Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spadek/ibpb-2-2-4511-197-15-mm
Timestamp: 2018-03-21 07:20:16+00:00

Document:
IBPB-2-2/4511-197/15/MM | Interpretacja indywidualna
Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku po bracie zmarłym w 2012 r. na rzecz spadkobierców żony brata Wnioskodawcy.
IBPB-2-2/4511-197/15/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. poz. 643) w związku z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 19 maja 2015 r. (data otrzymania 21 maja 2015 r.), uzupełnionym 7 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – jest nieprawidłowe.
W dniu 21 maja 2015 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości.
W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 29 czerwca 2015 r. Znak: IBPB-2-2/4511-197/15/MM, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano 7 lipca 2015 r.
W dniu 14 września 2012 r. Wnioskodawca nabył spadek w 1/2 części po zmarłym bracie. Zmarły brat był właścicielem 1/2 części nieruchomości obejmującej działkę wraz z zabudowaniami. Podstawą nabycia przez Wnioskodawcę 1/4 części nieruchomości (1/2 z 1/2 = 1/4) jest prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego z 20 grudnia 2014 r.
Na podstawie powyższego postanowienia Sądu pozostałą część nabyła siostra zmarłego. Pozostałe części nieruchomości nabyło na podstawie innego postanowienia Sądu Rejonowego rodzeństwo żony zmarłego brata Wnioskodawcy.
Po przeprowadzeniu sprawy spadkowej nieruchomość stała się własnością:
rodzeństwa żony zmarłego brata Wnioskodawcy łącznie 1/2 całości,
Wnioskodawcy 1/4 całości,
siostry Wnioskodawcy 1/4 całości.
Nabycie współwłasności w drodze spadku zostało zgłoszone we właściwym terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego.
Następnie w wyniku porozumienia się 23 kwietnia 2015 r. przed notariuszem została zawarta umowa sprzedaży części nieruchomości będącej własnością Wnioskodawcy na rzecz spadkobierców posiadających 1/2 część nieruchomości.
Tytułem spłaty za zbycie swojej części Wnioskodawca otrzymał 50.000 zł. Wartość udziału odpowiada wycenie nieruchomości sporządzonej przez biegłego. Notariusz pobrał należny podatek od czynności cywilnoprawnych.
Wnioskodawca nadmienia, że wartość sprzedaży nie przekroczyła wartości przysługującego mu udziału spadkowego i została dokonana między spadkobiercami nieruchomości.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że brat zmarł 14 września 2012 r.
Czy spłatę spadkobierców dokonaną w wyniku sprzedaży przez Wnioskodawcę spadku tj. 1/4 części nieruchomości odziedziczonej po zmarłym bracie należy traktować jako odpłatne zbycie określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód ten opodatkować zgodnie z ustawą, czy też zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy jest to przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości...
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 212 § 2 Kodeksu cywilnego – gdy rzeczy nie da się podzielić, może być przyznana jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty, co zostało potwierdzone aktem notarialnym. Otrzymany spadek w postaci 1/4 nieruchomości trudno podzielić jak i swobodnie nim rozporządzać.
Budynek o powierzchni użytkowej 80,62 m2 pochodzi z lat 60-tych ubiegłego wieku i wymaga remontu. Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie kwoty ekwiwalentnej do wartości posiadanego udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku od osób fizycznych, ponieważ spłata nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego jak i w przypadku nabycia prawa do spadku (dziedziczenia) stwierdzonego prawomocnym postanowieniem sądu, spadkobierca, który nabył to prawo jest zobowiązany do uiszczenia podatku od spadków i darowizn określonego w ustawie o spadkach i darowiznach. Zgodnie bowiem z przepisem art. 1 ust. 1 tej ustawy – podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium RP lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium RP m.in. tytułem dziedziczenia. Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych (art. 5 ustawy o spadkach i darowiznach) i powstaje z chwilą przyjęcia spadku (art. 6 ust. 1 tej ustawy), natomiast z chwilą dokonania działu spadku spadkobierca jest zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, objęcie spłat otrzymanych w ramach działu spadku podatkiem dochodowym od osób fizycznych prowadziłoby do różnicowania sytuacji spadkobierców. Spadkobiercy niedokonujacy w ogóle działu spadku (np. w sytuacji, gdy spadek dziedziczy jedyny spadkobierca ) lub dokonujący działu spadku wyłącznie w naturze (np. przez podział rzeczy) nie byliby objęci podatkiem dochodowym, zaś spadkobiercy otrzymujący spłatę (z uwagi np. na brak możliwości podziału składnika spadku w naturze) byliby zobligowani do zapłaty podatku dochodowego.
