Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463194-2019-11-08-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt2-3-4011-423-2019-2-rr
Timestamp: 2020-07-06 02:07:58+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.11.08 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT2-3.4011.423.2019.2.RR
0113-KDIPT2-3.4011.423.2019.2.RR
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2019 r. (data wpływu 23 lipca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 września 2019 r. (data wpływu 23 września 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów z tytułu sprzedaży roszczeń do udziałów w nieruchomościach – jest prawidłowe.
W dniu 23 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów z tytułu sprzedaży roszczeń do udziałów w nieruchomościach.
Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm), w związku z powyższym pismem z dnia 6 września 2019 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.423.1.2019.1.RR, Organ podatkowy na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków ww. wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia tego wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie wysłano w dniu 6 września 2019 r. (skutecznie doręczono w dniu 9 września 2019 r.), zaś w dniu 23 września 2019 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 16 września 2019 r.).
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wskazuje, że stan faktyczny dotyczy zdarzenia przyszłego, w przypadku w którym nie będzie On prowadził działalności gospodarczej.
Wnioskodawca zamierza nabywać roszczenia do udziałów w nieruchomościach za pośrednictwem serwisu (…), działającego na platformie informatycznej pod domeną (…). Nabycie roszczeń nie będzie potwierdzone umową w formie aktu notarialnego, a jedynie umową zawartą w formie elektronicznej. Nabyte roszczenia planuje następnie odsprzedawać za pośrednictwem tego samego serwisu internetowego.
W piśmie z dnia 16 września 2019 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług księgowych i doradztwa podatkowego. W przyszłości zamierza dokonać zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej i jako osoba fizyczna, nieprowadząca działalności gospodarczej (prywatnie) zamierza nabywać roszczenia do udziałów w nieruchomościach (gruntowych niebędących działką rolną ani leśną, lokalach usługowych, lokalach mieszkalnych) za pośrednictwem serwisu (…), działającego na platformie informatycznej pod domeną (…), na którym odbywają się (…), czyli procesy prowadzone przez właścicieli nieruchomości (osoby fizyczne i osoby prawne mające miejsce zamieszkania /miejsce siedziby na terytorium Polski), mające na celu pozyskanie przez nich finansowania od użytkowników serwisu w zamian za nabycie przez nich roszczeń oznaczonych w formie udziałów. Nabycie roszczeń do udziałów będzie potwierdzone umową cesji zawartą w formie elektronicznej.
Według postanowień umowy cesji z tytułu posiadania ww. roszczeń Wnioskodawcy będą przysługiwały na mocy zwartej umowy cesji z właścicielem nieruchomości lub dotychczasowym posiadaczem roszczeń (osobą fizyczną, osobą prawną mającą miejsce zamieszkania lub miejsce siedziby na terytorium Polski) oraz zgodnie z zapisami zawartymi w regulaminie serwisu (…), następujące prawa od właściciela nieruchomości:
wypłaty świadczeń pieniężnych (czynszu najemnego) z tytułu korzystania przez właściciela z nieruchomości,
wypłaty świadczeń pieniężnych odpowiadających wartości posiadanych roszczeń w przypadku ich wykupu zgodnie z regulaminem i na zasadach określonych w regulaminie serwisu (…),
możliwość wezwania do wykupu roszczeń w przypadku posiadania więcej niż 55% roszczeń na zasadach określonych w regulaminie serwisu (…).
