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Obligaciones Formales - PDF
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Carmen Vázquez Henríquez
1 Obligaciones Formales Tania Quispe Mansilla Precios de Transferenica - IFA Mayo 2007 Audit Tax Consulting Financial Advisory
2 Agenda Obligaciones Formales y excepciones Obligaciones Formales:Estudio Técnico Algunos puntos relevantes del nuevo Reglamento: Art. 112: Análisis transaccional Art. 110: Análisis de comparabilidad Art. 114 y 115: Rango de precios Determinación del método intercuartil y cálculo de la mediana Art. 113: Método de valoración más apropiado Art. 117: Información del estudio técnico de PT Obligaciones Formales: Documentación Sustentatoria Obligaciones Formales: Declaración Informativa
3 Obligaciones Formales y excepciones Declaración Jurada Informativa (más de S/. 200 mil en transacciones con vinculadas) Estudio Técnico de Precios de Transferencia (mas de S/. 1 millón en transacciones con vinculadas y S/. 6 millones de ingresos). Documentación de sustento que respalda el cálculo de Precios de transferencia. Declaración Jurada y Estudio para todos los contribuyentes que operan con paraísos fiscales
4 Obligaciones Formales: Estudio Técnico
5 Artículo 112: Análisis transaccional
6 Análisis transaccional La determinación del valor de mercado se realizará TRANSACCIÓN POR TRANSACCIÓN, cuando corresponda, según el método de valoración más apropiado
7 Análisis transaccional EXCEPCIONES Análisis Global Transacciones separadas que se encuentren estrechamente relacionadas Ejemplo: Venta de Teléfonos celulares junto con planes teléfonicos
8 Análisis transaccional EXCEPCIONES Análisis Global No es posible realizar una evaluación independiente de cada transacción Ejemplo: Empresa que se dedica a prestar servicios de consultoría a vinculadas y a terceros independientes. Esta empresa no cuenta con un sistema para identificar los costos operativos en los que incurre por proyecto.
9 Análisis transaccional Evaluación separada de cada transacción Evaluación integrada
10 Artículo 113: Método de valoración más apropiado
11 Métodos de PT admitidos por la legislación peruana (clasificación por el tipo de análisis efectuado) Método de Comparación de Precios: Método de Precio Comparable No Controlado (CUP) Métodos Basados en Utilidades Brutas: Método de Precio de Reventa (RPM) Método de Costo Incrementado (Cost Plus) Métodos Basados en Utilidades Operativas: Método del Margen Neto Transaccional (MMNT) Método de Partición de Utilidades (MPU) Método Residual de Partición de Utilidades
12 Artículo110: Análisis de comparabilidad
13 Comentarios CARACTERÍSTICAS DE OPERACIÓN FUNCIONES ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD TÉRMINOS CONTRACTUALES CIRCUNSTANCIAS ECONÓMICAS ESTRATEGIAS DE NEGOCIOS
14 Funciones económicas FUNCIONES ACTIVOS RIESGOS I&D, Diseño Fabricación Compra de materiales Distribución, comercialización Servicios administrativos Clase de activos utilizados Naturaleza Antigüedad Valor de mercado Situación jurídica Riesgos de mercado Riesgos financieros Riesgos de pérdidas Riesgos de crédito/cobranza Riesgos comerciales RUBRO Funciones: para comparar empresas
15 Términos contractuales (i) Condiciones de Pago (ii) Volumen de Ventas o Compras (iii) Responsabilidades (riesgos) Asumidos (iv) Duración del contrato (v) Transacciones colaterales Apunta a comparar transacciones Interesante: limita posibles abusos de parte de auditores.
16 Circunstancias económicas (i) Ubicación geográfica (ii) Nivel de mercado o fase de comercialización (iii) Dimensión del mercado y grado de desarrollo económico (iv) Nivel de competencia de los mercados (v) Posiciones competitivas relativas a compradores y vendedores (vi) Participación en el mercado de los productos (vii)disponibilidad de bienes y servicios sustitutos (viii)condición económica de la industria (ix) Costos de producción y transporte (x) Naturaleza y extensión de las regulaciones públicas
17 Circunstancias económicas Utilización de información de años anteriores: se podrá utilizar información de años anteriores con el fin de determinar el origen de las pérdidas declaradas, cuando las mismas son parte de otras pérdidas generadas en transacciones comparables o son el resultado de condiciones concretas de años anteriores 1era parte: MUY IMPORTANTE, confirmaría que fisco no podría exigir que compañías siempre obtengan ganancias. Podría ser el sustento legal para la realización de los ajustes de mercado. 2da parte: ciencia oculta.
