Source: https://www.dph.sk/33/navrh-legislativnych-uprav-danoveho-poriadku-s-ucinnostou-od-1-1-2020-a-od-1-1-2021-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAHLs8YEponcoHE5QDhiuodOiW75KAxZCqg/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-10-15 23:27:50+00:00

Document:
Navrh legislatívnych úprav daòového poriadku s úèinnos»ou od 1. 1. 2020 a od 1. 1. 2021 | DPH
Navrh legislatívnych úprav daòového poriadku s úèinnos»ou od 1. 1. 2020 a od 1. 1. 2021
23.8.2019, Ing. Bo¾ena Jurèíková, Zdroj: Verlag Dashöfer
2019.08.1.1 Navrh legislatívnych úprav daòového poriadku s úèinnos»ou od 1. 1. 2020 a od 1. 1. 2021
Cieµom predkladaného návrhu zákona, ktorým sa mení a dopåòa zákon è. 563/2009 Z. z. o správe daní (daòový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskor¹ích predpisov (ïalej len „návrh novely daòového poriadku”) je zní¾enie administratívnej zá»a¾e daòových subjektov nadväzne na zákon proti byrokracii, zvý¹enie efektívnosti uplatòovania niektorých ustanovení daòového poriadku ako aj precízovanie ustanovení daòového poriadku za úèelom ich jednotného a zjednodu¹eného uplatòovania (napr. zastupovanie na základe plnej moci, odklad platenia daní, oblas» daòového exekuèného konania nadväzne na osobný bankrot) a aj návrh na zavedenie nových odsekov príslu¹ných ustanovení, ktoré si vy¾iadala aplikaèná prax za úèelom zlep¹enia vymáhania daòových nedoplatkov.
Ide o informáciu návrhu legislatívnych zmien a doplnení najdôle¾itej¹ích ustanovení daòového poriadku upraveného u¾ po medzirezortnom pripomienkovom konaní. Podrobný komentár bude spracovaný po schválení tohto návrhu daòového poriadku v NR SR v septembri 2019.
-> K osobám zúèastnených pri správe daní - § 4
Navrhuje sa, aby postavenie zamestnanca správcu dane, ktorým je obec, mal aj starosta obce, ak táto obec nemá ïal¹ích zamestnancov, ktorí by vykonávali úkony pri správe daní, ako je miestne zis»ovanie, daòová kontrola alebo vyrubovacie konanie a aby tieto úkony pri správe daní miestnych daní, ktoré obec spravuje, vykonával starosta obce. Tie¾ sa navrhuje, aby sa na úèely správy daní a osobitných predpisov pova¾ovala za daòový subjekt aj organizaèná jednotka zdru¾enia, ktorá koná vo vlastnom mene s odkazom na § 11 o zdru¾ovaní obèanov v z. n. p.
-> K pou¾ívaniu jazyka pri správe daní - § 5
Z dôvodu zefektívnenia správy daní, ako aj zni¾ovania administratívnej zá»a¾e, sa navrhuje, aby správca dane mohol upusti» od vy¾adovania úradného prekladu daòovým subjektom predlo¾ených písomností, ak tak usúdi, a to vzhµadom na konkrétne konanie, ku ktorému sú písomnosti predlo¾ené. Navrhovaná úprava zní¾i aj výdavky daòového subjektu vynalo¾ených na preklad písomností z iného jazyka do slovenského jazyka. Správca dane po zvá¾ení mô¾e po¾adova» úradne overený preklad len tých èastí písomností (zmluvy, obchodné kontrakty, faktúry), ktoré sú nevyhnutné v rámci konania, ktoré vedie pri správe daní, napr. daòová kontrola, ak preklad písomnosti zamestnancom správcu dane a predlo¾ený preklad daòovým subjektom úradne neoverený je rozdielny. Pri zni¾ovaní administratívnej zá»a¾e sa vychádza aj zo skutoènosti, ¾e zamestnanci správcu dane majú vedomosti v oblasti cudzích jazykov a pri správe daní mô¾e na vyhodnotenie predlo¾enej písomnosti v cudzom jazyku postaèi» aj preklad písomnosti vykonaný správcom dane alebo jeho porovnanie s prekladom, ktorý predlo¾il daòový subjekt za úèelom jeho správneho vyhodnotenia. Len v prípade rozdielneho výkladu bude správca dane vy¾adova» úradne overený preklad dokumentu alebo len jeho èasti do ¹tátneho jazyka.
