Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ksiega-przychodow-i-rozchodow/iptpb1-4511-415-15-2-ag
Timestamp: 2018-02-19 12:09:33+00:00

Document:
IPTPB1/4511-415/15-2/AGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2015 r. (data wpływu 20 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup towarów handlowych – jest prawidłowe.
Czy dokonując zakupu towarów od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, za pośrednictwem internetowego serwisu aukcyjnego, można zaliczyć w poczet kosztów uzyskania przychodu wydatki na zakup tego towaru w oparciu o dowody źródłowe w postaci wydruku z systemu sprzedaży serwisu, dokumentu potwierdzenia przelewu zapłaty za towar lub wydruku potwierdzenia dokonania transakcji z usługi PayU albo potwierdzenia zapłaty za przesyłką pobraniową oraz Regulaminu...
Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym decydujące znaczenie, czy wydatek można zaliczyć do podatkowych kosztów, należy przypisać przesłankom wymienionym w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: tj., czy faktycznie zostały poniesione, i czy mają związek (bezpośredni albo pośredni) z przychodem. W przypadku spełnienia warunków w opisanej sytuacji, czyli przeprowadzenia transakcji zakupu, otrzymania nabytego towaru, opłacenia i wykorzystania w firmie, wydatek powinien być uznany za koszt uzyskania przychodu. Prawo polskie przewiduje bowiem możliwość zawierania umów poprzez złożenie oferty i jej potwierdzenie w formie elektronicznej. Zasady tej formy zawarcia umowy nakreśla art. 661 Kodeksu Cywilnego. Zdaniem Wnioskodawczyni, obecna formuła rozporządzenia stanowi o jego niedostosowaniu do realiów transakcji zawieranych przez Internet, gdzie uzyskanie dowodu księgowego zawierającego podpis kontrahenta jest utrudnione, gdyż Wnioskodawczyni często spotyka się z odmową podpisania umowy kupna-sprzedaży.
Warto zauważyć, że problem ten nie ma istotnego znaczenia w przypadku prowadzenia tzw. pełnej księgowości, pod rygorami ustawy o rachunkowości, bowiem w jej regulacjach ustawodawca zawarł swoistą furtkę pozwalającą na zaniechanie zamieszczania na dowodzie księgowym danych w postaci podpisu osoby, od której przyjęto składniki aktywów, jeżeli wynika to z odrębnych przepisów. Takimi przepisami odrębnymi z pewnością są przepisy dotyczące zawierania umów w formie elektronicznej. Nieuzasadnionym byłoby bowiem przyjęcie, że ustawodawca dopuszcza, aby istotne postanowienia umowy, stanowiące podstawę jej ważności, mogły być przez strony ustalone w drodze i w formie elektronicznej na odległość, ale już potwierdzenie ważności umowy dla celów rachunkowych wymaga fizycznej wymiany dokumentów. Stanowiłoby to wewnętrzną sprzeczność w prawie.
Co więcej, także w orzecznictwie Sądów Administracyjnych przyjęta została wykładnia, że dokumenty potwierdzające dokonanie konkretnej transakcji, niespełniające wszystkich wymagań określonych w art. 21 ustawy o rachunkowości, nie mogą być automatycznie pominięte jako dowody świadczące o poniesionych kosztach. Dotyczy to w szczególności sytuacji, gdy uchybienia formalne są niewielkie, np. brak jest elementów, które mogą być uzupełnione, a fakt dokonania transakcji nie budzi wątpliwości i może być potwierdzony przez kontrahenta (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego – Ośrodek Zamiejscowy w Łodzi z dnia 12 czerwca 2003 r., .....).
Niestety w przypadku prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie przewidziano takiej „furtki”, co skutkuje kwestionowaniem kosztów uzyskania przychodów. Taka sytuacja powoduje trudne do wytłumaczenia nierówne traktowanie podmiotów prowadzących tzw. uproszczoną księgowość, w stosunku do prowadzących pełną księgowość.
