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Timestamp: 2019-11-12 12:55:50+00:00

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CONTENIDO DE LAS FACTURAS RECTIFICATIVAS.
•Deben tener una serie específica. Artículo 6.1.a).2º del RD 1619/2012.
•Debe describirse de forma completa el motivo por el que rectifica la factura original (como requisito exigido a toda factura en el artículo 6.1.f) del RD 1619/2012).
•Deben constar los datos identificativos de las facturas rectificadas (número y fecha).
•La descripción, tipo y cuota expresarán la rectificación efectuada. La descripción y la cuota pueden consignarse, bien indicando directamente el importe de la rectificación, con independencia de su signo, bien tal y como queden tras la rectificación efectuada, señalando igualmente en este caso el importe de dicha rectificación.
•No es necesario que se mencione expresamente que es una factura rectificativa (con la anterior normativa era necesario).
CASOS EN QUE DEBE EXPEDIRSE OBLIGATORIAMENTE UNA FACTURA RECTIFICATIVA.
•Cuando la factura original no cumpla alguno de los requisitos que se establecen en los artículos 6 o 7 del Reglamento de Facturación (RD 1619/2012).
•Cuando las cuotas impositivas repercutidas se hubiesen determinado incorrectamente.
•Cuando se hubieran producido las circunstancias que, según lo dispuesto en el artículo 80 de la Ley 37/1992 del IVA, dan lugar a la modificación de la base imponible.
◦Devolución de los envases y embalajes susceptibles de reutilización.
◦Descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la operación se haya realizado siempre que sean debidamente justificados.
◦Cuando por resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la operación se haya efectuado. Artículo 80.Dos de la Ley del IVA.
◦Cuando el destinatario de las operaciones no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso. Artículo 80.Tres de la Ley 37/1992 del IVA.
◦Cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables. Artículo 80.Cuatro de la Ley 37/1992 del IVA.
PREGUNTAS SOBRE FACTURAS RECTIFICATIVAS.
• Devolución de los envases y embalajes susceptibles de reutilización.
•Descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la operación se haya realizado siempre que sean debidamente justificados.Por ejemplo, rappels, descuentos por pronto pago, etc.
• Cuando por resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el precio después del momento en que la operación se haya efectuado. Artículo 80.Dos Ley del IVA.
•Cuando el destinatario de las operaciones no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto de declaración de concurso. Artículo 80.Tres Ley del IVA.
• Cuando los créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables. Artículo 80.Cuatro Ley del IVA.
2.¿Qué requisitos debe cumplir una factura rectificativa completa?
Además de los requisitos que se exigen a cualquier factura completa en el artículo 6 del Reglamento de Facturación (RD 1619/2012), la factura rectificativa debe contener:
•Una serie específica. Artículo 6.1.a).2º del RD 1619/2012.
•Una descripción completa del motivo por el que rectifica la factura original (como requisito exigido a toda factura en el artículo 6.1.f) del RD 1619/2012).
•Deben constar los datos identificativos de las facturas rectificadas (al menos número y fecha), y
•La descripción, tipo y cuota se incluirán expresando la rectificación efectuada. La descripción y la cuota pueden consignarse, bien indicando directamente el importe de la rectificación, con independencia de su signo, bien tal y como quedan tras la rectificación efectuada, señalando igualmente en este caso el importe de dicha rectificación.
3.Entre los requisitos de una factura rectificativa, ¿es necesario se incluya expresamente la mención “FACTURA RECTIFICATIVA”?
No. Entre los requisitos que debe contener una factura rectificativa no se encuentra la mención “FACTURA RECTIFICATIVA”, al no incluirse esta entre el contenido obligatorio establecido en el artículo 6 del Reglamento de Facturación (RD 1619/2012), ni entre las especialidades recogidas en el artículo 15, sin perjuicio de poder incluirse.
Con la anterior normativa, era necesario.
4.¿En qué momento deben expedirse las facturas rectificativas? ¿Existe un plazo máximo para su expedición?
5.¿En qué momento deben expedirse las facturas rectificativas? ¿Existe un plazo máximo para su expedición?
