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Timestamp: 2018-03-25 01:26:48+00:00

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CORTE di CASSAZIONE sentenza n. 7222 depositata il 13 aprile 2016 - Non è applicabile al giudizio tributario, per mancanza dei relativi presupposti, l'art. 389 c.p.c., che disciplina l'ipotesi di domande di restituzione e riduzione in pristino conseguenti alla cassazione della sentenza - Studio Cerbone
CORTE di CASSAZIONE sentenza n. 7222 depositata il 13 aprile 2016 – Non è applicabile al giudizio tributario, per mancanza dei relativi presupposti, l’art. 389 c.p.c., che disciplina l’ipotesi di domande di restituzione e riduzione in pristino conseguenti alla cassazione della sentenza
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CORTE di CASSAZIONE sentenza n. 7222 depositata il 13 aprile 2016
RECUPERO A TASSAZIONE DI QUOTE DI AVVIAMENTO DEL DISAVANZO – DOMANDA DI RESTITUZIONE E RIDUZIONE IN PRISTINO – REGIME SPECIALE – RIMBORSO DELLE SOMME VERSATE IN ECCEDENZA DAL CONTRIBUENTE – CASSAZIONE DELLA SENTENZA – CONDIZIONI
La Banca Monte dei Paschi di Siena spa, in qualita’ di incorporante la Banca Agricola mantovana, provvedeva a riassumere ai sensi dell’art. 392 c.p.c. innanzi alla CTR della Lombardia, a seguito della sentenza di questa Corte n. 17201/06, la causa avente ad oggetto il recupero a tassazione delle quote di avviamento del disavanzo, reveniente dall’operazione di fusione per incorporazione della Banca operaia di Bologna da parte della Banca Agricola mantovana, quote che erano state iscritte tra gli oneri quinquennali ammortizzabili nei bilanci 1988 e 1989.
La Corte di cassazione, con la sentenza su menzionata, di cassazione con rinvio, aveva affermato il principio di diritto secondo cui, in caso di fusione per incorporazione, il disavanzo, generato nel bilancio dell’ incorporante in relazione alla differenza tra il valore del patrimonio netto dell’incorporata ed il prezzo in precedenza corrisposto dall’incorporante per l’acquisto delle partecipazioni che quel patrimonio rappresentino, e’ utilizzabile dall’incorporante per iscrivere nell’attivo del proprio bilancio di esercizio una corrispondente posta di avviamento, ai fini del successivo ammortamento per quote costanti nell’arco di un quinquennio, con conseguente deducibilita’ dal reddito d’impresa ex art. 123 TUIR.
La CTR, all’esito del giudizio di rinvio, in accoglimento dell’appello della contribuente ed in attuazione del principio di diritto affermato da questa Corte, ha annullato gli avvisi di accertamento nella parte in cui era stato ripreso a tassazione anche il disavanzo da fusione per incorporazione, ed ha condannato l’Agenzia al rimborso di tutte le somme rivalutate e con gli interessi che il contribuente aveva pagato in corso di causa.
Avverso detta sentenza ha proposto ricorso per cassazione, con quattro motivi, l’Agenzia delle Entrate, censurando il capo della sentenza della CTR che ha condannato l’Amministrazione alla corresponsione di interessi e rivalutazione monetaria sulle somme da restituire al contribuente.
Con il primo motivo di ricorso l’Agenzia delle Entrate denunzia la violazione e falsa applicazione del D.Lgs. n. 546 del 1996, art. 63, in relazione all’art. 360 c.p.c., n. 3), chiedendo a questa Corte di dire se detta norma consenta la proposizione da parte del contribuente della domanda di restituzione delle imposte e sanzioni versate all’Amministrazione finanziaria in corso di causa, a titolo di “riscossione frazionata”, nel giudizio di rinvio ex art. 392 c.p.c. in assenza di un provvedimento, sia pur tacito di diniego, e senza il decorso del termine di adempimento stabilito a favore dell’Erario.
Con il secondo motivo si denunzia la violazione e falsa applicazione dell’art. 115 c.p.c. in relazione all’art. 360 c.p.c., n. 4) in quanto la CTR ha condannato l’Amministrazione al pagamento delle somme maggiorate da rivalutazione ed interessi.
