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Steuerupdate 2007 SEMINARBILANZIERUNG2009. SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Vorzeitige Abschreibung I Vorzeitige Abschreibung – Differenz zwischen laufender, linearer. - ppt herunterladen
Veröffentlicht von:Bruna Dross
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Steuerupdate 2007 SEMINARBILANZIERUNG2009 2
SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Vorzeitige Abschreibung I Vorzeitige Abschreibung – Differenz zwischen laufender, linearer AfA und fixen Satz von 30% betriebliche Einkünfte Gewinnermittlung bis Teilpauschalierung derzeit nur für 2009 und 2010 vorgesehen Anschaffungs- oder Herstellungskosten von körperlichen abnutzbaren Wirtschaftsgütern, außer –Gebäude und Mieterinvestitionen auf Gebäude –PKW und Luftfahrzeuge –GWG die nach §13 EStG abgesetzt werden –gebrauchte Wirtschaftsgüter –Erwerb von Unternehmen, das unter beherrschenden Einfluss steht in Gewinnermittlung ausweisen, kein Eintrag in Steuererklärung –in UGB-Bilanz als Bewertungsreserve ausweisen 3
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Vorzeitige Abschreibung II Details zu Gebäudeausschluss Gebäudebegriff nach EStR Rz 3140 –Bauwerk, das durch räumliche Umfriedung Schutz gegen äußere Einflüsse gewährt, Eintritt von Menschen ermöglicht, mit Boden fest verbunden und von einiger Beständigkeit ist –Wertverhältnis zwischen Betriebsvorrichtung und Bauwerk unbeachtlich –kann Bauwerk ohne Zerstörung von Boden gelöst werden, darf Abtransport nicht mit unverhältnismäßigen Kosten verbunden sein (VwGH zu Gewächshaus) –kein Gebäude, wenn Gegenstand zum Einsatz an verschiedenen Orten bestimmt ist, auch wenn auf festen Fundament aufgestellt (zB Ausstellungspavillon) –zu Gebäude gehört auch Herstellungsaufwand auf Gebäude, Superädifikate oder Mieterinvestitionen, die für sich als Gebäude angesehen werden selbständig bewertbar und damit vorzeitig abschreibbar (EStR Rz 3170) –Einbaumöbel, Holzdecken, Einbauküchen, Aufputz-Elektroinstallationen –Halle in Leichtbauweise 4
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Vorzeitige Abschreibung III Details zu Anschaffungszeitpunkt Anschaffung muss in Förderungszeitraum 2009 und 2010 liegen Zeitpunkt der Inbetriebnahme unbedeutend Anschaffungszeitpunkt ist Erlangung des wirtschaftlichen Eigentums und Übergang der wirtschaftlichen Verfügungsmacht (EStR Rz 2166) Details zu Herstellungszeitpunkt Herstellung ist Prozess über einen Zeitraum, maßgeblich deshalb Beginn der Herstellung beginnt mit Planung – Zeitpunkt, in dem durch Handlungen die Absicht, einen Gegenstand herzustellen oder Bestehendes zu verändern, verwirklichen begonnen wird (EStR Rz 2205) nachweisbarer Planungsbeginn vor – keine vorz. Abschreibung 5
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Nicht entnommene Gewinne Begünstigung nach § 11a EStG gewinnbedingter Anstieg Eigenkapital –natürlichen Personen oder Mitunternehmerschaften –Betriebsvermögensvergleich letztmalig 2009 Hälftsteuersatz für diese Gewinn bis max. EUR aber Nachversteuerung bei entnahmebedingten Absinken des Eigenkapitals Optionen für 2009 letztmalige Inanspruchnahme –Ende der siebenjährigen Beobachtung zu entnahmebedingten Absinken mit 2016 –keine Nachversteuerung bei Betriebsveräußerung oder -aufgabe vorgezogene Nachversteuerung mit 10% –sämtliche begünstigte Gewinne aus 2004 bis 2008 –Eigenkapitalabfall in 2009 wäre unbeachtlich –Eintrag in KZ 826 (ESt-Erklärung 2009) 6
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL PKW in ESt und USt I ESt: Angemessenheitsprüfung (Luxustangente) –unabhängig, ob Operating-Leasing oder Financial-Leasing (Klarstellung in EStR Rz 4777) –Haftpflichtversicherung und motorbezogene VersSt sind wertabhängige Kosten (Neuaussage in EStR Rz 4781, Bezug auf VwGH , 2006/15/0169) USt: Vorführwagen –damit soll Kunden Vorzüge vorgeführt werden; Nachweis durch geeignete Unterlagen (Fahrtenbuch, Nutzungsaufzeichnungen) –zum baldigen Verkauf bestimmt (gängige Modelle binnen 6, maximal 12 Monate) –Negativliste (UStR Rz 1940) PKW von Unternehmer o. Angestellten, die nur gelegentlich für Vorführzwecke eingesetzt werden Pool-, Direktions- und Testfahrzeuge 7
