Source: https://www.ucetnictvino.cz/33/vnitrni-kontroly-v-prispevkovych-organizacich-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Em3NO3qogwTPeTxHhBCY7XWw9PBWuC7BmQ/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-02-16 18:38:04+00:00

Document:
Vnitøní kontroly v pøíspìvkových organizacích | Úèetnictví nevýdìleèné organizace profi - pøíspìvkové organizace, obce, neziskovky
Vnitøní kontroly v pøíspìvkových organizacích
12.11.2018, Ing. Jaroslava Svobodová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Jaroslava Svobodová
Státní pøíspìvkové organizace, pøíspìvkové organizace zøizované územními samosprávnými celky a pøíspìvkové organizace zøizované dobrovolnými svazky obcí (dále jen „pøíspìvkové organizace”) jsou ve smyslu § 2 písm. a) zákona è. 320/2001 Sb. orgánem veøejné správy, a proto se na nì vztahuje pùsobnost zákona v plném rozsahu. Pøíspìvkové organizace jsou povinny zajistit realizaci zákona o finanèní kontrole, konkrétnì jsou povinny zavést a udr¾ovat vnitøní kontrolní systém podle èásti ètvrté zákona o finanèní kontrole.
Finanèní kontrola vykonávaná v rámci vnitøního kontrolního systému je souèástí systému finanèního øízení organizace zabezpeèující hospodaøení s veøejnými prostøedky. Pøi finanèní kontrole jsou vyu¾ívány zákonem a vyhlá¹kou definované kontrolní metody a kontrolní postupy.
Nahoru1. Vnitøní kontrolní systém
Vnitøní kontrolní systém je souèástí systému finanèního øízení organizace. Jedná se o finanèní kontrolu skuteèností rozhodných pro hospodaøení s veøejnými prostøedky, zejména pøi vynakládání veøejných výdajù. Vnitøní kontrolní systém vytváøí podmínky pro hospodárný, efektivní a úèelný výkon organizace a je zpùsobilý vèas zji¹»ovat, vyhodnocovat a minimalizovat provozní, finanèní, právní a jiná rizika vznikající v souvislosti s plnìním schválených zámìrù a cílù organizace.
NahoruRozdíl mezi kontrolou hospodaøení PO a finanèním auditem PO zøizovaných ÚSC a DSO
Zde je tøeba vycházet z rozsahu pùsobnosti zákona è. 320/2001 Sb., o finanèní kontrole ve veøejné správì a o zmìnì nìkterých zákonù, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù. Kontrola hospodaøení pøíspìvkové organizace vykonávaná územním samosprávným celkem a dobrovolným svazkem obcí je tzv. veøejnosprávní kontrolou, vykonávanou podle èásti druhé zákona o finanèní kontrole.
Rozsah pøedbì¾né, prùbì¾né a následné veøejnosprávní kontroly je vymezen v § 11 zákona è. 320/2001 Sb. Procesní pravidla výkonu veøejnosprávní kontroly na místì jsou upravena v § 13a zákona è. 320/2001 Sb. Pravidla o prùbìhu kontroly a práva a povinnosti kontrolovaných osob a povinných osob jsou upraveny v zákonì è. 255/2012 Sb., o kontrole (kontrolní øád), ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù.
Finanèní audit je jedním z typù interního auditu, který mù¾e provádìt pouze interní auditor – zamìstnanec pøíspìvkové organizace uvnitø pøíspìvkové organizace (§ 28 a § 29 zákona è. 320/2001 Sb.).
Jestli¾e shrneme rozdíly finanèní kontroly hospodaøení vykonávané územním samosprávným celkem nebo dobrovolným svazkem obcí z pozice zøizovatele pøíspìvkové organizace a finanèního auditu vykonávaného interním auditorem pøíspìvkové organizace, je mo¾né konstatovat, ¾e obsahové zamìøení následné veøejnosprávní kontroly a finanèního auditu je velmi obdobné, procesní pravidla výkonu jsou v¹ak naprosto rozdílná.
