Source: https://www.mediprofi.cz/33/darovaci-smlouva-z-danoveho-hlediska-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EnhEI8yvqwHRyx2BR690jGtPpA5B5rrwHw/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-10-18 09:30:26+00:00

Document:
Darovací smlouva z daòového hlediska | Medi profi - Databáze odborných textù pro zdravotnictví
10.7.2019, Ing. Zdenìk Morávek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Na úvod je nutné zdùraznit, ¾e od roku 2014 do¹lo ke zru¹ení darovací danì a její inkorporaci do danì z pøíjmù. Daòové aspekty darovací smlouvy tak ji¾ budou posuzovány pouze z pohledu danì z pøíjmù a v souladu se ZDP, proto¾e ZDDP byl k 31. 12. 2013 zru¹en. Tato významná zmìna byla provedena zákonným opatøením Senátu è. 344/2013 Sb., a je potøeba hned na úvod konstatovat, ¾e pøinesla øadu praktických problémù.
V souvislosti s vý¹e uvedenou zmìnou se v celém zákonì zavedl pojem „bezúplatný pøíjem”, který zahrnuje jak pøíjmy nabyté z titulu dìdìní, odkazu, darování, tak i jiné pøíjmy nabyté bez poskytnutí protiplnìní. ZDP souèasnì øadu tìchto bezúplatných pøíjmù osvobozuje od danì, a to zejména u fyzických osob. Obecnì ale lze konstatovat, ¾e pøíjmy nabyté na základì darovací smlouvy, jsou pøedmìtem danì z pøíjmù a je nutné dále zkoumat, zda se nejedná o pøíjmy od danì osvobozené. Pokud nikoliv, jedná se o pøíjmy, které budou souèástí základu danì z pøíjmù a jako takové zdanìny standardní sazbou danì, tj. 15 % u fyzických osob a 19 % u právnických osob. Zdanìní tìchto pøíjmù je tak pomìrnì významné a pøípadným vyjmutím ze základu danì je tak nutné se velmi peèlivì zabývat.
Z pohledu fyzických osob je rozhodující zkoumat ustanovení § 4a ZDP a § 10 odst. 3 ZDP, kde jsou uvedena pøípadná osvobození tìchto pøíjmù. Z pohledu pøíjmù, které poplatník mù¾e získat èi obdr¾et na základì darovací smlouvy, je dùle¾ité ustanovení § 4a písm. i) a¾ l), n) a o) ZDP. Od danì z pøíjmù fyzických osob jsou osvobozeny tyto pøíjmy:
•	pøíjmy poplatníka s bydli¹tìm v èlenském státì Evropské unie nebo státì tvoøícím Evropský hospodáøský prostor provozujícího zaøízení pro péèi o toulavá nebo opu¹tìná zvíøata nebo pro péèi o jedince ohro¾ených druhù ¾ivoèichù, je-li bezúplatný pøíjem pou¾it k provozu tohoto zaøízení,
•	pøíjmy poplatníka, který jej nejpozdìji do konce kalendáøního roku následujícího po roce jeho pøijetí prokazatelnì pou¾ije na vzdìlávání, pokud tento pøíjem není pøíjmem ze závislé èinnosti, nebo na léèení, úhradu sociálních slu¾eb nebo na zakoupení pomùcky pro zdravotnì posti¾ené, jako¾ i pøímé poskytnutí takové pomùcky; nedojde-li ke splnìní podmínek pro osvobození pøíjmu, je tento pøíjem pøíjmem podle § 10 ZDP v posledním zdaòovacím období, ve kterém mohly být podmínky pro osvobození splnìny,
• pøíjmy poplatníka z nabytí majetku prokazatelnì pou¾itého na financování volební kampanì kandidáta na funkci prezidenta republiky podle zákona upravujícího volbu prezidenta republiky, který se zúèastní prvního kola volby,
•	v podobì plnìní poskytnutého pro provoz zoologické zahrady, její¾ provozovatel je dr¾itelem platné licence podle zákona upravujícího zoologické zahrady,
•	v podobì plnìní poskytnutého fyzickým osobám pro poskytování veøejných kulturních slu¾eb.
