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Timestamp: 2019-07-24 03:07:57+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0658-10, 08-04-2010 | Iberley
TRLIS RD Leg 4/2004, de 5 Marzo, 83-2
1) Si la operación de escisión total planteada se puede acoger a los beneficios contemplados en la normativa del Capítulo VIII del título VII del TRLIS.
2) Si la operación descrita está exenta o no sujeta por impuestos indirectos en España.
El objeto social de la entidad consultante es la comercialización de artes gráficas y la compra y venta de bienes inmuebles al contado o a plazos, o por el sistema de leasing, comprar y vender fincas rústicas y urbanas, con o sin edificaciones, y parcelar y agrupar y dividir fincas y arrendar y subarrendar bienes inmuebles.
El objeto social de la entidad M, es impresión, maquetación, fotocomposición, corrección de textos, encuadernación, publicación, edición, distribución, representación, comercialización, exportación e impresión de libros, revistas, folletos, fascículos, diarios, seminarios, comics, hojas, carteles, y cualquier tipo de publicaciones y en general cualquier tipo de actividad comprensiva en el sector de las artes gráficas. Ejecutar y desarrollar contratos de publicidad de difusión publicitaria de creación publicitaria o patrocinio publicitario o de cualquier otra modalidad.
La entidad consultante y la entidad M, poseen como único accionista y socio a la misma persona física. La actividad general de ambas sociedades es la misma, ambas se dedican a la actividad principal de artes gráficas.
El balance de la entidad consultante está compuesto por tres masas patrimoniales perfectamente diferenciables, una de ellas formada por la rama de actividad de artes gráficas, otra formada por la rama de actividad de outsourcing y una tercera formada por sus activos inmobiliarios.
La actividad de artes gráficas comprende dicha actividad en sentido amplio, incluidos la impresión y montaje. La actividad de outsourcing comprende la comercialización de productos así como su almacenaje y distribución por cuenta de los clientes que lo soliciten.
En el balance de la entidad M, la única actividad desarrollada es la de artes gráficas en sentido amplio.
Se contempla la posibilidad de que la entidad consultante se escinda totalmente en tres bloques que se corresponderían con las tres masas patrimoniales descritas. Mediante la escisión se traspasarían los inmuebles a una sociedad de nueva creación, la rama de actividad correspondiente al outsourcing a otra sociedad de nueva creación y la rama de actividad correspondiente a las artes gráficas a la sociedad M.
Los motivos que determinan la realización de esta operación son:
-Racionalizar las actividades.
-Reforzar la actividad de artes gráficas en la entidad M.
-Separar la actividad de outsourcing de la de las artes gráficas.
-Diversificar los riesgos en cada actividad y profesionalizar las distintas actividades.
-Dar entrada a nuevos socios en las actividades de artes gráficas y/o de outsourcing sin que se vean forzados a adquirir una participación sobre el resto de activos patrimoniales.
-Potenciar la actividad inmobiliaria y planificar la situación hereditaria del actual accionista y socio único.
En relación con el Impuesto sobre Sociedades hay que señalar lo siguiente:
En consecuencia, si el supuesto de hecho al que se refiere la consulta se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en el artículo 69 de la Ley 3/2009 anteriormente mencionado, cumpliría en principio, las condiciones establecidas en el TRLIS para ser considerada como una operación de escisión total a que se refiere el artículo 83 del TRLIS.
No obstante, el artículo 83.2.2º del TRLIS señala que "en los casos en que existan dos o más entidades adquirentes, la atribución a los socios de la entidad que se escinde de valores representativos del capital de alguna de las entidades adquirentes en proporción distinta a la que tenían en la que se escinde requerirá que los patrimonios adquiridos por aquellas constituyan ramas de actividad."
En el caso concreto planteado, puesto que la entidad escindida sólo tiene un socio que recibirá la totalidad de las participaciones de las entidades beneficiarias de la operación de escisión total, al no alterarse, por tanto la regla de la proporcionalidad, no se requiere que los patrimonios escindidos constituyan ramas de actividad.
