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Impuesto a las Ganancias: Liquidación e Ingreso del Impuesto - PDF
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Juan Carlos Iglesias Rojo
1 Universidad Católica de Córdoba Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Asignatura Impuestos I. Cátedra B Año 2015 Impuesto a las Ganancias: Liquidación e Ingreso del Impuesto 2 1
2 Determinación de la Ganancia: Ganancia bruta. La utilidad operativa obtenida en el giro del negocio, que surge de la diferencia entre ventas y costos de adquisición o fabricación de los productos o costo de sus servicios 3 Determinación de la Ganancia: Ganancia neta. Art. 17L: L.: se restarán de la ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, 4 2
3 Determinación de la Ganancia: Ganancia neta. (Cont.) 5 Determinación de la Ganancia: Ganancia neta sujeta a Impuesto 6 3
4 RENTAS DE CADA CATEGORÍA GASTOS Necesarios para obtenerlas o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma que la misma disponga. Se incluyen: Deducciones Principio General (L: 80) Deducciones especiales de cada Categoría (L: 85, 86, 87) Deducciones comunes a las cuatro Categorías (L: 82, 83, 84) Menos RENTA BRUTA ANTES DE DEDUCCIONES GENERALES (L: 17) DEDUCCIONES GENERALES (L: 22 Y 81) RENTA NETA DEL PERÍODO ( ANTES DE QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES ) QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES (L: 19 D.R.: 31 y 32) Menos Menos RENTA NETA DEDUCCIONES PERSONALES (L: 23 y 23 Continuación) Ganancia No Imponible Cargas de Familia Deducción Especial Menos RENTA NETA SUJETA A IMPUESTO ESCALA DEL IMPUESTO (L: 90) IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO PAGOS A CUENTA Anticipos abonados durante el año Retenciones sufridas Pagos a cuenta Saldos a Favor años anteriores Menos IMPUESTO A INGRESAR 7 Determinación de la Ganancia: Deducciones admitidas en la determinación de la ganancia neta. Art. 80 L: son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva. ( ) PARA QUE PROCEDA LA DEDUCCIÓN Debe tratarse de un gasto necesario. Debe estar vinculado con ganancias gravadas. Debe estar documentado, respaldado por comprobantes pertinentes. Debe ser imputable al período fiscal. 8 4
5 Determinación de la Ganancia: Deducciones Generales de todas las categorías a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución, renovación y cancelación de las mismas ( ). b) Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte; en los seguros mixtos, ( )sólo será deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte. ( ) c) Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos políticos reconocidos incluso para el caso de campañas electorales y a las instituciones, comprendidas en el inciso e) del artículo 20, realizadas en las condiciones que determine la reglamentación y hasta el límite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio. ( ) d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales. 9 Determinación de la Ganancia: Deducciones Generales de todas las categorías. (Cont.) f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características tengan un plazo de duración limitado, como patentes, concesiones y activos similares. g) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia. h) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica: ( ) La deducción se admitirá siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo prestador del servicio y hasta un máximo del 40% del total de la facturación del período fiscal de que se trate y en la medida que el importe a deducir por estos conceptos no supere el 5% de la ganancia neta del ejercicio. 10 5
