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Ministro de Educación Superior Samuel Moncada Acosta Viceministro de Políticas Académicas Maruja Romero Yépez
Asesor de Contenido Prof. Yosely Quiñones Diseñadora Instruccional Prof.Rosanna Chacín
horas Trabajo Acompañado Trabajo Independiente Horas por semana Total horas por trimestre 2 3 5 24
oficina Métodos y proced. de Leyes, normas y procedim. Ppios. de coop. y PYME
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Derecho Tributario Código Orgánico tributario Impuesto del Valor Agregado Impuesto Sobre la Renta Ajuste por Inflación Fiscal Impuestos Municipales
Elab edos financ.
Programa instruccional Introducción Unidad 1 Derecho tributario
Pág. 5 8 10
Definición y características Principios generales Obligación tributaria Tributos Elementos de los tributos Beneficios fiscales Las disposiciones constitucionales Los Tratados o Convenios Internacionales Las Leyes Orgánicas, Leyes Especiales Decretos Ejecutivos Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones Concepto y características Análisis de las disposiciones legales Hecho imponible Débito y crédito fiscal: concepto y tratamiento contable Presentación de los Estados Financieros Libro de compra y Libro de Venta Declaración y pago de IVA Concepto, características y análisis de las disposiciones legales. Principios: territorialidad y transparencia fiscal Sujetos pasivos y activos del ISLR Tarifas aplicables. Desgravámenes y rebajas Exenciones y exoneraciones Determinación del Ingreso Bruto Periodicidad del Impuesto. Declaración: estimada y definitiva y pago del ISLR Ajuste por Inflación Fiscal 1.- Noción y clasificación. 2.- Partidas monetarias, no monetarias y reexpresadas
Unidad 2 Fuentes del derecho tributario
Unidad 3 Impuesto del valor agregado
Unidad 4 Impuesto sobre la Renta (ISLR)
Unidad 5 Impuestos municipales
Impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar Patentes de Industria y Comercio Impuesto sobre vehículos Catastro Municipal Impuesto sobre inmuebles urbanos Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial e Industrial
LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA Trayecto: Segundo Trimestre: Primero Horas semanales: 2 Objetivo General Identificar y aplicar la normativa general contenida en el Código Orgánico Tributario y en los cuerpos normativos específicos y peculiares de cada uno de los distintos impuestos que integran el sistema tributario venezolano. Sinopsis de contenido UNIDAD 1. DERECHO TRIBUTARIO o Definición y características. o Principios generales. o Tributos: impuesto, tasa, contribuciones especiales o Elementos de los tributos: alícuota, base imponible, hecho imponible. o Beneficios fiscales: exoneración, exención y desgravámenes. UNIDAD 2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. o Las disposiciones constitucionales. o Los Tratados o Convenios Internacionales. o Las Leyes Orgánicas, Leyes Especiales. o Decretos Ejecutivos. o Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones. o Contratos, Sentencias Judiciales y Actos Administrativos. UNIDAD 3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) o Concepto y características. o Análisis de las disposiciones legales o Hecho imponible o Débito y crédito fiscal: concepto y tratamiento contable o Presentación de los Estados Financieros o Libro de compra y Libro de Venta o Declaración y pago de IVA UNIDAD 4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR) o Concepto, características y análisis de las disposiciones legales. o Principios: territorialidad y transparencia fiscal
Sujetos pasivos y activos del ISLR Tarifas aplicables. Desgravámenes y rebajas. Exenciones y exoneraciones. Retenciones del ISLR. Determinación del Ingreso Bruto. Periodicidad del Impuesto. Declaración: estimada y definitiva y pago del ISLR. o Ajuste por Inflación Fiscal 1.- Noción y clasificación. 2.- Partidas monetarias y no monetarias
UNIDAD 5. IMPUESTOS MUNICIPALES o Impuesto sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar o Patentes de Industria y Comercio o Impuesto sobre vehículos o Catastro Municipal o Impuesto sobre inmuebles urbanos o Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial e Industrial Estrategias Metodológicas Exposición del Profesor Asesor. Dinámica de grupos. Presentación y Discusiones de Equipos de Trabajo en la Dinámica del Estudio de Casos. Lecturas Dirigidas e Investigación en la INTERNET. Estrategia de evaluación La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivel teóricoreflexivo como parte de las actividades de esta unidad curricular. Se realizará por grupos hasta un máximo de 4 alumnos. Los grupos realizarán un trabajo relacionado con el tema de estudio y ligado al entorno situacional. La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la siguiente manera: Actividad evaluativa Ejercicios escritos de comprobación de conocimientos Presentación escrita de análisis de casos Participación activa en discusiones y debates
Porcentaje 40% 30% 15%
Organización de discusiones y debates (exposiciones) BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
Garay, J. (2001). Ley de Impuesto al valor agregado. Caracas: Autor. Garay, J. (2001). Ley de Impuesto sobre la Renta. Caracas: Autor. Catacora, F. (1998) Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales. Venezuela. Caracas: McGraw Hill Interamericana. - Ruiz, J. (2000). Impuesto sobre la Renta. Manual Didáctico y de consulta. Venezuela. - LegisLec Editores. (2004). Guía Práctica para la Declaración del Impuesto sobre la Renta. Caracas: Autor - Ramírez, L. (2005). Guía Práctica de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y Laborales 2005. Caracas - www.redcontable.com - www.seniat.gov.ve
La noción de Estado aparece por primera vez en nuestro país en la Constitución de los Estados Unidos de Venezuela, en el año 1864 como consecuencia de los hechos que desembocaron en el triunfo de la Revolución Federal. Las Constituciones anteriores sólo hacían referencia a las provincias. El Estado es una organización social constituida en un territorio propio, con fuerza para mantenerse en él, e imponer dentro de él un poder supremo de ordenación; poder ejercido por aquel elemento social, que en cada momento asume la mayor fuerza política. (A. Posada. Enciclopedia Jurídica OPUS. P.593). La Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela instituye en su artículo 159 lo siguiente: Articulo 159.Los Estados son entidades autónomas e iguales en lo político, con personalidad jurídica plena, y quedan obligados a mantener la independencia, soberanía e integridad nacional, y a cumplir y hacer cumplir esta Constitución y las leyes de la Republica. Los Estados tienen competencias exclusivas y entre ellas podemos citar las siguientes: 1.- Dictar su constitución para organizar los poderes públicos de conformidad con lo dispuesto en la Constitución. 2.- La organización de sus municipios y demás entidades locales y su división políticoterritorial, conforme a la Constitución y a la ley. 3.- La administración de sus bienes y la inversión y administración de sus recursos, incluso de los provenientes de transferencias, subvenciones o asignaciones especiales del poder nacional, así como de aquellos que se les asignen como participación en los tributos nacionales. 4.- la organización, recaudación, control y administración de los ramos tributarios propios, según las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. 5.- El régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Nacional, las salinas y ostrales y la administración de las tierras baldías en su jurisdicción de conformidad con la ley.
6.- La organización de la policía y la determinación de las ramas de este servicio atribuidas a las competencias municipales, conforme a la legislación nacional aplicable. 7.- La creación, organización, recaudación, control y administración de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas. 8.- La creación, régimen y organización de los servicios públicos estadales. 9.- La ejecución, conservación, administración y aprovechamiento de las vías terrestres estadales. 10.- La conservación, administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales, así como de puertos y aeropuertos de uso comercial, en coordinación con el Ejecutivo Nacional. 11.- Todo lo que no corresponda de conformidad con la Constitución, a la competencia nacional o municipal. En este sentido, el Estado posee la potestad tributaria que le confiere nuestra Carta Magna, en el deber que tenemos todos los venezolanos (y extranjeros residentes) a contribuir con los gastos públicos. El artículo 133 de la Constitución de Republica Bolivariana de Venezuela dispone que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Podemos decir entonces, que la potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado en virtud de su poder (mediante una ley), de crear tributos y exigirlo a todas aquellas personas sometidas a su ámbito espacial. La soberanía tributaria se manifiesta como potestad del Estado.
     Definición y características Principios generales Obligación tributaria Tributos Elementos de los tributos
UNIDAD I. Definición
El derecho tributario (también conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común. Moya (2003) indica que el derecho tributario es: “un conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos, reglamentándolos en sus diversas formas” (p.129) En la bibliografía podemos encontrara denominaciones como: “derecho tributario”, “derecho impositivo” y “derecho fiscal” para referirse a este mismo asunto, sin embargo, algunos autores indican que la denominación: “derecho tributario” resulta más apropiada por su carácter genérico e inclusivo al momento de hablar de los aspectos jurídicos de la tributación.
