Source: https://es.scribd.com/document/157890494/NIC-21-Diferencia-de-Cambio
Timestamp: 2017-05-25 18:51:40+00:00

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en el reconocimiento inicial. Estos párrafos incluyen el tratamiento referencial para las diferencias de cambio que resultan de una devaluación o depreciación severa de una moneda contra lo cual no hay modo práctico de protección y eso afecta las obligaciones que no puedan cancelarse y que surjan directamente por la adquisición reciente de activos facturados en una moneda extranjera. cuando la transacción es cancelada dentro del mismo período contable en el que ocurrió. Reconocimiento de las Diferencias de Cambio Los párrafos 15 al 18 indican el tratamiento contable requerido por esta Norma con respecto a las diferencias de cambio en transacciones en moneda extranjera. con la excepción de las diferencias de cambio tratadas de acuerdo con los párrafos 17 y 19. a) Las partidas no monetarias que son llevadas en términos del costo histórico expresado en una moneda extranjera. 16. deben reportarse usando el tipo de cambio a la fecha de la transacción. 15. Sin embargo. a la fecha de la transacción.
. y b) Las partidas no monetarias que son llevadas al valor razonable expresadas en una moneda extranjera deben reportarse usando los tipos de cambio que existían cuando se determinaron dichos valores. En la fecha de cada balance: las partidas monetarias en moneda extranjera debe reportarse usando el tipo de cambio de cierre. deben reconocerse como ingresos o como gastos en el período en el cual surgen. Una transacción en moneda extranjera es una transacción que debe expresarse o requiere cancelarse en una moneda extranjera. la diferencia de cambio reconocida en cada período intermedio hasta el período de cancelación se determina por la variación en los tipos de cambio durante cada uno de esos períodos. Una diferencia de cambio resulta cuando hay una variación en el tipo de cambio entre la fecha de transacción y la fecha de cancelación de cualquier partida monetaria proveniente de una transacción en moneda extranjera. Las diferencias de cambio provenientes de la cancelación de partidas monetarias o del reporte de las partidas monetarias de una empresa a tipos de cambio diferentes de los que inicialmente se registraron durante el período o a los reportados en estados financieros anteriores.Transacción en Moneda Extranjera Reconocimiento Inicial 8. cuando la transacción se cancela en un período contable subsecuente. 9. la diferencia de cambio se reconoce en ese período. o d) De lo contrario. Una transacción en moneda extranjera debe registrarse. c) Interviene en un contrato en moneda extranjera aún no concluido. Presentación de información en Fechas Subsiguientes a la del Balance 11.
. y dichos montos por pagar o por cobrar son expresados en una moneda extranjera. expresados en una moneda extranjera. b) Recibe o concede préstamo. adquiere o enajena activos o incurre o cancela pasivos. en la moneda de reporte aplicando al monto en moneda extranjera el tipo de cambio entre la moneda de reporte y la moneda extranjera. incluyendo transacciones que surgen cuando una empresa: a) Compra o vende bienes o servicios cuyos precios son expresados en una moneda extranjera. El tratamiento alternativo permitido para tales diferencias de cambio se indica en el párrafo 21.
forman parte de la inversión neta de una empresa en una entidad extranjera debe clasificarse como patrimonio en los estados financieros de la empresa hasta el retiro de la inversión neta. El tratamiento referencial para las diferencias de cambio tratadas en el párrafo 21 se indican en el párrafo 15. establece que en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera.S.Inversión Neta en una Entidad Extranjera 17. Una empresa puede tener una partida monetaria que es por cobrar.800. el 30% de la mercadería se encuentra en el almacén de AMER S. el que sea menor. siempre que el valor en libros ajustado no exceda el costo de reposición y el monto recuperable de la venta o uso del activo. el 18 de Enero 2006 el tipo de cambio venta al 31. 2. Tratamiento Alternativo Permitido 20. la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta. Al 31 de Diciembre 2005. del D.2005. 19..Dic. publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente.
. en cuyo momento deben reconocerse como ingresos o como gastos de acuerdo con el párrafo 37.000 (tipo de cambio S/. Las diferencias de cambio que surjan de una partida monetaria que. N° 136-96-EF Reglamento del Impuesto General a las Ventas.3. Se pide: 1..es S/.512).A.A. es en esencia. Dichas diferencias de cambio deben incluirse en el valor en libros del activo relacionado.3. efecto tributario. Efectúe el tratamiento alternativo. publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria. en esencia.  Las diferencias de cambio pueden resultar de una devaluación o depreciación severa de una moneda contra la que no haya medios prácticos de lograr una protección y que afecte a pasivos que no pueden ser cancelados y que surgen directamente de la adquisición reciente de un activo facturado en una moneda extranjera.A. pero no incluyen cuentas por cobrar o por pagar comerciales. permitido. una extensión o una deducción de la inversión neta de la empresa en aquella entidad extranjera.
