Source: http://www.biuletyn.bdo.pl/biuletyn/podatki-i-rachunkowosc/bdo-podatki-i-rachunkowosc/Podatki-na-co-dzien/zmiana-indywidualnej-interpretacji-podatkowej10596.html
Timestamp: 2017-11-22 14:21:50+00:00

Document:
Zmiana indywidualnej interpretacji podatkowej
﻿Jesteś tutaj: Start / biuletyn / Podatki i Rachunkowość / BDO Podatki i Rachunkowość nr 8 (118) 2017 / Podatki na co dzień / Zmiana indywidualnej interpretacji podatkowej
BDO Podatki i Rachunkowość nr 8 (118) 2017
Emerytura za pasem
(Autor: Iwona Kaczorowska, Źródło: Przegląd Podatkowy)
Wyrok WSA w Krakowie z 13.02.2017 r., I SA/Kr 1430/16
Przepisy art. 170 i 153 ustawy z 30.08.2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi nie stoją na przeszkodzie możliwości zastosowania art. 14e w zw. z art. 14j § 2a ustawy z 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa – dalej o.p. Przepis art. 14e o.p. stanowi, że minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (§ 1).
Należy opowiedzieć się za możliwością zmiany indywidualnej interpretacji, również gdy wcześniej zapadł prawomocny wyrok sądu administracyjnego odnośnie do tej indywidualnej interpretacji. Odmienne rozumowanie doprowadziłoby do sytuacji, że po wydaniu wyroku przez sąd administracyjny w przyszłości nie można by wyeliminować z obrotu wadliwej interpretacji podatkowej nawet oczywiście sprzecznej z orzecznictwem NSA, Trybunału Konstytucyjnego i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Indywidualna interpretacja podatkowa może zostać zmieniona pod pewnymi warunkami: po pierwsze – w sytuacji gdy jej treść straciła walor prawidłowości w związku z utrwaleniem się odmiennej wykładni przepisów w orzecznictwie sądów (w szczególności administracyjnych) oraz Trybunału Konstytucyjnego i Trybunału Sprawiedliwości. Po drugie – należy opowiedzieć się za możliwością zmiany indywidualnej interpretacji w sytuacji gdy wydana interpretacja pominęła istniejące już utrwalone orzecznictwo. W obu tych sytuacjach rozbieżność między wydaną interpretacją a wspomnianym orzecznictwem sprawi, że wymieniona interpretacja nie będzie uwzględniała orzecznictwa sądów i trybunałów, czyli nie będzie spełniać wymogu ustawowego.
Wprawdzie organ może zmienić wydaną przez siebie wcześniej indywidualną interpretację podatkową – jednak może uczynić to tylko z ważnych powodów wymienionych w art. 14e § 1 pkt 1 o.p.
Z komentowanego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie wynika, iż dla zmiany interpretacji indywidualnej mogą mieć znaczenie stanowiska wyrażone w konkretnych orzeczeniach, które są powszechnie akceptowane przez inne składy orzekające sądów administracyjnych.
Przedmiotem rozstrzygnięcia było to, czy prezydent miasta mógł zmienić z urzędu wydaną przez siebie indywidualną interpretację podatkową. Sprawa dotyczyła stawki podatku od garażu wielostanowiskowego znajdującego się w posiadaniu przedsiębiorcy i będącego odrębnym lokalem. Przedsiębiorca, występując o interpretację, wskazał, że w sytuacji, gdy pozostaje właścicielem (współwłaścicielem) samodzielnych lokali o innym przeznaczeniu niż mieszkalne, wyodrębnionych z budynków mieszkalnych, tj. komórek lokatorskich, lokali użytkowych oraz garaży, a także gruntu, na którym są posadowione te budynki – lokale te powinny być opodatkowane według stawki właściwej dla budynków mieszkalnych, a grunt według stawki jak dla gruntów pozostałych, w odniesieniu do stawki dla budynków lub ich części niemieszkalnych.
