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Timestamp: 2019-10-18 12:04:16+00:00

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﻿ SENTENCIA 2011-00396/20575 DE MAYO 21 DE 2015
SENTENCIA 2011-00396 DE 21 DE MAYO DE 2015
CONTENIDO:LIBERTAD PROBATORIA EN MATERIA TRIBUTARIA EN RELACIÓN CON LA FACTURA. SE INDICA QUE EN CUANTO A LA FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE EN MATERIA TRIBUTARIA LA LIBERTAD PROBATORIA NO ES ABSOLUTA, PUES, EN CIERTOS EVENTOS, EL LEGISLADOR PUEDE EXIGIR LA PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS PRIVADOS, COMO SUCEDE CON LA FACTURA PARA LA PROCEDENCIA DE COSTOS Y DEDUCCIONES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ADEMÁS SE PRECISA QUE LA FINALIDAD DE ESTA EXIGENCIA CONSISTE EN ESTABLECER CON CERTEZA LA EXISTENCIA Y TRANSPARENCIA DE LAS TRANSACCIONES ECONÓMICAS QUE DAN LUGAR A LOS DESCUENTOS, COSTOS Y DEDUCCIONES, ASÍ COMO A LOS IMPUESTOS DESCONTABLES, Y CON ELLO ACREDITAR SU LEGALIDAD A FIN DE FORTALECER LA LUCHA CONTRA LA EVASIÓN.
TEMAS ESPECÍFICOS:DIAN, FACTURA COMERCIAL, IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PRINCIPIO DE LIBERTAD DE LA PRUEBA, RECURSO DE APELACIÓN, LIBERTAD DE LA PRUEBA, IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS DESCONTABLE
Sentencia 2011-00396/20575 de mayo 21 de 2015
Rad.: 47001233100020110039601 [20575]
Actor: Samuel Metales S.A.S. (NIT. 900.224.550-6)
IVA 6º Bim 2009
Bogotá, D.C., veintiuno de mayo de dos mil quince.
La Sala decide el recurso de apelación interpuesto por la demandada contra la sentencia del 15 de mayo de 2013, proferida por el Tribunal Administrativo del Magdalena.
En concreto, determina si proceden el rechazo del IVA descontable y la sanción por inexactitud que determinó la DIAN en la liquidación oficial de revisión que modificó la declaración del IVA por el 6º bimestre de 2009, presentada por la demandante.
Para la procedencia de los costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, el artículo 771-2 del Estatuto Tributario señala que se requiere de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los artículos 617 literales b), c), d), e), f) y g) y 618 del Estatuto Tributario.
El artículo 617 del Estatuto Tributario prevé lo siguiente:
Por su parte, el artículo 618 ibídem, modificado por la Ley 488 de 1998, establece la obligación, a cargo de los adquirentes de bienes corporales muebles o de servicios, de exigir las facturas o documentos equivalentes y de exhibirlas cuando el fisco las exija.
Los requisitos contenidos en las normas mencionadas no pueden considerarse como simples formalidades. En efecto, al declarar exequible el artículo 771-2 del Estatuto Tributario, la Corte Constitucional precisó lo siguiente(1):
— En materia impositiva, la factura o documento equivalente constituye una valiosa fuente de información para el control de la actividad generadora de renta, para el cobro y recaudo de ciertos impuestos y para evitar o, al menos, disminuir la evasión y el contrabando. Expedir y exigir la factura con los requisitos legales son deberes de colaboración con la Administración para hacer efectivos los principios constitucionales de solidaridad y prevalencia del interés general.
— En materia tributaria, la libertad probatoria no es absoluta, pues, en ciertos eventos, el legislador puede exigir la presentación de documentos privados, como sucede con la factura para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta.
