Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/1061-iptpp1-4512-584-2016-1-mw
Timestamp: 2018-01-16 09:40:15+00:00

Document:
1061-IPTPP1.4512.584.2016.1.MWinterpretacja indywidualna
prawa nabywcy do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości działki nr 1018 i 1019
We wniosku wspólnym jako „zainteresowany będący stroną postępowania” został wskazany Pan ..., natomiast w załączniku do wniosku wspólnego jako „zainteresowany niebędący stroną postępowania” została wskazana .....
Wniosek został uzupełniony w dniu 2 listopada 2016r. o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego, o pełnomocnictwo na druku PPS-1 do reprezentowania Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania - ... oraz o uiszczenie dodatkowej opłaty od wniosku.
... prowadzący działalność gospodarczą pod firmą Przedsiębiorstwo ... (dalej: Wnioskodawca), w ramach tej działalności wykorzystuje niżej wymienione nieruchomości gruntowe, których jest właścicielem wspólnie z ... na zasadach małżeńskiej wspólności majątkowej (żona Wnioskodawcy nie prowadziła i nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej; należy zwrócić jedynie uwagę, że w dniu 5 września 2016 r. żona Wnioskodawcy zawarła wraz z Wnioskodawcą umowę spółki cywilnej, która działać będzie pod nazwą ... żona Wnioskodawcy nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i nigdy w żaden sposób nie wykorzystywała poniższych nieruchomości - działalność gospodarcza z ich wykorzystaniem zawsze była prowadzona samodzielnie przez Wnioskodawcę):
Nieruchomości położone w ..., na którą składają się działki nr 77/4, 77/6 objęte księgą wieczystą nr KW ..., działka nr 77/1 objęta księgą wieczystą nr KW ..., działki nr 86/11 i 400/2 objęte księgą wieczystą nr KW ..., działka nr 86/10 objęta księgą wieczystą nr KW ... oraz działki nr 400/7 i 400/9 objęte księgą wieczystą nr ..., prowadzonymi przez Sąd Rejonowy w ... (dalej: Nieruchomości przy pl. ...). Na działce nr 77/1 znajduje się kamienica (składająca się z dwóch budynków mieszkalnych, z których jeden znajduje się w całości na działce nr 77/1, a drugi w części na działce nr 77/1, a w części na działce nr 77/4). Działki 77/6, 400/7, 400/9, 400/2 oraz 86/10 i 86/11 są niezabudowane, objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który określa ich przeznaczenie jako: tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub usług (....). Działki te są nieogrodzone. Kamienica (oba budynki mieszkalne) została wybudowana przed II wojną światową, wówczas też rozpoczęto jej użytkowanie. Nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawcę oraz jego żonę do majątku wspólnego w 2015 i 2016 r. na podstawie:
Niezabudowana nieruchomość gruntowa położona w ..., na która składa się działka nr 479/4 objęta księgą wieczystą nr ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... (dalej: Nieruchomość przy ul. ...). Nieruchomość nabyta została przez Wnioskodawcę oraz jego żonę do majątku wspólnego 30 września 2015 r. w celach inwestycyjnych. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym określono jej przeznaczenie jako „teren usług sportu i usług (....)”. Działka nie jest ogrodzona. Działka nr 479/4 została wprowadzona do EŚT.
