Source: http://docplayer.pl/3035870-Dla-prenumeratorow-monitora-ksiegowego-ksiazki-z-cyklu-kodeks-ksiegowego-gratis.html
Timestamp: 2018-05-26 16:48:44+00:00

Document:
Dla Prenumeratorów MONITORA księgowego książki z cyklu KODEKS księgowego GRATIS! - PDF
Dla Prenumeratorów MONITORA księgowego książki z cyklu KODEKS księgowego GRATIS!
Download "Dla Prenumeratorów MONITORA księgowego książki z cyklu KODEKS księgowego GRATIS!"
3 VI. PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH 1. Jak rozliczyć wydatki ponoszone w związku z uzyskaniem dostępu do sieci energetycznej w budowanym środku trwałym Czy odsetki od kredytu udzielonego spółce przez jej udziałowca są objęte ograniczeniami wynikającymi z cienkiej kapitalizacji wyrok NSA VII. PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH 1. Czy można przyjąć niższą indywidualną stawkę amortyzacji Czy przysługuje ulga prorodzinna na zarabiające niepełnosprawne dziecko VIII. PODATKOWA KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW 1. Jak rozliczyć różnicę kursową przy zapłacie kartą z konta walutowego IX. UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE I ZDROWOTNE 1. Wpływ płacy minimalnej na podstawę wymiaru zasiłku X. PRAWO PRACY W ROZLICZENIACH KSIĘGOWYCH 1. Czy za wyjazd na seminarium obejmujący dni wolne od pracy należy się gratyfikacja pieniężna lub czas wolny od pracy XI. KSIĄŻKI, SZKOLENIA, ELEKTRONIKA 1. INFORorganizer Twój informator o zmianach w prawie Copyright by INFOR PL S.A. Publikacja jest chroniona przepisami prawa autorskiego. Wykonywanie kserokopii lub powielanie inną metodą oraz rozpowszechnianie bez zgody wydawcy w całości lub części jest zabronione i podlega odpowiedzialności karnej. POLECAMY! W I kwartale 2014 r. wraz z MONITOREM księgowego ukaże się 6 tomów KODEKSU księgowego z przepisami prawnymi: VAT 2014 ujednolicony tekst ustawy o VAT PDOF 2014 ujednolicony tekst ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Akty wykonawcze do ustawy o VAT 2014 komplet rozporządzeń wykonawczych do ustawy o VAT PDOP 2014 ujednolicony tekst ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Kodeks pracy z wybranymi rozporządzeniami ujednolicony tekst Kodeksu zawierający najnowsze zmiany w prawie pracy Ustawa o rachunkowości Dla Prenumeratorów MONITORA księgowego książki z cyklu KODEKS księgowego GRATIS! Pamiętaj o zakupie prenumeraty!
4 4 I. AKTUALNOŚCI Porady na trudne czasy Przywrócono możliwość odliczania pełnego VAT od samochodów z kratką Od 1 stycznia 2014 r. podatnicy nabywający samochody inne niż osobowe, które mają określoną w przepisach liczbę siedzeń i ładowność, mogą odliczać pełny VAT. Pełne prawo do odliczenia podatnicy mogą realizować również w przypadku leasingu i dzierżawy takich samochodów patrz Odliczenie VAT od samochodów od 1 stycznia 2014 r., str. 15 Spadkobiercy odliczą koszty poniesione przez spadkodawców na nabycie praw majątkowych Od roku 2014 spadkobiercy zbywający określone prawa majątkowe nabyte w spadku zyskali prawo odliczenia jako kosztów tej transakcji wydatków poniesionych przez spadkodawców na nabycie tych praw patrz Zmiany w podatkach dochodowych w 2014 r., str. 28 Pracownik może usprawiedliwić nieobecność w pracy w formie oświadczenia Pracownik może usprawiedliwić w formie oświadczenia swoją nieobecność w pracy spowodowaną koniecznością sprawowania osobistej opieki nad zdrowym dzieckiem do lat 8. Dotyczy to przypadku nieprzewidzianego zamknięcia klubu dziecięcego, do którego dziecko uczęszcza. Choroby niani lub dziennego opiekuna muszą oprócz oświadczenia być dokumentowane kopią zaświadczenia lekarskiego tych osób patrz Usprawiedliwienie nieobecności w pracy po zmianie przepisów od 22 listopada 2013 r., str. 36 Można zmniejszyć koszty wystawiania faktur Od 1 stycznia 2014 r. podatnicy mogą ograniczyć koszty wystawiania faktur. Jedną fakturą można dokumentować wszelkie wykonane w danym miesiącu dla danego kontrahenta operacje. Nie będzie też obowiązku wystawiania faktur dokumentujących czynności zwolnione z VAT patrz Plusy i minusy zmian w VAT obowiązujących od 1 stycznia 2014 r., str. 48 Podatnik może przyjąć niższą indywidualną stawkę amortyzacji Minimalny okres amortyzacji używanego środka transportu może wynieść 30 miesięcy, a indywidualna roczna stawka amortyzacji 40%. Jest to górna granica indywidualnej stawki, jaką można przyjąć. Podatnik może przyjąć niższą indywidualną stawkę, musi ją jednak stosować do zakończenia amortyzacji patrz Czy można przyjąć niższą indywidualną stawkę amortyzacji, str. 86 MONITOR księgowego nr 1(245) 1 stycznia 2014 r.
