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Timestamp: 2018-10-20 00:27:02+00:00

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Un grupo de amigos se reúnen para formar una peña recreativa sin ánimo de lucro, con el objeto de promover la cultura, la convivencia y la actividad recreativa. Los ingresos se derivan, exclusivamente, de las cuotas de los socios. Para operar a efectos bancarios se va a solicitar un Número de Identificación Fiscal.
La Ley Orgánica 1/2002, de 22 marzo, reguladora del Derecho de Asociación, en el artículo 1 relativo a su objeto y ámbito de aplicación establece lo siguiente:
· 1. La presente Ley Orgánica tiene por objeto desarrollar el derecho de asociación reconocido en el artículo 22 de la Constitución y establecer aquellas normas de régimen jurídico de las asociaciones que corresponde dictar al Estado.
4. Quedan excluidas del ámbito de aplicación de la presente Ley las comunidades de bienes y propietarios y las entidades que se rijan por las disposiciones relativas al contrato de sociedad, cooperativas y mutualidades, así como las uniones temporales de empresas y las agrupaciones de interés económico.·
Según el artículo 5 de la Ley Orgánica 1/2002 respecto al acuerdo de constitución:
· 1. Las asociaciones se constituyen mediante acuerdo de tres o más personas físicas o jurídicas legalmente constituidas, que se comprometen a poner en común conocimientos, medios y actividades para conseguir unas finalidades lícitas, comunes, de interés general o particular, y se dotan de los Estatutos que rigen el funcionamiento de la asociación.
3. Lo establecido en este artículo se aplicará también para la constitución de federaciones, confederaciones y uniones de asociaciones.·
A continuación, en el artículo 6 señala el contenido del acta fundacional, y en el artículo 10 se regula la inscripción en el Registro de la siguiente forma:
· 1. Las asociaciones reguladas en la presente Ley deberán inscribirse en el correspondiente Registro, a los solos efectos de publicidad.
4. Sin perjuicio de la responsabilidad de la propia asociación, los promotores de asociaciones no inscritas responderán, personal y solidariamente, de las obligaciones contraídas con terceros. En tal caso, los asociados responderán solidariamente por las obligaciones contraídas por cualquiera de ellos frente a terceros, siempre que hubieran manifestado actuar en nombre de la asociación.·
En el supuesto de que la peña recreativa mencionada en el escrito de consulta se constituya conforme la Ley Orgánica 1/2002, de 22 marzo, reguladora del Derecho de Asociación anterior, tendrá personalidad jurídica propia distinta de la de sus miembros.
Bajo esta premisa, en relación con la obligación de solicitar un Número de Identificación Fiscal, el Real Decreto 338/1990, de 9 marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del Número de Identificación Fiscal, establece en su artículo 1 que toda persona física o jurídica tendrá un Número de Identificación Fiscal para sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
El artículo 10 del citado Real Decreto en relación con la asignación del Número de Identificación Fiscal de las personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica señala lo siguiente:
· 1. Las personas jurídicas o entidades sin personalidad jurídica que vayan a ser titulares de relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria deberán solicitar la asignación de un Número de Identificación Fiscal.
2. Cuando se trate de personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica que vayan a realizar actividades empresariales o profesionales deberán solicitar su Número de Identificación Fiscal antes de la realización de cualesquiera entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios, de la percepción de cobros o el abono de pagos, o de la contratación de personal laboral, efectuados para el desarrollo de su actividad. En todo caso, la solicitud se formulará dentro del mes siguiente a la fecha de su constitución o de su establecimiento en territorio español.
3. La solicitud se efectuará mediante la presentación de la oportuna declaración censal de alta regulada en el artículo 7 del Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios, en la que se harán constar las circunstancias previstas en los apartados 2 y 3 del mencionado artículo en la medida en que se produzcan o sean conocidas en el momento de la presentación de la declaración.
(·).·
El citado Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios, aprobado por el artículo primero del Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, señala respecto a la formación de los censos en su artículo 1 lo siguiente:
· 1. El Censo de contribuyentes estará formado por la totalidad de personas o entidades que han de tener un Número de Identificación Fiscal para sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria de acuerdo con lo establecido en el artículo 1 del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y forma de utilización del Número de Identificación Fiscal.
2. El Censo de obligados tributarios estará formado por las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio español cualesquiera de las actividades u operaciones que se mencionan a continuación:
a) Actividades empresariales o profesionales, entendiéndose por tales aquellas cuya realización confiera la condición de empresario o profesional.
(·)"
El artículo 7 del Real Decreto 1041/2003 por el que se regula la declaración de alta establece lo siguiente:
· 1. Quienes hayan de formar parte del Censo de obligados tributarios deberán presentar una declaración de alta en el censo.
2. La declaración de alta deberá incluir los datos recogidos en los artículos 2 a 6 de este Reglamento.
3. Asimismo, esta declaración servirá para los siguientes fines:
a) Solicitar la asignación del número de identificación fiscal provisional o definitivo, con independencia de que la persona jurídica o entidad solicitante no esté obligada, por aplicación de lo dispuesto en el apartado 1 anterior, a la presentación de la declaración censal de alta en el Censo de obligados tributarios. La asignación del Número de Identificación Fiscal, a solicitud del interesado o de oficio, determinará la inclusión automática en el Censo de contribuyentes de la persona o entidad de que se trate.
