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Timestamp: 2019-11-20 18:08:20+00:00

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Cierre fiscal y contable ejercicio 2013. - Asesoría fiscal laboral contable Logroño La Rioja
Cierre fiscal y contable ejercicio 2013.
Publicado 18/11/2013 | Por Carlos Birigay Claro
Estamos en Noviembre y falta ya muy poco para que este año 2013 termine y tengamos que afrontar los procesos de planificación de cierre del ejercicio. Publicamos esta pequeña guía para facilitar esta tarea.
– Las aportaciones efectuadas por parientes del minusválido, en línea directa o colateral, hasta el tercer grado inclusive, así como por el cónyuge o aquellos que le tuviesen a su cargo en régimen de tutela o acogimiento, cuando se designe como beneficiaria, de manera única e irrevocable, a la persona con minusvalía, serán reducibles en la base imponible de cada uno de los parientes-aportantes, con un límite máximo, para cada aportante, de 10.000 euros anuales. Estas personas, además, podrán hacer aportaciones a sus propios planes de pensiones.
– Las aportaciones efectuadas a planes de pensiones, Mutualidades de Previsión Social, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial, y seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o gran dependencia por las personas con minusvalía podrán ser objeto de reducción con un único límite anual de 24.250 euros.
b. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre que las citadas obras estén terminadas antes de 1 de enero de 2017.
c. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre y cuando las citadas obras o instalaciones estén concluidas antes de 1 de enero de 2017.
Por ello los clientes que tengamos con cuentas viviendas activas hay que recordarles que si incumplen alguno de los requisitos regularizarán por el procedimiento ordinario con intereses de demora y la adquisición de la vivienda en 2013 ya no será deducible.
C) Modificación de la tributación de las ganancias en el juego:
Ganancias en el juego NO sujetas al nuevo gravamen especial:
Ganancias en el juego sujetas al nuevo gravamen especial:
4. El gravamen especial se integra en el IRPF pero no afecta en absoluto al resto del Impuesto que seguirá liquidándose como hasta ahora sin ninguna variación.
Si durante el ejercicio 2013 existe un incremento patrimonial por la venta de un bien y se tienen participaciones en fondos de inversión, participaciones o acciones que están generando una pérdida, puede ser aconsejable vender las mismas antes de fin de año a fin de compensar dicha ganancia, aunque después las volvamos a adquirir por creer que tarde o temprano darán beneficios. No obstante recuerde las medidas antiaplicación previstas en la ley del impuesto sobre la renta de las personas físicas donde se establece que no se considerará la pérdida en la venta si durante los dos meses anteriores o los dos posteriores se adquieren títulos homogéneos que coticen en bolsa. Si no cotizan el plazo para vender y comprar se eleva a un año (ya sea anterior o posterior). Igual régimen se aplica a las participaciones en fondos de inversión.
Recordar asimismo que Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en los mismos con más de un año de antelación a la fecha de transmisión o de derechos de suscripción que correspondan a valores adquiridos, asimismo, con la misma antelación son rentas del ahorro y las de menos de un año son renta general, con lo que se puede estudiar con el cliente si es interesante posponer la venta de un bien a los efectos de tributar por renta del ahorro o renta general.
Si es socio de una sociedad con reservas para poder distribuir dividendos, sepa que si distribuye dividendos antes del 31 de diciembre de 2013 tendrá exentos de renta los 1.500 euros primeros. Por ello, una opción a tener en cuenta en caso de que no tengamos otros dividendos a percibir es hacer un reparto hasta dicho límite.
a) Atención a aquellos contribuyentes que hayan novado o ampliado la hipoteca o el crédito abierto, ya que solo será deducible la parte proporcional de la deuda contraída por la adquisición de la vivienda habitual.
b) Se mantiene para el ejercicio 2013 la reducción del 20% del rendimiento neto por mantenimiento o creación de empleo. Recordar que se debe comparar la situación en el ejercicio 2013 con la existente en el 2008.
g) Se ha eliminado la libertad de amortización a partir de 31 de marzo de 2012. Las adquisiciones realizadas con anterioridad a esta fecha mantendrán el régimen existente, existiendo un límite de deducción si la actividad económica no tuviere la consideración de reducida dimensión. Tener en cuenta el régimen transitorio.
l) Atención a los contribuyentes que hayan declarado bienes en el extranjero por el modelo 720, tener en cuenta las rentas que se deban incorporar en la declaración de renta así como los impuestos abonados en el extranjero que sean deducibles en España a través de los mecanismos para evitar la doble imposición.
m) Exención de las prestaciones por desempleo en su modalidad de pago único.
n) Tener en cuenta que se apliquen correctamente los valores catastrales, así como atribuir correctamente las titularidades de los bienes inmuebles, sobre todo en los supuestos de divorcio o herencias.
o) Tener en cuenta las pensiones alimenticias, y sobre todo si son pensiones compensatorias o pensiones por alimentos, pues el tratamiento fiscal difiere bastante.
