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Timestamp: 2017-04-28 02:18:07+00:00

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La auditoria ambiental como herramienta ente y derecho en Cuba | monografias | sabetodo.com
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Resumen: El inicio de la interacción entre el hombre y la naturaleza y viceversa, en la Comunidad Primitiva, al igual que la definición del fuego como el primer logro de supervivencia, constituye, sin lugar a dudas, la primera forma de agresión a la naturaleza, que se intensifica por ser la tala de los árboles una necesidad imperiosa para mantenerlo vivo.(E)
Publicación enviada por MsC. Alcides Francisco Antúnez Sánchez
Cuando la raza humana fue evolucionando, se convirtió sin pretenderlo en un agresor contra el medio ambiente, entre las que podemos señalar a la caza, la pesca, la extensión de cultivos, el desvío del curso de las aguas con fines de riego, el desarrollo agrícola, la construcción de caminos, de carreteras, del ferrocarril, los puertos, los aeropuertos, las viviendas, son solo algunos de los ejemplos que demuestran la agresión al medio ambiente. Las relaciones del hombre con su entorno, tanto natural como construido, han estado históricamente en el núcleo definitorio de la cultura. En el siglo XXI, la búsqueda de formas de convivencia ecológica capaces de conservar el planeta y de impedir que la modernidad exacerbada clausure, con sus patrones de crecimiento insostenible, la posibilidad mínima de algún desarrollo, ha sobrepasado los laboratorios de biología molecular y los cónclaves de expertos en planificación macroeconómica, para invadir la vida cotidiana de millones de personas en el mundo. En las últimas décadas, el tema ambiental ha ocupado un lugar central tanto en el debate teórico como en el proceso de toma de decisiones en muchas partes del planeta. El proceso de internacionalización del debate en torno al vínculo del medio ambiente y desarrollo, desde mediados del decenio de los 80, tiene importantes dimensiones políticas, económicas, tecnológicas, sociales, ambientales y humanas.
Después de una etapa inicial de despegue, entre 1960 y 1968, los debates ambientalistas y las corrientes ecológicas internacionales, entraron en un período de organización que se extendió hasta 1974 aproximadamente. En 1972, se celebró en Estocolmo, Suecia, la Conferencia de Naciones Unidas sobre el Medio Humano y se fundó el Programa de Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente (PNUMA) , uno de los primeros promotores de ecodesarrollo como intento por incorporar objetivos culturales, sociales y ecológicos al concepto de desarrollo.(
En este contexto y a partir de la década de los 80 se han hecho evidentes algunos de los problemas ambientales que más preocupan a la humanidad hoy en día, tales como: el agotamiento de la capa de ozono, el efecto invernadero, la pérdida de la diversidad biológica, la contaminación urbana, el tráfico transfronterizo de desechos peligrosos, la contaminación de los mares, océanos y zonas costeras y el deterioro ambiental asociado a las condiciones de subdesarrollo y pobreza en que viven las tres cuartas partes de la población mundial, así como las guerras dirigidas por políticas neofascistas, sin atender los postulados internacionalistas recogidos en los Tratados internacionales y postulados de la Organización de las Naciones Unidas. La humanidad se desarrolló a medida que fue explotando los recursos naturales en su afán de satisfacer sus necesidades de vestuario, alimentación, vivienda y relaciones sociales. Esta acumulación histórica y desmedida de los recursos naturales acumuló durante siglos un deterioro paulatino y constante al medio ambiente.
Se recoge el año 1972, en la Cumbre de Estocolmo como primer cónclave internacional sobre el Medio Ambiente, pauta inicial para los venideros instrumentos ambientales aprobados en Constituciones y Derecho Interno de cada país.
En la Cumbre de Río se logra el consenso universal sobre la necesidad de explotar los recursos naturales, sin que causen daño al medio ambiente, reduciendo y eliminando las modalidades de producción y consumo insostenibles, de forma tal que respondan equitativamente a las necesidades de desarrollo y ambientales de las generaciones futuras.(
En Cuba, este es un tema obligado pero no novedoso ya que desde la época de la Colonia de Española existían regulaciones jurídicas en temas relacionados con el medio ambiente, posteriormente el Dr. Fidel Castro en su alegato del Programa del Moncada mencionaba la necesidad de mejorar las condiciones de vida rural así como el aprovechamiento y uso racional de las tierras, debido a la economía de la colonia y de la república mediatizada nos dotó de grandes problemas ambientales, muchos de los cuáles hoy aún no están resueltos.
Dada la importancia del tema objeto de este trabajo, los problemas ambientales en la provincia de Granma, la auditoría ambiental como herramienta, identificando estos problemas ambientales y reflexionar sobre el tratamiento legal que la dan a la auditoria ambiental en la provincia, como vía de posible gestión para la prevención, solución, y mitigación de estos desde una óptica jurídica. La provincia de Granma tiene una extensión territorial de 8 362,2 Km2, con una gran variedad de paisajes distribuidos en tres zonas importantes a saber:
·	Zona No. 1: Baja Costera
·	Zona No. 2: Zona Llana
·	Zona No. 3: Zona Montañosa
Otra premisa fundamental es la dualidad de Organismos de la Administración Central del Estado en Cuba que ejecutan la Auditoría en estos momentos, por decirlo de alguna manera, la auditoria ambiental ejecutada por parte del Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente y la auditoria que se realiza por Ministerio de Auditoría y Control, nuevo Organismo de Control rector de la Auditoría en el país. Problemática fundamental de esta investigación, desde una óptica jurídica como ya citáramos antes.
Usamos diversos métodos de investigación, de entre los que se encuentran desde el análisis histórico-jurídico y la síntesis, al estudio de experiencias en la realización de revisiones a las políticas adoptadas por las entidades y las inspecciones ambientales efectuadas a entidades cubanas; una de las principales técnicas utilizadas para llegar a conclusiones fue la de la entrevista al personal encargado de la Inspección Ambiental y a auditores certificados, la revisión y el análisis de la Legislación Ambiental, la Política Ambiental, la normas y disposiciones legales en cuanto a la auditoría interna y gubernamental entre otras, así como algunas materias como parte del derecho comparado. La figura de la Auditoría Ambiental como auditoría tipo, no aparece regulada en el Decreto Ley No. 159, Ley de la Auditoría en Cuba, ni en el Decreto Ley No. 219, De La Auditoría Gubernamental; ni en los dos proyectos de Ley presentados por el Ministerio de Auditoría y Control en el año 2004; quienes ejecutan esta auditoría, digo inspección estatal, no aparecen registrados como auditores en el Registro Oficial de nuestro país, aspecto que a nuestro criterio le otorgaría legalidad al acto administrativo, lo que se realiza actualmente es una Inspección Ambiental.(Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente) y no una auditoría, aunque se le denomine de esta forma por los profesionales que la realizan y los medios de comunicación así lo expresen, fundamentándose en Normas Cubanas ISO, estas normas de consenso internacional.
En la actualidad hay dos Organismos de la Administración Central del Estado, en este caso el Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente y el Ministerio de Auditoría y Control ejecutando este acto administrativo, siendo el encargo estatal del último como organismo rector por ley.
