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Timestamp: 2017-12-17 23:42:59+00:00

Document:
Boletín Tributario | Deloitte CR | Mayo 2017
(A partir del 27 de marzo de 2017)
(1 de mayo de 2017)
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Cambios en el cómputo de los términos de prescripción para obligados tributarios
De conformidad con la Ley para Mejorar la Lucha contra el Fraude Fiscal N° 9416 que entró en vigencia a partir del 30 de diciembre de 2016, se realizaron una serie de reformas al Código de Normas y Procedimientos Tributarios, entre ellas los artículos 52 y 53, en relación con el cómputo del plazo e interrupción de la prescripción en materia tributaria.
Recordemos que dicha norma en el artículo 51, prevé un plazo de 4 años para la prescripción del pago y el derecho de cobro por parte de la Administración de la obligación tributaria, como sus intereses, dejando la abierta la posibilidad de extenderlo a diez años para aquellos contribuyentes o responsables registrados ante la Administración Tributaria, que hayan presentado declaraciones clasificadas como fraudulentas, o hayan sido omisos.
Cálculo de los términos de prescripción
En este orden, el criterio para el cómputo de la prescripción que establecía antes de la reforma el artículo 52 del Código de Normas y Procedimiento Tributarios, se iniciaba a contar a partir del primero de enero del año calendario siguiente a la fecha en que el tributo debió pagarse.
No obstante con la reforma, éste termino de prescripción cambia para ser contado a partir del primer día del mes siguiente a la fecha en que el tributo debe pagarse.
Este cambio es particularmente importante para contribuyentes de impuestos mensuales tales como impuesto general sobre las ventas y retenciones en la fuente, así como aquellos con períodos especiales de cierre para efectos del Impuesto sobre las Utilidades.
Por ejemplo, pensemos en el impuesto general sobre las ventas para el mes de febrero 2017, su fecha legal de pago fue el pasado 15 de marzo de 2017, conforme a la aplicación anterior del artículo 52 de Código su prescripción hubiera comenzado a partir del 1 de enero de 2018 y finalizando el 31 de diciembre de 2021, pero con la actual normativa su prescripción inicia el 1 de abril de 2017 y finalizaría el 31 de marzo de 2021. Con lo cual habría una diferencia de 10 meses entre el anterior término de prescripción y el actual, para efectos del pago y exigencia por parte de la Administración. Vale hacer la aclaración que para efectos de la devolución de impuestos, el plazo que se utiliza está regulado en otra norma y se computa de forma distinta al analizado en esta opinión.
Interrupción o suspensión de la prescripción
Ante el cambio analizado, debe considerar que el computo del plazo se verá interrumpido, según las causales expresamente indicadas en el artículo 53 del CNPT, como se detalla a continuación:
Notificación de inicio de actuaciones de comprobación. Se entenderá no producida la interrupción, si las actuaciones no se inician en el plazo máximo de un mes, o una vez iniciadas se suspenden por más de dos meses.
Determinación del tributo efectuado por el sujeto pasivo
El reconocimiento expreso de las obligaciones, por parte del deudor.
Interposición de toda petición o reclamo, en los términos dispuestos en el artículo 102 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
Una vez interrumpida la prescripción no se considera el tiempo transcurrido con anterioridad y el término comienza a calcularse nuevamente a partir del 1 de enero de año calendario siguiente a aquel en el que se produjo la interrupción.
D-150. Declaración Mensual Resumen Retenciones Pago a cuenta impuesto a las utilidades
D-103. Retenciones en la fuente
D-104. Impuesto general sobre las ventas
D-106. Impuesto Selectivo de Consumo
D-107. Impuesto Sobre los Casinos
D-113. Presentación y pago impuesto sobre los rendimientos y ganancias de capital de los fondos de inversión del mes anterior
D-114. Impuesto único por tipo de combustible
D-117. Impuesto Específico Sobre las bebidas Alcohólicas
D-171. Impuesto específico sobre las bebidas envasadas sin contenido alcohólico y jabones de tocador
D-176. Canon de reserva de espectro radioeléctrico.
