Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/0112-kdil1-2-4012-590-2018-3-pg
Timestamp: 2019-01-21 20:50:46+00:00

Document:
♦ › Lokal mieszkalny › 0112-KDIL1-2.4012.590.2018.3.PG
Zwolnienie od podatku czynszu najmu lokalu mieszkalnego i opodatkowanie mediów związanych z tym lokalem.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 sierpnia 2018 r. (data wpływu 3 września 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 31 października 2018 r. (data wpływu 9 listopada 2018 r.) oraz pismem z dnia 4 grudnia 2018 r. (data wpływu 7 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT czynszu najmu oraz stałych opłat ryczałtowych jest:
prawidłowe – w części dotyczącej czynszu najmu lokalu mieszkalnego, wywozu śmieci i opłat administracyjnych oraz opłat eksploatacyjnych dla wody, gazu, CO;
nieprawidłowe – w części dotyczącej opłaty eksploatacyjnej dla energii elektrycznej.
W dniu 3 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT czynszu najmu oraz stałych opłat ryczałtowych. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 października 2018 r. (data wpływu 9 listopada 2018 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy oraz własne stanowisko w części dotyczącej zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług stałych ryczałtowych opłat dotyczących opłat eksploatacyjnych i administracyjnych lokalu. Ponadto wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 grudnia 2018 r. (data wpływu 7 grudnia 2018 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.
Wspólnikom S.C. przysługuje prawo wspólności łącznej w nieruchomości, składającej się w szczególności z działki nr 4417. Na działce tej prowadzona była inwestycja polegająca na budowie budynku wielorodzinnego (apartamentowca) z częścią usługową i infrastrukturą techniczną. W dniu 11 maja 2018 r. przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego została wydana decyzja pozwalająca na użytkowanie powstałego obiektu budowlanego kat. XIII, tj. budynku mieszkalnego wielorodzinnego z częścią usługową i infrastrukturą techniczną.
powierzchnia zabudowy: 447 m2;
powierzchnia użytkowa: 1608,57 m2 (w tym powierzchnia lokalu usługowego 144,86 m2);
kubatura: 8148 m3;
ilość kondygnacji: 6 (w tym wszystkie nadziemne).
Obecnie Spółka część lokali mieszkalnych znajdujących się w ww. budynku sprzedaje, a część wynajmuje na własny rachunek.
Spółka zawarła umowę najmu jednego z lokali mieszkalnych znajdujących się w przedmiotowej nieruchomości. Umowa została zawarta ze Sp. z o.o. na czas nieokreślony. W treści umowy najmu określono, że lokal jest przeznaczony na cele mieszkalne i oddany w najem na potrzeby zbiorowego zakwaterowania pracowników najemcy.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 31 października 2018 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że:
W umowie najmu określono odrębnie miesięczną kwotę czynszu i miesięczną stałą kwotę opłaty ryczałtowej dotyczącej opłat eksploatacyjnych i administracyjnych w lokalu.
Stała ryczałtowa opłata z tytułu opłat eksploatacyjnych i administracyjnych dotyczy kosztów mediów, w tym wody, prądu, gazu, CO i wywozu śmieci (opłaty eksploatacyjne) oraz kosztów związanych z administrowaniem budynku, tj. m.in. utrzymania części wspólnych, sprzątania klatki schodowej, odśnieżania, wynagrodzenia zarządcy budynku (opłaty administracyjne).
Najemca rozlicza się z Wnioskodawcą miesięcznie tylko i wyłącznie z tytułu czynszu oraz ww. stałej opłaty ryczałtowej. Wnioskodawca wystawia co miesiąc faktury za najem lokalu. W zafakturowanej kwocie zawarte są czynsz oraz powyższe opłaty eksploatacyjne i administracyjne. Powyższe opłaty nie są szczegółowo rozliczane.
W umowie najmu określono odrębnie miesięczną kwotę czynszu i miesięczną stałą kwotę opłaty ryczałtowej dotyczącej opłat eksploatacyjnych i administracyjnych w lokalu. Opłaty ryczałtowe dotyczące kosztów eksploatacji i administracji nie są szczegółowo obliczane i rozliczane. Jest to stała miesięczna kwota doliczana do czynszu.
Opłata ryczałtowa dotyczy m.in. opłat eksploatacyjnych, czyli tzw. mediów. W lokalu zainstalowany jest wyłącznie licznik energii elektrycznej. W zakresie pozostałych mediów (wody, gazu, CO) nie zostały zainstalowane podliczniki.
Najemca nie ma możliwości wyboru dostawców mediów.
