Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/0114-kdip1-1-4012-681-2018-1-mma
Timestamp: 2018-12-12 16:09:11+00:00

Document:
♦ › Nieruchomości › 0114-KDIP1-1.4012.681.2018.1.MMA
Możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2018 r. (data wpływu 30 października 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 30 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
Spółka SA. (dalej: Spółka) zamierza zbyć nieruchomość zabudowaną, na którą składa się prawo wieczystego użytkowania działki nr 228, o pow. 796 m2. Dla nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta.
budynkiem mieszkalnym o pow. użytkowej 235,69 m2, w którym znajdują się:
lokal użytkowy nr 1 o pow. użytkowej 75,36 m2 wraz z pomieszczeniem przynależnym usytuowanym w piwnicy o pow. użytkowej 8,65 m2, który był wykorzystywany do statutowej działalności gospodarczej Spółki. Do czerwca 2001 r. w lokalu tym funkcjonowała placówka urzędu. Obecnie pustostan;
lokal mieszkalny nr 2 o pow. użytkowej 71,83 m2. Lokal ten był przedmiotem najmu od listopada 1956 r. do czerwca 2011 r. Obecnie pustostan;
lokal mieszkalny nr 3 o pow. użytkowej 79,85 m2. Lokal ten był przedmiotem najmu od maja 1975 r. do czerwca 2011 r. Obecnie pustostan.
Nie poniesiono wydatków na ulepszenie, które przekraczałyby 30% wartości początkowej.
budynkiem gospodarczym o pow. użytkowej 40,38 m2, którego część o pow. użytkowej 34,48 m2 była wykorzystywana do czerwca 2001 r. na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki, część o pow. użytkowej 1,17 m2 była wykorzystywana do czerwca 2011 r. przez najemcę lokalu nr 2, pozostała część budynku gospodarczego stanowiła część wspólną wykorzystywaną zarówno przez Spółkę jak i najemców lokali mieszkalnych. Obecnie pustostan.
Pierwsze zasiedlenie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w listopadzie 1956 r. Na mocy decyzji uwłaszczeniowej z dnia 7 sierpnia 1995 r., Wojewody zostało stwierdzone nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Spółkę z dniem 5 grudnia 1990 r. Spółka nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, gdyż podstawą nabycia była decyzja administracyjna.
Czy dostawa wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego działki zabudowanej nr 228 będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego działki zabudowanej nr 228 korzystała będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) - dalej: ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zdaniem Spółki, w przypadku opisanym w zdarzeniu przyszłym dotyczącym działki nr 228, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Znajdujący się na tej działce budynek mieszkalny był wykorzystywany na cele działalności gospodarczej Spółki oraz oddany do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.
Lokal użytkowy nr 1 wraz z pomieszczeniem przynależnym wykorzystywany był przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej. W przypadku tego lokalu doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania w prowadzonej statutowej działalności gospodarczej Spółki, zaś pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.
Natomiast oba lokale mieszkalne nr 2 i nr 3 były przedmiotem najmu, a więc były oddane do użytkowania, w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie co najmniej dwa lata. Z kolei budynek gospodarczy, wykorzystywany był przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej oraz przez najemców lokali mieszkalnych. W przypadku tego budynku również doszło do pierwszego zasiedlenia, ponadto pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Zatem w wyniku wykorzystywania budynku mieszkalnego oraz budynku gospodarczego zarówno do prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, jak i poprzez najemców, doszło do ich pierwszego zasiedlenia. Dodatkowo Spółka nie poniosła wydatków na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości.
Należy wskazać, że Spółka otrzymała wiele interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydanych w podobnym stanie faktycznym m in. interpretację z dnia 29 kwietnia 2016 r. (nr IPPP1/4512-123/16-2/JL).
Ponadto należy wskazać, iż art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stanowi o czynnościach „podlegających opodatkowaniu”, a nie o czynnościach, które „podlegały opodatkowaniu” w danej sytuacji. Znajduje to uzasadnienie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz interpretacjach przepisów prawa podatkowego. NSA w wyroku z 30 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1545/13 stwierdził, że każda forma korzystania z budynków, budowli lub ich części, spełnia warunek przewidziany w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT konieczny do uznania, że doszło do pierwszego zasiedlenia. W kwestii wydania obiektu na rzecz „pierwszego nabywcy” lub „użytkownika” NSA stwierdził, iż oznaczenie tej osoby jest niezbędne do określenia momentu, od którego liczony jest okres dwóch lat pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie definicję użytkownika będzie spełniał każdy, kto rozpoczął korzystanie z obiektów.
