Source: https://es.scribd.com/doc/105627551/Credito-Fiscal-en-El-Iva
Timestamp: 2016-05-05 13:08:17+00:00

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09.755. podemos identificar casos en que sí se reconocen como gastos de tipo general: a) Las compras de mercaderías destinadas a suministrar alimentos a personal son gastos de tipo general (oficio Nº 1. y que afectan a los resultados del ejercicio. la jurisprudencia judicial13 señala que no es requisito que el contribuyente presente la factura para hacer uso del crédito fiscal en el caso de extravío de ésta. y los servicios utilizados"10.04. seguros. otros documentos que concuerden tales como guías de recepción a bodegas. sino basta que en la factura se acredite que se emitió a su nombre y que el impuesto fue enterado en arcas fiscales. MATERIALES.06. pág. de 19. fletes. La Corte de Apelaciones de Concepción señala que las simples copias de las facturas no revisten mérito probatorio suficiente. ya que la norma del artículo 23 señala que el crédito se genera "en los impuestos soportados por las adquisiciones efectuadas.280 de 18.219.12 Así también.
. arriendo.1997) Casos en que no se reconocen como gastos de tipo general: a) Compras de mercaderías que se entregan en forma gratuita a los miembros de la fuerza de venta que no son empleados de la empresa (oficio Nº 2. SUSTANTIVOS O DE FONDO 1. oficio Nº 1. etc. en virtud del artículo 21 del Código Tributario11.. la ausencia de operaciones reales además de privar de substancia al crédito fiscal.611. remuneraciones. fotografía. es el contribuyente quien debe probar la efectividad material de las operaciones de que dan cuenta de dichos documentos. op. cit.2000. alimentación y alojamiento.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF
malmente la empresa.1977. Sobre el alcance probatorio del artículo 21 del CT en esta materia. pudiendo utilizar testigos. fotocopiado. existe discusión: véase Rodrigo Ugalde. en virtud de poseer el original de la factura que cumplía con todos los requisi-
EMILFORK. sentencia de 23.05. Así. Es decir. La prueba de las obligaciones tributarias en el Derecho Tributario Chileno. Sentencia de 5.1 Existencia de la operación
Este es un requisito implícito en nuestra legislación9. etc. 280. El SII señala que "en el caso de un contribuyente –que en su oportunidad– utilizó el crédito fiscal. arrendamiento de vehículos y adquisición de bencina y abarrotes son gastos de tipo general (oficio Nº 2. Subrayado nuestro. Corte de Apelaciones de Concepción. documentos de pago. como: luz. de 24. 2004. Evidentemente. Editorial LexisNexis. no basta la existencia del documento tributario correspondiente.09.07. sino que el contribuyente debe probar la efectividad material de la operación.2007) b) Los gastos por teléfono. puede constituir un delito.1996)
CAPÍTULO III REQUISITOS DEL CF 1. Nº ID LexisNexis 22140.2000 "Jiménez con Fisco de Chile". de 13.
del que hizo uso en tiempo y forma legales.
1. tanto por la jurisprudencia administrativa como judicial. no causa la invalidación de éste. La RAE lo define en la acepción pertinente como "Conjunto de operaciones o negocios de una empresa"15. fijados en la ley. de acuerdo al art. El Código de Comercio. 18 Artículo 23. que sufre el extravío o destrucción de ese original de factura. http//:www. La referencia a "actividad" parece ser aún más amplia que el "giro". al regular los requisitos de la escritura de constitución. no ha podido generarse en su favor el derecho al crédito fiscal. sino únicamente la actividad productora de un débito fiscal. obviamente. tampoco está contemplado en el Nº 5 del artículo 23 del D. cumpliendo con todos los requisitos que afectan al documento mencionado. que este hecho aciago provoque además y en forma automática. e hizo uso oportuno y adecuado del derecho al crédito fiscal. o el mayor o menor éxito comercial.17 También la ley permite la deducción de adquisiciones de bienes o la utilización de servicios "relacionados con gastos de tipo general. op cit. y sin embargo. En consecuencia. como con la actividad del contribuyente. utilizado profusamente en el Derecho tributario. en el caso de las personas jurídicas estará contenido regularmente en su objeto social. citando diferente fuentes. en cuanto sea procedente" (oficio Nº 1. Pero si recibió ese ejemplar original. No hay disposición que lo establezca expresamente.2 Relación con el Giro
Las normas tributarias pertinentes14 parecen indicar que giro y actividad serían sinónimos. civil y comercial.16 Podemos concluir que "giro" es un concepto amplísimo. Así. 68 y 69 del CTRIB. señala que debe expresarse "las negociaciones sobre que debe versar el giro de la sociedad" (art. 17 EMILFORK. La relación con el giro debe ser directa. reglamento y disposiciones administrativas dictadas por el Servicio. que digan relación con el giro o actividad del contribuyente".rae. 16 Sentencia de la Corte de Apelaciones de San Miguel.TEMA DE COLECCIÓN
tos. La jurisprudencia judicial. descrito en la escritura pública o documento de constitución. 216. el concepto que existe detrás de esta interpretación es que no importa la conveniencia económica de la empresa. la pérdida o inutilización de documentos tiene una sanción específica. El "giro" es un concepto no definido en nuestra legislación. en el Nº 16 del Artículo 97º del Código Tributario. Es decir.L. Nº 16.es. la Corte Suprema ha señalado que el adjetivo "directo" significa "derecho o en línea recta" y en otra acepción "aplícase a lo que se encamina derechamente a una mira u objeto". 41 Nº 3 del reglamento del IVA.. etc. el hecho de sufrir la pérdida o destrucción del mismo. la definió en un sentido amplio como "el objeto económico a que se dedica una persona natural o jurídica". sin perjuicio de que se le aplique la sanción prevista en el artículo 97. de fecha 24 de diciembre de 1993. que indica la actividad económica de una persona: profesión u oficio en el caso de las personas naturales y. Nº 1. contratados por
Arts.18 El SII por su parte ha señalado que en el caso del Impuesto al Valor Agregado soportado en el pago de primas de seguros de vida y complementarios de salud.1988). no puede concluirse..322. de 26. Ésta ha sido interpretada estrictamente. 23 Nº 2 de la ley de IVA. la pérdida de aquel derecho al crédito fiscal. del Código Tributario. por lo que el desembolso puede relacionarse tanto con el giro. más aún. pág. art. si al contribuyente no le fue otorgado el original de la factura. 352 Nº 5). Nº 825.
"No procede el derecho al CF por la importación o adquisición de bienes o la utilización de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas".2005). lo que deberá apreciarse caso a caso. pues se reconoce que "existen desembolsos en que deben incurrir los contribuyentes en ciertas ocasiones por concepto de alojamiento.09.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF
una empresa en beneficio de sus trabajadores. bajo la modalidad de impuesto contra impuesto.19 Corrientemente en la fiscalización de las empresas. de clientes o proveedores actuales o potenciales. en beneficio de personas que tienen el carácter. si al momento de efectuar la imputación del crédito fiscal al débito fiscal del período respectivo no es posible determinar con exactitud si los
Notable resulta la interpretación reciente contenida en el Oficio 3229/2007. Tal como nos indica el SII: "Con relación a la utilización del crédito fiscal generado por el IVA soportado (…). por lo que el cuestionamiento del gasto en el Impuesto a la Renta no acarrea. alimentación y traslado. siempre y necesariamente. entre el total del impuesto soportado en las compras o servicios utilizados (crédito fiscal) destinados al giro del contribuyente y el total del impuesto recargado en las facturas de ventas y/o servicios prestados (débito fiscal) sin que sea relevante si los bienes adquiridos y/o servicios contratados fueron efectivamente empleados en el giro del contribuyente durante el mismo período en el cual fueron adquiridos o contratados. que permite aprovechar gastos no directamente vinculados al giro del negocio de una operación de rescate prestada por un contribuyente en la tragedia de Antuco. sobre "invitados de negocios". Creemos que la regulación de gasto y crédito. de 18. que asisten en calidad de invitadas a eventos organizados con fines promocionales o de publicidad". La resolución Nº 20. expresa una mayor amplitud en este requisito. o no lo fueron.3 Afectación a Hechos Gravados a) Regla general
La afectación a hechos gravados significa que el crédito fiscal se genera por la importación.055. poseen una regulación claramente diferenciada.
1. un gasto relacionado con la actividad propia de un contribuyente del IVA.08. el rechazo del crédito. ya sea. es decir. En definitiva ello dependerá de la específica causal por la que se cuestiona el desembolso o crédito. por lo que se regulan detalladamente los requisitos para aceptar el crédito fiscal generado en dichos gastos. por no constituir dichos pagos. en un período tributario determinado. de 6. cumpliendo los otros requisitos ya analizados. tal como parece deducirse del oficio arriba citado. aunque similares en apariencia. adquisición de bienes o la utilización de servicios si éstos se destinan a realizar operaciones gravadas con el mencionado tributo.2002. a través de la diferencia generada.
. En virtud de este procedimiento. cabe recordar que el referido impuesto se determina sobre base financiera. La ley señala la regla general en forma negativa en el artículo 23 Nº 2. no procede el derecho al uso del crédito fiscal (oficio Nº 3. el SII es proclive a relacionar el rechazo de un gasto en el impuesto a la renta con el rechazo del crédito fiscal en el IVA.
Así lo ha señalado claramente en el oficio Nº 2. Esto porque el reembolso de gastos no es un hecho gravado en el IVA.08. o bien acumularlo para su utilización en los meses siguientes en la medida que una vez realizada la imputación hubiere un saldo a su favor.L. por no configurarse a su respecto el hecho gravado básico servicio. Así también el SII indica que en la adquisición de bienes corporales muebles. ya que estos servicios no son un hecho gravado en el IVA. en el mes que registre estas operaciones deberá proporcionalizar el crédito fiscal. 23 Nº 2 ya señalado. en virtud del sujeto. o de la operación. de 1974. por ejemplo: las señaladas en los arts. El crédito fiscal generado en las adquisiciones (importaciones o prestaciones de servicios) que se vinculen con operaciones no gravadas. Con todo. Nº 825 y en el artículo 43 del Reglamento de esta ley. entregados como premio por una empresa prestadora de servicios20 de promoción y marketing a los clientes de una empresa comercial. Las operaciones exentas son las que están gravadas por la regla general. no pudiendo utilizar en dicho período el IVA relacionado con las operaciones no gravadas o que se encuentren exentas de este tributo" (oficio Nº 2.L. si el contribuyente en períodos posteriores realiza una o más operaciones exentas o no gravadas. además. en virtud de una norma especial. o exentas. que asimila esta operación a venta. Tampoco los bienes o servicios adquiridos o utilizados para destinarlos a un reembolso de gastos.2003: "La mera recuperación de gastos no constituye un hecho afecto a IVA al tenor de lo dispuesto por el artículo 2º Nº 2 del D.021. 12 y 13 de la ley de IVA. 2º de la ley del IVA. se encuentran eximidas del impuesto. no se puede utilizar. que realizan. el contribuyente tiene derecho a imputar el total del crédito generado en dicho período a su débito del mismo mes. por ejemplo: la actividad agrícola (art. Las operaciones no afectas o no gravadas son aquellas que no se encuentran comprendidas en norma legal alguna que las grave con el impuesto. el SII ha dictaminado que en una venta de estudio de factibilidad de un proyecto minero –operación no gravada con IVA– el impuesto soportado en la adquisición de bienes o servicios para el desarrollo de ese estudio no da derecho a crédito fiscal (oficio Nº 3.574.2003).TEMA DE COLECCIÓN
bienes adquiridos o servicios contratados serán utilizados en operaciones afectas o exentas o no gravadas. de 01.
.05. Esto además resulta coherente con la relación con el giro "afecto a IVA" que debe tener la adquisición respectiva.454. respecto de compras para operaciones no afectas.2000). 8º letra d) inc. en virtud del art. de conformidad con las reglas generales contenidas en el artículo 23 Nº 3 del D. de 15. En concordancia con lo anterior. de 02.2000. por el art. crite-
Esto es diferente en el caso de vendedores. operaciones no afectas o exentas del impuesto. pueden generar un crédito fiscal aprovechable para el contribuyente. Y también señala lo mismo en oficio Nº 3. no procede que se utilice como crédito fiscal el impuesto soportado. de 29.05. 20 Nº 1 LIR). con fines promocionales. sin embargo.08.
b) CF vinculados a operaciones no afectas o exentas
Nos referimos a contribuyentes de IVA.008. Nº 825.
de adquisiciones de bienes o la utilización de servicios que se destinan parcialmente a operaciones afectas y no afectas se ha denominado "adquisiciones de utilización común". sin que pueda distinguir claramente los insumos destinados a una actividad u otra. servicios en los cuales resulta evidente que la empresa consultante no posee la calidad de prestadora". 2. adicionarlas a las ventas afectas a fin de determinar la mencionada proporción. ya que los valores cobrados corresponden íntegramente a la recuperación de las sumas pagadas por esta empresa a terceros por servicios que éstos le prestaron directamente a sus clientes. De modo que para los efectos de determinar la proporcionalidad establecida en el artículo 43 del D. En estos casos. Este crédito debe ser calculado en forma separada del destinado exclusivamente a operaciones gravadas. Esta relación porcentual se calcula sobre el primer período tributario de cada año calendario esto es en el mes de enero. En este punto es necesario señalar que si bien las ventas de exportación se encuentran exentas del Impuesto al Valor Agregado. 4.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF
rio que resulta plenamente aplicable en la especie. de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento". debiendo. La ley del IVA en el art. pues no existe prestación alguna por parte de la empresa (…) que esté siendo remunerada a través de las cantidades reembolsadas. no corresponde considerar este tipo de operaciones como ventas exentas.S. de 10.
c) CF vinculado a operaciones afectas y no afectas
Esta situación.21 3.02.
Oficio Nº 427. el reglamento del IVA regula esta situación en el artículo 43. 5. Un ejemplo de esto es la adquisición de insumos por una empresa que arrienda las licencias de sus programas (gravado con IVA) y además desarrolla software para terceros (no gravado con IVA).1995. Para los períodos tributarios siguientes deberán considerar la misma relación porcentual.
. no se debe emitir factura ni ningún documento tributario. pero acumulando los valores mencionados mes a mes hasta completar el año calendario. Para determinar el monto del CF. se debe volver a realizar lo señalado en el punto 3. por mandato expreso de la ley procede respecto de éstas la utilización del crédito fiscal correspondiente al IVA soportado al adquirir o importar bienes o utilizar servicios para realizarlas. por lo tanto. el crédito se calculará en forma proporcional. se debe establecer la proporción entre operaciones netas gravadas y el total de operaciones. Nº 55. sino que basta un comprobante interno. En el año calendario siguiente. A su vez. sino que simplemente como exportaciones por las cuales procede la utilización del crédito fiscal del IVA. pero que fueron contratados por la empresa ocurrente como mandataria. 23 señala "En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas. indicando las siguientes normas: 1.
