Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt1-3-4012-639-2018-3-mk
Timestamp: 2018-12-13 15:13:06+00:00

Document:
♦ › Działki › 0113-KDIPT1-3.4012.639.2018.3.MK
Opodatkowanie sprzedaży działek zabudowanych i niezabudowanych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2018 r. (data wpływu 17 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r. oraz pismem z dnia 7 listopada 2018 r. (data wpływu 15 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie
opodatkowania sprzedaży garażu wielostanowiskowego wraz z gruntem – jest nieprawidłowe,
sprzedaży niezabudowanych działek gruntu nr 69/169, 69/177, 73/5 – jest prawidłowe,
sprzedaży niezabudowanych działek gruntu nr 73/4, 69/176, 72/16, 69/187 69/189,69/190, 69/191, 69/218 –jest nieprawidłowe.
W dniu 17 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży garażu wielostanowiskowego wraz z gruntem oraz sprzedaży niezabudowanych gruntów.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 października 2018 r. (data wpływu 23 października 2018 r.) oraz pismem z dnia 7 listopada 2018 r. (data wpływu 15 listopada 2018 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz wskazania sposobu reprezentacji Wnioskodawcy.
Spółdzielnia mieszkaniowa prowadzi swoją działalność statutową w celu zaspokajania potrzeb mieszkaniowych członków Spółdzielni, na terytorium Polski. Spółdzielnia wykonuje zarówno czynności zwolnione, jak i podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółdzielnia Mieszkaniowa zbyła w roku 2018 na rzecz spółki z o.o. nieruchomość gruntową wraz z garażem wielostanowiskowym (osobna księga wieczysta), oraz pozostałymi przynależnymi gruntami (osobne księgi wieczyste). Wolnostojący garaż wielostanowiskowy został wybudowany w latach 1994-2001. Garaż jest pięciokondygnacyjnym budynkiem, o powierzchni zabudowy 3374 m2, użytkowej 12546,80 m2, kubaturze 40309 m2, ogólna liczba miejsc parkingowych 468 szt. Spółdzielnia nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku garażu przekraczających 30 % wartości początkowej tego budynku. Budynek garażowy wykorzystywany był na przestrzeni lat przez Spółdzielnię do realizacji czynności podlegających opodatkowaniu dla członków spółdzielni oraz firm zewnętrznych na zasadach wynajmu, (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług -opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju)
W uzupełnieniu z dnia 12 października 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przedmiotem wniosku są Działki gruntu: 69/205, 69/206, 72/17, 73/6, 69/169, 69/177, 73/5, 69/176, 69/187, 69/189, 69/190, 69/191, 69/218, 72/16, 73/4.
Na pytanie „Czy Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem/wybudowaniem garażu wielostanowiskowego?” Wnioskodawca wskazał, że z ksiąg rachunkowych wynika że prawo takie przysługiwało.
Garaż wielostanowiskowy stanowi budynek w rozumieniu przepisów prawa ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane.
Wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych symbol PKOB jest: 1242, to jest sekcja 1-Budynki, dział -12 Budynki niemieszkalne, grupa-124 Budynki transportu i łączności, klasa -1242 Budynki garaży. Garaż wielostanowiskowy jest związany trwale z gruntem.
Działki gruntu niezabudowane były wykorzystywane do czynności opodatkowanych i zwolnionych podatkiem od towarów i usług.
Na pytanie „Czy Wnioskodawca wykorzystywał niezabudowane działki wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?” Wnioskodawca wskazał , że działki nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej.
Dla działek o których mowa we wniosku nie ma obecnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jednocześnie dla przedmiotowego terenu podjęta jest uchwała Nr ... Rady Miejskiej z dnia 8 kwietnia 2015 roku w sprawie przystąpienia do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części obszaru miasta ... W rejonie A. K., M. i P. oraz ulic S., B. i R.. Ponadto w/w działki znajdują się na obszarze objętym ochroną konserwatorską. Nieruchomości nie są nieruchomościami rolnymi, w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego. Grunty nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach.
Brak obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego dla wszystkich wskazanych niezabudowanych działek.
Dla działek gruntu nr 69/169, 69/177 i 73/5 została wydana w dniu 9 sierpnia 2013 decyzja nr ... o warunkach zabudowy, ustalająca warunki zabudowy dla inwestycji, polegającej na budowie zespołu budynków mieszkalno-handlowo-usługowych z garażami. Dla pozostałych wymienionych we wniosku działek nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Wnioskodawca i nabywca nieruchomości nie złożyli oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług przed dniem dokonania sprzedaży.
Na dzień sprzedaży nieruchomości gruntowej wraz z garażem wnioskodawca i nabywca byli czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług.
