Source: http://gregorio-labatut.blogspot.com/2015/01/
Timestamp: 2017-06-27 08:47:02+00:00

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Blog sobre Contabilidad tributación finanzas Valoración y blanqueo capital. GREGORIO LABATUT SERER: enero 2015
¿Sabes que el cierre de 2014 es el último en el que se aplica el antiguo Impuesto sobre Sociedades? JORNADA Presencial CIERRE FISCAL Y CONTABLE 2014 Y PRINCIPALES NOVEDADES EN IS e IVA (REFORMA FISCAL) 2015
Valencia 6 de febrero de 2015. Últimas plazas. El periodo de
inscripción comienza 5-01-2015 hasta el 5-02-2015. Precio 95 euros. http://congresos.adeituv.es/cierre2015/ficha.es.html
"La jornada ha sido homologada para la formación
obligatoria de los auditores de cuentas inscritos en el ROAC. 4 Horas de
"El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas ha
RESUELTO homologar la jornada (Codificación asignada por el ICAC: Z00830007001)
para que los auditores participantes en ella puedan computar como formación
continuada parte del tiempo empleado en su realización (4 horas computables de
materias relativas a la contabilidad)"
de las modificaciones operadas por la reforma fiscal con efectos desde 1-1-2015
en el impuesto sobre sociedades y en el IVA y de todas las operaciones que pueden
afectar al cierre contable y fiscal del ejercicio 2014, siempre desde la doble
óptica contable y fiscal, con el objetivo de que pueda ayudar al auditor de
cuentas en la verificación de las Cuentas Anuales de 2014.
análisis PRÁCTICO de las modificaciones tanto en el impuesto sobre sociedades
como en el IVA que se han aprobado por
las leyes 27/2014 y 28/2014, así como sus respectivos desarrollos reglamentarios.
Asimismo y en lo referente al cierre fiscal 2014 se analizaran los principales ajustes y correcciones al
resultado contable para determinar adecuadamente la base imponible del Impuesto
sobre Sociedades, y ello debido a los numerosos cambios normativos acaecidos
durante el ejercicio anterior y que resultan plenamente aplicables para el
cierre del ejercicio 2014. Para ello se realizarán casos prácticos en los que
se expondrán tales novedades para este ejercicio, y ajustes que se consideran como más habituales
en todo tipo de empresas a realizar sobre el resultado contable para obtener la
Organizado por el Colegio de Economistas de la Región Murcia,
Escuela de Economía y la Agrupación territorial de Murcia de Auditores el
profesor Gregorio Labatut Serer impartirá el próximo día 11 de febrero el
seminario sobre Actualización normativa: Consultas publicadas por el ICAC,
actualización y operaciones de cierre de 2014.
Homologada por el ICAC como curso de formación obligatoria auditores del ROAC:
como curso de formación obligatoria auditores del ROAC: Videoconferencia
día 13 de febrero de 2015 de 10 a 14 horas. Problemática contable del cierre
2014 y últimas novedades fiscales. Homologada por el ICAC con 4 horas de
formación. - http://av.adeituv.es/av/info/index.php?codigo=videoconferencia1501
Videoconferencia día 27 de febrero de 2015 de 10
a 14 horas. Informes de auditoría con el criterio NIA-ES. Homologado por el
ICAC con 4 horas de formación. http://xurl.es/t1rpm
Reacciones: El INBLAC organiza la I Jornada dedicada a los Expertos Externos en PBC-FT
Tendrá lugar en Madrid el día 5 de febrero de 2015 en el Círculo
Será la primera de una serie de tres Jornadas que se
realizarán también en Barcelona y en Valencia en un futuro próximo.
Con estas jornadas se pretende dar a conocer al INBLAC como “…….uno
de los ejes vertebradores, dinamizadores y de referencia en la formación,
acreditación y establecimiento de las mejores prácticas para los expertos
externos y profesionales internos que asesoran o desarrollan sus funciones en
los sujetos obligados y que son, por lo
tanto, un elemento esencial en el adecuado funcionamiento del sistema de
prevención español”.