5 I. AKTUALNOŚCI 5 1. Zmiany prawa weszły w życie 10 grudnia 2013 r. 1 stycznia 2014 r. Na podstawie aktów prawnych opublikowanych od 3 do 13 grudnia 2013 r. 10 grudnia 2013 r Zaliczka z FGŚP Pracodawca z wnioskiem do FGŚP o wypłatę zaliczek na poczet należnych świadczeń z Funduszu z tytułu niezaspokojonych roszczeń pracowniczych składa marszałkowi województwa właściwemu ze względu na siedzibę niewypłacalnego pracodawcy m.in. kopię wniosku o ogłoszenie upadłości. Nie musi już jej poświadczać za zgodność z oryginałem. Zmiana obowiązuje od 10 grudnia 2013 r. Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 listopada 2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wniosków o wypłatę zaliczki z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych Dz.U. z 2013 r., poz grudnia 2013 r E-deklaracje Od 14 grudnia 2013 r. katalog deklaracji, które mogą być składane elektronicznie, został uzupełniony o deklarację dla podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów gazowych (z wyłączeniem gazu do napędu silników spalinowych) (AKC-WG). Rozporządzenie Ministra Finansów z 9 grudnia 2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie określenia rodzajów deklaracji, które mogą być składane za pomocą środków komunikacji elektronicznej Dz.U. z 2013 r., poz grudnia 2013 r Pomoc dla niepełnosprawnych przedsiębiorców Do 30 czerwca 2014 r. przedłużono termin obowiązywania rozporządzenia, na podstawie którego osoby niepełnosprawne pozostające bez pracy mogą ubiegać się o przyznanie jednorazowego świadczenia z funduszy PFRON na podjęcie działalności gospodarczej lub rolniczej albo na wniesienie wkładu do spółdzielni socjalnej. Do 30 czerwca 2014 r. przedłużono także termin obowiązywania rozporządzenia, na podstawie którego pracodawcy zatrudniający osoby niepełnosprawne mogą otrzymać zwrot kosztów wyposażenia stanowiska pracy zatrudnionej osoby niepełnosprawnej. Pierwotnie rozporządzenia, na podstawie których przyznawano środki z PFRON, miały obowiązywać do końca 2013 r. Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 3 grudnia 2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie przyznania osobie niepełnosprawnej środków na podjęcie działalności gospodarczej, rolniczej albo na wniesienie wkładu do spółdzielni socjalnej Dz.U. z 2013 r., poz Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 3 grudnia 2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwrotu kosztów wyposażenia stanowiska pracy osoby niepełnosprawnej Dz.U. z 2013 r., poz grudnia 2013 r Pomoc de minimis w formie gwarancji spłaty kredytów 18 grudnia 2013 r. weszło w życie rozporządzenie przedłużające okres, w którym Bank Gospodarstwa Krajowego będzie mógł udzielać gwarancji spłaty kredytów w ramach pomocy de minimis. Wspomniane gwarancje spłaty kredytów mogą być obecnie udzielane do 30 czerwca 2014 r. MONITOR księgowego nr 1(245)
6 6 I. AKTUALNOŚCI Rozporządzenie Ministra Finansów z 28 listopada 2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie udzielania przez Bank Gospodarstwa Krajowego pomocy de minimis w formie gwarancji spłaty kredytów Dz.U. z 2013 r., poz Na temat pomocy de minimis w formie gwarancji spłaty kredytów przeczytasz w Mk nr 22/013 w artykule pt. Gwarancje de minimis udzielone do końca tego roku są bezpłatne w okresie pierwszych 12 miesięcy dostępnym na 21 grudnia 2013 r Zatrudnienie cudzoziemca w zawodzie wymagającym wysokich kwalifikacji Wysokość minimalnego wynagrodzenia dla cudzoziemca wymaganego do udzielenia zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony w celu wykonywania pracy w zawodzie wymagającym wysokich kwalifikacji wynosi rocznie zł. Rozporządzenie Ministra Spraw Wewnętrznych z 25 października 2013 r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia dla cudzoziemca wymaganego do udzielenia zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony w celu wykonywania pracy w zawodzie wymagającym wysokich kwalifikacji Dz.U. z 2013 r., poz grudnia 2013 r Zmiany w Prawie zamówień publicznych W Prawie zamówień publicznych zostały wprowadzone przepisy, które mają zabezpieczyć sytuację prawno-finansową podwykonawców i dalszych wykonawców realizujących zlecenia na rzecz głównego wykonawcy. Przykładowo, z nowo dodanego art. 143a ust. 2 tej ustawy wynika, że w przypadku zamówień na roboty budowlane, których termin wykonywania jest dłuższy niż 12 miesięcy, warunkiem wypłaty należnego wynagrodzenia za odebrane roboty budowlane lub udzielenia wykonawcy kolejnej zaliczki jest przedstawienie przez wykonawcę dowodów zapłaty wynagrodzenia podwykonawcom i dalszym wykonawcom. Ustawa z 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy Prawo zamówień publicznych Dz.U. z 2013 r., poz stycznia 2014 r Zmiany w ustawie o VAT 1 stycznia 2014 r. wchodzą w życie zmiany w ustawie o VAT. Dotyczą one podstawowych obowiązków podatnika VAT, takich jak ustalanie momentu powstania obowiązku podatkowego, podstawy opodatkowania, odliczania VAT naliczonego i zasad wystawiania faktur. Ustawa z 7 grudnia 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw Dz.U. z 2012 r., poz. 35 Zmiany wprowadzane od 1 stycznia 2014 r. zostały szczegółowo przedstawione w formie tabelarycznej w Przewodniku po zmianach przepisów 2013/2014. Zostały też szczegółowo omówione na łamach MONITORA księgowego w bieżącym numerze w artykule pt. Plusy i minusy zmian w VAT wprowadzonych od 1 stycznia 2014 r. 1 stycznia 2014 r Nowe rozporządzenie w sprawie faktur Od 1 stycznia 2014 r. większość przepisów dotyczących zasad wystawiania faktur została przeniesiona do ustawy o VAT. Kilka kwestii Minister Finansów unormował jednak w rozporządzeniu wyko- MONITOR księgowego nr 1(245) 1 stycznia 2014 r.
