Source: https://www.ucetnictvi.du.cz/33/provereni-klienta-danovym-poradcem-a-ucetnim-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQmBwcgz8QrXSfi7tJczOUVQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-10-18 16:08:25+00:00

Document:
Provìøení klienta daòovým poradcem a úèetním | Úèetnictví profi
Provìøení klienta daòovým poradcem a úèetním
24.9.2019, Ing. Mgr. Vladimír ©efl, Ph.D. , Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Mgr. Vladimír ©efl, Ph.D.
Daòový poradce (a stejnì tak daòové poradenské spoleènosti) a úèetní jsou povinnými osobami podle § 2 odst. 1 písm. e) zákona è. 253/2008 Sb., o nìkterých opatøeních proti legalizaci výnosù z trestné èinnosti a financování terorismu (dále jen „AML zákon”) a z tohoto postavení jim plyne nìkolik povinností pøi poskytování jejich slu¾eb, které jsou pøedmìtem tohoto èlánku.
I. Úèel a základní pojmy AML zákona
Pøesto¾e úèelem AML zákona je zabránìní zneu¾ívání finanèního systému k legalizaci výnosù z trestné èinnosti, k financování terorismu a dále vytváøení podmínek pro odhalování takových nelegálních praktik, v praxi je jeho zábìr je¹tì ¹ir¹í.
Vzhledem k náplni èinnosti daòového poradce i úèetního, kteøí nebývají obvykle pøítomní pøi obchodních aktivitách klientù a o jejich èinnosti se dozvídají a¾ následnì z písemných dokumentù a informací, jsou tyto profese zapojeny do celého systému za úèelem uchování informací o klientech (a to jak identifikaèních údajù, tak údajù o jejich aktivitách) v pøípadì následného pro¹etøování jejich èinností.
AML zákon pou¾ívá nìkteré pojmy, které sám definuje. Praním penìz je my¹len proces, bìhem kterého je zastøen pùvod finanèních prostøedkù tak, aby se zdálo, ¾e jde o legální pøíjem. Mìlo by se tak jednat a¾ o fázi, kdy finanèní prostøedky nebo majetek získaný protizákonnì se sna¾í subjekt zlegalizovat urèitou operací, napø. se mù¾e jednat o legalizaci penìz ze zkrácené danì, úplatku apod.
Z hlediska povinností je dùle¾ité rozli¹ovat mezi obchodem a obchodním vztahem, kdy rozdíl je pøedev¹ím v dobì trvání nebo opakování vztahu. Obchodem je ka¾dé jednání povinné osoby s jinou osobou, pokud takové jednání smìøuje k nakládání s majetkem této jiné osoby nebo k poskytnutí slu¾by této jiné osobì. Obchodním vztahem je pak smluvní vztah mezi povinnou osobou a jinou osobou, jeho¾ úèelem je nakládání s majetkem této jiné osoby nebo poskytování slu¾eb této jiné osobì, jestli¾e je pøi vzniku smluvního vztahu s pøihlédnutím ke v¹em okolnostem zøejmé, ¾e bude obsahovat opakující se plnìní. V obou vztazích je na jedné stranì daòový poradce nebo úèetní a na druhé jeho klient, pokud pøedmìtem takového vztahu je poskytování daòového poradenství nebo úèetní slu¾by.
Dále zákon definuje tzv. podezøelý obchod (§ 6), kterým je obchod uskuteènìný za okolností vyvolávajících podezøení ze snahy o legalizaci výnosù z trestné èinnosti nebo podezøení, ¾e v obchodu u¾ité prostøedky jsou urèeny k financování terorismu, nebo ¾e obchod jinak souvisí nebo je spojen s financováním terorismu, anebo jiná skuteènost, která by mohla takovému podezøení nasvìdèovat.
V AML zákonì je podezøelý obchod dál definován nìkterými znaky jako pøíklad, zejména pokud se jedná o finanèní nebo ekonomické transakce, které vyboèují z urèité obvyklosti dané pro daný typ podnikatelské èinnosti nebo podnikatele (pøevody nebo výbìry penìz, pøevody majetku bez racionálního dùvodu, apod.).
Ve vyjmenovaných pøípadech se jedná o podezøelý obchod v¾dy, a to pokud se klient odmítne podrobit kontrole nebo odmítá identifikaci (viz dále), dále pak pokud je klientem mezinárodnì sankcionovaná osoba, nebo pokud je pøedmìtem obchodu zbo¾í na sankèním seznamu.
