Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/dd10-8221-100-2015-mzo
Timestamp: 2018-03-19 03:27:53+00:00

Document:
DD10.8221.100.2015.MZO | Interpretacja indywidualna
Czy odpis utworzonego funduszu jest dla Spółdzielni kosztem uzyskania przychodu? Czy Spółdzielnia nie powinna rozgraniczyć odpisu dla lokali mieszkalnych i użytkowych? Czy odpis od lokali użytkowych jest kosztem uzyskania przychodu?
DD10.8221.100.2015.MZOinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.; dalej: Ordynacja podatkowa) Minister Finansów zmienia z urzędu, jako nieprawidłową, interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 03 listopada 2009 r. Nr IBPB3/423-937/09/CzP w ten sposób, iż uznaje stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko – Własnościowej przedstawione we wniosku z dnia 05 sierpnia 2009 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów na fundusz remontowy - za prawidłowe.
Wnioskiem z dnia 05 sierpnia 2009 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa Lokatorsko – Własnościowa (dalej: Wnioskodawca lub Spółdzielnia), zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów na fundusz remontowy.
Walne Zgromadzenie Spółdzielni podjęło uchwałę o utworzeniu funduszu własnego na dokonanie modernizacji sieci centralnego ogrzewania, centralnej wody użytkowej oraz kotłowni. Fundusz ten tworzony będzie indywidualnie dla każdej nieruchomości. Dotyczy to zarówno lokali mieszkalnych, jak i użytkowych (lokali użytkowych znajdujących się w bloku oraz pawilonów wolnostojących – określono stawkę za 1 m2 i dotyczy ona wszystkich).
Czy odpis utworzonego funduszu jest dla Spółdzielni kosztem uzyskania przychodu... Czy Spółdzielnia nie powinna rozgraniczyć odpisu dla lokali mieszkalnych i użytkowych... Czy odpis od lokali użytkowych jest kosztem uzyskania przychodu...
Zdaniem Spółdzielni, odpis nowoutworzonego funduszu własnego w całości jest kosztem uzyskania przychodu (w tym także od lokali użytkowych).
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 03 listopada 2009 r. interpretację indywidualną Nr IBPB3/423-937/09/CzP, w której uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.
W ocenie Ministra Finansów stanowiska Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach wyrażonego w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 03 listopada 2009 r. Nr IBPB3/423-937/09/CzP, nie można uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, ze zm.; dalej: updop), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zatem za koszty uzyskania przychodu można uznać jedynie takie koszty, które zostały poniesione w określonym celu (osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów) i nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 16 ust. 1 updop. Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaje fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy. Odrębną ustawą w przedmiotowej sprawie jest ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.
Na podstawie art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2013 r., Nr 1222, ze zm.), spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Odpisy na ten fundusz obciążają koszty zasobami mieszkaniowymi. Obowiązek świadczenia na ten fundusz dotyczy członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali.
Zauważyć należy, że w wyroku z dnia 10 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 268/12 Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a updop „... nie daje podstaw do zawężenia pojęcia zasobów mieszkaniowych do tego, jakie zostało przyjęte na potrzeby ustawy podatkowej w art. 17 ust.1 pkt 44 u.p.d.o.p. i przyjęcia, że zasoby mieszkaniowe to lokale mieszkalne oraz tzw. pomieszczenia pozostałe i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne do prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające sprawne jego funkcjonowanie. Powołany przepis, dotyczący zwolnienia podatkowego, jest przepisem zupełnym, nie odsyła do przepisów ustaw odrębnych, w tym do ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. W takim przypadku konieczne i możliwe zatem jest uwzględnienie celu zwolnienia podatkowego i dokonanie wykładni ścisłej. Ponadto, skoro wyrażenie "zasoby mieszkaniowe" użyte zostało wprost w ustawie podatkowej, możliwe było przyjęcie znaczenia tego wyrażenia w znaczeniu potocznym, na potrzeby tej właśnie ustawy. W przypadku odpisów na fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych ustawa podatkowa wyraźnie odsyła do przepisów ustaw odrębnych co do pojęcia funduszu”. Ponadto w wyroku tym Naczelny Sąd Administracyjny wskazał także, iż „użyte w art. 6 ust. 3 u.s.m. wyrażenie "zasoby mieszkaniowe" obejmuje również lokale użytkowe”. Zatem uznać należy, że odpisy na fundusz remontowy w całości (w tym także od lokali użytkowych) stanowią koszt uzyskania przychodów.
ILPB3/4510-1-18/16-2/JG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Koszty uzyskania przychodów > DD10.8221.100.2015.MZO

References: art. 14
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 6
 FSK 
 art. 16
 art. 17
 art. 6