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL PKW in ESt und USt II USt: Mietwagen und Taxi (UStR Rz 1946) –private oder anderweitige unternehmerische Nutzung (zB Einkaufsfahrten) bis 20% sind für Vorsteuerabzug unschädlich USt: Hotelwagen (UStR Rz 1947) –Konzession für Gästewagengewerbe (Hotelwagen) nur für Beförderung Gäste vom Betrieb zu Aufnahmestellen öffentlichen Verkehrs –in 80%-Grenze können aber auch Ausflugsfahrten, Transport zu Schiliften, Bädern eingerechnet werden, nicht aber Einkaufsfahrten (schon USt-Protokoll 2001) –Entgeltsberechnung an Gäste nicht nötig (anders UFS , RV/0212-S/08 zu Audi A6 Quattro als Hotelwagen) 8
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Kleinbus und Vorsteuerabzug VwGH , 2007/15/0161 Kriterienkatalog zu Kleinbus –Äußere Form eines Kastenwagens annähernd flache Dachlinie annähernd senkrechtes Heck annähernd senkrechte Seitenwände –Für Bus erforderliche Fahrzeuginnenhöhe –Beförderungskapazität von zumindest 7 Personen mit einem dem Stand der Technik entsprechenden Komfort und Sicherheitsabstand (nicht bloß Hilfs- oder Notsitze) –Raum für Gepäckstücke, der der zugelassenen Beförderungskapazität entspricht VwGH , 2009/15/0114: kein Vorsteuerabzug Chevrolet Captiva VwGH , 2009/15/0184: kein Vorsteuerabzug Opel Zafira 9
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Steuerschuld aufgrund Rechnung Berichtigung der Rechnung EuGH , C-566/07 Stadeco Stadeco (NL) vermietet an staatliche Einrichtung (NL; keine Vorsteuerabzugsberechtigung) auf Messen und Ausstellungen in Deutschland und Drittstaaten Messestände. Auf- und Abbau vor Ort. Niederländische MwSt in Rechnung gestellt und abgeführt. –MwSt in dem Mitgliedstaat geschuldet, dessen MwSt ausgewiesen wird, auch wenn Umsatz dort nicht pflichtig. Gericht hat zu prüfen, der MwSt wessen Mitgliedstaates entsprochen wird (Währung, Sprache, Inhalt und Kontext, Orte von Unternehmer und Kunde, Verhalten derselben). –Für Berichtigung darf Mitgliedstaat fordern, dass der Steuerpflichtige dem Empfänger eine berichtigte Rechnung zugesandt hat, in der MwSt nicht ausgewiesen ist, wenn der Steuerpflichtige die Gefährdung des Steueraufkommens nicht rechtzeitig und vollständig beseitigt hat. 10
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Übergang der Steuerschuld Leistung an (Nicht)Unternehmer EuGH , C-291/07 TRR Schwedische Stiftung, finanziert zu 95% durch Arbeitgeberbeiträge und 5% durch Leistungsentgelte. Beratungsleistungen durch dänischen Unternehmer, welche ausschließlich für nichtunternehmerischen Bereich der Stiftung genutzt werden. –Wer Beratungsleistungen aus einem anderen Mitgliedstaat in Anspruch nimmt und sowohl unternehmerische, als auch nichtunternehmerische Tätigkeiten ausübt, ist als Steuerpflichtiger anzusehen, selbst wenn die Dienstleistung nur für den nichtunternehmerischen Bereich genutzt wird. –Dienstleister braucht nur ermitteln, ob Empfänger Steuerpflichtiger ist (Rz 31). Das entspricht dem Grundsatz der Rechtssicherheit erlaubt grenzüberschreitende Unternehmer zu entlasten und freien Dienstleistungsverkehr zu vereinfachen (Rz 33). 11