La primera Jornada realizada en Madrid se dedicará al
estudio del entorno de riesgo y de
cumplimiento de los sujetos obligados que se encuentran dentro de los umbrales
fijados en el RD 304/2014 de 5 de mayo.
Más detalle en: http://inblac.org/i-jornada-dedicada-a-los-expertos-externos-pbc-ft/
Profesor Titular de Universidad y Presidente de Honor del
Director de la -Jornada online sobre actualización para
auditores cuentas ROAC. Matricula 95 euros en: http://xurl.es/9fxrh
Reacciones: Más sobre el delito fiscal como subyacente del delito de blanqueo de capitales.
El ICAC prepara de forma urgente modificaciones importantes en el plan contable para Pymes, haciendolo mucho más simple.
La norma suaviza las exigencias contables para las pequeñas empresas
España tiene que transponer una directiva europea antes del mes de agosto.
El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), organismo dependiente del Ministerio de Economía que en la práctica actúa como el sanedrín de la información financiera en España, prepara a marchas forzadas un nuevo plan contable que hará más sencilla la tarea de llevar las cuentas a las pequeñas y medianas empresas.
Puede verse en Eleconomista.es, pinchando aquí.
http://congresos.adeituv.es/cierre2015/ficha.es.html Videoconferencias. Homologadas por el ICAC como curso
de formación obligatoria auditores del ROAC: - Videoconferencia día 13 de febrero de 2015 de 10
- Videoconferencia día 27 de febrero de 2015 de 10
Reacciones: JORNADA SOBRE MÉTODOS ACTUALES DE VALORACIÓN DE EMPRESAS.
por el ICAC con 8 horas de formación obligatoria para los Auditores de Cuentas.
El objetivo de esta jornada es
mostrar a los auditores de cuentas los diferentes modelos de valoración de
empresas, desde los modelos tradicionales que parten de la información
proporcionada por los estados financieros, hasta los que se basan en considerar
a la empresa como una sucesión en el tiempo de proyectos de inversión y de
financiación que generan flujos de tesorería cuya cuantía habrá que estimar y
actualizar a la tasa apropiada al riesgo económico y financiero de la misma.
Se estudiará el método de
descuento de flujos de tesorería en tiempos de incertidumbre como los actuales.
El auditor debe conocer las
distintas técnicas de valoración de empresas, pues son realmente útiles a la
hora de determinar el valor en uso de una Unidad Generadora de Efectivo, para
poder determinar los posibles deterioros de los activos.
También ante posibles
transacciones de la empresa, en ocasiones es necesario realizar una valoración
de la misma, para ello el auditor debe conocer los distintos métodos
Desde el 1 de Febrero al 15 de Marzo. Matricula 95
Matricula en: http://xurl.es/ki9xe
En él se ponía de manifiesto que según la OCDE “Un paraíso
fiscal es un país que exime del pago de impuestos a los inversores extranjeros
que mantienen cuentas bancarias o constituyen sociedades en su territorio.
Típicamente conviven dos sistemas fiscales diferentes. Mientras los ciudadanos y empresas residentes
en el propio país están obligados al pago de sus impuestos como en cualquier
otro lugar del mundo, los extranjeros gozan en la mayoría de los casos de una
exención total, o al menos de una reducción considerable de los impuestos que
deben pagar. Esto es así siempre y cuando no realicen negocios dentro del
propio paraíso fiscal”.
Si seguimos indagando un poco más según la misma fuente
existen cuatro factores clave que son utilizados para determinar si una
jurisdicción es un paraíso fiscal:
· Ausencia de
impuestos o son simbólicos a los extranjeros
· Las leyes del
país no permiten el intercambio de información para propósitos fiscales con
otros países en relación a contribuyentes que se benefician de estos bajos o
nulos impuestos. Esto es, defiende en secreto bancario.
