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Ragioneria Generale e Applicata I (Valutazioni di Bilancio) LA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE E DELLE IMPOSTE - PDF
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1 LA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE E DELLE IMPOSTE
2 Al 31/12/2004 la Alfa S.p.A., società che opera nel settore industriale, presenta, tra gli altri, i seguenti conti: Stralcio della situazione contabile al 31/12/2004 Conti Dare Conti Impianti e macchinario Fondo rischi su crediti Attrezzature Macchine d ufficio Rim. finali di merci Automezzi Plusvalenze Merci Crediti v/clienti Manutenzioni e riparazioni Amm.to impianti e macchinario Amm.to attrezzature Amm.to macchine d ufficio Amm.to automezzi Svalutazione crediti Spese di rappresentanza Compensi agli amministratori Avere
3 Si proceda alla determinazione delle imposte di competenza (correnti, anticipate e differite) della società Alfa S.p.A., tenendo conto che il reddito ante imposte risultante dal Conto economico del 2004 è pari a e che l aliquota d imposta IRES è pari al 33%. A tal fine, sono di seguito riportate le indicazioni utili: 1) Le spese di manutenzione sono comprensive di un canone annuo di relativo ad interventi periodici programmati su impianti per un valore di Il 27/5/2004 è stata acquistata una particolare attrezzatura industriale al prezzo di e il 19/10/2004 è stata ceduta un attrezzatura del costo storico di Infine, dalla precedente dichiarazione dei redditi risultano non ammessi in deduzione costi di manutenzione per ) La cessione dell attrezzatura di cui al punto precedente ha dato luogo alla realizzazione di una plusvalenza; l attrezzatura era posseduta da più di 3 anni. 2
4 3) I coefficienti fiscali di ammortamento sono i seguenti: Impianti e macchinario 15%; Automezzi 25%; Macchine d ufficio 12,5%; Attrezzature 20%. Le attrezzature sono state acquistate per nell anno 2003 e per il residuo nell anno 2004; gli automezzi sono stati acquistati nel 2001; gli altri cespiti, invece, sono posseduti dal Si tenga conto, inoltre, delle seguenti precisazioni: quando consentito, l azienda si è avvalsa della possibilità di applicare l ammortamento anticipato nella misura massima consentita; per gli impianti risulta documentato un più intenso utilizzo che ne giustifica l ammortamento imputato a Conto economico. 4) I compensi all amministratore saranno pagati nell anno 2005, mentre nell esercizio sono stati pagati quelli relativi all anno 2003 per
5 5) Tra i crediti verso clienti è iscritto un credito di coperto da garanzia assicurativa che garantisce il 100% del credito in caso di insolvenza del debitore. Il fondo rischi su crediti fiscale preesistente alla svalutazione era pari a ) La valutazione delle rimanenze di magazzino è stata effettuata al valore di mercato, che si suppone uguale al valore normale medio dei prodotti nell ultimo mese dell esercizio. 7) Nel corso dell esercizio sono state sostenute delle spese di rappresentanza. 4
6 Traccia di soluzione 1) Spese di manutenzione Art. 102 comma 6 T.U.I.R. Il limite di deducibilità dei costi di manutenzione, ammodernamento e trasformazione (non imputati in Bilancio ad incremento dei beni a cui si riferiscono) è del 5% del costo complessivo dei beni ammortizzabili esistenti all inizio dell esercizio. Per i beni ceduti in corso d esercizio la deduzione è proporzionale alla durata del possesso e commisurata al costo d acquisto. L eccedenza è ammortizzabile a quote costanti nei 5 periodi d imposta successivi. La deducibilità è totale per i compensi periodici di manutenzione dovuti contrattualmente per certi beni, che sono esclusi dalla base di computo del 5%. 5
7 Determinazione del costo dei beni materiali ammortizzabili esistenti all 1/01/2004 Impianti e macchinario Attrezzature Macchine d ufficio Automezzi Costo dei beni ammortizzabili al 31/12/ Costo storico dei beni acquistati per il periodo di non possesso ( * 146 / 365) Costo storico del bene ceduto per il periodo di possesso ( * 292 / 365) Costo dei beni ammortizzabili all 1/01/ Determinazione della base di computo Costo dei beni ammortizzabili all 1/01/ Costo dei beni soggetti a contratti di manutenzione periodica Base di computo