II. Povinnosti poradce a úèetního
AML zákon stanoví v¹em osobám nìkolik základních povinností a urèitým skupinám povinných osob, mezi nimi¾ jsou i poradci i úèetní, pak pøiznává urèité výjimky z nìkterých povinností.
1. Identifikace klienta
Obì profese mají na poèátku smluvního vztahu povinnost identifikovat svého klienta (§ 7 a násl. AML zákona). V pøípadì jednorázového obchodu, tedy napø. zpracování úèetnictví za úèetní období nebo zpracování daòové pøiznání nebo stanoviska, nastává tato povinnost v pøípadì, ¾e odmìna za slu¾bu poradce nebo úèetního pøevy¹uje ekvivalent èástky 1 000 Euro. Tato finanèní hranice platí pro bì¾né typy obchodù daòového poradce nebo úèetního, u neobvyklých obchodù si pak musí stanovit tuto finanèní hranici ní¾e. Obì profese pak musí identifikovat klienta v pøípadì vstupu do obchodního vztahu, tedy pøedev¹ím pøi uzavøení smlouvy na dobu neurèitou, pøípadnì po druhé uzavírají smlouvu na dobu urèitou, kdy døíve klienta identifikovat nemusely, anebo pokud pøi vstupu do smluvního vztahu mají podezøení na to, ¾e u klienta jsou naplnìny znaky podezøelého obchodu. Vý¹e uvedený finanèní limit odmìny pro povinnost identifikace si mù¾e povinná osoba sní¾it.
U klienta fyzické osoby se provede identifikace pøi prvním kontaktu, a to osobnì, kdy z prùkazu toto¾nosti zaznamená identifikaèní údaje (tj. v¹echna jména a pøíjmení, rodné èíslo, a nebylo-li pøidìleno, datum narození, dále místo narození, pohlaví, trvalý nebo jiný pobyt a státní obèanství) a ovìøí shodu podoby klienta s prùkazem.
U klienta právnické osoby je pak pøedmìtem identifikace obchodní firma nebo název vèetnì odli¹ujícího dodatku nebo dal¹ího oznaèení, sídlo, identifikaèní èíslo osoby nebo obdobné èíslo pøidìlované v zahranièí; u fyzické osoby, která je èlenem jejího statutárního orgánu, údaje ke zji¹tìní a ovìøení její toto¾nosti.
Pokud je klient zastoupen jinou osobou (zmocnìnec, zákonný zástupce, opatrovník), provede se identifikace u této osoby, u zmocnìnce je nutné si vy¾ádat i plnou moc.
Podle § 9 je mo¾ná i zprostøedkovaná identifikace notáøem nebo kontaktním místem veøejné správy, kteøí o identifikaci sepí¹ou veøejnou listinu.
Zároveò má pøi identifikaci úèetní i poradce povinnost zjistit, zda se nejedná o politicky exponovanou osobu (jejím prohlá¹ením nebo z veøejných zdrojù) nebo osobou, na ní¾ ÈR uvalila sankce podle zákona è. 69/2006 Sb., o provádìní mezinárodních sankcí. Vy¾aduje-li to hodnocení rizik podle § 21a AML zákona, je mo¾né si vy¾ádat dal¹í údaje k identifikaci (zejména kontaktní). O tom, ¾e klient není politicky exponovaná osoba, je si mo¾né od nìho vy¾ádat i písemné èestné prohlá¹ení. Politicky exponovanou osobou mù¾e být osoba v politické funkci v Èeské republice i v zahranièí a na rozdíl od osob, na nì¾ uvalila ÈR sankce, nenalezneme ¾ádný konkrétní seznam politicky exponovaných osob.
Pøi pokraèování spolupráce s klientem musí poradce ovìøit platnost a úplnost identifikaèních údajù, AML zákon nestanoví ¾ádnou frekvenci pro toto ovìøení, obì profese by tak mìly uèinit pøedev¹ím pøi významnìj¹ích úkonech klienta vùèi poradci, napø. pøi udìlení plné moci pro zastupování pøed správcem danì.
Daòový poradce i úèetní mù¾e provést identifikaci klienta bez jeho fyzické pøítomnosti (§ 11 odst. 8), pokud mu klient identifikaèní údaje sdìlí poradcem stanoveným zpùsobem a lze-li ovìøit toto¾nost pøíslu¹né fyzické osoby u dùvìryhodného a kvalifikovaného poskytovatele elektronické identifikace podle pøedpisù EU a úèetní nebo poradce nemá pochybnost o skuteèné toto¾nosti klienta.
