Source: http://www.skladkazus.pl/artykul,2656,skladki-zus-i-zaliczka-na-podatek-dochodowy-od-wyplat-dla.html
Timestamp: 2014-10-22 23:53:03+00:00

Document:
Sk�adki ZUS i zaliczka na podatek dochodowy od wyp�at dla chorego zleceniobiorcy – www.skladkazus.pl
Sk�adki ZUS i zaliczka na podatek dochodowy od wyp�at dla chorego zleceniobiorcy
Zleceniobiorca od 1 marca br. jest obj�ty ubezpieczeniami spo�ecznymi, w tym chorobowym i ubezpieczeniem zdrowotnym. W pa�dzierniku br. przez 3 dni chorowa� i za ten okres wyp�acimy zasi�ek chorobowy. W jaki sposób ustali� wynagrodzenie z umowy zlecenia za ten miesi�c? Jak rozliczy� sk�adki ZUS i zaliczk� na podatek dochodowy od uzyskanego wynagrodzenia oraz zasi�ku chorobowego? Nadmieniamy, �e w umowie zlecenia wynagrodzenie okre�lono w sta�ej miesi�cznej wysoko�ci (wy�szej ni� 200 z�), a jego wyp�aty za dany miesi�c dokonujemy w pierwszym dniu roboczym nast�pnego miesi�ca.
Je�li zleceniobiorca wywi�za� si� z umowy, to nie ma podstaw do obni�enia umownego wynagrodzenia za miesi�c, w którym naby� prawo do zasi�ku chorobowego. W przypadku jednak gdy umowa nie zosta�a zrealizowana, zleceniodawca mo�e zredukowa� wynagrodzenie zleceniobiorcy proporcjonalnie do wykonania zada�. Sk�adki ZUS oraz zaliczk� na podatek dochodowy zleceniodawca powinien obliczy� wy��cznie od uzyskanego przez zleceniobiorc� wynagrodzenia.
Umowa zlecenia jest umow� o dokonanie czynno�ci prawnej na rzecz zleceniodawcy albo o wykonanie okre�lonej czynno�ci faktycznej regulowan� przez przepisy prawa cywilnego (art. 734 K.c.). Umowy zlecenia niekiedy zawierane s� jako umowy o �wiadczenie us�ug, do których z mocy art. 750 K.c. stosuje si� przepisy o zleceniu. Jest to umowa starannego dzia�ania i przyjmuj�cy zlecenie nie odpowiada za nieosi�gni�cie rezultatu swojego dzia�ania, a jedynie za niedo�o�enie nale�ytej staranno�ci. Za wykonanie zlecenia przys�uguje wynagrodzenie, chyba �e co innego wynika z umowy albo okoliczno�ci (art. 735 § 1 K.c.). W razie odp�atnego zlecenia wynagrodzenie nale�y si� zleceniobiorcy dopiero po wykonaniu zlecenia, chyba �e co innego wynika z umowy lub z przepisów szczególnych (art. 744 K.c.). Umowa zawarta na d�u�szy okres mo�e przewidywa� wyp�at� wynagrodzenia po up�ywie ka�dego miesi�ca. Wa�ne: Umowa zlecenia nie podlega przepisom Kodeksu pracy ani rozporz�dze� wykonawczych do niego. Zatem nie stosuje si� do niej rozwi�za� dotycz�cych obliczania wynagrodzenia za przepracowan� cz�� miesi�ca, przyj�tych w rozporz�dzeniu o wynagrodzeniu.
Zleceniobiorca sam organizuje sobie prac� dok�adaj�c nale�ytej staranno�ci przy wykonywaniu zlecenia. Mo�e je realizowa� w ka�dym czasie, gdy� nie dotycz� go ograniczenia z zakresu norm czasu pracy, godzin nadliczbowych, norm odpoczynku czy liczby dni wolnych od pracy, dlatego kilkudniowa niezdolno�� do pracy mo�e nie stanowi� przeszkody dla wykonania zlecenia. Zleceniodawca rozlicza wykonanie powierzonych zada� i po stwierdzeniu ich realizacji wyp�aca umówione wynagrodzenie. Je�li jednak okre�lone w umowie zadania nie zosta�y wykonane w ca�o�ci, a tylko cz�ciowo, wówczas zleceniodawca wyp�aci wynagrodzenie w proporcji do stopnia ich realizacji.
