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Timestamp: 2017-01-24 15:21:33+00:00

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2016 03 31 LIVA
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Que la actividad de XXX es la compra-venta, fabricación, arrendamiento de materiales de empaque para envasar productos agrícolas en estado natural o transformados, pudiendo comercializar toda clase de madera, papel, clavo, fleje, alambre, hilo, lamina, refacciones, artículos de ferretería y accesorios para empaques y hortalizas e industrias en general, así como artículos de construcción, plomería y toda clase de material eléctrico. Que el monto de la operación objeto de la promoción es de XXX. Que importa y comercializa el producto denominado “plástico para invernadero hidropónico”, el cual se utiliza como equipo integrado a invernaderos hidropónicos y considera que la importación de esta mercancía se encuentra exenta del pago del IVA, conforme al artículo 2-A, fracción I, inciso g) y 25, fracción III, ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Expone que las razones de negocio que motivan la presente consulta es porque, conforme a la regla 5.2.5 General de Comercio Exterior vigente, su representada considera que por la importación de la mercancía denominada “plástico para invernadero hidropónico”, no se está obligado al pago del IVA y en el Anexo 27 no se encuentra comprendida la fracción arancelaria en la cual se clasifica dicha mercancía. Señala que estos hechos han sido previamente planteados ante la autoridad XXX, quedando como antecedente resolución a consulta con oficio número XXX. Que bajo protesta de decir verdad, que el producto en consulta “plástico para invernadero hidropónico”, contiene las mismas condiciones, características, físicas y químicas de aquellas que originalmente se señalaron como favorables en la resolución contenida en el oficio número XXX. Por lo anterior solicita se le confirme o ratifique, que la importación de la mercancía denominada “plástico para invernadero hidropónico”, no se encuentra sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley de la materia.
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artículo 31, fracción IV establece la obligación de los mexicanos de contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Por otro lado, el artículo 5, del Código Fiscal de la Federación, señala que las disposiciones que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan infracciones y sanciones, son de aplicación estricta, es decir, las autoridades fiscales se encuentran obligadas a aplicar estrictamente los textos o disposiciones fiscales que se refieran al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, no pudiéndose aplicar éstas por analogía, ya sea por minoría, mayoría o igualdad de razón. En términos del artículo 6, de dicho ordenamiento legal, señala que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Por su parte, el artículo 1, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, señala que están obligadas al pago de Impuesto al Valor Agregado, las personas físicas y morales que en territorio nacional realicen, entre otros actos o actividades, la enajenación de bienes; calculando el impuesto a la tasa del 16%. En ese sentido, de conformidad con lo dispuesto en la fracción III del artículo 25, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, establece lo siguiente: “Artículo 25.- No se pagará el impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes: (…) III.- Las de bienes cuya enajenación en el país y las de servicios por cuya prestación en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2-A de esta Ley. (…) De la anterior transcripción, se tiene que no se pagará el Impuesto al Valor Agregado cuando se importen bienes, cuya enajenación en el país no den lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, o bien, cuando se importen servicios en territorio que igualmente no den lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado o sean de los señalados en el artículo 2-A de la misma Ley. En relación con citado precepto legal, el artículo 2-A, fracción I, inciso g) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece en la parte que nos ocupa lo siguiente: “Artículo 2o.-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes: I.- La enajenación de: (…) g).- Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como equipos de irrigación. (…) Énfasis añadido. Como se puede observar, se encuentra afecta a la tasa del 0% para determinar el Impuesto al Valor Agregado que corresponda, la enajenación de invernaderos y de equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales. Al respecto, el Criterio Normativo “17/IVA/N Equipos integrados a invernaderos hidropónicos”, contenido en el Anexo 7 “Compilación de criterios normativos” de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 12 de enero de 2016, señala a la letra lo siguiente: (…) Del análisis a los dispositivos legales antes citados, se desprende que el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece que no se pagara el impuesto en las importaciones de bienes, cuya enajenación en el país no den lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado, entre los que se encuentra la enajenación de invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos, para producir temperatura y humedad controladas, o para proteger los cultivos de elementos naturales. En ese orden de ideas, en el caso que nos ocupa, para efectos de que pueda ser importado sin el pago del Impuesto al Valor Agregado el producto denominado “plástico para invernadero hidropónico”; dicho producto deberá destinarse y utilizarse de manera autónoma o en conjunto con el invernadero para producir la temperatura y humedad de forma controlada, o bien, para proteger los cultivos de los elementos naturales. Al respecto, la Administración XXX mediante oficio XXX, solicitó apoyo de la Administración XXX, toda vez que de conformidad con los artículos 11, fracción LXVI y 12 apartado A, del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria vigente en esa fecha, era la autoridad competente para realizar el análisis de carácter científico y técnico sobre las características, naturaleza, usos, origen y funciones de las mercancías de comercio exterior, a efecto de comprobar que el producto denominado “plástico para invernadero hidropónico”, objeto de la presente consulta, se integra como equipo a los invernaderos hidropónicos y en consecuencia su enajenación se encuentra gravada a la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado y por ello pueda ser importada sin el pago del citado impuesto. En atención a lo anterior, la Administración XXX mediante el oficio número XXX, informó sobre el resultado al análisis de la muestra del producto denominado “plástico para invernadero hidropónico”, dictaminando lo siguiente: Descripción: Lámina incolora. Dictamen: La muestra analizada es lamina no celular de materia plástica copolimero de (etileno-acetato de vinilo), recubierta con un estabilizante para la luz ultravioleta. Este tipo de películas están elaboradas con especificaciones propias para dejar pasar una cierta cantidad de luz y distribuirla homogéneamente, provocando un efecto difusor y absorbiendo la luz ultravioleta, por lo que son ideales en cultivos hidropónicos para fabricar cubiertas de invernaderos y túneles de cultivo, protegiéndolos del medio ambiente, de las plagas y de la luz ultravioleta. Énfasis añadido. De la transcripción anterior, si el producto denominado “plástico para invernadero hidropónico” materia de la presente consulta, es idéntico al señalado anteriormente, y por sus características en cuanto a su composición y manufactura, son susceptibles de utilizarse en invernaderos hidropónicos, por tener como fin regular el efecto de los factores ambientales, evitar la entrada de insectos, regular la cantidad de energía radiante que llega a los cultivos, así como permitir el agua de lluvia y aire, sería dable confirmar lo mismo que resolvió la Administración de XXX mediante oficio XXX. En ese orden de ideas, en el caso que nos ocupa y de conformidad con el dictamen emitido por la Administración XXX mediante XXX, el producto denominado “plástico para invernadero hidropónico” es un bien tangible que es susceptible de ser integrado a invernaderos hidropónicos, por lo que es posible concluir que la importación de dicho producto no está sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, siempre que el referido producto sea destinado para integrarse a invernaderos hidropónicos, ya sea de manera autónoma o en su conjunto con el invernadero para producir la temperatura y humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de los elementos naturales. Cabe señalar que al existir un dictamen por parte de la autoridad competente, respecto del producto materia de la presente consulta, mismo que resulta aplicable para determinar si dicho producto se ubica en el supuesto establecido en el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no fue necesario solicitar nuevamente el análisis de laboratorio de la muestra “plástico para invernadero hidropónico”.
