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VMZH 1 Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales) Instituto de CONTADORES PUBLICOS de TABASCO 2
VMZH 2 Situación Actual de la Normatividad Contable Gubernamental Instituto de CONTADORES PUBLICOS de TABASCO 3
VMZH 3 Modelo Anterior Contabilidad base flujo de efectivo Contabilidad no Armonizada Órgano emisor de normatividad no armonizada (UCGIGP) Se privilegia el sustento jurídico Modelo Actual Contabilidad base acumulativa Contabilidad armonizada Órgano emisor de normatividad armonizada (CONAC) Se privilegia la sustancia económica La contabilidad gubernamental en México ha experimentado un cambio radical con la entrada en vigor de la LGCG el 31 de diciembre de Los cambios más significativos son los siguientes: 4
VMZH 4 Sustento Normativo - Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSAS) - Normas de Información Financiera (NIF´s) - Manual de Estadísticas de Finanzas Públicas FMI - Manual de Cuentas Nacionales FMI - Normatividad emitida por la SHCP en materia de contabilidad - Otros I nternational F inancial R eporting S tandars (IFRS´s) Otros Sustento Normativo Normatividad Emitida por: Relación existente entre los diferentes cuerpos normativos que sirven de sustento a las normas emitidas por el CONAC 5
VMZH 5 Participantes en la Emisión de Normas 5 Secretario Técnico Acuerdo Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera (CINIF) Investigación Entidades Federativas Municipios Auditoría Superior de la Federación Entidades Estatales de Fiscalización Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas (INDETEC) Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) Federación Nacional de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos Comisión Permanente de Contralores Estado-Federación Grupos de la Comisión Permanente de Funcionarios Fiscales Opinión del Comité Consultivo 6
VMZH 6 Ultima normatividad emitida por el CONAC 15 de diciembre de Principales reglas de registro y valoración del patrimonio (elementos generales) 16. Clasificador funcional del gasto (finalidad, función y subfunción) 17. Marco metodológico sobre la forma y términos en que deberá orientarse el desarrollo del análisis de los componentes de las finanzas públicas con relación a los objetivos y prioridades que, en la materia, establezca la planeación de desarrollo, para su integración en la cuenta pública. 7
VMZH 7 Ultima normatividad emitida por el CONAC Primera Sesión 2011 (junio) 18. Clasificación Administrativa -Sectores, subsectores y unidades institucionales- 19. Clasificación económica de los ingresos, de los gastos y del financiamiento de los entes públicos 20. Lineamientos mínimos relativos al diseño y metodología de registro de los libros Diario, Mayor e Inventarios y Balances (Registro Electrónico) 8
VMZH 8 Reglas de Registro y Valuación del Patrimonio (Elementos Específicos). Lineamientos dirigidos a asegurar que el Sistema de Contabilidad Gubernamental facilite el Registro y Control de los Inventarios de los Bienes Muebles e Inmuebles de los Entes Públicos. Norma sobre el Tratamiento y Registro Contable de la Inversión realizada por los Entes Públicos en los bienes previstos en las fracciones VII, X, XI y XIII del Artículo 7 de de Bienes Nacionales. Lineamientos para la Elaboración del Catálogo de Bienes que permita su interrelación automática con el Clasificador por Objeto del Gasto y la Lista de Cuentas. Lineamientos Relativos a las Características de los Sistemas que Aplicarán de forma Simplificada los Municipios con Menos de Veinticinco Mil Habitantes. Normatividad por emitir por el CONAC Segunda Sesión 2011 (agosto) 9
VMZH 9 Metodología de Registro en las Cuentas de Activo de los Entes Públicos de los Fideicomisos Sin Estructura Orgánica y Contratos Análogos. Normatividad por emitir por el CONAC Tercera Sesión 2011 (noviembre) 10
VMZH 10 LineamientoResponsableFundamento Legal Requerimientos de información y convertidores para el sistema de cuentas nacionales y organismos internacionales CONACArt. 9 Frac. II Reclasificadores del catálogo de cuentas para el sector paraestatal CONACArt. 9 Frac. I Normas específicas, contables y de emisión de estados financieros CONACArt. 9 Frac. I Lineamientos para sistemas de costosCONACArt. 9 Frac. III Disposiciones para el registro de deuda y otros pasivos, y su calificación. CONACArt. 9 Frac. X Normatividad Pendiente por emitir por el CONAC Posterior a 2011 (sin fecha límite) 11
VMZH 11 LineamientoResponsableFundamento Legal Lineamientos para el registro contable de las bajas de bienes muebles e inmuebles.CONAC Art. 28 Disposiciones para el respaldo documental de las operaciones, en base a lineamientos de fiscalización, de acuerdo con la SFP y ASF. CONACArt. 42, 43 Lineamientos en materia de integración y consolidación de los estados financieros y demás información presupuestaria y contable CONAC Art. 50; Postulados Básicos 7) b) Lineamiento para el otorgamiento de subsidios, con requisitos especiales para municipios de menos de 25 mil habitantes Secretario Técnico Noveno Transitorio Normatividad Pendiente por emitir por el CONAC Posterior a 2011 12
VMZH 12 Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales) Instituto de CONTADORES PUBLICOS de TABASCO 13
VMZH 13 I Introducción Instituto de CONTADORES PUBLICOS de TABASCO 14