Caso Práctico: Mercaderías La Empresa AMER S. Las diferencias de cambio que surjan de un pasivo en moneda extranjera considerado como una protección de la inversión neta de una empresa en una entidad extranjera deben clasificarse como patrimonio en los estados financieros de la empresa hasta el retiro la inversión neta. adquiere el 20 de agosto 2005 de la empresa MOLI S. Dichas partidas monetarias pueden incluir cobranzas o préstamos a largo plazo. en cuyo momento deben reconocerse como ingresos o como gastos de acuerdo con el párrafo 37. la empresa se comprometió a pagar a la empresa MOLI S. En los días en los que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado. salvo en el caso de las importaciones en donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta.. o por pagar. a una entidad extranjera. mercaderías por un importe de $20.515. 5to. Efectúe el tratamiento preferencial. 18. efecto tributario. Una partida cuya cancelación no está planeada ni probablemente vaya a ocurrir en el futuro.
Tipos de Cambio para efectos del Impuesto General a las Ventas Según el numeral 17° del Art.A. IGV $3.
512 = S/.168 = 42 70.072 14. ----------.00 0 3. 71 Cargas Financieras 676 Pérdidas por diferencias de cambio 676.12.12. indica que la diferencia de cambio.10. porque se debe afectar al costo cuando
.05 $6.586 83.21. Tratamiento Preferencial.240 = 60 (1) 13.512 = S/.12.168 20. 83.1 Diferencia de cambio costo 60 (1) 676.70.49.210 .000 x 3.1 -----------Compras 601 Mercaderías Tributos por Pagar 40111 IGV Proveedores 42 Facturas por pagar x/xPor compra mercaderías al crédito Anexo 1(col3). Tratamiento Preferencial a) Asiento Contable
60 40 42 ----------.800 x 3.000 49. 3. 21.
S/.586 S/.512 = 14.512 = S/.8 00 Contabilizado al 30.346 Provisión al 31.072 = S/.357 .000 14. 20.240 Mercaderías 201 Almacén Variación de Existencias 611 Mercaderías x/x Por el destino de las mercaderías.21.000 21.515 = S/ 13. Importe de la deuda al 31.2 Diferencia de cambio IGV 11 (2) Proveedores 42 Facturas por pagar x/x Por el registro de la diferencia de cambio.05)
b) Anexo 1 . 70.05: (1) (2) (3) (4)
Concepto Mercadería almacén 30% Mercadería vendida 70% IGV 19% Impor te $ 6.240 3.515 = 49.13.
Saldo de mercaderías al 31. 70.240 13.000 x3.000.
Este gasto no es aceptado tributariamente. S/.300.05
Ajuste por Diferencia de Cambio S/.2 20 61 -----------70. $ 6. 18 49.05: 30% de $ 20.Cálculos Auxiliares Mercaderías en Almacén 30% de $20.210 x 3.000 = $ 6.000 x 3.346 83.
----------.090 . 21.657
La NIC 21 párrafo 15.515 = S/. debe considerarse como gasto en el período que surgen.300 x 3.512 = S/.1 67 -----------S/.0 00 $ 20.800 13. S/.357 S/.Solución 1.346 = 11 (2) Total = S/. 71
x 3.08.000 70.090 x 3.072 (Fecha 20.240 70.000 = $ 6.000 S/.
se identifica las existencias
c). IGV $ 1.976 La depreciación tributaria del activo fijo es 10% anual según el Reglamento del Impuesto a la Renta.2004: Compra 3. fecha de operación realizada es el 31.A. Al 31. Efectúe el tratamiento preferencial.1 -----------Mercaderías Proveedores x/x Por el registro de la diferencia de cambio. 21
----------. adquiere una maquina textil remalladora. 21 50
S/. 3. 5. Valor de compra del activo fijo $10. Tratamiento de la depreciación y su efecto tributario. 3.164 1. inc. Se paga el 10. en nuestro país a la fecha no existe por lo tanto no se considera. 3. 71
2. Venta 3. 61° . debe incluirse en el valor en libro del activo. Solución IGV IMP A LA RENTA Dólares TCV Soles T. Efecto Tributario Cuando la diferencia de cambio originadas por pasivos identificables y se encuentran en existencias se afecta a inventarios (TUO Impuesto a la Renta. Venta S/. Art. sólo papeles de trabajo
S/. efecto contable.164 3. Inventarios = 30% (71) = S/.1 -----------Mercaderías Cargas Financieras* Proveedores x/x Por el efecto tributario.2005.491 3. Tipo de Cambio al 31. Tratamiento Alternativo Se afecta al costo con la salvedad que condiciona su aplicación a una variación dramática del tipo de cambio.285 (Fecha de operación) 4. Soles $ Publicado Vigente 10.491
S/.000.285 6.285 34. 2004 de acuerdo a las siguientes condiciones: 1.01. Fecha de compra del activo es el 31.
