Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/ibpp3-443-756-14-mn
Timestamp: 2017-09-26 20:02:04+00:00

Document:
IBPP3/443-756/14/MN | Interpretacja indywidualna
IBPP3/443-756/14/MNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 czerwca 2014 r. (data wpływu 24 czerwca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 5 września 2014 r. (data wpływu 5 września 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wydatków mieszanych realizowanych w ramach projektu pn. „xxx” – jest prawidłowe.
W dniu 24 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wydatków mieszanych realizowanych w ramach projektu pn. „xxx”. Ww. został uzupełniony pismem z 5 września 2014 r. (data wpływu 5 września 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie organu nr IBPP3/443-756/14/MN z 28 sierpnia 2014 r.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w piśmie z 5 września 2014 r.):
Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
Niemniej jednak, wybrane czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je, jako podlegające regulacjom VAT.
I. W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina dokonuje:
Zarówno transakcji opodatkowanych VAT według odpowiednich stawek – Gmina w szczególności dokonuje sprzedaży gruntów, sprzedaży nieruchomości i świadczy usługi dzierżawy lokali użytkowych, świadczy usługi dostawy wody i odbioru ścieków komunalnych. Transakcje te Gmina dokumentuje fakturami oraz wykazuje w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT;
II. W ramach czynności niepodlegających VAT Gmina wykonuje czynności:
A. polegające na uzyskiwaniu przez Gminę określonych wpływów (Gmina pobiera opłaty publicznoprawne są to mi.in. opłata za zezwolenie na sprzedaż napojów alkoholowych, opłata targowa, opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi).
B. niezwiązane z uzyskaniem wpływów (wykonywanie czynności związanych m.in. z wykonywaniem zadań własnych w szczególności budowa ogólnodostępnej infrastruktury gminnej jak drogi, chodniki, oświetlenie, place zabaw, etc., utrzymanie porządku).
W związku z wykonywaniem ww. czynności (1, 2, A, B) Gmina ponosi szereg wydatków, z tytułu, których kontrahenci wystawiają na rzecz Gminy faktury z wykazanymi kwotami VAT.
Gmina uzyskała dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego na realizację projektu pn. „xxx”. Celem głównym projektu jest podniesienie ilości i jakości świadczonych e-Usług, podwyższenie kompetencji pracowników jednostek samorządu terytorialnego w zakresie nowoczesnych rozwiązań IT w procesie świadczenia tych usług. Projekt będzie realizowany w latach 2014, 2015.
Przygotowywanie szczegółowych dokumentacji technicznych;
Zakup sprzętu w postaci serwerów bazodanowych, stacji roboczych do punktu potwierdzania profili zaufanych;
Wdrożenie dziedzinowych systemów informatycznych. Te działania obejmą swym zakresem następujące moduły: obsługa podatku rolnego, leśnego i od nieruchomości; obsługa ewidencji zwrotu podatku akcyzowego zawartego w paliwie; obsługa podatku od środków transportu.
Modernizacja istniejącego systemu Elektronicznego Zarządzania Dokumentami – EZD, modernizacja istniejących dziedzinowych systemów informatycznych. Te działania obejmą swym zakresem następujące moduły: obsługa opłat komunalnych – dostarczanie wody; obsługa opłat komunalnych - odbiór ścieków; obsługa opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi; moduł finansowo-księgowy; moduł kasowy; ewidencja środków trwałych; moduł informacji internetowej o stanie należności z tytułu podatków i opłat;
Działania promocyjne zrealizowanego projektu za pośrednictwem prasy lokalnej i stron internetowych, materiałów drukowanych, oraz oznakowania zakupionego sprzętu.
Nabywcą towarów i usług w zawartych umowach na dostawę towarów i usług w ramach realizacji projektu będzie Gmina.
Do takich zakupów należeć będą wydatki poniesione na:
1.wdrożenie systemów/modułów/programów do obsługi:
ewidencji zwrotu podatku akcyzowego zawartego w paliwie;
2.modernizację systemów/modułów/programów do obsługi:
modernizacja modułu finansowo-księgowego m.in. w zakresie obsługi niepodatkowych wpływów budżetowych (opłat o charakterze cywilno-prawnym związanych z naliczaniem, pobieraniem i egzekwowaniem opłat z m.in. z tytułu użytkowania, dzierżaw, najmu, użytkowania wieczystego) oraz obsługi wydatków budżetowych;
modernizacja modułu do ewidencji opłat z tytułu dostarczania wody i odbioru ścieków
zakupy związane z działaniami promocyjnymi;
Gmina nie zna sposobu, aby wydatki te bezpośrednio i wyłącznie przyporządkować do czynności opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT lub do zdarzeń niepodlegających regulacjom VAT.
Przywołany brak możliwości dokonania bezpośredniej alokacji powyższych wydatków mieszanych wynika z faktu, że wykonywane przez Gminę czynności (1, 2) i występujące po jej stronie zdarzenia (A, B) są co do zasady wykonywane przez tych samych pracowników Gminy i przy pomocy tych samych zasobów. Innymi słowy, przykładowo ci sami pracownicy, w tym samym dniu, mogą przy użyciu zmodernizowanego programu finansowo-księgowego dekretować wydatek związany z budową drogi lub księgować wydatek związany z remontem lokalu użytkowego oddanego w dzierżawę.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że w związku ze specyfika projektu i oferowanych usług Gmina nie jest w stanie określić w jakim stopniu wdrażany system będzie użytkowany do działalności opodatkowanej, zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. System będzie umożliwiał m.in. świadczenie e-usług (np. za jego pośrednictwem będzie możliwe uiszczanie opłat i podatków lokalnych, a także opłat za dostawy wody i odbiór ścieków), elektroniczny obieg dokumentów w Urzędzie, prowadzenie dokumentacji finansowo-księgowej.