LA AUDITORIA AMBIENTAL COMO HERRAMIENTA DE GESTION EN CUBA: La Auditoría Ambiental, conceptualmente es el proceso de verificación sistemático y documentado que consiste en obtener y evaluar objetivamente la evidencia de auditoría con el fin de determinar si las actividades, incidentes, condiciones y sistemas de gestión ambiental especificados o la información sobre estos temas cumplen con los criterios de auditoría, y en comunicar los resultados de este proceso al cliente. En Cuba este tipo de auditoría la realiza el Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente. Debo acotar que en el mundo también se le denomina auditoría ecológica o auditoría verde, muy ligada a la denominada contabilidad verde.( 6)
Sus antecedentes de la auditoria ambiental en el Mundo los encontramos en la gran industria de los Estados Unidos, fue probablemente esta la primera que mostró una efectiva preocupación social y de carácter ético, estrictamente técnica, por las cuestiones medioambientales. En los años 80, surge la problemática ante la preocupación social, las leyes y reglamentos del país en materia de protección industrial, pasando a afectar algunas de las actividades industriales de ciertas empresas, considerando demasiado drásticas las medidas legales que se destinaban a mantener limpios los sitios o locales de estas industrias fabriles por sectores influyentes en este país.( 7)
Otro antecedente lo encontramos en la “National Envirinmental Policy Act” de los Estados Unidos de Norteamérica en el 1969. Cuerpo legislativo pionero en estas lides al incluir la evaluación del impacto ambiental en sus leyes federales y estaduales.
Existe también el precedente histórico de que la auditoria ambiental esta muy ligada con la Auditoría Social, que como concepto cronológico esta vinculado al de Contabilidad Social, unido además con el de la responsabilidad social de la empresa; introducida en la literatura en 1953 por vez primera, por el Profesor Howard R. Bowen en su obra “ Social Responsibilities of the Bussinesman”. En los finales de la década de los setenta fue en los Estados Unidos, pionero mundial en esta materia, al menos en cinco actividades de carácter social en la vida empresarial.( 9
De la auditoría ambiental, y su regulación actual en el mundo, sus antecedentes históricos están recogidos en la International Chanbers of Comerse (ICC), con sede en Ginebra, Suiza. Fuente obligatoria en materia de auditoría ambiental, antes de que aparecieran las normas ISO 14000 con carácter ambiental..( 10
Las normas ISO ambientalistas se fundan en 1946, tienen como objetivo facilitar el cambio eficiente de bienes y servicios, son de aplicación voluntaria, aunque en muchos países se convierten en obligatorias. Han sido clasificadas como de Sistema de Gestión Ambiental, Auditoria Ambiental, Identificación ambiental del producto, Evaluación de la ejecución ambiental, Evaluación del ciclo de vida, términos y definiciones y aspectos ambientales en productos estándares. También esta la “ICC Position paper on envirommental auditing “, que en el 1989 sirvió a los prohombres de la industria y a sus representantes populares en Parlamentos de los países avanzados. La cuál contribuyó a la mejoría de las condiciones de sanidad, seguridad de la población civil y de los programas ambientales.( 11)
En los Estados Unidos de Norteamérica, la “Environmental Position Agency”, es el organismo autónomo dentro del ejecutivo encargado de la vigilancia y cumplimiento de las leyes sobre protección ambiental. Pues desde 1986 es un acrónimo ambientalista con mayor fama a nivel mundial y líder entre los organismos no ministeriales en el tema de la protección ambiental, siendo celoso guardián en la prolifera legislación Norteamericana en materia ambiental. Reforzada con enmiendas desde 1986 hasta 1996. Con controversias entre jurisdicción, mantenimiento y políticas.( 12)
La encontramos además de la ICC, en la “Guide Efective Environmental Auditing”, procedente de la Unión Europea, que desde 1995 establece lo regulado en las ISO 14000. En 1995, al realizarse el 1er Foro Internacional de la Contaduría Pública, en una de las conferencias impartidas sobre “ Fiscalización y Control en el Sector Público”, el consultor internacional Ángel González Malaxechevarria, miembro del Instituto de Auditores Internos de España, señaló el desafió de las “5 Es”, estando presente aquí algunos de los gobiernos de la América Hispanohablante, otros miembros de las Entidades Fiscalizadoras Superiores dentro de las INTOSAI y de la OLACEFS.( 13)
En Cuba, a través de la Oficina Nacional de Normalización, se emitieron las Normas Cubanas ISO, sobre la Auditoría Ambiental, en correspondencia con las tendencias y acuerdos internacionales, que son:
- Norma ISO 140 010. La Auditoría Ambiental. (14)
- Norma ISO140 011. Auditoría Sistema de Gestión Ambiental. (15)
- Norma ISO 140 012. Criterios de calificación de los auditores ambientales. (16
Las Normas ISO, partiendo que son normativas internacionales, que traducidas al idioma español es la Organización Internacional de Standarización, donde en su constitución participan expertos de diferentes países, emitiendo sus criterios referente al asunto que se trate, estos se dividen en diferentes comités técnicos.
En Cuba se les denomina Normas Cubanas ISO, (18) no estando en correspondencia con lo que se establece en el Decreto Ley No. 159 de la Auditoría, pues para ser auditores registrados, en Cuba se exige los siguientes requisitos: poseer mayoría de edad, ser ciudadano cubano residente en el país, estar en pleno disfrute de capacidad mental, no tener antecedentes penales por delitos que hagan desmerecer en el concepto público, disponer de antecedentes morales avalados por personas naturales o jurídicas de reconocido prestigio, ser graduado en carreras afines a la actividad económico–financiera y cumplir con las exigencias de conocimientos adicionales que se establezcan por el Ministerio de Finanzas y Precios, avalados mediante documento expedido por centro de reconocida competencia, tener experiencia práctica como contador, especialista en contabilidad, auditor, auxiliar de auditoría, sistematizador, financista o haber practicado la docencia de auditoría; en forma única o combinada, continuada e inmediata anterior a la fecha en la actividad de auditoria o de la promulgación del presente Decreto Ley, o descontinuada, por los períodos que se establezcan por el Ministerio de Finanzas y Precios, y estar inscrito en el correspondiente Registro de Auditores de la República de Cuba.
Que contradictoriamente según lo que se regula en Cuba en materia de auditoría, como ya citáramos antes no esta recogida en la Ley, el control para la admisión en el Registro de Auditores de la República de Cuba, se encuentra en el actual Ministerio de Auditoría y Control; para mi resulta incomprensible, como se podrán acreditar los auditores en el Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente. Hay una contradicción administrativa que deberá a entrar a resolverse en su momento, creándose por así decirlo una posible confusión en la dualidad de Organismos que practican la Auditoría en el territorio nacional para los no conocedores del tema en cuestión aquí tratado. Lo que depende de una voluntad estatal a propuesta del órgano rector en modificar la legislación actual en materia de auditoría.
Las personas objeto de Inspección Ambiental Estatal en el país, conformado por sus trece provincias y el municipio especial, en correspondencia con lo establecido en los artículos 25, 26 y 27, de la ya citada Resolución No. 130, del Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente, los cuáles precisan que esta inspección se ejecuta a:
-	Personas Naturales. Las establecidas en la legislación Civil. Ley No. 59 de 1997.( 20)
-	Personas Jurídicas. Las que reconoce nuestra Constitución de la República, según lo dispuesto en la Según lo dispuesto en la Constitución de la República de Cuba y en los Decretos Leyes 67 y 147 respectivamente, ambos emitidos por el Consejo de Estado.
