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Timestamp: 2019-09-18 05:32:30+00:00

Document:
Resolución de TEAF Navarra, 970948, 14-11-2001 | Iberley
Resolución de Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral de Navarra, 970948 de 14 de Noviembre de 2001
Núm. Resolución: 970948
Se solicita la admisión, como activos afectos a la Reserva Especial para Inversiones, de vehículos industriales y obras de reforma y acondicionamiento de laboratorio. Se estima parcialmente el recurso. Se observa la posibilidad de reducción por dotación a la misma, en una cantidad mínima de 10 millones de pesetas, en activos fijos materiales nuevos, no adquiridos en régimen de arrendamiento financiero, afectos en exclusiva al desarrollo de la actividad empresarial y comprendidos en alguna de las categorías descritas, como lo son los vehículos industriales. Dentro del concepto de los mismos, no se incluye ni el de todo terrenos ni el de remolques, pero sí el de furgonetas. Procede también la reducción por las obras, al cumplirse los requisitos establecidos por la ley, principalmente el de materialización de las inversiones dentro del plazo previsto.
Reducción por dotación a la Reserva Especial de Inversiones en vehículos industriales y obras de reforma y acondicionamiento.
Examinados escritos presentados por Don (?), en representación de la sociedad ?(?)?, con C.I.F. nº (?) y domicilio en (...) (Navarra), en relación con tributación por el Impuesto sobre Sociedades correspondiente a los ejercicios cerrados el 31 de diciembre de 1995 y el 31 de diciembre de 1997.
PRIMERO.- La ahora recurrente presentó su reglamentaria declaración-liquidación (número (...)) por el Impuesto referido correspondiente al ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 1995 el día (?) de julio de 1996, resultando de la misma la cantidad a pagar de (...) pesetas. Posteriormente, por la Inspección de la Hacienda de Navarra se iniciaron actuaciones tendentes a la comprobación y, en su caso, regularización de la situación tributaria del sujeto pasivo en relación con la Reserva Especial para Inversiones, derivando en Diligencia, de fecha (?) de julio de 1996, que contenía la correspondiente propuesta inspectora.
SEGUNDO.- Sobre la base de la referida Diligencia se practicó liquidación provisional modificativa de la declaración-liquidación presentada por la sociedad. y, tras alguna vicisitud impugnatoria que dio lugar a su estimación parcial por la Sección gestora del Impuesto, viene ahora el interesado a interponer reclamación económico-administrativa ante este Tribunal Económico-Administrativo Foral, mediante escrito con fecha de entrada en el Departamento de Economía y Hacienda de (...) de diciembre de 1997, solicitando la admisión, como activos afectos a la Reserva Especial para Inversiones, de los declarados originalmente y, en concreto, de los vehículos industriales y obras de reforma de laboratorio.
TERCERO.- Posteriormente, y en relación con declaración-liquidación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 1997 (número (...)), se practicó nueva liquidación provisional modificativa, derivada así mismo de la no admisión de bienes afectos a la Reserva Especial para Inversiones, solicitándose, mediante escrito con fecha de entrada en el Departamento de Economía y Hacienda de (?) de octubre de 2000, el estudio conjunto de esta cuestión con la anterior.
SEGUNDO.- Entre los beneficios fiscales recogidos en la Ley Foral 12/1993, de 15 de noviembre, de apoyo a la inversión y a la actividad económica y otras medidas tributarias, figura una medida de política fiscal que permite que, una vez que las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades efectúen una inversión, puedan realizar una reducción de la base imponible del Impuesto en un 60 por ciento del importe que del beneficio contable, obtenido en cada ejercicio cerrado entre el 31 de enero de 1993 y el 31 de diciembre de 1997, destinen a la Reserva Especial para Inversiones. El importe de la citada Reserva Especial para Inversiones debería alcanzar, a dicha fecha de 31 de diciembre de 1997, la cantidad mínima de 10.000.000 pesetas, por lo que el importe de la inversión afecta a dicha Reserva Especial debía también superar la citada cifra.
Así mismo, para poder disfrutar del beneficio fiscal que se deriva de la dicha Reserva es preciso que las inversiones cumplan los siguientes requisitos (artículo 3º): que se trate de activos fijos materiales nuevos, no adquiridos en régimen de arrendamiento financiero, afectos en exclusiva al desarrollo de la actividad empresarial de la entidad y ?comprendidos en alguna de las siguientes categorías:
e) Utillajes tales como plantillas y moldes utilizados con carácter permanente para fabricaciones en serie?.
