Source: https://www.epravo.cz/vyhledavani-aspi/?Id=41448&Section=1&IdPara=1&ParaC=2
Timestamp: 2020-08-10 04:32:43+00:00

Document:
Pokyn ze dne 27.12.1993 o uplatňování daně z přidané hodnoty ve výstavbě
27.12.1993 | Sbírka: D-56 | Částka: 2/1994
Aktivní derogace: D-16
Pasivní derogace: D-106
Č.j.:181/73 617/93
ze dne 27. prosince 1993
Předmětem daně je podle zákona také dodání stavebních objektů, stavebních prací a převod nemovitostí, při kterém dochází ke změně vlastnického práva nebo práva hospodaření. Nemovitostmi jsou podle § 119 odst. 2 zákona č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů, pozemky a stavby spojené se zemí pevným základem. Převod pozemků není přitom považován ze zdanitelné plnění a není tedy předmětem daně. Zdaňován je tedy pouze převod staveb nebo části staveb uskutečňovaných do dvou let po kolaudaci nebo nabytí ve smyslu § 30 zákona. Převod ostatních staveb je osvobozen od daňové povinnosti.
Součástí stavebního objektu nebo provozního souboru nejsou předměty vnitřního vybavení, které nevyžadují zabudování nebo montáž (např. obrazy, ledničky, pračky, nábytek, stroje a zařízení nevyžadující montáž, mobilní provozní a technické vybavení).
Třídění stavebních prací a stavebních objektů je dáno Jednotnou klasifikací stavebních objektů, která je upravena vyhláškou č. 124/1980 Sb., o jednotné klasifikaci stavebních objektů a stavebních prací výrobní povahy, ve znění pozdějších předpisů. Stavebních objektem se podle této vyhlášky rozumí výsledek stavební výroby mající charakter základního prostředku a tvořící prostorově ucelenou nebo alespoň technicky samostatnou část stavby. Stavební prací se podle této vyhlášky rozumí samostatná dodávka výsledku stavební výroby, směřující k výrobě stavebního objektu, popřípadě technologického zařízení jako plnění hospodářského závazku v investiční výstavbě.
Třídění montážních prací je dáno oborem 547 Jednotné klasifikace průmyslových prací výborní povahy, která je upravena vyhláškou č. 117/1981 Sb., o zavedení a využívání jednotné klasifikaci průmyslových prací výrobní povahy, ve znění pozdějších předpisů. Stavební práce se v určitém rozsahu vyskytují i při realizaci provozních souborů a naopak montážní práce při realizaci stavebních objektů.
Sazby daně u nemovitostí tj. i staveb včetně stavebních objektů a stavebních prací jsou stanoveny § 16 odst. 5 zákona. Dodávky staveb, jejich stavebních a technologických částí, stavebních objektů a provozních souborů se zdaňují sazbou 5 %. Sazba 5 % se uplatňuje i na stavební práce a montážní zařazené v oboru 547 montáž technologických zařízení (bez montáží opravárenského charakteru, které patří do oboru JKV 927 - montáže při opravách strojů a zařízení a nejsou uvedeny v příloze č. 2 zákona).
Opravy a údržba staveb (obor 928 JKV) nejsou zařazeny v příloze č. 2, a proto se u nich uplatňuje také sazba daně ve výši 5 %. Materiály dodávané s opravou, pokud jsou součástí stavby, se zdaňují stejnou sazbou jako oprava, tedy 5 %. Opravy zařazené jako výkony v oborech JKV 911 až 926, které jsou uvedeny v příloze č. 2 zákona se zdaňují sazbou 23 %, také vyzdívky kotlů a pecí (obor 911, 912, 913, 914 a 916) realizované v rámci oprav a údržby jsou zdaňovány sazbou daně ve výši 23 %, zatímco u nové výstavby sazbou 5 %. Opravy výrobků dřevozpracujícího průmyslu prováděné dílensky (obor 923) se zdaňují sazbou 23 %, zatímco stavebně truhlářské realizované na stavbách zařazené v oboru 928 se zdaňují sazbou 5 %.
Stavební práce jsou bez ohledu na účel, pro který jsou prováděny, včetně materiálů, výrobků, prefabrikátů a konstrukcí, které jsou jejich součástí a jsou jejich prostřednictvím pevně zabudovány do stavebních objektů zdaňovány sazbou 5 %. Montážní práce (obor 547) se včetně strojů a zařízení jejich pomocí pevně zabudovaných do provozních souborů nebo stavebních objektů zdaňují sazbou 5 %. Opravy a údržba staveb a jejich demolice se zdaňují sazbou 5 %.
