Source: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/01/08/es-posible-que-las-empresas-senalen-una-fecha-limite-para-aceptar-comprobantes-de-pago-problemas-para-la-declaracion-del-ingreso-y-la-deduccion-del-gasto-en-un-ejercicio/
Timestamp: 2020-01-20 02:01:47+00:00

Document:
¿ES POSIBLE QUE LAS EMPRESAS SEÑALEN UNA FECHA LÍMITE PARA ACEPTAR COMPROBANTES DE PAGO?: Problemas para la declaración del ingreso y la deducción del gasto en un ejercicio | Blog de Mario Alva Matteucci
Asimismo, determinar si es posible o no la utilización del gasto tributario si es que el comprobante de pago se emite y entrega en una fecha posterior al cierre del ejercicio.
EL EJERCICIO GRAVABLE: UN REFERENTE PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS GASTOS
Según lo determina el texto del artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta, para los efectos de dicha Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Lo antes mencionado determina que en el Perú, el año calendario sería el ejercicio gravable para efectos tributarios[1]. En la doctrina se asimila el concepto de ejercicio gravable con el de período fiscal, entendiendo éste como el “el lapso de tiempo sobre el cual se debe reportar la información relacionada con los diferentes impuestos”[2].
En otras legislaciones al ejercicio gravable también se le conoce como ejercicio fiscal. De allí que se indique que “El ejercicio fiscal corresponde al periodo de tiempo (generalmente 12 meses) en el que una compañía publica su balance y cuenta de resultados. No tiene necesariamente que coincidir con el año natural”[3].
Otros países tienen ejercicios gravables o años fiscales distintos al caso del Perú. Ello se puede apreciar en el caso de los “Estados Unidos, cuna de las empresas tecnológicas por excelencia, comienza su año el 1 de octubre y acaba el 31 de septiembre del siguiente año. (…)
Hong Kong, Reino Unido, Japón y Singapur comparten también inicio del año fiscal. En estos países el 1 abril parte el año -excepto en Reino Unido donde es el 6- y acaba el 31 de mayo del siguiente año”[4].
Tengamos presente que el fin de año en términos tributarios marca el fin de un ejercicio gravable (31 de diciembre) y el inicio de otro ejercicio (a partir del 1 de enero), el cual también permite identificar el momento en el cual se deben identificar la asunción de gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora de renta, a efectos de poder determinar la renta neta de tercera categoría, de acuerdo al cumplimiento del Principio de Causalidad, el cual se encuentra recogido en la legislación del Impuesto a la Renta, específicamente en el artículo 37º.
EL CUMPLIMIENTO DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Como señala GARCÍA MULLÍN, “En forma genérica, se puede afirmar que todas las deducciones están en principio regidas por el principio de causalidad, o sea que sólo son admisibles aquellas que guarden una relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad.”[5]
Dentro de la doctrina nacional, en palabras de PICÓN GONZALES se considera a la causalidad como “… la relación existente entre un hecho (egreso, gasto o costo) y su efecto deseado o finalidad (generación de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente). Debe tenerse presente que este principio no se considerará incumplido con la falta de consecución del efecto buscado con el gasto o costo, es decir, se considerará que un gasto cumplirá con el principio de causalidad, aun cuando no se logre la generación de la renta”[6].
La propia SUNAT al emitir el Oficio Nº 015-2000—K0000 de fecha 07 de febrero de 2000, en respuesta a una consulta formulada por la Asociación de Exportadores – ADEX, indicó que “… como regla general se consideran deducibles, para determinar la renta de tercera categoría, los gastos necesarios para producir y mantener la fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida. Además, se deben tener en cuenta los límites o reglas que por cada concepto hubiera dispuesto la LIR, cuyo análisis dependerá de cada caso en concreto”[7].
LOS AVISOS Y CARTELES INDICANDO LA FECHA LÍMITE PARA LA RECEPCIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO
Resulta una práctica común en las empresas el colocar carteles, avisos, comunicaciones por escrito o también por correo electrónico o la consignación en la página web, entre otros medios que en donde se menciona lo siguiente:
“La empresa XX S.A. determina que solo se recepcionarán los comprobantes de pago que corresponden a operaciones del presente año hasta el día XX de diciembre”.
