Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48339/om-beskattning-av-masskuldebrevsl%C3%A5n-enligt-inkomstskattelagen/
Timestamp: 2020-07-11 12:13:19+00:00

Document:
Denna anvisning ersätter anvisningen med samma namn från 29.1.2013. Denna anvisning tillämpas i beskattningen från och med 2020.
Denna anvisning behandlar beskattningen av masskuldebrevslån vid beskattning enligt inkomstskattelagen. Denna anvisning ersätter Skatteförvaltningens anvisning (A9/200/2013) med samma namn av 29.01.2013. Denna anvisning tillämpas i beskattningen från och med 2020.
Enligt 3 § 1 mom. 2 punkten i den nuvarande lagen om källskatt på ränteinkomst ska källskatt på ränteinkomst betalas för ränta på masskuldebrevslån enligt 34 § i lagen om skuldebrev (622/1947), när lånet har bjudits ut till allmänheten för teckning. Källskatt ska dock inte betalas om det inte behöver upprättas något prospekt för lånet med stöd av 4 kap. 3 § 1 mom. 1–3 punkten i värdepappersmarknadslagen (746/2012). 4 kap. i värdepappersmarknadslagen har upphävts 19.12.2018 och bestämmelserna om skyldigheten att upprätta ett prospekt finns nu i 3 kap. i värdepappersmarknadslagen. Om något prospekt inte behöver upprättas om masskuldebrevslånet ska lagen om källskatt på ränteinkomst inte tillämpas på beskattningen av räntan på masskuldebrevslånet, utan inkomstskattelagen ska tillämpas.
Enligt 3 kap. 2 § 1 mom. i den nuvarande värdepappersmarknadslagen behöver något prospekt inte offentliggöras om erbjudandet inte omfattas av anmälningsförfarandet enligt artikel 25 i prospektförordningen (EU, 1129/2017) och värdepapper erbjuds inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet till ett sammanlagt belopp på högst 8 000 000 euro under en tolvmånadersperiod. Dessutom krävs det att den som erbjuder värdepapper offentliggör och till Finansinspektionen sänder ett basinformationsdokument som innehåller tillräcklig information enligt vilken man kan bilda sig en välgrundad uppfattning om emittenten och värdepapperen, om värdepapper erbjuds inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet till ett sammanlagt belopp på minst 1 000 000 euro under en tolvmånadersperiod. Något basinformationdokument krävs emellertid inte i fråga om erbjudanden om vilka det ges sådan information som avses i 11 § 2 mom. i lagen om gräsrotsfinansiering (734/2016).
Källbeskattning av ränteinkomst tillämpas inte på masskuldebrevslån som uppfyller förutsättningarna i 3 kap. 2 § 1 mom. i värdepappersmarknadslagen, även om denna typ av lån erbjuds som en del av ett emissionsprogram enligt ett programprospekt som godkänts av Finansinspektionen eller någon annan motsvarande behörig myndighet i en annan stat.
Ränteinkomst på masskuldebrevslån på vilket källskatt har betalats enligt lagen om källskatt på ränteinkomst utgör inte skattepliktig inkomst i inkomstbeskattningen (3 § 2 mom. i lagen om källskatt på ränteinkomst). På inkomster som beskattas enligt lagen om källskatt på ränteinkomster tillämpas en fast skattesats enligt 30 %. Skattesatsen på kapitalinkomster som beskattas enligt inkomstskattelagen är 30 %, men om de skattepliktiga kapitalinkomsterna överstiger 30 000 euro under kalenderåret, är skattesatsen för den del av inkomsten som överstiger 30 000 euro 34 %.
Räntorna på utländska emittenters masskuldebrevslån beskattas enligt inkomstskattelagen till följd av att lagen om källskatt på ränteinkomst endast kan tillämpas på lån som emitterats av inhemska emittenter. Undantaget utgörs av en situation där en utländsk emittent har i Finland en filial som är en emittent. I dessa fall tillämpas lagen om källskatt på ränteinkomst (CSN 87/2003 och CSN 72/1998). Om ett i Finland allmänt skattskyldigt företag emitterar ett masskuldebrevslån endast utomlands, beskattas räntan enligt lagen om källskatt på ränteinkomst på det sätt som beskrivits ovan om masskuldebrevslånet är avsett för teckning av allmänheten. Källskatt behöver emellertid inte betalas om något prospekt med stöd av 3 kap. 2 § 1 mom. i värdepappersmarknadslagen inte behöver upprättas om lånet.

References: § 1
 § 1
 § 1
 § 2
 § 1
 § 2
 § 1