Source: https://interpretacje-podatkowe.org/projekt/ibpp2-443-928-14-rsz
Timestamp: 2017-10-19 05:37:29+00:00

Document:
IBPP2/443-928/14/RSz | Interpretacja indywidualna
W zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT w ramach realizacji projektu: „ ...” jak również możliwości rezygnacji ze zwolnienia na mocy art. 113 ustawy
IBPP2/443-928/14/RSzinterpretacja indywidualna
Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z 27 listopada 2014 r. znak: ... (data wpływu 1 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT w ramach realizacji projektu: „ ...” jak również możliwości rezygnacji ze zwolnienia na mocy art. 113 ustawy - jest prawidłowe.
W dniu 22 września 2014r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z 27 listopada 2014 r. znak: ... (data wpływu 1 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku VAT w ramach realizacji projektu: „...” jak również możliwości rezygnacji ze zwolnienia na mocy art. 113 ustawy o podatku VAT.
Zdarzenie przyszłe dotyczy możliwości odliczenia i zwrotu podatku VAT od zakupów inwestycyjnych.
Związek Gmin D. (dalej: Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną. Został powołany w celu kreowania polityki gospodarowania odpadami w gminach w nim zrzeszonych. Nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług Vat i nie realizuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Celem realizacji obowiązku ustawowego w zakresie gospodarowania odpadami Wnioskodawca powołał zakład budżetowy nie posiadający osobowości prawnej. Zakład jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT poprzez świadczenie usług przetwarzania i unieszkodliwiania odpadów. Za wykonane usługi Zakład budżetowy pobiera opłaty (od gmin lub odbiorców odpadów) oraz wystawia faktury VAT, rozliczając się z Urzędem Skarbowym z VAT-u należnego i naliczonego, usługi świadczone przez Zakład są zdefiniowane zgodnie z klasyfikacją PKWiU jako 38.21.2.
W związku z nowelizacją ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach w latach 2012 - 2014 Zakład budżetowy podlega modernizacji, by świadczyć dalej usługi przetwarzania i zagospodarowania odpadów. W/w działania wymagają nakładów inwestycyjnych, które Wnioskodawca pozyskał na realizacje projektu p.n.: „...”
z Funduszu Spójności z Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko w ramach działania 2.1. - „Kompleksowe przedsięwzięcia z zakresu gospodarki odpadami ze szczególnym uwzględnieniem odpadów niebezpiecznych „priorytetu II - „Gospodarka
i ochrona powierzchni ziemi” w kwocie 7.427.285,24 zł, co stanowi 73,92% całkowitej wartości projektu. Pozostałą kwotę stanowi pożyczka z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w K. w kwocie 2.045.921,24 zł oraz środki własne Gminy - Członków Związku - będących właścicielami samorządowego zakładu budżetowego RS i SOK S.. Inwestycja jest zgodna z zapisami PGO Województwa X i w świetle ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w Gminach jest realizacją obowiązku Gmin w zakresie budowy i eksploatacji instalacji do zagospodarowania odpadów. Zgodnie z danymi zamieszczonymi we wniosku o dofinansowanie przedsięwzięcia i umowy jego realizacji Wnioskodawcą o dofinansowanie inwestycji oraz beneficjentem/dysponentem środków będzie Wnioskodawca. Faktury VAT dokumentujące wydanie środków na inwestycję, będą wystawione na Wnioskodawcę. Zakład budżetowy będzie użytkownikiem inwestycji, po jej realizacji na podstawie protokołu przekazania przez Wnioskodawcę środków trwałych w nieodpłatne użytkowanie. Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7. Efektem projektu będzie modernizacja istniejącego zakładu poprzez doposażenie go w nowe środki trwałe służące do mechanicznego przetwarzania odpadów (linia do segregacji odpadów) oraz biologicznego przetwarzania odpadów (kompostery wraz z urządzeniami towarzyszącymi) oraz wykonaniem prac montażowych). Efekt projektu dla Wnioskodawcy nie będzie miał związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
Czy Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r.o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054), a tym samym, czy Wnioskodawca będzie mógł wnioskować o zwrot VAT-u, przez Urząd Skarbowy na wskazany rachunek bankowy (pochodzącego z zakupów inwestycyjnych związanych z modernizacją)... Czy Związek może dobrowolnie zgłosić się do VAT, rezygnując ze zwolnienia na mocy art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług VAT...
Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym z 27 listopada 2014r.).
Wnioskodawca, zarówno w sytuacji gdy będzie czynnym podatnikiem podatku Vat jak również, gdy nim nie będzie, nie może skorzystać z prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż towary i usługi zakupione ze środków inwestycyjnych nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przez Związek, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054).
Wnioskodawca nie będzie miał prawa do zwrotu różnicy podatku VAT oraz w każdej chwili może zgłosić się do podatku VAT.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak stanowi przepis art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie realizować projekt pn. „ ...” Efekt projektu nie będzie miał związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Po realizacji inwestycji Wnioskodawca przekaże bowiem środki trwałe w nieodpłatne użytkowanie zakładowi budżetowemu, który jest czynnym podatnikiem podatku VAT i wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT poprzez świadczenie usług przetwarzania i unieszkodliwiania odpadów. Za wykonane usługi zakład budżetowy pobiera opłaty oraz wystawia faktury VAT, rozliczając się z urzędem skarbowym z należnego i naliczonego podatku VAT. Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie składa deklaracji VAT-7.
W myśl art. 96 w ust. 1 ustawy o VAT, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
W myśl art. 113 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej czynności.
których wartość sprzedaży opodatkowanej osiągniętej w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła limitu 150.000 zł (prowadzących działalność gospodarczą przez cały poprzedni rok),
rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych, z tytułu których przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy limitu ustalanego proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności.
prowadzili w poprzednim roku podatkowym działalność gospodarczą – musi ono nastąpić przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia,
rozpoczęli działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego – przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu.
Należy stwierdzić, że ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi są lub będą wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy o VAT).
Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca obecnie nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a zatem dokonane zakupy nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności generujących podatek należny. Po ewentualnej rezygnacji ze zwolnienia i dokonaniu rejestracji dla potrzeb podatku VAT, dokonane w ramach projektu zakupu również nie będą wykorzystywane do wykonywania sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, albowiem będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności niepodlegających VAT (umowa nieodpłatnego użyczenia środków trwałych).
Wnioskodawca nie będzie miał zatem możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w ramach realizacji ww. projektu.
Powyżej sytuacji nie zmieni okoliczność, że Wnioskodawca dobrowolnie zarejestruje się jako czynny podatnik podatku VAT, bowiem wydatki poniesione w ramach projektu na zakup nowych środków trwałych nadal nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
Reasumując należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizowanego projektu, bez względu na fakt dokonania dobrowolnej rejestracji jako podatnik VAT „czynny”, bowiem jak wskazuje opis sprawy dokonane zakupy nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto Wnioskodawca ma prawo „w każdej chwili zgłosić się do VAT-u”, jednakże dokonując tej czynności (tj. rezygnacji ze zwolnienia na mocy art. 113 ustawy) niezbędne jest ścisłe przestrzeganie przywołanych wyżej unormowań art. 96 ustawy o VAT.
Wskazać należy, że rejestracja Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego możliwa jest dopiero od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym Wnioskodawca złoży zgłoszenie rejestracyjne.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Projekt > IBPP2/443-928/14/RSz

References: art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 86
 art. 113
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 96
 art. 15
 art. 5
 art. 113
 art. 5
 art. 86
 art. 113
 art. 96