Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ibpp1-4512-298-15-lsz
Timestamp: 2018-03-20 23:35:12+00:00

Document:
IBPP1/4512-298/15/LSz | Interpretacja indywidualna
Dotyczy czynności przekazania przez Spółkę poczynionych przez nią nakładów na rzecz właściciela wydzierżawianego budynku, która nie będzie stanowiła nieodpłatnego świadczenie usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
IBPP1/4512-298/15/LSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 marca 2015 r. (data wpływu 31 marca 2015 r.), uzupełnionym pismem z 9 czerwca 2015 r. (data wpływu 15 czerwca 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy w przypadku zwrotu nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem po rozwiązaniu umowy dzierżawy powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.
W dniu 31 marca 2015 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy w przypadku zwrotu nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem po rozwiązaniu umowy dzierżawy powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 9 czerwca 2015 r. (data wpływu 15 czerwca 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 29 maja 2015 r. znak: IBPP1/4512-298/15/ LSz.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (opis zdarzenia przyszłego przyjęto z uzupełnienia wniosku z dnia 9 czerwca 2015 r.):
Stanisława B. wraz z małżonkiem Stanisławem B. oraz Panią Krystyną P. zawarli umowę spółki cywilnej pn. Przedsiębiorstwo Produkcyjno Handlowe „K.” Stanisława B., Stanisław B., Krystyna P. (zwanej dalej: Spółką lub zamiennie Wnioskodawcą).
Stanisława B. oraz jej małżonek Stanisław B. byli właścicielami nieruchomości gruntowej niezabudowanej (dalej zwanej: Nieruchomością) nie później niż od 1999 roku, pozostawali w ustroju wspólności ustawowej małżeńskiej. Na Nieruchomości wspólnicy Spółki, w całości ze środków Spółki wybudowali budynek w latach 1999-2003 (zwany dalej Budynkiem).
W dniu 1 marca 2001 roku zawarta została przez Spółkę umowa dzierżawy nieruchomości gruntowej; nieruchomość ta była dzierżawiona do dnia 31 grudnia 2009 r. nieprzerwanie; następnie, od dn. 1 stycznia 2010 r. nieruchomość gruntowa w wysokości udziału spadkowego syna Stanisławy B. została Spółce użyczona i stan ten trwa nadal.
Wspólnicy Spółki uzgodnili przed rozpoczęciem budowy Budynku, że w przypadku sprzedaży Nieruchomości, Spółce nie przysługuje wobec właścicieli Nieruchomości roszczenie o zwrot nakładów poczynionych na budowę Budynku i jego przyszłą modernizację.
Po wybudowaniu Spółka dokonała wprowadzenia Budynku do środków trwałych Spółki (w grudniu 2004 r.) i rozpoczęła jego amortyzację od miesiąca stycznia 2005 r., jako środek trwały wybudowany na obcym gruncie.
W latach 2008-2011 Spółka poniosła koszty związane z modernizacją budynku nieprzekraczające 10% jego wartości początkowej.
W miesiącu lipcu 2009 r. zmarł wspólnik Spółki - małżonek Stanisławy B. Spółka trwała i trwa pomimo tej okoliczności. Spadkobiercami zostali: w 1/2 udziału spadkowego Stanisława B. oraz w 1/2 udziału spadkowego syn Stanisławy B. i zmarłego wspólnika. W skład spadku weszła m.in. Nieruchomość - zabudowana Budynkiem. Udział Stanisławy B. we własności Nieruchomości (w tym budynku) wynosi 3/4, zaś jej syna 1/4.
W miejsce ww. zmarłego wspólnika wstąpili spadkobiercy - Stanisława B. oraz syn małż. Stanisławy i Stanisława B., dziedziczący udział spadkowy w częściach równych.
Następnie zaś, w dn. 15 maja 2010 r., w drodze umowy zbycia ogółu praw i obowiązków zw. z udziałem w spółce cywilnej, swój udział w Spółce syn Stanisławy B. i Stanisława B. zbył na rzecz Stanisławy B. W konsekwencji zaś w Spółce pozostała Stanisława B. (80% udziału w zyskach i stratach) i jej siostra Krystyna P. (20% udziałów w zyskach i stratach).
Budynek w dalszym ciągu (po śmierci wspólnika i przyjęciu spadku) wykorzystywany był i jest nadal w celach działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę.
