Source: https://interpretacje-podatkowe.org/opcja/ibpbii-2-415-1094-14-jg
Timestamp: 2017-10-18 02:16:17+00:00

Document:
Plan motywacyjny – opcje na akcje
IBPBII/2/415-1094/14/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 27 listopada 2014 r. (data otrzymania 10 grudnia 2014 r.), uzupełnionym 22 stycznia 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w planie opcyjnym:
w części dotyczącej nabycia akcji spółki amerykańskiej w związku z realizacją Opcji na akcje i Zbywalnych opcji na akcje – jest nieprawidłowe,
w części dotyczącej sprzedaży Zbywalnych opcji na akcje na aukcji internetowej – jest nieprawidłowe,
w części dotyczącej przyznania Opcji na akcje i Zbywalnych opcji na akcje – jest prawidłowe,
w części dotyczącej odpłatnego zbycia akcji spółki amerykańskiej otrzymanych w wyniku realizacji Opcji na akcje i Zbywalnych opcji na akcje – jest prawidłowe.
W dniu 10 grudnia 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w planie opcyjnym.
Na wstępie zauważyć należy, że w przedstawionej sprawie wniosek sporządzony został w 2014 r., a Wnioskodawca wskazał, że jego przedmiotem jest zarówno stan faktyczny jak i zdarzenie przyszłe. W związku z tym niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w planie opcyjnym dotyczącą zdarzenia przyszłego, a więc zastosowanie znajdą w niej przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. Natomiast ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w planie opcyjnym dotycząca stanu faktycznego, a więc przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2014 r. jak również w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w planie RSU zawarta została w odrębnych interpretacjach.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest zatrudniony przez polską spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i uczestniczy w planie akcyjnym spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych polegającym m.in. na przyznaniu Opcji na akcje oraz Zbywalnych opcji na akcje Spółki Amerykańskiej. Opcje na akcje mogą zostać zrealizowane w okresie ustalonym w umowie zawartej przez Wnioskodawcę z Amerykańską Spółką. W okresie pomiędzy przyznaniem Opcji na akcje a ich realizacją, Wnioskodawca może utracić prawo do Opcji na akcje jeżeli zostaną spełnione warunki określone w Planie. Opcje na akcje stanowią prawo do nabycia w przyszłości przez Wnioskodawcę akcji zwykłych Spółki Amerykańskiej. Są one objęte restrykcjami w zakresie czasu, jaki musi przepracować Wnioskodawca, aby nabyć prawo do ich realizacji. Dopiero po upływie okresu restrykcji uczestnik może wykonać opcję, i nabyć akcje po określonej cenie albo podjąć decyzję o jej niewykonywaniu. Opisane powyżej zasady odnosić się będą również do Zbywalnych opcji na akcje. Jednakże Zbywalne opcje na akcje mogą być zrealizowane w tradycyjny sposób, tak jak Opcje na akcje, bądź mogą zostać sprzedane przez Wnioskodawcę instytucjom finansowym na aukcji internetowej. W takiej sytuacji Wnioskodawca otrzyma jedynie wypłatę w gotówce stanowiącą cenę uzyskaną za sprzedane Zbywalne opcje na akcje.
W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że samo otrzymanie przez Wnioskodawcę Opcji na akcje nie rodzi skutku w postaci przychodu. W momencie otrzymania opcji nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymanie opcji w ramach planu motywacyjnego nie stanowi nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest bowiem związane z jakimkolwiek przysporzeniem w majątku osoby otrzymującej opcję. Z wniosku wynika bowiem, że przyznanie Opcji na akcje stanowi jedynie potencjalną możliwość uzyskania korzyści w przyszłości.
Natomiast w przypadku zrealizowania przez Wnioskodawcę Opcji na akcje poprzez nabycie akcji spółki amerykańskiej, czyli zrealizowania praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, powstanie przychód, który należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu natomiast do Zbywalnych opcji na akcje zauważyć należy, że stosownie do art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, papierami wartościowymi są również zbywalne prawa majątkowe, które powstają w wyniku emisji, inkorporujące uprawnienie do nabycia lub objęcia papierów wartościowych określonych w art. 3 pkt 1 lit. a (m.in. akcji), lub wykonywane poprzez dokonanie rozliczenia pieniężnego (prawa pochodne).