Primero. Con base en las consideraciones antes señaladas y con fundamento en las disposiciones legales vertidas en el presente oficio, y de una interpretación estricta a las mismas, esta Administración confirma el criterio que sustenta XXX, en el sentido de que no pagará el Impuesto al Valor Agregado por las importaciones que realice del producto denominado “plástico para invernadero hidropónico”, por ser de los señalados en el artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con lo establecido en el numeral 25, fracción III de la misma Ley, siempre y cuando dicho producto se integre al invernadero hidropónico y cumpla su función de manera autónoma o en su conjunto con el invernadero para producir la temperatura y humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de los elementos naturales. Segundo. De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre y cuando en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma; los antecedentes y circunstancias que originaron la consulta no se modifiquen con posterioridad a la fecha en la que la misma fue presentada ante esta Administración y que la consulta haya sido formulada antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere en la consulta materia del presente oficio. Tercero. De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales no quedaran vinculadas con la respuesta otorgada a través del presente oficio, si en los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Cuarto. La resolución que se emite, se hace sin prejuzgar sobre la veracidad de la información y/o documentación aportada por el contribuyente, por lo que el Servicio de Administración Tributaria se reserva el derecho de ejercer sus facultades de comprobación conforme a la legislación aplicable, limitándose la presente a personas y cuestiones que aquí se mencionan.
do “plástico para invernadero hidropónico” materia de la presente consulta, es idéntico al señalado anteriormente, y por sus características en cuanto a su composición y manufactura, son susceptibles de utilizarse en invernaderos hidropónicos, por tener como fin regular el efecto de los factores ambientales, evitar la entrada de insectos, regular la cantidad de energía radiante que llega a los cultivos, así como permitir el agua de lluvia y aire, sería dable confirmar lo mismo que resolvió la Administración de XXX mediante oficio XXX. En ese orden de ideas, en el caso que nos ocupa y de conformidad con el dictamen emitido por la Administración XXX mediante XXX, el producto denominado “plástico para invernadero hidropónico” es un bien tangible que es susceptible de ser integrado a invernaderos hidropónicos, por lo que es posible concluir que la importación de dicho producto no está sujeta al pago del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, siempre que el referido producto sea destinado para integrarse a invernaderos hidropónicos, ya sea de manera autónoma o en su conjunto con el invernadero para producir la temperatura y humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de los elementos naturales. Cabe señalar que al existir un dictamen por parte de la autoridad competente, respecto del producto materia de la presente consulta, mismo que resulta aplicable para determinar si dicho producto se ubica en el supuesto establecido en el artículo 25, fracción III, en relación con el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no fue necesario solicitar nuevamente el análisis de laboratorio de la muestra “plástico para invernadero hidropónico”.
Primero. Con base en las consideraciones antes señaladas y con fundamento en las disposiciones legales vertidas en el presente oficio, y de una interpretación estricta a las mismas, esta Administración confirma el criterio que sustenta XXX, en el sentido de que no pagará el Impuesto al Valor Agregado por las importaciones que realice del producto denominado “plástico para invernadero hidropónico”, por ser de los señalados en el artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de conformidad con lo establecido en el numeral 25, fracción III de la misma Ley, siempre y cuando dicho producto se integre al invernadero hidropónico y cumpla su función de manera autónoma o en su conjunto con el invernadero para producir la temperatura y humedad de forma controlada; o bien, proteger los cultivos de los elementos naturales. Segundo. De conformidad con el artículo 34, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación, los criterios establecidos en el presente oficio son de aplicación obligatoria para las autoridades fiscales, siempre y cuando en la presente consulta no se hubiesen omitido antecedentes o circunstancias trascendentes para la misma; los antecedentes y circunstancias que originaron la consulta no se modifiquen con posterioridad a la fecha en la que la misma fue presentada ante esta Administración y que la consulta haya sido formulada antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobación respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere en la consulta materia del presente oficio. Tercero. De acuerdo con el artículo 34, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federación, las autoridades fiscales no quedaran vinculadas con la respuesta otorgada a través del presente oficio, si en los términos de la consulta no coinciden con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifica la legislación aplicable. Cuarto. La resolución que se emite, se hace sin prejuzgar sobre la veracidad de la información y/o documentación aportada por el contribuyente, por lo que el Servicio de Administración Tributaria se reserva el derecho de ejercer s

References: artículo 2
 resolución 
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 artículo 25
 artículo 2
 artículo 31
 artículo 5
 artículo 6
 artículo 1
 artículo 25
 artículo 2
 artículo 2
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 Resolución 
 artículo 25
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 artículo 34
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 resolución 
 artículo 25
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