FORMALES O DE FORMA 2. La circunstancia de haberse registrado las operaciones en cualquier libro de contabilidad que no sea el señalado.2000.11. debe acreditarse que el impuesto ha sido pagado en Tesorería. sentencia de 23. En virtud de esta facultad. de acuerdo a lo dispuesto en la resolución Nº 3.
2. el Director Nacional del SII puede establecer otros métodos para la determinación del crédito fiscal. Al respecto. proponiendo otros sistemas de determinación (oficio Nº 6.TEMA DE COLECCIÓN
6.06.477.07. que podrá llevarse en un sistema computacional.1 Recargo en forma separada en la respectiva factura
De acuerdo al art. el primer período tributario en el cual se debe aplicar proporcionalidad será el mes de inicio de actividades. ése es el primer período tributario en el cual corresponde determinar la relación porcentual que se establezca entre las operaciones netas contabilizadas. el SII ha señalado que el contribuyente que se sienta perjudicado con el método reglamentario. basta que se acredite que ésta se emitió a su nombre y que el impuesto fue enterado en arcas fiscales. de 10. para el primer caso. Así también en el caso de las importaciones.22
La relación porcentual del crédito fiscal proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario en cada año calendario (oficio Nº 3. y el mes en que se tengan ventas afectas y exentas en el segundo.2000. o en el "Libro de Compras" si el contribuyente llevare sus operaciones en forma separada. "Metalúrgica con SII". debiendo considerarse para ello las realizadas a partir de ese mes". sentencia de 10. 25 de la ley del IVA.
Considerando 9º. no permite tener por cumplido el requisito. Existe jurisprudencia judicial23 que señala que en el caso de extravío de la factura. Si se inician actividades durante el año.
.05. el impuesto pagado debe ser anotado en forma separada en la factura respectiva.
2. la Corte Suprema señaló que "atendida la circunstancia de que el primer período tributario en que la reclamante efectuó y contabilizó simultáneamente operaciones gravadas y exentas fue el mes de junio del año 1984.1990.1976). puede hacer las presentaciones que corresponda.
Sin perjuicio de estas reglas. Art. o bien se empiezan a realizar "operaciones comunes" en algún mes.628 de 26.813/84). Corte de Apelaciones de Concepción. 59 de la Ley del IVA.2 Anotación en el Libro de Compras y Ventas
Los documentos tributarios deben ser registrados en el libro especial denominado "Libro de Compras y Ventas"24.
que se aluda en términos genéricos a "facturas irregulares".
3. cuando se trata de facturas que fueron recibidas oportunamente. RECHAZO DEL CRÉDITO FISCAL 3. 2) Facturas falsas. de acuerdo a lo instruido en la circular Nº 93 de 19 de diciembre de 2001: 1. no siendo procedente al efecto. al período en que éste es determinado. o hasta dentro de los dos períodos tributarios siguientes. 24. el motivo por el cual se impugna el documento. y 4) Facturas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del IVA. Se entiende por "facturas no fidedignas" aquellas que.
. que no cumple con los requisitos legales o reglamentarios o que ha sido otorgada por persona que resulte no ser contribuyente del IVA. Analizaremos a continuación cada una de estas calificaciones. no son dignas de fe. D. Nº 825. se pierde el derecho al crédito fiscal el que solamente será deducible utilizando la petición de devolución de impuestos regulada en el artículo 126 del CT. en los casos en que las respectivas facturas se reciban o registren con retraso. el momento en que debe aprovecharse el CF es el de la fecha de la factura (determinado el "mismo período"). sin que se hayan contabilizado dentro de los dos períodos correspondientes. como su nombre lo indica.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF
2.1 Facturas rechazadas legalmente
Conforme a lo dispuesto en el inciso primero del Nº 5. En definitiva. En consecuencia. Sin embargo. al rechazarse el crédito fiscal de una factura. En todo caso. el libro de Compras y Ventas podrá tener registradas facturas de hasta tres meses (las del período respectivo. 30.O. indicando con precisión alguna de las causales señaladas en los cuatro números anteriores y fundamentando las razones por las cuales considera que se trata de una factura no fidedigna o falsa. Como señalamos previamente. y las de los dos meses anteriores) para determinar el crédito fiscal del período. Lo dicho también se aplica para los ajustes del crédito. del artículo 23 de la ley de IVA. que contienen irregularidades materiales que hacen
Ley Nº 19. pues tal denominación no se contempla en el artículo 23 Nº 5 del D. el funcionario fiscalizador debe especificar claramente en la citación y liquidación.3 Oportunidad del CF
De acuerdo con el artículo 23 de la ley del IVA en concordancia con el art. la aplicación estricta de la norma motivó la modificación legislativa25 que amplió hasta dos meses el registro de la factura. 3) Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios. la oportunidad para deducir el crédito del débito fiscal es dentro del mismo período tributario. de 1974. los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado pierden el derecho al uso del crédito fiscal respecto a los impuestos recargados en: 1) Facturas no fidedignas. esto es.1997.07.506.L.
dirección del comprador. que deje constancia de cosas falsas o mentirosas. No cumplir con los requisitos legales o reglamentarios significa omitir aquellos que se encuentran establecidos en los artículos 54 del D. casos en que no haya concordancia entre los distintos ejemplares de la misma factura. dirección del establecimiento. reunir otros antecedentes que permitan fundamentar válidamente esa impugnación. por estimar que una factura no es fidedigna. Tratándose de un caso de falsedad material puede señalarse. de Hacienda Nº 55. Cuando se rechace el crédito fiscal de una factura que se considere falsa deben fundamentarse las razones que han conducido a tal calificación. timbre. 3. con precisión.TEMA DE COLECCIÓN
presumir con fundamento que no se ajustan a la verdad. señalándose. las circunstancias de no ubicarse al contribuyente con posterioridad a la emisión de la factura en el domicilio indicado en ésta. esto es. de ser éste inconcurrente a notificaciones del Servicio o de encontrarse observado negativamente en los sistemas informáticos que mantiene la administración tributaria. Se entiende por falsa una factura que falte a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella. A modo de ejemplo de facturas no fidedignas pueden señalarse: facturas cuya numeración y datación no guarda debida correlatividad con el resto de la facturación del contribuyente. por ejemplo: "Se rechaza el crédito fiscal de la factura XX por estimarla una factura ideológicamente falsa. las que deben indicarse con precisión en la citación y liquidación que se practique. que la factura es falsa. Nº 825 y 69 del Reglamento contenido en el D. las que es necesario consignar.S. etc. Rol Único Tributario del comprador. La misma observación se realiza respecto a la emisión por personas no contribuyentes del impuesto. Cuando se rechace el crédito fiscal. domicilio. el registrar una operación inexistente o falsear los montos de ellas. o ideológica. giro del negocio.". que altere el sentido del documento mismo en su materialidad. nombre completo del emisor.". cuando corresponda. en forma inequívoca. 2. enmendaduras o interlineaciones en su texto. y otros establecidos o que establezca esta Dirección en uso de sus facultades legales. En opinión del SII. RUT o actividad económica inexistente o adulterado del emisor o del receptor de la factura. una leyenda del siguiente tenor :"Se rechaza el crédito fiscal de la factura XX por cuanto el sello que detenta no es del Servicio. no constituyen por sí solas presunciones suficientes para que de ellas se desprenda. en la citación y liquidación correspondientes. La falsedad de una factura puede ser material. es decir. facturas que no guarden armonía con los asientos contables que registran la operación de que dan cuenta. es necesario que se fundamenten las razones por las cuales se considera que dicho documento no es digno de fe. nombre del comprador. facturas con correcciones. siendo las formas usadas aparentemente reales o auténticas. detalle de
.L. fecha de emisión. número. Rol Único Tributario del emisor. por ejemplo. conclusión a que se llega considerando que no existen ventas de las mercaderías adquiridas ni saldos en el inventario. Los requisitos legales. de 1977. etc. reglamentarios o establecidos por el Servicio que deben cumplir las facturas son. falsear los timbres del Servicio. Como ejemplos de falsedad pueden señalarse: indicar un nombre. siendo necesario en tales eventos.
o bien. por tanto.1. El servicio señala que "es indiferente que la irregularidad detectada la cometa el contribuyente que ha utilizado el crédito fiscal o el que ha emitido la factura. recuadro verde. antecedentes de recepción en bodega). Estas situaciones se producen: a) Cuando el pago de la factura se ha efectuado con cheque nominativo26 de cuenta corriente del comprador o beneficiario del servicio. sea por tratarse de personas que carecen de la calidad de vendedores habituales de bienes corporales muebles o inmuebles de su propiedad. etc. ya que en ambos casos se da la situación prevista en la norma citada. condiciones de la venta.1. puede ser cobrado al Banco librado por ventanilla. no dan derecho a crédito fiscal los impuestos recargados o retenidos en facturas otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. medios y forma de pago de la mercadería. hay dos situaciones de excepción que permiten al contribuyente hacer uso del crédito fiscal. Dicha conclusión es cuestionable pues la norma legal no señala nada al respecto. antecedentes contables (libros.
3. documentación. el contribuyente no logra desvirtuar las observaciones que se le hagan a sus facturas. que la circunstancia de que el contribuyente no haya efectuado declaraciones de impuestos no lo priva de la calidad de contribuyente del IVA. recargo separado del impuesto. dimensiones mínimas. tales como: individualización de los contribuyentes. Si luego de la o las referidas verificaciones. etc. para el cobro de las sumas que correspondan. circulación de facturas de contribuyentes que han hecho término de giro. o del carácter de prestadores de servicios afectos al IVA. 4. En relación a esta materia es preciso señalar. fondo impreso. El Servicio al efectuar su labor de fiscalizar el correcto empleo de los créditos fiscales investigará si se producen las situaciones descritas. nombre del documento (factura). Nº 825. se deberá citar conforme al artículo 63 del Código Tributario.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF
la operación. timbraje de facturas. y que. no existe derecho al crédito fiscal". construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. solamente por aquella persona
. no obstante que la factura en que se sustenta adolezca de alguno de los defectos a que se refiere la norma antes citada. Situaciones excepcionales que permiten hacer uso del crédito fiscal
En conformidad con lo dispuesto en el Nº 5 del artículo 23 del D. de 1974. por no ser sujetos de las demás operaciones que constituyen hechos gravados con el tributo.L. Por último. color blanco del papel. sino que lo constituye en un contribuyente no declarante. efectividad de la operación (guías de despacho que acrediten el traslado de la mercadería. iniciación de actividades. circunstancia que el comprador no está en condiciones de verificar. y tal severidad con el contribuyente pugna con los principios del Derecho sancionatorio. vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero girados contra la cuenta corriente bancaria del res-
Cheque nominativo es aquel en que se han tarjado las menciones impresas "a la orden de" y "o al portador". Unidad del Servicio en que debe efectuarse el timbraje. inventarios. esto es. libro de existencias). domicilios. RUT. para cuyo efecto deberá proceder a la verificación del emisor de la factura y de los elementos que conforman la operación.
3. Para efectuar la comprobación del requisito. etc.cl). y. el requisito que se exige acreditar deberá cumplirse exhibiendo la correspondiente factura. que no dan derecho a crédito fiscal las adquisiciones o importaciones de automóviles. en la medida que concurran en la especie todos los requisitos exigidos por el artículo 23 y demás disposiciones pertinentes de la ley del IVA. debe acreditarse la operación si el SII lo exige.29 La misma norma legal citada.TEMA DE COLECCIÓN
pectivo comprador o beneficiario del servicio27. 30 Artículo 31 inciso primero de la Ley de la Renta. o bien a través de su endoso en comisión de cobranza a un Banco. el cheque de pago de la factura no puede provenir de una cuenta corriente bancaria de una tercera persona. b) En el caso que se acredite que el impuesto ha sido recargado28 y enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor. prestando especial atención a la corrección y procedencia de los créditos y débitos fiscales. salvo que: • El giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes. el SII audita la declaración de IVA correspondiente al mes de emisión de la factura impugnada. documentos. station wagons y similares.). Adicionalmente. que sean necesarios para verificar la concurrencia de este requisito. 27 Circular Nº 93/01: "Es decir. Aduanas y CORFO han elaborado definiciones y parámetros sobre el tema31:
Nota Continuación Nota 26 a cuyo nombre se extendió. ni adquisición de combustibles. 29 Circular Nº 93/01: "El contribuyente deberá proporcionar al SII todos los elementos de prueba (libros de contabilidad. que ella ha sido incluida en dicha declaración. a que el impuesto correspondiente haya sido enterado en arcas fiscales. Al respecto. como es obvio. y en el caso de transferencias electrónicas. declaraciones. La nominatividad del cheque debe ser dispuesta por el girador del documento directamente a nombre de la persona natural o jurídica que emite la factura que se paga por medio del referido cheque. verificando. cuando en el período haya resultado impuesto a pagar.Aduanas.2 Automóviles y otros
La ley de IVA señala en su artículo 23 Nº 4. lubricantes y repuestos para su mantención. 31 Se consideran algunas definiciones de vehículos. tanto los que deben obrar en su poder. distinta de aquella que ha realizado la compra o recibido el respectivo servicio". en primer lugar. a nombre del emisor de la factura y el librador ha anotado en el reverso al extender el cheque o por el banco al extender el vale vista el número de RUT del emisor de la factura y el número de ésta. señala que estas excepciones no se aplicarán si el contribuyente ha tenido conocimiento o participación en la falsedad de la factura. como tampoco su reparación. esta misma información incluyendo el monto de la operación se deberá haber registrado en los respaldos de la transacción electrónica del banco. la cual debe contener todos los elementos para establecer correctamente el impuesto a pagar o el remanente de crédito resultante. y • En los casos en que el Director del SII a su juicio exclusivo los califique de necesarios conforme a lo establecido en la ley de la renta30 el IVA recargado en la factura que los acredite podrá ser usado como crédito fiscal. como los correspondientes a su vendedor. que ha establecido la Dirección General de Aduanas de Chile y que aparecen en el Compendio de Normas Aduaneras (www. Sin perjuicio de lo ante-
. por consiguiente. 28 Circular Nº 93/01: "La prueba de que se recargó el impuesto sólo puede emanar de la propia factura y.
al que cumpla con las siguientes condiciones: a) Vehículo para transporte de mercancías. dotada de dos o cuatro puertas. en lo que respecta al Impuesto al Valor Agregado. ha señalado que procede la utilización como gasto de los desembolsos por arrendamiento de camioneta doble cabina. por su parte. b) La caja de carga debe formar un solo cuerpo con el sector del conductor. 32 Oficio Nº 2.669.
