Source: https://www.dph.sk/33/zdanitelna-plneni-v-tuzemsku-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAN8U7V3fDLQGk7PubJtTGQH2ZspOsA8wwA/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-07-16 23:01:48+00:00

Document:
§ 13,§ 21 odst. 4 písm. d),§ 32,§ 36 odst. 6 písm. a)a § 72 odst. 4 zákona o DPH
přenechání zboží k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno a ke dni uzavření této smlouvy je zřejmé, že vlastnické právo k užívanému zboží bude za obvyklých okolností převedeno na jeho uživatele
dodání vratného obalu spolu se zbožím v tuzemsku plátcem, který uvádí vratné obaly spolu se zbožím na trh, jestliže vratný obal stejného druhu nebyl tomuto plátci vrácen k poslednímu dni příslušného účetního období daného plátce nebo k poslednímu dni příslušného kalendářního roku u plátce, který nevede účetnictví (nevztahuje se na dodání, u kterého by se uplatnilo osvobození od daně dle § 63 ZDPH)
předání dovezeného zboží, které bylo propuštěno do celního režimu volného oběhu, v tuzemsku beze změny vlastnického práva do okamžiku dodání tohoto zboží
vydání nebo poskytnutí majetku v nepeněžité podobě ve hmotném majetku jako náhrady nebo vypořádání dle zvláštního právního předpisu
dodání vratného obalu, který je dodáván spolu se zbožím kupujícímu za úplatu, pokud je tato úplata přímo vázána k vratnému obalu a kupujícímu je při dodání zboží zaručeno vrácení této úplaty v plné výši po vrácení vratného obalu
vrácení vratného obalu bez úplaty či za úplatu
Plátce poskytuje svým obchodním partnerům na konci kalendářního roku jako dárek psací soupravu. Jedná se o dárek, jehož pořizovací cena bez daně nepřesahuje 500 Kč, poskytnutí dárku se tedy nepovažuje za dodání zboží. Plátci přitom při nákupu psacích souprav vzniká nárok na uplatnění odpočtu daně při splnění obecných podmínek pro možnost uplatnění odpočtu daně na vstupu.
§ 14, § 21 odst. 4 písm. d), § 32,§ 36 odst. 6 písm. b)a § 72 odst. 1 písm. e) zákona o DPH
Poskytnutím služby se pro účely zákona o DPH rozumí také:
přenechání zboží k užití jinému
zřízení, trvání a zánik věcného břemene
zavázání se k povinnosti zdržet se určitého jednání nebo strpět určité jednání nebo situaci
Nájemce využívá v rámci své ekonomické činnosti najatou nemovitost a se souhlasem vlastníka provedl její technické zhodnocení. Po ukončení nájmu poskytl pronajímatel nájemci peněžní vypořádání na úhradu nákladů vynaložených na technické zhodnocení. Ukončením nájmu došlo k převodu práva (pozbytí nehmotné věci) užívat technické zhodnocení z nájemce na vlastníka nemovitosti a peněžní vyrovnání mezi vlastníkem nemovitosti a nájemcem je tak úplatou za poskytnutou službu.
Plátce vlastní nebytové prostory, které pronajímá jiným podnikatelským subjektům. Pronájem nebytových prostor je poskytnutím práva využití věci (přenechání zboží k užití jinému) a jedná se tedy o poskytnutí služby.
Plátce má pronajaty nebytové prostory v centru města, ve kterých má umístěnu svou prodejnu. Jiný zájemce o tyto nebytové prostory nabídne plátci odstupné za ukončení nájemní smlouvy a uvolnění nebytových prostor. Ukončí-li plátce nájem a uvolní nebytové prostory, poskytuje zájemci o nebytové prostory službu, neboť přijímá závazek strpět určité jednání nebo situaci.
Plátce – prodejce zboží kosmetické firmy se zaváže, že nebude nabízet své zboží v určitém regionu a tento region přenechá jinému prodejci. Plátce tímto přijímá závazek zdržet se určitého jednání a sjednaná úplata je tak úplatou za poskytnutí služby.
