Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-akcyzowy/ilpp3-4513-1-27-15-16-s-tk
Timestamp: 2018-03-22 08:08:26+00:00

Document:
ILPP3/4513-1-27/15/16-S/TKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów – uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 10 lutego 2016 r., sygn. akt III SA/Po 1248/15 – stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2015 r. (data wpływu 28 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi jest:
Głównym przedmiotem działalności S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest zbiór, transport, przetwarzanie i unieszkodliwianie ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego kat. I, II, III (w tym sztuk padłych zwierząt gospodarskich, określanych w niniejszym wniosku również jako „uppz”).
Czy na gruncie art. 47 ust. 1 ustawy akcyzowej, w sytuacji kiedy sprzedaż tłuszczu utylizacyjnego stanie się nieopłacalna, a Spółka podejmie decyzję o jego utylizacji w swoich zakładach, procesy utylizacyjne, w których powstawać będą również kolejne partie tłuszczu utylizacyjnego i mączki mięsno-kostnej będą mogły być realizowane w zakładach Spółki nie posiadających statusu składu podatkowego...
Czy w sytuacji uznania utylizacji tłuszczu utylizacyjnego poprzez spalenie za jego wykorzystanie do celów opałowych, rozliczenie należnego podatku akcyzowego może następować na dzień zakończenia danego okresu rozliczeniowego poprzez naliczenie akcyzy od ilości tłuszczu zutylizowanego w danym okresie...
Na gruncie art. 47 ust. 1 ustawy akcyzowej, w sytuacji kiedy sprzedaż tłuszczu utylizacyjnego stanie się nieopłacalna, a Spółka podejmie decyzję o jego utylizacji w swoich zakładach, procesy utylizacyjne, w których powstawać będą również kolejne partie tłuszczu utylizacyjnego i mączki mięsno-kostnej będą mogły być realizowane w zakładach Spółki nie posiadających statusu składu podatkowego.
W sytuacji uznania utylizacji tłuszczu utylizacyjnego poprzez spalenie za jego wykorzystanie do celów opałowych, rozliczenie należnego podatku akcyzowego może następować na dzień zakończenia danego okresu rozliczeniowego poprzez naliczenie akcyzy od ilości tłuszczu zutylizowanego w danym okresie.
Przykładowo w interpretacji Dyrektora IS w Katowicach z dnia 13 marca 2014 r. (nr IBPP4/443 - 653/13/PK) organ uznał, że „,(...) wykorzystywanie acetylenu oznaczonego kodem CN 2901 29 00 w palnikach gazowych służących do lutowania, spawania cięcia i gięcia elementów metalowych, nie jest wykorzystaniem (przeznaczeniem) na cele opałowe. Tym samym w tym przypadku przedmiotowy wyrób energetyczny nie będzie opodatkowany stawką przewidzianą w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b ustawy o podatku akcyzowym.” <...> „Mając na uwadze, że ww. wyrób nie jest przeznaczony ani do celów opałowych ani do celów napędowych zastosowanie znajdzie stawka podatku 0 zł, zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy”.
interpretacji Dyrektora IS w Katowicach z dnia 13 marca 2014 r. (nr IBPP4/443 -653/13/PK) – por. „W konsekwencji nabycie acetylenu – do lutowania, spawania, cięcia bądź gięcia elementów metalowych różnego rodzaju – w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego oraz importu podlega opodatkowaniu stawką 0 zł. W sytuacji zaś gdy Spółka zużyje acetylen opodatkowany zerową stawką podatku akcyzowego – nabyty przez nią na terytorium kraju, nabyty wewnątrzwspólnotowo lub zaimportowany – do ww. celów, zużycie to nie będzie rodziło obowiązku opodatkowania albowiem będzie to zużycie zgodnie z przeznaczeniem, tj. na cele inne niż opałowe”.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy akcyzowej, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, pod warunkiem, że są one przeznaczone do celów opałowych lub napędowych.
Stosownie do art. 47 ust. 1 ustawy akcyzowej, produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy akcyzowej, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym z wyłączeniem określonych przez ustawodawcę przypadków bądź poza składem podatkowym, przy jednoczesnym składaniu przedpłat akcyzy. Z powyższych przepisów wynika zatem, że tłuszcz utylizacyjny może być w pewnych sytuacjach uznany za wyrób akcyzowy (wyrób energetyczny w rozumieniu art. 86 ust 1 ustawy akcyzowej) – niemniej dotyczy to wyłącznie sytuacji, gdy jest on wykorzystywany do celów opałowych lub napędowych.
