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Seconda Università degli Studi di Napoli - ppt scaricare
PubblicatoPetronella Poletti Modificato 4 anni fa
Presentazione sul tema: "Seconda Università degli Studi di Napoli"— Transcript della presentazione:
1 Seconda Università degli Studi di Napoli
IRAP Facoltà di economia Seconda Università degli Studi di Napoli 1 1
2 IRAP L’IRAP (acronimo di Imposta Regionale sulle Attività Produttive) è stata istituita con il D. Lgs. n. 446/1997. Le ragioni dell’istituzione del tributo vanno ricercate : Nell’esigenza di dotare le Regioni di un tributo idoneo a procurare loro un adeguato gettito per lo svolgimento delle funzioni trasferite (decentramento fiscale) Nel voler sostituire un complesso di tributi dalla dubbia legittimità costituzionale (semplificazione e riduzione delle IIDD su utili e patrimonio). 2 2
3 Semplificazione L’IRAP ha sostituito vari tributi e contributi :
Contributo SSN ILOR Tassa sul patrimonio netto delle imprese CCGG partita IVA ICIAP Concessioni comunali 3 3
4 Decentramento fiscale
L’esigenza di voler procurare un adeguato gettito finanziario alle regioni attraverso l’IRAP rappresentava un primo approccio federalistico Si ricorda che l’art. 119 della Cost. come modificato dalla legge Costituzionale n. 3/2001 stabilisce che : “I Comuni, le Province, le Città metropolitane e le Regioni hanno autonomia finanziaria di entrata e di spesa. Le Regioni hanno autonomia finanziaria nelle forme e nei limiti stabiliti da leggi della Repubblica, che la coordinano con la finanza dello Stato, delle Provincie e dei Comuni. Alle Regioni sono attribuiti tributi propri e quote di tributi erariali in relazione ai bisogni delle Regioni per le spese necessarie ad adempiere le loro funzioni normali.” Il modello costituzionale dell’autonomia finanziaria degli enti territoriali si fonda su tre elementi principali: l’autosufficienza finanziaria l’autonomia di entrata l’autonomia di spesa 4 4
5 La Legge delega n. 42 del 5 maggio 2009
La L. 5 maggio 2009, n. 42 ha delegato il governo ad emanare dei decreti delegati in attuazione delle disposizioni del Titolo V della Cost. In proposito, l’art. 2, comma 2, prevede tra i principi e criteri direttivi generali: • l’esclusione di ogni doppia imposizione sul medesimo presupposto d’imposta, salvo le addizionali previste dalla legge statale o regionale [lettera o)]; • la tendenziale correlazione tra prelievo fiscale e beneficio connesso alle funzioni esercitate sul territorio in modo da favorire la corrispondenza tra responsabilità finanziaria e amministrativa; continenza e responsabilità nell’imposizione di tributi propri [lettera p)]; • la previsione che la legge regionale possa, con riguardo ai presupposti non assoggettati a imposizione da parte dello Stato: –	istituire tributi regionali e locali; – determinare le variazioni delle aliquote o le agevolazioni che comuni, province e città metropolitane possono applicare nell’esercizio della propria autonomia con riferimento ai tributi locali [letteraq)]; 5 5
6 Autonomia delle regioni in materia di Irap
In attesa della piena attuazione del disegno federalistico dal punto di vista normativo l’autonomia delle regioni in materia di Irap è limitata alla possibilità di determinare l’aliquota con una esigua possibilità di prevedere regimi agevolativi in favore di nuove iniziative produttive; Dal punto di vista attuativo, le regioni hanno la facoltà di disciplinare con proprie leggi le procedure applicative ad eccezione degli aspetti già normati dal decreto istitutivo (dichiarazione, riscossione, contenzioso e sanzioni), ad es. in tema di accertamento. 6
7 Presupposto IRAP L’art. 2 D. Lgs. 446/97 stabilisce che:
“il presupposto dell’imposta è costituito dall’esercizio di un’attività economica autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi nel territorio della regione” L’attività esercitata dalle società e dagli enti compresi le amministrazioni dello Stato costituisce in ogni caso presupposto d’imposta. 7 7
8 Soggetti passivi Persone fisiche titolari di reddito d’impresa,
con esclusione, dal 2008, dei soggetti che applicano il regime dei minimi. (Secondo alcune recenti sentenze sono esentati dall’IRAP anche i piccoli imprenditori in assenza di autonoma organizzazione); Persone fisiche titolari di reddito di lavoro autonomo non conseguito in maniera occasionale o in assenza di un’ autonoma organizzazione con esclusione, dal 2008, dei soggetti che applicano il regime dei minimi; ….segue 8
9 Soggetti passivi ….segue
Snc, sas ed equiparate ex art. 5, c. 3 DPR 917/86; Società semplici esercenti arti professioni, nonché associazioni professionali; Titolari di reddito agrario ex art. 32 DPR n. 917/86, esclusi quelli esonerati dagli adempimenti ai fini IVA; Soggetti IRES: Enti privati e società ex art. 73, c. 1 c) e d) DPR n. 917/86 sia residenti che non residenti; Enti non commerciali pubblici e privati e Amministrazioni pubbliche. 9
10 Soggetti passivi Non sono soggetti passivi dell'imposta:
I fondi comuni di investimento; I fondi pensione; I gruppi economici di interesse europeo (GEIE); Gli incaricati di vendita a domicilio; Soc. semplici titolari di redditi da affitti di terreni o fabbricati o affitti della propria az. agricola.(Ris. Min. 340/2007) 10 10
11 Costituzionalità La sentenza n. 156/2001
La Corte Costituzionale è stata chiamata a decidere in merito: Ingiustificata disparità di trattamento tra lavoratori autonomi e lavoratori dipendenti, non soggetti all’Irap Indeducibilità dell’IRAP dalle imposte sui redditi; Per contrasto dell’IRAP con l’art. 53 Cost.; Per la possibile assenza di autonoma organizzazione dei lavoratori autonomi. 11
12 Costituzionalità Irap
A) Per L’ingiustificata disparità di trattamento tra lavoratori autonomi e lavoratori dipendenti, non soggetti all’Irap L’Irap colpisce il valore aggiunto prodotto dalle attività autonomamente organizzate, non appare ingiustificata l’inclusione dei lavoratori autonomi (in quanto esercenti attività autonomamente organizzate) e l’esclusione dei lavoratori dipendenti la cui attività è priva del connotato di “autonoma organizzazione.” Questione non fondata 12 12
13 Costituzionalità Irap
B) Per l’indeducibilità dalle imposte sui redditi «Quella prospettata ... dai rimettenti è questione che attiene al regime giuridico ed alla fase applicativa delle imposte sui redditi, ed è perciò irrilevante nei giudizi a quibus, aventi tutti ad oggetto controversie in tema di rimborso dell’acconto Irap» Questione inammissibile Decreto 185/08 ha previsto la “Deducibilità parziale dell’Irap dalle imposte sul reddito” E‘ ammesso in deduzione ai sensi dell'articolo 99, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, un importo pari al 10 per cento dell'imposta regionale sulle attività produttive determinata ai sensi degli articoli 5,5-bis, 6, 7 e 8 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, forfetariamente riferita all'imposta dovuta sulla quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati….. ovvero delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle deduzioni spettanti” 13 13