La Auditoría Ambiental en Cuba, es en mi criterio es una Inspección Ambiental, se ejecuta sobre la base de proyectos donde exista un Sistema de Gestión Ambiental aprobado por presupuesto o a través de proyectos de cooperación internacional, que han alcanzado su pleno desarrollo o están en ejecución y responden a objetivos similares al de la Auditoría Financiera, es decir, determinar la buena marcha del proyecto en función sobre la asignación de los recursos económicos aprobados, según lo regulado en el artículo 1, del Decreto Ley 219, de 2001, Ministerio de Auditoria y Control y sus Manuales y Normas de procedimiento vigentes. Donde de entre los tipos de auditoría establecidos en dicha norma, la que mas se asemeja en sus Programas de Auditoría es la denominada Auditoría de Gestión, contentiva de temas protectores del medio ambiente y al medio ambiente laboral.
Estas auditorias antes señaladas tienen mucha similitud con el Programa de la Auditoría de Cumplimiento, auditorias realizadas por los Especialistas Jurídicos en funciones de Auditores Gubernamentales, según lo que preceptúa el artículo 11, inciso h), del Reglamento del Decreto Ley no. 219, de 2002.
Como resultado de las auditorias, digo la inspección ambiental, se exigen medidas contravencionales que tienen como base legal la de la Ley 81 del 1997, Ley del Medio Ambiente, y el Decreto- Ley 200 del 1999, el cuál regula las “Infracciones en materia de medio ambiente”.( 24
LA AUDITORÍA INTERNA Y GUBERNAMENTAL, CONCEPTOS, GENERALIDADES Y NORMATIVAS JURIDICAS EN CUBA:
La Auditoría en Cuba, tiene sus antecedentes históricos al crearse el Ministerio de Hacienda, en el 1909; ya en los finales del año 1950, de acuerdo con la Constitución de esa época, se crea el Tribunal de Cuentas, el que desparece al triunfar la Revolución.
En el año 1961, nuevamente en el Ministerio de Hacienda, y a través de la Dirección de Comprobación, se le encargan las funciones de la auditoría. Posteriormente en el año 1976, el Estado Cubano, al constituirse el Comité Estatal de Finanzas, decide que en la Dirección de Comprobación recaiga la actividad de la auditoría estatal.
En 1994, al crearse por decisión del Estado, el actual Ministerio de Finanzas y Precios, se crea la Oficina Nacional de Auditoría, adscripta a dicho Ministerio. Con la toma y aprobación del Acuerdo No. 2914, de 25 de noviembre de 1994, del Comité Ejecutivo del Consejo de
Ministros.(25)
La Base Legal de la auditoría en Cuba esta enmarcada en las siguientes normas legales a saber y cito: - Constitución de la República de Cuba, 24 de febrero de 1976, reformada en 1995 y en el 2002.
- Decreto Ley No. 159, de fecha 8 de junio de 1995, donde en el artículo 2, define a la Auditoría como un proceso sistemático, que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carácter económico-administrativos, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se práctica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas y procedimientos técnicos.
(27) Este Decreto Ley, en su Por Cuanto primero dispone además que, es una tarea fundamental del Estado el fortalecimiento del control económico y administrativo en las entidades; así como lograr la máxima transparencia y calidad en su información económico-contable, cualquiera que sea el ámbito en que realicen su actividad, lo cual coadyuvara de forma integral al perfeccionamiento de la gestión económico financiera. Otras disposiciones que componen esta Base Legal son:
- Decreto Ley No. 219, de fecha 25 de abril de 2001, creando el Ministerio de Auditoría y Control como Órgano de la Administración Central del Estado.
- Acuerdo No. 4045, de 31 de mayo de 2001. Establece las funciones, atribuciones y estructura del Ministerio de Auditoría y Control como Organismo de la Administración Central del Estado.
- Acuerdo No. 4374, de 11 de abril de 2002. Aprueba el reglamento del Decreto Ley No. 219 de 2001. Para el Ministerio de Auditoria y Control.
- Resolución No. 100 de 2004, Ministerio de Auditoría y Control. Normas de auditoría interna.
- Resolución No. 102 de 2004, Ministerio de Auditoría y Control. Metodología para la evaluación y calificación de las auditorías.
- Resolución No. 5 de 2002, Ministerio de Auditoría y Control, Reglamento sobre la disciplina de los
Auditores.(33)
- Manuales y normativas administrativas emitidas por el Ministerio de Auditoría y Control.
Podemos entonces resumir que en Cuba, la actividad de la auditoria interna, aparece regulada en el Decreto Ley No. 159, “De la Auditoría”, norma jurídica de referencia tanto para los auditores internos y externos que la ejercitan, la que tiene como finalidad normar la actividad de auditoría y establecer sus principios fundamentales como actual y vigente Ley de la Auditoría en Cuba. Se práctica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas y procedimientos técnicos, donde se tiene en cuenta el grado de competencia, requisitos profesionales, y los ético morales; que como resultado de su encargo estatal así la practican. Para el caso de los auditores internos y de los auditores gubernamentales como nueva figura jurídica, y para las sociedades civiles de auditoría, registradas y autorizadas que también ejercen la auditoría en el país, previa aprobación del Ministerio de Auditoría y Control y el Ministerio de Justicia.
Otro de los requisitos en materia de competencia de los auditores, en el ejercicio práctico de su encargo estatal como profesional en Cuba, es que deben estar preparado en ramas del saber y dominar técnicas tales como las de: contabilidad y finanzas, economía de empresas, informática, auditoría de gestión, costos y derecho. Además para el ejercicio de la auditoría en el país, coexisten las Normas generales de la auditoría vigentes en Cuba.
Por tanto la Auditorìa Gubernamental, como encargo estatal, nace con la aprobación del Decreto Ley No. 219 de 2001, teniendo su antecedentes en la Oficina Nacional de Auditoría, la que era parte del Ministerio de Finanzas y Precios. Como nuevo Organismo, creado por la Administración Central del Estado, tiene en su encargo estatal, el dirigir, ejecutar y controlar la aplicación de la política del Estado y del Gobierno en materia de Auditoría Gubernamental, Fiscalización y Control Gubernamental; así como para regular, organizar, dirigir y controlar, metodológicamente el Sistema Nacional de Auditoría. Esta también dispuesto en los Acuerdos No. 4045 y 4374, ambos del Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros, los que establecen el objetivo, funciones, atribuciones especificas y la estructura del Ministerio de Auditoría y Control, su reglamento como nuevo Organismo de Control en el país.( 35)
En Cuba, el Decreto Ley No. 219, hace distinciones en la calificación técnica y profesional de los auditores los cuáles hago cita: -	Para los que son auditores internos dentro de sus empresas se les califica como auditores generales o técnicos en auditoría . -	Para los que ejecutan la auditoría externa, es el caso del Ministerio de Auditoría y Control califican como Auditores Gubernamentales Superior, Adjunto, Asistente, Especialista Jurídico Auditor Gubernamental y el Técnico en Auditoría. -	Dentro de la actividad de la auditoría externa califican las Sociedades de Auditoría facultadas por ley, que califican como Auditor General. Inscriptas en el Registro Nacional de Sociedades de Auditoría en el Ministerio de Auditoria y Control y cumpliendo lo establecido en el Código Civil vigente . Si analizamos nuestra legislación en Cuba, para optar por la acreditación legal certificada para el ejercicio de la auditoría tanto la interna como la gubernamental, se requiere avalar cursos de adiestramiento en las materias siguientes : Contabilidad, Finanzas, Costos, Auditoría, Poseer el titulo de Técnico Medio en Contabilidad (existe la excepcionalidad de la autorización mediante dispensa por el Ministro de Auditoría y Control para certificarse, válida solo para el Organismo que la solicita).