· Permiten a
los no residentes beneficiarse de esta ausencia de impuestos o impuestos muy
bajos, siempre que estos desarrollen su actividad fuera del país. La OCDE publica la lista de los paraísos fiscales. Para España la lista de paraísos fiscales se estableció
mediante REAL DECRETO J080/199J. de 5 de julio. por el que se determinan los paíseso territorios….”.
Desde entonces la lista de paraísos fiscales ha ido
modificando, sobre todo incrementándola. En esta lista nos encontramos con Andorra, Chipre,
Gibraltar, Islas Cook, Principado de Liechtenstein, Gran Ducado de Luxemburgo,
Principado de Mónaco, República de San Marino, etc. y otros muchos más. Ahora bien, la Dirección General de Tributos el 23 de diciembre de 2014 modificó la lista de paraísos fiscales eliminando de la
misma a:
Presentación de los resultados de los índices de transparencia de los ayuntamientos (ITA) 2014.
El Presidente de Transparencia Internacional España, me ha
comunicado que el próximo día 29 de Enero (jueves), a las 11 h., se va a
presentar los Resultados del ÍNDICE DE TRANSPARENCIA DE LOS AYUNTAMIENTOS (ITA)
2014, elaborado por Transparencia Internacional España.
edición de este Índice, que trata de medir el nivel de transparencia de los 110
mayores Ayuntamientos de España, a través de un conjunto integrado de 80
indicadores, relativos a las seis Áreas de transparencia siguientes: a)
Información sobre la Corporación municipal; b) Relaciones con los ciudadanos y
la sociedad; c) Transparencia económico-financiera; d) Transparencia en las
contrataciones de servicios; e) Transparencia en materias de Urbanismo, obras públicas
y medioambiente; f) Ley de Transparencia. Este Acto participaran:
D. Jesus Lizcano, D. Antonio Garrigues Walker, D. Jesús Sánchez-Lambás, D.
- Jornada presencia cierre fiscal y
contable 2014 y principales cambios IS 2015. Día 6 de febrero de 2015.
Homologada por el ICAC con 4 horas formación auditores cuentas ROAC. http://congresos.adeituv.es/cierre2015/ficha.es.html Videoconferencias. Homologadas por el ICAC como curso
de formación obligatoria auditores del ROAC: Videoconferencia
formación. http://av.adeituv.es/av/info/index.php?codigo=videoconferencia1501
Actualización en prevención de blanqueo de capitales y FT.
Casi todos somos conscientes de
las obligaciones que impone la Ley 10/2010 de prevención de blanqueo de
capitales y financiación del terrorismo, que incluye como sujetos obligados a
los despachos profesionales de asesores fiscales, contables y auditores de
mes de mayo de 2014 entró en vigor el Reglamento de dicha Ley por el Real
Decreto 304/2014, de 5 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley
10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y de la
ciertas obligaciones formales a los sujetos obligados más pequeños.
• Diligencia debida con respecto a todos
• Conservación de la documentación
• Examen especial y comunicación al
SEPBLAC operaciones sospechosas.
1. Diligencia debida con respecto a todos
Con respecto a las medidas de
diligencia debida que los sujetos obligados deben tener con todos sus clientes, pueden ser:
• Simplificadas.
• Normal (identificación titular real,
negocios del cliente y seguimiento, clasificación)
Las medidas de diligencia debida
normales (que son las que generalmente afectarán a los despachos profesionales)
se aplicarán en función del riesgo y dependiendo del tipo de cliente, relación
de negocios, producto u operación de que se trate. Esto es, deberemos
clasificar a nuestros clientes en función del riesgo de que éstos pueden tener
de realizar operaciones sospechosas: Por ejemplo, no es lo mismo un cliente que
es un agricultor y vende sus cosechas, que un cliente de nacionalidad de países
del este que viene a España a adquirir inmuebles, con dinero procedente de
paraísos fiscales. Obviamente el segundo tiene mucho mayor riesgo que el
primero en cuanto al origen del dinero con el que realiza su actividad.
