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Timestamp: 2017-04-29 21:24:31+00:00

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ESCRITORIO CONTABLE, FISCAL Y FINANCIERO: 2012
Presentación manual en formato papel. Para ello hay que presentarlas directamente en el registro mercantil o cámaras de comercio. Para ello hay que adquirir un impreso en el Registro o cámaras de comercio, en el cual se detallará los libros que presentan a legalizar. En dicha instancia se cumplimentaran datos del presentante, domicilio, teléfono, sociedad que se presenta a su legalización, año que se presenta, libros, totalidad de folios que contienen, año anterior de cierre y sobre todo y obligatorio sello de la sociedad. Presentación en soporte Magnético. Para ello hay que usar el programa Legalia que se descarga de la web del colegio de registradores de España. Este programa elabora una instancia de presentación en la cual figuran los datos registrales de la sociedad, presentante y las huellas digitales de cada libro que se presenta a su legalización.
El back office es lo que el cliente no ve por ejemplo en una empresa de fabricación todo el proceso de fabricación hasta que el producto se vende y entrega al cliente. Dentro del back office también se incluye la gestión de los recursos humanos, el departamento informático y el aprovisionamiento en las empresas distribuidoras. Otra parte importante es la gestión administrativa, financiera y la gerencia de la empresa. El cumplimiento de los requisitos administrativos de los sistemas de calidad también se englobarían aquí. Por su parte el Front office incluye lo que el cliente puede ver y percibir, como por ejemplo la parte de exposición de productos destinados a la venta o las instalaciones donde se reciben a los clientes. Aquí también se incluyen catálogos, imagen de los vendedores, publicidad, servicio post venta, etc.
Es relativamente común y sobre todo en
tiempos de crisis referirse a los trabajadores tanto del sector público como
del privado en términos de coste y de gasto. Gasto que se produce con la contabilización
del salario y que cuando la actividad de las empresas decae y los ingresos no
cubren los gastos parece pesar como una losa en la cuenta de resultados de las
Obviamente cuando la producción disminuye lo
hacen las horas de trabajo, pero que es mejor ¿despedir trabajadores, reducir
jornadas o hacer un expediente de regulación?
Sin olvidarnos de coste salarial, pensemos en
la inversión realizada en un trabajador, en sus conocimientos adquiridos en su
bagaje por la empresa, en su importancia dentro del equipo, en la inversión
realizada en formación, y yendo un poco más atrás podemos incluso valorar la
formación realizada por ese trabajador antes de incorporarse a la empresa y de
su experiencia adquirida previamente a la incorporación.
Pensemos por ejemplo en una asesoria en donde
el verdadero valor esta en los conocimientos de las personas que ofrecen el
servicio de asesoramiento a los clientes. Donde esta el valor, en lo que queda
de amortizar de equipos informáticos, programas o mobiliario o en el equipo que
compone la plantilla, en sus relaciones con sus clientes, en la formación
acumulada, etc.
Si consideráramos la selección española de
fútbol como si fuera una sociedad, en la que su director Vicente del Bosque fuera
evaluado por los resultados de su equipo. ¿cuál sería el valor de este equipo
que lo ha ganado todo y obtiene un resultado de 4 goles a 0 frente a Italia en
la final de la Eurocopa?
En lo relativo a futbolistas el
trato contable que prevén las Normas de Adaptación del Plan General de
Contabilidad a las Sociedades Anónimas Deportivas es el de considerar los
gastos de adquisición de jugadores como un activo inmaterial, recogido en la
cuenta 215. “Derechos de adquisición de jugadores”, al producirse dichos gastos
como consecuencia de una transacción onerosa y solo por el importe del
“transfer”. Esta cuenta se amortizará en función del tiempo de duración del
En el punto 5.e de las normas de
valoración se dice que por derechos de adquisición de jugadores se entiende el
importe devengado por la adquisición de un determinado jugador (nacional o
extranjero) procedente de otra entidad. En este importe se incluirán todos los
gastos realizados que sean necesarios para la adquisición de este jugador”.
parecen no tener un valor hasta que son transferidos, por lo que un equipo que
ganara la liga con todos sus jugadores canteranos aparentemente no tendría un
gran valor en balance.
