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Timestamp: 2020-07-10 22:43:43+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V0548-11, 07-03-2011 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V0548-11 de 07 de Marzo de 2011
Núm. Resolución: V0548-11
LIRPF, 35/2006, Art. 68-1 3º y D. A. 29ª; LIVA, 37/1992, Art. 91.Uno; RIRPF, RD 439/2007, Art. 54.
- IRPF: Derecho de los propietarios a la deducción por obras de mejora de la vivienda habitual por las obras de albañilería, fontanería y de aislamiento para la impermeabilización de las terrazas sitas en los áticos del edificio.
- IVA: Aplicación del tipo impositivo reducido.
La comunidad de propietarios consultante requiere llevar a cabo unas obras de impermeabilización de las terrazas sitas en los áticos del edificio. Las obras consisten, principalmente, en anular todas las conducciones que recogen el agua de lluvia y que discurren por el interior de los suelos de las terrazas, dándoles su salida por el exterior del edificio. Las obras serán abonadas por todos los propietarios (incluidos locales comerciales, viviendas y garajes) según su cuota de participación.
Mediante el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recuperación económica y el empleo (BOE de 13 de abril y entrada en vigor el 14 de abril de 2010), se ha añadido una disposición adicional vigésima novena en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, en la que se regula la deducción por obras de mejora en la vivienda habitual. Dicha disposición adicional vigésima novena dispone:
El concepto de vivienda habitual del contribuyente se encuentra regulado en el artículo 68.1.3º de la LIRPF y, en su desarrollo, en el artículo 54 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF, que considera como tal con carácter general "la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años", salvo fallecimiento del contribuyente o concurrencia de las circunstancias que exijan el cambio de domicilio referidas en el apartado 1 de dicho artículo. Para considerar que la vivienda constituye la residencia habitual del contribuyente desde su adquisición, "debe ser habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras", salvo fallecimiento del contribuyente o concurrencia de otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación de la vivienda, a las que se refiere el propio artículo 54.
En el presente caso, indicar que, dado que el derecho a la deducción se circunscribe a los contribuyentes propietarios de vivienda habitual en el edificio en el que se realicen las obras, no se generará el derecho a la deducción para los miembros de la comunidad de propietarios consultante por la propiedad de locales comerciales o únicamente de garajes o, en definitiva, de lo que no constituya su vivienda habitual en el edificio.
En cuanto a las obras, éstas, para generar el derecho a la deducción, deberán tener por objeto alguno de los señalados en la disposición adicional vigésima novena de la LIRPF. En relación con las obras objeto de consulta, dicha disposición adicional establece que darán derecho a deducción las obras, realizadas en la vivienda habitual del contribuyente o en el edificio en el que ésta se encuentre, que tengan por objeto la mejora de la seguridad y la estanqueidad, en los términos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitación 2009-2012.
Al respecto, el apartado 3 del artículo 58 del mencionado Real Decreto 2066/2008 dispone:
"3. Se considerarán actuaciones para garantizar la seguridad y la estanqueidad de los edificios las siguientes: (…).
c) Cualquier intervención sobre los elementos de la envolvente afectados por humedades, como cubiertas y muros, de forma que se minimice el riesgo de afección al edificio y a sus elementos constructivos y estructurales, por humedades provenientes de precipitaciones atmosféricas, de escorrentías, del terreno o de condensaciones."
Primero. - El articulo 91, apartado uno.3.número 1° de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29) determina que se aplicará el tipo impositivo del 8 por ciento a "las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados.
Por su parte, el artículo 20, apartado uno, número 22°, letra B), de la misma Ley, en su redacción a partir del 14 de abril de 2010, fecha de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas de impulso para la recuperación económica y el empleo (BOE del 13), dispone que a los efectos de esta Ley, las obras de rehabilitación de edificaciones son las que reúnan los siguientes requisitos:
Resulta evidente, a la vista de la consulta, que las obras objeto de consulta, consistentes en la impermeabilización de las terrazas sitas en los áticos del edificio que incluyen trabajos de fontanería, aislamiento y albañilería, por sus características, no pueden calificarse como obra de rehabilitación del edificio de viviendas.
