Source: https://tamariuconsulting.wordpress.com/page/2/
Timestamp: 2018-04-20 04:34:01+00:00

Document:
Tamariu Consulting | "En este mundo no hay nada tan cierto como la muerte y los impuestos" – Benjamin Franklin (1706-1775). | Página 2
“Las 10 decisiones fiscales más importantes antes de acabar el año 2014”
Publicado el 7 noviembre, 2014	por Edgar Martín
Este año cobra más importancia que nunca saber qué decisiones podemos tomar aún para rebajar nuestro IRPF el año que viene. El motivo es la reforma fiscal que entrará en vigor en breve, plagada de modificaciones importantes.
Desde nuestro despacho queremos obsequiaros con nuestro eBook ” Las 10 decisiones fiscales más importantes antes de acabar el año 2014″. Si quieres recibirlo sin coste alguno, solo debes seguir estos links!
Castellano: http://eepurl.com/7A4YX
Catalán: http://eepurl.com/7F6wX
Divorcio, Custodia Compartida , Alimentos e IRPF – Cambio de criterio sentado por el TEAC
Publicado el 23 octubre, 2014	por Edgar Martín
Trataremos en esta entrada de hoy sobre la reciente resolución del TEAC (Tribunal Económico – Administrativo Central) que establece la compatibilidad en el tratamiento fiscal de las anualidades por alimentos y la aplicación del mínimo por descendientes en los casos que el contribuyente ostente la guarda y custodia compartida respecto a los hijos.
No se trata de una cuestión baladí, ya que una gran parte de los contribuyentes pueden haber dejado de aplicar alguno de estos “incentivos” fiscales en su propio perjuicio; es más, no pocas son la consultas de la Dirección General de Tributos (V0909-12, V0972-13 etc ) y bastantes las liquidaciones paralelas giradas, que prohibían la aplicación de ambos “beneficios”, excluyendo uno en favor del otro arbitrariamente y amparándose en el requisito de la “convivencia” como elemento determinante para dejar de aplicar el incentivo fiscal a lo satisfecho como pensión de alimentos en favor del mínimo por descendientes.
Buen trabajo del TEAC que en arras de la seguridad jurídica tan escasa en los articulados tributarios, ha arrojado algo de luz a este tema tan controvertido y ha favorecido al contribuyente en todos los aspectos –en todos es mucho decir, ya que a uno de los cónyuges no le gustará tanto como más adelante veremos-.
Me gustaría explicar brevemente en qué consiste este mecanismo de aplicar la escala de gravamen por separado a la parte satisfecha por alimentos del resto de la base imponible general, ya que a esos lectores menos acostumbrados al lenguaje fiscal y a la mecánica de este impuesto puede resultarles de entrada confuso.
En primer lugar, la pensión de alimentos satisfecha a hijos por decisión judicial ,es renta exenta de tributación para sus perceptores pero no reduce directamente la base imponible de quien la abona. Ahora bien, los artículos 64 y 75 de la Ley de IRPF contemplan una especialidad en este supuesto del pago de alimentos consistente en aplicar la escala estatal y autonómica de gravamen por separado y dividir la base liquidable general. El importe de las anualidades por alimentos debe diferenciarse del resto de la base liquidable general, obteniéndose de esta forma dos bases distintas, la del importe de las anualidades por alimentos estatal ( BaE) y autonómica (BaA) y la del resto de la base liquidable general estatal (BlgE) y autonómica (BlgA). Finalmente ( omitimos la escala complementaria que se aprobó en 2012 para los dos ejercicios siguientes para no embrollar más la cosa) aplicaremos la escala de gravamen a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar incrementada en 1.600 euros, obteniendo así dos bases más: la estatal (BmpyfE) y autonómica (BmpyfA) también.
La minoración sigue esta mecánica:
BaE + BlgE – BmpyfE = Cuota íntegra base liquidable general parte estatal.
BaA + BlgA – BmpyfA = Cuota íntegra base liquidable general parte autonómica.
Como se pone de manifiesto, hay un doble beneficio en la aplicación de los art 64 y 75 de la LIRPF. Por un lado disminuye la progresividad del impuesto al separarse la parte pagada de alimentos del resto de la base liquidable , ya que la escala de gravamen aplicada a los alimentos es más baja ( recordar que lo pagado por alimentos debe ser menor a la base liquidable para poder aplicar este tratamiento fiscal) y además, se incrementa en 1.600 euros el mínimo personal y familiar para quien paga la pensión alimenticia.
¿Por qué esta explicación? Para intentar entender lo que ha resuelto el TEAC contra el recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio que interpuso el Director del Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT, no contento en que se viniera aplicando simultáneamente la especialidad del gravamen arriba descrita para las pensiones de alimentos satisfechas y la del mínimo por descendientes regulado en el artículo 58 de la Ley de IRPF.
El TEAC ha sido muy elocuente en su resolución. Ha declarado que la lectura que venía ofreciendo Tributos hasta ahora no hacía nada más que interpretar de forma finalista y sistemática ambos beneficios fiscales sin que la Ley en sí recogiera nada sobre éllo y nada se dijera de su incompatibilidad. Además reconoce que la normativa de IRPF está plagada de situaciones que pueden discriminar a unos y a otros atendiendo a diferentes circunstancias, pero que es en todo caso el legislador quien debe cambiar dichas exclusiones vía modificación legislativa y no la Administración vía interpretativa.
Discrepa también la Resolución del razonamiento dado por el Director de la AEAT en el sentido de que sí puede existir discriminación entre parejas separadas/divorciadas con hijos con custodia compartida con aquéllos que no lo están y también sustentan a sus hijos, ya que los últimos también satisfacen alimentos de alguna forma y no tienen un doble mecanismo que les permita bajar la progesividad de su impuesto. Repite aquí que es también el legislador el competente para subsanar dicha discriminación.
