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Consultas BOICAC | Blog profesional de Contabilidad
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CONSULTA AL ICAC SOBRE LOS EJERCICIOS A COMPUTAR PARA LOS NUEVOS CRITERIOS DE APLICACIÓN DE LÍMITES A LAS CUENTAS ABREVIADAS
16 marzo, 2017 Consultas BOICAC, Regulación contablefernandoruiz
La consulta se refiere a la forma de aplicar los límites para la presentación de cuentas anuales abreviadas, para una empresa que forme parte de un grupo que no presenta cuentas consolidadas e integra en las mismas a dicha empresa.
¿Deben tomarse los ejercicios 2015 y 2016, o los ejercicios 2016 y 2017, a efectos de aplicar los nuevos requerimientos de presentación de cuentas abreviadas?
¿Al considerar los valores del conjunto del grupo, se toman valores agregados o consolidados?
CONSULTAS BOICAC Nº 108
14 febrero, 2017 Consultas BOICACConsultas BOICACfernandoruiz
Consulta nº 1: Acuerdo comercial entre un proveedor y un cliente en el ámbito del sector de la distribución.
La consulta versa sobre el tratamiento contable de dos tipos de descuentos habitualmente concedidos por un proveedor a clientes que actúan como intermediarios con el consumidor final en la cadena de distribución. En los descuentos denominados “sell in” el descuento se fija en función del volumen de compras del cliente distribuidor, mientras que el descuento “sell out” se determina en función de las unidades vendidas por el distribuidor al consumidor final.
¿Se trata de un rappel o, en el caso de la modalidad “sell out”, se trataría de una comisión por intermediación?
Consulta nº 2: Adquisición de existencias en moneda extranjera, cuando previamente se ha realizado un anticipo al proveedor.
¿Se contabilizan diferencias de cambio entre la fecha del anticipo y la del devengo de la compra?
Consulta nº 3: Indemnización recibida en un proceso judicial a raíz de una sentencia dictada en primera instancia y que ha sido recurrida por la parte demandada.
¿Se puede reconocer el ingreso tras la primera sentencia favorable?
¿Y si el demandante solicita la ejecución de la sentencia y recibe el importe acordado por el juez?
Consulta nº 4: Devengo contable del impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica.
CONSULTAS BOICAC 106
4 agosto, 2016 Consultas BOICACfernandoruiz
BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 1
Efecto impositivo de la reserva de capitalización y la reserva de nivelación (Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades).
¿Cómo se registra el efecto impositivo de la reserva de capitalización?
¿Qué pasa si no se dispone de suficiente base imponible para aplicar la totalidad de la reducción por la dotación de la reserva de capitalización?
BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 2
Tratamiento contable de la contraprestación acordada por la constitución de un derecho de superficie.
¿Cómo se valora dentro del derecho de superficie la construcción a recibir al final del contrato?
¿Cuál sera la duración del contrato? Se tienen en cuenta las prórrogas?
BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 3
Adquisición de acciones propias para cancelar un plan de remuneración con instrumentos de patrimonio neto. Registro del correspondiente pago a cuenta del IRPF.
Se plantea el caso de una sociedad dependiente de un grupo que remunera a su personal con acciones de su dominante. Por su parte la sociedad dominante no repercute el coste económico de la transacción.
¿Cómo valora la dominante las acciones propias adquiridas con el fin de cederlas a los trabajadores de su dependiente?
¿En qué afecta si a los trabajadores se les descuenta el importe del ingreso fiscal a cuenta a efectuar por la dominante?
BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 4
¿Qué pasa si antes de la fusión la adquirida no haba registrado la provisión o la compradora no haba reconocido el activo separado?
BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 5
Una empresa de renting de vehículos cede algunos de dichos vehículos a su personal para uso propio.
¿Cuál es la contrapartida de esa retribución en especie?
BOICAC Nº 106. Contabilidad. Consulta nº 6
Reflejo contable de la compra de vehículos por las empresas dedicadas a su alquiler y posterior venta.
Se pregunta sobre una empresa de alquiler a corto plazo de coches sin conductor. Dicha empresa firma un contrato con el fabricante de los automóviles bajo dos modalidades: buy-back y risk.
