Source: https://www.aktuality.du.cz/33/zvyseni-minimalni-mzdy-od-1-1-2017-a-vliv-na-zakon-o-danich-z-prijmu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQ0DHhi86852wADxeQCytPYg/
Timestamp: 2017-09-24 06:55:01+00:00

Document:
Zvýšení minimální mzdy od 1. 1. 2017 a vliv na zákon o daních z příjmů | Du aktuality profi
Zvýšení minimální mzdy od 1. 1. 2017 a vliv na zákon o daních z příjmů
14.3.2017, Ing. Ivan Macháček, Zdroj: Verlag Dashöfer
V článku si ukážeme, v jakých situacích má minimální mzda a její změna vliv na daňové řešení v zákonu o daních z příjmů. Vycházíme ze znění ustanovení zákona o daních z příjmů (dále ZDP) pro rok 2017, která se váží na výši minimální mzdy, a z nařízení vlády č. 336/2016 Sb., které s účinností od 1. 1. 2017 zvýšilo minimální mzdu na částku 11 000 Kč za měsíc.
MINIMÁLNÍ MZDA A ZARUČENÁ MZDA V ZÁKONÍKU PRÁCE
Minimální mzda je podle znění § 111 ZP nejnižší přípustná výše odměny za práci v základním pracovněprávním vztahu podle § 3 ZP, přičemž mzda, plat nebo odměna z dohody nesmí být nižší než minimální mzda. Základními pracovněprávními vztahy podle § 3 ZP jsou pracovní poměr a právní vztahy založené dohodami o pracích konaných mimo pracovní poměr (dohoda o provedení práce, dohoda o pracovní činnosti). V souladu se zněním § 111 odst. 2 ZP výši základní sazby minimální mzdy a dalších sazeb minimální mzdy odstupňovaných podle míry vlivů omezujících pracovní uplatnění zaměstnance a podmínky pro poskytování minimální mzdy stanoví vláda nařízením.
MINIMÁLNÍ MZDA V ZÁKONU O DANÍCH Z PŘÍJMŮ
Zákon o daních z příjmů vychází pouze z ustanovení o minimální mzdě a v § 21g ZDP definuje, že minimální mzdou se pro účely daní z příjmů rozumí měsíční sazba minimální mzdy podle právních předpisů upravujících výši minimální mzdy:
V zákonu o daních z příjmů nalezneme několik ustanovení, která se odvolávají na výši minimální mzdy.
1. Osvobození vyplácených důchodů a penzí od daně z příjmů
Od daně z příjmů je podle § 4 odst. 1 písm. h) ZDP osvobozena za zdaňovací období (kalendářní rok) z úhrnu příjmů ve formě pravidelně vyplácených důchodů nebo penzí částka ve výši 36násobku minimální mzdy, která je platná k 1. lednu kalendářního roku; do této částky se však nezahrnuje výše příplatku nebo příspěvku k důchodu podle jiných právních předpisů.
Z výše uvedeného znění ustanovení ZDP a s přihlédnutím k vymezení minimální mzdy pro účely daně z příjmů v § 21g ZDP vyplývá, že pro kalendářní rok 2017 se vychází z minimální mzdy platné k 1. 1. 2017, tj. z částky 11 000 Kč a za kalendářní rok 2017 je osvobozena od daně z příjmů fyzických osob výše pravidelně vyplácených důchodů nebo penzí 11 000 Kč x 36 = 396 000 Kč.
Vývoj výše důchodů nebo penzí osvobozených od daně z příjmů
Kalendářní rok Výše důchodů nebo penzí osvobozených od daně v Kč
2014 306 000
2015 331 200
2016 356 400
2017 396 000
Zákon č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění, rozeznává v § 4 čtyři druhy důchodů, a to důchod starobní, invalidní, vdovský a vdovecký, a dále sirotčí důchod. Protože zákon o daních z příjmů v § 4 odst. 1 písm. h) ZDP hovoří o osvobození příjmů ve formě pravidelně vyplácených důchodů nebo penzí, tak se do limitu pro osvobození od daně z příjmů počítá nejen starobní důchod, ale i invalidní a vdovský (vdovecký) důchod. Při souběhu výplaty starobního důchodu a vdovského důchodu se pro posouzení limitu pro osvobození od daně z příjmů oba důchody sčítají.
Připomínáme, že Ústavní soud svým nálezem čj. Pl. ÚS 18/15 ze dne 28. 6. 2016, zveřejněný pod číslem 271/2016 Sbírky zákonů, zrušil znění § 4 odst. 3 ZDP, které stanovilo, že osvobození pravidelně vyplácených důchodů a penzí ve smyslu § 4 odst. 1 písm. h) ZDP se nepoužije v případě, kdy součet příjmů podle § 6 a dílčích základů daně podle § 7 a 9 u poplatníka přesáhne ve zdaňovacím období částku 840 000 Kč.
Občan pobírá v roce 2017 starobní důchod z českého důchodového pojištění v celkové výši 402 000 Kč za rok. Na podzim 2017 začne podnikat a s ohledem na zvýšené výdaje spojené s vybavením kanceláře vykáže za zdaňovací období roku 2017 daňovou ztrátu ve výši 15 000 Kč.
Zdanitelným příjmem zdaňovaným jako ostatní příjmy dle § 10 ZDP je u občana částka 402 000 Kč – 396 000 Kč = 6 000 Kč. V daném případě poplatník musí za rok 2017 podat daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob, ve kterém uvede:
- daňovou ztrátu dle § 7 ZDP ve výši 15 000 Kč,
- příjem dle § 10 ZDP ve výši 6 000 Kč.
