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Timestamp: 2019-10-20 14:24:57+00:00

Document:
Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las normas para formulación de las cuentas anuales consolidadas
Vigencia desde 28 de Diciembre de 1991. Revisión vigente desde 28 de Diciembre de 1991
Artículo 1 Aprobación de las normas de consolidación
Artículo 2 Obligatoriedad de las normas de consolidación
NORMAS PARA LA FORMULACION DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
CAPITULO PRIMERO. Sujetos de la consolidación
SECCION 1. GRUPO DE SOCIEDADES
Artículo 1 Grupo de Sociedades
Artículo 2 Sociedad dominante y dependientes
Artículo 3 Cómputo de los derechos de voto
SECCION 2. OTRAS SOCIEDADES QUE INTERVIENEN EN LA CONSOLIDACION
Artículo 4 Sociedades multigrupo
Artículo 5 Sociedades asociadas
CAPITULO II. Obligación de consolidar, métodos de consolidación y procedimiento de puesta en equivalencia
SECCION 1. OBLIGACION DE CONSOLIDAR Y EXCEPCIONES
Artículo 6 Obligación de consolidar
Artículo 7 Dispensa de la obligación de consolidar
Artículo 8 Dispensa de la obligación de consolidar por razón del tamaño
Artículo 9 Dispensa de la obligación de consolidar de los subgrupos de Sociedades
SECCION 2. METODOS DE CONSOLIDACION
Artículo 10 Métodos aplicables
Artículo 11 Aplicación del método de integración global
Artículo 12 Aplicación del método de integración proporcional
Artículo 13 Conjunto consolidable
SECCION 3. PROCEDIMIENTO DE PUESTA EN EQUIVALENCIA
Artículo 14 Aplicación del procedimiento de puesta en equivalencia
Artículo 15 Perímetro de la consolidación
CAPITULO III. Método de integración global
SECCION 1. DESCRIPCION DEL METODO
SECCION 2. HOMOGENEIZACION PREVIA
Artículo 17 Homogeneización temporal
Artículo 18 Homogeneización valorativa
Artículo 19 Homogeneización por las operaciones internas
Artículo 20 Homogeneización para realizar la agregación
SECCION 3. AGREGACION
Artículo 21 Agregación
SECCION 4. ELIMINACIONES
SUBSECCION 1. ELIMINACION INVERSION-FONDOS PROPIOS
Artículo 22 Eliminación inversión-fondos propios
Artículo 23 Diferencia de primera consolidación
Artículo 24 Fondo de comercio de consolidación
Artículo 25 Diferencia negativa de consolidación
SUBSECCION 2. PARTICIPACIONES DE SOCIOS EXTERNOS
Artículo 26 Participación de socios externos
SUBSECCION 3. ELIMINACION INVERSION-FONDOS PROPIOS EN CONSOLIDACIONES POSTERIORES
Artículo 27 Consolidaciones posteriores
Artículo 28 Inversiones adicionales y aumentos en el porcentaje de participación
Artículo 29 Reducciones en el porcentaje de dominio y de la inversión
SUBSECCION 4. ELIMINACION INVERSION-FONDOS PROPIOS EN CASOS PARTICULARES
Artículo 30 Participaciones indirectas
Artículo 31 Transmisiones de participaciones entre Sociedades del grupo
Artículo 32 Participaciones en el capital de la Sociedad dominante
Artículo 33 Participaciones recíprocas entre Sociedades dependientes
SUBSECCION 5. ELIMINACIONES DE PARTIDAS RECIPROCAS
Artículo 34 Créditos y débitos recíprocos
Artículo 35 Gastos e ingresos por operaciones internas
SUBSECCION 6. ELIMINACION DE RESULTADOS
Artículo 36 Eliminación de resultados por operaciones internas
Artículo 37 Eliminación de resultados por operaciones internas de existencias
Artículo 38 Eliminación de resultados por operaciones internas de inmovilizado
Artículo 39 Eliminación de resultados por operaciones internas de servicios
Artículo 40 Eliminación de resultados por operaciones internas de activos financieros
Artículo 41 Adquisición a terceros de activos financieros
Artículo 42 Eliminación de dividendos internos
SUBSECCION 7. RESULTADOS CORRESPONDIENTES A SOCIOS EXTERNOS
Artículo 43 Atribución de resultados a socios externos
CAPITULO IV. Método de integración proporcional y procedimiento de puesta en equivalencia
SECCION 1. METODO DE INTEGRACION PROPORCIONAL
Artículo 44 Definición del método
Artículo 45 Criterios aplicables
SECCION 2. PUESTA EN EQUIVALENCIA
Artículo 46 Descripción del procedimiento de puesta en equivalencia
Artículo 47 Homogeneización de la información
Artículo 48 Ajuste derivado de la diferencia entre la inversión y los fondos propios de las Sociedades puestas en equivalencia
Artículo 49 Modificación de la participación
Artículo 50 Consolidaciones posteriores
Artículo 51 Sociedades puestas en equivalencia
CAPITULO V. Otras normas aplicables a la consolidación
SECCION 1. CAMBIOS EN LOS METODOS O PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACION
Artículo 52 Puesta en equivalencia
Artículo 53 Integración global o proporcional
SECCION 2. CONVERSION DE CUENTAS ANUALES EN MONEDA EXTRANJERA
Artículo 54 Conversión de cuentas anuales en moneda extranjera
Artículo 55 Método del tipo de cambio de cierre
Artículo 56 Método monetario-no monetario
Artículo 57 Sociedades extranjeras sometidas a altas tasas de inflación
