Source: https://idconline.mx/fiscal/2016/07/12/-qu-observar-en-una-escisin
Timestamp: 2017-11-23 03:51:52+00:00

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¿Qué observar en una escisión? | IDC
¿Qué observar en una escisión?
Aprende a calcular los saldos a distribuir en una escisión por inversiones CUCA y CUFIN y evita pagar ISR
La escisión es la figura mediante la cual una sociedad divide la totalidad o una parte de su activo, pasivo y capital, en dos o más partes que se aportarán a otras empresas de nueva creación: quien divide sus bienes recibe el nombre de escindente y las entidades creadas el de escindidas (art. 228 Bis, Ley General de Sociedades Mercantiles).
Como se da una transmisión de bienes y derechos, el CFF establece que hay enajenación, excepto en los siguientes casos (arts. 14, fracc. IX; 14-B, CFF y 78, LISR).
los accionistas propietarios de por lo menos el 51 % de las acciones o partes sociales con derecho a voto de la sociedad escindente y de las escindidas, sean los mismos durante un periodo de tres años contados a partir del año inmediato anterior a la fecha en la que se realice la escisión (no se toman las acciones colocadas entre el gran público inversionista de conformidad con las reglas que al efecto expida el SAT, siempre que hayan sido efectivamente ofrecidas y colocadas con el mismo público inversionista, excepto las acciones que hubiesen sido recompradas por el emisor)
durante el mismo periodo, los accionistas o socios de por lo menos el 51 % de las acciones o partes sociales con derecho a voto, de la sociedad escindente, mantengan la misma proporción en el capital de las escindidas que tenían en la escindente antes de la escisión, así como en el de la sociedad señalada, cuando esta subsista
cuando desaparezca una sociedad con motivo de escisión, la escindente designe en la asamblea extraordinaria en la que se haya acordado la escisión a la sociedad que asuma la obligación de presentar las declaraciones de impuestos del ejercicio e informativas correspondientes a la escindente
se trate de residentes en el territorio nacional y la sociedad o sociedades que surjan sean también residentes en el territorio nacional.
No se incumple con el requisito de permanencia cuando la transmisión de propiedad de las acciones sea por causa de muerte, liquidación, adjudicación judicial o donación exenta de conformidad con la fracción XXIII del artículo 93 de la LISR
Además de cumplir estos requisitos, no deben actualizarse los siguientes supuestos previstos en la LISR para considerar que hay una reducción de capital hasta por el equivalente al valor de los activos monetarios esto es cuando:
su transmisión a las sociedades que surjan, representen más del 51 % de sus activos totales
la sociedad escindente conserve dichos activos y estos impliquen más del 51 % de sus activos totales
Asimismo, la suma del capital de la sociedad escindente, en el caso de que subsista, y de las escindidas, debe ser igual al que tenía la escindente además que las acciones que se emitan sean canjeadas a los mismos accionistas y en la idéntica proporción accionaria que tenían en la sociedad.
No se considerará incumplido el requisito de tenencia accionaria, cuando dentro de un plazo de seis meses contado a partir de la fecha en que surta efectos la escisión, por lo menos el dos porciento de las acciones con derecho a voto de la sociedad escindida sean adquiridas por un fideicomiso de inversión en energía e infraestructura en términos de las reglas 2.1.9. y 3.21.3.2., de la RMISC 2016.
si la sociedad escindente desaparece, la que se designe o subsista, enterará los impuestos correspondientes o, en su caso, tendrá derecho a solicitar la devolución o a compensar los saldos a favor de la sociedad que desaparece
la declaración del ejercicio de la sociedad escindente que desaparezcan contemplará todos los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas; el importe total de los actos o actividades gravados y exentos incluyendo los acreditamientos; el valor de todos sus activos o deudas, según corresponda, que tuvo desde el inicio del ejercicio hasta el día de su desaparición. Se considera como fecha de terminación del ejercicio aquella que corresponda a la escisión
cuando dentro de los cinco años posteriores a la escisión se pretenda realizar una fusión, debe solicitarse autorización al SAT
Las sociedades escindidas calculan sus pagos provisionales del ISR a partir del mes en que surjan, con base en el coeficiente de utilidad que tenía la escindente. En caso que durante el periodo en que se creen y el cierre del mismo ejercicio no determinen un coeficiente para sus pagos del próximo año, seguirán tomando el que tenía la escindente (art. 14, LISR).
Si la escindente no desaparece, continuará efectuando sus pagos provisionales como hasta antes de la escisión.
Los pagos provisionales realizados por la escindente hasta antes de la escisión se consideran solamente de esta, por lo cual no podrán asignarse a las escindidas, ni siquiera si aquella desaparece.
Por lo general, el hecho de que las escindidas tomen el coeficiente de la escindida, les genera pagos provisionales que no guardan relación con su resultado final del ejercicio, pues se está tomando un margen de utilidad de una entidad que segmentó sus operaciones en varias empresas.
Por ejemplo, el 30 de junio de 2016 la empresa “Frenos Automotrices, SA de CV”, se escinde, sin desaparecer, para quedar solamente con el manejo administrativo de las operaciones de las sociedades escindentes siguientes:
Discos y Balatas, SA de CV (escindida) Manejará el segmento de refacciones automotrices
Servicio en Frenos, SA de CV (escindida) Se encargará del servicio e instalación de sistemas de frenos automotrices
Hasta junio de 2016, “Frenos Automotrices, SA de CV”, realiza los siguientes pagos provisionales del ISR:
Ingresos nominales del periodo $2,858,914.00 $2,761,078.00 $3,065,549.00 $2,911,132.00 $3,137,397.00 $3,269,595.00
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 0.00 2,858,914.00 5,619,992.00 8,685,541.00 11,596,673.00 14,734,070.00
Igual: Total de ingresos nominales acumulados del periodo 2,858,914.00 5,619,992.00 8,685,541.00 11,596,673.00 14,734,070.00 18,003,665.00
Por: Coeficiente de utilidad 0.3456 0.3456 0.3145 0.3145 0.3145 0.3145
Igual: Utilidad fiscal 988,040.68 1,942,269.24 2,731,602.64 3,647,153.66 4,633,865.02 5,662,152.64
Menos: PTU pagada en el ejercicio (acumulada) 0.00 0.00 0.00 0.00 10,575.00 21,150.00
Igual: Base para el pago provisional 988,040.68 1,942,269.24 2,731,602.64 3,647,153.66 4,623,290.02 5,641,002.64
Igual: ISR del periodo 296,412.20 582,680.77 819,480.79 1,094,146.10 1,386,987.01 1,692,300.79
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 9,458.00 17,654.00 26,840.00 35,690.00 45,879.00 53,967.00
Igual: ISR a cargo 286,954.20 565,026.77 792,640.79 1,058,456.10 1,341,108.01 1,638,333.79
Menos: Pagos provisionales anteriores 0.00 286,954.20 565,026.77 792,640.79 1,058,456.10 1,341,108.01
Igual: ISR a pagar $286,954.20 $278,072.57 $227,614.02 $265,815.31 $282,651.91 $297,225.78
A partir de julio, las escindidas “Discos y Balatas, SA de CV” y “Servicio en Frenos, SA de CV”, hacen sus pagos provisionales considerando solamente los ingresos que comiencen a facturar y el coeficiente de utilidad de la empresa escindente.
