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IL REDDITOMETRO: DUBBI E CRITICITA - PDF
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1 IL REDDITOMETRO: DUBBI E CRITICITA Relatore : Dott. Vincenzo Di Tella Collaboratori: Dott. Piero Capestrano Dott. Alessando Paglione Dott. Mario Di Bernardo Dott. Alessandro Tentoni
2 IL NUOVO REDDITOMETRO D.M. 24/12/2012 Circolare 24/E/2013 AdE Aspetti innovativi Obbligatorietà del contraddittorio preventivo Scostamento limitato ad un unico periodo di imposta Scostamento tra reddito accertato al dichiarato del 20% 2
3 Il reddito viene rideterminato sulla base di voci di spesa raggruppate in categorie: SPESE CERTE SPESE PER ELEMENTI CERTI SPESE ISTAT SPESE PER INCREMENTI PATRIMONIALI QUOTA DI RISPARMIO 3
4 LE FASI DELL ACCERTAMENTO DA REDDITOMETRO CONTRADDITTORIO 2^FASE DETERMINAZIONE MAGGIOR REDDITO ACCERTABILE UNITAMENTE A PROPOSTA DI ADESIONE (ACCERTAMENTO CON ADESIONE) ESITO NEGATIVO 1^ FASE: - INVIO QUESTIONARIO - INVITO A COMPARIRE AVVISO DI ACCERTAMENTO 4
5 Le fasi del contraddittorio inviato ai contribuenti che sono già stati oggetto di una selezione a monte Questionario e invito a comparire Basato su spese certe, spese per elementi certi, spese per investimenti e risparmio La mancata risposta al questionario comporta una sanzione da 258,00 a 2.065,00 (art.32 c.4 Dpr 600/73) In questa fase rilevano anche le spese Istat Accertamento con adesione Quantificazione maggior reddito accertabile e delle maggiori imposte e proposta di adesione L ufficio dovrà fare riferimento a quanto emerso nella prima fase (verbali, argomentazioni contribuente ed osservazioni dell ufficio) 5
6 MOTIVAZIONE RAFFORZATA Nel caso in cui il contribuente non si sia presentato al contraddittorio, ovvero non abbia accettato la proposta dell'ufficio, quest'ultimo emetterà il correlato avviso di accertamento Se nell avviso di accertamento i motivi del mancato accoglimento dovessero essere presenti o fossero riportati sommariamente e con frasi generiche l'avviso di accertamento potrebbe essere dichiarato nullo per difetto di motivazione. N.B. Art.42 c.2 Dpr 600/73 deve essere motivato in relazione ai presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che lo hanno determinato con la specifica indicazione dei fatti e delle circostanze che giustificano il ricorso a metodi induttivi o Sintetici Da eccepire in primo grado (art.61 c.2 Dpr 600/73) 6
7 CLASSIFICAZIONE DELLE SPESE D.M. 24/12/ Spese certe - Spese figurative - Incrementi patrimoniali - Quota di risparmio nell anno Circolare 24/E/2013 AdE - Spese certe - Spese figurative - Incrementi patrimoniali - Quota di risparmio nell anno - Spese per elementi certi 7
8 Spese di mantenimento Spese per elementi certi Relative a beni posseduti, quali abitazioni, mezzi di trasporto, ecc Individuate prevalentemente in maniera presuntiva 8
9 Disallineamento nella classificazione delle spese tra D.M. e Decreto AdE Spese relative alla telefonia mobile Circolare 24/E/2013 D.M. 24/12/2012 Attribuite alle spese per abitazioni (punto voce e) Inserite nella macrocategoria delle comunicazioni Circolare 24/E/2013 Attribuite alle spese per immobili (punto voce d) Spese per arredi D.M. 24/12/2012 Inserite nella categoria mobile, elettrodomestici e servizi per la casa 9
10 Differenza nell individuazione e nell utilizzo delle spese figurate D.M. 24/12/2012 Circolare 24/E/2013 AdE In presenza di spese indicate nella tabella A, dovrà essere considerata la maggiore tra quella effettiva ed il valore figurativo In assenza di elementi certi si assume il valore della spesa media Istat Le spese figurate vengono assunte solo nel caso in cui a monte vi siano spese certe e di ammontare determinato Le spese figurate vengono assunte anche nel caso in cui a monte non vi siano spese certe e di ammontare determinate 10
11 Profilazione Spese medie Istat ASPETTI INTERESSATI DAL PARERE DEL GARANTE Fitto figurativo Esattezza dei dati Informativa ai contribuenti Contraddittorio 11
12 Art. 38 comma 4 D.p.r. 600/73 Art. 38 comma 5 D.p.r. 600/73 Accertamento «SPESOMETRICO» basato sulle spese di qualsiasi genere sostenute nel corso del periodo d imposta Accertamento «REDDITOMETRICO» basato sul contenuto induttivo di elementi indici di capacità contributiva (DM 24/12/12) ESCLUSIVAMENTE SPESE CERTE ELEMENTI INDICE DI SPESA 12
13 Art. 38 comma 5 D.p.r. 600/73 DM 24/12/12 art. 1 punto 6: «l agenzia ha facoltà di utilizzare elementi di capacità contributiva diversi da quelli della Tabella A» Tabella A allegata: comprende per ogni categoria la voce residuale altro PRESUPPOSTI «SPESOMETRICI» IMPOSTE PAGATE 13
14 Tra gli elementi diversi e le categorie residuali altro potrebbero essere ricondotte anche le IMPOSTE PAGATE nell anno DM 24/12/2012 punto 6: ai fini della determinazione sintetica del reddito complessivo delle persone fisiche, resta ferma la facoltà dell Agenzia delle Entrate di utilizzare, altresì: elementi di capacità contributiva diversi da quelli riportati nella tabella A, qualora siano disponibili dati relativi alla spesa sostenuta per l acquisizione di servizi e di beni e per il relative mantenimento LE IMPOSTE NON RIENTRANO NELLA CATEGORIA DEI BENI E SERVIZI, PERTANTO NON DOVREBBERO ESSERE CONSIDERATE 14
15 L accertamento da Redditometro Art. 38 comma 4 D.p.r. 600/73: «...salva la prova che il relativo finanziamento è avvenuto con redditi diversi da quelli posseduti nello stesso periodo di imposta, o con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o, comunque, legalmente esclusi dalla formazione della base imponibile» Circolare 24/E: l Agenzia delle Entrate richiede che vi sia la prova della formazione della provvista e dell utilizzo della stessa per l investimento 15
16 Esempio: il contribuente nel 2010 acquista un immobile del valore di e nello stesso anno dichiara redditi per (senza il possesso di altri beni da mantenere ), nel 2009 aveva dichiarato un reddito di euro e nel 2008 redditi per sulla base del dettato normativo del comma 4, dovrebbe ritenere di aver ampiamente giustificato la spesa del l Agenzia delle entrate, richiede che vi sia la prova della formazione della provvista e dell utilizzo della stessa per l investimento. 16
INDAGINI FINANZIARIE, STUDI DI SETTORE E REDDITOMETRO prof. avv. Paola ROSSI Università del Sannio Ricercatrice area fiscale Fondazione Nazionale dei Commercialisti Bergamo, 19 dicembre 2014 ACCERTAMENTO

References: Art.42
 Art. 38
 Art. 38
 Art. 38
 art. 1
 Art. 38