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Timestamp: 2015-08-02 12:18:48+00:00

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Pautas generales para el cómputo de créditos fiscales en el iva: aspectos formales. (parte 1)
| Pautas Generales Para El Cómputo De Créditos Fiscales En El Iva: Aspectos Formales. (Parte 1) Tweet
Publicado el 07/05/2012 | Por Tributarius
Un tema de relevante importancia en nuestras tareas cotidianas es el caso de la correcta determinación del crédito fiscal a computar en el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
En ésta ocasión traemos a continuación las pautas formales a tener en cuenta.Hemos decidido dividir este trabajo de acuerdo a los distintos requisitos a cumplimentar para declarar admisible tal cómputo, en esta primera parte nos explayaremos sobre uno de los aspectos formales como es el de facturación y discriminación del impuesto.Recordemos que la Ley del IVA (de ahora en más: LIVA, o simplemente Ley) ha definido en el Art. 12 las pautas generales para el cómputo del crédito fiscal. Como lo resume el fallo “Solma Constructora S.A.” (CNACAF, Sala V, 21/5/2009):“… de la normativa del impuesto al valor agregado surge que para que el crédito fiscal pueda computarse ‘deben cumplirse una serie de requisitos, a saber: a) que sea imputable al período fiscal en que hubiera sido facturado y discriminado; b) que se encuentre facturado y discriminado en la factura o el documento equivalente; c) que la documentación respaldatoria se ajuste a las normas vigentes sobre emisión de comprobantes; d) que sea computable hasta el límite que surge de aplicar a la base imponible la alícuota respectiva; e) que se vincule con operaciones gravadas; f) que quien esté en condiciones de efectuar el cómputo sea responsable inscripto frente al IVA y g) que las operaciones que originan crédito hubieran generado para el vendedor, locador o prestador el débito fiscal respectivo’ [cfr. Sala V, in re ‘Instituto de Obra Soc. de la Prov Entre Ríos (TF 14713-I) c/DGI’, Sent. del 5/8/1998 ‘Municipalidad de Salto (TF 15878-I) c/DGI’, Sent. del 14/2/2005].” (El resaltado me pertenece)
1. Facturación y Discriminación del Crédito Fiscal.Del 1er párrafo del inc. a) del art. 12 de la LIVA surge la necesidad de facturación del impuesto, en tanto que el requisito de discriminación del mismo se encuentra contemplado en el art. 41:“INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE FACTURAR EL IMPUESTOARTICULO 41 — El incumplimiento de las obligaciones establecidas en el artículo 37 hará presumir, sin admitir prueba en contrario, la falta de pago del impuesto, por lo que el comprador, locatario o prestatario no tendrá derecho al crédito a que hace mención el artículo 12.Lo dispuesto precedentemente no implica disminución alguna de las obligaciones de los demás responsables intervinientes en las respectivas operaciones.”Corresponde entonces traer a este análisis el art. 37, el cual indica, en su primer párrafo, que los responsables inscriptos que efectúen operaciones con otros responsables inscriptos deberán discriminar en la factura o el documento equivalente el gravamen que recae sobre la operación.Obsérvese que la presunción de la ley es iuris et de iure (no admite prueba en contrario), y se basa en la siguiente suposición: “Si el proveedor no discrimino el impuesto, estando obligado a ello, no lo consideró como tal en el momento de efectuar su DD.JJ. y consecuentemente no lo ingresó.” [1]Analizando precedentes jurisprudenciales, encontramos que el TFN en la causa “Impulso S.A.” (Sala A, 27/3/1998) se ha referido a la “doctrina de la concurrencia de los elementos materiales y formales del crédito fiscal” que se explica así:“Para que un crédito fiscal revista la calidad de computable, es menester la concurrencia de los aspectos material (existencia de la operación que da origen al crédito) y formal (discriminación del impuesto, cuando correspondiere por expresa disposición legal). La ley del gravamen condiciona la procedencia del cómputo del crédito fiscal a la discriminación formal del tributo, salvo las excepciones taxativamente previstas en la ley y su reglamentación.”También lo ratifica la Sala D en “Prodecom S.A.” (TFN, Sala D, 24/8/2000), donde la recurrente cuya actividad la desarrollaba como sujeto exento y, ante el ajuste del Fisco que la entendió gravada, le denegó la posibilidad de computar crédito fiscal por el impuesto que contenían sus facturas de compra por no estar discriminado, aplicando la presunción del mencionado Art. 41 de la ley del IVA.No fue suficiente el voto en disidencia de la Dra. Gramajo que entendió que sí resultaba procedente ya que no se discriminó por la condición anterior del sujeto pero, al haberse modificado la misma, tal cómputo era posible.En igual forma vuelve a pronunciarse la Sala A en “Idoipe Llarraga, Angel” (11/12/2001) al tratar la determinación fiscal donde se inhibía al actor de computar el crédito fiscal de facturas de compra emitidas con carácter de comprador-consumidor final:“… en relación con la queja de la actora en el sentido de que el Fisco Nacional no ha considerado en la liquidación del impuesto las compras efectuadas en el carácter de consumidor final, encuentra adecuada respuesta en la sentencia de esta Sala ‘in re’ ‘Impulso SA’ (Fallo del 27/3/1998) en donde se dijo que: ‘dentro de la economía del impuesto, para que un crédito fiscal revista la calidad de computable es menester que concurran tanto la existencia de la operación que da origen al crédito como la discriminación del impuesto, cuando correspondiere por