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Timestamp: 2018-03-24 07:32:27+00:00

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Uploaded by Angy Sanchez
Reconocer la importancia de la información financiera en las empresas Identificar los distintos interesados en la información emitida por las unidades económicas Poder establecer un concepto de auditoría Comprender las diferencias entre los distintos tipos de auditoría Describir la evolución de la auditoría de modo global
los resultados obtenidos (cuenta de pérdidas y ganancias). En la siguiente tabla se presenta de forma resumida: Ámbito Instrumento Destinatarios Todos los usuarios Responsables (directivos) Clase de información Financiera De gestión Externo Contabilidad financiera Interno Contabilidad interna (de costes o analítica) Tabla 1. instituciones financieras.1 Información financiera en la empresa En el ámbito económico-financiero. asociaciones de consumidores y empresarios. el Mercado de Valores.1. para utilizarla en el ámbito de la gestión y. cuya mayor utilidad está enfocada a los usuarios externos y a la presentación de las cuentas anuales. Concordancia entre los grupos del PGC y la información que se elabora con ellos. y la información que se elabora con ellos.1 se concuerdan los grupos del Plan General de Contabilidad (PGC)1 y los principios y normas de valoración. su origen y utilización (estado de flujos de efectivo). en perjuicio de los de terceros. Representación patrimonial: balance de situación Grupos 1 a 5 del PGC. En la Figura 1.1 Información financiera de la empresa 1. las prácticas. así como los cambios y variaciones que se producen (estado de cambios en el patrimonio neto). dependiendo de la influencia Real Decreto 1514/2007 por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. así como la situación de liquidez. normas de registro y valoración: parte de la Memoria Parte primera y segunda del PGC Figura 1. a ser demandada actualmente por un colectivo social muy amplio: desde la Hacienda Pública. principios y requisitos de valoración aplicados para su determinación (memoria).1. Información financiera en la empresa. Pero la información contable no es totalmente objetiva. • Información externa: es la que nos proporciona la contabilidad financiera o general. 1 9 . clases y evolución 1. de esta manera. La auditoría: concepto. acreedores. • Información de gestión: es la que nos aporta la contabilidad. a su vez.2 Usuarios La información económico-financiera elaborada en las empresas ha pasado de ser usada clásicamente por socios y administradores. A través de la contabilidad financiera se representa el patrimonio de la unidad económica. principalmente). y por último. Estado de cambios en el patrimonio neto Grupos 8 y 9 del PGC (ampliados con la memoria) Principios.1. Toda esta correspondencia de intereses exige un requisito fundamental: fiabilidad (si bien unos usuarios en mayor grado que otros. empleados y otros agentes sociales interesados (organizaciones sindicales. y pueden cometer errores (involuntarios o deliberados) o aplicar los principios y normas contables. El sistema contable proporciona fundamentalmente dos tipos de información: la externa y la de gestión. inversores y analistas financieros. hasta los propios proveedores. clientes. Estado de cambios en el patrimonio neto Grupos 8 y 9 del PGC (ampliados con la memoria) CONTABILIDAD Resultados de la gestión: cuenta de pérdidas y ganancias Grupos 6 y 7 del PGC. por otro lado. bienes derechos y obligaciones (balance de situación). el instrumento básico de obtención de información es la contabilidad. son usuarios interesados. 1. pues está influida por quienes la elaboran (los directivos) que. dentro de la flexibilidad que éstos permiten. permitir a los responsables (directivos) tomar decisiones. optando por la alternativa más favorable a sus intereses. tanto interna como externa.
elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación. El desarrollo práctico de estas garantías se ha producido internamente en cada país de manera poco coordinada con el resto y atendiendo más a peculiaridades propias que a un intento de creación de alguna normativa supranacional.. principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA). tanto directos como indirectos. La necesidad de comparación de información contable a nivel internacional ha llevado al laborioso proceso de normalización contable.3 Concepto de auditoría más o menos directa de dicha información).Otros AGENTES ECONÓMICOS INTERNACIONALES Figura 1. Usuarios de la información contable. hasta el control de la aplicación de esos principios por profesionales independientes. 1. para homogeneizar la información en los mercados de capitales.3 Concepto de auditoría La auditoría se origina como una necesidad social generada por el desarrollo económico.» (Artículo 1. El pun-to de encuentro entre esas necesidades y la limitación de distorsiones que puede producir la aplicación de principios y normas contables es lo que ha de conseguir la normalización contable. clases y evolución 1.. auditoría. la complejidad industrial y la globalización de la economía. Con el proceso de globalización de la economía se ha internacionalizado la demanda de información económica. así como de otros estados financieros o documentos contables.Sindicatos .1. siempre que aquélla tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que puede tener efectos frente a terceros. bajo el marco de fiabilidad.2 ilustra los usuarios de la información contable: CUENTAS AUDITADAS (Fiabilidad) DIRECTOS Socios Administradores Hacienda Proveedores Clientes Empleados Entidades de crédito USUARIOS INDIRECTOS . En el siguiente apartado se exponen algunas definiciones de auditoría desde un enfoque externo. Existe una gran variedad de términos para expresar un mismo concepto. la presentación de la información de las unidades económicas para satisfacer las necesidades de usuarios ajenos a las mismas.Cámaras de comercio .2. debido al amplio desarrollo que ha tenido esta disciplina en los últimos años.] la auditoría de cuentas anuales consistirá en verificar y dictaminar si dichas cuentas expre- 10 . La Figura 1. El Reglamento puntualiza que será realizada por persona cualificada e independiente. los auditores. que han producido empresas sobredimensionadas en las que se separan los titulares del capital y los responsables de la gestión. al decir que «[. La Ley de Auditoría de Cuentas (LAC) y su Reglamento definen la auditoría como «La actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales. La propia LAC amplía el contenido genérico anterior. se ha de dotar al proceso de generación de la misma de elementos formales. transparencia y comparabilidad de información contable. que abordan desde la aplicación de criterios y principios de valoración uniformes. La normalización contable articula.Asociaciones empresariales . utilizando técnicas de revisión y verificación idóneas.Asociaciones de consumidores . bajo un conjunto de normas.2). La auditoría: concepto. Para que esta información sea fiable. Se trata de dotar de la máxima transparencia a la información económico-financiera que suministra la empresa a todos los usuarios.
