Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/ibpbi-2-423-149-12-pc
Timestamp: 2018-06-18 16:51:49+00:00

Document:
♦ › Koszty uzyskania przychodów › IBPBI/2/423-149/12/PC
W którym rozliczeniu rocznym ClT-8 (za 2010 czy za 2011r) należy ująć korektę kosztów i przychodów związanych z wystawionymi fakturami korygującymi i dokonanymi w 2011 r. zwrotami wyrobów od klienta na magazyn Spółki?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2012r. (data wpływu do tut. BKIP 13 lutego 2012r.), uzupełnionym w dniu 14 maja 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie korekty przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 13 lutego 2012r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie korekty przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 30 kwietnia 2012 r. Znak: IBPBI/2/423-149/12/PC wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 14 maja 2012 r.
W dniu 29 października 2010 r. Spółka wystawiła fakturę nr na sprzedaż wyrobu (oprzyrządowanie obrabiarki), wartość netto 17.800 zł, VAT 22% 3.916 zł, brutto 21.716 zł (wyrób został wydany z magazynu w dniu 29 października 2010 r. za Wz nr ). Przychód dla celów podatku CIT Spółka zidentyfikowała w dacie wystawienia faktury. Faktura została w całości zapłacona w dniu 15 listopada 2010 r. Ponadto w dniu 10 listopada 2010r. Spółka wystawiła fakturę nr na sprzedaż wyrobu (głowica obtaczająca) również dla powyższego odbiorcy na kwotę netto 3.200 zł, VAT 22% 704 zł, brutto 3.904 zł (wyrób został wydany z magazynu w dniu 10 listopada 2010 r. za Wz nr ). Przychód dla celów podatku CIT Spółka zidentyfikowała w dacie wystawienia faktury. Faktura do dnia dzisiejszego nie została zapłacona. Po otrzymaniu wyrobów, klient stwierdził że są one wadliwe. Prowadzone postępowanie reklamacyjne zakończono w marcu 2011 r. w wyniku którego Spółka uznała racje klienta i przyjęła zwrot obu sprzedanych wyrobów. Jednocześnie w dniu 31 marca 2011 r. Spółka wystawiła dwie faktury korygujące (korekta nr ...do faktury ...i korekta nr ....do faktury .....) dla tej firmy stornujące całkowicie wartości i ilości wykazane w fakturach pierwotnych - klient zwrócił towar objęty w/w korektami również w marcu 2011 r. obie faktury korygujące zostały potwierdzone przez klienta z datą 15 kwietnia 2011r. Powstałą nadpłatę (w wyniku całkowicie uregulowanej faktury ....) Spółka zwraca klientowi ratalnie. Do chwili obecnej z nadpłaty zwrócono kwotę 14.000 zł.
W którym rozliczeniu rocznym ClT-8 (za 2010 czy za 2011r) należy ująć korektę kosztów i przychodów związanych z wystawionymi fakturami korygującymi i dokonanymi w 2011 r. zwrotami wyrobów od klienta na magazyn Spółki...
Zdaniem Wnioskodawcy, wystawione faktury korygujące i dokonane zwroty wyrobów korygujące koszty sprzedanych wyrobów należy ująć w księgach CIT-8 za 2010r. Spółka swoje zdanie w tym zakresie opiera na trzech podobnych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego tj. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPB3/423-306/11-2/MM z dnia 07 października 2011 r., interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPB5/423-894/11-2/RS z dnia 10 listopada 2011 r. oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPB3/423-588/10-4/MC z dnia 23 listopada 2010 r.