Właściciele nieruchomości gruntowej zamierzają rozwiązać ze Spółką umowę dzierżawy nieruchomości gruntowej i zażądać jej wydania wraz z wybudowanym przez Spółkę na tej nieruchomości budynkiem po upływie okresu wypowiedzenia umowy dzierżawy; po tej dacie Spółka wycofa budynek z jej środków trwałych dokumentem LT - likwidacja środka trwałego.
W odpowiedzi na zadane pytania w wezwaniu z dnia 29 maja 2015 r. Wnioskodawca wyjaśnia:
Przedsiębiorstwo Produkcyjno Handlowe „K.” Stanisława B., Stanisław B., Krystyna P. jest spółką w rozumieniu prawa cywilnego (spółką cywilną), która zawarła umowę dzierżawy z Panią Stanisławą B. i jej małżonkiem Stanisławem B. Umowa została zawarta w dacie 1 marca 2001 r.
Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym od czerwca 1993 r. i prowadzi działalność gospodarczą obejmującą w szczególności produkcję wyrobów pończoszniczych.
Umowa spółki cywilnej przez Stanisławę B., Krystynę P., Stanisława B. zawarta została w dniu 1 marca 1993 r.
Wnioskodawca zawarł umowę dzierżawy w celu prowadzenia przedsiębiorstwa zarobkowego - obejmującego produkcję wyrobów pończoszniczych.
Stroną umowy dzierżawy po Stronie Wydzierżawiającego byli oboje małżonkowie.
Nieruchomość nadal jest dzierżawiona w zakresie udziału Stanisławy B. (stroną umowy jest Stanisława B. oraz Spółka cywilna), a w zakresie udziału Łukasza B. jest użyczana nieodpłatnie.
Budynek od 1999 roku Spółka realizowała w oparciu o ustne porozumienie wspólników, z zamiarem zawarcia umowy dzierżawy w przyszłości.
Budynek wybudowany został za zgodą właścicieli i stanowi własność właścicieli gruntu (obecnie: Stanisławy B., Łukasza B. - syna Stanisławy B. i Stanisława B.).
Od wybudowania budynku włada nim spółka cywilna będąca Wnioskodawcą w nin. sprawie.
Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i odliczyła ten podatek z tyt. budowy i ulepszeń budynku.
Wspólnicy nie uzgodnili w żadnym okresie, by w przypadku realizacji budynku na nieruchomości Stanisławy B. i Stanisława B. Spółce cywilnej miały przysługiwać jakiekolwiek roszczenia o zwrot nakładów, w konsekwencji roszczenia te nie przysługują, a Spółka realizowała inwestycję na własne ryzyko.
Właściciele gruntu zamierzają wypowiedzieć umowę dzierżawy i użyczenia w 2015, 2016 lub 2017 roku z uwagi na zamierzoną sprzedaż nieruchomości.
Właściciel gruntu, zgodnie z zasadą superficies solo cedit jest właścicielem budynku, jako trwale z nim związanego. W konsekwencji po zakończeniu umowy dzierżawy i użyczenia, wobec odmiennych postanowień umowy właścicieli/wydzierżawiającej/użyczającego i Spółki, konieczny stanie się zwrot nieruchomości właścicielom wraz z jej częściami składowymi. Ani umowa dzierżawy ani umowa użyczenia nie zawierają postanowień w zakresie rozliczenia budowy budynku lub jego ulepszenia, w tym obowiązku zwrotu przez właścicieli wartości nakładów poniesionych przez Spółkę na wybudowanie lub ulepszenie budynku.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 9 czerwca 2015 r.):
Czy w przypadku wypowiedzenia Spółce umowy dzierżawy, a w konsekwencji zwrotu nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem niezwłocznie po upływie okresu wypowiedzenia umowy dzierżawy, powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 9 czerwca 2015 r.), w sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego obowiązek podatkowy na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie powstanie.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.
Zauważyć tutaj należy, że jak wynika z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT dla uznania, iż dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka, czynny podatnik VAT, zawarła z dwoma właścicielami działki – małżonkami 1 marca 2001 r. umowę dzierżawy nieruchomości gruntowej w celu prowadzenia przedsiębiorstwa zarobkowego. Nieruchomość ta była dzierżawiona do dnia 31 grudnia 2009 r. nieprzerwanie. Następnie od 1 stycznia 2010 r. nieruchomość gruntowa w wysokości udziału spadkowego syna dzierżawcy została Spółce nieodpłatnie użyczona a w zakresie udziału drugiego dzierżawcy (żony) nieruchomość nadal jest dzierżawiona i stan ten trwa nadal.