VMZH 14 Principales Reglas de Registro y Valuación 7 de diciembre d 2010 Objetivo: Establecer las características y el alcance de los elementos de la hacienda pública/patrimonio, los cuales para su conceptualización se dividen en jurídicos y contables. Unicamente contempla su aplicación en los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federación y de las Entidades Federativas; los Entes Autónomos de la Federación y de las Entidades Federativas; los Ayuntamientos de los Municipios; exceptuando a las Entidades de la Administración Pública Paraestatales, ya sean Federales, Estatales o Municipales, siendo las autoridades en materia de contabilidad las que establecerán la forma en que éstas se ajustarán al mismo atendiendo a su naturaleza. Lo anterior, en tanto el CONAC emite lo conducente. 15
VMZH 15 Criterios Técnicos Utilizados Mejores prácticas nacionales e internacionales Normas de Información Financiera NIF A-5 Elementos Básicos de los Estados Financieros NIF A-6 Reconocimiento y Valuación Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público IPSAS 1 Presentación de Estados Financieros IPSAS 17 Propiedad, Planta y Equipo Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales) 16
VMZH 16 Enfoque para la Determinación del Valor En una primera fase, el enfoque para determinación de sus activos y pasivos, es el que permita conocer los recursos que ha invertido el ente público y las deudas que ha asumido con los recursos provenientes de su ejercicio presupuestal. El importe del ejercicio presupuestal registrado en la contabilidad presupuestaria, debe ser el mismo reconocido en la contabilidad patrimonial. 17
VMZH 17 II Entorno Jurídico Instituto de CONTADORES PUBLICOS de TABASCO 18
VMZH 18 Fundamentación Legal Marco Conceptual g)Facilitar el registro y control de los inventarios de bienes muebles e inmuebles de los entes públicos; C) Características del SGC II Sistema de Contabilidad General 19
VMZH 19 Fundamentación Legal Postulados Básicos Todos los eventos que afecten económicamente al ente público deben ser cuantificados en términos monetarios y se registrarán al costo histórico o al valor económico más objetivo registrándose en moneda nacional. 9) Valuación Es el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente al ente público y delimitan la operación del Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG). 1) Sustancia Económica La sustancia económica tiene como objetivo el reconocimiento en los estados financieros de la esencia de las operaciones, independientemente de la forma jurídica que esa operación pudiera tener Sustancia Económica (NIF) 20
VMZH 20 TRANSITORIOS CUARTO.- En lo relativo a la Federación y las entidades federativas, la armonización de los sistemas contables de las dependencias del poder Ejecutivo; los poderes Legislativo y Judicial; las entidades y los órganos autónomos, se ajustará al desarrollo de los elementos técnicos y normativos definidos para cada año del horizonte previsto, de la siguiente forma: Efectuar los registros contables del patrimonio y su valuación; generar los indicadores de resultados sobre el cumplimiento de sus metas; y publicar información contable, presupuestaria y programática, en sus respectivas páginas de internet, para consulta de la población en general, a más tardar, el 31 de diciembre de 2012, y Ley General de Contabilidad Gubernamental 21
VMZH 21 Ley General de Contabilidad Gubernamental Sistema de Contabilidad Gubernamental Artículo 19.- Los entes públicos deberán asegurarse que el sistema: I.Refleje la aplicación de los principios, normas contables generales y específicas e instrumentos que establezca el consejo; II.Facilite el reconocimiento de las operaciones de ingresos, gastos, activos, pasivos y patrimoniales de los entes públicos; III.Integre en forma automática el ejercicio presupuestario con la operación contable, a partir de la utilización del gasto devengado; VII.Facilite el registro y control de los inventarios de los bienes muebles e inmuebles de los entes públicos. 22
VMZH 22 Ley General de Contabilidad Gubernamental Título Tercero De la Contabilidad Gubernamental Capítulo II Del Registro Patrimonial Instituto de CONTADORES PUBLICOS de TABASCO 23
VMZH 23 Ley General de Contabilidad Gubernamental Obligaciones del CONAC Artículo 30.- El consejo emitirá, para efectos contables, las disposiciones sobre registro y valuación del patrimonio que requiere la aplicación esta Ley. TRANSITORIOS TERCERO.- El consejo estará sujeto a los siguientes plazos: Durante 2010, deberá emitir los postulados básicos, las principales reglas de registro y valoración del patrimonio, estructura de los catálogos de cuentas y manuales de contabilidad, el marco metodológico sobre la forma y términos en que deberá orientarse el desarrollo del análisis de los componentes de las finanzas públicas con relación a los objetivos y prioridades que, en la materia, establezca la planeación del desarrollo, para su integración en la cuenta pública, mismos que serán publicados en el Diario Oficial de la Federación y los medios oficiales de difusión de las entidades federativas. 24
VMZH 24 Artículo 23.- Los entes públicos deberán registrar en su contabilidad los bienes muebles e inmuebles siguientes: I.Los inmuebles destinados a un servicio público conforme a la normativa aplicable; excepto los considerados como monumentos arqueológicos, artísticos o históricos conforme a la Ley de la materia; II.Mobiliario y equipo, incluido el de cómputo, vehículos y demás bienes muebles al servicio de los entes públicos, y III.Cualesquiera otros bienes muebles e inmuebles que el consejo determine que deban registrarse. Ley General de Contabilidad Gubernamental Bienes que se Registran 25
