Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/0114-kdip3-2-4011-591-2018-1-mm
Timestamp: 2019-10-22 06:01:04+00:00

Document:
♦ › Spadek › 0114-KDIP3-2.4011.591.2018.1.MM
Należy stwierdzić, że odpłatne zbycie w 2018 r. przez Wnioskodawczynię nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, nabytej w drodze spadku po zmarłej w 2010 r. ciotce, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości wchodzącej w skład spadku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2018 r. (data wpływu 22 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 22 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.
W dniu 31 grudnia 2010 r. zmarła ciocia Wnioskodawczyni, która testamentem sporządzonym w formie aktu notarialnego, powołała Wnioskodawczynię do całości spadku po sobie. Zmarła była właścicielką nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym (dom). Sąd Rejonowy w dniu 26 marca 2013 r. wydał prawomocne postanowienie, w którym stwierdził, że spadek po cioci, zmarłej w dniu 31 grudnia 2010 r, na podstawie testamentu notarialnego z dnia 28 września 2010 roku, otwartego i ogłoszonego w Sądzie Rejonowym w dniu 18 listopada 2011 roku, nabyła w całości Wnioskodawczyni.
Sąd Rejonowy uznał Wnioskodawczynię prawomocnym spadkobiercą po zmarłej cioci Wnioskodawczyni. W dniu 14 maja 2018r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nieruchomości gruntowej (zabudowanej budynkiem mieszkalnym) nabytej w drodze testamentu. Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni uregulowała zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku od spadków i darowizn.
Czy 5-letni okres od nabycia spadku (w skład którego wchodziła nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem mieszkalnym) należy liczyć od końca roku śmierci spadkodawczyni – cioci Wnioskodawczyni, która zmarła 31 grudnia 2010 r.), czyli od końca 2010 r., czy też należy liczyć od końca roku, w którym Sąd Rejonowy wydał prawomocne postanowienie stwierdzające, że w całości Wnioskodawczyni nabyła spadek po cioci (prawomocne postanowienie z dnia 26 marca 2013 r.), czyli od końca 2013 r.?
Czy sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym nabytej w drodze testamentu po zmarłej cioci, jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem 5 lat od śmierci spadkodawczyni?
Zdaniem Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie istotnym dla Wnioskodawczyni jest ustalenie, od której daty należy liczyć 5-letni okres, o którym mowa w art. 10. ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przekonaniu Wnioskodawczyni, okres 5 lat liczony jest od daty śmierci spadkodawczyni (tj. 31 grudnia 2010r.). W związku z tym okres 5 lat upływa 31 grudnia 2015 r. Sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym odbyła się w maju 2018 r., więc w trzecim roku po wygaśnięciu zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od sprzedaży nieruchomości.
Zgodnie z art. 922 Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 poz. 1025) - spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Natomiast art. 924 Kodeksu cywilnego mówi, iż spadek otwiera się z chwilą śmierci, zaś spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że dla ustalenia należności podatku dochodowego w świetle prawa podatkowego istotny jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawczyni (tj. 31 grudnia 2010 r.)
Stosownie do art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018r., poz. 1025, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Zgodnie z treścią przepisu art. 941 Kodeksu cywilnego rozrządzić majątkiem na wypadek śmierci można jedynie przez testament.
Przy czym dziedziczenie z testamentu ma pierwszeństwo przed dziedziczeniem ustawowym.
W konsekwencji za datę nabycia nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym w drodze testamentu należy uznać datę śmierci ciotki Wnioskodawczyni, tj. 31 grudnia 2010 r.
Zgodnie z obowiązującym prawem polskim, pierwszeństwo będzie miała wola spadkodawcy. Jeśli pozostawił on po sobie ważny testament to dziedziczenie nastąpi w oparciu o ten dokument.
Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawczyni, że dla ustalenia podatku dochodowego w świetle prawa podatkowego istotny jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawczyni – jest prawidłowe.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że odpłatne zbycie w 2018 r. przez Wnioskodawczynię nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, nabytej w drodze spadku po zmarłej w 2010 r. ciotce, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości wchodzącej w skład spadku.
0114-KDIP3-2.4011.591.2018.1.MM

References: art. 10
 art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 922
 art. 924
 art. 922
 art. 924
 art. 925
 art. 941
 art. 1025
 art. 10