7 I. AKTUALNOŚCI 7 nawczym. Wskazał w nim m.in. obowiązkowe dane, które musi zawierać faktura dokumentująca czynności zwolnione z VAT. Rozporządzenie Ministra Finansów z 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur Dz.U. z 2013 r., poz stycznia 2014 r Identyfikacja podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych Od 1 stycznia 2014 r. nazwa biuro wymiany informacji zostanie zmieniona na jednostkę organizacyjną odpowiedzialną za udzielanie informacji w sprawie identyfikacji podmiotów z innych państw dla celów rozliczeń wewnątrzwspólnotowych. Nadal funkcje te będzie pełniła Izba Skarbowa w Poznaniu. Rozporządzenie Ministra Finansów z 5 listopada 2013 r. w sprawie wyznaczenia jednostki organizacyjnej do celów dokonywania potwierdzenia zidentyfikowania określonego podmiotu na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju oraz informowania o braku takiego potwierdzenia Dz.U. z 2013 r., poz stycznia 2014 r Zmiany w podatku dochodowym od osób fizycznych i prawnych Zmiany polegają na objęciu spółek komandytowo-akcyjnych opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zawierają też korzystne rozwiązania dla spadkobierców inwestorów. W przypadku sprzedaży odziedziczonych akcji lub udziałów będą oni mogli zaliczyć do kosztów wydatki na ich nabycie poniesione przez spadkodawcę. Ustawa z 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym Dz.U. z 2013 r., poz stycznia 2014 r Wniosek o opodatkowanie w formie karty podatkowej Od 1 stycznia 2014 r. obowiązuje nowy wzór wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej (PIT-16). Podatnicy, którzy zamierzają w 2014 r. wybrać opodatkowanie kartą podatkową, powinni złożyć wniosek do 20 stycznia 2014 r. Rozporządzenie Ministra Finansów z 27 listopada 2013 r. w sprawie określenia wzoru wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej Dz.U. z 2013 r., poz Nowy formularz PIT-16 jest dostępny na 1 stycznia 2014 r Zwrot akcyzy za olej napędowy w rolnictwie w 2014 r. W 2014 r. nie ulegnie zmianie stawka zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej. Wynosi ona 0,95 zł na 1 litr oleju tak jak to miało miejsce w 2013 r. Rozporządzenie Rady Ministrów z 22 listopada 2013 r. w sprawie stawki zwrotu podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej na 1 litr oleju w 2014 r. Dz.U. z 2013 r., poz MONITOR księgowego nr 1(245)
8 8 I. AKTUALNOŚCI 1 stycznia 2014 r Zatrudnianie cudzoziemców Armenia została wpisana na listę państw, których obywatele mogą podejmować w Polsce pracę bez konieczności uzyskania zezwolenia na pracę na okres 6 miesięcy w roku lub którym zezwolenia na pracę są wydawane przez wojewodę w trybie uproszczonym (dotyczy to pracy pielęgnacyjno-opiekuńczej lub jako pomoc domowa świadczonej na rzecz osób fizycznych w gospodarstwie domowym albo pracy na rzecz dotychczasowego pracodawcy, który wyraził zamiar dalszego zatrudniania cudzoziemca). Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 28 listopada 2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie przypadków, w których powierzenie wykonywania pracy cudzoziemcowi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest dopuszczalne bez konieczności uzyskania zezwolenia na pracę Dz.U. z 2013 r., poz Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 28 listopada 2013 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie określenia przypadków, w których zezwolenie na pracę cudzoziemca jest wydawane bez względu na szczegółowe warunki wydawania zezwoleń na pracę cudzoziemców Dz.U. z 2013 r., poz stycznia 2014 r Zmiana ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych Od 1 stycznia 2014 r. ubezpieczeniem społecznym na zasadach obowiązujących osoby prowadzące pozarolniczą działalność są objęte: osoby prowadzące publiczną lub niepubliczną szkołę, inną formę wychowania przedszkolnego, placówkę lub ich zespół, na podstawie przepisów o systemie oświaty. Ustawa z 13 czerwca 2013 r. o zmianie ustawy o systemie oświaty oraz niektórych innych ustaw Dz.U. z 18 lipca 2013 r., poz stycznia 2014 r Umowa o zabezpieczeniu społecznym z Ukrainą Umowa o zabezpieczeniu społecznym zawarta z Ukrainą wchodzi w życie od 1 stycznia 2014 r. Eliminuje to sytuację podwójnego opłacania składek lub braku ubezpieczenia oraz pozwoli na uwzględnianie okresów ubezpieczenia przebytych na Ukrainie w celu ustalenia prawa i wysokości polskich świadczeń emerytalno-rentowych (i odwrotnie). Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Ukrainą o zabezpieczeniu społecznym, sporządzona w Kijowie dnia 18 maja 2012 r. Dz.U. z 2013 r., poz W Sejmie Uchwalone na posiedzeniach Sejmu w dniach 6 13 grudnia 2013 r Reforma OFE Sejm i Senat przyjęły ustawę o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad wypłaty emerytur ze środków zgromadzonych w otwartych funduszach emerytalnych. Ustawa ma zmniejszyć ponoszone przez budżet koszty systemu emerytalnego. Przewiduje ona, że MONITOR księgowego nr 1(245) 1 stycznia 2014 r.
