Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-towarow-i-uslug/ippp1-4512-1052-15-2-rk
Timestamp: 2017-10-20 03:32:38+00:00

Document:
Możliwość zastosowania 5% stawki podatku VAT dla sprzedaży dań gotowych.
IPPP1/4512-1052/15-2/RKinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 2 listopada 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2015 r. (data wpływu 13 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania 5 % stawki podatku VAT dla sprzedaży dań gotowych - jest prawidłowe.
W dniu 13 października 2015 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania 5 % stawki podatku VAT dla sprzedaży dań gotowych.
Wnioskodawca (S. Sp. z o.o.) prowadzi działalność gospodarczą w wynajmowanych pomieszczeniach na terenie kraju - dokonuje sprzedaży wytworzonych i gotowych posiłków i dań (zgodnie z grupowaniem PKWiU -10.85.1)Wytwarzanie gotowych dań jest dokonywane w wynajmowanych przez spółkę pomieszczeniach z zakupowanych na bieżąco surowców spożywczych. Dania gotowe są wydawane do dyspozycji klienta indywidualnego „na wynos” przy ladach sprzedażowych i po wniesieniu przez niego opłaty za odbierany towar. Wydanie towaru jest dokonywane do rąk klienta bez obsługi kelnerskiej oraz innych czynności towarzyszących z reguły usługom gastronomicznym. Spółka nie wynajmuje powierzchni do celów obsługi gastronomicznej, stąd nie świadczy równocześnie usług ułatwiających i uniemożliwiających konsumpcję zakupionych posiłków na terenie lokalu. Po zakupie towaru i odejściu od lady klienta odpowiedzialność Wnioskodawcy za dalszy przebieg działania nabywcy kończy się.
Czy prowadząc sprzedaż dań gotowych „na wynos” klasyfikowanych do grupowania statystycznego PKWiU z 2008 roku obowiązującego dla celów VAT od roku 2011 jako ex 10.85.1 gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2% można stosować obniżoną stawkę VAT 5%...
Prowadzona przez Spółkę sprzedaż wypełnia znamiona dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stąd według Wnioskodawcy, mając na uwadze treść obowiązujących przepisów, z brzmienia art. 41 ust. 2a ustawy o VAT wynika, iż dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 (poz. 28 - gotowe posiłki i dania PKWiU ex 10.85.1) do wzmiankowanej ustawy należy stosować 5% stawkę podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W poz. 42 ww. załącznika nr 3 do ustawy wskazane zostały, sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem ex 10.85.1, „Gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”.
Należy zauważyć, że w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1719 ze zm.), w § 3 ust. 1 pkt 1 przewidziano, że stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w wynajmowanych pomieszczeniach na terenie kraju, dokonuje sprzedaży wytworzonych gotowych posiłków i dań. Wytwarzanie gotowych dań jest dokonywane w wynajmowanych przez spółkę pomieszczeniach z zakupowanych na bieżąco surowców spożywczych. Dania gotowe są wydawane do dyspozycji klienta indywidualnego „na wynos” przy ladach sprzedażowych i po wniesieniu przez niego opłaty za odbierany towar. Wydanie towaru jest dokonywane do rąk klienta bez obsługi kelnerskiej oraz innych czynności towarzyszących z reguły usługom gastronomicznym. Spółka nie wynajmuje powierzchni do celów obsługi gastronomicznej, nie świadczy równocześnie usług ułatwiających i uniemożliwiających konsumpcję zakupionych posiłków na terenie lokalu.
Należy również zauważyć, że stosownie do art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 2011 Nr 77, str. 1), usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają usługi, polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy.
Na podstawie powyższych regulacji, a także uwzględniając dotychczasowy dorobek orzeczniczy Trybunału Sprawiedliwości UE (w szczególności wyrok z dnia 10 marca 2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, 501/09 i C-502/09 oraz z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie Faaborg-Gelting Linien C-231/94) wnioskować można, że działalność restauracyjną zawsze charakteryzuje szereg elementów i czynności, wśród których dostawa żywności jest tylko jedną ze składowych i gdzie zdecydowanie przeważają usługi.
W wyroku w sprawie C-231/94 Trybunał orzekł, że działalność restauracyjną charakteryzuje szereg elementów i czynności, wśród których dostawa żywności jest tylko jedną ze składowych i gdzie dalece przeważają usługi. Świadczenie takie należy zatem uznać za świadczenie usług, o którym mowa w art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy. Odwrotnie jest natomiast, gdy transakcja dotyczy artykułów żywnościowych na wynos i nie wiąże się ze świadczeniem usług służących organizacji konsumpcji na miejscu w odpowiednich warunkach.
Z uwagi na przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że prowadzona przez spółkę sprzedaż stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa art. 7 ust. 1 ustawy. Zatem w sytuacji gdy opisane we wniosku sprzedawane dania gotowe mieszczą się w grupowaniu PKWiU z 2008 r. – 10.85.1, to ich dostawa podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku w wysokości 5%. Wnioskodawca dokonuje sprzedaży gotowych dań i posiłków wydawanych klientowi „na wynos”. Klient otrzymuje przygotowany produkt przy ladzie sprzedażowej i nie ma możliwości konsumpcji otrzymanego dania na miejscu, Wnioskodawca nie zapewnia obsługi kelnerskiej oraz możliwości konsumpcji zakupionych posiłków na terenie lokalu. Tym samym, w omawianej sprawie nie można uznać, że Wnioskodawca świadczy usługi restauracyjne i cateringowe.
Reasumując, w świetle klasyfikacji statystycznej towarów będących przedmiotem wniosku (10.85.1 według PKWiU z 2008 r.), sprzedaż gotowych dań bez obsługi kelnerskiej podlega opodatkowaniu 5% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 2a w związku z art. 146 pkt 2 oraz poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.
Podkreślić jednocześnie należy, że Minister Finansów nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zatem stanowisko Wnioskodawcy - jest prawidłowe,
IPPP3/4512-705/15-4/RD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od towarów i usług > IPPP1/4512-1052/15-2/RK

References: art. 14
 art. 7
 art. 41
 art. 5
 art. 41
 art. 6
 art. 6
 art. 7
 art. 41
 art. 146
 art. 14