D-177. Pago trimestral de Contribución especial parafiscal Fonatel
*Contribución parafiscal al servicio de telefonía
Número Descripción N° Gaceta Fecha
Decreto No. 40298-H Modificación del artículo 457 del Reglamento a la Ley General de Aduanas, Decreto Ejecutivo No. 25270-H, del 14 de julio de 1996, publicado en el Diario Oficial La Gaceta N º 123 del 28 de junio de 1996. 65 31/3/2017
Se concede a las entidades representativas de intereses de carácter general, corporativo o de intereses difusos, un plazo de diez días hábiles con el objeto de que expongan su parecer respecto del proyecto de reglamento denominado “Reglamento a la Ley del Impuesto a las Personas Jurídicas”. 66 3/4/2017
DGA-DGH-070-2016
Permitir la aplicación de las autorizaciones de exención fiscal genérica formalmente recibidas y con todos los requisitos de rigor, con anterioridad al 01 de enero de 2017, con el inciso arancelario anotado en cada una de ellas. Esta disposición es aplicable hasta el 15 de abril 2017. 71 17/4/2017
Se concede a las entidades representativas de intereses de carácter general, corporativo o de intereses difusos, un plazo de diez días hábiles con el objeto de que expongan su parecer respecto del proyecto de resolución denominado “Procedimiento administrativo para tramitar las solicitudes de condonación de intereses, recargos y multas presentadas por los contribuyentes cuando ha mediado error imputable de la administración tributaria”. 72 18/4/2017
DGT-R-014-2017
Inclusión de las barras de acero aleado dentro de la disposición 13-95-V. 72 18/4/2017
Se concede a las entidades representativas de intereses de carácter general, corporativo o de intereses difusos, un plazo de diez días con el objeto de que expongan su parecer respecto del proyecto de resolución denominado “Procedimiento administrativo para tramitar las solicitudes de condonación de intereses, recargos y multas presentadas por los contribuyentes cuando ha mediado error imputable de la administración tributaria”. 73 19/4/2017
DGT-R-21-2017
Se prórroga el plazo establecido en el Transitorio III de la Resolución número DGT-R-048- 2016 del 10 de octubre del 2016, hasta el 15 de junio de 2017. 73 19/4/2017
DGT-R-16-2017
Documentación de los precios de transferencia. 75 21/4/2017
DGT-R-20-2017
Reforma integral y derogatoria de la Resolución No. DGT-R-10-2015 sobre la aplicación de las exenciones al pago del impuesto sobre los rendimientos generados por inversiones en títulos valores, previstas en el inciso c) acápite 1) del artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta 77 25/4/2017
Dirección General d Hacienda
RES-DGH-033-2017
Actualícense los montos del impuesto específico por cada mililitro de alcohol absoluto, establecido en el artículo 1 de la Ley número 7972 de fecha 22 de diciembre de 1999, denominada "Creación de cargas tributarias sobre licores, cervezas y cigarrillos para financiar un plan integral de protección y amparo de la población adulta mayor, niñas y niños en riesgo social, personas discapacitadas abandonadas, rehabilitación de alcohólicos y farmacodependientes, apoyo a las labores de la Cruz Roja y derogación de impuestos menores sobre las actividades agrícolas y su consecuente sustitución", mediante un ajuste de un cero coma cincuenta y cinco por ciento (0,55%). 77 25/4/2017
Modifíquense los incisos k), l), n), p), q), r) y t) del artículo 8 de la Resolución DGTR-48-2016. 77 26/4/2017
DGT-20-2017
Reforma integral y derogatoria de la resolución N° DGT-R-10-2015 sobre la aplicación de las exenciones al pago del Impuesto sobre los rendimientos generados por inversiones en títulos valores, previstas en el inciso c) acápite 1) del artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre la renta. 78 27/4/2017

References: artículo 51
 artículo 52
 artículo 52
 artículo 53
 artículo 102
 artículo 457
 resolución 
 resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 23
 artículo 1
 artículo 8
 Resolución 
 resolución 
 artículo 23