9 I. AKTUALNOŚCI 9 ubezpieczeni otrzymają prawo wyboru, czy chcą, by część ich składki była jak dotychczas odprowadzana do OFE, czy też przekazywana na subkonto w ZUS. Ubezpieczeni będą mogli złożyć między 1 kwietnia a 31 lipca 2014 r. oświadczenie o dalszym przekazywaniu składki do OFE. Brak takiego oświadczenia będzie traktowany jako wybór ZUS. Od 2016 r. ubezpieczeni będą mogli raz na cztery lata, pomiędzy 1 kwietnia a 31 lipca, zmienić decyzję. OFE zostały zobowiązane do przekazania do ZUS 51,5% wartości swoich aktywów netto, które ZUS ma zaewidencjonować na specjalnych subkontach osób ubezpieczonych. Ustawa przewiduje również, że osoby, które pozostaną w OFE, będą przekazywały do niego 2,92% pensji brutto, a nie 3,5% jak obecnie. Ponadto obniżone o połowę (z 3,5% do 1,75%) mają zostać opłaty pobierane przez OFE od składek. Także o połowę (z 0,8% do 0,4%) mają spaść pobierane przez ZUS opłaty za przekazywanie składek. Ponadto zgodnie z ustawą środki osób, które wybrały OFE, przez 10 lat przed osiągnięciem wieku emerytalnego będą stopniowo przenoszone do ZUS. Ustawa zakazuje także inwestowania przez OFE w obligacje skarbowe oraz w inne instrumenty dłużne gwarantowane przez Skarb Państwa. Oznacza to, że fundusze będą mogły inwestować w akcje, obligacje samorządowe, drogowe oraz korporacyjne. Ustawa z 6 grudnia 2013 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z określeniem zasad wypłaty emerytur ze środków zgromadzonych w otwartych funduszach emerytalnych status dokumentu nr 1946: ustawa przekazana Prezydentowi do podpisu 3. Projekty Na podstawie aktów prawnych opublikowanych od 3 do 13 grudnia 2013 r INTRASTAT W 2014 r. statystyczny próg podstawowy ma wynosić zł w przywozie i wywozie (w 2013 r. próg wynosił zł). Na niezmienionym poziomie mają pozostać progi szczegółowe: zł w przywozie i w wywozie. Projekt rozporządzenia Rady Ministrów zmieniającego rozporządzenie w sprawie programu badań statystycznych statystyki publicznej na rok 2014 opublikowany 4 grudnia 2013 r Zwolnienie od podatku od nieruchomości oraz podatku od środków transportowych Planowane jest przedłużenie do 30 czerwca 2014 r. terminu obowiązywania rozporządzenia, na podstawie którego udzielane są zwolnienia z podatku od nieruchomości oraz podatku od środków transportowych. Projekt rozporządzenia Rady Ministrów zmieniającego rozporządzenie w sprawie warunków udzielania zwolnień od podatku od nieruchomości oraz podatku od środków transportowych, stanowiących regionalną pomoc inwestycyjną opublikowany 10 grudnia 2013 r. 2e18e7aa-d e48-ad243aabcd7d Ewa Sławińska prawnik, redaktor naczelna MONITORA księgowego MONITOR księgowego nr 1(245)
10 10 I. AKTUALNOŚCI 4. Ważne terminy 1 15 stycznia 2014 r. 7 stycznia 9 stycznia 10 stycznia 15 stycznia ZUS zapłata składek za grudzień 2013 r. na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne, Fundusz Pracy i FGŚP przez jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe, złożenie deklaracji rozliczeniowej ZUS DRA i raportów imiennych PDOP zapłata zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobranego przez płatnika i od dochodu wskazanego w art. 10 ust. 2 pkt 2 updop powstałego w grudniu 2013 r. przekazanie przez płatnika podatnikowi informacji CIT-7 o wysokości pobranego w grudniu 2013 r. podatku dochodowego od dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach krajowych osób prawnych zapłata zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego w grudniu 2013 r. od zagranicznych osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Polski z tytułów wskazanych w art. 21 ust. 1 updop, m.in. z tytułu odsetek i należności licencyjnych AKCYZA deklaracja o wpłacie akcyzy pobranej i wpłaconej przez płatnika (dotyczy samochodów osobowych sprzedanych w grudniu) AKC-P PDOF złożenie oświadczenia w celu rocznego rozliczenia podatku dochodowego za 2013 r. przez płatnika (PIT-12) ZUS zapłata składek za grudzień 2013 r. na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne i Fundusz Pracy przez osoby fizyczne opłacające składki wyłącznie za siebie oraz złożenie deklaracji rozliczeniowej ZUS DRA INTRASTAT złożenie zgłoszeń INTRASTAT za grudzień 2013 r. (INTRASTAT Przywóz, INTRASTAT Wywóz) NBP przedsiębiorcy prowadzący działalność kantorową przekazują NBP sprawozdanie z obrotów i stanów zagranicznych środków płatniczych w postaci banknotów i monet za IV kwartał 2013 r. VAT złożenie informacji podsumowującej VAT-UE za grudzień lub IV kwartał 2013 r. (nie dotyczy podatników składających VAT-UE w formie elektronicznej, którzy składają informacje podsumowujące za ten okres w terminie do 25 stycznia 2014 r.) ZUS zapłata składek za grudzień 2013 r. na ubezpieczenia społeczne, zdrowotne, FP, FGŚP i FEP przez płatników niebędących jednostkami budżetowymi i samorządowymi zakładami budżetowymi ani osobami fizycznymi opłacającymi składki wyłącznie za siebie oraz złożenie deklaracji rozliczeniowej ZUS DRA i raportów imiennych INNE OBOWIĄZKI zakończenie inwentaryzacji składników majątku jednostki drogą spisu z natury i potwierdzenia sald opłata roczna za zajęcie pasa drogowego (z góry za rok 2014) złożenie deklaracji podatku leśnego i rolnego za 2014 r. dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych oraz spółek nieposiadających osobowości prawnej zapłata podatku leśnego za styczeń 2014 r. oprac. Sławomir Biliński MONITOR księgowego nr 1(245) 1 stycznia 2014 r.
