Source: https://www.dun.du.cz/33/spolecnost-drive-sdruzeni-bez-pravni-subjektivity-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Eh_Le1K1-iiUYXINuL5OkcY/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-11-21 19:29:38+00:00

Document:
Spoleènost (døíve sdru¾ení bez právní subjektivity) | Daòovì uznatelné náklady
úètování kauce zaokrouhlování DPH rozdíl mezi prémie nebo odmìny ¾ádost o neplacené volno datum vystavení faktury døíve ne¾ DUZP ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor zmìny od 1. 7. 2019 Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... ¾ádost o neplacené volno vzor pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku úètování poskytnuté zápùjèky prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska dohoda o u¾ívání slu¾ebního vozidla ... vzájemný zápoèet vzor
Daòovì uznatelné náklady PROFI
DUN Profi
DU Profi DUN Profi
Oblast nákladù
Manka, ¹kody, inventarizaèní rozdíly
Nájemné a ostatní provozní náklady
Finanèní leasing
Úroky, smluvní pokuty, penále
Opravy a technické zhodnocení
Rezervy a opravné polo¾ky
Osobní náklady OSVÈ
Spoleèníci a èlenové statutárních orgánù
Náklady a tvorba základu danì
Obchodní korporace, vklady, pøemìny
Spoleènost (døíve sdru¾ení bez právní subjektivity)
21.10.2019, Ing. Lenka Hájková, Zdroj: Verlag Dashöfer
1. Právní úprava, úvod do problematiky
Právní úprava spoleènosti
§§ 2716 a¾ 2746 NOZ (nového obèanského zákoníku, dále NOZ)
Nový obèanský zákoník zavádí od roku 2014 pro døívìj¹í sdru¾ení bez právní subjektivity (upravené v §§ 829-841 ObèZ) oznaèení spoleènost. Spoleènost vznikne, zavá¾e-li se nìkolik osob sdru¾it jako spoleèníci za spoleèným úèelem èinnosti nebo vìci. Vzhledem k tomu, ¾e ve smyslu NOZ nejde o právnickou osobu, nemá tato spoleènost tzv. právní osobnost (právní subjektivitu). Obecnì lze øíci, ¾e (a¾ na drobné výjimky) se oproti stavu do konce roku 2013 nejedná o vìcnou zmìnu úpravy tohoto typu sdru¾ení osob. Nadále tedy platí, ¾e spoleènost nemù¾e sama o sobì právnì jednat, tzn., nemù¾e pro sebe vlastním právním jednáním nabývat práva a zavazovat se k povinnostem, tzn., nemù¾e nic vlastnit, prodávat, darovat apod. Spoleèníkem mù¾e být jak právnická, tak fyzická osoba, k zalo¾ení spoleènosti se nadále nezbytnì nevy¾aduje písemná smlouva, nicménì zavázal-li se spoleèník/spoleèníci ke vkladu majetku do spoleènosti, vy¾aduje zákon soupis vkladù spoleèníkù jimi podepsaný. Cílem spoleènosti mohou být èinnosti jak charakteru podnikatelského, tak i nepodnikatelského. Existence spoleènosti se nikde neregistruje, vlastní spolupráce spoleèníkù ve spoleènosti není zákonem èasovì vymezena, zále¾í na dohodì spoleèníkù. Spoleèníci se mohou samozøejmì dohodnout na názvu spoleènosti, tento název v¹ak nelze zamìòovat s názvem ve smyslu § 132 NOZ, tzn., zejména tento název nepo¾ívá právní ochrany.
Jak jsme ji¾ uvedli, spoleènost nemù¾e sama o sobì právnì jednat. Toto právo mají jednotliví spoleèníci spoleènosti. Jedná-li spoleèník ve spoleèné zále¾itosti s tøetí osobou, pova¾uje se za pøíkazníka v¹ech spoleèníkù; není-li ve smlouvì dohodnuto jinak, je ka¾dý spoleèník vzhledem k ostatním spoleèníkùm jejich pøíkazníkem. Spoleèníci si mohou rozdìlit pùsobnost pøi spravování spoleèných zále¾itostí, jak uznají za vhodné. Mù¾eme se tedy setkat s jednáním na úèet spoleènosti:
kdy ve spoleèné zále¾itosti jednají spoleèníci v¾dy jen spoleènì,
ka¾dý ze spoleèníkù mù¾e jednat ve spoleèné zále¾itosti samostatnì,
spoleèníci mohou povìøit správou spoleèných vìcí nìkoho ze svého støedu,
spoleèníci povìøí správou spoleèných vìcí tøetí osobu.
V úpravì od roku 2014 platí, ¾e spoleèník, který není oprávnìn ke správì, nesmí nakládat se spoleèným majetkem, ale mù¾e kontrolovat hospodaøení spoleènosti, pøezkoumávat úèetní záznamy a jiné doklady, má právo být informován o spoleèných zále¾itostech. Aby se pøede¹lo „¹ikanóznímu” jednání, stanoví zákon, ¾e pøi uplatòování tohoto práva nesmí spoleèník ru¹it provoz spoleènosti víc, ne¾ je nutné, ani bránit ostatním spoleèníkùm pøi uplatòování tého¾ práva.
