Source: https://alanemiliomatosbarzola.wordpress.com/2017/08/25/sunat-senala-los-supuestos-en-los-que-se-puede-emitir-comprobantes-de-pago-no-electronicos-para-la-sustentacion-de-gastos-personales-que-otorgan-derecho-a-deduccion-de-hasta-3-uit-sobre-rentas-de/
Timestamp: 2017-09-25 02:31:52+00:00

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SUNAT señala los supuestos en los que se puede emitir “comprobantes de pago no electrónicos” para la sustentación de gastos personales que otorgan derecho a deducción de hasta 3 UIT sobre rentas de trabajo relativos a los intereses por créditos hipotecarios – TRIBUTACION PERU Alan Emilio Matos Barzola
Alan Emilio en Huacho 2017
Que el artículo 3 del Decreto Legislativo N.° 1258 modifica, desde el 1 de enero de 2017, el artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N.° 774, cuyo último texto único ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF y normas modificatorias, para señalar que de las rentas de cuarta y quinta categoría se puede deducir anualmente -además de las 7 Unidades Impositivas Tributarias que se venían aplicando- gastos tales como los intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda siempre que, entre otros, esos gastos estén acreditados con comprobantes de pago emitidos electrónicamente que permitan sustentar gasto;
Que el segundo párrafo de la segunda disposición complementaria final del Decreto Legislativo N.° 1258 señala que el requisito establecido en el acápite i) del cuarto párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta, relativo al uso del comprobante de pago emitido electrónicamente para sustentar los gastos a que se refiere ese artículo, será exigible a partir de la entrada en vigencia de la resolución de superintendencia que emita la SUNAT, al amparo del primer párrafo de esa disposición, para establecer los supuestos en los que los gastos pueden ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos electrónicamente;
Que al amparo de las normas indicadas en los considerandos precedentes, del artículo 3° del Decreto Ley N.° 25632 y de otras normas, la Resolución de Superintendencia N.° 123-2017/SUNAT señaló en qué supuestos se pueden emitir comprobantes de pago no electrónicos para la sustentación de gastos personales por arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles y por servicios generadores de renta de cuarta categoría del Impuesto a la Renta;
Que es preciso, por un lado, indicar en qué supuestos se pueden emitir comprobantes de pago no electrónicos para la sustentación de los gastos relativos a los intereses por créditos hipotecarios designar como nuevos emisores electrónicos a sujetos que brindarán esos servicios y ajustar la normativa sobre comprobantes de pago y, de otro lado, modificar la Resolución de Superintendencia N.° 123-2017/SUNAT para que los datos de identificación del usuario sean requisitos mínimos en la factura, de manera tal que el usuario pueda definir, en la mayoría de los casos, si sustenta gasto o no al momento de presentar la declaración respectiva;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 3° del Decreto Ley N.° 25632 y normas modificatorias; la segunda disposición complementaria final del Decreto Legislativo N.° 1258; el numeral 12 del artículo 62° y el numeral 6 del artículo 87° del Código Tributario, cuyo último texto único ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N.° 133-2013-EF y normas modificatorias; el artículo 11° del Decreto Legislativo N.° 501, Ley General de la SUNAT y normas modificatorias; el artículo 5° de la Ley N.° 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y normas modificatorias y el inciso o) del artículo 8° del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 122-2014/SUNAT y normas modificatorias;
a) Ley del Impuesto a la Renta : A la aprobada por el Decreto Legislativo N.° 774, cuyo último texto único ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF y normas modificatorias.
b) Reglamento de Comprobantes de Pago : Al aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
c) SEE : Al sistema de emisión electrónica creado por la Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias.
Artículo 2. Comprobantes de pago que permiten sustentar gastos personales por intereses por servicios de crédito hipotecario
Los contribuyentes sustentan el derecho a deducir gasto, al amparo del inciso b) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta, por los intereses por servicio de créditos hipotecarios para primera vivienda, de la forma siguiente:
Supuesto Plazo Tipo de comprobante de pago, nota de crédito y nota de débito
a) Regla general a.1 Hasta el 31 de agosto de 2017.
– Boleta de venta, factura, nota de crédito y nota de débito emitidas en formato impreso o importado por imprenta autorizada.
– Documento autorizado a que se refiere el literal b) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, así como nota de crédito y nota de débito relativas a aquel.
a.2 Desde el 1 de setiembre al 31 de diciembre de 2017. – Factura, nota de crédito y nota de débito emitidas en formato impreso o importado por imprenta autorizada.
a.3 Del 1 de enero de 2018 en adelante. – Factura electrónica. (1)
– Nota de crédito electrónica y nota de débito electrónica.(1)
b) Excepción: cuando esta resolución o la normativa sobre emisión electrónica permita su emisión. – Factura, nota de crédito y nota de débito emitidas en formato impreso o importado por imprenta autorizada.