Zatem, w ocenie Spółki nie dotyczy to tłuszczu powstającego w ramach procesów utylizacyjnych w Jej zakładach – bowiem na moment jego wytwarzania Spółka zamierza sprzedać go do podmiotów zewnętrznych z przeznaczeniem innym niż opałowe i napędowe.
Co prawda, jak już Spółka wskazała, mogą zdarzyć się sytuacje, w których ostatecznie dojdzie do spalenia tłuszczu w prowadzonych przez Spółkę zakładach (gdy będzie to wynikało ze względów ekonomicznych) – niemniej na moment wytwarzania odpadu jest on przeznaczony do celów innych niż opałowe i napędowe.
Skoro zatem tłuszcz utylizacyjny przeznaczony do celów nieopałowych i nienapędowych należy traktować jako wyrób nieakcyzowy, to procesy utylizacyjne, w których powstawać będą kolejne partie tłuszczu utylizacyjnego i mączki mięsno-kostnej będą mogły być realizowane w zakładach Spółki nie posiadających statusu składu podatkowego.
Dodatkowo należy wskazać, że na moment realizacji samych procesów utylizacyjnych Spółka nie jest w stanie przewidzieć, czy w przyszłości warunki rynkowe ulegną zmianie, a tym samym czy partie „nowo powstającego” tłuszczu zostaną również spalone (zamiarem Spółki jest sprzedaż tłuszczu po uzasadnionej ekonomicznie cenie).
Powyższe wynika ze specyfiki branży, w której działa Spółka oraz konieczności podejmowania decyzji zapewniających rentowność prowadzonego przedsiębiorstwa. Celem Spółki jest w pierwszej kolejności uzyskiwanie zysku ze sprzedaży zarówno tłuszczu jak i mączki, nie zaś ich utylizacja. Jedynie w sytuacji, gdy dalsza sprzedaż tłuszczu utylizacyjnego będzie nieopłacalna, Spółka zdecyduje się na zmianę dotychczasowego przeznaczenia tłuszczu poprzez przekazanie go do procesów utylizacji.
Powyższe potwierdza również Naczelny Sąd Administracyjny, który stoi na stanowisku że:
„(...) odwołując się do gramatycznej wykładni art. 47 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym wskazuje, że wyłącznie produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym oraz innych niż określone w tym załączniku wyroby objęte stawką akcyzy inną niż stawka zerowa musi odbywać się w składzie podatkowym, a więc tym samym obowiązek produkcji w składzie podatkowym dotyczy wyrobów akcyzowych objętych inną stawką niż stawka zerowa” (wyrok z dnia 15 września 2011 r., sygn. I GSK 458/10).
Cytowany powyżej wyrok dotyczył obowiązków związanych z wytwarzaniem zmywaczy do maszyn drukujących, których głównym składnikiem jest benzyna lakiernicza, sklasyfikowana wg CN do grupy 2710 11 21. NSA uznał, iż skoro o stawce tego wyrobu decyduje jego przeznaczenie (zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy akcyzowej – przeznaczenie inne niż napędowe lub opałowe skutkuje zerową stawką akcyzy), to dla wyrobu przeznaczonego do celów nienapędowych i nieopałowych nie ma obowiązku produkcji w składzie podatkowym. Tym bardziej zatem w sytuacji Spółki, gdzie nieopałowe i nienapędowe przeznaczenie tłuszczu utylizacyjnego nie tylko wyłącza opodatkowywanie go stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, ale w ogóle wyłącza ten wyrób z katalogu wyrobów akcyzowych, tym bardziej nieuzasadnione byłoby ograniczanie możliwości jego produkcji do zakładów o statusie składu podatkowego. Dlatego też, Spółka stoi na stanowisku, że na gruncie art. 47 ust. 1 ustawy akcyzowej, nawet w sytuacji kiedy sprzedaż tłuszczu utylizacyjnego stanie się nieopłacalna, a Spółka podejmie decyzję o jego utylizacji w swoich zakładach, procesy utylizacyjne, w których powstawać będą również kolejne partie tłuszczu utylizacyjnego i mączki mięsno-kostnej będą mogły być realizowane w zakładach Spółki nie posiadających statusu składu podatkowego.
Utylizacja tłuszczu może stanowić przedmiot opodatkowania akcyzą.
Wówczas jednak powyższe dotyczyć będzie wyłącznie ilości tłuszczu utylizacyjnego faktycznie poddanego utylizacji poprzez spalenie. Pozostała ilość tłuszczu utylizacyjnego, która będzie wykorzystana do innych celów niż opałowe lub napędowe (np. sprzedana do produkcji pasz dla zwierząt) nie powinna być traktowana jako wyrób akcyzowy, a tym samym nie powinna rodzić obowiązku zapłaty akcyzy na gruncie ustawy akcyzowej.
