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Timestamp: 2017-03-25 22:23:36+00:00

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GERMANIA 0- TAVOLA SINOTTICA: TASSAZIONE DI RESIDENTI E NON-RESIDENTI - PDF
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1 GERMANIA 0- TAVOLA SINOTTICA: TASSAZIONE DI RESIDENTI E NON-RESIDENTI 1- BREVI CENNI DI DIRITTO SOCIETARIO 2- QUANDO LE SOCIETA IN GERMANIA POSSONO ESSERE CONSIDERATE RESIDENTI O NON RESIDENTI? 3- QUALE ATTIVITA' SI CONSIDERA D'IMPRESA E QUALE NON (UFFICI AMMINISTRATIVI, LIAISON, UFFICI ACQUISTI, ECC.)? 4- QUALI UNITA' LOCALI STRANIERE SCEGLIERE IN GERMANIA: SEDI SECONDARIE, FILIALI, SUCCURSALI O STABILI ORGANIZZAZIONI? 5- COME SI CALCOLANO I REDDITI IMPONIBILI? 6- QUALE TRATTAMENTO E' RISERVATO ALLE MINUSVALENZE PATRIMONIALI? 7- INTERESSI: QUALE DEDUCIBILITA'? 8- E' RICONOSCIUTA LA DEDUCIBILITA' DELLE QUOTE DI AMMORTAMENTO? 9- QUALE TRATTAMENTO FISCALE PER LE SOCIETA' RESIDENTI? 10- LE SOCIETA' APPARTENENTI AD UN GRUPPO SONO CONSIDERATE UNA SINGOLA IMPRESA A FINI FISCALI? 11- COME SONO TASSATE LE UNITA' LOCALI STRANIERE E LE SOCIETA NON RESIDENTI? 12- E' PREVISTA UN'IMPOSTA SULLE PLUSVALENZE PATRIMONIALI? 13- TRATTAMENTO FISCALE DEL CAPITALE: QUALI IMPOSTE? 14- COME SONO TASSATI GLI UTILI NON DISTRIBUITI? 15- QUALI ALTRE IMPOSTE SONO PREVISTE IN GERMANIA? 16- QUALI CONSEGUENZE FISCALI IN CASO DI LIQUIDAZIONE DI UNA SOCIETA'? 17- CESSIONE E RIACQUISTO DI AZIONI: QUALI CONSEGUENZE FISCALI?2 18- COME SONO CONSIDERATI E COME SONO TASSATI I DIVIDENDI, GLI INTERESSI E LE ROYALTIES? 19- QUALE METODOLOGIA DI VALUTAZIONE NEL CALCOLO DELLE SCORTE E DELLE RIMANENZE? 20- COME SONO TASSATE LE PERSONE FISICHE RESIDENTI? 21- IN QUALI OBBLIGHI FISCALI INCORRONO I PRESTATORI DI LAVORO STRANIERI IN GERMANIA? QUANDO SONO CONSIDERATI RESIDENTI? 22- TERMINI PER IL PAGAMENTO DELLE IMPOSTE: L'ANNO FISCALE IN GERMANIA 23- QUALI ISPEZIONI FISCALI? 24- I CONTRIBUENTI POSSONO CONCORDARE IN ANTICIPO IL LORO TRATTAMENTO FISCALE? 25- QUALI CONTROLLI VALUTARI? 26- QUALI INCENTIVI, SGRAVI FISCALI E SOVVENZIONI SONO CONCESSI DAL GOVERNO TEDESCO? 27- LA GERMANIA HA CONCLUSO A.F.B. (ACCORDI FISCALI BILATERALI) CON ALTRI STATI? TAVOLA DELLE RITENUTE FISCALI3 Ambasciata Berlino - Ambasciata D'Italia Amb. Michele Valensise Hiroshimastrasse, Berlino Tel Fax Home page : Consolato Francoforte sul Meno (Assia) Consolato Generale I cl. Cons. Gen. Cristiano Cottafavi Kettenhofweg, 1 - D Francoforte sul Meno Tel Fax Home page:4 0-TAVOLA SINOTTICA: TASSAZIONE DI RESIDENTI E NON-RESIDENTI IMPOSTA SUL REDDITO SOCIETARIO IMPOSTA SULLE PLUSVALENZE PATRIMONIALI RITENUTE FISCALI Dividendi Interessi RESIDENTI NON RESIDENTI soprattassa 5,5 + (limitato a reddito Imposta media di fonte tedesca) su attività: 14 + soprattassa 5,5 Tassate come reddito ordinario 26,375 26,375 riducibile 26,375 26,375 riducibile Royalties ,5 15+5,5 riducibile IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE solo su + soprattassa 5,5 reddito fonte tedesca ALTRE IMPOSTE Imposta sulla proprietà immobiliare aliquote municipali (da 300 a 600) moltiplicate per aliquote variabili da 0,26 a 0,6 Imposta su cessione di proprietà immobiliare I.V.A. RIPORTO DELLE PERDITE Avanti Indietro AMMORTAMENTO Beni tangibili Immobilizzazioni immateriali 3,5-4,5 19 ordinaria, 7 ridotta Esportazioni esenti Illimitato Opzionale Edifici: secondo l anno di costruzione (da 1,25 a 7) Avviamento: 15 anni5 1- BREVI CENNI DI DIRITTO SOCIETARIO TIPO DI SOCIETA' Società per azioni Società a responsabilità limitata Holding CARATTERISTICHE GENERALI Capitale sociale: deve ammontare ad una cifra minima prestabilita. Azioni: hanno un valore nominale minimo. Tutte le azioni devono essere sottoscritte in sede di costituzione e almeno il 25 del valore nominale di ciascuna azione deve essere versato in quel momento. Le categorie in cui le azioni si distinguono sono: ordinarie, privilegiate e privilegiate senza diritto di voto. Responsabilità: limitata all ammontare del capitale sottoscritto. Riserva legale: devono essere accantonati il 5 degli utili netti fino al raggiungimento del 10 del capitale sociale. Organi societari: è previsto un consiglio di amministrazione, un amministratore delegato, un consiglio di sorveglianza, un assemblea generale degli azionisti, un consiglio di impresa, uno o più revisori dei conti Capitale sociale: deve ammontare ad un minimo che deve essere interamente sottoscritto in sede di costituzione e in parte deve essere versato in quel momento. Riserva legale: può essere prevista nello statuto sociale, ma non è richiesta dalla legge. Quote: si tratta di titoli liberamente negoziabili e il loro trasferimento deve essere effettuato tramite registrazione giudiziale o notarile. Organi societari: sono presenti un amministratore delegato, un consiglio di sorveglianza, l assemblea generale dei soci, un consiglio di impresa e uno o più revisori Se la società capogruppo pubblica un bilancio consolidato conforme alle disposizioni di legge, le società controllate sono esentate dall osservanza della normativa sulla Pubblicità Societaria PROCEDURE COSTITUTIVE Sono previste due procedure: 1. mediante la redazione dell atto costitutivo (comprensivo dello statuto) firmato da almeno cinque fondatori che devono, inoltre, sottoscrivere l intero capitale sociale. Tali documenti devono essere autenticati con registrazione giuridica o notarile. Successivamente è richiesta la redazione di una relazione scritta sulla costituzione della società al Tribunale locale. 