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Timestamp: 2020-05-25 19:46:04+00:00

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Bescheidbeschwerde – Einzel – Erkenntnis des BFG vom 03.05.2017, RV/7103854/2008
Das Bundesfinanzgericht hat durch die Richterin R., in der Be­schwerdesache Bf., PLZ1 Ort1, Adr1, über die Beschwerde vom 24.11.2008 gegen den Bescheid des Finanzamtes Gänserndorf Mis­tel­bach vom 27.10.2008 , betreffend Einkommensteuer (Arbeitnehmerveranlagung) 2007 entschieden:
1. Als der im Spruch angeführte Bescheid angefochten wurde, war der Unabhängige Fi­nanz­senat für die Rechtsmittelerledigung zuständig. Diese Zuständigkeit des Unabhängi­gen Finanzsenates endete a m 31.12.2013. An die Stelle des Unabhängigen Finanzse­na­tes trat am 01.01.2014 das Bundesfinanzgericht (BFG), das alle mit Ablauf des 31.12.2013 an­hän­gigen Rechtsmittelverfahren – und damit auch dieses Rechtsmittelverfahren – wei­ter­führt. Mit Einführung der Verwaltungsgerichtsbarkeit (01.01.2014) haben sich die Be­zeich­nun­gen der Rechtsmittel geändert. Das Bundesfinanzgericht verwendet in seinen Ver­fahren die verwaltungsgerichtsübliche Terminologie: „Berufungen “ werden als „ Be­schwer­den “ be­zeichnet, „ Berufungsvorentscheidungen “ als „ Beschwerdevorentschei­dun­gen “ und „ Berufungswerber “ als „ Beschwerdeführer ( Bf .)“.
2. Im Bescheid betreffend Arbeitnehmerveranlagung 2007 vom 27.10.2008 wurden Aus­ga­ben für die doppelte Haushaltsführung nicht als Werbungskosten aus nichtselbständiger Ar­beit anerkannt. Diese Entscheidung begründend wurde auf die Begründung im Bescheid be­treffend Arbeitnehmerveranlagung 2006 vom 22.06.2007 verwiesen.
Der Bescheid betreffend Arbeitnehmerveranlagung 2007 wurde am 30.10.2008 zu­ge­stellt, war innerhalb eines Monats ab Zustellung mit Beschwerde anfechtbar und wurde mit der Be­schwerde vom 24.11.2008 angefochten.
3. In der Beschwerde vom 24.11.2008 beantragte der Bf. den Werbungskostenabzug für Aus­gaben einer doppelten Haushaltsführung iHv EUR 9.302,81. Er brachte vor, dass die Ent­scheidungsgrundlage für dieses Beschwerdeverfahren das bereits mit Beschwerde vom 20.07.2007 anhängige Beschwerdeverfahren sei und beantragte, „auch den ggstl. Fall einer eingehenden Prüfung zu unterziehen bzw. die Entscheidung über die Berufung vom 20. Juli 2007 (RV/2340-W/07) abzuwarten “ (© Bf.).
4. Das unter RV/2340-W/07 anhängige Beschwerdeverfahren betraf die Arbeitnehmerver­an­la­gung 2006.
4.1. In der Erklärung zur Arbeitnehmerveranlagung 2006 beantragte der Bf., die Ausgaben für eine doppelte Haushaltsführung iHv EUR 7.137,83 als Werbungskosten anzuerkennen und begründete diesen Antrag in der Stellungnahme vom 29.05.2007 sinngemäß damit, dass EUR 7.137,83 im Dezember 2006 getätigte, iZm einer ab 2007 bezogenen Zweit­woh­nung am Beschäftigungsort in Ort2 stehende, Vorauszahlungen seien.
Arbeitgeber des Bf. war die... , AdrAG. Im Zeitpunkt des Beginns seiner Tätigkeit für diese Gesellschaft im Oktober 2004 habe sich der ständige Wohnsitz des Bf. in PLZ2 Ort3, Adr2, befunden.
© Bf. aus der Beschwerde: „Die Tätigkeitsschwerpunkte lagen damals wie heute in der Be­ar­beitung aller Rechnungswesen und steuerrelevanten Belange des Unternehmens samt der Zweigniederlassungen in... Im Dezember 2006 bot sich die Mög­lich­keit, auch das konzernweite Accounting der Muttergesellschaft mit Sitz.. zu übernehmen. Durch diesen Schritt haben sich nicht zuletzt durch die große Zeit­ver­schiebung die Arbeitsintensität sowie die Zeiten dahin gehend verändert, dass der Ar­beits­tag oft bis spät in die Abendstunden andauert. Des weiteren habe ich mich im Jänner dieses Jahres dazu entschlossen, ein kostenpflichtiges postgraduales Studium im Zu­sam­menhang mit meiner beruflichen Tätigkeit an der X Ort2 zu inskri­pie­ren.“
© Bf.: „ Dazu wurde das komplette Dachgeschoss ausgebaut und unseren Bedürfnissen als Hauptwohnsitz angepasst. Die gesamte Nutzfläche beträgt ca. 80 m² mit einem Wohn-Essbereich, Schlafzimmer, Bad und WC. Die Küche im Erdgeschoss ist zur gemeinsamen Verwendung bestimmt. Die Kosten belaufen sich hierbei auf eine monatliche Miete inkl. Be­triebskostenpauschale von EUR 300,00. Aus den weiter oben genannten Gründen war es mir ab Jänner 2007 nicht mehr möglich, die tägliche Rückkehr zum Familienwohnsitz zu bewältigen. Deshalb wurde ab diesem Zeitpunkt eine 40 m² Wohnung in PLZ3 Ort2, Adr4 (Top zz) , zur Miete angeschafft. Der geografische Ort wurde so ge­wählt, dass es möglich ist, von dort aus den Arbeitsplatz in 15 Minuten mit öffentlichen Ver­kehrsmitteln und die Universität in 5 Gehminuten zu erreichen “.
