Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialki/0113-kdipt1-1-4012-642-2018-2-wl
Timestamp: 2018-11-14 13:58:50+00:00

Document:
0113-KDIPT1-1.4012.642.2018.2.WL | Interpretacja indywidualna
♦ › Działki › 0113-KDIPT1-1.4012.642.2018.2.WL
zwolnienia od podatku sprzedaży budynków wraz z działkami nr 43/66 i 43/70 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
zwolnienia od podatku sprzedaży działek niezabudowanych nr 43/67 i 43/69 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,
opodatkowania sprzedaży stacji transformatorowej, przyłącza energetycznego (linii kablowej średniego napięcia), transformatora oraz przyłącza wodnego 23% stawką podatku VAT.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 08 sierpnia 2018 r. (data wpływu 14 sierpnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 08 października 2018 r. (data wpływu 15 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
zwolnienia od podatku sprzedaży budynków wraz z działkami nr 43/66 i 43/70 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT – jest prawidłowe,
zwolnienia od podatku sprzedaży działek niezabudowanych nr 43/67 i 43/69 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT – jest prawidłowe,
opodatkowania sprzedaży stacji transformatorowej, przyłącza energetycznego (linii kablowej średniego napięcia), transformatora oraz przyłącza wodnego 23% stawką podatku VAT – jest nieprawidłowe.
W dniu 14 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 08 października 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą ... Spółka Jawna .... W dniu 8 września 1994 roku w oparciu o akt notarialny ... oraz w dniu 27 stycznia 1995 roku w oparciu o akt notarialny ... sporządzony przez ... - notariusza w ..., Wnioskodawca zakupił znajdującą się w ... przy ... nieruchomość składającą się z kilku działek, przy czym niektóre z nich były zabudowane budynkami, a inne posiadały nawierzchnię utwardzoną lub ogrodzenie. Po różnych zmianach na przestrzeni lat i zmiany użytkowania wieczystego na prawo własności, obecnie nieruchomość składa się z czterech działek gruntu: 43/66, 43/67, 43/69 i 43/70. Na działce 43/66 o powierzchni ... m 2 posadowiony jest budynek administracyjno-handlowy wraz z tzw. łącznikiem do hali przemysłowej. Działka ta jest częściowo utwardzona nawierzchnią bitumiczną i betonową. Działka 43/67 o powierzchni ... m2 jest działką niezabudowaną budynkiem, częściowo posiada nawierzchnię utwardzoną i częściowe ogrodzenie. Działka 43/69 o powierzchni 1920 m2 jest niezabudowana budynkiem, posiada częściowo nawierzchnię utwardzoną oraz częściowo ogrodzenie. Działka 43/70 o powierzchni ... m2 jest zabudowana częściowo budynkiem przemysłowym a częściowo posiada nawierzchnię utwardzoną. Na części nieruchomości prowadzona jest przez cały czas podstawowa działalność Wnioskodawcy (hurtownia ... oraz sprzedaż detaliczna ...). Natomiast niewykorzystywana do podstawowej działalności Wnioskodawcy część nieruchomości (grunt oraz budynki i pomieszczenia) są wynajmowane różnym podmiotom gospodarczym. Obecnie, z różnych powodów, między innymi, z chęci stopniowego wycofywania się z prowadzenia działalności gospodarczej przez wszystkich wspólników Wnioskodawcy, spółka postanowiła sprzedać posiadane nieruchomości. Ze względu na podjęte działania, zaczęły się pojawiać podmioty gospodarcze zainteresowane nabyciem całej, składającej się z czterech opisanych na wstępie działek gruntu, nieruchomości. Przy nabywaniu przedmiotowej nieruchomości w 1994 i w 1995 roku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących zakup.
Faktury dokumentujące zakup nie zawierały kwot podatku od towarów i usług a transakcje były zwolnione z podatku od towarów i usług na mocy obowiązujących w tym czasie przepisów.
Zgodnie z informacją uzyskaną od Wnioskodawcy, w przeszłości były ponoszone nakłady na posiadane nieruchomości, jednakże nie przekroczyły one 30% wartości poszczególnych środków trwałych (budynków lub budowli) i od ostatnich nakładów minęło ponad 5 lat.
Przez cały czas, również przez ostatnie pięć lat (lata 2013 - 2017) nieruchomość składająca się z wymienionych wcześniej działek była używana przez Wnioskodawcę w części do prowadzonej działalności gospodarczej, a w części wynajmowana innym podmiotom dla prowadzenia przez nie działalności.
Zgodnie z zaświadczeniem nr ... z dnia 6 lipca 2018 roku wydanym przez Prezydenta Miasta ..., dla nieruchomości położonej w ... przy ul. ..., to jest działek o numerach ewidencyjnych nr 43/67, 43/69, 43/70, 43/66 w obrębie ... nie ma obecnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy, dla wszystkich tych działek nie ma wydanych warunków zabudowy, jak również Wnioskodawca nie występował do właściwych organów o wydanie takich warunków.
W 2002 roku Wnioskodawca w łączniku budynku administracyjno-handlowego znajdującego się na działce nr 43/66 wybudował stację transformatorową niezbędną do zapewnienia prawidłowego zasilania w energię elektryczną nieruchomości składającej się ze wszystkich czterech działek. Przy budowie stacji transformatorowej Wnioskodawca skorzystał z prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, gdyż nabycia związane z budową stacji transformatorowej związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Stacja transformatorowa, zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych stanowi osobny środek trwały zaliczony do grupy 613 KŚT.
W tym samym roku Wnioskodawca wybudował przyłącze energetyczne w postaci kabla średniego napięcia (KŚT 211) oraz zakupił transformator (KŚT 630). Natomiast w dniu 31 maja 2012 roku Wnioskodawca wykonał przyłącze wodociągowe (KŚT 211). Wnioskodawca skorzystał z prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej wykonanie przyłącza. Wszystkie te elementy nie służą jednemu budynkowi lecz wszystkim budynkom znajdującym się w nieruchomości składającej się z czterech wymienionych wcześniej działek gruntu.
W piśmie z dnia 08 października 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał:
Nieruchomości (budynki, części budynków, działki, części działek) wykorzystywane do działalności gospodarczej oraz będące przedmiotem najmu podmiotom zewnętrznym:
W całości na potrzeby działalności gospodarczej spółki wykorzystywana była i jest działka nr 43/69 o powierzchni ... m2 .
Działka 43/67 o powierzchni ... m2 niezabudowana:
od 24.03.1998 r. do 31.12.2000 r. w całości wynajmowana była firmie ...,
od 10.08.2005 r. do dzisiaj w całości wynajmowana jest firmie ...
działka 43/66 o powierzchni ... m2 wraz ze znajdującym się na niej budynkiem administracyjno-handlowym z łącznikiem o łącznej powierzchni użytkowej ... m2 wykorzystywane były i nadal są częściowo na potrzeby działalności gospodarczej spółki i częściowo wynajmowane podmiotom zewnętrznym.
W okresie od 1995 do 2018 r. spółka wynajmowała różne powierzchnie budynku różnym podmiotom zewnętrznym.
„...” umowa od 01.10.1995r. do 31.10.2006 r.: od 01.10.1995 r. do 30.09.1997 r. (... m2 ) Od 01.10.1997 r. do 31.10.2006 r. (... m2 ),
„...” umowa z dn. 28.02.2002 r. do dziś (... m2 ),
„...” umowa z dn. 10.08.2005r do dziś (... m2 ),
„...” umowa z dnia. 09.03.2006r. (razem 294 m2 ) od 15.03.2006r. – do 31.10.2007r. – ... m2, od 01.11.2007r. - do 30.06.2013r. – ... m2 ,
„...” ... od 01.11.2006 r. - do 31.07.2007 r. – ... m2 , od 01.08.2007 r. - do 31.07.2008 r. – ... m2 ,
„...” ... - od 01.02.2008 r. - do 31.09.2012 r. – ... m2 ,
Biuro .... - od 01.07.2011 r. - do 31.12.2013 r. – ... m2 ,
Maksymalna powierzchnia w budynku administracyjnym przeznaczona pod wynajem w latach 1995-2018 wynosiła ... m2 .
działka 43/70 o powierzchni ... m2 , na której znajduje się hala o powierzchni użytkowej ... m2 - częściowo była i jest wynajmowana a częściowo przeznaczona na działalność firmy:
od 24.03.1998 r. do 31.12.2000 r. wynajmowane ... m2 hali firmie ...,
od 10.08.2005 r. - nadal wynajmowane około ... m2 firmie ....
Wszystkie niewykorzystane w działalności gospodarczej spółki budynki i pomieszczenia były przedmiotem najmu na rzecz podmiotów zewnętrznych.
Po raz pierwszy spółka oddała w najem ... m2 budynku administracyjnego firmie PHU „...” w dniu 01.10.1995 r. Budynki i pomieszczenia wynajmowane są podmiotom zewnętrznym od 1995 r.
Między oddaniem w najem niewykorzystanych w działalności gospodarczej spółki budynków, pomieszczeń a sprzedażą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
Dla działek nr 43/67 i 43/69 nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Według posiadanej wiedzy poprzedni właściciel wykorzystywał nieruchomość w prowadzonej działalności gospodarczej o charakterze produkcyjnym.
Zdaniem Wnioskodawcy pierwsze zasiedlenie budynków na działkach 43/66 i 43/70 w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nastąpiło w następujących terminach:
Pierwsze zasiedlenie budynku na działce 43/66 (wynajem) miało miejsce 01.10.1995 r.,
Pierwsze zasiedlenie budynku na działce 43/70 miało miejsce 24.03.1998 r.
Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Według posiadanej wiedzy pierwsze zajęcie (używanie budynków) nastąpiło przed 01.01.1976 r.
Zdaniem Wnioskodawcy stacja transformatorowa i transformator nie stanowią budynku w rozumieniu art. 3 pkt 3 i 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane. Przyłącze energetyczne w postaci kabla średniego napięcia jest budowlą znajdującą się na działce nr 43/66. Przyłącze wodne nie jest budowlą, stanowi część składową oraz podnosi wartość początkową - budynku administracyjno-handlowego.
Przed sprzedażą ww. nieruchomości spółka nie poniesie wydatków na ulepszenie ww. budynków/budowli w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.
Czy sprzedaż w przyszłości budynków wraz działkami nr 43/66 i 43/70 będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. pkt 10 Ustawy o podatku od towarów i usług lub jeśli według Organu zwolnienie to nie miałoby zastosowania, to czy sprzedaż korzystałaby ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy VAT ?
Czy sprzedaż w przyszłości niezabudowanych działek gruntu o numerach 43/67 i 43/69, na których znajduje się utwardzenie terenu i częściowe ogrodzenie korzystać będzie ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o podatku od towarów i usług ?
Czy sprzedaż w przyszłości stacji transformatorowej, przyłącza energetycznego (linii kablowej średniego napięcia), transformatora oraz przyłącza wodnego będzie opodatkowana podstawową stawką podatku VAT ?
Ewentualna sprzedaż w przyszłości budynków wraz z działkami na których się znajdują (działki 43/66 i 43/70) zwolniona będzie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zarówno na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 jak i art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o podatku od towarów i usług (dalej UVAT).
Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
Planowana w przyszłości sprzedaż nieruchomości nie jest dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia jak również między pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż dwuletni. Nieruchomość jest używana przez Wnioskodawcę od chwili zakupu (w 1994 roku) a w części jest wynajmowana przez okres z pewnością ponad dziesięcioletni.
Zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie o sygn. C-308/16 - Kozuba Premium Selection sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie jako pierwsze zasiedlenie należy rozumieć również rozpoczęcie używania budynków.
Zatem planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości zwolniona będzie od podatku od towarów i usług, gdyż od pierwszego zasiedlenia (rozpoczęcia używania przez Wnioskodawcę minęło ponad dwa lata).
Jeżeli nawet należałoby uznać, że planowana dostawa nie jest objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 UVAT, to zastosowanie miałby przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a UVAT, z którego wynika, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
Przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego a poniesione przez Wnioskodawcę nakłady na poszczególne składniki nieruchomości (budynki i budowle) co do których Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, przekraczały 30% wartości początkowej obiektów.
Sprzedaż w przyszłości niezabudowanych działek gruntu o numerach 43/67 i 43/69, na których znajduje się utwardzenie terenu i częściowe ogrodzenie korzystać będzie ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z zaświadczeniem nr ... z dnia 6 lipca 2018 roku wydanym przez Prezydenta Miasta ..., dla nieruchomości położonej w ... przy ..., to jest działek o numerach ewidencyjnych nr 43/67, 43/69, 43/70, 43/66 w obrębie ... nie ma obecnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
Natomiast zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy, dla wszystkich tych działek nie ma wydanych warunków zabudowy, jak również Wnioskodawca nie występował do właściwych organów o wydanie takich warunków.
Utwardzenie terenu oraz ogrodzenie nie jest, bez wątpienia budynkiem (nie wypełnia warunków określonych w art. 3 pkt 2 i 2a) Ustawy Prawo budowlane (dalej UPB) oraz nie jest budowlą o której mowa w art. 3 pkt 3 UPB. Z tego też powodu oraz dlatego, że działki 43/67 i 43/69 nie wypełniają definicji terenu budowlanego określonej w art. 2 pkt 33 UVAT przy sprzedaży tych działek będzie miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 UVAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż w przyszłości stacji transformatorowej, przyłącza energetycznego (linii kablowej średniego napięcia), transformatora oraz przyłącza wodnego będzie opodatkowana podstawową stawką podatku VAT- 23%.
Powyższe urządzenia nie są budowlami w rozumieniu UPB. Przy ich zakupie (wykonaniu) Wnioskodawcy przysługiwało prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy tych urządzeń. Dodatkowo, Wnioskodawca z tego prawa skorzystał. Zakup powyższych urządzeń nie służy wyłącznie jednemu budynkowi. Z tych powodów należy uznać, że sprzedaż w przyszłości stacji transformatorowej, przyłącza energetycznego (linii kablowej średniego napięcia), transformatora oraz przyłącza wodnego będzie opodatkowana podstawową stawką podatku VAT- 23%.
Na wstępie należy wskazać, dla przejrzystości tego rozstrzygnięcia uznano za zasadne udzielenie najpierw odpowiedzi na pytania oznaczone we wniosku jako nr 1 i 3, a następnie na pytanie nr 2.
Natomiast przez świadczenie usług, na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ww. ustawy, zgodnie z którym przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunt jak i budynek spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2018 r., poz. 1202, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
W myśl art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane, obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
Należy wskazać, że utwardzenie nawierzchni znajdujące się na działkach nr 43/66 i 43/70, przyłącze wodne, stacja transformatorowa wraz z transformatorem nie stanowią samodzielnej budowli zdefiniowanej w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane. Zgodnie z art. 3 pkt 9 ww. ustawy, ww. składniki majątku stanowią urządzenia budowlane związane z obiektem budowlanym. W związku z tym, że urządzenia budowlane należy traktować jako element przynależny do budynków/budowli, podlegających opodatkowaniu łącznie z budynkami/budowlami, z którymi są powiązane, to dostawa ww. urządzeń budowlanych będzie zwolniona z opodatkowania VAT, jeżeli zwolniona będzie dostawa budynku, z którym są związane.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać budynki wraz z działkami 43/66 i 43/70, niezabudowane działki o numerach 43/67 i 43/69 oraz stację transformatorową, przyłącze energetyczne, transformator, przyłącze wodne. Działki niezabudowane 43/67 i 43/69 częściowo posiadają nawierzchnię utwardzoną i częściowe ogrodzenie. Na działce 43/66 posadowiony jest budynek administracyjno-handlowy wraz z tzw. łącznikiem do hali przemysłowej. Działka ta jest częściowo utwardzona nawierzchnią bitumiczną i betonową. Działka 43/70 jest zabudowana częściowo budynkiem przemysłowym a częściowo posiada nawierzchnię utwardzoną. Pierwsze zasiedlenie budynku na działce 43/66 (wynajem) miało miejsce 01.10.1995 r., natomiast budynku na działce 43/70 miało miejsce 24.03.1998 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Pierwsze zajęcie (używanie budynków) nastąpiło przed 01.01.1976 r. Na części nieruchomości prowadzona jest przez cały czas podstawowa działalność Wnioskodawcy (hurtownia ... oraz sprzedaż detaliczna ...). Natomiast niewykorzystywana do podstawowej działalności Wnioskodawcy część nieruchomości (grunt oraz budynki i pomieszczenia) są wynajmowane różnym podmiotom gospodarczym. Przy nabywaniu przedmiotowej nieruchomości w 1994 i w 1995 roku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących zakup. Faktury dokumentujące zakup nie zawierały kwot podatku od towarów i usług a transakcje były zwolnione z podatku od towarów i usług na mocy obowiązujących w tym czasie przepisów. W przeszłości były ponoszone nakłady na posiadane nieruchomości, jednakże nie przekroczyły one 30% wartości poszczególnych środków trwałych (budynków lub budowli) i od ostatnich nakładów minęło ponad 5 lat. Dla wszystkich tych działek nie ma wydanych warunków zabudowy, jak również Wnioskodawca nie występował o wydanie takich warunków.