— La finalidad de esta exigencia consiste en establecer con certeza la existencia y transparencia de las transacciones económicas que dan lugar a los descuentos, costos y deducciones, así como a los impuestos descontables, y con ello acreditar su legalidad a fin de fortalecer la lucha contra la evasión. Por lo anterior, trasciende del ámbito puramente formal y se constituye en requisito para la configuración de un derecho sustancial.
— La simple transacción no es la que configura el derecho a registrar los costos, deducciones e impuestos descontables, sino el hecho de haberla realizado dentro del marco de la ley y con las formalidades por ella exigidas.
De acuerdo con lo anterior, el artículo 771-2 del Estatuto Tributario establece una tarifa legal probatoria, de manera que para la procedencia de los impuestos descontables solicitados por un contribuyente se debe presentar la factura que los soporte, con el cumplimiento de los requisitos de los artículos 617 literales b), c), d), e) y g) y 618 del Estatuto Tributario.
Toda vez que en la liquidación oficial de revisión la DIAN planteó como motivo del rechazo parcial de los impuestos descontables, la “falta de prueba real de las operaciones”, y que la actora allegó en la vía gubernativa las correspondientes facturas de compra, se debe establecer si tales facturas guardan relación con el hecho que se pretende demostrar y si cumplen los requisitos previstos en el artículo 771-2 del Estatuto Tributario.
El 12 de enero de 2010, Samuel Metales S.A.S. presentó la declaración del impuesto sobre las ventas correspondiente al 6º bimestre de 2009, en la que determinó un total de impuestos descontables de $2.679.588.000, que se discriminan en la siguiente forma(2):
Razón Social NIT IVA DESCONTABLE
Chatarra Díaz Ltda 900.266.284 343.929.227
Chatarra y Desechos Industriales Gozález Gsau. 900.226.105 337.174.859
Compraventa Chatalum Ltda. 900.266.620 312.142.467
Desechos y Desechos Industria Metalúrgica Sau. 900.226.095 311.977.872
Fundición y Aleaciones Certificadas S.A. 900.144.353 12.801.408
Industrial Desechos Metálicos Tabares Cardona Sau 900.226.089 311.510.049
Metales Desuso y Chatarra Industrial Higuita Berrio Sau 900.226.182 323.434.821
Metales Medellín S.A. 900.162.565 30.416.407
Metales y Chatarreria Rodriguez Carmona Sau 900.226.116 292.080.256
Metales y Desechos Industriales Mundo Sau 900.226.151 307.296.307
Metales y Excedentes S.A. 800.191.981 31.626.704
Sistemas Integrales Soluciones Eléctricas S.A. 830.085.032 64.271.662
Murillo Gómez Diego Alonso 70.563.628 638.400
Zuluaga Zuluaga Iván Alexander 71.787.546 288.000
TOTAL 2.679.588.439
El 30 de mayo de 2011, la DIAN profirió la Liquidación Oficial de Revisión 00012 en la que modificó la declaración del IVA presentada por la actora, en los siguientes renglones:
37 Compras y servicios gravados 16.749.228.000 12.644.790.000
39 Total compras e importaciones brutas 16.749.228.000 12.644.790.000
41 Total compras netas realizadas durante el periodo 16.749.228.000 12.644.790.000
53 Impuestos descontables por compras
y servicios Gravados. (dif. de importaciones)
2.679.300.000 2.022.590.000
56 Total impuestos descontables 2.679.588.000 2.022.878.000
58 Saldo a favor del periodo fiscal 2.648.229.000 1.991.519.000
62 Sanciones 0 1.050.736.000
64 O total saldo a favor 2.647.417.000 944.997.000
65 Saldo a favor de la casilla 64 susceptible de ser
Solicitado en devolución y/o compensación
2.647.417.000 944.997.000
La DIAN justificó el rechazo de impuestos descontables por $656.710.000 que corresponde a la diferencia entre lo declarado ($2.679.588.000) y lo aceptado por esta ($2.022.878.000), así(3):
Razón Social NIT SUMA RECHAZADA $ RESULTADO
Chatarra Díaz Ltda 900.266.284 343.929.227 No se estableció realidad económica, no se presentan libros contables ni soportes contables.