Nota Continuación Nota 31 rior. darán derecho a crédito fiscal. como así también los gastos por mantención y reparación33. provisto de cabina simple o doble.10.32 De acuerdo a este concepto. lubricantes y repuestos que guarden relación con automóviles station-wagons y similares.
. y de una caja de carga separada de la cabina. (Oficio Nº 4. Furgón: Se entenderá por vehículo Furgón. el de camionetas. con un espacio o compartimiento destinado a transportar el equipaje. para conductor y acompañante.000 kilos. cuatro puertas (laterales) y cinco puertas (cuatro laterales y una posterior). cinturones de seguridad. aun cuando ellas puedan permitir el transporte de más de 2 personas si están equipadas con una doble corrida de asientos como es el caso de las camionetas de doble cabina. por su estructura y condiciones mecánicas. 33 Oficio 4. en lo esencial. con una capacidad de carga útil de hasta 2.
No dan derecho a crédito fiscal las compras de combustibles. Por lo tanto. Lo anterior debido a que estima que el tratamiento tributario que procede dar a las camionetas doble cabina. Constan de una o dos corridas de asientos incluida la del conductor. de cuatro puertas. encontrándose provistos generalmente de ceniceros. sin vidrios (ni su alojamiento predispuesto).882/80)
Camioneta: Vehículo automóvil construido para el transporte de mercancías. provisto de dos puertas delanteras que dan acceso a la única corrida de asientos.88. provistas todas ellas de amplias ventanillas. como los gastos de funcionamiento y reparación. ni asientos traseros. Se construyen de dos puertas (laterales).87. constituyen las fuentes principales con las que el propio SII trabaja en sus clasificaciones de determinados vehículos. es apto especialmente para el transporte de personas.CAPÍTULO III | REQUISITOS DEL CF
Automóvil: Vehículo motorizado que. tales definiciones. de 11. la característica esencial que determina la clasificación tributaria de las camionetas es su construcción acondicionada especialmente para el transporte de mercancías. tres puertas (dos laterales y una posterior). con puertas que permitan la carga y descarga de las mercancías que transportan. El SII. junto con las aportadas la Comisión Automotriz de la CORFO.08. que permitan transportar personas y mercancías es. su adquisición y arrendamiento. cerrada por sus costados en un solo panel. de utilización mixta.269 de 30. apoyabrazos y mecanismos alzavidrios.
d) Altura mínima desde el suelo a la parte baja del diferencial. entre otros. la cual debe estar montada sobre chassis (bastidor). Tipo Jeep: Se entenderá por vehículo tipo Jeep y similar al vehículo que cumpla con las siguientes condiciones: a) Tracción cuatro ruedas. con una capacidad de arrastre mínima equivalente al Peso Bruto Vehicular (P. ya sean delanteras o traseras. que sigue siendo de fabricación unitaria. e) Estar equipado con dos de los siguientes elementos: 1) Barra de tiro o ganchos. según es público y notorio. Es importante destacar la sentencia de tribunales que señala que la adquisición de vehículos jeep suzuki vitara: "corresponden.
. vehículos de uso tanto urbano como rural. Station Wagon: vehículo motorizado terrestre de uso mixto para pasajeros y carga adicional. Sentencia de la Corte Suprema. con un máximo de seis asientos. Rol Nº 4. como acontece por ejemplo. caja de cambios manual o automática y caja de transferencia.V. aquellos conocidos bajo el nombre de "blazer" y "wagoneers".). c/ SII. que la caja de carga forme un solo cuerpo con el sector del conductor. ya sea eléctrico o accionado por motor. argollas o bolas para remolque. de manera tal. "carry-all". incrementado en un 25%. se ha generalizado como del tipo urbano35" rechazando por tanto su adquisición y todos los gastos relacionados a éste. esto es. es decir. b) De uso mixto. los vehículos similares a automóviles o station wagons. 19 cms. con las camionetas Pick-up. Se excluirán de la presente definición.B. "kombi" y "camping". en el último tiempo. 3) Carrete para cable o cabrestante. se refiere a que la carrocería sea unitaria.
Circular Nº 71 de 1977. c) La carrocería debe formar un solo cuerpo entre la cabina del conductor y la caja de carga. generalmente con sistema tracción motora en las cuatro ruedas y cuyo uso. 2) Toma de fuerza o eje estriado delantero o trasero. Recurso de Casación en el fondo Inversiones Monte Nevado y Cía.TEMA DE COLECCIÓN
La condición exigida. en nada afecten la forma de la carrocería propiamente tal. a vehículos similares a los denominados station wagons. para pasajeros y carga ocasional. Quedan comprendidos dentro del concepto de vehículos similares al "station-wagon". familiar. a cuyo efecto dispone en su parte posterior de ventanillas y asientos removibles.411-2000. que no esté formada por dos partes totalmente separadas. y contar con dos puertas laterales y una trasera completa. que la colocación de una división intermedia entre el espacio destinado a las mercancías y los asientos del chofer y acompañante. incluido el del conductor. suburbanos.34 Si bien es cierto el SII trata de precisar el concepto de "similares" de todas formas se genera el problema con determinados tipos de vehículos que quedan en "tierra de nadie" y sujetos a la interpretación del SII.
disponiendo su acumulación a los créditos fiscales originados en el período siguiente. éste podrá utilizarse en los períodos siguientes como "remanente" de crédito fiscal. La posición del SII respecto de los términos de giro en la fusión de sociedades es que. El tratamiento de este remanente se regula en el artículo 26 de la ley del IVA.
1. Hechas las imputaciones señaladas. se deben reajustar. que adeudare por el último período. o por recibir las facturas extemporáneamente. Para imputar los remanentes de los créditos fiscales a los débitos que se generen en los períodos tributarios inmediatamente siguientes. Cabe señalar que al momento del Término de Giro se pueden producir hechos gravados con IVA respecto de los cuales se puede imputar el remanente. Art. 27. aún restare un remanente. para el caso de las constructoras).37 Si de la imputación ya señalada. éste se extingue con el contribuyente respectivo. IMPUTACIÓN 1. por no haberlo rebajado como crédito fiscal en la oportunidad legal ya sea por algún error involuntario. tanto por la venta del establecimiento o de los bienes corporales muebles o inmuebles (estos últimos.
Art. convirtiéndolos en unidades tributarias mensuales (UTM) según su monto vigente a la fecha en que debió pagarse el tributo.
1. el crédito fiscal debe imputarse al débito fiscal del mismo período tributario. no pudiendo solicitarse su devolución o imputación. señala expresamente: En caso de término de giro del contribuyente.1 Regla General
Como ya dijimos. Si el crédito excediere el débito del mismo período.CAPÍTULO IV | IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN
CAPÍTULO IV IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN 1.3 CF no utilizado dentro del plazo legal
Nos referimos al IVA pagado en exceso.
.2 Término de Giro
El artículo 28 de la ley de IVA. 28. y así sucesivamente hasta agotarse. cuestión que discutimos en apartado anterior. éste podrá ser imputado al pago del impuesto a la renta de primera categoría. el saldo de crédito puede ser imputado al IVA generado en la liquidación de la empresa. no pueden invocarse como crédito fiscal posteriormente.36 La ley señala expresamente que las diferencias por no aplicación del reajuste antedicho. el saldo quedará definitivamente a beneficio fiscal. y posteriormente reconvirtiendo las UTM al valor en pesos a la fecha de la imputación efectiva del remanente. dado el carácter "personalísimo" que el organismo le asigna al CF.
Nos remitimos en lo demás a lo señalado en el acápite "oportunidad del CF". omitió rebajar el CF.38
1. Además el contribuyente. debe solicitar que se le autorice a rectificar la declaración en que. lo que corresponde es solicitar la devolución del pago excesivo del tributo. DEVOLUCIÓN 2. Estar al día en el pago del IVA. por lo que no existirá remanente.03. tanto de IVA como de los impuestos especiales de la misma ley. los CF debieran ser inferiores a los débitos fiscales. Cuando exista remanente en un período determinado. Preferencia que ampara los impuestos de retención y recargo. pueden utilizar como crédito fiscal el monto de los impuestos que se haya recargado en facturas que se encuentren impagas. Este monto será un débito fiscal para el fallido. de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 126 del Código Tributario. dichos abonos deberán ser imputados primeramente a los impuestos recargados en la factura. Si el deudor hubiese realizado abonos a su deuda. cumpliendo los siguientes requisitos: 1. En el caso 1 y 2 se debe acreditar exhibiendo los respectivos recibos de pagos al síndico de la quiebra del receptor de la factura. 2472 Nº 9 del Código Civil. Luego de este procedimiento el Fisco subroga al acreedor en el pago del importe del impuesto respectivo. En este caso. cuando el receptor de las facturas sea declarado en quiebra. y un crédito para el acreedor. por el monto del impuesto pagado.
Oficio Nº 1. gozando de la preferencia establecida en el art. CF por adquirentes declarados en Quiebra
Los contribuyentes. fecha y monto) Una vez cumplidos estos requisitos. 2.559.39
2.1987). de 4.1988). en la misma oportunidad. se imputará o deducirá de los débitos fiscales de los períodos tributarios siguientes.4.1 Regla general
Por definición. En el escrito de verificación debe individualizarse la factura (número. 3.03. El SII ha señalado que es improcedente autorizar el mero incremento del remanente de crédito fiscal por la vía administrativa de la rectificación de la declaración (oficio Nº 793 de 16. Que los tributos a recuperar como crédito fiscal estén oportunamente declarados y pagados. que podrá imputarse contra su débito determinado en el mismo período tributario.
.1993. por lo que puede recuperarse como crédito fiscal sólo la parte de los impuestos pagados. no cubierta con los abonos realizados por el deudor (circular Nº 12 de 18. el síndico debe emitir una nota de débito en representación del fallido. por error propio. Verificar el crédito en el período ordinario de verificación de créditos (30 días desde la notificación por aviso de la declaración de quiebra).05.
Solicitudes de devolución de créditos fiscales por cambios de sujetos. Respecto al CF recuperable. respecto del impuesto pagado en la importación. sin perjuicio de que conforme a la técnica contable los bienes adquiridos mediante un contrato de arrendamiento con opción de compra se consideran activo fijo. Circular Nº 26 de 01. tasas y demás gravámenes que se perciban a través de las Aduanas. incluso de retención. La particularidad de la norma es que la propiedad de los bienes importados es del arrendador extranjero. los bienes destinados a una función permanente de la
La circular que instruye esta materia.10. De acuerdo al art. que fueron incorporados a este beneficio con fecha posterior a la dictación de la Ley de IVA. por lo que legalmente no corresponde a un activo. 2. Normalmente se clasifican como "activo fijo" a modo ejemplar.CAPÍTULO IV | IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN
Los casos en que procede la devolución del crédito fiscal de un período determinado o del remanente de crédito fiscal.
2. por su naturaleza y características. ciertos vehículos.2 Activo fijo a) Reglas generales
Nos remitimos en este punto a la definición señalada de "activo fijo". Analizaremos a continuación estos supuestos. no se ha actualizado en lo que respecta a los bienes corporales muebles ni a los servicios. equipos42. durante seis o más períodos tributarios consecutivos. 27 bis de la ley de IVA. correspondan a los que normalmente se clasifican como activo fijo. los contribuyentes que tengan remanentes de crédito fiscal originados en la adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles o servicios para activo fijo40. b) Solicitar que dicho remanente les sea devuelto por Tesorería. es sólo "el impuesto pagado en la importación". Para estos efectos. así como genera una cantidad importante de impuestos que demora varios períodos tributarios en ser absorbidos por los débitos fiscales. ya que. son los siguientes: 1. Nº 55 de 27.
. En el caso que en el período considerado para pedir la devolución. podrán. que corresponda a impuestos soportados en la adquisición de activo fijo. existan CF originado en otras operaciones. Las importaciones se gravan con impuesto al valor agregado de conformidad a lo señalado en la letra a) del artículo 8º.1987. 3. se puede pedir la devolución de la proporción del remanente. instalaciones.1985. una representa una inversión mayor para la empresa. y a los derechos. Adquisiciones de bienes correspondientes al activo fijo. según las reglas generales. Adquisición de bienes destinados a exportaciones. a su elección: a) Imputar el remanente a cualquiera de los impuestos fiscales. el impuesto pagado por el arrendamiento. siempre que dichos bienes. se comprende dentro del concepto de "activo fijo" los bienes corporales muebles importados41 en virtud de un contrato de arrendamiento con o sin opción de compra (leasing). La adquisición de estos activos.12. maquinarias. sólo es imputable a débito.
. casas patronales y de inquilinos.
b) Imputación del CF
El contribuyente debe solicitar al Servicio de Tesorerías un "Certificado de pago" por una suma del monto de los créditos acumulados expresados en UTM. instalaciones.TEMA DE COLECCIÓN
actividad agrícola.45
Servicios de desbrote en la formación de vides corresponden a tareas de conservación y mantención por lo tanto no procede pedir devolución del crédito fiscal (oficio Nº 4. captaciones de agua.2001. solicitado por la sociedad absorbida antes de la fusión. a la lechería.
c) Devolución del CF
El procedimiento lo podemos resumir en los siguientes pasos: 1.690/2002). desde la fecha en que reciba los antecedentes para responder. al trabajo o a la producción de lana o pelo. intransferible y a la vista.08. animales que se destinen a la reproducción. 46 El reembolso del artículo 27 bis de la ley de IVA sólo puede ser recuperado por el mismo contribuyente que soportó el impuesto IVA . Sin embargo. Digesto Ltda. 2000. derechos de aprovechamiento de agua. bosques naturales. 44 Los animales señalados se considerarán bienes físicos del activo fijo hasta el ejercicio anterior a aquel en que se enajenen. la solicitud se entiende aprobada. aunque todavía no estén cumpliendo sus funciones.
Los bosques y plantaciones no frutales serán considerados bienes del activo fijo hasta el ejercicio anterior al de su explotación. plantaciones frutales y no frutales43. Se ha señalado que esta decisión debe ser objeto de un reclamo47. en caso de fusión de sociedades anónimas. a pesar de eso. en relación al total de crédito fiscal de los seis o más períodos tributarios.
