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Edizione di mercoledì 28 gennaio Rappresentanza indiretta e responsabilità dell IVA all importazione di Marco Peirolo - PDF
Edizione di mercoledì 28 gennaio Rappresentanza indiretta e responsabilità dell IVA all importazione di Marco Peirolo
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1 Edizione di mercoledì 28 gennaio 2015 CONTENZIOSO Accertamento induttivo: quando il fatto deve intendersi notorio di Luigi Ferrajoli IVA Rappresentanza indiretta e responsabilità dell IVA all importazione di Marco Peirolo IMU E TRIBUTI LOCALI Quer pasticciaccio brutto dell Imu terreni montani di Luigi Scappini OPERAZIONI STRAORDINARIE Plusvalenze immobiliari ottimizzate nelle riorganizzazioni di Ennio Vial e Vita Pozzi RISCOSSIONE L iscrizione ipotecaria senza preventiva comunicazione è sempre nulla! di Fabio Pauselli BACHECA TEMI E QUESTIONI DEL TRUST CON SERGIO PELLEGRINO E ENNIO VIAL Master di specializzazione a cura di Euroconference Centro Studi Tributari2 CONTENZIOSO Accertamento induttivo: quando il fatto deve intendersi notorio di Luigi Ferrajoli La Corte di Cassazione, con sentenza n /2014, ha statuito che nel caso in cui il Giudice si trovi a valutare l operato dell A.d.E. in relazione ad un accertamento condotto secondo una modalità induttiva, possa sfruttare ai fini decisionali il richiamo al fatto notorio (ovverosia alle nozioni di comune esperienza ) solo ove questo risulti effettivamente tale, cioè nel caso in cui la sua conoscenza sia a tal punto diffusa ed incontestata da non potersene legittimamente dubitare. La questione nasceva da un accertamento (condotto dalla G.d.F. nei confronti di una società impegnata nella lavorazione dei metalli preziosi) che vedeva il raffronto di documentazione contabile ed extracontabile, a seguito del quale l A.d.E. individuava maggiori ricavi asseritamente non contabilizzati. La C.T.P. di Arezzo con sentenza n. 65/01/07 accoglieva parzialmente il ricorso provvedendo a rideterminare, incrementandoli, i costi di produzione relativi ai maggiori ricavi in questione. Nel prosieguo la C.T.R. Firenze, con sentenza n /08 del , respingeva l appello proposto dall A.d.E.. Anche tale C.T.R. propendeva infatti per il riconoscimento dei costi presuntivamente sostenuti a fronte dell accertamento dei maggiori ricavi (asseritamente non contabilizzati). A detta della stessa, la C.T.P. di Arezzo aveva operato correttamente nel valutare ai fini della risoluzione della controversia oggetto di attenzione una serie di consulenze tecniche disposte in relazioni a differenti procedimenti, analoghi per materia a quello di cui si ragiona. La C.T.R. Firenze affermava inoltre di concordare con le percentuali di incidenza dei costi di produzione emergenti da tali perizie, che sarebbero state ad essa note per avere la medesima C.T.R. affrontato in precedenza analoghe vicende processuali. L A.d.E. adiva dunque alla Suprema Corte denunciando, con il secondo motivo del ricorso, la violazione e falsa applicazione dell art. 115, comma 2, c.p.c., poiché, a suo dire, la C.T.R. Firenze avrebbe errato nel non accogliere l appello innanzi ad essa proposto a causa della pregressa conoscenza di dette percentuali di incidenza dei costi di produzione e dell adesione a quelle emergenti dalle richiamate consulenze. Tale conoscenza sarebbe difatti risultata ascrivibile alla privata conoscenza del Giudice (derivante da un acquisizione di dati prettamente tecnici avvenuta in sede processuale e non configurabile come appartenente alla conoscenza della collettività) anziché notoria, come invece avrebbe dovuto essere ai sensi di Legge.3 La Corte di Cassazione, nel riconoscere la fondatezza di tale motivo e nell accogliere di conseguenza il ricorso, si richiama alle proprie pregresse pronunce, affermando che il ricorso alle nozioni di comune esperienza (che è concetto che tende a coincidere con quello di fatto notorio ) integra una vera e propria deroga a quelli che sono i principi-cardine del processo civile, ovverosia quello del contraddittorio e quello dispositivo. Il fatto stesso che vengano introdotti in sede processuale elementi probatori (i quali non risultano forniti dalle parti interessate né da queste