Source: https://www.epravo.cz/vyhledavani-aspi/?Id=47246&Section=1&IdPara=1&ParaC=2
Timestamp: 2019-11-19 05:42:34+00:00

Document:
Pokyn ze dne 29.1.1999 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů
29.1.1999 | Sbírka: D-190 | Částka: 1/1999
Aktivní derogace: D-183, D-180, D-179, D-153, D-136, D-132, D-129, D-76, D-71
Pasivní derogace: D-300
Ministerstvo financí v zájmu zajištění jednotného uplatňování zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon") a v návaznosti na jeho změny provedené zákonem č.316/1996 Sb., zákonem č. 210/1997 Sb., zákonem č. 149/1998 Sb., zákonem č. 168/1998 Sb. a zákonem č. 333/1998 Sb. vydává tento pokyn.
Tímto pokynem se nahrazuje pokyn č. D-71 uveřejněný ve finančním zpravodaji č. 3/1994, pokyn č. D-76 uveřejněný ve finančním zpravodaji č. 4/1994, pokyn č. D-129 uveřejněný ve finančním zpravodaji č. 10/1995, pokyn č. D-132 uveřejněný ve Finančním zpravodaji č. 12/1/1995, pokyn č. D-136 uveřejněný ve finančním zpravodaji č. 2/1996, pokyn č. D-153 uveřejněný ve Finančním zpravodaji č. 1/1997, pokyn č. D-179 uveřejněný ve Finančním zpravodaji č. 2/1998, pokyn č. D-180 uveřejněný ve Finančním zpravodaji č. 2/1998 a pokyn č. D-183 uveřejněný ve Finančním zpravodaji č. 10/1998.
3. Zahraniční odborník, splňující požadavky podle § 2 odst. 3 a 5 zákona může vykonávat činnosti člena statutárního či jiného orgánu právnických osob nebo jednatele, rovněž tak může mít příjmy ze zdrojů na území ČR např. dividendy, úroky, příjmy z autorských práv.
a) u nemovitostí den převodu nebo přechodu vlastnických práv k nemovitostem (§ 132, 133 a 460 občanského zákoníku), u nemovitostí nabytých rozhodnutím státního orgánu den v něm určený a není-li určen, den právní moci rozhodnutí, u bytu ve vlastnictví vzniklém na základě prohlášení podle zákona č. 72/1994 Sb., kterým se upravují některé spoluvlastnické vztahy k budovám a některé vlastnické vztahy k bytům a nebytovým prostorům a doplňují některé zákony (zákon o vlastnictví bytů, ve znění pozdějších předpisů) den nabytí ideálního spoluvlastnického podílu budovy, pokud společné prostory a společné části domu zůstávají v ideálním spoluvlastnictví.
b) u movitých věcí zděděných den úmrtí zůstavitele, u movitých věcí darovaných den, kdy byl dar přijat, u koupených movitých věcí den převzetí zakoupené věci, není-li právním předpisem stanoveno nebo účastníky dohodnuto jinak, u movitých věcí nabytých rozhodnutím státního orgánu den v něm určený a není-li určen, den právní moci rozhodnutí; obdobně se postupuje u nabytí vlastnictví k bytu,
c) u cenných papírů zděděných den úmrtí zůstavitele. U cenných papírů v listinné podobě den jejich převzetí, u zaknihovaných cenných papírů den registrace převodu nebo přechodu provedeného Střediskem cenných papírů, t.j. připsáním na účet majitele, nestanoví-li smlouva jinak (§ 21 odst. 3 zákona č. 591/1992 Sb., s účinností od 1. 7. 1996). V případě nabytí akcie výměnou za zatímní list u téhož majitele, den předání nebo zaknihování zatímního listu,
- den úmrtí zustavitele v případě zděděných členských práv,
4. Movitými věcmi se rozumějí i peníze v hotovosti, nikoli však na účtech u peněžních ústavů. Příjem plynoucí ze směny peněz provedené bezhotovostním způsobem na účtech u peněžních ústavů, včetně příjmu ze směny peněz na účtu ("kursové zisky") není příjmem z prodeje movité věci, a proto není podle § 4 odst. 1 písm. c) zákona od daně osvobozen.
6. Platbami přijatými náhradou za ztrátu příjmu se rozumějí zejména náhrady za ztrátu na výdělku, náhrady za zničené, poškozené či odcizené zásoby.
9. Finanční příspěvky na hospodaření v lesích poskytované od roku 1997 na základě zákona o státním rozpočtu, nejsou příjmem ve smyslu § 4 odst. 1 písm. i) zákona, ale dotací lesnímu hospodářství ve smyslu § 4 odst. 1 písm. t) zákona.
10. Státní příspěvek k hypotéčnímu úvěru poskytnutý fyzické osobě ze státního rozpočtu dle nařízení vlády č. 244/1995 Sb., o podmínkách státní finanční podpory hypotéčního úvěrování bytové výstavby, se posuzuje obdobně jako státní dávky upravené zvláštními předpisy a je od daně z příjmů fyzických osob ve smyslu § 4 odst. 1 písm. i) zákona osvobozen.
11. Podle § 4 odst. 1 písm. l) zákona se posuzují i příjmy získané ve formě dávek při pracovní neschopnosti od soukromé pojišťovny u poplatníků, kteří se pojistí na denní dávku při pracovní neschopnosti u soukromé pojišťovny.
17. Za cenné papíry pro účely § 4 odst. 1 písm. w) zákona se považují i cenné papíry jejichž emitentem je cizozemec.
1. Ztrátou se rozumějí i případy, kdy poplatník při výkonu činnosti, z níž mohou plynout příjmy uvedené v §7 a 9 zákona, nedosáhl ve zdaňovacím období příjmů, ale měl pouze výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů (dále jen "daňové výdaje").
Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce postupně za sebou více motorových vozidel k používání pro služební i soukromé účely, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1% z nejvyšší vstupní ceny motorového vozidla. Poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně v průběhu kalendářního měsíce více motorových vozidel současně, považuje se za příjem zaměstnance částka ve výši 1 % z úhrnu vstupních cen všech motorových vozidel.
K § 6 odst.  9 písm. ch)
Do časového období souvisejícího s vykonáváním činnosti nerezidenta na území České republiky se zahrnují pouze všechny dny fyzické přítomnosti daňového nerezidenta na území České republiky, včetně dnů příjezdů a odjezdů (všechny započaté dny pobytu v České republice), ale i dny, které zahraniční rezident případně stráví mimo Českou republiku, jako jsou soboty a neděle, národní svátky, dovolené, a služební cesty přímo spojené se zaměstnáním nerezidenta na území České republiky, po kterých bylo v jeho zaměstnání na území České republiky pokračováno.
Tento způsob počítání dnů se uplatní vždy ve vztahu k daňovému rezidentovi státu, se kterým Česká republika nemá doposud v účinnosti smlouvu o zamezení dvojího zdanění. Ve vztahu k daňovému rezidentovi státu, se kterým je v účinnosti smlouva o zamezení dvojího zdanění, se postupuje v souladu s konkrétním zněním ustanovení příslušného článku smlouvy, který buď obsahuje informaci o způsobu počítání dnů (většina novějších smluv) nebo zpravidla umožňuje pouze uplatnění metody tzv. fyzické přítomnosti.