Stroną umów z dostawcami mediów jest Wnioskodawca. Część umów jest zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a dostawcą mediów, a pozostała część umów jest zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Wspólnotą Mieszkaniową.
Najemca nie ma możliwości rozliczania mediów. W lokalu nie są zainstalowane podliczniki, dlatego też ustalona została stała opłata ryczałtowa dotycząca tych kosztów.
Z umowy wynika w sposób jednoznaczny, że przedmiotowy lokal mieszkalny jest wynajmowany wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Z umowy wynika w sposób jednoznaczny, że przedmiotowy lokal mieszkalny jest wynajmowany wyłącznie w celu zakwaterowania pracowników najemcy. Lokal nie może być wykorzystywany w innych celach.
Najemca nie ma możliwości dalszego podnajmu lokalu mieszkalnego bez pisemnej zgody Wnioskodawcy. Zgoda taka na chwilę obecną nie została wydana.
Symbol PKWiU dla usługi wynajmu lokalu mieszkalnego w relacji Wnioskodawca-najemca: 68.20.11.0.
Ponadto w uzupełnieniu z dnia 4 grudnia 2018 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że stała opłata ryczałtowa dotycząca zużycia mediów jest opłatą doliczoną do czynszu na podstawie szacowanych kosztów, jakie firma poniesie na zużycie mediów. Jest to subiektywny szacunek, nie zostały zrobione żadne szczegółowe wyliczenia. Spółka przyjęła, że taka kwota pokryje koszty zużycia mediów na mieszkanie.
Wysokość opłaty ryczałtowej nie jest uzależniona od metrażu, ilości osób zamieszkujących w mieszkaniu, ani od żadnego innego czynnika. Jest to opłata stała doliczona do czynszu do każdej umowy najmu i jest w takiej samej wysokości dla każdego z mieszkań niezależnie od metrażu czy ilości osób. Stanowi stały element opłat za mieszkanie. Jej wysokość została ustalona szacunkowo i w żadnym momencie, terminie nie będzie rozliczana z najemcami.
Czy ustalony w umowie czynsz najmu oraz stałe ryczałtowe opłaty dotyczące opłat eksploatacyjnych i administracyjnych w lokalu będą objęte zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi wynajmu lokalu na cele mieszkalne (na cele zbiorowego zakwaterowania pracowników) na rzecz firmy prowadzącej działalność usługową mogą również skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
Zgodnie z tym artykułem zwalnia się z VAT usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Wnioskodawca wynajmując na własny rachunek lokal mieszkalny na rzecz firmy prowadzącej działalność usługową (dla jej pracowników wyłącznie na cele mieszkaniowe), realizuje przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Okoliczności tej nie zmienia fakt, że najem dokonany jest na rzecz firmy prowadzącej działalność usługową. Ustawa nie uzależnia prawa do zwolnienia od statusu nabywcy usługi, ani od rodzaju prowadzonej działalności. Istotny jest cel, w jakim pomieszczenia są wynajmowane przez Wnioskodawcę. Podobne stanowisko znajduje się w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 19 listopada 2015 r. nr ILPP3/4512-1-138/15-2/DC, z dnia 22 stycznia 2016 r. nr ILPP5/4512-1-301/15-2/WB, z dnia 27 lutego 2017 r. nr 3063-ILPP2-2.4512.5.2017.1.JK.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w umowie najmu określono osobno kwotę do zapłaty przez najemcę z tytułu najmu lokalu oraz zryczałtowaną stałą miesięczną kwotę z tytułu opłat eksploatacyjnych i administracyjnych związanych z tym wynajmem.
W ustawie o VAT brak jest zapisów odnoszących się wyłącznie do opłat eksploatacyjnych (wynikających ze świadczonych usług najmu). W przedmiotowej sprawie zarówno tzw. czynsz podstawowy, jak i opłata eksploatacyjna i administracyjna, odnoszą się do usługi najmu. W związku z powyższym, należy uznać, iż zasady powstania obowiązku podatkowego właściwe dla czynszu podstawowego z tytułu usługi najmu odnoszą się również do określonej w umowie opłaty eksploatacyjnej i administracyjnej. Wynika to stąd, iż opłata eksploatacyjna i administracyjna nie mają charakteru odrębnego od usługi najmu, co więcej – mają z nią bezpośredni i nierozerwalny związek. Wprowadzenie do umowy zapisów dotyczących opłaty eksploatacyjnej i administracyjnej jest nierozłącznie związane z faktem świadczenia przez Spółkę usługi najmu. Obejmują bowiem koszty, jakie ponosi Spółka jako Wynajmujący, w celu utrzymania wynajmowanej nieruchomości w odpowiednim stanie technicznym. Koszty te są niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania tej nieruchomości oraz dla zapewnienia jak najlepszych warunków najmu. Jednocześnie, biorąc pod uwagę przedmiot umowy i konstrukcję świadczeń podlegających opłacie eksploatacyjnej i administracyjnej, można stwierdzić, iż zarówno czynsz, jak i opłata eksploatacyjna i administracyjna, stanowią wynagrodzenie za świadczenie tej samej usługi, tj. usługi najmu.
