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Timestamp: 2018-06-20 22:26:47+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1783-15, 08-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1783-15 de 08 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1783-15
Ley 37/1992 art. 4-Uno; 5-Uno y Dos; 7-1º; 8-Uno y 11-
Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido de la citada transmisión.
La entidad consultante resultó adjudicataria de un contrato de concesión administrativa para la construcción y explotación de un aparcamiento. Transcurridos más de dos años de explotación de las respectivas plazas de aparcamiento, la consultante se plantea transmitir la concesión a una sociedad sin que dicha transmisión incluya personal ni subrogación del adquirente en los contratos de gestión suscritos por el transmitente.
2.- El concepto de entrega de bienes se define, a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, por el artículo 8, apartado uno, de la Ley 37/1992, configurándose en términos generales como la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, incluso si se efectúa mediante la cesión de títulos representativos de dichos bienes.
Constituye doctrina reiterada de este Centro Directivo (entre otras, contestación vinculante de 1-08-2005, Nº V1665-05) considerar que en los contratos de concesión administrativa en los que el concesionario se obliga a construir determinados bienes en suelo demanial, el rescate de los mismos que eventualmente pueda producirse por parte del Ente concedente, determinaría la realización de una entrega de bienes efectuada por el concesionario a favor de este último, al corresponderle a aquél la totalidad de las facultades económicas derivadas de dichos bienes, ello sin perjuicio de que la titularidad jurídica de dichos bienes corresponda al Ente concedente en tanto que bienes demaniales afectos a un servicio o a una utilidad pública.
A mayor abundamiento, en la contestación de 25-04-2003, Nº 0573-03, se señaló que el Ente público del que se obtiene la concesión administrativa para la construcción y explotación de una obra, no podía considerarse propietario de la misma en el sentido de la jurisprudencia que se ha señalado, ya que en ningún momento adquiría las facultades inherentes al propietario de una cosa, como son las de usar y disponer, por cuanto el uso de la obra objeto de la concesión quedaba para el concesionario.
La aplicación de los criterios recogidos en el apartado primero de la presente contestación al supuesto objeto de consulta determina que el primer concesionario ha gozado de las facultades inherentes a todo propietario en relación con el aparcamiento cuya explotación en virtud de la adquisición de la concesión administrativa, por lo que su posterior transmisión implicará una disposición de su derecho de propiedad sobre el inmueble que tiene en explotación atribuyendo al nuevo propietario todas las facultades de que disponía hasta este momento y realizando en consecuencia una entrega de bienes a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
La anterior interpretación debe entenderse sin perjuicio de que, en origen, la titularidad jurídica o formal del aparcamiento corresponda al Ente público que otorgó la concesión y de la forma en que, jurídicamente, se instrumenten las distintas operaciones, toda vez que el concepto de entrega de bienes a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido no es un concepto que admita su análisis únicamente desde el punto de vista del ordenamiento jurídico interno sin que, por tanto, esté rigurosamente sometido al cumplimiento de los requisitos que, para la transmisión de la propiedad, se exigen en el Derecho Civil nacional.
En consecuencia, la transmisión de la concesión del aparcamiento objeto de consulta que realice el concesionario tendrá, a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, la consideración de entrega de bienes sujeta a dicho impuesto siempre que se atribuya al nuevo adquirente las facultades inherentes al propietario de un bien.
3.- El artículo 7, número 1º, de la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido, dispone que no estará sujeta al Impuesto:
La nueva redacción del número 1º, del artículo 7 de la Ley supone la actualización de los supuestos de no sujeción de las transmisiones globales de patrimonio para adecuar la Ley 37/1992 a la jurisprudencia comunitaria establecida fundamentalmente por la Sentencia de 27 de noviembre de 2003, recaída en el Asunto C-497/01, Zita Modes Sarl.
En este sentido, el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas (El Tribunal, en adelante) señaló en el apartado 40 de la referida sentencia que "el concepto de «transmisión, a título oneroso o gratuito o bajo la forma de aportación a una sociedad, de una universalidad total o parcial de bienes» debe entenderse en el sentido que comprende la transmisión de un establecimiento mercantil o de una parte autónoma de una empresa, con elementos corporales y, en su caso, incorporales que, conjuntamente, constituyen una empresa o una parte de una empresa capaz de desarrollar una actividad económica autónoma, pero que no comprende la mera cesión de bienes, como la venta de existencias".
De acuerdo con el contenido de la consulta, va a ser objeto de transmisión la titularidad del contrato de concesión administrativa para la explotación de un aparcamiento, sin que la transmisión alcance a los demás elementos organizativos (particularmente el personal) utilizados para dicha explotación. En estas circunstancias, a falta de otros elementos de prueba, la transmisión constituye una mera cesión de bienes sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, debiendo tributar cada elemento según las normas que le son aplicables.
4.  En relación con la cuestión relativa a la aplicación del supuesto de exención del artículo 20.Uno.22º de la Ley 37/1992 debe señalarse que no resulta aplicable al presente caso al no tener la entrega por objeto una edificación en los términos previstos en el artículo 6 de la Ley del Impuesto.
Por consiguiente, la transmisión de la concesión del aparcamiento objeto de consulta será una operación sujeta y no exenta del Impuesto sobre el Valor Añadido debiendo tributar al tipo general del 21 por ciento.
Resolución Vinculante de DGT, V0028-11, 13-01-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 13/01/2011 Núm. Resolución: V0028-11
Resolución Vinculante de DGT, V2840-09, 29-12-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 29/12/2009 Núm. Resolución: V2840-09
Resolución Vinculante de DGT, V4936-16, 15-11-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 15/11/2016 Núm. Resolución: V4936-16
Resolución Vinculante de DGT, V1970-11, 06-09-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 06/09/2011 Núm. Resolución: V1970-11
Resolución Vinculante de DGT, V2006-09, 14-09-2009
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 14/09/2009 Núm. Resolución: V2006-09

References: Resolución 
 artículo 8
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 20
 artículo 6

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