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Timestamp: 2020-08-12 08:56:36+00:00

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Decreto-Ley Foral 4/2020, por el que se aprueban medidas urgentes para responder al impacto generado por el coronavirus
Con objeto de responder al impacto generado por la crisis sanitaria del coronavirus (COVID-19), el Decreto-Ley Foral 4/2020, de 29 de abril, publicado en el Boletín Oficial de Navarra hoy, 4 de mayo de 2020, fecha de su entrada en vigor, viene a implementar un cuarto paquete medidas en el ámbito de la Comunidad Foral de Navarra.
1.- Novedades tributarias en el ámbito foral navarro:
Se amplía un año el plazo de materialización establecido en la Ley Foral del Impuesto respecto a la exención por reinversión de beneficios extraordinarios para aquellos contribuyentes cuyo plazo de reinversión finalice en el periodo impositivo 2020.
Se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2021 el plazo para materializar el importe destinado a la Reserva especial para inversiones, para aquellos contribuyentes cuyo plazo de materialización termine entre el 1 de enero de 2020 y el 31 de diciembre de 2021.
Se elimina el requisito de mantenimiento de los promedios de plantilla en el periodo impositivo 2020 para la aplicación en 2018 y en 2019 de la deducción por creación de empleo regulada en el Impuesto sobre Sociedades. De este modo no se exigirá la regularización de la deducción generada en 2018 y/o en 2019 si no se ha mantenido el empleo en 2020 debido a la crisis económica generada por el coronavirus.
Se establece un tipo impositivo del IVA del 0% aplicable a las entregas interiores, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de determinados bienes sanitarios (se recoge un anexo con el listado de productos a los que resulta de aplicación) cuyos destinatarios sean entidades públicas, entidades sin ánimo de lucro y centros hospitalarios, hasta el 31 de julio de 2020, y todo ello de cara a permitir que el suministro de material sanitario se realice de forma rápida y efectiva. Para evitar la necesidad de adaptar los sistemas de facturación de los sujetos pasivos, estas operaciones se documentarán en factura como operaciones exentas. No obstante, la aplicación de un tipo impositivo del cero por ciento no determina la limitación del derecho a la deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por el sujeto pasivo que realiza la operación.
Se reduce al 4 % el tipo impositivo del IVA aplicable a libros, periódicos y revistas digitales, a la vez que se elimina la discriminación existente en materia de tipos impositivos entre el libro físico y el libro electrónico, todo ello para facilitar el acceso a los mismos dado que el confinamiento ha hecho incrementar la demanda de productos culturales y de información de los ciudadanos.
Otras modificaciones tributarias:
Se excluye el periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020 a efectos del cómputo del plazo para acogerse a la exención por reinversión en vivienda habitual en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
En el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, se excluye del cómputo a efectos de los plazos de presentación e ingreso de ambos impuestos, el periodo de tiempo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020.
Se reduce la cuota tributaria del Impuesto sobre los grandes establecimientos comerciales correspondiente al periodo impositivo 2020 de manera proporcional al tiempo en que, debido a la declaración del estado de alarma, el establecimiento comercial permanezca cerrado.
Se reduce la cuota fija, de manera proporcional al tiempo de cierre obligado, de determinados tributos sobre el juego por la explotación de máquinas recreativas a causa del cierre de los establecimientos en los que estén instaladas.
En el ámbito de los procedimientos tributarios, se amplía hasta el 30 de mayo de 2020 el periodo que no computa a efectos de la duración máxima de los procedimientos tributarios, de presentar alegaciones, contestar a requerimientos, o interponer recursos o reclamaciones económico-administrativas. Asimismo, el periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020 no computará a efectos de los plazos de prescripción o de caducidad.
Se habilita a la persona titular del departamento competente en materia tributaria para establecer los plazos de declaración de los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal a que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria, cuyo deber de declaración haya nacido entre el 25 de junio de 2018 y el 31 de diciembre de 2020.
2. Ayudas extraordinarias a autónomos agrarios y culturales
Se permite el acceso a las ayudas previstas en el Decreto-Ley Foral 3/2020, de 15 de abril, a las y los trabajadores autónomos que realicen en territorio navarro actividades no sujetas al Impuesto sobre Actividades Económicas (agrícolas, forestales, ganadería dependiente, ganadería integrada y representantes de comercio), siempre que cumplan el resto de requisitos exigidos.
Los socios trabajadores de las cooperativas de trabajo asociado que hayan optado por su encuadramiento como trabajadores por cuenta propia en el régimen especial que corresponda, tendrán derecho a la ayuda recogida en el apartado primero del artículo 2 del Decreto-Ley Foral 3/2020, siempre que reúnan los requisitos establecidos, a excepción del alta en el Impuesto de Actividades Económicas por su condición de cooperativistas. De la misma manera podrán ser beneficiarios de esta ayuda, en los mismos términos, los autónomos societarios, trabajadores en sociedades mercantiles o en entidades sin personalidad jurídica.
