Source: https://www.eporady24.pl/dzialalnosc-zwolniona-z-vat-u-uslugi-medyczne,pytania,15,87,25706.html
Timestamp: 2019-09-18 13:18:22+00:00

Document:
Działalność zwolniona z VAT-u - usługi medyczne
Autor: Marcin Sądej • Opublikowane: 27.05.2019
Prowadzę działalność osobową zwolnioną z VAT-u – usługi medyczne. W 2016 roku zakupiłam lokal i mieszkanie nad lokalem na cele działalności medycznej. Zakup był od dewelopera z VAT-em, ale nie odliczyłam go, bo był do celów zwolnionych z VAT. Po ponad dwóch latach od zakupu w 2018 postanowiłam, że mieszkanie, które było nad przychodnią, ale również wykorzystywane w działalności medycznej, sprzedam. Zastosowałam stawkę ZW, ponieważ zgodnie z art 10a pkt a) ne przysługiwało mi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (nie wiem, czy dobrze). Jednocześnie od połowy roku 2018 wynajmuję drugą nieruchomość i korzystam ze zwolnienia podmiotowego. Czy sprzedaż nieruchomość powinnam wliczyć do limitu zwolnienia podmiotowego?
Opisany przez Panią problem wymaga przeprowadzenia głębszej analizy. Otóż w pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalania się od podatku „dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
W myśl natomiast art. 2 pkt 14 ustawy VAT „przez pierwsze zasiedlenie rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
Zgodnie natomiast z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT „zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
W świetle powyższego brzmienia przepisu zwolnienie z pkt 10a stosuje się dopiero, jeżeli nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z pkt 10. Z opisanej przez Panią sprawy wynika natomiast, że budynek został zakupiony do dewelopera. W momencie zakupu doszło zatem do pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji sprzedaż takiej nieruchomości po 2 latach od pierwszego zasiedlenia w pierwszej kolejności spełnia przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
W myśl natomiast art. 113 ust. 1 ustawy VAT z„walnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku”.
Zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT „do wartości sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych”.
W konsekwencji jeżeli dostawa nieruchomości korzystająca ze zwolnienia z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 (lub też pkt 10a) ustawy VAT nie mają charakteru transakcji pomocniczych, to powinny być wliczane do limitu sprzedaży (200 000 zł).
1) transakcje związane z nieruchomościami; wydaje się, że dotyczy to zarówno dostaw, jak i usług związanych z nieruchomościami (w tym zwolnionego z podatku wynajmu nieruchomości mieszkalnych oraz usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi); jest to wniosek uzasadniony z uwagi na to, że komentowany przepis stanowi o »transakcjach«, zaś to pojęcie wydaje się obejmować zarówno dostawy, jak i usługi.
Nie są transakcjami pomocniczymi takie transakcje, z których przychody są »bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem zasadniczej działalności firmy«.
Jak wynika z orzecznictwa Trybunału, nie jest przy tym istotna częstotliwość wykonywania transakcji, o których mowa, ale ważny jest stopień zaangażowania aktywów i usług opodatkowanych przy wykonywaniu tychże czynności. Przy niewielkim stopniu zaangażowania nawet transakcje regularne i powtarzające się mogą być objęte zakresem komentowanego przepisu (orzeczenie C-77/01, Empresa de Desenvolvimento Mineiro SGPS SA (EDM), dawniej Empresa de Desenvolvimento Mineiro SA v. Fazenda Pública, LEX nr 155706). W swojej opinii dotyczącej tej sprawy rzecznik generalny wskazał z kolei, że pomocniczość transakcji oznacza coś, co zdarza się w związku z głównym zdarzeniem lub wynika z niego, lub coś, co jest podporządkowane czemuś ważniejszemu. Wskazanie „pomocniczego” charakteru transakcji dotyczy zatem transakcji, które nie należą do zasadniczej działalności podatnika, chociaż są ściśle z nią związane, i których skala zasadniczo nie może być większa niż skala zasadniczej działalności, przy czym – już zdaniem Trybunału – skala ta powinna być mierzona stopniem zaangażowania, a nie wielkością obrotów z poszczególnych części działalności.”
Podobne wniosku wynikają z interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21.03.2018 r., nr 0115-KDIT1-3.4012.40.2018.3.APR:
„W związku z tym, że ustawodawca nie uściślił co należy rozumieć pod pojęciem transakcji związanych z nieruchomościami, czynności te należy rozumieć szeroko jako nie tylko usługi stricte dotyczące nieruchomości (np. sprzedaż), ale wszelkie czynności, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.
Transakcje pomocnicze zatem to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności. Tak więc, aby ocenić, czy dana czynność może być uznana za pomocniczą, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika. Jeżeli dana działalność stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie przedsiębiorstwa podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze. Aby więc ocenić czy określona transakcja ma charakter "pomocniczy", należy wziąć pod uwagę to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika”.
Prawidłowość wliczania usługi wynajmu do wyliczenia limitu zwolnienia potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 04.06.2014 r., nr ILPP2/443-274/14-3/MR:
„ Natomiast, na podstawie art. 113 ust. 2 w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
b. usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41,
Transakcje pomocnicze zatem to takie, które nie są związane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności. Tak więc, aby ocenić, czy dana czynność może być uznana za pomocniczą, należy wziąć pod uwagę przede wszystkim to, czy stanowi ona uzupełnienie zasadniczej działalności gospodarczej podatnika. Jeżeli dana działalność stanowi stały i niezbędny element wbudowany w funkcjonowanie przedsiębiorstwa podatnika, to transakcje takie nie mogą być uznane za pomocnicze”.
W konsekwencji jeżeli transakcja zwolniona od podatku a dotycząca nieruchomości nie ma charakteru pomocniczego w stosunku do podstawowej działalności podatnika, to wartość tej transakcji wlicza się do wielkości zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy VAT.
Trzeba jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 3 ustawy VAT „do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji”.
Jeżeli zatem sprzedany lokal stanowił środek trwały w myśl ustawy o podatku dochodowym, który podlegała amortyzacji, to jego sprzedaż nie jest wliczana do limitu zwolnienia od podatku VAT i to nawet pomimo skorzystania przy sprzedaży ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a.
Potwierdza to komentarz do ustawy VAT autorstwa A. Bartosiewicza gdzie czytamy:
„Środkami trwałymi u danego podatnika często są nieruchomości. Komentowana podstawa wyłączenia określonych obrotów z wartości sprzedaży liczonej dla celów zwolnienia jest odrębna od podstawy dotyczącej sprzedaży zwolnionej przedmiotowo. Stąd też nawet jeśli zwolniona z podatku sprzedaż nieruchomości zostałaby uznana za transakcję niemającą charakteru pomocniczego (i nie podlegała wyłączeniu z limitu obrotów na podstawie ust. 2 pkt 2 ustawy), to jeżeli ta nieruchomość była u podatnika środkiem trwałym – transakcja ta będzie wyłączona z uwzględniania w limicie zwolnienia na podstawie komentowanej regulacji (ust. 2 pkt 3)”.
Wpisz wynik równania (liczba): IX - 10 =

References: art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 43
 art. 113
 art. 43
 art. 113
 art. 113
 art. 43