Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/0113-kdipt1-1-4012-500-2018-1-mgo
Timestamp: 2019-03-21 00:26:31+00:00

Document:
0113-KDIPT1-1.4012.500.2018.1.MGO | Interpretacja indywidualna
♦ › Dostawa › 0113-KDIPT1-1.4012.500.2018.1.MGO
uznania świadczenia w postaci sprzedaży towarów oraz usługi transportowej jako elementy świadczenia kompleksowego dostawy towarów,
sposobu wykazania na fakturze kosztów usługi transportu
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r ., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2018 r. (data wpływu 3 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 maja 2018 r. (data wpływu 28 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
W dniu 3 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług:
odnośnie stanu faktycznego w zakresie:
uznania świadczenia w postaci sprzedaży towarów oraz usługi transportowej jako osobne świadczenie,
sposobu wykazania na fakturze kosztów usługi transportu,
odnośnie zdarzenia przyszłego w zakresie:
sposobu wykazania na fakturze kosztów usługi transportu.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 maja 2018 r. (data wpływu 28 maja 2018 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy, pełnomocnictwo oraz opłatę.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza produkować i dokonywać sprzedaży towarów w postaci kredy paszowej, nawozowej, technicznej oraz granulatu nawozowego wraz z dodatkową usługą transportową, jako świadczenie kompleksowe dostawy towarów, w oparciu o pisemne umowy handlowe z kupującymi. Wnioskodawca pozostanie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W ramach dostawy towar wydawany będzie luzem do autocystern, w workach papierowych lub w workach typu big-bag i transportowany transportem Wnioskodawcy (własnym lub wykonywanym przez podmioty trzecie, na zlecenie Wnioskodawcy) do miejsca wskazanego przez kupującego. Chwilą realizacji dostawy (wykonaniem dostawy ze strony Wnioskodawcy) będzie chwila odbioru towaru w miejscu wskazanym przez kupującego. Wynagrodzenie za usługę transportową będzie wliczone w cenę towaru. Cena za dostawę towaru będzie ustalana według stawki za tonę towaru, z uwzględnieniem sposobu jego wydania oraz według stawki za kilometr transportu (przy czym składowa dotycząca transportu nie będzie odpowiadać ściśle poniesionym przez Wnioskodawcę kosztom transportu - czy to własnego, czy to zleconego - i może podlegać negocjacjom z kupującym). Kupujący w ramach umowy dotyczącej świadczenia kompleksowego dostawy towarów nie będzie mieć możliwości odbioru osobistego towaru. Wyłącznym sposobem dostarczenia towaru w ramach umowy będzie transport transportem Wnioskodawcy (własnym lub wykonanym przez pomioty trzecie, na zlecenie Wnioskodawcy) do wskazanego przez kupującego miejsca. Odbiór osobisty będzie możliwy jedynie przy zamówieniach kupującego dokonywanych odrębnie wobec umowy dotyczącej świadczenia kompleksowego dostawy towarów. Przy dostawie towarów w ramach umowy dotyczącej świadczenia kompleksowego dostawy towarów, Wnioskodawca wskazywać będzie na fakturze VAT wyłącznie pozycję obejmującą sprzedaż towaru, z wyszczególnieniem stawki podatku VAT odpowiedniej do sprzedaży danego towaru, przy czym cena sprzedaży będzie w sobie zawierała wynagrodzenie za usługę transportową. Na życzenie klienta, na fakturze VAT Wnioskodawca wyszczególni wynagrodzenie za dodatkową usługę transportową, stanowiącą składnik ceny sprzedaży towaru, jednakże będzie to zapis dodatkowy, nie mający znaczenia podatkowego, umieszczony w części informacyjnej faktury, poza jej częścią zasadniczą
(we wniosku oznaczone jako a) Czy w opisanym w zdarzeniu przyszłym przypadku świadczenia Wnioskodawcy w postaci sprzedaży towarów oraz usługi transportowej (transportem własnym lub wykonywanym przez podmioty trzecie na zlecenie Wnioskodawcy) należy traktować jako osobne świadczenia podlegające osobnemu opodatkowaniu podatkiem VAT czy też jako elementy świadczenia kompleksowego dostawy towarów podlegającego opodatkowaniu jedną stawką podatku VAT właściwą dla sprzedaży towarów?
(we wniosku oznaczone jako b) Czy w opisanym w zdarzeniu przyszłym przypadku sprzedaż towarów oraz usługa transportowa podlegają wyszczególnieniu jako odrębne pozycje na fakturze VAT czy też wyszczególnieniu na fakturze VAT podlega jedynie pozycja sprzedaży towarów, uwzględniająca w sobie usługę transportową?
