Source: https://www.circuloverde.cl/estoy-considerando-correctamente-al-socio-o-dueno-como-trabajador-dependiente-en-la-planilla-mensual-de-cotizaciones-2/
Timestamp: 2020-04-03 20:46:44+00:00

Document:
¿Estoy considerando correctamente al socio o dueño como trabajador dependiente en la planilla mensual de cotizaciones? | Círculo Verde
Actualizado al 26/02/2020 de acuerdo a Ley Modernización Tributaria
La ley N° 21.210 publicada el 24.02.2020, que moderniza la legislación tributaria, en general entra en vigencia en el mes de marzo del año 2020. Esta Ley, entre otras, modifica el artículo 31 N° 6 de la Ley de Impuesto a la Renta, que ya se aplicará para los pagos de remuneraciones a contar del mes de marzo, quedando como sigue (lo tarjado es lo que se elimina y lo remarcado es lo que se agrega):
“6°.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la prestación de servicios personales. Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestación de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representación. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a los trabajadores se aceptarán como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada trabajador en proporción a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.
Se aceptarán como gasto las asignaciones de movilización, alimentación, viático, las cantidades por concepto de gastos de representación, participaciones, gratificaciones legales y contractuales e indemnizaciones, como así también otros conceptos o emolumentos de similar naturaleza, siempre que los mismos guarden relación directa con la naturaleza de la actividad de los trabajadores en la empresa. Tratándose de pagos voluntarios por estos conceptos, se aceptarán como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y se retengan o paguen los impuestos que sean aplicables.
Tratándose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condición jurídica de ésta, hayan podido influir, a juicio de la Dirección Regional, en la fijación de sus remuneraciones, éstas sólo se aceptarán como gasto en la parte que, según el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.
No obstante disposición legal en contrario, para fines tributarios, se aceptará como gasto la remuneración razonablemente proporcionada en los términos del párrafo anterior, que se asigne al socio, accionista o empresario individual que efectivamente trabaje en el negocio o empresa. En todo caso, dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42, número 1. Asimismo, se aceptará como gasto las remuneraciones pagadas al cónyuge o conviviente civil del propietario o a sus hijos, en la medida que se trate de una remuneración razonablemente proporcionada en los términos del párrafo anterior y que efectivamente trabajen en el negocio o empresa.
No obstante, se aceptará como gasto la remuneración del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En todo caso dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo 42, número 1.
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarán también como gastos, siempre que se acrediten fehacientemente y se encuentren, por su naturaleza, vinculadas directa o indirectamente al desarrollo del giro.
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarán también como gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de la Dirección Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.
En el caso de reorganizaciones de grupos empresariales, sea que consistan en reorganizaciones societarias o de funciones, incluyendo los procesos de toma de control o traspasos dentro de grupos económicos, que contemplen el traslado total o parcial de trabajadores dentro de un mismo grupo empresarial, sin solución de continuidad laboral, en que se reconozcan por el nuevo empleador los años de servicio prestados a otras empresas del grupo, procederá la deducción como gasto el pago de las indemnizaciones que correspondan por años de servicio al término de la relación laboral, proporcionalmente según el tiempo trabajado en las empresas donde se hayan prestado efectivamente los servicios.”
Esta modificación legal, refleja un nuevo escenario para las personas que tienen participación en los distintos tipos de sociedades, ya que a nivel tributario, dejaría fuera la posibilidad de ser trabajador dependiente tanto de socios como de accionistas, estén o no con un contrato de trabajo vigente con la sociedad en la cual tienen participación (será relevante la posición que tome el SII al respecto, en instrucciones que deberán prontamente en alguna Circular).
Nos ayudaremos de algunas preguntas para ir analizando los distintos conceptos y situaciones que se pueden presentar en la práctica en las distintas formas jurídicas de las empresas, relacionadas con el caso del tratamiento laboral y tributario de los dueños de ellas, siempre dejando establecido que ante el cambio comentado aún se esperan aclaraciones a la forma en que se aplicarán las nuevas definiciones:
No, ya que no tiene vínculo de subordinación y dependencia. Esto es aplicable para el caso de Empresarios Individuales, EIRL y para las empresas que sean sociedades civiles o limitadas. A contar de marzo de 2020 esto incluirá también a los «accionistas», por lo que hay que esperar nuevas instrucciones del SII, dado que el texto de la norma fue modificado, ampliándose la definición de sueldo empresarial al incluir a “los accionistas” y permitiendo también una definición de remuneración aceptada como gasto acorde a una remuneración “razonablemente proporcionada a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital”, con lo cual podrían existir valores superiores al tope previsional que anteriormente era el límite aceptado como sueldo empresarial.
