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Timestamp: 2020-05-31 00:48:40+00:00

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Categoría tributaria de Empleados | Gerencie.com.
Inicio Impuestos Impuesto a la renta Por Yhony Alberto Lee Yara en Jul 24 de 2016
En el artículo 329 del Estatuto Tributario se lee:
Nótese que describe al empleado en cuatro situaciones concretas. 1) A los que prestan servicio de manera personal, 2) a los que realizan una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, 3) a los que presten servicios mediante el ejercicio de profesiones liberales y 4) a los que presten servicios técnicos que no requieran utilización de materiales o insumos especializados o maquinaria o equipo especializado.
De la redacción del artículo 329 del estatuto tributario se desprender inmediatamente dos inquietudes:
¿La cuenta y riesgo del empleador o contratante aplica solo a las actividades económicas o también aplica a los servicios personales?
¿la condición de no usar materiales o insumos especializados o maquinaria y equipo especializado aplica a solo a los servicios técnicos o también al ejercicio de las presiones liberales?
El primer interrogante parece tener una respuesta unánime en el panorama tributario y que aplica tanto a los servicios personales como a las actividades económicas. Es decir que una condición vital para configurarse como empleado según la ley es que el riesgo y cuenta lo posea el empleador y contratante (situación que varía con el decreto 3032 de 2013)
Por el contrario, en el caso de la maquinaria y equipo especializado así como los insumos y materiales no han sido del todo claras. La doctrina ha dispuesto que aplique tanto para servicios técnicos como a profesiones liberales. No obstante, el decreto 3032 de 2013 parece dejar dicha situación exclusivamente al caso de los servicios técnicos.
Ahora bien, de conformidad con el decreto 3032 de 2013 las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados se dividen en conjuntos. Algunos han considerado que el estudio de los conjuntos que trae el decreto reglamentario no es importante.
No obstante, es pertinente aclarar que adicionalmente a la presuncisón de legalidad que reviste el decreto reglamentario, el Consejo de Estado ya se pronunció, aunque de forma provisional, sobre la legalidad del mismo mediante Auto 20930 del pasado 3 de junio de 2015, negando la suspensión de algunos apartes.
De allí que sea importante hacer un estudio de los conjuntos aplicables a la categoría de empleados.
Ingresos que se deben considerar para saber si se es o no empleado.
Las profesiones liberales.
¿Cómo dejar de ser considerado Empleado para efectos tributarios?
Empleado según la doctrina de la DIAN
Pertenecen a la categoría de empleados las personas naturales que cumplan con la siguiente condición.
Básicamente el conjunto 1 de la categoría de empleados solo hace referencia a los denominados “asalariados”.
Pertenecen a la categoría de empleados las personas naturales que cumplan con la totalidad de las siguientes condiciones.
Pertenecen a la categoría de empleados las personas naturales que cumplan con la totalidad de las siguientes condiciones:
La consecuencias de ser empleados son la de liquidar obligatoriamente el IMAN salvo que pueda optar por el IMAS, de allí que algunos resientes opten por usar estrategias. Una de dichas estrategias, es la venta de bienes inmuebles. Es decir, le venden bienes inmuebles inclusive a su cónyuge.
No obstante, ante la estrategia, el artículo 4 del decreto 3032 de 2013 dispone:
“Artículo 4. Ingresos a considerar para la clasificación. Para efectos de calcular los límites porcentuales establecidos en el artículo 329 del Estatuto Tributario y efectuar la clasificación en las categorías de contribuyentes a las que se refiere el presente decreto, no se tendrán en cuenta las rentas sometidas al régimen del impuesto complementario de ganancias ocasionales, ni las provenientes de enajenación de activos fijos poseídos por menos de dos (2) años.
Tampoco se tendrán en cuenta para establecer los límites de dichos montos los retiros parciales o totales de los aportes, voluntarios a Fondos de Pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construcción "AFC", siempre y cuando correspondan a ingresos que se hayan percibido y destinado en un periodo o periodos fiscales distintos al periodo fiscal en el cual se efectúa el retiro del Fondo o cuenta, según corresponda.”
