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Timestamp: 2020-08-06 20:09:12+00:00

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Fondo Patrimonial | Organización no gubernamental | Contabilidad
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“HERRAMIENTAS PARA LA EVALUACIÓN DEL PASIVO Y FONDO PATRIMONIAL, EN AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS HISTÓRICOS REALIZADA EN UNA ONG”
ANA PATRICIA ALVARADO HERNÁNDEZ KATYA MARCELA GARCÍA YESSICA PATRICIA GUZMÁN PIMENTEL
Febrero de 2011 San Salvador, El Salvador, Centroamérica
Máster Roger Armando Arias Alfaro
Secretario de la Faculta de Ciencias Económicas
Máster José Ciriaco Gutiérrez
Licenciado Jose Javier Miranda
Licenciado Luis Felipe Gutiérrez
A Dios todo poderoso, por permitirnos alcanzar esta etapa de nuestras vidas, por brindarnos entendimiento, así como fortaleza en el camino a este logro.
A nuestros padres, por su amor, comprensión y apoyo mostrado una vez más, en el transcurso de nuestra carrera.
A nuestras familias por su ánimo, consejos y fuerzas para continuar en los momentos más difíciles.
A nuestros amigos por su ser un sostén y su confianza en nosotras.
RELACIÓN DE LEYES CON NORMATIVA TÉCNICA APLICADAS A LAS ONG´S
CAPITULO II – DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO
2.1.2.1 HECHO ECONÓMICO 1: PROVISIONES
2.1.2.2 HECHO ECONÓMICO 2: FONDO PATRIMONIAL / ACTIVO FIJO
2.1.2.3 HECHO ECONÓMICO 3: DETERIORO DE LOS ACTIVOS / AFECTACIÓN A RESULTADOS
2.1.2.4 HECHO ECONÓMICO 4: PRÉSTAMOS
ANEXO 1: METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
ANEXO 2: EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
Esta investigación está orientada a la creación de herramientas para que el auditor de estados financieros históricos evalué la razonabilidad de las aseveraciones presentadas en el Pasivo y Fondo Patrimonial de una ONG, utilizando los criterios presentados en la NIIF para la PYMES, cuando la contabilización de sus hechos económicos no sean tratados en la NCF 21, con la finalidad de ampliar el marco de referencia aplicable donde sustentar su opinión y a la vez minimizar errores.
El tipo de estudio utilizado es analítico, descriptivo y explicativo, en el cual se describe las posibles causas, características y elementos que contribuyen a un análisis más detallado de los elementos en estudio. Además es necesario realizar un análisis explicativo que nos permita obtener un mayor entendimiento del objeto en estudio.
Los instrumentos de investigación utilizados en la recolección de datos fueron las entrevistas, cuestionarios con preguntas cerradas y abiertas, recolección de información financiera de importancia para el análisis.
Obteniendo diversidad de respuestas con las cuales concluimos que las herramientas o procedimientos que el auditor pueda utilizar en su trabajo como evaluador, merecen la divulgación por parte de las entidades correspondientes, debido a que estas no son consideradas por los encargados de la emisión y evaluación de los estados financieros por no considerarlas un marco de referencia aplicable.
Esto afecta directamente al auditor porque es su responsabilidad opinar sobre si la contabilización de los hechos económicos ha utilizado las bases o técnicas adecuadas, y solo podrá referirse de tal forma si su conocimiento es suficiente y fundamentado.
Es por ello que consideramos necesario poner a disposición herramientas, para que el auditor realice su trabajo partiendo de bases concretas, pueda emitir una opinión más certera y razonable junto con la iniciativa del Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública, los profesionales y usuarios de la información se pronuncien con la divulgación de las mismas para que sean tomadas en cuenta como parte fundamental en el desempeño del trabajo de los mismos principalmente al auditor, de esta forma ampliar los criterios sobre las aseveraciones de la información contenida en los estados financieros.
En el desarrollo del trabajo de graduación, se plantea la problemática sobre la falta de una herramienta para el auditor de estados financieros históricos en una ONG, cuando la contabilización de los pasivos y fondo patrimonial no es tratada con base en NCF 21, representa riesgos de una inadecuada opinión sobre la razonabilidad de sus aseveraciones para la cual se hace necesario conocer lineamientos que ayuden a identificar estos eventos, como lo son los aspectos teóricos y contables, por ello se decide escribir sobre determinado tema, el cuál será de utilidad para los auditores de los Estados Financieros.
El capítulo I proporciona un abordaje sobre aspectos teóricos, técnicos y legales a conocer sobre los hechos económicos derivados del pasivo y fondo patrimonial en una organización sin fines de lucro, vistos desde la perspectiva de la Norma de Contabilidad Financiera 21 y las Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES de manera que sea posible conocer su forma de registro hasta llegar a la evaluación del auditor de las cifras de los Estados Financieros.
Asimismo, en este capítulo se establecen lineamientos teóricos y legales que aportan al andamiaje de los estados financieros razonables y que el auditor se forma para la evaluación.
El capítulo II muestra el caso práctico o la propuesta que se plantea para poder apoyarse al evaluar estos hechos económicos, en el que se aborda desde la determinación de áreas riesgosas del objeto en estudio (ONG); contabilización actual por parte de la ONG, procedimientos de auditoría basados en NIIF para PYMES, registros según las mismas; y las posibles afectaciones a la razonabilidad de los saldos de los estados financieros.
Se detalla el material bibliográfico consultado para la realización de este trabajo de investigación.
Por último están los anexos, en el primero se incluye la metodología de la investigación, que es la razón de ser del trabajo; se plasma además los objetivos de la investigación, es decir cuál ha sido la guía a seguir para llegar hasta la culminación del instrumento planteado; los instrumentos de
recolección de la información que permitirán hacer el análisis tanto de la situación actual al problema planteado como de las posibles soluciones al mismo, la unidad de análisis. Además es presentado el análisis e interpretación de cada una de las preguntas que se les hizo a los auditores en la encuesta realizada.
Finalmente, es incorporada la matriz de riesgo realizada sobre la entidad en estudio, que revela la prioridad en los hechos económicos considerados de mayor vulnerabilidad y que necesitan un tratamiento diferente.
1. SUSTENTACIÓN TEÓRICA, TÉCNICA Y LEGAL
ONG: Organización No Gubernamental. Entidades que contribuyen directa o indirectamente al desarrollo humano sostenible, independientes, sin fines de lucro, y que promueven los objetivos sociales.
En el sector de las entidades sin fines de lucro, se conoce con este término a cierto conjunto de actividades que conllevan la consecución de un fin, específicamente a la satisfacción de necesidades de los beneficiarios 1 .
Es una obligación presente, derivada de eventos pasados, cuyo pago se espera resulte de un egreso de activos de la empresa 2 .
FONDO PATRIMONIAL: Monto neto de recursos en activo fijo y excedente.
Las Organizaciones No Gubernamentales, Fundaciones y Asociaciones aparecieron por primera vez en Polonia, más o menos en el mismo momento que en los países de Europa Occidental, (1918–1939), en sus inicios se ocupaban principalmente de actividades corporativas, culturales, educativas y científicas, además de insistir en la idea del desarrollo de la sociedad y la justicia social.
La década de los 60 y 70 se caracterizó por el surgimiento de ONG’s promovidas por la iglesia católica, las que ejercieron un papel importante al prestar servicios y asistencia a los grupos poblacionales de escasos recursos. Estas entidades se convirtieron en las receptoras de las
Párrafo 3, Norma de Contabilidad Financiera 21, Registro de las operaciones financieras en las ONG´s
Sección 2, Norma de Información Financiera para PYMES.
demandas de servicios técnicos, apoyo material a necesidades concretas, apoyo al desarrollo organizativo e institucional, en la gestión de recursos financieros externos. Definidas como “las entidades que contribuyen directa o indirectamente al desarrollo humano sostenible, que son independientes, sin fines de lucro, y que no promueven los objetivos de miembros o individuos sino de la sociedad en general o de sectores en desventaja en particular.
En El Salvador las Organizaciones No Gubernamentales surgen en los años de 1940 y 1955 al crearse los organismos especializados patrocinados por los Estados Unidos. En la década de los 60’s las áreas de acción de las ONG atendían principalmente los servicios de salud, beneficencia y asistencia social, modernización de la agricultura y promoción de la cultura, siendo la Cruz Roja Salvadoreña considerada desde entonces la primera organización no gubernamental en surgir, fundada el 13 de Marzo de 1885 por Don Rafael Antonio Zaldívar, Presidente de la República de El Salvador. Esta organización quiso ser reconocida internacionalmente, por lo que solicitó a la Federación de Sociedades de Cruz Roja y de la Media Luna Roja establecida en Ginebra, el permitirle ser miembro de la misma, afiliándose a ésta en 1906.
Después de la Cruz Roja Salvadoreña, ya no surgió de manera inmediata otra ONG en el país, sino hasta que en los 40’s se crean otras, con el objetivo de satisfacer las necesidades básicas de la población salvadoreña, de escasos recursos económicos, a través de la implementación de proyectos. Entre ellas se pueden mencionar: Asociación Nacional Pro infancia (ANPI) 1940; Fundación Dr. Manuel Gallardo (FMG), 1948; Obra Filantrópica y Asistencia Social Adventista (OFASA), 1950; Fundación Benjamín Bloom, 1955. Pero es a partir de la década de los 80´s que las ONG tiene su mayor participación en El Salvador, debido al conflicto armado.