Mając powyższe na uwadze Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że na podstawie dokumentów szczegółowo wskazanych w opisanym stanie faktycznym, może sporządzić rachunek (niejako w zastępstwie sprzedającego), którego treść będzie odzwierciedlała szczegóły transakcji w tych dokumentach opisanej, a następnie na podstawie tego rachunku z załączonymi do niego dokumentami - dowodami źródłowymi zewidencjonować transakcją i zaliczyć wydatek na zakup towaru w poczet kosztów uzyskania przychodu. Ewentualnie możliwe jest w opinii Wnioskodawcy zaewidencjonowanie transakcji i zaliczenie wydatku na zakup towaru w poczet kosztów uzyskania przychodu na podstawie tylko szczegółowo wskazanych w opisanym stanie faktycznym dokumentów. Spełniają one bowiem większość warunków stawianych przed „dowodem księgowym” przez rozporządzenie i mimo braku podpisu kontrahenta bez żadnych wątpliwości w sposób niebudzący wątpliwości dokumentują dokonanie wydatku. Zatem brak formalny w postaci braku podpisu kontrahenta nie powinien mieć decydującego znaczenia w kwestii wiarygodności i uznania przedstawionych dokumentów za wystarczające do wpisania na ich podstawie wydatku do kosztów uzyskania przychodu.
Wnioskodawczyni podkreśla, że w przedmiotowej kwestii decydujące znaczenie powinna mieć regulacja zawarta w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która jako akt prawny wyższego rządu deroguje w tym zakresie szczegółowe wymagania stawiane przez rozporządzenie Ministra Finansów, tzw. innym dowodom księgowym (co w przypadku niespełnienia niektórych wymagań stanowić powinno zdaniem Wnioskodawczyni „uchybienie formalne” - a nie decydować o braku możliwości ujęcia transakcji kupna w kosztach uzyskania przychodów), zgodnie z regułą kolizyjną wyrażoną przez łacińską premię: lex superior derogat legi inferiori. Skoro zatem ustawa jako akt wyższego rzędu daje asumpt do ujęcia wydatku w kosztach uzyskania przychodu, to rozporządzenie poprzez przepis szczególny takiego uprawnienia nie może podatnikowi odbierać.
Ponadto należy wspomnieć, że sam fakt zawarcia transakcji oraz jej wartość i warunki mogą zostać w razie potrzeby potwierdzone przez dwa niezależne od Wnioskodawczyni podmioty, tj. serwis aukcyjny oraz samego kontrahenta, a to że dana transakcja została dokonana nie budzi wątpliwości w świetle wskazanych dokumentów.
Na marginesie jedynie wypada zauważyć, że w praktyce organów skarbowych zgromadzone w formie elektronicznej dane dotyczące transakcji zawartych na internetowych portalach aukcyjnych stanowią wystarczający dowód dla wszczęcia postępowania przeciwko osobom uchylającym się od opodatkowania takich transakcji lub też osób, które uczyniły sobie z tego rodzaju działalności stałe źródło dochodu, nie rejestrując przy tym działalności gospodarczej i nie płacąc stosownych danin publicznych.
Wydaje się zatem, że dane dotyczące transakcji stanowiące wydruk ich formy elektronicznej są dla organów skarbowych wystarczającym dowodem jej przeprowadzenia.
Zasady i sposób prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz szczegółowe warunki jakie musi spełniać dokument, aby mógł stanowić podstawę do dokonania wpisu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2014 r., poz. 1037).
inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej, zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:
Według § 14 ust. 2 ww. rozporządzenia, dowody, o których mowa w ust. 1, mogą dotyczyć wyłącznie:
Z przedstawionego opisu wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi sklep wielobranżowy, do którego towary handlowe kupuje poprzez portal aukcyjny. Zapłata za zakupiony towar następuje przelewem na konto sprzedającego, za pomocą wewnętrznego systemu rozliczeniowego serwisu, tj. za pomocą tzw. usługi PayU lub też za pobraniem po otrzymaniu towaru. Transakcja zakupu towaru w ww. sytuacji udokumentowana jest wydrukiem z systemu sprzedaży serwisu, oznaczonego indywidualnym numerem aukcji, zawierającego dokładne dane stron umowy sprzedaży, Wnioskodawczyni i Jej kontrahenta, dokładne określenie przedmiotu sprzedaży, a także dokładne określenie kwoty do zapłaty za towar wraz z kwotą kosztów przesyłki. Dodatkowo Wnioskodawczyni posiada dokument potwierdzenia przelewu, zawierający dane Wnioskodawczyni, dane sprzedającego razem z numerem jego rachunku bankowego oraz wskazanie w tytule przelewu indywidualnego numeru aukcji, ewentualnie wydruk potwierdzenia dokonania transakcji z usługi PayU, zawierający dane Wnioskodawczyni, dane sprzedającego oraz wskazanie w tytule indywidualnego numeru aukcji, ewentualnie potwierdzenie zapłaty za przesyłkę pobraniową zawierające dane nadawcy i odbiorcy przesyłki, datę oraz podpis pracownika poczty/kuriera.
Z uwagi na specyfikę platformy sprzedaży, jaką jest internetowy serwis aukcyjny, Wnioskodawczyni nie może uzyskać danych osobowych kontrahenta, nie jest także możliwe uzyskanie w zwykłym toku czynności podpisu na wystawionym rachunku. Wymaga to dodatkowego kontaktu ze sprzedającym, poza serwisem oraz przesyłania fizycznej korespondencji z rachunkiem w formie papierowej. Kontrahenci rzadko chcą podejmować dodatkowy kontakt z Wnioskodawczynią w celu pisemnego potwierdzenia transakcji. Twierdzą, że samo zawarcie transakcji poprzez serwis jest zawarciem umowy sprzedaży i nie wymaga z ich strony żadnych innych działań w celu jej potwierdzenia.
Konieczność podejmowania dodatkowego kontaktu z kontrahentami z serwisu w znacznym stopniu utrudnię korzystanie z tej formy zakupu i sprzedaży towarów, generuje także niemałe dodatkowe koszty związane z wysyłką dodatkowej korespondencji.
Ponadto Wnioskodawczyni, jak i Jej kontrahenci, jako zarejestrowani użytkownicy serwisu podlegają zasadom korzystania z tego serwisu, określonym w Regulaminie, który dostępny jest w Internecie. Z Regulaminu wynika, że osoby chcące korzystać z serwisu muszą podać swoje pełne dane osobowe oraz w określony sposób potwierdzić wolę korzystania z jego usług. Ponadto użytkownicy serwisu mają świadomość i godzą się na fakt, że poprzez zawarcie transakcji dochodzi do zawarcia umowy sprzedaży.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 661 § 1ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014, poz. 121, z późn. zm.), oferta złożona w postaci elektronicznej wiąże składającego, jeżeli druga strona niezwłocznie potwierdzi jej otrzymanie.
W myśl art. 661 § 2 tej ustawy, przedsiębiorca składający ofertę w postaci elektronicznej jest obowiązany przed zawarciem umowy poinformować drugą stronę w sposób jednoznaczny i zrozumiały o:
Stosownie do art. 661 § 3 ww. ustawy, przepis § 2 stosuje się odpowiednio, jeżeli przedsiębiorca zaprasza drugą stronę do rozpoczęcia negocjacji, składania ofert albo do zawarcia umowy w inny sposób.
Według art. 661 § 4 powyższej ustawy, przepisy § 1-3 nie mają zastosowania do zawierania umów za pomocą poczty elektronicznej albo podobnych środków indywidualnego porozumiewania się na odległość. Nie stosuje się ich także w stosunkach między przedsiębiorcami, jeżeli strony tak postanowiły.
