Source: https://www.iberley.es/temas/modificacion-base-imponible-iva-22061
Timestamp: 2020-08-14 00:01:10+00:00

Document:
Modificación de la base imponible del IVA. | Iberley
En los casos de incorrecta fijación de dichas cuotas.
Cuando se produzcan las circunstancias que dan lugar a la modificación de la base imponible.
La rectificación debe efectuarse cuando se adviertan las causas de la incorrecta determinación o se produzcan las circunstancias que dan lugar a la modificación de la base imponible, siempre que no hayan transcurrido 4 años a partir del momento en que se devengó el impuesto o de la fecha en que se hayan producido las circunstancias que dan lugar a la modificación de la base imponible.
Según el Art. 80 ,LIVA, la base imponible se reducirá en las cuantías siguientes:
Situaciones que pueden dar lugar a la modificación de la base imponible:
1) Cuando por resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la operación se haya efectuado, la base imponible se modificará en la cuantía correspondiente.
2) Declaración de concurso del destinatario de las operaciones. La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso.
La modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo de dos meses contados a partir del fin del plazo máximo fijado en el nº 5 del apartado 1 del Art. 21 ,Ley Concursal (1)
Solo cuando se acuerde la conclusión del concurso por las causas expresadas en el Art. 176 ,Ley Concursal 1, apartados 1.º, 4.º y 5.º, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deberá modificarla nuevamente al alza mediante la emisión, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente. (2)
3) Declaración de crédito incobrable. La base imponible también podrá reducirse proporcionalmente cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables.
Requisitos para que se declare un crédito incobrable
1.ª Que haya transcurrido un año desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito derivado del mismo (6 meses si el volumen de operaciones del titular del crédito no hubiera excedido en el año inmediatamente anterior 6.010.121,04 euros.
Cuando se trate de operaciones a plazos o con precio aplazado, deberá haber transcurrido un año desde el vencimiento del plazo o plazos impagados a fin de proceder a la reducción proporcional de la base imponible. A estos efectos, se considerarán operaciones a plazos o con precio aplazado aquéllas en las que se haya pactado que su contraprestación deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno sólo, respectivamente, siempre que el período transcurrido entre el devengo del Impuesto repercutido y el vencimiento del último o único pago sea superior a un año. Será suficiente instar el cobro de uno de los plazos mediante reclamación judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo para proceder a la modificación de la base imponible en la proporción que corresponda por el plazo o plazos impagados.
Plazos para efectuar la modificación en créditos incobrables:
Una vez practicada la reducción de la base imponible, ésta no se volverá a modificar al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial de la contraprestación, salvo cuando el destinatario no actúe en la condición de empresario o profesional. En este caso, se entenderá que el Impuesto sobre el Valor Añadido está incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporción que la parte de contraprestación percibida. Si el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese tenido derecho a la deducción total del Impuesto, resultará también deudor frente a la Hacienda Pública por el importe de la cuota del impuesto no deducible.
En relación con los supuestos de modificación de la base imponible por auto de declaración de concurso, así como cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables, se aplicarán las siguientes reglas:
Lo dispuesto en esta letra d) no se aplicará a la reducción de la base imponible realizada de acuerdo con el apartado cuatro del Art. 80 ,LIVA para los créditos que se consideren total o parcialmente incobrables, sin perjuicio de la necesidad de cumplir con el requisito de acreditación documental del impago a que se refiere la condición 4.ª de dicho precepto.
La rectificación de las deducciones del destinatario de las operaciones, que deberá practicarse según lo dispuesto en el Art. 114 ,LIVA, apartado dos, número 2.º, cuarto párrafo, determinará el nacimiento del correspondiente crédito en favor de la Hacienda Pública.
