Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/0111-kdib2-3-4010-80-2018-2-lg
Timestamp: 2018-06-21 08:39:54+00:00

Document:
♦ › Udział › 0111-KDIB2-3.4010.80.2018.2.LG
Powstanie przychodu z tytułu umorzenia udziałów bez wynagrodzenia
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 kwietnia 2018 r. (data wpływu 19 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z 10 maja 2018 r. (data wpływu 17 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego z tytułu umorzenia udziałów bez wynagrodzenia - jest prawidłowe.
W dniu 19 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego z tytułu umorzenia udziałów bez wynagrodzenia.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 10 maja 2018 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 30 kwietnia 2018 r. znak: 0111-KDIB2-3.4010.80.2018.1.LG.
X/Y sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Wnioskodawca” albo „Spółka”). Wspólnikami Spółki są: Y... B.V. (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) oraz Y N.V. Wspólnicy Spółki posiadają łącznie 294.800 udziałów po 500 zł każdy. Kapitał zakładowy Spółki wynosi 147.400.000,00 zł. Spółka od kilku lat odnotowuje straty (z wyłączeniem roku 2017). W celu pokrycia strat bilansowych Spółka planuje dokonać obniżenia kapitału zakładowego. Obniżenie odbyłoby się poprzez umorzenie udziałów bez wynagrodzenia (wartość umorzonych udziałów odpowiadałaby łącznej kwocie straty), za zgodą wspólników, w drodze nabycia udziałów przez Spółkę (w trybie tzw. procedury dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia), zgodnie z art. 199 § 1 i 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017, poz. 1577 t.j. ze zm.; dalej jako „K.s.h.”). Kapitał zakładowy uległby obniżeniu po dokonaniu umorzenia nabytych w tym celu udziałów.
Czy planowane nabycie przez Spółkę udziałów własnych, w trybie tzw. procedury dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia (zgodnie z art. 199 K.s.h.), które to umorzenie spowoduje obniżenie kapitału zakładowego, a kwota z jego obniżenia zostanie przeznaczona na pokrycie strat z lat ubiegłych, będzie skutkować powstaniem przychodu (dochodu) podatkowego dla Spółki?
Zdaniem Wnioskodawcy, obniżenie kapitału zakładowego Spółki przeprowadzone w trybie tzw. procedury dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia, nie będzie rodzić konsekwencji w podatku dochodowym od osób prawnych dla Spółki, gdyż nie wystąpi przychód, a w konsekwencji transakcja ta pozostanie bez wpływu na dochód Spółki.
Obniżenie kapitału zakładowego polegać będzie na umorzeniu udziałów zgodnie z zasadami wskazanymi w przepisach K.s.h., tj. zgodnie z art. 199 § 1 K.s.h., udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki. Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział (art. 199 § 2 K.s.h.). Ponadto, za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia (art. 199 § 3 K.s.h.).
Transakcja zostanie przeprowadzona przez Spółkę w trybie tzw. procedury dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia, spełniając warunki wpisu Spółki do rejestru i istnienia zapisów o tym stanowiących w umowie Spółki. Udziały zostaną umorzone za zgodą wspólników, w drodze nabycia udziałów przez Spółkę (umorzenie dobrowolne). Umorzenie udziałów doprowadzi do unicestwienia udziałów w sensie prawnym, co oznacza, że udziały te przestaną istnieć.
Oceniając skutki podatkowe, umorzenia przez Spółkę własnych udziałów bez wynagrodzenia, należy rozważyć, czy w związku z tą czynnością, po stronie Spółki powstanie przychód.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017, poz. 2343 ze zm.; dale jako „ustawa o CIT”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (...);
wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych zobowiązań (...).
W ocenie Wnioskodawcy, pomimo tego, że katalog przychodów wskazany w art. 12 ustawy o CIT jest otwarty, umorzenie przez Spółkę własnych udziałów bez wynagrodzenia nie spowoduje powstania przychodu w Spółce. Z ekonomicznego punktu Spółka, poprzez takie działanie, nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego (majątek Spółki nie wzrośnie). Skutek umorzenia widoczny będzie jedynie w bilansie rocznym Spółki. Udziały własne zostaną nabyte przez Spółkę wyłącznie w celu ich umorzenia, a co za tym idzie nie można mówić o nieodpłatnym nabyciu jakichkolwiek praw.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że obniżenie kapitału zakładowego w trybie tzw. procedury dobrowolnego umorzenia udziałów bez wynagrodzenia, nie spowoduje powstania przychodu po stronie Spółki, w rozumieniu przepisów ustawy o CIT, a w konsekwencji transakcja ta pozostanie bez wpływu na dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem ustawy o CIT.
Powyższe zostało również potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 lutego 2015 r. (sygn. IBPBI/2/423-1376/14/AK), a także w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 stycznia 2017 r. (sygn. 2461-IBPB-1-3.4510.952.2016.1.MST).
0111-KDIB2-3.4010.80.2018.2.LG
0114-KDIP2-2.4010.124.2018.1 | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 199
 art. 199
 art. 199
 art. 12
 art. 14
 art. 12