Otro de los textos dice:
“Solo se recepcionarán comprobantes de pago emitidos hasta el día XX de diciembre, pasada esa fecha los comprobantes deben tener como fecha el mes de enero del año siguiente”.
El problema planteado en líneas anteriores no solo sucede en el Perú sino en otras partes del mundo.
A continuación y para responder a la preguntan planteada citaremos lo que se menciona en Colombia sobre este tema.
Esto ocasiona que el proveedor contabilice en un periodo el ingreso y el cliente contabilice en otro periodo el costo o el gasto, lo que conlleva problemas a la hora de hacer las declaraciones tributarias, puesto que no va a coincidir lo declarado por el contribuyente y el proveedor”[8].
Tengamos presente que los avisos emitidos y comunicados a todos los proveedores de una determinada entidad, sea pública o privada, no se encuentran amparados en norma tributaria alguna, motivo por el cual no deberían alterar los alcances del denominado principio del devengo.
Solo se están considerando para efectos comerciales, sobre todo por el hecho que la empresa decide cerrar sus oficinas para atención al público o simplemente no desea recepcionar comprobantes de pago por un tema de orden, lo cual a todas luces contradice la normatividad del Reglamento de Comprobantes de Pago y en alguna medida el devengo de las operaciones en el caso que el contribuyente que emitió el mismo sea el que considere la operación en un período que no le corresponda.
¿CUÀL ES EL MOMENTO EN EL CUAL SE DEBE EMITIR EL COMPROBANTE DE PAGO?
Luego de realizar una revisión del texto del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT[9], se establece la oportunidad de emisión y otorgamiento de los comprobantes, según la oportunidad que se indica a continuación:
5.1 En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operación por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, según sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien.
Sin embargo, si el adquiriente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le podrá otorgar a aquél hasta la fecha de entrega del bien.
Tratándose de la venta de bienes en consignación[10], la SUNAT no aplicará la sanción referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aquél cumpla con emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes.
5.2 En el caso de retiro de bienes muebles[11] a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro[12].
5.3 En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato[13], lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba[14] el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
5.4 En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
5.5 En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
5.6 En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
5.7 En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares[15], cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.
Cabe indicar que a raíz de la modificatoria realizada a la Ley del IGV por el Decreto Legislativo Nº 1116, se ha incorporado un párrafo al literal a) del artículo 3º de la Ley del IGV, en el cual se precisa que se considera venta las arras, depósitos o garantías que superen el límite establecido en el Reglamento.
Finalmente, en el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificado por el Decreto Supremo Nº 161-2012-EF, ha determinado que en el caso de las arras, depósitos o garantías, la obligación tributaria del IGV nace cuando éstos superen el 3% del valor total de la venta del bien, del valor de la prestación o utilización de servicios, o también del valor total de la construcción, según corresponda.
¿SE PUEDE EMITIR EL COMPROBANTE DE PAGO EN MOMENTOS POSTERIORES A LOS INDICADOS ANTERIORMENTE?
Si los comprobantes de pago son emitidos en fecha posterior a los momentos que son señalados en el texto del artículo 5° del Reglamento de comprobantes de Pago pero antes de cualquier proceso de revisión o fiscalización por parte de la Administración Tributaria, no se habrá configurado ninguna infracción tributaria, toda vez que se está subsanando la omisión.
Lo antes mencionado solo sería aceptable mientras se trate de una subsanación de tipo voluntario y no de tipo inducida por la Administración Tributaria.
Recordemos que si no se emite y/o no se otorga el respectivo comprobante de pago o documentos complementarios a éste se considera una infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario y se sanciona de acuerdo con la Tabla de Infracciones y Sanciones con el cierre del establecimiento o una multa cuando sea imposible ejecutar el cierre.
Esta sanción se aplicaría a la persona o entidad que efectúe la venta de un bien, entregue en uso el mismo o preste un servicio.
Cabe indicar que la infracción antes descrita no será de aplicación en el caso que el contribuyente emita el comprobante de pago de manera tardía a la fecha en la cual le correspondía hacerlo. Allí no se aplicará la sanción, toda vez que ésta solo sería correcta si no se emite el mismo.
EL PRESTADOR DEL SERVICIO O QUIEN REALIZA LA VENTA DE UN BIEN ¿EN QUÉ PERIODO DEBE DECLARAR LA OPERACIÓN?
