Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatnik/0114-kdip1-1-4012-163-2018-1-kbr
Timestamp: 2019-02-22 04:02:29+00:00

Document:
0114-KDIP1-1.4012.163.2018.1.KBR | Interpretacja indywidualna
♦ › Podatnik › 0114-KDIP1-1.4012.163.2018.1.KBR
Opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia nieruchomości w drodze licytacji komorniczej - podatnik
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2018 r. (data wpływu 20 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia nieruchomości w drodze licytacji komorniczej:
w części stanowiącej majątek osobisty Dłużników – jest prawidłowe,
w części odnoszącej się do lokalu użyczanego Spółce z przeznaczeniem na jej siedzibę – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia nieruchomości w drodze licytacji komorniczej.
Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym prowadzonej przeciwko Dłużnikom dokonał zajęcia wieczystego użytkowania nieruchomości dłużników dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą.
Przedmiotowa nieruchomość stanowi działkę ewidencyjną o powierzchni 125 m2. Na nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny jednorodzinny - segment w zabudowie szeregowej z garażem. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, uchwała Rady Gminy wyceniana nieruchomość położona jest na terenach oznaczonej symbolem MNU - tereny zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej i usług.
Zgodnie z aktem notarialnym "umowa użytkowania wieczystego", naczelnik Gminy w imieniu Skarbu Państwa oddał działkę o powierzchni 125 m2 w użytkowanie wieczyste na okres 99 lat, tj. do 6 lutego 2088 roku, zgodnie z § 5 umowy „Plan zagospodarowania terenu jako sposób korzystania z działki przewiduje zabudowę jej pawilonem rzemieślniczym”. W akcie notarialnym sposób zagospodarowania ww. nieruchomości opisany został jako pawilon rzemieślniczy z częścią mieszkalną stanowiący segment w zabudowie szeregowej, piętrowy, murowany, wymagający wykończenia.
W trakcie wizji lokalnej przeprowadzonej rzeczoznawca majątkowy stwierdził w operacie szacunkowym ww. nieruchomości iż segment posiada rozwiązania funkcjonalne i używany jest na cele mieszkalne. Pomieszczenia położone w parterze budynku stwarzają możliwość prowadzenia działalności komercyjno-usługowej. Zgodnie z informacją uzyskaną z Urzędu Skarbowego Dłużnicy nie są podatnikami podatku VAT i nie prowadzą działalności gospodarczej. Przedmiotowa nieruchomość stanowi własność Dłużników na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Nieruchomość była wykorzystywana do celów mieszkaniowych. Pod adresem nieruchomości zarejestrowana jest siedziba spółki Sp. z o.o., gdzie Dłużniczka występuje jako członek zarządu. Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika, siedziba spółki jest pod ww. adresem od 2010 roku (brak bliższej daty umowy). Na cele siedziby Spółki wykorzystywany był jeden pokój na parterze budynku, o powierzchni ok 10 m2. Stroną umowy najmu ww. pokoju była Dłużniczka. Zgodnie z oświadczeniem dłużników okoliczność zarejestrowania działalności gospodarczej w ww. nieruchomości nie jest równoznaczna z prowadzeniem działalność gospodarczej przez Spółkę. Faktyczne miejsce prowadzenia działalności Spółki było w W..
W ocenie organu egzekucyjnego zarówno z uwagi na powierzchnię użytkową wynoszącą 125 m2, jak i cel mieszkaniowy do którego wykorzystywany jest budynek, budynek ten spełnia definicję obiektu budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu art. 41 ust. 12a-12b ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z treścią wypisu z rejestru budynków Starostwa z dnia 22 listopada 2017 roku budynek oznaczony został jako budynek mieszkalny. Zgodnie z treścią wypisu z rejestru gruntów Starostwa z dnia 22 listopada 2017 roku, grunty położone pod budynkiem oznaczone zostały jako tereny mieszkaniowe.
Czy sprzedaż ww. nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli tak, to w jakiej stawce?
Zdaniem Wnioskodawcy, licytacyjna sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ dłużnicy nie są podatnikami podatku VAT i nie prowadzą działalności gospodarczej, a nieruchomość służy wyłącznie do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych dłużników.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego opodatkowania podatkiem VAT transakcji zbycia nieruchomości w drodze licytacji komorniczej:
• w części stanowiącej majątek osobisty Dłużników – jest prawidłowe,
• w części odnoszącej się do lokalu użyczanego Spółce z przeznaczeniem na jej siedzibę – jest nieprawidłowe.
W myśl regulacji zawartej w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2014 r., poz. 1619, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Ze złożonego wniosku wynika, że komornik sądowy dokonał zajęcia wieczystego użytkowania nieruchomości Dłużników. Na nieruchomości posadowiony jest budynek mieszkalny jednorodzinny - segment w zabudowie szeregowej z garażem. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego wyceniana nieruchomość położona jest na terenach oznaczonej symbolem MNU - tereny zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej i usług.
