Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod-z-kapitalu-pienieznego/ilpb2-415-775-14-2-wm
Timestamp: 2017-10-23 09:56:32+00:00

Document:
ILPB2/415-775/14-2/WM | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-775/14-2/WMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2014 r. (data wpływu 8 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym i zbycia akcji – jest prawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 1.
W dniu 8 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym i zbycia akcji.
Zgodnie z powyższymi dokumentami, jedna opcja uprawnia Wnioskodawcę do nabycia określonej ilości akcji C.UK, po zdefiniowanej cenie (dalej: „Cena realizacji opcji”), która ustalona została w oparciu o dane finansowe i zaakceptowana przez brytyjski urząd skarbowy.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 przedstawione we wniosku. Natomiast w zakresie odpowiedzi na kolejne pytania wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia nr:
ILPB2/415-775/14-3/WM;
ILPB2/415-775/14-4/WM;
ILPB2/415-775/14-5/WM;
ILPB2/415-775/14-6/WM;
ILPB2/415-775/14-7/WM.
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 przedstawionego we wniosku – w momencie przyznania opcji Wnioskodawcy oraz w okresie do ich realizacji Wnioskodawca nie uzyskał przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT i w konsekwencji nie jest zobowiązany do rozliczenia podatku PIT.
Zgodnie natomiast z art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15 art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W ocenie Wnioskodawcy, przyznanie mu opcji jest czynnością neutralną podatkowo. W momencie przyznania opcji nie otrzymał żadnego przysporzenia majątkowego – nie otrzymał bowiem ani pieniędzy, czy wartości pieniężnych, ani świadczenia w naturze czy innego nieodpłatnego świadczenia. Wnioskodawca otrzymał jedynie obietnicę złożoną przez C. UK, że w przyszłości będzie miał prawo nabycia akcji po określonej cenie. Obietnica ta mogła z różnych względów nie zostać zrealizowana, np. zatrudnienie Wnioskodawcy w Spółce przed realizacją opcji mogło wygasnąć, wobec czego Wnioskodawca mógł nigdy nie wykonać swego uprawnienia i nie uzyskać faktycznego przysporzenia.
Opcje otrzymane przez Wnioskodawcę nie były zbywalne i prawa do nich nic mogły zostać przeniesione na osoby trzecie. Wnioskodawca, otrzymując opcję, miał więc ograniczone prawo w dysponowaniu opcją – co do zasady miał prawo zrealizować opcję w okresie 10 lat od daty przyznania opcji, ale nie wcześniej niż przed upływem okresu 3 lat, chyba, że wystąpiły szczególne okoliczności, które pozwoliłyby na realizację opcji przed upływem Okresu dojrzewania.
Okres dojrzewania jest okresem oczekiwania na moment realizacji opcji, w czasie którego sytuacja podatkowa posiadacza opcji jest identyczna jak w chwili przyznania opcji – Wnioskodawca nie uzyskuje w tym okresie żadnego przysporzenia majątkowego. Co więcej, nawet jeśli Okres dojrzewania uległ skróceniu, tj. realizacja opcji nastąpiła w trybie szczególnym przed upływem 3 lat, to Wnioskodawca nie osiągnął żadnej korzyści w okresie do realizacji opcji.
W związku z powyższym, w momencie przyznania opcji, jak również w okresie do realizacji tych opcji. Wnioskodawca nie uzyskał przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT i w konsekwencji nie jest zobowiązany do rozliczenia podatku PIT.
Powyższe podejście potwierdzają również organy podatkowe w wydawanych aktualnie w analogicznych stanach faktycznych interpretacjach indywidualnych wskazując, że z uwagi na niezbywalność przyznawanych pracownikom opcji oraz fakt, że nie są one przedmiotem obrotu, nie można mówić o powstaniu przychodu w momencie ich przyznania. Opcje nie dają bowiem prawa do dywidendy i innych uprawnień przysługujących akcjonariuszom. Potencjalny przychód może zostać wygenerowany jedynie w przyszłości, o ile posiadacz opcji zdecyduje się je zrealizować. Stanowisko takie wyraził np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z 17 października 2013 r. (sygn. IPPB2/415-565/13-2/MK), który uznał, że „(...) samo przyznanie kluczowym pracownikom Spółki w sposób nieodpłatny opcji umożliwiających nabycie po cenie wykonania akcji spółki prawa amerykańskiego, nie skutkuje po stronie pracowników powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym, bowiem jak wynika z wniosku na przyznane gratyfikacje nałożony jest okres restrykcji, tj. nie jest możliwa ich realizacja przed upływem określonego w programie terminu, uczestnicy nie mogą dysponować przyznanymi im prawami, nie posiadają prawa do ich zbycia, zastawiania ani prawa wykorzystywania w żaden inny sposób. Otrzymane gratyfikacje nie inkorporują praw do partycypacji w zysku podmiotów z Grupy kapitałowej, ani praw, jakie wynikają z posiadania zwykłych, rzeczywistych akcji - w szczególności nie dają prawa głosu na walnym zgromadzeniu akcjonariuszy.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 18 listopada 2013 r. (sygn. IPPB2/415-656/13-3/EL),
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 17 października 2013 r. (sygn. IPPB2/415-575/13-2/MK),
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 10 czerwca 2013 r. (sygn. IPPB2/415-225/13-5/AK).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe w odniesieniu do pytania nr 1.
ILPB2/415-774/14-2/WM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód z kapitału pieniężnego > ILPB2/415-775/14-2/WM

References: art. 14
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20