Artículo 58 Eliminación de resultados internos
Artículo 59 Sociedades puestas en equivalencia
SECCION 3. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Artículo 60 Impuesto sobre beneficios devengados
CAPITULO VI. Cuentas anuales consolidadas
SECCION 1. DEFINICION DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
Artículo 61 Documentos que integran las cuentas anuales consolidadas
Artículo 62 Formulación de cuentas anuales consolidadas
Artículo 63 Estructura de las cuentas anuales consolidadas
Artículo 64 Balance consolidado
Artículo 65 Cuenta de Pérdidas y Ganancias consolidada
Artículo 66 Memoria consolidada
Artículo 67 Cuadro de financiación consolidado
ANEXO . MODELOS DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
20. Garantías comprometidas con terceros y otros pasivos contingentes.
BOE 30 Enero 1992. Corrección de errores RD 1815/1991, de 20 Dic. (se aprueban las normas para la formulación de cuentas anuales consolidadas)
R.D. 1815/1991, 20 diciembre, derogado por la disposición derogatoria única del R.D. 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por R.D. 1515/2007, de 16 de noviembre («B.O.E.» 24 septiembre), el 25 de septiembre de 2010.
El artículo 2 de la Ley 19/1989, de 25 de julio, de Reforma Parcial y Adaptación de la Legislación Mercantil de las Directivas de la Comunidad Económica Europea (CEE), en materia de Sociedades, ha modificado el título III del libro I (artículos 25 a 49) del Código de Comercio, relativo a la contabilidad de los empresarios; en la nueva redacción, la sección tercera (artículos 42 a 49), se dedica a la «presentación de las cuentas de los grupos de Sociedades», trasladando al Derecho interno la Séptima Directiva comunitaria, constituyendo un marco para la elaboración de las cuentas anuales consolidadas.
No obstante lo anterior, la variedad de circunstancias que se pueden producir, tanto en la configuración del grupo de sociedades como en la aplicación de los distintos procedimientos de consolidación, recogidos en el texto legal; así como en las operaciones realizadas por las Empresas del grupo, exige un desarrollo de la norma legal.
Las «Normas para la formulación de cuentas anuales consolidadas», que complementan el contenido del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, ampliando el desarrollo reglamentario efectuado en dicho texto de la legislación mercantil en materia contable, se estructuran de la siguiente forma: En la actualidad véase el R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad («B.O.E.» 20 noviembre).
El capítulo I, sujetos de la consolidación, se consagra a definir las Sociedades del grupo, dominante y dependientes, así como las restantes Sociedades que intervienen en la consolidación, es decir, las multigrupo y las asociadas. Estas últimas definiciones se han realizado a partir del texto del Código de Comercio, aunque no las incluye de manera expresa, de esta forma se precisan los conceptos y se fija una terminología de modo que permita un desarrollo más armónico y sintético del Reglamento.
En el capítulo II, obligación de consolidar y métodos de consolidación, se determina, en primer lugar, las Sociedades mercantiles obligadas a consolidar, que incluye, aunque no expresamente, el concepto de subgrupo de Sociedades con obligación de consolidar; el subgrupo constituye una categoría del concepto más amplio de grupo, de modo que las Sociedades dominantes de otras tienen que formular las cuentas consolidadas en todo caso aun cuando a su vez sean dependientes de otra Sociedad que tenga que formular cuentas consolidadas. De esta forma se proporcionan datos consolidados a distintos niveles, respetando los intereses informativos de los distintos grupos de usuarios de la información económico-financiera.
En este capítulo se incorporan unas excepciones a la obligación de consolidar, bien por razón del tamaño, bien por tratarse de Sociedades dependientes de otras obligadas a formular cuentas consolidadas conforme a la legislación de cualquier Estado miembro de la Comunidad Económica Europea. En este último caso es necesario que los socios externos no existan o detenten una participación en el capital social determinada, siempre que alguno de dichos socios externos, titulares de un porcentaje mínimo del capital social, no requieran la formulación de las cuentas anuales consolidadas.
El método de integración global se regula de modo pormenorizado en el capítulo III. Se distinguen las tres fases propias de los métodos de consolidación, es decir, se distingue la homogeneización, la agregación y las eliminaciones. Estas últimas ocupan un espacio importante, dado que constituyen el núcleo fundamental de la consolidación desde un punto de vista técnico. Seguidamente, en el capítulo IV, se realiza el desarrollo del método de integración proporcional y del procedimiento de puesta en equivalencia.