Se incluye a los trabajadores autónomos que desarrollen actividades en el sector cultural incluidas en los códigos de la CNAE 2009 que se relacionan a continuación: 5912, 5915, 5916, 5920 y entre el 9001 y el 9004 ambos incluidos. En estos casos, deberá haberse producido una reducción de su facturación en el mes natural anterior al que se solicita la prestación en, al menos, un 30 % en relación con la efectuada en los 12 meses anteriores.
Las actividades afectadas son las siguientes:
5912: actividades de postproducción cinematográfica, de vídeo y de programas de TV.
5915: actividades de producción cinematográfica y de vídeo.
5916: actividades de producciones de programas de TV.
5920: actividades de grabación de sonido y edición musical.
9002: actividades auxiliares a las artes escénicas.
9003: creación artística y literaria.
9004: gestión de salas de espectáculos.
3.- Medida extraordinaria para flexibilizar de forma temporal el uso del Fondo de Educación y Promoción de las Cooperativas con la finalidad de paliar los efectos del COVID-19
Durante la vigencia del estado de alarma declarado por el Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, por el que se declara el estado de alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19 y sus posibles prórrogas y hasta el 31 de diciembre de 2020, el Fondo de Educación y Promoción Cooperativo de las cooperativas regulado en el artículo 51 de la Ley Foral 14/2006, de 11 de diciembre, de Cooperativas de Navarra, podrá ser destinado, total o parcialmente, a las siguientes finalidades:
Como recurso financiero, para dotar de liquidez a la cooperativa en caso de necesitarlo para su funcionamiento.
A estos efectos, el Fondo de Educación y Promoción Cooperativo destinado a esta finalidad, deberá ser restituido por la cooperativa con, al menos, el 30 por ciento de los resultados de libre disposición que se generen cada año, hasta que alcance el importe que dicho Fondo tenía en el momento de adopción de la decisión de su aplicación excepcional y en un plazo máximo de 10 años.
A cualquier actividad que redunde en ayudar a frenar la crisis sanitaria del COVID-19 o a paliar sus efectos, bien mediante acciones propias o bien mediante donaciones a otras entidades, públicas o privadas.
A estos efectos, durante la vigencia del estado de alarma o de cualquiera de sus prórrogas, el Consejo Rector asumirá la competencia para aprobar la aplicación del Fondo de Educación y Promoción en los términos previstos en el apartado 1, cuando por falta de medios adecuados o suficientes la Asamblea General de las sociedades cooperativas no pueda ser convocada para su celebración a través de medios virtuales.
Asimismo, el Fondo de Educación y Promoción Cooperativo que haya sido aplicado conforme a lo anterior, no tendrá la consideración de ingreso para la cooperativa, ni dará lugar a la perdida de la condición de cooperativa fiscalmente protegida.
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R.D.-Ley 15/2020: Modificaciones tributarias en el ámbito de la A.E.A.T.
En particular, se contienen determinadas cuestiones de índole tributario que inciden en el ámbito de la AEAT, que las resumimos y sistematizamos en las siguientes líneas:
Para permitir que el suministro de material sanitario se realice de forma rápida y efectiva, se establece hasta el 31 de julio de 2020, un tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido del cero por ciento aplicable a las entregas interiores, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes necesarios para combatir los efectos del COVID-19 cuyos destinatarios sean entidades públicas, sin ánimo de lucro y centros hospitalarios
La aplicación de un tipo impositivo del cero por ciento no determina la limitación del derecho a la deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por el sujeto pasivo que realiza la operación.
Dado que la actual situación de confinamiento ha hecho incrementar la demanda de productos culturales y de información de los ciudadanos, para facilitar el acceso a los libros, periódicos y revistas digitales, a través de una disposición final se reduce al 4 por ciento el tipo impositivo aplicable a los mismos, a la vez que se elimina la discriminación existente en materia de tipos impositivos entre el libro físico y el libro electrónico.
PAGOS FRACCIONADOS EN EL IS, IRPF E IVA
Es sabido que, respecto al cálculo de los pagos fraccionados del IS, se reconocen dos modalidades de cálculo. A saber:
A esta modalidad se acogen automáticamente, salvo renuncia, los sujetos pasivos del impuesto cuyo importe neto de la cifra de negocios no hubiera superado la cantidad de 6 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo al que corresponda el pago fraccionado.
Dentro de los 20 primeros días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, las entidades sujetas a esta Modalidad 1, deben efectuar un pago fraccionado del 18% de la cuota íntegra correspondiente al último período impositivo cuyo plazo reglamentario de declaración estuviese vencido el día uno de los citados meses sin perjuicio de que puedan ser descontadas las deducciones para evitar la doble imposición; las bonificaciones; las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades y las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a ese período impositivo.
