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Taller para Áreas Jurídicas sobre el Impuesto a la Renta EMPRESAS PowerPoint Presentation
Taller para Áreas Jurídicas sobre el Impuesto a la Renta EMPRESAS
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Taller para Áreas Jurídicas sobre el Impuesto a la Renta EMPRESAS - PowerPoint PPT Presentation
Taller para Áreas Jurídicas sobre el Impuesto a la Renta EMPRESAS. Rubén Del Rosario. Lunes 30 y Martes 31 de Enero de 2006. RESULTADO. AJUSTES REPAROS: ADICIONES (DEDUCCIONES). CONTABLE (NICs). TRIBUTARIO (LIR). EXONERADOS, INAFECTOS Y/O DIFERIDOS (+) ó (-). INGRESOS. =.
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Taller paraÁreas Jurídicas sobre elImpuesto a la RentaEMPRESAS
Lunes 30 y Martes 31 deEnero de 2006
Reconocimiento de ingresosCONTABLE: VENTA DE BIENES – NIC 18, p.14
Transferencia significativa de riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
No existe gestión asociada a la propiedad ni retiene el control efectivo
Probabilidad de recepción de los beneficios económicos asociados a la transacción.
Medición confiables de los costos incurridos o por incurrir.
Reconocimiento de ingresosCONTABLE: PRESTACION DE SERVICIOS – NIC 18, p.20
Reconocimiento de ingresosTRIBUTARIO: LIR, Artículo 1°
Rentas provenientes:
Del trabajo, y
De la aplicación conjunta de ambos factores
Fuente durable
Generación periódica
Ingresos provenientes de terceros
Rentas imputadas (Goce o Disfrute)
Reconocimiento de ingresosTRIBUTARIO: LIR, Artículo 1°, inciso a)
Resultados de la enajenación de:
Terrenos rústicos o urbanos
Inmuebles (Régimen de propiedad horizontal)
Resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
Reconocimiento de ingresosTRIBUTARIO: LIR, Artículo 3°
Ingresos gravados provenientes de terceros
Sin importar: Denominación, especie o forma de pago
Indemnizaciones en favor de empresas
Seguros de su personal
No implican reparación de un daño
Diferencia: Suma recibida Vs. Cuotas pagadas (Seguros de vida).
Destinadas a la reposición total o parcial de bienes empresariales
Exceso sobre el costo computable del bien
Excepción: Inafectación total según Reglamento
Cualquier renta gravada: ganancia o ingreso (Operaciones con 3ros.)
Resultado por exposición a la inflación (Hasta el 2004)
Reconocimiento de ingresosTRIBUTARIO:
INAFECTACIONES (LIR, Artículo 18°)
EXONERACIONES (LIR, Artículo 19°)
CESION DE BIENES MUEBLES (LIR, Artículo 28°, inciso h)
INTERESES SOBRE PRESTAMOS (LIR, Artículo 26°)
DIVIDENDOS (LIR, Artículo 24°-A)
INGRESOS DIFERIDOS (LIR, Artículos 57°, 58° y 63°, inciso c)
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, …, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, …”
Principio de Causalidad (2)RTF N° 710-2-99 (28.05.99)
“… el Principio de Causalidad es la relación que debe establecerse entre los gastos y la generación de renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de carácter amplio pues se permite la sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación de manera directa; no obstante ello, … debe ser atendido, por lo cual para ser determinado deberá aplicarse criterios adicionales como que los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o estos mantengan cierta proporción con el volúmen de las operaciones, entre otros.”
Principio de Causalidad (3)CALIFICACION DE LA NECESIDAD DEL GASTO
Principio de Causalidad (4)RTF N° 1275-5-2004 (05.03.2004)
“Los gastos reparados son los realizados por la recurrente por concepto del servicio de asesoría en marketing, publicidad, mercadeo, etc. prestado a la empresa embotelladora. En primer lugar, carece de sustento lo señalado por la SUNAT respecto a que los gastos no son proporcionales con los ingresos declarados por la recurrente en base a un contrato de locación de servicios celebrado por ambas empresas ya que dicho contrato tiene otro objeto como es el destaque de un funcionario de la recurrente a la empresa embotelladora a fin que realice labores de gestión y administración. Se concluye que el contrato de locación de servicios por el que la recurrente prestó servicios a la embotelladora fue verbal. De la revisión de la documentación proporcionada por la recurrente se aprecia que cumplió con acreditar la relación de causalidad entre los gastos de publicidad y la fuente productora de renta, ya que la mayor o menor venta de bebidas por parte del embotellador determina el monto de la retribución de la recurrente.”