Doplnění předmětného ustanovení o situaci týkající se sportovců, umělců a obdobných činností (daňových nerezidentů) znamená upřesnění, že příjmy z osobně vykonávané činnosti takovýchto osob na území České republiky podléhají v České republice vždy zdanění podle § 36 odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů, tj. uplatní se zvláštní sazba daně ve výši 25 %, a to bez ohledu na to, po jaké období je tato činnost na území České republiky vykonávána a zda sportovci či umělci v souvislosti s výkonem takových činností vykonávají závislou činnost či nikoliv, a rovněž tak bez ohledu na to, komu takové příjmy plynou (§ 22 odst. 1 písm. f/ bod 2. zákona).Tím je umožněno uplatňovat ustanovení mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanění, podle kterých mohou být umělci a sportovci rovněž zdaňováni ve státě, kde svou činnost vykonávají, a to bez ohledu na ustanovení článků upravujících zdaňování příjmů ze závislé činnosti, popř. příjmů z nezávislého povolání.
§ 6 odst.  9 písm. p)
Peněžní zvýhodnění plynoucí zaměstnancům v souvislosti s poskytováním půjček podle tohoto ustanovení je od daně osvobozeno pouze do výše 100 000 Kč u půjček na bytové účely a do výše 20 000 Kč k překlenutí tíživé finanční situace, a to i z dosud nesplacené části půjček poskytnutých před 1.1.1996. Z částky převyšující tento stanovený limit je pro účely zdanění vypočítáván úrok způsobem, který je v tomto čase obvykle používán peněžními ústavy v místě při poskytování půjček obdobného charakteru. Tento výpočet se pro účely zdanění provádí nejméně jedenkrát za zdaňovací období. Úrok tímto způsobem vypočítaný je zdanitelným příjmem poplatníka.
Za příjmy podle tohoto ustanovení se považují příjmy z činností vykonávaných na základě povolení, registrace nebo jiného souhlasu příslušného orgánu, pokud je ho k výkonu takové činnosti třeba, a to i tehdy, jestliže toto povolení, registrace nebo souhlas byly vydány v průběhu zdaňovacího období. Dále příjmy z pronájmu majetku vloženého do obchodního majetku poplatníka a příjmy plynoucí z veškerého nakládání s majetkem vloženým do obchodního majetku poplatníka, včetně příjmů z prodeje cenných papírů. Za příjmy podle § 7 zákona se považují i příjmy spolupracujících osob (§ 13 zákona). Za příjmy podle § 7 zákona se nepovažují příjmy z činností vykazujících znaky podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti, které lze vykonávat pouze na základě povolení, registrace nebo jiného souhlasu příslušného orgánu a poplatník toto povolení, registraci nebo jiný souhlas příslušného orgánu nemá, jedná se o příjmy zdaňované podle § 10 zákona.
Zemědělskou výrobou nejsou práce výrobní povahy prováděné formou dodávek, pokud se nejedná o příležitostné poskytování prací nebo výkonů ve smyslu § 12a odst. 1 písm. c) zákona č.105/1990 Sb., o soukromém podnikání občanů, ve znění zákona č. 219/1991 Sb.
1. Pokud poplatník uplatní daňové výdaje procentem z příjmů, uplatní takto výdaje ze všech druhů příjmů, které má podle § 7 odst. 1 a) až c) a odst. 2 zákona a které tvoří jeden dílčí základ daně, s výjimkou uvedenou v poslední větě § 12 zákona, kdy musí uplatnit daňové výdaje ze všech druhů příjmů ve skutečné prokázané výši.
3. Pokud poplatník uplatní v řádném daňovém přiznání daňové výdaje procentem z příjmů podle § 7 odst. 9 zákona, nemůže v dodatečném daňovém přiznání uplatňovat daňové výdaje v prokázané výši podle § 24 zákona. Pokud poplatník uplatní v řádném daňovém přiznání daňové výdaje v prokázané výši podle 24, nemůže v dodatečném daňovém přiznání uplatňovat daňové výdaje procentem z příjmů.
Příjmem z prodeje předkupního práva na cenné papíry ( např. předkupní právo podle § 160 obchodního zákoníku, § 13 zákona č. 530/1990 Sb., o dluhopisech, ve znění zákonů ČNR č. 591/1992 Sb., č. 600/1992 Sb. a č. 84/1995 Sb., odebírací kupón u listinných akcií apod.) se rozumějí příjmy plynoucí poplatníkovi za prodej či postoupení práv na přednostní odběr či nákup cenných papírů, je-li toto právo samostatně obchodovatelné.
1. Příjmy z nájemného z bytů nebo jejich částí, z nájemného nebytových prostor a z nájemného z nemovitostí se u fyzických osob zahrnují do příjmů z pronájmu podle § 9 zákona, případně do příjmů z podnikání či jiné samostatné výdělečné činnosti podle 7 zákona, je-li byt, nebytový prostor či nemovitost vložen do obchodního majetku nebo se jedná o příjem z činnosti provozované na základě živnostenského oprávnění (registrace), případně podle zvláštního předpisu.
2. Součástí nájemného z bytů nebo jejich částí podle ustanovení § 686 a 696 občanského zákoníku nejsou úhrady za ceny služeb spojených s užíváním bytu a obdobně v případě pronájmu nebytových prostor nejsou součástí úhrady nájemného za služby, jejichž poskytování je spojeno s nájmem (§ 9 odst. 2 písm. b) zákona č. 116/1990 Sb., o nájmu a podnájmu nebytových prostor, v platném znění).
3. Zálohy na ceny základních služeb, jejichž výčet je uveden v § 1 odst. 1 vyhlášky č. 176/1993 Sb., o nájemném z bytů a úhradě za plnění poskytovaná s užíváním bytu, ve znění pozdějších předpisů (např. za ústřední (dálkové) vytápění, za dodávku teplé vody, úklid společných prostor v domě, užívání výtahu, dodávku vody z vodovodů a vodáren, odvádění odpadních vod kanalizacemi, užívání domovní prádelny, osvětlení společných prostor v domě, kontrolu a čištění komínů, odvoz popela a smetí, odvoz splašků a čištění žump, vybavení bytu společnou televizní a rozhlasovou anténou), které pronajímatel po uplynutí roku zúčtuje se skutečnými daňovými výdaji za tyto služby, nezahrnuje pronajímatel do zdanitelných příjmů a ani platby za tyto služby nezahrnuje do daňových výdajů vynaložených na dosažení, zajištění a udržení příjmů.
Pokud poplatník uplatní v řádném daňovém přiznání daňové výdaje procentem z příjmů podle § 9 odst. 4 zákona, nemůže v dodatečném přiznání uplatňovat daňové výdaje v prokázané výši podle § 24 zákona. Pokud poplatník uplatní v řádném daňovém přiznání daňové výdaje v prokázané výši podle § 24, nemůže v dodatečném daňovém přiznání procentem z příjmů.
1. Pokud poplatník uplatní daňové výdaje procentem z příjmů, jsou v těchto částkách zahrnuty veškeré daňové výdaje vynaložené v souvislosti s dosahováním příjmů z pronájmu, tedy i odpisy. Daňové výdaje procentem z příjmů si nemůže uplatnit pronajimatel, pokud dal nájemci písemný souhlas k uplatňování odpisů podle § 28 odst. 2 zákona.
Příjmy podle tohoto ustanovení jsou také příjmy plynoucí z převodu pohledávky ve smyslu § 33a zákona č. 229/1991 Sb., o úpravě vlastnických vztahů k půdě a jinému zemědělskému majetku, ve znění zákona č. 183/1993 Sb. Příjmem z převodu podílu na základním jmění družstva se vzhledem k odvolávce na ustanovení 4/odst. 1 písm. r)/ rozumí také příjem z převodu členských práv družstva (§ 229 a 230 obchodního zákoníku).
1. Jednotlivým druhem příjmu se rozumí např. příjem z prodeje nemovitostí, příjem z prodeje movitých věcí, příjem z prodeje cenných papírů, příjem z příležitostných činností a příjem z příležitostného pronájmu movitých věcí, dále příjmy z převodu účasti na společnosti s ručením omezeným a další druhy podle 10 odst. 1 zákona.
