Source: http://docplayer.pl/26847064-Duza-nowelizacja-updop-i-updof-wybrane-problemy-artur-cmoch-gww-tax.html
Timestamp: 2018-02-21 13:42:31+00:00

Document:
Duża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX - PDF
Download "Duża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX"
2 Świadomy Podatnik projekt Rady Podatkowej PKPP Lewiatan Duża nowelizacja UPDOP i UPDOF wybrane problemy Artur Cmoch GWW TAX
3 Plan 1. Opodatkowanie niepodzielonego zysku przy przekształceniu spółki kapitałowej w osobową 2. Ceny transferowe - nowe obowiązki dokumentacyjne 3. Niedostateczna kapitalizacja - rozszerzenie zakresu przepisów 4. Wystąpienie ze spółki osobowej - nowe regulacje 5. Wyłączenie ze zwolnienia dywidend, które w kraju źródła mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów 6. Zmiany zasad poboru podatku przez podmioty prowadzące rachunki papierów wartościowych 7. Nowe regulacje dotyczące zakładów w rozumieniu UPO
4 Wejście w życie nowych przepisów Projekt wciąż na etapie uzgodnień Wejście w życie prawdopodobnie od 1 stycznia 2014 r.
5 Niepodzielony zysk (1) Art. 24 ust. 5 pkt 8 UPDOF Źródło problemu dochód faktycznie uzyskany oraz niepodzielone zyski
6 Niepodzielony zysk (2) Niepodzielone zyski zdaniem sądów zysk rozdysponowany zgodnie z umową spółki (np. przekazany na kapitał rezerwowy) nie jest zaliczany do kategorii zysków niepodzielonych (wyrok NSA z 19 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FSK 1935/10) zdaniem organów podatkowych przeciwnie; podział zysku oznacza rozdzielenie go między wspólników
7 Niepodzielony zysk (3) Nowe brzmienie art. 24 ust. 5 pkt 8 UPDOF: Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach będących podatnikiem podatku dochodowego oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej w przypadku przekształcenia spółki będącej podatnikiem podatku dochodowego w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.
8 Niepodzielony zysk (4) Zdaniem MF: to tylko zmiana redakcji przepisów po zmianie z ustawy ma jednoznacznie wynikać, że zakresem przepisu objęte są uzyskane przez spółkę zyski, które nie zostały wypłacone jej wspólnikom, w tym te, które zasiliły inne niż KZ kapitały (fundusze) spółki
9 Niepodzielony zysk (5) Jakie będą praktyczne konsekwencje wprowadzenia zmian? Znaczenie przepisów przejściowych Możliwości optymalizacji niepodzielonych zysków przed przekształceniem (darowizna albo aport i umorzenie)
10 Ceny transferowe nowe obowiązki dokumentacyjne (1) art. 25a UPDOF art. 9a UPDOP identyczne zmiany w obu ustawach
11 Ceny transferowe nowe obowiązki dokumentacyjne (2) Nowe obowiązki podatników: powiązania odnoszą się też do jedn. org. nie mających osobowości prawnej, w tym spółek i ich wspólników dokumentowanie transakcji w postaci umów (statutów) spółek osobowych (wartość umowy > EUR) dokumentowanie transakcji joint-venture (konsorcjum) lub podobnych (wartość umowy > EUR)
12 Ceny transferowe nowe obowiązki dokumentacyjne (3) Już bowiem na gruncie obecnie obowiązujących przepisów, jeżeli wspólnikami spółki osobowej są podmioty ze sobą powiązane i następstwem takich powiązań jest określenie w zawieranej przez te podmioty umowie spółki osobowej warunków różniące się od warunków ( ) jakie zawierając taką umowę spółki uzgodniłyby podmioty niepowiązane, uzyskiwane przez wspólnika przychody z udziału w takiej spółce i ponoszone koszty mogą podlegać oszacowaniu. (zob. s. 47 uzasadnienia projektu).
13 Niedostateczna kapitalizacja (1) Obecne regulacje problemy ze zdefiniowaniem pojęcia wartość zadłużenia praktyczne rozwiązania dotyczące ograniczeń wynikających z cienkiej kapitalizacji
14 Niedostateczna kapitalizacja (2) Zmiany: przeredagowanie art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP ograniczenia obejmą znacznie szerszy krąg podmiotów
15 Niedostateczna kapitalizacja (3) Kiedy podmioty są powiązane pośrednio? - stwierdza się to tak, jak na potrzeby przepisów o cenach transferowych, tzn.: jeżeli jeden podmiot posiada udział w drugim, a drugi w trzecim, to niższa z wartości obu udziałów wskazuje pośredni udział pierwszego podmiotu w trzecim
16 Niedostateczna kapitalizacja (4) Doprecyzowanie sposobu określania odsetek nie będących kosztem podatkowym Doprecyzowanie terminu zadłużenie (nie jest on ograniczony wyłącznie do zadłużenia z tytułu określonej pożyczki ale obejmuje całość zadłużenia względem danego podmiotu)
17 Niedostateczna kapitalizacja (5) Przepis przejściowy art. 5: Do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej podatnikowi pożyczki (kredytu) została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz art. 16 ust. 6 ustawy, o której mowa w art. 1, stosuje się w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2013 r.
