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Timestamp: 2018-08-17 19:18:07+00:00

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SOCIOS Y ADMINISTRADORES-GASTOS DESPLAZAMIENTOS
#1 Mensaje por Administracion » 21 Abr 2018, 06:52
Un tema bastante “enigmático” sobre la deducción fiscal en el Impuesto de Sociedades de los gastos de desplazamientos de administradores y socios.
Aunque parece ser, que mediante la Consulta vinculante V2702-17 (23.10.17), se clarifica un poco la cosa, aunque aún queden “flecos”. He aquí un extracto sobre éste tema, obtenido de la Red:
http://forosupercontable.com/contable/g ... tml#p10612
SUPERCONTABLE Re: GASTOS DE VIAJES Y COMIDAS
Anonimo » Jue, 19 Abr 2018, 22:14
Mi intervención o comentario con respecto al uso del art.9 RIRPF, incluido administradores y socios, en funciones laborales dentro de la empresa, están más bien enfocadas a la dualidad de aplicación para la deducción de los gastos de desplazamientos, según:
1º.- Mediante la correspondiente factura.( Si se quiere deducir el IVA).
2º.- Mediante los porcentajes existentes (Art.9 RIRPF). En que no haría falta justificantes. Solo la justifiacción del desplazamiento.
En cualquier caso, tanto para los trabajadores por cuenta ajena, como para los administradores/socios, se entiende que no constituyen “rendimientos del trabajo”. Si no simplemente resarcimiento a favor del trabajador o administrador/socio por parte de la empresa de gastos de desplazamientos por cuenta de ésta. Solo seria rendimiento del trabajo, lo que sobrepasase de los limites, en cuyo caso, el exceso debería declararse como tal:
CONSULTA DGT V2702-17.-(23.10.2017)-(Extracto):
“No obstante lo anterior, para aquellos contribuyentes que no tienen esa relación laboral o estatutaria, pero cuyas retribuciones constituyen rendimientos del trabajo, también puede incurrirse en gastos de desplazamiento que sean consecuencia de la actividad desarrollada por estas personas, en este caso de las funciones como socios que desarrollan su trabajo en la sociedad, pero no bajo las circunstancias de desplazamiento previstas en el artículo 9 del Reglamento del Impuesto. En estos casos a la sociedad se le producen unos gastos como consecuencia de la actividad de sus socios, entre los que se encuentran los de desplazamiento, que no constituyen la retribución, ni directa ni indirectamente, de la prestación de un servicio de estos socios, del mismo modo que no existe renta cuando una persona utiliza los medios que le pone a su disposición su pagador para desarrollar su actividad.
2º.- Que los gastos en que incurra la entidad tengan por objeto poner a disposición de sus socios de trabajo o administradores los medios para que estos puedan realizar sus funciones, entre las que se encuentran los necesarios para su desplazamiento.
Por el contrario, si el «pagador» se limitara a reembolsar los gastos en que aquellos han incurrido, sin que pueda acreditarse que estrictamente vienen a compensar los gastos por el necesario desplazamiento para el ejercicio de sus funciones, podríamos estar en presencia de una verdadera retribución, en cuyo caso las cuantías percibidas estarían plenamente sometidas al Impuesto y a su sistema de retenciones”.
Respecto a éste último párrafo, en lo concerniente a conocer los que “pueda acreditarse que estrictamente vienen a compensar los gastos por el necesario desplazamiento para el ejercicio de sus funciones”, solo quedaría la duda, de si se puede aplicar a los administradores/socios, como gastos por desplazamiento, no retributivos como rendimientos del trabajo (por lo tanto sin aplicación de retenciones), los mismos que a los trabajadores por cuenta propia, a fin de determinar, que parte es “gastos de desplazamientos” por cuenta de la empresa, o que parte es una “verdadera retribución” como consecuencia de un exceso. En algún sitio debería estar el tope.
Si no fuese así, cuáles serian en éste caso?.
Pero lo que si es cierto, es que los gastos de desplazamientos de los administradores/socios, en funciones laborales dentro de la empresa, son deducibles en el impuesto de sociedades por igual motivo a los correspondientes de los trabajadores por cuenta ajena. Solo faltaría cuantificar que se entiende por "estrictamente necesarios", a fin de poder discernir cuales son "gastos de desplazamientos" exentos de retención, y cuales rendimientos del trabajo, a efectos de su declaración o tributación fiscal.
NUM-CONSULTA	V2702-17
FECHA-SALIDA	23/10/2017
NORMATIVA	LIRPF, Ley 35/2006, artículos 7 p), 17, 27 y 41.
RIRPF, Real Decreto 439/2007, artículo 9 y 80.
DESCRIPCION-HECHOS	Sociedad de responsabilidad limitada dedicada a la realización de proyectos industriales y a la fabricación de maquinaria e instalaciones industriales, que está participada por cuatro socios con igual participación cada uno, los cuales conforman el Consejo de Administración, siendo uno de ellos el Consejero Delegado.
CUESTION-PLANTEADA	Aplicación del artículo 9 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a las asignaciones por dietas que perciban los socios con motivo de los desplazamientos a las instalaciones de los clientes, así como de la exención prevista en el artículo 7.p) de la Ley del Impuesto en los supuestos en los que el cliente se encuentre situado fuera de España. Tipo de retención aplicable a las retribuciones percibidas por los socios de la sociedad.
