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SOMMARIO. Capitolo I DAL DOCUMENTO CARTACEO AL DOCUMENTO ELETTRONICO. Capitolo II DISCIPLINA GENERALE: LA FATTURA COMUNITARIA - PDF
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Natalia Lolli
2 SOMMARIO Capitolo I DAL DOCUMENTO CARTACEO AL DOCUMENTO ELETTRONICO 1. Evoluzione del quadro normativo e situazione attuale Premessa Un po di storia: primi tentativi di abbandono della carta Quattro argomenti o filoni normativi Prossimi sviluppi nella normativa comunitaria Prossimi sviluppi nella normativa nazionale Capitolo II DISCIPLINA GENERALE: LA FATTURA COMUNITARIA 1. La fattura nell evoluzione della normativa comunitaria La fattura tra gli obblighi dei contribuenti nella direttiva n. 2006/112/CE La nuova fattura nella direttiva n. 2010/45/UE Capitolo III DISCIPLINA GENERALE: LA FATTURA NEGLI SCAMBI INTERNI E NELLE OPERAZIONI CON L ESTERO 1. La fattura nella normativa nazionale attuale (D.P.R. n. 633/1972) La fatturazione tra gli adempimenti IVA Fatturazione degli scambi interni Fatturazione delle operazioni con Paesi terzi Il testo dell art. 21 del D.P.R. n. 633/1972 modificato con il D.L. n. 216/2012, in seguito trasferito nella Legge 24 dicembre 2012, n Evoluzione della norma e confronto con il testo previgente Esame dell art La fattura quale documento di addebito civilistico e fiscale Fattura IVA e fattura fuori campo IVA XI
3 4. Soggetti tenuti all emissione della fattura ai fini IVA: a. cedente o prestatore (ipotesi ordinaria); b. cliente ( self-billing ); c. terzo ( outsourcing ) Prassi precedente e normativa attuale Responsabilità del cedente o prestatore Emissione da parte del cliente o del terzo non residente Soggetti esonerati dall obbligo di fatturazione Esonero (condizionato) dall obbligo di emissione della fattura Soggetti esonerati con decreto Soggetti esonerati: certificazione e trasmissione telematica dei corrispettivi Facoltà per la GDO di trasmettere telematicamente i corrispettivi I contenuti della fattura - Fatture ordinarie Contenuti stabiliti dalla normativa comunitaria I contenuti obbligatori della fattura secondo l art. 21/IVA Emissione da parte del cliente e da parte del terzo Disposizioni varie I contenuti della fattura - Fatture semplificate La fatturazione nel commercio al dettaglio Il nuovo art. 21 bis Fatture (ordinarie e semplificate) emesse mediante utilizzo di apparecchi misuratori fiscali (registratori di cassa) Termini e modalità di emissione della fattura Autofatturazione ( self-billing e reverse charge ) Casi di integrazione delle fatture emesse dal fornitore: a. casi di reverse charge ; b. integrazione delle fatture di acquisto intracomunitario Distinzione tra autofattura e integrazione Indicazione nel Quadro VJ della Dichiarazione annuale Autofattura-denuncia Importazioni di oro industriale e di rottami La fatturazione ad esigibilità differita nei confronti dello Stato ed Enti pubblici Esigibilità differita nelle fatture con la cosiddetta IVA per cassa Esigibilità al momento del pagamento Il regime precedente dell IVA per cassa ( ) Il nuovo regime dell IVA per cassa (dal 1 dicembre 2012) IVA per cassa e reverse charge : incoerenza con i principi dell IVA XII
4 14. Altri casi particolari di fatturazione Fattura e imposta di bollo Principi generali dell imposta di bollo Fatture non imponibili ad IVA o esenti Modalità di pagamento dell imposta di bollo Regolarizzazione e sanzioni Onere del tributo nei rapporti con lo Stato e con i privati Esemplari, originali, duplicati e copie di fatture e documenti La registrazione delle fatture Registrazione delle fatture ordinarie e differite Capitolo IV DISCIPLINA GENERALE: LA FATTURA NEL D.L. N. 331 DEL 1993 (SCAMBI INTRACOMUNITARI) 1. La fattura nell evoluzione della normativa comunitaria Fatturazione delle operazioni intracomunitarie