Zdaniem Spółki, faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Przyczyny jej wystawienia mogą być zróżnicowane. Niezależnie jednak od przyczyny korekty wskazać należy, że punktem odniesienia dla faktury korygującej jest zawsze faktura pierwotna. Faktura korygująca nie generuje bowiem nowego (innego) momentu powstania przychodu lecz modyfikuje jedynie „pierwotną” wysokość przychodu. Z tego też powodu faktury korygujące wystawione w 2011 r. a dotyczące zdarzeń i sprzedaży zarejestrowanej w 2010 r. winny być odnoszone w przychody i koszty 2010 r. czyli być ujmowane w ClT-8 za 2010 r. W oparciu o to Spółka ujęła faktury korygujące i zwroty w księgach 2010 r. i jednocześnie ujawniła korektę przychodów i kosztów w CIT-8 za 2010 r.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm. dalej „updop”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Przychodem należnym jest zatem przychód, który w następstwie działalności gospodarczej stał się należnością (wierzytelnością) ustaloną pomiędzy stronami. Zasady podatkowego rozpoznawania momentu uzyskania przychodów określonego w art. 12 ust. 3 updop, uregulowane są w art. 12 ust. 3a- 3e ww. ustawy.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w Spółka w 2010 r. wystawiła dwie faktury dotyczące sprzedanych przez Nią wyrobów. Po otrzymaniu wyrobów, klient stwierdził że są one wadliwe. Prowadzone postępowanie reklamacyjne zakończono w marcu 2011 r., w wyniku którego Spółka uznała racje klienta i przyjęła zwrot obu sprzedanych wyrobów. Jednocześnie w dniu 31 marca 2011 r. Spółka wystawiła dwie faktury korygujące do wystawionych wcześniej faktur, stornujące całkowicie wartości i ilości wykazane w fakturach pierwotnych. Powstałą nadpłatę Spółka zwraca klientowi ratalnie.
Zasady wystawiania faktur korygujących regulują przepisy § 13 i § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360). Z przepisu § 13 wynika, że faktura korygująca winna zostać wystawiona w przypadku, gdy po wystawieniu faktury pierwotnej udzielony został rabat, nastąpił zwrot sprzedawcy towarów oraz zwrot nabywcy kwot nienależnych, nastąpił zwrot nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu. Fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury (§ 14 ust. 1 rozporządzenia).
Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż przepisy updop nie określają szczegółowych zasad dokonywania korekty przychodów i kosztów ich uzyskania.
Ponadto należy podkreślić, iż faktura korygująca nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Faktury korygujące służą rzetelnemu obliczeniu (doprecyzowaniu) prawidłowej wysokości przychodu należnego, już osiągniętego za dany okres rozliczeniowy, a nie przychodu, który dopiero zostanie osiągnięty. Jeśli więc faktura korygująca dotyczy przychodu ze sprzedaży towaru w roku podatkowym wcześniejszym niż data wystawienia faktury korygującej to faktura ta powinna być uwzględniona w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania sprzedaży poprzez złożenie odpowiedniej korekty zeznania podatkowego. Faktura korygująca wskazuje bowiem właściwy przychód ze sprzedaży.
Odnośnie kosztów uzyskania przychodów stwierdzić należy, iż są sytuacje w których wystawiona faktura korygująca przychód pozostaje bez wpływu na wysokość kosztów uzyskania przychodów. Jednakże w sytuacji gdy w wyniku korekty następuje zwrot sprzedanych towarów (w części lub całości) konieczne jest dokonanie również stosownej korekty po stronie kosztów uzyskania przychodów.
Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że faktury korygujące przychód, Wnioskodawca powinien w każdym przypadku odnosić do faktur pierwotnych dokumentujących dokonaną sprzedaż niezależnie od tego, czy faktura korygująca została wystawiona w tym samym roku co faktura sprzedaży czy też w roku po nim następującym oraz niezależnie od podstawy będącej przyczyną wystawienia ww. korekty. Bez znaczenia pozostaje fakt, iż w przedmiotowej sprawie Spółka nie dokonała jeszcze zwrotu całej należności wynikającej z dokonanych korekt. Również korekta kosztów uzyskania przychodów powinna być odniesiona do momentu w którym koszty te zostały uprzednio uwzględnione w rachunku podatkowym.
W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Każdą sprawę Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie.
IBPBI/2/423-149/12/PC
IBPBI/2/423-365/12/MO | Interpretacja indywidualna
ILPB3/423-306/11-2/MM | Interpretacja indywidualna
IPPB3/423-588/10-4/MC | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-894/11-2/RS | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 16