Según esta segunda modalidad, el importe de los pagos se determina, resumidamente, aplicando un determinado porcentaje a la parte de base imponible de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural por lo que es un sistema que, a diferencia de la Modalidad 1, resulta ser más “sensible” a la efectiva marcha, buena o mala, de la actividad del sujeto pasivo en el ejercicio en curso
El ejercicio de la opción por esta Modalidad 2, para aquellos contribuyentes a los que resulte de aplicación automática la Modalidad 1 y pretendan renuncia a la misma, requiere que sea efectuado por la entidad a través de la correspondiente declaración censal (modelo 036), dentro del mes de febrero del año natural en que deba surtir efectos.
Sentado lo anterior, la novedad aprobada en el Real Decreto-Ley radica en que,
Se permite, para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2020 y con efectos exclusivos para dicho período, que los contribuyentes cuyo volumen de operaciones no haya superado la cantidad de 600.000 euros ejerzan la opción por realizar los pagos fraccionados, sobre la parte de la base imponible del período de los 3, 9 u 11 primeros meses, mediante la presentación, hasta el próximo 20 de mayo, del pago fraccionado determinado por aplicación de la citada modalidad 2 de forma que:
Se establece un sistema más flexible de renuncia a la modalidad 1 y acogimiento a la modalidad 2.
Se permite adaptar la cuota derivada del pago fraccionado, mediante el acogimiento a la modalidad 2, al verdadero impacto que la actual crisis pueda provocar en la actividad económica desarrollada por el contribuyente.
Para los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios en el 2019 se haya situado entre 600.000,01 € y no supere los 6.000.000 € se prevé que la opción pueda realizarse en el plazo del pago fraccionado que deba presentarse en los 20 primeros días del mes de octubre de 2020, determinado, igualmente, por aplicación de la citada modalidad de base imponible.
Esta medida no será de aplicación para los grupos fiscales que apliquen el régimen especial de consolidación fiscal regulado en el capítulo VI del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Por otra parte, se adaptan temporalmente las cuantías de los pagos fraccionados e ingresos a cuenta de estos impuestos en cuanto se determinen con arreglo a signos, índices o módulos, al ver su actividad igualmente alterada por la emergencia sanitaria que padecemos.
Para ello se adapta de forma proporcional al periodo temporal afectado por la declaración del estado de alarma en las actividades económicas, el cálculo de los pagos fraccionados en el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el ingreso a cuenta del régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido, que, al estar calculados sobre signos, índices o módulos, previamente determinados en situación de normalidad, conllevarían unas cuantías no ajustadas a la realidad de sus ingresos actuales si se no se ponderase el período contemplado para el devengo del pago fraccionado con la paralización o minoración de actividad existente durante los días en los que ha estado vigente el estado de alarma.
Además, para flexibilizar el régimen de pymes y autónomos, se elimina la vinculación obligatoria que durante tres años se establece legalmente para la renuncia al método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del régimen simplificado y del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, de manera que los contribuyentes puedan volver a aplicar dicho método en el ejercicio 2021, siempre que cumplan los requisitos normativos para su aplicación.
Se extiende hasta el 30 de mayo la vigencia temporal de determinadas medidas tributarias contenidas en los Reales Decretos-leyes 8/2020 y 11/2020, que tenían como límite temporal el día 30 de abril de 2020, o, en su caso, el día 20 de mayo de 2020, a fin de garantizar la adaptación de dichas medidas a la evolución de la crisis cuyos efectos pretenden mitigar.
Como tuvimos la oportunidad de informarle en Boletines anteriores, el Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes para responder al impacto económico del COVID-19, estableció, como medida de apoyo financiero transitorio, la flexibilización en materia de aplazamiento de deudas tributarias, concediendo durante seis meses esta facilidad de pago de tributos a pymes y autónomos, previa solicitud del sujeto pasivo, limitada a solicitudes de aplazamiento inferiores a 30.000 € y exentas de la obligación de aportar garantía alguna.
Como complemento a dicha posibilidad, se arbitra a través del presente Real Decreto-Ley la posibilidad de supeditar el pago de las deudas tributarias a la obtención de la financiación a que se refiere el Real Decreto-Ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19, financiación caracterizada por contar con el aval del Estado.
De esta forma, el sujeto pasivo no entrará en mora con la administración si cumple con todos y cada uno de los siguientes requisitos:
Que el contribuyente haya solicitado la financiación avalada por el Estado, regulada en el Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo, para el pago de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones siempre que éstas se hayan presentado dentro del plazo establecido para la liquidación de cada impuesto.
Que el obligado tributario aporte a la Administración Tributaria, hasta el plazo máximo de cinco días desde el fin del plazo de presentación de la declaración-liquidación o autoliquidación, un certificado expedido por la entidad financiera acreditativo de haberse efectuado la solicitud de financiación incluyendo el importe y las deudas tributarias objeto de la misma.