20 42 ----------.285 34.V.C.423 Se pide: 1.280 .421 .400 3. 2.12.12. modelo punto fino.12. el 100 % de la deuda contraída.12. 71
Caso Práctico: Activos Fijos La Empresa GAMA S.Se tiene pendiente de pago el 100% de la deuda contraída 2.2005: Compra S/. S/.2006.976 3..12.285 6. Elabore los asientos contables respectivos 3.Flete $ 400. e)).2004 Tipo de cambio al 30.
S/. MAQUINARIAS Y EQUIPOS 333 Maquinarias Tributos por Pagar 40111 IGV S/.164.423 .435 676.285 .164 6.976 X 3. 3. 3. S/.491 40. Diferencia de Cambio del saldo pendiente de Pago al 31.= 273 Total 12.12.376 1.Total
12.05 31. Tratamiento Tributario según Ley de Impuesto a la Renta
33 40 ----------.655 S/.423 .491 S/.12.3 -----------Provisiones del Ejercicio 686 Provisión depreciación Depreciación y Amortización Acumulada 393 Depreciación acumulada x/x Por la depreciación del ejercicio 10% de 34.708 Perdida por Diferencia de cambio 676.435 IGV 1.400 X 3.1 Diferencia de Cambio Costo.285 .1 -----------INMUEBLES. 3.04 Valor de compra 10. Tratamiento Preferencial -NIC 21 Tratamiento Contable a) Asiento Contable
33 40 42 ----------. 1.655
40.164 6.708
Según la NIC 21 la perdida por diferencia de cambio se afecta al gasto.12. 273 Proveedores 42 Facturas por pagar x/x Por la diferencia de cambio de maquinaria al crédito
1. MAQUINARIAS Y EQUIPOS 333 Maquinarias Tributos por Pagar 40111 IGV Proveedores 42 Facturas por pagar x/x Por compra de maquinaria al crédito.655
1. 34.708
68 39 ----------.2 Diferencia de Cambio IGV.1 -----------INMUEBLES.
.= 1.2 67 676 -----------S/. ----------.416
2. 3.376
CARGAS FINANCIERAS 1.2005 Saldo Variación del tipo de Cambio Dólares 31.
. la empresa se comprometió a pagar a la empresa DIGITAL S.000 (tipo de cambio S/.Dic.559.2004: Compra S/.3 -----------Provisiones del Ejercicio 686 Provisión depreciación Depreciación y Amortización Acumulada 393 Depreciación acumulada x/x Por la depreciación del ejercicio 10% de ( 34.423.Valor de compra del activo fijo $4.421. Se pide: 1.2005.3.655
Según la Ley de Impuesto a la Renta la diferencia de cambio se afecta al costo del activo. 2.000. MAQUINARIAS Y EQUIPOS 333.La depreciación tributaria del activo fijo es 25% anual según el Reglamento del Impuesto a la Renta. efecto tributario.1 Diferencia de Cambio Costo. Fecha de compra del activo y pago del 50% es el 30.235.A. Se paga el 30. 273 Proveedores 42 Facturas por pagar x/x Por el ajuste de la diferencia de cambio
1. adquiere el 20 de agosto 2005 de la empresa DIGITAL S. Venta S/.2005. el tipo de cambio compra al 31. Efectúe el tratamiento preferencial.09. efecto tributario. efecto tributario. 3.2005.3.2005.435 CARGAS FINANCIERAS Perdida por Diferencia de cambio 676.A. IGV $3. adquiere un equipo de computo. 3. Intereses Financieros $ 450.09.. 3.2004: Compra S/.280.
----------.90
CASOS PROPUESTOS  Caso Práctico: Mercaderías La Empresa VIENTO S.A.3. mercaderías por un importe de $30. Se paga el 01.2004 el 50% de la deuda contraída 2.es S/.
40.435 273
INMUEBLES. IGV 19% Tipo de Cambio al 31.2 Diferencia de Cambio IGV. fecha de operación realizada es el 30 de Setiembre 2004 de acuerdo a las siguientes condiciones: 1..12.286)..
.es S/.164 + 1.01. Venta S/. Se pide: 1.A. el 50 % de la deuda y el saldo se paga el 04. Efectúe el tratamiento alternativo. Efectúe el tratamiento preferencial.800.A.559.599).3. 3.2 33 67 676 42 -----------1.2004 Tipo de cambio al 30. Al 31 de Diciembre 2005. 3.09.Dic. S/.90
S/. Caso Práctico: Activos Fijos La Empresa OMEGA S. el 40% de la mercadería se encuentra en el almacén de VIENTO S.3. el 18 de Enero 2006 el tipo de cambio venta al 31.08.Flete $ 200.42
Proveedores 42 Facturas por pagar x/x Por compra de maquinaria al crédito. 1.285 5. permitido.708
68 39 ----------. modelo NUEVA GENERACION.435 = 35.241 (Fecha de operación) 4.