Para los efectos de esta devolución. Si no lo hace. construcciones. Este certificado es nominativo. 47 RENCORET ORREGO.2000. maquinarias.083. Ernesto. de 11. vehículos. Dicha proporción corresponde al porcentaje que represente el IVA soportado en las adquisiciones ya señaladas. El SII tiene un plazo de 60 días. Cabe mencionar que las exportaciones están exentas de IVA y. Presentación de solicitud ante el SII46. la ley no señala explícitamente si el contribuyente tiene algún tipo de recurso contra esta decisión. si el servicio rechaza la solicitud. Santiago. de 14.. "Normas fundamentales sobre el IVA". 45 Oficio Nº 4. y podrá solicitarse su fraccionamiento para realizar las imputaciones correspondientes. silos. como ser: predios. aves de postura y reproducción y los animales que se adquieran o críen en el predio para los mismos fines44. Ed. obras de regadío y drenaje. 2. no procede que la sociedad absorbente obtenga el reembolso del artículo 27 bis.10. Oficio Nº 3188. la Ley otorga el derecho a solicitar la devolución de los créditos fiscales. debe considerarse el remanente generado exclusivamente en la adquisición de bienes del activo fijo.
Así por ejemplo. toda vez que las normas legales no atienden al hecho de recibir un pago como obligación correlativa al envío de mercaderías al exterior. el exportador no soporta el impuesto.
Ordenanza de Aduanas artículo 2º Nº 4. pero el exportador tiene derecho a solicitar la devolución de los impuestos soportados por su actividad. El art. se les haya anticipado la devolución del remanente de crédito fiscal por concepto de activo fijo. otorgándoles el "derecho de devolución" del IVA. que finalmente se expresaría en el precio del bien exportado. (Circular Nº 94 de 2001)
2.CAPÍTULO IV | IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN
sujeto a las normas del Procedimiento General de las Reclamaciones (art. debe cumplirse que: 1.. Todos los contribuyentes a los cuales.49 En resumen. mejorando la posición relativa de las exportaciones nacionales. siendo indiferente si por dicha salida se obtiene o no un pago. 12 letra d) de la Ley del IVA. deberán restituir las sumas correspondientes a dicho remanente. pág. 235. y. si se envían mercaderías al exterior "sin retorno" con fines promocionales que permitan potenciar los productos en el exterior. 123 del Código Tributario). de acuerdo al inciso primero del citado artículo 27 bis.058/05. a través de las cantidades adicionales al débito por el exceso de remanente correspondiente a las operaciones exentas o no gravadas que realicen.058/05. Estas operaciones quedarían afectas a IVA por aplicación de la definición del hecho gravado venta. las exportaciones son operaciones de venta de bienes y servicios a un país extranjero. Mediante este mecanismo. 50 RENCORET ORREGO. mediante los pagos efectivos que realicen en Tesorería por concepto del Impuesto al Valor Agregado generado en las operaciones normales que efectúen a contar del mes siguiente del período al cual esas sumas corresponden. la circunstancia que la empresa exportadora no reciba divisas por dicho envío no importa de manera alguna que la operación pierda su carácter de exportación. pero el legislador las considera exentas.3 EXPORTACIONES a) Reglas generales
Por exportación debemos entender: "La salida legal de mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo en el exterior". Los bienes adquiridos o los servicios utilizados se destinen a operaciones de exportación. como regla general.
. op cit. con la finalidad de no exportar impuestos al exterior. Oficio Nº 5.48 Lo que caracteriza a una exportación es la salida legal de mercaderías para ser usadas o consumidas en el exterior. 36 establece un régimen especial para los exportadores. definición que el SII reitera en el oficio Nº 5. La exportación se encuentra exenta de IVA de acuerdo al art.
b) Requisitos50
Para disfrutar de la devolución.
Los transportistas internacionales –aéreos y terrestres– de carga o de pasajeros en los siguientes casos: a) Por transportes entre Chile y el exterior. internacional. respecto del ingreso obtenido por dicha prestación que deba declararse en Chile para efectos tributarios.
c) Calificación del exportador y de la exportación
La norma del artículo 36 de la ley del IVA asimila a exportador a: 1. respecto de los créditos de utilización común. las empresas titulares de las concesiones portuarias a que se refiere la misma ley. certificados por la Dirección General del Territorio Marítimo y Marina Mercante Nacional o por la Dirección General de Aeronáutica Civil. o sus representantes legales en el país. en relación al total de las operaciones del mismo período tributario. La factura de compra esté oportunamente contabilizada. Las empresas portuarias creadas en virtud del artículo 1º de la ley Nº 19. b) Por transportes entre dos o más puntos ubicados en el exterior. y viceversa. desestiba y demás servicios portuarios y por el almacenamiento de las mercancías que autorice el Servicio Nacional de Aduanas. las empresas aéreas y navieras. y que recalen en los puertos de las regiones I. En el caso de los puntos 1 y 2. debiendo estar registrado en forma separada. 6. 5. por el aprovisionamiento de las naves o aeronaves que efectúen en los puertos de Punta Arenas o Puerto Williams y por la carga. por los servicios de muellaje. como hemos visto anteriormente. navieras y de turismo y las organizaciones científicas. 4. la parte que resulte de aplicar el porcentaje que represente el valor en que se contrate la carga o se venda el pasaje. 2. 3. o por los servicios de reparación y mantención de las naves y de sus equipos de pesca. 3.TEMA DE COLECCIÓN
2. 7. así como las demás empresas que exploten u operen puertos marítimos privados de
. podrán recuperar la totalidad del crédito fiscal que provenga de operaciones destinadas exclusivamente al transporte internacional y. Transportistas de pasajeros o carga de tránsito en Chile. estiba. El impuesto soportado conste en la respectiva factura de compra. respecto de la adquisición de bienes para el aprovisionamiento de sus naves o aeronoves. respecto de las mercancías que adquieran para su aprovisionamiento o rancho. XI o XII. Empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile. Las empresas que no estén constituidas en Chile. pasajes o por los servicios que presten o utilicen para los viajes que realicen desde dichos puertos al Continente Antártico. XI o XII. por los servicios portuarios que en ellas les presten.542. o se perciba el valor cuando corresponda a fletes externos por pagar en Chile. Empresas aéreas. Transportistas de pasajeros o carga de tránsito en Chile. que exploten naves pesqueras y buques factorías que operen fuera de la zona económica exclusiva. que recalen en las regiones I.
se expresa en moneda nacional. considerando para este efecto el tipo de cambio observado.1975. Las empresas hoteleras deberán incluir una copia de la factura de exportación y una copia del comprobante de la liquidación de las divisas.CAPÍTULO IV | IMPUTACIÓN Y DEVOLUCIÓN
uso público. se regula en el artículo 36 de la ley de IVA. al tipo de cambio vigente a la fecha del DUS respectivo. c) valor total de las contrataciones de carga y venta de pasajes internacionales.12. El Documento Único de Salida (DUS) es el trámite implementado por el Servicio Nacional de Aduanas que ha reunido gran parte de los distintos pasos que deben realizarse para proceder a la presentación de la mercancía ante la aduana. Ver resolución Nº 23/01 y circular Nº 5/08. su Autorización de Salida y Embarque. se aplica al total del crédito fiscal del período correspondiente. el porcentaje que representa el valor de las exportaciones –a valor FOB52– con derecho a recuperación del impuesto. Nº 348. que se encuentre vigente a la fecha de la determinación del impuesto a devolver. Declaración jurada Los exportadores deben presentar al Servicio de Tesorerías una declaración jurada53 en tres ejemplares54 indicando según proceda: a) valor total de las exportaciones de bienes y servicios b) valor total de las ventas y servicios del mes anterior. o de las sumas percibidas por concepto de fletes externos por pagar en Chile. del mismo período tributario. Nº 348. La declaración jurada de solicitud de devolución de IVA exportador a que se refiere el Artículo 2º letra c) del D. o el que se establezca por dicho Banco en su reemplazo. también pueden recuperar el crédito fiscal de bienes y servicios destinados a su actividad de exportación. Valor de los bienes más gastos hasta dejarlos a bordo. El procedimiento para su devolución.474 de 27. esto es.1994. en relación a las ventas totales de bienes y servicios.694/01. de 1975. Para determinar el monto de la recuperación. de acuerdo al D.
d) Reglas aplicables en la recuperación de CF
Los contribuyentes que realicen exportaciones. incluidos los servicios calificados de exportación. Min.
e) Tramitación del reembolso
1. por los servicios que presten y que digan relación con operaciones de exportación. de Economía.10. d) y el valor total de las operaciones. de acuerdo a las reglas generales b) Obtener su reembolso. El DUS reúne bajo un solo documento los siguientes pasos en el transcurso de una exportación:
Oficio Nº 6. que señala que los exportadores tienen la opción de51: a) Imputar su crédito fiscal al débito generado en el período. de 09. importación y tránsito internacional de bienes. el publicado por el Banco Central.S. Oficio Nº 3.S. Se debe acompañar copia del Documento Único de Salida (DUS)55 de los bienes o servicios exportados durante el mes anterior. Además deberá indicarse el monto total del crédito fiscal que tengan derecho a deducir y el monto del crédito fiscal cuya recuperación se solicita.
si procede. siempre que el respectivo exportador esté al día en sus obligaciones de retorno. obviamente se generará una acumulación de saldos no imputados. o – venta de pasajes. donde permanecerán bajo potestad del Servicio Nacional de Aduanas hasta que sea sometida a Aforo.
Nota Continuación Nota
– Presentación de las Mercancías al Servicio Nacional de Aduanas. deberá girar el cheque correspondiente al exportador de bienes o servicios. 2. – Ingreso a Zona Primaria y Autorización de Salida. El Servicio de Impuestos Internos podrá establecer otros documentos que deban acompañarse a la solicitud de devolución de los impuestos. – Aforo. 3.cl)
. – Embarque. por el Servicio de Tesorerías. tiene por objeto presentar las mercancías a exportar a la Aduana para que autorice su salida hacia el país de destino (destinación Aduanera de Exportación). cumpla con las respectivas normas de cambio en el caso de las empresas hoteleras dentro de los plazos fijados para ello por el Banco Central de Chile.tramitefacil. Giro del reembolso Se efectuará mediante cheques nominativos girados a favor del exportador. Plazo Dentro del mes siguiente de efectuado el embarque para los bienes o de aceptación a trámites de la Declaración de Exportación en el caso de los servicios. y entregarlo a éstos. respecto de las exportaciones que haya efectuado anteriormente. internacionales. En esta etapa. Este trámite. y sea posteriormente autorizado su embarque. dentro de los 5 días hábiles siguientes a la fecha en que se hubiese presentado la declaración jurada.
f) Exportador que realiza ventas internas
Si las exportaciones son mayores a las ventas internas. cuando hayan sido suprimidos administrativamente por la institución competente. que debe ser realizado por un Agente de Aduanas y legalizado por el Servicio Nacional de Aduanas. (www. o dentro del mes siguiente a la: – contratación de la carga o desde el zarpe del último puerto o aeropuerto de recalada en el país de la nave o aeronave. El Servicio de Tesorerías. se cursa el Documento Único de Salida . se procede a solicitar una autorización para llevar las mercancías hasta la Zona Primaria. a través de las Tesorerías Regionales o Provinciales. debe realizarse antes que las mercancías ingresen a la Zona Primaria.TEMA DE COLECCIÓN
En el caso de los contribuyentes prestadores de servicio que efectúen transporte aéreo internacional de carga y pasajeros sólo deberá acompañarse la declaración jurada que contenga los requisitos que establezca el Servicio de Impuestos Internos. en reemplazo de los señalados en este artículo. Por ello el contribuyente puede recuperar el impuesto mediante su reembolso.Aceptado a Trámite. o del mes siguiente de recibida la liquidación final de venta en consignación al exterior. o – percepción del flete externo por pagar en Chile o – emisión de la factura tratándose de empresas hoteleras.
161. Es decir.05.1986. Además es necesario: a) Que el impuesto se indique en forma separada en las facturas respectivas b) Que el impuesto se registre en el Libro de Compras y Ventas en forma separada del IVA.. caminos y vías públicas. La recuperación del impuesto tampoco procede respecto de las empresas que comercialicen el combustible. op. puede deducirse del débito fiscal del mismo período tributario en que es determinado. en general. etc. como a exportaciones).05. 2. cit. que soporten en la adquisición de este combustible.2 Proporcionalidad en el uso del combustible
Por regla general. señala que los contribuyentes que cumplan los requisitos ahí establecidos. Las empresas de transporte terrestre.
. Min. Que destinen el combustible al uso de vehículos que por su naturaleza sirvan para transitar en calles. de acuerdo a las reglas generales de la ley del IVA. pág. al valor FOB de las exportaciones.S. adquiere el carácter de crédito fiscal.1986) El impuesto al petróleo diesel que soporten en su adquisición las personas con derecho a recuperarlo. relacionados con ventas y servicios internos. PETRÓLEO DIESEL 1. Estas cantidades deben ser deducidas del crédito fiscal del mes. Nº 311.502. Los remanentes de créditos fiscales de períodos anteriores al indicado precedentemente. el contribuyente debe determinar su CF total del período (generado en bienes destinados a ventas internas.
1. las empresas con derecho a recuperar este impuesto no pueden considerar como crédito fiscal el impuesto sobre el petróleo diesel que destinen al uso de
ARAYA. ya sean productores. Puede recuperar la parte o proporción que representen las exportaciones del mes en las ventas totales del mismo período. Se exceptúan los contribuyentes: 1.CAPÍTULO V | CRÉDITOS ESPECIALES
Para ello. pueden recuperar el impuesto pagado por este concepto. de 03. mediante el mecanismo establecido en el D.
CAPÍTULO V CRÉDITOS ESPECIALES56 1. exportadores. cualquiera sea el destino que le den al petróleo. de 1974. Hacienda. se recuperarán hasta la suma que resulte de aplicar el porcentaje establecido en el artículo 14º del decreto ley Nº 825.1 Regla general
La ley Nº 18. o al valor de la factura de exportación en el caso de las empresas hoteleras. que establece un impuesto al petróleo diesel. (Circular Nº 32 de 13.
c) Si la adquisición del combustible será para su "utilización común". En tales circunstancias se indica que el impuesto específico deberá aplicarse en la proporción que corresponda al petróleo diesel incorporado en la mezcla e indicarse separadamente en la factura que debe emitirse por la operación respectiva. por sus operaciones gravadas. en un análisis escrito del probable consumo en las máquinas y vehículos con los antecedentes técnicos suficientes. En algunas ocasiones. Las estimaciones del uso del petróleo diesel deberán ajustarse en los meses siguientes. consignándose en él la fecha y firma del representante legal de la empresa. En el caso de la letra c).05. b) Si la adquisición del combustible es imputable totalmente a operaciones exentas o no gravadas a IVA. sólo tendrá derecho a la recuperación del impuesto al petróleo diesel dispuesta en el artículo 2º. con el IVA en el total de las ventas y servicios netos efectuados por el contribuyente en el período respectivo.1986). en los períodos siguientes debe ajustarse la relación porcentual de acuerdo a las reglas generales ya vistas en el capítulo III. de acuerdo a lo cual: a) Si la adquisición del combustible es imputable totalmente a operaciones afectas a IVA. deberá efectuarse una estimación fundada. de la ley Nº 19. En el caso que no se tengan antecedentes anteriores sobre compra de petróleo diesel. no puedan conocer en esa oportunidad si dicha existencia dará derecho o no a la recuperación del impuesto. Por ello se permite efectuar una estimación del probable uso del petróleo diesel considerando la relación porcentual de los seis períodos anteriores entre la cantidad del combustible utilizado en los referidos vehículos y el total del producto adquirido (circular Nº 32 de 13. si una empresa de transporte de carga terrestre realiza tanto operaciones gravadas (transporte terrestre nacional) como exentas (transporte de carga internacional). para ser utilizado como combustible en usos especiales. una vez determinada la procedencia del impuesto al petróleo diesel como crédito fiscal del IVA. puede suceder que estas empresas no hayan utilizado todo o parte del petróleo diesel en el mes de su adquisición y facturación y. En caso que el petróleo adquirido sea destinado a generar simultáneamente operaciones gravadas y exentas. Ahora bien.3 Proporcionalidad entre operaciones afectas y no afectas
En concordancia con el artículo 23 de la ley del IVA. se debe aplicar
. por consiguiente.764. Dicho documento deberá quedar adherido en el Libro "Combustible Diesel.