se pronuncia en los siguientes términos: «El objetivo de la auditoría de cuentas anuales de una entidad. BOICAC (Boletín oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría y Cuentas). y memoria) y se basa en su análisis. la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de dicha entidad así como el resultado de sus operaciones en el periodo examinado. con una titulación académica. es decir. Del mismo modo. siguiendo los principios y las normas de contabilidad generalmente aceptados. el PGC y las normas del ICAC. 2 2. y con presunción de independencia de criterio en virtud de las normas vigentes. de acuerdo con el marco normativo de información financiera que le sea aplicable. 3. así como el resultado de las operaciones y el sistema de control interno: el auditor constata la razonabilidad de la información contable en los aspectos significativos determinados por el principio de importancia relativa. clases y evolución 1. norma de valoración y requisitos de la información. es la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre si dichas cuentas anuales expresan. 4. de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. la verificación de la concordancia del informe de gestión con dichas cuentas.2 en la introducción a las normas de auditoría. Debe hacerse de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. que no vayan en contra de la normativa específica. Como se puede observar.º 4. considerada en su conjunto. de la situación financiera y de los resultados de la empresa auditada. se aplicarán normas nacionales o internacionales emitidas por organizaciones competentes en la materia. experiencia profesional y competencia. 11 . con la expresión de una opinión sobre los mismos a la que se ha llegado aplicando normas y procedimientos aceptados. en todos sus aspectos significativos. Cuando se le califica de «generalmente aceptado».» (Artículo 1. en su caso. sin intereses o influencias que menoscaben la objetividad. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). n. 5. El control interno analiza que se cumplan las directrices de la dirección. La auditoría: concepto. también comprenderá. Es una actividad desarrollada por persona cualificada e independiente.3). se convierte en norma de uso común en la práctica contable. se puede definir la auditoría como la investigación y evaluación independiente de la información contenida en los estados contables. Consiste en el examen de las cuentas que han de expresar la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera. Ante hechos para los que no existe legislación. la protección de activos y la ausencia de errores y fraude. la Ley de Sociedades Anónimas (LSA). con ellas se planifica el trabajo de auditoría y se establecen programas y procedimientos documentados tanto en los Papeles de Trabajo como en los archivos correspondientes (temporal y permanente). en todas las exposiciones hay elementos comunes. Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados Conviene comentar la diferencia terminológica entre principio contable.3 Concepto de auditoría san la imagen fiel del patrimonio y. Resumiendo las ideas del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). Los procedimientos de auditoría se diseñan para que el auditor de cuentas pueda alcanzar el objetivo expuesto anteriormente y no necesariamente para detectar errores o irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse». La opinión del auditor se pronuncia sobre la razonabilidad de los estados financieros (balance. Todo ello tiene por objeto la emisión de un informe que tenga efectos frente a terceros.1. Un principio contable se asienta sobre el conocimiento teórico de la disciplina de la Contabilidad y se convierte en un precepto que emiten organismos con facultad reconocida para ello. De los conceptos legales se desprenden algunas características básicas de la auditoría: 1. Para realizarla se utilizan técnicas de revisión y verificación idóneas. cuenta de pérdidas y ganancias. En España estos principios se recogen en el Código de Comercio. el Registro de Economistas Auditores (REA) viene a decir que la auditoría es la expresión de una opinión sobre si unos estados financieros representan adecuadamente la situación financiera y patrimonial.
