Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wypadek-przy-pracy/s-ilpb2-415-939-14-3-jk
Timestamp: 2018-05-27 18:08:29+00:00

Document:
S-ILPB2/415-939/14-3/JK | Interpretacja indywidualna
♦ › Wypadek przy pracy › S-ILPB2/415-939/14-3/JK
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 Ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po ponownym rozpatrzeniu sprawy w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 7 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Wr 447/15 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 11 grudnia 2017 r.) stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2014 r. (data wpływu 16 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
W dniu 16 września 2014 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.
W dniu 24 grudnia 2014 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wydał dla Wnioskodawcy indywidualną interpretację nr ILPB2/415-939/14-4/WM, w której uznał za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że odszkodowania za wypadki przy pracy wypłacane na podstawie art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca na interpretację przepisów prawa podatkowego z 24 grudnia 2014 r. nr ILPB2/415-939/14-4/WM wniósł pismem z 12 stycznia 2015 r. wezwanie do usunięcia naruszenia prawa.
W odpowiedzi na powyższe wezwanie do usunięcia naruszenia prawa Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów pismem z 20 stycznia 2015 r. nr ILPB2/4511-2-3/15-2/JWP stwierdził brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Wnioskodawca na interpretację przepisów prawa podatkowego z 24 grudnia 2014 r. nr ILPB2/415-939/14-4/WM złożył skargę z 16 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.).
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu wyrokiem z 7 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Wr 447/15 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną z 24 grudnia 2014 r. nr ILPB2/415-939/14-4/WM.
Od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 7 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Wr 447/15, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu złożył skargę kasacyjną z 23 czerwca 2015 r. nr ILRP-46-215/15-2/EŚ do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie.
Wyrokiem z 20 września 2017 r. sygn. akt II FSK 2397/15 Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę kasacyjną.
Wnioskodawca uległ wypadkowi przy pracy w kopalni. Zainteresowany był zasypany i uwięziony przez kilka godzin pod ziemią. Po zdarzeniu ujawniły się u Wnioskodawcy symptomy silnej traumy psychicznej pourazowej, które pomimo intensywnego leczenia trwają do dnia dzisiejszego. Skutki wypadku były na tyle poważne, że Zainteresowany nie mógł pracować i zmuszony był przejść na rentę, a potem na wcześniejszą emeryturę. Trauma psychiczna, jakiej nadal doznaje, wymaga ciągłego leczenia psychiatrycznego, co powoduje zwiększenie kosztów na utrzymanie.
Wyrokiem sądu rejonowego z 21 marca 2014 r. pracodawca został zobowiązany do zapłaty skapitalizowanej renty uzupełniającej w wysokości 5 403 zł oraz odszkodowania w kwocie 5 950,40 zł (koszty leczenia) wraz z odsetkami.
Natomiast wyrokiem sądu okręgowego z 27 czerwca 2014 r. zostało Zainteresowanemu przyznane zadośćuczynienie od pracodawcy w wysokości 60 000 zł oraz 2 100 zł tytułem zwrotu kosztów procesu.
Dochodzenie roszczeń Wnioskodawcy względem pracodawcy było kosztowne, długotrwałe i uciążliwe. Aby uzyskać zadośćuczynienie Zainteresowany poniósł wydatki na opłaty sądowe, wynagrodzenia dla pełnomocników oraz dojazdy do sądu w łącznej kwocie 25 000 zł.
Dnia 28 sierpnia 2014 r. pracodawca wypłacił Wnioskodawcy część zasądzonej kwoty – tylko za zadośćuczynienie.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że podstawą prawną wypłaty odszkodowania otrzymanego z tytułu wypadku przy pracy był wyłącznie art. 444 § 1 i art. 445 § 1 Kodeksu cywilnego.
Czy w myśl art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca może być zwolniony z podatku dochodowego od odszkodowania i zadośćuczynienia?
Zdaniem Wnioskodawcy, może być zwolniony z podatku.
W opinii Zainteresowanego, odszkodowania za wypadki przy pracy wypłacane na podstawie art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – co stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku NSA z 7 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 2008/11.
Ponadto, zgodnie z ustawą o PIT zwolnione z podatku są wszystkie odszkodowania lub zadośćuczynienia pracownicze, jeśli ich wysokość i zasady ustalania wynikają z innych ustaw.
Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 7 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Wr 447/15 i orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 września 2017 r. sygn. akt II FSK 2397/15.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2017 r., poz. 2032 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca uzyskał odszkodowanie i zadośćuczynienie z tytułu wypadku przy pracy. Podstawą prawną wypłaty był art. 444 § 1 i art. 445 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2017 r. poz. 459, dalej: K.c.).
W tym miejscu wskazać należy, że na postawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
Na podstawie przytoczonego unormowania, zwolnione od podatku są otrzymane odszkodowania oraz zadośćuczynienia, poza taksatywnie wymienionymi, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.
Za odszkodowania wypłacone na podstawie przepisów prawa uznać – w myśl wykładni Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu poczynionej w wyroku z dnia 7 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Wr 447/15 – należy odszkodowania, których źródłem jest przepis prawa, niezależnie od tego, czy bezpośrednim tytułem okaże się na przykład, decyzja organu państwa czy wyrok sądu (wyrok NSA z dnia 28 czerwca 2004 r., sygn. akt I FSK 196/04, publ. LEX nr 129893). Zatem odszkodowania przyznane na podstawie art. 444 § 1 K.c., z tytułu uszkodzenia ciała lub rozstroju zdrowia – zdaniem sądu – korzystają z przedmiotowego zwolnienia. W tym bowiem przypadku odrębna ustawa (Kodeks cywilny) określa zasady ustalania odszkodowania. Na mocy art. 444 § 1 K.c., w razie uszkodzenia ciała lub wywołania rozstroju zdrowia naprawienie szkody obejmuje wszelkie wynikłe z tego powodu koszty. Na żądanie poszkodowanego zobowiązany do naprawienia szkody powinien wyłożyć z góry sumę potrzebną na koszty leczenia, a jeżeli poszkodowany stał się inwalidą, także sumę potrzebną na koszty przygotowania do innego zawodu. Przedstawione unormowanie (art. 444 § 1 K.c.) – w opinii Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu – określa zakres i sposób naprawienia szkody, stanowiąc w szczególności, iż naprawieniu podlegają wszelkie wynikłe z uszkodzenia ciała lub rozstroju zdrowia koszty, precyzując dodatkowo zakres kompensacji w przypadku gdy poszkodowany stał się inwalidą. Przedmiotowe unormowanie K.c. określa zasady ustalenia odszkodowania, a nie jedynie ogólne przesłanki jego ustalenia.
Mając na uwadze powyższą wykładnię dokonaną przez Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 7 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Wr 447/15 zaaprobowaną orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 września 2017 r. sygn. akt II FSK 2397/15 oraz opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, stwierdzić należy, że odszkodowania za wypadki przy pracy wypłacane na podstawie art. 444 § 1 Kodeksu cywilnego korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w ww. wniosku należy uznać za prawidłowe.
S-ILPB2/415-939/14-3/JK
0113-KDIPT2-1.4011.365.2017.2.AG | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP3-3.4011.475.2017.2.JK3 | Interpretacja indywidualna
ILPB2/415-939/14-4/WM | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 444
 art. 21
 FSK 
 art. 444
 art. 445
 art. 21
 art. 444
 art. 21
 FSK 
 FSK 
 art. 9
 art. 21
 art. 444
 art. 445
 art. 21
 FSK 
 art. 444
 art. 444
 FSK 
 art. 444
 art. 21