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Timestamp: 2019-09-19 11:34:55+00:00

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BFH, 18.07.2001 - I R 70/00 - dejure.org
https://dejure.org/2001,1736
BFH, 18.07.2001 - I R 70/00 (https://dejure.org/2001,1736)
BFH, Entscheidung vom 18.07.2001 - I R 70/00 (https://dejure.org/2001,1736)
BFH, Entscheidung vom 18. Juli 2001 - I R 70/00 (https://dejure.org/2001,1736)
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AIG § 2 Abs. 1 Satz 1, § 5
Handel mit Grundstücken - Handel mit Rechten - Lieferung von Waren - Gewerbliche Leistungen - Abzugsbeschränkungen - Auslandsinvestitionen
AIG § 2 Abs. 1 S. 1 § 5
Auslandsinvestition; ,,Lieferung von Waren'' und ,,gewerblichen Leistungen'' i. S. des § 5 AIG
FG Niedersachsen, 11.01.2000 - 7 K 581/93
BFHE 196, 248
NJW 2002, 2664 (Ls.)
NZM 2002, 186
BB 2001, 2630
BB 2002, 131
DB 2001, 2696
BStBl II 2003, 48
Mit Urteil vom 18.07.2001 (BStBl II 2003, 48 ) habe der BFH entschieden, dass der Begriff "Ware" durch die Definition in § 1 Abs. 2 Nr. 1 HGB (a.F.) geprägt sei und sich der Gesetzgeber in § 5 AIG an diese Begriffsbestimmung anlehne.
Nach herrschender Meinung handelt es sich dabei - in Anlehnung an die Definition in § 1 Abs. 2 Nr. 1 des Handelsgesetzbuchs in der bis zum Inkrafttreten des Handelsrechtsreformgesetzes vom 23.06.1998 geltenden Fassung (HGB a.F.) - nur um bewegliche Sachen, also körperliche Gegenstände im Sinne des § 90 Bürgerliches Gesetzbuch -BGB- (Probst in Herrmann/Heuer/Raupach -HHR-, EStG § 2 a Anm. 166, und in Flick/Wassermeyer/Baumhoff, Außensteuerrecht -F/W/B-, EStG § 2 a Anm. 166;… Blümich/Wied, EStG § 2 a Rz. 98; so insbesondere auch BFH mit Urteil vom 18.07.2001 I R 70/00, BFHE 196, 248, BStBl II 2003, 48 zu § 5 AIG).
Allerdings folgt aus der Begriffsbestimmung als bewegliche Sachen, dass sowohl der Handel mit Grundstücken als auch derjenige mit Rechten vom Anwendungsbereich des § 2 a Abs. 2 EStG ausgenommen sind (vgl. BFH-Urteil vom 18.07.2001 I R 70/00, BFHE 196, 248, BStBl II 48).
a) Waren i.S. von § 2a Abs. 2 Satz 1 EStG sind entsprechend der früheren handelsrechtlichen Definition in § 1 Abs. 2 Nr. 1 des Handelsgesetzbuches a.F. jedenfalls körperliche Gegenstände (§ 90 des Bürgerlichen Gesetzbuches; so BFH-Urteil vom 18. Juli 2001 I R 70/00, BFHE 196, 248, BStBl II 2003, 48, und die h.M. im Schrifttum, vgl. Mössner, in: Kirchhof/Söhn/ Mellinghoff, EStG, § 2a Rz C 9; Probst in Herrmann/Heuer/ Raupach --HHR--, § 2a EStG Rz 166;… Gosch in Kirchhof, EStG, 8. Aufl., § 2a Rz 62;… zum Handelsrecht s. Karsten Schmidt, Handelsrecht, 5. Aufl., § 31 III. 1. c, m.w.N.).
Sind die ausländischen Verluste --wie im Streitfall-- im Rahmen einer Mitunternehmerschaft angefallen, deren Einkünfte nach § 180 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a AO gesondert und einheitlich festgestellt werden, ist über sämtliche tatsächlichen und rechtlichen Voraussetzungen des § 2a EStG 1997 zur Abziehbarkeit (Art, Herkunft, Umfang, zeitlicher Zuordnung der Verluste) im Rahmen des Feststellungsverfahrens zu entscheiden (ständige Rechtsprechung, z.T. ausgehend von der vergleichbaren Rechtslage zu § 2 des Gesetzes über steuerliche Maßnahmen bei Auslandsinvestitionen der deutschen Wirtschaft --AIG--: z.B. Urteil des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 28. April 1983 IV R 122/79, BFHE 138, 366, BStBl II 1983, 566; Senatsurteil vom 18. Juli 2001 I R 70/00, BFHE 196, 248, BStBl II 2003, 48, m.w.N.).
Mit seiner abweichenden Formulierung, wonach bestimmte Einkünfte aus der "Bemessungsgrundlage" ausgenommen werden, stellt Art. 23 Abs. 2 lit. a) DBA-USA aber klar, dass auch der Verlustabzug im Ansässigkeitsstaat ausgeschlossen sein soll (vgl. z.B. BFH Urteil vom 18.07.2001 I R 70/00, BFHE 196, 248, BStBl II 2003, 48;… Wassermeyer a.a.O., MA Art. 23 A, Rz. 57).