así como sobre el proceso de agregación que desemboca en los mencionados estados financieros».. Prudencia. También hay que citar la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA) por su gran influencia en el establecimiento de los principios contables del PGC. Uniformidad. Larriba. el ICAC es el órgano que. b) El PGC y sus adaptaciones sectoriales. Título III.» CAÑIBANO. en concordancia con los principios contables. donde se establecen los fundamentos. Recogiéndose en el apartado 7. 1991. 3 12 . Pirámide. establezca en su caso el ICAC. Cañibano3 los podemos definir como «[.1. el Consejo General de Colegios de Economistas de España (CGCE) y el Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulados Mercantiles de España (CSTME). fiabilidad. 2. se desarrollarán aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación: 1. el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales. «Principios contables» del marco conceptual de la contabilidad del PGC. el Código de Comercio en su Libro Primero. dice: «La contabilidad de la empresa y. avalada por su habitualidad. aunque no tienen potestad para emitir normas de obligado cumplimiento. en especial. sobre los criterios y normas de registro y valoración de las diferentes transacciones económicas. Además.4 se pronuncian en los siguientes términos: «Un principio contable generalmente aceptado es una regla extraída de la práctica profesional. Estos principios han surgido por la necesidad de disponer de un conjunto ordenado de normas contables. que lo hace de obligado cumplimiento en atención a su alto grado de difusión». principios y criterios básicos que se deben cumplir para la elaboración de las cuentas anuales.3 Concepto de auditoría Las normas de valoración son desarrollos de las legislaciones específicas (Código de Comercio. como A.5). Versan.ª de los libros de los empresarios. Importancia relativa. 4. normas y procedimientos seguidos por la profesión contable para garantizar la adecuación de los estados financieros a la realidad económica de las empresas a que éstos se refieren. 3. Madrid. 5. También permiten a los interesados en la información contable disponer de una guía de criterios con los que se ha confeccionado la misma. A los efectos de lo establecido en las últimas modificaciones de LAC. la información financiera debe cumplir con las cualidades de: relevancia. tiene autoridad para dictar normas y fijar principios contables. La auditoría: concepto.: Formulación de las cuentas anuales. y respaldada por un organismo armonizador. Así mismo. Sección 1. 4 LARRIBA. A.: Curso de auditoría contable. se considerará marco normativo de información financiera.) que afectan a las principales partidas de las Cuentas Anuales. Devengo.º. Siguiendo a L. y atendiendo a la realidad económica de las operaciones y no sólo a su forma jurídica. El apartado 3. 1996. 4.1. LSA. en nuestro país. Madrid. Empresa en funcionamiento. así como el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE).º los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en: a) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil. Ciencias Sociales.1 dice: «La valoración de los elementos integrantes de las distintas partidas que figuran en las cuentas anuales deberá realizarse conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados». Las tres últimas corporaciones son las reconocidas oficialmente en España. L.ª ed. ayuden a los auditores a contrastar la fiabilidad de las cuentas y permitan un lenguaje común en el ámbito contable. el establecido además por la normativa de la Unión Europea relativa a las cuentas consolidadas. y tienen menciones expresas respecto a determinadas masas patrimoniales. No compensación. En el caso de nuestro país. que orienten a los expertos. claridad y comparabilidad. clases y evolución 1. en los supuestos previstos para su aplicación (Artículo. Además. c) Las normas de desarrollo que. 6. en su artículo 38. d) La demás legislación que sea específicamente aplicable. por tanto. Los requisitos de la información responden a las exigencias de los usuarios de la misma (debe ser útil para la toma de decisiones y mostrar la imagen fiel) amparados en el cumplimiento de los principios contables y de las normas de registro y valoración. Otros autores.] el conjunto de criterios.. en materia contable. el PGC expone en la primera parte el Marco Conceptual de la Contabilidad . etc.
se habla de auditoría externa. métodos. destino. Una breve referencia de cada una de las modalidades descritas nos aclara los diferentes enfoques. la dependencia de la organización y el destino de la información. etc. público o privado. La definición de auditoría externa que recoge L. el principio de prudencia cobraba un mayor protagonismo y poseía un lugar preferente de aplicación con respecto al resto de principios. CAÑIBANO. mientras que otros autores lo hacen por los efectos que ella produce frente a terceros (inscripción en el Registro Mercantil). Heviá. técnicas. auditoría interna. auditoría operativa. La auditoría operativa consiste en el examen de los métodos. 5 Auditoría operativa Revisión del sistema de control interno de una empresa por personas cualificadas. Auditoría externa o auditoría legal Examen de las cuentas anuales de una empresa por un auditor externo. es la siguiente: «El objetivo de un examen de los estados financieros de una compañía. de la situación financiera y de los resultados de la empresa. la especialización de la auditoría según el objeto. Pirámide. L. deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio. L. es la expresión de una opinión sobre si los mismos reflejan razonablemente su situación patrimonial.5 de aceptación generalizada. como J. sin ánimo de ser exhaustivos. Además. Centrum.1. por tanto. pág. La auditoría: concepto. E. métodos y procedimientos de la empresa». y el del precio de adquisición que se incluye como criterio de valoración.4 Clases de auditoría Termina diciendo: «[…] En los casos de conflicto entre principios contables. de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislación vigente». como E. Hay autores.6 que la equiparan más a aspectos operativos.4 Clases de auditoría En los últimos años. los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación financiera. auditoría pública o gubernamental. Por otro lado. en la actividad de la revisión. La característica principal de la auditoría interna es. que se realicen.» En el anterior PGC del 90 se establecían nueve principios contables.. que actualmente se ubican como criterios de reconocimiento de los elementos de las cuentas anuales. definiéndola como «el órgano asesor de la dirección que busca la manera de dotar a la empresa de una mayor eficiencia mediante el constante y progresivo perfeccionamiento de políticas. Además de los detallados se incluían el de registro y el de correlación de ingresos y gastos.: Manual de auditoría interna. una vez acabado su cometido han de informar a la Dirección de todos los resultados obtenidos. por parte de un auditor independiente. Algunos autores. 1989. 4. HEVIÁ. la rápida evolución de la auditoría ha generado algunos términos que son poco claros respecto de los contenidos que expresan. Suárez. La realizan personas dependientes de la organización con un grado de independencia suficiente para poder realizar el trabajo objetivamente. Larrea y A. S. Barcelona. este proceso evolutivo ha provocado. pág. califican la auditoría como externa por su condición de legalidad y porque el auditor es ajeno a la empresa. 4. 1996. Madrid. etc. Auditoría interna Control realizado por los empleados de una empresa para garantizar que las operaciones se llevan a cabo de acuerdo con la política general de la entidad.: Curso de auditoría contable. se fundamenta en analizar la gestión. clases y evolución 1. en definitiva. La auditoría interna se puede concebir como una parte del control interno. sistemas. auditoría de sistemas. evaluando la eficacia y la eficiencia. y proponiendo soluciones a los problemas detectados. 53. normalmente por exigencia legal. Cañibano. los procedimientos y los sistemas de control interno de una empresa u organismo. 6 13 . con el fin de evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento. 1.ª ed. Así.
