Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka-amortyzacyjna/0113-kdipt2-1-4011-450-2018-1-bo
Timestamp: 2019-01-17 07:12:32+00:00

Document:
0113-KDIPT2-1.4011.450.2018.1.BO | Interpretacja indywidualna
♦ › Stawka amortyzacyjna › 0113-KDIPT2-1.4011.450.2018.1.BO
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 9 sierpnia 2018 r. (data wpływu 17 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpisów amortyzacyjnych – jest prawidłowe.
W dniu 17 sierpnia 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawca jest przedsiębiorcą. Przed 2018 r. otrzymał od ojca darowiznę, w ramach planu rodzinnej sukcesji, w której uczestniczą wszystkie dzieci dającego darowiznę. W ramach darowizny Wnioskodawca otrzymał m.in. nieruchomości budynkowe (dalej: również środki trwałe). W akcie darowizny strony określiły wartość rynkową przedmiotowych nieruchomości. Wnioskodawca po otrzymaniu darowizny rozpoczął dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od wartości rynkowej, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.).
Przedmiotowe nieruchomości stanowiły środki trwałe u darczyńcy, od których dokonywał on odpisów amortyzacyjnych.
W jaki sposób powinna zostać określona wartość środka trwałego (poszczególnych budynków) na dzień 1 stycznia 2018 r.?
W jaki sposób powinna zostać określona stawka amortyzacyjna, w odniesieniu do przedmiotowych środków trwałych, w roku 2018?
Czy odpisy amortyzacyjne dokonane w roku 2017 powinny zostać skorygowane przez Wnioskodawcę?
Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania nr 1, w 2018 r. powinien On dokonywać odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych otrzymanych w drodze darowizny przed dniem 1 stycznia 2018 r., od wartości określonej na podstawie przepisów obowiązujących w 2017 r.
Odnośnie pytania nr 2 Wnioskodawca jest zdania, że w 2018 r. powinien On dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych otrzymanych w drodze darowizny przed dniem 1 stycznia 2018 r., przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych przez siebie w momencie rozpoczęcia amortyzacji w 2017 r.
W uzasadnieniu swojego stanowiska, odnośnie pytania nr 1 i 2, Wnioskodawca wskazuje, że w myśl art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
Z definicji środka trwałego, zawartej w art. 22a ust. 1 ww. ustawy wynika, że aby dany przedmiot był uznany za środek trwały musi spełniać następujące warunki:
Jednocześnie, na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się, w razie nabycia w drodze darowizny, wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.
W dniu 1 stycznia 2018 r. wszedł w życie art. 23 ust. 1 pkt 45a, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
W dniu 19 lipca 2018 r. doszło do zmiany brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 45a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym od dnia 19 lipca 2018 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wszedł w życie w dniu 19 lipca 2018 r., przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych składników. W tym przypadku stosuje się odpowiednio przepisy art. 22g ust. 12 oraz art. 22h ust. 3 i nie stosuje się przepisu art. 22g ust. 15.
A zatem zgodnie z art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu, który przekazał darowiznę.
Natomiast w myśl art. 22h ust. 3 ww. ustawy, obdarowany dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot, który dokonał darowizny.
Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 15 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2018 r., poz. 1291), który wszedł w życie 19 lipca 2018 r. (dalej również ustawa zmieniająca), przepisy:
art. 8, art. 9a, art. 21 ust. 1 pkt 83c, art. 22 ust. 9b, art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) i ust. 9, art. 24 ust. 12a, art. 30g ust. 15 i 16, art. 45 ust. 3d oraz art. 52i ustawy zmienianej w art. 1,
art. 24b ust. 15 i 16 oraz art. 38d ustawy zmienianej w art. 2,
art. 9 i art. 12 ustawy zmienianej w art. 3
Zdaniem Wnioskodawcy, istotne dla właściwej oceny prawnej stanu faktycznego jest zwrócenie uwagi na kwestię momentu wejścia w życie poszczególnych przepisów.
W dniu otrzymania darowizny przez Wnioskodawcę przepisy nakazywały, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3, przyjąć za wartość początkową wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określałaby tę wartość w niższej wysokości. Zgodnie z powyższym przepisem, Wnioskodawca przyjął wartość rynkową przedmiotu darowizny, która również określona została w umowie darowizny. Natomiast do odpisów amortyzacyjnych zastosowano stawki indywidualne, o których mowa w art. 22.
Dnia 1 stycznia 2018 r. wszedł w życie przepis art. 23 ust. 1 pkt 45a, zgodnie z którym odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych nabytych nieodpłatnie nie stanowiły kosztu uzyskania przychodu. Zmiana przepisów, która nastąpiła w dniu 19 lipca 2018 r., spowodowała, że zgodnie z art. 4 ustawy zmieniającej, ze skutkiem od dnia 1 stycznia 2018 r., należy stosować przepisy w brzmieniu z dnia 19 lipca 2018 r., a zatem od dnia 1 stycznia 2018 r., w przypadku środków trwałych nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych składników, nie stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 45a i dokonuje się odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu, który przekazał darowiznę.
Dodatkowo w takiej sytuacji obdarowany dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot, który dokonał darowizny.