De esta forma el TEAC sigue la línea de incentivar, fiscalmente hablando, la figura de la custodia compartida tal y como vienen haciendo los Tribunales Civiles desde ya hace tiempo y como también se estimuló con la reforma del art 92 del Código Civil. Por lo menos podemos decir que este criterio no entorpece o penaliza fiscalmente la adopción de dicho régimen de custodia.
Ya para finalizar esta entrada, nos queda saber qué ocurre si en su día hicimos nuestro IRPF teniendo en cuenta el criterio que hasta ahora venía aplicándose incorrectamente. De la misma forma que la Administración giraba liquidaciones motivadas por la errónea aplicación de la especialidad en el gravamen de la pensión de alimentos con el mínimo por descendientes, ahora podemos instar a una devolución de ingresos indebidos siguiendo el procedimiento correspondiente para que nos devuelvan esa parte que nos pertenece.
Desde nuestro despacho ofreceros el asesoramiento para instar este tipo de procedimientos o asesoraros en cualquier duda que podáis tener en esta cuestión o cualquier otra de tipo tributario y fiscal.
Publicado en custodia compartida, divorcio, IRPF, Pensión de alimentos, RENTA, TEAC	| 2 comentarios
Vamos hoy con la segunda entrada de esta serie enfocada a los beneficios fiscales que se recogen en diferentes leyes para las personas con discapacidad.
Toca analizar aquellas medidas contempladas en la nueva reforma fiscal para 2015 y cuya tramitación se esta siguiendo a fecha de hoy, y hacer también una breve pincelada en el IVA.
Además de la rebaja de IRPF para las rentas más bajas, se han creado nuevos incentivos para apoyar más a las familias, y tres de ellas se definen también como “impuestos negativos”, es decir, un pago sin contraprestación (aparente) del Estado hacia el sector privado ( dirección contraria a la que se desprende del concepto “impuesto”, por éso lo de llamarse negativo).
Este impuesto negativo consiste en en una cifra de 1.200 euros anuales ( 100 euros mensuales que pueden también pedirse anticipadamente) cuando se tengan a cargo hijos dependientes con una discapacidad superior al 33%, ascendientes dependientes con una discapacidad superior al 33% o familia numerosa con tres hijos, o con dos hijos y uno de ellos con discapacidad.
Conviene decir que estas ayudas son acumulables entre sí, y también compatibles con el que perciben las madres trabajadoras con hijos menores de tres años, por lo que la suma de todos los beneficios fiscales podría llegar hasta seis mil euros.
En relación a los mínimos familiares exentos, la reforma fiscal ha querido en la misma línea beneficiar a este colectivo y aumentar esa parte de renta ( base liquidable) que queda fuera de tributación por estar destinada a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente. En el cuadro se recogen las cifras previstas:
IRPF2013 IRPF2014 IRPF2015
Entre un 33% y un 65% 2.316 2.316 3.000
Menos 65% y mov. Reducida 2.316 (+2.136 gastos asistencia acredit.) 4.632 6.000
Más del 65% 7.038 (+2.316 gastos de asistencia acredit) 9.354 12.000
Por otra parte, con esta reforma fiscal subirá al 21% el IVA en equipos médicos, instrumental sanitario y productos farmacéuticos, pero se mantendrá el IVA reducido del 10% en todos los productos que estén diseñados para personas que tengan discapacidades físicas, mentales, sensoriales o intelectuales.
De este modo, productos como gafas graduadas, prótesis, sillas de ruedas o muletas mantendrán el IVA del 10%, el mismo que se aplica a productos sanitarios como las gasas, vendas, botiquines para primeros auxilios o parches oculares.
En conclusión, habrá una efectiva disminución en cuanto a la tributación para este colectivo, además de que podemos aumentarla con el uso de la figura jurídica del Patrimonio Protegido que comentamos en el anterior post.
En esta entrada de hoy vamos a abordar las ventajas fiscales recogidas en el ordenamiento tributario para las personas con discapacidad, y lo vamos a hacer desde dos vertientes: los patrimonios protegidos que vienen regulados por la Ley 41/2003 de Protección Patrimonial de las personas con discapacidad ( y los cambios introducidos en la Ley de IRPF e IS principalmente) y, en una segunda entrada – post analizaremos las novedades introducidas por la Reforma Fiscal para este colectivo de cara al año que viene, que atañen cuestiones más relativas a los mínimos personales y familiares, y deducciones adicionales.
Se trata de una masa patrimonial independiente de la misma del propio discapacitado y constituida con aportaciones a título gratuito . Su principal finalidad es la satisfacción de las necesidades vitales del discapacitado (presentes y futuras). La Ley 41/2003 establece un régimen de administración y supervisión propio por tal de conseguir este propósito.
Tanto la Ley de IRPF como la Ley de IS y la Ley ITPyAJD han visto modificados sus articulados con tal de dar cumplimiento e incentivar fiscalmente este tipo de Patrimonios; Sin embargo, ni las CCAA ni las entidades locales han regulado suficientemente este tipo de figura en los impuestos que a éllas compiten (Sucesiones y Donaciones, y Plusvalía Municipal), disipándose un poco el impulso que inicialmente quería darse desde la Ley 41/2003.
Con carácter previo debemos delimitar el concepto de discapacitado desde el punto de vista fiscal. En este sentido el artículo 60.3 LIRPF señala que a efectos de este impuesto tendrán la consideración de tales los contribuyentes que acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 33%.