14 Costituzionalità Irap
C) Per l’art. 53 Cost. Anche se l’imposta segue nella determinazione della base imponibile in buona parte i criteri propri dell’imposta sul reddito, per come è strutturata puo’ essere dovuta anche da soggetti il cui periodo d’imposta si chiude con risultato nullo o negativo. L’imposta colpisce, «con carattere di realità, un fatto economico, diverso dal reddito, comunque espressivo di capacità di contribuzione in capo a chi, in quanto organizzatore dell’attività, è autore delle scelte dalle quali deriva la ripartizione della ricchezza prodotta tra i diversi soggetti che, in varia misura, concorrono alla sua creazione». Il V.P.N. è un valido indice di capacità contributiva non c’è violazione dell’art. 53. 14
15 Costituzionalità Irap
«Rientra nella discrezionalità del legislatore, con il solo limite della non arbitrarietà, la determinazione dei singoli fatti espressivi della capacità contributiva che, quale idoneità del soggetto all’obbligazione di imposta, può essere desunta da qualsiasi indice che sia rivelatore di ricchezza e non solamente dal reddito individuale». «Il legislatore, nell’esercizio di tale discrezionalità, ha individuato quale nuovo indice di capacità contributiva, diverso da quelli utilizzati ai fini di ogni altra imposta, il valore aggiunto prodotto dalle attività autonomamente organizzate». 15 15
16 Corte Cost. Sent. 156/2001: D) Per l’autonoma organizzazione dei lavoratori autonomi. “L’assoggettamento all’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) “del valore aggiunto prodotto da ogni tipo di attività autonomamente organizzata, sia essa di carattere imprenditoriale o professionale, è … pienamente conforme ai principi di eguaglianza e di capacità contributiva … essendo, in entrambi i casi, l’idoneità alla contribuzione ricollegabile alla nuova ricchezza prodotta ...”. Tuttavia la Corte costituzionale, mentre ha ritenuto l’elemento organizzativo connaturato alla nozione di impresa, ha precisato che “… è possibile ipotizzare un’attività professionale svolta in assenza di organizzazione di capitali o lavoro altrui”. L’accertamento di tale condizione, “in mancanza di specifiche disposizioni normative, costituisce questione di mero fatto …” da verificare caso per caso. A seguito della pronuncia della Corte costituzionale si è posto il problema di individuare per i lavoratori autonomi la nozione di attività autonomamente organizzata. 16
17 La Corte ha ritenuto l’elemento organizzativo connaturato alla nozione
Quindi… La Corte ha ritenuto l’elemento organizzativo connaturato alla nozione d’impresa mentre ne ha ipotizzato la possibile mancanza in caso di attività professionale, prevedendo la verifica di caso in caso. 17 17
18 Orientamento della Corte di Cassazione
La Corte di Cassazione, con la sentenza n /2004 ha escluso l’assoggettamento ad IRAP di un professionista, per mancanza del requisito dell’attività autonomamente organizzata, respingendo la tesi dell’Agenzia delle Entrate secondo cui l’esistenza anche minima del requisito dell’organizzazione è una connotazione tipica delle attività professionali. 18
19 Orientamento della Corte di Cassazione
Precisa la Corte di Cassazione che l’assoggettamento all’imposta costituisce la norma per ogni tipo di professionista, mentre l’esenzione rappresenta l’eccezione valevole soltanto per quelli privi di qualunque apparato produttivo” (cfr. Cass. n e n del 16 febbraio 2007). 19
20 Cass. N. 3678\2007 La sent del 16 febbraio 2007 fissa parametri di carattere generale per individuare l’autonoma organizzazione. Sussiste l’autonoma organizzazione se il contribuente: è il responsabile dell’organizzazione, sotto qualsiasi forma, e non è inserito in strutture organizzative riferibili ad altrui responsabilità ed interesse; impiega beni strumentali, mobili, mobili registrati ed immobili, eccedenti, per quantità e valore, il minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività anche in assenza di organizzazione oppure si avvale, in modo non occasionale, del lavoro altrui (di lavoratori dipendenti o collaboratori nell’esercizio dell’attività professionale). Non occorre che le condizioni - dell'impiego di beni strumentali e dell'utilizzo del lavoro altrui concorrano, essendo sufficiente una sola, che deve comunque sempre sommarsi alla condizione che il titolare sia il responsabile della organizzazione. 20
21 Elementi che individuano l’autonoma organizzazione:
L’impiego, “in modo non occasionale, di lavoro altrui” e\o L’utilizzo di “beni strumentali eccedenti, per quantità o valore”, le necessità minime per l’esercizio dell’attività. 21
22 ? Individuare il quid pluris offerto dai beni strumentali
L’utilizzo di beni strumentali eccedenti le necessità minime per l’esercizio dell’attività. ? Individuare il quid pluris offerto dai beni strumentali Cass.: “Per far sorgere l'obbligo di pagamento del tributo basta, infatti, l'esistenza di un apparato che non sia sostanzialmente ininfluente, ovverosia di un quid pluris che secondo il comune sentire, del quale il giudice di merito è portatore ed interprete, sia in grado di fornire un apprezzabile apporto al professionista. Si deve cioè trattare di un qualcosa in più la cui disponibilità non sia, in definitiva, irrilevante perchè di regola capace, come lo studio o i collaboratori, di rendere più efficace o produttiva l'attività”. 22
23 Sentenze della Corte di Cassazione del 13/10/2010 n
Sentenze della Corte di Cassazione del 13/10/2010 n , e 21124 Secondo le ultime sentenze della Cassazione oltre i lavoratori autonomi anche i piccoli imprenditori (intermediari del commercio, tassisti, artigiani, ecc.) qualora svolgano attività non autonomamente organizzata, sono esentati dal pagamento dell’imposta regionale sulle attività produttive
24 Sentenza della Cassazione n
Sentenza della Cassazione n , sezione Tributaria, del La Cassazione ha dichiarato che in tema di IRAP, l'esercizio dell'attività di piccolo imprenditore (nella sentenza in oggetto un artigiano) è escluso dall'applicazione dell'imposta qualora si tratti di attività non autonomamente organizzata. Il requisito dell'autonoma organizzazione, il cui accertamento spetta al giudice di merito ed è insindacabile in sede di legittimità se congruamente motivato, ricorre quando il contribuente: a) sia, sotto qualsiasi forma, il responsabile dell'organizzazione e non sia, quindi, inserito in strutture organizzative riferibili ad altrui responsabilità ed interesse; b) impieghi beni strumentali eccedenti, secondo l’id quod plerumque accidit, il minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività in assenza dell’organizzazione, oppure si avvalga in modo non occasionale di lavoro altrui. Costituisce onere del contribuente, che chieda il rimborso dell'imposta non dovuta, dare la prova dell'assenza delle predette condizioni.