La expedición de las facturas rectificativas deberá efectuarse tan pronto como el obligado a expedirla tenga constancia, bien de que la factura original no cumplía con alguno de los requisitos establecidos en el artículo 6 o 7 Reglamento de Facturación (RD 1619/2012), o bien de que se determinaron incorrectamente las cuotas impositivas repercutidas, o de las circunstancias que dan lugar a la modificación de base imponible del IVA (descuentos por pronto pago, rappels, resolución de operaciones, impagos por concurso, otros impagos, alteración de precios, etc.).El plazo máximo para expedirlas, en el caso de falta de algún requisito o determinación incorrecta de las cuotas de IVA, es de cuatro años contados a partir del momento en que se devengó el IVA de la operación. En los supuestos en que la expedición proceda por modificación de la base imponible, el plazo de cuatro años empieza a contar a partir del momento en que se produzcan las circunstancias que den lugar a la citada modificación (por ejemplo, en el caso de un descuento por pronto pago, el plazo máximo empieza a contar desde el momento de la concesión).
Artículo 15.3 del Reglamento de Facturación (RD 1619/2012)
6.Me han expedido una factura en la que no han incluido mis datos como destinatario de la operación, ¿podría deducir el IVA de la misma? En caso negativo, ¿cómo podría recuperar el IVA de la operación?
Con la factura expedida no podría deducirse el IVA puesto que, como exige el artículo 97.Uno de la Ley del IVA, no se ha expedido cumpliendo con los requisitos recogidos en el artículo 6 del Reglamento de Facturación (RD 1619/2012) al no incluirse el nombre y apellidos o denominación social completa del destinatario.
No cumpliendo la factura original con los requisitos del artículo 6, debe expedirse una factura rectificativa corrigiendo el error. Artículo 15.1 del Reglamento de Facturación (RD 1619/2012).
El IVA de la operación podría deducirse con la factura rectificativa en el período impositivo en el que el empresario o profesional la reciba o en los siguientes, siempre que no hayan transcurrido cuatro años desde el devengo de la operación. Artículo 97.Dos Ley 37/1992 del IVA.
7.Por error he expedido una factura a un cliente cuando el destinatario correcto de la factura era otro cliente, ¿cómo corrijo el error?
En el caso de que se haya expedido una factura a nombre de un destinatario realmente existente, pero diferente de aquél para el que se realizó la operación, para corregir el error deberá expedirse una factura rectificativa en la que constando el mismo destinatario se consignen con signo negativo las magnitudes de la misma. Artículo 15 del Reglamento de Facturación (RD 1619/2012).
Además de lo anterior, deberá expedirse para el destinatario real de las operaciones una factura ajustada a los datos y requisitos contenidos en el artículo 6 del Reglamento de Facturación (RD 1619/2012), factura que no tendrá la consideración de factura rectificativa.
Consulta DGT V1168-06.
8.Por un error aritmético he repercutido a mi cliente 100 € de IVA más de lo que correspondía, ¿puedo recoger en mi siguiente factura de venta al cliente la cantidad con signo negativo y disminuir el importe total de la factura?
9.He realizado una ejecución de obra repercutiendo incorrectamente el IVA al 10% cuando procedía la inversión del sujeto pasivo por aplicación de lo establecido en el artículo 84 de la Ley 37/1992 del IVA, ¿cómo debo corregir el error en la factura?
Para corregir el error debe expedirse una factura rectificativa describiendo el fallo cometido y mencionando expresamente que procede la inversión del sujeto pasivo. Artículo 15.2 del Reglamento de Facturación (RD 1619/2012).
En cuanto al IVA, podrá regularizar la situación tributaria en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que deba efectuarse la rectificación o en las posteriores hasta el plazo de un año a contar desde el momento en que debió efectuarse la mencionada rectificación. En este caso, el sujeto pasivo estará obligado a reintegrar al destinatario de la operación el importe de las cuotas repercutidas en exceso. Artículo 89.Cinco de la Ley 37/1992 del IVA.