8 Calcolo del costo deducibile Costo deducibile forfetariamente ( * 5%) Compensi contrattualmente stabiliti Costi di manutenzione deducibili Calcolo della variazione fiscale su manutenzioni dell esercizio 2004 Costo per manutenzioni iscritto in Bilancio Costo fiscalmente deducibile Variazione fiscale in aumento (variazione temporanea) Calcolo della variazione fiscale su manutenzioni dell esercizio 2003 Costi di manutenzioni non ammessi a deduzione nel Costi deducibili nel 2004 (1.200 / 5) 240 Variazione fiscale in diminuzione 240 (a fronte di variazioni temporanee in aumento dei precedenti esercizi) 7
9 2) Plusvalenze Art. 86 comma 4 T.U.I.R. Le plusvalenze da cessione concorrono alla formazione del reddito: per l intero ammontare, nell esercizio in cui sono realizzate ovvero se i beni ceduti sono stati iscritti come immobilizzazioni negli ultimi 3 Bilanci, in quote costanti nell esercizio di realizzo e nei successivi, ma non oltre il quarto. Calcolo della variazione fiscale Plusvalenza iscritta in Bilancio Plusvalenza imponibile nel 2004 (5.700 / 5) Variazione fiscale in diminuzione (variazione temporanea) Si assume l ipotesi di ripartizione della tassazione sul maggior tempo consentito. 8
10 3) Ammortamenti Art. 102 commi 1, 2 e 3 T.U.I.R. Le quote di ammortamento del costo dei beni materiali strumentali per l'esercizio dell'impresa sono deducibili a partire dall'esercizio di entrata in funzione del bene. La deduzione è ammessa in misura non superiore a quella risultante dall'applicazione dei coefficienti di ammortamento stabiliti, con Decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze, per categorie di beni omogenei in base al normale periodo di deperimento e consumo nei vari settori produttivi (ammortamento ordinario); tali coefficienti sono ridotti della metà nel primo esercizio. È possibile utilizzare un coefficiente maggiore di quello ordinario in proporzione alla più intensa utilizzazione dei beni rispetto a quella normale del settore (ammortamento accelerato). Il coefficiente può essere elevato fino a due volte nell'esercizio in cui i beni sono entrati in funzione e nei due successivi (ammortamento anticipato). 9
11 Calcolo dei costi deducibili e delle variazioni fiscali Beni Amm.to civilistico Amm.to ordinario Amm.to anticipato/accelerato Totale amm.to fiscale Variazioni fiscali Impianti e macch (acc.) Automezzi Macchine d ufficio Attrezzature (ant.) Analisi delle variazioni fiscali variazione fiscale in aumento (a fronte di variazioni temporanee in diminuzione dei precedenti esercizi) variazione fiscale in aumento (variazione temporanea) variazione fiscale in diminuzione (variazione temporanea) La quota di ammortamento ordinario è così calcolata: * 20% * 10% =
12 4) Compensi agli amministratori Art. 95 comma 5 T.U.I.R. I compensi spettanti agli amministratori sono deducibili nell esercizio in cui sono corrisposti, ossia per cassa. Calcolo delle variazioni fiscali Compensi di competenza del 2004 da corrispondere nel variazione fiscale in aumento (variazione temporanea) Compensi di competenza del 2003 corrisposti nel variazione fiscale in diminuzione (a fronte di variazioni temporanee in aumento dei precedenti esercizi) 11
13 5) Svalutazione dei crediti Art. 106 comma 1 T.U.I.R. Le svalutazioni dei crediti commerciali risultanti in Bilancio e non coperti da garanzia assicurativa sono deducibili in ciascun esercizio nel limite dello 0,5% del valore nominale dei crediti stessi. La deduzione non è più ammessa quando l ammontare complessivo delle svalutazioni e degli accantonamenti (ossia del fondo svalutazione e del fondo rischi) ha raggiunto il 5% del valore nominale dei crediti esistenti a fine esercizio. Se in un esercizio la misura delle svalutazioni e degli accantonamenti rilevati in Bilancio eccede il 5% dei crediti, l eccedenza concorre alla formazione del reddito dell esercizio stesso. Calcolo della svalutazione deducibile Crediti verso clienti * Aliquota fiscalmente deducibile 0,5% Svalutazione fiscalmente deducibile