VMZH 25 Ley General de Contabilidad Gubernamental Inventario de Bienes Artículo 27.- Los entes públicos deberán llevar a cabo el levantamiento físico del inventario de los bienes a que se refiere el artículo 23 de esta Ley. Dicho inventario deberá estar debidamente conciliado con el registro contable. En el caso de los bienes inmuebles, no podrá establecerse un valor inferior al catastral que le corresponda. Los entes públicos contarán con un plazo de 30 días hábiles para incluir en el inventario físico los bienes que adquieran. Los entes públicos publicarán el inventario de sus bienes a través de internet, el cual deberán actualizar, por lo menos, cada seis meses. Los municipios podrán recurrir a otros medios de publicación, distintos al internet, cuando este servicio no esté disponible, siempre y cuando sean de acceso público. 26
VMZH 26 Ley General de Contabilidad Gubernamental Registros Contables Artículo 24.- Los registros contables de los bienes a que se refiere el artículo anterior se realizarán en cuentas específicas del activo. Artículo 29.- Las obras en proceso deberán registrarse, invariablemente, en una cuenta contable específica del activo, la cual reflejará su grado de avance en forma objetiva y comprobable. Artículo 32.- Los entes públicos deberán registrar en una cuenta de activo, los fideicomisos sin estructura orgánica y contratos análogos sobre los que tenga derecho o de los que emane una obligación. 27
VMZH 27 Ley General de Contabilidad Gubernamental Bajas de Bienes y Bienes no Inventariados Artículo 28.- Los registros contables reflejarán, en la cuenta específica del activo que corresponda, la baja de los bienes muebles e inmuebles. El consejo emitirá lineamientos para tales efectos. Artículo 31.- Cuando se realice la transición de una administración a otra, los bienes que no se encuentren inventariados o estén en proceso de registro y hubieren sido recibidos o adquiridos durante el encargo de su administración, deberán ser entregados oficialmente a la administración entrante a través de un acta de entrega y recepción. La administración entrante realizará el registro e inventario a que se refiere esta Ley. 28
VMZH Bienes Inmuebles, Infraestructura y Construcciones en Proceso Terrenos Viviendas Edificios no Habitacionales Infraestructura Infraestructura de Carreteras Infraestructura Ferroviaria y Multimodal Infraestructura Portuaria Infraestructura Aeroportuaria Infraestructura de Telecomunicaciones Infraestructura de Agua Potable, Saneamiento, Hidroagrícola y Control de Inundaciones Infraestructura Eléctrica Infraestructura de Producción de Hidrocarburos Infraestructura de Refinación, Gas y Petroquímica Manual de Contabilidad Gubernamental Plan de Cuentas 29
VMZH Construcciones en Proceso en Bienes de Dominio Público Edificación Habitacional en Proceso Edificación no Habitacional en Proceso Construcción de Obras para el Abastecimiento de Agua, Petróleo, Gas, Electricidad y Telecomunicaciones en Proceso División de Terrenos y Construcción de Obras de Urbanización en Proceso Construcción de Vías de Comunicación en Proceso Otras Construcciones de Ingeniería Civil u Obra Pesada en Proceso Instalaciones y Equipamiento en Construcciones en Proceso Trabajos de Acabados en Edificaciones y Otros Trabajos Especializados en Proceso Construcciones en Proceso en Bienes Propios Edificación Habitacional en Proceso Edificación no Habitacional en Proceso Construcción de Obras para el Abastecimiento de Agua, Petróleo, Gas, Electricidad y Telecomunicaciones en Proceso División de Terrenos y Construcción de Obras de Urbanización en Proceso Construcción de Vías de Comunicación en Proceso Otras Construcciones de Ingeniería Civil u Obra Pesada en Proceso Instalaciones y Equipamiento en Construcciones en Proceso Trabajos de Acabados en Edificaciones y Otros Trabajos Especializados en Proceso Otros Bienes Inmuebles Manual de Contabilidad Gubernamental Plan de Cuentas 30
VMZH Bienes Muebles Mobiliario y Equipo de Administración Muebles de Oficina y Estantería Muebles, Excepto de Oficina y Estantería Equipo de Cómputo y Tecnologías de la Información Otros Mobiliarios y Equipo de Administración Mobiliario y Equipo Educacional y Recreativo Equipos y Aparatos Audiovisuales Aparatos Deportivos Cámaras Fotográficas y de Video Otros Mobiliarios y Equipo Educacional y Recreativo Equipo e Instrumental Médico y de Laboratorio Equipo Médico y de Laboratorio Instrumental Médico y de Laboratorio Equipo de Transporte Automóviles y Equipo Terrestre Carrocerías y Remolques Equipo Aeroespacial Equipo Ferroviario Embarcaciones Otros Equipos de Transporte Equipo de Defensa y Seguridad Manual de Contabilidad Gubernamental Plan de Cuentas 31
VMZH 31 Manual de Contabilidad Gubernamental Plan de Cuentas Maquinaria, Otros Equipos y Herramientas Maquinaria y Equipo Agropecuario Maquinaria y Equipo Industrial Maquinaria y Equipo de Construcción Sistemas de Aire Acondicionado, Calefacción y de Refrigeración Industrial y Comercial Equipo de Comunicación y Telecomunicación Equipos de Generación Eléctrica, Aparatos y Accesorios Eléctricos Herramientas y Máquinas-Herramientas Otros Equipos Colecciones, Obras de Arte y Objetos Valiosos Bienes Artísticos, Culturales y Científicos Objetos de Valor Activos Biológicos Bovinos Porcinos Aves Ovinos y Caprinos Peces y Acuicultura Equinos Especies Menores y de Zoológico Arboles y Plantas Otros Activos Biológicos 32
VMZH 32 Manual de Contabilidad Gubernamental Plan de Cuentas 1.2.5Activos Intangibles Software Patentes, Marcas y Derechos Patentes Marcas Derechos Concesiones y Franquicias Concesiones Franquicias Licencias Licencias Informáticas e Intelectuales Licencias Industriales, Comerciales y Otras Otros Activos Intangibles 33