expresa disposición legal. La procedencia del cómputo del crédito fiscal está condicionada a la discriminación formal del tributo; es decir, si no existe facturación del impuesto no hay derecho a su cómputo’.” (El resaltado me pertenece)En la causa “Gonzalez, Luis” de igual Tribunal y Sala de fecha 18/06/2003, si bien se demostró la existencia de la operación (aspecto material), se consideró que ello no era suficiente para habilitar el cómputo del crédito fiscal del impuesto en la factura de compra, reiterando los argumentos referidos a la necesidad de discriminación del mismo (aspecto formal).La Sala D del TFN en la causa “Idiamar SRL” del 30/10/2002 [2], al rechazar la pretensión de la actora consistente en computar el crédito fiscal de IVA correspondiente a los insumos necesarios para producir bienes cuya venta se habría omitido, sostuvo que no se habían cumplido con los requisitos exigidos por la ley para hacer viable el derecho (artículos 37 y 41). Aclara el decisorio que en concordancia con ello, el Organismo Fiscal reglamentó la disposición legal, estableciendo los requisitos y pautas que deben contener los documentos que instrumenten las operaciones gravadas, a fin de efectuar el control de la recaudación fiscal, lo que descalifica cualquier intento de computar créditos fiscales sin el debido respaldo documental o basándose en suposiciones.Por último, pese a que los responsables inscriptos no deben discriminar el gravamen cuando realicen operaciones con consumidores finales, sujetos exento o no alcanzados (art. 39 de la Ley), el art. 72 del DR autoriza la discriminación del gravamen, aun en los casos en que no debiera hacerse, bajo determinadas condiciones de formalidad y autorización de la AFIP.Esto no habilita el cómputo del crédito para el adquirente, prestatario o locatario sino que se relaciona con facilitar al vendedor, prestador o locador la emisión de comprobantes cuando existan ciertas dificultades operativas para cumplir con la norma expuesta.La RG (AFIP) 1415/03 (Punto A, 12., Anexo IV) contiene las normas de solicitud de autorización para discriminar el gravamen a tales sujetos, independientemente de contemplar, ya en forma expresa, excepciones para las entidades financieras de la Ley 21.526 y entidades emisoras y administradoras de tarjetas de crédito, compra y/o pago que están exceptuadas de solicitar esta autorización, pudiendo discriminar el gravamen con la aclaración “EL MONTO DE IVA DISCRIMINADO NO PUEDE COMPUTARSE COMO CREDITO FISCAL”.Inhibición de la prueba en contrario.Dijimos que el Art. 41 de la ley establece un hecho presunto: la falta de discriminación del impuesto implica su no ingreso, y consecuentemente la imposibilidad del comprador, locatario o prestatario de computar el crédito fiscal.Ahora bien, si pudiéramos demostrar la inexistencia de tal presunción, surge la pregunta respecto de si se podría computar el crédito fiscal contenido en la factura (aunque no estuviera discriminado).Sobre este tema encontramos el fallo del TFN, Sala A, “Municipalidad de Caleta Olivia” (6/7/1990) que, a efectos de despejar el sentido de la inhibición, recuerda:“… debemos recordar que es regla de interpretación de las leyes dar pleno efecto a la intención del legislador, computando la totalidad de sus preceptos, de manera que armonicen con el ordenamiento jurídico restante y que, en esta indagación, si bien no cabe prescindir de las palabras de la ley, tampoco debe atenerse rigurosamente a ellas, cuando la interpretación razonable y sistemática lo requiere (doctrina de Fallos: 244:129; 296:22; 297:142 y sus citas y otros en el mismo sentido).” (El resaltado me pertenece)Continúa diciendo:“… en ese sentido cabe recordar que, si bien la presunción contenida en […] la ley es ‘iuris et de iure’, está referida al pago del impuesto por parte del proveedor y no -estrictamente- al cómputo como crédito fiscal por el comprador, por lo que, demostrado la inexistencia del hecho que es su soporte, hace decaer la naturaleza absoluta de aquella presunción.”En la citada causa el proveedor efectuó la discriminación del impuesto con posterioridad a la emisión de la factura, entendiendo el Tribunal que tal hecho: “no tiene suficiente relevancia legal para desconocer la existencia del pertinente crédito fiscal”.El Tribunal asignó escasa significatividad al hecho de que la discriminación no conste en el propio comprobante, considerando así, como hecho fundamental, haberse acreditado la inclusión de las facturas en el cálculo del gravamen por parte del proveedor, por lo cual no cabía presumir la falta de pago del impuesto, agregando el fallo que, de todas formas, esto último es responsabilidad del proveedor.Posteriormente el Tribunal volvió a tratar el tema en “Editorial Perfil S.A. s/recurso de apelación – IVA” (Sala C, 10/8/2000), ratificando su posición al resaltar que la actora no había acreditado el ingreso del impuesto por parte del proveedor (por falencia de los puntos de pericia solicitados):“En tales condiciones no resultan aplicables al caso los fundamentos del pronunciamiento que invoca la apelante (‘Municipalidad de Caleta Olivia s/recurso de apelación’, TFN, Sala A, del 6/7/1992) en razón de que la prueba pericial efectuada en dicha causa llevó a concluir que el impuesto había sido ingresado por el proveedor de la allí apelante, situación que, como se advierte, no se verificó en estos autos, en los que la apelante se limitó a la sola afirmación de ‘que el cómputo del crédito fiscal es lógico en la economía del impuesto’, aserción no respaldada por las circunstancias concretas de la