© Bf.: „Die Fahrtstrecke ist mit zu 100% öffentlichen Verkehrsmitteln überhaupt nicht und mit dem Privat-PKW nur über eine sehr stark frequentierte Bundesstraße (B7) zu bewäl­ti­gen. Die Mindestfahrzeit zum Beschäftigungsort beträgt hier bei geringem Verkehrsauf­kom­men 1 Stunde, 30 Minuten. Die durchschnittliche Fahrzeit 1 Stunde, 45 Minuten.“
4.2. Dieser Stellungnahme waren Auszüge aus dem Zentralen Melderegister mit folgen­den Meldedaten beigelegt:
1.) Bf.: Hauptwohnsitz seit 27.12.2006 in Ort1, Adr3 und Ne­ben­wohnsitz seit 04.01.2007 in PLZ3 Ort2, Adr4 (Top zz) .
4.3. Im damals auch vorgelegten Heimbenützungsvertrag vom 01.12.2006, abgeschlossen zwischen der Heimleitung der Vermieter und dem Bf. als Heimbewohner, wurde vereinbart:
Vertragsgegenstand ist eine Wohneinheit des Wohnheimes. Seitens der Heimleitung wer­den dem Heimbewohner Gemeinschafts- bzw. Serviceleistungen lt. Beiblatt Serviceleis­tun­gen Ausstattung angeboten. Die Ausstattungsliste sowie das Übergabeprotokoll stellen integrierte Vertragsbestandteile des Heimbenützungsvertrages dar. Der Heimbenützungs­vertrag beginnt am 01.12.2006, wird auf unbestimmte Zeit abgeschlossen und kann bei Vorliegen wichtiger Gründe von der Heimleitung mit sofortiger Wirkung fristlos vorzeitig auf­gelöst werden. Unbeschadet dessen können beide Teile den Heimbenützungsver­trag unter Einhaltung einer dreimonatigen Kündigungsfrist zum letzten eines jeden Kalender­mo­nats schriftlich aufkündigen. Der Heimbewohner verzichtet für die Dauer von 1 Kalen­der­jahr ab Vertragsabschluss auf die Kündigung. Er ist ver­pflichtet, die vom Heimträ­ger jeweils vorgeschriebene Kautionszahlung zu leisten. Im Zeit­punkt des Vertragsab­schlus­ses beträgt die Kaution 3 Heimbeträge, d.s. EUR 1.554,56. Die Heimleitung ist berechtigt, Forderungen gegen den Heimbewohner sowohl als Heimbeitrag als auch wegen Schä­den am Heimplatz usw. aus diesem Betrag zu decken. Die danach verbleibende Kaution wird dem Heimbewohner ohne Zinsenzuwachs nach Beendigung des Heimbenützungs­ver­tra­ges und ordnungsgemäßer Übergabe des Heimplatzes an die Heimleitung sowie Endab­rech­nung von Telefon, Energie und sonstigen Leistungen zurückerstattet. Im Falle der In­an­spruchnahme der Kaution ist diese vom Heimbewohner umgehend auf die vertraglich ver­einbarte Höhe zu ergänzen. Der Heimbetrag beträgt für den Heimplatz EUR 471,08 zu­züglich der jeweils geltenden Umsatzsteuer (derzeit 10%), d.s. EUR 47,11, ergibt in Sum­me EUR 518,19. Nach Aufzählung der im Heimbeitrag ent­hal­tenen Ausgaben wird auf das Bei­blatt Lage/Serviceleistungen/Ausstattung verwiesen. Zum monatlich zu entrichtenden Heim­beitrag werden Kosten jeweils für Gas-, Heizung- oder Fernwärme und Strom in Form von Akontos verrechnet. Der Heimbeitrag ist jeweils am ersten jeden Monats im Vor­aus zu begleichen.
4.4. Die mit dem Heimnützungsvertrag vorgelegten Belege waren a.) zwei Bestätigungen vom 14.11.2006 der Vermieter über Kassa-Eingänge iHv EUR 188,51 („Fi­nanz­gebühren “) und EUR 480,00 („ Ein­schreibege­büh­ren “) und b.) fol­gen­de Kaufverträge und/oder Rechnungen:
2.) Kaufvertrag vom 22.11.2006, abgeschlossen zwischen B , Filiale Y, als Ver­käu­ferin und dem Bf. p.a. PLZ3 Ort2, Adr4 (Top zz) , als Käufer; ver­kaufte Artikel: Vorzim­mer/Set, Tisch, 6 Sessel, Couchtisch, Sitz­gruppe, Dienstleistung Gut­schein (EUR 338,99), Matratzenset; Brutto-Rechnungsbe­trag EUR 3.389,90; Zah­lungs­bedingungen: Anzahlung EUR 1.500,00 bis 30.11.2006; Restbetrag bar bei Waren­über­nahme; die Waren wurden am 23.12.2006 ausgefolgt.