Lo que está permitido, es una ficción tributaria, establecida en el art. 31 N° 6 de la Ley de la Renta, que se conoce como “sueldo empresarial”, para aquellos contribuyentes que trabajen permanente en la empresa, los cuales podían hasta febrero de 2020 considerar como gasto el equivalente al tope previsional vigente (en el 2020 son 80,2 UF), sobre lo cual debían pagar las cotizaciones previsionales y el impuesto único a la renta, si corresponde, mes a mes. Esto se modifica y ahora se aceptará una “remuneración razonablemente proporcionada a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital” (esto se acerca al concepto de remuneración de mercado, por lo que habrá que esperar las instrucciones del SII). No podían optar por ésta alternativa, si el dueño o socio tenían otro trabajo donde laboran como dependientes con jornada completa (con jornadas parciales podría demostrar permanencia), ya que no era posible cumplir con el requisito de trabajar permanente en la empresa (ver oficio SII). Esto se modifica y se define un nuevo concepto de «efectivamente trabaje en el negocio o empresa», lo que quizás permita parcialidades, lo que deberá ser demostrado.
Tampoco se puede incluir como sueldo empresarial el pago de conceptos que no estén afectos con cotizaciones previsionales o impuesto mensualmente, como son las asignaciones de colación y movilización (Ver oficio del SII), dado que ello es un beneficio para trabajadores dependientes.
Lo relevante es considerar que esto es una “ficción tributaria” aceptada como gasto para la empresa, por lo que NO puede considerarse como un trabajador dependiente, debiéndose excluir de la planilla mensual de cotizaciones de la empresa, realizando el pago de las cotizaciones asociadas al sueldo empresarial en una planilla de cotizante independiente. Esta persona tampoco tiene ningún valor adicional como pagos por asignaciones de colación o movilización, como también no puede recibir bonos ni pago de gratificaciones. En resumen, NO es un trabajador dependiente. Incluso, para efectos del cálculo de la base para el pago de gratificaciones de los otros trabajadores de la empresa, el monto asociado a los “sueldos empresariales” (pueden ser varios socios), NO es rebajable como remuneración y por ende no debe deducirse de la utilidad de la empresa para efectos del mencionado cálculo de utilidad afecta al pago de gratificación.
Luego de la entrada en vigencia de la Ley N° 21.210 (marzo 2020), tributariamente los accionistas de sociedades anónimas no pueden ser contratados como trabajadores dependientes por su sociedad, debiendo usar la ficción del “sueldo empresarial” (hay que esperar la precisión de la interpretación que dará el SII), para que sea considerado como gasto. Aquí seguramente existirán situaciones especiales que deberán ser aclaradas por el SII en futuras instrucciones, ya que por ejemplo, si un Gerente es empleado de la empresa y tiene opciones de compra de acciones, no debería perder la calidad de trabajador dependiente sólo por ese hecho, pero al tenor literal de la nueva norma sería una “accionista” y por tanto pasaría a cumplir el requisito de ser un trabajador independiente, al menos tributariamente (esto no será un tema fácil).
En el ámbito laboral la situación es distinta, pues el criterio sigue siendo el mismo, e indica que, para considerar a un socio o accionista como trabajador se debe tener en cuenta, si existe subordinación o dependencia, si ese socio o accionista participa en la sociedad de manera mayoritaria y si tiene facultades de administración de su sociedad, además de no perder de vista el principio de supremacía de la realidad. Así, si el administrador de la sociedad anónima es el Directorio, y el accionista es el Gerente General o tiene cualquier otro cargo, se puede dar efectivamente el vínculo de subordinación y dependencia ya que debe reportar de sus actuaciones al Directorio. Por ello, aquí la relación laboral debe estar sustentada por un contrato de trabajo y las cotizaciones previsionales se deben realizar como dependiente. Lo anterior no cambia la norma tributaria, pues seguirá siendo considerado como trabajador independiente sujeto a las normas del sueldo empresarial.