Con il terzo motivo di ricorso si denunzia la omessa motivazione su un fatto decisivo e controverso del giudizio ex art. 360 c.p.c., n. 5), costituito dall’esistenza di un danno da svalutazione monetaria nel patrimonio della ricorrente, ai sensi dell’art. 1224 c.c., comma 2.
Con il quarto motivo di ricorso si denunzia la violazione e falsa applicazione dell’art. 1224 c.c., comma 2 e art. 2697 c.c., in relazione all’art. 360, n. 3) lamentando che la CTR abbia riconosciuto la rivalutazione monetaria ex art. 1224 c.c. in assenza di prova del danno.
La CTR ha condannato l’Ufficio al rimborso delle somme che il contribuente aveva pagato in corso di causa e che risultavano indebite a seguito dell’applicazione del principio di diritto affermato dalla Corte di cassazione e del conseguente annullamento dell’atto impositivo, maggiorate di rivalutazione monetaria ed interessi, in assenza di una specifica domanda di risarcimento del maggior danno da svalutazione monetaria da parte del contribuente.
Tale statuizione appare in contrasto con il particolare regime, previsto dal D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 63 e 68, per la restituzione del tributo corrisposto in eccedenza dal contribuente in pendenza di processo, regime che deve ritenersi applicabile anche in caso di accoglimento del ricorso all’esito di giudizio di rinvio dalla Cassazione.
Va, infatti, rilevato che il carattere impugnatorio proprio del processo tributario, in relazione agli atti previsti dal D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 19, (ivi compreso il diniego tacito di rimborso), segna la distinzione tra lo stesso ed il processo civile, impedendo di ricondurre l’oggetto del primo all’accertamento di un’obbligazione. Ne consegue che non e’ applicabile al giudizio tributario, per mancanza dei relativi presupposti, l’art. 389 c.p.c., che disciplina l’ipotesi di domande di restituzione e riduzione in pristino conseguenti alla cassazione della sentenza, e che, prevedendo il D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 68, comma 2, il rimborso d’ufficio entro 90 giorni dalla notificazione della sentenza che ha accolto il ricorso del contribuente, quest’ultimo, non ricevendo il prescritto rimborso, non puo’ adire direttamente il giudice tributario, ma deve prima sollecitare il rimborso in sede amministrativa e solo successivamente puo’ impugnare il diniego, anche tacito (Cass. n. 20616 del 2008).
Ed invero, posto che il D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 63 si limita a stabilire, al comma 4, che nel giudizio di rinvio le parti conservano la stessa posizione processuale che avevano nel procedimento in cui e’ stata pronunciata la sentenza cassata e non possono formulare richieste diverse, salvi gli adeguamenti imposti dalla sentenza della cassazione, il D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 68 dispone, in via generale, che l’ammontare d’imposta versato in eccedenza dev’essere rimborsato d’ufficio entro 90 gg. dalla notificazione della sentenza, con i relativi interessi previsti dalle leggi fiscali.
L’obbligazione restitutoria in materia tributaria soggiace, dunque, ad un regime speciale quanto ai criteri di determinazione dell’ammontare dei relativi interessi ed alle modalita’ di corresponsione, ed, avuto riguardo alla rivalutazione monetaria dell’importo da restituire, la sua liquidazione e’ subordinata, secondo i principi generali, ad una specifica domanda del contribuente ed alla prova del maggior danno subito a causa del ritardo nella restituzione.
Gli altri motivi sono assorbiti.
Va dunque cassato senza rinvio il capo della sentenza impugnata che ha condannato l’Amministrazione al rimborso delle somme versate in corso di causa dal contribuente, maggiorate di rivalutazione monetaria ed interessi; le somme versate dalla contribuente a titolo di riscossione frazionata devono esserle restituite con le modalita’ e nei limiti stabiliti dal D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 68.
Considerata la particolarita’ e complessita’ della questione sussistono i presupposti per dispone l’integrale compensazione tra le parti delle spese del presente giudizio.
La Corte accoglie il primo motivo di ricorso e dichiara assorbiti gli altri; per l’effetto cassa senza rinvio il capo della sentenza impugnata che ha disposto la condanna dell’Amministrazione alla restituzione, con rivalutazione monetaria ed interessi, delle somme versate dalla contribuente.

References: sentenza 
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 SENTENZA 
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 art. 123
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 art. 63
 art. 392
 art. 360
 art. 2697
 art. 1224
 art. 19
 art. 68
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 art. 63
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 art. 68
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