Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zmiana/ibpbi-2-423-651-11-bg
Timestamp: 2019-08-24 12:04:54+00:00

Document:
♦ › Zmiana › IBPBI/2/423-651/11/BG
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 29 sierpnia 2011 r.
W zakresie ustalenia momentu zmiany stawek amortyzacyjnych środków trwałych
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2011 r. (data wpływu do tut. Organu w dniu 03 czerwca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu zmiany stawek amortyzacyjnych środków trwałych – jest prawidłowe.
W dniu 03 czerwca 2011 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu zmiany stawek amortyzacyjnych środków trwałych.
Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych z zastosowaniem stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiącym Załącznik nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „updop”). Zgodnie z decyzją podjętą przez Zarząd Spółki, na mocy art. 16h ust. 4 updop, Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych w równych ratach jednorazowo na koniec roku podatkowego. Omawiane odpisy amortyzacyjne są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie, Zarząd Spółki zamierza podjąć decyzję o zmianie stawek amortyzacyjnych dla wybranych środków trwałych działając w oparciu o art. 16i ust. 5 updop. Powyższa zmiana może dotyczyć zarówno amortyzowanych środków trwałych, jak również nowych środków trwałych, które zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
Czy w przypadku dokonywania odpisów amortyzacyjnych dotyczących środków trwałych jednorazowo na koniec roku podatkowego, decyzja o zmianie stawek amortyzacyjnych powinna zostać podjęta nie później niż w momencie dokonania pierwszego odpisu amortyzacyjnego w danym roku podatkowym tj. nie później niż do końca roku podatkowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 16i ust. 1 updop odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j-16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.
Stosownie do art. 16h ust. 4 updop podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem art. 16i.
Jednocześnie, w myśl art. 16i ust. 5 updop podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.
Zdaniem Spółki, powyższe sformułowanie przepisów oznacza, że w przypadku zarówno nowych środków trwałych, które będą wprowadzone do ewidencji, jak również środków trwałych już amortyzowanych, zmiana stawek amortyzacyjnych jest możliwa nie później niż w momencie dokonania pierwszego odpisu amortyzacyjnego w danym roku podatkowym (jest zatem uwarunkowana okresem, w jakim podatnik dokonuje odpisów amortyzacyjnych). Tym samym, decyzja Zarządu Spółki dotycząca zmiany stawek amortyzacyjnych powinna zostać podjęta nie później niż w momencie dokonania pierwszego odpisu amortyzacyjnego w danym roku podatkowym (tj. w praktyce przed końcem roku podatkowego, jako że Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych jednorazowo na koniec roku podatkowego). Zdaniem Wnioskodawcy, podjęcie omawianej decyzji przez Zarząd Spółki w trakcie roku podatkowego jednak przed dokonaniem pierwszego w danym roku odpisu amortyzacyjnego dla wybranych środków trwałych, umożliwia zastosowanie zmienionych stawek amortyzacyjnych w odniesieniu do przedmiotowych środków trwałych już tym roku podatkowym (również wówczas, gdy odpisy są dokonywane jednorazowo na koniec roku podatkowego).
