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Timestamp: 2017-06-26 10:39:47+00:00

Document:
Paolina Manzi
1 ei Legge di Stabilità 2015 Le novità comma per comma La Legge di Stabilità 2015 è legge. La Camera ha approvato il testo in via definitiva nella notte del 22 dicembre 2014, con 307 voti favorevoli, 116 contrari e 2 astenuti, in una giornata di forti tensioni e proteste. La Legge di Stabilità per il 2015, presentata dal Governo nel Consiglio dei Ministri del 15 ottobre 2014 e firmata dal Presidente della Repubblica il 24 ottobre 2014, trova la sua approvazione definitiva il 22 dicembre Il testo prevede nei suoi 755 commi e nell unico articolo di cui si compone, diverse misure anche eterogenee, che comportano il taglio del cuneo fiscale (costo del lavoro) per imprese (sgravi IRAP sulla componente lavoro) e dipendenti (Bonus IRPEF in busta paga da 80 euro), la possibilità di anticipo del TFR in busta paga, assunzioni agevolate con azzeramento per tre anni dei contributi sui nuovi contratti a tempo indeterminato, numerose novità in materia di IVA e la conferma dei bonus fiscali (eco-bonus e ristrutturazione). Viene introdotto dal 2015 il nuovo regime forfetario per gli autonomi e le imprese, che va a sostituire tutti i regimi semplificati in vigore, con una sostitutiva (al 15%) triplicata rispetto a quella precedente del 5% e con il limite dei compensi o ricavi a euro, oltre all ulteriore tetto per coloro che svolgono una doppia attività di lavoro autonomo e dipendente ( euro).2 Nella Manovra Finanziaria da 36 miliardi di euro non sono previsti interventi relativi alla riforma delle pensioni, se non uno slittamento al 10 del mese per il pagamento dei doppi assegni previdenziali INPS INPDAP ed un aumento della tassazione su fondi pensione e previdenza privata. Saltata anche la norma che avrebbe dovuto unificare (con l introduzione della tassa unica) le due imposte sulla casa TASI-IMU, che slitta al 2016, nonché scongiurato l aumento della TASI, che avrebbe potuto raggiungere l aliquota del 12 per mille. Fa discutere, poi, la misura che prevede il pagamento dei crediti della PA ai fornitori al netto dell IVA (c.d. split payment), oltre alla maledetta clausola di salvaguardia in coda al provvedimento (con la quale l IVA al 10% salirebbe al 12% nel 2016 e al 13% dal 2017; contemporaneamente l IVA al 22% aumenterebbe al 24% dal 2016 per arrivare al 25% dal 2017 e al 25,5% dal 2018). Non dimentichiamo, poi, che viene prorogata di un anno la vecchia clausola di salvaguardia prevista dalla Legge di stabilità 2014 (L. 147/2013), che prevede dal 2015 il taglio delle detrazioni, se fosse necessario (entro il il Governo verificherà come intervenire sulle detrazioni e deduzioni se non sarà garantito un risparmio di 3,3 miliardi nel 2016 e di 6,3 miliardi dal 2017). Nel testo trovano spazio anche le modifiche in materia di giochi con vincita in denaro: viene eliminato l'aumento del Preu (Prelievo Erariale Unico) e ridotto l'aggio per i concessionari a partire dal Non dimentichiamo il condono per i soggetti che offrono scommesse con vincite in denaro, senza essere collegati al totalizzatore nazionale. Essi possono entro il regolarizzare la loro posizione, presentando una dichiarazione all Agenzia dei monopoli e versando euro a titolo di emersione. Premessa La Legge di Stabilità 2015 è legge. La Camera ha approvato il testo in via definitiva nella notte del 22 dicembre 2014, con 307 voti favorevoli, 116 contrari e 2 astenuti, in una giornata di forti tensioni e proteste. Con l approvazione della Legge di Stabilità ''ci saranno meno tasse, più reddito, consumi, quindi più lavoro'', ha dichiarato il Ministro3 dell'economia, Pier Carlo Padoan. Non ci resta che verificare se tali parole troveranno riscontro nella realtà. La Legge di Stabilità, che va a sostituire ormai da qualche anno la tradizionale Manovra Finanziaria, inizia solitamente il suo iter in autunno con la predisposizione del Disegno di legge di Stabilità, per arrivare alla successiva approvazione dello schema di Governo in Consiglio dei Ministri, pronto così per la successiva ratifica degli interventi emendativi alla Legge. Finisce con l entrare in vigore generalmente a gennaio dell'anno successivo. La Legge di Stabilità per il 2015, ha seguito questa strada: presentata dal Governo nel Consiglio dei Ministri del 15 ottobre 2014 e firmata dal Presidente della Repubblica il 24 ottobre 2014, trova la sua approvazione definitiva il 22 dicembre Il testo prevede nei suoi 755 commi e nell unico articolo di cui si compone, diverse misure anche eterogenee, che comportano il taglio del cuneo fiscale (costo del lavoro), per imprese (sgravi IRAP sulla componente lavoro) e dipendenti (Bonus IRPEF in busta paga da 80 euro), la possibilità di anticipo del TFR in busta paga, assunzioni agevolate con azzeramento per tre anni dei contributi sui nuovi contratti a tempo indeterminato, numerose novità in materia di IVA e la conferma dei bonus fiscali (eco-bonus e ristrutturazione). Viene introdotto dal 2015 il nuovo regime forfetario per gli autonomi e le imprese, che va a sostituire tutti i regimi semplificati in vigore, con una sostitutiva (al 15%) triplicata rispetto a quella precedente del 5% e con il limite dei compensi o ricavi a euro, oltre all ulteriore tetto per coloro che svolgono una doppia attività di lavoro autonomo e dipendente ( euro). Nella manovra finanziaria da 36 miliardi di euro non sono previsti interventi relativi alla riforma delle pensioni, se non uno slittamento al 10 del mese per il pagamento degli doppi assegni previdenziali INPS-INPDAP ed un aumento della tassazione su fondi pensione e previdenza privata. Saltata anche la norma che avrebbe dovuto unificare (con l introduzione della tassa