Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=123512-2009-06-10-dyrektor-izby-skarbowej-w-katowicach-ibpbii-2-415-318-09-jt
Timestamp: 2019-11-18 16:38:15+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2009.06.10 - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach - IBPBII/2/415-318/09/JT
IBPBII/2/415-318/09/JT
Czy wnioskodawca może odliczyć odsetki od kredytu mieszkaniowego wyłącznie w swoim rozliczeniu rocznym, jeżeli spłat dokonuje on a wszelkie pozwolenia i odbiory budynku są wystawione na jego nazwisko, pomimo iż było kilku kredytobiorców?
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i sytuacji prawnej wnioskodawca może korzystać z ulgi odsetkowej i w jakim zakresie?
Wniosek ORD-IN 687 kB
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2009r. (data wpływu do tut. Biura 23 marca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej.
W dniu 12 czerwca 2006r. wnioskodawca uzyskał zgodę Powiatowego Nadzoru Budowlanego na nadbudowę i rozbudowę budynku gospodarczego ze zmianą na budynek mieszkalny jednorodzinny. Pozwolenie to zostało wydane na nazwisko wnioskodawcy, gdyż budowa przeznaczona była dla jego celów.
W związku z powyższym w celu uzyskania środków na rozbudowę wnioskodawca w dniu 22 sierpnia 2006r. uzyskał kredyt mieszkaniowy budowlano-hipoteczny na pokrycie kosztów budowy w wysokości 80 000,00 zł.
Przed upływem trzech lat w dniu 19 kwietnia 2008r. wnioskodawca zgłosił zakończenie budowy, które otrzymał również na swoje nazwisko.
Jednak kredyt mieszkaniowy, został zawarty pomiędzy bankiem a czterema osobami-kredytobiorcami.
Wnioskodawca podkreśla, że jest jedynym właścicielem tego budynku mieszkalnego - zgodnie z wydanym pozwoleniem na budowę i zaświadczeniem o zakończeniu budowy i to on jest zameldowany w tym budynku, a wraz z nim w domu tym zameldowana jest jego żona z córką.
Odsetki od kredytu wraz z główną kwotą należności są spłacane przez wnioskodawcę w wyznaczonych przez bank terminach. Kwoty te wnioskodawca spłaca indywidualnie. Jednak bank wystawił zaświadczenie o spłaconych odsetkach od kredytu za lata 2006, 2007 i 2008 na nazwiska wszystkich czterech kredytobiorców.
Czy wobec powyższego wnioskodawca może odliczyć odsetki od kredytu mieszkaniowego wyłącznie w swoim rozliczeniu rocznym, jeżeli spłat dokonuje on a wszelkie pozwolenia i odbiory budynku są wystawione na jego nazwisko...
Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i sytuacji prawnej wnioskodawca może korzystać z ulgi odsetkowej i w jakim zakresie...
Zdaniem wnioskodawcy po spełnieniu wszystkich warunków zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może odliczać obecnie oraz w przyszłości odsetki od zaciągniętego mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego od swoich dochodów w rozliczeniach rocznych, począwszy od 2008r tj. od daty ukończenia inwestycji.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008r. podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.
Zatem zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1996r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1.kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2.kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo– kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 ustawy,
3.inwestycja wymieniona w ust. 1 ustawy dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
5.do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust. 1 ustawy:
zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 ustawy,
nie zostały faktycznie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
7.podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
Zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych. Jednocześnie w przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Tak, więc zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia odsetek można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona. Odsetki zapłacone przed rokiem podatkowym, w którym została zakończona inwestycja mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki (art. 26 ust. 6 ww. ustawy) oraz w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26 ust. 7 ww. ustawy).
Odnosząc powyżej przedstawione uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, iż odliczenia odsetek od kredytów zaciągniętych w celu sfinansowania inwestycji mieszkaniowych określonych w art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonuje się w ramach limitu. W 2008r. limit ten wynosi 212.870 zł.
Wskazać zatem należy, na podstawie cyt. powyżej przepisu art. 26b ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust.1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, wymienionej w pkt 1-4 tego przepisu.
W konsekwencji, prawo do odliczenia – na zasadach określonych w ustawie – przysługuje podatnikowi, który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego udzielonego przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych przez ustawodawcę (wyjątek od tej zasady stanowią odsetki od kredytów określonych w art. 26b ust. 3).
W świetle powyższego, w przypadku omawianej ulgi, istotne znaczenie ma to, kto faktycznie dokonał spłaty przedmiotowych odsetek.
Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają regulacji (analogicznie, jak miało to miejsce w przypadku ulgi związanej z budową budynku wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nich lokali mieszkalnych na wynajem), zgodnie z którą kwotę odliczeń przysługującą każdemu ze współkredytobiorców w ogólnej kwocie spłaconych odsetek, należy ustalać proporcjonalnie do udziału we współwłasności, a w razie braku dowodu określającego wysokość udziałów współkredytobiorców należy przyjąć, że udziały we współwłasności (kredytu) są równe.
Zatem, jeżeli z umowy kredytowej wynika, iż kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba, i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez ustawodawcę.
W konsekwencji, jeżeli całej spłaty odsetek od kredytu budowlano-hipotecznego udzielonego w dniu 22 sierpnia 2006r. czterem kredytobiorcom dokonał wnioskodawca i dysponuje dowodem potwierdzającym ten fakt to prawo do dokonania odliczenia w kwocie odsetek faktycznie spłaconych (100%) przysługuje wnioskodawcy, jeżeli odsetki te mieszczą się w ustawowym limicie.
W przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca (jak podaje we wniosku) samodzielnie spłaca odsetki kredytu wraz z należnością główną do banku kredytującego.
Jeżeli zatem faktycznie tylko on spłaca odsetki od przedmiotowego kredytu i posiada dokumenty stwierdzające poniesienie tych wydatków, przysługuje mu prawo do odliczenia tych odsetek na podstawie art. 26b ust. 1 ww. ustawy o ile spełnia pozostałe kryteria zawarte w tym przepisie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa ( art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy)

References: art. 14
 art. 26
 art. 9
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 3
 art. 45
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 3
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 52
 art. 47