Source: https://www.eporady24.pl/obrot-metalami-kolorowymi-a-odwrotne-obciazenie-vat,pytania,15,87,20618.html
Timestamp: 2019-05-24 19:41:55+00:00

Document:
Autor: Wioleta Biel • Opublikowane: 19.10.2017
Zakładam, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, spodziewa się Pan wkrótce przekroczyć limit, który uprawnia go do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT.
Zgodnie z art. 113 ustawy o VAT:
5. Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.”
Jeśli więc przekroczy Pan wskazywany przez ustawę limit 150 000 zł, który uprawnia go do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, będzie Pan obowiązany do rejestracji jako czynny podatnik VAT. Ponadto w sytuacji, gdy zamierza Pan dokonywać transakcji z kontrahentami zagranicznymi w obrębie państw członkowskich UE, powinien Pan zarejestrować się na VAT UE.
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, zamierza Pan rozszerzyć swoją działalność gospodarczą o recykling odpadu kabli miedzianych i aluminiowych (polegający na odseparowaniu miedzi lub aluminium od otuliny pokablowej) oraz następnie sprzedaży czystego metalu miedzi i aluminium. Podkreślić należy, że decyzja o rozszerzeniu działalności może pociągać za sobą konieczność rozszerzenia PKD, tzn. wpisania dodatkowej pozycji, o ile nie ma Pan wpisanej w tym momencie działalności związanej z recyklingiem miedzi i aluminium, a następnie ich sprzedaży. Przy uzupełnieniu PKD może pomocna okazać się rządowa wyszukiwarka dostępna na stornie internetowej.
Z perspektywy podatków dochodowych i podatku VAT istotne jest także ustalenie właściwego PKWiU. Należy podkreślić, że nie każda działalność jest uprawniona do korzystania z możliwości rozliczania na ryczałcie.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt. 3e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako „ustawa o ryczałcie”) – „opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy”.
Jeśli więc uzyskuje Pan przychody w całości lub części ze świadczeń usług podporządkowanych odpowiednim numerom PKWiU w załączniku nr 2, nie może Pan korzystać z ryczałtu. Ustalenie właściwego PKWiU ma także wpływ na to, czy jako podatnik może Pan skorzystać z obniżonej stawki VAT (lista pozycji PKWiU, które mogą skorzystać z obniżonej stawki stanowi załączniki do ustawy o VAT).
Pomocna przy ustalaniu właściwego PKWiU może się okazać wyszukiwarka: http://lodz.stat.gov.pl/Klasyfikacje/. W razie problemu można skontaktować się z Ośrodkiem Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. Podkreślenia wymaga fakt, że to na podatniku leży obowiązek wybrania właściwego PKWiU. Jest to o tyle istotne, że błędne wskazanie może mieć konsekwencje na gruncie podatkowym.
Jeżeli chodzi o konsekwencje zakupu odpadów z Niemiec, należy ustalić, czy dojdzie do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej też jako „WNT”).
Zgodnie z art. 9 ustawy o VAT:
„1. Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
– jeżeli przedmiotem nabycia są nowe środki transportu.”
Art. 20 ustawy o VAT ust. 5
„W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz art. 20b. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.”
W sytuacji więc, gdy obie strony transakcji są czynnymi podatnikami podatku od wartości dodanej, kupujący musi rozliczyć je jako WNT. Polski przedsiębiorca (występujący w roli nabywcy) wykazuje VAT należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji VAT-owskiej, równocześnie zyskując prawo do odliczenia tego podatku jako podatku naliczonego.
W celu uzyskania odpowiedzi, czy przy sprzedaży czystego metalu miedzi i aluminium obowiązuje odwrócony podatek VAT, należy spojrzeć do art. 17 ust. 1 pkt. 7 ustawy o VAT:
„Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne: (…)
c) dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122; (…)”.
Po pierwsze więc, w celu ustalenia, czy obowiązywać będzie odwrotne obciążenie, należy przeanalizować pozycje wymienione w załączniku nr 11 do ustawy. Pozycja nr 37 załącznika mówi, że odwrotne obciążenie obowiązuje między innymi przy nabyciu surowców wtórnych metalowych (PKWiU 38.32.2).
Do dostaw niektórych towarów (początkowo był to tylko złom, obecnie jest to również wiele innych towarów) mają zastosowanie szczególne zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W przeciwieństwie do „zwykłej” dostawy, przy dostawie powyższych towarów VAT rozlicza nie dostawca, ale nabywca. Taki sposób opodatkowania wiąże się ze szczególnymi obowiązkami zarówno po stronie dostawcy, jak i nabywcy. Poniżej wskażę, co powinien zrobić dostawca towarów, o których mowa, w celu prawidłowego wypełnienia swoich obowiązków.
