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Timestamp: 2020-08-08 06:20:52+00:00

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Universidad De El Salvador Facultad De Ciencias Económicas Escuela De Contaduría Pública | normas internacionales de INFORMACION FINANCIERA | Contabilidad
Universidad De El Salvador Facultad De Ciencias Económicas Escuela De Contaduría Pública
Kedin Gonzalez
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APLICACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS BAJO EL ENFOQUE SECCIÓN 29 NIIF/PYMES, Y ANÁLISIS DEL IMPACTO EN LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO.
Flores, José Elías Gómez González, Oscar Armando Salazar Pérez, Cristian Geovani
Ingeniero Mario Roberto Nieto Lovo
Doctora Ana Leticia de Amaya
Decanato de la Facultad de
Máster Roger Armando Arias Alvarado
Secretario de la Facultad de
Máster José Ciriaco Gutiérrez Contreras
Licenciada. María Margarita de Jesús Martínez
Coordinador de Seminario
Licenciado Roberto Carlos Jovel Jovel
Licenciado José David Avelar
Licenciado Jorge Luis Martínez Bonilla
Licenciado Gerardo Alberto Ramos
Agradezco a Dios por el regalo de la vida, por darme la sabiduría, las fuerzas para culminar mi carrera; a mi Madre, hermanos, primas y tíos por su apoyo incondicional no sólo en lo económico sino con su motivación en mi formación académica, además a mi futura esposa por su comprensión en el proceso de graduación.
Elías Flores.
Doy gracias a Dios por derramar bendiciones en mi vida y darme la sabiduría para alcanzar el logro de mis objetivos personales, a mis padres y hermanos por el apoyo económico, como emocional que me brindaron a lo largo de mi formación académica.
Doy gracias a Dios por brindarme todo lo necesario para alcanzar mis objetivos personales, por la sabiduría y las fuerzas para no desmayar en el camino. Agradezco a mi familia por ser un pilar en mi formación profesional, a mis amigos, y a todas las personas que me han aportado en mi crecimiento personal y académico.
CAPITULO I: SUSTENTACIÓN TEÓRICA Y LEGAL
1.2. Marco histórico
1.2.1. Antecedentes de la sección 29 NIIF/PYMES
1.2.2. Antecedentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta y su
1.3. Base Legal
1.4. Base Técnica
1.5. Diagnóstico de la
1.7. Recomendaciones
CAPÍTULO II: CASO PRÁCTICO
PLANTEAMIENTO DEL CASO PRÁCTICO
Estimación Cuentas Incobrables
2.1.1. Política adoptada por la
2.1.2. Disposición Tributaria
2.1.3. Criterio contable
2.1.4. Comentario
Propiedades, Planta y Equipo (ACTIVO FIJO)
Política adoptada por la administración
Disposición Tributaria
Criterio contable
Prestaciones al Personal
2. Unidad de análisis
3. Universo y muestra
4. Instrumentos y tecnicas a utilizar en la investigación
5. Diagnóstico de la investigación
La aplicación de las NIIF para las Pymes, representa un cambio importante en la base técnica contable, lo que generara que la utilización de los impuestos diferidos se vuelva relevante, debido a los cambios que afectan directamente la presentación de uno de los principales impuestos en El Salvador, y en forma directa los resultados del ejercicio.
Este es el motivo principal del estudio y en función de eso se desarrolla de una manera práctica, teórica, la aplicación de la sección 29 de las NIIF para Pymes, además se relaciona con la Ley de Impuesto sobre la Renta y su reglamento de aplicación.
Además, de la misma forma, tener lineamientos que permitan determinar las diferencias temporarias que existen entre la normativa técnica y la legislación tributaria del país, lo cual se espera lograr con la aplicación práctica y la contabilización de los registros de los activos y pasivos por impuestos diferidos, los que impactará en la presentación de los resultados finales, en forma positiva o negativa.
Esto se logra obtener, mediante la metodología aplicada, por medio del método inductivo, el cual se enfoca en la práctica llevada a la teoría, de otra manera se dice que es el conocimiento empírico que se adquiere de realizar una acción sin una preparación técnica y que permite visualizar a profundidad la esencia del objeto de estudio y su verdadera problemática.
Este método es una de las maneras en la que se pueden hacer aportes más significativos a la resolución del problema planteado, debido a que permite estar dentro del fenómeno de estudio y poder tener un punto de vista de la realidad diferente a la teoría.
De manera que la técnica contable en la sección 29 NIIF para Pymes, define la contabilización del impuesto a las ganancias, siguiendo las fases de, reconocimiento, medición, presentación y revelación del impuesto corriente e Impuestos Diferidos, así como las diferencias temporarias que se reconocen por los Activos y Pasivos por Impuesto Diferidos; además La Ley del Impuesto sobre la Renta en sus artículos 29 y 29-A que define los casos cuando surgen las diferencias no temporales. Sin duda alguna se obtengan o no impuestos diferidos, a la administración tributaria no le afectará, porque siempre percibirá el impuesto sobre la renta corriente que se determine en el ejercicio.
Lo adecuado es no pretender que la utilización de un activo o pasivo diferido nos permitirá afectar el impuesto corriente, es por ello que es más conveniente la utilización en la presentación según el párrafo 29.7 de las NIIF para Pymes, en la que hace referencia a la utilización de una clasificación de gastos de ISR determinando cada uno de los posibles componentes del rubro ya sea corriente, activo o pasivo diferido.
En el país el Impuesto Sobre la Renta, es la segunda fuente principal en la recaudación de los tributos, y es por esto la importancia para las empresas, debido a que dicho desembolso tiene un fuerte impacto en los resultados de un ejercicio.
Es por eso, que el presente documento, se ha elaborado en función de analizar la aplicación contable y tributaria del impuesto a las ganancias bajo el enfoque de la sección 29 de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para Pymes), la cual entran en vigencia para el año 2011.
La relación existente entre la sección 29 y la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISR) es una realidad, por un lado la ley establece los criterios para la determinación del Impuesto Sobre la Renta, y por el otro, la sección trata de proporcionar lineamientos para postergar la aplicación del impuesto a las ganancias, sobre eventos que a la finalización de un período ya se tiene el conocimiento de que existen o que tienen un alto grado de ocurrencia, los cuales afectaran los resultados del período.
Aunque en el país su aplicación es limitada, principalmente porque la ley de ISR contempla una amplia gama de diferencias entre la forma de registro financiero y fiscal, que son consideradas como diferencias permanentes para efecto del pago del ISR según el artículo 29 de la ley de ISR.
