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Timestamp: 2016-12-04 06:29:42+00:00

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⭐MANUAL CONTABILIDAD FINANCIERA (II):
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Margarita Luna Guzmán
1 MANUAL CONTABILIA FINANCIERA (II): Análisis de los Grupos de Cuentas. Activo y Pasivo No Corriente Aplicaciones idácticas Ciclos Formativos de Administración ISBN: epósito legal: SE Autor: Concepción Nieto Ojeda2 INICE 1. CONSTITUCIÓN E LA EMPRESA. LOS RECURSOS PROPIOS pág Las fuentes de financiación propia Los fondos propios Los gastos derivados de la constitución de la empresa Las reservas Los dividendos La subvención oficial de capital. 2. FUENTES E FINANCIACIÓN AJENA: PRÉSTAMOS Y EMPRÉSTITOS. LAS PROVISIONES. pág Introducción eudas a l/p por préstamos recibidos Los empréstitos Las provisiones. 3. EL INMOVILIZAO: SU VALORACIÓN, AMORTIZACIÓN Y ETERIORO. pág Concepto de inmovilizado y características básicas del inmovilizado Incorporación a la empresa La permanencia en la empresa: La amortización y el deterioro Salida del inmovilizado de la empresa. 13 TEMA 1: CONSTITUCIÓN E LA EMPRESA. LOS RECURSOS PROPIOS. OBJETIVOS IÁCTICOS Cuando se finalice el estudio de la Unidad idáctica los alumnos habrán desarrollado las capacidades de: Conocer las distintas fuentes de financiación de una empresa. Relacionar posibles fuentes de financiación de una empresa. Identificar las diferentes fuentes de financiación propia. Analizar el proceso de creación de una empresa. Analizar la contabilización de las fuentes de financiación propia. efinir y analizar la autofinanciación dentro de la empresa. CONTENIOS CONCEPTUALES. Las fuentes de financiación propia. Los fondos propios. Los gastos derivados de la constitución de la empresa. Las reservas. Los dividendos. La subvención oficial de capital. 24 1.1. INTROUCCIÓN. Entendemos por Recursos Propios aquellos elementos patrimoniales que configuran el patrimonio neto de la sociedad. RECURSOS PROPIOS A-1) Fondos propios. Capital. Reservas. Resultados de ejercicios anteriores. Pérdidas y Ganancias del ejercicio. A-2) Ingresos a distribuir en varios ejercicios. Subvenciones del capital. Subvenciones oficial de capital. Una de las primeras cuestiones que se debe plantear un empresario es la cifra del capital con el que va a constituir la sociedad. En función de la forma jurídica que adopte, esta cifra tendrá un valor u otro. La forma jurídica que adopte también delimitará la responsabilidad que tienen los socios frente a las deudas sociales. Otro factor que debe tener presente son las fechas y los importes respectivos de estas aportaciones. Otro capítulo importante de la financiación propia de la empresa lo constituyen las Reservas. Estos fondos tienen su origen en el beneficio empresarial y suponen, en principio, un sacrificio del accionista que ve detraído su dividendo. Por último nos encontramos con aquellas cuentas que registran las subvenciones que haya podido recibir la sociedad para financiar su patrimonio LOS FONOS PROPIOS. Los Fondos Propios figuran en el apartado A) del Pasivo del Balance. En el se incluyen las cuentas que representan las aportaciones que realizan los socios en el momento fundacional o en posteriores aportaciones y las cuentas que representan la capitalización de beneficios mediante la constitución de reservas. 35 En esta unidad nos referiremos a los dos tipos de sociedades mercantiles más corrientes, las Sociedades Anónimas y las Sociedades de Responsabilidad Limitada; haciendo una extensión a las Sociedades Limitadas de Nueva Empresa TIPO E SOCIEA Sociedad Anónima (SA) Sociedad de Responsabili dad Limitada (SRL) Sociedad Lim. Nueva Empresa TÍTULOS Nº MÍNIMO E SOCIOS CAPITAL ESEMBOLS O INICIAL Acción % CS + 100% Prima APORTACIO NES inerarias No dinerarias Participación % CS inerarias No dinerarias Participación 1 Máx. 5 Mín Máx % CS inerarias CONSTITUCIÓN E UNA SOCIEA ANÓNIMA. ASPECTOS CONTABLES. El proceso de constitución de una Sociedad Anónima se encuentra regulado en los capítulos II y III de TRLSA. Se estudiará únicamente la constitución mediante un solo acto por convenio. A. CONSTITUCIÓN MEIANTE APORTACIONES INERARIAS. Por la emisión de acciones: Acciones emitidas (190) a Capital Social (100) Por la suscripción y desembolso del mínimo legal: Banco c/c (572) Socios por desembolsos no exigidos (103) a Acciones emitidas(190) NOTA: La cuenta Socios por desembolsos no exigidos (103) representa el capital suscrito por los accionistas y pendiente de desembolso. Figurará en el Patrimonio Neto con signo negativo, debajo de la cuenta de capital. 