W związku z powyższym, zdaniem Spółki, zastosowanie znajdzie tu również art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, na podstawie którego ww. opłaty będą podlegały zwolnieniu z VAT.
Podobne stanowisko przedstawił dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 sierpnia 2018 r. (0114-KDIP1-1.4012.443.2018.1.KOM) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2015 r. (IPTPP2/4512-164/15-7/JSZ), czy Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 6 listopada 2014 r. sygn. IPTTP4/443-578/14-2/JM. Potwierdzenie powyższego stanowi również wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 31 maja 2011 r. sygn. akt I FSK 740/10. Dodatkowo za przedstawioną powyżej argumentacją przemawia stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi wyrażone m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2014 r. nr IPTPP1/443-197/14-4/MW.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT czynszu najmu oraz stałych opłat ryczałtowych jest:
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem budynku wielorodzinnego (apartamentowca) z częścią usługową i infrastrukturą techniczną. Obecnie Spółka część lokali mieszkalnych znajdujących się w ww. budynku sprzedaje, a część wynajmuje na własny rachunek. Spółka zawarła umowę najmu jednego z lokali mieszkalnych znajdujących się w przedmiotowej nieruchomości. Umowa została zawarta ze spółką na czas nieokreślony. W treści umowy najmu określono, że lokal jest przeznaczony na cele mieszkalne i oddany w najem na potrzeby zbiorowego zakwaterowania pracowników najemcy. W umowie najmu określono odrębnie miesięczną kwotę czynszu i miesięczną stałą kwotę opłaty ryczałtowej dotyczącej opłat eksploatacyjnych i administracyjnych w lokalu. Stała ryczałtowa opłata z tytułu opłat eksploatacyjnych i administracyjnych dotyczy kosztów mediów, w tym wody, prądu, gazu, CO i wywozu śmieci (opłaty eksploatacyjne) oraz kosztów związanych z administrowaniem budynku, tj. m.in. utrzymania części wspólnych, sprzątania klatki schodowej, odśnieżania, wynagrodzenia zarządcy budynku (opłaty administracyjne).
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące tego, czy ustalony w umowie czynsz najmu oraz stałe ryczałtowe opłaty dotyczące opłat eksploatacyjnych i administracyjnych w lokalu będą objęte zwolnieniem z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Na wstępie należy podkreślić, że Wnioskodawca w sformułowanym pytaniu oraz we własnym stanowisku odniósł się tylko do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Zatem niniejsza interpretacja rozstrzyga możliwość zastosowania zwolnienia od podatku tylko i wyłącznie na podstawie tego przepisu.
W celu rozwiana powyższych wątpliwości w pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy usługi najmu lokalu, którą świadczy Wnioskodawca będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
W tym miejscu wskazać należy, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.
Jak wskazał Wnioskodawca w treści zawartej umowy najmu określono, że lokal jest przeznaczony na cele mieszkalne i oddany w najem na potrzeby zbiorowego zakwaterowania pracowników najemcy. Lokal ten jest wynajmowany wyłącznie na cele mieszkaniowe i nie może być wykorzystywany w innych celach. Najemca nie ma możliwości dalszego podnajmu lokalu mieszkalnego bez pisemnej zgody Wnioskodawcy (taka zgoda na chwilę obecną nie została wydana). Symbol PKWiU dla usługi wynajmu lokalu mieszkalnego w relacji Wnioskodawca – najemca: 68.20.11.0.
Uwzględniając powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro z zawartej umowy wynika, że przedmiotem najmu jest lokal mieszkalny i jest on wynajmowany wyłącznie na cele mieszkaniowe, to tym samym spełnione są wymienione wyżej przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. Okoliczności tej nie zmienia fakt, że najem dokonany jest na rzecz firmy prowadzącej działalność gospodarczą. Istotny jest cel, na jaki lokal ten jest wynajmowany przez Wnioskodawcę – wynajmowany jest najemcy z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe. Tak więc w przypadku przedmiotowego wynajmu lokalu mieszkalnego wyłącznie na cele mieszkaniowe zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca wynajmując lokal mieszkalny spółce (w celu zakwaterowania pracowników najemcy) będzie posiadał prawo do zwolnienia ww. usługi z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Reasumując, ustalony w umowie czynsz najmu lokalu mieszkalnego będzie objęty zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
W dalszej kolejności należy ustalić, czy pobierane przez Wnioskodawcę stałe opłaty ryczałtowe dotyczące opłat eksploatacyjnych i administracyjnych dotyczące tego lokalu także będą objęte zwolnieniem od podatku VAT.