unica) le due imposte sulla casa TASI-IMU, che slitta al 2016, nonché scongiurato l aumento della TASI, che4 avrebbe potuto raggiungere l aliquota del 12 per mille. Fa discutere, poi, la misura che prevede il pagamento dei crediti della PA ai fornitori al netto dell IVA (c.d. split payment), oltre alla maledetta clausola di salvaguardia in coda al provvedimento (con la quale l IVA al 10% salirebbe al 12% nel 2016 e al 13% dal 2017; contemporaneamente l IVA al 22% aumenterebbe al 24% dal 2016 per arrivare al 25% dal 2017 e al 25,5% dal 2018). Non dimentichiamo, poi, che viene prorogata di un anno la vecchia clausola di salvaguardia prevista dalla Legge di stabilità 2014 (L. 147/2013), che prevede dal 2015 il taglio delle detrazioni, se fosse necessario (entro il il Governo verificherà come intervenire sulle detrazioni e deduzioni se non sarà garantito un risparmio di 3,3 miliardi nel 2016 e di 6,3 miliardi dal 2017). Nel testo trovano spazio anche le modifiche in materia di giochi con vincita in denaro: viene eliminato l'aumento del Preu (prelievo erariale unico) e ridotto l'aggio per i concessionari a partire dal Non dimentichiamo il condono per i soggetti che offrono scommesse con vincite in denaro, senza essere collegati al totalizzatore nazionale. Essi possono entro il regolarizzare la loro posizione, presentando una dichiarazione all Agenzia dei monopoli e versando euro a titolo di emersione. Facciamo un analisi del testo articolo per articolo, con la sintesi delle modifiche che verranno attuate ed evidenziando l effetto sulle tasche dei contribuenti. Le novità in sintesi Si riporta nella seguente tabella, una sintesi delle norme contenute nella Legge di stabilità 2015: LEGGE DI STABILITA 2015 IN PILLOLE entrata in vigore: TEMA NORMA NOVITÀ RISULTATI DIFFERENZIALI DEL BILANCIO DELLO STATO co. 1 La disposizione rinvia all allegato 1 per l indicazione dei livelli massimi del saldo netto da finanziare e del ricorso al mercato finanziario, in termini di competenza, per il triennio Si specifica, altresì, che i livelli del ricorso al mercato si intendono al netto delle operazioni effettuate al fine di rimborsare prima della5 GESTIONI PREVIDENZIALI FONDO PIANO LA BUONA SCUOLA CONTRIBUTI ALLE RTI E RETI DI IMPRESE scadenza o di ristrutturare passività preesistenti con ammortamento a carico dello Stato. co. 2 e 3 Il co.2 individua i contenuti dell allegato 2, ovvero, in particolare, l adeguamento degli importi dei trasferimenti dovuti dallo Stato alle gestioni previdenziali, nonché gli importi complessivi dovuti alla gestione per i coltivatori diretti, mezzadri e coloni, alla gestione speciale minatori e alla gestione speciale di previdenza e assistenza per i lavoratori dello spettacolo già iscritti al soppresso ENPALS, per l anno co.4 e 5 La norma intende garantire un investimento di risorse sulla scuola che deve costituire la leva per lo sviluppo e la crescita del Paese. Verrà realizzato un piano assunzionale - compatibilmente con le risorse disponibili che consenta di ridurre il numero di supplenze annuali e garantire la continuità didattica. Ciò in linea con quanto richiesto anche a livello europeo (a seguito della procedura d infrazione sul lavoro a tempo determinato) in merito alla necessità di evitare un ricorso e reiterato dello strumento dei contratti a termine, ristabilendo il principio costituzionale dell accesso all insegnamento esclusivamente attraverso concorso pubblico. Le risorse stanziate saranno utilizzate, altresì, per varie attività di potenziamento del settore scolastico, con riferimento ad esempio all alternanza scuolalavoro e alla diffusione della connettività wireless nelle scuole. co.6 All'articolo 1 della legge 27 dicembre 2013, n. 147, sono apportate le seguenti modificazioni: a) al comma 56, le parole da: «5 milioni di euro» fino a: «sostegno delle imprese» sono sostituite dalle seguenti: «5 milioni di euro per l'anno 2014 e a 10 milioni di euro per l'anno 2015, destinato al sostegno delle imprese composte da almeno quindici individui» e dopo le parole: «raggruppamento temporaneo di imprese (RTI)» sono inserite le seguenti: «o in reti di impresa aventi nel programma comune di rete lo sviluppo di attività innovative»; b) il comma 57 è sostituito dal seguente: «57. Le risorse del fondo sono erogate ai soggetti di cui al comma 56, ammessi attraverso procedure selettive indette dal Ministero dello sviluppo economico, tenute a valorizzare le collaborazioni con istituti di ricerca pubblici, università e istituzioni scolastiche autonome, sulla base di progetti della durata di almeno due anni, volti a sviluppare i seguenti princìpi e6 FONDO PER LA TUTELA DEL PATRIMONIO CULTURALE ART-BONUS ESTESO ALLE FONDAZIONI LIRICOSINFONICHE co.da 7 a 10 co.11 contenuti: a) creazione di centri di sviluppo di software e hardware a codice sorgente aperto per la crescita e il trasferimento di conoscenze alle scuole, alla cittadinanza, agli artigiani e alle microimprese; b) creazione di centri per l'incubazione di realtà innovative nel mondo dell'artigianato digitale; c) creazione di centri per servizi di fabbricazione digitale rivolti ad artigiani e a microimprese; d) messa a disposizione di tecnologie di fabbricazione digitale da parte dei soggetti di cui al comma 56; e) creazione di nuove realtà artigianali o reti manifatturiere incentrate sulle tecnologie di fabbricazione digitale» All'articolo 39, comma 4, del DL 6 dicembre 2011, n. 201, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 dicembre 2011, n. 214, le parole: «a piccole e medie imprese» sono sostituite dalle seguenti: «alle imprese con un numero di dipendenti non superiore a 499». In attuazione dell'articolo 9 della Costituzione, al fine di assicurare risorse stabili alla tutela