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DECRETO 4400 DE 30 DE DICIEMBRE DE 2004
CONTENIDO:SECTOR TRIBUTARIO. SE REGLAMENTA EL ARTÍCULO 19 Y EL TÍTULO VI, LIBRO I DEL ESTATUTO TRIBUTARIO REFERENTE AL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Y SE DICTAN OTRAS DISPOSICIONES.
REVISTA LEGISLACIÓN ECONÓMICA N°:1254 DE ENERO 15 DE 2005, PG.1105
“Por el cual se reglamenta el artículo 19 y el título VI, libro I del estatuto tributario referente al régimen tributario especial y se dictan otras disposiciones.
ART. 1º—Contribuyentes con régimen tributario especial. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios sujetos al régimen tributario especial, de que trata el título VI del libro primero del estatuto tributario, los siguientes:
3.(Modificado).* Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales que en desarrollo de su objeto social perciban ingresos por actividades industriales y/o de mercadeo, respecto a estos ingresos. En el evento en que las asociaciones gremiales y los fondos mutuos de inversión no realicen actividades industriales o comerciales, se considera como no contribuyentes del impuesto sobre la renta, de conformidad con lo establecido en el inciso segundo del artículo 23 del estatuto tributario.
PAR. 1º—Para los fines del numeral 3º del presente artículo se entiende por actividades industriales las de extracción, transformación o producción de bienes corporales muebles que se realicen en forma habitual, y por actividades de mercadeo la adquisición habitual de bienes corporales muebles para enajenarlos a título oneroso.
PAR. 2º—Se entiende que las entidades descritas en los numerales 1º y 2º del artículo 1º del presente decreto no tienen ánimo de lucro, cuando los excedentes obtenidos en desarrollo de sus actividades no se distribuyen en dinero ni en especie a los asociados o miembros de la entidad, ni aun en el momento de su retiro o por liquidación de la misma. Se considera distribución de excedentes la transferencia de dinero, bienes o derechos a favor de los asociados, miembros o administradores, sin una contraprestación a favor de la entidad.
PAR. 3º—(Modificado).* De conformidad con el parágrafo primero del artículo 19 del estatuto tributario, las corporaciones, fundaciones y asociaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro que no cumplan con la totalidad de las condiciones señaladas en el numeral primero del artículo 1º y el artículo 2º del presente decreto son contribuyentes del impuesto sobre la renta asimiladas a sociedades de responsabilidad limitada.
*(Nota: Modificado el numeral 3º y el parágrafo 3º del presente artículo por el Decreto 640 de 2005 artículo 1º del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.1 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 2º—Interés general y acceso a la comunidad. Para efectos de los artículos 19 y 359 del estatuto tributario, las actividades desarrolladas por las entidades a que se refiere el numeral 1º del artículo 1º de este decreto, deben ser de interés general y que a ellas tenga acceso la comunidad.
PAR.—Cuando las entidades sin ánimo de lucro desarrollen actividades que son de interés general, pero a ellas no tiene acceso la comunidad, gozarán de los beneficios como contribuyentes con tratamiento tributario especial, sin derecho a la exención del impuesto sobre la renta.
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.2 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 3º—Ingresos. Los ingresos son todos aquellos bienes, valores o derechos, en dinero o en especie, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza y denominación, que se hayan percibido en el período gravable y susceptibles de incrementar el patrimonio neto de la entidad.
Para las asociaciones gremiales y fondos mutuos de inversión, a que se refiere el numeral 3º del artículo 1º del presente decreto, los ingresos que se toman para calcular el beneficio neto o excedente, serán los provenientes de las actividades industriales y/o de mercadeo, para lo cual deberán llevar cuentas separadas de dichas actividades en su contabilidad.
(Nota: Modificado el inciso 1º del presente artículo por el Decreto 640 de 2005 artículo 2º del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.3 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 4º—(Modificado).* Egresos. Se consideran egresos procedentes aquellos realizados y pagados efectivamente en el respectivo período gravable, que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el objeto social, incluidas las inversiones que se efectúen en cumplimiento del mismo.
Lo anterior sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos especiales previstos en el estatuto tributario, para la procedencia de costos y deducciones, como los señalados en los artículos 108, 114, 117, 177-2, 771-2 y 771-3. En ningún caso se podrá tratar como egreso procedente el gravamen a los movimientos financieros, GMF.
*(Nota: Modificado por el Decreto 640 de 2005 artículo 3º del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.4 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 5º—Determinación del beneficio neto o excedente. El beneficio neto o excedente gravado será el resultado de tomar la totalidad de los ingresos, ordinarios y extraordinarios, cualquiera sea su naturaleza o denominación, que no se encuentren expresamente exceptuados de gravamen y restar de los mismos los egresos que sean procedentes de conformidad con el artículo 4º de este decreto.
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.5 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 6º—Compensación de pérdidas fiscales. Cuando como resultado del ejercicio se genere una pérdida fiscal, la misma se podrá compensar con los beneficios netos de los períodos siguientes, de conformidad con lo previsto en el artículo 147 del estatuto tributario. Esta decisión deberá ser adoptada por la asamblea general o máximo órgano directivo, para lo cual se deberá dejar constancia en la respectiva acta, antes de presentar la declaración de renta y complementarios del correspondiente período gravable en el cual se compense la pérdida.