Jak wskazał Wnioskodawca w umowie najmu określono odrębnie miesięczną kwotę czynszu i miesięczną stałą kwotę opłaty ryczałtowej dotyczącej opłat eksploatacyjnych i administracyjnych w lokalu. W lokalu zainstalowany jest wyłącznie licznik energii elektrycznej, w zakresie pozostałych mediów (wody, gazu, CO) nie zostały zainstalowane podliczniki, dlatego też ustalona została stała opłata ryczałtowa dotycząca tych kosztów. Najemca nie ma możliwości rozliczania mediów.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa, przy uwzględnieniu wniosków płynących z ww. orzeczenia TSUE, prowadzi do wniosku, że świadczona usługa najmu lokalu mieszkalnego oraz towarzyszące jej dostawa towarów w postaci energii elektrycznej nie stanowi jednego świadczenia złożonego, lecz odrębne świadczenia, tj. usługi najmu oraz czynności dostarczania ww. energii elektrycznej do tego lokalu. Jak bowiem wynika z opisu sprawy w lokalu jest zainstalowany wyłącznie licznik energii elektrycznej.
Jak już wyżej wskazano, w przypadku gdy faktyczne wydzielenie i oddzielne rozliczenie mediów obiektywnie odzwierciedla zużycie mediów, to świadczenia te powinny być traktowane jako odrębne i niezależne od usługi najmu. W analizowanym przypadku wskazana energia elektryczna jest rozliczana odrębnie od czynszu najmu. Przyjęte kryteria zużycia prowadzą do wniosku, że Wnioskodawca obciąża najemcę kosztami energii elektrycznej w sposób odzwierciedlający jej zużycie. Zatem dostarczanie przez Wnioskodawcę tego towaru w postaci energii elektrycznej należy traktować jako świadczenie odrębne i niezależne od usługi najmu lokalu. W konsekwencji do energii elektrycznej nie należy stosować jednolitej stawki podatku VAT właściwej dla usługi najmu.
Mając na uwadze powyższe okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa należy wskazać, że w przypadku obciążenia najemcy z tytułu zużycia energii elektrycznej, które to zużycie rozliczane jest za pomocą zainstalowanego licznika, czynność ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, tak jak usługa najmu.
Zatem, w tej części stanowisko Wnioskodawcy zostało uznane za nieprawidłowe.
Natomiast odnośnie pozostałych mediów, tj. wody, gazu, CO wskazać należy co następuje. Jak wskazał Wnioskodawca w zakresie tych mediów nie zostały zainstalowane podliczniki. Najemca nie ma możliwości wyboru dostawców mediów. Stała opłata ryczałtowa dotycząca zużycia mediów jest opłatą doliczoną do czynszu na podstawie szacowanych kosztów, jakie firma poniesie na zużycie mediów. Wysokość opłaty ryczałtowej nie jest uzależniona od metrażu, ilości osób zamieszkujących w mieszkaniu, ani od żadnego innego czynnika. Jest to opłata stała doliczona do czynszu do każdej umowy najmu i jest w takiej samej wysokości dla każdego z mieszkań niezależnie od metrażu czy ilości osób. Stanowi stały element opłat za mieszkanie. Jej wysokość została ustalona szacunkowo i w żadnym momencie, terminie nie będzie rozliczana z najemcami.
Mając na uwadze powyższe informacje, w stosunku do tych mediów, najemca nie ma możliwości decydowania o ilości ich zużycia. A zatem dostawę ww. mediów nie należy traktować odrębnie od usług najmu.
Biorąc pod uwagę powyższe informacje stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie przenosi na najemcę (Spółkę) ekonomicznego ciężaru zużytych mediów. W tej bowiem sytuacji na płaszczyźnie ekonomicznej świadczenia te (tj. najem i media) stanowią jedną całość.
W konsekwencji dostawę mediów (tj. wody, gazu, CO) rozliczanych na podstawie ryczałtu należy traktować jako ściśle związaną z usługą najmu, gdyż kwota ryczałtu jakim Wnioskodawca obciąża najemców nie odzwierciedla obiektywnie faktycznego zużycia mediów. W efekcie w stosunku do tych mediów Wnioskodawca jest zobowiązany do zastosowania stawki właściwej dla usługi zasadniczej, jaką jest usługa najmu.