Prezydent miasta nie zgodził się z tym stanowiskiem i uznał, że wyodrębnione lokale zaklasyfikowane jako niemieszkalne nie mogą być potraktowane jako pełniące funkcję mieszkalną. Fakt, że lokal zaklasyfikowany jako niemieszkalny stanowi część budynku mieszkalnego – nie świadczy w jakikolwiek sposób o jego funkcji mieszkalnej. Wyodrębnione od lokali garaże i komórki lokatorskie powinny więc być opodatkowane według najwyższej stawki, właściwej dla budynków przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
Interpretację prezydenta uchylił Wojewódzki Sąd Administracyjny, który wskazał, że stawki podatkowe od lokali niemieszkalnych nie są uzależnione od ich usytuowania, lecz od statusu prawnego, tj. od tego, czy stanowią przedmiot odrębnej własności, czy też są jedynie przynależnościami lokali mieszkalnych. Z sądem I instancji zgodził się też Naczelny Sąd Administracyjny.
Akta sprawy zostały zwrócone do organu podatkowego. Wydając ponownie interpretację indywidualną, prezydent miasta przyjął ocenę prawną przedstawioną w wyrokach sądów I i II instancji. Po roku prezydent zmienił jednak tę interpretację jeszcze raz i wrócił do swojego pierwotnego stanowiska. Zdaniem prezydenta miasta stanowisko zajęte przez niego przy zmianie interpretacji, dotyczące opodatkowania podatkiem od nieruchomości wyodrębnionych lokali o charakterze niemieszkalnym, znajdujących się w obrębie budynku mieszkalnego i będącego w posiadaniu przedsiębiorcy, najwyższą stawką przeznaczoną dla budynków lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, znajduje potwierdzenie w jednolitym orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. w wyrokach NSA z 19.11.2015 r. , z 5.11.2015 r. oraz w czterech wyrokach z 10.02.2015 r. Według prezydenta w sprawie zaszła przesłanka zaistnienia utrwalonej linii orzeczniczej, potwierdzającej stanowisko zawarte w zmianie interpretacji indywidualnej.
Według przedsiębiorcy organ wydający interpretację nie może jednak stwierdzić nieprawidłowości interpretacji wydanej w warunkach związania oceną prawną wyrażoną w prawomocnym wyroku sądu administracyjnego, którym to wyrokiem sąd administracyjny przeprowadził kontrolę zgodności z prawem poprzednio wydanej przez ten organ interpretacji indywidualnej w danej sprawie.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, który rozsądził spór, uznał, że wydana przez organ zmiana indywidualnej interpretacji podatkowej narusza prawo w stopniu powodującym konieczność wyeliminowania jej z obrotu prawnego. Zdaniem sądu indywidualna interpretacja podatkowa może zostać zmieniona pod pewnymi warunkami: po pierwsze – w sytuacji, gdy jej treść straciła walor prawidłowości w związku z utrwaleniem się odmiennej wykładni przepisów w orzecznictwie sądów (w szczególności administracyjnych) oraz Trybunału Konstytucyjnego i Trybunału Sprawiedliwości UE. Po drugie – zmiana indywidualnej interpretacji może nastąpić w sytuacji, gdy wydana interpretacja pominęła istniejące już utrwalone orzecznictwo. W obu tych sytuacjach rozbieżność między wydaną interpretacją a wspomnianym orzecznictwem sprawi, że wymieniona interpretacja nie będzie uwzględniała orzecznictwa sądów i trybunałów, czyli nie będzie spełniać wymogu ustawowego.
Pozycja ustrojowa Trybunału Konstytucyjnego oraz znaczenie jego orzeczeń uzasadniają przyjęcie, iż jeśli wydana interpretacja w istotnych kwestiach odbiega od wykładni przyjętej w orzeczeniu TK, z reguły będzie to wskazywać na potrzebę jej zmiany. Podobne znaczenie należy przypisać orzeczeniom TS, których zasadniczym celem jest zapewnienie jednolitości wykładni i stosowania prawa unijnego z mocą wiążącą ex tunc.