En el año 1996 en el país se propuso el proyecto de ley para ONG, en la que por parte del Estado intervino el Ministerio del Gobernación con el objeto de evitar que estos organismos puedan servir para lavado de dinero, para desviación de fondos, campañas políticas entre otros. Fue en diciembre, que se expidió una Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, que sustituyó a las viejas disposiciones del Código Civil y otorgó un fuerte control a través del que era entonces Ministerio de Gobernación.
Al mismo tiempo colaboraron efectuando presión ante el Gobierno, para que diera cumplimiento y garantía a los derechos humanos. Es así como para 1998 estaban registradas 189 ONG.
1.3 MARCO LEGAL Y TÉCNICO
1.3.1 REGULACIONES LEGALES Y TÉCNICAS QUE RIGEN LAS ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES
En El Salvador las ONG’s como toda organización, están sujetas al cumplimiento de
normas que rigen su accionar dentro del marco que establece este país, referenciadas entidades especiales.
En este contexto, el marco regulatorio y técnico al cual están sujetas estas entidades se presentan a continuación:
1.3.1.1 BASES LEGALES
Constitución de la República de El Salvador. Convenios con cada uno de los financiadores. Ley de Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro. Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. Ley del Seguro Social y su Reglamento. Ley del Sistema de Pensiones. Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública. Código de Trabajo. Código Tributario.
1.3.1.2 BASES TÉCNICAS
Norma de Contabilidad Financiera No. 21. Normas Internacionales de Auditoría. Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades.
1.4 DESARROLLO DE LA PROBLEMÁTICA
El país está compuesto por diversas entidades, públicas y privadas, lucrativas y no lucrativas; dentro de este universo, se encuentran las denominadas Organizaciones No Gubernamentales (ONG), reconocidas como importantes y dinámicos actores sociales que, en definitiva son expresión de la participación ciudadana en la sociedad, hacia el logro de “objetivos sociales o de interés público”, a través de esfuerzos cooperativos, vínculos verticales o contratos de servicios.
Incorporadas dentro del amplio universo de las organizaciones del sector Sin Fines de Lucro, las ONG han sido definidas en términos de aquello que no son o respecto de quiénes pretenden distinguirse, las caracteriza el no pertenecer al Gobierno y el no tener fines de lucro; a la vez, actúan dentro del ámbito privado para la satisfacción de “intereses públicos o sociales”.
No existe un consenso sobre la definición de ONG, así como existen importantes divergencias sobre su papel y los efectos de su acción. No obstante, se puede concluir que el término ONG trasciende el ámbito meramente jurídico y aborda una rica problemática de carácter social y hasta político. Las ONG son entidades basadas en una ideología solidaria y altruista que preside todas sus actuaciones y, en consecuencia, su gestión. Uno de sus rasgos más característicos y a la vez diferenciadores es su sistema de financiación, que no proviene del beneficiario como contraprestación por el servicio que constituye su finalidad social.
Existen diferencias en el análisis y evaluación financiera de una ONG y una empresa lucrativa; éstos varían debido a que los fines que cada una de ellas persigue son muy diferentes. La empresa es orientada a alcanzar objetivos mercantiles para la maximización de las ganancias, mientras que la ONG se dirige por objetivos sociales y su eficiencia se mide por su capacidad en el manejo de los recursos. Esto exige que estas entidades utilicen bases contables diferentes a los establecidos para empresas lucrativas emitidas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública de El Salvador, razón por la cual, la norma de contabilidad financiera No. 21 “Registro de las operaciones financieras en las organizaciones no gubernamentales sin
fines de lucro (ONG)” es creada para el tratamiento contable, pero ésta establece la utilización de otras normas de contabilidad en casos necesarios, para el caso, la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES), teniendo el cuidado de no aplicarla de la misma forma que se haría en una empresa que persigue fines lucrativos, pues se tendería a tergiversar o a confundir el fin último y principal de la organización, causando inconvenientes para la interpretación de la información financiera por parte de los usuarios.
La consecuencia de la indebida contabilización de estos hechos económicos es de gran impacto negativo para las ONG a nivel general, amenazando el negocio en marcha de ésta. En referencia
a la información financiera y de resultados a terceros y las decisiones q éstos tomen de acuerdo
La garantía de que la información financiera de una ONG es razonable, viene dada por la opinión de un experto en auditoría, confiriéndose una enorme responsabilidad a los auditores, pues la incorrecta evaluación de las transacciones de una ONG limitaría a expresar certeza de razonabilidad en la opinión, en cuanto a la vigilancia a cargo de los auditores. En ese sentido, las Normas Internacionales de Auditoria establecen que la opinión del auditor deberá declarar si cada componente de los estados financieros está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable o con la base de contabilidad identificada.
Por lo que, es importante definir un marco de información financiera para estas organizaciones, que le permita al auditor evaluar eficazmente y proporcionar una opinión más confiable a la vista de la entidad y los financiadores. Es por ello la clarificación de aspectos contables no contenidos en la NCF No. 21, que pueden retomarse a través de las NIIF para PYMES.
1.4.2 RELACIÓN DE
LA LEYES CON NORMATIVA TÉCNICA APLICADAS A LAS
La constitución de la República de El Salvador declara en su Art. 7 expresa que los habitantes de El Salvador tienen derecho a asociarse libremente y a reunirse pacíficamente y sin armas para cualquier objeto licito. Nadie podrá ser obligado ni impedírsele pertenecer a una organización para el ejercicio de cualquier actividad lícita, para ello Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, los Arts. 11 Y 18 literalmente manifiestan que se consideran asociaciones, todas las personas jurídicas de derecho privado, que se constituyen por la agrupación de personas para desempeñar por tiempo indefinido cualquier actividad licita, por otra parte se entenderán por fundaciones, las entidades creadas por uno o más personas para la administración de un patrimonio destinado a fines de utilidad pública, que los fundadores establezcan para la consecución de tales fines.
Ambas se constituirán por escritura pública en la cual los miembros fundadores establezcan la nueva entidad, desde los estatutos que la regirán y la forma como se obtendrá el aporte del patrimonio, esta misma ley en su Art. 22 nos expresa que en cualquier momento el fundador podrá aumentar su patrimonio fundacional y las entidades podrán recibir donaciones de terceras personas para incrementar su patrimonio, siempre que no lo haya prohibido el fundador en sus estatutos y tales donaciones sean destinadas al fin para el cual la entidad fue creada.
En el Art. 34 de La Ley de Asociaciones y Fundaciones encontramos también algunas normas generales sobre el patrimonio, el cual aclara que este, no pertenece ni en todo ni en parte a las personas naturales y jurídicas que las integran y recíprocamente, las deudas de las mismas, no generan a nadie derecho a reclamarlas en todo o en parte, a ninguno de sus integrantes, ni dan acción sobre los bienes propios de ellos, sino sobre los bienes de la persona jurídica, como lo recalca La Norma de Contabilidad Financiera 21, en cuanto a la pertenencia retomando como ejemplo el concepto que esta define sobre lo que debe considerarse como donaciones en administración, y estas ocurren cuando se entregan recursos a la organización sin fines de lucro, con el objetivo de beneficiar a otros grupos de personas y sobre los cuales existe una decisión de
colaboración por parte del donante. En estos casos la organización no puede decidir el destino de los recursos, debido a que se han entregado para un fin específico y se genera una doble obligación para el ente administrador, la primera con el donante y la segunda con los beneficiarios, por lo que es considerado dentro de los pasivos de la entidad. Otro de los componentes de los estados financieros a considerar para nuestro estudio es el fondo patrimonial, que según la NCF 21 el concepto de fondo patrimonial debe incluirse en los estados financieros de la entidad , ocupando en ellos el mismo lugar del Capital y estará constituido por:
el fondo patrimonial- activos fijos, tiene que representar el monto neto de los recursos en activo fijo que la entidad ha recibido para ejercer sus actividades mientras que el fondo patrimonial- excedente debe reflejar las cifras del excedente obtenido al medir el resultado de los periodos contables.
No debe usarse el término “capital”, debido a que el mismo supone que existen titulares que tienen derechos sobre este y que se generan rendimientos que pueden ser repartidos; así también no es coherente el término “utilidad” por razones análogas.
En cuanto a la obligación de llevar contabilidad formal las ONGs tendrán que cumplir con las siguientes condiciones, de acuerdo al Art. 40 de la Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro.
Las asociaciones y fundaciones quedan obligadas a llevar contabilidad formal de su patrimonio, de acuerdo con algunos de los sistemas contables generalmente aceptados y conforme a las leyes sobre tributos aplicables vigentes. El 2do. Inciso dicta así: las asociaciones y fundaciones deberán llevar los registros contables exigidos por la técnica contable y necesidades propias de la entidad, por tal razón la NCF 21 plantea que el registro de los hechos económicos debe apoyarse en otras normas de contabilidad financiera para efectos de complementar los requerimientos que no se han considerado en esta norma siempre que llenen los requisitos establecidos por la ley, luego en el 3er. Inciso, reza sobre las presentaciones formales de la siguiente manera: Las entidades cuyo activo en giro sea inferior a diez mil colones solamente están obligadas a llevar un libro encuadernado y legalizado, en el que asentarán separadamente
los gastos, compras y ventas. En dicho libro harán al final de cada año un balance general de todas las operaciones, con especificación de los valores que forman el activo y pasivo.
En el Art. 41 La Ley establece cual será la función del auditor en cuanto a la vigilancia requerida para el cumplimiento de sus estatutos, en su primer Inciso establece: Las asociaciones y fundaciones contarán con los organismos de vigilancia de la administración del patrimonio que señalen sus estatutos.