vagliati in relazione ai fatti cui si riferiscono) comporta necessariamente il rispetto di un particolare rigore nella valutazione dell effettiva conoscenza da parte della collettività di tali elementi. Occorre infatti che il grado di certezza che li contraddistingue raggiunga una soglia tale da porli al riparo da qualsivoglia contestazione e dalla potenziale emersione dubbi in merito alla loro veridicità. Un acquisizione di elementi probatori aventi natura prettamente tecnica, al contrario, non soddisfa, a detta della Cassazione, tali necessità, così come del resto non provvedono in tal senso gli elementi valutativi che presuppongono specifiche conoscenze, i particolari accertamenti preventivi di dati o le conoscenze ricollegabili alla privata scienza del Giudicante. Ciò che non è universale, fa notare la Corte di Cassazione, non può ritenersi notorio nemmeno nel caso in cui la relativa conoscenza derivi al Giudice dall avere in precedenza affrontato vicende analoghe. Il fatto che la C.T.R. Firenze abbia propeso per fondare la propria valutazione su consulenze disposte dalla C.T.P. di Arezzo in relazione a procedimenti differenti, nonché su una propria conoscenza formatasi in relazione ad altre controversie (per quanto analoghe), deve dunque essere censurato. La particolare natura dell attività imprenditoriale esercitata dalla società controricorrente (acquisto e lavorazione dei metalli preziosi) implica infatti un giudizio intrinsecamente tecnico sulla vicenda. Ai fini della valutazione in sede processuale degli elementi probatori acquisiti occorre una specifica conoscenza che, non essendo contraddistinta dalla caratteristica dell universalità, non può essere qualificata come comune. Parimenti accade per la privata conoscenza che il Giudicante abbia di profili attinenti alla controversia esaminata, che non possono essere utilizzati ai fini decisori nel rispetto del dettato dell art. 115 c.p.c..4 Per approfondire le problematiche relative al contenzioso tributario ti raccomandiamo questo master di specializzazione:5 IVA Rappresentanza indiretta e responsabilità dell IVA all importazione di Marco Peirolo In base all art. 5 del Reg. CEE n. 2913/1992 (Codice doganale comunitario), chiunque può farsi rappresentare presso l Autorità doganale per l espletamento di atti e formalità previsti dalla normativa doganale. Analogamente a quanto previsto dal Codice Civile, la rappresentanza può essere: diretta, quando il rappresentante agisce in nome e per conto di terzi, oppure indiretta, quando il rappresentante agisce in nome proprio ma per conto di terzi. La rappresentanza indiretta è libera, mentre la rappresentanza diretta, limitatamente alla presentazione della dichiarazione e quindi nemmeno per tutta l operazione doganale, è riservata ad una categoria particolare di persone fisiche, ossia gli spedizionieri doganali, i quali peraltro possono farsi conferire un mandato/procura più ampio. In via generale, chi agisce in veste di rappresentante indiretto diventa responsabile dell obbligazione doganale, nonché delle violazioni compiute nell esercizio del proprio incarico. Nelle importazioni, per esempio, obbligato al pagamento dell Iva è il dichiarante, cioè la persona che fa la dichiarazione in dogana a nome proprio, ovvero la persona in nome della quale è fatta la dichiarazione in dogana (art. 4, punto 18, del Codice doganale comunitario). Ai sensi, tuttavia, dell art. 201, par. 3, del Codice doganale comunitario, chi agisce come rappresentante indiretto diventa parimenti debitore dell obbligazione doganale all importazione. Questo principio è applicato dalla giurisprudenza della Corte di Cassazione, in caso di rettifica dell accertamento doganale dovuto all invalidità della dichiarazione d intento (sent , n. 7720). È stato, infatti, affermato che la responsabilità per il pagamento dell Iva non corrisposta in sede di introduzione della merce nel territorio comunitario si estende al rappresentante indiretto, del quale l importatore si è avvalso per espletare le operazioni doganali di importazione. Il ragionamento dei giudici di legittimità si basa su un duplice assunto. In primo luogo, l obbligo di pagare l Iva discende, nel caso considerato, non già dalla