Source: https://interpretacje-podatkowe.org/platnik/0114-kdip3-3-4011-490-2018-1-im
Timestamp: 2019-01-19 19:35:36+00:00

Document:
♦ › Płatnik › 0114-KDIP3-3.4011.490.2018.1.IM
1. Czy w wyżej opisanym zdarzeniu przyszłym wynagrodzenia wypłacane zleceniobiorcom delegowanym na terytorium Niemiec w celu świadczenia usług podlegać będą opodatkowaniu tylko i wyłącznie w Polsce bez względu na długość okresu pobytu zleceniobiorców na terenie Niemiec w ciągu kolejnych 12 miesięcy?2. Czy spółka, jako płatnik powinna odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od tak uzyskanych wynagrodzeń wyłącznie do polskiego systemu podatkowego?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2018 r. (data wpływu 18 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu wypłaty wynagrodzenia przysługującego zleceniobiorcom wykonującym umowę zlecenia poza granicami Polski – jest prawidłowe.
W dniu 18 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu wypłaty wynagrodzenia przysługującego zleceniobiorcom wykonującym umowę zlecenia poza granicami Polski.
Spółka prowadzi swoją działalność między innymi w zakresie opieki nad osobami starszymi, w tym poza granicami Polski. PKD prowadzonej działalności w tym obszarze to 88.10 Z - pomoc społeczna bez zakwaterowania dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych.
W tym zakresie spółka będzie świadczyć usługi na trenie Niemiec, gdzie nie posiada zakładu, oddziału, ani też żadnego stałego miejsca prowadzenia działalności.
W celu realizacji usług spółka będzie zlecać wykonanie czynności osobom fizycznym z odpowiednim doświadczeniem i kwalifikacjami w zakresie opieki nad ludźmi niedołężnymi i w podeszłym wieku. Spółka będzie zatrudniać zleceniobiorców i delegować ich na teren Niemiec, gdzie będą oni realizować zlecone czynności w ramach umów handlowych zawartych przez spółkę z jej klientami.
Zleceniobiorcy realizujący czynności opiekuńcze zamieszkują na stałe w Polsce, tutaj mają swoje centrum interesów gospodarczych i osobistych, w Polsce mieszkają na stałe. Nie dysponują za granicą (na terytorium Niemiec) stałą placówką, za pośrednictwem której wykonują swoją działalność zarobkową.
Czynności, które będą wykonywane przez tych zleceniobiorców, charakteryzują się samodzielnością świadczenia usług i brakiem bezpośredniego nadzoru zleceniodawcy. Zlecenia na realizację poszczególnych usług obejmować będą dosyć krótkie okresy (kilkutygodniowe, kilkumiesięczne), pomiędzy poszczególnymi zleceniami często nie będzie ciągłości, ponieważ będą one ściśle wynikać z kontraktów zawartych przez spółkę z rożnymi klientami. Zleceniobiorcy będą delegowani na teren Niemiec na określony czas, po powrocie do Polski będą mogli być ponownie oddelegowani na teren Niemiec na podstawie kolejnej umowy zlecenie do innego lub tego samego klienta spółki. Osoby delegowane będą świadczyć usługi w konkretnym gospodarstwie domowym, w którym zamieszkuje osoba objęta opieką. Łączne okresy pobytu opiekunów na terenie Niemiec w ciągu 12 kolejnych miesięcy będą prawdopodobnie przekraczać 183 dni.
Czy w wyżej opisanym zdarzeniu przyszłym wynagrodzenia wypłacane zleceniobiorcom delegowanym na terytorium Niemiec w celu świadczenia usług podlegać będą opodatkowaniu tylko i wyłącznie w Polsce bez względu na długość okresu pobytu zleceniobiorców na terenie Niemiec w ciągu kolejnych 12 miesięcy?
Czy spółka, jako płatnik powinna odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od tak uzyskanych wynagrodzeń wyłącznie do polskiego systemu podatkowego?
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka na podstawie art. 41 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako płatnik podatku dochodowego, stoi na stanowisku, że podatek dochodowy od wynagrodzeń z tytułu zawartych ze zleceniobiorcami umów zleceń powinna odprowadzać do polskiego systemu podatkowego.
Biorąc pod uwagę art. 14 Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podatek dochody należy w opisanym wyżej przypadku odprowadzać wyłącznie do polskiego systemu fiskalnego. Przepis ten stanowi bowiem, że „Dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywanego wolnego zawodu albo z innej działalności o samodzielnym charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie...” Praca opiekunów delegowanych do Niemiec ma charakter działalności wykonywanej samodzielnie, zatrudnione osoby posiadają miejsce zamieszkania na ternie RP, a na ternie kraju delegowania nie dysponują placówką, której można by przypisać dochody.
Ponadto art. 22 1) przywołanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania stanowi, że „Dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie”.