25 Compatibilita’ comunitaria
La Corte di Giustizia Europea con sentenza del 3 ottobre 2006, causa C-475/03, ha dichiarato compatibile l’IRAP con il diritto comunitario. In particolare l’IRAP si differenzia dall’IVA perché non può essere considerata proporzionale al prezzo dei beni o dei servizi forniti e non è perfettamente neutrale; il carico dell’imposta non è sempre ribaltabile sul consumatore finale. 25 25
26 Le basi imponibili IRAP
Esistono regole di determinazione differenziata della base imponibile IRAP derivante dalla diversa natura giuridica o dalla diversa attività esercitata dal soggetto passivo di imposta. In particolare determinano in maniera differenziata la base imponibile: A)	Le società di capitali B)	Le società di persone e gli imprenditori individuali C)	I lavoratori autonomi D)	Gli enti non commerciali E)	Le amministrazioni pubbliche F)	Le banche e le assicurazioni G)	I titolari di reddito agrario
27 Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI
Art. 1, c. 50, lett. a) Finanziaria 2008 Articolo 5, c.1-2, D.Lgs. 446/1997 Per i soggetti che non esercitano attività bancaria, finanziaria e assicurativa la base imponibile sarà determinata dalla differenza tra valori e costi della produzione di cui al comma 1, lettere A) e B) dell’art del Codice Civile, con esclusione delle voci 9), 10), lettere c) e d), 12, 13, così come risultanti dal conto economico dell’esercizio In sostanza La base imponibile deriva per intero dai dati del bilancio: ANCHE PER I SOGGETTI IAS bisognerà assumere le voci del bilancio che corrispondono alle voci civilistiche Segue … 27
28 Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI
La base imponibile è ancora determinata come DIFFERENZA tra: VALORE della PRODUZIONE (A) - COSTI della PRODUZIONE (B) con esclusione delle voci: B9 (costi del personale dipendente) B.10.c (svalutazioni immobilizzazioni) B.10.d (svalutazione crediti) B.12 e B.13 (accantonamenti per rischi ed oneri) 28
29 Somma delle voci comprese nel valore della produzione (A):
Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI Somma delle voci comprese nel valore della produzione (A): Ricavi delle vendite e delle prestazioni di servizi (al netto degli abbuoni e sconti; vanno considerate le operazioni di autoconsumo e le assegnazioni ai soci); Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti; Variazioni dei lavori in corso su ordinazione; Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni; Altri ricavi e proventi (Es. proventi immobili uso abitativo non costituenti beni strumentali); 1) 2) 3) 4) 5) 29
30 Somma dei costi della produzione (B):
Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI Somma dei costi della produzione (B): per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci; per servizi; per godimento beni di terzi; per il personale; ammortamenti immobilizzazioni immateriali e materiali (anche per i soggetti IAS); svalutazioni delle immobilizzazioni e svalutazioni dei crediti compresi nell’attivo circolante e delle disponibilità liquide; 6) 7) 8) 9) ESCLUSI 10)a) b) 10) c) d) ESCLUSE 30
31 Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI
Somma dei costi della produzione (B): 11) variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci; accantonamenti per rischi; altri accantonamenti; oneri diversi di gestione; Al momento dell’effettivo sostenimento della spesa ne viene riconosciuta la deducibilità Si veda la risoluzione Agenzia Entrate n. 204 del 2008 12) ESCLUSI 13) ESCLUSI 14) (A) - (B) = VALORE DELLA PRODUZIONE NETTA 31
32 Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI
Articolo 5, c.3, D.Lgs. 446/1997 Non sono deducibili: L’Ici; Prima del 2008 deducibile La quota interessi dei canoni di locazione finanziaria desunta dal contratto; Compensi per prestazioni di fare, non fare o permettere Sono componenti della base imponibile: Le plus/minusvalenze ad esclusione di quelle derivanti dalla cessione di immobilizzazioni finanziarie o dal trasferimento dell’azienda I contributi erogati in base ad delle norme di legge 32
33 Gli effetti dell’irrilevanza fiscale (alcuni esempi)
Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI Gli effetti dell’irrilevanza fiscale (alcuni esempi) Costi per autovetture e cellulari completamente deducibili Liberalità classificate in B14 sempre deducibili Irrilevanti i requisiti di inerenza e congruità per le spese di rappresentanza Canoni di leasing deducibili indipendentemente dalla durata del contratto Rateizzazione delle plusvalenze irrilevante Ammortamenti civili eccedenti le aliquote fiscali deducibili Non rileva il plafond delle spese di manutenzione sui beni strumentali 33 33
34 Marchi e avviamento L’art. 5, comma 3, prevede che “i marchi d’impresa ed avviamento indipendentemente dall’imputazione al conto economico sono ammessi in deduzione in misura non superiore ad un diciottesimo del costo”. La ratio della norma è quella di prevedere la deducibilità ai soggetti IAS/IFRS di attività che, in quanto assoggettate all’impairment test non sono ammortizzabili. Si ricorda che le operazioni di conferimento d’azienda, di fusione e di scissione sono assoggettate al regime ordinario della neutralità fiscale, attraverso il quale i valori fiscali del soggetto dante causa si trasferiscono per gli stessi importi alla società avente causa (in continuità di valori fiscali). Tuttavia, mediante il pagamento di un’imposta sostitutiva, si può applicare un regime opzionale che consente di riallineare i maggiori valori iscritti in bilancio derivanti dalle suddette operazioni straordinarie,secondo modalità diverse in relazione alla differente tipologia di beni da affrancare e agli effetti dell’affrancamento (regime ordinario, di cui agli artt. 176, comma 2-ter, 172, comma 10-bis e 173, comma 15-bis, del Tuir,oppure regime di riallineamento speciale, disciplinato dall’art. 15, commi10, 11 e 12 del D.L. 29 novembre 2008, n. 185
35 Marchi e avviamento L’art. 15 commi da 10 a 12 del d.l. 185/2008 ha introdotto la possibilità di affrancare in tutto in parte i maggiori valori attribuiti in bilancio all’avviamento , marchi d’impresa e alle altre attività immateriali a seguito delle operazioni di fusioni, scissioni e conferimento d’impresa effettuate a partire* dal 2007 attraverso il pagamento di una imposta sostitutiva del 16% da versare in una unica soluzione entro il termine del versamento a saldo delle imposte relative all’esercizio nel corso del quale è stata posta in essere l’operazione . La base imponibile dell’imposta sostitutiva va determinata facendo riferimento ai disallineamenti, esistenti alla chiusura del periodo d’imposta in cui è stata realizzata l’operazione straordinaria, tra il valore civilistico ed il relativo valore fiscale. I maggiori valori assoggettati ad imposta sostitutiva si considerano riconosciuti fiscalmente a partire dall’inizio del periodo d’imposta nel corso del quale essa è versata con riferimento alla deduzione degli ammortamenti, invece, la norma ha efficacia partire dal periodo d’imposta successivo. Avviamento e marchi con riferimento al maggior valore affrancato sono deducibili in misura non superiore ad un decimo (come modificato dal d.l. 29/12/2010 n. 225)