VMZH ACTIVO NO CIRCULANTE 1.2.1Inversiones Financieras a Largo Plazo Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos del Poder Ejecutivo Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos del Poder Legislativo Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos del Poder Judicial Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos Públicos no Empresariales y no Financieros Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos Públicos Empresariales y no Financieros Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos Públicos Financieros Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos de Entidades Federativas Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos de Municipios Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos de Empresas Privadas y Particulares Manual de Contabilidad Gubernamental Plan de Cuentas 34
VMZH 34 Bienes que se exceptúan Fracción I del artículo 23 de la LGCG La Ley Federal sobre Monumento y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos, así como la Ley General de Bienes Nacionales establecen: Artículo 28. Son monumentos arqueológicos los bienes inmuebles, producto de culturas anteriores al establecimiento de la hispánica en el territorio nacional, así como los restos humanos, de la flora y de la fauna, relacionados con esas culturas. Artículo 36. Los inmuebles construidos en los siglos XVI al XIX, destinados a templos y sus anexos; arzobispados, obispados y casas curales; seminarios, convento o cualesquiera otros dedicados a la administración, divulgación, enseñanza o práctica de un culto religioso; así como a la educación y a la enseñanza, a fines asistenciales o benéficos; al servicio y ornato públicos y al uso de las autoridades civiles y militares, son considerados monumentos históricos. 35
VMZH 35 La Ley Federal sobre Monumento y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos, así como la Ley General de Bienes Nacionales establecen: Artículo 22. Los institutos respectivos harán el registro de los monumentos pertenecientes a la Federación, Estados y Municipios y los organismos descentralizados, empresas de participación estatal y las personas físicas o morales privadas, deberán inscribir ante el registro que corresponda, los monumentos de su propiedad. Artículo 84. …Los inmuebles federales considerados como monumento históricos conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artístico e Históricos o la declaratoria correspondiente, no podrán ser objeto de desincorporación del régimen del dominio público de la Federación. Bienes que se exceptúan Fracción I del artículo 23 de la LGCG 36
VMZH 36 Instituto de Administración y Avalúos de Bienes Nacionales El 2 de septiembre del 2004, se crea el Instituto de Administración y Avalúos de Bienes Nacionales, como órgano desconcentrado de la Secretaría de la Función Pública (SFP); siendo el órgano técnico especializado en materia de avalúos de la APF. Para ejercer las atribuciones que a la SFP le confieren la Ley General de Bienes Nacionales y demás leyes, reglamentos y ordenamientos jurídicos de carácter federal, en materia de avalúos, justipreciaciones de rentas; … … de inventario, registro y catastro de inmuebles federales y de los pertenecientes a entidades paraestatales, así como de administración, vigilancia, control, protección, adquisición, enajenación y afectación de inmuebles federales competencia de la propia Secretaría. 37
VMZH 37 Ley General de Contabilidad Gubernamental Bienes Inalienables e Imprescriptibles A estos bienes no se contempla la asignación de un valor cuantificado en términos monetarios y, por consiguiente tampoco un registro contable Artículo 25.- Los entes públicos elaborarán un registro auxiliar sujeto a inventario de los bienes muebles o inmuebles bajo su custodia que, por su naturaleza, sean inalienables e imprescriptibles, como lo son los monumentos arqueológicos, artísticos e históricos. 38
VMZH 38 Ley General de Contabilidad Gubernamental Bienes que no se Registran Artículo 26.- No se registrarán los bienes señalados en los artículos 27, párrafos cuarto, quinto y octavo; y 42, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; ni los de uso común en términos de la Ley General de Bienes Nacionales y la normativa aplicable. En lo relativo a la inversión realizada por los entes públicos en los bienes previstos en las fracciones VII, X, XI y XIII del artículo 7 de la Ley General de Bienes Nacionales; se efectuará el registro contable de conformidad con lo que determine el consejo. 39
VMZH 39 Artículo 27 Cuarto Párrafo: Recursos Naturales Quinto Párrafo: Las aguas de los lagos, lagunas o esteros cuyos vasos, zonas o riberas, estén cruzadas por líneas divisorias de dos o más entidades o entre la República y un país vecino, o cuando el límite de las riberas sirva de lindero entre dos entidades federativas o a la República con un país vecino; Las aguas de los manantiales que broten en las playas, zonas marítimas, cauces, vasos o riberas de los lagos, lagunas o esteros de propiedad nacional, Las aguas que se extraigan de las minas; Los cauces, lechos o riberas de los lagos y corrientes interiores en la extensión que fija la ley. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) Bienes que no se Registran 40
VMZH 40 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) Bienes que no se Registran Artículo 27 Octavo Párrafo: La Nación ejerce en una zona económica exclusiva situada fuera del mar territorial y adyacente a éste, los derechos de soberanía y las jurisdicciones que determinen las leyes del Congreso. La zona económica exclusiva se extenderá a doscientas millas náuticas, medidas a partir de la línea de base desde la cual se mide el mar territorial. En aquellos casos en que esa extensión produzca superposición con las zonas económicas exclusivas de otros Estados, la delimitación de las respectivas zonas se hará en la medida en que resulte necesario, mediante acuerdo con estos Estados. Fracción IV. La plataforma continental y los zócalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes. 41
