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Timestamp: 2017-12-14 02:42:55+00:00

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1 1. La base liquidable general será gravada a los tipos de la escala autonómica del impuesto que, conforme a lo previsto en el artículo 13. uno. 1º. a) de la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de Cesión de Tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de Medidas Fiscales Complementarias, haya sido aprobada por la Comunidad Autónoma. Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado la escala a que se refiere el párrafo anterior o no hubiese asumido competencias normativas en materia del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, será aplicable la siguiente escala complementaria: Base liquidable - Hasta pesetas Cuota íntegra - Pesetas Resto base liquidable - Hasta pesetas en adelante Tipo aplicable - Porcentaje 3,00 3,83 4,73 5,72 6,93 8,40 ( ) Base liquidable Hasta euros 0, , , , ,56 Cuota integra Euros 0,00 110,35 462, , , ,37 Resto base liquidable Hasta euros 3.678, , , , ,43 En adelante Tipo aplicable Porcentaje 3,00 3,83 4,73 5,72 6,93 8,40 2. Se entenderá por tipo medio de gravamen autonómico o complementario el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicación de la escala prevista en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen autonómico se expresará con dos decimales. ( ) Base liquidable Hasta pesetas Cuota integra Pesetas Resto base liquidable Hasta pesetas Tipo aplicable Porcentaje ( ) Conversión a euros de la escala autonómica o complementaria del Impuesto por el punto2, de artículo primero, de la Resolución de 27 de abril de 2001, de la Dirección General de Tributos, por la que se convierten a euros las escalas de gravamen de determinados impuestos. (B. O.E. de 3 de mayo. Corrección de errores en B.O.E. de 8 de mayo) ( ) Escala con vigencia para el ejercicio 1999.
2 en adelante 3,00 3,83 4,73 5,72 6,93 8,40 Artículo 62. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos. Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable general, aplicarán la escala del artículo anterior separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. Artículo 63. Tipo de gravamen especial. La base liquidable especial se gravará con el tipo del 2,70 por 100. ( ) REDACCION VIGENTE HASTA 24 DE JUNIO DE 2000 La base liquidable especial se gravará con el tipo del 3 por 100. SECCIÓN 2.ª DETERMINACIÓN DE LA CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA O COMPLEMENTARIA Artículo 64. Cuota líquida autonómica o complementaria. 1. La cuota líquida autonómica o complementaria será el resultado de disminuir la cuota íntegra autonómica o complementaria en la suma de: a) El 15 por 100 del importe total de las deducciones que procedan de las previstas en el artículo 55 de esta Ley, con los límites y requisitos de situación patrimonial previstos en los artículos 56 y 57 de la misma. b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de Cesión de Tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de Medidas Fiscales Complementarias. 2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podrá ser negativo.( 96 ) ( ) Nueva redacción de este artículo dada por el artículo decimotercero del Real Decreto-ley 3/2000, de 23 de junio, por el que se aprueban medidas fiscales urgentes de estímulo al ahorro familiar y a la pequeña y mediana empresa (B.O.E. de 24 de junio) y por el artículo 20 de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales urgentes de estímulo al ahorro familiar y a la pequeña y mediana empresa (B.O.E. de 14 de diciembre)
3 TÍTULO V Cuota diferencial Artículo 65. Cuota diferencial. La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida total del impuesto, que será la suma de las cuotas líquidas, estatal y autonómica o complementaria, en los siguientes importes: a) Las deducciones por doble imposición de dividendos y por doble imposición internacional previstas en los artículos 66 y 67 de esta Ley. b) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados previstos en esta Ley y en sus normas reglamentarias de desarrollo. c) Las cuotas satisfechas por el Impuesto sobre Sociedades por las sociedades sometidas al régimen de transparencia fiscal, a las que se refiere el artículo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, así como las cuotas que hubieran sido imputadas a dichas sociedades. La deducción de estas cuotas, junto con los pagos a cuenta imputados correspondientes a las mismas, tendrá como límite máximo el derivado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto a la parte de la base liquidable correspondiente a la base imponible imputada, cuando concurran las siguientes circunstancias: 1.ª Que correspondan a sociedades transparentes de las previstas en las letras b) y c) del artículo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en las que la imputación no se realice íntegramente a las personas físicas que, directa o indirectamente, estén vinculadas al desarrollo de las actividades profesionales de las que deriven los ingresos de la sociedad transparente, o a las personas físicas de cuyas actuaciones artísticas o deportivas deriven los ingresos para la sociedad transparente, o de las previstas en la letra a) del mencionado artículo. 2.ª Que la tributación efectiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sea inferior a la del Impuesto sobre Sociedades, en los términos que reglamentariamente se prevean. Cuando opere el límite a que se refiere el párrafo anterior se deducirá, adicionalmente, el exceso de los pagos a cuenta imputados sobre la diferencia entre la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades y las deducciones y bonificaciones a que se refieren los capítulos II, III y IV del Título VII de la Ley 43/ 1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. ( 97 ) * Número de consulta: * Descripción sucinta de los hechos: Sociedad sometida al régimen de transparencia fiscal en virtud de lo previsto en el artículo 75.1.b) de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Los resultados obtenidos en 1998 se han imputado a la aprobación de las cuentas anuales de * Cuestión planteada: Teniendo en cuenta que la sociedad tributó al tipo del 20 por 100, se cuestiona si la limitación a la deducción de las cuotas satisfechas por la sociedad transparente, prevista en el artículo 65.c) de la Ley de Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, debe tomar como referente el tipo efectivo del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio de ( 96 ) Desarrollado en el artículo 57 del Reglamento del Impuesto. ( 97 ) Desarrollado en el artículo 58 del Reglamento del Impuesto.