I) Se establece una nueva reducción del rendimiento en caso de inicio de actividades económicas en estimación directa.
J) EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN. Se regulan las especialidades para la aplicación de la nueva deducción por inversión de beneficios establecida en el nuevo artículo 37 del TRLIS.
a. Darán derecho a la deducción los rendimientos netos de actividades económicas que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas desarrolladas por el contribuyente.
b. Se deberá invertir una cuantía equivalente a la parte de la base liquidable general positiva del período impositivo que corresponda a los rendimientos netos de actividades económicas. La base de la deducción será esta cuantía.
c. El porcentaje de deducción será del 10 por ciento. No obstante, será del 5 por ciento cuando el contribuyente hubiera practicado la reducción del 20 por ciento prevista en el apartado 3 del artículo 32 de esta Ley o la reducción por mantenimiento o creación de empleo, o se trate de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla respecto de las que se hubiera aplicado la deducción prevista en el artículo 68.4 de la Ley.
d. El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota íntegra estatal y autonómica.
e. No serán aplicables los apartados 5 y 8 del artículo 37 del TRLIS.
f. La deducción se aplicará a los contribuyentes que determinen el rendimiento en estimación directa en cualquiera de sus modalidades. No obstante, tratándose de contribuyentes que determinen el rendimiento neto por el método de estimación objetiva se podrá aplicar cuando se establezca reglamentariamente.
A la finalización del ejercicio económico, de acuerdo con la norma de valoración 13ªdel Plan General Contable de PYMES, y siempre para reflejar la IMAGEN FIEL a que hace referencia el Plan, la empresa dispone de cuentas con saldo en DIVISAS, habrán de ajustarse éstas a los tipos de cambio existentes a la fecha de finalización del ejercicio económico, normalmente 31 de diciembre.
Otra situación que debemos tener en cuenta al cierre del ejercicio económico, es la imputación al resultado del ejercicio de los ingresos contenidos en el subgrupo 13 del Plan General de Cuentas: "Subvenciones, Donaciones y Legados y otros ajustes en el Patrimonio Neto".
Deberemos repasar que todos los elementos del inmovilizado están debidamente contabilizados y amortizados en el ejercicio a cerrar.
También podremos dotar el deterioro o las insolvencias de los clientes a través del método de estimación individualizado, donde la lógica nos dice que imputaremos la corrección valorativa de manera individualizada para cada una de las circunstancias que acontezcan en el desarrollo de la actividad empresarial. Hay que tener en cuenta, en todo caso, si cumplimos con los requisitos fiscales para su deducibilidad o no.
A modo de ejemplo, los asientos contables podrían venir dados (de forma genérica):
Al finalizar el ejercicio, si el ejercicio económico coincide habremos de reclasificar (como deudas a corto plazo) aquellas deudas a las que habremos de hacer frente en el ejercicio siguiente y que a fecha de cierre del ejercicio tenemos clasificadas como a largo plazo.
Los ajustes por periodificación (gastos e ingresos anticipados, así como intereses pagados y cobrados por anticipado) según la política de registro contable que utilice la empresa, requerirá de un ajuste al finalizar el ejercicio económico o simplemente de una verificación de la certeza de los saldos imputados.
Así, en el caso de seguros de locales donde se desarrolla la actividad, o de los vehículos de la empresa, cuya vigencia normalmente es anual, implica que para un correcto registro imputemos en el ejercicio en curso solamente aquellos gastos que correspondan al mismo, independientemente de que la póliza se haya pagado por anticipado, pues se está cubriendo un servicio anual.
En este sentido, y suponiendo una póliza de seguro de un vehículo de 1.200 euros formalizada el 1 de Abril de 2013 y con vigencia anual, si la empresa registró:
De esta forma, eliminamos los gastos imputados que corresponde al ejercicio siguiente y que será registrados en el momento que demos de baja la cuenta (480) Gastos anticipados (ya en el ejercicio 2014).
También hay que contabilizar los importes de los seguros sociales de diciembre aunque se paguen en enero.
►Regularización de Existencias
En el supuesto que la sociedad tenga existencias se debe hacer un inventario obligatoriamente a fecha fin de ejercicio, para establecer las existencias con las que se cierre el mismo y realizar los oportunos asientos de regularización de existencias y de deterioro correspondientes.