causa, dadas las características de la prueba antes descripta.”Sobre el caso, concluye Marchevsky que, “de haber acreditado el ingreso del impuesto, se hubiera aplicado el antecedente de Municipalidad de Caleta Olivia, resultando computable el crédito fiscal involucrado”[3].En definitiva, estos fallos abren la puerta a la posibilidad de que los contribuyentes puedan probar la existencia de un débito en la etapa anterior que permita su cómputo como crédito fiscal por parte de los mismos.Excepciones a la condición de discriminación del impuesto.No obstante la necesidad de discriminación del impuesto, el último párrafo del Art. 37 de la Ley dice:“la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podrá disponer otra forma de documentar el gravamen originado por la operación, cuando las características de la prestación o locación así lo aconsejen.”La facultad otorgada a la Dirección está referida sólo a prestaciones o locaciones, y no a la venta de cosas muebles.La RG (AFIP) 1415/03 (punto A, 8.1., Anexo IV) establece una excepción expresa en este sentido para los comprobantes emitidos por ingresos de peajes indicando que “se podrá —a los fines de discriminar el monto correspondiente al mencionado impuesto contenido en el precio del servicio—, consignar en el frente o en el dorso del aludido comprobante el porcentaje que, aplicado al precio, represente el citado importe del impuesto.”De esta manera se suple la necesidad de discriminar el gravamen ya que el propio consumidor responsable inscripto efectuará el cálculo del gravamen a computar.Adicionalmente encontramos excepciones impulsadas por la misma ley y su decreto:− El Art. 18 de la ley, que contempla un régimen especial de cómputo de créditos fiscales para aquellos sujetos habitualistas en la compraventa de bienes usados.− Las entidades de asistencia, médica y paramédica, incluidas las cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga que tengan incorporado a sus servicios los llamados planes de reintegro (Art. 57.1 DR-LIVA).Estos últimos podrán computar como crédito de impuesto “el importe que surja de aplicar sobre el monto efectivamente reintegrado, el coeficiente que resulte de dividir la alícuota vigente al momento de la facturación por la suma de CIEN (100) más dicha alícuota.”Las condiciones para que sea procedente el cómputo en estas condiciones son que:a) El reintegro corresponda a una prestación gravada.b) El prestador revista la calidad de responsable inscripto.c) El prestador sea consumidor final.d) En la factura o documento equivalente no debe figurar discriminado el impuesto.e) En la factura o documento equivalente debe constar los datos correspondientes a la entidad ante la que deberá presentarse para obtener el reintegro.La empresa que otorga el reintegro deberá conservar la misma en su poder a efectos de respaldar la procedencia del referido cómputo.- Asimismo, se contempla en la citada RG 1415 (punto B, 4., Anexo IV), la posibilidad de emitir constancias de crédito fiscal por aquellos sujetos que realicen actividades gravadas pero que se encuentren exceptuados de la obligación de emitir comprobantes. Dichas constancias serán consideradas documentos válidos a los efectos del correspondiente cómputo de crédito fiscal.Documentación Respaldatoria.Resulta obvio decir que la condición de “impuesto facturado” y su discriminación deben constar en soporte documental que sirva de sustento a la operación.La DGI ha opinado al respecto, a través del Dictamen DATJ 74/82, entendiendo que dicho respaldo documental no puede ser sustituido por comprobantes emitidos por el propio sujeto del tributo.A su vez, el TFN – Sala B en “Gasparri y Cia S.A.” (31/5/1994) falló en contra de un exportador (exportador de fruta) que pretendió justificar su crédito de impuesto documentado en notas de crédito que él mismo enviaba a sus proveedores, reemplazando la factura de aquéllos y sin que dichos terceros emitieran documento comercial alguno.En igual sentido, en la causa “Frigorífico Rafaela S.A.” (TFN, Sala A, 8/3/1999), donde la actora era prestataria del servicio y, a su vez, la emisora de la documentación (a la cual denominaba “liquidación de comisiones”), el tribunal estimó que no era válida, señalando que la documentación respaldatoria de las operaciones de compra o servicios recibidos debe emanar de los respectivos proveedores o prestadores del servicio, no pudiendo sustituirse por comprobantes emitidos por el adquirente del bien, obra o servicio, salvo que la operatoria encuadrara en alguna situación de excepción.En la causa “Rigatosso Hnos. S.A.” (TFN, Sala A, 10/4/2000) se trató la validez de un documento denominado “liquidación de participación” que utilizaba la actora para computar el crédito fiscal proveniente de las operaciones que realizara como socio gestor, actuando en nombre de fleteros.El Tribunal sostuvo que la facturación, a efectos del cómputo del crédito fiscal, debió ser emitida por los prestadores del servicio (fleteros) no pudiendo ser suplida tal obligación por la liquidación mencionada.Sin embargo, en la causa “Transporte y Logística S.A.” (TFN, Sala B, 9/12/2002) se trató la impugnación realizada por el fisco de un crédito fiscal que surgía de una factura emitida por la propia beneficiaria del cómputo y que denominaba “liquidación en participación”. Por la misma participaba a sus fleteros el IVA por ella facturado, procediendo a registrarlo detrayéndolo del débito fiscal.Dicha Sala, luego de señalar en forma similar a lo dicho en el fallo “Impulso S.A.” que, para que un crédito fiscal resulte computable deben verificarse