Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb2-4511-367-15-4-kw1-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184821613
Timestamp: 2020-05-26 17:52:58+00:00

Document:
IPPB2/4511-367/15-4/KW1 - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPB2/4511-367/15-4/KW1 - Pismo wydane przez:...
IPPB2/4511-367/15-4/KW1
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2015 r. (data wpływu 1 kwietnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2015 r. (data nadania 29 maja 2015 r., data wpływu 1 czerwca 2015 r.) na wezwanie Nr IPPB2/4511-367/15-2/KW1 z dnia 27 maja 2015 r. (data nadania 27 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów - jest prawidłowe.
W dniu 1 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów.
Wnioskodawca, jest polskim rezydentem podatkowym, tj. osobą fizyczną mającą miejsce stałego zamieszkania na terytorium Polski i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Wnioskodawca, na moment zdarzenia przyszłego, będzie jedynym udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: "Spółka A"), mającej siedzibę na terytorium Polski i podlegającej na terytorium Polski obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.
Wnioskodawca zamierza zbyć wszystkie posiadane przez siebie udziały Spółki A w drodze aportu na rzecz innej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, podlegającej na terytorium Polski obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (dalej: "Spółka B").
W efekcie planowanej transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce A do Spółki B, Wnioskodawca obejmie udziały w Spółce B, natomiast Spółka B uzyska bezwzględną większość praw do głosu w Spółce A, stając się jej 100% udziałowcem. W zamian za nabywane przez Wnioskodawcę udziały w Spółce B, nie dojdzie do jakiejkolwiek zapłaty w gotówce na rzecz Wnioskodawcy.
Pismem z dnia 27 maja 2015 r. Nr IPPB2/4511-367/15-2/KW1 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez wskazanie:
* czy wnoszony przez Wnioskodawcę do Spółki B wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki A przeznaczony będzie w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki B.
Pismem z dnia 29 maja 2015 r. (data nadania 29 maja 2015 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w wyznaczonym terminie. W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:
* wnoszony przez Wnioskodawcę do Spółki B wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki A przeznaczony będzie w całości na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki B.
Czy wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki B wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki A i otrzymanie udziałów Spółki B będzie wiązało się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu lub dochodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy PIT, wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki B wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki A i otrzymanie udziałów Spółki B nie będzie wiązało się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu lub dochodu w rozumieniu ustawy PIT.
Zasadniczo wniesienie aportem do spółki kapitałowej posiadanych przez podatnika akcji / udziałów powoduje powstanie przychodu z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość akcji w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny. Jednocześnie, w myśl art. 17 ust. 1a ustawy PIT przychód z tytułu objętych akcji powstaje w dniu zarejestrowania spółki lub wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego.
Niemniej jednak, w myśl art. 24 ust. 8a ustawy PIT jeżeli spółka nabywa udziały od wspólników innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne (udziały) akcje wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a przy braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Przepis art. 24 ust. 8a ustawy PIT regulujący wymianę udziałów znajduje się w rozdziale 5 noszącym tytuł "Szczególne zasady ustalania dochodu". To oznacza, że jeżeli wymiany udziałów (akcji) dokonuje się zgodnie z regułami opisanymi w tym przepisie, to będzie miał on pierwszeństwo stosowania przed zasadą ogólną wyrażoną w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT dotyczącą opodatkowania czynności obejmowania udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny. Innymi słowy, nie każde objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny będzie opisaną w art. 24 ust. 8a ustawy PIT wymianą udziałów (akcji). Jeśli jednak zostaną spełnione przesłanki wymiany udziałów (akcji), to do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) w zamian za uzyskane od nich udziały (akcje) w innej spółce.
Jak wynika z przedstawionego stanu przyszłego, w przedmiotowej sprawie:
1. W zamian za udziały Spółki A, Spółka B przekaże Wnioskodawcy wyłącznie własne udziały. W szczególności w zamian za nabywane udziały Spółki A, nie dojdzie do jakiejkolwiek zapłaty w gotówce na rzecz Wnioskodawcy.
2. W związku z realizacją planowanej transakcji Spółka B stanie się właścicielem 100% udziałów Spółki A i będzie przysługiwała jej bezwzględna większość głosów w Spółce A.
3. Spółka A i Spółka B są spółkami, które podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości sowich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, planowana transakcja stanowi tzw. wymianę udziałów, o której mowa w przytaczanym art. 24 ust. 8a ustawy PIT i w konsekwencji wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki B wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki A i otrzymanie udziałów Spółki B nie będzie wiązało się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu lub dochodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych.
Powyższe stanowisko potwierdzane jest w interpretacjach Dyrektorów Izby Skarbowych, przykładowo:
* Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, IBP BI1/2/415-804/12/JG, 2012.09.18,
* Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 1PPB2/415-697/12-2/AS, 2012.09.20,
* Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, IPPB 1/415-1245/12-2/KS, 2012.12.18,
* Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, IPPB2/415-888/13-2/MK1,2014.02.25,
* Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, IPPB2/415-77/14-2/MK1,2014.04.10.
Reasumując powyższe, wniesienie przez Wnioskodawcę do Spółki B wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki A i otrzymanie udziałów Spółki B nie będzie wiązało się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu lub dochodu w rozumieniu ustawy PIT.
Mając powyższe na uwadze. Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie swojego stanowiska.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, tj. osobą fizyczną mającą miejsce stałego zamieszkania na terytorium Polski i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W efekcie planowanej transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce A do Spółki B, w całości na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki B, Wnioskodawca obejmie udziały w Spółce B, natomiast Spółka B uzyska bezwzględną większość praw do głosu w Spółce A, stając się jej 100% udziałowcem. W zamian za nabywane przez Wnioskodawcę udziały w Spółce B, nie dojdzie do jakiejkolwiek zapłaty w gotówce na rzecz Wnioskodawcy.
Zgodnie z aktualnie obowiązującą od 1 stycznia 2015 r. treścią art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (nadaną ustawą z dnia 29 października 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw Dz. U. z 2014 r. poz. 1328) - Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:
Przy czym powyższy przepis znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty. Zawiązanie bowiem spółki w trybie wymiany udziałów wymagałoby ich uprzedniego objęcia przez spółkę na etapie jej organizacji, co skutkowałoby nieważnością takiej czynności prawnej, odpowiednio do treści art. 58 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) w zw. z art. 200 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030 z późn. zm.). W konsekwencji normą określoną w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie objęta sytuacja, w której dany podmiot (udziałowiec, akcjonariusz) wnosi posiadane udziały (akcje) spółki kapitałowej do nowoutworzonego podmiotu i dopiero wniesienie wkładów w postaci udziałów (akcji) warunkuje powstanie "spółki nabywającej".
W konsekwencji zdarzenie przyszłe przedstawione przez Wnioskodawcę spełnia kryteria wymiany udziałów opisane w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z objęciem przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce B w zamian za aport udziałów w Spółce A i uzyskaniem przez Spółkę B bezwzględnej większości praw głosu w Spółce A, stając się jej 100% udziałowcem, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych, które przemawiają za słusznością stanowiska przedstawionego we wniosku, należy stwierdzić, że powołane orzeczenia dotyczą konkretnych spraw podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym czy zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

References: art. 14
 art. 3
 art. 24
 art. 17
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 17
 art. 24
 art. 24
 art. 3
 art. 24
 art. 58
 art. 200
 art. 24
 art. 24