Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ilpb4-423-370-11-2-mc
Timestamp: 2019-08-20 16:21:29+00:00

Document:
ILPB4/423-370/11-2/MC | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszty uzyskania przychodów › ILPB4/423-370/11-2/MC
Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka może odstąpić od obciążania Agentów / Zleceniobiorców z tytułu używania przez nich składników majątku Spółki w celu wykonania usług na rzecz Spółki, a jednocześnie zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty związane z tymi składnikami majątkowymi?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2011 r. (data wpływu 06.10.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 06 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Spółka zajmująca się handlem hurtowym i detalicznym artykułami spożywczymi zawiera umowy z przedsiębiorcami prowadzącymi działalność gospodarczą, których przedmiotem jest zobowiązanie Agenta / Zleceniobiorcy do stałego i odpłatnego świadczenia na rzecz Spółki usług związanych z pozyskiwaniem klientów, zawieraniem w imieniu Spółki umów sprzedaży dystrybuowanych towarów, sprzedażą towarów, prowadzeniem negocjacji handlowych, przedstawianiem oferty handlowej Spółki itp.
W celu realizacji usług, Spółka powierza Agentowi / Zleceniobiorcy niezbędne do ich wykonania składniki majątkowe, takie jak: zespół komputerowy, pomieszczenie, telefon komórkowy. Agent / Zleceniobiorca ma prawo wykorzystywać powierzone składniki wyłącznie w celu świadczenia usług względem Spółki, nie może wykorzystywać ich do świadczenia usług na rzecz innych podmiotów, do celów osobistych, ani udostępniać w jakikolwiek sposób osobom trzecim.
W obecnym, jak i przeszłym stanie faktycznym Spółka obciąża Agentów / Zleceniobiorców kosztami ponoszonymi w związku z zakupem przekazywanych składników majątkowych i usług: koszty amortyzacji, ubezpieczenia, koszty najmu pomieszczeń, koszty usług telekomunikacyjnych itp. Z kolei, wskutek tych obciążeń, u Agentów / Zleceniobiorców wzrasta koszt wytworzenia usług na rzecz Spółki, co poprzez odwrotne obciążenie znajduje odzwierciedlenie w zwiększonych kosztach, jakie Spółka ponosi za zrealizowane na Jej rzecz usługi.
Czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka może odstąpić od obciążania Agentów / Zleceniobiorców z tytułu używania przez nich składników majątku Spółki w celu wykonania usług na rzecz Spółki, a jednocześnie zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty związane z tymi składnikami majątkowymi...
Zdaniem Wnioskodawcy, mimo, iż samo przekazanie składników majątku nie spowoduje konieczności zapłaty wynagrodzenia, nie wystąpi sytuacja oddania środków trwałych do nieodpłatnego używania, przez co art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdzie zastosowania. Pojęcie „nieodpłatny” w znaczeniu słownikowym oznacza „nie wymagający opłaty; taki, za który się nie płaci, bezpłatny”.
Natomiast znaczenie w języku prawniczym pojęcia (nieodpłatnego) użyczenia określone jest w art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), zgodnie z którym przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Tak więc istotą umowy użyczenia jest oddanie rzeczy do bezpłatnego używania, gdzie „bezpłatność” dotyczy wszystkich elementów umowy.
W przypadku Spółki, przekazanie składników jej majątku do używania Agentom / Zleceniobiorcom, ma charakter świadczenia wzajemnego, mimo, że samo przekazanie nie powoduje konieczności żądania zapłaty, ale powoduje żądanie w zamian wykonania usług zgodnie z umową.
Również pozostałe koszty ponoszone przez Spółkę: koszty najmu pomieszczeń, koszty telekomunikacyjne, koszty energii itp., zdaniem Spółki, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółka uzyska wymierną korzyść w postaci przychodów z podstawowej działalności gospodarczej, będących efektem świadczonych usług przez Agentów / Zleceniobiorców.
Zważywszy na powyższe, w świetle art. 15 ust. 1 oraz mając na uwadze art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka może odstąpić od obciążania Agentów / Zleceniobiorców ponoszonymi przez Spółkę kosztami dotyczącymi przekazywanych składników majątku do używania, a jednocześnie zaliczać te koszty do kosztów uzyskania przychodu.
Na wstępie wskazać należy, iż Spółka może dowolnie kształtować warunki umów cywilnoprawnych. Organy podatkowe nie mają prawa ingerować w sferę swobody zawierania umów cywilnoprawnych, natomiast wyłącznie oceniają ich skutki prawnopodatkowe.
Wobec powyższego, przyjęto za element opisu zdarzenia przyszłego, iż Spółka odstąpi od obciążania Agentów / Zleceniobiorców z tytułu używania przez nich składników majątku Spółki w celu wykonania usług na Jej rzecz.
Stosownie do art. 15 ust. 6 cytowanej ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16.
Analizując przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, należy mieć również na uwadze brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania.
Nieodpłatnym jest świadczenie, którego spełnienie nie powoduje, po stronie otrzymującego, obowiązku wzajemnego świadczenia na rzecz dającego.
Z przedstawionego przez Spółkę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że udostępnienie Agentom / Zleceniobiorcom składników majątku (zespołu komputerowego, pomieszczenia, telefonu komórkowego) wyłącznie w celu świadczenia usług względem Spółki, bez pobierania opłat za korzystanie z nich, nie będzie miało charakteru nieodpłatnego świadczenia.
Przedmiotem umów zawieranych przez Spółkę z przedsiębiorcami prowadzącymi działalność gospodarczą jest bowiem zobowiązanie Agenta / Zleceniobiorcy do stałego i odpłatnego świadczenia na rzecz Spółki usług związanych z pozyskiwaniem klientów, zawieraniem w imieniu Spółki umów sprzedaży dystrybuowanych towarów, sprzedażą towarów, prowadzeniem negocjacji handlowych, przedstawianiem oferty handlowej Spółki itp.
W świetle powyższego, udostępnienie Agentom / Zleceniobiorcom składników majątku, stanowiących własność Spółki, bez pobierania opłat za korzystanie z nich, nie będzie stanowiło czynności, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Brak zatem podstaw do zastosowania normy wyrażonej w tym przepisie i wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej przekazywanych składników majątku.
Również pozostałe wydatki (koszty: najmu pomieszczeń, telekomunikacyjne, energii), mające związek z przychodami, które Spółka uzyska wskutek świadczonych przez Agentów / Zleceniobiorców usług, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
Wobec tak opisanego zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, iż wydatki, które Spółka poniesie w przypadku odstąpienia od obciążania Agentów / Zleceniobiorców z tytułu używania przez nich składników majątku Spółki w celu wykonania usług na Jej rzecz, zaliczyć należy do kosztów uzyskania przychodów.
Reasumując, w sytuacji, gdy Spółka przestanie obciążać Agentów / Zleceniobiorców z tytułu używania przez nich składników Jej majątku, będzie mogła zaliczyć wydatki związane z tymi składnikami majątkowymi do kosztów uzyskania przychodów.
ILPB4/423-370/11-2/MC
ILPB1/415-1175/11-4/AA | Interpretacja indywidualna
ITPB1/415-974b/11/DP | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 16
 art. 710
 art. 15
 art. 15
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16