Compraventa Chatalum Ltda. 900.266.620 312.142.467 No se estableció realidad económica, no se presentan libros contables ni soportes contables
El memorialista aporta una serie de documentos como son declaraciones de impuestos a las ventas año gravable 2009, recibos de pagos por los mismos conceptos, declaración de impuesto año gravable 2010 periodo 1 y copia de las facturas, declaraciones de renta y complementarios que no guardan relación alguna con los hechos a demostrar
Murillo Gómez Diego Alonso 70.563.628 638.400 De las verificaciones no se encontró prueba real de dichas operaciones
TOTAL 656.710.000
En la vía gubernativa, la demandante aportó las siguientes facturas(4):
Razón Social Factura de Compra
No Fecha Subtotal IVA Total
Murillo Gómez Diego Alonso fol 203 2244 20-nov-09 1.995.000 319.200 2.314.200
Murillo Gómez Diego Alonso fol 204 2281 10-dic-09 1.995.000 319.200 2.314.200
Subtotal 3.990.000 638.400 4.628.400
Chatarra Díaz Ltda. folio 486 12-nov-09 50.960.000 8.153.600 59.113.600
Chatarra Díaz Ltda. 213 495 12-nov-09 55.940.000 8.950.400 64.890.400
Chatarra Díaz Ltda. 214 496 12-nov-09 56.028.000 8.964.480 64.992.480
Chatarra Díaz Ltda. 215 497 12-nov-09 23.079.000 3.692.640 26.771.640
Chatarra Díaz Ltda. 216 498 12-nov-09 53.151.000 8.504.160 61.655.160
Chatarra Díaz Ltda. 217 499 12-nov-09 50.290.000 8.046.400 58.336.400
Chatarra Díaz Ltda. 218 501 12-nov-09 53.781.000 8.604.960 62.385.960
Chatarra Díaz Ltda. 219 502 12-nov-09 48.100.500 7.696.080 55.796.580
Chatarra Díaz Ltda. 220 503 12-nov-09 49.381.500 7.901.040 57.282.540
Chatarra Díaz Ltda. 221 518 25-nov-09 56.121.500 8.979.440 65.100.940
Chatarra Díaz Ltda. 222 539 27-nov-09 54.902.400 8.784.384 63.686.784
Chatarra Díaz Ltda. 223 540 27-nov-09 51.488.400 8.238.144 59.726.544
Chatarra Díaz Ltda. 224 541 27-nov-09 53.289.600 8.526.336 61.815.936
Chatarra Díaz Ltda. 225 542 27-nov-09 50.193.700 8.030.992 58.224.692
Chatarra Díaz Ltda. 226 543 27-nov-09 47.320.000 7.571.200 54.891.200
Chatarra Díaz Ltda. 227 544 27-nov-09 52.292.800 8.366.848 60.659.648
Chatarra Díaz Ltda. 228 545 27-nov-09 51.606.100 8.256.976 59.863.076
Chatarra Díaz Ltda. 229 546 27-nov-09 49.806.400 7.969.024 57.775.424
Chatarra Díaz Ltda. 230 547 27-nov-09 55.921.600 8.947.456 64.869.056
Chatarra Díaz Ltda. 231 548 27-nov-09 48.563.200 7.770.112 56.333.312
Chatarra Díaz Ltda. 232 549 27-nov-09 54.678.400 8.748.544 63.426.944
Chatarra Díaz Ltda. 233 552 30-nov-09 55.482.000 8.877.120 64.359.120
Chatarra Díaz Ltda. 234 561 1-dic-09 51.109.900 8.177.584 59.287.484
Chatarra Díaz Ltda. 235 562 1-dic-09 49.755.600 7.960.896 57.716.496
Chatarra Díaz Ltda. 236 564 2-dic-09 54.194.800 8.671.168 62.865.968
Chatarra Díaz Ltda. 237 565 2-dic-09 56.330.500 9.012.880 65.343.380
Chatarra Díaz Ltda. 238 566 2-dic-09 51.064.700 8.170.352 59.235.052
