Source: https://interpretacje-podatkowe.org/platnik/ilpb2-415-1042-11-6-ws
Timestamp: 2020-08-06 07:49:48+00:00

Document:
♦ › Płatnik › ILPB2/415-1042/11-6/WS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2011 r. (data wpływu 24 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym, w odniesieniu do pytania nr 5 – jest nieprawidłowe.
Tutejszy Organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 5. Natomiast odpowiedzi na pytania nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 6 i nr 7 zawarte zostały w interpretacjach indywidualnych z dnia 20 stycznia 2012 r. nr ILPB2/415-1042/11-2/WS, ILPB2/415-1042/11-3/WS, ILPB2/415-1042/11-4/WS, ILPB2/415-1042/11-5/WS, ILPB2/415 -1042/11-7/WS, ILPB2/415-1042/11-8/WS.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 5, ustawa o pdof stanowi, że przychodami do opodatkowania są w szczególności: wartość otrzymanych świadczeń w naturze oraz innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy o pdof).
Zdaniem Spółki otrzymanie dywidendy, która wpływa do funduszu FCPE i która powoduje otrzymanie przez pracownika Spółki nowych jednostek uczestnictwa w funduszu FCPE nie powoduje powstania przychodu do opodatkowania po stronie pracownika. W konsekwencji, Spółka nie będzie także (jako płatnik podatku) obowiązana do zapłaty podatku w związku z tym zdarzeniem.
Jak wskazano, dywidenda wypłacana przez Akcjonariusza wpłynie do funduszu FCPE. Fundusz ten za otrzymaną kwotę nabędzie kolejne akcje Akcjonariusza.
Zgodnie z art. 11 ustawy o pdof, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze oraz innych nieodpłatnych świadczeń. Oznacza to, że przychód z tytułu dywidendy podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy jest otrzymany lub postawiony do dyspozycji podatnika.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym kwota dywidendy zostanie automatycznie spożytkowana na nabycie przez fundusz FCPE akcji Akcjonariusza. Pracownik Spółki otrzyma jedynie kolejne jednostki funduszu FCPE. Prawo do dysponowania tymi jednostkami jest ograniczone (mogą one być przedmiotem umorzenia, z tym że z zasady, niemożliwe jest ich umorzenie przed upływem określonego okresu). Pracownik będzie mógł więc faktycznie dysponować kwotą otrzymanej dywidendy dopiero z chwilą umorzenia jednostek w funduszu FCPE i uzyskaniu w związku z tym umorzeniem kwoty pieniężnej.
Dodatkowo, z uwagi na fakt, że akcje Akcjonariusza są przedmiotem obrotu giełdowego i ich kursy podlegają znacznym wahaniom, niemożliwe jest określenie wartości faktycznego przysporzenia majątkowego, które pracownik Spółki uzyska w związku z dywidendą wypłaconą przez Akcjonariusza do funduszu FCPE. Przysporzenie takie zostanie uzyskane przez pracownika dopiero z chwilą umorzeniem jednostek funduszu FCPE w zamian za wynagrodzenie w formie pieniężnej i będzie pochodną wartości akcji Akcjonariusza (aktualnej na moment umorzenia).
Z punktu widzenia pracownika Spółki, w związku z wypłatą dywidendy przez Akcjonariusza nie uzyskuje on więc w chwili wypłaty dywidendy przez Akcjonariusza przysporzenia, które podlegałoby opodatkowaniu. Spółka w związku z wypłatą dywidendy przez Akcjonariusza nie będzie więc płatnikiem podatku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do pytania nr 5 uznaje się za nieprawidłowe.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)–c).
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną (...).
Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
Na podstawie art. 30a ust. 9 ww. ustawy podatnicy, uzyskujący poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej przychody (dochody) określone w ust. 1 pkt 1-5, od zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z ust. 1, od tych przychodów (dochodów), odliczają kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19% .
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Akcjonariusz dopuszcza możliwość wypłaty dywidendy. Nie będzie ona jednak stawiana wprost do dyspozycji pracowników, lecz w kwocie przypadającej na akcje posiadane przez pracowników Wnioskodawcy, za pośrednictwem funduszu FCPE, będą wpływały do funduszu FCPE i za otrzymane kwoty zostaną nabyte akcje Akcjonariusza na giełdzie. Następnie fundusz FCPE wyemituje dodatkowe jednostki odpowiadające nabytym akcjom Akcjonariusza, które zostaną przydzielone pracownikom Spółki. Ani pracownicy Wnioskodawcy, ani Wnioskodawca – w związku z takim przydziałem nowych jednostek w funduszu FCPE pracownikom Wnioskodawcy - nie poniosą jakichkolwiek kosztów. Przydział ten będzie bowiem finansowany dywidendą wypłacaną przez Akcjonariusza.
