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Timestamp: 2018-10-23 12:20:21+00:00

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﻿ SENTENCIA 2012-00654/21741 DE AGOSTO 30 DE 2016
SENTENCIA 2012-00654 DE 30 DE AGOSTO DE 2016
CONTENIDO:RECAUDO DE CARTERA EN EL EXTERIOR NO HACE PRESUMIR LA EXISTENCIA DE VINCULACIÓN ECONÓMICA. SE INDICA QUE SI UNA EMPRESA REALIZA EXPORTACIONES A TERCEROS QUE NO SON VINCULADOS ECONÓMICOS NI PARTES RELACIONADAS, EN UN MONTO QUE NINGÚN CASO SUPERA EL CINCUENTA POR CIENTO DE LAS VENTAS, Y EN LA OPERACIÓN INTERVIENE UNA COMPAÑÍA QUE LE PRESTA EL SERVICIO DE RECAUDO DE CARTERA EN EL EXTERIOR, EN CALIDAD DE MANDATARIA, SIN QUE ESTA ÚLTIMA SEA TAMPOCO VINCULADA ECONÓMICA PARTE RELACIONADA, NO ESTÁ SOMETIDA AL RÉGIMEN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y, POR LO TANTO, NO SE ENCUENTRA OBLIGADA A PRESENTAR LA DECLARACIÓN INFORMATIVA CORRESPONDIENTE. SE PRECISA TAMBIÉN QUE LA ACTIVIDAD DE RECAUDO DE CARTERA, POR SI SOLA, NO HACE PRESUMIR LA EXISTENCIA DE VINCULACIÓN ECONÓMICA, PERO COMPROBADA CUALQUIER SITUACIÓN DE VINCULACIÓN ECONÓMICA ENTRE EL MANDANTE Y EL MANDATARIO, LA RELACIÓN CONTRACTUAL DERIVADA DEL MANDATO CEDE Y DA PASO A LOS EFECTOS QUE SE DERIVAN DE LA CORRESPONDIENTE VINCULACIÓN.
TEMAS ESPECÍFICOS:DIAN, RECAUDO DE LA CARTERA FISCAL, RECURSO DE APELACIÓN, ACTIVIDAD ECONÓMICA, DECLARACIÓN TRIBUTARIA INFORMATIVA
Sentencia 2012-00654 de agosto 30 de 2016
Radicación: 760012331000201200654-01 [21741]
Actor: Grupo Empresarial Apparel Solutions SAS (NIT. 815004728-8)
Sanción por no presentar DIIPT del año gravable 2007
En los términos de la apelación, la Sala decide sobre la legalidad de los actos demandados, por los cuales la DIAN impuso a la actora sanción por no presentar la declaración informativa individual de precios de transferencia DIIPT por el año gravable 2007.
En concreto, determina si, con fundamento en el artículo 450 numeral 9º del Estatuto Tributario, al que remite el artículo 260-1 del mismo estatuto, la actora estaba obligada a presentar la DIIPT por el año gravable 2007. Para ello establece si en dicho año gravable vendió a la sociedad extranjera GLOBAL APPAREL CORPORATION el 50% o más de su producción.
La demandante argumenta que GLOBAL APPAREL CORPORATION no es su cliente sino su mandataria o agente autorizada, en los términos del contrato de mandato, suscrito entre las dos sociedades el 30 de noviembre de 2005, cuyo objeto es facilitar la logística para el despacho, trámites aduaneros y nacionalización de la materia prima que recibe de sus clientes del exterior para la ejecución del servicio de maquila (confección de prendas de vestir), es decir, para la consolidación de los despachos de los clientes a la mandante y, recíprocamente, para que la sociedad del exterior le transfiera lo recaudado allí.
Asegura, también, que en el año gravable 2007 prestó sus servicios de confección a diferentes clientes, bajo la figura de maquila, por lo cual no se cumple el requisito del artículo 450 numeral 9º del Estatuto Tributario, pues la norma se refiere a la venta del 50% o más de la producción y no de servicios.
Por su parte, la DIAN considera que para el año 2007, la actora y GLOBAL APPAREL CORPORATION se encontraban vinculadas económicamente debido a que la primera vendió a la segunda el 96.9% de su producción y posteriormente la sociedad extranjera vendía los bienes a los terceros ubicados en el exterior.
En torno a resolver el debate planteado, la Sala precisa que el régimen de precios de transferencia se halla previsto en los artículos 260-1 y siguientes del Estatuto Tributario y se aplica a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que celebren operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior y consiste en que los contribuyentes de dicho impuesto están obligados a determinar los ingresos, costos y deducciones considerando para tales negociaciones los precios y márgenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes, con el fin de que prevalezcan los precios de mercado y no los fijados artificialmente por las partes en razón de la vinculación que poseen, con el ánimo de reducir su carga tributaria.
En relación con el alcance del régimen de precios de transferencia, en Sentencia C-815 de 2009 la Corte Constitucional señaló lo siguiente:
Conforme con el artículo 260-1 inciso 3º del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 41 de la Ley 863 de 2003, vigente para la época de los hechos, se consideran vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, los casos previstos en los artículos 260(10), 261(11), 263(12) y 264(13) del Código de Comercio; 28 de la Ley 222 de 1995(14) y 450 y 452(15) del Estatuto Tributario.
El artículo 450 numeral 9º del Estatuto Tributario no definió qué debe entenderse por producción. Sin embargo, en el Concepto DIAN 13941 de 9 de marzo de 2005, la demandada precisó lo siguiente:
¿Para efectos de la aplicación del régimen de precios de transferencia, qué parámetros se deben tener en cuenta para determinar el 50% o más de la producción de que trata el numeral 9º del artículo 450 del Estatuto Tributario, el valor de las ventas, el costo de ventas o los volúmenes de producción y ventas?
En la medida que ni la ley ni el reglamento han señalado fórmulas para determinar el cincuenta por ciento (50%) o más de la producción de que trata la causal de vinculación económica contemplada en el numeral 9º del artículo 450 del Estatuto Tributario, es de recibo cualquier procedimiento que permita establecer la realización del supuesto legal.
Respecto a la solicitud de que se establezcan los parámetros a tener en cuenta para determinar ‘el 50% o más de la producción’, es preciso advertir que la competencia conceptual de esta dependencia en razón de su poder vinculante, radica en la interpretación general y abstracta de las normas tributarias, cuando su texto no sea lo suficientemente claro, pero en la medida que ni la ley ni el reglamento han señalado fórmulas al respecto, no es posible limitarlas o establecerlas mediante interpretación.