El derecho tributario se encuentra comprendido en dos partes: Parte general: en la que se explicitan los principios aplicables a las relaciones entre Estado y particulares, equilibrando las necesidades de eficacia funcional de los órganos fiscales con las garantías individuales de los contribuyentes. Teóricamente es la parte más importante, pues es aquí donde están contenidos los principios por los cuales se rigen los Estados de Derecho, y que a través de la coacción impositiva evita la injusticia. 2- La parte especial: en la que se indican las normas específicas y peculiares de cada uno de los distintos tributos que integran los sistemas tributarios
1- Principio de legalidad Constituye una garantía esencial en el Derecho Constitucional, en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida ésta como la disposición que emana del órgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la constitución para la sanción de las leyes y contenida en una norma jurídica. Este principio se encuentra consagrado en le artículo 317 de nuestra carta fundamental en los siguientes términos: Articulo 317: No podrá cobrarse impuesto, tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio” Este principio de reserva legal o legalidad es un freno a los a los posibles abusos de la administración pública en contra de los administrados, ya que la exigencia de tributos, es una intromisión. 2- Principio de la generalidad: El principio de la generalidad del impuesto tiene su base fundamental en el Articulo 133 de la constitución de la República que establece: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”. Significa que se impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del país, excluyéndolos de privilegios que trate de revelar esa condición. La generalidad no excluye la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones. Le generalidad esta constituida por exenciones y exoneraciones con carácter excepcional. 3- Principio de igualdad: El principio de igualdad tributaria no quiere decir igualdad ante la ley. Significa que los legisladores deben cuidar que se de un tratamiento igualitario a los contribuyentes, no es que los jueces o administraciones deban tratar a todos con igualdad ante la ley sino que deba ser pareja. Nuestra carta magna consagrada el principio de igualdad en el artículo 21. El principio de la igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva, ya que observa todos los valores sobresalientes para la actividad del Estado, que corresponden a los fines y deseos de la política fiscal. 4- Principio de progresividad: Proporción a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. Articulo 316:” El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y al elevación del nivel de la vida de la población, y se sustentará para ello en su sistema eficiente para la recaudación de los tributos”. 5- Principio de la no confiscatoriedad: Nuestra constitución en los artículos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedad privada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposición, prohibiendo la confiscación. Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta.
6- Principio de la justicia tributaria: Consagrado en el artículo 316 de nuestra constitución, anteriormente citado, significa que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igualdad intensidad. El sistema tributario debe procurar la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del responsable o contribuyente, respetando el principio de la progresividad. 7- Principio de la no retroactividad: Ninguna norma podrá aplicarse con carácter retroactivo, salvo que favorezca al infractor. Este principio se encuentra consagrado en la carta fundamental en su artículo 24 y en el 8 del Código Orgánico tributario. 8- Prohibición de impuesto pagadero en servicio personal Nuestra carta Magna en su Artículo 317 establece. “ Que no podrá establecerse ningún impuesto pagadero en servicio personal”. Este principio consagra los derechos individuales de la persona y como es lógico no necesita de mayor explicación. 9- Exigencia de un termino para que pueda aplicarse la ley tributaria. Este principio se encuentra consagrado en nuestra Carta fundamental en el artículo 316 y en el Código Orgánico Tributario en su Artículo 8 y significa que toda la ley debe fijar un tiempo para su entrada en vigencia. De no hacerlo por olvido del legislador o por cualquier otra causa, se entenderá fijado en sesenta días continuos a su publicación en la gaceta oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
Cuando hablamos de obligación tributaria, nos referimos a las obligaciones de pagar el tributo, cumplir con los deberes formales o declaración jurada, aceptar inspecciones y fiscalizaciones de los funcionarios competentes y por último, el pago de multas e intereses. Algunos autores como Moya(2003) sintetiza estas cuatro acciones de la obligación tributaria en: dar, hacer, soportar y finalmente la prestación accesoria. La obligación tributaria se encuentra consagrada en el artículo 13 del Código Orgánico Tributario (2001): Artículo 13. La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligación tributaria constituye siguientes de carácter personal, La obligación tributaria posee lasun vínculo características: aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. 1Es un vínculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo (contribuyente). 2Es una obligación de dar o entregar una cosa o la transmisión de un derecho. 3Posee su fuente en la ley. 4Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley. 5Es autónoma frente a las instituciones del derecho público. LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II 6Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garantía real o con15 privilegios especiales.
Los tributos son prestaciones (que en el caso de nuestro país, debe ser de carácter monetario) exigidas en dinero por el Estado y controlado por leyes. Estos sirven para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. Los tributos tienen sus fundamento Constitucional en el Articulo 133 que establece: “Todos están obligados a coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”. Los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas y Contribuciones especiales. o Impuesto Los impuestos son el tributo exigido por el estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado (Moya, 2003). Por medio de la recaudación de los impuestos, el Estado acumula los medios para hacer frente a los gastos públicos. Los impuestos pueden ser: Directos: Cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o crédito, tomados como expresión de capacidad contributiva favorecida en su formación por la contrapresentación de los servicios públicos. (El Capital, La Renta, (ISLR), Imp. Inmobiliario Urbano, etc.) Indirectos: Cuando gravan el gasto o consumo. También pueden gravar en la transferencia de riqueza, tomados como índice o presunción de la existencia de la
capacidad contributiva, indirectamente relacionada con la prestación de los servicios públicos.( El gasto, consumo, a la publicidad comercial, etc.) Proporcionales: Es el que mantiene una relación constante entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada. Tiene una alícuota única. Progresivos: Es aquel que aumenta el valor o cuantía del impuesto con el aumento de la riqueza gravada. Es decir, la alícuota aumenta con el incremento del monto gravado. El organismo encargado de la recaudación de impuestos en nuestro país es el SENIAT. Puedes visitar su portal electrónico www.seniat.gov.ve
Las tasas son el tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a aquellas actividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente. Las tasas pueden ser: judiciales o administrativas. La primera de ellas se vincula a los trámites de jurisdicción Civil o Penal, la segunda se emplea en los siguientes casos: -Para concesión y legalización de documentos y certificaciones (pasaporte, cédula de identidad, autenticaciones). -Para fiscalizaciones e inspecciones oficiales. -Para licencias, autorizaciones, y concesiones (Licencia de conducir, permisos para edificaciones, porte de armas) -Para inscripción en Registro Público ( hipotecas, registro civil, registro mercantil) o Contribuciones especiales Es una prestación obligatoria vinculada a los beneficios individuales o sociales obtenidos por la realización de obras públicas. Constituye un tipo de tributo independiente del impuesto y la tasa. Las contribuciones especiales pueden ser por: Mejoras: se aplica en los casos de construcción de obras públicas que implicarán un incremento en el valor de un inmueble, por lo que se considera justo y conveniente obligar a los beneficiarios de las plusvalías, efectuar este pago a manera de contribución especial.
Seguridad Social: son aquellas vinculadas al aporte obligatorio o deducciones que se realizan a usuarios o beneficiarios de ciertos servicios sociales como IVSS, INCE, Política Habitacional.
1.- Alícuota: es la cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar. 2.- Base imponible: es la base de medición del tributo. Constituye la característica esencial del hecho imponible. Corresponde a la suma de dinero o a un bien valorado en términos monetarios. 3.- Hecho imponible: Es un hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la obligación tributaria o un hecho que tiene efecto jurídico por disposición de la ley. Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo. 4.- Beneficios fiscales: 4.1- Exoneración: Es la dispensa total o parcial de la obligación tributaria, establecida en la ley y otorgada por el Ejecutivo. El Código Orgánico Tributario, establece que la ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones, especificará los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a las cuales está sometido el beneficiario para hacer uso de la exoneración. 4.2- Exención: Las exenciones son las dispensas totales o parciales del pago de impuesto otorgadas y establecidas en una ley.
4.3- Desgravámen: El desgravámen es una deducción que se hace a la alícuota de un contribuyente antes de efectuarse el cálculo del impuesto que debe pagar. Se diferencia de las rebajas en que estas últimas se determinan después de haberse efectuado el cálculo respectivo.
