Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi-posrednictwa/ippp3-443-914-14-2-sm
Timestamp: 2018-03-23 18:46:36+00:00

Document:
IPPP3/443-914/14-2/SM | Interpretacja indywidualna
Zwolnienie od podatku importu usług pośrednictwa finansowego
IPPP3/443-914/14-2/SMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2014 r. (data wpływu 15 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie importu usług - jest prawidłowe.
W dniu 15 września 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie importu usług.
Spółka S.A. jest spółką mającą siedzibę na terytorium Polski. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Spółka świadczy m.in. usługi bankowości inwestycyjnej, usługi brokerskie oraz analiz spółek, zajmuje się doradztwem finansowym, a także przygotowaniem i realizacją publicznych oraz prywatnych transakcji giełdowych. W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa usługi pośrednictwa w obrocie instrumentami finansowymi od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą lub spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Agentów) zarejestrowanych jako podatnicy podatku od wartości dodanej na Węgrzech lub w Rumunii. Agenci, z których usług korzysta Spółka, nie mają na terytorium Polski siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
Korzystanie z usług Agentów stanowi jedną z prawnie dopuszczalnych form świadczenia przez Spółkę usług finansowych. Zakres czynności Agentów jest zgodny z dopuszczalnym zakresem ich działalności określonym w art. 79 ustawy z dnia 29 lipca 2005 roku o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2014 r., poz. 94, dalej: ustawa o obrocie instrumentami finansowymi). Zgodnie z tym przepisem firma inwestycyjna może w drodze umowy zawartej w formie pisemnej powierzyć osobie fizycznej, osobie prawnej lub jednostce organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej wykonywanie w imieniu i na rachunek firmy inwestycyjnej czynności pośrednictwa w zakresie działalności prowadzonej przez tę firmę inwestycyjną (agent firmy inwestycyjnej). Na podstawie tej umowy mogą być wykonywane czynności związane z zawieraniem umów o świadczenie usług przez firmę inwestycyjną lub umożliwiające realizację tych umów, w szczególności polegające na doradzaniu klientowi lub potencjalnemu klientowi w zakresie instrumentów finansowych, przyjmowaniu zleceń oraz odbieraniu innych oświadczeń woli dla firmy inwestycyjnej.
Agenci świadczą na rzecz Spółki usługi na podstawie umów agencyjnych zawartych ze Spółką. Zgodnie z tymi umowami, do zadań Agentów należy szereg czynności związanych z prowadzeniem działalności maklerskiej przez Spółkę zmierzających do kojarzenia stron umowy i doprowadzenia do nabycia lub zbycia instrumentów finansowych z oferty Spółki.
W zakres obowiązków Agentów wchodzi poszukiwanie podmiotów zainteresowanych zawarciem transakcji w przedmiocie nabycia lub zbycia instrumentów finansowych z oferty Spółki, przedstawianie i objaśnianie potencjalnemu klientowi oferty Spółki, negocjowanie warunków zawarcia umów oraz oferowanie instrumentów finansowych w imieniu Spółki. W przypadku Agentów zlokalizowanych na terytorium Węgier, w zakres ich obowiązków wchodzi dodatkowo przyjmowanie i przekazywanie do Spółki zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych. Powyższe czynności są wykonywane zgodnie z zasadami organizacyjnymi i wewnętrznymi regulacjami Spółki dotyczącymi świadczenia usług w zakresie obrotu instrumentami finansowymi, a ich nadrzędnym celem jest zachęcenie potencjalnych klientów do nawiązania współpracy ze Spółką.
Spółka pragnie podkreślić, iż przedmiotem usług pośrednictwa świadczonych przez Agentów są instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Usługi nabywane od Agentów nie obejmują natomiast przechowywania, zarządzania instrumentami finansowymi, usług doradztwa oraz nie dotyczą praw i udziałów odzwierciedlających:
Spółka będzie również nabywać ww. usługi pośrednictwa od Agentów w przyszłości.
Czy w przypadku nabycia usług pośrednictwa w obrocie instrumentami finansowymi opisanych w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) od Agentów zarejestrowanych jako podatnicy podatku od wartości dodanej na Węgrzech lub w Rumunii Spółka powinna rozpoznać import usług z zastosowaniem zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT...
W przypadku nabycia usług pośrednictwa w obrocie instrumentami finansowymi opisanych w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) od Agentów zarejestrowanych jako podatnicy podatku od wartości dodanej na Węgrzech lub w Rumunii Spółka powinna rozpoznać import usług z zastosowaniem zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT.