Stwierdzenie, że wydana interpretacja indywidualna w istotnych kwestiach odbiega od orzecznictwa sądów (trybunałów) powinno stanowić impuls do rozważenia potrzeby jej zmiany. Wprawdzie art. 14e § 1 ustawy z 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa – dalej o.p. – nie zawiera wskazań co do określonej kategorii orzeczeń sądów, które należałoby w tej sytuacji uwzględnić, nie ulega jednak wątpliwości, że w przypadku sądów administracyjnych takimi orzeczeniami będą przede wszystkim uchwały NSA, które wyjaśniają zagadnienia prawne budzące poważne wątpliwości w orzecznictwie sądów administracyjnych, a których przejawem jest np. brak jednolitości orzeczniczej w ich rozstrzyganiu.
Za mogące mieć znaczenie z punktu widzenia instytucji zmiany interpretacji można także uznać te stanowiska wyrażone w konkretnych orzeczeniach, które są powszechnie akceptowane przez inne składy orzekające sądów administracyjnych, co znajduje wyraz w wyrokach rozstrzygających indywidualne sprawy. Chodzi przede wszystkim o te orzeczenia sądowe, które wyrażają stałe tendencje w istotnych kwestiach prawa podatkowego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny dokonał analizy orzecznictwa sądów administracyjnych z ostatnich lat i doszedł do przekonania, że nie doszło w chwili obecnej do ukształtowania jednolitej powszechnej linii orzeczniczej, pozwalającej na stwierdzenie, że stanowisko zawarte w zmienianej interpretacji było nieprawidłowe w momencie jej wydawania lub stało się nieprawidłowe wskutek ukształtowania po jej wydaniu odmiennej powszechnej i utrwalonej linii orzeczniczej.
Autorka jest redaktor naczelną Przeglądu Podatkowego
Poprzedni numer: 10 (120) 2017
Biuletyn rok 2014
Biuletyn rok 2013
Biuletyn rok 2012
-wybierz- nr 11 (121) Listopad 2017 nr 10 (120) Październik 2017 nr 9 (119) Wrzesień 2017 nr 8 (118) Sierpień 2017 nr 7 (117) Lipiec 2017 nr 6 (116) Czerwiec 2017 nr 5 (115) Maj 2017 nr 4 (114) Kwiecień 2017 nr 3 (113) Marzec 2017 nr 2 (112) Luty 2017 nr 1 (111) Styczeń 2017 nr 12 (110) Grudzień 2016 nr 11 (109) Listopad 2016 nr 10 (108) Październik 2016 nr 9 (107) Wrzesień 2016 nr 8 (106) Sierpień 2016 nr 7 (105) Lipiec 2016 nr 6 (104) Czerwiec 2016 nr 5 (103) Maj 2016 nr 4 (102) Kwiecień 2016 nr 3 (101) Marzec 2016 nr 2 (100) Luty 2016 nr 1 (99) Styczeń 2016 nr 12 (98) Grudzień 2015 nr 11 (97) Listopad 2015 nr 10 (96) Październik 2015 nr 9 (95) Wrzesień 2015 nr 8 (94) Sierpień 2015 nr 7 (93) Lipiec 2015 nr 6 (92) Czerwiec 2015 nr 5 (91) Maj 2015 nr 4 (90) Kwiecień 2015 nr 3 (89) Marzec 2015 nr 2 (88) Luty 2015 nr 1 (87) Styczeń 2015 nr 12 (86) Grudzień 2014 nr 11 (85) Listopad 2014 nr 10 (84) Październik 2014 nr 9 (83) Wrzesień 2014 nr 8 (82) Sierpień 2014 nr 7 (81) Lipiec 