Source: http://docplayer.pl/10410885-Posrednictwo-w-turystyce.html
Timestamp: 2018-02-24 05:03:14+00:00

Document:
Pośrednictwo w turystyce - PDF
Download "Pośrednictwo w turystyce"
1 Pośrednictwo w turystyce Justyna Zając-Wysocka radca prawny, doradca podatkowy Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych USTAWA O USŁUGACH TURYSTYCZNYCH 6) pośrednik turystyczny - przedsiębiorca, którego działalność polega na wykonywaniu, na zlecenie klienta, czynności faktycznych i prawnych związanych z zawieraniem umów o świadczenie usług turystycznych; 7) agent turystyczny - przedsiębiorca, którego działalność polega na stałym pośredniczeniu w zawieraniu umów o świadczenie usług turystycznych na rzecz organizatorów turystyki posiadających zezwolenia w kraju lub na rzecz innych usługodawców posiadających siedzibę w kraju; Dla Vat kluczowe znaczenie ma sprzedaż usług w imieniu i na rzecz podmiotu trzeciego. art. 8 ust. 2a W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. 1
2 Ustawa o VAT Art Podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5. ( ) 3. Przepis ust. 1 stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik: 1) (uchylony); 2) działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek; 3) przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; 4) (uchylony). I SA/Łd 1416/07; wyrok WSA w Łodzi; Podatnik świadczący usługi turystyczne, aby korzystać z opodatkowania tzw. marży, powinien faktycznie świadczyć usługę turystyczną - nie może być wyłącznie pośrednikiem przy świadczeniu takiej usługi, musi występować we własnym imieniu wobec nabywców oraz wykorzystywać do realizacji podróży towary dostarczane i usługi świadczone przez innych podatników. Warunek korzystania z usług innych podatników oznacza, że podatnik może stosować procedurę szczególną z art. 119 ustawy z 2004 r. o podatku od towarów i usług tylko wtedy, jeśli w zakresie swojej działalności posiłkuje się tzw. podwykonawstwem. 2
3 Interpretacja indywidualna z dnia 2 czerwca 2014 r. IPTPP2/ /14-2/PR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi Ze szczególnej formy opodatkowania zawartej w art. 119 UoVAT nie mogą natomiast korzystać agenci turystyczni, którzy działają w imieniu i na rzecz innych organizatorów imprez turystycznych. Tego typu agenci świadczą na zlecenie innych podmiotów czynności w zakresie pozyskiwania klientów - turystów i sprzedaży usług turystycznych oferowanych przez zleceniodawców - organizatorów imprez turystycznych. Czynności wykonywane przez tych agentów nie mają również charakteru bezpośredniej korzyści dla turysty, a sami agenci nie są stroną transakcji świadczenia usług turystycznych. Mając na uwadze powyższe, szczególna procedura przy świadczeniu usług turystyki zawarta w art. 119 UoVAT nie ma zastosowania do podmiotów, które działają wyłącznie w imieniu i na rzecz touroperatorów, których wynagrodzeniem jest kwota prowizji. Potwierdza to K. Lewandowski, P. Fałkowski w komentarzu do art. 306 Dyrektywy Rady 2006/112/WE, (Legalis 2014). Jeżeli bowiem biuro podróży działa w imieniu i na rzecz osoby trzeciej, to nie jest ono stroną transakcji podstawowej (świadczenia usługi lub dostawy towarów). W takiej sytuacji biuro jedynie pośredniczy między stronami umowy, a więc świadczy usługę pośrednictwa, a nie usługę turystyki. Oczywiste jest więc, że nie może ono skorzystać ze szczególnej procedury, która dotyczy usług turystyki. Rodzaje pośredników Nabywający usługi turystyczne, a następnie sprzedający je na własną rzecz i we własnym imieniu -> świadczą usługi turystyczne -> zastosowanie znajdzie VAT marża Nabywający usługi turystyczne, a następnie sprzedający je w imieniu innych przedsiębiorców za prowizją nie świadczą usług turystycznych -> zasady ogólne VAT 3
