Source: https://dzp.dashofer.sk/onb/33/komentar-k-zdp-34-platenie-preddavkov-na-dan-a-35-vyberanie-a-platenie-preddavkov-na-dan-a-dane-z-prijmov-zo-zavislej-cinnosti-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAE1d2WUUfDAbhCKOOxBuxkGhMfAkYY5hNlnBFiwwUf_f/?uri_view_type=35
Timestamp: 2020-06-02 02:51:46+00:00

Document:
Komentár k ZDP § 34 Platenie preddavkov na daň a 35 Vyberanie a platenie preddavkov na daň a dane z príjmov zo závislej činnosti | Komentár k zákonu o dani z príjmov pre právnické aj fyzické osoby
3.1.2020, Ing. Viera Mezeiová; Ing. Peter Horniaček, Zdroj: Verlag Dashöfer
1.6.4 Komentár k ZDP § 34 Platenie preddavkov na daň a 35 Vyberanie a platenie preddavkov na daň a dane z príjmov zo závislej činnosti
(1) Preddavky na daň v priebehu preddavkového obdobia platí daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 5 000 eur, pričom preddavkové obdobie je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období.
(2) Daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 5 000 eur a nepresiahla 16 600 eur, platí štvrťročné preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie, a to vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti, ak tento zákon neustanovuje inak. Štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca každého kalendárneho štvrťroka.
(5) Poslednou známou daňovou povinnosťou na výpočet preddavkov v preddavkovom období podľa odseku 1 je daň vypočítaná zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zníženého o odpočet daňovej straty uvedeného v poslednom daňovom priznaní, pri použití sadzby dane vo výške 19 %. Pri zmene poslednej známej daňovej povinnosti z podaného daňového priznania v bežnom zdaňovacom období k začiatku preddavkového obdobia podľa odseku 1 sa preddavky na daň splatné do začiatku tohto preddavkového obdobia nemenia, pričom ak preddavky na daň zaplatené do tejto zmeny sú vyššie ako preddavky vypočítané z podaného daňového priznania, suma preddavkov z poslednej známej daňovej povinnosti prevyšujúca sumu preddavkov vypočítanú z podaného daňového priznania sa započíta na úhradu ďalších preddavkov na daň platených po tejto zmene alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vrátia. Na postup správcu dane pri vrátení preddavkov na daň na základe žiadosti daňovníka sa použijú ustanovenia osobitného predpisu.126)
(6) Ak daňovník skončil podnikanie a inú samostatnú zárobkovú činnosť (§ 17 ods. 9), nie je povinný platiť preddavky na daň, a to od platby preddavku, ktorá je splatná po dni, v ktorom došlo k zmene rozhodujúcich skutočností.
(7) Správca dane vráti do 30 dní odo dňa podania žiadosti daňovníka zaplatené preddavky na daň, ak daňovníkovi nevznikla povinnosť platiť preddavky na daň podľa tohto zákona, alebo rozdiel zaplatených preddavkov na daň, ak daňovník zaplatil preddavky na daň v sume vyššej, akú bol povinný zaplatiť podľa tohto zákona. Na postup správcu dane sa pri vrátení takto zaplatených preddavkov alebo rozdielu zaplatených preddavkov na daň použijú ustanovenia osobitného predpisu.126)
b) nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka [ § 11 ods. 2 písm. a)]; základ dane na výpočet preddavku na daň za kalendárny mesiac sa zníži o sumu zodpovedajúcu 1/12 nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka [§ 11 ods. 2 písm. a)]; na nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11 ods. 2 písm. b), ods. 3, 6, 8 a 12 zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, prihliadne až pri ročnom zúčtovaní za zdaňovacie obdobie.
a) ktorého zdaniteľná mzda spočíva len v nepeňažnom plnení, pri ktorom sa neuplatňuje postup podľa § 5 ods. 3 písm. d) alebo toto nepeňažné plnenie tvorí väčšiu časť zdaniteľnej mzdy, keď nemožno zrážku vykonať, preddavok na daň sa zrazí dodatočne pri najbližšom peňažnom plnení alebo sa daň vyrovná pri ročnom zúčtovaní (§ 38) alebo pri podaní daňového priznania (§ 32), alebo ak zamestnancovi nevznikne povinnosť podať daňové priznanie podľa § 32, daň sa v termíne na podanie daňového priznania (§ 49) považuje za vysporiadanú,
(6) Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, odvedie preddavky na daň znížené o úhrn daňového bonusu podľa odseku 5 najneskôr do piatich dní po dni výplaty, poukázania alebo pripísania zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru, ak správca dane na žiadosť zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, neurčí inak. Ak zdaniteľnú mzdu vypláca zamestnancovi osoba so sídlom alebo s bydliskom v zahraničí, ktorá na území Slovenskej republiky nemá organizačnú zložku, zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, odvedie preddavky na daň najneskôr do 15. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom prijal doklad preukazujúci príjem zamestnanca podľa § 5 ods. 4. Zo sumy navýšeného nepeňažného plnenia podľa § 5 ods. 3 písm. d) zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, je povinný zraziť a odviesť za zamestnanca preddavky na daň.