46 Por la exigencia de los desembolsos pendientes (ividendos pasivos): Socios por desembolsos exigidos (558) a Socios por desembolsos no exigidos (103) NOTA: La cuenta Socios por desembolso exigidos (558) representa el capital social suscrito, pendiente de desembolso y que ya ha sido exigido a los accionistas. Figurará en el Activo Corriente del balance ya que representa un derecho de cobro que tiene la empresa frente a los socios. Por el cobro del dividendo pasivo: Banco c/c (572) a Socios por desembolso exigidos (558) B. CONSTITUCIÓN MEIANTE APORTACIONES NO INERARIAS. Por la emisión de acciones: Acciones emitidas (190) a Capital Social (100) Por la suscripción y desembolso del mínimo legal: Banco c/c (572) Cuentas patrimoniales de activo (2XX) Socios por desembolsos no exigidos (103) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes (104) a Acciones emitidas(190) 57 NOTA: - Cuentas Patrimoniales de activo, representa aquellas aportaciones no dinerarias que los socios entregan a la sociedad. Podrán consistir en bienes muebles o inmuebles o derechos asimilados a ellos. Igualmente podrá aportarse derechos de cobros (facturas pendientes de cobrar, créditos con terceros, letras de cambio, etc). - La cuenta Socios por aportaciones no dinerarias pendientes representa el capital suscrito, pendiente de desembolso y correspondientes a aportaciones no dinerarias. Figurará en el Balance dentro del Patrimonio Neto, con signo negativo. Por la exigencia de los desembolsos pendientes (ividendos pasivos): Socios por desembolsos exigidos (558) a Socios por desembolsos no exigidos (103) Por el cobro del dividendo pasivo: Banco c/c (572) a Socios por desembolso exigidos (558) Por la aportación de los bienes patrimoniales pendientes: Cuentas patrimoniales de activo ( ) a Socios por aportaciones no dinerarias pendientes (104) 68 C. AUMENTO EL CAPITAL SOCIAL. El aumento o ampliación de capital podrá realizarse por emisión de nuevas acciones o por elevación del valor nominal de las ya existentes. Podrá realizarse mediante: - Aportaciones dinerarias o no dinerarias. - Compensación de créditos contra la sociedad. - Transformación de reservas o beneficios. Suele ser normal que la ampliación se realice por encima del valor nominal de sus acciones, es decir, valor efectivo o de emisión superior al valor nominal de las mismas; en este caso se dice que la emisión se realiza con Prima de Emisión. La sociedad una vez constituida comienza a realizar su actividad típica generando unos resultados negativos o positivos. En este último caso, puede ocurrir que la empresa decida mantener dichos recurso y no distribuirlo a los accionistas, generando una reserva en la empresa. Si partimos de la situación anterior y la empresa decide realizar una ampliación de capital dando entrada a nuevos socios, estos entrarían con los mismos derechos que los antiguos, lo que supone que esos recursos propios generados (reservas) que pertenecían a los accionistas antiguos ahora se tengan que compartir con los nuevos socios, que en ningún momento sacrificaron su dinero para la generación de los mismos. Si esto sucediera, los antiguos alumnos se verían perjudicados con la entrada de nuevos socios por ampliación de capital. Por tanto, entra dentro de la lógica que los suscriptores de las nuevas acciones deban desembolsar una cantidad, denominada prima de emisión, que sirva para compensar su participación en las antiguas reservas. Este motivo tiene un fundamento económico claro, y no es el único que se considera en la práctica, ya que la prima de emisión también puede aparecer por otros motivos, entre los que se puede destacar: las buenas expectativas para la empresa, la especulación de los grupos financieros y la obtención de financiación en la nueva emisión. 