Si el comprobante de pago que corresponde a una operación de venta o de prestación de servicios fue emitido en un momento posterior a la realización de la operación, ya sea por entrega tardía del comprobante o por indicación del comprador o usuario en función a los carteles señalados en puntos anteriores del presente informe, la operación debe ser declarada en función al momento en el que la misma sucedió[16] y no en la fecha en la que se emitió el comprobante de pago, ello en función a lo que señala el principio del devengo, el cual se desarrollará más adelante.
8.1. APORTE DE LA DOCTRINA
Al consultar la doctrina nos percatamos que ENRIQUE REIG menciona sobre el concepto del devengado lo siguiente: “… rédito devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en función de los cuales, terceros adquieren su derecho a cobro”[17].
En esta misma línea se pronuncia JORGE TOYAMA al precisar que “… en el criterio de lo devengado, lo que interesa es que se haya obtenido el derecho a percibir la renta – o que un tercero haya obtenido el derecho a cobrar una renta y nosotros estemos obligados a cancelarla-, y no que se haya percibido o se haya puesto a disposición del beneficiario la citada renta – o que el deudor haya desembolsado efectivamente el monto devengado”[18].
En idéntico sentido se expresa HUMBERTO MEDRANO cuando expresa que “… según este método los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (…) asumiendo como premisa que la renta se ha adquirido cuando la operación de la cual deriva el ingreso se encuentra legalmente concluida, sin que sea indispensables que el deudor haya cumplido con el pago, sino tan sólo que desde el punto de vista jurídico el acto o negocio se encuentra perfeccionado (…)”[19].
MATOS BARZOLA indica con respecto al tema del devengo lo siguiente:
“El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros precisa que los Estados Financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan.
Jurisprudencialmente el elemento determinante para definir el ejercicio al que se imputará el costo vinculado a una operación de venta, es el devengo de la renta gravada generada por dicha operación, y no la información referida a la fecha en que el vendedor compró la mercadería, la fecha en que su proveedor emitió o entregó el comprobante de pago correspondiente, la fecha en que el proveedor entregó la mercadería, ni la fecha de registro contable de dicha compra.
Por tal sentido, “para el devengado no es necesario ni tampoco indispensable el comprobante de pago”[20].
8.2 EL DEVENGO SEGÚN EL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD – NIC
Sobre el tema coincidimos con la opinión de HIRACHE FLORES quien indica lo siguiente:
“El párrafo 22 del marco conceptual señala que las operaciones incurridas por una entidad deben ser reconocidas o registradas en el periodo en que devengó, esto quiere decir cuando ocurren; ahora bien, el hecho de contar o no con el comprobante de pago, no nos limita a realizar el registro contable de la operación.
Esta posición se fundamenta en que es la empresa la que solicita la prestación de un servicio, o la adquisición de determinada cantidad de bienes; para ello el área de logística, o quien haga las veces de ella; recabará información sobre los costos a incurrir y coordinará con el proveedor el plazo en que se desarrollará el hecho económico. Bajo esta perspectiva, la empresa cuenta con toda la información necesaria para cuantificar la operación”[21].
OTROS PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL DONDE SE ANALIZA EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO
“(…) La norma citada establece que los ingresos de tercera categoría se consideran producidos en el ejercicio comercial en que se devenguen, principio contable que la Ley del Impuesto a la Renta no define, por lo que procede remitirse a la doctrina, toda vez que ello permitirá determinar si los ingresos por intereses que fueron acotados por la Administración constituyen ingresos gravables”.
“El rédito devengado importa sólo una disponibilidad jurídica (pero no económica o efectivo ingreso), existiendo un derecho del beneficiario que se incorpora a su patrimonio y que puede ser valuado monetariamente. Esto significa que hay una realización del ingreso tan sólo potencial, más no efectiva”.
¿SE PUEDE DEDUCIR EL GASTO EN EL AÑO 2015 SI SE RECEPCIONA UNA FACTURA EN ENERO DE 2016?
En este sentido, si por ejemplo en una determinada empresa se necesita la verificación de las existencias para efectos de contar con una lista de inventarios completa y compleja, motivo por el cual se contrata a una empresa para que realice el inventario de las existencias el día 30 de diciembre de 2015 y la empresa en mención cumple con la entrega de la factura que sustenta el gasto el día 14 de enero de 2016, la pregunta inmediata que vendrá a nuestra mente es verificar si ¿se podrá deducir el gasto en el período 2015 o el 2016?.
Considerando que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta y en aplicación del principio del devengo, el servicio de inventario que prestó la empresa se produjo en el mes de diciembre de 2015 y no en el mes de enero de 2016; en tal sentido, el gasto por el servicio ofrecido a la empresa pertenece al año 2015.
Para poder utilizarse en el año 2015 el gasto de la factura emitida en el 2016 respecto del servicio de inventario de existencias, la empresa deberá cumplir con deducir el gasto vía la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015, con lo cual quedaría habilitado el gasto y de manera correlativa se puede utilizar el crédito fiscal que la operación encierra.
De manera correlativa, cuando la empresa cumpla con presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016 en el año 2017 deberá reparar dicha factura, debiendo tributar el 28% sobre la misma en dicho período, toda vez que el gasto ya se dedujo vía declaración jurada en el ejercicio 2015.
¿QUÉ CONSECUENCIAS SE PUEDEN PRESENTAR EN CASO DE HABERSE TRASLADADO GASTOS DE UN EJERCICIO A OTRO SIN EL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS SEÑALADOS EN EL ARTÍCULO 57º DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA?
De lo anteriormente descrito apreciamos que el cumplimiento de los tres requisitos señalados anteriormente resultaría de difícil verificación, lo cual nos permite observar que en la práctica no se aceptaría el traslado de los gastos de un ejercicio a otro. Situación que si era práctica común en nuestro medio hasta el ejercicio 2003, inclusive hasta dicha época ello era parte de una estrategia inclusive de planeamiento tributario, toda vez que era el contribuyente quien “decidía” a que ejercicio considerar un gasto.
La consecuencia inmediata que se presentaría es que el gasto sería reparable, lo cual implica que el contribuyente deberá efectuar la rectificatoria de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, en caso de haber efectuado la deducción del gasto en mención.
En tal sentido se habría configurado la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178º del Código Tributario, precisamente por haber declarado cifras o datos falsos que influyan en la determinación de la obligación tributaria.
La sanción equivale al 50% del tributo omitido permitiéndose la aplicación del régimen de gradualidad consagrado en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, modificado por la Resolución de Superintendencia Nº 180-2012/SUNAT, el cual permite rebajas del 95%, 85%, 70%, 60%, o 40%, dependiendo de la fecha y las condiciones establecidas para la subsanación de la infracción indicada en el párrafo anterior. Es pertinente indicar que este régimen de gradualidad mencionado está vigente desde el 06 de agosto del 2012 en adelante.
Antes de esa fecha solo se consideraba el régimen de incentivos regulado en el artículo 179º del Código Tributario, el cual consideraba descuentos del 90%, 70% o del 50%, el cual estuvo vigente solo hasta el 05 de agosto del 2012.
Sin embargo, debemos aclarar que hasta el 31 de diciembre de 2007 estuvo vigente el numeral 2 de la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 940, norma que regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central – SPOT, según la cual se mencionaba lo siguiente:
Sin embargo, la Segunda Disposición Complementaria Derogatoria de la Ley Nº 29173, señaló que a partir de la vigencia de dicha norma, es decir desde el 1 de enero de 2008, se deroga el numeral 2 de la Primera Disposición Final del TUO del Decreto Legislativo Nº 940, aprobado por el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF.
En consecuencia, a partir de dicha fecha, si algún contribuyente no realizó el pago de la detracción ello no tiene ninguna influencia en la determinación de la renta neta de tercera categoría, es decir que no se debe efectuar ningún reparo tanto al gasto ni tampoco al costo.
Incluso la SUNAT ya emitió un pronunciamiento sobre el tema al emitir el Informe Nº 086-2007-SUNAT/2B0000 de fecha 10 de mayo de 2007, a través del cual señaló que “No resulta válido que, debido a la reprogramación de la fecha de pago, el proveedor de la prestación de servicios al sector público nacional anule el comprobante de pago originalmente emitido y entregado, conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago”[22].
[1] Al igual que la legislación peruana hace coincidir el año calendario con el ejercicio gravable, en otras latitudes se repite este patrón como es el caso de países como, Alemania, Canadá, Colombia, China, España, México, Portugal y Taiwán.