Zu diesem Kaufvertrag wurden 2 Kassabons vorgelegt: Lt. Kassabon mit interner Num­mer 3/114435 wurde der Restbetrag iHv EUR 1.889,00 am 23.12.2006 mit Kreditkarte be­zahlt. Lt. Kassabon mit interner Nummer 3/114437 wurde vom Restbetrag EUR 1.316,00 der Gut­schein iHv EUR 338,99 abgezogen und EUR 977,01 wurden mit Bankomat bezahlt.
3.) Kaufvertrag vom 22.11.2006, abgeschlossen zwischen B , Filiale Y, als Ver­käu­ferin und dem Bf. p.a. PLZ3 Ort2, Adr4 (Top zz) , als Käufer; verkaufte Artikel: Schwebe-Schiebetürschrank und Holzbett; Brutto-Rechnungsbetrag EUR 1.816,80; Zahlungsbedingungen: Anzahlung EUR 500,00 bis 30.11.2006; Restbetrag bar bei Warenübernahme; die Waren sind am 23.12.2006 ausgefolgt worden. Ein Kas­sa­bon über den Rechnungsbetrag EUR 1.816,80 wurde nicht vorgelegt.
4.) Kassabon vom 25.11.2006, ausgestellt von C; verkaufte Artikel: 3 Su­per Color, a 25cm-Bügel, Wand Vestanwalze, 2 b Putzbänder, Abstreifgit­ter, Wand-Farbroller, Wand Eckenp. 50 mm, Eckverbinder alu und 2 Effektschwämme; Brut­to-Rechnungsbetrag: EUR 172,94.
5.) Kassabon vom 02.12.2006, ausgestellt von D ; verkaufte Artikel: ... Schnuller, Dragee, NV-Schiene 7 fl(ammi)g. + Jojo (EUR 154,99); Brutto-Rechnungs­be­trag: EUR 1.572,17
6.) Kassabon vom 15.12.2006, ausgestellt von D , verkaufte Artikel: APL- (Arbeitsplat­ten)Kante Granit, Arbeitskante; Brutto-Rechnungsbetrag: EUR 102,71.
7.) Rechnung und Orderbestätigung vom 27.12.2006, Rechnungslegerin: E ; verkaufte Ar­tikel: c Reg(ale), d Deckst, e Stuhlunt(erlage), c f, c g, e Sitzscha(le), h Halogenlampe, i, j Duft­ke(rze), k 120 x 60 wei(ß), l; Brutto-Rech­nungs­betrag: EUR 567,28.
Nach der beiliegenden Orderbestätigung – Mitnahme wurden für k 120 x 60 wei(ß), l in Summe EUR 119,00 bezahlt.
8.) Kassabon vom 27.12.2006, ausgestellt von D für den Verein Z, Adr5, PLZ1 Ort1; verkaufte Artikel: Deckenl(euchte), 6 fl(ammi)g; Brutto-Rechnungsbetrag: EUR 53,99.
9.) Kassabon vom 28.12.2006, ausgestellt von D für den Verein Z, Adr5, PLZ1 Ort1; verkaufte Artikel: Akt. Silikon weiß, Wasch­platz 1368 x 293 mm; Brutto-Rechnungsbetrag: EUR 341,51.
10.) Kassabon vom 28.12.2006, ausgestellt von B , Filiale Y, verkaufte Artikel: 4 Handtücher, 2 Badetücher, 2 Ba­dematten; Brutto-Rechnungsbetrag: EUR 19,29.
11.) Kassabon vom 29.12.2006, ausgestellt von F ; verkaufte Ar­ti­kel: 2 Profi Plattendübel, 2 Langscha(?), 2 HT Bögen, Quetschverb(indung), 2 HTM Roh­re, Q-Verschr(au)b(un)g, Verschraubung(g) und 2 Kupferrohre; Brutto-Rechnungsbetrag: EUR 37,58.
12.) Kassabon vom 29.12.2006, ausgestellt von der G ; verkaufte Ar­ti­kel: Hahnverlängerung, b Montageband und Lochsäge 7 t(ei)l(i)g; Brutto-Rech­nungs­betrag: EUR 19,89.
4.5. Der Antrag, EUR 7.137,83 als Werbungskosten begründende Ausgaben einer dop­pel­te Haushaltsführung anzuerkennen, wurde im Arbeitnehmerveranlagungsbescheid 2006 vom 22.06.2007 mit der Begründung abgewiesen, dass die, eine tägliche Rückkehr zum Fa­milienwohnsitz unzumutbar machende, Entfernung von mehr als 120 km auf die zwi­schen der Arbeitsstätte des Bf. und seinem Familienwohnsitz liegende Strecke nicht zu­tref­fe. In der gegen diesen Bescheid gerichteten Beschwerde vom 20.07.2007 wurde auf die Stellungnahme vom 29.05.2007 und die damals vorgelegten Unterlagen hingewie­sen und vorgebracht, eine berufliche Veranlassung sei dann gegeben, wenn der Fa­mi­li­en­wohn­sitz vom Beschäftigungsort mehr als 120 km entfernt ist.
