Source: https://www.iberley.es/temas/conversion-activos-impuesto-diferido-credito-exigible-frente-administracion-tributaria-i-sociedades-30641
Timestamp: 2017-11-19 10:22:36+00:00

Document:
Conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración tributaria (I. Sociedades) | Iberley
Conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración tributaria en el Impuesto sobre Sociedades
Órden: Fiscal Fecha última revisión: 03/07/2017
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Resolución Vinculante de DGT, V4140-15, 28-12-2015
Núm. Resolución: V4140-15
Resolución Vinculante de DGT, V4138-15, 28-12-2015
Núm. Resolución: V4138-15
Resolución Vinculante de DGT, V4346-16, 10-10-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 10/10/2016
Núm. Resolución: V4346-16
Resolución Vinculante de DGT, V5225-16, 09-12-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 09/12/2016
Núm. Resolución: V5225-16
Resolución Vinculante de DGT, V5224-16, 09-12-2016
Núm. Resolución: V5224-16
Son susceptibles de conversión en un crédito exigible frente a la Administración, los activos por impuesto diferido correspondientes a dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados con entidades de derecho público, en los términos del Art. 130 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
NOVEDADES: La Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2016, modifica con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016 y vigencia indefinida, el Art. 130 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. (1)
* Redacción del Art. 130 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades vigente hasta el 31/12/2015
El Art. 130 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades regula los activos por impuesto diferido correspondientes a dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados con entidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produzca por aplicación de lo dispuesto en el artículo 13.1.a) de la Ley, así como los derivados de la aplicación de los apartados 1 y 2 del artículo 14 de la Ley, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, se convertirán en un crédito exigible frente a la Administración tributaria, cuando:
a) En el supuesto de que el contribuyente registre pérdidas contables en sus cuentas anuales, auditadas y aprobadas por el órgano correspondiente. El importe de los activos por impuesto diferido objeto de conversión estará determinado por el resultado de aplicar sobre el total de los mismos, el porcentaje que representen las pérdidas contables del ejercicio respecto de la suma de capital y reservas.
b) Cuando la entidad sea objeto de liquidación o insolvencia judicialmente declarada.
Asimismo, los activos por impuesto diferido por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas se convertirán en un crédito exigible frente a la Administración tributaria cuando aquellos sean consecuencia de integrar en la base imponible las dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, así como las dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, que generaron los activos por impuesto diferido a que se refiere el primer párrafo de este apartado.
El apartado 2 del Art. 130 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, establece que la conversión de los activos por impuesto diferido en un crédito exigible frente a la Administración tributaria se producirá en el momento de la presentación de la autoliquidación del Impuesto sobre sociedades correspondiente al período impositivo en que se hayan producido las circunstancias descritas en el apartado anterior.
La conversión de los activos por impuesto diferido en un crédito exigible frente a la Administración tributaria determinará que el contribuyente pueda optar por solicitar su abono a la Administración tributaria o por compensar dichos créditos con otras deudas de naturaleza tributaria de carácter estatal que el propio contribuyente genere a partir del momento de la conversión. El procedimiento y el plazo de compensación o abono se establecerán de forma reglamentaria.
Los activos por impuesto diferido podrán canjearse por valores de Deuda Pública, una vez transcurrido 18 años desde el último día del período impositivo en que se produzca el registro contable de tales activos. En el supuesto de activos registrados con anterioridad a la entrada en vigor de esta norma, este plazo se computará desde dicha entrada en vigor. El procedimiento y el plazo del canje se establecerán de forma reglamentaria.
(1) Nueva redacción del Art. 130 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades en vigor a partir del 01/01/2016:
"1. Los activos por impuesto diferido correspondientes a dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados con entidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produzca por aplicación de lo dispuesto en el Art. 13 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre apartado 1.a) de esta Ley, así como los derivados de la aplicación de los apartados 1 y 2 del Art. 14 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, podrán convertirse en un crédito exigible frente a la Administración Tributaria, por un importe igual a la cuota líquida positiva correspondiente al período impositivo de generación de aquellos, siempre que se de cualquiera de las circunstancias señaladas en el apartado siguiente.
c) Importe total y año de generación de los activos por impuesto diferido a que se refiere la letra a) anterior respecto de los cuales la entidad no tiene el derecho establecido en este artículo."
Conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración tributaria. ESTOY AQUÍ

References: Real Decreto 
 Real Decreto 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 artículo 13
 artículo 14