Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0113-kdipt3-4011-332-2018-3-kc
Timestamp: 2018-09-22 07:16:37+00:00

Document:
♦ › Nieruchomości › 0113-KDIPT3.4011.332.2018.3.KC
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2018 r. (data wpływu 25 czerwca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 lipca 2018 r. (data wpływu 26 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 25 czerwca 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 11 lipca 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.332.2018.1.KC na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 12 lipca 2018 r. (data doręczenia 16 lipca 2018 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 22 lipca 2018 r. (data wpływu 26 lipca 2018 r.), nadanym za pośrednictwem placówki pocztowej w dniu 23 lipca 2018 r.
W dniu 3 grudnia 2013 r. Wnioskodawca nabył od Gminy G. lokal użytkowy położony przy ul.... w G.... W ciągu następnego roku, tj. w roku 2014 nastąpiło przekształcenie ww. nieruchomości z lokalu użytkowego na lokal mieszkalny. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie nieruchomości po upływie pięciu lat od jej nabycia nie jest źródłem przychodu w rozumieniu tej ustawy.
Czy pięcioletni okres wymieniony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaczyna swój bieg z końcem roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Wnioskodawcę lokalu użytkowego, czy też z końcem roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego przekształcenie z lokalu użytkowego na mieszkalny?
Zdaniem Wnioskodawcy, w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się słowem „nabycie”, które w rozumieniu Wnioskodawcy nastąpiło dnia 3 grudnia 2013 r. W ocenie Wnioskodawcy nie ma więc podstaw, aby pięcioletni termin liczony był od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło przekształcenie lokalu z użytkowego na mieszkalny i zatem zaczynał swój bieg z końcem 2014 r., albowiem nabycie lokalu nastąpiło w 2013 r. i to właśnie koniec 2013 r. jest początkiem biegu ww. terminu.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w dniu 3 grudnia 2013 r. Wnioskodawca nabył lokal użytkowy. W ciągu następnego roku, tj. w 2014 r. nastąpiło przekształcenie ww. nieruchomości z lokalu użytkowego na lokal mieszkalny. Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, czy pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizyczny należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Niego lokalu użytkowego, czy też z końcem roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego przekształcenie z lokalu użytkowego na mieszkalny.
Jak wynika z pkt 2 objaśnień wstępnych Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r., poz. 1316 z późn. zm.), budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.
O zaliczeniu budynku (lokalu) do właściwej podgrupy i rodzaju decyduje jego przeznaczenie oraz związana z tym konstrukcja i wyposażenie, a nie sposób użytkowania, który w praktyce bywa czasem niezgodny z przeznaczeniem. O zmianie pierwotnego przeznaczenia na stałe, decyduje każdorazowo wykonanie odpowiednich robót budowlano-adaptacyjnych. W przypadku budynków (lokali) o różnym przeznaczeniu o zaliczeniu obiektu do właściwej podgrupy i rodzaju decyduje główne jego przeznaczenie.
Zgodnie z art. 71 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2018 r., poz. 1202, z późn. zm.), przez zmianę sposobu użytkowania rozumie się w szczególności podjęcie bądź zaniechanie w obiekcie budowlanym lub jego części działalności zmieniającej warunki: bezpieczeństwa pożarowego, powodziowego, pracy, zdrowotne, higieniczno-sanitarne, ochrony środowiska bądź wielkość lub układ obciążeń.
Stosownie do treści art. 71 ust. 2 ww. ustawy, zmiana sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części, wymaga zgłoszenia właściwemu organowi. W zgłoszeniu należy określić dotychczasowy i zamierzony sposób użytkowania obiektu budowlanego lub jego części.
W przypadku sprzedaży nieruchomości (jeśli sprzedaż ta nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej) przychód ze źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy powstaje wtedy, gdy ich odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je nabyto lub wybudowano.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że przekształcenie lokalu użytkowego na lokal o charakterze mieszkalnym oznacza zmianę sposobu użytkowania, nie wiąże się jednak z jego nabyciem. Zatem, w przedmiotowej sprawie, w odniesieniu do lokalu mieszkalnego powstałego na skutek zmiany sposobu użytkowania lokalu użytkowego za datę nabycia, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy przyjąć datę zakupu lokalu użytkowego, tj. 3 grudnia 2013 r.
0113-KDIPT3.4011.332.2018.3.KC

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 71
 art. 71
 art. 10
 art. 10