Source: https://idconline.mx/fiscal-contable/2020/05/04/con-utilidades-en-2019-ptu-debe-pagar
Timestamp: 2020-05-27 08:33:41+00:00

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Con utilidades en 2019, PTU debe pagar | IDC
Los patrones personas físicas y morales, tienen 60 días naturales siguientes a la fecha en que debieron pagar su ISR del ejercicio para realizar el pago de la PTU a los trabajadores
A más tardar el 30 de mayo de 2020, las personas morales deben pagar a sus trabajadores la PTU correspondiente al ejercicio 2019; las personas físicas tienen hasta el 29 de junio.
El artículo 123, fracción XI, inciso e) de nuestra Carta Magna y 120 de la LFT, establece que para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se toma como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la LISR; por lo tanto, esta se obtiene atendiendo al régimen fiscal en que tributa cada contribuyente, como se muestra en los siguientes ejemplos.
El numeral 109 de la LISR prevé que la renta gravable para la PTU es la utilidad fiscal que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos acumulables las deducciones autorizadas; para lo cual se resta de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de la LISR.
En el caso de que el contribuyente obtenga ingresos por actividades empresariales y servicios profesionales en el mismo ejercicio, debe considerar la renta gravable correspondiente a cada una de las actividades en lo individual.
Por ejemplo, la señora María Pérez Torres calcula la PTU a repartir a sus trabajadores por las utilidades generadas en 2019 con base en los siguientes datos:
$1,011,526.00
482,007.00
$529,519.00
$4,174,773.00
529,519.00
$3,645,254.00
2,486,380.00
$1,158,874.00
Porcentaje para la repartición de la PTU (art. 117, LFT)
$115,887.40
Los contribuyentes que obtengan ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles en términos del Capítulo III, del Título IV de la LISR, consideran como base para el reparto, la utilidad fiscal sobre la cual calculen el ISR del ejercicio, sin importar que se hubieran aplicado las deducciones autorizadas o la opcional del 35 % de los ingresos cobrados más el impuesto predial.
Tomando el caso del señor Edgar Platas Moreno, quien obtuvo ingresos por arrendamiento y para calcular su impuesto del ejercicio aplica la deducción opcional del 35 % de sus ingresos más el impuesto predial pagado, obtiene la PTU del 2019 como sigue:
Rentas efectivamente cobrados en el ejercicio
441,895.00
Por ciento para el reparto de la PTU
PTU a repartir (1)
$44,189.50
Nota: (1) El monto de la PTU a favor de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de créditos y sus intereses, no puede exceder de un mes de salario (art.127, fracc.III, LFT)
Estos contribuyentes determinan su base gravable conforme a las disposiciones previstas en la Sección I, del Capítulo II, del Título IV de la LISR (arts. 74, séptimo párrafo y 109, cuarto párrafo, LISR).
Para ello, deben excluir los ingresos exentos que el propio Capítulo VIII, del Título II de la LISR prevé para cada caso en particular; por ejemplo, el equivalente a 20 veces la UMA elevada al año por cada socio o asociado sin exceder en su totalidad de 200 veces la UMA elevada al año. Tratándose de ejidos y comunidades, no es aplicable este último límite.
Supóngase el caso de la empresa “Frutas del Valle, SPR.”, dedicada a actividades agrícolas, integrada por 14 socios, quien determina la PTU con base en los siguientes datos:
20 veces la UMA anual
$8,634,878.00
200 veces la UMA
Límite de la exención (200 veces la UMA anual)
En este caso, la exención está topada a 200 veces la UMA anual.
Ingresos por actividades agropecuarias
$11,459,870.00
Ingresos por actividades agropecuarias gravados
$5,292,100.00
648,405.00
$5,940,505.00
$12,108,275.00
12,108,275.00
Deducciones autorizadas aplicables
$8,468,709.00
8,853,359.00
$4,343,457.93
$1,865,487.00
$988,708.11
988,708.11
$876,778.89
876,778.89
$5,063,726.11
4,343,457.93
$720,268.18
Porcentaje para el reparto de PTU
$72,026.82
Quienes cumplen con sus obligaciones fiscales en el Título III de la LISR, solo determinan PTU cuando deban pagar ISR por alguno de los supuestos previstos en los numerales 79, segundo párrafo, 80, penúltimo párrafo y 81 de la LISR, como son:
enajenación de bienes distintos a su activo fijo o por la prestación de servicios a personas distintas de sus miembros o socios, cuando rebasen el equivalente del 5 % del total de los ingresos del ejercicio
si determinan un remanente distribuible presunto por omisión de ingresos, compras no realizadas e indebidamente realizadas, erogaciones no deducible y préstamos a sus socios o integrantes, o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta
Tratándose de donatarias autorizadas, determinan base para el reparto de la PTU cuando causen ISR por los ingresos provenientes de actividades distintas a los fines para los que fueron autorizadas para recibir donativos que rebasen un 10 %, respecto del total de sus ingresos en el ejercicio.
