Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/iptpp1-4512-505-15-4-ig
Timestamp: 2018-03-22 00:29:41+00:00

Document:
IPTPP1/4512-505/15-4/IG | Interpretacja indywidualna
Czy w związku z realizacją zadania pn. „...” Gmina Miasto ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
IPTPP1/4512-505/15-4/IGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 05 października 2015 r. (data wpływu 06 października 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...” – jest prawidłowe.
W dniu 06 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.) w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska.
Gmina Miasto przystąpi do realizacji projektu pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś priorytetowa III -Transport, Działania III.2 - Drogi, Poddziałania III.2.2 - Drogi lokalne. Przedmiotem niniejszego projektu jest budowa drogi lokalnej wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną w celu otwarcia terenów inwestycyjnych, usytuowanych na terenie Miasta i Gminy, wzdłuż drogi ekspresowej nr 8 stanowiącej element sieci TEN-T, od węzła w kierunku miejscowości .....
W ramach projektu Gmina Miasto jako inwestor zleci wybudowanie odcinka drogi jednojezdniowej o długości 0,485 km, o łącznej szerokości pasów drogowych 7 m (2 x 3,5 m) wraz z budową ciągu pieszo-rowerowego, obiektu mostowego, dróg serwisowych i zjazdów publicznych, przepustu nad zjazdem publicznym i infrastrukturą: kanalizacją deszczową, sanitarną, wodociągiem, kanalizacją teletechniczną oraz budową oświetlenia ulicznego. Odcinek drogi wraz z infrastrukturą budowany przez Gminę Miasto stanowiący integralną część drogi projektowanej na zlecenie Gminy usytuowany jest od km 1 +293,92 do km 1 + 779,48. Właścicielem przedmiotowej infrastruktury po zakończeniu realizacji projektu w większości pozostanie Gmina Miasto. Jedynie powstała infrastruktura w zakresie gospodarki wodno- ściekowej zostanie przekazana nieodpłatnie (w formie aportu) zgodnie z istniejącymi przepisami prawa oraz zachowując trwałość projektu do Sp. z o.o. Udziały w wymienionej Spółce w 100% posiada Gmina Miasto. Gmina Miasto jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z przekazaniem aportem do spółki kanalizacji deszczowej, sanitarnej i wodociągowej, które nastąpi na podstawie uchwały Rady Miejskiej i zostanie udokumentowane wystawioną przez Miasto na Spółkę fakturą VAT, Gmina Miasto uzyska możliwość odliczenia podatku VAT. Podstawę naliczenia należnego podatku VAT stanowić będzie wartość rynkowa wniesionego wkładu niepieniężnego towaru, pomniejszona o kwotę podatku. Wobec powyższego podatek ten powinien zostać Miastu przez Spółkę wypłacony.
Gmina Miasto według prawa wykonuje zadania z zakresu gospodarki wodno-ściekowej przez podmiot jakim jest Spółka, której właścicielem udziałów jest w 100%. Finansowanie bieżących napraw i eksploatacji należeć będzie do Spółki. Przychody dotyczące powstałej infrastruktury w zakresie gospodarki wodno-ściekowej trafiać będą bezpośrednio do Spółki. Pozostała infrastruktura zostanie na stanie Gminy Miasto.
Odnosząc się do zasad kwalifikowalności wydatków do dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa, zadania dotyczące budowy kanalizacji sanitarnej, wodociągowej stanowią koszty niekwalifikowalne projektu i nie podlegają dofinansowaniu z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i zostaną sfinansowane ze środków własnych Gminy.
Natomiast budowa pasa drogowego, obiektu mostowego, kanalizacji deszczowej, infrastruktury teletechnicznej i oświetlenia, będą stanowiły koszty kwalifikowalne projektu i podlegają dofinansowaniu z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Wszystkie faktury dotyczące zrealizowanego projektu pn. „...” (w części dotyczącej odcinka drogi budowanego przez Gminę Miasto) wystawiane będą na Gminę Miasto. W trakcie realizacji inwestycji Gmina Miasto, nie uzyska na zakupionym majątku żadnych przychodów związanych z czynnościami opodatkowanymi, w związku z czym, w tym zakresie nie będzie przysługiwać jej prawo do odliczenia podatku VAT od towarów i usług od poniesionych nakładów inwestycyjnych, za wyjątkiem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, która zostanie przekazana spółce w formie aportu.
Uzyskanie interpretacji indywidualnej jest niezbędne w celu przedłożenia w Urzędzie Marszałkowskim.
Odcinek drogi jednojezdniowej wraz z ciągiem pieszo-rowerowym - Wnioskodawca będzie wykorzystywał pozyskany w ramach projektu majątek, który będzie pozostawał w jego zarządzie, do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie występuje bezpośredni związek wykorzystania tego majątku ze świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu VAT.
Obiekt mostowy - Wnioskodawca będzie wykorzystywał pozyskany w ramach projektu majątek, który będzie pozostawał w jego zarządzie, do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie występuje bezpośredni związek wykorzystania tego majątku ze świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu VAT.
