Source: https://www.stavebnyportal.sk/33/dodatocne-danove-priznanie-podane-z-dovodu-dodatocne-prijatych-prijmov-resp-dodatocne-zaplatenych-vydavkov-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAKMZRRfHpUrVNGNhVAO2otmcY86wRgdYOw/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-09-21 13:39:24+00:00

Document:
Dodatoèné daòové priznanie podané z dôvodu dodatoène prijatých príjmov, resp. dodatoène zaplatených výdavkov | Stavebný portál
Dodatoèné daòové priznanie podané z dôvodu dodatoène prijatých príjmov, resp. dodatoène zaplatených výdavkov
5.3.8.2 Dodatoèné daòové priznanie podané z dôvodu dodatoène prijatých príjmov, resp. dodatoène zaplatených výdavkov
Podávanie dodatoèného daòového priznania z dôvodu dodatoène prijatých príjmov, resp. dodatoène zaplatených výdavkov, je rie¹ené v ustanovení § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov. Podµa tohto ustanovenia, ak daòovník po skonèení podnikania, inej samostatnej zárobkovej èinnosti a prenájmu:
dodatoène prijme zdaniteµné príjmy súvisiace s týmito èinnos»ami alebo
dodatoène zaplatí výdavky, ktoré by boli uznané za daòové výdavky vynalo¾ené na tieto èinnosti;
mô¾e postupova» dvomi spôsobmi, a to:
buï o prijaté sumy zvý¹i príjmy alebo o zaplatené sumy zvý¹i daòové výdavky za to zdaòovacie obdobie, v ktorom skonèil podnikanie, inú samostatnú zárobkovú èinnos» alebo prenájom alebo
ak je to pre daòovníka výhodnej¹ie, zahrnie tieto prijaté a zaplatené sumy do základu dane za to zdaòovacie obdobie, v ktorom ich prijal alebo zaplatil.
Ak daòovník podá daòové priznanie alebo dodatoèné daòové priznanie za zdaòovacie obdobie, v ktorom skonèil podnikanie, inú samostatnú zárobkovú èinnos» alebo prenájom len z dôvodu zvý¹enia príjmov o prijaté sumy, resp. zvý¹enia daòových výdavkov o zaplatené sumy, správca dane nevyrubí sankcie podµa § 155 a § 156 ZSD.
Daòovník vykonával èinnos» sprostredkovateµa podµa zákona è. 340/2005 Z. z. o sprostredkovaní poistenia a sprostredkovaní zaistenia v znení neskor¹ích predpisov a dosahoval príjmy podµa § 6 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov. K 1. 5. 2018 výkon tejto èinnosti ukonèil a zamestnal sa. Pri vyèíslení èiastkového základu dane z príjmov z inej samostatnej zárobkovej èinnosti za zdaòovacie obdobie roku 2018 uplatòoval daòovník výdavky percentom z príjmov podµa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. Pri skonèení èinnosti neevidoval ¾iadne nespotrebované zásoby a pohµadávky a základ dane podµa § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov neupravoval. Pri podaní daòového priznania za zdaòovacie obdobie roku 2018 vyèíslil èiastkový základ dane podµa § 5zákona o dani z príjmov a èiastkový základ dane podµa § 6 zákona o dani z príjmov. V septembri 2019 boli daòovníkovi doplatené v súlade so zmluvou, na základe ktorej vykonával v roku 2018 a predchádzajúcich sprostredkovanie, príjmy vo vý¹ke 500 €. Zo zmluvy je zrejmé, ¾e vý¹ka týchto príjmov je závislá na då¾ke trvania daòovníkom uzatvorených poistných zmlúv a pri skonèení èinnosti daòovník nevedel vyèísli» pohµadávku voèi pois»ovni vyplývajúcu zo zmluvy. Daòovník sa rozhodol, ¾e o uvedené príjmy zvý¹i zdaniteµné príjmy za zdaòovacie obdobie, v ktorom skonèil èinnos» a do konca októbra 2019 podal dodatoèné daòové priznanie, v ktorom zvý¹il pôvodne priznané príjmy podµa § 6 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov o sumu 500 € a vyèíslil z týchto príjmov výdavky percentom z príjmov podµa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. V mieste pre osobitné záznamy uviedol, ¾e dodatoèné daòové priznanie podáva z dôvodu uvedeného v § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov. Správca dane nevyrubí daòovníkovi sankcie podµa § 155 a § 156 ZSD.