Předměty vnitřního vybavení, které jsou dodávány společně se stavebními objekty nebo provozními soubory a nejsou jejich neoddělitelnou součástí a stroje a zařízení nevyžadující montáž, ale jen instalaci jsou zdaňovány sazbou platnou pro zboží. Tedy většinou sazbou ve výši 23 %. Plátce daně, který dodává zboží společně s jeho instalací je povinen rozdělit základ daně zvlášť pro zboží a zvlášť pro službu. Přitom je plátce povinen stanovit základ daně u zboží minimálně v úrovni ceny obvyklé, v daném případě minimálně v úrovni ceny pořízení. Instalací se přitom rozumí zapojení zboží na rozvodné sítě nebo uvedení do provozu jiným způsobem, přičemž se nejedná o pevné zabudování zboží jako součásti stavby. Jako dodání zboží jsou posuzovány i samostatné dodávky stavebních materiálů, prefabrikátů, ocelových a jiných dílů strojů a zařízení bez jejich zabudování nebo zamontování do stavebního objektu nebo provozního souboru. V tomto případě se také uplatní sazba platná pro zboží, tedy většinou ve výši 23 %. Opravy předmětů vnitřního vybavení zařazené v oborech JKV 911 až 926 se zdaňují sazbou 23 %.
Při vymezení uskutečnění zdanitelného plnění se bude ve většině případů vycházet z ustanovení § 9 odst. 3 zákona, který vymezuje přístup k uskutečnění zdanitelného plnění v případě smluv o dílo (§ 542 odst. 2 obchodního zákoníka), podle nichž se investiční výstavba uskutečňuje. U dílčích plnění realizovaných v souladu s podmínkami uvedenými v příslušné smlouvě o dílo se každé dílčí plnění považuje za samostatné zdanitelné plnění a za den jeho uskutečnění se považuje den uvedený ve smlouvě nebo den zaplacení dílčího plnění. Rozhodující je přitom den, který nastane dříve. Zaplacení zálohy se nepovažuje ve smyslu § 9 odstavce 4 zákona za uskutečnění zdanitelného plnění.
Pro vymezení vzniku daňové povinnosti a vystavování daňových dokladů platí běžná pravidla uvedená v § 10 a v § 12 zákona.
Při uplatňování odpočtu daně a případného uplatňování nároku na vrácení nadměrného odpočtu platí i pro stavebnictví bez výjimky pravidla a lhůty stanovené v § 23 zákona.
Předmětem daně není poskytování stavebních prací ze zahraničí. Zahraniční subjekt, pokud není registrován u rejstříkového soudu nebo osobou podléhající dani a tedy ani plátcem daně a jím prováděné stavební práce nejsou zdaňovány. Zároveň nemá tento subjekt nárok na odpočet daně na vstupu, jak při nákupu v tuzemsku, tak i při dovozu zboží. Pokud tento zahraniční subjekt nesplní povinnost zápisu do obchodního rejstříku podle ustanovení § 21 obchodního zákoníka, platí ustanovení § 2 odst. 7 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů, podle něhož se při uplatňování daňových zákonů v daňovém řízení bere v úvahu vždy skutečný obsah právního úkonu nebo jiné skutečnosti rozhodné pro stanovení, či vybrání daně, pokud je zastřený stavem formálně právním a liší se od něho.
Stavby a stavební práce, které se podle principů stanovených v § 8 zákona, realizují v zahraničí nejsou předmětem daně. Vývoz materiálů potřebných pro realizaci stavby prováděný plátcem daně je, pokud jsou splněny podmínky podle § 45 zákona osvobozen od daňové povinnosti. Vývozce, pokud je plátcem má přitom nárok na odpočet daně na vstupu a nezáleží přitom na tom, zda odběratelem zboží v zahraničí je zahraniční subjekt nebo tuzemská firma provádějící výstavbu, rozhodující je potvrzení celního úřadu na celní deklaraci, z něhož vyplývá, že zboží bylo skutečně vyvezeno. Od daňové povinnosti s nárokem na odpočet daně je podle § 46 osvobozeno i poskytování služeb v tuzemsku pokud nejsou určeny pro využití, spotřebu nebo použití v tuzemsku a jsou poskytovány osobám, které nemají stálou provozovnu, sídlo nebo bydliště na území České republiky např. projekční a inženýrské práce, pokud je poskytuje plátce daně.
Vydáním tohoto pokynu pozbývá platnost pokyn č. D-16 vydaný pod č.j. 181-19480/1993.
Ing. Jan Klak v.r.

References: § 119
 zákona č. 40
 § 30
 § 16
 § 9
 § 9
 § 10
 § 12
 § 23
 § 21
 § 2
 zákona č. 337
 § 8
 § 45
 § 46