Source: https://www.aktuality.du.cz/33/prace-z-domova-home-office-z-hlediska-pracovniho-a-danoveho-prava-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ese1lEiNjoMQ98f_gh8JdTUZgYeTqmzlYQ/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-05-28 02:07:26+00:00

Document:
Práce z domova - home office - z hlediska pracovního a daòového práva | DU aktuality profi
Práce z domova - home office - z hlediska pracovního a daòového práva
17.3.2020, Ing. Ivan Macháèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Práce z domova – home office - z hlediska pracovního a daòového práva
VY©LO V ÈÍSLE 8/2020
Práce z domova (home office) se stává v souèasné dobì významným zamìstnaneckým benefitem a stoupá poèet profesí, ve kterých je mo¾né vykonávat èásteènì (jeden nebo nìkolik dnù v týdnu) nebo plnì práci z domova. Z èlenských zemí EU pracuje z domova nejvíce zamìstnancù v Nizozemí a ©védsku (33-36 %), zatímco v ÈR a na Slovensku se jedná dle statistických údajù o cca 9 %. S ohledem na stávající zdravotní situaci a pøijatá opatøení vlády ÈR k ochranì obèanù dochází v mnoha firmách a institucích k roz¹íøení home office pro své zamìstnance. V èlánku si uká¾eme øe¹ení home office v rámci zákoníku práce a z hlediska zákona o daních z pøíjmù.
Co je home office
Podstatou home office je, ¾e zamìstnanec pracuje podle pokynù zamìstnavatele, pøièem¾ pracovní re¾im si øídí sám zamìstnanec – zamìstnanec si urèuje rozvrh pracovní doby a ovlivòuje si tak svùj pracovní re¾im. To klade na zamìstnance mnohem vìt¹í nároky, co se týèe jeho zodpovìdnosti, ale souèasnì mu to dává mnohem vìt¹í prostor pro skloubení pracovního a soukromého ¾ivota. Tento zpùsob výkonu práce je vhodný zejména pro èinnosti, které mù¾e zamìstnanec vykonávat sám bez pøispìní dal¹ích zamìstnancù, anebo kdy mù¾e k vlastnímu øe¹ení komunikovat s ostatními pøes internet.
Stávající znìní zákoníku práce (dále ZP) dosud pøímo neobsahuje definici práce z domova. Práci z domova lze podøadit mezi tzv. zvlá¹tní povahu práce nìkterých zamìstnancù, øe¹enou v § 317 ZP. Zde se uvádí, ¾e na pracovnìprávní vztahy zamìstnance, který nepracuje na pracovi¹ti zamìstnavatele, ale podle dohodnutých podmínek pro nìj vykonává sjednanou práci v pracovní dobì, kterou si sám rozvrhuje, se vztahuje tento zákon s tím, ¾e:
a) se na nìj nevztahuje úprava rozvr¾ení pracovní doby, prostojù ani pøeru¹ení práce zpùsobené nepøíznivými povìtrnostními vlivy,
b) pøi jiných dùle¾itých osobních pøeká¾kách v práci mu nepøíslu¹í náhrada mzdy nebo platu, nestanoví-li provádìcí právní pøedpis jinak (§ 199 odst. 2 ZP) nebo jde-li o náhradu mzdy nebo platu podle § 192 ZP; pro úèely poskytování náhrady mzdy nebo platu podle § 192 ZP platí pro tohoto zamìstnance stanovené rozvr¾ení pracovní doby do smìn, které je zamìstnavatel pro tento úèel povinen urèit,
c) mu nepøíslu¹í mzda nebo plat nebo náhradní volno za práci pøesèas ani náhradní volno nebo náhrada mzdy anebo pøíplatek za práci ve svátek.