¿Debe la empresa de alquiler de coches registrar los vehículos buy-back como inmovilizado?
¿Los vehículos risk son inmovilizado o existencias?
CONSULTAS BOICAC 105
1 mayo, 2016 Consultas BOICACfernandoruiz
Auditor�a. Consulta n� 1
Revisi�n de estados financieros de entidades que carecen de un marco normativo de elaboraci�n y presentaci�n de estados financieros.
��Se consideran una auditor�a a todos los efectos?
Contabilidad. Consulta n� 1
Ingreso de una cantidad reclamada por la Administraci�n y posterior recurso.
Una sociedad procede al reintegro de una ayuda p�blica, pero presenta un recurso contencioso administrativo contra la resoluci�n que le obliga a dicho reintegro.
��Debe la sociedad contabilizar un gasto?
Contabilidad. Consulta n� 2
Servicios profesionales prestados a t�tulo gratuito por medio de una fundaci�n.
Se plantea el caso de una fundaci�n que facilita la colaboraci�n gratuita de un despacho de abogados en determinados proyectos jur�dicos de sus beneficiarios.
��C�mo contabiliza el servicio prestado el despacho de abogados?
�C�mo contabiliza el servicio recibido la fundaci�n?
Contabilidad. Consulta n� 3
Efecto impositivo asociado a una subvenci�n de capital y a las p�rdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
Se plantea el caso de una sociedad que registra bases imponibles negativas de forma continuada, y que ha recibido una subvenci�n de capital, por lo que el pasivo por impuesto diferido a reconocer por el efecto impositivo, con ocasi�n del registro del ingreso en patrimonio neto por la subvenci�n, acabar�a por compensarse con el cr�dito por bases imponibles negativas, sin tener que pagar cantidad alguna a Hacienda.
��Puede en este caso dejar de reconocerse el pasivo por impuesto diferido?
Contabilidad. Consulta n� 4
�Son ingresos o son menor coste del activo?
Consultas BOICAC 104
31 enero, 2016 Consultas BOICACfernandoruiz
Consulta 1: Sobre el tratamiento contable de las operaciones realizadas por un establecimiento permanente de una empresa espa�ola en el extranjero.
��Debe llevar el establecimiento permanente libros contables separados?
Consulta 2: Sobre el tratamiento contable de una prima percibida por una sociedad arrendadora en concepto de opci�n de compra.
Se plantea el caso de una empresa una entidad de prop�sito especial constituida para la adquisici�n y arrendamiento a un tercero de un determinado activo por un per�odo de 17 a�os. Al tiempo, la empresa vende una opci�n de compra a una empresa vinculada al arrendatario, a ejercer al t�rmino del arrendamiento, a cambio de una prima, cuya cuant�a es el valor actualizado del 10 por ciento del coste del activo.
Se acuerda tambi�n que el importe de la prima debe ser invertido por la arrendadora en un dep�sito con una rentabilidad fija y vencimiento a la finalizaci�n del contrato de arrendamiento.
�C�mo debe contabilizar la prima la sociedad arrendadora?
Consulta 3: Sobre la sustituci�n de determinados componentes de una maquinaria cuando el importe es satisfecho por la empresa propietaria a cuenta de la deuda que �sta mantiene con el suministrador y fabricante de la m�quina al encontrarse la misma en periodo de garant�a.
Se plantea el caso de una empresa de producci�n de energ�a que construye un parque e�lico. En el contrato de construcci�n se incluye una garant�a de 2 a�os. Transcurrido el primer a�o se ve la necesidad de sustituir algunos componentes de la maquinaria, adquiri�ndolos a otros suministradores. La sustituci�n de los elementos no afecta a la capacidad productiva de la maquinaria, ni alarga su vida �til. Su coste se descontar� de la deuda que la empresa mantiene con el proveedor inicial.
��C�mo se contabiliza esta sustituci�n?
Consultas BOICAC 103
10 diciembre, 2015 Consultas BOICACBOICAC 103fernandoruiz
Consulta nº 1: Sobre cuentas consolidadas voluntarias y su consideración como auditora de cuentas obligatoria.
Una dominante de un grupo no obligado a consolidar formula, publica y audita sus cuentas anuales consolidadas.