4 * Contestación: El artículo 65.c) de la Ley del Impuesto establece dos requisitos para la aplicación del límite a la deducción de los pagos a cuenta y las cuotas satisfechas por las sociedades transparentes. El primero de ellos se establece en sede de la propia sociedad e implica que este límite resulte de aplicación, en todo caso, a las sociedades transparentes previstas en el artículo 75.1.a) de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. Por el contrario, tratándose de las sociedades transparentes del artículo 75.1.b) y c) de dicha Ley, sólo resultará de aplicación el mencionado límite cuando la imputación de las bases imponibles no se efectúe íntegramente a los profesionales, artistas o deportistas de los que se derivan los ingresos de la sociedad transparente. Ahora bien, debe tenerse en cuenta, en este último caso, que una vez que concurra esta circunstancia, el límite de deducción es aplicable tanto a los socios profesionales, artistas o deportistas como a los socios no vinculados al desarrollo de la actividad ejercida por la sociedad, siempre y cuando se cumpla el segundo de los requisitos previstos en el artículo 65.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Este segundo requisito se fija en sede del socio y supone que la tributación efectiva de éste en su Impuesto sobre la Renta sea inferior a la tributación efectiva del Impuesto sobre Sociedades. En el presente caso, y de acuerdo con la información que se facilita, estamos ante una de las sociedades transparentes previstas en el artículo 75.1.b) de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la que no todos los socios están vinculados al desarrollo de las actividades profesionales desarrolladas por la sociedad. Se cumple, en consecuencia, la primera de las circunstancias previstas en el artículo 65.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para que resulte de aplicación el límite a la deducción de los pagos a cuenta y las cuotas satisfechas por las sociedades transparentes. En cuanto al segundo requisito, el artículo 65.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas lo establece en los siguientes términos: que la tributación efectiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sea inferior a la del Impuesto sobre Sociedades. La definición de lo que debe entenderse por tributación efectiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades aparece recogida en el artículo 58 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Uno de los referentes considerados en este precepto para determinar la tributación efectiva del Impuesto sobre Sociedades de la sociedad transparente es la cuota íntegra de este Impuesto, lo que implica que haya de tomarse en consideración el tipo de gravamen al que está efectivamente sometida la sociedad. En definitiva, en el presente caso, en el que la sociedad transparente tributó en el ejercicio 1998 al tipo del 20 por 100, éste debe ser el tipo de gravamen a considerar a los efectos del artículo 65.c) de la Ley y 58.2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. * Fecha: 28/11/2000 * Número de consulta: * Descripción sucinta de los hechos: El consultante es socio al 50 por 100 en una sociedad sujeta al régimen de transparencia fiscal. Su cónyuge es propietaria del restante 50 por 100 del capital social. Según manifiestan en el escrito de consulta ambos están vinculados al desarrollo de las actividades profesionales de las que derivan los ingresos de la sociedad transparente. * Cuestión planteada: Aplicación de lo previsto en el artículo 65.c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. * Contestación: El artículo 65.c) de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias (BOE del 10), establece que para la determinación de la cuota diferencial del IRPF se deducen las cuotas satisfechas así como los pagos a cuenta imputados correspondientes a las sociedades sometidas al régimen de transparencia fiscal. El citado precepto, establece un límite (el resultante de aplicar el tipo medio efectivo del IRPF a la parte de la base liquidable correspondiente a la base imponible imputada) de deducción de las citadas partidas cuando concurran las siguientes circunstancias: 1.ª Que correspondan a sociedades transparentes de las previstas en las letras b) y c) del artículo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en las que la imputación no se realice íntegramente a las personas físicas que, directa o indirectamente, estén vinculadas al desarrollo de las actividades profesionales de las que deriven los ingresos de la sociedad transparente, o a las personas físicas de cuyas actuaciones artísticas o deportivas deriven los ingresos para la sociedad transparente, o de las previstas en la letra a) del mencionado artículo. 2.ª Que la tributación efectiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sea inferior a la del Impuesto sobre Sociedades, en los términos que reglamentariamente se prevean. Cuando opere el límite se deducirá, adicionalmente, el exceso de los pagos a cuenta imputados sobre la diferencia entre la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades y las deducciones y bonificaciones a que
5 se refieren los capítulos II, III y IV del Título VII de la Ley 43/ 1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. A la pregunta de si deben concurrir las dos circunstancias antes señaladas, debe responderse afirmativamente. Por otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en el citado artículo 65 de la Ley del Impuesto, tratándose de sociedades transparentes de profesionales, en las que las bases imponibles se imputen íntegramente a los socios que efectivamente desarrollen la actividad profesional, artista o deportista, no resultaría de aplicación el límite a la deducción de cuotas y pagos a cuenta de las sociedades transparentes previsto en el IRPF. Este requisito no se entiende cumplido en el caso de socios no profesionales que desempeñan labores de auxiliares administrativos o cualesquiera otras que no tengan trascendencia al exterior, es decir, profesionales, artísticas o deportivas, de manera que la existencia de socios que realicen actuaciones meramente administrativas o internas conlleva la aplicación del límite previsto en el artículo 65.c) de la Ley del IRPF. * Fecha: 09/10/2001 d) Las deducciones a que se refieren el artículo 75.8 y el artículo 76.4 de esta Ley. e) Cuando el contribuyente adquiera su condición por cambio de residencia, las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el apartado 8 del artículo 82 de esta Ley, así como las cuotas satisfechas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y devengadas durante el período impositivo en que se produzca el cambio de residencia.( ) Artículo 66. Deducción por doble imposición de dividendos. ( 98 ) 1. Se deducirán los importes que resulten de aplicar los porcentajes que a continuación se indican, cuando se trate de los rendimientos a que se refiere el apartado 1 del artículo 23 de esta Ley y de la parte de base imponible imputada de una sociedad transparente que corresponda a dichos rendimientos: - 40 por 100, con carácter general por 100 cuando, de acuerdo con el citado precepto, hubiera procedido multiplicar el rendimiento por el porcentaje del 125 por por 100 cuando, de acuerdo con el citado precepto, hubiera procedido multiplicar el rendimiento por el porcentaje del 100 por 100. Para la deducción por doble imposición correspondiente a los retornos de las cooperativas protegidas y especialmente protegidas, reguladas por la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas, se atenderá a lo dispuesto en el artículo 32 de dicha Ley. 1. La base de esta deducción estará constituida por el importe íntegro percibido. 2. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota líquida podrán deducirse en los cuatro años siguientes. Artículo 67. Deducción por doble imposición internacional. ( 99 ) ( ) Esta letra e) ha sido añadida por el artículo 39 de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales urgentes de estímulo al ahorro familiar y a la pequeña y mediana empresa (B.O.E. de 14 de diciembre), vigente a partir de 15 de diciembre de ( 98 ) Véase el artículo 135 bis de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (B.O.E. de 28 de diciembre). ( 99 ) Véase el artículo 131 la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (B.O.E. de 28 de diciembre).
