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Timestamp: 2019-09-15 22:35:22+00:00

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Blog sobre Contabilidad tributación finanzas Valoración y blanqueo capital. GREGORIO LABATUT SERER: marzo 2018
Una consulta de la DGT indica el tratamiento fiscal de la indemnización de una asesoría contable a su cliente.
Se trata de la consulta de la DGT V1835-17, en el que la sociedad consultante tenía contratados los servicios de una asesoría. Al detectar ciertas anomalías y errores se vio obligada a rehacer la contabilidad y a presentar declaraciones complementarias del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre el Valor Añadido de varios ejercicios. La sociedad consultante asumió las sanciones correspondientes sin considerarlas gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades y decidió denunciar a la asesoría. En el ejercicio 2016 se llega a un acuerdo judicial en virtud del cual la asesoría debe indemnizar a la sociedad consultante por los perjuicios causados.
Pues bien, la DGT opina que “la indemnización se percibe por los perjuicios causados, no por los impuestos o las sanciones que la sociedad estaba obligada a soportar. La LIS nada dispone en la materia objeto de consulta, salvo el carácter no deducible de determinados gastos, entre ellos las multas y sanciones penales y administrativas (artículo 15.c). En consecuencia, habrá que atender a la normativa contable, y la indemnización devengada en virtud del acuerdo judicial es un ingreso que se debe integrar en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del período impositivo en que dicho acuerdo sea firme”.
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Caso práctico sobre “reconocimiento de ventas con pacto de recompra”
He realizado un caso práctico sobre “ventas con pacto de recompra” para InformaEc Contables. Boletín de Economistas Contables del Consejo de Economistas de España. Boletín núm. 193 de 27 de marzo de 2018.
La valoración de los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se regula en la norma de registro y valoración núm. 14ª del PGC.
En esta norma se indica que los ingresos se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos.
También en la misma línea, en la norma de registro y valoración 14ª se indica que, no obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.
Pero volviendo al reconocimiento de los ingresos por ventas, sólo se contabilizarán los ingresos procedentes de la venta de bienes cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su transmisión jurídica. Por lo tanto, no es condición la transmisión de la propiedad, sino de todos los riesgos y beneficios inherentes a la misma, aunque ésta no se produzca: Por ejemplo, los bienes cedidos en leasing. Por otro lado, se presumirá que no se ha producido la citada transferencia, cuando el comprador posea el derecho de vender los bienes a la empresa y ésta la obligación de recomprarlos, por el precio de venta inicial más la rentabilidad normal que obtendría un prestamista. Todo ello, acorde también con la norma de registro y valoración 8ª instrumentos financieros, sobre la aplicación del coste amortizado y de la aplicación del tipo de interés efectivo.
Llamamos la atención de la condición del reconocimiento de ingresos por ventas de productos en aquellos casos que la empresa no ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes, aunque se haya realizado la transmisión jurídica de los bienes, ya que el comprador tiene el derecho de revender los bienes a la empresa vendedora y ésta la obligación de recomprarlos, por el precio de venta inicial más una rentabilidad debida a la diferencia entre precios de venta y de reventa. En este caso, la NRV 14ª del PGC, indica que no se reconocerá la venta, sino que se reconocerá una operación de financiación.
Este tipo de operaciones se suelen hacer con la finalidad de que el vendedor transmita al comprador la responsabilidad sobre los productos vendidos, hasta que éstos ejerzan su opción de reventa.
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Efectivamente, en el BOE de hoy 27 de marzo de 2018 el Ministerio de Justicia ha publicado la Orden JUS/319/2018, de 21 de marzo, por la que se aprueban los nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicación.
También se aprueba los modelos de Cuentas Anuales consolidadas mediante la Orden JUS/318/2018, de 21 de marzo, por la que se aprueba el nuevo modelo para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicación.
Director de la línea de investigación "Relaciones
Contabilidad- Fiscalidad y Valoración de Empresas".
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En ocasiones nos encontramos con unos saldos deudores y/o saldos acreedores que son bastante antiguos y de los cuales no tenemos referencia. En estos casos resulta imposible el cobro o el pago de los mismos.
Obviamente, la contabilidad debe recoger la imagen fiel del patrimonio, los resultados y la situación financiera de la empresa, y puede resultar que estos saldos deudores y/o acreedores procedan de años anteriores y de los cuales no tenemos referencia.
Por supuesto que si existen saldos deudores que no se van a poder cobrar y/o saldos acreedores que no se van a pagar, distorsionan la imagen de la compañía, y la situación patrimonial y financiera que representa el balance y la cuenta de resultados no es correcta.
