Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/podatki-2016-gdy-wartosc-zobowiazania-podatkowego-jest-zbyt-niska_4_29765.htm?idDzialu=4&idArtykulu=29765
Timestamp: 2019-08-19 04:13:08+00:00

Document:
Podatki 2016. Gdy wartość zobowiązania podatkowego jest zbyt niska
W odpowiedzi na pismo z 18 września 2015 r. znak F.310.1.2015.ZK w sprawie stosowania od 1 stycznia 2016 r. nowych przepisów dotyczących niewszczynania i umarzania postępowań ze względu na niską wartość zobowiązania podatkowego oraz jednorazowej wpłaty podatku rolnego, leśnego i od nieruchomości, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia.
Stosownie do art. 6a ust. 6a ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1381, z późn. zm.) - zwanej dalej u.p.r., a także art. 6 ust. 3a ustawy z dnia 30 października 2002 r. o podatku leśnym (Dz. U. z 2013 r. poz. 465, z późn. zm.) - zwanej dalej u.p.l. oraz 6 ust. 8a ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 849, z późn. zm.) - zwanej dalej u.p.o.l., nie wszczyna się postępowania, a postępowanie wszczęte umarza, jeżeli wysokość zobowiązania podatkowego na dany rok podatkowy nie przekraczałaby, określonych na dzień 1 stycznia roku podatkowego, najniższych kosztów doręczenia w obrocie krajowym przesyłki poleconej za potwierdzeniem odbioru przez operatora wyznaczonego w rozumieniu ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. poz. 1529). W takim przypadku decyzję umarzającą postępowanie pozostawia się w aktach sprawy, a organ jest nią związany od chwili wydania. Do zmiany decyzji umarzającej postępowanie przepis art. 254 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, 699 i 978) stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z obowiązującym aktualnie cennikiem usług powszechnych w obrocie krajowym i zagranicznym operatora wyznaczonego - Poczty Polskiej S.A., najniższy koszt przesyłki poleconej za potwierdzeniem odbioru wynosi łącznie 6,10 zł. W przypadku gdy kwota podatku, wynikająca ze zobowiązania podatkowego w podatku rolnym, leśnym lub od nieruchomości wyniosłaby mniej niż 6,10 zł, należy zastosować wyżej wskazane przepisy.
Ponadto od 1 stycznia 2016 r. zacznie obowiązywać art 6a ust. 10a u.p.r. (odpowiednio również art. 6 ust. 7a u.p.l. oraz art. 6 ust. 11a u.p.o.l.). w brzmieniu: w przypadku gdy kwota podatku nie przekracza 100 zł, podatek jest płatny jednorazowo w terminie płatności pierwszej raty.
W wystąpieniu wskazano następujące zagadnienia wymagające wyjaśnienia.
I.	Czy wartość najniższych kosztów doręczenia (6,10 zł) odnosi się do sumy łącznego zobowiązania pieniężnego czy do każdego z podatków oddzielnie?
Na podstawie art. 6c ust. 1 u.p.r. osobom fizycznym, na których ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku rolnego oraz jednocześnie w zakresie podatku od nieruchomości lub podatku leśnego dotyczący przedmiotów opodatkowania położonych na terenie tej samej gminy, wysokość należnego zobowiązania podatkowego pobieranego w formie łącznego zobowiązania pieniężnego ustala organ podatkowy w jednej decyzji (nakazie płatniczym), z zastrzeżeniem ust. 2. Przepisy art. 6a ust. 6a i 10a stosuje się odpowiednio.
Odpowiednie stosowanie art. 6a ust. 6a u.p.r. oznacza, iż przy wydawaniu decyzji (nakazu płatniczego) należy mieć na względzie normę prawną wynikającą z tego przepisu. Postępowania nie wszczyna się, a wszczęte umarza, jeżeli wysokość zobowiązania podatkowego pobieranego w formie łącznego zobowiązania pieniężnego, ustalanego przez organ podatkowy w jednej decyzji (nakazie płatniczym) na dany rok podatkowy, nie przekraczałaby określonych ustawowo kosztów.
Art. 6c ust. 1 u.p.r. należy odczytywać w ten sposób, iż wobec osoby która obciążona jest jednocześnie kilkoma obowiązkami podatkowymi (w podatku rolnym oraz w podatku leśnym lub podatku od nieruchomości) powstaje jedno zobowiązanie podatkowe. Wysokość tego należnego, jednego zobowiązania podatkowego jest pobierana w formie łącznego zobowiązania pieniężnego. Jest ono ustalane przez organ w jednej decyzji (nakazie płatniczym).
Kilka obowiązków podatkowych przekształca się zatem w jedno zobowiązanie podatkowe. Wydawana jest jedna decyzja na łączne zobowiązanie pieniężne, która przybiera odpowiednią formę - nakazu płatniczego. Istotą łącznego zobowiązania pieniężnego jest dokonanie łącznego wymiaru zobowiązania podatkowego osobie będącej podatnikiem podatków wskazanych w ustawie.
W przypadku kilku obowiązków podatkowych (wynikających z kilku ustaw) samorządowy organ podatkowy nie ma możliwości innego ukształtowania sytuacji prawnej osoby fizycznej, jak tylko przez wydanie jednej decyzji w formie nakazu płatniczego, ustalającego zobowiązanie pieniężne. Jeżeli jego wysokość, na dany rok podatkowy, nie przekraczałaby kwoty 6,10 zł, organ podatkowy nie wszczyna postępowania, a postępowanie wszczęte zostanie umorzone -niezależnie od tego, jaka jest jednostkowa kwota do zapłaty wynikająca z uregulowań dotyczących podatku rolnego, leśnego czy od nieruchomości. Łączne zobowiązanie pieniężne dotyczy sumy kwot wszystkich podatków.
Brak jest natomiast uzasadnienia dla takiej interpretacji przepisu, że zasada wynikająca z art. 6a ust. 6a u.p.r. stosowana będzie w odniesieniu do każdego z podatków objętych nakazem płatniczym. Takiej interpretacji sprzeciwia się wykładnia językowa art. 6c ust. 1 u.p.r., z którego wynika, że organ podatkowy ustala w decyzji (nakazie płatniczym) zobowiązanie podatkowe (jedno a nie zobowiązania w kilku podatkach). Wskazana interpretacja byłaby również niezgodna z istotą łącznego zobowiązania pieniężnego, którą jest dokonanie łącznego wymiaru zobowiązania podatkowego osobie będącej podatnikiem podatków wskazanych w ustawie. Pośrednio pogląd ten potwierdza orzecznictwo sądowe, w tym m.in. postanowienie Sądu Okręgowego w Poznaniu z dnia 25 lutego 2014 r. II Ca 1/14, w którym Sąd stwierdził iż, z art. 6c ust. 1 u.p.r. wynika, że „nakaz płatniczy” jest odmianą decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego, tj. decyzją ...

References: art. 6
 art. 6
 art. 254
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6

Art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6