11 II. O TYM MUSISZ WIEDZIEĆ! 11 >> faktura VAT, obowiązek podatkowy, podstawa opodatkowania 1. Ustalanie obowiązku podatkowego i podstawy opodatkowania VAT na przełomie 2013 i 2014 r. W 2014 r. obowiązek podatkowy i podstawa opodatkowania są ustalane na odmiennych zasadach niż obowiązujące w 2013 r. W stosunku do czynności wykonanych w roku ubiegłym, a zafakturowanych w roku bieżącym albo opłaconych lub zafakturowanych w roku ubiegłym, a wykonanych w roku bieżącym, powstaje problem, jak ustalić moment powstania obowiązku podatkowego. Czy należy to uczynić według przepisów z 2013 r. czy 2014 r.? Odpowiedź na to pytanie wynika z przepisów przejściowych. W opracowaniu przedstawiamy, jak ustalić moment powstania obowiązku podatkowego w VAT na przełomie roku, tak aby w sposób prawidłowy rozliczyć VAT należny. Wprowadzenie nowych regulacji podatkowych wiąże się przede wszystkim z koniecznością określenia, jakie przepisy zastosować do świadczeń wykonywanych na przełomie stanów prawnych. Prawodawca wprowadził w tym celu tzw. przepisy przejściowe. Zostały one zawarte w ustawie z 7 grudnia 2012 r., zmieniającej od 1 stycznia 2014 r. m.in. zasady definiowania momentu powstania obowiązku podatkowe - go. Ostateczna wersja regulacji przejściowych została zaprezentowana dopiero w grudniu 2013 r. (Senat zaakceptował propozycje Sejmu na posiedzeniu 4 5 grudnia 2013 r.). Posługując się wspomnianymi przepisami przejściowymi, w pewnych sytuacjach podatnicy z łatwością powinni ustalić, które przepisy mają zastosowanie (obowiązujące przed 1 stycznia 2014 r. czy od 1 stycznia 2014 r.), czyli kiedy powstanie obowiązek podatkowy i jak wyznaczyć podstawę opodatkowania. Dostawy i usługi wykonane przed 1 stycznia 2014 r. Zasada ogólna jest taka, że do czynności wykonanych przed 1 stycznia 2014 r. mają zastosowanie przepisy obowiązujące do końca 2013 r. Dotyczy to zarówno zasad precyzowania momentu opodatkowania, jak i definiowania podstawy opodatkowania. W przypadku usług ciągłych, dla których ustalane są następujące po sobie terminy płatności, momentem wykonania usługi będzie ostatni dzień okresu rozliczeniowego, do którego odnoszą się te płatności (art. 7 ust. 2 ustawy nowelizującej). Przykładowo, w przypadku gdy kontrahenci przyjęli miesięczny okres rozliczeniowy, usługa grudniowa będzie uznana za wykonaną 31 grudnia 2013 r., a należność za ten okres rozliczeniowy będzie opodatkowana według reguł obowiązujących w 2013 r. MONITOR księgowego nr 1(245)
12 12 II. O TYM MUSISZ WIEDZIEĆ! PRZYKŁAD Podatnik, dokonując dostawy towarów, wydał je kontrahentowi 29 grudnia 2013 r. Dostawa była opodatkowana według ogólnych zasad. Oznacza to, że w stanie prawnym obowiązującym do końca 2013 r. obowiązek podatkowy powstał w dacie wystawienia faktury, nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru. Dokumentując tę dostawę, podatnik wystawił fakturę 2 stycznia 2014 r. Biorąc pod uwagę regułę ogólną wynikającą z przepisów przejściowych, skoro czynność została wykonana przed 1 stycznia 2014 r., obowiązek podatkowy powstał zgodnie z przepisami obowiązującymi do końca 2013 r., czyli w dniu wystawienia faktury w styczniu 2014 r., tj. 2 stycznia 2014 r. Gdy dostawa lub usługa były wykonane w 2013 r., sytuacja powinna być zatem jasna i czytelna. Do takich dostaw/usług mają zastosowanie dotychczasowe przepisy, i to bez względu na to, czy miały do nich zastosowanie ogólne czy szczególne zasady ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego. Przykładowo w 2013 r. w przypadku licencji obowiązywał szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Mianowicie obowiązek podatkowy od licencji powstawał z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności (art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do końca 2013 r.). Jeżeli licencja została udzielona w 2013 r., to moment powstania obowiązku podatkowego należy ustalać, stosując powołany przepis z 2013 r. PRZYKŁAD W listopadzie 2013 r. podatnik dostarczył swojemu kontrahentowi licencję. Strony ustaliły w umowie termin płatności na 17 lutego 2014 r. W styczniu podatnik wystawił fakturę dokumentującą taką usługę. Do upływu terminu płatności podatnik nie otrzymał zapłaty. Obowiązek podatkowy powstał w lutym i transakcja musi być wykazana w deklaracji za luty 2014 r. Gdy dostawa lub usługa były wykonane w 2013 r., ustalając podstawę opodatkowania również odwołamy się do przepisów sprzed stycznia 2014 r., i to bez względu na to, że samą czynność opodatkowujemy już w nowym stanie prawnym. Oczywiście podatnicy, którzy np. świadczą usługi transportowe, mogą swoje usługi wykonane w 2013 r. opodatkować albo na zasadach ogólnych obowiązujących w 2013 r., albo stosując przepisy określające szczególny moment powstania obowiązku podatkowego obowiązujące w 2013 r. Możliwość dokonania takiego wyboru wynika jednak z faktu, iż polskie przepisy określające szczególny moment powstania obowiązku podatkowego dla tych usług zostały uznane przez TSUE za niezgodne z dyrektywą. Nie wynika to natomiast z przepisów przejściowych. Konsekwencje wyroku TSUE w sprawie usług transportowych zostały omówione na łamach MONITORA księgowego w artykule pt. Podatnicy świadczący usługi transportowe mogą rozliczać VAT należny zgodnie z dyrektywą Mk nr 15/2013 (dostępny na Dostawy i usługi niezakończone do końca 2013 r. Prawodawca nie wprowadził obowiązku dokonywania podziału proporcjonalnego i różnego opodatkowania świadczeń, które są realizowane na przełomie stanów prawnych. MONITOR księgowego nr 1(245) 1 stycznia 2014 r.
