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Timestamp: 2015-07-29 04:48:35+00:00

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Centro de Estudios Tributarios - Sociedades de profesionales
Miércoles 29 de Julio de 2015	Condiciones de UsoLink de Interés	HomeReporte TributarioDocenciaMagíster en TributaciónDiplomado en TributaciónDiplomado en Planificación TributariaDiplomado en TributaciónInternacionalMaterial Apoyo a la DocenciaTesis y Trabajos de AlumnosEditorialEditorial CET UChileRevistas TributariasCompendiosLibrosArtículos de Colaboradores CETEventosCET en PrensaAcerca del CETÁreas TemáticasEstructura OrganizativaCondiciones de UsoLink de InterésContacto
Para efectos de computar los ingresos y deducir los gastos en la determinación de la base imponible, ambos conceptos deben ser actualizados conforme a la variación del IPC desde su percepción o desembolso, según corresponda, al término del ejercicio.Al igual que los profesionales independientes, las sociedades de profesionales se encuentran sometidas a las normas de retención del artículo 74 Nº 2 con tasa provisional del 10% o la obligación de efectuar pagos provisionales mensuales con la misma tasa en virtud del artículo 84 letra b) de la LIR, dependiendo de las características del pagador de la renta en los términos anteriormente explicados.
iv. Opción de tributar acogidas a las normas de primera categoríaFinalmente, las sociedades de profesionales tienen una opción tributaria, que les entrega la ley en el inciso tercero del artículo 42 Nº 2, que consiste en declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categoría, sujetándose a sus disposiciones para todos los efectos de la Ley de la Renta. Lo que debe tenerse presente al momento de analizar esta opción es que ella es irreversible. No obstante lo anterior, cada vez más sociedades de este tipo ejercen la opción, más aún, muchas de ellas derechamente inician sus actividades como contribuyente del impuesto de primera categoría, por las ventajas en la postergación de la tributación del impuesto global complementario que ofrece el registro FUT.
Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile	Estimados lectores:
Introducción	En términos generales, la Ley sobre impuestos a la renta (LIR) reconoce, desde el punto de vista de su origen, dos tipos de renta: las que provienen del capital y aquellas que provienen del trabajo, dependiendo del elemento que predomina para su obtención.
Sumado a lo anterior, existe una nueva disposición legal que entró en vigencia a contar del 01 de enero del presente año, que establece la obligatoriedad de pagar cotizaciones previsionales, de accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, y de salud sobre los honorarios y las participaciones en sociedades de profesionales, según las modificaciones introducidas por la Ley Nº 20.255 de 2008, al DL N° 3500 de 1980.El propósito del presente reporte tributario es efectuar un resumen sobre la tributación que afecta a estas rentas y sus principales franquicias, teniendo presente la cercanía del proceso de operación renta del año tributario 2012, como asimismo revisar y difundir las nuevas obligaciones previsionales impuestas a los contribuyentes de conformidad a la Ley 20.255, que influirán en la operación renta del año tributario 2013.
Determinación y reconocimiento de las rentas	i. Ingresos por concepto de honorarios
ii. Deducción de gastosDe conformidad al artículo 50 de la LIR, estos contribuyentes pueden optar por deducir de sus ingresos los gastos efectivamente pagados, los cuales deberán regirse por las disposiciones del artículo 31, o bien deducir una presunción de gastos equivalente a un 30% de sus ingresos brutos, con tope de 15 UTA ($7.023.780 para el AT. 2012).
iii. Corrección monetariaEn cuanto a la corrección monetaria, el artículo 50 establece que tanto los ingresos percibidos, como los gastos pagados, considerados para la determinación de la base imponible del impuesto global complementario, deben estar debidamente actualizados entre la fecha de percepción o desembolso y el 31 de diciembre de cada año.	Normas de retención y pagos provisionales mensuales	El artículo 74 Nº 2 de la LIR, obliga a determinadas personas, tales como Instituciones Fiscales, municipalidades, personas jurídicas en general y las personas que obtengan rentas de la primera categoría, que estén obligadas a llevar contabilidad, el deber de efectuar una retención con tasa provisional del 10%, sobre las rentas que paguen y se encuentre clasificadas en el artículo 42 Nº 2 de la LIR.