Pagos provisionales de “Discos y Balatas, SA de CV” (escindida)
Ingresos nominales del periodo $1,896,059.00 $1,831,174.00 $2,033,103.00 $1,930,692.00 $2,080,753.00 $2,168,428.00
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 0.00 1,896,059.00 3,727,233.00 5,760,336.00 7,691,028.00 9,771,781.00
Igual: Total de ingresos nominales acumulados del periodo 1,896,059.00 3,727,233.00 5,760,336.00 7,691,028.00 9,771,781.00 11,940,209.00
Por: Coeficiente de utilidad 0.3145 0.3145 0.3145 0.3145 0.3145 0.3145
Igual: Utilidad fiscal 596,310.56 1,172,214.78 1,811,625.67 2,418,828.31 3,073,225.12 3,755,195.73
Igual: ISR del periodo 178,893.17 351,664.43 543,487.70 725,648.49 921,967.54 1,126,558.72
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 6,102.00 11,846.00 17,890.00 23,430.00 30,487.00 35,460.00
Igual: ISR a cargo 172,791.17 339,818.43 525,597.70 702,218.49 891,480.54 1,091,098.72
Menos: Pagos provisionales anteriores 0.00 172,791.17 339,818.43 525,597.70 702,218.49 891,480.54
Igual: ISR a pagar $172,791.17 $167,027.26 $185,779.27 $176,620.79 $189,262.05 $199,618.18
Pagos provisionales de “Servicio en Frenos, SA de CV” (escindida)
Ingresos nominales del periodo $1,044,876.00 $1,009,118.00 $1,120,397.00 $1,063,960.00 $1,146,655.00 $1,194,971.00
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 0.00 1,044,876.00 2,053,994.00 3,174,391.00 4,238,351.00 5,385,006.00
Igual: Total de ingresos nominales acumulados del periodo 1,044,876.00 2,053,994.00 3,174,391.00 4,238,351.00 5,385,006.00 6,579,977.00
Igual: Utilidad fiscal 328,613.50 645,981.11 998,345.97 1,332,961.39 1,693,584.39 2,069,402.77
Igual: ISR del periodo 98,584.05 193,794.33 299,503.79 399,888.42 508,075.32 620,820.83
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 2,486.00 4,987.00 7,150.00 9,468.00 11,756.00 13,657.00
Igual: ISR a cargo 96,098.05 188,807.33 292,353.79 390,420.42 496,319.32 607,163.83
Menos: Pagos provisionales anteriores 0.00 96,098.05 188,807.33 292,353.79 390,420.42 496,319.32
Igual: ISR a pagar $96,098.05 $92,709.28 $103,546.46 $98,066.63 $105,898.90 $110,844.51
Los pagos de julio a diciembre de la escindente son:
Ingresos nominales del periodo $232,735.00 $236,576.00 $233,667.00 $230,730.00 $238,280.00 $235,213.00
Más: Ingresos nominales de periodos anteriores 18,003,665.00 18,236,400.00 18,472,976.00 18,706,643.00 18,937,373.00 19,175,653.00
Igual: Total de ingresos nominales acumulados del periodo 18,236,400.00 18,472,976.00 18,706,643.00 18,937,373.00 19,175,653.00 19,410,866.00
Igual: Utilidad fiscal 5,735,347.80 5,809,750.95 5,883,239.22 5,955,803.81 6,030,742.87 6,104,717.36
Menos: PTU pagada en el ejercicio (acumulada) 31,725.00 42,300.00 52,875.00 63,450.00 74,025.00 84,600.00
Igual: Base para el pago provisional 5,703,622.80 5,767,450.95 5,830,364.22 5,892,353.81 5,956,717.87 6,020,117.36
Igual: ISR del periodo 1,711,086.84 1,730,235.29 1,749,109.27 1,767,706.14 1,787,015.36 1,806,035.21
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado) 57,468.00 61,954.00 64,930.00 68,790.00 71,948.00 73,684.00
Igual: ISR a cargo 1,653,618.84 1,668,281.29 1,684,179.27 1,698,916.14 1,715,067.36 1,732,351.21
Menos: Pagos provisionales anteriores 1,638,333.79 1,653,618.84 1,668,281.29 1,684,179.27 1,698,916.14 1,715,067.36
Igual: ISR a pagar $15,285.05 $14,662.45 $15,897.98 $14,736.87 $16,151.22 $17,283.85
Concepto Frenos Automotrices, SA de CV Discos y Balatas, SA de CV Servicio en Frenos, SA de CV
Total de ingresos acumulables (1) $19,420,712.00 $11,947,695.00 $6,585,298.00
Menos: Deducciones autorizadas 15,620,456.00 9,560,485.00 3,845,604.00
Igual: Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU 3,800,256.00 2,387,210.00 2,739,694.00
Menos: PTU pagada en el ejercicio 84,600.00 0 0
Igual: Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio después de PTU 3,715,656.00 2,387,210.00 2,739,694.00
Menos: Pérdidas pendientes por amortizar 0.00 0.00 0.00
Igual: Resultado fiscal del ejercicio 3,715,656.00 2,387,210.00 2,739,694.00
Por: Tasa de impuesto 30 % 30 % 30 %
Igual: ISR a cargo del ejercicio 1,114,696.80 716,163.00 821,908.20
Menos: Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 1,732,351.21 1,091,098.72 607,163.83
Menos: ISR retenido por bancos 73,684.00 35,460.00 13,657.00
Igual: ISR neto a pagar (favor) del ejercicio ($691,338.41) ($410,395.72) $201,087.37
Nota:(1) Incluye $9,846.00 del ajuste anual por inflación acumulable
Cada empresa podrá solicitar su devolución del saldo a favor del ISR de forma independiente.
