Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spoldzielnie-mieszkaniowe/ibpbii-1-4511-223-15-mk
Timestamp: 2018-03-21 09:16:49+00:00

Document:
IBPBII/1/4511-223/15/MKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 marca 2015 r. (wpływ do Biura – 13 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego:
w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe,
w części dotyczącej przyjęcia zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego ustalonego przez Spółdzielnię Mieszkaniową w 2011 r. a nie w dniu jego zwrotu, tj. w 2014 r. – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 marca 2015 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego.
W 1990 r. Wnioskodawca nabył w drodze zamiany lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Wartość tego prawa wyceniono w akcie notarialnym na kwotę 15.000.000 ówczesnych zł i zaliczono jako wkład mieszkaniowy wniesiony przez Wnioskodawcę.
W 2011 r. wyrokiem sądowym Wnioskodawca otrzymał nakaz eksmisji z ww. lokalu mieszkalnego, a w czerwcu 2014 r., po uzyskaniu lokalu zastępczego, opuścił mieszkanie.
Zwaloryzowany wkład mieszkaniowy ustalony przez Spółdzielnię Mieszkaniową w 2011 r. wyniósł 160.000,00 zł.
Spółdzielnia Mieszkaniowa po sprzedaniu mieszkania w 2014 r., zwróciła Wnioskodawcy wkład mieszkaniowy w wysokości kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania, pomniejszony o wartość zaległego czynszu. W przysłanej Wnioskodawcy informacji PIT-8C Spółdzielnia wykazała kwotę zwróconego wkładu mieszkaniowego w wysokości 193.664,67 zł jako przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy zwrot wniesionego wkładu mieszkaniowego, choćby zwaloryzowanego wolny jest od podatku dochodowego od osób fizycznych...
Czy w związku z powyższym, spółdzielnia mieszkaniowa wystawiła PIT-8C na właściwą kwotę przychodu... Czy nie powinna raczej wykazać różnicy pomiędzy wartością mieszkania w chwili sprzedaży, tj. w 2014 r., a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego z 2011 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, pozbawienie prawa do lokalu w zasobach spółdzielni mieszkaniowej wiąże się ze zwrotem wkładu mieszkaniowego, który dotychczasowy lokator wniósł na rzecz spółdzielni w drodze zamiany lokali mieszkalnych w 1990 r. Spółdzielnia ma obowiązek zwrócić zwaloryzowany do ceny rynkowej wniesiony wkład budowlany, co ma stanowić urealnioną kwotę, współmierną do wniesionego wkładu w 1990 r. (w akcie notarialnym podano wartość owego mieszkania w ówczesnej cenie rynkowej).
W ocenie Wnioskodawcy, korzysta on ze zwolnienia z podatku zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów do spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni” – a więc w przypadku Wnioskodawcy – do kwoty 160.000,00 zł, gdyż taką kwotę „zwrotu” wniesionego wcześniej wkładu mieszkaniowego ustaliła spółdzielnia w 2011 r.; nie jest ona przychodem z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast różnica wartości sprzedanego lokalu mieszkalnego, a wartość zwaloryzowanego wkładu może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż tylko ta różnica wg Wnioskodawcy jest przysporzeniem majątkowym.
W związku z powyższym kwota z PIT-8C wystawionym przez spółdzielnię jest niewłaściwa.
Wnioskodawca nadmienia, że zamieszkiwał w ww. lokalu mieszkalnym od 1990 r., a więc ponad 5 lat.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 1990 r. Wnioskodawca nabył w drodze zamiany lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. Wartość tego prawa wyceniono w akcie notarialnym na kwotę 15.000.000 ówczesnych zł i zaliczono jako wkład mieszkaniowy wniesiony przez Wnioskodawcę. W 2011 r. wyrokiem sądowym Wnioskodawca otrzymał nakaz eksmisji z ww. lokalu mieszkalnego, a w czerwcu 2011 r., po uzyskaniu lokalu zastępczego, opuścił mieszkanie. Zwaloryzowany wkład mieszkaniowy ustalony przez spółdzielnię mieszkaniową w 2014 r. wyniósł 160.000,00 zł. Spółdzielnia mieszkaniowa po sprzedaniu mieszkania w 2014 r., zwróciła Wnioskodawcy wkład mieszkaniowy w wysokości kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania, pomniejszony o wartość zaległego czynszu. W przysłanej Wnioskodawcy informacji PIT-8C spółdzielnia wykazała kwotę zwróconego wkładu mieszkaniowego w wysokości 193.664,67 zł jako przychód, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powołany wyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazuje przedmiotowe zwolnienie jako ograniczające się tylko i wyłącznie do wysokości wniesionych do spółdzielni wkładów. Jeżeli wartość ich ulega zwiększeniu na skutek waloryzacji wówczas zwolnienie obejmuje wyłącznie tę część wypłaconej kwoty, która odpowiada kwocie wniesionego wkładu (tj. bez uwzględnienia waloryzacji). Z tego też względu, nadwyżka pomiędzy uzyskanym przychodem (tj. zwaloryzowanym wkładem – wartością rynkową lokalu) a nominalną wartością wniesionego (uiszczonego) wkładu stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zaliczany do przychodów z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Przy czym należy zauważyć, że z ww. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy wynika jednoznacznie, iż zwolnieniu podlega zwrócona przez spółdzielnię mieszkaniową wartość wniesionego uprzednio wkładu a nie określona przez spółdzielnię wartość tego wkładu na inny moment – np. z innego, poprzedzającego zwrot okresu.
Zatem uzyskany przez Wnioskodawcę przychód w związku ze zwrotem zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego stanowi co do zasady przychód podatkowy, przy czym wartość tego przychodu do wysokości uprzednio wniesionego wkładu, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.
W świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz ww. przepisów prawa, należy stwierdzić, że kwota zwróconego wkładu mieszkaniowego, do wysokości wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej wkładu, jest przychodem zwolnionym z podatku dochodowego na mocy ww. art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast nadwyżka pomiędzy wartością rynkową lokalu – czyli wniesionym wkładem stanowi przysporzenie majątkowe, tj. przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 tej ustawy. W takim przypadku Spółdzielnia obowiązana była do sporządzenia informacji PIT-8C, o której mowa w art. 42a ww. ustawy. W informacji tej Spółdzielnia zobowiązana była wykazać jako przychód podlegający opodatkowaniu różnicę między wartością rynkową a wartością wniesionego do spółdzielni wkładu.
W związku z powyższym, Organ zgadza się z Wnioskodawcą, że może on skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie może jednak zgodzić się z tym, że ze zwolnienia na podstawie tego przepisu korzysta kwota ustalona przez Spółdzielnię w 2011 r. Należy bowiem jeszcze raz zauważyć, że zwolnieniu podlega zwrócona przez Spółdzielnię Mieszkaniową wartość uprzednio wniesionego wkładu a nie określona przez Spółdzielnię inna wartość tego wkładu – np. z innego, poprzedzającego zwrot okresu.
prawidłowe – w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
nieprawidłowe – w części dotyczącej przyjęcia zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego ustalonego przez Spółdzielnię Mieszkaniową w 2011 r. a nie w dniu jego zwrotu, tj. w 2014 r.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółdzielnie mieszkaniowe > IBPBII/1/4511-223/15/MK

References: art. 14
 art. 21
 art. 20
 art. 21
 art. 20
 art. 20
 art. 21
 art. 20
 art. 21
 art. 21
 art. 20
 art. 42
 art. 21
 art. 21