presentazione della lettera d intento mendace, ma dall operazione di importazione in sé, eseguita dal rappresentante indiretto attraverso la presentazione della dichiarazione doganale. In secondo luogo, la responsabilità solidale del rappresentante indiretto si estende all Iva dovuta dall importatore, in quanto l Iva al pari dei dazi doganali rappresenta un diritto di confine; in base all art. 34 del D.P.R. n. 43/1973 (Testo unico delle disposizioni legislative in materia doganale), fra i diritti doganali costituiscono diritti di confine i dazi di importazione e quelli di esportazione, i prelievi e le altre imposizioni all importazione o all esportazione6 previsti dai regolamenti comunitari e dalle relative norme di applicazione ed inoltre, per quanto concerne le merci in importazione, i diritti di monopolio, le sovrimposte di confine ed ogni altra imposta o sovrimposta di consumo a favore dello Stato. In merito a quest ultimo aspetto, occorre però osservare che l art. 4, punto 9, del Codice doganale comunitario definisce l obbligazione doganale come l obbligo di una persona di corrispondere l importo dei dazi all importazione (obbligazione doganale all importazione) o l importo dei dazi all esportazione (obbligazione doganale all esportazione) applicabili in virtù delle disposizioni comunitarie in vigore ad una determinata merce. L Iva, anche assimilandola ad un dazio doganale, in considerazione della sua pretesa natura di diritto di confine, rappresenta pur sempre un tributo interno. A favore di questa conclusione è giunta anche, più recentemente, la giurisprudenza di merito. In un caso simile a quello affrontato dalla Suprema Corte è stato, infatti, affermato che la responsabilità solidale prevista dall art. 201, par. 3, del Codice doganale comunitario si riferisce ai dazi doganali e non anche all Iva all importazione, siccome quest ultima non costituisce una risorsa propria del bilancio comunitario, ma un tributo interno (C.T. Prov. di Milano, , n. 4437). Si tratta di un principio successivamente avallato dalla Corte di Giustizia nella causa C-272/13 del Tale pronuncia, nello stabilire che l assolvimento dell Iva attraverso il reverse charge impedisce che la stessa operazione possa essere sopposta ad accertamento doganale, con recupero dell Iva all importazione, conferma che l Iva dovuta in dogana è un tributo interno e, in quanto tale, non è possibile pretenederne nuovamente il pagamento. Risulta, pertanto, superata la diversa tesi della Corte di Cassazione che, a sostegno della pretesa degli Uffici, ha escluso che si verifichi una duplicazione d imposta, non potendo l avvenuto assolvimento, mediante autofattura, dell Iva interna, compensare il mancato pagamento dell Iva all importazione, trattandosi di due tributi distinti (sentenze , nn e 12275; sentenze , nn , 12578, 12579, e 12581). Per approfondire le problematiche IVA nei rapporti con l estero e con la dogana ti raccomandiamo questi master di specializzazione:7 Edizione di mercoledì 28 gennaio 20158 IMU E TRIBUTI LOCALI Quer pasticciaccio brutto dell Imu terreni montani di Luigi Scappini E alla fine, come nella miglior tradizione italiana, per l ennesima volta, a discapito della certezza del diritto nonché della semplificazione, solamente in extremis si è intervenuti per dirimere una questione che si stava trascinando da tempo e che certamente non si era presentata all ultimo momento. Ci stiamo riferendo all esenzione da Imu per i terreni siti in Comuni montani che, a decorrere da uno dei primi interventi dell attuale Governo, ci stiamo riferendo al D.L. n. 66/2014, ha creato non poche aspettative ma soprattutto problematiche. Noto è che l art. 7, comma 1, lett. h) del D. Lgs. n. 504/1992 prevede l esenzione da Imu per i terreni ubicati in zone montane e collinari. Tali zone erano, originariamente individuate nell elenco allegato alla Circolare n. 9/249 del Con l art. 22, comma 2 del D.L. n. 66/2014 richiamato, è stata prevista, con il fine non tanto celato di recuperare ben 350 milioni di euro di gettito destinati a copertura del cd. bonus 80 euro, l emanazione di un decreto interministeriale con cui ridisegnare il perimetro di esenzione dei terreni. Ebbene, è solo a distanza di più di