Quienes pueden hacer las aportaciones
Las aportaciones para constituir un Patrimonio Protegido pueden realizarse por cualquier persona o entidad interesada en éllo; ahora bien, solo podrán aplicarse los incentivos fiscales los siguientes:
Personas que tengan una relación con el discapacitado de parentesco en línea directa o colateral hasta tercer grado inclusive. Tal y como ha dictaminado Tributos, se entiende el parentesco por consanguinidad y no por afinidad, así que el siempre amable “cuñao”, y ahora olvidado, no podrá disfrutar de ellos.
Cónyuge del discapacitado.
Aquéllos que lo tuvieran a su cargo por motivos de tutela o acogimiento.
Trato fiscal de las aportaciones que recibe el titular
Habrá que diferenciar cuando las aportaciones sean hechas por una persona física o bien por un sujeto pasivo del Impuesto de Sociedades. Importante recordar aquí que en ningún caso habrá beneficio fiscal por la aportación cuando sea el mismo beneficiario del Patrimonio Protegido quien la realice.
En sede de IRPF las aportaciones tendrán la consideración de rendimientos del trabajo para el beneficiario hasta un importe de 10.000 euros cuando se aporte individualmente, y 24.250 euros cuando sea en conjunto. Además se beneficiará de la exención prevista en el art 7 LIRPF de tres veces el IPREM (22.365,42€ en 2014 y la misma cifra para 2015 según presupuesto aprobados hace una semana) que actúa en conjunto con otras aportaciones recibidas de otros sistemas de previsión social para discapacitados. Éso significa que toda esa parte considerada rendimientos del trabajo y exento, no quedará sujeto al Impuesto de Sucesiones y Donaciones, impuesto al que sí se verá sometida la parte de aportación sobrante.
Si la aportación es realizada por una Sociedad, también tendrá el carácter de rendimientos del trabajo hasta 10.000 euros para el beneficiario, siempre y cuando hubiera sido gasto deducible en el Impuesto de Sociedades de la entidad aportante.
Tratamiento fiscal para el aportante
También cabe aquí la distinción entre persona física y jurídica.
Para los primeros, podrán deducirse 10.000 euros anuales en base imponible, existiendo un límite de 24.250 euros cuando haya un conjunto de aportantes. Las aportaciones que excedan estos límites darán derecho a reducción en los siguientes cuatro ejercicios.
Destacar que el límite actúa independientemente del que opera para aportaciones a planes de pensiones, mutualidades de previsión social ,PPA´s y otros a favor de personas discapacitadas, por lo que podríamos alcanzar una reducción final en base imponible de 20.000 euros.
Muy remarcable el hecho de que no se computa ni ganancia ni perdida patrimonial en sede del aportante al transmitir un bien no dinerario al Patrimonio Protegido ( art 33.3 e) LIRPF) aunque sorprendentemente tal medida no se haya visto secundada por algún tipo de exención o beneficio fiscal en el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana ( Plusvalía municipal).
En caso de sociedades aportantes, la empresa podrá practicar una deducción en cuota íntegra del 10% de lo aportado o bien la parte proporcional que corresponda si la retribución bruta es superior a 27.000 € ( sobre un máximo de 10.000 euros). (REDUCCIÓN A DÍA DE HOY DEROGADA. Lo explicamos porque quizá algunas empresas siguen aplicando esta deducción por el exceso en los periodos impositivos anteriores no reducido, y porque aún no se han iniciado periodos no prescritos. La derogación fue a partir del 1 de enero de 2011 – DD 2ª Ley .35/2006)
Los Patrimonios Protegidos son una figura muy interesante como medida de asegurar a la persona discapacitada un patrimonio aislado del suyo propio para cubrir sus necesidades vitales y que se puede constituir con importantes beneficios fiscales tanto para el beneficiario del mismo como para los aportantes. En comparación con otros sistemas de previsión social parecidos ( PP, PPA´S etc) podemos , entre otros, destacar a su favor:
Mayor cantidad de reducción en la base imponible del aportante ( a partir de 2015).
Las aportaciones pueden ser en dinero y a diferencia de otros sistemas de previsión de este tipo , también pueden aportarse bienes y derechos ( aquí hay que estudiar las normas de valoración).
Mayor disponibilidad. No queda condicionado a que se cumpla cierta contingencia como en caso de los planes de pensiones y otros, y podemos disponer de los bienes y derechos siempre que queramos si es para atender la necesidades vitales del beneficiario ( no hay regularización con Hacienda) o hayan pasado los cuatro años de mantenimiento ( tampoco hay regularización). En caso de que dispusiéramos antes sin ninguna de las razones anteriores, tocaría regularizar o ver qué planificación es la adecuada para no incurrir en una regularización por parte de Hacienda.
No se tiene en cuenta a la hora de calcular el patrimonio computable para las prestaciones de la Ley de Dependencia.
Abarca a un colectivo mayor, ya que se exige un mínimo de grado de discapacidad del 33% frente a otros sistemas que requieren el 65%.
Finalmente y desde nuestro despacho queremos también destacar la importancia de una buena planificación fiscal para su constitución y mantenimiento, sobretodo en lo que respecta al propósito final de los Patrimonios Protegidos…“satisfacer las necesidades vitales”..que no deja de ser una aserción bastante controvertida y que da lugar a la ya más que habitual inseguridad jurídica del ordenamiento tributario. Otros aspectos como las obligaciones formales de constitución , la obligación de declarar aportaciones, la valoración de las aportaciones no dinerarias, el momento y cantidad que debe aportarse etc serán también de significativa importancia y a tener muy en cuenta.