Spółka stoi na stanowisku, że w przypadku zleceniobiorców delegowanych na teren Niemiec nie powinna być uwzględniana „zasada 183 dni , która wynika z art. 15 wspomnianej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przebywanie przez okres lub okresy przekraczające łącznie 183 dni podczas dwunastomiesięcznego okresu ma zastosowanie w przypadku pracowników, tj. osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, nie ma natomiast znaczenia dla osób świadczących usługi na podstawie umowy zlecenia.
Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1905, z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Z informacji przedstawionych w treści wniosku wynika, że Spółka prowadzi swoją działalność między innymi w zakresie opieki nad osobami starszymi, w tym poza granicami Polski. Spółka będzie zatrudniać zleceniobiorców i delegować ich na teren Niemiec, gdzie będą oni realizować zlecone czynności w ramach umów handlowych zawartych przez spółkę z jej klientami. Zleceniobiorcy realizujący czynności opiekuńcze zamieszkują na stałe w Polsce, tutaj mają swoje centrum interesów gospodarczych i osobistych, w Polsce mieszkają na stałe. Nie dysponują za granicą (na terytorium Niemiec) stałą placówką, za pośrednictwem której wykonują swoją działalność zarobkową. Czynności, które będą wykonywane przez tych zleceniobiorców, charakteryzują się samodzielnością świadczenia usług i brakiem bezpośredniego nadzoru zleceniodawcy. Zlecenia na realizację poszczególnych usług obejmować będą dosyć krótkie okresy (kilkutygodniowe, kilkumiesięczne), pomiędzy poszczególnymi zleceniami często nie będzie ciągłości, ponieważ będą one ściśle wynikać z kontraktów zawartych przez spółkę z rożnymi klientami. Zleceniobiorcy będą delegowani na teren Niemiec na określony czas, po powrocie do Polski będą mogli być ponownie oddelegowani na teren Niemiec na podstawie kolejnej umowy zlecenie do innego lub tego samego klienta spółki. Osoby delegowane będą świadczyć usługi w konkretnym gospodarstwie domowym, w którym zamieszkuje osoba objęta opieką. Łączne okresy pobytu opiekunów na terenie Niemiec w ciągu 12 kolejnych miesięcy będą prawdopodobnie przekraczać 183 dni.
Z okoliczności przedstawionych w treści wniosku wynika, że zleceniobiorcy zamieszkują na stałe w Polsce, tutaj mają swoje centrum interesów gospodarczych i osobistych. Nie dysponują zagranicą (na terytorium Niemiec) stałą placówką, za pośrednictwem której wykonują swoją działalność zarobkową.
Zatem, przychód osiągany przez zleceniobiorców z tytułu ww. umów zleceń będzie podlegał – stosownie do uregulowań ww. Umowy – opodatkowaniu tylko i wyłącznie w państwie rezydencji zleceniobiorców, tj. w Polsce.
Bez znaczenia w tym aspekcie sprawy pozostaje okoliczność, wskazana przez Wnioskodawcę, że łączne okresy pobytu zleceniobiorców na terenie Niemiec w ciągu dwunastu kolejnych miesięcy będą często przekraczać 183 dni, ponieważ, to czy pobyt podatnika przekroczy czy nie przekroczy 183 dni w dwunastu następujących po sobie miesiącach odnosi się o opodatkowania przychodów z pracy najemnej (art. 15 umowy polsko-niemieckiej), a nie przychodów z umowy zlecenia, zaliczanych do kategorii tzw. wolnych zawodów, o których mowa w powołanym wyżej art. 14 umowy polsko-niemieckiej.
Zatem przenosząc powyższe stwierdzenia na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika (Wnioskodawcy) z tytułu wynagrodzeń wypłacanych zleceniobiorcom wykonującym umowę zlecenia należy zaakcentować, że ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy zidentyfikował jako odrębne źródło przychodu – działalność wykonywaną osobiście.
Z treści wniosku nie wynika, aby zleceniobiorcy wykonujący usługi opieki nad osobami starszymi w Niemczech, wykonywali je na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej. Zatem można przyjąć, że są osobami, które uzyskują przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w ww. przepisie.
Podsumowując, w świetle powołanych powyżej przepisów, należy stwierdzić, że w opisanym zdarzeniu przyszłym wynagrodzenie wypłacane zleceniobiorcom delegowanym na terytorium Niemiec w celu świadczenia usług opiekuńczych podlegać będzie opodatkowaniu tylko i wyłącznie w Polsce, bez względu na długość okresu pobytu zleceniobiorców na terenie Niemiec. Jednocześnie na Wnioskodawcy, jako płatniku, będzie ciążył obowiązek poboru i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od tych wynagrodzeń do właściwego urzędu skarbowego w Polsce.
Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.
0114-KDIP3-3.4011.490.2018.1.IM

References: art. 13
 art. 14
 art. 41
 art. 14
 art. 22
 art. 15
 art. 3
 art. 14
 art. 10
 art. 14