Poseer los Títulos Profesionales en las Licenciaturas de Contabilidad, Economía y Control Económico y una experiencia en la actividad contable por un término superior a los 5 años, esto último demostrado con pruebas ante el registrador. Hoy en día los Profesionales que se desempeñan en este Organismo de la Administración Central del Estado con relación jurídico laboral acreditada como auditores gubernamentales en profesiones del derecho, la informática, la sociología, no se les ha concedido aún el acceso al Registro Nacional de Auditores, para ello deberán validar y acreditar tener conocimientos y dominio de la contabilidad..
Nuestra conclusiones finales en cuanto a la distinción que existe entre las auditorías que ejecuta el Ministerio de Auditoría y Control , quien posee el encargo estatal y dirige el Sistema de Auditoría en el país y la que se ejecuta por el Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente, teniendo como referencia la temática de nuestro informe, son :
-	La auditoría realizada por el Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente y la del Órgano de Control (Ministerio de Auditoría y Control) no se asemejan en los procedimientos, en los términos, ni se ajustan a la Ley actual, lo que a mi criterio le da legalidad al acto administrativo. -	Quienes ejecutan la auditoría ambiental no están inscriptos en el registro oficial de la República de Cuba de la Auditoría, lo cuál le resta validez legal al acto administrativo.
-	Pudiera ser que el Ministerio de Auditoría y Control a través de la Auditoría de Gestión potencializando los temas ambientales formen equipos multidisciplinarios de conjunto con el Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente y ejecuten esta auditoría ambiental, pero primero deberá incluirse en la Ley como auditoría tipo. Ya de hecho existe una intención en la 2da versión de la nueva ley de la auditoría. Quedando aún que los profesionales en otras ramas del saber distintas a la contabilidad, finanzas, y la economía que aún no han podido acreditarse como auditores en el propio Ministerio de Auditoría y Control se les permita por el registrador. -	En la actualidad en nuestro ordenamiento jurídico una Norma Cubana ISO no debiera invadir la Ley, pues no tiene fuerza legal que la modifique, y en mi criterio sucede todo lo contrario, de aquí la contradicción jurídica de este acto administrativo que aprecio no posee fuerza jurídica, donde entraría a resolverse el posible conflicto ante un proceso contencioso administrativo. En realidad de manera concluyente lo que ejecuta el Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente es una inspección ambiental no una auditoría
Hay que señalar otra distinción bien marcada y lo es en materia de Derecho Administrativo, y especialmente en materia de derecho contravencional, las que guarda relación con la Auditoría, en correspondencia con lo regulado en el Decreto Ley No. 159 de 1995 y en el Decreto Ley No. 219 de 2001, de la auditoría interna y la gubernamental, se imponen multas a través del Decreto No. 228 de 1997, “Contravenciones de las Normas que rigen el presupuesto del Estado y cualquier otra cuestión establecida en las Normas Financieras, las Normas que rigen el control interno y la contabilidad y las de las disposiciones del Decreto Ley de Auditoría.
En materia medioambiental aparecen recogidas en el Decreto No. 200, de 2001.(38
MEDIDAS RESULTANTES DE LA APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL, DIGO INSPECCIÓN AMBIENTAL ESTATAL EN LA PROVINCIA DE GRANMA: Es criterio nuestro que las dificultades apreciadas en el trabajo realizado en materia de auditoría ambiental digo inspección ambiental estatal han sido las siguientes, en referencia a los Organismos de la Administración Central del Estado inspeccionados en el año 2004 : ·	Las empresas no cuentan con el Presupuesto Asignado para acometer inversiones que permitan disminuir la agresión al medio ambiente. Esto es algo preocupante pues lejos de constituir un gasto resulta un beneficio para el hombre y para la organización. Se ha denominado Costo ambiental: dentro de los Costos Medioambientales en que deberán incurrirse se encuentran los de las inversiones que deberán ser realizadas para alcanzar el objetivo, los que de acuerdo con la experiencia cubana y de otros países se ven recompensados adecuadamente cuando se analiza la relación Costo- Volumen- Utilidad, dado el incremento que se observa en las Ventas y en otros casos por la mejoría en los costos y en la productividad del trabajo al lograr una mayor estabilidad de la Fuerza de Trabajo. En nuestro país estos resultados se pueden constatar en el Turismo y en algunas industrias con fuertes problemas de contaminación actualmente resueltos. ·	Incumplimiento de las regulaciones establecidas sobre el medio ambiente por parte de las personas jurídicas en mayor proporción que las naturales. ·	Incomprensión por los Directivos sobre la política medioambiental que se desarrolla en el país, que puede ser por omisión o desconocimiento. Pues no lo señalan como un punto a trabajar en el Plan de Prevención contra ilegalidades y corrupción, ya que el daño ambiental es un hecho punible y la empresa debe prevenir este riesgo. (Resolución No. 13, del 2003 y 2006, Ministerio de Auditoría y Control).
·	Desconocimiento de la política ambientalista que se ejecuta en el país, por lo que resulta necesario capacitar a los Directivos y Funcionarios en las organizaciones empresariales cubanas.
·	Desconocimiento de la Ley, por lo que se cometen indisciplinas en materia de medio ambiente que no exonera en modo alguno a los responsables de esta conducta, por lo que son objeto de contravenciones y de acción legal ante los Tribunales Populares, estas las mínimas en la actualidad. Además opino que el auditor al presentar el informe como resultado de la auditoría ante violaciones del medio ambiente, debía usar lo dispuesto en la Resolución No. 320 del 2003 del Ministerio de Auditoría y Control, ya que es un hecho punible como tal recogido en la Ley Penal Cubana. Que contradictoriamente no ocurre de esta manera.
·	La legislación cubana en materia de medio ambiente y en otras ramas que tienen relación con la temática del trabajo necesitan atemperarse con el entorno internacional para hacerla cada vez más técnica y competitiva. Válido también para los operadores del derecho que se dedican fundamentalmente a estos temas ambientalistas.
·	Los operadores del derecho y auditores que trabajamos con el tema objeto de estudio tenemos que prepararnos cada vez más en la materia. Que bien puede ser a través de cursos de Diplomados, Maestrías, Especialidades y Doctorados en Ciencias. No se implementan temáticas en materia ambientalista en correspondencia con la actual Resolución No. 297 del Ministerio de Economía y Planificación en cuanto al Control Interno, cuestionada por muchos como una norma jurídico administrativa que a pesar de ser muy técnica aún no han sentido de pertenencia en las organizaciones empresariales para su cumplimiento e implementación.(41)
Los funcionarios que ejecutan la auditoría ambiental no son auditores, son inspectores ambientales estatales, ¿tendrá seguridad jurídica este acto administrativo?. Pues hay una evidente contradicción de las normas, lo que puede conducir a una posible confusión por parte de las Personas Jurídicas y de las Naturales, al no regirse por las normas ni los principios de la auditoria establecidos en el país en la legislación ordinaria. Lo que podrá resolverse con la promulgación de una nueva legislación que incluya la auditoría ambiental como un nuevo tipo de auditoría, y si se decidiere la complementación de ambos Ministerios (Auditoría y Control y el Ciencias, Tecnología y Medio Ambiente) con profesionales capaces en realizarla, que redundará en beneficio de la protección de nuestro medio ambiente, lo que es igual a una salud sana tal y como lo establece nuestra Carta Magna. CONCLUSIONES:
Primera: La auditoría ambiental a pesar de no estar recogida en la Ley de la Auditoría en Cuba, ayuda en la prevención, preservación y mitigación de los daños que el hombre ocasiona al medio ambiente.
