Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-liniowy/2461-ibpb-1-1-4511-577-2016-1-wrz
Timestamp: 2018-11-15 05:55:53+00:00

Document:
♦ › Podatek liniowy › 2461-IBPB-1-1.4511.577.2016.1.WRz
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 14 października 2016 r. (data wpływu do Organu 18 października 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z prowadzonej w 2016 r. działalności gospodarczej w formie tzw. podatku liniowego - jest nieprawidłowe.
W dniu 18 października 2016 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z prowadzonej w 2016 r. działalności gospodarczej w formie tzw. podatku liniowego.
Wnioskodawca 1 sierpnia 2014 r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, której przedmiotem było świadczenie usług prawniczych. Jednocześnie był zatrudniony na podstawie umowy o pracę przez Sp. z o.o. (dalej również: „Spółka X”). Umowa o pracę na czas określony do 31 grudnia 2014 r., a następnie przedłużona do 31 grudnia 2015 r.
Rozpoczynając prowadzenie działalności gospodarczej Wnioskodawca zdecydował się na wybór opodatkowania dochodu z tej działalności na zasadach ogólnych (skala podatkowa).
Jednak po konsultacjach z biurem rachunkowym podjął decyzję o zmianie formy opodatkowania dochodu od 2015 r. i wyborze opodatkowania dochodu podatkiem liniowym. Oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania Wnioskodawca złożył poprzez platformę elektroniczną Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: „CEIDG”) 11 stycznia 2015 r. Wnioskodawca otrzymał potwierdzenie, iż rejestracja zmian się powiodła. W związku z planowaną zmianą miejsca zamieszkania Wnioskodawca rozwiązał za porozumieniem stron umowę o pracę ze Spółką ze skutkiem na dzień 31 października 2015 r.
Jednocześnie, ze związku z faktem, że wykonywał pracę na rzecz Spółki od lutego 2012 r. i był zaangażowany m.in. w realizację jednego z projektów, który właśnie był w końcowej fazie, Spółka zaproponowała mu kontynuowanie współpracy przy tym projekcie, ale na podstawie umowy o świadczenie usług i na zasadach w niej wskazanych.
W dniu 29 października 2015 r. Wnioskodawca zawarł ze Spółką umowę o świadczenie pomocy prawnej w zakresie realizacji wyżej wskazanego projektu. Umowa ta przewidywała obowiązek świadczenia usług w okresie od 1 listopada 2015 r. do 31 marca 2016 r. Umowa została prawidłowo wykonana przez każdą ze stron, a Wnioskodawca otrzymał umówione wynagrodzenie. Pierwszy przychód z tytułu wskazanej umowy osiągnął 30 listopada 2015 r. Kolejne wypłaty wynagrodzenia były realizowane co miesiąc, aż do kwietnia 2016 r. (wynagrodzenie za usługi świadczone w marcu 2016 r.).
W związku z uzyskaniem z działalności gospodarczej w roku podatkowym 2015 przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, tj. Spółki, Wnioskodawca utracił w tym roku podatkowym prawo do opodatkowania dochodu podatkiem liniowym.
Podatnik zamierzał skorzystać z prawa do opodatkowania dochodu podatkiem linowym w 2016 r.
Wnioskodawca nie składał oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania podatkiem liniowym, jak również nie składał ponownie oświadczenia o zamiarze opodatkowania dochodu uzyskanego w 2016 r. i latach następnych tym podatkiem. Podatnik nie dokonał również wyboru form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. W jego ocenie, zgodnie z obowiązującymi przepisami, oświadczenie złożone 11 stycznia 2015 r. nadal wywierało skutki prawne i upoważniało Podatnika do opodatkowania dochodu podatkiem liniowym w latach następnych.
Czy wybór sposobu opodatkowania dochodu tzw. podatkiem liniowym dokonany przez Wnioskodawcę w oświadczeniu złożonym 11 stycznia 2015 r. dotyczy również 2016 r. i lat następnych?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „updof): „Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (podatek liniowy). W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. [...] Oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 24 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej: „Przekazywanie danych oraz informacji do CEIDG oraz przekazywanie danych oraz informacji z CEIDG odbywa się za pośrednictwem platformy usług administracji publicznej lub w inny sposób, środkami komunikacji elektronicznej. 2. Wnioski o wpis do CEIDG, informacje i inne dane przekazywane są do CEIDG za pośrednictwem formularzy elektronicznych zamieszczonych na stronie internetowej CEIDG, w Biuletynie Informacji Publicznej ministra właściwego do spraw gospodarki oraz na elektronicznej platformie usług administracji publicznej”. Natomiast zgodnie z art. 25 ust. 5 pkt 4) tej ustawy wpisowi do CEIDG podlega również przyjęcie oświadczenia o wyborze przez przedsiębiorcę formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i rezygnacji z wybranej formy opodatkowania.
Zatem Podatnik, składając oświadczenie, o którym mowa powyżej poprzez platformę CEIDG w dniu 11 stycznia 2015 r., skutecznie dokonał wyboru opodatkowania dochodu uzyskanego w 2015 r. podatkiem liniowym.
W związku z uzyskaniem w roku podatkowym 2015 przychodu ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, zgodnie z art. 9a ust. 3 updof Wnioskodawca utracił prawo do opodatkowania dochodu osiągniętego w roku 2015 podatkiem liniowym.
Podatnik w 2016 r. również zamierzał skorzystać z prawa do opodatkowania dochodu podatkiem liniowym, jednak mając na uwadze treść art. 9a ust. 4 updof, nie złożył ponownie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 9a ust. 4 updof: Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zawiadomienie o rezygnacji ze sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, podatnik może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.