(1) El llamamiento a los acreedores para que pongan en conocimiento de la administración concursal la existencia de sus créditos, en el plazo de un mes a contar desde el día siguiente a la publicación en el “Boletín Oficial del Estado” del auto de declaración de concurso.
(2) Las causas expresadas en el artículo 176.1, apartados 1.º, 4.º y 5.º de la Ley Concursal para la conclusión del concurso y el archivo de las actuaciones son:
Procedimiento de modificación de la base imponible (en caso de concurso o declaración de crédito incobrable):
1. El titular del crédito deberá expedir una factura rectificativa y remitirla al destinatario. Se enviará, asimismo, copia a la administración concursal si fuera el caso. En los casos de concurso o crédito incobrable, deberá acreditar dicha remisión. Las operaciones que se pretende rectificar deberán haber sido facturadas con anterioridad y anotadas en el libro registro de facturas expedidas.
2.- Comunicar la rectificación a la Agencia Tributaria en el plazo de un mes desde la fecha de expedición de la factura rectificativa. Para ello se utilizará el formulario disponible en la Sede Electrónica de la AEAT. A la comunicación se adjuntará copia de las facturas rectificativas, en las que se consignarán las fechas de expedición de las correspondientes facturas rectificadas; documentos que acrediten que el acreedor ha instado el cobro mediante reclamación judicial al deudor o mediante requerimiento notarial (en caso de créditos incobrables); en el caso de créditos adeudados por Entes públicos, el certificado expedido por el órgano competente del Ente público deudor a que se refiere la condición 4.ª de la letra A) del apartado cuatro del artículo 80 de la Ley del Impuesto.
3.- Comunicación de la rectificación por parte del destinatario. En caso de que el destinatario de las operaciones tenga la condición de empresario o profesional, dicho destinatario deberá comunicar también la circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas que le envíe el acreedor, y consignará el importe total de las cuotas rectificadas incluidas, en su caso, el de las no deducibles. El incumplimiento de esta obligación no impedirá la modificación de la base imponible por parte del acreedor, si éste ha expedido la factura rectificativa y comunicado la rectificación. En la liquidación correspondiente al periodo en que se hayan recibido las facturas recitificativas, el destinatario deberá minorar las cuotas deducidas en el mismo importe de las cuotas rectificadas.
En el caso de que el destinatario de las operaciones se encuentre en concurso, eta obligación recaerá en el mismo o en la administración concursal, en defecto de aquél, si se encontrara en régimen de intervención de facultades y, en todo caso, cuando se hubieren suspendido las facultades de administración y disposición. La aprobación del convenio de acreedores, en su caso, no afectará a la modificación de la base imponible que se hubiera efectuado previamente.
Adjuntamos a continuación un ejemplo de factura rectificativa por la devolución del IVA en concursos de acreedores:
Fecha XX.XX.XX Factura nº XXXXXX
Cliente: XYZ
Factura rectificativa para la modificación de las bases imponibles y minoración de las cuotas Repercutidas de IVA de las facturas siguientes:
Nº Factura Fecha Base Imponible IVA
XXX XX/XX/XX XXX XXX
La rectificación realizada se realiza exclusivamente a efectos de lo dispuesto en el artículo 80 apartado 3 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre y el artículo 24 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el concurso de acreedores voluntario nº XXX de XX de XXX de 20XX.
Rectificación de las bases imponibles....................................................XXX
Cuota de IVA rectificada XX%....................................................................XXX
MINORACIÓN TOTAL DE LA CUOTA REPERCUTIDA............XXX
VER: Caso práctico: Requisitos, plazo, procedimiento y contabilización de la modificación de la base imponible del IVA.
IVA. Base imponible. Modificación incobrables: Concesión del aplazamiento
Caso práctico: cuotas del IVA del concurso de acreedores en el modelo 303
Modificación de la base imponible ESTOY AQUÍ
Resolución Vinculante de DGT, V2888-18, 08-11-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 08/11/2018 Núm. Resolución: V2888-18

References: resolución 
 artículo 176
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 24
 Real Decreto 

Resolución