Las empresas escindidas continuarán depreciando las inversiones en activos fijos, cargos y gastos diferidos que la escindente les transmita, tomando como fecha de adquisición la que le correspondió a la escindente y como valor deducible el saldo pendiente por depreciar que tengan al momento de la escisión (arts. 31, tercer párrafo y 36, fracc. IV, LISR).
La empresa “Frenos Automotrices, SA de CV”, transmitió a las escindidas los siguientes activos fijos:
Activo MOI Fecha de adquisición Empresa a la que se transmitió
Equipo de cómputo $32,500.00 14/05/15 Discos y Balatas, SA de CV
Equipo de transporte 115,000.00 20/07/14 Servicio en Frenos, SA de CV
Prensa hidráulica 245,000.00 11/09/13 Servicio en Frenos, SA de CV
Troqueladora 325,000.00 06/01/14 Discos y Balatas, SA de CV
Construcción $1,230,500.00 04/09/12 Discos y Balatas, SA de CV
Los importes que cada escindida podrá depreciar son los siguientes:
Concepto Equipo de cómputo Equipo de transporte Prensa hidráulica Troqueladora Construcción
Fecha de adquisición por la sociedad escindente 14/05/15 20/07/14 11/09/13 06/01/14 04/09/12
MOI $32,500.00 $115,000.00 $245,000.00 $325,000.00 $1,230,500.00
Por: Por ciento de depreciación 30 % 25 % 8 % 35 % 5 %
Igual: Depreciación anual 9,750.00 28,750.00 19,600.00 113,750.00 61,525.00
Igual: Depreciación mensual 812.50 2,395.83 1,633.33 9,479.17 5,127.08
Por: Meses completos desde que se comenzó a utilizar el bien y hasta el cierre del ejercicio inmediato anterior a la escisión 7 17 27 23 39
Igual: Depreciación acumulada a diciembre 2015 $5,687.50 $40,729.11 $44,099.91 $218,020.91 $199,956.12
Menos: Depreciación acumulada a diciembre 2015 5,687.50 40,729.11 44,099.91 218,020.91 199,956.12
Igual: Saldo pendiente por depreciar 26,812.50 74,270.89 200,900.09 106,979.09 1,030,543.88
Por: Factor de actualización 1.0338 1.0588 1.0946 1.0637 1.1318
Igual: Saldo pendiente por depreciar a diciembre 2015 actualizado $27,718.76 $78,638.02 $219,905.24 $113,793.66 $1,166,369.56
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio (marzo 2016) 119.6810 119.6810 119.6810 119.6810 119.6810
Entre: INPC del mes de adquisición 115.7640 113.0320 109.3280 112.5050 105.7430
Igual: Factor de actualización 1.0338 1.0588 1.0946 1.0637 1.1318
Equipo de cómputo $27,718.76 14/05/15
Equipo de transporte 78,638.02 20/07/14
Prensa hidráulica 219,905.24 11/09/13
Troqueladora 113,793.66 06/01/14
Construcción $1,166,369.56 04/09/12
Las pérdidas pendientes de amortizar que tenga la escindente se repartirán entre ella (en caso de que subsista) y las escindidas con base en lo siguiente (art. 57, séptimo párrafo, LISR):
si la escindente realiza preponderantemente actividades comerciales de compra venta o fabricación de bienes: en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales
cuando la escindente realizaba otro tipo de actividades empresariales: en la proporción en que se dividan los activos fijos
Para determinar la proporción se deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.