5.1. Wohnsitze des Bf. und seiner Partnerin (= Ehegattin):
Lt. Anfrage an das Zentrale Melderegister (aktuelle und historische Meldedaten) vom 12.02.2008 hatte der Bf. seinen Hauptwohnsitz vom 28.06.1985 bis 27.12.2006 in PLZ2 Ort3, Adr2 und ab 27.12.2006 in PLZ1 Ort1, Adr3 , ge­meldet. Seinen Nebenwohnsitz in PLZ3 Ort2, Adr4 (Top zz) , hatte er von 04.01.2007 bis 03.01.2008.
Lt. Anfrage an das Zentrale Melderegister (aktuelle und historische Meldedaten) vom 26.04.2017 hatte die Partnerin (= Ehegattin) des Bf. ihren Hauptwohnsitz von 04.04.2003 bis 27.12.2006 in Ort3, Adr6.
Lt. Q-Routenplaner beträgt die Entfernung zwischen dem bis 27.12.2006 be­ste­hen­den Wohnsitz PLZ2 Ort3, Adr2 , und dem Beschäftigungsort 63 km und die Fahr­zeit 1 Stunde 06 Minuten. Lt. Fahrplan fahren öffentliche Verkehrsmittel auf die­ser Strecke (Busse, Züge, U - Bahnen, Straßenbahnen): z.B. Abfahrt 06:03 Uhr; Fahrt­dauer: 1 Stunde 47 Minuten.
Lt. Q-Routenplaner beträgt die Entfernung zwischen dem ab 04.01.2007 beste­hen­den Wohnsitz in Ort1, Adr3 , und dem Beschäftigungs­ort 66km und die Fahrzeit 1 Stunde 07 Minuten. Lt. Fahrplan fahren öffentliche Ver­kehrs­mittel auf dieser Strecke (Busse, Züge, U - Bahnen, Straßenbahnen): z.B. Abfahrt 05:21 Uhr; Fahrtdauer: 2 Stunden 02 Minuten.
5.3. Im Schreiben vom 18.11.2013 wurde der Bf. gebeten, sich zu folgender Sach- und Rechts­la­ge zu äußern:
1. Ad Einkommensteuerbescheid 2006:
1.1. Nach dem Ergebnis der UFS- Melderegisteranfrage befand sich Ihr Hauptwohnsitz bis 27.12.2006 in PLZ2 Ort3, Adr2 , und ist am 27.12.2006 nach Ort1, Adr3 , verlegt worden. Da sich der Hauptwohnsitz Ihrer Partnerin auch seit 27.12.2006 in Ort1, Adr3 , befindet, haben Sie und ihre Partnerin ab 27.12.2006 den Hauptwohnsitz in Ort1, Adr3 .
Aus der UFS-Melderegisteranfrage ist ersichtlich, dass Sie 2006 keinen Nebenwohnsitz am Beschäftigungsort Ort2 hatten. Im Schreiben vom 29.05.2007 haben Sie angegeben, dass Sie ab Jänner 2007 eine Mietwohnung in Ort2 haben. Nach dieser Sachlage ist der für den Werbungskostenabzug erforderliche Gesetzestatbestand der doppelten Haus­halts­füh­rung für das Jahr 2006 nicht erfüllt, sodass Ihr auf das Jahr 2006 sich beziehendes Be­ru­fungsbegehren schon aus diesem Grund abzuweisen wäre.
1.2. Im Schreiben vom 29.05.2007 haben Sie angegeben, dass die 2006 als Werbungs­kos­ten geltend gemachten Ausgaben Vorauszahlungen für die ab 2007 bezogene Zweit­woh­nung in Ort2 waren. Nach den vorgelegten Belegen haben Sie 2006 Einschreibe- und Fi­nanzgebühr für einen Heimplatz bezahlt und Einrichtungsgegenstände und Kleinmaterial ge­kauft. Alle Zahlungen waren Einmalzahlungen und keine regelmäßig wiederkehrende Ausgaben. Nach dieser Sachlage sind diese Zahlungen keine Vorauszahlungen im Sinne des § 19 Abs 3 EStG 1988 idgF, sodass Ihr auf das Jahr 2006 sich beziehende Beru­fungs­begehren auch aus diesem Grund abzuweisen wäre.
1.3. Alle Rechnungsbeträge aus 2006 zusammengezählt ergibt in Summe EUR 10.464,91. Als Werbungskosten haben Sie EUR 7.137,83 geltend gemacht. Welche Rechnungs­be­trä­ge haben Sie als Werbungskosten EUR 7.137,83 geltend gemacht?
1.4. Die Kleinmaterialrechnungen wurden für Gegenstände ausgestellt, die man beim Re­no­vieren von Wohnraum oder beim Dachausbau benötigt. Lt. Heimbenützungsvertrag war der am Beschäftigungsort sich befindende Heimplatz bezugsfertig und musste nicht reno­viert werden. Nach dieser Sachlage haben Sie keine Ausgaben für diesen Heimplatz als Wer­bungskosten geltend gemacht, da der Dachausbau nicht in der Wohnung am Be­schäf­ti­gungsort stattfand. Als Ausgaben einer doppelten Haushaltsführung sind jedoch nur Aus­gaben für die Wohnung am Beschäftigungsort abziehbar.