El destinatario, si dedujo el IVA, deberá presentar una declaración-liquidación rectificativa aplicándose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo previsto en los artículo 26 y 27 de la Ley 58/2003 General Tributaria, salvo que el fallo cometido pueda considerarse como un error fundado de derecho, en cuyo caso, deberá efectuarse en la declaración-liquidación correspondiente al periodo impositivo en que el sujeto pasivo reciba el documento justificativo del derecho a deducir en el que se rectifiquen las cuotas inicialmente soportadas. Artículo 114.2.2º de la Ley 37/1992 del IVA.
La resolución del TEAC de 25-6-08 recoge que “el error de derecho supone la aplicación incorrecta de una norma jurídica y, por tanto, su infracción, causada por un razonamiento erróneo de quien aplica la norma, de forma tal que la actuación que lleva a cabo no se ajusta al ordenamiento”. Además, el mismo “debe ser aplicado restrictivamente dada la alteración fundamental del sentido del acto o actuación que supone su rectificación, examinando caso por caso, y eludiendo así toda idea de generalización, debe ser esencial, en cuanto recaiga sobre la esencia o sustancia del acto o de la actuación realizada, y excusable de forma tal que no haya podido evitarse con una normal, ordinaria o regular diligencia”.
10.Si concedo un descuento a un cliente en el momento de realizar la operación, ¿tengo que expedir una factura rectificativa por el mismo? ¿Y si el descuento lo realizo una vez realizada la venta?
11.He realizado una venta al cliente X por la que he expedido la factura número 50. La siguiente operación ha sido una devolución de mercancías que ha realizado el cliente Z. Por la devolución de mercancías, ¿puedo expedir la factura de abono número 51 con signo negativo?
12.Las devoluciones de envases y embalajes, ¿puedo facturarlos con una factura de abono siguiendo la numeración del resto de facturas o tengo que documentarlos de forma separada?
Cuando la devolución de envases y embalajes se realice con ocasión de un suministro posterior que tenga el mismo destinatario y el tipo impositivo de IVA aplicable, tanto a los envases y embalajes devueltos como a los nuevos productos adquiridos, sea el mismo, podrá expedirse la factura de abono citada. Es válida una factura con resultado negativo, en el caso de que el valor de los envases y embalajes devueltos sea superior al de los productos adquiridos.
En el caso de que la devolución de envases y embalajes no se realice con ocasión de un suministro de mercancías posterior, no sería válido documentar la devolución con una factura de abono y tendría que expedirse una factura rectificativa, con serie específica y número de factura correlativo dentro de su serie.
13.Un cliente ha devuelto tres ordenadores marca AAA que ya fueron facturados y ha adquirido un ordenador marca BBB. El precio de los tres ordenadores devueltos es de 1.200 euros y el del que adquiere 700 euros, ¿puede documentarse con una factura de abono la devolución?
14.En el caso de que un cliente devuelva mercancías o envases y embalajes y adquiera nuevos productos a los que resulte aplicable el mismo tipo impositivo, ¿puedo hacer dos facturas, una por la devolución y otra por la nueva compra, o tengo que documentar la operación en una única factura restando los productos devueltos de los adquiridos?
15.He concedido un rappel del 5% a un cliente por el volumen de las compras que ha realizado en el primer semestre año, ¿puedo incluir el rappel en la próxima factura de venta como menor importe de la misma?
16.En el caso de impagos de facturas por clientes, ¿podría recuperarse el IVA que se declaró por las mismas?
Sí, aunque condicionado al cumplimiento de determinados requisitos temporales y formales. En caso de impago por parte del deudor, el cual no tiene porque ser total, los apartados Tres y Cuatro del artículo 80 de la Ley del IVA permiten reducir la base imponible del IVA y, por tanto, disminuir la cuota que en su día se repercutió. El artículo 80.Tres se refiere a casos en que exista un auto de declaración de concurso del deudor, y el artículo 80.Cuatro a otros créditos que se consideren total o parcialmente incobrable por cumplir determinadas condiciones (entre otras, y a salvo determinadas especialidades, que hayan transcurrido seis meses o un año desde el devengo de la operación, o que se haya instado el cobro mediante reclamación judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial).
En ambos supuestos, como uno de los requisitos imprescindibles para poder rectificar la repercusión que se realizó, debe expedirse una factura rectificativa.