El capítulo V se destina a «otras normas aplicables a la consolidación», abordando los problemas derivados del cambio de procedimiento de consolidación aplicable a una Empresa concreta, los criterios para la conversión en pesetas de los estados financieros en moneda extranjera, así como el Impuesto sobre Beneficios.
Finalmente, el capítulo VI está ocupado por las normas de elaboración de las cuentas anuales consolidadas, incorporando los modelos en anexo.
El presente Real Decreto contiene también una disposición transitoria que facilita la aplicación en el tiempo de estas normas de consolidación. Por último, en las disposiciones finales, se recogen las competencias establecidas en la legislación vigente sobre adaptación y desarrollo de las normas para la formulación de cuentas anuales consolidadas.
Instaurada la obligación de consolidar por el Código de Comercio y adaptado con ello nuestro Derecho mercantil a la VII Directiva de Derecho de Sociedades, de 13 de junio de 1983, desaparece de nuestro ordenamiento una importante carencia, como es la adecuada protección de los intereses concurrentes en el grupo de Sociedades a través de la información consolidada.
Con ello, la presente norma ofrece una regulación, si no exhaustiva, sí al menos suficientemente extensa de los aspectos relativos a la formulación y presentación de las cuentas consolidadas -incluida la necesaria armonización de terminología y de partidas (cuentas) a utilizar- por los grupos de Sociedades. Se establece de este modo una norma unificadora, llamada a permitir a tales figuras cumplir sus obligaciones contables al respecto.
Además de lo establecido por la Séptima Directiva, y por el Código de Comercio, y, como es lógico, siguiendo en la medida de lo posible una ordenación de materias acorde con este último, se han tenido en cuenta para la elaboración de estas normas los pronunciamientos de otros Organismos reguladores, tales como las normas 27 y 28 del Comité Internacional de Normas Contables [International Accounting Standards Committee (IASC)].
El capítulo I delimita y define los sujetos a los que afecta la consolidación. A este respecto, hay que tener en cuenta que los conceptos establecidos no sólo en este capítulo sino, también, en el resto de las normas, se establecen sólo en cuanto se refiere a la consolidación y, en consecuencia, sin perjuicio de que en el Plan General de Contabilidad y en las disposiciones posteriores de Derecho de grupo de Sociedades puedan formularse otros no enteramente coincidentes -la propia definición de grupo, por ejemplo-, tendentes a regular obligaciones adicionales de estas figuras, como puede ser la ya referida protección de intereses de socios externos, acreedores o terceros en general.
El capítulo II se ocupa, en primer lugar, de la obligación de consolidar. Es importante señalar que tal obligación de formular cuentas consolidadas nace cuando existe grupo de Sociedades, es decir, cuando concurran al menos una Sociedad dominante y una o varias dependientes, tal como se definen en el capítulo I. Es, por tanto, la existencia de grupo la que determina la obligación de consolidar y en ningún caso existe tal obligación si previamente no aparecen los supuestos establecidos en el artículo 2.º
Se contemplan, por otro lado, dos únicas excepciones a la obligación de consolidar, determinadas por la reducida dimensión del grupo o subgrupo, es decir, cuando la Sociedad dominante sea al mismo tiempo dependiente de otra y siempre que alguna Sociedad del grupo no haya emitido valores admitidos a cotización oficial en un mercado bursátil y se cumplan ciertas condiciones.
En el primer caso, y por prescripción del Código de Comercio, los límites que exoneran de la obligación de consolidar son los establecidos por el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas para la formulación de cuenta de pérdidas y ganancias abreviada, límites que han de referirse a la fecha de cierre del ejercicio de la Sociedad dominante. Rige aquí, como ocurre en la mencionada Ley, la obligatoriedad de mantener durante dos ejercicios consecutivos la dimensión requerida para que opere la exención.
Al determinar estos topes, se pueden utilizar dos procedimientos. En primer lugar, el que parte de que se han de tener en cuenta sólo los datos de la Sociedad dominante y de todas las Sociedades dependientes, incluidas aquéllas a las que, por las razones técnicas a las que más adelante se aludirá, no se aplique el método de integración global. No se incluyen, por tanto, los importes correspondientes a las Sociedades multigrupo o asociadas, ni en cualquier caso se tienen en cuenta las posibles eliminaciones a practicar en la consolidación. Otro procedimiento admitido es similar al anterior, pero teniendo en cuenta las eliminaciones a realizar aplicando el método de integración global que es el que se establece con carácter general. Cuando se utilice la fórmula de cálculo del primer procedimiento indicado las cifras se elevarán en un 20 por 100, excepto la correspondiente al número de trabajadores que corresponden al ejercicio.
