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Timestamp: 2017-08-21 04:49:08+00:00

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ISR 2010 de personas morales | IDC
ISR 2010 de personas morales
Conozca cómo elaborar las cédulas necesarias para determinar este impuesto y poder cumplir así con la declaración del ejercicio
PM tienen que prepararse para declarar en breve (Foto: Redacción)
2.1. Inventario acumulable
2.2. Venta de activos fijos
2.3. Enajenación de terrenos
2.4. Ajuste anual por inflación
2.5. Ganancia y pérdida cambiaria
2.6. Pérdidas pendientes de amortizar
2.7. Deducción inmediata
2.8. Pagos provisionales
2.9. Depreciación del ejercicio
2.10. Gastos del ejercicio
2.11. Costo de lo vendido
2.12. ISR del ejercicio
2.13. PTU del ejercicio
2.14. Resultado contable
2.15. Conciliación contable fiscal
2.16. Balance
2.17. Coeficiente de utilidad 2010
2.18. CUFIN
2.19. CUCA
Como cada año, las personas morales que cumplan con sus obligaciones fiscales en términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), deberán presentar su declaración del ejercicio a más tardar el jueves 31 de marzo de 2011, para lo cual es necesario elaborar las cédulas de trabajo que permitan determinar el impuesto sobre la renta (ISR) e impuesto empresarial a tasa única (IETU) a su cargo del ejercicio.
En esta edición se mostrarán los cálculos necesarios para determinar el ISR del ejercicio 2010, y en el siguiente número 249 de fecha 15 de marzo de 2011 se tocará lo relativo al IETU, para ello, considérese el siguiente supuesto:
La empresa “Muebles Decorativos, S.A. de C.V.”, desea conocer el ISR a su cargo por el ejercicio de 2010, con base en la siguiente información.
La empresa ha venido operado con anterioridad al 2005, y debido al cambio de la deducción de compras por el costo de lo vendido, optó por acumular los inventarios con que contaba al 31 de diciembre de 2004, determinando un inventario acumulable por $1,865,489.00 (artículo Tercero Transitorio, fracciones IV y V de la LISR para 2005).
Considerando que su índice de rotación de inventarios fue de “siete” y que no se ha disminuido el inventario base desde 2005 hasta 2010, el inventario que le corresponde acumular en 2010 y en 2011 es el siguiente:
Inventario acumulable del ejercicio
Inventario acumulable $1,865,489.00
Por: Por ciento de acumulación para 2010 10%
Igual: Inventario acumulable del ejercicio $186,548.90
Inventario acumulable mensual 2010
Inventario acumulable del ejercicio $186,548.90
Igual: Inventario acumulable mensual 2010 $15,545.74
Inventario por acumular para 2011
Concepto Importe Por ciento de acumulación
Menos: Inventario acumulado en 2005 373,097.80 20%
Menos: Inventario acumulado en 2006 279,823.35 15%
Menos: Inventario acumulado en 2007 279,823.35 15%
Menos: Inventario acumulado en 2008 279,823.35 15%
Menos: Inventario acumulado en 2009 279,823.35 15%
Menos: Inventario acumulado en 2010 186,548.90 10%
Igual: Inventario por acumular para 2011 $186,548.90 10%
En el ejercicio se enajenaron dos máquinas inyectoras de plástico. La primera fue adquirida en septiembre de 2007, y se venía depreciando al 9% anual. De esta operación sólo se considera ingreso acumulable, la ganancia que en su caso se obtenga, tanto en los pagos provisionales como al determinar el impuesto del ejercicio (arts. 20, fracción V, 37 y 41, fracción V de la LISR).
Para ello, se disminuirá del precio de venta el saldo pendiente por deducir de la inversión, el cual será el que se tenga a diciembre del ejercicio inmediato anterior, pues la depreciación de las inversiones se aplica hasta el cierre de cada ejercicio.
Fecha de adquisición Septiembre 2007
Monto original de la inversión (MOI) $845,680.00
Tasa de depreciación (art. 41, fracción V de la LISR) 9%
Fecha de enajenación Junio 2010
Por: Por ciento de depreciación 9%
Igual: Depreciación annual 76,111.20
Igual: Depreciación mensual $6,342.60
Depreciación acumulada a diciembre 2009
Depreciación mensual $6,342.60
Por: Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el cierre del ejercicio anterior al de la venta (meses completos) 27
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2009 $171,250.20
Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2009 actualizado
MOI $845,680.00
Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2009 171,250.20
Igual: Saldo pendiente por depreciar 674,429.80
Por: Factor de actualización 1.1468
Igual: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2009 actualizado $773,436.09
Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio de enajenación (marzo 2010) 97.8236
Entre: INPC del mes de adquisición (septiembre 2007) 85.2951
Igual: Factor de actualización 1.1468
Contraprestación por la enajenación del activo $850,000.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2009 actualizado 773,436.09
Igual: Ganancia (pérdida) fiscal por enajenación de activo $76,563.91
En caso de resultar una pérdida, se considerará como deducción autorizada el saldo pendiente por deducir actualizado.
A diferencia de la ganancia o pérdida fiscal por la venta de activos, para efectos contables el saldo pendiente por deducir para determinar el resultado de la operación, sí deberá determinarse hasta el período en el cual se realiza la operación, pues contablemente la depreciación se va aplicando durante el transcurso del ejercicio y no hasta el cierre de éste, como pasa en el caso del ISR, además dicho saldo se considerará a valor histórico.
Así, contablemente se obtiene el siguiente resultado.
