Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48615/avdragsgiltigheten_av_nedskrivningar_av/
Timestamp: 2019-07-19 12:05:10+00:00

Document:
I anvisningen behandlas inte fysiska personers beskattning och avdragsgiltigheten av nedskrivningar enligt inkomstskattelagen för gårdsbruk (543/1968, GårdSkL). I anvisningen behandlas inte heller situationer i den internationella beskattningen, nedskrivningar av försäkrings- och pensionsanstalters fordringar enligt 17 § 3 mom. i NärSkL eller nedskrivningar av bankernas fordringar.
Lån mellan koncernbolag anses i allmänhet höra till näringsverksamheten som bedrivs inom koncernens ramar (bland annat HFD 1990 B 507). Om ett bolag däremot gett en delägare eller dennes familjemedlem ett lån, kan principen anses vara att långivningen inte anknyter till bolagets näringsverksamhet (bland annat HFD 19.10.1990 liggare 3527). Ett bolag kan också ge ett annat bolag som innehas av en huvudsaklig delägare ett lån. Om det för långivningen inte finns någon grund som anknyter till långivarens egen näringsverksamhet, utan lånet har getts som finansieringshjälp till ett systerbolag med tanke på den gemensamma delägarens intresse, kan inte lånefordran betraktas som en näringstillgång (bland annat HFD 1979 B 532).
I högsta förvaltningsdomstolens avgörande HFD 2016:50 var det fråga om den faktiska karaktären av mer än ett år gamla kundfordringar.
I detta fall hade bolaget avvikande från de allmänna betalningsvillkoren för fordringar som uppstått vid försäljning av produkter till dotterbolaget beviljat en längre betalningstid än för utomstående parter och i sin bokföring behandlat fordringarna som kundfordringar hela tiden. Fordringarna hade uppkommit i bolagets egentliga prestationsproduktion, och ett belopp som motsvarade dessa skulle ha bokats som bolagets inkomst, och därför ansågs fordringarna vara kundfordringar oavsett när dotterbolagets verksamhet hade inletts eller hur länge dess verksamhet hade varit förlustbärande. När de nedskrivna fordringarna till följd av dotterbolagets förlustbärande verksamhet inte kunde indrivas, var det fråga om rättelseposter till försäljningsintäkterna. Enligt det ovan nämnda avgörandet från högsta förvaltningsdomstolen bibehålls i princip karaktären av en kundfordran, och det kan inte anses att en fordran ändras till någon annan typ av fordran förutom i mycket exceptionella fall.
Om en fordran enligt sin faktiska karaktär har ändrats i bokföringen eller genom ett avtal mellan parterna till en lånefordran, betraktas den som utgångspunkt inte heller i beskattningen längre som en kundfordran.
Högsta förvaltningsdomstolen har i sitt avgörande HFD 2013:26 bland annat behandlat den faktiska karaktären av en räntefordran:
Bestämmelsen är en avvikelse från föreskriften om avdragsgiltigheten av andra slutliga förluster än förluster av kundfordringar i 17 § 2 punkten i NärSkL. Enligt regeringens proposition (RP 92/2004) är syftet med bestämmelsen att hindra ett kringgående av bestämmelsen om icke-avdragsgiltigheten av anskaffningsutgiften för anläggningstillgångsaktier, men tillämpningsområdena för bestämmelserna är inte genomgående enhetliga. Enligt högsta förvaltningsdomstolens avgörande HFD 2013:26, som behandlats ovan, gäller icke-avdragsgiltigheten också förluster av räntefordringar som uppstått på sådana lån som avses i lagrummet. Syftet med bestämmelsen är däremot inte att begränsa avdragsgiltigheten av förluster av kundfordringar och nedskrivningar. Begränsningar som tas upp i 16 § 7 punkten i NärSkL gäller inte heller en valutakursförlust som orsakats av en lånefordran och som inte beror på borgenären och gäldenären.