Para este tipo de vehículo social se aplican las mismas normas que para las S. A., por lo que ahora NO se aceptarían como gasto las remuneraciones de los accionistas (o del accionista si tiene el 100%) como trabajador dependiente, porque ahora estarán incluidos en la figura del «sueldo empresarial». Pero igualmente había que justificar que el gasto es efectivo y necesario para la empresa, es decir, acreditarse que el accionista/trabajador efectivamente desarrollaba una actividad real, con valores acordes al mercado (ya no existe el tope previsional como valor bruto del gasto aceptado).
Esto hay que analizarlo en profundidad, ya que con la nueva modificación que incluye a los «accionistas» en la ficción tributaria del sueldo empresarial, se alinea el tratamiento tributario al laboral, entrándose a cuestionar si el accionista cumple los requisitos para ser un trabajador dependiente, es decir, si tiene dependencia o subordinación real, lo que habrá que comprobar. En ésta línea entonces el accionista de una SpA, que es mayoritario y/o tiene las facultades de administración, NO podrá ser tratado como trabajador dependiente.
Esto es un cambio que deben revisar en cada una de las empresas, para evitar contingencias.
Dado lo anterior, éstas sociedades no deben ser los empleadores de sus dueños, ya que tampoco estarían afectos a la ficción tributaria del “sueldo empresarial”, por ser contribuyentes clasificados en segunda categoría (rentas del trabajo) y no los aplicaría la disposición establecida en el art. 31 N° 6 de la Ley de la Renta que establece el mencionado beneficio, para ciertos casos que tributan en primera categoría. En ésta situación se aplica lo dispuesto en el art. 50 de la Ley de la Renta, que le permite al profesional rebajar las cotizaciones que como independiente haya realizado. Ver oficio del SII
Aquí la respuesta la encontramos en el sitio del SII y considerando que ella es bastante didáctica, se las transcribimos en parte y corregida para considerar el tope previsional mensual vigente para el año 2020 de 80,2 UF, lo que no ha sido modificado.
¿Pueden acceder al Ahorro Previsional los contribuyentes que sean empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, por los sueldos empresariales asignados o pagados?
Nota: A partir de marzo de 2020 también se incluyen aquí los «accionistas», por una modificación incluida en el artículo 2°, N° 13, letra d) iii de la ley N° 21.210 que Moderniza la Legislación Tributaria, como también el permitir rebajar como gasto una asignación de una «remuneración razonable» (puede ser superior al tope imponible vigente, por lo que habrá que considerar que los topes ya no serán los que limitan el monto del sueldo empresarial).
Respuesta Fecha de Actualización de cifras por parte nuestra : 26/02/2020
Sí, considerando lo siguiente:
1. Los depósitos por concepto de Ahorro Previsional que efectúen estos contribuyentes en las AFPs o en las instituciones autorizadas deberán rebajarlos de la base imponible del Impuesto Único de segunda categoría que afecta a los sueldos empresariales asignados o pagados; deducción que podrán realizar en forma mensual o anual, con la salvedad importante que la rebaja por concepto de Ahorro Previsional no podrá superar el monto en Unidades de Fomento (UF) que representen las cotizaciones obligatorias que tales contribuyentes, por las rentas percibidas, deben efectuar en las AFPs en la cuales se encuentren afiliados, según lo dispuesto por el artículo 17 del D.L. N° 3.500, de 1980.
Se hace presente que el Ahorro Previsional de estos contribuyentes, considerando su calidad o condición legal, sólo estará conformado por los Depósitos de Ahorro Previsional Voluntario (DAPV) y Cotizaciones Voluntarias (CV) que efectúen durante el año calendario respectivo; no así por el Ahorro Previsional Voluntario Colectivo (APVC), ya que este último concepto es sólo aplicable a los trabajadores dependientes, que lo han pactado con sus respectivos empleadores.
2. Ahora bien, conforme a lo establecido por el inciso primero, del artículo 17, del D.L. N° 3.500, de 1980, tales contribuyentes deben efectuar mensualmente una cotización obligatoria en su Cuenta de Capitalización Individual, equivalente a un 10% sobre las remuneraciones percibidas, considerando para tales efectos, según lo dispuesto en el artículo 16 de dicho texto legal, una remuneración mensual máxima imponible con tope, para el año calendario 2020, de 80,2 UF.
