Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/dd9-033-356-brt-2014-rd-34715
Timestamp: 2017-10-19 07:18:26+00:00

Document:
DD9/033/356/BRT/2014/RD-34715 | Interpretacja indywidualna
W zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do ustalenia dochodu z tytułu zbycia licencji na korzystanie z oprogramowania internetowego
DD9/033/356/BRT/2014/RD-34715interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 02 sierpnia 2012 r. Nr IBPBI/1/415-531/12/BK wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 07 maja 2012 r., uzupełnionym pismem z dnia 18 lipca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z tytułu udzielania licencji do korzystania z oprogramowania objętego prawami autorskimi wytworzonego przez osobę fizyczną prowadzącą w tym zakresie działalność gospodarczą, jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając na podstawie § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 02 sierpnia 2012 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów, do jakiego należy zaliczyć przychody z tytułu zbycia licencji na korzystanie z oprogramowania internetowego oraz możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do ustalenia dochodu z tytułu zbycia licencji na korzystanie z oprogramowania internetowego. Interpretacja wydana została na wniosek Pana z dnia 07 maja 2012 r., uzupełniony pismem z dnia 18 lipca 2012 r.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że od 2002r. Wnioskodawca nieprzerwanie prowadzi działalność gospodarczą, jako programista stron internetowych, portali internetowych, sklepów internetowych. Strona, portal lub sklep internetowy zawsze musi mieć utworzoną unikalną i niepowtarzalną tzw. szatę graficzną oraz wewnętrzny program tworzony zawsze niepowtarzalnie „na miarę” dla klienta wg jego indywidualnych wymagań i potrzeb. Tak stworzony produkt tworzy integralną całość, która jest sprzedawana klientowi zawsze, jako unikalny i niepowtarzalny „utwór”, na który klient otrzymuje licencję na użytkowanie. Zatem w ramach pracy Wnioskodawca wykonuje czynności o twórczym charakterze w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Elementy opisu zdarzenia przyszłego przedstawiono również w części G. poz. 69 wniosku ORD-IN, gdzie wskazano, iż procentowy udział działalności o charakterze twórczym w całym roku kalendarzowym jest wyliczany na podstawie własnej ewidencji wykonywanych prac, wynikającej z wystawionych klientom faktur VAT oraz z podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 18 lipca 2012r. wskazano:
pełny zakres prowadzonej działalności gospodarczej wg PKD:
72.10.Z – doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego,
72.21.Z – działalność edycyjna w zakresie oprogramowania,
72.22.Z – działalność w zakresie oprogramowania, pozostała,
72.30.Z – przetwarzanie danych,
72.50.Z – konserwacja i naprawa maszyn biurowych, księgujących i sprzętu komputerowego,
72.60.Z – działalność związana z informatyką, pozostała,
73.10.A – prace badawczo-rozwojowe w dziedzinie nauk matematyczno-fizycznych i astronomii,
73.10.G – prace badawczo-rozwojowe w dziedzinie nauk technicznych,
30 – produkcja maszyn biurowych i komputerowych,
22 – działalność wydawnicza, poligrafia i reprodukcja zapisanych nośników informacji,
32 - produkcja sprzętu i urządzeń radiowych, telewizyjnych i telekomunikacyjnych,
32.10.Z – produkcja lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych,
51.86.Z – sprzedaż hurtowa części elektronicznych,
oprócz przychodów ze zbycia (udostępniania) „utworów” Wnioskodawca uzyskuje również inne przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w ramach ww. zakresu (częściowego),
przychody z tytułu udzielania licencji na korzystanie z oprogramowania komputerowego zaliczone zostały do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej,
przychody z tytułu udzielenia licencji na korzystanie z oprogramowania komputerowego Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić na podstawie wystawionych przez siebie faktur VAT, bowiem na fakturach są konkretnie opisane pozycje i kwoty wykonanego przez Niego oprogramowania i opisy. Kwoty te są jednoznaczne z faktem przeniesienia/zbycia (udostępnienia) licencji oprogramowania dla klienta (odbiorcy licencji),
wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie komputerowe nie zostało ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
dochody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane są na zasadach ogólnych z zastosowaniem skali podatkowej,
Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Czy w rozliczeniu rocznym za 2011r. w związku z charakterem prowadzonej działalności gospodarczej (w stosunku do tych części przychodu, które w prowadzonej działalności mają charakter twórczy) można zastosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% przewidziane w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
(pytanie przedstawione we wniosku jako pierwsze)
Jak wskazał Organ upoważniony w zakresie pytania ujętego we wniosku jako drugie wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem prawa autorskiego jest przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażania, czyli utwór. Tak więc, jeśli rezultaty pracy są na tyle indywidualne i oryginalne, to można uznać, ze powstaje utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2006r. nr 90, poz. 631 ze zm.). Jak wskazuje Wnioskodawca, w opisywanym przez niego przypadku, niewątpliwie występuje działalność twórcza, której rezultaty stanowią przedmiot prawa autorskiego.