2. I soci fondatori presentano una richiesta di registrazione nel Registro delle Società Commerciali allegando l atto costitutivo e l autorizzazione governativa a svolgere attività particolari (ove richiesto) È richiesta la stesura e l accettazione dell atto costitutivo da parte di uno o più soci, in presenza di un notaio o di un pubblico ufficiale Possono essere costituite in forma di società per azioni o di società a responsabilità limitata MODALITA' DI REGISTRAZIONE E ALTRE FORME DI CONTROLLO La registrazione nel Registro delle Società Commerciali attribuisce alla società esistenza legale. Chiunque agisca in nome della società prima della sua registrazione è personalmente e solidalmente responsabile verso terzi La società comincia legalmente ad esistere nel momento della sua iscrizione nel Registro delle Società Commerciali del Tribunale in cui si trova la sede legale della società, il quale, una volta verificato l adempimento dei requisiti richiesti dalla legge, ne ordina la registrazione e la conseguente pubblicazione nella Gazzetta del Ministero Federale di Giustizia6 2- QUANDO LE SOCIETA IN GERMANIA POSSONO ESSERE CONSIDERATE RESIDENTI O NON RESIDENTI? Una società è considerata residente quando è registrata o quando la sede è situata in Germania. Quindi, una società estera può essere considerata residente se gestita in Germania. 3- QUALE ATTIVITA' SI CONSIDERA D'IMPRESA E QUALE NON (UFFICI AMMINISTRATIVI, DI LIAISON, UFFICI ACQUISTI, ECC.)? Un non-residente sarà assoggettato all'imposta tedesca solo se conduce attività d'impresa in Germania e come tale s'intende la conclusione di contratti di compravendita o la produzione o fornitura di servizi. Infatti, in base ai termini degli Accordi Fiscali Bilaterali stipulati dalla Germania, l'ufficio tedesco utilizzato solo per la compravendita di merci, o la pubblicità di prodotti, non conduce attività d'impresa e quindi non è assoggettato a tassazione. Le attività amministrative condotte in Germania non implicano la tassazione della società estera amministrata, a meno che le decisioni sulla gestione non siano prese in Germania. L'ufficio liaison tedesco è assoggettato all'imposta sulle società. 4- QUALI UNITA' LOCALI STRANIERE SCEGLIERE IN GERMANIA: SEDI SECONDARIE, FILIALI, SUCCURSALI O STABILI ORGANIZZAZIONI? In base alle disposizioni degli Accordi Fiscali Bilaterali, il non-residente è assoggettato all'imposta tedesca solo se possiede in Germania una stabile organizzazione, un unità locale od un rappresentante con il potere di concludere contratti. 5- COME SI CALCOLANO I REDDITI IMPONIBILI? Il reddito è calcolato sulla base del principio di competenza dell esercizio fiscale (ovvero è rilevato quando è maturato e non quando viene percepito). Le minusvalenze patrimoniali e gli utili imponibili sono calcolati confrontando il patrimonio netto iniziale e quello della fine del periodo contabile. La valutazione delle attività e passività è determinante ai fini del calcolo degli utili imponibili. Nel determinare gli utili imponibili devono tuttavia essere prese in considerazione le seguenti riprese a tassazione: 1.Variazioni in diminuzione: apporti di capitale; premi sulle nuove azioni emesse e costi della nuova emissione azionaria; utili dall unità locale all estero, se esentati da un Accordo Fiscale Bilaterale; alcune sovvenzioni per gli investimenti. 2.Variazioni in aumento: il 50 della remunerazione corrisposta al consiglio di supervisione; donazioni superiori ad 35 annuali per soggetto; spese di rappresentanza (solo il 70 delle spese di rappresentanza è detraibile ai fini dell imposta); determinate imposte, incluse l imposta sul patrimonio netto, l imposta sulle società e l I.V.A. sulle spese non deducibili; spese sostenute nella produzione del reddito non tassabile; il 5 dei dividendi intersocietari ricevuti;7 imposta sull attività d impresa e sanzioni per presentazione tardiva della dichiarazione, per pagamenti tardivi o interessi su pagamenti tardivi sono indeducibili (fino al 2007 erano tutti deducibili). Non sono detraibili: spese di costituzione e di emissione azionaria; contributi a fondi pensionistici; imposta sull attività d impresa ; imposta annuale sulla proprietà immobiliare; minusvalenze patrimoniali occasionali; donazioni ad organizzazioni religiose, di beneficenza, politiche, entro certi limiti. 6- QUALE TRATTAMENTO E' RISERVATO ALLE MINUSVALENZE PATRIMONIALI? In genere, non c è differenza tra il calcolo degli utili e delle perdite mercantili. Le perdite di capitale vengono calcolate sulla stessa base delle plusvalenze e vengono trattate come perdite ordinarie. Le minusvalenze patrimoniali sono compensate dal reddito lordo non distribuito (incluse le plusvalenze patrimoniali) dell anno precedente, fino ad un massimo di Le perdite superiori a questo importo possono essere riportate in avanti illimitatamente. Il riporto indietro è opzionale, ma le perdite non possono essere riportate all'indietro ai fini dell'imposta sull'attività d'impresa. L eventuale cambio di proprietà non interferisce con il riporto. La deduzione delle minusvalenze è illimitata fino ad 1 milione. La deduzione degli importi eccedenti è limitata al 60 del reddito in eccesso. Qualsiasi saldo rimanente continua ad essere riportato a nuovo. Le perdite possono essere riportate a nuovo illimitatamente fino a quando sono state completamente compensate dagli utili. 7- INTERESSI: QUALE DEDUCIBILITA'? L'interesse è deducibile in base al principio di competenza. Non c'è limite alla deduzione dell'interesse pagato sui prestiti a terzi, anche quando l'interesse è collegato agli utili. Tuttavia, non sarà deducibile l'interesse su prestiti utilizzati per acquistare attività il cui reddito e le cui plusvalenze patrimoniali sono sempre esenti da imposta. A partire dal 2002, i dividendi distribuiti da una società tedesca sono esenti dall imposta tedesca in mano agli azionisti societari, ma il 5 del dividendo è considerato indeducibile. Così le spese collegate a tali dividendi (per es. gli interessi sui prestiti utilizzati per acquistare partecipazioni) sono deducibili solo fino al 5. La ritenuta del 25 (più la soprattassa di solidarietà, che porta quindi l aliquota al 26,375) viene applicata a pagamenti interni di determinati interessi, quali: interesse corrisposto da una banca, interesse percepito da obbligazioni convertibili e da diritti di utilizzo, reddito da partecipazione, mutui con partecipazione agli utili e reddito da fondi di investimento. Viene invece applicata un aliquota del 35 (36,925 con la soprattassa di solidarietà) al reddito ricavato da transazioni fuori borsa. 