Na Nieruchomości wspólnicy Spółki w całości ze środków Spółki wybudowali w latach 1999-2003 budynek. Budynek od 1999 roku Spółka realizowała w oparciu o ustne porozumienie wspólników, z zamiarem zawarcia umowy dzierżawy w przyszłości. Budynek wybudowany został za zgodą właścicieli. Od wybudowania budynku włada nim spółka cywilna. Po wybudowaniu Spółka dokonała wprowadzenia budynku do środków trwałych Spółki (w grudniu 2004 r.) i rozpoczęła jego amortyzację od miesiąca stycznia 2005 r., jako środek trwały wybudowany na obcym gruncie. Wspólnicy Spółki uzgodnili przed rozpoczęciem budowy budynku, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, Spółce nie przysługuje wobec właścicieli nieruchomości roszczenie o zwrot nakładów poczynionych na budowę budynku i jego przyszłą modernizację. Spółka realizowała inwestycję na własne ryzyko. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i odliczyła ten podatek z tyt. budowy i ulepszeń budynku.
Właściciele nieruchomości gruntowej zamierzają rozwiązać ze Spółką umowę dzierżawy nieruchomości gruntowej z uwagi na zamierzoną jej sprzedaż i zażądać jej wydania wraz z wybudowanym przez Spółkę na tej nieruchomości budynkiem po upływie okresu wypowiedzenia umowy dzierżawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy (Spółki cywilnej) dotyczą kwestii, czy w przypadku wypowiedzenia Spółce umowy dzierżawy, a w konsekwencji zwrotu nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem, powstanie po stronie Wnioskodawcy (Spółki cywilnej) obowiązek podatkowy w podatku VAT.
Zaznaczyć w tym miejscu należy, że jak wynika z opisu sprawy, na podstawie umowy dzierżawy Spółce jest dzierżawiony tylko udział Pani Stanisławy B. w nieruchomości (stroną umowy jest Stanisława B. i Spółka cywilna). Wątpliwości Wnioskodawcy co do powstania obowiązku podatkowego w związku z wypowiedzeniem umowy dzierżawy mogą zatem dotyczyć tylko udziału w nieruchomości należącego do Pani Stanisławy B., nie dotyczą natomiast udziału w nieruchomości należącego do Pana Łukasza B., który to udział w nieruchomości użyczany jest Spółce nieodpłatnie. Zgodnie zatem z żądaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa interpretacja dotyczy jedynie kwestii obowiązku podatkowego w związku wypowiedzeniem Spółce umowy dzierżawy przez Panią Stanisławę B. i zwrotem Pani Stanisławie B. udziału w nieruchomości, nie dotyczy natomiast obowiązków podatkowych z tytułu zwrotu nieruchomości w części, w której jest ona nieodpłatnie używana na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia.
Zgodnie z art. 693 § 1 z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Dzierżawca powinien wykonywać swoje prawo zgodnie z wymaganiami prawidłowej gospodarki i nie może zmieniać przeznaczenia przedmiotu dzierżawy bez zgody wydzierżawiającego (art. 696 K.c.).
Dzierżawca ma obowiązek dokonywania napraw niezbędnych do zachowania przedmiotu dzierżawy w stanie niepogorszonym (art. 697 K.c.).
Zgodnie natomiast z art. 676 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący, w braku odmiennej umowy, może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.
Z powyższych regulacji (w szczególności z art. 676 K.c.) wynika, że jeśli najemca (dotyczy również dzierżawcy) ulepszył rzecz najętą, wynajmujący (w przedmiotowej sprawie wydzierżawiający), w braku odmiennej umowy, może według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.
Z kolei na mocy art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków lub budowli posadowionych na cudzym gruncie) poniesione na cudzym gruncie stanowią z definicji część składową gruntu, a tym samym własność jego właściciela. W konsekwencji podmiot, który wybudował taki obiekt posadowiony na cudzym gruncie, ponosząc nakłady na jego wybudowanie, nie może go sprzedać, ponieważ nie ma do niego tytułu prawnego. Niemniej jednak podmiot ten dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Ustawa o podatku od towarów i usług posługuje się w odniesieniu do dostawy towarów sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), a więc nie uzależnia dostawy towarów od tytułu własności dostarczanych towarów.