Esta imagen fiel , que debe presentar la Contabilidad, se consigue mediante la aplicación de los principios contables y de las Normas de Registro y Valoración (NRV) contenidas en el Plan General de Contabilidad aprobado en 2007 mediante el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, así como el Código de Comercio, Ley de Sociedades de Capital, y demás normativa emitida por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).
Entre las Normas de Registro y Valoración (NRV) contenidas en la Segunda Parte del Plan General de Contabilidad, podemos citar la NRV 22ª sobre Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.
En esta norma, y en concreto referido a los errores, se indica lo siguiente: “Cuando se produzca un cambio de criterio contable, que sólo procederá de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad, se aplicará de forma retroactiva y su efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información.
El ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se derive de dicha aplicación motivará, en el ejercicio en que se produce el cambio de criterio, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos, el cual se imputará directamente en el patrimonio neto, en concreto, en una partida de reservas salvo que afectara a un gasto o un ingreso que se imputó en los ejercicios previos directamente en otra partida del patrimonio neto. Asimismo, se modificarán las cifras afectadas en la información comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio de criterio contable.
En la subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores serán de aplicación las mismas reglas que para los cambios de criterios contables. A estos efectos, se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente, información fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la empresa podría haber obtenido y tenido en cuenta en la formulación de dichas cuentas”.
Estos párrafos anteriores indican que, en el caso de existencia de errores de ejercicios anteriores, éstos se subsanarán en cuanto se detecten, de tal forma que se eliminarán del activo o del pasivo, y afectarán al patrimonio neto de forma positiva o negativa, según proceda.
Pero obviamente estas regularizaciones se realizarán cuando se detecten errores de ejercicios anteriores, esto es, debemos tener muy claro que se trata de errores y los saldos deudores o acreedores no se van a cobrar o a pagar en el futuro porque su nacimiento fue un error de la compañía en su registro.
Ahora bien, no es lo mismo regularizar un saldo acreedor que un saldo deudor, sus efectos en el patrimonio son distintos, por lo que a continuación vamos a estudiar las repercusiones contables y fiscales que pueden tener una u otra regularización.
Regularización de saldos acreedores:
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En la página web del ICAC han aparecido varias consultas relacionadas todas ellas con la Auditoría.
· Consulta Auditoría: Sobre cómo afecta al régimen de independencia de los auditores de las cuentas la prestación de servicios de traducción de las cuentas anuales formuladas y auditadas o de conversión de las cuentas anuales para su presentación conforme a
· Consulta Auditoría: Sobre cómo afecta al alcance del encargo de auditoría de cuentas el cambio de ubicación de la información sobre la aplicación de resultados y el periodo medio de pago a proveedores en los modelos abreviado y de Pymes, información que
· Consulta auditoría: Sobre cómo afecta al régimen de independencia al que los auditores de las cuentas anuales de las entidades que emiten valores admitidos a negociación en mercados secundarios oficiales de valores las distintas actuaciones que este debe
· Consulta auditoría: Referente a si en el cómputo para determinar el porcentaje de honorarios entre servicios de auditoría y distintos a los de auditoría de la entidad de interés público auditada, a que se refiere el artículo 4.2 del Reglamento (UE) nº 537
· Consulta auditoría: Sobre el momento efectivo en que deben producirse las comunicaciones por parte de los auditores de cuentas a las autoridades públicas supervisoras de las entidades auditadas, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 12 del del Reglam
· Consulta auditoría: Sobre la consideración o no como entidad de interés público (EIP) de una sociedad mercantil que traslada su domicilio social a España y que cotiza en un mercado regulado en un estado miembro de la Unión Europea, así como de las obligac
· Consulta auditoría: Sobre la actuación del auditor de cuentas en relación con la información no financiera y sobre política de diversidad y otros aspectos que se incluye en determinados casos en el informe de gestión.
· Consulta auditoría: Sobre aspectos más relevantes de la auditoría a incluir en el informe de auditoría de acuerdo con la NIA-ES 701 “Comunicación de las cuestiones clave de la auditoria en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente” en e
Pueden consultase en la página web del ICAC: http://www.icac.meh.es/
Etiquetas: Auditoria, consultas ICAC
- requerimiento 9 de la NIA-ES 701.
- apartado A59 de la NIA-ES 701.
- requerimiento núm. 16 de la NIA-ES 701
- artículo 5.1.c, Ley de Auditoría de Cuentas.
