Source: https://www.fulsoft.cz/33/elektronicka-evidence-trzeb-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EjE7bmw5ZmxK65aC1KwSCAc/
Timestamp: 2017-10-19 18:11:52+00:00

Document:
Elektronická evidence tržeb | Fulsoft.cz - Zákony, judikatura a literatura 2017-2018
21.2.2017, Ing. Zdeněk Morávek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Elektronická evidence tržeb je upravena zákonem č. 112/2016 Sb., o evidenci tržeb, zákon nabyl účinnosti v převážné míře k 1. 12. 2016. Současně s tímto zákonem byl zveřejněn také doprovodný zákon č. 113/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o evidenci tržeb, konkrétně zákon o daních z příjmů, zákon o dani z přidané hodnoty a zákon o správních poplatcích.
Problematika EET je v současné době velmi živé veřejné i politické téma, zmiňme proto, jak byla odůvodňována potřeba zavedení této evidence, protože to leccos napovídá o podmínkách realizace této změny:
nastavení férového prostředí pro všechny podnikatele,
potlačení šedé ekonomiky,
efektivnější výběr daní, změna přístupu podnikatelů k přiznávání a placení daní,
snížení schodku státního rozpočtu bez nutnosti zvyšovat daňové sazby,
zavedení unikátního komunikačního kanálu s finanční správou,
využití získaných dat pro práci finanční správy.
Subjekty evidence tržeb jsou poplatníci daně z příjmů, a to jak fyzické, tak právnické osoby. Tyto subjekty jsou do evidence zapojovány postupně, z důvodu postupného náběhu celého systému, a to ve 4 fázích:
1. v 1. fázi - od 1. prosince 2016 - ubytovací a stravovací služby,
2. ve 2. fázi - od 1. března 2017 - maloobchod a velkoobchod, konkrétně:
NACE 45.1 - Obchod s motorovými vozidly, kromě motocyklů,
NACE 45.3 - Obchod s díly a příslušenstvím pro motorová vozidla, kromě motocyklů,
NACE 45.4 - Obchod, opravy a údržba motocyklů, jejich dílů a příslušenství,
NACE 46 - Velkoobchod, kromě motorových vozidel,
NACE 47 - Maloobchod, kromě motorových vozidel (vč. stánkového prodeje, prodeje na tržištích…),
3. ve 3. fázi - od 1. března 2018 - ostatní činnosti vyjma těch ve 4. fázi, například svobodná povolání, doprava, zemědělství,
4. ve 4. fázi - od 1. června 2018 - vybraná řemesla a výrobní činnosti.
Jednotlivé činnosti jsou tedy zařazeny podle klasifikace ekonomických činností CZ-NACE, která je k dispozici na stránkách Českého statistického úřadu . E-shopy spadají do maloobchodu nebo velkoobchodu, povinnost evidence tržeb tedy na ně dopadá od 1. 3. 2017.
Rozhodující je vymezení tržeb, které podléhají evidenci, to je v podstatě to zásadní, co bude podnikatele zajímat. Evidovanou tržbou je tržba, která splňuje formální náležitosti a která zakládá rozhodný příjem. Formální náležitosti splňují zejména tržby uskutečněné v hotovosti nebo tržby uskutečněné bezhotovostně kartou přes platební terminál. Formální náležitosti ale splňuje také platba uskutečněná v jiných formách, které mají charakter obdobný těmto formám, jako jsou např. dárkové karty, poukázky na zboží a služby - kam patří též stravenky, dále i platby prostřednictvím žetonů apod. Formální náležitosti splňují také platby uskutečněné šekem nebo směnkou. Naopak, tyto náležitosti nesplňují platby provedené převodem z účtu na účet, tyto tedy evidenci nepodléhají.