-> K zastupovaniu - § 9 ods. 4
Legislatívnu úpravu tohto ustanovenia si vy¾iadala prax; pri aplikácii in¹titútu zastupovania daòového subjektu pred správcom dane nastávajú situácie, keï daòový subjekt predlo¾í plnú moc, ktorým udeµuje inej osobe, aby ho zastupovala pri správe daní alebo len pri urèitých úkonoch správy daní podµa plnomocenstva a následne predlo¾í ïal¹ie plnomocenstvo, prièom rozsah plných mocí sa prekrýva, nastáva tzv. kolízia plnomocenstiev, resp. plných mocí. V takomto prípade sa navrhuje upravi», aby nová plná moc v¾dy nahradila predchádzajúcu, a to v rozsahu v akom sa prekrývajú. V prípade pochybností správca dane vyzve daòový subjekt na vyjadrenie; do odstránenia nedostatkov doruèenej plnej moci bude vykonáva» zástupca len nevyhnutné úkony, aby nedo¹lo k zmareniu neopakovateµných úkonov napr. pri daòovej kontrole alebo pri podaní odvolania.
-> K podaniam a k elektronickej komunikácii - § 13 a § 14
Z hµadiska povinnosti elektronickej komunikácie sa navrhuje, aby daòové subjekty, na ktoré sa vz»ahuje povinnos» elektronickej komunikácie s finanènou správou, a ktoré doruèia podania, ktoré majú predpísanú ¹truktúrovanú formou, inak ako prostredníctvom elektronickej podateµne finanènej správy, napr. listinne alebo cez portál ÚPVS, boli vyzvané na správne doruèenia tohto podania. A¾ keï daòový subjekt tejto výzve nevyhovie, bude sa pova¾ova» podanie za nepodané.
Z tohto dôvodu sa navrhuje vypusti» sprísnené znenie z § 14 ods. 3 a správca dane bude v¾dy vyzýva» daòový subjekt na elektronické podanie daného dokumentu, ak sa na neho bude vz»ahova» povinnos» elektronickej komunikácie so správcom dane.
-> K podaniu daòového priznania - § 15
Navrhuje sa spresni» následný postup pri uèení dane podµa pomôcok za podmienok podµa § 48 ods. 1 daòového poriadku. V prípade, ak správca dane urèuje daò podµa pomôcok, keï daòový subjekt ani na základe výzvy správcu dane nepodá daòové priznanie, navrhuje sa jednoznaène ustanovi», aby daòový subjekt za zdaòovacie obdobie, za ktoré bola urèená daò podµa pomôcok, nemohol poda» daòové priznanie. Daòový subjekt po takto urèenej dani teda nemô¾e poda» „riadne” daòové priznanie, ktorým by si vyrubil daò odli¹ne od dane urèenej správcom dane podµa pomôcok. Ak daòové priznanie podá daòový subjekt v èase urèenia dane podµa pomôcok, mô¾e ho správca dane pou¾i» len ako pomôcku. Tento postup sa navrhuje len pri daniach, ktoré spravujú daòové úrady, neuplatní sa pri miestnych daniach, ktoré spravujú obce. Taktie¾ sa navrhuje z dôvodu zefektívnenia procesov, aby sa tlaèivo daòového priznania nevydávalo v Z.z., ale aby bolo schválené a urèené MF SR tak, ako sa doteraz vydávajú aj iné tlaèivá, napr. pri tlaèive, ktorým je ¾iados» o registráciu.
