Source: https://interpretacje-podatkowe.org/pozyczka/ippb2-436-415-14-4-af
Timestamp: 2017-10-22 06:21:38+00:00

Document:
IPPB2/436-415/14-4/AF | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe zawarcia umowy pożyczki
IPPB2/436-415/14-4/AFinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2014 r. (data wpływu 31 lipca 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 9 września 2014 r. (data nadania 9 września 2014 r., data wpływu 11 września 2014 r.) na wezwanie z dnia 29 sierpnia 2014 r. Nr IPPB2/436-415/14-2/AF (data doręczenia 3 września 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki - jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.
C. sp. z o.o. jest działającą na rynku nieruchomości spółką należącą do grupy kapitałowej H. (dalej: „Grupa”) będącą rezydentem podatkowym w Rzeczypospolitej Polskiej. H. F. sp. z o.o., spółka należąca do Grupy będąca rezydentem podatkowym w Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Spółka”), udzieli Wnioskodawcy finansowania w formie pożyczki. Zgodnie z umową pożyczki, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty Spółce wynagrodzenia w formie odsetek.
Zarówno Spółka, jak i Wnioskodawca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT w Polsce.
Spółka emituje obligacje. Środki uzyskane w drodze emisji obligacji Spółka przeznacza na finansowanie działalności spółek z Grupy. Pożyczka, która zostanie udzielona Wnioskodawcy jest jedną z kilku pożyczek udzielonych przez Spółkę, w ramach finansowania spółek z grupy H..
Przedmiotowa pożyczka zostanie udzielona w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (jednolity tekst z 2011 r., Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm. - dalej: „ustawa o VAT”). Spółka w związku z udzieleniem pożyczki będzie zatem pozostawała podatnikiem VAT, a czynność udzielenia przez Spółkę pożyczki na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, zwolnioną z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
Pismem z dnia 29 sierpnia 2014 r. Nr IPPB2/436-415/14-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:
dokonanie opłaty w wysokości 40,00 zł od wniosku na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie i doręczenie kserokopii dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu.
- gdzie zostanie zawarta umowa pożyczki (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, czy też terytorium innego państwa),
- gdzie będą znajdowały się środki pieniężne w chwili zawarcia umowy pożyczki (terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, czy też terytorium innego państwa),
- czy pożyczka zostanie udzielona Wnioskodawcy przez jej udziałowca...
Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie uiszczając opłatę oraz wskazując, że umowa pożyczki zostanie zawarta na terytorium Polski, a środki pieniężne w chwili zawarcia umowy pożyczki będą znajdowały się na rachunku bankowym prowadzonym w Polsce. Spółka nie jest udziałowcem Wnioskodawcy.
Wobec przedstawionego powyżej opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest zainteresowany odpowiedzią na pytanie czy pożyczka udzielona na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu PCC, z uwagi na fakt, iż czynność udzielenia przez Spółkę pożyczki na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, zwolnioną z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
Wnioskodawca nadmienia, że z wnioskiem o interpretację wystąpiła również Spółka (jako podmiot zainteresowany), celem potwierdzenia, że czynność udzielenia przez Spółkę pożyczki będzie czynnością zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym pożyczka udzielona na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu PCC...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, pożyczka udzielona na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o PCC podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
Z kolei na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4 pkt 7 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i przy umowie pożyczki ciąży na biorącym pożyczkę.
W ustawie o PCC przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy, np. zawarcie umowy pożyczki, jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
(a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
(b) zwolniona z podatku od towarów i usług (z wyjątkami, które nie mają zastosowania w opisanym zdarzeniu przyszłym).
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Spółka udzieli pożyczki w ramach działalności gospodarczej na rzecz Wnioskodawcy, działając jako podatnik VAT. Zatem czynność udzielenia pożyczki będzie podlegała opodatkowaniu VAT, przy czym będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Powodem tego będzie fakt, iż udzielenie pożyczki na rzecz Wnioskodawcy będzie usługą wyświadczoną przez Spółkę odpłatnie (za wynagrodzeniem w formie odsetek), w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Jak wskazano w stanie faktycznym, Spółka jest emitentem obligacji, a środki uzyskane z emisji przeznacza na udzielanie pożyczek spółkom z Grupy. Pożyczka, która zostanie udzielona Wnioskodawcy jest jedną z kilku pożyczek udzielonych przez Spółkę. Udzielanie pożyczek następuje zatem w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę fakt, że Spółka będzie podatnikiem VAT z tytułu udzielenia pożyczki na rzecz Wnioskodawcy, a pożyczka ta będzie zwolniona z opodatkowania, w świetle art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, czynność ta powinna być jednocześnie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Powyższe stanowisko znajduje również uzasadnienie w świetle praktyki organów podatkowych - zostało ono potwierdzone m.in. w interpretacji:
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 marca 2014 r., sygn. IPPB2/436-52/14-4/AF,
Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 29 stycznia 2014 r., sygn. ITPB2/436-216/13/DSZ,
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 lipca 2013 r., sygn. IPTPB2/436-39/13-4/KK,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 czerwca 2012 r., sygn. IPPB2/436-178/12-4/MZ z dnia 14 czerwca 2012 r.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest działającą na rynku nieruchomości spółką należącą do grupy kapitałowej H. (dalej: „Grupa”) będącą rezydentem podatkowym w Rzeczypospolitej Polskiej. H. F. sp. z o.o., spółka należąca do Grupy będąca rezydentem podatkowym w Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Spółka”), udzieli Wnioskodawcy finansowania w formie pożyczki. Zgodnie z umową pożyczki, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty Spółce wynagrodzenia w formie odsetek. Zarówno Spółka, jak i Wnioskodawca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT w Polsce. Spółka emituje obligacje. Środki uzyskane w drodze emisji obligacji Spółka przeznacza na finansowanie działalności spółek z Grupy. Pożyczka, która zostanie udzielona Wnioskodawcy jest jedną z kilku pożyczek udzielonych przez Spółkę, w ramach finansowania spółek z grupy H.. Przedmiotowa pożyczka zostanie udzielona w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Spółka w związku z udzieleniem pożyczki będzie zatem pozostawała podatnikiem VAT, a czynność udzielenia przez Spółkę pożyczki na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, zwolnioną z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Umowa pożyczki zostanie zawarta na terytorium Polski, a środki pieniężne w chwili zawarcia umowy pożyczki będą znajdowały się na rachunku bankowym prowadzonym w Polsce. Spółka nie jest udziałowcem Wnioskodawcy.
Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że przyjmując za Wnioskodawcą, że udzielenie pożyczki na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, zwolnioną z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, powyższa czynność wyłączona będzie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawce interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
IPPB2/436-178/12-4/MZ | Interpretacja indywidualna
IPPB2/436-52/14-4/AF | Interpretacja indywidualna
IPTPB2/436-39/13-4/KK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Pożyczka > IPPB2/436-415/14-4/AF

References: art. 14
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 1
 art. 3
 art. 4
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 15
 art. 43
 art. 43
 art. 2