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Timestamp: 2018-04-24 00:52:07+00:00

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- Respuesta a Consulta SET.
RESP. CONSULT. S.S.E.T. /C.C. Nº 1.237/06
TRATAMIENTO IMPOSITIVO DE UN CONSORCIO COMO ENTIDAD SIN FINES DE LUCRO.
Asunción, 13 de julio de 2006
Para sus conocimientos y fines consiguientes, cumplo en transcribirles Dictamen N° XXXX de la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria, y providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación, obrantes en el Expediente N° XXXXX, que copiados textualmente dicen:
“Asunción, 28 de Junio de 2006. Señor Viceministro: Con relación al expediente N° XXXX, el Sr. XXXXXXXXXXX en carácter de Presidente de la XXXXXXXXXXXXXXXX y XXXXXXXXXXXXXX en carácter de Presidente de la XXXXXXXXXX exponen cuanto sigue: "... En consideración a que tanto la XXXXXXXXXXXXXX
como XXXXXXXXXXXXXXXX conforme a sus Estatutos Sociales son entidades gremiales SIN FINES DE LUCRO, reconocidas en tal condición según notas del Ministerio de Hacienda SG/SSET/N° 325 del 27 de abril de 2000 y SG/SSET/N° 93 del 11 de marzo de 1999, respectivamente, cuya copia adjuntamos. Y, teniendo en cuenta que a partir de la vigencia de la Ley 2421/04 que ha modificado el tratamiento tributario de las entidades sin fines de lucro, que obliga a las mismas a presentar informes financieros y declaraciones juradas del I.V.A. y del Impuesto a la Renta Comercial Industrial o de Servicios, tratando a sus actividades: a) Sociales y gremiales: como exentas de Renta e I.V.A.; b) Actividades Gravadas no habituales: también como exentas del IVA. y Renta; y c) Actividades Com. Ind. o Serv. Habituales: como gravadas por IVA. y Renta. En concordancia con lo referido, basados en el Art. 14 num. 2 inc b) segundo párrafo y 83 num 4 inc. a) segundo párrafo, a la vez reglamentadas por el Decreto 6359 art. 77, que disponen que las ACTIVIDADES REALIZADAS POR LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO EN FORMA OCASIONAL AL NO CUMPLIR CON LA CONDICION DE HABITUALIDAD, POR NO SER REALIZADAS EN FORMA CONTINUA, CORRESPONDEN SER TRATADAS COMO INGRESOS EXENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL I.V.A..De lo referido NO QUEDA DUDA ALGUNA que las EXPOSICIONES QUE ANUALMENTE ORGANICEN AMBAS ENTIDADES CONJUNTAMENTE no cumplen la condición de actividades habituales, POR LA QUE SE HALLAN EXONERADAS DEL I.V.A. Y DEL IMPUESTO A LA RENTA. Sin embargo, el hecho de que a partir de la vigencia de la Ley 2421/04 ha planteado la obligación de que ambas entidades presenten Declaraciones Juradas e Informes Financieros, lo que implica dificultad práctica a la XXX y XXX en relación a DICHAS EXPOSICIONES, en el sentido de que al asociarse ambas entidades para tal objetivo, imposibilita la emisión de una sola documentación factura) sea esta de compra o de ingresos. POR NO RESULTAR POSIBLE INCORPORAR AMBAS ENTIDADES EN UN SOLO COMPROBANTE, es decir no es posible incorporar dos RUC en una sola factura. Ante tal situación, hemos formalizado un ORGANO ADMINISTRATIVO CONJUNTO temporal AL ÚNICO EFECTO DE REALIZAR LAS EXPOSICIONES ANUALES QUE AMBAS ENTIDADES DECIDAN ORGANIZAR bajo la forma que la administración tributaria admite que es la de UN CONSORCIO, en el presente caso, UN CONSORCIO DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO. Esta figura prevista al solo efecto de registrar las operaciones de la EXPOSICIÓN en contabilidad unificada y que lo producido de la ACTIVIDAD OCASIONAL realizado por XXXy XXX (Entidades sin Fines de Lucro) sea transferido a ambas contabilidades luego del descuento de las erogaciones que hacen relación a la ejecución de la organización de la ACTIVIDAD OCASIONAL. Vale aclarar que, el CONSORCIO no constituye una PERSONA JURÍDICA independiente a la XXXy XXX y es únicamente creado a efecto de salvar el inconveniente práctico de la documentación tanto de compras como de ingresos de la EXPOSICION, razón por la que lo producido sea ingresado en las contabilidades de ambas entidades NO REPRESENTA en términos legales NINGUNA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS a los socios de las entidades. Ello no obsta a que el CONSORCIO EXPO XXX - XXX, a la vez cumpla todas las formalidades en cuanto a la presentación de declaraciones juradas e informes financieros, con la claridad que al ser una actividad ocasional (no realizada en forma continua) la misma se halla EXONERADA DE IMPUESTOS. Por todo lo aclarado, una vez formalizado el CONTRATO DE CONSORCIO DE