Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ippb1-4511-616-15-3-ks
Timestamp: 2017-09-23 14:45:45+00:00

Document:
W przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1. - Czy przychodem uzyskanym przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia nieruchomości, w rozumieniu art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie Umowy będzie wartość połowy długu wynikającego z Umowy Kredytu - kwoty 113.201,12 zł, która przypada na rzecz każdego z solidarnych współdłużników?W przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na Pytanie 1. - Czy Wnioskodawczyni za przychód uzyskany z tytułu zawarcia Umowy będzie mogła pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu, w rozumieniu art. 22 ust. 6c) updof, to jest cenę nabycia zbywanego udziału w lokalu?
IPPB1/4511-616/15-3/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 1 kwietnia 2015 r. (data wpływu 9 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwolnienia z długu związanego z przeniesieniem udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 9 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwolnienia z długu związanego z przeniesieniem udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego.
Umową sprzedaży, zawartą przed notariuszem w dniu 2 kwietnia 2014 roku, Wnioskodawczyni wraz z Marcinem B. nabyli współwłasność lokalu mieszkalnego w W., dla którego prowadzona jest księga wieczysta (dalej "Lokal"), przy czym Wnioskodawczyni nabyła udział w wysokości 1/3 części we współwłasności Lokalu za cenę w łącznej kwocie 101.670,00 zł, natomiast Marcin B. nabył udział w wysokości 2/3 części we współwłasności Lokalu za cenę w łącznej kwocie 203.330,00 zł.
Zarówno Wnioskodawczyni jak i Marcin B. nabyli współwłasność lokalu będąc stanu wolnego i nadal w nim pozostają.
Nabycia współwłasności Lokalu Wnioskodawczyni oraz Marcin B. dokonali w części ze środków własnych , (Wnioskodawczyni w kwocie 13.500 zł, a Marcin B. w kwocie 26.500 zł), a w części z kredytu bankowego udzielonego im w łącznej wysokości 235.000,00 zł przez Bank (dalej zwany również „Bankiem”) umową złotowego mieszkaniowego kredytu hipotecznego zawartą w dniu trzeciego marca dwa tysiące czternastego roku (2014-03-03) (dalej zwaną również „Umową Kredytu”).
Wnioskodawczyni oraz Marcin B. nie zawierali żadnych umów regulujących obowiązek zwrotu przez dłużnika, części spłaconego długu przez drugiego ze współdłużników zobowiązanych solidarnie, co nie zostało również uregulowane w Umowie Kredytu, wobec czego stosunki prawne pomiędzy dłużnikami w powyższym zakresie reguluje przepis art. 376 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym jeżeli z treści stosunku prawnego nie wynika nic innego, dłużnik, który świadczenie spełnił, może żądać od pozostałych współdłużników zwrotu w częściach równych.
Na dzień 10 lutego 2015 roku wysokość niespłaconego kredytu wynosi 226.402,23 zł, a zatem na każdego z dłużników (tj. Wnioskodawczynię i Marcina B.) przypada po około 113.000 zł.
Bank podjął pozytywną decyzję o możliwości spłaty pozostałej kwoty kredytu w kwocie 226.402,23 zł udzielonego obojgu kredytobiorcom, w całości przez Marcina B. oraz zobowiązał się zwolnić Wnioskodawczynię z zobowiązań wynikających z Umowy Kredytu, po przeniesieniu na rzecz Marcina B. przysługującego Wnioskodawczyni udziału 1/3 części we współwłasności Lokalu.
Wnioskodawczyni oraz Marcin B. zamierzają zawrzeć umowę (zwaną dalej w treści również "Umową"), mocą której Wnioskodawczyni przeniesie na rzecz Marcina B. cały przysługujący mu udział w wysokości 1/3 części we współwłasności Lokalu, natomiast Marcin B. zwolni Wnioskodawczynię z wszelkich zobowiązań wynikających z Umowy Kredytu, przejmując wyłączną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z tej Umowy Kredytu, co do których obecnie odpowiedzialny jest solidarnie z Wnioskodawczynią.
W dalszej części wniosku Marcin B. zwany będzie również "Nabywcą".
