Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/iptpp2-4512-63-15-4-ir
Timestamp: 2017-10-22 13:44:43+00:00

Document:
W zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
IPTPP2/4512-63/15-4/IRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2015 r. (data wpływu 30 stycznia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 marca 2015 r. (data wpływu 12 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „...” – jest prawidłowe.
W dniu 30 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „...”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 marca 2015 r. poprzez doprecyzowanie przedstawionego opisu sprawy.
Ochotnicza Straż Pożarna w ....(dalej: OSP, Wnioskodawca), nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. OSP jest zarejestrowana w Sądzie Rejonowym dla ...., XX Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego jako Stowarzyszenie pod numerem ..... Wnioskodawca zaznaczył, iż zdarzają się sporadyczne wynajmowania sali remizy OSP w ciągu roku, jednak nie jest to ukierunkowane na prowadzenie typowej działalności gospodarczej. Zgodne jednak z ustawą o podatku od towarów i usług, należy tą czynność rozpatrywać jako działalność gospodarczą, natomiast ze względu na mały obrót, Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.
OSP złożyła wniosek o dofinansowanie 80% przedsięwzięcia pod nazwą „...” (dalej: projekt), w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi, z PROW na lata 2007 - 2013.
Projekt polega na doposażeniu istniejącej sali remizy OSP, pełniącej funkcję świetlicy wiejskiej w...., poprzez zakup sprzętu, w postaci wyposażenia kuchni i zastawy stołowej, tak aby mogła ona pełnić swoje przeznaczenie zgodnie z oczekiwaniami mieszkańców, zwiększając jednocześnie integrację społeczności wsi, którzy planują w obiekcie kultywowanie wiejskich tradycji związanych z obchodami różnych uroczystości i świąt, zarówno świeckich jak i kościelnych.
Wszystkie zakupy dokonane w związku z realizacją projektu są objęte podatkiem od towarów i usług VAT w wysokości 23%. Nabywcą faktur będzie Wnioskodawca. Efekty projektu będą udostępniane zarówno nieodpłatnie (zebrania i spotkania wiejskie, zebrania kół gospodyń wiejskich, straży i innych organizacji działających na terenie sołectwa) jak i odpłatnie poprzez wynajem na sporadyczne organizowanie imprez okolicznościowych. Zgodnie z planowanymi wpływami i kosztami eksploatacyjnymi, po zrealizowaniu operacji, przychody w siedmiu kolejnych latach nie będą przekraczały rocznie kwoty 3.500 zł. Realizacja ww. projektu nie będzie prowadziła do uzyskania przez Wnioskodawcę statusu czynnego podatnika podatku VAT.
W piśmie z dnia 10 marca 2015 r. stanowiącym uzupełnienie przedmiotowego wniosku Wnioskodawca wskazał, iż dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji ww. projektu, będą wykorzystywane do czynności:
niepodlegających opodatkowaniu - nieodpłatne udostępnianie na zebrania i spotkania wiejskie, zebrania kół gospodyń wiejskich, straży i innych organizacji działających na terenie sołectwa. W tym przypadku czynności te nie są objęte regulacjami VAT.
podlegających opodatkowaniu - wynajem na sporadycznie organizowane imprezy okolicznościowe. Odpłatny, komercyjny wynajem jest w ocenie Wnioskodawcy czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Jednakże Zainteresowany dodał, iż nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zatem w konsekwencji dokonane zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z podatku VAT.
Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów dokonywanych w związku z realizacją przedsięwzięcia finansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej (działanie 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju PROW 2007-2013) pn. „....”...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Ponadto, w myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W ocenie Wnioskodawcy, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku nauczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, który stanowi dopełnienie art. 86 i określa status podatnika, umożliwiający realizację jego prawa do odliczenia, którym jest rejestracja jako podatnika VAT czynnego. Stosownie bowiem do tego przepisu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Z kolei, na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży o której mowa w ust. 1, nie wlicza się wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju, odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Natomiast w myśl art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty.
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na marginalny obrót OSP korzysta ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy.
Reasumując, w ocenie Zainteresowanego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania oduczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, lub są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, ale podatnik korzysta ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy.
Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu, ponieważ nie jest on czynnym podatnikiem podatku VAT i nie figuruje w rejestrze płatników podatku VAT. Realizując projekt, nie może w żaden sposób odzyskać podatku od towarów i usług.
Podatek VAT naliczony będzie kosztem kwalifikowalnym projektu w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów na podstawie § 4 ust. 3 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013.
W zakresie przedmiotowych wydatków OSP nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w Rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca (OSP) niebędący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest zarejestrowany jako Stowarzyszenie. OSP wskazała, iż zdarzają się jej sporadyczne wynajmowania sali remizy OSP w ciągu roku, jednak ze względu na mały obrót, Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. OSP złożyła wniosek o dofinansowanie 80% przedsięwzięcia pod nazwą „....” (dalej: projekt), w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi, z PROW na lata 2007 - 2013. Wszystkie zakupy dokonane w związku z realizacją projektu są objęte podatkiem od towarów i usług VAT w wysokości 23%. Nabywcą faktur będzie Wnioskodawca. Efekty projektu będą udostępniane zarówno nieodpłatnie (zebrania i spotkania wiejskie, zebrania kół gospodyń wiejskich, straży i innych organizacji działających na terenie sołectwa) jak i odpłatnie poprzez wynajem na sporadyczne organizowanie imprez okolicznościowych. Zgodnie z planowanymi wpływami i kosztami eksploatacyjnymi, po zrealizowaniu operacji, przychody w siedmiu kolejnych latach nie będą przekraczały rocznie kwoty 3.500 zł. Realizacja ww. projektu nie będzie prowadziła do uzyskania przez Wnioskodawcę statusu czynnego podatnika podatku VAT. Nadto Wnioskodawca wskazał, iż dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji ww. projektu, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz do czynności zwolnionych z podatku VAT.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji ww. projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz zwolnionych z podatku VAT oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „....”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IPTPP2/4512-63/15-4/IR

References: art. 14
 art. 113
 art. 5
 art. 8
 art. 113
 art. 15
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 86
 art. 96
 art. 86
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 87
 art. 113
 art. 86
 art. 88
 art. 87