Source: https://interpretacje-podatkowe.org/brak-prawa-do-odliczenia/0113-kdipt1-3-4012-332-2018-2-mj
Timestamp: 2018-07-15 19:05:19+00:00

Document:
♦ › Brak prawa do odliczenia › 0113-KDIPT1-3.4012.332.2018.2.MJ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2018 r. (data wpływu 5 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dni 18 maja 2018 r. (data wpływu 23 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...” - jest prawidłowe.
W dniu 5 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w z zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 maja 2018 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.
... - Miasto na prawach powiatu (dalej „Wnioskodawca” lub Miasto ) - jest czynnym podatnikiem VAT, który od 01.01.2017 r. podjął scentralizowane rozliczenie podatku od towarów i usług wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi.
Jedną z jednostek organizacyjnych Miasta jest Zarząd Zieleni Miejskiej (dalej ZZM), utworzony na podstawie Uchwały nr ... Rady Miejskiej w ... z dnia 12 września 2012 roku w sprawie utworzenia jednostki budżetowej o nazwie „Zarząd Zieleni Miejskiej” w ... i nadania jej statutu. ZZM jest jednostką budżetową Miasta, która zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U z 2017 r., poz. 2077) pokrywa swoje wydatki bezpośrednio z budżetu Miasta, a pobrane dochody odprowadza na rachunek tegoż budżetu. Podstawą gospodarki ZZM jest plan finansowy jednostki.
Przedmiotem działalności ZZM jest w szczególności:
wykonywanie zadań z zakresu utrzymania urządzonych terenów zielonych w Mieście,
utrzymanie zieleni wysokiej (drzew i krzewów) oraz zieleni dekoracyjnej w pasach drogowych,
prowadzenie gospodarki leśnej w lasach powierzonych w administrowanie ZZM,
prowadzenie ogrodu botanicznego w zakresie obowiązków ustawowych,
sprawowanie ochrony nad obszarami rezerwatów przyrody na terenie Miasta,
prowadzenie edukacji przyrodniczo-leśnej oraz
popularyzowanie aktywnych form wypoczynku.
W ramach realizacji zadań związanych z gospodarką leśną, ZZM zajmuje się:
prowadzeniem gospodarki leśnej w powierzonych lasach komunalnych z zachowaniem bogactwa przyrodniczego, w tym dziko występujących roślin zwierząt i grzybów, siedlisk przyrodniczych, krajobrazu oraz dóbr kultury,
sprawowanie nadzoru nad prowadzeniem gospodarki leśnej w lasach niestanowiących własności Skarbu Państwa na terenie miasta ...,
popularyzacją wiedzy przyrodniczej, w szczególności prowadzenie edukacji przyrodniczo-leśnej na terenie Lasu ...,
opieką i udzielaniem pomocy zwierzętom dzikim (wolno żyjącym) na obszarze Miasta w tym prowadzeniem ośrodka rehabilitacji dla dzikich zwierząt.
W ramach swojej działalności na terenach lasów komunalnych, ZZM wykonuje również czynności opodatkowane VAT, tj. dzierżawę lub najem powierzchni na terenach leśnych oraz sprzedaż drewna opalowego i użytkowego. Natomiast w ramach działalności na terenach lasów niepaństwowych ZZM nie wykonuje czynności opodatkowanych VAT, ani zwolnionych z VAT, lecz jedynie czynności administracyjne, w szczególności: lustracje terenów, ustalanie zadań z zakresu gospodarki leśnej do wykonania przez właścicieli lasów w formie decyzji administracyjnych, udzielanie instruktażu i doradztwa dla właścicieli lasów. Za wykonywanie ww. czynności administracyjnych ZZM nie pobiera żadnych opłat.
Wnioskodawca, za pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej - ZZM będzie ubiegał się o dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... na realizację zadania bieżącego pn. „...” (dalej „Zadanie”). Jednostką realizującą Zadanie będzie ZZM. We wniosku o udzielenie dotacji należy wskazać czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy służące do wykonania Zadania.
Faktury zakupowe, związane z realizacją Zadania wystawione zostaną na Wnioskodawcę. Nie można jednak wykluczyć, że znajdą się na nich dane ZZM jako odbiorcy faktury.
Z uwagi na specyfikę poszczególnych obszarów, zakres rzeczowy prac w ramach Zadania obejmie:
na terenie siedlisk łąkowych położonych w obszarze ... - dwukrotne wykaszanie mechaniczne z rozdrobnieniem i pozostawieniem biomasy na gruncie, a w miejscach trudno dostępnych - wykaszanie ręczne,
jednokrotne wykaszanie ręczne ze zgrabieniem biomasy i po przesuszeniu - uprzątnięcie jej poza obszar koszenia na obszarze użytku ekologicznego „...”,
dwukrotne wykaszanie mechaniczne z pozostawieniem biomasy na obszarze „...”,
wykaszanie ręczne (w miejscach podmokłych) oraz mechaniczne (na obszarze gdzie będzie możliwe przeprowadzenie prac przy wykorzystaniu sprzętu) - zabieg będzie wykonany pod koniec okresu wegetacyjnego i obejmie również zgrabienie biomasy i złożenie jej na obrzeżach obszaru koszenia „...”,
jednokrotne wykoszenie ręczne ze zgarbieniem biomasy i złożeniem jej na obrzeżach obszaru koszenia „...”,
dwukrotne koszenie mechaniczne z zebraniem biomasy w miejscach trudno dostępnych - wykaszanie ręczne na terenie siedlisk łąkowych kompleksu leśnego „...”.