Por lo tanto, los subgrupos, con independencia de la nacionalidad de la dominante, sólo estarán exceptuados de la obligación de consolidar cuando aquélla posea la totalidad de las participaciones sociales de la dependiente o cuando, poseyendo el 50 por 100 o más de ellas, los accionistas o socios externos que detenten el 10 por 100 de las participaciones no hayan solicitado la formulación de cuentas anuales consolidadas seis meses antes del cierre del ejercicio. Es necesario, además, para que la dispensa sea posible, que se cumplan los requisitos establecidos en el punto 2 del artículo 9.º, encaminados todos ellos a la protección de los intereses concurrentes en el grupo.
El capítulo II se ocupa asimismo de los métodos de consolidación aplicables en cada caso: Integración global e integración proporcional. También incluye la puesta en equivalencia, procedimiento que, más que un método de consolidación propiamente dicho, constituye, como es conocido, un procedimiento de valoración de inversiones en subtenedoras, si bien su empleo en la información consolidada y su aplicación a una figura relacionada con el grupo de Sociedades avalan la conveniencia de incluirle entre los procedimientos de consolidación.
De especial interés es la toma de postura de las presentes normas en relación con la exclusión de las Sociedades dependientes, cuando concurran con otras cuyas actividades sean muy diferentes: Sin perjuicio de tal exclusión se recomienda, en principio, la consolidación si las Sociedades dependientes ejercen una actividad vinculada a la actuación del grupo.
El capítulo III está destinado a recoger las reglas que rigen el método de integración global, en el que se contempla la necesaria homogeneización previa: Temporal, valorativa, para realizar eliminaciones y para realizar la agregación.
Entre las eliminaciones, se ha prestado atención preferente a la que se practica en la primera consolidación; ésta y, en general, todas las eliminaciones se reflejan en las normas que siguen, desde la perspectiva del itinerario práctico que hay que seguir para que partiendo de las cuentas anuales de las Sociedades del grupo podamos obtener las cuentas anuales consolidadas. La alternativa hubiera sido la definición de los componentes de cada una de las rúbricas de las cuentas anuales consolidadas, metodología que no ha sido la que ha primado en la elaboración de estas normas. Consecuencia de este procedimiento práctico empleado, sobre todo en relación con el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada, es que las eliminaciones en algunos casos se califiquen como diferimientos en el reconocimiento de resultados o que se emplee el término ajustes.
El capítulo IV se ocupa del método de integración proporcional y del procedimiento de puesta en equivalencia. En cuanto al primero, parece obvio aplicarle las mismas reglas que a la integración global, con sólo las diferencias que resultan de realizar la agregación -y, por tanto, las eliminaciones- en función del tanto de dominio, con lo que no aparece la partida correspondiente a intereses de socios externos.
El capítulo V de las normas contempla tres temas de no menor interés: La regulación de las cuestiones a tener en cuenta en los casos de cambios en los métodos de consolidación, la conversión de estados expresados en moneda extranjera a efectos de la consolidación y el tratamiento del impuesto sobre beneficios en las cuentas consolidadas.
Implica ello utilizar el método monetario-no monetario para las partidas no monetarias, y los vigentes en la fecha de cierre para las partidas monetarias -tesorería y cuentas representativas de derechos de cobro y obligaciones de pago- incluyendo las diferencias resultantes en la cuenta de resultados consolidados si bien, también se permite que dichas diferencias pueden ser tratadas de acuerdo con el criterio seguido por la Sociedad dominante en relación con las diferencias de cambio surgidas de transacciones en moneda extranjera.
De no menor interés son los casos en que las Sociedades extranjeras se encuentren afectadas por altas tasas de inflación. En esta situación, en las normas se recomienda la realización, con carácter previo a la conversión, de los oportunos ajustes por inflación, en la medida en que ello sea necesario para preservar el objetivo de imagen fiel.