2. Pro stanovení toho, zda jsou daňové výdaje spojené s jednotlivým druhem příjmu uvedeným v §10 odst. 1 zákona vyšší než příjem, se posuzuje každý jednotlivý druh příjmů samostatně.
Cenou zjištěnou pro účely daně dědické nebo darovací se u věcí nabytých před 1. lednem l993 rozumí hodnota zjištěná pro stanovení notářských poplatků z dědictví nebo z darování.
Příjmy dosažené při podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti lze rozdělit na spolupracující osoby i v případě, že spolupracující osoba má kromě těchto příjmů i jiné příjmy podléhající dani z příjmů. Způsob uplatnění daňových výdajů, u těchto jiných zdanitelných příjmů spolupracující osoby není vázán (nemusí být shodný) se způsobem uplatnění daňových výdajů rozdělovaných na spolupracující osobu.
Vlastními příjmy manželky (manžela) se rozumí úhrn všech vlastních příjmů dosažených ve zdaňovacím období nesnížených o daňové výdaje (hrubý příjem) včetně příjmů, které podléhají srážkové dani nebo jsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob nebo nejsou předmětem této daně, s výjimkou příjmů uvedených v § 3 odst. 4 písm. b) a příjmů uvedených v § 15 odst. 1 písm. c) zákona.
2. Za dary, jejichž hodnotu lze odečíst od základu daně se považují i nepeněžní dary včetně služeb, které se ocení, pokud není známa jejich cena, cenami zjištěnými podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňování majetku (§ 3 odst. 3 a § 23 odst. 6 zákona). Pokud již byla hodnota darovaného výkonu - služby zahrnuta do daňových výdajů, je nutno upravit daňové výdaje, případně příjmy podle předpisů o účetnictví (např. aktivací darovaného výkonu).
4. Jedním odběrem krve bezpříspěvkového dárce se rozumí odběr krve a jejich složek (např. plasmy, krevních destiček, kostní dřeně a jiných složek ) provedený v jednom dni, a to i v případě odběru více složek krve.
5. Poskytnuté dary prokáže dárce dokladem, ze kterého musí být patrno, kdo je příjemcem daru, hodnota daru, účel, na který byl dar poskytnut a datum darování.
1. Za jiné úvěry poskytnuté stavební spořitelnou podle § 15 odst. 10 zákona v souvislosti s úvěrem ze stavebního spoření se považují např. tzv. překlenovací úvěry (meziúvěry). Za jiné úvěry podle § 15 odst. 10 zákona poskytnuté v souvislosti s hypotečním úvěrem lze považovat takové úvěry, které jsou poskytnuty na bytové potřeby, a to bez ohledu, zda jsou poskytnuty před poskytnutím hypotečního úvěru (tzv. předhypoteční úvěry) nebo současně, příp. následně s hypotečním úvěrem (tzv. doplňkové úvěry k hypotečním úvěrům). Vždy však musí být z uzavřených smluv zřejmá souvislost s hypotečním úvěrem a předmětnou bytovou potřebou.
2. Bytem ve vlastnictví /odst. 10 písm. e) zákona/ podle zvláštního předpisu se rozumí byt k němuž se právní vztahy řídí zákonem č. 72/1994 Sb.
3. Poplatník může uplatnit nárok na odpočet úroků ze základu daně z příjmů fyzických osob nebo ze základu pro výpočet zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků za předpokladu, že je účastníkem smlouvy o úvěru a v případě bytové potřeby uvedené v odst. 10 písm. a) až c) zákona též jejím vlastníkem (spoluvlastníkem). Za účastníky smlouvy o úvěru se považují osoby, které jako dlužníci přejímají práva a povinnosti uvedené ve smlouvě o úvěru jakož i osoby, které i když nejsou uvedeny ve smlouvě o úvěru, před vyčerpáním úvěru závazek z úvěru převzaly nebo k závazku z úvěru přistoupily na základě následně uzavřené smlouvy o převzetí dluhu nebo o převzetí závazku. Ve smluvní praxi jsou dlužníci jako strany v úvěrové smlouvě označováni např. též jako spoludlužníci nebo klienti. Nepatří sem ručitelé.
4. Od základu daně z příjmů fyzických osob se odečítá úhrn úroků zaplacených z úvěru ze stavebního spoření a z hypotečního úvěru ve zdaňovacím období. Přitom není rozhodující v jaké výši se na úhrnu zaplacených úroků podíleli jednotlivý účastníci smlouvy o úvěru.
Osvobození podle § 19 odst.1 písm. p) zákona se vztahuje i na případy, kdy vedle pronájmu movitých věcí státním podnikem zemědělské prvovýroby je pronajímatelem nemovitostí Pozemkový fond České republiky.
1. Součástí hospodářského výsledku nebo rozdílu mezi příjmy a výdaji z likvidace obchodního jmění podle § 20 odst. 2 zákona, jsou i příjmy plynoucí z ukončované podnikatelské činnosti poplatníka a daňové výdaje s nimi související.
2. Hodnotu daru, kterou lze odečíst od základu daně podle § 20 odst. 8 zákona, může poplatník uplatnit v tom zdaňovacím období, ve kterém byl dar prokazatelně poskytnut. V případě, že 2 % (4 %) snížení základu daně činí méně než 2 000 Kč, bude při splnění podmínky minimální hodnoty daru 2 000 Kč odpočítána pouze částka představující 2 % (4 %) základu daně.
2. Za příjmy z úhrad počítačových programů ( software) se nepovažují příjmy plynoucí z poskytnutí počítačového programu určeného pro širokou distribuci uživatelům (tzv. krabicový software).
3. Za příjmy ze zdrojů na území České republiky se podle § 22 odst.1 písm. c) zákona nepovažují úhrady za činnosti prováděné poskytované mimo území České republiky, i když nezbytné poznatky, údaje a jiné vstupy pro jejich poskytnutí byly získány na území České republiky.
6. U stálé provozovny, jejíž existence závisí na době trvání, podléhají dani i příjmy dosažené do uplynutí této doby.
8. Ustanovení § 22 odst.1 písm. c) s návazností na odstavec 2 tohoto paragrafu se uplatňuje pro případy služeb a činností prováděných na území ČR na základě samostatných jednotlivých kontraktů (případně opakovaných) s odběratelem. (např. mimořádný audit hospodaření, oprava či údržba dodaného zařízení, zavedení softwarového systému), tj. za situace, kdy není dána existence stálé provozovny založené z vlastní iniciativy poplatníka s cílem nabízet a poskytovat služby (činnosti) neomezenému a předem nespecifikovanému okruhu odběratelů. (např. auditorská či daňová kancelář, opravárenské středisko, montážní linka).
10. Ve vztahu k daňovým rezidentům států, s nimiž je uzavřena smlouva o zamezení dvojího zdanění se překvalifikace úroků, které se neuznávají jako výdaj (náklad) podle § 25 odst. 1 písm. w) zákona na podíl na zisku (dividendu) uplatní pouze tehdy, pokud je mezi věřitelem a dlužníkem zvláštní vztah.
Tento zvláštní vztah je charakterizován například:
2. Nevýznamné a pravidelně se opakující daňové výdaje, popř. příjmy, které podle platných postupů účtování není nutno časově rozlišovat, se i pro účely stanovení základu daně z příjmů považují za daňové výdaje, popř. příjmy u nichž byla dodržena věcná a časová souvislost (§ 23 odst. 1 zákona o daních z příjmů). V zásadě lze tento postup uplatnit u částek, které by se časově rozlišovaly jen mezi dvěma účetními obdobími, s tím že
- za nevýznamné částky, kdy jejich ponecháním v nákladech či výnosech bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrné upravování hospodářského výsledku, se považuje např. předplatné novin a časopisů, nákup kalendářů, diářů na příští rok,
- za pravidelně opakující se daňové výdaje, popř. příjmy se považují pravidelně se opakující částky, např. placené pojistné, které se nekryje s kalendářním rokem, úhrada za činnost auditorů a daňových poradců vztahující se k předcházejícímu zdaňovacímu období.