Segundo.- Cuando un proyecto de obras no pueda calificarse como de rehabilitación de acuerdo con los criterios señalados en el apartado anterior de la presente contestación debe tomarse en consideración lo dispuesto por el artículo 91.Uno.2, número 15°, de la Ley 37/1992, asimismo según su redacción vigente desde del 14 de abril de 2010, fecha de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 6/2010.
Dicho precepto establece que se aplicará el tipo impositivo del 8 por ciento "a las ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en edificios o partes de los mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
c) Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecución o, en el caso de que los aporte, su coste no exceda del 33 por ciento de la base imponible de la operación."
La consultante desea conocer si las obras que realiza, objeto de consulta, tienen el carácter de obras de renovación o reparación.
Debe tenerse en cuenta, que con anterioridad a la modificación del transcrito artículo 91, apartado uno.2, número 15°, de la Ley, la aplicación del tipo impositivo reducido se limitaba a las llamadas obras de albañilería, quedando excluidas de su aplicación las obras de electricidad, gas, fontanería, calefacción, cerrajería, etc.
No obstante, la nueva redacción del transcrito artículo 91.Uno.2, 15º de la Ley ampara la aplicación del tipo reducido del Impuesto a las ejecuciones de obra que supongan renovación o reparación de la vivienda. De esta forma, se abre el conjunto de las ejecuciones de obra sobre viviendas ya finalizadas que pueden acogerse a la aplicación del tipo reducido del impuesto.
De acuerdo con el contenido de la consulta, las ejecuciones de obra consistentes en la impermeabilización de las terrazas sitas en los áticos del edificio que incluyen trabajos de fontanería, aislamiento y albañilería, tal y como se establecen en el texto de la consulta, pueden incluirse dentro de las de reparación o renovación de edificios.
Tercero.- En todo caso, esta Dirección General estima que, a efectos de lo dispuesto en el artículo 91.Uno.2.15° de la Ley 37/1992 para la aplicación del tipo reducido a las ejecuciones de obra objeto de consulta, deben considerarse "materiales aportados" por el empresario o profesional que ejecuta las obras de renovación y reparación realizadas en edificios o partes de los mismos destinados a viviendas, todos aquellos bienes corporales que, en ejecución de dichas obras, queden incorporados materialmente al edificio, directamente o previa su transformación. Además, el coste de dichos materiales no debe exceder del 33 por ciento de la base imponible de la operación. Si supera dicho importe no se aplicará el tipo del 8 por ciento, sino el general del Impuesto.
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 299/2019, TSJ Extremadura, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 613/2018, 12-09-2019
Orden: Administrativo Fecha: 12/09/2019 Tribunal: Tsj Extremadura Ponente: Ruiz Ballesteros, Daniel Num. Sentencia: 299/2019 Num. Recurso: 613/2018
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 1015/2018, TSJ Comunidad Valenciana, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 901/2015, 30-10-2018
Orden: Administrativo Fecha: 30/10/2018 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: García Meléndez, Begoña Num. Sentencia: 1015/2018 Num. Recurso: 901/2015
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Deducción IRPF inversión instalaciones climatización y/o agua caliente sanitaria Galicia ejercicio 2019
Resolución Vinculante de DGT, V1525-12, 12-07-2012
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 12/07/2012 Núm. Resolución: V1525-12
Resolución Vinculante de DGT, V1905-11, 01-08-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 01/08/2011 Núm. Resolución: V1905-11
Resolución Vinculante de DGT, V1619-11, 22-06-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 22/06/2011 Núm. Resolución: V1619-11

References: Resolución 
 artículo 68
 artículo 54
 Real Decreto 
 artículo 54
 Real Decreto 
 artículo 58
 Real Decreto 
 artículo 20
 artículo 91
 artículo 91
 artículo 91
 artículo 91

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