CONTESTACION-COMPLETA	Con carácter previo debe analizarse la calificación de los rendimientos percibidos por los socios por los trabajos realizados en la sociedad a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
No obstante, en caso de que la sociedad no satisfaga al socio ninguna cantidad por el ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador, al ser dicho cargo gratuito, dicho socio no deberá imputarse ninguna retribución en tal concepto en su declaración del Impuesto.
Una vez determinada la naturaleza a efectos del Impuesto de rendimientos del trabajo de las retribuciones percibidas por los socios por los servicios prestados a la sociedad al margen de su condición de administrador, debe indicarse que las denominadas legalmente asignaciones para gastos de locomoción y para gastos de manutención y estancia se incluyen con carácter general entre los rendimientos íntegros del trabajo, pero, excepcionalmente y al amparo de la habilitación contenida en el artículo 17.1.d) de la LIRPF, el artículo 9 del Reglamento del Impuesto (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF, exonera de gravamen estas asignaciones cuando las percibe el trabajador por cuenta ajena que, en virtud del poder de organización que asiste al empresario, debe desplazarse fuera de su centro de trabajo para desarrollar el mismo; ello bajo la concurrencia de determinados requisitos reglamentarios, entre los que se encuentra, básicamente, que el empleado o trabajador se desplace fuera del centro de trabajo para realizar su trabajo en un lugar distinto.
En relación con el citado requisito de existencia de una relación laboral, cabe indicar que el artículo 1.2 c) de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autónomo (BOE de 25 de septiembre), declara expresamente incluidos en el ámbito de aplicación del Estatuto, es decir, excluye de la relación laboral, a “quienes ejerzan las funciones de dirección y gerencia que conlleva el desempeño del cargo de consejero o administrador, o presten otros servicios para una sociedad mercantil capitalista, a título lucrativo y de forma habitual, personal y directa, cuando posean el control efectivo, directo o indirecto de aquélla, en los términos previstos en la disposición adicional vigésima séptima del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de julio”.
Cabe indicar que, aunque el citado texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social ha sido derogado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social (BOE de 31 de octubre), con entrada en vigor el 2 de enero de 2016, el nuevo texto refundido, en su artículo 305, contiene igual previsión en cuanto a la existencia de control efectivo, de forma que declara expresamente comprendidos en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos, entre otros, a: “b) Quienes ejerzan las funciones de dirección y gerencia que conlleva el desempeño del cargo de consejero o administrador, o presten otros servicios para una sociedad de capital, a título lucrativo y de forma habitual, personal y directa, siempre que posean el control efectivo, directo o indirecto, de aquella. Se entenderá, en todo caso, que se produce tal circunstancia, cuando las acciones o participaciones del trabajador supongan, al menos, la mitad del capital social.
En los supuestos en que no concurran las circunstancias anteriores, la Administración podrá demostrar, por cualquier medio de prueba, que el trabajador dispone del control efectivo de la sociedad.”.
En consecuencia, en el presente caso en el que los socios (con una participación del 25 por ciento cada uno) son a su vez consejeros de la sociedad, podría concluirse en principio la inexistencia de una relación laboral, lo cual impide la aplicación del artículo 9 del RIRPF.
No obstante lo anterior, para aquellos contribuyentes que no tienen esa relación laboral o estatutaria, pero cuyas retribuciones constituyen rendimientos del trabajo, también puede incurrirse en gastos de desplazamiento que sean consecuencia de la actividad desarrollada por estas personas, en este caso de las funciones como socios que desarrollan su trabajo en la sociedad, pero no bajo las circunstancias de desplazamiento previstas en el artículo 9 del Reglamento del Impuesto. En estos casos a la sociedad se le producen unos gastos como consecuencia de la actividad de sus socios, entre los que se encuentran los de desplazamiento, que no constituyen la retribución, ni directa ni indirectamente, de la prestación de un servicio de estos socios, del mismo modo que no existe renta cuando una persona utiliza los medios que le pone a su disposición su pagador para desarrollar su actividad.
Por otra parte, en relación con la exención prevista en el artículo 7 p) de la LIRPF, dicho artículo establece que estarán exentos:
Por su parte, el artículo 6 del RIRPF dispone lo siguiente:
Por lo tanto, en el caso de la inexistencia de una relación laboral de los socios con la sociedad, no podría aplicarse la exención prevista en la letra p) del artículo 7 de la LIRPF.
Por último y en lo que respecta al tipo de retención, al tratarse de retribuciones satisfechas por la sociedad por la prestación por los socios de servicios que tienen la calificación a efectos del IRPF de rendimientos de trabajo, les resultarán de aplicación los tipos de retención previstos para dichos rendimientos en el artículo 80 del RIRPF. En particular, el tipo de retención aplicable a las retribuciones percibidas por el ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador será del 35 o del 19 por ciento de acuerdo con lo previsto en el artículo 80.1.3º del citado Reglamento. No obstante, a las cantidades satisfechas por la sociedad consultante, por los trabajos desarrollados distintos a los que derivan del ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador, les será de aplicación el tipo de retención que resulte de las reglas establecidas en el artículo 86 del citado Reglamento.
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References: artículo 9
 Real Decreto 
 artículo 9
 artículo 9
 artículo 7
 artículo 17
 artículo 9
 Real Decreto 
 artículo 1
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 305
 artículo 9
 artículo 9
 artículo 7
 artículo 6
 artículo 7
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 86