36 Art. 1, c. 50, lett. a) Finanziaria 2008
Base imponibile di società di capitali e di enti commerciali Art. 1, c. 50, lett. a) Finanziaria 2008 Articolo 5, commi 4-5, D. Lgs. 446/1997 Principio di correlazione: I componenti positivi e negativi classificati in voci del conto economico diverse da quelle indicate al comma 1 concorrono alla formazione della base imponibile se correlati a componenti rilevanti della base imponibile di periodi di imposta precedenti o successivi. (ad esempio le modifiche dei criteri di valutazioni delle merci da riportare nella voce E20 del C.E. sono operazioni imponibili); c. 4 Importanza principi contabili: Indipendentemente dalla collocazione nel conto economico, componenti positivi e negativi del valore della produzione sono accertati secondo criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai principi contabili adottati dall’impresa; c. 5 36
37 Principio di correlazione
Il principio di correlazione dettato dalla norma altro non rappresenta che l’esigenza di non escludere dalla rilevanza IRAP compenti positivi e negativi solo perché non imputati a voci della gestione ordinaria. Può essere, ad esempio, il caso dei resi e degli sconti, riferiti a vendite di merci di precedenti esercizi, classificati nella voce E.21 del conto economico , oppure, delle rivalutazioni di carattere straordinario del magazzino, conseguenti al mutamento del criterio valutativo in precedenza adottato, classificate nella voce E.20. Con la ris. 18 ottobre 2007, n. 294/E, l’Agenzia delle entrate ha sostento che i risarcimenti assicurativi conseguenti ad eventi estranei rispetto la gestione ordinaria (ad. Esempio un incendio) che hanno determinato una perdita delle giacenze di magazzino , classificati nella voce E.20 del conto economico, concorrono a formare la base imponibile IRAP. 37
38 Qualificazione, imputazione temporale e classificazioni
Il comma 5 dell’art. 5 precisa che “Indipendentemente dalla effettiva collocazione nel conto economico, i componenti positivi e negativi del valore della produzione sono accertati secondo i criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai principi contabili adottati dall'impresa.” Qualificare correttamente una operazione significa identificarla. Nei principi contabili domestici ciò avviene sulla base di un approccio giuridico formale, in quelli internazionali, con un approccio sostanzialistico ed economico. Imputare temporalmente un fatto economico significa iscriverlo nell’esercizio che secondo i principi contabili adottati è quello di competenza. In effetti, i principi contabili delineano criteri di competenza economica non dissimili da quelli del T.U.I.R. Le principali differenze dovrebbero riguardare, da una parte, la presenza di requisiti meno stringenti per quanto attiene alla certezza dell’an e del quantum e, dall’altra, il trattamento delle prestazioni di servizi, per le quali viene meno il criterio fiscale secondo cui i relativi componenti positivi e negativi assumono rilevanza solo all’atto dell’ultimazione della prestazione. In sostituzione di tale criterio trova applicazione quello civilistico in base al quale vanno iscritti i componenti relativi ai servizi che siano resi e fatturabili. Con riferimento alle prestazioni di servizi i principi contabili internazionali non assumono come momento rilevante la data di ultimazione della prestazione ma bensì determinano la competenza sulla base della durata, natura e valore dei beni forniti. La corretta classificazione, infine comporta l’individuazione della classe e sottoclasse in cui collocare l’operazione.
39 Base imponibile IRAP : SOCIETA’ DI PERSONE E IMPRENDITORI INDIVIDUALI
Ai sensi dell’art..5 bis del D.lgs. 446/1997 la base imponibile è determinata come differenza tra: Ammontare dei ricavi ex art.85, comma 1 lett. a),b), f) e g) del TUIR e delle variazioni delle rimanenze finali ex art.92 e 93 TUIR MENO Ammontare dei costi delle materie prime, sussidiarie e di consumo, delle merci, dei servizi, dell’ammortamento e dei canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali materiali e immateriali Sono esclusi Spese per personale dipendente e assimilato I costi, i compensi e gli utili indicati nel comma 1, lettera b), numeri da 2) a 5), dell’articolo 11 del d.lgs. 446/1997 La quota interessi dei canoni di locazione finanziaria Le perdite su crediti L’ICI
40 Somma dei ricavi di cui all’art. 85, c. 1, Tuir (A):
Base imponibile IRAP : SOCIETA’ DI PERSONE E IMPRENDITORI INDIVIDUALI Art. 1, c. 50, lett. b) Finanziaria 2008 novità Articolo 5-bis Somma dei ricavi di cui all’art. 85, c. 1, Tuir (A): Ricavi da cessioni di beni e prestazioni di servizi (non imponibili i corrispettivi derivanti dalla cessione di attività finanziarie); a) Ricavi delle vendite di materie prime e sussidiarie, semilavorati e altri beni mobili (esclusi beni strumentali); b) Indennità a titolo di risarcimento (anche assicurativo), per perdita o danneggiamento di beni di cui alle precedenti lettere; f) I contributi in denaro, o il valore normale di quelli, in natura, spettanti sotto qualsiasi denominazione in base a contratto; g) 40
41 Base imponibile IRAP : SOCIETA’ DI PERSONE E IMPRENDITORI INDIVIDUALI
1) Variazioni delle rimanenze finali (art. 92 e 93 Tuir); Somma dei costi della produzione (B): per materie prime, sussidiarie e di consumo, di merci e per i servizi (Per servizi si fa riferimento ai commi da 1 a 3 dell’articolo 3 del d.p.r. 1972, n. 633 e al comma 4 dello stesso articolo 3, nelle lettere a), b), c), e) f) e h). In particolare, ai sensi dei commi 1 e 2 del citato articolo 3, si tratta delle prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratti d’opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito e in genere da obbligazioni di fare, di non fare e di permettere quale ne sia la fonte. Circ ) 1) ammortamenti e canoni di locazione anche finanziaria dei beni strumentali materiali e immateriali; 2) (A) - (B) = VALORE DELLA PRODUZIONE NETTA 41 41
42 I contributi Considerato che la norma fa riferimento ai “contributi erogati in base a norma di legge” ai fini del calcolo della base imponibile IRAP debbano essere ricompresi in tale voce sia i “contributi spettanti esclusivamente in conto esercizio a norma di legge” [trattasi dei ricavi di cui al comma 1 dell’articolo 85, lettera h) del T.U.I.R.], sia i proventi in denaro o in natura conseguiti sempre in base a norma di legge a titolo di contributo [trattasi delle sopravvenienze attive di cui al comma 3 dell’articolo 88, lettera b) del T.U.I.R.]. In deroga al principio generale i predetti contributi non concorrono alla formazione della base imponibile qualora la legge istitutiva, ovvero altre disposizioni di carattere speciale, espressamente li esentino dall’IRAP.