Chatarra Díaz Ltda. 239 567 3-dic-09 53.460.300 8.553.648 62.013.948
Chatarra Díaz Ltda. 240 569 3-dic-09 53.222.400 8.515.584 61.737.984
Chatarra Díaz Ltda. 241 570 4-dic-09 49.731.300 7.957.008 57.688.308
Chatarra Díaz Ltda. 242 571 4-dic-09 55.663.200 8.906.112 64.569.312
Chatarra Díaz Ltda. 243 573 5-dic-09 45.252.000 7.240.320 52.492.320
Chatarra Díaz Ltda. 244 574 5-dic-09 49.731.300 7.957.008 57.688.308
Chatarra Díaz Ltda. 245 576 7-dic-09 56.591.500 9.054.640 65.646.140
Chatarra Díaz Ltda. 246 578 9-dic-09 58.742.000 9.398.720 68.140.720
Chatarra Díaz Ltda. 247 580 9-dic-09 45.172.000 7.227.520 52.399.520
Chatarra Díaz Ltda. 248 582 10-dic-09 57.442.500 9.190.800 66.633.300
Chatarra Díaz Ltda. 249 583 10-dic-09 57.354.000 9.176.640 66.530.640
Chatarra Díaz Ltda. 250 586 11-dic-09 36.869.000 5.899.040 42.768.040
Chatarra Díaz Ltda. 251 587 11-dic-09 19.162.000 3.065.920 22.227.920
Chatarra Díaz Ltda. 252 605 16-dic-09 50.985.600 8.157.696 59.143.296
Subtotal 2.149.557.669 343.929.227 2.493.486.896
Compraventa Chatalum Ltda. 81 530 4-nov-09 51.996.000 8.319.360 60.315.360
Compraventa Chatalum Ltda. 82 537 9-nov-09 56.658.000 9.065.280 65.723.280
Compraventa Chatalum Ltda. 83 541 10-nov-09 55.230.000 8.836.800 64.066.800
Compraventa Chatalum Ltda. 84 543 10-nov-09 58.470.000 9.355.200 67.825.200
Compraventa Chatalum Ltda. 85 551 12-nov-09 52.460.000 8.393.600 60.853.600
Compraventa Chatalum Ltda. 86 552 12-nov-09 54.590.000 8.734.400 63.324.400
Compraventa Chatalum Ltda. 87 553 12-nov-09 51.439.500 8.230.320 59.669.820
Compraventa Chatalum Ltda. 88 555 12-nov-09 49.680.000 7.948.800 57.628.800
Compraventa Chatalum Ltda. 89 561 13-nov-09 23.100.000 3.696.000 26.796.000
Compraventa Chatalum Ltda. 35 c.a. 609 27-nov-09 18.647.069 2.983.531 21.630.600
Compraventa Chatalum Ltda. 34 c.a. 606 27-nov-09 16.458.000 2.633.280 19.091.280
Compraventa Chatalum Ltda. 34 c.a. 607 27-nov-09 23.425.436 3.748.070 27.173.506
Compraventa Chatalum Ltda. 35 c.a. 610 27-nov-09 7.078.110 1.132.498 8.210.608
Compraventa Chatalum Ltda. 90 611 27-nov-09 53.446.500 8.551.440 61.997.940
Compraventa Chatalum Ltda. 91 612 27-nov-09 48.081.600 7.693.056 55.774.656
Compraventa Chatalum Ltda. 92 613 27-nov-09 46.726.900 7.476.304 54.203.204
Compraventa Chatalum Ltda. 93 614 27-nov-09 55.798.400 8.927.744 64.726.144
Compraventa Chatalum Ltda. 94 615 27-nov-09 52.793.800 8.447.008 61.240.808
Compraventa Chatalum Ltda. 95 616 27-nov-09 49.102.300 7.856.368 56.958.668
Compraventa Chatalum Ltda. 96 617 27-nov-09 55.921.600 8.947.456 64.869.056
Compraventa Chatalum Ltda. 97 618 27-nov-09 45.539.200 7.286.272 52.825.472
Compraventa Chatalum Ltda. 98 619 27-nov-09 51.606.100 8.256.976 59.863.076
Compraventa Chatalum Ltda. 99 620 27-nov-09 44.351.500 7.096.240 51.447.740
Compraventa Chatalum Ltda. 100 621 27-nov-09 50.418.400 8.066.944 58.485.344