Principio de Causalidad (5)RTF N° 1499-1-2002 (19.03.2002)
Se revoca la apelada en cuanto a los reparos por regalías por el uso de marcas en tanto que el perjuicio fiscal por el no pago de regalías, al dejar de percibir la retención del Impuesto a la Renta correspondiente a las rentas de segunda categoría que se generarían a favor del cedente, no es fundamento para sustentar la improcedencia del gasto, ya que esto sólo puede hacerse cuando se ha probado la inexistencia de la relación de causalidad.
Gastos inherentes a rentas gravadas y no gravadas LIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)
METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LOS GASTOS IDENTIFICADOSLIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)
El análisis de la estructura de los gastos, permite apreciar una importante suma de gastos imputables a las rentas gravadas, y esa proporción es la aplicable en la determinación de la parte deducible de los gastos comunes.
Cuando la estructura de los gastos cambia, mostrando una mayor cantidad de gastos imputables a las rentas no gravadas, esa misma proporción es la aplicable en la determinación de la parte no deducible de los gastos comunes.
METODO DE LA PROPORCIONALIDAD DE LAS RENTAS GRAVADASLIR, Art. 37°, - Rgro., Art.21°, inc. p)
Al igual que en el método anterior, la estructura, en este caso de las rentas, determina un porcentaje de gastos deducible mayor al 50%.
Nótese que la renta bruta gravada en la enajenación de bienes esta dada por la diferencia entre el ingreso y el costo.
Al igual que en el caso del método de los gastos, cuando las rentas no gravadas incrementa su proporción respecto del total de las rentas, el porcentaje de gastos no deducibles también se incrementa obligando a reparar una mayor cantidad de gastos no deducibles
Hipótesis negada:
De haberse considerado la totalidad de la renta gravada sin deducir el costo computable de los bienes enajenados, el porcentaje de deducción de los gastos hubiera incrementado y lógicamente el porcentaje de los gastos no deducibles hubiera disminuido.
DevengadoLIR, Art. 57°, inc. a) y penúltimo párrafo
Devengado (2)REIG
Devengado (3)Juan Roque GARCIA MULLIN
“En el sistema de lo “devengado” (…) se atiende únicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un título o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio. Como contrapartida, tratándose de gastos, el principio de lo devengado se aplica considerándoseles imputables (deducibles) cuando nace la obligación de pagarlos, aunque no se hayan pagado ni sean exigibles.”
Devengado (4)NIC 1, párrafo 26
Devengado (5)LIR, Art. 57°, inc. …
Experiencia Jurisprudencial
RTF N° 2198-5-2005 (08.04.2005)
RTF N° 3557-2-2004 (26.05.2004)
RTF N° 1860-5-2005 (23.03.2005)
RTF N° 680-1-2005 ((01.02.2005)
RTF N° 207-1-2004 (16.01.2004)
Depreciaciones (% Máx)
Gastos recreativos (0.5% ó 40 UIT)
Remuneraciones al directorio (6%)
Remuneraciones de accionistas y parientes (Valor de Mercado)
Gastos de representación (0.5% de los IB ó 40 UIT)
Gastos de viaje (Doble)
Gastos de vehículos (Tabla)
Gastos por donaciones (10%)
Comisiones del exterior (%)
Pérdidas en venta de valores
Boletas de venta (6% ó 200 UIT)
Deducción Tributaria de Gastos(2)LIMITACIONES MATERIALES O CUANTITATIVAS
Pérdidas extraordinarias: Acreditación policial y judicial
LIR, Art.37°, inc.d)
Mermas: Informe Técnico
LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto., Art.21°, inc.c), 2do.parr.
Desmedros: Destrucción notarial
LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto., Art.21°, inc.c), 3er.parr.
Cobranza dudosa: Dificultades financieras o morosidad
LIR, Art.37°, inc.i) - Rgto., Ar.21°, inc.f)
Gastos de viajes: Correspondencia
LIR, Art.37°, inc.r) - Rgto., Art.21°, inc.n)
Gastos de vehículos: Indispensables
LIR, Art.37°, inc.w) - Rgto., Art.21°, inc.r)
LIR, Art.37°, inc.x) - Rgto., Art.21°, inc.s)
Deducción Tributaria de Gastos(3) ACREDITACIONES
Deducción Tributaria de Gastos(4) REGISTRO CONTABLE
Deducción Tributaria de Gastos(5) REGISTRO CONTABLE - Rgto., Art. 33°
Deducción Tributaria de Gastos(6)PAGO PREVIO
Rentas de 2da., 4ta. y 5ta. Categoría
LIR, Art.37°, inc.v) – Rgto., Art.21°, inc.q)
Pensiones de jubilación y montepío.
LIR, Art.37°, inc.k)
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones al personal.
