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Timestamp: 2019-02-23 01:27:51+00:00

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'Derecho y fiscalidad de las sucesiones mortis causa en España: una perspectiva multidisciplinar (Dúo)' publicado por Thomson Reuters con ISBN: 978-84-9098-741-4
Derecho y fiscalidad de las sucesiones mortis caus...
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Derecho y fiscalidad de las sucesiones
mortis causa en España: una perspectiva
Jesús Ramos Prieto • César Hornero Méndez
ARROYO ABAD
Derecho y fiscalidad de las
sucesiones mortis causa en España:
Proyecto de Excelencia SEJ-7089
«Las sucesiones transfronterizas en la Unión Europea:
régimen jurídico y problemas fiscales»
Númeroedición,
177 •2016
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DL NA 2199-2016
D-11 del Trabajo
Presentación..............................................................................................	35
La academia se divierte o de la verdadera necesidad de
reformar nuestro Derecho de sucesiones............................. 41
1.	La academia se divierte también con nuestro Derecho
de sucesiones....................................................................................... 42
2.	De la verdadera necesidad de reformar nuestro Derecho de sucesiones............................................................................. 44
3.	Reformas (parciales) ha habido................................................ 49
4.	La academia ha seguido, sigue y seguirá (en lo suyo).... 52
Estado actual del Derecho de sucesiones en España (I): Derecho
Presente y futuro de los pactos sucesorios. El caso de
la sucesión contractual en Cataluña...................................... 57
1.	Introducción...................................................................................... 58
2.	Precedentes legales........................................................................ 59
2.1.	La Compilación del Derecho civil especial de Cataluña............... 59
2.2.	Código de sucesiones por causa de muerte................................... 60
3.	Novedades que introduce el libro cuarto del Código
civil de Cataluña............................................................................... 61
Derecho y fiscalidad de las sucesiones mortis causa en España: una perspectiva...
4.	Otorgantes de los pactos sucesorios................................... 61
4.1.	Cónyuge o futuro cónyuge.............................................................. 61
4.2.	Pareja estable................................................................................... 62
4.3.	Parientes........................................................................................... 62
5.	Capacidad............................................................................................... 63
5.1.	Otorgante causante de la sucesión.................................................. 63
5.2.	Otorgante no causante de la sucesión............................................ 64
6.	Terceros no otorgantes.............................................................. 64
7.	Requisitos formales........................................................................ 65
8.	Publicidad............................................................................................. 65
8.1.	Registro General de Actos de Última Voluntad............................. 65
8.2.	Registro de la Propiedad................................................................. 66
8.3.	Libro Registro de Acciones Nominativas o Socios......................... 67
8.4.	Registro Mercantil............................................................................ 67
9.	Contenido............................................................................................. 67
9.1.	Institución de heredero................................................................... 67
9.2.	Pactos de atribución particular....................................................... 68
9.3.	Transmisión de bienes de presente................................................. 68
9.4.	Pactos con carácter preventivo....................................................... 69
9.5.	Disposiciones correspectivas........................................................... 69
9.6.	Otras disposiciones sucesorias........................................................ 70
9.7.	Cargas y finalidades determinantes................................................ 70
10.	Bibliografía.......................................................................................... 70
Principio de no discriminación y disposiciones sucesorias con causa ilícita........................................................................... 75
1.	El principio de no discriminación............................................ 76
2.	La eficacia directa de los Derechos Fundamentales.... 79
3.	Disposiciones sucesorias con causa ilícita......................... 83
4.	Exclusiones hereditarias con un móvil discriminatorio.............................................................................................................. 87
5.	Valoración de las situaciones descritas en comparación con la aplicación más habitual del art. 767.II CC.. 88
6.	Bibliografía.......................................................................................... 89
Falta de trato familiar y desheredación de los descendientes.......................................................................................................... 93
1.	Interés y relevancia práctica de la cuestión.................... 94
2.	El derecho civil catalán y el panorama comparado..... 98
3.	La desheredación por maltrato psicológico o abandono emocional................................................................................ 100
4.	La prueba de la ausencia de relación familiar en Cataluña.......................................................................................................... 106
5.	Conclusiones....................................................................................... 109
La libertad contractual del causante frente a las expectativas de los legitimarios: especial referencia a la
problemática que plantean los contratos de alimentos................................................................................................................... 111
1.	Exposición de la problemática.................................................. 112
2.	Los contratos de alimentos como mecanismo para garantizar las necesidades de las personas mayores: autoprotección «versus» expectativas hereditarias......... 113
3.	Los contratos de alimentos como instrumentos para
defraudar las expectativas de los legitimarios.............. 117
La disposición testamentaria de bienes de naturaleza
ganancial. Déficits y excesos del artículo 1380 del Código Civil.................................................................................................... 129
1.	Introducción...................................................................................... 129
2.	Déficits del artículo 1380 del Código Civil. La disposición del bien ganancial por entero y la disposición
de los derechos que sobre el bien correspondan al
causante................................................................................................. 131
2.1.	La disposición de un bien ganancial por entero............................ 131
2.2.	La disposición de los derechos que sobre el bien ganancial corresponden al testador..................................................................... 132
3.	Excesos del artículo 1380 del Código Civil. La inadaptación de la norma al supuesto de adjudicación particional del bien................................................................................... 136
4.	Bibliografía.......................................................................................... 138
