Source: https://www.dun.du.cz/33/zavodni-stravovani-problematika-dani-z-prijmu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EuMCuwe-4AAaGeN4JuU5hIo/?serp=1&version_year=2019&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-10-18 06:12:07+00:00

Document:
Závodní stravování - problematika daní z pøíjmù | Daòovì uznatelné náklady
Závodní stravování - problematika daní z pøíjmù
21.8.2019, Jaroslava Pfeilerová , Zdroj: Verlag Dashöfer
Závodní stravování – problematika daní z pøíjmù
Zákon è. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve znìní pozdìj¹ích právních pøedpisù
§ 6 odst. 1, 2, 7, 9 písm. b) – Pøíjmy ze závislé èinnosti a funkèní po¾itky
§ 24 odst. 2 písm. j) bod 4, bod 3 a § 24 odst. 2 písm. zh) – Výdaje (náklady) vynalo¾ené na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù
Pokyn GFØ D-22 k jednotnému postupu pøi uplatòování nìkterých ustanovení zákona è. 586/1992 Sb.
§ 22–24 – Co lze upravovat v kolektivní smlouvì, postup pøi uzavírání kolektivní smlouvy, nároky, které vznikly z kolektivní smlouvy
§ 42 – O pracovní cestì
§ 78 – Pro úèely pracovní doby a doby odpoèinku je pracovní doba
§ 88–89 – Pøestávky na jídlo
§ 99 – Opatøení týkající se hromadné úpravy pracovní doby
§ 156–189 – Náhrada výdajù poskytovaných zamìstnanci v souvislosti s výkonem práce (náhrada cestovních výdajù)
§ 236 – Stravování zamìstnancù
§ 305 – O vnitøním pøedpisu
§ 321 – O kontrole dodr¾ování pracovnìprávních pøedpisù odborovými orgány
§ 362 – Sjednal-li zamìstnanec nìkolik pracovních pomìrù, posuzují se práva…
Vyhlá¹ka Ministerstva práce a sociálních vìcí, kterou se pro úèely poskytování cestovních náhrad stanoví vý¹e sazeb stravného
®ádný právní pøedpis neukládá zamìstnavateli povinnost zaji¹»ovat zamìstnancùm stravování nebo jim na stravování pøispívat. Zákoník práce stanoví zamìstnavateli pouze povinnost zamìstnancùm stravování umo¾nit (ve v¹ech smìnách). Celá øada zamìstnavatelù v¹ak stravování zamìstnancùm zaji¹»uje dobrovolnì. Podmínky pro poskytování tohoto zamìstnaneckého benefitu zamìstnavatelé vìt¹inou upraví vnitøním pøedpisem, který podle individuálních potøeb zamìstnavatele stanoví organizaci a financování stravování.
Stravování zamìstnancù je mo¾né za splnìní stanovených podmínek daòovì zohlednit. Vlastní daòový re¾im je ovlivnìn mimo jiné vý¹í pøíspìvku, formou plnìní a zpùsobem zaji¹tìní stravování.
Podle forem zaji¹»ování lze stravování rozdìlit do dvou skupin:
Stravování poskytované ve vlastním zaøízení závodního stravování,
Stravování poskytované prostøednictvím jiných subjektù.
Ad. 1 Provoz vlastních zaøízení závodního stravování
Zamìstnavatel mù¾e zamìstnancùm pøispívat na stravování ve vlastním stravovacím zaøízení. V souladu s pokynem D-22 se daòovými výdaji za provoz vlastního stravovacího zaøízení rozumìjí výdaje spojené s provozem kuchynì, jídelny, popø. kantýny, a to i tehdy, je-li pøíprava a výdej jídla zabezpeèován jiným subjektem formou slu¾by v tomto vlastním zaøízení. Daòovými náklady jsou napø. mzdy a dal¹í výdaje spojené s personálem kuchynì, energie, vybavení kuchynì apod.
Hodnotu potravin nelze zamìstnavatelem primárnì daòovì uplatnit, ale tyto náklady mohou být zcela nebo z èásti hrazeny zamìstnancem. V tomto pøípadì jsou náklady vynalo¾ené zamìstnavatelem na potraviny daòovì úèinné do vý¹e pøíspìvku pøijatého od zamìstnance. Hodnotu potravin, kterou nepokryje pøíspìvek zamìstnance zamìstnavatel, hradí z nedaòových nákladù, pøípadnì z nìkterého z fondù (napø. FKSP, sociální fond). V pøípadì, ¾e je stravování zamìstnancùm zaji¹tìno ve vlastním stravovacím zaøízení prostøednictvím jiných subjektù formou slu¾by (nikoli v¹ak na základì smlouvy o pronájmu), jsou daòovì úèinné také náklady spojené s provozem stravovacího zaøízení.
Pokyn D-22 upøesòuje, ¾e obdobnì budou daòovì posouzeny i výdaje na stravování zamìstnancù v zaøízení poskytujícím slu¾by veøejného stravování (napø. restaurace a hotely).
Ad. 2. Závodní stravování poskytnuté prostøednictvím jiných subjektù
Za stravování zaji¹tìné zamìstnavatelem prostøednictvím jiných subjektù se pova¾ují následující pøípady:
zabezpeèení závodního stravování v provozovnách veøejného stravování nebo v restauraèním zaøízení na základì zamìstnavatelem nakoupených stravenek nebo elektronických karet,