Nieruchomości położone w ..., na które składają się: działka nr 344, objęta księgą wieczystą nr ... oraz działka nr 343 objęta księgą wieczystą nr KW ..., prowadzonymi przez Sąd Rejonowy w ... (dalej: Nieruchomości przy ul. ...). Działka nr 343 została nabyta przez Wnioskodawcę oraz jego żonę do majątku wspólnego 2 października 1998 r. od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na podstawie umowy zniesienia współwłasności za cenę 40.000 zł. Wcześniej, od 1994 roku, Wnioskodawca oraz jego żona byli współwłaścicielami nieruchomości wraz z innymi osobami fizycznymi. Wnioskodawcy nie przysługiwało z tytułu żadnej z powyższych transakcji prawo do odliczenia podatku naliczonego. Na działce nr 343 znajdują się następujące obiekty (w nawiasach podano rok wprowadzenia obiektu do EŚT po wybudowaniu, rozpoczęcie użytkowania obiektów nastąpiło w tych latach):
Nieruchomości położone w ..., na które składają się działki nr 1018 i 1019, objęte księgą wieczystą nr KW ..., działki nr 1020/1 i 1021/1, objęte księgą wieczystą nr KW ... oraz działka 1022/1, objęta księgą wieczystą nr KW ... prowadzonymi przez Sąd Rejonowy w ... (Nieruchomości w ...). Działki 1018 i 1019 zostały nabyte przez Wnioskodawcę oraz jego żonę do majątku wspólnego 8 maja 2014 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało z tytułu tej transakcji prawo do odliczenia podatku naliczonego (nabycie od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej). Działki 1018 i 1019 są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny w części rolne, a w części tereny zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów. Działki 1018 i 1019 są częściowo utwardzone kostką brukową. Utwardzenie wykonano w maju 2016 r. i wówczas oddano do użytkowania. W zależności od potrzeb ma służyć jako parking, plac postojowy, manewrowy lub magazyn. Działki 1018 i 1019 ogrodzone są płotem panelowym na płycie podmurówkowej niezwiązanej trwale z gruntem. Ogrodzenie wykonano w 2016 r. wówczas też rozpoczęto jego wykorzystywanie. Działki 1020/1 i 1021/1 zostały nabyte przez Wnioskodawcę oraz jego żonę do majątku wspólnego, przy czym działka nr 1021/1 w dniu 25 kwietnia 2001 roku na podstawie umowy sprzedaży, zaś działka nr 1020/1 w dniu 29 grudnia 2005 roku na podstawie umowy zamiany. Wnioskodawcy nie przysługiwało z tytułu tych transakcji prawo do odliczenia podatku naliczonego (nabycie od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej). Na działce 1020/1 znajduje się budynek lakierni (wybudowany i oddany do użytkowania 31 grudnia 2012 r., wówczas też rozpoczęto jego wykorzystywanie), sieć rozdzielcza gazu (wybudowana w 2014 r. i od tego momentu faktycznie wykorzystywana) oraz część budynku produkcyjno-magazynowego (wybudowanego i oddanego do użytkowania 20 maja 2011 r., wówczas też rozpoczęto jego wykorzystywanie), który posadowiony jest również na działce nr 1021/1.
Działki 1020/1 i 1021/1 są utwardzone kostką brukową. Utwardzenie wykonano w 2011 i 2013 r. i wówczas oddano do użytkowania, z przeznaczeniem w zależności od potrzeb na parking, plac postojowy, manewrowy lub magazyn. Działki 1020/1 i 1021/1 ogrodzone są płotem panelowym na płycie podmurówkowej niezwiązanej trwale z gruntem. Ogrodzenie wykonano w 2011 r., wówczas też rozpoczęto jego wykorzystywanie. Działka 1022/1 została nabyta przez Wnioskodawcę oraz jego żonę do majątku wspólnego 26 czerwca 2012 r. od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Wnioskodawcy nie przysługiwało zatem z tytułu tej transakcji prawo do odliczenia podatku naliczonego. Część działki 1022/1 utwardzono żwirem, ta część wykorzystywana jest jako parking. Działka 1022/1 ogrodzona jest płotem panelowym na płycie podmurówkowej niezwiązanej trwale z gruntem. Ogrodzenie wykonano w 2015 r., wówczas też rozpoczęto jego wykorzystywanie. W związku ze wzniesieniem wszystkich obiektów budowlanych Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Działki nr 1020/1, 1021/1 oraz 1022/1 zostały wprowadzone do EŚT (działki 1018 i 1019 nie zostały wprowadzone do EŚT).
Wnioskodawca planuje dokonanie dostawy wyżej opisanych nieruchomości w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w szczególności rozważane jest wniesienie wszystkich bądź części nieruchomości aportem do spółki cywilnej pod nazwą ... (data zawarcia umowy spółki 5 września 2016 roku), dalej: Nabywca; możliwe jest również dokonanie dostawy w innej formie takiej, jak np. sprzedaż, zamiana czy nieodpłatne przekazanie.
