Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszt/0461-itpb1-4511-775-16-1-wm
Timestamp: 2018-12-15 07:34:09+00:00

Document:
0461-ITPB1.4511.775.16.1.WM | Interpretacja indywidualna
♦ › Koszt › 0461-ITPB1.4511.775.16.1.WM
Czy Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów odsetek od zapłaconych rat kredytów zaciągniętych na działalność gospodarczą?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 września 2016 r. (data wpływu 16 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek kredytu – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 września 2016 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek kredytu.
Wnioskodawca od 9 stycznia 2014 r. rozszerzył działalność gospodarczą o usługi służące poprawie kondycji fizycznej tj. siłownia, fitness, sauna.
W tym celu wynajął lokal użytkowy o pow. 250 m, w którym prowadzone były oba rodzaje działalności. Wynajęty lokal miał postać otwartej powierzchni – hali. W celu przystosowania lokalu do działalności fitnessowej niezbędne było odpowiednie przygotowanie tego lokalu do tej działalności.
Wykonane zostały niezbędne liczne prace adaptacyjne oraz zakupiony sprzęt i wyposażenie.
Działania te wymagały znacznych nakładów finansowych. Źródłem finansowania były głównie kredyty.
Z powodu braku odpowiedniej liczby klientów i dużych nakładów inwestycyjnych działalność nie przynosiła oczekiwanych zysków, a koszty bieżące nie miały pokrycia w dochodach. Aby zabezpieczyć przychody podatnik decydował się na zaciąganie kolejnych kredytów. W obliczu strat jakie generowała ta część działalności, podjął on decyzję o zakończeniu jej dalszego prowadzenia.
31 stycznia 2016 r. Wnioskodawca dokonał wykreślenia z CEIDG działalności związanej z Fitness Clubem. Umowa najmu została rozwiązana, a biuro działalności ubezpieczeniowej zostało przeniesione do innej miejscowości, w której jest nadal kontynuowana. Zobowiązania kredytowe jednak pozostały do spłaty. Wnioskodawca zaliczał i nadal zalicza do kosztów uzyskania przychodów odsetki od zapłaconych rat kredytowych.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma prawo do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów, odsetek od zapłaconych rat kredytowych z uwagi na to, iż są to wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Przy czym zwrot „w celu” oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów.
A zatem przy kwalifikowaniu kosztów uzyskania przychodów każdy wydatek – poza wyraźnie wskazanymi w ustawie - wymaga nie tylko oceny pod kątem, czy jego poniesienie miało związek z konkretnym przychodem, ale także z punktu widzenia racjonalności określonego działania dla osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.
W oparciu o kryterium stopnia powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem, jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnia przy tym koszty podatkowe bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód) oraz inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).
Należy podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w ramach prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów.
zaciągnięty kredyt pozostaje w związku z przychodami uzyskiwanymi przez Wnioskodawcę;
Z tego względu kwoty odsetek zapłaconych od kredytów niezwiększających kosztów inwestycji mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile spełniona będzie zasadnicza przesłanka wynikająca z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, warunkująca zaliczenie wydatków do kosztów uzyskania przychodów - poniesiony wydatek musi być związany z uzyskaniem przychodu bądź z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodu. Z tej też przyczyny, każda zapłacona kwota odsetek wymaga indywidualnej oceny w aspekcie całokształtu prowadzonej działalności gospodarczej, okoliczności, których była następstwem oraz formy udokumentowania. W przedmiotowej sprawie istotna jest analiza poniesionych wydatków z tytułu odsetek od kredytów i ich wpływu na powstanie przychodu, względnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodu.
Wskazać również należy, że ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej ponosi podatnik i nie ma możliwości przenoszenia tego ryzyka na budżet państwa.
Mając na względzie cyt. wyżej przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić należy, iż kredyty zaciągnięte zostały na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług poprawy kondycji fizycznej: siłowni, fitness, sauny i miały niewątpliwie związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w tym zakresie. Obecnie, po likwidacji działalności w tym zakresie, odsetki od tych kredytów zapłacone po dacie likwidacji tej działalności, nie będą zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowiły dla Wnioskodawcy kosztu uzyskania przychodu, ponieważ nie będą pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i nie będą poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, nie będą zatem związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Tym samym odsetki od tych kredytów, zapłacone po dacie likwidacji działalności fitnessowej, nie będą mogły być zaliczone przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów.
0461-ITPB1.4511.775.16.1.WM

References: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 23
 art. 22
 art. 22