Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/0111-kdib3-1-4012-337-2018-1-jp
Timestamp: 2019-03-20 23:16:56+00:00

Document:
0111-KDIB3-1.4012.337.2018.1.JP | Interpretacja indywidualna
♦ › Zorganizowana część przedsiębiorstwa › 0111-KDIB3-1.4012.337.2018.1.JP
Uznanie wydzielonego i przenoszonego do Spółki Przejmującej zespołu składników materialnych i niematerialnych w ramach podziału Spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania przeniesienia tych składników w ramach podziału Spółki przez wydzielenie
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2018 r. (data wpływu 25 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonego i przenoszonego do Spółki Przejmującej zespołu składników materialnych i niematerialnych w ramach podziału Spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania przeniesienia tych składników w ramach podziału Spółki przez wydzielenie – jest prawidłowe.
W dniu 25 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonego i przenoszonego do Spółki Przejmującej zespołu składników materialnych i niematerialnych w ramach podziału Spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania przeniesienia tych składników w ramach podziału Spółki przez wydzielenie.
V Sp. z o.o. („Spółka”) jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą we W.
Uchwałą Zarządu z dnia 2 stycznia 2018 r. w strukturze Spółki formalnie wyodrębnione zostały funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo dwa zespoły materialnych i niematerialnych składników majątkowych:
VP („P”)tj. działalność w zakresie świadczenia usług D (),
VR („R”) tj. działalność w zakresie hurtowej i detalicznej sprzedaży produktów ochrony.
Struktura P, składa się z następujących Pionów:
Pion Operacyjny, kierowany przez Dyrektora Operacyjnego, składający się ze struktury terytorialnej (tzw. regiony operacyjne: Północno-Wschodni, Północno-Zachodni, Południowo-Wschodni, Południowo-Zachodni) oraz ze struktury centralnej (Dział Jakości, Dział Odbioru Odpadów, Dział Zakupów, Dział Floty)
Pion Sprzedaży, kierowany przez Dyrektora Handlowego, składający się z Działu Handlowego i Działu Marketingu,
Struktura R składa się z następujących działów:
Dział Handlowy VR (VR), składający się z Dyrektora Handlowego VR i Regionalnego Kierownika Sprzedaży VR,
Dział ce VR, odpowiadający za sprzedaż za pomocą narzędzi elektronicznych (strona internetowa, e-sklep etc.).
Ponadto, w skład struktur PC wchodzi Pion Ekonomiczno-Finansowy oraz Pion Personalny. Pion Ekonomiczno-Finansowy kierowany jest przez Dyrektora Ekonomiczno- Finansowego i składa się z Działów Księgowości, Audytu i Controllingu, Administracyjnego i Teleinformatycznego. Pion Personalny kierowany jest przez Dyrektora Personalnego i składa się z Działów Kadr i Płac, Personalnego i BHP. Piony te pełnią funkcje wspierające (nie związane bezpośrednio z zasadniczą działalnością PC i R). Piony te pracują w przeważającej mierze na rzecz PC i w ograniczonym zakresie wspierają działalność R.
Każdy z pracowników jest jednoznacznie przypisany do części PC albo R i wykonuje obowiązki związane z tą odpowiednią częścią działalności. Pracownicy mają odrębne ścieżki podległości służbowej, tj. pracownicy PC podlegają jednemu członkowi Zarządu, a pracownicy R podlegają drugiemu członkowi Zarządu.
W Spółce prowadzona jest odrębna ewidencja przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów związanych z daną częścią działalności. Wszystkie koszty i przychody są jednoznacznie przypisane do części PC lub R. W odniesieniu do kosztów pionów wspierających (Pion Ekonomiczno-Finansowy i Pion Personalny) są one przypisane w całości do PC, a następnie w części alokowane z PC do R. W rezultacie zarówno PC jak i R co miesiąc generują odrębne, kompletne rachunki wyników. Wszystkie składniki aktywów i pasywów, w tym materialne i niematerialne składniki majątkowe, są przypisane do jednej z dwóch części przedsiębiorstwa (P C i R). W rezultacie zarówno PC jak i R co miesiąc generują odrębne, kompletne zestawienia aktywów i pasywów (bilanse). PC i R mają odrębne rachunki bankowe, stosowane w rozliczeniach z dostawcami i klientami.