W uzupełnieniu z dnia 7 listopada 2018 r. Wnioskodawca wskazał, że działki zabudowane : 69/206, 69/205, 72/17,73/6. Działki niezabudowane: 69/169, 69/177, 73/5, 73/4, 69/176, 72/16, 69/187 69/189,69/190, 69/191, 69/218. Garaż posadowiony jest na działkach: 69/206, 69/205, 72/17, 73/6;
Wszystkie w/w działki zostały nabyte 28.12.2009 r. Garaż wielostanowiskowy został wybudowany przez Wnioskodawcę. Ze względu na fakt, iż w Xl.2013 Prokuratura przejęła większość dokumentów, wobec czego nie mamy pełnej wiedzy co do sposobu wykorzystywania garażu. Dysponujemy jedynie wiedzą, iż od 19.04.2013 garaż jest wynajmowany firmie .....
Czy Spółdzielnia prawidłowo opodatkowała sprzedaż garażu wielostanowiskowego wraz z gruntem pod garażem kwotą podatku od towarów i usług VAT w stawce 23 % ?
Czy Spółdzielnia prawidłowo opodatkowała sprzedaż niezabudowanych gruntów kwotą podatku od towarów i usług VAT w stawce 23 % ?
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółdzielnia dokonała przedmiotową transakcję sprzedaży ww. nieruchomości na rzecz sp. z o.o. i opodatkowała podatkiem od towarów i usług VAT w stawce 23 %. Pozostałe niezabudowane grunty Spółdzielnia również w transakcji sprzedaży opodatkowała podatkiem od towarów i usług VAT w stawce 23 %. (osobne księgi wieczyste) (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług -opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju)
sprzedaży niezabudowanych działek gruntu nr 73/4, 69/176, 72/16, 69/187 69/189,69/190, 69/191, 69/218 – jest nieprawidłowe.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel(...).
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Definicja terenów budowlanych zawarta w art. 2 pkt 33 ustawy stanowi, że tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Po przeprowadzeniu analizy przedstawionego opisu stanu faktycznego na tle przywołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że sprzedaż garażu wielostanowiskowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie. Przedstawione okoliczności wskazują, że dostawa ww. budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków upłyną co najmniej 2 lata.
Jak wynika bowiem z opisu sprawy w przypadku budynku garażu wielostanowiskowego do pierwszego zasiedlenia doszło najpóźniej w dniu 19.04.2013 r., tj. w momencie oddania go w najem. Tym samym, od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
Tym samym – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa działek gruntu 69/206, 69/205, 72/17, 73/6, na których posadowiony jest przedmiotowy budynek, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Wobec zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku ze sprzedażą ww. budynku bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż zwolnienie to ma zastosowanie do dostawy budynków budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jak wskazano w niniejszej interpretacji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca i nabywca nieruchomości na dzień sprzedaży byli czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług, jednakże przed dniem dokonania sprzedaży nie złożyli oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.
W związku z powyższym sprzedaż garażu wielostanowiskowego korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. pkt 10 ustawy. Również dostawa gruntu przyporządkowanego do ww. budynku, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż garażu wielostanowiskowego wraz gruntem opodatkowane jest stawką 23% należało uznać za nieprawidłowe.
Odnosząc się do kwestii opodatkowania sprzedaży działek niezabudowanych należy zauważyć, że zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Jak wynika z opisu sprawy dla wszystkich niezabudowanych działek brak obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla działek gruntu nr 69/169, 69/177, 73/5 w dniu 9 sierpnia 2013 r. została wydana decyzja o warunkach zabudowy, ustalająca warunki zabudowy dla inwestycji, polegającej na budowie zespołu budynków mieszkalno-handlowo-usługowych z garażami. Zatem, ww. działki zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy stanowią tereny budowlane i ich sprzedaż nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy .
Wobec powyższego sprzedaż działek gruntu nr 69/169, 69/177, 73/5 winna być na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. art. 146a pkt 1 ustawy opodatkowana stawką podatku 23%.
Natomiast działki gruntu nr 73/4, 69/176, 72/16, 69/187 69/189,69/190, 69/191, 69/218, jak wynika z opisu sprawy, stanowią działki niezabudowane dla których brak obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego oraz decyzji o warunkach zabudowy. Zatem, sprzedaż ww. działek korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż niezbudowanych gruntów opodatkowane jest stawką 23% należało uznać za nieprawidłowe.
Końcowo należy jednak zwrócić uwagę, że w związku z rozstrzygnięciem zawartym w orzeczeniu TSUE w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania obowiązujących norm prawa krajowego albo może bezpośrednio zastosować przepisy Dyrektywy z uwzględnieniem wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia przedstawionego w orzecznictwie sądowym, w tym w wyroku C-308/16. W przypadku zastosowania wykładni prounijnej w rozpatrywanej sprawie również doszło do pierwszego zasiedlenia przedmiotowego budynku, bowiem budynek garażu wielostanowiskowego był wykorzystywany na przestrzeni lat przez Wnioskodawcę do realizacji czynności podlegających opodatkowaniu dla członków spółdzielni oraz firm zewnętrznych na zasadach wynajmu. W związku z powyższym czynność sprzedaży ww. budynku będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
0113-KDIPT1-3.4012.639.2018.3.MK

References: art. 13
 art. 14
 art. 19
 art. 43
 art. 7
 art. 5
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 43