Ad. 1 (we wniosku oznaczone jako a)
W ocenie Wnioskodawcy w opisanym w zdarzeniu przyszłym w przypadku sprzedaży towarów wraz z usługą transportową świadczenia Wnioskodawcy w postaci sprzedaży towarów oraz usługi transportowej (transportem własnym lub wykonywanym przez podmioty trzecie na zlecenie Wnioskodawcy), na podstawie pisemnej umowy handlowej z kupującym, należy traktować jako elementy świadczenia kompleksowego dostawy towarów podlegającego opodatkowaniu jedną stawką podatku VAT właściwą dla sprzedaży towarów. Opisane w zdarzeniu przyszłym elementy stosunków umownych Wnioskodawcy z kupującymi świadczą o tym, że oferowana przez Wnioskodawcę w ramach umowy usługa transportu towarów będzie funkcjonalnie związana ze sprzedażą towarów. Kupujący w ramach umowy będzie miał możliwość zakupu towarów wyłącznie wraz z usługą transportową (wykonaną przez Wnioskodawcę lub przez podmiot trzeci, na zlecenie Wnioskodawcy). Z punktu widzenia umowy sprzedaży w rozumieniu Kodeksu cywilnego, wydanie towaru w ramach umowy następować będzie z chwilą przekazania towaru kupującemu w miejscu dostawy. Transport stanowić będzie zatem element składowy konieczny do wykonania celu transakcji w postaci sprzedaży towarów.
Ad. 2 (we wniosku oznaczone jako b)
W ocenie Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym przypadku sprzedaż towarów wraz z usługą transportową jako świadczenie kompleksowe dostawy towarów podlegać będzie wyszczególnieniu jako jedna pozycja na fakturze VAT obejmująca sprzedaż towaru (z wliczonym wynagrodzeniem za usługę transportową) wraz z właściwą dla danego towaru stawką podatku VAT. Stanowi to konsekwencję tego, że przedmiotowa sprzedaż i usługa stanowią świadczenie kompleksowe dostawy towarów podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT za sprzedaż towaru.
Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W myśl tych przepisów koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy wchodzą do podstawy opodatkowania dla danej czynności podstawowej. Przepis ten jako regułę (a nie wyjątek) uznaje więc doliczanie kosztów dodatkowych do podstawy opodatkowania czynności podstawowej. Tylko przykładowo wskazuje on na rodzaje kosztów, jakie są wliczane do podstawy opodatkowania czynności podstawowej. Z jednej strony oznacza to, że także inne koszty dodatkowe mogą być wliczane do podstawy opodatkowania czynności podstawowej. Z drugiej natomiast strony trzeba przyjąć, że powyższe świadczenia – o kosztach których przykładowo stanowi przepis – w niektórych sytuacjach mogą być potraktowane jako odrębne świadczenia.
Należy zauważyć, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną czynność, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia czynności nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.
W przypadku czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę można wyróżnić następujące elementy składowe: sprzedaż towarów oraz ich transport (którego kosztami obciąża on nabywców towarów).
Transport sprzedawanych przez Wnioskodawcę towarów stanowi integralną część dostawy towarów. Wnioskodawca obciąża klientów kosztami transportu w związku ze sprzedażą tych towarów, a transport ten służy zrealizowaniu dostawy towarów, jest ściśle związany z ich dostawą. Transport nie może być zatem samodzielnym przedmiotem sprzedaży dla klienta. W konsekwencji, dostawa towarów stanowi świadczenie główne, natomiast świadczeniem pomocniczym jest usługa transportowa, która jest ściśle związana z ww. dostawami towarów. Z ekonomicznego punktu widzenia każda z tych dostaw wraz z transportem jest obiektywnie jedną transakcją. Zatem również z ekonomicznego punktu widzenia dostawa towarów wraz z transportem nie powinny być dzielone dla celów podatkowych na poszczególne elementy, gdyż tworzą jedną złożoną czynność.
Podstawą opodatkowania z tytułu tych czynności jest – zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy – łączna wartość towarów oraz ich transport. Koszt transportu towarów, którym obciążani są klienci Wnioskodawcy w związku ze sprzedażą towarów, zwiększa kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów i podlega opodatkowaniu na zasadach właściwych dla tych czynności.