En cualquier caso, estas medidas
conllevan las siguientes obligaciones con respecto a todos nuestros clientes:
1. Identificar al titular real a todas las personas
físicas o jurídicas que acudan al despacho (clientes), mediante documentos
fehacientes (DNI, escritura de poderes, etc.). Ver si existen testaferros e
identificar al titula real. Conocimiento de los clientes y su negocio.
En este sentido, el Parlamento
Europeo acordó el pasado día 21 de enero un acuerdo sobre una directiva y un reglamento que pretenden reforzar la lucha contra el blanqueo de capitales y la financiación del terrorismo., para ello, entre otras medidas "se
aprobó aplicar la intensidad de las medidas de diligencia debida en función del
riesgo, de tal modo que el acuerdo endurece además las reglas para la debida
diligencia ante clientes, al exigir a entidades obligadas a tomar medidas
reforzadas cuando existen más riesgos y otras más suaves donde los riesgos son
más pequeños".
2. Propósito o índole de los negocios del cliente: Recabar
información para verificar su actividad y la procedencia de los fondos.
3. Seguimiento continuo de las
actividades del cliente, para poder detectar en su caso operaciones irregulares
4. Clasificar al cliente según el
análisis de riesgos. Realizar un análisis de riesgos del cliente.
No es posible realizar ninguna
actividad con el cliente, si no está debidamente identificado.
Sin embargo, el articulo Art. 4
del Reglamento indica que en general se exceptúa de estas medidas a las
operaciones ocasionales con importe
igual o inferior a 1.000 euros (en el caso de los despachos profesionales un
cliente ocasional que venga a que le realicemos un servicio como por ejemplo la
declaración de renta y no llegue el servicio al mínimo de 1000 euros.)
2. Conservación de la
Con respecto a toda esta
documentación, se establece en el art. 25 de la Ley la obligación de escanear
(digitalizar) los documentos y guardarlos en soporte electrónico (con las
excepciones que reglamentariamente se determinen), cuestión que habría que
tener finalizada a los dos años de la entrada en vigor de la Ley (30 de abril
de 2012). Según Disposición final séptima.
3. Sujetos obligados más
pequeños (régimen de umbrales)
Así lo declara Sentencias en los asuntos T-219/10 Autogrill España, S.A. / Comisión y T-399/11 Banco Santander,S.A. y Santusa Holding, S.L. / Comisión
El Tribunal General anula las decisiones
de la Comisión que declaraban incompatible con el mercado interior el régimen
fiscal español de deducción de las adquisiciones de participación en sociedades
Considera que no existe trato
discriminatorio y que cualquier sociedad pudiera haber podido acceder a dichas
amortizaciones si realiza las inversiones adecuadas.
Recordar que se trata la
amortización del fondo de comercio que surgía como consecuencia de la
adquisición por parte de una empresa que tributa en España de una participación
en una «sociedad extranjera» de al menos el 5 % y se posea de manera ininterrumpida
durante al menos un año. En este caso, el fondo de comercio resultante de esta
adquisición podía deducirse mediante la amortización del mismo. Esto se produjo hasta el año 2011 en la que la
AEAT cambió el criterio como consecuencia de la decisión de la Comisión Europea
Decisión 2011/282/UE, que ahora el Tribunal General de la UE declara nulo. De
este modo el Alto Tribunal europea decide anular los artículos 1, apartado 1, y
4 de la Decisión 2011/282/UE de la Comisión, de 12 de enero de 2011, relativa a
la amortización fiscal del fondo de comercio financiero para la adquisición de
participaciones extranjeras C 45/07 (ex NN 51/07, ex CP 9/07) aplicada por
La sentencia puede verse pinchando aquí.