del patrimonio culturale, è istituito nello stato di previsione del Ministero dei beni e delle attività culturali e del turismo il Fondo per la tutela del patrimonio culturale, con una dotazione iniziale di 100 milioni di euro per ciascuno degli anni dal 2016 al Le risorse del Fondo sono utilizzate nell'ambito di un programma triennale che il Ministro dei beni e delle attività culturali e del turismo trasmette, previo parere delle competenti Commissioni parlamentari, al Comitato interministeriale per la programmazione economica (CIPE), entro 120 giorni dalla data di entrata in vigore della legge di stabilità Il programma, da attuare in coerenza con i decreti legislativi 29 dicembre 2011, n. 228 e n. 229, individua gli interventi prioritari da realizzare, le risorse agli stessi destinate e il relativo cronoprogramma, definendo altresì le modalità di definanziamento in caso di mancata attuazione degli interventi programmati. Entro il 31 gennaio di ciascun anno è trasmesso al CIPE il programma aggiornato, corredato della puntuale indicazione dello stato di attuazione degli interventi, in termini di avanzamento fisico e finanziario. Art-bonus esteso anche alle spese per il sostegno delle fondazioni lirico sinfoniche e dei teatri di tradizione, non solo per la realizzazione di nuove strutture, in cui le stesse trovino spazio.7 E AI TEATRI DI TRADIZIONE STABILIZZAZIONE BONUS 80 EURO co.da 12 a 15 Il comma 12 sostituisce il comma 1-bis nell ambito dell articolo 13 del TUIR al fine di prevedere a regime dal periodo d imposta 2015 l attribuzione di un credito (bonus), che non concorre alla formazione del reddito, ai titolari di reddito di lavoro dipendente e di taluni redditi assimilati la cui imposta lorda sia di ammontare superiore alle detrazioni da lavoro loro spettanti. Contestualmente, è dettata, al di fuori del testo unico, la disciplina dell attribuzione del predetto credito agli aventi diritto da parte dei sostituti d imposta. Con il nuovo comma 1-bis è previsto, in particolare, che il credito compete in misura pari: - all importo fisso di 960 euro, se il reddito complessivo non è superiore a euro; - all importo di 960 euro che decresce linearmente in caso di superamento del predetto limite di euro, fino ad azzerarsi al raggiungimento di un livello di reddito complessivo pari a euro. Tale credito compete con riferimento al numero di giorni lavorati nell anno. Viene dettata, poi, la disciplina operativa del riconoscimento del credito previsto dall art. 13, co. 1-bis, del TUIR. In particolare, il credito eventualmente spettante è attribuito automaticamente dai sostituti d imposta (artt. 23 e 29 del DPR 29 settembre 1973, n. 600) sugli emolumenti erogati in ciascun periodo di paga. In tal modo, i sostituti d imposta, senza attendere alcuna richiesta esplicita da parte dei beneficiari, riconoscono il credito spettante sulla base dei dati reddituali a loro disposizione. I predetti sostituiti sono tenuti, altresì, a indicare l importo del credito riconosciuto nel CUD o nuova CU. Ai fini della determinazione del reddito complessivo di cui all'articolo 13, comma 1-bis, del Tuir, non si applicano le disposizioni di cui all'articolo 3, co. 1, della L. 30 dicembre 2010, n. 238, all'articolo 17, comma 1, del DL 29 novembre 2008, n. 185, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009, n. 2, e all'articolo 44, comma 1, del DL 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122, come modificato dal comma 14 del presente articolo.8 INCENTIVI PER IL RIENTRO IN ITALIA DI RICERCATORI RESIDENTI ALL'ESTERO CONVERSIONE IN EURO DEL VALORE DEI BUONI PASTO Co. 14 All'articolo 44 del DL 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122, sono apportate le seguenti modificazioni: a) al comma 1, le parole: «ed entro i cinque anni solari successivi» sono sostituite dalle seguenti: «ed entro i sette anni solari successivi»; b) al comma 3, le parole: «nei due periodi d'imposta successivi» sono sostituite dalle seguenti: «nei tre periodi d'imposta successivi». Ai fini delle imposte sui redditi viene, quindi, escluso dalla formazione del reddito di lavoro dipendente o autonomo il 90% degli emolumenti percepiti dai docenti e dai ricercatori che, in possesso di titolo di studio universitario o equiparato e non occasionalmente residenti all'estero, abbiano svolto documentata attività di ricerca o docenza all'estero presso centri di ricerca pubblici o privati o università per almeno due anni continuativi e che dalla data di entrata in vigore del decreto ed entro i sette (non più cinque) anni solari successivi vengono a svolgere la loro attività in Italia, acquisendo conseguentemente la residenza fiscale nel territorio dello Stato. L agevolazione si applica nel periodo d'imposta in cui il ricercatore diviene fiscalmente residente nel territorio dello Stato e nei tre (non più due) periodi d'imposta successivi sempre che permanga la residenza fiscale in Italia. co.16 e 17 Alla lettera c) del comma 2 dell'articolo 51 del TUIR, le parole: «di lire ,» sono sostituite dalle seguenti: «di euro 5,29, aumentato a euro 7 nel caso in cui le stesse siano rese in forma elettronica,». La disposizione di cui al comma 16 entra in vigore il 1º luglio L art.51 del Tuir stabilisce che il reddito di lavoro dipendente è costituito da tutte le somme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nel periodo d'imposta, anche sotto forma di erogazioni liberali, in relazione al rapporto di lavoro. Si considerano percepiti nel periodo d'imposta anche le somme e i valori in genere, corrisposti dai datori di lavoro entro il giorno 12 del mese di gennaio del periodo d'imposta successivo a quello cui si riferiscono. Incluse vi sono anche le somministrazioni di vitto da parte del datore di