Compraventa Chatalum Ltda. 101 640 1-dic-09 50.641.200 8.102.592 58.743.792
Compraventa Chatalum Ltda. 102 649 1-dic-09 54.872.800 8.779.648 63.652.448
Compraventa Chatalum Ltda. 103 654 2-dic-09 53.838.000 8.614.080 62.452.080
Compraventa Chatalum Ltda. 104 655 2-dic-09 57.445.200 9.191.232 66.636.432
Compraventa Chatalum Ltda. 105 657 3-dic-09 50.706.000 8.112.960 58.818.960
Compraventa Chatalum Ltda. 106 659 3-dic-09 57.223.200 9.155.712 66.378.912
Compraventa Chatalum Ltda. 107 667 4-dic-09 53.494.200 8.559.072 62.053.272
Compraventa Chatalum Ltda. 108 671 4-dic-09 52.066.800 8.330.688 60.397.488
Compraventa Chatalum Ltda. 109 676 5-dic-09 51.166.400 8.186.624 59.353.024
Compraventa Chatalum Ltda. 110 677 5-dic-09 52.963.200 8.474.112 61.437.312
Compraventa Chatalum Ltda. 111 680 7-dic-09 44.099.000 7.055.840 51.154.840
Compraventa Chatalum Ltda. 112 683 7-dic-09 55.142.500 8.822.800 63.965.300
Compraventa Chatalum Ltda. 113 684 9-dic-09 59.708.000 9.553.280 69.261.280
Compraventa Chatalum Ltda. 114 685 9-dic-09 35.211.000 5.633.760 40.844.760
Compraventa Chatalum Ltda. 115 689 10-dic-09 50.567.000 8.090.720 58.657.720
Compraventa Chatalum Ltda. 116 690 10-dic-09 52.049.000 8.327.840 60.376.840
Compraventa Chatalum Ltda. 117 691 11-dic-09 46.678.500 7.468.560 54.147.060
Subtotal 1.950.890.415 312.142.467 2.263.032.881
Total 4.104.438.084 656.710.093 4.761.148.177
Se reitera que el artículo 771-2 del Estatuto Tributario dispone que para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requiere de la factura con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario.
Por lo anterior, la Sala analiza si las facturas allegadas como soporte para justificar los impuestos descontables que son objeto de discusión cumplen los requisitos establecidos en el artículo 771-2 del Estatuto Tributario:
1) Murillo Gómez Diego Alonso. Valor rechazado $638.400
Existen las facturas Nos 2244 y 2281 (folios 203 y 204 c.a.) en las que se discrimina lo siguiente:
b) Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio: Diego Alonso Murillo Gómez. NIT 70.563.628
c) Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminación del IVA pagado: Samuel Metales S.A.S. NIT 900.224.550-6, IVA pagado ($319.200 en ambas facturas)
d) El número que corresponde a un sistema de numeración consecutiva de facturas de venta.
e) Fechas de expedición: 20 de noviembre de 2009 y 10 de diciembre de 2009.
f) Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados: operación y asesoría contable.
g) Valor total de la operación: $2.114.700 (en ambas facturas)
Además, se cumplen los requisitos del artículo 618 del Estatuto Tributario, por cuanto las facturas son documentos emanados de un tercero (el proveedor), que tenía la actora en su poder y que fueron exhibidos a la DIAN en la oportunidad solicitada.