Reglamento: Inc. a los que
. d) y f) Art. c) y d) Art. c). Elabore los asientos contables respectivos 4.2. Reglamento: Incs. d) y f) Art. permitido. Reglamento: Incs. Esta norma es igualmente de aplicación en los casos en que la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. 34º Existencias e. Pagos o Cobranzas c. Reglamento: Incs. Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos. 34º Activos Fijos f. La depreciación de los activos así reajustados por diferencias de cambio..  Marco Tributario Texto Único Ordenado Ley del Impuesto a la Renta Artículo 61º. Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y mantendrán al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisición. la diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio. que se produzcan durante el ejercicio se considerarán como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio. se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa el canje. b) Art. No están comprendidos en este inciso los Certificados Bancarios de Moneda extranjera. considerándose como utilidad o como pérdida. b). Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera. 34º Inversiones Permanentes g. se aplicarán las siguientes normas: a. ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del balance general. constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta. por operaciones en moneda extranjera. 3. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general. a). se hará en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos totalmente.Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para financiarlas. Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables. efecto tributario. Tratamiento tributario de la depreciación. Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera. deberán afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. 34º Activos y Pasivos d. deberán ser incluidas en la determinación de la materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa. Efectúe el tratamiento alternativo. Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación. Canje de Moneda b. deberán afectar el costo del activo. contabilizadas en moneda nacional.
b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría. se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
. e) Art. TUO: Inc. e) y f) Art. TUO: Ult. y. se tomará como referencia la publicación inmediata anterior.Determinación de la Renta por Operaciones en Moneda Extranjera Son de aplicación las siguientes normas para efecto de la determinación de la renta por operaciones en moneda extranjera: a. vigente a la fecha del balance general. e) Se considera inversiones permanentes a aquéllas destinadas a permanecer en el activo por un período superior a un año desde la fecha de su adquisición. párr. se deberá considerar lo siguiente: TUO: Inc. Reglamento Ley Impuesto a la Renta. a razón de 3% anual. e) y f) del artículo 61° de la Ley y en su último párrafo. Tratándose de cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio promedio de venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros. los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta. Tampoco es de aplicación lo establecido en el inciso d) del artículo 61° de la Ley a las diferencias de cambio previstas en el incisos e) y f) del mismo artículo. No es de aplicación lo establecido en el inciso c) del artículo 61° de la Ley a las diferencias de cambio previstas en el inciso f) del mismo artículo. 34º
Reglamento de la Ley del Impuesto a l a Renta Artículo 34. e) y f) del artículo 61° de la Ley. TUO: Inc. 61º 2. se aplicarán las normas señaladas en los incisos d). Art. a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general. Tratándose de cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio promedio de compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros.. párr. a condición que permanezca por dicho período. g) Art. 61º f) Cuando se formulen balances generales por períodos inferiores a un año. TUO: Ult. d) Art.Depreciación Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones: a) De conformidad con el artículo 39º de la Ley. e) y f) Art. Reglamento: Inc. vigente a la fecha del balance general. d). Art. TUO: Inc. 61º d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d). y. Nº 122-94-EF Artículo 22º. párr. 61º 1. c) Art.. 61º c. 61º b. TUO: Ult. 61º
Si en la fecha del balance general no hubiera publicación sobre el tipo de cambio. D. d). La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el concepto de activos a que se refiere el inciso d) del artículo 61 de la Ley. Las diferencias de cambio se determinarán utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda. inc.les resulta de aplicación la regla contenida en el inciso d) de este artículo.S.
6. Ganado de trabajo y reproducción. Lo señalado en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento. b) Las depreciaciones que resulten por aplicación de lo dispuesto en los incisos anteriores se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.91. hornos en general. 43º 1. excepto muebles. en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artículo. Equipos de procesamiento de datos. o 2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. 5. Otros bienes del activo fijo. podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe.
4. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera. 3. i) A efecto de lo dispuesto por el artículo 43º de la Ley.
. En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable. sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros. una vez cerrada éste. En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia. redes de pesca 2. La SUNAT dictará las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja.Bienes
1. El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado. siempre que no exceda del porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada unidad del activo fijo. sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente. Vehículos de transporte terrestre ferrocarriles).
La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables.01. petrolera y de construcción. a opción del contribuyente. el contribuyente podrá optar por: TUO: Art. Artículo 23º Deducción de Inversión en Bienes La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria. enseres y equipos de oficina.
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References: Artículo 61
 artículo 61
 artículo 61
 artículo 61
 Artículo 34
 artículo 61
 artículo 39
 Artículo 22
 artículo 61
 artículo 43
 Artículo 23