6 1. Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las cantidades siguientes: a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de carácter personal sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales. b) El resultado de aplicar el tipo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero. 2. A estos efectos, el tipo de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable. A tal fin se deberá diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas que deban integrarse en la parte general o especial de la base imponible, según proceda. El tipo de gravamen se expresará con dos decimales. * Número de consulta: * Descripción sucinta de los hechos: El consultante, sujeto pasivo por obligación personal, percibe dos pensiones de jubilación del Reino Unido por trabajos anteriores, no prestados al Gobierno Británico ni a ninguna de sus subdivisiones políticas o entidades locales, sometidas a retención en el Reino Unido y por las que tributa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. * Cuestión planteada: Aplicación de la deducción por doble imposición internacional en 1999 y en ejercicios anteriores. * Contestación: La normativa del Impuesto, debe entenderse sin perjuicio de lo dispuesto en los Tratados y Convenios Internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno. En el supuesto objeto de esta consulta, y en cuanto a la pensión percibida del Reino Unido, el artículo 18 del Convenio entre España y el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia del Impuesto sobre la Renta y sobre el Patrimonio, de 21 de octubre de 1976, establece que, sin perjuicio de las disposiciones del artículo 19 relativo a las remuneraciones públicas, las pensiones y otras remuneraciones similares pagadas en consideración a un empleo anterior a un residente de un Estado contratante, así como las anualidades, definidas en el apartado 2 de ese mismo artículo, pagadas a ese residente, sólo pueden someterse a imposición en este Estado, que en este caso sería el Estado español, donde tributarán como rendimientos del trabajo. Así, en virtud de dicho precepto del Convenio, la potestad tributaria es exclusiva del Estado de residencia del perceptor (España), por lo que permitir la deducción por doble imposición en España supondría que el impuesto se pague efectivamente en el Reino Unido y no en España. Por tanto, en el caso planteado, NO cabe la aplicación de la deducción por doble imposición internacional establecida en el IRPF que se menciona en el escrito de consulta y, en caso de que la pensión haya tributado en el Reino Unido, el contribuyente deberá pedir a las Autoridades fiscales del Reino Unido la devolución del impuesto satisfecho en dicho país por la pensión, dado que el Convenio no permite la tributación de la misma en el Reino Unido, pero nunca podrá aplicarse la deducción por doble imposición regulada en el IRPF. Con objeto de facilitar la aplicación de la exención prevista en el artículo 18 del Convenio, el artículo Primero B) de la Orden Ministerial de desarrollo del Convenio (Orden de 27 de septiembre de 1977, sobre la aplicación de determinados artículos del Convenio entre España, el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte, para evitar la doble imposición en materia de Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio) regula el mecanismo de solicitud de la exención en el Reino Unido de esas pensiones, por aplicación del artículo 18 del Convenio: El consultante deberá justificar su condición de residente fiscal en España a los efectos de solicitar a las Autoridades fiscales británicas la devolución de lo retenido en el Reino Unido prevista en el Convenio. Si las Autoridades británicas no aplicaran correctamente las disposiciones del Convenio, el consultante puede solicitar la iniciación de un procedimiento amistoso, pero en ningún caso tendrá derecho a la aplicación de un procedimiento amistoso, pero en ningún caso tendrá derecho a la aplicación de la deducción por doble imposición sobre las cantidades indebidamente retenidas en el Reino Unido. * Fecha: 07/04/2000
7 TÍTULO VI Tributación familiar Artículo 68. Tributación conjunta. 1. Podrán tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar: 1.ª La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere: a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos. b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. * Número de consulta: * Descripción sucinta de los hechos: El consultante, viudo, convive con dos hijos menores de 18 años, que perciben rentas inferiores al salario mínimo interprofesional. * Cuestión planteada: 1. Posibilidad de tributar individualmente, sin incluir las rentas de los hijos. 2. Si, en caso afirmativo, estarían los hijos obligados a declarar. 3. Si, declarando el consultante individualmente, en su caso, puede practicar deducción por los hijos. * Contestación: 1.De lo dispuesto en el artículo 68 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias, se desprende, que los miembros de una unidad familiar, que en el caso consultado, serían el consultante, y todos los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de sus padres vivan independientes, así como, los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada, pueden tributar individualmente, o bien, optar por tributar conjuntamente siempre que todos sean contribuyentes por el Impuesto, esto es, residentes habituales en España con arreglo a las normas del artículo 9 de la Ley del Impuesto, y en cuyo caso, las rentas de cualquier tipo obtenidas por sus miembros, se gravarán acumuladamente. La opción por la tributación conjunta debe abarcar a todos los miembros de la unidad familiar. Si uno de ellos presenta declaración individual, los restantes deben utilizar el mismo régimen. 2. El apartado 2 del artículo 59 del Reglamento del Impuesto, aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, según redacción dada a este artículo por Real Decreto 1968/1999, de 23 de diciembre, por el que se modifican determinados artículos del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, en materia de dietas, obligación de declarar, pagos a cuenta y obligaciones de información (BOE de 30 de diciembre. Corrección de errores en BOE de 20 de enero de 2000), con vigencia para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 1999 establece, que no tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes: a) Rendimientos del trabajo, con el límite de pesetas brutas anuales en tributación individual o conjunta. Este límite será de pesetas para los contribuyentes que perciban rendimientos del trabajo procedentes de más de un pagador, que perciban pensiones compensatorias recibidas del cónyuge o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en el artículo 7, párrafo k), de la Ley del Impuesto y, en general, cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener de acuerdo a lo previsto en el artículo 71 de este Reglamento. b) Rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta, y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o de precio tasado que no superen pesetas anuales, con el límite conjunto de pesetas anuales. c) Rentas inmobiliarias imputadas a que se refiere el artículo 71 de la Ley del Impuesto, con el límite de pesetas anuales, siempre que dichas rentas procedan de un único inmueble. Por último, cabe señalar, que estos importes y límites cuantitativos, establecidos para la tributación individual, son idénticos en tributación conjunta, sin que proceda su elevación o multiplicación en función del número de miembros de la unidad familiar, aunque para su cómputo deban acumularse las rentas de cualquier tipo obtenidas por sus miembros.
