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Timestamp: 2019-06-25 20:57:29+00:00

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BFH, 08.02.2006 - II R 38/04 - dejure.org
https://dejure.org/2006,1493
BFH, 08.02.2006 - II R 38/04 (https://dejure.org/2006,1493)
BFH, Entscheidung vom 08.02.2006 - II R 38/04 (https://dejure.org/2006,1493)
BFH, Entscheidung vom 08. Februar 2006 - II R 38/04 (https://dejure.org/2006,1493)
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ErbStG § 7 Abs. 1 Nr. 1, § 12 Abs. 1; BewG § 5 Abs. 2, § 6, § 14 Abs. 1; AO 1977 § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2; BGB § 158 Abs. 1
Bedingte Gegenleistungspflichten bei gemischten Schenkungen
Kriterien für die Berechnung der Schenkungsteuer für eine gemischte Schenkung; Umfang der Bedeutung der Vorschriften zur Ermittlung eines Steuerwerts; Voraussetzungen für die Ermittlung des Verkehrswerts einer Beschenktenleistung; Zulässigkeit des Ansatzes einer Rentenverpflichtung des Bedachten aus Gründen der Verwaltungsvereinfachung; Bestandskraft eines vorinstanzlichen Urteils
Gemischte Schenkung: Aufschiebend bedingte Gegenleistung erst nach Bedingungseintritt zu berücksichtigen
Vorweggenommene Erbfolge - Keine Berücksichtigung aufschiebend bedingter Rentenverpflichtung
Kurznachricht zu "Anmerkung zum Urteil des BFH vom 08.02.2006, Az.: II R 38/04 (Schenkung: Ansatz aufschiebend bedingter Gegenleistungspflichten erst nach Bedingungseintritt; Verkehrswert von Rentenverpflichtungen)" von StB Dipl. Vw. Carola Seifried, original erschienen in: ZEV 2006, 278 - 279.
Zusammenfassung von "Praxis- und Beraterhinweis zur Entscheidung des BFH vom 08.02.2006, Az.: II R 38/04 (Vermögensübertragung gegen Leibrente mit Witwenklausel)" von RegDir. Winfried Hartmann, original erschienen in: ErbStB 2006, 143 - 145.
Kurznachricht zu "Aufschiebend bedingte Gegenleistungspflichten des Bedachten sind bei gemischter Schenkung erst nach Bedingungseintritt zu berücksichtigen" von RA Dr. Marc Jülicher, FA SteuerR, original erschienen in: ZErb 2006, 241 - 244.
BFHE 213, 102
BB 2006, 1149
DB 2006, 1141
BStBl II 2006, 475
Dieser Teil ist die Bereicherung i.S. von § 10 Abs. 1 Satz 1 ErbStG und bestimmt sich nach dem Verhältnis des Verkehrswerts der Bereicherung des Bedachten zum Verkehrswert der Leistung des Schenkers (BFH-Urteil vom 8. Februar 2006 II R 38/04, BFHE 213, 102, BStBl II 2006, 475).
Der Verkehrswert entspricht dem Betrag, der auf der Grundlage der bei Rentenbeginn maßgebenden (abgekürzten) Sterbetafel des Statistischen Bundesamtes für die Begründung eines den getroffenen Vereinbarungen entsprechenden Rentenanspruchs zugunsten des Schenkers oder der vertraglich bestimmten Person an ein Lebensversicherungsunternehmen entrichtet werden müsste (vgl. BFH-Urteil vom 8. Februar 2006 II R 38/04, BFHE 213, 102, BStBl II 2006, 475, unter II.3.).
Spätere Erhöhungen der laufenden Zahlungen führen als rückwirkendes Ereignis nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 der Abgabenordnung zu einer entsprechenden Änderung des Schenkungsteuerbescheids (BFH-Urteil in BFHE 213, 102, BStBl II 2006, 475, m.w.N.).
Die Entstehung der wirtschaftlichen Belastung stellt in einem solchen Fall ein rückwirkendes Ereignis i.S. des § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO dar (BFH-Urteil vom 8. Februar 2006 II R 38/04, BFHE 213, 102, BStBl II 2006, 475), das bei rechtzeitiger Antragstellung gemäß § 6 Abs. 2 i.V.m. § 5 Abs. 2 Satz 2 BewG und gegebenenfalls § 8 BewG zu einer Änderung des gegenüber dem Erben ergangenen Erbschaftsteuerbescheids durch Abzug einer Nachlassverbindlichkeit führt.
