobro con el mismo con posterioridad al requerimiento notarial efectuado, como consecuencia de éste o por cualquier otra causa, deberá modificar nuevamente la base imponible al alza mediante la expedición, en el plazo de un mes a contar desde el desistimiento o desde el acuerdo de cobro, respectivamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.”.
4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

References: Artículo 80
 artículo 75
 artículo 80
 resolución 
 artículo 80
 artículo 89