Source: https://interpretacje-podatkowe.org/powiat/0111-kdib3-2-4012-193-2017-1-md
Timestamp: 2017-09-26 14:27:44+00:00

Document:
Ustalenie czy Powiat prawidłowo postępuje wystawiając faktury VAT za świadczone usługi szkoleniowe Powiatowemu Urzędowi Pracy oraz wystawianie faktur sprzedaży na Powiat jako nabywcę.
0111-KDIB3-2.4012.193.2017.1.MDinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 kwietnia 2017 r. (data wpływu 10 maja 2017 r.) uzupełnionym pismem z 31 lipca 2017 r. (data wpływu 3 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
ustalenia czy Powiat prawidłowo postępuje wystawiając faktury VAT za świadczone usługi szkoleniowe Powiatowemu Urzędowi Pracy – jest prawidłowe,
wystawiania faktur sprzedaży na Powiat jako nabywcę – jest nieprawidłowe.
W dniu 10 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Powiat prawidłowo postępuje wystawiając faktury VAT za świadczone usługi szkoleniowe Powiatowemu Urzędowi Pracy oraz wystawiania faktur sprzedaży na Powiat jako nabywcę. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 31 lipca 2017 r. (data wpływu 3 sierpnia 2017 r.).
Wnioskodawca – Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i od stycznia 2017 roku prowadzi centralizację rozliczenia podatku VAT w związku z wyrokiem TSUE z dnia 29 września 2015 r., który orzekł, że jednostki budżetowe nie mogą być uznane za podatników podatku od wartości dodanej, ponieważ nie spełniają kryterium samodzielności. Centralizacja nie dotyczy Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego, Komendy Powiatowej Państwowej Straży Pożarnej oraz Powiatowego Urzędu Pracy. Powiatowy Urząd Pracy wykonuje zadania powiatu na podstawie ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. 2016 poz. 645 z późn. zm.). Art. 9 ust. 1 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy wymienia zadania samorządu powiatu w zakresie polityki rynku pracy. Zadania wymienione w art. 9 ust. 1 są wykonywane przez powiatowe urzędy pracy wchodzące w skład powiatowej administracji zespolonej. Według art. 9 ust. 3 utworzenie, likwidacja lub zmiana obszaru działania powiatowego urzędu pracy wymaga zgody ministra właściwego do spraw pracy. Dyrektora powiatowego urzędu pracy powołuje i odwołuje starosta powiatu. Powiatowy Urząd Pracy otrzymuje na wykonywanie zadań środki z funduszu pracy (zadania w zakresie polityki rynku pracy, inne zadania fakultatywne wynikające z ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy), z Europejskiego Funduszu Społecznego na realizację projektów oraz środki z budżetu Powiatu na finansowanie wydatków przeznaczonych na funkcjonowanie urzędu pracy (tj. głównie wydatki administracyjne). Uzyskane dochody z działalności finansowanej ze środków pochodzących z Funduszu Pracy oraz ze środków europejskich podlegają zwrotowi do tych budżetów. Natomiast uzyskane dochody z działalności finansowanej z budżetu Powiatu stanowią dochód budżetu Powiatu.
Zespół Szkół Technicznych w L.... jest jednostką organizacyjną Powiatu, która jest objęta centralizacją rozliczeń VAT. Zespół Szkół Technicznych jest placówką oświatową realizującą zadania dydaktyczno-oświatowe w zakresie szkolnictwa ponadgimnazjalnego. Wszystkie powiatowe jednostki oświatowe w obszarze prowadzenia procesu dydaktycznego składającego się na całokształt nauczania, co do zasady nie są uznawane za podatnika podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie mniej jednak Zespół Szkół Technicznych prowadzi dodatkową działalność gospodarczą między innymi polegającą na świadczeniu następujących usług dla Powiatowego Urzędu Pracy, który nie podlega centralizacji VAT tj.:
usługi szkoleniowe dla bezrobotnych,
usługi wynajmu pomieszczeń.
Umowa o świadczenie usługi szkoleniowej dla bezrobotnych „SPAWANIE .....” została zawarta pomiędzy następującymi stronami: 1. Powiatem – Starostą, w imieniu którego działa na podstawie upoważnienia – Dyrektora Powiatowego Urzędu Pracy w L....Pani XXX, zwany dalej Zleceniodawcą, a 2. Zespół Szkół Technicznych im. T..... w L...., ul. M......, , zwany dalej Zleceniobiorcą, reprezentowanym przez Dyrektora XXX.
Zespół Szkół Technicznych po otrzymaniu umowy o świadczenie usług od Powiatowego Urzędu Pracy wystawił fakturę zgodnie z treścią umowy, w której Sprzedawcą jest: Powiat, ul. K...., xx-xxx L...., NIP: ....., Wystawiający: Zespół Szkół Technicznych im. T.... w L...., ul...., Nabywca: Powiat ..., ul.... , NIP:..., Odbiorca: Powiatowy Urząd Pracy w ..., ul.....