W celu rozliczenia podatku akcyzowego Spółka będzie prowadziła ewidencję, z której będzie wynikało, jaka ilość wyprodukowanego przez nią tłuszczu została zutylizowana w jej zakładach. Wobec tego, po zakończeniu każdego miesiąca, jeżeli w danym miesiącu dojdzie do utylizacji tłuszczu poprzez jego spalenie – Spółka będzie składała deklarację na podatek akcyzowy i na podstawie ewidencji będzie płaciła akcyzę.
Zdaniem Wnioskodawcy skoro na moment wytwarzania danej partii tłuszczu utylizacyjnego nie można przypisać mu przeznaczenia opałowego (ani tym bardziej napędowego) – o powstaniu obowiązku rozliczenia akcyzy można mówić dopiero na moment podjęcia decyzji o zmianie przeznaczenia powyższego wyrobu. W praktyce zatem dopiero na moment podjęcia przez Spółkę decyzji o zutylizowaniu danej partii tłuszczu – możliwe będzie jednoznaczne określenie ilości tłuszczu, od którego należy rozliczyć akcyzę.
Dlatego też stosowne rozliczenie akcyzy powinno następować „ex post”, tj. po zakończeniu każdego z okresów rozliczeniowych i odnosić się do sposobów wykorzystania tłuszczu w danym okresie.
Z tych powodów, w sytuacji uznania utylizacji tłuszczu utylizacyjnego poprzez spalenie za jego wykorzystanie do celów opałowych, rozliczenie należnego podatku akcyzowego może następować właśnie na dzień zakończenia danego okresu rozliczeniowego poprzez naliczenie akcyzy od ilości tłuszczu zutylizowanego w danym okresie.
W dniu 28 sierpnia 2015 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał interpretację indywidualną nr ILPP3/4513-1-27/15-2/TK, w której stwierdził, że stanowisko w zakresie pytania 1 i 3 Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2015 r. (data wpływu 28 maja 2015 r.) jest nieprawidłowe.
Wezwanie do usunięcia naruszenia prawa wniesiono w dniu 17 września 2015 r., zaś odpowiedzi na ww. wezwanie udzielono pismem z dnia 12 października 2015 r., nr ILPP3/4513-2-4/15 -2/TW (skutecznie doręczonym w dniu 15 października 2015 r.).
W dniu 20 listopada 2015 r. wpłynęła skarga na ww. interpretację, w której wniesiono o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej z dnia 28 sierpnia 2015 r. nr ILPP3/4513-1 -27/15-2/TK.
Wyrokiem z dnia 10 lutego 2016 r., sygn. akt III SA/Po 1248/15 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację z dnia 28 sierpnia 2015 r. nr ILPP3/4513-1-27/15-2/TK.
W dniu 15 kwietnia 2016 r. do Biura KIP w Lesznie wpłynął prawomocny wyrok WSA w Poznaniu z dnia 10 lutego 2016 r., sygn. akt III SA/Po 1248/15.
W świetle obowiązującego stanu prawnego – biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 10 lutego 2016 r., sygn. akt III SA/Po 1248/15 – stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:
Zauważyć należy, że z uwagi na fakt, że interpretacja uchylona przez ww. wyrok była wydana w stanie prawnym obowiązującym w sierpniu 2015 r., poniżej powołano przepisy obowiązujące w tym czasie.
Zainteresowany ma wątpliwości czy utylizacja tłuszczu utylizacyjnego (poprzez jego spalenie) w zakładach Spółki, stanowić będzie jego wykorzystanie do celów opałowych w rozumieniu art. 86 ust. 1 pkt 1 ustawy akcyzowej; czy na gruncie art. 47 ust. 1 ustawy akcyzowej, w sytuacji kiedy Spółka podejmie decyzję o jego utylizacji w swoich zakładach, procesy utylizacyjne, w których powstawać będą również kolejne partie tłuszczu utylizacyjnego i mączki mięsno -kostnej będą mogły być realizowane w zakładach Spółki nie posiadających statusu składu podatkowego oraz czy w sytuacji uznania utylizacji tłuszczu utylizacyjnego poprzez spalenie za jego wykorzystanie do celów opałowych, rozliczenie należnego podatku akcyzowego może następować na dzień zakończenia danego okresu rozliczeniowego poprzez naliczenie akcyzy od ilości tłuszczu zutylizowanego w danym okresie.