La vertiente sucesoria de la empresa familiar..................... 139
1.	Introducción...................................................................................... 140
2.	Concepto y clases de protocolo familiar.......................... 141
3.	Instrumentos jurídicos de desarrollo del protocolo de carácter sucesorio............................................................. 143
3.1.	Testamento del empresario............................................................. 143
3.2.	Sucesión paccionada........................................................................ 147
Situación jurídica del cónyuge viudo que recibe el
usufructo universal de los bienes del causante y propuestas para su reforma..................................................................... 151
1.	Introducción...................................................................................... 152
2.	Aproximación a la situación jurídica del cónyuge viudo en los derechos forales........................................................ 153
2.1.	La viudedad foral en Aragón........................................................... 153
2.2.	El usufructo de fidelidad en Navarra............................................. 154
2.3.	Tratamiento del usufructo en el Derecho civil foral de Vizcaya y
Álava.................................................................................................. 155
2.4.	El derecho de usufructo vidual universal en Cataluña.................. 155
3.	Aspectos esenciales de la situación jurídica del cónyuge viudo en el derecho común............................................. 157
4.	Aspectos prácticos de la situación jurídica del cónyuge viudo que recibe el usufructo universal................ 161
4.1.	El cónyuge viudo usufructuario universal de los bienes del causante no es heredero sino legatario, y como tal no debe responder de las deudas del causante........................................................ 161
4.2.	El cónyuge viudo usufructuario de los bienes de la herencia ostenta legitimación para el ejercicio de una acción de desahucio
frente a un heredero........................................................................ 162
4.3.	La facultad de opción del cónyuge viudo no requiere de la concurrencia de los herederos del causante........................................ 162
4.4.	Hasta la aceptación por todos los herederos forzosos, el cónyuge
viudo favorecido con el usufructo universal carece de una posición sólida......................................................................................... 163
4.5.	Para lograr el respeto de las legítimas en lo cuantitativo y cualitativo se puede acudir a la facultad de mejorar del artículo 831 CC... 164
5.	A modo de conclusión. Razonamientos y propuestas
encaminadas a reforzar la validez del usufructo universal del cónyuge viudo............................................................ 164
La ineficacia de las disposiciones testamentarias entre
cónyuges por crisis matrimonial................................................. 167
1.	Introducción...................................................................................... 167
2.	La voluntad del testador como punto de partida del
llamamiento testamentario....................................................... 168
3.	Crisis matrimonial y sucesión «mortis causa» en el Código Civil español............................................................................. 170
3.1.	La incidencia en el llamamiento de los herederos forzosos......... 170
3.2.	El precedente del Derecho foral de Cataluña................................ 173
3.3.	La propuesta de reforma del artículo 102.4 del Código Civil en
el Anteproyecto de 2013.................................................................. 176
4.	Valoración crítica de la reforma pretendida y conclusiones............................................................................................... 179
La sustitución fideicomisaria como instrumento de
protección del incapacitado: cuestiones críticas relativas a sus presupuestos objetivos.............................................. 183
1.	Introducción: Derecho Privado y protección del discapacitado............................................................................................ 184
2.	La sustitución fideicomisaria a favor del hijo o descendiente incapacitado: el gravamen de la legítima
estricta................................................................................................... 186
3.	¿Afecta la constitución del fideicomiso a la libertad
de testar del fideicomitente?.................................................... 188
3.1.	Breve exposición de las principales posturas doctrinales............. 188
3.2.	Nuestra opinión............................................................................... 190
4.	¿Alcanza el gravamen a la cuota de la legítima estricta del fiduciario?.............................................................................. 193
5.	¿Es posible constituir un fideicomiso de residuo sobre la legítima estricta?............................................................... 196
6.	Bibliografía.......................................................................................... 198
Interpretación jurisprudencial actual del derecho de
transmisión del artículo 1006 CC.................................................. 201
1.	Introducción...................................................................................... 202
2.	Cuestiones básicas que plantea el derecho de transmisión....................................................................................................... 204
2.1.	¿Puede el transmisario repudiar la herencia del transmitente y
aceptar la del primer causante?....................................................... 204
2.2.	Si el transmisario acepta la herencia del primer causante, ¿a
quién sucede, a este o al transmitente?.......................................... 204
2.2.1.	Tesis existentes en este punto.................................................... 204
2.2.2.	Posición actual del Tribunal Supremo: asunción de la tesis moderna..................................................................................... 206
2.2.3.	La postura también moderna de la Dirección General de los Registros y del Notariado............................................................ 207
2.2.4.	Consecuencias prácticas de la tesis moderna tal y como se entiende por el Tribunal Supremo y, sobre todo, por la Dirección
General de los Registros y del Notariado................................... 208
3.	Bibliografía.......................................................................................... 209
Una propuesta de regulación del beneficio de separación de patrimonios en el Código Civil español a la luz
de la experiencia del Derecho civil de Cataluña................ 211
1.	Introducción...................................................................................... 212
2.	La confusión de patrimonios en el Derecho Civil español............................................................................................................. 214
2.1.	Teoría partidaria de la existencia de la confusión patrimonial
tras la aceptación pura y simple de la herencia: la necesidad de
regular el beneficio de separación de patrimonios........................ 215
2.2.	Teoría partidaria de la inexistencia de una confusión patrimonial
tras la aceptación pura y simple de la herencia.............................. 217
2.2.1.	La exclusión de la confusión patrimonial: la idea de una separación de patrimonios implícita............................................... 217
2.2.2.	La separación de patrimonios implícita como mecanismo de protección para acreedores y legatarios.......................................... 219
