Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-korygujaca/ilpp4-4512-1-378-15-2-jn
Timestamp: 2017-09-23 20:08:30+00:00

Document:
Podatek od towarów i usług w zakresie okresu, w jakim należy ujmować w deklaracji VAT faktury korygujące sprzedaż z tytułu udzielonego skonta.
ILPP4/4512-1-378/15-2/JNinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2015 r. (data wpływu 18 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie okresu, w jakim należy ujmować w deklaracji VAT faktury korygujące sprzedaż z tytułu udzielonego skonta – jest prawidłowe.
W dniu 18 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie okresu, w jakim należy ujmować w deklaracji VAT faktury korygujące sprzedaż z tytułu udzielonego skonta.
Na początku 2015 r. Spółka rozpoczęła sprzedaż usługi obróbki mechanicznej dla kontrahenta z Węgier, z którym ma podpisaną umowę na wyżej wymienioną usługę. Dla celów podatku VAT usługa została rozpoznana jako uszlachetnianie, dla której miejscem opodatkowania na podstawie art. 28b jest kraj usługobiorcy, czyli jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT na terenie RP. W umowie widnieje zapis, że jeżeli kontrahent zapłaci przed terminem płatności, przysługuje mu rabat określony procentowo, za każdy dzień wcześniejszej zapłaty. Termin płatności za usługę wynosi 120 dni. Najczęściej zdarza się tak, że kontrahent korzysta ze swojego prawa i płaci przed terminem. Po otrzymaniu wpłaty przez kontrahenta i weryfikacji kwoty zmniejszenia, Spółka wystawia niezwłocznie fakturę korygującą, dokumentującą udzielony rabat. W związku z tym, w jednym miesiącu oprócz sprzedaży dotyczącej danego miesiąca w ewidencji dla celów VAT, Spółka wykazuje również korekty dotyczące faktur wystawionych we wcześniejszych okresach.
W jakim okresie należy ujmować w deklaracji VAT faktury korygujące sprzedaż w związku z udzielonym rabatem z tytułu wcześniejszej płatności, w przypadku usługi uszlachetniania wykonywanej dla kontrahenta z Węgier...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadku gdy dochodzi do obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, ustawodawca w sposób wyraźny wskazał, w jakim okresie rozliczeniowym należy dokonać korekty podatku należnego. Przepis ten nie ma jednak zastosowania do sytuacji Spółki, gdyż po pierwsze dotyczy on faktur z wykazanym podatkiem VAT, a po drugie zgodnie z art. 29a ust. 15 pkt 2 przepisu art. 29a ust. 13 nie stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Sytuacja opisana przez Spółkę nie jest uregulowana w przepisach ustawy o VAT, stąd wątpliwość, w jakim okresie należy wykazać korekty transakcji.
O samym fakcie zmniejszenia i kwocie zmniejszenia Spółka dowiaduje się dopiero w momencie zapłaty f-ry przez kontrahenta. W związku z tym, zdaniem Spółki korekty należy dokonywać na bieżąco, w miesiącu wystawienia faktur korygujących (otrzymania wpłaty od kontrahenta), tj. w miesiącu, w którym Spółka dowiaduje się o kwocie zmniejszenia. Za takim sposobem ujęcia przemawia również fakt, że transakcje owszem, są wykazywane w deklaracji VAT w poz. 11, ale jedynie informacyjnie, nie podlegają one bowiem opodatkowaniu podatkiem VAT na terenie kraju. Dodatkowym argumentem za ujęciem faktur korygujących w bieżącym okresie jest to, że korekty te nie powodują zmian w rozliczeniach podatku VAT należnego, zmienia się tylko wysokość obrotu, która jednak nie ma wpływu na kwotę podatku VAT.
Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy - w myśl którego - działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług wykonywanych na rzecz podatników, zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym - miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 art. 28n.
Jak stanowi art. 29a ust. 7 ustawy – podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
W świetle art. 29a ust. 10 - podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:
W myśl art. 106a ustawy – przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi sprzedaż usługi obróbki mechanicznej dla kontrahenta z Węgier. Dla celów podatku VAT, usługa została rozpoznana jako uszlachetnianie. Usługa, którą świadczy Wnioskodawca nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju. Miejscem opodatkowania tej usługi jest kraj usługobiorcy. W ramach umowy Wnioskodawca, udziela kontrahentowi rabat za zapłatę przed terminem płatności. Jest on określony procentowo, za każdy dzień wcześniejszej zapłaty. Termin płatności za usługę wynosi 120 dni. Najczęściej zdarza się tak, że kontrahent korzysta ze swojego prawa i płaci przed terminem.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii momentu rozliczenia faktur korygujących w związku z udzielonym rabatem z tytułu wcześniejszej płatności (skonta).
Wskazać należy, że rabat z tytułu wcześniejszej zapłaty (skonto) zawsze ma charakter warunkowy. Jest on przyznawany pod warunkiem zawieszającym. Dopiero z chwilą ziszczenia się warunku – w razie wcześniejszej zapłaty – udzielane jest skonto. W przypadku skonta nie można odgórnie zakładać, że każdy z potencjalnych kontrahentów skorzysta ze skonta i tym samym rabat będzie należny. Dopiero z chwilą skorzystania ze skonta istnieje podstawa prawna do uznania tego rodzaju rabatu za prawnie skuteczny, a zatem mający wpływ na podstawę opodatkowania w VAT.
Po otrzymaniu zapłaty w wyznaczonym terminie, zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy - należy wystawić fakturę korygującą, zmniejszającą podstawę opodatkowania o wartość udzielonego skonta, w celu wykazania rzeczywistych kwot związanych z wykonaną usługą.
W świetle art. 29a ust. 13 ustawy - w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.
Stosownie do art. 29a ust. 15 pkt 1 i 2 ustawy - warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku: eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy - podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 130c i art. 133.
Wnioskodawca o fakcie zmniejszenia i kwocie zmniejszenia dowiaduje się dopiero w momencie zapłaty faktury przez kontrahenta. Po weryfikacji kwoty zmniejszenia, wystawia niezwłocznie fakturę korygującą, która dokumentuje udzielone skonto. Dokonuje on korekty na bieżąco, w miesiącu wystawienia faktur korygujących. W jednym miesiącu oprócz sprzedaży dotyczącej danego miesiąca w ewidencji dla celów VAT, Wnioskodawca wykazuje również korekty dotyczące faktur wystawionych we wcześniejszych okresach.
Jak wynika z powołanych przepisów, rozliczenie faktury korygującej w przedmiotowej sprawie, nie jest uwarunkowane uzyskaniem potwierdzenia otrzymania jej przez nabywcę i - zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy - następuje w rozliczeniu za okres, w którym dana faktura korygująca została wystawiona.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz przedstawiony opis sprawy, należy zatem stwierdzić, że w przypadku gdy kontrahent dokona zapłaty w terminie uprawniającym do otrzymania rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty (skonta), Wnioskodawca winien dokonać korekty na bieżąco, w miesiącu wystawienia danej faktury korygującej (otrzymania wpłaty od kontrahenta), tj. w miesiącu, w którym dowiaduje się o kwocie zmniejszenia.
ITPP3/4512-461/15/APR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura korygująca > ILPP4/4512-1-378/15-2/JN

References: art. 14
 art. 28
 art. 29
 art. 29
 art. 29
 art. 15
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 29
 art. 29
 art. 106
 art. 106
 art. 29
 art. 29
 art. 99
 art. 15
 art. 130
 art. 133