8- E' RICONOSCIUTA LA DEDUCIBILITA' DELLE QUOTE D'AMMORTAMENTO? Un contribuente che acquista o crea immobilizzazioni materiali con una vita utile superiore ad un anno non può detrarre l intero importo dell acquisto o i costi di8 produzione in un solo anno, ma i costi vanno ripartiti lungo tutto il periodo di vita del cespite. Immobilizzazioni materiali Le immobilizzazioni materiali possono essere ammortizzate con il metodo d'ammortamento a quote costanti o con altri metodi, (ad es. su base temporale o produttiva). Il metodo a quote decrescenti può essere applicato per cespiti acquistati dopo il 1 gennaio 2009 ma prima del 31 dicembre In questo caso, deve essere applicata una percentuale limite dell aliquota del metodo a quote costanti pari al 250 oppure il 25 della base ammortizzabile. Edifici residenziali 1. Ammortamento a quote fisse del 2,5 (per edifici terminati prima del 1 gennaio 1925) o del 2 (terminati dopo il 31 dicembre 1924). Se è possibile dimostrare che la vita utile dell edificio è inferiore a 40 o 50 anni, si applicano aliquote di ammortamento più elevate. 2. Ammortamento a quote decrescenti: viene applicato se l edificio è stato acquistato tra il 28 febbraio 1989 ed il 1 gennaio 2006 o se il permesso edilizio è stato presentato in quel periodo. L edificio deve essere stato acquistato dal contribuente nell anno di completamento o di costruzione. Se l edificio è stato acquistato prima del 1 gennaio 1996 o se il permesso edilizio è stato presentato in quel periodo, le aliquote di ammortamento variano tra il 7 e il 5; se è stato acquistato tra il 31 dicembre 1995 e il 1 gennaio 2004 o se il permesso edilizio è stato presentato in quel periodo, le aliquote variano tra il 5 e l 1,25; se l edificio è stato acquistato tra il 31 dicembre 2003 e prima del 1 gennaio 2006 o se il permesso edilizio è stato presentato durante quegli anni, le aliquote variano tra il 4 e l 1,25. Altri edifici Per quanto riguarda gli altri tipi di edifici, è possibile utilizzare entrambi i metodi di ammortamento, con le seguenti percentuali: 1. Ammortamento a quote fisse: 3. Se è possibile dimostrare che la vita utile dell edificio è inferiore a 33 anni, si applicano aliquote più elevate. 2. Ammortamento a quote decrescenti: si applica per gli edifici situati in Germania ed acquistati prima del 1 gennaio 1994, oppure se il permesso è stato presentato prima di quella data. L edificio deve essere stato acquistato dal contribuente nell anno di completamento o di costruzione. Immobilizzazioni immateriali I diritti su brevetti, know-how industriale e di estrazione mineraria hanno speciali tassi di ammortamento. L'avviamento sarà ammortizzato in 15 anni. In genere, l'ammortamento viene calcolato separatamente per ogni bene. I beni possono essere cumulati solo se si tratta di attrezzatura simile appartenente ad uno stesso processo produttivo. Se una sussidiaria estera ha subito delle perdite, da attività commerciale o meno, la casa madre tedesca può deprezzare il valore contabile delle azioni della sussidiaria e chiedere una deduzione fiscale. 9- QUALE TRATTAMENTO FISCALE PER LE SOCIETA' RESIDENTI? Dal 1 gennaio 2008 gli utili commerciali di società residenti e non residenti, siano essi distribuiti o meno, sono assoggettati ad un imposta societaria del 15. All imposta federale sul reddito viene applicata una soprattassa di solidarietà, introdotta per agevolare la riunificazione tedesca, pari al 5,5 dell imposta. La tabella evidenzia l evoluzione dell aliquota dell imposta sul reddito negli anni:9 Aliquota imposta societaria 25 26, Soprattassa di solidarietà 5,5 5,5 5,5 5,5 Aliquota imposta societaria complessiva 26,375 27, ,375 15,825 Imposta sull attività d impresa Tutte le società che conducono attività d impresa in Germania, incluse le società estere che operano mediante una stabile organizzazione o un'unità locale, sono assoggettate all imposta municipale locale. La base per il calcolo dell imposta è la stessa del calcolo dell imposta societaria, più o meno le aggiunte e le detrazioni che hanno subito alcune modifiche dal 1 gennaio Da questa data, inoltre, l imposta non è più deducibile dall imposta societaria federale, né dall imposta federale sul reddito né dalla stessa imposta sull attività d impresa. La tabella illustra i cambiamenti dell imposta dal 2007 al 2009: Aliquota base imposta 5 3,5 Deducibilità imposta Sì No Variazione fattore municipale Fattore municipale medio Aliquota media effettiva per società 16,67 14 Aliquota complessiva imposta societaria La tabella riporta un confronto tra le aliquote complessive negli anni 2007 e 2009: Aliquota media imposta attività d impresa 16,67 14 Aliquota imposta societaria inclusa tassa solidarietà 26,375 15,825 Aliquota totale imposta societaria 38,649 29, LE SOCIETA' APPARTENENTI AD UN GRUPPO SONO CONSIDERATE UNA SINGOLA IMPRESA A FINI FISCALI? Non è previsto un trattamento fiscale privilegiato di gruppo. Tuttavia, i dividendi che una società tedesca riceve da controllate estere o tedesche sono esentasse. Il trattamento di gruppo è applicabile per le società integrate, in quanto le minusvalenze patrimoniali e i profitti della controllata o collegata residente sono attribuiti alla casa madre. Di conseguenza, la casa madre è assoggettata all imposta societaria ed all imposta sull attività d impresa sugli utili del gruppo, detratte le minusvalenze patrimoniali. A questo scopo, mentre le società controllate o collegate devono essere registrate in Germania, per la casa madre è sufficiente avere solo la sede gestionale in Germania. È10 