Source: https://www.az-data.cz/clanky/rezervy
Timestamp: 2019-02-19 00:58:04+00:00

Document:
Rezervy | AZ data - účetnictví, daně, mzdy
Domů » Články » Rezervy
Rezervy si podnik vytváří pro budoucí výdaje, pokud má důvod předpokládat, že nastanou. Tento článek rozbebírá rezervy výhradně z pohledu účetnictví, další významy jsou rozebrané ve slovníku pod heslem Rezervy.
Definice rezervy
Rezervy definuje Vyhláška č. 500/2002 Sb v § 57 následovně:
§ 57 Postup tvorby a použití rezerv
Rezervy jsou určeny k pokrytí budoucích závazků nebo výdajů podle § 26 zákona, u nichž je znám účel, je pravděpodobné, že nastanou, avšak zpravidla není jistá částka nebo datum, k němuž vzniknou. U rezerv podle zvláštních právních předpisů13) se postupuje podle těchto předpisů.
Tvorba rezerv se účtuje na vrub nákladů, jejich použití, snížení nebo zrušení pro nepotřebnost ve prospěch nákladů.
Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období.
Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek.
Rezervy není možné používat k úpravám výše ocenění aktiv.
Výši vytvořených rezerv a jejich odůvodněnost ověřuje účetní jednotka nejméně při každé inventarizaci.
Podobně jako opravné položky jsou rezervy nástrojem zásady opatrnosti. Na rozdíl od opravných položek ale nesnižují hodnotu majetku, nýbrž zvyšují hodnotu závazků. Většina rezerv není daňově účinná, ale přesto tu existuje určitá povinnost vytvářet rezervy. Vyplývá ze zákona účetnictví § 25 odstavce 3:
Účetní jednotky při oceňování ke konci rozvahového dne zahrnují jen zisky, které byly dosaženy, a berou v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky, jakož i všechna snížení hodnoty bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaření účetního období zisk nebo ztráta.
Postup tvorby rezerv
Rezervy nesmí mít aktivní zůstatek a není je možné používat ke korekci ocenění aktiv. K tomu jsou opravné položky. Rezervy jsou tvořeny na vrub nákladů v účtových skupinách 55, 57, 58 a 59 a jejich snížení, rušení nebo rozpouštění se účtuje ve prospěch nákladů. Je to obvyklé opatření s cílem nenavyšovat opticky výnosy.
Cílem tvorby účetních rezerv je vyčíslit hospodářský výsledek v souladu se zásadou opatrnosti. Tvorba ani zúčtování účetních rezerv nemá vliv na daňový základ.
Účetní rezervy podle účelu na který jsou tvořeny
Rezervy na důchody a závazky spojené se štědrou personální politikou
V ČR prozatím není zákonem stanovena povinnost vytvářet rezervu na důchody. Na základě smluv se zaměstnanci lze vytvřet rezervu například na nevybranou dovolenou, placená volna nad rámec zákona, nemocenskou nad rámec zákona, odměny při odchodu do důchodu atd.
Rezervy na daň z příjmů
Používá se v případeh, kdy se účetní závěrka sestavuje dříve než dojde k finálnímu výpočtu daně z příjmů.
Rezervy na restrukturalizaci
Rezervu na restrukturalizaci může účetní jednotak tvořit pouze na přímé náklady nezbytně nutné k uskutečnění programu restrukturalizce. Patří tam odstupé zaměstnancům, likvidace ztrátových provozů atd.
Rezervy na rizika a ztráty z podnikání
Sem patří rezervy na záruční opravy, hrozící penále a pokuty, možné výdaje vyplývající za ručení za závazky někoho jiného a z probíhajících soudních sporů.
O daňových rezervách hovoří zákon č. 593/1992 Sb. o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů zejména v § 7, 9 a 10. Upravuje rezervy na pěstební činnost, na odbahnění rybníka, na sanaci pozemků dotčených těžbou a na vypořádání důlních škod, které běžný smrtelník nemá potřebu tvořit. Zajímavější je § 8, který hovoří o rezervách na opravu hmotného majetku.
Pokud účetní jednotka splní požadavky zákona (viz níže), může vytvořit tuto rezervu jako daňově účinnou.
ZOR § 7 Rezerva na opravy hmotného majetku
Kdo může tvořit rezervu na opravu
(1) Rezervu na opravy hmotného majetku, která je výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, jehož doba odpisování stanovená zákonem o daních z příjmů je pět a více let, mohou vytvářet poplatníci daně z příjmů, kteří
mají k hmotnému majetku právo vlastnické nebo jsou organizační složkou státu příslušnou hospodařit s majetkem státu anebo jsou státní organizací příslušnou hospodařit s majetkem státu, pokud tuto rezervu nevytváří nájemce podle písmena b),
jsou nájemci hmotného majetku na základě smlouvy o nájmu podniku, přičemž k opravám tohoto majetku jsou smluvně písemně zavázáni,
procházejí reorganizací nebo oddlužením podle zvláštního právního předpisu a jejichž vlastnické právo ke hmotnému majetku, k němuž byla rezerva tvořena, nebylo průběhem insolvenčního řízení ani pravomocným ukončením insolvenčního řízení dotčeno.
Předpisy pro tvorbu a čerpání rezervy na opravu
k němuž má vlastnické právo poplatník, vůči jehož majetku trvají účinky prohlášení konkursu podle zvláštního právního předpisu.
(4) Ve zdaňovacím období je tvorba rezervy výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů, pokud budou peněžní prostředky v plné výši rezervy připadající podle odstavců 5 a 7 na jedno zdaňovací období převedeny na samostatný účet v bance se sídlem na území členského státu Evropské unie, který je veden v českých korunách nebo v eurech a je určen výhradně pro ukládání prostředků rezerv tvořených podle tohoto ustanovení (dále jen „samostatný účet“), a to nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání. Nebudou-li peněžní prostředky v plné výši rezervy připadající podle odstavců 5 a 7 na jedno zdaňovací období převedeny na samostatný účet nejpozději do termínu pro podání daňového přiznání, rezerva se zruší v následujícím zdaňovacím období. Peněžní prostředky samostatného účtu mohou být čerpány pouze na účely, na které byla rezerva vytvořena.
Zrušení rezervy na opravu
Termíny pro tvorbu rezervy na opravu
ve 2. odpisové skupině 3 zdaňovací období
vymezených v zákoně o daních z příjmů a po sobě jdoucích v každé odpisové skupině, přičemž k období, za které se podává daňové přiznání, ale zdaňovacím obdobím nebylo, se nepřihlíží.
(10) V započaté tvorbě rezervy může pokračovat poplatník daně z příjmů, který započal tvorbu rezervy na opravy najatého hmotného majetku uvedeného v odstavci 1 písm. b a v průběhu tvorby rezervy se stal vlastníkem tohoto majetku, bude-li dodržena odůvodněnost a účelovost k původnímu předmětu tvorby.
21.03.2009 - RZ

References: § 57

§ 57
 § 26
 § 25
 § 7
 § 8
 § 7