Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zryczaltowany-podatek-dochodowy/ippb5-4510-903-15-5-ak
Timestamp: 2018-03-21 16:31:40+00:00

Document:
Obowiązek poboru przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego
IPPB5/4510-903/15-5/AKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643 z późn. zm) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2015 r. (data wpływu 2 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 października 2015 r. (data wpływu 15 października 2015 r.) oraz pismem z dnia 12 listopada 2015 r. (data wpływu 16 listopada 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku poboru przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego - jest prawidłowe.
W dniu 2 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku poboru przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego.
Z dniem 1 września 2015 r. nastąpił podział spółki M. S.A. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. przez wydzielenie części jej majątku związanego z Działalnością Elewatorową do innej spółki kapitałowej (B. Sp. z o.o.). Jednocześnie spółka M. S.A. dokonała zmian w strukturze organizacyjnej swojego przedsiębiorstwa, odzwierciedlających rozdzielenie dwóch opisanych niżej rodzajów działalności. Spółka M. S.A. planuje dalszą restrukturyzację swojego przedsiębiorstwa, polegającą na dokonaniu kolejnego podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. przez wydzielenie części jej majątku do innej spółki kapitałowej, tj. do P. Sp. z o.o. (która oczekuje na rejestrację w KRS zmiany swojej nazwy na „N. Sp. z o.o.”)
Spółka M. S.A. (dalej: „Spółka Dzielona” lub „M.”) prowadzi obecnie działalność gospodarczą w obszarze produkcji i sprzedaży mąki, kasz, otrąb pszennych i żytnich oraz mieszanek piekarniczych, nazywaną dalej „Działalnością Młynarską”.
Niezależnie od powyższego, M. osiągają również przychody z działalności polegającej na zarządzaniu nieruchomościami będącymi własnością spółki, lub w stosunku do których M. przysługuje prawo wieczystego użytkowania lub inny tytułu prawny, a które nie są wykorzystywane do Działalności Młynarskiej (dalej: „Działalność Nieruchomościowa”). W ramach tej działalności spółka osiąga przychody m.in. z najmu i dzierżawy składników majątkowych, w tym nieruchomości mieszkalnych, z dzierżawy Ośrodka Wypoczynkowego, a także majątku niezwiązanego z Działalnością Młynarską (przeznaczonego na inwestycje), tj. dawna Kaszarnia i Młyn, dawny Młyny, wraz ze znajdującymi się w nich nieczynnymi maszynami i urządzeniami. Spółka M. posiada również działkę inwestycyjną zlokalizowaną w miejscowości W.
Działalność gospodarcza M. prowadzona jest w ramach struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa przyjętej w drodze uchwały Rady Nadzorczej M. S.A. i Regulaminu Organizacyjnego spółki. Struktura ta obejmuje Piony i usługi:
Produkcyjno-Inwestycyjny,
Działaniami Pionów: Produkcyjno-Inwestycyjnego i Handlu kierują Dyrektorzy Zarządzający, natomiast Pionem Nieruchomości – Dyrektor.
Działalność Młynarska zorganizowana w Pionie Produkcyjno-Inwestycyjnym i Pionie Handlu zarządzana jest w całości przez Prezesa Zarządu, przy wsparciu Członka Zarządu odpowiedzialnego za dostawę surowca na potrzeby produkcyjne.
W Pionie Produkcyjno-Inwestycyjnym wyodrębnione zostały 3 Zakłady Produkcyjne, w skład których wchodzą młyny. Organizacją funkcjonowania zakładów zajmują się Dyrektorzy Zakładów.
Pion Handlu obejmuje m. in. Regionalne Centra Dystrybucji, zlokalizowane w T., N., K., R. i B., w tym również stanowisko ds. handlu, prowadzące sprzedaż wyrobów gotowych i mąk. Ponadto elementem Pionu Handlu jest m.in. stanowisko do spraw marketingu.
Działalność Młynarska oparta jest przede wszystkim na współpracy 3 Pionów (Zarządu, Produkcyjno-Inwestycyjnego, Handlowego) oraz na nabywanych przez M. usług zewnętrznych, obejmujących m. in. zarządzanie zasobami ludzkimi, inwentaryzację, prowadzenie księgowości, doradztwo prawne, zakup surowca, risk management, jakość i zrównoważony rozwój, logistykę i flotę samochodową, usługi informatyczne, inwestycje, oraz skup i kontraktację surowca.