3. Por lo tanto, los referidos contribuyentes, cuando hagan uso de la rebaja por Ahorro Previsional en forma mensual deberán considerar como rebaja máxima por dicho concepto una cantidad equivalente a 8,02 UF, que resulta de multiplicar una Renta Imponible Máxima Mensual de 80,2 UF (desde enero a diciembre 2020) por el 10% de cotización obligatoria. Cuando hagan uso de dicha deducción, en forma anual, la rebaja máxima equivale a 96,24 UF (8,02 UF x 12 = 96,24 UF). En todo caso, se aclara que las 96,24 UF antes indicadas corresponde a la cantidad máxima deducible en forma anual, por lo que si el contribuyente, en algunos meses, no efectúo cotizaciones obligatorias, dicha cantidad máxima anual será equivalente a 8,02 UF, multiplicadas por el número de meses efectivos en que realizó cotizaciones obligatorias. Nota: Esto es una medida discriminatoria para éste tipo de contribuyentes, ya que debería permitirse el mismo tope que para los trabajadores independientes.
4. En todo caso, se hace presente que cuando los referidos contribuyentes utilicen dicha rebaja por algunos meses en forma mensual, la deducción anual máxima será equivalente al tope de 96,24 UF, para el año 2020, menos los valores rebajados en forma mensual. Puede obtener mayor información relativa a este tema en el sitio Web del SII, menú Legislación, normativa y jurisprudencia, opción Circular N° 3 de 2016, Circular N° 51, de 2008, Circular N°11 de 2010, Circular N°04, de 2013 Circular N°05 de 2012 , Circular N° 3 de 2014, Circular 7 del 2015 y Oficio N° 1296, de 2010. Adicionalmente, esta materia puede ser consultada en la Ley sobre Impuesto a la Renta, específicamente el artículo 42 bis.
Nota: Para el SII es relativamente fácil determinar qué trabajador tiene la calidad de «dueño, socio o accionista». Bastaría un cruce de datos entre lo que declara la empresa en la Declaración Jurada de sueldos (DJ 1887) y los datos de los propietarios, que están en las distintas declaraciones de retiros o dividendos, según el tipo de sociedad (DJ 1940, DJ 1941 y también los datos de las iniciación de actividad). Esto es relevante considerarlo cuando se está realizando APV, ya que el tope permitido es absolutamente diferente:
Como hemos visto, el socio, dueño y ahora el accionista, que está dentro de la ficción tributaria del sueldo empresarial, solo puede llegar a un valor de 96,24 UF anualmente de APV.
Para una persona que es trabajador dependiente puede ir al tope anual de 600 UF (50 UF por mes).
Normas: Art. 42 bis de la Ley de la Renta, N°1 para los trabajadores dependientes; N° 6 para la personas indicadas en el inciso tercero del N° 6 del art. 31 de la Ley de la Renta (sueldo empresarial). Los trabajadores independientes, del art. 42 N° 2 de la Ley de la Renta, aplicarán el mismo límite que los trabajadores dependientes, de acuerdo a lo indicado en el art. 50 de la Ley de la Renta.
¿El empresario individual, socio o accionista con sueldo empresarial, debe ir en la planilla de remuneraciones?
No. El sueldo empresarial es una ficción tributaria que permite rebajar como gasto, el monto asignado al empresario individual, socio o accionista que efectivamente trabaja en la empresa. Pero, dicho empresario individual, socio o accionista debe ser tratado como trabajador independiente y declarar su cotización mensual con dicha calidad y NO en la planilla general de la empresa o en la planilla de los trabajadores dependientes o con contrato de trabajo.
Muchas veces se cometen errores por parte de las empresas, al considerarlo en la planilla de remuneraciones y lo anterior podría generar que los aportes del empleador, asociado a la ficción del sueldo empresarial, NO sean un gasto para la empresa y como consecuencia implicarán un mayor retiro del empresario individual, socio o dueño beneficiado. La confusión se genera por que tanto la Circular N°42 de fecha 28/08/1990 ( http://www.sii.cl/documentos/circulares/1990/circular_42_1990.pdf ) como la Circular N° 37 de fecha 01/08/1990 (http://www.sii.cl/documentos/circulares/1990/circu37.htm ) indican que para que sea considerado como gasto, dicha suma debe efectuar las cotizaciones previsionales obligatorias del art. 92 del D.L. 3.500, pero por parte del empresario individual, socio o accionista, no de la empresa.
Lo correcto es que el empresario individual, socio o accionista al que se le ha asignado un sueldo empresarial presente una planilla de cotización como independiente pagando sus aportes previsionales (pensión y salud), asociados a la renta asignada como sueldo empresarial, lo anterior sin considerar aportes al Fondo de Cesantía. No se podría incluir ningún valor asociado a aportes de cargo del empleador, ya que éste no lo es respecto del empresario individual, socio o accionista, considerando que es una ficción tributaria y no un hecho real reconocido por la legislación laboral al no existir dependencia o subordinación.