Se debería de buscar la forma de reflejar en
balance el valor de las personas, ya que pueden valer más que cualquier otro
activo de la empresa, de hecho una empresa son las personas que la componen, y
en ocasiones la sustitución de cualquier empleado acarrea unos costes de
adaptación del nuevo empleado o por la formación de este.
Cual es la perdida de valor del balance
España por la perdida de todo el Know How que se esta perdiendo con despidos
indiscriminados y el cierre de empresas.
Es el despido de los empleados lo que provoca
la salida de la crisis de las empresas, o es la perdida de este Know How y los costes
asociados a la salida de estos empleados lo que acaba precipitando su cierre.
Entiendo que las empresas en ocasiones tengan
que ajustar plantillas, pero antes de centrarse en despedir empleados, deberían
de buscar nuevos horizontes que permitieran sacarle rentabilidad al Know How
Aunque también hay que reconocer que en
ocasiones hay empleados que actúan como pasivos, drenando recursos de la
empresa y minando la productividad del resto del equipo. En este caso como
pasivos costosos que son deben de amortizarse con la mayor celeridad posible.
Desde el 1 de julio se inicia el plazo para
presentar el impuesto de sociedades para la mayor parte de las sociedades que dispondrán
hasta el día 25 para presentar el modelo 200. A continuación dejo enlaces a plazos,
normativa, descarga del programa, novedades y videos explicativos:
para la presentación del impuesto de sociedades Descarga
del programa de ayuda del modelo 200
en la gestión y en la normativa en el Impuesto sobre Sociedades en 2011
novedades en el Impuesto sobre Sociedades en 2011
explicativo para la presentación del impuesto de sociedades 2011
explicativo para la incorporación de los datos contables al programa de ayuda
del modelo 200 del impuesto de sociedades del 2011
Las novedades más significativas
en lo relativo al impuesto de sociedades se dividen en novedades en la gestión
y en la normativa.
En lo relativo a la gestión, destacar que para los períodos
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 se eliminan los
formularios preimpresos en formato papel del modelo 200, de manera que los
sujetos pasivos no obligados a la presentación por vía telemática, podrán
presentar la declaración por vía telemática o mediante el formato en
papel que obtendrán, exclusivamente, utilizando el programa de ayuda del
Además en la Sede
electrónica el apoderado de la sociedad dominante podrá consultar las entidades
que forman parte del grupo de sociedades de acuerdo con los datos en poder de la Agencia Tributaria
a la fecha de la consulta.
En lo relativo a la normativa del Impuesto sobre Sociedades
y en lo que afecta a su mecánica liquidatoria, las principales novedades son la
Un régimen fiscal de libertad de
amortización en elementos nuevos del activo material fijo afectos a actividades
económicas, no condicionado al mantenimiento del empleo, conforme a lo
establecido en la disposición adicional undécima de la LIS, en su redacción dada por
empleo. Se limita la deducción anual de
la base imponible regulada en el apartado 5 del artículo 12 de la LIS a la centésima parte del
importe de la diferencia en él referida, conforme a lo dispuesto en el Real
Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y
cohesión del sistema nacional de salud, de contribución a la consolidación
fiscal, y de eleva­ción del importe máximo de los avales del Estado para 2011.
