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Timestamp: 2017-05-28 18:33:02+00:00

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ENAHP – ABRIL, 2007 ANÁLISIS SENTENCIA 301 (27-02-2007) SALA CONSTITUCIONAL TRIBUNAL SUPREMO DE JUSTICIA Abog. Adriana Vigilanza Exp. Nº 01-2862 2.
19 de diciembre de 2001 1.- Acción de nulidad en contra de los artículos 67, 68, 69, 72, 74 y 79 del Decreto nº 307 con Rango y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta, publicado en la Gaceta Oficial nº 5.390 Extraordinario, de 22 de octubre de 1999. 2.- Medida cautelar de suspensión de efectos de esas normas ENAHP– ABRIL, 2007 Abog. Adriana Vigilanza 3.
La Ley Habilitante 1999 autorizó al Ejecutivo para: Abog. Adriana Vigilanza ENAHP– ABRIL, 2007 “ [...]Artículo 1: ...No. 3...c Todo lo relativo a exenciones y desgravámenes será determinado por el Presidente de la República en el respectivo Decreto-Ley pudiendo establecer la tributación de los dividendos como ingreso bruto global y la subgravabilidad de los mismo...” ( Resaltado nuestro). 4.
<ul><li>Contenido de la sentencia </li></ul><ul><li>SIN LUGAR solicitud de nulidad originalmente presentada, por decaimiento del interés procesal. </li></ul><ul><li>Se procedió luego a hacer una “Interpretación Constitucional” de la LISR que condujo a la reforma del Artículo 31. En efecto, se ordena que el fallo sea identificado en el Sumario de la Gaceta Oficial como “Sentencia de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, que interpreta constitucionalmente el sentido y alcance del artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta ». </li></ul>Abos. Adriana Vigilanza ENAHP – ABRIL, 2007 5.
Abog. Adriana Vigilanza «Artículo 31. Se consideran como enriquecimientos netos los salarios devengados en forma regular y permanente por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia . (…) A los efectos previstos en este artículo, quedan excluidos del salario las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la prestación de antigüedad y las que la Ley considere que no tienen carácter salarial » (Subrayados de la nueva redacción). ENAHP– ABRIL, 2007 6.
Abog. Adriana Vigilanza ¿Usurpación de funciones? ENAHP– ABRIL, 2007 La Sala Constitucional como “legislador positivo” <ul><li>Control concentrado permite suplir de oficio deficiencias del recurrente sobre disposiciones denunciadas </li></ul><ul><li>No mediaba juicio de nulidad del Art. 31 </li></ul><ul><li>Sistema Kelseniano de Justicia Constitucional: “legislador negativo” </li></ul><ul><li>“ Sentencias interpretativas” </li></ul>
Abog. Adriana Vigilanza ENAHP– ABRIL, 2007 Fundamento “sustancial” de la “reforma”: <ul><li>La noción de base imponible es trascendental para adecuar el tributo a los principios constitucionales. </li></ul><ul><li>En el caso de personas naturales cuyos ingresos son la relación laboral la legislación tomó una amplísima base. </li></ul><ul><li>Mínima posibilidad para disminuir razonablemente la base sobre la cual habrá de tributar”. </li></ul><ul><li>El ISR a los asalariados se aleja en demasiia de la progresividad propia de esta clase de tributos, si se toma en cuenta que aquella fuente de enriquecimiento se encuentra también incidida por una serie de contribuciones parafiscales” </li></ul>
Abogs. Adriana Vigilanza Principio de la capacidad contributiva: Constitución Italiana: “Art. 36: El trabajador tiene derecho a una retribución proporcionada a la cantidad y a la calidad de su trabajo y en todo caso suficiente para asegurar a sí mismo y a su familia una existencia libre y digna ” ENAHP– ABRIL, 2007 9.
ENAHP– ABRIL, 2007 Ley 40/1998 (España): “… En los momentos actuales, resulta imprescindible la adaptación del impuesto al modelo vigente en los países de nuestro entorno y, en especial, a determinadas figuras consustanciales al mismo, como el establecimiento de un mínimo personal y familiar exento de tributación . España se mueve en el contexto de un mercado único en el que las decisiones de política fiscal pueden determinar consecuencias no deseables si se alejan de los criterios seguidos por el resto de los países occidentales en esta materia de política fiscal . En tal marco de actuación, el impuesto ha de ser un instrumento eficaz para la creación de empleo, de fomento del ahorro y, en suma, del crecimiento económico que exige el cumplimiento del Pacto de Estabilidad y Empleo y la Unión Económica y Monetaria Europea. Por último, el cumplimiento del compromiso político del Gobierno de introducir mayor equidad en el reparto de los tributos, y mejorar el tratamiento fiscal de las rentas del trabajo y de las personas con mayores cargas familiares , hace de todo punto necesaria la reforma del Impuesto …” Gravamen a “los rendimientos del trabajo” 10.