En el 2do. Inciso, en todo caso, los miembros y fundadores tendrán siempre la facultad de exigir
a los administradores de estas entidades informes de su actuación y situación patrimonial. Si
tales informes no son rendidos en un plazo prudencial, los interesados podrán acudir a la vía
Y en último Inciso del Art. 41, dicta así:
Los auditores de las entidades sujetas en esta ley, están obligados en caso de que notaren cualquier irregularidad en la administración del patrimonio de la entidad que auditen, a hacerla saber por escrito a sus miembros en Asamblea General, para que resuelvan sobre el caso y a la Corte de Cuentas de la República si manejaren fondos públicos.
El Código Tributario contiene los principios y normas jurídicas, aplicables a todos los tributos internos bajo la competencia de la Administración Tributaria, dentro de los que se rige su aplicación a las ONG.
En el Art. 50, inciso 1º, del código se establece que “El representante legal o titular de las entidades a que se refiere el artículo 6 literal c) de la Ley de Impuesto sobre la Renta, será solidariamente responsable con el sujeto pasivo, del pago del impuesto determinado a este último, proveniente de los valores deducidos indebidamente en concepto de donación, cuando a nombre de dichas entidades se documenten valores superiores al costo del bien o servicios donados, o mayores a las sumas de dinero recibidas, y ello posibilite la deducción de tales
montos para efectos del Impuesto sobre la Renta. Lo anterior sin perjuicio de las acciones penales a que hubiere lugar.” Esto con respecto al informe de donaciones recibidas que declaran las organizaciones citado en el Art. 146 de este código, incluyendo las donaciones en administración definidas por la NCF 21, estas ocurren cuando se entregan con el objetivo de beneficiar a otros grupos de personas y sobre los cuales existe una decisión de colaboración por parte del donante o recursos donados a la organización en sí.
En el Art. 100 se expresa la obligación de presentar la declaración de impuesto sobre la renta para las ONG, aunque éstas se encuentren excluidas del pago del mismo. Así mismo en el Art. 119 es establecida la necesidad de consignar datos en los documentos que se reciban de sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes en el impuesto a la transferencia de bienes muebles y prestación de servicios. Por lo que, el Art. 56 les obliga a retener el 10% en concepto de anticipo de impuesto sobre la renta sobre cualquier tipo de remuneración que realice.
La ley del ISR hace referencia a los sujetos pasivos obligados a pagar el impuesto; en la cual se estipula la exclusión de los mismos considerándose dentro de este grupo a las ONG´s, a pesar de esta exclusión de impuesto, estas instituciones tienen obligaciones formales con la Administración Tributaria. Asimismo las ONG´s.
Están comprendidos entre los sujetos pasivos del impuesto a la transferencia de bienes y servicios y podrán obtener exenciones sobre los servicios crediticios y asistencia técnica que proporcionan a sus clientes, siempre que atendiendo a su calidad de instituciones de utilidad pública, obtengan la calificación correspondiente de la Dirección General de Impuestos Internos, no obstante deberán cumplir con las obligaciones formales y sustantivas señaladas por la ley como se mencionó anteriormente. Este tipo de organizaciones deben informar las donaciones recibidas de parte de los financiadores, según los establece el código tributario, pero debe de advertir también el tratamiento contable que se le dará a esta donación, expresado en la NCF 21, la cual expresa diferentes tipos de donaciones, así están las donaciones en administración, que básicamente representan los montos de proyectos a ejecutar.
El código de Trabajo tiene por objeto armonizar las relaciones entre patronos y trabajadores, estableciendo sus derechos, obligaciones y se funda en principios que tiendan al mejoramiento de las condiciones de vida de los trabajadores, especialmente en los establecidos en la Sección Segunda Capítulo II del Título II de la Constitución, con respecto a la seguridad social de la persona. Así mismo del tratamiento contable de las remuneraciones por el trabajo realizado y pagos adicionales otorgados, tomando en cuenta que la NCF 21 los considera bajo el método del efectivo, esto con relación a las deducciones de ley correspondientes por los pagos devengados.
Las ONG´s, deden cumplir con leyes laborales por contar con personal remunerado para el cumplimiento de sus fines, le son aplicables las disposiciones legales establecidas en el Art. 50 de la constitución inciso I, II, IV; en ella establece que “la seguridad social constituye un servicio público de carácter obligatorio. Según el Artículo 7 del Reglamento de la Ley del ISSS establece que: “El patrono deberá inscribir a la entidad dentro del plazo de cinco días de haber asumido la calidad de patrono, deberá inscribir o afiliar al personal contratado dentro del plazo legal de diez días, a partir de la fecha de ingreso del empleado o trabajador. De igual forma estas instituciones estarán obligadas a darle cumplimiento al Art. 7 inciso 1º y 2º y a los artículos 16, 190, y 192; que establecen los lineamientos de las tasas de cotizaciones.
Estas leyes además de ser su aplicación de carácter obligatorio, están en concordancia con lo exigido en los convenios firmados para la ejecución de proyectos entre las ONGs y cooperantes financieros.
Se debe de considerar lo establecido en la NCF 21 sobre el concepto de gasto, y que no contempla las provisiones como gastos, para el caso provisiones laborales, razón por la cual se debe de establecer mecanismos que coadyuven al cumplimiento de las leyes y de la normativa técnica.
La Ley tiene por objeto, regular el ejercicio de la profesión de la Contaduría Pública, la función de la Auditoría y los derechos y obligaciones de las personas naturales o jurídicas que las ejerzan.
Entre las responsabilidades del Contador Público, contenidas en el Art. 17 de esta Ley, se señala la de dictaminar, basados en normas y principios de auditoría internacionalmente aceptados y aprobados por el Consejo; sobre los estados financieros básicos de sociedades o empresas de cualquier clase, asociaciones cooperativas, instituciones autónomas, sindicatos y fundaciones o asociaciones de cualquier naturaleza; lo que nos remite a la utilización de las Normas Internacionales de Auditoría en el cumplimiento de la misma.
Dentro de las NIA’s se expresa la necesidad de determinar un marco de referencia de información financiera aceptable, que sustente los criterios del auditor en las evaluaciones realizadas para el trabajo de auditoría en una organización, y apoyados en la Norma de Contabilidad Financiera No 21, establecida para el tratamiento contable de las ONG’s, en cuanto al uso de otra normativa para el procesamiento de hechos económicos no contemplados en ella, citamos las NIIF para PYMES como propuesta de complemento a la norma, para sistematizar estos hechos económicos y especificar un marco de referencia de información financiera aceptable, para su adopción por parte de la administración.
La Ley además cita que en todos aquellos casos no previstos en la presente Ley, el Consejo resolverá de conformidad a los principios de contabilidad y auditoría reconocidos a nivel internacional. Por lo que se podría optar por solicitar la uniformidad de un marco de información financiera aceptable para dichas entidades.
CAPITULO II - CASO PRÁCTICO
2.1 DESCRIPCIÓN DEL CASO PRÁCTICO
Con el objetivo de examinar aspectos importantes sobre el tratamiento contable y procedimiento de análisis que se le da hechos económicos correspondientes al pasivo y fondo-patrimonial no contemplados en la NCF 21 y para los cuales se cuenta con otras normas de referencia como lo son las NIIF para PYMES, consideramos oportuno y beneficioso crear herramientas donde el auditor pueda evaluar la razonabilidad de las aseveraciones presentadas en el Pasivo y Fondo Patrimonial de una ONG generando opiniones más certeras, el desarrollo de este ejemplo práctico estará basado en las transacciones de la ONG Corporación de la Pasión, se retomará los hechos económicos en conjunto, Proponiendo así una serie de técnicas para el análisis e interpretación de los Estados Financieros.
Se presenta un esquema de los elementos más relevantes a considerar para el desarrollo y la comprensión de herramientas a considerar en la aplicación de los de los hechos económicos generados en el pasivo y fondo patrimonial, basados en la NIIF PYMES.
La estructura está dividida por tres elementos relacionados entre sí:
Conocimiento de la Entidad, memorándum de planeación de la entidad, con lo cual se determinarán las áreas de riesgo.
Análisis de las transacciones financieras.
2.1.1 MEMORÁNDUM DE PLANEACIÓN
1. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS HISTÓRICOS
OBJETIVO GENERAL Determinar si los estados financieros de Asociación Corporación de la Pasión, presentan razonablemente su situación financiera, rendimiento económico, flujos de fondos de acuerdo a las políticas, procedimientos, principios, marco legal y normas de contabilidad, en los rubros de
pasivo y fondo patrimonial, que ayude a la dirección a obtener la seguridad razonable referente al logro de objetivos y en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionándole análisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS Evaluar la confiabilidad de las cifras de los Estados Financieros. Comprobar el cumplimiento de leyes y reglamentos aplicables a la entidad. Validar la efectividad de los sistemas de control interno de la entidad. Verificar la eficacia y eficiencia de las operaciones del sistema de control interno según ERM.
Para lograr el cumplimiento del servicio de auditoría se desarrollará un examen y evaluación del cumplimiento formal y sustancial; para encontrar las deficiencias y posibles errores, riesgos y hallazgos que afecten al logro de los objetivos estratégicos de la entidad.
Se realizará la proyección de la auditoria en Asociación Corporación de la Pasión con el propósito de obtener el conocimiento necesario sobre la organización, efectuando pruebas que determinen los aspectos que se encierren en la misma.
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PASIVO Y FONDO PATRIMONIAL
Se estudiará y evaluará la razonabilidad de las cifras financieras de la organización, como un reflejo del resultado de las actividades y decisiones realizadas dentro de la estructura, para determinar las posibles deficiencias, así como las áreas críticas para nuestro estudio, respectivas al pasivo y fondo patrimonial. Del resultado de esta evaluación emitiremos un informe de la situación financiera del despacho.