Od wynagrodzenia dokonanego zleceniobiorcy, zleceniodawca rozliczy sk�adki ZUS. Zasi�ki nie podlegaj� osk�adkowaniu. Tak�e zaliczk� na podatek dochodowy zleceniodawca pobiera wy��cznie od wynagrodzenia ze zlecenia, na zasadach okre�lonych w art. 41 ustawy o pdof. Przychody z wykonywania us�ug na podstawie umowy zlecenia uzyskiwane od przedsi�biorcy zalicza si� do przychodów z dzia�alno�ci wykonywanej osobi�cie w rozumieniu art. 13 pkt 8 ustawy o pdof. Z kolei zasi�ki kwalifikowane s� do przychodów z innych �róde� (art. 20 ust. 1 i 2 ustawy o pdof). P�atnik na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o pdof obowi�zany jest pobiera� zaliczki na podatek dochodowy od �wiadcze� z tytu�u dzia�alno�ci, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy o pdof. W powo�anym przepisie brak jest dyspozycji dla zleceniodawcy do poboru zaliczki od wyp�acanego zleceniobiorcy przychodu z innych �róde� (tutaj zasi�ku chorobowego). Kwot� wyp�aconych zasi�ków pieni�nych z ubezpieczenia spo�ecznego zleceniodawca powinien wykaza� w informacji PIT-8C, któr� przeka�e zleceniobiorcy do ko�ca lutego nast�pnego roku podatkowego (art. 42a ustawy o pdof). Zleceniobiorca w zeznaniu rocznym powinien doliczy� kwot� uzyskanego w danym roku zasi�ku chorobowego do pozosta�ych przychodów podlegaj�cych opodatkowaniu wed�ug skali podatkowej. Przyk�ad
Przyjmujemy za�o�enia z pytania i dodatkowo, �e w umowie zlecenia odp�atno�� okre�lono miesi�cznie na kwot� 3.000 z�. Koszty uzyskania przychodów wynosz� 20%. Podstaw� wymiaru zasi�ku chorobowego stanowi uzyskany przez zleceniobiorc� przychód za okres od marca do wrze�nia br. w kwocie 2.588,70 z�, tj. 3.000 z� - 411,30 z� = 2.588,70 z�; (2.588,70 z� x 7 m-cy) : 7 m-cy = 2.588,70 z�. Zasi�ek za trzy dni choroby wyniós� wi�c 207,09 z�, zgodnie z wyliczeniem: 2.588,70 z� x 80% : 30 = 69,03 z� (stawka dzienna); 69,03 z� x 3 dni = 207,09 z�. Poniewa� zleceniobiorca wywi�za� si� z umowy, zleceniodawca nie obni�y� jego wynagrodzenia.
Rozliczenie sk�adkowo-podatkowe przedstawia si� nast�puj�co:
obci��eniask�adkowo--podatkowe
3.000,00 z�
207,09 z�
podstawa wymiaru sk�adek na ubezpieczenia spo�eczne (poz. 1)
sk�adki na ubezpieczenia spo�eczne finansowane przez zleceniobiorc�(poz. 3 x 9,76% + poz. 3 x 1,5% + poz. 3 x 2,45%)
411,30 z�
podstawa wymiaru sk�adki na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 1 - 4)
2.588,70 z�
sk�adki na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (poz. 5 x 9%)
232,98 z�
sk�adka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (poz. 5 x 7,75%)
200,62 z�
koszty uzyskania przychodów (poz. 1 - 4) x 20%
517,74 z�
podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy (poz. 1 - 8 - 4), po zaokr�gleniu
2.071,00 z�
zaliczka na podatek dochodowy przed odliczeniem sk�adki zdrowotnej (poz. 9 x 18%)
372,78 z�
zaliczka do przekazania do urz�du skarbowego (poz. 10 - 7), po zaokr�gleniu
kwota wyp�aty (poz. 1 - 4 - 6 - 11) + poz. 2
2.390,81 z�
Zleceniodawca z w�asnych �rodków op�aci cz�� sk�adek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz ca�� sk�adk� na ubezpieczenie wypadkowe, a tak�e sk�adki na Fundusz Pracy i FG�P (zak�adaj�c, �e zleceniobiorca nie osi�gn�� wieku wynosz�cego co najmniej 55 lat - kobieta i co najmniej 60 lat - m�czyzna).

References: art. 750
 art. 41
 art. 13
 art. 41
 art. 13
 art. 18