1. el petróleo diesel se expende mezclado con otros productos también singularizados. se puede recuperar el impuesto en su totalidad. Así.TEMA DE COLECCIÓN
vehículos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles. o si corresponden a una operación de utilización común de petróleo diesel. atendido el proceso industrial respectivo. deberá analizarse si éste se imputará a ventas o servicios gravados o exentos. no se puede recuperar el impuesto. Ley Nº 18.502". caminos y vías públicas en general. se recuperará en la proporción que representen las ventas y servicios netos gravados.
está sancionado con el cobro de los impuestos adeudados. el monto del señalado impuesto. Nº 311. reajustados y con intereses. de la ley Nº 19. de acuerdo al procedimiento del D. la recuperación del impuesto como crédito fiscal. o solicitar la devolución de dicho impuesto. e) Si el remanente ya señalado se hubiere generado en la adquisición de un activo fijo. b) El impuesto debe ser registrado en forma separada en el documento que emita el vendedor. c) El monto del impuesto deberá adicionarse al crédito fiscal en la declaración de IVA del período respectivo. final de la ley Nº 18. de acuerdo al art. que establece el reintegro parcial de los peajes pagados en vías concesionadas por vehículos pesados. el contribuyente podrá solicitar su devolución de acuerdo a las reglas ya analizadas en el capítulo III de este tema. el que debe ser retenido y enterado por los usuarios de la respectiva zona franca en los mismos plazos de declaración y pago del IVA. existen las siguientes infracciones. pueden elegir.
. y se reajustará de acuerdo a las reglas generales. 11 inc.CAPÍTULO VI | INFRACCIONES Y SANCIONES
primero la proporcionalidad establecida entre operaciones afectas y no afectas. incrementará el crédito fiscal para el período siguiente. IMPORTACIÓN DE MERCADERÍAS A ZONAS FRANCAS DE EXTENSIÓN
La importación de mercaderías extranjeras a las zonas francas de extensión está gravado con un impuesto único sobre el valor CIF de un 0.2007). Además.2008.9%57.4 Exportadores
Los exportadores.S. Nº 348 que analizamos previamente. resolución Nº 1.
2.211 art. d) El saldo no recuperado del período.211. indicando el Nº y fecha del documento emitido por el vendedor y el valor CIF de las especies.02.
El uso de CF indebidos.764.
1.04. Este impuesto puede ser recuperado como crédito fiscal. de acuerdo al D. más las multas del art. y cumplan los siguientes requisitos: a) Registrar en forma separada en el Libro de Compras y Ventas. 11. y posteriormente calcular sobre dicho monto el porcentaje de impuesto establecido en el artículo 2º.860 del Servicio Nacional de Aduana publicada el 27. y los contribuyentes asimilados a ellos. 97 Nº 11 del CT.
Ley Nº 18. en tanto sean contribuyentes del IVA. (Oficio Nº 779 de 4.S.
DELITOS 2.TEMA DE COLECCIÓN
1. en la proporción utilizada en operaciones exentas o no afectas. o desde la fecha de la devolución en su caso. se sancionará como no pago oportuno de impuestos sujetos a retención o recargo. 97 Nº 4 del Código Tributario. con: a) penas desde tres años y un día hasta diez años de prisión (presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo). se señalan en la circular Nº 134 de 05.
Art. con reajustes. y b) multa desde 100% a 300% de lo defraudado. el contribuyente obtuviere devoluciones de impuesto podrá ser sancionado con tres años y un día hasta quince años de cárcel (pena de presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio) y con multa desde 100% a 400% de lo defraudado (art. Empleo de facturas de compra falsas 2.1 Uso indebido del CF proporcional
En este caso el Fisco podrá exigir el reintegro del impuesto.3 Uso malicioso de documentación tributaria
En cualquiera de los casos anteriores se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos. está sancionada en el artículo 97 Nº 4 inciso 2º del Código Tributario. aplicándose los intereses. 97 Nº 4 inc. Entre estas "maniobras" destinadas a aumentar el crédito fiscal.
2. intereses y multas. y que no constituya fraude.2 Obligación de restituir devolución de IVA en exceso
La no devolución a arcas fiscales de las sumas imputadas o devueltas en exceso según lo prescrito en el inciso cuarto del artículo 27 bis.1975.2 Obtención de devoluciones de impuesto
Si además. a modo ejemplar (y sin ser determinantes para el juez): 1. Adulteración de facturas de compra auténticas 3.1 Aumento de crédito fiscal
Cualquier maniobra maliciosa destinada a aumentar el valor de los créditos fiscales.
2.11. reajustes y sanciones desde la fecha en que se emitió el Certificado de Pago que dio origen al derecho a la imputación.
1.58 Esto sin perjuicio de la configuración de un delito de los señalados en el art. INFRACCIONES 1. se aplicará la pena mayor asignada al delito más grave. Errores de suma intencionados y habituales dentro del libro de compra
2. 43 inciso 6º del Reglamento del IVA.
. fraudulentos o adulterados. por este motivo. 3º).
presenta las siguientes operaciones en el mes de marzo:
Día 1/3 5/3 Operación Compra de 20 televisores s/Fact.2007.. $ 3.000
570.2007. Así lo señaló la Corte de Apelaciones de Valdivia59.000
Todas las compras se destinan a operaciones afectas a IVA.. los delitos que sanciona el artículo 97 Nº 4 del Código Tributario exigen "malicia" por parte del contribuyente. Nº 1245 Monto Neto $ 1. que absolvió al acusado..10.000
$ 380. debe probarse en el juicio penal correspondiente.
Sentencia de 01. plazo para utilizar crédito fiscal. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora de televisores JC Ltda. de fecha 1 de enero de 2008 por la compra de televisores. por atribuir el aumento de crédito fiscal a un desorden contable y mala administración.60
CAPÍTULO VII EJEMPLOS
Ejemplo 1 CRÉDITO FISCAL CUANDO EXISTEN FACTURAS RECIBIDAS CON RETRASO I.
Recibe factura Nº 12442 de RBD Ltda.
III.4. Antecedentes de Derecho
Los artículos relacionados con el ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA. "SII con Juan Díaz Díaz" Nº ID LexisNexis 36121.000 IVA $ 190.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS
2. quien tiene la carga de la prueba de la malicia en el juicio penal. como querellante.000
30/3 Recibe factura Nº 12 de TYZ de RBD Ltda. Objetivo
Determinar el crédito fiscal cuando se reciben facturas con retraso y cómo se deben registrar en el libro de compras. siendo éste un elemento del tipo (descripción legal del delito) y por lo tanto. $ 2.000. "SII con Jaime Manríquez Fuentes" Nº ID LexisNexis 37252. sentencia de 5.
. Corte Suprema.000.000.03. Concepto de malicia
Como podemos observar. contribuyente de IVA. de fecha 31 de diciembre de 2007 por la compra de televisores. La jurisprudencia también ha señalado que es el SII.
Devolución de impuesto de acuerdo al artículo 126 Código Tributario.000)
. por tanto.TEMA DE COLECCIÓN
• Circular Nº 63/97 plazo para utilizar el crédito fiscal IVA por facturas recibidas oportunamente o con retraso. Al contribuyente sólo le queda la opción de solicitar la devolución de acuerdo a las normas del artículo 126 del Código Tributario. • Circular Nº 11/86 ajustes al crédito fiscal en los dos períodos tributarios siguientes al de la emisión de las facturas.000. se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal por la suma de $ 190.000 + $ 380.000 ($ 1. Aplicando esta definición al caso particular tenemos que:
Fecha de recepción o registro
Período Tributario límite para uso del C. Factura Nº 12 Este documento fue emitido en diciembre de 2007 y recibido fuera de los dos períodos tributarios siguientes a su emisión. o la Dirección Nacional de Impuestos Internos. Nº 12
1/marzo/08 1/enero/08 31/diciembre/07
1/marzo/08 5/marzo/08 30/marzo/08
El total de crédito fiscal para marzo es $ 570.604/87 improcedencia de autorizar el incremento del crédito fiscal IVA fuera de plazo establecido.000 * 19%) ya que cumple con las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA. por tanto. Factura Nº 12442 Este documento fue emitido en el mes de enero y recibido dentro de los dos períodos tributarios siguientes al de su emisión (febrero y marzo).
IV. Nº 1245 Fact.000 ($ 2.000 * 19%) ya que cumplió las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA.000 ($190.
Para estos efectos se debe entender por "período tributario: un mes calendario.F Hasta mayo Hasta marzo Hasta febrero
Fact.000. Nº 12442 Fact. en la medida que se genere un pago excesivo del tributo. lo que permite hacer uso del IVA como crédito fiscal por la suma de $ 380. salvo que la ley. no puede aprovechar el IVA como crédito fiscal. notas de créditos y notas de débito. se debe revisar la fecha de emisión y recepción de cada documento y así determinar si procede la utilización del IVA como crédito fiscal: Factura Nº 1245 Este documento fue emitido y recibido en el mes de marzo. Desarrollo
Para la resolución de este caso. • Oficio Nº 1. señale otro diferente". (Artículo 2º letra o) del Reglamento de la ley de IVA).
plazo para utilizar crédito fiscal. En caso de exceder este plazo. Con relación al efecto que puede tener el registrar en el año 2008 la factura del año 2007.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS
V. contribuyente de IVA presenta durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones:
Día 3/3 7/3
Operación Compra de 20 refrigeradores s/Fact.000.
II. • Circular Nº 63/97. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora de refrigeradores BL Ltda.000 $ 380.000 $ 190.
. Nº 1234
$ 1. el contribuyente podrá solicitar la devolución del impuesto por la vía administrativa según las normas del artículo 126 Código Tributario.
Ejemplo 2 NOTAS DE DÉBITO RECIBIDAS CON RETRASO Y SU INCIDENCIA EN EL CRÉDITO FISCAL I. es hasta los dos períodos tributarios siguientes a la fecha de su emisión.000 $ 570. 3. se deben anotar en el Libro de Compras y Ventas en forma separada de aquellos del período.000. $ 3. Conclusiones
De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1. $ 2. 2.000. emitida el 31 de diciembre de 2007. emitida el 1 de enero de 2008...000
Recibe Nota de débito Nº 442 de XYZ Ltda. Antecedentes de Derecho
Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA.. El plazo para hacer uso del crédito fiscal contenido en las facturas que se reciban con retraso. por el pago de intereses.000
29/3 Recibe Nota de débito Nº 322 de YZT Ltda. por el pago de intereses.000
III. al final del mes en que se reciban. plazo para hacer uso de Crédito Fiscal IVA por facturas recibidas oportunamente o con retraso. Objetivo
Determinar el crédito fiscal cuando se reciben notas de débito con retraso. se deberá determinar la incidencia que tuvo en la determinación de los inventarios al 31 de diciembre. en la medida que se genere un pago en exceso. Los documentos recibidos con retraso.
Al contribuyente sólo le queda la opción de solicitar la devolución de acuerdo a las normas del artículo 126 del Código Tributario.000 ($ 2. Nº 1234 N/ Débito Nº 442 Nº/ Débito Nº322 Fecha de emisión 1/marzo/08 1/enero/08 31/diciembre/07 Fecha de recepción o registro 3/marzo/08 7/marzo/08 29/ marzo/08 Período Tributario límite para uso del C.000.000 * 19%) ya que cumplió con las normas del artículo 24 de la Ley de IVA.000. Para estos efectos se debe entender por "período tributario: un mes calendario. Nota Débito Nº 322 Este documento fue emitido en diciembre 2007 y recibido fuera de los dos períodos tributarios siguientes al de su emisión.
Nota Débito Nº 442 Este documento fue emitido en el mes de enero y recibido dentro de los dos períodos tributarios siguientes al de su emisión.TEMA DE COLECCIÓN
• Circular Nº 11/86 ajustes al crédito fiscal en los dos períodos tributarios siguientes al de la emisión de las facturas. se debe revisar la fecha de emisión y recepción de cada documento y así determinar si se puede usar el IVA como crédito fiscal: Factura Nº 1234 Este documento fue emitido y recibido en el mes de marzo.000 ($ 190. por tanto.000)
V. se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal por la suma de $ 190. lo que le permite hacer uso del IVA crédito fiscal por la suma de $ 380. por lo tanto.000 + $ 380. señale otro diferente".F Hasta mayo Hasta marzo Hasta febrero
El total de IVA crédito fiscal para marzo es $ 570. o la Dirección Nacional de Impuestos Internos.
IV. (Artículo 2º letra o) del Reglamento de la ley de IVA).000 ($ 1. Aplicando esta definición al caso particular tenemos que:
Documento Fact. no puede aprovechar el IVA como crédito fiscal ya que no cumplió las normas del artículo 24 Ley de IVA.000 * 19%) ya que cumplió las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA. salvo que la ley. • Oficio Nº 1. Conclusiones
De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones:
.604/87 improcedencia de autorizar el incremento del crédito fiscal IVA fuera de plazo establecido. Devolución de impuesto de acuerdo al artículo 126 Código Tributario. Desarrollo
Para la resolución de este caso. cuando se genere un pago en exceso del tributo. notas de créditos y notas de débito.
esto es. al final del mes en que se reciban. se le aplican también las normas del artículo 24 de la Ley de IVA.000
Recibe Nota de crédito Nº 322 de YE Ltda.. • Oficio Nº 755/04.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS
1. 4.. Los documentos recibidos con retraso.000 $ 570. contribuyente de IVA presenta durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones:
Operación Compra de mazapán s/Fact. cuando exista un pago en exceso. plazo para utilizar crédito fiscal. de la Nota de Débito del año 2007. el contribuyente que reciba una nota de crédito con un retraso superior a dos períodos siguientes al de su emisión. por descuento otorgado $ 3. 3. deberá rectificar la declaración de impuestos que corresponda al período de emisión. sólo se puede aprovechar el crédito fiscal en la medida que se reciba dentro de los dos meses siguientes al de su emisión.