43 Plusvalenze e minusvalenze per le società di persone e gli imprenditori individuali
Le plusvalenze e le minusvalenze non sono menzionate dall’art. 5-bis e quindi non concorrono alla formazione del valore della produzione netta ai fini IRAP. In particolare, non rilevano: le plusvalenze relative a beni strumentali anche non derivanti da operazioni di trasferimento d’azienda (che ai sensi del previgente articolo 11, comma 3, del decreto IRAP concorrevano in ogni caso alla determinazione della base imponibile IRAP), né le plusvalenze derivanti dal realizzo di beni diversi da quelli strumentali e non costituenti beni-merce (cd. beni-patrimonio che, invece, se riferite ad immobili rilevano ai fini della determinazione del valore della produzione delle società di capitali e degli enti commerciali).
44 Plusvalenze e minusvalenze per le società di persone e gli imprenditori individuali
Analogamente, tra i componenti negativi rilevanti ai fini della base imponibile IRAP la norma in questione non opera alcun rinvio alla voce di costo relativa alle minusvalenze, la quale, pertanto, non risulterà rilevante ai fini del calcolo del tributo. Si ricorda, tuttavia, che ai sensi dell’articolo 1, comma 51, della legge finanziaria 2008, resta fermo “il concorso alla formazione della base imponibile delle quote residue delle plusvalenze o delle altre componenti positive conseguite fino al periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007 e la cui tassazione sia stata rateizzata in applicazione della precedente disciplina”. Pertanto, fermo restando che dal periodo d’imposta 2008 le plusvalenze non concorrono alla formazione della base imponibile dell’Irap, occorrerà in ogni caso aumentare la base imponibile medesima delle quote delle plusvalenze (o delle eventuali componenti positive) rateizzate (o rinviate) per effetto della disciplina previgente.
45 Costi per servizi I costi per servizi sono individuati attraverso i criteri stabiliti nell’articolo 1 del D.M. del 17 gennaio 1992, che rinvia ai commi da 1 a 4 dell’articolo 3 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 In particolare, ai sensi dei commi 1 e 2 del citato articolo 3, per servizi si fa riferimento alle prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratti d’opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito e in genere da obbligazioni di fare, di non fare e di permettere quale ne sia la fonte. Costituiscono inoltre prestazioni di servizi, se effettuate verso corrispettivo, le concessioni di beni in locazione, affitto, noleggio e simili, le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti d'autore, quelle relative ad invenzioni industriali, modelli, disegni, processi, formule e simili e quelle relative a marchi e insegne, nonché le cessioni, concessioni, licenze e simili relative a diritti o beni similari ai precedenti, i prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci, comprese le operazioni finanziarie mediante la negoziazione, anche a titolo di cessione pro-soluto, di crediti, cambiali o assegni, le somministrazioni di alimenti e bevande, le cessioni di contratti di ogni tipo e oggetto.
46 Costi indeducibili ai fini della base imponibile per le società di persone e gli imprenditori individuali L’articolo 5-bis del decreto IRAP prevede, inoltre, che sono indeducibili ai fini della determinazione della base imponibile dell’imposta i seguenti componenti: le spese per il personale dipendente e assimilato; b) i costi, i compensi e gli utili indicati nel comma 1, lettera b), numeri da 2) a 5), dell’articolo 11 del medesimo decreto IRAP, vale a dire: - i compensi per attività commerciali e per prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, nonché i compensi attribuiti per obblighi di fare, non fare o permettere, di cui all'articolo 67, comma 1, lettere i) e l), del TUIR; - i costi per prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa di cui all'articolo 49, commi 2, lettera a), e 3, del TUIR; i compensi per prestazioni di lavoro assimilato a quello dipendente ai sensi dell'articolo 47 del TUIR; …segue
47 d) le perdite su crediti;
Costi indeducibili ai fini della base imponibile per le società di persone e gli imprenditori individuali ….segue -gli utili spettanti agli associati in partecipazione di cui alla lettera c) del predetto articolo 49, comma 2, del TUIR; c) la quota interessi dei canoni di locazione finanziaria, desunta dal contratto; d) le perdite su crediti; e) l’imposta comunale sugli immobili (ICI) di cui al decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504.
