Source: https://www.du.cz/33/42-zdph-oprava-zakladu-dane-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ek9DcBCUJqiFeOnGoguLJthZwRYsMFH_3w/?serp=1&version_year=2019&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-10-18 18:16:17+00:00

Document:
§ 42 ZDPH - Oprava základu danì | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
§ 42 ZDPH - Oprava základu danì
§ 42 ZDPH – Oprava základu danì
- § 36a – Základ danì ve zvlá¹tních pøípadech
- § 37a – Základ danì a vý¹e danì pøi uskuteènìní zdanitelného plnìní, pokud vznikla povinnost pøiznat daò z úplaty pøijaté pøed uskuteènìním tohoto zdanitelného plnìní
- § 45 – Opravný daòový doklad
- § 74 – Oprava odpoètu danì
Podle § 42 má plátce povinnost opravit základ danì, pokud dojde ke zmìnì ceny, napø. na základì dodavatelsko-odbìratelských vztahù. Dané ustanovení stanoví podmínky pro provedení opravy základu danì a z nìho vyplývající vý¹e danì.
V odstavci 1 jsou vymezeny pøípady, ve kterých plátce provede opravu základu danì. Nejèastìj¹ím pøípadem je zmìna ceny èi zru¹ení nebo vrácení zdanitelného plnìní nebo èásti zdanitelného plnìní, napøíklad z dùvodu ¹patné kvality, nedodr¾ení sjednaného mno¾ství, odstoupení od smlouvy apod. Dal¹ím pøípadem pro opravu základu danì a vý¹e danì je sní¾ení, popøípadì zvý¹ení základu danì po uskuteènìní zdanitelného plnìní. Rovnì¾ pøi nesplnìní podmínek uvedených v § 13 odst. 3 písm. c) zákona o DPH, pokud nedojde k pøevodu vlastnického práva ke zbo¾í na jeho u¾ivatele (tj. nedojde k dodání zbo¾í nebo pøevodu nemovitosti v souvislosti se smlouvou o finanèním leasingu), plátce má povinnost opravit základ danì. Dal¹ím dùvodem pro provedení opravy je pøípad, kdy dojde k vrácení úplaty, ze které vznikla povinnost pøiznat daò, av¹ak zdanitelné plnìní se nakonec neuskuteènilo nebo kdy byla úplata pou¾ita na úhradu jiného plnìní. Napø. odbìratel si objedná u dodavatele dodávku zbo¾í za sjednanou èástku 100 000 Kè, odsouhlasí si zaplacení zálohy, kterou odbìratel i zaplatí. Dodavatel je v¹ak v prodlení a ve sjednaném termínu zbo¾í nedodal. Odbìratel se rozhodl odstoupit od smlouvy a po¾aduje vrácení zaplacené zálohy. Byla tedy zaplacena úplata, z ní¾ dodavateli vznikla povinnost pøiznat daò, av¹ak zdanitelné plnìní se nakonec neuskuteènilo.
Opravu základu danì provede plátce i za dal¹ích okolností, kdy do¹lo ke zmìnì vý¹e základu danì podle § 36 a § 36a po uskuteènìní zdanitelného plnìní (mù¾e se jednat napø. o opravu základu danì z neuhrazené pohledávky za dlu¾níkem v insolvenèním øízení, jeho¾ insolvence je øe¹ena reorganizací).
Opravu základu danì v pøípadì reorganizace dlu¾níka lze provést jen u plnìní, které je jako pohledávka zahrnuto do schváleného reorganizaèního plánu.
V odstavci 3 je uvedeno, ¾e oprava základu danì je samostatným zdanitelným plnìním, které je uskuteènìno
dnem kdy nastaly skuteènosti rozhodné pro opravu základu danì,
dnem schválení reorganizaèního plánu, pokud k opravì základu danì dochází z dùvodu zmìny vý¹e základu danì na základì tohoto plánu, dnem zru¹ení rozhodnutí o schválení reorganizaèního plánu, pokud k opravì základu danì dochází z dùvodu zmìny vý¹e základu danì na základì tohoto zru¹ení, nebo dnem pøemìny reorganizace v konkurs v pøípadì, ¾e k opravì základu danì dochází z dùvodù zmìny vý¹e základu danì na základì této pøemìny.
Pøi opravì základu danì plátce vystaví opravný daòový doklad nebo provede opravu v evidenci pro úèely DPH, pokud nemìl povinnost vystavit u pùvodního plnìní daòový doklad (napø. pro osobu nepovinnou k dani) nebo doklad vystavil, ale pøíjemce plnìní mu není dostateènì znám (napø. pokud plátce vystavuje faktury s nále¾itostmi daòového dokladu i pøi maloobchodním prodeji osobám nepovinným k dani).
§ 28: Plátce je povinen vystavit opravný daòový doklad a doruèit jej pøíjemci plnìní, resp. vynalo¾it úsilí, které po nìm lze rozumnì po¾adovat, aby tento doklad doruèil pøíjemci plnìní.
Ohlednì úsilí pro doruèení opravného daòového dokladu platí výklad, který je uveden ji¾ u komentáøe k ustanovení novelizovaného § 28 odst. 1 zákona.