VMZH 41 Ley General de Bienes Nacionales Bienes de Uso Común La Ley General de Bienes Nacionales en su artículo 7 establece, que son bienes de uso común: I.El espacio aéreo situado sobre el territorio nacional, con la extensión y modalidades que establezca el derecho internacional; II.Las aguas marinas interiores, conforme a la Ley Federal del Mar; III.El mar territorial en la anchura que fije la Ley Federal del Mar; IV.Las playas marítimas, entendiéndose por tales las partes de tierra que por virtud de la marea cubre y descubre el agua, desde los límites de mayor reflujo hasta los límites de mayor flujo anuales; V.La zona federal marítimo terrestre; VI.Los puertos, bahías, radas y ensenadas; VII.Los diques, muelles, escolleras, malecones y demás obras de los puertos, cuando sean de uso público; VIII.Los cauces de las corrientes y los vasos de los lagos, lagunas y esteros de propiedad nacional; 42
VMZH 42 IX.Las riberas y zonas federales de las corrientes; X.Las presas, diques y sus vasos, canales, bordos y zanjas, construidos para la irrigación, navegación y otros usos de utilidad pública, con sus zonas de protección y derechos de vía, o riberas en la extensión que, en cada caso, fije la dependencia competente en la materia, de acuerdo con las disposiciones legales aplicables; XI.Los caminos, carreteras, puentes y vías férreas que constituyen vías generales de comunicación, con sus servicios auxiliares y demás parte integrantes establecidas en la ley federal de la materia; XII.Los inmuebles considerados como monumentos arqueológicos conforme a la ley de la materia; XIII.Las plazas, paseos y parques públicos cuya construcción o conservación esté a cargo del Gobierno Federal y las construcciones levantadas por el Gobierno Federal en lugares públicos para ornato o comodidad de quienes los visiten, y XIV.Los demás bienes considerados de uso común por otras leyes que regulen los bienes nacionales. Ley General de Bienes Nacionales Bienes de Uso Común 43
VMZH 43 III Definiciones y Elementos del Activo, Pasivo y Hacienda Pública/Patrimonio Instituto de CONTADORES PUBLICOS de TABASCO 44
VMZH 44 Definición de Activo Activo: Recurso controlado por el ente público, identificado, cuantificado en términos monetarios, del cual se esperan fundadamente beneficios futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicho ente público. Beneficios futuros: Beneficios económicos, beneficios sociales 45
VMZH 45 Sustancia Económica (Fondo) Aspectos Jurídicos (Forma) Dicotomía de la Contabilidad: Uno de los aspectos relevantes más importantes en la aplicación de criterios de registro en la contabilidad gubernamental es la dicotomía que se deriva de la aplicación de las disposiciones legales y el reflejo de la sustancia económica en las transacciones. Registro de las transacciones económicas que afectan al Ente Público 46
VMZH 46 Sustancia Económica del Activo Para reconocer un activo debe atenerse a su sustancia económica por lo que no es necesario que esté asociado a derechos de propiedad legal o que tenga las caracterísiticas de tangibilidad. La sustancia económica tiene como objetivo el reconocimiento en los estados financieros de la esencia de las operaciones, independientemente de la forma jurídica que esa operación pudiera tener, ya que su finalidad no es otra sino la de informar, no la de darle al ente público la propiedad, y mucho menos la propiedad jurídica del activo; por ello es justificable que un activo que no reúna las características jurídicas de propiedad pueda reflejarse en el estado de situación financiera, ya que el ente público puede tener las siguientes situaciones: a)Haber invertido en el activo b)Tener beneficios para sí del uso o explotación del activo. c)Controlar sus beneficios; e d)Identificar dichos beneficios. 47
VMZH 47 Pérdida de Valor del Activo La vida de un activo está limitada por su capacidad de producir beneficios futuros; por lo tanto, cuando esta capacidad se pierde parcial o totalmente, debe proceder a disminuir o eliminar el valor del activo, reconociendo en el estado de actividad un gasto en las misma medida o directamente en la hacienda pública/patrimonio, en su caso. Cuando exista incertidumbre en cuanto a la baja de valor de un activo debe determinarse una estimación que reconozca esa pérdida de valor. 48
VMZH 48 Definición de Pasivo Pasivo: Obligaciones presentes del ente público, virtualmente ineludibles, identificadas, cuantificadas en términos monetarios y que representan una disminución futura de beneficios económicos derivados de operaciones incurridas en el pasado que le han afectado económicamente. Virtualmente ineludible. Existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligación. Esto obliga al reconocimiento de ciertos pasivos que el ente público genera en su operación (incluye pasivos devengados que serán desembolsado en el futuro v.g. obligaciones laborales y compromisos financieros adquiridos a largo plazo v.g. PPS) 49
VMZH 49 Definición de Hacienda Pública/Patrimonio Corresponde a los activos netos que se entiende como la porción residual de los activos del ente público, una vez deducidos todos sus pasivos. En otras palabras son derechos e inversiones que tiene un ente público menos sus deudas. Por lo tanto, el reconocimiento y valuación que se tenga de los activos y los pasivos repercutirán en la misma proporción en el valor de la hacienda pública/patrimonio. 50