14 Calcolo della variazione fiscale sulla svalutazione dei crediti Svalutazione iscritta in Bilancio Svalutazione fiscalmente deducibile 490 Variazione fiscale in aumento (variazione temporanea) Calcolo dell ammontare massimo del fondo rischi su crediti Crediti verso clienti * Quota massima del fondo 5% Importo massimo del fondo rischi ai fini fiscali Calcolo della variazione fiscale relativa al fondo rischi su crediti Fondo preesistente la svalutazione del Svalutazione fiscalmente ammessa 490 Importo del fondo a seguito della svalutazione ammessa Nessuna variazione fiscale < 13
15 6) Rimanenze di magazzino Art. 92 commi 1, 2, 3, 4 e 5 T.U.I.R. Se in Bilancio le rimanenze sono valutate a costo medio ponderato, oppure a Lifo oppure a Fifo, ai fini fiscali le rimanenze sono assunte per un valore non inferiore di quello che risulta dall applicazione di tale metodo. Diversamente, le rimanenze sono valutate, nel primo esercizio, secondo il metodo del costo medio ponderato e, nei successivi, con il metodo del Lifo a scatti. Se il costo unitario delle rimanenze è maggiore del valore normale medio del bene nell ultimo mese dell esercizio, il valore minimo da attribuire alle rimanenze ai fini fiscali è calcolato moltiplicando l intera quantità per il valore normale. Calcolo della variazione fiscale Hp: Valore di mercato = valore normale medio del mese di dicembre 2004 Nessuna variazione fiscale 14
16 7) Spese di rappresentanza Art. 108 comma 2 T.U.I.R. Le spese di rappresentanza sono deducibili nella misura di 1/3 del loro ammontare e sono deducibili per quote costanti nell esercizio in cui sono state sostenute e nei quattro successivi. Calcolo delle variazioni fiscali Spese di rappresentanza iscritte in Bilancio * Quota indeducibile 2 / 3 Variazione fiscale in aumento (variazione definitiva) Spese di rappresentanza deducibili (2.700 / 3) 900 Spese deducibili nell esercizio 2004 (900 / 5) 180 Variazione fiscale in aumento 720 (variazione temporanea) 15
17 Calcolo della base imponibile IRES Reddito ante-imposte Variazioni fiscali in aumento Spese di manutenzione Ammortamento automezzi Ammortamento macchine d ufficio Compensi agli amministratori Svalutazione crediti Spese di rappresentanza Spese di rappresentanza 720 Variazioni fiscali in diminuzione Spese di manutenzione 240 Plusvalenze Ammortamento attrezzature Compensi agli amministratori Reddito imponibile
18 Calcolo delle imposte correnti Reddito imponibile * Aliquota d imposta 33% Imposta corrente ,13 Calcolo delle imposte differite Plusvalenze Ammortamento attrezzature Totale variazioni fiscali in diminuzione temporanee * Aliquota d imposta 33% Imposte differite 4.177,8 Calcolo dello storno delle imposte differite Ammortamento automezzi Totale variaz. fiscali in aumento a fronte di variaz. temporanee in diminuzione dei precedenti esercizi * Aliquota d imposta 33% Storno delle imposte differite
19 Calcolo delle imposte anticipate Spese di manutenzione Ammortamento macchine d ufficio Compensi agli amministratori Svalutazione crediti Spese di rappresentanza 720 Totale variazioni fiscali in aumento temporanee * Aliquota d imposta 33% Imposte anticipate 5.036,13 Calcolo dello storno delle imposte anticipate Spese di manutenzione 240 Compensi agli amministratori Totale variaz. fiscali in diminuzione a fronte di variaz. temporanee in aumento dei precedenti esercizi * Aliquota d imposta 33% Storno delle imposte anticipate 2.389,2 18
20 Calcolo delle imposte di competenza Imposte correnti ,13 + Imposte differite (4.177, ) 382,8 Imposte anticipate (5.036, ,2) 2.646,93 Imposte di competenza ,00 Stato patrimoniale al 31/12/2004 Attivo Passivo C) Attivo circolante B) Fondi per rischi e oneri II. Crediti 3) per imposte, anche differite 382,8 4-ter) imposte anticipate 2.646,93 D) Debiti 12) debiti tributari ,13 Conto economico ) Imposte sul reddito dell esercizio correnti ,13 differite 382,8 anticipate 2.646,

References: Art. 102
 Art. 86
 Art. 102
 Art. 95
 Art. 106
 Art. 92
 Art. 108