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Timestamp: 2019-09-17 00:21:05+00:00

Document:
Respuesta a Consulta SET 00011/2007 Sub Secretaria de Estado de Tributaci�n
RESP. CONSULT. S.S.E.T. /C.C. Nº 011/07
ALCANCE DE LA RESOLUCIÓN Nº 226/05 MULTAS POR PRESENTACIÓN TARDIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Asunción, 01 de Febrero de 2007.-
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./Nº 011 del Consejo Consultivo y providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente Nº XXXXX, que copiado textualmente dice:
"ASUNCIÓN, 01 DE FEBRERO DE 2007.- SEÑOR VICEMINISTRO: Con relación al expediente Nº XXXXXX, XXXXXXX expone cuanto sigue: "...a fin de presentar una "consulta Vinculante" referente a las Resoluciones Nros. 256/95 y 226/05 respectivamente: Consulta: 1. Por que se aplica la escala de multas a Estados Financieros y Anexos presentados fuera del plazo establecido cuando la presentación no registra movimiento operacional alguno? Por que no se adecua a la Resolución 256/95, Art. 1°, Num. b)?. 2) Si la Dirección Tributaria se mantiene en la posición de aplicar la escala de multas por contravención conforme a la Resolución 226/05 para los Estados Financieros y Anexos que no registren movimiento operacional alguno, es de nuestro parecer que no puede aplicarse con retroactividad a los Ejercicios Cerrados al 31.12.2004 pues la Resolución es de fecha 4 de abril del 2005. Al intentar aplicar la multa a las presentaciones tardías con retroactividad a la fecha de la Resolución se vuelve inconstitucional. En la Resolución N 256/95, en su Art. 1°, Inc. b, Num. 1 habla de: "b) RESTANTES TRIBUTOS 1. Declaraciones Juradas que no registren movimiento operacional alguno: Personas Físicas, condominios, sucesiones indivisas y empresas unipersonales cualquiera sea el atraso por cada declaración jurada no presentada ... Gs. 50.00. -Personas Jurídicas: Por cada declaración jurada no presentada hasta 3 meses .... Gs. 50.000.- y más de 3 meses ... Gs. 100.000.- - Declaraciones juradas con Impuestos liquidados ... "En estos casos se aplica la escala de multas por Contravención. Estamos convencidos que las presentaciones de los ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS que no registren movimiento operacional alguno deben estar alcanzados por la Resolución 256/95, Art. 1° Num. b) A nuestro criterio los ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS forman parte y son Declaraciones Juradas de cada Contribuyente por lo tanto deben ser alcanzados por la Resolución 256/95. Por otra parte, aquellas personas y/o empresas que quieran adecuarse a la nueva normativa y poner sus obligaciones tributarias al día se encuentran con la ingrata sorpresa que deben pagar una millonaria suma por no haber presentado sus Declaraciones Juradas (Renta e IVA) en las fechas establecidas. Acaso la Administración Tributaria solo busca la sanción sin mirar siquiera por la realidad que le rodea) Si busca al Contribuyente su adecuación también la Administración debe adecuarse a la realidad. Al respecto este Consejo ha procedido al análisis y consideración del cual surge lo siguiente:
Al respecto, la Resolución Nº 226/05 POR LA CUAL SE ESTABLECEN PROCEDIMIENTOS PARA LA PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ANEXOS, SE ACLARAN ASPECTOS RELACIONADOS AL MISMO Y SE DEROGAN LAS RESOLUCIONES Nros. 178/92 y 15/93" dispone textualmente en su Art. 5°: CONTRAVENCION: En aquellos casos en que los Estados Financieros y Anexos sean presentados fuera del plazo establecido, serán pasibles de la aplicación de la sanción prevista en el Art. 176 de la Ley Nº 125/91, Resolución Nº 256/95 Art. 1° Inc b), Num 2), según el siguiente detalle:
Hasta 3 meses de atraso
Hasta 6 meses de atraso Gs. 100.000
Hasta 9 meses de atraso Gs. 150.000
Hasta 12 meses de atraso Gs. 200.000
Hasta 15 meses de atraso Gs. 300.000
Hasta 18 meses de atraso Gs. 500.000
Mayor a 18 meses de atraso Gs. 1.000.000
Ahora bien, con relación a la consulta del recurrente es dable destacar que la escala de multas establecida por la Resolución Nº 226/05 conforme lo precedentemente transcripto ha sido prevista con muy buen tino, pues la experiencia recogida ha demostrado que varios Contribuyentes han entendido siempre que solamente deben presentar sus Estados Financieros solo en los casos en que exista movimiento operacional y ganancias; interpretación que no se ajusta a las exigencias legales vigentes. En ese sentido la redacción del Artículo 5° como podrá apreciarse no hace distinción entre presentaciones con Movimiento Operacional, Ganancias o Pérdidas, razón por la cual la escala aplicable es unificada para todos los casos.
Por otro lado, no puede considerarse la aplicación de la citada reglamentación como retroactiva, considerando que si bien fue dictada en el año 2005, lo que se tiene en cuenta para la aplicación de una u otra normativa es el "tiempo de presentación" en este caso de los "Estados Financieros" y no el periodo fiscal que se presenta; en este punto como el contribuyente estamos seguros comprenderá, debe interrogarse ¿que disposición rige al momento de la presentación de sus DD.JJ? y no que periodo se Declara; pues no se discute que los Estados Financieros y anexos son presentadas en carácter de Declaración Jurada; con la diferencia de que no son "Formularios específicos de Declaración de Impuestos" como establece el Espíritu de la Resolución Nº 256/95 y e ahí la diferencia que nos lleva a concluir la errónea interpretación y mala practica aplicada a la citada Resolución al equipararla a la presentación de BALANCES (hoy Estados Financieros y Anexos) antes del dictado de la Resolución SET Nº 226/05.
Consecuentemente, las presentaciones fuera de tiempo de los Estados Financieros y Anexos previstos en la Resolución Nº 173/04, están alcanzadas por la Resolución Nº 226/05 en todos los casos. NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD, Directora de Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director General de Grandes Contribuyentes, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN, Director General de Recaudación, ERNESTO FELICIANGELI DOMANICZKY, Director General de Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES Coordinador General del Consejo Consultivo".
"ASUNCIÓN, 01 DE FEBRERO DE 2007.- A LA SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL COMPARTE ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE. FDO. ANDREAS NEUFELD TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN".

References: RESOLUCIÓN 
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 Artículo 5
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