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Timestamp: 2017-06-27 19:24:26+00:00

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LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS, Exoneración, inafectación, entre otros.Cargado por Edgard Raúl Aragón ToalaRelated InterestsProfit (Economics)TaxesIncome TaxConstitutionEconomiesRating and Stats0.0 (0)Document ActionsDescargaShare or Embed DocumentInsertarVer másCopyright: Attribution Non-Commercial (BY-NC)Precio de lista: $0.00Download as PDF, TXT or read online from ScribdFlag for inappropriate contentExoneración, inafectación, entre otrosFicha Técnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrón Título : Los beneficios tributarios: Exoneración, inafectación, entre otros Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 238 - Primera Quincena de Setiembre 2011
I Los beneﬁcios tributarios:
Los beneﬁcios tributarios son incentivos cuyo objetivo es dispensar total o parcialmente la obligación tributaria, contando para ello con una motivación de por medio. Dichos beneficios se encuentran plasmados en normas tributarias, pero cómo saber si nos encontramos ante una exoneración, inafectación u otros tipos de beneﬁcios tributarios, ya que siempre suele haber confusión al aplicar los mencionados términos. Es por ello que con el presente artículo trataremos de deﬁnir éstos y otros beneﬁcios tributarios, y conoceremos distintos pronunciamientos a nivel jurisprudencial sobre el tema.
minados sectores económicos o actividades, e inclusive aquellos subsidios que otorga el Estado a determinados sujetos. • Exoneraciones: Son técnicas de desgravación por las cuales se busca evitar el nacimiento de la obligación tributaria, que se caracteriza por su temporalidad. No son permanentes, porque tienen un tiempo de vigencia, por lo general, el plazo de duración del beneﬁcio está señalado en la norma que lo otorga. Algunas diferencias: Los conceptos de exoneración, beneﬁcio tributario e inafectación son distintos e independientes entre sí, ya que en los dos primeros supuestos se produce el hecho imponible, pero por un mandato de la norma se efectúa una liberación de la obligación tributaria (total o parcial); en tanto que en el caso de la inafectación no se veriﬁca la hipótesis de incidencia prevista en la norma y, por lo tanto, no se realiza ningún hecho imponible. Continuando con los tipos de beneﬁcios tributarios, de acuerdo con la Sentencia del Tribunal Constitucional N° 0042-2004AI2, establece las definiciones de cada uno de los beneﬁcios tributarios: • La inmunidad es la limitación constitucional impuesta a los titulares de la potestad tributaria del Estado a ﬁn de que no puedan gravar o afectar a quienes la Constitución quiere exceptuar del pago de tributos debido a razones de interés social, de orden económico o por otros motivos que considere atendibles. Tal es el supuesto, por ejemplo, del artículo 19º de nuestra Constitución. • La inafectación o no sujeción debe entenderse como aquellos supuestos que no se encuentran dentro del ámbito de afectación de un tributo determinado. Es decir, el legislador no ha pre2 Ídem.
2. ¿Qué son los beneﬁcios tributarios?
De acuerdo con el Tribunal Constitucional en la STC 0042-2004-AI1, los beneﬁcios tributarios son tratamientos normativos que implican por parte del Estado una disminución total o parcial del monto de la obligación tributaria o la postergación de la exigibilidad de dicha obligación. Por lo tanto, el objetivo de los beneﬁcios tributarios es reducir la base imponible o disminuir la alícuota (tasa nominal).