8 3. La regla 1º del apartado 3 del artículo 40 de la ley del Impuesto establece el importe del mínimo familiar por descendientes, que, junto con el mínimo personal se aplica a reducir la base imponible, en los términos del apartado 1 del mismo artículo, en la cuantía y con los requisitos siguientes: Por cada descendiente soltero menor de 25 años, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales superiores a de pesetas anuales, incluidas las rentas exentas, según dispone el artículo 48 del Reglamento del Impuesto: pesetas anuales por el primero y segundo pesetas anuales por el tercero y siguientes. Estas cuantías se incrementarán: a') En pesetas, en concepto de material escolar, por cada descendiente, desde los 3 hasta los 16 años de edad. b') En pesetas, por cada descendiente a cargo menor de 3 años. Además, por cada descendiente soltero, cualquiera que sea su edad, que no tengan rentas anuales superiores a de pesetas anuales, incluidas las exentas, que sean discapacitadas y acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, además de las anteriores si proceden, pesetas anuales. Esta cuantía será de pesetas anuales cuando el grado de minusvalía acreditado sea igual o superior al 65 por 100. A estos efectos, se asimilarán a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razón de tutela y acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable. La regla 2ª de este mismo apartado, establece que no procede la aplicación de los mínimos familiares, cuando las personas que generen el derecho a los mismos, en este caso los descendientes, presenten declaración por este impuesto o la comunicación prevista en el artículo 81 de esta Ley, puesto que éstos aplicarán el mínimo personal que les corresponda. No obstante, del artículo º de la Ley del Impuesto, se desprende que si la unidad familiar presenta declaración, o la comunicación prevista en el artículo 81, conjuntamente, los hijos, siendo declarantes, dan derecho a la aplicación del mínimo familiar que corresponda, y no dan derecho en cambio, en ningún caso, a aplicar el mínimo personal. * Fecha: 29/03/ ª En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos a que se refiere la regla 1ª) de este artículo. * Número de consulta: * Descripción sucinta de los hechos: En relación al artículo ª.a) de la Ley 40/1998, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias, se plantea la siguiente cuestión. * Cuestión planteada: Qué debe entenderse por "vida independiente" de los hijos menores de edad? * Contestación: En la primera de las modalidades de la unidad familiar, según dispone el artículo 68 de la Ley del Impuesto, quedan excluidos de la misma los hijos menores de edad que vivan independiente de los padres con el consentimiento de éstos. El concepto de vivir independientes de los padres no se encuentra clarificado en la normativa del Impuesto sobre la Renta, si bien, parecería lógico considerar que a estos efectos debería imperar más el carácter económico que puede conllevar el mismo (artículo 319 del Código Civil), que al hecho en si de una separación física o, dicho de otra forma, de una falta de convivencia entre las partes. No obstante, si abordamos la definición de lo que se entiende por la segunda de las modalidades de la unidad familiar, se observa la mención expresa al requisito antes aludido- de convivencia con los hijos, lo que a sensu contrario conduciría a interpretar que en estos supuestos de unidad familiar, los hijos menores de edad que no conviven, es decir, que vivieran independientes del padre, o en su caso de la madre, quedarían igualmente excluidos de dicha modalidad de unidad familiar. En definitiva, a los efectos del artículo ª.a) de la Ley del Impuesto, la hermenéutica induce a considerar la expresión vida independiente a la concurrencia de los dos matices señalados, es decir, al aspecto económico (independencia económica) y al aspecto físico (no convivencia). * Fecha: 10/04/2001 * Número de consulta: * Descripción sucinta de los hechos: El consultante convive con su compañera sentimental, sin estar casados, y con una hija de ambos. Por motivos familiares su compañera se ha ido a vivir con sus padres. La hija los seis primeros meses los pasa con el interesado, su padre, y los seis restantes con su madre. * Cuestión planteada: Tributación individual o conjunta?
9 * Contestación: En aplicación de lo señalado en el artículo 68 de la Ley del Impuesto a las cuestiones que se consultan, la conclusión sería considerar que el interesado sólo podría declarar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de forma individual por todo el ejercicio impositivo, a tenor del supuesto que se indica en el sentido de que su hija convive con su madre desde 1 de julio a 31 de diciembre. * Fecha: 09/05/2001 * Número de consulta: * Descripción sucinta de los hechos: Familia compuesta por el matrimonio, dos hijos y ascendientes (padres políticos con minusvalía reconocida por el órgano correspondiente). * Cuestión planteada: - Se incluyen los padres políticos en la unidad familiar? * Contestación: En lo que afecta única y exclusivamente a la materia tributaria, es decir, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se informa lo siguiente: 1º. En cuanto a si los ascendientes pueden formar parte de la unidad familiar, la respuesta tiene que ser negativa de acuerdo a la configuración de la unidad familiar que figura en la normativa del Impuesto sobre la Renta, según se deduce de lo establecido en el artículo 68 de la Ley del citado Impuesto. 2º. No obstante lo anterior, los ascendientes pueden dar lugar a reducciones en la parte general de la base imponible y si procediese en la parte especial de la base imponible, conforme a lo dispuesto en la letra a) del apartado 3 del artículo 40 de la citada Ley. En el supuesto consultado, matrimonio con dos hijos, la reducción por ascendientes operaría cumpliéndose los requisitos señalados en el precitado artículo 40- si se tributase por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, bajo la modalidad de declaración conjunta. En las declaraciones individuales, no se aplicaría el mínimo familiar en los casos de parentesco por afinidad, es decir, por los suegros o padres políticos según los términos del escrito de consulta. * Fecha: 09/05/ Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo. 3. La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente a 31 de diciembre de cada año, salvo en el caso de fallecimiento durante el año de algún miembro de la unidad familiar, en cuyo caso, los restantes miembros de la unidad familiar podrán optar por la tributación conjunta, incluyendo las rentas del fallecido. Artículo 69. Opción por la tributación conjunta. 1. Las personas físicas integradas en una unidad familiar podrán optar, en cualquier período impositivo, por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con arreglo a las normas generales del impuesto y las disposiciones del presente Título, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto. La opción por la tributación conjunta no vinculará para períodos sucesivos. 2. La opción por la tributación conjunta deberá abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar. Si uno de ellos presenta declaración individual, los restantes deberán utilizar el mismo régimen. La opción ejercitada para un período impositivo no podrá ser modificada con posterioridad respecto del mismo una vez finalizado el plazo reglamentario de declaración. En caso de falta de declaración, los contribuyentes tributarán individualmente, salvo que manifiesten expresamente su opción en el plazo de diez días a partir del requerimiento de la Administración tributaria. Artículo 70. Normas aplicables en la tributación conjunta.