TERCERO.- En primer lugar, se analizará la posibilidad de afectar a la Reserva Especial para Inversiones ciertos vehículos adquiridos por la sociedad recurrente, concretamente, una furgoneta, marca Volkswagen, modelo Kombi, un vehículo todo terreno marca Mitsubishi, modelo L200DLX, y un remolque furgoneta, para lo que, en primer lugar, procede determinar qué haya de entenderse por vehículo industrial a los efectos de la aplicación del beneficio fiscal examinado. Nuevamente, ni la propia Ley Foral 12/1993 ni la normativa del Impuesto sobre Sociedades (a cuyos sujetos pasivos parece ir especialmente encaminada esta Reserva Especial para Inversiones) nos ofrecen un concepto de vehículo industrial. Y ante tal deficiencia parece lo más razonable acudir, en primer lugar, a la propia normativa fiscal (es decir, a la reguladora de otros tributos) para ver si hallamos un concepto de vehículo industrial. Y la única referencia que en la normativa tributaria hallamos respecto del concepto ?vehículo industrial?, la encontramos en el Impuesto sobre el Valor Añadido. Así, el apartado 25 del número 3 del artículo 21 de la Ley 30/1985, de 2 de agosto, del Impuesto sobre el Valor Añadido, en la redacción dada a este precepto por el artículo 3º. Sexto del Real Decreto-Ley 7/1988, de 29 de diciembre, ya definía el vehículo automóvil industrial como ?todo vehículo a motor apto para circular por carretera que, por sus características y equipamiento, resulte adecuado y esté efectivamente destinado al transporte, con o sin remuneración, de más de nueve personas, incluido el conductor, o de mercancías, así como para otros usos especiales distintos del transporte?. Y posteriormente, el artículo 57.2 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, venía a recoger un concepto de vehículo automóvil industrial casi idéntico al anterior: ?todo vehículo a motor apto para circular por carretera que, por sus características y equipamiento, resulte adecuado y esté efectivamente destinado al transporte, con o sin remuneración, de más de nueve personas, incluido el conductor, o de mercancías, así como para otros usos industriales distintos del transporte?. Y con todo ser ésta una redacción casi idéntica a la anterior es muy reveladora de cara a la determinación del significado de la expresión ?vehículo industrial?, que es lo que pretendemos obtener con todo este estudio. Obsérvese que el precepto últimamente transcrito habla de ?otros usos industriales distintos del transporte?, con lo que conceptúa como uso industrial al transporte, lo que nos lleva a concluir que cabe una amplísima interpretación del concepto ?vehículo industrial?, incluyéndose aquí no sólo el destinado a su utilización dentro del recinto donde se desarrolle la actividad económica (v. gr., una carretilla elevadora), sino todo aquel otro vehículo destinado en exclusiva -eso sí- al desarrollo de la actividad empresarial. Abundando en una tal interpretación del concepto de ?vehículo industrial? ha de tomarse en consideración el contenido del artículo 3 de la Ley 39/1997, de 8 de octubre, por la que se aprueba el programa PREVER para la modernización del parque de vehículos automóviles, el incremento de la seguridad vial y la protección del medio ambiente, en relación con los números 23 y 26 del anexo del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial. Dicho artículo 3 prevé la posibilidad de que determinados sujetos pasivos se deduzcan ?de la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades o de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el importe de las bonificaciones otorgadas a los compradores y, en su caso, a los arrendatarios financieros, de vehículos industriales nuevos de menos de 6 toneladas de peso máximo autorizado, que justifiquen que han dado de baja para el desguace otro vehículo industrial de menos de 6 toneladas de peso máximo autorizado (...), cuando concurran las siguientes condiciones: (...)
Así que, sin mayor esfuerzo puede concluirse que entre los vehículos industriales se hallan los mencionados en los señalados números 23 y 26 cuyo contenido es el siguiente:
De lo anterior resulta claro que un vehículo de turismo ?todo terreno? no queda comprendido en ninguna de las dos señaladas categorías. Y el hecho de su efectiva dedicación al transporte de que se trata no puede resultar determinante al efecto, pues sólo la concurrencia en el vehículo de determinadas características técnicas y objetivas (por otra parte, impeditivas o dificultadoras de una utilización particular) hará que pueda calificarse aquél como camión o como vehículo mixto, es decir, como uno de los tipos de vehículo industrial (con una determinada configuración objetiva) a que ha de entenderse que alcanza el régimen de reducciones en base imponible por razón de inversiones contemplado por la Ley Foral 12/1993. En el mismo sentido debemos excluir el remolque, que en el citado anexo aparece recogido en los números 18 (remolque agrícola), 27 (remolque), 28 (remolque ligero) o 29 (semirremolque). Se admite, en cambio, como activo afecto la furgoneta adquirida en el año 1994 por un importe de 2.310.563 pesetas.
CUARTO.- En relación con las obras de reforma y acondicionamiento de laboratorios por importe de 5.344.291 pesetas, de la documentación obrante en el expediente se desprende el cumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley Foral 12/1993 y, principalmente, el de la materialización de las inversiones entre el 1 de enero de 1993 y el 31 de diciembre de 1995. En el presente caso, tratándose, como se ha señalado, de obras de reforma de laboratorios realizadas con anterioridad a la fecha final del indicado plazo de materialización.
Y, en consecuencia, este Tribunal, en sesión celebrada en el día de la fecha arriba indicada, acuerda estimar en parte la reclamación económico-administrativa interpuesta por la representación de la sociedad ?(?)? contra liquidaciones provisionales (números (...) y (...)) giradas por el Impuesto sobre Sociedades correspondiente a los ejercicios cerrados el 31 de diciembre de 1995 y el 31 de diciembre de 1997, admitiéndose inversiones afectas a al Reserva Especial para Inversiones por importe de 7.654.854 pesetas sobre las ya reconocidas por la Sección gestora del Impuesto.

References: Resolución 
 artículo 21
 artículo 3
 artículo 57
 artículo 3
 Real Decreto 
 artículo 3