Considerando que la causal de vinculación en cuestión obedece a la verdadera situación de dependencia económica que implica la venta de los productos a una misma empresa o a empresas vinculadas en la proporción anotada, por lo cual los precios de venta podrían estar distorsionados y que la finalidad del régimen de precios de transferencia es precisamente que, entre otros, los ingresos se determinen, considerando para esas operaciones los precios y márgenes de utilidad que se hubieren utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes, en criterio del despacho, para efectos del numeral 9º del artículo 450 del Estatuto Tributario, la vinculación económica se da cuando por la aplicación de cualquier procedimiento mediante el cual se establezca el supuesto de hecho previsto en la disposición. No sobra advertir que en principio el resultado que se obtenga por un procedimiento debe ser consistente con los demás”.
Según el citado concepto, debido a que, en materia de precios de transferencia, la ley y el reglamento no fijaron fórmulas para determinar el 50% o más de la producción de que trata la causal de vinculación económica del artículo 450 numeral 9º del Estatuto Tributario, es procedente utilizar cualquier procedimiento que permita establecer la realización del supuesto legal, pero, independientemente del método utilizado, en principio, el resultado obtenido debe ser consistente con los que se obtengan utilizando otros procedimientos.
Por su parte, el Diccionario de Economía y Finanzas definió la producción de la siguiente manera(16):
Asimismo, la producción ha sido entendida como “un sistema de acciones dinámicamente interrelacionadas orientado a la transformación de ciertos elementos, entradas, denominados factores, en ciertos elementos, salidas, denominados productos, con el objetivo primario de incrementar su valor, concepto éste referido a la capacidad de satisfacer necesidades. Los elementos esenciales de todo proceso productivo son i) los factores o recursos: en general toda clase de bienes o recursos económicos empleados con fines productivos ii) las acciones: ámbito en el que se combinan los factores en el marco de determinadas pautas operativas y iii) los resultados o productos: en general todo bien o servicio obtenido de un proceso productivo”(17).
En suma, puede definirse la producción como un proceso que busca la elaboración o transformación de bienes o servicios en el cual unos recursos de entrada (factores), como materias primas o insumos, se convierten en elementos de salida o productos finales con un valor mayor para la venta al consumidor final o para su comercialización. En consecuencia, la producción a que se refiere el artículo 450 numeral 9º del Estatuto Tributario se refiere tanto a la venta de bienes como de servicios.
Así lo entendió también la DIAN en Concepto 13941 de 2005, en el cual precisó lo siguiente:
Para efectos de la aplicación del régimen de precios de transferencia, el supuesto de vinculación consagrado en el numeral 9º del artículo 450 del Estatuto Tributario, se aplica a productores, comerciantes y prestadores de servicios?
Para efectos de la aplicación del régimen de precios de transferencia, el supuesto de vinculación consagrado en el numeral 9º del artículo 450 del Estatuto Tributario, vincula de manera recíproca al productor, definido como la persona o el ente económico que fabrica o elabora bienes y/o presta servicios, con el comprador o usuario quien también se considera vinculado económico, independientemente que este último sea productor, comercializador o prestador de servicios.
El peticionario solicita para efectos de la aplicación del régimen de precios de transferencia, que esta Oficina precise la interpretación del supuesto de vinculación consagrado en el numeral 9º del artículo 450 del Estatuto Tributario, en cuanto a si aplica a productores, comerciantes y prestadores de servicios.
En este sentido, la remisión que hace el artículo 260-1 del Estatuto Tributario a la causal de vinculación económica consagrada en el numeral 9º del artículo 450 ibídem, consistente en que el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí el cincuenta por ciento (50%) o más de su producción, obedece a la verdadera situación de dependencia económica que implica la venta de los productos a una misma empresa o a empresas vinculadas en la proporción anotada, por lo cual los precios de venta podrían estar distorsionados.
Entonces, con fundamento en una interpretación teleológica, es que se debe entender quiénes son los destinatarios de la norma en cuestión y bajo qué condiciones la misma es aplicable.
El Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española (vigésimo segunda edición) para definir la palabra “Productor” utiliza la expresión “Que produce” y define el verbo “Producir” como “Crear cosas o servicios con valor económico”.
Por su parte el Diccionario de Economía y Finanzas (Enciclopedia Multimedia y Biblioteca Virtual EMVl), contiene las siguientes definiciones:
“Producción: cualquier actividad que sirve para crear, fabricar o elaborar bienes y servicios. En un sentido algo más estricto puede decirse que producción económica es cualquier actividad que sirve para satisfacer necesidades humanas creando mercancías o servicios que se destinan al intercambio. El concepto económico de producción es, por lo tanto, suficientemente amplio como para incluir casi todas las actividades humanas: es producción el trabajo del artista y del artesano, la provisión de servicios personales y educacionales, la actividad agrícola y la de la industria manufacturera” (resaltado fuera de texto).
“Producto: en su sentido más directo, producto es todo aquello que ha sido producido es decir, el resultado de la acción de producir... Desde un punto de vista macroeconómico llámase producto al conjunto de bienes y servicios producidos en un país durante un período dado... En el producto total no sólo debe cuantificarse el conjunto de las mercancías producidas sino también toda clase de servicios, incluyendo algunos como los servicios gubernamentales y personales que no tienen siempre un precio definido de mercado y que muchas veces se suministran gratuitamente...” (resaltado fuera de texto).
Para efectos de la aplicación del régimen de precios de transferencia, el supuesto de vinculación consagrado en el numeral 9º del artículo 450 del Estatuto Tributario, vincula de manera recíproca al productor, definido como la persona o el ente económico que fabrica o elabora bienes y/o presta servicios, con el comprador o usuario que los adquiere quien también se considera vinculado económico, independientemente que este último sea productor, comercializador o prestador de servicios, y que las formas de vinculación a que hace referencia la norma en estudio, son las contempladas en los artículos 449, 450, 451 y 452 del mismo ordenamiento jurídico” (resalta la Sala).
Así, la producción está referida a la transformación o elaboración de productos (bienes y servicios) con un valor agregado. En lo que interesa a este asunto, la actividad de la actora es la confección de prendas de vestir a través de la figura de maquila, que la Resolución 1505 de 1992 del INCOMEX(18) define como “El proceso de adicionar algún valor agregado nacional a través de la producción, mezcla, combinación, elaboración, transformación, manufactura, envase, empaque, armado, ensamble, reparación o reconstrucción a materias primas e insumos importados temporalmente para ser exportados en su totalidad”. En este caso, el producto vendido corresponde al servicio de confección.