Golpe del TJUE al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Publicado el 19 septiembre, 2014	por Edgar Martín
Bon dia y feliz lunes,
A principios de este mes salió a la luz la anhelada Sentencia del Tribunal de Justicia Europeo ( STJUE 03/09/2014) que decreta que España ha incumplido los artículos 63 del TJUE y 40 del Acuerdo sobre el Espacio Económico Europeo de 2 de mayo de 1992, como fruto de sostener un sistema de tributación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones – en conjunción con las potestades legislativas que las Comunidades Autónomas tienen cedidas – contrario al Derecho Comunitario, fundamentalmente en relación a la libertad de circulación de capitales y personas.
Existe un trato discriminatorio a la hora de contribuir por este impuesto sujeto a la condición de ser residente o no residente en España ( más adelante veremos los casos concretos), y en función en donde radiquen los inmuebles en caso de donación.
El importe que deberán pagar los contribuyentes condicionados por dicha cualidad de residencia, puede tener diferencias de 1 a 34 respectivamente, coartando efectivamente la libertad de circulación de capitales y personas. Es por éllo que después de repetidos avisos de las autoridades europeas advirtiendo un cambio normativo de este impuesto , la Comisión Europea decidió denunciarlo. Con esta sentencia se ve concluido el proceso que, a pesar de todo lo que queda por ver, abre el camino a una obligada e imperativa variación de la norma y también a una más que posible vía para que contribuyentes que hayan abonado este impuesto en base esta normativa contraria al Derecho Comunitario, puedan solicitar una devolución del mismo. No muy lejos queda el caso del céntimo sanitario.
Quizá hago esta entrada más extensa de lo normal, pero creo que es bueno entender la mecánica de este impuesto para darse cuenta donde puede radicar tal discriminación.
¿ Cómo funciona el ISD y qué da pie a que exista discriminación?
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en adelante ISD) aunque regulado por una Ley Estatal ( Ley 29/1987) tiene cedida la recaudación y consecuentemente esa parte legislativa (también otras competencias normativas como la inspección, gestión, revisión de actos etc) en favor de las Comunidades Autónomas, es decir, que la deuda tributaria derivada del devengo de este impuesto ingresa en las arcas de la correspondiente Comunidad Autónoma cuando se cumpla el requisito de punto de conexión exigido.
Hay unos conceptos básicos que hay que tener muy claros:
Obligación personal de contribuir por ISD – Cuando el contribuyente tenga su residencia habitual en España según normas IRPF y (1) en las adquisiciones mortis causa el causante sea residente en España (2) el inmueble este situado en España en las donaciones y (3) en donaciones del resto de bienes y derechos. Una vez hemos determinado que se contribuye por obligación personal, faltará ver en qué Comunidad Autónoma debemos hacerlo, y para éllo se utilitzará el criterio de la residencia habitual (mayor número de días en los últimos 5 años) del causante y del donatario, y para donaciones de inmuebles, donde radique éste. En todos estos casos, se aplicará la normativa autonómica, que quien más o quien menos, tiene previstas reducciones y bonificaciones -Catalunya, La Rioja, Madrid, Murcia, Comunidad Valenciana tienen más que generosas bonificaciones, al contrario que Andalucía, Extremadura o Asturias que ostentan las más bajas-.
Obligacion real de contribuir por ISD – Cuando el contribuyente no tenga su residencia habitual en España , siempre; y además cuando el contribuyente sí la tenga pero el causante no resida en España en las adquisiciones mortis causa, o en los casos que se donen inmuebles situados fuera de España. En estos casos, se aplicará la normativa Española, que no tiene previstas reducciones ni bonificaciones y que eleva sustancialmente lo que hay pagar en el ISD y en consecuencia disminuye significativamente el valor de la herencia o donación.
Pondré un ejemplo para ilustrar mejor la explicación ( fuente REAF):
Supongamos el fallecimiento de un Padre que deja dos herederos de una edad aproximada de 30 años. La herencia asciende a 800.000 euros, de los que 200.000 corresponden a un inmueble. El primer heredero con residencia en España y en Madrid, abonaría poco más de 1.000 euros ya que es contribuyente por obligación personal y su Comunidad Autónoma tiene bonificada la cuota en un 99%.
El segundo heredero vive en Alemania y no tiene la condición de residente en España. Deberá contribuir por obligación real y se le aplicará la normativa estatal, la cuál no tiene recogida bonificación alguna en el Impuesto. Su deuda con Hacienda ascenderá a un poco más de 230.000 euros.
Ocurriría lo mismo que el último caso y para ambos hijos, si el Padre no hubiera sido residente en España.
Creo que queda más que en evidencia el trato discriminatorio que se dispensa a residentes y no residentes.
¿ El camino a partir de esta Sentencia?
En primer lugar España tendrá que modificar en breve la normativa sobre el ISD para no incurrir en más tratos discriminatorios, y para éllo deberá buscar otros puntos de conexión diferentes a la residencia o usarlo de distinta manera para los no residentes. El hecho de que en España haya tantas normativas autonómicas no hace más que dificultar el asunto.
A colación de ésto, no cabe tampoco perder de vista la Cuestión de Inconstitucionalidad (Auto de 8/5 del TS) que está pendiente de ser resuelta por el TC sobre la pretensión de un heredero que veía como sus hermanos abonaban una cantidad irrisoria en concepto de este impuesto en la C. Valenciana en comparación a lo que él debió pagar por no cumplir con el punto de conexión que le hiciera tributar en la misma Comunidad. Quien la sigue la consigue y después de pasar por el TSJ buscando el amparo – que no le fue otorgado – el TS estimó su propósito alegando que la norma valenciana vulneraba los principios de igualdad (art 14 CE), el de un sistema tributario basado en el principio de igualdad (art 31.1 CE) y el de igualdad de derechos y obligaciones en todo el territorio nacional (art 139.1 CE).