V pøípadì, ¾e pro spoleènost vykonávají práci dal¹í osoby mimo spoleèníky spoleènosti coby zamìstnanci, do pracovnìprávních vztahù s tìmito zamìstnanci vstupuje v¾dy konkrétní spoleèník a pod jeho osobou jsou zamìstnanci pøihlá¹eni k pojistnému na veøejné zdravotní poji¹tìní a k poji¹tìní na sociální zabezpeèení. Ka¾dý spoleèník, který zamìstnává zamìstnance, se registruje i k dani z pøíjmù ze závislé èinnosti za své zamìstnance. Lze proto doporuèit, aby spoleèníci povìøili v¾dy jednoho ze spoleèníkù, aby v zále¾itostech spoleènosti uzavíral pracovnìprávní vztahy tak, aby ve¹keré povinnosti ve vztahu k orgánùm veøejné správy plnil právì tento jeden spoleèník. Takovouto povìøenou osobou mù¾e být i tøetí osoba tak, jak bylo uvedeno vý¹e.
Za dluhy vze¹lé ze spoleèné èinnosti jsou spoleèníci zavázáni vùèi tøetím osobám spoleènì a nerozdílnì. Po zániku èlenství ve spoleènosti má spoleèník spoluodpovìdnost za dluhy spoleènosti, které vznikly je¹tì v dobì jeho èlenství ve spoleènosti.
Nále¾itosti smlouvy o sdru¾ení do spoleènosti
I kdy¾ ani nový obèanský zákoník nepøedepisuje písemnou formu smlouvy, je výhodnìj¹í tuto smlouvu písemnì uzavøít. Náplní této smlouvy by mìlo být zejména:
oznaèení spoleèníkù,
úèel,
majetkové vklady a ostatní závazky spoleèníkù,
forma správy spoleènosti, rozhodování,
zpùsob rozdìlení podílu na hospodáøském výsledku spoleènosti,
stanovení podílù na majetku získaném èinností v rámci spoleènosti,
disponování s prostøedky na úètu u banky,
vedení úèetnictví, resp. jiných evidencí,
zpùsob vystoupení ze spoleènosti,
podmínky vylouèení ze spoleènosti,
zpùsob úpravy práv dìdicù v pøípadì úmrtí spoleèníka – fyzické osoby,
zánik spoleènosti.
Majetkové otázky spoleèníkù
Spoleènost nemù¾e být vlastníkem majetku a nemù¾e ani majetek ze své èinnosti nabývat, proto¾e nemá právní osobnost. Vlastnické vztahy k poskytnutému majetku do spoleènosti a k majetku získanému spoleènou èinností spoleèníkù øe¹í § 2719 NOZ, resp. § 2728 NOZ takto:
Penì¾ní prostøedky a zu¾ivatelné vìci èi jiné vìci urèené podle druhu vlo¾ené do spoleènosti se stávají spoluvlastnictvím spoleèníkù, kteøí vklady pøispìli. Spoluvlastnické podíly spoleèníkù se urèí pomìrem hodnot majetku, který ka¾dý spoleèník do spoleènosti vlo¾il. Zu¾ivatelnou vìcí je movitá vìc, její¾ bì¾né pou¾ití spoèívá v jejím spotøebovávání, zpracování nebo zcizení (typicky suroviny, materiál, zásoby zbo¾í na skladì).
Spoleèník A poskytne ze svého bì¾ného úètu na samostatný úèet spoleèníka B, který je povìøen správou spoleènosti, èástku 10 000 Kè. Spoleèník B poskytne zásoby ve vý¹i 30 000 Kè. Pomìr poskytnutých penì¾ních prostøedkù a zu¾ivatelných vìcí spoleèníky spoleènosti je 25 : 75 a v tomto pomìru jsou tyto vìci ve spoluvlastnictví obou spoleèníkù.
Vìci jednotlivì urèené a poskytnuté pro úèely spoleèné èinnosti zùstávají i nadále ve vlastnictví spoleèníka, pøièem¾ ostatní spoleèníci nabývají k pøedmìtu vkladu právo bezplatného po¾ívání. Mezi vìci urèené jednotlivì patøí vìci oznaèené výrobním èíslem, registraèní znaèkou apod., napø. dopravní prostøedky, poèítaèe, nemovité vìci, stroje apod.
Úèastník A poskytne pro èinnost spoleènosti osobní automobil. V tomto pøípadì je i nadále vlastníkem tohoto majetku, ostatní spoleèníci mohou tento automobil bezplatnì po¾ívat, tzn. brát z nìj i plody a u¾itky.