6 Determinación de la Ganancia: Conceptos no admitidos como deducciones. a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, ( ). b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas incluidas en el artículo 49, inciso b), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades. ( ) c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva prestación de servicios, se admitirá deducir la remuneración abonada en la parte que no exceda a la retribución que usualmente se pague a terceros por la prestación de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado -no pariente- de mayor categoría ( ) d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten. 11 Determinación de la Ganancia: Conceptos no admitidos como deducciones. (Cont.) e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros organismos que actúen en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-financiero o de otra índole prestado desde el exterior, en los montos que excedan de los límites que al respecto fije la reglamentación. f) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes. Tales gastos integrarán el costo de los bienes a los efectos de esta ley. g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la empresa cuya deducción no se admite expresamente en esta ley. h) La amortización de llave, marcas y activos similares. 12 6
7 Determinación de la Ganancia: Conceptos no admitidos como deducciones. (Cont.) i) Las donaciones no comprendidas en el artículo 81, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie. j) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas. k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal. l) Las amortizaciones y pérdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artículo 82, correspondientes a automóviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing), en la medida que excedan ( ) la suma de $ neto del impuesto al valor agregado-, al momento de su compra ( ). Tampoco serán deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan los $ Determinación de la Ganancia: Conceptos no admitidos como deducciones. (Cont.) m) Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en los montos que excedan los límites que al respecto fije la reglamentación. 14 7
8 Quebrantos impositivos CONCEPTO. Es el RESULTADO NEGATIVO en el giro económico registrado al cierre de un ejercicio que debe ponderarse a la luz de los anteriores y posteriores I. COMPENSACIÓN DENTRO DE CADA UNA DE LAS CATEGORÍAS. Art. 31 a) DR ART. 19 LEY. NIVELES DE COMPENSACIÓN II. COMPENSACIÓN ENTRE LAS CATEGORÍAS. Art. 31 b) DR III. COMPENSACIÓN ENTRE GANANCIAS GRAVADAS DE OTROS EJERCICIOS FISCALES (5 años). 15 Quebrantos impositivos COMPENSACIÓN ENTRE LAS CATEGORÍAS. I Ganancias Netas de Segunda Categoría. II Ganancias Netas de Primera Categoría. III Ganancias Netas de Tercera Categoría. IV Ganancias Netas de Cuarta Categoría. 16 8
9 Quebrantos impositivos COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS DE AÑOS POSTERIORES. Art. 19 L.: ( ) Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes. Transcurridos CINCO (5) años después de aquel en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse deducción alguna del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos. ( ) 17 Quebrantos impositivos SITUACIONES A TENER EN CUENTA: Art. 19 L:, no se considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos indicados en el artículo 23. ( ) Art. 32 DR: ( ) Las pérdidas no computables para el Impuesto a las Ganancias en ningún caso podrán compensarse con beneficios alcanzados por este gravamen. Tampoco serán compensables los quebrantos impositivos con ganancias que deban tributar el impuesto con carácter definitivo. ( ) Art. 17 L: Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido conforme con las disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computará a los efectos del impuesto. 18 9
10 Quebrantos impositivos QUEBRANTOS POR OPERACIÓN EN ACCIONES: Los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sólo podrán imputarse contra las utilidades netas resultantes de la enajenación de dichos bienes GANANCIA ORDINARIA GANANCIA ESPECÍFICA QUEBRANTO ORDINARIO SI SI QUEBRANTO ESPECÍFICO NO SI 19 Quebrantos impositivos QUEBRANTOS ORIGINADOS EN FUENTE EXTRANJERA: Art. 19 L: Los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente argentina, sólo podrán compensarse con ganancias de esa misma condición. ( ) Quebranto de Fuente Argentina Quebranto de Fuente Extranjera Ganancia de Fuente Argentina SI NO Ganancia de Fuente Extranjera SI SI 20 10