II. Nº 1234
$ 1. • Circular Nº 11/86 ajustes al crédito fiscal en los dos períodos tributarios siguientes al de la emisión de las facturas.
. de fecha 31 de diciembre de 2007.000
La empresa comercializadora de mazapán VG Ltda.000. notas de créditos y notas de debito. Objetivo
Determinar el crédito fiscal cuando se reciben notas de crédito con retraso.000.000 $ 190. 2. se deben anotar en el Libro de Compras y Ventas en forma separada de aquellos del período. Antecedentes de Derecho
Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA. Con relación al efecto que puede tener el registro en el año 2008. A las notas de débito recibidas con retraso. El contribuyente podrá solicitar la devolución del impuesto por la vía administrativa según las normas del artículo 126 Código Tributario. se deberá determinar la incidencia que tuvo en la determinación de los gastos del ejercicio comercial 2007
Ejemplo 3 NOTAS DE CRÉDITO RECIBIDAS CON RETRASO Y SU INCIDENCIA EN EL CRÉDITO FISCAL I.
sin embargo el oficio Nº 755/04 señala lo siguiente: "Si se encuentra fuera de ese plazo (plazo de dos periodos tributarios siguientes) deberá regularizar la situación rectificando las declaraciones mensuales de los meses en que la nota de crédito fue emitida y pagando las diferencias de impuesto al valor agregado que resulten con los correspondientes recargos de intereses y reajustes. o la Dirección Nacional de Impuestos Internos.F Hasta mayo Hasta febrero
El total de IVA crédito fiscal para marzo es $ 190. el SII ha señalado que se debe rectificar el formulario 29 del mes de emisión del documento. rebajando sus débitos fiscales.000. Para estos efectos se debe entender por "período tributario: un mes calendario. Con relación al efecto que puede tener el registro en el año 2008.000
V. Cuando se reciban notas de crédito después de los dos períodos tributarios al de su emisión. señale otro diferente". esta nota de crédito recibida deberá rebajar los créditos fiscales del mes de diciembre. Aplicando esta definición al caso particular tenemos que:
Documento Fact. Conclusiones
De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1. Conforme a lo antes expuesto. por tanto.000 * 19%) ya que cumplió las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA. se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal por la suma de $ 190. Nº 1234 N/ Crédito Nº 322 Fecha de emisión 1/marzo/08 31/diciembre/07 Fecha de recepción o registro 3/marzo/08 29/marzo/08 Período Tributario límite para uso del C. En primera instancia podría argumentarse que no rebaja el crédito fiscal. debido a que quien lo emitió efectúo también los respectivos ajustes.
. se debe revisar la fecha de emisión y recepción de cada y así determinar si se puede usar el IVA como crédito fiscal: Factura Nº 1234 Este documento fue emitido y recibido en el mes de marzo. 2. en el caso que por efecto de la rectificación se produzca en alguno de los meses pago de impuesto". se deberá determinar la incidencia que tuvo en la determinación de los gastos del ejercicio comercial 2007.000 ($ 1. salvo que la ley. (Artículo 2º letra o) del Reglamento de la ley de IVA). Desarrollo
Para la resolución de este caso. de la Nota de Crédito del año 2007.
Nota Débito Nº 322 Este documento fue emitido en el mes de diciembre y recibido después de los dos períodos tributarios siguientes al de su emisión.TEMA DE COLECCIÓN
• Oficio Nº 25/06. se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal por la suma de $ 11. El IVA que afecta a las importaciones que corresponde deducir como crédito fiscal. no existiendo el derecho a registrarlo en los dos períodos tributarios siguientes como acontece con las facturas y otros documentos.
DIN Nº 122 Este documento fue emitido en marzo y pagado dentro del mismo período. en la medida que se cumplan las demás condiciones establecidas en el artículo 23 de la ley.. El total de IVA crédito fiscal para marzo es $ 11. Antecedentes de Derecho
Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA. y tiene como plazo para poder imputar el crédito fiscal.000 ((US $ 120.000 * $ 500) * 19%) ya que cumple con las normas del artículo 23 y 24 Ley de IVA.
II.400. Objetivo
Determinación del crédito fiscal cuando se recibe una declaración de internación pagada dentro del mismo período de determinación del impuesto. por tanto. plazo para utilizar crédito fiscal.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS
Ejemplo 4 REGISTRO DE IMPORTACIONES DENTRO DEL PERÍODO DE PAGO I. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora de libros HP Ltda. contribuyente de IVA presenta durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones:
Operación Importación según Declaración de Internación $ Nº 122
120. sólo el período en que éste lo pague pues es en ese momento cuando dicho impuesto nace para él como crédito fiscal.000. es el pagado dentro del período tributario.000 30/03/2008
Tipo Cambio = $ 500
III.400.
De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1. en las importaciones el crédito fiscal será equivalente al Impuesto pagado por la importación de las especies al territorio nacional.
Ejemplo 5 REGISTRO DE IMPORTACIONES FUERA DEL PERÍODO DE PAGO I. El total de IVA crédito fiscal para el mes de enero $ 0.. Antecedentes de Derecho
Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 24 Ley de IVA. • Oficio Nº 25/06 en las importaciones el crédito fiscal será equivalente al Impuesto pagado por la importación de las especies al territorio nacional.
II. no puede aprovechar el IVA como crédito fiscal.
V. plazo para utilizar crédito fiscal. y tiene como plazo para poder imputar el crédito fiscal. contribuyente de IVA registra durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones:
120. Objetivo
Mostrar el efecto que tiene en la determinación del crédito fiscal el recibir y/ o registrar una declaración de internación fuera del período de pago. sólo le queda al contribuyente solicitar petición de devolución de conformidad al artículo 126 Código Tributario.000 29/02/2008
III. por tanto. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora de libros LP Ltda. ya que para su utilización necesariamente debería haber efectuado el registro en el mes de febrero. Desarrollo
DIN Nº 122 Este documento fue registrado en marzo y pagado en febrero. Conclusión
De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1. el crédito fiscal se acredita con la Declaración de Importación y su utilización corresponde al período que efectiva-
. utilización del crédito fiscal IVA fuera del plazo establecido. En el caso de las importaciones. sin embargo puede pedir la devolución por la vía administrativa según las normas del artículo 126 del Código Tributario. sólo el período en que éste lo pague pues es en ese momento cuando dicho impuesto nace para él como crédito fiscal. • Oficio Nº 424/78.
IV. plazo para utilizar crédito fiscal. El crédito fiscal en el caso de las importaciones se acredita mediante una declaración de internación. consta en una declaración de internación. Objetivo
Destacar cuál es el documento que respalda el IVA crédito fiscal en una importación.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS
mente se encuentre pagada. se puede aprovechar el IVA como crédito fiscal. contribuyente de IVA registra durante el mes de marzo de 2008 las siguientes operaciones:
120.055/06.
Ejemplo 6 DOCUMENTO QUE ACREDITA CRÉDITO FISCAL EN UNA IMPORTACIÓN I. por tanto. comprobante de pago. Desarrollo
DIN Nº 122 Este documento fue emitido y pagado en marzo. que señala que el único documento que permite la utilización del crédito fiscal en una importación.
. de Liquidación de Gravámenes-Giro.000 03/03/2008
III. El total de IVA crédito fiscal para marzo es $ 114. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora de refrigeradores Ltda. • Oficio Nº 3. Conclusión
De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1.. es la Declaración de Internación de mercancías al territorio nacional y no formularios de Aduana. Antecedentes de Derecho
Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículos 23 y 24 Ley de IVA. y su utilización corresponde al período que efectivamente se encuentre pagada.
V. El respaldo de la operación.000. por la suma de $ 114.000 ((US $ 1200 * $ 500) * 19%).
II. En caso contrario se debe acoger a las normas del artículo 126 del Código Tributario para pedir la devolución de impuesto pagado en exceso y no aprovechado.
000.800.000 23. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora KI Ltda.000.000. Antecedentes de Derecho
Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA.000 10.000. • Oficio Nº 3.000. Desarrollo
Se debe aplicar proporcionalidad del IVA. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario de cada ejercicio comercial.748.TEMA DE COLECCIÓN
Ejemplo 7 OPORTUNIDAD EN QUE SE DETERMINA LA PROPORCIONALIDAD DEL IVA I.000 17. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA.000 30.000 18. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas. Objetivo
Determinar en qué momento se debe aplicar la proporcionalidad del IVA.000. independiente que no hubiese existido crédito fiscal.000
El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1.476 30.748.000.800.
IV. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones:
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas
Operaciones Afectas 15. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones.
II.374 62.850 162.000.850
Operaciones Exentas 0 0 0 7. son créditos fiscales de uso común..000 10. ya que existen compras que se encuentran destinadas tanto para ventas afectas como exentas. es decir.813/84.000 15. contribuyente de IVA.000 15.000 20.
III. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas.000 Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta.000 15.000 65.000.050. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal.050.748.400.
000.850 0. contribuyente de IVA.000.000 23.798.000 18.850 162. en forma simultánea. La proporcionalidad se determina desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas y ese porcentaje es el que se aplica en el período que se generen créditos comunes. Conclusión
1.050.748.000 30.000 10.476 30.000 20.000.050.000
V.000 15.000 0 0 7.748.374 62.000 Total $ 178.000. Objetivo
Mostrar la forma cómo se calcula la proporcionalidad del crédito cuando existen períodos en que no existen ventas exentas.000 15.000..
II.000 17.748. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones:
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 15.748.000.000 * 64% = $ 640.
Ejemplo 8 DETERMINACIÓN DE LA PROPORCIONALIDAD DEL IVA EN PERÍODOS NO CONTINUOS I.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS
El cálculo de la proporcionalidad comienza en el mes de abril ya que es a contar de ese período que se generan ventas afectas como exentas.800.850 Operaciones Exentas 1.36 64% 36%
b) Determinar crédito fiscal a utilizar
Se determina sobre el monto del IVA común.800.000
El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1. aplicando el porcentaje determinado anteriormente $ 1.000 66.
a) Determinar monto y porcentajes de operaciones afectas y exentas
Operaciones Afectas desde abril a agosto $ 113.400.050. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora TT Ltda.64 0.000 15.000
.000.000.000.000.000 10.000.850 Operaciones Exentas desde abril a agosto $ 65.
El cálculo de la proporcionalidad comienza en el mes de enero ya que desde ese período se generan tanto ventas afectas como exentas.850 0.798. Objetivo
Establecer el período de inicio y término de la proporcionalidad del IVA. Conclusión
De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1.
Operaciones Afectas desde enero a agosto $ 162.000
V. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas. son créditos fiscales de uso común.
Ejemplo 9 PERÍODO POR EL CUAL RIGE LA PROPORCIONALIDAD I. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario. Desarrollo
Se debe aplicar proporcionalidad del IVA.748. Antecedentes de Derecho
Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA. aun cuando en febrero y marzo no ocurra esta situación.000 Total $ 228.850 Operaciones Exentas desde enero a agosto $ 66.
IV. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA. en forma simultánea. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones. independiente que no hubiese existido crédito fiscal.000 * 71% = $ 710. El porcentaje de las ventas exentas se calcula considerando las ventas a contar del mes de enero.29 71% 29%
Se determina sobre el monto del IVA común aplicando el porcentaje determinado anteriormente $ 1.000. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas. a pesar de que existan períodos intermedios en que no existan ventas exentas. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal.TEMA DE COLECCIÓN
Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta.813/84. • Oficio Nº 3. ya que existe un crédito fiscal que se encuentra destinado tanto para ventas afectas como exentas.
III.050. es decir.
.813/84.000.000 20. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora TT Ltda.800.000 0 17.050.748. El cálculo de la proporcionalidad comienza en el mes de abril ya que desde ese período se generan tanto ventas afectas como exentas. en forma simultánea.000 18. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas.000.500.000 15. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA. Desarrollo
Se debe aplicar proporcionalidad del IVA.000 65.050.000 10.47 149. Antecedentes de Derecho
Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS
II. • Oficio Nº 3.476 16. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal. es decir. ya que existen compras que se encuentran destinadas tanto para ventas afectas como exentas.000 10.000. contribuyente de IVA.000 15.248.000 15.000
El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario.476
Operaciones Exentas 0 0 0 0 7.000.000.400. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones.000 49. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas.000 23.800..000.
III. son créditos fiscales de uso común.000 30.000.000. independiente que no hubiese existido crédito fiscal.
IV.000 Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta.4 48. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones:
Meses Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas
Operaciones Afectas 15.248.
374 131..000 15.000 18.000 10.050.TEMA DE COLECCIÓN
Operaciones Afectas desde abril a agosto $ 100.
Ejemplo 10 PROPORCIONALIDAD DE IVA EN UN PERÍODO EN QUE SÓLO EXISTEN VENTAS AFECTAS Y OTROS EN QUE SÓLO HAY VENTAS EXENTAS I.000.000
.248.000 0 17.000.000.000 66.000 10.000 0 7. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones:
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 400.000 20.61 0.000.000
V.050.000.000 66.000. contribuyente de IVA.000 * 61% = $ 610.000.39 61% 39%
Se determina aplicando el porcentaje determinado sobre el monto de CF de utilización común.476 0.748.000 23.000.000.000 15.298.850 Operaciones Exentas 0 1. $ 1.000
El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1.000 30. La proporcionalidad se determina desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas y no desde enero si no han existido simultáneamente ventas afectas y exentas.050. Conclusiones
Mostrar el cálculo de la proporcionalidad del IVA.000 Total $ 165.
II. en los casos en que dentro de un ejercicio existan períodos en que sólo se efectuaron ventas afectas y otros en que sólo se efectuaron operaciones exentas.000. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora MI Ltda.000.148.476 Operaciones Exentas desde abril a agosto $ 65.000.050.476 30.
850 Operaciones Exentas desde abril a agosto $ 65.
Operaciones Afectas desde abril a agosto $ 113.813/84. es decir. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones.
IV. • Oficio Nº 3. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario. Antecedentes de Derecho
Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA.748. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas. son créditos fiscales de uso común. ya que existe un crédito fiscal que se encuentra destinado tanto para ventas afectas como exentas. independiente que no hubiese existido crédito fiscal. Desarrollo
Se debe aplicar proporcionalidad del IVA. en forma simultánea.
III.64 0.050.798. El cálculo de la proporcionalidad comienza en el mes de abril ya que desde ese período se generan tanto ventas afectas como exentas.000 * 64% = $ 640.