Czy zawarcie umowy przenoszącej własność udziału w nieruchomości w zamian za przejęcie długu wobec banku, będzie stanowiło po stronie Wnioskodawczyni źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych...
W przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1. - Czy przychodem uzyskanym przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia nieruchomości, w rozumieniu art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie Umowy będzie wartość połowy długu wynikającego z Umowy Kredytu - kwoty 113.201,12 zł, która przypada na rzecz każdego z solidarnych współdłużników...
W przypadku udzielenia pozytywnej odpowiedzi na Pytanie 1. - Czy Wnioskodawczyni za przychód uzyskany z tytułu zawarcia Umowy będzie mogła pomniejszyć o koszty uzyskania przychodu, w rozumieniu art. 22 ust. 6c) updof, to jest cenę nabycia zbywanego udziału w lokalu...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 2 i 3. W zakresie pytania oznaczonego nr 1 wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.
Zdaniem Wnioskodawczyni w zakresie umowy przeniesienia udziału we współwłasności w zamian za zwolnienie i przejęcie długu, co do którego Nabywca jest zobowiązany solidarnie, przychodem Wnioskodawcy w rozumieniu art. 19 updof, będzie wartość połowy długu wobec Banku, wynikającego z Umowy Kredytu.
Powyższe wynika z faktu, że przeniesienie udziału Wnioskodawcy w wysokości 1/3 części we współwłasności Lokalu nastąpi za kwotę odpowiadającą wartości rynkowej zbywanego udziału, która zostanie „zapłacona” poprzez zwolnienie Wnioskodawczyni z długu wobec banku, za który Wnioskodawczyni jest obecnie odpowiedzialna solidarnie z Nabywcą, ale w stosunku do którego ma regres stosownie do przepisów prawa cywilnego.
Podsumowując należy zatem stwierdzić, że zwolnienie Wnioskodawczyni z długu spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawczyni przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof. a Wnioskodawczyń obowiązana będzie do samodzielnego ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu, który stanowi różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia, czyli kwotą stanowiącą wartość zwolnienia Wnioskodawcy z długu, tj. połową kwoty całego zadłużenia kredytobiorców pozostałą do spłaty na dzień zwolnienia z długu, pomniejszoną o ewentualnie poniesione przez Wnioskodawcę koszty odpłatnego zbycia, a kosztami, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy, czyli ceną nabycia przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości oraz kosztami notarialnymi (opłaty sądowe i notarialne) do wysokości posiadanych udziałów (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, IPPB4/415-780/14-2/JK2). Zdaniem Wnioskodawczyni należy jasno odróżnić wysokość odpowiedzialności wobec Banku każdego ze współdłużników od realnej wartości długu każdego z dłużników, wynikającej przed wszystkim z Umowy Kredytu, ale również z innych stosunków prawnych, w tym stosunków pomiędzy współdłużnikami. O ile niezaprzeczalnym faktem jest to, że zarówno Wnioskodawczyni, jak i Nabywca, są odpowiedzialni wobec Banku co do spłaty zobowiązań wynikających z Umowy Kredytu w pełnej wysokości, o tyle nie można zgodzić się, że wartość zaciągniętego przez każdego z współdłużników długu, również wynosi pełną wartość zobowiązań, co do których są oni odpowiedzialni solidarnie.
Przede wszystkim, przy przyjęciu nieprzychylnego dla Wnioskodawczyni poglądu, że wysokość odpowiedzialności wobec Banku jest tożsama z wysokością długu Wnioskodawczyni, powstałby paradoks, o tyle, że w przypadku, gdy mielibyśmy do czynienia z sytuacją zbycia całego lokalu na rzecz osoby trzeciej (to jest zbycia zarówno udziałów przez Wnioskodawczynię jak i Nabywcę), w zamian za przejęcie przez osobę trzecią całego długu z Umowy Kredytu, łączny przychód zarówno Wnioskodawczyni i Nabywcy wyniósłby dwukrotność wartości długu zaciągniętego przez nich wspólnie, albowiem zarówno po stronie Wnioskodawcy jak i Nabywcy powstał by przychód w wysokości całego zobowiązania.
