Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0112-kdil2-3-4012-300-2018-1-zd
Timestamp: 2018-08-16 09:58:54+00:00

Document:
0112-KDIL2-3.4012.300.2018.1.ZD | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0112-KDIL2-3.4012.300.2018.1.ZD
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2018 r. (data wpływu 11 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 11 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przystępuje do realizacji projektu pn.: „Rewitalizacja przystanku”, współfinansowanego w ramach osi priorytetowej: „Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej”, działanie: „Inwestycje na rzecz rozwoju lokalnego” objętego Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa na lata 2014-2020. Beneficjentem projektu jest Gmina. Przedmiotowa inwestycja będzie polegała na przebudowie przystanku wraz z częścią ulicy oraz przebudowie istniejącego parkingu na samochody osobowe. W ramach projektu zostaną wykonane następujące roboty budowlane: – rozbiórka istniejących elementów dróg, – budowa dwóch studzienek kanalizacji deszczowej, – ustawienie trzech latarń przystankowych, – wykonanie podbudowy z kruszywa łamanego, – wykonanie podbudowy z betonu asfaltowego, – ułożenie dwóch warstw jezdnych z betonu asfaltowego, – ułożenie chodnika z kostki brukowej grafitowej, – wykonanie peronu na przystanku autobusowym z kostki brukowej, – montaż urządzeń bezpieczeństwa ruchu, – montaż wiaty przystankowej wraz z elementami małej architektury. Celem operacji jest wzrost jakości życia mieszkańców Gminy, w tym grup defaworyzowanych, poprzez podniesienie jakości i zwiększenie dostępności do infrastruktury publicznej. Jak również poprawa bezpieczeństwa i zdrowia mieszkańców, w tym osób niepełnosprawnych. Gmina w ramach projektu pozyska 85% kosztów kwalifikowalnych, tj. xx zł. Pozostały koszt stanowi wkład własny, tj. xx zł. Budżet całkowity operacji określony na podstawie kosztorysów inwestorskich wraz z nadzorem inwestorskim wynosi xx zł brutto. Faktury za roboty budowlane będą wystawiane na Gminę. Gmina nie będzie prowadziła działalności gospodarczej związanej z tą inwestycją, a jedynie nadal będzie pobierać opłatę od przewoźników za korzystanie z przystanków komunikacyjnych, która nie stanowi wynagrodzenia za usługę i jest opłatą publicznoprawną, zgodnie z art. 60 ust. 7 ustawy o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009 r. (Dz. U. z 2017 r., poz. 2077, z późn. zm.).
Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, jako zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług będzie on realizował zadanie inwestycyjne pn.: „Rewitalizacja przystanku”. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem należy wskazać art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), który określa, że zadania własne gminy obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego. Natomiast zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.: nabywcą towarów i usług jest podatnik VAT, nabywane towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem należnym. Skoro inwestycja nie będzie wykorzystywana do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi, zatem nie ma możliwości dokonania odliczeń kwot podatku naliczonego od wydatków związanych z realizowanym programem.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Oznacza to, że organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ będą uznane za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonują czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań oraz, gdy wykonują czynności mieszczące się w ramach tych zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.
W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
Z przedstawionych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, a także lokalnego transportu zbiorowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ww. ustawy).
W tym miejscu należy przywołać również przepisy ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 2136, z późn. zm.).
Przepisy ww. ustawy o publicznym transporcie zbiorowym wprowadzają pojęcie operatora publicznego transportu zbiorowego, którym – w świetle art. 4 ust. 1 pkt 8 tej ustawy – jest samorządowy zakład budżetowy oraz przedsiębiorca uprawniony do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przewozu osób, który zawarł z organizatorem publicznego transportu zbiorowego umowę o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego, na linii komunikacyjnej określonej w umowie.
Zgodnie z art. 18 ww. ustawy, do zadań własnych gminy w zakresie publicznego transportu zbiorowego należą budowa, przebudowa i remont:
Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że w przypadku więc gdy właściwa jednostka samorządowa ustanowi – w drodze uchwały wydanej na podstawie art. 16 ust. 4 ustawy o publicznym transporcie zbiorowym – opłatę za korzystanie z przystanków, jednym z warunków korzystania z tych obiektów, określonych uchwałą wydaną na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być obowiązek ponoszenia przez podmioty świadczące usługi przewozowe tej opłaty.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Gmina) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przystępuje do realizacji projektu pn.: „Rewitalizacja przystanku”. Przedmiotowa inwestycja będzie polegała na przebudowie wraz z częścią ulicy oraz przebudowie istniejącego parkingu na samochody osobowe. W ramach projektu zostaną wykonane następujące roboty budowlane: – rozbiórka istniejących elementów dróg, – budowa dwóch studzienek kanalizacji deszczowej, – ustawienie trzech latarń przystankowych, – wykonanie podbudowy z kruszywa łamanego, – wykonanie podbudowy z betonu asfaltowego, – ułożenie dwóch warstw jezdnych z betonu asfaltowego, – ułożenie chodnika z kostki brukowej grafitowej, – wykonanie peronu na przystanku autobusowym z kostki brukowej, – montaż urządzeń bezpieczeństwa ruchu, – montaż wiaty przystankowej wraz z elementami małej architektury. Celem operacji jest wzrost jakości życia mieszkańców Gminy, w tym grup defaworyzowanych, poprzez podniesienie jakości i zwiększenie dostępności do infrastruktury publicznej, jak również poprawa bezpieczeństwa i zdrowia mieszkańców w tym osób niepełnosprawnych. Faktury za roboty budowlane będą wystawiane na Wnioskodawcę. Gmina nie będzie prowadziła działalności gospodarczej związanej z tą inwestycją, a jedynie nadal będzie pobierać opłatę od przewoźników za korzystanie z przystanków komunikacyjnych, która nie stanowi wynagrodzenia za usługę i jest opłatą publicznoprawną zgodnie z art. 60 ust. 7 ustawy o finansach publicznych.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą tego, czy będzie miał on prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją opisanej we wniosku inwestycji.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina nie będzie prowadziła działalności gospodarczej związanej z opisaną we wniosku inwestycją. Co prawda Zainteresowany będzie pobierać opłaty od przewoźników za korzystanie z przystanków komunikacyjnych, będą to jednak opłaty administracyjne, które jako dochody budżetu jednostki samorządu terytorialnego spełniające kryterium dochodu określone w ustawie o finansach publicznych stanowią niepodatkowe należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym.
W kontekście powyższego należy uznać, że Wnioskodawca, działając jako organ władzy publicznej w zakresie wykonywania czynności związanych z udostępnianiem przystanków komunikacyjnych oraz pobieraniem opłat za ww. czynności, nie będzie występować jako podatnik podatku od towarów i usług. Tym samym uregulowane przepisami prawa opłaty pobierane za ww. czynności nie są objęte podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, w okolicznościach niniejszej sprawy, w związku z realizacją projektu pn.: „Rewitalizacja przystanku” Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Z uwagi na powyższe stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako prawidłowe.
W tym miejscu należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2018 r., poz. 1307), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.
0112-KDIL2-3.4012.300.2018.1.ZD

References: art. 13
 art. 14
 art. 60
 art. 15
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 6
 art. 4
 art. 18
 art. 16
 art. 15
 art. 60
 art. 86
 art. 26
 art. 25