Rozpoznanie importu usług z tytułu usług świadczonych przez Agentów
Agenci, z których usług korzysta Spółka, są osobami fizycznymi lub spółkami zarejestrowanymi jako podatnicy podatku od wartości dodanej na Węgrzech lub w Rumunii. Agenci nie mają na terytorium Polski siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. W związku z powyższym, miejscem świadczenia usług świadczonych przez Agentów na rzecz Spółki jest terytorium Polski. Spółka, nabywając ww. usługi od Agentów jest zatem obowiązana do rozliczenia VAT z tytułu importu usług. Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne nabywające usługi, jeżeli usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Powyższe zwolnienie nie dotyczy przechowywania instrumentów finansowych i zarządzania nimi. Dodatkowo, w art. 43 ust. 15 ustawy o VAT wskazano, że zwolnienie dotyczące usług, których przedmiotem są instrumenty finansowe oraz usług pośrednictwa w tym zakresie, nie ma zastosowania m.in. do usług doradztwa. Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 16 ustawy o VAT, zwolnienie dla usług których przedmiotem są instrumenty finansowe, nie ma zastosowania do usług dotyczących praw i udziałów odzwierciedlających:
Przepisy ustawy o VAT nie precyzują jak rozumieć pojęcie „usług, których przedmiotem są instrumenty finansowe”. Podobne pojęcie zostało jednak zdefiniowane w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) na gruncie przepisów Dyrektywy VAT, które posługują się zwrotem „usług, których przedmiotem są akcje (...) i inne papiery wartościowe”.
W wyroku w sprawie C-29/08 Skatteverket TSUE wskazał, iż „transakcje, których przedmiotem są akcje i inne papiery wartościowe” należy rozumieć jako transakcje dokonywane na rynku papierów wartościowych zmieniające sytuację prawną i finansową pomiędzy stronami. Pojęcie „transakcje dotyczące papierów wartościowych” dotyczy w ocenie Trybunału transakcji mogących stworzyć, zmienić lub spowodować wygaśnięcie praw i obowiązków z tytułu papierów wartościowych. Podobne konkluzje wynikają z wyroków TSUE w sprawach C-2/95 Sparekassernes Datacenter oraz C-235/00 CSC Financial Services.
Przepisy Dyrektywy VAT, jak i ustawy o VAT, wyodrębniają w ramach zwolnienia czynności, których przedmiotem są instrumenty finansowe oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie. Wskazuje to na odrębność tych zwolnień. Znajduje to potwierdzenie w orzecznictwie TSUE. W wyroku w sprawie C-259/11 DTZ Zadelhoff Trybunał podkreślił, iż „słowo „pośrednictwo” nie definiuje zasadniczej treści zwolnienia, ale ma na celu rozszerzenie zakresu jego stosowania do działalności pośrednictwa”.
Z powyższego wynika, że celem pośrednictwa jest uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę. Usługa pośrednictwa powinna być zatem definiowana przez cel działań, jakim jest doprowadzenie pośrednika do zawarcia umowy.
Usługi świadczone przez Agentów na rzecz Spółki jako usługi pośrednictwa w obrocie instrumentami finansowymi
Zakres obowiązków Agentów określony w umowach agencyjnych wskazuje, że działalność Agentów stanowi pośrednictwo w obrocie instrumentami finansowymi. Przedmiotem usług świadczonych przez Agentów są bowiem instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Do zadań Agentów należy natomiast poszukiwanie podmiotów zainteresowanych zawarciem transakcji w przedmiocie nabycia lub zbycia instrumentów finansowych z oferty Spółki, przedstawianie i objaśnianie potencjalnemu klientowi oferty Spółki, negocjowanie warunków zawarcia umów, oferowanie instrumentów finansowych w imieniu Spółki oraz (w przypadku Agentów zlokalizowanych na terytorium Węgier) przyjmowanie i przekazywanie zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych do Spółki. Zakres tych czynności nie pozostawia więc wątpliwości, że całokształt obowiązków Agenta jest ukierunkowany na kojarzenie stron umowy i doprowadzenie do zawarcia umowy pomiędzy Spółką a klientem. Wszystkie obowiązki wchodzące w zakres działań Agenta mają na celu uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę.
Mając na uwadze powyższe, czynności wykonywane przez Agentów należy zaliczyć do usług pośrednictwa w obrocie instrumentami finansowymi. Czynności Agentów nie obejmują przechowywania, zarządzania instrumentami finansowymi oraz usług doradztwa, jak również kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 16 ustawy o VAT. W związku z tym, w analizowanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) nie znajdą zastosowania wyłączenia ze zwolnienia dla usług pośrednictwa w obrocie instrumentami finansowymi.
Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w imieniu Ministra Finansów w zbliżonych stanach faktycznych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 lipca 2011 roku (sygn. IPPP2-443-359/11-4/AK) Minister Finansów potwierdził prawo do zwolnienia z VAT dla usług przyjmowania i przekazywania zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych. W stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku usługi świadczone przez podatnika polegały na podejmowaniu czynności mających na celu znalezienie podmiotów zainteresowanych zawarciem transakcji w przedmiocie nabycia (zbycia) instrumentów finansowych, tj. kojarzeniu dwóch lub więcej podmiotów w celu doprowadzenia do zawarcia umowy.
