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Timestamp: 2018-12-18 18:04:20+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2594-15, 08-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2594-15 de 08 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2594-15
Ley 35/2006, art. 68.7 y DT 15 y 18
Si podría practicar la deducción por alquiler de vivienda habitual y, al mismo tiempo, seguir deduciendo por adquisición de la anterior vivienda habitual.
Durante el año 2014 el consultante residió en una vivienda alquilada. Por la vivienda que constituyó su vivienda habitual se practicaba deducción por su adquisición, al haber sido financiada con un préstamo hipotecario.
La deducción por alquiler de vivienda habitual se regula en el apartado 7 del artículo 68 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que dispone lo siguiente:
"7. Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales podrán deducirse el 10,05 por ciento de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler de su vivienda habitual. La base máxima de esta deducción será de:
b) cuando la base imponible esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales: 9.040 euros menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros anuales".
Del citado precepto se concluye que, a efectos de poder practicar la deducción por alquiler de la vivienda habitual, se requiere que el contribuyente satisfaga cantidades en concepto de alquiler de su vivienda habitual durante el período impositivo, y que su base imponible sea inferior al límite que se establezca en la normativa aplicable.
Por último, resta señalar que con efectos desde 1 de enero de 2015, la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), ha suprimido el apartado 7 del artículo 68 de la LIRPF anteriormente reproducido relativo a la deducción por alquiler de la vivienda habitual.
No obstante lo anterior, la citada Ley 26/2014 ha modificado la disposición transitoria decimoquinta de la LIRPF mediante la que se regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. Dicha disposición establece lo siguiente:
"1. Podrán aplicar la deducción por alquiler de la vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición, los contribuyentes que hubieran celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de 2015 por el que hubieran satisfecho, con anterioridad a dicha fecha, cantidades por el alquiler de su vivienda habitual.
En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera tenido derecho a la deducción por alquiler de la vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas por el alquiler de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2015.
2. La deducción por alquiler de la vivienda habitual se aplicará conforme a lo dispuesto en los artículos 67.1, 68.7 y 77.1 de la Ley del Impuesto, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014."
En cuanto a la deducción por adquisición de vivienda, su práctica requiere la concurrencia en el contribuyente de dos requisitos: adquisición, aunque fuera compartida, de la vivienda propia y que dicha vivienda constituya o vaya a constituir su residencia habitual. Con independencia de cómo se instrumente su financiación, del estado civil del contribuyente y, en su caso, del régimen económico matrimonial, y siempre que la vivienda hubiera sido adquirida con anterioridad al 1 de enero de 2013 y el contribuyente hubiera practicado deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012 (disposición transitoria decimoctava de la LIRPF).
En consecuencia, desde el momento en que el consultante dejó de residir en la vivienda, por su traslado a la vivienda alquilada, incumplió uno de los requisitos para la práctica de la deducción, por lo que no podrá aplicar la misma por las cantidades que, a partir de dicho momento, haya satisfecho por el préstamo hipotecario concedido para la adquisición de la vivienda.
Por otra parte, en cuanto a las deducciones que el consultante hubiere podido practicar por cantidades satisfechas con anterioridad a su traslado para la adquisición de la vivienda, cabe advertir que la consolidación del derecho a estas deducciones requiere que la vivienda haya alcanzado la consideración de habitual del contribuyente, es decir, que hubiera constituido su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años, salvo que hubieran concurrido circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas.
Sentencia Administrativo Nº 612/2013, TSJ Pais Vasco, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 116/2012, 08-11-2013
Orden: Administrativo Fecha: 08/11/2013 Tribunal: Tsj Pais Vasco Ponente: Alberdi Larizgoitia, Jose Antonio Num. Sentencia: 612/2013 Num. Recurso: 116/2012
Sentencia Administrativo Nº 1158/2009, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 419/2006, 19-11-2009
Orden: Administrativo Fecha: 19/11/2009 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Fernandez De Benito, Maria Jesus Emilia Num. Sentencia: 1158/2009 Num. Recurso: 419/2006
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 327/2017, TSJ Murcia, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 284/2016, 29-05-2017
Orden: Administrativo Fecha: 29/05/2017 Tribunal: Tsj Murcia Ponente: Alonso Díaz-marta, Leonor Num. Sentencia: 327/2017 Num. Recurso: 284/2016
Sentencia Administrativo Nº 983/2008, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 315/2005, 07-05-2008
Orden: Administrativo Fecha: 07/05/2008 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Gallego Laguna, Jose Alberto Num. Sentencia: 983/2008 Num. Recurso: 315/2005
Deducción alquiler vivienda habitual IRPF ejercicio 2018
ResumenPara la deducción por alquiler de la vivienda habitual, suprimida con efectos a partir de 01/01/2015, se establece un régimen transitorio. En este sentido, podrán aplicar la deducción por alquiler de la vivienda habitual los contribuyente...
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References: Resolución 
 artículo 68
 Real Decreto 
 artículo 68
 artículo 68

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