Pro účely zákona o DPH se dále za poskytnutí služby považuje:
poskytnutí služby za úplatu i na základě rozhodnutí státního orgánu nebo vyplývající ze zvláštního právního předpisu
poskytnutí služby prostřednictvím komisionáře na základě komisionářské smlouvy nebo smlouvy obdobného typu; tato služba se považuje za samostatné poskytnutí služby komitentem nebo třetí osobou komisionáři a samostatné poskytnutí služby komisionářem třetí osobě nebo komitentovi
Je-li na základě zvláštního právního předpisu vlastník rozvodného zařízení oprávněn požadovat po odběrateli úhradu nákladů za přeložku rozvodného zařízení (zajišťuje vlastník rozvodného zařízení na náklady toho, kdo potřebu přeložky vyvolal), pak se jedná o úplatu za poskytnutou službu.
Dle zákona o DPH se za poskytnutí služby „za úplatu” považuje také:
poskytnutí služby pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce
vydání vypořádacího podílu na obchodní korporaci nebo podílu na likvidačním zůstatku v nepeněžité podobě v nehmotném majetku, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho části uplatněn odpočet daně
vložení nepeněžitého vkladu do obchodní korporace v nehmotném majetku, pokud vkladatel při nabytí majetku uplatnil u něj nebo u jeho části odpočet daně, s výjimkou vkladu obchodního závodu; vkladatel i nabyvatel v takovém případě odpovídají za splnění povinnosti přiznat daň společně a nerozdílně
Plátce má uzavřenu „leasingovou smlouvu”, na základě které má právo užívat najaté zboží – nákladní automobil s tím, že po ukončení splátkování má právo vozidlo odkoupit. Dle splátkového kalendáře uplatňuje z jednotlivých dílčích plnění nárok na odpočet daně v plné výši, jelikož vozidlo používá výhradně v rámci své ekonomické činnosti. Pokud dojde k situaci, že plátce např. v rámci svého stěhování využije nákladní automobil jako soukromá osoba, tedy pro svou osobní spotřebu, dojde tak k dočasnému využití obchodního majetku pro osobní spotřebu plátce (nejedná se o dlouhodobý majetek), které je považováno za poskytnutí služby za úplatu, a plátci vzniká povinnost uplatnit daň na výstupu na základě dokladu o použití, kdy základem daně bude výše celkových nákladů vynaložených na poskytnutí služby.
Plátce má v obchodním majetku fotoaparát (není dlouhodobým majetkem), při jehož pořízení uplatnil nárok na odpočet daně v plné výši, neboť jej využívá výhradně v rámci uskutečňování své ekonomické činnosti. Za situace, kdy je fotoaparát bezúplatně zapůjčen zaměstnanci na jeho dovolenou, dojde k dočasnému využití obchodního majetku pro osobní spotřebu zaměstnance, které je považováno za poskytnutí služby za úplatu a plátci vzniká povinnost uplatnit daň na výstupu na základě dokladu o použití, kdy základem daně bude výše celkových nákladů vynaložených na poskytnutí služby.
Plátce poskytuje malířské a natěračské služby a u souvisejících přijatých zdanitelných plnění uplatňuje nárok na odpočet daně. V případě, že zaměstnanci plátce vymalují jeho rodinný dům a plátce si u souvisejících přijatých zdanitelných plnění uplatnil nárok na odpočet daně, jedná se o poskytnutí služby bez úplaty pro osobní spotřebu plátce, které je považováno za poskytnutí služby za úplatu, a plátci vzniká povinnost uplatnit daň na výstupu na základě dokladu o použití, kdy základem daně bude výše celkových nákladů vynaložených na poskytnutí služby.
Za poskytnutí služby se dle zákona o DPH nepovažuje:
pozbytí obchodního závodu
vydání nebo poskytnutí majetku v nepeněžité podobě v nehmotném majetku, včetně poskytnutí služby, jako náhrady nebo vypořádání dle zvláštního právního předpisu
postoupení vlastní pohledávky vzniklé plátci
Postupuje-li plátce svou vlastní pohledávku komukoli a za jakoukoli úplatu, nepovažuje se tato transakce za poskytnutí služby, a tudíž není vůbec předmětem daně. Zákon o DPH přitom umožňuje u souvisejících přijatých zdanitelných plnění uplatnit nárok na odpočet daně.
§ 15, § 15a, § 15b, § 21 odst. 4 písm. j) a § 36 odst. 7 a 8 zákona o DPH
Plátce A vydá a prodá zákazníkovi poukaz na odběr elektrozboží v prodejně plátce A.
V okamžiku prodeje poukazu, který je poukazem jednoúčelovým, dochází dle nových pravidel k fikci dodání zboží a k uskutečnění zdanitelného plnění. Plátci A vzniká povinnost k okamžiku dodání poukazu přiznat daň z uskutečněného zdanitelného plnění.