3.	La confusión de patrimonios y el beneficio de separación de patrimonios en el Derecho Civil de Cataluña.. 221
3.1.	La responsabilidad limitada por el pago de los legados tras la
aceptación pura y simple de la herencia......................................... 223
3.2.	El beneficio de separación de patrimonios del Derecho civil
catalán....................................................................................... 224
3.2.1.	La regulación del beneficio de separación de patrimonios en el
Código Civil de Cataluña....................................................... 224
3.2.2.	Los efectos del beneficio de separación de patrimonios para los
sujetos implicados................................................................... 226
4.	Conclusiones....................................................................................... 228
Estado actual del Derecho de sucesiones en España (II): aspectos
internacionales y procesales
Los derechos del cónyuge supérstite en las sucesiones
internacionales: reflexiones sobre la calificación y la
adaptación en Derecho internacional privado.................. 233
1.	«Status quaestionis» en el sistema español de Derecho
internacional privado................................................................... 234
1.1.	Los derechos del cónyuge viudo: «conflicto de calificación»........ 234
1.2.	Soluciones al «conflicto de calificaciones»: la técnica de la «adaptación»............................................................................................... 236
2.	Nuevo escenario comunitario: el Reglamento (UE) n.º
650/2012..................................................................................................... 237
2.1.	Ámbito de aplicación material........................................................ 237
2.2.	Determinación de los derechos sucesorios del cónyuge viudo..... 239
2.2.1.	La cláusula de excepción basada en los vínculos más estrechos. 241
2.2.2.	La «professio iuris» o elección de la ley aplicable a la sucesión.. 241
2.3.	Problemas de aplicación: el reenvío............................................... 243
3.	Conclusiones....................................................................................... 244
4.	Bibliografía.......................................................................................... 246
El ordenamiento aplicable a la sucesión mortis causa
en el sistema español de derecho internacional privado.................................................................................................................... 249
1.	El fenómeno sucesorio en el tráfico jurídico externo............................................................................................................... 250
2.	La determinación del ordenamiento aplicable a las
sucesiones internacionales: aspectos generales........... 251
2.1.	La normativa supraestatal: el Reglamento de la UE 650/2012..... 251
2.2.	La solución en defecto de instrumento supraestatal: el artículo
9.8 CC............................................................................................... 255
3.	La determinación del ordenamiento aplicable a las
sucesiones internacionales: los distintos tipos de sucesión....................................................................................................... 255
3.1.	La sucesión testada.......................................................................... 256
3.1.1.	La capacidad para testar o capacidad activa........................... 256
3.1.2.	La forma del testamento.......................................................... 256
3.1.3.	El contenido del testamento..................................................... 258
3.1.4.	La dimensión registral del testamento...................................... 260
3.2.	La sucesión intestada o legítima...................................................... 260
3.3.	La sucesión contractual o pactada.................................................. 261
3.4.	Cuestiones comunes a los distintos tipos de sucesión: la determinación del ámbito de aplicación material de la «lex successionis».................................................................................................... 262
El procedimiento para la división de la herencia.............. 265
Rosario Romero Candau
1.	Regulación legal.............................................................................. 265
2.	Naturaleza jurídico procesal.................................................... 266
3.	Tribunal competente...................................................................... 268
4.	Legitimación activa......................................................................... 268
5.	Requisitos de postulación........................................................... 271
6.	Acumulación de procesos singulares a procesos universales. Art. 98 LEC........................................................................... 272
6.1.	Acumulación de acciones................................................................ 272
6.2.	La liquidación del régimen económico matrimonial en caso de
fallecimiento de uno o ambos cónyuges en el proceso de división
de herencia....................................................................................... 273
6.3.	La división de herencia y la acción de división de cosa común.... 274
7.	Tramitación del procedimiento de división de herencia............................................................................................................... 275
7.1.	La solicitud y su admisión a trámite................................................ 275
7.2.	¿Formación de inventario?.............................................................. 276
7.3.	Junta de herederos........................................................................... 279
7.4.	Intervención del contador-partidor................................................ 280
7.5.	El cuaderno particional................................................................... 281
7.6.	Aprobación del cuaderno particional............................................. 283
7.7.	Impugnación del cuaderno particional.......................................... 283
7.8.	Actuaciones posteriores a la aprobación del cuaderno particional...................................................................................................... 284
7.9.	Tasación de costas............................................................................ 284
8.	Intervención del caudal hereditario.................................. 285
9.	Administración de la herencia.................................................. 288
10.	Bibliografía.......................................................................................... 289
Ganancialidad y división judicial de la herencia: dos acciones y un solo procedimiento................................................... 291
1.	Delimitación del estado de la cuestión.............................. 292
2.	La liquidación de la sociedad de gananciales como
negocio jurídico específico e independiente de la partición hereditaria............................................................................ 293
3.	La previa liquidación de la sociedad de gananciales,
como operación necesaria para la división judicial de
la herencia........................................................................................... 296
4.	Dos acciones y un solo procedimiento................................. 300
4.1.	Teoría de la acumulación de acciones en un solo procedimiento.	301
4.2.	Teoría contraria a la acumulación: la dualidad de procedimientos...................................................................................................... 306
4.3.	Teoría ecléctica: una posible excepción a la regla general de la
