Source: https://www.szcoportal.sk/33/priklad-k-opravnym-polozkam-k-pohladavkam-podla-21-ods-2-pism-j-19-ods-3-pism-g-20-ods-10-a-14-zakona-o-dani-z-prijmov-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbb0XGSCucbYHaNUkTmjvSCA/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-08-24 20:28:01+00:00

Document:
Príklad k opravným položkám k pohľadávkam podľa § 21 ods. 2 písm. j), § 19 ods. 3 písm. g), § 20 ods. 10 a 14 zákona o dani z príjmov | SZČO online
30.5.2019, Ing. Peter Horniaček, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.5.14.3 Príklad k opravným položkám k pohľadávkam podľa § 21 ods. 2 písm. j), § 19 ods. 3 písm. g), § 20 ods. 10 a 14 zákona o dani z príjmov
Podľa § 21 ods. 2 písm. j) ZDP daňovým výdavkom nie je tiež tvorba rezerv a tvorba opravných položiek s výnimkou podľa § 20 ZDP. Súčasne podľa § 19 ods. 3 písm. f) ZDP platí, že daňovými výdavkami je aj tvorba rezerva opravných položiek podľa § 20 ZDP.
Opravná položka (ďalej len „OP” ) sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. OP sa tvoria v účtovníctve podľa § 18 Postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva a následne sa posudzuje ich zahrnutie do daňových výdavkov podľa § 20 zákona o dani z príjmov. Daňovo uznané sú OP k
nepremlčaným pohľadávkam podľa § 20 ods. 14 ZDP,
pohľadávkam voči dlžníkom v konkurze a reštrukturalizácii a od 1.1.2018 k pohľadávkam voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár podľa § 20 ods.10 až 12 ZDP. U bánk sú OP voči dlžníkom so splátkovým kalendárom daňovým výdavkom vo výške rozdielu medzi hodnotou pohľadávky v splátkovom kalendári a ich hodnotou zahrnutou do výdavkov podľa §20 ods. 4 ZDP,
k odplatne nadobudnutému majetku podľa § 20 ods.13 ZDP,
nepremlčaným pohľadávkam, ktoré tvoria banky a pobočky zahraničných bánk,
nepremlčaným pohľadávkam z poistenia a k pohľadávkam zdravotných poisťovní,
pohľadávkam vzniknutým od 1.1.2002 a zahrnutých do príjmov do 31.12.2003 podľa § 52 ods. 18 ZDP,
nepremlčaným pohľadávkam voči osobám v rezolučnom konaní podľa zákona o riešení krízových situácií na finančnom trhu,
od 1.1.2016 tvorba OP k príslušenstvu pohľadávky, ktoré bolo zahrnuté do zdaniteľných príjmov, sa zahrnie do daňových výdavkov do výšky 100 % hodnoty príslušenstva, alebo jeho neuhradenej časti, ak od splatnosti pohľadávky, ku ktorej sa príslušenstvo viaže, resp. od splatnosti samotného príslušenstva uplynula doba dlhšia ako 1 080 dní v nadväznosti na §20 ods. 22 ZDP.
Podľa§ 20 ods. 14 ZDPOP k nepremlčaným pohľadávkam ocenených v menovitej hodnote, ktoré vznikli od 1. 1. 2004, sú rizikové, zahrnuté do zdaniteľných príjmov a od ich splatnosti uplynie doba dlhšia ako
360 dní je daňovým výdavkom vo výške 20 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva,
720 dní je daňovým výdavkom vo výške 50 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva
1 080 dní je daňovým výdavkom vo výške 100 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva.