La resolución del TC será de una mayúscula importancia ya que puede hacer temblar todo el sistema de competencias cedidas en favor de las Comunidades que hoy en día recoge este impuesto y hacer un replanteamiento radical de éste.
Pero volviendo al tema que nos venía ocupando esta entrada ¿Qué es aconsejable hacer a partir de esta sentencia?
Creo que hay por lo menos tres escenarios distintos:
(1) En caso de encontrarse en una de las situaciones más arriba descritas, optaría por dejar que fuera la Administración la que hiciera la liquidación y ver qué criterio sigue o qué punto de conexión razonable busca para liquidarnos conforme lo recogido en la STJUE. En caso de que no lo hiciera y aplicara la legislación Estatal sin ningún tipo de bonificación, tendríamos armas para recurrirlo administrativamente y más tarde ante los tribunales.
(2) El segundo escenario es para esos contribuyentes que han pagado excesivamente –ahora sí – y puedan ampararse en esta sentencia que les abre la vía de solicitar la devolución de ingresos indebidos, y que se limita a que no haya prescrito su derecho a solicitarlo.
(3) Finalmente, para esos contribuyentes quienes ya han perdido el derecho a solicitar la devolución de ingresos indebidos por prescripción, la STJUE deja abierta la posibilidad de instar a la reclamación patrimonial del Estado en un plazo de un año a partir de la publicación de la sentencia.
En conclusión, el embrollo sobre este impuesto es considerable, y vamos a ver como se las maneja el legislador para solucionarlo. Será muy interesante ver cómo se perfila todo y los Tribunales y Tributos tendrán mucho que decir.
Publicado en Donaciones, ISD, no residentes, Sucesiones	| 7 comentarios
La situación de los alquileres tras la Reforma Fiscal
Publicado el 12 septiembre, 2014	por Edgar Martín
Con la Reforma Fiscal los rendimientos del capital inmobiliario ( alquileres) han visto algo mermados sus “derechos” por decirlo de alguna forma. Ya no por la importancia de las modificaciones, pero sí por tratarse de una de las formas más comunes de obtención de renta por muchos ciudadanos, y del efecto multiplicador que eso conlleva para las arcas del Estado, haciéndola una de las modificaciones con más calado.
Hemos salido perdiendo; tanto inquilinos como propietarios.
¿ Cuáles han sido las modificaciones?
En primer lugar se acaba manteniendo la reducción del 60% para los alquileres destinados a vivienda habitual. En un primer momento se pensó en reducirlo al 50% tal y como recogió el Anteproyecto de Ley . Solamente se podrá aplicar en los supuestos de rendimiento neto positivo.
En segundo lugar, y creo que bastante significativa, la eliminación de la reducción incrementada del 100%, para los arrendamientos a jóvenes menores de 30 años y con rendimientos netos mayores que el indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM).
La segunda de las modificaciones permitía reducir a los propietarios el 100% de la tributación de sus alquileres, por lo que en extrañas ocasiones eran no declarados. Hay que tener en cuenta que si Hacienda te regulariza por no haber declarado este tipo de ingresos, no tienes derecho a ninguna de las reducciones, cosa que hacía que la gente se pensara muy…mucho el no declararlos.
Es normal que Hacienda haya incrementado más la vigilancia de este tipo de rentas, ya que – y ahora más con la eliminación de la reducción del 100%- suele ser uno de los ámbitos con más fraude. Estoy seguro que con la reforma se van a incrementar la no declaración de los arrendamientos y el consecuente aumento de la economía sumergida.
También añadir la eliminación a nivel Estatal de la deducción del 10,05% que se estipulaba para los arrendatarios (cumpliendo ciertos requisitos) , aunque no está aún tan claro que harán las Comunidades Autónomas (algunas como Madrid han dicho que van a mantenerla).
En conclusión. Para losinquilinos: tratad de formalizar ese alquiler que os ronda por la cabeza antes de empezar el 2015, y así podréis seguir deduciéndolo un año más ( gracias al régimen transitorio y cumpliendo los requisitos); Y a los propietarios, sobretodo aquellos que tenían su piso alquilado a estudiantes, tendréis bastante complicada la decisión de seguir por el camino del bien, o tal vez…desviaros un poco.
Hacienda me devolvía en mi IRPF y no hice la declaración de la renta. ¿ Qué hago?
Publicado el 3 septiembre, 2014	por Edgar Martín
En nuestra entrada de hoy vamos a poner un poco en sobre aviso a aquéllos que pudiendo haber hecho la declaración de la renta con resultado a devolver, es decir, que Hacienda te hubiera devuelto dinero – no te creas tan afortunado, que lo que te devuelven ya te lo quitaron- no hicieron uso de tal derecho. Vaya!! que por una vez que salgo beneficiado…no hago caso!! No te tires de los pelos…aún estás a tiempo!
Parece que pueda ser algo raro, pero muchas veces por falta de información, por no estar habituado a este mundo, por confiar a veces demasiado en conversaciones de última hora en una terracita con los amigos – “ que no tienes que hacerla!” “ que por lo que has cobrado no estás obligado a hacerla!” “ fíate de mi que sé lo que me digo!” etc…dejamos pasar la oportunidad de que nos devuelvan lo nuestro…que por algo nos lo hemos ganado!
En primer lugar, recordar que igual que Hacienda tiene cuatro añospara revisarnos y requerirnos antes de que prescriba su derecho a determinar nuestra deuda o exigirnos su pago, nosotros también tenemos el mismo plazo para hacer uso del mismo derecho y exigir así la devolución. Por lo tanto, si leyendo estas líneas te das cuenta que puede ser tu caso, estarías a tiempo de solicitar la devolución del IRPF 2010 (empieza a contar la prescripción el 1 de julio de 2011) en adelante; lo anterior ya estaría prescrito.
