Source: https://revuefiduciaire.grouperf.com/lien_bofip/index.php?mode=article&id=2023-PGP&bg=543&bd=544&datePlan=2020-05-27&dateVersion=2017-07-11&niv=5
Timestamp: 2020-07-05 07:49:35+00:00

Document:
Version en vigueur du 2017-07-11 au 2019-12-20
Version en vigueur du 2016-07-28 au 2017-07-11
Version en vigueur du 2015-06-18 au 2016-07-28
Version en vigueur du 2015-03-20 au 2015-06-18
BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-20170711
20-Section 2 : Contenu de la déclaration
1 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 1-11/07/2017)
Les indications à fournir dans la déclaration d'ensemble sont précisées par l' article 170 du code général des impôts (CGI) , l' article 172 du CGI , l' article 172 bis du CGI , l' article 173 du CGI , l' article 174 du CGI , l' article 42 de l'annexe III au CGI et l' article 43 de l'annexe III au CGI .
I. Situation et charges de famille
10 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 10-11/07/2017)
Les contribuables doivent fournir sur leur déclaration toutes indications relatives à leur identité, à la situation, aux charges de famille ( CGI, art. 174 ; CGI, ann. III, art. 43 ) et aux autres éléments nécessaires au calcul d'impôt sur le revenu, dont notamment ceux qui servent à la détermination du plafonnement des avantages fiscaux prévu à l' article 200-0 A du CGI . Ces éléments permettent de procéder à la liquidation de l'impôt.
A. Situation de famille
20 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 20-11/07/2017)
Dans leur déclaration d'ensemble des revenus, les contribuables doivent notamment préciser :
- s'ils sont célibataires, mariés, liés par un pacte civil de solidarité (PACS), divorcés (ou séparés) ou veufs, en indiquant, le cas échéant, la date de leur mariage, de la conclusion de leur PACS, de leur divorce (ou séparation), ou celle du décès de leur conjoint ;
- s'ils vivent seuls et ont eu un ou plusieurs enfants majeurs ou faisant l'objet d'une imposition distincte qu'ils ont élevé seuls pendant au moins cinq ans ;
- s’ils sont parent isolé vivant seul avec un ou plusieurs enfants ou des personnes invalides recueillies.
B. Charges de famille
30 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 30-11/07/2017)
Dans leur déclaration d'ensemble des revenus, les contribuables doivent notamment préciser s’ils ont des personnes à charge en indiquant leur nom, prénom ainsi que leur date de naissance.
Les personnes à charge s'entendent de celles visées à l' article 196 du CGI et à l' article 196 A bis du CGI , ainsi que des personnes ayant demandé leur rattachement dans les conditions prévues aux 2° et 3° du 3 de l' article 6 du CGI ( BOI-IR-LIQ-10-10 ).
40 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 40-11/07/2017)
Conformément à l' article 174 du CGI , la déclaration des charges de famille est valable tant que les indications qu'elle contient restent inchangées. Dans le cas contraire, elles doivent être renouvelées.
Toutefois, les demandes de rattachement des enfants majeurs ou mariés ou chargés de famille sont souscrites chaque année.
L'absence de ces indications n'entraîne pas la perte du droit aux avantages que les intéressés peuvent toujours faire valoir par voie de réclamation.
Le service peut demander aux contribuables de produire la demande de rattachement signée par l'enfant ainsi que toutes justifications touchant à l'existence des personnes à charge et à l'âge des enfants.
50 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 50-11/07/2017)
Lorsque le contribuable désire que l'un ou plusieurs de ses enfants à charge fassent l'objet d'une imposition distincte, conformément au 2 de l' article 6 du CGI , il doit en principe en joindre la demande à sa déclaration des revenus ( BOI-IR-CHAMP-20-20 ).
60 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 60-11/07/2017)
Lorsque le contribuable accepte le rattachement à son foyer formulé par ses enfants célibataires majeurs ou ses enfants mariés, il doit compléter le cadre correspondant sur la déclaration et conserver la demande de rattachement pour la produire à l'administration en cas de demande.