lavoro, nonché' quelle in mense organizzate direttamente dal datore di lavoro o gestite da terzi, o, fino all'importo complessivo giornaliero di euro 5,29 (non più lire9 DURC per i CREDITI PA CREDITI PER LE PMI DEDUZIONE DEL COSTO DEL LAVORO DA IMPONIBILE IRAP ), le prestazioni e le indennità sostitutive corrisposte agli addetti ai cantieri edili, ad altre strutture lavorative a carattere temporaneo o ad unità produttive ubicate in zone dove manchino strutture o servizi di ristorazione. Co.18 All'articolo 37 del DL 24 aprile 2014, n. 66, convertito, con modificazioni, dalla L. 23 giugno 2014, n. 89, dopo il comma 7-quater viene aggiunto il comma 7-quinquies. Tale comma stabilisce che la regolarità contributiva del cedente dei crediti di cui al comma 7-bis dell art.37 è definitivamente attestata dal documento unico di regolarità contributiva di cui all'art. 6, comma 1, del DPR 5 ottobre 2010, n. 207, in corso di validità, allegato all'atto di cessione o comunque acquisito dalla PA ceduta. All'atto dell'effettivo pagamento dei crediti certificati oggetto di cessione, le PA debitrici acquisiscono il predetto documento esclusivamente nei confronti del cessionario. Co.19 Le disposizioni di cui all'articolo 12, comma 7-bis, del DL 23 dicembre 2013, n. 145, convertito, con modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2014, n. 9, si applicano anche nell'anno 2015 con le stesse modalità. Per l'anno 2015 il decreto del MEF, di concerto con il Ministro dello sviluppo economico, è adottato entro 90 giorni dalla data di entrata in vigore della legge di Stabilità (entro il ). Co.20 Il comma 20 inserisce il nuovo comma 4-octies all articolo 11 del D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, concernente le disposizioni comuni per la determinazione del valore della produzione netta. A decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014 (dal 2015), in particolare, la norma consente la deduzione integrale, agli effetti IRAP, del costo complessivo sostenuto per lavoro dipendente, a tempo indeterminato, eccedente l ammontare delle deduzioni analitiche o forfetarie riferibili al costo medesimo e ammesse in deduzione in ragione delle disposizioni di cui ai commi 1, lettera a), 1-bis, 4-bis.1 e 4-quater del medesimo articolo 11. E, dunque, deducibile la differenza tra il costo complessivo per il personale dipendente con contratto a tempo indeterminato e le deduzioni spettanti ai sensi dei commi 1, lett. a), 1-bis, 4-bis.1 e 4-quater dell articolo 11.10 In sostanza, a decorrere dal periodo d imposta 2015, se la sommatoria delle deduzioni sopra richiamate analitiche o forfetarie vigenti e previste dall articolo 11 del D.Lgs. n. 446 del 1997 è inferiore al costo del lavoro, spetta un ulteriore deduzione fino a concorrenza dell intero importo dell onere sostenuto. Per i produttori agricoli di cui all'articolo 3, comma 1, lettera d), del decreto IRAP e per le società agricole di cui all'articolo 2 del D.Lgs. 29 marzo 2004, n. 99, e successive modificazioni, la deduzione di cui al presente comma è ammessa anche per ogni lavoratore agricolo dipendente avente i requisiti di cui al comma 1.1 del presente articolo». Sotto il profilo soggettivo, la misura opera unicamente nei confronti dei soggetti che determinano la base imponibile ai sensi degli articoli 5, 5-bis, 6, 7, 8 e 9 del citato decreto legislativo n. 446 del Resta fermo che nel calcolo delle deduzioni spettanti ai sensi dei commi 1, lettera a), 1-bis, 4- bis.1 e 4-quater si applicano le regole ordinarie previste dalla disciplina IRAP, incluse quelle di cui ai commi 4-bis.2 e 4-septies. CREDITO D IMPOSTA 10% DELL IRAP LORDA PER CONTRIBUENTI SENZA DIPENDENTI VECCHIA ALIQUOTA IRAP AL 3,9%, NON AL 3,5% Co.21 Co.22 DECORRENZA: dal periodo d imposta successivo a quello in corso al A decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014, (dal 2015) ai soggetti che determinano il valore della produzione netta ai sensi degli artt. da 5 a 9 del Decreto IRAP, e che non si avvalgono di lavoratori dipendenti, spetta un credito d'imposta, da utilizzare esclusivamente in compensazione ai sensi dell'articolo 17 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, a decorrere dall'anno di presentazione della corrispondente dichiarazione, pari al 10% dell'imposta lorda determinata secondo le disposizioni del Decreto IRAP. La disposizione inserita al comma 22 ripristina, a decorrere dal periodo d imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2013, (dal 2014) le misure delle aliquote IRAP, di cui agli articoli 16 e 45 del Decreto IRAP, vigenti antecedentemente all entrata in vigore del DL 24 aprile 2014, n. 66, convertito con modificazioni dalla L. 23 giugno 2014, n. 89 (3,9%). In sostanza, non trovano applicazione le aliquote previste dall articolo 2, co. 1, del DL 24 aprile 2014, n. 66 (aliquota 3,5%).11 SALVI GLI ACCONTI VERSATI CON METODO PREVISIONALE DEDUCIBILITÀ IRAP RELATIVA AL COSTO DEL LAVORO Co.23 Co.24 e 25 Al contempo, il successivo comma 23 tiene conto del fatto che alla data di entrata in vigore del presente provvedimento i contribuenti possano aver versato l acconto IRAP per il periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2014 secondo il criterio previsionale, avvalendosi delle aliquote indicate nel previgente co. 2 dell articolo 2 del citato DL n. 66 del 2014 (l ). A tal proposito, vengono fatti salvi gli effetti prodotti dalla citata norma; conseguentemente, in sede di versamento del saldo relativo al suddetto periodo d imposta, avverrà il recupero della minore imposta versata a titolo di acconto IRAP (per il 2014) calcolato in ragione delle menzionate minori aliquote rispetto a quelle previste dagli articoli 16 e 45 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n