Odnosząc się zatem do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących uznania świadczenia w postaci sprzedaży towarów oraz usługi transportowej jako osobne świadczenie czy jako elementy świadczenia kompleksowego dostawy towarów, należy wskazać, że świadczenia Wnioskodawcy w postaci sprzedaży towarów oraz usługi transportowej (transportem własnym lub wykonywanym przez podmioty trzecie na zlecenie Wnioskodawcy) należy traktować jako elementy świadczenia kompleksowego dostawy towarów, które będą podlegały opodatkowaniu jedną stawką podatku VAT właściwą dla sprzedaży towarów.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym świadczenia Wnioskodawcy w postaci sprzedaży towarów oraz usługi transportowej (transportem własnym lub wykonywanym przez podmioty trzecie na zlecenie Wnioskodawcy), na podstawie pisemnej umowy handlowej z kupującym, należy traktować jako elementy świadczenia kompleksowego dostawy towarów podlegającego opodatkowaniu jedną stawką podatku VAT właściwą dla sprzedaży towarów, jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 7 ustawy – faktura powinna zawierać nazwę (rodzaj) towaru lub usługi.
Odnosząc się do kwestii wykazania kosztów transportu na fakturze dokumentującej dostawę towarów należy wskazać, że w niniejszej sprawie przedmiotem sprzedaży – jak wyżej stwierdzono – jest jedno świadczenie złożone w postaci dostawy towarów. Zatem całość zapłaty należnej z tytułu danego świadczenia złożonego powinna być udokumentowana wystawieniem faktury, w której w części zasadniczej przeznaczonej na wskazanie nazwy towaru lub usługi winna znaleźć się wyłącznie nazwa właściwa dotycząca dostawy danego towaru.
Faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w tym względzie. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają znaczenie dowodowe. Umieszczenie zatem na fakturze w części przeznaczonej na nazwę (rodzaj) towaru lub usługi kilku rożnych świadczeń może sugerować, że przedmiotem sprzedaży było kilka odrębnych świadczeń, a nie jedno świadczenie. Powyższe natomiast skutkować może obowiązkiem zastosowania różnych stawek podatku dla wykazanych odrębnie czynności.
W sprawie objętej wnioskiem, jak wykazano powyżej, występuje jedno świadczenie (w postaci dostawy towarów), do wartości którego są wliczone koszty towarzyszące dostawie, tj. koszty transportu. Zatem z dokumentu poświadczającego dokonanie danej dostawy musi jednoznacznie wynikać, że przedmiotem transakcji jest dostawa towaru, a nie dostawa towaru i jakiejś innej usługi.
Wobec powyższego, na fakturze dokumentującej taką sprzedaż – a precyzyjniej rzecz ujmując, w tej jej części, która odzwierciedla elementy obligatoryjne w świetle przepisów prawa – powinna widnieć tylko jedna pozycja – dostawa towarów. W pozycji tej – co należy wywodzić z treści art. 29a ust. 1 w zw. z ust. 6 ustawy – powinna być zsumowana wartość świadczenia głównego – dostawy towarów oraz świadczenia pomocniczego (transportu).
W konsekwencji prawidłowy będzie sposób dokumentowania świadczenia przez Wnioskodawcę, zgodnie z którym wskazywać będzie na fakturze VAT wyłącznie pozycję obejmującą sprzedaż towaru, z wyszczególnieniem stawki podatku VAT odpowiedniej do sprzedaży danego towaru, przy czym cena sprzedaży będzie w sobie zawierała wynagrodzenie za usługę transportową.
Tym samym, koszty transportu towarów sprzedawanych przez Wnioskodawcę w ramach dostawy towarów, będą ujmowane przez niego jako jedna pozycja na fakturze.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sposobu wykazania na fakturze kosztów usługi transportu jest prawidłowe.
Dodatkowo należy zaznaczyć, że cel fiskalny realizowany poprzez obligatoryjne „fakturowanie” niektórych zdarzeń gospodarczych, nie wyklucza prywatnoprawnego charakteru faktury. Może to mieć szczególne znaczenie dla stron transakcji, gdy jest to jedyny dokument sporządzony dla jej potrzeb. Zatem nic nie stoi na przeszkodzie, aby – po wypełnieniu obowiązków nałożonych przez obowiązujące przepisy prawa podatkowego – Wnioskodawca mógł, niezależnie od podania jednolitej pozycji – dostawy towarów, umieścić w części informacyjnej faktury albo w dowolnym załączniku do niej dodatkowe informacje skierowane do klienta, np. wyszczególnić elementy składowe danego świadczenia wraz z informacją o wartościach tych elementów. Jednak powyższe nie oznacza, że możliwość zamieszczania na fakturze dodatkowych informacji daje możliwość ujmowania kosztów dodatkowych w osobnej pozycji faktury.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek odnoszący się do opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie:
Natomiast wniosek odnoszący się do opisanego stanu faktycznego w zakresie:
0113-KDIPT1-1.4012.500.2018.1.MGO

References: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 29
 art. 106
 art. 106
 art. 29