Wnioskodawca planuje nabywać roszczenia do udziałów w kilku nieruchomościach (dokładnej liczby nie jest w stanie określić). Mogą to być nieruchomości gruntowe, niebędące działką rolną ani leśną oraz lokale usługowe lub mieszkalne. Następnie planuje zbywać uprzednio nabyte roszczenia na tych samych zasadach na jakich dokonał ich nabycia, tj. na podstawie umowy cesji (zwieranej z osobami fizycznymi lub osobami prawnymi mającymi miejsce zamieszania/miejsce siedziby na terytorium Polski) za pośrednictwem serwisu (…). Zamierza dokonywać nabycia i odpłatnego zbycia roszczeń do nieruchomości we własnym imieniu. Ww. transakcje mogą być dokonywane sporadycznie lub w sposób ciągły przez pewien czas. Nie będzie to miało jednak charakteru działalności profesjonalnej i zorganizowanej. Wnioskodawca nie posiada żadnej struktury organizacyjnej przeznaczonej do obsługi transakcji związanej z nabyciem i sprzedażą przedmiotowych roszczeń ani nie zatrudnia i nie planuje zatrudniać w związku z tym żadnych pracowników. Nie podejmuje i nie zamierza podejmować szeregu przemyślanych i zaplanowanych czynności oraz zadań mających na celu uzyskiwanie przychodu związanego z transakcjami polegającymi na zakupie i następnie odsprzedaży roszczeń. Jedyną czynnością z tym związaną będzie rejestracja w serwisie internetowym, gdzie będą dokonywane transakcje nabycia i zbycia na podstawie umów cesji roszczeń do udziałów w nieruchomościach.
Czy otrzymany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu sprzedaży uprzednio nabytych roszczeń do udziałów w nieruchomościach należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c)?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), przychód z tytułu sprzedaży roszczeń do udziałów w nieruchomościach należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991, Nr 80 poz. 350 z późn. zm.). Roszczenie do udziału jest bowiem prawem majątkowym.
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Art. 11 ust. 1 ustawy stanowi natomiast, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1, 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W świetle art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Zawarte w powołanym wyżej art. 18 wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa niewymienione w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw, jak również z ich sprzedaży lub zamiany.
Wnioskodawca wskazuje, że podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 stycznia 2011 r., nr IPPB4/415 -775/10-4/JK.
Zważywszy na powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska.
Transakcje polegające na nabywaniu i zbywaniu roszczeń do udziałów w nieruchomościach nie będą miały charakteru działalności profesjonalnej i zorganizowanej, ponieważ Wnioskodawca nie posiada i nie zamierza posiadać żadnej struktury organizacyjnej przeznaczonej do obsługi ww. transakcji ani nie zatrudnia i nie planuje zatrudniać w związku z tym żadnych pracowników. Wnioskodawca nie podejmuje i nie zamierza podejmować szeregu przemyślanych i zaplanowanych czynności oraz zadań mających na celu uzyskiwanie przychodu związanego z transakcjami polegającymi na zakupie i następnie odsprzedaży roszczeń. Jedyną czynnością z tym związaną będzie rejestracja w serwisie internetowym, gdzie będą dokonywane transakcje nabycia i zbycia na podstawie umów cesji roszczeń do udziałów w nieruchomościach.
W świetle powołanych przepisów oraz w związku z tym, że działaniom Wnioskodawcy nie można przypisać cech działalności gospodarczej, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez Niego w przyszłości przychody z czynszu najemnego należy zakwalifikować jako przychody z praw majątkowych i opodatkować wg art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
Z kolei art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy stanowi, że źródłem przychodu jest, odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. sygn. akt I SA/Op18/08).
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zawarte w powołanym wyżej art. 18 wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, że do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany.
Przepisy prawa podatkowego oraz prawa cywilnego nie definiują pojęcia prawa majątkowego. Podobnie brak również definicji majątku. Przez „prawa” należy rozumieć tutaj prawa podmiotowe. Mogą one występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów.
Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należały ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem roszczeń do udziałów w nieruchomościach, o którym mowa we wniosku.
Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego, wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług księgowych i doradztwa podatkowego. W przyszłości zamierza dokonać zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej i jako osoba fizyczna, nieprowadząca działalności gospodarczej (prywatnie) zamierza nabywać roszczenia do udziałów w nieruchomościach za pośrednictwem serwisu „….”, działającego na platformie informatycznej pod domeną …..pl. Nabycie roszczeń do udziałów będzie potwierdzone umową cesji zawartą w formie elektronicznej. Wnioskodawca planuje nabywać roszczenia do udziałów w kilku nieruchomościach (dokładnej liczby nie jest w stanie określić). Mogą to być nieruchomości gruntowe, niebędące działką rolną ani leśną oraz lokale usługowe lub mieszkalne. Następnie planuje zbywać uprzednio nabyte roszczenia na tych samych zasadach na jakich dokonał ich nabycia, tj. na podstawie umowy cesji (zawieranej z osobami fizycznymi lub osobami prawnymi mającymi miejsce zamieszania/miejsce siedziby na terytorium Polski) za pośrednictwem serwisu „…..”. Zamierza dokonywać nabycia i odpłatnego zbycia roszczeń do nieruchomości we własnym imieniu. Ww. transakcje mogą być dokonywane sporadycznie lub w sposób ciągły przez pewien czas. Nie będzie to miało jednak charakteru działalności profesjonalnej i zorganizowanej. Wnioskodawca nie posiada żadnej struktury organizacyjnej przeznaczonej do obsługi transakcji związanej z nabyciem i sprzedażą przedmiotowych roszczeń ani nie zatrudnia i nie planuje zatrudniać w związku z tym żadnych pracowników. Nie podejmuje i nie zamierza podejmować szeregu przemyślanych i zaplanowanych czynności oraz zadań mających na celu uzyskiwanie przychodu związanego z transakcjami polegającymi na zakupie i następnie odsprzedaży roszczeń. Jedyną czynnością z tym związaną będzie rejestracja w serwisie internetowym, gdzie będą dokonywane transakcje nabycia i zbycia na podstawie umów cesji roszczeń do udziałów w nieruchomościach.
Z powyższego wynika, że roszczenia do udziałów w nieruchomościach mające być przedmiotem odpłatnego zbycia, nie będą wykorzystywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie można również stwierdzić, by sprzedaż roszczeń do udziałów w nieruchomościach miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Treść wniosku przemawia więc za tym, że ewentualna sprzedaż ww. roszczeń nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Roszczenia do udziałów w nieruchomościach, które mają być przedmiotem odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę, nie zaliczają się do praw wymienionych w przytoczonym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Wnioskodawca dokonując sprzedaży przedmiotowych roszczeń, uzyska przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna dotyczy jedynie określenia źródła przychodów w związku ze sprzedażą roszczeń do udziałów w nieruchomościach. Organ nie odniósł się do kwestii określenia źródła przychodów z tytułu z czynszu najemnego, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.
Jednocześnie tutejszy Organ wyjaśnia, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest badanie i ustalanie czy podejmowane przez podatnika czynności wypełniają znamiona prowadzenia działalności gospodarczej. Konieczna jest bowiem analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy, a to stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Tutejszy Organ nie jest uprawniony do dokonania takich ustaleń w ramach postępowania w przedmiocie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wydając interpretacje indywidualne organ opiera swoje rozstrzygnięcie wyłącznie o przedstawiony przez podatnika we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) i przyjmuje fakty przedstawione przez wnioskodawcę bez ich weryfikowania. Zatem skoro Wnioskodawca twierdzi, że opisany zespół czynności nie będzie spełniał przesłanek pozwalających uznać go za działalność gospodarczą, to na etapie wydawania interpretacji indywidualnej nie było podstaw do przyjmowania odmiennego stanu faktycznego. Nie można jednak wykluczyć, że właściwy organ prowadząc w przyszłości ewentualne postępowanie podatkowe lub kontrolne, po przeanalizowaniu całokształtu zebranego materiału dowodowego będzie mógł poczynić ustalenia prowadzące do odmiennych wniosków niż zawarte w niniejszej interpretacji.

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 13
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 10

Art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 25
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 18
 art. 18
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 18