Recepimento della direttiva n. 2010/45/UE e modifiche al D.L. n. 331/ Evoluzione della norma e confronto con il testo previgente Momento di effettuazione delle operazioni intracomunitarie Anticipazione del momento impositivo: rilevanza della fattura e irrilevanza del pagamento Termini e modalità di integrazione e di registrazione della fattura ricevuta Autofatturazione Integrazione delle fatture relative a prestazioni di servizi resi da fornitori intracomunitari Termini di fatturazione delle cessioni intracomunitarie Recepimento della direttiva n. 2010/45/UE: modifiche ad altre normative e disposizioni di coordinamento Modifiche introdotte in altre normative collegate Recepimento della direttiva n. 2010/45/UE: disposizioni di coordinamento XIII
5 Capitolo V DOCUMENTO INFORMATICO E FATTURA ELETTRONICA 1. Documento analogico e documento informatico Fattura cartacea e fattura elettronica Originali, copie e duplicati Validità legale e valore probatorio del documento informatico Inversione dell onere della prova Opponibilità ai terzi della data e dell ora Le Regole tecniche per la formazione del documento informatico (D.P.C.M. 30 marzo 2009) Contenuti del D.P.C.M. 30 marzo Aggiornamento delle regole tecniche ai contenuti del CAD Requisiti della fattura elettronica Tipologia Requisiti intrinseci ed estrinseci La fattura cartacea : tipologie Documento statico non modificabile Macroistruzioni e codice eseguibile Riferimento temporale e marca temporale opponibile ai terzi Marca temporale Tempestività e precisione della marcatura temporale Firma elettronica - La direttiva n. 1999/93/CE Le garanzie della firma elettronica La crittografia e le chiavi La direttiva n. 1999/93/CE Tipologie di firma elettronica; in particolare, firma digitale e impronta Quattro tipologie di firma elettronica La firma digitale Coppia di chiavi asimmetriche e PKI Impronta o digest Chiavi asimmetriche e non condivise Tipologie di utilizzo delle chiavi Tutela della segretezza della chiave privata Formati di firma: file.p7m e.m7m Procedura di firma singola e automatica Dispositivi di firma (smart card e altri) Firma sicura e consapevole XIV
6 9.2. Tipologie di dispositivi: Smart card, Token USB e HSM Autodichiarazione del certificatore Come provvedersi di una firma elettronica: Enti certificatori e certificati di firma Libertà di certificazione Responsabilità del Certificatore Irregolarità del certificato Fattura elettronica e imposta di bollo Obblighi fiscali sui documenti informatici Capitolo VI EMISSIONE DELLA FATTURA ELETTRONICA 1. Emissione diretta in formato elettronico senza transito per il formato cartaceo (vantaggi e risparmi della cosiddetta dematerializzazione ) Necessità del consenso del cliente - destinatario Come acquisire e documentare il consenso del destinatario Quando la fattura elettronica si considera emessa Capitolo VII TRASMISSIONE DELLA FATTURA ELETTRONICA 1. Trasmissione elettronica di una fattura in formato analogico Trasmissione di fatture via o via fax Trasmissione con fax tradizionali Trasmissione elettronica di una fattura elettronica Accettazione del destinatario Effetti del mancato accordo Emissione e trasmissione da parte del cliente Emissione e trasmissione da parte di un terzo ( outsourcing ) Autofattura e Reverse charge Prova dell emissione della fattura Emissione e trasmissione elettronica mediante link ad un server Trasmissione di un lotto di fatture elettroniche XV
