Source: https://interpretacje-podatkowe.org/inwestycje/0114-kdip1-1-4012-8-2018-2-jo
Timestamp: 2018-04-27 08:19:54+00:00

Document:
♦ › Inwestycje › 0114-KDIP1-1.4012.8.2018.2.JO
W zakresie opodatkowania sprzedaży Inwestycji stawką podatku w wysokości 8%.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji stwierdza, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2018 r. (data wpływu 3 stycznia 2018 r.) uzupełnione pismem Strony z dnia 9 marca 2018 r. (data wpływu 14 marca 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 27 lutego 2018 r. (skutecznie doręczone Stronie w dniu 5 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży Inwestycji stawką podatku w wysokości 8% – jest prawidłowe.
W dniu 3 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży Inwestycji stawką podatku w wysokości 8%. Wniosek został uzupełniony pismem Strony z dnia 9 marca 2018 r. (data wpływu 14 marca 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 27 lutego 2018 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.8.2018.1.JO.
Spółka S.A. (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką prowadzącą działalność deweloperską i zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako „VAT”).
Spółka planuje realizację inwestycji polegającej na budowie zespołu 3 budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi i miejscami postojowymi naziemnymi (dalej „Inwestycja”).
Teren, na którym realizowana będzie Inwestycja, objęty jest Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i zgodnie z nim przeznaczony jest pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną.
Według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej „PKOB”) wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r., każdy z budynków wchodzących w skład Inwestycji będzie klasyfikowany w Sekcji 1 „Budynki”, Dziale 11 „Budynki mieszkalne”, Grupie 112 „Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe” Klasie 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”. Ponadto, wszystkie z lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach będą miały powierzchnię użytkową nieprzekraczającą 150 m2.
Wnioskodawca wystąpi z wnioskiem o pozwolenie na budowę dla Inwestycji.
Wnioskodawca zawarł umowę ze spółką będącą inwestorem (dalej jako „Inwestor”), na mocy której zobowiązał się do sprzedaży na rzecz Inwestora wskazanej powyżej Inwestycji w uzgodnionym stopniu wykonania wraz z gruntem, na którym jest ona posadowiona. Zgodnie z ustaleniami pomiędzy Wnioskodawcą i Inwestorem, do momentu sprzedaży Wnioskodawca wykona: wszystkie prace ziemne, fundamenty, kondygnację podziemną (poziom -1), strop nad kondygnacją podziemną (stan 0), ściany zewnętrzne budynków, stropy nad kondygnacjami nadziemnymi oraz dachy budynków, i na takim etapie sprzeda Inwestycję na rzecz Inwestora. W momencie sprzedaży stopień wykonania budynku będzie definiowany jako „stan surowy otwarty”, który obejmuje kompletne wykonanie fundamentów, ścian nośnych, ścian działowych i stropu. Budynek w stanie surowym otwartym posiada też kompletną więźbę dachową, wykończoną odpowiednim pokryciem. Zamknięty dach zabezpiecza wnętrze pomieszczeń przed oddziaływaniem niekorzystnych warunków pogodowych. Budynek posiada też schody betonowe prowadzące między kondygnacjami. Taki stan zaawansowania prac jest nieodwracalny.
Następnie, Inwestor będzie kontynuował budowę Inwestycji i zaangażuje Wnioskodawcę jako generalnego wykonawcę. Po sprzedaży Inwestycji, prace budowlane będą kontynuowane zgodnie z pozwoleniem na budowę i projektem budowlanym, którego realizację rozpoczął Wnioskodawca.
W piśmie z dnia 9 marca 2018 r. Wnioskodawca wyjaśnia, że według najlepszej wiedzy Zarządu na dzień dokonania transakcji przedmiot transakcji określone we wniosku będzie stanowić budynek w świetle Prawa budowlanego.
Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego sprzedaż Inwestycji będzie opodatkowana obniżoną stawką podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT (tj. 8% stawką VAT)?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Inwestycji będzie opodatkowana 8% stawką VAT.