En resumen, la producción a que se refiere el artículo 450 numeral 9º del Estatuto Tributario, aplicable al régimen de precios de transferencia, se configura también con la venta o prestación de servicios, como en este caso, en el que la actora se encarga de confeccionar prendas de vestir de acuerdo con las especificaciones y las materias primas que los clientes del exterior le entregan a la contratante GLOBAL APPAREL CORPORATION y que esta, a su vez, suministra a la actora.
En consecuencia, procedía que la DIAN determinara el supuesto de vinculación económica, previsto en el artículo 450 numeral 9º del Estatuto Tributario, teniendo en cuenta que el factor de “producción” comprende los bienes resultantes de la ejecución del contrato de maquila celebrado entre la actora y GLOBAL APPAREL CORP.
Por lo tanto, se analiza si, en los términos del artículo 450 numeral 9º del Estatuto Tributario, existe vinculación económica entre la actora y GLOBAL APPAREL CORP., en razón de la venta, de la primera a la segunda, de servicios de confección o maquila de prendas de vestir y, por ende, si la demandante estaba obligada presentar la DIIPT por el año gravable 2007.
Por el periodo gravable en discusión el artículo 260-8 del Estatuto Tributario establecía lo siguiente(19):
Conforme con la norma anteriormente transcrita, están obligados a presentar anualmente una declaración informativa de las operaciones realizadas con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior, los contribuyentes del impuesto de renta, sujetos al régimen de precios de transferencia, cuyo patrimonio bruto en el último día del año gravable fuera igual o superior al equivalente a 5.000 SMLMV o cuyos ingresos brutos del respectivo año sean iguales o superiores al equivalente a 3.000 SMLMV, que celebren operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas domiciliadas o residentes en el exterior.
La no presentación de la citada declaración trae como consecuencia la sanción del artículo 260-10 del Estatuto Tributario que, para la época de los hechos, en lo pertinente, disponía lo siguiente:
4. Cuando no se presente la declaración informativa dentro del término establecido para dar respuesta al emplazamiento para declarar, se aplicará una sanción equivalente al veinte por ciento (20%) del valor total de las operaciones realizadas con vinculados económicos o partes relacionadas durante la vigencia fiscal correspondiente, sin que exceda de la suma de [39.000 UVT].
Según esta norma, previa comprobación de la obligación de presentar la DIIPT, la DIAN debe emplazar a los obligados para que presenten la declaración en el término perentorio de 1 mes. En caso de que los obligados no declaren, la DIAN debe formular pliego de cargos, que puede contestarse en el término de un mes, e imponer la sanción por no declarar, que equivale al 20% del total de las operaciones realizadas con vinculados económicos o partes relacionadas durante la vigencia fiscal correspondiente, sin que exceda de 39.000 UVT.
El artículo del 260-11 Estatuto Tributario, adicionado por el artículo 41 de la Ley 1430 de 2010, redujo el límite de la sanción por no presentar la declaración informativa a 20.000 UVT. Además, el artículo 121 de la Ley 1607 de 2012(20) modificó el artículo 260-11 del citado estatuto, para reducir la sanción por no presentar la declaración informativa al 10% del total de las operaciones y mantuvo el límite de la sanción en 20.000 UVT.
En caso de que proceda la sanción por no presentar la DIIPT es aplicable el artículo 260-11 del Estatuto Tributario, con la modificación del artículo 121 de la Ley 1607 de 2012, aunque es norma posterior, puesto que es más favorable a la demandante. Ello, de acuerdo con el artículo 197 de la Ley 1607 de 2012(21), que reconoce el principio de favorabilidad en materia sancionatoria(22).
En el caso en estudio, está probado y no se discuten los siguientes hechos:
Entre otras actividades, la actora se dedica al “el montaje y desarrollo de todo tipo de industria y comercio, dentro de la zona franca del municipio de Palmira Departamento del Valle del Cauca, en especial lo concerniente a: 1) la confección, fabricación, manufactura, de prendas de vestir y similares. 2) la compraventa, comercialización y distribución de textiles, confecciones (servicio de maquila), materias primas e insumos relacionados. 3) a la importación y exportación de actividades comerciales en general. 4) Adquirir, almacenar, distribuir, en general, bajo cualquier modalidad comercial toda clase de mercancías, artículos y productos nacionales y extranjeros apto para su comercialización, 5) Celebración de toda clase de actos jurídicos y contratos relacionados con el objeto social, tales como, compra, venta, mutuo, suministro, agencia comercial, consignación de depósito, mandato transporte, incluido toda clase de artículos de consumo. 6) Comercializar, representar y producir prendas de vestir con los criterios de origen de cualquier compañía manufactureras (sic) empresas nacionales o extranjeras para la venta, agencia o distribución de sus productos […]”(23).
Previo emplazamiento para declarar(24), y su respuesta(25), el 5 de agosto de 2010, la DIAN profirió a la actora el Pliego de Cargos 900002 en el que, con fundamento en el artículo 260-10 literal b) numeral 4º del Estatuto Tributario, propuso una sanción de $ 957.645.000 por no presentar la DIIPT por el año gravable 2007(26).
Previa respuesta al pliego de cargos(27), por Resolución Sanción 152412010000002 de 23 de diciembre de 2010, la DIAN impuso a la actora la sanción propuesta en el pliego de cargos, con base en las siguientes consideraciones(28):
“Obran dentro del expediente facturas de venta donde se establece como comprador la sociedad GLOBAL APPAREL CORPORATION con domicilio en Miami (Florida), subfacturas correspondientes, las órdenes de pago, los formularios de movimientos de mercancías en zona franca, así como los documentos soportes del envío de mercancía a GLOBAL APPAREL CORPORATION una vez confeccionadas las prendas. De tales documentos se observa que la venta de prendas de vestir elaboradas por el GRUPO EMPRESARIAL APPAREL SOLUTIONS SAS en virtud del convenio de servicios de confección con la sociedad extranjera GLOBAL APPAREL CORPORATION, fueron ventas efectuadas a la misma sociedad y no a terceros como lo afirma el contribuyente, pues si bien suscribieron un contrato de mandato donde se estipula que los insumos y los términos de confección procedían de terceros extranjeros, está claro que la venta se efectuó a la sociedad GLOBAL APPAREL CORPORATION como consta en las facturas, las cuales identifican como compradora a esta sociedad y no clientes diferentes, hecho que se corrobora con el envío de las prendas a la sociedad extranjera (fls. 73 a 111).