48 Base imponibile IRAP : SOCIETA’ DI PERSONE E IMPRENDITORI INDIVIDUALI
Società di persone e imprese individuali I componenti rilevanti si assumono secondo le regole di qualificazione, imputazione temporale e classificazione valevoli per la determinazione del reddito di impresa ai fini dell’imposta personale; Articolo 5-bis, ultimo periodo Differenza importante con le società di capitali! INFATTI … Società di capitali Indipendentemente dalla effettiva collocazione nel conto economico, componenti positivi e negativi del valore della produzione sono accertati secondo criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai principi contabili adottati dall’impresa; Articolo 5, c. 5 48
49 Base imponibile IRAP : SOCIETA’ DI PERSONE E IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ATTENZIONE! Articolo 5-bis, c.2 OPZIONE I soggetti in contabilità ordinaria possono optare per il calcolo secondo le disposizioni dell’art. 5 [“differenza tra valori e costi della produzione di cui alle lettere A) e B) dell’articolo 2425 c.c. con esclusione delle voci di cui ai numeri 9), 10) lett. c) e d), 12) e 13) così come risultanti dal conto economico dell’esercizio”]; 49
50 L’OPZIONE è irrevocabile per 3 periodi di imposta
Base imponibile IRAP : SOCIETA’ DI PERSONE E IMPRENDITORI INDIVIDUALI L’OPZIONE è irrevocabile per 3 periodi di imposta Al termine del triennio l’opzione si intende tacitamente rinnovata per un altro triennio … A meno che … Non si opti di nuovo per la determinazione del valore della produzione netta secondo le regole ordinarie della propria categoria (art. 5-bis, c. 1); Anche in tal caso l’opzione è irrevocabile per 3 anni e tacitamente rinnovabile 50
51 Base imponibile IRAP: PROFESSIONISTI
La base imponibile dei soggetti che esercitano attività professionale è determinata dalla differenza tra l’ammontare dei compensi percepiti e l’ammontare dei costi sostenuti inerenti alla attività esercitata, compreso l’ammortamento dei beni materiali e immateriali, ed esclusi gli interessi passivi e le spese per il personale dipendente. I compensi, i costi e gli altri componenti si assumono così come rilevanti ai fini della dichiarazione dei redditi. 51
52 Base imponibile IRAP: PROFESSIONISTI
Costi inerenti all’attività esercitata: Quote di ammortamento Spese per acquisto di beni mobili di costo non superiore ad euro 516,46 Canoni di locazione finanziaria relativi a beni mobili, al netto degli interessi passivi; Canoni di locazione semplice e/o di noleggio di beni mobili; Spese relative ai beni immobili Compensi corrisposti a terzi per prestazioni direttamente afferenti l’attività professionale Spese per consumi Spese per prestazioni alberghiere e di somministrazioni di alimenti e bevande con i limiti previsti dal D.L. n. 112 del 25 giugno 2008 Le minusvalenze (e parallelamente le plusvalenze ) relative ai beni mobili acquisiti dal 04/07/2006 e ai i beni immobili acquisiti dal 01/01/2007 e fino al 31/12/2009.
53 Base imponibile IRAP: ENTI NON COMMERCIALI
Per gli Enti che svolgono esclusivamente attività non commerciale la base imponibile è pari alla somma: Retribuzioni spettanti al personale dipendente Redditi assimilati a quello di lavoro dipendente Compensi per collaborazione occasionale Compensi per le attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente 53
54 Base imponibile IRAP: ENTI NON COMMERCIALI
Per gli Enti che svolgono anche attività commerciale la base imponibile è determinata nei modi ordinari con riferimento ai soli proventi e costi commerciali 54
55 La base imponibile IRAP: ENTI NON COMMERCIALI - MISTI
Per gli enti che svolgono attività commerciale e non la base imponibile relativa all’attività commerciale è determinata esclusivamente secondo le regole dell’attività previste per le società di capitali. Per gli enti non commerciali di tipo associativo non è considerata commerciale l’attività svolta nei confronti degli associati o partecipanti, sempre che la stessa sia esercitata in conformità alle finalità istituzionali e in assenza di una specifica corrispettività. Conseguentemente, le somme versate dagli associati o partecipanti a titolo di quote o contributi associativi non concorrono a formare il valore della produzione. Si ricorda che le attività connesse, pur non concorrendo alla formazione del reddito, sono considerate commerciali ad ogni altro effetto; pertanto, ai fini della determinazione della base imponibile IRAP si applicano per tali attività i criteri di cui all’art. 5 del D.Lgs. n. 446.
56 La base imponibile per gli enti non commerciali-misti
La coesistenza di due ambiti di attività, istituzionali e commerciali, porta spesso a sostenere dei costi difficilmente attribuibili direttamente al primo o al secondo ambito. Tali costi promiscui sono componenti negativi ai fini del valore della produzione per la parte che si ottiene applicando un pro-rata di commercialità derivante dal rapporto tra : Ricavi commerciali / Totali proventi (commerciali e non)
57 La base imponibile per gli enti non commerciali-misti
Nelle tabella si riporta un esempio di ripartizione dei costi misti di un ente che svolge contemporaneamente l’attività di commerciale e istituzionale Proventi Attività Attività istituzionale commerciale ENTRATE TOTALE ENTRATE COMPLESSIVE Tipo costi Attività istituzionale Attività comm.le Promiscuo Costi per materie prime Spese per servizi Personale dipendente Co.co.co Oneri diversi di gestione Totale spese 5.165 3.615 8.780 4.132 6.197 2.324 775 13.428 2.582
58 La base imponibile per gli enti non commerciali-misti
L’ente dichiara : € proventi derivanti dal attività istituzionale € proventi derivanti da attività commerciale I costi ad uso promiscuo sono ripartiti in base la pro rata di commercialità Ricavi e proventi commerciali/ totale proventi = 7.747/33.570=23% Pro rata Calcolo Irap per attività istituzionale Ammontare delle retribuzioni al personale dipendente Ammontare dei compensi per collaborazioni TOTALE IMPONIBILE IRAP = 8.780X 3,9%= 342,00 € Calcolo Irap per attività commerciale Valore della produzione Costo per acquisto materia Costi serv.prom x 23% Oneri diversi di gestione TOTALE IMPONIBILE IRAP = € X 3,9%= 88,00 € Totale IRAP ente € 430,00
59 Base imponibile IRAP: ENTI PUBBLICI E AMMINISTRAZIONI DELLO STATO
Per gli Enti pubblici la base imponibile è determinata secondo i criteri previsti per gli enti non commerciale sommando le retribuzioni erogate al personale dipendente Aliquota 8,5 % 59
60 Base imponibile IRAP: IMPRESE DI ASSICURAZIONE
Per le imprese di assicurazione la base imponibile è pari alla somma dei seguenti componenti del conto economico redatto secondo il D.lgs. 173/97 : + Risultato del conto tecnico del ramo danni + Risultato del conto tecnico di rami vita + 50% dei dividendi - 90% Ammortamenti dei beni strumentali - 90% Spese di amministrazione 60
61 Base imponibile IRAP: BANCHE
Per le banche ed gli enti finanziari assimilati la base imponibile è determinata dalla somma algebrica delle seguenti voci del conto economico redatto secondo i criteri previsti dal provvedimento della Banca d’Italia del 22/12/2005: Margine d’intermediazione ridotto del 50% dei dividendi 90% Ammortamento dei beni materiali e immateriali 90% Spese di amministrazione 61
62 Base imponibile IRAP: AGRICOLTORI
In base all’art. 9 del decreto IRAP i produttori agricoli di cui all’art. 32 del TUIR (esclusi quelli con volume d’affari inferiore ai € 7.000), gli esercenti attività di allevamento di animali (art. 56 del TUIR) e coloro che svolgono attività di agriturismo (art. 5, L.413/91) determinano l’imponibile come differenza tra i corrispettivi e gli acquisti destinati alla produzione. Tali soggetti possono optare – con effetto per il periodo d’imposta cui si riferisce la dichiarazione e per i tre successivi – per la determinazione del valore della produzione secondo i criteri ordinari. Gli acquisti inerenti alla attività agricola sono quelli soggetti a registrazione ai fini IVA. Vi rientrano, pertanto, non solo gli acquisti direttamente destinati alla produzione ma anche, ad esempio, le spese di vendita, le spese amministrative, i canoni di locazione di finanziaria(al netto degli interessi passivi) .