10 1. En la tributación conjunta serán aplicables las reglas generales del impuesto sobre determinación de la renta de los contribuyentes, determinación de las bases imponible y liquidable y determinación de la deuda tributaria, con las especialidades que se fijan en los apartados siguientes. 2. Los importes y límites cuantitativos establecidos a efectos de la tributación individual, se aplicarán en idéntica cuantía en la tributación conjunta, sin que proceda su elevación o multiplicación en función del número de miembros de la unidad familiar. No obstante: 1.º El límite máximo de reducción de la base imponible prevista en la letra b) del apartado 1 del artículo 46 de esta Ley será aplicado individualmente por cada partícipe o mutualista integrado en la unidad familiar. 2.º En la primera de las modalidades de unidad familiar del artículo 68 de esta Ley, el mínimo personal previsto con carácter general en el apartado 2 del artículo 40 de esta Ley se aplicará teniendo en cuenta las circunstancias de cada uno de los cónyuges, con el mínimo conjunto de pesetas. 3.º En la segunda de las modalidades de unidad familiar del artículo 68 de esta Ley, el mínimo personal previsto en el apartado 2 del artículo 40 de esta Ley será de , y o pesetas, respectivamente. Cuando el padre y la madre convivan juntos, el mínimo personal será el previsto en el apartado 2 del artículo 40 de esta Ley. 4.º En ningún caso procederá la aplicación del mínimo personal por los hijos, sin perjuicio de la cuantía que proceda por mínimo familiar. 3. En la tributación conjunta serán compensables, con arreglo a las normas generales del impuesto, las pérdidas patrimoniales y las bases liquidables generales negativas, realizadas y no compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar en períodos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente. 4. Los mismos conceptos determinados en tributación conjunta serán compensables exclusivamente, en caso de tributación individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualización de rentas contenidas en esta Ley. 5. Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las personas físicas integradas en una unidad familiar que hayan optado por la tributación conjunta, serán gravadas acumuladamente. 6. Todos los miembros de la unidad familiar quedarán conjunta y solidariamente sometidos al impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre sí la deuda tributaria, según la parte de renta sujeta que corresponda a cada uno de ellos. TÍTULO VII Regímenes especiales SECCIÓN 1.ª IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS Artículo 71. Imputación de rentas inmobiliarias.
11 1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 62 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales, no afectos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital inmobiliario, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por 100 al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. En el caso de inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados, de conformidad con los procedimientos regulados en los artículos 70 y 71 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales, y hayan entrado en vigor a partir de 1 de enero de 1994, la renta imputada será el 1,1 por 100 del valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará como base de imputación de los mismos el 50 por 100 de aquel por el que deban computarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el porcentaje será del 1,1 por 100. Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna. * Número de consulta: * Descripción sucinta de los hechos: El consultante es propietario de un terreno de metros cuadrados, susceptibles de división en parcelas de metros cuadrados. El terreno tiene un valor catastral de ptas. y en él existe una edificación (alberca y corrales) cuyo valor catastral es de ptas. * Cuestión planteada: - Interpretación del artículo 71.1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. * Contestación: A efectos de lo dispuesto en el artículo 71.1 de la Ley del Impuesto, los inmuebles que dan lugar a la imputación de rentas inmobiliarias son, únicamente los urbanos. La calificación como tales bienes inmuebles urbanos se recoge en el artículo 62 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales. El indicado apartado 1 del artículo 71 de la Ley del Impuesto, matiza además, que dichos bienes inmuebles de naturaleza urbana, objeto de imputación, no tienen que estar afectos a actividades económicas, ni ser generadores de rendimientos del capital inmobiliario, excluyendo, por otra parte, la vivienda habitual y el suelo no edificado, a efectos de dicha imputación. En definitiva, de acuerdo a lo anterior, nunca darán lugar a una imputación de rentas inmobiliarias, en lo que aquí y ahora interesa: a) La vivienda habitual, en todo caso. b) Los bienes inmuebles rústicos. c) El suelo no edificado. d) Los bienes inmuebles urbanos afectos a actividades económicas. e) Los bienes inmuebles urbanos generadores de rendimientos del capital inmobiliario. En el escrito de consulta se señala la existencia de un terreno con determinada valoración catastral, así como de cierta edificación también con valoración catastral. Al respecto debe señalarse que a este Centro Directivo no le corresponde determinar la naturaleza del bien inmueble pues considera que, por razones de competencia, no es quien debe emitir el informe sobre dicho particular. * Fecha: 20/11/ Estas rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho será la que correspondería al propietario. 3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles la imputación se efectuará al titular del derecho real, prorrateando la base
12 liquidable del Impuesto sobre Bienes Inmuebles en función de la duración anual del periodo de aprovechamiento. Cuando no pueda determinarse la base liquidable, se tomará como base de imputación el precio de adquisición del derecho de aprovechamiento. No procederá la imputación de renta inmobiliaria a los titulares de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles cuando su duración no exceda de dos semanas por año. SECCIÓN 2.ª IMPUTACIONES EN EL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL Artículo 72. Imputación de bases imponibles. ( 100 ) 1. Los contribuyentes imputarán en la parte general de la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artículo 38 de esta Ley, la base imponible obtenida por las sociedades transparentes a las que se refiere el artículo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades en la proporción que resulte de los estatutos sociales y, en su defecto, de acuerdo con su participación en el capital social. No obstante lo dispuesto en el artículo 75.3 de la Ley anterior, a la parte de base imponible imputada que corresponda a rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad residente en territorio español le será de aplicación lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 23 de esta Ley. 2. La imputación de bases imponibles positivas de sociedades en régimen de transparencia fiscal se efectuará en el período impositivo en que se hubiesen aprobado las cuentas anuales correspondientes. Si éstas no se hubieran aprobado en el plazo de seis meses desde la fecha de cierre del ejercicio social, se imputarán al período impositivo en el que venza dicho plazo. No obstante, el contribuyente podrá optar por imputarlas a los períodos impositivos que correspondan a las fechas de cierre de los ejercicios sociales. La opción se manifestará en la primera declaración del impuesto en que haya de surtir efecto, deberá mantenerse durante tres años y no podrá producir como efecto que queden bases imponibles sin computar en las declaraciones de los contribuyentes * Número de consulta: * Descripción sucinta de los hechos: La entidad consultante es una sociedad transparente, cuyos socios son todos personas jurídicas, que en agosto de 1999 acordó su disolución con liquidación, y que plantea una serie de cuestiones sobre el régimen fiscal derivado de estas operaciones. * Cuestión planteada: Se describen en el texto de la contestación a la consulta formulada. * Contestación: 1. Sociedad transparente que se liquida. De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 15, 24 y 75.5 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para el caso planteado, la sociedad transparente concluirá un período impositivo dentro del año 1999 cuando la misma se extinga como consecuencia de su liquidación. Además de las rentas que hubiera obtenido en dicho período, deberá integrar en la base imponible correspondiente al mismo la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos patrimoniales transmitidos a sus socios con ocasión de la liquidación y el valor contable de tales elementos. 2. Sociedades que tienen la condición de socios de la sociedad transparente. Como consecuencia de lo dispuesto en los artículos 15.6, 15, 9, 75 y 76 de la citada Ley del Impuesto sobre Sociedades, la persona jurídica que deba soportar la imputación de la sociedad transparente, por ( 100 ) Véase el artículo 44 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de Modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (B.O.E. de 7 de julio)