En el ámbito profesional, existen expertos en tributación y contabilidad, pero es una realidad que no se ha obtenido los resultados del esfuerzo realizado por tratar de implementar la Normativa Internacional. En la actualidad se tiene un avance mínimo en dicho tema, es por eso que surgirán más interrogantes en la aplicación de la normativa, debido a la utilización de la sección 29 (NIIF para Pymes) que representa importancia relativa en las partidas de los Estados Financieros.
De lo antes mencionado surge la necesidad de plantear un trabajo que tenga los procedimientos de reconocimiento, medición y revelación de impuestos a las ganancias, delimitando de esta manera la investigación en su forma teórica, temporal y espacial, de la misma forma se establece un diseño de la investigación que cumpla con los elementos mínimos, basada en un tipo de estudio, la aplicación de instrumentos y técnicas de investigación así como el análisis e interpretación de los resultados procesados.
En este documento para efectos de compresión de la aplicación de la sección 29 Impuestos a las Ganancias es importante considerar los siguientes conceptos básicos:
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas NIC 12 con:
Las diferencias temporarias deducibles;
La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Contabilidad Contabilidad es la metodología mediante la cual, la información financiera de un ente económico es registrada, clasificada, interpretada y comunicada; esto con el fin de que sea utilizada por los gerentes, inversionistas, autoridades gubernamentales y otras personas y empresas, como ayuda para la toma de decisiones en cuanto a asignación y utilización de recursos. (Por Meltom
Technologies Inc, Contabilidad, disponible en www.degerencia/tema/contabilidad).
Para efecto tributario se entiende por contabilidad formal la que, ajustándose consistentemente a uno de los métodos generalmente aceptados por la técnica contable apropiada para el negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados en legal forma, articulo 139 Código Tributario.
Diferencias temporarias Diferencias entre el importe en libros de un activo pasivo u otra partida en los estados financieros y su base fiscal, que la entidad espera que afectará a la ganancia fiscal cuando el importe del activo o pasivo se recupere o liquide (o, en el caso de partidas distintas a activo o pasivo, que afectará a la ganancia fiscal en el futuro). (Glosario de las NIIF Para PYMES)
Diferencias temporarias deducibles Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. (NIC12)
Diferencias temporarias imponibles Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. (NIC 12)
Diferencias Temporales Son aquellos ingresos o gastos que se reconocen en el resultado de un periodo pero que, de acuerdo con las leyes o regulaciones fiscales, se incluyen en el ingreso fiscal de un periodo diferente. (GLOSARO DE NIIF PARA PYMES)
Ganancias Pérdidas (Glosario ABC, Ministerio de Hacienda). Es la Cuenta de Contabilidad donde se anota el aumento o disminución del haber de una empresa (según naturaleza y finalidad) como resultado de sus actividades u operaciones. En él Debe, se toma nota de las pérdidas, y en el Haber, de las ganancias de la empresa.
Impuesto: (art. 13 Código Tributario)
Es el tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho generador está constituido por negocios,
actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo.
Impuesto a las Ganancias Glosario de las NIIF para PYMES
Son todos los impuestos, nacionales y extranjeros, basados en ganancias fiscales. El impuesto a
las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por
una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones de la entidad.
Impuesto corriente (Glosario de las NIIF para PYMES)
Es el importe del impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del
periodo corriente o de periodos anteriores sobre los que se informa.
Impuestos diferidos (Glosario de las NIIF para PYMES)
Son los Impuesto que se aplican, a las ganancias por pagar (recuperable) por las ganancias (o
pérdidas) fiscales de periodos futuros sobre los que informa como resultado de hechos o
transacciones pasadas.
Para la aplicación del impuesto diferido, es necesaria la utilización del siguiente cuadro
Valor Contable mayor
que la Base Fiscal
Imponible= Pasivo por
Deducible= Activo por
Valor Contable menor
A manera de ilustración presentamos un caso de Impuesto Diferido. Se compra un escritorio de oficina para la gerencia general, el cual tiene un valor de adquisición de $200.00 más IVA, se decide depreciar a un porcentaje del 25% por año para efectos financieros, pero para efectos tributarios se aplica lo establecido en el Art. 30 a un porcentaje de 50% anual
Datos Valor de adquisición:
Porcentaje anual financiero:
Porcentaje anual tributario:
Cuadro de depreciación
(h)=(e) –(g)
(i)=h*30%
Registros contables Año 1
Partida Nº 1
Gasto por Impuesto Diferido Pasivo
ISR Diferido Pasivo
V/ Reconocimiento del ISR Diferido por la diferencia del año 1 (50.00x30%)
Partida Nº 2
V/ Reversión del ISR Diferido año 1, debido a que la normativa lo exigen en la información a revelar, los saldos se afectan anualmente hasta llegar al último año en el que se liquidan.
Partida Nº 3
V/Reconocimiento del ISR Diferido por la diferencia del año 2 (100.00X30%)
Partida Nº 4
V/ Reversión del ISR Diferido año 2, debido a que al año 4 se unifican los montos y ya no habrá diferencias temporarias, y en ese año se liquidan los saldos, los cuales vienen de cada periodo.
Partida Nº 5
V/ Reconocimiento del ISR Diferido por la diferencia del año 3 (50.00X30%)
Partida Nº 6
V/ Reversión del ISR Diferido año 3, el saldo del año quedara en negativo lo que al compensarlo con el año anterior tiene un efecto cero. Es en este año cuando se armonizan lo financiero con lo fiscal. Mayorización
Saldo año 1
Saldo año 2
Saldo año 3
Saldo año 4
Análisis de Impuestos Diferidos.
Cuenta de Activo: La diferencia de $ 50.00, es un Pasivo por impuesto diferido, porque el
valor en libros financieros es mayor que la base tributaria; para el caso de la depreciación del
y la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
establece el 50% para otros bienes muebles, dando como resultado una diferencia temporaria imponible.
bien el criterio contable, aplica el porcentaje del 25%
Valor Contable> Base Fiscal= Diferencia Temporaria Imponible o Pasivo por Impuesto Diferido
Cuenta de Activo: La diferencia de $ 100.00, es un Pasivo por impuesto diferido, porque la base financiera es mayor que la base tributaria; el criterio contable, aplica el 25% y la Ley de Impuesto Sobre la Renta, establece el 50% para otros bienes muebles, dando como resultado una diferencia temporaria imponible. En este año se agota la deducibilidad en concepto de depreciación para la base tributaria.
Valor Contable> Base Fiscal= Diferencia Temporaria Imponible o Pasivo por Impuesto Diferido.
Cuenta de Activo: La diferencia de $ 50.00, es un Pasivo por impuesto diferido, porque la base financiera es mayor que la base tributaria; dando como resultado una diferencia temporaria imponible.