Es claro que el contribuyente efectuó la venta de su producción a la sociedad GLOBAL APPAREL CORPORATION por valor de $ 7.529.128.296, la cual corresponde al noventa y seis punto nueve por ciento (96.9%) de sus ingresos, por lo que se configura la vinculación económica establecida en el artículo 450 numeral 9º del Estatuto Tributario, al haber vendido más del cincuenta (50%) de la producción a una sola empresa extranjera”.
La resolución sanción fue confirmada en reconsideración por la Resolución 900069 de 29 de diciembre de 2011(29).
Para el año gravable 2007, estaba vigente el contrato de maquila o convenio de servicios de confección de prendas de vestir suscrito entre la actora y GLOBAL APPAREL CORPORATION, sociedad extranjera, domiciliada en Estados Unidos(30). El objeto y vigencia del contrato se acordaron así:
“TIPO DE TRABAJO Y PROPIEDAD: Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda. acepta trabajar como contratista para Global Apparel Corp. (según se especifica abajo). Acepta que todo (sic) los productos incluyendo la totalidad de las telas y piezas cortadas, todos los insumos incluyendo pero no limitado a: elástico, hilo, ganchos, bolsas plásticas, botones, broches, cierres, velcro, cordones, marquillas, etiquetas, copas de brasier, lazos, encajes, cuellos, puños, sesgos, sujetadores de etiqueta, como también todas las muestras y el material de empaque incluyendo pero no limitando a: cajas, contenedores plásticos, igloos, cinta y suncho metálico, son de la propiedad de cada uno de los clientes de Global Apparel Corp. y no de Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda. ni Global Apparel Corp. Cualquier información confidencial desarrollada por el Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda. o por Global Apparel Corp. para sus clientes está protegida por este contrato. Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda. no podrá vender ningún producto o producto similar a un tercero utilizando la propiedad de Global Apparel Corp. o la de sus clientes.
DESCRIPCIÓN DEL TRABAJO: 807 MAQUILA / 806 PAQUETES COMPLETOS
TÉRMINOS: Este contrato estará en vigencia desde Octubre 31 de 2005 hasta Diciembre 31 de 2010 siempre y cuando no se dé por terminado por alguna de las dos partes de la manera descrita en el párrafo titulado “Terminación”. Aplica a cualquier orden de trabajo de Global Apparel Corp. así no esté descrita en este acuerdo.
MARCAS REGISTRADAS Y DISEÑOS:
A. Global Apparel Corp. le ha otorgado solamente a Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda. el uso de las marcas, diseños, logos y arte, incluyendo colores, formas y texturas de sus clientes y solo con el fin de complementar los pedidos e instrucciones dada por Global Apparel Corp. o a su agente autorizado, para la mercancía, producción, calidad, o servicios.
B. Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda. no utilizará el nombre de Global Apparel Corp. la información confidencial de sus clientes como los logos o las marcas registradas para transferírselos a otra persona sin previa autorización por escrito de Global Apparel Corp.
En las facturas de venta 000727 de 31 de enero de 2007 por US$ 99.307,95(31), 000915 de 31 de julio de 2007 por US$ 12.177,07(32) y 000890 de 15 de junio de 2007 por US$ 15.295,39(33), consta que estas fueron expedidas por la actora a GLOBAL APPAREL CORPORATION. También consta las fechas de factura de embarque y que la mercancía se despachó a GLOBAL APPAREL CORPORATION, a Miami Florida por vía aérea (TAMPA AIRLINES “729-12460921).
Igualmente, están los documentos de envío de la mercancía dirigidos a GLOBAL APPAREL CORPORATION, cuyo remitente es la actora(34). Así se observa en el formulario de movimiento de mercancías Zona Franca de Palmaseca 195455 de 2 de marzo de 2007, en el que se autoriza la salida de los productos de la Zona Franca de Palmaseca hacia Estados Unidos y se señala como documento de transporte el 729-12460921 TAMPA AIRLINES, SALIDA DFTV 643 PCS(35).
También se encuentra en el expediente el documento de transporte 729-12460921 TAMPA AIRLINES, SALIDA DFTV 643 PCS(36) y los correspondientes documentos de la operación de cambio a favor de GLOBAL APPAREL CORPORATION(37):
— Orden de reintegro ante el Banco de la República de 10 de abril de 2007, dada por la actora al Banco de Bogotá para que efectúe el traslado de fondos por US$ 90.000 correspondientes a la solicitud de orden de pago enviada al Commercebank de Miami, respecto de la factura 000727 de 31 de enero de 2007 por US$ 90.000(38).
— Liquidación de entrega de divisas de 10 de abril de 2007, efectuada a nombre del Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda., sobre la cuenta corriente 180382954 por US$ 90.000(39).
— Solicitud de orden de pago del Commercebank N.A. - Coral, por US$ 90.000, en la que se registra como ordenante al Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda. y como banco beneficiario o mandatario para el pago al Banco de Bogotá con cuenta del beneficiario: Cuenta corriente 180-38295-4(40).
— Formulario 5 del Banco de la República (declaración de cambio por servicios) en el que el Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda. declara la transferencia realizada por US$ 90.000.
— Formulario de compra de divisas realizada el 10 de abril de 2007 por el Banco de Bogotá a nombre del Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda., por US$ 90.000(41).
— Igualmente, en el expediente figuran los documentos de la operación de cambio respecto de las restantes facturas de venta(42).
Asimismo, en la contabilidad de la demandante se advierte que obtuvo unos ingresos de $ 7.529.128.296,41 por ventas de servicios al exterior a GLOBAL APPAREL CORPORATION, como se registró en la cuenta 4120271(43).