De acuerdo con los datos aportados en el escrito de consulta, la operación descrita se realiza con la finalidad de racionalizar las actividades, reforzar la actividad de artes gráficas en la sociedad M, separar la actividad de outsourcing de la de las artes gráficas, diversificar los riesgos en cada actividad, profesionalizar las distintas actividades, poder dar entrada a nuevos socios en las distintas actividades, potenciar la actividad inmobiliaria y planificar la situación hereditaria del actual accionista y socio único. En la medida en que la operación descrita redunde en beneficio de las actividades desarrolladas, y la entrada de nuevos socios no se realice mediante la transmisión de las participaciones en las entidades beneficiarias, estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos de lo previsto en el artículo 96.2 del TRLIS.
En relación al Impuesto sobre el Valor Añadido hay que señalar lo siguiente:
Los apartados uno y dos, del artículo 4, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), establecen que:
"Uno. Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.
b) Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio de las actividad económicas que determinan la sujeción al impuesto."
Por su parte, las letras a), b) y c) del apartado uno del artículo 5 de la misma Ley establece que "a los efectos de esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales:
Por último, el apartado dos, de este artículo 5, establece que "son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios."
Por tanto, tanto la consultante como las entidades beneficiarias de la escisión tendrán la consideración de empresario o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido y estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, con carácter general, las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las mismas en el ámbito espacial de aplicación del Impuesto.
Por otra parte, podríamos plantearnos si a las transmisiones que van a efectuar, en su caso la consultante, podría serle de aplicación la no sujeción contenida en el número 1º , del artículo 7 de la Ley 37/1992 que dispone:
1º La transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, constituyan una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios, con independencia del régimen fiscal que a dicha transmisión le resulte de aplicación en el ámbito de otros tributos y del procedente conforme a lo dispuesto en el artículo 4, apartado cuatro, de esta Ley.
c) Las efectuadas por quienes tengan la condición de empresario o profesional exclusivamente por la realización ocasional de las operaciones a que se refiere el artículo 5 aparatado uno, letra d) de esta Ley.
R>(..)."
De la somera información suministrada en el escrito de consulta, no puede conocerse, en relación con las transmisiones descritas relativas a la rama de actividad de artes gráficas y de outsourcing, si los elementos patrimoniales que van a ser objeto de transmisión constituyen una unidad económica autónoma capaz de desarrollar una actividad económica por sus propios medios. En efecto, el único dato relevante a estos efectos, de acuerdo con el escrito de consulta, es que cada conjunto de elementos que se pretenden transmitir constituyen una masa patrimonial diferenciada del balance de la consultante, pero se desconoce la naturaleza de los elementos materiales y humanos, bienes, derechos y obligaciones que componen cada una de estas masas patrimoniales que van a ser objeto de transmisión.
En consecuencia, si los elementos transmitidos a cada sociedad beneficiaria de la escisión constituye una unidad económica autónoma en los términos establecidos en el artículo 7.1º de la Ley 37/1992, dichas transmisiones estarán no sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. En otro caso, estarán sujetas al referido Impuesto debiendo tributar cada elemento transmitido independientemente según las normas que le sean aplicables.
En relación con la transmisión del bloque patrimonial descrito en el número 3º del apartado primero anterior, la mera transmisión de los inmuebles de los que es titular la consultante parece que, de acuerdo con la escasa información disponible, tampoco constituye una unidad económica autónoma en los términos establecidos en los apartados anteriores de esta contestación y pudieran tener la consideración de una mera cesión de bienes, constituyendo, por tanto, entregas de bienes inmuebles sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido.
No obstante lo anterior, tratándose de bienes inmuebles transmitidos que constituyan edificaciones, podría ser de aplicación lo establecido en el artículo 20.uno.22º de la Ley, que dispone que estarán exentas del Impuesto "las segundas y ulteriores entregas de edificaciones incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación.