I vìci jednotlivì urèené mohou být poskytnuty spoleènosti tak, ¾e se stávají spoluvlastnictvím v¹ech spoleèníkù, kteøí svými vklady pøispìli. Spoleèníci se tak musí výslovnì dohodnout a vìc musí být ocenìna penìzi.
Spoleèník, který se zavázal pøispìt ke sjednanému úèelu pouze èinností, má právo na podíl na zisku, nemá v¹ak právo vlo¾ené vìci jinými spoleèníky po¾ívat, nýbr¾ jen u¾ívat, tzn., ¾e ve¹keré u¾itky z vìci má vlastník, nikoliv u¾ivatel a ani se nestává spoluvlastníkem vìcí urèených podle druhu (popø. i jiných vìcí, dohodnou-li se tak spoleèníci).
Majetek získaný spoleènou èinností se stává spoluvlastnictvím spoleèníkù. Pùjde o majetek získaný z vlo¾ených penì¾ních prostøedkù pøi vzniku spoleènosti a z penì¾ních prostøedkù získaných pøi výkonu spoleèné èinnosti, èi o jinak nabytý majetek. Neurèí-li smlouva pomìr, jakým se spoleèníci podílejí na tomto majetku, jsou jejich podíly stejné.
Spoleèník mù¾e do spoleènosti vlo¾it vìc, mù¾e v¹ak vlo¾it jen právo vìc u¾ívat nebo po¾ívat. Nemusí vkládat ¾ádný majetek, mù¾e se zavázat pouze k èinnosti pro spoleènost.
Spoleèník mù¾e vlo¾it do spoleènosti ve¹keré své jmìní, pak se má za to, ¾e se jedná o jmìní pøítomné k úèinnosti smlouvy. Smlouva mù¾e obsahovat i ujednání, ¾e vklad spoleèníka zahrnuje i jeho budoucí majetek.
Správu majetku ve spoleènosti provádí buï v¹ichni spoleèníci, nebo jen ostatními spoleèníky povìøený spoleèník, popøípadì povìøená tøetí osoba. Jak ji¾ bylo øeèeno vý¹e, spoleèník, který není oprávnìn ke správì, nesmí se spoleèným majetkem nakládat.
Daòová problematika vkladu do sdru¾ení
Ve¹keré vklady do spoleènosti (poskytnuté peníze nebo jiné vìci) neovlivní daòový základ jednotlivých spoleèníkù, nejedná se tedy v tìchto pøípadech o ¾ádný náklad èi výnos. To plyne i ze zpùsobu úètování o vkladech u spoleèníka, který peníze nebo jiné vìci pro úèely spoleènosti poskytne, resp. pøijme. Vede-li spoleèník úèetnictví, mù¾e o vkladech úètovat napø. takto:
Text MD D
Poskytnutí finanèních prostøedkù 358 211 (221)
Poskytnutí zbo¾í (materiálu) 358 132 (112)
Spoleèník nebo tøetí osoba povìøená správou spoleènosti bude o pøijatém vkladu úètovat napø. takto:
Poskytnutí finanèních prostøedkù 211 (221) 368
Poskytnutí zbo¾í (materiálu) 132 (112) 368
Podíly na majetku získaném spoleènou èinností
Smlouva by mìla stanovit, v jakém pomìru se spoleèníci podílí na majetku získaném spoleènou èinností. Jestli¾e to smlouva nestanoví, má se za to, ¾e jejich podíly jsou stejné. Stanoví-li smlouva pomìr napøíklad jen pro podíl na zisku èi ztrátì a o podílu na majetku nehovoøí, platí stejný pomìr i pro podíl na majetku. A samozøejmì i naopak. Kromì toho se spoleèník (jak ji¾ bylo uvedeno) podílí na penì¾ních prostøedcích a hmotném majetku urèeném podle druhu, vneseném do sdru¾ení k datu zalo¾ení spoleènosti, popøípadì k pozdìj¹ímu datu, obsahuje-li smlouva ujednání, ¾e vklad spoleèníka zahrnuje i jeho budoucí majetek.
2. Úètování ve spoleènosti
Kdo vede úèetnictví
Pokud vede nìkterý ze spoleèníkù spoleènosti úèetnictví, musí ostatní spoleèníci také zaèít vést úèetnictví. Pøesnìji (podle § 4 odst. 5 ZÚ) spoleèník spoleènosti je povinen vést úèetnictví od prvního dne úèetního období následujícího po období, ve kterém:
se stal spoleèníkem spoleènosti, v nìm¾ nìkterý ze spoleèníkù ji¾ byl úèetní jednotkou, nebo
nìkterý z ostatních spoleèníkù se stal úèetní jednotkou,
a to a¾ do posledního dne úèetního období, ve kterém pøestal být spoleèníkem spoleènosti, nevznikla-li mu povinnost vést úèetnictví z jiných dùvodù.
Pokud nejsou splnìny podmínky pro vedení úèetnictví, mohou spoleèníci spoleènosti vést i daòovou evidenci.