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Steuerschuld aufgrund Rechnung Berichtigung der Rechnung EuGH , C-566/07 Stadeco Stadeco (NL) vermietet an staatliche Einrichtung (NL; keine Vorsteuerabzugsberechtigung) auf Messen und Ausstellungen in Deutschland und Drittstaaten Messestände. Auf- und Abbau vor Ort. Niederländische MwSt in Rechnung gestellt und abgeführt. –MwSt in dem Mitgliedstaat geschuldet, dessen MwSt ausgewiesen wird, auch wenn Umsatz dort nicht pflichtig. Gericht hat zu prüfen, der MwSt wessen Mitgliedstaates entsprochen wird (Währung, Sprache, Inhalt und Kontext, Orte von Unternehmer und Kunde, Verhalten derselben). –Für Berichtigung darf Mitgliedstaat fordern, dass der Steuerpflichtige dem Empfänger eine berichtigte Rechnung zugesandt hat, in der MwSt nicht ausgewiesen ist, wenn der Steuerpflichtige die Gefährdung des Steueraufkommens nicht rechtzeitig und vollständig beseitigt hat. 12
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Übergang der Steuerschuld Leistung an (Nicht)Unternehmer EuGH , C-291/07 TRR Schwedische Stiftung, finanziert zu 95% durch Arbeitgeberbeiträge und 5% durch Leistungsentgelte. Beratungsleistungen durch dänischen Unternehmer, welche ausschließlich für nichtunternehmerischen Bereich der Stiftung genutzt werden. –Wer Beratungsleistungen aus einem anderen Mitgliedstaat in Anspruch nimmt und sowohl unternehmerische, als auch nichtunternehmerische Tätigkeiten ausübt, ist als Steuerpflichtiger anzusehen, selbst wenn die Dienstleistung nur für den nichtunternehmerischen Bereich genutzt wird. –Dienstleister braucht nur ermitteln, ob Empfänger Steuerpflichtiger ist (Rz 31). Das entspricht dem Grundsatz der Rechtssicherheit erlaubt grenzüberschreitende Unternehmer zu entlasten und freien Dienstleistungsverkehr zu vereinfachen (Rz 33). 13
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Dienstleistungen Leistungsort ab 2010 I Richtlinie , 2008/8/EG Budgetbegleitgesetz 2009, BGBl I 52/2009 –Zusammenfassende Meldung für sonstige Leistungen –Unternehmerbegriff zur Ortsbestimmung –Entfall von Ort der Leistung bestimmt sich nach Maßgabe und in der Reihenfolge der folgenden Absätze –Statt Generalklausel Unternehmerort gelten zwei Grundprinzipien Dienstleistungen an Unternehmer – Empfängerort Dienstleistungen an Nichtunternehmer – Unternehmerort –Diverse Ausnahmen zu den Grundprinzipien beibehalten 14
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Dienstleistungen Leistungsort ab 2010 II –Neue gesetzliche Ausnahmen bzw. Kodifizierung Verwaltungspraxis Tätigkeitsort grundsätzlich unverändert, aber erweitert –Messen und Ausstellungen –Restaurants- und Verpflegungsdienstleistungen Grundstücksort grundsätzlich unverändert, aber erweitert –Beherbergung –Einräumung von Rechten zur Grundstücksnutzung Kurzfristige Vermietung –Entfall der Ortsverlagerung mit UID –Übergang der Steuerschuld, auch wenn ausländischer Unternehmer Betriebsstätte hat, sofern Betriebsstätte nicht an Leistungserbringung beteiligt 15
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Dienstleistungen Leistungsort ab 2010 III B2B = Business to Business –Unternehmer, der auch nicht unternehmerische Tätigkeiten ausführt –nicht unternehmerisch tätige juristische Person mit UID zur Gänze unabhängig, ob für unternehmerischen oder nicht-unternehmerischen Bereich bezogen Beispiele: –Körperschaften öffentlichen Rechts mit unternehmerischer Tätigkeit und/oder UID –gemeinnütziger Verein mit unternehmerischer Tätigkeit und/oder UID –Kleinunternehmer, pauschalierter Land- und Forstwirt –Holdinggesellschaft mit unternehmerischer Tätigkeit und/oder UID –Unternehmer bei teilweiser Privatnutzung (zB Kfz-Leasing) 16
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Dienstleistungen Leistungsort ab 2010 IV B2B = Business to Business Nachweis der Unternehmereigenschaft –EU-Unternehmer: UID mit Überprüfung (2. Stufe) –wenn keine UID auch auf andere geeignete Weise Drittlandunternehmer: Unternehmerbestätigung des Staates, in dem der Unternehmer ansässig ist und zur Umsatzsteuer erfasst ist –bei Eignung für Privatbereich: Bestätigung des Leistungsempfängers, dass er die Leistung nicht ausschließlich für Privatzwecke verwendet keine Änderung für Unternehmereigenschaft nach § 2 UStG bzw für Vorsteuerabzug 17
