Source: https://interpretacje-podatkowe.org/darowizna/1061-iptpp3-4512-509-2016-2-os
Timestamp: 2018-12-15 20:18:45+00:00

Document:
♦ › Darowizna › 1061-IPTPP3.4512.509.2016.2.OS
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2016 r. (data wpływu 14 września 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 października 2016 r. (data wpływu 3 listopada 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności przekazania w drodze darowizny nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 14 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności przekazania w drodze darowizny nieruchomości.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 31 października 2016 r. (data wpływu 3 listopada 2016 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, pytania, własnego stanowiska oraz adresu elektronicznego do doręczeń.
Starosta ... jako organ reprezentujący Skarb Państwa, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, zamierza zbyć w formie darowizny na rzecz Gminy Miasta ... nieruchomość stanowiącą własność Skarbu Państwa, położoną w gminie ..., w obrębie ... oznaczoną w ewidencji gruntów jako działki o numerach 106 i 107 o łącznej pow. 4,4071 ha. Dla nieruchomości w Sądzie Rejonowym w ... w V Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta KW nr .... Zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy ..., zatwierdzonym uchwałą Nr ... Rady Gminy ... z dnia 25 października 2012 roku, nieruchomość położona jest na terenie przeznaczonym pod działalność usługową. Na nieruchomości znajduje się ośrodek wczasowo-kolonijny Urzędu Miasta ... „...” administrowany przez Zespół Ekonomiczno-Administracyjny Szkół w ..., w skład którego wchodzą m.in. budynek główny mieszczący świetlice, zaplecze kuchenne i pokoje gościnne, domki wypoczynkowe, budynek administracyjny, basen rekreacyjny, boisko trawiaste i plac zabaw. Nieruchomość od kilkudziesięciu lat wykorzystywana jest przez Miasto ... na cele oświatowe z przeznaczeniem na realizację zadań z zakresu pomocy i opieki nad najuboższymi mieszkańcami ... - głównie na organizację letniego wypoczynku dla dzieci.
W odpowiedzi na wniosek Starosty ... znak - ... w sprawie dokonania darowizny ww. nieruchomości na rzecz Gminy Miasta ..., Wojewoda ... Zarządzeniem NR ... z dnia 17 października 2014r. wyraził zgodę na jej dokonanie z zaznaczeniem, że następuje z przeznaczeniem na cele oświatowe tj. realizację zadań z zakresu pomocy i opieki nad najuboższymi mieszkańcami ....
Czy przy zawieraniu notarialnej umowy darowizny, na rzecz Gminy Miasta ... nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Skarbu Państwa, obejmującej działkę ozn. nr ewid.107 na której znajdują się odpowiednio budynki Skarbu Państwa tj. budynek główny, budynek gospodarczy, budynek służbowy oraz domki letniskowe w ilości 15 szt oraz plac zabaw oraz działkę ozn. Nr ewid. 106 na której znajduje się basen odkryty i budynek stacji pomp i sanitariatów przy czym nieruchomość ogrodzona jest siatką - Powiat ..., jako podatnik, będzie zobowiązany do uiszczenia podatku VAT od wartości opisanej nieruchomości gruntowej zabudowanej?
Zdaniem Wnioskodawcy, (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), postanowieniem Sądu Rejonowego w ... z dnia 17 września 1998 r. Skarb Państwa nabył z dniem 01 stycznia 1977 r. z mocy prawa przez zasiedzenie własność ww. nieruchomości. Podkreślić należy, że w czasie użytkowania nieruchomości Skarb Państwa nie ponosił kosztów jej utrzymania i modernizacji - koszty te ponosiła jednostka administrująca.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (tj. Dz. U. 2016, poz.710, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel (...).
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co do zasady podlega tylko taka dostawa towarów, która ma charakter odpłatny. Jednak w ściśle określonych przypadkach nieodpłatne zbycie towarów może być również przedmiotem opodatkowania tym podatkiem. Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatne przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości bądź w części.
