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Novità per la disciplina delle perdite su crediti - PDF
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1 Novità per la disciplina delle perdite su crediti
2 Novità per la disciplina delle perdite su crediti Relazione illustrativa al D.D.L. di Stabilità 2014 I commi 21 e 22 prevedono modifiche sostanziali del regime di deducibilità delle rettifiche di valore su crediti. Il comma 21 modifica il regime di deducibilità delle rettifiche di valore (svalutazioni e perdite) sui crediti iscritti in bilancio da parte degli enti creditizi e finanziari di cui al decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87 prevedendo per entrambi i componenti negativi un regime di deducibilità ai fini IRES pressoché identico. In particolare, la modifica prevede la deducibilità, nell esercizio in cui sono imputate in bilancio e nei quattro successivi, delle svalutazioni e delle perdite; unica eccezione è costituita dalle perdite derivanti dalla cessione dei crediti indicate nella voce 100 del bilancio per le quali opera l integrale deducibilità nell esercizio di realizzo. [ ].
3 Novità per la disciplina delle perdite su crediti Relazione illustrativa al D.D.L. di Stabilità 2014 [ ] Il nuovo regime si applica alle rettifiche di valore rilevate in contabilità a decorrere dal periodo di imposta 2013 mentre per le rettifiche pregresse (in generale, i diciottesimi residui) si continueranno a applicare le regole oggi vigenti. Pertanto, per le rettifiche di valore operate sino al periodo di imposta 2012 continuano ad applicarsi le regole di cui all art. 106, commi 3 e 3-bis, ora sostituito. Tali modifiche trovano applicazione anche per le società di assicurazione, in virtù di quanto stabilito dall articolo 16, comma 9, del decreto legislativo 26 maggio 1997, n. 173, il quale prevede, in materia di svalutazione dei crediti nei confronti degli assicurati, l applicazione della disciplina dettata dal comma 3 dell art. 106 del tuir per gli enti creditizi e finanziari. [ ].
4 Novità per la disciplina delle perdite su crediti Relazione illustrativa al D.D.L. di Stabilità 2014 [ ] Resta fermo che ai fini del computo del valore fiscale dei crediti verso la clientela, i componenti negativi di cui alla presente norma si intendono integralmente dedotti nel periodo d imposta in cui vengono imputati in bilancio. La norma stabilisce, altresì, che ai fini dell applicazione della stessa, le svalutazioni e le perdite dedotte in quinti si assumono al netto delle rivalutazioni in bilancio. Ciò sta a significare che le riprese di valore da valutazione sono tassate in quanto le rettifiche di valore dedotte si considerano al netto delle riprese, a prescindere se tali riprese si riferiscono a rettifiche pregresse o meno. [ ].
5 Novità per la disciplina delle perdite su crediti Relazione illustrativa al D.D.L. di Stabilità 2014 [ ] La norma, inoltre, al fine di migliorare la coerenza fra le regole fiscali e la disciplina di redazione del bilancio, a prescindere dai principi contabili adottati, con la modifica all ultimo periodo del comma 5 dell articolo 101 del tuir, consente di estendere le ipotesi in cui si considerano soddisfatti i requisiti per la deducibilità delle perdite su crediti anche all ipotesi di cancellazione dei crediti dal bilancio redatto secondo i principi contabili nazionali. Per i soggetti IAS/IFRS adopter, [ ], è già stato previsto che la sussistenza degli elementi certi e precisi [ ] deve considerarsi realizzata, tra l altro, nell ipotesi in cui è possibile effettuare la derecognition di un credito, tra cui rientrano anche i trasferimenti «giuridici». [ ].
