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Timestamp: 2018-05-22 02:27:37+00:00

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Vigencia desde 13 de Marzo de 2004. Revisi�n vigente desde 26 de Diciembre de 2008 hasta 31 de Diciembre de 2009
Art�culo �nico. �Aprobaci�n del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Disposici�n transitoria �nica �Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
Art�culo 7 �Atribuci�n de rentas
Art�culo 8 �Individualizaci�n de rentas
Art�culo 9 �Responsables
Art�culo 10 �Representantes
Art�culo 11 �Domicilio fiscal
Art�culo 12 �Hecho imponible
Art�culo 13 �Rentas obtenidas en territorio espa�ol
Art�culo 14 �Rentas exentas
Art�culo 15 �Formas de sujeci�n y operaciones vinculadas
Art�culo 16 �Rentas imputables a los establecimientos permanentes
Art�culo 17 �Diversidad de establecimientos permanentes
Art�culo 18 �Determinaci�n de la base imponible
Art�culo 19 �Deuda tributaria
Art�culo 20 �Per�odo impositivo y devengo
Art�culo 21 �Declaraci�n
Art�culo 22 �Obligaciones contables, registrales y formales
Art�culo 23 �Pagos a cuenta
Art�culo 26 �Deducciones
Art�culo 28 �Declaraci�n
Art�culo 29 �Obligaciones formales
Art�culo 30 �Retenciones
Art�culo 31 �Obligaci�n de retener e ingresar a cuenta
Art�culo 32 �Obligaciones de retenci�n sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia
Art�culo 33 �Inversiones de no residentes en letras del Tesoro y en otras modalidades de Deuda P�blica
CAP�TULO V.� Entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas
Art�culo 34 �Entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas
SECCI�N 1.� ENTIDADES EN R�GIMEN DE ATRIBUCI�N DE RENTAS CONSTITUIDAS EN ESPA�A
Art�culo 35 �Entidades que realizan una actividad econ�mica
Art�culo 36 �Entidades que no realizan una actividad econ�mica
SECCI�N 2.� ENTIDADES EN R�GIMEN DE ATRIBUCI�N DE RENTAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO
Art�culo 37 �Entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas constituidas en el extranjero
Art�culo 38 �Entidades con presencia en territorio espa�ol
Art�culo 39 �Entidades sin presencia en territorio espa�ol
CAP�TULO VI.� Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes
Art�culo 40 �Sujeci�n
Art�culo 41 �Base imponible
Art�culo 43 �Tipo de gravamen
Art�culo 44 �Deducibilidad del gravamen
Art�culo 45 �Devengo y declaraci�n
CAP�TULO VII.� Opci�n para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Uni�n Europea
Art�culo 46 �Opci�n para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Uni�n Europea
CAP�TULO VIII.� Otras disposiciones
Art�culo 47 �Sucesi�n en la deuda tributaria
Art�culo 48 �Responsabilidad patrimonial del contribuyente
Art�culo 50 �Orden jurisdiccional
Art�culo 51 �Liquidaci�n provisional
Art�culo 52 �Deducci�n de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas
Art�culo 53 �Normas sobre retenci�n, transmisi�n y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios
Disposici�n adicional primera �Procedimientos amistosos
Disposici�n adicional segunda �Tipos de gravamen
Disposici�n transitoria �nica �Disposiciones transitorias del texto refundido del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo
Disposici�n final primera �Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado
Letra e) del n�mero 1 del art�culo 31 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2016, por la disposici�n final s�ptima de la Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenaci�n, supervisi�n y solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras (�B.O.E.� 15 julio).
RDL 9/2015 de 10 Jul. (medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del IRPF y otras medidas de car�cter econ�mico)
Regla 2.� del n�mero 1 del art�culo 38 redactada por el apartado uno del art�culo 3 del R.D.-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y otras medidas de car�cter econ�mico (�B.O.E.� 11 julio). Disposici�n adicional novena redactada por el apartado dos del art�culo 3 del R.D.-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y otras medidas de car�cter econ�mico (�B.O.E.� 11 julio).
Letra c) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por el apartado uno del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). Letra h) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por el apartado uno del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). N�mero 6.� de la letra m) del n�mero 1 del art�culo 14 redactado por el apartado uno del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). Letra j) del n�mero 1 del art�culo 14 suprimida por el apartado dos del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). N�mero 5 del art�culo 18 introducido por el apartado tres del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). N�mero 1 del art�culo 19 redactado por el apartado cuatro del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). N�mero 4 del art�culo 24 redactado por el apartado cinco del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). N�mero 6 del art�culo 24 redactado por el apartado cinco del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). Letra a) del n�mero 1 del art�culo 25 redactada por el apartado seis del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). Art�culo 28 bis introducido por el apartado siete del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). Letra a) del n�mero 4 del art�culo 31 redactada por el apartado ocho del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). Regla 2.� del n�mero 1 del art�culo 38 redactada por el apartado nueve del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). N�mero 1 del art�culo 46 redactado por el apartado diez del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). N�mero 9 del art�culo 46 redactado por el apartado diez del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). N�mero 10 del art�culo 46 introducido por el apartado diez del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). Disposici�n adicional segunda suprimida por el apartado once del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). Disposici�n adicional sexta introducida por el apartado doce del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). Disposici�n adicional s�ptima introducida por el apartado trece del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). Disposici�n adicional octava introducida por el apartado catorce del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre). Disposici�n adicional novena introducida por el apartado quince del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
En el a�o 2015, el tipo de gravamen del 19 por ciento previsto en el apartado 2 del art�culo 19 y en las letras a) y f) del apartado 1 del art�culo 25 de esta Ley, ser� del 20 por ciento , conforme se establece en la disposici�n adicional novena. En el a�o 2015, el tipo de gravamen del 19 por ciento previsto en el apartado 2 del art�culo 19 y en las letras a) y f) del apartado 1 del art�culo 25 de esta Ley, ser� del 20 por ciento , conforme se establece en la disposici�n adicional novena. En el a�o 2015, el tipo de gravamen del 19 por ciento previsto en el apartado 2 del art�culo 19 y en las letras a) y f) del apartado 1 del art�culo 25 de esta Ley, ser� del 20 por ciento , conforme se establece en la disposici�n adicional novena.
Disposici�n adicional tercera redactada por el art�culo 71 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2014 (�B.O.E.� 26 diciembre).
N�mero 3 del art�culo 28 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado uno del art�culo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (�B.O.E.� 30 octubre). P�rrafo tercero del n�mero 2 del art�culo 31 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado dos del art�culo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (�B.O.E.� 30 octubre). P�rrafo tercero del n�mero 4 del art�culo 53 redactado por el apartado tres del art�culo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (�B.O.E.� 30 octubre).
Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los art�culos 19.2 y 25.1.f) de esta Ley se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposici�n adicional tercera de la presente Ley. Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los art�culos 19.2 y 25.1.f) de esta Ley se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposici�n adicional tercera de la presente Ley. Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, el tipo de gravamen del 24 por ciento previsto en el art�culo 25.1.a) de esta Ley se eleva al 24,75 por ciento, conforme establece la disposici�n adicional tercera de la presente Ley.
Disposici�n adicional quinta introducida, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art�culo 11 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica (�B.O.E.� 28 diciembre). Art�culo 40 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado uno de la disposici�n final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica (�B.O.E.� 28 diciembre). Art�culo 41 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado dos de la disposici�n final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica (�B.O.E.� 28 diciembre). Art�culo 42 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado tres de la disposici�n final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica (�B.O.E.� 28 diciembre). R�brica del art�culo 45 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado cuatro de la disposici�n final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica (�B.O.E.� 28 diciembre). N�mero 3 del art�culo 45 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado cinco de la disposici�n final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica (�B.O.E.� 28 diciembre).
L 8/2012 de 30 Oct. (saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero)
Disposici�n adicional cuarta introducida por la disposici�n final segunda de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero (�B.O.E.� 31 octubre).
Letra h) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por el art�culo 65 de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2012 (�B.O.E.� 30 junio).
Disposici�n adicional cuarta introducida por la disposici�n final segunda del R.D.-ley 18/2012, de 11 de mayo, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero (�B.O.E.� 12 mayo; Correcci�n de errores �B.O.E.� 30 mayo).
Disposici�n adicional tercera introducida por la disposici�n final cuarta del R.D.-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la correcci�n del d�ficit p�blico (�B.O.E.� 31 diciembre). Se reitera la modificaci�n por el art�culo 66 de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2012 (�B.O.E.� 30 junio).
Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los art�culos 19.2 y 25.1 f) se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposici�n adicional tercera. Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive, los tipos de gravamen del 19 por ciento a que se refieren los art�culos 19.2 y 25.1 f) se elevan al 21 por 100, conforme establece la disposici�n adicional tercera. Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive, el tipo de gravamen del 24 por ciento previsto en el art�culo 25.1 a) se eleva al 24,75 por ciento, conforme establece la disposici�n adicional tercera.
Letra k) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por la disposici�n final quincuag�sima s�ptima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Econom�a Sostenible (�B.O.E.� 5 marzo). Letra l) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por la disposici�n final quincuag�sima s�ptima de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Econom�a Sostenible (�B.O.E.� 5 marzo).
Letra h) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por el apartado uno del art�culo 70 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2011 (�B.O.E.� 23 diciembre). Letra m) del n�mero 1 del art�culo 14 introducida, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por el apartado dos del art�culo 70 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2011 (�B.O.E.� 23 diciembre). Letra h) del n�mero 1 del art�culo 25 suprimida, con efectos desde 1 de julio de 2011 y vigencia indefinida, por el art�culo 71 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2011 (�B.O.E.� 23 diciembre).
Letra g) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por el apartado uno del art�culo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo). Efectos/ aplicaci�n: 1/1/2010 Letra k) del n�mero 1 del art�culo 14 introducida por el apartado dos del art�culo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo). Efectos/ aplicaci�n: 1/1/2010 Letra l) del n�mero 1 del art�culo 14 introducida por el apartado dos del art�culo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo). Efectos/ aplicaci�n: 1/1/2010 N�mero 6 del art�culo 24 introducido por el apartado tres del art�culo cuarto de Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo). Efectos/ aplicaci�n: 1/1/2010 N�mero 2 del art�culo 31 redactado por el apartado cuatro del art�culo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo). Efectos/ aplicaci�n: 1/1/2010 N�mero 4 del art�culo 31 redactado por el apartado cinco del art�culo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo). Efectos/ aplicaci�n: 1/1/2010
N�mero 2 del art�culo 19 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, por el n�mero uno del art�culo 73 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2010 (�B.O.E.� 24 diciembre). Letra f) del n�mero 1 del art�culo 25 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, por el n�mero dos del art�culo 73 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2010 (�B.O.E.� 24 diciembre).