Vzhledem k tomu, ¾e spoleènost nemá právní osobnost, není s odvoláním na § 1 ZÚ úèetní jednotkou, úèetnictví (pøíp. daòovou evidenci) za spoleènost vede v souladu se smlouvou povìøený spoleèník anebo povìøená tøetí osoba. Ten, kdo je povìøen vedením úèetnictví za spoleènost, odpovídá za metodickou stránku vedení úèetnictví a za archivaci úèetních dokladù vztahujících se ke spoleèné èinnosti.
Výsledek hospodaøení ze spoleèné èinnosti se transformuje do úèetnictví, resp. daòové evidence spoleèníkù.
Zalo¾ení úètu
Se zahájením spoleèné èinnosti zalo¾í zpravidla spoleènosti úèet u banky, který je urèen pro spoleènou èinnost. Úèet musí být zalo¾en na osobu, která má právní osobnost (a v pøípadì fyzické osoby i svéprávnost). Touto osobou mù¾e být nìkdo ze spoleèníkù; je-li správou spoleènosti povìøena tøetí osoba, mù¾e to být i tato tøetí osoba. Ostatní spoleèníci mohou mít k tomuto úètu zøízeno dispozièní právo, ov¹em jen za podmínky, ¾e jsou oprávnìni ke správì spoleènosti. Ten, kdo ke správì oprávnìn není, nesmí toti¾ ve smyslu § 2732 NOZ nakládat se spoleèným majetkem, co¾ penì¾ní prostøedky na úètu jsou. Pokud spoleènost bude chtít získat úvìr pro svou èinnost, mù¾e banka poskytnout úvìr rovnì¾ v¾dy pouze jednotlivému spoleèníku spoleènosti, nikoliv spoleènosti jako takové, nebo» tato nemá právní osobnost. Z takovéhoto úvìru jsou pak spoleèníci vùèi bance zavázáni spoleènì a nerozdílnì.
Pro úètování ve spoleènosti mù¾eme pou¾ít následující úèty:
úèet 358 – Pohledávky za spoleèníky sdru¾enými ve spoleènosti
úèet 368 – Dluhy ke spoleèníkùm sdru¾eným ve spoleènosti
úèet 398 – Spojovací úèet ve spoleènosti
Úèty 358 a 368 jsou urèeny pro úètování pohledávek a závazkù (dluhù) pøi sdru¾ování podle smlouvy o spoleènosti. Úèet 398 je urèen pro zúètování pøevodu nákladù a výnosù spoleènosti mezi spoleèníky v dohodnutém pomìru. Zùstatek tohoto úètu 398 se v závìru úèetního období vyrovná s vyúètovanou pohledávkou (úèet 358) nebo závazkem (úèet 368) za pøíslu¹nými spoleèníky spoleènosti.
Dvì fyzické osoby – podnikatelé – uzavøou smlouvu o spoleènosti ke spoleènému podnikání pøi prodeji zbo¾í. Pøedpokládejme, ¾e oba vedou úèetnictví, proto i o èinnosti spoleènosti se bude úètovat. Podnikatel A byl povìøen vedením úèetnictví pro spoleènost a sestavením roèních pøehledù o èinnosti spoleènosti. Pro zjednodu¹ení pøedpokládejme, ¾e nejde o plátce DPH.
Podnikatel A poskytl pro èinnost spoleènosti penì¾ní hotovost 100 000 Kè, podnikatel B rovnì¾ penì¾ní hotovost ve vý¹i 150 000 Kè a navíc je¹tì zásoby zbo¾í ve vý¹i 50 000 Kè. Podíly jednotlivých úèastníkù na výsledcích èinnosti sdru¾ení v souladu se smlouvou se rozdìlují v pomìru poskytnutých majetkových hodnot, tj.: 100 000 Kè : 200 000 Kè, neboli 1 : 2.