Existen a su vez otros organismos estatales que realizan esta función.7 y para cumplir con el compromiso de reducción de emisiones de gases de efecto invernadero se aprueba una directiva8 que se transpone a nuestro ordenamiento jurídico a través de norma legal9 que regula el régimen del comercio de derechos de emisión de gases de efecto invernadero.4 Clases de auditoría También se conoce como auditoría de gestión. eficacia y eficiencia). serán objeto de análisis en el citado inmovilizado. es competencia del TC. Para aplicación de la ley se aprueban normas10 para el registro. que es ratificado por los Estados Miembros de la Unión Europea. clases y evolución 1. auditoría de programas. como son la Intervención Militar y la Intervención General de la Seguridad Social. ya que su objetivo es verificar la eficiencia de la gestión empresarial. En este sentido. el control financiero. Auditoría pública o gubernamental En España. debido a las presiones sociales. Directiva 2003/87/CE del Parlamento Europeo y del Consejo (13/10/03). de 9 de marzo (BOE 10/3/05). semejante al control interno privado. dependiente del Ministerio de Economía y Hacienda. la actividad auditora de organismos e instituciones públicas es desarrollada por el Tribunal de Cuentas (TC) creado por Ley Orgánica en 1984. A este efecto. su examen va más allá de los estados financieros. equivalente a la auditoría externa privada. se firma el Protocolo de Kioto. los procedimientos seguidos por el auditor se ven afectados por un entorno informatizado. ética y otras). pero el ordenador procesa y almacena la información de forma diferente a la que se hubiese hecho manualmente. y este hecho afecta a los procedimientos utilizados por la empresa para lograr un buen control interno. La función de la auditoría pública. corresponde a la Intervención General de la Administración del Estado (IGAE). La Intervención General de la Administración del Estado (IGAE) define la auditoría operativa como la revisión sistemática de las actividades de una entidad. 10 Resolución del ICAC de 8 de febrero de 2006 (BOE 22/2/06). auditoría informática y otras formas que empiezan a tomar nombre (económico-social. auditoría de las «tres es» (economía. según la Ley 38/1988 de Haciendas Locales que creó la denominada intervención con atribuciones sobre la fiscalización de las cuentas públicas. Dado que el proceso de información de una entidad está condicionado a los sistemas informáticos. En consonancia con el medio ambiente y para dar respuesta internacional al cambio climático. etcétera. La auditoría: concepto. efectuada por personal cualificado con el propósito de valorar las «tres es» (eficiencia. se hace necesario el análisis de los mismos mediante lo que se conoce como auditoría informática. Así mismo. La auditoría operativa no está regulada por la ley. el ICAC ha creado la Resolución de 25 de marzo de 2002. Auditoría de sistemas En esta modalidad podemos incluir lo que se conoce por auditorías especiales. Decisión 2002/358/CE del Consejo (25/4/02). valoración e información de los aspectos medioambientales en las cuentas anuales. Del mismo modo. Especial relevancia ocupa la auditoría medioambiental. 9 Ley 1/2005. debido a la creciente conciencia social sobre asuntos relativos a la conservación y preservación de la calidad medioambiental (se trata de uno de los condicionantes actuales de la actividad humana que no había en épocas pasadas). precisamente. Como quiera que dichas normas crean la existencia de un nuevo inmovilizado inmaterial. 8 7 14 . a los consumidores que exigen mayor calidad y al personal de las empresas por motivos de seguridad. eficacia y economía) en el cumplimiento de los objetivos. que depende de las Cortes Generales. a las propias administraciones con legislaciones cada vez más rígidas. como la auditoría medioambiental.1. la de tipo medioambiental. El objetivo general y el alcance de una auditoría no cambia en un entorno de sistemas informáticos (CIS) o proceso electrónico de datos (PED). una de las contingencias que ocupa un lugar más significativo en las empresas es. valoración e información de los derechos de emisión de gases de efecto invernadero. por la que aprueba normas para el reconocimiento. y los resultados de la actuación del auditor son para uso interno y privado. a través de un Plan Nacional de asignación de derechos. sin perjuicio de las competencias atribuidas en la materia a las CC AA a través de sus Tribunales de Cuentas. con independencia del Ejecutivo.