79 Aportaciones dinerarias y no dinerarias. Por la emisión de acciones: Acciones emitidas (190) (Valor de emisión * nº acciones) a Capital Social (100) (Valor nominal * nº acciones) Prima de emisión (110) (Prima emisión * nº acciones) Por la suscripción y desembolso del mínimo legal: Banco c/c (572) Cuentas patrimoniales de activo ( ) Socios por desembolsos no exigidos (103) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes (104) a Acciones emitidas(190) Por la exigencia de los desembolsos pendientes (ividendos pasivos): Socios por desembolsos exigidos (558) a Socios por desembolsos no exigidos (103) Por el cobro del dividendo pasivo: Banco c/c (572) a Socios por desembolso exigidos (558) Por la aportación de los bienes patrimoniales pendientes: Cuentas patrimoniales de activo ( ) a Socios por aportaciones no dinerarias pendientes (104) 810 Compensación de créditos contra la sociedad. La existencia de situaciones que provocan desequilibrios financieros en una empresa, y la imposibilidad de conseguir los recursos necesarios por otros medios para paliar estas situaciones, pueden llevar, siempre que los acreedores muestren su conformidad, en sustituir los créditos que tiene la sociedad con los acreedores, por acciones de la sociedad. Aunque esto no representa una nueva aportación de recursos financieros para la empresa, sí permite mejorar su cuenta de resultado, al reducirse la partida de gastos financieros que los intereses de los mismos generaban. El TRLSA establece los siguientes requisitos: Que al menos un 25% de los créditos a compensar sean líquidos, vencidos y exigibles, y que el vencimiento de los restantes no sea superior a 5 años. Contablemente: Por la emisión de acciones: Acciones emitidas (190) a Capital Social (100) Prima de emisión (110) Por la compensación de la deuda: eudas a l/p (170) eudas a c/p (520) a Acciones emitidas(190) 911 Con cargo a reservas. Este tipo de ampliación no representa incremento alguno de los recursos propios de una sociedad. El TRLSA indica que: Cuando el aumento de capital se haga con cargo a reservas, podrán utilizarse para tal fin las reservas disponibles, las primas de emisión y la reserva legal en la parte que exceda del 10% del capital ya aumentado. Por tanto, si denominamos: C =Capital antes de la ampliación. C1 =Capital después de la ampliación. RL =Reserva legal antes de la ampliación. RL 1 =Reserva legal después de la ampliación. C + RL = C1 + RL 1 Sabemos, que según el máximo legal permitido: RL = 10% C Si sustituimos, obtenemos: C + RL = C1 + 0,10C 1 C1 = C + RL 1,10 1012 La contabilización de las ampliaciones de capital con cargo a reservas, será la siguiente: Por la emisión de acciones: Acciones emitidas (190) a Capital Social (100) Por la aplicación de las reservas: Reservas...(11X) Prima de emisión (110) a Acciones emitidas(190) 1.3. LOS GASTOS ERIVAOS E LA CONSTITUCIÓN E UNA SOCIEA. El proceso de constitución de una sociedad conlleva una serie de gastos sin los cuales el proceso constitucional no sería posible. Pueden clasificarse en dos grandes apartados, atendiendo a su naturaleza: Gastos de naturaleza jurídica necesarios para la existencia de la empresa. Entre otros se pueden citar, los honorarios de abogados, notarios y registradores, gastos de confección de estatutos, impuestos, etc. Gastos de naturaleza técnico-productiva generados en momentos previos a la constitución de la sociedad. Entre otros estarían aquellos derivados de estudios y proyectos previos al inicio de la actividad, publicidad de lanzamiento, etc. Su contabilidad sería la siguiente: Servicios prof. Independientes (623) P IVA Soportado (472) A P Acreedora por Retenciones practicadas (4751) Banco c/c (572) 1113 Otros tributos (631) A Banco c/c (572) 1.4. RECURSOS GENERAOS POR LA EMPRESA Y NO ISTRIBUIOS LAS RESERVAS. Son todos aquellos recursos propios de las sociedades distintos de los aportados a título de capital, de los aportados por compensación de pérdidas y de los resultados del ejercicio mientras estén pendientes de distribución. Se encuentran dentro del subgrupo 11 del PGC. Las reservas pueden clasificarse en: Prima de emisión de las acciones: Ya vista en el apartado anterior. Reservas legales: Esta reserva tendrá carácter obligatorio para las sociedades anónimas, limitadas, comanditarias por acciones y los rasgos más sobresalientes son: eberá destinarse un 10% del beneficio a reserva legal, hasta que alcance como mínimo el 20% del capital social. Mientras no supere dicho límite la reserva legal sólo podrá destinarse a la compensación de pérdidas y en el supuesto de que no existan otras reservas suficientes disponibles para tal fin. Reservas especiales: Son aquellas que se dotan obligatoriamente en cumplimiento de alguna reglamentación que afecte a la empresa. Reservas voluntarias: Son las que se crean por libre voluntad de la Junta de Socios en el momento de distribución de resultados. Reservas estatutarias: Son las dotadas siguiendo las disposiciones sobre el reparto de beneficios establecidos en los estatutos de la sociedad. 