Source: https://www.iberley.es/resoluciones/resolucion-vinculante-dgt-v1914-15-17-06-2015-1421911
Timestamp: 2018-09-21 19:38:55+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1914-15, 17-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1914-15 de 17 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1914-15
Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, art: 10 y 17.
Sobre el tratamiento fiscal derivado de la capitalización de la deuda con el socio único teniendo en cuenta que dicha capitalización se realizaría por el importe íntegro de la deuda existente y la consultante no ha adquirido a tercero alguno dicha deuda, esto es, la operación de restructuración ha conllevado una novación de la posición acreedora o prestamista pero no de la posición deudora de la consultante, que se ha mantenido inalterada desde la concesión inicial del préstamo a la misma.
La entidad consultante A, con fecha 30 de enero de 2014, presentó escrito de consulta en relación con una operación de restructuración de su accionariado, así como de determinados pasivos financieros de la misma.
En concreto, la restructuración del pasivo fnanciero conllevaba la novación de la deuda bancaria de la consultante de forma tal que las entidades financieras prestamistas cederían al socio único de la consultante su posición acreedora bajo parte de la deuda que ostentaban frente a la consultante, generándose dos tramos de deuda bancaria, uno a nivel de la consultante y otro a nivel de su socio único, y una deuda entre el socio único y la consultante derivada de la citada novación subjetiva que mantendría las condiciones originales y que posteriormente sería objeto de capitalización. La consulta planteada versaba, entre otros aspectos, sobre las consecuencias fiscales derivadas de la citada capitalización de la deuda con el socio único.
En el presente caso se procedería a la cesión/asunción de parte de la deuda bancaria al socio luxemburgués y su posterior capitalización.
Las operaciones de capitalización de deudas se encuentran reguladas en el artículo 17 de la LIS, que establece:
5 En los supuestos previstos en las letras a), b), c) y d) del apartado anterior, la entidad transmitente integrará en su base imponible la diferencia entre el valor de mercado de los elementos transmitidos y su valor fiscal. No obstante, en el supuesto de aumento de capital o fondos propios por compensación de créditos, la entidad transmitente integrará en su base imponible la diferencia entre el importe del aumento de capital o fondos propios, en la proporción que le corresponda, y el valor fiscal del crédito capitalizadoÒ.
Por tanto, la entidad que recibe el crédito y realiza una ampliación de capital o fondos propios por el mismo importe de la deuda existente, en los términos establecidos en la normativa mercantil, no integrará renta alguna en su base imponible con ocasión de esta operación, con independencia de que pudiera existir un ingreso desde el punto de vista contable, de manera que, siempre que dicha deuda no haya sido objeto de adquisición a terceros, o que, siendo objeto de adquisición a terceros, se haya adquirido por su valor nominal, esta operación no generará renta en la entidad que amplía su capital. Por lo que, en el presente caso, dado que la deuda ha sido adquirida a terceros por el socio único de la consultante (entidad bancaria), para que no se genere renta alguna como consecuencia de la capitalización de la deuda por la consultante, es necesario que la entidad socio único de la consultante adquiriese la deuda de la entidad bancaria por su valor nominal.
Sentencia Civil Nº 201/2016, AP - Asturias, Sec. 1, Rec 338/2015, 30-06-2016
Orden: Civil Fecha: 30/06/2016 Tribunal: Ap - Asturias Ponente: Anton Guijarro, Javier Num. Sentencia: 201/2016 Num. Recurso: 338/2015
Sentencia Administrativo Nº 170/2014, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 9, Rec 883/2011, 06-02-2014
Orden: Administrativo Fecha: 06/02/2014 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Huet De Sande, Angeles Num. Sentencia: 170/2014 Num. Recurso: 883/2011
Sentencia Civil Nº 427/2013, AP - Madrid, Sec. 13, Rec 1004/2012, 18-11-2013
Orden: Civil Fecha: 18/11/2013 Tribunal: Ap - Madrid Ponente: Cezon Gonzalez, Carlos Num. Sentencia: 427/2013 Num. Recurso: 1004/2012
Orden: Civil Fecha: 09/07/2014 Tribunal: Ap - Asturias Ponente: Anton Guijarro, Javier Num. Sentencia: 210/2014 Num. Recurso: 231/2013
Resolución Vinculante de DGT, V2977-14, 04-11-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 04/11/2014 Núm. Resolución: V2977-14
Resolución Vinculante de DGT, V1540-11, 15-06-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 15/06/2011 Núm. Resolución: V1540-11
Resolución Vinculante de DGT, V0099-06, 18-01-2006
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 18/01/2006 Núm. Resolución: V0099-06
Resolución de TEAC, 5110/2012/00/00, 05-11-2015
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 05/11/2015 Núm. Resolución: 5110/2012/00/00
Resolución Vinculante de DGT, V0068-00, 26-07-2000
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 26/07/2000 Núm. Resolución: V0068-00

References: Resolución 
 artículo 17

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución