Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/0114-kdip1-2-4012-430-2018-2-pc
Timestamp: 2019-04-23 05:03:45+00:00

Document:
♦ › Odliczenia › 0114-KDIP1-2.4012.430.2018.2.PC
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lipca 2018 r. (data wpływu 11 lipca 2018 r.) uzupełnionym w dniu 20 lipca 2018 r. (data wpływu 26 lipca 2018 r.) na wezwanie Organu z dnia 16 lipca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego – jest prawidłowe.
W dniu 11 lipca 2018 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego. Wniosek został uzupełniony w dniu 20 lipca 2018 r. (data wpływu 26 lipca 2018 r.) na wezwanie Organu z dnia 16 lipca 2018 r., skutecznie doręczone Stronie w dniu 19 lipca 2018 r.
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa, na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1875 z późn. zm.), swoim zasięgiem działania obejmuje wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Wnioskodawca posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1875 z późn. zm). W myśl tej ustawy do zadań własnych gminy należą między innymi zadania w zakresie ładu przestrzennego, placów, kultury, turystyki (art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 15 ustawy).
Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy poprzez Lokalną Grupę Działania „Natura i Kultura” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”. Celem zadania inwestycyjnego/operacji pn. „Poprawa oferty rekreacyjnej w miejscowości G. poprzez budowę wielofunkcyjnego boiska i montaż urządzeń fitness” jest budowa ogólnodostępnej infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej, poprzez wybudowanie wielofunkcyjnego boiska sportowego i montaż urządzeń fitness. Poziom dofinansowania z PROW na lata 2014-2020 wynosi 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowanych, pozostały koszt stanowi wkład własny Gminy. Właścicielem powstałej infrastruktury będzie Gmina. Miejsce realizacji inwestycji ma szczególne znaczenie rekreacyjne i turystyczne i społeczno-integracyjne (miejsce spotkań do czynnego odpoczynku i różnorodność form rekreacji dla potencjalnych użytkowników). Gmina na realizację niniejszego projektu otrzymała dofinansowanie i podpisała umowę z Samorządem Województwa.
W ramach operacji zaplanowano przeprowadzenie następujących robót budowlanych i poniesienie następujących kosztów:
Montaż urządzeń fitness.
Budowa boiska wielofunkcyjnego.
Wymiana nawierzchni boiska do siatkówki.
Oświetlenie boiska.
Wynagrodzenie inspektorów nadzoru inwestorskiego.
Wymienione wyżej zadanie inwestycyjne służyć będzie dla ogółu mieszkańców lokalnej społeczności. Nowo powstały obiekt pozytywnie wpłynie na całokształt i wizerunek miejscowości i gminy pod kątem turystycznym, rekreacyjnym i inwestycyjnym. W celu urządzenia terenu, który dotychczas niedostatecznie wykorzystywał walory i był niezagospodarowany infrastrukturalnie zaplanowane prace są konieczne, ponieważ zwiększą atrakcyjność obszaru, przyczynią się do wzrostu aktywności i integracji społecznej, pozytywnie wpłyną na budowanie prawidłowych więzi i zachowań społecznych w miejscu zamieszkania. Z nowopowstałej inwestycji korzystać będą zarówno mieszkańcy jak i goście z zewnątrz, w tym także turyści. Ten rodzaj oferty stanowić będzie dodatkową atrakcję pobytu na terenie miejscowości jak i całej gminy. Boisko wielofunkcyjne, z powodzeniem będzie wykorzystywane zarówno do sportów amatorskich, jak i profesjonalnych. Boisko udostępniane będzie nieodpłatnie. Z tego tytułu Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat.
Faktury VAT związane z realizacją zadania inwestycyjnego/operacji wystawione będą na Gminę jako Nabywcę. Zadanie inwestycyjne nie będzie generować żadnych przychodów, które pozwoliłyby skorzystać z prawa odliczeń podatku naliczonego od należnego. Gmina jest podatnikiem VAT czynnym zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, figuruje w ewidencji podatku VAT.
Czy w ramach budowy boiska wielofunkcyjnego i montażu urządzeń fitness w miejscowości G., na które uzyskała dofinansowanie ze środków PROW, Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wskazanego w fakturach dokumentujących wydatki na budowę w/w zadania inwestycyjnego?