Pokud klient odmítne identifikaci nebo dolo¾it plnou moc èi významnì ztì¾uje identifikaci nebo kontrolu nebo má úèetní pochybnosti o pravdivosti informací nebo dokladù, mìl by uzavøení smlouvy odmítnout.
Klient má povinnost podle § 8 odst. 9 AML zákona poskytnout informace nezbytné k provedení identifikace vèetnì dokladù. Úèetní i poradce mají podle tohoto ustanovení právo poøídit si kopii nebo výpis z dokladù, zpracovávat údaje podle AML zákona a nedostává se tak v tomto rozsahu do rozporù s ustanoveními právních pøedpisù na ochranu osobních údajù, nicménì pøesto lze doporuèit zajistit si písemný souhlas klienta s kopií dokladu toto¾nosti.
2. Kontrola klienta
Dal¹í povinností, kterou zákon povinným osobám ukládá, je kontrola klienta, kterou poradce i úèetní provádí v pøípadì jednorázového obchodu, jeho¾ pøedmìtem je odmìna 15 000 EUR a vy¹¹í, a to pøed zapoèetím obchodu, dále v¾dy v pøípadì obchodu s politicky exponovanou osobou nebo klientem z vysoce rizikové zemì. Dále musí poradce i úèetní provádìt kontrolu klienta pøi vstupu do ka¾dého obchodního vztahu a v jeho prùbìhu. Uvedený finanèní limit odmìny pro povinnost kontroly si mù¾e povinná osoba sní¾it.
Kontrola klienta zahrnuje:
a)	získání informací o úèelu a zamý¹lené povaze obchodu nebo obchodního vztahu,
b)	zji¹»ování vlastnické a øídící struktury klienta a jeho skuteèného majitele, pokud je klientem právnická osoba, svìøenský fond nebo jiné právní uspoøádání bez právní osobnosti, a pøijetí opatøení ke zji¹tìní a ovìøení toto¾nosti skuteèného majitele,
c)	prùbì¾né sledování obchodního vztahu vèetnì pøezkoumávání obchodù provádìných v prùbìhu daného vztahu za úèelem zji¹tìní, zda obchody jsou v souladu s tím, co je povinné osobì známo o klientovi a jeho podnikatelském a rizikovém profilu,
d)	pøezkoumávání zdrojù penì¾ních prostøedkù nebo jiného majetku, kterého se obchod nebo obchodní vztah týká, a
e)	v rámci obchodního vztahu s politicky exponovanou osobou té¾ pøimìøená opatøení ke zji¹tìní pùvodu jejího majetku.
Kontrola klienta spoèívá ve sledování obchodního vztahu a jednotlivých obchodù v prùbìhu tohoto obchodního vztahu a v pøezkoumávání zdrojù penì¾ních prostøedkù nebo jiného majetku v rozsahu potøebném k posouzení mo¾ného rizika legalizace výnosù z trestné èinnosti a financování terorismu v závislosti na typu klienta, obchodním vztahu, produktu nebo obchodu a poradce i úèetní pøi tom zohlední i rizikové faktory uvedené v hodnocení rizik podle § 21a.
Povinnost pod písm. d) a e) je nutné splnit alespoò prohlá¹ením klienta o pùvodu penì¾ních prostøedkù nebo majetku, pokud nelze ovìøit jinak. Dle výkladu FAÚ se obchodem v tomto ustanovení nemyslí jen samotný smluvní vztah mezi klientem a poradcem nebo úèetním, ale i obchody klienta s jeho dal¹ími smluvními partnery, tedy jeho podnikatelská èinnost.
Klient má podle AML zákona povinnost tyto informace a dokumenty dolo¾it jak poradci, tak i úèetnímu, a ti je mohou kopírovat nebo z nich èinit výpisy.
Poradce i úèetní nejsou povinni provést identifikaci klienta, zji¹tìní informací o úèelu a zamý¹lené povaze obchodu nebo obchodního vztahu a zji¹tìní vlastnické a øídící struktury klienta a jeho skuteèného majitele, pokud tyto úkony provedl poradce nebo úèetní ze státu, který jim ukládá v oblasti AML stejnou povinnost podle tamní AML legislativy shodné s AML legislativou EU.