– Documento autorizado a que se refiere el literal b) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, así como nota de crédito y nota de débito relativas a aquel. (2)
Solo se pueden emitir en los sistemas de emisión electrónica aprobados por la Resolución de Superintendencia N.º 097-2012/SUNAT (SEE – Del contribuyente) o por la Resolución de Superintendencia N.° 117-2017/SUNAT (SEE – Operador de Servicios Electrónicos), de acuerdo a la normativa respectiva.
Solo si el emisor electrónico está en alguno de los supuestos señalados en el literal a) del numeral 4.1 del artículo 4° o el artículo 4°-A de la Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias. En ese caso, deben cumplir, respecto de lo emitido, con la remisión señalada en el numeral 4.2 del referido artículo 4° y en el penúltimo párrafo del referido artículo 4°-A.
Artículo 3. Designación de emisores electrónicos del SEE
Desígnase como emisores electrónicos del SEE:
Desde el 1 de enero de 2018, a los sujetos que brindan el servicio de crédito hipotecario y respecto de ese servicio.
Los sujetos designados según el párrafo 3.1 deben emitir el comprobante de pago electrónico, la nota de crédito electrónica y la nota de débito electrónica respecto del servicio indicado en ese párrafo en alguno de los sistemas indicados en la nota (1) del artículo 2, de acuerdo a la normativa respectiva.
Artículo 4. Habilitación temporal para que emisores electrónicos puedan usar formatos impresos o importados por imprenta autorizada o documentos autorizados y obligación de usar determinados sistemas cuando emitan electrónicamente
Los sujetos que tengan la calidad de emisores electrónicos del SEE el día de entrada en vigencia de este artículo:
4.1 Pueden emitir por el servicio de crédito hipotecario, esté o no referido a primera vivienda, el comprobante de pago, la nota de crédito y la nota de débito en formatos impresos o importados por imprenta autorizada o, de ser el caso, el documento autorizado respectivo así como la nota de crédito y la nota de débito vinculadas a aquel, en los periodos indicados en los acápites a.1 y a.2 del inciso a) del artículo 2 y en los supuestos señalados en el inciso b) de ese artículo.
4.2 Deben emitir el comprobante de pago electrónico, la nota de crédito electrónica y la nota de débito electrónica respecto del servicio indicado en el inciso 4.1, en alguno de los sistemas indicados en la nota (1) del artículo 2, de acuerdo a la normativa respectiva, desde el 1 de enero de 2018.
Artículo 5. Obligación de presentar declaración jurada informativa
5.1 Los sujetos que presten el servicio de crédito hipotecario deben declarar ante la SUNAT la información:
De los comprobantes de pago, las notas de crédito y/o las notas de débito emitidas en formatos impresos o importados por imprenta autorizada, así como de los documentos autorizados, las notas de crédito y/o las notas de débito vinculadas a aquellos que emitan por ese servicio, esté o no referida a primera vivienda, en los periodos indicados en los acápites a.1 y a.2 del inciso a) del artículo 2 y en los supuestos señalados en el inciso b) de ese artículo.
Relativa al servicio a que se refieren los documentos indicados en el inciso a) que se solicite.
El sujeto remitirá esa declaración, con carácter mensual, a través del Programa de Envío de Información, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 159-2017/SUNAT, usando para ello el formato que obra en el anexo A -el cual señala los datos necesarios y las validaciones respectivas- y cumpliendo con las condiciones y el procedimiento indicados en esa resolución.
La declaración no comprende aquello que se declare en los resúmenes de comprobantes impresos relativos a lo emitido del 1 de enero hasta el 31 de agosto de 2017.
El sujeto no está obligado a consignar en los resúmenes de comprobantes impresos que envíe la información que incluya en la declaración que presente desde el 1 de setiembre hasta el 31 de diciembre de 2017, respecto del servicio indicado en el párrafo 5.1.
Para cumplir con la obligación señalada en el párrafo 5.1 se debe presentar una declaración por cada mes comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017, en el plazo contado desde el 1 de octubre de 2017 hasta el 10 de enero de 2018. A tal efecto, las declaraciones de los meses de octubre a diciembre de 2017 se pueden presentar desde el primer día calendario del mes siguiente a aquel al que corresponde la declaración.
5.4 En caso el emisor electrónico envíe dentro del plazo señalado en el párrafo anterior más de una declaración respecto de un mismo mes, se considera que la última enviada sustituye a la anterior en su totalidad. Si se envía una declaración luego de aquel plazo y respecto de un mismo periodo, la última enviada reemplaza a la anterior y será considerada como una declaración jurada rectificatoria.
La presente resolución entra en vigencia al día siguiente de su publicación, excepto:
Tratándose de la primera disposición complementaria modificatoria, la cual rige desde el 1 de setiembre de 2017.
