Source: https://interpretacje-podatkowe.org/szkoly/itpb4-4511-327-15-pst
Timestamp: 2017-09-22 19:03:27+00:00

Document:
ITPB4/4511-327/15/PST | Interpretacja indywidualna
1) Czy dochód (wynagrodzenie) z tytułu pełnienia funkcji dyrektora szkoły pokrywany w całości z dotacji otrzymywanej od jednostki samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?
2) Czy dochód o którym mowa wyżej powinien być brany pod uwagę przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy?
3) Czy dochód ten powinien być wykazywany w rocznym zeznaniu dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?
ITPB4/4511-327/15/PSTinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2015 r. (data wpływu 3 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania wynagrodzenia dyrektora będącego właścicielem niepublicznej szkoły - jest prawidłowe.
W dniu 3 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania wynagrodzenia dyrektora będącego właścicielem niepublicznej szkoły
Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą – pod firmą ... (przeważająca działalność gospodarcza – PKD 85.59.B – pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane). Działalność ta oparta jest na przepisach ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty.
Wnioskodawca w szkole pełni funkcję dyrektora. Do obowiązków Wnioskodawcy należy prowadzenie szkoły, tj. nadzór nad całokształtem jej funkcjonowania.
Zgodnie z treścią art. 90 ust. 3d ustawy o systemie oświaty dotacje mogą być wykorzystywane m.in. na pokrycie wydatków bieżących szkoły, przedszkoli, innych form wychowania przedszkolnego i placówki, w tym na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej szkołę, przedszkole, inną formę wychowania przedszkolnego lub placówkę, jeśli odpowiednio pełni funkcję dyrektora szkoły, przedszkola lub placówki albo prowadzi zajęcia w innej formie wychowania przedszkolnego, z wyjątkiem wydatków na inwestycje i zakupy inwestycyjne, zakup i objęcie akcji i udziałów lub wniesienie wkładów do spółek prawa handlowego.
Wnioskodawca jako dyrektor szkoły pobiera wynagrodzenie, które w całości pokrywane jest z otrzymanej dotacji.
Czy dochód (wynagrodzenie) z tytułu pełnienia funkcji dyrektora szkoły pokrywany w całości z dotacji otrzymywanej od jednostki samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych...
Czy dochód o którym mowa wyżej powinien być brany pod uwagę przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy...
Czy dochód ten powinien być wykazywany w rocznym zeznaniu dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Wnioskodawcy dochód (wynagrodzenie) jaki otrzymuje z pełnienia funkcji dyrektora szkoły pokrywany w całości z dotacji otrzymywanych od jednostki samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Dotacje otrzymywane z budżetu państwa lub budżetu jednostek samorządu terytorialnego są dotacjami w rozumieniu przepisów ustawy o finansach publicznych, a przez to na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są zwolnione z podatku. Zatem wynagrodzenie (dochód) dyrektora szkoły pokryte z dotacji będzie również zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego. Przykładowo:
Interpretacja indywidualna Ministra Finansów – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 kwietnia 2015 r. znak IBPBI/1/4511-115/15/ESZ,
Interpretacja indywidualna Ministra Finansów – Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 30 marca 2015 r. znak IPTPB1/4511-56/15-2/ASZ,
Interpretacja indywidualna Ministra Finansów – Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 lutego 2015 r. znak IPPB1/415-1304/14-2/MS1.
Zdaniem Wnioskodawcy dochód, o którym mowa w pytaniu 1 nie jest brany pod uwagę przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy. Przepis art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówiący o konieczności obliczenia zaliczek na podatek dochodowy, poprzez art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 odwołuje się do treści art. 9 ust. 1 tejże ustawy. Przepis ten z kolei stanowi, iż nie podlegają opodatkowaniu dochody wymienione m.in. w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, jako konsekwencja zwolnienia dochodu, o którym mowa w pytaniu 1, z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uwzględnia się go przy wyliczaniu wartości zaliczek na podatek.
Zdaniem Wnioskodawcy dochód, o którym była mowa w pytaniu 1 nie jest wykazywany w rocznym zeznaniu dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Podstawa takiego stanowiska jest tożsama jak wyrażona przez wnioskodawcę w odpowiedzi na pytanie 2. Z treści art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który odwołuje się do art. 9 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że nie podlegają opodatkowaniu dochody zwolnione.
Osoby fizyczne osiągające dochody z prowadzenia niepublicznych szkół w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.), są podatnikami podatku dochodowego, w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).
Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z prowadzenia przez osoby fizyczne szkół niepublicznych o uprawnieniach szkół publicznych stanowią przychody ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy (pozarolnicza działalność gospodarcza).
Biorąc pod uwagę powyższe, środki finansowe pochodzące z dotacji i przeznaczone na sfinansowanie wynagrodzenia właściciela niepublicznej szkoły pełniącego funkcję dyrektora, co do zasady stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Taką odrębną ustawą jest ustawa z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.).
Stosownie zaś do art. 90 ust. 3d ustawy o systemie oświaty dotacje, o których mowa w ust. 1a–3b, są przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań szkoły, przedszkola, innej formy wychowania przedszkolnego lub placówki w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej.
Zatem dotacje przyznane szkołom przez gminę lub powiat (tj. jednostki samorządu terytorialnego) na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty, przeznaczone na działalność oświatową, są dotacjami w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
W związku z powyższym otrzymane dotacje na prowadzenie szkoły są dla Wnioskodawcy przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolnionym od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8. Natomiast stosownie do cytowanego uprzednio art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro otrzymane przez Wnioskodawcę środki z dotacji zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie wskazanych przepisów, to jako niemające wpływu na podstawę opodatkowania i wysokość należnego podatku nie należy wykazywać ich w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu. Ponadto Wnioskodawca nie będzie również zobowiązany obliczać i pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od tego dochodu.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą uzyskuje przychody, które są rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem otrzymana dotacja nie stanowi dla Wnioskodawcy wynagrodzenia za pracę, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku ze zwolnieniem z opodatkowania wskazanego dochodu, nie jest on brany pod uwagę przy obliczaniu zaliczek na podatek, a także wykazywany w rocznym zeznaniu dla celów rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
ITPB4/4511-328/15/KW | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/4511-115/15/ESZ | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-1304/14-2/MS1 | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Szkoły > ITPB4/4511-327/15/PST

References: art. 14
 art. 90
 art. 21
 art. 44
 art. 26
 art. 30
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 45
 art. 9
 art. 10
 art. 90
 art. 90
 art. 21
 art. 45
 art. 9
 art. 21
 art. 21
 art. 47
 art. 57