Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=410209-2017-03-17-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-1462-ippb2-4511-33-2017-1-mg
Timestamp: 2020-08-08 03:32:07+00:00

Document:
2017.03.17 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 1462-IPPB2.4511.33.2017.1.MG
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.03.17 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 1462-IPPB2.4511.33.2017.1.MG
art. 42 ust. la ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
1462-IPPB2.4511.33.2017.1.MG
z 17 marca 2017 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2017 r. (data wpływu 26 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z organizacją akcji promocyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z organizacją akcji promocyjnej.
Wnioskodawca prowadzi działalność jako zakład ubezpieczeń w zakresie ubezpieczeń majątkowych.
W celu zwiększenia atrakcyjności oferty sprzedażowej i zwiększenia poziomu sprzedaży Spółka planuje wprowadzenie akcji promocyjnej w zakresie ubezpieczenia pojazdów (dalej: Promocja). Promocja będzie adresowana do osób fizycznych, które nie prowadzą działalności gospodarczej (dalej: Klient/Klienci). W Promocji nie będą brać udziału pracownicy i współpracownicy Spółki.
Warunkiem przystąpienia do Promocji będzie zawarcie przez Klienta z Wnioskodawcą umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej posiadaczy pojazdów mechanicznych wymienionych w regulaminie Promocji lub ubezpieczenia auto casco tych pojazdów, jak również akceptacja warunków regulaminu Promocji.
W ramach Promocji Klienci mogą otrzymać dwie odrębne nagrody:
dostęp do aplikacji na telefon komórkowy (dalej: Nagroda I), oraz
premia pieniężna (dalej: Nagroda II)
W momencie przystąpienia do Promocji Spółka przekaże Klientowi Nagrodę I. W ramach uzyskanego dostępu Klient będzie mógł bezpłatnie korzystać z nawigacji samochodowej w okresie trwania Promocji. Nawigacja umożliwi rejestrację stylu jazdy oraz ilość przejechanych kilometrów. Jednostkowa wartość Nagrody I nie przekroczy 760 zł.
Nagroda II zostanie przekazana tym Klientom, którzy w okresie trwania Promocji spełnią warunki szczegółowo określone w regulaminie, w tym dokonają terminowej wpłaty składki na ubezpieczenie, nie spowodują szkody komunikacyjnej oraz będą prowadzili pojazd mechaniczny w sposób bezpieczny i zgodny z przepisami. Wysokość Nagrody II będzie uzależniona od kwoty składki zapłaconej przez Klienta z tytułu ubezpieczenia komunikacyjnego objętego Promocją, jak również od stylu jazdy Klienta. Nagroda II, po potrąceniu należnych zobowiązań podatkowych zostanie wypłacona Klientowi przelewem lub, na wniosek Klienta, zostanie przeznaczona na pokrycie jego zobowiązania wobec Wnioskodawcy z tytułu kolejnej umowy ubezpieczenia. Przekazanie Nagrody II zostanie dokonane po upływie 11 miesięcy trwania ubezpieczenia pojazdu. Jednostkowa wartość Nagrody II może przekroczyć 760 zł.
Poza Promocją Spółka organizuje lub będzie organizować także inne akcje promocyjne, których celem jest zwiększanie atrakcyjności oferty sprzedażowej i zwiększenia poziomu sprzedaży, w ramach których będą przyznawane nagrody związane ze sprzedażą premiową. Nagrody związane z tymi akcjami promocyjnymi będą miały formę drobnych Upominków promocyjnych (np. bonów lub gadżetów) o jednostkowej wartości poniżej 760 zł. Potencjalnie mogą wystąpić przypadki gdy Klient otrzyma od Wnioskodawcy Nagrodę I, Nagrodę II oraz Upominek promocyjny z innej akcji promocyjnej niż Promocja w związku z nabyciem tej samej polisy ubezpieczeniowej.
Czy Nagrody I i Nagrody II, przekazywane przez Spółkę w ramach Nowej Promocji, stanowią nagrody związane ze sprzedaż premiową, których wartość podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT?
Czy w przypadku, gdy jednorazowa wartość Nagrody II przekroczy kwotę 760 zł, Spółka będzie zobowiązana do poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT?
Czy dla celów ustalenia kwotowego limitu wartości nagrody zwolnionej z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT należy odrębnie traktować wartość Nagrody I i Nagrody II?
