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Timestamp: 2020-07-16 14:50:32+00:00

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Erbschaftsteuer: Steuerbefreiung nach § 13 ErbStG / 8.5 Schuldenabzug | Haufe Finance Office Premium | Finance | Haufe
Erbschaftsteuer: Steuerbefreiung nach § 13 ErbStG / 8.5 Schuldenabzug
Stehen mit einem steuerbefreiten Familienheim Schulden im Zusammenhang, dann sind diese nicht abzugsfähig (§ 10 Abs. 6 Satz 1 ErbStG). Die Ausführungen in den Erbschaftsteuerrichtlinien 2011 für die Regelung des § 13 Abs. 1 Nr. 4b ErbStG kommen hier entsprechend zur Anwendung.
Der verwitwete Vater V hat seine Tochter T testamentarisch zur Alleinerbin eingesetzt. Der Erbfall tritt am 15.10.20019 ein. Das Erblasservermögen besteht zum einen aus einem Einfamilienhaus, welches V bis zu seinem Tod zu eigenen Wohnzwecken genutzt hat. Der gemeine Wert des Hauses (bewertet nach dem Vergleichswertverfahren, § 183 BewG) beträgt 1.600.000 EUR. Darüber hinaus ist noch ein Bankguthaben i. H. v. 800.000 EUR vorhanden. Tochter T zieht sofort nach dem Tod von V in das Einfamilienhaus ein. Das Einfamilienhaus ist mit Schulden i. H. v. 220.000 EUR belastet.
Der Erwerb des Familienheims ist für Tochter T nach § 13 Abs. 1 Nr. 4c ErbStG steuerbefreit. Dagegen sind die Schulden i. H. v. 220.000 EUR nicht abzugsfähig (§ 10 Abs. 6 Satz 1 ErbStG).
Vermögensanfall (Bankguthaben) 800.000 EUR
Es ergibt sich für T eine Erbschaftsteuer i. H. v. 55.455 EUR.
Greift die Wohnflächenbegrenzung ein, dann ergibt sich ein teilweiser Schuldenabzug ergeben (so auch der Wortlaut der R E 13.4 Abs. 7 Satz 7 ErbStR 2019).
Teilweiser Schuldenabzug
Die verwitwete Mutter M hat ihren Sohn S zum Alleinerben eingesetzt. Im Nachlass befindet sich ein von M bis zu ihrem Tod selbst genutztes Einfamilienhaus mit einem gemeinen Wert von 2.700.000 EUR. Die Wohnfläche beläuft sich auf 300 qm. Nach dem Tod von M am 1.9.2019 zieht S unverzüglich in das Haus ein. Das Einfamilienhaus ist noch mit Schulden i. H. v. 450.000 EUR belastet.
Von der Steuerbefreiung des § 13 Abs. 1 Nr. 4c ErbStG wird nur eine Wohnfläche von 200 qm erfasst, 100 qm unterliegen der normalen Besteuerung bei S.
In die erbschaftsteuerliche Bemessungsgrundlage geht hier ein Betrag von 900.000 EUR (1/3 von 2.700.000 EUR) ein. Darüber hinaus sind die Schulden ebenfalls nur anteilig abzugsfähig, d. h. zu 150.000 EUR (1/3 von 450.000 EUR).
Dies führt bei S zu folgender Besteuerung:
Vermögensanfall (anteiliger Wert Wohnung) 900.000 EUR
abzüglich (anteilige) Schulden ./. 150.000 EUR
abgerundeter steuerpflichtiger Erwerb 339.700 EUR
Erbschaftsteuer (Steuersatz 15 %, § 19 Abs. 1 ErbStG) 50.955 EUR
Damit ergibt sich für S eine Erbschaftsteuer i. H. v. 50.955 EUR.

References: § 13
 § 13
 § 13
 § 183
 § 13
 § 13
 § 19