All'articolo 2, comma 1, del DL 6 dicembre 2011, n. 201, dopo la parola: «4-bis.1» sono aggiunte le seguenti: «e 4-octies». Per effetto della suddetta novità, è disposto che l IRAP riferita alla quota imponibile del costo del personale dipendente ed assimilato deducibile dal reddito d impresa, va considerata al netto, oltre che delle deduzioni ex art. 11, commi 1, lett. a), 1- bis, 4-bis e 4-bis1, D.Lgs. n. 446/97, anche della nuova deduzione di cui al comma 4-octies. TFR IN BUSTA PAGA Commi da 26 a 34 La disposizione si applica previa autorizzazione della Commissione europea richiesta a cura del Ministero delle politiche agricole alimentari e forestali. All'art. 1 della L. 27 dicembre 2006, n. 296, dopo il comma 756, viene introdotto il comma 756-bis. Tale ultimo comma è diretto a prevedere, in via sperimentale, per i periodi di paga tra il 1 marzo 2015 e il 30 giugno 2018, che i lavoratori dipendenti del settore privato, esclusi i lavoratori domestici e i lavoratori del settore agricolo, che abbiano un rapporto di lavoro in essere da almeno sei mesi presso il medesimo datore di lavoro, possono richiedere al datore di lavoro medesimo, entro i termini definiti con il decreto del Presidente del CdM, che stabilisce le modalità di attuazione della presente disposizione, di percepire la quota maturanda di cui all'art c.c., al netto del contributo di cui all'art. 3, ultimo comma, della legge 29 maggio 1982, n. 297, compresa quella eventualmente destinata ad una forma pensionistica complementare di cui al D.Lgs. 5 dicembre 2005, n. 252, tramite liquidazione diretta mensile della medesima12 quota maturanda come parte integrativa della retribuzione. La suddetta opzione può essere esercitata anche per le quote che il lavoratore abbia già deciso di destinare a forme di previdenza complementare. La predetta parte integrativa della retribuzione è assoggettata a tassazione ordinaria, non rileva ai fini dell'applicazione delle disposizioni contenute nell'articolo 19 del Tuir, e non è imponibile ai fini previdenziali. Resta in ogni caso fermo quanto previsto al comma 756. La manifestazione di volontà di cui al presente comma, qualora esercitata, è irrevocabile fino al 30 giugno All'atto della manifestazione della volontà, il lavoratore deve aver maturato almeno sei mesi di rapporto di lavoro presso il datore di lavoro tenuto alla corresponsione della quota maturanda di cui all'articolo 2120 c.c.. Il regime sperimentale non si applica per i datori di lavoro sottoposti a procedure concorsuali e per le aziende dichiarate in crisi di cui all articolo 4 della legge 29 maggio 1982, n In caso di mancata espressione della volontà resta fermo quanto stabilito dalla normativa vigente. La parte integrativa della retribuzione non concorra al raggiungimento dei limiti di reddito, previsti per usufruire della detrazione di cui all articolo 13, comma 1-bis, del TUIR (c.d. 80 euro ). Il comma 28 prevede l applicazione, per i datori di lavoro con meno di 50 addetti, che non optino per lo schema di accesso al credito (previsto dal comma 30), il riconoscimento delle misure compensative di carattere fiscale e contributivo attualmente previste dall articolo 10 del D.Lgs. n. 252 del 2005 per le imprese che versano il TFR a forme di previdenza complementare ovvero al Fondo di Tesoreria istituito presso l INPS. Le medesime misure compensative vengono riconosciute anche ai datori di lavoro con numero di addetti pari o superiore a 50, in proporzione alle quote di TFR percepite dai lavoratori come parte integrativa della retribuzione. Il comma 29 prevede, per i datori di lavoro con meno di 50 addetti che optino per lo schema di accesso al credito di cui al successivo comma 30, che non si applichino le deduzioni e le misure compensative con esclusione di quella di cui all articolo 10, co. 2 dell articolo 10 del D.Lgs. n.13 252 del Inoltre, per i medesimi datori di lavoro, si prevede l obbligo di versare al fondo di cui al successivo comma 32 un contributo pari allo 0,2 per cento della retribuzione, in proporzione alle quote di TFR destinate a parte integrativa della retribuzione. Il comma 30 prevede, per i datori di lavoro che non intendono corrispondere immediatamente con risorse proprie la quota che i lavoratori intendono percepire in busta paga, la possibilità di accedere ad un finanziamento, assistito da garanzia rilasciata dal Fondo di cui al comma 32 e da garanzia dello Stato di ultima istanza, nonché dal privilegio speciale di cui all articolo 46 del TUB (D.Lgs. 1 settembre 1993, n. 385). Il comma 31 contiene le disposizioni relative al procedimento da attivare da parte dei datori di lavoro che intendono accedere ai finanziamenti di cui al comma 30. A tal fine, l INPS rilascia ai datori di lavoro che richiedono l accesso al finanziamento, una certificazione del trattamento di fine rapporto maturato da ciascun lavoratore, sulla cui base i datori di lavoro richiedono il finanziamento a una delle banche o intermediari finanziari aderenti all apposito accordo quadro. Ai relativi finanziamenti non possono essere applicati tassi, comprensivi di ogni eventuale onere, superiori al tasso di rivalutazione della quota di TFR di cui all articolo 2120 c.c. (1,5% annuo in aggiunta al 75% dell incremento dell indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed impiegati dell anno precedente). Il comma 32 prevede l istituzione presso l INPS di un Fondo di garanzia per l accesso ai finanziamenti per le imprese con alle dipendenze un numero di addetti inferiore a cinquanta, con dotazione pari a 100 milioni di euro per l anno 2015 ed alimentato dal gettito del contributo dello 0,2 per cento di cui al precedente comma 4. Gli interventi del Fondo sono assistiti dalla garanzia dello Stato