Los terrenos en que se hallen enclavadas las edificaciones comprenderán aquellos en lo que se hayan realizado las obras de urbanización accesorias a las mismas. No obstante, tratándose de viviendas unifamiliares los terrenos de carácter accesorio no podrán exceder de 5.000 metros cuadrados.
Todo ello, sin perjuicio, de la posible renuncia a la aplicación de la exención por parte de las entidades beneficiarias de la absorbente en los términos establecidos en el artículo 20.dos de la Ley.
En relación con el impuesto de transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados hay que señalar lo siguiente:
Es preciso tener en cuenta lo dispuesto en los artículo 19.1.1º y 2.1º,21 y 45.I.B) 10 del texto refundido del referido Impuesto, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de Septiembre (BOE de 20 de Octubre de 1993) en adelante, TRLITPAJD, que determinan lo siguiente:
1º Las operaciones de reestructuración."
El artículo 21 del mismo texto determina que " a los efectos del gravamen sobre operaciones societarias la consideración de operaciones de reestructuración las operaciones de fusión, escisión, aportación de activos y canje de valores definidas en el artículo 83, apartados 1,2, 3 y 5 y en el artículo 94 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004 de 5 de Marzo."
Asimismo, el artículo 45.I.B) 10 del citado texto refundido, declara exentas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados "Las operaciones societarias a que se refieren los apartados 1º, 2º y 3º del artículo 19.2 y el artículo 20.2 anteriores, en su caso, en cuanto al gravamen por las modalidades de transmisiones patrimoniales onerosas o de actos jurídicos documentados."
Por su parte, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de Marzo (BOE de 11 de Marzo de 2004) en lo sucesivo, TRLIS, dispone en el apartado 2,1º, letra a) de su artículo 83 (relativo a las definiciones de las operaciones del régimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canjes de valores) lo siguiente:
" 1º. Tendrá la consideración de escisión la operación por la cual:
a) una entidad divide en dos o más partes la totalidad de su patrimonio social y los transmite en bloque a dos o más entidades ya existentes o nuevas, como consecuencia de su disolución sin liquidación, mediante la atribución a sus socios, con arreglo a una norma proporcional, de valores representativos del capital social de las entidades adquirentes de la aportación y, en su caso, de una compensación en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su contabilidad."
Conforme a los preceptos transcritos, a partir de 1 de Enero de 2009, las operaciones definidas en los artículos 83, apartados 1, 2, 3 y 5, y 94 del TRLIS tienen, a efectos del ITPAJD, la calificación de operaciones de reestructuración, lo cual conlleva su no sujeción a la modalidad de operaciones societarias de dicho impuesto. La no sujeción a esta modalidad del impuesto podría ocasionar su sujeción a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, lo que antes no ocurría al existir incompatibilidad absoluta entre ambas modalidades. No obstante, para que esto no suceda, la no sujeción a la modalidad de operaciones societarias ha sido complementada con la exención de las operaciones de reestructuración de las otras dos modalidades del impuesto: transmisiones patrimoniales onerosas y actos jurídicos documentados.
Por lo tanto, si la operación descrita en el escrito de consulta tiene la consideración de operación de reestructuración en este caso, por el concepto de escisión total, estará no sujeta a la modalidad de operaciones societarias del ITPAJD y exenta de las modalidades de transmisiones patrimoniales onerosas y actos jurídicos documentados de dicho impuesto.

References: artículo 69
 artículo 83
 artículo 83
 artículo 96
 artículo 4
 artículo 5
 artículo 5
 artículo 7
 artículo 4
 artículo 5
 artículo 7
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 19
 Real Decreto 
 artículo 21
 artículo 83
 artículo 94
 Real Decreto 
 artículo 45
 artículo 19
 artículo 20
 Real Decreto 
 artículo 83