Es decir, que vender un activo fijo sin importar el periodo de posesión, ya no podrá ser una estrategia para romper la proporción del 80/20 necesaria para la clasificación tributaria dentro de la categoría tributaria de empleados.
Una vez comprendidas las categorías tributarias, persisten algunas dudas relacionadas con este tema. En especial, en lo relacionado con las profesiones liberales. Algunos tributaristas consideran que si un contribuyente ejerce una profesión liberal y tiene unos costos y gastos fijos no asociados a un ingreso especifico, que superen el 25% de los ingresos totales, dejarían de ser EMPLEADOS para efectos tributarios.
El argumento central de esta teoría lo encontramos en el artículo 329 ET donde señala:
Articulo 329 ET: Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, serán considerados dentro de la categoría de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades.
Si está leyendo este escrito pensando en usarlo para la declaración de renta del año gravable 2015, lamento informarle que no le servirá. No obstante, si lo está leyendo para poder planear el impuesto de renta del año gravable 2016 que se presenta en 2017, quizá le pueda interesar.
Esta artículo está basado “exclusivamente” en el decreto 3032 de 2013. Para iniciar se debe comprender que Empleado para efectos tributarios es una persona natural que cumpla con la totalidad de alguno de los conjunto que señala el artículo 2 del decreto 3032 de 2013.
Entonces la primera medida es simple “no tener ingresos labores iguales o superiores al 80% de la totalidad de sus ingresos”. Pues en caso de ser “asalariado” y sus ingresos superen un 80% del total, siempre, óigalo bien, siempre será considerado un empleado para efectos tributarios.
Superado el conjunto 1, nos queda planear la estrategia para no quedar en los conjuntos 2 y 3 que trae el artículo 2 del decreto 3032 de 2013.
Finalmente para no quedar bajo el conjunto 3 de la categoría de empleados son varias las fórmulas que existen,
a) preste unservicio técnico que requiera materiales o insumos especializados, o maquinaria o equipo especializado (para ello revise las definiciones del artículo 1 del decreto)
b) que es desarrollar cualquiera de las actividades señaladas en el artículo 340 del Estatuto Tributario y que le generen más del veinte por ciento (20%) de sus ingresos brutos, es decir rompa la relación 80%/20%, para ello debe ir al artículo 340 del estatuto, revisar las actividades, y obtener ingresos que le permitan romper la proporción.
c) Romper la proporción 80/20 pero en este caso no necesariamente con actividades del artículo 340 del estatuto tributario, sino con actividades de expendio, compraventa o distribución de bienes y mercancías, al por mayor o al por menor; o de la producción, extracción, fabricación, confección, preparación, transformación, manufactura y ensamblaje de cualquier clase de materiales o bienes.
El concepto que condensa la postura de la entidad respecto a lo que debe considerarse como empleado para efectos tributarios, es el concepto 884 de 2014, en él se señala:
“EMPLEADO
Si usted responde en forma afirmativa cualquiera de las siguientes preguntas, usted pertenece a la categoría tributaria de EMPLEADO:
1 El 80% o más de sus ingresos brutos provienen de una profesión liberal ejercida mediante una relación laboral, legal, contractual o de cualquier naturaleza independientemente de su denominación.
2 El 80% de sus ingresos brutos provienen de la prestación de un servicio personal ejecutado en razón de una relación laboral, legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza independientemente de su denominación
3 El 80% o más de sus ingresos brutos provienen de la prestación de un servicio técnico que no requiera la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, y la realiza mediante una relación laboral, legal, contractual o de cualquier otra naturaleza independientemente de su denominación.
4 El 80% o más de sus ingresos brutos provienen de la realización de alguna actividad económica diferente de las enumeradas en el artículo 340 del ET.