Zakresy działalności (PC - świadczenie usług D R - dystrybucja środków ochrony przed owadami),
Strukturę operacyjną (PC - regionalne struktury operacyjne dedykowane do świadczenia usług; R - głównie centralna struktura związana z logistyką, magazynowaniem i sprzedażą produktu),
Strukturę klientów (PC - głównie klienci instytucjonalni, np. zakłady przemysłowe, biurowce, hotele; R - głównie sprzedaż do sieci handlowych, hurtowni, także bezpośrednio do klientów indywidualnych za pomocą e-commerce).
Rozważane jest przeprowadzenie procesu podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1578 ze zm., „KSH”). Podział Spółki będzie dokonywany poprzez przeniesienie do nowo zawiązanej spółki („Spółka Przejmująca”) wyżej opisanego zespołu składników majątkowych R składającego się z przypisanych mu składników majątkowych niezbędnych do prawidłowego wykonywania powierzonych mu zadań gospodarczych, w tym aktywów bilansowych (należności, zapasy towarów itp.), umów związanymi z prowadzoną działalnością, części środków pieniężnych Spółki potrzebnych do dalszego prowadzenia działalności R, zobowiązań związanych z działalnością R itp. Do Spółki Przejmującej w wyniku podziału Spółki przejdą też pracownicy przypisani do R, co odbędzie się w związku z przejściem części zakłady pracy na podstawie art. 231 Kodeksu pracy. W Spółce pozostanie natomiast część PC oraz Pion wspierające (Piony Ekonomiczno-Finansowy i Personalny). Bezpośrednio po podziale ewentualne wsparcie Spółki Przejmującej w zakresie funkcji pełnionych obecnie przez Piony Ekonomiczno-Finansowy i Personalny będzie realizowane przez Spółkę na podstawie odrębnych umów lub alternatywnie poprzez zakup usług obcych.
W związku z powyższym opisem Wnioskodawca zadał m.in. następujące pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jako nr 3 i nr 4):
Czy majątek przenoszony do Spółki Przejmującej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT? (pytanie oznaczone jako nr 3)
Przyjmując, że odpowiedź na pytanie 3 jest pozytywna, to czy podział przez wydzielenie nie będzie podlegał opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT? (pytanie oznaczone jako nr 4)
Stanowisko Wnioskodawcy odnoszące się do pytania nr 3 i nr 4 w zakresie podatku od towarów i usług:
Majątek przenoszony do Spółki Przejmującej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT (własne stanowisko do pytania nr 3)
Przyjmując, że odpowiedź na pytanie 3 jest pozytywna, podział przez wydzielenie nie będzie podlegał opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. (własne stanowisko do pytania nr 4)
Uzasadnienie do pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku jako nr 3).
Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.
Mając na uwadze, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy o VAT jest identyczna jak na gruncie Ustawy o CIT, to całość argumentacji przedstawionej w odniesieniu do pytania 1 ma również zastosowanie do pytania 3.
Tym samym, w ocenie Spółki, majątek przenoszony do Spółki Przejmującej będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
Uzasadnienie do pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku jako nr 4).
Spółka wskazuje, że zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy VAT z opodatkowania podatkiem VAT wyłączone są transakcje zbycia przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części.
Należy podkreślić, iż podział spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH stanowi formę transakcji zbycia w rozumieniu wskazanego art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. W rezultacie, jeżeli w ramach podziału wydzielany zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, to będzie on wyłączony z opodatkowania podatkiem VAT.
W ocenie Spółki, zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na R w momencie Podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT. Z tego względu, opisane w zdarzeniu przyszłym wydzielenie i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału zespołu składników materialnych i niematerialnych R będzie wyłączone spod opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 marca 2018 r. (znak 0113-KDIPT1-3.4012.132.2018.l.MK),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 kwietnia 2018 r. (znak 0115-KDIT1-2.4012.117.2018.1.KSZ).
Tym samym, w ocenie Spółki, podział przez wydzielenie nie będzie podlegał opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść tytułu IV działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1089 ze zm.).
