Source: https://interpretacje-podatkowe.org/najem/0114-kdip3-1-4011-232-2018-1-ks1
Timestamp: 2018-12-11 22:46:35+00:00

Document:
0114-KDIP3-1.4011.232.2018.1.KS1 | Interpretacja indywidualna
♦ › Najem › 0114-KDIP3-1.4011.232.2018.1.KS1
Opodatkowania przychodów z najmu domku letniskowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2018 r. (data wpływu 2 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu domku letniskowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - jest prawidłowe.
W dniu 2 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu domku letniskowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Wnioskodawczyni jest gospodynią domową, zajmuję się wychowaniem dzieci. Wnioskodawczyni nabyła domek letniskowy na Mazurach za pieniądze z darowizny od rodziców, która została zgłoszona w Urzędzie Skarbowym. Domek wymagał mnóstwo prac remontowych, zagospodarowania i uporządkowania działki na której się znajduje, co zajęło 2 lata. W tym czasie domek nie był wynajmowany. Jako, że domek był kupiony dla zaspokojenia własnych potrzeb jako miejsce spędzenia wolnego czasu i odpoczynku korzystać z niego najczęściej będzie Wnioskodawczyni wraz z mężem i dziećmi oraz czasami nieopłatnie rodzina i znajomi.
W okresie letnim Wnioskodawczyni chciałaby jako osoba fizyczna okazjonalnie i sporadycznie domek wynająć krótkoterminowo osobom trzecim, działań prowadzonych w związku z najmem Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła w sposób systematyczny i ciągły.
Wnioskodawczyni nadmienia, że domek jest mały drewniany i nieocieplony. Przebywanie w nim możliwe jest praktycznie tylko w ciągu 3 miesięcy, gdy pogoda jest ładna i ciepła. Wiosenna i jesienna aura z zimnymi nocami wyklucza przebywanie w domku.
Uzyskane przychody z tego tytułu Wnioskodawczyni chciała opodatkować ryczałtem ewidencjonowanym wg stawki 8,5%.
Okazało się jednak, że organy podatkowe w zdecydowanej większości odmawiają podatnikowi prawa do opodatkowania 8,5% przychodów uzyskiwanych z wynajmu domku letniskowego.
Uważają one bowiem, że powyższe dotyczy jedynie wynajmu nieruchomości. Udostępnienie domku letniskowego mieści się natomiast w klasyfikacji PKWiU pod symbolem 55.20.12.0 (usługi świadczone przez domy letniskowe). W związku z tym wynajmując domek letniskowy jego właściciel świadczy usługi w tym zakresie i nie może być klasyfikowany do najmu o charakterze prywatnym. Usługi zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej i jako takie opodatkowywane.
Według Wnioskodawczyni okazjonalne wynajęcie domku nie będzie Jej działalnością gospodarczą, ponieważ w obecnej chwili nie ma pewności czy w ogóle będą chętni. Wnioskodawczyni zgadza się, na płacenie podatku od osiąganego przychodu i to chciała zgłosić w Urzędzie Skarbowym. Niestety interpretacja, że to działalność gospodarcza Wnioskodawczyni po prostu Ją zaskoczyła, zgłoszenie działalności, składki ZUS i to wszystko w krótkim okresie, uzależnionym od pogody, gdzie rodzina Wnioskodawczyni też będzie korzystała z domku. Wnioskodawczyni rozumie, że jak osiągnie przychód to płaci podatek, ale jaką działalność może prowadzić w tak ograniczonym czasie, uzależnionym od pogody i chętnych.
Wyjaśnienia, że działalność gospodarcza to taka działalność, która prowadzona jest:
w sposób ciągły - jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy: istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu, przy czym o ciągłości, w przypadku najmu, nie przesądza wynajmowanie danej nieruchomości przez kilka lat, lecz powtarzalność podejmowanych działań.
Przepisy ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówią, że:
przychody z najmu mogą zostać opodatkowane 8,5% ryczałtem, jeżeli umowy najmu nie są zawierane w ramach prowadzonej firmy,
działalność usługowa w rozumieniu ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym, to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z PKWiU,
ustawa o ryczałcie odsyła do definicji działalności gospodarczej zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (która jest bardzo obszerna).
To okoliczności faktyczne decydują o tym, do jakiego źródła należy zaliczyć uzyskiwane przychód). W przedstawionym przez Wnioskodawczynię przyszłym zdarzeniu nie występują przesłanki uprawniające do uznania zachowania Wnioskodawczyni jako prowadzącej działalność gospodarczą.
Czy wynajmując domek letniskowy w okresie letnim okazjonalnie, sporadycznie, wybór formy opodatkowania najmu w formie ryczałtu od osób fizycznych w wysokości 8,5% jest odpowiedni lub czy potraktować go należy jako prowadzenie działalności gospodarczej?