Z oględzin rzeczoznawcy wynika, że segment posiada rozwiązania funkcjonalne i używany jest na cele mieszkalne. Pomieszczenia położone w parterze budynku stwarzają możliwość prowadzenia działalności komercyjno-usługowej. Zgodnie z informacją uzyskaną z Urzędu Skarbowego Dłużnicy nie są podatnikami podatku VAT i nie prowadzą działalności gospodarczej. Przedmiotowa nieruchomość stanowi własność Dłużników na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Nieruchomość była wykorzystywana do celów mieszkaniowych. Pod adresem nieruchomości zarejestrowana jest siedziba Spółki, gdzie Dłużniczka występuje jako członek zarządu. Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika z dnia 8 marca 2018 roku, siedziba Spółki jest pod tym adresem od 2010 roku (brak bliższej daty umowy). Na cele siedziby Spółki wykorzystywany był jeden pokój na parterze budynku, o powierzchni ok 10 m2. Stroną umowy najmu ww. pokoju była Dłużniczka. Zgodnie z oświadczeniem Dłużników okoliczność zarejestrowania działalności gospodarczej w ww. nieruchomości nie jest równoznaczna z prowadzeniem działalność gospodarczej przez Spółkę. Faktyczne miejsce prowadzenia działalności Spółki było pod innym adresem.
W ocenie Komornika zarówno z uwagi na powierzchnię użytkową wynoszącą 125 m2, jak i cel mieszkaniowy do którego wykorzystywany jest budynek, budynek ten spełnia definicję obiektu budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu art. 41 ust. 12a-12b ustawy o podatku od towarów i usług.
Na tle powyższego Komornik wyraził wątpliwość w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży ww. nieruchomości.
Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do sprzedaży budynku mieszkalnego posadowionego na przedmiotowej nieruchomości nie można uznać Dłużników za podatników podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy w odniesieniu do części nieruchomości wykorzystywanej wyłącznie na cele mieszkalne. Zatem zbycie tej części budynku nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej, lecz w ramach rozporządzania własnym majątkiem i jest działaniem w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o VAT nie mają zastosowania.
Jak z wniosku wynika, Dłużnicy nie prowadzą działalności gospodarczej oraz nie są podatnikami podatku od towarów i usług. Budynek mieszkalny jednorodzinny – segment w zabudowie szeregowej z garażem stanowi własność Dłużników na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Nieruchomość była wykorzystywana na cele mieszkaniowe Dłużników, z wyjątkiem lokalu o powierzchni 10 m2, który był przedmiotem umowy, na podstawie której pod tym adresem funkcjonowała siedziba Spółki, w której Dłużniczka pełniła funkcję członka zarządu. Jak wskazali Dłużnicy, budynek mieszkalny stanowił majątek prywatny przeznaczony na cele mieszkalne. Tym samym sprzedaż niewykorzystywanego w działalności gospodarczej budynku mieszkalnego należącego do Dłużników w drodze licytacji komorniczej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Natomiast w odniesieniu do sprzedaży lokalu o powierzchni 10 m2 znajdującego się w bryle segmentu mieszkalnego należy uznać Dłużniczkę za podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem zbycie tej części budynku opisanego w złożonym wniosku nie nastąpi w ramach rozporządzania majątkiem prywatnym, a w ramach prowadzenia działalności gospodarczej.
Jak wskazano we wniosku, od 2010 r. część budynku została oddana na podstawie zawartej umowy do używania Spółce, która zarejestrowała tam swoją siedzibę. Zatem ta część budynku przy sprzedaży powinna zostać wyłączona z majątku prywatnego, gdyż oddanie do używania Spółce tej części nieruchomości powoduje, że traci on przymiot majątku osobistego i w tym zakresie Dłużniczka będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT.
Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Odnosząc się do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że Komornik dokonując sprzedaży w drodze licytacji komorniczej w imieniu Dłużniczki ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do czynności sprzedaży części segmentu mieszkalnego w postaci lokalu użyczanego Spółce na potrzeby jej siedziby. Z wniosku wynika, że przedmiotowy lokal został oddany do używania na rzecz podmiotu trzeciego w 2010 r., zatem obecna jego sprzedaż nastąpi w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia rozumianego jako jego oddanie do używania na rzecz Spółki. Ponadto ze złożonego wniosku nie wynika żeby Dłużnicy ponosili nakłady na budynek mieszkalny w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynków, które stanowiły przebudowę rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynku lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia, czego celem było polepszenie warunków prowadzonej działalności gospodarczej. Jak wynika z opinii rzeczoznawcy oraz oświadczeń Dłużników – budynek nadal pełni cele mieszkalne. Tak więc powołując powyższe przepisy ustawy i orzeczenia sądów należy stwierdzić, że do dostawy części nieruchomości mieszkalnej w postaci lokalu o powierzchni 10 m2, użyczanego przez Dłużniczkę na siedzibę Spółki, zastosowanie znajdzie zwolnienie z ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Tym samym Komornik dokonując sprzedaży nieruchomości opisanej w złożonym wniosku, nie będzie zobowiązany do obliczenia i odprowadzenia podatku z tytułu tej dostaw, dokonanej w trybie licytacji, gdyż czynność ta w części dotyczącej lokalu wynajmowanego Spółce będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, natomiast w części dotyczącej pozostałych pomieszczeń mieszkalnych wraz z garażem - jako sprzedaż majątku prywatnego Dłużników nie będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług.
0114-KDIP1-1.4012.163.2018.1.KBR

References: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 18
 art. 41
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 29
 art. 43
 art. 43