Se verificará que la organización cumpla con todos los aspectos legales aplicables, de manera oportuna y adecuada.
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE LA GESTION ADMINISTRATIVA
Se analizará la gestión de la administración de la organización, en lo correspondiente a la eficacia en el desarrollo de las actividades, eficiencia en el funcionamiento y economía en la administración de los recursos.
EXAMEN DE LAS ÁREAS
En detalle, el trabajo se desarrollará por áreas las cuales se indican a continuación:
PASIVOS: Comprobar la existencia real de los pasivos y su adecuada contabilización. Los controles aplicados sobre sus cuentas y la presentación razonable en los Estados Financieros.
FONDO PATRIMONIAL: Se realizará un análisis de los ingresos, verificación de los hechos económicos que han incurrido en la existencia del mismo, así como también un análisis de los gastos y su aplicación contable.
4. CONOCIMIENTO DEL CLIENTE
PASIONISTA (SSPAS)
Col. Delicias del Norte, pje. Cantizano, No. 4-A, Mejicanos.
Finalidad: La institución se preocupa por la prevención primaria de la violencia juvenil e infantil y de género, y apunta por un abordaje integral que responda a la multicausalidad del fenómeno de las diferentes expresiones de violencia. La
Asociación Corporación de la Pasión se dedica a potenciar el capital social, desde el desarrollo local; prevención y atención de la violencia con enfoque de derechos; facilitación de servicios sociales y desarrollo de capacidades, para y con la población vulnerabilizada, colectivos en riesgo, excluidos de los beneficios a los cuales tienen derecho.
La Corporación de la Pasión fue fundada en la ciudad de San Salvador, sus estatutos fueron aprobados por Acuerdo Ejecutivo número 1911 el 28 de septiembre de 1964, y publicados en el Diario Oficial número 208, Tomo 205 de fecha 13 de noviembre del mismo año. Sus nuevos estatutos, previa derogación de los anteriores, fueron aprobados el 24 de junio de 1997.
Nació desde la preocupación y sensibilidad del carisma pasionista por la realidad de violencias que vive a diario la población de El Salvador, en particular la mujer de la microrregión del Municipio de Mejicanos.
La actual Junta Directiva de la Corporación de la Pasión, cuya vigencia es del 24 de marzo de 2008 hasta el día 23 de marzo de 2011, fue elegida el 23 de noviembre de 2007, quedando constituida por un presidente, un secretario, un tesorero y dos vocales. La personería jurídica de la CP es la sombrilla de todas las gestiones que del Servicio Social Pasionista y el Centro de Formación y Orientación “P. Rafael Palacios”.
El Centro de Formación y Orientación, es miembro de la Coalición Centroamericana para la Prevención de la Violencia Juvenil desde el año 2006, que es una iniciativa intersectorial e interdisciplinaria por organismos del área Centroamericana y México, que busca contribuir a la comprensión del fenómeno de las pandillas e incidir en la formulación de políticas integrales e inclusivas que incorporen la prevención y rehabilitación como ejes relevantes en el abordaje del fenómeno.
Asimismo, el Centro de Formación y Orientación, es miembro del Parlamento Juvenil Centroamericano, espacio de discusión, reflexión y propuestas a medidas y políticas que impulsan los diferentes gobiernos de los países participantes.
El Servicio Social Pasionista (SSPAS) nació en una primera instancia como el Centro de Formación y Orientación “P. Rafael Palacios”, el cual ahora forma parte sustancial de SSPAS. Ya se tienen más de 21 años funcionando.
A partir del 2009 El CFO funciona como SSPAS en el municipio de Mejicanos, desde el 01 de Junio; su funcionamiento legal es a través de la Asociación Corporación de la Pasión En el Salvador. Este esfuerzo nació para dar un salto de calidad en su desarrollo institucional como en el impacto de trabajo gerencial, técnica, monitoreo y seguimiento que se implemente en la estrategia de planificación institucional.
Esta nueva etapa de trabajo institucional fue enriquecida con la experiencia previa de la dirección en la temática de pandillas. Con el nuevo enfoque, se trascendió de un centro de formación a un abordaje integral de formación y, además, un centro de orientación en términos humanos (personales, laborales, de género, entre otros). Ahora se busca una perspectiva de desarrollo humano y no de asistencialismo.
Misión: Somos el Servicio Social Pasionista, de la Corporación de la Pasión en El Salvador, organización de la sociedad civil, sin fines de lucro. Nos dedicamos a potenciar el capital social, desde el desarrollo local; prevención de la violencia, con enfoque de derechos; y facilitación de servicios sociales y desarrollo de capacidades para y con la población vulnerabilizada. Visión: Ser una organización de inspiración pasionista, comprometida con los y las crucificadas/os de hoy por la injusticia socio política. Aspiramos a ser reconocidos por nuestra defensa y promoción de la vida, desde un enfoque de derechos.
VALORES Vida como valor fundamental Respeto Justicia Tolerancia Solidaridad
Contribuir a la construcción de la cultura de paz con justicia en El Salvador.
Potenciar el capital social, desde el desarrollo local
Facilitar servicios sociales y desarrollo de capacidades, a población vulnerabilizada.
Fortalecer la prevención y atención de la violencia.
Fortalecer la institucionalidad del Servicio Social de la Asociación Corporación de la Pasión
FACTORES ESTRATÉGICOS Población objeto Cooperantes financiadores Voluntarios Recurso Humano Gobiernos locales
PERSONAL CLAVE DEL CLIENTE Administradora: Licda. Marta Patricia Meléndez de Escobar. Contador: Erick Daniel Hernández.
FACTORES ECONOMICOS GENERALES
Financiamiento Las formas en las cuales la Asociación Corporación de la Pasión se ha financiado son por los siguientes medios:
Donaciones restringidas: Sea en especie o en efectivo, por medio de financiadores, las cuales son para un sector o población beneficiaria específica. Donaciones no restringidas: sea en especie o en efectivo.
PRINCIPALES SISTEMAS, POLÍTICAS Y PRÁCTICAS FINANCIERAS CONTABLES
Dentro de las principales políticas de la sociedad se encuentran:
Solicitud de fondos La solicitud deberá ser aprobada con firma autentica de Coordinación General de la C.P. posterior a su aprobación se elaborará la programación de gastos, la cual incluirá el programa que ejecutará el gasto, fecha, descripciones, titulares en caso de emitirse cheque (sólo si esta cantidad superase los cincuenta dólares) además deberá incluirse la fuente de financiación con su respectiva codificación de partidas y conceptos presupuestarios.
Compras Toda compra de bienes o servicios se gestionará dos semanas antes de solicitar el fondo correspondiente.
Pagos Los gastos menores de $50.00 dólares, serán por medio de Caja Chica. Los gastos de $50.01 dólares en adelante serán por medio de Cheque.
Los cheques serán revisados contra documentos los días viernes, para verificar que todos los soportes cumplan con los requisitos establecidos.
Documentación Cada coordinador o coordinadora de programa deberá presentar:
Un informe de ejecución de actividades; Fuentes de verificación.
Las fuentes de verificación se almacenarán en un archivo permanente, teniendo acceso a éste únicamente el personal administrativo de proyectos.
Las Políticas Contables por definición son los principios, métodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la sociedad en la preparación y presentación de sus Estados Financieros, cubriendo las disposiciones de los cooperantes con respecto a la liquidación requerida en los convenios establecidos para cada uno de los proyectos.
Entidad Contable La organización es una entidad contable, ya que posee el control y administra de forma eficiente y responsable los recursos recibidos, con los cuales cumple el compromiso y obligación adquirida en el convenio.
Negocio en Marcha La asociación es una entidad constituida para un plazo indefinido y se pretende que como organización no gubernamental para que continúe funcionando a lo largo del tiempo, siempre y cuando cumpla con las obligaciones a las que está sujeta con los financiadores y la población meta.
Objetividad La información contenida en los Estados Financieros que se presenten, estará a disposición de los interesados, para efectos de ser verificada en forma independiente y en cualquier momento, y
dichos interesados podrán ser privados o estatales, por lo que cada hecho que se realice o registre, deberá estar sustentado y documentado de manera adecuada.
Uniformidad en la presentación Toda documentación, para efectos de presentación y clasificación de las partidas dentro de los Estados Financieros, deberá ser conservada de un período a otro, teniendo en cuenta cualquier cambio que se produzca y que se pueda demostrar que este cambio dará lugar a una modificación en la presentación para que sea más apropiada, o en el caso que sea por adopción de un marco de referencia de información financiera diferente.
5 ÁMBITO LEGAL Y TÉCNICO
En El Salvador las ONGs como toda organización, están sujetas al cumplimiento de leyes y normas que rigen su accionar dentro del marco que establece la ley de este país, referenciadas como entidades especiales.
En este contexto el marco regulatorio y técnico al cual están sujetas estas entidades se presentan a continuación:
Convenios con cada uno de los financiadores.
Norma de Contabilidad Financiera No. 21.
DEFINICIÓN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD
El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de la Asociación, así como mantener la
contabilización del activo, pasivo, patrimonio, operaciones de costos y gastos e ingresos que le son relativos
El sistema contable comprende El catalogo de cuentas y manual de aplicación, así como la presente descripción del sistema.
Los registros contables, documentos de soporte y registros auxiliares.
El procesamiento contable involucrado desde la iniciación de una transacción, hasta su inclusión en los estados financieros, incluyendo el uso de computadoras para el procesamiento de los datos.
El proceso de información financiera empleado para preparar los estados financieros de la Asociación, incluyendo las estimaciones y revelaciones de políticas contables importantes.
