Source: https://isp-modzelewski.pl/serwis/serwis-doradztwa-podatkowego-nr-404-15-maja-2017-r/16/
Timestamp: 2019-04-22 04:43:31+00:00

Document:
Serwis Doradztwa Podatkowego - nr 404 - 15 maja 2017 r. - Strona 16 z 26 - ISP Modzelewski
15. Sprzedaż mieszkania a ulga mieszkaniowa w podatku od spadków i darowizn
W niniejszym artykule omówiono problem sprzedaży nabytego mieszkania w przypadku, gdy jego nabywca korzystał z tzw. ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku spadków i darowizn w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:
W myśl art. 16 ust. 2 tej ustawy ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:
Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 7 pkt 2 tej samej ustawy nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego:
zbycie budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (udziału w budynku lub lokalu), albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków lub miejsca zamieszkania, a przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego (udziału w budynku lub lokalu) albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), albo budowę innego budynku lub lokalu nastąpiło w całości w okresie dwóch lat od dnia zbycia i łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym albo wybudowanym budynku lub lokalu, potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały, wynosi 5 lat.
W związku z powyższym powstały wątpliwości czy sprzedaż mieszkania przy jednoczesnym dalszym zamieszkiwaniu w nim powoduje nie wywiązanie się z warunku o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. Zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2017 r. (2461-IBPB-2-1.4515.47.2017.2.ASz) taka okoliczność powoduje nie wywiązanie się z w/w obowiązku. Jak stwierdził organ: „zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać, będąc zameldowanymi na pobyt stały w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat oraz utrzymają tytuł prawny do nabytego, np. tytułem dziedziczenia mieszkania – a więc nie dokonają jego zbycia – przez okres 5 lat.
Należy podkreślić, że do skorzystania z omawianej ulgi niezbędnym jest łączne spełnienie wszystkich warunków zawartych w art. 16 ust. 2 ww. ustawy. Niespełnienie chociażby jednego z nich skutkować będzie bowiem utratą prawa do skorzystania z niej.
Mając na uwadze fakt, że w analizowanym przepisie ustawodawca używa terminu „zbycie” bez żadnego jego bliższego określenia, należy założyć, zgodnie zresztą z zasadą racjonalnego ustawodawcy, że zakres pojęciowy tego wyrażenia obejmuje każde zbycie, tj. każdą czynność prawną (odpłatną np. sprzedaż, bądź nieodpłatną – np. darowizna), w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności z dotychczasowego właściciela na nowy podmiot. Innymi słowy każda czynność prawna, której przedmiotem jest przeniesienie prawa własności odziedziczonej nieruchomości lub praw majątkowych (np. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat i jednocześnie nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 16 ust. 7 ustawy, prowadzi do utraty analizowanej ulgi”. W konsekwencji organ uznał, że podatnik w takiej sytuacji, pomimo dalszego zamieszkiwania w nabytym mieszkaniu, przestał spełniać warunki do skorzystania z przedmiotowej ulgi, gdyż nie zaistniały także okoliczności, o których mowa w art. 16 ust. 7 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. Sam fakt dalszego zamieszkiwania w przedmiotowym mieszkaniu nie jest wystarczający i należy uznać, ze pięcioletni okres, o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. został przerwany.

References: art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16