Z vý¹e uvedeného znìní zákoníku práce vyplývají principy práce z domova:
jedná se o práci mimo pracovi¹tì zamìstnavatele, pøièem¾ tomu nic nebrání, kdy¾ zamìstnanec dochází dle potøeby na pracovi¹tì za úèelem pøevzetí podkladù, pøedání výsledkù práce nebo komunikace s ostatními zamìstnanci;
zamìstnanec si sám rozvrhuje pracovní dobu, ve které má splnit pracovní úkoly ulo¾ené zamìstnavatelem – zamìstnavatel není povinen a ani oprávnìn rozvrhnout zamìstnanci pracujícímu z domova pracovní dobu, zamìstnavatel je limitován jen tím, ¾e mno¾ství práce, které zamìstnanci pøidìlí, musí být zvládnutelné prùmìrným zamìstnancem ve stanovené týdenní pracovní dobì.
Dohoda o výkonu home office mù¾e být souèástí pracovní smlouvy, nebo mù¾e být uzavøena jako samostatná dohoda upravující podmínky výkonu práce, vèetnì ujednání podmínek odmìòování, ujednání o náhradách za pou¾ívání vlastního pracovního zaøízení, vlastních pøístrojù a náøadí pou¾ívaných v rámci práce z domova, ujednání o náhradì nákladù za telekomunikaèní poplatky hrazené zamìstnancem atd. V¾dy v¹ak bude obsahovat specifické ujednání o jedné z podstatných nále¾itostí pracovního pomìru, kterou je místo výkonu práce.
V pøípadì, ¾e zamìstnanec pracuje v rámci svého rozhodnutí ve svátek, nenále¾í mu za takovou práci ani náhrada mzdy, ani náhradní volno, ani pøíplatek. Toté¾ se týká práce pøesèas, ke které se zamìstnanec sám rozhodne. Krom tìchto dvou výjimek stanovených pøímo v § 317 písm. c) ZP má zamìstnanec pracující z domova nárok na v¹echny ostatní pøíplatky, které zákoník práce umo¾òuje a upravuje.
Na výkon práce z domova se vztahují dal¹í dùle¾itá ustanovení zákoníku práce:
§ 2 odst. 2 ZP – zde se uvádí, ¾e závislá práce má být vykonávána za mzdu, plat nebo odmìnu za práci, na náklady a odpovìdnost zamìstnavatele, a to v pracovní dobì na pracovi¹ti zamìstnavatele, popøípadì na jiném dohodnutém místì;
§ 151 ZP – zde se uvádí, ¾e zamìstnavatel je povinen poskytnout zamìstnanci, není-li v tomto zákonì dále stanoveno jinak, náhradu výdajù, které mu vzniknou v souvislosti s výkonem práce, v rozsahu a za podmínek stanovených v èásti sedmé ZP.
Výhody a nevýhody práce z domova pro zamìstnance
sladìní pracovních povinností s rodinným a osobním ¾ivotem,
mo¾nost vlastního rozvrhu pracovní doby,
úspora èasu a cestovních nákladù s ohledem na to, ¾e odpadá cesta na pracovi¹tì,
zaji¹tìní péèe o dìti (výhodné v pøípadì jejich volna).
Nevýhody práce z domova:
ztráta kontaktu s kolegy v zamìstnání (s nadøízenými a spoluzamìstnanci),
nezbytné vybavení vymezeného pracovi¹tì doma,
nezbytné vybavení náøadím, nástroji, poèítaèem, tiskárnou, internetem a dal¹ími potøebnými pøedmìty dle druhu výkonu práce z domova,
nároènost na kontrolu své práce a nutná vlastní sebekázeò,
zvý¹ené náklady na elektøinu, vytápìní, internet a dal¹í slu¾by a nutnost jejich sledování,
pøi práci z domova nepøíslu¹í zamìstnanci náhrada mzdy, platu, pøíplatek nebo náhradní volno za práci pøesèas a pøi práci ve svátek.
Daòové øe¹ení práce z domova
V dal¹ím textu budeme vycházet jednak ze znìní zákoníku práce, ze znìní § 6 odst. 7 ZDP, zákona o daních z pøíjmù a ze stanoviska GFØ vzneseného v rámci projednávání pøíspìvku KOOV èíslo 546/26.06.19 Daòové souvislosti práce z domova (home office), který pøedlo¾ili daòoví poradci JUDr. Ing. Dana Trezziová a Robert Bezecný, a který byl uzavøen na jednání dne 20. 11. 2019.