(·)·
Por otro lado, el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, dispone que serán sujetos pasivos del impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español, las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles.
Si la peña recreativa mencionada en el escrito de consulta tiene personalidad jurídica propia, distinta de la de sus miembros, será sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.
Al respecto, el título VII del citado texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, establece en el capítulo XV del mismo, el régimen de las entidades parcialmente exentas, aplicable, entre otras entidades, a las asociaciones sin ánimo de lucro que no reúnan los requisitos para disfrutar del régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. En la medida en que la entidad consultante sea una asociación sin ánimo de lucro podrá tributar por el mencionado régimen fiscal.
Respecto a la obligación de declarar, está regulada en el artículo 136.3 del texto refundido de la Ley. Estos sujetos pasivos estarán obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.
En lo que respecta a la distinción entre rentas exentas y no exentas, el artículo 121 de la norma dispone que estarán exentas las siguientes rentas:
" a) Las que procedan de la realización de actividades que constituyan su objeto social o finalidad específica.
3. Se considerarán rendimientos de una explotación económica todos aquellos que procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios."
La exención por tanto, no alcanzará a los rendimientos de explotaciones económicas, ni a las rentas derivadas de su patrimonio, ni tampoco a las rentas obtenidas en transmisiones distintas de las señaladas anteriormente.
A los efectos de lo señalado en el párrafo anterior, la Ley aclara que se considerarán rendimientos de una explotación económica todos aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
Por tanto, si las cuotas recibidas de los miembros de la asociación se destinan a su objeto social o finalidad específica estarán exentas del Impuesto sobre Sociedades.
Por lo que respecta a las obligaciones contables en el artículo 133.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se establece lo siguiente:
" Los sujetos pasivos de este Impuesto deberá llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rigen.
En todo caso, los sujetos pasivos a que se refiere el título VII, capítulo XV, de esta ley llevarán su contabilidad de tal forma que permita identificar los ingresos y gastos correspondientes a las rentas y explotaciones económicas no exentas·.
En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido, el artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido establece:
" Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúen en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen".
Por su parte, el artículo 5.Uno dispone:
" A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales:
b) Las sociedades mercantiles en todo caso..".
El apartado Dos del mismo artículo señala:
" Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación, comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesionales liberales y artísticas".
Por lo tanto, sólo si la asociación prestara todos sus servicios con carácter gratuito no tendría la consideración de empresario o profesional, ni, en consecuencia, realizará operaciones sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, sin perjuicio de la obligación de soportar, cuando proceda, la repercusión del tributo por las adquisiciones e importaciones de bienes que efectúe o, en su caso, por los servicios que reciba.
Si la entidad no realizara exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, deberá ser considerada como empresario o profesional a efectos del Impuesto, adquiriendo la condición de sujeto pasivo por las operaciones sujetas y no exentas que realice en los términos previstos en el artículo 4 de la Ley 37/1992, ya reseñado.
En consecuencia, si la entidad consultante es considerada empresario a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido y realiza entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas cuya contraprestación se estipule bien en forma de cuota asociativa, o bien en forma de cantidad determinada por la entrega de bienes o prestaciones de servicios, tales operaciones, en cuanto estén sujetas y no exentas, darán lugar a tributación por este Impuesto.
Por lo que se refiere a la obligación de efectuar pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el artículo 101 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo establece que:
· 2. Las entidades y las personas jurídicas, incluidas las entidades en atribución de rentas, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarán obligadas a practicar retención e ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al perceptor, en la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y en la forma que se establezcan.(·)·
Aparte de las obligaciones sustantivas y formales que se derivan de los conceptos tributarios expresados, pueden citarse, además, de forma genérica, las siguientes:
- Las de expedir y entregar factura según lo previsto en el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre.
- La obligación de presentar declaración o relación anual de operaciones con terceros, de acuerdo con el Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre.
- Las obligaciones censales derivadas del Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto.
Consultante casado en régimen de gananciazles que adjudica una parte de una finca privativa a su cónyuge en pago de una deuda
La consultante ha prestado servicios a un cliente que le aporta un certificado que justifica la exención por las autoridades portuguesas en aplicación del Régimen diplomático, consular y de Organismos Internacionales.
Los consultantes, matrimonio residente en territorio español y de nacionalidad española, percibe (cada uno de ellos) una pensión de jubilación procedente de Reino Unido.
Donación de metálico para adquisición de vivienda habitual en la Comunidad de Madrid.
La sociedad pertenece a un grupo mercantil cuya cifra de negocios supera el millón de euros. El 20 de marzo de 2009 inicia una nueva actividad, dándose de alta en el epígrafe 849.9 de la Sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) "Otros servicios independientes n.c.o.p" mediante la presentación de la declaración censal modelo 036.

References: artículo 1
 artículo 22
 artículo 5
 artículo 6
 artículo 10
 Real Decreto 
 artículo 1
 artículo 10
 Real Decreto 
 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 1
 artículo 1
 Real Decreto 
 artículo 7
 Real Decreto 
 artículo 7
 Real Decreto 
in fine
 artículo 136
 artículo 121
 artículo 133
 artículo 4
 artículo 5
 artículo 4
 artículo 101
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto