Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil2-3-4012-291-2018-1-as
Timestamp: 2019-04-24 16:36:52+00:00

Document:
♦ › Prawo do odliczenia › 0112-KDIL2-3.4012.291.2018.1.AS
Prawo do odliczenia w całości lub części podatku VAT w związku z realizacją inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2018 r. (data wpływu 6 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub części podatku VAT w związku z realizacją inwestycji – jest prawidłowe.
W dniu 6 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub części podatku VAT w związku z realizacją inwestycji.
Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego i wykonuje zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875).
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1, 9 i 15 ww. ustawy, zadania własne obejmują sprawy zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w tym między innymi: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
W 2018 r. Gmina planuje złożyć wnioski o przyznanie pomocy dla operacji typu 7.4.1.1 „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne”, w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich”, objętego PROW na lata 2014-2020 na inwestycje związane z budową sal wiejskich (...).
Celem projektu jest poprawa jakości życia oraz integracja społecznej lokalności poprzez zapewnienie miejsca spotkań, organizacji uroczystości oraz zebrań sołeckich.
Projekt zakłada budowę dwóch świetlic wiejskich o parametrach:
pow. zabudowy – 130,00 m2,
pow. użytkowa – 98,29 m2.
Obiekty parterowe bez poddasza użytkowego i bez podpiwniczenia, w technologii tradycyjnej z dachem dwuspadowym, krytym dachówką ceramiczną. W budynkach znajdować się będzie duża sala o pow. 57,54 m2, dwie łazienki – damska z przystosowaniem dla os. niepełnosprawnych oraz męska, zaplecze kuchenne i hol. Świetlica ogrzewana poprzez pompę ciepła powietrze-woda 4 kW. Obiekty będą przystosowane dla osób niepełnosprawnych zapewniając wejście do budynku za pomocą pochylni.
W obrębie budynków świetlic projektuje się dojście, plac gospodarczy z kostki polbruk oraz parking na samochody osobowe z przeznaczeniem 2 miejsc dla niepełnosprawnych.
Szacunkowa wartość budowy jednej świetlicy wynosi 520 tys. zł brutto.
Planowane inwestycje będą realizowane w związku z działalnością statutową gminy i należą do zadań własnych gminy. Projektowane świetlice wiejskie (...) przez okres 5 lat od momentu płatności końcowej będą ogólnodostępne i bezpłatne dla mieszkańców Gminy. Ww. obiekty nie będą zatem w żaden sposób wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W późniejszym okresie budynki sal wiejskich być może będą wynajmowane na cele komercyjne. Gmina nie jest w stanie na dzień dzisiejszy tego przewidzieć.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia w części lub całości podatku VAT w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie świetlic wiejskich (...) objętych dofinansowaniem ze środków UE w ramach PROW 2014-2017?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na nabycie towarów i usług służących realizacji inwestycji, ze względu na fakt, że nie będą one w żaden sposób związane z czynnościami objętymi podatkiem od towarów i usług. Brak jest związku między nabytymi towarami i usługami ze sprzedażą opodatkowaną.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że co do zasady organy władzy publicznej, w związku z realizacją nałożonych na nie zadań nie występują jako podatnicy VAT. Organy te mogą zostać uznane za podatników VAT jedynie w przypadku, gdy wykonują czynności niemieszczące się w zakresie zadań własnych organu lub wykonują czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.
W związku z powyższym Gmina, realizująca nałożone na nią zadania własne, co do zasady nie występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji czynności dokonywane przez Gminę w ramach wykonywania zadań własnych nie stanowią czynności podlegających VAT. Wyjątkowo opodatkowaniu VAT mogą podlegać czynności niestanowiące wykonywania zadań własnych Gminy lub czynności mieszczące się w ramach jej zadań własnych, ale dokonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należą sprawy z zakresu kultury oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Infrastruktura wybudowana w ramach inwestycji, stanowiąca własność Gminy będzie wykorzystywana do realizacji jej zadań własnych, nie dokonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych w całym okresie trwałości projektu. Mając na uwadze powyższe Gmina z tytułu realizacji zadań własnych w przedstawionej sytuacji nie występuje jako podatnik VAT, lecz organ władzy publicznej.