Tratándose de la segunda disposición complementaria modificatoria, la cual rige desde el 1 de enero de 2018.
PRIMERA. Modificaciones relativas a servicios de arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles
1.1 Incorpórase el literal h) en el inciso 1.1 del numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago y modifícase el inciso 1.2 de ese numeral, en los términos siguientes:
h) Cuando se presten servicios de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles, salvo que corresponda la emisión del recibo a que se refiere el literal a) del inciso 6.2 del numeral 6.
Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número de Registro Único de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este requisito a las operaciones referidas en los literales d), e) y g) del inciso precedente.
Tratándose del servicio indicado en el literal h) del inciso 1.1, se emitirá a favor del usuario que posea número de RUC o un número de documento de identidad; sin embargo, si el usuario desea sustentar gasto por ese servicio al amparo del inciso a) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N.° 774, cuyo último texto único ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF y normas modificatorias, solo se puede identificar con un número de RUC o con un número de documento nacional de identidad (DNI).
1.2 Modifícase el inciso 1.8 del numeral 1 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los términos siguientes:
1.8 Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones previstas en los literales d), e) y g) del inciso 1.1 del numeral 1 del artículo 4° o número del documento que coloque según el inciso 1.2 del numeral 1 de ese artículo.
Modifícase el numeral 2 del artículo 8° y el literal a) del numeral 1 del artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N.° 188-2010/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación a la factura electrónica emitida:
A sujetos no domiciliados por las operaciones contenidas en los literales d), e) y g) del inciso 1.1 del numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuyo caso se exceptuará del requisito de consignación del número de RUC del adquirente o usuario.
Por el servicio indicado en el literal h) del inciso 1.1 del numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuyo caso se puede colocar el número de RUC o el número de documento de identidad; sin embargo, para sustentar gasto al amparo del inciso a) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N.° 774, cuyo último texto único ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF y normas modificatorias, solo se puede colocar el número de RUC o el número del documento nacional de identidad.
Número de RUC del adquirente o usuario.
Tratándose de las operaciones contenidas en los literales d), e) y g) del inciso 1.1 del numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago que sean realizadas con sujetos no domiciliados, se debe ingresar el(los)nombre(s) y apellido(s) o denominación o razón social del adquirente o usuario. En el caso del servicio a que se refiere el literal h) de ese inciso, se debe ingresar esos datos, su número de RUC o su documento de identidad; sin embargo, para sustentar gastos al amparo del inciso a) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta, el usuario solo se puede identificar con su número de RUC o su documento nacional de identidad.
1.4 Modifícase el numeral 17.2 del artículo 17° de la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:
A un sujeto no domiciliado por las operaciones contenidas en los incisos d), e) y g) del numeral 1.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuyo caso se colocará únicamente el(los) nombre(s) y apellido(s), denominación o razón social del adquirente o usuario.
Por el servicio indicado en el literal h) del inciso 1.1 del numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuyo caso se puede colocar un número de RUC o un número de documento de identidad. Sin embargo, para sustentar gasto al amparo del inciso a) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N.° 774, cuyo último texto único ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF y normas modificatorias, solo se puede colocar el número de RUC o el número de documento nacional de identidad (DNI).
Sustitúyase el párrafo 19.2 del artículo 19 de la Resolución de Superintendencia N.° 117-2017/SUNAT y norma modificatoria, en los términos siguientes:
“Artículo 19. Disposiciones generales sobre la emisión de la factura electrónica
A un sujeto no domiciliado por las operaciones contenidas en los literales d), e) y g) del inciso 1.1 del artículo 4° del RCP, en cuyo caso se coloca únicamente el(los) nombre(s) y apellido(s), denominación o razón social del adquirente o usuario.
Por el servicio indicado en el literal h) del inciso 1.1 del numeral 1 del artículo 4 del RCP, en cuyo caso se puede colocar un número de RUC o un número de documento de identidad. Sin embargo, para sustentar gasto al amparo del inciso a) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N.° 774, cuyo último texto único ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF y normas modificatorias, el usuario solo se puede identificar con el número de RUC o el número del documento nacional de identidad (DNI).
SEGUNDA. Modificaciones relativas a créditos hipotecarios y otros temas relativos a las empresas del sistema financiero
2.1 Incorpórase el literal i) en el inciso 1.1 del numeral 1 y un tercer párrafo en el inciso 1.2 de ese numeral del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los términos siguientes:
Cuando se presten servicios de créditos hipotecarios.
Tratándose del servicio indicado en el inciso i) del inciso 1.1, se emitirá a favor del usuario que posea número de RUC o un número de documento de identidad. Sin embargo, si el usuario desea sustentar gasto por ese servicio al amparo del inciso b) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N.° 774, cuyo último texto único ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF y normas modificatorias, solo se puede identificar con un número de RUC o con un número de DNI.