Drogi serwisowe i zjazdy publiczne - Wnioskodawca będzie wykorzystywał pozyskany w ramach projektu majątek, który będzie pozostawał w jego zarządzie, do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie występuje bezpośredni związek wykorzystania tego majątku ze świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu VAT.
Przepust nad zjazdem publicznym - Wnioskodawca będzie wykorzystywał pozyskany w ramach projektu majątek, który będzie pozostawał w jego zarządzie, do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie występuje bezpośredni związek wykorzystania tego majątku ze świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu VAT.
Oświetlenie uliczne - Wnioskodawca będzie wykorzystywał pozyskany w ramach projektu majątek, który będzie pozostawał w jego zarządzie, do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie występuje bezpośredni związek wykorzystania tego majątku ze świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu VAT.
Kanalizacja teletechniczna - Wnioskodawca będzie wykorzystywał pozyskany w ramach projektu majątek, który będzie pozostawał w jego zarządzie, do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie występuje bezpośredni związek wykorzystania tego majątku ze świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu VAT.
Kanalizacja deszczowa - Wnioskodawca będzie wykorzystywał pozyskany w ramach projektu majątek, do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ występuje bezpośredni związek wykorzystania tego majątku ze świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu VAT.
Kanalizacja sanitarna - Wnioskodawca będzie wykorzystywał pozyskany w ramach projektu majątek do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ występuje bezpośredni związek wykorzystania tego majątku ze świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu VAT.
Wodociąg - Wnioskodawca będzie wykorzystywał pozyskany w ramach projektu majątek do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ występuje bezpośredni związek wykorzystania tego majątku ze świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu VAT.
Do Zakładu Gospodarki Wodno-Kanalizacyjnej, w formie aportu zostaną przekazane następujące elementy powstałej infrastruktury: kanalizacja deszczowa, kanalizacja sanitarna, wodociąg.
We wniosku o dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 realizacja zadania w zakresie kanalizacji sanitarnej i wodociągu stanowią koszty niekwalifikowalne projektu i nie podlegają zwrotowi z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Natomiast kanalizacja deszczowa stanowi koszt kwalifikowalny projektu jednakże w związku z przekazaniem tejże infrastruktury w formie aportu do Zakładu Gospodarki Wodno-Kanalizacyjnego jedynie podatek VAT stanowi koszt niekwalifikowalny i nie podlega zwrotowiz Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Przekazanie nabytych w ramach projektu składników rzeczowych na rzecz Zakładu Gospodarki Wodno-Kanalizacyjnej zostanie dokonane w ramach czynności opodatkowanej - wniesienia aportu przez Gminę Miasto.
W związku z przekazaniem aportem do Spółki kanalizacji deszczowej, sanitarnej i wodociągowej, które nastąpi na podstawie uchwały Rady Miejskiej i zostanie udokumentowanewystawioną przez Miasto na Spółkę fakturą VAT, Gmina Miasto uzyska możliwość odliczenia podatku VAT. Podstawę naliczenia należnego podatku VAT stanowić będzie wartość rynkowa wniesionego wkładu niepieniężnego towaru, pomniejszona o kwotę podatku. Wobec powyższego podatek ten powinien zostać Miastu przez Spółkę wypłacony.
Czy w związku z realizacją zadania pn. „...” Gmina Miasto ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego...
Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), w związku z realizacją projektu „...” Gmina Miasto uważa, że przy realizacji zadania mogącego uzyskać dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, nie przysługuje jej prawo do odzyskania podatku VAT, ponieważ obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, za nabycie których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, za wyjątkiem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, która zostanie przekazana spółce ZGWK w formie aportu.
A zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
W ocenie Wnioskodawcy podatek VAT częściowo pozostaje więc wydatkiem kwalifikowalnym do refundacji ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, jedynie – VAT naliczony w części dotyczącej zadania budowa kanalizacji deszczowej, znajdujący się w kosztach inwestycji nie będzie kosztem kwalifikowalnym i nie będzie podlegał refundacji ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Beneficjent w tym przypadku ma prawo odzyskania podatku od towaru i usług.
W przedstawionym stanie faktycznym zdarzenia przyszłego wszystkie zakupy towarów i usług dokonywane w ramach projektu przez Wnioskodawcę będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.
Wnioskodawca przekaże w formie aportu kanalizację deszczową, kanalizację sanitarną, wodociąg do Zakładu Gospodarki Wodno-Kanalizacyjnej, który w imieniu Gminy będzie go wykorzystywał do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli do świadczenia usług w zakresie gospodarki wodno-ściekowej.
Ponadto przekazanie nabytych w ramach projektu składników rzeczowych na rzecz Spółki ZGWK zostanie dokonane w ramach czynności opodatkowanej - wniesienia aportu przez Gminę.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Zatem zarówno wniesienie przedmiotów uzyskanych w ramach projektu w formie aportu, jak również ich dalsze wykorzystanie dla świadczenia usług w zakresie gospodarki-wodno-ściekowej na terenie gminy przez ZGWK, stanowiących realizacje zadań własnych Gminy Miasto, uznane powinny być jako czynności opodatkowane.