Uvedené sa nevzťahuje na OP nadobudnuté postúpením a na OP k pohľadávkam, ktoré možno vzájomne započítať so splatnými záväzkami voči dlžníkovi
Od 1.1.2015 je daňovým výdavkom tvorba OP k pohľadávke voči dlžníkovi v konkurze a reštrukturalizácii prihlásená v lehote podľa zákona o konkurze a reštrukturalizácii u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva najviac do výšky menovitej hodnoty pohľadávky alebo uhradenej obstarávacej ceny pohľadávky vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane. Výnimku tvorí OP k pohľadávke z istiny z nesplatenej pôžičky (od 1.1.2016 z istiny z nesplateného úveru) voči dlžníkom v konkurze a reštrukturalizácii, ktorá je daňovým výdavkom len u bánk, pobočiek zahraničných bánk a daňovníkov, ktorí poskytujú spotrebiteľské úvery podľa zákona č. 129/2010 Z. z. o spotrebiteľských úveroch a iných úveroch a pôžičkách pre spotrebiteľov.
Od 1.1.2018 je daňovým výdavkom u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva aj OP k pohľadávkam voči dlžníkom, ktorým bol súdom určený splátkový kalendár (v menovitej hodnote alebo uhradenej obstarávacej cene vrátane príslušenstva, ak bolo zahrnuté do základu dane v tom zdaňovacom období v ktorom bol zverejnený návrh splátkového kalendára). U bánk sú OP voči dlžníkom so splátkovým kalendárom daňovým výdavkom vo výške rozdielu medzi hodnotou pohľadávky v splátkovom kalendári a ich hodnotou zahrnutou do výdavkov podľa § 20 ods. 4 ZDP. Ustanovenie sa použilo prvýkrát pri podaní DP po 31.decembri 2017,
Spoločnosť ABC, s. r. o. musela za zdaňovacie obdobie 2018 vyplniť daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby a jej východiskové údaje v pomocnej tabuľke F a na r. 100 a 200 sú nasledovné:
V súvislosti s opravnými položkami k pohľadávkam, vznikli spoločnosti tieto prípady:
Spoločnosť eviduje k 31.12.2018 pohľadávku zahrnutú do zdaniteľných príjmov splatnú 10.5.2016 v menovitej hodnote 2 600 €. Pohľadávka vznikla po nadobudnutí účinnosti zákona o dani z príjmov, teda po 31.12.2003, bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov, je nepremlčaná, riziková a je po splatnosti viac ako 720 dní a menej ako 1 080 dní .Daňovým výdavkom k 31.12.2018 by bola tvorba OP do výšky 50 % (suma 1 300 €). Spoločnosť k tomuto dátumu vytvorila v účtovníctve OP vo výške 100 %, zvyšných 50 % výšky OP je položka zvyšujúca výsledok hospodárenia na r. 9 tabuľky A, resp. r. 130 tlačiva DP v sume 1 300 €. Túto časť OP by si bude môcť spoločnosť uplatniť do daňových výdavkov v nasledujúcom zdaňovacom období 2019.
Spoločnosť eviduje pohľadávku z poskytnutej pôžičky vo výške 10 000 €, ktorá bola splatná 17.9.2015 a do 31.12.2018 nebude zaplatená. Tým, že ZDP v § 20 ods. 14 požaduje podmienku zahrnutia pohľadávky do zdaniteľných príjmov, pohľadávka charakteru pôžičky nie je účtovaná do výnosov, tvorba OP v 100 % výške k takejto pohľadávke nie je daňovým výdavkom podľa § 20. Rovnako sa posudzuje u podnikateľských subjektov tvorba OP aj k ostatným pohľadávkam, ktoré nie sú účtované do výnosov, napríklad zálohy, úvery a pod. OP vo výške 10 000 € vytvorená v účtovníctve v r. 2018 nebude súčasťou základu dane a preto bude predmetom zvýšenia výsledku hospodárenia na r. 9 pomocnej tabuľky A, resp. r. 130.
Spoločnosť eviduje pohľadávku v obstarávacej cene 5 300 €, ktorú kúpila 15.8.2015. K 31.12.2018 k nej vytvorila v účtovníctve 100 % OP…

References: § 21
 § 19
 § 20
 § 21
 § 19
 § 20
 § 21
 § 20
 § 19
 § 20
 § 18
 § 20
 § 20
 § 20
 §20
 § 20
 § 52
 §20
 § 20
 § 20
 § 20