LIR, Art.37°, inc.l) – Rgto., Art.21°, inc.i) y j)
Gastos FinancierosLIR, Art. 37°, inc a)
Principio de causalidad: Créditos destinados a operaciones generadoras de renta
Limitaciones materiales:
Compensación con rentas exoneradas
Créditos con empresas vinculadas
Limite de endeudamiento: 3 veces el PN al 31/Dic anterior
Patrimonio neto: Exclusión del excedente de revaluación
Casos de endeudamiento dinámico en el EG
Gastos Financieros / VinculadasLIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6
Gastos Financieros / Vinculadas (2)LIR, Art. 37°, inc a) – INFORME 5-2002-SUNAT/K00000 (8.1.2002)
Endeudamiento mayor al límite al inicio del ejercicio pero inferior al final del mismo
Endeudamiento menor al límite al inicio del ejercicio pero mayor al final del mismo
Endeudamiento pagado íntegramente durante el ejercicio
Gastos financieros / Vinculadas (3)LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6
Endeudamiento mayor al límite al inicio del ejercicio pero
inferior al final del mismo
Gastos financieros / Vinculadas (4)LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6
Endeudamiento menor al límite al inicio del ejercicio pero
mayor al final del mismo
Gastos financieros / Vinculadas (5)LIR, Art.37°, inc.a), 4to.párr. - Rgto., Art.21°, inc.a), num.6
Gastos Financieros (2)VINCULACIÓN ECONÓMICA - Rgto., Art. 24°
Participación societaria mayor al 30%.
Accionista común con participación mayor al 30%.
Accionistas comunes: Cónyuges y parientes.
Socios comunes con participación mayor al 30%.
Directores, gerentes y administradores comunes.
Ventas mayores al 50% a empresas vinculadas.
No domiciliados con establecimientos permanentes.
Gastos financieros / Vinculadas (5)CASO PRÁCTICO
Gastos financieros / Vinculadas (5)CASO PRÁCTICO (Parte 2)
Gastos de RepresentaciónLIR, Art. 37°, inc. q) - Rgto., Art. 21°, inc. m)
0.5% de los “Ingresos Brutos”
40 UIT (UIT 2005: S/.3,300) = S/132,000
Acreditación fehaciente:
Comprobantes de pago idóneos
Ingresos Brutos, menos:
Otros conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza
Gastos de Representación (2)Rgto., Art. 21°, inc. m)
CONCEPTO REGLAMENTARIO:
Efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
Destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
Erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Gastos de vehículosLIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r)
Categorías (Rgto., Art.21°, inc.r), num.1):
A2, de 1,051 a 1,500 cc.
A3, de 1,501 a 2,000 cc., y
A4, más de 2001 cc.
Vehículos estrictamente indispensables
Aplicados en forma permanente
Cualquier otra forma de cesión en uso
Empresas que se encuentren en situación similar
Gastos de vehículos (2)LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r)
Conceptos deducibles:
Cesión en uso: Arrendamiento Leasing y otros
Funcionamiento: Combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares
Dirección, representación y administración
Tabla fijada por el Reglamento (Rgto., Art.21°, inc.r), num.4)
Gastos de vehículos (3)LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r), num.4
Se considera la UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
Ingresos netos anuales: Devengados en el ejercicio gravable anterior; se excluyen los ingresos netos de la enajenación activos fijos y de la realización de operaciones no habituales respecto del giro del negocio.
Gastos de vehículos (4)Rgto., Art.21°, inc.r), num.5
“En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades de dirección, representación y administración podrá superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de relacionar el número de vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 que, según la tabla, acuerden derecho a deducción con el número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa.”
Gastos de vehículos (5)Rgto., Art.21°, inc.r), num.5
Gastos de vehículos (6)LIR, Art.37°, inc.w) – Rgto., Art.21°, inc.r)
INFORME N° 007-2003-SUNAT/2B0000 (14.01.2003)
Los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas en categorías diferentes a las citadas en el literal w) del Artículo 37° del TUO de la LIR, serán deducibles en la medida que se acredite la relación de causalidad de dichos gastos con la generación de la renta y el mantenimiento de su fuente.
Gastos de ViajeLIR, Art. 37°, inc. r) - Rgto., Art. 21°, inc. n)
Indispensables - Actividad productora de renta gravada
Acreditación de la necesidad: Correspondencia y documentación pertinente
Gastos: Pasajes
Viáticos (Alojamiento y alimentación): Hasta el doble de lo concedido por el Gobierno Central a los funcionarios de mayor jerarquía.
Viáticos por viaje al interior del paísD.S. N° 181-86-EF
Documentación sustentatoria idónea (RCP)
Límite diario (Doble del 27% de la RMV) S/.248.40
RMV 2005: S/.460 (D.U. N° 22-2003)
Viáticos por viaje al exteriorD.S. N° 047-2002-PCM
Provisión y Castigo de incobrablesTUO de la LIR, Art. 37°, inc. i)
“... son deducibles...
... Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determine las cuentas a las que corresponde. ...”
