Source: https://interpretacje-podatkowe.org/szkola-niepubliczna/0113-kdipt2-1-4011-164-2018-1-mgr
Timestamp: 2019-01-17 16:50:13+00:00

Document:
♦ › Szkoła niepubliczna › 0113-KDIPT2-1.4011.164.2018.1.MGR
W zakresie opodatkowania wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji dyrektora szkoły niepublicznej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2018 r. (data wpływu 16 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji dyrektora szkoły niepublicznej - jest nieprawidłowe.
W dniu 16 marca 2018 r. do tutejszego Organu podatkowego wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą szkołę niepubliczną o uprawnieniach szkoły publicznej. Jednocześnie pełni w niej funkcję dyrektora i z tego tytułu pobiera wynagrodzenie. W dniu 17 lipca 2015 r. placówka została wpisana przez Starostę do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Nadzór pedagogiczny nad szkołą pełni Kurator Oświaty. Placówka posiada numer identyfikacji podatkowej NIP oraz REGON, nadane przez właściwe instytucje. W placówce prowadzone są księgi rachunkowe.
Jedynym źródłem pozyskiwania środków finansowych na prowadzenie szkoły jest dotacja przyznana przez Powiat. Szkoła prowadzona jest w myśl przepisów o systemie oświaty, a otrzymane dotacje przeznaczane są na pokrycie bieżących wydatków szkoły.
Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna prowadząca szkołę, nie prowadzi działalności gospodarczej i nie posiada wpisu do CEIDG.
Od 1 stycznia 2017 r. wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej niepubliczną szkołę, placówkę, zespół szkół lub przedszkole, pełniącej jednocześnie funkcję dyrektora, sfinansowane dotacją otrzymaną z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty, nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Na podstawie art. 10 ust. l pkt 2, art. 13 pkt 2 oraz art. 42 ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni odprowadza zaliczkę na podatek dochodowy. Swoje wynagrodzenie umieszcza na liście płac. Zaliczki zostały ujęte w deklaracji sporządzonej na podstawie art. 42 ust. 1a.
Przy obliczaniu zaliczki na podatek nie stosuje się pomniejszenia o miesięczne koszty uzyskania przychodu. Od wynagrodzenia Wnioskodawczyni nie potrącane są też składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne (art. 27b). Składki te odprowadzane są do ZUS, jak za osobę prowadzącą działalność gospodarczą.
Czy pełniona przez Wnioskodawczynię funkcja dyrektora, na mocy art. 10 ust. l pkt 2 oraz art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może być uznana za działalność oświatową wykonywaną osobiście, i czy sposób odprowadzania podatku jest prawidłowy?
Zdaniem Wnioskodawczyni, funkcja dyrektora, na mocy art. 10 ust. l pkt 2 oraz art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może być uznana za działalność oświatową wykonywaną osobiście, a sposób odprowadzania podatku jest prawidłowy.
Stosownie do art. 168 ust. 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 59, z późn. zm.), osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.
Zgodnie z art. 170 ust. 1 ww. ustawy, prowadzenie szkoły lub placówki, zespołu, o którym mowa w art. 182 oraz innej formy wychowania przedszkolnego nie jest działalnością gospodarczą.
Powyższe nie oznacza jednak, że na gruncie poszczególnych ustaw zasada ta nie może być modyfikowana.
Natomiast definicja działalności gospodarczej została zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
Natomiast za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług (art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Jak stanowi art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
W myśl ust. 3 powyższego artykułu, podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne. Wysokość zaliczek, z zastrzeżeniem ust. 3f, ustala się w następujący sposób:
Natomiast w myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi szkołę niepubliczną o uprawnieniach szkoły publicznej, w której pełni funkcję dyrektora. Wnioskodawczyni pobiera z tego tytułu wynagrodzenie. Jedynym źródłem pozyskiwania środków finansowych na prowadzenie szkoły jest dotacja przyznana przez powiat. Szkoła prowadzona jest zgodnie z przepisami o systemie oświaty, a otrzymane dotacje przeznaczone są na pokrycie bieżących wydatków szkoły.
Zatem, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że prowadzenie przez Wnioskodawczynię niepublicznej szkoły o uprawnieniach szkoły publicznej, wypełnia przesłanki definicji pozarolniczej działalności gospodarczej, określonej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, co tym samym oznacza, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z prowadzenia szkoły niepublicznej stanowią przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 1 ww. ustawy, dochody osiągnięte przez podatników z ww. źródła, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.
Wobec tego Wnioskodawczyni zobowiązana jest do uiszczenia zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wykazania przychodów w zeznaniu rocznym, zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, skoro Wnioskodawczyni osiągany przychód z ww. tytułu błędnie zakwalifikowała do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 ww. ustawy, to w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania art. 41 ust. 1 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0113-KDIPT2-1.4011.164.2018.1.MGR

References: art. 13
 art. 14
 art. 90
 art. 10
 art. 13
 art. 42
 art. 42
 art. 26
 art. 10
 art. 13
 art. 10
 art. 13
 art. 168
 art. 170
 art. 182
 art. 5
 art. 10
 art. 44
 art. 14
 art. 45
 art. 10
 art. 9
 art. 27
 art. 44
 art. 45
 art. 13
 art. 41
 art. 42