5 El 80% o más de sus ingresos brutos proviene de una profesión liberal más la prestación de un servicio personal y la prestación de un servicio técnico que no requiera la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, y los anteriores servicios lo presta con ocasión de una relación laboral, legal, contractual o de cualquier naturaleza independientemente de su denominación
6 EL 80% o más de sus ingresos brutos proviene de una profesión liberal más la prestación de un servicio personal.
7 El 80% o más de sus ingresos brutos provienen de una profesión liberal más la prestación de un servicio técnico que no requiera la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, y la realiza mediante una relación laboral, legal, contractual o de cualquier naturaleza independientemente de su denominación.
8 El 80% o más de sus ingresos brutos proviene de la prestación de un servicio personal más la prestación de un servicio técnico que no requiera la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipó especializado, y los presta con ocasión de una relación laboral, legal, contractual o de cualquier naturaleza independientemente de su denominación.
Para efectos del cálculo de los limites porcentuales establecidos en el artículo 329 del estatuto tributario y determinar la clasificación en las categorías tributaria de contribuyentes, según lo establecido en el artículo 4 de decreto 3032 de 2013, los ingresos provenientes de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales recibidos por las personas naturales residentes deberán ser tenidos en cuenta como ingresos provenientes de una relación laboral o legal y reglamentaria, y sumarse a cualquier otro tipo de ingreso que sea pertinente para la clasificación de empleado señalada en el artículo 2 del Decreto 3032 de 2013. Tales ingresos continuarán rigiéndose por el numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario. “
Lo que se extraña del concepto es que no haya explicado que en es un empleado en función de los conjuntos contemplados en el decreto 3032 de 2013.
Un aspecto relevante, es que el concepto deja claro que el uso de maquinaria o equipo especializado o materiales o insumos especializados como factor determinante, solo aplica a los servicios técnicos y no a las profesiones liberales.
“El 80% o más de sus ingresos brutos provienen de la realización de alguna actividad económica diferente de las enumeradas en el artículo 340 del ET.”
Es absurdo que el solo hecho de que una persona natural realice una actividad distinta a las mencionadas en el artículo 340 del Estatuto Tributario sea catalogado como Empleado. Básicamente pretendió en este concepto circunscribir a todas las personas en la categoría de empleados de forma residual.
De allí que personas que obtuviesen rentas de capital, podrían ser consideradas empleados de conformidad con la doctrina. Por lo tanto, la DIAN mediante concepto 58015 de 2014 excluyó de los ingresos a considerar para la categoría de empleados a las rentas pasivas, y señaló:
- Alquiler de inmuebles, excepto que se trate de una actividad empresarial que comprenda locación y administración de dichos bienes.
- Enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversión.
- Colocaciones en entidades financieras o bancarias.
- Instrumentos y/o contratos derivados que no constituyan una cobertura de riesgo.
- Dividendos o regalías.
Es así que no es posible entender que las rentas pasivas cumplen con los requisitos y los presupuestos previstos para clasificarse como empleados.”
Por lo anterior se aclara el Concepto 885 del 31 de julio de 2014 en el sentido en que el numeral 4 del acápite diseñado para clasificarse como empleado, no incluye las actividades realizadas tendientes a obtener rentas pasivas”.
En conclusión, las personas que obtienen el 80% o más de sus ingresos de actividades diferentes a las señaladas en el artículo 340 ET, no son empleados cuando dichos ingresos obedezcan a rentas pasivas.
Hemos visto como algunas situaciones que parecían aclararse con el concepto son más oscuras a raíz del mismo. Y no es para menos, pues contrario a la simplicidad anunciada, nos hemos visto abocados a situación de incertidumbre tributaria que lleva a que cada persona trate de comprender la norma como puede.
mayo 1st, 2020 a las 10:16 am
Excelente y bien documentada publicación que deja clara la posición de la Dian desde el Estatuto Tributario. Ahora bien, me gustaría conocer publicaciones jurídicas de quien es EMPLEADO segun la Doctrina Aduanera de la Dian …

References: artículo 329
 artículo 329
 artículo 4
 artículo 329
 artículo 329
 artículo 2
 artículo 2
 artículo 1
 artículo 340
 artículo 340
 artículo 340
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 artículo 329
 artículo 4
 artículo 2
 artículo 206
 artículo 340
 artículo 340
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