Source: https://interpretacje-podatkowe.org/programy/ilpb2-4511-1-810-15-2-jk
Timestamp: 2018-03-18 21:26:14+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-810/15-2/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-810/15-2/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2015 r. (data wpływu 27 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 27 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
Wnioskodawca jest publiczną szkołą podstawową, gdzie organem prowadzącym jest gmina, działającą w oparciu o ustawę z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 z póź. zm.) oraz statutu.
Szkoła bierze Udział w projekcie „Szkolenia kadry nauczycielskiej kluczem do rozwoju i sukcesu szkoły” w ramach programu Erasmus + w latach 2014-2016.
Szkoła podpisała umowę z fundacją rozwoju systemu edukacji (FRSE) narodową agencją programu Erasmus + działającą w imieniu Komisji Europejskiej, okres realizacji programu to od 30 listopada 2014 do 29 listopada 2016 r.
Nr umowy na kwotę dofinansowania w wysokości 31823,00 Euro są to środki z bezzwrotnej pomocy z zagranicy.
Erasmus + stanowi program Unii Europejskiej na rzecz kształcenia, szkolenia młodzieży i sportu na lata 2014-2020, projekt wspiera m.in. mobilność osób uczących się i kadry: możliwość podjęcia nauki lub zdobywania doświadczenia zawodowego w innym kraju przez studentów i uczniów, praktyków/stażystów, osoby młode i wolontariuszy, a także przez profesorów, nauczycieli, osoby prowadzące szkolenia, osoby pracujące z młodzieżą, pracowników instytucji edukacyjnych oraz organizacji społeczeństwa obywatelskiego.
W projekcie biorą udział nauczyciele już zatrudnieni w szkole na umowy o pracę, pięciu wybranych nauczycieli uczestniczy w szkoleniach, które mają pokazać metody i formy pracy stosowane do nauki w krajach Europy zachodniej i umożliwią prowadzenie zajęć w szkole w Polsce z wykorzystaniem elementów języka obcego.
Szkolenia odbywają się na uczelni w Wielkiej Brytanii. Pierwsze szkolenia odbyły się w okresie od czerwca do sierpnia 2015 r., następne będą w 2016 r.
Projekt zapewnia pokrycie kosztów szkoleń za granicą, koszty pobytu i koszty podróży do miejsca docelowego, tj. do Wielkiej Brytanii.
Pokrycie ww. kosztów następuje na podstawie umowy zawartej pomiędzy szkołą podstawową a nauczycielem - uczestnikiem projektu, pracownikiem szkoły.
Umowa przewiduje, że uczestnik otrzymuje przed wyjazdem dofinansowanie ryczałtowe w wysokości 275 Euro na podróż, 1568 Euro na utrzymanie się podczas 14 dniowego pobytu w Wielkiej Brytanii, 700 Euro na opłatę za szkolenie/kurs w Wielkiej Brytanii.
Uczestnik ryczałt na podróż, pobyt i szkolenie otrzymuje w stałej wysokości. Projekt zakłada stawki ryczałtowe bez konieczności dokumentowania poniesionych wydatków i rozliczania się z otrzymanych środków – projekt tego nie wymaga.
W związku z wyższymi opłatami za szkolenia w Wielkiej Brytanii uczestnicy projektu przeznaczyli cześć środków otrzymanych na pobyt w Wielkiej Brytanii na dopłatę do szkoleń –projekt przewiduje taką możliwość.
Nauczyciele na podstawie zawartej umowy ze szkołą o mobilność otrzymują pieniądze w PLN płatne z konta szkoły i sami załatwiają sprawy związane z przejazdem i szkoleniem, nie ma dokumentów wystawianych na szkolę na przykład faktura za szkolenie czy polecenia wyjazdu służbowego.
Czy otrzymane dochody przez uczestników (nauczycieli) projektu Programu Erasmus + na podstawie zwartej umowy o mobilność podlegają w całości zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy podatku od osób fizycznych... A zatem szkoła nie ma obowiązku pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconych środków na podstawie umowy o mobilność...
Czy otrzymane dochody uczestników projektu programu Erasmus+ w postaci wsparcia na podróż i pobyt podczas szkoleń w Wielkiej Brytanii stanowią zwrot kosztów podróży służbowej w rozumieniu art. 775 Kodeksu pracy i należy zastosować zwolnienie do wysokości kwoty określonej w rozporządzeniu ministra pracy i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. z 2013 r. poz. 167) w oparciu o art. 21. ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a od nadwyżki wypłaconych ww. środków pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uczestników projektu z Programu Erasmus + są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46, bo szkoła jest podmiotem bezpośrednio realizującym przedmiotowy program i realizuje bezzwrotną pomoc płynącą z Komisji Europejskiej przekazaną na wyodrębniony rachunek szkoły i realizuje w sposób bezpośredni cel programu Erasmus +.