OBJETIVO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD
El presente Manual de Contabilidad, tiene como objetivo que el proceso contable de recopilar, clasificar, registrar, procesar, resumir y reportar información financiera contable uniforme de las operaciones que realice la Asociación, se efectúe con base en las Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y de acuerdo con las Leyes y Regulaciones aplicables, a fin de que los estados financieros reflejen la situación financiera, los resultados de las operaciones, los flujos de efectivo y los cambios en la situación del patrimonio, y constituyan un instrumento útil para el análisis de la información y la toma de decisiones por parte de los usuarios interesados en la información financiera contable.
Los estados financieros básicos, que deben presentarse como mínimo, con base en la información financiero contable del Sistema de Contabilidad, son:
Estado de Flujos en Efectivo y
Asimismo, se emitirán las notas a los estados financieros.
Los Estados Financieros deberán presentar las firmas del Representante Legal y del Contador; los cuales deben ser dictaminados y/o certificados por el Auditor Externo.
Los estados financieros anuales derivados del cierre de cada ejercicio fiscal, deberán ser incluidos en la agenda a realizar anualmente en la Asamblea General de Miembros, para su correspondiente aprobación, teniendo en cuenta los plazos legales establecidos. Asimismo, los estados financieros anuales deben remitirse a las diferentes instituciones gubernamentales, conforme a las disposiciones legales pertinentes.
A continuación se establecen algunas normas generales, cuya aplicación debe observarse al registrar las operaciones, no obstante, la Asociación debe siempre guardar el cumplimiento de las Leyes y Reglamentos aplicables:
Normas contables aplicables Para efecto de registro, presentación y divulgación de la información financiero contable, se aplicará lo dispuesto en la Norma de Contabilidad Financiera 21, de conformidad con las Leyes y Regulaciones aplicables.
Registro y archivo de documentación contable La Asociación está obligada a llevar todos los libros de contabilidad, administrativos y los que determinen como necesarios las leyes y reglamentos aplicables. Las operaciones que se registren en los mismos deberán estar respaldadas con la documentación sustentadora correspondiente y suficiente, así también en todo momento debe darse cumplimiento a las normas contables.
Las operaciones deben ser asentadas a medida que se vayan efectuando, tanto en los libros contables, como administrativos, y otros de exigencia legal.
Aprobación de modificación del sistema contable Deberá solicitarse la aprobación de modificación del sistema contable, cuando se efectúe reestructuración total o parcial de la descripción, catálogo de cuentas y/o manual de aplicación de cuentas autorizado en este manual, así como por la incorporación, modificación o supresión de grupos de clasificación de cuentas (activo, pasivo, patrimonio, etcétera), rubros de agrupación (circulante y no circulante) y cuentas de mayor (caja, bancos, cuentas por pagar).
Evaluando los hechos económicos considerados vulnerables al riesgo, se determina la prioridad de cada uno para la entidad con respecto al impacto, probabilidad de ocurrencia y nivel de riesgo de la misma. Ver anexo IV.
2.1.2 DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO
El 18 de julio de 2009, la Asociación Corporación de la Pasión, recibe una demanda laboral; debido a un despido que ésta considero con causa justa; la persona fue despedida el 30 de junio de 2009, desde ese momento la institución entró en litigio. La demandante exigía una indemnización por $4,000.00. Al 31 de diciembre aún no se había resuelto el caso, sin embargo la abogada representante de la institución presentó un avance, en el cual se inclinaba una probable pérdida del caso; ofreció un porcentaje de probabilidad de entregar la indemnización a la demandante del 70%, basada en todos los documentos probatorios.
La institución no hizo ningún registro ni notas a sus estados financieros.
DISPOSICIONES NIIF PYMES
Según la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeña y Mediana Empresa, en
la sección 21; la Asociación Corporación de la Pasión deberá considerar provisión cuando:
a) tenga una obligación al 31 de diciembre del período, como resultado de un suceso pasado;
b) exista mayor posibilidad de que ésta, tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar dicha obligación; y
Partida Nº X
2101021003
Litigio y reclamación a favor de
V/ Reconicimiento de provisión por
demanda laboral, Caso exp. 0001
párrafo 5,
7, medición
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA SEGÚN PYMES
Verificar evidencia que origina el porcentaje de probabilidad de pérdida del litigio, para validar el reconocimiento de la obligación.
Investigar con instancias necesarias el avance del caso.
Indagar todas las costas procesales del caso para asegurar el valor razonable de la medición inicial otorgada.
AFECTACIÓN DE RAZONABILIDAD DE LOS SALDOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA ASOCIACIÓN
La razonabilidad de los saldos de los estados financieros se podrían ver afectados si se sigue empleando la práctica de no provisionar ciertos gastos, causando las siguientes situaciones:
Gastos no informados.
El monto total de las provisiones de todos los proyectos puede significar un riesgo de no estimar gastos y presentar saldos erróneos al cooperante con lo cual nuestra información no sería razonable.
Generación de estados financieros que carecen de razonabilidad.
El fondo patrimonial de la corporación lo conforman activos fijo donados y efectivo donado, éstos vienen dados tanto por donaciones restringidas como no restringidas, para el caso del activo fijo se tomará el siguiente planteamiento.
Al 31 de diciembre de 2008 la Asociación Corporación de la Pasión, finaliza la ejecución de un proyecto, el cual consideró la compra de una casa para albergue, adquirida por un valor de $54,000.00 el 09 de febrero de 2007.
El convenio con el financiador estipula una cláusula en donde se hace constar que se hará efectiva la trasferencia de todos los activos adquiridos con fondos del proyecto a la Asociación, el 1 de enero de 2009.
Al 31 de diciembre de 2009 el activo posee el mismo valor, aún cuando presenta desgaste y deterioro debido al uso permanente que se le ha dado.
Depreciación La Asociación Corporación de la Pasión, distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de éstos por separado a lo largo de su vida útil, como se refleja en este caso. Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. 3
Método de depreciación La entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de producción. 4 La Asociación Corporación de la Pasión utiliza el método lineal en la determinación de la cuota por sus depreciaciones.
La asociación contrató un perito valuador para determinar el valor actual del terreno y del edificio (casa), para lo cual se obtuvieron los siguientes resultados:
3 Párrafo 16, Sección 17, Propiedades, planta y equipo de NIIF para PYMES
4 Párrafo 22, Sección 17, Propiedades, planta y equipo de NIIF para PYMES
MES/ 2009
20 años/ 240 meses
$ 21.908,33
$ 21.816,67
$ 21.725,00
$ 21.633,33
$ 21.541,67
$ 21.358,33
$ 21.266,67
$ 21.175,00
$ 21.083,33
$ 20.991,67
Partida en enero 2009
Casa de albergue, ubicada en san Salvador
Patrimonio por activo fijo donado
Casa de albergue, ubicada en San
V/ Registro de donacion de casa de
albergue, por cooperante por finalización de
NIIF PYNES
42020108
Casa de albergue
Sección 17,
depreciación de casa de albergue
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 SEGÚN PYMES
Propiedad Planta y Equipo Terrenos
Casa de Albergue Edificio
Casa de Albergue (-) Depreciación acumulada Edificio Casa de Albergue
Verificar la razonabilidad del reconocimiento del activo.
Constatar si los métodos de valuación utilizados requieren ajustes o modificaciones, y si los cursos de acción de la administración permiten estimar racionalmente el valor razonable del activo.
AFECTACIÓN DE RAZONABILIDAD DE LOS SALDOS DE LOS ESTADOS FIANCIEROS DE LA ASOCIACIÓN
Los estados financieros no reflejarían saldos razonables.
Sobre o subvaluación de los activos de la institución, resultando una opinión carecida de razonabilidad.
Poca credibilidad por parte de usuarios de la información, en especial cooperantes financieros e instituciones bancarias si se requiere de créditos, afectando por lo tanto la credibilidad de la opinión del auditor.
La finalidad de este apartado es brindar lineamientos y desarrollar herramientas de auditoría para evaluar el registro de los resultados de valúos realizados a bienes pertenecientes a la propiedad, planta y equipo de los cuales surja una pérdida por deterioro de activo así como determinar la razonabilidad de las cifras presentadas en los Estados Financieros.
El 16 de enero de 2009 la Asociación Corporación de la Pasión, efectúa la compra de un aparato ultrasonógrafo, dicha compra se le hace a la empresa ST.MEDIC, S.A. DE C.V. por un valor de
Aparato ultrasonógrafo
V/ Adquisición de ultrasonógrafo
Cuadro de depreciación al 31/12/09 $ 23,856.00/ 24 meses = 994 depreciación mensual $994/30*16 = 530.13 depreciación proporcional
V/LIBROS
$23,325.87
$22,331.87
$21,337.87
$20,343.87
$19,349.87
$18,355.87
$17,361.87
$16,367.87
$15,373.87
$14,379.87
$13,385.87
$12,391.87
$11,464.13
11,464.13
$ 11,464.13
42020109
V/ Registro de la depreciación al 31/12/09
De acuerdo a los párrafos ( 27.5, 27.6, 27.7, 27.9 Y 27.33) de la sección 27 Deterioro del valor de los activos y párrafos ( 17.24 ) de la sección 17 Propiedad, planta y equipo de la NIIF PYMES, los aspectos a considerar en una pérdida por deterioro, como resultado de un valúo es el siguiente.
La entidad reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable sí, y solo sí, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor.
INDICADORES DEL DETERIORO Una entidad evaluará, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algún indicio del deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. Si no existen indicios de deterioro del valor, no será necesario estimar el importe recuperable.
Al evaluar, si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo la entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios:
a) Durante el período, el valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente
más de lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
b) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico de un activo es, o va a ser, peor que el esperado. En este contexto, el rendimiento económico incluye los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo.
