Source: https://rachunkowosc.com.pl/termin_wydania_decyzji_okreslajacej_wysokosc_straty
Timestamp: 2020-05-25 13:19:00+00:00

Document:
Zgodnie z art. 24 Op organ podatkowy, w drodze decyzji, określa wysokość straty poniesionej przez podatnika, jeżeli w postępowaniu podatkowym stwierdzi, że podatnik:
wysokość poniesionej straty różni się od wysokości wykazanej w deklaracji, a poniesienie straty - zgodnie z przepisami prawa podatkowego - uprawnia do skorzystania z ulg podatkowych.
Wszczynając postępowanie, organ najwyraźniej kierował się dość powszechnie podzielanym do niedawna poglądem, że wysokość straty można określić tak długo (wydać decyzję w tym zakresie), dopóki nie przedawni się zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym, na wysokość którego miała wpływ rozliczana strata. Jego słuszność potwierdził wyrok NSA z 3.09.2013 r. (II FSK 2208/12).
W przedstawionym przypadku organ podatkowy mógłby więc wydać decyzję określającą wysokość straty aż do końca 2019 r., gdyż strata została przez spółkę rozliczona (ostatecznie) w 2013 r. Zobowiązanie podatkowe za 2013 r. przedawnia się po 31.12.2019 r. (5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpił termin płatności podatku za 2013 r.). A zatem organ miałby nawet 11 lat na wydanie decyzji określającej wysokość straty podatkowej.
Prawidłowość takiego stanowiska podważyła jednak uchwała NSA z 29.09.2014 r. (II FPS 4/13),w której czytamy: w świetle art. 70 § 1 i art. 208 § 1 oraz art. 233 § 1 pkt 2 lit. a Op w brzmieniu obowiązującym od 1.09.2005 r. po upływie terminu przedawnienia nie jest dopuszczalne prowadzenie postępowania podatkowego i orzekanie o wysokości zobowiązania podatkowego, które wygasło przez zapłatę (art. 59 § 1 pkt 1 Op). Sąd uznał, że odnosi się to również do określenia straty, mimo że nie jest ona zobowiązaniem podatkowym.
Sąd uznał, że odnosi się to również do określenia straty, mimo że nie jest ona zobowiązaniem podatkowym.
Także wydany po tej uchwale wyrok NSA z 19.11.2014 r. (II FSK 513/13) potwierdził wynikającą z niej pośrednio tezę, że decyzje określające wysokość straty poniesionej przez podatnika (art. 24 Op) mogą być wydawane wyłącznie do momentu przedawnienia się zobowiązania podatkowego za rok, w którym powstała ta strata.
W przypadku spółki możliwe było więc wydanie takiej decyzji wyłącznie do końca 2014 r. - czyli do momentu przedawnienia się zobowiązania podatkowego za 2008 r. Taki zarzut spółka powinna też podnieść w trakcie wszczętego przez urząd skarbowy postępowania.

References: art. 24
 FSK 
 art. 70
 art. 208
 art. 233
 FSK