Depreciación acumulada a junio 2010
Por: Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2010) 33
Igual: Depreciación acumulada a junio 2010 $209,305.80
Menos: Depreciación acumulada a junio 2010 209,305.80
Igual: Saldo pendiente por depreciar contable $636,374.20
Menos: Saldo pendiente por depreciar contable 636,374.20
Igual: Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo $213,625.80
La segunda maquinaria que se enajenó, fue adquirida en enero de 2007 y se le aplicó la deducción inmediata, por lo que fiscalmente se considerará como ingreso acumulable el total de la contraprestación correspondiente a su venta (art. 221, fracción II de la LISR).
Si tomamos el por ciento de la deducción inmediata que le correspondió y el número de años transcurridos desde su aplicación y hasta su venta, podrá aplicarse una deducción adicional para el cálculo anual del ISR (art. 221 de la LISR).
Fecha de adquisición Enero 2007
MOI $1,578,970.00
Tasa de depreciación (art. 220, fracción II, inciso e) de la LISR) 71%
Fecha de enajenación Febrero 2010
Precio de venta $1,200,000.00
Por: Factor de ajuste 1.0006
Igual: MOI ajustado $1,579,917.38
INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio de la deducción inmediata (junio 2007) 83.9380
Entre: INPC del mes de adquisición (enero 2007) 83.8821
Igual: Factor de actualización 1.0006
MOI ajustado $1,579,917.38
Por: Por ciento de deducción adicional (1) 16.50%
Igual: Deducción adicional por venta del activo $260,686.37
Nota: (1) Considerando que han transcurrido tres años y el por ciento de deducción aplicado fue del 71%
Independientemente del tratamiento fiscal, contablemente deberá determinarse si hubo ganancia o pérdida por esta operación, considerando que había venido depreciando la maquinaria en un 9% anual.
Monto original de la inversión (MOI) $1,578,970.00
Igual: Depreciación anual 142,107.30
Igual: Depreciación mensual $11,842.28
Depreciación acumulada a enero 2010
Depreciación mensual $11,842.28
Por: Meses acumulados desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta su venta (incluyendo 2010) 36
Igual: Depreciación acumulada a enero 2010 $426,322.08
Menos: Depreciación acumulada a enero 2010 426,322.08
Igual: Saldo pendiente por depreciar contable $1,152,647.92
Contraprestación por la enajenación del activo $1,200,000.00
Menos: Saldo pendiente por depreciar contable 1,152,647.92
Igual: Ganancia (pérdida) contable por enajenación de activo $47,352.08
En mayo 2010 se vendió en $1,450,000.00, un terreno adquirido en $985,408.00 en octubre de 2006. Toda vez que los terrenos no son susceptibles de depreciación, la ganancia o pérdida por su enajenación se determinará comparando el MOI actualizado contra el precio de venta.
MOI $985,408.00
Por: Factor de actualización 1.1814
Igual: MOI actualizado $1,164,161.01
INPC del mes inmediato de enajenación (abril 2010) 97.5119
Entre: INPC del mes de adquisición (octubre 2006) 82.5381
Igual: Factor de actualización 1.1814
Precio de venta $1,450,000.00
Menos: MOI actualizado 1,164,161.01
Igual: Ganancia (pérdida) fiscal por venta de terreno $285,838.99
Menos: MOI 985,408.00
Igual: Ganancia (pérdida) contable por venta de terreno $464,592.00
Para determinar el ISR del ejercicio, deberá calcularse el ajuste anual por inflación acumulable o deducible, que se obtenga de considerar los saldos de los créditos y deudas que se hubieran tenido al final de cada mes (arts. 46, 47 y 48 de la LISR).
Si usted desea conocer que cuentas se deben incluir en los créditos y deudas, sugerimos revisar la edición 244 de fecha 31 de diciembre de 2010, en esta misma sección.
La empresa mantuvo una cuenta bancaria en un banco en Brasil en reales, por lo que deberá valuarse a moneda nacional considerando las equivalencias de cada mes del real respecto al dólar y posteriormente el tipo de cambio del dólar vigente al primer día de cada mes, que será el publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el último día del mes inmediato anterior, tal y como se muestra a continuación (arts. 46 de la LISR y 20 del Código Fiscal de la Federación):
Período Saldo al último día de cada mes en reales(A) Equivalencia del real respecto al dólar (B) Equivalente en dólares (A x B = C) Tipo de cambio del dólar (D) Bancos en pesos (C x D)
Enero $177,100.00 0.53616 $94,953.94 13.0437 $1,238,550.71
Febrero 189,160.00 0.55021 104,077.72 12.9975 1,352,750.17
Marzo 183,920.00 0.56041 103,070.61 12.8503 1,324,488.26
Abril 185,670.00 0.57777 107,274.56 12.4145 1,331,760.03
Mayo 185,740.00 0.55328 102,766.23 12.2465 1,258,526.64
Junio 175,560.00 0.55559 97,539.38 12.8589 1,254,249.13
Julio 165,410.00 0.56715 93,812.28 12.8394 1,204,493.39
Agosto 182,340.00 0.56983 103,902.80 12.7038 1,319,960.39