In den D - Rechnungen vom 27.12.2006 (EUR 53,99) und 28.12.2006 (EUR 341,51) wur­de der Verein Z als Rechnungsempfänger angegeben. Nach dieser Sach­la­ge haben Sie Ausgaben des Vereins Z als Ausgaben einer doppelten Haus­halts­führung geltend gemacht. Als Ausgaben einer doppelten Haushaltsführung sind je­doch nur Ausgaben für die Wohnung am Beschäftigungsort abziehbar.
2. Ad Einkommensteuerbescheid 2007:
2.1. Wann war der ausgebaute Dachboden im Elternhaus Ihrer Partnerin bezugsfertig?
2.2. Im Schreiben vom 29.05.2007 haben Sie angegeben, dass die Küche im Erdgeschoß zur gemeinsamen Verwendung (mit den Eltern Ihrer Partnerin) bestimmt ist.
Der im Schreiben vom 29.05.2007 als „Mietwohnung in Ort2“ bezeichnete Nebenwohn­sitz ist ein Heimplatz mit der Zimmernummer zz im Wohnheim PLZ3 Ort2, Adr4 (Top zz) . „Heimplätze“ sind idR keine Wohnungen im Sinne der Ab­ga­ben­vor­schrif­ten, da sie nach ihrer Ausstattung keine in sich geschlossenen Wohneinheiten son­dern bloße Schlafplätze sind, die sich nicht für eine selbständige Lebensführung eig­nen.
Bitte legen Sie die Ausstattungsliste, das Beiblatt Serviceleistungen Ausstattung, das Heimstatut und das Übernahmeprotokoll vor, die lt. Heimbenützungsvertrag Vertrags­be­stand­teile waren.
Sollte Ihr Heimplatz nur eine Schlafstelle gewesen sein, haben Sie in Ort2 auch keinen eigenständigen Haushalt geführt.
2.3. Bitte legen Sie die Rechnungen für jene EUR 9.302,81 vor, die Sie 2007 als Wer­bungs­kosten geltend gemacht haben.
2.4. Im Schreiben vom 29.05.2007 haben Sie lange Arbeitszeiten und ein ab Jänner 2007 ins­kribiertes kostenpflichtiges Studium an der X Ort2 als Unzumutbarkeitsgrund für eine tägliche Rückkehr an den Familienwohnsitz angegeben.
2.5. Lt. beiliegendem Q-Routenplaner beträgt die Entfernung zwischen PLZ1 Ort1, Adr3 , und 1010 Ort2, AdrAG , 66 km und die Fahrzeit 1 Stunde 07 Minuten. Eine tägliche Rückkehr ist daher nach dem in Ihrem Schrei­ben vom 29.05.2007 zitierten VwGH-Erkenntnis zumutbar.
Nach Ihren Berechnungen ist die Strecke zwischen Ort1, Adr3 , und 1010 Ort2, AdrAG , 75 km lang. Welche Route liegt Ihrer Be­rech­nung zu­grun­de? Warum ist die Fahrt auf dieser Route zumutbar und auf der vom Q-Routenplaner vorgeschlagenen Route nicht zumutbar?
Ad 1.1. und 1.2.
VwGH 14.03.1990, 89/13/0102 führt als Mehraufwendungen iZm einer berufsbedingten dop­pelten Haushaltsführung insbesondere Aufwendungen für eine zweckentsprechen­de Wohnung einschließlich der erforderlichen Einrichtungsgegenstände an. Die getätigten Zah­lungen im Dezember 2006 iHv EUR 7.137,83 beziehen sich dabei auf Einrichtungs­ge­gen­stände und Kleinmaterial für die Wohnung am Beschäftigungsort. Das Mietverhältnis wur­de bereits am 01.12.2006 begründet (siehe Mietvertrag).
Ad 1.3.
Ad 1.4.
Die Wohnung am Beschäftigungsort war dahingehend bezugsfertig, dass eine Küche und ein Badezimmer vorhanden waren (Details siehe beiliegende Ausstattungsliste). Bei den Kleinmaterialrechnungen handelt es sich zum größten Teil um Wandfarbe und Beleuch­tung für die Wohnung am Beschäftigungsort. Die Rechnungen der Fa. D wurden auf­grund eines besonderen Preisnachlasses für Vereine auf den „Verein Ort1“ ausgestellt.
Ad 2.1. und 2.2.