Czy Zespół Szkół Technicznych jako jednostka organizacyjna Powiatu prawidłowo postępuje wystawiając faktury za świadczoną usługę Powiatowemu Urzędowi Pracy, czy powinna być to nota księgowa?
Czy faktura sprzedaży jest prawidłowo wystawiona: Sprzedawca: Powiat ul. ... NIP:..., Wystawiający: Zespół Szkół Technicznych im. ...w L., ul...., Nabywca: Powiat ...ul..., NIP:..., Odbiorca: Powiatowy Urząd Pracy w..., czy prawidłowo powinna być wystawiona tak: Sprzedawca: j.w. Wystawiający: j.w., natomiast Nabywca i Odbiorca: Powiatowy Urząd Pracy w..., NIP:..., a jeśli nota księgowa to: Sprzedawca: Zespół Szkół Technicznych im. ...w ..., ul. , NIP:..., Nabywca: Powiatowy Urząd Pracy w..., NIP:....
Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – dalej u.p.t.u., jednostka organizacyjna wykonująca we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 u.p.t.u., powinna działać jako podatnik podatku od towarów i usług. Przy czym podkreślić należy, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u. podatnikami VAT są podmioty wykonujące działalność gospodarczą samodzielnie.
Zgodnie z zapisami wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 29 września 2015 r., C- 276/14, „Artykuł 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, należy interpretować w ten sposób, że podmioty prawa publicznego, takie jak gminne jednostki budżetowe będące przedmiotem postępowania głównego, nie mogą być uznane za podatników podatku od wartości dodanej, ponieważ nie spełniają kryterium samodzielności przewidzianego w tym przepisie”. Jako podatników należy w takim przypadku uznawać gminy, w ramach których te jednostki funkcjonują. Zdaniem TSUE, jednostki budżetowe nie ponoszą ryzyka gospodarczego związanego z działalnością gospodarczą powierzoną im w imieniu i na rachunek gminy oraz nie odpowiadają za szkody spowodowane tą działalnością, ponieważ nie dysponują własnym majątkiem, nie osiągają własnych dochodów i nie ponoszą kosztów dotyczących takiej działalności. Uzyskane dochody są bowiem wpłacane do budżetu Gminy, a wydatki są pokrywane bezpośrednio z tego budżetu.
W kontekście powyższych uregulowań oraz argumentacji zawartej w wyroku TSUE, należy stwierdzić, że dla celów rozliczeń VAT powiat i utworzone przez niego jednostki budżetowe powinny być traktowane jako jeden łączny podatnik VAT czynny i w konsekwencji powiat powinien dokonywać jednego rozliczenia deklaracyjnego na gruncie podatku od towarów i usług.
Powiatowego urzędu pracy nie można jednak traktować jako jednostki budżetowej zależnej od powiatu. Zgodnie bowiem z przepisami art. 9 i art. 9a ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, organ ten ma umocowanie ustawowe i wykonuje własne działania nałożone na niego przepisami ustawowymi. Jest on organem wchodzącym w skład tzw. administracji zespolonej. Pomimo jednak zespolenia ze starostą pozostaje on organem administracji rządowej. Wykonując zaś nałożone zadania, nie wykonuje ich w imieniu powiatu, ale w imieniu własnym. Zwierzchnictwo starosty nie jest zwierzchnictwem służbowym, bowiem przysługują mu jedynie określone ustawowo uprawnienia, uzgadnianie ich wspólnych działań na terenie powiatu, zatwierdzenie programów działania, kierowanie wspólnymi działaniami w sytuacjach szczególnych oraz zlecenie przeprowadzenia kontroli w uzasadnionych przypadkach. Dodatkowo należy wskazać, że działalność Powiatowego Urzędu Pracy może obejmować więcej niż jeden powiat, na co wskazuje treść art. 9a ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.
Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, ZST postępuje prawidłowo wystawiając na PUP fakturę za wykonaną usługę, a nie notę księgową. Nota księgowa jest dokumentem rozliczeniowym jednostki. Należy ją stosować przy dokumentowaniu wzajemnych transakcji pomiędzy:
dwoma jednostkami budżetowymi Powiatu,
zakładem budżetowym a jednostką budżetową Powiatu,
pomiędzy Powiatem a jej jednostką budżetową,
pomiędzy Powiatem a jej zakładem budżetowym,
Przed centralizacją dokumentowanie wzajemnych transakcji podlegało opodatkowaniu na zasadach ogólnych, natomiast po centralizacji nie podlegają ustawie VAT – czynności wewnętrzne. Mając na uwadze Powiatowy Urząd Pracy, który nie podlega centralizacji VAT jednostka budżetowa jaką jest Zespół Szkół Technicznych nie może wystawić noty księgowej na Powiatowy Urząd Pracy, a jedynie fakturę VAT. Faktura sprzedaży została wystawiona zgodnie ze stronami umowy gdzie Sprzedawcą jest: Powiat ..., Wystawiający: Zespół Szkół Technicznych im. ... w ..., natomiast Nabywcą: Powiat ..., Odbiorcą: Powiatowy Urząd Pracy w....