V okamžiku, kdy dojde ke skutečnému předání elektrozboží zákazníkovi (po předložení poukazu) osobou, která poukaz vlastním jménem vydala (plátcem A), již k uskutečnění zdanitelného plnění – dodání zboží - nedochází.
Plátce A vydá a prodá zákazníkovi poukaz na odběr elektrozboží v prodejně plátce B.
V okamžiku, kdy dojde ke skutečnému předání elektrozboží zákazníkovi (po předložení poukazu) osobou, která poukaz vlastním jménem nevydala (plátcem B), dochází k fikci dodání zboží plátcem B plátci A. Plátci B vzniká povinnost k okamžiku dodání elektrozboží zákazníkovi přiznat daň z uskutečněného zdanitelného plnění vůči plátci A.
Plátce A vydá a prodá zákazníkovi poukaz na odběr jakéhokoli zboží (zboží s různými sazbami daně) v jeho obchodním centru.
V okamžiku prodeje poukazu, který je poukazem víceúčelovým, nedochází k dodání zboží a plátci A nevzniká povinnost přiznat daň.
V okamžiku, kdy dojde ke skutečnému odběru zboží zákazníkem (po předložení poukazu), dochází k uskutečnění zdanitelného plnění – dodání zboží a k přiznání daně na výstupu plátcem A.
Jak je uvedeno v úvodu této části, z definice dodání zboží pro účely zákona o DPH vyplývá, že k dodání zboží dochází již tehdy, kdy na příjemce plnění přechází „právo nakládat se zbožím jako vlastník”. Plátci chybují za situace, kdy ze smluvního ujednání vyplývá, že k přechodu vlastnického práva ke zboží dojde až následně po splnění smluvených ujednání, většinou po úplném zaplacení hodnoty zboží, a až k tomuto datu považují zboží za dodané.
Často také chybují při dodávání zboží či poskytování služeb bez úplaty, kdy nedovozují v souladu se zákonem o DPH ve vymezených situacích fikci dodání zboží či poskytnutí služby za úplatu s povinností uplatnění daně na výstupu.
Zdaniteľné plnenia v tuzemsku Čo je predmetom dane vo všeobecnej rovine, vymedzujú niektoré zo základných ustanovení zákona o DPH, a to ustanovenia § 2 CIVA, § 2a CIVA a § 2b CIVA (pozri časť Predmet dane, územná pôsobnosť, základné pojmy). Ide okrem iného o dodaní tovaru alebo poskytnutie služby za určených podmienok. Pre každé z uvedených plnení sú potom v zákone o DPH osobitné ustanovenia. Táto plnenia, ktoré sú predmetom dane, sú plnením zdaniteľným, ak nie sú plnením oslobodeným. Dodanie tovaru § 13, § 21 ods. 4 písm. d), § 32, § 36 ods. 6 písm. a) a § 72 ods. 4 zákona o DPH V definícii dodania tovaru na účely zákona o DPH je podstatná skutočnosť, že k dodaniu dochádza už vtedy, kedy na príjemcu plnenia prechádza "právo nakladať s tovarom ako vlastník", a to aj za situácie , keď zo zmluvnej dohody vyplýva, že k prechodu vlastníckeho práva k tovaru dôjde až následne po splnení dohodnutých dojednania, väčšinou po úplnom zaplatení hodnoty tovaru. Platiteľ dodá zákazníkovi strojné zariadenie dňa 5. 6. Podľa zmluvy prebehne úhrada za toto plnenie následne v šiestich splátkach a zaplatením poslednej splátky prechádza vlastnícke právo na kupujúceho. Kupujúci mohol s predmetom kúpy nakladať ako vlastník (využívať ho pre svoju potrebu) už dňa 5. 