Dochody uczestników programu otrzymane z tytułu zawartej ze Szkołą umowy o mobilność nie pokrywają się z definicją podróży służbowej, bo są dochodami niezbędnymi do realizacji projektu w Wielkiej Brytanii. W związku z powyższym nie ma potrzeby stosować art. 21 ust.1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Szkoła nie ma obowiązku pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconych nauczycielom świadczeń z uwagi na wyżej wymienione zwolnienie. W przypadku uznania, że jednak dochody ww. nie podlegają zwolnieniu, to zdaniem Wnioskodawcy można uznać, że dochody te stanowią zwrot kosztów w rozumieniu art. 775 kodeksu pracy i należy zastosować zwolnienie do wysokości kwoty określonej w rozporządzeniu ministra pracy i polityki społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. z 2013 r. poz., 167) w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wówczas szkoła zobowiązana jest do pobrania jako płatnik Zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Zgodnie z generalną zasadą opodatkowania, wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 powołanej ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że pracownicy Wnioskodawcy (nauczyciele) realizują cele projektu finansowanego z bezzwrotnej pomocy Komisji Europejskiej.
Podkreślić jednak należy, że konieczne jest spełnienie również drugiej przesłanki niezbędnej do zastosowania zwolnienia określonej w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis ten wymaga, by podatnik realizował cel programu bezpośrednio, przy czym należy zwrócić uwagę na drugą część tego przepisu stanowiącą, że „zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.” Tak więc, z owego zwolnienia nie mogą korzystać pracownicy podmiotu bezpośrednio realizującego cele programu, a także osoby, którym podmiot bezpośrednio realizujący cele programu zlecił wykonanie tylko określonych czynności (np. w oparciu o umowę o pracę, umowę o mobilność).
Zatem pracownicy Wnioskodawcy, jako osoby zatrudnione do realizacji projektu na podstawie umowy wykonują czynności związane z projektem na zlecenie i dla podmiotu bezpośrednio realizującego cel tego programu (na mocy zawartej umowy) i przy wykorzystaniu środków od niego otrzymanych (a nie przekazanych przez podmiot upoważniony).
Skoro w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawierającym negatywną przesłankę zwolnienia, mowa jest o zleceniu przez beneficjenta pomocy wykonania określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem bez względu na rodzaj umowy, to należy zapis ten rozumieć szeroko, a więc chodzi tu o każdy rodzaj umowy, m.in. umowę o pracę czy umowę o mobilność.
Analiza przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że podatnikiem realizującym bezpośrednio cel programu może być jedynie podmiot, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację konkretnego programu i który ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie, a tym podmiotem w niniejszej sprawie nie są osoby zatrudnione do realizacji projektu na podstawie umów z pracodawcą.
Wobec powyższego, w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z treści art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie została spełniona przesłanka wynikająca z lit. b) ww. artykułu.
Zwrócić należy uwagę, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej ustawy jest zwolnieniem o charakterze przedmiotowym, o czym świadczy związanie go z określonymi źródłami, a więc przychodem ze środków pomocowych płynących z międzynarodowych instytucji finansowych albo rządów obcych państw. Środki pieniężne, a mówiąc ściśle przychody podlegają zwolnieniu z opodatkowania, jeżeli są przychodami beneficjenta lub bezpośredniego wykonawcy. Nie są natomiast zwolnione przychody osób zatrudnionych na podstawie umów tychże podmiotów. Osoba taka otrzymuje wynagrodzenie za pracę, która z natury swej jest uzależniona od rodzaju wykonywanej przez pracodawcę działalności oraz źródeł jej finansowania (np. środki własne, kredyt lub inne środki obce, w tym pomocowe).
W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca jako beneficjent pomocy realizuje projekt angażując do tego swoich pracowników, którzy w ramach wykonywania swych obowiązków, realizują powierzone zadania. Zapłatę za wykonanie zadań otrzymuje od Wnioskodawcy (Szkoły), który za tę wypłatę odpowiada na podstawie zawartej umowy; wypłatę tę jest zobowiązany zrealizować ze środków finansowych, jakimi dysponuje, niezależnie skąd one pochodzą.