Finalmente, el capítulo VI se ocupa de las cuentas anuales consolidadas: Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Memoria consolidada, en la que se incluye, con carácter voluntario para todos los grupos, el cuadro de financiación consolidado.
Lógicamente, las normas relativas a las cuentas anuales son adaptación de las existentes en la normativa vigente -Código de Comercio, texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas y Plan General de Contabilidad- a las circunstancias y peculiaridades de las cuentas consolidadas.
Acompañan a estas normas los correspondientes modelos de cuentas anuales que, del mismo modo, son similares a los previstos en el Plan General de Contabilidad, convenientemente adaptados para recoger los conceptos resultantes de la consolidación. No se han previsto modelos abreviados, dada la dimensión que normalmente tienen los grupos de Sociedades.
Los modelos establecidos para el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, que aparecen como anexo a las normas, tienen el carácter de mínimos obligatorios. Podrán, no obstante, -e, incluso, a tenor del objetivo de imagen fiel, deberán- añadirse nuevas partidas a las establecidas en ellos siempre que su contenido no esté previsto y hacerse una subdivisión más detallada de las que aparecen en el mencionado modelo.
Similares consideraciones pueden hacerse del modelo establecido para la Memoria, si bien en este caso, cuando la información que se solicita no sea significativa, no se cumplimentarán los apartados correspondientes. Rige, por otro lado, para este documento, el criterio establecido por el Código de Comercio: Cualquier indicación necesaria para completar, ampliar y comentar la información contenida en el Balance y en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, necesaria para satisfacer el objetivo de imagen fiel, debe de figurar en este documento.
OTRAS SOCIEDADES QUE INTERVIENEN EN LA CONSOLIDACION
3. Se presumirá que se cumplen los requisitos establecidos en el apartado anterior cuando una o varias Sociedades del grupo posean una participación en el capital de una Sociedad que no pertenezca al grupo de, al menos, el 20 por 100 o el 3 por 100 si ésta cotiza en Bolsa.
OBLIGACION DE CONSOLIDAR Y EXCEPCIONES
3. La obligación de formular las cuentas anuales y el informe de gestión consolidados no exime a las Sociedades integrantes del grupo, de formular sus propias cuentas anuales y el informe de gestión correspondiente, conforme a su régimen específico.
A estos efectos solamente se considerará que la inclusión es contraria a la finalidad expresada cuando concurran Sociedades incluidas en el artículo 1.º del Real Decreto Legislativo 1298/1986, de 28 de junio, sobre adaptación del derecho vigente en materia de Entidades de crédito al de las Comunidades Europeas y las del artículo 4.1, a), de la Ley 33/1984, de 2 de agosto, sobre Ordenación del Seguro Privado, con otras cuyo objeto social sean actividades comerciales, industriales o de servicios.
b) Sociedades dependientes que no se consoliden por el método de integración global en virtud de lo dispuesto en la letra e) del número 2 del artículo 11, y
c) Sociedades multigrupo a las que no se les aplique el método de integración proporcional.
HOMOGENEIZACION PREVIA
2. Si una Sociedad dependiente cierra su ejercicio con fecha anterior en no más de tres meses a la fecha de cierre de las cuentas consolidadas, podrá incluirse en la consolidación por los valores contables correspondientes a las cuentas anuales del último ejercicio cerrado, siempre que la duración del mismo coincida con el de las cuentas anuales. Cuando entre la fecha de cierre del ejercicio de la Sociedad dependiente y la de las cuentas consolidadas se realicen operaciones que sean significativas, se deberán incorporar dichas operaciones; en este caso, si la operación se ha realizado con una Sociedad del grupo, se deberá realizar las eliminaciones de consolidación que resulten pertinentes, informando de todo ello en la Memoria.
La preparación de las cuentas anuales consolidadas se realizará mediante la agregación de la diferentes partidas, según su naturaleza, de las cuentas anuales individuales homogeneizadas, sin perjuicio de las eliminaciones y ajustes mencionados en los artículos siguientes.
ELIMINACION INVERSION-FONDOS PROPIOS
6. La diferencia de primera consolidación que subsista, tras la aplicación de lo dispuesto en los números anteriores, se hará lucir en el Balance de situación como "fondo de comercio de consolidación" o "diferencia negativa de consolidación", según corresponda.
7. El "fondo de comercio de consolidación" y la "diferencia negativa de consolidación" únicamente pueden ser compensados cuando correspondan a inversiones en una misma Sociedad dependiente, informando de ello en la memoria y realizando el desglose de las diferencias compensadas.
PARTICIPACIONES DE SOCIOS EXTERNOS