V tomto príklade vychádzame z obdobnej situácie ako v predchádzajúcom príklade. Daòovník vykonával èinnos» sprostredkovateµa podµa zákona è. 340/2005 Z. z. o sprostredkovaní poistenia a sprostredkovaní zaistenia v znení neskor¹ích predpisov a dosahoval príjmy podµa § 6 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov. K 1. 5. 2018 výkon tejto èinnosti ukonèil a po¾iadal o priznanie starobného dôchodku. Pri vyèíslení èiastkového základu dane z príjmov z inej samostatnej zárobkovej èinnosti uplatòoval výdavky preukázateµne vynalo¾ené na dosiahnutie, zabezpeèenie a udr¾anie príjmov a úètoval v sústave jednoduchého úètovníctva. Pri skonèení inej samostatnej zárobkovej èinnosti upravil základ dane v súlade s ust. § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov. V decembri 2019 boli daòovníkovi doplatené v súlade so zmluvou, na základe ktorej vykonával v roku 2018 a predchádzajúcich sprostredkovanie, príjmy vo vý¹ke 1 000 €. Zo zmluvy je zrejmé, ¾e vý¹ka týchto príjmov je závislá na då¾ke trvania daòovníkom uzatvorených poistných zmlúv a pri skonèení èinnosti daòovník nevedel vyèísli» pohµadávku voèi pois»ovni vyplývajúcu zo zmluvy. V priebehu roka 2019 daòovník nepoberal ¾iadne iné zdaniteµné príjmy, len príjem vyplatený pois»ovòou. V súlade s ust. § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov sa daòovník rozhodol, ¾e príjem, ktorý prijal v roku 2019 a ktorý súvisí s vykonávaním sprostredkovateµskej èinnosti pre pois»ovne, ktorej vykonávanie skonèil v roku 2018, zahrnie do základu dane za zdaòovacie obdobie roku 2019, preto¾e tento postup je pre neho výhodnej¹í. Hoci daòovník nie je v súlade s ust. § 32 ods. 1 zákona o dani z príjmov povinný poda» za zdaòovacie obdobie roku 2019 daòové priznanie, rozhodne sa, ¾e ho podá. V daòovom priznaní uvedie daòovník príjem vo vý¹ke 1 000 €, ktorý zaradí medzi ostatné príjmy, konkrétne medzi iné ostatné príjmy. Keï¾e jeho príjmy sú menej ako 50% sumy nezdaniteµnej èasti základu dane podµa § 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, daò sa v súlade s ust. § 46 zákona o dani z príjmov nevyrubí a neplatí. Ak by daòovník daòové priznanie za zdaòovacie obdobie roku 2019 nepodal, jeho postup by nebol v rozpore so zákonom o dani z príjmov.
Podµa ustanovenia § 17 ods. 8 písm. a) zákona o dani z príjmov je daòovník, ktorý úètuje v sústave jednoduchého úètovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podµa § 6 ods. 11 alebo 14 zákona o dani z príjmov povinný v zdaòovacom období, v ktorom dochádza k skonèeniu podnikania, inej samostatnej zárobkovej èinnosti alebo prenájmu upravi» základ dane o cenu nespotrebovaných zásob, zostatky vytvorených rezerv podµa § 20 ods. 9 písm. b), d) a e) zákona o dani z príjmov a opravných polo¾iek k nadobudnutému majetku, vý¹ku záväzkov, ktorých úhrada sa pova¾uje za daòový výdavok podµa § 19 zákona o dani z príjmov, a vý¹ku pohµadávok, ktorých inkaso sa pova¾uje za zdaniteµný príjem, okrem pohµadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom a¾ piatom bode zákona o dani z príjmov a o pomernú vý¹ku nájomného, ktorá pripadá na príslu¹né zdaòovacie obdobie alebo jeho èas». Pri ïal¹om predaji nespotrebovaných zásob sa zahrnie do základu dane iba rozdiel, o ktorý prevy¹uje cena, za ktorú boli nespotrebované zásoby predané, cenu nespotrebovaných zásob u¾ zahrnutých do základu dane.
Daòovník, ktorý uplatòuje výdavky percentom z príjmov podµa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov, je povinný v súlade s ust. § 17 ods. 8 písm. c) zákona o dani z príjmov v zdaòovacom období, v ktorom dochádza k skonèeniu podnikania, inej samostatnej zárobkovej èinnosti alebo prenájmu, upravi» základ dane o cenu nespotrebovaných zásob a o vý¹ku pohµadávok s výnimkou pohµadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov.
Ak daòovník pri skonèení podnikania, inej samostatnej zárobkovej èinnosti alebo prenájmu evidoval pohµadávky, resp. záväzky, ale v rozpore s ust. § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov o hodnotu pohµadávok, resp. záväzkov, základ dane neupravil, nemô¾e v takomto prípade pri inkase príjmu, resp. úhrade výdavku, aplikova» ustanovenie § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov. Rovnako vy¹¹ie uvedené platí aj v situácii, keï daòovník síce pohµadávky, resp. záväzky, pri skonèení podnikania, inej samostatnej zárobkovej èinnosti alebo prenájmu neevidoval, ale v súlade s postupmi úètovania a § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov ich evidova» mal.
Daòovník – ¾ivnostník v roku 2018 skonèil ¾ivnos». Pri skonèení podnikania evidoval daòovník pohµadávku vo vý¹ke 1 200 €, ktorú v¹ak v rozpore s ustanovením § 17 ods. 8 zákona o dani z príjmov nezahrnul do základu dane pri skonèení podnikania. V roku 2019 dl¾ník pohµadávku daòovníkovi uhradil. V tomto prípade nemô¾e daòovník aplikova» ustanovenie § 32 ods. 12 zákona o dani z príjmov a rozhodnú» sa, èi uvedený príjem zahrnie do základu dane v zdaòovacom období roku 2018 (t. j. v zdaòovacom období, v ktorom skonèil podnikanie) podaním dodatoèného daòového priznania, pri podaní ktorého by správca dane…

References: § 32
 § 155
 § 156
 § 6
 § 6
 § 17
 § 5
 § 6
 § 6
 § 6
 § 32
 § 155
 § 156
 § 6
 § 17
 § 32
 § 32
 § 11
 § 46
 § 17
 § 6
 § 20
 § 19
 § 19
 § 6
 § 17
 § 19
 § 17
 § 32
 § 6
 § 17
 § 32