LA EXPO XXX - XXX, mediante la protocolización del mismo, hemos realizado la presentación en el Registro Único de Contribuyentes, asignándosele el RUC XXXXXXX en fecha 2 de Junio de 2006. Sin embargo, en momento de la presentación se nos ha indicado como única opción en el llenado del formulario correspondiente a la apertura, el de llenado de la forma jurídica del Contrato la de "CONSORCIO ", del que no se interpreta que sea un ORGANO SIN FINES DE LUCRO PROPIO. Por lo referido, a fin de evitar malos entendidos en el futuro, realizamos esta presentación, a fin de ACLARAR que el CONSORCIO NO ES UNA PERSONA JURÍDICA, por ¡o que sus INGRESOS, y sus RESULTADOS, en realidad CORRESPONDEN a LA ASOCIACIÓN RURAL DEL PARAGUAY y 'la UNIÓN INDUSTRIAL PARAGUAYA, y al ser esta ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO, NO SE HALLAN SUJETAS A TRIBUTAR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO NI EL IMPUESTO A LA RENTA COMERCIAL INDUSTRIAL O DE SERVICIOS, POR LAS ACTIVIDADES PROVENIENTES DE LAS EXPOSICIONES ANUALES QUE EVENTUALMENTE REALICEN. Solicitamos que la Administración Tributaria, tome debida nota de lo clarificado en la presente Nota, y nos respondan en el sentido de que confirme el tratamiento del CONSORCIO EXPO XXX/XXX, COMO ORGANISMO SIN FIN DE LUCRO. esta Dirección ha procedido al análisis y consideración del cual surge cuanto sigue: Con relación lo planteado cabe señalar el artículo 2°, de la Ley N° 125/91, texto actualizado Ley N° 2421/04 “De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal”, el cual establece: “Artículo 2.- Hecho Generador. Estarán gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realización de actividades, comerciales, industriales, o de servicios que no sean de carácter personal.” Asimismo es dable mencionar el artículo 3°, inciso a), de la Ley N° 125/91, texto actualizado Ley N° 2421/04 “De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal”, que señala: “Artículo 3.- Contribuyentes Serán contribuyentes: a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica, las asociaciones, las corporaciones y las demás entidades privadas de cualquier naturaleza.” En ese sentido el Decreto N° 6359/04 en el artículo 13° establece: “Art. 13° CONSORCIOS: Los consorcios o asociaciones de empresas constituidos temporariamente para realizar una obra, prestar un servicio o suministrar ciertos bienes son considerados sujetos pasivos del Impuesto, debiendo aplicar sobre sus ganancias la tasa general del Impuesto, En consecuencia, las empresas que forman parte de dichos consorcios, deberán registrar los ingresos provenientes de estas asociaciones por separado del resto de sus ingresos, no debiendo formar parte de la Base Imponible proveniente de las restantes actividades por haber sido ya objeto de tributación, No obstante, estos ingresos estarán alcanzados por las tasas previstas en los numerales 2) y 3) del Art. 20° de la Ley, cuando corresponda. En todos los casos, los miembros del consorcio serán solidariamente responsables por los tributos que genere la actividad para lo cual se constituyó el consorcio.” Por otro lado, el artículo 14° numeral 2), inciso b) de la Ley 125/91 texto modificado y ampliado por la Ley N° 2421/04, dispone: “Art. 14°.- Exoneraciones. ... 2) Están exonerados: ...b) Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, instrucción científica, literaria, artística, gremial, de cultura física y deportiva, y de difusión cultural y/o religiosa, así como las asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos políticos legalmente reconocidos y las entidades educativas de enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura, siempre que sean instituciones sin fines de lucro. Se consideran instituciones sin fines de lucro aquellas en las que sus utilidades y excedentes no se distribuyen a sus asociados, siendo aplicadas al fin para el cual han sido constituidos. A los efectos de esta Ley, las entidades sin fines de lucro, mencionadas en los incisos a) y b), que realicen alguna actividad que se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales actos tuviesen carácter permanente, habitual y se encuentren organizados en forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de prestación de servicios, quedarán su jetos a los impuestos que inciden exclusivamente sobre dichas actividades, estando exentas sus restantes actividades. Se considera que la actividad desarrollada tiene carácter permanente, habitual y está organizada en forma empresarial cuando es realizada en forma