13 un lado, integrará en su base imponible la parte de base imponible de la sociedad transparente que corresponda resultante del período impositivo concluido en la fecha de extinción de la sociedad transparente consecuencia de su liquidación. Por otro lado, como consecuencia de la anulación de la participación en la sociedad transparente, el socio persona jurídica integrará en su base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos recibidos y el valor contable de la participación anulada, incrementándose dicho valor en el importe de los beneficios sociales que no hubieran sido distribuidos y hayan sido imputados al socio durante el tiempo de tenencia de la participación, así como en el importe de la base imponible de la sociedad transparente imputada al socio como consecuencia de la liquidación de la sociedad transparente. 3. Imputación en la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad transparente. En el régimen de transparencia fiscal, de acuerdo con lo establecido en el artículo 72 de la Ley Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y 76 de la Ley del Impuesto Sociedades, las personas o entidades que deban soportar la imputación pueden optar por el criterio de imputación de las bases imponibles positivas en los períodos impositivos que correspondan a la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad transparente. De acuerdo con lo regulado en el artículo 73 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y 75 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades los contribuyentes residentes en territorio español tendrán derecho a la imputación de la cuota satisfecha por el Impuesto sobre Sociedades por la sociedad transparente. Para ello debe entenderse, a estos efectos, como "cuota satisfecha" aquella cuota que la sociedad transparente acredite en las notificaciones que las entidades en régimen de transparencia fiscal están obligadas a realizar respecto de las imputaciones a los contribuyentes residentes sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades. Esto daría lugar a que, en el caso de que la sociedad en régimen de transparencia fiscal determine la cuota que le corresponde satisfacer por el Impuesto sobre Sociedades y la que corresponde imputar a las personas o entidades que corresponda, estos sujetos pasivos podrán imputarse también dicha cuota todavía no satisfecha pero acreditada por la sociedad transparente al igual que el resto de los conceptos que deben ser objeto de imputación. Dado que la sociedad transparente habrá tenido que determinar el importe de la base imponible obtenida con el objeto de establecer el importe del gasto contable por el Impuesto sobre Sociedades, aquellas sociedades que hubiesen aprobado sus cuentas anuales con anterioridad a la fecha de finalización del plazo de presentación de las declaraciones por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades, estarán en condiciones de determinar la cuota a satisfacer por el Impuesto sobre Sociedades y la que le corresponde a cada uno de los contribuyentes objeto de imputación. Por último, y puesto que, al parecer, una de estas sociedades, socio de la sociedad que se liquida, es, a su vez, transparente y sus socios son todos personas físicas, la base imponible, calculada en la forma anteriormente expuesta, que ha de imputar a sus socios, personas físicas, tendrá el tratamiento previsto en el artículo 72 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias. Según dicho precepto, los socios integrarán en la parte general de la base imponible, la parte de la imponible obtenida por la sociedad transparente que proporcionalmente corresponda a su participación en el capital social. Esta imputación se efectuará en el período impositivo en que se hubieran aprobado las cuentas anuales correspondientes. No obstante, el contribuyente podrá optar por imputarlos a los períodos impositivos que correspondan a las fechas de cierre de los ejercicios sociales. * Fecha: 06/03/2001 * Número de consulta: * Descripción sucinta de los hechos: El consultante es socio de una entidad sujeta al régimen de transparencia fiscal. La sociedad ha obtenido bases imponibles negativas en los años 1998 y 1999, habiendo soportado retenciones a cuenta. El consultante tiene previsto optar por declarar las imputaciones en el ejercicio de aprobación de las cuentas anuales. * Cuestión planteada: Si es válido el criterio de imputación temporal. * Contestación: De acuerdo con el artículo 72.2 de la Ley del Impuesto, la imputación de las bases imponibles positivas de sociedades en régimen de transparencia fiscal se efectuará, con carácter general, en el período impositivo en el que se hubieran aprobado las cuentas anuales, salvo que el contribuyente opte por imputarlas a los períodos impositivos de cierre del ejercicio social.
14 En consecuencia, la imputación de las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la sociedad transparente deberá efectuarse al mismo período impositivo al que correspondería imputar las bases imponibles positivas. En todo caso, debe recordarse que sí en ejercicios anteriores se optó por el criterio de imputación del período de cierre del ejercicio social, dicha opción tiene un plazo de duración, irrevocable, de tres años (artículo 72.2.tercer párrafo de la Ley 40/1998, y artículo 14.Tres del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por el Real Decreto 1841/1991, en el caso de que la opción se hubiera realizado antes de 1999). * Fecha: 13/11/2001 Artículo 73. Imputación de otros conceptos. Los contribuyentes a los que se refiere el artículo anterior tendrán derecho a la imputación: a) De las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la sociedad. Las bases de las deducciones y bonificaciones se integrarán en la liquidación de los contribuyentes, minorando, en su caso, la cuota según las normas específicas de este impuesto. Las deducciones y bonificaciones se imputarán conjuntamente con la base imponible positiva. b) De los pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la sociedad transparente. c) De la cuota satisfecha por la sociedad transparente por el Impuesto sobre Sociedades, así como la cuota que hubiere sido imputada a dicha sociedad, con el límite a que se refiere el artículo 65. c) de esta Ley. Artículo 74. Individualización. Los conceptos previstos en la presente sección se imputarán a las personas físicas que tengan los derechos económicos inherentes a la cualidad de socio el día de la conclusión del período impositivo de la sociedad transparente. SECCIÓN 3.ª TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL Artículo 75. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional. 1. Los contribuyentes imputarán la renta positiva obtenida por una entidad no residente en territorio español, en cuanto dicha renta perteneciere a alguna de las clases previstas en el apartado 2 de este artículo y se cumplieren las circunstancias siguientes: a) Que por sí solas o conjuntamente con entidades vinculadas según lo previsto en el artículo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, o con otros contribuyentes unidos por vínculos de parentesco, incluido el cónyuge, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad hasta el segundo grado inclusive, tengan una participación igual o superior al 50 por 100 en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio español, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta última.