Pues bien, recientemente el ICAC ha publicado una serie de consultas sobre auditoría, y entre ellas existe una titulada: “Consulta núm. 1 de Auditoría del BOICAC 113/marzo 2018: Sobre aspectos más relevantes de la auditoría a incluir en el informe de auditoría de acuerdo conla NIA-ES 701 “Comunicación de las cuestiones clave de la auditoria en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente” en el caso deentidades que no son de interés público”.
- apartado 2 de la NIA-ES 701 “Comunicación de las cuestiones clave de la auditoria en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente”
- apartado 8, 9 y 10 de la norma anterior.
- artículo 5.1.c, Ley de Auditoría de Cuentas
- apartado 5 de la NIA-ES 701.
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Hace poco tiempo escribí en este blog un post titulado: ¿Qué tipo de riesgos hay que incluir en la sección AMRA?.
En él llegamos a la conclusión que el tipo de riesgo que debe ser incluido en la sección KAM o AMRA son aquellas cuestiones más significativas de incorrección material, que se seleccionarán entre las comunicadas a los Responsables de Gobierno de la Entidad (RGE).
Las cuestiones no significativas de incorrección material, no caben aquí, por la propia definición dada por la norma de las Cuestiones Calve de Auditoria, que extendemos lógicamente al concepto de AMRA. Puede verse en los requerimientos núms. 9, 2, 5, 10 y en la Guía de Aplicación A9, A10, A14, A20 y A25 de la NIA-ES 701, así como el articulo 5.1 c) de la Ley de Auditoría de Cuentas.
A estos efectos la Guía A20 de la NIA-ES 701 indica: “La NIA 315 (Revisada) define el riesgo significativo como un riesgo identificado y valorado de incorrección material que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoría. Las áreas en las que la dirección aplica juicios significativos y las transacciones significativas inusuales se pueden, a menudo, identificar como riesgos significativos. En consecuencia, los riesgos significativos son, a menudo, áreas que requieren atención significativa del auditor”.
Para determinar cómo podemos identificar aquellos riesgos que se deben de incluir en el informe de auditoría como riesgos más significativos, resulta fundamental partir del requerimiento núm. 9 de la NIA-ES 701, que dice lo siguiente:
"El auditor determinará, entre las cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad aquellas que hayan requerido atención significativa del auditor al realizar la auditoria. Para su determinación, el auditor tendrá́ en cuenta lo siguiente:
En resumen, debemos de seguir el siguiente orden, para identificar las KAM/AMRA:
1. En primer lugar, determinar las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material, comunicadas a los RGE
2. De entre ellas, aquellas que han requerido mayor atención significativa, Riesgos significativos.
3. Extraer de ahí aquellas que serán consideradas KAM/AMRA.
Para realizar este proceso, en mi opinión, hay tres NIA-ES que nos pueden ayudar a ello:
1. NIA-ES 260, Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
2. NIA-ES 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorreción material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno.
3. NIA-ES 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria.
^Para ello recomiendo la obra “Normas internacionales de Auditoría adaptadas para su aplicación en España por el ICAC” de Ediciones Francis Lefebvre El Derecho. (en adelante Manual)
En cuanto a la NIA-ES 260, llamamos la atención sobre los riesgos que se deben comunicar a los Responsables del Gobierno de la Entidad (RGE), y podemos resaltar lo indicado en la página 65 del Manual:
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Jornada aspectos más relevantes de los modelos de memorias.
El pasado miércoles, 14 de marzo , el Consejo General de Economistas de España, a través de dos de sus órganos especializados, Economistas Contables (EC) y el Registro de Economistas Auditores (REA), organizó una jornada en la que se han expuesto las novedades más importantes y los aspectos más controvertidos relacionados con la elaboración de los distintos tipos de Memorias de cuentas anuales para el cierre de 2017, de acuerdo al Plan General de Contabilidad, que las empresas deben presentar durante el primer semestre de 2018.
En el marco de esta Jornada, el presidente del Consejo General de Economistas de España y los presidentes de los respectivos órganos organizadores del acto manifestaron las siguientes reflexiones:
En cuanto a la información sobre la situación fiscal de la empresa reflejada en la Memoria, el presidente del Consejo General de Economistas, Valentín Pich, ha señalado que “esta cobra una importancia fundamental, pues en la misma se deben describir con exactitud las diferentes obligaciones fiscales que contrae la empresa”. Sobre todo –según Pich– “para no perder determinados derechos que pueda tener la sociedad todavía no ejercidos, como la compensación de bases imponibles negativas, deducciones y bonificaciones o minoraciones por reserva de capitalización todavía no aplicadas, entre otras”.