La aplicación de Impuesto Diferido Pasivo generado del año 3, se debe de revertir por lo cual el saldo será negativo y restara al impuesto corriente, por el lado del gasto y lo mismo sucederá en el año 4, pero a nivel de cuenta de balance la cuenta de Pasivo por Impuesto Diferido se armoniza llegando al valor Cero. Para efecto de ilustración la cuenta de Gasto por Impuesto Diferido Pasivo no se ha liquidado en la mayorización para que se pueda visualizar el efecto del pasivo diferido como gasto dentro del rubro de impuesto sobre la renta.
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas
con las diferencias temporarias imponibles. (NIC12)
Resultados del ejercicio contable.
El resultado de un ejercicio puede ser Utilidad (Ganancia) o perdida, este se considera en
términos monetarios, la mercadería vendida menos el costo de venta de dicha mercadería, es
decir, el resultado es igual a ingresos menos gastos (resultado= Ingresos – Gastos). Por Sotero
A. Fernández, Javier Romano Aparicio y Mercedes, Introducción a la Contabilidad PCGA 1996,
Capitulo 2 ciclo contable.
Renta Obtenida: art.2 Ley de Impuesto Sobre la Renta: Se entiende por renta obtenida, todos
los productos o utilidades percibidas o devengados por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o
en especie y provenientes de cualquier clase de fuente tales como; De trabajo, actividad
empresarial, de capital, de ganancias, beneficios y utilidades.
Los impuestos diferidos surgen del hecho de que algunas operaciones afectan a un ejercicio dado en cuanto a la determinación del resultado contable y a otro ejercicio en lo que respecta a la determinación de la renta imponible y del impuesto a la renta a pagar. Por tanto, el monto del impuesto a la renta a pagar, determinado para un periodo dado, no es necesariamente representativo del gasto por impuesto correspondiente a las operaciones tomadas en cuenta contablemente durante dicho periodo.
Es importante destacar que el resultado contable se determina por la aplicación de normas financieras contables, y el resultado tributario mediante la aplicación de disposiciones legales sobre impuesto a la renta.
En 1973 nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Dicha institución se crea como resultado de acuerdo mundial para regular las constantes diferencias resultantes entre una y otra normativa existente en los diferentes países. Con la constitución de este organismo se establece un diseño normativo a nivel internacional llamado Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), el cual se crea con base a los siguientes pronunciamientos:
Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el comité de normas internacionales de contabilidad;
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el comité de interpretaciones de IASC (Standing Intterpretations commite, SIC)
Con la finalidad de armonizar la información, el IASC (Internacional Acounting Standards Comité) en 1995 firmó con la IOSCO (Organización internacional de los organismos rectores de Bolsas) un acuerdo mediante el cual se comprometían a revisar las NIC (Normas internacionales de Contabilidad) con el fin de que fueran empleadas por las empresas que cotizaban en bolsa. A consecuencia de ello, la Unión Europea aprobó un reglamento con el que la aplicación de las normas fuera una realidad a partir del 1° Enero de 2005. Con esto la UE consigue eliminar en cierta medida, barreras que dificultan la movilidad de personas y capital.
Más tarde se lleva a cabo una reestructuración en el IASC con un cambio de objetivos a lograr. Debido a esta reestructuración en 2001 el IASC pasa a llamarse IASB (Internacional Accounting Comité Foundation), y las NIC se rebautizan como NIIF. El principal objetivo del IASB es conseguir la homogenización de normas contables a nivel mundial.
En la actualidad son muchos los países que se han sumado a la aplicación de las NIIF para sus empresas independientemente del tamaño de sus empresas, porque según los expertos estas han sido diseñadas para grandes empresas multinacionales. Entre ellos están los veinticinco países miembro de la UE, y en América: Colombia, México, Estados Unidos, Costa Rica, Ecuador, Guatemala, Honduras, Panamá, Perú y República Dominicana. Otros como Japón, Singapur, Australia y en febrero China también se unieron.
Es así como da origen la base técnica, que en la actualidad se está tratando de aplicar en nuestro país, aunque ya han pasado casi quince años desde que se tuvo la primera revisión en Julio de 1996, patrocinado por el gremio de contadores, que en su momento existían como; El Colegio de Contadores Públicos Académicos, la Asociación de Contadores Públicos de El Salvador y la aun existente Corporación de Contadores de El Salvador, en el desarrollo del IV convenio Nacional de Contadores. Bajo el Lema "La armonización contable y unidad gremial:
Un reto imperativo ante la globalización".
El Salvador, viene orientando la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, la falta de preparación de las partes interesadas ha ocasionado que la adopción haya sido postergada en varias oportunidades. Es a partir del 1 de Abril de 2000, en que entran en vigencia las nuevas disposiciones contenidas en el Código de Comercio en sus artículos 443 y 444 y las nuevas atribuciones y facultades del Consejo de Vigilancia contenidas en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría con que se apertura la armonización de la base legal en materia mercantil, con la normativa técnica contable.
Con las nuevas atribuciones, el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, en Diciembre de 2000 toma el siguiente acuerdo:
Las Normas Internacionales de Contabilidad, como base general para la preparación y presentación de los estados financieros de las diferentes entidades, serán de aplicación obligatoria a partir de los ejercicios contables que inician en o después del 1 de Enero de 2002, estableciéndose por primera vez la exigencia que integra aspectos legales de materia mercantil y aspectos técnicos contables.
Han transcurrido más de una década que se ha tratado de implementar la normativa internacional en El Salvador, por medio de planes escalonados, los cuales no han tenido los resultados esperados, debido a que la versión de las Normas Internacionales de Contabilidad en su versión completa están enfocadas para economías desarrolladas, y eso ha obstaculizado su implementación, es por eso que desde el año 2007, previa autorización del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria (CVPCPA) remitió el documento del proyecto propuesta país, sobre dicha propuesta enfocada en NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades.
A partir de la resolución Nº 113/2009, emitida por CVPCPA en su numeral I. la cual aprueba la
adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para pequeñas y Medianas Entidades emitidas por el organismo International Accountig Standars Board (IASB), para el ejercicio que inicia el 1º de Enero del 2011, la mayoría de empresas tendrán que esforzarse más para cumplir con el mandato del CVPCPA, debido a que nivel nacional durante varios años no se
le ha dedicado el interés necesario al tema.
ANTECEDENTES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
Antecedentes del Impuesto
LA RENTA Y SU
A nivel mundial el Impuesto tiene su origen en la cultura Romana, y si nos remontamos unos
cientos de años más atrás podemos hablar también de la cultura Medo-Persa, los Medos y los Persas en su imperio constituido por más de ciento veintisiete provincias, constituyeron una Ley de Tributos y reverencias ante el Rey de los Medos y los Persas, tanto así que todas estas
provincias eran tributarias sin revocación.
