Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463139-2019-01-04-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0111-kdib1-3-4010-519-2018-2-an
Timestamp: 2019-08-21 03:16:16+00:00

Document:
2019.01.04 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB1-3.4010.519.2018.2.AN
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.04 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0111-KDIB1-3.4010.519.2018.2.AN
0111-KDIB1-3.4010.519.2018.2.AN
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 października 2018 r. (data wpływu 18 października 2018 r.), uzupełnionym 2 stycznia 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy:
realizowane przez Spółkę czynności opisane we wniosku stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
realizowane przez Spółkę czynności opisane w punktach 3.1.2, 3.2.2, 3.3.2 oraz 3.4.2 nie stanowią działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
W dniu 18 października 2018 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, czy:
realizowane przez Spółkę czynności opisane we wniosku stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT;
realizowane przez Spółkę czynności opisane w punktach 3.1.2, 3.2.2, 3.3.2 oraz 3.4.2 nie stanowią działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z 17 grudnia 2018 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.519.2018.1.AN, wezwano Wnioskodawcę do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 2 stycznia 2019 r.
Ponieważ każde przedsiębiorstwo to żywy organizm, który podlega ciągłym ewolucjom, niewykluczone, że w przyszłości struktura organizacyjna Spółki zostanie skorygowana. Może się zdarzyć, że wskutek tego, nazewnictwo powyższych działów ulegnie zmianie, a Pracownicy zatrudnieni w nich zostaną przesunięci do innych. Tym niemniej zakres wykonywanych przez nich obowiązków (faktyczny i prawny) pozostanie taki sam.
3. 1Działy Badań i Rozwoju Pralek i Lodówek.
A.	analiza zdarzeń na linii produkcyjnej, polegająca na wykrywaniu nieefektywnych fragmentów procesów technologicznych, których wyeliminowanie mogłoby potencjalnie prowadzić do usprawnienia pralek i lodówek, uzyskania wymiernej redukcji kosztów, obniżenia materiałochłonności lub zmniejszenia obciążeń dla środowiska.
B.	weryfikacja zgłoszeń reklamacyjnych pochodzących z rynku, pod kątem ich przyczyny i możliwości usunięcia, poprzez wprowadzenie odpowiednich zmian w produktach lub procesach produkcyjnych,
C.	ocena aktualnych parametrów produktów i poszukiwanie możliwości ich korekty, w tym poprawy jakości i aspektów środowiskowych, a także zmniejszenia materiałochłonności oraz kosztochłonności,
D.	samodzielne lub we współpracy z innymi Działami, opracowywanie koncepcji rozwiązań usuwających lub neutralizujących wykryte nieefektywności w procesach produkcyjnych, w produktach lub w wykorzystywanych do produkcji materiałach oraz ich testowanie przy wykorzystaniu dostępnej aparatury technicznej:
E. wdrażanie zaprojektowanych zmian w produktach lub procesach SEPM:
A.	weryfikację zgłoszeń reklamacyjnych pochodzących z rynku, pod kątem ich przyczyny i możliwości usunięcia, poprzez wprowadzenie odpowiednich zmian w produktach lub procesach produkcyjnych,
B.	ocenę satysfakcji klientów z perspektywy poszukiwania rozwiązań zwiększających poziom ich zadowolenia oraz spełniających rosnące oczekiwania wobec produktów,
C.	analizę zdarzeń na linii produkcyjnej, polegającą na wykrywaniu nieefektywnych fragmentów procesów technologicznych, których wyeliminowanie mogłoby potencjalnie prowadzić do poprawy jakości pralek i lodówek,
D.	samodzielne lub we współpracy z innymi Działami, opracowywanie koncepcji rozwiązań poprawiających jakość pralek i lodówek:
zgłaszanie sugestii dotyczących poprawy jakości (np. redukcja hałasu i wibracji podczas wirowania pralki poprzez wykorzystanie bardziej elastycznego tworzywa; zwiększenie niezawodności pralki dzięki zmianie struktury pompy odprowadzającej wodę; zlikwidowanie nienormalnego hałasu podczas otwierania drzwi lodówki, poprzez korektę
długości i grubości osłony zawiasu; zwiększenie detekcji defektów temperaturowych na linii produkcyjnej dzięki wprowadzeniu nowej logiki działania systemu pomiaru),
analiza wyników testów i badań
E. udział we wdrażaniu zaprojektowanych zmian w produktach lub procesach w SEPM (zatwierdzanie zmian w ramach Procedury ECN).