1. La parte proporcional de los fondos propios, en la fecha de la primera consolidación, que corresponda a terceros ajenos al grupo, lucirá en la partida "intereses de socios externos" del pasivo del Balance consolidado, este importe no se reducirá en la parte de los desembolsos pendientes sobre acciones que les corresponda a dichos terceros. Tales desembolsos pendientes figurarán separadamente en el activo del Balance.
ELIMINACION INVERSION-FONDOS PROPIOS EN CONSOLIDACIONES POSTERIORES
1. En consolidaciones posteriores la eliminación inversión-fondos propios se realizará en los mismos términos que los establecidos para la primera consolidación. Las reservas generadas por las Sociedades dependientes desde la fecha de la primera consolidación, incluidas aquellas que no hayan pasado por sus cuentas de resultados, figurarán como partida específica con la denominación de "reservas en Sociedades consolidadas", una vez deducido de la parte de dichas reservas que corresponda a los socios externos que deberá inscribirse en la correspondiente partida del pasivo del Balance consolidado.
La parte minorada de las reservas en Sociedades consolidadas será considerada, a efectos de la consolidación, reservas de la Sociedad que haya visto reducida su participación, asimismo, también en la proporción que corresponda, la parte imputada a resultados del fondo de comercio o de la diferencia negativa de consolidación se tendrá en cuenta para determinar el resultado de la operación que deberá lucir en la rúbrica de resultados extraordinarios en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias consolidada; a estos efectos, también se tendrán en cuenta los resultados, hasta la fecha de la transmisión de la Sociedad dependiente.
ELIMINACION INVERSION-FONDOS PROPIOS EN CASOS PARTICULARES
Posteriormente, se realizarán las sucesivas eliminaciones inversión-fondos propios, por el orden que se deriva de lo indicado, teniendo en cuenta para la cuantificación de los fondos propios que formarán parte de estos últimos las reservas en sociedades consolidadas surgidas en las etapas anteriores.
ELIMINACIONES DE PARTIDAS RECIPROCAS
ELIMINACION DE RESULTADOS
3. Los resultados se entenderá realizados frente a terceros, de acuerdo con lo establecido en los artículos 38 a 41, o cuando una de las Sociedades participantes en la operación deje de formar parte del grupo. La imputación de resultados en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias consolidada lucirá, cuando corresponda, como un menor o mayor importe de los gastos.
b) El resultado se entenderá realizado cuando los mencionados activos financieros se enajenen a terceros. Tratándose de pérdidas el resultado se entenderá realizado cuando exista una depreciación respecto del precio de adquisición de los activos y hasta el límite de dicha depreciación a estos efectos deberá dotarse la correspondiente provisión.
RESULTADOS CORRESPONDIENTES A SOCIOS EXTERNOS
METODO DE INTEGRACION PROPORCIONAL
En cada ejercicio posterior a aquel en que la Sociedad se haya incluido por primera vez en el perímetro de la consolidación, la participación contabilizada por puesta en equivalencia se modificará, aumentándola o disminuyéndola, para recoger las variaciones experimentadas en el patrimonio neto de la Sociedad asociada.
c) También corregirán el valor de la participación, en el porcentaje que corresponda a la inversión, las reservas generadas, teniendo en cuenta los ajustes y eliminaciones en resultados de los ejercicios anteriores, por la Sociedad asociada desde la fecha en que dicha Sociedad se incorporó al perímetro de la consolidación, incluidas aquellas que no hayan pasado por sus cuentas de resultados. Este incremento de reservas se mostrará en la rúbrica de fondos propios del Balance consolidado en el epígrafe «reservas en Sociedades puestas en equivalencia».
d) Los beneficios distribuidos por una Sociedad puesta en equivalencia se considerarán reservas de la Sociedad que posea la participación reduciendo el valor de la misma. Cuando se trate de dividendos a cuenta, se reducirá el valor contable de la participación con cargo a los resultados de la Sociedad que los haya recibido
CAMBIOS EN LOS METODOS O PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACION
CONVERSION DE CUENTAS ANUALES EN MONEDA EXTRANJERA
b) Las partidas monetarias del Balance se convertirán al tipo de cambio vigente en la fecha de cierre a que se refieran las cuentas de la sociedad extranjera a integrar en la consolidación. A estos efectos tendrán la consideración de partidas monetarias la Tesorería y todas aquellas que sean representativas de derechos de cobro y obligaciones de pago.
