Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=463540-2019-10-31-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil2-1-4012-416-2019-1-jks
Timestamp: 2020-08-08 17:33:30+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.10.31 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL2-1.4012.416.2019.1.JKS
0112-KDIL2-1.4012.416.2019.1.JKS
z 31 października 2019 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2019 r. (data wpływu 27 września 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do realizowanego projektu pn. (...) – prawidłowe.
W dniu 27 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do realizowanego projektu pn. (...).
Gmina (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „VAT”), składającym miesięczne deklaracje VAT-7 oraz rozliczającym wskazany w deklaracjach podatek. Na podstawie art. 3 ustawy z dnia 05 września 2016 r., o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 280), od 1 stycznia 2017 r. Gmina (...) rozlicza podatek VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi. Gmina (...) realizuje czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione z opodatkowania oraz niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Gdy Gmina jest w stanie przyporządkować faktury zakupowe w 100% do czynności opodatkowanych, wówczas odlicza podatek VAT naliczony z faktur zakupowych w 100%. Jeżeli Gmina nie może wyodrębnić z kwot podatku naliczonego, kwot podatku niezwiązanych z działalnością gospodarczą i związanych z działalnością „mieszaną” , czyli zwolnioną z VAT i opodatkowaną, dokonuje odliczenia podatku VAT proporcjonalnie przy zastosowaniu ustalonego, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług (dalej „ustawa o VAT”), prewspółczynnika oraz proporcji stosownie z art. 90 ustawy o VAT.
Gmina (...) podpisała w dniu 22 października 2018 r. umowę z Samorządem Województwa (...) o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2014-2020, na realizację operacji w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich”, na operacje typu „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne”. Gmina (...) otrzymała dofinansowanie w wysokości (…) zł na przebudowę budynku zabytkowego Dworku w (...), w celu jego dostosowania do potrzeb osób niepełnosprawnych oraz doposażenia obiektu w sprzęt i meble niezbędne do prowadzenia zajęć kulturalnych, w tym artystyczno-ceramicznych dla dzieci młodzieży oraz dorosłych. Realizacja ww. projektu wynika z realizacji zadań własnych Gminy. Art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 08 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506, ze zm.) mówi, iż do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
W ramach przedmiotowego projektu pn. (...) przeprowadzono prace opisane poniżej.
Przeprowadzono remont toalet dostosowujący je do osób niepełnosprawnych, przeprowadzono remont parkietów i podłóg, pomalowano remontowane pomieszczenia. Wykonano podest i podjazd na zewnątrz budynku ułatwiający wejście do budynku osobom niepełnosprawnym, pomalowano elewację, wykonano oświetlenie awaryjne oraz instalację hydrantową. W ramach wyposażenia zakupiono piec do wypalania ceramiki oraz zestaw stołów i krzeseł niezbędnych do prowadzenia zaplanowanych zajęć kulturalnych. Uczestnictwo w zaplanowanych zajęciach będzie nieodpłatne. (...) jest budynkiem użyteczności publicznej i znajdują się w nim filie Centrum Kultury (…) (dalej „Centrum Kultury”) oraz Gminnej Biblioteki Publicznej (…) (dalej „Biblioteka”). Ww. budynek znajduje się na działce, której właścicielem jest Gmina (...) – jest mieniem komunalnym Gminy. Modernizowany budynek stanowi i będzie stanowić własność Gminy (...).
Gmina, jako podatnik podatku od towarów usług była Inwestorem projektu. Realizacja przyjętego w projekcie zakresu rzeczowego była wykonywana przez Urząd Gminy, jednostkę organizacyjną Gminy powołaną do jej obsługi, zgodnie z planem finansowym dla tej jednostki. Wykonawcy zadań inwestycyjnych zostali wyłonieni w drodze postępowania przetargowego i wewnętrznych procedur udzielania zamówień publicznych przez Urząd Gminy – zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1986, ze zm.). Na fakturach zakupowych były podane dane, jako Nabywca: Gmina (...), jako Odbiorca: Urząd Gminy (...).
Wykonana inwestycja zwiększyła wartość środków trwałych Gminy (...). W ww. projekcie Gmina ponosiła wydatki, ale wykorzystane dobro będzie wykorzystywane przez instytucje kultury (Centrum Kultury i Bibliotekę) na działalność kulturalną (statutową), bez zamiaru przeznaczania wytworzonego majątku do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ewentualne przychody z np. wynajmu sal będą przeznaczane na działalność statutową. Zarówno Centrum Kultury, jak i Biblioteka nie są podatnikami podatku VAT, korzystają ze zwolnienia podmiotowego z VAT ze względu na fakt, iż ich roczny obrót nie przekracza 200 000,00 zł. Gmina (...) będzie utrzymywać w należytym stanie i porządku zmodernizowaną infrastrukturę publiczną oraz nie zamierza przekazywać w administrowanie ww. majątku instytucji kultury. Zgodnie z § 5 Umowy o dofinansowanie „Beneficjent zobowiązuje się do spełnienia warunków określonych w Programie, przepisach ustawy, rozporządzenia oraz realizacji operacji zgodnie z postanowieniami umowy, a w szczególności do: (....) do dnia, w którym upłynie 5 lat od dnia wypłaty płatności końcowej: a) nieprzenoszenia posiadania lub prawa własności rzeczy nabytych w ramach realizacji operacji oraz ich wykorzystania zgodnie z przeznaczeniem i celem operacji (...)”.
Ponieważ Gmina jako Wnioskodawca ww. projektu chce zaliczyć koszty podatku VAT z realizacji inwestycji do kosztów kwalifikowanych projektu i tym samym otrzymać do nich dofinansowanie, musi wykazać, iż podatek VAT poniesiony na realizację tych inwestycji w żaden sposób nie może być odzyskany.