un aspecto material: existencia de la operación que da origen al mismo y un aspecto formal: discriminación del impuesto, cuando correspondiera por disposición legal, sostuvo que desde este último punto de vista el criterio de la actora no se ajusta a las exigencias legales.Igualmente, en forma novedosa, no hizo lugar al reclamo del Fisco[4] por entender que los fleteros ingresaban el monto que surgía de dicha liquidación pese a no emitir sus propias facturas, basado en que no es dable consagrar formalismos de máximo rigor de manera tal que la interpretación de la norma en forma rígida llegue a desconocer la realidad económica de los hechos.Es decir, que en cierta forma el Tribunal utiliza los fundamentos de “Municipalidad de Caleta Olivia”: demostración del ingreso del impuesto por parte del proveedor, en este caso, los fleteros.Al llegar este fallo en apelación a la Cámara (CNACAF – SALA III – 10/4/2007), se confirma el criterio del TFN, agregando:“Que, de aceptarse la tesis sostenida por la quejosa y, exigiéndose a la sociedad contribuyente que afronte el pago íntegro de su obligación, efectuando una suerte de ‘abstracción’ de las sumas ingresadas por los fleteros, se provocaría un doble ingreso de los fondos, y con ello un enriquecimiento sin causa por parte del Fisco, debiendo entonces reintegrar las sumas ya efectivamente abonadas por ese concepto, con más los intereses correspondientes y con los gastos que esa actividad genere, lo que se traduciría en un incuestionable perjuicio para la renta pública.”Sin embargo, esta “flexibilidad formal” no parece ser receptada por la Sala I de la Cámara (causa “Friar S.A.”, 16/9/2008) donde se dijo:“Que resulta inadmisible la falta de entidad jurídica que el recurrente atribuye -por ser meramente formales-, a los comprobantes que documentan las operaciones, ya que la sujeción de los particulares a los reglamentos fiscales constituye el núcleo sobre el que gira todo el sistema económico y de circulación de bienes, siendo que la equidad tributaria se tornarla ilusoria de no mediar el cumplimiento de los deberes formales establecidos en cabeza de quien tiene responsabilidad impositiva (Fallos: 316:1196); el cumplimiento de los extremos formales constituye, en el caso, el instrumento que el legislador ha considerado adecuado para el desenvolvimiento de las relaciones económicas y de mercado, en lo particular, las exigencias relativas a la emisión de facturas se establecen para garantizar la igualdad tributaria desde que permiten determinar la capacidad tributaria del responsable y ejercer el debido control del circuito económico en que circulan los bienes (Fallos: 314:1376).”Por último, y atendiendo a las particularidades de otras operaciones, se han admitido expresamente (por vía legal o reglamentaria) excepciones a lo comentado respecto a la imposibilidad de que el comprobante respaldatorio sea aquel emitido por el propio responsable, por ejemplo:a) El mencionado Art. 18, habitualistas en la compraventa de bienes usados a consumidores finales.b) Intermediarios que actúen a nombre propio, por cuenta de terceros, en la compraventa de bienes muebles.Esta excepción surge de lo dispuesto en la segunda parte del 1er párrafo del Art. 20 de la ley cuando dispone, para quienes vendan a nombre propio bienes de terceros, que: “El crédito de impuesto que como adquirentes les corresponda, se computará aplicando la pertinente alícuota sobre el valor neto liquidado al comitente, quien será considerado vendedor por dicho importe, salvo que este último fuese un responsable no inscripto, en cuyo caso no habrá lugar a dicho crédito.”Como vemos, estos intermediarios computarán el crédito fiscal que surja de la documentación que ellos mismos le emiten al comitente en oportunidad de liquidarles la operación encomendada.El Art. 60 del DR-LIVA dispone que esta posibilidad se dará en la medida en que:- el mismo sea consignado por separado en la liquidación que aquéllos practiquen al comitente inscripto,- e integre los montos que por la operación se le abonaren a éste.Relacionado con este punto, encontramos el fallo del TFN, Sala C, “Huguenet, Héctor Rubén” (del 30/08/2001) donde se destacó la imposibilidad, como norma general, de computar el crédito fiscal sin factura o documentación respaldatoria.Al respecto, confirmó la pretensión del Organismo Recaudador debido a que el contribuyente no conservó los documentos respaldatorios de las compras y no acreditó en forma mínima ni fehaciente la existencia misma de las operaciones de compra ni el ingreso del impuesto correspondiente por parte de los productores, no resultando aplicable al caso los fundamentos esgrimidos en la causa “Municipalidad de Caleta Olivia”.Así concluye que, en el hipotético caso de admitirse que el recurrente pudo actuar en carácter de intermediario, tampoco sería admisible su pretensión dado que la normativa aplicable al efecto exige la emisión de una liquidación que constituye un documento equivalente que, en el caso, tampoco se ha confeccionado.c) También tenemos el caso del comprador, cooperativa o intermediario por operaciones con productos primarios: El Anexo I de la RG 1415 en el inc. f) de la parte A) exceptúa de la obligación de emitir factura o documento equivalente a:“f) Los productores, cooperativas de productores y acopiadores por las ventas de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, caza, silvicultura y pesca, efectuada directa o indirectamente por los sujetos mencionados, únicamente cuando, de conformidad con las prácticas y costumbres comerciales relativas a la actividad u