Czy dla celów ustalenia kwotowego limitu wartości nagrody zwolnionej z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT wartość Nagrody I i Nagrody II należy traktować odrębnie od wartości Upominku promocyjnego będącego nagrodą związaną ze sprzedażą premiową przyznanego Klientowi na podstawie innej niż Promocja akcji promocyjnej?
Zdaniem Wnioskodawcy, Nagrody I i Nagrody II, przekazywane przez Spółkę w ramach Promocji, stanowią nagrody związane ze sprzedaż premiową, których wartość podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy jednorazowa wartość Nagrody II przekroczy kwotę 760 zł, Spółka będzie zobowiązana do poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, dla celów ustalenia kwotowego limitu wartości nagrody zwolnionej z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT należy odrębnie traktować wartość Nagrody I i Nagrody II.
Zdaniem Wnioskodawcy, dla celów ustalenia kwotowego limitu wartości nagrody zwolnionej z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT należy odrębnie traktować wartość każdego ze świadczeń, tj. Upominku promocyjnego, Nagrody I i Nagrody II.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, wolna od podatku jest m.in. wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych nagród nie przekracza kwoty 760 zł. Zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
W konsekwencji, wartość nagród otrzymywanych przez uczestników programów lojalnościowych, organizowanych w formie sprzedaży premiowej, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania, jeżeli spełnione zostaną następujące warunki:
jednorazowa wartość nagrody nie przekracza kwoty 760 zł,
sprzedaż premiowa nie dotyczy nagród otrzymanych przez nabywców w związku z prowadzoną przez nich pozarolniczą działalnością gospodarczą.
Status podmiotu wypłacającego nagrody związane ze sprzedażą premiową pozostaje bez znaczenia dla możliwości zastosowania omawianego zwolnienia podatkowego. W szczególności, do opodatkowania tych nagród nie znajduje zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o PIT, który stanowi, iż od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo -kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty - w wysokości 19% świadczenia. Przepis ten dotyczy bowiem materii innej niż opodatkowanie wartości nagród związanych ze sprzedażą premiowa.
Przepisy podatkowe nie definiują co należy rozumieć pod pojęciem „sprzedaży premiowej”. W konsekwencji, właściwym jest odwołanie do definicji słownikowych pojęć „sprzedaż” i „premia” oraz rozumienia tych pojęć na gruncie innych gałęzi prawa.
Umowa sprzedaży została zdefiniowana w ustawie z 23 kwietnia 1964r. kodeks cywilny (tj. Dz. U. Z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.). Zgodnie z art. 535 przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Termin premia nie został zdefiniowany ani w przepisach podatkowych, ani przepisach kodeksu cywilnego. Stosownie do znaczenia wskazanego w Słowniku Języka Polskiego PWN premia to nagroda za coś, często mająca zachęcić do czegoś osobę nagradzaną.
Na tej podstawie można sformułować wniosek, że do sprzedaży premiowej dochodzi, gdy dokonywanie zakupu jest dodatkowo premiowane przez sprzedającego. Tym samym, istotą sprzedaży premiowej jest przyznanie kupującemu towaru lub usługi dodatkowej, gwarantowanej premii, która:
ma na celu zmotywowanie klienta do zakupu towarów lub korzystania z usług oferowanych przez organizatora akcji promocyjnej oraz
jest przyznawana niezależne od czynników losowych i gwarantowana wszystkim klientom, którzy spełnią określone warunki.
Powyższe rozumienie terminu „sprzedaży premiowej” znajduje potwierdzenie w pismach organów podatkowych oraz sądów administracyjnych. Przykładowo, w interpretacji z 1 kwietnia 2016 r., nr ILPB1/4511-1-79/16-2/AMN, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, iż:
„Oferowane klientom promocje mają na celu uatrakcyjnienie oferowanych przez Bank usług oraz zwiększenie poziomu ich sprzedaży. Otrzymanie świadczenia pieniężnego uzależnione jest od spełnienia przez klienta określonych warunków wskazanych w regulaminie danej promocji lub produktu objętego promocją. W przypadku spełnienia warunków danej promocji klient ma gwarancję uzyskania nagrody w postaci świadczenia pieniężnego. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy stwierdzić należy, że świadczenia pieniężne dokonywane przez Bank na rzecz klientów w związku z opisanymi akcjami i programami promocyjnymi, stanowią nagrody uzyskane w ramach sprzedaży premiowej towarów lub usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Nagroda I oraz Nagroda II będą spełniały wszystkie przesłanki niezbędne do uznania ich za nagrody związane ze sprzedażą premiową, gdyż:
istnieje ścisły związek pomiędzy nabyciem usług oferowanych przez Spółkę, a uzyskaniem przez Klienta Nagrody I oraz Nagrody II, a zatem Nagrody stanowią premię za zakup usług Spółki,
otrzymanie Nagród jest gwarantowane wszystkim Klientom, którzy spełnią warunki określone w regulaminie,
decyzja Spółki o zaoferowaniu Nagród w ramach Promocji ma na celu zwiększenie atrakcyjności oferty Spółki wśród szerokiego kręgu aktualnych, jak i potencjalnych Klientów.