I skattelagstiftningen finns det ingen uttrycklig bestämmelse om vad som avses med kapitalplaceringsverksamhet. Tolkningen av begreppet avgörs från fall till fall utifrån de kännetecken som uppkommit i förarbetena till lagen och i etablerad rättspraxis. En närmare beskrivning av begreppet kapitalplaceringsverksamhet finns i Skatteförvaltningens anvisning Beskattning av aktiebolag som bedriver kapitalplacering (A29/200/2015).
I högsta förvaltningsdomstolens avgörande gällande ett kreditinstitut HFD 10.1.2012 liggare 6 övervägde en bank att förvärva mer än 10 procent av aktierna i ett gäldenärsbolag:
I det ovan nämnda avgörandet tillämpades inte bestämmelsen i 16 § 7 punkten i NärSkL då banken som säkerhet för företagskrediten förvärvade mer än 10 procent av aktierna i bolaget och beviljade bolaget och dess dotterbolag normala företagskrediter. Normala företagskrediter som beviljats i motsvarande situationer kan således inte anses vara sådana fordringar för bankerna som avses i 16 § 7 punkten i NärSkL. Fallet gäller endast lånefordringar som skrivits ned av banker, och avgörandet kan inte tillämpas i övriga skattskyldigas beskattning.
Gäldenärerna kan också vara bostads- eller fastighetsaktiebolag, även om deras aktier enligt 6 b § 2 mom. 2 punkten i NärSkL inte kan vara anläggningstillgångsaktier som kan överlåtas skattefritt (HFD 26.10.2006 liggare 2839). Gäldenärerna kan också vara utländska bolag som kan likställas med aktiebolag eller utländska bolags fasta driftställen i Finland. Gäldenärer kan dock inte vara andra typer av samfund, näringssammanslutningar eller fysiska personer.
Högsta förvaltningsdomstolens avgörande HFD 2013:26 som tas upp i avsnitt 3.2 ovan gäller en situation där innehavet som avses i lagen efter att en fordran uppstått har minskat till under 10 procent på det sätt som avses i bestämmelsen. Enligt beslutet gäller icke-avdragsgiltigheten sådana fordringar, där fordran har uppstått när bolagens ägarförhållande varit sådant som avses i 16 § 7 punkten i NärSkL. I denna situation är förlusten inte avdragsgill, även om den fordran som uppstått under ägarförhållandet bokas som kostnad först efter tidpunkten då aktierna säljs. Förlusten av en fordran är inte heller avdragsgill i den utsträckning värdeminskningen har skett först efter att ägarförhållandet har upphört. Avgörande i fråga om nedskrivningar av garantifordringar är innehavet vid tidpunkten då regressfordran uppstår.
Den tid som aktierna ägs eller deras tillgångsslag i fordringsägarens bokföring eller beskattning har ingen betydelse med tanke på icke-avdragsgiltigheten av nedskrivningen. Förutsättningarna för att en fordringsförlust ska vara avdragsgill avviker till denna del från förutsättningarna för skattefrihet då det gäller överlåtelse av anläggningstillgångsaktier. Den omständigheten att en förlust av en sådan fordran inte är avdragsgill påverkas inte heller av att fordran som uppstått under nämnda ägarförhållande bokförs som kostnad först efter att aktierna har sålts. Enligt högsta förvaltningsdomstolens avgörande 2013:26 är däremot en förlust av en räntefordran som uppstått på grund av en lånefordran avdragsgill i den utsträckning räntefordran har uppstått efter att ägarförhållandet avslutats.
5.4 Begreppet koncernbolag (NärSkL 6b § 7 mom.)
Enligt högsta förvaltningsdomstolens domstolens avgörande HFD 2014:8 utövade en fysisk person bestämmanderätt hos båda parterna i skuldförhållandet:
Schema över avdragsgiltigheten av en nedskrivning

References: § 3
 § 2
 § 7
 § 7
 § 7
 § 2
 § 7
 § 7