1214 Contablemente sería: Resultado del ejercicio (129) a Reservas legales Reservas voluntarias Reservas especiales Reservas estatutarias Por último, cabe destacar en este subgrupo la cuenta 118. Aportaciones de socios o propietarios, en ella se incluirán las entregas de dinero, bienes o derechos de crédito, hecha por los socios, normalmente con el fin de reponer la totalidad o parte de los recursos propios disminuidos al producirse pérdidas RESULTAOS PENIENTES E APLICACIÓN. Son aquellas cuentas que hacen referencia a beneficios que no han sido repartidos o con un destino específico. Se encuentran recogidos dentro del subgrupo 12 del PGC. Figurarán en el pasivo del Balance, dentro del Patrimonio Neto, con signo positivo o negativo según le corresponda. Entre ellas, destacamos las siguientes: Remanente (120) Son aquellos beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta. Resultados negativos de ejercicios anteriores (121) Son las pérdidas que no han sido compensadas todavía con beneficios o reservas. Resultado del ejercicio (129) 1315 Contablemente: En el caso de que la empresa obtenga beneficios y después de impuesto de sociedades: Cuando se realiza el reparto: Resultado del ejercicio (129) a Reservas Remanente Cuando se acuerde su destino: Remanente a Resultado negativo ividendo Reservas Si la empresa obtiene pérdidas: Por la reclasificación: Resultados negativos de ejer. Ant. (121) a Resultado del ejercicio (129) Si los socios realizan aportaciones para compensar las pérdidas: Banco c/c (572) Aportaciones de socios (118) a Aportaciones de socios (118) a Resultado neg. Ejerc. Ant (121) 1416 IVIENOS PARA LOS ACCIONISTAS La distribución de dividendos a los accionistas se realizará en proporción al capital que hayan desembolsado. En el acuerdo de distribución de dividendos determinará la Junta General el momento y la forma de pago. Contablemente: esde el momento que se aprueba el reparto de dividendo: Resultado del ejercicio (129) a ividendo activo a pagar (526) Por el pago del dividendo: ividendo activo a pagar (526) a Banco c/c (572) P Acreedora por IRPF (475) La cuenta ividendo Activo a Pagar, recoge las deudas con accionistas por dividendos activos, sean definitivos o a cuenta de los beneficios del ejercicio. Los dividendos activos a cuenta, son cantidades cuya entrega es acordada antes del cierre del ejercicio, a cuenta de la distribución de resultado definitiva de beneficios. Son componentes negativos del neto patrimonial, entre los fondos propios, con signo deudor. La cuenta 557 ividendo activo a cuenta se contabilizará mediante el siguiente procedimiento: 1517 Por el dividendo activo acordado: ividendo activo a cuenta (557) a ividendo activo a pagar (526) Por el pago de dividendo a cuenta: ividendo activo a pagar (526) a Banco c/c (572) P Acreedora por IRPF (475) Por la aprobación del dividendo definitivo: Resultado del ejercicio (129) a ividendo activo a pagar (526) ividendo activo a cuenta (557) Por el pago del dividendo definitivo: ividendo activo a pagar (526) a Banco c/c (572) P Acreedora por IRPF (475) 1.5. SUBVENCIONES OFICIALES E CAPITAL. Son subvenciones de capital las recibidas a fondo perdido del Estado y de otras entidades públicas y privadas para el establecimiento de la estructura básica de la empresa y no forman parte del neto patrimonial de la entidad. 1618 Estas subvenciones se encuentran reguladas en la NRV nº 18 del PGC, según la cual se contabilizarán inicialmente como ingreso directamente imputable al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de Pérdida y Ganancias como ingreso proporcionalmente relacionados con los gastos derivados de la subvención. L as subvenciones de carácter monetario se valorarán por el valor razonable del importe concedido, y las de carácter no monetario se valorarán por el valor razonable del bien recibido. La imputación a resultados de las subvenciones de carácter no reintegrable se efectuará atendiendo a su finalidad, así, cuando se concedan para financiar activos, se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación de amortización efectuada en ese período para dicho elemento. e esta forma, se contabilizará: - Cuando te conceden la subvención: P eudora por subvenciones concedidas (470x) a Ingresos de subvención oficial de capital (940) - Por el pago de la misma: Banco c/c (572) a P eudora por subvenciones (470x) - Al cierre del ejercicio, por la imputación al patrimonio neto de las cuentas de los grupos 8 y 9: Ingresos por subvenciones oficiales e capital (940) a Subvención oficial de capital (130) 1719 - Por la imputación a resultados de la subvención en proporción a la dotación de la amortización del ejercicio: Transferencia de subvenciones oficiales e capital (840) a Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas a resultados (746) - Al cierre del ejercicio, por la regularización de las cuentas del grupo 8 y 9: Subvención oficial de capital (130) a Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) Las subvenciones por su propia naturaleza, básicamente son no reintegrables. Sin embargo, en situaciones excepcionales, por ejemplo, si no se cumplen las condiciones establecidas para su concesión o existen dudas razonables sobre su futuro cumplimiento, pueden ser reintegrables, registrándose en este caso en la cuenta (172) eudas a l/p transformables en subvención. Contablemente, sería de la siguiente forma: Por la concesión de la subvención: P eudora por subvenciones Concedidas (470x) a eudas a l/p transformables en subvención.(172) 1820 Por el cobro de la subvención: Banco c/c (572) a P eudora por subvenciones (470x) Si se cumplen las condiciones de la subvención: eudas l/p transformables en subvención (172) a Ingresos por subvenciones de capital (940) Si se incumplen las condiciones: eudas l/p transformables en subvención (172) a P acreedora por subvenciones a reintegrar (4758) 1921 TEMA 2: FUENTES E FINANCIACIÓN AJENA: PRÉSTAMOS Y EMPRÉSTITOS. LAS PROVISIONES. OBJETIVOS IÁCTICOS Cuando se finalice el estudio de la Unidad idáctica los alumnos habrán desarrollado las capacidades de: efinir el concepto de empresa y su papel económico dentro de la sociedad. Precisar y describir cualquier empresa del entorno del alumno. Identificar los diferentes criterios de clasificación de las empresas, y las diferentes formas jurídicas que pueden tomar. Comprender el papel que juega la contabilidad dentro de la empresa y la necesidad de registrar todos los sucesos económicos de la empresa. escribir e identificar quienes son los usuarios de la contabilidad, tanto internos como externos a la empresa. Identificar y clasificar los elementos patrimoniales, determinando el valor del patrimonio y de sus distintas masas. istinguir entre los bienes, los derechos y las obligaciones de una empresa. Comprender el equilibrio patrimonial y demostrar la ecuación fundamental del patrimonio. Realizar inventarios ordenadamente. CONTENIOS CONCEPTUALES. Concepto económico de empresa. La actividad empresarial. Clases de empresas. La empresa y la contabilidad. El patrimonio de una empresa. Elementos Patrimoniales. Las masas patrimoniales: el Activo y el Pasivo del Balance. El equilibrio patrimonial. El inventario. 2022 2.1. INTROUCCIÓN. Entre los recursos permanentes que la empresa utiliza existen algunos aportados por personas o entidades distintas de los propietarios. Estos son los denominados recursos ajenos, cuya devolución se ha concertado a más de un año y por ello se utilizan para la financiación de la estructura fija de la empresa. No obstante, tenemos que tener en cuenta que, parte de esta deuda tendrá un plazo de devolución menor de un año y por tanto se verá reflejada en el pasivo corriente de la empresa. Estos recursos financieros se encuentran regulados por las normas de registro y valoración nº 9 del PGC. Por otra parte, dentro del pasivo de la empresa nos encontramos con las provisiones, constituidas por aquellos fondos de ahorro que tienen por objeto cubrir gastos originados en el mismo ejercicio o en otro anterior, pérdidas o deudas que estén claramente especificados en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, sean probables o ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producirán. e esta forma se completamos el estudio del grupo 1 de financiación básica con los siguientes subgrupos de cuentas: 14. PROVISIONES. 17. EUAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIOS, EMPRÉSTITOS Y OTROS CONCEPTOS EUAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIOS. Son operaciones mediante las cuales la empresa obtiene financiación pactada con un tercero, ya sea una entidad financiera o no. En este apartado se estudiará la problemática contable derivada de las operaciones de financiación a través de entidades de créditos. 2123 El PGC establece que las deudas se contabilizarán inicialmente por el importe recibido, al tipo de interés efectivo de la operación, teniendo en cuenta todos los gastos de la operación. Es lo que se conoce como coste amortizado. No obstante, en el PGC de PYMES, se permite la contabilización de los débitos al nominal, pudiéndose optar por no contabilizarlos al referido coste amortizable. La contabilización sería como sigue: - Por la concesión del préstamo: Banco c/c (572) a eudas a l/p con entidades de créditos (170) eudas a c/p con entd. de créditos (520) - Por los gastos en los que ha incurrido la empresa para la realización y formalización de la operación financiera: Otros gastos financieros (669) a Banco c/c (572) - Por el pago de los intereses: Intereses de deudas (662) a Banco c/c (572) - Si los intereses se pagan a períodos vencidos. Por los intereses devengados y no vencidos: 2224 Intereses de deudas (662) a Intereses a c/p de deudas con entidades de créditos (527) - Si los intereses se pagan anticipadamente: o Por el pago de intereses: Intereses de deuda (662) a Banco c/c (572) o Por la periodificación de intereses: Intereses pagados por anticipados (567) a Intereses de deudas (662) - Por la reclasificación de la deuda: eudas a l/p con entidades e créditos (170) a eudas a c/p con entidades e créditos (520) 2.3. LOS EMPRÉSTITOS. La captación de recursos ajenos de la empresa puede dirigirse a un conjunto de ahorradores o inversores. Así la empresa puede dividir el importe requerido de financiación (empréstito) en partes iguales (obligaciones o bonos) facilitando de este modo la colocación en el mercado y la captación de fondos para la empresa. Las características fundamentales de un empréstito de obligaciones y bonos serían las siguientes: 2325 - Número de títulos emitidos: Partes iguales en las que se divide el empréstito. - Valor nominal: Valor del título y sobre los que se calculan los intereses. - Valor de emisión: El precio que debe pagar el inversor por cada título. Puede emitirse por un valor inferior al nominal, en este caso, hablamos de la existencia de una prima de emisión. - Valor de reembolso: El dinero que recibe el propietario del título en el momento de su amortización, tampoco tiene que coincidir con su valor nominal. Cuando el valor de reembolso es superior hablamos de una prima de reembolso. - Tipo de interés: Interés explícito que recibe el comprador. Contabilización: Según el PGC, en su NRV nº 9, los empréstitos se valorarán al coste de amortización, para lo cual tendremos que calcular el tipo de interés efectivo que aplicamos a la operación Emisión de obligaciones simples sin prima de emisión ni prima de reembolso: o Por la emisión y desembolso: Banco c/c (572) a Obligaciones y bonos (177) o Por los intereses explícitos: Intereses de deudas (662) a Banco c/c(572) o Por los intereses devengados a 31 de iciembre: 2426 Intereses de deuda (662) a Intereses a c/p de empréstitos y otras emisiones análogas (506) o Por la reclasificación de la deuda: Obligaciones y bonos (177) a Obligaciones y bonos a c/p (500) o Por la amortización de las obligaciones o bonos: Obligaciones y bonos a c/p (500) a Valores negociables amortizados(509) o Por el reembolso de los títulos amortizados: Valores negociables amortizados (509) a Banco c/c (572) Emisión de obligaciones con intereses implícitos: gastos de formalización, prima de emisión y prima de reembolso. o Por la emisión y desembolso: Banco c/c (572) a Obligaciones y bonos (177) 2527 o Por los intereses explícitos: Intereses de deudas (662) a Banco c/c(572) o Por los intereses implícitos: Intereses de deudas (662) a Obligaciones y bonos (177) o Por los intereses devengados a 31 de iciembre: Intereses de deuda (662) a Intereses a c/p de empréstitos y otras emisiones análogas (506) o Por la reclasificación de la deuda: Obligaciones y bonos (177) a Obligaciones y bonos a c/p (500) o Por la amortización de las obligaciones o bonos: Obligaciones y bonos a c/p (500) a Valores negociables amortizados (509) 2628 o Por el reembolso de los