11 Quebrantos impositivos QUEBRANTOS ORIGINADOS POR CONTRATOS DERIVADOS: Art. 19 L: las pérdidas generadas por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, a excepción de las operaciones de cobertura, sólo podrán compensarse con ganancias netas originadas por este tipo de derechos, en el año fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o en los cinco (5) años fiscales inmediatos siguientes. ( ) 21 Quebrantos impositivos QUEBRANTOS ORIGINADOS POR CONTRATOS DERIVADOS: (Cont.) ESPECULATIVOS sólo podrán compensarse con ganancias obtenidas por las mismas operaciones, considerándose quebrantos específicos DE COBERTURA Art. 19 L. una transacción o contrato de productos derivados se considerará como operación de cobertura si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado sobre los resultados de la o las actividades económicas principales., por lo que no se considera un quebranto específico 22 11
12 Quebrantos impositivos QUEBRANTOS ORIGINADOS POR CONTRATOS DERIVADOS: (Cont.) 23 Quebrantos impositivos RESUMEN 24 12
13 Deducciones Personales. CONCEPTOS GENERALES. APLICABLE A PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS 25 Deducciones Personales. CONCEPTO DE RESIDENCIA. Art. 26 L.: se consideran residentes en la República a Las personas de existencia visible que vivan más de SEIS (6) meses en el país en el transcurso del año fiscal. ( ) las personas de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales de los cuales la REPUBLICA ARGENTINA sea Estado miembro CONCEPTO SOLO APLICABLE PARA LAS DEDUCCIONES PERSONALES 26 13
14 Deducciones Personales. DEDUCCIÓN POR CARGAS DE FAMILIA. Que la persona a cargo sea residente en el país, (Art. 26 L.) Que esté a cargo del contribuyente, REQUISITOS PARA SU CÓMPUTO Que las entradas netas de la carga de familia no superen el monto de la ganancia no imponible ($ ). Que se verifique el grado de parentesco que establece la ley. Sólo se pueden deducir los sujetos que menciona expresamente la normativa. 27 Deducciones Personales. GANANCIA NO IMPONIBLE. REQUISITO PARA SU CÓMPUTO: SER RESIDENTE DEL PAIS NO SE PRORRATEA MENSUALMENTE. DEDUCCIÓN ESPECIAL
15 Deducciones Personales. DEDUCCIÓN ESPECIAL. (Cont.) Se deben haber ingresado la totalidad de los aportes jubilatorios sobre el período que se liquida CONDICIONES PARA SU CÓMPUTO Art. 47 DR El total de aportes ingresados debe ser coincidente con los importes de AFIP y corresponder a la categoría de trabajador autónomo denunciada por el contribuyente Estas condiciones no son aplicables a personal en relación de dependencia 29 Deducciones Personales. DEDUCCIÓN ESPECIAL. (Cont.) RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA CON DERECHO A DEDUCCIÓN ESPECIAL INCREMENTADA Art. 79 inc a), b) y c) El desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares. Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de sociedades cooperativas
16 Deducciones Personales. DEDUCCIÓN ESPECIAL. (Cont.) IMPORTE ANUAL SUSCEPTIBLE DE APLICACIÓN. AÑO 2015 NUNCA SE PUEDE COMPUTAR POR DEDUCCIÓN ESPECIAL UN MAYOR MONTO QUE LA GANANCIA NETA REAL 31 Deducciones Personales
17 Deducciones Personales. DEDUCCIÓN ESPECIAL. Decreto 1242/13 INCREMENTO DE DED. PERS. PARA PERSONAS QUE PERCIBAN LAS RENTAS MENCIONADAS EN LOS INCISOS a), b) Y c) DEL ARTÍCULO 79 (LIG). ENE A AGO/13 Y SS. Remuneraciones mensuales, normales y habituales hasta $ ,00 El importe de la deducción especial de 4 Categoría se incrementa de manera tal que no exista ganancia neta sujeta a impuesto. Remuneraciones mensuales, normales y habituales De mas de $ ,00 APLICA LA TABLA GENERAL (SIN INCREMENTOS) 33 Deducciones Personales. DEDUCCIÓN ESPECIAL. RG (AFIP) 3770 INCREMENTO DE DED. PERS. PARA PERSONAS QUE PERCIBAN LAS RENTAS MENCIONADAS EN LOS INCISOS a), b) Y c) DEL ARTÍCULO 79 (LIG). ENE A AGO/13 Y SS. Aplicable para el ejercicio BO. 07/05/2015 Se relacionan dos métodos: el devengado (ene a ago de 2013 y el inicio de actividad desde set/13) y el percibido (desde el 01/01/2015)