W konsekwencji, jeżeli jednorazowa wartość Nagrody I bądź Nagrody II nie przekroczy kwoty 760 zł, zostaną spełnione wszystkie warunki zwolnienia wartości Nagrody I i Nagrody II z opodatkowania, tj.:
Nagroda I oraz Nagroda II zostaną przekazane Klientowi w związku z Promocją, która ma formę sprzedaży premiowej,
jednorazowa wartość Nagrody I bądź Nagrody II nie przekroczy kwoty 760 zł,
sprzedaż premiowa nie będzie skierowana do osób prowadzących działalność gospodarczą, a zatem nie będzie dotyczyła nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą.
Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust.1 pkt 6, 6a i 68, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
Należy wskazać, iż status podmiotu wypłacającego nagrody związane ze sprzedażą premiową pozostaje bez znaczenia dla zasad opodatkowania tych nagród. W szczególności, z przyczyn wskazanych w uzasadnienie do pytania nr 1 do opodatkowania tych nagród nie znajduje zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o PIT.
W konsekwencji, jeżeli jednorazowa wartość Nagrody II przekroczy kwotę 760 zł, wówczas na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o PIT Spółka będzie zobowiązana do poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od całej wartości Nagrody. Na Spółce będzie ciążył również obowiązek sporządzenia deklaracji PIT-8AR zgodnie z art. 42 ust. la ustawy o PIT
Limit, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, dotyczy jednorazowej wartości nagrody związanej ze sprzedażą premiową.
Nagroda I i Nagroda II stanowią odrębne od siebie świadczenia, gdyż warunki uzyskania każdej z nagród są inne. Odrębność ta powoduje, że dla celów ustalenia limitu zwolnienia podatkowego wartość Nagrody I i Nagrody II nie podlega zsumowaniu.
Powyższe stanowisko Spółki zostało potwierdzone w indywidualnych interpretacjach wydanych przez Ministra Finansów. Przykładowo, w interpretacji IPPB2/415-803/11-2/MK1 wydanej 9 grudnia 2011 r. Minister Finansów stwierdził, że „poprzez pojęcie „jednorazowa wartość nagrody”, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć wartość każdej odrębnie wygranej przez uczestnika nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje zatem ilość otrzymanych w danym konkursie nagród. Wartości nagród wygranych w różnych konkursach w ramach tych samych zawodów oraz nagród wygranych za zajęcie dwóch czy trzech miejsc w jednym konkursie nie należy również sumować, gdyż kwota 760 zł dotyczy każdej odrębnie wygranej przez uczestnika nagrody”.
Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3, Limit, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, dotyczy jednorazowej wartości nagrody związanej ze sprzedażą premiową.
Argumentacja Spółki w zakresie pytania nr 3 ma zastosowanie także do pytania nr 4, tym bardziej, że Upominek promocyjny przyznawany jest na podstawie innej akcji promocyjnej niż Promocja, z której Klient może otrzymać Nagrodę I i/lub Nagrodę II.