Por ejemplo, la empresa “Papelería Imperial, SA de CV”, se escinde en 2016 en tres empresas (sin desaparecer), haciendo la distribución de las cuentas de inventarios y clientes de la siguiente forma:
Empresa Inventarios Clientes Total Proporción
Papelería Imperial, SA de CV $9,654,015.00 $3,654,894.00 $13,308,909.00 0.4163
Más: Mundo de Papel, SA de CV 6,548,046.00 2,465,890.00 9,013,936.00 0.2819
Más: Muebles para Oficina, SA de CV 4,325,650.00 1,658,940.00 5,984,590.00 0.1872
Más: Todo de Cartón, SA de CV 2,650,894.00 1,013,246.00 3,664,140.00 0.1146
Igual: Total $23,178,605.00 $8,792,970.00 $31,971,575.00 1.0000
La escindente tiene una pérdida pendiente de amortizar generada en 2015, de $54,650,124.00, la cual se distribuye según la proporción anterior.
Pérdida fiscal pendiente de amortizar correspondiente a cada empresa en lo individual
Concepto Papelería Imperial, SA de CV Mundo de Papel, SA de CV Muebles para Oficina, SA de CV Todo de Cartón, SA de CV
Pérdida fiscal pendiente de amortizar de la empresa escindida $54,650,124.00 $54,650,124.00 $54,650,124.00 $54,650,124.00
Por: Proporción aplicable para distribución de pérdidas 0.4163 0.2819 0.1872 0.1146
Igual: Pérdida fiscal pendiente de amortizar correspondiente a cada empresa en lo individual $22,750,846.62 $15,405,869.96 $10,230,503.21 $6,262,904.21
La pérdida fiscal está actualizada a diciembre de 2015, por lo tanto, cuando las escindidas amorticen la parte que les corresponde, lo harán a partir de esa fecha.
Los saldos que tenga la escindente a la fecha de la escisión en la CUFIN y la CUCA, se distribuirán en la proporción en que se efectúe la partición del capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que hubiera servido de base para la escisión (arts. 77, séptimo párrafo y 78, Décimo Tercer párrafo, LISR).
Bajo el supuesto de la empresa “Cibermundo, SA de CV”, que se escinde en cuatro empresas en febrero de 2016 (desapareciendo), repartirá el saldo que tiene en su CUFIN y CUCA (actualizadas a diciembre de 2015) como sigue:
Concepto Impresoras, SA de CV Suministros para Computación, SA de CV Equipos Portátiles, SA de CV Tintas y Tóner, SA
Saldo de la CUCA de “ Cibermundo, SA de CV “ al 31 de diciembre 2015 $24,595,648.00 $24,595,648.00 $24,595,648.00 $24,595,648.00
Por: Por ciento de capital contable que les corresponde 35 % 30 % 25 % 10 %
Igual: CUCA correspondiente a cada sociedad $8,608,476.80 $7,378,694.40 $6,148,912.00 $2,459,564.80
Saldo de la CUFIN de “Cibermundo, SA de CV" al 31 de diciembre 2015 $12,456,950.00 $12,456,950.00 $12,456,950.00 $12,456,950.00
Igual: CUFIN correspondiente a cada sociedad $4,359,932.50 $3,737,085.00 $3,114,237.50 $1,245,695.00
Las escindidas continuarán actualizando sus saldos de estas cuentas, en términos de la LISR, tomando como último mes en que se realizó diciembre de 2015.
Como se mencionó, la LISR establece como requisito para no considerar que hay una reducción de capital en la escisión, que la suma del capital de las sociedades que queden sea igual al que tenía la sociedad escindente y las acciones que se emitan sean canjeadas a los mismos accionistas y en la idéntica proporción accionaria que tenían en la sociedad escindente.