mezzo anno e a ridosso del versamento previsto per il che, in data 6 dicembre viene pubblicato il tanto auspicato decreto che, tuttavia, visti i parametri presi a riferimento e soprattutto le reazioni sfociate in una serie di ricorsi ai Tribunali amministrativi, lasciava scontenti tutti. Ricordiamo a grandi linee come l elemento caratterizzante del decreto, che non ha ad oggetto i terreni ubicati nei Comuni della Provincia autonoma di Bolzano, la quale, in luogo dell IMU, ha introdotto l imposta municipale immobiliare (IMI), dotata di regole autonome, è la suddivisione dei Comuni in 3 fasce: 1. Comuni, i cui terreni sono completamente esenti da IMU senza la necessità di effettuare alcun altro tipo di verifica: sono i Comuni ubicati ad un altitudine superiore a 600 metri; 2. Comuni ubicati ad un altitudine compresa fra 281 e 600 metri. In tale ipotesi, sono esenti da IMU tutti i terreni agricoli posseduti da coltivatori diretti (CD) e imprenditori agricoli professionali (IAP) di cui all art.1 del D. Lgs. n. 99/04 iscritti nella previdenza agricola e 3. Comuni (quindi con un altezza del centro uguale o inferiore a 280 metri), per i quali sussiste l obbligo di pagamento dell imposta a partire dal 1 gennaio 2014 (i terreni risultano quindi ordinariamente imponibili). Come detto il decreto è stato sin da subito oggetto di ricorsi, con la conseguenza che il Governo è corso ai ripari prevedendo al comma 692 dell art. 1 della Legge 190/2014 che: Il termine9 per il versamento dell imposta municipale propria (IMU), relativa al 2014, dovuta a seguito dell approvazione del decreto del Ministro dell economia e delle finanze di cui all articolo 4, comma 5-bis, del decreto-legge 2 marzo 2012, n. 16, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 aprile 2012, n. 44, e successive modificazioni, è prorogato al 26 gennaio Come si dice, tutti i nodi vengono al pettine e quindi, in presenza di sospensive del Tar, il Governo, sul filo di lana, in data sabato , ha emanato un nuovo decreto con cui ha nuovamente modificato, in deroga allo Statuto del contribuente, il panorama di riferimento, rinviando innanzitutto la scadenza del versamento al 10 febbraio Ma le novità non si fermano qui, in quanto il decreto delinea un doppio binario, uno valevole a decorrere dal 2015 e l altro, retroattivamente, per il L articolo 1 del D.L. n. 4/2015 detta le regole applicabili a decorrere dal 2015, suddividendo, ai fini dell esenzione di cui all art. 7 del D. Lgs. n. 504/1992 richiamato, i terreni in ragione dell elenco Istat. In particolare: - sono sempre esenti i terreni agricoli, nonché quelli non coltivati, ubicati in Comuni classificati quali totalmente montani; - sono sempre esenti i terreni agricoli, nonché quelli non coltivati, ubicati in Comuni classificati come parzialmente montani ma posseduti e condotti da coltivatori diretti e/o imprenditori agricoli principali (Iap). L esenzione si rende applicabile anche nel caso in cui i terreni risultino concessi in affitto o comodato a coltivatori diretti e/o Iap. Il successivo comma 3 estende tali criteri anche per l anno appena concluso, salvo, al successivo comma 4, introdurre una clausola di salvaguardia ai sensi della quale l Imu non è comunque dovuta per i terreni che, in ragione del precedente decreto del , ne erano esenti. Inoltre, sempre per l anno 2014, è confermata l esenzione per i terreni a immutabile destinazione agro-silvo-pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile che, sempre ai sensi del decreto del 28 novembre 2014, non ricadono in zone montane o di collina. Di fatto, il D.L. n. 4/2015 cambia le regole per quei 652 Comuni che, ai sensi dell elenco Istat, sono definiti come parzialmente montani e per i quali si viene a determinare una doppia categoria di soggetti passivi, in funzione della loro qualifica professionale. Inoltre, il cambio di regole in corsa crea non pochi scompensi per quanto riguarda quei contribuenti che nel caos che si era andato a determinare a dicembre, hanno versato l Imu in quanto i terreni non ne risultavano esenti ai sensi del decreto del e che, invece, adesso lo sono secondo l elenco Istat e che quindi hanno diritto al rimborso di quanto indebitamente versato a suo tempo.10 