1.2. Analiza los estados contables y emite opinión sobre su razonabilidad. Competencia profesional atestiguada con titulación académica. Realiza su actividad de forma continuada durante todo el ejercicio contable. Propone modificaciones. frente a la organización de que depende. Carece de normas generalmente aceptadas. Profesional con experiencia en organización.º 54). la forma de auditar en un entorno CIS se está incluyendo en el enfoque general de auditoría. Emite dictamen. 15 . como son las desarrolladas por el Electronic Data Procesing Auditors Foundation (EDPAF). Analiza la organización y establece mejoras eficientes. Depende de su propia ética profesional y del acuerdo firmado. clases y evolución 1. Auditor operativo Es un profesional no sometido a norma legal. según modelos preestablecidos. ya que existe una relación laboral con la empresa. Existen también normas emitidas por organizaciones. En la siguiente tabla se recogen algunas de las diferencias más significativas e importantes existentes entre los auditores externos. con propuestas de mejora. Se acoge y lo ampara el secreto profesional. orientadas a la realización de auditorías informáticas. Todas estas normas. la principal característica que comparten los otros tipos de auditorías (externa. Emite informes a la Dirección con las acciones a llevar a cabo. internos y operativos (Tabla 1. del trabajo realizado.2). Realiza su actividad puntualmente y en un periodo de tiempo adecuado. Diferencias entre los tipos de auditores. Analogías y diferencias Dado que la función de la auditoría pública equivale a la auditoría externa. Aplica técnicas de organización y su experiencia.4 Clases de auditoría En los últimos años los organismos nacionales e internacionales han emitido normas de auditoría en entornos de información automatizados. tanto las emitidas por instituciones profesionales como las demás. Realiza su actividad puntualmente y en cortos periodos de tiempo dentro del ejercicio contable. Tabla 1. Auditor externo o legal Es un profesional independiente y reconocido. Emite informes extensos y descriptivos del control interno. Informa y recomienda. esta autonomía se ha cuestionado. El informe es de uso exclusivo de la Dirección. el auditor interno debe ocupar un nivel jerárquico en la empresa suficiente para que se sienta respaldado en su actuación. forman la caja de herramientas del auditor de sistemas informáticos. Evalúa el sistema de control interno y propone mejoras para la consecución de los objetivos. penal y profesional. Auditor interno Mantiene relación laboral dependiente de la empresa. El informe tiene efectos frente a terceros. El ICAC publica la Norma Técnica de Auditoría sobre «la auditoría de cuentas en entornos informáticos» mediante Resolución de 23 de junio de 2003 (BOICAC. Aplica normas y principios generalmente aceptados. Sólo depende de su propia ética profesional. Para salvaguardar el principio de independencia. Emite un informe breve y sintético. Responde frente al que le contrató. interna y operativa) es la independencia del auditor al emitir su opinión o evaluar la gestión de la empresa. con formación solvente y probada. de este modo. En la auditoría interna. Responde. cuyos objetivos van enfocados a determinar la evaluación y fiabilidad de los controles. La auditoría: concepto. El informe es de utilidad interna. n. que no pertenecen a la profesión contable. las establecen las organizaciones en función de los objetivos. Tiene responsabilidad frente a terceros: civil.