63 La deduzione dalla base imponibile
L’art. 11 del decreto n. 446 del 1997 stabilisce le seguenti deduzioni : i contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro. (Art. 11 comma 1, lettera a), n.1) Tale deduzione si applica a tutte le categorie di contribuenti e non è alternativa alle altre deduzioni previste dall’art 11 del decreto IRAP . 2) una deduzione forfettaria per un importo variabile da a euro a secondo della tipologia di contribuente e del valore della produzione netta. Si applica fino ad un massimo del valore della produzione netta di € ,91 e sono escluse le amministrazioni pubbliche (art. 11 comma 4-bis) 3) un importo pari a euro, su base annua, per ogni lavoratore dipendente a tempo indeterminato impiegato nel periodo di imposta. Sono escluse le amministrazioni pubbliche e le imprese operanti in concessione e a tariffa nei settori dell'energia, dell'acqua, dei trasporti, delle infrastrutture, delle poste, delle telecomunicazioni, della raccolta e depurazione delle acque di scarico e della raccolta e smaltimento rifiuti (public utilities). Art. 11 comma 1, lettera a) n.2
64 La deduzione dalla base imponibile
….segue 4)	un importo fino a euro, su base annua, per ogni lavoratore dipendente a tempo indeterminato impiegato nel periodo d'imposta nelle regioni Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna e Sicilia. Sono escluse le amministrazioni pubbliche, le banche, gli enti finanziari, le imprese di assicurazione e le public utilities come prima indicate. Tale deduzione e' alternativa a quella di cui al numero precedente, e puo' essere fruita nel rispetto dei limiti derivanti dall'applicazione della regola de minimis. Art. 11 comma 1, lettera a) n.3 5) i contributi assistenziali e previdenziali relativi ai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato. Art. 11 comma 1, lettera a), n.4. Sono escluse le amministrazioni pubbliche e le public utilities 6) spese relative agli apprendisti, ai disabili e le spese per il personale assunto con contratti di formazione e lavoro (Art. 11 comma 1, lettera a) n.5. Si applica a tutte le categorie di contribuenti . 7) costi sostenuti per il personale addetto alla ricerca e sviluppo. Art. 11 comma 1, lettera a) n.5 Sono escluse dalla deduzione le pubbliche amministrazioni
65 La deduzione dalla base imponibile
8) una deduzione dalla base imponibile pari a euro 1.850, su base annua, per ogni lavoratore dipendente impiegato nel periodo d'imposta fino a un massimo di cinque. Tale deduzione si applica a patto i componenti positivi che concorrono alla formazione del valore della produzione non superiori nel periodo d'imposta euro Sono escluse le amministrazioni pubbliche (Articolo 11, c.4-bis1) Per ciascun dipendente l'importo delle deduzioni ammesse dai commi 1, 4-bis.1 e 4-quater, non puo' comunque eccedere il limite massimo rappresentato dalla retribuzione e dagli altri oneri e spese a carico del datore di lavoro. L'applicazione delle disposizioni di cui all’art. 11, comma 1, lettera a), numeri 2), 3) e 4), e' alternativa alla fruizione delle disposizioni di cui all’art. 11, ai commi 1, lettera a), numero 5), comma 4-bis.1, e 4- quater, 4-quinquies e 4-sexies (tali tre ultime disposizioni normative hanno trovato applicazione fino al 31 dicembre 2008)
66 L’alternativita’ delle deduzioni
Le deduzioni per le spese per apprendisti, per disabili, per dipendenti assunti con C.F.L..e il personale addetto alla di ricerca e disabili previste dall’art. 11 comma 1 lettera a, numero 5 e le deduzioni di euro su base annua sino ad un massimo di cinque dipendenti ed indicate dall’art. 11, comma 4-bis.1 SONO ALTERNATIVE alle deduzioni previste per il cuneo fiscale e alla deduzione dei contributi previdenziali e assistenziali previste dall’art. 11 comma 1 lettera a ) ai numeri 2 , 3 e 4 Per ciascun dipendente l'importo delle deduzioni ammesse dai i commi 1, 4-bis.1 e 4-quater, non puo' comunque eccedere il limite massimo rappresentato dalla retribuzione e dagli altri oneri e spese a carico del datore di lavoro
67 La deduzione forfettaria prevista dall’art. 11 , comma 4-bis
E’ prevista una deduzione forfettaria per un importo variabile da euro a euro a secondo della tipologia di contribuente e del valore della base imponibile. Si applica fino ad un massimo del valore della base imponibile di € ,91 e sono escluse le amministrazioni pubbliche (art. 11 comma 4-bis) Tale deduzione è sempre cumulabile con le altre deduzioni dell’art. 11 del decreto IRAP In particolare si deducono: Euro (anziché 8.000) se la base imponibile non supera euro ,91 (9.500 per soc.pers., imprese individuali e professionisti); Euro (anziché 6.000) se la base imponibile supera euro ,91 ma non euro ,91 (7.125 per soc.pers., imprese individuali e professionisti); Euro (anziché 4.000) se la base imponibile non supera euro ma non euro ,91 (4.750 per soc.pers., imprese individuali e professionisti); Euro (anziché 2.000) se la base imponibile supera euro ,91 ma non euro ,91 (2.375 per soc.pers., imprese individuali e professionisti); Ai sensi del comma 4-bis.2, dell’art. 11 del D.Lgs. n. 446, in caso di periodo d’imposta di durata inferiore o superiore a dodici mesi e in caso di inizio e cessazione dell’attività in corso d’anno, gli importi delle deduzioni e della base imponibile sono ragguagliati all’anno solare.
