Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolki/ibpp3-4512-685-15-ks
Timestamp: 2017-10-20 10:48:50+00:00

Document:
IBPP3/4512-685/15/KS | Interpretacja indywidualna
W zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności polegającej na wydzieleniu majątku ze Spółki dzielonej Oddziału Nieruchomości na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy.
IBPP3/4512-685/15/KSinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 22 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 9 września 2015 r. (data wpływu 15 września 2015 r.), uzupełnionym pismem z 3 grudnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności polegającej na wydzieleniu majątku ze Spółki dzielonej Oddziału Nieruchomości na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy – jest prawidłowe.
W dniu 1 września 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności polegającej na wydzieleniu majątku ze Spółki dzielonej Oddziału Nieruchomości na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy. Wniosek został uzupełniony pismem z 3 grudnia 2015 r.
L.M. Sp. z o.o. („Spółka”) prowadzi działalność w zakresie handlu wyrobami medycznymi (m.in. stenty prowadniki, balony, rozruszniki, kardiowertery). Spółka nabyła dwa budynki – przy ul. Ł. oraz ul. B. w K. z zamiarem rozszerzenia zakresu swojej działalności na działalność w zakresie sprzedaży lokali oraz ich wynajmu. W celu oddzielenia od siebie dwóch ww. rodzajów działalności (handel wyrobami medycznymi oraz budowa i wynajem nieruchomości) podjęto decyzję o utworzeniu osobnego Oddziału Nieruchomości – w formie Uchwały Zarządu Spółki. Oddział Nieruchomości zostanie wpisany do rejestru przedsiębiorców KRS.
41.10.Z: Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków
41.20.Z: Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych
68.10.Z: Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (działalność przeważająca)
68.20.Z: Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi
68.32.Z: Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie
43.11.Z: Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych
43.12.Z: Przygotowanie terenu pod budowę
43.22.Z: Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych
43.29.Z: Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych
Nieruchomość (budynek) przy ul. Ł. w K.;
Nieruchomość (budynek) przy ul. B. w K.;
Prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu powierzchni biurowej przy ul. M. w K.;
Zobowiązanie z tytułu kredytu zaciągniętego pod zakup nieruchomości przy ul. B.
Ogół praw i obowiązków komandytariusza w spółce D. C. D. Sp. z o.o. spółka komandytowa;
Należności i zobowiązania z umowy inwestycyjnej z W. C. D. Sp. z o.o. SKA z dnia 30 stycznia 2015 roku.
Prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu powierzchni biurowej przy ul. A. K. w K.,
Spółka kapitałowa, do której Wnioskodawca planuje wnieść Oddział Nieruchomości, będzie kontynuować dotychczasową działalność gospodarczą Oddziału.
Oddział Nieruchomości stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania w obrocie gospodarczym.
Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, planowany podział Spółki nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT... (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Zdaniem Spółki operacja polegająca na wydzieleniu majątku ze Spółki dzielonej do spółki przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z kolei w myśl art. 2 pkt 27e ustawy VAT, zorganizowana część przedsiębiorstwa zdefiniowana jest dla celów VAT jako „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”. Definicja ZCP przewidziana w ustawie VAT jest zatem tożsama z definicją ZCP na gruncie przepisów o podatkach dochodowych (w tym na gruncie ustawy CIT). Tym samym wszelkie uwagi dotyczące możliwości zakwalifikowania majątku wydzielonego do spółek przejmujących jako ZCP dla potrzeb podatku dochodowego (wskazane w uzasadnieniu Spółki do stanowiska zajętego w kwestii pytania 1), zachowują swą aktualność również na gruncie rozważań dotyczących przepisów VAT. Mając na uwadze okoliczność, iż majątek wydzielany do spółki przejmującej, będzie stanowić ZCP (co Spółka wykazała w uzasadnieniu swojego stanowiska w zakresie pytania 1), przeniesienie tego majątku na skutek planowanego podziału na spółkę przejmującą nie będzie podlegać ustawie VAT, zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 tej ustawy.