Z pohledu platebních operací realizovaných prostřednictvím internetu, které mají přímou vazbu na problematiku e-shopů, potom platí, že formální náležitosti pro evidovanou tržbu jsou naplněny i v případě, kdy je platba uskutečněna bezhotovostním převodem peněžních prostředků, k němuž dává příkaz plátce prostřednictvím příjemce, kterým je poplatník, který má tržbu evidovat. Tímto bezhotovostním převodem se rozumí provedení převodu peněžních prostředků z platebního účtu, k němuž dává platební příkaz plátce prostřednictvím příjemce ve smyslu bodu 3 v § 3 odst. 1 písm. c) a bodu 3 v § 3 odst. 1 písm. d) zákona č. 284/2009 Sb., o platebním styku, ve znění pozdějších předpisů.
bezhotovostní transakce, kde dochází k osobnímu styku zákazníka s prodávajícím a zákazník dává platební příkaz prostřednictvím prodávajícího (resp. platebního terminálu), zejména transakce uskutečňované prostřednictvím platebních karet (debetních či kreditních, virtuálních umístěných např. v mobilním telefonu). Přitom není rozhodné, zda je platební terminál ve vlastnictví poplatníka nebo je mu pouze propůjčen,
Doplňme, že druhým znakem evidované tržby je to, že zakládá rozhodný příjem. Vymezení rozhodného příjmu je obsaženo v § 6 ZET, rozhodným příjmem se pro účely tohoto zákona rozumí:
a) u poplatníka daně z příjmů fyzických osob příjem ze samostatné činnosti, která je podnikáním, s výjimkou příjmu, který:
2. je z hlediska obvykle přijímaných tržeb ojedinělý, nebo
b) u poplatníka daně z příjmů právnických osob příjem z činnosti, která je podnikáním, s výjimkou příjmu, který:
Z uvedeného tak vyplývá, jaké příjmy není nutné evidovat, zejména se jedná o příjmy, které nejsou předmětem daně a které jsou zdaňované srážkovou daní. Také se jedná o tržby ojedinělé, přičemž zákon o evidenci tržeb nijak blíže nespecifikuje, co se tímto pojmem rozumí. Metodický pokyn GFŘ k tomu uvádí, že pojem „ojedinělý příjem” patří do kategorie tzv. neurčitých právních pojmů. Výklad vnitřního obsahu pojmu je nutné provést v daném případě s ohledem na posouzení konkrétních okolností. Přitom kritériem pro definici této vlastnosti příjmu je tedy jednorázovost či výjimečnost příjmu. Za ojedinělý příjem lze považovat s přihlédnutím ke konkrétním skutečnostem zcela výjimečnou platbu v hotovosti nebo např. platbu za ojedinělý prodej vyřazeného majetku. Přijímá-li poplatník pravidelně (byť nepříliš často) platby, které splňují formální náležitosti pro evidovanou tržbu, tj. platby uskutečněné v hotovosti, platební kartou nebo obdobným způsobem a současně zakládají rozhodný příjem, tj. příjem z podnikání, je povinen takovéto tržby evidovat, neboť se o ojedinělé příjmy nejedná.
Nyní blíže k samotné evidenci tržeb. Údaje o tržbách lze evidovat v běžném režimu „on-line” nebo ve zjednodušeném režimu „off-line”.
Začněme nejdříve běžným režimem, který je upraven v § 18 ZET. V tomto režimu je poplatník povinen nejpozději při uskutečnění evidované tržby zaslat datovou zprávou údaje o této evidované tržbě správci daně a vystavit zákazníkovi účtenku. Údaje o evidované tržbě lze zaslat pouze na společné technické zařízení určené správcem daně ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně způsobem umožňujícím dálkový přístup.
V případě online plateb ale může být problém se stanovením okamžiku, kdy dochází k uskutečnění evidované tržby. Podle výkladu GFŘ se uskutečněním evidované tržby v případě karetní či obdobné operace rozumí vydání příkazu k jejímu provedení ve smyslu § 18 odst. 2 písm. b) ZET, a to bez ohledu na to, zda se jedná o transakce uskutečněné v rámci osobního styku zákazníka s prodávajícím nebo o transakce uskutečněné prostřednictvím internetu bez osobního styku zákazníka s prodávajícím.