Que las deudas se satisfagan efectiva, completa e inmediatamente en el momento de la concesión de la financiación. Se entenderá incumplido este requisito por la falta de ingreso de las deudas transcurrido el plazo de un mes desde que hubiese finalizado el plazo mencionado en el primer párrafo de este apartado.
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Extensión de determinados plazos para la presentación e ingreso de determinadas declaraciones (AEAT)
En el día de hoy, 15 de abril de 2020, se ha publicado en el B.O.E. el Real Decreto-ley 14/2020, de 14 de abril, por el que se extiende el plazo para la presentación e ingreso de determinadas declaraciones y autoliquidaciones tributarias.
Las características de la extensión del plazo referida son las que seguidamente le detallamos:
¿Quién se puede acoger al nuevo plazo? Se podrán acoger aquellos contribuyentes que hayan tenido un volumen de operaciones no superior a 600.000 euros en el ejercicio 2019 a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
¿Hay entidades excluidas de la posibilidad de acogerse a esta extensión del plazo de presentación de las declaraciones y los correspondientes ingresos?: Sí. El Real Decreto-Ley establece que esta medida no puede ser de aplicación por parte de
o las entidades integrantes de grupos fiscales que apliquen el régimen especial de consolidación fiscal regulado en el capítulo VI del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, con independencia de su importe neto de la cifra de negocios,
o los grupos de entidades que tributen en el régimen especial de grupos de entidades del Impuesto sobre el Valor Añadido regulado en el capítulo IX del título IX de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, con independencia de su volumen de operaciones.
Para las entidades que cumplen con los requisitos exigidos, ¿qué declaraciones y, en su caso, ingresos de la cuota tributaria resultante pueden acogerse a la extensión?: se podrá extender el plazo respecto de todas aquellas declaraciones e ingresos cuyo plazo de presentación, en condiciones normales, comprendiera el período transcurrido entre el 15 de abril y el próximo 20 de mayo.
¿Qué plazo se ha establecido para la presentación de las declaraciones y, en su caso, ingreso de la cuota tributaria resultante?: El plazo de la presentación e ingreso de las declaraciones se extiende, precisamente, hasta el próximo 20 de mayo sin perjuicio de que el ingreso se extienda hasta el 15 de mayo si se opta por la domiciliación de la correspondiente autoliquidación.
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Dietario de medidas de índole tributario
Les informamos que tienen a su disposición todas las circulares remitidas por el Dpto. Fiscal de ARPA Abogados Consultores, con la normativa tributaria emitida por las distintas administraciones, y relacionada con la crisis del COVID-19 para su mejor comprensión en forma de dietario. Dicho dietario contiene toda la información por orden cronológico y ordenada en función de la administración correspondiente.
Para descargar, puede hacer clic aquí.
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Medidas tributarias contenidas en el Real Decreto-Ley 8/2020.
Medidas para hacer frente al impacto del COVID-19. Medidas a aplicar respecto de los obligados tributarios con obligaciones en el ámbito de la AEAT.
ATENCIÓN: Las siguientes medidas no son de aplicación en la Comunidad Foral de Navarra, solo en el ámbito de la AEAT.
Las medidas adoptadas en este Real Decreto-Ley (R. D-Ley, en adelante), están orientadas, en general, a un triple objetivo.
Primero, reforzar la protección de los trabajadores, las familias y los colectivos vulnerables;
Segundo, apoyar la continuidad en la actividad productiva y el mantenimiento del empleo; y
Tercero, reforzar la lucha contra la enfermedad.
Resulta obvio que la concreta situación de las empresas, que deberán enfrentarse a importantes tensiones de liquidez derivadas de una caída de sus ventas, procedentes tanto de una menor demanda como de la interrupción de la producción, por ejemplo, por falta de suministros o por rescisión de determinados contratos, obligan a tomar determinadas medidas y, en este sentido, las de carácter tributario pueden incidir, al menos en parte, en paliar las circunstancias negativas a las que las empresas y empresarios se enfrentan.
El R. D-Ley contiene una primera batería de medidas que se refieren a la flexibilización de determinados plazos de aplicación a los obligados tributarios en orden al cumplimiento solo determinadas obligaciones tributarias y trámites en procedimientos de carácter eminentemente tributario. Sería deseable que estas medidas se completen en el futuro con otras que las complementen de manera más ambiciosa dado que, como se verá seguidamente, la aprobadas en el día de hoy no son demasiado ambiciosas.
Cabe ordenar las medidas tributarias aprobadas de la siguiente manera:
1. Entrada en vigor del R. D-Ley:
Resulta relevante exponer, por lo que más adelante se dirá, que la fecha de entrada en vigor del R. D-Ley es el 18 de marzo de 2020.