18 VENCIMIENTOS GENERALES (PF y SI). PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS SIN PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES QUE CIERREN EJERCICIO EN EL MES DE DICIEMBRE DE CADA AÑO: 20 A 24 DE ABRIL DE CADA AÑO, SEGÚN TERMINACIÓN DE N DE CUIT PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS CON PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES QUE CIERREN EJERCICIO EN EL MES DE DICIEMBRE DE CADA AÑO: 20 A 24 DE MAYO DE CADA AÑO, SEGÚN TERMINACIÓN DEN DECUIT 35 ANTICIPOS (PF y SI). MECÁNICA DE CÁLCULO IMPUESTO DETERMINADO EJERCICIO ANTERIOR MENOS RETENCIONES COMPUTADAS EN LA DDJJ DEL IMPUESTO PERCEPCIONES COMPUTADAS EN LA DDJJ DEL IMPUESTO PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES PAGO A CUENTA IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA BASE DE CÁLCULO PARA ANTICIPOS FORMA DE PAGO PERSONAS FÍSICAS: 5 ANTICIPOS DEL 20% CADA UNO CON VENCIMIENTO EN JUNIO, AGOSTO, OCTUBRE, DICIEMBRE Y FEBRERO 36 18
19 Universidad Católica de Córdoba Facultad de Ciencias Económicas y de Administración Asignatura Impuestos I. Cátedra B Año 2015 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA. Rentas Brutas Alquileres de inmuebles urbanos y rurales Constitución a favor de terceros de derechos reales de ususfructo, uso, habitación o anticresis Valor de las mejoras efectuadas por el inquilino que el propietario no deba indemnizar Art. 147 DR - Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general se presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitación, supere el VEINTE POR CIENTO (20%) del valor residual del bien ( ). Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas, inclusive. Sublocación de Inmuebles urbanos y rurales UNIDAD VI. Rentas de la Primera Categoría
20 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA. Rentas Brutas Impuestos tomados a cargo por el inquilino. Se refiere a los que están directamente vinculados a la propiedad (Impuesto Inmobiliario provincial, Contribución sobre Inmuebles Municipales, etc.). No comprende a aquellos que tienen relación con el consumo del inquilino los comúnmente denominados servicios (luz, teléfono, gas, etc.). Importe abonado por el inquilino por uso de muebles. Valor locativo computable por los inmuebles destinados para recreo, veraneoofinessemejantes. Valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado. El valor locativo se refiere al valor mínimo que el legislador entiende debe generar el alquiler. Existen varias formas de determinarlo período ocupado, temporada, año completo, temporada más resto del año. Art. 42 L. y 56DR UNIDAD VI. Rentas de la Primera Categoría. 39 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA. Arrendamientos en especie. Los que perciban arrendamientos en especie declararán como ganancia el valor de los productos recibidos, entendiéndose por tal el de su realización en el año fiscal o, en su defecto, el precio de plaza al final del mismo. En este último caso, la diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza citado se computará como ganancia o quebranto del año en que se realizó la venta. Los bienes recibidos y vendidos en el mismo período fiscal: deben declararse por el valor obtenido en esa venta, es decir, la diferencia entre el precio de venta y el valor de los alquileres para los que fueron computados. Los bienes recibidos y no vendidos al cierre del período: deben computarse a su precio de plaza al final del mismo período fiscal. Los bienes en un período fiscal posterior: deben considerarse las diferencias entre lo declarado en el primer ejercicio y el valor real obtenido por la venta. Las diferencias positivas o negativas, constituyen mayor o menor renta en el período fiscal en que se realiza la venta, incrementando o disminuyendo la renta correspondiente a ese período fiscal. UNIDAD VI. Rentas de la Primera Categoría