Mając na uwadze powyższe przepisy, w ocenie Wnioskodawcy sprzedaż Inwestycji będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Określenie stawki VAT
Jednakże zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Jak stanowi art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Art. 41 ust. 12b ustawy o VAT stanowi, iż do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
Dodatkowo należy wziąć pod uwagę brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, na potrzeby ustawy o VAT przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Ustawa o VAT nie zawiera definicji budynku. Definicja tego pojęcia jest natomiast zawarta w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r., poz 1332 z późn. zm.) i zgodnie z nią przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Podobną definicję zawiera pkt 2 objaśnień wstępnych PKOB, zgodnie z którym budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.
Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, budynki zbywane w ramach Inwestycji będą wypełniały definicję budynków w rozumieniu powołanego przepisu Prawa budowlanego. Stopień zaawansowania prac budowlanych na moment zbycia zapewni, że wykonane będą co najmniej fundamenty, przegrody budowlane (ściany) i dachy poszczególnych budynków. Wypełnienie powyższej definicji zostało uznane za kluczowe, aby mówić o dostawie budynków dla celów podatku VAT, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 28 kwietnia 2015 r. (sygn. akt III SA/Wa 3006/14, orzeczenie prawomocne):
„(...) Zgodnie zaś z art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
Nie może budzić wątpliwości, że opisany przez Skarżącą obiekt znajdujący się na działce nr [...] nie posiada cech właściwych tak zdefiniowanemu budynkowi, chociażby z tego względu, że nie ma dachu i ścian (przegród budowlanych), co zasadnie wskazał Minister Finansów.
Innymi słowy, w przypadku trwającej budowy (procesu budowlanego), dopiero wówczas dostawa efektu tego procesu (obiektu) będzie podlegała zwolnieniu, jeżeli efekt ten (obiekt) będzie mógł być uznany za budynek, czyli kiedy będzie już posiadał minimum w postaci fundamentu, ścian i dachu.
Dopiero też wtedy, gdy istnieje obiekt budowlany będący tak rozumianym budynkiem, uprawnione jest powoływanie się na dostawę części budynku. Zwolnieniem nie są objęte części potencjalnych budynków”.
Zatem podsumowując, biorąc pod uwagę, iż:
budynki sprzedawane w ramach Inwestycji na moment dostawy towarów będą spełniały definicję budynków w rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, tj. będą posiadały minimum fundamenty, ściany i dachy (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 28 kwietnia 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 3006/14, cytowany powyżej),
w analizowanej transakcji sprzedawane będą budynki stanowiące obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, o których mowa w art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, oraz grunt na którym te budynki są posadowione,
każdy z lokali mieszkalnych w budynkach będzie miał powierzchnię użytkową nieprzekraczającą 150 m2,
-sprzedaż Inwestycji będzie stanowiła dostawę obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT i będzie opodatkowana według 8% stawki VAT. Z uwagi na treść art. 29a ust. 8 ustawy o VAT wartość gruntu, na którym posadowiona jest Inwestycja, nie będzie wyodrębniona z podstawy opodatkowania tej transakcji, tym samym grunt podzieli los podatkowy odpłatnej dostawy Inwestycji.
Wnioskodawca pragnie ponadto zaznaczyć, iż otrzymał interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 grudnia 2017 r. (data doręczenia 13 grudnia 2017 r.), sygn. 0114-KDIP1-3.4012.430.2017.1.MK, wydaną w innym stanie faktycznym, w której organ powołał się na wskazany powyżej wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 28 kwietnia 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 3006/14.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.), zwana dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Zatem, do dnia 31 grudnia 2018 r. opodatkowaniu stawką w wysokości 8% podlega dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, z wyłączeniem lokali użytkowych, a więc m.in. do budynków mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11, przy uwzględnieniu kryterium powierzchni użytkowej, o której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy.