Los Impuestos no son el invento de los países actuales, miles de años atrás, ya muchas culturas habían hecho uso de él para satisfacer necesidades, y otras para enriquecerse a raíz de las otras culturas más débiles que esclavizaban.
El objetivo principal de los Impuestos ha sido satisfacer necesidades de una sociedad en general,
pero con el transcurrir del tiempo este concepto se ha ido degenerando a tal grado que el Impuesto puede ser muy alto pero las prestaciones pueden ser muy pocas, el Impuesto fue creado en base a una contraprestación, si se pagan Impuestos se recibe un buen servicio si no se pagan impuestos no se recibe servicio.
En El Salvador la primera Ley de Impuesto sobre la Renta se promulgó el 19 de mayo de 1915, la que fue publicada en el Diario Oficial N° 118, Tomo 78, del 22 de mayo del mismo.
Después de la emisión de esta primera Ley, hubieron reformas, modificaciones y emisiones de nuevas Leyes de Impuesto sobre la Renta, introduciendo a través de éstas otras reglamentaciones que no se habían incluido en los anteriores decretos, quedando al final la Ley actual, la que entró en vigencia a partir del ejercicio de 1992, aprobándose mediante el D.L. No. 134 de fecha 18 de diciembre de 1991 y publicada en el D.O. No. 242, Tomo 313, del 21 de diciembre de 1991; de igual manera esta ley ha sido modificada y reformada a través del tiempo.
A partir de la emisión de esta Ley de Impuesto Sobre la Renta, se marca una nueva etapa para el
sistema tributario del país, ya que ésta contribuiría a la modernización en la administración de los
tributos y permitiría ampliar la base tributaria.
Hasta la fecha, diecisiete han sido los Decretos que han reformado la ley actual, los cuales han surgido para adecuarse a las necesidades de la actividad económica del país, así como también para lograr el objetivo de ampliar la base tributaria, entrañando el propósito de enfrentar el fenómeno de la evasión de impuestos.
Sin embargo el Decreto más significativo fue el No.230 del 14 de Diciembre de 2000, ya que vino
a establecer un nuevo marco jurídico tributario a través del establecimiento del Código Tributario, puesto que su aprobación vino a modificar 4 artículos y a derogar 70 de ellos pertenecientes a la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
El objetivo del Código Tributario consiste en unificar, simplificar y racionalizar las leyes que regulan los diferentes tributos internos, con el fin de facilitar a los sujetos pasivos el cumplimiento de las obligaciones tributarias; así como de cubrir o corregir vacíos que existen dentro de las leyes tributarias.
La legislación salvadoreña establece criterios en la práctica contable para los comerciantes y los entes reguladores, a continuación se detallan aspectos puntuales:
Tabla Nº 1. Legislación legal de la obligación de presentar información Contable.
Todo balance general debe expresar con veracidad y con la exactitud compatible con sus finalidades, la situación financiera del negocio en la fecha a que se refiera. Sus reglones se formaran tomando con base las cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimación emitidos por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, y en su defecto por las Normas Internacionales de Contaduría.
Para efecto tributario se entiende por contabilidad formal la que, ajustándose consistentemente a uno de los métodos generalmente aceptados por la técnica contable apropiada para el negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados en legal forma.
Fijar las normas generales para la elaboración y presentación de los estados financieros e información suplementaria de los entes fiscalizados;
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría
Art. 36, g),h), i).
Determinar los principios conforme a los cuales, deberán los comerciantes llevar su contabilidad y establecer criterios de valoración de activos, pasivos y constitución de provisiones y reservas;
Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditoría internacionalmente aceptadas, inclusive financieras, cuando la ley no haya dispuesto de manera expresa sobre ellas.
Resolución 113/2009. CVPCPA
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades.
La adopción de Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, nos obliga al entendimiento de conceptos contables en la tabla 2, se desarrolla en contenido esencial de las NIIF/PYMES.
Tabla Nº. 2 Normativa Técnica aplicada a las NIIF para Pymes
NIIF PARA
NÚMERO DE SECCIÓN/
Sección 3, Párrafo 3.1
Sección 3, Párrafo 3.3
Sección 5, Párrafo 5.5
Alcance: Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qué es un Conjunto completo de estados financieros.
Cumplimiento con las NIIF para las Pymes:
Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en las notas una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados financieros no deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF.
Gastos por Impuestos: (según sección 29, Párrafo 29.27).
Sección 29, Párrafo 29.2
Alcance: de esta sección es contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros.
Sección 29, Párrafo 29. 4 y párrafo 29.9
Reconocimiento: Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes. Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados.
Sección 29, Párrafo 29.6 y
Medición: Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa.
Sección 29, Párrafo 29.11
Base fiscal: La entidades determinarán la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida de acuerdo con la legislación que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado.
Sección 29, Párrafo 29.27
Presentación: Una entidad reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total (es decir, operaciones continuadas, operaciones discontinuadas u otro resultado integral) o en el patrimonio como la transacción u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos.
1.5. DIAGNÓSTICO DE LA INVESTIGACIÓN.
La conversión de los estados financieros de las Normas Internacionales de Información Financieras adoptadas en El Salvador a la nueva base técnica contable, Normas Internacionales de información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF Pymes), tiene implícito la aplicación de las diferentes secciones que antes no se desarrollaban en la técnica contable y que tiene una relación directa con la presentación del Impuesto sobre la Renta e impactará a nivel de presentación en los resultados del ejercicio.
Cuando se habla de impactar en los resultados del ejercicio no se está tratando de creer que afectara el impuesto sobre la renta corriente de manera que se podrá pagar de menos o tener un escudo fiscal para evadir, cuando se menciona que afecta las utilidades se debe de entender que la aplicación de un activo o un pasivo diferido aumentara o reducirá en total del impuesto sobre la renta global en la presentación final del estado de resultados a nivel de gasto, lo que ocasionara un incremento o disminución en la utilidad al final del periodo que se está informando desde la óptica financiera y no fiscal.
Los impuestos diferidos ya sean activos o pasivos son exclusivamente financieros y a pesar que en el año 2011 será la conversión de los estados financieros, no será necesario generar impuestos diferidos para el año de la conversión según la sección 35 en el párrafo 35.10 literal “H” porque puede generar un costo o un esfuerzo desproporcionado.