Rozstrzygającym w omawianej materii jest, zdaniem Wnioskodawczyni, przepis art. 376 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym jeżeli jeden z dłużników solidarnych spełnił świadczenie, może domagać się od pozostałych wspólników zwrotu spłaconych kwot w częściach równych. Skoro więc ewentualna spłata przez Wnioskodawczynię całego zobowiązania z Umowy Kredytu wiązałaby się z nabyciem wobec Nabywcy świadczenia do zwrotu połowy spłaconej kwoty, należy przyjąć, że przychód jaki uzyska Wnioskodawczyni przez przejęcie jej długu przez Nabywcę, stanowić będzie jedynie połowę wartości długu wobec Banku, ponieważ spłata pozostałej połowy długu ciążyłaby zawsze na Nabywcy, i w zakresie wartości długu nie jest istotne, czy musiałby on dokonać tej spłaty na rzecz Banku, czy na rzecz Wnioskodawczyni.
Zdaniem Wnioskodawczyni odpowiedź na pytanie musi być twierdząca, jako konsekwencja uznania Umowy za źródło przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, a tym samym uznanie, że wartości wyrażonej w „cenie” określonej w umowie odpowiada kwota zwolnienia z długu. A zatem tak uzyskany przychód Wnioskodawczyni pomniejsza o koszty odpłatnego zbycia w rozumieniu art. 22 ust. 6c) updof.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
Osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje z długu zwolniony (przejęcie długu) - art. 519 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121).
W rozpatrywanej zatem sprawie przeniesienie udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego na drugiego współwłaściciela w zamian za zwolnienie i przejęcie długu, jest więc odpłatnym zbyciem tego udziału, natomiast dla osoby, która w zamian za otrzymany udział z tego długu zwalnia, jest nabyciem tego udziału.
Skoro zatem konsekwencją zbycia udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego będzie przejęcie przez drugiego właściciela w całości kredytu hipotecznego zaciągniętego pierwotnie przez oboje współwłaścicieli, zwolnienie Wnioskodawczyni z przypadającej na nią części długu wobec banku należy uznać, że celem tej czynności będzie odpłatne zbycie udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego, natomiast przejęcie w całości kredytu przez drugiego współwłaściciela jest formą odpłatności za przeniesienie własności.
Zatem podkreślić należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia.
Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotowy lokal mieszkalny nabyła na współwłasność w 2014 r.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że przychód uzyskany z tytułu przeniesienia udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego w drodze zniesienia współwłasności na drugiego współwłaściciela w zamian za zwolnienie i przejęcie długu jest odpłatnym zbyciem tego udziału i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Transakcja zbycia zostanie bowiem dokonana przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Przy czym z uwagi na fakt, że nabycie udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2014 r., dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".
Koszt nabycia, co do zasady określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest zatem cena jaką zapłaci nabywca zbywcy za nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży, niezależnie od tego czy zakup nieruchomości jest sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy. Ponadto kosztem nabycia mogą być koszty notarialne, czyli wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego związanego z nabyciem nieruchomości, poniesione przez Wnioskodawczynię do wysokości posiadanego przez Nią udziału.
Podsumowując należy zatem stwierdzić, że przeniesienie własności udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego w zamian za zwolnienie i przejęcie długu, które to udziały Wnioskodawczyni nabyła w 2014 r., dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, stanowić będzie dla Wnioskodawczyni źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni obowiązana jest do samodzielnego ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu, który stanowi różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia, czyli kwotą stanowiącą wartość zwolnienia Wnioskodawczyni z długu, tj. połową kwoty całego zadłużenia kredytobiorców pozostałą do spłaty na dzień zwolnienia z długu, pomniejszoną o ewentualnie poniesione przez Wnioskodawcę koszty odpłatnego zbycia, a kosztami, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy, czyli ceną nabycia przez Wnioskodawczynię w 2014 r. udziału we współwłasności lokalu mieszkalnego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > IPPB1/4511-616/15-3/KS

References: art. 19
 art. 22
 art. 14
 art. 376
 art. 10
 art. 19
 art. 22
 art. 19
 art. 10
 art. 22
 art. 376
 art. 22
 art. 9
 art. 21
 art. 10
 art. 519
 art. 10
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 22