2. Tipo de deudas afectadas por el aplazamiento:
El R. D-Ley, en la nueva regulación de la flexibilización de determinados plazos, alude, en primer lugar, que la misma resulta aplicable a aquellos plazos establecidos en el artículo 62, apartados 2 y 5 que son los relativos a deudas tributarias liquidadas por la Administración en plazo voluntario y las deudas notificadas una vez iniciado el período ejecutivo.
Por lo tanto, a sensu contrario, ha de concluirse que la nueva disposición normativa no incluye, dentro del aplazamiento del pago, las deudas tributarias derivadas de autoliquidaciones a efectuar por el sujeto pasivo (IVA, Pagos fraccionados, retenciones, Impuesto sobre Sociedades, IRPF, etc.) a partir de la entrada en vigor del R. D-Ley. De hecho, el Real Decreto 465/2020, publicado en el BOE en el día de hoy prevé que la suspensión de los términos y la interrupción de los plazos administrativos no será de aplicación a los plazos tributarios, sujetos a normativa especial, ni afectará, en particular, a los plazos para la presentación de declaraciones y autoliquidaciones tributarias.
Se incluyen dentro del aplazamiento del pago, los siguientes
los vencimientos de los plazos y fracciones de los acuerdos de aplazamiento y fraccionamiento previamente concedidos;
los plazos para atender los requerimientos, diligencias de embargo y solicitudes de información con trascendencia tributaria, para formular alegaciones ante actos de apertura de dicho trámite o de audiencia, dictados en procedimientos de aplicación de los tributos, sancionadores o de declaración de nulidad, devolución de ingresos indebidos, rectificación de errores materiales y de revocación, que no hayan concluido a la entrada en vigor de este real decreto-ley.
3. Aplazamientos:
Respecto de los períodos ya iniciados a la fecha de entrada en vigor del R.D-Ley, se prolonga el plazo hasta el 30 de abril.
Respecto de las comunicaciones por los hechos descritos en el Apdo. ii a partir de la entrada en vigor del R. D-Ley, el plazo se prorroga hasta el 20 de mayo de 2020, salvo que el plazo establecido por la norma general sea mayor, en cuyo caso se estará a éste.
4. Otras medidas y precauciones establecidas por el R. D-Ley:
Se prevé expresamente que, sin perjuicio de la posibilidad que se brinda al obligado tributario de acogerse a la ampliación de los plazos de los apartados anteriores, éste atienda el requerimiento o solicitud de información con trascendencia tributaria o presente sus alegaciones, considerándose evacuado el trámite que corresponda.
El período comprendido desde la entrada en vigor del presente R. D-Ley hasta el 30 de abril de 2020 no computará a efectos de la duración máxima de los procedimientos de aplicación de los tributos, sancionadores y de revisión tramitados por la Agencia Estatal de Administración Tributaria, si bien durante dicho período podrá la Administración impulsar, ordenar y realizar los trámites imprescindibles.
El período a que se refiere el apartado anterior (18 de marzo hasta 30 de abril 2020) no computará a efectos de los plazos establecidos en la LGT a efectos de la prescripción, ni a efectos de los plazos de caducidad.
Si quieres ver todas las medidas tributarias aprobadas a raíz del Covid-19, haz clic aquí.
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Modificaciones de diversos impuestos
Se informa de las principales modificaciones que entran en vigor a partir del 1 de enero de 2020 en relación a los siguientes impuestos:
Nueva deducción por prestaciones de maternidad y paternidad.
Se modifica la Disposición Adicional Vigesimonovena del Texto Refundido la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Decreto Foral Legislativo 4/2008, con efectos para el año 2020. Esta deducción está destinada a aquellos sujetos pasivos que hubiesen recibido, durante los periodos 2015 a 2018 estas prestaciones públicas.
Podrán deducir de la cuota diferencial del IRPF del año 2020 (a declarar en el 2021), la cuantía que resulte de aplicar al importe de la o las prestaciones percibidas, unos porcentajes que decrecen en función de las rentas percibidas por el sujeto pasivo en 2020 (incluidas las exentas):
Hasta 30.000 euros: el 25%
A partir de 30.000 euros: el 25% – (exceso sobre 30.000/30.000) x 10
Por tanto, la deducción es 0 a partir de 105.000 euros de rentas
Al aplicarse sobre la cuota diferencial significa que la deducción es íntegramente aplicable, aunque no sea completamente absorbida por la cuota del impuesto, de forma que puede dar lugar a devolución. Pretende así que sea efectiva en las rentas más bajas.
También se aplicará la deducción por prestaciones en situaciones idénticas percibidas por:
Profesionales no integrados en la Seguridad social
Socios trabajadores de cooperativas
La base de la deducción tiene como límite la prestación máxima que reconozca la Seguridad social. Asimismo, la deducción solo se podrá aplicar sobre prestaciones sujetas y no exentas, en previsión de si en el futuro estas prestaciones fueran declaradas exentas por los tribunales, o de si hubiera sujetos pasivos que tributaron en esos años en otras administraciones en las que dichas prestaciones estaban exentas.