17.Un cliente no me ha pagado las dos últimas facturas y ha sido declarado en concurso de acreedores ¿qué debo hacer para recuperar el IVA que he declarado y no he cobrado?
18.En el caso de impagos, a los efectos de dejar claro que al deudor solo se le rectifica el IVA y que la deuda sigue existiendo, en la factura rectificativa, en lugar de modificar la base imponible y dejarla en negativo, ¿puede dejarse la base imponible original y consignar la cuota de IVA a cero?
25 enero, 2018 a las 2:58 pm
Una consulta si trabajan con autónomos.
Para el modelo 303 para el año 2018 he leido que hay nuevas cosas a tener en cuenta. Y mi duda es sobre las rectificaciones de importe positivo. Por ejemplo tengo mi factura original de venta de 2 productos a 5€=10€ pero el precio verdadero son 15€.
Aqui me entran las dudas:
a) puedo hacer una factura rectificativa de la diferencia es decir 2 productos a 5€.
b) una factura rectificativa con el importe correcto 2 productos a 15€=30€.
Lo que no entiendo es que en la cuenta del cliente y la del IVA tendré tanto los importes de 5€ de la factura original y si veo el caso b) de los 30€ de la factura rectificada. Sumando la cuenta al cliente por 35€ en vez de 30€ (igual en la cuenta de IVA).
¿en la práctica cómo he de solucionarlo? (se quita de la contabilidad la factura original ?)
Para el modelo 303 entiendo que ahora en 2018 las facturas modificadas (rectificadas) se ponen en la casilla 14 y 15. Se haría la resta de las facturas rectificadas negativas – las positivas y se pondría el importe esos importes en estas casillas. Al igual como en las facuras ordinarias de la casilla 1 a la 9?
Les agradezco mucho su ayuda. Un saludo ewa
Estimada Eva, gracias por leer nuestro blog.
Efectivamente tienes esas dos opciones para emitir la factura rectificativa, la opción a) Realizar la factura rectificativa indicando el importe de rectificación o la opción b) realizar la factura rectificativa con todos los conceptos de la factura original, tal y como queda tras la rectificación. Recuerda que la factura rectificativa debe llevar un número de serie distinto a las normales, y debes indicar a que factura rectifica y el porqué.
Nosotros nos inclinamos más por la primera opción para que la contabilidad recoja la realidad de la operación y no realizar ajustes extracontables para que no ocurra lo que indicas si optas por la opción b).
Con respecto a cómo plasmarlo en el modelo 303, esto no es una novedad para 2018 ya venía haciéndose desde 2014.
Efectivamente en tu caso deberás indicar en la casilla 14 (modificación de bases) : Base de la rectificación , en la casilla 15 (modificación de cuotas): la cuota no repercutida originalmente. Sumándose en esas casillas tantos las rectificaciones positivas como negativas.
Qué facturas recifictivas tengo que hacer cuando he facturado un IVA que no corresponde (chatarra) y además es del año anterior al ejercicio actual.
Hola Inma, gracias por leer nuestro blog.
Entendemos que en su caso se repercutió un IVA que no corresponde, la normativa nos da dos opciones:
En cuanto al momento de emitir la factura rectificativa el artículo 89 de la ley del IVA indica “La rectificación deberá efectuarse en el momento en que se adviertan las causas de la incorrecta determinación de las cuotas o se produzcan las demás circunstancias a que se refiere el párrafo anterior, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años a partir del momento en que se devengó el Impuesto correspondiente a la operación o, en su caso, se produjeron las circunstancias a que se refiere el citado artículo 80.”

References: Artículo 6
 artículo 6
 artículo 80
 resolución 
 Artículo 80
 Artículo 80
 Artículo 80
 resolución 
 Artículo 80
 Artículo 80
 Artículo 80
 artículo 6
 Artículo 6
 artículo 6
 artículo 6
 artículo 15
 artículo 6
 resolución 

Artículo 15
 artículo 97
 artículo 6
 artículo 6
 Artículo 15
 Artículo 97
 Artículo 15
 artículo 6
 artículo 84
 Artículo 15
 Artículo 89
 artículo 26
 Artículo 114
 resolución 
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 80
 artículo 89
 artículo 80