Source: https://interpretacje-podatkowe.org/nieruchomosci/itpp3-4512-425-15-ek
Timestamp: 2018-03-24 14:16:45+00:00

Document:
ITPP3/4512-425/15/EK | Interpretacja indywidualna
Czy przy sprzedaży w drodze licytacji w postepowaniu egzekucyjnym zajętej nieruchomości, komornik sądowy jako płatnik podatku od towarów i usług będzie zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia do Urzędu Skarbowego podatku od towarów i usług.
ITPP3/4512-425/15/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku (sprawa Km xxx) z dnia 12 sierpnia 2015 r. (data wpływu 21 sierpnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 6 listopada 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży licytacyjnej nieruchomości dokonywanej w trybie egzekucji komorniczej - jest nieprawidłowe.
W dniu 21 sierpnia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 6 listopada 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży licytacyjnej nieruchomości dokonywanej w trybie egzekucji komorniczej.
W toku postępowania egzekucyjnego o sygnaturze Km xxx Wnioskodawca - Komornik Sądowy Kancelaria Komornicza w xxx - pismem z dnia 22 sierpnia 2014 r. dokonał zajęcia nieruchomości położonej pod adresem xxx, dla której Sąd Rejonowy w xxx, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą xxx. Nieruchomość stanowi własność dłużnika - A. K. Przedmiotowa nieruchomość to działka nr xxx o powierzchni 900 m2. Działka uzbrojona jest w sieć wodociągową, kanalizacyjną - własne szambo wybieralne oraz elektryczną. Nieruchomość zabudowana jest wolnostojącym budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym oraz wolnostojącym budynkiem gospodarczym. Budynek mieszkalny to budynek o powierzchni zabudowy 108 m2, powierzchni użytkowej 129,35 m2. Budynek wznoszony był etapami, jest niskoposadowiony, piętrowy, częściowo podpiwniczony, wzniesiony w technologii tradycyjnej. Ściany murowane a stropy nad piwnicą, parterem i piętrem masywne. Schody betonowe, dach jednospadowy z pokryciem papowym. Stolarka okienna na parterze z PCV, a na piętrze drewniana pierwotna. Stolarka drzwiowa częściowo pierwotna drewniana i wymieniona. Wykończenie wnętrz skromne z zachowaniem elementów pierwotnych. Ogrzewanie centralne, na paliwo stałe a grzejniki starego typu, rurowe. Instalacja wod-kan zasilana z sieci miejskiej i odprowadzona do własnego szamba wybieralnego. Niska ciepłochronność ścian i stropodachu. Budynek gospodarczy parterowy, murowany z dachem jednospadowym pokryty eternitem. Powierzchnia zabudowy 25 m2. Na działce znajduje się utwardzony plac i ogrodzenie. Budynki są budynkami w rozumieniu ustawy prawo budowlane. Dłużnik wykorzystywał część nieruchomości - pomieszczenie biurowe, do prowadzenia działalności gospodarczej.
W toku czynności ustalono, że przy nabyciu nie powstało prawo odliczenia podatku, gdyż dłużnik nabył przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy darowizny z dnia 25 listopada 2011 r. w formie aktu notarialnego, która została darowana mu przez matkę B. K., gdzie strony ustaliły wartość nieruchomości na kwotę 250.000,00 zł (dwieście pięćdziesiąt tysięcy złotych).
Zgodnie z odpowiedzią Urzędu Skarbowego dłużnik posiadał zarejestrowaną pozarolniczą działalność gospodarczą w ww. Urzędzie Skarbowym w okresie do dnia 4 marca 2015 r. (regon xxx) i był zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług VAT czynny w okresie od 30 listopada 2009 r. do 4 marca 2015 r. Dłużnik złożył oświadczenie do Urzędu Skarbowego o przeprowadzeniu spisu z natury z art. 14 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług, podając wartości zerowe tego spisu.