3 zakłady produkcyjne, w tym nieruchomości (grunty, budynki i budowle), w których zlokalizowane są młyny, magazyny, budynki administracyjne i socjalne, lokale mieszkalne (o zasadniczym przeznaczeniu służbowym) związane z działalnością produkcyjną , a także elewatory „przymłyńskie”,
(ii) Działalność Nieruchomościowa
Do zadań realizowanych w ramach Pionu Nieruchomości należą w szczególności te związane z zarządzaniem nieruchomościami inwestycyjnymi, w tym: dawną Kaszarnią i dawnym Młynem w K., dawnym Młynem w B., dawnym Młynem w P., ul. R..., działką w miejscowości W., oraz zarządzaniem nieruchomościami mieszkalnymi, B., S., N., w B., oraz Ośrodkiem Wypoczynkowym, z których spółka osiąga przychody z ich najmu i dzierżawy. Spółka M. nie wyklucza możliwości zbycia niektórych składników majątkowych, w oparciu o które wykonywana jest Działalność Nieruchomościowa, w szczególności Ośrodka Wypoczynkowego w D.
Zadania zarządzania powyższymi nieruchomościami (Pion Nieruchomości) realizowane są w budynku w K. W ramach zarządzania powyższymi nieruchomościami Pion Nieruchomości zajmuje się także sprzedażą nieruchomości, planowaniem i realizacją na ich terenie przedsięwzięć inwestycyjnych.
Nieruchomości w: B., B., D., K., N., P., S., W., W.,
Wartości niematerialne (oprogramowanie komputerowe)
(iii) Pion Zarządu
W Pionie Zarządu, którym kieruje Prezes Zarządu M., realizowane są zadania dotyczące obu rodzajów działalności przedsiębiorstwa. Zadania te realizowane są w budynkach administracyjnych w Warszawie (Siedziba Spółki) i T. (Centrala Spółki - Pion Zarządu). Do pionu tego przypisane są odpowiednie składniki majątkowe, wykorzystywane w tej działalności, w tym sprzęt biurowy, komputerowy wraz z oprogramowaniem i licencjami.
Przedmiotem działalności Spółki Przejmującej jest m.in. świadczenie usług w zakresie zarządzania nieruchomościami, w tym poszukiwanie ich najemców/dzierżawców lub nabywców. Na Spółkę Przejmującą przeszedłby zatem zespół składników materialnych i niematerialnych oraz należności i zobowiązania, funkcjonalnie związane z tymi składnikami, przeznaczony do prowadzenia Działalności Nieruchomościowej, obejmujący w szczególności określone w planie podziału następujące składniki:
nieruchomości położone w W., N., S., B., B., na których znajdują się m. in. budynki mieszkalne,
nieruchomość w D., na której znajduje się ośrodek wypoczynkowy,
nieruchomości w K., B. i P., wyłączone z Działalności Młynarskiej, na których znajdują się m. in. dawne młyny i magazyny,
umowa najmu pomieszczeń w K., w których wykonywana jest Działalność Nieruchomościowa,
W Spółce Dzielonej pozostanie natomiast pozostała część przedsiębiorstwa M., określona w strukturze organizacyjnej M. jako Pion Produkcyjno-Inwestycyjny, Pion Handlu i Pion Zarządu, obejmująca cały zespół składników materialnych i niematerialnych oraz należności i zobowiązania, funkcjonalnie związane i przeznaczone do prowadzenia Działalności Młynarskiej, określone w planie podziału, a w szczególności:
3 zakłady produkcyjne, w tym nieruchomości (grunty, budynki i budowle) w S., T., N., K., P., w których zlokalizowane są młyny i elewatory „przymłyńskie”, magazyny, budynki administracyjne i socjalne,
umowa najmu powierzchni biurowej przy ul. P... w W. (siedziba Spółki),
umowy najmu nieruchomości w R. i B.,
umowy wieloletnie, dotyczące zakupu zbóż (pszenica, żyto, kukurydza) dla celów Działalności Młynarskiej, jak również inne umowy, związane z Działalnością Młynarską, w szczególności umowy o dostawę energii, wody, gazu, odprowadzania ścieków, usług telefonicznych, usług budowlanych, remontowych i serwisowych, dotyczące lokalizacji, w których prowadzona jest Działalność Młynarska lub składników majątkowych wykorzystywanych w Zakładach Produkcyjnych,
umowy z podmiotami zewnętrznymi (outsourcing) o świadczenie usług w zakresie dotyczącym Działalności Młynarskiej, obejmujące m.in. usługi w zakresie organizacji skupu surowców, doradztwa prawnego, informatyki, zarządzania zasobami ludzkimi, logistyki i zarządzania flotą,
W Spółce Dzielonej pozostaliby pracownicy zatrudnieni przede wszystkim w Zakładach Produkcyjnych (Pion Produkcyjno-Inwestycyjny), jak również w Pionie Zarządu i Pionie Handlu, a także inni pracownicy zatrudnieni przy działalności gospodarczej tej części przedsiębiorstwa, która pozostanie w Spółce Dzielonej.
scentralizowanie i zwiększenie efektywności zarządzania Działalnością Młynarską w ramach M. Działalnością Nieruchomościową w ramach Spółki Przejmującej;
rozwój oraz umocnienie na rynku marki M. jako producenta wyrobów zbożowych;
ułatwienie procesu zarządu majątkiem trwałym;.