2014 nr 6 (80) Czerwiec 2014 nr 5 (79) Maj 2014 nr 4 (78) Kwiecień 2014 nr 3 (77) Marzec 2014 nr 2 (76) Luty 2014 nr 1 (75) Styczeń 2014 nr 12 (74) Grudzień 2013 nr 11 (73) Listopad 2013 nr 10 (72) Październik 2013 nr 9 (71) Wrzesień 2013 nr 8 (70) Sierpień 2013 nr 7 (69) Lipiec 2013 nr 6 (68) Czerwiec 2013 nr 5 (67) Maj 2013 nr 4 (66) Kwiecień 2013 nr 3 (65) Marzec 2013 nr 2 (64) Luty 2013 nr 1 (63) Styczeń 2013 nr 12 (62) Grudzień 2012 nr 11 (61) Listopad 2012 nr 10 (60) Październik 2012 nr 9 (59) Wrzesień 2012 nr 8 (58) Sierpień 2012 nr 7 (57) Lipiec 2012 nr 6 (56) Czerwiec 2012 nr 5 (55) Maj 2012 nr 4 (54) Kwiecień 2012 nr 3 (53) Marzec 2012 nr 2 (52) Luty 2012 nr 1 (51) Styczeń 2012 nr 12 (50) Grudzień 2011 nr 11 (49) Listopad 2011 nr 10 (48) Październik 2011
-wybierz- Ambrożak Michał Andrzejowicz Marcin Andrzejowicz Marcin Anioł Michał Antosiewicz Piotr Ardytskaya Katarzyna Augustyn Jarosław Badzio Paweł Bagiński Jerzy Bańka Katarzyna Bartkowiak Emilia Bartosiewicz dr Adam Bartosiewicz dr Adam Bartosiewicz dr Adam BDO Eksperci Bednarz Bartosz Bednarz Ewa Bekas Monika Bernaziuk dr Anna Białek Wojciech Biernacka Cecylia Biernacki dr Krzysztof Błaszczyk dr Agata Boczoń Wojciech Borkowska Katarzyna Borowiecka Sandra Borowski Paweł Borowski prof. Krzysztof Borski Jan Brzeszczyńska Stella Brzóska Małgorzata Budzyńska-Jatczak Agata Buszkiewicz Paweł Chakowski Dr Maciej Chakowski Dr Maciej Chalastra Michał Chmielewska Beata Chruściński Tomasz Cichy Alicja Ciechanowski Tomasz Ciesielski Adrian Ciesielski Krzysztof Ciszek Mec. Przemysław Ciszek Przemysław Culepa Michał Czauderna Iwona Czauderna Iwona Czauderna Iwona Czujko Maciej Ćwik Katarzyna Dalc Szymon Darłak Tomasz Dąbrowska Barbara Dąbrowska Barbara Dąbrowska Barbara Dąbrowska Krystyna Dąbrowska Krystyna Dąbrowska Krystyna Depko Anna Derylak Katarzyna Dobkowski Jacek Dorosz Piotr Dorsey Tom Dudziński Maciej Dulny Jakub Duszyńska Anna Dutkiewicz Leszek Dygas Małgorzata Dymlang Paweł Dziadkowiak Marcin Dziengo Damian Fabrowska Maja Fik-Tarasiuk Sylwia Flis Magdalena Florys Piotr Florys Piotr Folga Radosław Fołta Teresa Gach Janusz Gadaczek Paweł Gaj Justyna Garniewski Marek Gaweł Natalia Gawin Mateusz Gawinkowski Dawid Gawlas Daniel Gawlas Daniel Gawron Jacek Gawron Jacek Gawron Jacek Gazda Mariusz Gaździk Elżbieta Gątowska Agnieszka Geliński Piotr Gieracz Marcin Giereś Kamil Gliwny Marek Głowacka Anita Godziński Lech Gołębiewski Jakub Gołębiewski Paweł Goniszewski Maciej Gorazda dr Marcin Gos dr hab. Waldemar Gos dr hab. Waldemar Gos Waldemar Gostomski Eugeniusz Górecki Radosław Górniak Michał Górski Maciej Górski Marcin Górski, Natalia Antoszczuk Marcin Grabowska Marta Grabowska-Peda Marta Gruszecki prof. Tomasz Gruszko Marcin