[2] Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.gerencie.com/el-periodo-fiscal.html (consultado el 23 de diciembre de 2015).
[3] Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.morningstar.es/es/glossary/100695/ejercicio-fiscal.aspx (consultado el 22 de diciembre de 2015).
[4] Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.muycanal.com/2012/10/30/ano-fiscal-paises (consultado el 22 de diciembre de 2015).
[5] GARCIA MULLIN, Juan Roque. “Manual del Impuesto a la Renta”. Santo Domingo, 1980; página 122.
[6] PICÓN GONZALES, Jorge Luis. “Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial: ¿Quién se llevó mi gasto?. La ley, la SUNAT o lo perdí yo…”. Dogma ediciones. Lima, 2007. Página 29.
[7] Si se desea consultar el contenido completo del Oficio emitido por la SUNAT se puede ingresar a la siguiente dirección web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2000/oficios/o0152000.htm (consultado el 23 de diciembre de 2015).
[8] GERENCIE.COM Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.gerencie.com/tratamiento-de-las-facturas-recibidas-despues-del-cierre-contable.html (consultado el 23 de diciembre de 2015).
[9] Se puede consultar el texto completo del Reglamento de Comprobantes de pago ingresando a la siguiente dirección web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/comprob/regla/ (consultado el 23 de diciembre de 2015).
[10] No olvidad que tanto el consignatario como el consignador se encuentran obligados a llevar el Registro de Consignaciones.
[11] Sobre el tema del retiro de bienes recomendamos la lectura de un trabajo anterior que realizamos y que desarrolla en mayor espacio esta información. Se puede consultar ingresando a la siguiente dirección web: http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2011/11/03/conoce-usted-la-regulacion-del-retiro-de-bienes-en-la-normatividad-del-igv/ (consultado el 23 de diciembre de 2015).
[12] Ello implica la fecha en la cual se cumple con la entrega del bien a un tercero, lo cual se puede demostrar con la emisión de la guía de remisión.
[13] En este punto cuando se refiere a la celebración del contrato, el mismo puede ser un contrato simple, un contrato privado con firmas legalizadas ante notario, una minuta o inclusive una escritura pública. Como se observa la normatividad tributaria no considera una formalidad específica.
[14] Aquí se aplicaría el criterio del percibido.
[15] Con respecto al tema de la entrega de arras, depósitos o garantías, la legislación del Impuesto General a las Ventas consideró
[16] Entendido este momento al que realmente devengó conforme a las reglas establecidas en la legislación del Impuesto a la Renta y la normatividad contable, específicamente en la NIC 18 y el Marco Conceptual de las NIC.
[17] REIG, Enrique Jorge. “El impuesto a los réditos. Estudio teórico-práctico del gravamen argentino dentro de la teoría del impuesto. 5ta edición. Editorial contabilidad moderna. Buenos Aires, 1970. Página 212.
[18] TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Tributación laboral: El criterio de lo devengado y las rentas de quinta categoría. Ponencia individual presentada en las VII Jornadas Nacionales de Tributación. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://www.ifaperu.org/publicaciones/21_03_CT27_JTM.pdf (consultado el 23 de diciembre de 2015).
[19] MEDRANO CORNEJO, Humberto. El método del percibido y la entrega de títulos valores. Este trabajo se puede consultar en la siguiente página web: http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev05_HMC.pdf (consultado el 23 de diciembre de 2015).
[20] MATOS BARZOLA, Alan Emilio. Para el devengado no es necesario ni tampoco indispensable el comprobante de pago. Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: https://alanemiliomatosbarzola.wordpress.com/tag/principio-de-lo-devengado/ (consultado el 23 de diciembre de 2015).
[21] HIRACHE FLORES, Luz. Costo o gasto devengado en el 2012, facturado en el 2013. Artículo publicado en la revista Actualidad Empresarial, correspondiente a la Segunda quincena de Enero 2013. Nº 271. Página IV-7.
[22] Si se desea consultar el Informe completo se puede consultar la siguiente página web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0862007.htm (consultado el 26 de diciembre de 2015).
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References: artículo 57
 artículo 37
 artículo 5
 Resolución 
 artículo 174
 artículo 3
 artículo 5
 artículo 174
 artículo 57
 ARTÍCULO 57
 artículo 178
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 179