Zdaniem Wnioskodawczyni, wynajem domku letniskowego, który stanowi jedną całość i może być wynajmowany tylko w sezonie letnim, w którym będzie też korzystała z niego rodzina Wnioskodawczyni i nieodpłatnie znajomi, nie jest działalnością gospodarczą, która jest wykonywana w sposób ciągły i powtarzalny. Domek nie będzie przez okres letni służył tylko na wynajem, jako że stanowi jedną całość nie może być jednocześnie wynajmowany i wykorzystywany dla celów rodziny Wnioskodawczyni. Krótki okres letni, dodatkowo uzależniony od pogody mocno ogranicza możliwości wynajmu, brak stałych letników zdaniem Wnioskodawczyni nie stanowi podstaw do stabilnej działalności gospodarczej. Zapłata podatku od przychodów ewidencjonowanych w formie ryczałtu 8,5 % byłaby zdaniem Wnioskodawczyni optymalną formą opodatkowania.
Analizowany przepis zawiera ponadto przesłankę negatywną, uzyskiwane przychody nie mogą być zaliczone do innych źródeł przychodów, wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła domek letniskowy za pieniądze z darowizny. Domek nie był wynajmowany. Domek był kupiony dla zaspokojenia własnych potrzeb jako miejsca spędzenia wolnego czasu i odpoczynku. Korzystać z niego najczęściej będzie Wnioskodawczyni wraz z mężem i dziećmi oraz czasami nieopłatnie rodzina i znajomi. W okresie letnim Wnioskodawczyni chciałaby jako osoba fizyczna okazjonalnie i sporadycznie domek wynająć krótkoterminowo osobom trzecim. Działań prowadzonych w związku z najmem Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła w sposób systematyczny i ciągły. Domek jest mały, drewniany i nieocieplony. Przebywanie w nim możliwe jest praktycznie tylko w ciągu 3 miesięcy, gdy pogoda jest ładna. Uzyskane przychody z tego tytułu Wnioskodawczyni chciała opodatkować ryczałtem ewidencjonowanym wg stawki 8,5%.
Odnosząc powyższe uregulowania prawne do rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że niewątpliwie prowadzony najem domku letniskowego będzie miał zarobkowy charakter, czyli nastawiony będzie na osiągnięcie zysku (dochodu) w postaci czynszu. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zakwalifikowania przychodów uzyskiwanych z tego tytułu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Opisany sposób wykonywania najmu a w szczególności okoliczność, że wynajem będzie okazjonalny i sporadyczny, a działania Wnioskodawczyni w związku z najmem nie będą, jak wskazano we wniosku prowadzone w sposób systematyczny i ciągły przesądza o zakwalifikowaniu przysporzeń majątkowych uzyskiwanych z tego tytułu, do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Raz jeszcze w tym miejscu należy zaakcentować, że decydujące znaczenie dla zakwalifikowania przychodów z najmu nieruchomości do właściwego źródła mają przede wszystkim okoliczności faktyczne danej sprawny, a nie wybór dokonany przez podatnika w zakresie podatkowoprawnej kwalifikacji uzyskiwanych przychodów. Jeżeli bowiem rozmiar, powtarzalność, zarobkowy charakter oraz sposób zorganizowania wskazują na znamiona działalności gospodarczej, to w takim przypadku wynajem nieruchomości spełnia przesłanki uznania za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i winien zostać rozliczony na zasadach właściwych dla tej działalności, a nie według wyboru podatnika jako tzw. najem prywatny, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze, zaprezentowane przepisy prawa podatkowego oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że jeżeli w istocie Wnioskodawczyni nie będzie wynajmowała domku letniskowego w sposób, który wskazuje na spełnienie wszystkich przesłanek prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej (a więc przyjmując za Wnioskodawczynią, że wynajem nie będzie, prowadzony w sposób systematyczny i ciągły), to przychody uzyskiwane z tego tytułu należy zakwalifikować do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako tzw. najem prywatny. W takim przypadku, Wnioskodawczyni będzie mogła korzystać z opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tego tytułu na zasadach określonych w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeśli złoży w ustawowym terminie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy.
Zatem, Wnioskodawczyni z tytułu przychodów osiąganych z najmu będzie mogła opłacać ryczałt w wys. 8,5%, bądź 12,5% od kwoty uzyskiwanych przychodów - w zależności od ich wysokości – o czym stanowi art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0114-KDIP3-1.4011.232.2018.1.KS1

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 5
 art. 10
 art. 10
 art. 6
 art. 9
 art. 12
 art. 3