DIEGO	el 25 de marzo, 2020 a las 11:37 am
Buen artículo, tengo una pregunta. A ver si me la pueden responder: ¿Los socios o accionistas deben pagar AFC y SIS? ¿Tienen derecho al pago de licencia médica.?
Daniela Bobadilla	el 25 de marzo, 2020 a las 7:54 pm
Respondiendo a su consulta, el SIS debe pagarse conjuntamente con la cotización de pensiones, por lo que ya está incluido en ese cálculo. En cuanto a la AFC, los socios o accionistas no deben pagar dicha cotización y en caso de que lo hagan, deben solicitar la devolución de los montos pagados erróneamente. Para el caso de las licencias médicas, tienen derecho a estas, por estar cotizando en el régimen de salud. No así en el AFC, ya que no tiene cobertura, por no estar incluidos en los trabajadores beneficiados (no se les reconoce la obligación de cotizar, como también no se les permite hacerlo voluntariamente).
Andrés	el 25 de marzo, 2020 a las 10:13 pm
no me quedo claro el tema de de incluir a las empresas EIRL como trabajadores, esto es posible? te puedes colocar en el formulario dj 1887?
Daniela Bobadilla	el 26 de marzo, 2020 a las 7:12 pm
Andrès, Gracias por comentar.
En cuanto a su duda, si el dueño de una EIRL quiere ser remunerado por dicha sociedad, debe acogerse a la ficción tributaria del sueldo empresarial y no suscribir un contrato de trabajo, dado que NO tiene la calidad de trabajador dependiente. Así, debiera cotizar en forma independiente y también enterar las cotizaciones de esa forma, para cumplir con los requisitos para rebajar en la empresa el gasto.
Sin embargo, por costumbre o desconocimiento, las empresas incluyen éstos casos dentro de la planilla normal de cotizaciones y la registran en el Libro de Remuneraciones, con lo cual también certifican la renta y presentan la DJ 1887. Esto no ha sido objetado abiertamente por el SII, ya que no tiene una consecuencia tributaria especial, pero hay cotizaciones que están realizando en forma errónea, como el aporte a la AFC por la renta del trabajador independiente erróneamente incluido en la planilla de remuneraciones (no le generará contraprestaciones, ya que no se puede despedir).
Andrea	el 27 de marzo, 2020 a las 3:18 pm
Tengo la siguiente consulta que no me quedo claro .
Con la modificacion al sueldo empresarial se le debe pagar gratificación , asignaciones , indemnizacion etc al igual que un trabajador normal , menos afc .
Daniela Bobadilla	el 27 de marzo, 2020 a las 6:12 pm
Gracias por comentar. Respondiendo a su consulta, la modificación es a la cantidad de sueldo empresarial asignada al socio o accionista que quiera recibir una remuneración, pero no se le debe tratar como trabajador dependiente, por tanto, las asignaciones, gratificaciones, bonos u otros conceptos propios de una relación laboral, no se aplican a esta ficción tributaria.
Lo que se debe considerar con la nueva disposición es la remuneración asignada, lo que no cambia ninguna de las restricciones existentes, dado que como reiteramos es un ficción tributaria y no está afecta a la regulación laboral. Por ejemplo, si Ud. asigna como remuneración MM$2 a un dueño que trabaja en la empresa y le entrega un bono anual de MM$4 y una gratificación de MM$1, le aceptarán como gasto tributario el primer concepto (si es razonable), pero le cuestionarán los otros dos, ya que no podría considerarse como trabajador dependiente a este socio o accionista.
Katherin	el 28 de marzo, 2020 a las 6:52 pm
Hola Daniela, tengo una duda, ¿El sueldo empresarial debe ir en la planilla de remuneraciones? y ¿Cómo debo pagar sus cotizaciones, no me queda muy claro?
Omar A. Reyes Ríos	el 29 de marzo, 2020 a las 7:17 pm
Volvemos a insistir que el sueldo empresarial es una ficción tributaria, para permitir rebajar como gasto el monto asociado a la remuneración asignada al dueño, socio y ahora accionista de la empresa que trabaja en ella. Esto no cambia la calidad de trabajador independiente que todas estas personas tienen, debiendo declarar su cotización como «trabajador independiente» y no en la planilla general de la empresa.