P�rrafo segundo de la letra a) del n�mero 4 del art�culo 31 introducido por el n�mero uno del art�culo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devoluci�n mensual en el Impuesto sobre el Valor A�adido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (�B.O.E.� 25 diciembre). T�ngase en cuenta que el anterior p�rrafo 2.� pasa a ser p�rrafo 3.�. Art�culo 33 derogado por el n�mero dos del art�culo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devoluci�n mensual en el Impuesto sobre el Valor A�adido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (�B.O.E.� 25 diciembre). N�mero 5 de la disposici�n adicional primera redactado por el n�mero tres del art�culo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devoluci�n mensual en el Impuesto sobre el Valor A�adido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (�B.O.E.� 25 diciembre). N�mero 6 de la disposici�n adicional primera introducido por el n�mero tres del art�culo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devoluci�n mensual en el Impuesto sobre el Valor A�adido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (�B.O.E.� 25 diciembre).
RDL 2/2008 de 21 Abr. (medidas de impulso a la actividad econ�mica)
N�mero 2 del art�culo 14 redactado por el art�culo 4 del R.D.-Ley 2/2008, de 21 de abril, de medidas de impulso a la actividad econ�mica (�B.O.E.� 22 abril).
Art�culo 14 redactado por el n�mero 2 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre). N�mero 2 del art�culo 19 redactado por el n�mero 3 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre). N�mero 4 del art�culo 31 redactado por el n�mero 5 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre). N�mero 1 del art�culo 16 redactado por el n�mero 6 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre). Disposici�n transitoria �nica redactada por el n�mero 7 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre). N�mero 1 del art�culo 25 redactado por el n�mero 4 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre). N�mero 2 del art�culo 25 redactado por el n�mero 4 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre). Disposici�n adicional segunda introducida, con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero 1 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).
N�mero 3 del art�culo 9 redactado por el apartado uno del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre). Art�culo 10 redactado por el apartado dos del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre). N�mero 2 del art�culo 11 redactado por el apartado tres del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre). Art�culo 15 redactado por el apartado cuatro del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre). Art�culo 18 redactado por el apartado cinco del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre), con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley. Letra a) del n�mero 3 del art�culo 19 redactada por el apartado seis del art�culo segundo de Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre), con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley. N�mero 4 del art�culo 24 redactado por el apartado siete del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre). N�mero 3 del art�culo 25 introducido por el apartado ocho del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre). Disposici�n adicional primera introducida por el apartado nueve del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).
Letra h) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada, con efectos desde el d�a 1 de enero de 2005, por el apartado uno del art�culo tercero de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre, por la que se incorporan al ordenamiento jur�dico espa�ol diversas directivas comunitarias en materia de fiscalidad de productos energ�ticos y electricidad y del r�gimen fiscal com�n aplicable a las sociedades matrices y filiales de estados miembros diferentes, y se regula el r�gimen fiscal de las aportaciones transfronterizas a fondos de pensiones en el �mbito de la Uni�n Europea (�B.O.E.� 19 noviembre). Efectos/ aplicaci�n: 1/1/2005 N�mero 2 del art�culo 14 redactado, con efectos desde el d�a 1 de enero de 2005, por el apartado dos del art�culo tercero de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre, por la que se incorporan al ordenamiento jur�dico espa�ol diversas directivas comunitarias en materia de fiscalidad de productos energ�ticos y electricidad y del r�gimen fiscal com�n aplicable a las sociedades matrices y filiales de estados miembros diferentes, y se regula el r�gimen fiscal de las aportaciones transfronterizas a fondos de pensiones en el �mbito de la Uni�n Europea (�B.O.E.� 19 noviembre). Efectos/ aplicaci�n: 1/1/2005
Letra j) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada conforme establece el art�culo 63 de Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2007 (�B.O.E.� 29 diciembre).
V�ase R.D. 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (�B.O.E.� 5 agosto).
La disposici�n adicional cuarta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, en la redacci�n dada por la disposici�n final decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, establece que el Gobierno elaborar� y aprobar� en el plazo de 15 meses a partir de la entrada en vigor de esta ley los textos refundidos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre Sociedades.
Esta delegaci�n legislativa tiene el alcance m�s limitado de los previstos en el apartado 5 del art�culo 82 de la Constituci�n, ya que se circunscribe a la mera formulaci�n de un texto �nico y no incluye autorizaci�n para regularizar, aclarar y armonizar los textos legales que han de ser refundidos.
Esta habilitaci�n tiene por finalidad dotar de mayor claridad al sistema tributario mediante la integraci�n en un �nico cuerpo normativo de las disposiciones que afectan a estos tributos, contribuyendo con ello a aumentar la seguridad jur�dica de la Administraci�n tributaria y, especialmente, de los contribuyentes.
En ejercicio de tal autorizaci�n, se elabora este real decreto legislativo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
La Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, publicada en el �Bolet�n Oficial del Estado� el 10 de diciembre de 1998, respondi� a la necesidad de configurar una norma que regulase, de forma unitaria, la tributaci�n de los no residentes en los impuestos sobre la renta, la conocida tradicionalmente como sujeci�n por �obligaci�n real de contribuir�, debido a la creciente internacionalizaci�n de las relaciones econ�micas y la integraci�n progresiva de Espa�a en la Uni�n Europea.
a) La Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales urgentes de est�mulo al ahorro familiar y a la peque�a y mediana empresa, que incorpor� un nuevo art�culo a la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, sobre la deducci�n de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas cuando un contribuyente adquiere su condici�n por cambio de residencia y cambi� la redacci�n del c�lculo de la base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales.
b) La Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, que estableci� nuevos supuestos de exenci�n en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas que, por la interrelaci�n existente entre ambas normativas, repercuti� en el art�culo 13 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, y equipar�, para determinados supuestos, los tipos de gravamen en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con los tipos de retenci�n existentes para residentes.
c) La Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, que estableci� un nuevo tipo de gravamen para los rendimientos del trabajo percibidos por trabajadores de temporada.
d) La mencionada Ley 46/2002, de 18 de diciembre, que ha sido la que ha originado la reforma m�s sustancial en el texto de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, desde que entr� en vigor. Con ella se pretendi� mejorar t�cnicamente el texto anterior a la vista de la experiencia que ha proporcionado su aplicaci�n, al tiempo que se incorporaron algunas cuestiones que no estaban expresamente reguladas con anterioridad, como las definiciones de c�nones o pensiones o el r�gimen de entidades en atribuci�n de rentas.
e) Finalmente, la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, ha introducido determinadas modificaciones como consecuencia de la aprobaci�n de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un r�gimen fiscal com�n aplicable a los pagos de intereses y c�nones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros, con un r�gimen transitorio espec�fico para c�nones. Por otra parte, tambi�n se ha excluido de la obligaci�n de retener e ingresar a cuenta a las misiones diplom�ticas u oficinas diplom�ticas de Estados extranjeros.
a) La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que regul� en su disposici�n adicional cuarta las normas sobre retenciones y otras cuestiones relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios. Esta norma se incorpora en los apartados 2 y siguientes del art�culo 53 del texto refundido.
b) La Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, que estableci�, en su art�culo 24, la posibilidad de regular reglamentariamente las obligaciones de retenci�n e ingreso a cuenta que pod�an incumbir a determinadas entidades o a los propios part�cipes en los casos de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi�n colectiva en manos de contribuyentes no residentes. Esta regulaci�n se incorpora en el apartado 1 del art�culo 53 del texto refundido.
c) La Ley 6/2000, de 13 de diciembre, que regul�, en el apartado cuatro de su art�culo 23, el tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes de las operaciones de reducci�n de capital con devoluci�n de aportaciones a los socios y de devoluci�n de la prima de emisi�n. Esta regulaci�n se incorpora en el apartado 4 del art�culo 31 del texto refundido.
e) (sic) La Ley 34/2003, de 4 de noviembre, de modificaci�n y adaptaci�n a la normativa comunitaria de la legislaci�n de seguros privados, que ha modificado la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenaci�n y supervisi�n de los seguros privados, estableciendo la obligaci�n de practicar retenci�n o ingreso a cuenta para los representantes de las entidades aseguradoras que operen en r�gimen de libre prestaci�n de servicios en Espa�a, a los que se refiere el art�culo 86.1 y la disposici�n adicional decimos�ptima de la citada Ley 30/1995, de 8 de noviembre.
f) Por �ltimo, con la finalidad de conseguir mayor claridad, se desglosa la actual regulaci�n en un solo art�culo del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes en los art�culos 40 a 45 de este texto refundido.
Conviene se�alar que no se integran en el texto refundido, por razones de sistem�tica y coherencia normativa, aquellas normas de car�cter fiscal que, por su contenido especial desde un punto de vista subjetivo, objetivo o temporal, no procede refundir con la normativa de car�cter y alcance generales. Este es el caso de aquellas cuya refundici�n en este texto originar�a una dispersi�n de la normativa en ellas contenida por afectar a diferentes �mbitos y a varios impuestos como, por ejemplo, la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre R�gimen Fiscal de las Cooperativas, la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificaci�n del R�gimen Econ�mico y Fiscal de Canarias, la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de r�gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, la disposici�n adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, relativa a los pr�stamos de valores, o la disposici�n adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversi�n, recursos propios y obligaciones de informaci�n de los intermediarios financieros, y la disposici�n transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de julio, sobre r�gimen jur�dico de los movimientos de capitales y de las transacciones econ�micas con el exterior y sobre determinadas medidas de prevenci�n del blanqueo de capitales, referidas a participaciones preferentes e instrumentos de deuda.
Este real decreto legislativo contiene un art�culo, una disposici�n adicional, una disposici�n transitoria, una disposici�n derogatoria y una disposici�n final.
En virtud de su art�culo �nico, se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
En la disposici�n adicional �nica se dispone que las referencias que en otras normas se contengan a la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, se entender�n realizadas al articulado del texto refundido que se aprueba.
En la disposici�n transitoria �nica se se�ala que hasta el 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, continuar� vigente un determinado precepto de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, y que hasta dicha fecha las referencias efectuadas en el texto refundido a los preceptos de la nueva Ley General Tributaria se entender�n realizadas a los correspondientes de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant�as de los Contribuyentes, en los t�rminos que dispon�a la Ley 41/1998, de 9 de diciembre.
En la disposici�n derogatoria �nica se recogen las normas que se refunden en este texto, sin perjuicio de aquellas otras que, siendo tambi�n objeto de refundici�n, son derogadas en los reales decretos legislativos que aprueban los textos refundidos de las Leyes de los Impuestos sobre la Renta de las Personas F�sicas y sobre Sociedades, por afectar en mayor medida a uno de estos impuestos.
Por �ltimo, en la disposici�n final �nica se establece que la entrada en vigor del real decreto legislativo y del texto refundido que se aprueba ser� el d�a siguiente al de su publicaci�n en el �Bolet�n Oficial del Estado�, salvo algunos casos excepcionales derivados de la entrada en vigor de la nueva Ley General Tributaria y de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003.
El texto refundido que se aprueba est� compuesto por 53 art�culos, agrupados en un cap�tulo preliminar y ocho cap�tulos, una disposici�n transitoria y dos disposiciones finales.
Art�culo �nico Aprobaci�n del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que se inserta a continuaci�n.
Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, se entender�n realizadas a los preceptos correspondientes del texto refundido que se aprueba por este real decreto legislativo.