W związku z powyższym wskazaniem Wnioskodawcy, w myśl którego definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ustawie o VAT jest zbieżna z definicją istniejącą na gruncie podatku CIT, tym samym wszelkie uwagi dotyczące możliwości zakwalifikowania majątku wydzielonego do spółek przejmujących jako ZCP dla potrzeb podatku dochodowego (wskazane w uzasadnieniu Spółki do stanowiska zajętego w kwestii pytania 1), zachowują swą aktualność również na gruncie rozważań dotyczących przepisów VAT, poniżej przywołano uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania przedstawionego na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych w części odnoszącej się do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 15 grudnia 2011 r., IPPB1/415-873/11 -2/EC;
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 18 maja 2012 r., ITPB3/423-120/12/DK;
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 6 grudnia 2012 r., ILPB3/423-353/12-3/AO;
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 27 czerwca 2012 r., IBPBI/2/423-331/12/JD;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 14 stycznia 2013 r., IPPB2/415-922/12-4/AK;
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 20 lutego 2013 r., IPPB2/415-1026/12-4/MK.
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej danego przedsiębiorstwa. Przyjmuje się, że dany zespół składników majątkowych jest wyodrębniony organizacyjnie, jeśli w strukturze danego przedsiębiorstwa utworzony został na przykład wydział, zakład, czy dział. Wyodrębnienie organizacyjne musi wynikać z umowy spółki, regulaminu, uchwały zarządu lub innego aktu o podobnym charakterze (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 5 stycznia 2012 r., znak IBPP3/443-1122/11/AM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 10 kwietnia 2009 r., znak ILPP2/443-67/09-4/EN, podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 7 kwietnia 2009 r., znak IPPP3/443-29/09-4/SM). O najwyższym stopniu wyodrębnienia organizacyjnego można mówić w sytuacji, gdy w ramach przedsiębiorstwa dochodzi do wyodrębnienia oddziału zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze Sądowym. Taki warunek zostanie w przypadku transakcji opisywanej w stanie faktycznym spełniony - na mocy uchwały wspólników utworzony został oddział, który wpisany zostanie do rejestru przedsiębiorców KRS. Również część majątku pozostająca w Spółce będzie wydzielona pod względem organizacyjnym. Zdaniem organów podatkowych o organizacyjnym wyodrębnieniu części przedsiębiorstwa można mówić przykładowo w sytuacji, w której w danym przedsiębiorstwie wyszczególnione zostały dwa piony, które prowadzą inną działalność. W takim wypadku każdy pion przedsiębiorstwa może być uznany za organizacyjnie wyodrębnioną część przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 8 czerwca 2009 r., znak ILPB3/423-209/09-2/EK). Z interpretacji podatkowych wynika ponadto, że za uznaniem danej części przedsiębiorstwa za wyodrębnioną organizacyjnie może przemawiać także struktura zarządzania, czy podległość służbowa i funkcjonalna pracowników danej jednostki wewnętrznej itp. (por. np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 lutego 2012 r., znak IBPP3/443-1257/11/KO, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 kwietnia 2009 r., znak IPPP2/443-174/09-3/MK, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 czerwca 2009 r., znak IPPP3/443-230/09-2/MM).
Część majątku jest wyodrębniona finansów jeśli możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do tej części majątku. O najwyższym stopniu wydzielenia finansowego można mówić w sytuacji, w której ZCP jest samobilansującym się oddziałem. Konieczność wyodrębnienia finansowego nie oznacza jednak automatycznie, że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi być samobilansującym się oddziałem. W judykaturze podkreśla się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (por. wyrok WSA w Szczecinie z dnia 2 czerwca 2011 r., sygn. I SA/Sz 197/11, wyrok WSA w Warszawie z dnia 18 marca 2011 r., sygn. III SA/Wa 1765/10). Wystarczające jest zatem wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów rachunkowości zarządczej, jeśli polega ono na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa. Taki pogląd potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach.
