Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-jawna/iptpb1-415-622-14-4-ag
Timestamp: 2017-09-20 12:57:01+00:00

Document:
Czy wniesienie do Spółki jawnej przedsiębiorstwa osoby fizycznej, zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, powoduje powstanie obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie wnoszącego wkład?
IPTPB1/415-622/14-4/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2014 r. (data wpływu 3 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa do Spółki jawnej – jest prawidłowe.
W dniu 3 listopada 2014 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 22 stycznia 2015 r., Nr ...., na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 22 stycznia 2015 r. (data doręczenia 27 stycznia 2015 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 5 lutego 2015 r.), nadanym za pośrednictwem polskiej placówki operatora wyznaczonego w dniu 2 lutego 2015 r.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w której zakres wchodzi działalność rachunkowo-księgowa, doradztwo podatkowe (PKD 69.20.Z) oraz pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, tj. kantor wymiany walut (PKD 66.19.Z). Jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność opodatkowaną i zwolnioną.
Wnioskodawca zamierza założyć Spółkę jawną i wnieść w ramach aportu przedsiębiorstwo osoby fizycznej w całości. W nowoutworzonej Spółce jawnej będzie kontynuowana ta sama działalność gospodarcza co w jednoosobowej działalności gospodarczej. Spółka będzie czynnym podatnikiem VAT, a dotychczasowa działalność zostanie zamknięta.
środki trwałe, wyposażenie związane z działalnością opodatkowaną: meble biurowe (biurka, krzesła, regały, itp.), zestawy komputerowe (komputery, monitory, drukarki), pozostały sprzęt biurowy (kalkulatory, telefony), a każdy z wymienionych przedmiotów nie przekracza wartości 15 000,00 zł; lokal użytkowy zakupiony w 2011 r., o wartości 735 000,00 zł netto (stawka amortyzacji wynosi 2,5%) - od których w momencie zakupu został odliczony w całości podatek VAT,
wyposażenie związane z działalnością zwolnioną: zestawy komputerowe, sprzęt biurowy, który znajduje się na wyposażeniu kantoru - od których w momencie zakupu nie został odliczony podatek VAT.
W piśmie z dnia 2 lutego 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca doprecyzował, że zamierza wnieść w ramach aportu przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. 2014 r., poz. 121, z późn. zm.).
Czy wnosząc do Spółki jawnej w ramach aportu całe przedsiębiorstwo osoby fizycznej, zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do wystawienia faktury i opodatkowania wnoszonego aportu stawką 23%...
Wnosząc lokal użytkowy wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, którego okres użytkowania wnosi 3 lata, a w momencie zakupu został odliczony podatek VAT w pełnej wysokości, czy Wnioskodawca jest zobowiązany, jako osoba fizyczna, do korekty podatku naliczonego... Zwłaszcza, że Spółka jawna od początku swojej działalności będzie zgłoszona jako czynny podatnik VAT, a lokal użytkowy wniesiony do Spółki służyć będzie czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarowi usług.
Czy wniesienie do Spółki jawnej przedsiębiorstwa osoby fizycznej, zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, powoduje powstanie obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie wnoszącego wkład...
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie Nr 3. W zakresie pytań Nr 1 i Nr 2 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wniesienie całego przedsiębiorstwa osoby fizycznej w ramach aportu do spółki jawnej jest wolne od podatku dochodowego.
W myśl art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
W myśl art. 28 powyższej ustawy, majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.
Przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej oraz koszty uzyskania przychodów z tej działalności winny być ustalane z zastosowaniem zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 50b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.
W świetle powyższego wniesienie aportu do spółki jawnej, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych nie powoduje przyrostu majątkowego po stronie wnoszącego aport. W zamian za wniesiony aport osoba fizyczna otrzymuje bowiem jedynie uprawnienia do udziału w zyskach i stratach spółki oraz prawa związane z prowadzeniem spółki i wpływaniem na jej działalność. Prawa te, pomimo że istotnie posiadają wartość materialną, nie stanowią ceny nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza założyć Spółkę jawną i wnieść w ramach aportu całe prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Spółka jawna będzie kontynuowana działalność gospodarczą, którą Wnioskodawca prowadzi jednoosobowo.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że czynność wniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki jawnej, w drodze wkładu, całego przedsiębiorstwa pozostanie neutralna podatkowo i nie będzie skutkowała powstaniem przychodu po stronie wnoszącego wkład niepieniężny Wnioskodawcy, jak i po stronie Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki jawnej.
ILPB1/415-1238/14-2/GM | Interpretacja indywidualna
ILPB1/415-755/14-2/AA | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka jawna > IPTPB1/415-622/14-4/AG

References: art. 551
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 551
 art. 551
 art. 551
 art. 21
 art. 4
 art. 28
 art. 21
 art. 551