Powyższe oznacza, że Zbywalne opcje na akcje, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, są papierami wartościowymi.
Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. b) ustawy – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) o obrocie instrumentami finansowymi. Stąd też fakt realizacji prawa z opcji – nabycie akcji, skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania.
Podstawą opodatkowania – stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 2 ustawy – jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a.
Nie sposób zatem zgodzić się z Wnioskodawcą, że dochód związany z jego uczestnictwem w planie motywacyjnym powstanie po jego stronie dopiero w momencie zbycia akcji spółki amerykańskiej otrzymanych w wyniku realizacji Opcji na akcje, Zbywalnych opcji na akcje lub sprzedaży Zbywalnych opcji na akcje na aukcji internetowej. Jak wynika bowiem z powyższych wyjaśnień przychód powstanie już w momencie realizacji praw wynikających z Opcji na akcje i Zbywalnych opcji na akcje – odpowiednio jako przychód z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 i jako przychód z tytułu realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z kolei w przypadku sprzedaży akcji spółki amerykańskiej nabytych w wyniku realizacji Opcji na akcje i Zbywalnych opcji na akcje, jak również w przypadku sprzedaży Zbywalnych opcji na akcje na aukcji internetowej u Wnioskodawcy powstanie przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy.
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy wskazuje, że – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody, m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy – dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym.
Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b – a więc zarówno z tytułu realizacji Opcji na akcje oraz Zbywalnych opcji na akcje jak również z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki amerykańskiej otrzymanych w wyniku realizacji ww. opcji oraz z tytułu sprzedaży Zbywalnych opcji na akcje na aukcji internetowej – ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 w związku z art. 30b ust. 6 ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2).
Podsumowując, zgodzić się należy z twierdzeniem Wnioskodawcy, że przychód po jego stronie nie powstanie w momencie samego przyznania mu Opcji na akcje i Zbywalnych opcji na akcje, gdyż na tym etapie nie dochodzi do żadnego realnego przysporzenia po stronie Wnioskodawcy, a jedynie do otrzymania przez niego warunkowej obietnicy uzyskania takiego przysporzenia w przyszłości. Rację ma również Wnioskodawca twierdząc, że przychód jaki uzyska z odpłatnego zbycia akcji spółki amerykańskiej otrzymanych w wyniku realizacji Opcji na akcje i Zbywalnych opcji na akcje kwalifikować należy jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie sposób natomiast zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, że przychód po jego stronie nie powstanie w momencie nabycia akcji spółki amerykańskiej w związku z realizacją Opcji na akcje lub Zbywalnych opcji na akcje. Jak wykazano powyżej nabycie akcji w wyniku realizacji Opcji na akcje skutkować będzie powstaniem przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, natomiast nabycie akcji w wyniku realizacji Zbywalnych opcji na akcje spowoduje powstanie przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. b) ww. ustawy. Organ nie potwierdza również dokonanej przez Wnioskodawcę kwalifikacji przychodu z tytułu sprzedaży Zbywalnych opcji na akcje na aukcji internetowej jako przychodu z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych określonego w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak wykazano powyżej Zbywalne opcje na akcje stanowią papier wartościowy, o którym mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi a zatem ich sprzedaż stanowi przychód z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy.
W odniesieniu do przywołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 lutego 2013 r. Znak: IPPB2/415-1019/12-2/MK Organ informuje, że orzeczenia podatkowe za każdym razem wydawane są w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast w odniesieniu do wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 16 grudnia 2013 r. sygn. akt I SA/Kr 1572/13, wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 27 lutego 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 1441/12 oraz wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 grudnia 2013 r. sygn. akt II FSK 111/12 stwierdzić należy, że orzeczenia te są rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.
IPPB2/415-685/14-2/PW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Opcja > IBPBII/2/415-1094/14/JG

References: art. 14
 art. 17
 art. 3
 art. 3
 art. 17
 art. 3
 art. 30
 art. 3
 art. 23
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 30
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 30
 art. 30
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 3
 art. 17
 FSK