-> K súhrnnému protokolu - § 19a
Navrhuje sa, aby sa súhrnný protokol v odôvodnených prípadoch o navzájom prepojených transakciách daòových subjektov, pri ktorých bolo zistené poru¹enie daòových predpisov alebo ich obchádzanie vyhotovil nielen na základe protokolu z daòových kontrol vykonaných správcom dane, ale aj na základe písomnej ¾iadosti orgánov èinných v trestnom konaní, slu¾by finanènej správy a slu¾by kriminálnej polície. Je to z dôvodu, ¾e tieto orgány sú zdrojom informácií pri odhaµovaní trestných èinov a zis»ovaní ich páchateµov.
-> K nazeraniu do spisov - § 23
Navrhuje sa, aby daòový subjekt nebol oprávnený nazera» v rámci nazerania do svojho spisu do informácie o oznámení alebo sprístupnení daòového tajomstva Policajnému zboru alebo orgánom èinným v trestnom konaní z dôvodu, aby nedo¹lo k zmareniu ich èinnosti práve sprístupnením takýchto informácií skôr, ako dôjde k ukonèeniu odhalenia trestných èinov v danej veci.
-> K dokazovaniu - § 24
Pri aplikácii preukazovania skutoèností, na ktoré bol daòový subjekt vyzvaný správcom dane, sa navrhuje roz¹íri» túto povinnos» daòového subjektu na celú správu daní, nielen na daòovú kontrolu alebo daòového konania.
-> K elektronickému doruèovaniu - § 32 ods. 3
Ust. o elektronickom doruèovaní písomností sa precizuje tak, ¾e správca dane bude doruèova» elektronicky písomnosti tomu, kto má sprístupnené elektronické slu¾by, t. j. osobe, ktorá je povinná komunikova» so správcom dane elektronicky a osobe, ktorá o elektronickú komunikáciu po¾iada a má zároveò elektronické slu¾by na portáli finanènej správy sprístupnené bez toho, aby o elektronické doruèovanie dokumentov daòový subjekt po¾iadal ako aj osobe, ktorá sa dobrovoµne registrovala a autorizovala na PFS.
-> K daòovej kontrole - § 44
Navrhuje sa roz¹íri» vykonanie opätovnej daòovej kontroly aj na základe podnetu Policajného zboru. Ide o výsledky trestných èinov odhaµovaných práve orgánmi Policajného zboru najmä v oblasti daòovej trestnej èinnosti, získavania informácií v rámci boja proti praniu ¹pinavých peòazí, financovania terorizmu a inej ekonomickej trestnej èinnosti, ktoré tieto orgány vykonávajú podµa osobitného predpisu a v spolupráci aj s inými zlo¾kami a in¹titúciami.
-> K priebehu a ukonèeniu daòovej kontroly - § 46
Zo zápisnice o zaèatí daòovej kontroly (ods. 3) sa navrhuje vypusti» uvedenie dôvodu zaèatia daòovej kontroly, aby sa nezmaril jej úèel v prípade, ak sa kontrola vykonáva na základe podnetu orgánov èinných v trestnom konaní (OÈTK). Zároveò sa ustanovuje mo¾nos» roz¹íri» (odsek 4) vykonávanú daòovú kontrolu nielen o inú daò a zdaòovacie obdobie, ale aj o kontrolu iného predpisu, napr. zákona o úètovníctve z dôvodu odstránenia vydávania nového oznámenia o zaèatí daòovej kontroly. Taktie¾ sa navrhuje upravi» doruèovanie (odsek 8) protokolu spolu s výzvou tak, aby výzva bola súèas»ou protokolu, èím sa zabezpeèí efektívnej¹í spôsob doruèovania najmä pri elektronickom spôsobe doruèenia. Ïalej sa navrhuje umo¾ni» predå¾enie lehoty na vykonanie daòovej kontroly (odsek 10) v oblasti transferového oceòovania vykonávanej u prepojených osôb, bez ohµadu na to, èi ide o zahranièné alebo tuzemské prepojené osoby. O jej predå¾enie musí správca dane po¾iada» písomne nadriadený orgán, pred uplynutím jednoroènej lehoty, kde uvedie odôvodnenie jej predå¾enia.