No se consideran ingresos por actividades distintas a sus fines los que reciban por:
Las personas morales del Título II de la LISR, consideran la utilidad fiscal determinada en términos del artículo 9o. de la LISR para el pago del ISR del ejercicio, como base para el reparto de utilidades. Por ejemplo, la empresa “Servicios Empresariales, SA de CV”, quien desea conocer la PTU a repartir por el ejercicio 2019 con base a la información siguiente.
Primero deben conocerse los pagos por sueldos y salarios que a su vez son ingresos exentos para los trabajadores, que se deducen en un 47 %, pues las prestaciones de 2019 fueron menores a las de 2018 (art. 28, fracc. XXX, LISR).
37,244.00
1,524,045.00
191,204.00
$1,803,074.00
$847,444.78
847,444.78
$955,629.22
$54,568,045.00
955,629.22
$53,612,415.78
39,874,804.00
$13,737,611.78
$1,373,761.18
Factores de reparto
La PTU determinada se reparte entre los trabajadores con base en los factores de días laborados y de salarios devengados. Por lo que la misma se divide entre dos para aplicar a cada parte el factor correspondiente, considerando lo dispuesto en los artículos 124 y 127 de la LFT, a saber:
para los trabajadores de confianza; el salario está topado al salario equivalente que tenga el trabajador sindicalizado o de planta más alto aumentado en un 20 %
los trabajadores eventuales deben tener un mínimo de 60 días laborados durante el año (de forma continua o discontinua), para tener derecho al reparto
como días laborados se consideran los otorgados por incapacidad por riesgo de trabajo y por maternidad
no se toman como días laborados las faltas injustificadas
los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participan del reparto
colaboradores con ingresos variables (por ejemplo en comisiones o trabajo a destajo) el salario diario para efectos del reparto será el promedio de los obtenidos en el último año
en el total de días laborados y salarios base, solo se aplican los de los trabajadores con derecho a PTU
Los datos de pagos y días laborados de sus trabajadores por el ejercicio 2019 son los siguientes:
Salario por cuota diaria
Fernanda Moreno Valle (1)
$886,704.00
Mauricio González Fonseca
717,225.00
Jefe primero
Víctor Gómez Sánchez (2)
Dolores Fernández Cruz
Virginia Silva Cortez (3)
184,760.00
Javier López Castañeda
Norman Mena García
$2,639,399.00
Notas: (1) Tuvo una incapacidad por enfermedad general
(2) Los días no laborados obedecen a una incapacidad por riesgo de trabajo, por lo que se consideran como días laborados para el reparto de la PTU
(3) Los periodos de ausencia corresponden a permisos sin goce de sueldo y faltas por incapacidad por enfermedad general, días que no se consideran para el reparto
El director general y el trabajador eventual quien solo laboró 54 días, no tienen derecho a la PTU.
El salario tope para el reparto del gerente, se obtiene con base en la cuota diaria del jefe de planta incrementada en un 20 %.
Cuota del trabajador sindicalizado o de planta con remuneración más alta
Por ciento máximo de incremento
Cuota diaria tope para el reparto de la PTU (A)
Salario por cuota diaria (B)
Menor entre A y B = C
Fernanda Moreno Valle
$591,300.00
Virginia Silva Cortez
$1,641,620.00
El factor de reparto de salarios devengados se obtiene al dividir la mitad de la PTU a repartir entre la suma de salarios base para la PTU.
$686,880.59
Utilidad repartible en función a salarios devengados
Total de los salarios percibidos por los trabajadores
Para conocer el factor de reparto por días laborados se divide el 50 % de la PTU entre el total de días laborados.
Utilidad repartible en función a días laborados
Total de días laborados por los trabajadores
460.375731
Los factores de reparto por salarios y días laborados se multiplican por los salarios devengados y por los días laborados de cada trabajador; y el resultado es la PTU a repartirles.