Disposici�n transitoria �nica Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
a) Conservar� su vigencia el art�culo 9.3 de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de No Residentes y Normas Tributarias.
b) Las referencias efectuadas, en el texto refundido que aprueba este real decreto legislativo, a los preceptos de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, se entender�n realizadas a los correspondientes de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garant�as de los Contribuyentes, en los t�rminos que dispon�a la Ley 41/1998, de 9 de diciembre.
1. Salvo lo dispuesto en la disposici�n transitoria �nica anterior, a la entrada en vigor de este real decreto legislativo quedar� derogada, con motivo de su incorporaci�n al texto refundido que se aprueba, la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y Normas Tributarias, con excepci�n de la disposici�n adicional segunda, que conservar� su vigencia.
1. El presente real decreto legislativo y el texto refundido que aprueba entrar�n en vigor el d�a siguiente al de su publicaci�n en el �Bolet�n Oficial del Estado�, con excepci�n de lo dispuesto en los apartados siguientes.
2. Los art�culos 10.3 y 18.1.b) del texto refundido entrar�n en vigor el d�a 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
3. El art�culo 25.1.i) del texto refundido entrar� en vigor el d�a 1 de enero de 2005, fecha a la que se refiere la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un r�gimen fiscal com�n aplicable a los pagos de intereses y c�nones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros.
El Impuesto sobre la Renta de no Residentes es un tributo de car�cter directo que grava la renta obtenida en territorio espa�ol por las personas f�sicas y entidades no residentes en �ste.
1. Este impuesto se aplicar� en todo el territorio espa�ol.
2. El territorio espa�ol comprende el territorio del Estado espa�ol, incluyendo el espacio a�reo, las aguas interiores, as� como elmar territorial y las �reas exteriores a �l, en las que, con arreglo al derecho internacional y en virtud de su legislaci�n interna, el Estado espa�ol ejerza o pueda ejercer jurisdicci�n o derechos de soberan�a respecto del fondo marino, su subsuelo y aguas suprayacentes y sus recursos naturales.
El impuesto se rige por esta ley, que se interpretar� en concordancia con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y del Impuesto sobre Sociedades, seg�n proceda.
Lo establecido en esta ley se entender� sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el art�culo 96 de la Constituci�n Espa�ola.
a) Las personas f�sicas y entidades no residentes en territorio espa�ol conforme al art�culo 6 que obtengan rentas en �l, salvo que sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas.
b) Las personas f�sicas que sean residentes en Espa�a por alguna de las circunstancias previstas en el art�culo 9.4 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
c) Las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas a que se refiere el art�culo 38.
La residencia en territorio espa�ol se determinar� de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 9 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, y en el art�culo 8.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
Art�culo 7 Atribuci�n de rentas
Las rentas correspondientes a las entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas a que se refiere el art�culo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, as� como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuir�n a los socios, herederos, comuneros o part�cipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la secci�n 2.� del t�tulo VII de dicho texto refundido y en el cap�tulo V de esta ley.
Art�culo 8 Individualizaci�n de rentas
A los contribuyentes personas f�sicas les ser� de aplicaci�n lo dispuesto en el art�culo 11 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, sobre individualizaci�n de rentas.
Art�culo 9 Responsables
1. Responder�n solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los rendimientos que haya satisfecho o a las rentas de los bienes o derechos cuyo dep�sito o gesti�n tenga encomendado, respectivamente, el pagador de los rendimientos devengados sin mediaci�n de establecimiento permanente por los contribuyentes o el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes no afectos a un establecimiento permanente.
Esta responsabilidad no existir� cuando resulte de aplicaci�n la obligaci�n de retener e ingresar a cuenta a que se refiere el art�culo 31, incluso en los supuestos previstos en el apartado 4 de dicho art�culo, sin perjuicio de las responsabilidades que deriven de la condici�n de retenedor.
2. No se entender� que una persona o entidad satisface un rendimiento cuando se limite a efectuar una simple mediaci�n de pago. Se entender� por simple mediaci�n de pago el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero.
3. En el caso del pagador de rendimientos devengados sin mediaci�n de establecimiento permanente por los contribuyentes de este Impuesto, as� como cuando se trate del depositario o gestor de bienes o derechos no afectos a un establecimiento permanente y pertenecientes a personas o entidades residentes en pa�ses o territorios considerados como para�sos fiscales, las actuaciones de la Administraci�n tributaria podr�n entenderse directamente con el responsable, al que ser� exigible la deuda tributaria, sin que sea necesario el acto administrativo previo de derivaci�n de responsabilidad, previsto en el art�culo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
En los restantes supuestos, la responsabilidad solidaria se exigir� en los t�rminos previstos en el art�culo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
N�mero 3 del art�culo 9 redactado por el apartado uno del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006
4. Responder�n solidariamente del ingreso de las deudas tributarias correspondientes a los establecimientos permanentes de contribuyentes no residentes y a las entidades a que se refiere el art�culo 38 de esta ley, las personas que, de acuerdo con lo establecido en su art�culo 10, sean sus representantes.
Art�culo 10 Representantes
1. Los contribuyentes por este Impuesto estar�n obligados a nombrar, antes del fin del plazo de declaraci�n de la renta obtenida en Espa�a, una persona f�sica o jur�dica con residencia en Espa�a, para que les represente ante la Administraci�n tributaria en relaci�n con sus obligaciones por este Impuesto, cuando operen por mediaci�n de un establecimiento permanente, en los supuestos a que se refieren los art�culos 24.2 y 38 de esta Ley o cuando, debido a la cuant�a o caracter�sticas de la renta obtenida en territorio espa�ol por el contribuyente, as� lo requiera la Administraci�n tributaria.
Esta obligaci�n ser�, asimismo, exigible a las personas o entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevenci�n del Fraude Fiscal, que sean titulares de bienes situados o de derechos que se cumplan o ejerciten en territorio espa�ol, excluidos los valores negociados en mercados secundarios oficiales.
El contribuyente, o su representante, estar�n obligados a poner en conocimiento de la Administraci�n tributaria el nombramiento, debidamente acreditado, en el plazo de dos meses a partir de la fecha de �ste.
La designaci�n se comunicar� a la Delegaci�n de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria en la que hayan de presentar la declaraci�n por este Impuesto. A la comunicaci�n acompa�ar� la expresa aceptaci�n del representante.
2. En caso de incumplimiento de la obligaci�n de nombramiento que establece el apartado anterior, la Administraci�n tributaria podr� considerar representante del establecimiento permanente o del contribuyente a que se refiere el art�culo 5.c) de esta Ley a quien figure como tal en el Registro Mercantil. Si no hubiese representante nombrado o inscrito, o fuera persona distinta de quien est� facultado para contratar en nombre de aqu�llos, la Administraci�n tributaria podr� considerar como tal a este �ltimo.
En el caso de incumplimiento de la obligaci�n de nombramiento de representante exigible a las personas o entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevenci�n del Fraude Fiscal, la Administraci�n tributaria podr� considerar que su representante es el depositario o gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes.
3. El incumplimiento de la obligaci�n a que se refiere el apartado 1 se considerar� infracci�n tributaria grave, y la sanci�n consistir� en multa pecuniaria fija de 2.000 euros.
Cuando se trate de contribuyentes residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevenci�n del Fraude Fiscal, dicha multa ascender� a 6.000 euros.
La sanci�n impuesta, de acuerdo con lo previsto en este apartado, se reducir� conforme a lo dispuesto en el art�culo 188.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Art�culo 10 redactado por el apartado dos del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006
Art�culo 11 Domicilio fiscal
a) Cuando operen en Espa�a a trav�s de establecimiento permanente, en el lugar en que radique la efectiva gesti�n administrativa y la direcci�n de sus negocios en Espa�a. En el supuesto en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con el criterio anterior, prevalecer� aquel en el que radique el mayor valor del inmovilizado.
La misma validez, en defecto de designaci�n de representante por parte de personas o entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevenci�n del Fraude Fiscal, y a falta de responsable solidario, tendr�n las notificaciones que se puedan practicar en el lugar de situaci�n de cualquiera de los inmuebles de su titularidad.
N�mero 2 del art�culo 11 redactado por el apartado tres del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006
Art�culo 12 Hecho imponible
Art�culo 13 Rentas obtenidas en territorio espa�ol
Se entender� que una persona f�sica o entidad opera mediante establecimiento permanente en territorio espa�ol cuando por cualquier t�tulo disponga en �ste, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier �ndole, en los que realice toda o parte de su actividad, o act�e en �l por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos poderes.
En particular, se entender� que constituyen establecimiento permanente las sedes de direcci�n, las sucursales, las oficinas, las f�bricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros establecimientos, las minas, los pozos de petr�leo o de gas, las canteras, las explotaciones agr�colas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de exploraci�n o de extracci�n de recursos naturales, y las obras de construcci�n, instalaci�n o montaje cuya duraci�n exceda de seis meses.
b) Las rentas de actividades o explotaciones econ�micas realizadas sin mediaci�n de establecimiento permanente situado en territorio espa�ol, cuando no resulte de aplicaci�n otro p�rrafo de este art�culo, en los siguientes casos:
1.� Cuando las actividades econ�micas sean realizadas en territorio espa�ol. No se considerar�n obtenidos en territorio espa�ol los rendimientos derivados de la instalaci�n o montaje de maquinaria o instalaciones procedentes del extranjero cuando tales operaciones se realicen por el proveedor de la maquinaria o instalaciones, y su importe no exceda del 20 por ciento del precio de adquisici�n de dichos elementos.
2.� Cuando se trate de prestaciones de servicios utilizadas en territorio espa�ol, en particular las referidas a la realizaci�n de estudios, proyectos, asistencia t�cnica o apoyo a la gesti�n. Se entender�n utilizadas en territorio espa�ol aquellas que sirvan a actividades econ�micas realizadas en territorio espa�ol o se refieran a bienes situados en �ste. Cuando tales prestaciones sirvan parcialmente a actividades econ�micas realizadas en territorio espa�ol, se considerar�n obtenidas en Espa�a s�lo por la parte que sirva a la actividad desarrollada en Espa�a.
3.� Cuando deriven, directa o indirectamente, de la actuaci�n personal en territorio espa�ol de artistas y deportistas, o de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuaci�n, aun cuando se perciban por persona o entidad distinta del artista o deportista.
1.� Cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en territorio espa�ol.
2.� Cuando se trate de retribuciones p�blicas satisfechas por la Administraci�n espa�ola.
3.� Cuando se trate de remuneraciones satisfechas por personas f�sicas que realicen actividades econ�micas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio espa�ol o por establecimientos permanentes situados en �ste por raz�n de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en tr�fico internacional.
Lo dispuesto en los p�rrafos 2.� y 3.� no ser� de aplicaci�n cuando el trabajo se preste �ntegramente en el extranjero y tales rendimientos est�n sujetos a un impuesto de naturaleza personal en el extranjero.
d) Las pensiones y dem�s prestaciones similares, cuando deriven de un empleo prestado en territorio espa�ol o cuando se satisfagan por una persona o entidad residente en territorio espa�ol o por un establecimiento permanente situado en �ste.