Provisión de incobrablesRgto. Art.21°, inc. f), num.2
Requisitos para la provisión
Deuda vencida y demostración de:
Dificultades financieras del deudor
Previsión del riesgo de incobrabilidad
Análisis periódicos de los créditos concedidos, ó
Morosidad del deudor
Evidencia documentaria de las gestiones de cobro
Inicio de procedimientos judiciales de cobranza
Antiguedad mayor a doce meses
Provisión discriminada en LIB
Provisión de incobrables (2)TUO de la LIR, Art. 37°, inc. i) - Rgto. Art.21°, inc. f)
D.Leg.945, Art. 25° - D.S.134-2004-EF, Art.13°
Provisiones equitativas
Deudas entre partes vinculadas
Afianzadas o Garantizadas
Renovadas o prorrogadas expresamente
Verificación: Oportunidad de la provisión contable
Castigo de incobrablesTUO de la LIR, Art. 37°, inc. i) - Rgto. Art.21°, inc. g)
Establecer la imposibilidad de cobranza
Salvo: Inutilidad demostrada; ó
Monto no mayor a 3 UIT
Condonación: N/A en favor del deudor
Deudor (Rentas 3ra. Cat.): Ingreso gravables
Castigo de incobrables (2)DINAMICA CONTABLE
Reconocimiento del gasto que
afecta los resultados del ejercicio
Db.	Gasto o pérdida por la provisión
Cr.	a Provisión para incobrables
Eliminación de las partidas
Db.	Provisión para incobrables
Cr.	a Cuentas por cobrar
El asiento contable del
castigo afecta únicamente
general y no alteran el
resultado del periodo.
Castigo de incobrables(3)DINAMICA CONTABLE Y EFECTOS TRIBUTARIOS
Gasto por provisión de incobrables
A	Provisión para cuentas de cobranza dudosa
A	Ingreso por recuperación de provisiones
ADICION D.J.
DEDUCCION D.J.
INGRESO NO
Mermas de Existencias LIR, Art.37°, inc.f) - Rgto., Art.21°, inc.c), num.1
Merma: Pérdida física causada por la naturaleza del bien o por el proceso de producción
Requerimiento de la SUNAT: Informe técnico (Oportunidad del requerimiento)
Profesional independiente, competente y colegiado ú organismo técnico competente
Metodología empleada y pruebas realizadas
Caso contrario: Deducción inadmisible
VALORIZACION DE LAS MERMAS POR MATERIAS PRIMAS INVOLUCRADAS EN LA PRODUCCION
VALORIZACION DE LAS MERMAS EN EL COSTO DE PRODUCCION TOTAL
Desmedros de ExistenciasLIR, Art.37°, inc.f) - Rgto., Art.21°, inc.c), num.2
Pérdida cualitativa e irrecuperable (100%)
Existencias inutilizables
Prueba fiscal: Destrucción de las existencias (No existe plazo expreso)
Comunicación previa a la SUNAT (6 días útiles)
Procedimientos alternativos complementarios (Naturaleza de los bienes y actividad empresarial)
Pérdidas extraordinariasLIR, Art.37°, d) - Art.3°, inc.b)
Delitos de dependientes o terceros
Parte no cubierta por indemnizaciones
Probanza judicial del hecho delictuoso, ó
Inutilidad de la acción judicial
Pérdidas extraordinarias (2)LIR, Art.37°, d) - Art.3°, inc.b)
Indemnizaciones afectas
Destinadas a la reposición total o parcial de un activo empresarial
En la parte que excedan el costo computable
Salvedad: Inafectación total si se cumplen las condiciones reglamentarias.
Pérdidas extraordinarias (3)Rgto., Art.1°, inc. f)
Condiciones reglamentarias para alcanzar la inafectación total
Indemnización destinada a la reposición total o parcial del bien siniestrado
Adquisición contratada dentro de los 6 meses de percibida la indemnización
Reposición efectiva del bien en un plazo no mayor a 18 meses
SUNAT puede autorizar un mayor plazo (Justificación debida)
Pérdidas extraordinarias (4)LIR, Art.3°, inc.b) - Art.21.5 - Art.37°, d)
Pérdidas extraordinarias (5)LIR, Art.3°, inc.b) - Art.21.5 - Art.37°, d)
Rgto., Art.22°,
inc.b) 2do.párr.
Pérdidas extraordinarias (6)LIR, Art.37°, d) - Art.3°, inc.b)
RTF N° 5509-2-2002 (20.09.2002)
Procede deducir como gasto por pérdidas extraordinarias, las sufridas por delitos en perjuicio del contribuyente por terceros, en la parte no cubierta por el seguro y siempre que resulte inútil ejercitar la acción judicial correspondiente, cuando se ha acreditado el archivamiento provisional de la denuncia penal por la no identificación de los autores de dichos delitos
Activos Fijos fuera de uso ú obsoletosLIR, Art. 43°
Excepción: Inmuebles
Opción del contribuyente:
Depreciación anual hasta extinguir su costo, o
Darse de baja, por el valor aún no depreciado.