II. Revenus catégoriels composant le revenu d'ensemble
70 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 70-11/07/2017)
La déclaration d'ensemble doit comporter l'indication des éléments du revenu global et des revenus taxés à un taux proportionnel. Le détail des revenus encaissés à l'étranger ( CGI, art. 170 , CGI, art. 173 et CGI, ann. II, art. 42 ) doit être déclaré sur une déclaration annexe n° 2047 (CERFA n° 11226), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr .
La déclaration d'ensemble des revenus doit également comporter l'indication de certains revenus ou gains exonérés ou soumis à des prélèvements libératoires qui sont énumérés au troisième alinéa du 1 de l'article 170 du CGI et qui sont notamment utilisés pour établir le revenu fiscal de référence prévu au IV de l' article 1417 du CGI .
A. Revenus des différentes catégories
80 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 80-11/07/2017)
Le mode de détermination de ces revenus, dont certains font l'objet de déclarations spéciales, est précisé à l'occasion de l'étude de chaque catégorie, étude à laquelle il convient de se référer. Lorsque les revenus donnent lieu à une telle déclaration, seuls les résultats figurant sur cette dernière sont à reporter sur la déclaration d'ensemble.
Les revenus à prendre en considération sont les suivants.
1. Traitements, salaires, pensions, rentes
90 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 90-11/07/2017)
- des traitements publics et privés, indemnités, émoluments et salaires, rémunérations des gérants et associés visés par l' article 62 du CGI , pensions et rentes viagères constituées à titre gratuit et à titre onéreux ( BOI-RSA-CHAMP ) ;
- des revenus considérés comme des salaires en vertu d'une disposition législative expresse ( BOI-RSA-CHAMP-10-40 ) ;
- des régimes territoriaux particuliers ( BOI-RSA-GEO ) ;
- des rémunérations des titulaires d'un statut particulier ( BOI-RSA-CHAMP-10-20 ) ;
- des revenus divers, accessoires, indemnités et allocations diverses ( BOI-RSA-CHAMP-10-50 ) ;
- des sommes perçues en fin d'activité ( BOI-RSA-CHAMP-20-40 ).
2. Revenus des valeurs et capitaux mobiliers
100 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 100-11/07/2017)
Les revenus des valeurs et capitaux mobiliers peuvent se diviser en deux catégories principales :
- produits de placement à revenu fixe ( BOI-RPPM-RCM-10-10 ) : revenus des créances, dépôts, cautionnements, comptes courants, revenus des fonds d'État, des obligations et autres titres d'emprunt négociables émis par des personnes de droit public ou privé, revenus des bons de caisse, produits et gains assimilés à cette catégorie ;
- produits de placements à revenu variable : revenus des actions et parts sociales et revenus assimilés distribués par les personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés.
110 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 110-11/07/2017)
Les revenus des valeurs et capitaux mobiliers sont, préalablement à leur imposition au barème progressif de l’impôt sur le revenu, et sauf cas de dispense, soumis à un prélèvement à la source obligatoire et non libératoire de l'impôt sur le revenu (acompte). Ce prélèvement obligatoire est prévu par l' article 117 quater du CGI s'agissant des revenus distribués et par l' article 125 A du CGI et l' article 125 D du CGI s'agissant des intérêts et des produits assimilés. Ce prélèvement s’impute sur l’impôt sur le revenu dû au titre de l’année au cours de laquelle il a été opéré. S’il excède l’impôt dû, l’excédent est restitué.