Se consideran pensiones las remuneraciones satisfechas por raz�n de un empleo anterior, con independencia de que se perciban por el propio trabajador u otra persona.
Se consideran prestaciones similares, en particular, las previstas en el art�culo 16.2.a) y f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los consejos de administraci�n, de las juntas que hagan sus veces o de �rganos representativos de una entidad residente en territorio espa�ol.
1.� Los dividendos y otros rendimientos derivados de la participaci�n en los fondos propios de entidades residentes en Espa�a, sin perjuicio de lo dispuesto en el art�culo 118 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.� Los intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesi�n a terceros de capitales propios satisfechos por personas o entidades residentes en territorio espa�ol, o por establecimientos permanentes situados en �ste, o que retribuyan prestaciones de capital utilizadas en territorio espa�ol.
3.� Los c�nones o regal�as satisfechos por personas o entidades residentes en territorio espa�ol o por establecimientos permanentes situados en �ste, o que se utilicen en territorio espa�ol.
Tienen la consideraci�n de c�nones o regal�as las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, o la concesi�n de uso de:
Derechos sobre obras literarias, art�sticas o cient�ficas, incluidas las pel�culas cinematogr�ficas.
Patentes, marcas de f�brica o de comercio, dibujos o modelos, planos, f�rmulas o procedimientos secretos.
Derechos sobre programas inform�ticos.
Informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cient�ficas.
Derechos personales susceptibles de cesi�n, tales como los derechos de imagen.
Equipos industriales, comerciales o cient�ficos.
En particular, tienen esa consideraci�n las cantidades pagadas por el uso o la concesi�n de uso de los derechos amparados por el texto refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, la Ley 11/1986, de 20 de marzo, de Patentes, y la Ley 17/2001, de 7 de diciembre, de Marcas.
4.� Otros rendimientos de capital mobiliario no mencionados en los p�rrafos 1.�, 2.� y 3.� anteriores, satisfechos por personas f�sicas que realicen actividades econ�micas, en el ejercicio de sus actividades, o entidades residentes en territorio espa�ol o por establecimientos permanentes situados en �ste.
g) Los rendimientos derivados, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol o de derechos relativos a �stos.
h) Las rentas imputadas a los contribuyentes personas f�sicas titulares de bienes inmuebles urbanos situados en territorio espa�ol no afectos a actividades econ�micas.
1.� Cuando se deriven de valores emitidos por personas o entidades residentes en territorio espa�ol.
2.� Cuando se deriven de otros bienes muebles, distintos de los valores, situados en territorio espa�ol o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en territorio espa�ol.
3.� Cuando procedan, directa o indirectamente, de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol o de derechos relativos a �stos. En particular, se consideran incluidas:
Las ganancias patrimoniales derivadas de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo est� constituido principalmente, de forma directa o indirecta, por bienes inmuebles situados en territorio espa�ol.
Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi�n de derechos o participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes inmuebles situados en territorio espa�ol.
4.� Cuando se incorporen al patrimonio del contribuyente bienes situados en territorio espa�ol o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en dicho territorio, aun cuando no deriven de una transmisi�n previa, como las ganancias en el juego.
2. No se consideran obtenidos en territorio espa�ol los siguientes rendimientos:
a) Los satisfechos por raz�n de compraventas internacionales de mercanc�as, incluidas las comisiones de mediaci�n en �stas, as� como los gastos accesorios y conexos.
b) Los satisfechos a personas o entidades no residentes por establecimientos permanentes situados en el extranjero, con cargo a �stos, cuando las prestaciones correspondientes est�n vinculadas con la actividad del establecimiento permanente en el extranjero.
3. Para la calificaci�n de los distintos conceptos de renta en funci�n de su procedencia se atender� a lo dispuesto en este art�culo y, en su defecto, a los criterios establecidos en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
Art�culo 14 Rentas exentas
a) Las rentas mencionadas en el art�culo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, salvo las mencionadas en la letra y), percibidas por personas f�sicas, as� como las pensiones asistenciales por ancianidad reconocidas al amparo del Real Decreto 728/1993, de 14 de mayo, por el que se establecen pensiones asistenciales por ancianidad en favor de los emigrantes espa�oles.
b) Las becas y otras cantidades percibidas por personas f�sicas, satisfechas por las Administraciones p�blicas, en virtud de acuerdos y convenios internacionales de cooperaci�n cultural, educativa y cient�fica o en virtud del plan anual de cooperaci�n internacional aprobado en Consejo de Ministros.
c) Los intereses y dem�s rendimientos obtenidos por la cesi�n a terceros de capitales propios a que se refiere el art�culo 23.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, as� como las ganancias patrimoniales derivadas de bienes muebles, obtenidos sin mediaci�n de establecimiento permanente, por residentes en otro Estado miembro de la Uni�n Europea o por establecimientos permanentes de dichos residentes situados en otro Estado miembro de la Uni�n Europea.
1.� Cuando el activo de dicha entidad consista principalmente, directa o indirectamente, en bienes inmuebles situados en territorio espa�ol.
2.� Cuando, en alg�n momento, durante el per�odo de 12 meses precedente a la transmisi�n, el contribuyente haya participado, directa o indirectamente, en al menos el 25 por 100 del capital o patrimonio de dicha entidad.
Letra c) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por el apartado uno del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
d) Los rendimientos derivados de la Deuda P�blica, obtenidos sin mediaci�n de establecimiento permanente en Espa�a.
e) Las rentas derivadas de valores emitidos en Espa�a por personas f�sicas o entidades no residentes sin mediaci�n de establecimiento permanente, cualquiera que sea el lugar de residencia de las instituciones financieras que act�en como agentes de pago o medien en la emisi�n o transmisi�n de los valores.
f) Los rendimientos de las cuentas de no residentes, que se satisfagan a contribuyentes por este impuesto, salvo que el pago se realice a un establecimiento permanente situado en territorio espa�ol, por el Banco de Espa�a, o por las entidades registradas a que se refiere la normativa de transacciones econ�micas con el exterior.
g) Las rentas obtenidas en territorio espa�ol, sin mediaci�n de establecimiento permanente en �ste, procedentes del arrendamiento, cesi�n, o transmisi�n de contenedores o de buques y aeronaves a casco desnudo, utilizados en la navegaci�n mar�tima o a�rea internacional.
Letra g) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada por el apartado uno del art�culo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo).
h) Los beneficios distribuidos por las sociedades filiales residentes en territorio espa�ol a sus sociedades matrices residentes en otros Estados miembros de la Uni�n Europea o a los establecimientos permanentes de estas �ltimas situados en otros Estados miembros, cuando concurran los siguientes requisitos:
1.� Que ambas sociedades est�n sujetas y no exentas a alguno de los tributos que gravan los beneficios de las entidades jur�dicas en los Estados miembros de la Uni�n Europea, mencionados en el art�culo 2.c) de la Directiva 90/435/CEE del Consejo, de 23 de julio de 1990, relativa al r�gimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes y los establecimientos permanentes est�n sujetos y no exentos a imposici�n en el Estado en el que est�n situados.
2.� Que la distribuci�n del beneficio no sea consecuencia de la liquidaci�n de la sociedad filial.
3.� Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el anexo de la Directiva 90/435/CEE del Consejo, de 23 de julio de 1990, relativa al r�gimen aplicable a las sociedades matrices y filiales de Estados miembros diferentes, modificada por la Directiva 2003/123/CE del Consejo, de 22 de diciembre de 2003.
Tendr� la consideraci�n de sociedad matriz aquella entidad que posea en el capital de otra sociedad una participaci�n directa de, al menos, el 20 por ciento. Esta �ltima entidad tendr� la consideraci�n de sociedad filial. Dicho porcentaje ser� el 15 por ciento a partir del 1 de enero de 2007 y el 10 por ciento a partir del 1 de enero de 2009.
No obstante lo previsto anteriormente, el Ministro de Econom�a y Hacienda podr� declarar, a condici�n de reciprocidad, que lo establecido en esta letra h) sea de aplicaci�n a las sociedades filiales que revistan una forma jur�dica diferente de las previstas en el anexo de la directiva y a los dividendos distribuidos a una sociedad matriz que posea en el capital de una sociedad filial residente en Espa�a una participaci�n directa de, al menos, el 10 por ciento, siempre que se cumplan las restantes condiciones establecidas en esta letra h).
Lo establecido en esta letra h) no ser� de aplicaci�n cuando la mayor�a de los derechos de voto de la sociedad matriz se posea, directa o indirectamente, por personas f�sicas o jur�dicas que no residan en Estados miembros de la Uni�n Europea, excepto cuando aquella realice efectivamente una actividad empresarial directamente relacionada con la actividad empresarial desarrollada por la sociedad filial o tenga por objeto la direcci�n y gesti�n de la sociedad filial mediante la adecuada organizaci�n de medios materiales y personales o pruebe que se ha constituido por motivos econ�micos v�lidos y no para disfrutar indebidamente del r�gimen previsto en esta letra h).
Letra h) del n�mero 1 del art�culo 14 redactada, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por el apartado uno del art�culo 70 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2011 (�B.O.E.� 23 diciembre).
i) Las rentas derivadas de las transmisiones de valores o el reembolso de participaciones en fondos de inversi�n realizados en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espa�oles, obtenidas por personas f�sicas o entidades no residentes sin mediaci�n de establecimiento permanente en territorio espa�ol, que sean residentes en un Estado que tenga suscrito con Espa�a un convenio para evitar la doble imposici�n con cl�usula de intercambio de informaci�n.
j) Los dividendos y participaciones en beneficios a que se refiere el p�rrafo y) del art�culo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, obtenidos, sin mediaci�n de establecimiento permanente, por personas f�sicas residentes en otro Estado miembro de la Uni�n Europea o en pa�ses o territorios con los que exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal, con el l�mite de 1.500 euros, que ser� aplicable sobre la totalidad de los rendimientos obtenidos durante el a�o natural.
Letra j) del n�mero 1 del art�culo 14 suprimida por el apartado dos del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
Letra k) del n�mero 1 del art�culo 14 introducida por el apartado dos del art�culo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo).
Letra l) del n�mero 1 del art�culo 14 introducida por el apartado dos del art�culo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo).
Letra m) del n�mero 1 del art�culo 14 introducida, con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, por el apartado dos del art�culo 70 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2011 (�B.O.E.� 23 diciembre).
2. En ning�n caso ser� de aplicaci�n lo dispuesto en las letras c), i) y j) del apartado anterior a los rendimientos y ganancias patrimoniales obtenidos a trav�s de los pa�ses o territorios que tengan la consideraci�n de para�so fiscal.
Tampoco ser� de aplicaci�n lo previsto en la letra h) del apartado anterior cuando la sociedad matriz tenga su residencia fiscal, o el establecimiento permanente est� situado, en un pa�s o territorio que tenga la consideraci�n de para�so fiscal.