Y, de otro lado, dicho apartado 5
ha sido modificado por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos
Generales del Estado para el año 2011 y por la Ley 31/2011, de 4 de octubre, por la que se
35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva, de modo
que solamente permite la aplicación de la deducción en determinados supuestos. Para los sujetos pasivos cuyo
volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante
los doce meses anteriores a la fecha del inicio del período imposi­tivo y a
partir de veinte millones de euros del importe neto de la cifra de negocios en
esos doce meses, se limita la compensación de bases imponibles negativas
conforme a lo establecido en el Real Decreto-ley 9/2011. La deducción para evitar la doble
imposición interna, en relación a dividendos o participa­ciones en beneficios
de otras entidades residentes en España, del 100 por 100 de la cuota íntegra
que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos o
participaciones también es aplicable en nuevos supuestos (incorporados al
apartado 2 del artículo 30 de la
LIS por las modificaciones operadas por la Ley 34/2010, de 5 de agosto,
de modificación de las Leyes 30/2007, de 30 de octubre, de Contratos del Sector
Público; 31/2007, de 30 de octubre, sobre procedimientos de contratación en los
sectores del agua, la energía, los transportes y los servicios postales, y
Jurisdicción Contencioso-Administrativa para adaptación a la
normativa comunitaria de las dos primeras, y la Ley 39/2010, cuando sin haberse transmitido la
participación, se haya reducido el por­centaje de participación hasta un mínimo
del 3 por 100 como consecuencia de que la sociedad participada haya realizado
una operación acogida al régimen fiscal especial establecido en el Capítulo
VIII del Título VII de la LIS
o una operación en el ámbito de ofertas públicas de adquisición de valores. Respecto de las deducciones para
incentivar la realización de determinadas actividades, para la relativa a
actividades de innovación tecnológica el porcentaje de deducción aplicable es
del 12 por 100 en los períodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de
2011 (según la modificación del artículo 35.2.c) de la LIS operada por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de
Eco­nomía Sostenible); para las relativas a inversiones medioambientales se
mantiene la vigencia solamente de las recogidas en el apartado 1 del artículo
39 de la LIS
(cuya derogación estaba prevista en la redacción originaria de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto so­bre la
Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de
sobre el Patrimonio) y para los períodos impositivos iniciados a partir de 6 de
marzo de 2011 el porcentaje de deducción aplicable es del 8 por 100, conforme a
2/ 2011; la correspondiente a gastos de formación profesional solamente es
aplicable en lo que concierne a habituar a los empleados en la utilización de
las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información, según las
correspondientes modificaciones operadas en la Ley 35/2006 por la Ley 39/2010. Las demás derogaciones establecidas
en la Ley 35/2006
para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 producen
los efectos previstos en ella. Para períodos impositivos inicia­dos a partir de
6 de marzo de 2011, el límite que afecta conjuntamente a las deducciones será
del 60 por 100 en el supuesto de elevación a que se refiere el último párrafo
del apartado 1 del artículo 44 de la
LIS según la modificación operada en dicho apartado por la Ley 2/2011. El importe neto de la cifra de
negocios (del período impositivo inmediato anterior), por debajo del cual es
posible acogerse al régimen especial de entidades de reducida dimensión, es de
10 millones de euros. Y aun alcanzando el mencionado importe, también es
posible disfrutar de dicho régimen especial si la entidad o conjunto de
entidades han cumplido las condiciones para ser consideradas de reducida
dimensión en el período impositivo de cómputo del referido importe y en los dos
anteriores al mismo, conforme se establece en el artículo 108 de la LIS, en la redacción dada por
el Real Decreto-ley 13/2010. Asimismo, para las entidades
acogidas al referido régimen especial, el importe hasta el cual la base
imponible tributa al tipo reducido del 25 por 100 es de 300.000 euros, conforme
al artículo 114 de la LIS,
en su redacción dada por el Real Decreto-ley 13/2010. Para las entidades cuyo importe
neto de la cifra de negocios sea inferior a 5 millones de euros y una plantilla
media inferior a 25 empleados, que tributen al tipo de gravamen del 20 por 100,
el importe de la base imponible hasta el cual se aplica ese tipo de gravamen es
de 300.000 euros, conforme a la disposición adicional duodécima de la LIS, en la redacción dada por
el Real Decreto-ley 13/2010. Las novedades en materia normativa se