Debido al desgaste que ha tenido este aparato por ser
pacientes beneficiados, presenta problemas. Por lo que se debería realizar valúo, según NIFF PYMES.
a gran número de
Valor del aparato a la fecha:
$ 12,391.87
Para ilustrar, el peritaje del ultrasonógrafo al sufrir deterioro, al 31 de diciembre de 2009, tuvo un valor de $ 6,750.00
Valor en Libros Valor del valúo
: $ 12,391.87
Pérdida por deterioro : $
5,641.87
MEDICION Y RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO DEL VALOR Al 31 de diciembre de cada año, la Asociación Corporación de la Pasión aplicará la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, para determinar si un elemento o grupo de elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal caso, cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro de valor.
Ésta revelará, para cada clase de activos, la siguiente información:
a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el período y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de
resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.
b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales pérdidas por deterioro del valor revirtieron.
Sección 27,
párrafo 11,
V/ Reconocimiento de la pérdida por
deterioro del ultrasonógrafo.
Revisar el valor de compra del bien.
Revisar que el valor de compra registrado en libros sea realmente el desembolsado.
Revisar los cálculos de depreciación aplicados, a la fecha del valúo.
Verificar el valor en libros antes de aplicar el valúo.
Cotejar los saldos contables con los libros auxiliares (de control) del activo fijo.
Comprobar que el valúo lo haya realizado un perito certificado por un órgano competente.
Corroborar que el valor establecido en el valúo corresponda al del valor de mercado (valor razonable).
Los estados financieros no reflejarían los resultados reales del ejercicio.
No se estaría conociendo el valor real del bien en el mercado.
Las aseveraciones presentadas por el auditor, sin haberse realizado el valúo sería errónea, ya que el activo estaría sobrevalorado.
La vida útil del activo disminuiría significativamente.
La Asociación Corporación de la Pasión, como toda organización no gubernamental depende en parte de los fondos de terceros, por lo que hay momentos en que es necesaria la realización de préstamos que cubran los gastos, mientras se recibe el efectivo ya convenido por parte del cooperante.
El 01 de febrero de 2009, se realiza préstamo a Asociación Corporación de la Pasión SSPAS, por $30,0000.00; ya que es otorgado por la Parroquia San Francisco de Asís, no se le cobrarán intereses. El monto será pagado a un plazo de dos años, en una sola cuota.
Por el cual, la Asociación presenta el registro siguiente:
Préstamos por Pagar - Parroquia SFA
V/ Por préstamo realizado por la Parroquia
San Francisco de Asis, para su ejecución.
DISPOSICIONES NIIF/PYMES
Según la Sección 25 Costos por préstamos NIIF para PYMES, en los costos por préstamos, la Asociación Corporación de la Pasión debe incluir:
a) gastos por intereses calculados, utilizando el método del interés efectivo como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos. Método de cálculo del costo amortizado de un activo o pasivo financiero y distribución del ingreso o gasto por intereses a lo largo del período correspondiente 5 .
Contabilizándose como instrumentos financieros básicos 6 :
b) Instrumento de deuda, donde:
a. Los rendimientos sean un importe fijo, a una tasa sobre el período
b. No haya cláusulas q hagan perder el importe principal y los derechos por intereses del período actual o anteriores
c. Cuando se permita pagar anticipadamente, no esté sujeto a sucesos futuros
d. No exista un rendimiento condicional.
c) Compromiso de recibir un préstamo
d) Inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordiarias sin opción de compra
RECONOCIMIENTO La Corporación reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos 7 .
INFORMACIÓN A REVELAR Se requiere que se revelen los costos financieros, el gasto total por intereses (utilizando el método del interés efectivo) de los pasivos financieros que no están al valor razonable en
5 Párrafo 16, Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, NIIF para PYMES
6 Párrafos 8 y 9, Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos, NIFF para PYMES
7 Párrafo 2, Sección 25 Costos por Préstamos, NIIF para PYMES
resultados. La sección referida para costos por préstamos no requiere ninguna otra información adicional a revelar.
Por lo que para el caso serán calculados los costos los costos de intereses trayendo al presente el valor a pagar dentro de dos años.
La tasa mensual a aplicar:
i = 9.76%/12 = 0.008133
Para obtener el valor presente de los $30,000.00
(1+0,008133) 24
1,214585091
El préstamo será pagado en una sola cuota, en febrero de 2011, pero se establece una cuota mensual para efectos de amortizar la deuda mes a mes y determinar el costo por intereses devengados al 31 de diciembre de 2009.
24,699.79
Sección 11,
$ 24,699.79
5,300.21
V / Por préstamo realizado por la
párrafo 2 (c)
Parroquia San Francisco de Asis,
al 9,76% anual, a un plazo
años, para ejecución del proyecto
Por los intereses devengados al 01 de marzo de 2009, se realiza el siguiente registro contable:
V / Por intereses devengados al
período, en préstamo realizado
por la Parroquia San Francisco de
Asis, al 9,76% anual, a un plazo de
Se realizará este registro, por los intereses devengados cada mes, sobre el importe a la fecha.
El importe sobre el cual se calcularán los intereses para el mes próximo, será la suma del valor actual más los intereses devengados para este mes. Así sucesivamente para cada uno de los meses hasta el cierre del período al 31 de diciembre de 2009.
Pago por interés al 9,76% anual
$ 24.699,79
24.900,68
$ 24.900,68
25.103,19
$ 25.103,19
25.307,36
$ 25.307,36
25.513,18
$ 25.513,18
25.720,68
$ 25.720,68
25.929,87
$ 25.929,87
26.140,75
$ 26.140,75
26.353,36
$ 26.353,36
26.567,69
$ 26.567,69
26.783,76
$ 26.783,76
27.001,60
$ 27.001,60
27.221,20
$ 27.221,20
27.442,59
$ 27.442,59
27.665,78
$ 27.665,78
27.890,79
$ 27.890,79
28.117,62
$ 28.117,62
28.346,30
$ 28.346,30
28.576,84
$ 28.576,84
28.809,26
$ 28.809,26
29.043,57
$ 29.043,57
$ 29.279,78
29.517,91
$ 29.517,91
29.757,98
$ 29.757,98
Al 31 de diciembre de 2009, el monto por intereses asciende a $2,083.97
Determinar si el pasivo financiero es un instrumento financiero básico, según Sección 11 de la NIIF para PYMES.
Verificar la razonabilidad de los montos registrados.
Evaluar el reconocimiento en los registros contables.
Determinar el nivel de afectación en los resultados del período.
Los estados financieros no reflejarían los resultados reales del ejercicio, ya que al momento de recibir el dinero se perciben ingresos, respecto al valor del dinero en el tiempo, y hay gastos por los intereses devengados al terminar el período.
El monto reflejado por la deuda sería erróneo.
Inconsistencias en los Estados Financieros por error en los saldos.
Norma de Contabilidad Financiera 21
Asamblea Legislativa. Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro y su reglamento. San Salvador, El Salvador. Editorial Jurídica Salvadoreña.
Mendoza Orantes, Ricardo, Recopilación de leyes tributarias, 25a. edición, San Salvador. SV. Editorial jurídica salvadoreña, No. feb. 2001.
Lerma González, Héctor Daniel. Metodología de la Investigación. Tercera Edición. Bogotá, Colombia. ECOE Ediciones. 2003
Chagoya Ramos, Ena. Métodos y técnicas de investigación.
Gestión NORSUD , La gerencia en las ONG, Gestión Norsud Inc. 1993
Jovel Jovel, Roberto Carlos , “Guía Básica para elaborar trabajos de Investigación:
ideas prácticas para desarrollar un proceso investigativo”, 1º edición, San Salvador, Editorial e imprenta Universitaria, 2008.
virtual.ues.edu.sv/bvues/
biblioteca.utec.edu.sv/siab/virtual/auprides/
wwwisis.ufg.edu.sv/wwwisis/
/capitulo201.pdf
/658.8-A572d-Capitulo20I.pdf
Cuestionarios a actores implicados (Contadores ONG, auditores)
Memoria de labores 2009 (Servicio Social Pasionista)
Información contable de ONG, Servicio Social Pasionista
El tipo de investigación y estudio
La investigación se basó en un tipo de estudio Analítico, Descriptivo y Explicativo con el objetivo de analizar normas internacionales de información financiera aplicables a los hechos económicos propios de los pasivos y fondo patrimonial de las organizaciones no gubernamentales sin fines de lucro. Con lo cual se logró identificar las causas, características y elementos que contribuyeron a un análisis más detallado de los elementos en estudio. Además se realizó un análisis explicativo que nos permitió obtener un mayor entendimiento del objeto en estudio.
La Falta de una herramienta para el auditor de estados financieros históricos en una ONG, cuando la contabilización de los pasivos y fondo patrimonial no ha sido tratada con base a NCF 21, lo cual representa riesgos al auditor para emitir una adecuada opinión sobre la razonabilidad de sus aseveraciones.
Dentro de la operatividad de las ONG´s, surgen eventos económicos que deben ser tratados contablemente con base NIIF para la PYMEs. La peculiaridad de la información financiera de las ONG estriba en el tratamiento de sus pasivos y patrimonio, denominado para el caso fondo patrimonial; debido a que los aportes que éstas reciben para ejecutar proyectos son obligaciones y sus aportes patrimoniales son de carácter voluntario; de su control y adecuada contabilización dependen la aprobación de parte de los financiadores, con lo cual representa un riesgo. La garantía de que la información financiera de una ONG es razonable, viene dada por la opinión de un experto en auditoría, derivándose una enorme responsabilidad para los auditores, pues la incorrecta evaluación de las transacciones de una ONG limitaría a expresar una opinión razonablemente certera. En ese sentido las Normas Internacionales de Auditoria establecen que la opinión del auditor deberá declarar si cada componente de los estados financieros está
preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
Por tanto, para este tipo de trabajo es responsabilidad del auditor ante los cooperantes, emitir informes de auditoría, que presenten la verdadera gestión de los fondos de la institución mediante su opinión sobre la razonabilidad de las cifras expresadas en tales informes.