4 I SA/Op 650/14 - Wyrok WSA w Opolu z dnia (orzeczenie nieprawomocne) Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadza się do odpowiedzi na pytanie, czy usługi sprzedaży imprez turystycznych świadczone przez agentów turystycznych, działających w imieniu i na rzecz wnioskodawcy powinny być opodatkowane stawką podatku w wysokości 23%. Zdaniem wnioskodawcy, usługi świadczone przez agentów turystycznych działających w jego imieniu i na jego rzecz powinny być opodatkowane według reguł ogólnych, czyli stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%. Organ podzielił to stanowisko w zakresie stawki dla usługi sprzedaży imprez turystycznych świadczonych przez agentów turystycznych, działających w imieniu i na rzecz wnioskodawcy na terytorium Unii Europejskiej, uznając jednocześnie, że stanowisko to jest nieprawidłowe w zakresie stawki dla usługi sprzedaży imprez turystycznych świadczonych przez agentów turystycznych poza terytorium Unii Europejskiej. I SA/Op 650/14 - Wyrok WSA w Opolu z dnia (orzeczenie nieprawomocne) Jak wynika z przedstawionego przez stronę stanu faktycznego agenci turystyczni nie świadczą usług turystyki, ponieważ nie są stroną transakcji zawieranej między organizatorem imprezy turystycznej a jej nabywcą. Usługa turystyki jest świadczona przez organizatora imprezy turystycznej na rzecz nabywcy tej usługi, a agenci turystyczni jedynie pośredniczą w sprzedaży usług turystyki. Słusznie zatem zauważył wnioskodawca we wniosku o wydanie interpretacji, że do usług tych nie mają zastosowania szczególne regulacje dotyczące opodatkowania usług turystyki, bowiem to nie one są przedmiotem opodatkowania zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym. Stąd też bez znaczenia dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy pozostaje regulacja zawarta w art. 28 n ust. 1 u.p.t.u. dotycząca określenia miejsca świadczenia dla usług turystyki opodatkowanych w szczególny sposób - w procedurze opodatkowania marżą, podobnie jak i pozostałe regulacje odnoszące się do opodatkowania usług turystyki i przywołane przez skarżącą orzecznictwo. 4
5 I SA/Op 650/14 - Wyrok WSA w Opolu z dnia (orzeczenie nieprawomocne) Ustawodawca, zarówno w treści ustawy, jak również w przepisach wykonawczych przewidział obniżone stawki podatku od towarów i usług oraz zwolnienia w postaci 0 % stawki podatku. Zgodnie z 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług świadczonych przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, jeżeli pośredniczą oni w transakcjach dokonywanych poza terytorium Unii Europejskiej.( ) W ocenie Sądu, z przedstawionego przez stronę stanu faktycznego niewątpliwie wynika, że agent turystyczny jest pośrednikiem w sprzedaży usług turystycznych organizowanych przez skarżącą. Zatem, stosownie do przywołanych przepisów prawa usługi świadczone przez agenta, który w opisanej sytuacji występuje jako pośrednik działający w imieniu i na rzecz wnioskodawcy, będą opodatkowane obniżoną do wysokości 0% stawką podatku VAT, jeżeli pośredniczy w transakcjach dokonywanych poza terytorium Unii Europejskiej. Miejsce świadczenia usług pośrednictwa przy usługach noclegowych art. 31 rozp. 282/2011 Usługi świadczone przez pośredników, którzy działają w imieniu i na rzecz innych osób, polegające na pośrednictwie w świadczeniu usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub w sektorach o podobnej funkcji są objęte zakresem stosowania: a) art. 44 dyrektywy 2006/112/WE, jeśli usługobiorca jest podatnikiem działającym w takim charakterze lub osobą prawną niebędącą podatnikiem uznaną za podatnika; b) art. 46 tej dyrektywy, jeśli usługobiorca nie jest podatnikiem. Wyżej wymieniony art. 44 dyrektywy 2006/112/WE jest odpowiednikiem art.28b polskiej ustawy o VAT i stanowi, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest co do zasady miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Natomiast art.46 dyrektywy jest odpowiednikiem art.28d ustawy o VAT i stanowi, że miejscem świadczenia usług na rzecz osób niebędących podatnikami przez pośrednika działającego w imieniu i na rzecz osób trzecich jest miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja. 5
6 Międzynarodowy transport art. 83 ust. 3 2) przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego: a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju, c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt); 3) usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w pkt 1 i 2. 9 ust. 1 pkt 7 Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług świadczonych przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, jeżeli pośredniczą oni w transakcjach dokonywanych poza terytorium Unii Europejskiej. Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, świadczący usługi związane z odsprzedażą biletów międzynarodowych (z narzutem) na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług również opodatkują dokonywaną sprzedaż stawką 0%. W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. W praktyce zdarzają się również przypadki, gdy pośrednik może nie znaleźć się w posiadaniu dokumentu, który zgodnie z art. 83 ustawy o VAT uprawniałby go do zastosowania stawki podatku w wys. 0% (głównie z powodu coraz częściej stosowanych elektronicznych metod sprzedaży biletów lotniczych). W takim przypadku dokumentem potwierdzającym prawo do zastosowania stawki 0% do usług transportu międzynarodowego będzie mogło być potwierdzenia rezerwacji udostępniane do wydrukowania przez przewoźników, w szczególności przez linie lotnicze. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 września 2008 r., ILPP2/ /08-6/ISN 6