Novedades introducidas por normativa publicada en 2010 aplicable a
períodos iniciados a partir del 1 de enero de 2011
Novedades introducidas por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de economía
sostenible (BOE 5 de marzo)
introducidas por el Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio, de medidas de
apoyo a los deudores hipotecarios, de control del gasto público y
cancelación de deudas con empresas y autónomos contraídas por las
entidades locales, de fomento de la actividad empresarial e impulso de la
rehabilitación y de simplificación administrativa. (BOE 7 de julio) Novedades introducidas por el Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de
agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesión del sistema
nacional de salud, de contribución a la consolidación fiscal, y de
elevación del importe máximo de los avales del estado para 2011. (BOE 20
Las PYMES tienen un crecimiento en ocasiones
muy rápido y vigoroso. En una empresa podemos aplicar el eslogan de aquel
anuncio de neumáticos que decía “la potencia sin control no sirve de nada”. Es
relativamente común que las empresas durante su nacimiento y una primera fase
de su crecimiento se centren en la generación de volumen de negocio, pero llega
un momento en que o se le presta atención a la administración y se cuenta con
un Responsable de Administración, Jefe de Administración, Director Financiero o
como queramos llamarle o el crecimiento de la empresa se vera afectado por los
problemas administrativos y por la falta de información sobre la gestión de la
empresa que nos permita tomar decisiones. En mi opinión las 10 primeras cosas que debe
hacer un Responsable de Administración que aterriza en una empresa son las
primero una auditoria interna, con el objeto de determinar cual es la
situación administrativa y si la contabilidad refleja la imagen fiel de la
financiera, para ver si las cuentas bancarias que hay son las que necesita
la empresa ya que pueden darse casos con demasiadas cuentas bancarias o
que la empresa necesite diversificar sus posiciones trabajando con más
entidades financieras. En este punto se deben analizar los prestamos con
el objeto de ver si la financiación de la empresa es la optima, y analizar
vencimientos e intereses. También hay que repasar las condiciones que
ofrece cada entidad financiera con el objeto de realizar con cada una las
operaciones con menores comisiones. Conciliación
de cuentas bancarias y del resto de cuentas contables prestando especial
atención a las cuentas de proveedores, clientes, y las cuentas del
subgrupo 55. Debemos de revisar los saldos de la cuenta de partidas
pendiente de aplicación ya que en ocasiones se convierte en un saco de la
mala gestión contable.
de cajas, y revisión procedimientos.
si se tienen certificados electrónicos para acceder entre otras a la web
de la agencia tributaria y a las comunicaciones de esta, y en caso
contrario solicitarlos.
del desempeño de tareas. Que hace cada persona dentro del departamento de administración.
Se debe trabajar para optimizar el rendimiento y en ocasiones hay que
abordar reestructuraciones más amplias.
la empresa no dispone de presupuestos, hay que ponerse manos a la obra. Si
no sabemos a donde queremos ir difícil será que lleguemos. Pero los
presupuestos no pueden quedarse en una simple declaración de intenciones, deben
de ir más allá del documento en donde se plasman, debiendo asignarse los
es aconsejable realizar un muestreo del inventario y en función de sus
resultados realizar hacer inventario de todas las existencias.
punto a analizar debe de ser un repaso de los activos en balance y comprobar
que se han dotado correctamente las amortizaciones. Además
debemos de analizar el fondo de maniobra, el punto de equilibrio y hacer
un análisis del Cash flow, haciendo las previsiones de tesorería que nos
permitan cumplir con nuestros compromisos de pagos. En mi
opinión estos son los principales pasos que se deben de dar cuanto un
Responsable de Administración toma las riendas del departamento en una empresa.
dejo algo en el tintero?
responsable administración,
Siempre me ha gustado utilizar los procedimientos
electrónicos que se ponen a disposición de los ciudadanos, pero en ocasiones
parece que sus usuarios somos como penitentes que nos estrellamos contra los
mensajes que de una u otra manera nos dicen que el servicio no funciona.
El último problema es el intento al acceso a la página de la
seguridad social para consultar el estado de una solicitud de maternidad / paternidad
Explorer no puede mostrar la página web Por
razones técnicas no se puede atender en este momento el servicio
Inténtelo mas tarde. En este caso después de intentar acceder al expediente en
varias ocasiones tanto por la mañana como por la tarde las razones técnicas
parecen persistir.