Należy zatem stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie, zbycie nakładów poniesionych przez Wnioskodawcę na gruncie wydzierżawiającego nie może zostać uznane za odpłatną dostawę towarów, gdyż nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT), która mogłaby stanowić towar.
Skoro w ustawie o VAT określono, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu, to sprzedaż nakładów poniesionych na obcym gruncie jest świadczeniem na rzecz właściciela natomiast odpłatnością za ww. świadczenie winna być kwota, którą wydzierżawiający zapłaci dzierżawcy za poniesione nakłady.
Z tych też względów, przeniesienie za wynagrodzeniem nakładu budowlanego na wydzierżawiającego należy traktować jako odpłatne świadczenie usług.
Jednak w analizowanej sprawie umowa z właścicielami gruntu nie przewiduje rozliczenia nakładów, bowiem wspólnicy Spółki nie uzgodnili w żadnym okresie, by w przypadku realizacji budynku na obcym gruncie Spółce miały przysługiwać jakiekolwiek roszczenia o zwrot nakładów. Ponadto z wniosku nie wynika, aby Spółka miała dokonać przywrócenia stanu poprzedniego na dzierżawionych gruntach, albo aby umowa dzierżawy przewidywała jakiś inny sposób rozliczenia pomiędzy stronami.
Z powyższego wynika, że Spółka zatem przekaże poniesione nakłady na budowę i modernizację budynku znajdującego się na dzierżawionym gruncie nieodpłatnie.
Z cytowanego wyżej przepisu art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, wynika, że opodatkowaniu podlega nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Dla ustalenia, czy nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, istotne jest zidentyfikowanie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, a tym samym za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
W opisanej sytuacji nakłady poczynione przez Wnioskodawcę (dzierżawcę) były dokonywane w przedmiocie dzierżawy, który stanowił własność wydzierżawiającego, a nie Wnioskodawcy.
Zatem przeniesienie nakładów poniesionych przez Wnioskodawcę na wybudowanie budynku nie będzie stanowić przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, bowiem nie stanowiły one własności Wnioskodawcy.
Mając na uwadze, że działalność Wnioskodawcy obejmuje w szczególności produkcję wyrobów pończoszniczych w wydzierżawionym budynku – wszystko, to co wiąże się z dzierżawą budynku wykorzystywanym w działalności Wnioskodawcy, wiąże się także z prowadzeniem przedsiębiorstwa, w tym z takimi zdarzeniami, które są wiązane z ustaniem dzierżawy.
Zatem w przedmiotowej sprawie nie został spełniony warunek wskazany w przepisie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
Tym samym czynność przekazania przez Wnioskodawcę poczynionych przez niego nakładów na rzecz właściciela wydzierżawianego budynku, nie będzie stanowiła nieodpłatnego świadczenie usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że obowiązek podatkowy na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie powstanie, należało uznać za prawidłowe.
Niniejsza interpretacja dotyczy jedynie kwestii powstania obowiązku podatkowego w związku z wypowiedzeniem umowy dzierżawy przez Panią Stanisławę B. i zwrotem Pani Stanisławie B. udziału w nieruchomości, nie dotyczy natomiast zwrotu udziału w nieruchomości należącego do Pana Łukasza B., który to udział w nieruchomości użyczany jest Spółce nieodpłatnie, gdyż w tym zakresie Wnioskodawca nie zadał pytania i nie przedstawił własnego stanowiska w tej sprawie. Zgodnie zatem z żądaniem Wnioskodawcy, przedmiotowa interpretacja dotyczy jedynie kwestii obowiązku podatkowego w związku wypowiedzeniem Spółce umowy dzierżawy przez Panią Stanisławę B., nie dotyczy natomiast obowiązków podatkowych z tytułu zwrotu nieruchomości w części, w której jest ona nieodpłatnie używana na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia.
IPTPP2/4512-376/15-4/KK | Interpretacja indywidualna
IPPP1/4512-719/15-2/RK | Interpretacja indywidualna
PT8.8101.406.2015.BLI | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IBPP1/4512-298/15/LSz

References: art. 8
 art. 14
 art. 7
 art. 5
 art. 693
 art. 676
 art. 676
 art. 46
 art. 8
 art. 8
 art. 8
 art. 8