15 La participación que tengan las entidades vinculadas no residentes se computará por el importe de la participación indirecta que determine en las personas o entidades vinculadas residentes en territorio español. El importe de la renta positiva a incluir se determinará en proporción a la participación en los resultados y, en su defecto, a la participación en el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad. b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio español, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2, por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al 75 por 100 del que hubiere correspondido de acuerdo con las normas del citado Impuesto. 2. Únicamente se imputará la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes: a) Titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos, salvo que estén afectos a una actividad empresarial conforme a lo dispuesto en el artículo 27 de esta Ley o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio. b) Participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesión a terceros de capitales propios, en los términos previstos en los apartados 1 y 2 del artículo 23 de esta Ley. No se entenderá incluida en esta letra la renta positiva que proceda de los siguientes activos financieros: a') Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades empresariales. b') Los que incorporen derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales. c') Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediación en mercados oficiales de valores. d') Los tenidos por entidades de crédito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades empresariales, sin perjuicio de lo establecido en la letra c). La renta positiva derivada de la cesión a terceros de capitales propios se entenderá que procede de la realización de actividades crediticias y financieras a que se refiere la letra c), cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por 100, del ejercicio de actividades empresariales. c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestación de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportación, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio español y vinculadas en el sentido del artículo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas residentes. No se incluirá la renta positiva cuando más del 50 por 100 de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestación de servicios, excepto los directamente relacionados con actividades de exportación,
16 realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido del artículo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. d) Transmisiones de los bienes y derechos referidos en las letras a) y b) que generen ganancias y pérdidas patrimoniales No se incluirán las rentas previstas en los apartados a), b) y d) anteriores, obtenidas por la entidad no residente en cuanto procedan o se deriven de entidades en las que participe, directa o indirectamente, en más del 5 por 100, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes: a') Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones mediante la correspondiente organización de medios materiales y personales. b') Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al menos en el 85 por 100, del ejercicio de actividades empresariales. A estos efectos, se entenderá que proceden del ejercicio de actividades empresariales las rentas previstas en las letras a), b) y d) que tuvieran su origen en entidades que cumplan el requisito de la letra b') anterior y estén participadas, directa o indirectamente, en más del 5 por 100 por la entidad no residente. 3. No se imputarán las rentas previstas en las letras a), b) y d) del apartado anterior cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por 100 de la renta total o al 4 por 100 de los ingresos totales de la entidad no residente. Los límites establecidos en el párrafo anterior podrán referirse a la renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de las entidades no residentes en territorio español pertenecientes a un grupo de sociedades en el sentido del artículo 42 del Código de Comercio. En ningún caso se imputará una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente. No se imputará en la base imponible del contribuyente el impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no residente por la parte de renta a incluir. Las rentas positivas de cada una de las fuentes citadas en el apartado 2 se imputarán en la parte general de la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artículo 38 de esta Ley. 4. Estarán obligados a la correspondiente imputación los contribuyentes comprendidos en la letra a) del apartado 1, que participen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a través de otra u otras entidades no residentes. En este último caso, el importe de la renta positiva será el correspondiente a la participación indirecta. 5. La imputación se realizará en el período impositivo que comprenda el día en que la entidad no residente en territorio español haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podrá entenderse de duración superior a doce meses, salvo que el contribuyente opte por realizar dicha inclusión en el período impositivo que comprenda el día en que se aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran transcurrido más de seis meses contados a partir de la fecha de conclusión del mismo. La opción se manifestará en la primera declaración del impuesto en que haya de surtir efecto y deberá mantenerse durante tres años.
17 6. El importe de la renta positiva a imputar en la base imponible se calculará de acuerdo con los principios y criterios establecidos en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en las restantes disposiciones relativas al Impuesto sobre Sociedades para la determinación de la base imponible. Se entenderá por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar estos mismos criterios y principios. A estos efectos, se utilizará el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio español. 7. No se imputarán los dividendos o participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada. El mismo tratamiento se aplicará a los dividendos a cuenta. En caso de distribución de reservas se atenderá a la designación contenida en el acuerdo social, entendiéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas reservas. Una misma renta positiva solamente podrá ser objeto de imputación por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste. 8. Será deducible de la cuota líquida el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible. Esta deducción se practicará aun cuando los impuestos correspondan a períodos impositivos distintos a aquél en el que se realizó la inclusión. En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales. Esta deducción no podrá exceder de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por la renta positiva imputada en la base imponible. 9. Para calcular la renta derivada de la transmisión de la participación, directa o indirecta, se emplearán las reglas contenidas en la letra c) del apartado 1 del artículo 35 de esta Ley, en relación a la renta positiva imputada en la base imponible. Los beneficios sociales a que se refiere el citado precepto serán los correspondientes a la renta positiva imputada. 10. Los contribuyentes a quienes sea de aplicación lo previsto en el presente artículo deberán presentar conjuntamente con la declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio español: a) Nombre o razón social y lugar del domicilio social. b b) Relación de administradores. c) Balance y cuenta de pérdidas y ganancias. d) Importe de las rentas positivas que deban ser imputadas. e) Justificación de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser imputada. 11. Cuando la entidad participada sea residente de países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales se presumirá que: a) Se cumple la circunstancia prevista en la letra b) del apartado 1. b) La renta obtenida por la entidad participada procede de las fuentes de renta a que se refiere el apartado 2.
18 c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisición de la participación. Las presunciones contenidas en las letras anteriores admitirán prueba en contrario. Las presunciones contenidas en las letras anteriores no se aplicarán cuando la entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 42 del Código de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusión. 12. Lo previsto en este artículo se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno y en el artículo 2 de esta Ley. SECCIÓN 4.ª DERECHOS DE IMAGEN Artículo 76. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen. 1. Los contribuyentes imputarán en su base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas la cantidad a que se refiere el apartado 3 cuando concurran las circunstancias siguientes: a) Que hubieren cedido el derecho a la explotación de su imagen o hubiesen consentido o autorizado su utilización a otra persona o entidad, residente o no residente. A efectos de lo dispuesto en esta letra, será indiferente que la cesión, consentimiento o autorización hubiese tenido lugar cuando la persona física no fuese contribuyente. b) Que presten sus servicios a una persona o entidad en el ámbito de una relación laboral. c) Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relación laboral, o cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas en los términos del artículo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, haya obtenido, mediante actos concertados con personas o entidades residentes o no residentes la cesión del derecho a la explotación o el consentimiento o autorización para la utilización de la imagen de la persona física. 2. La imputación a que se refiere el apartado anterior no procederá cuando los rendimientos del trabajo obtenidos en el período impositivo por la persona física a que se refiere el párrafo primero del apartado anterior en virtud de la relación laboral no sean inferiores al 85 por 100 de la suma de los citados rendimientos más la total contraprestación a cargo de la persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado anterior por los actos allí señalados. 3. La cantidad a imputar será el valor de la contraprestación que haya satisfecho con anterioridad a la contratación de los servicios laborales de la persona física o que deba satisfacer la persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado 1 por los actos allí señalados. Dicha cantidad se incrementará en el importe del ingreso a cuenta a que se refiere el apartado 9 y se minorará en el valor de la contraprestación obtenida por la persona física como consecuencia de la cesión, consentimiento o autorización a que se refiere la letra a) del apartado 1, siempre que la misma se hubiera obtenido en un período impositivo en el que la persona física titular de la imagen sea contribuyente por este impuesto.