En este caso pude consultar el expediente telefónicamente después
de cuatro intentos en el teléfono de la tesorería, que es el siguiente:
En mi opinión todavía hay un largo camino por recorrer en la
mejora de la administración electrónica sobre todo en la no recaudatoria, ya
que la de hacienda parece ser la que mejor funciona, a pesar del colapso para
obtener y confirmar el borrador de la renta del 2011, y algún que otro problema
A continuación dejo un enlace a los libros de las guías fiscales elaboradas por la aasociación Española de Asesores Fiscales, tras el acuerdo alcanzado con “Cinco días”. Libro 1. Novedades fiscales 2012 Libro 2. Impuesto sobre la renta de las personas físicas Libro 3. Impuesto sobre sociedades Libro 4. Impuesto sobre el valor añadido Libro 5. La fiscalidad internacional e impuesto sobre la renta de no residentes Libro 6. Fiscalidad autonómica 1 Libro 7. Fiscalidad autonómica 2 Libro 8. Fiscalidad autonómica 3 Libro 9. Procedimientos tributarios 1 Libro 10. Procedimientos tributarios 2 Publicado por
La alteración del resultado contable y de la
imagen fiel de la empresa es una constante que se repite en muchas empresas a
la hora de presentar las cuentas anuales. El uso de las provisiones para
reducir la base imponible es algo que en ocasiones puede ser causa de
inspección por la agencia tributaria si esta estima que encubren una
modificación injustificada del resultado para evitar el pago de impuestos.
Pero el caso de Bankia a hecho saltar a la
luz el otro extremo, la omisión de la dotación de provisiones para presentar un
resultado mayor. Esta alteración se presenta con mayor frecuencia en empresas fuertemente
endeudadas con el fin de no presentar perdidas que pudieran alterar su financiación,
así como en aquellas cuya titularidad se encuentra diluida y los gestores
tienen que presentar unas cuentas a los accionistas que en caso de ser
negativas pueden suponer la perdida de incentivos o incluso del puesto
directivo que ostentan
Pero, ¿qué son las provisiones?. Las
provisiones son obligaciones expresas o tácitas a largo plazo, claramente
especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del
ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que
El hecho de contabilizar las
provisiones se debe a la aplicación del principio de prudencia del P.G.C.E. que
dice: Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar
en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica ninguna
información que pueda llevar a una interpretación que no sea adecuada de la
realidad reflejada en las cifras de las cuentas anuales. Asimismo, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio,
únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre
del ejercicio. Por el contrario, se
deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro
anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha
de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales
casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo,
cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes
de las cuentas anuales. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y
correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se
salda con beneficio como con pérdida.
plan general de contabilidad se dice:
empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definición y
los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco
Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o
a la fecha en que se cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por
una disposición legal (como es el caso de
los 7.000 millones exigidos a Bankia de provisiones adicionales por dos reales
decretos ley del sector financiero), contractual (por ejemplo pago de remuneraciones a directivos recogidas en contratos
blindados) o por una obligación implícita o tácita. En este último caso, su
nacimiento se sitúa en la expectativa válida creada por la empresa frente a
terceros, de asunción de una obligación por parte de aquélla.”
Pero, ¿se
deben y es responsable dotar provisiones que deterioren significativamente la
imagen de la empresa frente a terceros, encarezcan su financiación y reduzcan
su acceso al crédito?. Por
otra parte, hay que tener en cuenta que una excesiva dotación de provienes
pensando que la situación económica empeorara significativamente, puede llevarnos
al autocumplimiento de la profecía, llevándonos hasta el punto en que la
expectativa incita a las personas a actuar en formas que hacen que la
¿Se deberían reformular las cuentas anuales
de las cajas de ahorros con las provisiones que ahora se están dotando y exigir
las devoluciones de incentivos recibidos por la alteración del resultado
Esta regla legal relativa a hechos posteriores al cierre del ejercicio,
no tiene como objetivo imponer a los administradores una exigencia de
anuales ante cualquier circunstancia significativa que se produzca
antes de la aprobación por el órgano competente. Por el contrario, sólo situaciones de carácter excepcional
y máxima relevancia en relación con
la empresa, de riesgos que aunque conocidos con posterioridad existieran en la fecha de cierre de las cuentas anuales, deberían llevar a
una reformulación de éstas.