Tanto es así, que en una fiscalización del SII acuciosa, le rechazarán el gasto asociado a los aportes patronales realizados sobre el sueldo empresarial asignado al socio, dueño o accionista de la empresa, ya que ese individuo NO tiene la calidad de trabajador dependiente, es decir no es un trabajador de la empresa.
Lo correcto es que el trabajador presente una planilla de cotización como independiente pagando sus aportes previsionales (pensión y salud), asociados a la renta asignada como sueldo empresarial. NO hace aportes al Fondo de Cesantía.
Emérita Calderón	el 28 de marzo, 2020 a las 10:49 pm
¡Excelente página.
Para un Socio de una Soc. Ltda. Se le asigna Sueldo Empresarial. Con el pago de sus Cotizaciones de AFP y Fonasa,y el SIS por parte de la Empresa, a las entidades recaudadoras.
Aparte de percibir el Sueldo Empresarial, ¿Puede el Socio emitir alguna Boleta de Honorarios,de manera esporádica a su Sociedad Ltda. por algún trabajo relacionado con el giro de la Empresa???
Por favor. Muy agradecida.
Omar A. Reyes Ríos	el 29 de marzo, 2020 a las 7:00 pm
Emérita:
Un socio o dueño de una empresa no puede emitir boletas de honorarios a ella, aun cuando exista una prestación real. La única situación permitida es el sueldo empresarial. Puedes ver un artículo antiguo que tiene vigencia para el caso en https://www.circuloverde.cl/wp-content/uploads/2012-09-NO-se-pueden-usar-boletas-de-honorarios-por-pago-de-servicios-a-socios-y-otros.pdf
En lo referente al sueldo empresarial, queremos advertir que hay que tener cuidado con considerar al socio o dueño (y ahora al accionista), dentro de la planilla normal de trabajadores dependientes, ya que con ello se comete el error de darle una calidad distinta a la que se le reconoce, que es un trabajador independiente. Por ello, los aportes del empleador, asociado a la ficción del sueldo empresarial, NO serían un gasto para la empresa y sería un mayor retiro del socio o dueño beneficiado.
Katherin	el 30 de marzo, 2020 a las 4:43 pm
Fernando Cortes Vega	el 30 de marzo, 2020 a las 6:11 pm
Estimados, excelente articulo y mis felicitaciones. Solo una duda que me queda, para un empresa SPA con un solo y único accionista y representante legal, las dudas son:
1.- A contar de marzo del 2020, puedo generar un sueldo empresarial?
2.- Entiendo que no es necesario formalizarlo en un contrato de trabajo, pero debe ser formalizado de alguna forma o algún documento?
3.- Me queda claro que no debe ser incluido en Libreo de Remuneraciones, sin embargo como respaldo el gasto de sueldo empresarial?
4.- Se debe hacer una liquidación de sueldo como comprobante de respaldo del gasto?, entendiendo que se deberi sumar a comprobante de pago de cotizaciones como independiente?
Agradecer su respuesta y excelente disposición.
Un cordial saludo Fernando Cortes
Omar A. Reyes Ríos	el 30 de marzo, 2020 a las 7:24 pm
Con la modificación al art. 31 N° 6 de la Ley de la Renta, que empezó a regir a contar del mes de marzo de 2020, la ficción tributaria del sueldo empresarial la puede realizar como accionista de una SpA, teniendo como condición que debe trabajar en la empresa y el monto asignado como remuneración debe estar razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital de la mencionada SpA. En otras palabras, debe existir una relación adecuada en la fijación de esta remuneración y la actividad de la empresa.
Como es una ficción tributaria, no tiene ningún mérito para efectos laborales, ya que la calidad de relación con la empresa es de dueño y no de «trabajador dependiente». Por ello, no exige ninguna formalidad, más que cumplir con los requisitos de ser razonable, como lo mencionamos en el párrafo anterior y como son calificadas como «rentas del artículo 42, N° 1, de la Ley de la Renta, por lo que deben estar afectas a la obligación de cotizaciones y al pago del Impuesto Único de Segunda Categoría, pero siguen siendo asociadas a un trabajador independiente (no hay aporte patronal, ni tampoco el pago de ninguna asignación y otros conceptos identificados en el inciso segundo del N° 6 del art. 31 de la misma ley).