Toutefois, par dérogation à l'imposition des revenus des valeurs et capitaux mobiliers suivant le barème progressif de l'impôt sur le revenu :
- les contribuables dont le revenu fiscal de référence de l'avant dernière année n'excède pas certaines limites peuvent opter pour une imposition des intérêts qu'ils perçoivent au taux forfaitaire de 24 %. Cette option, qui n'est possible que lorsque le montant total des intérêts perçus par le foyer fiscal n'excède pas 2 000 ¤ au titre de la même année d'imposition, est exercée lors du dépôt de la déclaration d'ensemble des revenus perçus au titre de la même année. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-10-20-10 ;
- certains produits sont soumis à un prélèvement forfaitaire libératoire sur option (produits attachés aux bons ou contrats de capitalisation et aux placements de même nature [CGI, art. 125-0 A, II ] ; [ BOI-RPPM-RCM-30-10-20-20 ]) ou de plein droit (prélèvement libératoire obligatoire pour les produits versés dans un État ou un territoire non coopératif [ BOI-RPPM-RCM-30-10-20-40 ] et les produits des bons ou contrats de capitalisation placés sous le régime de l'anonymat et les produits d'épargne solidaire [ BOI-RPPM-RCM-30-10-20-30 ]).
Si les revenus soumis au prélèvement libératoire ne sont pas soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu, ils doivent cependant être mentionnés sur la déclaration d'ensemble des revenus car ils sont retenus pour le calcul du revenu fiscal de référence.
120 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 120-11/07/2017)
Enfin, certains types de placements sont soumis à des régimes particuliers :
- SICAV et fonds communs de placement, fonds communs de créances et organismes de titrisation, plan d'épargne en actions (PEA), plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME), engagements d'épargne à long terme, clubs d'investissement ( BOI-RPPM-RCM-40 ) ;
- valeurs mobilières étrangères ( BOI-RPPM-RCM-10-30 ) ;
- profits nets réalisés lors du dénouement ou de la cession à titre onéreux d'instruments financiers à terme.
130 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 130-11/07/2017)
Doivent être jointes à la déclaration de revenus :
- la deuxième partie du justificatif n° 2561 ter (CERFA n° 11428), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr , remis par l'établissement financier et indiquant le détail des crédits d'impôts imputables ou restituables ;
- en cas de souscription de contrats d'assurance-vie auprès d'un organisme établi hors de France, une déclaration sur papier libre indiquant pour chacun des contrats souscrits, modifiés ou dénoués, les éléments d'identification de l'organisme d'assurance, du souscripteur et du contrat ( CGI, art. 1649 AA ).
3. Plus-values et gains divers
140 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 140-11/07/2017)
Les gains nets réalisés et les distributions perçues par les personnes physiques dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé, mentionnés au I-A § 1 à 20 du BOI-RPPM-PVBMI-30-20 , sont imposés au barème progressif de l'impôt sur le revenu après application, le cas échéant, des abattements pour durée de détention de droit commun ou renforcés ( CGI, art. 150-0 D, 1 ter et 1 quater et CGI, art. 150-0 D ter ). Pour plus de précisions sur le régime fiscal de ces gains et distributions, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI .
Dés lors, il convient de porter sur la déclaration d'ensemble des revenus ces gains et distributions.
145 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 145-11/07/2017)
En outre, bien qu'imposés à un taux forfaitaire ( BOI-RPPM-PVBMI-30-20 au II § 40 à 140 ), doivent également être mentionnés sur la déclaration d'ensemble des revenus :
- les gains de PEA ou de PEA-PME mentionnés au 2 de l' article 150-0 A du CGI (gains de PEA ou de PEA-PME clos avant la cinquième année d'ouverture) et imposés au taux forfaitaire de 19 % ou 22,5 % ( CGI, art. 200 A, 5 ) ;
- les gains de cession de titres issus de l'exercice de bons de souscription de parts de créateur d'entreprise ( CGI, art. 163 bis G ) ;
- les plus-values réalisées par les personnes physiques qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France et soumises au prélèvement forfaitaire prévu à l' article 244 bis B du CGI .