3.2.2 Pozostałe czynności.
3.3.1 Prace badawczo-rozwojowe.
3.4.1 Prace badawczo-rozwojowe.
3.4.2 Pozostałe czynności.
Czy realizowane przez Spółkę czynności opisane w punktach 3.1.1, 3.2.1, 3.3.1 oraz 3.4.1 stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Czy realizowane przez Spółkę czynności opisane w punktach 3.1.2, 3.2.2, 3.3.2 oraz 3.4.2 nie stanowią działalności badawczo - rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 28 grudnia 2018 r., data wpływu do tut. Organu 2 stycznia 2019 r.)
Realizowane przez Spółkę czynności opisane w punktach 3.1.1, 3.2.1, 3.3.1 oraz 3.4.1 stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 - pkt 28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
Na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo - rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo- rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2018 r.), pojęcie prace rozwojowe - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Przytoczone wyżej przepisy wprowadzają kilka istotnych kryteriów, od których spełnienia uzależniona jest możliwość uznania określonych działań za działalność badawczo-rozwojową (przy czym kryteria te muszą być spełnione łącznie). Zgodnie z tymi kryteriami, działalność badawczo-rozwojowa powinna:
obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,
mieć twórczy charakter,
być podejmowana w sposób systematyczny, oraz
być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W odniesieniu do pierwszego oraz czwartego warunku Spółka wskazuje, że głównym celem realizowanych przez nią projektów badawczo-rozwojowych jest przede wszystkim produkcja urządzeń AGD z wykorzystaniem nowoczesnych i innowacyjnych rozwiązań technologicznych, przy jednoczesnej optymalizacji i usprawnianiu procesów produkcyjnych. Działania Spółki ukierunkowane są w szczególności na nabywanie, jak i przetwarzanie wiedzy w celu kreowania ulepszonych produktów. Działalność badawczo-rozwojowa zmierza do praktycznego wykorzystania nowych rozwiązań i ich komercjalizacji.
Każdy projekt zaliczony do obszaru badawczo-rozwojowego rozpoczynają czynności analityczne i koncepcyjne, a kończą wdrożeniowe. Wszystkie one realizowane są przy wykorzystaniu aktualnie dostępnej wiedzy naukowej, technologicznej oraz z dziedziny działalności gospodarczej, a zmierzają do opracowania ulepszonej technologii produkcji.
Realizowane prace mają na celu optymalizację lub usprawnianie procesów produkcyjnych oraz poprawianie parametrów wytwarzanych produktów. Polega to na identyfikowaniu obszarów nieefektywnych, zarówno kosztowo, jak i operacyjne oraz opracowywaniu metod ich eliminacji albo neutralizacji. Dotyczy to automatyzacji produkcji, obniżenia jej materiałochłonności i pracochłonności, a także ulepszania wyrobów gotowych oraz procesu ich wytwarzania. W fazie wstępnej definiowane są problemy i opracowywane możliwe koncepcje rozwiązań; w szczególności, projektowane są nowe elementy konstrukcyjne i detale, przygotowywane modyfikacje narzędzi, a także tworzone programy informatyczne czy procedury. Następnie są one testowane i weryfikowane pod kątem ich przydatności i komercjalizacji. Spółka przeprowadza dokładne analizy wyników testów i badań laboratoryjnych oraz kosztów planowanych zmian. Prace badawczo-rozwojowe wykonywane w Spółce pociągają za sobą postęp, powodujący poszerzenie zakresu wiedzy w danym obszarze działalności. Rozwój procesów technologicznych prowadzi zaś do wprowadzenia na rynek innowacyjnych, konkurencyjnych i odróżniających się na tle innych firm produktów.
