Source: https://www.podatki.biz/sn_autoryzacja/logowanie.php5/artykuly/14_15309.htm?idDzialu=14&idArtykulu=15309
Timestamp: 2019-06-26 09:48:17+00:00

Document:
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2011 r. (data wpływu 22 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów jest:
- prawidłowe - w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT otrzymanych przez Wnioskodawcę przed rejestracją jako podatnika VAT czynnego,
- nieprawidłowe - w zakresie dokonania rozliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur VAT przed rejestracją jako podatnik VAT czynny w deklaracji podatkowej.
W dniu 22 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT otrzymanych przez Wnioskodawcę przed rejestracją jako podatnika VAT czynnego oraz w zakresie dokonania rozliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur VAT przed rejestracją jako podatnik VAT czynny w deklaracji podatkowej.
Wnioskodawca wraz z małżonką aktem notarialnym z dnia X 2011 roku nr X, nabył odrębną własność lokalu mieszkalnego z którym związany jest udział ułamkowy w nieruchomości wspólnej.
Zainteresowany zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j. Dz. U. 10. 220. 1447 ze zm.), rozważa podjąć we własnym imieniu działalność gospodarczą z dniem złożenia wniosku o wpis do ewidencji działalności gospodarczej. Przedmiotem wykonywanej działalności gospodarczej byłby wynajem wskazanej na wstępie nieruchomości (lokalu mieszkalnego) w tym celu, za zgodą małżonki, Wnioskodawca wniesie przedmiotową nieruchomość do prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie będzie on użytkował wymieniony budynek wyłącznie do opisanej działalności.
Wraz z uzyskaniem wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, dokona on rejestracji na potrzeby podatku od wartości dodanej, składając zgłoszenie rejestracyjne na formularzu VAT-R, w którym zrezygnuje ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 4 ustawy o VAT.
Wnioskodawca przed planowanym rozpoczęciem działalności gospodarczej i przed uzyskaniem statusu czynnego podatnika VAT, poniósł koszty związane z nabyciem nieruchomości (m.in. koszty aktu notarialnego). Po dokonaniu obowiązków rejestracyjnych związanych z rozpoczęciem wykonywania działalności gospodarczej oraz związanych z uzyskaniem statusu podatnika VAT czynnego, przewiduje on możliwość ponoszenia nakładów na przedmiotową nieruchomość przed wystąpieniem pierwszej czynności opodatkowanej podatkiem VAT (przychodu z najmu).
Zainteresowany rozważa, po uzyskaniu statusu podatnika VAT czynnego, skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT wystawionych na jego rzecz i otrzymanych przed dokonaniem rejestracji dla celów VAT oraz zawartego w cenie nabycia nieruchomości związanych z przyszłą działalnością opodatkowaną.
1. Czy Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, zawarty w cenie nabycia przedmiotowej nieruchomości oraz możliwych innych wydatków związanych z przystosowaniem nieruchomości dla potrzeb przyszłej działalności, udokumentowanych fakturami VAT, dokonanych przed datą rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej oraz uzyskania statusu podatnika czynnego VAT, stanowiących koszty planowanej działalności gospodarczej (art. 86 ust. 1 ustawy VAT)?
2. Czy Zainteresowany prawidłowo zamierza dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług złożonej za pierwszy okres rozliczeniowy, w którym rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej oraz uzyskał status podatnika VAT czynnego?
Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego wydatków, stanowiących koszty przyszłej działalności gospodarczej, dokonywanych przed datą rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej oraz uzyskania statusu podatnika czynnego VAT, przysługiwać mu będzie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie nabycia przedmiotowej nieruchomości oraz w cenie nabycia towarów i usług związanych z przystosowaniem nieruchomości dla potrzeb przyszłej działalności, udokumentowany fakturami zakupu towarów i usług.
Zakupy te zostaną bowiem dokonane w celu realizacji inwestycji, służącej do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, polegającej na wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wobec powyższego, w ocenie Zainteresowanego, na postawione pytanie pierwsze należy odpowiedzieć w całości twierdząco.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przepis ten określa zatem podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Z kolei, zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego co do zasady stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z zastrzeżeniem kolejnych ust. powołanego przepisu.
Jednocześnie, przepisy art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, wskazują terminy, w jakich podatnik może skorzystać z uprawnienia do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Zgodnie bowiem z treścią art. 86 ust. 10 pkt 1, prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).
Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, na postawie art. 96 ustawy. Z kolei przepis art. 96 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że zgłoszenie rejestracyjne podatnik powinien złożyć naczelnikowi urzędu przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu. Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika zwolnionego” (art. 96 ust. 4 ustawy). Rejestracja następuje zatem w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem, w ocenie Wnioskodawcy podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług. Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, żaden przepis prawa nie wyklucza, aby podatnik dokonał zgłoszenia z datą wsteczną, wskazując w zgłoszeniu do VAT wcześniejszą datę rozpoczęcia wykonywania czynności opodatkowanych niż data złożenia zgłoszenia.
Wnioskodawca pragnie jednocześnie zauważyć, iż z treści art. 88 ust. 4 ustawy o VAT nie wynika, by do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury zakupu. Podatnik, co do zasady, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować zobowiązany jest uzyskać status podatnika VAT czynnego. Prawo to podatnik może jednak zrealizować dopiero w dniu złożenia rozliczenia (deklaracji) dla podatku od towarów i usług w obowiązującym do jej złożenia terminie. Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Dlatego też w ocenie Zainteresowanego, wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływające na neutralność tego podatku mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.
Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż ustawa o VAT nie pozbawia go prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, iż zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej (przy sp...

References: art. 14
 art. 14
 art. 113
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 96
 art. 96
 art. 88