en lo que a la UE se refiere. entendida en los términos actuales. etc. se hace necesario alcanzar altos niveles comparativos. tanto en el ámbito legislativo como técnico y de investigación. En la UE. en cuanto a la situación patrimonial y a los resultados de sus operaciones. La armonización contable internacional consiste en que la información financiera proporcionada por las empresas que actúan en un mismo mercado (hoy globalizado) sea útil para sus destinatarios.5 Evolución de la auditoría En un principio. por lo que es necesario un acercamiento de las legislaciones contables. aunque ya en tiempos remotos se practicaban sistemas de control para comprobar la honestidad de las personas y evitar fraudes.ª Directiva en 1984. debido a la Revolución industrial y a las quiebras que sufrieron pequeños ahorradores. la separación entre propietarios y administradores. la auditoría acomete un objetivo más amplio: determinar la veracidad de los estados financieros de las empresas. principalmente de influencia anglosajona. En la actualidad. se puede afirmar que viene a conformar el marco legal de la profesión de la auditoría en la UE.ª Directiva reguló las cuentas anuales consolidadas. RD 1815/1991 de 20 de diciembre. las empresas elaboran sus cuentas anuales (individuales y consolidadas) según las normas nacionales.) se ha hecho necesario garantizar la información económico-financiera suministrada por las empresas. En el caso de España. más recientemente. la aprobación del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas. y si acuden a mercados internacionales (fuera de la UE) reelaboran esta información utilizando 11 12 RDL 1564/1989 de 22 de diciembre. La auditoría: concepto.ª Directiva de la UE sobre derecho contable de sociedades. Con el crecimiento de las empresas.11 la aprobación del Plan General de Contabilidad de 1990 y la aprobación de las Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas. junto con la 8. y los intereses de terceros (entidades de crédito. clases y evolución 1. sin necesidad de una «traducción» de los criterios empleados en su elaboración. Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría. y poder comparar los estados financieros de empresas de distintos países. Sin abandonar las funciones primitivas. la profesión del auditor está muy desarrollada. Con la aprobación en 1978 de la 4. y la legislación hace frecuentes referencias a la auditoría. con el fin de evitar errores y fraudes. 16 . a nivel internacional. en 1983 la 7. que. los caminos seguidos han sido distintos. para conseguir un mercado único y eficiente. como en el Reino Unido. en 1931 en Cataluña y en 1936 en Vigo y Madrid. Este hecho conlleva. donde se desarrolló la auditoría para conseguir la confianza de inversores y de terceros interesados en la información económica. acreedores. sin menoscabo de la comprensión de esta información por parte de los usuarios: inversores. la función de la auditoría se limitaba a la mera vigilancia. Administración Pública. En España. antes Comunidad Europea (CE) e inicialmente Comunidad Económica Europea (CEE). se inicia el proceso de adaptación a las Directivas comunitarias. Actualmente. los estados miembros han ido incorporando a sus legislaciones específicas la normativa comunitaria.1. Fue en Gran Bretaña. Este avance fue impulsado por la crisis de Wall Street de 1929. el Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el Registro General de Auditores (REGA) en 1985. acreedores y analistas financieros. En países con gran tradición contable. La auditoría no tardó en extenderse a otros países. la modificación de las directivas reguladoras de la contabilidad. la introducción de la profesión de la auditoría ha sido muy lenta: los primeros colegios de censores jurados aparecieron en 1927 en Bilbao. que implica la modificación del Código de Comercio. con la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas y la Ley 19/1989 de reforma parcial de la legislación mercantil.5 Evolución de la auditoría 1. de la información financiera suministrada por las empresas para conseguir una mayor armonización contable en el ámbito supranacional. se puede decir que EE UU es el país pionero y más vanguardista. trabajadores. cubriendo los vacíos normativos existentes.12 Ante el fenómeno cada vez mayor de la globalización de la economía (internacionalización de la actividad de las empresas). En 1943 nace el ICJCE y. Posteriormente.
y las Directivas 2001/65/CE. alcanzar una mayor armonización para el ejercicio de la actividad de la auditoría en el ámbito de la Unión Europea. A este respecto. 14 Desde el R 1725/2003 y todos los que posteriormente lo modifican. con el objeto de: adaptar la legislación interna española a la Directiva comunitaria 2006/43 CE. administrativas y de orden social. • El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para Micropymes. además de recoger las reformas en la legislación mercantil recientemente producida.5 Evolución de la auditoría las normas contables admitidas en dichos mercados. para los ejercicios comenzados a partir del 1 de enero de 2005.1. del Mercado de Valores y el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas aprobado por RDL 1564/1989.ª Directiva y la 7. donde se recogen modificaciones en el Código de Comercio y la Ley de Sociedades Anónimas. la Directiva 2006/43/CE.13 acometió la tarea de elaborar un cuerpo básico de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales. Después. El proceso culminó finalmente con la aprobación de dos PGC. La UE ha optado por el modelo de las NIC/NIIF como la mejor alternativa de cara a la armonización contable.ª Directiva (83/349/CE). A su vez. siendo el primer paso para que la Comisión del Mercado de Valores norteamericano (SEC) admita cuentas anuales de empresas europeas elaboradas bajo las NIC/NIIF. de 16 de noviembre. a los exclusivos efectos de las cuentas anuales consolidadas de las sociedades cuyos valores hayan sido admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier estado miembro. entre los que se encuentra la Comisión de la Unión Europea. en 2001 se convierte en un organismo independiente y actúa de forma coordinada con los organismos emisores más importantes del mundo. actualmente International Accounting Standards Board (IASB). de 17 de mayo. de 12 de julio de Auditoría de cuentas. se prevé el aplazamiento en la aplicación del reglamento hasta los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2007 El IASB. relativo a la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad. las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).ª Directiva (78/660/CEE). La auditoría: concepto. de Reforma y adaptación de la Legislación Mercantil en materia contable. Si bien. en 1995 el International Accounting Standards Committee (IASC). El último es el R708/2006. lo que supondrá un gran avance en la verdadera armonización contable internacional. lo que ha contribuido a crear un auténtico cuerpo normativo en la materia. así como los principios que deben regir el sistema de supervisión pública.