Z powyższego opisu wynika, że uzyskane dywidendy wpłyną do Funduszu a nie na konta poszczególnych pracowników. Nie zmienia to jednak faktu, że prawo do dywidendy przysługuje poszczególnym pracownikom. Fakt, że dywidenda jest wpłacana do Funduszu nie oznacza, że pracownik nie osiągnie z tego tytułu dochodu. Fundusz bowiem zainwestuje otrzymane kwoty z dywidendy w kolejne akcje, które uprawnią poszczególnych pracowników do otrzymania dodatkowych jednostek uczestnictwa lub ich części w Funduszu.
Dlatego też powyższa dywidenda powinna być traktowana jako dywidenda wypłacona bezpośrednio pracownikom, którzy w konsekwencji osiągają przychód. O przychodzie faktycznie uzyskanym mówić będziemy nie tylko w sytuacji, kiedy na rzecz danej osoby będącej właścicielem akcji dokonano wypłaty dywidendy w formie pieniężnej, lecz również wówczas, kiedy w wyniku reinwestycji dywidendy przez Fundusz pracownicy Wnioskodawcy nabędą nowe jednostki uczestnictwa.
W konsekwencji należy więc stwierdzić, iż wypłata dywidendy jest wypłatą na rzecz uczestnika programu. W Polsce przychody uzyskane z tego tytułu przez pracowników będą podlegały opodatkowaniu zgodnie z powoływanymi wyżej przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W myśl art. 10 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Warszawie dnia 20 czerwca 1975 r. (Dz. U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5) dywidendy, które płaci spółka mająca siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu w tym drugim Państwie.
Zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu Umowy, dywidendy te mogą być jednak opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie i według prawa tego Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, ale gdy osoba, która pobiera dywidendy jest ich rzeczywistym odbiorcą, podatek ten nie może przekroczyć:
Użyty w tym artykule wyraz "dywidendy" oznacza wpływy z akcji lub innych praw związanych z udziałem w zyskach, z wyjątkiem wierzytelności, jak również wpływy pochodzące z innych udziałów w spółce, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka wydzielająca dywidendy ma siedzibę, zrównane są z wpływami z akcji (art. 10 ust. 3 ww. umowy).
Zgodnie z art. 10 ust. 4 ww. umowy postanowień ustępów 1 i 2 nie stosuje się, jeżeli odbiorca dywidendy, mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z Umawiających się Państw, wykonuje w drugim Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się siedziba spółki płacącej dywidendy, bądź działalność przemysłową lub handlową za pośrednictwem zakładu, który jest w nim położony, bądź wolny zawód w oparciu o stałą placówkę, która jest w nim położona, i gdy udział, z tytułu którego wypłaca się dywidendy, rzeczywiście wiąże się z działalnością zakładu lub wykonywaniem wolnego zawodu. W tym przypadku stosuje się odpowiednio postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14.
Na podstawie art. 10 ust. 5 ww. umowy osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce, która otrzymuje dywidendy od spółki mającej siedzibę we Francji, jest uprawniona do zwrotu przedpłaty odnoszącej się do dywidend wypłaconych w danym przypadku przez spółkę wypłacającą dywidendy. Przedpłata będzie zwrócona przez potrącenie z podatku pobranego zgodnie z ustawodawstwem wewnętrznym i z postanowieniami ustępu 2. W celu zastosowania całości postanowień niniejszej umowy kwota brutto zwróconej przedpłaty będzie traktowana jako dywidenda.
W świetle powyższego, dywidenda wypłacona pracownikom Spółki mającym miejsce zamieszkania w Polsce przez Akcjonariusza może być opodatkowana zarówno w państwie rezydencji (tj. w Polsce), jak i w państwie źródła (we Francji). W sytuacji natomiast gdy zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dochód podatnika podlega opodatkowaniu we Francji, od zryczałtowanego podatku dochodowego w Polsce przysługuje temu podatnikowi odliczenie, o którym stanowi art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi jednak na to, iż wypłata dywidendy nastąpi przez Akcjonariusza, Wnioskodawca nie będzie pełnił obowiązków płatnika.
ILPB2/415-1042/11-6/WS

References: art. 14
 art. 11
 art. 10
 art. 17
 art. 30
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 30