Dicha reformulación debería producirse con carácter general hasta el momento en
que se ponga en marcha el proceso que lleva a la aprobación de las mismas.
Volviendo al tema de Bankia, con
el Plan de Recapitalización de Bankia por importe de 22.000 millones de euros” presentado
por Rodrigo Rato, expresidente de Bankia, a los 20 consejero de Caja Madrid, en
el que lamentaba que el Gobierno vaya a rescatar a Bankia "a costa de
fondos públicos", se hacen las siguiente apreciaciones sobre el cierre del
El ejercicio de 2011 de Bankia afecta a un periodo muy reducido, de
Se ha destacado mucho que frente a una previsión inicial de un
beneficio de 300 millones de euros, el resultado que se va a someter a
aprobación de la Junta General
(la primera desde la salida a Bolsa) es de unos 3.000 millones de euros de
Este cambio sólo es consecuencia de unas provisiones adicionales que se
efectúan con cargo al ejercicio 2011 (ya se anticipan parte de las provisiones
que acabamos de examinar en el plan de recapitalización).
En efecto, se efectúan provisiones adicionales por valor de 4.700
millones de euros y con el siguiente desglose:
Unos 1.800 millones de euros por mayores provisiones de la cartera
crediticia, estos es, para cubrir posibles perdidas futuras si no se devuelven
determinados préstamos concedidos a promotores, particulares y empresas. Esto
es, dentro de los 5.000 millones de euros que hemos visto en las últimas
provisiones de los dos últimos apartados del plan de recapitalización, ya se
anticipaban 1.800 millones con cargo al ejercicio 2011.
Por otro lado, 2.800 millones de euros adicionales por las posibles
pérdidas futuras cuando se vendan inmuebles adjudicados por sociedades
inmobiliarias del grupo (esto es, se anticipan prácticamente la totalidad de
los 3.000 millones de euros de inmuebles del antepenúltimo apartado del plan de
recapitalización).
En resumen, si se pasan de 300 millones de euros de beneficio a 3.000
millones de euros de pérdidas, solo es por las provisiones adicionales
examinadas, exigidas por el deterioro del mercado inmobiliario y crediticio
producido después del cierre de 31 de diciembre de 2011 (según afirmación del
Por ello, al igual que sucede en el plan de recapitalización, este cambio
en el ejercicio 2011 no es por unas pérdidas reales ya producidas con salida de
caja, sino que es una pérdida contable por posibles pérdidas futuras.
Una vez leídas estas
apreciaciones sobre el cierre del ejercicio de Bankia, debemos recordar
que la contabilidad, como sistema de
información que es, sirve de orientación a los diferentes usuarios de la misma
y tiene que reflejar la verdadera situación económica de una entidad. Lo
contrario sería engañar a los usuarios (proveedores, bancos, prestamistas,
fisco,...) que utilizan la información de las Cuentas Anuales, entre otras,
como referencia para la toma de decisiones en relación con la entidad de
Si una empresa reparte beneficios
del ejercicio y los activos no reflejan su valor real y en ejercicios futuros
has que venderlos con pérdida, la empresa habrá repartido beneficios ficticios
y se habrá descapitalizado. En mi opinión, el caso de Bankia
obliga a revisar el tema de las provisiones, siendo aconsejable una mejor
regulación y control sobre la dotación y no dotación de las mismas, ya que dudo
mucho que nos vuelvan a prestar otros 100.000 millones para dotar provisiones,
mientras que los que los responsables de no haberlas dotado se han forrado con
sueldos e incentivos.

References: artículo 12
 artículo 30
 artículo 35
 artículo
39
 artículo 44
 artículo 108
 artículo 114
 artículo 38