Wyjaśnić jednak tutaj należy, że w sytuacji gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT planowanej transakcji przeniesienia do Spółki Przejmującej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Jak wynika z opisu sprawy, w strukturze Spółki formalnie wyodrębnione zostały funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo dwa zespoły materialnych i niematerialnych składników majątkowych: VR („R”) tj. działalność w zakresie hurtowej i detalicznej sprzedaży produktów ochrony przed owadami dla klientów detalicznych i rolników i PC. Wnioskodawca planuje podział Spółki przez przeniesienie do nowo zawiązanej spółki („Spółka Przejmująca”) zespołu składników majątkowych R składającego się z przypisanych mu składników majątkowych niezbędnych do prawidłowego wykonywania powierzonych mu zadań gospodarczych, w tym aktywów bilansowych (należności, zapasy towarów itp.), umów związanymi z prowadzoną działalnością, części środków pieniężnych Spółki potrzebnych do dalszego prowadzenia działalności R, zobowiązań związanych z działalnością R itp.
Oba zespoły posiadają odrębne struktury organizacyjne, dostosowane do potrzeb obu rodzajów działalności. Oba zespoły są odrębnie zarządzane. Zgodnie z regulacjami wewnętrznymi Spółki, obowiązki w zakresie zarządzania każdej z wyodrębnionej części działalności zostały przypisane do innego członka zarządu. Kompetencje obu członków zarządu nie pokrywają się. Do Spółki Przejmującej w wyniku podziału Spółki przejdą też pracownicy przypisani do R, co odbędzie się w związku z przejściem części zakłady pracy na podstawie art. 231 Kodeksu pracy. Każdy z pracowników jest jednoznacznie przypisany do części PC albo R i wykonuje obowiązki związane z tą odpowiednią częścią działalności. Pracownicy mają odrębne ścieżki podległości służbowej, tj. pracownicy PC podlegają jednemu członkowi Zarządu, a pracownicy R podlegają drugiemu członkowi Zarządu. W Spółce prowadzona jest odrębna ewidencja przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów związanych z daną częścią działalności. Wszystkie koszty i przychody są jednoznacznie przypisane do części PC lub R. W odniesieniu do kosztów pionów wspierających (Pion Ekonomiczno-Finansowy i Pion Personalny) są one przypisane w całości do PC, a następnie w części alokowane z PC do R. W rezultacie zarówno PC jak i R co miesiąc generują odrębne, kompletne rachunki wyników. Wszystkie składniki aktywów i pasywów, w tym materialne i niematerialne składniki majątkowe, są przypisane do jednej z dwóch części przedsiębiorstwa (PC i R). W rezultacie zarówno PC jak i R co miesiąc generują odrębne, kompletne zestawienia aktywów i pasywów (bilanse). PC i R mają odrębne rachunki bankowe, stosowane w rozliczeniach z dostawcami i klientami. Oba zespoły są funkcjonalnie wyodrębnione i faktycznie są zdolne do odrębnego funkcjonowania. Bezpośrednio po podziale ewentualne wsparcie Spółki Przejmującej w zakresie funkcji pełnionych obecnie przez Piony Ekonomiczno-Finansowy i Personalny będzie realizowane przez Spółkę na podstawie odrębnych umów lub alternatywnie poprzez zakup usług obcych.
Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia działalności w zakresie hurtowej i detalicznej sprzedaży produktów ochrony przed owadami dla klientów detalicznych i rolników (VR), który zostanie przejęty przez nową spółkę na skutek podziału przez wydzielenie za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
W konsekwencji, w opisanych okolicznościach czynność polegająca na przeniesieniu na nową Spółkę zespołu składników materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia działalności w zakresie hurtowej i detalicznej sprzedaży produktów ochrony przed owadami dla klientów detalicznych i rolników (VR) w związku z planowanym podziałem w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 ustawy kodeks spółek handlowych, stanowiącego w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na dzień podziału zorganizowaną część przedsiębiorstwa, będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielonego i przenoszonego do Spółki Przejmującej zespołu składników materialnych i niematerialnych w ramach podziału Spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania przeniesienia tych składników w ramach podziału Spółki przez wydzielenie. W pozostałym zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług tj. w zakresie uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zespołu składników materialnych i niematerialnych pozostających u Wnioskodawcy oraz w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0111-KDIB3-1.4012.337.2018.1.JP

References: art. 13
 art. 14
 art. 529
 art. 231
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 529
 art. 6
 art. 2
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 6
 art. 231
 art. 2
 art. 529
 art. 6
 art. 2
 art. 3