operación de que se trate, el comprador o, en su caso, la cooperativa o el intermediario, esté obligado a remitir —como modalidad operativa— al vendedor o comitente, un comprobante que cumpla los requisitos que se establecen en el Título II, Capítulos “D”, “E” y “F”, de esta resolución general.Las liquidaciones emitidas por los corredores y cooperativas de segundo grado a los compradores y a los comitentes o cooperativas de primer grado, serán consideradas documentos equivalentes a la factura del vendedor en la medida que cumplan con los requisitos a que se refiere el párrafo anterior.”d) En último término encontramos, las notas de crédito emitidas por descuentos, bonificaciones, rescisiones, quitas o devoluciones sobre ventas, locaciones o prestaciones.El cómputo de crédito fiscal emergente de estos comprobantes se encuentra admitido en el inc. b) del Art. 12 de la Ley.CPN José María Rizo – La Rioja, Argentina[1] MARCHEVSKY, RUBEN A., “Impuesto al Valor Agregado – Análisis Integral” EDITORIAL ERREPAR, Edición 2007, página 638.[2] Confirmado por la CNACAF, Sala II, 8/7/2008.[3] MARCHEVSKY, RUBEN A., op. cit. en nota 1, página 640.[4] Que entendía que la “liquidación en participación” no era un comprobante equivalente a una factura y no resultaba idóneo para disminuir el débito fiscal. flores hilda
MI CONSULTA ES SOBRE LAS LIQUIDACIONES DE TAJETAS PARA EL COBRO DE LOS CUPONES PRESENTADOS POR LOS COMERCIOS. EL COMERCIO ES RI, ME PUEDO TOMAR EL IVA QUE SE DISCRIMINA EN LAS LIQUIDACIONES, MAS PRECISAMENTE CUAL ES LA DOCUMENTACION RESPALDATORIA DE ESTAS OPERACIONES? PUES NO CONSTITUYE FACTURA ESA LIQUIDACION MENSUAL tributarius
Estimada Hilda, las administradoras de tarjetas de créditos están exceptuadas de emitir comprobantes que reúnan los requisitos establecidos en la RG (AFIP) 1415/03 (Punto ñ, del Apartado A, del Anexo I), por tal razón -al igual que las entidades bancarias y otros tantos sujetos- no emiten el comprobante más usual en el mercado como es la Factura, pero sí emiten otros comprobantes que tienen que ver con las costumbre de su actividad como son las Liquidaciones Mensuales que envían a los comercios.
Esta excepción no le quita efecto tributario a tal comprobante (cfr. 2do párrafo del Art. 5 de la RG 1415), y se admite en el Punto 4, del Apartado B, del Anexo IV de tal Resolución que en la documentación con la que operen habitualmente se consignen los siguientes datos: La alícuota a la que está sujeta la operación; El importe del impuesto resultante; El importe de los tributos que no integran el precio neto gravado de la operación; etc.
El comprobante debe estar dirigido a un Responsable Inscripto, y no debe haber alguna leyenda del estilo "EL MONTO DE IVA DISCRIMINADO NO PUEDE COMPUTARSE COMO CRÉDITO FISCAL" que implicaría que el comprobante es emitido a un "Consumidor Final" o "No Responsable en IVA".
Esto es así desde el punto formal, pero también se debe ver que desde el punto de vista material también sea así, y se debe analizar que si dicho crédito fiscal está relacionado con la actividad del sujeto: su cómputo es totalmente admisible.
Por tal razones, esa Liquidación de la Tarjeta de Crédito es un documento idóneo como respaldo del cómputo del crédito fiscal.
Desde ya, agradezco mucho tu consulta, y espero haber respondido tu inquietud.
Quedo a tu disposición para cualquier otra consulta. Virginia
Como seria el caso de un RI que utiliza un servicio de telefonia celular para su actividad y le realizan factura B pero con iva discriminado y le agregan la leyenda "EL MONTO DE IVA DISCRIMINADO NO PUEDE COMPUTARSE COMO CRÉDITO FISCAL" cuando en realidad corresponderia hacerlo. Puedo tomarlo? martin
consulta, si soy persona fisica iva RI con dos actividades declaradas, el iva credito y debito se computa de manera separada para cada actividad o un iva puede compensar el otro en caso de tener una actividad con iva credito y otra con iva debito. tributarius
Estimada Virginia, respecto al caso mencionado, hay que tener en cuenta que los responsables inscriptos tienen vedada la posibilidad de discriminar el IVA cuando realicen operaciones con consumidores finales o sujetos exentos (Art. 39 de la L. 20631 de IVA):
“ARTICULO 39.— Cuando un responsable inscripto realice ventas, locaciones o prestaciones de servicios gravadas a consumidores finales, no deberá discriminar en la factura o documento equivalente el gravamen que recae sobre la operación. El mismo criterio se aplicará con sujetos cuyas operaciones se encuentran exentas.”
Pese a que el Art. 72 del Decreto Reglamentario de la misma Ley autoriza la discriminación del gravamen, aun en los casos que no debiera hacerse, pero bajo determinadas condiciones de formalidad y autorización de la AFIP:
“Art. 72 - No obstante lo dispuesto en el artículo 39 de la ley, cuando a los fines de la emisión de comprobantes fueran utilizados sistemas computarizados, electrónicos, electromecánicos o mecánicos, con los cuales resulte dificultoso cumplimentar el requisito dispuesto en la citada norma, el gravamen que recae sobre la operación podrá discriminarse, aun cuando las facturas o documentos equivalentes sean extendidos a nombre de consumidores finales o de sujetos cuyas operaciones se encuentran exentas o no alcanzadas por el impuesto, siempre que la referida calidad del adquirente, locatario o prestatario y su identificación se imprima simultáneamente con la emisión de la respectiva documentación y dicho procedimiento haya sido autorizado por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOSPUBLICOS, en la forma y condiciones que ésta disponga.”