L allegato A al D.L. n. 4/2015 individua compiutamente quali siano i Comuni interessati e, soprattutto, quantifica in circa 13 milioni il totale dei rimborsi dovuti, il tutto con buona pace della semplificazione. Per approfondire le problematiche relative all agricoltura ti raccomandiamo questo master di specializzazione:11 OPERAZIONI STRAORDINARIE Plusvalenze immobiliari ottimizzate nelle riorganizzazioni di Ennio Vial e Vita Pozzi L attribuzione delle poste del netto in sede di scissione costituisce un aspetto cruciale dell operazione, in quanto attribuire una tipologia di riserva o un altra è tutt altro che neutro sotto il profilo delle conseguenze fiscali. Un interessante spunto sul tema è rappresentato dalla R.M. 317/E/2002, che ha affrontato il problema della identità fiscale delle riserve della scissa che confluiscono nella beneficiaria. L Agenzia chiarisce che esiste piena libertà di scelta in ordine alle voci ideali del netto che la scissa può utilizzare per alimentare il patrimonio della società beneficiaria. Nella scelta delle poste da trasferire non si ravvedono, infatti, limitazioni di natura civilistica alla discrezionalità delle società. Viene, infatti, evidenziato come l art octies, commi 2 e 3 Cod. Civ. faccia riferimento esclusivamente alla destinazione degli elementi dell attivo e del passivo, ma non alle voci ideali del patrimonio netto. L art octies è stato trasfuso nel nuovo art bis a partire dal Il passaggio interessante della Risoluzione è, tuttavia, quello seguente, dove si chiarisce che anche dal punto di vista fiscale vi è piena libertà di scelta e non vi è motivo di ritenere che tale ripartizione debba essere effettuata secondo un principio di proporzionalità (ai sensi dell art. 173, comma 4 del Tuir, ossia in proporzione ai patrimoni contabili rimasti e attribuiti). Ciò è confermato, a contrario, dallo stesso comma 9 dell art. 173 del Tuir, che impone un obbligo di ricostruzione proporzionale nel patrimonio della beneficiaria solo per i fondi in sospensione d imposta e non per le altre voci del netto. Nel caso della Risoluzione, inoltre, la società beneficiaria ha, a sua volta, imputato le riserve di utili trasmigrate dalla scissa al proprio capitale sociale, con conseguente perdita dell originaria qualificazione contabile presso la scissa. Occorre a questo punto chiedersi se alla perdita della precedente qualificazione contabile (nel nostro caso, riserve statutarie), segua anche la perdita della originaria qualificazione giuridica (nel nostro caso, riserve di utili). L Agenzia chiarisce correttamente che il passaggio di riserve dalla scissa alla beneficiaria non determina la perdita della originaria qualificazione giuridica dal momento che tali poste patrimoniali provenienti dalla scissa mantengono la medesima natura che avevano in capo alla scissa stessa, ancorché confluite nel capitale sociale della beneficiaria. Tale circostanza è essenziale qualora la beneficiaria proceda, in seguito, alla distribuzione ai soci delle poste del patrimonio netto. Infatti, qualora la beneficiaria riduca il proprio capitale12 sociale restituendo somme originariamente qualificate come riserve di utili nel bilancio della scissa (che pertanto hanno scontato la tassazione ai fini Ires), gli importi distribuiti assumono rilevanza per i soci come dividendi. Dalla stessa Risoluzione e dalla lettura del Codice Civile emerge come la società non sia tenuta ad indicare, nel progetto di scissione, la composizione del netto. Tale composizione è opportuno che non abbia evidenza, per una serie di ragioni: - non essendo obbligatoria, la società si vincola nella scelta delle riserve da assegnare alla beneficiaria; - in taluni casi questa attribuzione potrebbe addirittura non essere possibile: si pensi al caso in cui le riserve indicate come assegnande sono nel frattempo state distribuite ai soci o consumate da perdite in corso di formazione; - l indicazione delle riserve in sospensione di imposta in proporzione ai patrimoni contabili appare inopportuna, in quanto non ha carattere di definitività, atteso che il patrimonio contabile della società scissa è destinato a variare nel corso del tempo; - il rapporto tra il patrimonio della beneficiaria e quello