Z daňové ztráty si poplatník v daňovém přiznání za rok 2017 uplatní výši 6 000 Kč, zbývající část daňové ztráty si může uplatnit jako odpočet od základu daně v následujících pěti zdaňovacích obdobích. Základ daně po odečtení části daňové ztráty bude roven nule a daňová povinnost bude nulová.
Občan pobírá v roce 2017 starobní důchod z českého důchodového pojištění ve výši 15 500 Kč/měsíc a dále penzi z Německa z důvodu jeho dřívějšího zaměstnání ve výši po přepočtu 29 000 Kč/měsíc. Jiné zdanitelné příjmy občan nemá.
Celková výše vyplaceného starobního důchodu z ČR za rok 2017 činí 15 500 Kč x 12 = 186 000 Kč. Celková výše vyplacené penze z Německa za rok 2017 činí 29 000 Kč x 12 = 348 000 Kč. Nadlimitní výše důchodu a penze ke zdanění dle § 10 ZDP činí:
(186 000 Kč + 348 000 Kč) – 396 000 Kč = 138 000 Kč
V daňovém přiznání k dani z příjmů za rok 2017 uvede občan údaje:
Položky Údaj v Kč
Základ daně dle § 10 ZDP 138 000
Daň z příjmů (15 %) 20 700
2. Osvobození náhrady při darování a odběru krve a jejích složek
Dle ustanovení § 4 odst. 1 písm. j) ZDP je od daně z příjmů fyzických osob osvobozen příjem ve formě náhrady účelně, hospodárně a prokazatelně vynaložených výdajů spojených s darováním a odběrem krve a jejích složek, tkání, buněk nebo orgánů, pokud se tato náhrada poskytuje podle jiných právních předpisů.
Tímto jiným právním předpisem je zákon č. 373/2011 Sb., o specifických zdravotních službách. Tento zákon v § 32 odst. 2 stanoví, že za krev odebranou pro výrobu krevních derivátů a pro použití u člověka podle jiných právních předpisů a za její odběr nevzniká osobě, které byla krev odebrána, nárok na finanční ani jinou úhradu, s výjimkou účelně, hospodárně a prokazatelně vynaložených výdajů spojených s odběrem její krve, o které tato osoba požádá, a to celkem do maximální výše 5 % minimální mzdy.
Z výše uvedeného vyplývá, že v roce 2017 je dle § 4 odst. 1 písm. j) ZDP osvobozena náhrada účelně, hospodárně a prokazatelně vynaložených výdajů spojených s darováním a odběrem krve a jejích složek, tkání, buněk nebo orgánů ve výši 11 000 Kč x 0,05 = 550 Kč.
3. Podmínka výše příjmu pro uplatnění ročního daňového bonusu
Poplatník daně z příjmů fyzických osob má podle znění § 35c ZDP v roce 2017 nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s ním ve společně hospodařící domácnosti na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor ve výši 13 404 Kč ročně na jedno dítě, 17 004 Kč ročně na druhé dítě a 20 604 Kč ročně na třetí a každé další dítě, pokud neuplatňuje slevu na dani podle § 35a nebo § 35b. Toto daňové zvýhodnění může poplatník uplatnit formou:
V § 35c odst. 4 ZDP je však uvedena omezující podmínka pro výplatu daňového bonusu. Daňový bonus může uplatnit poplatník, který ve zdaňovacím období měl příjem podle § 6, § 7, § 8 nebo § 9 ZDP alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy; u poplatníka, který má příjmy pouze podle § 9 ZDP, nesmí výdaje převýšit tyto příjmy. Do těchto příjmů se nezahrnují příjmy od daně osvobozené, příjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně s výjimkou příjmů, u nichž se uplatní postup podle § 36 odst. 7 nebo 8 ZDP a příjmy, které jsou podle § 38f vyjmuty ze zdanění. Pro rok 2017 je tento limit minimální výše příjmů stanoven ve výši 11 000 Kč x 6 = 66 000 Kč.
Minimální výše příjmů podle § 6, § 7, § 8 nebo § 9 ZDP pro uplatnění daňového bonusu:
Kalendářní rok Výše příjmů dle § 6 až § 9 v Kč
2014 51 000
2015 55 200
2017 66 000
Je nutno si uvědomit, že se jedná o příjmy a nikoliv o základ daně.
Občan má příjmy pouze ze samostatné činnosti na základě živnostenského podnikání. Za zdaňovací období roku 2017 dosáhnou jeho příjmy z podnikání pouze 65 800 Kč, ke kterým uplatňuje skutečné výdaje ve výši 39 480 Kč. Jiné příjmy občan nemá. Ve společně hospodařící domácnosti s ním žije 1 studující dítě.
V daném případě činí za rok 2017 u poplatníka základ daně 26 320 Kč a daň z příjmů 3 945 Kč. Poplatník si nemůže uplatnit plnou výši základní slevy na dani na poplatníka 24 840 Kč, takže zbytek této neuplatněné slevy na dani na poplatníka propadá. Jeho daňová povinnost za rok 2017 bude nulová.…

References: § 111
 § 3
 § 3
 § 111
 § 21
 § 4
 § 21
 § 4
 § 4
 soud 
 § 4
 § 4
 § 6
 § 7
 § 10
 § 7
 § 10
 § 10
 § 10
 § 4
 § 32
 § 4
 § 35
 § 35
 § 35
 § 35
 § 6
 § 7
 § 8
 § 9
 § 9
 § 36
 § 38
 § 6
 § 7
 § 8
 § 9
 § 6
 § 9