Ejemplo 11 PROPORCIONALIDAD DEL IVA CUANDO LOS CRÉDITOS COMUNES SE ORIGINAN EN UN PERÍODO EN QUE SÓLO EXISTEN VENTAS AFECTAS I.850 0. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas.000 Total $ 178.36 64% 36%
Se determina sobre el monto del IVA aplicando el % determinado anteriormente $ 1. Objetivo
Determinar la oportunidad que corresponde aplicar la proporcionalidad del IVA cuando las operaciones afectas y operaciones exentas se generan en un período distinto al que se generaron los créditos comunes. La proporcionalidad se determina desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas simultáneamente y ese porcentaje es el que se aplica sobre los créditos comunes. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA.000.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS
Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tan-to para la actividad afecta como exenta. Conclusiones
000 18. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas.000. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA.000.000 0 10.000.000.000 20. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas. • Oficio Nº 3.000 Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta. contribuyente de IVA.000. en el mes de junio.000.000 0 33. es decir.000.748. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora OK Ltda.. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones:
Operaciones Afectas 15.476 30.850
Operaciones Exentas 1.748. son créditos fiscales de uso común.000
El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1.800. Antecedentes de Derecho
Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA.000 15.TEMA DE COLECCIÓN
II. sólo existan ventas afectas.374 162.813/84. esto es.800.
IV.000 15. independiente que no hubiese existido crédito fiscal.
. independientemente que al momento de generarse los créditos comunes.000 17.400.
III.000 15. Desarrollo
El porcentaje para determinar la proporcionalidad del IVA se calcula a partir de las ventas acumuladas a contar del mes de enero de 2007. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal.000 30.000.000.000.000 0 0 7.
748. Para determinar el porcentaje para aplicar la proporcionalidad del crédito fiscal se debe determinar desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas y aplicar este porcentaje en el mes en que se generan los créditos fiscales.000.000.000 23.000.000
El IVA soportado en el mes de agosto es de $ 1.
Ejemplo 12 DETERMINACIÓN PROPORCIONALIDAD CRÉDITO FISCAL I. $ 1.17 83% 17%
Se determina sobre el monto del IVA aplicando el porcentaje determinado anteriormente.000.476 30.374 131.000.000 0 7.148.850 Operaciones Exentas desde enero a agosto $ 33.000 Total $ 195. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora B&N Ltda.000 15.000.850 0.000.000 15. presenta durante el año 2007 las siguientes operaciones:
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sumas Operaciones Afectas 0 0 17.000 * 83% = $ 830.000.000
V.400. contribuyente de IVA.000 18.000.050..000.748.
II.850 Operaciones Exentas 0 1.748.83 0.000 10. Conclusiones
1.000 66. Objetivo
Determinar la oportunidad que corresponde aplicar la proporcionalidad del IVA cuando las operaciones afectas y operaciones exentas se generan en un período distinto al que se generaron los créditos comunes.000 10.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS
Operaciones Afectas desde enero a agosto $ 162.000.000 20.000.000
.050.000 30.
Operaciones Afectas desde abril a agosto $ 113.
IV. crédito fiscal IVA proporcional por adquisiciones. que indica que el crédito fiscal IVA proporcional debe determinarse a partir del primer período tributario. esto es en el mes de junio. • Artículo 43 Reglamento Ley de IVA.813/84.798.
Ejemplo 13 CRÉDITO FISCAL Y REEMBOLSO DE GASTOS I. • Oficio Nº 826/04 que señala que para determinar la proporcionalidad del crédito fiscal. se deben considerar las ventas desde el primer período en que concurrieron ventas afectas y exentas. es decir.850 0.TEMA DE COLECCIÓN
Las primeras compras se generan en el mes de junio y son utilizadas tanto para la actividad afecta como exenta.050. Para hacer uso de crédito fiscal en el caso de existir proporcionalidad se debe determinar desde el primer mes en que existan operaciones afectas y exentas determinando porcentaje y aplicar este porcentaje en el mes en que se generan los créditos fiscales con proporcionalidad.
III. independiente que no hubiese existido crédito fiscal. Antecedentes de Derecho
Los artículos que se relacionan con este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 3 Ley de IVA.64 0.850 Operaciones Exentas desde abril a agosto $ 65.000 * 64% = $ 640.748. • Oficio Nº 3.36 64% 36%
Se determina sobre el monto del IVA aplicando el porcentaje determinado anteriormente $ 1. Objetivo
Analizar la procedencia del crédito fiscal en los reembolsos de gastos.000
V.000. Conclusiones
De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1. compras o servicios que se destinen a operaciones afectas y exentas. independientemente que al momento de generarse los créditos comunes. Desarrollo
El porcentaje para determinar la proporcionalidad del IVA se calcula a partir de las ventas acumuladas a contar del mes de abril de 2007.000 Total $ 178. son créditos fiscales de uso común. sólo existan ventas afectas.
IV.. a la compañía de electricidad.
V. En los reembolsos de gastos no procede que la empresa que efectúa el cobro emita una factura y tampoco le corresponde aprovechar el crédito fiscal. a sus arrendatarios por el pago de la factura de luz.000 (valor neto). Dado lo anterior no procede la emisión de una factura por parte de la empresa JP debiendo efectuar este cobro con algún documento interno que acredite fehacientemente la operación. tiene una bodega que entrega en arrendamiento a otras dos empresas BLAS Ltda.067/97situación tributaria del IVA por la refacturación por concepto de la distribución o asignación del gasto.
. la distribución o asignación de los gastos a los distintos arrendatarios no constituye por sí misma –hecho gravado con el IVA– y. es un reembolso de gastos. Los gastos en electricidad de la bodega y pagados por JP Ltda. que indica que no procede la emisión de facturas ni la aplicación de la proporcionalidad del crédito fiscal en el caso de cobros por reembolsos de gastos. el tributo no debe recargarse al prorratearlos. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora JP Ltda. Conclusiones
De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1. en consecuencia. ya que si bien es cierto la empresa JP Ltda.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS
II. se hace responsable del pago ante la compañía eléctrica no tiene como giro el suministro de electricidad.
III. provocando que la empresa JP no pueda aprovechar crédito fiscal soportado en la factura por no ser un desembolso relacionado con su giro.
Ejemplo 14 CRÉDITO FISCAL EN EL REEMBOLSO DE GASTOS RELACIONADOS CON SERVICIOS I. ascienden a $ 1. Desarrollo
El cobro que pretende efectuar JP Ltda. que requiere cobrar a los arrendatarios. Antecedentes de Derecho
Los artículos que afectan este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 2 Ley de IVA. Por lo demás. • Oficio Nº 2.000. • Oficio Nº 3. según factura Nº 1231. Objetivo
Determinar el IVA crédito fiscal a utilizar por la empresa en el caso de existir cobros por reembolsos de gastos relacionados con servicios prestados.454/03.. no procede el crédito fiscal en los casos de compras que se destinen a operaciones no gravadas o exentas. y TEL Ltda.
. y D Ltda. presta un servicio gravado con IVA a la empresa B Ltda. no puede aprovechar crédito fiscal debido a que no es un servicio que utilice. Esta situación es un reembolso de gastos en el que no procede la emisión de una factura por la operación.
De este ejemplo se pueden extraer las siguientes conclusiones: 1.000. Objetivo
Analizar la procedencia del crédito fiscal aprovechar en el caso de que una factura sea catalogada como falsa o no fidedigna. cobra a las empresas C Ltda. el servicio gravado con IVA que prestó la empresa A Ltda. paga este servicio a la empresa A Ltda. 2. En el caso de reembolso de gasto no procede que la empresa que efectúa el cobro emita una factura para efectuar el cobro de estos servicios y tampoco puede aprovechar crédito fiscal a la hora de efectuar el pago. y D Ltda.454/03 No procede la emisión de facturas ni la aplicación de la proporcionalidad del crédito fiscal en el caso de cobro por reembolso de gasto.
Ejemplo 15 CRÉDITO FISCAL DE FACTURAS FALSAS O NO FIDEDIGNAS I. Antecedentes de Derecho
Los artículos que afectan este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 2 Ley de IVA no procede el crédito fiscal en los casos de compras que se destinen a operaciones no gravadas o exentas • Oficio Nº 2. . y posteriormente la empresa B Ltda. cuyo servicio es utilizado íntegramente por las empresas C Ltda. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora A Ltda. podrían aprovechar crédito fiscal en la medida que ellas directamente paguen el servicio gravado con IVA a la empresa A Ltda. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora RR Ltda. Desarrollo
La empresa B Ltda. La empresa B Ltda. y D Ltda.TEMA DE COLECCIÓN
II. pretende cobrar a C Ltda. Para que una empresa pueda aprovechar crédito fiscal debe cumplir con las normas establecidas en los artículo 23 y 24 Ley de IVA. y D Ltda.
IV. debiendo efectuar el cobro con algún documento interno en que se acredite en forma fehaciente la operación que se trata.
II.000 neto en efectivo la compra de materiales de construcción a ZZ Ltda. Las empresas C Ltda. La empresa B Ltda. paga según Factura Nº 1231 por $ 1.
el número del rol único tributario del emisor de la factura y el número de ésta.
. lo siguiente: a) La emisión y pago del cheque.
IV. se deberá haber registrado en los respaldos de la transacción electrónica del banco. esta misma información. donde se asentarán los pagos efectuados con cheque. girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. a menos que acredite a satisfacción de dicho Servicio. Desarrollo
En este caso RR Ltda. Antecedentes de Derecho
Los artículos que afectan este ejemplo son: • Artículo 23 Nº 5 Ley de IVA no procede el crédito fiscal IVA acreditado con facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales y las otorgadas por personas que no sean contribuyentes del IVA. si está obligado a llevarla. pagó la factura en el mes de enero y aprovechó el crédito fiscal sin embargo como posteriormente se detectó que era una factura falsa o no fidedigna no tendría que haber aprovechado el IVA. c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos. salvo que hubiese dado cumplimiento a lo señalado en el artículo 23 Nº 5. vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero a nombre del emisor de la factura. Lo establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando el pago de la factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos: a) Con un cheque nominativo. b) Haber anotado por el librador al extender el cheque o por el banco al extender el vale vista. en el reverso del mismo. por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece. si con posterioridad al pago de una factura. En el caso de transferencias electrónicas de dinero.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS
día 2 de enero. según corresponda. la que a la postre resultó ser falsa o no fidedigna y no había pagado el Débito Fiscal asociado a la operación. mediante el documento original o fotocopia de los primeros o certificación del banco. b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad. vale vista o transferencia electrónica. vale vista o transferencia electrónica de dinero.110/93 Requisitos que deben cumplirse para que proceda el crédito fiscal IVA en facturas que resulten ser no fidedignas o falsas. Con todo. con las especificaciones que determine el Director del Servicio de Impuestos Internos.
III. el comprador o beneficiario del servicio perderá el derecho al crédito fiscal que ella hubiere originado. ésta fuere objetada por el Servicio de Impuestos Internos. d) La efectividad material de la operación y de su monto. cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo solicite. • Oficio Nº 4. a saber: No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. incluyendo el monto de la operación.
1.000 110.000 60.
V. pagó en efectivo la factura deberá efectuar las rectificatorias del Formulario 29 asociados al IVA crédito fiscal debido a que no efectuó los respectivos resguardos al momento de efectuar el pago de la factura para asegurarse de poder utilizar el crédito fiscal.
Ejemplo 16 RECTIFICATORIA DE DECLARACIONES QUE AUMENTAN EL REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL CON UNA FACTURA INGRESADA EN EL LIBRO DE COMPRAS I. en diversas situaciones que se detallan. para facilitar el análisis del ejemplo.000 160.
En la columna resultado no se consideró el cálculo del remanente en UTM. por aumento del remanente de crédito especial. No procede el crédito fiscal respecto de impuestos soportados en facturas falsas o no fidedignas.TEMA DE COLECCIÓN
Por lo tanto como RR Ltda. Antecedentes de Derecho
Los artículos que afectan este ejemplo son: • Artículo 23 Ley de IVA Crédito fiscal IVA • Oficio Nº 76/05 Procedencia de autorizar rectificatoria del F29.000 250.000
En enero por omisión del contador no se incluyó en Formulario 29 la Factura 120 que tenía un crédito fiscal de $ 10.000 450. Objetivo
Analizar la procedencia de realizar una declaración rectificatoria para aumentar el remanente de crédito debido a un error en la transcripción de los documentos que lo originan.000 200. del artículo 21. Antecedentes de Hecho
La empresa comercializadora JP Ltda.000 $ $ $ $
Créditos Fiscales 180. registra las siguientes operaciones61:
Meses Enero Febero Marzo Abril $ $ $ $
Débitos Fiscales 170.000 300.
III.000 (documento que se encontraba ingresado en el Libro de Compras del mes respectivo). del decreto ley Nº 910 o aumento del Crédito Fiscal.
.000 350.000 $ $ $ $
II.000 400. salvo que se hubiesen tomado las providencias del caso señaladas en el artículo 23 Nº 5.
En este caso. Objetivo
Analizar la procedencia de realizar una declaración rectificatoria para aumentar el remanente de crédito fiscal debido a que por error no se registró la factura en el Libro de Compras en el mes respectivo.000 450.000 80. Conclusiones
De este ejemplo se puede extraer la siguiente conclusión: 1.000 130. Antecedentes de hecho
La empresa comercializadora JP Ltda.000 350.000 180.000 250.000
III. el Servicio de Impuestos Internos señala en el oficio Nº 76/05 que no existiría inconveniente alguno en autorizar la solicitud de rectificatoria del formulario 29 del mes de enero por la Factura 120.000 300. sólo si el aumento del remanente de crédito fiscal se debe a un mero error de transcripción en el formulario de declaración (o sea que se contabilizó en el Libro de compras la factura pero se omitió a la hora de confeccionar el Formulario 29).000
En enero por omisión no se registró en el Libro de Compras la Factura 120 que tenía un crédito fiscal de $ 10. presenta las siguientes operaciones:
Meses Enero Febero Marzo Abril $ $ $ $ Débitos Fiscales 120.000 $ $ $ $ Créditos Fiscales 150.
V. Antecedentes de Derecho
Los artículos que afectan este ejemplo son:
.000 200. presentada dentro de los plazos normales de prescripción.
Ejemplo 17 RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES QUE AUMENTAN EL REMANENTE DE CRÉDITO FISCAL CON LA FACTURA NO INGRESADA EN EL LIBRO DE COMPRAS I. se puede rectificar el formulario del mes en que se originó tal error de transcripción. En la situación de que una factura que origina crédito fiscal y que se encuentra registrada en el Libro de Compras pero no considerada en la sumatoria de los créditos fiscales para el período y generación del Formulario 29.CAPÍTULO VII | EJEMPLOS
IV.000 400.000 $ $ $ $ Resultado 30.
