Source: https://interpretacje-podatkowe.org/sprzedaz-gruntow/itpp2-4512-543-16-1-kk
Timestamp: 2018-04-25 19:46:15+00:00

Document:
♦ › Sprzedaż gruntów › ITPP2/4512-543/16-1/KK
Brak opodatkowania planowanej dostawy udziału we własności nieruchomości.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2016 r. (data wpływu 5 sierpnia 2016 r.) uzupełnionym w dniu 7 października 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania planowanej dostawy udziału we własności nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 5 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 7 października 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania planowanej dostawy udziału we własności nieruchomości.
Dnia 21 grudnia 2001 r. Pani mąż kupił od Gminy nieruchomość o łącznej powierzchni 2,6190 ha. Nabycie nieruchomości dokonał za fundusze pochodzące z majątku odrębnego, na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności. Dnia 20 lutego 2006 r. podpisała Pani rozdzielność majątkową z mężem. Przed śmiercią Pani mąż z kupionej nieruchomości sprzedał następujące działki o numerach 370/4, 370/5, 370/6, 370/3, 370/9, 368/8. Dnia 2 lutego 2010 r. Pani mąż zmarł. Dnia 30 września 2010 r. Pani oraz Pani syn nabyliście spadek po mężu, każdy po 1/3 części. Przedmiotem spadku była nieruchomość zabudowana trzema budynkami: pensjonatem z mieszkaniem, pawilonem z pokojem oraz sanitariatami ogólnodostępnymi na camping. Powierzchnia działki wynosiła 1,78 ha, powierzchnia mieszkania 67,30 m2, powierzchnia budynków związanych z prowadzoną działalnością 738,90 m2. Pani i syn w lutym 2010 r., nieodpłatnie pozwoliliście drugiemu synowi S. K. prowadzić działalność gospodarczą na przyjętej w spadku nieruchomości. Syn S.K. działalność gospodarczą prowadził do kwietnia 2016 r. Dnia 2 lutego 2016 r. podpisała Pani wspólnie z synami przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, otrzymanej w spadku oraz umowę dzierżawy.
Do dnia 10 lutego 2017 r. ma zostać podpisana umowa przyrzeczona sprzedaży nieruchomości.
W czasie trwania umowy przedwstępnej podpisała Pani wraz z synami także umowę dzierżawy nieruchomości ze stroną kupującą, trwającą od 2 lutego 2016 r. do 10 lutego 2017 r.
W umowie dzierżawy zostały zawarte następujące pełnomocnictwa:
zgoda na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy Prawa budowlanego, przez okres trwania umowy dzierżawy (od 2 lutego 2016 r. do 10 lutego 2017 r.),
pełnomocnictwo przed Wójtem gminy, Starostą K. w postępowaniach administracyjnych zmierzających do uzyskania przez stronę kupującą decyzji w postaci pozwoleń na budowę.
Oddając nieruchomość w dzierżawę Pani wraz z synami wyraziła również zgodę, aby strona kupująca miała prawo do używania i pobierania pożytków z nieruchomości. Podpisanie umowy przedwstępnej oraz dzierżawy miało na celu wyburzenie zabudowań na nieruchomości, aby postawić nowy obiekt przez stronę kupującą. W okresie podpisania umowy przedwstępnej oraz dzierżawy (2 lutego 2016 r.) stan nieruchomości (wielkość działki, ilość i metraż budynków był taki sam jak przyjęła Pani nieruchomość wraz z synami w spadku).
Umowa dzierżawy została podpisana tylko po to, aby strona kupująca mogła już w okresie trwania umowy przedwstępnej rozpocząć inwestycję na sprzedawanej przez Państwa nieruchomości. Czynsz za umowę dzierżawy wynosi 500,00 zł. Cena sprzedawanej nieruchomości wynosi 4.500.000,00 zł. W kwietniu 2016 r. wszystkie budynki zostały wyburzone. W lipcu 2016 r. został wybudowany nowy ośrodek wczasowy przez stronę kupującą i od tego okresu przyszły właściciel na nieruchomości prowadzi działalność gospodarczą.
Czy jeśli sprzeda Pani nieruchomość opisaną w punkcie nr 80, będzie musiała Pani zapłacić podatek od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie musi płacić podatku od towarów i usług, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem VAT. Otrzymaną nieruchomość dostała Pani w spadku oraz nie prowadziła żadnej działalności na tej nieruchomości.
Z przytoczonych przepisów wynika, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy dokonywana jest przez podatnika tego podatku od towarów i usług. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnika” tych podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów. Za działalność gospodarczą uznaje się również wykorzystywanie, w sposób ciągły, własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych.
Do celów ust. 1 lit. a) „budynek” oznacza dowolną konstrukcję trwale związaną z gruntem (art. 12 ust. 2 Dyrektywy).
Na podstawie art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 380, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Stosownie do treści powyższego przepisu, dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, i polega na oddaniu rzeczy do używania przez wydzierżawiającego, zaś świadczenie dzierżawcy polega na płaceniu umówionego czynszu. Tak więc, oddanie w ramach umowy dzierżawy innemu podmiotowi nieruchomości, skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowych po stronie Pani i synów.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że nieruchomość (w przypadającej Pani części), która ma być przedmiotem sprzedaży, nie była wykorzystywana w celu zaspokojenia Pani osobistych potrzeb, co wyklucza uznanie, że sprzedaż będzie dokonana w ramach wykonywanego prawa własności. Planowana sprzedaż udziału we własności nieruchomości będzie dokonana w warunkach wskazujących na wykonywanie jej w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Pani w tej transakcji będzie występowała w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wprawdzie nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w formie spadku, jednak decydujące znaczenie dla sprawy mają działania podjęte w celu sprzedaży działki. Podpisała Pani wspólnie z synami przedwstępną umowę sprzedaży i jednocześnie wydzierżawiła działkę gruntu przyszłemu nabywcy, a także udzieliła mu wszelkich pełnomocnictw w celu rozpoczęcia budowy.
Należy wskazać, że skoro zbycie działki gruntu zabudowanego budynkami wzniesionymi przez nabywcę następuje na jego rzecz, przedmiotem dostawy jest wyłącznie grunt, gdyż rozważając skutki podatkowe dokonywanej transakcji należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy o podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie, z punktu widzenia prawa cywilnego, na nabywcę formalnie przejdzie prawo własności wybudowanych przez niego budynków ze wszystkimi cywilistycznymi konsekwencjami tego faktu, jednak biorąc pod uwagę rozwiązania przyjęte w ustawie o podatku od towarów i usług, nie wystąpi dostawa towarów, jakimi są te budynki, albowiem już wcześniej nabywca dysponował nimi jak właściciel.
Wobec powyższego planowana sprzedaż udziału we własności nieruchomości będzie stanowiła dostawę gruntu i tym samym czynność ta nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem grunt jest zabudowany, a więc nie stanowi terenu niezabudowanego, innego niż tereny budowlane. W konsekwencji, ww. dostawa będzie opodatkowana stawką 23%.
Wskazać należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze fakt, że stroną wniosku o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Pani, jako współwłaściciel nieruchomości, zaznacza się, że niniejsza interpretacja nie ma mocy wiążącej dla pozostałych współwłaścicieli, którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
ITPP2/4512-543/16-1/KK

References: art. 14
 art. 693
 art. 15
 art. 15
 art. 43
 art. 14
 art. 47