Zdaniem organów podatkowych o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć między innymi plan kont danej spółki, czy sprawozdawczość finansowa (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 grudnia 2011 r., znak IBPB1/2/423-1186/11/MO, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 stycznia 2012r., znak IBPP3/443-1099/11 MM, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 maja 2009 r., ILPP2/443-319/09-4/MR). Z punktu widzenia przepisów o rachunkowości Spółka i Oddział prowadzić będą osobne rozliczenia finansowe w oparciu o osobne konta w systemie księgowym. Na ich podstawie sporządzane będą osobne bilanse i rachunki wyników, które podlegać będą konsolidacji i wykazaniu w sprawozdaniu jednostki macierzystej (Spółki). Tym samym spełnione zostanie kryterium wyodrębnienia finansowego.
Część przedsiębiorstwa wydzielona ze Spółki, jak również w niej pozostająca powinna zatem obejmować elementy posiadające potencjalną zdolność do samodzielnego działania. Jak opisano w treści wniosku zarówno Spółka (spółka dzielona) jak również Oddział Nieruchomości wydzielany ze Spółki posiadać będą majątek (w tym aktywa i pasywa) pozwalające im na prowadzenie działalności gospodarczej w dotychczasowym kształcie. Spółka dzielona i przejmująca przejmą też personel niezbędny do realizacji określonych zadań gospodarczych. W konsekwencji zarówno część majątku pozostająca w Spółce jak i wnoszona do spółki przejmującej będzie spełniać przesłankę wydzielenia funkcjonalnego. Każda z tych części będzie bowiem w stanie wykonywać określone zadania gospodarcze i to w sposób całkowicie niezależny od drugiej.
Zdaniem organów podatkowych istotne jest to, aby wyodrębniony majątek był wystarczający (kompletny), aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność gospodarczą, jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem (tak interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 13 lutego 2012 r., znak IBPP3/443-1257/11/KO). Taka sytuacja będzie miała miejsce w przedmiotowej sprawie.
Reasumując w opisanym stanie faktycznym spełnione zostaną wszystkie przesłanki pozwalające na uznanie, że zarówno majątek pozostający w Spółce jak i majątek wydzielany do spółki przejmującej spełnia przesłanki pozwalające na uznanie go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Po pierwsze zespół składników majątkowych pozostających w Spółce (spółce dzielonej) jak i wnoszony do spółki przejmującej składać się będzie zarówno ze składników materialnych jaki niematerialnych (w tym zobowiązań). Ponadto każdy z ww. zespołów majątkowych będzie powiązany z określonym substratem ludzkim niezbędnym do uznania określonej części przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część,
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zatem w ocenie Organu, dla uznania, że wydzielona część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Oddział Nieruchomości, który zajmuje się m.in. realizacją projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek czy wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, utworzono na podstawie uchwały Zarządu Spółki;
Oddział zostanie wpisany do rejestru przedsiębiorstw;
Oddział zostanie wyposażony w składniki majątkowe (aktywa i pasywa) takie jak: nieruchomości, środki pieniężne, środki trwałe, prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, należności z tytułu wynajmu, ogół praw i obowiązków komandytariusza w spółce D.C. D. Sp. z o.o. spółka komandytowa czy należności i zobowiązania z umowy inwestycyjnej z W. C. D. Sp. z o.o. SKA, pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej, pracowników wyznaczonych do obsługi administracyjnej oddziału, prawa i obowiązki wynikające z umów o dostawę mediów oraz wywóz śmieci, zobowiązania z tytułu kredytu zaciągniętego pod zakup nieruchomości;
w systemie księgowym prowadzona będzie osobna ewidencja aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów pozwalająca na osobne określenie stanu majątku oraz wyników finansowych Spółki oraz Oddziału;
Spółka kapitałowa, do której Wnioskodawca planuje wnieść Oddział Nieruchomości, będzie kontynuować dotychczasową działalność gospodarczą Oddziału;
Oddział Nieruchomości stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania w obrocie gospodarczym;
W konsekwencji, planowana przez Wnioskodawcę czynność podziału Spółki przez wydzielenie majątku Oddziału Nieruchomości i wniesienie go do nowej spółki kapitałowej, będzie wyłączona spod działania ustawy o VAT zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1.
Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółki > IBPP3/4512-685/15/KS

References: art. 6
 art. 14
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 5
 art. 6