Los tributos constituyen una fuente importante de ingreso para el Estado. Estos tributos, sea cual sea su connotación: impuesto, tasa o contribución especial, serán empleados para desarrollar las actividades propias del Estado en beneficio de los ciudadanos. El Derecho Tributario como rama del Derecho Publico, regula y reglamenta los mecanismos y características de la tributación a través de las diferentes Leyes y Reglamentos.
     Las disposiciones constitucionales Los tratados o convenios internacionales Las leyes orgánicas, leyes Especiales y Decretos Ejecutivos. Reglamentos, Ordenanzas y Resoluciones. Contratos, sentencias judiciales y actos administrativos.
UNIDAD 2. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. Las disposiciones constitucionales
Cuando hablamos de las fuentes del derecho, nos referimos al conjunto de normas compuestas por valoraciones, doctrinas, jurisprudencia, entre otros, que determinan la voluntad del legislador, contribuyendo a dar contenido a las normas jurídicas. Es decir, el derecho tributario se encuentra plasmado en las Cartas Constitucionales de aquellos países en que este existe, como una vía para delimitar y coordinar las potestades tributarias de las distintas esferas del poder legislativo: Poder Nacional, Estadal y Municipal. El Código Orgánico Tributario Venezolano en su Artículo 2 señala las fuentes del derecho tributario, en forma taxativa y son:
Artículo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario: 1.-Las disposiciones constitucionales. 2.-Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República. 3.-Las leyes y los actos con fuerza de ley.
Las fuentes de Derecho Tributario se clasifican en directas o indirectas. Las fuentes directas son:
La Ley es la fuente inmediata y de mayor importancia. Sin ella no puede existir la actividad financiera, tributos, penas, sanciones, etc. La ley contiene un aspecto formal o explícito ya que ha sido dictado por el órgano legislativo de acuerdo a los procedimientos determinados anticipadamente. Leyes Delegadas y Decretos Leyes. La facultad de sancionar las leyes corresponde exclusivamente al poder legislativo (Asamblea Nacional), siendo inadmisible su delegación en el ejecutivo (ley Habilitante o Ley Especial que le otorga poderes al presidente de la República para dictar leyes de carácter económicas o financieras, no sociales o de otra índole. El Artículo 236, ordinal 8 de la constitución de la República Bolivariana de Venezuela, dispone: “Son atribuciones y obligaciones del Presidente o Presidenta de la República: 8. Dictar, previa autorización por una ley habilitante, decretos con fuerza de ley”. Esto ocurre por la necesidad de actuar con rapidez, debido a la lentitud del poder legislativo en sancionar las leyes.
Los Reglamentos que emite el Ejecutivo para la ejecución de las leyes, en atención a la ley respectiva . La constitución (1999) le otorga al Ejecutivo la potestad Reglamentaria en su Artículo 236, numeral 10 que dispone:
Artículo 236, Numeral 10: Son atribuciones y obligaciones del Presidente o Presidenta de la República: Reglamentar total o parcialmente las leyes, sin alterar su espíritu, propósito y razón.
4. Los Tratados Internacionales. Constituyen los acuerdos celebrados entre miembros de la comunidad internacional, revestidos de un carácter solemne, que tiene por finalidad la resolución de un conjunto de problemas complejos, sean estos especiales y/o determinados, de importancia considerable. Algunos autores lo consideran como una fuente indirecta por originarse su validez de la ley Nacional aprobatoria. Nuestra carta fundamental establece en su artículo 154, lo siguiente:
Artículo 154: Los tratados celebrados por la República deben ser aprobados por la Asamblea Nacional antes de su ratificación por el Presidente o Presidenta de la República, a excepción de aquellos mediante los cuales se trate de ejecutar o perfeccionar obligaciones preexistentes de la República, aplicar principios expresamente reconocidos por ella, ejecutar actos ordinarios en las relaciones internacionales o ejercer facultades que ley atribuya expresamente el Ejecutivo Nacional.
5. La Constitución de la República, constituye la ley preeminente de un Estado, contiene las formalidades referentes a la estructura de las diferentes ramas del poder Público y las garantías de los derechos individuales y/o difusos. Es la base fundamental de la creación de normas financieras. Contiene disposiciones sobre le sistema tributario y económico, establecidas con los Artículos 316 y 320, respectivamente. Las fuentes indirectas son:
La Doctrina y la Jurisprudencia, aunque no son obligatorias y vinculantes, constituyen fuentes de derecho. La doctrina está representada por un conjunto de normas y disposiciones de carácter científico que explican y fijan el sentido de las leyes y/o sugieren soluciones en determinadas materias aun no sancionadas. La jurisprudencia por su parte es la interpretación que de la ley ejecutan los tribunales, a través de sentencias sobre una determinada materia.
El uso y la costumbre, no son reconocidas como fuentes del derecho financiero, pero algunos la aceptan como cualidad secundaria. Moya (2003) define costumbre como: “una fuente no escrita del derecho, que se regenera por la insistencia tenaz y
reiterativa de un idéntico proceder, percibido con la evidencia que es legalmente ineludible” (p. 148)
Las Fuentes del Derecho Tributario regulan, a través de normativas (directas e indirectas), los procesos de tributación de nuestro país.
Concepto y características Análisis de las disposiciones legales Hecho imponible Débito y crédito fiscal: concepto y tratamiento contable Presentación de los Estados Financieros Libro de compra y Libro de Venta Declaración y pago de IVA
UNIDAD3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO UNIDAD .
El IVA es un impuesto nacional que debe ser abonado por cualquier persona que participe las etapas del proceso económico, se trata de un porcentaje adicional agregado al precio final de cualquier producto o servicio, exceptuando las exenciones que se establecen por ley o decreto. Jarach (1985) lo define como “un impuesto a las ventas de múltiples etapas, pero no acumulativo y sin efecto de piramidación, que asume como hecho imponible la venta de mercaderías y la prestación de servicios y como base de medición, el valor agregado por cada empresa interviniente, desde la producción primaria hasta la última venta al consumidor final”(p.790) La recaudación del IVA en teoría es destinada al presupuesto nacional del gobierno para cumplir con labores sociales y obligaciones económicas, pero en Venezuela no existe una contraloría (al menos parece inexistente) y en realidad no sabemos con certeza como se usa el dinero que nos pechan cuando realizamos compras o contratamos servicios. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue implantado en el año de 1993, mediante Ley publicada en la Gaceta Oficial N° 4.637 Extraordinario, del 16/9/93, entrando en vigencia el 1° de octubre del mismo año, con la aplicación de una alícuota impositiva general de diez por ciento (10%) a todas las operaciones, y en el caso de exportaciones cero por ciento (0%). Posteriormente se incluyó la alícuota adicional del quince por ciento (15%) a las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes y servicios; esta alícuota adicional se aplicó desde el 1° de enero de 1994, según reforma de la ley, publicada en la Gaceta Oficial N° 4.664 Extraordinario, de fecha 30/12/1993.En el año 1994, el IVA pasa a ser Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor (ICSVM), según publicación en la Gaceta Oficial N° 4.727 Extraordinario, de fecha 27/05/1994, con la aplicación de una alícuota impositiva general del dieciséis y medio por ciento (16,5%), a todas las operaciones, en los casos de exportación de bienes y servicios el cero por ciento (0%), y para las operaciones que tuvieran por objeto ciertos bienes calificados, la alícuota del diez por ciento (10%) o veinte por ciento (20%), según el caso. En el año 1999, vuelve nuevamente a ser Impuesto al Valor Agregado (IVA), según publicación en la Gaceta Oficial N° 5.341 Extraordinario, de fecha 5 de mayo de 1999, vigente a partir del 1° de junio del mismo año, estableciendo la aplicación de una alícuota general del quince y medio por ciento (15,5%), salvo en los casos de importaciones, venta de bienes y prestación de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta que correspondía al ocho por ciento (8%), y la Alícuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones.