Powyższe oznacza, że darowiznę uznaje się za odpłatna dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem.
W konsekwencji niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów (w tym darowizny ) - w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).
Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W dacie - 01 stycznia 1977 r. kiedy Skarb Państwa nabył z mocy prawa przez zasiedzenie własność ww. nieruchomości, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem - nie obowiązywała ustawa o podatku od towarów i usług, dająca prawo do odliczenia tego podatku.
Skarb Państwa nabył nieruchomość już zabudowaną, a jak już uprzednio wspomniano, Skarb Państwa nie ponosił żadnych nakładów związanych z utrzymaniem i modernizacją nieruchomości.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także dzielność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Według art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zesłały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że Skarb Państwa jest zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to, zatem wszystkie realizowane czynności w sferze aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, darowizny.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce Nieruchomościami (tj. Dz. U. z 2015 r. poz. 1774 z późn. zm.) , z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania Nieruchomościami jest Starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego są ich organy wykonawcze. Jednakże, z uwagi na fakt. iż Starosta nie jest podmiotem samodzielnie prowadzącym działalność gospodarczą, to Powiat posiada status podatnika od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności nałożonych na Starostę w zakresie gospodarowania nieruchomościami będącymi własnością Skarbu Państwa.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zawarcia umowy darowizny nieruchomości gruntowej, w formie aktu notarialnej i o transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 1 1 marca 2004 r o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Nieruchomość objęta wnioskiem jest więc towarem w rozumieniu przepisów ustawy od towarów i usług Przepis art. 7 ust. 1 wyżej powołanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami, jak właściciel.
Zdaniem Wnioskodawcy darowizna, jako czynność nieodpłatna, może być jednak w świetle ww. przepisów traktowana jako podlegająca opodatkowaniu VAT tylko na podstawie art. 7 ust 2 ustawy.
W opisanej przez Wnioskodawcę sprawie, żadna przesłanka wskazanego wyżej przepisu nie ma miejsca. Podatnikowi, którym jest Powiat ...- jednostka samorządu terytorialnego, nie przysługiwało w całości ani w części prawo do obniżenia kwoty należnego podatku o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych - stąd według Wnioskodawcy Powiat ... nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku VAT. W ocenie Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie należy mówić o darowiźnie wraz ze składnikami budowlanymi.
Zgodnie z art. 47 par. 1-3 ustawy Kodeks cywilny, cześć składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw i rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
W świetle przepisów kodeksu cywilnego należy stwierdzić, że budynki, co do zasady, stanowią cześć składową gruntów.
Według art. 48 k c. z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane [...]. Przytoczony przepis łączy się z art. 191 k. c. wyrażającym klasyczną zasadę superficies solo cedit („ własność: nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową”).
Wobec powyższego należy uznać, iż dokonując darowizny nieruchomości Skarbu Państwa rolę podatnika podatku od towaru i usług będzie pełnił Powiat ....
Jednakże czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie spełnia przesłanek do uznania jej za dostawę towaru, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy ze względu na fakt, iż Skarbowi Państwa nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, przy nabyciu przedmiotowych gruntów, a także Skarb Państwa nie dokonywał odliczenia podatku VAT z tytułu wykonanych naniesień na ww. działkach.
Biorąc zatem pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że w przypadku zawarcia umowy darowizny przedmiotowej nieruchomości w formie aktu notarialnego, dokonanej przez Skarb Państwa, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Podsumowując, przekazanie w formie darowizny na rzecz Gminy zabudowanych nieruchomości gruntowych oznaczonych jako działki nr 106 i 107, przy nabyciu których nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji powyższego, z tytułu darowizny ww. nieruchomości, Zainteresowany nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku VAT od tej czynności.
1061-IPTPP3.4512.509.2016.2.OS

References: art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 11
 art. 5
 art. 5
 art. 2
 art. 7
 art. 5
 art. 7
 art. 47
 art. 48
 art. 191
 art. 7
 art. 5