7 3.9. Trasmissione della fattura al cliente per il tramite del vettore delle merci Trasmissione elettronica con sistemi Electronic Data Interchange (EDI) Trasmissione elettronica con sistemi di Posta Elettronica Certificata (PEC) Enti gestori di PEC e rilascio di caselle di Posta elettronica certificata Capitolo VIII CONSERVAZIONE DELLA FATTURA ELETTRONICA (E DI ALTRE SCRITTURE E DOCUMENTI CONTABILI) 1. Obblighi civilistici e fiscali di conservazione delle scritture contabili Tipologie di documenti e obblighi civilistici Formazione e tenuta dei documenti informatici - Art bis c.c Efficacia probatoria dei documenti informatici Coordinamento con il D.L. n. 354/ Coordinamento con il D.M. 23 gennaio Termini di conservazione civilistici Obblighi fiscali di conservazione delle scritture contabili Conservazione delle fatture elettroniche Bollo sui documenti informatici Conservazione delle fatture presso terzi Conservazione delle fatture all estero Le Regole tecniche per la conservazione del documento informatico (Deliberazione CNIPA 19 febbraio 2004, n. 11) Requisiti per la conservazione dei documenti con validità fiscale (D.M. 23 gennaio 2004) Emissione e memorizzazione dei documenti informatici Conservazione su supporto informatico con validità fiscale Conservazione per tipologia di documento: documenti fiscali che possono essere conservati in formato elettronico Differenti tipologie di documenti: fatture cartacee e fatture elettroniche Documenti che possono essere conservati su supporto informatico Documenti fiscali da conservare in formato analogico Il processo eventuale di archiviazione : distinzione dall obbligo XVI
8 di conservazione Conservazione delle fatture emesse in formato elettronico Conservazione sostitutiva delle fatture emesse in formato analogico ( dematerializzazione degli archivi cartacei ): a. memorizzazione dell immagine ; b. insufficienza della memorizzazione del cosiddetto spool di stampa Conservazione di documenti originali unici e originali non unici L intervento del notaio o altro pubblico ufficiale autorizzato La distruzione dei documenti originali analogici La periodicità del processo di conservazione delle fatture e di altri documenti informatici Riversamento diretto e riversamento sostitutivo Procedure di riversamento e conseguenze operative Il responsabile della conservazione Individuazione del responsabile Esibizione delle fatture e di altri documenti informatici La trasmissione dell impronta dei documenti informatici all Agenzia delle Entrate Conservazione dei documenti e imposta di bollo Prassi dell Agenzia delle Entrate in materia di conservazione elettronica Dieci domande su casi concreti e relative soluzioni fornite dall Agenzia delle Entrate Conservazione del libro unico del lavoro Capitolo IX LA FATTURA ELETTRONICA OBBLIGATORIA PER LE OPERAZIONI CON LO STATO E CON GLI ENTI PUBBLICI NAZIONALI 1. Obbligo generale di emissione della fattura esclusivamente in formato elettronico Premessa Finalità e obiettivi in sede comunitaria Fattura elettronica e rapporto con gli elenchi dei clienti e dei fornitori Introduzione graduale dell obbligo di fatturazione elettronica Individuazione dei destinatari: Stato ed Enti pubblici nazionali Elenco ISTAT: Stato, Autonomie locali, Enti di previdenza Divieto di emissione di fatture cartacee XVII
9 7. Divieto per la P.A. di effettuare pagamenti in assenza di fatture elettroniche Sanzione indiretta Il Decreto 7 marzo 2008 e la gestione del Sistema di interscambio: a. funzioni e compiti dell Agenzia delle Entrate; b. attività svolte dalla SO.GE.I In attesa del Decreto di attuazione: obiettivi e finalità Capitolo X LE CONSULTAZIONI PUBBLICHE IN TEMA DI FATTURAZIONE 1. La consultazione europea sul reverse charge dell agosto La consultazione sulla fatturazione di luglio 2008: le finalità Consultazione sulla fatturazione elettronica e-invoicing negli appalti pubblici Consultazione nazionale Forum italiano sulla fatturazione elettronica Istituzione del Forum Attività del Forum APPENDICE 1. Normativa di riferimento (con estratti) Prassi di riferimento Schemi di D.P.C.M. gg/mm/ XVIII
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References: art. 21
 art. 21
 art. 21
 Art.21
 art. 50
 articolo 1