W podobnej sprawie jest wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu sygn. akt I SA/Po 918/12 z 5 marca 2013 r. jak i interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Znak: IPTPB2/415-704/13-4/JR z 16 stycznia 2014 r. oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu Znak: ILPB2/415-15/14-2/TR z 19 marca 2014 r.
W pierwszej kolejności należy podkreślić i wyjaśnić, że przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 86 ze zm.) podlega nabycie przez osoby fizyczne w drodze spadku własności rzeczy znajdujących się na terenie Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Tym samym w związku z nabyciem spadku powstaje obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – przepisów ww. ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Zatem nabycie nieruchomości i praw w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, lecz nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast gdy spadkobierca w okresie późniejszym uzyskuje przychody z tytułu sprzedaży nabytego w spadku składnika majątkowego, to opodatkowanie przychodów z tej sprzedaży regulują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn. Sprzedaż jest bowiem odrębną od nabycia czynnością prawną. Czynność odpłatnego zbycia nieruchomości i praw podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy bowiem innego rodzaju przychodu niż uprzednie nabycie w drodze spadku. Oba zdarzenia prawne, zarówno nabycie nieruchomości lub prawa jak i późniejsza sprzedaż, są odrębnymi, kolejnymi czynnościami, które należy ocenić niezależnie od siebie pod względem skutków prawnych, jakie wywołały. Stąd też podlegają opodatkowaniu różnymi podatkami. Stanowisko to potwierdza jednomyślnie orzecznictwo sądowe np. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 8 maja 2013 r. sygn. akt II FSK 1905/11.
Podsumowując, przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn podlegało wyłącznie nabycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości i wówczas nie miało miejsca zastosowanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odrębną czynnością jest natomiast sprzedaż udziału w nieruchomości, którą to czynność regulują już przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
W świetle powyższego przepisu każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości). W przypadku nabycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w drodze spadku za datę nabycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości należy uznać datę otwarcia spadku czyli śmierci spadkodawcy.
Zgodnie bowiem z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Natomiast postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Powyższe wyjaśnienie oznacza, że dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy.
W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku może nastąpić za odpłatnością w formie spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców.
Zgodnie z przyjętą linią interpretacyjną otrzymana spłata spadkowa nie jest przychodem spadkobiercy do opodatkowania, kiedy jej kwota nie przekracza wartości przysługującego udziału w spadku a czynność prawna zostaje dokonana wyłącznie między spadkobiercami.
Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że w dniu śmierci brata tj. 14 września 2012 r. Wnioskodawca nabył udział 1/2 w masie spadkowej, w skład której wchodził udział 1/2 nieruchomości. Drugim spadkobiercą brata Wnioskodawcy była jego siostra, która również nabyła udział 1/2 w masie spadkowej. Pozostały udział w nieruchomości nabyli spadkobiercy żony brata Wnioskodawcy. Nieruchomość była składnikiem masy spadkowej w udziale 1/2 po bracie Wnioskodawcy i w udziale 1/2 po bratowej Wnioskodawcy. Przy czym Wnioskodawca z siostrą dziedziczyli po swoim bracie, natomiast rodzeństwo bratowej dziedziczyło po zmarłej siostrze, czyli szwagierce Wnioskodawcy. W dniu 23 kwietnia 2015 r. Wnioskodawca zawarł umowę sprzedaży udziału 1/4 nieruchomości na rzecz spadkobierców bratowej.
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota otrzymana z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości nie przekroczyła wartości przysługującego mu udziału spadkowego więc nie powstał po jego stronie przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko to jest jednak całkowicie błędne.
Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego – dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego (art. 1037 § 2 Kodeksu cywilnego).
Z powyższych przepisów wynika, że dział spadku może nastąpić w dwojaki sposób, bądź na mocy umowy o dział spadku zawartej między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu.
Natomiast art. 535 Kodeksu cywilnego stanowi, że – umowa sprzedaży jest umową dwustronnie zobowiązującą, w której sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność przedmiotu sprzedaży i wydać mu ten przedmiot, a kupujący zobowiązuje się przedmiot ten odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.
Istotą umowy sprzedaży jest powstanie po stronie sprzedającego zobowiązania przeniesienia na rzecz nabywcy własności przedmiotu sprzedaży, natomiast po stronie kupującego zapłaty ceny wynikającej z umowy. Natomiast istotą działu spadku jest wykonanie przysługującego spadkobiercom rzeczy roszczenia z art. 210 Kodeksu cywilnego, czyli żądania zniesienia współwłasności. Dział spadku jest zatem jednym ze sposobów wyjścia spadkobierców ze współwłasności i nie wynika ze stosunku zobowiązaniowego.
