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Timestamp: 2018-10-18 02:54:13+00:00

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Resolución de TEAC, 00/2748/2006, 20-12-2006 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/2748/2006 de 20 de Diciembre de 2006
Núm. Resolución: 00/2748/2006
La devolución del IVA soportado en las importaciones de bienes no tiene el carácter de devolución de ingresos indebidos, sino de devolución derivada de la normativa del tributo respecto de la cual carecen del derecho al reembolso hasta el 1 de enero de 2003 (Disposición Adicional Decimotercera de la Ley 53/2002) las personas o entidades que actuaban en nombre propio y por cuenta de los importadores que no ostentaban la condición de Agentes de Aduanas.
En la Villa de Madrid, a 20 de diciembre de 2006 en el recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio interpuesto por el DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO DE ADUANAS E IMPUESTOS ESPECIALES DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, con domicilio a efectos de notificaciones en Madrid, Avenida del Llano Castellano, número 17, contra el fallo en única instancia del Tribunal Económico-Administrativo Regional de la Comunidad ..., de fecha 28 de Diciembre de 2.005, recaído en la reclamación número ..., interpuesta por la entidad "X, S.A.", en la que solicitaba la devolución correspondiente al IVA satisfecho por cuenta del importador "Y, S.L.", por un importe de 4.943,34 €.
PRIMERO: En fecha 8 de Noviembre de 2002 la entidad X, S.A. formuló, ante la Dependencia Provincial de Aduanas e II.EE. de ..., solicitud de devolución del importe correspondiente al IVA satisfecho por cuenta del importador Y, S.L., por un importe de 4.943,34 €.
SEGUNDO: La Dependencia Provincial de Aduanas e II.EE. de ... dictó, en fecha 20 de Noviembre de 2002, acuerdo denegando la devolución solicitada, que fue notificado en fecha 3 de Diciembre de 2002. Contra dicho acuerdo la entidad interesada interpuso recurso de reposición en fecha 17 de Diciembre de 2002, que fue desestimado mediante resolución de la Jefe de la Dependencia Provincial de Aduanas e II.EE. de ... de fecha 20 de Diciembre de 2002.
TERCERO: Contra la citada resolución desestimatoria, la entidad interesada interpuso reclamación económico-administrativa ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional de la Comunidad ..., mediante escritos de fecha 7 de Mayo de 2003. Cumplido el trámite de puesta de manifiesto del expediente, la interesada formuló escrito de alegaciones en el que en síntesis argumentaba la vulneración de determinados preceptos legales y reglamentarios, relacionados con los principios de seguridad jurídica y constitucionalidad.
CUARTO: El Tribunal Económico-Administrativo Regional de la Comunidad ..., en su sesión de fecha 28 de Diciembre de 2005, acordó estimar la reclamación interpuesta, anulando el acto administrativo impugnado, reconociendo el derecho a la devolución solicitada, sin perjuicio de que por la Oficina Gestora se verificaran los condicionantes establecidos en la normativa comunitaria para hacer efectiva dicha devolución.
QUINTO: La citada resolución fue notificada al Director del Departamento de Aduanas e II.EE., en fecha 2 de Febrero de 2006, a los efectos previstos en el artículo 61 del Real Decreto 520/2005, de 13 de Mayo, por el que se aprueba el Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa. Contra dicha resolución el Director del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en uso de la legitimación reconocida en el artículo 242 de la Ley 58/2003, de 17 de Diciembre, General Tributaria, promovió, en fecha 26 de Abril de 2.006, el presente recurso de alzada para la unificación de criterio poniendo de manifiesto lo siguiente: 1º) Que el derecho al reembolso del IVA soportado en las importaciones de bienes no entra dentro de la categoría de "ingresos indebidos", al no encontrarse dichos reembolsos entre lo que enumera el artículo 7 del Real Decreto 1163/1990, de 21 de Septiembre, que regula el procedimiento para la realización de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributarios, y, 2º) Que no sería correcto basarse en lo dispuesto en un Reglamento Comunitario para determinar la procedencia o no del reembolso del IVA, dado que cuando un Reglamento comunitario hace referencia a los derechos de importación no incluye al IVA, ya que dicho impuesto únicamente está regulado por Directivas las cuales no son directamente aplicables en cada Estado miembro sino que forzosamente han de transponerse a las respectivas normativas nacionales, lo que implica que todo lo referente al IVA debe regirse por la normativa nacional, y en este sentido, la Disposición adicional única de la Ley 9/1998, de 21 de Abril y el artículo 2 del Real Decreto 296/1998, de 27 de Febrero, vigentes en el momento de la solicitud del reembolso, solo reconocían este derecho a los Agentes de aduanas.