ª Directiva (84/253/CEE). Esto supone un coste adicional y genera asimetrías informativas como consecuencia de la utilización de normas contables diferentes. 13 para sociedades cuyos valores de renta fija sean los únicos admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier estado miembro. decidiéndose por realizar un estudio sobre la conformidad entre las NIC y las Directivas Contables. se presentó el 12 de mayo de 2006 en el Congreso de los Diputados un Proyecto de Ley de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la UE. (RD 1515/2007. que han sido recomendadas para elaborar los estados financieros de las empresas multinacionales a escala transfronteriza. 17 . se deroga el Régimen simplificado de la Contabilidad y se autoriza al Gobierno para que apruebe mediante Real Decreto la normativa contable. Esta normativa ha sido adaptada a nuestra legislación a través de la Ley 62/2003 de medidas fiscales. 2003/51/CCE y 2006/43/CE modifican la 4. la UE ha ido adoptando las NIC mediante Reglamentos de la Comisión. o coticen en un país que no sea miembro de la UE y haya utilizado normas contables aceptadas internacionalmente. deroga y sustituye a la 8. con sede en Londres. de 16 de noviembre). la UE ha aprobado un nuevo marco normativo (normalización contable) con el Reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo. clases y evolución 1. Dentro de la estrategia de armonización contable. La Ley 12/2010 de 30 de junio. Continuando con el trabajo desarrollado en el proceso de reforma. introduce modificaciones en: la Ley 19/1988. En nuestro país. el 7 de julio de 2007 se aprueba la Ley 16/2007. la Ley 24/1988. Así la Directiva 1990/60/CE modifica la 4.) Los últimos cambios introducidos en el área de la auditoría se acometen a través de la aprobación de la Ley 12/2010. adaptados a las NIIF: • El Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007. Es de resaltar el acuerdo entre el IASB y el Financial Accounting Standards Board (FASB) (el órgano emisor de las normas contables norteamericanas) con el que se pretende una convergencia entre ambos cuerpos de normas en el año 2010.14 de conformidad con el Reglamento 1606/2002 citado anteriormente.
18 . Es un concepto vinculado a la meta que se desea alcanzar. siempre que aquélla tenga por objeto la emisión de un informe que pueda tener efectos frente a terceros. la tierra. La auditoría: concepto. Por el contrario. en concordancia con los principios contables. Actividad consistente en el examen de los métodos. de la situación financiera y de los resultados de sus operaciones con el objeto de emitir una opinión en el informe. Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. no altere las cuentas anuales como expresión de la imagen fiel. la medida en la que la contabilidad se corresponde con la realidad objetiva. desarrollada en una organización por personal perteneciente a la misma. Actividad consistente en la revisión y verificación de documentos contables. Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y. Conjunto de normas que tratan de homogeneizar la presentación de la información financierocontable de las unidades económicas. es decir. público o privado. en consecuencia. Auditoría operativa. Auditoría externa o legal. Transacciones. incluidos el aire. la flora. derechos y obligaciones de una unidad económica o empresa. sobre la razonabilidad de si dichos estados financieros muestran la imagen fiel del patrimonio. la fauna y los recursos no renovables. Auditoría interna. También conocida como financiera o independiente. clases y evolución Conceptos básicos Conceptos básicos Auditoría. Operaciones que se realizan en los ciclos de la actividad de una empresa y que forman un flujo a través del cual se pueden analizar. Normalización contable. Imagen fiel. Desarrollo de legislaciones específicas que afectan a las partidas de las masas patrimoniales de las cuentas anuales. Medio ambiente. consiste en el examen de los estados financieros de una sociedad o entidad realizado por profesionales competentes e independientes. Principio de importancia relativa. Conjunto de bienes. así como vigilar su cumplimiento y proponer mejoras para la consecución de los objetivos de dicha organización. los procedimientos y los sistemas de control interno de una empresa u organismo. Principio de prudencia.1. Normas de valoración. Entorno físico natural. Patrimonio. Grado de aproximación a la realidad económica representada por los estados financieros. Actividad continua y completa. aplicando normas y los PCGA. los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior deberán contabilizarse tan pronto sean conocidas. y consistente en verificar la existencia de controles internos.
d) En España. d) Que el personal de las empresas exige más medidas de seguridad.ª Directiva y la 7. clases y evolución Actividades Actividades 1 Describe brevemente la información fundamental que proporciona un sistema contable. ¿Qué estados contables conforman los estados financieros básicos de una empresa? Indica la función primaria de la auditoría y el objetivo actual. b) Que las administraciones desarrollan legislaciones cada vez más rígidas. c) La UE ha optado por el modelo de las NIC/NIIF como la mejor alternativa de cara a la normalización contable. Describe los tipos de auditoría más importantes que conozcas. c) Está influida por quienes la elaboran y puede contener errores. La auditoría: concepto. 14 La auditoría medioambiental tiene mayor relevancia debido a: a) Una mayor conciencia social para conservar y preservar el medio ambiente. Cita cinco diferencias fundamentales entre auditoría externa o legal e interna.1. b) En el marco de la fiabilidad. c) Que los consumidores exigen mayor calidad. memoria y estado de cambios en el Patrimonio neto. ¿Cuáles son los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en nuestra legislación? ¿En qué se diferencia un principio contable y una norma de valoración? ¿En qué marco se debe desarrollar la normalización contable en la UE? a) En el marco de los Reglamentos de la UE. 3 4 5 6 7 8 Enumera los grupos o partes del PGC que participan en cada uno de estos estados financieros: balance de situación. transparencia y comparabilidad de información contable. c) En el marco de la 4. b) EE UU es el país más vanguardista en cuanto a legislación e investigación en auditoría. 9 10 11 La información que proporciona el sistema contable: a) Es totalmente objetiva. el REA y el REGA. b) Está garantizada su fiabilidad.ª Directiva de la UE. las corporaciones profesionales con capacidad para emitir normas de contabilidad y auditoría son el ICJCE. Enumera las características básicas que se desprenden del concepto legal de auditoría. como el IASB y FASB. 13 12 d) En el marco de organismos internacionales. cuenta de pérdidas y ganancias. 2 ¿Cuáles de las siguientes afirmaciones son ciertas? a) Al Reino Unido se le considera la cuna de la auditoría impulsada fundamentalmente por la Revolución industrial. 19 . Comenta las actuaciones de la Unión Europea para dar respuesta al cambio climático.
