Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0112-kdil2-3-4012-275-2018-1-as
Timestamp: 2019-03-20 00:57:29+00:00

Document:
♦ › Prawo do odliczenia › 0112-KDIL2-3.4012.275.2018.1.AS
Prawo do odliczenia i zwrotu podatku w związku z realizacją zadania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 czerwca 2018 r. (data wpływu 8 czerwca 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i zwrotu podatku w związku z realizacją zadania – jest prawidłowe.
W dniu 30 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia i zwrotu podatku w związku z realizacją zadania. Wniosek uzupełniono w dniu 8 czerwca 2018 r. o przeformułowanie pytania oraz uzupełnienie własnego stanowiska.
Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina zamierza zrealizować zadanie pn. „Nasze miejsce spotkań – przebudowa świetlicy wiejskiej (...)”, mające na celu aktywizację i poprawę jakości życia mieszkańców wsi w sferze kultury i wypoczynku poprzez przebudowę świetlicy wiejskiej. Zadanie obejmie niezbędne roboty rozbiórkowe, roboty ogólnobudowlane oraz branży sanitarnej i elektrycznej w obiekcie świetlicy wiejskiej.
W dniu 9 listopada 2017 r. została podpisana umowa o przyznaniu pomocy w ramach operacji na zadanie pn. „Nasze miejsce spotkań – przebudowa świetlicy wiejskiej (...)”. Operacja jest współfinansowana ze środków Unii Europejskiej w ramach operacji z zakresu: „Budowa lub przebudowa ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej lub kulturalnej” w ramach działania: „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” poddziałanie „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
Budynek świetlicy po wykonaniu remontu nadal będzie stanowił własność Gminy. Świetlica będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie nieodpłatne. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania, wystawiane będą na Gminę. Usługi nabywane w ramach zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (przeformułowane w piśmie z dnia 7 czerwca 2018 r.).
Czy realizując projekt dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na operację w ramach poddziałania: „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programom Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 Gminie przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu podatku VAT poniesionego w związku z realizacją zadania pn. „Nasze miejsce spotkań – przebudowa świetlicy wiejskiej (...)”?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 7 czerwca 2018 r.), nie ma on prawa do odliczenia kwot podatku VAT wynikających z faktur otrzymanych przez Gminę, dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania pn. „Nasze miejsce spotkań – przebudowa świetlicy wiejskiej (...)”.
Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Gmina realizując przedmiotowo zadanie, wykonuje zadania własne zapisane w ustawie o samorządzie gminnym. Gmina nie uzyskuje obecnie oraz nie planuje w przyszłości uzyskiwać przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu posiadania i zarządzania świetlicą wiejską. Gmina nie ma prawa do zwrotu podatku w związku z realizacją zadania.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in.: utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy).
Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina zamierza zrealizować zadanie pn. „Nasze miejsce spotkań – przebudowa świetlicy wiejskiej (...)”, mające na celu aktywizację i poprawę jakości życia mieszkańców wsi w sferze kultury i wypoczynku poprzez przebudowę świetlicy wiejskiej. Zadanie obejmie niezbędne roboty rozbiórkowe, roboty ogólnobudowlane oraz branży sanitarnej i elektrycznej w obiekcie świetlicy wiejskiej. W dniu 9 listopada 2017 r. została podpisana umowa o przyznaniu pomocy w ramach operacji na zadanie. Operacja jest współfinansowana ze środków Unii Europejskiej w ramach operacji z zakresu: „Budowa lub przebudowa ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej lub kulturalnej” w ramach działania: „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” poddziałanie „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Budynek świetlicy po wykonaniu remontu nadal będzie stanowił własność Gminy. Świetlica będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie nieodpłatne. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania, wystawiane będą na Gminę. Usługi nabywane w ramach zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia i zwrotu podatku poniesionego w związku z realizacją ww. zadania.
W analizowanej sprawie – pomimo, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT – warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Gmina realizując opisane we wniosku zadanie nie będzie działać w charakterze podatnika VAT. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że przedmiotowa świetlica będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie nieodpłatne. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – usługi nabywane w ramach zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w analizowanym przypadku, Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.
W konsekwencji, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku naliczonego związanego z opisaną inwestycją, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W związku z poniesionymi wydatkami, Gmina nie będzie mieć również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina w stosunku do przedmiotowego projektu nie będzie działać jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
Podsumowując, w okolicznościach analizowanej sprawy, Wnioskodawca realizując projekt dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na operację w ramach poddziałania: „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programom Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT poniesionego w związku z realizacją zadania pn. „Nasze miejsce spotkań – przebudowa świetlicy wiejskiej (...)”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działać jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, z tych względów Gminie nie będzie przysługiwało również prawo do zwrotu VAT.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o opis sprawy, w tym w szczególności o informację, że usługi nabywane w ramach zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
0112-KDIL2-3.4012.275.2018.1.AS
0114-KDIP1-2.4012.229.2018.1.RM | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-3.4012.194.2018.2.EZ | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 87
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 87
 art. 15
 art. 86
 art. 14