18 Wystąpienie ze spółki osobowej (1) Obecne regulacje Dlaczego potrzebne są zmiany? MF: aktualnie przepisy nie uwzględniają tego, że zysk dzielony między wspólników ustalany jest w oparciu o przepisy rachunkowe a nie podatkowe (przy jego kalkulacji uwzględnia się wydatki niestanowiące kosztów podatkowych) MF chce ukrócić preferencyjny sposób opodatkowania wspólników spółek osobowych
19 Wystąpienie ze spółki osobowej (2) Zmienią się przepisy UPDOF: art. 14 ust. 3 pkt 11 UPDOF (dodano: i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów ) art. 24 ust. 5 pkt 1b (dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód z wystąpienia wspólnika z SKA, które następuje w inny sposób niż przez umorzenie udziałów) art. 22 ust. le-lg (koszty uzyskania przychodu) art. 24 ust. 5e
20 Wystąpienie ze spółki osobowej (3) Zmienią się też przepisy UPDOP: art. 10 ust. 1 pkt 1a art. 12 ust. 1 pkt 8a (definicja przychodu) art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. b ( i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów ) art. 12 ust. 4 pkt 3d, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się przychodu z wystąpienia ze spółki oraz zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce - w części stanowiącej KUP obliczony zgodnie odpowiednio z art. 15 ust. 11 albo art. 16 ust. 1 pkt 8 UPDOP.
21 Zwolnienie dywidend (1) Aktualnie dywidendy, które polskie spółki otrzymują od spółek zależnych z państw Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego, korzystają pod pewnymi warunkami ze zwolnienia z opodatkowania PDOP (art. 20 UPDOP)
22 Zwolnienie dywidend (2) Wypłaty dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegających odliczeniu w spółce wypłacającej (tzw. pożyczka partycypacyjna) nie będą już zwolnione z opodatkowania
23 Zwolnienie dywidend (3) Zwolnienie takiej dywidendy z PDOP będzie wykluczone w części, w której wypłacane kwoty podlegają w jakiejkolwiek formie odliczeniu przez zagraniczną spółkę np. od jej podatku czy od dochodu (nowy art. 20 ust. 16):
24 Zwolnienie dywidend (4) 16. Przepisu ust. 3 nie stosuje się do dywidend i innych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w części, w jakiej w państwie spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, wypłacane z tego tytułu kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki wypłacającej.
25 Podmioty prowadzące rachunki papierów wartościowych (1) Obecne regulacje płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych jest podmiot prowadzący rachunek osoby fizycznej uzyskującej dywidendę (tzw. uczestnik bezpośredni) - art. 41 ust. 4d UPDOF sytuacja osób prawnych jest inna
26 Podmioty prowadzące rachunki papierów wartościowych (2) Cel zmiany - ujednolicenie przepisów UPDOP i UPDOF w zakresie dotyczącym płatników zryczałtowanego podatku od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
27 Podmioty prowadzące rachunki papierów wartościowych (3) Nowy art. 26 ust. 1 wprowadzenie instytucji płatnika dla podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych podmioty takie będą upoważnione do poboru podatku od dywidend i niektórych innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, uzyskanych z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych prowadzonych przez te podmioty
28 Podmioty prowadzące rachunki papierów wartościowych (4) W razie przeznaczenia dochodu na podwyższenie KZ płatnicy pobierają podatek w terminie 14 dni od dnia: uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu KZ albo gdy brak wymogu rejestracji od dnia podwyższenia KZ od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały o podwyższeniu
29 Nowe regulacje dotyczące zakładów w rozumieniu UPO Zasady określania wartości początkowej składników majątku Nowe regulacje dotyczące cen transferowych
30 Dziękuję za uwagę Artur Cmoch, GWW Tax
PRACE NAUKOWE UNIWERSYTETU EKONOMICZNEGO WE WROCŁAWIU RESEARCH PAPERS OF WROCŁAW UNIVERSITY OF ECONOMICS nr 344 2014 Rachunkowość a controlling ISSN 1899-3192 Wojciech Dawid Krzeszowski Uniwersytet Ekonomiczny

References: Art. 24
 FSK 
 art. 24
 art. 25
 art. 9
 art. 16
 art. 5
 art. 16
 art. 16
 art. 1
 art. 14
 art. 24
 art. 22
 art. 24
 art. 10
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 20
 art. 41
 art. 26