Popi¹me si a pro snaz¹í znázornìní úèetních zápisù si oèíslujme jednotlivé úèetní operace, které ve zvoleném pøíkladu pøi spoleèné èinnosti ve spoleènosti nastaly:
Poø. Text Èástka v Kè
1. Vklad spoleèníka A do spoleènosti – penì¾ní 100 000
2b. Vklad spoleèníka B do spoleènosti:
Vklad spoleèníka B do spoleènosti – penì¾ní
Vklad spoleèníka B do spoleènosti – zásoby zbo¾í
3. Spoleènost uskuteènila nákup slu¾eb 21 000
4. Spoleènost uskuteènila nákup zbo¾í 100 000
5. Spoleènost provedla úhradu faktury za slu¾by 21 000
6. Spoleènost provedla úhradu faktury za zbo¾í 100 000
7. Spoleènost uskuteènila prodej zbo¾í:
Tr¾by z prodeje zbo¾í
Náklady prodaného zbo¾í
8. Úhrada od odbìratelù 150 000
Rozdìlení nákladù a výnosù z èinnosti spoleènosti
mezi spoleèníky:
Celkem náklady spoleènosti èiní
Úèet 518 …………………………21 000
Úèet 504 …………………………90 000
Celkem………………………….111 000
9a. Podíl spoleèníka A na nákladech spoleènosti 37 000
9b. Podíl spoleèníka B na nákladech spoleènosti 74 000
Celkem výnosy spoleènosti èiní
Úèet 604………………………..150 000
10a. Podíl spoleèníka A na výnosech spoleènosti 50 000
10b. Podíl spoleèníka B na výnosech spoleènosti 100 000
Z èinnosti spoleènosti vyplývá zisk 39 000
11a. Podíl spoleèníka A na zisku spoleènosti 13 000
11b. Podíl spoleèníka B na zisku spoleènosti 26 000
Poø. Text Èástka
v Kè MD D
1. Vklad spoleèníka A do spoleènosti – penì¾ní 100 000 221 S 368 A
2a. Vklad spoleèníka B do spoleènosti – penì¾ní 150 000 221 S 368 B
2b. Vklad spoleèníka B do spoleènosti – zásoby
zbo¾í 50 000 132 S 368 B
3. Spoleènost uskuteènila nákup slu¾eb 21 000 518 S 321 S
4. Spoleènost uskuteènila nákup zbo¾í 100 000 132 S 321 S
5. Spoleènost provedla úhradu faktury za slu¾by 21 000 321 S 221 S
6. Spoleènost provedla úhradu faktury za zbo¾í 100 000 321 S 221 S
7a. Tr¾by z prodeje zbo¾í 150 000 311 S 604 S
7b. Náklady prodaného zbo¾í 90 000 504 S 132 S
8. Úhrada od odbìratelù 150 000 221 S 311 S
9a. Podíl spoleèníka A na nákladech spoleènosti 7 000
30 000 398 A
398 A 518 S
9b. Podíl spoleèníka B na nákladech spoleènosti 14 000
60 000 398 B
398 B 518 S
10a. Podíl spoleèníka A na výnosech spoleènosti 50 000 604 S 398 A
10b. Podíl spoleèníka B na výnosech spoleènosti 100 000 604 S 398 B
11a. Podíl spoleèníka A na zisku spoleènosti 13 000 398 A 368 A
11b. Podíl spoleèníka B na zisku spoleènosti 26 000 398 B 368 B
Úètování u spoleèníka A
1. Vklad spoleèníka A do spoleènosti – penì¾ní 100 000 358 S 221
30 000 518
504 398 S
10a. Podíl spoleèníka A na výnosech spoleènosti 50 000 398 S 604
11a. Podíl spoleèníka A na zisku spoleènosti 13 000 358 S 398 S
Úètování u spoleèníka B
2a. Vklad spoleèníka B do spoleènosti – penì¾ní 150 000 358 S 221
zbo¾í 50 000 358 S 132
60 000 518
10b. Podíl spoleèníka B na výnosech spoleènosti 100 000 398 S 604
11b. Podíl spoleèníka B na zisku spoleènosti 26 000 358 S 398 S
O penìzích a vlo¾ených vìcech urèených podle druhu do spoleènosti úètuje spoleèník povìøený vedením úèetnictví za spoleènost. O vlo¾ených vìcech jednotlivì urèených úètuje jejich vlastník; je-li tato vìc ve spoluvlastnictví nìkolika spoleèníkù (v pøípadì nabytí za trvání spoleènosti), úètují tito spoleèníci o svých spoluvlastnických podílech a odpisech s nimi souvisejících, a to ka¾dý samostatnì ve svém úèetnictví. O dlouhodobém hmotném a nehmotném majetku získaném spoleènou èinností úètuje ka¾dý spoleèník samostatnì podle podílu na majetku ve sdru¾ení v okam¾iku nabytí spoluvlastnického práva.
3. Základ danì z pøíjmù
Rozdìlení pøíjmù a výdajù
Spoleènost není poplatníkem danì z pøíjmù. Poplatníkem mù¾e být pouze ka¾dý ze spoleèníkù jednotlivì. Za tím úèelem spoleèník, který je povìøen vedením úèetnictví, musí po skonèení zdaòovacího období (kalendáøního roku) rozdìlit pøíjmy a výdaje vynalo¾ené na jejich dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení beze zbytku na jednotlivé spoleèníky. Vlastní rozdìlení probíhá podle pravidel dohodnutých ve smlouvì o spoleènosti. Podíl na pøíjmech a výdajích dosa¾ených v rámci spoleènosti pøevedený na jednotlivé spoleèníky se zahrne do jejich základu danì z pøíjmù. Pokud nejsou spoleèné výdaje související se spoleènými pøíjmy ze spoleènosti rozdìleny mezi spoleèníky stejnì jako spoleèné pøíjmy, mohou spoleèníci uplatnit pouze prokázané výdaje (viz § 12 ZDP).