Ustalenie, czy mamy do czynienia z towarem, dla którego dostawy podatnikiem może być nabywca
Szczególna procedura rozliczenia VAT może mieć zastosowanie do towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej „u.p.t.u”)*. Załącznik dostępny między innymi na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.
sprzedawany towar jest ujęty w powyższej tabeli, VAT rozlicza nabywca (o ile są spełnione warunki wskazane poniżej),
sprzedawany towar nie jest ujęty w powyższej tabeli, VAT powinien być rozliczony na zasadach ogólnych (tzn. do rozliczenia VAT obowiązany jest dostawca).
W przypadku wątpliwości, czy dany towar mieści się w tabeli, można zwrócić się z pisemnym wnioskiem o dokonanie klasyfikacji do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź (wniosek podlega opłacie; czas oczekiwania na odpowiedź nie powinien przekroczyć miesiąca, a w sprawach szczególnie skomplikowanych – dwóch miesięcy).
Ustalenie, czy są spełnione warunki konieczne dla zastosowania szczególnego mechanizmu rozliczenia VAT
Jeżeli przedmiotem dostawy jest towar wymieniony w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, „przeniesienie” obowiązku rozliczenia VAT na nabywcę jest możliwe, o ile łącznie są spełnione następujące warunki:
dostawca towaru jest podatnikiem VAT,
nabywca towaru jest podatnikiem VAT zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny,
dostawca towaru nie korzysta ze zwolnienia od VAT ze względu na wartość sprzedaży,
dostawa towaru nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. lub na podstawie art. 122 u.p.t.u.
Dostawa towaru jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jeżeli:
1) towar był wykorzystywany przez dostawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, oraz
2) dostawcy tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego).
Natomiast zwolnienie, o którym mowa w art. 122 u.p.t.u., obejmuje dostawy tzw. złota inwestycyjnego (pojęcie złota inwestycyjnego definiują przepisy art. 121 u.p.t.u.).
Przed zastosowaniem szczególnego mechanizmu rozliczenia VAT dla dostawy towarów należy ustalić:
status podatkowy dostawcy towarów – jeżeli dostawca nie jest podatnikiem VAT albo korzysta ze zwolnienia ze względu na niewielką wartość sprzedaży, obowiązek rozliczenia VAT nie przechodzi na nabywcę,
status podatkowy nabywcy towarów – jeżeli nabywca towarów nie jest podatnikiem podatku VAT, obowiązek rozliczenia VAT nie przechodzi na nabywcę,
status sprzedawanego towaru – jeżeli dostawa towaru korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. lub na podstawie art. 122 u.p.t.u., obowiązek rozliczenia VAT nie przechodzi na nabywcę.
Chociaż VAT rozlicza nabywca, dostawca towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT nie jest zwolniony z obowiązku wystawienia faktury. Fakturę należy wystawić, co do zasady, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po dokonaniu dostawy towarów (dokonaniem dostawy towarów jest najczęściej ich wydanie). Jeżeli przed wydaniem towarów nabywca uiścił zaliczkę, faktura VAT powinna być wystawiona nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po otrzymaniu zaliczki.
Przykład 1. Spółka Alfa produkuje części samochodowe. Odpady gumowe, które powstają w procesie produkcji Spółka Alfa sprzedaje na rzecz podmiotów trzecich. W dniu 30 lipca 2015 r. Spółka Beta odebrała od Spółki Alfa 5 ton odpadów gumowych. Umowa sprzedaży została podpisana dopiero 1 sierpnia 2015 r. Spółka Alfa powinna wystawić fakturę nie później niż 15 sierpnia 2015 r. Nie ma natomiast znaczenia moment podpisania umowy sprzedaży.
Przykład 2. W dniu 10 lipca 2015 r. Spółka Beta złożyła Spółce Alfa zamówienie na 15 ton odpadów gumowych. W dniu 15 lipca 2015 r. do Spółki Alfa wpłynęła zaliczka w kwocie 20.000 zł (50% wartości zamówionych odpadów). Spółka Beta odebrała odpady w dniu 13 września 2015 r. W związku z otrzymaniem zaliczki Spółka Alfa powinna wystawić fakturę (na kwotę 20.000 zł) nie później niż 15 sierpnia 2015 r. Fakturę „końcową” Spółka Alfa powinna wystawić nie później niż 15 października 2015 r.
Faktura dokumentująca dostawę towarów wymienionych w załączniku nr 11 do u.p.t.u., dla której podatnikiem jest nabywca, różni się od „zwykłej” faktury. Na fakturze takiej nie wykazuje się:
sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku, oraz
Na fakturze należy jednak umieścić dodatkową adnotację, tj. wyrazy „odwrotne obciążenie”.
Nie ma przeszkód, aby dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do u.p.t.u. dokumentowane były zbiorczo. Faktury takie należy wystawiać w standardowym terminie upływającym 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy towarów.