VMZH 50 Clasificación de la Hacienda Pública/Patrimonio Patrimonio aportado Aportaciones que hace el gobierno en un ente público. Patrimonio no restringido Parte del patrimonio de un ente público que no tiene restricción alguna. Patrimonio temporalmente restringido Parte del patrimonio que tiene alguna restricción en su uso o aplicación y que, bajo ciertas circunstancias, desaparece la restricción. Patrimonio temporal Patrimonio que temporalmente será del ente público ya que está bajo su resguardo (v.g. obra pública en proceso) Patrimonio pendiente de formalización Patrimonio controlado por el ente público, pero que falta cumplir con alguna formalidad jurídica, para su reconocimiento legal. 51
VMZH 51 IV Valores de Activos y Pasivos Instituto de CONTADORES PUBLICOS de TABASCO 52
VMZH 52 IV. Valores de Activos y Pasivos Existen dos clases de valores a ser considerados en la normatividad gubernamental. Valores de entrada. – Son los que sirvan de base para la incorporación de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisición, reposición, reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo Valores de salida. - Son los que sirvan de base para realizar una partida en los estados financieros, los cuales se obtienen por las disposiciones o uso de un activo o por la liquidación de un pasivo. 53
VMZH 53 Valores que pueden asignarse a los activos y pasivos a) Costo de Adquisición. – Es el monto pagado de efectivo o equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisición. Como adquisición debe considerarse también la construcción, fabricación, instalación o maduración de un activo. El costo de adquisición también se conoce como costo histórico En la determinación del costo de adquisición debe considerarse cualesquier otros costos incurridos, asociados directa o indirectamente a la adquisición, los cuáles se presentan como costos acumulados, sin incluir el impuesto al valor agregado. b) Costo de reposición. – Es el costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico a uno que está actualmente en uso. 54
VMZH 54 IV. Valores que pueden asignarse a los activos y pasivos c) Costo de Reemplazo. – Es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio potencial de un activo, en el curso normal de la operación del ente público. El valor de reposición Es el costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico a uno que está actualmente en uso. El valor de reemplazo equivale al costo de un activo similar, pero no idéntico. Por ende, la distinción entre costo de reposición y costo de reemplazo se deriva de la eficiencia operativa y de los cambios tecnológicos que podrían haber ocurrido, los cuales se manifiestan en el costo de reemplazo del activo similar; empero el activo idéntico mantendría su capacidad productiva original y, por consiguiente este es su costo de reposición. 55
VMZH 55 IV. Valores que pueden asignarse a los activos y pasivos d) Recurso histórico. – Es el monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes al incurrir en un pasivo. El recurso histórico debe considerarse neto de primas o descuentos y gastos asociados, derivados de la emisión y colocación del pasivo. Tanto la prima como el descuento y los gastos asociados deben ser aquellos directamente atribuibles a la emisión y colocación de la deuda que forman parte de las condiciones estipuladas en el acuerdo. e) Valor de realización. – Es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo. 56
VMZH 56 IV. Valores que pueden asignarse a los activos y pasivos f) Valor neto de realización. – Cuando el valor de realización se le disminuyen los costos de disposición, se genera el valor neto de realización. Al valor neto de realización también se le denomina como precio neto de venta. Los costos de disposición son aquellos costos directos que se derivan de la venta o intercambio de un activo o de un grupo de activos, sin considerar los costos de financiamiento e impuestos. g) Valor de liquidación. – Es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo. 57
VMZH 57 IV. Valores que pueden asignarse a los activos y pasivos h) Valor presente. – Es el valor actual de los flujos netos de efectivo futuro, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de la operación de un ente público. El valor presente representa el costo del dinero a través del tiempo, el cual se basa en las proyecciones de flujo de efectivo derivados de la realización de un activo o de la liquidación de un pasivo. El flujo neto de efectivo futuro está compuesto por las entradas y salidas de efectivo o futuras estimadas, excluyendo los gastos de financiamiento, derivadas de la realización de un activo o de la liquidación de un pasivo. La tasa utilizada dentro del valor presente es aquella que refleja las condiciones de mercado en que opera el elemento o partida de los estados financieros, al momento de su evaluación. El valor presente de los flujos de efectivo futuros obtenidos por el uso y disposición final del activo de larga duración se conoce como valor de uso. 58
VMZH 58 IV. Valores que pueden asignarse a los activos y pasivos i)Valor razonable. – Representa el monto del efectivo o equivalente que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del mismo mediante la técnica de valuación, por consiguiente el valor de intercambio de una operación o una estimación de éste. El valor razonable puede considerarse tanto un valor de entrada como de salida, atendiendo a los atributos de la partida considerada y a las circunstancias presentes en el momento de su valorización. 59