7 Sprzedaż jako agent w imieniu i na rzecz linii lotniczych (krajowych i zagranicznych) biletów nie dokonywana w ramach zdefiniowanego przez ustawę o VAT transportu międzynarodowego Sprzedaż biletów lotniczych przez agenta na rzecz zagranicznych niepodatników. Zgodnie z art. 28d ustawy o VAT miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich jest miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja. Jak zostało wspomniane miejscem świadczenia usług transportu pasażerów jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. Ponieważ nie mamy do czynienia z transportem międzynarodowym - nie znajdzie zastosowanie 4 rozporządzenia wykonawczego. Wynika zatem z tego, że takiego rodzaju usługi nie będą podlegały opodatkowaniu w kraju. Sprzedaż biletów lotniczych przez agenta na rzecz zagranicznych podatników spowoduje opodatkowanie transakcji, zgodnie z art. 28b ustawy o VAT. Ustawodawca nie przewidział opodatkowania stawkami obniżonymi lub zwolnieniem od podatku dla usług pośrednictwa w sprzedaży biletów na usługi przewozów lotniczych na trasach krajowych (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi IPTPP2/ /11-4/IR z dnia r.). Dziękuję za uwagę Justyna Zając Wysocka tel./fax: (12) w. 33 tel. kom Grupa Instytutu Studiów Podatkowych 7
Przedsiębiorco, organizujesz obozy i kolonie dla dzieci lub wycieczki i masz obowiązek rozliczać podatek VAT marża. Czy wiesz, jak prawidłowo rozliczyć się z tego podatku? W opracowaniu znajdziesz: definicję
Dr Izabella Ewa Cech Materiały dla Studentów PWSZ Głogów
Miejsce opodatkowania w VAT Wykład V Wykład VI Wybrane przypadki i problemy VAT zajęcia warsztatowo-wykładowe Dr Izabella Ewa Cech Materiały dla Studentów PWSZ Głogów 2011-12-08 1 Przepisy wykonawcze Rozporządzenie
Miejsce świadczenia przy dostawie towarów i świadczeniu usług
Miejsce świadczenia przy dostawie towarów i świadczeniu usług Celem niniejszej broszury jest przybliżenie polskim podatnikom regulacji w zakresie zasad określania miejsca świadczenia w przypadku dostaw
TURYSTYKA. instrukcja rozliczeń VAT krok po kroku
dodatek do Biuletynu VAT nr 11/2013 TURYSTYKA instrukcja rozliczeń VAT krok po kroku kiedy stosujemy procedurę VAT marża jak po zmianach ustalamy marżę jak w 2013 r. ustalamy miejsce świadczenia usług
O książce 9. Tak działa VAT 11 Podatek należny i naliczony...12. Towar czy usługa? 14 Towary... 14 Usługi...15
Spis treści O książce 9 Tak działa VAT 11 Podatek należny i naliczony...12 Towar czy usługa? 14 Towary... 14 Usługi...15 Kto płaci VAT? 16 Działalność gospodarcza...18 Działalność wykonywana osobiście...19
Warszawa, 18 czerwca 2012 r. PIFS.07-57/12. Pan Tomasz Tratkiewicz Dyrektor Departamentu Podatku od Towarów i Usług w Ministerstwie Finansów
Polska Izba Firm Szkoleniowych 03-921 Warszawa, ul. Londyńska 19 NIP 113-25-33-194 REGON 140042435 KRS 0000226497 Sąd Rejonowy dla M. St. W. XX W.G. Konto: Bank Pekao S.A O/Warszawa ul. Nowy Świat 6/12
I FSK 1950/11 Warszawa, 16 października 2012 WYROK
I FSK 1950/11 Warszawa, 16 października 2012 WYROK Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Artur Mudrecki, Sędzia NSA Sylwester Marciniak (sprawozdawca), Sędzia NSA Krzysztof
Temat szkolenia: IMPORT USŁUG
Temat szkolenia: IMPORT USŁUG Wykładowca: TERESA PUZIO Sposób i zasady opodatkowania podatkiem VAT importu usług, regulują przepisy art.2 pkt 9, art.17 ust. pkt 4, ust.2 i 3 oraz artykuły 19,27,28,29 ust.17,
III SA/Wa 1924/11 Warszawa, 7 marca 2012 WYROK
III SA/Wa 1924/11 Warszawa, 7 marca 2012 WYROK Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Dariusz Kurkiewicz (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Bożena

References: art. 8
 art. 119
 art. 119
 art. 119
 art. 306
 art. 28
 art. 31
 art. 44
 art. 46
 art. 44
 art.28
 art.46
 art.28
 art. 83
 art. 83
 art. 83
 art. 28
 art. 28
 FSK 
 FSK 
 art.2
 art.17