2. Artículo 7 de la LFIRPF – Rentas exentas.
Se elimina la exención de becas para la investigación y con respecto a la exención por prestaciones familiares regulada en el artículo 7.k), se deja claro que la misma queda excluida para las prestaciones por nacimiento y cuidado de menor de la Seguridad Social (antiguas prestaciones de maternidad y paternidad).
En relación a la exención por trabajos realizados en el extranjero, se incrementa el límite de la exención, pasando de 30.000 euros a 60.000 euros, con el propósito de favorecer la internacionalización de las empresas navarras. De este modo, se equipara el límite que rige en el conjunto de España.
Se declaran exentos, hasta un importe de 20.000 euros, los importes satisfechos por las empresas a sus trabajadores para la adquisición de participaciones de la empresa en la que presten sus servicios o de las de cualquiera de las sociedades integrantes del grupo en el sentido del artículo 42 del CC.
Además, en cuanto a la exención por reinversión (Art.45), se establece que se aplica en las mismas condiciones que la exención por reinversión regulada en la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades. (La exención únicamente alcanzará el 50% del incremento de patrimonio que se ponga de manifiesto con ocasión de la transmisión).
3. Se establece la tributación del “carried interest” como rendimientos del capital mobiliario.
Tal y como define la Revista Española de Capital riesgo, se entiende por “carried interest: la participación de los gestores de un fondo en las plusvalías resultantes de las operaciones realizadas por el fondo. En los fondos de private equity y venture capital el «carry» suele alcanzar en torno al 20% de las plusvalías obtenidas por el fondo.” Puede entenderse también como una comisión de éxito.
Con esta modificación, si se percibe alguna cantidad por este concepto, ésta tributará como un rendimiento del capital mobiliario siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el nuevo apartado e) del artículo 28.
4. Se modifica el artículo 59.1 para deflactar un 2% la tarifa aplicable a la base liquidable general.
La deflactación de la tarifa general del impuesto se realiza para evitar que el aumento de la renta que tiene su origen en la inflación no produzca un aumento de la carga tributaria del contribuyente, es decir que no se graven rentas puramente nominales.
5. Se deroga la deducción por aportaciones al capital o a los fondos propios de entidades de capital riesgo y, por ende, el límite del artículo 64.2 que afectaba a esta deducción.
6. Deducción por inversión en vehículos eléctricos o híbridos enchufables.
Se aclara que el límite de la base de deducción opera por vehículo y no por sujeto pasivo y se limita el número de vehículos por los que se puede aplicar la deducción, a la vez que se establece un plazo de 4 años para poder volver a deducir por el mismo tipo de vehículo. En el caso tener cantidades no deducidas en el ejercicio por superar el límite del 25% de la base liquidable o por insuficiencia de cuota, se puedan aplicar en los 4 ejercicios siguientes.
Se modifica la normativa navarra eliminando la deducción de los bienes y derechos afectos a una actividad económica, así como de las participaciones en entidades que realicen actividades económicas en las que se cumplan determinados requisitos, estableciendo su exención, equiparándose así a lo establecido en la normativa de País Vasco y de territorio común.
Se sustituye el término del artículo 16.1 “valor teórico” por “valor de patrimonio neto”.
Se efectúa un cambio de valoración de las concesiones administrativas en el supuesto recogido en el artículo 20.1, letra c), esto es, cuando el concesionario esté obligado a revertir a la Administración bienes determinados, y ello como consecuencia de la desaparición de la cuenta “144.Fondo de Reversión” con la entrada en vigor del nuevo PGC.
Se modifica el segundo párrafo del artículo 25.1, con objeto de adaptar el régimen contable de las entidades de crédito españolas a los cambios del ordenamiento contable europeo derivados de la adopción de dos nuevas Normas Internacionales de Información Financiera (la NIIF 9 y la NIIF 15)
Para mantener la coherencia con la calificación del “carried interest” como rendimiento de capital mobiliario a efectos del IRPF, se modifica el segundo párrafo del artículo 23.1.a), para recoger que dichas retribuciones tienen la consideración de retribución de fondos propios con independencia de cómo se contabilicen, y en consecuencia no serán gastos fiscalmente deducibles para determinar la base imponible de la entidad pagadora. Asimismo, se modifica el artículo 94.7 equiparando la tributación del “carried interest” a la de los dividendos y rentas obtenidas en la transmisión de participaciones en entidades de capital riesgo.
Se establecen aclaraciones respecto a la obligación de las entidades residentes que sean dominantes de aportar la información país por país (artículo 30.4 de la LFIS)
Respecto a la exención por reinversión en beneficios extraordinarios, se deroga la posibilidad de acogerse al beneficio fiscal si el importe obtenido en la transmisión se reinvierte en valores y, en consecuencia, también se deroga el artículo 38 que recoge los valores aptos para materializar la reinversión.