SEXTO: En cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 61.2 del Reglamento de Revisión en vía administrativa aprobado por Real Decreto 520/2005, de 13 de Mayo, se dio traslado, en fecha 9 de Junio de 2.006, a la entidad X, S.A. del recurso extraordinario de alzada interpuesto por el Director del Departamento, para que en el plazo de un mes pudiera formular cuantas alegaciones considerara convenientes en defensa de su derecho, siendo formulado, en fecha 7 de Julio de 2006, escrito de alegaciones por la entidad interesada en el que en esencia argumenta que el derecho a obtener el reembolso del importe satisfecho en concepto de IVA, por cuenta del importador debe ser aplicable tanto a Agentes de Aduanas como a transitarios.
SEGUNDO.- La cuestión planteada en el presente recurso extraordinario para la unificación de criterio se centra en determinar la procedencia o no del reconocimiento del derecho a la devolución del importe correspondiente al IVA a la importación satisfecho por una entidad transitaria, actuando en nombre propio y por cuenta del importador, no reembolsado a la misma por el importador.
El Tribunal Regional de la Comunidad ... estimó la reclamación objeto del presente recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio en base a lo dispuesto en la Disposición Adicional Quinta, apartado 4, del Real Decreto 1163/90, de 21 de Septiembre, que regula el procedimiento para la realización de devoluciones de ingresos indebidos de naturaleza tributaria, el cual establece "4. Las devoluciones de ingresos indebidos en relación con los derechos a la importación y a la exportación se regirán por los Reglamentos de la Comunidad Económica Europea que les sean específicamente aplicables, teniendo carácter supletorio las disposiciones contenidas en este Real Decreto, cuando lo permita el ordenamiento jurídico comunitario.", y, en lo establecido en el artículo 13 del Reglamento (CE) n° 3069/86, que dispone "1. Se podrá proceder a la devolución o a la condonación de los derechos de Importación en situaciones especiales, diferentes a las contempladas en las secciones A a D, que resulten de circunstancias que no impliquen ni maniobra ni negligencia manifiesta por parte del interesado. Las situaciones en las cuales podrá aplicarse el primer párrafo, así como las modalidades de procedimiento que deberán seguirse, se definen con arreglo al procedimiento contemplado en el artículo 25. La devolución o la condonación podrán quedar subordinadas a determinadas condiciones especiales. 2. La devolución o la condonación de los derechos de importación por los motivos señalados en el apartado 1 se concederán previa solicitud presentada en la oficina de aduana pertinente antes de la expiración de un plazo de doce meses a contar de la fecha del establecimiento de dichos derechos por la autoridad encargada del cobro. No obstante, las autoridades competentes podrán autorizar que se sobrepase dicho plazo en casos excepcionales debidamente justificados". Concluyendo dicho Tribunal que la normativa comunitaria prevé la devolución en casos excepcionales con cumplimiento de determinados condicionantes relacionados con la conducta del interesado y exigiendo un condicionante temporal, solicitud dentro de los doce meses, considerando la procedencia del reconocimiento del derecho a la devolución por entender que las cuotas fueron satisfechas por la entidad transitaria no apreciándose negligencia o maniobra en su conducta y que la solicitud tuvo lugar dentro del plazo de los doce meses.
TERCERO.- Frente a ello el Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales no comparte los razonamientos expuestos por el Tribunal Regional por las siguientes razones: En primer lugar, porque el derecho al reembolso del IVA soportado en las importaciones de bienes no entra dentro de la categoría de "ingresos indebidos". Así, el artículo 7 del citado Real Decreto 1163/90 enumera los posibles supuestos de devolución de un ingreso indebido, entre los que no se encuentran los reembolsos objeto de controversia. Para reforzar dicha interpretación del concepto de ingresos indebidos la actual Ley General Tributaria 58/2003, de 17 de diciembre, que si bien se aprobó con posterioridad a la fecha de la solicitud del reembolso distingue dos tipos de devoluciones: las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo (artículo 31) y las devoluciones de ingresos indebidos (artículo 32), considerándose actualmente que tienen el carácter de devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo el reembolso a los Agentes de Aduanas y, desde el 1 de enero de 2003, conforme a lo dispuesto por la Ley 53/2002, de 30 de Diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social a las personas o entidades que debidamente habilitadas por la autoridad aduanera actúen en nombre propio y por cuenta de los importadores, como ocurre con las entidades transitarias; y en segundo lugar, porque tampoco sería correcto basarse en lo dispuesto en un reglamento comunitario para determinar si procede o no el reembolso del IVA, toda vez que cuando un reglamento de la Comunidad se refiere a los derechos de importación no incluye al IVA, ya que dicho impuesto únicamente se encuentra regulado por Directivas las cuales no son directamente aplicables en cada Estado miembro sino que forzosamente han de transponerse a las respectivas normativas nacionales, y por tanto, todo lo referente al IVA ha de regirse por la normativa nacional. En este sentido, la Disposición Adicional Única de la Ley 9/1998, de 21 de Abril y el artículo 2 del Real Decreto 296/1998, de 27 de Febrero, vigentes en el momento de la solicitud del reembolso, solo reconocían este derecho a los Agentes de aduanas. La adaptación de dichas disposiciones a lo dispuesto en la Orden de 9 de Junio, por la que se regula el derecho a efectuar declaraciones de aduana, se hizo mediante la Disposición Adicional Decimotercera de la Ley 53/2002, de 30 de Diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden social y la Disposición Adicional Única del Real Decreto 1496/2003, de 28 de Noviembre, posteriores al momento de la solicitud, si bien ninguna de las dos tienen efectos retroactivos.