operativa.ª y 8. c) Verificar la eficiencia de la gestión empresarial para uso interno y privado. c) Corresponde a la Intervención General de la Administración del Estado (IGAE). b) La investigación y evaluación independiente sobre la información contenida en los estados contables. c) Las Directivas 4. público o privado.ª.ª. los procedimientos y los sistemas de control interno de una empresa u organismo. eficacia y economía) en el cumplimiento de los objetivos. c) La expresión de una opinión sobre si unos estados financieros representan adecuadamente la situación financiera y patrimonial. 19 18 d) Interna. d) El Código de Comercio.1. La auditoría pública o gubernamental: a) Es desarrollada por el Tribunal de Cuentas (TC). d) Las tres son correctas. La auditoría operativa consiste en: a) El examen de los métodos.ª.ª. 7. 7. d) Los tres son correctos. 16 Son características comunes de los tipos de auditoría: a) El sometimiento de los auditores a la normativa legal. 17 Indica qué clasificaciones de auditoría de las enumeradas a continuación son correctas: a) Interna. b) La revisión sistemática de las actividades de una entidad. b) Equivale a la auditoría externa privada. c) El carácter público del informe que emiten. externa y operativa. con la expresión de una opinión sobre los mismos a la que se ha llegado aplicando normas y procedimientos aceptados. 20 d) Ninguna de las anteriores es correcta. d) Las tres son correctas.ª (2006/43/CE). 8. siempre que aquélla tenga por objeto la emisión de un informe que pueda tener efectos frente a terceros.ª y el PGC. el PGC y la LAC. externa y pública o gubernamental. 20 . b) Las Directivas 4. b) La independencia entre los auditores y la entidad auditada.ª. externa e informática. pública o gubernamental y de sistemas. 8. el PGC y la LAC. externa.ª. clases y evolución Actividades Actividades d) Está influida por la alternativa de principios contables que se hayan aplicado. c) Interna. efectuada por personal cualificado con el propósito de valorar «las tres es» (eficiencia. 15 b) Interna. La auditoría: concepto. 7. Se puede decir que el marco legal de la profesión de la auditoría en la UE está formado por: a) Las Directivas 4. ¿Cuáles de los siguientes conceptos de auditoría son correctos: a) La actividad consistente en la revisión y verificación de documentos contables.
El enfoque de riesgo consiste en estudiar los riesgos de los fallos de los sistemas. La auditoría interna. 11 Los PCGA son normas de uso común en la práctica contable y respaldadas por organismos reconocidos. Para que la información contable sea fiable es necesario que sea sometida a la verificación de profesionales independientes. La normalización contable obliga a presentar la información de las unidades económicas en los mismos términos. Los PCGA son preceptos que se convierten en normas por el uso común en la práctica contable. la informática y la operativa están reguladas por ley. Las Resoluciones del ICAC complementan y amplían las normas que establece el PGC.1. En España. el REA y el REGA.º 1 2 3 V/F 12 13 14 15 4 5 6 7 8 9 16 17 18 19 10 20 21 . La auditoría: concepto. Las corporaciones profesionales más importantes en España son el ICJCE. La 8. El ICAC ha regulado el Reglamento para la auditoría de cuentas en entornos informáticos. La regulación del comercio de derechos de emisión de gases de efecto invernadero se realiza en el Plan Nacional de Asignación de Derechos. N. la actividad de la auditoría pública está regulada por una Norma Técnica del ICAC. La UE decide no elaborar normas contables e incorporar al ordenamiento jurídico normas elaboradas por organismos reconocidos. La homologación y publicación de las normas técnicas de auditoría las realizan las corporaciones profesionales. La obligatoriedad de auditar las cuentas en España depende de la forma jurídica de la empresa a auditar. La armonización contable consiste en buscar el mayor grado de uniformidad en las normas contables. clases y evolución Actividades Actividades 21 Contesta verdadero (V) o falso (F) a las siguientes cuestiones: Cuestión planteada La contabilidad es el instrumento básico para obtener información económico-financiera. La información contable es utilizada exclusivamente por socios y administradores.ª Directiva (2006/43/CE) se puede considerar como el marco legal comunitario de la auditoría. El ICAC es un organismo autónomo de carácter administrativo que depende del Ministerio de Economía y Hacienda. El país más vanguardista en auditoría es Inglaterra.
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Apuntes Unidad 3a(1)
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References: Real Decreto 
 artículo 38
 Resolución 
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