Pismem z dnia 12 listopada 2015r. (data wpływu 16 listopada 2015 r.) strona poinformowała, że dnia 22 października 2015 r. w Krajowym Rejestrze Sądowym została zarejestrowana zmiana nazwy Wnioskodawcy i obecna nazwa to: N. sp. z o.o.
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym majątek wydzielany ze Spółki Dzielonej, jak również majątek pozostający w Spółce Dzielonej, stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy PDOP oraz art. 5a pkt 4 Ustawy PDOF...
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu przepisów Ustawy PDOP...
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, po stronie udziałowców Spółki Dzielonej nabywających (obejmujących) udziały w kapitale Wnioskodawcy nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu, a w konsekwencji Wnioskodawca jako płatnik nie będzie obowiązany do obliczenia i wpłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych lub podatku dochodowego od osób prawnych...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wykładnia przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika po stronie Wnioskodawcy, tj. w zakresie pytania oznaczonego nr 3. W zakresie pytań oznaczonych numerami 1 i 2 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie pytań 1 i 3 w części odnoszącej się do podatku dochodowego od osób fizycznych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania trzeciego, w związku z dokonaniem transakcji podziału przez wydzielenie, po stronie udziałowców Spółki Dzielonej, nabywających (obejmujących) udziały w kapitale Wnioskodawcy, nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu w rozumieniu Ustawy PDOP oraz Ustawy PDOF i na Wnioskodawcy jako płatniku nie będzie ciążył obowiązek obliczenia i wypłacenia podatku z tytułu takiego przychodu (dochodu)
W wyniku zrealizowania planowanej transakcji Wnioskodawca otrzyma składniki majątkowe Spółki Dzielonej na powiększenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Mając na uwadze, art. 12 ust. 4 pkt 4 Ustawy PDOF, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wartość majątku Spółki Dzielonej, jaką otrzyma Wnioskodawca na powiększenie jego kapitału zakładowego, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Ponadto, w świetle opisanego wyżej zdarzenia przyszłego, ewentualna nadwyżka wartości otrzymanego majątku Spółki Dzielonej ponad wartość nominalną udziałów wydanych akcjonariuszom Spółki Dzielonej, na podstawie art. 10 ust. 2 Ustawy PDOP nie będzie dla Wnioskodawcy stanowić przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest jego stanowisko, że w związku z dokonaniem transakcji podziału przez wydzielenie, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu, o którym mowa w przepisach i Ustawy PDOP.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie obowiązku poboru przez płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego - jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851 z późn. zm.; dalej: updop) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
Zgodnie z art. 4a pkt 4 updop pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Z powyższej definicji wynika, że zespół składników majątkowych (w tym zobowiązań) może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdy kumulatywnie zostaną spełnione następujące przesłanki:
Zatem dla uznania Jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki konieczne jest wyodrębnienie składników majątkowych zarówno na płaszczyznach organizacyjnej, finansowej, jak i funkcjonalnej.
Z przedstawionego we Wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że podział Spółki M. S.A. nastąpi przez wydzielenie z wyżej wymienionej Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do innej spółki, tj. do N. Sp. z o.o. (dawniej: P. Sp. z o.o.).
W interpretacji indywidualnej wydanej dnia 23 listopada (data nadania 25 listopada 2015 r. Nr IPPB5/4510-903/15-4/AK, Organ Podatkowy potwierdził stanowisko Strony, zgodnie z którym majątek wydzielany ze Spółki Dzielonej oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.
W rezultacie planowany podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie zgodnie z trybem określonym w art. 529 § 1 pkt 4 KSH nie będzie skutkować dla Udziałowców powstaniem przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 updop. Podział przez wydzielenie powoduje konieczność ustalenia przychodu dla Udziałowców Spółki Dzielonej w sytuacji, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w majątku Spółki Dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W konsekwencji, u Udziałowców nie powstanie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany jako płatnik do poboru i wypłaty podatku z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 26 ust. 6 updop.
Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę - jest prawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zryczałtowany podatek dochodowy > IPPB5/4510-903/15-5/AK

References: art. 14
 art. 529
 art. 529
 art. 4
 art. 5
 art. 12
 art. 10
 art. 10
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 4
 art. 529
 art. 10
 art. 26