Zgodnie z wydrukiem z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej dłużnik rozpoczął działalność od 1 marca 2009 r., a zaprzestał wykonywanie działalności gospodarczej 4 marca 2015 r., wykreślenie nastąpiło 5 marca 2015 r. W toku postępowania ustalono, zgodnie z odpowiedzią Urzędu Skarbowego, że dłużnik w momencie zajęcia prowadził działalność gospodarczą pod adresem xxx oraz xxy pod nazwą xxx.
Pomimo faktu, że dłużnik nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz wykreślono działalność gospodarczą, w przedmiotowej nieruchomości zamieszkuje P. P. od lipca 2014 r., zajmuje jeden pokój w zamian za pomoc matce dłużnika oraz sprzątanie, palenie w piecu, drobne naprawy, przygotowywanie posiłków. Nie sporządzono umowy w formie pisemnej, jednakże w ocenie organu egzekucyjnego umowa w formie ustnej także obowiązuje.
Jeden z pokoi jest zajmowany przez C. P., który oświadczył, że zajmuje pokój od lutego 2012 r., również nie sporządził z dłużnikiem umowy w formie pisemnej, ale zajmuje pokój w zamian za pomoc w domu, sprzątanie, rąbanie drewna i pomoc matce dłużnika.
Według odpowiedzi Urzędu Skarbowego dłużnik nie złożył oświadczenia o dzierżawie lub najmie.
Obie ww. osoby zajmujące ww. pokoje nie określiły w pieniądzu zapłaty za zajmowanie tych pokoi, nie sporządziły umowy w formie pisemnej, ale w zamian za zamieszkiwanie świadczą ww. usługi, nie oszacowane kwotowo przez strony umowy.
W nieruchomości zamieszkują jeszcze matka dłużnika i jego brat, którym dłużnik użycza bezpłatnie parter budynku, w tym pomieszczenie biurowe, które obecnie zostało zaadaptowane na spiżarnię, wykorzystywaną przez matkę dłużnika.
W okresie w którym dłużnik prowadził działalność gospodarczą ulepszył nieruchomość w ten sposób, że wyłożył plac przed budynkiem i podjazd kostką betonową, biegły określił wartość nakładów zawierających robociznę oraz wartość materiałów na kwotę 44.694 zł. Wobec czego nie stanowi to 30 % wartości początkowej, gdyż przy nabywaniu nieruchomości określono wartość darowizny na 250.000 zł. Dłużnik w toku czynności odmówił udzielenia szczegółowych wyjaśnień. Natomiast zgodnie z odpowiedzią z ZUS dłużnik nie jest zgłoszony do ubezpieczeń z żadnego tytułu.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca (komornik sądowy) informuje, że:
obiekty posadowione na działce nr xxx są budynkami w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane,
dłużnik nie wykorzystywał budynku gospodarczego w działalności gospodarczej,
dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku gospodarczego,
budynek gospodarczy nie jest i nie był przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Czy przy sprzedaży w drodze licytacji w postępowaniu egzekucyjnym zajętej nieruchomości położonej pod adresem xxx, dla której Sąd Rejonowy, X Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą xxx, komornik sądowy jako płatnik podatku od towarów i usług będzie zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia do Urzędu Skarbowego podatku od towarów i usług...
W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę o podanie w jakiej wysokości naliczyć podatek.