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Dienstleistungen Leistungsort ab 2010 V B2B = Business to Business Generalklausel –Ort, an dem Leistungsempfänger sein Unternehmen betreibt bei natürlichen Personen: Wohnsitz, gewöhnlicher Aufenthalt Körperschaften, Personenvereinigungen, Vermögensmassen: Sitz gemäß Gesetz, Vertrag, Satzung.. –Betriebsstätte, wenn die DL an die Betriebsstätte ausgeführt wird europarechtliche Interpretation maßgeblich wenn ausschließlich oder überwiegend für die Betriebsstätte bestimmt Auftragserteilung durch die Betriebsstätte nicht erforderlich Bezahlung der Rechnung unerheblich –Hauptniederlassung maßgeblich nicht feststellbar, ob für Betriebsstätte bestimmt einheitliche Leistungen (nicht aufteilbar) 18
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Dienstleistungen Leistungsort ab 2010 VI B2B = Business to Business Betriebsstätte –zB UFS , RV/0027-G/09 im Sinne einer festen Niederlassung (Art 44 MwSt-Rl idF Rl 2006/112/EG) maßgeblich ist gemeinschaftsrechtliches Verständnis –EuGH , C-73/06 Planzer –VwGH , 2001/14/0226 Mindestbestand an Personal und Sachmitteln für Erbringung der Dienstleistung Struktur ermöglicht, von der personellen und technischen Ausstattung her, eine autonome Erbringung der betreffenden Dienstleistungen hinreichender Grad an Beständigkeit im Sinne eines ständigen Zusammenwirkens von Personal- und Sachmitteln 19
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Dienstleistungen Leistungsort ab 2010 VII B2B = Business to Business Generalklausel – Anwendungsfälle Beispiele –Beförderung von Gütern inkl. Nebenleistungen –künstlerische, wissenschaftliche Tätigkeiten ab 2011 –Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen und deren Begutachtung –längerfristige Vermietung von Beförderungsmitteln –Vermittlungsleistungen (ausgenommen Grundstückmakler) –jede Leistung, für die keine Spezialregel existiert (zB Müllentsorgung) Generalklausel - Ausnahmen –Grundstücksbezogene Leistungen –Personenbeförderung –Kultur, Sport, Unterricht (bis 2011 – Sonderfall: Eintrittsberechtigungen) –Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen –Kurzfristige Vermietung von Beförderungsmitteln 20
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Dienstleistungen Leistungsort ab 2010 VIII B2C = Business to Consumer Leistungsempfänger ist Nichtunternehmer –Person oder Personenvereinigung, die nicht Unternehmer ist –nicht unternehmerisch tätige juristische Person ohne UID –Unternehmer, soweit er die Leistung ausschließlich bezieht: für private Zwecke für den Bedarf seines Personals nicht gemischter Verwendungszweck, sonst B2B steht im Zeitpunkt des Leistungsbezugs bereits fest Bestätigung, wenn nicht aus Art der Leistung erkennbar –Beispiele Student beauftragt Grundstücksmakler mit der Vermittlung Studentenwohnung Unternehmer beauftragt Notar mit Erstellung eines Ehevertrages 21
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Dienstleistungen Leistungsort ab 2010 IX B2C = Business to Consumer Generalklausel –Ort, von dem aus der Unternehmer sein Unternehmen betreibt bei natürlichen Personen: Wohnsitz, gewöhnlicher Aufenthalt Körperschaften, Personenvereinigungen, Vermögensmassen: Sitz gemäß Gesetz, Vertrag, Satzung.. –Betriebsstätte, wenn die Betriebsstätte die DL erbringt Sonderregelungen –Grundstücksbezogene Leistungen –Beförderungsleistungen (Personen und Güter) –Kultur/Sport/Unterricht, Umschlag & Co, Reparaturen) –Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen –Kurzfristige Vermietung von Beförderungsmitteln –Vermittlungsleistungen –Katalogleistungen an Nicht-EU-Private 22