Das ausgebaute Dachgeschoss am Familienwohnsitz war im Dezember 2006 be­zugs­fer­tig, hat eine Wohnnutzﬂäche von 80 m² und besteht aus einem Wohn-Esszimmer, Schlaf­zim­mer, Bad und WC. Lediglich die Küche beﬁndet sich im Erdgeschoss. Die monatliche Mie­te betrug EUR 250,-- und das monatliche Betriebskostenpauschale EUR 50,--. Der Miet­ver­trag wurde mündlich abgeschlossen (Gebührenersparnis) und die Kosten monatlich in bar beglichen. Die jährlichen Mieteinnahmen iHv EUR 3.000,00 wurden um Mietausga­ben (AfA) iHv 1.540 EUR reduziert. Die daraus resultierenden Mieteinkünfte iHv EUR 1.460,-- wurden beiden Eigentümern zu gleichen Teilen zugeschrieben. Bei der Wohnung am Be­schäftigungsort handelt es sich zwar per Deﬁnition laut Vertrag um einen Heimplatz. Je­de dieser Wohneinheiten ist jedoch in sich geschlossen und ermöglicht jedenfalls eine selb­stän­dige Lebensführung (Details siehe beiliegende Ausstattungsliste, Übernahmeproto­koll, Heimstatut sowie Grundriss).
Wie bereits in meinem Schreiben vom 29.05.2007 dargestellt hat sich der inhaltliche Teil meiner Berufstätigkeit um das Konzernrechnungswesen der Muttergesellschaft mit Sitz.. erweitert. Dadurch und wegen der bestehenden Zeitverschiebung haben sich die Arbeitsintensität sowie die Arbeitszeiten dahingehend verändert, dass während der täglichen Normalarbeitszeit von ca. 9:00 bis 17:00 die Agenden der europäischen Ein­hei­ten und danach die Agenden der Muttergesellschaft bearbeitet wurden. Die tägliche Normalarbeitszeit wurde permanent um ein Vielfaches überschritten. Aufgrund dieser In­ten­sität habe ich in Bezug auf das erwähnte Studium weder Vorlesungen besucht noch Prüfungen abgelegt. Eine tägliche Rückkehr zum Familienwohnsitz war jedenfalls nicht mehr zu bewältigen.
Die Berechnung laut Routenplaner bezieht sich auf die kürzest möglich Entfernung. Die zeitlich kürzeste Strecke führt jedoch über die Wiener Süd-Ost-Tangente und ist deshalb länger. Aufgrund der außergewöhnlichen Baustellensituation (Bau der Nordautobahn A5) entlang der Brünner Bundesstraße (B7) im genannten Zeitraum war die Strecke in der Regel jedoch nicht unter 1h 45 min Fahrzeit zu bewältigen.
Dem Schreiben waren beigelegt: 1.) Beiblatt Lage/Serviceleistungen/Aus­stat­tung datiert mit 14.11.2006, zu dem am 01.12.2006 abgeschlossenen Heimbenützungsvertrag, 2.) Aus­stattungsliste (Heizung: Wärmemengenzähler, Kugelhahn; Sanitär: Kaltwasserzäh­ler, Warm­wasserzähler, Aufputzarmatur, Ausgussbecken, Waschtisch, WC; Einbauküche in der Wohnung, Kühlschrank, E-Herd, Geschirrspüler in der Gemeinschafts­küche), 3.) Über­nah­meprotokoll vom 14.11.2006, 4.) Heimstatut („… Veränderungen des Heimplatzes und Betrieb von elektrischen Geräten: Das Entfernen von Gegenständen, mit denen die Räu­me im Heim ausgestattet sind, ist nicht erlaubt. Das Inventar und die Wände dürfen nicht ver­ändert oder beschädigt werden ...“, 4.) Plan Top zz, woraus ersichtlich ist, dass der „Heimplatz“ eine in sich geschlossene Wohneinheit ist, 5.) Rechnungen für den Leistungs­zeit­raum 01.12.2006 bis auf weiteres, datiert mit 01.01.2007, 01.02.2007, 01.03.2007, 01.04.2007, 01.05.2007, 01.06.2007, 01.07.2007, 01.08.2007, 01.09.2007, 01.10.2007, 01.11.2007 und 01.12.2007 iHv jeweils EUR 585,73 monatlich.
In der Sache ist strittig, ob Ausgaben einer doppelten Haushaltsführung (EUR 7.028,76) und Familienheimfahrten (EUR 2.274,05) Werbungskosten sind, wenn die Arbeitszeiten lang sind und ein postgraduales Studium inskribiert worden ist.
2.1. Der Bf. hat seinen Hauptwohnsitz von 28.06.1985 bis 27.12.2006 in Ort3, Adr2, und ab 27.12.2006 in Ort1 im Elternhaus seiner Partnerin (= Ehe­gat­tin). Seine Partnerin (= Ehegattin) hat ihren Hauptwohnsitz von 04.04.2003 bis 27.12.2006 in Ort3, Adr6, und ab 27.12.2006 in ihrem Elternhaus in Ort1. Der Bf. und seine Partnerin (= Ehegattin) haben daher ab 27.12.2006 einen ge­mein­samen Hauptwohnsitz im Elternhaus seiner Partnerin (= Ehegattin) gemeldet.
Die vom Bf. und seiner Partnerin (= Ehegattin) gemeinsam bewohnten Räume befinden sich im ausgebauten und lt. Angaben des Bf. ab 12/2006 bezugsfertigen Dachgeschoß des Elternhauses. Die Wohnung im Dachgeschoß hat 80 m² und besteht aus einem Wohn-Essbereich, Schlafzimmer, Bad und WC. Die Küche befindet sich im Erdgeschoß (Schreiben vom 29.05.2007 und 17.12.2013). Ein mündlicher Mietvertrag für das Dach­ge­schoß ist abgeschlossen worden. Die Miete wird bar bezahlt.