13 II. O TYM MUSISZ WIEDZIEĆ! 13 Wynika z tego wniosek, że do świadczeń rozpoczętych przed 2014 r., których zakończenie miało miejsce w 2014 r., należy zastosować przepisy wchodzące w życie w 2014 r. Usługi i dostawy, które nie zostały zakończone do końca roku jako niewykonane z końcem 2013 r. muszą być opodatkowane według nowych zasad obowiązujących od 1 stycznia 2014 r. Dotyczy to zarówno terminu opodatkowania, jak i podstawy naliczania podatku. PRZYKŁAD Podatnik świadczy usługę informatyczną, której wykonywanie rozpoczął w grudniu 2013 r. Zakończenie usługi przypada na marzec 2014 r. Do momentu wykonania usługi podatnik nie otrzymał zapłaty. Zafakturował świadczenia 15 kwietnia 2014 r. Chociaż usługa była rozpoczęta w 2013 r., to ze względu na fakt jej ukończenia w 2014 r. należy zastosować nowe zasady wyznaczania momentu powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z ogólnymi zasadami opodatkowania obowiązującymi od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. Oznacza to, że zgodnie z zasadami obowiązującymi w 2014 r. VAT należny od usługi wykonanej w marcu powinien być wykazany w deklaracji za marzec. Przepisy milczą na temat, jak należy postąpić w przypadku świadczeń, wobec których obowiązek podatkowy powstał częściowo w 2013 r., a zostały wykonane (zakończone) w 2014 r. Należy jednak przyjąć, że w takiej sytuacji część świadczenia będzie opodatkowana na zasadach obowiązujących w 2013 r., a część na zasadach obowiązujących w 2014 r. PRZYKŁAD W grudniu 2013 r. podatnik otrzymał zamówienie na dostawę towaru w styczniu 2014 r. Zgodnie z umową zawartą przez strony nabywca zapłacił w grudniu zaliczkę stanowiącą 30% ceny towaru. Oznacza to, że w części, w jakiej podatnik otrzymał w grudniu zaliczkę, musi opodatkować dostawę w grudniu, a w pozostałej części w styczniu 2014 r. w dniu dokonania dostawy. Dostawy i usługi zafakturowane w 2013 r., a wykonywane w 2014 r. W przepisach przejściowych znalazły się regulacje dotyczące przypadków, w których w 2014 r. obowiązek podatkowy powstaje w sposób szczególny (art. 7 ust. 3 ustawy nowelizującej z 7 grudnia 2012 r. zmieniającej ustawę o VAT od 1 stycznia 2014 r.). MONITOR księgowego nr 1(245)
14 14 II. O TYM MUSISZ WIEDZIEĆ! Pierwszy przypadek dotyczy sytuacji, w której fakturę wystawiono przed 1 stycznia 2014 r., ale usługa będzie wykonywana w 2014 r. Do określonych rodzajów dostaw towarów i usług należy wówczas stosować przepisy z 2013 r. Obowiązek stosowania przepisów z 2013 r. do usług wykonywanych w 2014 r., ale zafakturowanych w 2013 r., występuje w przypadku: świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych, dostawy książek drukowanych (PKWiU ex ) z wyłączeniem map i ulotek oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex i PKWiU ex ), czynności polegających na drukowaniu książek (PKWiU ex ) z wyłączeniem map i ulotek oraz gazet, czasopism i magazynów (PKWiU ex i PKWiU ex ), dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, świadczenia usług: telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, stałej obsługi prawnej i biurowej, dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego. Jeżeli wymienione dostawy towarów lub usługi zostaną wykonane po 31 grudnia 2013 r., ale zostały zafakturowane przed 1 stycznia 2014 r., obowiązek podatkowy dla tych czynności należy ustalić, stosując przepisy z 2013 r. Efekt jest taki, że w przypadku np. usługi leasingu operacyjnego zafakturowanej w 2013 r., a wykonywanej w 2014 r., obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do końca 2013 r., czyli z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności. Jest to o tyle istotne, że w nowym stanie prawnym w przypadku usług leasingu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (zapłata nie wyznacza już momentu powstania obowiązku podatkowego). PRZYKŁAD W grudniu 2013 r. firma energetyczna wystawiła fakturę na dostawy energii, które będą dokonane w 2014 r. Faktura obejmuje cały rok, a terminy płatności przypadają na poszczególne miesiące. Oznacza to, że obowiązek podatkowy od usług wykazanych na tej fakturze powstanie u podatnika w każdym miesiącu (w terminie płatności). Podstawą opodatkowania będą kwoty netto płatności przypadających na poszczególne miesiące. Zaliczki otrzymane przed 1 stycznia 2014 r. Kolejny regulowany przez przepisy przejściowe przypadek dotyczy zaliczek otrzymanych przed 1 stycznia 2014 r. Z art. 8 ust. 2 ustawy z 7 grudnia 2012 r. wynika, że w przypadku usług: 1) najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, 2) ochrony osób oraz ochrony, dozoru i przechowywania mienia, 3) stałej obsługi prawnej i biurowej, 4) dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego MONITOR księgowego nr 1(245) 1 stycznia 2014 r.
15 II. O TYM MUSISZ WIEDZIEĆ! 15 wykonanych po dniu 31 grudnia 2013 r., dla których przed 2014 r. usługodawca otrzymał całość lub część należności, w stosunku do której obowiązek podatkowy powstał jeszcze w 2013 r. zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, kwota zaliczkowanej części podstawy opodatkowania pomniejsza podstawę opodatkowania wyznaczaną dla takich świadczeń w 2014 r. (w chwili powstania obowiązku podatkowego dla tej czynności). PRZYKŁAD Podatnik świadczący usługi najmu wystawił fakturę za czynsz styczniowy w grudniu 2013 r. Termin płatności kwoty wynikającej z faktury przypada na luty 2014 r. Nabywca zapłacił część (30%) czynszu w grudniu 2013 r., a w styczniu zapłacił kolejną część czynszu (40%). Pozostała część zapłacona będzie w marcu, po terminie płatności. Oznacza to, że obowiązek podatkowy od wpłaty grudniowej (30%) powstał w grudniu. Od części wpłaty styczniowej (40%) powstał w styczniu, a w pozostałej części w lutym w terminie płatności. PODSTAWA PRAWNA: 5519da58-058e-4645-aab6-82e13b0f2a58 art. 7 i 8 ustawy z 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw Dz.U. z 2013 r., poz. 35; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz (do dnia oddania do druku tego numeru Mk ostatnia zmiana ustawy nowelizującej nie została opublikowana w Dzienniku Ustaw). Radosław Kowalski doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, wykładowca na szkoleniach podatkowych CZYTAJ TAKŻE VAT 2014 r. zmiany w ustawie i ich wpływ na procedury, obieg dokumentów i systemy finansowo-księgowe Mk nr 22/2013; dostępny na >> samochód osobowy, samochód z kratką, paliwo, leasing, najem, dzierżawa, homologacja 2. Odliczenie VAT od samochodów od 1 stycznia 2014 r. W pierwszych miesiącach 2014 r. będzie ponownie istniała możliwość pełnego odliczenia VAT od samochodów z kratką na zasadach określonych w art. 86a i art. 88a ustawy o VAT. Mimo początkowych planów wprowadzenia z dniem 1 stycznia 2014 r. ograniczenia prawa do odliczenia VAT od samochodów, nie udało się do tego doprowadzić. Polska nie zdążyła uzyskać rozstrzygnięcia procedury wydania przez KE kolejnej decyzji derogacyjnej, skutkującej ponownym ograniczeniem odliczania VAT od samochodów z kratką. Wskutek braku zakończenia procedury wydawania decyzji derogacyjnej przez KE polski ustawodawca nie wprowadził do ustawy o VAT przed 1 stycznia 2014 r. nowych przepisów ograniczających prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabywaniu niektórych pojazdów. W konsekwencji od 1 stycznia 2014 r. w tym zakresie zaczęły obowiązywać przepisy MONITOR księgowego nr 1(245)