El problema de la aplicación será para el año 2012, porque a partir del segundo año se generaran diferencias temporales deducibles y no deducibles, aunque en el país la mayoría de las diferencias son de carácter permanente, también existen casos puntuales en los que será necesario la utilización de la sección 29 impuestos a las ganancias, debido a que el primer caso se tiene con la aplicación de la estimación de las cuentas incobrables según el art. 31 en su numeral 2 de la ley de ISR.
De igual forma se ocasionara diferencias en el artículo 30 en su numeral 2 y literal b) de la misma ley, así mismo lo producirán dichas diferencias el articulo 29 numeral 2; como podremos observar la aplicación de dicha normativa es reducida pero esencial en la presentación de los resultados finales. Más del 90% de las empresas en El Salvador deberán de utilizar las NIIF para Pymes debido a que no cotizan en la bolsa de valores, es por esto la necesidad de ilustración de la aplicación de la sección de impuesto a las ganancias, por su importancia y peculiaridad de ser una aplicación especial.
En El Salvador la aplicación del impuesto diferido, se ve limitada por la Ley de Impuesto Sobre la Renta y el Código Tributario, debido a que dejan muy poco espacio o vacios para que se pueda utilizar, porque la mayor parte de los casos en que se generan diferencias son de carácter permanente.
Los casos básicos que son aplicados en el país, se pueden mencionar:
La Estimación de cuentas incobrables.
La depreciación de la propiedad planta y equipo, con la amortización de software.
Las prestaciones al personal.
La presentación de la aplicación del impuesto diferido, ya sea activo o pasivo, influyen directamente en un porcentaje de los resultados del ejercicio o utilidades en su carácter financiero, debido a que pueden incrementar el total del Impuesto sobre la Renta global, sumándose al impuesto corriente lo cual reduce las utilidades, o puede ser el caso contrario en que el impuesto diferido pasivo resta al total del impuesto sobre la renta global, es decir que a nivel de presentación reduce al impuesto corriente, lo cual aumenta las utilidades de ejercicio.
A las autoridades Fiscales se les cancelará en concepto de Impuesto sobre la Renta el valor
determinado como impuesto corriente en el formulario 11 (Declaración del Impuesto sobre la
Renta), la utilización del impuesto diferido o impuesto a las ganancias no afectará el valor a pagar
o remanente que se tenga a favor, simplemente impactaría los resultados desde la óptica
financiera, es decir que la aplicación de impuesto diferido no se puede utilizar como escudo fiscal que permita la evasión o reducción de los montos a cancelar en concepto de renta.
Los resultados generados por la aplicación del Impuesto Diferido pasivo, desde la depreciación de la propiedad planta y equipo se pueden armonizar las cuotas o tasas desde la base fiscal y la base técnica o financiera, de una forma que permitirá tener control en un solo cuadro y no cómo se llevaría en la manera normal al utilizar las cuotas establecidas en el art. 30 de la ley de ISR y fundamentarse en la técnica que menciona la sección 16 de las NIIF Pymes, lo que tendría como resultado llevar un doble registro o un control por separado que seguiría generando impuesto diferido pasivo. Mientras que si se armoniza la aplicación, llegará un momento en que no se generan los impuestos diferidos pasivos, aunque esto signifique que las entidades tendrán menos escudo fiscal, pero si tendrán estados financieros más reales.
A nivel de presentación es adecuado crear una clasificación de cuentas desde el punto de vista del gasto:
(-) Impuesto Sobre la Renta Impuesto Sobre la Renta Corriente Impuesto Sobre la Renta Diferido Activo Impuesto Sobre la Renta Diferido Pasivo
De esta forma permite ver el impacto que puede tener en los resultados del ejercicio, debido a que normalmente el impuesto corriente sumará con el impuesto diferido pasivo y restará el impuesto diferido activo, el cual es una cuenta de gasto pero su aplicación debe ser con el saldo acreedor, lo que es muy similar a la presentación en las cuentas de balance la estimación para cuentas incobrables, inventario obsoleto y la depreciación de la propiedad planta y equipo, que están ubicadas en el activo pero su saldo es en función del pasivo.
2. PLANTEAMIENTO DEL CASO PRÁCTICO
La entidad ABC, S, A de C, V. se fundó el 20 de Julio de 1983, como una distribuidora de variedad de productos, comestibles, limpieza, dulces y abarrotería.
En la actualidad está utilizando la base técnica de las NIF/ES, por lo que la Junta General de Accionistas decidió que para el año 2010, aplicar la base técnica de las NIIF para Pymes, por consiguiente el tipo de operaciones que aplica, se generaran activos y pasivos por impuestos diferidos.
Los impuestos diferidos dentro de la compañía surgen a raíz de la estimación por porcentajes de clientes que se consideran con grado alto de incobrabilidad, lo cual se hará todo el proceso posible para su recuperación pero se ve muy complicado, y para reflejar las cuentas por cobrar lo más real es que se decide hacer la estimaciones de incobrabilidad.
También se encuentra con el problema que antes de utilizar las normativa de las NIIF para Pymes, utilizaba o depreciaba la propiedad planta y equipo en función de lo establecido en el artículo 30 de la ley de Impuesto sobre la renta, lo cual tendrá una diferencia si los activos de la propiedad planta y equipo, se deprecian de acuerdo a los beneficios económicos que se generan, es decir a la vida útil que se les proyecta en función del uso.
De igual manera, surgirán diferencias temporales, por las prestaciones al personal por indemnización, debido a que según la Ley de Impuesto Sobre la Renta, solo son deducibles las realmente pagadas, y para que los estados financieros sean lo más fiable se establece una estimación anual que representa una cuenta por pagar que en cualquier momento se utiliza cuando se procede a la liquidación de personal de la empresa, es por este motivo que surgirán también impuestos diferidos.
Aunque la compañía no tenga la política de indemnizar al personal cada año, no es deducible el rompimiento de contrato si no es por despido de hecho.
Es de esta manera como se origina la utilización de la sección 29, impuestos a las ganancias lo que se conoce comúnmente como impuestos diferidos.
Política adoptada por la administración.
La entidad no contaba con la política contable de registrar una estimación para cuentas incobrables, pero a partir de la fecha de adopción de la NIIF para las PYMES decide aplicar la siguiente política contable:
Al 31 de diciembre 2012, 2011 y 2010, la situación es:
$ 3,400,850.00
$ 3,105,100.00
$ 3,701,589.00
1,543,995.00
1,584,330.00
2,155,961.00
$ 4,944,845.00
$ 4,689,430.00
$ 5,857,550.00
Rango / días
% Incob.
Incobrab.