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.6 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 7º—Pagos a favor de asociados o miembros de la entidad. Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto, efectuados en forma directa o indirecta, en dinero o en especie, por las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, a favor de las personas que de alguna manera participen en la dirección o administración de la entidad, o a favor de sus cónyuges, o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil, constituyen renta gravable para las respectivas personas naturales vinculadas con la administración o dirección de la entidad y están sujetos a retención en la fuente a la misma tarifa vigente para los honorarios.
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.7 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 8º—Exención del beneficio neto para las entidades sin ánimo de lucro. De conformidad con el parágrafo 4º del artículo 19 del estatuto tributario, el beneficio neto o excedente de que trata el artículo 5º del presente decreto estará exento del impuesto sobre la renta cuando:
PAR.—(Modificado).* La parte del beneficio neto o excedente que no se destine conforme con las previsiones del presente artículo o que no cumpla con su ejecución y el generado en la no procedencia de los egresos, constituye ingreso gravable sometido a la tarifa del veinte por ciento (20%) y sobre este impuesto no procede deducción o descuento.
*(Nota: Modificado por el Decreto 640 de 2005 artículo 4º del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.8 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 9º—Asignaciones permanentes. Las asignaciones permanentes están constituidas por el beneficio neto o excedente que se reserve para realizar inversiones en bienes o derechos, con el objeto de que sus rendimientos permitan el mantenimiento o desarrollo permanente de alguna de las actividades de su objeto social. La entidad podrá optar por invertir en diversos activos negociables, salvo las limitaciones legales o restricciones de los organismos de control.
PAR.—Solamente la asamblea general o máximo órgano directivo que haga sus veces, tiene la facultad para destinar una asignación permanente a otros fines. Dicha asignación deberá invertirse en el año en que se apruebe su destinación diferente, para ser considerada como ingreso exento; en caso contrario constituye ingreso gravable a la tarifa del veinte por ciento (20%), sin que proceda deducción o descuento sobre este impuesto. En los años gravables siguientes será exento únicamente el valor de los rendimientos o frutos que produzca la asignación permanente que sean invertidos en el objeto social conforme con las condiciones establecidas en el presente decreto.
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.9 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 10.—Registro contable de las asignaciones permanentes. En el evento que exista una asignación permanente constituida en años anteriores, y la entidad opte por incrementarla con nuevos beneficios netos, para efectos fiscales se deberá dejar constancia en la cuenta del patrimonio denominada “Asignación permanente”, de los valores parciales abonados año por año y del valor total acumulado.
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.10 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 11.—(Modificado).* Determinación del beneficio neto o excedente por parte de las entidades del sector cooperativo y asociaciones mutuales. Las entidades del sector cooperativo y las asociaciones mutuales determinarán el beneficio neto o excedente conforme con el procedimiento establecido en los artículos 3º, 4º y 5º del presente decreto.
No son egresos procedentes las reservas, las provisiones, ni los fondos constituidos conforme con legislaciones especiales del sector solidario, que no estén aceptados expresamente en el estatuto tributario.
*(Nota: Modificado por el Decreto 640 de 2005 artículo 5º del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.11 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 12.—(Modificado).* Exención del beneficio neto o excedente para el sector solidario. Para las entidades del sector solidario el beneficio neto o excedente estará exento del impuesto sobre la renta y complementarios en la parte que cumpla totalmente con las siguientes condiciones:
a) Que el beneficio neto o excedente se determine de conformidad con los artículos 3º, 4º y 5º del presente decreto y se destine exclusivamente según lo establecido en el artículo 54 de la Ley 79 de 1988, para el caso de las cooperativas y al Decreto 1480 de 1989, para las asociaciones mutuales, y
b) Que de conformidad con el numeral 4º del artículo 19 del estatuto tributario, al menos el veinte por ciento (20%) del excedente o beneficio neto, se destine a financiar cupos y programas de educación formal en los niveles preescolar, básico o medio definidos en la Ley 115 de 1994 o en programas de educación superior aprobados por el Icfes. Estos recursos serán apropiados de los fondos de educación y solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988 y del fondo social mutual de que trata el artículo 20 del Decreto 1480 de 1989.
PAR.—Las alternativas de inversión entre las cuales pueden elegir autónomamente las cooperativas y las asociaciones mutuales, para tener derecho a la exención del impuesto sobre la renta y complementarios, son las señaladas en el Decreto 2880 de 2004.
*(Nota: Modificado por el Decreto 640 de 2005 artículo 6º del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.12 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 13.—Bienes donados excluidos del IVA. Para efectos de la exclusión del impuesto sobre las ventas de los bienes de que trata el artículo 480 del estatuto tributario, las entidades sin ánimo de lucro beneficiarias de las donaciones deberán solicitarla al comité de entidades sin ánimo de lucro. La solicitud se deberá tramitar a través de la subdirección de fiscalización tributaria de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, o la dependencia que haga sus veces, para lo cual deberán anexar los siguientes documentos:
PAR. 1º—En los certificados a que se refieren los literales b) y c) se deberán describir las características, funcionalidad y valor en pesos colombianos del bien, a la fecha de presentación de la petición.