150 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 150-11/07/2017)
Par ailleurs, même s'ils sont exonérés d'impôt sur le revenu, les gains et distributions suivants doivent être également mentionnés sur la déclaration d'ensemble car ils sont retenus pour la détermination du revenu fiscal de référence :
- les produits des parts de fonds commun de placement à risques (FCPR) ou fonds professionnel de capital investissement et les plus-values de cession ou de rachat de ces parts ( CGI, art.150-0 A, III-1 et CGI, art. 163 quinquies B ) ;
- les distributions perçues des sociétés de capital-risque (SCR) et les plus-values de cessions de titres perçues de ces mêmes sociétés (CGI, art.150-0 A, III-1 bis et CGI, art. 163 quinquies C ) ;
- les distributions perçues des sociétés unipersonnelles d'investissement à risque [SUIR] ( CGI, art. 163 quinquies C bis ).
155 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 155-11/07/2017)
En outre, il convient également de mentionner sur la déclaration d'ensemble la perte constatée dans les conditions prévues au 2 bis du II de l' article 150-0 A du CGI en cas de clôture d'un PEA ou d'un PEA-PME après sa cinquième année d'ouverture ( BOI-RPPM-RCM-40-50-40 au II § 50 à 70 ).
158 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 158-11/07/2017)
Le montant net imposable des plus-values réalisées lors de la cession d’immeubles, de biens meubles ou de parts de sociétés à prépondérance immobilière, relevant de l' article 150 U du CGI , de l' article 150 UA du CGI , de l' article 150 UB du CGI , de l' article 150 UC du CGI et de l' article 150 UD du CGI , doit être mentionné sur la déclaration d'ensemble au titre de l'année de la cession. Ce montant est retenu uniquement pour le calcul du revenu fiscal de référence, l’impôt sur le revenu et les prélèvements sociaux ayant déjà été acquittés lors de la réalisation de la cession.
De même, le montant net de la fraction de la plus-value immobilière exonérée, résultant de la première cession d’un logement, autre que la résidence principale, sous condition de remploi par le cédant de tout ou partie du prix de cession, dans un délai de vingt-quatre mois à compter de la cession, à l’acquisition ou la construction d’un logement affecté à son habitation principale (CGI, art. 150 U, II-1° bis), doit être mentionné sur la déclaration d'ensemble au titre de l'année de la cession. Ce montant n’est pas pris en compte pour le calcul du revenu fiscal de référence.
4. Revenus fonciers
160 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 160-11/07/2017)
Il s'agit des revenus des propriétés bâties et non bâties lorsqu'ils ne sont pas compris dans les résultats d'une entreprise commerciale ou industrielle, d'une exploitation agricole ou d'une profession non commerciale ( BOI-RFPI-CHAMP ).
Les recettes imposées dans la catégorie des revenus fonciers peuvent relever de deux régimes d'imposition :
- le régime micro-foncier, ce régime s'applique de plein droit aux contribuables dont le revenu brut foncier annuel n'excède pas 15 000 ¤. Le montant des recettes perçues est ainsi déclaré directement sur la déclaration d'ensemble ( CGI, art. 32 ) ;
- le régime réel d'imposition, ce régime s'applique de plein droit dès lors que les recettes sont supérieures à 15 000 ¤ ou, sur option, pour les contribuables relevant du régime micro-foncier. Le montant du résultat foncier est déterminé sur l'imprimé spécifique n° 2044 (CERFA n° 10334), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr , et reporté sur la déclaration d'ensemble.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RFPI-DECLA .
5. Revenus et plus-values des professions non salariées
170 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 170-11/07/2017)
- professions industrielles, commerciales, artisanales ou exploitation minière et locations meublées à titre professionnel ( BOI-BIC ) ;
- professions non commerciales à titre professionnel ( BOI-BNC ) ;
- professions agricoles ( BOI-BA ) ;
- activités industrielles et commerciales non professionnelles (par exemple : loueurs en meublés non professionnels, copropriétaires de parts de cheval de course ou d’étalon non professionnels ; BOI-BIC-CHAMP-10-20 ) ;
- activités non commerciales non professionnelles (par exemple : inventeur non professionnel ou auteur non professionnel de logiciel original ; BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-20 ) ;
- profits résultant d’opérations effectuées à titre habituel sur les marchés boursiers, y compris à terme ou d’options négociables ( BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-10 ).