En acta de visita a la actora de 2 de septiembre de 2009, la DIAN verificó los balances de prueba de los años 2006 y 2007, los estados financieros de los años 2006 y 2007, el auxiliar detallado por tercero de la cuenta de ingresos (cuenta PUC 41) de los años 2006 y 2007 y el auxiliar de GLOBAL APPAREL CORPORATION de la cuenta 41 PUC de los años 2006 y 2007 de la contabilidad de la actora(44). Lo hallado por los funcionarios comisionados de la DIAN fue lo siguiente(45):
“Se verificó el Balance de Prueba Detallado por Tercero año 2007, encontrando la siguiente composición de los ingresos operacionales (Cuenta PUC 41) (fls. 21 al 63):
CUENTA PUC 41- INGRESOS OPERACIONALES
41202710 Ventas Servicios al Exterior 7.662.939.925
41202734 Servicio de Confección Bambooc 106.702.716
TOTAL INGRESOS OPERACIONALES 7.769.642.641
El total de los ingresos por servicios de confección (maquila) del año 2007 de GRUPO EMPRESARIAL APPAREL SOLUTIONS LTDA. NIT. 815.004.728-8 asciende a $ 7.769.642.641, el porcentaje de participación de los clientes del exterior es el siguiente:
CUENTA PUC 41 - SERVICIO DE CONFECCIÓN CLIENTES NACIONALES Y DEL EXTERIOR
CUENTA CONCEPTO VALOR PARTICIPACIÓN
41202710 Almacén Banda 11.267.698 0%
41202710 Global Apparel Corporation 7.529.128.296 97%
41202710 Industrias Suárez 14.355.045 0%
41202710 Supertex 108.188.886 1%
TOTAL SERVICIO DE CONFECCIÓN BAMBOOC 106.702.716 1%
TOTAL PRODUCCIÓN AÑO 2007 7.769.642.641 100%
La sociedad GRUPO EMPRESARIAL APPAREL SOLUTIONS LTDA. NIT 815.004.728-8 vendió a su cliente GLOBAL APPAREL CORPORATION, ubicado en Estados Unidos la suma de $ 7.529.128.296 que corresponde al 97% del total de los ingresos por servicios de confección de prendas de vestir del año 2007 (fl. 45)”.
También se encuentra en el expediente el contrato de mandato suscrito entre la actora y GLOBAL APPAREL CORPORATION cuyo objeto es el siguiente(46):
“PRIMERA: OBJETO DEL CONTRATO. EL MANDANTE y el MANDATARIO celebran este contrato con el fin de facilitar la logística a todos los clientes del MANDANTE en el despacho de sus materias primas y posteriormente los trámites aduaneros y su nacionalización de sus mercancías cuando regresan a los Estados Unidos como también el despacho desde Miami a cada uno de los clientes a sus diferentes centros de distribución; quedando explícito que el MANDATARIO actúa en calidad de agente entre el MANDANTE y cada uno de sus clientes. El MANDATARIO no será responsable por la calidad de la mano de obra prestada por el mandante.
Tipo de trabajo y propiedad: Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda. EL mandante, trabajará con Global Apparel Corporation, el MANDATARIO según se especifica a continuación:
a) EL MANDATARIO recibirá en sus bodegas y consolidará todas las telas e insumos de diferentes clientes del MANDANTE y los enviará a la Zona Franca de Palmaseca para sus diferentes procesos de maquila.
b) Una vez terminados los procesos de ensamble, el MANDANTE (Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda.) despachará las prendas de vestir ensambladas a Estados Unidos.
c) Al recibir un despacho, el MANDATARIO (Global Apparel Corporation) procederá a realizar todos los trámites aduaneros y a nacionalizar el embarque.
d) Una vez nacionalizado el embarque procederá el MANDATARIO a separar dicho embarque y a enviar lo que corresponda a cada uno de los clientes del MANDANTE.
e) El MANDANTE facturara al MANDATARIO el valor de los servicios prestado en cada lote, y especificará en la factura el nombre del cliente a quien le corresponda cada lote.
f) El MANDATARIO, acepta que todos (sic) las materias primas, incluyendo la totalidad de telas y piezas cortadas, todos los insumos incluyendo pero no limitando a: elástico, hilo, ganchos, bolsas plásticas, botones, broches, cierres, velcro, cordones, marquillas, etiquetas, copas de brasier, lazos, encajes, cuellos puños, sesgos, sujetadores de etiqueta. Como también todas las muestran y el material de empaque incluyendo pero no limitando a: cajas, contenedores plásticos, igloos, cinta y suncho metálico, son de la propiedad de cada uno de los clientes de Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda. y no propiedad de Global Apparel Corporation.
g) Cualquier información confidencial desarrollada por Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda. para sus clientes está protegida por este CONTRATO DE MANDATO. Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda. no podrá ofrecer mano de obra a un tercero utilizando la propiedad de sus clientes.
h) DESCRIPCIÓN DEL SERVICIO DE MANO DE OBRA OFRECIDA A LOS CLIENTES DEL MANDANTE: ensamble y maquila de: ropa femenina, ropa masculina, ropa de niños, vestidos de baño para hombre, mujer y niños, ropas exterior femenina, masculina y niño uniformes de mujer y de hombre y en general cualquier tipo de prenda de vestir.
i) INFORMACIÓN CONFIDENCIAL: Toda la información oral y escrita, muestras, contramuestras, dibujos, patrones, diseños, especificaciones, pruebas de color, muestras de tela, insumos, secretos industriales, documentos de negocio e información suministrada por cada uno de los clientes de Global Apparel Corporation (MANDATARIO) y al Grupo Empresarial Apparel Solutions Ltda. (MANDANTE) es confidencial y propiedad de cada uno de los clientes del MANDANTE”.
Igualmente, la actora aportó el certificado de revisor fiscal de 21 de septiembre de 2010, en el que consta el total de ingresos obtenidos por el año gravable 2007 respecto de cada cliente, de la siguiente manera(47):
“Certifico que el GRUPO EMPRESARIAL APPAREL SOLUTIONS prestó el servicio de Mano de Obra acorde con las órdenes de pedido de sus clientes en el exterior y recaudo la respectiva cartera a través de su mandataria GLOBAL APPAREL CORPORATION en los Estados Unidos, ciñéndose al contrato de Mandato, firmado entre las partes. Además Certifico que en este Mandato el 97% que suscribe la DIAN, como ventas propias a GLOBAL APPAREL CORPORATION, son ingresos propios del GRUPO EMPRESARIAL APPAREL SOLUTIONS como Mandante, y su DISTRIBUCIÓN porcentual en sus ventas se detallan a continuación:
RAZÓN SOCIAL VALOR PARTICIPACIÓN
Almacén Banda $ 11.267.698 0.15%
Patagonia $ 2.557.450.054 32.92%
A&H $ 2.696.671.018 34.71%
Cannondale $ 601.531.728 7.74%
Fantasy International $ 155.979.770 2.01%
Hill Corporation $ 323.882.646 4.17%
International Uniforms $ 34.559.740 0.44%
Unplug $ 126.039.855 1.62%
Vineyard Vines $ 701.302.485 9.03%
Weissman $ 95.746.767 1.23%
Banbooco International $ 142.543.479 1.83%
Tail Sport Wear $ 93.420.754 1.20%
Industrias Suárez $ 14.355.045 0.18%
Supertex $ 108.188.886 1.39%
Bambooco $ 106.702.716 1.38%
Total Servicio Prestado $ 7.769.642.641 100.00%
En constancia de lo anterior se firma el presente certificado, en Palmira, a los Veintiún (21) días del mes de Septiembre de (09) del año Dos Mil Diez (2010).