La auditora tiene la misma consideración legal que la auditora de cuentas anuales obligatoria?
¿Qué se entiende por publicar las cuentas?
Consulta nº 2: Régimen transitorio aplicable al concepto de entidades de interés público (EIP), conforme al Real Decreto 877/2015, de 2 de octubre.
¿Qué ejercicios se toman para aplicar los parámetros que definen una EPI durante el régimen transitorio?
¿Cuándo se aplican los requisitos específicos de auditora, tras la nueva definición de EIP?
Consultas BOICAC 102
15 septiembre, 2015 Consultas BOICACConsultas BOICACfernandoruiz
Consulta nº 1: Acuerdos de refinanciación. Interpretación de los términos pasivo, pasivos financieros y grupo.
Consulta nº 2: Fecha de efectos contables en un proceso de fusión entre sociedades de un grupo
Consulta nº 3: Obligación de informar en la memoria sobre las situaciones de conflicto de interés. Art. 229 y 230 de la Ley de Sociedades de Capital.
Consulta nº 4: Segregación de una rama de actividad con motivo de la cual la sociedad que amplía capital pasa a formar parte del grupo de la sociedad aportante.
Consulta nº 5: Cómputo de las pérdidas para la reducción obligatoria de capital y para la disolución por pérdidas.
Consulta nº 6: aprobación de un convenio de acreedores en un procedimiento concursal, en el que no se fijan intereses para la deuda remanente.
CONSULTAS BOICAC 101
19 mayo, 2015 Consultas BOICACConsultas BOICACfernandoruiz
Consulta n� 1: Operaci�n de venta de mercader�as con entrega posterior.
La empresa �A� vende a un cliente �C� de la siguiente forma: al terminar de fabricar el producto, �A� lo vende con pacto de recompra a la entidad financiera �F�, que pasa a obtener la titularidad del activo y, adem�s, es la beneficiaria de la p�liza del seguro. �F� paga a �A� el precio pactado con el cliente �C�. Sin embargo, la mercanc�a no sale realmente del almac�n de la empresa �A�. Posteriormente, cuando el cliente �C� reclama la mercanc�a para su consumo, la empresa �A� solicita la recompra a �F�, por el importe inicial m�s los intereses devengados. El cliente �C� recibe la factura de �A� pero la paga a �F�.
�En qu� momento reconoce �A� la venta?
Consulta n� 2: Cesi�n de un terreno a cambio de la �reserva de su aprovechamiento�.
Una promotora inmobiliaria cede suelo a un Ayuntamiento a cambio de la denominada �reserva de aprovechamiento�, que ser� aplicable a los excedentes de futuras promociones o enajenable a terceros mediante compraventa.
�C�mo se registra y valora la cesi�n?
Consulta n� 3: Tratamiento en las cuentas consolidadas de un pasivo contabilizado por un valor superior a su valor razonable. Ajustes del m�todo de adquisici�n.
La sociedad holding �A� posee el 100% de la sociedad operativa �B�. Con posterioridad, en 2007, adquiere otro negocio �C�, que incluye un pr�stamo participativo. La deuda se adquiere por su valor razonable, muy inferior a su valor contable a coste amortizado en el balance del negocio adquirido. En 2008, la holding fusiona �B� con �C�, absorbiendo la primera a la segunda. El pr�stamo participativo se registr� en la absorbente por el valor en libros por el que luc�a en la transmitente.
�C�mo se valora el pasivo en las cuentas consolidadas de la holding?
Consulta n� 4: Valoraci�n de los cr�ditos fiscales a ra�z de la modificaci�n de los tipos impositivos introducida por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre) , establece una reducci�n del tipo de gravamen general que pasa del 30 al 25 por ciento, si bien, transitoriamente, para 2015, el tipo de gravamen se fija en el 28 por ciento. Ello es causa de una reducci�n en el valor de los activos y pasivos por impuesto diferido.
�En qu� ejercicio se debe registrar la reducci�n de valor de los cr�ditos fiscales?
�Contra gastos, o contra reservas?
