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Cálculo de las retenciones de los expatriados. Aplicación de la exención del artículo 7p | Javier Ullastres Asesores
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Publicado el julio 29, 2012 por jullastres.es
1.- ¿Qué normativa debe aplicar la empresa pagadora para el cálculo de las retenciones de los trabajadores expatriados?
El procedimiento para determinar el importe de las retenciones sobre los rendimientos del trabajo está regulado en los artículos 80 y siguientes del RIRPF. La base para calcular el tipo de retención se determinará, conforme al artículo 83 del RIRPF, en función del importe de las retribuciones que vaya a percibir el contribuyente en el año natural.
Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 75.3 a) del RIRPF, no existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta sobre las rentas exentas.
El artículo 87 del RIRPF dispone que procederá regularizar el tipo de retención, entre otras circunstancias, “cuando en virtud de normas de carácter general o de la normativa sectorial aplicable, o como consecuencia del ascenso, promoción o descenso de categoría del trabajador o, por cualquier otro motivo, se produzcan durante el año variaciones en la cuantía de las retribuciones o de los gastos deducibles que se hayan tenido en cuenta para la determinación del tipo de retención que venía aplicándose hasta ese momento
2.- La exención de 60.100 € por trabajos realizados en el extranjero. El artículo 6 del Reglamento del IRPF, dispone que:
Estarán exentos del Impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artículo 7 p) de la Ley del Impuesto, los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, cuando concurran los siguientes requisitos:
Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entenderán que los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto en el apartado 5 del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria.
Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este Impuesto y no se trate de un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.
La exención tendrá un límite máximo de 60.100 euros anuales. Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, deberán tomarse en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, así como las retribuciones específicas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero.
Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el artículo 9.A.3.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención”.
Para aplicar la exención, la norma exige, en primer lugar, que se trate de rendimientos derivados de trabajos que se hayan realizado de manera efectiva en el extranjero. Por tanto, se requiere tanto un desplazamiento del trabajador fuera del territorio español, como que el centro de trabajo se ubique, al menos de forma temporal, fuera de España. De esta forma no resultará de aplicación la exención a todos aquellos supuestos en los que, aunque el destinatario de los trabajos sea una empresa o entidad no residente, el trabajo se preste desde España.
Al mismo tiempo, es preciso que el trabajo se preste para una empresa o entidad no residente o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. Aunque, a priori, es difícil señalar unas reglas claras que puedan servir de guía para determinar cuándo un trabajo se ha prestado para una empresa o entidad no residente, debe partirse de una premisa clara: que el destinatario o beneficiario del trabajo prestado por el trabajador desplazado sea la empresa o entidad no residente o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
Por lo que respecta al requisito relativo a la aplicación de un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la norma no exige que los rendimientos correspondientes a los trabajos efectivamente prestados en el extranjero sean gravados en el país o territorio en el que se presten, siendo exigible, únicamente, que en dicho país o territorio se aplique un impuesto de las características señaladas, y que no se trate de un país o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.
Puede entenderse cumplido en el caso de países que tengan suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición con cláusula de intercambio de información.
En el caso de países con los que España no tenga suscrito convenio para evitar la doble imposición, se deberá analizar:
si en dichos países se aplica un impuesto de naturaleza idéntica o similar al IRPF.
Asimismo, dicho país no tiene la consideración de paraíso fiscal según lo dispuesto en el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio (BOE del 13 de julio).
Las dietas son compatibles con la exención de los 60.100 €
Las cantidades que abone la empresa por este concepto y que deriven del desplazamiento del trabajador a un municipio distinto de su lugar de trabajo habitual y del que constituya su residencia, no estarán sujetas al IRPF ni a su sistema de retenciones a cuenta, en la medida que cumplan, de acuerdo al artículo 9.A.3 del RIRPF, los siguientes requisitos:
Que traten de compensar gastos de manutención y estancia.
Que en cada uno de los municipios distintos del habitual del trabajo no se permanezca por el perceptor más de nueve meses (límite temporal) y,
Que tales dietas no superen los límites cuantitativos señalados en dicho artículo 9.A.3, letra a) del RIRPF.