Zdaniem Wnioskodawcy, realizując zadanie inwestycyjne/operację pn. „Poprawa oferty rekreacyjnej w miejscowości G. poprzez budowę wielofunkcyjnego boiska i montaż urządzeń fitness” Gmina nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu VAT według art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wobec tego powinna otrzymać dofinansowanie w kwocie brutto.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina realizując przedmiotowe zadanie inwestycyjne/operację, wykonuje zadania własne zapisane w ustawie o samorządzie gminnym. Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, gdyż efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest następujące: Gmina nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu VAT według art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wobec tego powinna otrzymać dofinansowanie w kwocie brutto.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221. z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Powyższe wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
Z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r. poz. 1875 z późn. zm.) wynika, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Z kolei, art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 15 powyższej ustawy wskazuje, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy - w szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie:
Podsumowując, Wnioskodawca z tytułu realizowanej inwestycji pn. „Budowa boiska wielofunkcyjnego” nie będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z ww. operacją, ponieważ nabyte towary i usługi związane z jej realizacją nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów łub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują łub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 z późn. zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy poprzez Lokalną Grupę Działania „Natura i Kultura” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”. Celem zadania inwestycyjnego/operacji pn. „Poprawa oferty rekreacyjnej w miejscowości G. poprzez budowę wielofunkcyjnego boiska i montaż urządzeń fitness” jest budowa ogólnodostępnej infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej, poprzez wybudowanie wielofunkcyjnego boiska sportowego i montaż urządzeń fitness. Właścicielem powstałej infrastruktury będzie Gmina. W ramach operacji zaplanowano przeprowadzenie następujących robót budowlanych i poniesienie następujących kosztów:
Miejsce realizacji inwestycji ma szczególne znaczenie rekreacyjne i turystyczne i społeczno-integracyjne (miejsce spotkań do czynnego odpoczynku i różnorodność form rekreacji dla potencjalnych użytkowników). Zadanie inwestycyjne służyć będzie dla ogółu mieszkańców lokalnej społeczności. Nowo powstały obiekt pozytywnie wpłynie na całokształt i wizerunek miejscowości i gminy pod kątem turystycznym, rekreacyjnym i inwestycyjnym. W celu urządzenia terenu, który dotychczas niedostatecznie wykorzystywał walory i był niezagospodarowany infrastrukturalnie zaplanowane prace są konieczne, ponieważ zwiększą atrakcyjność obszaru, przyczynią się do wzrostu aktywności i integracji społecznej, pozytywnie wpłyną na budowanie prawidłowych więzi i zachowań społecznych w miejscu zamieszkania. Z nowopowstałej inwestycji korzystać będą zarówno mieszkańcy jak i goście z zewnątrz, w tym także turyści. Ten rodzaj oferty stanowić będzie dodatkową atrakcję pobytu na terenie miejscowości jak i całej gminy. Boisko wielofunkcyjne, z powodzeniem będzie wykorzystywane zarówno do sportów amatorskich, jak i profesjonalnych. Boisko udostępniane będzie nieodpłatnie. Z tego tytułu Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat. Faktury VAT związane z realizacją zadania inwestycyjnego/operacji wystawione będą na Gminę jako Nabywcę. Zadanie inwestycyjne nie będzie generować żadnych przychodów. Gmina na realizację niniejszego projektu otrzymała dofinansowanie i podpisała umowę z Samorządem Województwa.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości czy Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wskazanego w fakturach dokumentujących wydatki na budowę w/w zadania inwestycyjnego.
Analiza opisu stanu faktycznego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzą do wniosku, że w opisanej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy – związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca wskazuje, że nowopowstały obiekt będzie miejscem ogólnodostępnym z którego korzystać będą zarówno mieszkańcy jak i goście z zewnątrz, w tym także turyści. Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych opłat z tytułu korzystania z tego obiektu, a zatem towary i usługi nabyte w ramach zadania inwestycyjnego pn. „Poprawa oferty rekreacyjnej w miejscowości G. poprzez budowę wielofunkcyjnego boiska i montaż urządzeń fitness” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w związku z realizowanym zadaniem inwestycyjnym, jak również Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje pełne prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wskazanego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „Poprawa oferty rekreacyjnej w miejscowości G. poprzez budowę wielofunkcyjnego boiska i montaż urządzeń fitness”.
0114-KDIP1-2.4012.430.2018.2.PC
0113-KDIPT1-3.4012.508.2018.1.ALN | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-2.4012.449.2018.1.AD | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.508.2018.1.SJ | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 5
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 87
 art. 86
 art. 87
 art. 88
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 87
 art. 86
 art. 15
 art. 13
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 87