Source: http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut97/consultas.htm
Timestamp: 2018-01-21 06:53:34+00:00

Document:
Cuál sería el procedimiento a seguir para sustentar los gastos en que incurren las empresas usuarias de servicios de transporte, a las cuales no se les otorga comprobante de pago por dichos servicios.
El Artículo 37º del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta señala que a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por dicha Ley.
Por su parte, el inciso j) del Artículo 44º del citado TUO dispone que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
El inciso b) del Artículo 25º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los gastos a que se refiere el inciso j) del Artículo 44º de la Ley (TUO de la Ley del Impuesto a la Renta) son aquéllos que de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto.
Al respecto, el Artículo 1º del Reglamento de Comprobantes de Pago indica que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.
El numeral 6.2 del Artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago señala que permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el impuesto, entre otros, los siguientes documentos(1) :
Los boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país, siempre que cuenten con la autorización del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción, en las rutas autorizadas (literal c).
Los boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros (literal d); no siendo necesario en este caso identificar al usuario.
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se permite deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por ley.
Sobre el particular, se debe tener presente que el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios es el comprobante de pago.
En ese sentido, no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, los gastos cuya documentación sustentatoria, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto.
Ahora bien, los boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país y los boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros permiten sustentar el gasto, siempre que cumplan con los requisitos que señalan las normas sobre la materia.
Como se puede apreciar, las normas antes mencionadas regulan la forma como debe sustentarse el gasto en que incurren los contribuyentes que utilizan los servicios de transporte urbano e interprovincial de pasajeros(2), requiriéndose para esos efectos el correspondiente comprobante de pago que acredite la prestación del servicio.
En las normas vigentes, no existe procedimiento alternativo al antes indicado para sustentar el gasto incurrido por las empresas usuarias de servicios de transporte a las cuales no se les hubiera otorgado comprobantes de pago por dichos servicios.
* Informe N° 013-200-SUNAT/K00000 del 2.2.2001 remitido mediante oficio N° 015-2001-K00000 de fecha 2 de febrero del 2001.
(1) Los mismos que deberán contener el número de RUC y un número correlativo que los identifique.
(2) De igual manera, tratándose de otros servicios de transporte es indispensable el comprobante de pago respectivo a fin de acreditar el gasto.

References: Artículo 37
 Artículo 44
 Artículo 25
 Artículo 44
 Artículo 1
 Artículo 4