acumulación..................................................................................... 307
5.	La nulidad como efecto de la no liquidación previa
de la sociedad de gananciales................................................... 308
Primera aproximación de las autoridades españolas
al nuevo Reglamento Sucesorio Europeo: luces y sombras................................................................................................................. 309
1.	El Reglamento 650/2012, de 4 de julio de 2012....................... 310
2.	La Resolución de la Dirección General de los Registros y del Notariado de 13 de agosto de 2014..................... 313
3.	La no aplicación al caso del Reglamento 650/2012......... 315
3.1.	La norma transitoria contenida en el artículo 83 del Reglamento
650/2012........................................................................................... 316
3.2.	La no participación del Reino Unido en el Reglamento
650/2012........................................................................................... 319
3.3.	La inexistencia de elección de ley aplicable................................... 322
4.	Conclusiones....................................................................................... 326
La tributación de las sucesiones mortis causa en España
La tributación de las sucesiones mortis causa en España:
una visión general desde la perspectiva del Derecho interno y del Derecho de la Unión Europea.............................. 331
1.	Introducción...................................................................................... 332
2.	El Impuesto sobre Sucesiones en España: diversidad
normativa y dualidad de regímenes de tributación....... 333
2.1.	Atribución del tributo a las Haciendas autonómicas y forales...... 333
2.2.	Modalidades de sujeción: obligación personal y obligación real.. 336
3.	¿Supresión, modificación o mantenimiento del Impuesto sobre Sucesiones?....................................................................... 337
3.1.	Problemas básicos del tributo......................................................... 337
3.1.1.	Apreciable erosión de las bases imponibles y las cuotas tributarias, que ha disminuido sustancialmente el ámbito subjetivo y
objetivo de aplicación del tributo y mermado su capacidad recaudatoria................................................................................... 338
3.1.2.	Notables y crecientes disparidades de tratamiento inter-autonómicas, con la consiguiente generación de considerables diferencias de carga tributaria entre territorios.................................... 338
3.1.3.	Incentivo a los cambios de residencia habitual de personas físicas a la búsqueda de una menor tributación sucesoria.............. 339
3.1.4.	Campo abonado para la planificación fiscal y la competencia
fiscal interterritorial................................................................ 340
3.2.	Elementos para el debate sobre el futuro del impuesto................ 342
4.	El impuesto sucesorio como parte del sistema de imposición directa sobre la renta y su vinculación con
la maltrecha imposición sobre el patrimonio.................. 344
5.	La progresividad del Impuesto sobre Sucesiones y su
adecuación al principio de capacidad económica.......... 345
6.	Evolución de la recaudación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.................................................................... 347
7.	El Impuesto sobre Sucesiones: ¿un tributo anticuado
y necesitado de puesta al día?..................................................... 352
8.	La aplicación del impuesto sucesorio.................................. 354
9.	Breve apunte de Derecho comparado: situación del
gravamen sucesorio en la Unión Europea........................... 357
10.	Las sucesiones internacionales o transfronterizas:
un fenómeno emergente............................................................... 358
10.1.	Doble imposición internacional...................................................... 358
10.2.	Posible discriminación de los contribuyentes no residentes o los
elementos patrimoniales localizados en el extranjero................... 360
11.	La imposición sucesoria y el Derecho de la Unión Europea........................................................................................................ 360
11.1.	Inexistencia de medidas efectivas de armonización...................... 360
11.2.	El varapalo a la normativa española por el Tribunal de Luxemburgo (Sentencia de 3 de septiembre de 2014).............................. 363
12.	A modo de conclusión.................................................................... 365
13.	Bibliografía.......................................................................................... 367
La tributación de las sucesiones mortis causa en España (I): análisis
desde la perspectiva del Derecho de la Unión Europea
Novedades sobre la tributación sucesoria de los no residentes en España: problemas pendientes............................... 377
1.	La problemática de las sucesiones internacionales..... 378
1.1.	Consideraciones generales.............................................................. 378
1.2.	Diferencia de trato fiscal entre residentes y no residentes en situación comparable.......................................................................... 380
1.3.	Análisis de la STJUE de 3 de septiembre de 2014......................... 385
2.	Adecuación de la normativa española al ordenamiento europeo............................................................................................ 386
2.1.	Valoración crítica de las medidas introducidas al hilo de la reforma de 2015....................................................................................... 386
2.2.	Consecuencias derivadas del pronunciamiento europeo para los
contribuyentes afectados................................................................. 393
3.	Líneas de solución en el ámbito internacional tributario......................................................................................................... 397
A comparative study of inheritance taxes in the EU: possible solutions to an ever growing problem...................... 399
1.	Introduction...................................................................................... 400
2.	Possible double taxation issues............................................... 402
3.	Main kind of succession taxes in the European Union.	404
3.1.	We can distinguish four main types of regulations in the EU as
regards succession taxes.................................................................. 404
3.2.	Types of Member States depending on the connecting points..... 408
3.3.	Possible solutions to double taxation caused in the estate and
inheritance taxes.............................................................................. 410
3.4.	Internal tax relief mechanisms........................................................ 410
3.5.	Bilateral mechanisms....................................................................... 412
3.6.	The use of a supranational mechanism: Commission Recommendation of 15 December 2011 regarding relief for double taxation
of inheritances (2011/856/EU)...................................................... 414
3.7.	Spain’s new regulation on Succession taxes in relation to double
taxation............................................................................................. 416
4.	Conclusions......................................................................................... 418
5.	Bibliography......................................................................................... 419
La reforma del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por Ley 26/2014, de 27 de noviembre, y la tributación