Por ejemplo, la compañía “Sistemas Electrónicos, SA de CV”, se escinde el 31 de agosto de 2016 en dos nuevas empresas (desapareciendo esta), sin embargo, el accionista Héctor Morales López decide separarse del grupo, por lo que se le reembolsará su capital más $15.50 por acción. El cuadro accionario de la escindente antes de la escisión es:
Accionista Capital Valor nominal de las acciones Número de acciones Proporción accionaria
Jaime Torres Pérez $750,000.00 50 15,000 16.54 %
Laura Gómez Martínez 750,000.00 50 15,000 16.54 %
Sofía Lara González 685,000.00 50 13,700 15.10 %
Héctor Morales López 650,000.00 50 13,000 14.33 %
Mario Delgado Romero 590,000.00 50 11,800 13.01 %
Fernanda Pérez Díaz 560,000.00 50 11,200 12.35 %
Tania Juárez Carranza 550,000.00 50 11,000 12.13 %
Total $4,535,000.00 90,700 100.00 %
Los nuevos cuadros accionarios para las empresas escindidas son:
Software Empresarial, SA de CV
Jaime Torres Pérez $300,000.00 30 10,000 19.31 %
Laura Gómez Martínez 300,000.00 30 10,000 19.31 %
Sofía Lara González 274,000.00 30 9,133 17.63 %
Mario Delgado Romero 236,000.00 30 7,867 15.19 %
Fernanda Pérez Díaz 224,000.00 30 7,467 14.41 %
Tania Juárez Carranza 220,000.00 30 7,333 14.15 %
Total $1,554,000.00 51,800 100.00 %
Controles Electrónicos, SA de CV
Jaime Torres Pérez $450,000.00 20 22,500 19.31 %
Laura Gómez Martínez 450,000.00 20 22,500 19.31 %
Sofía Lara González 411,000.00 20 20,550 17.63 %
Mario Delgado Romero 354,000.00 20 17,700 15.19 %
Fernanda Pérez Díaz 336,000.00 20 16,800 14.41 %
Tania Juárez Carranza 330,000.00 20 16,500 14.15 %
Total $2,331,000.00 116,550 100.00 %
Debido a la salida de un accionista, se incumple el hecho de guardar el mismo capital y proporción accionaria, por lo que la escindida deberá calcular el ISR por reducción de capital en términos de las fracciones I y II del artículo 78 de la LISR.
Fracción I, del artículo 78 de la LISR
Como primer punto se obtiene la CUCA por acción, actualizándola a la fecha de la escisión.
CUCA a agosto 2016
CUCA a diciembre 2015 $4,695,484.00
Por: Factor de actualización 1.0199
Igual: CUCA a agosto 2016 $4,788,924.13
INPC del periodo (agosto 2016) (1) 120.8991
Igual: Factor de actualización 1.0199
CUCA a agosto 2016 $4,788,924.13
Entre: Número total de acciones a la fecha de la escisión 90,700
Igual: CUCA por acción $52.80
Capital a reembolsar $650,000.00
Entre: Número de acciones a reembolsar 13,000
Igual: Reembolso por capital 50.00
Más: Pago adicional por acción 15.50
Igual: Reembolso por acción $65.50
Utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo 78 de la LISR
Reembolso por acción $65.50
Menos: CUCA por acción 52.80
Igual: Excedente 12.70
Por: Acciones a reembolsar 13,000
Igual: Utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo 78 de la LISR $165,105.14
Esta utilidad puede tomarse de la CUFIN que tenga el contribuyente a la fecha del reembolso.
CUFIN a agosto 2016
CUFIN a diciembre 2015 $115,648.00
Igual: CUFIN a agosto 2016 $117,949.40
CUFIN a agosto 2016 $117,949.40
Entre: Número total de acciones a la fecha del reembolso 13,000
Igual: CUFIN por acción $9.07
CUFIN por acción $9.07
Igual: CUFIN correspondiente a las acciones a reembolsar $117,910.00
Utilidad distribuida conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR $165,105.14
Menos: CUFIN correspondiente a las acciones a reembolsar 117,910.00
Igual: Utilidad distribuida gravada conforme a la fracción I, del artículo 78 de la LISR $47,195.14
CUFIN a agosto 2016 después de disminuirle la utilidad de la fracción I
Menos: CUFIN aplicada contra la utilidad de la fracción I 117,910.00
Igual: CUFIN a agosto 2016 después de disminuirle la utilidad de la fracción I $39.40
Fracción II, del artículo 78 de la LISR
Para determinar la utilidad distribuida en esta fracción, el capital contable debe actualizarse acorde a las NIF cuando la persona moral utilice dichas normas para integrar su utilidad; en el caso contrario, el capital contable deberá actualizarse con base en las reglas de carácter general que para el efecto expida el SAT.