Se adicionan como intangibles cuya cesión pueden dar derecho a aplicar este beneficio fiscal los dibujos y modelos legalmente protegidos que deriven de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, así como el software avanzado registrado derivado de actividades de investigación y desarrollo
Tributación mínima: se cambia la redacción para hacer referencia al tipo de gravamen que debe aplicar la entidad y no al hecho de si es o no pequeña empresa o microempresa. De esta forma, el porcentaje de tributación mínima para las entidades que tributen al tipo general será del 18%, dejando los tipos mínimos del 16% y del 13% para las entidades que deban tributar al 23% o 19%. Además, se establece la minoración del importe de la tributación mínima en el importe de toda la deducción por I+D+i o por participación en proyectos de I+D+i, únicamente para las entidades que tributen al 23% o 19%.
En cuanto a deducciones, se flexibiliza el momento en el que se celebra el contrato de financiación por el que el desarrollador del proyecto de I+D o el productor de la película ceda la deducción a un tercero no vinculado, pudiendo presentarse antes de la finalización del periodo impositivo en que se haya generado la deducción que se va a ceder.
También se hacen aclaraciones en la deducción por creación de empleo. En primer lugar, se sustituye la referencia al salario mínimo profesional por una cantidad fija, que asciende a 27.000€ y que representa un salario adecuado para tener derecho a aplicar la deducción y que, además, no es susceptible a variaciones año a año. Y, en segundo lugar, para determinar la creación de empleo o la posible regularización de la deducción, se compararán las plantillas con contrato de trabajo indefinido y salario superior al importe que se hubiera tenido en cuenta en cada periodo impositivo a efectos de aplicar la deducción.
Para no incentivar fiscalmente la publicidad del juego, se excluyen expresamente de la deducción, por gastos de publicidad derivados de actividades de patrocinio aquellos contratos que publiciten el juego, las apuestas o los operadores de juego.
Se modifica la D.A. 17ª, prorrogando la limitación, para las empresas cuya cifra de negocios sea igual o superior a 20.000.000 de euros, de la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, como forma recuperar la pérdida de recaudación del impuesto sobre sociedades.
Se introduce un nuevo supuesto de exención aplicable a los contratos de arrendamiento de vivienda para uso habitual o permanente y, además, en cuanto a la exención por el concepto de actos jurídicos documentados para constitución de préstamos con garantía hipotecaria, se introduce una excepción para aquellos casos en que sea sujeto pasivo el prestamista.
Se establece la no sujeción de las donaciones percibidas por las personas físicas artistas en el ámbito de la Ley Foral del Mecenazgo.
Se sustituye el término “interesados” por “sujetos pasivos”, a efectos de los obligados a presentar la declaración.Finalmente, se equipará el régimen legal de las renuncias en Navarra al existente en territorio común.
LEY FORAL GENERAL TRIBUTARIA (LFGT)
Se establece que las obligaciones tributarias pendientes de sociedades y entidades con personalidad jurídica en las que la Ley no limita la responsabilidad de los socios se transmitirán íntegramente a éstos, quedando solidariamente obligados a su cumplimiento.
El art. 44.3, relativo a la tasación pericial contradictoria, se adecúa el plazo para promoverla a los plazos establecidos en la normativa de Transmisiones Patrimoniales Onerosas y de Sucesiones y Donaciones.
En relación a los a los recargos por presentación de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones fuera de plazo, se reduce al 1% en lugar del 5% el recargo por la presentación de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones fuera de plazo. Asimismo, se reduce del 20% al 15% el recargo por la presentación de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones una vez transcurridos 12 meses.
Finalmente, se lleva a cabo la trasposición de la Directiva 2018/822 (o DAC 6): La Acción 12 del Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (Plan de Acción BEPS de 2013) recomienda que los países introduzcan requisitos de divulgación obligatoria para los esquemas de planificación fiscal agresiva.
LEY FORAL DE HACIENDAS LOCALES DE NAVARRA
Se actualizan los coeficientes máximos a aplicar para determinar la base imponible del Impuesto sobre incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.
LEY FORAL REGULADORA DEL MECENAZGO CULTURAL Y DE SUS INCENTIVOS FISCALES EN LA COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA
En consonancia con la modificación establecida en el ISD, se elimina la exención del artículo 18.2, “estarán exentas del ISD las adquisiciones a título gratuito por las personas físicas que tengan la consideración de beneficiarias conforme a lo dispuesto en la letra f) del artículo 4”.
Quedamos a su disposición para facilitarles todo tipo de información y aclaración al respecto.
