Source: https://www.eporady24.pl/faktura-za-samochod-z-niemiec-po-zamknieciu-dzialalnosci-i-wyrejestrowaniu-z-vat,pytania,15,87,25014.html
Timestamp: 2019-11-19 07:27:03+00:00

Document:
Autor: Marcin Sądej • Opublikowane: 13.03.2019
Po zakończeniu działalności 31 października i złożeniu VAT-Z dostałam z Niemiec fakturę za zakup samochodu osobowego, używanego w miesiącu lipcu. Po konsultacji z urzędem skarbowym zrobiłam korektę deklaracji VAT za lipiec, wykazując WNT bez prawa do odliczenia i VAT UE. W deklaracji za październik samochód został przekazany na cele prywatne. Problem jest z VAT-23. Został złożony już po zamknięciu działalności i do tej pory niezapłacony. Czy będzie można skorygować deklarację VAT za lipiec po zapłacie podatku z VAT-23? Jak z tego wybrnąć? Czy ewentualna ponowna rejestracja do VAT umożliwiłaby odliczenie i uniknięcie podwójnej zapłaty podatku?
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportów przez podatników VAT czynnych obowiązują szczególne zasady rozliczania podatku VAT.
Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 86 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podatek od wewnątrzwspólnotowego nabycia stanowi zarówno podatek należny, jak i podatek naliczony. Zgodnie z art. 86 pkt 2 ust. 4 – kwotę podatku naliczonego w tym przypadku stanowi kwota podatku należnego.
Przepisy ustawy VAT stanowią, że zapłata podatku należnego z tytułu WNT samochodu powinna nastąpić w ciągu 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Przy czym obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towaru powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia (gdy przedmiotem nabycia jest nowy środek transportu, obowiązek podatkowy w WNT powstaje z chwilą jego otrzymania, nie później niż z chwilą wystawienia faktury przez kontrahenta unijnego).
Zgodnie z przepisami art. 103 ust. 3 ustawy – w przypadku, o którym mowa w art. 99 ust. 10, podatnicy są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego.
Podatnik ma dodatkowo obowiązek przesłać do urzędu skarbowego deklarację VAT-23, z informacją o nabytym środku transportu. Należy pamiętać, iż formularz VAT-23 nie jest deklaracją podatkową i nie służy do rozliczania podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu. Na mocy art. 103 ust. 5 ustawy VAT w przypadkach, o których mowa w art. 103 ust. 3 i 4 ustawy VAT, podatnicy są obowiązani przedłożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgodnie z ustalonym wzorem informację o nabywanych środkach transportu (VAT-23). Do informacji dołącza się kopię faktury potwierdzającej nabycie środka transportu przez podatnika.
Informacja o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu VAT-23 w istocie nie ma znaczenia dla prawa do odliczenia VAT naliczonego od WNT samochodu ciężarowego. Nie rodzi ona ani prawa do odliczenia, ani obowiązku podatkowego.
Zakup samochodu, który stanowi dla nabywcy WNT i od którego zapłacił on do urzędu skarbowego VAT w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, należy wykazać w deklaracji VAT zarówno po stronie podatku należnego, jak i naliczonego.
Zgodnie z art. 86 ust. 10b ustawy VAT – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach WNT powstaje pod warunkiem, że podatnik otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.
Natomiast w myśl art. 86 ust. 10h ustawy VAT – otrzymanie przez podatnika faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie późniejszym niż trzy miesiące, upoważnia podatnika do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał tę fakturę.
W świetle powyższych przepisów informacja VAT-23 nie ma znaczenia dla kwestii rozliczenia podatku. Zgodnie z przepisami prawidłowo dokonała Pani korekty deklaracji VAT za lipiec w zakresie podatku należnego i za ten okres powinna Pani zrobić dopłatę VAT należnego w zakresie WNT. Niestety z przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik otrzymał fakturę. Jeżeli zatem otrzymała Pani fakturę po likwidacji działalności, to nie może Pan odliczyć podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacji, gdy:
a) otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy,
Zatem VAT należny i naliczony z tytułu WNT może być wykazany w tym samym okresie rozliczeniowym, jeżeli VAT należny wykazany został w prawidłowym okresie i przed upływem 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Otrzymanie faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika WNT, w terminie późniejszym, upoważnia podatnika do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał tę fakturę.
W świetle powyższych przepisów powinna Pani skorygować deklaracje VAT za lipiec i wykazać podatek należny do zapłaty (powstanie zaległość podatkowa). Dodatkowo powinna Pani skorygować deklarację VAT za miesiąc, w którym otrzymała Pani fakturę, i w tej skorygowanej deklaracji wykazać podatek naliczony z tytułu tej transakcji. Istnieje zatem możliwość odliczenia podatku naliczonego z tytuły WNT samochodu używanego, jednak nie w deklaracji za lipiec lecz w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym otrzymała Pani fakturę.
Nie ma konieczności cofania momentu zakończenia działalności, nie ma również potrzeby jej wznawiania. Może Pani zapłacić zaległość podatkową z lipca. Informacja VAT-23 nie ma tu znaczenia, ponieważ nie służy ona do rozliczenia podatku. Proszę zwrócić uwagę, że w żadnym polu formularza VAT-23 nie podaje się kwoty podatku.

References: art. 86
 art. 86
 art. 103
 art. 99
 art. 103
 art. 103
 art. 86
 art. 86
 art. 86