Segunda: La Auditoría en Cuba se ejercita por Auditores internos y Gubernamentales certificados por el Ministerio de Auditoría y Control, ente que posee este encargo estatal.
Tercera: La Inspección Ambiental Estatal que ejecuta el Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente no es una auditoría ambiental .
Cuarta: El fundamento legal de la auditoría ambiental esta dispuesto en Normas Cubanas ISO y no en el ordenamiento jurídico vigente en Cuba. RECOMENDACIONES
Primera: Al Ministerio de Auditoria y Control la inclusión en el nuevo proyecto de Ley de la Auditoría en Cuba como auditoria tipo, la del medio ambiente. Para su presentación a la Comisión Legislativa de la Asamblea Nacional del Poder Popular.
Segunda: A los Ministerios de Auditoría y Control y de Ciencias y Tecnología del Medio Ambiente, que los auditores que ejecutan la auditoría ambiental sean registrados en el Registro de Auditores de la República de Cuba en el Ministerio de Auditoría y Control, en estos momentos en el Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente, se ejecuta por personas designadas como Inspectores Estatales, o en su defecto se decida si se realizará con un grupo multidisciplinario de ambos organismos siempre con la rectoría del Órgano Rector en la materia.
Tercera: A los Ministerios de Auditoría y Control y de Ciencias y Tecnología del Medio Ambiente, recomendar la capacitación tanto para los que ejecutan la Auditoría interna y externa en el tema de la auditoría al medio ambiente en Cuba y su sustento legal.
Cuarta: A los Organismos de la Administración Central del Estado, recomendarle la inclusión en los Planes de Prevención contra Ilegalidades y Corrupción la comisión del daño ambiental como hecho punible, el cuál puede prevenirse si se educa a los trabajadores dentro de la organización, como forma de prevenir, preservar y mitigar los daños que ocasiona el hombre al medio ambiente. Quinta: Al Ministerio de Ciencias, Tecnología y Medio Ambiente, que los auditores que ejecutan la Auditoría Ambiental ante la evidencia del daño ambiental como hecho punible realice el informe como resultado de esta acción tal y como se establece en el Informe Especial por el Organismo Rector en el país.
Sexta: A la Asamblea Nacional del Poder Popular, Facultades de Derecho y la Unión de Juristas de Cuba, promover estudios para atemperar la legislación en Cuba en materia de Derecho ambiental, para hacerlo cada vez más técnico y competitivo a tono con los países desarrollados, lo que nos permitirá estar mejor preparados a los operadores del derecho y auditores que trabajan el tema.
Séptima: Al Ministerio de Auditoría y Control, potenciar la Auditoría de Gestión en el Ministerio de Auditoría y Control con temas sobre la protección del medio ambiente, que bien pueden complementarse en los programas de las auditorias financiera y la de cumplimiento. BIBLIOGRAFÍA
*	Referencias Bibliográficas: 1.	Declaración de Estocolmo. Suecia. Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente. La Habana. Cuba. 1972.
2.	Declaración de Río de Janeiro. Brasil. Agenda 21. 1992. Editora Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente. La Habana. Cuba.
3.	Castro Ruz, Fidel. La Historia me Absolverá. Programa del Moncada. Editorial Ciencias Sociales. La Habana. Cuba. 1983. Pág. 22.
4.	Decreto Ley No. 159 de 1995, De La Auditoría. Manual del Auditor. Ministerio de Auditoría y Control. La Habana. 2002. 5.	Estrategia Ambiental Provincia Granma: Delegación del Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente. Granma. 1998.
6.	NC ISO 14010: 1998 Directrices de las auditorias ambientales. Principios generales.
7.	González Malaxechevarria, Ángel. Auditoria Ambiental. Su evolución histórica y entorno político institucional. Hacia una nueva perspectiva: La auditoria financiero-ambiental. Ediciones Ortega. Madrid. España. 1997. Instituto de auditores internos de España.
8.	NC ISO 14010: 1998 Directrices de las auditorias ambientales. Principios generales.
9.	Ley No. 81, Ley del Medio Ambiente. Gaceta Oficial Ordinaria no. 46, fecha publicación 31-8-1998.
10.	Resolución No. 130 , de fecha 24-7-1995. Reglamento de la Inspección Estatal Ambiental. CITMA. La Habana. Cuba. Gaceta Oficial Ordinaria No. 21
11.	NC ISO 14011: 1998. Directrices de las auditorías ambientales. Procedimientos de las auditorías, auditorías de Sistemas de Gestión Ambiental.
12.	NC ISO 14012: 1998. Directrices para las Auditorías Ambientales. Criterios de calificación para los auditores y auditores líderes ambientales y se aplica tanto a los auditores externos como internos.
13.	Ibidem no7
14.	Ibidem no.7
15.	Resolución No. 4 de 2001. Ministerio de Auditoría y Control. Reglamento del Registro de Auditores de la República de Cuba. Manual del Auditor. Ministerio de Auditoría y Control. La Habana. Cuba. 2002.
16.	Revista Auditoría y Control. Ministerio de Auditoría y Control Número Especial año 2003. Periodicidad Trimestral. Artículo: INTOSAI Formas de colaboración de las EFS en la auditoría de acuerdos internacionales sobre el Medio Ambiente. 1998. Pág. 10 Page: http: www.minauditoria.cu. 17.	Ibidem no. 14
18.	Programa de Auditoría de gestión u operacional. Ministerio de Auditoría y Control. 2003. La Habana. Cuba.
19.	Informe Resultados Trabajo Anual 2004. Delegación Territorial del Ministerio de Ciencia, Tecnología y Medio Ambiente. Provincia de Granma. Inspección Ambiental Estatal.
20.	Ley No. 59 de 1997, Código Civil Cubano. Ministerio de Justicia. La Habana. Cuba. 1999.
21.	Decreto Ley No. 200 de 1999. Contravenciones en materia de medio ambiente.
22.	Ibidem no. 4
23.	Ibidem no. 4
24.	Ibidem no. 9
25.	Acuerdo 2914, Creación del Ministerio de Finanzas y Precios. Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros.
26.	Constitución de la República de Cuba,
27.	Decreto Ley No. 159,
28.	Decreto Ley No. 219, 29.	Acuerdo 4045
30.	Acuerdo 4374
31.	Resolución No. 102 de 2004, Ministerio de Auditoría y Control. Metodología para la evaluación y calificación de las auditorías. La Habana. Cuba. 32.	Resolución No. 100 de 2004, del Ministerio de Auditoría y Control. Normas de auditoría. Manual del Auditor. La Habana. Cuba. 33.	Resolución No. 5 de 2003. Ministerio de Auditoría y Control. Reglamento sobre la disciplina de los auditores. Manual del Auditor. La Habana. Cuba. 2002.
34.	Manual del Auditor. Ministerio de Auditoría y Control. La Habana. Cuba. 2002.
35.	Acuerdo 4045 de 2001, del Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros, Establece funciones, atribuciones y estructura del Ministerio de Auditoría y Control. Acuerdo 4374 de 2002, del Comité Ejecutivo del Consejo de Ministro, Aprueba el Reglamento del Decreto Ley No. 219 de 2001.