W 2002 roku Wnioskodawca w łączniku budynku administracyjno-handlowego znajdującego się na działce nr 43/66 wybudował stację transformatorową niezbędną do zapewnienia prawidłowego zasilania w energię elektryczną nieruchomości składającej się ze wszystkich czterech działek. Przy budowie stacji transformatorowej Wnioskodawca skorzystał z prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, gdyż nabycia związane z budową stacji transformatorowej związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. W tym samym roku Wnioskodawca wybudował przyłącze energetyczne w postaci kabla średniego napięcia oraz zakupił transformator. Natomiast w dniu 31 maja 2012 roku Wnioskodawca wykonał przyłącze wodociągowe. Wnioskodawca skorzystał z prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej wykonanie przyłącza. Wszystkie te elementy nie służą jednemu budynkowi lecz wszystkim budynkom znajdującym się w nieruchomości składającej się z czterech wymienionych wcześniej działek gruntu.
Odnosząc się do zwolnienia sprzedaży budynków wraz z działkami nr 43/66 i 43/70 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, należy wskazać, iż Wnioskodawca oparł stanowisko na przepisach Dyrektywy 112 oraz wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection sp. z o.o., zatem tut. Organ dokonał rozstrzygnięcia z uwzględnieniem zdefiniowania pierwszego zasiedlenia przyjętego przez Wnioskodawcę.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy, jak i okoliczności sprawy, należy wskazać, że w przypadku zastosowania wykładni pierwszego zasiedlenia przedstawionej w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16, należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia wymienionych we wniosku budynków tj. budynku administracyjno-handlowego wraz z tzw. łącznikiem do hali przemysłowej, budynku przemysłowego, bowiem – zgodnie z opisem sprawy – pierwsze zajęcie (używanie) budynków nastąpiło przed 01.01.1976 r. Jednocześnie z wniosku wynika, że poprzedni właściciel wykorzystywał nieruchomość w prowadzonej działalności gospodarczej o charakterze produkcyjnym. Na części nieruchomości prowadzona jest przez cały czas podstawowa działalność Wnioskodawcy (hurtownia rowerów i części rowerowych oraz sprzedaż detaliczna tych artykułów). Natomiast niewykorzystywana do podstawowej działalności Wnioskodawcy część nieruchomości (grunt oraz budynki i pomieszczenia) są wynajmowane różnym podmiotom gospodarczym. Działka 43/66 wraz ze znajdującym się na niej budynkiem administracyjno-handlowym z łącznikiem wykorzystywane były i nadal są częściowo na potrzeby działalności gospodarczej spółki i częściowo wynajmowane podmiotom zewnętrznym. Działka 43/70 na której znajduje się hala częściowo była i jest wynajmowana, a częściowo przeznaczona na działalność firmy. Budowla w postaci przyłącza energetycznego została wybudowana w 2002 r. i jest używana przez Wnioskodawcę, służy ona wszystkim budynkom znajdującym się na nieruchomości. Tym samym, nastąpiło także pierwsze zasiedlenie tej budowli.
Ponadto między oddaniem w najem niewykorzystanych w działalności gospodarczej spółki budynków, pomieszczeń a sprzedażą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
W związku z powyższym, od pierwszego zasiedlenia ww. budynków i budowli w świetle wykładni prounijnej do planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Biorąc powyższe pod uwagę, dostawa przedmiotowych budynków i budowli - budynku administracyjno-handlowego wraz z tzw. łącznikiem do hali przemysłowej, budynku przemysłowego, przyłącza energetycznego - będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Zatem, skoro dostawa ww. budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia, to dostawa urządzeń budowlanych - stacji transformatorowej, transformatora, utwardzenia nawierzchni znajdującego się na działkach nr 43/66 oraz nr 43/70 oraz przyłącza wodnego, przynależnych do tych budynków, także będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Ponadto należy wskazać, że grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. W związku z tym, że dostawa przedmiotowych budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, to w konsekwencji również dostawa działek, na których znajdują się ww. budynki i budowle tj. działki nr 43/66 i nr 43/70, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Przy czym należy wskazać, że ww. dostawa będzie podlegała zwolnieniu o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 z związku z art. 43 ust. 11 ustawy.