2) Chatarra Díaz Ltda. Valor rechazado $343.929.227
La totalidad de las facturas que se relacionan en el cuadro transcrito figuran en los folios 212 a 252 del cuaderno principal, cumplen los requisitos establecidos en el artículo 771-2 del Estatuto Tributario, y en tales documentos se discriminan, entre otros, los siguientes conceptos:
b) Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio: Chatarra Díaz Ltda. NIT 900.266.284-1
c) Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios —Samuel Metales S.A.S. NIT 900.224.550-6— junto con la discriminación del IVA pagado.
e) Fechas de expedición: entre noviembre y diciembre de 2009.
Además, se cumplen los requisitos del artículo 618 del Estatuto Tributario, por cuanto las facturas son documentos emanados de un tercero, que la actora tenía en su poder y que fueron exhibidos a la DIAN en la oportunidad solicitada.
3) Compraventa Chatalum Ltda. Valor rechazado $312.142.466
La totalidad de las facturas que se relacionan en el cuadro transcrito figuran en los folios 81 a 117 del cuaderno principal, cumplen los requisitos establecidos en el artículo 771-2 del Estatuto Tributario y en tales documentos se discriminan, entre otros, los siguientes conceptos:
b) Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio: Compraventa Chatalum Ltda. NIT 900.266.620-3
c) Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios- Samuel Metales S.A.S. NIT 900.224.550-6- junto con la discriminación del IVA pagado.
Además, se cumple el requisito del artículo 618 del Estatuto Tributario, por cuanto las facturas son documentos emanados de un tercero, que la actora tenía en su poder y que fueron exhibidos a la DIAN en la oportunidad solicitada.
No obstante lo anterior, la DIAN no valoró las facturas allegadas y se limitó a rechazar los impuestos descontables solicitados con fundamento en las visitas practicadas a los proveedores en las que, a pesar de verificar su domicilio y que, mediante prueba testimonial, se estableció que tenían relaciones comerciales con la actora, rechazó impuestos descontables por “falta de prueba real de las operaciones”, por el hecho de que los proveedores no exhibieron o exhibieron parcialmente los libros de contabilidad.
Así, el motivo que tuvo la Administración para rechazar los impuestos descontables no fue la inexistencia de las sociedades proveedoras, sino la circunstancia de considerar inexistentes las operaciones por compras, en general, porque, los proveedores no le mostraron su contabilidad.
Al margen de las posibles irregularidades contables en que incurrieron los proveedores, tal circunstancia no puede conducir, en este caso, al rechazo de los impuestos descontables de la actora, porque ella sí tiene los soportes de las compras, esto es, las facturas debidamente expedidas por los proveedores. Y estos documentos y su contabilidad no fueron objetados por la DIAN.
En efecto, en el acta de inspección contable del 23 de abril de 2010, practicada a la actora, la DIAN dejó constancia de que las facturas aportadas se encuentran debidamente contabilizadas, que la contabilidad se lleva en debida forma y que se encuentra al día. Además, en cada factura aparece el sello de que está contabilizada(5).
En dicha inspección, la DIAN señaló lo siguiente(6):
“Actividad Económica
El contribuyente se dedica al Reciclaje de desperdicios y de desechos metálicos, Código 3710, la cual está contenida en el certificado mercantil expedido por la Cámara de Comercio de Santa Marta, según registro mercantil 00110998 de 21 de abril de 2009.
Libro Cuenta y Razón, Radicado bajo el número 035037, Libro VII de Noviembre 24 de 2009 (fls.: 001-500) de la Cámara de Comercio de Santa marta, con registros contables hasta el 31 de Diciembre de 2009, en el folio 25.
El periodo auditado: año gravable 2009, periodo 6, está consignado en los folios 13 al 25.