36.	Decreto Ley No. 219 de 2001, De la Auditoría Gubernamental. Manual del Auditor. Ministerio de Auditoría y Control. La Habana. Cuba. 2002. 37.	Manual de Finanzas al Día. Ministerio de Finanzas y Precios. Normas Contravencionales. Ciudad de La Habana. Cuba. 1999.
38.	Resolución No. 13 de 2002. Ministerio de Auditoría y Control. Prevención contra las ilegalidades y la corrupción administrativa. 39.	Resolución No. 320 de 2003. Ministerio de Auditoría y Control. Confección informe especial como resultado de la auditoría.
40.	Resolución No. 297 de 2004. Ministerio de Finanzas y Precios. Sobre el Control Interno. Definiciones. Editora Ministerio de Finanzas y Precios. Ciudad de La Habana. Cuba.
*	Libros de Textos Consultados:
·	Bolaños, Federico: Impacto biológico, problema ambiental contemporáneo. Instituto de Biología. 1990.Cuba.
·	Brañes. Dr. Raúl: Memorias del Seminario/Taller: Solución de conflictos ambientales en la vía judicial. Edición CITMA- Universidad de Tulano. México D.F. Mayo 9-11 2000. Ciudad de La Habana.
·	__________: Manual de Derecho Ambiental Mexicano. Edición CITMA. 2000. Ciudad de La Habana.
·	Castro Ruz, Fidel. Programa del Moncada. La Historia me absolverá. Editorial Ciencias Sociales. La Habana. Cuba. 1983.
·	Cuba: Medio Ambiente y Desarrollo. La Habana. Cuba. 1995. CITMA.
·	Colectivo de Autores: Estudios de Derecho Administrativo Cubano. Editorial Félix Várela. Cuba. 2002
·	Colectivo de Autores: Derecho Ambiental Cubano. Editorial Félix Várela. Cuba. 2000. Págs. 20/40.
·	Colectivo de Autores: Higiene del Medio. Texto Básico, tomo II.. Editorial Revolución. 1987. Cuba. Capítulo Medio Ambiente y la Inspección Sanitaria Estatal.
·	Colectivo de Autores: Modulo de formación ambiental básica: Diversidad biológica y contaminación y gestión de residuos. Manejo sostenible de suelos. Ordenamiento ambiental. Ecosistemas de Manglar. CITMA. 2000.
·	C. C. PCC: Resolución Económica del V Congreso del PCC, Editora Política, Pág. 18.
·	Colectivo de Autores: Cuba y su Medio Ambiente después del Milenio. Editorial Cesigma. Editorial Científico Técnica. Págs. 70/80.
·	Colectivo de Autores: Estructura económica de Cuba. Tomo I. Editora Félix Varela. La Habana. Cuba. 2002. Pág. 190. Capitulo 4: Inversión Extranjera. Capitulo II. Pág. 87. Recursos Naturales.
·	Colectivo de autores: Ecología y sociedad . Editorial CENIC.1996. La Habana. Cuba.
·	Colectivo de autores: Diagnóstico urbano ambiental. Ciudad de Bayamo. Agenda21@.enet.cu. Asamblea Municipal del Poder Popular Bayamo. Dirección Municipal de Planificación Física. Proyecto AGENDA LOCAL 2002. Marzo 2003.
·	CITMA-PNUMA: Principales legislaciones ambientales existentes en Cuba. 1995.
·	CITMA: programa nacional de lucha contra la desertificación y la sequía. La Habana. 2002.
·	CITMA: situación ambiental cubana.2003. ·	Cruz Sardiñas, Teresa: Recursos renovables y no renovables y del patrimonio cultural. CITMA. La Habana. Cuba. 1995. ·	_______________: Marco político. Institucional y jurídico de la protección de los recursos marinos en Cuba. La Habana. 1997. Cuba.
·	Comité Ejecutivo Consejo de Ministros: Compendio de Normas Jurídicas OACE. 1999.
·	Estrategia Ambiental Nacional: CITMA .Cuba. 1995. ·	Estrategias territoriales de medio ambiente y ciencia e innovación tecnológica. Granma. 1999-2005.
·	Engels, Federico. Introducción a la dialéctica de la naturaleza. Obras Escogidas en dos tomos. Tomo 2. Editorial Ciencias Sociales. 1979. Cuba.
·	Colectivo de Autores. Estudios de Derecho Administrativo Cubano. Editorial Félix Varela. 2003. La Habana. Cuba.
·	Colectivo de Autores. Temas de Derecho Administrativo Cubano. Editorial Félix Varela. 2003. La Habana. Cuba. ·	Fernández- Rubio Legrá: Ley no. 81 en más de 150 preguntas y respuestas. Editora MINJUS. La Habana. Cuba. 1999.
·	___________. Instrumentos Jurídicos Internacionales. 2 Tomos. Editorial Pueblo y Educación. La Habana. Cuba. 1991.
·	__________. El Derecho Ambiental Internacional y su complementación con la legislación interna de la República de Cuba, en PNUMA-CITMA. Taller para la implementación jurídica del Programa Nacional del medio ambiente y desarrollo. Noviembre 1995. La Habana. Cuba. Págs. 45-48.
·	__________: Legislación: una herramienta. Editorial Academia. La Habana. Cuba. 1999.Pag13-135.
·	Hernández Torres, Vivian: Acciones y propósitos de la actual legislación cubana. CITMA. Noviembre 1995.
·	González Novo, Teresita: Cuba su medio ambiente después de medio milenio. Editorial Científico - Técnica. Editora: Instituto del Libro. Cesigma. Cuba. 1998. Págs.15/30
·	González Malaxechevarria, Ángel: Auditoria Ambiental. Su evolución histórica y entorno político institucional. Hacia una nueva perspectiva: La auditoria financiero – ambiental. Ediciones Ortega. Madrid. España. 1997. Consultor Internacional y miembro del Instituto de Auditores Internos de España. Pág. 40-53.
·	Garcini, Héctor: Derecho Administrativo. Editorial Pueblo y Educación.1986. Cuba. Pág.- 46.
·	Guía Metodológica para la realización de Auditorías de Gestión: Oficina Nacional de Auditoría.1995. Actual Ministerio de Auditoría y Control. Cuba.
·	Lee Harrison: Manual de Auditoría Medio Ambiental .Higiene y Seguridad. Segunda Edición. 1998.EUA.
·	Manual del Auditor: Ministerio de Auditoría y Control. 2002. Cuba. ·	Metodología para la evaluación aproximada de las cargas contaminantes en las cuencas hidrográficas cubanas: CITMA. Julio 1998. Editora CITMA. Cuba.
·	Metodología para el aprovechamiento económico de los residuales: CITMA. 1998. Cuba. Editora CITMA.
·	MINAGRI: Programa Nacional para el mejoramiento y conservación de los suelos. La Habana. Cuba. 2000.
·	Menéndez, Leda: Estudio Nacional de la diversidad biológica de la República de Cuba. La Habana. 1998. CITMA. .
·	Normas Generales de Auditoría: Ministerio de Auditoria y Control. 2002. Cuba.
·	Holbach: Sistema de la Naturaleza. Editorial Ciencias Sociales. 1989. Cuba.
·	Pavó Acosta Rolando: Introducción a la metodología de las investigaciones jurídicas. Profesor de la Universidad de Oriente. Facultad de Derecho.