General Poner a disposición herramientas para que el auditor de estados financieros históricos evalué la razonabilidad de las aseveraciones presentadas en el Pasivo y Fondo Patrimonial de una ONG, utilizando los criterios presentados en la NIIF para la PYMES, cuando la contabilización de sus hechos económicos no sean tratados en la NCF 21.
a) Determinar los diferentes hechos económicos que se reconocerán en el Pasivo y Fondo Patrimonial de la una ONG, que no son tratados en la NCF 21, utilizando criterios basados en la NIIF para la PYMEs.
b) Diseñar el proceso de auditoría de estados financieros históricos, que permita evaluar las aseveraciones presentadas en el Pasivo y Fondo Patrimonial de una ONG.
c) Desarrollar ejemplos prácticos de evaluación de aseveraciones presentadas en el Pasivo y Fondo Patrimonial de la ONG, en una auditoria de estados financieros históricos, tomando como marco de referencia para el reconocimiento la NIIF para la PYMEs.
El resultado de la investigación es de utilidad principalmente para el auditor de estados financieros históricos en una ONG, ya que establece lineamientos en los procedimientos de auditoría de estados financieros históricos, mediante el estudio de la aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades y la Norma de Contabilidad Financiera No.21, como marco de referencia de información financiera aplicable a los pasivos y fondo patrimonial de la Organización No Gubernamental, con respecto a la responsabilidad que confieren las Normas Internacionales de Auditoría al auditor, para determinar si el adoptado por la organización es aceptable al establecer los criterios de evaluación en estos elementos de los estados financieros, y que de igual manera presenten un punto de vista verdadero, razonable y por ende confiable para terceros.
La implementación de lineamientos administrativos, contables, de control, entre otros concernientes a los pasivos y fondo patrimonial de las ONG’s, contenidos en las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades aplicables a éstas, brinda un contexto que otorga claridad en los criterios que debe utilizar en la evaluación realizada por el auditor externo sobre el tratamiento contable de los hechos económicos enmarcados en dichos elementos, realizados por la Asociación Corporación de la Pasión, y que ahora no es posible debido a la falta de adopción de éstas en las Organizaciones No Gubernamentales. Esto asiste a reducir, a un nivel aceptablemente bajo, los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros y la evaluación de los efectos de representaciones erróneas identificadas no corregidas.
Asimismo se proporcionan bases para los procedimientos a ejecutar en la evaluación de información financiera de este tipo de instituciones, apoyando en gran manera el desempeño del auditor, considerando como lo más importante: los fundamentos al formar sus criterios en la evaluación de información financiera, un marco técnico aplicable que abarque aspectos sobre las obligaciones y el patrimonio que hoy en día no son considerados en éstas, por ejemplo Superávit por revaluación, Excedentes, Créditos, Provisiones y Retenciones, Aplicación de políticas
contables; entre otros, y que forman parte de un examen congruente en referencia al marco de información financiera, aplicado en la institución auditada, como lo establecen las Normas Internacionales de Auditoría, necesario para obtener un contexto en la evaluación y al expresar una opinión sobre los estados financieros. Por lo que, facilita al auditor el ejercicio de su trabajo en la organización.
UNIDAD DE ANÁLISIS En la investigación la unidad de análisis estuvo dentro del campo de las organizaciones no gubernamentales sin fines de lucro registradas en el Ministerio de Gobernación de El Salvador. Específicamente la Asociación Corporación de la Pasión.
Actualmente hay inscritas 401 ONG en el ente competente Ministerio de Gobernación, universo del cual se tomó las Organizaciones que se encargan del área de Desarrollo Humano con un área geográfica del área metropolitana de El Salvador. Tomando una muestra de 15 organizaciones con especialidad en Desarrollo Humano, ubicadas en el municipio de Mejicanos. Debido al tipo de investigación se demandó del análisis de casos específicos derivados de los hechos económicos de la operatividad de una organización en particular, se tomó en estudio la ONG Asociación Corporación de la Pasión, ubicada en San Salvador, municipio de Mejicanos.
Los instrumentos de investigación que se utilizaron para la recolección de datos fueron las entrevistas, cuestionarios con preguntas cerradas y abiertas, recolección de Información Financiera de importancia para el análisis.
Entre las técnicas utilizadas para el análisis de la investigación se emplearon:
El análisis consiste en la extracción de las partes de la información financiera disponible, con lo que se examinó por separado los hechos económicos derivados de la operatividad de una ONG.
La síntesis se desarrolló con el objetivo de dar a conocer los diferentes resultados posteriores al análisis, que permitieron una mayor comprensión de la información en estudio.
Recopilación Bibliográfica y documental:
El recurso de la recopilación bibliográfica o documental fue un procedimiento necesario para el desarrollo de la investigación, contribuyendo a estructurar el contenido en que se desarrolló la investigación y el informe de la misma.
Entrevistas con actores claves Se realizaron entrevistas con personal de la institución a fin de argumentar la gestión y tratamiento de la información derivada de los hechos económicos objetos de estudio.
Procesamiento de la información El procesamiento de la información se ejecutó mediante la utilización de los programas Microsoft Excel y Microsoft Word, desarrollando plantillas que contribuyeron al análisis y sistematización de los datos en estudio.
Análisis e interpretación de datos Se presenta un análisis a partir de las entrevistas realizadas y de toda la indagación en la contabilidad y auditorías realizadas a la ONG, este análisis se mostró en tablas de manera que facilitó la elaboración de los procedimientos de la herramienta elaborada.
Objetivo: Conocer la implicación en auditorias que tienen los aspectos técnicos -contables en los procedimientos empleados en el desarrollo de las actividades económicas de una ONG
1. ¿Considera que actualmente se carece de herramientas que le indique como evaluar aseveraciones de los estados financieros, cuyos hechos económicos, no sean tratados en la NCF 21 y que supletoriamente se pueden contabilizar con la NIIF para la PYMEs?
Gráfico de resultados expresados en porcentajes
A juzgar por los resultados obtenidos; se carece de herramientas que faciliten al auditor el
proceso de evaluación de hechos económicos derivados del fondo patrimonial y pasivo de las
Organizaciones No Gubernamentales, debido a que la Norma existente aplicable a este tipo de
organizaciones no contempla ciertos hechos. Esta carencia se debe a la falta de iniciativa para
crear este tipo de herramientas por parte de cada una de las instituciones, entidades y
profesionales a quienes sirve este tipo de información, asimismo la norma aplicable (NCF 21)
está desfasada y no ha habido interés por ninguna de las entidades o miembros del gremio de la
contaduría y auditoria en presentar una propuesta de esta norma, de tal manera que esté
actualizada según las necesidades que se presenten a la contabilidad de este tipo de
2. Mencione algunos ejemplos de hechos económicos derivados del pasivo y fondo patrimonial de una ONG que puedan ser tratados con la NIIF para la PYMEs, debido a la falta de tratamiento de la Norma de Contabilidad Financiera 21
Las personas entrevistadas se refirieron a los siguientes hechos económicos
Con lo cual se afirma que existen hechos que requieren ser tratados con otra normativa técnica contable, la mayoría de los encuestados se refirió a que las revaluaciones se dan con mucha frecuencia en este tipo de instituciones y que no están contempladas en la normativa emitida por el Ministerio de Gobernación y por el CVPCPA; Norma de Contabilidad Financiera 21, de igual forma los fondos rotarios no se encuentran establecidos en dicha Norma; sin embargo estos hechos pueden ser tratados con otras normas.
¿Cuál es el proceso que realiza para evaluar este tipo de hechos económicos, que no
son tratados con la NCF 21?
Acoplar estos hechos a las NIC
El proceso de auditoría es el mismo, sólo que se utiliza otro marco de referencia para evaluar estos hechos económicos.
La otra guía que se utiliza de referencia son los PCGA
El proceso básicamente se argumenta con las otras normas permitidas utilizar.
Se retoman una parte de los criterios propios de acuerdo a nuestra experiencia y otra parte de la normativa actual aplicable como los PCGA y otras normas de contabilidad.
Como profesionales debemos de tener la experticia de analizar este tipo de transacciones con base a otras normas establecidas por el consejo.
Primero se analizan las transacciones, previamente se ha extraído la muestra si ha sido necesario; estas transacciones se evalúan con base a las normas internacionales de contabilidad, y se adaptan a la operatividad de la organización.
Considerar en base a NIC
El proceso utilizado como alternativa para la evaluación del pasivo y fondo patrimonial de una
ONG es la utilización de otras normas según sea el caso. Algunos de los entrevistados
argumentaron la adopción de criterios profesionales con base a la experiencia y con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, con lo cual se percibe que el proceso
actual utilizado puede no ser el más adecuado además de no ser actualizado, para la emisión
de una opinión razonablemente certera por parte del auditor.
4. ¿Cree que la falta de una herramienta para el auditor de estados financieros históricos en
una ONG, cuando la contabilización de los pasivos y fondo patrimonial no ha sido tratada
con base a NCF 21, representa riesgos de una inadecuada opinión sobre la
razonabilidad de sus aseveraciones?