Tiene que tratarse de desplazamientos a un municipio distinto del lugar habitual de trabajo, interpretando dicha expresión o término en el sentido de que el trabajador debe estar destinado en un centro de trabajo y salir o desplazarse fuera del mismo para realizar en otro centro de trabajo su labor.
En los contratos para obra, el trabajador se destina al centro de trabajo donde se ubica la obra o el servicio, invalida la aplicación del régimen de dietas, salvo que además realizara su trabajo en otros centros de trabajo situado en distinto municipio.
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747 respuestas a Cálculo de las retenciones de los expatriados. Aplicación de la exención del artículo 7p
octubre 28, 2017 en 2:55 pm
desdes este mes de julio mi empresa me ha desplazado a Buenos Aires por un plazo aproximado de 3,5 años. En la declaración correspondiente al año 2017, y por haber residido en España más de 6 meses mi intención era acogerme al 7 p), quedando así exentos de tributación los primeros 60.100 €. Desde la empresa me indican que no me corresponde acogerme al 7 p). Para posteriores declaraciones entiendo que no puedo acogerme al 7 p). Te agradecería me indicaras si estoy en lo correcto respecto a la declaración de 2017 y posteriores años.
octubre 29, 2017 en 8:59 am
Por lo que dices es posible que se cumplan los requisitos para la aplicación del 7p en 2017.
Si la empresa te pone problemas, para los años siguientes tienes como alternativa comunicar a hacienda que te has trasladado por trabajo al extranjero y que sea hacienda la que indique a tu empresa que no te retenga nada en España de tu salario. Salario que al dejar de ser residente en España y realizarse fuera de España, no estaría sujeto a tributación en España.
vamos a trasladar a un trabajador a Rumania, va a solicitar la residencia alli. ya que va a estar todo el 2018 alli. no le deberiamos de realizar ningua retencion verdad¿?
mi duda es que el me comenta que el debe de pagar el IRPF en rumania. Que porcentaje habria que realizar
octubre 16, 2017 en 10:34 am
Para 2017, dado que seguirá siendo residente fiscal en España en España las retenciones se siguen practicando mediante modelo 111, sin perjuicio de que por aplicación del artículo 7p sea aplicable esta exención para trabajos en el extranjero.
Respecto al desplazamiento del trabajador:
por una parte deberás comunicar el desplazamiento a la seguridad social.
por otra deberás comunicar, vosotros o el trabajador, el desplazamiento mediante modelo 247, este modelo hará que con fecha enero 2018 no tengas que aplicar retención IRPF en nomina ni incluir su salario en 190 ni 111.
Respecto a la tributación en Rumanía.
Deberás mirar el contrato de trabajo y el de desplazamiento, para determinar como empresa y trabajador pactan la tributación por el salario al desplazarse al extranjero. Es posible que la empresa mantenga una deducción equivalente al IRPF y se haga cargo de los impuestos en el extranjero o que se deduzca al trabajador los impuestos reales de rumanía.
Revisa el acuerdo de despalazamiento por si indica algo sobre impuestos o sobre equalización fisal.
En Rumanía los salarios por trabajos realizados allí, tanto por residentes como por no residentes tributan al tipo fijo del 16%.
septiembre 13, 2017 en 9:07 am
Llevo desde Agosto de 2017 trabanjando en Arabia Saudi, aunque trabajo en Arabia, mi contrato y nómina esta en España. No me he hecho residente.
En nómina no tengo retencion de IRPF. Deben ponerme en la nómina retencion de IRPF.
septiembre 13, 2017 en 10:45 am
Si tu salario anual es superior a 60.000€, tiene pinta de que tu empresa ha presentado un modelo 247 por ti, comunicando a Hacienda que eres no residente. En la medida que tengas una Iqama no tienes ningún problema, por cobrar tu salario en España. En España tienes situación de no residente. Y en KSA no se pagan impuestos. Lo que tendrías que hacer en este caso, si tuvieras inmuebles en España es presentar la declaración de renta de no residente por estos inmuebles.