PAR. 2º—La calificación expedida por el comité de entidades sin ánimo de lucro, se otorgará sin perjuicio de la verificación posterior que pueda adelantar la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales.
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.13 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 14.—Retención en la fuente. Estarán sometidos a retención en la fuente únicamente los pagos o abonos en cuenta a favor de los contribuyentes con régimen tributario especial, por concepto de ventas provenientes de actividades industriales y de mercadeo y de rendimientos financieros, de conformidad con los artículos 395 y 401 del estatuto tributario y sus reglamentarios.
Los contribuyentes del sector solidario a los que se refiere el numeral 4º del artículo 19 del estatuto tributario, solamente estarán sujetos a la retención en la fuente por concepto de rendimientos financieros.
PAR.—Todos los contribuyentes pertenecientes al régimen tributario especial son agentes de retención en la fuente por concepto del impuesto sobre la renta y complementarios, impuesto de timbre nacional y por el impuesto sobre las ventas (IVA), de conformidad con las disposiciones legales vigentes. Igualmente son responsables del impuesto sobre las ventas cuando realicen las actividades o hechos generadores de dicho impuesto.
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.14 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 15.—Libros de contabilidad. Todos los contribuyentes sujetos al régimen tributario especial están obligados a llevar libros de contabilidad debidamente registrados de conformidad con las normas legales vigentes, ante la cámara de comercio o la administración de impuestos con competencia en el domicilio principal de la entidad, o ante cualquier organismo público que tenga facultad para reconocer su personería jurídica.
PAR.—El registro contable de la ejecución del beneficio neto o excedente, deberá realizarse en cuentas separadas por período gravable, de manera que se pueda establecer claramente el monto, destino de la inversión y nivel de ejecución durante cada período gravable. Igual procedimiento se debe observar cuando el beneficio neto se ejecute a través de proyectos o programas específicos.
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.15 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 16.—Libro de actas. El libro de actas de la asamblea general o máximo órgano directivo que haga sus veces, constituye el soporte y prueba de las decisiones adoptadas por la misma. Deberá registrarse conjuntamente con los demás libros de contabilidad, conforme con las normas vigentes sobre la materia, para que adquiera pleno valor probatorio.
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.16 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 17.—Deber de conservar informaciones y pruebas. De conformidad con lo establecido en el artículo 632 del estatuto tributario, los contribuyentes del régimen tributario especial, deberán conservar por un período mínimo de cinco (5) años, contados a partir del 1º de enero del año siguiente al de su elaboración, expedición o recibo, las actas de asamblea u órgano directivo, los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y externo que dieron origen a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos, impuestos y retenciones consignados en ellos, y en general todos los documentos soportes de la declaración que sirvan para fijar correctamente las bases gravables y liquidar los impuestos correspondientes.
ART. 18.—Procedimiento y sanciones. A los contribuyentes del régimen tributario especial les son aplicables las normas de procedimiento y sanción establecidas en el estatuto tributario.
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.17 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 19.—Otros beneficios tributarios. A los contribuyentes del régimen tributario especial no les serán aplicables los sistemas de renta por comparación patrimonial, renta presuntiva, no están obligados al cálculo del anticipo, ni a efectuar ajustes integrales por nflación para efectos fiscales.
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.18 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 20.—(Modificado).* Comité de entidades sin ánimo de lucro. El comité de entidades sin ánimo de lucro estará integrado por el Ministro de Hacienda y Crédito Público o su delegado, quien lo presidirá, el director de impuestos y aduanas nacionales o su delegado, y el director de impuestos o su delegado, quien ejercerá las funciones de secretario del comité.
*(Nota: Modificado por el Decreto 300 de 2009 artículo 1° del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.19 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 21.—Control posterior. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá ejercer las facultades de fiscalización establecidas en el artículo 684 del estatuto tributario y demás normas concordantes, a fin de verificar que se cumplan las disposiciones del presente decreto y en general las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes sometidos al régimen tributario especial.
(Nota: Compilado por el Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 artículo 1.2.1.5.20 del Ministerio de Hacienda y Crédito Público)
ART. 22.—Vigencia y derogatorias. El presente decreto rige a partir de su publicación y deroga las normas que le sean contrarias, en especial los artículos 4º, 5º, 6º, 7º y 8º del Decreto 1514 de 1998 y el Decreto 124 de 1997.

References: ARTÍCULO 19
 artículo 19
 artículo 23
 artículo 1
 artículo 19
 artículo 1
 artículo 2
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 2
 artículo 1
 artículo 3
 artículo 1
 artículo 4
 artículo 1
 artículo 147
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 19
 artículo 5
 artículo 4
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 5
 artículo 1
 artículo 54
 artículo 19
 artículo 54
 artículo 20
 artículo 6
 artículo 1
 artículo 480
 artículo 1
 artículo 19
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 632
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 684
 artículo 1