<ul><li>SOLICITUD DE ACLARATORIA PROCURADURIA (06-03-07) </li></ul><ul><li>Vigencia Temporal : “… tiene efectos ex nunc, es decir, para el ejercicio fiscal que se inicia el 1° de enero de 2008 y concluye el 31 de diciembre de 2008, cuya declaración y pago deberá realizarse durante el primer trimestre del año 2009”. </li></ul><ul><li>Concepto de “ingresos accidentales”: “…la sentencia no define claramente lo que debemos entender por beneficios otorgados de forma accidental, en consecuencia, estima esta Representación que la accidentalidad no debería referirse a aquellos beneficios que constituyan un derecho adquirido para el asalariado, aun cuando, varíe la fecha y el monto del pago; en otras palabras, atendiendo a la buena intención de esta Sala, debería entenderse que la remuneraciones accidentales a ser excluidas de las base imponible, son aquellas que no constituyen un derecho para el trabajador y que son pagadas ocasionalmente. </li></ul>Abogs. Adriana Vigilanza y Carlos Vecchio ENAHP – ABRIL, 2007 11.
ENAHP – ABRIL, 2007 Abogs. Adriana Vigilanza <ul><li>SOLICITUD DE ACLARATORIA AVG/CVD </li></ul><ul><li>(08-03-07) </li></ul><ul><ul><li>Vigencia temporal : Al menos 4 posibilidades. Se inclinan por vigencia ex nunc pero a partir de fecha del fallo. </li></ul></ul><ul><ul><li>Ingresos no gravables: Necesidad de excluir completamente del gravamen a los ingresos de naturaleza salarial pero “accidental”. Que la participación en los beneficios (utilidades) y el bono vacacional no forman parte del salario normal y que por lo tanto no constituyen enriquecimientos netos. </li></ul></ul><ul><ul><li>Normas reformadas : La vigencia temporal de las normas que no fueron reformadas, pero que se publicaron nuevamente a través de una reforma de ley, debe considerarse a partir de dicha reforma, en lugar de considerarse a partir de dicha norma, en lugar de considerar el momento en que fueron sancionadas originalmente”. </li></ul></ul>
<ul><li>CONTENIDO DE LA ACLARATORIA </li></ul><ul><li>“ (…) De allí que, aun cuando la lógica jurídica, no deja dudas acerca de que la interpretación que ha hecho la Sala, en forma vinculante, del artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, tiene efectos ex nunc, esto es, a partir de la publicación del fallo que la contiene en la Gaceta Oficial de la República , lo cual se hizo en la Nº 38.635 del 1 de marzo de 2007 (…)” </li></ul>ENAHP – ABRIL, 2007 Abogs. Adriana Vigilanza 13.
<ul><li>CONTENIDO DE LA ACLARATORIA </li></ul>ENAHP – ABRIL, 2007 Abogs. Adriana Vigilanza “ (…) L a aplicación en el tiempo de la interpretación efectuada en el fallo Nº 301 del 27 de febrero de 2007 (…) no es aplicable al período fiscal correspondiente al año 2006 , pues el mismo se inició antes de que se hiciera tal interpretación, de modo que la interpretación efectuada del artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta se aplicará, a partir del ejercicio fiscal siguiente de acuerdo a lo establecido en la normativa del Código Orgánico Tributario vigente y la legislación sobre impuesto sobre la renta, la cual no ha sido modificada (…) ” 14.
¿ Para cuál ejercicio aplicará el criterio interpretativo del Artículo 31 de la LISR? - Debería ser para el ejercicio “siguiente” al 2006, es decir, para el ejercicio 2007. - SENIAT ha opinado que aplicaría para el ejercicio 2008 pues el ejercicio 2007 “se inició” antes de la fecha de la sentencia. ENAHP – ABRIL, 2007 Abogs. Adriana Vigilanza 15.
¿Para que debemos prepararnos? 1- ¿Una reforma de la LISR que repita el Artículo 31 como estaba antes de la sentencia No. 301 ? 2- ¿Una reforma de la LISR que amplíe o que reduzca los desgrávameles o el monto del desgravamen único? 3.- ¿Una reforma que incluya otro tipo de medidas para hacer más justo el gravamen a los asalariados? ENAHP – ABRIL, 2007 Abogs. Adriana Vigilanza Recommended

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