CUARTO.- Como consecuencia de lo anteriormente expuesto, y teniendo en cuenta que la argumentación de la entidad interesada se fundamenta principalmente en la aplicación de lo dispuesto en el artículo 13 del Reglamento CE 3069/1986, que hace referencia a la posibilidad de proceder a la devolución de "los derechos de importación en situaciones especiales", y que este Tribunal comparte el criterio sostenido por el Director del Departamento de Aduanas e II.EE. en el sentido de considerar que los reglamentos comunitarios no incluyen el Impuesto sobre el Valor Añadido cuando hacen referencia a los derechos de importación, al encontrarse dicho impuesto únicamente regulado por Directivas que deben ser objeto, previamente a su aplicación, de transposición a la normativa nacional al no ser directamente aplicables en cada Estado miembro, y, que la normativa nacional aplicable en el momento de la solicitud del reembolso del IVA satisfecho por la entidad transitaria por cuenta del importador, esto es, la Disposición Adicional Única de la Ley 9/1998, de 21 de Abril y el artículo 2 del Real Decreto 296/1998, de 27 de Febrero, vigentes en dicho momento, únicamente reconocían el mencionado derecho a la devolución a los Agentes de Aduanas, y, que hasta la entrada en vigor de lo establecido en la Disposición Adicional Decimotercera de la Ley 53/2002, de 30 de Diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social, el 1 de Enero de 2003, no se reconoció el mismo a las personas o entidades que actúen en nombre propio y por cuenta de los importadores (como ocurre con las entidades transitarias) y que por otra parte dicha devolución se considera de acuerdo con la distinción que hace la Ley General Tributaria 58/2003 entre devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo y devoluciones de ingresos indebidos, como una devolución derivada de la normativa propia del tributo y no una devolución de ingresos indebidos, no cabe consiguientemente sino llegar a la conclusión de la procedencia de la pretensión del recurrente, declarando que la devolución controvertida no tiene el carácter de devolución de ingresos indebidos, sino de devolución derivada de la normativa del tributo respecto de la cual las personas o entidades que actúen en nombre propio y por cuenta de los importadores que no ostenten la condición de Agentes de Aduanas, carecían del derecho a su obtención hasta el 1 de Enero de 2003, al encontrase únicamente reconocido con anterioridad a los Agentes de Aduanas.
Este TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, EN SALA, en el recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio promovido por el DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO DE ADUANAS E IMPUESTOS ESPECIALES DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, contra el fallo en única instancia del Tribunal Económico-Administrativo Regional de la Comunidad ..., de fecha 28 de Diciembre de 2.005, recaído en las reclamación número ..., interpuesta por la entidad X, S.A., en la que solicitaba la devolución correspondiente al IVA satisfecho por cuenta del importador Y, S.L., por un importe de 4.943,34 €; ACUERDA: 1º) Estimar el recurso y unificar el criterio en el sentido declarado en los Fundamentos de Derecho de la presente resolución; y, 2º) Respetar la situación jurídica particular derivada del fallo recurrido.
Sentencia Administrativo TSJ Madrid, 19-12-2001
Orden: Administrativo Fecha: 19/12/2001 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Gallego Laguna, Jose Alberto
Sentencia Administrativo Nº 1176/2015, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 1111/2012, 15-12-2015
Orden: Administrativo Fecha: 15/12/2015 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Manglano Sada, Luis Num. Sentencia: 1176/2015 Num. Recurso: 1111/2012
Sentencia Administrativo Nº 978/2015, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 795/2013, 08-10-2015
Orden: Administrativo Fecha: 08/10/2015 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Gallego Laguna, Jose Alberto Num. Sentencia: 978/2015 Num. Recurso: 795/2013
Sentencia Administrativo Nº 1125/2015, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 794/2013, 25-11-2015
Orden: Administrativo Fecha: 25/11/2015 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Canabal Conejos, Francisco Javier Num. Sentencia: 1125/2015 Num. Recurso: 794/2013
Resolución de TEAC, 1144/2012/50/00, 15-12-2016
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 15/12/2016 Núm. Resolución: 1144/2012/50/00
Resolución de TEAC, 00/4614/1999, 06-03-2002
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 06/03/2002 Núm. Resolución: 00/4614/1999
Resolución de TEAC, 4422/2014/00/00, 21-05-2015
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 21/05/2015 Núm. Resolución: 4422/2014/00/00
Resolución Vinculante de DGT, V0308-06, 22-02-2006
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 22/02/2006 Núm. Resolución: V0308-06

References: Resolución 
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 artículo 61
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 artículo 242
 artículo 7
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 artículo 2
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 artículo 13
 artículo 25
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