Wnioskodawca podkreśla, że czynności, które mają miejsce w projektach badawczo- rozwojowych, nie stanowią prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów i rozwiązań. Koncepcje opracowywane przez Spółkę w tym zakresie, to nowe, innowacyjne pomysły, które prowadzą do wzrostu efektywności procesów produkcyjnych lub do wprowadzenia na rynek ulepszonych, innowacyjnych produktów, dostosowanych do indywidualnych i wyrastających potrzeb klientów. Przekłada się to na osiągnięcie wysokiej przewagi konkurencyjnej wyrobów Spółki względem oferty innych podmiotów z branży.
Niezależnie od powyższych argumentów, na konieczność objęcia podejmowanych przez Spółkę działań dyspozycją art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, wskazują również wykładnia celowościowa oraz wykładnia autentyczna wprowadzonego przepisu. Należy bowiem wskazać, że w uzasadnieniu projektu ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (na mocy której do ustawy o CIT został wprowadzony art. 18d), stwierdzono m.in.: Szeroko rozumianą innowacyjność uznaje się za kluczową determinantę konkurencyjności poszczególnych gospodarek. Na innowacyjność gospodarek wpływa z kolei bardzo wiele czynników. Kluczową rolę w krystalizacji nowego modelu rozwoju gospodarczego w państwach rozwiniętych odegrają innowacje, gdyż inne czynniki jak np. wzrost liczby ludności, wzrost powodowany konsumpcją czy wzrost oparty na energochłonnych procesach stają się nieosiągalne. W dalszej części uzasadnienia wskazuje się także, że celem nowelizacji było wsparcie innowacyjności polskiej gospodarki zarówno od strony sektora nauki, jak i przedsiębiorstw. Proponowane zmiany powinny spowodować usunięcie wielu istotnych barier prawnych napotykanych przez polskie instytucje naukowe, a także stworzyć zachęty fiskalne dla przedsiębiorstw do podejmowania większego ryzyka.
W związku z powyższym, zarówno pierwszy jak i czwarty warunek uznania za działalność badawczo-rozwojową działalności Spółki, podejmowanej w ramach projektów w zakresie wskazanym w punktach 3.1.1., 3.2.1., 3.3.1 oraz 3.4.1, należy uznać za wypełniony.
W zakresie drugiego warunku odwołać się można do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1191 z późn. zm.), która zawiera definicję pojęcia utworu. Zgodnie z tą definicją, zawartą w art. 1 ust. 1 tejże ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W komentarzu do wspomnianej ustawy, przygotowanym pod red. Prof. dr. hab. Janusza Barty oraz Prof, dr. hab. Ryszarda Markiewicza czytamy, że świadczenie o charakterze twórczym może być wniesione tylko przez człowieka (opublikowano: LEX 2011). Jak przy tym wyjaśnia SA w Poznaniu w wyroku z 7 listopada 2007 r., I ACa 800/07, LEX nr 370747: Stwierdzenie, że utwór stanowi przejaw działalności twórczej oznacza, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana jako przesłanka oryginalności utworu, zrealizowana zostanie wówczas, gdy powstanie subiektywnie nowy wytwór intelektu; jest ona zatem ujmowana wyłącznie w płaszczyźnie nowości subiektywnej i zorientowana retrospektywnie.
W przypadku prac prowadzonych przez pracowników Spółki ten warunek jest w oczywisty sposób spełniony, ponieważ w wyniku ich działań powstają subiektywnie nowe wytwory intelektu, w postaci konkretnych projektów nowych rozwiązań technologicznych i produktowych, analiz, czy dokumentacji. Każdy ulepszony produkt, usprawniony proces lub inne rozwiązanie stanowią zatem efekt działań innowacyjnych.