Odpowiadając na pierwsze z zadanych pytań, podkreślenia wymaga to że Zainteresowany zamierza utylizować tłuszcz utylizacyjny o kodzie CN 1518 00 95 poprzez jego spalanie. Podczas spalania tego tłuszczu wydzielana będzie energia cieplna w postaci pary, która będzie wykorzystywana do celów technologicznych w ramach procesów utylizacji ubocznych produktów pochodzenia zwierzęcego (w ramach których powstawałyby kolejne ilości tłuszczu utylizacyjnego i mączki mięsno-kostnej). Zatem z powyższego wynika, że spalany tłuszcz utylizacyjny jest wykorzystywany jest w celu opałowym.
Zgodnie z art. 47 ust. 1 ustawy, produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji (...).
Zdaniem tut. Organu przeznaczenie produkowanego wyrobu musi być z góry jednoznacznie nadane przez producenta, w tej kwestii nie może być dowolności (art. 86 ust. 3 w zw. z art. 86 ust. 1 pkt 1 ustawy).
Wnioskodawca podkreśla , że produkuje tłuszcz utylizacyjny z przeznaczeniem do sprzedaży.
Stąd wyrób może być produkowany poza składem podatkowym. W sytuacji gdy nieopałowe i nienapędowe przeznaczenie tłuszczu utylizacyjnego jest wyłączone z opodatkowania nieuzasadnione byłoby ograniczanie możliwości jego produkcji do zakładów o statusie składu podatkowego.
Tłuszcz utylizacyjny (o kodzie CN 1518 00 95) jest wyrobem akcyzowym wyłącznie w przypadku, gdy jest przeznaczony do celów opałowych lub napędowych.
W momencie sprzedaży tego tłuszczu do podmiotów zewnętrznych, które składały oświadczenia o wykorzystaniu ich go do celów innych niż opałowe i napędowe, tłuszczowi temu nie można przypisać bezpośredniego przeznaczenia do celów napędowych lub opałowych. Na etapie sprzedaży tłuszczu do kontrahentów Zainteresowany nie decyduje o przeznaczeniu tłuszczu utylizacyjnego do celów opałowych lub napędowych. Dopiero kontrahenci Wnioskodawcy podejmują decyzję o ewentualnym przeznaczeniu tłuszczu. Należy podkreślić, że na etapie sprzedaży Zainteresowany nie ma stuprocentowej pewności, do jakich celów jego kontrahent wykorzysta zakupiony tłuszcz.
Ze względu na brak możliwości przypisania tłuszczowi utylizacyjnemu bezpośredniego przeznaczenia na cele napędowe lub opałowe już na etapie sprzedaży tego tłuszczu do podmiotów zewnętrznych, tłuszcz ten nie może zostać uznany za wyrób akcyzowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
Z uwagi na to, że Zainteresowany nie zamierza produkować wyrobu akcyzowego, a jedynie utylizować tłuszcz utylizacyjny (poprzez jego spalanie), gdzie w trakcie procesu produkcyjnego powstawać będzie tłuszcz utylizacyjny i mączka mięsno-kostna (niebędące wyrobami akcyzowymi), art. 47 ust. 1 ustawy, nie znajdzie zastosowania.
Przy czym bez znaczenia jest późniejsze przeznaczenie części bądź całości wyprodukowanego tłuszczu utylizacyjnego do utylizacji poprzez spalenie.
Odpowiadając na drugie z zadanych pytań, w sytuacji kiedy sprzedaż tłuszczu utylizacyjnego stanie się nieopłacalna, a Spółka podejmie decyzję o jego utylizacji w swoich zakładach, procesy utylizacyjne, w których powstawać będą również kolejne partie tłuszczu utylizacyjnego i mączki mięsno-kostnej, będą mogły być realizowane w zakładach Spółki nie posiadających statusu składu podatkowego, na gruncie art. 47 ust. 1 ustawy.
Na mocy art. 13 ust. 1 ustawy, podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą.
Jeżeli Spółka wyprodukowany przez siebie tłuszcz utylizacyjny o kodzie CN 1518 00 95 niebędący wyrobem akcyzowym przeznaczy do celów opałowych, to zaistnieje stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (wejdzie w posiadanie wyrobu akcyzowego od którego nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości).
Odpowiadając na trzecie z zadanych pytań, należy stwierdzić, że w opisanym przypadku rozliczenia należnego podatku akcyzowego może następować na dzień zakończenia danego okresu rozliczeniowego poprzez naliczenie akcyzy od ilości tłuszczu zutylizowanego w danym okresie.
IBPP4/4513-115/16/MK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek akcyzowy > ILPP3/4513-1-27/15/16-S/TK

References: art. 14
 art. 47
 art. 47
 art. 89
 art. 89
 art. 86
 art. 47
 art. 86
 art. 47
 art. 89
 art. 47
 art. 86
 art. 47
 art. 47
 art. 86
 art. 2
 art. 47
 art. 47
 art. 13