continuada mediante la complementación de por lo menos dos factores de la producción, de acuerdo con los parámetros que determine la reglamentación. Las entidades sin fines de lucro que realicen alguna actividad que se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales actos tuviesen carácter permanente, habitual y estén organizadas en forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de prestación de servicios, conforme lo expresado precedentemente, tendrán las obligaciones contables previstas en las normas reguladoras del Impuesto a la Renta y de la Ley del Comerciante, debiendo estar inscriptas en el RUC y presentar balances y declaraciones juradas de impuesto a los efectos del cumplimiento de su obligación tributaria, y en los demás casos, a los fines estadísticos y de control,. Las entidades sin fines de lucro exoneradas del presente impuesto tendrán, sin embargo, responsabilidad solidaria respecto de las omisiones o evasiones de impuestos que se perpetren cuando adquieran bienes y servicios sin exigir la documentación legal pertinente.” También es cabe mencionar el Decreto N° 6359/05 el cual en su articulo 1° establece: “Art. 1°.- Apruébase la reglamentación del Capitulo I, Titulo 1, Libro I, “Rentas de Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios” de la Ley N° 125 del 9 de enero de 1992 y sus modificaciones, que como anexo forma parte del presente Decreto”. Asimismo en el Anexo del citado decreto caben resaltar los artículos 77° al 83° del Capítulo VI “Entidades sin Fines de Lucro” que establecen genéricamente los alcances de las exoneraciones previstas, la forma de registración de operaciones y documentaciones, regímenes, entre otros. En cuanto al Impuesto al Valor Agregado IVA, cabe expresar que la exención constituye un mecanismo para establecer algunas limitaciones respecto de la materia imponible, así como para limitar la condición del sujeto del impuesto (contribuyente), es por ello que solo el sujeto del impuesto puede ser eximido de la obligación que éste implica. Según la Ley N° 125/91 con la redacción dada por la Ley N° 2421/04 "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal”, Arts. 77° y 79°, el sujeto del impuesto es el que; enajena los bienes, presta el servicio gravado o realiza importaciones y sólo este puede ser eximido de la correspondiente obligación. Al respecto el articulo 77 de la Ley N° 125/91 dispone: “Artículo 77.- Hecho Generador - Créase un impuesto que se denominará Impuesto al Valor Agregado. El mismo gravará los siguientes actos: a) la enajenación de bienes, b) la prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se presten en relación de dependencia...” En tal sentido el artículo 78 del mismo cuerpo legal citado establece: “Artículo 78.- Definiciones. 1) Se considerara enajenación a los efectos de este impuesto toda operación a titulo oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o que otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario. Será irrelevante la designación que las partes confieran a la operación así como la forma de pago.” Por otro lado el numeral 2) del citado artículo 78 dispone: “...2) Por servicio se entenderá toda prestación a titulo oneroso o gratuito que, sin configurar enajenación, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho tales como: Las exoneraciones se encuentran previstas en el Art. 83° numeral 4) inciso a) de la Ley 125/91, modificado por la Ley N° 2421/04 y establece: “Exoneraciones. Se exoneran: 4) a) Los partidos políticos reconocidos legalmente, las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, e instrucción científica, literaria, artística, gremial, de cultura física y deportiva, así como las asociaciones, mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades con personería jurídica, siempre que no persigan fines de lucro. Se consideran instituciones sin fines de lucro aquellas en las que sus utilidades y excedentes no se distribuyen a sus asociados, siendo aplicadas al fin para el cual han sido constituidas. Las entidades sin fines de lucro, a los efectos de esta Ley, que realicen alguna actividad que se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales actos tuviesen carácter permanente, habitual y estén organizadas en forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de prestación de servicios, quedarán sujeto a los impuestos que inciden exclusivamente sobre dichas actividades, estando exentas sus restantes actividades. Se considera que la actividad desarrollada tiene carácter