della scindenda è generalmente sterilizzato con una clausola di conguaglio. Se la scissione fosse non proporzionale, la scelta delle riserve potrebbe non essere indifferente per i soci. Tutti preferiranno ad esempio una riserva di capitali in luogo di una riserva di utili. Questi aspetti dovranno essere opportunamente gestiti contrattualmente al di fuori del progetto. Per approfondire le problematiche relative alle riorganizzazioni societarie ti raccomandiamo questo master di specializzazione:13 RISCOSSIONE L iscrizione ipotecaria senza preventiva comunicazione è sempre nulla! di Fabio Pauselli La recente sentenza della Corte di Cassazione a Sezioni Unite, la n /2014, ha inteso sancire un principio assoluto in merito alla preventiva comunicazione che l Agente della riscossione deve inoltrare al contribuente prima di procedere all iscrizione ipotecaria ex. art. 77 del D.P.R. 602/1973. Questo principio è tanto più vero se si pensa che il comma 2 all art. 77 del D.P.R. n. 602/73, introdotto con D.L. n. 70/2011, che obbliga, per l appunto, l'agente della riscossione a notificare al proprietario dell'immobile una comunicazione preventiva contenente l'avviso che, in mancanza del pagamento delle somme dovute entro il termine di trenta giorni, sarà iscritta l'ipoteca di cui al comma 1, non innova soltanto, se non sul piano formale, la disciplina dell'iscrizione ipotecaria, ma ha principalmente una reale valenza interpretativa. Questa, infatti, esplicita in una norma positiva il precetto imposto dal rispetto del principio fondamentale nell'ordinamento tributario, che prescrive la tutela del diritto di difesa del contribuente mediante l'obbligo di attivazione da parte dell'amministrazione del contraddittorio endoprocedimentale, ogni volta che debba essere adottato un provvedimento lesivo dei diritti e degli interessi del contribuente medesimo. Il rispetto di una tale procedura, quindi, è dovuto a prescindere dal fatto che sia previsto espressamente da una norma positiva, la cui violazione determinerebbe la nullità dell'atto lesivo che è stato adottato senza la preventiva comunicazione al destinatario. Ciò sta a significare che l'iscrizione ipotecaria eseguita senza che sia stato rispettato l'obbligo della preventiva comunicazione al contribuente conserva la propria efficacia fino a quando il giudice non ne abbia ordinato la cancellazione, accertandone l'illegittimità, salvo in ogni caso la responsabilità dell'amministrazione ai fini dell'eventuale risarcimento del danno. Il principio affermato dalla Suprema Corte è determinante, quindi, in tutte quelle controversie antecedenti le modifiche apportate dal D.L. 70/2011, periodo durante il quale l Agente della Riscossione procedeva alle iscrizioni ipotecarie senza alcuna preventiva comunicazione al contribuente. Proseguendo nell analisi della sentenza, emerge un ulteriore passaggio molto interessante. Gli ermellini nel sancire che l iscrizione ipotecaria, per essere valida, deve necessariamente essere preceduta da una comunicazione al contribuente, prendono spunto, in particolare, dalla Legge n. 241/1990. Quest ultima, all art. 7, ha previsto un obbligo generalizzato di comunicare l'avvio di un procedimento ai soggetti nei cui confronti il provvedimento finale è destinato a produrre effetti diretti. Siffatta previsione normativa è l espressione del principio costituzionale di imparzialità e di buon andamento dell'amministrazione, con a fondamento la tutela dell'interesse, giuridicamente protetto, dei soggetti destinatari del procedimento, nonché di un14 principio assoluto caratterizzante qualsiasi sistema di civiltà giuridica, circa il dovere di comunicare tutti gli atti lesivi della sfera giuridica del cittadino. L ambito normativo delineato non può dirsi, secondo le Sezioni Unite, che non sia applicabile ai procedimenti tributari per il semplice fatto che l art. 13, comma 2, della L. 241/1990 escluda questi ultimi dall applicazione degli istituti partecipativi sopra menzionati, non trattandosi di una esclusione tout court, bensì soltanto di un rinvio ad una concreta regolamentazione degli stessi principi alle norme speciali che disciplinano il procedimento tributario. In primis allo Statuto del contribuente, il