Lo siguiente es ver cuánto nos devuelven, ya que el hecho de pedir una devolución fuera del plazo reglamentario, acarrea sanción; no te vas a ir de rositas!! En concreto la recogida en el artículo 198 del articulado de la Ley General Tributaria, por lo que tenemos que hacer algún número para ver si merece de verdad la pena.
El procedimiento a seguir será mediante una autoliquidación extemporánea solicitando la devolución del IRPF del año correspondiente. Tal y como comentaba en el anterior apartado, conllevará una sanción que consistirá en una multa pecuniaria de 200 euros, con un descuento del 25% por pronto pago si lo hacemos en el plazo estipulado. Ahora bien, si lo hacemos mutuo propio y sin requerimiento previo de la Administración, podremos beneficiarnos del 50% de descuento que el apartado 2 del mismo artículo indica, es decir, 100 € más el pronto pago del 25%, se nos quedaría en 75 €.
Por lo tanto, si crees que puede ser esta tu situación, y lo que te devuelven supera los 75 € más lo que te cobre tu asesor fiscal por hacer los trámites, merece la pena no dejar pasar la oportunidad.
Tributación de los No Residentes después del Anteproyecto de Reforma Fiscal
Publicado el 1 julio, 2014	por Edgar Martín
Toca analizar hoy el impuesto que grava a las “ aves de paso” que obtienen rentas en territorio español, es decir, los no residentes.
Para empezar, tenemos que tener claros quienes son los sujetos pasivos de este tributo; mejor dicho y tal y como recoge el Texto Refundido sobre el Impuesto de No Residentes, los contribuyentes de este impuesto. El elemento calificador determinante es la residencia, y el articulado de no residentes nos remite al de IRPF en sus artículos 8 al 10, y al artículo 8 del Texto Refundido de la Ley de IS.
Como la determinación de residencia o no residencia no es el tema que centra hoy esta entrada, animo a echar un vistazo a dichos artículos o bien, feel free to contact me para ubicarnos bien de caras a este impuesto.
¿ Cómo ha afectado la reforma fiscal a los no residentes?
Claro está que debía tocarse; principalmente porque andan de la mano con el IRPF. Por otro lado también necesitamos buscar algo más de atractivo para aquéllos no residentes que estén pensando en en invertir en España, o comprar un inmueble, alquilarlo o cualquier otro tipo de negocio ( ya no para los futbolistas extranjeros – ver nota final) ; finalmente para adecuarlo en mayor medida al marco comunitario.
En primer lugar, se modifica la exención que podía aplicarse a los dividendos cubiertos por la Directiva Matriz- Filial ( art 14 TRLIRNR apartado h) mediante la nueva Directiva. Ahora se permite la exención si se prueba que la existencia de la matriz responde a motivos económicos y razones empresariales sustantivas diferentes a la gestión de valores u otros activos.
En consonancia con la supresión de la exención de los 1.500 de los dividendos de IRPF, también se suprime el apartado j) del artículo 14 del TRLIRNR.
También se añade una apartado más al artículo 18 del mismo articulado, para el cálculo de la base imponible de los establecimientos permanentes, y para solventar la problemática con las Directivas Europeas en cuanto al Exit Tax (impuestos de salida que pueden restringir la libre circulación de personas físicas o jurídicas en un cambio de residencia fiscal entre Estados), con el que la legislación tributaria Española estaba algo en conflicto ( veremos más en posteriores entradas sobre el esta modificación y el conflicto de los Exit Tax).
Se introducen también varias modificaciones consecuencia de las introducidas en el IRFP e IS en cuanto a los tipos de gravamen. Para los contribuyentes sin establecimiento permanente el tipo general será del 24% ( actualmente el 24,75%), mientras que para los residentes en otros Estados de la Unión Europea el tipo será del 19% (2016; en 2015 el 20%), coincidente con el tipo marginal más bajo de la tarifa del IRPF. Se equipara el tipo de gravamen aplicable a los establecimientos permanente al que corresponde a la normativa del IS.
Se añade una nueva disposición adicional ( y no es la última) en arras de la seguridad jurídica predominante en la mayoría de leyes tributarias que permite la exención de la ganancia patrimonialque obtenga un no residente con motivo de la transmisión de su vivienda habitual en España, siempre que el importe obtenido en la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual.
Finalmente, se añade un supuesto más al artículo 46 del TRLIRNR que trata sobre el régimen opcional para contribuyentes residentes en otros estados miembros de la unión europea para que tributen por IRPF. También podrán acogerse a esta opción los que hayan sido contribuyentes por IRNR por las rentas obtenidas en España, y sean inferiores al 90% del mínimo personal y familiar correspondiente en caso de haber tributado como residentes en España, siempre que además las rentas obtenidas fuera de España también sean inferiores a ese mínimo.
Como nota final, hay que comentar el caso omiso que se ha hecho en el anteproyecto de Ley a las peticiones de Lagares en cuanto a recuperar la Ley Beckham, es más, se ha eliminado cualquier vestigio que quedaba desde la modificación de Zapatero de 2011. Con éste nuevo articulado ( recuerdo una vez más que está pendiente de tramitación parlamentaria), se dejan fuera los deportistas de élite en cuanto a la tributación del 24% para rentas obtenidas hasta 600.000 euros y durante 5 años. Solo afecta a deportistas, por lo que nada dice sobre otras profesiones como pueden ser ejecutivos, altos directivos o un mecánico de la Fòrmula 1.