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Dienstleistungen Leistungsort B2C bis 2015 –elektronisch erbrachte DL/Telekommunikation EU-B an EU-C bis 2014 – Generalklausel B2C = Unternehmerort ab 2015 – Empfängerort Mini-One-Stop-Shop ab 2015 –Vermeidung von Registrierungen in mehreren Mitgliedstaaten –umsatzsteuerlich nur eine Anlaufstelle in Heimatmitgliedstaat »1 Registrierung »1 USt-Erklärung (quartalsweise bis zum 20. des Folgemonats) »1 Zahlung mit Clearing zwischen den MS –langfristige Vermietung von Beförderungsmitteln bis Generalklausel B2C = Unternehmerort ab 2013 – Empfängerort –langfristige Vermietung von Sportbooten bis Generalklausel B2C = Unternehmerort ab 2013 – Ort Zuverfügungstellung, sofern auch Unternehmerort 23
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Unternehmer oder juristische Personen mit UID Nicht-Unternehmer Empfängerort (Aufnahme in ZM)Unternehmerort Grundstücksbezogene Leistungen Personenbeförderung Kultur & Co Restauration allgemein Restauration an Bord innerhalb EU Kurzfristige Vermietung Vermittlungsleistung Güterbeförderung Ig Güterbeförderung Nebenleistungen zu Beförderungen Arbeiten an bewegl. körperl. Gegenständen Katalogleistungen an Drittlandskonsument E-Commerce-Leistung aus Drittland wo Grundstück wo befördert wird wo überwiegend tätig wo Bahn/Schiff/Flieger abfährt wo zur Verfügung gestellt wird wo vermittelter Umsatz ausgeführt wo befördert wird wo Beförderung beginnt wo überwiegend tätig wo DL-Konsument wohnt wo EU-Konsument wohnt Leistungsort ab Übersicht 24
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Ort der sonstigen Leistung Steuerberatung bisher (Katalogleistung) an Unternehmer –Empfängerort an EU-Konsument –Sitz des leistenden Unternehmers (Katalogleistung) an DL-Konsument –Empfängerort ab 2010 (Grundregeln) an Unternehmer –Empfängerort an EU-Konsument –Sitz des leistenden Unternehmers (Katalogleistung) an DL-Konsument –Empfängerort 25
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Ort der sonstigen Leistung Vermittlung Warenlieferung bisher an Unternehmer –wo vermittelter Umsatz ausgeführt –Bei Angabe UID – UID-Ort an Konsument –wo vermittelter Umsatz ausgeführt ab 2010 an Unternehmer –Empfängerort an Konsument –wo vermittelter Umsatz ausgeführt 26
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Ort der sonstigen Leistung Essen und trinken im Restaurant bisher an Unternehmer an Konsument –Sitz des leistenden Unternehmers ab 2010 an Unternehmer an Konsument –Tätigkeitsort 27
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Ort der sonstigen Leistung Nutzung Leihwagen für zwei Wochen bisher an Unternehmer an Konsument –Sitz des leistenden Unternehmers ab 2010 an Unternehmer an Konsument –an dem Ort, an dem PKW tatsächlich zur Verfügung gestellt wird 28
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Ort der sonstigen Leistung Leasing eines PKW – 4 Jahre bisher an Unternehmer –Sitz des leistenden Unternehmers (Ausnahme von Empfängerort) an Konsument –Sitz des leistenden Unternehmers ab 2010 an Unternehmer –Empfängerort an Konsument –Sitz des leistenden Unternehmers 29
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Ort der sonstigen Leistung Reparatur Posaune bisher an Unternehmer –Tätigkeitsort –Bei Angabe UID und Gegenstand gelangt nach Leistung ins Ausland – UID- Ort an Konsument –Tätigkeitsort ab 2010 an Unternehmer –Empfängerort an Konsument –Tätigkeitsort 30
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Dienstleistungen Zusammenfassende Meldung ab 2010 Durch Leistungserbringer für folgende Dienstleistungen B2B Generalklausel Leistungsort in anderem Mitgliedstaat verpflichtend Übergang der Steuerschuld (Reverse Charge System) –monatlich (quartalsweise) gemeinsam mit ig Lieferungen über FinanzOnline bis zum letzten des Folgemonats (abweichend von UVA) Bemessungsgrundlage pro UID –Meldezeitpunkt: Monat, in dem die DL ausgeführt wird (vgl Steuerschuld für Reverse Charge System) keine Anzahlungen –keine Abstimmung UVA und ZM möglich (keine Änderung UVA) nicht in ZM melden: Ort der DL ist im selben Mitgliedstaat Ort der DL ist im Drittland DL die nicht unter B2B Generalklausel fallen und für die kein verpflichtendes Reverse Charge System anwendbar ist (zB Werklieferungen, Grundstücksleistungen) DL an Nichtunternehmer DL die steuerfrei sind (zB steuerfreie Beförderung) 31