Rozdìlení pøíjmù a výdajù dle § 12 ZDP úèinného do 31. 12. 2013, které stanovilo, ¾e „pøíjmy dosa¾ené poplatníky pøi spoleèném podnikání nebo spoleèné jiné samostatné výdìleèné èinnosti na základì smlouvy o sdru¾ení a výdaje vynalo¾ené na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù se rozdìlují mezi poplatníky rovným dílem, není-li ve smlouvì stanoveno jinak”, se vztahovalo pouze na fyzické osoby, a to výhradnì v rámci jejich podnikatelské a jiné samostatné výdìleèné èinnosti podle § 7 ZDP. Znìní úèinné od 1. 1. 2014 ji¾ pouze stanoví blokaci pro uplatnìní pau¹álních výdajù, a to v pøípadì, ¾e podíly na pøíjmech a výdajích nejsou stejné, a to a» u¾ jde o pøíjmy ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP, nebo o dal¹í druhy pøíjmù dle §§ 8 a¾ 10 ZDP.
Rozdìlení pøíjmù rovným dílem
Co znamená rozdìlení pøíjmù a výdajù rovným dílem, vysvìtloval pokyn GFØ D-6. Ten uvádìl, ¾e rozdìlením pøíjmù a výdajù rovným dílem se rozumí, ¾e u ka¾dého ze zúèastnìných je podíl pøíjmù stejný jako podíl výdajù. To znamená, ¾e se tím nerozumí, ¾e by musel být podíl v¹ech na pøíjmech a výdajích stejný (napø. ¾e u spoleènosti o 4 spoleènících by mìl být pomìr u ka¾dého 25 % na pøíjmech a 25 % na výdajích), myslí se tím to, ¾e je stejné procento podílu jak na pøíjmech, tak na výdajích u ka¾dého ze spoleèníkù (tzn., napø. spoleèník A má 30% podíl na pøíjmech a výdajích a spoleèník B 70% podíl). I kdy¾ v pokynu GFØ D-22, který nahradil pokyn GFØ D-6, ji¾ k tomuto ustanovení toto vysvìtlení není, logicky vyplývá z textu zákona.
Spoleènost dosáhne za zdaòovací období pøíjmù 300 000 Kè a výdajù 150 000 Kè. Podíl na pøíjmech i výdajích dle uzavøené smlouvy èiní u spoleèníka A 60 % a u spoleèníka B 40 %. Pøedpokládejme, ¾e spoleèník A má je¹tì dal¹í pøíjmy z vlastní podnikatelské èinnosti ve vý¹i 600 000 Kè a k tomu prokazatelné daòové výdaje 60 000 Kè. Spoleèník B má rovnì¾ pøíjmy z vlastní podnikatelské èinnosti ve vý¹i 300 000 Kè a prokazatelné daòové výdaje 200 000 Kè. Poplatníci provozují podnikatelskou èinnost na základì ¾ivnostenského oprávnìní (neøemeslná èinnost). Jak budou spoleèníci optimalizovat svou daòovou povinnost?
Spoleèník A Podíl na pøíjmech
Podíl na výdajích
Pøíjmy dle § 7 z vlastní samostatné èinnosti
Výdaje dle § 7 z vlastní samostatné èinnosti 180 000
Do pøiznání A Pøíjmy celkem
Výdaje procentem z pøíjmù (60 %)
Dílèí základ danì dle § 7 780 000
Spoleèník B Podíl na pøíjmech
Výdaje dle § 7 z vlastní samostatné èinnosti 120 000
Do pøiznání B Pøíjmy celkem
Výdaje skuteènì prokázané
Dílèí základ danì dle § 7 420 000
Vidíme, ¾e v daném pøípadì je pro spoleèníka A výhodnìj¹í uplatnit výdaje z vlastní samostatné èinnosti podle § 7 ZDP a z podílu na spoleènosti procentuální vý¹í ze souètu dosa¾ených pøíjmù (60% pau¹ál ze souètu pøíjmù). Naproti tomu u spoleèníka B je výhodnìj¹í uplatnit výdaje z vlastní samostatné èinnosti podle § 7 ZDP a podíl na výdajích spoleènosti v prokazatelné vý¹i. Z pøíkladu vyplývá i obecný závìr (daný § 7 odst. 7 ZDP), ¾e chce-li fyzická osoba uplatnit výdaje procentem z pøíjmù, musí tento postup zvolit pro v¹echny pøíjmy plynoucí dle § 7 odst. 1 písm. a) a¾ c) ZDP a § 7 odst. 2 ZDP, které tvoøí jeden základ danì.
Spoleènost dosáhne za zdaòovací období pøíjmù 300 000 Kè a výdajù 150 000 Kè. Podíl na pøíjmech i výdajích dle uzavøené smlouvy o spoleènosti v¹ak není stejný. Spoleèník A má dle smlouvy 60% podíl na pøíjmech a 50% podíl na výdajích a spoleèník B má 40% podíl na pøíjmech a 50% podíl na výdajích. Pøedpokládejme, ¾e spoleèník A má je¹tì dal¹í pøíjmy z vlastní samostatné èinnosti ve vý¹i 600 000 Kè a k tomu prokazatelné daòové výdaje 60 000 Kè. Spoleèník B má rovnì¾ pøíjmy z vlastní samostatné èinnosti ve vý¹i 300 000 Kè a prokazatelné daòové výdaje 100 000 Kè.