¿Qué significa todo esto?, pues
que con esta Sentencia se puede solicitar la devolución de las amortizaciones
de los fondos de comercio que no fueron deducibles como consecuencia de la
decisión de la Comisión Europea de 12 de enero de 2011. Yo me pregunto, ¿Cuánto puede
suponer esto para las arcas del Estado Español?
Pero, muy recientemente, con fecha 19 de enero y último día de plazo para poder hacerlo, la Comisión Europea ha recurrido la Sentencia del Tribunal General. Por lo que todo depende de como pueda quedar este recurso.
de formación obligatoria auditores del ROAC: Videoconferencia día 13 de febrero de 2015 de 10 a 14
horas. Problemática contable del cierre 2014 y últimas novedades fiscales.
Reacciones: ¿Cómo registrarías una sentencia desfavorable a dos empresas pertenecientes al mismo grupo? Consulta número 2 del BOICAC número 99/septiembre 2014. Siguiendo
con nuestra intención de explicar las consultas del ICAC con casos prácticos,
hemos comentado la consulta número 2 del BOICAC número 99/septiembre 2014,
una sentencia desfavorable a dos empresas pertenecientes al mismo grupo.
podéis consultarla en Aplicación práctica de las consultas del ICAC de esta
online: Homologadas por el ICAC como curso de formación obligatoria auditores
presencial: Homologada por el ICAC como curso de formación obligatoria
auditores del ROAC:
http://congresos.adeituv.es/cierre2015/ficha.es.html Videoconferencias.
Homologadas por el ICAC como curso de formación obligatoria auditores del ROAC:
Videoconferencia día 13 de febrero de 2015 de 10 a 14 horas.
Problemática contable del cierre 2014 y últimas novedades fiscales. Homologada
por el ICAC con 4 horas de formación. http://xurl.es/24lrz
Promomoción Jornada Blanqueo de capitales. Actualización para auditores de cuentas, asesores fiscales y contables sobre prevención en Blanqueo de capitales “on-line”. Homologado por el ICAC como formación obligatoria de Auditores de Cuentas.
Actualización para auditores de cuentas, asesores fiscales y
contables sobre prevención en Blanqueo de capitales “on-line”. Homologado por
el ICAC como formación obligatoria de Auditores de Cuentas.
Homologado por el ICAC con 8 horas de formación continuada para
auditores inscritos en el ROAC. Precio 95 euros.
Matricula abierta: http://av.adeituv.es/av/info/index.php?codigo=jornada-bcapitales
En los últimos años se ha producido una creciente
preocupación por el delito de blanqueo de capitales, que finalmente se ha
concretado en la promulgación de la Ley 10/2010 de prevención de blanqueo de
capitales y FT. El desarrollo reglamentario de la Ley se produjo en el mes de mayo
de 2014 mediante el Real Decreto 304/2014, de 5 de mayo, por el que se aprueba
el Reglamento de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de
Entre las novedades más importantes que nos ha traído el
nuevo reglamento está la aplicación del denominado régimen de umbrales para
ciertos sujetos obligados por razón de tamaño.
También es necesario por parte de ciertos sujetos obligados
el someterse anualmente a un control o auditoría por parte de experto
independiente que emitirá un informe.
Por todo ello, el objetivo de la Jornada se centra en el
estudio de las novedades introducidas por el nuevo Reglamento que desarrolla la
Ley 10/2010 e impartir los elementos básicos que el experto independiente debe
conocer y aplicar en la evaluación de los sistemas de Prevención de Blanqueo de
Capitales y Financiamiento al Terrorismo (PBC-FT), para cumplir con las
exigencias de preparación del informe de evaluación por experto independiente
exigido en la legislación sobre PBC-FT, considerando el enfoque internacional e
integrando distintas normativas y herramientas que permitan un desempeño
profesional de calidad. También se dará a conocer el acuerdo conocido como
FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) derivadas de la ley fiscal de
cuentas en el extranjero de EE.UU y que tiene una repercusión en España.
