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Timestamp: 2020-04-09 17:14:20+00:00

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SuperContable.com - Artículo 12 RDL 4/2004 Impuesto sobre Sociedades
Artículo 12 RDL 4/2004 Impuesto sobre Sociedades
Art. 12. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales.
1. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los fondos editoriales, fonográficos y audiovisuales de las entidades que realicen la correspondiente actividad productora, una vez transcurridos dos años desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones. Antes del transcurso de dicho plazo, también podrán ser deducibles si se probara el deterioro.
2. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:
3. APARTADO DEROGADO POR LEY 16/2013, de 29 de Octubre --> La deducción en concepto de pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital de entidades que no coticen en un mercado regulado no podrá exceder de la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en él. Este mismo criterio se aplicará a las participaciones en el capital de entidades del grupo, multigrupo y asociadas en los términos de la legislación mercantil.
No serán deducibles las pérdidas por deterioro o correcciones de valor correspondientes a la participación en entidades residentes en países o territorios
considerados como paraísos fiscales, excepto que dichas entidades consoliden sus cuentas con las de la entidad que realiza el deterioro en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio, o cuando las mismas residan en un Estado miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos
válidos y que realizan actividades empresariales.
Las cantidades deducidas minorarán el valor de dichas participaciones, teniendo la consideración, a efectos fiscales, de corrección de valor, depreciación o deterioro de la participación. Estas cantidades se integrarán como ajuste positivo en la base imponible
del período impositivo en el que el valor de los fondos propios al cierre del ejercicio exceda al del inicio, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en él, con el límite de dicho exceso.
En la memoria de las cuentas anuales se informará de las cantidades deducidas en cada período impositivo, la diferencia en el ejercicio de los fondos propios de la entidad participada, así como las cantidades integradas en la base imponible del período
y las pendientes de integrar.
4. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda admitidos a cotización en mercados regulados, con el límite de la pérdida global, computadas las variaciones de valor positivas y negativas, sufrida en el período impositivo por el conjunto de esos valores poseídos por el sujeto pasivo admitidos a cotización en dichos mercados.
5. Cuando se adquieran valores representativos de la participación en fondos propios de entidades no residentes en territorio español, cuyas rentas puedan acogerse a la exención establecida en el artículo 21 de esta Ley, el importe de la diferencia entre el precio de adquisición de la participación y el patrimonio neto de la entidad participada a la fecha de adquisición, en proporción a esa participación, se imputará a los bienes y derechos de la entidad no residente en territorio español, aplicando el método de integración global establecido en el artículo 46 del Código de Comercio y demás normas de desarrollo, y la parte de la diferencia que no hubiera sido imputada será deducible de la base imponible, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe, salvo que se hubiese incluido en la base de la deducción del artículo 37 de esta Ley, sin perjuicio de lo establecido con la normativa contable de aplicación.
La deducción establecida en este apartado no será de aplicación a las adquisiciones de valores representativos de la participación en fondos propios de entidades no residentes en territorio español, realizadas a partir de 21 de diciembre de 2007, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del artículo 1 de la Decisión de la Comisión Europea de 28 de octubre de 2009 y en el apartado 3 del artículo 1 de la Decisión de la Comisión de 12 de enero de 2011, relativas a la amortización fiscal del fondo de comercio financiero para la adquisición de participaciones extranjeras, asunto C-45/2007, respecto a las adquisiciones relacionadas con una obligación irrevocable convenida antes del 21 de diciembre de 2007. No obstante, tratándose de adquisiciones de valores que confieran la mayoría de la participación en los fondos propios de entidades residentes en otro Estado no miembro de la Unión Europea, realizadas entre el 21 de diciembre de 2007 y el 21 de mayo de 2011, podrá aplicarse la deducción establecida en este apartado cuando se demuestre la existencia de obstáculos jurídicos explícitos a las combinaciones transfronterizas de empresas, en los términos establecidos en los apartados 4 y 5 del artículo 1 de la citada Decisión de la Comisión de 12 de enero de 2011..(-->Efectos para los períodos impositivos que concluyan a partir de 21 de diciembre de 2007 y vigencia indefinida--> Amortización Fiscal del Fondo de Comercio Financiero)
--------------------------------------------------------------------------------------------------------NOTA: De acuerdo con el RD-L 9/2011, de 19 de agosto, la deducción de la diferencia a que se refiere el apartado 5 del artículo 12 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que se deduzca de la base imponible en los períodos impositivos iniciados dentro del año 2011, 2012, 2013, 2014 ó 2015, está sujeta al límite anual máximo de la centésima parte de su importe.