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym
(t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 814, z późn. zm.), powiat jako osoba prawna wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2016 r., poz. 645, z późn. zm.), do zadań samorządu powiatu w zakresie polityki rynku pracy należy m.in.:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i od stycznia 2017 roku prowadzi scentralizowane rozliczenia podatku VAT. Zespół Szkół Technicznych jest jednostką organizacyjną Powiatu, która jest objęta centralizacją rozliczeń VAT. Zespół Szkół Technicznych prowadzi dodatkową działalność gospodarczą między innymi polegającą na świadczeniu usług dla Powiatowego Urzędu Pracy, który nie podlega centralizacji VAT tj. usługi szkoleniowe dla bezrobotnych. Powiatowy Urząd Pracy wykonuje zadania powiatu na podstawie ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. Jak wskazał Powiat, umowa o świadczenie usługi szkoleniowej dla bezrobotnych została zawarta pomiędzy Zleceniodawcą (tj. Powiatem – Starostą, w imieniu którego działa na podstawie upoważnienia – Dyrektor Powiatowego Urzędu Pracy, a Zleceniobiorcą, (tj. Zespołem Szkół Technicznych). Zespół Szkół Technicznych po otrzymaniu umowy o świadczenie usług od Powiatowego Urzędu Pracy wystawił fakturę, w której Sprzedawcą jest: Powiat, Wystawiającym: Zespół Szkół Technicznych, Nabywcą Powiat, Odbiorcą: Powiatowy Urząd Pracy.
W związku z powyższym opisem, Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące kwestii, czy Zespół Szkół Technicznych jako jednostka organizacyjna Powiatu prawidłowo postępuje wystawiając faktury za świadczoną usługę Powiatowemu Urzędowi Pracy, czy powinna to być nota księgowa.
Z okoliczności sprawy wynika, że umowa, która rzeczywiście realizowana jest przez Zespół Szkół Technicznych zawarta jest między dwoma podatnikami tj. pomiędzy Powiatem, a Powiatowym Urzędem Pracy, który nie podlega centralizacji rozliczeń VAT i jest odrębnym od Powiatu podatnikiem.
W konsekwencji Wnioskodawca prawidłowo postępuje wystawiając za pośrednictwem Zespołu Szkół Technicznych fakturę sprzedaży VAT Powiatowemu Urzędowi Pracy, który nie podlega centralizacji rozliczeń VAT i jest odrębnym od Powiatu podatnikiem.
Zasady wystawiania faktur między podatnikami regulują przepisy art. 106a – 106q ustawy.
Stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 3-5 ustawy, faktura powinna zawierać m.in:
Z cytowanych przepisów wynika, że podmiot który wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług jest zobowiązany do wystawienia faktury VAT.
W tym miejscu należy wskazać, że faktura jest dokumentem o charakterze sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej). Co do zasady zatem, faktura musi być wystawiona zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt dostawy określonych towarów lub świadczenia usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Faktura jest więc dokumentem stwierdzającym wystąpienie u podatnika okoliczności powodujących powstanie obowiązku podatkowego
Zauważyć należy, że nie ma przeszkód, aby na wystawianych fakturach umieszczane były dodatkowo np. dane jednostki budżetowej. Należy jednak pamiętać, że dane jednostki nie mogą być wskazywane zamiast danych Powiatu.
Jednostki budżetowe Powiatu nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, a więc wszelkie czynności przez nie dokonywane na rzecz osób trzecich powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła, a czynności dokonywane w ramach jednostki samorządu terytorialnego (pomiędzy jej jednostkami budżetowymi) mają charakter wewnętrzny.
Z okoliczności sprawy wynika, że podatnikiem VAT z tytułu wykonanej usługi szkoleniowej jest Powiat, a nie jednostka budżetowa (Zespół Szkół Technicznych).
Zatem konieczne jest umieszczanie na fakturach sprzedaży danych Powiatu jako sprzedawcy (jego nazwy, adresu, NIP-u). Przy czym brak jest przeciwskazań, aby dane jednostki budżetowej (Zespołu Szkół Technicznych) znajdowały się na fakturze obok danych Powiatu. Ustawa o VAT wprowadza katalog elementów, jakie powinna zawierać faktura, jednak katalog ten nie jest zamknięty. Oznacza to, że na fakturze można umieszczać informacje dodatkowe, jeśli podatnik uzna, że taka jest potrzeba.
Jednocześnie w świetle powyższych rozważań należy stwierdzić, że w niniejszych okolicznościach sprawy nabywcą usług szkoleniowych świadczonych przez Powiat za pośrednictwem Zespołu Szkół Technicznych jest Powiatowy Urząd Pracy, będący odrębnym od Powiatu podatnikiem.
W konsekwencji jako nabywca usług w fakturach wystawianych przez Powiat powinien figurować Powiatowy Urząd Pracy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie wystawiania faktur sprzedaży na Powiat jako nabywcę jest nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Powiat > 0111-KDIB3-2.4012.193.2017.1.MD

References: art. 13
 art. 14
 Art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 15
 art. 2
 art. 9
 art. 106
 art. 106