460.3757
$168,037.14
168,037.14
45,577.20
137,191.97
Salarios base para PTU
Factor de utilidad según salarios devengados
$247,409.57
206,174.64
36,866.66
77,306.60
119,123.12
$415,446.71
374,211.78
82,443.86
214,498.57
287,160.26
Para calcular el ISR a cargo de la PTU primero debe aplicarse la exención de la que goza esta equivalente a 15 veces la UMA. Por el excedente se efectúa la retención (art. 93, fracc. XIV, LISR).
$374,211.78
$82,443.86
$214,498.57
$287,160.26
$414,143.51
$372,908.58
$81,140.66
$213,195.37
$285,857.06
El impuesto a cargo puede determinarse con base en la LISR o aplicando el artículo 174 del RLISR, por lo que deben aplicarse ambos procedimientos para ejercer el que más convenga a cada colaborador.
En este procedimiento se suma la PTU gravada a los demás ingresos ordinarios del periodo del trabajador y al total se le aplica la tarifa del numeral 96 de la LISR y la tabla de subsidio al empleo.
414,143.51
372,908.58
81,140.66
213,195.37
285,857.06
$473,093.51
$413,408.58
$107,840.66
$231,795.37
$309,257.06
$181,543.50
$121,858.57
$10,657.32
$134,612.03
$17,707.05
$63,540.22
$42,650.50
$45,768.09
$6,197.47
$154,975.24
$134,085.52
$28,973.84
$71,118.44
$97,632.49
ISR a retener por el total de ingresos conforme al artículo 96 de la LISR
Se determina por separado el ISR de los ingresos ordinarios del periodo para compararlo con el resultado anterior y la diferencia es el impuesto que corresponde a la PTU.
$20,772.30
$11,390.05
$13,394.43
$7,859.43
$4,463.19
ISR a retener por ingresos ordinarios
ISR a retener por el total de ingresos del periodo conforme al artículo 96 de la LISR
13,394.43
7,859.43
4,463.19
3,704.78
$141,580.81
$126,226.09
$24,510.65
$68,438.94
$93,927.71
Conforme al RLISR
El numeral 174 del RLISR establece como procedimiento opcional para retener el ISR a cargo de la PTU el siguiente:
al resultado se le aplica la tarifa del artículo 96 de la LISR (no se considera el subsidio para el empleo)
el impuesto que resulte se disminuye con el impuesto que corresponde solo al ingreso ordinario del periodo
la diferencia se divide entre el promedio mensual de la PTU. El cociente se multiplica por cien y el producto se expresa en por ciento, y
la tasa resultante se multiplica por la PTU gravada y el resultado es el ISR a cargo
Así, se calcula la proporción mensual de la PTU gravada (art. 174, fracc. I, RLISR):
$34,493.06
$31,058.77
$6,757.92
$17,756.64
$23,808.37
El resultado se suma a los demás ingresos ordinarios del periodo y se aplica el procedimiento del precepto 96 de la LISR (art. 174, fracc. II, RLISR).
34,493.06
31,058.77
6,757.92
17,756.64
23,808.37
$93,443.06
$71,558.77
$33,457.92
$36,356.64
$47,208.37
Cabe señalar que no se toma la tabla del subsidio para el empleo en virtud de que esta es independiente al procedimiento del artículo 96 de la LISR.
$20,555.55
$33,381.07
$9,235.60
$12,134.32
$9,030.67
$10,014.32
$24,153.47
$17,177.06
$6,052.65
La diferencia entre el ISR sobre la base del artículo 174, fracción II del RLISR y el ISR de los ingresos ordinarios del periodo, se divide entre la PTU mensual promedio, dando como resultado la tasa de retención (art. 174, fraccs. III y V, RLISR).
$10,759.04
$9,317.63
$6,167.16
$129,171.36
$111,872.57
$19,084.28
$48,693.82
$74,036.98
129,171.36
111,872.57
19,084.28
74,036.98
ISR total a retener conforme al RLISR
$142,565.79
$119,732.00
$51,373.32
$77,741.76
142,565.79
23,547.47
51,373.32
77,741.76
$12,409.45
$14,353.52
$5,426.37
$19,745.12
$19,890.73
Es indispensable que los empleadores conozcan la forma de calcular la PTU a favor de sus trabajadores para cumplir con sus obligaciones laborales.
Si bien no es una obligación que los patrones calculen el ISR a retener por la PTU con los procedimientos (LISR y RLISR); si es recomendable que los realicen, pues así pueden beneficiar a sus trabajadores.

References: artículo 123
 artículo 28
 artículo 9
 artículo 174
 artículo 96
 artículo 96
 artículo 96
 artículo 96
 artículo 174