Grzegórska-Szpyt Longina Grzyb Hubert Grzywka Kamil Gumola Mariusz Gwiazda Adam Hajdamowicz Adam Hamera Michał Haręża Agata Hatylak Tomasz Helin dr Andre Hendżak Kornelia Hinc Przemysław Hoffmann Marcin Holub, Lilia Lasinska, Viktor Zavhorodniy Jan Hyła Emma Jabłoński Kamil Jabłoński Mariusz Jabłoński Mariusz Jakubowska Maja Jakubowski Grzegorz Janczukowicz dr Krzysztof Janicka Justyna Janicki Tomasz Janowska Agnieszka Jarema Radosław Jarzec Klaudyna Jarzec-Koślacz Klaudyna Jaślan Marek Jelonek Dominik Jóźwik Tomasz Jurczyga Maciej Jurek Marek Jurek Marek Juszczyk Szymon Juśkiewicz, Maciej Kraus, Karol Nowicki Łukasz Kabat Maciej Kaczka Rafał Kaczmarski, CFE Sebastian Kaczorowska Iwona Kaleta Krzysztof Kalińska Edyta Kalwasiński Maciej Kamiński Krzysztof Kamiński Krzysztof Kanarkowski Tomasz Kanicki Mariusz Kanownik Michał Karcz-Tarnowska Katarzyna Karczmarewicz Katarzyna Kayyali Samir Kędracki Maciej Kiedyk Małgorzata Kisiel Michał Kitowska Joanna Klemens Dominik Klemens Dominik Klemens Dominik Klimek Krzysztof Klimek Krzysztof Klimek Krzysztof Klimek Krzysztof Klimek Waleria Klocek Paweł Klukowska-Świtalska Monika Koc Łukasz Kolany Krzysztof Kolski Jakub Kolski Jan Kołecki Jakub Komarnicka-Nowak Beata Konieczny Paweł Kordos Izabela Koronowski Prof. dr hab. Adam Korzepski Piotr Kosakowska Marta Kosmala Paweł Kostecki Janusz Kostrzewa Magdalena Koś Martyna Kotapski Roman Kotapski Roman Kotoliński Tomasz Kowalczyk Iwona Kowalczyk Monika Kowalik Agnieszka Kowalski Artur Kowalski Artur Kowalski Radosław Kowalski Radosław Kozuń-Cieślak Grażyna Krajkowski Michał Kramarczuk Leszek Krasek Anna Krasnodębska-Tomkiel Małgorzata Kret Dariusz Kruczek Joanna Krupa Łukasz Krupa Marcin Krupa Marcin Kryśpiak Iwona Krywan Tomasz Krywan Tomasz Krywan Tomasz Krywan Tomasz Krywan Tomasz Krywan Tomasz Krywan Tomasz Krywan Tomasz Krzemiński Jacek Kubicka Agnieszka Kubik Agnieszka Kucharska Natalia Kucharski Adam Kucharski Dominik Kuciński Rafał Kuciński Rafał Kuciński Rafał Kuciński Rafał Kuleszyńska dr Anna Kuniewicz Krzysztof Kupień Łukasz Kupisz Dominika Kurek Anna Kwiatkowska Ewa Lasiński-Sulecki dr hab. Krzysztof Lech Małgorzata Lechman-Filipiak Agnieszka Legierska Karolina Lekki Marcin Lelito Ewelina Lemańska Anna Leszczyńska-Trochonowicz Dagmara Lewkowicz Marta Lisiecka Ewa Lisiecka Ewa Litwin Piotr Liżewski Sławomir Liżewski Sławomir Loranc Robert Łącki Adam Łukasik Renata Magdziarz Grzegorz Magdziarz Grzegorz Magdziarz Grzegorz Magdziarz Grzegorz Majewska Magdalena Maksymik Krzysztof Malinowski Andrzej Malinowski Andrzej Maliszewska Sylwia Maliszewska Sylwia Maliszewska Sylwia Maliszewska Sylwia Małek Piotr Marciniak Sławomir Marcu Stefan Marek Igor Markowska Edyta Markowski Łukasz Marszałek