N�mero 2 del art�culo 14 redactado por el art�culo 4 del R.D.-Ley 2/2008, de 21 de abril, de medidas de impulso a la actividad econ�mica (�B.O.E.� 22 abril).Vigencia: 22 abril 2008
Art�culo 14 redactado por el n�mero 2 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007
Art�culo 15 Formas de sujeci�n y operaciones vinculadas
1. Los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente situado en territorio espa�ol tributar�n por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, cualquiera que sea el lugar de su obtenci�n, de acuerdo con lo dispuesto en el cap�tulo III.
Los contribuyentes que obtengan rentas sin mediaci�n de establecimiento permanente tributar�n de forma separada por cada devengo total o parcial de renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensaci�n alguna entre aqu�llas y en los t�rminos previstos en el cap�tulo IV.
2. A las operaciones realizadas por contribuyentes por este Impuesto con personas o entidades vinculadas a ellos les ser�n de aplicaci�n las disposiciones del art�culo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
A estos efectos, se considerar�n personas o entidades vinculadas las mencionadas en el art�culo 16.3 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. En cualquier caso, se entender� que existe vinculaci�n entre un establecimiento permanente situado en territorio espa�ol con su casa central, con otros establecimientos permanentes de la mencionada casa central y con otras personas o entidades vinculadas a la casa central o sus establecimientos permanentes, ya est�n situados en territorio espa�ol o en el extranjero.
En todo caso, los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente podr�n solicitar a la Administraci�n tributaria que determine la valoraci�n de los gastos de direcci�n y generales de administraci�n que resulten deducibles, conforme a lo dispuesto en el art�culo 16.7 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
Art�culo 15 redactado por el apartado cuatro del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006
Art�culo 16 Rentas imputables a los establecimientos permanentes
Los activos representativos de la participaci�n en fondos propios de una entidad s�lo se considerar�n elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente cuando �ste sea una sucursal registrada en el Registro mercantil y se cumplan los requisitos establecidos reglamentariamente.
A estos efectos, se considerar�n elementos patrimoniales afectos los transmitidos dentro de los tres per�odos impositivos siguientes al de la desafectaci�n.
N�mero 1 del art�culo 16 redactado por el n�mero 6 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007 Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2007
Art�culo 17 Diversidad de establecimientos permanentes
b) Que la gesti�n de �stas se lleve de modo separado.
Art�culo 18 Determinaci�n de la base imponible
1. La base imponible del establecimiento permanente se determinar� con arreglo a las disposiciones del r�gimen general del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de lo dispuesto en los p�rrafos siguientes:
No obstante lo dispuesto anteriormente, ser�n deducibles los intereses abonados por los establecimientos permanentes de Bancos extranjeros a su casa central, o a otros establecimientos permanentes, para la realizaci�n de su actividad.
1.� Reflejo en los estados contables del establecimiento permanente.
2.� Constancia, mediante memoria informativa presentada con la declaraci�n, de los importes, criterios y m�dulos de reparto.
3.� Racionalidad y continuidad de los criterios de imputaci�n adoptados.
En aquellos casos en que no fuese posible utilizar el criterio se�alado en el p�rrafo anterior, la imputaci�n podr� realizarse atendiendo a la relaci�n en que se encuentre alguna de las siguientes magnitudes:
Inversi�n media en elementos de inmovilizado material afecto a actividades o explotaciones econ�micas.
Inversi�n media total en elementos afectos a actividades o explotaciones econ�micas.
2. El establecimiento permanente podr� compensar sus bases imponibles negativas de acuerdo con lo previsto en el art�culo 25 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
3. Cuando las operaciones realizadas en Espa�a por un establecimiento permanente no cierren un ciclo mercantil completo determinante de ingresos en Espa�a, finaliz�ndose �ste por el contribuyente o por uno o varios de sus establecimientos permanentes sin que se produzca contraprestaci�n alguna, aparte de la cobertura de los gastos originados por el establecimiento permanente, y sin que se destine la totalidad o una parte de los productos o servicios a terceros distintos del propio contribuyente, ser�n aplicables las siguientes reglas:
a) Los ingresos y gastos del establecimiento permanente se valorar�n seg�n las normas del art�culo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, con determinaci�n de la deuda tributaria seg�n las normas aplicables en el r�gimen general del Impuesto sobre Sociedades y en lo previsto en los apartados anteriores de este art�culo.
1.� La base imponible se determinar� aplicando el porcentaje que a estos efectos se�ale el Ministro de Econom�a y Hacienda sobre el total de los gastos incurridos en el desarrollo de la actividad que constituye el objeto del establecimiento permanente. A dicha cantidad se adicionar� la cuant�a �ntegra de los ingresos de car�cter accesorio, como intereses o c�nones, que no constituyan su objeto empresarial, as� como las ganancias y p�rdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos al establecimiento.
2.� La cuota �ntegra se determinar� aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen general, sin que sean aplicables en ella las deducciones y bonificaciones reguladas en el citado r�gimen general.
4. Trat�ndose de establecimientos permanentes cuya actividad en territorio espa�ol consista en obras de construcci�n, instalaci�n o montaje cuya duraci�n exceda de seis meses, actividades o explotaciones econ�micas de temporada o estacionales, o actividades de exploraci�n de recursos naturales, el Impuesto se exigir� conforme a las siguientes reglas:
a) Seg�n lo previsto para las rentas de actividades o explotaciones econ�micas obtenidas en territorio espa�ol sin mediaci�n de establecimiento permanente en los art�culos 24.2 y 25, siendo de aplicaci�n, a estos efectos, las siguientes reglas:
1.� Las reglas sobre devengo y presentaci�n de declaraciones ser�n las relativas a las rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente.
2.� Los contribuyentes quedar�n relevados del cumplimiento de las obligaciones contables y registrales de car�cter general. No obstante, deber�n conservar y mantener a disposici�n de la Administraci�n tributaria los justificantes de los ingresos obtenidos y de los pagos realizados por este Impuesto, as� como, en su caso, de las retenciones e ingresos a cuenta practicados y declaraciones relativas a �stos.
b) No obstante, el contribuyente podr� optar por la aplicaci�n del r�gimen general previsto para los establecimientos permanentes en los art�culos precedentes.
Ser� obligatoria, en cualquier caso, la aplicaci�n del sistema se�alado en el p�rrafo a) anterior cuando el establecimiento permanente no disponga de contabilidad separada de las rentas obtenidas en territorio espa�ol.
La opci�n deber� manifestarse al tiempo de presentar la declaraci�n censal de comienzo de actividad.
c) No resultar�n aplicables, en ning�n caso, a los contribuyentes que sigan el sistema previsto en el p�rrafo a) anterior las reglas establecidas en los convenios para evitar la doble imposici�n en los supuestos de rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente.
N�mero 5 del art�culo 18 introducido por el apartado tres del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
Art�culo 18 redactado por el apartado cinco del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre), con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley.Vigencia: 1 diciembre 2006
Art�culo 19 Deuda tributaria
1. A la base imponible determinada con arreglo al art�culo anterior se aplicar� el tipo de gravamen del 35 por ciento, excepto cuando la actividad del establecimiento permanente fuese la de investigaci�n y explotaci�n de hidrocarburos; en tal caso, el tipo de gravamen ser� del 40 por ciento.
N�mero 1 del art�culo 19 redactado por el apartado cuatro del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
2. Adicionalmente, cuando las rentas obtenidas por establecimientos permanentes de entidades no residentes se transfieran al extranjero, ser� exigible una imposici�n complementaria, al tipo de gravamen del 18 por ciento, sobre las cuant�as transferidas con cargo a las rentas del establecimiento permanente, incluidos los pagos a que hace referencia el art�culo 18.1.a), que no hayan sido gastos deducibles a efectos de fijaci�n de la base imponible del establecimiento permanente.
N�mero 2 del art�culo 19 redactado por el n�mero 3 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007
N�mero 2 del art�culo 19 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, por el n�mero uno del art�culo 73 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2010 (�B.O.E.� 24 diciembre).
3. La imposici�n complementaria no ser� aplicable:
a) A las rentas obtenidas en territorio espa�ol a trav�s de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en otro Estado miembro de la Uni�n Europea, salvo que se trate de un pa�s o territorio considerado como para�so fiscal. Letra a) del n�mero 3 del art�culo 19 redactada por el apartado seis del art�culo segundo de Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre), con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de la citada Ley.Vigencia: 1 diciembre 2006
b) A las rentas obtenidas en territorio espa�ol a trav�s de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en un Estado que haya suscrito con Espa�a un convenio para evitar la doble imposici�n, en el que no se establezca expresamente otra cosa, siempre que exista un tratamiento rec�proco.
a) El importe de las bonificaciones y las deducciones a que se refieren los art�culos 30 al 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
6. Cuando las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados efectivamente realizados superen la cantidad resultante de practicar en la cuota �ntegra del impuesto las bonificaciones y deducciones a que se refiere el apartado 4.a) de este art�culo, la Administraci�n tributaria proceder� a devolver de oficio el exceso, en los plazos y condiciones previstos en el art�culo 139 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4 /2004, de 5 de marzo.
Art�culo 20 Per�odo impositivo y devengo
1. El per�odo impositivo coincidir� con el ejercicio econ�mico declarado por el establecimiento permanente, sin que pueda exceder de 12 meses.
Art�culo 21 Declaraci�n
1. Los establecimientos permanentes estar�n obligados a presentar declaraci�n, determinando e ingresando la deuda tributaria correspondiente, en la forma, lugar y con la documentaci�n que determine el Ministro de Hacienda.
La declaraci�n se presentar� en el plazo de 25 d�as naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusi�n del per�odo impositivo.
2. Cuando se produzcan los supuestos del art�culo 20.2, el plazo de presentaci�n ser� el previsto con car�cter general para las rentas obtenidas sin mediaci�n de establecimiento permanente a partir de la fecha en que se produzca el supuesto, sin que pueda autorizarse su baja en el �ndice de Entidades en tanto no haya sido presentada tal declaraci�n.
Art�culo 22 Obligaciones contables, registrales y formales
1. Los establecimientos permanentes estar�n obligados a llevar contabilidad separada, referida a las operaciones que realicen y a los elementos patrimoniales que estuviesen afectos a ellos.
Art�culo 23 Pagos a cuenta
1. Los establecimientos permanentes estar�n sometidos al r�gimen de retenciones del Impuesto sobre Sociedades por las rentas que perciban, y quedar�n obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta de la liquidaci�n de este impuesto en los mismos t�rminos que las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
Art�culo 24 Base imponible
1. Con car�cter general, la base imponible correspondiente a los rendimientos que los contribuyentes por este impuesto obtengan sin mediaci�n de establecimiento permanente estar� constituida por su importe �ntegro, determinado de acuerdo con las normas del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, sin que sean de aplicaci�n los porcentajes multiplicadores del art�culo 23.1 de dicho texto refundido, ni las reducciones.