permanente, habitual y está organizada en forma empresarial cuando es realizada en forma continuada mediante la complementación de por lo menos dos factores de la producción, de acuerdo con los parámetros que determine la reglamentación. Quedan excluidas de la precedente disposición, y consecuentemente exoneradas del presente impuesto, las entidades sin fines de lucro que se dediquen a la enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria reconocidas por el Ministerio de Educación y Cultura o por Ley de la Nación. Asimismo quedan excluidas las que brindan las entidades sin fines de lucro de asistencia médica, cuando sus servicios tienen carácter social porque son prestados tomando en consideración la capacidad de pago del beneficiario, o gratuitamente. Las entidades sin fines de lucro que realicen alguna actividad que se encuentra afectada por los impuestos vigentes, cuando tales actos tuviesen carácter permanente, habitual y estén organizadas en forma empresarial en el sector productivo, comercial, industrial o de prestación de servicios, conforme lo expresado precedentemente, tendrán las obligaciones contables previstas en las normas reguladoras del Impuesto a la Renta y de la Ley del Comerciante, debiendo estar inscriptas en el RUC y presentar balances y declaraciones juradas de impuesto a los efectos del cumplimiento de su obligación tributaria, y en los demás casos, a los fines estadísticos y de control. Las entidades sin fines de lucro exoneradas del presente impuesto tendrán, sin embargo, responsabilidad solidaria respecto de las omisiones o evasiones de impuestos que se perpetren cuando adquieran bienes y servicios sin exigir la documentación legal pertinente. Las exoneraciones previstas en los incisos a), b) y c) del presente numeral no son de aplicación a la importación y la compra local de bienes, así como la contratación de servicios que realicen las entidades mencionadas precedentemente, quedando sometidas a las obligaciones tributarias del importador o del adquirente.” Dentro de ese contexto cabe señalar que con el dictado de la Ley N° 2421/04 “De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal” ha cambiado el criterio respecto de las exoneraciones previstas en los artículos 14° y 83° en el sentido de que originariamente la exoneración dependía del destino dado a las utilidades o excedentes obtenidos independientemente al tipo de actividad desarrollada, en tanto que la nueva redacción de los mencionados artículos establecen que independientemente al destino que se den a los ingresos, utilidades o excedentes lo que determina la gravabilidad es el origen de los ingresos es decir la realización de actividades comerciales, industriales o de servicios. La recurrente manifiesta que por la imposibilidad de emitir los comprobantes de venta con los identificadores del RUC de cada una de la entidades y a los efectos de una mejor organización contable, han optado conformar el CONSORCIO EXPO XXX XXX, manifestando que el mismo se encuadra dentro del contexto de consorcio, tal como lo establece el artículo 13° del Decreto N° 6359/05, pero sin embargo, es un consorcio no comercial, es decir, sin fines de lucro, teniendo en cuenta la personería jurídica de los consorciados: XXX y XXX (Entidades sin fines de lucro). Cabe señalar que el CONSORCIO si bien no es una persona jurídica definida por el Código Civil, desde el punto de vista tributario sí lo es, siendo una persona distinta a la de sus asociadas, por lo tanto, con derechos y obligaciones independientes. Es parecer de esta Dirección, que por el carácter jurídico y el fin que persiguen ambas entidades consorciadas, en este caso, la XXXXXXXXXXXX y la XXXXXXXXXXXXXX; y por el carácter de la no habitualidad de la actividad desarrollada por este consorcio, los ingresos que se obtengan de las entradas y del pago por el uso de los espacios físicos para los stands de la EXPO FERIA INTERNACIONAL realizada anualmente por dichos gremios a través del Consorcio EXPO XXX - XXX, se consideren ingresos exonerados de los Impuestos a la Renta y al Valor Agregado, respectivamente. Respetuosamente,
FDOS: PABLINO SILVA CACERES, DIRECCIÓN DE PLANIFICACIÓN Y TÉCNICA TRIBUTARIA”
“ASUNCIÓN, 11 DE JULIO DE 2006. A LA SECRETARIA GENERAL, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE EL DICTAMEN QUE ANTECEDE, OPINION QUE COMPARTE ESTA SUBSECRETARIA DE ESTADO DE TRIBUTACION. FDO: ANDREAS NEUFEL TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN”.

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