de no residentes ¿punto final?...................................................... 421
1.	Introducción...................................................................................... 422
2.	La STJUE de 3 de septiembre de 2014 (Asunto C-127/12)....... 423
2.1.	Hechos que llevaron a la resolución judicial y tipo de procedimiento............................................................................................... 423
2.2.	Doctrina del TJUE y crítica............................................................. 424
3.	La modificación operada en el ISD por la disposición
adicional tercera de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre:
comentarios críticos..................................................................... 428
4.	¿Insuficiencia de la reforma operada por la Ley 26/2014,
de 27 de noviembre, en lo que concierne a la libre circulación de capitales prevista en el Derecho de la
UE?.............................................................................................................. 439
4.1.	El derecho a invocar la libre circulación de capitales por residentes en países terceros....................................................................... 440
4.2.	Libre circulación de capitales y otros aspectos de la Ley 29/1987,
de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones..................................................................................................... 441
5.	Conclusiones....................................................................................... 444
6.	Bibliografía.......................................................................................... 444
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones a través de
las Sentencias del Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Mención especial a la Sentencia de 3 de septiembre de 2014, Comisión/España, (C-127/12)........................................ 447
1.	Introducción: la Sentencia de 3 de septiembre de 2014,
Comisión/España, (C-127/12) (TJCE 2014, 222)............................. 448
2.	El impuesto sobre Sucesiones y Donaciones a través de
las sentencias del Tribunal de Justicia de la Unión Europea........................................................................................................ 456
3.	Efectos de la sentencia en el ordenamiento español. 467
La reacción tardía del legislador tributario a los requerimientos de la Comisión Europea en materia de sucesiones: análisis de la normativa actual a la luz de las
exigencias del Derecho de la UE................................................... 475
Mª Cruz Barreiro Carril
1.	Introducción...................................................................................... 476
2.	Pronunciamiento del TJUE sobre las discriminaciones
en materia de tributación sucesoria..................................... 478
2.1.	Discriminación entre sujetos pasivos residentes y no residentes.. 478
2.2.	Discriminación entre sujetos pasivos residentes según el causante sea residente o no residente........................................................ 481
3.	La modificación operada por la Ley 26/2014 en la tributación sucesoria: problemas a la luz del Derecho de
la UE.......................................................................................................... 482
4.	Consideraciones finales: ¿el inicio de la senda hacia
la equiparación entre residentes y no residentes?........ 486
5.	Bibliografía.......................................................................................... 488
El Derecho de la Unión Europea obliga a reformar los
puntos de conexión en el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones................................................................................................ 491
Inés María Burlada Echeveste
1.	Introducción...................................................................................... 492
2.	El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones cedido según la Ley 22/2009: el problema derivado de las competencias normativas........................................................................... 493
3.	La sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014............... 494
4.	La reforma de los puntos de conexión en el Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones.................................................. 500
¿Se adapta la reforma de los puntos de conexión del ISD
acometida a través de la aprobación de la Ley 26/2014, de
27 de noviembre, a los dictados de la Sentencia del TJUE
de 3 de septiembre de 2014?.................................................................. 507
1.	La Sentencia del TJUE de 3 de septiembre de 2014 y la
vulneración de la libre circulación de capitales por
parte de la normativa estatal del ISD.................................... 508
2.	Alcance de la reforma de urgencia acometida a través de la aprobación de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre.............................................................................................................. 518
Imposición sobre las sucesiones y donaciones transfronterizas en la Unión Europea: un análisis jurisprudencial y legislativo........................................................................... 525
1.	Introducción...................................................................................... 526
2.	Análisis de la evolución de la jurisprudencia del TJUE
en materia de imposición sobre sucesiones y/o donaciones....................................................................................................... 527
2.1.	«Asunto C-364/01, Herederos del Sr. H. Barbier contra Inspecteur van de Belastingdienst Particulieren/Ondernemingen buitenland te Heerlen». Sentencia del TJUE (Sala Quinta) de 11 de
diciembre de 2003 (TJCE 2003, 411)............................................. 527
2.2.	«Asunto C-513/03, Herederos de M.E.A. van Hilten-van der Heijden contra Inspecteur van de Belastingdienst/Particulieren/Ondernemingen buitenland te Heerlen». Sentencia del TJUE (Sala
Tercera) de 23 de febrero de 2006 (TJCE 2006, 58)..................... 528
2.3.	«Asunto C-464/05, Maria Geurts y Dennis Vogten contra Administratie van de BTW, registratie en domeinen y Belgische Staat». Sentencia del TJUE (Sala Cuarta) de 25 de octubre de 2007
(TJCE 2007, 294).............................................................................. 529
2.4.	«Asunto C-256/06, Theodor Jäger contra Finanzamt Kusel-Landstuhl». Sentencia del TJUE (Sala Segunda) de 17 de enero de 2008
(TJCE 2008, 7).................................................................................. 530
2.5.	«Asunto C-11/07, Hans Eckelkamp y otros contra Belgische Staat». Sentencia del TJUE (Sala Tercera) de 11 de septiembre de
2008 (TJCE 2008, 204)..................................................................... 531
2.6.	«Asunto C-43/07, D.M.M.A. Arens-Sikken contra Staatssecretaris
van Financiën». Sentencia del TJUE (Sala Segunda) de 11 de septiembre de 2008 (TJCE 2008, 211)................................................. 532
2.7.	«Asunto C-67/08, Margarete Block contra Finanzamt Kaufbeuren». Sentencia del TJUE (Sala Tercera) de 12 de febrero de
2009 (TJCE 2008, 211)..................................................................... 533
2.8.	«Asunto C-510/08, Vera Mattner contra Finanzamt Velbert». Sentencia del TJUE (Sala Segunda) de 22 de abril de 2010 (TJCE
2010, 116)......................................................................................... 534
2.9.	«Asunto C-25/10, Missionswerk Werner Heukelbach eV contra
État belge». Sentencia del TJUE (Sala Segunda) de 10 de febrero
de 2011 (TJCE 2011, 15)................................................................. 535
2.10.	«Asunto C-132/10, Olivier Halley y otros contra Belgische Staat».