Para el cálculo del impuesto sobre beneficios que debe lucir en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias consolidada como gasto, se procederá aplicando la norma de valoración número 16 del Plan General de Contabilidad, incluyendo las diferencias permanentes y temporales originadas como consecuencia de la aplicación de los métodos de consolidación, es decir, teniendo en cuenta los ajustes derivados de la aplicación de los métodos de consolidación.
DEFINICION DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS
g) Los créditos y deudas con Empresas del grupo, asociadas y multigrupo, definidas en los términos del Plan General de Contabilidad, no incluidas en el perímetro de la consolidación lucirán separadamente en las correspondientes rúbricas el activo y pasivo.
h) Cuando se produzca una operación interna del grupo por la que quede afectado un elemento del inmovilizado al circulante como existencias, se creará la partida «Inmovilizado transformado en existencias» para reflejar el cambio de afectación producido.
a) El contenido de la Memoria recogerá la información mínima a cumplimentar, no obstante, cuando la información que se solicita no sea significativa no se cumplimentarán los apartados correspondientes.
c) Las Sociedades que presentan cuentas consolidadas no están obligadas a formular el cuadro de financiación consolidado incluido como nota 25 de la Memoria.
a) En cada partida deberán figurar además de las cifras del ejercicio que se cierra las correspondientes el ejercicio inmediato anterior. No obstante, para el primer ejercicio que sea obligatoria la formulación de cuentas consolidadas podrán omitirse las cifras del ejercicio anterior.
En su caso, motivo de exclusión de la aplicación del método de integración global, justificando la decisión e indicando la incidencia que produzca la aplicación del procedimiento de puesta en equivalencia sobre al patrimonio, la situación financiera y los resultados del conjunto de las Sociedades incluidas en la consolidación.
En el ejercicio en que se produzca un cambio en el perímetro de la consolidación o en el conjunto consolidable se informará sobra tal circunstancia, mencionando el nombre y domicilio de las Sociedades que hayan producido tales cambios e indicando globalmente el efecto que tal variación ha producido sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados del grupo consolidado en el ejercicio corriente respecto al precedente.
e) Conversión de cuentas anuales de Sociedades extranjeras incluidas en el perímetro de la consolidación; indicando el método aplicado, la opción elegida entre la permitidas en el apartado b) del Artículo 55, o el c) del Artículo 56 y el tratamiento de las diferencias de conversión surgidas.
10.1. Análisis del movimiento, durante el ejercicio, de cada partida del balance consolidado incluida en este epígrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y provisiones; indicando lo siguiente:
11.3. El nombre y domicilio de otras Sociedades, no incluidas en las notas 1 y 2, en las que las Sociedades que forman el conjunto consolidable y aquellas a las que se refiere el apartado e) del número 2 del artículo 11, posean directamente o mediante una persona que actúe en su propio nombre, pero por cuenta de ellas, un porcentaje no inferior al 5 por 100 de su capital. Se indicará también la participación en el capital, así como el importe de los capitales propios y el del resultado del ejercicio que luzca en las últimas cuentas aprobadas de la Sociedad. Estas informaciones podrán omitirse cuando sólo presenten un interés desdeñable respecto a la imagen fiel que deben expresar las cuentas consolidadas. La indicación de los capitales propios y del resultado se podrá omitir igualmente cuando la Sociedad de que se trate no publique su balance y al menos un 50 por 100 de su capital lo posean, directa o indirectamente, las Sociedades antes mencionadas.
11.4. Información, distinguiendo entre corto y largo plazo, sobre:
Cualquier otra circunstancia de carácter sustantivo que afecte a la titularidad, disponibilidad o valoración de los créditos, tales como: Litigios y otros semejantes.
13.1. Desglose de las existencias por grupos homogéneos de actividades y grado de terminación con indicación, de las correspondientes provisiones.
13.2. Información sobre:
14.2. Desglose, por Sociedades incluidas en el perímetro de la consolidación, de los epígrafes «reservas en Sociedades consolidadas por integración global o proporcional», «reservas en Sociedades puestas en equivalencia» y «diferencias de conversión».
Indicación de las Sociedades ajenas al grupo o vinculadas al mismo, de acuerdo con lo establecido en la nota 22 que, directamente o por medio de filiales, posean una participación igual o superior al 10 por 100 del capital de alguna Sociedad del grupo.
Conciliación del resultado con la base imponible del Impuesto sobre Sociedades (Ver BOE núm. 310/1991 de 27 dic., pág. 41.638).

