Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/0112-kdil4-4012-577-2018-1-nk
Timestamp: 2019-01-19 18:44:47+00:00

Document:
0112-KDIL4.4012.577.2018.1.NK | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatek od towarów i usług › 0112-KDIL4.4012.577.2018.1.NK
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 13 grudnia 2018 r.
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w zw. z realizacją inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w zw. z realizacją inwestycji pn. „(...)” – jest prawidłowe.
W dniu 23 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w zw. z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
Gmina (Wnioskodawca) ubiega się o przyznanie pomocy na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”, w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na operację pn. „(...)”. Podatek VAT ujęty w kosztorysie jest kosztem kwalifikowalnym. Inwestycja będzie realizowana przez Wykonawcę wyłonionego przez Gminę w drodze przetargu nieograniczonego, zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych. Poniesione wydatki na rzecz realizacji projektu zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy – Gminy. Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Kosztorysowa wartość inwestycji to 5.305.235,26 zł brutto. Inwestycja będzie realizowana w drugiej połowie 2019 r. Gmina jest i będzie właścicielem i zarządcą drogi.
Przebudowana w ramach projektu droga będzie ogólnodostępna i bezpłatna dla wszystkich uczestników ruchu drogowego, a więc będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Czy Gmina ma prawo odliczyć podatek VAT od inwestycji polegającej na przebudowie drogi gminnej (...)?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie posiada możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację ww. projektu. Wartość podatku naliczonego, wynikającego z realizacji projektu nie może zostać odliczona w całości lub w części w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku VAT, w sytuacji, gdy nabyte towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych. Związek z czynnością opodatkowaną winien mieć charakter bezpośredni. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku należnego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Przebudowana w ramach projektu droga będzie ogólnodostępna i bezpłatna dla wszystkich uczestników ruchu drogowego, a więc będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Efekty zrealizowanego projektu nie będą generowały dla Gminy żadnego obrotu z uwagi na nieodpłatne korzystanie z drogi przez wszystkich uczestników ruchu drogowego.
Reasumując, zdaniem Gminy, nie posiada ona możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „(...)”, ze względu na niespełnienie podstawowych przesłanek umożliwiających odliczenie podatku VAT zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Na mocy art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (pkt 2 cyt. przepisu).
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Generalnie zatem wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina (Wnioskodawca) ubiega się o przyznanie pomocy na operacje typu „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych”, w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na operację pn. „(...)”. Podatek VAT ujęty w kosztorysie jest kosztem kwalifikowalnym. Inwestycja będzie realizowana przez Wykonawcę wyłonionego przez Gminę w drodze przetargu nieograniczonego, zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych. Poniesione wydatki na rzecz realizacji projektu zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Wnioskodawcy – Gminy. Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Kosztorysowa wartość inwestycji to 5.305.235,26 zł brutto. Inwestycja będzie realizowana w drugiej połowie 2019 r. Gmina jest i będzie właścicielem i zarządcą drogi.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy Gmina ma prawo odliczyć podatek VAT od inwestycji polegającej na przebudowie drogi gminnej (...).
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Przebudowa dróg odbywa się w ramach władztwa publicznego i Gmina, wykonując to zadanie, działa jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z opisu sprawy wynika bowiem, że „przebudowana w ramach projektu droga będzie ogólnodostępna i bezpłatna dla wszystkich uczestników ruchu drogowego, a więc będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”. Zatem w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina nie ma prawa odliczyć podatku VAT od inwestycji polegającej na przebudowie drogi gminnej (...).
W tym miejscu należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2018 r., poz. 1307, z późn. zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.
Należy ponadto zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
0112-KDIL4.4012.577.2018.1.NK
0113-KDIPT1-2.4012.793.2018.1.KW | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL4.4012.598.2018.1.JKU | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-3.4012.771.2018.1.JC | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-2.4012.750.2018.1.RM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.569.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.703.2018.1.PG | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.719.2018.1.DC | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 26
 art. 25
 art. 14