Francisco Gracia, presidente de Economistas Contables señala que “atendiendo a la información que manejamos, desde que publicamos en 2009 los primeros modelos de Memorias de Cuentas Anuales, hemos constatado una mejora importante en cuanto a la información suministrada por las sociedades y entidades, ya que estos modelos facilitan la comprensión de las cuentas presentadas, con la inclusión de párrafos estándar y otros que amplían información sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa”.
Por su parte, el presidente del Registro de Economistas Auditores, Carlos Puig de Travy, ha expresado la importancia de que, en la Memoria, la dirección de la empresa refleje de manera adecuada la información a revelar en relación con el principio contable de “empresa en funcionamiento” y, en concreto, sobre la continuidad de la misma. Así, según Puig de Travy “en el caso de que el auditor tenga dudas sobre la continuidad de la empresa, así como de que la información revelada en la Memoria sea la correcta, deberá reflejarlo en la sección específica “Incertidumbre material relacionada con la empresa en funcionamiento”, de aplicación en los informes de auditoría que se realicen en 2018”. De esta manera –concluyó el presidente de los economistas auditores–, “se dota a la información de estados financieros de una mayor transparencia”.
Han intervenido como ponentes: Federico Díaz, director de control de calidad del REA Auditores; Marcos Antón, director ejecutivo de Economistas Contables; Gregorio Labatut, miembro del Consejo Directivo de Economistas Contables y profesor titular de la Facultad de Economía de la Universidad de Valencia, y Gema Martín de Almagro, economista-auditora de cuentas, miembro de Economistas Contables y del REA Auditores.
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Etiquetas: Conferencias, Cuentas Anuales, memoria
Caso práctico sobre “reconocimiento de los ingresos y de las existencias en las empresas de servicios”.
He realizado un caso práctico sobre “entrega en efectivo a cambio de consumo futuro de productos.” para InformaEc Contables. Boletín de Economistas Contables del Consejo de Economistas de España. Boletín núm. 192 de 16 de marzo de 2018.
En este caso, nos queremos referir a la problemática del reconocimiento de ingresos y existencias en sociedades de prestaciones de servicios, como puede ser sociedades profesionales, de auditores, despachos profesionales, abogados, ingenieros, etc.
Tanto la Norma de Registro y Valoración 14ª Ingresos por ventas y prestaciones de servicios del PGC, como la Resolución de 14 de abril de 2015, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se establecen criterios para la determinación del coste de producción; nos aclara este problema.
En ambas normas se determina que se pueden presentar dos casos:
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Organizado por el Colegio de Economistas de Murcia, el próximo día 21 de marzo de 2018. De 17 a 20 horas está previsto que se imparta el seminario sobre Contabilidad de Entidades No lucrativas a cargo del Profesor Gregorio Labatut Serer.
Las entidades no lucrativas en España tienen una gran importancia, según un estudio del BBVA existen "más de 250.000 organizaciones no lucrativas, cerca de 26 millones de cuotas, unos 11 millones de personas asociadas, un millón de voluntarios que dedican más de cuatro horas semanales a colaborar en las actividades del sector, más de 475.000 empleos remunerados a tiempo completo y unos gastos operativos que suponen el 4% del PIB.". Todo esto, denota la importancia que tiene este tipo de entidades en España que justifica suficientemente el tratamiento contable y fiscal que debe darse a las mismas.
Durante el curso se desarrollará de una forma práctica los contenidos de Resolución de 26 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se aprueba el Plan de Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos y de la Resolución de 26 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se aprueba el Plan de Contabilidad de pequeñas y medianas entidades sin fines lucrativos.
También se expondrán las obligaciones que tienen este tipo de entidades respecto a la contabilidad, y se realizarán diversos casos prácticos.
Finalmente se expondrá un caso práctico completo sobre asociaciones de hermandades y cofradías.
u El marco conceptual de las Entidades no Lucrativas.
u La contabilidad de las entidades no lucrativas. Aplicación de la Resolución de 26 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se aprueba el Plan de Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos y de la Resolución de 26 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se aprueba el Plan de Contabilidad de pequeñas y medianas entidades sin fines lucrativos.
u Obligaciones contables de las asociaciones y fundaciones.
u Tratamiento contable de las subvenciones.
u inmovilizado no financiero
u Patrimonio neto: dotación fundacional y subvenciones
u Gastos e ingresos propios de las entidades no lucrativas.
u Créditos y débitos de la actividad propia
u Normas de elaboración de las cuentas anuales
u Las Cuentas Anuales.
u Casos prácticos.
u Contabilidad de Cofradías y Hermandades. Caso práctico.
Más información en: http://economistasmurcia.es/images/escuela/programas/8013_21032018.pdf
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References: Real Decreto 
 artículo 4
 artículo 12
 artículo 5
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