Los libros de contabilidad se revisaron con el fin de verificar que estos se encontrasen al día tal como lo estipula la reglamentación tributaria, encontrándose que efectivamente estos están siendo llevados en debida forma en el sistema por computador.
Se anexa fotocopia del (sic) cuenta y razón.
Que muy a pesar que el saldo a favor de la declaración de ventas 2009-6, es $2.652.417.000, el contribuyente solo está solicitando devolución y/o compensación por $2.647.417.000.
Se revisó las cuentas de Ingresos, así:
4135 Reciclaje de desperdicios y desechos metálicos
MES AÑO SALDO
Noviembre 2009 $8.963.663.390
Diciembre 2009 7.559.740.610
Total 16.523.404.000
Exportaciones 16.327.413.000
Que dichos ingresos se generaron en la expedición de las siguientes facturas de venta las cuales se encuentran debidamente sentadas en la contabilidad, cumplen con los requisitos establecidos en el artículo 617 del estatuto tributario, y corresponden a los siguientes consecutivos:
Mes Desde No. Fecha Hasta No. Fecha
Nov 289 2-Nov-09 475 30-Nov-09
Dic 476 1-Dic-09 674 29-Dic-09
En sentencia C-733 de 26 de agosto de 2003, la Corte Constitucional precisó que la factura o documento equivalente cumple un papel trascendental, por cuanto constituye valiosa fuente de información para el control de la actividad generadora de renta y para efectos del cobro y recaudo de ciertos impuestos, lo que le permite a la Administración evitar, o al menos disminuir, la evasión y el contrabando, conocer la magnitud de los recursos con que cuenta, proceder a su recaudo y financiar luego los gastos e inversiones necesarias para el cumplimiento de los fines esenciales que le ha trazado el constituyente al Estado.
Así, de acuerdo con el artículo 771-2 del Estatuto Tributario, la factura es la prueba documental idónea para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta e impuestos descontables en el impuesto a las ventas(7).
Lo anterior, sin embargo, no impide que la DIAN ejerza su facultad fiscalizadora para verificar la realidad de la transacción. En esta medida, debe entenderse que el artículo 771-2 del Estatuto Tributario no limita la facultad comprobatoria de la DIAN.
Por tal razón, si, en ejercicio de su facultad fiscalizadora, la DIAN logra probar la inexistencia de las transacciones aun cuando el contribuyente pretenda acreditarlas con las facturas o documentos equivalentes, los costos, deducciones e IVA descontable pueden ser rechazados.
Sin embargo, en el caso concreto, la DIAN no probó la inexistencia de los pagos que dieron derecho al IVA descontable. Tampoco desvirtuó la veracidad de los datos declarados por la actora, la contabilidad de esta ni la veracidad de las facturas. No prospera el cargo.
De acuerdo con el artículo 647 del Estatuto Tributario: “Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisión de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilización en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable”.
Al aceptarse los valores solicitados como IVA descontable, pierde sustento la sanción por inexactitud.
Por los argumentos expuestos, la Sala confirma la sentencia de primera instancia.
Reconócese personería a Martha Lucía Rincón Benítez como apoderada de la DIAN.
Cópiese, notifíquese, comuníquese. Devuélvase el expediente al Tribunal de origen. Cúmplase».
1. Sentencia C-733 de 2003
2. Folio 2455 c.a.
3. Folios 68 a 71 c.p.
4. Folios 2462 a 2464 c.a. y 76 a 403 c.p.
5. Folios 2462 a 2464 c.a y 76 a 403 c.p.
6. Folio 2433 c.a.
7. Art. 771-2. Procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables.
Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerirá de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario […]”.

References: artículo 771
 artículo 617
 artículo 618
 artículo 771
 artículo 771
 artículo 771
 artículo 771
 artículo 771
 artículo 618
 artículo 771
 artículo 618
 artículo 771
 artículo 618
 artículo 617
 artículo 771
 artículo 771
 artículo 647