Z § 8 vyhlá¹ky è. 416/2004 Sb., kterou se provádí zákon è. 320/2001 Sb., o finanèní kontrole ve veøejné správì a o zmìnì nìkterých zákonù (zákon o finanèní kontrole), ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, vyplývá, ¾e veøejnosprávní kontrolu organizuje a øídí vedoucí kontrolního orgánu – územního samosprávného celku nebo dobrovolného svazku obcí a tuto kontrolu zaji¹»ují vedoucí zamìstnanci a ostatní zamìstnanci kontrolního orgánu povìøení k tomu vedoucím tohoto orgánu.
Finanèní audit jako souèást interního auditu nemohou vykonávat zamìstnanci územního samosprávného celku nebo dobrovolného svazku obcí. U pøíspìvkových organizací v pøípadech s malou pravdìpodobností výskytu nepøimìøených rizik pøi hospodaøení s veøejnými prostøedky zákon výslovnì stanoví, ¾e funkci útvaru interního auditu lze, za pøedpokladù uvedených v § 29 odst. 5 zákona è. 320/2001 Sb., nahradit výkonem veøejnosprávní kontroly vykonávané zøizovatelem pøíspìvkové organizace.
Øídicí kontrola je nedílnou souèástí pracovních povinností v¹ech vedoucích zamìstnancù na ka¾dém stupni a je provádìna v souladu s § 302 zákona è. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znìní pozdìj¹ích pøedpisù, uvnitø organizace. Odpovìdní vedoucí zamìstnanci zaji¹»ují øídicí kontrolu pøi pøípravì operací, pøed jejich schválením, pøi prùbì¾ném sledování uskuteèòovaných operací a¾ do jejich koneèného vypoøádání, vyúètování a následné provìøení operací v rámci hodnocení dosa¾ených výsledkù a správnosti hospodaøení. Pøedstavuje tedy nepøetr¾itý proces, který je obsa¾en v ka¾dodenní øídicí èinnosti v¹ech vedoucích zamìstnancù. V¹ichni vedoucí zamìstnanci jsou povinni zajistit fungování vnitøního kontrolního systému a jsou povinni informovat øeditele pøíspìvkové organizace o vzniku významných rizik a o záva¾ných nedostatcích a o opatøeních k jejich nápravì.
Pøedmìtem kontroly jsou ve¹keré finanèní prostøedky, se kterými organizace hospodaøí na stranì pøíjmù, výnosù, nákladù, výdajù a hospodaøení s majetkem.
dodr¾ování právních pøedpisù a opatøení pøijatých organizací pøi hospodaøení s veøejnými prostøedky, pøi jejich hospodárném, úèelném a efektivním vynakládání,
zaji¹tìní ochrany veøejných prostøedkù proti rizikùm, nesrovnalostem nebo jiným nedostatkùm zpùsobeným zejména poru¹ením právních pøedpisù nebo nehospodárným, neúèelným a neefektivním nakládáním s veøejnými prostøedky,
vèasné a spolehlivé informování vedoucích orgánù veøejné správy o nakládání s veøejnými prostøedky, o provádìných operacích, dále o prùkazném úèetním zpracování tìchto operací v úèetním systému podle platných pøedpisù.
Pro správnou funkci finanèních a majetkových musejí být zaji¹tìny soulad s právními pøedpisy a optimální vztah mezi hospodárností, úèelností a efektivností. Nejsou-li kritéria pro hodnocení hledisek hospodárného, efektivního a úèelného výkonu stanovena právními pøedpisy, èeskými technickými normami a jinými normami, stanoví je øeditel organizace pøedem, a to na základì objektivnì zji¹tìných skuteèností.
O v¹ech operacích a kontrolách musí být proveden záznam a vedena pøíslu¹ná dokumentace.
Komplex øídicí kontroly zahrnuje tyto dílèí operace:
Pøedbì¾nou kontrolu zaji¹»uje povinnì v první fázi pøíkazce finanèních a majetkových operací a správce rozpoètu. Do druhé fáze pøedbì¾né øídicí kontroly navíc vstupuje hlavní úèetní.
Prùbì¾nou kontrolu zaji¹»uje pøíkazce finanèních a majetkových operací, správce rozpoètu a hlavní úèetní v rozsahu, který jim urèí øeditel organizace.
Následnou kontrolu zaji¹»uje øeditel organizace nebo jím povìøený zamìstnanec u náhodnì vybraných finanèních a majetkových operací.