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, z których przykładowo można wymienić:
interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 6 grudnia 2010 r. (nr IBPBI/2/423-1158/10/CzP), w której organ podatkowy potwierdził, że: „Dla środków trwałych wprowadzonych po raz pierwszy do ewidencji zmiana stawki amortyzacyjnej, czyli jej obniżenie może nastąpić w momencie dokonania pierwszego w danym roku odpisu amortyzacyjnego. Natomiast możliwość obniżenia stawki amortyzacyjnej, a także zwiększenia uprzednio obniżonej odnosi się do środków trwałych będących już przedmiotem amortyzacji i powinna nastąpić nie później niż w momencie dokonania pierwszego w danym roku odpisu amortyzacyjnego. (...) W przypadku obniżenia/podwyższenia stawki amortyzacyjnej i dokonywania odpisów amortyzacyjnych np. co kwartał lub na koniec roku, zmniejszenie stawki nastąpi praktycznie na koniec kwartału lub koniec roku.”;
interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 stycznia 2010 r. (nr ITPB3/423-594/09/MK), w której organ podatkowy potwierdził, że: „W przypadku obniżenia/podwyższenia stawki amortyzacyjnej i dokonywania odpisów amortyzacyjnych, np. co kwartał lub na koniec roku, zmniejszenie stawki nastąpi praktycznie na koniec kwartału lub koniec roku. Tak więc obniżenie/podwyższenie stawki w trakcie roku podatkowego powinno nastąpić nie później niż w momencie dokonania pierwszego w danym roku odpisu amortyzacyjnego.”;
interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 lipca 2008 r. (nr ILPB3/423-226/08-2/EK), w której organ podatkowy potwierdził, że „Zgodnie z art. 16h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem art. 16i (...). Zatem, w aktualnie obowiązującym stanie prawnym podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych miesięcznie, kwartalnie lub jednorazowo na koniec roku. Powyższe oznacza, iż w przypadku środków trwałych wprowadzonych do ewidencji, obniżenie stawek amortyzacyjnych powinno nastąpić nie później niż w momencie dokonania pierwszego w danym roku odpisu amortyzacyjnego”;
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego wydane przez Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 5 czerwca 2007 (nr 1471 /DPR1/423-31/07/MK), w którym organ podatkowy potwierdził, że: (...) „w danym roku podatkowym - w przypadku środków trwałych wprowadzonych wcześniej do ewidencji - obniżenie lub podwyższenie stawki amortyzacyjnej może nastąpić: np. w styczniu danego roku, w przypadku, gdy rok podatkowy pokrywa się rokiem kalendarzowym, a amortyzacja dokonywana jest miesięcznie; na koniec pierwszego kwartału, jeśli amortyzacja dokonywana jest kwartalnie; na koniec roku, w przypadku, gdy podatnik nalicza odpisy amortyzacyjne jednorazowo”.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także w innych, nieprzytoczonych powyżej interpretacjach indywidualnych, np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 lutego 2011 r., nr IPPB5/423-23/11-5/RS, interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 grudnia 2010 r., nr ILPB4/423-226/10-3/DS, interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 listopada 2009 r., nr IBPBI/2/423-962/09/BG.
Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, podjęcie decyzji przez Zarząd Spółki o zmianie stawek amortyzacyjnych w odniesieniu do wybranych przez Spółkę środków trwałych nie później niż w momencie dokonania pierwszego odpisu amortyzacyjnego w danym roku podatkowym (tj. przed końcem roku podatkowego), będzie uprawniać Wnioskodawcę do zastosowania zmienionych stawek amortyzacyjnych w odniesieniu do omawianych środków trwałych.
Zgodnie z art. 16h ust. 4 updop, podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem art. 16i. Suma odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okres od wprowadzenia ich do ewidencji do końca tego roku podatkowego.
W aktualnie obowiązującym stanie prawnym podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych miesięcznie, kwartalnie lub jednorazowo na koniec roku. W przypadku obniżenia /podwyższenia stawki amortyzacyjnej i dokonywania odpisów amortyzacyjnych np. co kwartał lub na koniec roku, zmniejszenie stawki nastąpi praktycznie na koniec kwartału lub koniec roku.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych z zastosowaniem stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych. Zgodnie z decyzją podjętą przez Zarząd, Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych w równych ratach jednorazowo na koniec roku podatkowego. Omawiane odpisy amortyzacyjne są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Zarząd Spółki zamierza podjąć decyzję o zmianie stawek amortyzacyjnych dla wybranych środków trwałych działając w oparciu o art. 16i ust. 5 updop. Powyższa zmiana może dotyczyć zarówno amortyzowanych środków trwałych, jak również nowych środków trwałych, które zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
W świetle powyższego, zmiana stawek amortyzacyjnych może nastąpić zarówno odnośnie środków trwałych wprowadzonych po raz pierwszy do ewidencji, jak i odnośnie środków trwałych będących już przedmiotem amortyzacji. Dla środków trwałych wprowadzonych po raz pierwszy do ewidencji zmiana stawki amortyzacyjnej, czyli jej obniżenie może nastąpić w momencie dokonania pierwszego w danym roku odpisu amortyzacyjnego. Natomiast możliwość obniżenia stawki amortyzacyjnej, a także zwiększenia uprzednio obniżonej odnosi się do środków trwałych będących już przedmiotem amortyzacji i powinna nastąpić nie później niż w momencie dokonania pierwszego w danym roku odpisu amortyzacyjnego.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych i postanowień stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.
IBPBI/2/423-651/11/BG

References: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16