Publicado en IRPF, rendimientos del trabajo	| Deja un comentario
Anteproyecto de Reforma Fiscal ( IRPF – Parte II)
Publicado el 27 junio, 2014	por Edgar Martín
En la entrada de hoy vamos a seguir analizando el IRPF, pero en la parte que atañe al cálculo del impuesto una vez ya hemos calificado y cuantificado los diferentes tipos de rentas que obtenemos.
Como ya comenté en mi post anterior, dejan de llevarse a la base general las ganancias y pérdidas patrimoniales por transmisión de elementos patrimoniales generadas en menos de un año, integrándose en la base del ahorro, tal y como sucedía antes de 2013.
Podremos volver ( al igual que antes de 2013) a compensar los rendimientos, imputaciones ( hasta el límite del 25% del sumatorio) y ganancias y pérdidas no derivadas de transmisión de elementos patrimoniales (actualmente un 10%).
En la base del ahorro donde tenemos los rendimientos del capital mobiliario de los apartados 1, 2 y 3 del art 25 LIRPF y las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisión de elementos patrimoniales de más de un año, podrán verse compensados sus saldos negativos recíprocamente, con algunos límites: 10% para 2015, 15% para 2016, 20% para 2017 y 25% para 2018.
En cuanto al cálculo de la base liquidable hay importantes modificaciones en cuanto a los límites de reducción en la base imponible general por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social. Hasta ahora el apartado b) del art 52 LIRPF estipulaba 10.000 euros anuales, y éste se ve minorado hasta los 8.000 euros, y en cuanto al apartado a) del mismo artículo, se suprime el 50% para contribuyentes de más de 50 años dejándoles en el 30% que había hasta ahora.
Una de las cosas más positivas de la reforma es el aumento de los mínimos personales y familiares, ya que en todos los casos se han visto aumentados. Ver tabla:
En cuanto a las escalas de gravamen también han sufrido modificaciones. En cuanto a los rendimientos de la general se ve reducido el número de tramos de siete a cinco y reduciéndose los tipos marginales de todos los tramos ( durante 2015 y 2016). Para rentas de más de 300.000 euros se verá minorado desde el 52% actual hasta un 45%, y una renta más normal de 30.000 euros anuales que por otro lado son el gran porcentaje de este país , casi no sufrirá modificación alguna, e incluso tributará más si no tenemos en cuenta el tramo complementario que se aprobó para 2012-2014.
En cuanto al ahorro, volvemos a los tipos de 2011 ( los tipos previstos para el año 2016), pero con un tipo del 23% ( antes del 21%) para bases imponibles de 50.000 en adelante.
Consecuentemente, con la minoración de la tributación, también se ven afectadas las retenciones e ingresos a cuenta.
Retribución Administradores / 35%, salvo para los que procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros, aplicarán un 19%.
Capital Mobiliario / 19%.
Actividades Económicas / para profesionales el 19%, y el 9% ó 15% para esos casos que se establezca reglamentariamente. La del 15% será para autónomos para volúmenes inferiores a 12.000 euros anuales, y podrán empezar a retener en ese importe a partir del próximo mes de Julio. Para los que determinen su rendimiento neto por módulos, el 1%.
Finalmente, analizamos las deducciones. Se eliminan las de cuenta ahorro- empresa y las de alquiler de la vivienda habitual como ya se comentó en el post anterior, y se aumentan al
Se introducen tres nuevas deducciones en la cuota diferencial de hasta 1.200 euros anuales, para tres situaciones distintas familiares; (1) contribuyentes que trabajen fuera del hogar y además tengan a su cargo ascendientes con discapacidad (2) la misma situación anterior pero con descendientes con discapacidad (3) contribuyentes que formen parte de familia numerosa. Por otro lado, se elimina la deducción de 400 eurospor la obtención de rendimientos del trabajo o actividades económicas por un valor inferior a 12.000 euros .
Anteproyecto de Reforma Fiscal ( IRPF – Parte I)
Publicado el 26 junio, 2014	por Edgar Martín
Inmersos aún en la última semana de la campaña de Renta, el Gobierno aprobó el día 20 el Anteproyecto de Ley que integrará una amplia reforma del sistema tributario. Tal y como dice la vicepresidenta Sáez de Santa María, va a ser una “ reforma estructural” del sistema impositivo Español, aunque yo no tengo tan claro que la presión fiscal sobre la mayoría de ciudadanos de a pie vaya a verse aliviada significativamente, teniendo en cuenta que ya venimos de una subida impositiva acordada hace tres años (bajar subiendo). No nos lo pueden vender como si se tratara de la solución a todo o como una compensación por el esfuerzo que venimos haciendo los contribuyentes.
Sí es incuestionable que el anteproyecto de reforma es amplia,ya que se ven modificados IRPF, IRNR, IS, IVA y finalmente también, la Ley General Tributaria, y seguramente pocos cambios van a haber para que acabe siendo la redacción definitiva ( ya hay demandas por parte de los sindicatos de revisar la no exención por los despidos laborales por ejemplo) teniendo en cuenta la mayoría absoluta de este Gobierno.
Para no hacer demasiado tediosa la lectura de los cambios que aporta dicha reforma fiscal, voy a tratar los distintos impuestos por separado. Empezamos hoy con las medidas más importantes que afectan al IRPF, reservando una segunda parte para ver deducciones, cálculo del impuesto ( cambios en base imponible, integración y compensación de rentas, base liquidable etc) y retenciones.
Quizá uno de los más importantes y con cambios de bastante calado, con el objetivo de minorar la carga impositiva a trabajadores por cuenta propia y ajena, fomentar el ahorro a largo plazo y mejorar la fiscalidad de la familia, según explica la Exposición de Motivos del articulado.