possibile che, in determinate condizioni, una filiale registrata di una società non residente funga da casa madre. Mentre la casa madre può essere una persona fisica, una società di persone o una società per azioni, la sussidiaria deve essere una società per azioni (AG), una società a responsabilità limitata (GmbH) oppure una società di persone limitata da azioni (KGaA). Una società controllata o collegata deve essere integrata su base economica, finanziaria e organizzativa; è integrata su base finanziaria quando la casa madre possiede direttamente o indirettamente almeno il 50 delle sue azioni con diritto di voto. Deve inoltre esistere un accordo per il trasferimento di profitti e minusvalenze tra casa madre e controllata: all'inizio dell'anno economico tale contratto deve essere concluso ed eseguito, deve divenire effettivo entro la fine dell'anno economico seguente e deve avere una durata di 5 anni. L accordo deve avere l'approvazione degli azionisti della casa madre e di quelli della società controllata o collegata e deve essere registrato presso il Registro del Commercio della controllata. I requisiti previsti sono identici sia per l imposta sul reddito societario che per quella sull attività d impresa. Data l'integrazione tra le società del gruppo, non ci saranno tra loro pagamenti di dividendi. 11- COME SONO TASSATE LE UNITA' LOCALI STRANIERE E LE SOCIETA NON RESIDENTI? Imposta sul reddito societario Dal 1 gennaio 2008 gli utili commerciali di società residenti e non residenti, siano essi distribuiti o meno, sono assoggettati ad un imposta societaria del 15. All imposta federale sul reddito viene applicata una soprattassa di solidarietà, introdotta per agevolare la riunificazione tedesca, pari al 5,5 dell imposta. La tabella evidenzia l evoluzione dell aliquota dell imposta sul reddito negli anni: Aliquota imposta 25 26, societaria Soprattassa di solidarietà 5,5 5,5 5,5 5,5 Aliquota imposta societaria complessiva 26,375 27, ,375 15,825 Quest aliquota viene applicata anche alle filiali tedesche di società estere, mentre le filiali di società di persone estere, in caso di socio o proprietario unico, sono tassate al 25 (26,375). 12- E' PREVISTA UN'IMPOSTA SULLE PLUSVALENZE PATRIMONIALI? Ai fini dell'imposta non c'è distinzione tra reddito ordinario e plusvalenze patrimoniali. Le plusvalenze vengono calcolate deducendo il valore contabile di un bene dai proventi della vendita. La vendita di determinati beni, quali terreni, prodotti agricoli e forestali ed edifici, tutti posseduti per 6 anni prima della vendita, possono beneficiare di una sospensione del 100 dell'imposta, a condizione che i ricavi della vendita vengano reinvestiti in altri beni nell'anno in cui è stata effettuata la vendita o entro 4 anni contabili (6 nel11 caso di proprietà immobiliare). I beni sostitutivi non devono necessariamente avere la medesima funzione di quelli venduti. In base ad una speciale risoluzione del Ministro delle Finanze, è possibile differire l'intera plusvalenza patrimoniale dalla vendita di tutti i beni, nel caso in cui la vendita sia stata causata da forza maggiore oppure da esproprio o reato. Il reinvestimento deve essere, però, effettuato in beni aventi la stessa funzione di quelli persi. Una società tedesca che trasferisce beni ad una filiale estera è assoggettata ad imposta sulla plusvalenza presunta su quei beni, se gli utili della filiale sono esentasse o se l imposta estera sulla filiale può compensare le imposte sul reddito tedesche in base ad un AFB tra la Germania ed il Paese dove si trova la filiale. Se un bene viene trasferito ad una filiale situata in un altro Paese, l imposta sulla plusvalenza può essere differita a discrezione della casa madre. Le plusvalenze derivanti dalla vendita di azioni in una società tedesca o estera e maturate da una persona fisica come unica proprietario o socio sono esenti per il 40, se le azioni sono considerate beni aziendali. Le plusvalenze derivanti dalla vendita di azioni in una società tedesca o estera sono esentasse per il 95. Il rimanente 5 della plusvalenza è considerato spesa indeducibile. Dal 1 gennaio 2010, l esenzione può essere negata in caso di documentazione insufficiente, se la società estera ha sede in un Paese che non collabora allo scambio di informazioni bilaterale previsto dagli standard OCSE. 13- TRATTAMENTO FISCALE DEL CAPITALE: QUALI IMPOSTE? Non viene applicata alcuna imposta sul capitale di una società. 14- COME SONO TASSATI GLI UTILI NON DISTRIBUITI? Gli utili, distribuiti e non distribuiti, e gli altri redditi sono assoggettati all imposta sul reddito societario del 25. Dal 1998 viene aggiunta una soprattassa di solidarietà del 5,5, portando così l imposta societaria al 26, QUALI ALTRE IMPOSTE SONO PREVISTE IN GERMANIA? Imposta sugli immobili La proprietà immobiliare è assoggettata all'imposta annuale sugli immobili, come segue: 1. base imponibile = valore accertato della proprietà; 2. aliquota base = secondo il tipo di proprietà sono applicate aliquote che variano dallo 0,26 allo 0,6; 3. imposta municipale (aliquota multipla) = da 300 a 600. Il valore accertato può essere molto inferiore al valore di mercato. L'imposta sugli immobili è deducibile ai fini dell'imposta sulle società. I.V.A. L'aliquota I.V.A. sulla fornitura di merci e servizi in Germania viene applicata alle persone giuridiche (incluse quelle estere). L aliquota standard è del 19. Alcune merci e servizi sono esenti oppure tassati ad aliquota nulla, come le esportazioni di merci e di alcuni servizi dalla Germania, mentre l aliquota ridotta del 7 è applicata su determinati prodotti agricoli e forestali, su alimenti, prodotti grafici, protesi umane e oggetti d arte. L I.V.A. viene riscossa ad ogni fase del processo di produzione o di distribuzione di beni e servizi. Il peso dell imposta ricade sul consumatore finale. Imposta sul trasferimento di immobili. Il