¿Qué es el crédito fiscal del IVA? 2. del artículo 21. pues si como consecuencia de no haber registrado dentro de los plazos legales dicho impuesto. el contribuyente conjuntamente con solicitar la devolución de dicho impuesto pagado en exceso. Esta solicitud. procede su devolución. en diversas Situaciones que se detallan. Desarrollo
En este caso. y según el oficio Nº 76/05 el Servicio no autoriza solicitudes de rectificatoria cuando ellas sólo persiguen aumentar el remanente de crédito fiscal incorporando facturas que no fueron contabilizadas dentro del plazo establecido para hacer uso del crédito fiscal.L. debe presentarse dentro del plazo de tres años. en adelante. De este modo. en virtud de lo dispuesto en el artículo 126. ¿Cuál es la forma de solicitar la devolución de IVA de los exportadores?
. 126. Nº 825. se le produce al contribuyente un pago efectivo de impuesto. pues con ello se están vulnerando claramente los plazos establecidos en el artículo 24 Ley de IVA. éste puede solicitar su devolución. deberá solicitar se le autorice a rectificar la o las declaraciones desde aquellas en que debió registrar la o las facturas no declaradas dentro de los plazos del artículo 24. Nº 2. Conclusiones
1. por lo tanto. No obstante ello no implica la pérdida del derecho a utilizar dicho crédito fiscal.
V. En la situación que una factura que origina crédito fiscal que no se haya registrado en el Libro de Compras del período correspondiente. el cual debe contarse desde el acto o hecho que le sirva de fundamento. del decreto ley Nº 910 o aumento del Crédito Fiscal. del Código Tributario. ¿Cuáles son los requisitos para usar el Crédito Fiscal IVA? 6. ¿Qué ocurre si la compra de un activo no tiene relación directa con el giro del negocio? 3. ¿Qué es el remanente de crédito fiscal? 4. pues con esta rectificatoria logrará demostrar que el pago del impuesto resultó excesivo o indebido y. ¿Cómo se calcula el remanente del crédito fiscal? 5. ¿Cuál es el plazo para acumular el crédito fiscal? 7. del D. del Código Tributario.
CAPÍTULO VIII PREGUNTAS AL LECTOR
1. dispuesto en el art.TEMA DE COLECCIÓN
• Artículo 23 Ley de IVA Crédito fiscal IVA • Oficio Nº 76/05 Procedencia de autorizar Rectificatoria del F29. por Aumento del remanente de Crédito Especial. ya que en este caso el pago de ese impuesto resultaría indebido o excesivo. al haberse declarado un crédito fiscal menor al que correspondía al no registrarse oportunamente el impuesto soportado en facturas de adquisición de bienes o utilización de servicios. no procede que se efectúe rectificatoria de los formularios 29 de los meses respectivos sin perjuicio de solicitar la devolución de los impuestos pagados en exceso vía administrativa según las normas del artículo 126 del Código Tributario.
¿Se debe dejar de aplicar la proporcionalidad del Crédito Fiscal IVA cuando en uno o más períodos no se registran ventas exentas o no gravadas? 26. ¿Cómo debe calcular el Impuesto al Valor Agregado (IVA) el contribuyente que tiene ventas afectas y exentas? 24. ¿Cuál es el procedimiento para garantizar el derecho a Crédito Fiscal en las compras a proveedores no habituales.502. ¿Cómo se determina el Crédito Fiscal proporcional del Impuesto al Valor Agregado (IVA)? 23. deben realizar el cálculo de la proporcionalidad del crédito fiscal del IVA? 9. de 1986?
. ¿En qué período tributario se puede hacer uso del Crédito Fiscal por importaciones? 16. ¿Cómo se computa el período de meses que tiene un contribuyente para utilizar el Crédito Fiscal cuando éste es respaldado con facturas recibidas con retraso? 15. proporcionalmente. ¿Es posible regularizar el IVA Débito pagado por facturas que nunca fueron canceladas por deudores declarados en quiebra? 21. ¿Cómo debe acreditarse el Crédito Fiscal por la recepción de facturas por medio electrónico? 18. ¿Quiénes son los contribuyentes beneficiados con la recuperación del Impuesto al Petróleo Diesel y en qué porcentajes? 28. ¿Por cuánto tiempo puede ser utilizado el crédito fiscal de una factura de proveedores? 14. ¿Toda persona que exporta. ¿Con qué documento debe registrarse el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de las importaciones en el Libro de Compra y Ventas? 22. ¿Es posible recuperar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) soportado en una factura que tiene fecha de emisión anterior al aviso de Inicio de Actividades? 20. cuando la empresa no tiene cuenta corriente? 17. ¿Las compras de mercaderías dan derecho a pedir devolución del artículo 27 bis? 10. el Crédito Fiscal (IVA) por un activo fijo? 25. ¿Las empresas de transporte de carga pueden recuperar el Impuesto Específico al Petróleo Diésel? 29. ¿Es posible utilizar. puede solicitar la devolución del IVA de exportadores? 12. ¿Cuál es el plazo que debe estar acumulado el remanente de crédito fiscal para optar a la devolución consignada en el artículo 27 bis? 11.CAPÍTULO VIII | PREGUNTAS AL LECTOR
8. ¿Los exportadores. ¿Cómo se calcula el impuesto específico que puede ser recuperado por las empresas de transporte de carga? 30. ¿Se puede solicitar devolución de IVA exportadores y a la vez devolución de crédito por adquisición de activo fijo? 13. ¿Cómo tributa una empresa que tiene una actividad exenta de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y otra gravada con ese impuesto? 27. ¿Cuál es el plazo que tiene un contribuyente afecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA) para hacer uso del Crédito Fiscal respaldado con Notas de Débito recibidas? 19. ¿Es posible que las empresas que efectúan transporte terrestre internacional de carga recuperen el impuesto especial a los combustibles que establece la ley Nº 18.
usted: a) No podrá ocupar como crédito fiscal el Impuesto Específico al Petróleo Diesel consignado en la factura.
1. c) Registrarla en su libro de compras. Si su empresa de giro transporte de carga por carreteras. no reemplaza una auditoría tributaria ni representa una asesoría en el tema. ocupando el crédito fiscal asociado a dicho documento. Si su empresa ha recibido una factura cuya fecha de emisión es de hace más de 5 meses. por la que se hizo uso de Crédito Fiscal. 2. ¿Puede ser recuperado el Impuesto al Valor Agregado (IVA) de un automóvil comprado para un regalo de promoción? 36. ¿Puede aprovecharse el Crédito Fiscal detallado en una factura por la adquisición de un vehículo usado de trabajo? 33. Si se vende un activo fijo ¿se debe calcular el IVA proporcional? 39. y que ocupan petróleo diesel. por tener sólo camionetas.TEMA DE COLECCIÓN
31. ¿Se puede aprovechar el IVA por una camioneta que fue robada. usted deberá: a) No registrarla en su libro de compras. ni ocupar el crédito fiscal asociado al mismo documento. ¿Se puede aprovechar el IVA (crédito fiscal) recargado en pago de primas Contratos de Seguro Complementario de Salud que la empresa suscribe para sus trabajadores? 38. de acuerdo a las normas legales e interpretaciones administrativas vigentes. ¿La compra de camionetas usadas originan Crédito Fiscal IVA? 34. no ocupando el crédito fiscal registrado en la misma factura. Un tractor. Obviamente. PREGUNTAS
1. ¿Puede hacer uso del Crédito Fiscal una empresa que es continuadora legal de otra que es absorbida por fusión? 40. al momento de la compra?
CAPÍTULO IX DIAGNÓSTICO TRIBUTARIO
El objetivo de este capítulo es identificar principalmente los riesgos tributarios que su empresa enfrenta en el reconocimiento de crédito fiscal. d) No registrar la factura en el libro. ¿Las Facturas electrónicas dan derecho a crédito fiscal? 35. y ocupar el crédito fiscal registrado en la factura. cuyos vehículos que transitan por calles. carreteras y caminos. usado en labores agrícolas ¿puede recuperar el Impuesto Específico al Diésel? 32. al ser repuesta por la compañía de seguros. b) Registrarla en su libro de compras. ¿El arrendatario de un local comercial puede utilizar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en la factura de arrendamiento? 37.
como crédito fiscal. usted podrá: a) Ocupar el Crédito Fiscal consignado en la Factura del Agente de Aduanas. independiente del Giro que posea su empresa. que se cumplirá mediante el pago efectivo que se realice en Tesorerías por concepto de IVA. Si su empresa ha efectuado una importación de mercaderías. ya sea por esta restitución adicional o por los pagos mensuales de impuesto. d) Registrar la Nota de Crédito rebajando el Crédito Fiscal y rectificando el F. dentro de los dos meses siguientes de efectuada la Importación. b) Hacer una restitución adicional. ya que posee camiones arrendados. por remanentes de activos fijos. d) Podrá ocupar el 25% como crédito fiscal el Impuesto específico al Petróleo Diesel. dado que el plazo para poder realizarlo ha expirado. hasta que la recuperación anticipada se encuentre saldada. dado que las importaciones no dan derecho a crédito fiscal. vale vista nominativo o transferencia electrónica de dinero a nombre del emisor de la factura. c) La factura sea cancelada conforme a lo dispuesto en el art.CAPÍTULO IX | DIAGNÓSTICO TRIBUTARIO
b) Podrá ocupar el Impuesto específico al Petróleo Diesel consignado en la factura. b) No se puede hacer uso del crédito fiscal de una factura falsa. Si su empresa ha solicitado la devolución establecida en el artículo 27 bis de la Ley del IVA. c) Podrá ocupar como crédito fiscal. usted deberá: a) Restituir de manera normal el crédito fiscal. 5. 29 del período de su emisión. girados contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. después de dos períodos tributarios después de su emisión. c) Ocupar el Crédito Fiscal consignado en la Declaración de Ingreso dentro del mismo período de pago. b) Registrar la Nota de Crédito. rebajando el Crédito Fiscal del Período. podrá ocupar el crédito fiscal siempre que: a) La factura se haya pagado con un cheque nominativo. d) No ocupar el Crédito fiscal. dentro de los dos meses siguientes de efectuada la Importación. 23 Nº 5 de la Ley de IVA.
. usted deberá: a) No registrar dicha Nota de crédito dentro del crédito fiscal del período. 4. d) Restituir de manera normal y además hacer una restitución adicional. Si en su empresa ha recibido una factura que es considerada como falsa o no fidedigna. b) Ocupar el Crédito Fiscal consignado en la Declaración de Ingreso. sin rebajar el Crédito fiscal del Período. c) Registrar la Nota de Crédito. y posteriormente ha realizado operaciones gravadas y no gravadas con Impuesto al Valor Agregado. 3. c) No hacer ningún tipo de restitución. el 25% del Impuesto específico al Petróleo Diesel por tener camiones arrendados con opción de compra y cuyo peso bruto vehicular es superior a 3.860 kg. Si su empresa ha recibido una nota de crédito. 6.
9. Si su empresa realiza exclusivamente operaciones exentas y o no gravadas con IVA. c) El jeep cumpla los requisitos establecidos en la Resolución Nº 1 de 1987 de la comisión automotriz de la CORFO y que su adquisición esté relacionada con el giro del negocio. c) No debo proporcionar. socio o accionista. c) Puede ser imputado al IVA generado en la liquidación de la empresa. éste podrá ser imputado al pago del impuesto a la renta de primera categoría. éste: a) Se pierde dado que la empresa se convierte en el consumidor final. a través del formulario 2117.
. usted deberá proporcionar: a) El crédito Fiscal correspondiente a las actividades afectas con IVA b) El crédito fiscal correspondiente a las actividades exentas y o no gravadas con IVA. b) Proporcione el crédito fiscal de la compra. sin considerar si esta factura es considerada falsa o no fidedigna. por el promedio de los últimos doce meses. d) El crédito fiscal que es imposible de asignar a una activad afecta y/o exenta o no gravada con IVA. Su empresa ha adquirido un jeep para su giro. d) Se le asigna al empresario individual. para que éste lo ocupe en contra de los impuestos personales. b) Registrar siempre el Impuesto consignado en las facturas recibidas. y si quedare remanente. c) Registrar el IVA soportado en las compras. para posteriormente solicitar una devolución. 10. y a esa fecha existe un remanente de crédito fiscal. que se adeude por el último período. Si su empresa realiza término de giro. solicitando posteriormente una devolución a través del formulario 2117. Si su empresa realiza actividades gravadas y/o exentas o no gravadas con IVA. usted deberá: a) No ocupar el Impuesto consignado en las facturas recibidas. 7. d) La compra de un Jeep siempre da derecho al crédito fiscal. b) Se solicita su devolución. los jeep no dan derecho a crédito fiscal. usted podrá ocupar el crédito fiscal siempre que: a) Nunca. a la espera de realizar operaciones gravadas con dicho tributo.TEMA DE COLECCIÓN
d) Se haya recibido la factura. d) No registrar el Impuesto. 8.
Nº Pregunta Opción a) b) 1 c) d) a) b) 2 c) d) a) b) 3 c) d) a) b) 4 c) d) a) b) 5 c) d) a) b) 6 c) d) a) b) 7 c) d) Puntaje 1 2 0 3 1 2 0 3 1 3 0 2 2 3 1 0 2 1 3 0 2 1 0 3 2 1 3 0 Diagnóstico
.CAPÍTULO IX | DIAGNÓSTICO TRIBUTARIO
presenta situaciones de riesgo tributario importante. letra b). RESULTADO DEL DIAGNÓSTICO
El puntaje de mi empresa se encuentra entre: 0 . Debe realizar una revisión exhaustiva de los servicios que presta en su empresa.10 ¡Felicitaciones! Ud.
.30 Ud.TEMA DE COLECCIÓN
Opción a) b)
Puntaje 1 2 0 3 0 3 1 2 1 2 0 3
c) d) Total puntaje
3.15 Ud. letra d). letra b). letra d). En la pregunta 6. letra b). por favor verifique las respuestas individuales. letra d). letra d). En la pregunta 3. 19 . ya que si respondió alguna de las siguientes alternativas. 16 . En la pregunta 8. no se encuentra en situación de riesgo tributario. NOTA: En caso que su puntaje total sea inferior a 16. letra d).18 Ud. En la pregunta 9. está en riesgo de contingencia tributaria: Pregunta 1. En la pregunta 5. letra c). letra c). presenta situaciones que implica un riesgo tributario efectivo y actual. En la pregunta 10. 11 . En la pregunta 2. En la pregunta 4. En la pregunta 7. presenta una situación tributaria con bajo riesgo.
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