Septiembre 194,350.00 0.58931 114,532.40 13.1367 1,504,577.78
Octubre 184,800.00 0.58851 108,756.65 12.4801 1,357,293.87
Noviembre 177,860.00 0.58156 103,436.26 12.4023 1,282,847.53
Diciembre $165,440.00 0.60150 $99,512.16 12.5538 $1,249,255.75
Así, los saldos de los créditos al final de cada mes, sin consideran los intereses que se hubieran devengado en el mismo mes, son los siguientes:
Concepto Saldo al último día de cada mes
Bancos en pesos Bancos en moneda nacional Clientes Deudores diversos Otros créditos Total
Enero $1,238,550.71 $1,939,099.00 $360,997.00 $40,265.00 $28,938.00 $3,607,849.71
Más: Febrero 1,352,750.17 1,899,945.00 303,419.00 38,745.00 25,602.00 3,620,461.17
Más: Marzo 1,324,488.26 2,008,672.00 389,956.00 37,758.00 26,854.00 3,787,728.26
Más: Abril 1,331,760.03 1,961,743.00 371,178.00 39,284.00 23,873.00 3,727,838.03
Más: Mayo 1,258,526.64 1,865,789.00 271,965.00 36,509.00 26,755.00 3,459,544.64
Más: Junio 1,254,249.13 1,899,952.00 327,643.00 41,490.00 24,464.00 3,547,798.13
Más: Julio 1,204,493.39 2,026,166.00 63,734.00 35,489.00 22,884.00 3,352,766.39
Más: Agosto 1,319,960.39 1,956,990.00 364,716.00 39,250.00 22,987.00 3,703,903.39
Más: Septiembre 1,504,577.78 1,956,904.00 376,335.00 41,429.00 25,382.00 3,904,627.78
Más: Octubre 1,357,293.87 1,956,917.00 354,898.00 36,843.00 23,226.00 3,729,177.87
Más: Noviembre 1,282,847.53 1,962,585.00 245,680.00 35,819.00 26,858.00 3,553,789.53
Más: Diciembre 1,249,255.75 1,963,539.00 304,598.00 35,487.00 22,851.00 3,575,730.75
Igual: Suma de saldos de los créditos al último día de cada mes $15,678,753.65 $23,398,301.00 $3,735,119.00 $458,368.00 $300,674.00 $43,571,215.65
Por lo que respecta a los saldos de las deudas:
Saldo al último día de cada mes
Créditos bancarios Documentos por pagar Proveedores Cuotas IMSS (obrera y patronal), SAR e Infonavit Acreedores diversos Total
Enero $609,887.50 $1,987,456.00 $706,292.00 $489,870.00 $79,650.00 $3,873,155.50
Más: Febrero 648,968.75 1,927,456.00 868,405.00 687,945.00 84,680.00 4,217,454.75
Más: Marzo 615,267.50 1,867,456.00 519,856.00 598,456.00 78,456.00 3,679,491.50
Más: Abril 683,282.50 1,807,456.00 978,481.00 698,110.00 82,548.00 4,249,877.50
Más: Mayo 751,298.75 1,747,456.00 798,450.00 578,362.00 85,648.00 3,961,214.75
Más: Junio 853,321.25 1,687,456.00 801,931.00 689,440.00 84,789.00 4,116,937.25
Más: Julio 853,321.25 1,627,456.00 965,489.00 701,549.00 81,548.00 4,229,363.25
Más: Agosto 853,321.25 1,567,456.00 654,899.00 688,940.00 83,603.00 3,848,219.25
Más: Septiembre 853,321.25 1,507,456.00 745,687.00 648,790.00 81,480.00 3,836,734.25
Más: Octubre 887,328.75 1,447,456.00 698,458.00 598,045.00 82,630.00 3,713,917.75
Más: Noviembre 921,336.25 1,387,456.00 722,823.00 635,412.00 83,356.00 3,750,383.25
Más: Diciembre 948,542.50 1,327,456.00 598,745.00 578,945.00 80,787.00 3,534,475.50
Igual: Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes $9,479,197.50 $19,889,472.00 $9,059,516.00 $7,593,864.00 $989,175.00 $47,011,224.50
La suma de los saldos se dividirá entre el número de meses del ejercicio.
Suma de saldos de los créditos $43,571,215.65
Igual: Saldo promedio anual de créditos $3,630,934.64
Suma de saldos de las deudas $47,011,224.50
Igual: Saldo promedio anual de deudas $3,917,602.04
Se compararán los promedios de ambos saldos y a la diferencia se le aplicará el factor de ajuste anual. Cuando el de créditos sea superior al de deudas el resultado será un ajuste anual por inflación deducible y si el de las deudas es superior al de créditos se obtendrá un ajuste anual por inflación acumulable como se muestra a continuación:
Saldo promedio anual de deudas $3,917,602.04
Menos: Saldo promedio anual de créditos 3,630,934.64
Igual: Diferencia 286,667.40
Por: Factor de ajuste annual 0.044
Igual: Ajuste anual por inflación acumulable $12,613.37
INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2010) 99.7421
Entre: INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2009) 95.5370
Igual: Factor de ajuste anual 1.044
Igual: Factor de ajuste annual 0.044
A continuación muestra el resumen de la utilidad y pérdida cambiaria obtenida en cada mes.
Bancos en reales
Período Cambiaria
Enero $1,648.00 $0.00
Más: Febrero 0.00 1,846.00
Más: Marzo 1,480.00 0.00
Más: Abril 0.00 1,764.00
Más: Mayo 0.00 1,564.00
Más: Junio 1,693.00 0.00
Más: Julio 1,780.00 0.00
Más: Agosto 0.00 1,891.00
Más: Septiembre 0.00 1,758.00
Más: Octubre 1,684.00 0.00
Más: Noviembre 1,560.00 0.00
Más: Diciembre 1,456.00 0.00
Igual: Total $11,301.00 $8,823.00
En 2009, la empresa obtuvo una pérdida fiscal de $654,890.00, misma que fue amortizando en los pagos provisionales y podrá aplicar también en el cálculo anual (art. 61 de la LISR).