En el año 2000, según reforma publicada en la Gaceta Oficial N° 37.006 del 02/08/2000, vigente a partir del 1° de agosto del mismo año, se reduce la alícuota impositiva general a catorce y medio por ciento (14,5%) y se elimina la alícuota del ocho por ciento (8%) para los casos de importaciones, venta de bienes y prestación de servicios en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto. Se mantiene la alícuota del cero por ciento (0%) para las exportaciones. Durante este mismo año se efectúa una reforma de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, publicada en la Gaceta Oficial N° 37.480 del 09/07/2002, vigente a partir del 1° de agosto del mismo año, en la que se mantiene la alícuota del catorce y medio por ciento (14,5%) y la del cero por ciento (0%) para las exportaciones, incorporando una alícuota adicional del diez por ciento (10%) para la venta e importación de ciertos bienes de consumo suntuario. Más adelante se realiza otra modificación publicada en Gaceta Oficial N° 5.600 Extraordinario, de fecha 26 de agosto de 2002, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N° 5.601 Extraordinario, del 30/08/2002, vigente a partir del 1° de septiembre del mismo año, manteniendo las mismas alícuotas, indicando la aplicación de la alícuota del ocho por ciento (8%) a ciertas importaciones, venta de bienes y prestación de servicios a partir del 1° de enero de 2003. Las características más resaltantes de este impuesto son las siguientes: o Es indirecto, ya que, por una parte, grava una manifestación mediata de riqueza como es el consumo, y por otra parte, los contribuyentes de derecho (quienes pagan el tributo al fisco, es decir: productores, comerciantes, distribuidores, prestadores de servicio,etc.) trasladan la carga tributaria a los contribuyentes de hecho o económicos (quienes adquieren el bien o reciben el servicio). De esta manera quien está obligado ante el estado no es el destinatario económico del gravámen. o Es objetivo: debido a que grava la realización de determinadas actividades u operaciones, prescindiendo, en principio, de la condición de quienes la realizan. o Es plurifásico: porque abarca las diversas etapas o fases del circuito económico de producción, distribución y comercialización de bienes y servicios. o Es no acumulativo: toda vez que al gravar únicamente el valor agregado que se genera en cada una de las etapas del circuito económico, impide la piramidación o efecto en cascada de la carga tributaria hasta el consumidor final.
El IVA es un impuesto nacional que debe ser abonado por cualquier persona que participe las etapas del proceso económico, se trata de un porcentaje adicional agregado al precio final de cualquier producto o servicio, LEGISLACIÓN PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y PRIVADA II exceptuando las exenciones que se establecen por ley o decreto. Es indirecto, objetivo, plurifásico y no acumulativo.
Análisis de las disposiciones legales
Este impuesto se rige por La Ley de Impuesto al Valor Agregado, los Reglamentos de esta Ley y los Decretos:
L e y d e I m p u e s t o a l V a l o r A g r e g a
d o Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (Gaceta Oficial N° 38.424 de fecha 26 de abril de 2006, reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006) Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (Gaceta Oficial N° 38.263 de fecha 1° de septiembre de 2005, vigente a partir del 01 de octubre de 2005) Reglamentos Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (Gaceta Oficial N° 5.363 Extraordinario, de fecha 10 de julio de 1999) Reglamento Parcial N° 1 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado. en materia de Recuperación de Créditos Fiscales para Contribuyentes Exportadores (Gaceta Oficial N° 37.794, de fecha 10 de octubre de 2003) Reglamento Parcial N° 2 del Decreto con fuerza y rango de Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperación de créditos fiscales (Gaceta Oficial N° 36.772, de fecha 25 de agosto de 1999) Reglamento Parcial N° 3 de la Ley que establece el IVA, en materia de recuperación del impuesto soportado por los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país (Gaceta Oficial N° 37.034, de fecha 12 de septiembre de 2000) Decretos Decreto N° 4.570, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de importaciones definitivas de bienes muebles corporales, así como las ventas nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios independientes ejecutadas o aprovechados en el país a título oneroso y los provenientes del exterior, estrictamente necesarios para la ejecución del “Proyecto Sistema Vial Puente Mixto (Carretero – Ferroviario) sobre el Río Orinoco en el sitio denominado Guarampo, en Ciudad Guayana, entre los Estados Bolívar y Anzoátegui, sus accesos estructurales carreteros y los enlaces viales de conexión con las carreteras SoledadBarcelona en La Viuda, Estado Anzoátegui, Los Barrancos de Fajardo-Maturín en Los Pozos, Estado Monagas y con la Autopista Ciudad Bolívar-Ciudad Guayana, Estado Bolívar” (Gaceta Oficial N° 38.471 de fecha 3 de julio de 2006)
Decreto N° 4.569, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor a las operaciones de importación definitiva de bienes muebles, realizadas por los órganos o entes del Poder Público Nacional, para ser asignados mediante financiamiento sin intereses, a las cooperativas integrantes de la Misión Vuelvan Caras, ubicadas en los núcleos de desarrollo endógeno (Gaceta Oficial N° 38.465, de fecha 23 de junio de 2006) Decreto N° 4.571, por el cual a las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboración de medicamentos derivados de la sangre humana, se le exonera del pago de Impuesto sobre la Renta por los enriquecimientos netos gravables de fuente nacional que obtengan, de Impuesto al Valor Agregado por la importación definitiva y venta de bienes muebles corporales, y la prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, que se le realicen, así como del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, por la producción nacional del alcohol etílico que adquieran (Gaceta Oficial N° 38.465, de fecha 23 de junio de 2006) Decreto N° 4.157, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado, a las operaciones de importación definitiva de bienes muebles corporales, a las ventas nacionales de bienes muebles corporales y a las prestaciones de servicios independientes ejecutadas o aprovechadas en el país a título oneroso, estrictamente necesarias para la ejecución del Proyecto “Reconstrucción de las Obras de Control de Torrentes de la Cuenca del Río San Julián, Parroquia Caraballeda – Estado Vargas” (Gaceta Oficial N° 38.338 de fecha 19 de diciembre de 2005) Decreto N° 4.213, mediante el cual se concede la exoneración del pago del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, a las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el Estado Vargas (Gaceta Oficial N° 38.361 de fecha 19 de enero de 2006) Decreto N° 4.116, mediante el cual exonera del pago del Impuesto sobre la Renta, a los enriquecimientos netos gravables de fuente territorial, obtenidos por los contribuyentes, como producto de los aportes o actos de transferencia del dominio de bienes para la constitución de empresas de capital mixto, enmarcadas en la política de cogestión que desarrolle el Ejecutivo Nacional y del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de ventas que consistan en el aporte o mediante transferencia del dominio de bienes muebles, realizados por los contribuyentes para la constitución de empresas de capital mixto, enmarcadas en la política de cogestión que desarrolle el Ejecutivo Nacional (Gaceta Oficial N° 38.333 de fecha 12 de diciembre de 2005) Decreto N° 4.108, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de importación definitiva de bienes muebles corporales realizadas por órganos y entes del Estado, así como las ventas nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios que le
realicen a dichos órganos y entes, estrictamente necesarias para la realización del proyecto “Obras de Infraestructura en el Aeropuerto Internacional Simón Bolívar de Maiquetía” (Gaceta Oficial N° 38.323 de fecha 28 de noviembre de 2005) Decreto N° 3.969, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de importación definitiva de bienes muebles corporales realizadas por los órganos y entes del Estado, así como las ventas nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios que le realicen a dichos órganos y entes, estrictamente necesarias para la realización de los proyectos contemplados en el Plan Vargas 2005 (Gaceta Oficial N° 38.291 de fecha 11 de octubre de 2005) Decreto N° 3.894, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de ventas nacionales de bienes muebles corporales y a la prestación de servicios independientes realizados o aprovechados en el país a título oneroso, estrictamente necesarios para la ejecución del Proyecto “Viviendas en Guarnición en el Fuerte Tiuna" (Gaceta Oficial N° 38.271 de fecha 13 de septiembre de 2005) Decreto N° 3.885, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las ventas e importaciones de bienes muebles corporales y las prestaciones de servicios, efectuadas a los órganos o empresas del Estado que se dediquen exclusivamente a las actividades de administración, diseño, construcción, instalación, operación, mantenimiento, funcionamiento, repotenciación, modernización, reconstrucción y expansión de los sistemas de transporte masivo de los pasajeros por vía exclusiva, subterránea, elevado a nivel, del tipo metro y trolebús y sus extensiones (Gaceta Oficial N° 38.266 de fecha 6 de septiembre de 2005) Decreto N° 3.744, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de venta nacional de bienes muebles corporales y a la prestación de servicios independientes realizados o aprovechados en el país a título oneroso, estrictamente necesarios para la ejecución de las actividades de construcción y rehabilitación de obras y su dotación con fines educativos, con ocasión de la ejecución del Programa “Fortalecimiento, Modernización y Reactivación de las Escuelas Técnicas Industriales, Comerciales y Agropecuarias” del Ministerio de Educación y Deportes” (Gaceta Oficial N° 38.237 de fecha 27 de julio de 2005) Decreto N° 3.692, mediante el cual se crea el Programa Venezuela Móvil (Gaceta Oficial N° 38.201 de fecha 3 de junio de 2005) Decreto N° 3.693, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), a las operaciones de importación, venta interna y adquisición de vehículos y sus componentes que cumplan con las condiciones de producción y comercialización establecidas en el Programa "Venezuela Móvil"
(Gaceta Oficial N° 38.201 de fecha 03 de junio de 2005) Decreto N° 3.298, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a los contribuyentes que efectúen las operaciones estrictamente necesarias para la ejecución de las actividades relacionadas con la construcción de obras civiles, mecánicas, eléctricas y de mantenimiento de sistemas hidráulicos, realizadas por los órganos o entes del Estado que se dediquen exclusivamente a la construcción de los mismos (Gaceta Oficial N° 38.089 de fecha 17 de diciembre de 2004) Decreto N° 3.119, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado (IVA), los Proyectos de desarrollo industrial del sector plástico (Gaceta Oficial N° 38.024 de fecha 16 de septiembre de 2004) Decreto N° 3.039, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor Agregado (IVA), las operaciones que se efectúen dentro del Programa “Canasta Familiar" (Gaceta Oficial N° 37.994 de fecha 04 de agosto de 2004)
Son las actividades que según se establece en la Ley son gravadas por el impuesto:
La venta de bienes muebles. La importación definitiva de bienes muebles. La prestación de servicios independientes. Consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio. La venta de exportación de bienes muebles corporales. La exportación de servicios.