3. Tipos de beneﬁcios tributarios
Hay diversos tipos de beneficios tributarios, entre los que destacan los incentivos tributarios, exoneración, inafectación, inmunidad, entre otros. • Incentivos tributarios: Son reducciones a la base imponible del tributo, otorgadas con el propósito de incentivar a deter1 Sentencia del Tribunal Constitucional N° 0042-2004-AI de fecha 13 de abril de 2005.
visto que determinados hechos, situaciones u operaciones estén dentro de la esfera de afectación del tributo que ha surgido como consecuencia del ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado. • Las exoneraciones se configuran como supuestos de excepción respecto del hecho imponible, lo cual quiere decir que el hecho imponible nace, y/o, los sujetos (exoneraciones subjetivas) o actividades (exoneraciones objetivas), previstos en ella, se encuentran prima facie gravados; no obstante ello, en estos casos, no se desarrollará el efecto del pago del tributo en la medida que, a consecuencia de la propia ley o norma con rango de ley, se les ha exceptuado del mismo. Algunos ejemplos de beneﬁcios tributarios contemplados en el Régimen Tributario Peruano: - Inafectaciones y exoneraciones establecidas en los artículos 18º y 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. - Artículo 2º que establece los conceptos no gravados, así como los Apéndices I y II que establecen la exoneración de determinados bienes y servicios de acuerdo a lo establecido en el TUO de la Ley del IGV. - Beneficios tributarios lo vemos en la Ley de Promoción en la Inversión de la Amazonía – Ley Nº 27037, que establece la exoneración del IGV en algunas zonas del territorio de la Amazonía. - Beneficios tributarios que establece la Ley de Promoción para el Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Altoandinas – Ley Nº 29482, que establece la exoneración del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, del IGV, en la importación de bienes de capital para ﬁnes de uso productivo;
Beneﬁcios tributarios en la legislación peruana
Constitución Política del Perú Artículo 74º.“(…) las leyes de índole tributaria referidas a beneﬁcios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economía y Finanzas.“Los tributos se crean. (Derogada por el Decreto Legislativo N° 977. No hay prórroga tácita. salvo los aranceles y tasas. • Informe previo del MEF. y con los límites que señala la ley (…)”. Artículo 79º. Beneﬁ cios y Exoneraciones Tributarias (norma derogada por la Cuarta Disposición Complementaria de la Ley N° 25289. salvo disposición contraria.Ley General de Incentivos.Ser aplicada a partir del 1 de enero del año siguiente al de su publicación. c) Fomento de la empresa en función a su dimensión o forma de propiedad. o exonerar de éstas. incentivos o beneﬁcios tributarios (norma derogada por el Literal a) de la Única Disposición Complementaria Modiﬁcatoria de la Ley Nº 29742.07) Toda exoneración o beneﬁcio tributario concedido sin señalar plazo. publicado el 15. o se establece una exoneración. publicada el 9 julio 2011). dentro de su jurisdicción. b) Incremento de la inversión y reinversión en empresas c) Ahorro y captación de divisas. tasas y contribuciones. efecto de la vigencia. que deberá cumplir de manera concurrente con los requisitos establecidos en la norma. modiﬁcan o derogan. se entenderá otorgado por tres (3) años. Los Gobiernos Regionales y los gobiernos Locales pueden crear.
4. modiﬁcar y suprimir contribuciones y tasas. • No podrá concederse sobre tasas y contribuciones.
Decreto Legislativo Nº 953 – Modiﬁcan artículos del Texto Único Ordenado del Código Tributario Norma VII del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario. • La norma que otorgue beneﬁcios entrará en vigencia el 1 de enero del año siguiente a su publicación. el cual no podrá exceder de 6 años. Los incentivos tributarios se ciñen a los criterios siguientes: a) Promoción del desarrollo o fomento de una actividad o sector económico. y.07 y vigente a partir del 16.Setiembre 2011
. análisis costo/beneﬁcio. exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades. • Prórroga plazo máximo adicional de tres años. Reglas para la dación de beneﬁcios: • Todo beneﬁcio deberá sustentarse en una Exposición de Motivos. alcances de la propuesta. Artículo 5º.
Decreto Legislativo Nº 259 . • Se requiere aprobación previa del Ministerio de Economía y Finanzas.03. .