16 16 II. O TYM MUSISZ WIEDZIEĆ! art. 86a (regulującego zasady odliczania VAT przy nabyciu samochodów) i art. 88a ustawy o VAT (regulującego zasady odliczania VAT od paliwa). Odliczenie VAT przy nabyciu samochodów W myśl regulacji art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku nabycia: 1) samochodów osobowych, 2) innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony co do zasady kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie więcej jednak niż 6000 zł. Przepis ten definitywnie ogranicza prawo do odliczenia VAT naliczonego od nabycia samochodów osobowych. Co do wymienionych w punkcie 2 pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony ustawodawca przewidział liczne wyjątki wymienione w art. 86a ust. 2 ustawy o VAT. Z przepisu tego wynika, że podatnicy mają prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od nabycia ww. pojazdów, jeżeli są to pojazdy spełniające określone parametry techniczne. Listę tych pojazdów przedstawiamy w tabeli. Kategorie pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony uprawniającej do pełnego odliczenia VAT naliczonego Lp. Rodzaj pojazdów Dodatkowe warunki 1. pojazdy samochodowe mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowane na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; 2. pojazdy samochodowe mające więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych wymienionych w pkt 1 4 stwierdza się na podstawie: dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. UWAGA! W przypadku gdy w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie, zostały wprowadzone zmiany i w ich wyniku pojazd nie spełnia wymagań, o których mowa w pkt 1 4, podatnik jest obowiąza- MONITOR księgowego nr 1(245) 1 stycznia 2014 r.
17 II. O TYM MUSISZ WIEDZIEĆ! 17 przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków; ny do skorygowania kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał jego odliczenia. 3. pojazdy samochodowe, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków; 4. pojazdy samochodowe, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 5. pojazdy specjalne jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym wynika, że jest to pojazd specjalny; 6. pojazdy samochodowe inne niż wymienione w pkt 1 5, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi: a) 1 jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg, b) 2 jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg, c) 3 lub więcej jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg; 7. pojazdy samochodowe konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie. O tym, czy pojazd jest zaliczany do specjalnych, decydują przepisy prawa o ruchu drogowym. Może to też wynikać z przepisów rozporządzenia MF. Podstawą do wydania takiego rozporządzenia jest art. 86a ust. 10 ustawy o VAT. Do dnia oddania do druku bieżącego numeru Mk rozporządzenie takie nie zostało wydane. Dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń) określona jest na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w dokumentach, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się za samochody osobowe. Minister Finansów może też określić inne dokumenty, na podstawie których można określić dopuszczalną ładowność oraz liczbę miejsc (siedzeń). Podstawą do wydania rozporządzenia w tej sprawie jest art. 86a ust. 10 ustawy o VAT. Do dnia oddania do druku bieżącego numeru Mk rozporządzenie takie nie zostało wydane. MONITOR księgowego nr 1(245)
18 18 II. O TYM MUSISZ WIEDZIEĆ! Jak widać, ograniczenie w odliczeniu VAT nie dotyczy określonych rodzajów pojazdów spełniających konkretne cechy fizyczne, m.in. tzw. pojazdów specjalnych; vanów i wielozadaniowych; z przestrzenią ładunkową oddzieloną trwałą przegrodą; tzw. pikapów; z oddzielną kabiną. Część z ww. przypadków, w których podatnikom przysługuje pełne odliczenie VAT naliczonego, funkcjonowała również w latach poprzednich ( ) por. pkt 1 5 i 7. Nadal też pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje podatnikom, których przedmiotem działalności jest odsprzedaż samochodów lub oddawanie ich w odpłatne używanie na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu czy umów o podobnym charakterze. Najistotniejsza zmiana, która przez pierwsze miesiące 2014 r. stanowi dla podatnika podstawę do odliczenia pełnego VAT przy nabyciu samochodu, została zamieszczona w pkt 6 tabeli (art. 86a ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT). W przypadku tego rodzaju pojazdów decydujące znaczenie dla ustalenia prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego mają dwa rodzaje dokumentów: wyciąg ze świadectwa homologacji lub odpis decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji. Co istotne, z dokumentów tych musi wynikać, jaka jest ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń). Jeżeli nie będą zawierały takich informacji, samochód zostanie automatycznie uznany za osobowy, a prawo do odliczenia VAT naliczonego zostanie ograniczone do 60% VAT naliczonego, nie więcej niż 6000 zł. Odliczenie VAT od paliwa Z dniem 1 stycznia 2014 r. do ustawy o VAT wchodzi przepis art. 88a. Ustawodawca zachował w nim regułę obowiązującą również przed 1 stycznia 2014 r., zgodnie z którą: podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od paliwa (oleju napędowego lub gazu) zużywanego do napędu tych samochodów, od których przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego (w tym samochodów, o których mowa w art. 86a ust. 2, wymienionych w tabeli), podatnik z tytułu nabycia nie ma prawa do odliczenia VAT naliczonego od paliwa (oleju napędowego lub gazu) zużywanego do napędu samochodów, od których prawo do odliczenia jest ograniczone na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT. Kto odliczy 100% VAT po 1 stycznia 2014 r.? Na podstawie art. 86a ustawy o VAT można stwierdzić, że zostaje utrzymana zasada, iż przy nabyciu (imporcie, wewnątrzwspólnotowym nabyciu, leasingu) samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie nieprzekraczającej 3,5 tony podatkiem naliczonym do odliczenia jest tylko 60% kwoty podatku nie więcej niż 6000 zł. Jednak z perspektywy kilku najbliższych miesięcy najistotniejsze znaczenie ma tu regulacja art. 86a ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT, która faktycznie jest konsekwencją orzeczenia ETS w sprawie Magoora (i powstałego na jego podstawie orzecznictwa polskich MONITOR księgowego nr 1(245) 1 stycznia 2014 r.