19 4. 1.º Cuando proceda la imputación, será deducible de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente a la persona a que se refiere el párrafo primero del apartado 1: a) El impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o sobre Sociedades que, satisfecho en el extranjero por la persona o entidad no residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuantía que debe incluir en su base imponible. b) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o sobre Sociedades que, satisfecho en España por la persona o entidad residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuantía que debe incluir en su base imponible. c) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razón de la distribución de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposición o de acuerdo con la legislación interna del país o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuantía incluida en la base imponible. d) El impuesto satisfecho en España, cuando la persona física no sea residente, que corresponda a la contraprestación obtenida por la persona física como consecuencia de la primera cesión del derecho a la explotación de su imagen o del consentimiento o autorización para su utilización. e) El impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas satisfecho en el extranjero, que corresponda a la contraprestación obtenida por la persona física como consecuencia de la primera cesión del derecho a la explotación de su imagen o del consentimiento o autorización para su utilización. 2.º Estas deducciones se practicarán aun cuando los impuestos correspondan a períodos impositivos distintos a aquél en el que se realizó la imputación. En ningún caso se deducirán los impuestos satisfechos en países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales. Estas deducciones no podrán exceder, en su conjunto, de la cuota íntegra que corresponda satisfacer en España por la renta imputada en la base imponible º La imputación se realizará por la persona física en el período impositivo que corresponda a la fecha en que la persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado 1 se efectúe el pago o satisfaga la contraprestación acordada, salvo que por dicho período impositivo la persona física no fuese contribuyente por este impuesto, en cuyo caso la inclusión deberá efectuarse en el primero o en el último período impositivo por el que deba tributar por este impuesto, según los casos 2.º La imputación se efectuará en la parte general de la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artículo 38 de esta Ley. 3.º A estos efectos se utilizará el tipo de cambio vigente al día de pago o satisfacción de la contraprestación acordada por parte de la persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado º No se imputarán en el impuesto personal de los socios de la primera cesionaria los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por ésta en la parte que corresponda a la cuantía que haya sido imputada por la persona física a que se refiere el primer párrafo del apartado 1. El mismo tratamiento se aplicará a los dividendos a cuenta.
20 En caso de distribución de reservas se atenderá a la designación contenida en el acuerdo social, entendiéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas a dichas reservas. 2.º Los dividendos o participaciones a que se refiere el número 1 anterior no darán derecho a la deducción por doble imposición de dividendos ni a la deducción por doble imposición internacional. 3.º Una misma cuantía sólo podrá ser objeto de imputación por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la persona o entidad en que se manifieste. 7. Cuando hubiese procedido la imputación a que se refiere el apartado 1 y la cesión, consentimiento o autorización a que alude la letra a) del mismo se hubiese producido a favor de una sociedad sometida al régimen de transparencia por aplicación de lo dispuesto en la letra c) del apartado 1 del artículo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y ésta, a su vez, hubiese efectuado la cesión, consentimiento o autorización a la persona o entidad a que se refiere la letra c) de dicho apartado: a) No tendrá la consideración de ingreso fiscalmente computable en la sociedad transparente el valor de la contraprestación que deba satisfacer la persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado 1 por los actos allí señalados. b) No tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible en la sociedad transparente la contraprestación satisfecha a la persona física a que se refiere el primer párrafo del apartado Lo previsto en los apartados anteriores de este artículo se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno y en el artículo 4 de esta Ley. 9. Cuando proceda la imputación a que se refiere el apartado 1, la persona o entidad a que se refiere la letra c) del mismo deberá efectuar un ingreso a cuenta de las contraprestaciones satisfechas en metálico o en especie a personas o entidades no residentes por los actos allí señalados. Si la contraprestación fuese en especie, su valoración se efectuará de acuerdo a lo previsto en el artículo 44 de esta Ley, y se practicará el ingreso a cuenta sobre dicho valor. La persona o entidad a que se refiere la letra c) del apartado 1 deberá presentar declaración del ingreso a cuenta en la forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Economía y Hacienda. Al tiempo de presentar la declaración deberá determinar su importe y efectuar su ingreso en el Tesoro. Reglamentariamente se regulará el tipo de ingreso a cuenta. ( 101 ) TÍTULO VIII Instituciones de inversión colectiva Artículo 77. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva. Los contribuyentes que sean socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva reguladas en la Ley 46/1984, de 26 de diciembre, Reguladora de las ( 101 ) Desarrollado en el artículo 100 del Reglamento del Impuesto.

References: artículo 13
 Resolución 
 Artículo 62
 Artículo 63
 Artículo 64
 artículo 55
 artículo 20
 Artículo 65
 artículo 75
 artículo 75
 artículo 75
 artículo 65
 artículo 57
 artículo 58
 artículo 65
 artículo 75
 artículo 75
 artículo 65
 artículo 75
 artículo 65
 artículo 65
 artículo 58
 artículo 65
 artículo 65
 artículo 65
 artículo 75
 artículo 65
 artículo 65
 artículo 75
 artículo 76
 artículo 82
 Artículo 66
 artículo 23
 artículo 32
 Artículo 67
 artículo 39
 artículo 135
 artículo 131
 artículo 18
 artículo 19
 artículo 18
 artículo 18
 Artículo 68
 artículo 68
 artículo 9
 artículo 59
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 7
 artículo 71
 artículo 71
 artículo 40
 artículo 48
 artículo 81
 artículo 81
 artículo 68
 artículo 68
 artículo 68
 artículo 40
 artículo 40
 Artículo 69
 Artículo 70
 artículo 46
 artículo 68
 artículo 40
 artículo 68
 artículo 40
 artículo 40
 Artículo 71
 artículo 62
 artículo 71
 artículo 71
 artículo 62
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 Artículo 72
 artículo 38
 artículo 75
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 artículo 23
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 artículo 73
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 artículo 14
 Real Decreto 
 Artículo 73
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 Artículo 75
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 artículo 27
 artículo 42
 artículo 23
 artículo 42
 artículo 16
 artículo 16
 artículo 42
 artículo 38
 artículo 35
 artículo 42
 artículo 2
 Artículo 76
 artículo 16
 artículo 38
 artículo 75
 artículo 4
 artículo 44
 Artículo 77
 artículo 100