Por ejemplo empresas como TR es esto lo que están haciendo para sus empleados.
abril 25, 2017 en 1:00 pm
Tengo un contrato a fin de obra. Inicialmente de duración 6 meses pero que ya se ha prologando por más de 3 años, por lo que, según convenio colectivo, pasa automáticamente a considerarse indefinido. La “obra” reflejada en el contrato hace referencia al país extranjero, pero mi centro de trabajo está en Madrid (teletrabajo para dicho proyecto).
En mi situación, ¿Tengo derecho a hacer una exención según el artículo 7p?
septiembre 15, 2017 en 12:16 pm
La exención es para trabajos fisicamente desarrollados en el extranjero, si trabajas desde Madrid no se aplica.
diciembre 28, 2016 en 5:23 pm
He empezado a trabajar una empresa (SL en Spain) que pertenece a una empresa americana, de vez en cuando tengo que ir a las oficinas de Londres y USA, por ejemplo desde Noviembre he estado 3 dias en Londres y 5 en USA, que debo hacer para aplicarme deduccion por 7p, he de pedir algo a mi empresa? He leido un documento pdf vuestro y no me queda claro, si todo lo que debo hacer es durante declaracion renta en Junio o algo con anterioridad.
septiembre 19, 2017 en 12:43 pm
Depende de la labor que desempeñes en la empresa y en quién revierta el beneficio de tus trabajos en el extranjero. El artículo 7.p) exige, además de prestar el servicio efectivamente en territorio foráneo, que los servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario.
Quizá con más información podríamos ayudarte a aclararlo.
noviembre 2, 2016 en 6:50 pm
Soy piloto de aviones y trabajo para una empresa de aviación en Inglaterra sobre unos 160 días al año. Me retinen un 25% de IRPF.
Por ejemplo, si cobro 100K al año me retienen 25K al hacer la declaración de la renta en España me puedo deducir la totalidad de los 25K que pago en UK o también es proporcional a los días trabajados fuera de España?
noviembre 5, 2016 en 8:01 pm
Suponiendo que el 100% del salario corresponda a trabajos realizados fuera de España, entonces se aplicaría la exención del los expatriados, 60.100€ exentos.
Esto te haría tributar en España por 40.000€ (el 40%). Y en la declaración de renta pondrías estos 39.900 como ingresos, y restarías las retenciones de seguridad social inglesa y de las retenciones de impuestos restarías el 40% que corresponde a la parte de las retenciones correspondiente a los salarios no exentos en España.
noviembre 1, 2016 en 12:04 pm
Estoy trabajando en Arabia Saudí desde mayo de 2016.
Desde enero a abril trabajé en la misma empresa pero en España.
Al llegar a Arabia (y previendo que estaré más de 180 días para este año) solicité en la embajada española en Riad la residencia.
El certificado de residencia en Arabia lo entregué en Hacienda junto con el modelo 247 y lo aceptaron.
Desde ese momento (septiembre), mi empresa dejó de retenerme IRPF en nómina.
Al ser no residente en España para el año 2016, ¿Hacienda tiene que devolverme el año que viene el IRPF que he pagado desde enero o únicamente desde mayo?
En Hacienda me dijeron que al ser no residente aplica para todo el año y me lo devolverían desde enero, pero no quedé muy convencido.
noviembre 5, 2016 en 9:06 pm
El año que viene a partir del 1 de febrero se puede solicitar la devolución.
de enero a abril tendrás que pagar o que te devuelvan la diferencia entre las retenciones que te han aplicado en estas cuatro nóminas y el 24%.
De mayo a agosto te tendrán que devolver todas las retenciones.
(de septiembre a diciembre no hay que hacer nada porque ya te han aplicado la exención de retención)
Si necesitas ayuda para tramitar esto puedes llamarnos.
Overall: 1737383

References: artículo 7
 artículo 83
 artículo 75
 artículo 87
 artículo 6
 artículo 7
 artículo 16
 artículo 9
 Real Decreto 
 artículo 9
 artículo 9
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 7