Requisito formal: Debida comprobación
Inversión en activos fijos < ¼ UIT Rgto., Art. 23°
Costo por unidad hasta ¼ UIT
Opción del contribuyente: Gasto del E/G en que se efectúe
No aplicable: Parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento
RTF 9259-5-2001 (21.11.2001): Mejoras que incrementan la vida útil
Gastos por Rentas 2da., 4ta. y 5ta. Cat.LIR, Art. 37°, inc. v) - Rgto., Art. 21°, inc q)
Renta 2da., 4ta. Y 5ta. Categoría
Deducibles en el E/g que correspondan
Condición: Pago dentro del plazo para la presentación de la D/J correspondiente
N/A: Retención y Pago
LIR, Art.71°
Rgto, Art.39°, inc. a), 2do. Y 3er. Párrafos)
Rentas 5ta. Cat. Participaciones Laborales
Rentas 4ta. Cat. Participaciones del Directorio LGS, Art.166°
Otros gastos de personalLIR, Art. 37°, inc. l) - Rgto., Art. 21°, incs. i) y j)
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones acordadas al personal
Incluye pagos a favor de los servidores
En virtud del vínculo laboral existente y
Con motivo del cese (Bajo cualquier forma).
Deducción en el E/G correspondiente
Otros gastos de personalLIR, Art. 37°, inc. ll) - Rgto., Art. 21°, inc. k)
Gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de:
Recreativos (Límite: 0.5% de los IN; Máximo: 40 UIT
Gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Hijos (Menores de 18 años)
Hijos incapacitados.
Remuneraciones de AccionistasLIR, Art. 37°, inc. n) - Rgto., Art. 19°-A, inc. b)
Titular de EIRL, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas,
Trabajo efectivo y probado en el negocio.
Exceso sobre el valor de mercado: Dividendo
Remuneraciones de ParientesLIR, Art. 37°, inc. ñ) - Rgto., Art. 19°-A, inc. b)
Cónyuge, concubino o parientes (4° Consanguinidad y 2° afinidad)
Acreditación del trabajo realizado en el negocio.
Remuneraciones: Valor de MercadoRgto., Art. 19°-A, inc. b)
Determinable en Diciembre
Cese del vínculo laboral
Remuneración del trabajador referente
Generación del dividendo
Determinación del valor de mercadoRgto., Art. 19°-A, inc. b), num. 1
Remuneración del trabajador mejor remunerado (funciones similares)
Remuneración del trabajador mejor remunerado, (grado, categoría o nivel jerárquico equivalente)
Doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado (grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior)
Remuneración del trabajador de menor remuneración (grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior)
El mayor entre la remuneración convenida, sin que exceda de 95 UIT anuales (S/.313,500), y la remuneración del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5
Remuneración del trabajador referenteRgto., Art. 19°-A, inc. b), num. 2
Total de rentas de anuales 5ta. Cat. (Además aplicación del inc. v) del Art. 37º de la LIR
Trabajador sin parentesco hasta el 4to. grado de consanguinidad y 2do. de afinidad con accionistas y/o parientes
Trabajador referente: Haber prestado sus servicios, en cada ejercicio, durante el mismo período de tiempo.
Cese el vínculo laboral de este último antes del término del ejercicio o si ingresa a él luego de iniciado el mismo, el VM: Total de las remuneraciones puestas a disposición del trabajador referente, en dicho período.
Generación del dividendoRgto., Art. 19°-A, inc. b), num. 2
Consecuencias del exceso sobre el VM
El exceso sobre el VM: No deducible (3ra. Cat.)
El exceso sobre el VM: No sujeto / retenciones 5ta Cat.
El exceso sobre el VM: Dividendo (Sólo IR)
El exceso sobre el VM: Mantenerse en libros contables
IR Dividendos: Abonarse / Vcto. Diciembre:
Inc. n): Retención que efectuará el pagador de la renta.
Renta a pagar insuficiente: Parte no cubierta será pagada directamente por el contribuyente.
Inc. ñ): El contribuyente pagará directamente el Impuesto.
Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la Cartilla de Instrucciones - PDT
La empresa J. Gómez E.I.R.L., tiene la siguiente información obtenida de su planilla:
Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la Cartilla de Instrucciones – PDT(2)
El Sr. Juan Gómez Rey es padre de Alberto Gómez Serrano
La Srta. Muñiz López no tiene relación de parentesco o afinidad con la familia Gómez
Determinación del valor de mercado de la remuneración del Titular Gerente
Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la Cartilla de Instrucciones – PDT(3)
(*) El valor de mercado será el mayor entre (A) y (C) sin exceder el límite máximo de (B)
(**) Además de adicionar el exceso, la empresa J. Gómez E.I.R.L. deberá declarar y pagar la retención del 4.1% … por concepto de dividendos …
Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la Cartilla de Instrucciones – PDT(4)
Ejemplo proporcionado por la SUNAT a través de la Cartilla de Instrucciones – PDT(5)
(*) El valor de mercado será S/.70,000
(**) El exceso de S/.42,000 no es gasto deducible … Además dicho exceso será considerado dividendo …
RTF N° 10030-5-2001 (19.12.2001)
Son deducibles las sumas pagadas a los socios por gratificaciones extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debidamente registrados en las Planillas y cuyos importes estén anotados en los libros contables y recibos correspondientes
RTF N° 611-5-2001 (20.06.2001)
La sola anotación de las remuneraciones en el libro de planillas no constituye sustento de que las personas trabajan en el negocio. Se debe acreditar además que se efectuaron las retenciones del IR de 5ta. Cat. y/o aportaciones sociales para que el gasto sea deducible.
Remuneraciones de AccionistasEXPERIENCIA JURISPRUDENCIAL
Remuneraciones al DirectorioLIR, Art. 37°, inc. m) - Rgto., Art. 21°, inc. l)
Ejercicio de funciones de director de S.A.
No superior 6% de la utilidad comercial
El exceso:
Renta gravada para el director
Imputable al E/G de la percepción
DonacionesLIR, Art.37°, inc. x) - Rgto., Art.21°, inc. s)
Entidades y dependencias del SPN (No empresas)
Calificación previa del MEF mediante RM
Hasta el 10% de la renta neta
Luego de efectuar la compensación de pérdidas (LIR, Art.50°)
Donaciones(2)LIR, Art.37°, inc.x) - Rgto., Art.21°, inc.s)
Donaciones(3)DETERMINACION DEL GASTO NO DEDUCIBLE
DND : Gastos no deducible por exceso de donación
GxD : Gasto contabilizado
UB : Utilidad según balance
A : Adiciones tributarias al resultado contable
D : Deducciones tributarias del resultado contable
PTC : Pérdidas tributarias compensables
GxD – 0.1 ( UB + A – D – PTC )
Depreciación: Costo o GastoLIR, Art. 38°
Desgaste o agotamiento
Utilizados en actividades productoras de rentas
No se admite depreciaciones de E/G anteriores
Afectación parcial: Depreciación parcial
RTF N° 1325-1-2004 (10.03.2004): No es deducible la depreciación de activos en construcción por su falta de relación con rentas
Depreciación de Edificios y Construcciones LIR, Art. 39° - Rgto., Art. 22°, inc. a)
Tasa de depreciación anual: 3% (Fijo)
La mayor depreciación: Adición (RNI)
La menor depreciación: Deducción (RNI)
En ambos casos: IR y PL Diferidas (NIC 12)
Tasas máximas de depreciaciónLIR, Art. 40° - Rgto., Art. 22°, inc. b)
“La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros …”
Rgto., Art. 33°, segundo párrafo
“…, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.”
Requisito de contabilizaciónLIR, Art. 40° - Rgto., Art. 22°, inc. b), segundo párrafo
No son deducibles … :
“Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente.”
NIC 16, Párrafo 24
“Los gastos posteriores a la adquisición de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, sólo se reconocerán como activos cuando mejoren las condiciones del bien por encima de la evaluación normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo.”
Mejoras de carácter permanenteLIR, Art. 44°, inc. e) - Rgto., Art. …
Gastos de Mantenimiento y ReparaciónNIC 16, párrafo 25
“Los desembolsos procedentes de reparaciones y mantenimiento de las propiedades, planta y equipo, se realizan para restaurar o mantener los beneficios económicos futuros que la empresa puede esperar de las pautas normales de rendimiento estimadas originalmente para el activo. Como tales, se reconocen normalmente como gastos del periodo en que se producen. Por ejemplo, el costo de entretenimiento e inspección de las propiedades, planta y equipo, es, normalmente, un gasto del periodo, puesto que repone, más que incrementa, el rendimiento normal estimado originalmente.”
“En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.”
¿Cuál debe ser el tratamiento tributario en este caso?
Principio de Causalidad, LIR, Art.37°
Devengo de gastos, LIR, Art.57°
Concepto de asociación de ingresos y gastos
NIC 23, párrafos 10 al 28: Tratamiento alternativo
RTF N° 1325-1-2004: Activos que no están en funcionamiento no pueden generar gasto deducible
Intereses CapitalizablesLIR, Art. 20°, numeral 1
Diferencias de CambioLIR, Art.61° - Rgto., Art.34°
Resultados computables: Renta neta
Tipo de cambio vigente a la fecha de la operación
Canje: Ganancia o pérdida del ejercicio
Idem para los pagos o cobranzas
Reexpresión de US$ a S/.: Resultado
Existencias y Pasivos en ME
Activo fijo y Pasivos en ME
Inversiones permanentes: Tipo de cambio “congelado”. Excepto CBME
Diferencias de Cambio (3)LIR, Art.61° - Rgto., Art.34°, inc.f)
“Cuando se formulen balances generales por periodos inferiores a un año, se aplicarán las normas señaladas en los incisos d), e) y f) del Artículo 61° de la Ley.”