References: Artículo 1

Artículo 2

Artículo 1

Artículo 2

Artículo 3

Artículo 4

Artículo 5

Artículo 6

Artículo 7

Artículo 8

Artículo 9

Artículo 10

Artículo 11

Artículo 12

Artículo 13

Artículo 14

Artículo 15

Artículo 17

Artículo 18

Artículo 19

Artículo 20

Artículo 21

Artículo 22

Artículo 23

Artículo 24

Artículo 25

Artículo 26

Artículo 27

Artículo 28

Artículo 29

Artículo 30

Artículo 31

Artículo 32

Artículo 33

Artículo 34

Artículo 35

Artículo 36

Artículo 37

Artículo 38

Artículo 39

Artículo 40

Artículo 41

Artículo 42

Artículo 43

Artículo 44

Artículo 45

Artículo 46

Artículo 47

Artículo 48

Artículo 49

Artículo 50

Artículo 51

Artículo 52

Artículo 53

Artículo 54

Artículo 55

Artículo 56

Artículo 57

Artículo 58

Artículo 59

Artículo 60

Artículo 61

Artículo 62

Artículo 63

Artículo 64

Artículo 65

Artículo 66

Artículo 67
 artículo 2
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 2
 artículo 9
 artículo 1
 Real Decreto 
 artículo 4
 artículo 11
 Artículo 55
 Artículo 56
 artículo 11