Aby byl úèel a smysl zákona naplnìn, nestaèí vý¹e uvedené doklady, dokumenty nebo informace jen zjistit a shromá¾dit, ale také uchovat (§ 16 AML zákona). Informace, kopie dokladù a dokumenty získané pøi identifikaci nebo kontrole klienta jsou obì profese povinné archivovat po dobu 10 let od uskuteènìní obchodu nebo od ukonèení obchodního vztahu s klientem. Tato lhùta zaèíná ale bì¾et a¾ prvním dnem následujícího kalendáøního roku po roce, ve kterém byl uskuteènìn poslední úkon obchodu známý povinné osobì.
Zøejmì stì¾ejní povinností AML zákona, její¾ naplnìní ale pøedpokládá splnìní ostatních povinností tohoto zákona, je povinnost oznámit podezøelý obchod podle § 18 a násl. AML zákona.
Systém tohoto oznámení je ale u obou profesí rozdílný. Od roku 2008 poradci èiní oznámení vùèi Komoøe daòových poradcù (dále „KDP” nebo „Komora”), která oznámení pøezkoumá z hlediska nále¾itostí podle AML zákona. Úèetní podávají oznámení pøímo na Finanèní analytický úøad (dále „FAÚ“ nebo „Úøad“).
Poradce není v tomto pøípadì oprávnìn odvolávat se na svou profesní mlèenlivost, proto¾e ta je pøímo § 6 odst. 9 zákona è. 523/1992 Sb. pro plnìní povinností podle AML zákona prolomena. Nicménì pro vybrané profese vèetnì daòového poradce (a ne zcela systémovì i úèetního, proto¾e ten v èeské právní úpravì nemá stanovenu ¾ádnou zákonnou povinnost mlèenlivosti) právní úprava pøiznává výjimku z oznamovací povinnosti, a to v 26 odst. 1 AML zákona:
Zvlá¹tní ustanovení o auditorech, úèetních, soudních exekutorech a daòových poradcích
(1)	Ustanovení § 18 odst. 1 (tj. oznamovací povinnost) a § 24 (tj. informaèní povinnost vùèi FAÚ) se nevztahují na auditora, úèetního, soudního exekutora nebo daòového poradce, pokud jde o informace, které získá od svého klienta nebo které získá o svém klientovi bìhem zji¹»ování jeho právního postavení, bìhem jeho zastupování v soudním øízení anebo v souvislosti s takovým øízením, vèetnì poradenství ohlednì zahájení takového øízení nebo vyhnutí se takovému øízení, bez ohledu na to, zda jsou takové informace získány pøed tímto øízením, bìhem nìj nebo po nìm.
(2)	Má-li auditor, úèetní, soudní exekutor nebo daòový poradce za to, ¾e klient ¾ádá o právní poradenství za úèelem legalizace výnosù z trestné èinnosti nebo za úèelem financování terorismu, odstavec 1 se nepou¾ije.”
Výjimka tak dopadá pøedev¹ím na situace zastupování klienta u soudu, ale podle døívìj¹ích výkladù Finanèního analytického úøadu i na zastupování klienta pøed správcem danì.
Dále by se mìlo jednat o výjimku ve fázi, kdy poradce nebo úèetní zji¹»uje právní postavení klienta, se kterým plánuje uzavøít smlouvu. Pøi takovém zji¹tìní podezøelého obchodu v této pøedsmluvní fázi ale lze jednoznaènì doporuèit daòovému poradci i úèetnímu smlouvu s klientem neuzavøít, proto¾e po uzavøení smlouvy by mìl takový podezøelý obchod oznámit.
Podle výkladù FAÚ by mìly být hlá¹eny i pøípady krácení danì, proto¾e se jedná o zdrojovou trestnou èinnost pro legalizaci výnosù z trestné èinnosti. Osobnì se domnívám, ¾e tímto výkladem FAÚ prolamuje nepøímo zákonnou profesní mlèenlivost daòového poradce, proto¾e jde nad rámec AML, jeho¾ pøedmìtem je sice pøedcházet legalizaci výnosù z trestné èinnosti (tedy zkrácení danì), co¾ je ale a¾ následná fáze po dokonání zkrácení danì. Poradce v¾dy sám musí zvá¾it, zda daný pøípad je…

References: § 2
 § 9
 § 21
 § 8
 § 21
 § 18
 § 6
 § 18
 § 24