Source: https://interpretacje-podatkowe.org/karty/ippp1-4512-634-15-4-mpe
Timestamp: 2017-09-23 02:15:54+00:00

Document:
W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabywanych przy użyciu kart paliwowych
IPPP1/4512-634/15-4/MPeinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2015 r. (data wpływu 23 czerwca 2015 r.) uzupełnione w dniu 10 sierpnia 2015 r. (data wpływu 12 sierpnia 2015 r.) na wezwanie organu z dnia 29 lipca 2015 r. (data doręczenia 3 sierpnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabywanych przy użyciu kart paliwowych - jest prawidłowe.
W dniu 23 czerwca 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabywanych przy użyciu kart paliwowych.
Wnioskodawca: A. Sp. z o.o. jest częścią międzynarodowego koncernu P. z siedzibą w Danii, w Polsce firma działa od 1996 roku.
Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie projektowania i wykonawstwa specjalistycznych robót fundamentowych, a także robót hydrotechnicznych śródlądowych i morskich.
W prowadzonej działalności Wnioskodawca wykorzystuje szeroki park maszynowy, na który składają się zarówno specjalistyczne pojazdy sprzętowo-budowlane, jak i pojazdy transportowe (dostawcze, pick-up) oraz osobowe.
Sprzęt budowlany, a także pojazdy ciężarowe i osobowe wykorzystywane są wyłącznie dla celów prowadzonej działalności, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług - ani sprzęt, ani pojazdy nie są używane przez osoby trzecie na podstawie umów najmu lub bezumownie.
Spółka wykorzystuje w swojej działalności samochody osobowe, przy czym są to samochody osobowe wykorzystywane do działalności mieszanej, tj. zarówno do celów związanych z działalności gospodarczą, jak i do celów niezwiązanych z tą działalnością. W związku z powyższym Spółka nie prowadzi ewidencji ich przebiegu ani nie składa informacji do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.
Spółka wykorzystuje również w swojej działalności pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków, przy czym posiadają one ważne zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów o spełnieniu wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT i odpowiednią adnotację w dowodzie rejestracyjnym pojazdu.
Spółka wykorzystuje również w swojej działalności pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi więcej niż 3, zaś dopuszczalna ładowność jest większa niż 500 kg, niewykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej.
Spółka nie wykorzystuje w swojej działalności pojazdów przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób z kierowcą.
W celu właściwego wykorzystania sprzętu budowlanego i samochodowego, Wnioskodawca zamierza nabywać paliwo za pośrednictwem kart paliwowych DKV CARD na podstawie umowy zawartej z firmą DKV Euro Service, zwanej dalej Operatorem.
Posiadanie kart paliwowych umożliwi bezgotówkowe nabycie paliw na określonych stacjach paliw oraz bazach paliw, przy zachowaniu odpowiedniej jakości paliwa, a także umożliwi uzyskanie przez Wnioskodawcę korzystnych cen nabycia paliw. Karty paliwowe przekazywane będą pracownikom Wnioskodawcy wyłącznie w celach służbowych - zaopatrzenia w paliwa użytkowanego sprzętu budowlanego oraz pojazdów transportowych i osobowych.
Wnioskodawca będzie występował względem Operatora jako nabywca towarów i usług i jest odpowiedzialny za uregulowanie należności wynikających z zaewidencjonowanych na kartach paliwowych zakupów. Operator wystawia na Wnioskodawcę faktury VAT z tytułu transakcji dokonywanych przy użyciu kart paliwowych.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Operator, od którego Wnioskodawca nabywa za pomocą kart paliwowych towary i usługi (w tym paliwo) przy zawieraniu umowy ze stacjami paliw negocjuje stawki, warunki dostaw oraz terminy płatności, a następnie odsprzedając paliwo swoim klientom proponuje im własne stawki oraz terminy płatności. Tym samym Operator ustala asortyment, limity kwotowe oraz warunki dostawy, ma realny wpływ na cenę dostarczanych towarów i usług (w tym paliwa) nabywanych przez Wnioskodawcę, ponosi również obowiązki reklamacyjne w stosunku do wadliwego towaru nabytego przez Wnioskodawcę przy użyciu kart paliwowych.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych od Operatora, dokumentujących zakup towarów i usług, w tym zakup paliwa, dokonanych przy użyciu kart paliwowych - wg zasad zawartych w art. 86 ust. 1 oraz art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych od Operatora dokumentujących zakup towarów i usług, w tym zakup paliwa, dokonanych przy użyciu kart paliwowych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.; zwanej dalej „ustawą o VAT”), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.
Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zaistnieje, gdy nabywca posiada status podatnika VAT oraz nabywca wykorzystuje nabyte towary i usługi do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Gdy łącznie zostaną spełnione powyższe warunki, nabywca uprawniony jest do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony, zawarty w fakturach otrzymanych od Operatora z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT), z ograniczeniami wynikającymi z art. 86a ustawy o VAT.
W przedstawionym stanie faktycznym, towary i usługi nabywane od Operatora będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Jak wskazano bowiem powyżej, Spółka nabywa towary i usługi od Operatora, a następnie wykorzystuje je do czynności opodatkowanych, tj. do wykonywania usług projektowych, sprzętowych, transportowych i budowlanych, będących czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Nabywane paliwo jest dostarczane faktycznie przez stacje i bazy paliw dla Wnioskodawcy jako ostatecznego konsumenta, Operator stanowi tu rolę swoistego pośrednika przy nabyciu tych towarów i usług.