El crédito fiscal es el monto en dinero a favor del contribuyente, en la determinación de la obligación tributaria, que éste puede deducir del débito fiscal para determinar el monto de dinero a pagar al Fisco. Constituye un elemento técnico necesario para la determinación del impuesto, que solo es aplicable a los efectos de su deducción o sustracción de los débitos fiscales. Para determinar el monto de los créditos fiscales se debe deducir: 1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones
que fuesen posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el crédito fiscal correspondiente al período de imposición de que se trate. 2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda del monto que legalmente debió calcularse. (artículo 37 de la Ley) La atribución de los créditos fiscales deberá ser realizada por el agente o intermediario, mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente factura o documento equivalente que acredite el pago del impuesto, así como de cualquiera otra documentación que a juicio de la Administración Tributaria sea necesaria para determinar la procedencia de la deducción. (artículo 39 de la Ley) A los efectos del cálculo del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se denomina débito fiscal a la obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas, la cual se determina aplicando en cada caso la alícuota del impuesto sobre la correspondiente base imponible. El monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes están obligados a soportarlos. Para la determinación del monto de los débitos fiscales de un período de imposiciones se deducirá o sustraerá del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes muebles, envases o depósitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en el período de imposición, siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el débito fiscal en el período o en otro anterior y no haya sido descargado previamente de conformidad con lo dispuesto en el artículo 24 de esta Ley. (artículo 36 de la Ley)
Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de la LIVA y de sus normas reglamentarias. En especial, los contribuyentes deberán registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto, así como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crédito y débito que emitan o reciban, en los casos en que se produzcan devoluciones de bienes o queden sin efecto operaciones. Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en tanto que las notas de crédito y débito se registrarán, según el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan. De
igual manera, los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o débitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, así como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como créditos fiscales. En el caso de los importadores, estos deberán igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas. (LIVA, artículo 56)
Todas las operaciones afectadas por las previsiones de la LIVA deberán estar registradas contablemente conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto. (LIVA, artículo 35, parte último)
Libro de compra y libro de venta
En el Reglamento General se indica que los contribuyentes del impuesto, además de los libros exigidos por el Código de Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas. En estos libros se registrarán cronológicamente y sin atrasos las informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de ventas de bienes y servicios, así como las notas de débito y de crédito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o recepción de servicios. Los Libros de Compras y de Ventas deberán mantenerse permanentemente en el establecimiento del contribuyente. (RLIVA, artículos 70 y 71). En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se hará un resumen del respectivo período de imposición, indicando el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes. El débito y el crédito fiscal.
La declaración del Impuesto al Valor Agregado es un deber formal del contribuyente; debe prepararse en los formularios oficiales emitidos para tales efectos por la Administración Tributaria, y contendrá los resultados fiscales de un ejercicio. Los
contribuyentes y, en su caso, los responsables, están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que establezca el Reglamento. (LIVA, artículo 47) Artículo 29: El monto del crédito fiscal será deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con las normas de esta Ley, a los fines de la determinación del impuesto que le corresponda. (Ley de Impuesto al Valor Agregado) Artículo 32: Al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al respectivo período de imposición, se deducirá o restará el monto de los créditos fiscales, a cuya deductibilidad o sustracción tenga derecho el mismo contribuyente, según lo previsto en esta Ley. El resultado será la cuota el impuesto a pagar correspondiente a ese período de imposición. Artículo 33: Sólo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en esta Ley que generen débito fiscal o se encuentren sujetas a la alícuota impositiva cero tendrán derecho a la deducción de los créditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con motivo de la adquisición o importación de bienes muebles corporales o servicios, siempre que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad económica habitual del contribuyente y se cumplan los demás requisitos previstos en esta Ley. El presente artículo se aplicará sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones en esta Ley. Artículo 34: Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes muebles corporales y de servicios utilizados exclusivamente en la realización de operaciones gravadas se deducirán íntegramente. Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes muebles y en la recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados sólo en parte en la realización de operaciones gravadas, podrán ser deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una proporción igual al porcentaje que el monto de las operaciones realizadas por el contribuyente en el período de imposición en que deba procederse al prorrateo a que este artículo se contrae. Para determinar el crédito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deberá efectuarse el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicándose el porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las últimas, al total de los créditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasión de las adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y dirigidos a la realización de operaciones gravadas y no gravadas. Artículo 35: El prorrateo al que se contrae este artículo, deberá efectuarse en cada período de imposición, considerando únicamente las operaciones del mes en que se realiza.
Concepto, características y análisis de las disposiciones legales Principios: territorialidad y transparencia fiscal Sujetos pasivos y activos del ISLR Tarifas aplicables. Desgravámenes y rebajas. Exenciones y exoneraciones Retenciones del ISLR. Determinación del Ingreso Bruto. Periodicidad del Impuesto Declaración: estimada y definitiva y pago del ISLR.
UNIDAD 4. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Impuesto Sobre la Renta es aquel cuyo objeto son los enriquecimientos anuales, netos y disponibles, obtenidos en dinero o en especie (globales o territoriales). Es regulado por la Ley de Impuesto Sobre la Renta que en su artículo 1 indica: Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aún cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela. Nuestra Ley de Impuesto Sobre la Renta contiene diez títulos, cada uno de los cuales se refiere a un aspecto diferente. Algunas de las características más resaltantes de esta Ley se describen a continuación: 1. 2.
Cada Título está dividido en Capítulos, que tratan de algunos subpuntos. Tiene un total de ciento cincuenta artículos, mientras que la Ley reformada del 01Cada artículo se subdivide en ordinales y éstos en algunos casos se subdividen Los artículos también suelen dividirse en Parágrafos que constituyen una La Ley de Impuesto sobre la renta es una Ley Especial porque rige
07-1994, tenía diez títulos y 119 artículos. en literales (o letras).
amplificación o reglamentación del alcance del contenido de cada artículo. 5. exclusivamente, sobre una materia única y es de carácter nacional.
Este Impuesto también cuenta con un Reglamento, el cuál desarrolla el principio establecido por las leyes. Entre las más relevantes atribuciones y obligaciones del Presidente o Presidenta de la República se encuentra la de reglamentar total o parcialmente las leyes, “sin alterar su espíritu, propósito y razón” según lo que prevé el artículo 236 (numeral 10) e la constitución de 1999.