Spółka wskazuje również, że przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady posługują się pojęciem „pierwsze zasiedlenie” jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku C-308/16 z dnia 16 listopada 2017 r. w odpowiedzi na pytanie prejudycjalne Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące wykładni pojęcia pierwsze zasiedlenie stwierdził: „że art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z VAT w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu”
Z powyższego wynika, że zarówno w przypadku wybudowania obiektu jak również po jego ulepszeniu pojęcie „pierwsze zasiedlenie” należy rozumieć w sposób tożsamy. Oznacza to, że w sytuacji dokonania ulepszeń wykorzystanie obiektu do własnej działalności należy uznać za jego ponowne „pierwsze zasiedlenie” (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego 2018 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.514.2017.2.JG - wydana dla Spółki).
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć nieruchomość zabudowaną. Dla nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta. Nieruchomość jest zabudowana budynkiem mieszkalnym w którym znajdują się lokal użytkowy nr 1 wraz z pomieszczeniem przynależnym usytuowanym w piwnicy, który był wykorzystywany do statutowej działalności gospodarczej Spółki. Do czerwca 2001 r. w lokalu tym funkcjonowała placówka urzędu. W budynku mieszkalnym znajduję się również lokal mieszkalny nr 2 oraz lokal mieszkalny nr 3. Lokale te były przedmiotem najmu. Obecnie stanowią pustostan. Nieruchomość jest zabudowana również budynkiem gospodarczym którego część była wykorzystywana do czerwca 2001 r. na cele statutowej działalności gospodarczej Spółki, a część była wykorzystywana do czerwca 2011 r. przez najemcę lokalu nr 2, pozostała część budynku gospodarczego stanowiła część wspólną wykorzystywaną zarówno przez Spółkę jak i najemców lokali mieszkalnych. Obecnie pustostan. Wnioskodawca w stosunku do budynku mieszkalnego i budynku gospodarczego nie ponosił nakładów, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej każdego z budynków.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy dostawa nieruchomości zabudowanej w postaci działki oznaczonej w ewidencji gruntów nr 228 będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
W dniu 16 listopada 2017 r. Trybunał Sprawiedliwości w wyroku C-308/16 odpowiedział na pytanie prejudycjalne Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia. TSUE w wyroku tym przyznał rację spółce Kozuba uznając, że pierwsze zasiedlenie w sprawie będącej przedmiotem postępowania głównego, nie musi być związane z czynnością opodatkowaną, gdyż takie stanowisko nie znajduje oparcia w treści przepisów Dyrektywy 2006/112/WE.
Z wniosku wynika, że działka nr 228 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym który składa się z lokalu użytkowego i dwóch lokali mieszkalnych oraz z budynku gospodarczego. Wnioskodawca wskazał, że lokal użytkowy nr 1 wraz z pomieszczeniem przynależnym wykorzystywany był przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej. Obecnie stanowi pustostan. Natomiast oba lokale mieszkalne nr 2 i nr 3 były przedmiotem najmu do czerwca 2011 r.
W odniesieniu do budynku gospodarczego Wnioskodawca wskazał, że budynek ten, był wykorzystywany przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej oraz przez najemców lokali mieszkalnych.
Zatem, dla każdego z budynków posadowionych na działce nr 228 od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął już okres przekraczający dwa lata.
Dodatkowo w żadnym z budynków posadowionych na działce nr 228 nie ponoszono wydatków na ulepszenia, które przekraczałyby 30% wartości początkowej tych obiektów.
A zatem biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że do dostawy budynku mieszkalnego (składającego się z lokalu użytkowego i dwóch lokali mieszkalnych) oraz budynku gospodarczego posadowionych na działce nr 228 zastosowanie znajdzie zwolnienie z podatku VAT zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty pierwszego zasiedlenia minął już okres przekraczający ponad dwa lata.
Zatem sprzedaż użytkowania wieczystego działki gruntowej o numerze 228, na której posadowiony jest budynek mieszkalny oraz budynek gospodarczy podlegać będzie zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0114-KDIP1-1.4012.681.2018.1.MMA
0112-KDIL3-2.4011.411.2018.1.DJ | Interpretacja indywidualna

References: art. 43
 art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 43
 art. 2
 FSK 
 art. 2
 art. 43
 art. 12
 art. 135
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 57