Remarque : Sont portés directement sur la déclaration d'ensemble des revenus :
- le chiffre d’affaires des activités industrielles et commerciales soumises au régime des micro-entreprises et de l'auto-entrepreneur ( BOI-BIC-DECLA-20 ) ;
- le montant des recettes afférent aux activités non commerciales soumises au régime déclaratif spécial BNC ( CGI, art. 102 ter ; BOI-BNC-DECLA-20 ).
180 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 180-11/07/2017)
Le montant de ces revenus non assujettis aux prélèvements sociaux par les organismes sociaux (URSSAF, caisse de mutualité sociale agricole, etc.) doit être également mentionné dans la catégorie des revenus à imposer aux prélèvements sociaux.
B. Disposition spéciale concernant les revenus encaissés à l'étranger
190 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 190-11/07/2017)
Le 2 de l' article 173 du CGI complété par l' article 42 de l'annexe III au CGI prévoit que la déclaration d'ensemble doit indiquer séparément le montant des revenus de quelque nature qu'ils soient, encaissés directement ou indirectement dans les collectivités d'outre-mer, en Nouvelle-Calédonie et territoires d'outre-mer, dans les États de l'ancienne communauté et à l'étranger.
Par ailleurs, le 2 de l' article 170 du CGI dispose que les personnes, sociétés ou autres collectivités ayant leur domicile, leur domicile fiscal ou leur siège en France, qui se font envoyer de l'étranger ou encaissent à l'étranger soit directement, soit par un intermédiaire quelconque, des produits visés à l' article 120 du CGI (revenus des valeurs mobilières émises hors de France et revenus assimilés) sont tenues, en vue de l'établissement de l'impôt sur le revenu, de comprendre ces revenus dans la déclaration d'ensemble.
En pratique, les revenus à mentionner séparément sont détaillés dans la déclaration annexe n° 2047 (CERFA n° 11226), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr .
200 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 200-11/07/2017)
À cet égard, il convient de considérer le lieu d'encaissement des revenus, et non leur origine.
Ainsi, doivent être déclarés à part :
- les revenus de valeurs mobilières françaises déposées dans une banque étrangère qui encaisse les dividendes ;
- les revenus de valeurs mobilières étrangères payés par chèque ordinaire émis à l'étranger et ne précisant pas la cause du paiement.
210 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 210-11/07/2017)
Le défaut de déclaration séparée des revenus encaissés hors de France est assimilé à une insuffisance de déclaration ( CGI, art. 173, 2 ). Le bénéficiaire est donc tenu de verser le supplément d'impôt correspondant.
Par ailleurs, aux termes des dispositions de l' article 1772 du CGI , sont passibles, indépendamment des sanctions fiscales qu'elles peuvent supporter au titre des majorations de droits ou des amendes fiscales, d'une amende de 4 500 ¤ et d'un emprisonnement de cinq ans les personnes qui, encaissant directement ou indirectement des revenus à l'étranger, ne les ont pas mentionnés séparément sur la déclaration de leurs revenus. Les dispositions de l' article 1729 du CGI (pénalités pour insuffisance de déclaration) sont applicables en ce qui concerne toute personne qui, encaissant directement ou indirectement des revenus soit dans les territoires d'outre-mer ou dans les États de l'ancienne Communauté, soit à l'étranger, ne les a pas mentionnés séparément dans la déclaration prévue à l' article 170 du CGI . Toutefois, l'intérêt de retard et la majoration ne portent que sur le supplément de droit dû en application du 2 de l'article 173 du CGI.
Les peines correctionnelles sont applicables seulement s'il est établi qu'en fait il y a eu dissimulation, c'est-à-dire s'il est prouvé que le contribuable s'est abstenu volontairement de comprendre dans sa déclaration les revenus encaissés par lui à l'étranger ( BOI-CF-INF-40-10-20 au II-A-1-b § 250 ).
