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Timestamp: 2020-02-17 14:03:04+00:00

Document:
Resolución de TEAF Navarra, 5741, 04-02-2015 | Iberley
Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 5741 de 04 de Febrero de 2015
Núm. Resolución: 5741
Art. 34.1 LF 24/1996 IS
La sociedad consultante A y la sociedad concursada B se encuentran vinculadas por un contrato de obra suscrito el 24 de diciembre de 2010. La consultante es una sociedad mixta, publica y privada, que tiene por objeto el desarrollo, promoción y construcción de viviendas.
B resultó adjudicataria de las obras de construcción de viviendas, garajes y locales, en virtud de un concurso público convocado al efecto asumiendo en el contrato de obra entre las partes y en la oferta económica que presentó, el pago de los intereses del préstamo a la construcción de viviendas y locales. CONSULTA FORMULADA
Con los antecedentes sucintamente expuestos, la consultante plantea las cuestiones siguientes:
I. Si la asunción del compromiso por parte de B supone un ingreso para A que se devengaría en importes y fechas similares al devengo de los gastos financieros y de promoción en que incurre A y en consecuencia se debe reconocer un saldo a cobrar por el importe devengado.
II. Si es necesario evaluar el deterioro de valor de dicho saldo a cobrar y registrar la correspondiente corrección valorativa y si ésta sería fiscalmente deducible en el ejercicio 2013.
Tratamiento fiscal de una obligación de una empresa de asumir el pago de una deuda contraída por la sociedad y valoración fiscal del deterioro del crédito motivado por la declaración de concurso de la sociedad obligada
De acuerdo con el artículo 34.1 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades :
1. Los ingresos y los gastos se imputarán en el periodo impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, res-petando la debida correlación entre unos y otros.
Dicho artículo establece la regla general de devengo para establecer imputación temporal de los ingresos y gastos.
En el presente supuesto, según indica el consultante, la sociedad A ha venido incluyendo en su contabilidad una serie de gastos financieros derivados de las operaciones de préstamo concertadas en nombre propio para la realización de las obras.
En virtud del contrato establecido con B dichos gastos deberán ser asumidos por ésta última sociedad, por lo que A habrá debido contabilizar el correspondiente ingreso en el momento en el que contractualmente corresponda efectuarse la refacturación de los gastos financieros.
El criterio fiscal de devengo de dichos gastos e ingresos deberá basarse en la corriente real de los servicios que los mismos representan con independencia de la corriente monetaria, cuestión que vendrá condicionada por los términos del vinculo contractual de ambas sociedades.
Por otro lado, la sociedad B se encuentra incursa en un procedimiento concursal desde el 14 de junio de 2013.
A este respecto, establece la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades que serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:
De acuerdo con los datos aportados por la empresa, la sociedad A podrá deducir la pérdida por deterioro de los créditos registrados contra B (derivados del traslado de los gastos a B) en el propio ejercicio 2013, periodo en el que se produjo la declaración de concurso de B.
La presente contestación se realiza conforme a la información proporcionada por la consultante, sin tener en cuenta otras circunstancias no mencionadas y que pudieran tener relevancia en la determinación del propósito inicial de la operación proyectada, de tal modo que podrían alterar el juicio de la misma, lo que podrá ser objeto de comprobación administrativa a la vista de la totalidad de las circunstancias previas, simultáneas y posteriores concurrentes en la operación realizada.
Lo que comunico a Vd. para su conocimiento con el alcance previsto en el artículo 94 de la Ley Foral General Tributaria.
Sentencia Supranacional Nº C-338/92, TJUE, 20-10-1993
Orden: Supranacional Fecha: 20/10/1993 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Schockweiler Num. Sentencia: C-338/92
Sentencia Administrativo Nº 642/2015, TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 667/2013, 01-07-2015
Orden: Administrativo Fecha: 01/07/2015 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Hinojosa Martinez, Eduardo Num. Sentencia: 642/2015 Num. Recurso: 667/2013
Sentencia Supranacional Nº C-220/05, TJUE, 18-01-2007
Orden: Supranacional Fecha: 18/01/2007 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-220/05
Sentencia Administrativo Nº 550/03, TSJ Pais Vasco, Sala de lo Contencioso, Rec 289/2001, 26-03-0014
Orden: Administrativo Fecha: 28/03/0014 Tribunal: Tsj Pais Vasco Ponente: Murgoitio Estefania, Luis Javier Num. Sentencia: 550/03 Num. Recurso: 289/2001
Sentencia Administrativo Nº 752/2014, TSJ Galicia, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 4003/2014, 25-09-2014
Orden: Administrativo Fecha: 25/09/2014 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Garcia Perez, Marta Maria Num. Sentencia: 752/2014 Num. Recurso: 4003/2014
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Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 12/01/2015 Núm. Resolución: V0040-15

References: Resolución 
 artículo 34
 artículo 94
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