3. Za částky, které již byly u téhož poplatníka zdaněny podle zákona se považují zejména
a) částky zúčtované ve prospěch výnosů v běžném zdaňovacím období, které měly být při respektování časové souvislosti zúčtovány ve prospěch výnosů v předchozích zdaňovacích obdobích za podmínky, že o ně byl zvýšen správcem daně nebo poplatníkem základ daně za příslušné předchozí zdaňovací období,
4. Bezprostředním uzavřením nové smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku se rozumí doba nezbytně nutná k uzavření nové smlouvy, respektující s ohledem na charakter pronajímaného hmotného majetku platné lhůty registrací, technické a bezpečnostní předpisy.
7. Příjmem podle zákona je i daň z přidané hodnoty, jestliže jde o daň, u které plátce daně z přidané hodnoty uplatní nárok na odpočet v případě zaregistrování podle § 5 odst. 7 zákona č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů s výjimkou uvedenou v bodu 8.
a) vstupní cenu hmotného a nehmotného majetku o poměrnou část daně z přidané hodnoty vztahující se k zůstatkové ceně odpisovaného majetku podle § 5 zákona č. 588/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů, způsobem uvedeným v pokynu k § 29 zákona v bodu 5,
b) hodnotu zásob o uplatněný odpočet daně z přidané hodnoty, účtuje-li v soustavě podvojného účetnictví.
Podle § 23 odst. 8 zákona postupují i ti poplatníci uvedení v § 2 zákona, kteří přerušili počínaje 1. lednem 1997 v průběhu zdaňovacího období podnikatelskou nebo jinou samostatnou výdělečnou činnost (§ 7) nebo pronájem (§ 9) a podnikatelskou nebo jinou samostatnou výdělečnou činnost (§ 7) nebo pronájem (§ 9) nezahájí do termínu pro podání daňového přiznání za příslušné zdaňovací období, ve kterém byly podnikatelská nebo jiná samostatně výdělečná činnost (§ 7) nebo pronájem (§ 9) přerušeny (tj. poprvé do 31. 3. nebo 30. 6. 1998). Pokud k přerušení činnosti došlo před 1. lednem 1997 toto ustanovení zákona se nepoužije a poplatník není povinen upravit základ daně.
Podle § 23 odst. 8 zákona postupují počínaje 1. lednem 1997 i poplatníci uvedení v § 2 při změně způsobu uplatňování daňových výdajů podle § 24 na způsob podle § 7 odst. 9 nebo § 9 odst. 4 anebo při zahájení účtování, jestliže nebyli účetní jednotkou. Základ daně (dílčí základ daně) se upraví za zdaňovací období předcházející zdaňovacímu období, ve kterém ke změně způsobu uplatňování daňových výdajů došlo. Toto ustanovení zákona se nepoužije, pokud ke změně uplatňování daňových výdajů došlo v roce 1997 oproti roku 1996.
10. Za přerušení činnosti se pro účely zákona považují i případy, kdy poplatník přeruší činnost podle § 7 odst. 1 písm. a) až c) zákona a podle § 7 odst. 2 zákona a má příjmy pouze podle § 7 odst. 1 písm. d) zákona a dále případy, kdy poplatník plní základní vojenskou službu nebo je na mateřské dovolené a činnost nevykonává, a to ani prostřednictvím svých zaměstnanců.
2. U vlastníka (pronajímatele) hodnota nepeněžního plnění nájemného vyfakturovaná nájemcem za předpokladu, že nepeněžní plnění má charakter daňových výdajů (např. oprav). Má-li nepeněžní plnění nájemného formu technického zhodnocení majetku, může vlastník (pronajímatel) jako daňový výdaj uplatnit odpisy ze zvýšené vstupní (zůstatkové) ceny tohoto majetku, pokud jej podle § 28 odst.3 zákona neodpisuje nájemce.
3. Výdaje (náklady) vynaložené v souvislosti se zajišťováním správy nemovitostí a výdaje (náklady) vynaložené nájemcem v souvislosti se smluveným způsobem užívání najaté věci.
4. Částky zúčtované v souladu s předpisy o účetnictví na vrub příslušných účtů nákladů a ve prospěch přechodných účtů (účet výdajů příštích období, dohadné účty pasívní) jsou u poplatníků účtujících v soustavě podvojného účetnictví daňovým výdajem, jen pokud tyto částky souvisejí s daňovými výdaji. Tyto částky nejsou daňovými výdaji v případě, pokud souvisejí s výdaji (náklady) uznávanými v základu daně jen jsou-li zaplaceny.
5. Daňové výdaje na pořízení jednotného pracovního oblečení vymezeného v tomto pokynu k § 6 odst.7 písm. b) a daňové výdaje (úhrady) na udržování jednotného pracovního oblečení jsou daňovým výdajem zaměstnavatele. Při úhradě daňových výdajů na udržování jednotného pracovního oblečení zaměstnancům paušální částkou podle § 6 odst. 8 zákona o daních z příjmů, považují se podle § 24 odst. 2 písm. x) zákona o daních z příjmů za daňové výdaje do výše paušálu uvedeného v kolektivní smlouvě, popř. ve vnitřním předpise zaměstnavatele za předpokladu, že výše paušálu byla zaměstnavatelem prokazatelně stanovena na základě kalkulace skutečných daňových výdajů. V případě, že dojde ke změně podmínek, za nichž byl paušál stanoven, je zaměstnavatel povinen změnit výši paušálu s účinností od počátku měsíce, který následuje po měsíci, v němž ke změně podmínek došlo.
1. Zůstatková cena zvířat základního stáda (§ 29 odst. 2 zákona), vyřazených v důsledku nezaviněného úhynu nebo nutné porážky, je daňovým výdajem podle § 24 odst. 2 písm.b) bodu 1 zákona.
3. U poplatníků účtujících v soustavě jednoduchého i podvojného účetnictví se poměrná výše nájemného u finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku připadající ze sjednané doby nájmu na příslušné zdaňovací období podle § 24 odst. 2písm. h) zákona stanoví s přesností maximálně na kalendářní měsíce, a to i za každý započatý měsíc.
a) daň z přidané hodnoty, pokud tato daň souvisí s daňovými výdaji a,
aa) kterou je povinen plátce daně z přidané hodnoty odvést při zrušení registrace podle § 5 odst. 5 zákona č. 588/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů nebo
ab) na kterou neuplatnil plátce nárok na odpočet podle § 19 s výjimkou odst.4 a § 20 zákona č. 588/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů,
b) daň z přidané hodnoty nebo část daně z přidané hodnoty, kterou nemůže plátce uplatnit jako odpočet podle § 20 zákona č. 588/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů, s výjimkou uvedenou v bodě 5,
5. Daň z přidané hodnoty uvedená v bodě 4 písm.a) je daňovým výdajem, pokud poplatník nezvýší o tuto daň
a) silniční daň, daň z přidané hodnoty a spotřební daň, pokud souvisejí s daňovými výdaji,
b) daň z nemovitostí, daň z převodu nemovitostí a poplatky, jestliže byly uhrazeny.
