Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0114-kdip1-2-4012-425-2018-1-kt
Timestamp: 2019-04-23 00:07:58+00:00

Document:
♦ › Gmina › 0114-KDIP1-2.4012.425.2018.1.KT
Brak prawa do odliczenia podatku przez Gminę od wydatków związanych z realizacją inwestycji polegającej na przebudowie drogi gminnej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2018 r. (data wpływu 9 lipca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej” - jest prawidłowe.
W dniu 9 lipca 2018 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej”.
Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina otrzymała wsparcie i pomoc finansową na realizację zadań: „Przebudowa drogi gminnej - ul. ..... w .....” oraz „Przebudowa drogi gminnej - ul. ..... w .....”, w ramach PROW na lata 2014-2020, w który wpisuje się operacja wspierania lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich. Wsparcie otrzymano na podstawie umów dofinansowania zawartych z Samorządem Województwa. Celem operacji były modernizacje ul w miejscowościach, zlokalizowanych w Gminie. Inwestycje są zgodne z aktualną strategią rozwoju Gminy. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją zadań wystawiane były na Gminę. Efekty realizacji zadań nie były i nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym - gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy - do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy - zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów oraz organizacji ruchu drogowego.
Czy Gmina ma możliwość odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur dokumentujących realizację zadania: „Przebudowa drogi gminnej.”?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących realizację wyżej wymienionego przedsięwzięcia.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina realizując przedmiotowe zadanie, wykonuje zadania własne zapisane w ustawie o samorządzie gminnym. Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, gdyż efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zmodernizowana droga nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Z przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Zatem na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Tym samym, aby dany podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach wykonywania zadań własnych jako jednostki samorządu terytorialnego Gmina zrealizowała m.in. zadanie pod nazwą „Przebudowa drogi gminnej”. Projekt ten był realizowany na podstawie umowy o dofinansowanie z funduszy europejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Celem projektu była modernizacja ul. na terenie Gminy. Inwestycja jest zgodna z aktualną strategią rozwoju Gminy. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania wystawiane były na Gminę.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że efekty realizacji zadania nie były i nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych, nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi prawo Gminy do odliczenia podatku wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją opisanej inwestycji.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny (opodatkowaną). W niniejszej sprawie związek taki nie występuje, skoro – jak wskazano we wniosku – z tytułu realizacji opisanej inwestycji Gmina nie osiąga dochodów, rezultaty wykonanego zadania, tj. przebudowana droga, nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Ponadto Gmina realizowała przedmiotowy projekt w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. W tym przypadku Gmina nie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary bądź usługi nie działała w charakterze podatnika VAT.
W świetle powołanych przepisów prawa należy zatem stwierdzić, że w przedstawionej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie zostały spełnione. Gmina realizując zadanie przebudowy drogi gminnej nie działała bowiem jako podatnik VAT, a wydatki związane z wykonaniem tego zadania nie służą i nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
Oznacza to, że Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji pod nazwą „Przebudowa drogi gminnej - ul.”.
Ponadto tut. Organ informuje, że w zakresie prawa do odliczenia podatku od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „Przebudowa drogi gminnej – ul. Bieszczadzka w Słupnie” wydana została odrębna interpretacja indywidualna.
0114-KDIP1-2.4012.425.2018.1.KT
0112-KDIL2-1.4012.298.2018.1.AP | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.311.2018.1.AS | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 86
 art. 15
 art. 86