-> K zverejòovaniu nového zoznamu daòových subjektov registrovaných na daò z príjmov - § 52
Navrhuje sa v ¹truktúrovanej forme zverejòova» nový zoznam daòových subjektov registrovaných na daò z príjmov spolu s ich daòovým identifikaèným èíslom a jeho identifikaènými údajmi. Ide o prvotné spracovanie takéhoto zoznamu daòových subjektov, jeho spracovanie a vzhµadom na veµký poèet daòových subjektov registrovaných na daò z príjmov (fyzické a právnické osoby), jeho spracovanie si vy¾aduje väè¹í èasový priestor zo strany finanèného riaditeµstva. Preto sa zverejòovanie tohto zoznamu daòových subjektov posúva od 1. 1. 2021s aktuálnym stavom k 1. 1. príslu¹ného kalendárneho roku.
-> K spôsobu platenia dane a pou¾itia platieb - § 55
Do ustanovenia o platení dane sa navrhuje doplni», aby sa toto ustanovenie vz»ahovalo aj na iné platby, ktoré nie sú daòou, ale s ktorými sa nakladá rovnako ako s daòovým preplatkom. Z dôvodu efektivity sa zároveò navrhuje, aby správca dane zasielal oznámenie o preúètovaní platby len vtedy, ak ide o sumy vy¹¹ie ako 5 €, èím sa zní¾ia administratívne náklady finanènej správy, ako aj administratívna zá»a¾ daòových subjektov, keï¾e nebudú za»a¾ované výzvami na zaplatenie pri pou¾ití preplatku, ktorý je menej ako 5 €.
-> K odkladu platenia dane a povolenie splátok - § 57
Z dôvodu právnej istoty sa navrhuje, aby bolo rozhodnutie o povolení dokladu alebo o povolení splátok dane zru¹ené z úradnej moci, ak sa zru¹í (pôvodné) rozhodnutie, ktorým bola táto daò vyrubená, napr. v rámci mimoriadnych opravných prostriedkov alebo súdnym rozhodnutím.
S cieµom zvý¹i» záujem daòových subjektov o tento in¹titút, navrhuje sa (odsek 8) skráti» lehotu dane z piatich rokov na dva roky. Ide o lehotu, v ktorej nemô¾e by» povolený odklad alebo platenie dane v splátkach z dôvodu, ¾e daòový subjekt nedodr¾al podmienky uvedené v rozhodnutí správcu.
-> K postupu pri registrácii - § 67
Navrhuje sa (odsek 2) vypusti» povinnos» fyzických a právnických osôb oznamova» èísla úètov vedených pri poskytovateµoch platobných slu¾ieb. Je to z dôvodu, ¾e tieto informácie poskytujú správcovi dane poskytovatelia platobných slu¾ieb.
Zároveò sa navrhuje doplni» toto ustanovenie o nové odseky 12 a 13 s úèinnos»ou od 1. 1. 2021 registraèné konanie upravi» tak, aby daòové subjekty, ktoré sú zapísané v registri právnických osôb, podnikateµov a orgánov verejnej moci, nemuseli ¾iada» o registráciu správcu dane, ale aby ich správca dane zaregistroval z úradnej moci do 30 dní od zverejnenia v uvedenom registri. Ide o postup správcu dane s uplatnením zákona proti byrokracii, neza»a¾ova» daòový subjekt, prièom tieto informácie získa správca dane od iného orgánu verejnej správy, ktorý tieto informácie vedie a daòový subjekt mu ich poskytol prvýkrát.
Tie¾ sa navrhuje, ak daòový subjekt, ktorý nie je v zapísaný tomto registri, správca dane ho zaregistruje z úradnej moci na základe prvého podaného daòového priznania, ako prvej informácie o tomto daòovom subjekte a pridelí im DIÈ a èíslo úètu správcu dane vedeného pre daòový subjekt, ak mu nebolo dovtedy, t. j. do registrácie oznámené. Týmto daòovým subjektom následne oznámi správca dane po ich zaregistrovaní pridelené DIÈ a aj osobný úèet daòovníka.