7. Poplatky, které jsou daňovým výdajem podle § 24 odst. 2 písm. ch) zákona v tom zdaňovacím období kdy byly zaplaceny, se rozumí poplatky stanovené právními předpisy platnými v České republice (např. správní poplatky, soudní poplatky, místní poplatky, poplatky za znečišťování ovzduší, poplatky za vypouštění odpadních vod do vod povrchových). Přitom u poplatníků účtujících v soustavě podvojného účetnictví nemusí být poplatek vztahující se k následujícím zdaňovacím obdobím uplatněn jako daňový výdaj ve zdaňovacím období, kdy je zaplacen, ale v následujících zdaňovacích obdobích, tak jak je časově rozlišen podle předpisů o účetnictví. Ostatní poplatky (např. placené v zahraničí), které souvisí se zdanitelnými příjmy, jsou daňovým výdajem v tom zdaňovacím období, kdy je o nich účtováno jako o výdaji v souladu s předpisy o účetnictví.
8. Za daňové výdaje na bezpečnost a ochranu zdraví při práci a hygienické vybavení pracovišť podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 1 zákona se považují výdaje (náklady), které je zaměstnavatel povinen hradit včetně výdajů na pořízení osobních ochranných pracovních prostředků podle obecně závazných právních předpisů (např. § 133 zákoníku práce, vyhláška č. 204/1994 Sb., kterou se stanoví rozsah a bližší podmínky poskytování osobních ochranných pracovních prostředků a mycích, čisticích a dezinfekčních prostředků, ve znění vyhlášky č. 279/1998 Sb.).
9. Daňovými výdaji (náklady) na závodní preventivní péči poskytovanou zařízeními závodní preventivní péče, v rozsahu stanoveném zvláštními předpisy podle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 2 jsou výdaje (náklady) související se zajištěním preventivních vstupních, periodických, mimořádných, řadových a výstupních prohlídek zaměstnanců podle platného znění Směrnic ministerstva zdravotnictví o posuzování zdravotní způsobilosti k práci (směrnice č. 49/1967 Věstníku MZd, ve znění směrnic č. 17/1970 Věstníku MZd ČSR), nehrazené zdravotními pojišťovnami. Vstupními prohlídkami se pro uvedený účel rozumí jak vstupní prohlídky před uzavřením pracovního poměru podle § 28 zákoníku práce, tak při převedení zaměstnance na jinou práci za trvání pracovního poměru. Okruh zdravotních výkonů a lékařských prohlídek spadajících do závodní preventivní péče, hrazených zdravotními pojišťovnami, vymezuje § 35 zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů. Za lékařské prohlídky a lékařská vyšetření stanovené zvláštními předpisy se považují mj. lékařská vyšetření zaměstnanců vykonávajících noční práci podle § 99 odst. 3 zákoníku práce, a lékařská vyšetření mladistvých před vstupem do pracovního poměru podle § 168 odst. 1 písm. a) zákoníku práce.
10. Za daňové výdaje na provoz středních odborných učilišť a na výchovu žáků učilišť se podle § 24 odst. 2 písm. j) bodu 3 zákona považují výdaje (náklady), které je zaměstnavatel povinen hradit podle obecně závazných předpisů (např.vyhláška č. 315/1991 Sb., o finančním a hmotném zabezpečení žáků středních odborných učilišť, speciálních středních odborných učilišť, odborných učilišť a učilišť ve znění vyhlášky č. 219/1993 Sb., č. 162/1995 Sb., č. 314/1997 a č. 325/1998 Sb.).
11. Vzdělávacími zařízeními podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 3 zákona se rozumějí pouze zařízení sloužící ke vzdělávání vlastních pracovníků. Za vzdělávací zařízení se nepovažují předškolní zařízení. Daňovými výdaji jsou výdaje (náklady) související s provozem těchto vzdělávacích zařízení, pokud tato zařízení slouží pouze ke vzdělávání vlastních pracovníků. Jsou-li tato zařízení využívána také ke vzdělávání jiných osob nebo k jiným účelům, lze do daňových výdajů zahrnout pouze část provozních výdajů souvisejících se vzděláváním vlastních pracovníků, stanovenou podle vhodného kriteria (např. lůžkodny, doba trvání jednotlivých činností). Pro část nákladů vynaložených na vzdělávání jiných osob nebo na jiné účely platí ustanovení 25 odst. 1 písm. k) zákona a daňové výdaje se uznávají pouze do výše dosažených příjmů.
12. Za daňové výdaje (náklady) na vzdělávání zaměstnanců podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 3 se považují výdaje (náklady) na vzdělávání, pokud souvisejí s předmětem činnosti zaměstnavatele nebo s pracovním zařazením zaměstnance. Mezi daňové výdaje lze zahrnout také náhrady mzdy za pracovní úlevy, případně studijní příspěvek poskytovaný podle zvláštního předpisu (vyhláška č. 140/1968 Sb., o pracovních úlevách a hospodářském zabezpečení studujících při zaměstnání, ve znění zákona č. 188/1988 Sb. a vyhlášky č. 197/1994 Sb.). Těmito výdaji nejsou výdaje (náklady) vynaložené na dosažení vyššího stupně vzdělání formou studia středoškolského nebo vysokoškolského v tuzemsku anebo obdobného studia v zahraničí jako např. školné, jízdné (nejedná se o pracovní cesty), výdaje za učebnice, skripta.
15. Za závodní stravování zajišťované prostřednictvím jiných subjektů podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4 zákona se považuje závodní stravování smluvně zabezpečené zaměstnavatelem v jiném než ve vlastním zařízení závodního stravování nebo ve vlastním zařízení pronajatém na základě smlouvy o pronájmu. Přitom lze za daňový výdaj považovat příspěvek na jedno hlavní jídlo v průběhu jedné pracovní směny. Cenou hlavního jídla se rozumí cena jídla včetně poplatku za zprostředkování prodeje stravenek. V případě, že pracovní směna bude delší než 11 hodin, považuje se za daňový výdaj příspěvek na další jedno hlavní jídlo.*) Zaměstnavatel nemůže uplatnit příspěvek za zaměstnance, který odpracuje pouze část pracovní směny nebo je vyslán na pracovní cestu, při které mu přísluší stravné podle § 5 a 12 zákona č. 119/1992 Sb., o cestovních náhradách, ve znění pozdějších předpisů, neboť by se jednalo o duplicitní daňové výdaje v rozporu s ustanovením § 24 odst.1 zákona. Pro posouzení doby trvání pracovní směny je rozhodná délka pracovní směny stanovená zaměstnavatelem.
16. Při zajištění závodního stravování prostřednictvím jiných subjektů (§ 24 odst. 2 písm. j) bod 4 zákona) formou dovážení jídel do vlastních výdejen jsou daňovým výdajem kromě příspěvku, který se u plátců daně z přidané hodnoty stanoví z ceny jídla bez daně z přidané hodnoty, také výdaje (náklady) spojené s dovozem a výdejem jídel.
18. U plátců daně z přidané hodnoty se zahrne do daňových výdajů cena za spotřebované pohonné hmoty bez daně z přidané hodnoty, jestliže je tato uplatňovaná jako odpočet u daně z přidané hodnoty.
19. Pro účely uplatnění daňových výdajů na pohonné hmoty, pokud správce daně nestanoví jinak, vede poplatník evidenci jízd tak, aby takto vynaložené výdaje (náklady) mohl prokázat (§ 24 odst. 1 zákona). V evidenci jízd jsou uváděny minimálně tyto údaje: datum jízdy, cíl jízdy, účel jízdy, ujeté km. Dále poplatník vede údaje o typu vozidla, státní poznávací značce, stavu ujetých km k 1. lednu (případně k datu zahájení činnosti) a k 31. prosinci kalendářního roku (případně k datu ukončení činnosti).
Za prokázané daňové výdaje se též považují paušalizované náhrady a náhrady neprokázané z objektivních důvodů v případě, že je poplatník (zaměstnavatel) poskytuje zaměstnancům v souladu s § 19 a § 20 zákona č. 119/1992 Sb., o cestovních náhradách, ve znění zákona č. 44/1994 Sb. a č. 125/1998 Sb.