Obszary, na terenie których wykonywane będzie Zadanie to tereny ogólnodostępne, przeznaczone do użytku zarówno dla mieszkańców Miasta, jak i dla osób przyjezdnych. Korzystanie z nich ma charakter nieodpłatny.
Wnioskodawca zaznacza, że w jego ocenie pytanie zawarte w Wezwaniu przez Organ jest w istocie pytaniem o własne stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego i jako takie nie stanowi ono elementu opisu zdarzenia przyszłego - powinno ono być przedmiotem rozstrzygnięcia Organu w interpretacji Niemniej w związku z wezwaniem Organu, Wnioskodawca przedstawia poniżej odpowiedź na pytanie zawarte w Wezwaniu.
W odpowiedzi na zadane pytanie, Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem (tak jak zostało to już wskazane we wniosku, w części uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy), towary i usługi nabyte w związku z realizacją Zadania, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją Zadania?
Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją Zadania.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U z 2017 roku, poz. 1875 ze zm. dalej „ustawa o samorządzie gminnym”), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Na podstawie art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. z zakresu ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej (art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy), zieleni gminnej i zadrzewień (art. 7 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy).
Ponadto, na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 12 oraz 13 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1868 ze zm., dalej „ustawa o samorządzie powiatowym”) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, w szczególności w zakresie gospodarki wodnej edukacji publicznej, ochrony środowiska i przyrody.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Mając na uwadze brzmienie wyżej powołanych przepisów, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania.
Zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane przez jednostkę organizacyjną Wnioskodawcy do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ale służyły będą tylko i wyłącznie do realizacji zadania publicznego do którego jednostka została powołana, tj. zadania z zakresu ochrony środowiska i przyrody, gospodarki wodnej oraz zieleni gminnej i zadrzewień. Zdaniem Wnioskodawcy realizacja Zadania mieści się bowiem w zakresie wskazanych powyżej zadań własnych gminy i powiatu.
Wnioskodawca wskazuje ponadto, że obszary, na terenie których realizowane będą przedmiotowe czynności to tereny ogólnodostępne i korzystanie z nich przez mieszkańców ... oraz osoby spoza miasta ma charakter nieodpłatny. W ocenie Miasta tereny te niezwiązane są w żaden sposób z prowadzeniem działalności gospodarczej i nie są wykorzystywane do wykonywania takiej działalności.
Wnioskodawca pragnie także podkreślić, że czynności, które będą realizowane w ramach Zadania stanowią zabieg wpisujący się w ochronę czynną prowadzoną na terenach o cennych wartościach przyrodniczo-krajobrazowych. Obszary objęte Zadaniem znajdują się w granicach Parku Krajobrazowego ... bądź w jego otulinie, a część terenów: Łąki na ... oraz ... i ... dodatkowo zostały objęte indywidualną formą ochrony przyrody z katalogu form wskazanych w art. 6 ust. 1 ustawy z 16 kwietnia 2004 roku o ochronie przyrody (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 142 ze zm.) jaką jest użytek ekologiczny. Największe pod względem powierzchni łąki leśne w Parku Leśnym ... w całości mieszczą się w granicach lasów ... o kategorii lasów ochronnych. Specyfika ekosystemów łąkowych o wyjątkowych walorach przyrodniczo-krajobrazowych wymusza natomiast wykonanie odpowiednich zabiegów pielęgnacyjnych warunkujących trwałość ekosystemu. Z uwagi na charakter prowadzonych prac nie będą one więc wpływać na uzyskanie lub generowanie dochodów z działalności ZZM, tak jak ma to miejsce np. w przypadku sprzedaży surowca drzewnego. Ponadto, pozyskana ewentualnie biomasa z gruntu nie będzie w żaden sposób wykorzystana w dalszym obiegu, który mógłby generować przychód.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub nie podlegających temu podatkowi.
Konsekwentnie, należy uznać, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z realizacją Zadania.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ww. ustawy).
Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „...”, ponieważ efekty Zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
0113-KDIPT1-3.4012.332.2018.2.MJ
0113-KDIPT1-2.4012.321.2018.2.JS | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-2.4012.194.2018.2.DC | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 11
 art. 2
 art. 7
 art. 4
 art. 86
 art. 6
 art. 2
 art. 6