stravování smluvnì zaji¹tìné zamìstnavatelem v zaøízení jiného provozovatele závodního stravování,
zaji¹tìní závodního stravování dovozem stravy jiným provozovatelem a její výdej ve vlastní jídelnì,
závodní stravování ve vlastním zaøízení pronajatém jinému subjektu na základì smlouvy o pronájmu.
Pøi této formì zaji¹tìní stravování zamìstnancù mù¾e zamìstnavatel daòovì uplatnit 55 % ceny jednoho hlavního jídla (nominální hodnoty stravenky). Uplatnìná èástka v¹ak nemù¾e pøesáhnout 70 % stravného vymezeného pro zamìstnance neziskových organizací pøi trvání pracovní cesty 5–12 hodin, které je stanoveno v zákoníku práce. Pøíspìvek na stravné lze uplatnit jako daòový výdaj, pokud pøítomnost zamìstnance v práci bìhem stanovené smìny trvá alespoò 3 hodiny. Daòovì také nelze uplatnit pøíspìvek zamìstnanci, kterému v prùbìhu pracovní smìny vznikl nárok na stravné podle zákoníku práce.
Bude-li pøi nerovnomìrném rozvr¾ení pracovní doby v souladu se zákoníkem práce smìna vèetnì pøestávky v práci del¹í ne¾ 11 hodin, pova¾uje se za daòový výdaj pøíspìvek na dal¹í jedno jídlo. Smìnou se v souladu s ustanovením § 78 odst. 1 písm. c) ZP rozumí èást týdenní pracovní doby bez práce pøesèas, kterou je zamìstnanec povinen na základì pøedem stanoveného rozvrhu pracovních smìn odpracovat.
Vyhlá¹ka MPSV è. 333/2018 Sb., pro rok 2019 stanoví pro neziskovou sféru pøi pracovní cestì trvající 5 a¾ 12 hodin stravné v rozmezí 82 Kè a¾ 97 Kè. Ze znìní ZDP vyplývá, ¾e zamìstnavatel mù¾e v roce 2019 zahrnout do nákladù sni¾ujících daòový základ 70 % z èástky 97 Kè, tj. 67,90 Kè. Vzhledem ke skuteènosti, ¾e MPSV vydává na zaèátku ka¾dého roku novou vyhlá¹ku a sazby stravného upravuje, je potøebné daòovì úèinnou èástku stavování pravidelnì pøehodnocovat.
Pokud je 55 % ceny jednoho hlavního jídla v prùbìhu jedné pracovní smìny ni¾¹í ne¾ limit 70 % stravného pro zamìstnance neziskové sféry, lze v daòových výdajích uplatnit jen tìchto 55 % hodnoty jídla.
Cenou hlavního jídla se pøi zaji¹tìní stravování prostøednictvím stravenek nebo elektronických karet rozumí cena jídla, kterou zaplatí zamìstnavatel, tj. vèetnì poplatku za zprostøedkování prodeje stravenek.
1. Faktura za stravenky vèetnì provize 321
2. Cena stravenky bez provize – nominální hodnota 213
3. Provize 55 % 518 DN
Provize 45 % 518 NN
4. DPH 343
5. Prodej stravenek zamìstnancùm 335 213
Pøíspìvek zamìstnavatele 55 % (v roce 2016 max. 58,10 Kè za jednu stravenku) 527
Pøíspìvek ze sociálního fondu 427
Pøíspìvek nad limit 55 % 528
Úhrada zamìstnancem 211 335
V praxi je vyu¾íván také postup, kdy zamìstnavatel zaúètuje do daòových nákladù celou hodnotu stravenky a 45 % hodnoty stravenky, kterou uhradí zamìstnanec, úètovat do zdanitelných výnosù (v¾dy je nutné sledovat i dal¹í limity stanovené daòovým zákonem, v roce 2019 nemù¾e hodnota jedné daòovì uplatnìné stravenky pøesáhnout èástku 67,90 Kè).
Úèetní jednotka èlení jednotlivé nákladové a výnosové úèty pro daòové úèely. Závazky eviduje podle jednotlivých vìøitelù.
Úèetní jednotka úètuje na základì faktury od dodavatele se v¹emi nále¾itostmi úèetního dokladu. Pøíjmy a výdaje v hotovosti úètuje na základì pøíjmových a výdajových pokladních dokladù, úhrady prostøednictvím penì¾ních ústavù na základì pøíslu¹ného výpisu z úètù. Úèetním dokladem je také vnitøní úèetní doklad. Úètování o poskytování závodního stravování probíhá v souladu s ujednáním v kolektivní smlouvì nebo s naøízením stanoveným vnitøním pøedpisem.
V souladu s ust. § 236 odst. 3 ZP lze na základì ujednání v kolektivní smlouvì nebo naøízením ve vnitøním pøedpisu poskytnout cenovì zvýhodnìné stravné také bývalým zamìstnancùm zamìstnavatele, kteøí u nìj pracovali v dobì odchodu do starobního dùchodu nebo do dùchodu pro invaliditu tøetího stupnì, zamìstnancùm, kteøí jsou doèasnì pracovnì neschopní nebo èerpají øádnou dovolenou. Na stranì zamìstnancù je toto plnìní (v nepenì¾ní podobì) osvobozeno od danì z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti. Pokud v¹ak zamìstnavatel zaji¹»uje toto stravování prostøednictvím jiných subjektù (napø. formou stravenky), nebudou splnìny podmínky v ust. § 24 odst. 2 písm. j) ZDP bod 4 a zamìstnavatel nebude moci související náklady daòovì uplatnit (napø. pøítomnost zamìstnance v práci…

References: § 6

§ 24
 § 24

§ 22

§ 42

§ 78

§ 88

§ 99

§ 156

§ 236

§ 305

§ 321

§ 362
 § 78
 § 236
 § 24