III. Déficits, charges déductibles et charges ouvrant droit à réduction d'impôt
220 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 220-11/07/2017)
Les contribuables doivent mentionner dans le cadre approprié de la déclaration d'ensemble :
- la CSG déductible de l'année précédente (report automatique sur la déclaration pré-remplie) plus celle de l'année en cours sur certains revenus de capitaux mobiliers qui ont déjà été soumis aux prélèvements sociaux ( BOI-RPPM-PSOC ) ;
- les déficits des années antérieures dont ils demandent la déduction de leur revenu global ( BOI-IR-BASE-10-20 ) ;
- les charges à retrancher du revenu global ( BOI-IR-BASE-20 ) ;
- les dépenses et investissements ouvrant droit à des réductions d'impôt ( BOI-IR-RICI ).
240 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 240-11/07/2017)
En vertu des dispositions de l' article L. 16 du livre des procédures fiscales (LPF) , l'administration peut demander au contribuable des justifications au sujet des charges retranchées du revenu net global ou ouvrant droit à une réduction d'impôt sur le revenu en application des dispositions de l' article 156 du CGI et de l' article 199 septies du CGI ( BOI-CF-IOR-10-10 au I-B-2-b § 330 à 340 ).
250 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 250-11/07/2017)
Mais les contribuables qui ont omis de faire état de ces charges dans leur déclaration d'ensemble conservent le droit de solliciter le bénéfice des réductions d'impôt par la voie contentieuse (en ce sens, CE, arrêt du 25 mars 1927 n° 81448 ; BOI-CTX-DG-20-10-20 ).
260 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 260-11/07/2017)
Remarque : Les abattements accordés aux personnes âgées, aux invalides ainsi qu'aux parents d'enfants ayant fondé un foyer distinct et qui ont demandé leur rattachement sont déterminés directement par le service des impôts des particuliers au vu des éléments de la déclaration d'ensemble ( BOI-IR-BASE-40 ).
IV. Autres imputations, crédits d'impôt ou reprises d'impôt
270 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 270-11/07/2017)
Des imputations, des crédits d’impôt ou des reprises d’impôt sont, le cas échéant, mentionnées sur la déclaration.
A. Imputations
280 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 280-11/07/2017)
- les retenues à la source sur les salaires, pensions et rentes viagères de source française ( CGI, art. 182 A ), les sommes payées en contrepartie de prestations artistiques fournies ou utilisées en France ( CGI, art. 182 A bis ), les gains de source française provenant de dispositifs d’actionnariat salarié ( CGI, art. 182 A ter ) et certains revenus non salariaux ainsi que les salaires payés à raison des prestations sportives fournies ou utilisées en France ( CGI, art. 182 B ), des retenues à la source prévues à l'article 182 A du CGI et à l'article 182 B du CGI et applicables respectivement aux traitements et salaires, pensions et rentes viagères ou à certains revenus non salariaux ou assimilés bénéficiant à des personnes non domiciliées en France ( BOI-IR-DOMIC-10-20-20 ) ;
- les retenues à la source sur les revenus d'obligations et de bons de caisse prévues à l' article 119 bis du CGI et à l' article 1678 bis du CGI ( BOI-RPPM-RCM-30-10-10-40 ) ;
- la retenue à la source prévue à l' article 204-0 bis du CGI applicable à l'indemnité de fonction de l'élu local perçue jusqu'au 31 décembre 2016, lorsque ce dernier opte pour l'imposition de ses indemnités de fonction à l'impôt sur le revenu suivant les règles applicables aux traitements et salaires.
Conformément aux dispositions de l' article 10 de la loi de n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 , les indemnités de fonction des élus locaux perçues à compter du 1 er janvier 2017 ne sont plus soumises à la retenue à la source prévue à l' article 204-0 bis du CGI (abrogé) et sont imposées à l'impôt sur le revenu suivant les règles applicables aux traitements et salaires. Cette retenue à la source ne trouve donc plus à s'imputer pour les indemnités perçues à compter de cette date.
B. Crédits d’impôt
290 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 290-11/07/2017)
Les charges ouvrant droit à crédit d'impôt sont limitativement énumérées par la loi ( BOI-IR-RICI ).