Sentencia del TJUE (Sala Segunda) de 15 de septiembre de 2011
(TJCE 2011, 266).............................................................................. 535
2.11.	«Asunto C-31/11, Marianne Scheunemann contra Finanzamt
Bremerhaven». Sentencia del TJUE (Sala Segunda) de 19 de julio
de 2012 (TJCE 2012, 216)............................................................... 536
2.12.	«Asunto C-181/12, Yvon Welte contra Finanzamt Velbert». Sentencia del TJUE (Sala Tercera) de 17 de octubre de 2013 (TJCE
2013, 350)......................................................................................... 537
2.13.	«Asunto C-133/13, Staatssecretaris van Economische Zaken, Staatssecretaris van Financiën contra Q». Sentencia del TJUE (Sala
Segunda) de 18 de diciembre de 2014 (TJCE 2014, 473)............. 538
3.	Análisis de la normativa en materia de imposición sobre sucesiones/donaciones en los distintos Estados
Miembros de la Unión Europea................................................... 538
4.	Conclusiones....................................................................................... 543
El Impuesto sobre Sucesiones en España tras la STJUE de
3 de septiembre de 2014, ¿vulnera el Derecho de la Unión
Europea?...................................................................................................... 545
1.	Introducción y objeto de análisis........................................... 546
2.	Los obstáculos transfronterizos derivados de la fiscalidad sucesoria en la Unión Europea............................... 547
3.	Requerimiento a España para la modificación del régimen fiscal de las sucesiones y donaciones......................... 548
4.	La STJUE de 3 de septiembre de 2014, «Comisión v. España»,
C-127/12..................................................................................................... 550
5.	Reflejo de la STJUE en de 3 de septiembre de 2014, «Comisión v. España», C-127/12 en el régimen jurídico del ISD... 552
5.1.	Obligación personal y obligación real de contribuir (artículos 6 y
7 de la LISD).................................................................................... 552
5.2.	Puntos de conexión recogidos en la disposición adicional segunda de la LISD.................................................................................... 553
5.2.1.	Adquisiciones mortis causa si el causante era residente en un
Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico
Europeo distinto de España..................................................... 553
5.2.2.	Adquisiciones mortis causa si el causante era residente en una
Comunidad Autónoma y los contribuyentes residen en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo......................................................................................... 554
5.2.3.	Adquisiciones gratuitas inter vivos de inmuebles situados en España por contribuyentes residentes en un Estado miembro de la
Unión Europea o del Espacio Económico Europeo..................... 555
5.2.4.	Adquisiciones gratuitas inter vivos de inmuebles situados en un
Europeo, distinto de España, por contribuyentes residentes es España...................................................................................... 555
5.2.5.	Adquisiciones gratuitas inter vivos de bienes muebles situados
en España por contribuyentes residentes en un Estado miembro
de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo............. 556
6.	Posibles problemas de la nueva regulación del ISD...... 556
7.	Reflexión final................................................................................... 559
Recuperación de ingresos indebidos por liquidación
del Impuesto de Sucesiones y Donaciones a la luz de la
Sentencia de 3 de septiembre del Tribunal de Justicia de
la Unión Europea................................................................................... 561
1.	Introducción...................................................................................... 561
2.	Consecuencias para el Derecho español de la Sentencia de 3 de septiembre de 2014 del Tribunal de Justicia
de la Unión Europea........................................................................ 562
3.	Rectificación de autoliquidaciones...................................... 564
4.	Responsabilidad patrimonial del Estado............................. 566
Análisis comparativo del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones en los Territorios Históricos del País Vasco y el territorio común. ¿Se extienden los efectos de
la Sentencia TJUE de 3 de septiembre de 2014 a la Normativa Foral?...................................................................................................... 567
1.	Introducción...................................................................................... 568
2.	Análisis comparativo del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones en los Territorios Históricos del País Vasco y el territorio común............................................................. 570
2.1.	Esquema de liquidación del impuesto............................................ 570
2.2.	Reducciones en la base imponible.................................................. 570
2.3.	Tipo de gravamen............................................................................ 572
2.4.	Deuda tributaria............................................................................... 574
2.4.1.	Coeficientes multiplicadores..................................................... 574
2.4.2.	Deducciones y bonificaciones en cuota...................................... 575
3.	Aplicación de la normativa estatal en territorios forales......................................................................................................... 576
4.	Efectos de la Sentencia TJUE de 3 de septiembre de 2014
en los Territorios Históricos del País Vasco.................... 579
5.	Bibliografía.......................................................................................... 580
Derecho de la Unión Europea y autonomía regional en
el Impuesto sobre Sucesiones......................................................... 583
1.	Introducción...................................................................................... 584
2.	Principales limitaciones a la autonomía regional en
el Impuesto sobre Sucesiones impuestas por el Derecho de la Unión Europea.............................................................. 584
2.1.	Libertades fundamentales............................................................... 585
2.2.	Prohibición de ayudas de Estado.................................................... 587
2.3.	Recomendaciones sobre competencia fiscal.................................. 588
3.	Opciones de distribución de competencias en Estados
con múltiples niveles de gobierno......................................... 588
3.1.	Recomendaciones de la teoría del federalismo fiscal................... 589
3.2.	Principales alternativas.................................................................... 590
4.	Conclusiones....................................................................................... 591
5.	Bibliografía.......................................................................................... 592
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: principales
deficiencias de su regulación actual....................................... 597
1.	Introducción...................................................................................... 598
2.	El problema de la falta de actualización de la normativa reguladora del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones................................................................................................. 599
3.	Necesidad de reformar los grupos de parentesco......... 600
4.	Consideraciones sobre la conveniencia de generalizar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones actualmente limitado a las economías medias y sobre la
reforma de la reducción por transmisión de empresas............................................................................................................... 603
5.	Necesidad de reducir la dispersión normativa generada por la proliferación de reducciones y bonificaciones autonómicas y de avanzar hacia una mayor
coordinación entre el Estado y las Comunidades Autónomas en la regulación del impuesto............................. 609
6.	Diferencias entre Comunidades Autónomas en actas
de inspección incoadas.................................................................. 610
7.	Bibliografía.......................................................................................... 614
La descoordinación del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones en España: «ingeniería fiscal» desde la «ingeniería del Derecho de sucesiones» hasta la «ingeniería