VMZH 59 IV. Valor razonable El valor razonable, como valor atribuible a activos, pasivos o activos netos, según corresponda, representa un valor ideal para la cuantificaciones contables en términos monetarios, el cual puede determinarse a partir de: 1.Cotizaciones observables en el mercado 2.Valores de mercado de activos, pasivos o activos netos similares en cuanto a sus rendimientos, riesgos y beneficios ; y 3.Técnicas de valuación (enfoques o modelos) reconocidos en el ámbito financiero, para obtener valores tales como, valor esperado, valor presente estimado, modelos de precios de opción, modelos de valuación de acciones, opciones o derivados entre otros. 60
VMZH 60 Precio de Mercado El precio de mercado denota una variabilidad de hechos y presunciones, obteniéndose a través de: El precio de intercambio de las operaciones, representado por el monto en que son adquiridos o vendidos los activos y servicios, incurridos los pasivos y colocados o readquiridos los instrumentos de deuda y de capital de un ente público, en un mercado de libre competencia; y Los valores de referencia de valuaciones contables provenientes de modelo de valuación, simples o complejos que consideran el comportamiento del mercado en el futuro. Este también es un valor que se debe usar con la mesura adecuada, ya que igualmente puede desvirtuar el resultado de alguna operación; sin embargo, en el caso de los valores de entrada pueden ser muy útil para determinar el valor de adquisición de algún activo que se adquiera sin transacción económica, o al dar de baja alguno que requiera su valor en el momento de la transacción. 61
VMZH 61 Consideraciones adicionales a los valores de los Activos y de los Pasivos Atendiendo a los atributos de una partida, cualquier valor de entrada o salida puede reconocerse bajo uno de los siguientes enfoques: a)Cifra nominal. Es el monto de efectivo o equivalente pagados o cobrados o, en su caso, por cobrar o por pagar. Normalmente esta cifra se encuentra representada en forma escrita en algún documento referido al elemento, o implícitamente en él como sucede con la moneda. a)Cifra reexpresada. Es la cifra nominal ajustada por un factor específico para conservar unidades monetarias equivalentes. Los factores a utilizar pueden ser índices de precios emitidos por instituciones reguladoras y miden los efectos inflacionarios, tipos de cambio que miden los efectos cambiarios, etc. 62
VMZH 62 Criterios adicionales de los pasivos Independientemente de que las reglas específicas pudieran determinar algún otro valor específico para algún pasivo en particular, en esta norma se pretende definir los valores que en general deben tener los pasivos, según las características que tiene cada una de sus clasificaciones. a)Notificaciones de carácter legal derivados de litigios. La obligación deberá ser reconocida cuando sea formalmente comunicada y virtualmente ineludible. b)Obligaciones asumidas. Su reconocimiento se dará cuando el ente público manifieste debidamente la aceptación de responsabilidad y las partes acuerden formalmente la transferencia de la obligación. 63
VMZH 63 Criterios adicionales de los pasivos c) Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda. En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizada. Si hubiere una porción del préstamo de la que aún no se haya dispuesto, ésta no debe reflejarse en el estado de situación financiera, por no cumplir con las definición de pasivo. d) Pasivo por emisión de obligaciones. Debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los títulos, menos el descuento o más la prima por su colocación. Los intereses serán pasivos conforme se devenguen. 64
VMZH 64 Criterios adicionales de los pasivos e) Provisiones. Debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes condiciones: Exista una obligación presente (legal o asumida) resultante de un evento pasado a cargo del ente público. Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio para liquidar dicha obligación. La estimación puede ser estimada razonablemente 65
VMZH 65 Criterios adicionales de los pasivos f) Obligaciones Laborales. Un ente público debe reconocer un pasivo o una estimación por beneficios a los empleados si reúnen la totalidad de los siguientes criterios 1.Existe una obligación presente, legal o asumida, de efectuar pagos por beneficios a los empleados, en el futuro, como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado; 2.La obligación del ente público con los empleados es atribuible a servicios ya prestados y, por ende, dichos derechos están devengados. 3.Es probable el pago de los beneficios; y 4.El monto de los beneficios puede ser cuantificado de manera confiable. 66
VMZH 66 Criterios adicionales de los pasivos g) Obligaciones Contractuales. Representan acuerdo realizados para llevar a cabo determinadas acciones en el futuro, los cuales no cumplen los requisitos para considerarse como pasivos o contingencias. h) Pasivo Contingentes a) Obligaciones surgidas a raíz de sucesos pasado, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no está enteramente bajo control de ente público. b) Una obligación presente a raíz de sucesos pasados que no se ha reconocido contablemente porque no es viable que el ente público tenga que satisfacerla, o debido a que el importe de la obligación no puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad. 67
VMZH 67 V Valores Inicial y Posterior del Activo, Pasivo y Hacienda Pública/Patrimoniovos Instituto de CONTADORES PUBLICOS de TABASCO 68