Koszty uzyskania przychodów regulują przepisy Rozdziału 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 361 ze zm ). Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Powołany przepis wskazuje, że ustalenie, czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych należy ocenić w świetle przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W konsekwencji zastosowanie kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% będzie możliwe wówczas, gdy dana osoba uzyska przychód za wykonanie czynności będącej przedmiotem prawa autorskiego lub pokrewnego oraz gdy twórca dokona rozporządzenia prawami autorskimi do swojego utworu, czyli gdy przechodzą one na zleceniodawcę lub gdy udziela licencji na korzystanie z nich.
Jak wskazuje Wnioskodawca, strona, portal lub sklep internetowy zawsze musi mieć utworzoną unikalną i niepowtarzalną tzw. szatę graficzną oraz wewnętrzny program tworzony zawsze niepowtarzalnie „na miarę” dla klienta wg jego indywidualnych wymagań i potrzeb. Biorąc pod uwagę powyższe, wg Wnioskodawcy, praca wykonywana przez Niego jest twórcza, tzn. niepowtarzalna, a zatem ma indywidualny charakter oraz spełnia przesłanki utworu określone w ww. ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a jednocześnie przy tworzeniu każdej strony internetowej, portalu lub sklepu internetowego rozporządza on prawami autorskimi udzielając licencji klientom na korzystanie z jego autorskiego oprogramowania internetowego.
Odnosząc się do kwestii dotyczącej możliwości dokonania korekty zeznań podatkowych, Wnioskodawca wskazał, iż jako twórca stron www. i jednocześnie właściciel działalności gospodarczej i płatnik VAT zarazem, każdemu klientowi-odbiorcy wystawia fakturę VAT za stworzony i przekazany klientowi produkt/utwór z wyszczególnieniem informacji o tym utworze w formie opisu pozycji na fakturze.
W ramach działalności Wnioskodawca wykonuje również inne usługi nie mające związku z twórczym charakterem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Są to na przykład usługi utrzymania rocznego stron www (hosting), usługi konserwacji sprzętu komputerowego lub usługi doradcze w zakresie sprzętu lub oprogramowania. Na te usługi nie powiązane z twórczym charakterem również wystawiane są faktury VAT klientom.
Wyszczególnienie zatem jaka ilość prac z całości działalności nie stanowi charakteru twórczego, a jaka część prac stanowi charakter twórczy jest określona jawnie i wynika wprost z faktur VAT – zatem ustalenie tych proporcji i dokonanie korekt zeznań podatkowych nie będzie trudne.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 02 sierpnia 2012 r. Nr IBPBI/1/415-531/12/BK, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do ustalenia dochodu z tytułu zbycia licencji na korzystanie z oprogramowania internetowego. Natomiast w zakresie ustalenia źródła przychodów, do jakiego należy zaliczyć przychody z tytułu zbycia licencji na korzystanie z oprogramowania internetowego organ upoważniony uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe, stwierdzając m.in., że (...) przychody uzyskane z tytułu udzielania licencji na użytkowanie utworów objętych prawami autorskimi zaliczane winny być do źródła przychodów, o którym mowa w cyt. powyżej art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są bowiem przychodem z praw majątkowych, a nie przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet w sytuacji zawarcia umowy w ramach tej działalności.(...).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach działalności Wnioskodawca m.in. tworzy strony internetowe, portale internetowe oraz sklepy internetowe.
Odnosząc się do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z udzielania licencji do korzystania z oprogramowania komputerowego wytworzonego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowią przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. W konsekwencji do przychodów tych nie mogą mieć zastosowania 50% koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdza się, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego, jest nieprawidłowe.
ILPB3/423-646/14-5/EK | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-531/12/BK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > DD9/033/356/BRT/2014/RD-34715

References: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 26
 art. 18
 art. 22