de la residencia fiscal»....................................................................... 617
1.	Breve historia de un impuesto polémico, malquerido
y «abandonado» por el Estado.................................................... 618
2.	Planificación fiscal desde la «ingeniería del derecho
de sucesiones» o cómo puede alterar el ISD las reglas
de la herencia..................................................................................... 621
3.	Planificación fiscal utilizando las valoraciones fiscales o los valores mínimos establecidos por las Comunidades Autónomas.................................................................... 623
4.	Planificación fiscal desde la «ingeniería territorial»
o la deslocalización para evitar el impuesto.................. 623
5.	Bibliografía.......................................................................................... 629
El patrimonio preexistente en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones............................................................................. 633
Manuel Barrientos Guerrero
1.	Normativa de interés sobre el tema....................................... 634
1.1.	Normas sobre el Impuesto sobre Patrimonio................................ 634
1.2.	Normas sobre el Impuesto de Sucesiones...................................... 635
2.	Posición de la doctrina................................................................. 636
2.1.	Criterios favorables a la identidad de patrimonios....................... 636
2.2.	Criterios contrarios a la identidad de patrimonios........................ 637
3.	Posición de los órganos administrativos de gestión
del ISD...................................................................................................... 637
3.1.	Posición tradicional: equiparación patrimonio preexistente/patrimonio del IP................................................................................. 638
3.2.	La intervención de la Dirección General de Tributos: la ruptura
de la equiparación patrimonio preexistente/patrimonio del IP.. 639
3.3.	La extensión del nuevo criterio contrario a la equiparación patrimonio preexistente/patrimonio del IP. Casos de Andalucía y
Cataluña............................................................................................ 639
4.	Posición que se mantiene: defensa de la equiparación
patrimonio preexistente/patrimonio del IP...................... 641
4.1.	La distinción entre las masas económico-matrimoniales (particularmente la ganancial) y hereditaria................................................ 641
4.2.	El artículo 45 RISD sobre valoración del patrimonio preexistente........................................................................................................ 642
4.3.	Principio de reserva legal de las exenciones tributarias............... 646
4.4.	Principios de buena fe y de confianza legítima e interdicción de
la arbitrariedad de los poderes públicos........................................ 646
4.5.	Facultades de las Comunidades Autónomas en los tributos cedidos..................................................................................................... 647
5.	Trascendencia económica de la cuestión, con repercusión mayor en la Comunidad Autónoma de Andalucía. Un supuesto práctico............................................................. 648
6.	Bibliografía.......................................................................................... 649
Algunas consideraciones en torno a la tributación de
los excesos de adjudicación en supuestos de indivisibilidad de lo adjudicado....................................................................... 651
1.	Introducción...................................................................................... 652
2.	División de la cosa, extinción de condominio y liquidación de patrimonios. Precisiones conceptuales......... 654
2.1.	Tipología de comunidades.............................................................. 654
2.2.	La facultad de solicitar la división de la cosa común. Fundamento y significado................................................................................. 655
3.	Excesos de adjudicación. Algunas consideraciones..... 658
4.	Modos de hacer efectivo el derecho individual a no
permanecer en comunidad. Consecuencias fiscales...... 661
4.1.	La enajenación de la cuota.............................................................. 661
4.2.	La división material de la cosa........................................................ 662
4.3.	La adjudicación con compensación en metálico............................ 662
4.4.	Venta en pública subasta.................................................................. 666
¿Puede ser la regulación del Impuesto sobre Sucesiones útil en la lucha contra el desempleo?............................ 669
1.	Introducción...................................................................................... 670
2.	Tributación de los sujetos incluidos en los grupos I
y II del artículo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, en las distintas Comunidades Autónomas................. 671
3.	Medidas tomadas por las Comunidades Autónomas en
relación con el Impuesto sobre Sucesiones en la lucha contra el desempleo.............................................................. 675
3.1.	Las reducciones por adquisición mortis causa de empresas familiares o de determinadas participaciones en entidades................. 676
3.1.1.	Comunidades que se han limitado a mejorar la reducción estatal
únicamente bien aumentando el porcentaje de la reducción y/o
rebajando el requisito de permanencia de la adquisición de 10 a
5 años.................................................................................... 677
3.1.2.	Comunidades que incluyen como beneficiarios de la reducción a
un abanico más amplio de parientes que la ley estatal.............. 677
3.1.3.	Comunidades que aplican una reducción a causahabientes que
no tienen relación de parentesco con el causante....................... 678
3.2.	Las reducciones concedidas por destinar lo heredado a la creación de empresas.............................................................................. 680
4.	Bibliografía.......................................................................................... 685
La pareja extramatrimonial, afectivo-sexual o afectivo-fraternal, en el Impuesto sobre Sucesiones................... 687
1.	Algunas cuestiones introductorias sobre el fenómeno de las parejas extramatrimoniales, de corte
afectivo-sexual o afectivo-fraternal. Análisis de la
posición constitucional, del TEDH, y reflexiones de
política civil y fiscal...................................................................... 687
2.	El mejor tratamiento de las parejas extramatrimoniales en el Impuesto sobre Sucesiones....................................... 693
3.	Conclusiones....................................................................................... 697
4.	Bibliografía.......................................................................................... 699
Los residentes también tienen derecho a no ser discriminados: análisis de la implementación de la igualdad
de trato en el ISD a la luz de la reciente STC 60/2015......... 701
1.	Introducción...................................................................................... 702
2.	La inconstitucionalidad de limitar un beneficio a los
causahabientes residentes en una Comunidad Autónoma: STC 60/2015................................................................................. 703
3.	Reflexiones adicionales que suscita la STC 60/2015: encaje en el ordenamiento comunitario y competencia
fiscal........................................................................................................ 711
4.	Conclusiones....................................................................................... 716
5.	Bibliografía.......................................................................................... 717
La desconfiguración del procedimiento iniciado mediante declaración en el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones................................................................................................ 719
1.	Introducción...................................................................................... 719
2.	Alcance y contenido de las competencias normativas
autonómicas para regular los aspectos de gestión en
el ISD......................................................................................................... 723
3.	La desconfiguración del procedimiento iniciado mediante declaración en el ISD...................................................... 732
El Impuesto de Sucesiones y Donaciones a la luz del principio de no confiscatoriedad, una visión comparada........ 737