CONSULTAS BOICAC 100
22 febrero, 2015 Consultas BOICACfernandoruiz
Consulta n� 1:�Sobre el alcance de los nuevos par�metros referentes a la formulaci�n de cuentas anuales abreviadas, incorporados en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital (TRLSC)
La Ley 14/2013, de 27 de septiembre (BOE de 28 de septiembre), de apoyo a los emprendedores y su internacionalizaci�n, elev� los l�mites previstos en el art�culo 257 del TRLSC para la formulaci�n de balance, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria abreviados. Esta modificaci�n afecta a los l�mites regulados en la Norma de elaboraci�n de las cuentas anuales (NECA) n� 4. �Cuentas anuales abreviadas� del PGC, dado que se trata de un desarrollo del TRLSC. Pero se plantean dudas sobre su alcance en otros �mbitos. A saber:
�Se aplican los nuevos l�mites a efectos de poder optar por el PGC-Pymes?
�Y en lo que respecta a la presentaci�n de estados abreviados por entidades sin fines de lucro?
�Se aplican los nuevos l�mites a efectos de poder optar por el Plan de Contabilidad de las peque�as y medianas entidades sin fines lucrativos?
�C�mo se ve afectada la presentaci�n de estados financieros de sociedades cooperativas?
Consulta n� 2:�Sobre el adecuado tratamiento contable de la cesi�n gratuita de instrumentos de an�lisis cl�nico a cambio de la compra de reactivos.
Una empresa dedicada a la venta de reactivos cede gratuitamente instrumentos de an�lisis cl�nico a centros sanitarios por un periodo de tiempo determinado a cambio del compromiso contractual por parte de los citados centros de adquirir los reactivos con los que se realizan los an�lisis, de acuerdo con unos m�nimos establecidos.
Al finalizar el contrato, que suele tener una duraci�n de tres a�os, la empresa recupera la posesi�n de los instrumentos, ofreci�ndole al centro sanitario su adquisici�n. El valor de mercado de los aparatos al t�rmino del contrato de cesi�n es significativo.
�Como se contabiliza la cesi�n de los instrumentos de an�lisis y la venta de los reactivos?
�Los instrumentos de an�lisis son inmovilizado o existencias?
Consulta n� 3:�Sobre la obligaci�n de formulaci�n de cuentas anuales consolidadas cuando una de las sociedades dependientes del grupo ha dejado de cotizar en un mercado regulado de la Uni�n Europea.
La sociedad dominante de un grupo de sociedades espa�olas ha formulado cuentas anuales consolidadas en los ejercicios anteriores de acuerdo con las normas internacionales de informaci�n financiera adoptadas por la Uni�n Europea (NIIF-UE), debido a que una de las sociedades dependientes del grupo ten�a deuda subordinada emitida en un mercado regulado de la UE. Si la dependiente amortiza dicha deuda, se plantean las siguientes cuestiones:
�Puede la dominante quedar exenta de presentar cuentas consolidadas, si cumpliese los requisitos de exenci�n por tama�o?
�En caso contrario, puede la dominante pasar a aplicar las Normas de Formulaci�n de Cuentas Anuales Consolidadas (NFCAC) del Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre?
Consulta n� 4:�Correcciones valorativas en la cartera de acciones cotizadas que posee una Fundaci�n.
Las acciones est�n incluidas en la cartera de activos financieros a coste y son homog�neas entre s�. Parte de dicho grupo de acciones se ha adquirido por compra y el resto se ha recibido por donaci�n, figurando el importe de �stas �ltimas como ingreso en el patrimonio neto dentro del subgrupo 13. La fundaci�n aplica el Plan de Contabilidad de peque�as y medianas entidades sin fines lucrativos.
�Debe distinguirse entre las acciones compradas y las recibidas por donaci�n, a efectos de registro de p�rdidas por deterioro?
�C�mo debe imputarse a la cuenta de p�rdidas y ganancias la donaci�n recibida, en caso de deterioro?
Consulta n� 5:�Tratamiento contable de determinados activos financieros, en el caso de una empresa que aplica el PGC-Pymes
��C�mo se clasifica en el PGC-Pymes la inversi�n en una SICAV, en un fondo de inversi�n o en acciones?
Consulta n� 6:�Reconocimiento e imputaci�n al excedente del ejercicio de legados de car�cter no reintegrables recibidos por una entidad sin �nimo de lucro.