Jednakże w dniu otrzymania darowizny art. 23 ust. 9 nie obowiązywał, a dodatkowo przepisy przejściowe nie nakazują jego stosowania w odniesieniu do środków trwałych otrzymanych w darowiźnie przed dniem 1 stycznia 2018 r.
Dodatkowo wskazać należy na istniejącą w polskim prawie zasadę nieretroaktywności oraz wynikającą z niej zasadę bezpośredniego działania prawa nowego. Jak czytamy w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 18 października 2006 r. (P 27/05): „zasada lex retro non agit to jedna z fundamentalnych zasad polskiego porządku prawnego. Zgodnie z ustalonym orzecznictwem Trybunału Konstytucyjnego zasada ta wymaga, by nie stanowić norm prawnych znajdujących zastosowanie do stosunków i sytuacji prawnych, które istniały przed wejściem w życie tych norm (...). Zgodnie z orzecznictwem Trybunału naruszenie zasady nieretroaktywności następuje wtedy, gdy aktowi normatywnemu nadano moc obowiązującą wobec stosunków prawnych zaistniałych i trwających w czasie do wejścia tego aktu w życie. Retrospektywność prawa polega na tym, że prawodawca stanowi akty normatywne mające zastosowanie do sytuacji trwających po wejściu w życie tych aktów. Retrospektywność implikuje zasadę bezpośredniego działania prawa nowego”. Powyższe powoduje, że – jak czytamy w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 listopada 2006 r. (K 30/06) - „milczenie ustawodawcy co do reguły intertemporalnej należy uznać za przejaw jego woli bezpośredniego działania nowego prawa, chyba że przeciw jej zastosowaniu przemawiają ważne racje systemowe lub aksjologiczne”.
W przypadku przepisów art. 23 ust. 1 pkt 45a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 23 ust. 9 nie istnieją ważne racje systemowe lub aksjologiczne przemawiające za stosowaniem tych przepisów wstecz.
Tym samym w związku z brakiem dokładnych przepisów przejściowych, regulujących kwestię określania wartości początkowej i stosowania stawek amortyzacyjnych, dla środków trwałych otrzymanych w drodze darowizny, w stosunku do których darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych i stanowiły u niego środki trwałe, zdaniem Wnioskodawcy brak jest podstaw do tego, aby stosować art. 23 ust. 9 w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych oraz metody amortyzacji.
Dodatkowo za brakiem możliwości zmiany metody dokonywania odpisów amortyzacyjnych przemawia art. 22h ust. 2 ww. ustawy, zgodnie z którym podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji. Wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
Takie też stanowisko zostało wyrażone m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 23 marca 2018 r. (0115-KDIT3.4011.80.2018.1.WR), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że skoro przed rozpoczęciem amortyzacji środka trwałego Wnioskodawca dokonał wyboru metody jego amortyzacji (metody liniowej) i nie zastosował indywidualnej stawki amortyzacji, to metody tej nie może w trakcie jego amortyzowania zmienić na inną, w tym na metodę indywidualnych stawek amortyzacyjnych; wybraną metodę Wnioskodawca zobowiązany jest stosować do pełnego zamortyzowania środka trwałego.
Reasumując Wnioskodawca jest zdania, że powinien On dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych otrzymanych w drodze darowizny przed dniem 1 stycznia 2018 r. od wartości określonej na podstawie przepisów obowiązujących w 2017 r. oraz w oparciu o stawki amortyzacyjne określone w momencie rozpoczęcia amortyzacji.
Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania nr 3, dokonane przez Niego odpisy amortyzacyjne w roku 2017, na podstawie obowiązujących wówczas przepisów, nie podlegają korekcie w związku z wejściem w życie w dniu 1 stycznia 2018 r. art. 23 ust. 1 pkt 45a oraz wejściem w życie w dniu 19 lipca 20l8 r. art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W uzasadnieniu swojego stanowiska Wnioskodawca wskazuje, że w myśl art. 23 ust. 1 pkt 45a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wszedł w życie 1 stycznia 2018 r., kosztów uzyskania przychodów nie stanowią odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, jeżeli:
Przed tym dniem nie było przepisów, które zabraniałyby dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych otrzymanych w darowiźnie, w stanie faktycznym opisanym we wniosku.
Natomiast art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych składników. W tym przypadku stosuje się odpowiednio przepisy art. 22g ust. 12 oraz art. 22h ust. 3 i nie stosuje się przepisu art. 22g ust. 15, który wszedł w życie w dniu 19 lipca 2018 r., ze skutkiem od dnia 1 stycznia 2018 r.
Przepisy, które weszły w życie w styczniu 2018 r., bądź ze skutkiem od stycznia 2018 r., nie nakazywały wstecznego korygowania dokonanych dotychczas odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych otrzymanych w drodze darowizny, o których obecnie mowa w art. 23 ust. 1 pkt 45a, bądź art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując Wnioskodawca jest zdania, że dokonane przez Niego odpisy amortyzacyjne w roku 2017, na podstawie obowiązujących wówczas przepisów, nie podlegają korekcie w związku z wejściem w życie w dniu 1 stycznia 2018 r. art. 23 ust. 1 pkt 45a oraz wejściem w życie w dniu 19 lipca 2018 r. art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT2-1.4011.450.2018.1.BO

References: art. 13
 art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 4

art. 8
 art. 9
 art. 21
 art. 22
 art. 23
 art. 24
 art. 30
 art. 45
 art. 52
 art. 1

art. 24
 art. 38
 art. 2

art. 9
 art. 12
 art. 3
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 4
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 23
 art. 23