trasferimento di proprietà immobiliare tedesca - terreni ed edifici - è assoggettato ad un'imposta sull acquisto pari al 3,5 (tranne alcuni Stati federali che applicano il12 4,5) che viene generalmente applicata su qualsiasi trasferimento, vendita o cambio di proprietà e sulla cessione di almeno il 95 delle partecipazioni in una società di capitali tedesca o estera o in una società di persone che possiede proprietà immobiliari in Germania. La base imponibile è il valore di trasferimento, come il prezzo di acquisto, il valore di cambio o qualsiasi corrispettivo dato per la transazione. Se sono trasferite azioni ad un singolo proprietario, la base imponibile viene determinata con uno speciale metodo di valutazione ed il valore così fissato può essere spesso inferiore al valore di mercato. Le transazioni esenti da imposta sono: 1. transazioni tra coniugi e tra parenti diretti e coniugi; 2. transazioni a/da società di persone e soci nella misura della partecipazione del socio; 3. cessione per eredità o donazione. Le transazioni tra i membri di un gruppo di società sono tassabili. Imposta sulla chiesa Le persone fisiche residenti che appartengono a chiese riconosciute dallo Stato devono versare un imposta che varia tra l 8 e il 9 della base imponibile netta. Imposta di successione e sulle donazioni Da gennaio 2009 la proprietà ereditata o ricevuta tramite donazioni inter vivos è assoggettata ad imposta. Tale imposta viene calcolata in base al valore della proprietà, determinato in base all area in cui si trova la proprietà ed al suo valore di vendita. La valutazione dei cespiti aziendali si basa sulle transazioni realizzate nell anno precedente la data di cessione. In mancanza di ciò, il valore viene determinato in base a uno dei metodi di valutazione generalmente applicati. Conseguentemente a queste nuove disposizioni, le riserve occulte sono incluse nella valutazione. Pertanto la doppia imposizione relativa a imposta di successione e imposta societaria viene compensata da una riduzione percentuale dell imposta societaria. Imposta sulla busta paga (contributi per la previdenza sociale) La maggior parte dei contributi sono versati dal lavoratore e dal datore di lavoro. Per il 2009, tali contributi sono così suddivisi: 19,9 per i programmi pensionistici, 2,8 per la disoccupazione e 1,95 per l assistenza infermieristica. L aliquota media per l assicurazione sanitaria è del 15,5. Accise La Germania impone accise su elettricità, alcool, bevande alcoliche e tabacco, armonizzate con i regolamenti dell Ue. Imposta sui veicoli Se un veicolo viene usato non temporaneamente in Germania, viene assoggettato a registrazione ed al pagamento della relativa imposta, calcolata in base alle emissioni certificate del veicolo e alla potenza del motore. 16- QUALI CONSEGUENZE FISCALI IN CASO DI LIQUIDAZIONE DI UNA SOCIETA'? L utile realizzato dalla liquidazione di una società tedesca ai fini fiscali è basato sulla differenza tra il valore delle distribuzioni agli azionisti ed il valore netto della società prima della liquidazione e viene tassato come utile societario. Una liquidazione di capitale viene considerata come dividendo nella misura in cui la società ha accumulato utili non distribuiti.13 17- CESSIONE E RIACQUISTO DI AZIONI: QUALI CONSEGUENZE FISCALI? Una società tedesca può riacquistare le proprie azioni e detenerne un massimo del 10, previo consenso dell assembela degli azionisti. Il riacquisto delle proprie azioni da parte di una società genera un dividendo o una plusvalenza solo se il prezzo di acquisto equivale al valore di mercato delle azioni. 18- COME SONO CONSIDERATI E COME SONO TASSATI I DIVIDENDI, GLI INTERESSI E LE ROYALTIES? Dividendi In genere, ogni distribuzione di utili è assoggettata a ritenuta, tranne: i pagamenti di capitale azionario o di riserve di capitali, le distribuzioni che si qualificano come dividendi di partecipazione, i dividendi distribuiti da istituzioni finanziarie e di investimento e i dividendi qualificati in base alla Direttiva Ue Casa madre/società figlia. La ritenuta generale sui pagamenti di dividendi, sia interni che verso Paesi non firmatari, è del 25 (26,375 con la soprattassa di solidarietà). Se una persona fisica riceve dividendi in qualità di unico proprietario o socio di una società di persone, i dividendi sono esenti per il 40. Dividendi ed altre distribuzioni pagati da una società tedesca su pagamenti, sia interni sia verso Paesi non firmatari, sono assoggettati a una ritenuta del 25 (26,375 con la soprattassa di solidarietà). Royalties Le royalties su brevetti, diritti d'autore, diritti di franchising, film, know-how e marchi commerciali, derivati da fonti tedesche sono soggetti ad una ritenuta fiscale del 15, più una soprattassa di solidarietà del 5,5. La ritenuta è riducibile nel caso il beneficiario risieda in uno Stato che ha concluso un accordo fiscale con la Germania. Inoltre, se il pagamento viene corrisposto ad una filiale o sussidiaria situata in uno Stato membro dell Ue o in Svizzera, è possibile richiedere l esenzione. Interessi L interesse è assoggettato a ritenuta del 25 più 5,5 di soprattassa di solidarietà se il prestatore è una banca tedesca, ma può essere ridotto da un AFB. Inoltre, se il pagamento viene corrisposto ad una filiale o sussidiaria situata in uno Stato membro dell Ue o in Svizzera, è possibile richiedere l esenzione. 19- QUALE METODOLOGIA DI VALUTAZIONE NEL CALCOLO DELLE SCORTE E DELLE RIMANENZE? Le merci ed i semilavorati sono valutati al minore tra il costo di acquisto o di lavorazione ed il valore di mercato. È ammessa una valutazione ad un valore di mercato ridotto solo se si prevede una diminuzione permanente del valore nel corso della vita utile del bene. Il metodo LIFO è accettato nel bilancio commerciale. Il metodo FIFO non è valido ai fini fiscali ma può essere utilizzato, in casi particolari, per valutare rimanenze nel bilancio commerciale. Non sono previste riduzioni per fluttuazioni di prezzo. 