Jak już wyżej rozstrzygniętego ustalony w umowie czynsz najmu lokalu mieszkalnego będzie objęty zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. W konsekwencji dla dostawy ww. mediów należy zastosować zwolnienie od podatku, analogicznie jak dla samej usługi najmu przedmiotowego lokalu mieszkalnego.
Zatem, biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że ustalone w umowie stałe opłaty ryczałtowe dotyczące opłat eksploatacyjnych w skład których wchodzą koszty mediów (wody, gazu, CO) będą objęte zwolnieniem od podatku VAT tak jak usługa najmu tego lokalu, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Tym samym w tej części stanowisko Wnioskodawcy zostało uznane za prawidłowe.
Natomiast odnośnie kosztów związanych z administrowaniem budynku, tj. m.in. utrzymania części wspólnych, sprzątania klatki schodowej, odśnieżania, wynagrodzenia zarządcy budynku (opłaty administracyjne), należy wskazać co następuje.
Wskazane przez Wnioskodawcę ww. koszty związane z administrowaniem budynku należy zasadniczo traktować jako jedną usługę, co wynika z powołanego powyżej wyrok TSUE z dnia 16 kwietnia 2015 r. w sprawie C-42/14 Wojskowa Agencja Mieszkaniowa, w którym wskazano, że: „wynajmujący, właściciel części wspólnej nieruchomości, musi korzystać z usług świadczeniodawców wyznaczonych przez wszystkich współwłaścicieli i uiścić proporcjonalną część opłat wspólnych, odnoszących się do takich usług, które następnie przenosi on na najemcę”. Oznacza to, że „sam wynajmujący nie ma możliwości swobodnego i niezależnego, w szczególności wobec innych wynajmujących, wyboru świadczeniodawców i sposobów korzystania z towarów lub usług związanych z najmem” (pkt 43 ww. wyroku).
Wobec powyższego należy stwierdzić, że opłaty administracyjne pobierane przez Wnioskodawcę z tytułu utrzymania części wspólnej nieruchomości, tj. sprzątania klatki schodowej, odśnieżania, wynagrodzenia zarządcy budynku, będą stanowiły element kalkulacyjny usługi najmu. A w konsekwencji, w przedmiotowej sprawie ww. opłaty administracyjne należy traktować jako nieodłączny element usługi najmu i zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy będą wliczane do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług tej usługi.
Wobec powyższego w odniesieniu do ww. opłat administracyjnych zastosowanie znajdzie stawka właściwa dla usługi najmu lokalu mieszkalnego, tj. zwolnienie od podatku od towarów i usług.
Z kolei odnośnie opłat związanych z wywozem śmieci w pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 6c ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z 2017 r., poz. 1289, z późn. zm.), to gminy są obowiązane do zorganizowania odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy. Rada gminy może, w drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego, postanowić o odbieraniu odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których nie zamieszkują mieszkańcy, a powstają odpady komunalne (art. 6c pkt 1 i pkt 2).
Zatem opłata za wywóz śmieci dla celów opodatkowania musi być traktowana jako świadczenie kompleksowe wraz z usługą najmu i podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla usługi najmu tego lokalu.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkalne korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Zatem, w przypadku obciążania najemcy lokalu mieszkalnego kwotą opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi, powinny zostać te opłaty włączone do podstawy opodatkowania usługi najmu lokalu mieszkalnego i również podlegać zwolnieniu od podatku.
Reasumując, biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że ustalane w umowie stałe ryczałtowe opłaty administracyjne oraz opłata z tytułu wywozu śmieci są objęte zwolnieniem od podatku VAT, tak jak usługa najmu lokalu mieszkalnego – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. W szczególności niniejszą interpretację wydano w oparciu o informację, że Wnioskodawca nie przenosi ciężaru ekonomicznego zużytych mediów (tj. wody, gazu, CO) na najemcę i w związku z tym stała opłata ryczałtowa dotycząca zużycia tych mediów jest opłatą doliczoną do czynszu na podstawie szacowanych kosztów jakie firma poniesie na zużycie tych mediów.
Końcowo podkreślić należy, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Zatem rozstrzyga ona możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT czynszu najmu lokalu mieszkalnego oraz opłat administracyjnych i eksploatacyjnych dotyczących tego lokalu tylko na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy a nie na podstawie innych przepisów.
0112-KDIL1-2.4012.590.2018.3.PG
ILPP3/4512-1-138/15-2/DC | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-197/14-4/MW | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 FSK 
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 6
 art. 43
 art. 43
 art. 43