Source: https://interpretacje-podatkowe.org/jednoosobowa-dzialalnosc-gospodarcza/0114-kdip2-3-4010-76-2018-2-ms
Timestamp: 2018-04-19 09:43:05+00:00

Document:
♦ › Jednoosobowa działalność gospodarcza › 0114-KDIP2-3.4010.76.2018.2.MS
Przekształcenie przedsiębiorstwa osoby fizycznej w spółkę z o.o - neutralne podatkowo
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza,że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2017 r. (data wpływu 3 stycznia 2018 r.) uzupełnionym na wezwanie z dnia 23 lutego 2018r. Nr 0114-KDSIP2-3.4010.7.2018.1.MS (data doręczenia 28 lutego 2018r.) pismem z dnia 7 marca 2018r. (data nadania 7 marca 2018r.; data wpływu do KIS - 13 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pytania nr 1 (w części dotyczącej tego podatku), tj. czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym planowane przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę w trybie art. 5841 i nast. KSH będzie neutralne w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki – jest prawidłowe.
W dniu 3 stycznia 2018 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pytania nr 1 (w części dotyczącej tego podatku), tj. czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym planowane przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę w trybie art. 5841 i nast. KSH będzie neutralne w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki.
W związku z brakami formalnymi pismem z dnia 23 lutego 2018 r. nr 0114-KDIP2-3.4010.7.2018.1.MS, doręczonym 28 lutego 2018 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 7 marca 2018 r. (data wpływu: 13 marca 2018 r.).W uzupełnieniu do wniosku udzielono następujących odpowiedzi:
Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy odpowiedzi na pytanie nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 1 w części dotyczącej tego podatku). Odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych numerami od 2 do 17 udzielona zostanie w odrębnych rozstrzygnięciach.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, iż planowane przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę w trybie art. 5841 i nast. KSH będzie neutralne w podatku dochodowym od osób prawnych dla niego oraz dla Spółki.
Należy mieć na względzie, że przepisy Ustawy o CIT określające, co jest przychodem, nie stanowią iż przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w Spółkę dokonane w trybie art. 5841 i nast. KSH jest zdarzeniem, które powoduje powstanie przychodu po stronie przekształcanego przedsiębiorcy w spółkę z o.o. czy też samej spółki.
W tym miejscu wskazać należy, iż z dniem 01 stycznia 2018 r. znowelizowano Ustawę o CIT i w związku z tym wprowadzono art. 7b tej ustawy, gdzie określone zostały kategorie przychodów składających się na źródło w postaci przychodów z zysków kapitałowych.
Jedną z kategorii przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych są przychody uzyskane w następstwie przekształceń – art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) tiret drugie Ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2018 r.). (...) należy wspomnieć, że uznanie w przepisach PDOPrU wprost, że przekształcenie spółek może skutkować powstaniem przychodu nie jest niczym nowym w stosunku do stanu prawnego obowiązującego przez dniem 1.01.2018 r. Wynika to z definicji przychodów określonej w art. 12 ust. 1 PDOPrU, zgodnie z którą przychodem są otrzymane pieniądze i oraz wartości pieniężne oraz inne wskazane w tym przepisie przysporzenia. Zatem już w poprzednim stanie prawnym, jeśli przekształcenie spółki skutkowało powstaniem przysporzenia, przysporzenie to było traktowane jako przychód. Zmiana stanu prawnego od dnia 1.01.2018 r. skutkuje zatem wyłącznie tym, że przychód z tytułu przekształcenia jest przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a w konsekwencji musi on zostać przez podatnika uzyskującego taki przychód faktycznie otrzymany aby stać się tym przychodem.
W ocenie Wnioskodawcy przekształcenie jego jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. na podstawie i w trybie przepisów KSH nie jest źródłem powstania przychodu,o którym mowa jest w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m tiret drugie Ustawy o CIT.
W związku z przekształceniem przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, dokonanej na podstawie przepisów KSH, z chwilą przekształcenia, Wnioskodawca stanie się wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstałejw wyniku przekształcenia.
W wyniku tego przekształcenia majątek jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie ulegnie jakiejkolwiek zmianie, w tym nie ulegnie zwiększeniu (majątek jednoosobowej działalności gospodarczej przekształconej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie wyższy od majątku przedsiębiorstwa istniejącego na dzień poprzedzający dzień przekształcenia).
Zatem przekształcenie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w Spółkę nie spowoduje powstania dochodu, Wnioskodawca nie uzyska bowiem żadnego przysporzenia, żadnego zwiększenia swojego majątku. Przekształcenie będzie również neutralne dla samej Spółki powstałej w wyniku przekształcenia.
Powyższe przekształcenie nie będzie stanowić również, podobnie jak to miało miejsce do 31.12.2017 r., żadnego z przychodów wskazanych we wspominanym katalogu zawartym w art. 12 ust. 1 Ustawy o CIT, w szczególności przychodu określonego w art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 1 (w części dotyczącej tego podatku) jest prawidłowe.
0114-KDIP2-3.4010.76.2018.2.MS

References: art. 13
 art. 14
 art. 5841
 art. 5841
 art. 5841
 art. 5841
 art. 7
 art. 7
 art. 12
 art. 7
 art. 12
 art. 12