·	____________: Sugerencias sobre como elaborar Proyectos de Investigación en las Ciencias Jurídicas. Profesor de la Universidad de Oriente. Facultad de Derecho. 2003.
·	Proyecto de la Ley de la Auditoria, la fiscalización y Control Gubernamental. 1era versión. Ministerio de Auditoría y Control. 2003
·	Proyecto de la Auditoría, la Fiscalización y el Control gubernamental y del Sistema de Auditoria. Ministerio de Auditoría y Control , 2da versión. Febrero 2004.
·	PNUMA: Derecho Ambiental Regional. Serie Legislación Ambiental. No. 2. ONU. 1995.
·	_______: Serie de documentos sobre Derecho Ambiental del programa de Naciones Unidas para el Medio Ambiente. No. 3.
·	________ORPALC: Documentos sobre derecho ambiental No. 3 1995. CITMA.
·	________ORPALC: Propuesta de Ley Básica de Protección Ambiental y promoción del desarrollo sostenible. No. 1. CITMA. ·	Programa de Auditoría de cumplimiento: Ministerio de Auditoria y Control. 2003. ·	Programa Nacional del Medio Ambiente: CITMA. La Habana.1995 Cuba.
·	Proyecto de Código Sanitario Cubano: 1977. MINSAP. La Habana. Cuba
·	Suárez, Teresita: Contaminación y Medio Ambiente.. 1992. Editorial Pinos Nuevos. Cuba.
·	Suárez Granda, Héctor: Temas de Derecho Administrativo. Universidad de Oriente. 2003.
·	Solbrig, O: Biodiversity and Global Change. Paris. 1992.
·	Viamontes Guilbeaux, Eulalia: Compendio de Legislación Ambiental. Tomo I. Editorial Félix Várela. Cuba. 1998.
*	Revistas consultadas:
·	Finanzas al Día: Colección Legislativa, divulgación Sistema de contravenciones y procedimientos administrativos. Tomos I y II. Editora Ministerio de Finanzas y Precios. Cuba. 1987.
·	Revista Jurídica No.26: 1990 MINJUS. Artículo: Las Contravenciones. Autor: Fernández Paz, Juan. ·	Revista Cubana de Derecho no. 8: 1992. Editora UNJC. La Habana. Artículo: La ecología y el derecho penal cubano. Autor: Pérez Kasparian, Sara. ·	Revista Jurídica MINJUS No. 1: La Habana. 2000. Legislación ambiental cubana. ¿Un enfoque sistémico.? Autora: Vivian Hernández Torres.
·	Revista OLACEFS: Memorias Evento OLACEFS. La Habana. Cuba. 2003. Pág. Web Ministerio de Auditoría y Control. Ponencia: La Auditoría al medio ambiente por las Entidades Fiscalizadoras Superiores. Págs.6-10. ·	Revista OLACEFS . Órgano de difusión de la organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadores Superiores. Fecha: 12 Mayo 2000. Home Page: http: www.condor.gob.pe/olacefs. Perú. Artículo: La incorporación de la variable ambiental, en el contexto del control gubernamental externo posterior de proyectos de inversión pública. Bolivia. Pág. 24.
·	Revista OLACEFS . Órgano de difusión de la organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadores Superiores. Fecha: 12 Mayo 2000. Home Page: www.condor.gob.pe/olacefs. Perú. Artículo: Competencia y experiencias en materia de auditoría ambiental en la Contraloría General de la República de Costa Rica. Pág. 37.
·	Revista OLACEFS . Órgano de difusión de la organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadores Superiores. Fecha: 12 Mayo 2000. Home Page: www.condor.gob.pe/olacefs. Perú. Artículo: Tendencias actuales de la gestión ambiental y de los mecanismos de su evaluación. Venezuela. Pág. 39.
·	Revista OLACEFS. Órgano de difusión de la organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadores Superiores. Fecha:12Mayo2000. Home Page: http: www.condor.gob.pe/olacefs. Perú. Artículo: Encuesta sobre la auditoría del Medio Ambiente. INTOSAI. Pág. 63.
·	Revista TEMAS No.9: 1997: Artículo: Ambiente urbano y participación en un socialismo sustentable. Autor: Coyul Cowley, Mario.
*	Artículos en Periódicos:
·	Artículo Periódico Juventud Rebelde, de fecha 7 de abril del 2004, Pág. 6: “Primera empresa en someterse a Auditoria Ambiental. Periodista: Agnerys Rodríguez Gavilán.
·	Artículo Periódico Granma, de fecha 14 octubre del 2004, Pág. 8: La hora de la PML. Autor: Orfilio Peláez. ·	Artículo Periódico Granma, de fecha 5 de junio 1990, “Los océanos , sustento de la vida del planeta.” Autor: Alberto Núñez Betancourt.
·	Articulo Periódico Trabajadores, de fecha 15 de febrero 1999, “ El medio ambiente no es de vitrina.” Autor: Francisco Rodríguez Cruz.
*	Enciclopedias Consultadas:
·	Encarta 2004. Microsoft. Versión Digital. Concepto Internacional de Auditoría Ambiental.
*	Diccionarios Consultados:
·	Diccionario Digital Larrouse. Versión 2003. Windows.
·	Diccionario de vocabulario Jurídico. Autor: Dr. Oriol Mederos. Editorial Oriente. 1998. Cuba.
·	Glosario Mínimo de Términos Jurídicos. Autor: FAR Cuba. Editora: Imprenta de las FAR. Cuba, 1997.
·	Diccionario Cervantes. Autor: Alvero Francés, F. Editorial Pueblo y Educación. La Habana. Cuba. 1980.
·	Diccionario de Sinónimos y Antónimos. Autor: Sainz de Robles, F.C La Habana. Editorial Científico Técnica. Cuba. 1978.
·	Diccionario Aristos de la Lengua Española: Editorial Pueblo y Educación. 1978. Cuba ·	Diccionario del Pensamiento Martiano. Autor: Valdés Galárraga Ramiro. Editora Ciencias Sociales. Cuba. La Habana. 2002. Artículo: La Naturaleza.
·	Diccionario de Ecología, Ecologismo y Medio Ambiente. Autor: Parra, Fernando. Editora Alianza, Madrid. España.1984. ·	Diccionario Derecho Internacional de los Conflictos Armados. Autor: Verri, Pietro. Editora CICR. Ginebra Suiza. 1998.
*	Trabajos de Investigación y Tesis consultadas :
·	Antúnez Sánchez, Alcides Francisco. Contravenciones Sanitarias. MINSAP. Centro Provincial de Higiene y Epidemiología Granma. Parte I y II . 1997 y 1998.
·	________________. La Inspección Sanitaria Estatal. MINSAP. Centro Provincial de Higiene y Epidemiología Granma. 1999. Trabajo final de la Tesina de Diplomatura en Derecho de la Salud. Universidad de la Salud/ Universidad de La Habana. Ciudad de La Habana. ·	_________________. Papel del Jurista en la Auditoría Gubernamental en la Provincia Granma. ( Auditoría de Cumplimiento). Tesina Diplomatura en Derecho Empresarial. Universidad de Oriente. Ministerio de Auditoría y Control. 2003. Granma.
·	________________. Relación de la Auditoría y el Derecho. 2002. Ministerio de Auditoría y Control. Provincia Granma. Evento MAC Granma.