No duden en ponerse en contacto con nosotros sobre este o cualquier otro tema en el que podamos serles de utilidad
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Tribunal Supremo: Ganancia patrimonial exenta por transmisión vivienda habitual por mayores de 65 años.
En relación a la exención de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años, nada se dice respecto al «título jurídico» sobre el inmueble que habilita a su transmitente para gozar de la exención. Esta cuestión es tratada en la Sentencia del Tribunal Supremo de 20 de diciembre de 2018, que dice, estableciendo doctrina al respecto, que la aplicación de la exención «requiere que la vivienda transmitida haya constituido la residencia habitual durante el plazo continuado de, al menos, tres años continuados (sic) y que [el contribuyente] haya ostentado durante dicho periodo el pleno dominio de la misma».
Es decir, para que una vivienda tenga la consideración de vivienda habitual se deberá cumplir con lo establecido en la normativa del IRPF, de la que se desprende que “el beneficio fiscal de la exención está directamente ligado a la titularidad del pleno dominio del inmueble en cuestión, de igual forma que lo está el concepto de vivienda habitual, a estos efectos. “
En este sentido, el Tribunal Supremo fija doctrina sobre esta cuestión, de interés casacional: De conformidad con lo razonado procede declarar sobre la cuestión de interés casacional que en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la exención de la ganancia patrimonial obtenida con ocasión de la transmisión por mayores de sesenta y cinco años de su vivienda habitual, regulada en el art.31.4.b del TRLIRPF, requiere que la vivienda transmitida haya constituido la residencia habitual durante el plazo continuado de, al menos, tres años continuados, y que haya ostentando durante dicho periodo el pleno dominio de la misma.
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Legislación al día COVID-19 5 agosto, 2020
Novedades en materia de ayudas y subvenciones 2020 3 agosto, 2020
ORDEN FORAL 34/ 2020, por la que se adoptan medidas preventivas en relación con el uso de mascarillas en Navarra. 16 julio, 2020
Reglamento (UE) 2019/1150 sobre servicios de intermediación en línea. 13 julio, 2020
Archivo Elegir el mes agosto 2020 julio 2020 junio 2020 mayo 2020 abril 2020 marzo 2020 febrero 2020 enero 2020 diciembre 2019 noviembre 2019 octubre 2019 septiembre 2019 julio 2019 junio 2019 mayo 2019 abril 2019 marzo 2019 febrero 2019 enero 2019 diciembre 2018 noviembre 2018 octubre 2018 septiembre 2018 agosto 2018 julio 2018 junio 2018 mayo 2018 abril 2018 marzo 2018 febrero 2018 enero 2018 diciembre 2017 noviembre 2017 octubre 2017 septiembre 2017 agosto 2017 julio 2017 junio 2017 mayo 2017 abril 2017 marzo 2017 febrero 2017 enero 2017 octubre 2016 septiembre 2016 junio 2016 abril 2016 marzo 2016 febrero 2016 enero 2016 diciembre 2015 noviembre 2015 octubre 2015 septiembre 2015 agosto 2015 julio 2015 junio 2015 mayo 2015 abril 2015 marzo 2015 febrero 2015 enero 2015 diciembre 2014 noviembre 2014 octubre 2014 julio 2014 mayo 2014 abril 2014 marzo 2014 febrero 2014 enero 2014 noviembre 2013 octubre 2013 septiembre 2013 agosto 2013 julio 2013 junio 2013 mayo 2013 abril 2013 marzo 2013 febrero 2013 enero 2013 diciembre 2012 noviembre 2012 octubre 2012 septiembre 2012 junio 2012 mayo 2012 abril 2012 febrero 2012 enero 2012 diciembre 2011 octubre 2011 septiembre 2011 julio 2011 mayo 2011 abril 2011 marzo 2011 febrero 2011 enero 2011 diciembre 2010 noviembre 2010 octubre 2010 septiembre 2010 agosto 2010 julio 2010 mayo 2010 marzo 2010 diciembre 2009 octubre 2009 septiembre 2009 julio 2009 junio 2009 mayo 2009 marzo 2009 febrero 2009 mayo 2008 enero 2008 diciembre 2007 noviembre 2007 junio 2007 abril 2007 noviembre 2006 junio 2006 octubre 2005 septiembre 2005 julio 2005 abril 2005 marzo 2005 enero 2005 noviembre 2004 septiembre 2004 agosto 2004 marzo 2004 febrero 2004 enero 2004 diciembre 2003 noviembre 2003 octubre 2003 septiembre 2003 julio 2003 mayo 2003 abril 2003

References: artículo 2
 Real Decreto 
 artículo 51
 artículo 62
 Real Decreto 
 Artículo 7
 artículo 7
 artículo 42
 artículo 28
 artículo 59
 artículo 64
 artículo 16
 artículo 20
 artículo 25
 artículo 23
 artículo 94
 artículo 38
 artículo 18
 artículo 4