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2009
Pérdida fiscal 2009 $655,660.54
Por: Primer factor de actualización 1.0199
Igual: Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2009 $668,708.18
INPC del último mes del ejercicio en que se generó (diciembre 2009) 95.5370
Entre: INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se generó (julio 2009) 93.6716
Igual: Primer factor de actualización 1.0199
Pérdida fiscal actualizada del período
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2009 $668,708.18 $668,708.18 $668,708.18 $668,708.18 $668,708.18 $668,708.18
Por: Segundo factor de actualización 1.0108 1.0108 1.0167 1.0167 1.0239 1.0239
Igual: Pérdida fiscal actualizada del periodo $675,930.23 $675,930.23 $679,875.61 $679,875.61 $684,690.31 $684,690.31
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 96.5755 96.5755 97.1341 97.1341 97.8236 97.8236
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2009) 95.5370 95.5370 95.5370 95.5370 95.5370 95.5370
Igual: Segundo factor de actualización 1.0108 1.0108 1.0167 1.0167 1.0239 1.0239
Por: Segundo factor de actualización 1.0206 1.0206 1.0142 1.0142 1.0139 1.0139
Igual: Pérdida fiscal actualizada del periodo $682,483.57 $682,483.57 $678,203.84 $678,203.84 $678,003.22 $678,003.22
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (1) 97.5119 97.5119 96.8975 96.8975 96.8672 96.8672
Igual: Segundo factor de actualización 1.0206 1.0206 1.0142 1.0142 1.0139 1.0139
Nota: (1) Corresponde a los INPC de enero a junio de 2010 respectivamente, considerando que en los períodos donde sea impar el número de meses comprendidos entre el inicio del ejercicio y el período del pago provisional, se considera como último mes de la primera mitad del período el mes inmediato posterior
Pérdida fiscal actualizada a junio 2010
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2009 $668,708.18
Por: Segundo factor de actualización 1.0139
Igual: Pérdida fiscal actualizada a junio 2010 $678,003.22
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (junio 2010) 96.8672
Entre: INPC de la última actualización (diciembre 2009) 95.5370
Igual: Primer factor de actualización 1.0139
En abril de 2010, se adquirió una inyectora de plásticos en $489,780.00, sobre la cual se aplicó el estímulo fiscal de la deducción inmediata en términos del artículo 220, fracción II, inciso e) de la LISR.
Con base en los artículos Primero y Segundo del “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican y se modifican los diversos publicados el 5 de marzo de 2003 y el 31 de octubre de 1994” publicado en el DOF el 28 de noviembre de 2006, se disminuirá la deducción inmediata desde los pagos provisionales, sin que pueda actualizarse por no preveerse dicho procedimiento para estos efectos.
MOI $489,780.00 $489,780.00
Por: Factor de ajuste No aplica por deflación No aplica
Igual: MOI ajustado 489,780.00 489,780.00
Por: Por ciento de deducción 71% 71%
Igual: Deducción inmediata del active $347,743.80 $347,743.80
INPC del último mes de la primera mitad del período desde que se efectuó la inversión y al cierre del ejercicio (julio 2010) 97.0775
Entre: INPC mes de adquisición (abril 2010) 97.5119
Igual: Factor de ajuste 0.9955
Los pagos provisionales del ISR efectuados durante el ejercicio son los siguientes:
Ventas a crédito $225,700.00 $232,000.00 $221,100.00 $214,500.00 $217,900.00 $226,100.00
Más: Ventas de contado 1,639,620.00 1,364,380.00 1,972,044.00 1,661,435.00 1,953,955.00 1,649,575.00
Más: Ingresos por servicios 401,502.00 336,578.00 356,645.00 264,183.00 324,756.00 331,200.00
Más: Ingresos por arrendamiento 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00
Más: Intereses moratorios por ventas a crédito 19,072.00 19,604.00 18,683.00 18,125.00 18,413.00 19,105.00
Más: Intereses cobrados a terceros 11,692.00 13,082.00 12,090.00 11,924.00 11,608.00 12,028.00
Más: Ganancia por enajenación de activos 0.00 1,200,000.00 0.00 0.00 0.00 76,563.91
Más: Ganancia por enajenación de terrenos 0.00 0.00 0.00 0.00 285,838.99 0.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 3,779.00 2,181.00 3,715.00 2,208.00 2,095.00 3,808.00
Igual: Ingresos nominales del periodo 2,356,365.00 3,222,825.00 2,639,277.00 2,227,375.00 2,869,565.99 2,373,379.91
Más: Ingresos nominales de períodos anteriores 0.00 2,356,365.00 5,579,190.00 8,218,467.00 10,445,842.00 13,315,407.99
Igual: Ingresos nominales acumulados del período 2,356,365.00 5,579,190.00 8,218,467.00 10,445,842.00 13,315,407.99 15,688,787.90
Por: Coeficiente de utilidad (1) 0.3684 0.3684 0.3684 0.3684 0.3684 0.3684
Igual: Utilidad fiscal 868,084.87 2,055,373.60 3,027,683.24 3,848,248.19 4,905,396.30 5,779,749.46
Más: Inventario acumulable 15,545.74 31,091.48 46,637.22 62,182.96 77,728.70 93,274.44
Menos: Deducción inmediata de activo fijo 0.00 0.00 0.00 347,743.80 347,743.80 347,743.80
Menos: Pérdida fiscal actualizada del período 675,930.23 675,930.23 679,875.61 679,875.61 684,690.31 684,690.31
Igual: Base para el pago provisional 207,700.38 1,410,534.85 2,394,444.85 2,882,811.74 3,950,690.89 4,840,589.79