Upominek promocyjny, Nagroda I i Nagroda II stanowią odrębne od siebie świadczenia, warunki uzyskania poszczególnych nagród są zupełnie inne. Odrębność ta powoduje, że dla celów ustalenia limitu zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT wartość Upominku promocyjnego, Nagrody I i Nagrody II nie podleją sumowaniu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w celu zwiększenia atrakcyjności oferty sprzedażowej i zwiększenia poziomu sprzedaży Spółka planuje wprowadzenie akcji promocyjnej w zakresie ubezpieczenia pojazdów. Promocja będzie adresowana do osób fizycznych, które nie prowadzą działalności gospodarczej (Klient/Klienci). W Promocji nie będą brać udziału pracownicy i współpracownicy Spółki. Warunkiem przystąpienia do Promocji będzie zawarcie przez Klienta z Wnioskodawcą umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej posiadaczy pojazdów mechanicznych wymienionych w regulaminie Promocji lub ubezpieczenia auto casco tych pojazdów, jak również akceptacja warunków regulaminu Promocji. W ramach Promocji Klienci mogą otrzymać dwie odrębne nagrody, tj. dostęp do aplikacji na telefon komórkowy (Nagroda I), oraz premia pieniężna (Nagroda II). W momencie przystąpienia do Promocji Spółka przekaże Klientowi Nagrodę I. W ramach uzyskanego dostępu Klient będzie mógł bezpłatnie korzystać z nawigacji samochodowej w okresie trwania Promocji. Nawigacja umożliwi rejestrację stylu jazdy oraz ilość przejechanych kilometrów. Jednostkowa wartość Nagrody I nie przekroczy 760 zł. Nagroda II zostanie przekazana tym Klientom, którzy w okresie trwania Promocji spełnią warunki szczegółowo określone w regulaminie, w tym dokonają terminowej wpłaty składki na ubezpieczenie, nie spowodują szkody komunikacyjnej oraz będą prowadzili pojazd mechaniczny w sposób bezpieczny i zgodny z przepisami. Wysokość Nagrody II będzie uzależniona od kwoty składki zapłaconej przez Klienta z tytułu ubezpieczenia komunikacyjnego objętego Promocją, jak również od stylu jazdy Klienta. Przekazanie Nagrody II zostanie dokonane po upływie 11 miesięcy trwania ubezpieczenia pojazdu. Jednostkowa wartość Nagrody II może przekroczyć 760 zł. Poza Promocją Spółka organizuje lub będzie organizować także inne akcje promocyjne, których celem jest zwiększanie atrakcyjności oferty sprzedażowej i zwiększenia poziomu sprzedaży, w ramach których będą przyznawane nagrody związane ze sprzedażą premiową. Nagrody związane z tymi akcjami promocyjnymi będą miały formę drobnych Upominków promocyjnych (np. bonów lub gadżetów) o jednostkowej wartości poniżej 760 zł. Potencjalnie mogą wystąpić przypadki gdy Klient otrzyma od Wnioskodawcy Nagrodę I, Nagrodę II oraz Upominek promocyjny z innej akcji promocyjnej niż Promocja w związku z nabyciem tej samej polisy ubezpieczeniowej.
W dniu 1 stycznia 2015 r. wszedł w życie art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzony ustawą z dnia 29 października 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328). Zgodnie z tym przepisem z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% świadczenia.
Tym samym do dochodów z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową będzie miał zastosowanie przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także - jeżeli zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia - przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.
Pomimo, że ustawodawca posłużył się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażeniem „sprzedaż premiowa”, to jednak nie sformułował tego pojęcia w ustawie. Sprzedaż premiowa nie została również uregulowana w ustawie Kodeks cywilny, jako jeden ze szczególnych rodzajów sprzedaży.
Zatem z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, w przypadku wypłaty nagród w ramach sprzedaży premiowej znaczenie ma fakt, czy jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy 760 zł.
Opodatkowanie nagród związanych ze sprzedażą premiową, musi odbyć się zgodnie z zasadami, jakie ustawodawca zawarł w treści powołanego powyżej art. 41 cytowanej ustawy, a mianowicie ust. 4 i ust. 7 pkt 1 tego artykułu.
Biorąc pod uwagę przywołane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe stwierdzić należy, że:
Nagrody I i Nagrody II, przekazywane przez Spółkę w ramach Nowej Promocji, stanowią nagrody związane ze sprzedaż premiową, których wartość podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli jednorazowa wartość tych nagród nie przekroczy kwoty 760 zł.
W przypadku, gdy jednorazowa wartość Nagrody II przekroczy kwotę 760 zł, Spółka będzie zobowiązana do poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.
Dla celów ustalenia kwotowego limitu wartości nagrody zwolnionej z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 cytowanej ustawy należy odrębnie traktować wartość Nagrody I i Nagrody II.
Dla celów ustalenia kwotowego limitu wartości nagrody zwolnionej z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy wartość Nagrody I i Nagrody II należy traktować odrębnie od wartości Upominku promocyjnego będącego nagrodą związaną ze sprzedażą premiową przyznanego Klientowi na podstawie innej niż przedmiotowa Promocja akcji promocyjnej. <

References: art. 42
 art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 535
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 30
 art. 41
 art. 42
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 41
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21