Produkty projektu nie będą wykorzystywane w działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Gmina (...) nie ma prawnej możliwości odzyskania ani w całości, ani w części podatku VAT od wydatków poniesionych na remont i doposażenie Dworku w (...) w przedmiotowym projekcie. Gmina (...) nie pomniejsza podatku VAT należnego z faktur wydatkowych dotyczących projektu o podatek VAT naliczony. Poniesione wydatki na ww. inwestycję nie są związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych.
Czy w odniesieniu do realizowanego projektu pn. (...), Gmina (...) będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT, tj. czy będzie miała możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki w trakcie realizacji ww. projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina (...) nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, ponieważ zakupy towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. Ponadto Gmina realizując przedmiotowe przedsięwzięcie realizuje zadanie własne nałożone odrębnymi przepisami.
Wobec powyższego, zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z nakładami poniesionymi na realizację opisanych we wniosku zadań inwestycyjnych, zrealizowanych w ramach projektu pn. (...), objętego dofinansowaniem ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Nie znajduje również zastosowania art. 86 ust. 2a-2d oraz art. 90, gdyż Gmina nie ma prawa do częściowego obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego stosując proporcję i prewspółczynnik wyliczony dla Urzędu Gminy.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania gminy obejmują sprawy m.in. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust .1 pkt 9 ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, składającym miesięczne deklaracje VAT-7 oraz rozliczającym wskazany w deklaracjach podatek. Gmina rozlicza podatek VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi. Gmina realizuje czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione z opodatkowania oraz niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Gdy Gmina jest w stanie przyporządkować faktury zakupowe w 100% do czynności opodatkowanych, wówczas odlicza podatek VAT naliczony z faktur zakupowych w 100%. Jeżeli Gmina nie może wyodrębnić z kwot podatku naliczonego, kwot podatku niezwiązanych z działalnością gospodarczą i związanych z działalnością „mieszaną”, czyli zwolnioną z VAT i opodatkowaną, dokonuje odliczenia podatku VAT proporcjonalnie przy zastosowaniu ustalonego, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy, prewspółczynnika oraz proporcji stosownie z art. 90 ustawy.
Gmina podpisała w dniu 22 października 2018 r. umowę z Samorządem Województwa (...) o dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2014-2020, na realizację operacji w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich”, na operacje typu „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne”. Gmina otrzymała dofinansowanie w wysokości (…) zł na przebudowę budynku zabytkowego (...), w celu jego dostosowania do potrzeb osób niepełnosprawnych oraz doposażenia obiektu w sprzęt i meble niezbędne do prowadzenia zajęć kulturalnych, w tym artystyczno-ceramicznych dla dzieci młodzieży oraz dorosłych. Realizacja ww. projektu wynika z realizacji zadań własnych Gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
(...) jest budynkiem użyteczności publicznej i znajdują się w nim filie Centrum Kultury (…) oraz Gminnej Biblioteki Publicznej. Ww. budynek znajduje się na działce, której właścicielem jest Gmina – jest mieniem komunalnym Gminy. Modernizowany budynek stanowi i będzie stanowić własność Gminy.
Gmina, jako podatnik podatku od towarów usług była Inwestorem projektu. Realizacja przyjętego w projekcie zakresu rzeczowego była wykonywana przez Urząd Gminy, jednostkę organizacyjną Gminy powołaną do jej obsługi, zgodnie z planem finansowym dla tej jednostki. Wykonawcy zadań inwestycyjnych zostali wyłonieni w drodze postępowania przetargowego i wewnętrznych procedur udzielania zamówień publicznych przez Urząd Gminy. Na fakturach zakupowych były podane dane, jako Nabywca: Gmina (...), jako Odbiorca: Urząd Gminy (...).
Wykonana inwestycja zwiększyła wartość środków trwałych Gminy. W ww. projekcie Gmina ponosiła wydatki, ale wykorzystane dobro będzie wykorzystywane przez instytucje kultury (Centrum Kultury i Bibliotekę) na działalność kulturalną (statutową), bez zamiaru przeznaczania wytworzonego majątku do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ewentualne przychody z np. wynajmu sal będą przeznaczane na działalność statutową. Zarówno Centrum Kultury, jak i Biblioteka nie są podatnikami podatku VAT, korzystają ze zwolnienia podmiotowego z VAT ze względu na fakt, iż ich roczny obrót nie przekracza 200 000,00 zł. Gmina będzie utrzymywać w należytym stanie i porządku zmodernizowaną infrastrukturę publiczną oraz nie zamierza przekazywać w administrowanie ww. majątku instytucji kultury.
Produkty projektu nie będą wykorzystywane w działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Gmina (...) nie pomniejsza podatku VAT należnego z faktur wydatkowych dotyczących projektu o podatek VAT naliczony. Poniesione wydatki na ww. inwestycję nie są związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy ma on możliwość odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki w związku z realizacją z przedmiotowym projektem.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi, bowiem jak oświadczył Wnioskodawca „produkty projektu nie będą wykorzystywane w działalności opodatkowanej podatkiem VAT” oraz „poniesione wydatki na ww. inwestycję nie są związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych”.
Podsumowując, w okolicznościach niniejszej sprawy, w związku z realizacją inwestycji pn.: (...), Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego.
W związku z powyższym należy zaznaczyć, że odpowiedzi na ww. pytanie udzielono w oparciu o informacje zawarte we wniosku, w tym w szczególności na informacji, że poniesione wydatki na ww. inwestycję nie są związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy, w szczególności wykorzystywania efektów projektu do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych, wydana interpretacja straci swą aktualność.

References: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 86
 art. 90
 Art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 6
 art. 86
 art. 90
 art. 86