$ 2,758,431.00
$ 2,700,112.00
592,150.00
305,424.00
De 61 a 90
De 91 a 120
1,013.45
De 120 a 180
19,651.20
53,271.20
$ 25,013.45
$ 19,651.20
$ 53,271.20
El contador de la entidad realizó una revisión minuciosa de las cuentas incobrables al momento de la adopción de la NIIF para las PYMES, obteniendo la siguiente información:
De las cuentas con más de 180 días que había al 31-12-10, $ 53,271.20 son 100% incobrables, sin embargo fueron reconocidas como incobrables para efectos de ISR hasta el año 2011. Por lo que es conveniente hacer la estimación en el 2010.
Después de la revisión realizada se considera que el 80% de las cuentas por cobrar a más de 180 días de vencimiento se convertirán en cuentas incobrables, lo que se espera que sea por un valor de $ 19,651.20.
El análisis de las cuentas por cobrar al cierre del ejercicio, refleja que un 5% de las
cuentas con vencimiento entre 91 a 120 es de $ 1,013.45. también el 80% de las
cuentas con vencimiento a más de 180 días, será incobrable por un valor de
$ 24,000.00.
Generalmente la mayoría de entidades hacen anualmente una estimación para las cuentas
incobrables de las ventas al crédito, sin embargo hay entidades que reconocen las cuentas
incobrables hasta que cumple lo dispuesto en el numeral 2) del artículo 31 de la Ley de Impuesto
a. Que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de ingresos
computables;
b. Que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable;
c. Que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales según el caso; y
d. Que el contribuyente proporcione a la Dirección General de Impuestos Internos la
información que exige el reglamento. (38 RLSISR)
Además se establece que deberá de comprobarse que han transcurrido más de doce meses
desde la fecha de su vencimiento sin que se haya recibido abono alguno.
2.1.3. Criterio contable De acuerdo a la sección 2 de las NIIF para Pymes en lo relativo a la situación financiera, define al
activo en su párrafo 2.15 literal a), como un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro beneficios económicos.
Adicional a esto, la misma sección hace referencia a las características cualitativas que deben
contener los estados financieros, entre las que afectan directamente la esencia de las cuentas
por cobrar y se puede mencionar.
Materialidad o importancia relativa (párrafo 2.6 NIIF Pymes): la información es material y por ello
es relevante, si su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas
que los usuarios tomen a partir de los saldos financieros.
Fiabilidad (párrafo 2.7): la información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y
representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que
Esencia sobre la forma (párrafo 2.8): las transacciones y demás sucesos y condiciones deben de
contabilizarse y presentarse de acuerdo a su esencia y no solamente en consideración a su
forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.
La norma técnica exige que se realice una depuración adecuada de los rubros que componen
los estados financieros de manera que presente en forma real la información y es por esto que
se generan la provisión de las cuentas incobrables, debido a que no llena los requisitos para ser
considera como un activo. Según las disposiciones tributarias serán deducibles
las cuentas incobrables hasta que cumpla los requisitos que se establecen la ley de Impuesto
Sobre de la Renta.
2.1.5. Registros contables Partida. N° A1 -2010 31/12/10
Gastos de ventas por cuentas Incobrables
Estimaciones de cuentas incobrables
V/ estimación de cuentas incobrables/ 2010
Esta partida se efectúa tomando en cuenta que $ 53,271.20 (sin IVA) son 100% incobrables, es
decir que no existe posibilidad de recuperarse, sin embargo esas cuentas no cumplen con todos
los requisitos tributarios para ser aceptados como gastos deducibles.
Por otra parte hay que reconocer el Impuesto Diferido que contempla la sección 29, porque
financieramente se está estimando una incobrabilidad, la cual para efectos fiscales no es
deducible, sino que lo será hasta que se cumplan todos los requisitos tributarios.
Partida. N° A2-2010 31/12/10
ISR Diferido Activo (Cta. BG)
$ 13,317.75
Gasto por ISR Diferido Activo
V/Reconocimiento del ISR diferido Activo por la Estimación de Cuentas Incobrables
Para este año se debe de revertir el impuesto diferido activo que se contabilizó en la partida (2A- 2010).
Partida. N° B1 -2011 31/12/11
13,317.75
V/ reversión del ISR Diferido Activo del 2010
para cuentas Incobrables.
Hay que reconocer la estimación de cuentas incobrables que se obtuvo según la política adoptada en el 2011:
Partida. N° B2-2011 31/12/11
Gasto de ventas por cuentas Incobrables
$19,651.20
V/ Reconocimiento de estimación de cuentas incobrables 2011
En vista que la provisión de Incobrabilidad no es deducible para efectos de la declaración
de ISR, es necesario reconocer el impuesto diferido activo:
Partida. N° B3 - 2011 31/12/11
$ 4,912.80
V/ISR Diferido por la estimación de las cuentas Incobrables 2011
Se debe de revertir el ISR diferido Activo por la estimación de cuentas Incobrables del
Partida. NºC1-2012 31/12/2012
V/Reversión del ISR Diferido por la estimación
de las cuentas incobrables del 2011
Hay que reconocer la estimación de cuentas incobrables que se obtuvo según la política contable para el año 2012:
Partida. N° C2- 2012 31/12/2012
V/Estimación de cuentas incobrables 2012
En vista que el monto para la estimación de cuentas incobrables, no es deducible para efectos de la declaración de ISR, es necesario reconocer el impuesto diferido activo para el año 2010:
Partida. N° C3 - 2012 31/12/2012
ISR Diferido Activo
$ 7,504.04
Gasto de ISR Diferido Activo
V/Reconocimiento de ISR Diferido por la
Estimación de cuentas Incobrables 2012
Uno de los componentes más importantes de los activos de las entidades son las propiedades,
planta y equipo (Sección 17), comúnmente llamados activos fijos.
a) Una vez se adopten las NIIF para las PYMES, la depreciación que deberá reclamarse
subsecuentemente es la financiera, desde la óptica contable, sin embargo a la hora de
presentar la declaración de ISR hay que incluir la depreciación fiscal, para lo cual se
aconseja utilizar una hoja de cálculo en el cual se presente tanto los cuadros en la forma
fiscal y los cuadros en su forma financiera.
b) Un problema similar a las depreciaciones, también puede darse para el software que son
considerados como activos intangibles. Los activos intangibles no se deprecian sino que
se amortizan, pero el método para su amortización es similar al de las depreciaciones.
c) Si la entidad tiene programas informáticos y los ha amortizado en base a los criterios
fiscales (Art. 30-A de la Ley ISR), tendrá que modificar la vida útil, para asignarle una
vida útil financiera y no fiscal. Cuando no se pueda establecer la vida útil de un activo fijo,
la sección 18, da una salida en el sentido que se estimará como máximo 10 años de vida
útil de este activo intangible.