20- COME SONO TASSATE LE PERSONE FISICHE RESIDENTI? Soggettività fiscale Una persona fisica residente in Germania è assoggettata alla tassazione del proprio reddito complessivo (obbligo fiscale illimitato). Per determinare se una persona fisica è residente ai fini fiscali si considera il domicilio: secondo la legge tedesca il fatto che una persona sia domiciliata in un Paese implica che la sua abitazione in quel Paese14 rappresenti il punto centrale delle sue attività. Nel caso in cui non sia possibile dimostrare il domicilio, si prende in considerazione la residenza abituale. Aliquote L imposta sul reddito delle persone fisiche residenti viene applicata con le seguenti aliquote: Fascia di reddito Aliquota marginale , , Da La soprattassa di solidarietà del 5,5 si applica su redditi e ritenute. Residenti e non-residenti hanno contatti unicamente con l ufficio imposte locale che valuta e riscuote le varie imposte e le distribuisce alle autorità di competenza. Dal 1 gennaio 2010 l aliquota dell imposta sul reddito dei single è del 45 per la porzione di reddito eccedente ( per le coppie), ma i redditi da attività agricola e forestale, da commercio e da libera professione sono esenti da questa soprattassa. Detrazioni e agevolazioni In linea di principio, è possibile applicare deduzioni unicamente per le perdite e le spese sostenute per percepire o produrre reddito imponibile. In generale, le spese sostenute per lavoro sono deducibili, purché documentabili. Gli assegni mensili previsti per figli a carico per il 2011 sono i seguenti: Per il primo e secondo figlio 184 Per il terzo figlio 190 Per il quarto figlio e successivi 215 Tali importi sono indipendenti dal reddito. Per i figli che risiedono all estero non è previsto alcun beneficio, così come per i figli di età superiore ai 18 anni, a meno che non siano studenti a tempo pieno o frequentino un corso di formazione professionale: in tal caso possono continuare a ricevere sussidi fino all età di 25 anni. Invece, per i figli portatori di handicap viene sempre assicurato un sostegno finanziario, indipendentemente dall età. L indennità per i figli ammonta a 182 al mese per ogni figlio e viene corrisposta al contribuente solo quando questa è di maggior beneficio al contribuente di quanto non sia il sussidio per il figlio. Viene inoltre aggiunto un ulteriore benefit annuo di per ogni figlio, che, per le coppie con dichiarazione congiunta, viene raddoppiato. Imposta di successione e sulle donazioni Il reddito derivante da eredità o donazioni viene tassato in capo al beneficiario sui beni ricevuti. Nel caso in cui sia il donatore che il beneficiario siano residenti in Germania, il valore di tutti i beni trasferiti (sia in Germania che all estero) sono assoggettati a tassazione. In questo caso i residenti fiscali sono le persone domiciliate o solitamente residenti in Germania, i cittadini tedeschi e le persone a loro carico e le società di capitali e di persone gestite dalla Germania. Per beni quali terreni, palazzi e boschi, il calcolo si basa sul valore del terreno; per le azioni, si basa15 sul valore equo di mercato. Vengono individuati tre diversi gruppi di contribuenti, a loro volta assoggettati a diverse aliquote (dal 7 al 50). Pensione e previdenza sociale In Germania tutti i dipendenti (ad eccezione degli studenti che lavorano durante le vacanze) sono obbligati a versare contributi al programma pensionistico statale. Il datore di lavoro versa il 50 dei contributi per il programma di previdenza sociale. Nel 2011 i contributi corrispondono al 19,9 dello stipendio lordo, fino ad uno stipendio mensile massimo di (ossia la massima contribuzione mensile ,50 viene suddivisa al 50 tra datore di lavoro e lavoratore). A partire dal 1 gennaio 2005, la Germania ha apportato alcuni cambiamenti nella tassazione dei redditi da pensione, sostituendo un sistema che limitava notevolmente la deducibilità di tali contributi. I contributi versati ad un programma pensionistico statale e a contratti di rendita privati sono deducibili dall imposta sul reddito se il contratto è successivo al 31 dicembre 2004 e se rispetta alcuni requisiti. Per il 2011 l importo deducibile è determinato come segue: 1) il 72 dei contributi versati da datore di lavoro e lavoratore, fino ad un massimo di , sono deducibili; 2) i lavoratori autonomi possono dedurre il 72 dei contributi versati, senza riduzioni. Dal 2010 è stata introdotta un ulteriore distinzione: 3) i contributi per il programma sanitario sono totalmente deducibili come spese speciali nella misura in cui essi forniscono un livello base di assistenza sanitaria e a lungo termine; 4) altri contributi (come quelli per disoccupazione, responsabilità, incidenti o invalidità o altri rischi) sono deducibili se l importo massimo di per i dipendenti o per i lavoratori autonomi non è stato utilizzato per deduzioni per i premi di cui al punto 3. Le persone fisiche che lavorano come dipendenti in Germania devono aderire ad un programma sanitario autorizzato. Esistono due opzioni: l organizzazione sanitaria statale o i programmi privati. La seconda è disponibile per i soggetti che guadagnano più di all anno. I premi dei contributi volontari sono calcolati in percentuale sullo stipendio del dipendente (fino ad un limite fissato) e sono suddivisi 50/50 tra il datore e il dipendente. Viene inoltre applicato un contributo forfettario che, nel 2011, è pari al 14,6. Il limite salariale per stabilire tali contributi è di all anno. Nel programma sanitario statale il coniuge del dipendente e i figli sono assicurati senza costi ulteriori, a condizione che il loro reddito non superi determinati limiti. 