quale garanzia di ultima istanza. Il comma 33 prevede che le modalità di attuazione delle disposizioni relative al regime sperimentale, nonché i criteri, le condizioni e le modalità di funzionamento del Fondo di garanzia e della garanzia dello Stato di ultima istanza, siano disciplinati con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, di concerto con il Ministero del Lavoro e delle politiche sociali e il MEF, da emanare entro 30 giorni dalla data di entrata in vigore della legge di14 stabilità. Il comma 34 prevede che ai maggiori compiti previsti dall insieme delle disposizioni in esame l INPS provveda con le risorse umane, strumentali e finanziarie disponibili a legislazione vigente. CREDITO D IMPOSTA PER ATTIVITÀ DI R&S REGIME OPZIONALE PATENT BOX co. 35,36 Co. da 37 a 46 DECORRENZA: per i periodi di paga tra il 1 marzo 2015 e il 30 giugno La disposizione di cui al comma 35 ridefinisce il credito d imposta per attività di ricerca e sviluppo previsto dall articolo 3 del DL 23 dicembre 2013, n. 145, convertito, con modificazioni, dalla L. 21 febbraio 2014, n. 9, modificandone, in particolare, la misura, la decorrenza, la platea dei beneficiari, nonché prevedendo una maggiorazione premiale dello stesso per le spese relative alla ricerca svolta extra muros e per quelle relative al personale altamente qualificato, impiegato nelle attività di ricerca e sviluppo. I soggetti titolari di reddito d'impresa possono optare per l'applicazione di un regime opzionale. L'opzione ha durata per cinque esercizi sociali ed è irrevocabile. I soggetti di cui all'articolo 73, co. 1, lett. d), del Tuir, possono esercitare l'opzione a condizione di essere residenti in Paesi con i quali sia in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione e con i quali lo scambio di informazioni sia effettivo. I redditi dei soggetti derivanti dall'utilizzo di opere dell'ingegno, da brevetti industriali, da marchi d'impresa funzionalmente equivalenti ai brevetti, nonché da processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili, non concorrono a formare il reddito complessivo in quanto esclusi per il 50% del relativo ammontare. In caso di utilizzo diretto dei beni indicati, il contributo economico di tali beni alla produzione del reddito complessivo beneficia dell'esclusione a condizione che lo stesso sia determinato sulla base di un apposito accordo conforme a quanto previsto dall'articolo 8 del DL 30 settembre 2003, n. 269, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 novembre 2003, n. 326, e successive modificazioni. In tali ipotesi la procedura di ruling ha ad oggetto la determinazione, in via preventiva e in contraddittorio con l'agenzia delle entrate,15 dell'ammontare dei componenti positivi di reddito impliciti e dei criteri per l'individuazione dei componenti negativi riferibili ai predetti componenti positivi. Non concorrono a formare il reddito complessivo in quanto escluse dalla formazione del reddito le plusvalenze derivanti dalla cessione dei beni di cui al comma 39, a condizione che almeno il 90% del corrispettivo derivante dalla cessione dei predetti beni sia reinvestito, prima della chiusura del secondo periodo di imposta successivo a quello nel quale si è verificata la cessione, nella manutenzione o nello sviluppo di altri beni immateriali. Le disposizioni dei commi da 37 a 40 si applicano a condizione che i soggetti che esercitano l'opzione svolgano le attività di ricerca e sviluppo, anche mediante contratti di ricerca stipulati con università o enti di ricerca e organismi equiparati, finalizzate alla produzione dei beni. La quota di reddito agevolabile è determinata sulla base del rapporto tra i costi di attività di ricerca e sviluppo sostenuti per il mantenimento, l'accrescimento e lo sviluppo del bene immateriale e i costi complessivi sostenuti per produrre tale bene. L'esercizio dell'opzione rileva anche ai fini della determinazione del valore della produzione netta di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n Con decreto di natura non regolamentare del Ministero dello sviluppo economico, di concerto con il MEF, sono adottate le disposizioni attuative. Le disposizioni si applicano a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre Per tale periodo di imposta e per quello successivo, la percentuale di esclusione dal concorso alla formazione del reddito complessivo è fissata, rispettivamente, in misura pari al 30 e al 40 per cento. Il nuovo comma 279-bis dell'articolo 1 della legge 27 dicembre 2006, n. 296, stabilisce che per i progetti di investimento agevolabili ai sensi dei co. da 271 a 279 per i quali l'agenzia delle entrate ha comunicato ai soggetti interessati il nulla osta ai fini della relativa copertura finanziaria ai sensi e per gli effetti dell'articolo 2 del DL 316 ECO- BONUS E RISTRUTTURAZIONI RIDUZIONE DEL FONDO PER INTERVENTI STRUTTURALI DI POLITICA ECONOMICA per la riduzione della pressione fiscale (TESORETTO) Co.47, 48 e 52 giugno 2008, n. 97, il beneficio del credito d imposta è applicabile agli investimenti, effettuati dal 1º gennaio 2007 e ultimati entro il 31 dicembre 2013, anche se le opere sono relative a progetti di investimento iniziati in data anteriore al 1º gennaio 2007, salvo che i medesimi investimenti non costituiscano mero completamento di investimenti già agevolati ai sensi della legge 23 dicembre 2000, n L articolo in esame apporta modifiche agli articoli 14 e 16 del DL 4 giugno 2013, n. 63, convertito, con modificazioni, dalla L. 3 agosto 2013, n. 90, in materia di detrazioni per le spese sostenute, rispettivamente, per interventi di riqualificazione energetica e di recupero del patrimonio edilizio. In particolare: 1) con la modifica all articolo 14 del citato decreto legge si prevede