SANDRA MILENA GUEVARA RENDÓN
TARJETA PROFESIONAL 78.655 - T”
Adicionalmente, con el recurso de reconsideración la actora allegó el certificado del revisor fiscal en el que, en relación con cada cliente, consta que ninguna de las ventas realizadas superó el 50% del total de ingresos percibidos en el año 2007. Lo consignado en dicha certificación es lo siguiente(48):
“Certifico que el GRUPO EMPRESARIAL APPAREL SOLUTIONS prestó el servicio de Mano de Obra directamente a sus clientes durante el año 2007 a través de un contrato de mandato con GLOBAL APPAREL CORPORATION, y ninguno de estos negocios ha excedido a una participación superior al 50% tal como lo pretende manifestar la DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PALMIRA en su resolución sanción.
En constancia de lo anterior se firma el presente certificado, en Palmira, a los Veintidós (22) días del mes de Febrero del año Dos Mil Once (2011).
Igualmente, figuran en el expediente las certificaciones de PATAGONIA y A&H SOPORTSWEAR de 24 de febrero de 2011, con traducciones oficiales, en las que consta que estas sociedades eran clientes de la actora desde el año 2003 y que la compañía GLOBAL APPAREL CORPORATION se encargaba de la logística del envío de las materias primas a la maquiladora, de Estados Unidos a Colombia y de los productos terminados de Colombia a Estados Unidos(49).
Del estudio del material probatorio, la Sala concluye lo siguiente:
En el objeto del contrato de maquila consta que el GRUPO EMPRESARIAL APPAREL SOLUTIONS LTDA., es contratista de GLOBAL APPAREL CORPORATION, sociedad domiciliada en Estados Unidos de América, y que la actora se obliga a confeccionar prendas de vestir para dicha sociedad, a través de la maquila. Para ello, GLOBAL APPAREL CORP entrega a la actora, en la Zona Franca de Palmaseca (departamento de Valle del Cauca), las materias primas que los clientes de la sociedad extranjera le suministran en el exterior para la confección de las prendas de vestir. Cuando las prendas de vestir están terminadas, la actora se las vende a GLOBAL APPAREL CORP, que, a su vez, las vende a sus clientes del exterior.
Del contrato de servicios de confección de prendas de vestir se advierte que los materiales con los cuales la actora confecciona las prendas de vestir son de los clientes de la sociedad extranjera, GLOBAL APPAREL CORPORATION y que esa sociedad autoriza a la actora el uso de marcas registradas, diseños y logos de sus clientes del exterior solo para completar los pedidos o instrucciones dadas por GLOBAL APPAREL CORPORATION. En consecuencia, los clientes del exterior no son de la actora sino de GLOBAL APPAREL CORPORATION.
Las facturas de venta, órdenes de cambio y el envío de la mercancía se expidieron por la actora a favor de GLOBAL APPAREL CORPORATION.
De acuerdo con la contabilidad que la actora suministró, se estableció que los ingresos operacionales obtenidos en el año 2007 ascendieron a $ 7.769.642.641 de los cuales $ 7.662.939.925 eran por ventas de servicios al exterior (cuenta 41202710) y $ 106.702.716 por servicios de confección Banbooc (cuenta 41202734). Así, lo registrado en la cuenta 41202710 corresponde a lo siguiente:
Concepto Valor Porcentaje en las ventas totales
Almacén Banda $ 11.267.698 1.1%
Global Apparel Corp. $ 7.529.128.296 96.9%
Industrias Suárez $ 14.355.045 0.1%
Supertex $ 108.188.885 1.3%
Total cuenta 41202710 $ 7.662.939.925 99.6%
El 1.3% restante del total de la producción vendida en el año gravable 2007 corresponde a lo registrado en la cuenta 41202734 a título de servicios de confección Banbooc por $ 106.702.716.
Es así como por el año gravable 2007, la actora contabilizó como ingresos por ventas de servicios al exterior (a GLOBAL APPAREL CORP.), la suma de $ 7.529.128.296, que corresponde al 96.9% del total de la producción de servicios y que se efectuó a una sola empresa del exterior. Así, se cumple el supuesto de vinculación económica del artículo 450 numeral 9º del Estatuto Tributario.
Las pruebas anteriores corroboran que la actora vende directamente su producción a GLOBAL APPAREL CORPORATION y que esta posteriormente vende los productos elaborados a sus clientes en el exterior.
Si bien el contrato de mandato, celebrado en desarrollo del contrato de prestación de servicios de confección, se prevé que los clientes del exterior son de la actora, tanto el contrato de prestación de servicios como la contabilidad de la actora y los documentos que dan cuenta de la venta de los servicios, al igual que del embarque y entrega de las prendas de vestir y los documentos de las operaciones de cambio corroboran que la actora vende sus servicios directamente a la sociedad extranjera y no a los clientes del exterior. Además, el contrato de mandato está supeditado a la ejecución del contrato de maquila y su objeto consiste en hacer más práctico el envío de las materias primas a la zona franca y la salida al exterior de los productos ya confeccionados en el marco de ejecución del contrato de maquila.
