Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zrodla-przychodu/iptpb1-4511-19-15-4-ap
Timestamp: 2018-03-25 05:39:05+00:00

Document:
IPTPB1/4511-19/15-4/AP | Interpretacja indywidualna
Możliwość opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym przychodów z tytułu najmu prywatnego
IPTPB1/4511-19/15-4/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2015 r. (data wpływu 12 stycznia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 marca 2015 r. (data wpływu 10 marca 2015 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym przychodów z tytułu najmu prywatnego – jest prawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 24 lutego 2015 r., Nr IPTPB1/4511-19/15-2/AP na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.
Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 24 lutego 2015 r. (data doręczenia 2 marca 2015 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 6 marca 2015 r. (data wpływu 10 marca 2015 r.), nadanym za pośrednictwem polskiej placówki operatora wyznaczonego w dniu 9 marca 2015 r.
Wnioskodawczyni od 2007 r. zaczęła wynajmować lokale użytkowe, które były współwłasnością z mężem. Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej, a umowy najmu nie były zawierane w ramach prowadzonej przez męża działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Wnioskodawczyni złożyła pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu najmu na rok podatkowy 2007 do Naczelnika Urzędu Skarbowego w X, czyli w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca swojego zamieszkania, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Mąż z tytułu swojej części przychodów z najmu rozliczał się na zasadach ogólnych.
Od 2012 r., na podstawie art. 8 ust. 2-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku od osób fizycznych, przychody z tytułu wspólnej własności wynajmowanych lokali zostały w całości rozliczone przez męża.
W marcu 2013 r. wynajmowane lokale, na podstawie umowy darowizny, stały się całkowicie własnością Wnioskodawczyni, stąd też przychody z tytułu najmu ww. lokali od kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni zaczęła rozliczać sama na podstawie oświadczenia złożonego w 2007 r., opłacając podatek zryczałtowany w wysokości 8,5%.
Wnioskodawczyni po 2007 r. nie składała oświadczenia o zmianie formy opodatkowania, o której mowa w art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów i w żadnym z wcześniejszym lat nie był przekroczony limit 150 000 euro z tytułu przychodów z najmu lokali użytkowych.
W piśmie z dnia 6 marca 2015 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazano że:
Wnioskodawczyni nie posiada innych źródeł przychodów.
Wszystkie przedmiotowe lokale mają razem powierzchnie użytkową 210 m2 (51 m2/40 m2/25 m2/80 m2/14 m2).
Podejmowane czynności związane z najmem lokalu są podejmowane w sposób ciągły, tzn. co miesiąc jest wystawiany przez Wnioskodawczynię dokument „Faktura”, na podstawie którego najemcy dokonują płatności.
Wnioskodawczyni w 2013 r. wynajmowała lokale tylko na cele użytkowe.
Umowy najmu lokalu są oparte na podstanie Kodeksu cywilnego, który nakłada również na Wnioskodawczynię prawa i obowiązki. Wynajmując lokale Wnioskodawczyni działała we własnym imieniu.
Wszystkie umowy z najemcami na wynajem lokali zawarte były w celu prowadzenia przez osoby wynajmujące działalności gospodarczej w wynajętych lokalach.
Wnioskodawczyni w 2013 r. posiadała pięciu najemców, w tym jedną osobę prawną, trzy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, jedną spółkę cywilną.
Wnioskodawczyni nie zamierza rozpoczynać działalności gospodarczej w zakresie najmu.
Według Wnioskodawczyni przychody z tytułu najmu lokali podlegają zaliczeniu do przychodów z najmu z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych.
Zapytanie dotyczy tylko 2013 r.
Czy przychody uzyskane od kwietnia 2013 r. z tytułu najmu lokali będących tylko własnością Wnioskodawczyni należało opodatkować podatkiem zryczałtowanym w wysokości 8,5%...
Zdaniem Wnioskodawczyni, art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1993 r., Nr 144, poz. 930, z późn. zm.) stanowi, że pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Takie pisemne oświadczenie zostało złożone przez Wnioskodawczynię w dniu 15 stycznia 2007 r. za rok 2007.
W dalszej części art. 9 ust. 1 mowa jest, że jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Wnioskodawczyni do dnia złożenia wniosku ORD-IN nie dokonywała wyboru innej formy opodatkowania, jedynie korzystała z możliwości, którą daje Jej art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – możliwość opodatkowania całości dochodów osiągniętych ze wspólnej własności, wspólnego posiadania przez jednego z małżonków. Dlatego też Wnioskodawczyni uważa, że przychody z tytułu najmu lokali, będących od marca 2013 r. jedynie Jej własnością, powinny być opodatkowane przez Nią w całości podatkiem zryczałtowanym 8,5%, na podstawie oświadczenia złożonego w 2007 r.