Należy pamiętać, że faktura dokumentująca dostawę towarów wymienionych w załączniku nr 11 do u.p.t.u. powinna być wystawiona nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania dostawy towarów (również wówczas, gdy jest to faktura zbiorcza).
Na fakturze nie wykazuje się stawki VAT, kwoty VAT oraz kwoty należności wraz z VAT. Na fakturze należy umieścić wyrazy „odwrotne obciążenie”.
Dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 11 do u.p.t.u., dla których podatnikiem jest nabywca, powinny być wykazane w deklaracji VAT składanej przez dostawcę.
Dostawy te powinny być wykazywane w deklaracji VAT za miesiąc lub kwartał:
otrzymania zaliczki – w zakresie w jakim przed dokonaniem tych dostaw otrzymana została zaliczka,
dokonania dostawy towarów – w pozostałym zakresie.
Uwaga! Dostawę towarów wymienionych w załączniku nr 11 do u.p.t.u. dostawca powinien wykazać w składanej deklaracji VAT.
Złożenie informacji podsumowującej VAT-27
Od 1 lipca 2015 r. dostawcy towarów objętych procedurą odwrotnego obciążenia obowiązani są do składania informacji podsumowujących w obrocie krajowym (zob. art. 101a u.p.t.u.). Oznaczany symbolem VAT-27 wzór tej informacji określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 czerwca 2015 r. w sprawie wzoru informacji podsumowującej w obrocie krajowym.
Informacje te składane są miesięcznie lub kwartalnie (do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu lub kwartale, za który są składane). To, która z tych sytuacji ma miejsce, zależy od rodzaju składanych deklaracji VAT. I tak:
1) podatnicy składający miesięczne deklaracje VAT-7 składają informacje VAT-27 za miesięczne okresy rozliczeniowe,
2) podatnicy składający kwartalne deklaracje VAT-7K/VAT-7D składają informacje VAT-27 za kwartalne okresy rozliczeniowe.
Dane wykazywane w informacjach podsumowujących w obrocie krajowym
nazwa lub imię i nazwisko oraz numer NIP podatnika składającego informację podsumowującą w obrocie krajowym;
nazwy lub imiona i nazwiska oraz numery NIP podatników nabywających towary lub usługi,
łączną wartość dostaw towarów oraz świadczonych usług, dla których podatnikiem jest nabywca na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 u.p.t.u. – w odniesieniu do poszczególnych nabywców.
art. 17 ust. 1 pkt 7, ust. 2, art. 19a ust. 1 i 8, art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2, art. 86 ust. 1, art. 101a, art. 106e , art. 106i oraz załącznik nr 11 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
* Stan prawny na dzień 2 października 2016 r.
Wpisz wynik równania (liczba): 8 minus dziesięć =
Sezonowa działalność gospodarcza - wynajem domków letniskowych Przewóz ładunków do 3,5 t - jak wystawiać VAT za usługi? Faktura dla firmy z USA - odwrotne obciążenie VAT Likwidacja spółki cywilnej i rozliczenie zamortyzowanego budynku z urzędem skarbowym Faktura za samochód z Niemiec po zamknięciu działalności i wyrejestrowaniu z VAT Faktura zbiorcza od dostawcy energii a podatku od towarów i usług Sprzedaż lokalu bez wystawienia faktury VAT Darowizna samochodu ciężarowego zakupionego na firmę Wniesienie aportem działek do spółki z o.o. a VAT Umowa barterowa a rozliczenie VAT Usługi transportowe na terenie Niemiec - obciążenie za opóźnienia w odbiorze towaru a VAT Sprzedaż samochodu firmowego Ukraińcom Zakupy na Aliexpress bez opłacenia VAT-u i cła od przesyłek do pewnej wartości Czy mam obowiązek podawania na fakturze sprzedaży koloru produktów Zakup domu w Hiszpanii pod wynajem a zwrot VAT Czy lepiej kupić mieszkanie na firmę, czy prywatnie? Zakup nieruchomości od firmy a zwrot podatku VAT Przekroczenie 150 tys zł obrotu przy najmie a VAT Usługi programistyczne dla zagranicznego kontrahenta spoza Unii Europejskiej a VAT Błąd przy rozliczaniu podatku VAT
Czy opieka nad dzieckiem w weekendy jest opieką naprzemienną? Przedawnienie należności wynikającej z orzeczenia sądowego Czy można odrzucić spadek u notariusza bez czekania na sprawę spadkową? Obniżka pensji a zwolnienie lekarskim Czy dziedziczony dom będzie chroniony przed egzekucją?

References: art. 113
 art. 8
 art. 6
 art. 9
 art. 5

Art. 20
 art. 20
 art. 17
 art. 43
 art. 122
 art. 43
 art. 122
 art. 43
 art. 122
 art. 121
 art. 43
 art. 122
 art. 101
 art. 17

art. 17
 art. 19
 art. 43
 art. 86
 art. 101
 art. 106
 art. 106