2.2. Am 01.12.2006 hat der Bf. den Heimbenützungsvertrag für eine Wohneinheit in Ort2 ab­geschlossen, die er lt. Schreiben vom 29.05.2007 ab 2007 bezogen hat. In dieser Wohn­einheit hat der Bf. von 04.01.2007 bis 03.01.2008 seinen Nebenwohnsitz.
Die Fi­nanz- und Ein­schreibegebühren für diese Wohneinheit iHv EUR 188,51 und EUR 480,00 hat der Bf. am 14.11.2006 an den Heimträger bezahlt. Die monatliche Miete iHv EUR 518,19 für den Leistungszeitraum ab 01.12.2006 hat er ab 01.01.2007 an den Heimträger bezahlt.
2.3. Der Arbeitsort des Bf. befindet sich seit 10/2004 in Ort2. Zeitaufzeichnungen über die Ar­beitszeiten bis November 2006 und über die ab Dezember 2006 verlängerten Arbeits­zei­ten hat der Bf. nicht geführt, weshalb nicht überprüfbar ist, ob eine tägliche Rückkehr ab Jänner 2007 möglich oder nicht mehr möglich gewesen ist.
2.4. Vorlesungen des inskribierten postgradualen Studiums in Ort2 hat der Bf. nicht be­sucht.
2.5. Die kürzeste Wegstrecke von Ort1 zum Arbeitsort ist 66 km lang und die Fahr­zeit beträgt 1 Stun­de 07 Minuten. Nach Angaben des Bf. ist die ihm zumutbare Fahr­strecke zum Arbeitsort 75 km lang und die durchschnittliche Fahrzeit beträgt 1 Stunde 45 Mi­nuten.
3.1. Doppelte Haushaltsführung:
Gemäß § 16 Abs 1 Einkommensteuergesetz – EStG 1988 in der im Streitjahr gelten­den Fassung sind Werbungskosten Ausgaben oder Aufwendungen, die getätigt werden, um Einnahmen zu erwerben, zu erhalten oder zu sichern. Gemäß § 20 Abs 1 EStG 1988 in der im Streitjahr geltenden Fassung dürfen bei den einzelnen Einkünften u.a. Wohnungs- und Haushaltskosten nicht abgezogen werden.
Die Ausgaben einer doppelten Haushaltsführung sind Werbungskosten iSd § 16 Abs 1 EStG 1988, wenn aus beruflichen Gründen zwei Wohnsitze geführt werden. Einer dieser Wohn­sitze muss sich am Familienwohnort befinden und muss der Familienwohnsitz sein, der andere Wohnsitz muss sich am Beschäftigungsort befinden und muss der Berufs­wohn­sitz sein (Jakom/Lenneis EStG 2008, § 16 Rz 56, Kapitel „doppelte Haushaltsfüh­rung“).
Der „Familienwohnsitz“ liegt dort, wo ein in Ehe(Partnerschaft) oder Lebensgemeinschaft Lebender oder ein Alleinstehender seine engsten persönlichen Beziehungen (bspw. zur Fa­milie oder zum Freundeskreis) und einen eigenen Hausstand hat. Der „Berufswohn-sitz“ ist dort, wo Jemand persönlich anwesend sein muss um zu arbeiten und einen eige­nen Hausstand hat. Einen „eigenen Hausstand“ hat, wer eine Wohnung besitzt, deren Ein­rich­tung seinen Lebensbedürfnissen entspricht. Ein eigener Hausstand liegt jedoch nicht vor, wenn jemand Räumlichkeiten innerhalb eines, aus einer Person oder mehrerer Per­sonen bestehenden, Wohnungsverbandes mitbewohnt, die nicht (Ehe)Partner oder Le­bens­gefährten sind.
Wie der Sachverhaltsdarstellung in Pkt. 2.1. zu entnehmen ist, befinden sich die vom Bf. und seiner Partnerin (= Ehegattin) bewohnten Räume im Elternhaus der Partnerin (= Ehe­gat­tin). Die Küche befindet sich im Erdgeschoß und wird daher vom Bf., seiner Partnerin (= Ehegattin) und deren Eltern gemeinsam benützt. Der Bf. und seine Partnerin (= Ehe­gat­tin) haben daher in deren Elternhaus keinen eigenen Hausstand sondern sind nur „Mitbe­woh­ner“ in einem aus ihm selbst, seiner Partnerin (= Ehegattin) und deren Eltern be­ste­hen­den Wohnungsverband.
Die Wohneinheit in Ort2 ist zwar von Größe und Ausstattung her gesehen geeignet, einen eige­nen Hausstand zu errichtet. Da der Bf. im Elternhaus seiner Partnerin (= Ehegattin) keinen eigenen Hausstand hat sondern nur „Mitbewohner“ ist, hat er jedoch nicht (berufs­be­dingt) zwei eigene Hausstände geführt. Werden nicht zwei eigene Hausstände geführt, liegt eine Anspruchsvoraussetzung dafür, dass Wohnungs- und Haushaltsausgaben Aus­ga­ben einer doppelten Haushaltsführung sind, nicht vor.