l applicazione della maggiore aliquota del 65% anche alle spese sostenute fino al 31 dicembre 2015 sia per gli interventi relativi agli edifici esistenti, sia per gli interventi relativi alle parti comuni condominiali di cui agli articoli 1117 e bis del codice civile; 2) con la modifica all articolo 16 del medesimo DL, si prevede l applicazione della maggiore aliquota del 50% alle spese sostenute fino al 31 dicembre 2015 per gli interventi di ristrutturazione edilizia, nonché per le spese per l'acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici fermo restando che le stesse spese sono computate, ai fini della fruizione della detrazione di imposta, indipendentemente dall'importo delle spese sostenute per i lavori di ristrutturazione che fruiscono delle detrazioni di cui al comma 1 dello stesso articolo 16. All'articolo 16-bis, comma 3, del Tuir le parole: ''entro 6 mesi'' sono sostituite dalle seguenti: ''entro 18 mesi''. Co.49 L'autorizzazione di spesa di cui all'articolo 10, comma 5, del DL 29 novembre 2004, n. 282 è ridotta di 0,3 milioni di euro per l anno 2015, di 2,9 milioni di euro per l anno 2016, di 4,1 milioni di euro per l anno 2017, di 5,4 milioni di euro per l anno 2018, di 6,7 milioni di euro per l anno 2019, di 8 milioni di euro per l anno 2020, di 9,3 milioni di euro per l anno 2021, di 10,6 milioni di euro per l anno 2022, di 11,9 milioni di euro per l anno 2023, di 13,2 milioni di euro per l anno 2024 e di 14,5 milioni annui a decorrere dall anno 2025.17 BONIFICA DALL AMIANTO FONDO PER LE EMERGENZE NAZIONALI EMERGENZA ALLUVIONATI REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI Co.50 e 51 Co.53 co.54 Co.55 a 90 Al fine di proseguire le bonifiche dei siti di interesse nazionale contaminati dall amianto, sono stanziati 45 milioni di euro per ciascuno degli anni 2015, 2016 e 2017, di cui 25 milioni di euro annui in favore dei comuni di Casale Monferrato e Napoli-Bagnoli. Con decreto del Ministero dell'ambiente, da emanare entro il 15 febbraio 2015, sono individuate le risorse di cui al comma 50 da trasferire a ciascun ente beneficiario. Una quota pari a 60 milioni di euro è destinata alle finalità del Fondo per le emergenze nazionali nell'anno I risultati degli interventi finanziati dal Fondo per le emergenze nazionali nonché l'ammontare delle risorse destinate a ciascun intervento sono pubblicati sul sito della Presidenza del Consiglio dei ministri e resi disponibili in formato dati di tipo aperto. Previa ricognizione degli impegni finanziari già assunti o in corso di assunzione a valere sulle risorse giacenti sulla contabilità speciale n. 5459, con Ordinanza del Capo del Dipartimento della Protezione civile, ai sensi di quanto previsto dai commi 2 e 2-bis dell'articolo 5 della legge 24 febbraio 1992, n. 225, può essere previsto l'utilizzo delle risorse disponibili sulla predetta contabilità speciale, nel limite massimo di 8 milioni di euro, per fronteggiare le conseguenze degli eventi atmosferici del 9-13 ottobre 2014, per i quali il Consiglio dei ministri ha deliberato lo stato di emergenza nella seduta del 30 ottobre La disposizione in commento istituisce, per gli esercenti attività d impresa, arti e professioni in forma individuale, un regime forfetario di determinazione del reddito da assoggettare a un unica imposta in sostituzione di quelle dovute, prevedendo, al contempo, un regime contributivo opzionale per le imprese che prevede la soppressione del versamento dei contributi sul minimale di reddito. Il nuovo assetto determina anche la soppressione dei regimi di favore vigenti (regime fiscale di vantaggio, disciplina delle nuove iniziative produttive, regime contabile agevolato) caratterizzati, talvolta, da incoerenze e sovrapposizioni normative, ferma restando la salvaguardia delle attività già intraprese applicando i regimi previgenti. Si tratta di una significativa revisione delle regole di tassazione dei redditi delle piccole imprese e, in parte, dei lavoratori autonomi, nell ottica della semplificazione e della razionalizzazione,18 cercando di limitare complessità e incertezze applicative. COMPARTECIPAZI ONE ALL IVA PER L ACQUISTO DI CARBURANTI PER AUTOTRAZIONE DALLA SVIZZERA CREDITO D IMPOSTA PER GLI ENTI DI PREVIDENZA OBBLIGATORIA Co. 91 DECORRENZA: dal periodo d imposta 2015 La quota di compartecipazione all'imposta sul valore aggiunto di cui all'articolo 2-ter, co. 6, del DL 7 ottobre 2008, n. 154, viene incrementata di ulteriori 5 milioni di euro per ciascuno degli anni 2015 e Dal 1 gennaio 2009, al fine di adeguare le risorse destinate a ridurre la concorrenzialità delle rivendite di benzine e gasolio utilizzati come carburante per autotrazione situate nel territorio elvetico, è attribuita alle regioni confinanti con la Svizzera una quota aggiuntiva di compartecipazione all'iva determinata nella misura dell'onere finanziario relativo ai litri di carburante venduti a prezzo ridotto. Co.92 Dal periodo d'imposta 2015, agli enti di previdenza obbligatoria di cui al D.Lgs. 30 giugno 1994, n. 509, e al D.Lgs. 10 febbraio 1996, n. 103, è riconosciuto un credito d'imposta pari alla differenza tra l'ammontare delle ritenute e imposte sostitutive applicate nella misura del 26% sui redditi di natura finanziaria, dichiarate e certificate dai soggetti intermediari o dichiarate dagli enti medesimi e l'ammontare di tali ritenute e imposte sostitutive computate nella misura del 20% a condizione che i proventi assoggettati alle ritenute e imposte sostitutive siano investiti in attività di carattere finanziario a medio o lungo termine individuate con apposito decreto del MEF. Il credito d'imposta va indicato nella dichiarazione dei redditi relativa a ciascun periodo d'imposta, non concorre alla formazione del reddito