6 Novità per la disciplina delle perdite su crediti Relazione illustrativa al D.D.L. di Stabilità 2014 [ ] In considerazione del fatto che, anche per le imprese che adottano i principi contabili nazionali, i trasferimenti giuridici dei crediti comportano la cancellazione di questi ultimi dal bilancio, la modifica normativa apportata all ultimo periodo del comma 5 dell articolo 101, consente di garantire parità di trattamento nei confronti di tutte le tipologie di imprese, a prescindere dagli standard contabili che adottano. Resta fermo il potere dell amministrazione finanziaria di applicare l art. 37- bis del D.P.R. n. 600/1973 e di sindacare l inerenza di tali perdite laddove derivanti da un operazione antieconomica che dissimuli un atto di liberalità.
7 Disciplina delle perdite su crediti Art. 101, comma 5, del TUIR [ ] le perdite su crediti, diverse da quelle deducibili ai sensi del comma 3 dell articolo 106, sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi e in ogni caso, per le perdite su crediti, se il debitore è assoggettato a procedure concorsuali o ha concluso un accordo di ristrutturazione dei debiti omologato ai sensi dell articolo 182-bis del regio decreto 16 marzo 1942, n [ ] Gli elementi certi e precisi sussistono in ogni caso quando il credito sia di modesta entità e sia decorso un periodo di sei mesi dalla scadenza di pagamento del credito stesso. [ ]. Comma così come modificato dall art. 1, comma 160, della Legge 27/12/2013, n.147
8 Disciplina delle perdite su crediti Art. 101, comma 5, del TUIR [ ] Gli elementi certi e precisi sussistono inoltre quando il diritto alla riscossione del credito è prescritto. Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai principi contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 19 luglio 2002, gli Gli elementi certi e precisi sussistono inoltre in caso di cancellazione dei crediti dal bilancio operata in dipendenza di eventi estintivi in applicazione dei principi contabili. Comma così come modificato dall art. 1, comma 160, della Legge 27/12/2013, n.147
9 Svalutazione dei crediti per gli enti finanziari Art. 106, comma 3, del TUIR (pre-modifiche) Per gli enti creditizi e finanziari di cui al decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87, le svalutazioni dei crediti risultanti in bilancio, per l importo non coperto da garanzia assicurativa, che derivano dalle operazioni di erogazione del credito alla clientela, compresi i crediti finanziari concessi a Stati, banche centrali o enti di Stato esteri destinati al finanziamento delle esportazioni italiane o delle attività ad esse collegate, sono deducibili in ciascun esercizio nel limite dello 0,30 per cento del valore dei crediti risultanti in bilancio, aumentato dell ammontare delle svalutazioni dell esercizio. [ ].
10 Svalutazione dei crediti per gli enti finanziari Art. 106, comma 3, del TUIR (pre-modifiche) [ ] L ammontare complessivo delle svalutazioni che supera lo 0,30 per cento è deducibile in quote costanti nei diciotto esercizi successivi. Ai fini del presente comma le svalutazioni si assumono al netto delle rivalutazioni dei crediti risultanti in bilancio. Se in un esercizio l ammontare complessivo delle svalutazioni è inferiore al limite dello 0,30 per cento, sono ammessi in deduzione, fino al predetto limite, accantonamenti per rischi su crediti. Gli accantonamenti non sono più deducibili quando il loro ammontare complessivo ha raggiunto il 5 per cento del valore dei crediti risultanti in bilancio alla fine dell esercizio.