W omawianej sprawie ani sąd nie orzekł o dziale spadku, ani spadkobiercy nie dokonali umownego działu spadku. Wnioskodawca dokonał jedynie sprzedaży swojego udziału w nieruchomości.
W świetle powyższego wyjaśnienia stwierdzić należy, że Wnioskodawca błędnie utożsamia skutki prawne zawarcia umowy sprzedaży udziału w nieruchomości ze skutkami prawnymi działu spadku. Wnioskodawca bezspornie zawarł umowę sprzedaży udziału w nieruchomości, który nabył w spadku po bracie, a cena uzyskana ze sprzedaży odziedziczonego udziału w nieruchomości nie stanowiła „spłaty” od innego spadkobiercy. Warto zauważyć także, że Wnioskodawca sprzedał swój udział nie na rzecz spadkobierców brata, ale spadkobierców żony brata. Oznacza to, że w rozpatrywanej sprawie nie mogło dojść do działu spadku po bracie, gdyż zbywca i kupujący nie byli spadkobiercami tej samej osoby. Współwłaściciele nie dzielili więc spadku, tylko rozporządzali swoją własności. Instytucja działu spadku podlega na podziale masy spadkowej między spadkobiercami, przy czym w rozpatrywanej sprawie masą spadkową był udział 1/2 w nieruchomości po zmarłym bracie a jego spadkobiercami był Wnioskodawca z siostrą. Do działu spadku mogło zatem dojść jedynie między Wnioskodawcą i jego siostrą. Spadkobiercy bratowej Wnioskodawcy nabyli udziały w nieruchomości do masy spadkowej po innym spadkobiercy. Były to więc odrębne masy spadkowe, niezależnie od tego, że dotyczyły udziału w tej samej nieruchomości. W takiej sytuacji spadkobiercy brata Wnioskodawcy i spadkobiercy bratowej Wnioskodawcy aby podzielić się wspólnym majątkiem zamiast działu spadku mogli jedynie znieść współwłasność lub udziały sprzedać. Przy czym skutki podatkowe zniesienia współwłasności różnią się od skutków podatkowych działu spadku. Niezależnie od powyższego wyjaśnienia podkreślić należy, że w rozpatrywanej sprawie bezsprzecznie doszło do umowy sprzedaży i bez względu na intencje Wnioskodawcy obowiązujące prawo nie pozwala na uznanie ww. transakcji sprzedaży udziału w nieruchomości za dział spadku. Potwierdził to Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w najnowszym wyroku z 28 maja 2015 r. sygn. akt I SA 301/15.
Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w 2012 r. nastąpiła przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym podlega opodatkowaniu, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym miejscu należy również wyjaśnić, że okoliczność, że Wnioskodawca otrzymał za zbyty udział kwotę ekwiwalentną do wartości posiadanego udziału w spadku nie ma wpływu na fakt powstania po stronie Wnioskodawcy źródła przychodu. Jak bowiem wynika z powyższego przepisu przychodem z odpłatnego zbycia m.in. udziału w nieruchomości jest wartość wyrażona w cenie, która musi odpowiadać wartości rynkowej sprzedanego udziału w nieruchomości pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Zatem cena winna być ekwiwalentna do wartości rynkowej sprzedawanego udziału w nieruchomości.
Z powyższych przepisów wynika, że podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę między przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, Wnioskodawca zbył odpłatnie udział w nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży, a nie jak twierdzi w wyniku działu spadku. Z tego tytułu osiągnął przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wbrew jego twierdzeniom nie otrzymał on spłaty a cenę sprzedaży odpowiadającą jego udziałowi w nieruchomości. Wnioskodawca jest zatem zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości.
Należy również wskazać, że błędne jest przekonanie Wnioskodawcy co do podobieństwa przedstawionego we wniosku stanu faktycznego z tezą wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 5 marca 2013 r., sygn. akt I SA/Po 918/12. Przedmiotem tego wyroku było bowiem opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów otrzymanych w dziale spadku jako spłaty. Tymczasem w stanie faktycznym leżącym u podstaw niniejszej sprawy nie doszło do działu spadku, lecz do sprzedaży udziału w nieruchomości, a Wnioskodawca nie otrzymał spłaty, lecz cenę sprzedaży. Analogiczna różnica w stanie faktycznym dotyczy również przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji.
ILPB2/415-15/14-2/TR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spadek > IBPB-2-2/4511-197/15/MM

References: art. 14
 art. 10
 art. 2
 art. 212
 art. 10
 art. 1
 art. 2
 FSK 
 art. 10
 art. 924
 art. 10
 art. 1037
 art. 535
 art. 210
 art. 10
 art. 30
 art. 19
 art. 22
 art. 10