Source: http://ekspertax.pl/home/item/709-odliczenie-vat-od-wydatk%C3%B3w-zwi%C4%85zanych-z-nieruchomo%C5%9Bci%C4%85.html
Timestamp: 2019-04-26 04:17:29+00:00

Document:
﻿ Odliczenie VAT od wydatków związanych z nieruchomością
powrót VAT Odliczenie VAT od wydatków związanych z nieruchomością
Zgodnie z dodanym nowym przepisem ust. 7b w art. 86 ustawy o VAT podatnik, który poniósł nakłady na nabycie, w tym nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości stanowiącej część przedsiębiorstwa danego podatnika i który wykorzystuje tę nieruchomość zarówno do celów prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, podatek naliczony powinien obliczyć według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Korekty podatku odliczonego dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta, powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10 ustawy o VAT zastosowaną przy odliczeniu.
Jednocześnie, ponieważ przeznaczenie nieruchomości (części nieruchomości) stanowiącej część przedsiębiorstwa do wykorzystania do celów innych niż prowadzona działalność, będzie podlegało obowiązkowej korekcie podatku odliczonego, wykorzystanie to nie będzie traktowane jako świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, w związku z czym nie będzie podlegało opodatkowaniu.
Należy pamietać, że przepis ust. 90a ustawy o VAT nie ma zastosowania w przypadku dostawy towarów (nieruchomości lub części nieruchomości), o której mowa w art. 7 ust. 2, tj. m.in. w przypadku przekazania nieruchomości (części nieruchomości) na cele osobiste podatnika (wyprowadzenia nieruchomości lub części nieruchomości z majątku przedsiębiorstwa do majątku osobistego podatnika).
Zatem w sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność wyłącznie opodatkowaną, sporządzenie korekty, przebiegnie nastepująco.
Załóżmy, że podatnik w lipcu 2011 r. nabył nieruchomość o wartości netto 2.000.000 zł, która będzie stanowiła majątek jego przedsiębiorstwa i będzie ją wykorzystywał w 50% do tej działalności opodatkowanej. Podatek VAT wynikający z tej transakcji wynosi 440.000 zł, a podatek naliczony wyniesie 220.000 zł (440.000 zł x 50%).
W maju 2012 roku, tj. po upływie 10 miesięcy podatnik zmniejsza stopień wykorzystania tej nieruchomości do działalności gospodarczej opodatkowanej do 10% (bez wyprowadzania tej części nieruchomości z majątku przedsiębiorstwa).
Zatem podatnik będzie musiał dokonać korekty podatku odliczonego w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, czyli w deklaracji za maj 2012 r. (ewentualnie w deklaracji za II kwartał 2012 r., jeżeli rozlicza się w podatku VAT kwartalnie), zmniejszając podatek naliczony do odliczenia o kwotę -161.333 zł.
2) Kwota podatku VAT odliczona przy nabyciu nieruchomości w 2011 r. = 220.000zł (440.000 zł x 50%)
4) Kwota korekty zmniejszającej kwotę podatku do odliczenia (obliczona dla pozostałego okresu korekty, tzn. 110 miesięcy) = -161.333 zł [-176.000 zł/120 x (120-10)].
Kolejny przykład odnosi się do przypadku, gdy podatnik, obok działalności opodatkowanej, prowadzi działalność zwolnioną. Rozlicza się z VAT za okresy miesięczne.
Zakładając, że podatnik w lipcu 2011 r. nabył nieruchomość o wartości netto 2.000.000 zł, która będzie stanowiła majątek jego przedsiębiorstwa i będzie ją wykorzystywał w 50% do działalności gospodarczej. Podatek VAT wynikający z tej transakcji wynosi 440.000 zł.
Sposób obliczenia korekty, o której mowa w nowym art. 90a ustawy o VAT:
5) kwota korekty zmniejszającej kwotę podatku do odliczenia dla pozostałego okresu korekty, tj. dla 110 m-cy = -12.100 zł [-13.200 zł/120 x (120-10)] = -12.100 zł.
1) 1/10 podatku naliczonego obliczonego zgodnie z art. 86 ust. 7b wg udziału procentowego wykorzystania nieruchomości do działalności gospodarczej po zmianie (30%) = 13.200 zł (132.000 zł/10 lat);
2) 1/10 podatku naliczonego odliczonego według proporcji zastosowanej przy odliczeniu (15%) = 1.980 zł (13.200 x 15%),
3) 1/10 podatku naliczonego do odliczenia według proporcji dla zakończonego roku 2012 (20%) = 2.640 zł (13.200 zł x 20%);
4) kwota korekty zwiększającej podatek naliczony podlegający odliczeniu od podatku należnego (3-2)= 660 zł. (art. 86 ust. 7b, art. 90a ustawy o VAT).
Przeglądane 4359 razy
Więcej z tej kategorii: « Zwolnienia z VAT w 2011. Kto korzysta?	Miejsce świadczenia w przypadku usług transportu towarów »

References: art. 86
 art. 90
 art. 8
 art. 7
 art. 90
 art. 86
 art. 90