21 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA. Arrendamientos en especie. Un ejemplo práctico. 1) Período fiscal de liquidación: 2014 (01/01/ /12/2014). Arrendamiento pactado y recibido: toneladas de soja Ventas en el año: 600 toneladas (vendidos el 10/10/14 a $ 800 la tn.) Cotización al 31/12/2014: $ 900 la tonelada de soja Determinación Base Imponible: 600 tn. : 600 x $ 800 = $ tn. : 400 x $ 900 = $ BI declarada en 2014 = $ UNIDAD VI. Rentas de la Primera Categoría. 41 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA. Arrendamientos en especie. Un ejemplo práctico. 2) Período fiscal de liquidación: 2015 (01/01/ /12/2015) Arrendamiento pactado y recibido: toneladas de soja Vtas. en el año: tn. (vendidos el 28/05/2015 a $ 880 la tn.) Cotización al 31/12/2015: $ la tonelada de soja Determinación Base Imponible: tn. (1.000 x $ 880) $ Valuación Ej. 2014: 400 x ($ 880 $900) ($ ) BI declarada en 2015 $ UNIDAD VI. Rentas de la Primera Categoría
22 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA. Determinación de la Ganancia Neta y Deducciones especiales Se admite la deducción de deudores o alquileres incobrables, entendiéndose por tales los alquileres adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de cobro de pesos. Cuando se recuperen créditos tratados impositivamente como incobrables, corresponderá declararlos como ganancias en el año en que tal hecho ocurra. (Art. 59 inc. a) DR) Intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las cuotas de compra de inmuebles a plazos, de pavimentación o de contribución de mejoras, pero no la amortización incluida en los servicios de la deuda. UNIDAD VI. Rentas de la Primera Categoría. 43 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA. Determinación de la Ganancia Neta y Deducciones especiales Impuestos y Tasas que gravan el inmueble generador de la renta (Art. 60, inc. a) DR). Los gastos de Mantenimiento del Inmueble (Art. 85 L.) sean reales o presuntos gastos reales en base a comprobantes deducción de los gastos presuntos (5% sobre la renta bruta del inmueble) Excepción: Sujetos que deben llevar libros o tienen administradores que deban rendirles cuentas de su gestión y para inmuebles rurales. Opción: Debe aplicarse a todos los inmuebles y mantenerse por 5 años. UNIDAD VI. Rentas de la Primera Categoría
23 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA. Distinción Entre MEJORA y REPARACIÓN Reparaciones ordinarias Objetivo: Mantener el bien en sus condiciones de uso originarias Tratamiento impositivo: Gasto deducible en el ejercicio no se activa Mejoras Objetivo: Prolongar la Vida Útil, y/o Cambian sus características originales; y/o Alteran y/o agregan condiciones útiles Tratamiento impositivo: Se amortiza en el resto de V.U. Límite admite prueba en contrario : Se considera MEJORA si el monto invertido supera el 20% del V.R.A. del bien de uso UNIDAD VI. Rentas de la Primera Categoría. 45 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA. Determinación de la Ganancia Neta y Deducciones especiales Amortizaciones: 1) Amortización Bienes Muebles (Art. 84L. y 60 inc. b) DR) Principio General: LINEAL (LÍNEA RECTA: Costo / vida útil probable) Vida útil probable del bien: Estimación por parte del contribuyente estado de los bienes, intensidad de uso, etc.. Teoría de los actos propios 2) Inmuebles: edificio/construcciones (Art. 83L. Y 60 inc. b) DR) En 200 Trimestres (T) del ejercicio comercial o calendario Amortiza Trimestre de alta y no de Venta Si VU < 50 años: se deberá informar DGI antes Vto DDJJ ejercicio alta Valor Construcción, Avalúo Fiscal Fecha Compra, Justiprecio NUNCA SE AMORTIZA SOBRE EL TERRENO UNIDAD VI. Rentas de la Primera Categoría
24 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA. Determinación de la Ganancia Neta y Deducciones especiales Amortizaciones: 3) Mejoras (Art. 83 L. y 60 inc. b) DR) Sobre bienes propios: en los años de vida restante al bien original, y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas, inclusive Sobre bienes de terceros alquilados : en función del plazo restante del contrato de locación UNIDAD VI. Rentas de la Primera Categoría

References: artículo 20
 artículo 49
 artículo 81
 artículo 82
 artículo 23
 ARTÍCULO 79
 ARTÍCULO 79