Las certificaciones del revisor fiscal de la actora, así como las certificaciones suscritas por los terceros PATAGONIA y A&H SOPORTSWEAR no logran desvirtuar la contabilidad de la actora, conforme con la cual esta vendió el 96.9% de su producción a GLOBAL APPAREL CORPORATION, según lo siguiente(50):
41202710 VENTAS DE SERVICIOS AL EXTERIOR
ALMACÉN BANDA $ 11.267.698,70
GLOBAL APPAREL CORP. $ 7.529.128.296,41
INDUSTRIAS SUÁREZ $ 14.355.045,39
SUPERTEX $ 108.188.885,86
VENTAS DE SERVICIOS AL EXTERIOR $ 7.662.939.926,26
41202734 SERVICIO CONFECCIÓN BAMBOOC
ABDALA HERMANOS Y CÍA. LTDA. $ 7.149.550
ADÁN Y EVA $ 800.000
ALMACÉN CARLOS ARTURO /CARLO $ 1.228.000
ALMACÉN MIL REGALOS - INÉS NA $ 744.000
ALMACÉN SARA MATERON $ 1.064.800
AMPARO DURÁN $ 2.544.000
RODRÍGUEZ GLORIA $ 1.084.450
BOUTIQUE CARMEN/ CARMEN CUAD $ 7.691.175
BOUTIQUE INDIANA $ 2.910.650
BRIALY CHACÓN $ 1.571.350
CARMESI LTDA. $ 1.457.000
COMERCIALIZADORA TEJADA S.A. $ 8.516.000
CREACIONES DAGIDA /LUZ MARIEL $ 2.834.000
EMILSE MEJÍA MEJÍA $ 968.300
GIL HINESTROZA CLAUDIA $ 9.720.750
GÓMEZ MARGARITA MARÍA $ 3.111.800
INVERSIONES JADE ARMENÍA LTDA. $ 1.332.000
LORE LTDA. $ 11.125.374
MANUFACTURAS GRILLO’S S.A. $ 11.272.320
MILLAN VILLA Y CÍA. S. EN C. $ 5.489.000
MODAS YONE $ 780.000
MORALES MIREYA $ 704.950
NIDIA ARIZA $ 1.117.800
PADILLA MARTHA CECILIA $ 3.844.250
PEDRAZA QUINTERO NELLY DEL $ 1.591.600
SAAD Y CÍA. S.A. $ 3.850.850
SÁNCHEZ MEDINA ASTRID $ 569.747
SANDOVAL GLORIA EUGENIA $ 344.000
SUCCESS COLLECTION $ 5.458.000
TAHA HUSSEIN HNOS Y CÍA. LTDA. $ 3.116.000
YOLANDA GÓMEZ $ 1.998.000
ZHODY AMRA - ALMACÉN ADÁN Y $ 713.000
SERVICIO DE CONFECCIÓN BAMBOOC $ 106.702.716
En relación con el supuesto encargo de la labor de recaudo de cartera por parte de la actora, como mandante, a GLOBAL APPAREL CORP., como mandataria, la Sala advierte que no existen elementos de prueba que permitan verificar que, en efecto, la sociedad extranjera ejecutó tales labores, la forma en que estas se daban y la remuneración pactada en contraprestación por este servicio.
Y si bien, en las certificaciones de los clientes PATAGONIA y A&H SOPORTSWEAR se indica que GLOBAL APPAREL CORP., cumplía esta labor de recaudo, tal afirmación no tiene respaldo probatorio, pues no se aportan facturas por este servicio ni los documentos que den cuenta de las gestiones adelantas por la mandataria para el recaudo de cartera. Así, la sola afirmación de los dos clientes en mención no alcanza a desvirtuar los términos en que se pactó el convenio de confección ni la contabilidad de la actora, que corrobora que esta vendía a GLOBAL APPAREL CORP., más del 50% de su producción bajo la figura de maquila.
Para desconocer cualquier tipo de vinculación económica entre la actora y GLOBAL APPAREL CORP., en la demanda se adujo la existencia del contrato de mandato en el cual se acordó que el recaudo de cartera de la actora en el exterior estaría a cargo de GLOBAL APPAREL CORP., y se citó el concepto que la Superintendencia de Valores contenido en el Boletín Jurídico 8 de agosto de 2005, que señala lo siguiente:
“Así las cosas, si una empresa realiza exportaciones a terceros que no son vinculados económicos ni partes relacionadas, en un monto que en ningún caso supera el cincuenta por ciento (50%) de las ventas, y en la operación interviene una compañía que le presta el servicio de recaudo de cartera en el exterior, en calidad de mandataria, sin que esta última sea tampoco vinculada económica o parte relacionada, no está sometida al régimen de precios de transferencia y, por lo tanto, no se encuentra obligada a presentar la declaración informativa correspondiente.
Lo anterior se entiende sin perjuicio de las facultades que puede ejercer la administración tributaria para demostrar, por cualquiera de los medios autorizados por la ley, la condición de vinculados económicos o partes relacionadas entre la empresa que figura como mandante y la empresa que figura como mandataria y, por ende, la sujeción de sus operaciones al régimen de precios de transferencia”.
En el contexto del concepto anterior, la actividad de recaudo de cartera, por sí sola, no hace presumir la existencia de vinculación económica, pero comprobada cualquier situación de vinculación económica entre la mandante y la mandataria, la relación contractual derivada del mandato cede y da paso a los efectos que se derivan de la correspondiente vinculación.
Como se anotó, en el presente asunto, está comprobada la existencia de vinculación entre la actora y GLOBAL APPAREL CORP, porque la primera vendió a la segunda, más del 50% de su producción de servicios. En consecuencia, en caso de que la demandante hubiera demostrado que la sociedad extranjera ejecutó a su favor labores de recaudo de cartera en el exterior, este no tiene la virtud para desvirtuar la situación de vinculación que se verificó, entre esta GLOBAL APPAREL CORP., en el año gravable 2007. En especial, cuando es la propia contabilidad de la actora la que demuestra que los ingresos por ventas del exterior fueron entregados por GLOBAL APPAREL CORP., directamente sin ningún tipo de salvedad.
Por todo lo anterior, la actora y GLOBAL APPAREL CORPORATION estaban vinculadas económicamente, en los términos del artículo 450 numeral 9º del Estatuto Tributario. En consecuencia, la sociedad GRUPO EMPRESARIAL APPAREL SOLUTIONS LTDA., estaba obligada a presentar la DIIPT por el año gravable 2007.
Las razones que anteceden son suficientes para revocar la sentencia apelada y, en su lugar, se anulan parcialmente los actos, pues, en aplicación del principio de favorabilidad (L. 1607/2012, art. 197), procede reliquidar la sanción impuesta por la DIAN con base en el artículo 260-10 literal B numeral 4º del Estatuto Tributario, ($ 957.645.000) para calcularla con fundamento en el artículo 260-11 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 121 de la Ley 1607 de 2012(51).
Por lo anterior, la nueva sanción es de $ 491.100.000, de acuerdo con el siguiente cálculo:
$ 7.529.128.296 10% $ 752.912.830
Límite de la sanción
UVT 2010 Límite Valor
$ 24.555 20.000 UVT $ 491.100.000
Cabe anotar que la sanción así fijada es la procedente de acuerdo con la ley, pues la actora no presentó la DIIPT, a pesar de estar obligada a cumplir este deber. Además, al analizar la exequibilidad del artículo 260-10 del Estatuto Tributario, la Corte Constitucional concluyó que las sanciones relacionadas con las declaraciones informativas no son confiscatorias y consultan el criterio de progresividad, “puesto que aunque los porcentajes a aplicar sobre las bases sean los mismos, se encuentran acordes con la capacidad contributiva de quienes tienen el deber de presentar la declaración informativa, al estar relacionadas con el valor de las operaciones realizadas y el patrimonio de cada contribuyente”(52).
