Source: https://interpretacje-podatkowe.org/program-motywacyjny/ilpb2-4511-1-890-15-4-jk
Timestamp: 2018-03-18 10:06:01+00:00

Document:
ILPB2/4511-1-890/15-4/JK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-890/15-4/JKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2015 r. (data wpływu 14 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 listopada 2015 r. (data wpływu 12 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym – jest prawidłowe.
W dniu 14 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym.
Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 27 października 2015 r. nr ILPB2/4511-1-890/15-2/JK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
Wezwanie wysłane w dniu 27 października 2015 r. zostało skutecznie doręczone w dniu 4 listopada 2015 r. Natomiast w dniu 12 listopada 2015 r. (data nadania 10 listopada 2015 r.) wpłynęło pismo stanowiące uzupełnienie wniosku.
Wnioskodawca może w przyszłości na podstawie odpowiedniej umowy lub innej podstawy prawnej regulującej niżej opisane rozliczenia (dalej określanej jako: Umowa) otrzymać płatności, których wysokość zależna będzie od przyjętego w Umowie wskaźnika finansowego lub wskaźnika o innym charakterze (takiego jak: wartość udziałów / akcji określonej w Umowie spółki, wysokość uzyskanego przez spółkę zysku, kwota wypłaconych przez spółkę dywidend lub inny wskaźnik o podobnym charakterze, dalej: Wskaźnik) oraz od udziału w powyższym Wskaźniku określonym indywidualnie dla Wnioskodawcy (dalej: Płatności).
W piśmie stanowiącym uzupełnienie opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, że uwzględniając charakter płatności oraz odpowiednie przepisy zawierające definicję „instrumentu finansowego”, w ocenie Wnioskodawcy, wynikające z Umowy uprawnienie do otrzymania przez Wnioskodawcę Płatności może zostać uznane za instrument finansowy w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 94 ze zm.).
Czy wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę Płatności podlega opodatkowaniu PDOF w wysokości 19% uzyskanego dochodu...
Czy datą powstania przychodu z tytułu otrzymania przez Wnioskodawcę Płatności jest moment realizacji tych praw i Wnioskodawca nie jest obowiązany do zapłaty zaliczek na PDOF w związku z uzyskaniem Płatności w trakcie roku podatkowego...
Wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę Płatności podlega opodatkowaniu PDOF w wysokości 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie z art. 5a ustawy o PDOF, ilekroć w tej ustawie mowa jest o pochodnych instrumentach finansowych - oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. I pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, z wyłączeniem tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania oraz instrumentów rynku pieniężnego.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami ustawy o obrocie instrumentami finansowymi przez pochodne instrumenty finansowe rozumie się m.in. niebędące papierami wartościowymi opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne jak również opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek frachtowych, uprawnień do emisji oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także wszelkiego rodzaju inne instrumenty pochodne odnoszące się do aktywów, praw, zobowiązań, indeksów oraz innych wskaźników, które wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych.
Zdaniem Wnioskodawcy wynikające z Umowy uprawnienie do otrzymania przez Wnioskodawcę Płatności stanowi „pochodny instrument finansowy” w rozumieniu wyżej powołanych przepisów ustawy o PDOF oraz powołanych w niej przepisów ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PDOF od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie z art. 30b ust. 2 ustawy o PDOF, dochodem, o którym mowa powyżej, jest m.in. różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy o PDOF, osiągnięta w roku podatkowym.
Reasumując wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę Płatności podlega opodatkowaniu PDOF w wysokości 19% uzyskanego dochodu.
Zdaniem Wnioskodawcy datą powstania przychodu z tytułu otrzymania przez Wnioskodawcę Płatności jest moment realizacji tych praw i Wnioskodawca nie jest obowiązany do zapłaty zaliczek na PDOF w związku uzyskaniem Płatności w trakcie roku podatkowego.
Zgodnie ze stanowiskiem zaprezentowanym w punkcie 1 powyżej, dochód wynikający z otrzymania przez Wnioskodawcę Płatności stanowi dochód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, podlegający opodatkowaniu PDOF na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o PDOF.
Zgodnie z art. 17 ust. lb ustawy o PDOF za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych uważa się moment realizacji tych praw.
Przepisy ustawy o PDOF nie przewidują obowiązku zapłaty zaliczek na PDOF w przypadku uzyskania w trakcie roku podatkowego dochodów opodatkowanych na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o PDOF.
Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o PDOF Wnioskodawca będzie zobowiązany do wykazania dochodu wynikającego z realizacji praw wynikających z Instrumentu w zeznaniu PIT-38, które powinno zostać przez Wnioskodawcę złożone do właściwego urzędu skarbowego w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte powyższe dochody.
Zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy o PDOF, w tym samym terminie powinien zostać zapłacony przez Wnioskodawcę podatek wynikający z powyższego zeznania.
Biorąc powyższe pod uwagę datą powstania przychodu z tytułu otrzymania przez Wnioskodawcę Płatności jest moment realizacji tych praw i Wnioskodawca nie jest obowiązany do zapłaty zaliczek na PDOF w związku uzyskaniem Płatności w trakcie roku podatkowego.
Stosownie do powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że w związku z realizacją uprawnienia do otrzymania Płatności stanowiącego (wykazującego cechy) pochodnego instrumentu finansowego Wnioskodawca osiągnie przychód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, o którym mowa w cytowanym powyżej art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podatnik nie jest więc zobowiązany do zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z uzyskaniem Płatności w trakcie roku podatkowego.
Reasumując, stwierdzić należy, że wartość Płatności stanowić będzie dla Wnioskodawcy przychód z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT. Przychód ten jako przychód z kapitałów pieniężnych będzie podlegał opodatkowaniu w momencie realizacji praw (a więc w momencie uzyskania Płatności) według 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powinien zostać wykazany w deklaracji PIT-38 do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. W konsekwencji powyższego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z uzyskaniem Płatności w trakcie roku podatkowego.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Program motywacyjny > ILPB2/4511-1-890/15-4/JK

References: art. 14
 art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 5
 art. 2
 art. 30
 art. 30
 art. 23
 art. 30
 art. 17
 art. 30
 art. 45
 art. 45
 art. 17
 art. 17
 art. 30