6. Será deducible el precio de adquisición originario del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título oneroso.
b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deducción se aplicará respecto del precio de adquisición del fondo de comercio satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.
c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe fiscalmente deducible, en los términos establecidos en la legislación mercantil. Caso de no poderse dotar dicha reserva, la deducción está condicionada a que se dote la misma con cargo a los primeros beneficios de ejercicios siguientes.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------NOTA: De acuerdo con el RD-L 12/2012, de 30 de marzo, la deducción referida (apartado 6 del artículo 12), que se deduzca de la base imponible en los períodos impositivos iniciados dentro del año 2012, 2013, 2014 ó 2015, está sujeta al límite anual máximo de la centésima parte de su importe.
7. Cuando se cumplan los requisitos previstos en los párrafos a) y b) del apartado anterior serán deducibles con el límite anual máximo de la décima parte de su importe el inmovilizado intangible con vida útil indefinida.
Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Las cantidades deducidas minorarán, a efectos fiscales, el valor del inmovilizado.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------NOTA: De acuerdo con el artículo 26. Primero. Tres del RDL 20/2012, modifica, el límite anual máximo de deducción correspondiente al inmovilizado intangible con vida útil indefinida regulado en el artículo 12.7 del TRLIS, que se deduzca de la base imponible en los períodos impositivos iniciados dentro del año 2012, 2013, 2014 ó 2015 fijándolo en la cincuentava parte de su importe, extendiéndose en consecuencia el plazo para la aplicación de dicha deducción, ya que anteriormente este límite era de la décima parte.
NOTA: Redacción modificada (deroga apartado 3) por Ley 16/2013, de 29 de octubre.
NOTA: Redacción modificada (apartado 5) por Ley 31/2011, de 4 de octubre.
NOTA: Redacción modificada (apartado 2) por Ley 2/2010, de 1 de marzo.
NOTA: Redacción modificada (apartado 3, párrafo cuarto) por Ley 11/2009, de 26 de Octubre.
NOTA: Redacción modificada (apartado 3) por Ley 4/2008, de 23 de diciembre.
NOTA: Redacción dada por Ley 16/2007, de 4 de julio
- Equivalencia con Ley 27/2014 LIS artículo 13 Ley 27/2014.
- Consulta Vinculante V0757-13 Pérdida por deterioro participaciones entidades del grupo.
- Consulta Vinculante V1790-12 Deducibilidad pérdida por deterioro particip. entidades del grupo.
- Consulta Vinculante V0349-12 Aplicación deducción pérdidas por deterioro en ampliación de capital.
- Consulta Vinculante V1171-11 Ejercicio en que imputar pérdida contable por venta acciones.
- Consulta Vinculante V0087-11 Deterioro valores representativos de participación en capital
- Consulta Vinculante V2067-10 Sociedad en concurso. Posible gasto deducible de cantidad adeudada.
- Consulta Vinculante V0687-10 Deduciblidad de provisión por depreciación en cartera.
- Consulta Vinculante V0369-10 Deducción por pérdidas deterioro de valores de participación
- Consulta Vinculante V1561-10 Deducibilidad de la totalidad de la provisión por depreciación
- Consulta Vinculante V1316-05 Fecha de imputación de una operación de absorción
- Consulta Vinculante V0391-05 Exención de rentas provenientes del extranjero
- Consulta Vinculante V0379-05 Amortización del fondo comercio
- Consulta Vinculante V0072-05 Deducibilidad de una provisión por depreciación que ha sido disuelta
- Consulta Vinculante V0367-04 Provisión de valores negociables no cotizados
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References: Artículo 12

Artículo 12
 artículo 42
 artículo 21
 artículo 46
 artículo 37
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 1
 artículo 12
 artículo 42
 artículo 12
 artículo 26
 artículo 12
 artículo 13