Paweł Marynowicz Grzegorz Masina Agnieszka Masłowska Małgorzata Matusiakiewicz Łukasz Matyszewska Ewa Mazik Dagmara Medoń Marzena Michalak Marcin Michalik Adam Mieczkowska, Agnieszka Landowska Malwina Mielcarski Dawid Mielko Rafał Mikulska Dorota Miodońska Marzena Misztal Piotr Misztela Anna Miśta Grzegorz Młotek Cezary Młynarska-Wełpa Elżbieta Młyński Jakub Morawski Robert Moroz Renata Morozowicz Paweł Morska Agnieszka Morska Agnieszka Mościcka Aneta Mościcka Aneta Mościcka Aneta Mościcka Aneta Mroziński Mikołaj Mrzygłód Mateusz Mucha Dr Monika Mundry Rafał Mysłek Kamil Narloch Julia Nastałek-Fałowska Kinga Nawrocki Dominik Niedbalski Oskar Niedbał Justyna Niedzielewski Jarosław Niedźwiedzka Małgorzata Niemira Kamil Niepogoda Żaneta Niewiadomski Łukasz Nowacka Izabela Nowacka Izabela Nowak Aneta Nowak Piotr Nowicki Jan Nowicki Maksymilian Okoń Katarzyna Olech Mariusz Olech Mariusz Olech Mariusz Olech Mariusz Olech Mariusz Olech Mariusz Oleksiak Kamila Olszewski Marcin Opala Michał Ordowska Beata Orłowski Grzegorz Ostapowicz Ewa Ostapowicz Ewa Ostapowicz Ewa Owczarczyk Łukasz Ozimek Michał Pacholec Jakub Paciorkiewicz Rafał Paciorkiewicz Rafał Pajewska Magdalena Pajewski Piotr Pajkert Artur Passowicz Piotr Pawłowski Piotr Pączkowska Anna Peplak Tomasz Perka Paweł Piechowiak Łukasz Pieklik Janusz Piesik Lech Pietkiewicz Marcin Pietrzycki Maciej Pigulski Mariusz Piotrowicz-Zbieraj Magdalena Piotrowski Marcin Piotrowski Tomasz Piotrowski Wojciech Płachecka Magdalena Pogodzińska Lidia Pogodzińska Lidia Pogoński Mariusz Poniewski Filip Popławski Wojciech Portasiewcz Aniela Postrzech Łukasz Potka Aniela Potka Aniela Potrykus Aleksandra Potyńska Martyna Prajsnar Andrzej Prejs dr Ewa Przasnyski Roman Prządo Milena Pułka Justyna Rachelski Stanisław Radziejewski Bartosz Ratnicyn Krzysztof Regulska-Cieślak Małgorzata Rodziewicz Ewa Rogala Maciej Rogalski Marek Roman Lidia Roman Wioletta Romanowska Aleksandra Rosik Piotr Rosiński Włodzimierz Rostkowska Katarzyna Roszyk Adam Rowińska Dominika Rozbicki Łukasz Rożek Tomasz Różycki Karol Rubin Joanna Ruszczyńska Anna Ruszkawska Marta Rutkowska Natalia Rybicki Piotr Rychlik Jakub Rychlik Jakub Rychlik Jakub Ryczko Konrad Ryczko Konrad Rydzak Rafał Rydzicki Tomasz Rymarz Małgorzata Rymarz Małgorzata Rynkiewicz Maciej Sadkowski Leszek Sadowski Jarosław Sadowski Jarosław Sadrak Michał Sakson Krystyna Salamon Aldona Sałdyka Paweł Sałdyka Paweł Sałdyka Paweł Sarnacka Maria Saulski Arkady Selera dr Paweł Sędrowicz Sylwia Sitkowska dr Krystyna Siudaj Marek Siudaj Marek Siwiński Mirosław Siwiński Mirosław Siwy Małgorzata Skalska Magdalena Z. Skonieczna Paulina Skorupska Justyna Skowron Bogusław Skrzyńska Małgorzata Skrzypczak Tomasz Skupski Leszek Skwarek