El Impuesto sobre la Renta se rige por las siguientes disposiciones legales:
Ley de Impuesto Sobre la Renta (Gaceta Oficial N° 5.566 Extraordinario, de fecha 28 de diciembre de 2001) Reglamentos
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (Gaceta Oficial N° 5.662 Extraordinario de fecha 24/09/2003) Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones (Gaceta Oficial N° 36.203, de fecha 12 de mayo de 1997)
Decretos Decreto N° 4.571, por el cual a las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboración de medicamentos derivados de la sangre humana, se le exonera del pago de Impuesto sobre la Renta por los enriquecimientos netos gravables de fuente nacional que obtengan, de Impuesto al Valor Agregado por la importación definitiva y venta de bienes muebles corporales, y la prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, que se le realicen, así como del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, por la producción nacional del alcohol etílico que adquieran
(Gaceta Oficial N° 38.465, de fecha 23 de junio de 2006) Decreto N° 4.213, mediante el cual se concede la exoneración del pago del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, a las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el Estado Vargas (Gaceta Oficial N° 38.361 de fecha 19 de enero de 2006) Decreto N° 4.116, mediante el cual exonera del pago del Impuesto sobre la Renta, a los enriquecimientos netos gravables de fuente territorial, obtenidos por los contribuyentes, como producto de los aportes o actos de transferencia del dominio de bienes para la constitución de empresas de capital mixto, enmarcadas en la política de cogestión que desarrolle el Ejecutivo Nacional y del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de ventas que consistan en el aporte o mediante transferencia del dominio de bienes muebles, realizados por los contribuyentes para la constitución de empresas de capital mixto, enmarcadas en la política de cogestión que desarrolle el Ejecutivo Nacional (Gaceta Oficial N° 38.333 de fecha 12 de diciembre de 2005) Decreto N° 3.363, mediante el cual se prorroga la vigencia del Decreto N° 838 de fecha 31/05/2000, hasta el 31 de diciembre de 2006 (Gaceta Oficial N° 38.096 de fecha 29 de diciembre de 2004) Decreto N° 3.027 mediante el cual se acordó exoneración en los Municipios Bolívar, García de Hevia, y Pedro María Ureña del Estado Táchira Gaceta (Gaceta Oficial N° 37.991 de fecha 30 de julio de 2004) Decreto N° 2.094, mediante el cual se concede el beneficio de exoneración del pago del Impuesto sobre la Renta a los enriquecimientos de fuente venezolana obtenidos por establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los Estados Delta Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Guárico, Trujillo y Sucre, así como, las pequeñas y medianas industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las Zonas y Parques Industriales, que en él se especifican (Gaceta Oficial N° 37.576 de fecha 22 de noviembre de 2002) Decreto N° 1.902, mediante el cual se exoneran del pago del Impuesto sobre la Renta los enriquecimientos netos de fuente territorial proveniente de los proyectos industriales o de operaciones financieras destinados a la ampliación de la capacidad de rendimiento de la Empresa Productora de Bauxita y de Alúmina, a ser ejecutados en Venezuela, por entidades domiciliadas o constituidas en el extranjero (Gaceta Oficial N° 37.514 de fecha 27 de agosto de 2002) Decreto N° 838, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto sobre la Renta los enriquecimientos netos provenientes de la explotación primaria de las actividades agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícolas y piscícolas (Gaceta Oficial N° 36.995 de fecha 18 de julio de 2000)
Resolución N° DM/N° 086, mediante la cual se establece el procedimiento a seguir y la información que deben presentar los contribuyentes para obtener el disfrute de exoneración de Impuesto sobre la Renta, conforme al Decreto N° 838 de fecha 31/05/2000 (Gaceta Oficial N° 37.728 de fecha 09 de julio de 2003) Resolución Nº 904, mediante la cual se establecen modalidades y condiciones de pago de la declaración definitiva y estimada de ISLR (Gaceta Oficial N° 37.409 de fecha 21/03/2002) Resolución N° 665, mediante la cual se dispone que a los fines del disfrute de la exoneración, las personas naturales y jurídicas que realicen actividades agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícolas y piscícolas a nivel primario, deberán inscribirse en un registro que a tales efectos llevará la Administración Tributaria (Gaceta Oficial N° 37.097 de fecha 12 de diciembre de 2000) Providencias
Providencia Administrativa N° 0008, mediante la cual se establece a los órganos y entes públicos, la obligación de informar el número de cargas familiares de los funcionarios y trabajadores a su servicio (Gaceta Oficial N° 38.357 de fecha 13 de enero de 2006) Providencia Administrativa N° 0949, por la cual se dispone que los funcionarios públicos y trabajadores al servicio de los órganos y entes públicos nacionales, estadales y municipales que perciban enriquecimientos netos gravados con la Tarifa N° 1 del Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando éstos fueren superiores a un mil unidades tributarias (1.000 UT), deberán presentar electrónicamente sus declaraciones definitivas del Impuesto sobre la Renta, correspondiente a los ejercicios fiscales iniciados a partir del 31/12/2004 (Gaceta Oficial N° 38.319 de fecha 22 de noviembre de 2005) Providencia Administrativa N° 0948, por la cual se dispone que las personas naturales calificados como sujetos pasivos especiales por el SENIAT, deberán presentar electrónicamente sus declaraciones definitivas del Impuesto sobre la Renta, correspondiente a los ejercicios fiscales iniciados a partir del 31/12/2004 (Gaceta Oficial N° 38.319 de fecha 22 de noviembre de 2005) Providencia N° 0391, que establece las condiciones, requisitos y procedimiento para el
reconocimiento de las pérdidas, con ocasión del retiro por destrucción de mercancías y otros bienes (Gaceta Oficial N° 38.254 de fecha 19 de agosto de 2005) Providencia Administrativa N° SNAT/2004/0232, de fecha 24 de abril 2004, a través de la cual se califican las jurisdicciones de baja imposición fiscal a los efectos del Impuesto sobre la Renta (Gaceta Oficial N° 37.924 de fecha 26/04/2004) Providencia Administrativa N° SNAT/2003/2424 - Declaración informativa de operaciones efectuadas con partes vinculadas en el extranjero (Gaceta Oficial N° 37.879 de fecha 13/02/2004) Providencia Administrativa N° SNAT/2004/0069 mediante la cual se modifica el plazo para la presentación de la declaración estimada de ISLR y su pago (Gaceta Oficial N° 37.877 de fecha 11/02/2004) Providencia Administrativa N° SNAT/2003/1697, mediante la cual se modifica el pago de las porciones del ISLR resultante de la declaración definitiva de las personas naturales (Gaceta Oficial N° 37.660 de fecha 28/03/2003) Providencia Administrativa N° 401 por medio de la cual se establecen los márgenes de utilidad y el porcentaje anual a título de margen (spread) proporcional a los efectos de la aplicación de las normas sobre precios de transferencia de la Ley de Impuesto sobre la Renta (Gaceta Oficial N° 37.151 de fecha 5 de marzo de 2001) Providencia Administrativa N° 402 - Instructivo para la presentación de la relación anual en materia de retenciones (Gaceta Oficial Nº 36.406 de fecha 04 de marzo de 1998)
Principios básicos del Impuesto Sobre la Renta
1- Territorialidad Este principio se refiere al ámbito geográfico o espacial en el que la aplicación de una ley o de un gravámen, tiene validez. Tal y como se expone en el artículo 1 de la Ley, se considerarán contribuyentes a:  Las personas naturales residentes o personas jurídicas domiciliadas en Venezuela.
Las personas naturales no residentes o personas jurídicas no domiciliadas en el país, pero que la fuente o causa de su enriquecimiento si esté en Venezuela, aunque no tengan establecimiento o base fija en el país.  Las personas naturales no residentes o personas jurídicas no domiciliadas en el país, pero que la fuente o causa de su enriquecimiento si esté en Venezuela y que si posean un establecimiento o base fija en el país.
De esta manera el principio de territorialidad identifica quienes serán considerados contribuyentes con base a la territorialidad de la fuente de enriquecimiento independientemente de la territorialidad del sujeto. El artículo 30 del Código Orgánico Tributario, expone las disposiciones para determinar la residencia y en el Reglamento (artículo 2) se exige la revisión del mismo para tales efectos.
Consiste en evitar o al menos reducir, la ejecución de operaciones con sujetos residenciados en países de baja imposición fiscal a fin de evitar la evasión y elusión fiscal del impuesto directo. Estas jurisprudencias de baja imposición fiscal son conocidas como “paraísos fiscales”. Para la aplicación de este principio no son considerados los casos de inversiones realizadas por la República, Estados o Municipios en forma directa o a través de sus entes descentralizados o desconcentrados.