C. Reprises d'impôt
310 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 310-11/07/2017)
Sont notamment visées, les reprises d'impôt ( BOI-IR-RICI ) :
- sur les dépenses afférentes à l'habitation principale ;
- sur les primes des contrats d'épargne handicap, en cas de résiliation du contrat avant l'expiration du délai minimum de six ans ;
- sur les investissements outre-mer et investissements locatifs dans les résidences de tourisme en cas de non respect des engagements ;
- sur les souscriptions au capital des PME en cas de cession ou de rachat des titres ou de remboursement des apports en numéraire avant le 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la souscription ;
- sur la souscription au capital des fonds communs de placement dans l'innovation (FCPI) ou des fonds d'investissement de proximité (FIP) en cas de non-respect de l'engagement de conservation des titres ;
- sur les intérêts pour paiement différé accordé aux agriculteurs en cas de résolution ou annulation du contrat de vente.
315 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 315-11/07/2017)
La déclaration d'ensemble peut comporter certaines particularités dans les cas suivants.
A. Application de la règle du taux effectif en matière d'impôt sur le revenu
320 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 320-11/07/2017)
Les conditions d'application de la règle du taux effectif prévue par l' article 197 C du CGI ont été précisées au BOI-IR-LIQ-20-30-30 .
Conformément au 4 de l' article 170 du CGI , le contribuable est tenu de déclarer les éléments du revenu global qui, en vertu d'une disposition du CGI ou d'une convention internationale relative aux doubles impositions ou d'un autre accord international, sont exonérés mais qui doivent être pris en compte pour le calcul de l'impôt applicable aux autres éléments du revenu global.
Les contribuables sont ainsi tenus de déclarer spontanément les revenus exonérés à retenir pour le calcul du taux effectif.
Remarque : Le contribuable doit également indiquer, en cochant la case appropriée de la déclaration d’ensemble, si son foyer fiscal a perçu des revenus en provenance d’organismes internationaux, de missions diplomatiques ou consulaires, exonérés d’impôt en France qui ne doivent pas être pris en compte pour le calcul du taux effectif.
B. Étalement sur les années à venir de la fraction imposable des indemnités de départ à la retraite
330 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 330-11/07/2017)
Lorsque la demande d'étalement des indemnités à la retraite définies à l' article 163 A du CGI est faite lors du dépôt de la déclaration d'ensemble des revenus, l'intéressé doit mentionner sur cette déclaration le quart de la partie imposable des indemnités qui doit être ajouté à ses revenus de l'année d'imposition ( CGI, art. 170, 5 ; BOI-RSA-BASE-20-10 au II-E § 260 à 400 ).
C. Comptes ouverts, utilisés ou clos à l'étranger
340 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 340-11/07/2017)
La déclaration de ces comptes est examinée au BOI-CF-CPF-30-20 .
D. Étrangers domiciliés en France
350 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 350-11/07/2017)
Les étrangers domiciliés en France sont tenus de déclarer dans notre pays l'ensemble de leurs revenus.
E. Transfert en cours d'année du domicile d'un département outre mer vers la métropole
360 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 360-11/07/2017)
Les revenus de l'année entière sont globalisés sur chaque rubrique spécifique de la déclaration d'ensemble des revenus, le contribuable précisant, à la dernière page de la déclaration, pour chaque rubrique concernée, la part du revenu déclaré pour laquelle il sollicite l'application de la réfaction de 30 % ou 40 % [revenus perçus pendant la période de domiciliation dans le DOM] ( BOI-IR-LIQ-20-30-10 ).
F. Français et étrangers non domiciliés en France
370 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 370-11/07/2017)
Sous réserve de l'application éventuelle des conventions internationales, les contribuables domiciliés hors de France, qui disposent de revenus de source française doivent souscrire une déclaration de ces revenus lorsqu'ils sont taxables.