Stosownie do treści art. 3 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2017 r. poz. 1332, z późn. zm.), przez obiekt budowlany należy rozumieć:
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka planuje realizację inwestycji polegającej na budowie zespołu 3 budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi i miejscami postojowymi naziemnymi. Teren, na którym realizowana będzie Inwestycja, objęty jest Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i zgodnie z nim przeznaczony jest pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną.
Według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych każdy z budynków wchodzących w skład Inwestycji będzie klasyfikowany w Sekcji 1 „Budynki”, Dziale 11 „Budynki mieszkalne”, Grupie 112 „Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe” Klasie 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”. Ponadto, wszystkie z lokali mieszkalnych znajdujących się w budynkach będą miały powierzchnię użytkową nieprzekraczającą 150 m2.
Wnioskodawca zawarł umowę z Inwestorem, na mocy której zobowiązał się do sprzedaży na rzecz Inwestora wskazanej powyżej Inwestycji w uzgodnionym stopniu wykonania wraz z gruntem, na którym jest ona posadowiona. Zgodnie z ustaleniami pomiędzy Wnioskodawcą i Inwestorem, do momentu sprzedaży Wnioskodawca wykona: wszystkie prace ziemne, fundamenty, kondygnację podziemną (poziom -1), strop nad kondygnacją podziemną (stan 0), ściany zewnętrzne budynków, stropy nad kondygnacjami nadziemnymi oraz dachy budynków, i na takim etapie sprzeda Inwestycję na rzecz Inwestora. W momencie sprzedaży stopień wykonania budynku będzie definiowany jako „stan surowy otwarty”, który obejmuje kompletne wykonanie fundamentów, ścian nośnych, ścian działowych i stropu. Budynek w stanie surowym otwartym posiada też kompletną więźbę dachową, wykończoną odpowiednim pokryciem. Zamknięty dach zabezpiecza wnętrze pomieszczeń przed oddziaływaniem niekorzystnych warunków pogodowych. Budynek posiada też schody betonowe prowadzące między kondygnacjami. Taki stan zaawansowania prac jest nieodwracalny.
Według wiedzy Wnioskodawcy na dzień dokonania transakcji przedmiot transakcji określone we wniosku będzie stanowić budynek w świetle Prawa budowlanego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy, sprzedaż Inwestycji będzie opodatkowana obniżoną stawką podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT (tj. 8% stawką VAT).
Z wniosku wynika, że przedmiotem dostawy będzie Inwestycja w postaci zespołu 3 budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi i miejscami postojowymi naziemnymi spełniająca – jak wskazał Wnioskodawca – definicję budynku zamieszczoną w art. 3 ustawy Prawo budowlane, gdyż posiada fundamenty, ściany nośne, ściany działowe i strop, ponadto posiada też kompletną więźbę dachową, wykończoną odpowiednim pokryciem. W związku z tym będziemy mieli zatem do czynienia z dostawą budynku, który spełnia definicję obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12 w zw. z art. 2 pkt 12 ustawy. Powyższe oznacza, że przedmiotowa dostawa opodatkowana będzie stawką podatku VAT w wysokości 8%.
Preferencyjną stawką podatku w wysokości 8% opodatkowany będzie, stosownie do zapisu 29a ust. 8 ustawy, również grunt, z którym trwale związany jest przedmiotowy zespół 3 budynków mieszkalnych wielorodzinnych.
Tut. Organ podkreśla, że wydana interpretacja rozstrzyga wyłącznie w kwestii zadanego pytania, tj. opodatkowania sprzedaży Inwestycji stawką podatku w wysokości 8%, zatem przedmiotem rozstrzygnięcia nie była ocena stanowiska w zakresie skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia od podatku w stosunku do ww. przedmiotu transakcji. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
0114-KDIP1-1.4012.8.2018.2.JO

References: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 146
 art. 7
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 41

Art. 41
 art. 29
 art. 2
 art. 3
 art. 3
 art. 3
 art. 41
 art. 42
 art. 29
 art. 5
 art. 41
 art. 114
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 120
 art. 41
 art. 3
 art. 41
 art. 146
 art. 3
 art. 41
 art. 2
 art. 14
 art. 14