V daném pøípadì nedochází k rozdìlení pøíjmù a výdajù mezi spoleèníky rovným dílem, a proto musí oba spoleèníci uplatnit výdaje v prokazatelné vý¹i a nelze uplatnit výdaje v procentní vý¹i pøíjmù, i kdy¾ by to bylo pro spoleèníka A výhodnìj¹í.
V pøiznání A Pøíjmy celkem
V pøiznání B Pøíjmy celkem
Pøípad úèastníka, který není podnikatelem
Proberme je¹tì pøípad, kdy by byla uzavøena smlouva o spoleènosti mezi dvìma fyzickými osobami, pøièem¾ spoleèník A je podnikatelem (má pøíjmy ze samostatné èinnosti podle § 7 ZDP) a druhý nikoliv. Rozdìlení pøíjmù a výdajù by probíhalo podle zpùsobu urèeného smlouvou, a v pøípadì, ¾e rozdìlení výsledku hospodaøení smlouva neøe¹í, dìlily by se pøíjmy a výdaje stejným dílem. Pøitom u spoleèníka nepodnikatele by se nejednalo o pøíjmy podle § 7 ZDP, ale o pøíjmy ostatní zdaòované dle § 10 ZDP (s akceptováním v¹ech omezení pro uplatnìní výdajù k pøíjmùm zdaòovaným dle § 10).
Pokud jsou spoleèníky poplatníci, kteøí nemají pøíjmy ze samostatné výdìleèné èinnosti (nejsou podnikateli), mohou tito poplatníci do daòových výdajù uplatnit pouze výdaje na dosa¾ení pøíjmù, nikoliv ji¾ na jejich zaji¹tìní a udr¾ení. Spoleèník s pøíjmy danìnými dle § 10 ZDP nemù¾e napø. uplatnit za daòový výdaj odpis hmotného a nehmotného majetku, dále výdaje na tvorbu rezerv na opravy hmotného majetku. Nemù¾e uplatnit ani výdaje vy¹¹í, ne¾ jsou jeho dosa¾ené pøíjmy, tzn., ¾e pøi zdanìní dle § 10 ZDP nelze uplatnit ztrátu vyplývající z pøevodu podílu na pøíjmech a výdajích ze spoleèné èinnosti.
Pro úplnost dodejme, ¾e pøípad se spoleèníkem nepodnikatelem je spí¹e teoretického rázu, nebo» bylo-li by sjednaným úèelem dosa¾ení zisku a spoleèník by se osobnì a soustavnì podílel na èinnosti spoleènosti, pak by ¹lo zajisté o podnikání, pro spoleèníka nepodnikatele zjevnì o neoprávnìné a s daòovými dùsledky. Jednalo-li by se napø. o výkon èinnosti, ke které je potøeba ¾ivnostenské oprávnìní a toto ¾ivnostenské oprávnìní by daná osoba nemìla, nemù¾e podle názoru správce danì v pøípadì uplatnìní výdajù procentem z pøíjmù uplatnit 60 %, nýbr¾ 40 % (viz Pokyn GFØ D-22).
4. Daòové souvislosti
4.1 Odpisy hmotného majetku
Pokud jde o hmotný majetek individuálnì urèený, poskytnutý pro úèely spoleènosti spoleèníkem, zùstává vlastnictví tohoto majetku nezmìnìno a odpis uplatòuje vlastník majetku ve svém úèetnictví, i kdy¾ je tento vyèlenìný majetek pro potøeby spoleènosti bezplatnì pou¾íván ostatními spoleèníky.
Pokud spoleèníci poøídí z penì¾ních prostøedkù získaných vkladem spoleèníkù pøi vzniku spoleènosti anebo z penì¾ních prostøedkù získaných vlastní èinností spoleènosti hmotný majetek, stává se tento majetek spoluvlastnictvím spoleèníkù. V ¾ádném pøípadì tento majetek není mo¾no pova¾ovat za majetek spoleènosti – spoleènost není právnì schopna nabývat majetek. Spoluvlastníci mohou spoleènì poøízený majetek odpisovat dle § 29 odst. 5 ZDP ze vstupní ceny, která odpovídá vý¹i hodnoty jejich spoluvlastnického podílu odvozeného ze vstupní ceny majetku. Odpisy jsou výdajem jednotlivých spoleèníkù, ka¾dý ze spoleèníkù bude odpisovat buï rovnomìrným, nebo zrychleným zpùsobem, a to ze vstupní ceny svého spoluvlastnického podílu na hmotném majetku.