2.2 Incorpórase un tercer y cuarto párrafos en el literal b) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4° y un segundo párrafo en el inciso 1.9 del numeral 1 del artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los términos siguientes:
Tampoco se deben emitir los documentos a que se refiere este literal por los intereses por el servicio de crédito hipotecario, salvo cuando se emitan en los supuestos indicados en el literal a) del numeral 4.1 del artículo 4° o en el artículo 4°-A de la Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias.
Cualquiera sea la operación por la que se emita este documento autorizado, si el emisor opta por emitirlo y otorgarlo de manera electrónica y para ello genera un archivo en PDF que será otorgado a través de una página web, debe tener en cuenta lo siguiente:
El archivo proporcionado por esa vía será considerado un ejemplar del documento autorizado.
Un mismo archivo puede contener varios documentos autorizados; sin embargo, no se exime al emisor de cumplir respecto de cada documento con los requisitos mínimos correspondientes ni con la información requerida para sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, según sea el caso.
El otorgamiento se considera realizado desde que el ejemplar del documento autorizado puede ser consultado y descargado a través de esa página.”
“Artículo 7°. OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO
La excepción a que se refiere el párrafo anterior no se aplica cuando se prestan servicios de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles o servicios de créditos hipotecarios.
2.3 Incorpórase el inciso 1.19 en el numeral 1 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los términos siguientes:
Tratándose del servicio por créditos hipotecarios, señalar la información a que se refiere el rubro “Intereses por créditos hipotecarios” del anexo N.° 1 de la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias.
2.4 Incorpórase el inciso c) en el segundo párrafo del numeral 17.2 del artículo 17° de la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:
c) Por el servicio indicado en el literal i) del inciso 1.1 del numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuyo caso se puede colocar un número de RUC o un número de documento de identidad. Sin embargo, para sustentar gasto al amparo del inciso b) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta solo se puede colocar el número de RUC o el número del DNI.
Sustitúyase los anexos N.°s 1, 3, 4 y 8 de la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, en los términos indicados en los anexos B, C, D y E, respectivamente.
Sustitúyase los literales A), C) y D) del anexo N.° 9 y los literales A), C) y D) del anexo 9-A de la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT y normas modificatoria, en los términos indicados en los anexos F, G, H, I, J y K, respectivamente.
Incorpórase el inciso c) en el párrafo 19.2 del artículo 19 de la Resolución de Superintendencia N.° 117-2017/SUNAT y norma modificatoria, en los términos siguientes:
c) Por el servicio indicado en el literal i) del inciso 1.1 del numeral 1 del artículo 4 del RCP, en cuyo caso se puede colocar un número de RUC o un número de documento de identidad. Sin embargo, para sustentar gasto al amparo del inciso b) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta, el usuario solo se puede identificar con el número de RUC o el número del DNI.
2.8 Incorpórase el inciso g) en el numeral 1 del artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N.° 188-2010/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:
La operación indicada en el literal i) del inciso 1.1 del numeral 1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
2.9 Modifícase el inciso 1.9 del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.° 182-2016/SUNAT, en los términos siguientes:
1.9 Factura electrónica : A la factura a que se refiere el RCP, siempre que el documento electrónico que la soporte cuente con los requisitos mínimos referidos en el inciso 10.2 del artículo 10.
A esa factura se le aplican las disposiciones reguladas en el artículo 17 de la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias y no se puede emitir por intereses por el servicio de créditos hipotecarios.
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References: artículo 3
 artículo 46
 artículo 46
 resolución 
 artículo 3
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 3
 artículo 62
 artículo 87
 artículo 11
 artículo 5
 artículo 8
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 

Artículo 2
 artículo 46
 artículo 4
 resolución 
 artículo 4
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 4
 artículo 4
 Resolución 
 artículo 4
 artículo 4

Artículo 3
 artículo 2

Artículo 4
 artículo 2
 artículo 2

Artículo 5
 artículo 2
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 resolución 
 artículo 4
 artículo 46
 artículo 8
 artículo 4
 artículo 8
 artículo 9
 Resolución 
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 46
 artículo 4
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 artículo 17
 Resolución 
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 46
 artículo 19
 Resolución 
 artículo 4
 artículo 4
 artículo 46
 artículo 4
 artículo 46
 artículo 4
 artículo 7
 artículo 4
 artículo 4
 Resolución 
 artículo 8
 Resolución 
 artículo 17
 Resolución 
 artículo 4
 artículo 46
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 19
 Resolución 
 artículo 4
 artículo 46
 artículo 8
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 artículo 4
 artículo 1
 Resolución 
 artículo 10
 artículo 17
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