6., k tomuto dňu teda došlo z pohľadu zákona o DPH k dodaniu tovaru bez ohľadu na skutočnosť, že k prechodu vlastníckych práv k tomuto dňu nedošlo. Podľa zákona o DPH sa ďalej za dodanie tovaru považuje: prevod vlastníckeho práva k majetku za odplatu aj na základe rozhodnutia štátneho orgánu alebo vyplývajúce z osobitného právneho predpisu dodanie tovaru prostredníctvom komisionára na základe komisionárskej zmluvy alebo zmluvy podobného typu; toto dodanie tovaru sa považuje za samostatné dodanie tovaru komitentom alebo treťou osobou komisionárovi a samostatné dodanie tovaru komisionárom tretej osobe alebo komitentovi prepadnutie k použitie na základe zmluvy, pokiaľ je dohodnuté a ku dňu uzavretia tejto zmluvy je zrejmé, že vlastnícke právo k používanému tovar bude za obvyklých okolností prevedené na jeho užívateľa Platiteľ B (komisionár) dodáva vlastným menom na účet platiteľa A (komitenta) na základe uzatvorenej komisionárskej zmluvy tovar konečným zákazníkom vo svojej predajni. V prípade predaja tovaru platiteľom B zákazníkovi dochádza k dodaniu tovaru komisionárom tretej osobe a súčasne tiež dochádza k dodaniu tovaru platiteľom A platcovia B, teda k dodaniu tovaru komitentom komisionárovi. Platiteľ A uzavrie so zákazníkom "lízingovú zmluvu", podľa ktorej je zákazník oprávnený užívať po stanovenú dobu predmet nájmu (vozidlo), súčasťou zmluvy je splátkový kalendár. Po ukončení splátkování je zákazník podľa zmluvy povinný za dohodnutú čiastku predmet nájmu odkúpiť. K dodaniu tovaru za danej situácie dochádza už ku dňu prevodu práva užívať prenajaté vozidlo. Podľa zákona o DPH sa za dodanie tovaru "za odplatu" považuje tiež: použitie hmotného majetku na účely nesúvisiace s uskutočňovaním hospodárskych činností platiteľa uvedenie do stavu spôsobilého k užívaniu dlhodobého majetku vytvoreného vlastnou činnosťou, ak platiteľ uplatní tento majetok na účely, na ktoré má nárok na odpočítanie dane v čiastočnej výške (pozri časť Dlhodobý majetok vytvorený vlastnou činnosťou) vydanie vyrovnacieho podielu na obchodnú korporáciu alebo podielu na likvidačnom zostatku v nepeňažnej podobe v hmotnom majetku, ak bol u tohto majetku alebo jeho časti uplatnený odpočet dane vloženie nepeňažného vkladu do obchodnej korporácie vo hmotnom majetku, ak vkladateľ pri nadobudnutí majetku uplatnil u neho alebo u jeho časti odpočet dane, s výnimkou vloženie hmotného majetku, ktorý je súčasťou vkladu obchodného závodu; vkladateľ aj nadobúdateľ v takom prípade zodpovedajú za splnenie povinnosti priznať daň spoločne a nerozdielne dodanie vratného obalu spolu s tovarom v tuzemsku platiteľom, ktorý uvádza vratné obaly spolu s tovarom na trh, ak vratný obal rovnakého druhu nebol platiteľovi vrátený k poslednému dňu príslušného účtovného obdobia daného platiteľa alebo k poslednému dňu príslušného kalendárneho roka u platiteľa, ktorý nevedie účtovníctvo (nevzťahuje sa na dodanie, u ktorého by sa uplatnilo oslobodenie od dane podľa § 63 CIVA) odovzdanie dovážaného tovaru, ktorý bol prepustený do colného režimu voľného obehu, v tuzemsku bezo zmeny vlastníckeho práva do okamihu dodania tohto tovaru Obchodná spoločnosť - platiteľa A vloží do dcérskej spoločnosti - platiteľa B formou vecného vkladu v nepeňažnej podobe strojné zariadenie, pri ktorého nadobudnutí uplatnila právo na odpočítanie dane. Daná transakcia je podľa zákona o DPH považovaná za dodanie tovaru za protihodnotu a je preto predmetom dane. Použitie hmotného majetku na účely nesúvisiace s uskutočňovaním hospodárskych činností platiteľa Daná situácia nastáva najčastejšie pri použití pohonných hmôt na súkromné účely platiteľa alebo jeho zamestnancov, pri vyraďovaní hmotného majetku z obchodného majetku platiteľa a prevedenie do užívania súkromnej osoby či pri darovaní hmotného majetku (mimo poskytnutie darčeka v rámci ekonomickej činnosti s obstarávacou cenou bez dane do 500 Sk). Platiteľ umožňuje svojmu zamestnancovi využívať firemné auto takisto na súkromné jazdy, pričom po zamestnancovi nepožaduje úhradu za súkromne spotrebované