2. En los casos de prestaciones de servicios, asistencia t�cnica, obras de instalaci�n o montaje derivados de contratos de ingenier�a y, en general, de actividades o explotaciones econ�micas realizadas en Espa�a sin mediaci�n de establecimiento permanente, la base imponible ser� igual a la diferencia entre los ingresos �ntegros y los gastos de personal, de aprovisionamiento de materiales incorporados a las obras o trabajos y de suministros, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
4. La base imponible correspondiente a las ganancias patrimoniales se determinar� aplicando, a cada alteraci�n patrimonial que se produzca, las normas previstas en la secci�n 4.� del cap�tulo I del t�tulo II, salvo el art�culo 31.2, y en el t�tulo VIII, salvo el art�culo 95.1.a), segundo p�rrafo, del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
Trat�ndose de ganancias patrimoniales a que se refiere el art�culo 13.1.i).3.� de esta Ley procedentes de la transmisi�n de derechos o participaciones en entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevenci�n del Fraude Fiscal, el valor de transmisi�n se determinar� atendiendo proporcionalmente al valor de mercado, en el momento de la transmisi�n, de los bienes inmuebles situados en territorio espa�ol, o de los derechos de disfrute sobre dichos bienes.
N�mero 4 del art�culo 24 redactado por el apartado siete del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006
N�mero 4 del art�culo 24 redactado por el apartado cinco del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
5. En el caso de personas f�sicas no residentes, la renta imputada de los bienes inmuebles situados en territorio espa�ol se determinar� con arreglo a lo dispuesto en el art�culo 87 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
N�mero 6 del art�culo 24 introducido por el apartado tres del art�culo cuarto de Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo).
a) Con car�cter general, el 24 por ciento.
Letra a) del n�mero 1 del art�culo 25 redactada por el apartado seis del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
b) Las pensiones y dem�s prestaciones similares percibidas por personas f�sicas no residentes en territorio espa�ol, cualquiera que sea la persona que haya generado el derecho a su percepci�n, ser�n gravadas de acuerdo con la siguiente escala:
Importe anual pensi�n hasta
Resto pensi�n hasta
c) Los rendimientos del trabajo de personas f�sicas no residentes en territorio espa�ol, siempre que no sean contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, que presten sus servicios en misiones diplom�ticas y representaciones consulares de Espa�a en el extranjero, cuando no proceda la aplicaci�n de normas espec�ficas derivadas de los tratados internacionales en los que Espa�a sea parte, se gravar�n al 8 por ciento.
e) El 4 por ciento en el caso de entidades de navegaci�n mar�tima o a�rea residentes en el extranjero, cuyos buques o aeronaves toquen territorio espa�ol.
f) El 18 por ciento cuando se trate de:
1.� Dividendos y otros rendimientos derivados de la participaci�n en los fondos propios de una entidad.
2.� Intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesi�n a terceros de capitales propios.
3.� Ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasi�n de transmisiones de elementos patrimoniales.
Letra f) del n�mero 1 del art�culo 25 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida, por el n�mero dos del art�culo 73 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2010 (�B.O.E.� 24 diciembre).
g) Los rendimientos del trabajo percibidos por personas f�sicas no residentes en territorio espa�ol en virtud de un contrato de duraci�n determinada para trabajadores extranjeros de temporada, de acuerdo con lo establecido en la normativa laboral, se gravar�n al tipo del 2 por ciento.
h) El tipo de gravamen aplicable a los c�nones o regal�as satisfechos por una sociedad residente en territorio espa�ol o por un establecimiento permanente situado en �ste de una sociedad residente en otro Estado miembro de la Uni�n Europea a una sociedad residente en otro Estado miembro o a un establecimiento permanente situado en otro Estado miembro de una sociedad residente de un Estado miembro ser� del 10 por ciento cuando concurran los siguientes requisitos:
1.� Que ambas sociedades est�n sujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en el art�culo 3.a).iii) de la Directiva 2003/49/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a un r�gimen fiscal com�n aplicable a los pagos de intereses y c�nones efectuados entre sociedades asociadas de diferentes Estados miembros.
2.� Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas en el anexo de la Directiva 2003/49/CE.
3.� Que ambas sociedades sean residentes fiscales en la Uni�n Europea y que, a efectos de un convenio para evitar la doble imposici�n sobre la renta concluido con un tercer Estado, no se consideren residentes de ese tercer Estado.
4.� Que ambas sociedades sean asociadas. A estos efectos, dos sociedades se considerar�n asociadas cuando una posea en el capital de la otra una participaci�n directa de, al menos, el 25 por ciento, o una tercera posea en el capital de cada una de ellas una participaci�n directa de, al menos, el 25 por ciento.
La mencionada participaci�n deber� haberse mantenido de forma ininterrumpida durante el a�o anterior al d�a en que se haya satisfecho el pago del rendimiento o, en su defecto, deber� mantenerse durante el tiempo que sea necesario para completar un a�o.
5.� Que, en su caso, tales cantidades sean deducibles para el establecimiento permanente que satisface los rendimientos en el Estado en que est� situado.
6.� Que la sociedad que reciba tales pagos lo haga en su propio beneficio y no como mera intermediaria o agente autorizado de otra persona o sociedad y que, trat�ndose de un establecimiento permanente, las cantidades que reciba est�n efectivamente relacionadas con su actividad y constituyan ingreso computable a efectos de la determinaci�n de su base imponible en el Estado en el que est� situado.
Lo establecido en este p�rrafo h) no ser� de aplicaci�n cuando la mayor�a de los derechos de voto de la sociedad perceptora de los rendimientos se posea, directa o indirectamente, por personas f�sicas o jur�dicas que no residan en Estados miembros de la Uni�n Europea, excepto cuando aquella pruebe que se ha constituido por motivos econ�micos v�lidos y no para disfrutar indebidamente del r�gimen previsto en este p�rrafo h).
Letra h) del n�mero 1 del art�culo 25 suprimida, con efectos desde 1 de julio de 2011 y vigencia indefinida, por el art�culo 71 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el a�o 2011 (�B.O.E.� 23 diciembre).
N�mero 1 del art�culo 25 redactado por el n�mero 4 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007
2. Trat�ndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol por contribuyentes que act�en sin establecimiento permanente, el adquirente estar� obligado a retener e ingresar el 3 por ciento, o a efectuar el ingreso a cuenta correspondiente, de la contraprestaci�n acordada, en concepto de pago a cuenta del impuesto correspondiente a aqu�llos.
N�mero 2 del art�culo 25 redactado por el n�mero 4 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007
3. Trat�ndose de ganancias patrimoniales a que se refiere el art�culo 13.1.i).3.� de esta Ley procedentes de la transmisi�n de derechos o participaciones en entidades residentes en pa�ses o territorios con los que no exista un efectivo intercambio de informaci�n tributaria de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la disposici�n adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevenci�n del Fraude Fiscal, los bienes inmuebles situados en territorio espa�ol quedar�n afectos al pago del Impuesto.
No obstante, si el titular de dichos bienes inmuebles fuese una entidad con residencia fiscal en Espa�a, quedar�n afectos al pago del Impuesto los derechos o participaciones en dicha entidad que, directa o indirectamente, correspondan al contribuyente.
N�mero 3 del art�culo 25 introducido por el apartado ocho del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006
Art�culo 26 Deducciones
a) Las cantidades correspondientes a las deducciones por donativos en los t�rminos previstos en el art�culo 69.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
2. Las rentas presuntas a que se refiere el art�culo 12.2 se devengar�n cuando resultaran exigibles o, en su defecto, el 31 de diciembre de cada a�o.
Art�culo 28 Declaraci�n
2. Podr�n tambi�n efectuar la declaraci�n e ingreso de la deuda los responsables solidarios definidos en el art�culo 9.
3. No se exigir� a los contribuyentes por este impuesto la presentaci�n de la declaraci�n correspondiente a las rentas respecto de las que se hubiese practicado la retenci�n o efectuado el ingreso a cuenta, a que se refiere el art�culo 31.
N�mero 3 del art�culo 28 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el apartado uno del art�culo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (�B.O.E.� 30 octubre).
Art�culo 28 bis introducido por el apartado siete del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
Art�culo 29 Obligaciones formales
1. Los contribuyentes que obtengan rentas de las referidas en el art�culo 24.2 estar�n obligados a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se establezcan.
2. Cuando hubieran de practicar retenciones e ingresos a cuenta, estar�n obligados a presentar la declaraci�n censal y a llevar los registros de ingresos y gastos que reglamentariamente se determinen.
Art�culo 30 Retenciones
Los contribuyentes que operen en Espa�a sin mediaci�n de establecimiento permanente estar�n obligados a practicar las retenciones e ingresos a cuenta respecto de los rendimientos del trabajo que satisfagan, as� como respecto de otros rendimientos sometidos a retenci�n que constituyan gasto deducible para la obtenci�n de las rentas a que se refiere el art�culo 24.2.
Art�culo 31 Obligaci�n de retener e ingresar a cuenta
1. Estar�n obligados a practicar retenci�n e ingreso a cuenta respecto de las rentas sujetas a este impuesto que satisfagan o abonen:
b) Las personas f�sicas residentes en territorio espa�ol que realicen actividades econ�micas, respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de aqu�llas.
c) Los contribuyentes de este impuesto mediante establecimiento permanente o sin establecimiento permanente, pero, en este caso, �nicamente respecto de los rendimientos a que se refiere el art�culo 30.
d) Los contribuyentes a que se refiere el art�culo 5.c).
e) El representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 86.1 y la disposici�n adicional decimos�ptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenaci�n y supervisi�n de seguros privados, que act�e en nombre de la entidad aseguradora que opere en r�gimen de libre prestaci�n de servicios, en relaci�n con las operaciones que se realicen en Espa�a.
En ning�n caso estar�n obligadas a practicar retenci�n o ingreso a cuenta las misiones diplom�ticas u oficinas consulares en Espa�a de Estados extranjeros.
2. Los sujetos obligados a retener deber�n retener o ingresar a cuenta una cantidad equivalente a la que resulte de aplicar las disposiciones previstas en esta ley para determinar la deuda tributaria correspondiente a los contribuyentes por este impuesto sin establecimiento permanente o las establecidas en un convenio para evitar la doble imposici�n que resulte aplicable, sin tener en consideraci�n lo dispuesto en los art�culos 24.2, 26 y 44.
N�mero 2 del art�culo 31 redactado por el apartado cuatro del art�culo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo).
4. No proceder� practicar retenci�n o ingreso a cuenta respecto de:
a) Las rentas que est�n exentas en virtud de lo dispuesto en el art�culo 14 o en un convenio para evitar la doble imposici�n que resulte aplicable, sin perjuicio de la obligaci�n de declarar prevista en el apartado 5 de este art�culo.
No obstante, dicha obligaci�n de declaraci�n no ser� de aplicaci�n a los rendimientos a que se refiere el art�culo 14.d). P�rrafo segundo de la letra a) del n�mero 4 del art�culo 31 introducido por el n�mero uno del art�culo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devoluci�n mensual en el Impuesto sobre el Valor A�adido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (�B.O.E.� 25 diciembre). T�ngase en cuenta que el anterior p�rrafo 2.� pasa a ser p�rrafo 3.�.Vigencia: 26 diciembre 2008
No obstante lo anterior, s� existir� obligaci�n de practicar retenci�n o ingreso a cuenta respecto de las rentas a las que se refiere la letra j) del apartado 1 del art�culo 14.
b) El rendimiento derivado de la distribuci�n de la prima de emisi�n de acciones o participaciones, o de la reducci�n de capital. Reglamentariamente podr� establecerse la obligaci�n de practicar retenci�n o ingreso a cuenta en estos supuestos.
c) Las rentas satisfechas o abonadas a contribuyentes por este impuesto sin establecimiento permanente, cuando se acredite el pago del impuesto o la procedencia de exenci�n.
d) Las rentas a que se refiere el art�culo 118.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
N�mero 4 del art�culo 31 redactado por el n�mero 5 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007 Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2007
N�mero 4 del art�culo 31 redactado por el apartado cinco del art�culo cuarto de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el �mbito de la imposici�n indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (�B.O.E.� 2 marzo).