19 II. O TYM MUSISZ WIEDZIEĆ! 19 sądów administracyjnych). Otóż jej założeniem jest umożliwienie podatnikom odliczenia VAT od nabywanych pojazdów na zasadach najbardziej dla nich korzystnych, które obowiązywały przed wejściem do UE oraz po tym momencie. Należy dodać, że zasadniczo większość samochodów z tzw. kratką spełnia warunki dotyczące ładowności, o jakich mowa w art. 86a ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Powstaje jednak inny problem. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT warunkiem koniecznym do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodu spełniającego określone cechy fizyczne jest odpowiednia homologacja. Natomiast przepisy dotyczące homologacji zostały w 2012 r. zaostrzone i nie wszystkie auta, nawet jeśli zostaną wyposażone w kratkę, spełniają obecne wymagania wskazane w przepisach. Tym samym nie uzyskają wymaganej homologacji. Homologacji nie uzyskają zatem np. samochody osobowe typu hatchback, nawet jeżeli zostaną wyposażone w kratkę. W konsekwencji zaostrzenia przepisów o homologacji nie wszystkie samochody z kratką będą dawały możliwość pełnego odliczenia VAT po zmianach wprowadzonych od 1 stycznia 2014 r. Te niedogodności i utrudnienia ograniczające faktycznie możliwość odliczenia VAT mogą prowadzić do sporów z fiskusem w zakresie pełnego odliczenia VAT. Przepisy dotyczące homologacji nie powinny prowadzić do ograniczenia prawa do odliczenia VAT naliczonego. W ten sposób ponownie dochodzi do naruszenia zasady standstill, na co wskazuje uprzednio wydany w tej sprawie wyrok TSUE z 22 grudnia 2008 r., sygn. C-414/07 w sprawie Magoora. Pomijając wspomniane problemy, od 1 stycznia 2014 r. przy nabyciu samochodów o dopuszczalnej ładowności poniżej 3,5 tony, które spełniają warunek określonej ładowności (oraz liczby miejsc) i posiadają homologację na pojazdy ciężarowe, podatnikowi będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z ich zakupu (art. 86a ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT). Ponowny wniosek Polski do Komisji Europejskiej o ograniczenie prawa do odliczenia Polski rząd przygotował wniosek do Komisji Europejskiej, w ramach którego wniósł o ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych na lata Zasady, które chciał wprowadzić polski prawodawca, miały skutkować możliwością odliczenia maksymalnie 50% VAT zawartego w cenie zakupu pojazdu uznanego za osobowy, a także paliwa i innych wydatków eksploatacyjnych nabywanych do takiego auta. Ograniczeniu przy odliczeniu podatku naliczonego podlegałyby jednak wyłącznie takie pojazdy, które nie są w pełni wykorzystywane na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Pojazdy służące podatnikowi wyłącznie do prowadzenia biznesu niezależnie od ładowności itp. parametrów dawałyby prawo do pełnego odliczenia VAT wynikającego z jego zakupu. Wydaje się, że jest to rozwiązanie (w ogólności) nieco korzystniejsze dla podatników niż to obowiązujące dotychczas nie ma np. limitu kwotowego odliczenia (obecnie jest to 6000 zł). 2 grudnia 2013 r. KE przedstawiła projekt decyzji derogacyjnej, w którym zaakceptowała proponowane przez Polskę ograniczenie, zastrzegając, iż miałoby ono obowiązywać MONITOR księgowego nr 1(245)
20 20 II. O TYM MUSISZ WIEDZIEĆ! w latach , czyli znacznie krócej, niż o to wnioskowano. Finalna decyzja w tej sprawie nie została dotychczas podjęta. Dopiero po wydaniu decyzji przez KE możliwe będzie przygotowanie przepisów nowelizujących ustawę o VAT w tym zakresie. Oznacza to, że nowe regulacje mogą zostać wprowadzone w ustawie o VAT najwcześniej od 1 kwietnia 2014 r. Do tego czasu podatnicy będą mogli skorzystać z pełnego prawa do odliczenia VAT od nabywanych pojazdów spełniających określone cechy fizyczne. Podsumowanie Wskutek pewnego zbiegu okoliczności, splotu przypadków, może pewnej niefrasobliwości Ministerstwa Finansów na razie, po 1 stycznia 2014 r. będzie możliwość odzyskania 100% VAT od samochodów z tzw. kratką, które spełnią warunki niezbędne w ustawie o VAT, a także przyznające im odpowiednią homologację. Dealerzy samochodów już kuszą podatników ofertą i zachęcają do zakupu określonych modeli pojazdów bez VAT. Faktycznie należy przyznać, że podatnicy, którzy zamierzają zmieniać samochody w 2014 r., powinni zastanowić się nad dokonaniem tej czynności na początku roku. Przedstawione korzystne zasady dotyczące możliwości pełnego odliczenia VAT będą obowiązywały jednak nie dłużej niż przez kilka miesięcy. PODSTAWA PRAWNA: art. 86a ust. 1 i nast., art. 88a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2013 r., poz Grzegorz Gębka doradca podatkowy, prawnik, autor publikacji z zakresu prawa podatkowego, właściciel kancelarii prawnopodatkowej b3041a e5f8b62dc20 CZYTAJ TAKŻE Wydatki na czynsz za najem samochodu nie są ograniczone limitem kilometrówki interpretacja ogólna MF Mk nr 23/2013; dostępny na >> przychody, obowiązek w VAT, data powstania 3. Moment powstania obowiązku podatkowego w VAT oraz przychodu w podatku dochodowym 2014 r. Od 1 stycznia 2014 r. zmieniły się zasady powstawania obowiązku podatkowego w VAT oraz terminy wystawiania faktur. Przedstawiamy te zmiany w użytecznej tabeli w powiązaniu z momentem powstania przychodu w podatku dochodowym. Zagadnienia te w codziennej praktyce zawsze występują nierozłącznie. MONITOR księgowego nr 1(245) 1 stycznia 2014 r.

References: art. 143
 art. 10
 art. 21
 art. 19
 art. 8
 art. 19
 art. 7
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88