pohonné hmoty. Keďže z nakúpených pohonných hmôt pre toto vozidlo platiteľa plný nárok na odpočet dane, je spotreba pohonných hmôt zamestnancom na súkromné účely považovaná za dodanie tovaru za protihodnotu. Platitelia tak vzniká povinnosť uplatniť daň na výstupe zo zamestnancom spotrebovaných pohonných hmôt na základe dokladu o použití a základom dane bude cena pohonných hmôt, za ktorú by bolo možné ich zaobstarať k dátumu uskutočnenia zdaniteľného plnenia. Platiteľ (obchodník so športovými potrebami) nakupuje tovar za účelom jeho ďalšieho predaja a u tohto tovaru uplatňuje nárok na odpočet dane. Na základe svojho rozhodnutia daruje mládežníckej organizácii dva stany. Keďže boli stany poskytnuté bez odplaty a pri ich obstaranie bol uplatnený nárok na odpočet dane, jedná sa na účely zákona o DPH o fikciu dodanie tovaru za protihodnotu a platiteľovi vzniká povinnosť uplatniť daň na výstupe na základe dokladu o použití, kde základom dane bude cena stanov , za ktorú by bolo možné ich zaobstarať k dátumu uskutočnenia zdaniteľného plnenia. Platiteľ vydal nákladný automobil a pri jeho nákupe uplatnil nárok na odpočet dane v plnej výške. Po niekoľkých rokoch používania vozidla v rámci svojej ekonomickej činnosti sa rozhodne ho vyradiť z majetku firmy a previesť do osobného užívania. Opäť sa bude jednať o fikciu dodanie tovaru za protihodnotu a platiteľa bude povinný zhodne ako v dvoch vyššie uvedených prípadoch odviesť daň na výstupe pri prevod majetku do osobného užívania. Platiteľ vydal nebytový objekt, ktorý mal v úmysle prestavať na prevádzku. Objekt bol odkúpený od súkromnej osoby a pri jeho nadobudnutí teda nebol uplatnený nárok na odpočet dane. Z dôvodu zmeny podnikateľského zámeru platcu nakoniec k prestavbe objektu na prevádzkareň nepristúpil a rozhodol sa vyradiť nehnuteľnosť z obchodného majetku na účely jej použitia na súkromné účely. V danom prípade nedôjde k fikcii prevodu nehnuteľnosti za odplatu, pretože u tohto majetku nebol uplatnený nárok na odpočet dane. Daň na výstupe pri vyradení nehnuteľnosti z obchodného majetku tak nebude uplatnená. Platiteľ využíva v rámci svojej ekonomickej činnosti tlačiareň, pri ktorej obstaranie uplatnil nárok na odpočet dane. Za situácie, kedy dôjde k poruche tlačiarne a platiteľa zistí, že výhodnejšie je nákup novej tlačiarne než oprava tlačiarne pôvodné, rozhodne sa pre jej vyradenie z obchodného majetku. Ak sa nejedná o vyradení na účel použitia pre osobnú potrebu platiteľa alebo jeho zamestnancov či poskytnutie tretej osobe bez odplaty, ale o vyradenie z dôvodu nefunkčnosti majetku, nedochádza k fikciu dodanie tovaru za protihodnotu a daň na výstupe pri vyradení tlačiarne z obchodného majetku nebude uplatnená. V danom prípade je nutné preukázateľne zdokumentovať vyradenie majetku z dôvodu nefunkčnosti. Za dodanie tovaru sa na účely zákona o DPH nepovažuje: vyradení obchodného závodu, pokiaľ sa jedná o hmotný majetok vydanie alebo poskytnutie majetku v nepeňažnej podobe v hmotnom majetku ako náhrady alebo vysporiadanie podľa osobitného predpisu poskytnutie darčeka v rámci ekonomickej činnosti, ak jeho obstarávacia cena bez dane nepresahuje 500 Sk, alebo poskytnutie obchodných vzoriek bez odplaty v rámci ekonomickej činnosti dodania vratného obalu, ktorý je dodávaný spolu s tovarom kupujúcemu za odplatu, ak je táto odplata priamo viazaná k vratnému obalu a kupujúcemu je pri dodaní…

References: § 72
 § 63

§ 14
 § 21
 § 32
 § 72

§ 15
 § 15
 § 15
 § 21
 § 36
 § 2
 § 2
 § 2
 § 13
 § 21
 § 32
 § 36
 § 72
 § 63