Paweł Skwierczyńska Ewelina Słomski Damian Smółka Michał Sobieszczańska Katarzyna Sołtysek Jadwiga Soprych Maciej Soprych Maciej Soprych Maciej Soprych Maciej Soprych Maciej Sosna Radosław Sosnowski Rafał Sporny Marek Stahlberger-Drapała Agata Stanek Michał Stanek Michał Staniszewski Artur Stańczak Adam Starzyk Tomasz Stawiarski Bartosz Stawicka Jadwiga Stec Sebastian Stępień dr Tadeusz Stępniewski Mikołaj Stolarek Joanna Stradomski Filip Strzelec Dorota Strzelec dr Dariusz Strzelecki Jacek Styczyński Rafał Styczyński Rafał Styczyński Rafał Styczyński Rafał Styczyński Rafał Styczyński Rafał Styczyński Rafał Sudaj Katarzyna Suder Jarosław Surmacz Wojciech Suwiński Andrzej Sypuła Marcin Szadkowski Szymon Szalak Michał Szalak Michał Szałucki Marian Szczepankowski dr Piotr Szczupaczyński-Dotryw Tadeusz Szegda Łukasz Szewczak Janusz Szklanny Dariusz Szkwarek Weronika Szostak Marta Sztąberek Michał Sztubińska Katarzyna Szubert Krzysztof Szukała Julita Szurowska Maria Szuszczyński Michał Szymankiewicz Marcin Szymańska Agnieszka Szymańska Zuzanna Szymczak Edyta Szynkarek Jakub Szyszkowska Joanna Ślesicka Renata Ślęzak Agnieszka Świąder Bogdan Świąder Bogdan Świąder Bogdan Talkowska Katarzyna Tarczyński Marcin Taterka Hanna Toczyński Jerzy Tomasiak Michał Tomaszewski Krzysztof Tomaszewski Krzysztof Tomczak Piotr L. Topulniak Michał Torchała Adam Trawiński Adam Trusińska Magdalena Trybuchowski Paweł Trzpioła dr Katarzyna Trzpioła dr Katarzyna Trzpioła dr Katarzyna Trzpioła dr Katarzyna Trzpioła dr Katarzyna Trzpioła Dr Katarzyna Twardoch Sebastian Tylus Ewa Wach Maciej Wach Sławomir Wachala Mariusz Wacikowska Monika Walkiewicz Łukasz Waszczyk Bernard Waślicki Tadeusz Wawrzyniak Barbara Wawrzyszczuk Emilia Wdowczyk mec. Artur Welsyng Anna Wesołowska Ewa Węsierski Jacek Wielkopolanin Marcin Wilczyński Maciej Wiśniewski Tomasz Witkowska-Pertkiewicz Katarzyna Włodarczyk Michał Wojciechowski Piotr Wojda Marek Wojda Marek Wojdyło Przemysław Wojewoda-Leśniewicz Katarzyna Wojewódzka Natalia Wojtas Michał Wojtkowiak Łukasz Woliński Stefan Wolnowska Emilia Wolny Marta Woś Łukasz Woźniak Sebastian Wójciak Beata Wójciak-Dziechciarz Beata Wójcik Agata Wółkiewicz Dariusz Wrotniak Malwina Wrotniak-Chałada Malwina Wróbel Agata Wróbel Łukasz Wysota Karolina Wyszyńska Małgorzata Zalewski Adam Zalewski Grzegorz Zaniewicz Edyta Zaniewicz Edyta Zaremba Adam Zarzycki Łukasz Zawadzki Adam Zaza Rafał Ziółkowska Renata Ziółkowski Paweł Ziółkowski Paweł Ziółkowski Paweł Zouner Paweł Żak Edyta Żak Piotr Żuławiński Michał Żyżyński Prof. Jerzy
Chcesz otrzymywać bezpłatne biuletyny i najnowsze informacje o naszych szkoleniach? Zapisz się!

References: art. 170
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14