Source: https://interpretacje-podatkowe.org/koszty-uzyskania-przychodow/itpb1-415-1162-11-hd
Timestamp: 2020-08-10 11:34:01+00:00

Document:
♦ › Koszty uzyskania przychodów › ITPB1/415-1162/11/HD
Czy opłaty za studia i inne ponoszone wydatki związane z nauką, np. koszt dojazdów na zajęcia, opłaty za noclegi, będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2011 r. (data wpływu 21 listopada 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych – jest prawidłowe.
W dniu 21 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatków związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych.
Od 15 maja 2002 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności gospodarczej są głównie usługi doradcze w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 74.14.A), a także badanie rynku i opinii publicznej (74.13.Z), usługi związane z organizacją targów (74.87.A), usługi tłumaczeń i sekretarskie (74.85.Z). Obecnie głównym odbiorcą usług Wnioskodawcy jest kontrahent zagraniczny.
W celu podniesienia jakości swoich usług od 1 października 2011 r. Wnioskodawca podjął naukę w Szkole (...) na zaocznych studiach licencjackich o kierunku zarządzanie.
Zdarzenia gospodarcze dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawca ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, opłacając podatek liniowy.
Czy opłaty za studia i inne ponoszone wydatki związane z nauką, np. koszt dojazdów na zajęcia, opłaty za noclegi, będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej...
Zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy uznać, że koszty uzyskania przychodów stanowią wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Celem tych wydatków powinno być przy tym osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, o ile w myśl przepisów art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów.
W ocenie Wnioskodawcy nauka na studiach o kierunku zarządzanie pozwoli mu nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej. Przyczyni się także do podniesienia jakości świadczonych usług. Jednocześnie nakłady poniesione na dokształcanie nie są wydatkami wymienionymi w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodu według ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, iż opłaty ponoszone na czesne za wyżej wymienione studia jak i ponoszone wydatki na dojazdy na zajęcia, czy opłaty za noclegi, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Wydatki na dokształcanie na studiach nie zostały wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ww. ustawy, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione w związku z odbywaniem studiów mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej istotne jest ustalenie:
czy takie wydatki służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc które co do zasady mają charakter osobisty.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy są usługi doradcze w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, badanie rynku i opinii publicznej oraz usługi związane z organizacją targów, usługi tłumaczeń i sekretarskie. W celu podniesienia jakości swoich usług od 1 października 2011 r. Wnioskodawca podjął naukę w Szkole Głównej Handlowej w Warszawie na zaocznych studiach licencjackich o kierunku zarządzanie.
Mając na uwadze opis stanu faktycznego i powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż wydatki poniesione na podwyższenie kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy (opłaty za studia, dojazdy na zajęcia oraz za noclegi), choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a w konsekwencji wpływ na powstanie lub zwiększenie, obecnie lub w przyszłości, przychodu. Wobec tego wydatki na ten cel faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Końcowo, mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa zauważyć należy, iż tutejszy organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazywałoby, że poniesiony wydatek spełnia znamiona kosztu podatkowego. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
ITPB1/415-1162/11/HD
IPTPB1/415-236/11-7/KSU | Interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1101/11/ESZ | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 23
 art. 22
 art. 23
 art. 23
 art. 14