Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/ibpbi-1-415-1468-14-ss
Timestamp: 2018-03-24 12:29:36+00:00

Document:
Dot. możliwości zwolnienia z opodatkowania odszkodowania otrzymanego w następstwie spalenia budynku, o którym mowa we wniosku
IBPBI/1/415-1468/14/ŚSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 1 grudnia 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 4 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania odszkodowania otrzymanego w następstwie spalenia budynku, o którym mowa we wniosku – jest prawidłowe.
W dniu 4 grudnia 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania odszkodowania otrzymanego w następstwie spalenia budynku, o którym mowa we wniosku.
W okresie od 28 grudnia 2006 r. do 30 sierpnia 2012 r. Wnioskodawczyni prowadziła sezonowo działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług gastronomicznych. Do działalności tej wykorzystywała budynek drewniany, który ujęty został w ewidencji środków trwałych. Był on amortyzowany do 30 sierpnia 2012 r. Z dniem likwidacji działalności budynek został wycofany z ewidencji środków trwałych. W dniu 7 września 2014 r. budynek spłonął doszczętnie. W okresie od dnia likwidacji działalności gospodarczej do dnia spalenia się budynku Wnioskodawczyni ponosiła stałe koszty utrzymania i zabezpieczenia tego budynku. Opłacała podatek od nieruchomości, czynsz dzierżawny za grunt pod budynkiem, opłatę stałą za energię, ubezpieczenie budynku od ognia i innych żywiołów. W dniu 27 października 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała od ubezpieczyciela odszkodowanie.
Czy przedmiotowe odszkodowanie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
W przypadku odpowiedzi negatywnej, czy przychód z przedmiotowego odszkodowania, mam prawo pomniejszyć o niezamortyzowaną część wartości początkowej budynku, poniesione koszty związane z utrzymywaniem budynku ponoszone po likwidacji działalności gospodarczej, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu tej działalności...
Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymane odszkodowanie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof). Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) updof, wyłączone ze zwolnienia przedmiotowego są odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c. Zdaniem Wnioskodawczyni, cytowany powyżej przepis, nie ma w jej przypadku zastosowania, ponieważ od 1 września 2012 r. nie prowadzi działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 updof, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności i nie upłynęło 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po ich wycofaniu do dnia ich odpłatnego zbycia. Cytowane przepisy wyraźnie wskazują na czynność odpłatnego zbycia. Zdaniem Wnioskodawczyni, w jej przypadku nie zbyła tego budynku, lecz poniosła stratę w wyniku pożaru, za którą otrzymała odszkodowanie. Budynek utrzymywała, ponieważ liczyła, że w sytuacji poprawy koniunktury, ponownie rozpocznie działalność gospodarczą (nie koniecznie z zakresu usług gastronomicznych).
W przypadku negatywnej odpowiedzi na pyt 1, Wnioskodawczyni uważa, że zgodnie z art. 22 ust. 1 updof, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Ma więc prawo pomniejszyć przychód otrzymany w ramach odszkodowania o wydatki ponoszone tytułem stałych opłat związanych z utrzymaniem tego budynku (czynsz dzierżawny, opłatę stałą za prąd, podatek od nieruchomości, koszty ubezpieczenia budynku). Opłaty te ewidentnie zabezpieczały źródło przychodu z przyszłej działalności gospodarczej. Art. 23 updof w katalogu kosztów negatywnych nie wymienia tego rodzaju kosztów.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 5 updof, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu strat w środkach trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych. Z przepisu tego wynika, że kosztem uzyskania przychodu jest niezamortyzowana część wartości początkowej budynku, która nie stanowiła kosztów działalności. W związku z tym Wnioskodawczyni uważa, że ma prawo pomniejszyć przychód również o niezamortyzowaną część wartości początkowej budynku.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 12 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej. Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w okresie od 28 grudnia 2006 r. do 30 sierpnia 2012 r. prowadziła sezonowo działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług gastronomicznych. Do działalności tej wykorzystywała budynek drewniany, który został ujęty w ewidencji środków trwałych i był amortyzowany do 30 sierpnia 2012 r. Z dniem likwidacji działalności Wnioskodawczyni wycofała budynek z ewidencji środków trwałych. W dniu 7 września 2014 r. budynek doszczętnie spłonął. W okresie od dnia likwidacji działalności gospodarczej do dnia spalenia się budynku Wnioskodawczyni ponosiła stałe koszty utrzymania i zabezpieczenia tego budynku (opłacała podatek od nieruchomości, czynsz dzierżawny za grunt pod budynkiem, ponosiła wydatki z tytułu opłat stałych za energię, ubezpieczenie budynku od ognia i innych żywiołów). W dniu 27 października 2014 r. Wnioskodawczyni otrzymała od ubezpieczyciela odszkodowanie.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro 30 sierpnia 2012 r. Wnioskodawczyni zakończyła prowadzenie działalności gospodarczej, co oznacza że z tą datą budynek przestał być składnikiem majątku związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą, to odszkodowanie wypłacone 27 października 2014 r. w związku ze spaleniem (7 września 2014 r.) budynku nie jest odszkodowaniem za szkody dot. składnika majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą, co oznacza że przychód ten korzysta ze zwolnienia z opodatkowania określonego w art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nadmienić przy tym należy, że skoro ww. budynek uległ spaleniu, na gruncie niniejszej sprawy nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania odszkodowania otrzymanego w następstwie spalenia budynku, o którym mowa we wniosku jest prawidłowe. W związku z powyższym, skoro jak wskazano wyżej, otrzymane odszkodowanie jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to tym samym pytanie (oznaczone we wniosku nr 2) w zakresie możliwości pomniejszenia uzyskanego z ww. tytułu przychodu o niezamortyzowaną część budynku oraz koszty poniesione na utrzymanie i zabezpieczenie budynku oraz stanowisko Wnioskodawczyni w powyższym zakresie uznać należało za bezprzedmiotowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odszkodowania > IBPBI/1/415-1468/14/ŚS

References: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 27
 art. 30
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 22
 art. 23
 Art. 23
 art. 23
 art. 9
 art. 21
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 21
 art. 27
 art. 30
 art. 21
 art. 10
 art. 14
 art. 21