Dále jsou osvobozeny bezúplatné pøíjmy plynoucí ve formì daru pøijatého v souvislosti s èinností, ze které plyne pøíjem ze samostatné èinnosti, jako reklamního pøedmìtu opatøeného jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto daru, jeho¾ cena nepøesahuje èástku 500 Kè, jedná se o ustanovení § 4a písm. g) ZDP. Bezúplatné pøíjmy ve formì daru pøijaté v souvislosti s èinností, z ní¾ plynoucí pøíjmy podléhají zdanìní podle § 7 ZDP, jsou jinak v¾dy zdanitelnými pøíjmy, co¾ by dopadalo i na tyto reklamní a propagaèní pøedmìty, nebýt tohoto osvobozujícího ustanovení.
Dal¹í pøípady osvobození, které budou dopadat na bì¾nou praxi osvobození darù mezi pøíbuznými, jsou obsa¾eny v § 10 odst. 3 písm. c) ZDP. Od danì jsou tedy osvobozeny bezúplatné pøíjmy:
•	od pøíbuzného v linii pøímé a v linii vedlej¹í, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteø, man¾ela, man¾ela dítìte, dítìte man¾ela, rodièe man¾ela nebo man¾ela rodièù,
•	od osoby, se kterou poplatník ¾il nejménì po dobu jednoho roku pøed získáním bezúplatného pøíjmu ve spoleènì hospodaøící domácnosti a z tohoto dùvodu peèoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán vý¾ivou,
•	obmy¹leného z jeho majetku, který do svìøenského fondu vyèlenil nebo kterým zvý¹il majetek tohoto fondu, nebo z majetku, který byl do svìøenského fondu vyèlenìn nebo který zvý¹il majetek tohoto fondu osobou uvedenou v nìkterém z pøedchozích bodù. Pokud obmy¹lený pøijme plnìní ze svìøenského fondu, jedná se o pøíjem podle § 10 ZDP (samozøejmì za situace, ¾e obmy¹lený je fyzickou osobou). Pokud ale k plnìní obmy¹lenému dochází mezi osobami pøíbuznými, tak jak je vymezuje § 10 odst. 3 písm. c) ZDP, potom je toto plnìní osvobozeno od danì,
•	poplatníka z jeho majetku, který vlo¾il do rodinné fundace, nebo z majetku, který byl do rodinné fundace vlo¾en osobou uvedenou v pøedchozích bodech, Jedná se tedy o obdobnou úpravu jako v pøípadì svìøenského fondu,
•	nabyté pøíle¾itostnì, pokud jejich hodnota (my¹leno úhrn od tého¾ poplatníka ve zdaòovacím období) nedosahuje 15 000 Kè, limit osvobození byl v tomto pøípadì stanoven v souladu s èástkou, která zakládá povinnost podat daòové pøiznání u fyzických osob.
Otec daruje synovi rodinný dùm. Tento bezúplatný pøíjem je u syna pøedmìtem danì z pøíjmù fyzických osob, ale v souladu s bodem 1 § 10 odst. 3 písm. c) ZDP je od danì osvobozen, jedná se o bezúplatný pøíjem od pøíbuzného v linii pøímé.
Ostatní bezúplatné pøíjmy získané na základì darovací smlouvy, které nejsou vymezeny jako pøíjmy osvobozené od danì, budou zahrnuty do celkového základu danì. Ocenìní tohoto pøíjmu, pokud se bude jednat o nepenì¾ní pøíjem, bude provedeno v souladu s § 3 odst. 3 ZDP, tedy podle právního pøedpisu upravujícího oceòování majetku, speciální zpùsob ocenìní je upraven pro jiný majetkový prospìch, jeho¾ obsahem je opakující se plnìní na dobu neurèitou, ¾ivota èlovìka nebo del¹í ne¾ 5 let.
Závìrem je¹tì doplòme, ¾e pokud by dar obdr¾el zamìstnanec, je mo¾né aplikovat osvobození podle § 6 odst. 9 písm. g) ZDP, podle kterého je osvobozena od danì hodnota nepenì¾ního bezúplatného plnìní poskytovaného z fondu kulturních a sociálních potøeb, a u zamìstnavatelù, na které se tento pøedpis nevztahuje, hodnota nepenì¾ního bezúplatného plnìní poskytovaného za obdobných podmínek ze sociálních fondù nebo ze zisku (pøíjmu) po jeho zdanìní, anebo na vrub výdajù (nákladù), které nejsou výdaji (náklady) na dosa¾ení, zaji¹tìní a udr¾ení pøíjmù, a to a¾ do úhrnné vý¹e 2000 Kè roènì u ka¾dého zamìstnance.
A na úplný závìr k problematice fyzických osob je nutné upozornit na ustanovení § 38v a § 38w ZDP, která upravují oznámení o osvobozených pøíjmech fyzických osob. Pokud poplatník danì z pøíjmù fyzických osob obdr¾í pøíjem, který je od danì z pøíjmù fyzických osob osvobozen a je vy¹¹í ne¾ 5 000 000 Kè, je povinen oznámit správci danì tuto skuteènost do konce lhùty pro podání daòového pøiznání za zdaòovací období, ve kterém pøíjem obdr¾el. Proto¾e v pøípadì fyzických osob mù¾e být øada darù osvobozena od danì, je nutné vzít v úvahu i tuto povinnost. Nále¾itosti tohoto oznámení jsou vymezeny v § 38v odst. 2 ZDP.
Ustanovení § 38w ZDP potom upravuje pokuty za nesplnìní této povinnosti, které mohou být znaènì citelné a v krajním pøípadì mohou dosáhnout i vý¹e sazby danì, tedy 15 % z èástky neoznámeného pøíjmu. Tím je tak v zásadì negováno osvobození od danì, které ZDP takovémuto pøíjmu pøiznává. K dané problematice vydala Finanèní správa sdìlení .
V pøípadì pøíjmù z darování jsou osvobozeny tyto pøíjmy pouze u veøejnì prospì¹ných poplatníkù, pokud tento pøíjem je nebo bude vyu¾it pro úèely vymezené v § 15 odst. 1 ZDP nebo § 20 odst. 8 ZDP (tedy úèely, které umo¾òují uplatnit dar jako polo¾ku sni¾ující základ danì) nebo jeho kapitálové dovybavení. V pøípadì územních samosprávných celkù nebo jím zøízené pøíspìvkové organizaci, dobrovolného svazku obcí, veøejné výzkumné instituce, veøejné vysoké ¹koly nebo Regionální rady regionu soudr¾nosti jsou tyto pøíjmy osvobozeny bez dal¹ích podmínek, tedy bez ohledu na úèel pou¾ití pøijatého daru. Pokud se tedy bude jednat o právnické osoby, které jsou bì¾nými podnikatelskými subjekty, typicky s. r. o. a a. s., toto osvobození se jich týkat nebude a tyto pøíjmy budou vstupovat do základu danì.
Pro úplnost je mo¾né doplnit, ¾e od danì z pøíjmù se dále osvobozuje:
•	bezúplatný pøíjem plynoucí do veøejné sbírky, na humanitární nebo charitativní úèel,
•	a také bezúplatný pøíjem pøijatý…
Poslanci mo¾ná zmìní rozsah od¹kodnìní za újmu po oèkování
Léèbu na míru budou v MOÚ v Brnì posuzovat experti rùzných oborù
Pøi zástavì srdce je zásadní i pomoc laikù, Èe¹i patøí ke ¹pièce
Dobrovolníci v Praze vytvoøili rekord v nepøetr¾ité resuscitaci
Odborníci pøedstaví ruèní zaøízení pro zji¹tìní krevního obrazu
Lékaøi v Brnì provedli 200. operaci mozku u pacienta pøi vìdomí
Asociace: Dostupnost léèiv zajistí ètyøi léky s úèinnou látkou
Díky screeningovému programu se setrvale zvy¹uje podíl vèasnì zachycených karcinomù prsu
Jihomoravský kraj má projekt na elektronizaci zdravotnictví
Zákon o eutanazii chtìjí autoøi pøedlo¾it v únoru èi bøeznu 2020

References: § 4
 § 10
 § 4
 § 10
 § 4
 § 7
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 3
 § 6
 § 38
 § 38
 § 38
 § 38
 § 15
 § 20