VMZH 68 Reconocimiento Inicial a) Activos. Costo de adquisición; es decir, el valor que se pagó por ellos o un equivalente en el momento de su adquisición o reconocimiento según la norma específica. b) Pasivos. El recurso histórico; es decir, el monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes, o la estimación del monto incurrido en el momento del reconocimiento. El monto incurrido en el momento de su reconocimiento, puede ser el valor razonable de la prestación recibida. a) Hacienda Pública/Patrimonio. El resultado neto de la valuación y registro que hagan los entes públicos de sus activos y pasivos. 69
VMZH 69 Reconocimiento Posterior Activo El reconocimiento posterior, debe ser de acuerdo a las mejores prácticas nacionales e internacionales que tienden al reconocimiento del valor Razonable. ActivoReconocimiento del Valor Efectivo A su valor nominal Instrumentos Financieros de Renta Fija A su valor nominal más los rendimientos devengados, pero no cobrados a la fechas de los Estados Financieros Equivalentes de Efectivo A su costo de adquisición, sus ganancias hasta que se realicen y la perdidas al reconocerse 70
VMZH 70 ActivoReconocimiento del Valor Derechos a recibir efectivo o equivalente (Cuentas por Cobrar) A la mejor estimación posible del valor de realización que de ellos pueda determinarse a la fecha de los Estados Financieros, sin reconocer beneficios por incremento en su valor. Bienes y mercancías de consumoModificar el valor únicamente cuando no se pueda realizar al precio previamente reconocido Inmuebles y MueblesEl valor original menos la depreciación acumulada y/o las pérdidas por deterioro acumuladas Reconocimiento Posterior Activo 71
VMZH 71 Reconocimiento Posterior Depreciación La depreciación es el importe del costo de adquisición del activo depreciable, menos su valor de deshecho, entre los años correspondientes a su vida útil o su vida económica; Este costo debe registrarse en resultados o en el estado de actividad, con el objetivo de conocer el gasto patrimonial, por el servicio que está dando el activo, lo cual redundará en una estimación adecuada de la utilidad en un ente público lucrativo o en el costo de operación en un ente público con fines exclusivamente gubernamentales o sin fines de lucro. Valor de deshecho, es la mejor estimación del valor que tendrá el activo en la fecha en la que dejará de ser útil para el ente público. Esta fecha es la del fin de su vida útil, o la del fin de su vida económica. 72
VMZH 72 Reconocimiento Posterior Depreciación Vida útil: Fecha en la que el bien ya no sirve, pero puede tener un valor de rescate Vida económica: Es la fecha en la que al ente público ya no le es útil pero puede llegar a tener vida útil que le origine un valor comercial al activo. Por lo anterior, las inversiones en inmuebles y muebles representa, en el transcurso del tiempo, un gasto por aquellas cantidades que no son susceptibles de recuperación. Tanto estos activos, como los intangibles tienen como objetivo el generar beneficios económicos o sociales, por lo que es necesario se reconozcan en resultados en el mismo período en el que generaron dichos beneficios- La depreciación tiene por objeto el reconocimiento del gasto correspondiente por su uso, que es el que provoca el beneficio. 73
VMZH 73 74
VMZH 74 Pasivo/Patrimonio Reconocimiento del Valor Extinción de pasivos Se dejará de reconocer un pasivo sólo si esta ha sido extinguido. Se considera que ha sido extinguido cuando a) Se paga ó b) Se libera legalmente de pago, por medios judiciales o por el acreedor. Cambios en el valor de las provisiones Debe ser objeto de revisión en cada fecha del estado de situación financiera y ajustada, en su caso, para reflejar la mejor estimación existente en el momento. Debe ser revertida si ya no es probable que se requiera la salida de recursos económicos para liquidar la obligación. Patrimonio Directamente relacionado con la valuación y registro de los activos y pasivos. Reconocimiento Posterior Pasivo y Hacienda Pública(Patrimonio) 75
VMZH 75 Reconocimiento de los efectos de la inflación Todos los activos, monetarios y no monetarios están sujetos al reconocimiento de los efectos de la inflación según la norma particular relativa al entorno inflacionario que emitirá el CONAC. En un entorno inflacionario se recomienda el reconocimiento de los efectos de la inflación, de tal forma que las cifras que sirven de base para el reconocimiento inicial de los activos y pasivos no pierdan objetividad, por lo que se recomienda su actualización mediante el uso de el Indice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) o las Unidades de Inversión (UDIS) 76
VMZH 76 TRANSITORIOS PRIMERO. Los conceptos específicos serán desarrollados y precisados en fases posteriores. SEGUNDO. El Manual de Contabilidad Gubernamental deberá ser actualizado con base a la Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales), así como por los conceptos específicos que analizará y en su caso aprobará el CONAC. CUARTO. Se deberán realizar los registros contables con base en las Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales) a más tardar el 31 de diciembre de QUINTO. Los autoridades en materia de Contabilidad Federal, Estatal y Ayuntamientos de los Municipios establecerán la forma en que las entidades paraestatales y paramunicipales se ajustarán a las mismas, en tanto el CONAC emite lo conducente. 77
VMZH 77 MUCHAS GRACIAS Descargar ppt "VMZH 1 Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio (Elementos Generales) Instituto de CONTADORES PUBLICOS de TABASCO."
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 Artículo 36
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 Artículo 84
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 Artículo 25
 Artículo 26
 artículo 7
 Artículo 27
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