Par ailleurs, en vertu des dispositions de l' article 164 D du CGI , les personnes physiques exerçant des activités en France ou y possédant des biens, sans y avoir leur domicile fiscal peuvent être invitées par le service des impôts des particuliers à désigner dans un délai de quatre-vingt-dix jours à compter de la réception de cette demande, un représentant en France, autorisé à recevoir les communications relatives à l'assiette, au recouvrement et au contentieux de l'impôt.
À défaut de réponse dans ce délai, les intéressés peuvent faire l'objet d'une taxation d'office ( LPF, art. L. 72 ).
380 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 380-11/07/2017)
Le même régime s'applique aux agents de l'État, qui exercent leurs fonctions ou sont chargés de mission dans un pays étranger et qui ne sont pas soumis dans ce pays à un impôt personnel sur l'ensemble de leurs revenus.
Le cas échéant, les personnes non domiciliées en France indiquent sur la déclaration, le montant de leurs revenus de source française et étrangère lorsqu’elles sont en mesure de justifier que le taux moyen de l’impôt résultant de l’application du barème progressif à l’ensemble de leurs revenus serait inférieur au taux minimum conformément à l' article 197 A du CGI ( BOI-IR-DOMIC-10-20-10 ).
L’administration procède alors à la liquidation de l’impôt en appliquant ce taux inférieur aux seuls revenus de source française ( BOI-IR-DOMIC ).
G. Frais de tutelle
390 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 390-11/07/2017)
Les conditions de déduction de ces frais sont examinées au I § 50 à 80 du BOI-IR-BASE-10-10-10-20 . Les frais occasionnés par la gestion des revenus des majeurs placés sous tutelle constituent des dépenses effectuées en vue d'acquérir ces revenus. Ils sont donc déductibles pour l'établissement de l'impôt dû par les intéressés. Cette déduction s'opère selon les règles propres à chacune des catégories de l'impôt à laquelle se rattachent les revenus concernés .
H. Revenus exceptionnels et différés imposables selon la règle du quotient
400 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 400-11/07/2017)
L'imposition des revenus exceptionnels et différés selon la règle du quotient est une faculté offerte au contribuable qui doit expressément en faire la demande ( BOI-IR-LIQ-20-30-20 ).
Celle-ci est formulée en remplissant la rubrique prévue à cet effet sur la déclaration des revenus.
Cette demande doit comporter (le cas échéant, pour chaque membre du foyer fiscal intéressé) les renseignements permettant de déterminer le nombre à utiliser pour calculer le quotient :
- date d'échéance normale des revenus différés ;
- date d'acquisition des biens ou de début d'exercice de l'activité professionnelle générateurs de revenus exceptionnels ou différés.
I. Prime pour l’emploi
410 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 410-11/07/2017)
En ce qui concerne la prime pour l'emploi, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-310-20 .
J. Contribution à l'audiovisuel public
420 (BOFiP-IR-DECLA-20-10-20-§ 420-11/07/2017)
Si aucune des habitations, ni celle d'un membre rattaché au foyer fiscal du contribuable pour l'impôt sur le revenu, n'est équipée d'un appareil de télévision ou d'un dispositif assimilé, la contribution à l'audiovisuel public n'est pas due. La case figurant en première page de la déclaration devra être cochée ( CGI, art. 1605 ; CGI, art. 1605 bis ; CGI, art. 1605 ter ; CGI, art. 1605 quater et CGI, art. 1840 W ter ).

References: art. 174
 art. 43
 art. 170
 art. 173
 art. 42
 l'article 170
 art. 125
 art. 1649
 § 1
 art. 150
 art. 150
 § 40
 art. 200
 art. 163
 art.150
 art. 163
 art.150
 art. 163
 art. 163
 § 50
 art. 150
 art. 32
 art. 102
 art. 173
 l'article 173
 § 250
 § 330
 art. 182
 art. 182
 art. 182
 art. 182
 l'article 182
 l'article 182
 art. 170
 § 260
 § 50
 art. 1605
 art. 1605
 art. 1605
 art. 1605
 art. 1840