quale fa sì che l attività dell Amministrazione finanziaria sia orientata alle regole dell efficienza, della trasparenza e della tutela del contribuente, proprio come L. 241/90 dispone nell ambito del procedimento amministrativo generale. Pertanto, conclude la Cassazione, anche nel regime antecedente l'entrata in vigore del nuovo art. 77, comma 2-bis, del D.P.R. 602/1973, l'amministrazione, prima di iscrivere ipoteca sui beni immobili del contribuente, deve dargliene comunicazione. Inoltre la stessa Amministrazione deve concedere al contribuente un termine che, per coerenza con altre analoghe previsioni normative presenti nel sistema, può essere fissato in trenta giorni, affinché questi possa esercitare il proprio diritto di difesa presentando osservazioni oppure provveda al pagamento del dovuto. L'iscrizione di ipoteca in difetto della comunicazione al contribuente [...] è nulla, in ragione della violazione dell'obbligo che incombe all'amministrazione di attivare il "contraddittorio endoprocedimentale", mediante la preventiva comunicazione al contribuente della prevista adozione di un atto o provvedimento che abbia la capacità di incidere negativamente, determinandone una lesione, sui diritti e sugli interessi del contribuente medesimo. Per approfondire le problematiche relative al contenzioso tributario ti raccomandiamo questo master di specializzazione:15 BACHECA TEMI E QUESTIONI DEL TRUST CON SERGIO PELLEGRINO E ENNIO VIAL Master di specializzazione a cura di Euroconference Centro Studi Tributari Euroconference presenta il primo percorso formativo interamente dedicato al trust, istituto estremamente eclettico, che può rispondere a molteplici finalità ed esigenze dei clienti, e nel contempo rappresentare una valida opportunità dal punto di vista professionale. Il percorso, ideato da Sergio Pellegrino e Ennio Vial, commercialisti ma anche amministratori di una trust company, si pone l obiettivo di fornire una guida completa dell istituto del trust, sia per i colleghi che hanno già esperienza in materia, che desiderano rafforzare le loro competenze, sia per quelli che invece si avvicinano adesso all istituto e che lo considerano come una possibile opportunità professionale. Il percorso è articolato in 5 giornate intere, avrà un taglio estremamente operativo, portando i partecipanti ad analizzare casi reali di utilizzo del trust, esaminare la documentazione propedeutica alla sua istituzione e poi alla successiva gestione, computare i carichi impositivi e effettuare le valutazioni di convenienza, redigere infine l atto istitutivo. Sono previste esercitazioni pratiche che dovranno essere svolte dai partecipanti con l utilizzo del proprio pc. RELATORI Sergio Pellegrino Ennio Vial SEDI Verona dal 24 febbraio 2015 Milano dal 5 marzo 2015 Roma dal 6 marzo 201516 PROGRAMMA I incontro COS È IL TRUST E A COSA SERVE Introduzione al trust I protagonisti del trust Gli utilizzi del trust Il ruolo del professionista L istituzione del trust II incontro IL TRUSTEE L attività del trustee Esempi pratici: La compilazione del libro degli eventi ANTIRICICLAGGIO E ANOMALO UTILIZZO DEL TRUST Esempi pratici: La predisposizione della documentazione ai fini antiriciclaggio da parte del trustee LA GESTIONE DELLE PARTECIPAZIONI IN TRUST III incontro LA FISCALITÀ DEL TRUST La fiscalità indiretta Esercitazione: Calcolo dell imposizione indiretta per determinare il costo dell istituzione del trust La fiscalità diretta Esercitazione: Calcolo dell imposizione diretta in diverse fattispecie e valutazione di convenienza Il Modello Unico Esempi pratici: La compilazione di Unico nelle diverse casistiche IL TRUST INTERPOSTO IV incontro IL TRUST INTERNO E LA SCELTA DELLA LEGISLAZIONE STRANIERA IL TRUST ESTERO LE OPERAZIONI STRAORDINARIE E IL TRUST I RISCHI DEL TRUST V incontro LA REDAZIONE DELL ATTO ISTITUTIVO L atto istitutivo Esercitazione: La redazione delle clausole più importanti dell atto istitutivo Documenti analoghi
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 Art. 2
 Art. 3
 Art. 4
 articolo 11
 Cass. 
 art. 112
 art. 2
 art. 1376

Cass. 
 art. 112
 art. 2
 art. 1376
 Art. 13
 Art. 5
 Sentenza 
 Articolo 11
 art. 1
 Art. 18
 ART. 11
 Art. 19
 sentenza 
 Articolo 82