Zgodnie z art. 12 ust. 5 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Artykuł 12 ust. 6 ustawy stanowi, że zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich. Oznacza to, że przychody małżonków, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa z umowy najmu rzeczy i praw majątkowych stanowią, co do zasady, u każdego z nich przychód w wysokości równej połowie uzyskanego przez oboje małżonków przychodu z tego źródła. Jednocześnie zauważyć należy, że z powołanego przepisu art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że powyższa zasada proporcjonalnego ustalania przychodu nie znajduje zastosowania w przypadku, gdy przedmiot najmu należy do majątku odrębnego jednego z małżonków. Nie mamy bowiem wówczas do czynienia ze współwłasnością.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w treści art. 12 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku rozpoczęcia osiągania przychodów w trakcie roku podatkowego - w terminie pierwszej wpłaty na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Należy wyraźnie podkreślić, że oświadczenie takie małżonkowie muszą składać co roku, nawet jeśli nic się nie zmieniło i dalej chcą opodatkować przychody tylko przez jednego małżonka.
W przypadku dokonania takiego wyboru i złożenia stosownego oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przez oboje małżonków w odpowiednim terminie podatnikiem będzie wyłącznie jeden z małżonków.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni od 2007 r. zaczęła wynajmować lokale użytkowe, które były współwłasnością z mężem. Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej, a umowy najmu nie były zawierane w ramach prowadzonej przez męża działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni złożyła pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu najmu na rok podatkowy 2007 w urzędzie skarbowym właściwym według swojego miejsca zamieszkania, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Mąż z tytułu swojej części przychodów z najmu rozliczał się na zasadach ogólnych. Od 2012 r. przychody z tytułu wspólnej własności wynajmowanych lokali zostały w całości rozliczone przez męża. W marcu 2013 r. wynajmowane lokale, na podstawie umowy darowizny, stały się całkowicie własnością Wnioskodawczyni, stąd też przychody z tytułu najmu ww. lokali od kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni zaczęła rozliczać sama na podstawie oświadczenia złożonego w 2007 r., opłacając podatek zryczałtowany w wysokości 8,5%. Wnioskodawczyni po 2007 r. nie składała oświadczenia o zmianie formy opodatkowania.
Przenosząc powyższe na grunt prawa podatkowego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie można uznać Wnioskodawczyni za podatnika rozpoczynającego osiąganie przychodów z tytułu najmu w trakcie roku podatkowego. Bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, że Wnioskodawczyni na podstawie umowy darowizny stała się wyłączną właścicielką przedmiotowych lokali, gdyż nie spowodowało to zmiany źródła przychodów, jakim wciąż pozostaje najem. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do tej kategorii przychodów zostało złożone przez Wnioskodawczynię w 2007 r. Skoro Wnioskodawczyni nie dokonała zmiany tej formy opodatkowania, to tym samym – co do zasady – zostały spełnione (i nadal są spełnione) warunki do korzystania z tej formy opodatkowania.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powyższe regulacje prawne stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni może opodatkować przychody z tytułu najmu lokali użytkowych będących tylko Jej własnością, uzyskane od kwietnia 2013 r. do grudnia 2013 r., ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Ponadto tutejszy Organ informuje, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest badanie i ustalanie, czy najem przez podatnika nieruchomości wypełnia znamiona prowadzenia działalności gospodarczej. Stanowi to domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Tutejszy Organ nie jest uprawniony do dokonania takich ustaleń w ramach postępowania w przedmiocie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wydając interpretacje indywidualne, Organ opiera swoje rozstrzygnięcie wyłącznie o przedstawiony we wniosku stan faktyczny i przyjmuje argumenty podnoszone przez Wnioskodawczynię bez ich weryfikowania. Nie można jednak wykluczyć, że właściwy organ podatkowy, prowadząc w przyszłości ewentualne postępowanie podatkowe, po przeanalizowaniu całokształtu zebranego materiału dowodowego, będzie mógł poczynić ustalenia prowadzące go do odmiennych wniosków niż zawarte w niniejszej interpretacji.
W związku z tym zaznacza się, że interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawczyni i nie ma zastosowania do Jej męża.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Źródła przychodu > IPTPB1/4511-19/15-4/AP

References: art. 14
 art. 14
 art. 169
 art. 14
 art. 9
 art. 8
 art. 9
 art. 10
 art. 9
 art. 9
 art. 8
 art. 12
 art. 6
 art. 12
 art. 12