1.	La necesaria reforma del ISD en España................................. 738
2.	El principio de no confiscatoriedad en nuestro sistema tributario...................................................................................... 743
3.	El principio de no confiscatoriedad en sistemas comparados................................................................................................... 745
3.1.	Francia.............................................................................................. 745
3.2.	Bélgica............................................................................................... 747
3.3.	Alemania........................................................................................... 749
4.	Conclusiones....................................................................................... 750
5.	Bibliografía.......................................................................................... 751
La inaplazable reforma del impuesto español sobre las
herencias en el contexto de crisis actual............................ 753
Mª Pilar Navau Martínez-Val
1.	Introducción...................................................................................... 754
2.	El impuesto sucesorio en España hoy: por qué resulta
inaplazable su reforma................................................................. 755
2.1.	Los problemas de Derecho interno de la vigente regulación del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones...................................... 755
2.1.1.	Problemas de desigualdad territorial........................................ 755
2.1.2.	Discriminaciones contrarias al principio constitucional de
igualdad tributaria................................................................ 757
2.1.3.	Problemas técnicos diversos...................................................... 758
2.2.	El contexto social y económico de la España actual: el alarmante
crecimiento de la desigualdad......................................................... 758
2.3.	Las reformas tributarias del período 2010-2014 y sus efectos sobre la progresividad del sistema...................................................... 759
3.	La reforma del impuesto español de sucesiones............. 762
3.1.	El papel de la imposición sucesoria en el contexto español actual.................................................................................................... 762
3.2.	Líneas de reforma del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.. 763
3.2.1.	Gravamen mínimo estatal, sin cesión de potestades normativas,
complementado con un gravamen sobre el que las CCAA sí mantendrían potestades normativas............................................... 763
3.2.2.	Afectación de la recaudación del gravamen mínimo estatal a
una política de gasto vinculada a la igualdad de oportunidades......................................................................................... 764
3.2.3.	Estructura progresiva simple: combinación de mínimo exento
con un tipo fijo....................................................................... 765
3.2.3.1.	Mínimo exento del gravamen mínimo estatal... 766
3.2.3.2.	Cuota tributaria del gravamen mínimo estatal.. 768
3.2.4.	Ampliación de la base mediante la supresión de beneficios fiscales.......................................................................................... 770
La problemática implícita en el sistema de gravamen del
ISD.................................................................................................................... 771
1.	Introducción...................................................................................... 771
2.	El sistema de gravamen del ISD en la normativa estatal.............................................................................................................. 772
3.	Los diferentes gravámenes del ISD a nivel autonómico............................................................................................................... 777
4.	Una propuesta de modificación................................................. 780
5.	Conclusiones....................................................................................... 783
Una posible reforma del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones a la luz de los principios constitucionales
y, en particular, del principio de proporcionalidad....... 785
1.	Introducción...................................................................................... 785
2.	El ISD y los principios constitucionales.............................. 787
2.1.	Principio de igualdad....................................................................... 787
2.2.	La normativa autonómica sobre sucesiones y donaciones a la luz
del principio de proporcionalidad.................................................. 792
3.	El carácter de tributo cedido del ISD.................................. 796
4.	Necesidad de un mayor protagonismo del Estado.......... 799
5.	Conclusiones....................................................................................... 802
Derecho y fiscalidad de las sucesiones mortis causa en
España: una perspectiva multidisciplinar desde la configuración foral vasca...................................................................... 805
1.	Introducción...................................................................................... 806
2.	Derecho civil común, Derecho civil foral vasco y Derecho tributario foral vasco................................................... 808
2.1.	Libertad de testar............................................................................. 808
2.2.	Limitaciones troncales de la propiedad.......................................... 810
2.3.	Formas testamentarias y demás formas voluntarias de suceder... 811
El testamento «hil-buruko»...................................................... 811
Testamento mancomunado...................................................... 812
Pactos sucesorios..................................................................... 812
Testamento por comisario y testamento «alkar poderoso»........... 813
La sucesión forzosa o legítima................................................. 813
2.4.	Los derechos del cónyuge viudo..................................................... 815
2.5.	La comunicación foral de bienes.................................................... 816
3.	Impuesto de Sucesiones y Donaciones.................................... 818
3.1.	Regulación foral de la materia........................................................ 818
3.1.1.	Ámbito de aplicación.............................................................. 819
3.1.2.	Residencia habitual en Bizkaia............................................... 819
3.1.3.	Exenciones: caserío y parientes tronqueros................................ 820
3.1.4.	Reducciones por parentesco...................................................... 820
3.2.	La Unión Europea y la tributación sucesoria................................. 821
4.	Anexos..................................................................................................... 823
A.	Bibliografía....................................................................................... 823
B.	Normativa......................................................................................... 824
La residencia como criterio de discriminación en la
aplicación de un beneficio fiscal en el ISD............................. 825
1.	El ISD: unas notas introductorias........................................... 826
2.	La bonificación en la cuota del ISD introducida por
el artículo 12 bis.1.a) de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, de la Generalidad Valenciana........................................... 827
3.	El sometimiento de la norma valenciana a un juicio
de constitucionalidad. La Sentencia núm. 727 de 13 de
junio de 2011 del Tribunal Superior de Justicia de Valencia como antecedente............................................................ 829
4.	El planteamiento de la cuestión de inconstitucionalidad por el Tribunal Supremo: el Auto de 8 de mayo de
2013............................................................................................................. 833
5.	El esperado fallo del Tribunal Constitucional de 18
de marzo de 2015.................................................................................. 836
6.	Conclusiones....................................................................................... 838
7.	Bibliografía.......................................................................................... 839
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References: artículo 1380
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 artículo 102
 artículo 1006
 artículo
9
 Resolución 
 artículo 83
 resolución 
 artículo 45
 artículo 20
 artículo 12