18 Estrategia de negocios (i) Innovación y desarrollo de nuevos productos (ii) Grado de diversificación, aversión al riesgo y valoración del impacto de cambios políticos y leyes laborales (iii) Estrategias de penetración, permanencia o ampliación de mercados Más sustento legal para ajustes de mercado. EJEMPLO Start-up.
19 Artículo 114: Rango de Precios Artículo 115: Determinación del Método Intercuartil y cálculo de la mediana
20 Artículo 114º.- Rango de precios Para la determinación del precio, monto de la contraprestación o margen de utilidad que habría sido utilizado entre partes independientes, en transacciones comparables y que resulte de la aplicación de alguno de los métodos señalados en el inciso e) del artículo 32º-A de la Ley, se deberá obtener un rango de precios, monto de contraprestaciones o márgenes de utilidad cuando existan dos o más operaciones comparables y cuando de la determinación del precio que hubiesen utilizado partes independientes no resulte un precio o margen exacto sino sólo se produzca una aproximación a esas operaciones y circunstancias comparables. El rango será ajustado mediante la aplicación del método intercuartil.
21 Aplicación del rango Rango Intercuartil para muchas comparables Empresa Y realiza actividades de distribución y comercialización de automóviles. A través de una búsqueda se obtuvieron rentabilidades de empresas extranjeras que desempeñaban actividades similares, obteniendo los siguientes resultados: Mediana Margen Nro. Operativo Orden (%) Primer Cuartil Segundo Cuartil Tercer Cuartil Cuarto Cuartil Margen operativo = 3.3 Margen operativo = 5.1
22 Aplicación del rango Rango Intercuartil para 2 comparables Empresa X vende un producto de consumo masivo a 2 dos empresas independientes pactando los siguientes precios: Clientes Precio Empresa Independiente A 100 Empresa Independiente B 110 Empresa X Precio de Empresa X: 105?
23 Artículo 113: Método de valoración más apropiado
24 Métodos de PT admitidos por la legislación peruana (clasificación por el tipo de análisis efectuado) Método de Comparación de Precios: Método de Precio Comparable No Controlado (CUP) Métodos Basados en Utilidades Brutas: Método de Precio de Reventa (RPM) Método de Costo Incrementado (Cost Plus) Métodos Basados en Utilidades Operativas: Método del Margen Neto Transaccional (MMNT) Método de Partición de Utilidades (MPU) Método Residual de Partición de Utilidades
25 Obligaciones Formales: Documentación
26 Artículo DOCUMENTACIÓN La documentación o información que podrá respaldar el cálculo de Precios de Transferencia es aquella que se encuentra relacionada con los siguientes elementos: Información de las partes vinculadas y la documentación de la que surja el carácter de la vinculación aludida. Información sobre las operaciones realizadas con partes vinculadas, fecha, su cuantía, la moneda utilizada y contratos, acuerdos o convenios celebrados. Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
27 Artículo DOCUMENTACIÓN Factores que influyen en la fijación de los precios: Operaciones de compensación entre los miembros del grupo. Acuerdos de distribución de gastos al interior del grupo. Contratos de fijación de precios o distribución de utilidades Estados de costos de producción y costos de las mercancías y/o servicios vendidos o prestados, según corresponda, distinguiendo los que corresponden a los vendidos o prestados a partes vinculadas de los que no lo son. Cualquier otra documentación o información relevante que contribuya a acreditar que los precios utilizados en las transacciones con partes vinculadas, son los que hubieran utilizado partes independientes en condiciones iguales o similares.
28 Artículo DOCUMENTACIÓN En el caso de partes vinculadas que forman parte de un grupo económico * : 1. La descripción general de las empresas o entidades que forman parte del grupo. 2. La estructura organizacional del grupo con un detalle del rol que desempeña cada una de las empresas o entidades que lo integran y las actividades que específicamente desarrollan. Para los fines de este artículo, el término grupo económico designa tanto a la empresa o entidad que conserva la documentación o información que aquí se indica en su interrelación con todas sus partes vinculadas o las partes vinculadas de éstas, según los criterios señalados en el Artículo 24, salvo en el caso del segundo párrafo del citado artículo.
29 Artículo DOCUMENTACIÓN 3. La articulación de la propiedad al interior del grupo con la descripción de: Los socios o integrantes de cada una de las empresas o entidades, con indicación del porcentaje que representa su participación en el capital social o patrimonio de la entidad. El lugar de residencia de cada uno de los socios e integrantes de las empresas o entidades del grupo, con excepción de aquellos socios o integrantes adquirientes de parte del capital o patrimonio colocado mediane oferta pública a través de bolsas o mecanismos centralizados de negociación. El lugar de residencia o domicilio de cada una de las empresas o lugar de constitución de las entidades. La lista de las empresas integrantes del grupo autorizadas a cotizar en bolsa, con indicación de la denominación de la entidad y el lugar donde fue otorgada dicha autorización.