NahoruPøedbì¾ná kontrola
Pøedbì¾ná øídicí kontrola probíhá pøed uskuteènìním operace, kdy je provedena kontrola plánovaných a pøipravovaných majetkových a finanèních operací. Je to preventivní opatøení, jeho¾ úèelem je v první fázi provést kontrolní úkony potøebné ke schválení právních závazkù k výdajùm, ve druhé fázi provést kontrolní úkony potøebné pøed vlastní realizací platby tohoto závazku. Cílem kontroly je pøedcházet nedostatkùm oddìlením pravomocí pøi schvalování finanèních a majetkových operací.
Pøedbì¾ná øídicí kontrola se zamìøuje na skuteènosti, zda dané operace jsou v souladu s posláním a programovým plánem organizace, s péèí o její majetek a majetek zøizovatele a zda jsou v souladu se schváleným rozpoètem a s právními pøedpisy, pøípadnì v souladu s plnìním dal¹ích úkolù, které jsou ulo¾eny zvlá¹tními pøedpisy.
Pøedbì¾ná øídicí kontrola je vykonávána v pùsobnosti pøíkazce operace, správce rozpoètu a hlavního úèetního.
Pøedbì¾ná øídicí kontrola je vykonávána pøi správì veøejných pøíjmù:
fáze: pøed vznikem nároku na veøejný pøíjem ..... pøíkazcem operace,
fáze: po vzniku nároku na veøejný pøíjem ..... pøíkazcem operace a hlavním úèetním.
Pøedbì¾ná øídicí kontrola je vykonávána pøi øízení veøejných výdajù:
fáze: pøed vznikem závazku k veøejnému výdaji ..... pøíkazcem operace a správcem rozpoètu,
fáze: po vzniku závazku k veøejnému výdaji ..... pøíkazcem operace a hlavní úèetní.
Pøedbì¾ná finanèní kontrola je dokonèena okam¾ikem provìøení, pøíslu¹ným podpisem a vydáním pøíkazu k provedení operace øeditelem pøíspìvkové organizace, pøi provìøení pøedlo¾ených podkladù postupnì správcem rozpoètu a hlavním úèetním.
NahoruPrùbì¾ná kontrola
Pøi prùbì¾né kontrole se ovìøuje, zda operace po schválení správcem rozpoètu v rámci pøedbì¾né kontroly a¾ do jejího koneèného vypoøádání a vyúètování byla realizována v souladu s pøíslu¹nými zákony a dal¹ími právními pøedpisy, vèetnì interních pøedpisù v zaøízení. Jde zejména o vnitøní smìrnice upravující obìh dokladù, smìrnice k hospodaøení s majetkem, k inventarizaci majetku a závazkù apod. Dále se kontroluje dodr¾ování zákona o úèetnictví vèetnì jeho provádìcích vyhlá¹ek a ustanovení Èeských úèetních standardù upravujících základní postupy úètování, které jsou pøíspìvkové organizace v souladu s § 36 ZoÚ povinny dodr¾ovat a jimi¾ se musí pøíspìvková organizace øídit.
Prùbì¾nou øídicí kontrolou rozumíme kontrolu, kterou provádìjí pracovníci odpovìdní za finanèní a majetkové operace, a to po celou dobu úèetního pøípadu, tzn. od okam¾iku vzniku úèetního pøípadu a¾ po jeho zaúètování v úèetnictví. Pøi prùbì¾né kontrole se uplatòují postupy:
Operaèní postupy jsou rùznorodé, podle toho, jaké finanèní a majetkové operace jsou uskuteèòovány. Operaèní postupy se proto pou¾ívají podle potøeby a jsou rámcovì vyjmenovány v § 18 vyhlá¹ky è. 416/2004 Sb.
Hodnoticí postupy jsou zamìøeny na posouzení výsledkù daných operací a jejich vazbu na výsledky hospodaøení.
Revizní postupy jsou v prùbìhu kontroly pou¾ívány zejména pøi porovnávání zaznamenaných finanèních informací s finanèními plány a jejich…

References: § 2
 § 11
 § 13
 § 29
 § 8
 § 29
 § 302
 § 36
 § 18