68 Esempio di ragguaglio ad anno della deduzione forfettaria
Una società di persone inizia la propria attività il 1° settembre 2009 e registra un valore della base imponibile al 31 dicembre 2009 di € Il ragguaglio del valore della produzione netta all’anno determina un valore pari a: (70.000/4) x 12 = € che è superiore al limite di € ,91 previsto dall’art. 11 , comma 4-bis del decreto IRAP per l’applicazione della deduzione forfettaria Nel caso in cui il valore della produzione registrato dal 1° settembre 2009 al 31 dicembre 2009 fosse stato pari ad € il contribuente avrebbe potuto usufruire della deduzione in quanto il valore della produzione ragguagliato ad anno sarebbe stato pari a : (60.000/4) x 12 = €; e la deduzione sarebbe stata pari : (9500/12) x 4= €
69 La scelta delle deduzioni
Esempio di valutazione alternativa Si consideri la seguente situazione riferita ad una società che esercita la propria attività in Lombardia e consegue dei componenti positivi della produzione pari ad € La società si avvale di 2 dipendenti assunti a tempo indeterminato per l’intero periodo d’imposta 2009: dipendente A costo complessivo di € con oneri sociali di € 5.000 dipendente B costo complessivo di € con oneri sociali di € 6.000 dipendente C assunto con CFL per tutto il 2009 e con un costo complessivo di L’impresa ha inoltro registrato contributi INAIL per € per intero
70 La scelta delle deduzioni
Scelta del sistema di deduzione dei singoli lavoratori Dipendente A-B Per i dipendenti A e B la società può scegliere di usufruire della deduzione di € (prevista fino ad un massimo di 5 dipendenti) visto che i componenti positivi del valore della produzione sono inferiore ai € o la deduzione del cuneo fiscale ( € aumentato degli oneri sociali) Naturalmente la società opterà per tale seconda soluzione più conveniente La deduzione scelta comporterà dunque un ammontare delle deduzioni pari a € € per il dipendente A ed ad € € per il dipendente B Il sistema delle deduzioni dei lavoratori impiegati con CFL consente di dedurre l’intera spesa di € La deduzione per i contributi INAIL spetterà invece per intero
71 CALCOLO DELL’IMPOSTA L’aliquota base prevista dall’art. 16 del d.lgs è quella del 3,9% Le regioni possono incrementare l’aliquota fino ad un massimo, per il periodo d’imposta 2010, del 4,97% e possono prevedere dell’agevolazioni per determinati soggetti Per gli Enti pubblici l’aliquota prevista dall’art. 16 del d.lgs è quella del 8,5% 71
72 Esempio di aliquote per l’anno d’imposta 2010
73 Territorialita’ Art. 15 l’IRAP è dovuta sulle attività produttive svolte nel territorio dello Stato e spetta alla regione nel cui territorio è esercitata l’attività È esclusa dalla base imponibile la quota di valore della produzione netta riferibile alle attività svolte all’estero. L’attività svolta in un determinato territorio (nazionale o estero) è rilevante ai fini Irap solo se ha comportato l’impiego di personale per almeno 3 mesi nel periodo d’imposta. Se tale condizione non è rispettata, l’attività è riferita al territorio dello stato (regione) in cui ha sede il soggetto passivo. La ripartizione del valore della produzione netta è attuata in base al rapporto: retribuzioni totali personale dipendente operante per almeno 3 mesi (all’estero o in altra regione) Totale retribuzioni 73 73
74 Base imponibile – art.4 Modalità operative
Il contribuente deve: Quantificare l’ammontare complessivo delle retribuzioni spettanti al personale a qualunque titolo utilizzato (compreso i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, i compensi ai collaboratori coordinati e continuativi e gli utili agli associati in partecipazione che apportano esclusivamente lavoro); Individuare le regioni in cui si hanno stabilimenti, cantieri, uffici o basi fisse, operanti per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi; Individuare il personale addetto con continuità a detti stabilimenti, cantieri uffici o basi fisse; Quantificare le retribuzioni, i compensi e gli utili spettanti al personale di cui al precedente punto; Ripartire la base imponibile Irap tra le varie regioni
75 Base imponibile – art.4 Modalità operative
Esempio Una società opera con due stabilimenti, il primo localizzato a Bologna, il secondo con sede a Roma. A fine esercizio la società riporta i seguenti dati in bilancio: imponibile Irap: ,9 € totale retribuzioni spettanti : ,45 € numero dipendenti : 50 Sede di lavoro Bologna Retribuzioni spettanti: ,76 € Sede di lavoro Roma Retribuzioni spettanti: 51.645,69 € Totale retribuzioni Emilia Romagna ,76 € Incidenza retributiva Emilia Romagna ,76 € ,45 € Totale retribuzioni Lazio ,69 € Incidenza retributiva Lazio 51.645,69 € ,45 € 20% 80% Bisognerà ripartire la base imponibile di , 9 ed imputare l’80% alla regione Emilia Romagna (pari ad € ) ed il 20% alla regione Lazio (pari ad € )
76 Base imponibile – art.4 Modalità operative
Concetto di base fissa La locuzione “stabilimenti, cantieri, uffici o basi fisse, operanti per un periodo di tempo non inferiore a tre mesi nel territorio di ciascuna regione”, va intesa nel senso che detti immobili devono essere operativi nel territorio della regione per il suddetto periodo minimo ancorchè non continuativo ESEMPIO Un’impresa in costruzione apre un cantiere nel comune di Napoli il 15 aprile 2002 e lo gestisce sino al 15 maggio 2002 – durata del cantiere: 1 mese Successivamente ne apre un altro nel comune di Avellino in data 10 settembre 2002, gestendolo sino al 15 novembre 2002 – durata del cantiere: 2 mesi e 5 giorni L’IMPRESA SODDISFA LA PRIMA DELLE CONDIZIONI RICHIESTE DALL’ART.4 – DURATA NON INFERIORE AI 3 MESI – AI FINI DELL’ATTRIBUZIONE ALLA REGIONE CAMPANIA DI UNA QUOTA DEL VALORE DELLA PRODUZIONE DICHIARATA
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References: art. 5
 art. 32
 art. 73
 sentenza 
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 Cass. 
 Cass. 
 Sentenza 

Sentenza 
 sentenza 
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Art. 1
 Articolo 5

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 Art. 1
 Art. 1
 Articolo 5
 art.85
 art.92
 Art. 1
 Articolo 5
 articolo 3
 articolo 3
 articolo 11
 articolo 3
 articolo 49
 Articolo 5
 Articolo 5
 Articolo 5
 Art. 11
 Art. 11
 Art. 11
 Art. 11
 Art. 15
 art.4
 art.4
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