30 Definición: Grupo Económico A Venta de bienes y servicios C 50% 99% 50% Venta de bienes y servicios B D Leyenda Vinculación accionarial Transacciones A
31 Artículo DOCUMENTACIÓN Papeles de trabajo con el detalle de los cálculos efectuados por el contribuyente para ajustar las diferencias resultantes de los criterios de comparabilidad, conforme al método de valoración más apropiado. Papeles de trabajo donde se deja constancia de la determinación del rango y el valor resultante de la aplicación de la metodología de cálculo.
32 Artículo 117: Información del Estudio Técnico de PT.
33 INFORMACIÓN DE ESTUDIO TÉCNICO Info. Transacc. Info. Económico financiera Info. Funcional Operaciones bajo análisis Elección Método Acuerdos /contratos Productos /servicios Intangibles Distribución de resultados Estructura organizacional EE.FF. Presupuestos y proyecciones Descripción de flujos financieros Vinculación accionarial Transacciones A Descripción de funciones de la empresa Descripción de riesgos Activos asignados a la empresa Descripción técnica, jurídica, económica y financiera Compra y/o venta de bienes, servicios, o intangibles a terceros Info. disponible de operaciones idénticas/similares de otras empresas Descripción de fuentes Justificación de la info. seleccionada Determinación del método de valoración Ajustes y rango de precios o márgenes
34 Obligaciones Formales: Declaración Informativa
35 Paso 1) Ingresar datos generales del Declarante
37 Paso 2) Ingresar a Declaración Informativa
38 Paso 3) Completar el Registro de Informados
40 Paso 4) Llenar la Declaración: Identificación
41 Paso 5) Llenar la Declaración: Transacciones
42 Caso: Análisis utilizando métodos tradicionales
43 Caso: Análisis utilizando otros métodos
44 Programa de Declaración Telemática (PDT) - Precios de Transferencia Caso práctico Expositores: Tania Quispe Andrés Remezzano Audit Tax Consulting Financial Advisory 24 de Mayo 2007
45 Objetivo General de la Legislación Fiscal en materia de Precios de Transferencia Las reglas sobre precios de transferencia son de carácter estrictamente fiscal y se basan en la protección de la base imponible a través de ajustes para el cálculo de los impuestos a los ingresos o ganancias y al valor agregado (en el caso del Perú).
46 Empresa A La Empresa A (en adelante la Compañía ) se encuentra domiciliada en el Perú y sus actividades principales son la manufactura y comercialización de productos. La Compañía está compuesta por capitales locales y extranjeros. La empresa E, domiciliada en EEUU es la Casa Matriz y es dueña del 80% del capital de la Compañía. El capital restante (20%) está dividido en otras empresas domiciliadas en el Perú. La estructura accionarial de la Empresa A, es mostrada a continuación: Empresa E (EEUU) Otros (Perú) 80% 20% Empresa A (Perú)
47 Transacciones con Compañías Vinculadas y Paraísos Fiscales La Empresa A mantiene diversas transacciones con su vinculada del exterior, la Empresa E. Por un lado, la Compañía compra insumos y paga regalías a esta vinculada. Adicionalmente, la Empresa A le vende productos a dicha empresa. Por otro lado, la Compañía vende productos a su vinculada local Empresa L, la cual se encuentra domiciliada en el Perú. Esta empresa adquiere estos productos para luego ser comercializados a terceros independientes en el interior del país. La empresa A recibe préstamos financieros de su vinculada Empresa C, domiciliada en Holanda. Además, la Compañía recibe préstamos financieros del tercero independiente, la Empresa P la cual se encuentra domiciliada en Islas Caimán (Paraíso Fiscal).
48 Transacciones sujetas a análisis Empresa C (Holanda) Empresa E (EEUU) Empresa P (Islas Caymán) Préstamos Financieros Venta de Insumos y Pago de Regalías Préstamos Financieros Empresa A (Perú) Venta de Productos Venta de Productos Empresa L (Perú) Empresa E (EEUU)
49 2007 Deloitte. Derechos reservados. Member of Deloitte Touche Tohmatsu
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EJEMPLO DE MASTER FILE 2.2. DOCUMENTACION DE GRUPO CON MATRIZ RESIDENTE EN ESPAÑA Ejemplo 1: Breve exposición del caso Grupo empresarial español con presencia en varios países. Se dedica a la fabricación

References: Artículo 112
 Artículo 113
 Artículo110
 Artículo 114
 Artículo 115
 Artículo 114
 artículo 32
 Artículo 113
 Artículo 24
 Artículo 117