Por: Tasa 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Igual: ISR del period 62,310.11 423,160.46 718,333.46 864,843.52 1,185,207.27 1,452,176.94
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 784.00 1,591.00 2,418.00 3,235.00 4,010.00 4,792.00
Menos: Impuesto a los depósitos en efectivo (acumulado) 12,734.00 39,496.00 66,294.50 88,434.00 114,961.50 136,923.00
Menos: Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 35,684.00 72,905.27 108,987.00 145,810.53 179,845.00 209,565.00
Igual: ISR a cargo 13,108.11 309,168.19 540,633.96 627,363.99 886,390.77 1,100,896.94
Menos: Pagos provisionales anteriores 0.00 13,108.11 309,168.19 540,633.96 627,363.99 886,390.77
Igual: ISR a pagar $13,108.11 $296,060.08 $231,465.77 $86,730.03 $259,026.78 $214,506.17
Ventas a crédito $242,300.00 $219,900.00 $208,100.00 $215,500.00 $205,100.00 $209,900.00
Más: Ventas de contado 1,548,390.00 1,957,852.00 1,451,687.00 1,697,448.00 1,873,030.00 1,580,550.00
Más: Ingresos por servicios 373,024.00 334,305.00 340,644.00 349,461.00 347,030.00 351,726.00
Más: Ingresos por arrendamiento 65,000.00 65,000.00 65,000.00 65,000.00 65,000.00 65,000.00
Más: Intereses moratorios por ventas a crédito 20,474.00 18,582.00 17,584.00 18,210.00 17,331.00 17,737.00
Más: Intereses cobrados a terceros 12,646.00 12,402.00 11,990.00 12,108.00 11,692.00 12,090.00
Más: Ganancia por enajenación de activos $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
Más: Ganancia por enajenación de terrenos 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 3,946.00 2,197.00 2,321.00 3,906.00 3,736.00 3,610.00
Igual: Ingresos nominales del period 2,265,780.00 2,610,238.00 2,097,326.00 2,361,633.00 2,522,919.00 2,240,613.00
Más: Ingresos nominales de períodos anteriores 15,688,787.90 17,954,567.90 20,564,805.90 22,662,131.90 25,023,764.90 27,546,683.90
Igual: Ingresos nominales acumulados del period 17,954,567.90 20,564,805.90 22,662,131.90 25,023,764.90 27,546,683.90 29,787,296.90
Igual: Utilidad fiscal 6,614,462.81 7,576,074.49 8,348,729.39 9,218,754.99 10,148,198.35 10,973,640.18
Más: Inventario acumulable 108,820.18 124,365.92 139,911.66 155,457.40 171,003.14 186,548.88
Menos: Deducción inmediata de activo fijo 347,743.80 347,743.80 347,743.80 347,743.80 347,743.80 347,743.80
Menos: Pérdida fiscal actualizada del period 682,483.57 682,483.57 678,203.84 678,203.84 678,003.22 678,003.22
Igual: Base para el pago provisional 5,693,055.62 6,670,213.04 7,462,693.41 8,348,264.75 9,293,454.47 10,134,442.04
Igual: ISR del period 1,707,916.69 2,001,063.91 2,238,808.02 2,504,479.43 2,788,036.34 3,040,332.61
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 5,593.00 6,406.00 7,264.00 8,086.00 8,891.00 9,688.00
Menos: Impuesto a los depósitos en efectivo (acumulado) 157,367.00 183,953.00 202,946.50 225,626.50 250,940.00 271,866.50
Menos: Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 245,687.00 278,456.00 319,002.00 350,458.00 389,560.00 423,650.00
Igual: ISR a cargo 1,299,269.69 1,532,248.91 1,709,595.52 1,920,308.93 2,138,645.34 2,335,128.11
Menos: Pagos provisionales anteriores 1,100,896.94 1,299,269.69 1,532,248.91 1,709,595.52 1,920,308.93 2,138,645.34
Igual: ISR a pagar $198,372.75 $232,979.22 $177,346.61 $210,713.41 $218,336.41 $196,482.77
Nota: (1) Corresponde al determinado en 2008
La depreciación de las inversiones correspondiente al ejercicio es la siguiente:
Depreciación actualizada del ejercicio
Construcción Maquinaria y equipo (1) Equipo de transporte Mobiliario y equipo de oficina
Concepto Nave industrial Inyectora Automóvil Equipo de cómputo
Fecha de adquisición 16/05/2005 16/04/2010 15/09/2008 01/03/2009
Monto original de la inversión (MOI) $5,689,401.00 $489,780.00 $135,000.00 $45,500.00
Por: Tasa de depreciación 5% 9% 25% 30%
Igual: Depreciación anual 284,470.05 44,080.20 33,750.00 13,650.00
Igual: Depreciación mensual 23,705.84 3,673.35 2,812.50 1,137.50
Por: Meses completos de uso en el ejercicio 12 8 12 12
Igual: Depreciación del ejercicio 284,470.08 $29,386.80 33,750.00 13,650.00
Por: Factor de actualización 1.2370 1.0767 1.0394
Igual: Depreciación actualizada del ejercicio $351,889.49 $36,338.63 $14,187.81
INPC del último mes de la primera mitad del período de utilización en el ejercicio 96.8672 97.0775 96.8672 96.8672
Entre: INPC del mes de adquisición 78.3075 97.5119 89.9637 93.1916
Igual: Factor de actualización 1.2370 0.9955 1.0767 1.0394
Nota: (1) Sólo se muestra para efectos contables, pues al haberse aplicado la deducción inmediata sobre esta maquinaria su deducción fiscal se aplicará como tal
La depreciación contable acumulada al cierre del ejercicio de cada inversión es:
Depreciación acumulada a diciembre 2010
Construcción Maquinaria y equipo Equipo de transporte Mobiliario y equipo de oficina
Depreciación mensual $23,705.84 $3,673.35 $2,812.50 $1,137.50
Por: Meses completos de uso a diciembre 2009 55 0 15 9
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2009 1,303,821.20 0.00 42,187.50 10,237.50
Más: Depreciación del ejercicio 284,470.08 29,386.80 33,750.00 13,650.00
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2010 $1,588,291.28 $29,386.80 $75,937.50 $23,887.50
La empresa incurrió en los siguientes gastos durante 2010.