► control de los gastos no deducibles
Hay que tener en cuenta todos aquellos gastos, que estando contabilizados y afecten a la cuenta de pérdidas y ganancias no son fiscalmente deducibles (sanciones, liberalidades, multas, etc) a fin de no calcular mal el impuesto devengado del ejercicio (diferencias permanentes).
Deberemos tener en cuenta de retribuir las distintas operaciones vinculadas que tengamos contabilizadas de acuerdo con las condiciones establecidas en cada supuesto concreto y teniendo como referencia el valor normal de mercado (sobretodo los intereses de los préstamos, ya que normalmente si suele fijar contraprestación en los supuestos de salarios, alquileres y operaciones comerciales).
Recordar que los gastos que afloren de ejercicios anteriores y que no sean de ejercicios prescritos se podrán deducir en este ejercicio siempre y cuando de ello no derive una tributación inferior a la que correspondería si se hubieran imputado en el ejercicio correspondiente. (Artículo 19 LIS).
Calcular el impuesto de sociedades teniendo en cuenta las diferencias permanentes y temporarias, el tipo impositivo aplicable en función del tipo de sociedad y el mantenimiento de empleo o no, y las deducciones fiscales aplicables.
Proceder a la correcta contabilización de los errores contables.
Repasar las cuentas del IVA y de las retenciones
Comprobar la distribución del resultado.
A) Tener en cuenta las medidas temporales restrictivas para el ejercicio 2013 sobre la deducción del fondo de comercio, fondo de comercio financiero y fondo de comercio de fusión y la amortización del inmovilizado intangible con vida útil indefinida.
B) con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir del 01/01/2012, por la que se incluye un nuevo apartado en el artículo 14.1 del TRLIS, apartado h), que establece la no deducibilidad de los gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, salvo que el sujeto pasivo acredite que existen motivos económicos válidos para la realización de dichas operaciones.
C) Tener en cuenta el límite en la deducción de los gastos financieros. En todo caso, serán deducibles gastos financieros netos del período impositivo por importe de 1 millón de euros.
D) Con carácter PERMANENTE con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir del 01/01/2012 se permite la aplicación de una exención parcial en el supuestos regulados en el artículo 21.2 del TRLIS (Exención de la renta obtenida en la transmisión de la participación en una entidad no residente en territorio español) para cuando los requisitos b) y c) recogidos en dicho artículo no se cumplan en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participación.
E) Estarán exentas en un 50 por ciento las rentas positivas derivadas de la transmisión de bienes inmuebles de naturaleza urbana que tengan la condición de activo no corriente o que hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta y que hubieran sido adquiridos a título oneroso a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 18/2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012.
F) Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos.
G) Medida con carácter TEMPORAL para los periodos 2011, 2012 y 2013. Se establece la limitación a la compensación de las bases imponibles negativas de periodos anteriores, en función del importe neto de la cifra de negocios durante los doce meses anteriores a la fecha de inicio del periodo impositivo, así se limita al 75% o 50% de la BI previa a la compensación, en función de la cifra de negocios y con efectos en un principio, para los periodos impositivos iniciados dentro de los años 2011, 2012 y 2013. (art. 9.Primero.Dos de RD-Ley 9/2011, de 19 de agosto. Las sociedades con un volumen de operaciones inferior a 6.010.121,04 euros, no tienen limitación alguna.
H) Ultimo año, salvo prórroga, que las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en dichos períodos sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior a 25 empleados, tributarán con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artículo 28 de esta Ley deban tributar a un tipo diferente del general:
Con carácter permanente se aumenta el porcentaje de la deducción de la deducción
por innovación tecnológica que pasa del 8% al 12% según la modificación realizada del artículo 35.2 del TRLIS por la Ley 2/2011, de 4 marzo en su artículo 65.Uno, con efectos desde el 06/03/2011.
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas.
Con carácter permanente se establece la derogación de las presentes deducciones con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir 01/01/2014 (el artículo
15 del RD-Ley 8/2011, de 1 julio y modificado por la DF 29ª de la Ley 2/2012, de 29 de junio)
Con carácter permanente con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 06/03/2011, se modifica el artículo 39.1, la DA 10ª, la DT 21ª del TRLIS y la DD 2ª de la LIRPF, con la intención de mejorar el régimen fiscal en inversiones destinadas a la protección del medioambiente, determinándose el porcentaje de la deducción en el 8% y eliminándose su derogación prevista para los períodos impositivos iniciados a partir de 1/01/2011
Deducciones fiscales por los contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores
Con efectos desde el 12/02/2012, la Ley 3/2012, 6 de julio establece determinados incentivos fiscales: deducciones fiscales por los “contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores” de dos clases: la contratación de un menor de 30 años, o por beneficiarios de una prestación contributiva por desempleo. (artículo 68.2 de la LIRPF, artículo 43 de la LIS, DF 17ª de la Ley 3/2012, de 6 de julio).