20. Vlastním motorovým vozidlem, které není zahrnuto do obchodního majetku poplatníka, ale v obchodním majetku poplatníka zahrnuto bylo, se rozumí vozidlo téhož poplatníka (např. podnikatel vozidlo vyřadil z obchodního majetku a toto vozidlo používá nadále pro vlastní potřebu a zčásti pro podnikání).
21. Při rozlišení osobního a nákladního automobilu pro účely uplatnění daňových výdajů na pohonné hmoty se vychází z údajů uvedených v technických dokladech k vozidlu, přičemž se za osobní automobil považuje silniční motorové vozidlo určené pro dopravu osob v počtu nejvýše 9 osob včetně řidiče a celkovou hmotností nepřevyšující 3,5t. Je-li v osvědčení o technickém průkazu dodávkového nebo kombinovaného vozidla anebo vozidla označeného jako osobní speciál poznámka "1 - 3 místa k sezení (včetně řidiče)", jde o nákladní automobil. U vozidel uvedených do provozu počínaje dnem 1. 7. 1995 se za osobní automobil považuje silniční motorové vozidlo kategorie M1 a za nákladní automobil se považuje silniční motorové vozidlo kategorie N (10 odst. 5 a 7 vyhlášky č. 102/1995 Sb., o schvalování technické způsobilosti a technických podmínkách provozu silničních vozidel na pozemních komunikacích).
25. Za pracovní cesty se považují ve smyslu § 24 odst.2 písm.k) zákona také cesty členů statutárních orgánů vykonávané v souvislosti s výkonem této funkce. Obdobně se posuzují i cesty jednatelů jako statutárních orgánů.
26. Škody vzniklé v důsledku živelních pohrom, škody způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem a zvýšené výdaje v důsledku opatření stanovených obecně závaznými předpisy jsou podle § 24 odst. 2 písm. l) zákona daňovými výdaji u poplatníků účtujících v soustavě jednoduchého účetnictví pouze za předpokladu, že nebyly již jako daňové výdaje uplatněny, a to ani v předchozích zdaňovacích obdobích.
28. Zvýšenými výdaji v důsledku opatření stanovených obecně závaznými předpisy podle § 24 odst. 2 písm. l) zákona se rozumějí např.výdaje (náklady) v důsledku zákazu výroby, technologických postupů, používání přípravků.
30. Pokud v důsledku předčasně ukončené smlouvy o finančním pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku dojde k jeho předčasnému odkoupení nájemcem, musí být splněna podmínka 24 odst. 5 zákona, přičemž od zůstatkové ceny, která je limitem pro stanovení kupní ceny, je možno odečíst přijatou náhradu za škodu.
31. Při změně v osobě nájemce u smluv o pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku, který lze podle zákona odpisovat, budou-li zachovány všechny podmínky této smlouvy, se podmínky podle § 24 odst. 4 zákona u posledního nájemce posuzují tak, jakoby ke změně nájemce nedošlo. Částka nájemného zaplaceného původním nájemcem, která převyšuje poměrnou část nájemného uznávaného jako daňový výdaj (náklad) podle § 24 odst. 2 písm. h) zákona, bude-li hrazena dalším nájemcem, se považuje za daňový výdaj
b) u dalšího nájemce ve výši odpovídající časově rozlišenému nájemnému na zbývající dobu nájmu (včetně nájemného převyšujícího poměrnou část nájemného u postupitele, pokud bylo tímto druhým nájemcem skutečně uhrazeno maximálně však do skutečně uhrazené výše).
Podmínka § 24 odst. 4 písm. c) zákona, která nabyla účinnosti od 1. ledna 1998, se vztahuje jak na smlouvy uzavřené po 1. lednu 1998, tak i na smlouvy uzavřené před 1. lednem 1998. Dojde-li např. v roce 1998 k ukončení finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku a nájemce (fyzická osoba) splní jen podmínky § 24 odst. 4 písm. a) a písm. b), avšak najatou věc nezahrne do obchodního majetku, nebude nájemné zahrnované do daňových výdajů ve zdaňovacím obdobím 1998 daňovým výdajem. Nájemné, které poplatník zahrnoval do výdajů před 1. lednem 1998 bude daňovým výdajem podle § 24 odst. 2 písm. h) zákona, tj. v poměrné výši připadající ze sjednané doby na příslušné zdaňovací období.
1. Za splacený vklad společníka se nepovažuje zvýšení vkladu na základě zvýšení základního jmění z vlastních zdrojů společnosti s ručením omezeným nebo akciové společnosti podle § 144 nebo 208 obchodního zákoníku.
n1,2 . SVJ
K =     koeficient  pro  stanovení  částky  úroků  uznávaných jako
daňový výdaj,
n1 =    4, když  poskytovatel úvěru či  půjčky je spřízněná  osoba
a současně příjemce  těchto úvěrů či  půjček není bankovní
nebo pojišťovací společností,
n2 = 6, kdy  poskytovatel  úvěru  i  půjčky  je  spřízněnou osobou
a současně  příjemce těchto  úvěrů či  půjček je  bankovní
SVJ =   stav vlastního jmění k prvnímu dni příslušného zdaňovacího
období nebo ke dni vzniku  poplatníka a nebo ke dni vstupu
do likvidace, pokud nedojde  v průběhu zdaňovacího období,
popřípadě jeho  části ke změně vlastního  jmění; přitom ke
změně vlastního jmění k poslednímu dni zdaňovacího období,
popřípadě jeho  části v důsledku  vykázaného hospodářského
výsledku za  příslušné zdaňovací období nebo  jeho část se
nepřihlíží.  Dojde-li  v  průběhu  zdaňovacího období nebo
jeho  části ke  změně  stavu  vlastního jmění  je rozhodný
průměrný  stav vlastního  jmění ve  zdaňovacím období nebo
jeho  části   vypočtený  jako  aritmetický   průměr  stavů
vlastního  jmění  k  prvnímu  dni  ve  zdaňovacím  období,
popřípadě  jeho části  a  stavů,  kdy ke  změnám vlastního
jmění  došlo. I  v tomto  případě se  nepřihlíží ke  změně
vlastního  jmění  k  poslednímu  dni  zdaňovacího  období,
výsledku  za příslušné  zdaňovací období  nebo jeho  část;
přitom  pro   potřeby  stanovení  tohoto   koeficientu  se
vlastním  jměním rozumí  vlastní jmění  společnosti vedené
v účetnictví v  daném zdaňovacím období  u podnikatelských
subjektů účtujících  podle účetní osnovy  pro podnikatele.
U bank  a pojišťoven  se jedná  o stejné  zdroje vedené na
odpovídajících  účtech  podle  účtových  osnov  pro  banky
a pojišťovny.
PDSUP=  průměr denních stavů úvěrů  a půjček ve zdaňovacím období,
popřípadě  jeho části.  Za  rozhodný  den, kdy  dochází ke
změně  denního  stavu  úvěrů  a  půjček,  se  považuje den
následující po dni úhrady splátky úvěru a půjčky.