En resumen, se revoca la sentencia apelada. En su lugar, se anulan parcialmente los actos demandados y a título de restablecimiento del derecho se impone a la actora una sanción de $ 491.100.000 por no presentar la DIIPT por el año gravable 2007.
ANÚLANSE parcialmente los actos demandados y título de restablecimiento del derecho, FÍJASE a cargo de la actora una sanción de $ 491.100.000 por no presentar la declaración informativa individual de precios de transferencia por el año gravable 2007.
RECONÓCESE personería a Clara Patricia Quintero Garay como apoderada de la DIAN, según poder que está en el folio 232 del expediente.
10 Código de Comercio, artículo 260. Subordinación. Una sociedad será subordinada o controlada cuando su poder de decisión se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas que serán su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquélla se denominará filial o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamará subsidiaria.
11 Código de Comercio, artículo 261. Presunciones de Subordinación. Será subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o más de los siguientes casos:
12 Código de Comercio, artículo 263. Definición de Sucursales - Facultades de los Administradores. Son sucursales los establecimientos de comercio abiertos por una sociedad, dentro o fuera de su domicilio, para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos, administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad.
13 Código de Comercio, artículo 264. Definición de Agencias. Son agencias de una sociedad sus establecimientos de comercio cuyos administradores carezcan de poder para representarla.
14 Ley 222 de 1995, artículo 28. Grupo Empresarial. Habrá grupo empresarial cuando además del vínculo de subordinación, exista entre las entidades unidad de propósito y dirección.
15 Estatuto Tributario, artículo 452. Cuando subsiste la vinculación económica. La vinculación económica subsiste, cuando la enajenación se produce entre vinculados económicamente por medio de terceros no vinculados.
16 Tomado de http://www.eumed.net/cursecon/dic/P11.htm. Enciclopedia Multimedia Interactiva y Biblioteca Virtual de las Ciencias Sociales, Económicas y Jurídicas EMVI.
17 Tomado de las memorias del “VIII Congreso del Instituto Internacional de Costos. Cómo enseñar a determinar costos? Un problema no resuelto. Autor: Enrique Nicolás Cartier”. Citada en sentencia de 11 de agosto de 2011, expediente 17974, C.P. Carmen Teresa Ortiz de Rodríguez.
18 El Instituto Colombiano de Comercio Exterior fue suprimido por el artículo 1º del Decreto 2682 de 28 de diciembre de 1999. Prestó sus servicios hasta el 30 de marzo de 2000, de acuerdo con el artículo 2º de ese mismo decreto.
19 Modificado por el artículo 44 de la Ley 863 de 2003 y actualmente por el artículo 118 de la Ley 1607 de 2012.
20 Estatuto Tributario, artículo 260-11. Sanciones respecto de la documentación comprobatoria y de la declaración informativa. <Artículo modificado por el artículo 121 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:>
21 Ley 1607 de 2012, artículo 197. Las sanciones a que se refiere el Régimen Tributario Nacional se deberán imponer teniendo en cuenta los siguientes principios:
22 Sobre la aplicación de la norma sancionatoria más favorable ver, entre otras, la sentencia de 17 de marzo de 2016, expediente 21517, M.P. Martha Teresa Briceño de Valencia.
23 Folio 3 reverso, cdno. ppal.
24 Folios 134 a 137, c.a. 1.
25 Folios 139 a 141, c.a. 1.
26 Folios 156 a 160, c.a. 2.
27 Folios 163 a 176, c.a. 2.
28 Folios 229 a 236, c.a. 2.
29 Folios 310 a 319, c.a. 2.
30 Folios 4 a 5, c.a. 1.
31 Folio 73, c.a. 1.
32 Folio 99, c.a. 1.
33 Folio 187, c.a. 2.
34 Folios 85, 111 y 191, c.a. 2.
35 Folios 80 y 81, c.a. 1.
36 Folio 85, c.a. 1.
37 Folios 74 a 79 y 100 a 104, c.a. 1.
38 Folio 74, c.a. 1.
39 Folio 75, c.a. 1.
40 Folio 76, c.a. 1.
41 Folio 79, c.a. 1.
42 Folios 98 a 110, c.a. 1.
43 Folio 45, c.a. 1.
44 Folios 112 a 114, c.a. 1.
45 Folios 118 a 123, c.a. 1.
46 Folios 253 a 254, c.a. 2.
47 Folio 183, c.a. 2.
48 Folio 252, c.a. 2.
49 Folios 83 a 87 y 89 a 91, cuaderno principal.
50 Folio 45 y 46, c.a. 1.
51 Ley 1607 de 2012, artículo 121. Modifíquese el artículo 260-11 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:
5. Sanción por no presentar la declaración informativa
[…] Cuando no se presente la declaración informativa dentro del término establecido para dar respuesta al emplazamiento para declarar, habrá lugar a la imposición de una sanción equivalente al diez por ciento (10%) del valor total de las operaciones sometidas al régimen de precios de transferencia realizadas durante la vigencia fiscal correspondiente, sin que dicha sanción exceda la suma equivalente a veinte mil (20.000) UVT
52 Sentencia C-815 de 2009.

References: artículo 450
 artículo 260
 artículo 450
 artículo 260
 artículo 41
 artículo 450
 artículo 450
 artículo 450
 artículo 450
 artículo 450
 artículo 450
 artículo 450
 artículo 450
 artículo 450
 artículo 260
 artículo 450
 artículo 450
 Resolución 
 artículo 450
 artículo 450
 artículo 450
 artículo 260
 artículo 260
 artículo 41
 artículo 121
 artículo 260
 artículo 260
 artículo 121
 artículo 197
 artículo 260
 Resolución 
 artículo 450
 resolución 
 Resolución 
 resolución 
 artículo 450
 artículo 450
 artículo 260
 artículo 260
 artículo 121
 artículo 260
 artículo 260
 artículo 261
 artículo 263
 artículo 264
 artículo 28
 artículo 452
 artículo 1
 artículo 2
 artículo 44
 artículo 118
 artículo 260
 artículo 121
 artículo 197
 artículo 121
 artículo 260