Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/itpb2-4511-305-15-il
Timestamp: 2018-03-22 19:37:59+00:00

Document:
Skutki podatkowe zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
ITPB2/4511-305/15/ILinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy 13 maja 2015 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2015 r. (data wpływu 16 lutego 2015 r.), uzupełnionym w dniu 15 kwietnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 15 kwietnia 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
W 2012 r. Wnioskodawca nabył na wyłączną własność spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, na zakup którego wraz z obecną małżonką zaciągnął kredyt hipoteczny w wysokości 135.000 zł, z czego wynika że zakup w całości został sfinansowany wspólnym kredytem. Wnioskodawca zawarł związek małżeński w 2013 r., w którym obowiązuje wspólność majątkowa. W mieszkaniu tym Wnioskodawca wraz z małżonką mieszkał ponad rok, jednak utrata pracy zmusiła Wnioskodawcę do wyjazdu do innego miasta i sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2014 r. za kwotę 150.000 zł. Niezwłocznie po zbyciu tej nieruchomości Wnioskodawca spłacił w całości zaciągnięty wspólnie kredyt hipoteczny. Z uwagi, iż lokal został sprzedany przed upływem 5 lat od dnia jego nabycia, Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłacenia 19% podatku od uzyskanego dochodu ze sprzedaży. W związku z tym Wnioskodawca chce skorzystać ze zwolnienia podatkowego, uwzględnić spłacony kredyt w wydatkach na własne cele mieszkaniowe, co będzie skutkowało zmniejszeniem kwoty dochodu do opodatkowania.
Czy wspólny kredyt hipoteczny zaciągnięty na zakup mieszkania i spłacony po odpłatnym zbyciu tego mieszkania Wnioskodawca może uwzględnić w udziale wydatków na własne cele mieszkaniowe...
Czy kwota za wcześniejszą spłatę kredytu wynikająca z umowy kredytowej i przekazana do banku przy spłacie kredytu jest kosztem odpłatnego zbycia, o który można pomniejszyć uzyskany przychód...
Wnioskodawca wskazuje, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe;
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy za wydatki na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętych przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W ocenie Wnioskodawcy wspólny kredyt hipoteczny zaciągnięty na zbytą nieruchomość i spłacony po odpłatnym zbyciu może uwzględnić w udziale wydatków na własne cele mieszkaniowe i bez znaczenia jest fakt, że zbyte mieszkanie było jego własnością, a kredyt został zaciągnięty wspólnie z obecną małżonką.
Wnioskodawca podnosi, iż zgodnie z art. 19 ust. 1 przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Wnioskodawca uważa, że kwota za wcześniejszą spłatę kredytu wynikająca z umowy kredytowej i przekazana do banku przy spłacie kredytu jest kosztem odpłatnego zbycia. Kwota ta zdaniem Wnioskodawcy była kosztem, który poniósł przy wcześniejszej spłacie kredytu co było nieodzowną częścią przy sprzedaży tegoż mieszkania dającą możliwość wykreślenia hipoteki z ksiąg wieczystych. Tak więc istnieje wyraźny związek przyczynowo-skutkowy między tym wydatkiem, a odpłatnym zbyciem tejże nieruchomości.
Wskazać należy, że w pojęciu ww. kosztów odpłatnego zbycia nie mieści się kwota za wcześniejszą spłatę kredytu wynikająca z umowy kredytowej i przekazana do banku przy spłacie kredytu, ponieważ nie jest wydatkiem niezbędnym, aby transakcja sprzedaży doszła do skutku. Zatem wydatków związanych z wcześniejszą spłatą kredytu nie można odliczyć od uzyskanego ze sprzedaży przychodu.
W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły jej wartość, poczynione w czasie posiadania nieruchomości.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2012 r. Wnioskodawca nabył na wyłączną własność spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, na zakup którego wraz z obecną małżonką zaciągnął kredyt hipoteczny w wysokości 135.000 zł, z czego wynika że zakup w całości został sfinansowany wspólnym kredytem. Wnioskodawca zawarł związek małżeński w 2013 r., w którym obowiązuje wspólność majątkowa. W mieszkaniu tym Wnioskodawca wraz z małżonką mieszkał ponad rok, jednak utrata pracy zmusiła Wnioskodawcę do wyjazdu do innego miasta i sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2014 r. za kwotę 150.000 zł. Niezwłocznie po zbyciu tej nieruchomości Wnioskodawca spłacił w całości zaciągnięty wspólnie kredyt hipoteczny. Z uwagi, iż lokal został sprzedany przed upływem 5 lat od dnia jego nabycia, Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłacenia 19% podatku od uzyskanego dochodu ze sprzedaży. W związku z tym Wnioskodawca chce skorzystać ze zwolnienia podatkowego, uwzględnić spłacony kredyt w wydatkach na własne cele mieszkaniowe, co będzie skutkowało zmniejszeniem kwoty dochodu do opodatkowania.
Odnosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że z powołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że okolicznością decydującą o jego zastosowaniu jest przeznaczenie przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych w terminie nie później niż w okresie dwóch lat, od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na własne cele mieszkaniowe, które zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy obejmują m.in. spłatę kredytu udzielonego: na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Jednakże podkreślić należy, że jak wynika z art. 21 ust. 30 ww. ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy). Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczyłby ten sam wydatek – raz jako poniesiony – jak w omawianej sytuacji - na zakup mieszkania i na nakłady na niego poczynione, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu którym sfinansował te właśnie cele. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.
Tak więc, wydatki - na spłatę tej części kredytu, która uwzględniona została w kosztach uzyskania przychodu w postaci sfinansowanych z tego kredytu wydatków na nabycie lokalu mieszkalnego i nakładów poczynionych na ten lokal - nie mogą być jednocześnie traktowane jako wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego wydatkowanie przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu udzielonego na jego zakup nie uprawnia do zastosowania przedmiotowego zwolnienia w zakresie, w jakim poniesione wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu.
Zatem dochód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowiący różnicę pomiędzy przychodem, określonym zgodnie z dyspozycją art. 19, który nie może zostać pomniejszony o kwotę wydatków za wcześniejszą spłatę kredytu, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi w oparciu o art. 22 ust. 6c, do których można zaliczyć koszty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19 % podstawy obliczenia podatku, o czym stanowi art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu udzielonego na jego zakup nie uprawnia do zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie, w jakim poniesione wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
IPPB4/4511-792/15-6/MS2 | Interpretacja indywidualna
ITPB4/4511-142/15-2/RH | Interpretacja indywidualna
ITPB2/4511-584/15/ENB | Interpretacja indywidualna
IPPB4/4511-854/15-5/MS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > ITPB2/4511-305/15/IL

References: art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 19
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 19
 art. 22
 art. 30
 art. 21
 art. 47