Esta medida está dirigida a las empresas que tengan menos de 50 trabajadores en el
momento en el que se formalice el contrato. La deducción principal es una deducción de 3.000€ en los casos en los que se aplique este tipo de contrato por primera vez a un menor de 30 años y se mantenga la relación laboral en al menos tres años desde el
inicio de la relación laboral (salvo aquellos supuestos en los que el cese anterior esté justificado)
Asimismo se incorpora otra deducción adicional para la contratación de desempleados
beneficiarios de prestaciones contributivas por desempleo, en cuyo caso la empresa tendrá derecho a una deducción fiscal equivalente al 50% de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en el momento de la contratación con el límite de doce mensualidades, siempre y cuando se cumplan determinados requisitos.
Limitación aplicación en la cuota
En relación con el límite máximo para la aplicación de las deducciones del Capítulo IV,
Título VI del TRLIS, es decir de las deducciones para el desarrollo de determinadas actividades, en un primer momento se modificó al alza y posteriormente con el Real Decreto Ley 12/2012 de 30 de marzo se establece el 25% de la cuota íntegra ajustada Esta medida tiene carácter TEMPORAL para los periodos 2012 y 2013.
Recordar que ha quedado derogada la libertad de amortización con efectos desde el 31/3/2012. La DT 37 de la LIS regula el régimen transitorio
No obstante, en los períodos impositivos que se inicien dentro del año 2012 ó 2013, los sujetos pasivos que hayan realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que resulte de aplicación la disposición adicional undécima de esta Ley, según redacción dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, en períodos impositivos en los que no hayan cumplido los requisitos establecidos en el apartado 1 del artículo 108 de esta Ley, y tengan cantidades pendientes de aplicar, podrán aplicar las mismas con el límite del 40 % de la base imponible previa a su aplicación y a la compensación de bases imponibles negativas a que se refiere el artículo 25 de esta Ley.
· Cuando la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por otras personas o entidades vinculadas en el sentido del artículo 16 TRLIS y transmitida, por cualquier título jurídico, a la entidad de nueva creación.
e. Que transcurra, al menos, un año desde la finalización del período impositivo en que se generó la deducción, sin que la misma haya sido objeto de aplicación.
f. Que la plantilla media o, alternativamente, la plantilla media adscrita a actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica no se vea reducida desde el final del período impositivo en que se generó la deducción hasta la finalización del plazo a que se refiere la letra c) siguiente.
g. Que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada o abonada, a gastos de investigación y desarrollo e innovación tecnológica o a inversiones en elementos del inmovilizado material o activo intangible exclusivamente afectos a dichas actividades, excluidos los inmuebles, en los 24 meses siguientes a la finalización del período impositivo en cuya declaración se realice la correspondiente aplicación o abono.
h. Que la entidad haya obtenido un informe motivado sobre la calificación de la actividad como investigación y desarrollo o innovación tecnológica o un acuerdo previo de valoración de los gastos e inversiones correspondientes a dichas actividades, en los términos establecidos en el apartado 4 del artículo 35 de esta Ley.
i. Que la entidad cedente haya creado los activos objeto de cesión, al menos, en un 25 por ciento de su coste.
j. Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotación en el desarrollo de una actividad económica y que los resultados de esa utilización no se materialicen en la entrega de bienes o prestación de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente deducibles en la entidad cedente, siempre que, en este último caso, dicha entidad esté vinculada con el cesionario.
k. Que el cesionario no resida en un país o territorio de nula tributación o considerado como paraíso fiscal, salvo que esté situado en un Estado Miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que la operativa responde a motivos económicos válidos.
l. Cuando un mismo contrato de cesión incluya prestaciones accesorias de servicios, deberá diferenciarse en dicho contrato la contraprestación correspondiente a los mismos.
m. Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos, directos e indirectos, correspondientes a los activos objeto de cesión.
Para períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2013.
Cuentas anuales abreviadas y aplicar el Plan General…

References: artículo 37
 artículo 32
 artículo 68
 artículo 37
 artículo 14
 artículo 21
 artículo 28
 artículo 35
 artículo 65
 artículo
15
 artículo 39
 artículo 43
 Real Decreto 
 artículo 108
 artículo 25
 artículo 16
 artículo 35