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Buchnachweis ig Lieferungen Verwaltungsmeinung Buchnachweis ist materiellrechtliche Voraussetzung für Steuerfreiheit; ist er nicht vorhanden, kann Steuerfreiheit auch bei zweifelfreier Erfüllung aller übrigen Voraussetzungen, nicht gewährt werden; Erkenntnis VfGH ist Einzelfall (Rz 2582) erforderlichen Aufzeichnungen sind unmittelbar nach Umsatz vorzunehmen; einzelne Angaben können aber berichtigt oder ergänzt werden. Nach Beginn einer USt-Nachschau oder BP ist binnen Monatsfrist Nachreichung von Nachweisen zu ermöglichen (Rz 2584 und 4008) UStR 2000 zu Buchnachweisverordnung (BGBl 401/1996) –Mangelhafte Beförderungsnachweise bei Beförderung/Abholung sind nicht sanierbar (Rz 4006 idF Wartungserlass 2008) USt-Protokoll 2009 zu Buchnachweise bei ig Autohandel –Treten mehrere Personen auf, ist Reisepasskopie ungenügend – von jedem einzelnen ist Beauftragung nachzuweisen (Vollmacht) –In Erklärung über ig Warenbeförderung muss auch Bestimmungsland und Bestimmungsort angeführt sein 32
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Buchnachweis ig Lieferung Rechtsprechung EuGH EuGH , C-146/05 Albert Collee –ig Lieferung unbestritten, Buchnachweis verspätet vorgelegt, keine Missbrauchsabsicht –nachträgliche Korrekturen müssen immer möglich sein –Besteuerungsrecht im Bestimmungsland, keine Gefährdung des Steueraufkommens im Ursprungsland –Die Befreiung, bei Vorliegen der materiellen Voraussetzungen, von formalen Pflichten abhängig zu machen, ist unverhältnismäßig BFH , V R 59/03 (Nachfolgeentscheidung zu EuGH Albert Collee) –Verpflichtung des Unternehmers die Voraussetzungen einer igL nach Maßgabe der §§ 17a, 17 c dUStDV nachzuweisen (= Beleg- und Buchnachweis) ist gemeinschaftskonform. –Nachweispflichten keine materiellen Voraussetzung einer igL – Regelungen bestimmen lediglich, dass und wie der Unternehmer die Nachweise zu erbringen hat (Änderung der Rechtsprechung des BFH). –Kommt Unternehmer Nachweispflichten nicht nach - grundsätzlich davon auszugehen, dass Voraussetzungen einer igL nicht erfüllt. –Anderes gilt (ausnahmsweise), wenn trotz Nichterfüllung der formellen Nachweispflichten auf Grund objektiver Beweislage feststeht, dass Voraussetzungen einer igL vorliegen (dann Steuerfreiheit, auch wenn Unternehmer erforderlichen Nachweise nicht entsprechend §§ 17a, 17c dUStDV erbrachte). 33
SEMINARBILANZIERUNG 2009 SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Buchnachweis ig Lieferung Rechtsprechung national UFS , RV/0347-G/02 –Hinweis auf VfGH , B916/02 –Nachweis der ig Lieferungen nach Maßgabe der BuchnachweisVO erbracht, wenn auch nachträglich –FA orientiert sich zu Unrecht ausschließlich an mangelnder zeitlicher Nähe des Buchnachweises (spätestens vor Beginn BP oder USO VwGH , 2005/15/0031 –bestätigt UFS mit Hinweis auf EuGH , C-146/05 Collee –entscheidend ist, dass liefernden Unternehmer Nachweis gelingt, dass die materiellen Voraussetzung zweifelsfrei vorliegen UFS , RV/0305-G/08 –Nachweis der Beförderung in übriges Gemeinschaftsgebiet kann, entgegen UStR 2000 Rz 4006, auch nach Ausführung ig Lieferung erbracht werden –fehlende Erklärung über ig Warenbeförderung kann auch durch nachträglich eidesstattliche Erklärung des Abnehmers über Erhalt der Waren ersetzt werden Herunterladen ppt "Steuerupdate 2007 SEMINARBILANZIERUNG2009. SCHUCHTER2010 ÖGWTTIROL Vorzeitige Abschreibung I Vorzeitige Abschreibung – Differenz zwischen laufender, linearer."
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 EuGH 
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