Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/ippb1-415-1104-14-2-am
Timestamp: 2017-09-24 15:54:43+00:00

Document:
IPPB1/415-1104/14-2/AM | Interpretacja indywidualna
Czy w związku ze sprzedażą gospodarstwa rolnego przed upływem 5 lat od otrzymania darowizny będzie ciążył na Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy wynikający z przepisów ustawy o podatku dochodowym?
IPPB1/415-1104/14-2/AMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 5 września 2014 r. (data wpływu 8 września 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gospodarstwa rolnego - jest nieprawidłowe.
W dniu 8 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży gospodarstwa rolnego.
W dniu 28.06.2013 roku w formie aktu notarialnego otrzymałam wraz z bratem darowiznę od rodziców, w skład której wchodzi gospodarstwo rolne z gruntami i zabudowaniami.
Jedna działka - zabudowana budynkiem mieszkalnym, warsztatem, oborą, stodołą, płytą obornikową i szambem druga działka - zabudowana stodołą.
Pozostałe działki nie są zabudowane, nie są wydzierżawiane, mają dostęp do drogi publicznej a w rejestrze gruntów wydanym przez Starostwo Powiatowe widnieją jako działki wykorzystywane jako użytki rolne zabudowane i pastwiska, grunty orne, rowy, łąki, las i grunty leśne.
Rodzice w akcie notarialnym darują Wnioskodawczyni i jej bratu udziały w wyżej wymienionych działkach wraz z zabudowaniami wynoszące po 1/2 (jednej drugiej) części w szczegółowo opisanym gospodarstwie rolnym.
Aktualnie wraz z bratem Wnioskodawczyni jest zainteresowana sprzedażą całości lub części gospodarstwa rolnego przed upływem 5 lat od jego otrzymania. Wszyscy wymienieni współwłaściciele wyżej opisanego gospodarstwa rolnego dokonają jego sprzedaży.
Czy w związku ze sprzedażą gospodarstwa rolnego przed upływem 5 lat od otrzymania darowizny będzie ciążył na Wnioskodawczyni obowiązek podatkowy wynikający z przepisów ustawy o podatku dochodowym...
Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 21 ust.1 pkt 28 stanowi, że sprzedaż gospodarstwa rolnego lub jego części nabytego w formie darowizny i sprzedanego przed upływem 5 lat od daty otrzymania darowizny powinna być zwolniona z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych jeżeli przedmiotem sprzedaży jest nadal gospodarstwo rolne, które nie utraciło charakteru rolnego do dnia podpisania aktu notarialnego.
W związku z brakiem wpływu na decyzje i działania nowego właściciela Wnioskodawczyni uważa, że obowiązek podatkowy Jej nie obowiązuje nawet jeżeli nabywca po podpisaniu aktu notarialnego zmieni charakter nabytego gospodarstwa rolnego i utraci ono swój rolny charakter.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2012 r., Nr 361, z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z powyższego wynika, zatem, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.
Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni wraz z bratem w 2013 roku otrzymała darowiznę w skład której weszło gospodarstwo rolne z gruntami i zabudowaniami. Wnioskodawczyni wraz z bratem mają zamiar sprzedać przedmiotowe gospodarstwo rolne.
W związku z powyższym do opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) -c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Natomiast zgodnie z art. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków, jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Uszczegóławiając, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.
Z powyższego jednoznacznie wynika, iż zwolnienie od podatku dochodowego przychodów ze sprzedaży gruntów rolnych uwarunkowane jest następującymi przesłankami:
Należy także zauważyć, iż art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, dotyczy sprzedaży całości lub części nieruchomości rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, co oznacza, iż transakcja może obejmować wszystkie nieruchomości wchodzące w skład tego gospodarstwa rolnego, bądź niektóre z nich. Sprzedaż całości lub części gospodarstwa rolnego następuje wyłącznie w sytuacji, gdy łącznie wszyscy współwłaściciele sprzedają gospodarstwo rolne lub jego część.
W świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawnych stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawczyni „że obowiązek podatkowy Jej nie obowiązuje nawet jeżeli nabywca po podpisaniu aktu notarialnego zmieni charakter nabytego gospodarstwa rolnego i utraci ono swój rolny charakter” jest nieprawidłowe. Jak wykazano powyżej warunkiem zaistnienia zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek tj. musi nastąpić sprzedaż całości lub części gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego oraz nie może nastąpić utrata charakteru rolnego tych gruntów w związku z ich sprzedażą. Nie spełnienie któregokolwiek z ww. warunków nie daje podstaw do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie pokreślić należy, że okoliczność czy dana nieruchomość lub jej część w wyniku sprzedaży nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zatem obowiązek udowodnienia ich zaistnienia ciąży na podatniku, tj. osobie, która zamierza skorzystać ze zwolnienia. Zaś indywidualna interpretacja przepisów prawa jest jedynie przedstawieniem poglądu organu dotyczącego rozumienia treści przepisów.
ILPB2/415-673/14-2/ES | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gospodarstwo rolne > IPPB1/415-1104/14-2/AM

References: art. 14
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 10
 art. 22
 art. 10
 art. 2
 art. 1
 art. 1
 art. 21
 art. 21
 art. 21