- zařízení výtopen - kotelen ( středotlakých, vysokotlakých, parních, horkovodních) a výměníkových stanic pro průmyslovou výrobu tepla a dále výměníkových stanic uvedených v bodě 2,
- strojní zařízení barvíren, čistíren, prádelen, sušáren, mandloven ,
2. Samostatnými movitými věcmi jsou také výměníkové popř. předávací stanice uvedené do užívání po 1. 1. 1995, které jsou součástí rozvodů ve smyslu § 2 odst. 2 zákona č. 222/1994 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o Státní energetické inspekci i přesto, že jsou pevně spojeny se stavebním dílem, jejichž instalace nebyla podmínkou funkčnosti stavebního díla pro vydání původního kolaudačního rozhodnutí, a dále se vyznačují zpravidla těmito znaky, které nemusí být splněny vždy současně :
- předávací místo je na výstupu z předávací stanice t.j. na rozhraní majetku dodavatele a majetku odběratele,
- dodavatel tepelné energie má výměníkovou popř. předávací stanici umístěnu ve stavebním díle na základě zřízeného věcného břemene dle § 151n a násl. občanského zákoníku nebo uzavřené nájemní smlouvy při dodržení podmínky pronájmu nebytového prostoru anebo na základě jiné smlouvy uzavřené v souladu s obecně platnými předpisy,
- vlastník výměníkové popř. předávací stanice je držitelem autorizace dle zákona č. 222/1994 Sb.
bb) u povrchových lomů pohyblivé koleje včetně trolejí, odvodňovací příkopy včetně záchytných, jímky pro přesuvné čerpací stanice, přístupové cesty pro kolová vozidla v těžebních řezech a na výsypce, monitorovací vrty, stabilizační kamenná žebra včetně odvodňovacích drenů, cesty pro přesun velkostrojů v rámci provozní činnosti, cesty podle přemisťovaných přesuvných pásových dopravníků mimo prvotní vybudování cest podél přesuvných pásových dopravníků, montážní místa pro opravy velkostrojů včetně přívodu vody, elektrické energie, telefonního vedení a odvodu odpadní vody , pokud tyto rozvody neslouží jiným účelům.
4. Provozními důlními díly nejsou důlní díla zatříděná do kódu SKP 46.21.52.1, 46.21.52.2, 46.21.52.3, otvírky nových lomů, technické zhodnocení ( 33 zákona) a dočasné stavby, jejichž doba trvání je delší než l rok, s výjimkou uvedenou ve vysvětlivce pod bodem 3 písm.b).
b) skupinově podle jednotlivých druhů zvířat při skupinové evidenci zvířat základního stáda s výjimkou tažných zvířat, dostihových a plemenných koní. Přitom vstupní cenou je při zahájení odpisování celková účetní cena jednotlivých druhů zvířat, která navazuje na účetnictví k 3l. prosinci předcházejícího kalendářního roku (případně k datu zahájení činnosti). Při skupinovém odpisování lze odpisovat pouze rovnoměrně (3l zákona). Roční odpis lze při skupinové evidenci zvířat stanovit:
P.14,2           V.7,1      (KS - P)
RO   =   -----------   +  ---------  +  ---------  .  14,2 ,
100              100          100
P.14,2         V.14,3          (KS - P)
RO  = --------------- + -------------- + ------------- . 28,6 ,
100            100              100
P  = hodnota  zvířat  zařazených   do  základního          stáda  (chovu)
v průběhu zdaňovacího období,
V  = hodnota  zvířat  vyřazených   ze  základního  stáda  (chovu)
7. Jiným majetkem podle § 26 odst. 3 písm. a) zákona je i technické zhodnocení (§ 33 zákona) provedené na drobném hmotném investičním majetku, drobném nehmotném investičním majetku, drobném hmotném majetku a drobném nehmotném majetku. Toto technické zhodnocení se zatřídí do odpisové skupiny, do které by byl zatříděn majetek na němž bylo technické zhodnocení provedeno, a samostatně se odpisuje podle zákona. Takto postupuje i poplatník uvedený v § 2 zákona účtující v soustavě jednoduchého účetnictví, pokud jde o majetek obdobného charakteru.
9. Hmotným majetkem a nehmotným majetkem evidovaným v majetku poplatníka podle § 26 odst.5 zákona se rozumí majetek uvedený do užívání podle předpisů o účetnictví. U poplatníka, který není účetní jednotkou, se majetkem evidovaným v majetku poplatníka rozumí vystavení evidenčního dokladu.
10. Odpisy za každý jednotlivý hmotný a nehmotný majetek uplatňované jako daňový výdaj, musí být vedeny průkazným způsobem po celou dobu odpisování.
1. Odpisy v případech uvedených v § 28 odst. 2 a 3 nemůže uplatňovat podnájemce ( § 666 občanského zákoníku).
VCV = P. (ZC + DPH)
VCV = vstupní  cena vypočtená  pouze pro  účely stanovení ročního
ROS = roční   odpisová  sazba   stanovená  podle   údajů  sloupce
"v  dalších  letech  odpisování"  tabulky  uvedené  v  § 31
odst.1 zákona, případně "pro  zvýšenou vstupní cenu", pokud
bylo  do   doby  zrušení  registrace   provedeno  technické
VC  = vstupní cena původní (§ 29 odst.1 zákona),
ZC  = zůstatková cena (§ 29 odst.2 zákona),
DPH  = daň  z  přidané  hodnoty  vztahující  se  k zůstatkové ceně
odpisovaného majetku  podle § 5 zákona  č. 588/1992 Sb., ve
P  = podíl vstupní  ceny a zůstatkové  ceny zaokrouhlený na  dvě
(ZC  +  DPH)  . 2
roční odpis = ------------------------ ,
ZC = zůstatková cena (§ 29 odst.2 zákona),
DPH = daň  z  přidané  hodnoty  vztahující  se  k  zůstatkové ceně
odpisovaného majetku  podle § 5  zákona č. 588/1992  Sb., ve
K = příslušný   koeficient   stanovený   podle   údajů   sloupce
"v dalších letech odpisování" tabulky  uvedené v § 32 odst.1
zákona, případně "pro zvýšenou zůstatkovou cenu", pokud bylo
do doby zrušení registrace provedeno technické zhodnocení,
x = počet let, po které byl majetek odpisován ( § 32 zákona).
3. Při zaregistrování plátce daně z přidané hodnoty podle § 5 odst. 7 zákona č. 588/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů se u odpisovaného hmotného a nehmotného majetku stanoví vstupní cena, do jejíž výše lze majetek odpisovat, jako rozdíl původní vstupní ceny a daně z přidané hodnoty vztahující se k zůstatkové ceně odpisovaného hmotného majetku a nehmotného majetku k datu registrace. Roční odpis se pak u již odpisovaného hmotného a nehmotného majetku stanoví takto:
VCV = P. (ZC - DPH)
P = -------- ,
VCV = vstupní  cena vypočtená  pouze pro  účely stanovení  ročního
ROS = roční   odpisová   sazba   stanovená   podle  údajů  sloupce
"v dalších letech odpisování" tabulky  uvedené v § 31 odst.1
zákona, případně "pro zvýšenou  vstupní cenu", pokud bylo do
doby registrace provedeno technické zhodnocení,
P  =  podíl  vstupní ceny  a zůstatkové  ceny zaokrouhlený  na dvě
(ZC  -  DPH)  .  2
roční odpis = -------------------- ,
K  =  příslušný   koeficient   stanovený   podle   údajů   sloupce
zákona),  případně  pro  "zvýšenou  zůstatkovou cenu", pokud
bylo do doby registrace provedeno technické zhodnocení,
x  =  počet let, po které byl majetek odpisován (§ 32 zákona).
6. U souboru movitých věcí se vstupní cena stanoví jako součet vstupních cen jednotlivých věcí; přitom jednotlivé věci souboru mohou mít vstupní cenu i nižší než je hranice uvedená v § 26 odst.2 zákona.
7. Podílí-li se odběratel na účelně vynaložených nákladech dodavatele spojených s připojením a zajištěním požadované dodávky elektřiny, plynu a tepla podle § 15 odst.8, § 23 odst.8 a § 30 odst.7 zákona č. 222/1994 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o Státní energetické inspekci jsou úhrady uvedených nákladů u odběratele
- součástí vstupní ceny nových stavebních děl, budov, domů, hal (staveb) a tvoří součást jejich ocenění,
10. Dotací poskytnutou přidělením grantu, která není součástí vstupní ceny podle § 29 odst.1 zákona se rozumí účelové finanční prostředky poskytnuté grantovou agenturou podle zákona č. 300/1992 Sb., o státní podpoře vědecké činnosti a vývoje technologií.