La entidad ha tenido la política de depreciar sus activos fijos, usando los porcentajes tributarios
que establece la ley de ISR, sin embargo la vida útil de estos es diferente, y producto de ese
análisis se generan las variaciones siguientes:
Descripción acumulada
Mob. y Equipo Ventas
Mob. y Equipo de Administración
Según cuadros fiscales
$ 2,019,688.00
400,768.00
331,380.00
$ 2,751,836.00
Según cuadros financieros
(1023,382.50)
(292,395.00)
(146,197.50)
(1461,975.00)
$ 996,305.5
$ 108,373.00
$ 185,182.50
$ 1,289,861.00
2459,688.00
$ 702,768.00
$ 351,384.00
3513,840.00
(1639,792.00)
(468,512.00)
(234,256.00)
(2342,560.00)
819,896.00
$ 234,256.00
$ 117,128.00
$ 1171,280.00
(2256,201.50)
(644,629.00)
(322,314.50)
(3223,145.00)
203,486.50
$ 58,139.00
$ 29,069.50
$ 290,695.00
2.2.2. Disposición Tributaria
La ley de impuesto sobre la renta establece como deducible de la renta obtenida, el costo de
adquisición o de fabricación de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generación
de la renta computable.
El aspecto está relacionado con el activo fijo, en su depreciación, las cuales en la mayoría de los
casos han sido calculadas basándose en parámetros fiscales del artículo 30 en el numeral 3 en
lo relativo a las vidas útiles.
2.2.3. Criterio contable
Según la sección 17 de las NIIF para PYMES en el párrafo 17.2 define que las propiedades
planta y quipo son activos tangibles que:
a. Se mantienen para su uso en la producción o suministros de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros con propósitos administrativos, y
b. Se espera usar durante más de un periodo.
Además se deberá de aplicar los criterios de reconocimiento del párrafo de 2.27 para determinar si se reconoce o no como partida de la propiedad planta y equipo. Por lo tanto se reconocerá el costo de un elemento de propiedad planta y equipo si y solo si:
a. Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el elemento , y
b. El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Formara parte del costo, el precio de adquisición y todos los desembolsos que serán inherentes para la instalación y puesta en funcionamiento del elemento de la propiedad planta y equipo hasta que esté disponible para su uso.
En lo relativo a la depreciación según el párrafo 17.18 la entidad distribuirá el importe depreciable de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
factores siguientes:
a. La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que espere del mismo.
b. El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizara el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no se utiliza.
c. La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.
d. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Una entidad seleccionara un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de unidades de producción.
La base tributaria establece periodos o porcentajes según el uso del bien de acuerdo a una clasificación técnica que contiene la ley de ISR, pero la normativa técnica con el fin de mostrar fielmente las cifras en los estados financieros determina que los bienes se deprecien o se consuman de acuerdo al uso o al tiempo que se espera que genere beneficios económicos por lo que es a juicio de las empresas y a criterios de técnico o especialistas que se debe de establecer la vida útil de los bienes. Además en lo relativo a la metodología la parte tributaria solo permite un método mientras que técnicamente ofrece más métodos.
2.2.5. Registro Contable
Partida N° A3 – 2010
Gasto por ISR Diferido Pasivo
$ 72,673.75
ISR Diferido Pasivo (cta. BG)
V/Reconocimiento de ISR Diferido Pasivo por las depreciaciones 2010
($ 290,695.00 x 25% = $72,673.75)
La diferencia entre la depreciación fiscal y financiera para el año 2010, es de $ 290,695.00, lo
cual es generado debido a que el valor tributario son $3,513,840.00 contra $ 3,223,145.00
resultando $ 72,673.75 correspondiente al 25% del ISR por la diferencia generada.
Partida Nº B4 -2011 31/12/2011
V/Reversión de ISR Diferido Pasivo por las depreciaciones 2010
En el presente año se debe revertir el cálculo del Impuesto Diferido pasivo generado por la diferencia de las Depreciaciones 2010.
Partida N° B5 -2011
$ 292,820.00
V/Reconocimiento de ISR Diferido Pasivo por las
depreciaciones del 2011 ($ 1,171,280.00 x 25% =
$ 292,820.00)
Para el año 2011 la diferencia reconocida $ 1,171,280,00 lo que ha permitido que se genere un Impuesto Diferido Pasivo por $ 292,820.00 equivalente al 25% de la diferencia entre la base fiscal y financiera.
Partida N° C4-2012
V/Reversión de ISR Diferido Pasivo por la depreciación 2011.
De igual manera para el año 2012 se debe revertir el cálculo del Impuesto Diferido pasivo generado por la diferencia de las Depreciaciones.
Partida N°C5 -2012
$ 386,958.30
V/Reconocimiento de ISR Diferido Pasivo
por depreciaciones 2012 (1, 289,861X30%)
Como se ha mencionado el cambiar las vidas útiles de los ítems de las Propiedades, planta y Equipo, la entidad obligadamente tendrá que llevar dos cuadros de depreciación (uno financiero y otro fiscal). Los datos de las depreciaciones financieras se registran en las cuentas que usualmente la entidad ha venido utilizando y las depreciaciones fiscales se registran en Cuentas de Orden.
El valor de las depreciaciones fiscales del 2010. Tiene que coincidir con la cuota de depreciación fiscal según los cuadros de depreciación fiscales.
La entidad ABC, S, A de C, V. Tiene como política realizar provisiones contables de las vacaciones, aguinaldos e indemnizaciones del personal, para lo cual fundamenta su base legal en el código de trabajo.
A partir de esta política establece las cuotas anuales para cada una de las prestaciones de acuerdo a los ingresos de cada empleado.
Gasto por año
Total Gasto 2010
$ 6,441.18
$ 3,303.17
$ 7,547.57
$ 17,291.92
Total pagado en el año
4,830.89
3,194.57
8,780.22
Saldo anual 2010
6,792.81
Saldo del año anterior
94,993.74
6,406.47
503,837.19
605237.4
Saldo Total 2010
$ 96,604.04
$ 6,515.07
$ 510,630.00
$ 613,749.11
Para ello se presenta el siguiente detalle anual de cada provisión.