ai fini delle imposte sui redditi e del valore della produzione, ai fini dell'imposta regionale sulle attività produttive. Non rileva ai fini del rapporto di cui agli articoli 61 e 109, comma 5, del Tuir. Il credito d'imposta può essere utilizzato, a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello di effettuazione del citato investimento, esclusivamente in compensazione, ai sensi dell'articolo 17 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, nei limiti dello stanziamento di cui al comma 95 del presente articolo. Al credito d'imposta non si applicano i limiti di cui all'articolo 1, comma 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e all'articolo 94 della legge 23 dicembre 2000, n. 388.19 CREDITO D IMPOSTA PER GLI ENTI DI PREVIDENZA COMPLEMENTARE MISURE PER L EFFICIENZA DEL SISTEMA GIUDIZIARIO SPESE DI NOTIFICA AL MIN. DELLA GIUSTIZIA Co.da 93 a 96 co.97 A decorrere dal periodo d'imposta 2015, alle forme di previdenza complementare di cui al D.Lgs , n. 252, è riconosciuto un credito d'imposta pari al 9% del risultato netto maturato, assoggettato all'imposta sostitutiva di cui all'articolo 17 di tale decreto applicata in ciascun periodo d'imposta, a condizione che un ammontare corrispondente al risultato netto maturato assoggettato alla citata imposta sostitutiva sia investito in attività di carattere finanziario a medio o lungo termine, individuate con il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze di cui al comma 92 del presente articolo. Il credito d'imposta che non concorre alla formazione del risultato netto maturato e che, ai fini della formazione delle prestazioni pensionistiche, incrementa la parte corrispondente ai redditi già assoggettati ad imposta, va indicato nella dichiarazione dei redditi relativa a ciascun periodo d'imposta e può essere utilizzato a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello di effettuazione del citato investimento, esclusivamente in compensazione, ai sensi dell'articolo 17 del D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241, nei limiti dello stanziamento di cui al comma 80-quinquies del presente articolo. Al credito d'imposta non si applicano i limiti di cui all'articolo 1, comma 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e all'articolo 34 della legge 23 dicembre 2000, n Con il decreto di cui al comma 92, sono stabiliti le condizioni, i termini e le modalità di applicazione riguardo alla fruizione del credito d'imposta al fine del rispetto del limite di spesa, pari a 80 milioni di euro a decorrere dall'anno Contemporaneamente viene ridotta l'autorizzazione di spesa di cui all'art. 10, comma 5, del DL 29 novembre 2004, n. 282, convertito, di pari importo (80 milioni di euro annui a decorrere dall'anno 2016). La disposizione istituisce, presso il Ministero della giustizia, un fondo di 50 milioni di euro per il 2015 e 90 per il 2016, di 120 per il 2017 e seguenti, per il recupero dell efficienza del sistema giudiziario ed il potenziamento dei relativi servizi nonché per il completamento del processo telematico. Co.98 Per le notificazioni richieste agli ufficiali giudiziari, i diritti e le indennità di trasferta o le spese di spedizione dovuti dal notificante e restano nella disponibilità del Ministero della20 MESSA IN SICUREZZA DEL TRIBUNALE DI PALERMO AMMORTIZZATORI SOCIALI,SERVIZI PER ILLAVORO E POLITICHEATTIVE Da co.99 a 107 Co.108, 109, 109 bis e 110 giustizia al fine di assicurare la piena funzionalità degli uffici di esecuzione penale esterna. Il Ministro dell'economia e delle finanze è autorizzato ad apportare, con propri decreti, su proposta del Ministro della giustizia, le occorrenti variazioni di bilancio. In considerazione delle particolari ragioni di urgenza connesse allo stato della sicurezza degli uffici giudiziari aventi sede nel palazzo di giustizia di Palermo per l incremento del coefficiente di rischio di attentati, con decreto del Ministro della giustizia, di concerto con il Ministro delle infrastrutture e dei trasporti e con il MEF, sono individuati gli investimenti finalizzati alla realizzazione delle strutture e degli impianti di sicurezza necessari. Il decreto, da adottare entro 30 giorni dalla data di entrata in vigore della presente legge, individua i tempi di tutte le fasi di realizzazione dell investimento. Sul rispetto dei suddetti tempi vigila il commissario straordinario, nominato con il medesimo decreto per il periodo di tempo necessario alla realizzazione dell intervento e comunque non superiore a sei mesi dalla data di adozione del decreto. Per la realizzazione degli interventi è autorizzata la spesa di 6 milioni di euro per l anno 2015 a cui si provvede mediante corrispondente riduzione del Fondo per interventi strutturali di politica economica, di cui all articolo 10, comma 5, del DL 29 novembre 2004, n. 282, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 dicembre 2004, n La disposizione è finalizzata a costituire un Fondo di milioni di euro per ciascuno degli anni 2015 e 2016 e di milioni di euro annui a decorrere dall'anno 2017, che consenta di far fronte agli oneri derivanti dall'attuazione dei provvedimenti normativi di riforma degli ammortizzatori sociali, ivi inclusi gli ammortizzatori sociali in deroga, dei servizi per il lavoro e delle politiche attive, di quelli in materia di riordino dei rapporti di lavoro e dell'attività ispettiva e di tutela e conciliazione delle esigenze di cura, di vita e di lavoro, nonché per fare fronte agli oneri derivanti dall'attuazione dei provvedimenti normativi volti a favorire la stipula di contratti a tempo indeterminato a tutele crescenti, al fine di consentire la relativa riduzione di oneri diretti e indiretti. 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