Imputación de ingresos y gastos para las rentas de tercera categoría.
Diferencias de Cambio (4)CAPITALIZACION
LIR, Art.61°, incs. d) y f): Costo computable
Informe 056 y 057-2002/SUNAT(25.02.2002)
D.Leg.797, Art.1°, inc.b) y D.S.6-96-EF Arts. 7° y 10°, incs.a): Eliminación
NIC 21, párrafo 15, TP: Resultado
NIC 21, párrafo 21, TA: Capitalización condicionada - Prudencia contable
RTF 9527-3-2001 (30.11.2001)
RTF N° 9527-3-2001 (30.11.2001)
“... para determinar la renta neta, resultan aplicables las Normas de Ajuste por Inflación del Balance General con incidencia tributaria, precisándose..., que para efectos de la actualización de la cuenta Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se deben excluir las diferencias de cambio; por lo que procede declarar nula e insubsistente la apelada... debiendo la Administración Tributaria emitir un nuevo pronunciamiento según el criterio antes expuesto.”
Este criterio jurisprudencial ya no es aplicable a partir del E/G 2005, al haberse suspendido la aplicación de las normas de ajuste por inflación del balance general con incidencia tributaria
Diferencias de Cambio (5)CAPITALIZACION - JURISPRUDENCIA
Gastos pre-operativos iniciales
Gastos pre-operativos de expansión
Intereses del periodo pre-operativo
Deducción: Un sólo ejercicio ó máximo 10
LLaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y similares
Excepción: Precio pagado por activos de duración limitada
Deducción: Un sólo ejercicio ó 10 años
Amortización de intangiblesLIR, Art.37°, inc.g) y Art.44°, inc.g)Rgto., Art.21°, inc.d) y Art.25°, inc.a)
Provisión: Fluctuación de valoresLIR, Art.44°., inc.f)
No deducibles: Asignaciones destinadas a constituir reservas o provisiones no admitidas por la LIR.
D.Leg.797 y D.S.6-96-EF
Diferencia: VL y VR, Db ó Cr PNM / REI
Límites de reexpresión: LR < VR = Provisión
Inversiones en acciones: VCB ó VPP
Provisión: Fluctuación de valores (2)LIR, Art.44°., inc.f)
D.S.6-96-EF, Art.8°, inc. c.1)
Inversiones en filiales y subsidiarias
Inversiones en afiliadas y asociadas
VPP: Sin considerar VCB
Deducción: Utilidades no distribuidas
Límite de límites: El valor resultante del ajuste no puede ser inferior al valor de adquisición o de ingreso al patrimonio.
Discapacidad – Deducción adicionalLIR, Art.37°, inc.z) – (D.Leg.949) D.S. 102-2004-EF
Deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
Deficiencia con pérdida significativa de funciones físicas, mentales o sensoriales
Remuneración: Retribución por servicios que constituya rentas de 5ta. Cat.
Límite a la deducción: No mayor a 24 RMV
Ley 27360: RMV (D.U. 22-2003)
R. de S. N° 296-2004/SUNAT (04.12.2004): Procedimiento que deben seguir los empleadores para determinar el % de deducción adicional
Discapacidad - Deducción adicional (2) LIR, Art.37°, inc.z) – (D.Leg.949) D.S. 102-2004-EF
Discapacidad – Deducción adicional (3) LIR, Art.37°, inc.z) – (D.Leg.949) D.S. 102-2004-EF
Decreto de Urgencia N° 022-2003
Bancarización – Gasto deducibleD.Leg.939, Art.8° – D.S.190-2003-EF
Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, … , aún cuando se acredte o verifique la veracidad de las operaciones o que quien los reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.
Ejercicio Gravable 2005: S/.5,000 ó US$1,500
INFORME N° 033-2004-SUNAT/2B0000 (25.02.2004)
SPOT – Gasto deducibleD.Leg.940, Primera D.F., num.2
“Podrán deducir los gastos y los costos en cumplimiento del criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. Dicha deducción no se considerará válida en caso se incumpla con efectuar el depósito respectivo con anterioridad a cualquier notificación de la SUNAT, respecto de las operaciones involucradas en el Sistema, aún cuando se acredite o verifique la veracidad de estos.”