Wskazać należy, iż zgodnie z cytowanym przepisem jak i orzecznictwem dokonany przez podatnika wybór formy opodatkowania pozostaje aktualny, dopóki podatnik nie złoży wymaganego prawem oświadczenia o rezygnacji z tej formy opodatkowania, albo wyboru form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Potwierdza to wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 29 maja 2014 r., sygn. akt: I SA/OI 323/14.
Jednocześnie w orzecznictwie podkreśla się, że wybór sposobu opodatkowania oraz zmiana tego wyboru są aktami o istotnym znaczeniu zarówno dla podatnika jak i organów podatkowych. Wybór formy opodatkowania podatkiem liniowym, jak i rezygnacja z tego sposobu opodatkowania muszą się opierać na jednoznacznych oświadczeniach woli składanych w terminach wskazanych przez ustawę. W tym zakresie winny obowiązywać jasne i jednoznaczne reguły. Zatem dopóki podatnik nie złoży oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania dochodu podatkiem liniowym (albo wyboru form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym), dokonany przez niego uprzednio wybór sposobu opodatkowania pozostaje nadal aktualny, a podatnik ma prawo oczekiwać, że jeżeli uzyska dochody z działalności gospodarczej zostaną one opodatkowane według jednolitej 19% stawki podatkowej. Stanowisko to zostało potwierdzone w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 10 maja 2011 r., sygn. akt: III SA/Wa 2568/10.
W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dokonany przez niego wybór formy opodatkowania podatkiem liniowym dochodu osiągniętego w roku podatkowym 2015 jest nadal aktualny i zachowuje prawo do opodatkowania podatkiem liniowym przychodów osiągniętych w 2016 r. i latach następnych. Natomiast niemożliwość skorzystania z tego uprawnienia w 2015 r., z uwagi na spełnienie przesłanek wskazanych w art. 9a ust. 3 udpof nie ma wpływu na ważność oświadczenia o wyborze formy opodatkowania dochodu podatkiem liniowym, złożonego przez Podatnika w dniu 11 stycznia 2015 roku. Żaden przepis nie wskazuje, że oświadczenie podatnika w tym zakresie wygasa czy traci ważność z uwagi na spełnienie przesłanek art. 9a ust. 3 updof. Co więcej, żaden przepis nie przewiduje możliwości wygaśnięcia tego oświadczenia. Wręcz przeciwnie udpof wskazuje jakie przesłanki muszą zostać spełnione, aby podatnik mógł opodatkować dochód w inny sposób.
Podatnik nie złożył oświadczenia o rezygnacji z wybranej formy opodatkowania, nie dokonał również wyboru form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, więc nie spełnił żadnej z przesłanek zmiany formy opodatkowania jego dochodów. W związku z tym nie miał on również obowiązku ponownego składania oświadczenia o wyborze formy opodatkowania podatkiem liniowym w 2016 r. i latach następnych.
Zatem Wnioskodawca stoi na stanowisku, że złożone przez niego oświadczenie w dniu 11 stycznia 2015 r. o wyborze formy opodatkowania dochodu podatkiem liniowym znajduje również zastosowanie do dochodu osiągniętego w roku 2016 i latach następnych i może on opodatkować ten dochód podatkiem liniowym.
Przy czym, zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Stosownie do art. 30c ust. 1 powołanej ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie natomiast z art. 9a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika w szczególności, że Wnioskodawca 11 stycznia 2015 r. wybrał „podatek liniowy”, jako formę opodatkowania rozpoczętej 1 sierpnia 2014 r. działalności gospodarczej. W 2015 r. utracił jednak, jak twierdzi, prawo do korzystania z tej formy opodatkowania z uwagi na uzyskanie przychodu ze świadczenia od 1 listopada 2015 r. usług na rzecz byłego pracodawcy, z którym stosunek pracy ustał 31 października 2015 r. (kwestia ta nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej i została uznana za element przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego). Wnioskodawca nie złożył ponadto w urzędzie skarbowym, oświadczenia o wyborze na 2016 r. formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca utracił prawo do opodatkowania prowadzonej w 2015 r. działalności gospodarczej w formie podatku liniowego, to z chwilą tej utraty zgodnie z cyt. art. 9a ust. 3, obowiązany był do opodatkowania uzyskanych dochodów wg określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skali podatkowej, a więc na tzw. zasadach ogólnych. Oznacza to zarazem, że wybrana 11 stycznia 2015 r. metoda opodatkowania uległa zmianie. Z tej też przyczyny dokonany 11 stycznia 2015 r. wybór formy opodatkowania nie jest już skuteczny w następnych latach podatkowych. W 2016 r. Wnioskodawca jest zatem obowiązany stosować „zasady ogólne”, jako formę opodatkowania prowadzonej w tym roku działalności gospodarczej, zważywszy przy tym, że w terminie do 20 stycznia 2016 r. nie zawiadomił właściwego organu podatkowego o korzystaniu z innej formy opodatkowania.
Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków zauważyć należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podatników w odmiennym niż będący przedmiotem niniejszego wniosku stanie faktycznym.
2461-IBPB-1-1.4511.577.2016.1.WRz

References: art. 14
 art. 9
 art. 30
 art. 30
 art. 24
 art. 25
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 9
 art. 30
 art. 30
 art. 9
 art. 29
 art. 9
 art. 30
 art. 27
 art. 9
 art. 27