K daòovému o¹etøení nákladù zamìstnance kompenzovaných zamìstnavatelem, které mu vznikly z titulu práce z domova, GFØ v rámci pøíspìvku KOOV uvádí, ¾e zákoník práce nezná pojem „práce z domova”, ani nijak ¹íøeji neøe¹í související problematiku, pouze definuje „zvlá¹tní povahu práce nìkterých zamìstnancù” v § 317 ZP. Souèasná právní úprava stojí na zásadì, ¾e závislá práce musí být vykonávána na náklady a odpovìdnost zamìstnavatele ve smyslu § 2 odst. 2, § 151 a § 346b odst. 2 ZP. Za pøedpokladu splnìní v¹ech zákonných podmínek daných zákoníkem práce je zamìstnavatel povinen hradit zamìstnanci náklady, které mu prokazatelnì vzniknou pøi výkonu práce, a» u¾ zamìstnanec práci vykonává na pracovi¹ti zamìstnavatele nebo pracuje napø. z domova. Tyto náklady nemohou v¹ak být zahrnuty ve mzdì èi platu. Zároveò platí, ¾e pokud zamìstnanci ¾ádné náklady spojené s výkonem práce mimo pracovi¹tì zamìstnavatele nevzniknou, zamìstnavatel nic hradit nebude. Vý¹i nákladù, které zamìstnavateli vznikly, je zamìstnanec povinen prokázat. Zamìstnanec tedy musí poskytnout zamìstnavateli souèinnost pro stanovení vý¹e náhrady nákladù. Za pøedpokladu, ¾e tedy práce bude vykonávána v souladu se zákoníkem práce a budou splnìny podmínky ZDP pro poskytnutí náhrady výdajù vynalo¾ených zamìstnancem dle § 6 odst. 7 ZDP, pak v pøípadì kompenzace vynalo¾ených nákladù zamìstnancem pøi práci z domova nevzniká na stranì zamìstnance zdanitelný pøíjem. Pøitom je na zamìstnavateli, aby prokázal, ¾e plnìní poskytnuté zamìstnanci je skuteènì kompenzací jím úèelnì vynalo¾ených nákladù.
Daòové øe¹ení u zamìstnance obsa¾ené v § 6 odst. 7 ZDP
Dle tohoto ustanovení se za pøíjmy ze závislé èinnosti nepova¾ují a pøedmìtem danì nejsou:
Náhrady cestovních výdajù [písm. a)] poskytované v souvislosti s výkonem èinnosti, ze které plyne pøíjem ze závislé èinnosti, do vý¹e stanovené nebo umo¾nìné zákoníkem práce pro zamìstnance neziskové organizace (vý¹e sazby základní náhrady, stravného a prùmìrné ceny PHM pøi tuzemských pracovních cestách pro rok 2020 jsou stanoveny vyhlá¹kou MPSV è. 358/2019 Sb., a vý¹e stravného u zahranièních pracovních cest je stanovena vyhlá¹kou MF è. 310/2019 Sb.), jako¾ i hodnota bezplatného stravování poskytovaná zamìstnavatelem na pracovních cestách; jiné a vy¹¹í náhrady jsou zdanitelným pøíjmem zamìstnance.
Z § 34 odst. 1 písm. b) ZP vyplývá, ¾e pracovní smlouva musí obsahovat místo nebo místa výkonu práce, ve kterých má být práce vykonávána. Z toho vyplývá, ¾e zamìstnavatel mù¾e se zamìstnancem smluvnì dohodnout i více míst výkonu práce, napø. mù¾e být smluvnì dohodnuto, ¾e místem výkonu práce je pracovi¹tì zamìstnavatele i bydli¹tì zamìstnance, anebo pouze bydli¹tì zamìstnance. Ustanovení § 34a ZP stanoví, ¾e není-li v pracovní smlouvì sjednáno pravidelné pracovi¹tì pro úèely cestovních náhrad, platí, ¾e pravidelným pracovi¹tìm je místo výkonu práce sjednané v pracovní smlouvì. Jestli¾e je v¹ak místo výkonu práce sjednáno ¹íøeji ne¾ jedna obec, pova¾uje se za pravidelné pracovi¹tì obec, ve které nejèastìji zaèínají cesty zamìstnance za úèelem výkonu práce.
