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Timestamp: 2018-09-25 11:07:21+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2036-15, 30-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2036-15 de 30 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V2036-15
LIS Ley 27/2014 art. 21
Si la operativa de separar determinados valores homogéneos en subcuentas A y B, diferenciadas dentro de la cartera de negociación, posibilita la aplicación del artículo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades a los dividendos y rentas derivadas de la transmisión de los valores anotados en la subcuenta A, siempre y cuando se cumplan en ella los requisitos de tiempo de tenencia y participación, de modo que la subcuenta B no contamina en modo alguno la subcuenta A.
La entidad consultante (X) es un establecimiento permanente situado en territorio español, de una entidad no residente.
X tiene como actividad principal la intermediación financiera, estando clasificada en el epígrafe 811 del Impuesto sobre Actividades Económicas (banca). Entre sus negocios se encuentra la adquisición, tenencia y disfrute de acciones, participaciones y otros instrumentos de capital, con o sin cotización oficial en mercados secundarios organizados, nacionales y extranjeros. Su ejercicio social coincide con el año natural.
La entidad consultante realiza a lo largo del período impositivo numerosas operaciones de adquisición y venta de valores admitidos a cotización en mercados secundarios organizados, percibiendo también dividendos y otras participaciones en beneficios de las sociedades en las que participa, tanto residentes como no residentes en España.
Dado el volumen ingente de operaciones diarias que realiza la entidad consultante, ha decidido, a efectos prácticos y operativos, para cada categoría de valores homogéneos, diferenciarlos dentro de la cartera de negociación separándolos en dos subcuentas diferenciadas de modo que:
- En la subcuenta A se incluirían un número de títulos tal, que permita alcanzar para cada valor homogéneo el umbral del 5% de participación o de 20 millones de euros de valoración. Dichos valores no serían objeto de negociación y permanecerían "dormidos" o "latentes" a los únicos efectos de alcanzar los umbrales legales exigidos.
- En la subcuenta B se incluirían el resto de títulos homogéneos, que serían objeto de compras y ventas diarias, en donde no se cumplirían con carácter general, o no se podría probar su cumplimiento, los requisitos de porcentaje, valoración y periodo de permanencia.
El artículo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS en adelante), aprobada por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de noviembre), relativo a la exención para evitar la doble imposición sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio español, dispone que:
8. No se aplicará la exención prevista en este artículo:
9. En ningún caso se aplicará lo dispuesto en este artículo cuando la entidad participada sea residente en un país o territorio calificado como paraíso fiscal, excepto que resida en un Estado miembro de la Unión Europea y el contribuyente acredite que su constitución y operativa responde a motivos económicos válidos y que realiza actividades económicas."
En la medida en que los valores homogéneos que posea la entidad consultante cumplan los requisitos establecidos en los apartados a) y, en su caso, b) del artículo 21.1 de la LIS, se podrá beneficiar de la exención para evitar la doble imposición sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de dichos valores, en los términos dispuestos en el mencionado artículo, con independencia de que los tenga divididos en subcuentas.
El artículo 105.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT), en relación con la carga de la prueba dispone que "En los procedimientos de aplicación de los tributos quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo". Por tanto, la justificación documental del derecho a la exención se trata de una cuestión de hecho que deberá acreditarse por cualquier medio admitido en Derecho, por lo que deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en materia de prueba en la sección 2ª del capítulo II del título III de la LGT.
Sentencia Administrativo Nº 138/2015, AN, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 87/2013, 22-10-2015
Orden: Administrativo Fecha: 22/10/2015 Tribunal: Audiencia Nacional Ponente: Novoa Fernandez, Angel Num. Sentencia: 138/2015 Num. Recurso: 87/2013
Resolución Vinculante de DGT, V2931-16, 23-06-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 23/06/2016 Núm. Resolución: V2931-16
Resolución Vinculante de DGT, V5234-16, 12-12-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 12/12/2016 Núm. Resolución: V5234-16
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 13/11/2015 Núm. Resolución: V3501-15
Resolución Vinculante de DGT, V4238-16, 03-10-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 03/10/2016 Núm. Resolución: V4238-16

References: Resolución 
 artículo 21
 artículo 21
 artículo 21
 artículo 105

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