11 Svalutazione dei crediti per gli enti finanziari Art. 106, comma 3-bis, del TUIR Per i nuovi crediti di cui al comma 3 erogati a decorrere dall esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2009, limitatamente all ammontare che eccede la media dei crediti erogati nei due periodi d imposta precedenti, diversi da quelli assistiti da garanzia o da misure agevolative in qualsiasi forma concesse dallo Stato, da enti pubblici e da altri enti controllati direttamente o indirettamente dallo Stato, le percentuali di cui allo stesso comma sono elevate allo 0,50 per cento. L ammontare delle svalutazioni eccedenti il detto limite è deducibile in quote costanti nei nove esercizi successivi. Comma abrogato dall art. 1, comma 160, della Legge 27/12/2013, n.147
12 Perdite su crediti per gli enti creditizi e finanziari Art. 106, comma 5, del TUIR Le perdite sui crediti di cui al comma 3 e di cui al comma 3- bis, determinate con riferimento al valore di bilancio dei crediti, sono deducibili, ai sensi dell articolo 101, limitatamente alla parte che eccede l ammontare dell accantonamento per rischi su crediti dedotto nei precedenti esercizi. Se in un esercizio l ammontare del predetto accantonamento eccede il 5 per cento del valore dei crediti risultanti in bilancio, l eccedenza concorre a formare il reddito dell esercizio stesso. Comma abrogato dall art. 1, comma 160, della Legge 27/12/2013, n.147
13 Svalutazione e perdite su crediti per gli enti finanziari Art. 106, comma 3, del TUIR (post-modifiche) Per gli enti creditizi e finanziari di cui al decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87, le svalutazioni e le perdite su crediti verso la clientela iscritti in bilancio a tale titolo, diverse da quelle realizzate mediante cessione a titolo oneroso, sono deducibili in quote costanti nell esercizio in cui sono contabilizzate e nei quattro successivi. [ ]. Comma così come sostituito dall art. 1, comma 160, della Legge 27/12/2013, n.147
14 Svalutazione e perdite su crediti per gli enti finanziari Art. 106, comma 3, del TUIR (post-modifiche) [ ] Le perdite su crediti realizzate mediante cessione a titolo oneroso sono deducibili integralmente nell esercizio in cui sono rilevate in bilancio. Ai fini del presente comma le svalutazioni e le perdite deducibili in quinti si assumono al netto delle rivalutazioni dei crediti risultanti in bilancio. Comma così sostituito dall art. 6, comma 21, lett. b), del D.D.L. di Stabilità 2014
15 Svalutazione e perdite su crediti per gli enti finanziari Art. 106, comma 4, del TUIR Per gli enti creditizi e finanziari nell ammontare dei crediti rilevanti ai fini del presente articolo si comprendono anche quelli impliciti nei contratti di locazione finanziaria nonché la rivalutazione delle operazioni fuori bilancio iscritte nell attivo in applicazione dei criteri di cui all articolo 112. Comma così come modificato dall art. 1, comma 160, della Legge 27/12/2013, n.147
16 Variazione della riserva sinistri Art. 111, comma 3, del TUIR La variazione della riserva sinistri relativa ai contratti di assicurazione dei rami danni, per la parte riferibile alla componente di lungo periodo, è deducibile nell esercizio in misura pari al 30 per cento dell importo iscritto in bilancio; l eccedenza è deducibile in quote costanti nell esercizio in cui è iscritta in bilancio e nei diciotto esercizi quattro successivi. È considerato componente di lungo periodo il 75 per cento della medesima riserva sinistri. Comma così come modificato dall art. 1, comma 160, della Legge 27/12/2013, n.147
17 Decorrenza delle novità Art. 1, comma 161, della Legge 27/12/2013, n.147 Le disposizioni di cui al comma 160 si applicano dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre Resta ferma l applicazione delle previgenti disposizioni fiscali alle rettifiche di valore e alle variazioni della riserva sinistri relativa ai contratti di assicurazione dei rami danni iscritte in bilancio nei periodi di imposta precedenti.
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References: art. 106
 articolo 16
 art. 106
 articolo 101
 articolo 101
 art. 37
 Art. 101
 articolo 106
 articolo 182
 art. 1
 Art. 101
 art. 1
 Art. 106
 Art. 106
 Art. 106
 art. 1
 Art. 106
 articolo 101
 art. 1
 Art. 106
 art. 1
 Art. 106
 art. 6
 Art. 106
 articolo 112
 art. 1
 Art. 111
 art. 1
 Art. 1
 Art. 101
 Art. 33
 ART. 11