Se relacionan una serie de casos en los que una entidad sin fines lucrativos acepta varios tipos de legados de car�cter no reintegrable: o bien el testador lega un inmueble especificando el destino o uso del mismo, o dejando a la voluntad de la entidad la determinaci�n del mismo; o bien lega efectivo, para adquirir un inmueble (especificando o no el destino o uso del mismo), o para destinarlo al uso que determine la entidad. En este �ltimo caso, la entidad decide adquirir un inmueble para el uso que estime m�s conveniente.
��En qu� casos se considera que no se asignan a una finalidad espec�fica?
Consultas BOICAC 99
11 noviembre, 2014 Consultas BOICACfernandoruiz
Consulta 1: Adquisici�n de un inmueble sometido a una condici�n.
Compra-venta de un inmueble sujeta a las siguientes condiciones:
Mientras que la totalidad del pago aplazado no sea satisfecho, la parte compradora no podr� enajenar la finca sin consentimiento de la parte vendedora.
La falta de pago de cualquiera de las sumas aplazadas, dejar� sin efecto la transmisi�n, quedando todos los importes recibidos hasta la fecha, en poder de la parte vendedora
Desde la firma del contrato, todos los derechos y obligaciones derivados de contratos de arrendamiento del inmueble son a favor del comprador, quien tambi�n soporta todos los gastos y percibe todos los ingresos derivados de la posesi�n del inmueble
��Se puede registrar la transmisi�n del activo?
Consulta 2: Sentencia desfavorable a dos empresas pertenecientes al mismo grupo.
Dos sociedades pertenecientes al mismo grupo han sido condenadas a pagar un importe elevado de forma solidaria,
��C�mo contabiliza cada una el correspondiente pasivo?
Consulta 3: Gastos incurridos en trabajos de estudios y exploraci�n previos a una posible concesi�n administrativa para explotar unos recursos mineros.
��Se pueden reconocer como un activo intangible?
Consulta 4: Importe satisfecho en concepto de canon de entrada a una franquicia.
Tratamiento contable del importe satisfecho por el franquiciado en contraprestaci�n del canon de entrada a una franquicia, cuyo contrato tiene una duraci�n de cinco a�os y es prorrogable por acuerdo de ambas partes.
�Se reconoce como un activo intangible? �Cu�l es su vida �til?
Consulta 5: Distribuci�n de beneficios.
Sobre la distribuci�n de beneficios por parte de una sociedad que tiene registrados resultados negativos de ejercicios anteriores y en la que la reserva legal no ha alcanzado el 20 por 100 del capital social.
�Se puede repartir dividendos?
Consulta 6: Arrendamiento de inmueble con opci�n de compra.
a) La entidad B (arrendataria) pagar� una renta mensual, equivalente al importe de la cuota mensual que la entidad A (arrendadora) viene obligada a pagar a la entidad bancaria que le prest� la financiaci�n para adquirir dicho inmueble.
b) La entidad A otorga a la entidad B una opci�n de compra, con un plazo m�ximo de ejercicio de cinco a�os que coincide con la duraci�n del arrendamiento.
c) No se establece precio por la opci�n de compra, pero s� el precio de venta del edificio en caso de ejercicio de la opci�n, que se acuerda en un importe determinado consider�ndose a cuenta del mismo las cantidades que la entidad B haya efectuado en concepto de arrendamiento, por lo que, en caso de ejercerse al final del per�odo se�alado, la cantidad restante a pagar por el valor residual del edificio ser�a dicho importe menos las cuotas satisfechas.
�Se trata de un arrendamiento financiero?
Consulta 7: Adquisici�n de un inmueble e indemnizaci�n en efectivo tras la resoluci�n de un litigio.
La sociedad consultante plantea que otra sociedad, propietaria de una finca colindante, al construir en ella plazas de garaje, invadi� el terreno de aquella. En la sentencia definitiva se estableci� que a la consultante le fueran entregadas un determinado n�mero de plazas de garaje y, a mayores, una cantidad en efectivo por las plazas construidas en su terreno que ya hab�an sido transmitidas a terceros.
�C�mo se contabiliza la indemnizaci�n recibida?

References: Real Decreto 
in fine
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 Real Decreto 
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