Considérese que la empresa actualizó sus estados financieros según las NIF, obteniendo un capital contable actualizado de $23,331,053.68.
Capital contable actualizado según las NIF $4,865,351.00
Menos: CUCA a agosto 2016 4,788,924.13
Igual: Monto máximo a considerar como utilidad distribuida por reducción de capital 76,426.87
El monto del reembolso excede del tope determinado, por lo que solo se considerarán hasta $76,426.87 del total del reembolso como utilidad distribuida en concordancia con la fracción II del artículo 78 de la LISR, a la que se le disminuye la utilidad distribuida en términos de la fracción I.
Por: Número total de acciones a reembolsar 13,000.00
Menos: Utilidad distribuida gravable del segundo párrafo, fracción I del artículo 78 de la LISR 165,105.14
Igual: Utilidad distribuida gravable de la fracción II del artículo 78 de la LISR $0.00
Como la utilidad distribuida gravable del segundo párrafo, fracción I del artículo 78 es mayor al monto máximo a considerar como utilidad distribuida por reducción de capital, no hay una utilidad en términos de la fracción II de dicho ordenamiento.
ISR para la escindente
La escindente pagará el impuesto sobre la utilidad distribuida gravable; para lo que se toma como base gravable, a demás de dicha utilidad, el ISR que le corresponde, el cual se obtiene a continuación:
Total de la utilidad distribuida gravada acorde a la fracción I, del artículo 78 de la LISR $47,195.14
Igual: Utilidad con ISR 67,422.98
Igual: ISR de la utilidad $20,226.89
Total de la utilidad distribuida gravada según la fracción I, del artículo 78 de la LISR $47,195.14
Más: ISR correspondiente a la utilidad 20,226.89
Igual: Utilidad distribuida gravada de la fracción I del artículo 78 de la LISR 67,422.03
Igual: ISR a cargo por reducción de capital $20,226.61
Este impuesto se enterará dentro del último pago provisional a cargo de la escindente (agosto 2016) y será acreditable contra el ISR del ejercicio irregular de esta (art. 10, fracc. I, LISR).
Cabe recordar que el acreditamiento se realiza antes de aplicar los pagos provisionales del ISR, y si estos son superiores al remanente a cargo, se obtendrá un saldo a favor (Criterio SAT, “10/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuará su acreditamiento”).
Por ejemplo, el resultado del ejercicio comprendido de enero a agosto 2016, es el siguiente:
Ingresos acumulables $8,649,845.00
Menos: Deducciones autorizadas 5,649,876.00
Igual: Utilidad fiscal 2,999,969.00
Igual: Resultado fiscal 2,999,969.00
Igual: ISR del ejercicio irregular 899,990.70
Menos: ISR a cargo por reducción de capital acreditable 20,226.61
Igual: ISR a cargo 879,764.09
Menos: Pagos provisionales 868,948.00
Igual: ISR a cargo (favor) del ejercicio $10,816.09
Asimismo, el ISR acreditado por la reducción se disminuye de la UFIN que se obtenga en el ejercicio de su aplicación como se muestra enseguida:
Resultado fiscal $2,999,969.00
Menos: ISR del ejercicio irregular 899,990.70
Menos: Partidas no deducibles del artículo 28 de la LISR 14,650.00
Igual: UFIN del ejercicio $2,085,328.30
ISR a cargo por reducción de capital acreditable $20,226.61
Igual: Monto a disminuir de la UFIN del ejercicio $47,192.28
UFIN del ejercicio $2,085,328.30
Menos: Monto a disminuir de la UFIN del ejercicio 47,192.28
Igual: UFIN neta del ejercicio $2,038,136.02
Así, la CUFIN al cierre del ejercicio en el que se realiza el reembolso y se acredita el ISR es:
CUFIN a agosto 2016 después de disminuirle la utilidad de la fracción II $39.40
Igual: CUFIN actualizada 39.40
Más: UFIN neta del ejercicio 2,038,136.02
Igual: CUFIN a agosto 2016 $2,038,175.42
Efecto para el accionista
La utilidad distribuida determinada es un ingreso acumulable para el accionista que se retira y además la empresa efectuará una retención con carácter de pago definitivo del 10 % (arts. 78 y 140, LISR).