Za příjmy ze zemědělské a lesní výroby se pro účely uplatnění odpočtu od základu daně považují příjmy z těchto činností:
a) zemědělské prvovýroby, která zahrnuje
2. živočišnou výrobu, tj. chov hospodářských zvířat a jiných zvířat či živočichů za účelem výroby potravin pro lidskou výživu, surovin pro další využití či zpracování, chov hospodářských zvířat k tahu a chov sportovních, dostihových koní, s výjimkou chovu koní bez současného vlastnictví nebo nájmu zemědělské půdy a dále chov oslů, mul a mezků,
b) hospodaření na lesních pozemcích vlastních nebo pronajatých v souladu se zákonem č. 289/1995 Sb., o lesích a o změně a doplnění některých zákonů (lesní zákon),
c) chovu sladkovodních ryb a rybolovu včetně pěstování rostlin na vlastní nebo pronajaté vodní ploše,
d) chovu a produkce chovných a plemenných zvířat, jejich plemenitby a šlechtění, včetně kontroly užitkovosti (zkoušek výkonnosti) a testace užitkových vlastností,
e) výroby osiv a sadby, školkařských výpěstků, šlechtění a udržování odrůd včetně jejich zkoušení,
f) chovu laboratorních, domácích a zoologických zvířat, krmení, lovu a odchytu zvěře a odchovu divokých zvířat,
g) úpravy a zpracování vlastní produkce ze zemědělské výroby.
Za příjmy ze zemědělské výroby se dále rozumí příjmy z příležitostně poskytovaných prací v souvislosti s vlastní zemědělskou výrobou, při nichž se využívají prostředky nebo zařízení sloužící vlastní zemědělské výrobě. Za příležitostně poskytované práce se považují nepravidelně prováděné práce v rozsahu nižším než pro vlastní potřebu.
1. Pokud vypořádací podíl při zániku účasti společníka v obchodní společnosti nebo členství v družstvu je vyplácen ve splátkách (36 odst. 2 písm. a) zákona), uplatní se nabývací cena podílu jako daňový výdaj do výše příjmů z první splátky. Část nabývací ceny podílu převyšující příjmy z první splátky se uplatní jako daňový výdaj proti příjmům plynoucím z bezprostředně následující splátky. Uvedený postup se uplatní i u následujících splátek. Obdobně se postupuje při vyplácení podílu na likvidačním zůstatku ve splátkách.
2. Částkami použitými ze zisku po zdanění na zvýšení vkladu společníka nebo členského vkladu (§36 odst. 2 písm. a) zákona) se rozumí částky takto použité z té části zisku, která po rozdělení zisku připadá na společníka nebo člena, aniž je mu vyplácena.
3. Příjmem z podílu připadajícího na podílový list při zrušení podílového fondu sníženého o cenu pořízení podílového listu (36 odst. 2 písm. a) bod 9 zákona) se rozumí příjem plynoucí podílníkovi při zrušení podílového fondu podle § 35d odst.1 písm.a) a c) zákona č. 248/1992 Sb., o investičních společnostech a investičních fondech, ve znění zákona č. 124/1998 Sb.)
4. Ustanovení § 36 odst. 2 písm. c) bod 3 zákona se vztahuje na majetkové podíly vzniklé podle zákona č. 42/1992 Sb., o úpravě majetkových vztahů a vypořádání majetkových nároků v družstvech, ve znění pozdějších předpisů i v případě té jejich části, která nebyla oprávněnou osobou vložena do družstva nebo obchodní společnosti podle § 13 odst. 2 a 3 zákona č. 42/1992 Sb. transformačního projektu a vydává se proto podle zvláštního zákona.
K § 36 odst. 6  zákona
Plynou-li poplatníkovi uvedenému v § 17 odst.3 zákona příjmy ze zdrojů v zahraničí, které jsou zdaňovány sazbami daně podle § 21 odst.1 a podle § 21 odst.4, může se obdobná daň zaplacená v zahraničí odečíst jen od té daně, v jejímž základu jsou obsaženy související příjmy.
K § 38l odst. 2 zákona
Za nutné náležitosti potvrzení stavební spořitelny nebo banky o předpokládané nebo skutečné částce úroků z úvěru ze stavebního spoření, z hypotečního úvěru popř. z jiného úvěru poskytnutého stavební spořitelnou nebo bankou v souvislosti s úvěrem ze stavebního spoření nebo s hypotečním úvěrem podle § 38l odst. 2 zákona se nepovažuje originál razítka banky a podpisu, pokud se jedná o písemnost, z které lze vyvodit, že byla vyhotovena stavební spořitelnou nebo bankou pro určitého poplatníka.
- vnitřní rozvody studené a teplé vody (včetně rozvodů pro ústřední vytápění), páry a související regulační a měřicí technika s výjimkou výměníkových stanic uvedených v pokynu k 26 bod 2,
- základní armatury a vybavení spojené se stavebním dílem (klozety, vany, umyvadla, dřezy, baterie, kuchyňské sporáky, kuchyňské odsávače par, karmy, boilery, osušovače rukou), prefabrikovaná jádra
- osobní výtahy a nákladní výtahy, kromě technologických nákladních výtahů uvedených ve vysvětlivce k 26,
- protipožární zařízení včetně rozvodů a hasicích přístrojů, kromě požárně - bezpečnostních zařízení, která jsou instalována na technologických zařízeních a zabezpečovacích zařízení a požární signalizace v domech a budovách uvedených ve vysvětlivce k 26,
*) Pozn. ASPI - od 1.1.2001 nově upraveno pokynem D-223.

References: zákona č. 586
 zákona č. 586
 § 2
 zákona č. 72
 zákona č. 591
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 § 4
 §7
 § 6
 § 36

§ 6
 § 7
 § 7
 § 10
 § 12
 zákona č.105
 zákona č. 219
 § 7
 § 12
 § 7
 § 24
 § 160
 § 13
 zákona č. 530
 § 9
 § 686
 zákona č. 116
 § 1
 § 9
 § 24
 § 24
 § 28
 § 33
 zákona č. 229
 zákona č. 183
 §10
 § 3
 § 15
 zákona č. 151
 § 23
 § 15
 § 15
 § 19
 § 20
 § 20
 § 22
 § 22
 § 25
 § 5
 zákona č. 588
 § 5
 zákona č. 588
 § 29
 § 23
 § 2
 § 23
 § 2
 § 24
 § 7
 § 9
 § 7
 § 7
 § 7
 § 28
 § 6
 § 6
 § 24
 § 24
 § 24
 § 5
 zákona č. 588
 § 19
 § 20
 zákona č. 588
 § 20
 zákona č. 588
 § 24
 § 24
 § 133
 § 24
 § 28
 § 35
 zákona č. 48
 § 99
 § 168
 § 24
 § 24
 § 24
 zákona č. 188
 § 24
 § 5
 zákona č. 119
 § 24
 § 19
 § 20
 zákona č. 119
 zákona č. 44
 § 24
 § 24
 § 24
 § 24
 § 24
 § 24
 § 24
 § 24
 § 144
 § 2
 zákona č. 222
 § 151
 zákona č. 222
 § 26
 § 2
 § 26
 § 28
 § 666
 § 31
 § 5
 § 5
 zákona č. 588
 § 32
 § 32
 § 5
 zákona č. 588
 § 31
 § 26
 § 15
 § 23
 § 30
 zákona č. 222
 § 29
 zákona č. 300
 § 35
 zákona č. 248
 zákona č. 124
 § 36
 zákona č. 42
 § 13
 zákona č. 42
 § 36
 § 17
 § 21
 § 21
 § 38
 § 38