Auch wäre es dem Bf. und seiner Partnerin (= Ehegattin) im Dezember 2006 durchaus mög­lich gewesen, einen eigenen Hausstand im Nahebereich des Arbeitsortes des Bf. zu errichten, da der Bf. und seine Partnerin (= Ehegattin) vor Dezember 2006 keinen gemein­sa­men eigenen Hausstand hatten.
Einen eigenen Hausstand am Arbeitsort zu begründen, ist beruflich veranlasst, wenn die tägliche Rückkehr an den Familienwohnsitz unzumutbar ist. Eine tägliche Rückkehr an den Familienwohnsitz ist jedenfalls dann unzumutbar, wenn Familienwohnsitz und Arbeits­ort mehr als 120 km voneinander entfernt sind (in diesem Sinne auch VwGH 15.02.1977; Jakom/Len­neis EStG 2008, § 16 Rz 56, Seite 562). Da die lt. Bf. zumutbare Wegstrecke zum Arbeitsort 75 km beträgt, ist die tägliche Rückkehr ins Elternhaus seiner Partnerin (= Ehegattin) nach der vorzit. VwGH-Rechtsprechung zumutbar.
Zwar könne in begründeten Einzelfällen auch die tägliche Rückkehr an einen Familien­wohn­sitz unzumutbar sein; jedoch hat Derjenige, der behauptet, dass sie unzumutbar sei, dies nachzuweisen oder zumindest glaubhaft zu machen. Da der Bf. keine Zeitaufzeich­nun­gen vorgelegt hat, hat er weder nachgewiesen noch glaubhaft gemacht, dass die täg­li­che Rückkehr ins Elternhaus seiner Partnerin (= Ehegattin) wegen längerer Arbeits­zei­ten ab De­zem­ber 2006 unzumutbar sei. Das inskribierte postgraduale Studium macht eine täg­liche Rückkehr ins Elternhaus seiner Partnerin (= Ehegattin) auch nicht unzumutbar, da der Bf. keine Vorlesungen besucht hat. Nach dieser Beweislage ist als erwiesen anzu­se­hen, dass die tägliche Rückkehr ins Elternhaus seiner Partnerin (= Ehegattin) zumutbar ge­wesen ist.
Da ein Wohnsitz in der ggstl. Beschwerdesache nicht verlegt worden ist, ist das vom Bf. zi­tier­te Erkenntnis VwGH 09.09.2004, 2002/15/0119, nicht anwendbar.
Damit sind aber die vom Bf. als Werbungskosten geltend gemachten Wohnungs- und Haushaltskosten Privatausgaben iSd § 20 Abs 1 EStG 1988 idgF, die nach der vorzit. Rechtslage nicht von den Einkünften des Bf. abgezogen werden dürfen.
Das Beschwerdebegehren – die Ausgaben einer doppelten Haushaltsführung als Wer­bungs­kosten von den Einnahmen abzuziehen – ist daher abzuweisen.
3.2. Familienheimfahrten:
Familienheimfahrten sind die Fahrten zwischen Berufs- und Familienwohnsitz. Die Aus­ga­ben für diese Fahrten sind jedoch nur dann steuerlich absetzbar, wenn die Voraussetzun­gen einer beruflich veranlassten doppelten Haushaltsführung vorliegen (Jakom/Lenneis EStG 2008, § 16 Rz 56, Seite 565, letzter Absatz).
Wie in Pkt. 3.1. ausgeführt, hat der Bf. mit seiner Partnerin (= Ehegattin) in deren Eltern­haus keinen eigenen Hausstand geführt. Einen eigenen Hausstand hat er nur in der Wohn­einheit in Ort2 geführt. Eine Werbungskosten begründende doppelte Haushalts­führung liegt daher für das gesamte Streitjahr nicht vor, weshalb Ausgaben für Familien­heim­fahrten nicht als Werbungskosten abziehbar sind.
3.3. Der Vollständigkeit halber wird darauf hingewiesen, dass die Sach- und Beweislage der Vor- oder Folgejahre eines bestimmten Kalenderjahres nach ständiger Recht­spre­chung des Verwaltungsgerichtshofes (VwGH) nicht dazu verwendet werden darf, um die Frage zu beantworten, ob die Wohnsitzverlegung in diesem bestimmten Kalenderjahr zu­mut­bar ist oder nicht (VwGH 26.07.2007, 2006/15/0047). Der Antrag, über die ggstl. Be­schwerde erst nach der Senatsentscheidung im Verfahren RV/7102340/2007 zu ent­schei­den, ist daher abzuweisen.
Grundsätzlich bedeutende Rechtsfragen musste das Bundesfinanzgericht nicht beant­wor­ten. Ob ein oder zwei Hausstände geführt werden, ist primär eine Sachfrage, die als sol­che nicht Gegenstand eines Revisionsverfahrens ist (VwGH 05.10.1993, 93/11/0200).
ECLI:AT:BFG:2017:RV.7103854.2008
Findok-Nr: 114952.1, aufgenommen am: 04.07.2017 11:32:59, Dokument-ID: 37a12806-146e-40a5-a3de-23c2e12545fa, Segment-ID: 180c10b9-f1fb-4c89-bbeb-af6206e0d771

References: § 19
 § 16
 § 20
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