Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kanalizacja/iptpp1-4512-484-15-5-rg
Timestamp: 2017-10-23 17:18:50+00:00

Document:
Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży sieci kanalizacji deszczowej
IPTPP1/4512-484/15-5/RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2015r. (data wpływu 25 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży sieci kanalizacji deszczowej – jest prawidłowe.
W dniu 25 września 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży sieci kanalizacji deszczowej.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 6 listopada 2015 r. (data wpływu 9 listopada 2015 r.) w zakresie doprecyzowania opisanego zdarzenia przyszłego.
Miasto ... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto jest właścicielem kanalizacji deszczowej budowanej w ramach realizacji inwestycji w latach 1991-2014. Realizacja przedmiotowych inwestycji realizowana była w ramach własnych zadań gminy zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594 z późn. zm.). Miasto realizuje zadania użyteczności publicznej, które są zadaniami własnymi gminy w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych itp. Sieci finansowane były ze środków budżetu miasta. Miasto ... podczas realizacji inwestycji nie odliczało podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupów związanych z realizacją ww. sieci kanalizacji deszczowych, ponieważ budowa sieci nie była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Miasto nie uzyskiwało przychodów z tytułu eksploatacji sieci.
Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, który stanowi, że podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - nie dawało Miastu prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Sieci kanalizacji deszczowej od momentu przyjęcia do użytkowania były eksploatowane i konserwowane przez Miasto. Sieć kanalizacji deszczowej stanowi budowlę zgodnie z art. 3 pkt 3 i 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane ( Dz. U. z 2013 r., poz. 1409 z późn. zm.). Budowlą jest m. in. obiekt liniowy (kanał) określony według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: kanalizacja 2223.
Miasto ...zamierza przedmiotowe sieci kanalizacji deszczowej odsprzedać spółce Zakład Wodociągów i Kanalizacji „...” Sp. z o. o., w której posiada 100% udziałów. Sprzedaż przedmiotowej infrastruktury będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podatkowych nastąpi pierwszemu nabywcy podczas sprzedaży powyższych sieci.
Miasto ... nie ponosiło wydatków na ulepszenie przedmiotowych budowli. Na pytanie Organu „Jeżeli Miasto ... ponosiło wydatki na ulepszenie, w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej sieci kanalizacji deszczowej, to czy wykorzystywało przedmiotową nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanych co najmniej przez 5 lat...” Wnioskodawca wskazał – „Nie dotyczy”. Kod Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych 2112.
Sieć Kanalizacji deszczowej nie była wykorzystywana do działalności opodatkowanej jak i zwolnionej z podatku od towarów i usług.
Czy dokonanie sprzedaży przez Miasto ... sieci kanalizacji deszczowej do spółki, w której Miasto posiada 100% udziałów, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie obowiązujących przepisów Wnioskodawca uważa, że sprzedaż sieci kanalizacji deszczowej, będzie podlegało zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów usług.
Miasto ... jako podatnik podatku VAT nie miało prawa do odliczania podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z budową lub ulepszeniem sieci kanalizacji deszczowej. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Budowa sieci nie miała związku ze sprzedażą opodatkowaną, ponieważ Miasto nie uzyskuje przychodów z tytułu korzystania z kanalizacji deszczowej, bowiem żaden podmiot nie był zobowiązany do wnoszenia takich opłat. Zaznaczyć należy, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku, o samorządzie gminnym zadaniami własnymi gminy są m. in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji itp.
Reasumując, Miasto nie miało prawa do odliczenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji ponieważ realizacja inwestycji nie związana była z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków i budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków i budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 3 pkt 10, pod warunkiem że:
Z przytoczonych przepisów wynika, że sprzedaż przedmiotowych budowli będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT. W przypadku Miasta ... nie ma zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż przedmiotowy aport będzie dostawą w ramach pierwszego zasiedlenia. Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT Miastu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową przedmiotowych sieci oraz Miasto nie ponosiło wydatków na ulepszenie sieci w stosunku do których miało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, co spełnia przesłanki wynikające z omawianego przepisu. Wobec powyższego sprzedaż sieci kanalizacji deszczowej dokonana na rzecz spółki Zakład Wodociągów i Kanalizacji „...” będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Należy zatem stwierdzić, że z uwagi na fakt, że sprzedaż sieci kanalizacji deszczowej będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Miasto będzie występowało w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „budynku” i „budowli”, w tym zakresie należy odnieść się do art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409 z późn. zm.).
Przez budowle – stosownie do art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane – należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki;
Z powołanego wyżej przepisu art. 29a ust. 8 ustawy jednoznacznie wynika, że – co do zasady - grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż sprzedaż sieci kanalizacji deszczowej nie będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż będzie ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Natomiast przy dostawie sieci kanalizacji deszczowej spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji. Ponadto, Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie sieci kanalizacji deszczowej, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wobec powyższego, sprzedaż przez Miasto sieci kanalizacji deszczowej na rzecz Spółki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kanalizacja > IPTPP1/4512-484/15-5/RG

References: art. 14
 art. 9
 art. 7
 art. 86
 art. 3
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43