5. El sujeto obligado a retener y a practicar ingresos a cuenta deber� presentar declaraci�n y efectuar el ingreso en el Tesoro en el lugar, forma y plazos que se establezcan, de las cantidades retenidas o de los ingresos a cuenta realizados, o declaraci�n negativa cuando no hubiera procedido la pr�ctica de �stos. Asimismo, presentar� un resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido que se determine reglamentariamente.
6. Lo establecido en este art�culo se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en el art�culo 25.2.
Art�culo 32 Obligaciones de retenci�n sobre las rentas del trabajo en caso de cambio de residencia
Los trabajadores por cuenta ajena que, no siendo contribuyentes de este impuesto, vayan a adquirir dicha condici�n como consecuencia de su desplazamiento al extranjero podr�n comunicarlo a la Administraci�n tributaria, dejando constancia de la fecha de salida del territorio espa�ol, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes de este impuesto.
De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la Administraci�n tributaria expedir� un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicar�n al pagador de sus rendimientos del trabajo residentes o con establecimiento permanente en Espa�a, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicar�n por este impuesto.
Lo anterior no exonerar� al trabajador de acreditar su nueva residencia fiscal ante la Administraci�n tributaria.
Art�culo 33 Inversiones de no residentes en letras del Tesoro y en otras modalidades de Deuda P�blica
Art�culo 33 derogado por el n�mero dos del art�culo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devoluci�n mensual en el Impuesto sobre el Valor A�adido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (�B.O.E.� 25 diciembre).Vigencia: 26 diciembre 2008
Art�culo 34 Entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas
1. Las entidades a que se refiere el art�culo 7 de esta ley que cuenten entre sus miembros con contribuyentes de este impuesto aplicar�n lo dispuesto en la secci�n 2.� del t�tulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, con las especialidades previstas en este cap�tulo seg�n se trate de entidades constituidas en Espa�a o en el extranjero.
2. Asimismo, los miembros de las entidades a que se refiere el apartado anterior que sean contribuyentes de este impuesto aplicar�n las especialidades recogidas en este cap�tulo.
ENTIDADES EN R�GIMEN DE ATRIBUCI�N DE RENTAS CONSTITUIDAS EN ESPA�A
Art�culo 35 Entidades que realizan una actividad econ�mica
En el caso de entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas que desarrollen una actividad econ�mica en territorio espa�ol, los miembros no residentes en territorio espa�ol ser�n contribuyentes de este impuesto con establecimiento permanente.
Art�culo 36 Entidades que no realizan una actividad econ�mica
1. En el caso de entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas que no desarrollen una actividad econ�mica en territorio espa�ol, los miembros no residentes en territorio espa�ol ser�n contribuyentes de este impuesto sin establecimiento permanente, y la parte de renta que les sea atribuible se determinar� de acuerdo con las normas del cap�tulo IV.
2. En este supuesto, y sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3, la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas estar� obligada a ingresar a cuenta la diferencia entre la parte de la retenci�n soportada que le corresponda al miembro no residente y la retenci�n que hubiera resultado de haberse aplicado directamente sobre la renta atribuida lo dispuesto en el art�culo 31.
3. Trat�ndose de transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espa�ol, cuando alguno de los miembros de la entidad en atribuci�n de rentas no sea residente en territorio espa�ol, el adquirente practicar�, sobre la parte de la contraprestaci�n acordada que corresponda a dichos miembros, la retenci�n que resulte por aplicaci�n del art�culo 25.2.
4. El Ministro de Hacienda determinar� la forma, lugar y plazos en que deba cumplirse la obligaci�n mencionada en el apartado 2.
ENTIDADES EN R�GIMEN DE ATRIBUCI�N DE RENTAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO
Art�culo 37 Entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas constituidas en el extranjero
Tendr�n la consideraci�n de entidades en r�gimen de atribuci�n de rentas, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jur�dica sea id�ntica o an�loga a la de las entidades en atribuci�n de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espa�olas.
Art�culo 38 Entidades con presencia en territorio espa�ol
1. Cuando una entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas constituida en el extranjero realice una actividad econ�mica en territorio espa�ol, y toda o parte de �sta se desarrolle, de forma continuada o habitual, mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier �ndole, o act�e en �l a trav�s de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la entidad, ser� contribuyente de este impuesto y presentar�, en los t�rminos que establezca el Ministro de Hacienda, una autoliquidaci�n anual conforme a las siguientes reglas:
1.� La base imponible estar� constituida por la parte de la renta, cualquiera que sea el lugar de su obtenci�n, determinada conforme a lo establecido en el art�culo 90 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 demarzo, que resulte atribuible a los miembros no residentes de la entidad.
2.� La cuota �ntegra se determinar� aplicando sobre la base imponible el tipo de gravamen del 35 por ciento.
Regla 2.� del n�mero 1 del art�culo 38 redactada por el apartado nueve del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
3.� Dicha cuota se minorar� aplicando las bonificaciones y deducciones que permite el art�culo 19.4 para los contribuyentes que operan mediante establecimiento permanente, as� como los pagos a cuenta, siempre en la parte correspondiente a la renta atribuible a los miembros no residentes.
2. Estas entidades deber�n presentar la declaraci�n informativa a que se refiere el art�culo 91 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por la parte de la renta que resulte atribuible a los miembros residentes de la entidad.
3. Los contribuyentes a que se refiere el apartado 1 anterior estar�n obligados a realizar pagos fraccionados a cuenta de este impuesto, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones que reglamentariamente se determinen.
4. En el caso de que alguno de los miembros no residentes de las entidades a que se refiere el apartado 1 de este art�culo invoque un convenio de doble imposici�n, se considerar� que las cuotas satisfechas por la entidad fueron satisfechas por �stos en la parte que les corresponda.
Art�culo 39 Entidades sin presencia en territorio espa�ol
1. Cuando una entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas constituida en el extranjero obtenga rentas en territorio espa�ol sin desarrollar en �ste una actividad econ�mica en la forma prevista en el apartado 1 del art�culo anterior, los miembros no residentes en territorio espa�ol ser�n contribuyentes de este impuesto sin establecimiento permanente y la parte de renta que les sea atribuible se determinar� de acuerdo a lo dispuesto en el cap�tulo IV.
2. A las retenciones o ingresos a cuenta sobre las rentas que obtengan en territorio espa�ol no les ser� de aplicaci�n lo dispuesto en el art�culo 90.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo. Las retenciones o ingresos a cuenta se practicar�n de la siguiente forma:
a) Si se acredita al pagador la residencia de los miembros de la entidad y la proporci�n en que se les atribuye la renta, se aplicar� a cada miembro la retenci�n que corresponda a tenor de dichas circunstancias de acuerdo con su impuesto respectivo.
b) Cuando el pagador no entienda acreditadas las circunstancias descritas en el p�rrafo anterior, practicar� la retenci�n o ingreso a cuenta con arreglo a las normas de este impuesto, sin considerar el lugar de residencia de sus miembros ni las exenciones que contempla el art�culo 14. El tipo de retenci�n ser� el que corresponda de acuerdo con el art�culo 25.1.
Cuando la entidad en r�gimen de atribuci�n de rentas est� constituida en un pa�s o territorio calificado reglamentariamente como para�so fiscal, la retenci�n a aplicar seguir� en todo caso la regla establecida en el p�rrafo anterior.
La retenci�n o ingreso a cuenta ser� deducible de la imposici�n personal del socio, heredero, comunero o part�cipe, en la misma proporci�n en que se atribuyan las rentas.
4. Las entidades a que se refiere este art�culo no estar�n sometidas a las obligaciones de informaci�n a que se refiere el art�culo 91 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
Art�culo 40 Sujeci�n
Las entidades no residentes que sean propietarias o posean en Espa�a, por cualquier t�tulo, bienes inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre �stos, estar�n sujetas al impuesto mediante un gravamen especial.
Art�culo 40 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado uno de la disposici�n final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica (�B.O.E.� 28 diciembre).
Art�culo 41 Base imponible
1. La base imponible del gravamen especial estar� constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles. Cuando no existiese valor catastral, se utilizar� el valor determinado con arreglo a las disposiciones aplicables a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.
2. En los supuestos en que una entidad no residente participe en la titularidad de los bienes o derechos junto con otra u otras personas o entidades, el Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes en Espa�a ser� exigible por la parte del valor de los bienes o derechos que corresponda proporcionalmente a su participaci�n en la titularidad de aqu�llos.
Art�culo 41 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado dos de la disposici�n final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica (�B.O.E.� 28 diciembre).
Art�culo 42 Exenciones
1. El gravamen especial sobre bienes inmuebles no ser� exigible a:
Para la aplicaci�n de la exenci�n a que se refiere este p�rrafo, las entidades no residentes estar�n obligadas a presentar una declaraci�n en la que se relacionen los inmuebles situados en territorio espa�ol que posean, as� como las personas f�sicas tenedoras �ltimas de su capital o patrimonio, haciendo constar la residencia fiscal, nacionalidad y domicilio de la propia entidad y de dichas personas f�sicas. A la declaraci�n, que deber� presentarse en la Administraci�n o Delegaci�n de la Agencia Estatal de Administraci�n Tributaria en cuyo �mbito territorial est� situado el inmueble, se acompa�ar� certificaci�n de la residencia fiscal de la entidad y de los titulares finales personas f�sicas, expedida por las autoridades fiscales competentes del Estado de que se trate. Dicha declaraci�n habr� de presentarse en el mismo plazo previsto para el ingreso del impuesto.
2. Cuando las condiciones de residencia de los socios, part�cipes o beneficiarios de la entidad no residente a que se refiere el p�rrafo b) del apartado anterior se cumplan parcialmente, la cuota del gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes en Espa�a se reducir� en la proporci�n que corresponda a la participaci�n en la entidad correspondiente a los socios, part�cipes o beneficiarios, que cumplan las condiciones de residencia exigidas.
Art�culo 42 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado tres de la disposici�n final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica (�B.O.E.� 28 diciembre).
Art�culo 43 Tipo de gravamen
El tipo del gravamen especial ser� del 3 por ciento.
Art�culo 44 Deducibilidad del gravamen
La cuota del Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes tendr� la consideraci�n de gasto deducible a efectos de la determinaci�n de la base imponible del impuesto que, en su caso, correspondiese con arreglo a los art�culos anteriores de esta ley.
Art�culo 45 Devengo y declaraci�n
1. El gravamen especial se devengar� a 31 de diciembre de cada a�o y deber� declararse e ingresarse en el mes de enero siguiente al devengo, en el lugar y forma que se establezcan.