Entonces la justificación del gasto estará con la remuneración pagada, como también con el cumplimiento de la retención de impuesto único, que pagará la empresa, más la planilla de cotización como independiente (si la mete en la planilla de la empresa se le generarán problemas con el aporte patronal que ésta deba realizar por la renta de trabajadores dependientes). Obviamente, este concepto no va al Libro de Remuneraciones, ya que no tiene tal calidad, para efectos laborales.
Nota: Esto es lo que está claro hasta ahora, ya que en tiempos actuales pueden aparecer nuevas normas o criterios de los organismos reguladores que modifiquen la forma de proceder.
Fernando Rodrigo Cortes Vega	el 31 de marzo, 2020 a las 1:52 pm
Omar: Buenos días, Excelente, clara y profesional su respuesta. Excelente articulo y forma de colaborar.
Les deseo una buena semana, un cordial saludo
Gonzalo Peña	el 31 de marzo, 2020 a las 3:12 pm
Estimados, que interesante articulo.
Una consulta, la cotizacion independiente debe ser pagada por el la empresa o por el trabajador independiente? como se informa entonces los ingresos de este trabajador al SII, se estila hacerlo por la dj de la empresa pero cual seria la forma correcta?
Omar A. Reyes Ríos	el 31 de marzo, 2020 a las 3:59 pm
Insistimos que el sueldo empresarial es una ficción tributaria, es decir, no tiene otra aplicación que el reconocer como gasto rebajable en la empresa de la remuneración que se asigne el dueño, socio o accionista, que tiene además el requisto de pagar el impuesto único de Segunda Categoría (IUSC) en forma mensual y obviamente, al ser renta del art. 42 N° 1 de la Ley de la Renta, ello debe ser retenido por la empresa en la cual se utilizará la mencionada ficción.
Aclarado lo anterior, al no tener la calidad de trabajador dependiente, ello no es una remuneración por la relación laboral como tal y por ende no debe ir al Libro de Remuneraciones, que es una exigencia laboral. Si bien, el SII también lo utiliza y además pide la certificación de las rentas pagadas, lo asociado al sueldo empresarial debe ir por otro carril. Si por costumbre, desconocimiento ú otro factor, la remuneración asociada al sueldo empresarial se incluye en el mencionado Libro y se paga como renta de trabajador dependiente, se generan contingencias para todos: hay aportes obligatorios del empleador que no deberían pagarse (no es empleador para el dueño, socio o accionista), como también el pago del seguro de cesantía. En cuanto al IUSC, como es de cargo retenerlo la empresa (se descuenta de la remuneración fijada, siendo pagado por el sujeto acogido al sueldo empresarial), lo incluirá sumándolo al valor que registra en su Libro de Remuneraciones, como un valor adicional (va en la misma línea del formulario 29). Nota: Como todo se cuadra al final de año, habrán observaciones que sí se pueden aclarar, ya que la obligación es legal y no informática.
Como es renta del art. 42, N° 1, de la Ley de la Renta, se informan dentro del mismo formulario 1887, con lo cual habrá cuadratura entre lo informado y lo pagado por impuesto único, siendo además la forma en que el SII se entera del ingreso del beneficiario del sueldo empresarial.
Nota: El SII debería incorporar un código para informar lo asociado a sueldo empresarial, indicando la calidad de trabajador independiente.
Gonzalo Peña	el 1 de abril, 2020 a las 11:02 am
Estimados muchas gracias por su respuesta, es un tema muy interesante.
1-. Me gustaría preguntarle, si el dueño es considerado un trabajador independiente. Tiene obligación de cotizar como independiente?
Tiene obligación de cotizar un independiente que recibe remuneracion del articulo 42 numero 1?
2 – Si la respuesta es si. debiera ser el trabajador desde su cuenta particular pagar las cotizaciones de independiente? o es correcto que la empresa pague sus cotizaciones como independiente.
Daniela Bobadilla	el 1 de abril, 2020 a las 5:33 pm
Es importante no confundir al empresario individual, socio o accionista con un trabajador independiente o a honorarios, pues éste último esta obligado a cotizar por emitir boletas de honorarios y rentas del art. 42 Nº 2 de la LIR..
En efecto, la obligación de cotización del empresario individual, socio o accionista para pensiones y salud, es requisito de la ficción tributaria del sueldo empresarial, pero según el Art. 90 inc 3º del DL Nº 3.500 es un afiliado voluntario. Por lo anterior, no es correcto que la empresa pague dichas cotizaciones o que tenga un gasto asociado a dicho concepto, dado que el beneficio para esta empresa dice relación con la remuneración asignada y no con las cotizaciones pagadas.