·	Lic. Ivone Aguilera Mesa, Tesis de Maestría en Contabilidad y Auditoría. Título: Proyecto de Programas para la realización de auditorías de gestión ambiental. Facultad de Contabilidad y Finanzas. Universidad de La Habana. Cuba. 2003.
·	Doctora Elvira Armada Trabas. Tesis de Doctorado: Metodología para desarrollar Auditorías de Gestión en Cuba, Cuba. 1997. ·	Olag Zamon Zamon. Tesis de Grado Licenciatura en Contabilidad y Finanzas. Título: La auditoria ambiental. Un instrumento para el logro de una producción sostenible en la Empresa Cárnica Granma. Facultad de Ciencias Empresariales y Contabilidad. Universidad de Granma. Cuba. 1999. ·	Sosa Bent, Karelis. Trabajo de Diploma. Tema: Problemática ambiental actual de la provincia Granma. Análisis de algunos instrumentos de la gestión ambiental. Facultad de Derecho. Universidad de Oriente. Santiago de Cuba. Cuba. Junio 2004.
*	Bibliografía Legal Consultada:
GACETA OFICIAL FECHA DISPOSICION LEGAL
*	Instrucciones Consultadas:
·	Instrucción no. 161 del 2000. TSP. Competencia Sala Económico Tribunal Popular en conocer los conflictos del medio ambientales
·	Instrucción no 9 1996. Ministerio de Finanzas y Precios. ·	Instrucción no. 2/ 2003. MAC Sobre la Responsabilidad Administrativa luego del proceso de la auditoría. *	Dictámenes Consultados:
·	Dictamen no. 350 1994 Consejo de Gobierno TSP. *	Normas Cubanas consultadas:
·	NC﷓93﷓02/1985: Higiene Comunal. Agua Potable. Requisitos sanitarios y Muestreo.
·	NC﷓93﷓06﷓101. Paisaje. Términos y Definiciones.
·	NC﷓93﷓02﷓102. Atmósfera. Términos y Definiciones.
·	NC﷓93﷓02﷓104/1986. Establece las reglas para el desarrollo de la vigilancia de la calidad del aire en los asentamiento humanos. ·	NC 93-03-104. 1997. Se aplica a todas las aguas residuales generadas en los procesos domésticos, sociales, industriales y de cualquier otro tipo de actividad socioeconómica en que se vierten residuales líquidos a las aguas terrestres.
·	NC 93-03-104:87 Suelos. Términos y definiciones.
·	NC 93-04-101-87 Tierras.
·	NC 93-05-202:88 Bosques y áreas colindantes.
·	NC 93-01:85: Higiene Comunal.
*	Normas ISO consultadas:
·	NC ISO 14004: 1998. Sistemas de Gestión Ambiental. Directrices generales sobre principios, sistemas y técnicas de apoyo.
·	NC ISO 14010: 1998. Directrices para Auditorías Ambientales. Principios generales.
·	NC ISO 14012: 1998. Directrices para las auditorías ambientales. Criterios de calificación para los auditores y auditores lideres ambientales y se aplica tanto a los auditores externos como internos. ·	NC ISO 14011: 1998. Directrices para las auditorías ambientales. Procedimientos de auditorías. Auditorías de sistemas de gestión ambiental.
·	NC ISO 19011: 2003. Directrices para la auditoría de los sistemas de gestión de la calidad y/o ambiental *	Acuerdos Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros consultados:
·	2823 de 28-11-1994, Reorganización del Ministerio de Ciencias, Tecnología y Medio Ambiente. CITMA.
·	3139 de 8-4-1997. Aprueba la creación del Consejo Nacional de Cuencas Hidrográficas. CITMA.
*	Resoluciones consultadas:
*	Bibliografía Electrónica Consultada:
·	Page:http:www//148.233.168.204/marcojuridico/reglamentos/auditoria.shtml. Procuraduría Federal de Protección al ambiente. PROFEPA. México. Unidad de Verificación ambiental 03UV0278. Fecha:4/6/2004. Reglamento de la Ley General del equilibrio ecológico y la protección al ambiente en materia de auditoria ambiental. México. Fecha:6/6/2004.
·	Auditoria Ambiental. Granada. España. Page: http:/www.ar.ca.org/02auditoriaambiental.htm Artículo: Trabajo sobre cultural ambiental. Autores: Lourdes Escobar, Carmen Martínez. Fecha: 6/6/2004.
·	Auditoría Ambiental. Colombia. Page: http://wwwbolivia.industry.com/instgest/gestamb/audeuro.htm Fecha:6/6/2004.
·	World Report Disasters. Page: http:// www.circ.org. Fecha: 12/11/2003
·	Fundamentos de la auditoria ambiental. IEMA. EARA. Brasil. Normas ISO 1400-14001. Curso de auditoria ambiental. Fecha: 6/6/2004.
·	Asociación Española de Educación Ambiental. Artículo: Educación ambiental en las escuelas. Fecha: 7/7/2004
·	Auditoria Ambiental. Bolivia. Fecha:7/7/ 2004
·	Procedimientos realización de la auditoria ambiental. IR Auditoria. España. Fecha7/7/2004
·	Estudios de impacto y auditoria ambiental. España. IUSC. Departamento de Medio Ambiente Universidad de Cataluya España. Curso de Master. Fecha: 7/7/2004
·	La justicia ambiental en el olvido. San Luis de Potosí. Guadalcazar. Page: http/www.aguabolivia.org/prensa/2003/junio/pe 22600. Fecha: 10/6/2003.
·	Sube el costo de la auditoria ambiental en el río Desaguadero. Bolivia. Page: http//www.ccss.sa.cr/auditoria/audiamb.htm Fecha: 6/8/2004
·	Protección al medio ambiente. Kim Weterskov. http// www.foe.org. Fecha: 11/11/2004.
·	Medio ambiente y ecología. Sean Morris. http// www.ambientum.com. Fecha: 22/8/2004.
·	ASOHAZMAT. Cursos auditoría ambiental. Universidad deVenezuela.htm. www. asohazmat.ven.com. Fecha: 13/1/2005.
·	Caja Costarricense de Seguro Social. Auditoría Ambiental. www.cajacostarricensesegurosocial.cc.com. Fecha:13/1/2005.
·	Auditoría ambiental_ Empresa e industria_ Empresa sostenible_ FIDA.htm. www.fida.ue.com Fecha: 13/01/2005.
·	Auditoría Gubernamental o de Estado. República Bolivariana de Venezuela. www.auditoriagubernamentaldeestado.ven.com. Fecha: 13/01/2005.
·	Ministerio del Medio Ambiente. Cataluña. España. Normativa legislación medio ambiental. www.legis.1.es. Fecha: 13/01/2005.
* Tratados Internacionales firmados por Cuba relacionados con el Medio Ambiente consultados:
·	La Declaración de Estocolmo. Suecia. 1972
·	Declaración de Río. Río de Janeiro, Brasil. Junio 1992
·	La Agenda 21. Río de Janeiro, Brasil. Junio 1992
·	Declaración de Kuala Lumpur. Malasia.1992.
·	Declaración Universal de los Derechos Humanos. ONU. 1947. AUTOR
Consultoría Jurídica Especializada Salud Bayamo. Dirección Provincial de Justicia. Granma.
Profesor adjunto Sede Universitaria Municipal Bayamo. Carrera de Derecho. Universidad de Granma.
Email: alcides.grm@infomed.sld.cu, consultoria.grm@infomed.sld.cu
Telefonos : 425414,423470 extensión 231.

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