2. La falta de autoliquidaci�n e ingreso por los contribuyentes del gravamen especial en el plazo establecido en el apartado 1 dar� lugar a su exigibilidad por el procedimiento de apremio sobre los bienes inmuebles, siendo t�tulo suficiente para su iniciaci�n la certificaci�n expedida por la Administraci�n tributaria del vencimiento del plazo voluntario de ingreso sin haberse ingresado el impuesto y de su cuant�a.
N�mero 3 del art�culo 45 introducido, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado cinco de la disposici�n final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica (�B.O.E.� 28 diciembre).
R�brica del art�culo 45 redactado, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el apartado cuatro de la disposici�n final quinta de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica (�B.O.E.� 28 diciembre).
Opci�n para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Uni�n Europea
Art�culo 46 Opci�n para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la Uni�n Europea
1. El contribuyente por este Impuesto, que sea una persona f�sica residente de un Estado miembro de la Uni�n Europea, siempre que se acredite que tiene fijado su domicilio o residencia habitual en un Estado miembro de la Uni�n Europea y que ha obtenido durante el ejercicio en Espa�a por rendimientos del trabajo y por rendimientos de actividades econ�micas, como m�nimo, el 75 por ciento de la totalidad de su renta, podr� optar por tributar en calidad de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, siempre que tales rentas hayan tributado efectivamente durante el per�odo por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
N�mero 1 del art�culo 46 redactado por el apartado diez del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
2. La renta gravable estar� constituida por la totalidad de las rentas obtenidas en Espa�a por el contribuyente que se acoge al r�gimen opcional regulado en este art�culo. Las rentas se computar�n por sus importes netos, determinados de acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
3. El tipo de gravamen aplicable ser� el tipo medio resultante de aplicar las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas a la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente durante el per�odo, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, teniendo en cuenta las circunstancias personales y familiares que hayan sido debidamente acreditadas.
4. La cuota tributaria ser� el resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base liquidable, calculada conforme a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, correspondiente a las rentas obtenidas por el contribuyente no residente en territorio espa�ol durante el per�odo impositivo que se liquida.
5. Para la determinaci�n del per�odo impositivo y el devengo del impuesto se estar� a lo dispuesto por el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, para los contribuyentes por dicho impuesto.
6. Las personas f�sicas a las que resulte de aplicaci�n el r�gimen opcional regulado en este cap�tulo no perder�n su condici�n de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
7. El r�gimen opcional no ser� aplicable en ning�n caso a los contribuyentes residentes en pa�ses o territorios calificados reglamentariamente como para�sos fiscales.
8. Los contribuyentes por este impuesto que formen parte de alguna unidad familiar de las establecidas en el art�culo 84.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, podr�n solicitar que el r�gimen opcional regulado en este art�culo les sea aplicado teniendo en cuenta las normas sobre tributaci�n conjunta contenidas en el t�tulo VI del citado texto refundido, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
9. Reglamentariamente se desarrollar� el contenido de este r�gimen opcional.
N�mero 9 del art�culo 46 redactado por el apartado diez del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
N�mero 10 del art�culo 46 introducido por el apartado diez del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
Art�culo 47 Sucesi�n en la deuda tributaria
En los supuestos de fallecimiento del contribuyente, los sucesores del causante quedar�n obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes de aqu�l por este impuesto, con exclusi�n de las sanciones, de conformidad con el art�culo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Art�culo 48 Responsabilidad patrimonial del contribuyente
Art�culo 49 Infracciones y sanciones
Las infracciones tributarias en este impuesto se calificar�n y sancionar�n con arreglo a lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Art�culo 50 Orden jurisdiccional
La jurisdicci�n contencioso-administrativa, previo agotamiento de la v�a econ�mico-administrativa, ser� la �nica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administraci�n y los contribuyentes, retenedores y dem�s obligados tributarios en relaci�n con cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta ley.
Art�culo 51 Liquidaci�n provisional
1. Los �rganos de gesti�n tributaria podr�n girar la liquidaci�n provisional que proceda, de conformidad con lo dispuesto en los art�culos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Art�culo 52 Deducci�n de pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas
Art�culo 53 Normas sobre retenci�n, transmisi�n y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios
1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversi�n colectiva estar�n obligadas a practicar retenci�n o ingreso a cuenta por este impuesto, en los casos y en la forma que reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras, administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas.
El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operaci�n que, de acuerdo con el p�rrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del t�tulo o activo deber�n constituir por dicha cantidad dep�sito a disposici�n de la autoridad judicial.
4. Los fedatarios p�blicos que intervengan o medien en la emisi�n, suscripci�n, transmisi�n, canje, conversi�n, cancelaci�n y reembolso de efectos p�blicos, valores o cualesquiera otros t�tulos y activos financieros, as� como en operaciones relativas a derechos reales sobre aqu�llos, vendr�n obligados a comunicar tales operaciones a la Administraci�n tributaria presentando relaci�n nominal de sujetos intervinientes con indicaci�n de su domicilio y n�mero de identificaci�n fiscal, clase y n�mero de los efectos p�blicos, valores, t�tulos y activos, as� como del precio y fecha de la operaci�n, en los plazos y de acuerdo con el modelo que determine el Ministro de Hacienda.
Asimismo, estar�n sujetas a esta obligaci�n de informaci�n las sociedades gestoras de instituciones de inversi�n colectiva respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones. A partir de: 1 enero 2014 P�rrafo tercero del n�mero 4 del art�culo 53 redactado por el apartado tres del art�culo 4 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (�B.O.E.� 30 octubre). Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2014
6. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores resultar� aplicable en relaci�n con la obligaci�n de retener o de ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto a las transmisiones de activos financieros de rendimiento expl�cito.
Disposici�n adicional primera Procedimientos amistosos
1. Los conflictos que pudieran surgir con Administraciones de otros Estados en la aplicaci�n de los convenios y tratados internacionales se resolver�n de acuerdo con los procedimientos amistosos previstos en los propios convenios o tratados, sin perjuicio del derecho a interponer los recursos o reclamaciones que pudieran resultar procedentes.
2. La aplicaci�n del acuerdo alcanzado entre ambas Administraciones en el �mbito de un procedimiento amistoso se realizar� en el momento o per�odo en que el acuerdo adquiera firmeza, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan.
3. A estos efectos, reglamentariamente se establecer� el procedimiento para la resoluci�n de estos procedimientos amistosos, as� como para la aplicaci�n del acuerdo resultante.
4. No podr� interponerse recurso alguno contra los citados acuerdos, sin perjuicio de los recursos previstos contra el acto o actos administrativos que se dicten en aplicaci�n de dichos acuerdos.
5. Durante la tramitaci�n de los procedimientos amistosos no se devengar�n intereses de demora.
N�mero 5 de la disposici�n adicional primera redactado por el n�mero tres del art�culo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devoluci�n mensual en el Impuesto sobre el Valor A�adido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (�B.O.E.� 25 diciembre).Vigencia: 26 diciembre 2008
1.� En los procedimientos amistosos, el ingreso de la deuda quedar� suspendido autom�ticamente a instancias del interesado cuando se garantice su importe y los recargos que pudieran proceder en el momento de la solicitud de la suspensi�n, en los t�rminos que reglamentariamente se establezcan.
No se podr� suspender el ingreso de la deuda, de acuerdo con lo previsto en el p�rrafo anterior, mientras se pueda solicitar la suspensi�n en v�a administrativa o jurisdiccional.
2.� Las garant�as admisibles para obtener la suspensi�n autom�tica a la que se refiere el n�mero anterior ser�n exclusivamente las siguientes:
3.� Si los procedimientos amistosos no se refieren a la totalidad de la deuda, la suspensi�n prevista en este apartado se limitar� al importe afectado por los procedimientos amistosos.
N�mero 6 de la disposici�n adicional primera introducido por el n�mero tres del art�culo segundo de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devoluci�n mensual en el Impuesto sobre el Valor A�adido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (�B.O.E.� 25 diciembre).Vigencia: 26 diciembre 2008
Disposici�n adicional primera introducida por el apartado nueve del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006 V�ase R.D. 1794/2008, de 3 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposici�n directa (�B.O.E.� 18 noviembre).
Disposici�n adicional segunda Tipos de gravamen
1. El tipo de gravamen del 35 por ciento establecido en el apartado 1 del art�culo 19 y en el apartado 1, 2.� regla, del art�culo 38 de esta Ley, ser� el:
32,5 por ciento, para los per�odos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.
30 por ciento, para los per�odos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.
2. El tipo de gravamen del 40 por ciento establecido en el apartado 1 del art�culo 19 de esta Ley, ser� el:
37,5 por ciento, para los per�odos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.
35 por ciento, para los per�odos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.
Disposici�n adicional primera introducida por el apartado nueve del art�culo segundo de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevenci�n del fraude fiscal (�B.O.E.� 30 noviembre).Vigencia: 1 diciembre 2006
Disposici�n adicional segunda introducida, con efectos para los per�odos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, por el n�mero 1 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007 Efectos / Aplicaci�n: 1 enero 2007
Disposici�n adicional segunda suprimida por el apartado once del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
Efectos / Aplicaci�n: 12 mayo 2012
Disposici�n adicional quinta introducida, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art�culo 11 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidaci�n de las finanzas p�blicas y al impulso de la actividad econ�mica (�B.O.E.� 28 diciembre).
Disposici�n adicional sexta introducida por el apartado doce del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
Disposici�n adicional s�ptima introducida por el apartado trece del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
Disposici�n adicional octava introducida por el apartado catorce del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
Disposici�n adicional novena introducida por el apartado quince del art�culo segundo de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el R.D. Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (�B.O.E.� 28 noviembre).
Disposici�n transitoria �nica Disposiciones transitorias del texto refundido del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo
1. Las disposiciones transitorias segunda, quinta, novena y d�cima del texto refundido del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, ser�n aplicables a los contribuyentes sin establecimiento permanente que sean personas f�sicas.
2. Las modificaciones efectuadas en las disposiciones transitorias quinta y novena del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas por la disposici�n final primera de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las Leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, solamente surtir�n efectos en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes desde la fecha de entrada en vigor de la citada disposici�n.
Disposici�n transitoria �nica redactada por el n�mero 7 de la disposici�n final tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F�sicas y de modificaci�n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (�B.O.E.� 29 noviembre).Vigencia: 1 enero 2007
Disposici�n final primera Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado
c) Introducir y modificar las normas precisas para cumplir las obligaciones derivadas del Tratado de la Uni�n Europea y del derecho que de �ste se derive.
1. Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y ejecuci�n de esta ley.
V�ase R.D. 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. (�B.O.E.� 5 agosto)
2. Los modelos de declaraci�n de este impuesto y los de sus pagos a cuenta se aprobar�n por el Ministro de Hacienda, que establecer� la forma, lugar y plazos para su presentaci�n, as� como los supuestos y condiciones de su presentaci�n por medios telem�ticos.

References: Real Decreto 
 real decreto 
in fine
 real decreto 
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 Real Decreto 
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