Cestovními výdaji zamìstnancù pracujících z domova jsou výdaje vzniklé pøi pracovní cestì (§ 152 písm. a) ZP s vazbou na vymezení pracovní cesty v § 42 ZP) a pøi cestì mimo pravidelné pracovi¹tì (§152 písm. b) ZP). Pracovní cesta je v zákoníku práce definována v § 42 ZP jako cesta „k výkonu práce mimo sjednané místo výkonu práce“ a pro úèely cestovních náhrad se za pracovní cestu pova¾uje i cesta mimo pravidelné pracovi¹tì (§ 156 odst. 2 ZP s vazbou na § 152 písm. b) ZP).
Pokud má tedy zamìstnanec pøi práci z domova sjednáno pravidelné pracovi¹tì v místì svého bydli¹tì, pak jakákoli cesta vykonaná zamìstnancem v souvislosti s jeho výkonem práce mimo bydli¹tì je pova¾ována za pracovní cestu, za ni¾ mu nále¾í náhrada cestovních výdajù, a to i v pøípadì, ¾e ze svého pravidelného pracovi¹tì jel do svého druhého místa výkonu práce, kterým mù¾e být sídlo (pracovi¹tì) zamìstnavatele.
V pøípadì, ¾e je smluvnì dohodnuto, ¾e pravidelným místem výkonu práce je sídlo (pracovi¹tì) zamìstnavatele a zamìstnanec má sjednáno v pracovní smlouvì své bydli¹tì jako dal¹í místo výkonu práce, které není shodné s pravidelným pracovi¹tìm, lze poskytovat náhrady cestovních výdajù zamìstnanci i za cesty konané v souvislosti s výkonem práce mezi obìma místy výkonu práce (tj. mezi bydli¹tìm a sídlem/pracovi¹tìm zamìstnavatele).
V pøípadì, ¾e pravidelné pracovi¹tì zamìstnance je sjednáno v místì pracovi¹tì zamìstnavatele, pak pøi práci z domova nejsou zamìstnanci v souvislosti s jeho výkonem práce z domova poskytovány cestovní náhrady.
Hodnota osobních ochranných pracovních prostøedkù, pracovních odìvù a obuvi, mycích, èisticích a dezinfekèních prostøedkù a ochranných nápojù [písm. b)] poskytovaných v rozsahu stanoveném zvlá¹tním pøedpisem, vèetnì nákladù na udr¾ování osobních ochranných a pracovních prostøedkù, pracovních odìvù a obuvi, jako¾ i hodnota poskytovaných stejnokrojù, vèetnì pøíspìvkù na jejich udr¾ování, dále hodnota pracovního obleèení, urèeného zamìstnavatelem pro výkon zamìstnání, vèetnì pøíspìvku na jeho udr¾ování.
Náhrady za opotøebení vlastního náøadí, zaøízení a pøedmìtù potøebných pro výkon práce [písm. d)] poskytované zamìstnanci podle zákoníku práce.
V § 190 odst. 1 ZP se uvádí, ¾e sjedná-li zamìstnavatel, popø. vnitøním pøedpisem stanoví nebo individuálnì písemnì urèí podmínky, vý¹i a zpùsob poskytnutí náhrad za opotøebení vlastního náøadí, zaøízení nebo jiných pøedmìtù potøebných k výkonu práce zamìstnance, poskytuje mu tuto náhradu za dohodnutých, stanovených nebo urèených podmínek.
Z ustanovení § 6 odst. 7 písm. d) ZDP pak vyplývá, ¾e náhrady za opotøebení vlastního náøadí, zaøízení a pøedmìtù potøebných pro výkon…

References: § 317
 § 192
 § 192
 § 317

§ 2

§ 151
 § 6
 § 317
 § 2
 § 151
 § 346
 § 6
 § 6
 § 34
 § 34
 § 42
 § 42
 § 152
 § 190
 § 6