Pérdidas Netas CompensablesLIR, Art.50° - Rgto., Art.29°
Sistema A: 4 Ejercicios inmediatos (Generación)
Sistema B: En plazo indeterminado (50% de la RN)
Rentas exoneradas (R.E.) - Ingreso compensable
Presentación de la D/J Anual del IR
Abstención: SUNAT / Sistema a)
Imposibilidad de cambiar el sistema
Excepción: Agotamiento de las Pérdidas de Ejs. Ants.
Fiscalización SUNAT / PLazo prescriptorio
Pérdidas Netas Compensables (2)LIR, Art.50° - Rgto., Art.29°, inc.a) - D.S.134, Art.17°
SISTEMA “A”: 4 AÑOS
Pérdidas de ejercicios anteriores Vs. Renta neta del ejercicio corriente
“Empezando por la más antigua”
Cómputo: “A partir del ejercicio siguiente al de la generación de cada pérdida”
Impuesto a la Renta y participaciones Laborales Diferidas - NIC 12: ATD
Pérdidas Netas Compensables (3)LIR, Art.50° - Rgto., Art.29°, inc.b) - D.S.134, Art.17°
SISTEMA “B”: PLAZO INDETERMINADO
Demanda: Pago del IR sobre el 50% de la RN
Pérdidas de ejercicios anteriores Vs. 50% de la rentas netas del ejercicio corriente
Saldo no compensado: Pérdida arrastrable para los ejercicios siguientes
Pérdida en el ejercicio corriente + Pérdida de ejercicios anteriores
Pérdidas Netas Compensables (4)LIR, Art.50° - Rgto., Art.29°, inc.c) - D.S.134, Art.17°
Las R.E. reducen las pérdidas del mismo ejercicio
En caso de no existir pérdidas en el ejercicio y sólo PNC de ejercicio anteriores: Las R.E. no afectarán las PNC de ejercicios anteriores
PNC al cierre del ejercicio:
(Pérdidas del Ejercicio - R.E.) + PNC de Ej.Ants.
Pérdidas Netas Compensables(5)Rgto., Art.29°, penúltimo y último párrafo - D.S.134, Art.17°
Conservación del derecho de compensación:
Cubiertas con reservas legales
Cubiertas con reducción de capital
Cubiertas con nuevos aportes (socios)
Cubiertas con cualquier otras forma (Exdt.Rev.)
Control del Saldo de las Pérdidas
Forma y condiciones / SUNAT
Pérdidas Netas Compensables(6)D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT
Pérdidas al 31 de diciembre de 2004
Rentas netas del ejercicio 2005
Pérdidas cuyo plazo empezó a computarse: “Terminarán el cómputo de dicho plazo”
Aquellas pérdidas que no hubieran iniciado el cómputo (2004):
Inicio del cómputo: 2005; Fin: 2008
Compensación indefinida
Parcial contra el 50% de la Renta Neta
Pago del IR sobre el 50% de la Renta Neta
Pérdidas Netas Compensables (7)D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT
Pérdidas 2002 que iniciaron su compensación en el 2003
D.Leg.945, 7ma.DTF, num.1 - D.S.134, 6ta.DT, num.2
“Las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se regirán por lo siguiente: ...
... Aquellas pérdidas cuyo plazo de cuatro (4) años hubiera empezado a computarse, terminarán el cómputo de dicho plazo.
El plazo para compensar las pérdidas del año 2002 que iniciaron su compensación en el 2003, termina indefectiblemente el 31 de diciembre de 2006.
Pérdidas Netas Compensables (8)D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT
Pérdidas Netas Compensables(9)D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT
Pérdidas tributarias del año 2001 (¡¡¡E/G 2005 !!!)
LIR, Art.50° (Ley 27356, Art.8°)
“... Los contribuyentes domiciliados en el país deberán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio de su generación. ...”
Pérdidas Netas Compensables (10)D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT
Pérdidas tributarias acumuladas hasta el 31 de diciembre de 2000
D.Leg.945, Sétima DTF, numeral 1:
Ley 27356, 1ra. DF, num.1
“El arrastre de las pérdidas generadas hasta el ejercicio 2000 se regirá por lo siguiete:
Aquellas pérdidas que no hubieran empezado a computar el plazo hasta el ejercicio 2000, se les aplicará cuatro (4) años contados a partir del ejercicio 2001, inclusive.”
El plazo para compensar las pérdidas acumuladas hasta el año 2000, que no hubieran iniciado su compensación hasta dicho año, terminó el 31 de diciembre de 2004.
Pérdidas Netas Compensables (11)D.Leg.945, 7ma DTF / D.S.134, 6ta DT
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría -. dr. miguel carrillo http://blog.pucp.edu.pe/blog/miguelcarrillo carrillo.m@gmail.com. impuesto a la renta de tercera categoría. rentas de tercera categoría (lir:

References: Artículo 1
 Artículo 1
 Artículo 3
 Artículo 18
 Artículo 19
 Artículo 28
 Artículo 26
 Artículo 24
 Artículo 37
 Artículo 61