ISR a retener al accionista
Utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo 78 de la LISR $165,105.14
Igual: ISR a retener al accionista $16,510.51
Como este impuesto se retiene al accionista, el importe neto que percibirá por el reembolso es:
Reembolso neto a pagar
Igual: Reembolso total 851,500.00
Menos: ISR a retener al accionista 16,510.51
Igual: Reembolso neto a pagar $834,989.49
El accionista calculará su ISR sobre la utilidad distribuida adicionada del impuesto que le correspondió en su declaración del ejercicio 2016.
Igual: Utilidad con ISR 235,869.20
Igual: ISR correspondiente a la utilidad $70,760.76
Utilidad distribuida (fracción I del artículo 78 de la LISR) $165,105.14
Más: ISR correspondiente a la utilidad 70,760.76
Igual: Base gravable 235,865.9
Igual: Excedente del límite inferior 112,285.69
Igual: Impuesto marginal 23,984.22
Igual: ISR del ejercicio 37,071.59
Menos: ISR correspondiente a la utilidad 70,760.76
Igual: ISR a (favor) pagar en la declaración anual ($33,689.17)
El total de la carga fiscal de los accionistas se integra por el ISR sobre la utilidad acumulada más el 10 % del impuesto retenido.
ISR a (favor) pagar en la declaración anual ($33,689.17)
Más: ISR a retener al accionista 16,510.51
Igual: Total del ISR a cargo del accionista ($17,178.66)
Una vez que se firme el acta de escisión de sociedades, las sociedades escindidas deberán presentar los avisos correspondientes al RFC de inscripción por escisión total o parcial de sociedades; y en caso de que la escindente desaparezca el de cancelación en el RFC por escisión total de sociedades acorde a la ficha de trámite 49/CFF “Solicitud de inscripción y cancelación en el RFC por escisión de sociedades” del Anexo 1-A de la RMISC, publicado en el DOF el 23 de diciembre de 2015 (art. 22, RCFF y regla 2.4.15., RMISC).
El trámite se realizará presencialmente por el representante legal de las escindidas ante cualquier Administración Desconcentrada de Servicios al Contribuyente presentando la siguiente documentación:
copia certificada y copia del documento notarial debidamente protocolizado que conste la escisión
original y copia de la última declaración del ISR del ejercicio de la escindente, con sello original de la institución bancaria o en su caso indicar el número de folio, tratándose de su presentación a través de Internet o banca electrónica, o el original del acuse de recibo, cuando la presentación sea mediante ventanilla bancaria
original y copia de cualquier identificación oficial vigente del representante legal
tratándose de una escisión parcial la clave del RFC de la sociedad escindente
personas morales diferentes del Título III de la LISR, deberán contar con clave de RFC válido de cada uno de los socios, accionistas o asociados que la integren, dentro del documento protocolizado que le dé origen. En caso de que el RFC válido de los socios, accionistas o asociados no se encuentre dentro de dicha acta, el representante legal puede manifestar por escrito las claves de RFC correspondientes
en el caso de personas morales y asociaciones en participación residentes en México que cuenten con socios, accionistas o asociados residentes en el extranjero que no están obligados a solicitar su inscripción en el RFC, deberán utilizar el siguiente RFC genérico: personas físicas; EXTF900101NI1 y personas morales; EXT990101NI1
el representante o apoderado legal deberá responder las preguntas que le realice la autoridad, relacionadas con la identidad, domicilio y en general sobre la situación fiscal de la persona moral a inscribir
cuestionario de actividades económicas y obligaciones de personas morales (en la página de Internet www.sat.gob.mx, ingresar a la sección “Trámites–Actualización–RFC”, se selecciona la opción “Aumento y disminución de obligaciones”)
forma oficial RX “Formato de Avisos de Liquidación, Fusión, Escisión y Cancelación al RFC” (en dos tantos). Puede obtenerse en esta dirección electrónica.
Retomando el ejemplo de la compañía “Sistemas Electrónicos, SA de CV”, el llenado del formato RX, para la escindida “Software Empresarial, SA de CV”, es el siguiente:

References: artículo 93
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