21- IN QUALI OBBLIGHI FISCALI INCORRONO I PRESTATORI DI LAVORO STRANIERI IN GERMANIA? QUANDO SONO CONSIDERATI RESIDENTI? Soggettività fiscale Una persona fisica non residente è tassata solo sul reddito di fonte tedesca (obbligo fiscale limitato). Tuttavia, in alcune circostanze, per determinare l aliquota applicabile, va tenuto in considerazione anche il reddito estero. Dal 2009 il reddito estero non viene comunque considerato se è esentasse in base a un AFB, che prevede espressamente la sua esenzione nel calcolo dell aliquota applicabile. Il contribuente è residente se ha domicilio o dimora abituale in Germania, indipendentemente dalla durata della permanenza.16 Aliquote Il reddito dei non-residenti è assoggettato a ritenuta oppure tassabile dietro presentazione di una dichiarazione. Il reddito non assoggettato a ritenuta viene aggregato e tassato alle medesime aliquote applicate ai residenti, anche se i nonresidenti non hanno in genere diritto alle deduzioni né ai crediti d imposta previsti per i residenti. Il reddito proveniente da fonte straniera è assoggettato a tassazione tedesca, valida anche per i non-residenti. I non-residenti che guadagnano più del 90 del loro reddito in Germania o meno di (per gli anni 2010 e 2011) fuori dalla Germania possono scegliere se essere considerati residenti; in questo caso, viene richiesta una conferma formale dall autorità fiscale straniera. I residenti che non soddisfano la clausola del 90 possono pretendere di essere considerati residenti se la loro cittadinanza e il loro domicilio sono in uno Stato membro della Regione Economica Europea e il reddito proviene da servizi personali. Tuttavia, non possono ottenere una registrazione congiunta o uno sgravio fiscale sulla famiglia. Per i non-residenti che sono cittadini di una nazione non-ue non è previsto lo stesso trattamento riservato ai residenti e ad essi non vengono concessi né indennità né benefici fiscali. Se i non-residenti vengono tassati sul loro reddito di fonte tedesca, tutte le entrate dell anno verranno incluse al fine di applicare su queste le aliquote fiscali. Il reddito estero viene considerato nel determinare l aliquota applicabile, ma solo se lo stesso non è esente in base a un AFB che prevede espressamente la sua esenzione dal calcolo. Detrazioni e agevolazioni Le coppie sposate non possono in genere presentare una dichiarazione congiunta. Tuttavia, i cittadini degli Stati membri dell Ue o dell Area Economica Europea (Islanda, Norvegia e Liechtenstein) sono considerati come residenti, a condizione che la maggior parte del loro reddito sia di fonte tedesca. Altri contribuenti non residenti sono considerati come single senza persone a carico, indipendentemente dalla loro effettiva situazione. Gli assegni mensili previsti per figli a carico per il 2011 sono i seguenti: Per il primo e secondo figlio 184 Per il terzo figlio 190 Per il quarto figlio e successivi 215 Tali importi sono indipendenti dal reddito. Per i figli che risiedono all estero non è previsto alcun beneficio, così come per i figli di età superiore ai 18 anni, a meno che non siano studenti a tempo pieno o frequentino un corso di formazione professionale: in tal caso possono continuare a ricevere sussidi fino all età di 25 anni. Invece, per i figli portatori di handicap viene sempre assicurato un sostegno finanziario, indipendentemente dall età. L indennità per i figli ammonta a 182 al mese per ogni figlio e viene corrisposta al contribuente solo quando questa è di maggior beneficio al contribuente di quanto non sia il sussidio per il figlio. Imposta di successione e sulle donazioni Il reddito derivante da eredità o donazioni viene tassato in capo al beneficiario sui beni ricevuti. Nel caso in cui né il donante né il beneficiario siano residenti tedeschi, l imposta verrà calcolata solo sui beni situati in Germania. Il valore viene calcolato in base alle norme che specificano tre tipi di beni: terreni ed edifici, proprietà commerciale e agricoltura e foreste. Per tutti gli altri beni la valutazione sarà conforme al valore di mercato.17 Pensione e previdenza sociale I non-residenti che vengono pagati al lordo non sono tenuti a versare contributi alla previdenza sociale. In genere, gli accordi in materia prevedono che coloro che lavorano temporaneamente in Germania non debbano versare contributi alla previdenza sociale tedesca, dato che di norma effettuano versamenti nello Stato di appartenenza. 22- TERMINI PER IL PAGAMENTO DELLE IMPOSTE: L'ANNO FISCALE IN GERMANIA Le dichiarazioni dei redditi relative alle società devono essere presentate entro il 31 maggio, anche se vengono comunque concesse proroghe. I pagamenti anticipati delle imposte sono effettuati in rate trimestrali: 1. imposta societaria - 10 marzo, 10 giugno, 10 settembre, 10 dicembre. 2. imposta sugli scambi 15 febbraio, 15 maggio, 15 agosto e 15 novembre. I pagamenti anticipati sono solitamente basati sull'accertamento fiscale dell'anno precedente. Le ritenute fiscali sono contabilizzate mensilmente e pagate entro il 10 del mese successivo. L'interesse sui pagamenti posticipati è dello 0,5 al mese. Per i pagamenti scaduti l'interesse è dell 1 al mese. Sulle imposte pagate in eccedenza, così come su quelle arretrate, è applicato un interesse dello 0,5 al mese, dopo un periodo di tolleranza di 15 mesi. 23- QUALI ISPEZIONI FISCALI? I contribuenti devono presentare le dichiarazioni dei redditi al Fisco tedesco, fornendo qualsiasi informazione venga loro richiesta. Il Fisco tedesco è rappresentato dall ufficio fiscale locale (in ogni contea) che accerta l'imposta sulla base della dichiarazione dei redditi del contribuente. La maggior parte degli accertamenti è soggetta ad una revisione che permette agli uffici fiscali di apportare correzioni. Ogni tre-cinque anni gli uffici fiscali effettuano revisioni in tutte le medie e grandi imprese, relativamente all'imposta sulle società e ad altre imposte, e le caratteristiche di tali controlli sono: una revisione ad ampio raggio per un periodo che può andare dai tre ai cinque anni; l'ispezione può durare diversi giorni, settimane o anche anni, nel caso di grandi imprese; l ispezione è effettuata presso il contribuente; l'ispezione è condotta da diversi ispettori fiscali, tra cui specialisti in transazioni estere. Seguono diversi incontri tra il contribuente e l Autorità Fiscale tedesca, fino ad arrivare alla liquidazione finale; quindi viene redatto un rapporto scritto che conterrà la base per un accertamento finale dell'ufficio fiscale locale, così come per un eventuale appello da parte del contribuente. 