V případě platebních operací prováděných prostřednictvím platebních terminálů, kde dochází k osobnímu styku zákazníka s prodávajícím (typicky v kamenné provozovně), vlastní transakce probíhá tak, že bezprostředně poté, co zákazník vydá příkaz k provedení platby, je tento příkaz akceptován, poplatník přijímá potvrzení (notifikaci) o tom, že platba byla realizována (odeslána z účtu plátce). Bezprostředně po této notifikaci dochází k zaslání údajů o evidované tržbě a k vystavení účtenky tomu, od koho evidovaná tržba plyne, čímž je naplněn obsah evidenční povinnosti dle § 18 ZET. Z průběhu celé obchodní transakce je zřejmé, že prakticky dochází ke splnění evidenční povinnosti vždy až po vydání příkazu k provedení platby. Celá tato obchodní transakce včetně splnění evidenční povinnosti však tvoří jeden celek a za splnění evidenční povinnosti lze považovat i zaslání údajů o evidované tržbě a vystavení účtenky tomu, od koho evidovaná tržba plyne, v okamžiku ukončení celé transakce.
U platebních operací uskutečňovaných prostřednictvím internetu bez osobního styku zákazníka s prodávajícím výše uvedené transakce probíhají obdobným způsobem. Rozdíl však je v tom, že při tomto obchodním modelu poplatník nemusí mít bezprostředně poté, co zákazník vydá příkaz k provedení platby, informaci o tom, že byl tento příkaz vydán a že došlo k odepsání platby z účtu plátce (zákazníka) a jejímu odeslání poplatníkovi. Pokud poplatník informaci nemá, pak není obvykle schopen dostát povinnostem, které jsou mu ukládány ustanovením § 18 ZET, tj. nejpozději v okamžiku vydání příkazu k provedení platby zaslat datovou zprávu s údaji o evidované tržbě správci daně a vystavit účtenku tomu, od koho evidovaná tržba plyne. GFŘ v těchto případech doporučuje možnost, aby poplatník zaevidoval tuto platbu už dříve, např. v okamžiku přijetí objednávky, současně ale uznává, že tento postup nemusí být s ohledem na obchodní model poplatníka vždy možný, resp. zajištění plnění povinnosti evidovat tržby nejpozději v okamžiku vydání příkazu k provedení evidované tržby by znemožnilo nebo zásadně ztížilo plynulý a hospodárný výkon činnosti, např. s ohledem na vznik nákladů spojených s technickou realizací daného řešení, které by ve vztahu k rozsahu podnikání konkrétního poplatníka mohly být likvidační.
Z výše uvedeného vyplývá, že v případě realizace plateb bezhotovostním převodem peněžních prostředků, k němuž dává příkaz plátce prostřednictvím příjemce, kterým je poplatník, který má tržbu evidovat, dochází v závislosti na možnostech technického řešení k rozdílu v čase, kdy se poplatník může dozvědět o odeslání platby:
Vzhledem k výše uvedeným problémům proto GFŘ rozhodlo, že v případech, kdy poplatník není schopen splnit evidenční povinnost v okamžiku vydání příkazu k provedení evidované tržby, bude akceptován postup, kdy poplatník zašle správci daně údaje o evidované tržbě a vystaví účtenku tomu, od koho evidovaná tržba plyne, nejpozději v okamžiku, kdy se dozví o tom, že došlo k odepsání platby z účtu plátce (zákazníka) a jejímu odeslání poplatníkovi.
Expedicí zboží se rozumí okamžik vypravení zásilky poplatníkem nebo předání zásilky k přepravě a poskytnutím služby umožnění zahájení poskytování služby nebo její okamžité poskytnutí (podle toho, co nastane dříve).
Pokud nedojde k zaplacení objednaného zboží či služeb, bude aplikováno ustanovení § 7 ZET, tj.…

References: § 3
 § 3
 zákona č. 284
 § 6
 § 18
 § 18
 § 18
 § 18
 § 7