U majetku urèeného podle druhu, resp. u jiného majetku, který se stane spoluvlastnictvím ostatních spoleèníkù, pokraèuje v odpisování zapoèatém pùvodním vlastníkem spoleèník, resp. spoleèníci jako spoluvlastníci podle § 30 odst. 10 písm. l) ZDP.
4.2 Nehmotný majetek
Stejnì tak jako v jiných situacích komplikují zmìny v pojetí nehmotného majetku i jeho daòový re¾im ve spoleènosti.
Dá se v¹ak øíci, ¾e u nehmotného majetku odpisovaného podle § 32a ZDP (týká se nehmotného majetku zaevidovaného u poplatníka po 31. 12. 2003) se postupuje ve spoleènosti obdobnì jako u majetku hmotného (v souladu s ustanovením § 32a odst. 7 ZDP) - viz pøedchozí text.
Nehmotný majetek zaevidovaný døíve, tj. jak „starý” nehmotný majetek zaevidovaný do 31. 12. 2000, tak nehmotný majetek zaevidovaný od 1. 1. 2001 a do konce zdaòovacího období zapoèatého v roce 2003, se ve vztahu ke spoleènosti posuzuje také obdobnì jako hmotný majetek – tedy v závislosti na tom, zda jde o individuálnì nebo druhovì urèený majetek nebo majetek poøízený za trvání spoleènosti.
V pøípadì nehmotného majetku a jeho mo¾nosti vyu¾ití ve spoleènosti jsou v mnoha pøípadech limitující ustanovení autorských práv (licenèní omezení), která se k nehmotnému majetku mohou vázat. Je tøeba dát pozor, aby nedo¹lo k jejich poru¹ení.
4.3 Odèitatelné polo¾ky od základu danì
Odèitatelné polo¾ky, a to a» ji¾ na podporu výzkumu a vývoje nebo na podporu odborného vzdìlávání, se rozdìlují v pomìru, v jakém se dìlí výdaje spoleènosti.
Pøipomeòme, ¾e od roku 2014 se jedná o tyto mo¾nosti:
odpoèet výdajù na podporu výzkumu a vývoje (podle §§ 34a a 34b ZDP),
odpoèet na podporu odborného vzdìlávání (podle § 34f ZDP), který je tvoøen souètem:
- odpoètu na podporu poøízení majetku na odborné vzdìlávání (podle § 34g ZDP) a
- odpoètu na podporu výdajù vynalo¾ených na ¾áka nebo studenta (podle § 34h ZDP).
4.4 Bezúplatná plnìní (dary)
Pøi rozhodování, jak budeme postupovat pøi poskytnutí bezúplatných plnìní (darù), je nutné vycházet z toho, zda bezúplatné plnìní (dar) bylo poskytnuto z majetku vytvoøeného spoleènou èinností, který je ve spoluvlastnictví v¹ech spoleèníkù, nebo z majetku, který je ve výhradním vlastnictví jednoho ze spoleèníkù. Pokud pùjde o bezúplatné poskytnutí (darování) z majetku vytvoøeného spoleènou èinností, uplatní ka¾dý spoleèník jako polo¾ku sni¾ující základ danì jeho pomìrnou èást. Pokud se v¹ak bude jednat o bezúplatné plnìní (dar) z majetku, který je ve výhradním vlastnictví jednoho ze spoleèníkù, pùjde o bezúplatné plnìní (dar) poskytnuté tímto spoleèníkem, který si je sám uplatní jako polo¾ku sni¾ující základ danì. Pochopitelnì je nutno dodr¾et podmínky pro odpoèet od základu danì dle § 15 odst. 1 ZDP (platí pro fyzické osoby) nebo § 20 odst. 8 ZDP (u právnických osob). Splnìní podmínek ZDP testuje ka¾dý spoleèník individuálnì.
Spoleènost je tvoøena dvìma spoleèníky, fyzickými osobami, jejich¾ podíl na majetku spoleènosti je v pomìru 3 : 1. Spoleènost poskytla z penì¾ních prostøedkù vytvoøených spoleènou èinností dar právnické osobì na zdravotnické úèely ve vý¹i 2 000 Kè. Základ danì spoleèníka A èiní 50 000 Kè a základ danì spoleèníka B èiní 110 000 Kè (jedná se o souèet pøevedeného základu danì ze spoleèné èinnosti ve spoleènosti v pomìru 3 : 1 a základu danì z vlastní podnikatelské èinnosti obou spoleèníkù).
spoleèník A mù¾e…
§ 24 ZDPArchiv
§ 25 ZDPGarance
543 - DaryGarance
Pozemky v daòových nákladechGarance
Manka a ¹kodyGarance
Interní úèetní smìrniceGarance
Èasové rozli¹eníGarance
Kurzové ztrátyGarance

References: § 132
 § 2719
 § 2728
 § 4
 § 1
 § 2732
 § 12
 § 12
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 7
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 29
 § 30
 § 32
 § 32
 § 34
 § 34
 § 34
 § 15
 § 20

§ 24

§ 25