Unter Hinweis auf die Definition in § 1 Abs. 2 Nr. 1 des Handelsgesetzbuchs (in der bis zum Inkrafttreten des Handelsrechtsreformgesetzes vom 22. Juni 1998 geltenden Fassung - HGB a.F.) wird überwiegend die Auffassung vertreten, dass nur körperliche Gegenstände, die nicht Grundstücke sind, unter den Begriff Waren zu subsumieren sind (vgl. Urteil des Bundesfinanzhofs -BFH- vom 18.7.2001 I R 70/00, BStBl II 2003, 48 zu § 5 Auslandsinvestitionsgesetz -AIG-;… Schmidt/Heinicke, EStG, 26. Aufl. 2007, § 2 a Rz. 16;… Blümich/Wied, EStG § 2 a Rz. 98; Probst in Herrmann/Heuer/Raupach, EStG § 2 a Anm. 166;… Gosch in Kirchhof, EStG 7. Aufl. 2007, § 2 a Rn. 62).
Im Urteil des BFH vom 18.7.2001 zu § 5 AIG (I R 70/00 a.a.O.) ist zudem offen gelassen, ob ein Bedeutungswandel des Begriffs "Waren" durch den Wegfall der Definition nach Inkrafttreten des Handelsrechtsreformgesetzes 1998 eingetreten ist.
Werden aber die Einkünfte des inländischen Unternehmens gesondert und einheitlich festgestellt, sind im Rahmen dieses Feststellungsverfahrens auch Feststellungen über die Besteuerungsgrundlagen zu treffen, die nach dem DBA von der Besteuerungsgrundlage ausgenommen, gleichwohl aber bei der Feststellung der Steuer von Bedeutung sind (vgl. BFH-Urteile vom 30.04.1991 VIII R 68/86, BStBl II 1991, 873;… vom 09.06.1999 I R 40/98, BFH/NV 2000, 168; vom 18.07.2001 I R 70/00, BFH/NV 2002, 91).
BFH, 28.10.2008 - IX R 23/08
Verkörperte Standardsoftware ist "Ware" i.S. des § 2a Abs. 2 EStG
Waren i.S. von § 2a Abs. 2 Satz 1 EStG sind entsprechend der früheren handelsrechtlichen Definition in § 1 Abs. 2 Nr. 1 des Handelsgesetzbuches a.F. jedenfalls körperliche Gegenstände (§ 90 des Bürgerlichen Gesetzbuches --BGB--; so BFH-Urteil vom 18. Juli 2001 I R 70/00, BFHE 196, 248, BStBl II 2003, 48, und die h.M. im Schrifttum, vgl. Mössner, in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, EStG, § 2a Rz C 9; Probst in Herrmann/Heuer/Raupach, § 2a EStG Rz 166;… Gosch in Kirchhof, EStG, 8. Aufl., § 2a Rz 62; siehe auch Drüen in Tipke/Kruse, Abgabenordnung, Finanzgerichtsordnung, § 143 AO Rz 9;… zum Handelsrecht siehe Karsten Schmidt, Handelsrecht, 5. Aufl., § 31 III. 1. c, m.w.N.).
Soweit dieser Streitfrage in Fällen der Beteiligung mehrerer im Inland einkommen- oder körperschaftsteuerpflichtigen Personen an (aus- oder inländischen) Personengesellschaften die einheitlich und gesonderten Feststellungen gemäß § 180 Abs. 3 i.V.m. Abs. 5 der Abgabenordnung bezüglich Art, Herkunft und Höhe der von § 2a EStG 2002 betroffenen Einkünfte zugrunde zu legen sind (…vgl. Beschluss des Bundesfinanzhofs --BFH-- vom 18. Dezember 1989 IV B 37/89, BFH/NV 1990, 570; Senatsurteil vom 18. Juli 2001 I R 70/00, BFHE 196, 248, BStBl II 2003, 48; Gosch in Kirchhof, EStG, 13. Aufl., § 2a Rz 49), ist dem nach den tatsächlichen Feststellungen der Vorinstanz im Streitfall entsprochen worden.
Insofern stellt sich die Frage, ob der Vertrieb von Software unter die Aktivitätsklausel des § 2 a Abs. 2 EStG fallen würde (zum "Handel mit Waren" BFH vom 18.07.2001 I R 70/00, BStBl II 03, 48).
FG Hamburg, 14.03.2003 - VI 165/01
FG Hamburg, 17.01.2003 - VI 153/01

References: § 2
 § 5
 § 2
 § 5
 § 5
 § 1
 § 5
 § 1
 § 90
 § 2
 § 2
 § 2
 § 5
 § 2
 § 2
 § 1
 § 2
 § 2
 § 2
 § 31
 § 180
 § 2
 § 2
 Art. 23
 Art. 23
 § 1
 § 5
 § 2
 § 2
 § 2
 § 2
 § 5
 § 2
 § 2
 § 1
 § 2
 § 2
 § 2
 § 143
 § 31
 § 180
 § 2
 § 2
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