Struktura taka stanowi dla celów VAT tzw. łańcuchową dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 8 ustawy o VAT, stanowiącym, iż: w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
Oznacza to, że w ramach tzw. transakcji łańcuchowych przyjmuje się, że każdy z podmiotów uczestniczących w łańcuchu dostaw wykonał odpłatną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT, pomimo iż faktycznie miało miejsce wyłącznie jedno fizyczne wydanie towaru (w badanym przypadku - ze stacji paliw do Wnioskodawcy).
Ustawodawca przyjął w art. 7 ust. 8 swoistą fikcję prawną skutkującą tym, że każdy z podatników uczestniczących w tego typu transakcji dokonał czynności opodatkowanej VAT i w konsekwencji, jest zobowiązany do naliczenia podatku należnego i wystawienia faktury dla dokonanej przez siebie dostawy towarów.
Analogiczne regulacje zostały przewidziane dla świadczenia usług - zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT: w sytuacji, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Zatem, w przedstawionym przyszłym stanie faktycznym, Spółka nabywać będzie towary i usługi od Operatora (pośrednika) w celu wykorzystania ich do wykonania czynności opodatkowanych, podczas, gdy bezpośrednim dostawcą towarów będzie stacja lub baza paliw - w ten sposób dojdzie do nabycia towarów i usług w ramach transakcji łańcuchowej, o której mowa w art. 7 ust. 8 oraz art. 8 ust. 2a ustawy o VAT.
Powyższe stanowisko zgodne jest ze stanowiskiem Ministra Finansów, zawartym w poniższych interpretacjach indywidualnych:
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 maja 2012 r. sygn. IPPP3/443-259/12-4/JF,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 września 2012 r. sygn. IPPP2/443-811/12-2/BH,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 października 2011 r. sygn. IPPP1/443-1053/11 -2/ISz;
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 czerwca 2011 r. sygn. ILPP4/443-217/11-3/EWW, gdzie Organ stwierdził, iż podatnik „ma prawo dokonać pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT wykazanego w fakturach otrzymanych od Koncernu, dokumentujących transakcje dokonane przy użyciu Kart Paliwowych na Stacjach Paliw”;
Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 10 kwietnia 2013 r. sygn. IPTPP2/443-41/13-4/PR, gdzie Organ stwierdził, iż "w sytuacji gdy nabyte towary i usługi, które nie są przedmiotem odsprzedaży i są wykorzystywane w bieżącej działalności Wnioskodawcy oraz - jak wskazał Zainteresowany - służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto nie wystąpią przypadki wyłączenia tego prawa (np. w zakresie odliczenia VAT od paliwa do samochodów osobowych), to Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach wystawionych przez Koncern dokumentujących nabycie towarów i usług przy użyciu kart flotowych";
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2013 r. syn. IPPP2/443-510/13-4/MM,
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 lutego 2014 r. sygn. IPPP2/443-1272/13-2/KBr.
W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przedstawionym przyszłym stanie faktycznym, Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych od Operatora, dokumentujących zakup towarów i usług, w tym zakup paliwa, dokonanych przy użyciu kart paliwowych - na zasadach zawartych w art. 86 ust. 1 i art. 86a ustawy o VAT.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca w prowadzonej działalności wykorzystuje szeroki park maszynowy, na który składają się zarówno specjalistyczne pojazdy sprzętowo-budowlane, jak i pojazdy transportowe (dostawcze, pick-up) oraz osobowe. Sprzęt budowlany, a także pojazdy ciężarowe i osobowe wykorzystywane są wyłącznie dla celów prowadzonej działalności, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług - ani sprzęt, ani pojazdy nie są używane przez osoby trzecie na podstawie umów najmu lub bezumownie.
W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego czy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych od Operatora, dokumentujących zakup towarów i usług, w tym zakup paliwa, dokonanych przy użyciu kart paliwowych - wg zasad zawartych w art. 86 ust. 1 oraz art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca wskazuje, że wykorzystuje samochody osobowe do działalności mieszanej i nie prowadzi ewidencji ich przebiegu ani nie składa informacji do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego.
Ponadto Spółka wykorzystuje pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków, przy czym posiadają one ważne zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów o spełnieniu wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT i odpowiednią adnotację w dowodzie rejestracyjnym pojazdu.
Spółka wykorzystuje również pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi więcej niż 3, zaś dopuszczalna ładowność jest większa niż 500 kg, niewykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej.
W odniesieniu do pojazdów samochodowych określonych w art. 86a ust. 4 w związku z art. 86a ust. 9 ustawy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego od nabywanych za pośrednictwem kart paliwowych towarów i usług (w tym paliwa), gdyż pojazdy te są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Natomiast w odniesieniu do pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi więcej niż 3, zaś dopuszczalna ładowność jest większa niż 500 kg, niewykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej, Spółce przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego od nabywanych za pośrednictwem kart paliwowych towarów i usług (w tym paliwa), gdyż obowiązujący do dnia 30 czerwca 2015 r. art. 12 ustawy nowelizującej ograniczający prawo do odliczenia podatku z tytułu nabycia paliwa nie znajduje zastosowania.
W odniesieniu do samochodów osobowych wykorzystywanych do użytku mieszanego, tj. zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak i do celów niezwiązanych z tą działalnością Spółce przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego od nabywanych za pośrednictwem kart paliwowych towarów i usług, jednakże do dnia 30 czerwca 2015 r. w związku z obowiązywaniem art. 12 ustawy nowelizującej Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku z tytułu nabycia paliwa.
Zatem od dnia 1 lipca 2015 r. z tytułu nabycia paliwa wykorzystywanego do napędu ww. samochodów osobowych wykorzystywanych do użytku mieszanego przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 50%.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Karty > IPPP1/4512-634/15-4/MPe

References: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 7
 art. 7
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12
 art. 12