Esto, como en el caso que comentas, no habilita el cómputo del Crédito Fiscal para el adquirente sino que se relaciona con facilitar ciertas dificultades operativas para cumplir con la norma expuesta. (Ver en este sentido Marchevsky, Rubén “Impuesto al Valor Agregado”, Editorial Errepar)
Entonces la solución que podrías intentar es aportar a la empresa de telefonía la documentación para que cambien la condición de “Consumidor Final” a “Responsable Inscripto”, lo cual seguro implicará el cambio de alícuota al 27%, pero que habilitaría el cómputo.
Otra cosa importante, que no muchas veces tenemos en cuenta, es en que medida ese servicio está relacionado con actividades gravadas (condición material) para que su computo sea admitido totalmente, es decir, que parte realmente se utiliza por sobre el uso personal…
Gracias por tu consulta, y quedo a tu disposición. tributarius
Estimado Martín, en principio, no se deben llevarse registros o cálculos separados por actividades a los fines de determinar el impuesto que en definitiva corresponda pagar.
Algunos casos que podrían exigir una contabilización más minuciosa podrían ser por ejemplo cuando coexistan actividades exentas y gravadas a los fines de discriminar el “crédito fiscal computable” del “no computable”, debido a que una de las condiciones que habilitan el cómputo del crédito es su relación con actividades gravadas. Otro caso podría ser cuando coexistan exportaciones y ventas en el mercado interno, a los fines de determinar cuál es el crédito fiscal sujeto a recupero.
Pero en definitiva, para la generalidad de los casos, el impuesto a ingresar surge de la detracción entre el débito y el crédito generado por todas las actividades del contribuyente.
Saludos, y a tu disposición. claudia
hola tenemos que cerrar una distribuidora mayorista y nos quedó mucho credito fiscal. Que se puede hacer? Marcelo
Mi consulta es la siguiente. Queremos saber cual es el tratamiento que debemos darle al IVA en Factura de Crédito. Es decir, en que momento debemos computarnos el Crédito Fiscal? Las facturas emitidas por nuestros proveedores deben estar abonadas al momento de la presentación / pago de la DJJ de IVA?.
Atte. Alberto G
El caso de una joyería que compra metal (oro) , siguiendo las reglas del caso, con el registro correspondiente y su recibo a cada vendedor con su documento fotocopiado y todos sus datos personales, ete. etc.-
El metal es enviado al artesano quien genera un producto terminado (joya o reloj) y vuelve de ese modo transformado a la vitrina del joyero.- El artesano le factura su mano de obra como corresponde.-
Cuando el joyero vende el artículo, lo factura y paga entre otros conceptos impositivos el IVA.-
Puede el joyero tomar el crédito presunto de IVA contenido en el precio de la compra del metal ?
Que tipo de comprobante debiera usar el joyero para justificar el IVA contenido en el metal que compró y así tomarlo como credito a su favor?
Puede utilizar el comprobante de liquidación donde conste el precio que paga por la compra, el IVA y hasta incluso retener el importe del IVA para luego ingresarlo al fisco y además tomar el crédito fiscal correspondiente?
Muchas gracias tributarius
El Art. 3 del Dcto 363/02 (Modificado por Art. 4 del Dcto 1002/02) establece que:
“A los fines establecidos en el artículo 1º de la Sección I "De la Creación y la Forma de la Factura de Crédito", del régimen de factura de crédito, el cómputo de las deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios que correspondan al comprador, locatario o prestatario, se efectuará en el período fiscal en el que se haya aceptado la factura de crédito o entregado cualquier otro medio de cancelación autorizado que fija la reglamentación.
De tratarse del impuesto al valor agregado, el cómputo podrá efectuarse en el período fiscal de que se trate, cuando la aceptación o entrega previstas en el párrafo anterior se realice, por el importe total de la operación, hasta la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada.”
Por su parte, la AFIP reglamentó en la RG 1303/02 (Art. 11):
“El comprador, locatario o prestatario podrá computar el crédito fiscal correspondiente a la operación realizada en el respectivo período fiscal, siempre que hasta las fechas de vencimiento que —de acuerdo con la terminación de la Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T.), establece anualmente este organismo para la presentación de la declaración jurada del impuesto al valor agregado—, se documente el pago total de la operación mediante la aceptación de la factura de crédito o la entrega de los medios de pago autorizados.
Lo dispuesto en el párrafo anterior resulta de aplicación cuando el vendedor, locador o prestador esté obligado a la emisión de la factura de crédito.”
Entonces en el IVA, la imputación del crédito fiscal se realiza, en general, de acuerdo al período en que el impuesto ha sido facturado a los adquirentes, pero como se mencionó, en el caso de la factura de crédito el cómputo del crédito fiscal se hará efectivo siempre y cuando se produzca alguna de las siguientes situaciones antes del vencimiento de la DDJJ:
1. Aceptación de la factura de crédito;
2. Entrega de medios de pago autorizados: Según el Art. 6 del Dcto 363/02:
“a) Se efectúe el pago total del precio.
b) La operación se documente mediante un cheque de pago diferido emitido, endosado o avalado por el adquirente, locatario o prestatario, entregado al vendedor, locador o prestador.
c) La operación quede documentada mediante la transmisión de una factura de crédito endosada o avalada por el adquirente, locatario o prestatario.
d) El pago del precio se efectúe mediante la entrega de bienes o la prestación de servicios, aunque éstos no se hubieren entregado o prestado, siempre que dicha obligación quede exteriorizada por escrito.”