Zároveò sa navrhuje ustanovi» prechodné obdobie, podµa ktorého správca dane zaregistruje najneskôr do konca februára 2021 daòový subjekt, ktorý je k 31. 12. 2020 zapísaný v registri právnických osôb a e¹te nebol registrovaný. Správca dane zaregistruje z úradnej moci aj daòový subjekt, ktorý po 1. 1. 2021 podá daòové priznanie, aj keï nejde o jeho prvé daòové priznanie, to zn., ¾e daòový subjekt podával daòové priznanie u¾ v prechádzajúcich obdobiach, ale nebol registrovaný na dani z príjmov (nebol povinný) a nebolo mu pridelené DIÈ.
-> K vyrubovaciemu konaniu - § 68
Návrh legislatívnej úpravy spoèíva v spresnení dodr¾ania trojmesaènej lehoty na vyrubovacie konanie (odsek 3), v rámci ktorého je správca dane povinný vyda» aj rozhodnutie; len pre úplnos» je potrebné uvies», ¾e ustanovenie trojmesaènej lehoty na vyrubovacie konanie sa do daòového poriadku doplnila poènúc rokom 2018 z dôvodu skrátenia vyrubovacieho konania po daòovej kontrole a zní¾enia dovtedy neúmerného za»a¾enia daòového subjektu. V rámci plynutia tejto trojmesaènej lehoty pre vyrubovacie konanie je správca dane povinný vyda» aj rozhodnutie; táto lehota sa poèíta od lehoty urèenej správcom dane vo výzve na vyjadrenie k protokolu.
-> K postupu prvostupòového orgánu pri odvolaní - § 73
Z dôvodu, ¾e daòový subjekt mô¾e svoje odvolanie dopåòa» a¾ do uplynutia lehoty na podanie odvolania (30 dní), navrhuje sa (odsek 2), aby lehota na postúpenie odvolania druhostupòovému orgánu zaèala plynú» po uplynutí lehoty na podanie odvolania; v prípade, ak správca dane vyzve daòový subjekt na doplnenie odvolania, lehota na postúpenie odvolania zaène plynú», a¾ keï daòový subjekt odvolanie podµa výzvy správcu dane doplní alebo nedoplní v urèenej lehote.
-> K daòovým preplatkom a úroku - § 79
Vzhµadom na aplikaènú prax, kedy nastáva situácia, pri vrátení daòového preplatku, ¾e správca dane vráti preplatok daòovému subjektu na úèet, ktorý má k dispozícii a následne sa ale tieto finanèné prostriedky vrátia, nakoµko úèet bol zru¹ený alebo neexistuje. Preto sa navrhuje (odsek 6) ustanovi», ¾e správca dane vráti preplatok na úèet, ktorý mu bol oznámený naposledy, a to buï daòovým subjektom alebo poskytovateµom platobných slu¾ieb. Nadväzne na to sa navrhuje, aby lehota na vrátenie preplatku v prípade, ak správcovi dane nebolo oznámené èíslo úètu, zaèala plynú» a¾ odo dòa jeho oznámenia a vrátenie daòového preplatku musí by» vy¹¹ia suma ako 5 €, prièom po¹tovým poukazom bude mo¾né vráti» daòový preplatok najviac do vý¹ky 15 tis. € vrátane. Navrhuje sa, aby lehota na vrátenie sumy daòového preplatku v sume vy¹¹ej ako 15 tis. € zaèala plynú» a¾ odo dòa oznámenia èísla úètu daòovým subjektom, práve z dôvodu zamedzenia platenia úroku podµa § 79 ods. 2 daòového poriadku správcom dane za oneskorené vrátenie daòového preplatku.