Prórroga de la exoneración hasta por 3 años más
Sólo podrá prorrogarse por única vez
Decreto Legislativo N° 977 – Ley Marco para la dación de exoneraciones. • Aplicable a partir del 1 de enero del año siguiente. • No deberá concederse beneﬁcios sobre impuestos indirectos. La exoneración deberá: . • Deberán ser acordes con los objetivos o propósitos especíﬁcos de la política ﬁscal del Gobierno.Señalar el plazo de vigencia del beneﬁcio. publicada el 18 diciembre 1990) Artículo 3º. sustentado a través de estudios y documentación. incentivos o beneficios tributarios sobre impuestos indirectos. • Exposición de Motivos: incluir objetivo. d) Promoción efectiva de la descentralización. b) Promoción del desarrollo económico de una región o zona geográﬁca determinada. • Plazo de vigencia no podrá exceder de tres años. Los beneﬁcios tributarios se otorgan en función a los siguientes objetivos económicos: a) Incremento ahorro y generación de mano de obra no caliﬁcada.I
así como la exoneración de las Tasas Arancelarias en la importación de bienes de capital para fines de uso productivo. Cabe anotar que estos requisitos son condición necesaria para que se evalúe la propuesta legislativa. aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modiﬁcatorias. los cuales se regulan mediante decreto supremo. tasas y contribuciones.03. • Los beneﬁcios otorgados en función a criterios geográﬁcos.
No deberá concederse exoneraciones. Sólo por ley expresa aprobada por dos tercios de los congresistas puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para determinada zona del país”. y.
La excepción será los Apéndices I y II de la Ley del IGV
Primera Quincena . sólo serán de aplicación a contribuyentes que tengan su domicilio ﬁscal y la administración dentro de la zona geográﬁca beneﬁciada.
04) En tanto el artículo 6° del D. a nombre propio o de la sociedad conyugal. en la inafectación.02. a templos y conventos y aquellas concedidas de acuerdo a las normas vigentes por convenios de excepción y privilegios diplomáticos. renovable por un periodo de 3 años A partir del 1 de enero del año siguiente.12. tales como: • RTFs N° 657-5-97 (28.05) El asunto de controversia era determinar si el contribuyente se encontraba acogido a los beneﬁcios de la Ley N° 27037 que dispuso que vía reglamento se establezcan los requisitos para el goce de los Beneﬁcios Tributarios considerando los requisitos establecidos en dicha ley. • RTF N° 05189-2-2004 (21. por lo que no le resulta aplicable el plazo establecido por la Norma VII. pero en virtud de una norma legal “neutralizante” no surge una obligación de pago. el requisito que el pensionista sea propietario de un solo predio. por tanto no se ve afectado por la modiﬁcación de la norma referida al pago de arbitrios de limpieza pública de los ocupantes de los predios a los propietarios al tener la condición de inafecta al momento de la suscripción del Acuerdo entre la Santa Sede y la República del Perú. la citada norma si bien no establece expresamente como lo señalaba la Ley N° 25033 sustituida por el artículo 2° de la Ley 24405 que dicho beneﬁcio se trataba de una inafectación.07.02. En el presente caso el contribuyente es dueño de 6 predios.07) El Tribunal Fiscal sostiene que a efectos de gozar de la deducción a que se reﬁere el artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal.Setiembre 2011
función policial. que mantendrán su régimen de exoneración permanente”.98) Señala que en la exoneración se produce el hecho imponible. con excepción de las otorgadas a favor de los predios destinados a la Defensa Nacional. En cambio.06. el mismo que debe corresponder a la Zona de la Amazonía. • RTF N° 00383-5-2005 (19.Área Tributaria
Comparativo de las Normas Derogadas y Decreto Legislativo Nº 977 Aspecto Marco general Alcance Análisis costo beneﬁcio Plazo Vigencia Otros requisitos Reglas Derogadas (Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario) Acorde con los objetivos de la política ﬁscal planteada por el Gobierno No podrá concederse exoneraciones sobre tasas y contribuciones Debe sustentarse el análisis del costo ﬁscal de la medida y el beneﬁcio económico basado en estudios y documentación No podrá exceder de 3 años.07. señaló expresamente lo siguiente: “Déjese sin efecto las exoneraciones al pago de los arbitrios de limpieza pública y alumbrado público.