Contable No deducible Fiscal
Operativos Fabriles Total Operativos Fabriles Total
Sueldos y salarios $364,097.65 $2,538,780.83 $2,902,878.48 $0.00 $364,097.65 $2,538,780.83 $2,902,878.48
Más: Horas extras 2,378.21 16,586.79 $18,965.00 0.00 2,378.21 16,586.79 18,965.00
Más: Vacaciones 0.00 0.00 $0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Más: Prima vacacional 6,316.40 44,053.60 $50,370.00 0.00 6,316.40 44,053.60 50,370.00
Más: Aguinaldo 2,941.63 20,516.37 $23,458.00 0.00 2,941.63 20,516.37 23,458.00
Más: Indemnizaciones 27,046.27 188,633.73 $215,680.00 0.00 27,046.27 188,633.73 215,680.00
Más: Otras prestaciones 54,003.26 376,644.74 $430,648.00 0.00 54,003.26 376,644.74 430,648.00
Igual: Total de sueldos y prestaciones $456,783.42 $3,185,216.06 $3,641,999.48 $0.00 $456,783.42 $3,185,216.06 $3,641,999.48
Cuotas al IMSS $95,486.01 $665,837.57 $761,323.58 $0.00 $95,486.01 $665,837.57 761,323.58
Más: Aportaciones al Infonavit 22,839.17 159,260.80 $182,099.97 0.00 22,839.17 159,260.80 182,099.97
Más: Aportaciones al SAR 9,548.60 66,583.76 $76,132.36 0.00 9,548.60 66,583.76 76,132.36
Más: Otras contribuciones y derechos 9,136.00 64,501.61 $73,637.61 0.00 9,136.00 64,501.61 73,637.61
Igual: Total de contribuciones por sueldos y salarios $137,009.78 $956,183.74 $1,093,193.52 $0.00 $137,009.78 $956,183.74 $1,093,193.52
Honorarios a sociedades mercantiles $237,256.00 $0.00 $237,256.00 $0.00 $237,256.00 $0.00 $237,256.00
Más: Honorarios personas físicas 228,520.00 0.00 228,520.00 0.00 228,520.00 0.00 228,520.00
Más: Arrendamiento de locales a personas físicas 540,000.00 0.00 540,000.00 0.00 540,000.00 0.00 540,000.00
Más: Depreciación 47,400.00 375,597.04 422,997.04 0.00 50,526.44 351,889.49 402,415.93
Más: Deducción inmediata y adicional de inversiones 0.00 0.00 $0.00 0.00 608,430.17 0.00 608,430.17
Más: Consumos en restaurant 16,424.00 0.00 16,424.00 14,371.00 2,053.00 0.000 2,053.00
Más: Combustible y lubricantes 17,383.07 121,237.93 138,621.00 0.00 17,383.07 121,237.93 138,621.00
Más: Cuotas y suscripciones 2,965.00 0.00 2,965.00 0.00 2,965.00 0.00 2,965.00
Más: Fletes y acarreos 35,480.00 0.00 35,480.00 590.00 34,890.00 0.00 34,890.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 51,181.00 0.00 51,181.00 3,984.00 47,197.00 0.00 47,197.00
Más: Luz 28,826.20 201,047.80 229,874.00 0.00 28,826.20 201,047.80 229,874.00
Más: Teléfonos 124,106.00 0.00 124,106.00 0.00 124,106.00 0.00 124,106.00
Más: Mantenimiento 11,765.28 82,056.72 93,822.00 2,662.60 9,102.68 82,056.72 91,159.40
Más: Papelería y útiles de oficina 45,423.00 0.00 45,423.00 1,954.00 43,469.00 0.00 43,469.00
Más: Seguros y fianzas 42,430.00 0.00 42,430.00 0.00 42,430.00 0.00 42,430.00
Más: Publicidad 204,078.00 0.00 204,078.00 0.00 204,078.00 0.00 204,078.00
Más: Agua 62,947.79 439,028.21 501,976.00 0.00 62,947.79 439,028.21 501,976.00
Más: Recargos 1,568.00 0.00 1,568.00 0.00 1,568.00 0.00 1,568.00
Más: Actualización de impuestos 954.00 0.00 954.00 954.00 0.00 0.00 0.00
Más: Multas 2,684.00 0.00 2,684.00 2,684.00 0.00 0.00 0.00
Más: Donativos 8,900.00 0.00 8,900.00 0.00 8,900.00 0.00 8,900.00
Más: Comisiones 24,658.00 0.00 24,658.00 0.00 24,658.00 0.00 24,658.00
Más: Otros gastos 18,828.18 131,316.82 150,145.00 11,568.00 7,260.18 131,316.82 138,577.00
Igual: Total otros gastos $1,753,777.52 $1,350,284.52 $3,104,062.04 $38,767.60 $2,326,566.53 $1,326,576.97 $3,653,143.50
Igual: Total de gastos del ejercicio $2,347,570.72 $5,491,684.32 $7,839,255.04 $38,767.60 $2,920,359.73 $5,467,976.77 $8,388,336.50
La empresa se dedica a la fabricación de piezas de plástico, por lo que su costo de lo vendido debe determinarse conforme a lo dispuesto en el artículo 45-C de la LISR como se muestra a continuación:
Costo de vendido
Concepto Parcial Importe Parcial Importe
Inventario inicial de materias primas $489,650.00 $489,650.00
Más: Compras de materias primas 4,854,958.00 4,854,958.00
Igual: Materias primas en disponibilidad 5,344,608.00 5,344,608.00
Menos: Inventario final de materias primas 387,052.00 387,052.00
Igual: Total de materias primas utilizadas 4,957,556.00 4,957,556.00
Más: Mano de obra directa utilizada 3,954,208.53 3,954,208.53
Igual: Costo primo 8,911,764.53 8,911,764.53
Más: Cargos indirectos 1,537,475.79 1,513,768.24
Depreciaciones fabriles 375,597.04 351,889.49
Otras erogaciones fabriles 1,161,878.75 1,161,878.75
Igual: Costo de la producción procesada 10,449,240.32 10,425,532.77
Más: Inventario inicial de producción en proceso 132,548.00 132,548.00
Igual: Producción en proceso en disponibilidad 10,581,788.32 10,558,080.77
Menos: Inventario final de producción en proceso 84,650.00 84,650.00
Igual: Costo de la producción terminada 10,497,138.32 10,473,430.77
Más: Inventario inicial de artículos terminados 263,001.00 263,001.00
Igual: Artículos terminados en disponibilidad 10,760,139.32 10,736,431.77
Menos: Inventario final de artículos terminados 197,650.00 197,650.00
Igual: Costo de vendido $10,562,489.32 $10,538,781.77
Con esta última cédula, podrá calcularse el ISR a cargo del ejercicio así como la base para la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU).
