Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kasa-rejestrujaca/itpp1-4512-893-15-aj
Timestamp: 2017-09-22 11:49:58+00:00

Document:
Jak należy opodatkować najem – zastosować zwolnienie, czy stawkę podatku VAT w wysokości 23% – do usługi w zakresie wynajmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe w przypadku, gdy najemcą jest podmiot gospodarczy, w tym wypadku Sp. z o. o. S.K?
ITPP1/4512-893/15/AJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2015 r. (data wpływu 22 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usługi najmu lokalu mieszkalnego na rzecz Spółki na cele mieszkalne – jest prawidłowe.
W dniu 22 września 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usługi najmu lokalu mieszkalnego na rzecz Spółki na cele mieszkalne.
Jest Pani osobą fizyczną – czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wspólnie z mężem są Państwo współwłaścicielami lokalu mieszkalnego na zasadach wspólności majątkowej. Ponieważ w urzędzie skarbowym zostało złożone stosowne oświadczenie dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych oraz nastąpiła rejestracja dla celów VAT na Pani imię i nazwisko, wszelkie podatki rozliczane są przez Panią. Wynajmuje Pani ww. lokal z majątku prywatnego, a więc w przedmiotowej sprawie nie występuje jako osoba dokonująca najmu w ramach działalności gospodarczej. Nadmienia Pani, że najem prowadzony jest w imieniu własnym i na własny rachunek. Czynności wykonywane przez Panią są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W tym wypadku podpisała Pani umowę najmu lokalu mieszkalnego z A Spółka z o.o. S.k. Przedmiotem najmu jest lokal mieszkalny o łącznej powierzchni 45,89 m2 składający się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki, przedpokoju i przynależnej komórki lokatorskiej w poziomie piwnicy. Z dniem 1 lutego 2015r., na podstawie umowy najmu, wynajmujący przekazał najemcy lokal mieszkalny do użytkowania w celach mieszkaniowych. Lokal został wyposażony we wszelkie urządzenia umożliwiające codzienne w nim zamieszkiwanie. Z tytułu najmu wynajmujący płaci comiesięczną opłatę oraz czynsz obejmujący opłatę eksploatacyjną wraz z wszelkimi mediami. Dalsze postanowienia umowy stanowią, że najemca bez pisemnej zgody wynajmującego nie może dokonywać żadnych ulepszeń, adaptacji ani zmian w lokalu, a w szczególności zmian stałych. Ponadto najemca, bez zgody właściciela, nie może użytkować lokalu w inny sposób niż to wynika z treści zawartej umowy. Także niedozwolone jest m.in. podnajmowania przedmiotu najmu. Postanowiono również, że wszelkie zmiany zawartej umowy wymagają formy pisemnej. Z informacji posiadanych przez Panią wynika, że najemca udostępnia lokal wyłącznie jednemu pracownikowi, na cele mieszkalne.
Sprzedaż usług w zakresie wynajmu jest dokumentowana co miesiąc fakturą. Nazwa świadczonej usługi została określona jako „najem lokalu mieszkalnego”. Ponadto, w pozycji zamówienie wpisano: umowa z dnia 1 lutego 2015 r. Do sprzedawanych usług stosuje Pani zwolnienie z VAT.
Jak należy opodatkować najem – zastosować zwolnienie, czy stawkę podatku VAT w wysokości 23% – do usługi w zakresie wynajmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe w przypadku, gdy najemcą jest podmiot gospodarczy, w tym wypadku Sp. z o. o. S.K...
Pani zdaniem, wynajem lokalu mieszkalnego powinien korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, że zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Ponadto zdaniem Wnioskodawcy, wynajem lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia z VAT bez względu na to, czy najemcą jest osoba fizyczna, czy podmiot gospodarczy. Zgodnie z wymienionym wyżej przepisem zwolnienie jest uzależnione jedynie od charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz od przeznaczenia wynajmowanego lokalu (wyłącznie cel mieszkaniowy).
Stanowisko wnioskodawcy zgodne jest z następującymi interpretacjami wydanymi przez Ministra Finansów:
interpretacją indywidualną znak: IPTPP4/443-841/14-4/JM z dnia 10 lutego 2015 r., gdzie stwierdzono: Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Usługa najmu nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie mógł zatem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi jeśli umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych.
interpretacją indywidualną znak: IPPP3/443-1234/11-2/JK z dnia 2 grudnia 2011 r., gdzie stwierdzono: Z powołanego wyżej przepisu wynika, że zwolnieniu od podatku podlega świadczona na własny rachunek usługa wynajmu lub dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym, co istotne, na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę jak i od podmiotu nabywającego tę usługę.
Realizacja celu wynajmu następuje poprzez wykorzystanie lokalu przez najemcę. Celem innym niż mieszkaniowy jest np. cel krótkotrwałego pobytu o charakterze turystycznym bądź biznesowym. Takie cele realizowane są m.in. przez hotele, pensjonaty, pokoje do wynajęcia dla turystów bądź biznesmenów. Cel mieszkaniowy nie jest związany chwilowym pobytem, ale z zamieszkaniem, więc stałym interesem życiowym osoby wynajmującej lokal mieszkalny.
interpretacją indywidualną znak: IPTPP4/443-76/11-4/OS z dnia 22 lutego 2012 r., gdzie stwierdzono: W myśl art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r.) zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Z ww. przepisu wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlega wyłącznie świadczenie usług w zakresie wynajmowania nieruchomości, po pierwsze o charakterze mieszkalnym, po drugie – na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę jak i od podmiotu nabywającego tę usługę.
W związku z powyższym wymienione w zapytaniu usługi korzystają – zdaniem Wnioskodawcy – ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kasa rejestrująca > ITPP1/4512-893/15/AJ

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43