Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odsetki/0113-kdipt3-4011-103-2018-1-ksm
Timestamp: 2018-12-16 07:49:11+00:00

Document:
♦ › Odsetki › 0113-KDIPT3.4011.103.2018.1.KSM
Czy zasądzone odsetki za opóźnienie z uwagi na nieterminową wypłatę odszkodowania są zwolnione od podatku dochodowego?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2018 r. (data wpływu 22 lutego 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odsetek ustawowych od odszkodowania – jest nieprawidłowe.
W dniu 22 lutego 2018 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z uwagi na doznany przez Wnioskodawcę wypadek, dochodził On odszkodowania i zadośćuczynienia przed Sądem od ubezpieczyciela ... . Ubezpieczyciel wypłacił odszkodowanie, jednakże nastąpiło to w terminie znacznie przekraczającym 30 dni od wezwania ubezpieczyciela i na skutek tego Wnioskodawca domagał się odsetek za opóźnienie, które wyniosły 6 327 zł.
Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki które otrzymał w związku z nieterminową wypłatą odszkodowania są zwolnione z opodatkowania. Na poparcie stanowiska przywołał wyrok NSA z dnia 17 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 289/12. Według Wnioskodawcy, na wstępie należy zauważyć, że istotą sporu jest kwestia, do jakiego źródła przychodu należało zakwalifikować odsetki od zasądzonego odszkodowania i wynikająca z tej kolejna kwestia zwolnienia z opodatkowania odsetek ustawowych za zwłokę, które Wnioskodawca otrzymał mocą tego samego wyroku, co odszkodowanie uznane przez organ za zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej u.p.d.o.f. Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki dzielą los odszkodowania, łącznie z którym zostały wypłacone i podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie wspomnianego art. 21 ust. 1 pkt 3b u.p.d.o.f. Odsetki należy przypisać do tego samego źródła co należność główna, a co za tym idzie, podlegają one opodatkowaniu w ten sam sposób. Odsetki mają charakter akcesoryjny, a ich byt prawny zależy od należności, z którą są związane. Związek odsetek z odszkodowaniem, a nawet z samym faktem prowadzenia postępowania sądowego, które doprowadziło do zasądzenia odszkodowania, jest zatem oczywisty. Zasądzenie odsetek nastąpiło z uwagi na nieterminową wypłatę odszkodowania przez ubezpieczyciela. Tym samym, niezasadnym jest ponoszenie przez Wnioskodawcę kosztów w postaci podatku. Ze względu na nieterminową zapłatę odszkodowania, koszty leczenia były pokrywane z oszczędności Wnioskodawcy, a odsetki stanowią jedynie rekompensatę za zwłokę ubezpieczyciela i są ściśle związane z odszkodowaniem.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, z uwagi na doznany przez Wnioskodawcę wypadek, dochodził On odszkodowania i zadośćuczynienia przed Sądem od ubezpieczyciela. Ubezpieczyciel wypłacił odszkodowanie, jednakże nastąpiło to w terminie znacznie przekraczającym 30 dni od wezwania ubezpieczyciela i na skutek tego Wnioskodawca domagał się odsetek za opóźnienie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawcy zostało zasądzone odszkodowanie wraz odsetkami ustawowymi. Sąd zasądził zatem należność główną i świadczenie uboczne w postaci odsetek. Gdyby Sąd uważał, że odsetki są odszkodowaniem, to włączyłby je do świadczenia głównego, powiększając kwotę odszkodowania. Skoro tak nie uczynił, to brak jest podstaw, aby traktować odsetki jako odszkodowanie. Zatem, nie można przyjąć, że odsetki są odszkodowaniem sensu stricte i jako takie objęte są zwolnieniem od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując należy stwierdzić, że na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego, otrzymane przez Wnioskodawcę odsetki ustawowe od odszkodowania, nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b, jak również pozostałe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, takiego zwolnienia nie przewidują. W konsekwencji, odsetki od odszkodowania stanowią dla Wnioskodawcy przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę wyroku naczelnego sądu administracyjnego – tutejszy Organ wskazuje, że przeanalizował powołany przez Niego we wniosku wyrok. Należy jednak zauważyć, że dotyczy on konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika podjęty w określonym stanie faktycznym i jest wiążący tylko w tej sprawie. Dlatego, stosownie do art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. – Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.), orzeczenia sądów administracyjnych nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla Organu wydającego interpretację indywidualną.
0113-KDIPT3.4011.103.2018.1.KSM
0113-KDIPT3.4011.30.2018.3.KC | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 FSK 
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 20
 art. 10
 art. 27
 art. 87