Total de ingresos acumulables $29,986,459.17
Ingresos acumulables por ventas, servicios y arrendamiento 27,819,120.00
Más: Intereses a favor y ganancia cambiaria 405,774.00
Más: Ajuste anual por inflación acumulable 12,613.37
Ganancia por venta de activos 1,276,563.91
Ganancia por venta de terrenos 285,838.99
Más: Inventario acumulable 186,548.90
Menos: Deducciones autorizadas 15,167,928.50
Devoluciones, rebajas y descuentos 14,560.00
Más: Costo de lo vendido 10,538,781.77
Más: Ajuste anual por inflación deducible 0.00
Más: Pérdida por enajenación de activo 0.00
Más: Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria 1,694,227.00
Más: Depreciación fiscal de las inversiones 50,526.44
Más: Deducción inmediata de inversions 347,743.80
Más: Deducción adicional de inversiones por deducción inmediata 260,686.37
Más: Gastos de operación 2,261,403.12
Igual; Utilidad o (pérdida fiscal) 14,818,530.67
Menos: Pérdidas amortizadas en el ejercicio 678,003.22
Igual: Resultado fiscal del ejercicio 14,140,527.45
Igual: ISR causado en el ejercicio 4,242,158.24
Menos: Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 2,335,128.11
Menos: Retenciones del ISR por instituciones de crédito 9,688.00
Menos: Retenciones del IDE 271,866.50
Menos: Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores (acumulado) 423,650.00
Igual: ISR neto a pagar (favor) del ejercicio $1,201,825.63
La empresa determina la PTU, aplicando el procedimiento previsto en el artículo 16 de la LISR.
Ingresos acumulables $29,975,158.17
Menos: Ajuste anual por inflación acumulable (artículo 46 de la LISR) 12,613.37
Igual: Ingresos acumulables netos 29,962,544.80
Más: Dividendos o utilidades en acciones 0.00
Más: Dividendos o utilidades reinvertidos dentro de los 30 días siguientes a su distribución en la suscripción o pago de aumento de capital de la sociedad que los distribuyó 0.00
Más: Utilidad cambiaria por créditos o deudas en moneda extranjera exigibles y la correspondiente a los cobrados o pagados con posterioridad a la fecha de su exigibilidad 11,301.00
Más: Diferencia entre el monto de la enajenación de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable (costo fiscal o valor pendiente de deducir actualizado) 773,436.09
Igual: Resultado fracción I del artículo 16 de la LISR $30,747,281.89
Resultado fracción II del artículo 16 de la LISR
Deducciones autorizadas $15,159,105.50
Menos: Depreciación fiscal de inversiones y deducción inmediata de inversiones 658,956.61
Menos: Ajuste anual por inflación deducible 0.00
Igual: Deducciones autorizadas netas 14,500,148.89
Más: Deducción de inversiones utilizando tasas máximas de acuerdo con la LISR (depreciación histórica) 47,400.00
Más: Valor nominal de dividendos o utilidades reembolsados 0.00
Más: Pérdida cambiaria por créditos o deudas exigibles en moneda extranjera o la cuarta parte de la sufrida dentro de los cuatro ejercicios anteriores 8,823.00
Igual: Resultado fracción II del artículo 16 de la LISR $14,556,371.89
Resultado fracción I del artículo 16 de la LISR $30,747,281.89
Menos: Resultado fracción II del artículo 16 de la LISR 14,556,371.89
Igual: Renta gravable base de la PTU 16,190,910.00
Por: Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (artículo 117 de la LFT) 10%
Igual: PTU generada en el ejercicio $1,619,091.00
Contablemente, la empresa obtuvo la siguiente utilidad del ejercicio 2010.