24- I CONTRIBUENTI POSSONO CONCORDARE IN ANTICIPO IL LORO TRATTAMENTO FISCALE? I contribuenti possono concordare con il Fisco tedesco delle risoluzioni preventive per accertare in anticipo le conseguenze fiscali delle loro operazioni. Tuttavia, i chiarimenti preventivi possono essere ottenuti solo per : 1. l applicazione dei dazi doganali su importazione ed esportazione di merci;18 2. la tassazione della remunerazione dei prestatori di lavoro; 3. l imposizione futura a seguito di revisione da parte del fisco. La risoluzione preventiva integra le altre fonti del diritto tributario. 25- QUALI CONTROLLI VALUTARI? In Germania non esistono controlli valutari, se non per ragioni puramente statistiche. 26- QUALI INCENTIVI, SGRAVI FISCALI E SOVVENZIONI SONO CONCESSI DAL GOVERNO TEDESCO? Detrazioni da investimento Sono previsti incentivi per investimenti effettuati nel territorio della ex-ddr e nell ex- Berlino Ovest. Gli investimenti effettuati tra il 1 gennaio 2005 e il 31 dicembre 2013 in queste nuove aeree possono usufruire di una deduzione. Per investimenti effettuati nel 2009 la detrazione ammonta al 12,5 dell acquisto o dei costi di produzione. La detrazione viene ridotta al 10 per investimenti effettuati nel 2010, al 7,5 nel 2011, al 5 nel 2012 e al 2,5 nel Per gli investimenti effettuati da piccole o medie imprese, la deduzione può variare dal 25 per il 2009, al 20 nel 2010, al 15 nel 2011, al 19 nel 2012 e al 5 nel Per le società di medie dimensioni in difficoltà, prima della concessione della deduzione, sarà necessario approvare un piano di riorganizzazione. Per poter applicare una deduzione, l investimento deve essere effettuato in una società del settore della lavorazione e dovrebbe riguardare un periodo di 5 anni. Deve inoltre essere effettuato in determinate aree in immobilizzazioni materiali che devono essere conservate dalla società per almeno 5 anni. Ammortamento anticipato I costi di produzione per la modernizzazione e le riparazioni di edifici in aree in via di sviluppo o in aree di rinnovo urbano e per interventi necessari alla conservazione di monumenti storici sono soggetti ad ammortamento anticipato ad aliquote graduali. Garanzie di credito per l'esportazione Gli esportatori tedeschi possono assicurare il credito con il cliente estero mediante il Dipartimento dell Esportazione del Governo. Questa assicurazione prevede una copertura dei rischi in caso di mancato pagamento. Incoraggiamento all'investimento Al fine di incoraggiare l'investimento in determinati Paesi in via di sviluppo, la Germania ha stipulato diverse convezioni mediante le quali le imposte condonate in certi Paesi possono beneficiare di un credito fiscale in Germania. Le piccole e medie imprese (il cui patrimonio netto non supera ) possono ottenere un ammortamento addizionale del 20 nei primi 5 anni per l'acquisto o la costruzione di nuovi beni mobili, ma solo se questi sono posseduti per almeno un anno. Assistenza alle piccole e medie imprese Le piccole e medie imprese possono richiedere una deduzione dal loro reddito imponibile fino al 40 per i futuri investimenti in acquisizioni o costi di produzione. L investimento futuro deve essere effettuato nei 3 anni fiscali successivi e tutti gli investimenti pianificati devono essere debitamente documentati. 27- LA GERMANIA HA CONCLUSO A.F.B. (ACCORDI FISCALI BILATERALI) CON ALTRI STATI? TAVOLA DELLE RITENUTE FISCALI Le seguenti aliquote si riferiscono alle ritenute fiscali su dividendi, royalties ed interessi percepiti dai residenti dei seguenti Paesi firmatari di un AFB. Sono comunque previste alcune condizioni ed eccezioni, applicate anche in base alla19 legislazione locale. Le aliquote sotto riportate in assenza di accordo comprendono la soprattassa di solidarietà. Dividendi Interessi Royalties Stati non firmatari 26,375 (3) 26,375(3) 15,825 Stati con AFB Argentina Armenia (4) Australia Austria Azerbaijan Bangladesh Belgio 15 0(7)/15 0 Bielorussia Bolivia Bosnia Erzegovina (9) Bulgaria (10)/5 Canada Cina Cipro 15 10(10) 0 Corea del Sud Costa d Avorio Croazia Danimarca Ecuador Egitto Estonia 15 0(10)/10 0(10)/10 Federazione Russa Filippine Finlandia (10)/5 Francia Georgia Ghana Giamaica 15 12,5 10 Giappone Grecia 25 0(10)/10 0 India Indonesia Iran Irlanda Islanda Israele Italia 15 0(10)/10 0(10)/5 Kazakistan Kenia Kirghizstan Kuwait Lettonia 15 0(10)/10 0(10)/10 Liberia Lituania 15 0(10)/10 0(10)/1020 Lussemburgo (10)/5 Macedonia(7) Malesia Malta Marocco Mauritius 15 -(11) 15 Messico Moldavia(4) Mongolia Namibia Norvegia Nuova Zelanda Paesi Bassi Pakistan Polonia 15 0(10)/5 0(10)/5 Portogallo 15 0(10)/15 0(10)/10 Regno Unito Repubblica Ceca (11) (10)/5 Repubblica Slovacca (11) (10)/3 Romania 15 0(10)/3 0(10)/3 Serbia (9) Singapore Slovenia (10)/5 Spagna 15 0(10)/10 0(10)/5 Sri Lanka Stati Uniti Sudafrica Svezia Svizzera 15 0(12) 0(12) Tajikistan Thailandia Trinidad e Tobago Tunisia Turchia Turkmenistan (4) Ucraina Ungheria Uruguay Uzbekistan Venezuela Vietnam Zambia Zimbawe ,5 NOTE: 1. Questa aliquota si applica dal 2009 in poi. In precedenza era del 21,1. 2. L AFB con l ex URSS continuerà ad essere applicato fino all entrata in vigore di un nuovo accordo. 3. L aliquota zero è imposta dalla direttiva Ue casa madre/società figlia. 4. L aliquota si applica a partecipazioni azionarie superiori al 10. Vedere altro
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