W związku z powyższym nie ma obiektywnego, miarodajnego i logicznego klucza podziału umożliwiającego wskazanie jaka część kosztów poniesionych na zadanie związane jest wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
Czy w odniesieniu do wydatków mieszanych realizowanych w ramach projektu pn. „xxx” (wydatków, których Gmina nie ma możliwości przypisania do poszczególnych kategorii działalności, tj. opodatkowanej VAT, zwolnionej z podatku VAT i niepodlegającej VAT) Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję sprzedaży (dalej również: współczynnik sprzedaży), o której mowa w art. 90 ust. 3 UPTU...
Zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej również UPTU) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 UPTU, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnik VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gminy, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
Zatem, w przypadku, gdy Gmina wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (opisane czynność 1, 2) – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów. Stosownie do art. 5 ust 1 UPTU opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 UPTU, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 UPTU, w zakresie, w jakim towarami i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 UPTU, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Konsekwentnie, jako że wydatki mieszane ponoszone przez Gminę na potrzeby realizacji projektu pn. „xxx” mają niewątpliwie związek także z czynnościami opodatkowanymi (1), Gminie powinno przysługiwać prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego.
Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, w celu odliczenia prawidłowej kwoty podatku naliczonego, Gmina w pierwszej kolejności wyodrębni dwie grupy wydatków i przyporządkuje je odpowiednio bezpośrednio do czynności, w związku z którymi nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego (A) oraz odpowiednio do czynności dających prawo i nie dających prawa do odliczenia (1, 2, A, B).
Zgodnie z art. 90 ust. 2 UPTU, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zdaniem Gminy, w świetle powyższych regulacji, w stosunku do wydatków mieszanych, Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 3 UPTU. Ponoszone przez Gminę wydatki mieszane są jednocześnie związane z czynnościami opodatkowanymi (1), czynnościami z VAT (2) oraz występującymi po stronie Gminy zdarzeniami spoza zakresu VAT (A, B).
W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż w odniesieniu do wydatków mieszanych realizowanych w ramach projektu pn. „xxx” (wydatków, których Gmina nie ma możliwości przypisania do poszczególnych kategorii działalności, tj. opodatkowanej VAT, zwolnionej z podatku VAT i niepodlegającej VAT), Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 UPTU.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Działalność gospodarcza – na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2013 r. – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w latach 2014, 2015 będzie realizował projekt pn. „xxx”. W związku z przewidzianymi do zrealizowania zadaniami w ramach projektu Wnioskodawca dokona niezbędnych zakupów, które będą związane z wykonywanymi czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu oraz zakupów, które będą jednocześnie związane z czynnościami opodatkowanymi VAT i zwolnionymi z podatku oraz występującymi po stronie Wnioskodawcy zdarzeniami spoza zakresu VAT. W odniesieniu do podatku naliczonego wynikającego z wydatków, które są ponoszone bezpośrednio i wyłącznie w związku z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast w odniesieniu do wydatków mieszanych, Wnioskodawca nie zna sposobu, aby wydatki te bezpośrednio i wyłącznie przyporządkować do czynności opodatkowanych VAT zwolnionych z VAT lub też do zdarzeń w ogóle niepodlegających regulacjom VAT. W związku ze specyfika projektu i oferowanych usług Gmina nie jest w stanie określić w jakim stopniu wdrażany system będzie użytkowany do działalności opodatkowanej, zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. System będzie umożliwiał m.in. świadczenie e-usług (np. za jego pośrednictwem będzie możliwe uiszczanie opłat i podatków lokalnych, a także opłat za dostawy wody i odbiór ścieków), elektroniczny obieg dokumentów w Urzędzie, prowadzenie dokumentacji finansowo-księgowej.
W tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wątpliwości Wnioskodawcy budzi czy w odniesieniu do wydatków mieszanych realizowanych w ramach projektu pn. „xxx” (wydatków, których Gmina nie ma możliwości przypisania do poszczególnych kategorii działalności, tj. opodatkowanej VAT, zwolnionej z podatku VAT i niepodlegającej VAT) Gmina ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję sprzedaży (współczynnik sprzedaży), o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Jak już wskazano, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych.
Wyrażoną w cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają w sposób technicznoprawny regulacje zawarte w art. 90 ustawy.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.
Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy, w odniesieniu do wskazanych wydatków mieszanych realizowanych w ramach projektu pn. „xxx”, tj. opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z tego podatku i niepodlegających opodatkowaniu, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy brak jest obiektywnej możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z poszczególnymi czynnościami, Gminie w odniesieniu do tych wydatków przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego Gmina w odniesieniu do wydatków mieszanych realizowanych w ramach projektu pn. „ ...” ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenia > IBPP3/443-756/14/MN

References: art. 14
 art. 90
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 90
 art. 90
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 15
 art. 90
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 90
 art. 90