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Timestamp: 2018-09-25 07:08:58+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2296-15, 21-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2296-15 de 21 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2296-15
Ley 38/1992; art. 98
Aplicación del beneficio fiscal establecido en el artículo 98, letra f) de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre de Impuestos Especiales.
Una sociedad dedicada a la fabricación de papeles finos y especiales de bajo gramaje, dada de alta en el epígrafe 472.0 del Impuesto sobre Actividades Económicas, desarrolla su actividad mediante diferentes centros de fabricación distribuidos por el territorio nacional.
El artículo 98, letra f) de la citada Ley de Impuestos Especiales, en adelante LIE, establece:
Â "Valor de la producción": estará constituido por el importe de la cifra de negocios, al que se adicionará la variación de existencias, de productos en curso y de productos terminados."
Por su parte, el artículo 145 del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio (BOE de 28 de julio), introducido por el apartado treinta y cinco del artículo Primero del Real Decreto 1074/2014, de 19 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio, el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, aprobado por el Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 20 de diciembre), establece el procedimiento para la aplicación de la reducción de la base imponible en los siguientes términos:
2. La empresa consultante realiza, según su propia manifestación, la actividad de fabricación de papeles finos y especiales de bajo gramaje y, se encuentra dada de alta en el epígrafe 472.0 del IAE. La citada actividad la desarrolla en distintos establecimientos distribuidos por el territorio nacional.
La aplicación del beneficio fiscal establecido en el artículo 98, letra f) de la Ley 38/1992, le suscita las siguientes dudas:
- Las magnitudes requeridas en el citado precepto deben calcularse individualmente por cada establecimiento o conjuntamente por actividad.
A la vista del precepto legal transcrito y puesto que el citado artículo habla de "actividades industriales" y no de instalaciones industriales, los requisitos para poder obtener el beneficio fiscal regulado en la letra f) del artículo 98 de la LIE deberán referirse a la actividad industrial. Ello en conformidad con el criterio ya manifestado por este Centro directivo en la consulta nº 003-15 de fecha 28 de abril de 2015.
En consecuencia, los cálculos necesarios para cumplir con los porcentajes establecidos en la citada letra f) del artículo 98 de la LIE, deberán efectuarse conjuntamente por actividad y no por establecimiento.
La conclusión anterior no se ve alterada por el hecho de que la actividad se realice en uno o varios establecimientos repartidos por el territorio nacional.
- Concepto de "compras o consumo de electricidad".
El precepto legal transcrito define claramente lo que se entiende por "Compras o consumo de electricidad" como: coste real de la energía eléctrica adquirida o consumida incluidos todos los impuestos, con la excepción del IVA deducible.
Por tanto, a efectos de realizar los cálculos necesarios para cumplir con los porcentajes establecidos en la citada letra f) del artículo 98 de la LIE, la partida "compras o consumo de electricidad" incluirá tanto el precio real de la energía eléctrica adquirida como el coste de producción de la energía eléctrica generada en la propia empresa y consumida en la actividad industrial.
- Concepto "valor de producción".
El artículo 98, letra f) de la Ley de Impuestos Especiales, establece, con claridad, qué conceptos integran el "valor de la producción" (importe de la cifra de negocios, al que se adicionará la variación de existencias, de productos en curso y de productos terminados); no obstante, se consulta sobre la forma de determinar dicho valor.
Así las cosas, el Plan General Contable (PGC) aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, (BOE de 20 de noviembre) define en la tercera parte, Norma de elaboración de las Cuentas Anuales 11ª, el concepto cifra anual de negocios, en los siguientes términos:
"11ª Cifra anual de negocios
El importe neto de la cifra anual de negocios se determinará deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento (bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas) y el del impuesto sobre el valor añadido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusión.".
En consecuencia, a la vista de los preceptos anteriores y, en particular, de la definición de "cifra de negocios", este Centro Directivo considera que el valor de la producción a efectos del artículo 98 de la LIE, comprenderá el resultado de la actividad de fabricación de la empresa (cifra de negocios) al que se adicionará la variación de existencias, de productos en curso y de productos terminados.
En ningún caso, el valor de la producción a efectos del artículo 98 de la LIE podrá determinarse a partir del "coste de producción" definido como tal en la norma de registro y valoración 10ª, párrafo 1.2 del Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre.
Órgano: Sg De Impuestos Especiales Y De Tributos Sobre El Comercio Exterior Fecha: 05/05/2015 Núm. Resolución: V1413-15
Órgano: Sg De Impuestos Especiales Y De Tributos Sobre El Comercio Exterior Fecha: 08/07/2015 Núm. Resolución: V2092-15
Resolución Vinculante de DGT, V3784-15, 30-11-2015
Órgano: Sg De Impuestos Especiales Y De Tributos Sobre El Comercio Exterior Fecha: 30/11/2015 Núm. Resolución: V3784-15

References: Resolución 
 artículo 98
 artículo 98
 artículo 145
 Real Decreto 
 Real Decreto 
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 artículo 98
 artículo 98
 artículo 98
 artículo 98
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 Real Decreto 
 artículo 98
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