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Timestamp: 2020-08-14 18:04:34+00:00

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Las operaciones acordeón derivadas de las pérdidas que produce el COVID-19 | DGV Fiscal
Las operaciones acordeón derivadas de las pérdidas que produce el COVID-19
En un momento de crisis económica como la que estamos derivado de la terrible pandemia producida por el COVID-19, muchos empresarios van a tener pérdidas en los balances de su sociedad que los puede llevar a verse obligados a reducir o liquidar las mismas de acuerdo con lo previsto en la normativa mercantil. Así, el artículo 363.1 e) TRLSC establece que:
“La sociedad deberá disolverse por pérdidas que dejen reducido el patrimonio neto a una cantidad inferior a la mitad de capital social”.
Una manera legal para hacer que nuestra sociedad no desaparezca, si disponemos de capital privado como persona física, es lo que mercantilmente se denomina operación acordeón, que no es más que una reducción y aumento de capital realizado simultáneamente. Tal y como se establece por parte de la doctrina de la Dirección General de Registros y del Notariado, que en la resolución de 20 de noviembre del 2013 establece que:
“La reducción a cero o por debajo del capital mínimo legal y simultáneo aumento por encima de éste es una figura reconocida en la práctica societaria española, cuya finalidad lícita es el saneamiento de la sociedad o su reestructuración”.
Criterio refrendado por la jurisprudencia del TS.
Este tipo de operaciones requiere que se analicen detalladamente desde una perspectiva mercantil, fiscal y contable.
Mercantilmente.
El Artículo 343.1 TRLSC, la reducción del capital social a cero o por debajo de la cifra mínima legal, sólo podrá adoptarse cuando simultáneamente se acuerde la transformación de la sociedad o el aumento de su capital hasta una cantidad igual o superior a la mencionada cifra mínima, añadiendo a continuación en el apdo. 2º de dicho artículo, que la eficacia del acuerdo de reducción quedará condicionada, en su caso, a la ejecución del acuerdo de aumento de capital.
Por consiguiente, debemos tener muy en cuenta en el momento de realizar la operación, la normativa mercantil que regula la reducción (arts. 317 y ss.) y aumento de capital (arts. 295 y ss.), como a lo previsto para la modificación de estatutos (arts. 285 y ss.).
Como requisitos muy concretos debemos indicar que:
En la convocatoria de la Junta de socios se debe precisar:
Expresión clara respecto a qué cantidad va a reducirse y a qué cantidad va a aumentarse el capital social, la reducción se realizará por debajo del mínimo legal establecido en el TRLSC o a cero y señalar que inmediatamente tras la reducción, se procederá al aumento. Tal y como se establece por parte de la doctrina de la Dirección General de Registros y del Notariado en su resolución de 26 de octubre del 2016.
Además, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 323 TRLSC, en la operación de reducción de capital se exige la presentación de un balance, de fecha no superior a seis meses respecto al día en el que se adopte el acuerdo en cuestión, aprobado por la Junta General. Además, dicho balance deberá ser verificado por el auditor de cuentas de la sociedad. No obstante, se puede prescindir de que sea verificado, si renuncian expresamente los socios, (DGRN, resolución de 2 de marzo del 2018).
No obstante, no se puede prescindir del mismo cuando “el acuerdo ha sido aprobado únicamente por la socia que ostenta la titularidad de participaciones que representan el 75% del capital social, de modo que deben garantizarse los derechos de los socios que, en el presente caso, pierden su posición en la sociedad”.(DGRN, resolución de 27 de febrero de 2019).
Tributación de la Operación societaria de reducción
La operación mercantil consistente en la reducción de capital social a cero o por debajo de la cifra mínima legal, o de la cifra originaria, supone que nos encontramos ante una operación sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP) en su modalidad de Operaciones Societarias (OS), por aplicación de lo dispuesto en los artículos 1 y 19.1. 1º de la LITP.
No obstante, tratándose de una reducción nominal de capital, sin entrega de bienes y derechos a los socios, por aplicación de lo dispuesto en el Art. 25.4 de la LITP, la base imponible será cero, de forma que la liquidación por ITP será también de cero, al igual que por Actos Jurídicos Documentados, por aplicación de lo dispuesto en el Art. 75.4 del RIT.
Tributación de la operación societaria de ampliación de capital
Esta operación estaría exenta, en virtud de lo dispuesto en el artículo del Ap. I B).11 del Art. 45 del TR LITPYAJD modificado por Art. 3 de Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre.
Debemos tener en cuenta que el valor de adquisición de los valores afectados se reduce hasta su anulación, lo cual tendría implicación en el IRPF, al momento de transmitir esas participaciones en el futuro. De tal manera, que en el futuro se nos genera una ganancia patrimonial en el IRPF al trasmitir dichas participaciones.
Tributación en el IS
La Dirección General de Tributos, en la consulta vinculante V3403‑15, de 5 de noviembre del 2015, establece que ninguna de las dos operaciones (reducción y aumento del capital) tienen incidencia en el resultado contable ni en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de la entidad ni, por tanto, puede haber repercusiones sobre el derecho a la compensación de las BINs pendientes de compensar».
No obstante, el artículo 26.4 de la Ley 27/2014, respecto de la compensación de las BIN, establece que:
4.º La entidad haya sido dada de baja en el índice de entidades por aplicación de lo dispuesto en la letra b) del apartado 1 del artículo 119 de esta Ley”.
Por consiguiente, al margen de esta consulta, conviene tener muy en cuenta los limites que establece este artículo para evitar problemas con la AEAT.
De acuerdo con el PGCC, los asientos contables que debemos confeccionar son:
(100) Capital social a (121) Resultado negativo de ejercicios anteriores
Por la ampliación de capital
-Emisión de las acciones
(190) Acciones emitidas a (194) Capital social pendiente de inscripción
(1034) Socios por desembolsos no exigidos de capital pendiente de inscripcióna (194) Acciones emitidas
Nota: Utilizamos la cuenta contable 1034 si la aportación del socio en la ampliación de capital es dineraria, si en especie debemos emplear la 1044.
-Desembolso de las acciones
(572) Bancos a (1034) Socios por desembolsos no exigidos de capital pendiente de inscripción
– Por la incrispción registro mercantil
(194) Capital social pendiente de inscripción a (100) Capital social
(1030) Socios por desembolsos no exigidos, capital social a (1034) Socios por desembolsos no exigidos de capital pendiente de inscripción
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References: artículo 363
 resolución 
 Artículo 343
 resolución 
 artículo 323
 resolución 
 resolución 
 artículo 26
 artículo 119