títulos amortizados: Valores negociables amortizados (509) a Banco c/c (572) 2.4. PROVISIONES. Las provisiones tienen por objeto el reconocimiento contable de deudas que presentan las siguientes características: Ser pasivos financieros de carácter no corriente que surgen de obligaciones expresas o tácitas. Estar claramente especificadas en cuanto a su naturaleza. Al cierre del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán. Las cuentas relativas figurarán en el pasivo no corriente del balance, dentro del subgrupo 14, para las provisiones a l/p. Cuando las provisiones sean con vencimiento a c/p se registrarán en la cuenta 529, provisiones a c/p que figurará en el pasivo corriente del balance. Además del desarrollo de las cuentas oportunas, el PGC en su segunda parte dedica a las provisiones la norma de registro y valoración nº 15. Según esta norma las provisiones se valorarán, en la fecha del cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la correspondiente obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como gastos financieros conforme se vayan devengando. 2729 La contabilización de las provisiones será la siguiente: a) Por la dotación a la provisión, considerando la naturaleza de la provisión y, por tanto del correspondiente gasto: Gasto según naturaleza (6xx) a Provisión (14x) b) Al cierre del ejercicio, por el ajuste de su actualización: Gasto financiero por actualización de provisiones (660) a Provisión (14x) c) Al cierre del ejercicio, por su reclasificación a largo a corto plazo: Provisión (14x) a Provisión a c/p (529) d) En la fecha de su extinción o cancelación, generalmente: Provisión a c/p (529) a Banco c/c (572) Exceso de provisión (795) 2830 ANÁLISIS E LAS IFERENTES PROVISIONES: Provisión por retribuciones a l/p al personal (140) Obligaciones con el personal de la empresa, sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, como retribuciones posempleo o prestaciones por incapacidad. Provisión para impuestos: Recoge el importe estimado de deudas tributarias cuyo pago está indeterminado en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirá, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones. Provisión para otras responsabilidades. Recoge aquellas obligaciones de cuantía indeterminada derivadas principalmente de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones procedentes de avales y otras garantías similares. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. Recoge el importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado. La empresa puede incurrir en estas obligaciones en el momento de adquirir el inmovilizado o para poder utilizarlo un determinado período de tiempo. Cuando se incurra en esta obligación el importe estimado de la provisión se incluirá dentro del importe del inmovilizado. Provisiones para actuaciones medioambientales. En esta provisión se contabiliza el valor actual de las obligaciones de la empresa o compromisos adquiridos por la misma, de cuantía indeterminada, para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente. 2931 TEMA 3: EL INMOVILIZAO. SU VALORACIÓN, AMORTIZACIÓN Y ETERIORO. OBJETIVOS IÁCTICOS Cuando se finalice el estudio de la Unidad idáctica los alumnos habrán desarrollado las capacidades de: efinir conceptualmente el inmovilizado de una empresa, diferenciando entre el inmovilizado material, inmaterial y financiero. Identificar las características básicas del inmovilizado. Comprender y aplicar el proceso contable de varios aspectos del inmovilizado: adquisición y enajenación, tanto al contado como a crédito. Valorar el inmovilizado para su contabilización, identificando su precio de adquisición. Identificar y contabilizar las diferentes formas de adquisición de un inmovilizado, diferenciando entre la adquisición a crédito, la permuta y el leasing. Asignar contablemente la depreciación periódica del inmovilizado por medio de la amortización. escribir la función financiera de las dotaciones de la amortización. etectar y contabilizar la provisión del inmovilizado material y su anulación. CONTENIOS CONCEPTUALES. Concepto de inmovilizado. Características básicas del inmovilizado. Incorporación a la empresa. Cálculo del precio de adquisición. La permanencia en la empresa: La amortización y el deterioro. Salida del inmovilizado de la empresa. 30 Mostrar más
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