Skoro w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca ściśle wskazał krąg podmiotów mogących udzielić bezzwrotnej pomocy, niedopuszczalne jest obejmowanie zwolnieniem dochodów podatników, do których środki pomocowe trafiają w inny sposób, np. jako wynagrodzenia za pracę. Ważne jest, aby dochody te zostały uzyskane w sposób określony w tym przepisie a nie tylko pochodziły od podmiotu, który otrzymuje bezzwrotną pomoc. Stanowisko odmienne skutkowałoby nieuprawnionym poszerzeniem kręgu osób, których dochody podlegają zwolnieniu.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że dochody pracowników Wnioskodawcy z tytułu bezpośredniej realizacji projektu w ramach programu Erasmus+ nie korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie zostały spełnione uwarunkowania określone w lit. b) powołanego przepisu.
Z kolei na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:
Do odrębnych przepisów należy rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. z 2013 r., poz. 167). W myśl § 2 tegoż rozporządzenia, z tytułu podróży krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:
Zgodnie z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis ust. 1 pkt 16 lit. b stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
W świetle dyspozycji przywołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 16 cyt. ustawy podatkowej, zwolnienie od opodatkowania dotyczy świadczeń otrzymanych w związku z odbywaniem podróży oraz odnosi się do osób będących, jak i niebędących pracownikami.
Zatem, w przypadku tych osób zwolnieniem objęte są wyłącznie diety i inne należności otrzymywane w związku z szeroko rozumianą podróżą, o ile spełnione są przesłanki wymienione w art. 21 ust. 13 ww. ustawy.
Ze świadczeniem otrzymanym w związku z podróżą niewątpliwie możemy mieć jednak do czynienia w sytuacji gdy osoba otrzymuje takie świadczenie jako zwrot wydatków lub też następuje sfinansowanie tej osobie określonych wydatków związanych z podróżą bez konieczności uprzedniego ponoszenia przez nią tych wydatków.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że środki otrzymane na przejazd i szkolenie nie wypełniają definicji kosztów związanych z podróżą służbową, w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy, jak również nie stanowią diety bądź innych należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca dokonuje wypłat w ramach programu „Erasmus+” (niezależnie od tego czy ich zakres podmiotowy dotyczy wyłącznie diet, czy też obejmuje również koszty związane z zakwaterowaniem). Tym samym, w przedmiotowej sprawie zastosowanie ma zwolnienie z opodatkowania określone w art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie wskazanym przez Wnioskodawcę art. 21 ust. 1 pkt 16 cyt. ustawy.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu stypendiów – w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium.
W konsekwencji, termin stypendium użyty w treści art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć jako pomoc finansową w postaci okresowego świadczenia (głównie) pieniężnego spełnianego na rzecz oznaczonej osoby i mającego na celu wspieranie jej działań służących m.in. zdobywaniu wiedzy, twórczości naukowej, realizacji badań naukowych. Zatem w pojęciu tym mieścić się będą także świadczenia wypłacane w ramach programu Erasmus+.
Wobec powyższego definicję stypendium wypełniają świadczenia wypłacane przez Wnioskodawcę w ramach programu Erasmus+.
W konsekwencji, wypłacane przez Wnioskodawcę stypendia w ramach programu Erasmus+ będą podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej ww. rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium.
Ewentualna nadwyżka wypłacanego stypendium – ponad limit określony w ww. rozporządzeniu – rodzi obowiązek zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tej nadwyżki.
W myśl jednak § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 sierpnia 2015 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) podatników podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. z 2015 r. poz. 1176), zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu stypendiów na wyjazdy zagraniczne otrzymywanych w ramach programu „Erasmus+”, w części przekraczającej dochody zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).
W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że wypłacane przez Wnioskodawcę świadczenia w ramach programu Erasmus+ – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz § 1 ww. rozporządzenia – nie rodzą po stronie osób je uzyskujących powstania obowiązku podatkowego, a tym samym na Wnioskodawcy nie ciążą obowiązki płatnika. Z uwagi jednak na fakt, że zdaniem Wnioskodawcy ww. świadczenia podlegają zwolnieniom określonym w art. 21 ust. 1 pkt 46 oraz art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku z dnia 20 sierpnia 2015 r. należało uznać za nieprawidłowe.
IPTPP1/4512-552/15-4/IG | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-3/4510-633/15/APO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Programy > ILPB2/4511-1-810/15-2/JK

References: art. 14
 art. 21
 art. 775
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 775
 art. 21
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 3
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21