Total Gasto 2011
7,729.42
11,491.09
-1,288.24
6,980.47
5,800.83
96,604.04
6,515.07
510,630.00
613,749.11
Saldo Total 2011
$ 95,315.80
$ 6,623.67
$ 517,610.47
619,549.94
Total Gasto 2012
6,376.77
10,245.44
6,873.47
7,046.48
95,315.80
6,623.67
517,610.47
Saldo Total 2012
$ 95,380.21
$ 6,732.27
$ 524,483.94
626,596.42
2.3.2. Disposición Tributaria
De acuerdo al Art. 29 numeral 2 inciso segundo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece
que dentro de los gastos deducibles de la renta obtenida se encuentra lo relativo a las
remuneraciones, específicamente a las cantidades pagadas por indemnizaciones laborales, por
despido y las bonificaciones por retiro voluntario, las cuales son consideradas como renta no
gravables, según Art. 4 numeral 3. De la ley ISR.
2.3.3. Criterio Contable
Según la sección 28 Prestaciones al Personal en el párrafo 28.1 literal d) define, las prestaciones por terminación, que son los beneficios por pagar a los empleados como consecuencia de:
(i) La decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la edad normal de retiro; o
(ii) Una decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambios de esos beneficios.
Las Entidades deben de reconocer todos los beneficios de sus empleados por los servicios prestados durante cada periodo, el cual se registra como un gasto y un pasivo a corto plazo, según párrafo 28.3 literales a) y b)
2.3.4. Comentario
La armonización entre la técnica contable y la disposición tributaria, en lo relativo a los beneficios y prestaciones al personal, se encuentran en el Art. 29 numeral 2 y el párrafo 28.1 y 28.3. Desde la óptica técnica se consideran los beneficios por terminación, el cual coincide fiscalmente con las indemnizaciones por despido, que son deducibles solamente las realmente pagadas y que cumpla con la ruptura del vínculo laboral en forma definitiva.
2.3.5. Registro Contable
Partida Nº A4-2010
$ 127,657.50
v/ cálculo de ISR Diferido por las prestaciones 2010
El cálculo de las prestaciones laborales para el año 2010 es de $ 510, 630.00, generan un Impuesto Diferido Activo de $ 127,657.50, correspondiente al 25% del ISR.
Partida Nº B6-2011
v/ cálculo de ISR Diferido por las prestaciones 2011
Partida Nº B7-2011
$ 129,402.62
Para el año 2011 corresponde un Impuesto Diferido Activo por $ 129,402.62 equivalente al 25% del cálculo de las prestaciones laborales para este periodo, que ascienden a 517,610.47
Partida Nº C6-2012
$ 129,107.71
v/ Reversión de ISR Diferido por las prestaciones 2011
Partida Nº C7-2012
$ 157,345.52
v/ cálculo de ISR Diferido por las prestaciones 2012
De igual manera se genera un impuesto diferido activo en el cálculo de las prestaciones para el
Mayorización 2010 de la cuentas de ISR Diferido
127,657.50
(A4
$ 140,975.25
140,975.25
72,673.75
(A3
Mayorización 2011 de las cuentas de ISR Diferido
4,912.80
(B6
129,402.62
(B7
134,315.42
$ 275,290.67
(6,659.83)
(B4
220,146.25
292,820.00
(B5
365,493.75
Mayorización 2012 de las cuentas de ISR Diferido
$ 134,315.42
7,504.04
(C3
157,345.52
164,849.56
$ 299,164.98
30,534.14
$ 164,849.56
94,138.30
386,958.30
(C5
679,778.30
ABC, S,A DE C,V.
CALCULO IMPUESTO SOBRE LA RENTA AÑO 2010
(Expresado en Dolares de los Estados Unidos de Norte America)
GANANCIAS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
2,883,997.51
GANANCIAS POR ACTIVIDADES EXTRAORDINARIAS
GANANCIA ANTES DE RESERVAS E IMPUESTO
-201,879.83
MENOS COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
61,782.90
MENOS COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES
-8,780.22
Indennizaciones Realmente Pagadas
-754.76
Vacaciones Realmente Pagadas
-4,830.89
Aguinaldos Realmente Pagados
-3,194.57
MAS COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
70,563.12
Gasto de Admon
PROVISION LABORAL (INDEMNIZACIONES)
7,547.57
Gasto de Venta
PROVISION LABORAL (AGUINALDO)
PROVISION LABORAL (VACACIONES)
6,441.18
PERDIDA DE CAPITAL
Base para Renta Imponible Ordinaria
2,743,900.58
CALCULO SOBRE LA RENTA
2,743,900.58X25%
685,975.15
Total ISR Año 2010
(-) Pago a cuenta año 2010
577,306.80
Impuesto por pagar (Remanente ISR)
108,668.35
Estado de Resultados al 31 de Diciembre del 2010
38,487,120.00
-27,465,273.50
11,021,846.50
(+) Otros Productos
56,915.00
(-) Gastos de Operación
-7,862,004.02
Gastos de Administarcion
-3,844,008.02
-4,017,996.00
Utilida (Deficit) de Operación
3,216,757.48
-332,759.97
Utilidad antes de Reservas e Impuestos
(-) Gastos de Impuestos Sobre la Renta
-617,673.65
Impuesto Sobre la Renta Corriente
Impuesto Sobre la Renta Diferido Activo
-140,975.25
Impuesto Sobre la Renta Diferido Pasivo
Utilidad (Deficit) del Año
2,064,444.03
Balance General al 31 de Diciembre del 2010
(Expresado en dolares de los Estados Unidos de America)
18,492,006.86
11,444,242.05
760,690.00
5,130,243.19
Cuentas por Cobrar a partes relac.
(-) Estimacion de cuentas incobrables
-53,271.00
5,312,299.83
IVA credito fiscal
123,480.03
7,047,764.81
10,012,064.56
(-) Depreciacion Acumulada
-3,223,145.00
117,870.00
Impuestos Diferido Activo
10,538,732.83
10,256,908.00
5,327,953.89
Retenciones legales
113,000.00
Prestamos y sobregiros bancarios
4,164,505.00
281,824.83
209,151.08
Impuestos Diferido Pasivo
7,953,274.03
2,857,145.00
500,565.00
60,870.00
Superavit por revaluacion de activos
2,470,250.00
CALCULO IMPUESTO SOBRE LA RENTA AÑO 2011
2,512,336.48
-70,865.00
14,680.83
-64,762.29
-567.10
-7,729.42
Cuentas Incobrables 2010
-53,271.20
79,443.12
62,151.20
2,456,152.31
2,456,152.31X25%
614,038.08
Total ISR Año 2011
(-) Pago a cuenta año 2011
612,900.98
ABC, S.A DE C.V.
Estado de Resultados al 31 de Diciembre del 2011
(Expresado en dolares de los Estados Unidos de America-Nota 2)
40,809,845.00
(29,943,762.50)
10,866,082.50

References: resolución 
 artículo 29
 resolución 

Resolución 
 artículo 30
 artículo 30
 artículo 31
 artículo 30