En este contexto, la Jornada se dirige a todos aquellos
profesionales obligados a la prevención del blanqueo de capitales por la Ley
10/2010. Esto es, a asesores fiscales, contables externos y, especialmente, a
auditores de cuentas para que puedan adquirir los conocimientos requeridos por
la Ley para el desempeño de su profesión.
Profesor Universidad de Valencia y Presidente de Honor del INBLAC
¿cual es la estructura que debe tener el informe del experto externo en blanqueo de capitales?
El estudio de la revisión externa por experto independiente es una de las partes que se estudia en la Jornada sobre Actualización para auditores de cuentas, asesores fiscales y
Director de las siguientes Jornadas online homologadas por
el ICAC como formación continuada para los auditores de cuentas inscritos en el
ICAC con 4 horas de formación.
http://xurl.es/t1rpm
Parece ser que la AEAT tiene cierta fobia por el término “deterioro”. Se empezó hace mucho tiempo con la deducibilidad del deterioro de los créditos comerciales, De este modo el artículo 12, apartado 2, del TRLIS estableció una serie de limitaciones a estos deterioros, como:
Se siguió con el no deterioro del valor de las participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas. A estos efectos se introdujo el apartado j) en el artículo 14 del TRLIS, para para incorporar como gasto no deducible la pérdida por deterioro de participaciones
Se continuó con la no deducibilidad del deterioro del valor de las participaciones en el capital de cualquier sociedad (inversiones financieras en acciones y participaciones e cualquier sociedad). Parta ello se introdujo los puntos j, k y l en el artículo 14.1 del TRLIS. Todas estas diferencias entre el deterioro contabilizado, y la no deducibilidad del mismo generan diferencias temporarias positivas y por ello la aparición en el balance de situación de Activos por diferencias temporarias deducibles (cuenta 4740) en ejercicios siguientes.
Pero con la reforma del Impuesto sobre Sociedades para el ejercicio 2015, se siguió con esta línea de no deducibilidad, en este caso, con el deterioro del inmovilizado. Por lo que según el art. 13.2 de la Nueva Ley del Impuesto sobre sociedades (Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades), en el próximo cierre contable de 2015 no será deducible tampoco el deterioro correspondiente a:
En consecuencia, esté año (cierre de 2014) será el último en que serán deducibles las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible (incluido el fondo de comercio). Todo ello, dará lugar al nacimiento de nuevas diferencias temporarias positivas, y a la aparición en los balances de las empresas de nuevos Activos por diferencias temporarias deducibles (cuenta 4740), porque lo que no es deducible en 2015, lo será en el futuro a través de la amortización, la venta o la baja del activo.
Estamos inmersos en un momento de cambio en la normativa
sobre Auditoría de Cuentas, en este post vamos a comentar lo concerniente al
El contenido del informe de auditoría es fundamental, pues el informe es el producto final del trabajo del auditor, y en definitiva será los que los usuarios obtendrán para su análisis. Este tema se va a desarrollar con profundidad en una videoconferencia que se celebrará el día 27 de febrero de 2015 de 10 a 13 horas con el título "Informes
de auditoría con el criterio NIA-ES". Está homologada por el ICAC con 3 horas de
formación continua de los auditores de cuentas inscritos en el ROAC y está organizada por la Fundación Universidad Empresa (ADEIT) de la Universidad de Valencia. Más información en: http://xurl.es/t1rpm
Hay que recordar que el contenido del informe de auditoría,
ya fue modificado hace relativamente poco tiempo, mediante la Resolución de 21
de diciembre de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por
la que se publica la modificación de la sección 3 de las Normas Técnicas de
Auditoría, publicadas por Resolución de 19 de enero de 1991, relativa a las
Normas Técnicas sobre Informes (BOE Nº 36, de 11 de febrero), pero estará en
vigor solamente hasta las auditorías que se realicen este año. Porque, para las
auditorias que se realicen por los auditores de cuentas y sociedades de
auditoría en el desarrollo de los trabajos de auditoría de cuentas referidos a
las cuentas anuales o estados financieros correspondientes a ejercicios
económicos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, será de aplicación
las NIA-ES 700, 705, 706, 710 y 720. Esto es, se aplicará a las auditorias que
se realicen del ejercicio 2014.