Zatem, przepisy Kodeksu cywilnego wskazują, że umowa handlowa (kupna-sprzedaży) może być zawarta w formie elektronicznej, w drodze oferty i jej przyjęcia lub też na skutek wymiany pism, z których każde podpisane jest przez jedną tylko ze stron.
Przy czym przez świadczenie usług drogą elektroniczną rozumiane jest wykonanie usługi, które następuje przez wysyłanie i odbieranie danych za pomocą systemów teleinformatycznych, na indywidualne zamówienie odbiorcy, bez jednoczesnej obecności obu stron, przy czym dane te są transmitowane za pośrednictwem sieci publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 16 lipca 2004 r. - Prawo telekomunikacyjne, czyli takich, które są wykorzystywane do świadczenia publicznie dostępnych usług. Usługi świadczone drogą elektroniczną charakteryzują się więc tym, że realizowane są poprzez bezpośrednie połączenie z siecią teleinformatyczną, czyli on line. Dotyczy to w szczególności usług polegających na zawieraniu umów w Internecie, w tzw. handlu elektronicznym. Handel elektroniczny obejmuje umowy sprzedaży (on line) towarów oferowanych za pośrednictwem Internetu, zawierane zarówno w obrocie profesjonalnym (między przedsiębiorcami), jak i w obrocie konsumenckim (z udziałem konsumentów), (por. S. Rudnicki (w:) S. Dmowski, S. Rudnicki, Komentarz, 2007, s. 311).
W świetle wskazanych wyżej uregulowań prawnych, dokumentem będącym podstawą do ujęcia w podatkowej księdze przychodów i rozchodów operacji gospodarczych, dotyczących nabycia składników majątku stanowiących towary w prowadzonej działalności gospodarczej powinna być, co do zasady, faktura, bądź rachunek, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Jeżeli jednak osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą dokonuje zakupu towarów na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej od osób fizycznych, które działalności gospodarczej nie prowadzą, to dokumentami stanowiącymi podstawę wpisu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów mogą być również dowody wskazane w § 13 pkt 5 ww. rozporządzenia, tj. dowody opłat, inne niż dowody opłat pocztowych i bankowych oraz dokumenty, w tym umowy sprzedaży, zawierając zawierające dane wymienione w § 12 ust. 3 pkt 2 tego rozporządzenia.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że jeżeli poniesienie wydatków na zakup towarów handlowych od osób nieprowadzących działalności gospodarczej za pośrednictwem internetowego serwisu udokumentowane zostanie dokumentem potwierdzenia przelewu, potwierdzeniem zapłaty za przesyłkę pobraniową lub wydrukiem potwierdzenia dokonania transakcji z usługi PayU oraz Regulaminem, a Wnioskodawczyni posiada ponadto wydruki z systemu sprzedaży serwisu, oznaczone indywidualnym numerem aukcji, zawierające dokładne dane stron umowy sprzedaży, dokładne określenie przedmiotu sprzedaży, a także dokładne określenie kwoty do zapłaty za towar wraz z kwotą kosztów przesyłki oraz sporządzi na podstawie tych dokumentów rachunek, którego treść odzwierciedlać będzie szczegóły dokonanej transakcji, a dokumenty te będą rzetelne, zgodne z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczej, której dotyczą, kompletne, to na podstawie ww. rachunku uprawniona jest do ujęcia przedmiotowych kosztów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, jako kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Ww. rachunek wraz z załączonymi do niego dokumentami stanowić będzie dowód księgowy poniesienia wydatku, stosownie do § 12 ust. 3 lit. a) rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zwłaszcza w sytuacji, gdy fakt dokonania transakcji nie będzie budził wątpliwości.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ....., ul. ......, ....., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
ILPB1/4511-1-381/15-2/GM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Księga przychodów i rozchodów > IPTPB1/4511-415/15-2/AG

References: art. 14
 art. 22
 art. 661
 art. 21
 art. 22
 art. 661
 art. 661
 art. 661
 art. 661
 art. 47