W zbliżonym stanie faktycznym, możliwość korzystania ze zwolnienia została potwierdzona w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 25 czerwca 2013 roku (sygn. ITPP2/443-351/13/AK), jak również interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 lipca 2011 roku (sygn. IPPP2-443-438/11-2/AK) w kontekście usług świadczonych w ramach umowy agencyjnej, polegających na wyszukiwaniu transakcji na instrumentach finansowych i zawieraniu tych transakcji w imieniu i na rachunek zleceniodawcy.
Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, w przypadku nabycia od Agentów zarejestrowanych jako podatnicy podatku od wartości dodanej na Węgrzech lub w Rumunii usług pośrednictwa w obrocie instrumentami finansowymi przedstawionych w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), Spółka powinna rozpoznać import usług z zastosowaniem zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT.
Z opisu przedstawionego w złożonym wniosku wynika, że Spółka, mająca siedzibę na terytorium Polski, zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, świadczy m.in. usługi bankowości inwestycyjnej, usługi brokerskie oraz analiz spółek, zajmuje się doradztwem finansowym, a także przygotowaniem i realizacją publicznych oraz prywatnych transakcji giełdowych.
W ramach prowadzonej działalności Spółka nabywa usługi pośrednictwa w obrocie instrumentami finansowymi od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą lub spółek z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Agentów) zarejestrowanych jako podatnicy podatku od wartości dodanej na Węgrzech lub w Rumunii. Agenci, z których usług korzysta Spółka, nie mają na terytorium Polski siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
Spółka podkreśla, że przedmiotem usług pośrednictwa świadczonych przez Agentów są instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Usługi nabywane od Agentów nie obejmują natomiast przechowywania, zarządzania instrumentami finansowymi, usług doradztwa oraz nie dotyczą praw i udziałów odzwierciedlających:
Wątpliwości Spółki dotyczą faktu, czy powinna ona w opisanej sytuacji rozpoznać import usług z zastosowaniem zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy.
Zgodnie natomiast z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Z ww. przepisów art. 28b ustawy wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Zatem w opisanej sytuacji miejscem świadczenia usług pośrednictwa w obrocie instrumentami finansowymi świadczonych na rzecz Spółki przez Agentów zarejestrowanych jako podatnicy podatku od wartości dodanej na Węgrzech lub w Rumunii będzie siedziba nabywcy tych usług, tj. terytorium Polski i Spółka będzie obowiązana w myśl uregulowań art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy dokonać rozliczenia podatku od towarów i usług rozpoznając import usług.
W kwestii zwolnienia od podatku nabywanych przez Spółkę usług należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy, zwalnia się od podatku usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz. 622 i Nr 131, poz. 763), z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie.
Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 16 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40a i 41, nie ma zastosowania do usług dotyczących praw i udziałów odzwierciedlających:
Z uwagi zatem na przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa, w ocenie tut. Organu, świadczone przez Agentów na rzecz Spółki czynności zmierzające do kojarzenia stron umowy i doprowadzenia do nabycia lub zbycia instrumentów finansowych z oferty Spółki stanowią świadczenie usług pośrednictwa w obrocie instrumentami finansowymi, zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy.
W zakres obowiązków Agentów wchodzi poszukiwanie podmiotów zainteresowanych zawarciem transakcji w przedmiocie nabycia lub zbycia instrumentów finansowych z oferty Spółki, przedstawianie i objaśnianie potencjalnemu klientowi oferty Spółki, negocjowanie warunków zawarcia umów oraz oferowanie instrumentów finansowych w imieniu Spółki. W przypadku Agentów zlokalizowanych na terytorium Węgier, w zakres ich obowiązków wchodzi dodatkowo przyjmowanie i przekazywanie do Spółki zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych.
Należy zgodzić się ze Spółką, że całokształt obowiązków Agenta jest ukierunkowany na kojarzenie stron umowy i doprowadzenie do zawarcia umowy pomiędzy Spółką a klientem. Wszystkie obowiązki wchodzące w zakres działań Agenta mają na celu uczynienie wszystkiego, co niezbędne, aby dwie strony zawarły umowę.
Ponadto, jak wynika z opisu przedstawionego w złożonym wniosku, przedmiotem usług pośrednictwa świadczonych przez Agentów są instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Usługi nabywane od Agentów nie obejmują natomiast przechowywania, zarządzania instrumentami finansowymi, usług doradztwa oraz usług, o których mowa w art. 43 ust. 16 ustawy.
Zatem w przypadku nabycia od Agentów zarejestrowanych jako podatnicy podatku od wartości dodanej na Węgrzech lub w Rumunii opisanych we wniosku usług Spółka powinna rozpoznać je jako import usług pośrednictwa w obrocie instrumentami finansowymi, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy.
ITPP1/443-1224/14/BS | Interpretacja indywidualna
IPPP2-443-359/11-4/AK | Interpretacja indywidualna
IPPP2-443-438/11-2/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi pośrednictwa > IPPP3/443-914/14-2/SM

References: art. 14
 art. 79
 art. 43
 art. 43
 art. 28
 art. 17
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 17
 art. 28
 art. 17
 art. 41
 art. 83
 art. 119
 art. 120
 art. 122
 art. 129
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43