En la NIA-ES
700 Formación de la opinión y emisión del Informe de Auditoría sobre los Estados
Financieros, se establecen los contenidos de los párrafos del informe de
siguiente, se resumen los contenidos del informe con la normativa actual (Resolución
de 21 de diciembre de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas) y con la normativa según NIA-ES 700.
Caso práctico sobre “Reestructuración de las condiciones de la deuda. Caso de empresas en concurso.” He
realizado un caso práctico sobre “Reestructuración de las condiciones de la deuda. Caso de empresas en concurso”, para
InformaRec Boletín del Registro de Expertos Contables del Consejo de Economistas de España. Boletín núm. 69 de 16 de enero de 2015. Es una cuestión habitual hoy en día renegociar las condiciones
de pago de la deuda. Desde el punto de vista contable, la Norma de Registro y
Valoración (NRV) 9ª del Plan General de Contabilidad nos ofrece una solución
para aquellos casos que entre deudor y acreedor se produzca una modificación de
las condiciones (tanto en cuantía como en tiempo) en las que en un inicio, se
estipulo para el pago de una deuda.
La solución se explica en el punto 3.5 de la NRV 9ª:
“Baja de pasivos financieros”.
El aspecto clave se centra en determinar, si tras la
restructuración de las condiciones de la deuda, ésta puede ser calificada de
sustancialmente distinta, o no. La Norma indica bajo qué condiciones la
reestructuración de la deuda se considerarán sustancialmente diferentes.
Esta cuestión es importantísima, pues en función de
ella se realizará un registro contable u otro, afectando al resultado del
De este modo, puede producirse dos casos:
1. Que las nuevas condiciones de la deuda tras la
reestructuración sean sustancialmente diferentes a las anteriores. 2. Que las nuevas condiciones de la deuda, tras la
reestructuración, no sean sustancialmente diferentes de las anteriores. Si se produce un intercambio de
instrumentos de deuda entre un prestamista y un prestatario, siempre que éstos
tengan condiciones sustancialmente diferentes, se registrará la baja del pasivo
financiero original y se reconocerá el nuevo pasivo financiero que surja,
registrando en el resultado la diferencia como un ingreso financiero.
En el caso de un intercambio de instrumentos de deuda
que no tengan condiciones sustancialmente diferentes, el pasivo financiero
original no se dará de baja del balance registrando el importe de las
comisiones pagadas como un ajuste de su valor contable. El coste amortizado del
pasivo financiero se determinará aplicando el tipo de interés efectivo, que
será aquel que iguale el valor en libros del pasivo financiero en la fecha de
modificación con los flujos de efectivo a pagar según las nuevas condiciones.
Todo ello, en función de que las deudas tengan la consideración
de sustancialmente distinta.
Obviamente, tien transcendencia fiscal, pues
obviamente, desde el punto de vista fiscal, se admite el criterio contable,
salvo que se trate de una empresa concursada, en la cual, la reforma del IS le
concedió un tratamiento diferenciado.
Se pone de manifiesto todo esto mediante el desarrollo
de un caso práctico completo.
Acceder al caso práctico pinchando aquí
a 13 horas. Informes de auditoría con el criterio NIA-ES. Homologado por el
ICAC con 3 horas de formación. http://xurl.es/t1rpm

References: REAL DECRETO 
 Real Decreto 
 artículo 12
 artículo 14
 artículo 14
 Resolución 
 Resolución