Son sujetos pasivos del Impuesto Sobre la Renta: A los fines de la ley, se entenderá como sujeto pasivo aquel que realiza operaciones en Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio de un apoderado, empleado o representante, posea en el territorio Venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividades en el que se desarrolle. A continuación se enumeran casos en los que se consideran sujetos pasivos del ISLR: 1. Las personas naturales. 2. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada. 3. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades así como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho. 4. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburo y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la explotación de minerales, de hidrocarburos o sus derivados. 5. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citados anteriormente.
6. Los establecimientos permanentes, centros o bases situados en el territorio nacional. 7. Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita por acciones y las civiles irregulares o de hecho que revistan la forma de compañía anónima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por acciones, se considerarán contribuyentes asimilados a las compañías anónimas. En todo caso se considerará como sujeto pasivo siempre que posea en Venezuela una sede de dirección, sucursal, oficinas, fábricas, talleres, instalación o montaje, por una duración superior a seis meses.
Tarifas aplicables a los sujetos pasivos:
Las tarifas aplicables a los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta sse especifican a continuación: La que se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las herencias domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos (con excepción de los exonerado) de manera proporcional. Esta tarifa también se le aplica a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepción de los exonerados, exentos sujetos al impuesto proporcional, no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa es proporcional, señalada en unidades tributarias de esta manera:
Hasta 1.000 U.T. Exceso de 1.00 a 1.500 U.T Exceso de 1.500 a 2.000 U.T Exceso de 2.000 a 2.500 U.T Exceso de 2.500 a 3.000 U.T Exceso de 3.000 a 3.500 U.T Exceso de 4.000 a 6.000 U.T Exceso de 6.000 U.T
6% 9% 12% 16% 20% 24% 29% 34%
Sustraendo 30 Sustraendo 75 Sustraendo 155 Sustraendo 255 Sustraendo 375 Sustraendo 575 Sustraendo 875
La que se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones extranjeras cualesquiera sea su forma. Las entidades jurídicas o económicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada en unidades tributarias es como continuación se señala:
Hasta 2.000 U.T. Exceso de 2.000 a 3.000 U.T
Sustraendo 140
Exceso de 3.000 U.T.
Sustraendo 500
El último caso de estas tarifas corresponde a: o La tasa proporcional del 60% para los enriquecimientos producto de las regalías mineras. o La tasa proporcional del 50% para los enriquecimientos derivados de las empresas petroleras.
Desgravámenes y rebajas.
Los desgravámenes: son las cantidades pagadas en el país o en el exterior, durante el ejercicio gravable. Las personas naturales residentes en el país, gozarán de los siguientes desgravámenes: 1. Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y
de sus descendientes no mayores de 25 años. Este límite no se aplicará a los casos de educación especial. 2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por concepto
de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad. 3. Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados
en el país al contribuyente y a las personas a su cargo, el cónyuge no separado de bienes, el ascendiente o descendiente directo residente en el país. 4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. El desgravamen autorizado no podrá ser superior a mil (1.000 U.T.) unidades tributarias por ejercicio, en el caso de cuotas de intereses de préstamo obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de ochocientas (800 U.T.) unidades tributarias por ejercicio en el caso
de lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar. Estos gravámenes deberán corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del año gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos, deberán ser anexados a la declaración anual de rentas y no procederán en los casos en que se hayan podido deducir como gastos o costos, a los efectos de determinar el enriquecimiento neto del contribuyente. Las rebajas de impuesto: son aquellas cantidades que se permiten deducir a los impuestos que surjan, al aplicar la tarifa correspondiente a los enriquecimientos gravables. Estas rebajas son concedidas a las personas naturales, residenciadas en el país y en algunos casos, a las no ubicadas en Venezuela, de la siguiente manera: Las personas residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto de diez (10) unidades tributarias (U.T.) anuales. Además, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarán de las rebajas de impuesto siguiente: 1. 2. Diez (10) unidades tributarias por el cónyuge no separado de bienes. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo
residente en el país. No darán ocasión a esta rebaja los descendientes mayores de edad, a menos que estén incapacitados para el trabajo, o estén estudiando y sean menores de 25 años. Las rebajas no procederán en los caos en que los cónyuges declaren por separado. En este caso, solo uno de ellos podrá solicitar rebaja de impuestos por concepto de cargas de familia.
Las exenciones: son las dispensas totales o parciales del pago de impuesto otorgadas por el legislador. Estas deben estar establecidas y descritas en una ley. Están exentos
del pago del impuesto sobre la renta: 1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y
el fondo de inversiones de Venezuela, así como los demás institutos oficiales autónomos que determine la Ley. 2. Los funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la República, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. También los agentes consulares y otros agentes de gobiernos extranjeros. 3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados: que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociaciones o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o en su patrimonio. 4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión del trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgánica del trabajo y por los productos de fondo de retiro y de pensiones. 5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de seguros, pero deberá incluirse en los ingresos brutos aquellas que se compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones.
Los pensionados o jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de a sus
invalidez, retiro o jubilación, incluso en el caso de haber sido traspasadas herederos. 7. 8.
Los donatarios, herederos y legatarios, por donaciones, herencias y legados que Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro,
perciban. jubilación o invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, siempre que correspondan a planes de carácter general y único establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categoría profesional de la empresa.
Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses
generados por el depósito a plazo o fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes especiales. 10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas, científicas, de defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro. 11. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que le son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional. 12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios hidrocarburos
provenientes del comercio que le sea reconocido por sus asociados a los activos representados por sus estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos técnico, fórmulas, datos, grabaciones, películas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociación y a ser destinados al desarrollo de los mismos. 13.
Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y Los estudiantes becados, por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República. manutención, estudios o formación. Las exoneraciones: son la dispensa total o parcial de la obligación tributaria, establecida en la ley y otorgada por el Ejecutivo. El Código Orgánico Tributario, establece que en estos casos la ley que indica la exoneración, especificará los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a los cuales esta sometido el beneficio.
Determinación del Ingreso Bruto.
Para la determinación del ingreso bruto se tomará en cuenta el ingreso global de los
contribuyentes. Estará constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros provectos, regulares o accidentales, así como los obtenidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los resultantes de regalías o participaciones analógicas, salvo lo que en contrario disponga la ley.
Declaración: estimada y definitiva y pago del ISLR
La declaración estimada: Es aquella que el Ejecutivo Nacional tiene facultad de ordenar a ciertos contribuyentes, que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.). Para ello, el contribuyente realizará la estimación en base a sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso, a fin de determinar el pago de anticipo de impuestos, de conformidad a las disposiciones establecidas en el reglamento, considerando los datos de la declaración definitiva del ejercicio anterior o anteriores. La declaración definitiva: La declaración definitiva de rentas que deberán presentar los contribuyentes que obtengan un enriquecimiento neto global anual superior a mil quinientas unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), bajo fe de juramento ante un funcionario, oficina o ante la institución (Bancaria) que la Administración Tributaria señale en los lapsos y formas establecidas en el reglamento. Los contribuyentes estarán en la obligación deberán presentar declaración jurada durante los tres primeros meses a la finalización de su ejercicio fiscal. En esta, dejarán constancia del momento del valor de lo activos tangibles e intangibles sujetos a la Ley. Este plazo es el mismo otorgado por la Ley para la declaración del Impuesto Sobre la Renta. El pago de este gravámen se realizará en una oficina receptora de fondos nacionales en la forma y modalidades establecidas en el reglamento.
1.- Noción y clasificación El ajuste por inflación es la actualización extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios. Este traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para la fecha de la realización de dicho ajuste. Para la realización
del ajuste inicial se toma como base de cálculo la variación ocurrida del índice de precios al consumidor del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela entre el mes anterior a su adquisición y el mes correspondiente al ajuste del activo. Todos los entes económicos que sean sujetos de tributación en materia de impuesto sobre la renta, al final de cada ejercicio económico o contable, deberán reflejar en sus estados de resultados, las ganancias y pérdidas habidas en el ejercicio. La Ley de Impuesto Sobre la Renta y su respectivo Reglamento clasifican el ajuste por inflación en dos: Ajuste inicial por inflación: Es el que todos los contribuyentes o entes obligados a efectuarlo, deben practicar al final del ejercicio económico anterior a aquel cuando deben tributar. Se practica en forma extraordinaria sobre todos los activos y pasivos no monetarios a fin de actualizar o sincerar su patrimonio. Este ajuste cumple con la finalidad de actualizar o sincerar su patrimonio en función de las modificaciones que desde la fecha en que se adquirió o fabricó hasta el día cuando se vaya a practicar este ajuste, hayan ocurrido. Reajuste regular por inflación: Es el ajuste que deben realizar todos los contribuyentes sujetos a la tributación creada por la Ley de Impuesto Sobre la Renta, al cierre de cada ejercicio fiscal, con el propósito de sincerar sus ganancias o pérdidas, a cuyo efecto se tomará en cuenta la magnitud del Índice Inflacionario que se haya producido durante el respectivo ejercicio económico. De no realizarse este ajuste, se estarían acusando ganancias sobreestimadas o subestimadas. Este ajuste deben practicarlo todos los contribuyentes que realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, de explotación de de minas o hidrocarburos.