Pismem z dnia 27 października 2016r. Strona uzupełniła wniosek, wskazując, że: ... (dalej: Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na: produkcji wyrobów z drutu, łańcuchów i sprężyn (PKD 25.93.Z), a także produkcji metalowych elementów stolarki budowlanej (PKD 25.12.Z). Działalność ta w całości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Spółka ... wykonywać będzie działalność gospodarczą polegającą głównie na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Działalność ta w całości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Działalność Wnioskodawcy, jak również działalność Spółki ... w całości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (nie podlega zwolnieniu z VAT).
Nabywca (spółka ...) na moment sporządzania niniejszego pisma jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Nabycie obiektów opisanych we wniosku będzie związane z wykonywaniem przez spółkę ... czynności opodatkowanych VAT.
(we wniosku pytanie nr 11) Czy dostawa przez Wnioskodawcę utwardzenia wraz z gruntami na działkach nr 1018 i 1019 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wedle stawki podstawowej 23%?
(we wniosku pytanie nr 12) Czy Nabywcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej aport nieruchomości w części, w jakiej obejmuje nieruchomość, na którą składają się działki nr 1018 i 1019?
Ad. 1 (we wniosku Ad. 11)
Stosownie do art. 3 pkt 3 UPB przez budowlę rozumie się „każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem malej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową”.
W ocenie Wnioskodawcy plac wykonany z kostki brukowej, wykonany w celu wykorzystania go jako, w zależności od potrzeb, parking, plac postojowy, manewrowy lub magazyn, pełni samodzielną funkcję budowlaną, a co za tym idzie nie może być uznany za urządzenie techniczne (niestanowiące samodzielnej budowli), lecz za budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 UPB.
Ogrodzenie działek nr 1018 i 1019 wykonane z płotu panelowego na podmurówce betonowej (niezwiązanej trwale z gruntem) stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 UPB, a co za tym idzie nie może być uznane za budowlę, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 września 2013 r. (IPPP1/443-754/13-5/PR) podkreślono, „wymienione przez Spółkę ogrodzenie zgodnie z Prawem budowlanym nie mieści się w definicji budowli. Ustawodawca nie wymienia bowiem ogrodzenia wśród obiektów budowlanych, umieszcza je natomiast w katalogu, określonych odrębnie od budowli, urządzeń budowlanych. A zatem, w myśl powyższych przepisów Prawa budowlanego, ogrodzenie stanowi odmienny rodzaj obiektu niż budowle czy budynki zdefiniowane w ww. ustawie”.
Ponieważ budowla w postaci utwardzenia z kostki brukowej wybudowana została w maju 2016 r. i w tym czasie oddana do użytkowania, to wówczas doszło do jej pierwszego zasiedlenia. Stąd też w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, planowana jej dostawa korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego jako dostawa budynków i budowli po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.
Jednocześnie dostawa ta nie będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ Wnioskodawcy przy budowie utwardzenia przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że dostawa utwardzenia z kostki brukowej podlegać będzie opodatkowaniu wraz z gruntem, na jakim jest posadowiona (działki nr 1018 i 1019) na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Stąd też na fakturze dokumentującej tę transakcję w tym zakresie Wnioskodawca zamierza opodatkować dostawę tych obiektów wraz z gruntem stawką 23%.
Stąd też na fakturze dokumentującej tę transakcję w tym zakresie Wnioskodawca zamierza opodatkować dostawę tego obiektu wraz z gruntem stawką 23%.
Ad. 2 (we wniosku Ad. 12)
Należy przy tym podkreślić, że w art. 88 ustawy o VAT sformułowano negatywne przesłanki skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku”. W myśl natomiast art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, „obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96. z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.”
Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że spółka cywilna powołana przez Pana ... oraz Panią ..., po zarejestrowaniu jako podatnik VAT, wykonywać będzie działalność gospodarczą polegającą na wynajmie i dzierżawie nieruchomości z wykorzystaniem nieruchomości nabytych w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawcę do tej spółki.