3. Otros medios autorizados: Según el Art. 2 de la Res (ME) 142/02:
“a) Los pagos totales o parciales de sumas de dinero, efectuados de acuerdo con lo establecido por la Ley N° 25.345 y sus modificaciones.
b) Los pagos efectuados con la intervención de entidades comprendidas en la Ley N° 21.526 y sus modificaciones, que actúen en carácter de agentes pagadores, en la medida que el instrumento de pago acordado por las partes permita solamente acreditar los fondos correspondientes en alguna cuenta bancaria cuyo titular sea el proveedor, locador o prestador.
c) Los pagos realizados por ante un Juez Nacional o Provincial, en expedientes que por ante ellos tramitan.
d) Los pagos realizados mediante débito automático o tarjetas de crédito, compra o de pago.
e) Los pagos realizados mediante compensación bancaria instrumentada a través de transferencias interbancarias por vía electrónica.”
Respondiendo específicamente tu consulta, no necesariamente el pago total habilita el cómputo, ya que la simple aceptación de la factura de crédito posibilita el cómputo del crédito (independientemente de cuando se pague ésta), siempre y cuando esa aceptación se produzca antes del vencimiento de la DDJJ.
Un ejemplo (extraído de la bibliografía detallada más abajo):
- Proveedor: incluido en el régimen de F.C.
- Fecha emisión factura: 20/8/02.
- Fecha emisión F.C.: 20/8/02.
- Plazo de pago de la operación: 40 días (vto.: 30/9/02).
- Fecha aceptación F.C.: 5/9/02.
- Fecha emisión R.F.C.: 5/9/02.
- Fecha en que efectivamente se cancela: 30/9/02.
- El cómputo del crédito fiscal se realiza en el período Agosto/02, de acuerdo a la fecha de factura (20/8/02).
- Cumplimiento del requisito: La aceptación de la F.C. se verifica antes del vencimiento establecido para presentar la respectiva D.J. (20/9/02).
- Documento que acredita el cumplimiento de la condición: Recibo Factura de Crédito extendido por el proveedor.
Fuente Bibliográfica: “Cómputo del crédito fiscal de I.V.A. Y el régimen de la factura de crédito.” - Rolando, Félix J. y Saladino, Andrés C. – Revista Impuestos 2003-18, pág. 26 – Editorial La Ley. PATRICIA
QUISIERA SABER SI UNA EMPRESA QUE ES SUCURSAL DE EMPRESA EXTRANJERA, PRECISAMENTE UNA AEROLINEA, PUEDE DAR UNA CONSTANCIA DE CREDITO FISCAL, SI LA MISMA ESTA EXENTA, MUCHAS GRACIAS mauricio
Hola mi consulta es el caso de fleteros o transportitas que conceptos incluiria como credito fiscal y que como deducciones en ganancias, gracias cecilia
Puedo facturar siendo RI a otro RI una operación exenta utilizando factura A. En su caso que leyenda tendría que agregar.- Gracias.- Nadia
Hola, queria hacerles una consulta para ver el punto de vista de ustedes, tengo un cliente que fabrica bienes de capital (maquinarias agricolas), y en el año 2011 le facturo a una SRL 14 bienes, de los cuales 5 de ellos no fueron entregados porque tuvieron una discusion, y la SRL le embarga a la firma que fabricaba los bienes, todo lo que tenia en su lugar de trabajo, inlcuido los 5 bienes, ya facturados. Las partes fueron a juiciom y fin del año 2012 llegaron a una mediacion judicial,en la cual la SRL se quedo con 2 de los bienes y la otra parte con 3 bines. Ahora bien, mi consulta seria si frente a este caso puede la firma fabricante emitir una nota de credito, por los bienes con que se quedo la otra parte. Aunque la misma fuera emitida con fecha actual.. dado que hay una mediacion judicial como respaldo de tal operacion..
Gracias... Diana
Una consulta: en cuanto a la restricción en el cómputo del crédito fiscal, el concepto de estacionamiento el cual no es computable, puedo asimilarlo al hecho de alquilar cocheras a una sociedad quien factura el I.V.A. correctamente, para el estacionamiento de los empleados de la empresa con operaciones gravadas y exentas?Es decir, me puedo computar el crédito fiscal? cuando comprar acciones
y sus primas «desenrolladas», sondean un espacio geométrico de maneras diferentes. Si un cilindro se hiciera más grueso, una cuerda que lo rodeara responderá estirándose, mientras que una cuando comprar acciones http://wwwlabolsa.com/ claudia
PORQUE VA A EXISTIR LA PROHIBICION DE FACTURAR CON IVA DISCRIMINADO EN HOTELES Y RESTAURANTES?, POR FAVOR SI ALGUIEN ME PUEDE COMENTAR ALGO
GRACIAS Martin Rossi
la AFIP me reclama los recibos de pago a mis proveedores para validar el IVA de mis compras de bienes o servicios. Es esto obligatorio por ley? que pasa si no me dan recibo o si aun no pague una factura, por ejemplo al cierre de ejercicio? Marcela
Quisiera saber si un responsable inscripto, cuya actividad es el transporte de mercaderia, puede tomarse el credito fiscal incluido en los ticket de peaje, que por supuesto no esta discriminado. Silvia
quisiera saber en el caso de un viajante de comercio, que adquirio un vehiculo, utilitario destinado especificamente a su actividad gravada, en la cual la concesionaria facturo un iva al 21%,cual es el importe que se toma como credito fiscal ?el 21 o el 10.5% Gonzales
quisiera saber en el caso de las prestaciones medicas, de que forma se computa el credito fiscal sabiendo que el tratamiento en la venta de las prestaciones tiene diferentes alicuotas segun la naturaleza del beneficiario? Esteban
Una factura de compra que tiene conceptos gravados y no gravados, como la nafta, en la ddjj de iva, tengo que poner el monto del concepto no gravado como "operaciones que no generen credito ffiscal" Natalia
Buen dia, queria hacerle una consulta si hay un fecha limite para registrar facturas y notas de creditos de otro periodo ? por ejemplo, estoy en el mes de abril 2014 y se recibe facturas del mes de febrero 2013...se puede registrar el creditio fiscal?