W ocenie organu egzekucyjnego przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w drodze licytacji w postępowaniu egzekucyjnym nie powstaje obowiązek naliczenia i odprowadzenia do Urzędu Skarbowego podatku od towarów i usług, gdyż nawet jeżeli założyć, że zajmowanie pokoi przez osoby trzecie w zamian za prace związane z utrzymaniem domu i pomocą matce dłużnika, spełniają kryteria umowy wynajmu lokalu mieszkalnego, to dłużnik przy nabyciu nieruchomości nie uzyskał prawa do odliczenia podatku VAT, ponadto nie dokonał ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej budynku. Wobec czego w ocenie organu egzekucyjnego w sytuacji, gdy dłużnik nie jest zgłoszony jako podatnik VAT czynny, nie posiada zarejestrowanej działalności gospodarczej, sporządził spis z natury gdzie wykazał wartości zerowe, a zostanie uznane, że jest podatnikiem podatku VAT z uwagi na wynajmowanie osobom trzecim dwóch pokoi, to sprzedaż tej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia zgodnie z treścią art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do treści art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym - jak wynika z § 2 tego samego artykułu - czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
Zgodnie z art. 660 kodeksu cywilnego, umowa najmu nieruchomości lub pomieszczenia na czas dłuższy niż rok powinna być zawarta na piśmie. W razie niezachowania tej formy poczytuje się umowę za zawartą na czas nieoznaczony.
Nie każda czynność stanowiąca usługę w rozumieniu art. 8 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347/1 s.1, z późn. zm.), „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel, czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Jednocześnie art. 12 ust.1 cyt. Dyrektywy stanowi, iż państwa członkowskie mogą również uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie zawiera transakcje związane z działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 4 ust. 2 (art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE), w szczególności jednej z następujących transakcji:
Zarówno z brzmienia ww. przepisów Dyrektywy 2006/112/WE, jak i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że warunkiem niezbędnym do uznania danego podmiotu za podatnika podatku od towarów i usług jest ustalenie, czy działa on niezależnie jako producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik czy wykonujący wolny zawód. Jednocześnie w świetle powołanych regulacji dopuszczalne jest uznanie przez państwo członkowskie za podatnika osoby, która dokonała okazjonalnej dostawy terenów budowlanych, w warunkach wskazujących, że czynność ta nie była związana z zaspokajaniem potrzeb osobistych tej osoby.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy na tle powołanych przepisów, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie wystąpiły okoliczności, które wskazują, iż planowana sprzedaż budynku mieszkalnego, w części będącej przedmiotem najmu, dokonywana będzie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zatem zbycie tej części nieruchomości nie stanowi sprzedaży majątku prywatnego. W konsekwencji dokonując dostawy części przedmiotowego budynku mieszkalnego, dłużnik występować będzie jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wykonujący czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednocześnie stwierdzić należy, że w odniesieniu do planowanej dostawy budynku, w części będącej przedmiotem najmu, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż - jak wynika z wniosku - przy nabyciu nieruchomości dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego (darowizna) oraz dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości przekraczających 30% wartości początkowej.
Powyższe zwolnienie od podatku - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - będzie miało również zastosowanie do zbycia gruntu, na którym posadowiona jest część budynku mieszkalnego podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W pozostałej części sprzedaż opisanej nieruchomości dokonywana w drodze licytacji komorniczej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że dłużnik nie wykorzystywał, ani też nie wykorzystuje budynku gospodarczego oraz pozostałej części budynku mieszkalnego (nie będącej przedmiotem najmu) w prowadzonej działalności gospodarczej, zatem w tej sytuacji dłużnik nie wystąpi w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem sprzedaż licytacyjna tej części nieruchomości będzie sprzedażą majątku osobistego dłużnika, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie znajdą zastosowania.
Reasumując Wnioskodawca (komornik sądowy), jako płatnik, nie będzie zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego podatku od towarów i usług.
Z uwagi na fakt, że w ocenie Wnioskodawcy planowana dostawa podlegać będzie w całości zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, oceniając stanowisko całościowo należy uznać je za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
IPTPP1/4512-530/15-5/AK | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-1680/14-2/RS | Interpretacja indywidualna
ITPP2/4512-1063/15/EK | Interpretacja indywidualna
ILPB2/4511-1-996/15-4/WS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Nieruchomości > ITPP3/4512-425/15/EK

References: art. 14
 art. 14
 art. 43
 art. 5
 art. 659
 art. 660
 art. 8
 art. 9
 art. 12
 art. 4
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 47
 art. 57