W konsekwencji, ponieważ Wnioskodawca prawidłowo wystawi fakturę z 23% VAT z tytułu dostawy działek nr 1018 i 1019, to spółce cywilnej, po zarejestrowaniu jako podatnik VAT czynny, przysługiwać będzie pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej wniesienie wkładu niepieniężnego przez Wnioskodawcę do tej spółki.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania będzie dokonywał odpłatnej dostawy działek nr 1018 i 1019, które zostały nabyte przez Zainteresowanego oraz jego żonę od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej do majątku wspólnego 8 maja 2014 r. Wnioskodawcy nie przysługiwało z tytułu tej transakcji prawo do odliczenia podatku naliczonego. Działki te są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny w części rolne, a w części tereny zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów. Działki 1018 i 1019 są częściowo utwardzone kostką brukową. Utwardzenie wykonano w maju 2016 r. i wówczas oddano do użytkowania. W zależności od potrzeb ma służyć jako parking, plac postojowy, manewrowy lub magazyn. Ww. działki ogrodzone są płotem panelowym na płycie podmurówkowej niezwiązanej trwale z gruntem. Ogrodzenie wykonano w 2016 r. wówczas też rozpoczęto jego wykorzystywanie. Utwardzenie znajdujące się na działkach 1018 i 1019 znajduje się na tej części działek, które są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów.
W konsekwencji należy stwierdzić, że znajdujące się na części działek nr 1018 i 1019 utwardzenie i ogrodzenie stanowią urządzenia budowlane, a nie samodzielne budowle, które uznaje się za towar na gruncie podatku VAT. Tym samym przedmiotem dostawy będzie grunt niezabudowany.
Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia pozostaje klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego.
Jak wynika z okoliczności sprawy, działki nr 1018 i 1019 są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny w części rolne, a w części tereny zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nieruchomość nie była nigdy wykorzystywana do wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych z VAT.
Mając na uwadze okoliczności wskazane we wniosku, w tym w szczególności postanowienia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy stwierdzić, że działki nr 1018 i 1019 są w części przeznaczone pod zabudowę.
Zatem, uznać należy, że dostawa tych działek - w części objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny rolne – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Natomiast ww. działki - w części objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów - spełniają definicję terenu budowlanego – określonego w art. 2 pkt 33 ustawy, a tym samym ich dostawa w tej części nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Jeżeli dostawa nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, wówczas należy przeanalizować czy zaistnieją przesłanki dające prawo do zastosowania zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych –niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
W analizowanej sprawie przesłanki uprawniające do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy również nie zostaną spełnione, ponieważ z wniosku wynika, że ww. działki była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, nie były one nigdy wykorzystywane do wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych z VAT.
W związku z powyższym należy stwierdzić, że odpłatna dostawa przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania działek nr 1018 i 1019 - w części objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy. Natomiast – jak wskazano wyżej - w części objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny rolne – dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Jak rozstrzygnięto powyżej, odpłatna dostawa przez Zainteresowanego nieruchomości (działek nr 1018 i 1019) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy w części objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy produkcyjnej, składów i magazynów, w pozostałej części będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Kupujący – Zainteresowany niebędący stroną postępowania – jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Nabycie przedmiotowych działek będzie związane z wykonywaniem przez nabywcę – Spółkę ... – czynności opodatkowanych. Transakcja będzie udokumentowana fakturą VAT.
Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności oraz obowiązujące przepisy stwierdzić należy, że Nabywcy – Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania – będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej dostawę działek nr 1018 i 1019 w części, w jakiej dostawa ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Natomiast na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej dostawę działek nr 1018 i 1019 w części, w jakiej dostawa ta będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT.
Tym samym, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia, należało uznać je za nieprawidłowe.
prawa nabywcy do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości – działki nr 1018 i 1019.
2461-IBPP3.4512.559.2016.2.MD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > 1061-IPTPP1.4512.584.2016.1.MW

References: art. 7
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 96
 art. 86
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 88