-> K zálo¾nému právu - § 81
Legislatívnu úpravu tohto ustanovenia si vy¾iadala jeho dlhoroèná aplikaèná prax. Navrhuje sa toto ustanovenie upravi» tak, aby správca dane doruèoval rozhodnutie o zriadení zálo¾ného práva dl¾níkovi a zároveò aj katastru vzhµadom na skutoènos», ¾e zálo¾né právo k nehnuteµnostiam vzniká a¾ zápisom do katastra nehnuteµností alebo inému registru, t. j. nemusí èaka» na doruèenie dl¾níkovi.
Za úèelom zefektívnenia konania, sa pri zriadení zálo¾ného práva navrhuje doruèova» rozhodnutie o jeho zriadení aj iným osobám ako dl¾ník, poddl¾ník, alebo osobe evidujúcej predmet zálo¾ného práva (napr. prenájom veci vo vlastníctve prenajímateµa- dl¾níka).
Rovnako ako pri zabezpeèení daòového nedoplatku sa navrhuje upravi» aj zabezpeèenie iného peòa¾ného plnenia ulo¾eného rozhodnutím (napr. náklady spojené s uskladnením tovaru alebo jeho likvidáciou), exekuèných nákladov a hotových výdavkov.
-> K problematike daòových nedoplatkov a spôsob ich vymáhania- § 83 - 86, § 85-86,
§ 88, § 90-92, § 95, § 98, § 110, § 113
V tejto èasti daòového poriadku sa navrhujú legislatívne úpravy viacerých ustanovení o vymáhaní daòových nedoplatkov vzhµadom na novelu zákona o konkurze è. 7/2005 Z. z. najmä v ust. o osobnom bankrote fyzickej osoby, ktoré si vy¾iadali návrh na leg. úpravu nasledovných ustanovení:
- doèasne nevymo¾iteµný daòový nedoplatok - § 83
Podµa návrhu za doèasne nevymo¾iteµný daòový nedoplatok sa bude pova¾ova» aj nevymáhateµný nedoplatok podµa zákona o konkurze a aj iné peòa¾né plnenia, ktoré nie sú daòou, ako sú exekuèné výdavky a hotové výdavky (napr. náklady na skladné).
- zánik daòového nedoplatku - § 84
navrhuje sa roz¹íri» zánik daòového nedoplatku dòom nasledujúci po uplynutí ¹iestich rokov od vyhlásenia konkurzu alebo urèenia splátkového kalendára, alebo jeho oddl¾enia. Navrhuje sa, aby takýto zánik daòového nedoplatku sa vz»ahoval a uplatnil aj na neprihlásené pohµadávky a pohµadávky nezaradené v splátkovom kalendári ako urèil súd.
- premlèanie a zánik práva vymáha» daòový nedoplatok - § 85
Navrhuje sa doplni» plynutie premlèacej lehoty na vymáhanie daòového nedoplatku nadväzne zákon o re¹trukturalizácii, ktorý podµa § 166 f, sa pri pohµadávkach, ktoré neboli uspokojené, ak sa preuká¾e, ¾e dl¾ník nemal pri zru¹ení oddl¾enia poctivý zámer, sa rozhodnutie o oddl¾ení zru¹í a pohµadávkam, ktoré neboli uspokojené, sa obnovuje pôvodná vymáhateµnos» a aj splatnos». Takéto pohµadávky sa nepremlèia skôr, ako uplynie desa» rokov od zru¹enia oddl¾enia.
- daòové exekuèné konanie - § 88
Navrhuje sa ustanovi», ¾e ak daòový subjekt alebo iná osoba uplatnia návrh na vylúèenie majetku z daòovej exekúcie na súde, správca dane vo vz»ahu k tomuto majetku odlo¾í…

References: § 4
 § 11
 § 5
 § 9
 § 13
 § 14
 § 14
 § 15
 § 48
 § 19
 § 23
 § 24
 § 32
 § 44
 § 46
 § 52
 § 55
 § 57
 § 67
 § 68
 § 73
 § 79
 § 79
 § 81
 § 83
 § 85

§ 88
 § 90
 § 95
 § 98
 § 110
 § 113
 § 83
 § 84
 § 85
 § 166
 § 88