Una vez aprobada la Ley, dichas modificaciones entrarían en vigor a partir del 1 de Enero de 2015 con algunas excepciones.
En primer lugar, vamos a analizar las medidas que afectan a los (1) Rendimientos del trabajo
Una de las principales es el establecimiento de un límite para las indemnización laborales por despido o cese de trabajadores, quedando solo exenta la cantidad de 2.000 por año prestado a efectos de calcular la cuantía de indemnización obligatoria. El resto, tributará, sin perjuicio de aplicar la reducción por irregularidad, que también sufrirá modificaciones, ya que pasará del 40% actual al 30%, con algunas nuevas limitaciones en los requisitos para poder aplicarla, tales como no haber obtenido rendimientos del trabajo en los 5 años anteriores y que por los mismos se hubiera aplicado la reducción. Aquí un ejemplo más concreto y con números, de lo que puede suponer dicha medida
En cuanto a gastos deducibles de los rendimientos del trabajo , se contempla una nueva deducción de 2.000 euros como “ otros gastos” y que podrá verse incrementada en 2.000 euros más en caso de movilidad geográfica del trabajador. También se prevé un incremento en el importe de la reducción legal por obtención de rendimientos del trabajo para aquéllos contribuyentes que no perciban rendimientos netos del trabajo superiores a 14.450 euros.
En cuanto a los (2) Rendimientos del Capital Mobiliario , se elimina la exención de los 1.500 euros del art 7)y LIRPF, medida que afecta a pequeños inversores, que son una cantidad significativa en este país.
También se homogeneiza el tratamiento entre entidades cotizadas y no cotizadas en el caso de reducción de capital social con devolución de aportaciones y reparto de la prima de emisión de acciones. Se tributará como rendimiento de capital mobiliario por la parte que se corresponda con reservas generadas durante el período de tenencia, y el resto de la distribución o reducción no tributará, minorando el coste de adquisición de la cartera.
También se reduce el 40% aplicable a los rendimientos obtenidos por un periodo de generación superior a dos años del artículo 25.4 LIRFP, hasta el 30% y con un nuevo límite de base de reducción de 300.000 euros.
Otra de las medidas para fomentar el ahorro sobretodo a pequeños inversores, es el Plan Ahorro A Largo Plazo (producto que empezarán a comercializar bancos y aplicar sus comisiones claro). Dicha cuenta podrá adoptar la forma de cuenta bancaria o seguro, y las rentas que se generen estarán exentas siempre que se aporten cantidades inferiores a 5.000 euros anuales durante el plazo de al menos 5 años.
En cuanto a (3) Rendimientos del capital inmobiliario, se elimina la reducción del 100% que se podía aplicar cuando arrendábamos un inmueble para uso de vivienda habitual a personas con edades comprendidas entre 18 y 30 años. Lo mismo le pasa a la reducción del 40% por rendimientos irregulares, pasando al 30% como hemos dicho en las anteriores, y la reducción general del 60%pasa a ser del 50%.
Referente a las deducciones para este tipo de renta, se suprime la deducción por alquiler para equipararlo a la deducción por inversión en vivienda, amparando mediante un régimen transitorio los alquileres de vivienda que se efectúen con anterioridad a 2015.
En cuanto a (4) Rendimientos por Actividades Económicas , se sustituye el 5% de gastos de difícil justificación por una cuantía fija anual de 2.000 euros, y se reduce a 500.000 euros el importe neto de la cifra de negocios que no debe rebasar el contribuyente que determine su rendimiento neto mediante la estimación directa simplificada.
Es importante también la supresión de local afecto para actividades económicas de arrendamiento de inmuebles, persistiendo el de tener al menos una persona contratada a jornada completa.
En relación con la estimación objetiva (módulos) se suprimen algunas actividades económicas que hasta ahora podían calcular su rendimiento mediante dicho sistema, limitándose solo a esas que se relacionan fundamentalmente con consumidores finales. Se reducen los límites objetivos también ( a partir de 2016).
Finalmente y también para este tipo de renta, la reducción del 40% pasa a ser del 30% y con un nuevo límite de base de reducción de 300.000 euros.
Referente a (5) las ganancias y pérdidas patrimoniales, se establece finalmente la exención para las ganancias que deriven de la dación en pago de la vivienda habitual, así como también por la transmisión de vivienda habitual realizada en ejecución hipotecaria judicial o notarial.
También a partir de la reforma, cualquier tipo de ganancia o pérdida patrimonial se incorporará a la base imponible del ahorro, de forma progresiva y con algunas limitaciones, eliminando la medida que se aprobó el 1 de enero de 2013 que incorporaba a la base general las rentas de este tipo obtenidas por transmisiones de elementos patrimoniales generadas en un año o menos.
Se elimina la corrección monetaria del valor de adquisición de bienes inmuebles para las reglas de cálculo de ganancias y pérdidas patrimoniales, mediante la aplicación de los coeficientes de actualización.
Otra de las medidas afecta a la venta de derechos de suscripción de valores cotizados
(equiparación con las no – cotizadas). Hasta ahora éstos minoraban el valor de adquisición de las acciones que procedían; a partir de la reforma determinará la obtención de ganancia patrimonial para el transmitente cuando se produzca la transmisión.
En la segunda parte de esta entada de IRPF, veremos los cambios que afectan al cálculo del impuesto, deducciones, y el apartado de retenciones.

References: resolución 
 artículo 58
 Resolución 
 artículo 60
 resolución 
 artículo 198
 artículo 8
 artículo 14
 artículo 18
 artículo 46
 artículo 25