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Timestamp: 2020-04-06 19:24:00+00:00

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BFH Urteil vom 27.08.1997 - I R 127/95 | Steuer Office Gold | Steuern | Haufe
BFH Urteil vom 27.08.1997 - I R 127/95
Doppelbesteuerung: Freistellungsumfang bei in Kanada nur teilweise besteuerten Betriebsstätteneinkünften
Bei Gewinnen oder Einkünften i.S. von Art.23 Abs.3 DBA-Kanada handelt es sich immer nur um solche im Sinne der einzelnen Einkunftsarten gemäß Art.6 bis 21 DBA-Kanada. Werden die Gewinne oder Einkünfte im Rahmen einer dieser Einkunftsarten in Kanada der Besteuerung unterworfen, stammen sie deshalb aus kanadischen Quellen gemäß Art.23 Abs.3 DBA-Kanada. In welchem Umfang sie von der kanadischen Besteuerung erfaßt werden oder ob dort alle Einkunftsteile im Rahmen der kanadischen Steuerveranlagung zu einer konkreten Steuerzahlungspflicht führen, ist für die Freistellung der Einkünfte und Gewinne von der inländischen Besteuerung unbeachtlich.
Art. 23 Abs. 3 DBA-Kanada beinhaltet lediglich eine qualitativ-konditionale Voraussetzung der Besteuerung in Kanada ("wenn"), nicht jedoch eine solche quantitativer Art ("soweit"). Im Streitfall kann die Streitfrage nach dem Verständnis der Norm als einer sog. Subject-to-tax-Klausel ebenso offen bleiben wie die Frage, ob es sich bei der kanadischen Besteuerung um eine solche tatsächlicher Art handeln muß, oder ob es genügt, wenn die betreffenden Gewinne oder Einkünfte ihrer Art nach der kanadischen Besteuerung unterlegen haben (im Streitfall: Gewinne der kanadischen Betriebsstätte eines inländischen Rückversicherers aus Gewinnen aus US-amerikanischem Lebensversicherungsgeschäft).
DBA CAN Art. 23 Abs. 2 Buchst. a, Abs. 3, Art. 6-21
FG München (Gerichtsbescheid vom 11.10.1995; Aktenzeichen 7 K 3474/93; EFG 1996, 244; LEXinform-Nr. 0132053)
Zum einen handelte es sich hierbei um Gewinne aus US-amerikanischem Lebensversicherungsgeschäft auf US-Dollar-Basis. Dieses Geschäft fand zwar Eingang in die Rechnungslegung ("annual statement") der kanadischen Betriebsstätte, wurde aber nach sec. 138(2) des kanadischen "Income Tax Act" nicht in die Besteuerungsgrundlagen einbezogen, die als Unternehmensgewinn gemäß Art. 7 des Abkommens zwischen der Bundesrepublik Deutschland und Kanada zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und bestimmter anderer Steuern vom 17. Juli 1981 --DBA-Kanada-- (BGBl II 1982, 802, BStBl I 1982, 752) in Kanada besteuert wurden. Zum anderen unterliegen nach sec. 138(9) des kanadischen "Income Tax Act" insoweit nur diejenigen Kapitalerträge der Betriebsstätte der Besteuerung, die auf das kanadische Versicherungsgeschäft entfallen. Sie werden auf der Basis der versicherungstechnischen Passiva ("liabilities") errechnet.
1. Die Klägerin ist in der Bundesrepublik unbeschränkt steuerpflichtig (§ 1 Abs. 1 des Körperschaftsteuergesetzes --KStG--). Die unbeschränkte Steuerpflicht erstreckt sich auf sämtliche Einkünfte i.S. des § 2 Abs. 1 des Einkommensteuergesetzes (vgl. § 1 Abs. 2 KStG).
Haufe-Index 66959
BFH/NV 1998, 379
BFH/NV 1998, 379-380 (Leitsatz und Gründe)
BStBl II 1998, 58
BFHE 184, 326
BFHE 1998, 326
BB 1998, 205 (Leitsatz)
DB 1998, 912
DB 1998, 912 (Leitsatz)
DStR 1998, 72
DStRE 1998, 57
DStRE 1998, 57 (Leitsatz)
DStZ 1998, 298-299 (Leitsatz und Gründe)
HFR 1998, 267
StE 1998, 43
StRK, DBA-Kanada Abk.1981 Art.23 R.2 (Leitsatz und Gründe)
FR 1998, 169
FR 1998, 169-170 (Leitsatz und Gründe)
LEXinform-Nr. 0144969
SteuerBriefe 1998, 7
KFR 1998, 179
KFR, Fach 11 DBA-Kanada Art 23 1/98, S 179 (H 5/1998) (Leitsatz und Gründe)
RIW/AWD 1998, 253-254 (Leitsatz und Gründe)
IStR 1998, 83-84 (Leitsatz und Gründe)
IWB 1998, 213
IWB, 1998/5 Fach 3a Gruppe 1, 659-661 (Leitsatz und Gründe)

References: Art.23
 Art.6
 Art.23

Art. 23
 Art. 23
 Art. 6
 Art. 7
 § 2
 § 1
 Art.23