espero su respuesta tributarius
Respecto del límite temporal para el cómputo tardío del crédito fiscal, le puedo citar los siguientes párrafos que podrán guiarla:
“… en esto, debe prevalecer el criterio amplio, toda vez que la omisión de incluir un crédito fiscal en la declaración del período al que el mismo correspondía, sólo perjudica al declarante, al tiempo que supone una ventaja gratuita para el Fisco.
Conforme lo dicho, el derecho a computar el crédito fiscal con posterioridad a la fecha de su devengamiento y en tanto no existan dudas sobre su legitimidad y procedencia, no debiera tener otro límite que el plazo de prescripción del derecho a exigir el tributo que resulta compensado con dicho crédito.”
Un fallo jurisprudencial que se ocupó del tema llega a una posición similar: “Instituto Sidus S.A.”, CNACAF, Sala III, 4/7/2008.
Para más información: http://contablis.com.ar/tributarius/posts/pautas-generales-para-el-computo-de-creditos-fiscales-en-el-iva-aspectos-materiales-parte-1- Patricia Prado
Buenas tardes no hace mucho tiempo tengo mi consultorio médico,y ya trabajo con obras sociales,por dar un ejemplo el ticket que me queda a mi por os de según la prestación dice No Gravado,eso quiere decir que se toma como crédito fiscal.y de que manera se computa el iva
Muchas gracias.cordiales saludos
Patricia prado Patricia Prado
Patricia prado agustin
hola tengo una s.a. me gustaria saber si me puedo tomar el cf de las facturas de telecom. contablis
Estimado Agustín, Es computable como CF el IVA contenido en esas facturas, siempre en la medida en que ese CF tenga relación con la actividad que genera el Débito Fiscal, sea una factura “A”, esté discriminado el impuesto, etc.
Saludos! raul tavera
computo credito fiscal Norma
Compro colectivo, negocio en 11/2014, Iveco me factura el chasi en 12/2014, pero luego se hace el colectivo, y la carrocera termina el colectivo en marzo, donde me factura la carroceria. Me llegan las dos fc ahora en abril, no tengo problema si me tomo la fac, de diciembre? pago? algo en efectivo el resto cheques que aun estan pagandose seba
Estimado, buen dia. Mi consulta es la sig. El IVA cred e IVA deb en una empresa ganadera (s.H. Res insc.) al final del periodo, se puden compensar siempre? O es obligacion pagar IVA deb fisc? Desde ya muchas gracias. Saludos cordiales. JUAN CARLOS PIERLUCA
En el caso de compra de Rodados Usados, (Motos), a C. Finales, se declararon la ventas posteriores como
Exentas, el Fisco Pretende aplicar la alícuota del 21% directa sobre dichas ventas, y no permite aplicar el cómputo del C. Fiscal que establece la legislación Vigente, por no haberlo hecho en tiempo y forma, la pregunta, ¿es viable esta pretensión?, en una ajuste por Inspección, o existe la posibilidad de recurrir y solicitar su computo. Muchas Gracias. Saludos Cordiales. Paola
Un RI se puede tomar el crédito fiscal de una factura B, cuando es por la compra de mercadería de un fondo de comercio y el que realiza la venta es un RI que no emite factura A, ya que solo vende a consumidores finales? paola
Gracias. Saludos Matias
La prestación de servicios de estética, spa y similares en una clínica, esta alcanzada por el beneficio de exencion y reduccion de alicuotas en el IVA?. Puntualmente la duda se presenta por el hecho de que todos los servicios ofrecidos no estan destinados a la efectiva curacion del paciente, sino que todo esta relacionado a una cuestion de estetica corporal. Matias
Una clinica estetica está constituida por uno de los tipos societarios admitidos por ley. En la misma trabajan de manera independiente algunos profesionales de la medicina. Asi todo, cada peso que ingresa al establecimiento es facturado por la sociedad y no por cada uno de los profesionales en cuestion. Estos, al cierre de cada mes, le emiten una factura a la firma por el equivalente a los servicios prestados. ¿Como impacta en el IVA esta situacion en cuanto a la sociedad? ¿Los ingresos que realmente son del profesional independiente estan alcanzados en el impuesto? Matias
En una clinica que pura y exclusivamente presta servicios relacionados con la estetica, ¿todas sus operaciones estan gravadas en el IVA a la alicuota del 21%?. VERONICA
Buenos días , quería consultar por la actividad de cultivo de frutos , se factura al 10.5% , pero la mayoría de los costos y gastos en que incurro son al 21%. Puedo tomar como crédito la totalidad, que en varios periodos me genera saldo a favor o bien debo respetar la alícuota a la que facturo.??
desde ya muchas gracias Escribe un cometario

References: artículo 37
 artículo 12
 resolución 
 Resolución 
 artículo 39
 artículo 1