Por ello, hay que cuidar la forma de clasificación, ya que incluso no puede tener el tratamiento tributario de APV como independiente, sino en forma especial, teniendo un límite bastante menor. En concreto, es un tratamiento muy restringido y no puede cambiar por una presentación administrativa, que no procede, al incluirlo en una planilla de trabajadores dependientes (si se incluye, hay que tomar las providencias del caso para no aplicar la normativa que rige a los trabajadores dependientes).
Oscar Navarrete	el 2 de abril, 2020 a las 4:17 pm
Tengo una duda, al ser profesional independiente y a la vez empresario individual, cómo se realiza el pago de las cotizaciones?
Daniela Bobadilla	el 2 de abril, 2020 a las 8:05 pm
En el caso consultado, el profesional y empresario individual, recibe ingresos por distintos conceptos, que si bien se suman para efectos tributarios, en el ámbito de las cotizaciones tiene tratamiento en tiempos diferentes y cada uno debe cumplir sus propios requisitos.
Ahora bien, para ser utilizada la ficción del sueldo empresarial, se está obligado a realizar cotizaciones mensuales y pagar el Impuesto Único de Segunda Categoría (IUSC), si procede de acuerdo al monto asignado de remuneración, pero restando o rebajando lo que debe aportar por cotización previsional y de salud.
Sin embargo, la cotización previsional y de salud asociado al ingreso como honorarios se realiza en la declaración de impuesto a la renta y tiene una cobertura para el futuro, sin efecto retroactivo. En otras palabras, se aporta por la renta como trabajador independiente pero por la cobertura del próximo año. Si en ese proceso se determina que por el sueldo empresarial hay cotización que genera un pago por sobre el límite previsional, ello podrá generar excedente que debe solicitarse como devolución en el ente respectivo (AFP o Isapre, si procede, recordando que el límite sobre el cual se impone es para el año 2020 80,2 UF mensualmente).
Si desea conocer mayores detalles sobre el tema de las cotizaciones de los trabajadores independientes o a honorarios, puede ingresar al siguiente link: https://www.circuloverde.cl/wp-content/uploads/2019/03/La-obligacion-previsional-de-cotizar-de-los-trabajadores-independientes-Prog.-11.pdf
Maria Paz Fuenzalida	el 3 de abril, 2020 a las 2:50 am
Estimados, muchas gracias por su artículo.
Tengo una duda, tengo una Spa, soy unica accionista y tengo un sueldo empresarial hace más de un año. Al parecere mi contador no conocía bien las leyes pues durante todo este tiempo he aparecido como empleado dependiente, apareciendo en el libro de remuneraciones y pagando todas las leyes sociales.
¿Que debo hacer para regularizar la situación y pasar de dependiente a independiente? ¿Solo debo dejar de pagar previred como dependiente o debo notificar de alguna forma esta salida ya que he estado pagando mutualidad, sis y AFC? ¿Puedo recuperar el dinero pagado en exceso?
Omar A. Reyes Ríos	el 3 de abril, 2020 a las 10:37 am
Quizás no está tan mal, ya que recién con la modificación realizada en la Ley de Modernización Tributaria se incluyó específicamente al «accionista» dentro de la opción de sueldo empresarial. Esto quizás la ayude a decir que no estaba especificado que el accionista tenía que utilizar el sueldo empresaria, lo que ahora cambió y ya no habrá excusa (a partir de marzo 2020 al menos, que es la vigencia).
Como es una ficción tributaria, no hay cambio de la calidad de trabajador independiente, dado que Ud. no tiene jefe, no hay subordinación, razón por la cual no procede que sea tratado como trabajador dependiente en la planilla de sueldos, pero lo más relevante es que no puede tener pagos adicionales a la remuneración, como aportes a la AFC, bonos, asignaciones y otros beneficios que son exclusivos de los trabajadores dependientes.
Hasta el momento es la AFC la que no reconoce abiertamente como afiliado a un trabajador independiente, por lo que ahí sí puede solicitar su devolución de lo mal cotizado. En los otros entes, sí han generado protección y no tiene exceso, dado que ha tenido cobertura y lo puede realizar como trabajador independiente.

References: artículo 31
 artículo 42
 artículo 42
 artículo 2
 artículo 17
 artículo 17
 artículo 16
 artículo 42
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