• RTF N° 00636-1-2003 (10.05) El artículo 14° de la Resolución de Superintendencia N° 044-2000/ SUNAT dispuso que las empresas para considerarse acogidas a los beneﬁcios tributarios. no nace la obligación tributaria ya que el hecho que acontece en la realidad no encuadra en el supuesto establecido por la Ley como hecho generador. Así el artículo 5° del Decreto Supremo N° 103-99-EF (Reglamento de la Ley N° 27037) dispuso que el acogimiento se deberá efectuar hasta la fecha del vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período enero de cada ejercicio gravable. Posición que resulta cuestionable en tanto el artículo 11° de Ley de Tributación Municipal señala que la base imponible para la determinación del impuesto está constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdicción distrital. El Tribunal Fiscal señala que el Decreto Ley N° 17727 (01. no sujeta a temporalidad alguna. Leg. creado o por crearse. numeral 1 del Código Tributario) por concepto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002. por lo que no es posible hacerlo extensivo a aquellos pensionistas que tengan varios predios aun cuando cada uno esté situado en municipalices distritales distintas. señalarán en el rubro Régimen de Renta la opción “Régimen de Amazonía. salvo casos de emergencia nacional Para su aprobación se requiere informe previo del MEF Reglas Derogadas (Decreto Legislativo Nº 977)
Acorde con los objetivos de la política ﬁscal planteada por el Gobierno No podrá concederse exoneraciones sobre impuestos indirectos.03) El Tribunal Fiscal señala que el beneﬁcio contemplado en el artículo 19° del D. referido a que los pensionistas propietarios de un solo inmueble. salvo disposición contraria Para su aprobación se requiere informe previo del MEF
5. N° 776 modiﬁcado por Ley N° 26952. en el ejercicio gravable. a las Compañías de Bomberos. El Tribunal Fiscal conﬁrmó las Resoluciones de Intendencia que conﬁrmaban la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa (artículo 178º. un monto equivalente a 50 UIT. tasas y contribuciones Debe sustentarse el análisis del costo ﬁscal de la medida. 1 ubicado en la Municipalidad Provincial de Huaraz y los otros 5 en el distrito de San Marcos provincia de Huari.77) que dejó sin efecto el Decreto Ley N° 17727.69) dispuso que el Seminario Santo Toribio estaba exento del pago de todo tributo nacional o local.12. Según el Tribunal Fiscal. constituye una inafectación. en la forma y condiciones que establezca la SUNAT y que de no efectuarse dicho acogimiento dentro del plazo establecido la empresa no se encontrará acogida a los Beneﬁcios Tributarios de la ley.
.01. esto estableció una exoneración genérica y no una inafectación. a la
N° 238 Primera Quincena .01.04) El Seminario Santo Toribio considera que se encuentra inafecto respecto de los Arbitrios de Limpieza Pública. Zona de Frontera o Selva”. Dicho de otro modo. que esté destinado a vivienda de los mismos. así como el ubigeo que corresponda a su domicilio ﬁscal. A nivel jurisprudencial
Encontramos que el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre el tema en diversas resoluciones. • RTF N° 11609-7-2007 (05.97) y 355-5-98 (03. vigentes al 1 de enero de cada ejercicio gravable. se debe efectuar una interpretación histórica que la norma seguía conteniendo la misma inafectación. deducirán de la base imponible del Impuesto Predial. • RTF N° 05189-2-2004 (21. renovable por un periodo de hasta 3 años A partir del 1 de enero del año siguiente. dicho beneﬁcio es aplicable únicamente aquellos propietarios de un único predio en todo el territorio nacional. • RTF N° 00383-5-2005 (19. la fuente sustituta de recursos y el beneﬁcio económico basado en estudios y documentación No podrá exceder de 6 años. Ley N° 22012 (06.07. para el sujeto exonerado la realización del hecho imponible no genera consecuencia jurídica alguna.
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