Gráfico de resultados expresados en
El 80% de los profesionales entrevistados considera que la falta de una herramienta para el
auditor de estados financieros históricos en una ONG, cuando la contabilización de los pasivos y
fondo patrimonial no ha sido tratada con base a NCF 21, representa riesgos de una inadecuada
opinión sobre la razonabilidad de sus aseveraciones; debido a que existe la probabilidad de no
tener la certeza suficiente de la opinión que se emite, considerando que la forma de acoplar con
base a la experticia, los hechos económicos a otras normas; no siempre las opiniones resultaran
certeras. Sólo el 20% contestó que no representa riesgos a la opinión del auditor el hecho que no
exista una de guía de procedimiento para estos casos especiales.
¿Qué tipo de riesgos de una inadecuada opinión sobre la razonabilidad, representa la
falta de una herramienta para el auditor de estados financieros históricos en una ONG,
cuando la contabilización de los pasivos y fondo patrimonial no ha sido tratada con base
a NCF 21?
No poseer argumentos suficientes para sustentar nuestra opinión
Generar incertidumbre a los clientes
Que el resultado de la evaluación se demore, al no contar con herramientas o normativa reconocida para su análisis
No identificar una mala aplicación contable
Darle otro sentido a la auditoria, que no requiere el cliente, ni el financiador
Falta de credibilidad por parte de los clientes
Ocasionar problemas al cliente con los cooperantes financiadores
Con base a lo anterior existen riesgos que podrían afectar el trabajo del auditor, pues al haber la
posibilidad de emitir una opinión no razonable el cliente no tendría información confiable de las
cifras financieras de sus estados financieros. La emisión de una opinión no razonable puede ser
el producto de una inadecuada evaluación, provocando probables inconveniente con los usuarios
principales de la información financiera.
6. ¿En qué grado considera que la utilización de NIIF para PYMES reduciría el riesgo en la
emisión de una opinión razonable?
De acuerdo a la investigación realizada, se verifico que el 60% de los profesionales
entrevistados, considera que la utilización de NIIF para PYMES reduciría el riesgo a un nivel bajo
en la emisión de una opinión razonable, el 40% cree que lo reduciría en categoría baja; lo cual
evidencia que los auditores confían en que los hechos económicos derivados del pasivo y fondo
patrimonial en una ONG, tratados y evaluados con NIIF para PYMES, aportaría a su trabajo a
garantizar que su opinión estará lo más razonable posible de acuerdo al marco de referencia
7. ¿Cómo considera que la aplicación de la NIIF para Pymes reduciría, a un nivel
aceptablemente bajo, los riesgos de representación errónea de importancia relativa de
los estados financieros y la evaluación de los efectos de representaciones erróneas
Sí tendría más divulgación de las secciones de la norma
Las NIIF solo son otro parámetro de medición a nivel internacional antes eran las PCGA que cumplieron su papel
Utilizando mecanismos para su aplicación, ayudaría de una forma muy significativa ya que permitiría la utilización de herramientas diferentes a las utilizadas normalmente
A través de un marco de referencia más amplio, donde nuestros criterios puedan ser fundamentados
Con la aplicación de la NIIF para PYMES se le estaría dando un adecuado tratamiento a las cuentas, disminuyendo el margen de error y generando mayor confianza al momento de evaluar los Estados Financieros
Estableciendo su aplicación de forma obligatoria en la preparación de los Estados Financieros
Adoptándolas obligatoriamente
Se tendría un marco de referencia más fiable
Reduciría el riesgo de representación errónea a través de su implementación por la contabilidad en este tipo de organizaciones.
Adopción de guías alternativas
La mayoría de los entrevistados coincide en que aplicación de la NIIF para Pymes reduciría, a un
nivel aceptablemente bajo, los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los
estados financieros y la evaluación de los efectos de representaciones erróneas identificadas, sí
es adoptado este mecanismo por lo contadores de estas instituciones y por lo tanto por los
auditores en la evaluación.
CUESTIONARIO A CONTADOR
OBJETIVO: Conocer aspectos usuales en los procedimientos empleados en el desarrollo
contable, y legal de la entidad, que sustenten los criterios utilizados para el desarrollo objetivo y
veraz del trabajo de investigación.
1. ¿Conoce las leyes que rigen el funcionamiento de las ONGs?
Grafico de resultados expresado en porcentaje
El total de contadores encuestados respondieron positivamente, la respuesta obtenida genera
confianza, ya que el conocer el marco legal aplicable y la correcta aplicación se evitaran multas y
Ley de asociaciones y fundaciones sin fines de lucro Leyes tributarias Ley de ISR y su reglamento Ley de ISSS Reglamento de la Ley de asociaciones y fundaciones sin fines de lucro Ley para el Ejercicio de la Contaduría Publica Ley de AFP Código Civil Ley de IVA Convenios Código de Comercio Código de trabajo Norma de Contabilidad Financiera No. 21 Leyes laborales
Al ordenar los datos y extraer un resumen de la diversidad de respuestas obtenidas, resultó este
orden de acuerdo a la frecuencia con que hicieron mención de cada una de ellas, tomando de
muestra a contadores de 15 ONGs de la zona del Municipio de Mejicanos, quedando así: los 15
tenían conocimiento de la ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, por lo tanto su
respuesta es certera ya que esta ley abarca gran cantidad de consideraciones esenciales en el
manejo de una ONG. bajando la escala de frecuencia nos encontramos con que 10 de ellos
consideraron como mas importante las leyes tributarias, 6 de ellos mencionaron la Ley del ISR y
su Reglamento y por ultimo 1 o 2 referenciaron, ( Leyes laborales, Ley de ISSS, Ley de AFP, Ley
de IVA , Código de trabajo, Código Civil.)
3. ¿Aplica estas leyes en el funcionamiento de esta ONG?
El 100% de las ONG encuestadas, no solo tienen conocimiento de las leyes que tienen que
cumplir sino, también ejercen su aplicación sobre cada uno de los hechos económicos y procesos
básicos para el funcionamiento de la Entidad, reconocen también la importancia de cumplirlos y
las consecuencias a que se someten al no hacerlo.
4. ¿Cuáles son los procedimientos que requieren de tratamiento legal en esta ONG?
Actualización de dirección para recibir notificaciones,
Contrataciones formales
Establecidos en el código tributario
Informes mensuales a Hacienda: ISR, donaciones
Inscripción de la Junta Directiva en el Ministerio de Gobernación
Inscripción de estados financieros
Inscripción de Estados Financieros en el Ministerio de Gobernación
Inscripción de libros legales para Junta General de Socios
Inscripción de libros legales para llevar contabilidad
La mayoría de procedimientos requiere de tratamiento legal
Presentación de estados financieros al Ministerio de Gobernación
Procesos de inscripción según lo establece la ley de asociaciones.
Renovación anual de membrecía al ministerio
ANALISIS Para completar la serie de preguntas sobre, que tanto conocen los responsables de llevar la contabilidad en las ONGs del marco legal aplicable, se realizó el sondeo de si cuales de los procedimientos en su entidad requerian de tratamiento legal, al hacer un resumen de las de las respuestas se identificaron que muchos de los procesos que inicia desde la constitucion de la ONG, sus respuestas fueron constantes al mencionar procedimientos como son las inscripcion, presentacion, actualizacion, renovacion de la diferente documentacion que se emite al llevar contabilidad formal.
5. ¿El registro de los hechos económicos en su ONG es realizado bajo un sistema
contable ya establecido?
Al preguntar si contaban con un sistema contable ya establecido todos los encuestados
respondieron positivamente, por lo tanto sus operaciones o hechos económicos cuentan también
con otro instrumento de apoyo para el buen desempeño de su trabajo, aparte de leyes y sus
6. ¿En que basa el tratamiento contable del fondo patrimonial y pasivo, derivados de
las diferentes transacciones?
Norma de Contabilidad 21 NIIF/PYMES
La mayoría de profesionales en contaduría utilizan la Norma de Contabilidad Financiera 21,
aunque exista la necesidad y disponibilidad de utilizar otro marco de referencia como la NIIF
¿Cuáles de los siguientes hechos económicos derivados del Pasivo y Fondo
Patrimonial de la ONG, considera que no son tratados en la NCF 21?
Superávit por revaluación Excedentes Créditos Provisiones y Retenciones Aporte patrimonial Intereses Otros
Los resultados concuerdan en alto grado sobre los aspectos mencionados a tratar fuera de la normativa establecida para las ONG, NCF 21, atribuyendo éstos a la frecuencia de ocurrencia de estos hechos económicos en las diferentes organizaciones fuentes de información. Lo que muestra la necesidad de determinar un marco de referencia de información financiera que rija el tratamiento contable para los mismos, ya que todos estos aspectos poseen un alto grado de frecuencia. Estableciendo claramente los criterios a utilizar para las evaluaciones correspondientes realizadas por el auditor.
8. ¿Cuál es la base para la contabilización de estos hechos económicos no tratados en la NCF 21?
Normativa Internacional, según el registro a contabilizar
Criterios del contador
Otras normas, según sea el caso
ANÁLISIS La mayoría de las personas que brindaron la información, coincide en un 80% aproximadamente, que utiliza otras normas en las que se encuentran contenidas los hechos económicos que no trata la NCF 21, algunos señalando las normas internacionales de contabilidad como apoyo para poder contabilizar los mismos. Además otros que lo atribuyen a los criterios que tenga el contador, están basados en normativa internacional o PCGA. Lo cual refleja la posibilidad de estandarizar un marco de referencia de información financiera basado en las NIIF para PYMES.
¿Cuentan con una guía de políticas y procedimientos para el registro de las

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 artículo 6
 Artículo 7
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