(7) Zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, zodpovedá za vyplatenie daňového bonusu. Ak je suma preddavku na daň zamestnanca, ktorý poberal za kalendárny mesiac zdaniteľný príjem zo závislej činnosti aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy od zamestnávateľa, ktorý je platiteľom dane, u ktorého podal vyhlásenie podľa § 36 ods. 6, nižšia ako suma daňového bonusu alebo ak zdaniteľná mzda tohto zamestnanca spočíva len v nepeňažnom plnení, alebo nepeňažné plnenie tvorí väčšiu časť zdaniteľnej mzdy, keď nemožno zrážku preddavku na daň vykonať, vyplatí zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, tomuto zamestnancovi sumu daňového bonusu alebo jeho časť z úhrnnej sumy preddavkov na daň a dane zrazenej všetkým zamestnancom. Ak je úhrnná suma preddavkov na daň a dane zrazená všetkým zamestnancom nižšia ako úhrnná suma daňového bonusu pre oprávnených zamestnancov, zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, pri výplate, pripísaní alebo poukázaní mzdy zamestnancovi k dobru vyplatí zamestnancovi daňový bonus alebo jeho časť do výšky ustanovenej týmto zákonom za príslušný kalendárny mesiac zo svojich prostriedkov. V tomto prípade zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, požiada na tlačive podľa § 39 ods. 9 písm. a), po skončení kalendárneho štvrťroka za príslušné kalendárne mesiace tohto štvrťroka miestne príslušného správcu dane o poukázanie sumy vo výške rozdielu medzi sumou daňového bonusu pre oprávnených zamestnancov a úhrnnou sumou preddavkov na daň a dane, ktoré zrazil všetkým zamestnancom. Správca dane je povinný sumu rozdielu uvedenú v žiadosti poukázať zamestnávateľovi, ktorý je platiteľom dane, najneskôr do 15 pracovných dní od doručenia žiadosti; na tieto účely správca dane nevydáva rozhodnutie podľa osobitného predpisu.128)
(8) Preddavok na daň podľa odsekov 1 až 7 nevyberie zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, ak ide o príjmy zamestnanca, ktoré sú zdaňované v zahraničí.
(10) Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. d) prvého bodu s príjmami podľa § 5, ktorý vykonáva závislú činnosť u zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48, platí preddavky na daň z týchto príjmov zo závislej činnosti miestne príslušnému správcovi dane128) vo výške vypočítanej z príjmu vyplateného, poukázaného alebo pripísaného na účet daňovníka v príslušnom kalendárnom mesiaci spôsobom podľa tohto ustanovenia. Tieto preddavky sú splatné do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom daňovníkovi bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný na účet. Začatie poberania tohto príjmu je povinný daňovník oznámiť miestne príslušnému správcovi dane128) do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom mu po prvýkrát bol takýto príjem vyplatený, poukázaný alebo pripísaný.
(12) V odôvodnených prípadoch môže správca dane na žiadosť daňovníka určiť platenie preddavkov na daň podľa odsekov 10 a 11 inak.
V § 34 ods. 1 a 2 ZDP sa s účinnosťou od 1. 1. 2013 zvýšila hranica (limit), od ktorej sú daňovníci povinní platiť preddavky na daň – a to zo sumy 1 659,70 eura na sumu 2 500 eur. Táto právna úprava odbremenila od platenia preddavkov na daň z príjmov niektorých živnostníkov, ktorí majú často problém so zabezpečením prevádzkového kapitálu. Znížili sa tým ich administratívne náklady a podporilo sa malé podnikanie, čo má v konečnom dôsledku pozitívny vplyv aj na hospodársky rast.
Od roku 2020 sa znova zvýšila hranica na povinnosť platenia preddavkov na daň zo sumy 2 500 € na sumu 5 000 €.
Podľa § 34 ods. 1 ZDP teda preddavky na daň platí daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 5 000 € počas preddavkového obdobia, a to podľa výšky poslednej známej daňovej povinnosti mesačne alebo štvrťročne.
Preddavkové obdobie je obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období. Napr., ak daňovník bude podávať daňové priznanie v štandardnej (nepredĺženej) lehote, preddavkové obdobie je od 1. 4. 2019 do 31. 3. 2020.
Poslednou známou daňovou povinnosťou na výpočet preddavkov na daň je s účinnosťou od 1. januára 2015 daň vypočítaná zo základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP zníženého o odpočet daňovej straty a z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP uvedeného v poslednom daňovom priznaní, zníženého o NČZDD platnú v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená len o daňový bonus.
Daňovník od roku 2015 pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti vychádza zo súčtu čiastkového základu dane (ČZD) z príjmov podľa § 5 ZDP a ČZD z príjmov podľa § 6 ZDP uvedeného v poslednom daňovom priznaní, pričom výška ČZD z príjmov podľa § 7 a § 8 ZDP sa nezohľadňuje.
Od roku 2020 sa ešte zjednodušil výpočet poslednej známej daňovej povinnosti: poslednou známou daňovou povinnosťou na výpočet preddavkov v preddavkovom období je daň vypočítaná zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, zníženého o odpočet daňovej straty uvedeného v poslednom daňovom priznaní, pri použití sadzby dane vo výške 19%.
Do začatia preddavkového obdobia podľa § 34 v roku 2020 platia daňovníci, ktorí sú fyzickými osobami, preddavky na daň vypočítané podľa predpisu účinného do 31. decembra 2019.
podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP,
Michal v daňovom priznaní za rok 2013 uviedol príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), príjmy podľa § 6 ZDP a príjmy podľa § 8 ZDP, pričom ČZD z príjmov podľa § 5 ZDP tvoril 40 % z celkového základu dane, t. j. súčtu ČZD z príjmov podľa § 5, § 6 a § 8 ZDP. Platí preddavky na daň v januári až marci podľa § 34 ZDP?
2016 – ak predpokladáme, že Michal vykázal v daňovom priznaní za rok 2015 svoje príjmy, resp. ČZD v tej istej štruktúre ako v daňovom priznaní za rok 2013, preddavky na daň podľa § 34 ZDP neplatí, pretože podľa znenia § 34 ods. 10 účinného od 1. 1. 2015 daňovník, ktorého základ dane tvorí súčet ČZD z príjmov podľa § 5 a § 6 ZDP, neplatí preddavky na daň, ak ČZD z príjmov podľa § 5 ZDP tvorí viac ako 50 % zo súčtu ČZD podľa § 5 a § 6 ZDP (v našom príklade je to 59 %).
2020 – v preddavkovom období začínajúcom 1.4.2020 bude Michal zohľadňovať na výpočet preddavkov na daň len príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
A daňovník skončil podnikanie a inú samostatnú zárobkovú činnosť, nie je povinný platiť preddavky na daň od platby preddavku, ktorá je splatná po dni, v ktorom došlo k zmene rozhodujúcich skutočností.
§ 35 Vyberanie a platenie preddavkov na daň a dane z príjmov zo závislej činnosti (ZČ)
do 31.12.2019 každoročne najneskôr do konca januára (týka sa to tzv. stálych zamestnancov, resp. tých, ktorí poberali od zamestnávateľa príjmy do konca predchádzajúceho roku a mali u neho vyhlásenie podpísané – „predlžujú” si jeho platnosť do ďalšieho zdaňovacieho obdobia). Od roku 2020 stáli zamestnanci už nebudú každoročne vyhlásenia podpisovať, ale budú nahlasovať len prípadné zmeny. Okrem toho, ak sa tak zamestnávateľ a zamestnanec dohodnú, budú môcť „zúradovať” toto vyhlásenie alebo jeho zmeny, elektronicky.
Doklady sú potrebné len na uplatnenie daňového bonusu (napr. rodný list alebo iný doklad o oprávnenosti nároku a u dieťaťa, ktoré skončilo povinnú školskú dochádzku aj potvrdenie o štúdiu alebo potvrdenie o poberaní prídavku na dieťa, príp. ďalšie potvrdenie úradu práce, sociálnych vecí a rodiny, ak ide o dieťa, ktoré sa nemôže sústavne pripravovať na budúce povolanie pre chorobu alebo úraz – bližšie pozri § 37 ZDP). Od roku 2020 tým zamestnávateľom, ktorí budú mať prístup do registrov žiakov a študentov škôl na území SR, zamestnanci už nebudú povinní prikladať potvrdenie o návšteve školy. Povinnosť zisťovania školskej dochádzky bola presunutá na týchto zamestnávateľov. U ostatných zamestnávateľov sa postup preukazovania nárokov nezmenil.
Ad 3. Podľa § 36 ods. 6 ZDP od roku…

References: § 34
 § 34
 § 6
 § 11
 § 11
 § 5
 § 32
 § 5
 § 5
 § 36
 § 39
 § 2
 § 5
 § 48
 § 34
 § 34
 § 5
 § 6
 § 6
 § 5
 § 6
 § 7
 § 8
 § 6
 § 34
 § 6
 § 6
 § 8
 § 5
 § 5
 § 6
 § 8
 § 34
 § 34
 § 34
 § 5
 § 6
 § 5
 § 5
 § 6
 § 6

§ 35
 § 37
 § 36