Dlatego stwierdzić należy, iż w przedmiotowym zakresie zostanie spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo podatnika - Gminy Miasto do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ poniesione wydatki w ramach realizacji projektu: „...” będą służyły wykonywaniu przez Gminę Miasto czynności opodatkowanych. Zatem wystąpi bezpośredni związek podatku naliczonego przy zakupach poczynionych w ramach projektu z czynnością generującą podatek należny.
Natomiast przy realizacji zadania w zakresie infrastruktury: odcinek drogi jednojezdniowej wraz z ciągiem pieszo - rowerowym, obiekt mostowy, drogi serwisowe i zjazdy publiczne, przepust nad zjazdem publicznym, kanalizacja teletechniczna oraz oświetlenie uliczne Gmina Miasto uważa, że nie przysługuje jej prawo do odzyskania podatku VAT, ponieważ obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi za nabycie, których podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
W ocenie Wnioskodawcy, podatek VAT w części: odcinek drogi jednojezdniowej wraz z ciągiem pieszo-rowerowym, obiekt mostowy, drogi serwisowe i zjazdy publiczne, przepust nad zjazdem publicznym, kanalizacja teletechniczna oraz oświetlenie uliczne pozostaje więc wydatkiem kwalifikowalnym do refundacji ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, natomiast podatek VAT naliczony w części dotyczącej kanalizacji deszczowej, kanalizacji sanitarnej, wodociąg nie będzie kosztem kwalifikowalnym i nie będzie podlegał refundacji ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Beneficjent w tym przypadku Gmina Miasto ma prawo odzyskania podatku od towaru i usług.
W analizowanej sprawie, Gmina przystąpi do realizacji projektu pn. „...” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś priorytetowa III -Transport, Działania III.2 - Drogi, Poddziałania III.2.2 - Drogi lokalne.
Do Zakładu Gospodarki Wodno-Kanalizacyjnej, w formie aportu zostaną przekazane następujące elementy powstałej infrastruktury: kanalizacja deszczowa, kanalizacja sanitarna, wodociąg. Przekazanie nabytych w ramach projektu składników rzeczowych na rzecz Zakładu Gospodarki Wodno-Kanalizacyjnej zostanie dokonane w ramach czynności opodatkowanej. W związku z przekazaniem aportem do Spółki kanalizacji deszczowej, sanitarnej i wodociągowej, które nastąpi na podstawie uchwały Rady Miejskiej i zostanie udokumentowane wystawioną przez Miasto na Spółkę fakturą VAT.
Natomiast odcinek drogi jednojezdniowej wraz z ciągiem pieszo-rowerowym, obiekt mostowy, drogi serwisowe i zjazdy publiczne, przepust nad zjazdem publicznym, oświetlenie uliczne oraz kanalizacja teletechniczna będą pozostawały w zarządzie Wnioskodawcy i będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie występuje bezpośredni związek wykorzystania tego majątku ze świadczeniem usług podlegających opodatkowaniu VAT.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci towarów do spółki spełnia definicję dostawy towarów – następuje tutaj przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Wobec powyższego, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z powyższego wynika, że wniesienie aportem kanalizacji deszczowej, sanitarnej i wodociągu spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu powołanego art. 2 pkt 22 ustawy, uznane jest za sprzedaż. Przy czym, jak wskazał Wnioskodawca, przekazanie nabytych w ramach projektu składników rzeczowych na rzecz Zakładu Gospodarki Wodno-Kanalizacyjnej zostanie dokonane w ramach czynności opodatkowanej.
Natomiast pozostała infrastruktura, tj. odcinek drogi jednojezdniowej wraz z ciągiem pieszo-rowerowym, obiekt mostowy, drogi serwisowe i zjazdy publiczne, przepust nad zjazdem publicznym, oświetlenie uliczne i kanalizacja teletechniczna, będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz okoliczności sprawy należy wskazać, iż Wnioskodawca w związku z realizacją zadania pn. „...” będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w części związanej z realizacją kanalizacji deszczowej, sanitarnej i wodociągowej przekazanej w formie aportu Spółce, ponieważ zakupione do tej części zadania towary i usługi będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Natomiast wydatki związane z pozostałą częścią zadania, tj. z budową odcinka drogi jednojezdniowej wraz z ciągiem pieszo-rowerowym, obiektu mostowego, drogi serwisowej i zjazdów publicznych, przepustu nad zjazdem publicznym, oświetlenia ulicznego i kanalizacji teletechnicznej nie będą miały związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi, a tym samym Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami w tej części.
ITPP1/4512-398/15/JP | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Gmina > IPTPP1/4512-505/15-4/IG

References: art. 14
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 5
 art. 8
 art. 7
 art. 86
 art. 7
 art. 7
 art. 2