Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb4-4511-1458-15-6-jk2-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184847361
Timestamp: 2020-05-30 14:33:29+00:00

Document:
IPPB4/4511-1458/15-6/JK2 - Pismo wydane przez:...
IPPB4/4511-1458/15-6/JK2
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 643, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 613), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2015 r. (data wpływu 18 grudnia 2015 r.) oraz w pismach z dnia 21 stycznia 2016 r. (data wpływu 22 i 26 stycznia 2016 r.) uzupełniającymi braki formalne na wezwanie z dnia 19 stycznia 2016 r. Nr IPPB4/4511-1458/15-3/JK2, IPPB2/4515-166/15-3/MZ (data nadania 20 stycznia 2016 r., data doręczenia 21 stycznia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym przez małoletniego Wnioskodawcę - jest nieprawidłowe.
W dniu 18 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym przez małoletniego Wnioskodawcę.
Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 19 stycznia 2016 r. Nr IPPB4/4511-1458/15-3/JK2, IPPB2/4515-166/15-3/MZ (data nadania 20 stycznia 2016 r., data doręczenia 21 stycznia 2016 r.), tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie w zakresie jakich przepisów prawa podatkowego ma być wydana interpretacja, doprecyzowanie stanu faktycznego, sprecyzowanie pytania, które winno być przyporządkowane do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w odniesieniu do przepisów ustawy o podatku od osób fizycznych oraz dotyczyć indywidualnej sprawy Wnioskodawcy, przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego odnośnie zadanego pytania.
Pismem z dnia 21 stycznia 2016 r. (data wpływu 22 i 26 stycznia 2016 r.) Wnioskodawca uzupełnił powyższe w terminie.
W związku ze wskazaniem przez Wnioskodawcę, że interpretacja indywidualna ma być wydana w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dniu 26 stycznia 2016 r. zostało wydane postanowienie Nr IPPB2/4515-166/15-6/MZ o umorzeniu postępowania w zakresie podatku od spadków i darowizn.
Małoletni Wnioskodawca (ur. 21 czerwca 2008 r.) otrzymał udział 1/6 części lokalu mieszkalnego na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 21 września 2015 r. Śmierć spadkodawczyni nastąpiła w dniu 13 marca 2015 r. W dniu 25 listopada 2015 r. dokonano sprzedaży przedmiotowego udziału za kwotę 28.000 zł. Sąd zezwolił na sprzedaż części udziału lokalu i zobowiązał do założenia lokaty terminowej na nazwisko małoletniego z wkładem finansowym odpowiadającym udziałowi małoletniego w spadku na kwotę 28.000 zł, nie biorąc pod uwagę kosztów podatku 19% od spadku jaką musi ponieść małoletni. Sąd zobowiązał ojca małoletniego Wnioskodawcy do przedstawienia dokumentu z urzędu skarbowego, że małoletni musi kwotę podatku uiścić i w jakiej wysokości.
Jeśli śmierć spadkodawcy nastąpiła w dniu 13 marca 2015 r., to czy osoba sprzedająca nieruchomość ma zapłacić podatek w tym przypadku małoletni (Wnioskodawca).
Zdaniem Wnioskodawcy, koszt podatku od spadku jest bardzo wysoki, tym bardziej, że małoletni jest pod opieką ojca, który musi ponosić koszty jego utrzymania. W opinii Wnioskodawcy, małoletni nie powinien płacić podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z wniosku wynika, że małoletni Wnioskodawca otrzymał udział 1/6 części lokalu mieszkalnego na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia 21 września 2015 r. Śmierć spadkodawczyni nastąpiła w dniu 13 marca 2015 r. W dniu 25 listopada 2015 r. dokonano sprzedaży przedmiotowego udziału za kwotę 28.000 zł. Sąd zezwolił na sprzedaż części udziału lokalu i zobowiązał do założenia lokaty terminowej na nazwisko małoletniego z wkładem finansowym odpowiadającym udziałowi małoletniego w spadku na kwotę 28.000 zł.
Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) - spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc dniem nabycia spadku przez Wnioskodawcę jest data śmierci spadkodawczyni, tj. 13 marca 2015 r.
Zatem oceniając skutki podatkowe sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytym przez małoletniego Wnioskodawcę w spadku w 2015 r. należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.
Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Cele mieszkaniowe i uwarunkowania, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 26, ust. 27, ust. 28, ust. 29 i ust. 30 cytowanej ustawy.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że u małoletniego z tytułu sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w drodze spadku po zmarłej w dniu 13 marca 2015 r. spadkodawczyni powstanie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Dochód z odpłatnego zbycia tego udziału podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Uzyskany dochód może jednak korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe i przy spełnieniu warunków określonych w ww. przepisie art. 21 ust. 25-30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo wyjaśnić należy, że ustawodawca nie przewidział żadnych szczególnych przywilejów czy zwolnień w przypadku, gdy podatnikiem podatku dochodowego jest osoba małoletnia. Zatem przywołane we wniosku okoliczności pozostają bez wpływu na powstanie zobowiązania podatkowego z tytułu odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym.

References: art. 14
 art. 924
 art. 22
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 30
 art. 21
 art. 21