Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462129-2019-01-07-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0113-kdipt1-3-4012-874-2018-1-mwj
Timestamp: 2019-06-19 02:47:43+00:00

Document:
2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-3.4012.874.2018.1.MWJ
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0113-KDIPT1-3.4012.874.2018.1.MWJ
0113-KDIPT1-3.4012.874.2018.1.MWJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2018 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „…” – jest prawidłowe.
W dniu 27 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „…”.
Gmina X jako zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług zrealizowała projekt pn. „…” w ramach działania Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER, dla poddziałania Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Beneficjentem projektu była Gmina X.
Przedmiotowa inwestycja polegała na przebudowie czterech odcinków dróg gminnych, na które składały się trzy odcinki w mieście X - wykonane z kostki betonowej oraz jednego odcinka drogi w miejscowości Y - przebudowanego w systemie bitumicznym. Przebudowane odcinki dróg:
ulica … w m. X,
droga gminna w m. Y.
Główne roboty budowlane:
Wykonanie robót przygotowawczych.
Wykonanie podbudowy nawierzchni drogowej.
Wykonanie nawierzchni drogowych z betonu asfaltowego oraz kostki brukowej betonowej.
Wykonanie urządzeń bezpieczeństwa ruchu.
Wykonanie elementów ulic.
Wykonanie innych robót towarzyszących.
Celem głównym operacji była poprawa warunków życia mieszkańców oraz skrócenie czasu ich dojazdu do obiektów użyteczności publicznej poprzez wykonanie przebudowy nawierzchni dróg gminnych. Gmina X w ramach projektu może pozyskać do 63,63% kosztów kwalifikowanych.
Faktury za roboty budowlane są wystawione na Gminę X. Nabyte towary i usługi związane z realizowanym projektem są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opisana we wniosku inwestycja należy do zadań własnych Gminy X. Gmina nie będzie prowadziła działalności gospodarczej związanej z tą inwestycją.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu?
Gmina jako zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług realizowała zadanie inwestycyjne pn. „…”.
Dodatkowo należy wskazać art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z 8 marca 1990 o samorządzie gminnym (Dz. U. z dnia 2018 poz. 994 ze zm.), który określa, że zadania własne gminy obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
Ponadto zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
nabywcą towarów i usług jest podatnik VAT,
nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem należnym.
Skoro inwestycja nie będzie wykorzystywana do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi, zatem nie ma możliwości dokonania odliczeń kwot podatku naliczonego od wydatków związanych z realizowanym programem.
Ponadto, w tym miejscu należy przytoczyć przepis art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2068) – zgodnie z którym, drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.
Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
W omawianych okolicznościach sprawy nie wystąpi więc związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z wydatkami Wnioskodawcy. Wnioskodawca ponosił bowiem wydatki związane z przebudową dróg, które służą realizacji zadań publicznych.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – nabyte towary i usługi związane z realizowanym projektem są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „…”, ponieważ efekty projektu nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 1
 art. 86
 art. 87