2.- Partidas monetarias, no monetarias y reexpresadas Se consideran partidas monetarias las correspondientes a: -Efectivo en caja y bancos. -Efectos y cuentas por cobrar: Comerciales Prestamos al personal -Gastos prepagados
-Efectos y cuentas por pagar: A proveedores nacionales -Impuesto sobre las ventas por pagar. -Obligaciones fiscales y sociales. -Impuesto sobre la renta. -Cuentas por pagar a accionistas. Las partidas consideradas como no monetarias son: -Inventarios. -Propiedades planta y equipos. -Efectos y cuentas por pagar a proveedores extranjeros. -Capital social. -Ganancias retenidas: No distribuidas Reserva legal. Las partidas reexpresadas son aquellas que resultan posterior al ajuste por inflación. Estas partidas deben contener los ajustes iniciales mas los reajustes explicados anteriormente. Estas partidas permiten obtener el Balance Reexpresado.
UNIDAD 5. IMPUESTOS MUNICIPALES .
La Potestad Tributaria Municipal, es la capacidad potencial que tiene la administración municipal de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos u de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtención. Pero esta posee limitaciones, algunas de ellas con respecto a la potestad tributaria se mencionan en el artículo 183, donde se indica textualmente:
Los ingresos municipales pueden ser Ordinarios o extraordinarios. Los ordinarios son: 1.- Los impuestos y tasas municipales, de los cuales se desprenden: 1.1.- Impuesto sobre Actividades Económicas. 1.2.- Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial. 1.3.- Impuesto sobre Inmuebles Urbanos. 1.4.- Impuesto sobre Rifas y Apuestas Licitas. 1.5.- Impuesto Patente de vehículos. 1.6.- Impuesto por Espectáculos Públicos. 1.7. Tasa para permiso de Construcción. 1.8.- Tasa por Certificaciones. 1.9.- Tasa para aseo urbano y domiciliario. 1.10.- Entre otras tasas. 2.- Las sanciones pecuniarias, así como las multas que se liquiden con destino al Fisco Municipal. 3.- Intereses producidos por cualquier clase de crédito fiscal municipal. 4.- El producto de la administración de bienes o servicios municipales. 5.- Los proyectos que satisfagan al Municipio los Institutos Autónomos, empresas, fundaciones, asociaciones civiles y otros organismos descentralizados del Municipio. 6.- Los dividendos que le correspondan por su suscripción o aporte al capital de empresas de cualquier género. 7.- Los frutos civiles obtenidos con ocasión de otros ingresos públicos municipales o de los bienes municipales, así como también los intereses devengados por las cantidades de dinero consignadas en calidad de depósito en cualquier Banco o Instituto de crédito. 8. El situado municipal que le corresponde de acuerdo con la ley; y 9.- Cualquiera otro que determinen las leyes, decretos y Ordenanzas. Son ingresos Públicos extraordinarios de los municipios: 1. Las contribuciones de mejoras previstas en ley nacional 2. El producto de los empréstitos y demás operaciones de crédito publico contratados de acuerdo con la ley de la materia.
3. El precio de la venta de los ejidos y demás bienes inmuebles municipales. 4. Las cantidades de dinero que se donaren o legaren a su favor. 5. Los aportes especiales que le acuerden organismos gubernamentales nacionales o estadales. La fiscalización, recaudación y control de los ingresos tributarios esta marcado por la rama ejecutiva del poder municipal, cuyo jefe es el Alcalde, a quien corresponde la dirección y administración del gobierno y ejerce la personería del municipio, según lo indica el articulo 50 de la Ley Orgánica de Régimen Municipal 1989. Los tributos municipales, de conformidad con la Constitución, se esquematizan de la siguiente manera: 1.- Impuesto sobre Actividades Económicas ante Patentes de Industria y Comercio. 2.- Patentes sobre Vehículos. 3.- Inmuebles urbanos. 4.- El impuesto sobre espectáculos públicos. 5.- El impuesto sobre juegos y apuestas licitas, es un gravamen que recae sobre los apostadores. 6.- Propaganda y publicidad comercial.
Es un impuesto que grava los ingresos brutos que se originan de toda actividad comercial, industrial o de índole similar realizada en forma habitual en un determinado municipio y vinculado a un local comercial, agencia o lugar físico, cuyo fin sea el lucro. Los contribuyentes o responsables están obligados a presentar la declaración jurada mensualmente, de acuerdo al monto de los ingresos obtenidos durante el mes anterior. Dicha declaración debe ser efectuada durante los treinta (30) días continuos o el día hábil siguiente, determinando y pagando dicho impuesto ante la Administración Tributaria Municipal. En algunos municipios este paga se efectúa de manera trimestral.
Impuesto sobre vehículos:
Es un impuesto que grava a los propietarios de vehículos, que circulen o estén domiciliados en un municipio determinado. El monto a pagar dependerá del tipo de vehículo (desde bicicletas hasta remolques). Este impuesto se determina anualmente y se liquida el primer trimestre de cada año. Como constancia de pago, la Dirección de Hacienda Municipal entregará a los propietarios solventes la planilla de liquidación respectiva. Quedan exentos de este pago, los vehículos propiedad de la Nación, Estado o Municipio. Podrán ser exonerados de este pago (previa aprobación de las dos terceras partes de los miembros integrantes de la Cámara Municipal) los vehículos de instituciones de asistencia social o beneficencia, de entidades universitarias de carácter oficial y los vehículos de cuerpos diplomáticos y consulares.
Consiste en un inventario general que se efectúa a las distintas propiedades del
Estado. Para llevar a cabo el catastro se deben efectuar operaciones geométricotrigonométricas que tienen por finalidad describir la superficie del fundo, operaciones económico-financieras que tienden a estimar el valor del fundo y operaciones jurídicas a objeto de individualizar el inmueble con relación a su propietario.
Es aquel impuesto que consiste en gravar la propiedad inmobiliaria dentro de la zona urbana. Para que un inmueble tenga carácter urbano, debe formar parte del área urbana de un municipio, según el plano de zonificación. Para el cálculo de la alícuota, se aplican una serie de fórmulas. Este impuesto se fija anualmente y es pagado en mensualidades, en aquellos casos en que se realice la cancelación los primeros 46 días de cada año, los contribuyentes gozarán de un descuento de 20%.
Este es un impuesto al consumo que grava la realización de actividades publicitarias con fines de lucro en un determinado municipio, a través de vallas, avisos luminosos, pancartas, folletos entre otros. Se entiende por publicidad comercial todo anuncio o mensaje destinado a dar a conocer, informar, promover o divulgar productos, artículos, servicios, empresas o establecimientos mercantiles o similares, con el fin de atraer a consumidores, usuarios o compradores. Además del impuesto, se exige el cumplimiento de ciertos requisitos y normativas para este tipo de actividad.
Bibliografía Jarach, D (1985) Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Cangallo S.A. Caracas. Moya, José (2003) Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario. MobilLlibros. Tercera Edición. Caracas. Ruiz Montero, José Félix (2002) Impuesto Sobre la Renta. Legis. Caracas. Giannini, Aldo (1957) Instituciones de Derecho Tributario. Madrid Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (1999) - www.seniat.gov.ve
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References: artículo 159
 artículo 133
 artículo 317
 artículo 21
 artículo 316
 artículo 24
 Artículo 317
 artículo 316
 Artículo 8
 artículo 13
 Artículo 13
 Artículo 2

Artículo 2
 Artículo 236
 Artículo 236

Artículo 236
 resolución 
 artículo 154

Artículo 154
 artículo 24
 artículo 56
 artículo 35
 artículo 47
 Artículo 29
 Artículo 32
 Artículo 33
 Artículo 34
 Artículo 35
 artículo 1
 artículo 236

Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 1
 artículo 30
in fine
 artículo 183