Odnosząc się z kolei do warunku „systematyczności”, należy wskazać, że poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań procesowych i produktowych, stanowi od początku jeden z głównych obszarów działalności Spółki, dając jej gwarancję jakości i nowoczesności. Spółka prowadzi prace badawczo-rozwojowe w ramach kilku działów i zespołów projektowych, co umożliwia jej realizowanie wielu projektów jednocześnie, oraz dostarczanie wyników w krótkich odstępach czasu. Działalność ta nie ma charakteru okazjonalnego czy doraźnego, ale jest niewątpliwie regularna i jasno określona w obrębie struktury organizacyjnej. W trakcie realizacji projektów pracownicy sporządzają raporty i analizy, które dokumentują sam przebieg prac, wykorzystane środki oraz wyciągnięte wnioski. Pozwala to w sposób uporządkowany zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę, celem jej wykorzystania w procesie produkcji. W konsekwencji, należy uznać, że w odniesieniu do prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych spełniona jest także przesłanka systematyczności.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że realizowane przez Spółkę prace badawczo- rozwojowe, w zakresie wskazanym w punktach 3.1.1., 3.2.1., 3.3.1 oraz 3.4.1, spełniają łącznie wszystkie z czterech przesłanek i tym samym stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 - pkt 28 ustawy o CIT.
Stanowisko Spółki potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych, przykładowo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 maja 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.206.2018.l.MBD, Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 23 kwietnie 2018 r., sygn. 0111-KD1B1-3.4010.98.2018.l.APO.
Realizowane przez Spółkę czynności opisane w punktach 3.1.2., 3.2.2., 3.3.2. oraz 3.4.2. nie stanowią działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
Biorąc pod uwagę przepisy przytoczone w uzasadnieniu do pytania nr 1, zdaniem Spółki, pozostałe czynności przedstawione w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) w punktach 3.1.2., 3.2.2., 3.3.2. oraz 3.4.2. nie stanowią czynności mieszczących się w pojęciu działalności badawczo - rozwojowej.
Z powyższych definicji wynika, że działalnością badawczo - rozwojową jest działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W związku z tym, w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.
Natomiast, wskazane przez Spółkę czynności opisane jako pozostałe, takie jak prace administracyjne, wdrażanie nowych produktów zaprojektowanych przez SEC lub inne ośrodki badawczo - rozwojowe Grupy, rutynowe kontrole wyprodukowanych wyrobów, przeprowadzanie audytów obowiązujących w Spółce procedur czy utrzymywanie wyposażenia technicznego w ciągłej sprawności, nie są działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, mającą na celu stworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Wprawdzie ich realizacja może doprowadzić do powstania pewnych usprawnień lub optymalizacji, jednak w tym wypadku mają one charakter wtórny i niezamierzony. Są one, bowiem, co do zasady ukierunkowane na zapewnienie ciągłości i poprawności procesów funkcjonujących w Spółce.
Wobec powyższego, należy uznać, iż przedmiotowe czynności, wymienione w pkt 3.1.2, 3.2.2, 3.3.2 oraz 3.4.2 stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), nie spełniają definicji prac rozwojowych, tj. nie mają na celu nabywania, łączenia, kształtowania, czy wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług.
Jednocześnie nadmienia się, że w zakresie pytań nr 3-8 zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

References: art. 13
 art. 14
 art. 4
 art. 18
 art. 4
 art. 18
 art. 4
 art. 18
 art. 4
 art. 18
 art. 4
 art. 18
 art. 4
 art. 18
 art. 4
 art. 18
 art. 18
 art. 18
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 18
 art. 18
 art. 1
 art. 4
 art. 4
 art. 18