Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-od-spadkow-i-darowizn/ilpb2-415-960-14-3-tr
Timestamp: 2017-10-19 18:21:57+00:00

Document:
Zwrot wkładu mieszkaniowego dla spadkobierców.
ILPB2/415-960/14-3/TRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2014 r. (data wpływu 22 września 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 grudnia 2014 r. (data wpływu za pośrednictwem urządzenia faksowego 16 grudnia 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – jest nieprawidłowe.
Członek Spółdzielni (Wnioskodawcy) w 1983 r. otrzymał lokal mieszkalny na warunkach lokatorskiego prawa do lokalu. Dokonał wpłaty wymaganego wkładu mieszkaniowego oraz spłaty kredytu.
W lipcu 2012 r. nastąpił zgon członka Spółdzielni. W sierpniu 2012 r. lokal mieszkalny został zdany do Spółdzielni. Spółdzielnia organizowała przetargi celem ustanowienia odrębnej własności w dniach: 27 września 2012 r.; 23 października 2012 r.; 22 listopada 2012 r.; 12 lutego 2013 r.; 14 marca 2013 r.; 25 kwietnia 2013 r.; 23 maja 2013 r.; 28 czerwca 2013 r. i 26 września 2013 r.
We wrześniu 2013 r. lokal został sprzedany w drodze przetargu przeprowadzonego przez Spółdzielnię. Nowy właściciel wpłacił wylicytowaną w przetargu kwotę w dniu 19 listopada 2013 r. Zgodnie z postanowieniami par. 107 ust. 2 obowiązującego w Spółdzielni statutu: „Wypłata kwot należnych byłemu członkowi, spadkobiercom zmarłego członka lub prawnym następcom członka-osoby prawnej, powinna być dokonana z tyt. uzyskanej w wyniku przetargu wartości rynkowej lokalu po dokonaniu potrąceń wobec spółdzielni nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia wpłaty kwoty wylicytowanej przez nowego właściciela”.
Prawomocne postanowienie sądu wydane dnia 29 kwietnia 2014 r. o nabyciu spadku po zmarłym członku Spółdzielni, Spółdzielnia otrzymała dopiero w czerwcu 2014 r. W związku z tym dopiero wtedy możliwe było dokonanie rozliczenia ze spadkobiercami.
Z wartości uzyskanej w wyniku przeprowadzonego przetargu po dokonaniu potrąceń zgodnie z art. 11 ust. 21 i ust. 22 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r. z późn. zm. (Dz. U. z 2013 r., poz. 1222) Spółdzielnia dokonała podziału tej kwoty na poszczególnych spadkobierców w częściach zgodnych z postanowieniem sądu oraz dokonała zwrotu należnych im kwot na wskazane rachunki bankowe w 2014 r.
Jednocześnie Spółdzielnia nie posiada informacji czy spadkobiercy dopełnili obowiązku wynikającego z ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.) i po odziedziczeniu spadku zgłosili jego nabycie w urzędzie skarbowym w ustawowym terminie.
Czy należność z tytułu rozliczenia wartości rynkowej lokalu mieszkalnego, w związku z opróżnieniem i zdaniem go do dyspozycji Spółdzielni wypłacana spadkobiercom, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł i w związku z tym, czy na Spółdzielni ciąży obowiązek wystawienia PIT-8C informacji o wypłaconym stypendium, o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, Spółdzielnia dokonała rozliczenia ze spadkobiercami przedmiotowego lokalu mieszkalnego zgodnie z art. 11 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r. z późniejszymi zmianami biorąc pod uwagę postanowienie sądu o nabyciu spadku i dokonała zwrotu kwot należnych spadkobiercom.
Na podstawie art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. z późn. zm., Spółdzielnia zamierza wystawić spadkobiercom informację PIT-8C i w myśl art. 21 ust.1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazać w poz. 25, w części D, należną każdemu spadkobiercy część z wartości lokalu uzyskanej w wyniku przetargu pomniejszonej o zwolnioną od podatku kwotę wniesionego w nominale wkładu mieszkaniowego, spłaconego kredytu oraz zwróconą do budżetu państwa nominalną wartość umorzenia kredytu.
Kwestię zwrotu wniesionego wkładu mieszkaniowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1222).
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że członek Spółdzielni posiadał lokatorskie prawo do lokalu. Wskutek jego śmierci ustało członkostwo i wygasło spółdzielcze lokatorskie prawo. Z wartości uzyskanej w wyniku przeprowadzonego przetargu po dokonaniu potrąceń zgodnie z art. 11 ust. 21 i ust. 22 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych Spółdzielnia dokonała podziału tej kwoty na poszczególnych spadkobierców w częściach zgodnych z postanowieniem sądu oraz dokonała zwrotu należnych im kwot na wskazane rachunki bankowe w 2014 r.
Przechodząc na grunt przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Z literalnej treści przywołanego przepisu wynika zatem, że wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Na podstawie zaś art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768, z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.
Z kolei, z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że spadkobiercy zmarłego lokatora dziedziczą po nim w częściach zgodnych z postanowieniem sądu.
Tym samym, wynika z tego – biorąc pod uwagę przedstawiony wyżej zakres przedmiotowy ustawy o podatku od spadków i darowizn – że otrzymanie przez owych spadkobierców – jako osoby uprawnione – przedmiotowego świadczenia podlega przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Reasumując: skoro otrzymanie przez owych spadkobierców – jako osoby uprawnione – przedmiotowego świadczenia podlega przepisom o podatku od spadków i darowizn – gdyż świadczenie to zostało nabyte przez nich jako prawo majątkowe tytułem dziedziczenia po zmarłym spadkodawcy – to w rezultacie powyższego, opisany przychód nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na mocy zacytowanego przepisu ww. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, na Zainteresowanym nie ciążą obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przedmiotowego zwrotu wkładu mieszkaniowego spadkobiercom, skutkiem czego jest brak obowiązku wystawienia opisanym spadkobiercom z rzeczonego tytułu informacji PIT-8C.
IPPB2/415-691/14-4/MG | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek od spadków i darowizn > ILPB2/415-960/14-3/TR

References: art. 14
 art. 11
 art. 11
 art. 42
 art. 21
 art. 11
 art. 2
 art. 1
 art. 2