Ventas $22,988,066.00
Más: Otros ingresos 4,831,054.00
Igual: Ingresos totales 27,819,120.00
Menos: Devoluciones, descuentos y bonificaciones 14,560.00
Igual: Ingresos netos 27,804,560.00
Menos: Costo de ventas 10,562,489.32
Igual: Utilidad (o pérdida) bruta 17,242,070.68
Menos: Gastos de operación 2,347,570.72
Igual: Utilidad (o pérdida) de operación 14,894,499.96
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria $405,774.00
Menos: Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria 1,694,227.00
Igual: Costo integral de financiamiento 1,288,453.00
Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias 725,569.88
Menos: Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias $0.00
Igual: Utilidad (o pérdida) por partidas discontinuas y extraordinarias 725,569.88
Utilidad (o pérdida) antes de impuestos 14,331,616.84
Menos: ISR, IA y PTU 5,861,249.24
Igual: Utilidad (o pérdida) neta $8,470,367.60
Utilidad neta (contable) $8,470,367.60
Más: Ingresos fiscales no contables 1,761,565.17
Ajuste anual por inflación acumulable 12,613.37
Inventario acumulable 186,548.90
Ganancia por enajenación de activos 1,276,563.91
Ganancia por enajenación de terrenos 285,838.99
Más: Deducciones contables no fiscales 16,509,906.16
Costo de ventas 10,562,489.32
Depreciación contable 47,400.00
ISR y PTU del ejercicio 5,861,249.24
Gastos no deducibles del ISR 38,767.60
Menos: Deducciones fiscales no contables 11,197,738.38
Ajuste anual por inflación deducible 0.00
Costo de lo vendido fiscal 10,538,781.77
Depreciación fiscal 50,526.44
Deducción inmediata y adicional de inversiones 608,430.17
Menos: Ingresos contables no fiscales 725,569.88
Ganancia por enajenación de activos 260,977.88
Ganancia por enajenación de terrenos 464,592.00
Igual: Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU $14,818,530.67
Efectivo en caja y depósitos en instituciones de crédito $3,212,794.75 Cuentas y documentos por pagar $2,955,530.50
Cuentas y documentos por cobrar 362,936.00 Contribuciones por pagar 1,780,770.63
Inventarios $669,352.00 Otros pasivos (PTU) 1,619,091.00
Suma Pasivo $6,355,392.13
Terrenos $6,509,955.06
Construcciones 5,689,401.00 CAPITAL CONTABLE
Maquinaria y equipo 489,780.00 Capital social:
Mobiliario y equipo de oficina 45,500.00 De aportaciones $265,000.00
Equipo de transporte 135,000.00 Reservas 53,000.00
Depreciación acumulada $1,717,503.08 Utilidades:
Acumuladas 253,456.00
Del ejercicio 8,470,367.60
Suma Capital Contable $9,041,823.60
Suma Activo $15,397,215.73 Suma Pasivo más Capital Contable $15,397,215.73
Al obtenerse utilidad fiscal por el ejercicio 2010, deberá determinarse un nuevo coeficiente de utilidad para calcular los pagos provisionales de 2011 a partir del mes de marzo (art. 14 de la LISR).
Coeficiente de utilidad para 2011
Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU $14,818,530.67
Menos: Inventario acumulable 186,548.90
Más: Deducción inmediata del ejercicio 347,743.80
Igual: Utilidad fiscal base para el coeficiente de utilidad 14,979,725.57
Entre: Ingresos nominales $29,787,296.90
Igual: Coeficiente de utilidad para 2011 0.5028
Ingresos acumulables $29,986,459.17
Menos: Ajuste anual por inflación acumulable 12,613.37
Igual: Ingresos nominales $29,787,296.90
Considerando el resultado fiscal, se calcula la utilidad fiscal neta (UFIN) del ejercicio, la cual deberá adicionarse al saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga diciembre de 2009, para lo cual se actualizará desde dicho mes y hasta diciembre de 2010 (art. 88 de la LISR).
Resultado fiscal del ejercicio $14,140,527.45
Menos: ISR pagado según artículo 10 de la LISR 4,242,158.24
Menos: Partidas no deducibles del ISR (excepto provisiones de activo y pasivo y reservas para indemnizaciones y pagos de antigüedad al personal) (1) 21,993.00
Igual: UFIN del ejercicio $9,876,376.21
Nota: (1) Cuando la suma de estos conceptos sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuirá del saldo de la CUFIN que se tenga al final del ejercicio, o en su caso, de la UFIN que se obtenga en ejercicios posteriores
Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio
CUFIN a diciembre de 2009 $365,104.00
Por: Factor de actualización 1.0440
Igual: CUFIN a diciembre de 2009 actualizada a diciembre 2010 381,168.58
Más: UFIN del ejercicio 9,876,376.21
Igual: Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio $10,257,544.79
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2010) 99.7421
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2009) 95.537
Igual: Factor de actualización 1.0440
Por último, al cierre de cada ejercicio deberá actualizarse el saldo de la cuenta de capital de aportación que se tenga a diciembre del ejercicio inmediato anterior (art. 89 de la LISR).
Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2010
CUCA a diciembre de 2009 $275,614.00
Igual: Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2010 $287,741.02
INPC del mes de cierre del ejercicio (diciembre 2010) 99.7421
Los pagos mensuales por concepto del impuesto al valor agregado(IVA), realizados en el ejercicio, tienen el carácter de definitivos, por lo cual no se realiza ningún cálculo anual de este impuesto y cabe recordar que la obligación de presentar la información que se solicite en la declaración del ISR sobre el IVA, se da por cumplida si cada mes se presentó la declaración informativa de operaciones con terceros (Diot) –art. Segundo del Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificación tributaria, publicado en el DOF el 30 de junio de 2010).
El cálculo anual del ISR deberá complementarse con el relativo al IETU, por lo que es necesario una correcta determinación de todos los elementos que afectan a ambos impuestos para poder presentar correctamente la declaración del ejercicio 2010.
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References: artículo 220
 artículo 45
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 10