Podsumowując powyższe przepisy, w opinii Gminy, w odniesieniu do wydatków na realizację ww. projektu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż nie jest spełniona żadna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia.
Po pierwsze, inwestycja prowadzona jest w ramach realizacji przez Gminę nałożonych na nią przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy) obowiązków w zakresie kultury. Wnioskodawca realizując te zadania, nie występuje więc w roli podatnika VAT, lecz wykonuje swoje zadania jako organ władzy publicznej.
Po drugie, nieodpłatna działalność w zakresie kultury o charakterze publicznoprawnym, zdaniem Wnioskodawcy, nie podlega opodatkowaniu VAT. Gmina nie będzie bowiem prowadzić działalności opodatkowanej z wykorzystywaniem ww. inwestycji przez okres trwałości projektu.
Istotna jest zatem intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy); kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym) oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy).
Jak wynika z powyższego przepisy zawarte w art. 91 ustawy – co do zasady – dotyczą sytuacji, gdy uprzednio odliczona kwota podatku naliczonego z różnych przyczyn musi zostać skorygowana lub przypadku, gdy podatek naliczony nie został odliczony, bo na moment realizacji prawa do odliczenia nabyty towar lub usługa nie miały służyć działalności opodatkowanej ale sytuacja ta uległa zmianie.
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego i wykonuje zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie gminnym. Na podstawie ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zadania własne obejmują sprawy zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w tym między innymi: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. W 2018 r. Gmina planuje złożyć wnioski o przyznanie pomocy dla operacji typu 7.4.1.1 „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne”, w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich”, objętego PROW na lata 2014-2020 na inwestycje związane z budową sal wiejskich. Celem projektu jest poprawa jakości życia oraz integracja społecznej lokalności poprzez zapewnienie miejsca spotkań, organizacji uroczystości oraz zebrań sołeckich. Projekt zakłada budowę dwóch świetlic wiejskich. Obiekty parterowe bez poddasza użytkowego i bez podpiwniczenia, w technologii tradycyjnej z dachem dwuspadowym, krytym dachówką ceramiczną. W budynkach znajdować się będzie duża sala, dwie łazienki – damska z przystosowaniem dla os. niepełnosprawnych oraz męska, zaplecze kuchenne i hol. Świetlica ogrzewana poprzez pompę ciepła powietrze-woda 4 kW. Obiekty będą przystosowane dla osób niepełnosprawnych zapewniając wejście do budynku za pomocą pochylni. W obrębie budynków świetlic projektuje się dojście, plac gospodarczy z kostki polbruk oraz parking na samochody osobowe z przeznaczeniem 2 miejsc dla niepełnosprawnych. Szacunkowa wartość budowy jednej świetlicy wynosi 520 tys. zł brutto. Planowane inwestycje będą realizowane w związku z działalnością statutową gminy i należą do zadań własnych gminy. Projektowane świetlice wiejskie przez okres 5 lat od momentu płatności końcowej będą ogólnodostępne i bezpłatne dla mieszkańców Gminy. Ww. obiekty nie będą zatem w żaden sposób wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W późniejszym okresie budynki sal wiejskich być może będą wynajmowane na cele komercyjne. Gmina nie jest w stanie na dzień dzisiejszy tego przewidzieć.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości, czy będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia w części lub całości podatku VAT w związku z realizacją ww. inwestycji.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie będzie występował. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina będzie realizowała opisaną operację w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego i wydatki nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Tym samym, w analizowanym przypadku Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w części lub całości podatku VAT w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie świetlic wiejskich (...) objętych dofinansowaniem ze środków UE w ramach PROW 2014-2017. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działać jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Biorąc pod uwagę zawartą w opisie sprawy informację o treści: „W późniejszym okresie budynki sal wiejskich być może będą wynajmowane na cele komercyjne. Gmina nie jest w stanie na dzień dzisiejszy tego przewidzieć”, należy w tym miejscu zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w okresie korekty wykorzystywanie obiektów będących przedmiotem inwestycji ulegnie zmianie, Gmina będzie zobowiązana ponownie – z uwzględnieniem nowych okoliczności – przeanalizować kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z inwestycją.
0112-KDIL2-3.4012.291.2018.1.AS

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 87
 art. 86
 art. 15
 art. 7
 art. 86
 art. 91
 art. 15
 art. 86