Z uwagi na fakt, że dostawa działek zabudowanych nr 43/66 i nr 43/70 będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, tut. Organ nie znajduje podstaw do dokonywania analizy przesłanek zwolnienia dla ww. dostawy wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Zatem, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, iż sprzedaż budynków wraz z działkami, na których się znajdują będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, należało je uznać za prawidłowe.
Natomiast odnosząc się do pytania nr 3, dotyczącego zastosowania stawki 23% odnośnie sprzedaży przyłącza energetycznego (linii kablowej średniego napięcia), stacji transformatorowej, transformatora oraz przyłącza wodnego, należy wskazać, iż sposób opodatkowania przedmiotowej budowli tj. przyłącza energetycznego i urządzeń budowlanych tj. stacji transformatorowej i transformatora oraz przyłącza wodnego, rozstrzygnięto wyżej. Stwierdzono, że ich dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3, zgodnie z którym dostawa ww. składników majątku będzie opodatkowana stawką podatku 23%, należało uznać za nieprawidłowe.
Wątpliwości Wnioskodawcy (pytanie nr 2 wniosku) dotyczą zwolnienia od podatku sprzedaży działek niezabudowanych nr 43/67 i 43/69, na których znajduje się utwardzenie terenu i częściowe ogrodzenie, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
Jak już wskazano, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Stosownie do definicji terenu budowlanego określonej w art. 2 pkt 33 ustawy o charakterze danego gruntu powinien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Natomiast w sytuacji, gdy dla danego terenu nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego istotne są zapisy w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Jak wskazał Wnioskodawca dla przedmiotowych działek nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Na przedmiotowych działkach nie znajdują się żadne budynki czy budowle, a jedynie częściowo nawierzchnia utwardzona i częściowe ogrodzenie. Natomiast utwardzenie oraz ogrodzenie zalicza się do urządzeń budowlanych w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
W związku z powyższym, działki nr 43/67 i 43/69 są działkami niezabudowanymi.
Zatem mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży niezabudowanych działek gruntu o numerach 43/67 i 43/69, na których znajduje się utwardzenie terenu i częściowe ogrodzenie, korzystać będzie ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z uwagi na fakt, że na działach tych nie ma budynków i budowli, do których ww. urządzenia budowlane byłyby przynależne, zatem należy dokonać oceny czy dostawa ww. urządzeń będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Według tego przepisu zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Z okoliczności sprawy nie wynika, aby ww. działki (zatem także położone na nich urządzenia budowlane) służyły wyłącznie działalności zwolnionej. Jak wskazał Wnioskodawca działka nr 43/69 była w całości wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej spółki, natomiast działka nr 43/67 była w całości wynajmowana podmiotom zewnętrznym.
Zatem nie będzie spełniony jeden z warunków, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Tym samym dostawa ww. urządzeń budowlanych znajdujących się na ww. działkach nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy utwardzenia terenu i częściowego ogrodzenia, znajdujących się na działkach nr 43/67 i nr 43/69 należy zastosować stawkę podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Z uwagi jednak na zakres pytania, które dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy niezabudowanych działek, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie tego pytania, zgodnie z którym sprzedaż w przyszłości niezabudowanych działek gruntu o numerach 43/67 i 43/69, na których znajduje się utwardzenie terenu i częściowe ogrodzenie korzystać będzie ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o podatku od towarów i usług, uznano za prawidłowe.
0113-KDIPT1-1.4012.642.2018.2.WL
0114-KDIP4.4012.531.2018.1.KM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.367.2018.1.DC | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-1.4012.458.2018.2.MK | Interpretacja indywidualna

References: art. 43
 art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 2
 art. 43
 art. 8
 art. 7
 art. 2
 art. 2
 art. 7
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 43
 art. 43