Source: https://interpretacje-podatkowe.org/udzial/ilpb2-415-262-13-2-wm
Timestamp: 2018-11-13 07:37:26+00:00

Document:
♦ › Udział › ILPB2/415-262/13-2/WM
Zbycie udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2013 r. (data wpływu 15 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – jest nieprawidłowe.
W dniu 15 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Będąc pracownikiem likwidowanego państwowego przedsiębiorstwa i utworzonej w 1993 r. na wniosek organów państwowych spółki pracowniczej – spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – Wnioskodawczyni zakupiła udziały w ww. spółce.
W 2012 r. Zainteresowana odsprzedała te udziały wspólnikowi spółki, o której mowa powyżej. Przedmiotowe udziały nie były dopuszczone do publicznego obrotu. W akcie notarialnym spółki zapisano, iż zbycie udziałów może nastąpić wyłącznie na rzecz wspólników przedmiotowej spółki.
Czy od sprzedanych udziałów, zakupionych w 1993 r., Wnioskodawczyni ma obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego...
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego od sprzedanych udziałów zakupionych 19 lat temu.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 cyt. ustawy. Przepis ten stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Zgodnie zaś z treścią art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. – Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 i Nr 141, poz. 945, z 1998 r. Nr 107, poz. 669 i Nr 113, poz. 715 oraz z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 702 i 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 103, poz. 1099).
Jednocześnie, na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy – Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi, papierami wartościowymi w rozumieniu ustawy są akcje, prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne, jak również inne papiery wartościowe wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.
Natomiast przepisy ust. 2 i 3 ww. ustawy stanowią, iż papierami wartościowymi w rozumieniu ustawy są również zbywalne prawa majątkowe wynikające z papierów wartościowych, o których mowa w ust. 1. Papierami wartościowymi są również inne, niż wymienione w ust. 2, prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny papierów wartościowych wymienionych w ust. 1 i 2 (prawa pochodne).
Z brzmienia wyżej powoływanych przepisów wynika jednoznacznie, że zwolnienie z opodatkowania dotyczy dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Przepisy te nie mają więc zastosowania do dochodów uzyskanych ze sprzedaży udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.
Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowana w 1993 r. zakupiła udziały spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Następnie w 2012 r. Wnioskodawczyni odsprzedała przedmiotowe udziały wspólnikowi ww. spółki.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż przedmiotem zbycia były udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, a nie papiery wartościowe. W rozpatrywanej sprawie nie będą zatem mieć zastosowania przepisy art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw, konstytuujące zwolnienie od podatku.
Stosownie do treści art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie (PIT-38), według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.
Zeznanie PIT-38 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym przeznaczony jest dla podatników, którzy w roku podatkowym uzyskali przychody z tytułu:
z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż dokonane przez Wnioskodawczynię w 2012 r. odpłatne zbycie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, stanowi źródło przychodów z kapitałów pieniężnych, a uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w cytowanym wyżej art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Zainteresowana miała obowiązek złożenia zeznania podatkowego PIT-38 i zapłaty podatku w terminie do dnia 30 kwietnia 2013 r.
ILPB2/415-262/13-2/WM

References: art. 14
 art. 10
 art. 17
 art. 30
 art. 52
 art. 92
 art. 19
 art. 52
 art. 3
 art. 52
 art. 19
 art. 45
 art. 30