Dabei handelt es sich um eine aufschiebend bedingte Leistungsauflage, die erst dann erwerbsmindernd zu berücksichtigen ist, wenn die jeweilige Bedingung tatsächlich eingetreten ist (§ 12 Abs. 1 ErbStG i.V.m. §§ 6 Abs. 2, 5 Abs. 2 BewG; vgl. BFH-Urteil vom 8. Februar 2006 II R 38/04, BFHE 213, 102, BStBl II 2006, 475).
Die Entstehung der wirtschaftlichen Belastung stellt in einem solchen Fall ein rückwirkendes Ereignis i. S. des § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO dar (BFH-Urteil vom 8. Februar 2006 II R 38/04, BFHE 213, 102, BStBl II 2006, 475 unter Hinweis auf BFH-Urteil vom 7. Juni 1989 II R 183/85, BFHE 157, 440, BStBl II 1989, 814).
b) Bei der Bewertung der zugewendeten Leistung ist auf den Verkehrswert abzustellen (vgl. BFH-Urteile in BFHE 136, 303, BStBl II 1982, 714; vom 14. Dezember 1995 II R 18/93, BFHE 179, 431, BStBl II 1996, 243; vom 23. Oktober 2002 II R 71/00, BFHE 200, 402, BStBl II 2003, 162; vom 8. Februar 2006 II R 38/04, BFHE 213, 102, BStBl II 2006, 475).
Da bei Ergehen des Änderungsbescheides vom 22. Juli 2004 die Bedingung mit dem Tod des X bereits eingetreten war, war die Rentenverpflichtung bereits zu berücksichtigen (vgl. BFH-Urteil vom 8. Februar 2006 II R 38/04, BFHE 213, 102, BStBl II 2006, 475), und zwar mit ihrem gemäß § 12 Abs. 3 BewG auf den Ausführungszeitpunkt der Zuwendung, den 1. Juli 1996, abgezinsten Wert von insgesamt 925 354 DM (…vgl. zur Abzinsung: BFH-Beschluss vom 27. Juni 2006 II B 162/05, BFH/NV 2006, 1845).
Zudem hat der BFH entschieden, dass eine aufschiebend bedingte Gegenleistung des Beschenkten nach § 12 Abs. 1 ErbStG i.V.m. § 6 des Bewertungsgesetzes (BewG) auch im Rahmen des § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG erst beim Eintritt der Bedingung als ein die Bereicherung mindernder Umstand zu berücksichtigen ist (BFH-Urteil vom 8. Februar 2006 II R 38/04, BFHE 213, 102, BStBl II 2006, 475, unter II.2.).
Bei dem Bedingungseintritt handelt es sich um ein rückwirkendes Ereignis i.S.d. § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO (BFH-Urteil vom 8. Februar 2006 II R 38/04, BFHE 213, 102, BStBl II 2006, 475; BFH-Urteil in BFHE 157, 440, BStBl II 1989, 814).
Ist dann die vereinbarte Gegenleistung unbedingt geworden und steht damit fest, daß der Bedachte deshalb insoweit nicht auf Kosten des Schenkers bereichert ist, ist dieser Umstand durch Änderung des Steuerbescheids in Anwendung des § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO zu berücksichtigen (BFH-Urteil vom 7. Juni 1989 II R 183/85, BFHE 157, 440, BStBl II 1989, 814; BFH-Urteil in BFHE 213, 102, BStBl II 2006, 475).
Wert einer gemischten Schenkung bei Ablösung eines Nießbrauchsrechts gegen …
FG Rheinland-Pfalz, 23.03.2007 - 4 K 2892/04
Berücksichtigung einer im Rahmen einer Grundstücksübertragung eingegangenen …

References: § 7
 § 12
 § 5
 § 6
 § 14
 § 175
 § 158
 § 10
 § 175
 § 175
 § 6
 § 5
 § 8
 § 175
 § 12
 § 12
 § 6
 § 7
 § 175
 § 175