Oprava základu danì se jako samostatné zdanitelné plnìní uvede do daòového pøiznání za zdaòovací období, ve kterém se oprava pova¾uje za uskuteènìnou (viz odst. 3). Av¹ak v pøípadì, kdy je opravou sni¾ován základ danì a kdy má plátce povinnost vystavit opravný daòový doklad, lze opravu uvést do daòového pøiznání nejdøíve za zdaòovací období, ve kterém byl opravný doklad doruèen, resp. ve kterém plátce vynalo¾il úsilí, aby doklad byl doruèen pøíjemci plnìní. To neplatí v pøípadech dle odst. 3 písm. b) – d), tj. kdy je provádìna oprava základu danì z pohledávky za dlu¾níkem v reorganizaci.
V pøípadì opravy základu a vý¹e danì se uplatòuje sazba danì platná ke dni vzniku povinnosti pøiznat daò u pùvodního zdanitelného plnìní nebo úplaty, z ní¾ vznikla povinnost daò pøiznat.
Byla-li v dobì uskuteènìní pùvodního zdanitelného plnìní platná napø. 20% sazba danì, bude tato sazba danì pou¾ita i pøi provedení opravy základu danì a vý¹e danì u tohoto plnìní v dobì, kdy je platná napø. sazba danì 21 %.
Pokud se u plnìní provádí pøepoèet cizí mìny na èeskou mìnu, pou¾ije se kurz, který byl uplatnìn u pùvodního plnìní.
Pøi opravách provádìných z dùvodu sní¾ení, pøíp. zvý¹ení základu danì po uskuteènìní zdanitelného plnìní, kdy se oprava provádí za více zdanitelných plnìní vystavením opravného daòového dokladu podle § 45 odst. 4 („souhrnného” opravného daòového dokladu), lze pou¾ít pøi opravì i kurz platný první pracovní den kalendáøního roku, ve kterém vznikl dùvod opravy. Tento postup se v praxi uplatní napø. pøi poskytování bonusù za sjednané del¹í èasové období.
Lhùta pro provedení opravy základu danì a vý¹e danì je 3letá, tzn. nelze provést opravu základu danì, pokud den uvedený v odst. 3 nastane po uplynutí 3 let od konce zdaòovacího období, ve kterém vznikla povinnost pøiznat daò u pùvodního zdanitelného plnìní nebo ve kterém do¹lo k pøijetí úplaty, z ní¾ vznikla povinnost pøiznat daò.
Lhùta pro opravu základu danì nebì¾í po dobu soudního nebo rozhodèího øízení v souvislosti se zbo¾ím nebo slu¾bou, které byly pøedmìtem pùvodního uskuteènìného zdanitelného plnìní, pokud toto øízení má vliv na vý¹i základu danì. V pøípadì insolvenèního øízení lhùta pro opravu základu danì nebì¾í v období ode dne zahájení insolvenèního øízení do dne schválení reorganizaèního plánu. V pøípadì pøenechání zbo¾í k u¾ití na základì smlouvy podle § 13 odst. 3 písm. c) zákona (finanèní leasing) lze opravu základu danì provést po celou dobu tohoto pøenechání zbo¾í.
V odst. 9 je stanovena zvlá¹tní nejpozdìj¹í lhùta, v ní¾ lze provést opravu základu danì ve specifických pøípadech. Obecnì je to do 3 let od konce zdaòovacího období, ve kterém vznikla povinnost pøiznat daò z pùvodního zdanitelného plnìní nebo z pøijaté úplaty. Ve stanovených pøípadech se v¹ak konec lhùty urèí odli¹nì a opravu lze nejpozdìji provést:
ve lhùtì 3 let od konce zdaòovacího období, ve kterém do¹lo k pøevzetí celkového díla, a to i v pøípadech, ¾e byla poskytována dílèí plnìní,
ve lhùtì 3 let od konce zdaòovacího období, ve kterém do¹lo k pøevodu vlastnického práva ke zbo¾í na u¾ivatele podle § 13 odst. 3 písm. c) zákona,
ve lhùtì 3 let od konce zdaòovacího období, ve kterém nastala skuteènost, na jejím¾ základì nedo¹lo k pøevedení vlastnického práva ke zbo¾í na u¾ivatele podle § 13 odst. 3 písm. c) zákona.
V odst. 10 je stanoveno, jak se provede oprava základu danì a vý¹e danì v pøípadì, ¾e u smlouvy o finanèním leasingu nedojde k pøevedení vlastnického práva na u¾ivatele podle § 13 odst. 3 písm. c) zákona.
Pokud nedojde k pøevedení vlastnického práva ke zbo¾í na u¾ivatele, opraví plátce základ danì o rozdíl mezi celkovou èástkou, která plátci nále¾í za dodání zbo¾í a souhrnem úplat, které plátci nále¾í do dne zániku závazku podle § 13 odst. 3 písm. c) zákona.
Plátce postupuje obdobnì podle odst. 1–9 vý¹e uvedených ustanovení pøi opravì základu danì a vý¹e danì v pøípadì
poøízení zbo¾í z jiného èlenského…

References: § 42

§ 42
 § 36
 § 37
 § 45
 § 74
 § 42
 § 13
 § 36
 § 36

§ 28
 § 28
 § 45
 § 13
 § 13
 § 13
 § 13
 § 13