Una connotación importante de las retenciones, es que el artículo 75 de la LIR les otorga la calidad de pagos provisionales para los efectos de su imputación, teniendo derecho a solicitar su devolución cuando éstos superen a las obligaciones tributarias que afecten al contribuyente.Ahora bien, en el caso que los servicios sean prestados a personas distintas a las obligadas a realizar las retenciones de impuestos que establece el artículo 74 N° 2, como es el caso de los servicios que un médico presta a un paciente persona natural, el artículo 84 letra b) de la LIR, establece la obligación de realizar mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar, cuya equivalencia corresponde a un 10% sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos.	Obligación de declarar las rentas	Las rentas afectas al impuesto global complementario, por concepto de honorarios, de conformidad al artículo 65 Nº 3 de la LIR, deben ser declaradas anualmente en la operación renta de cada año, mediante el formulario 22. Sin embargo, si las referidas rentas no exceden en conjunto de 10 UTA, quedan liberados de esta obligación.Esta liberación debe tenerse presente, debido a que si el contribuyente no se encuentra obligado a presentar una declaración anual de impuestos a la renta, no podría ser afectado con una multa por su no presentación o por su presentación fuera de plazo.Este podría ser el caso de los contribuyentes que presentan una declaración en el carácter de voluntaria, como serían aquellos que sólo quieren hacer valer una franquicia tributaria como la contenida en el artículo 57 bis (Crédito como incentivo al ahorro).Muchas veces los contribuyentes pierden algunos beneficios tributarios al conocer de ellos con posterioridad al plazo legal de presentación de las declaraciones anuales de impuestos, con motivo del temor a la aplicación de una multa que supere el monto del beneficio tributario. Sin embargo, como se señaló anteriormente, si este contribuyente obtuvo rentas afectas al impuesto global complementario inferiores a 10 UTA, se encuentra eximido de la obligación de presentar esta declaración de impuestos, teniendo ésta, en consecuencia, el carácter de voluntaria, por lo que el contribuyente tendrá derecho a invocar el beneficio dentro del plazo establecido en el artículo 126 del Código Tributario, vale decir, 3 años.	Sociedades de profesionales	i. Requisitos y clasificación de las rentas
iv. Opción de tributar acogidas a las normas de primera categoríaFinalmente, las sociedades de profesionales tienen una opción tributaria, que les entrega la ley en el inciso tercero del artículo 42 Nº 2, que consiste en declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categoría, sujetándose a sus disposiciones para todos los efectos de la Ley de la Renta. Lo que debe tenerse presente al momento de analizar esta opción es que ella es irreversible. No obstante lo anterior, cada vez más sociedades de este tipo ejercen la opción, más aún, muchas de ellas derechamente inician sus actividades como contribuyente del impuesto de primera categoría, por las ventajas en la postergación de la tributación del impuesto global complementario que ofrece el registro FUT.	Franquicias tributarias	La ley de la renta contiene diversas disposiciones destinadas a fomentar el pago de cotizaciones previsionales, para ello ofrece franquicias tributarias de diversa índole. Por ejemplo, el inciso segundo del artículo 50 permite la deducción como gasto de las imposiciones previsionales de cargo del contribuyente, que en forma independiente se haya acogido a un régimen previsional.i. Ahorros previsionales voluntarios
Por su parte las entidades (AFP, Bancos, Instituciones financieras, entre otros) que han recibido los ahorros previsionales, efectuarán una retención sobre el monto del retiro realizado por el contribuyente, cuya tasa es del 15%, la que deberá ser informada al SII a través de la declaración jurada 1899.ii. Excedentes de libre disposición
“El Excedente de Libre Disposición son Fondos remanentes en la cuenta de capitalización individual, luego de efectuado el cálculo del monto necesario para la obtención de pensión y descontado del saldo acumulado, el cual, como su nombre lo indica, queda a disposición del afiliado para los usos que éste estime conveniente, si es que así lo desea”. (Fuente: Superintendencia de pensiones).Los excedentes de libre disposición (ELD) gozan de la exención establecida en el artículo 42 ter de la LIR, norma que establece que estas cantidades podrán ser retiradas libres de impuestos hasta por un máximo anual equivalente a 200 UTM con tope de 1200 UTM, o bien un monto máximo de 800 UTM durante un año. Sin embargo, si estos excedentes están constituidos por cotizaciones voluntarias o depósitos de ahorro voluntario, para gozar del beneficio tributario deben haber sido efectuados con a lo menos cuarenta y ocho meses de anticipación a la determinación de dicho excedente.	Caso práctico tributación de profesionales	Dada la cercanía de la operación renta año tributario 2012, se presenta a continuación un pequeño ejemplo sobre un profesional independiente que ha efectuado ahorros previsionales voluntarios y ha recibido un excedente de libre disposición.
Comentarios:Los pagos provisionales puestos a disposición por la sociedad de profesionales deben informarse mediante la declaración jurada F-1837, no debiendo su monto exceder los impuestos adeudados por el socio.	Nueva obligación de cotizar sobre los honorarios percibidos	Los artículos 86 al 90 de la Ley 20.255 de 2008 (Reforma previsional) introdujeron una serie de modificaciones al DL 3500 de 1980, entre las que destacan las modificaciones a los artículos 89 al 92 y la incorporación de los nuevos artículos 92A al 92I del referido Decreto Ley. Además el párrafo cuarto de las disposiciones transitorias, contenidas en el Título VIII de la Ley 20.255, establece algunas disposiciones sobre la obligación de cotizar de los trabajadores independientes.
i. Disposiciones transitoriasComo se señaló precedentemente, la Ley N° 20.255 de 2008, contiene algunas normas de carácter transitorias, que establecen una gradualidad en la aplicación de la obligación de cotizar sobre los honorarios y participaciones en sociedades de profesionales. Esta gradualidad se puede resumir en el siguiente cuadro:
La última columna señala los períodos en los cuales los contribuyentes pueden renunciar a la obligación de pagar cotizaciones, debiendo manifestarse esta decisión año a año, asumiendo la obligación a contar del año 2015, de lo contrario las cotizaciones deben pagarse en forma obligatoria. Para estos efectos, conforme a información proporcionada por SII a través de página institucional, esta opción podrá ser ejercida en dicha página, desde junio de 2012 a abril del 2013.ii. Contribuyentes eximidos de cotizar
Afiliados independientes mayores de sesenta y cinco años de edad en el caso de los hombres, o mayor de sesenta en el caso de las mujeres. Los acogidos a una pensión de vejez, vejez anticipada o invalidez total del Sistema de Pensiones regulado por el D.L. N° 3.500.
Con sus cotizaciones al fondo de pensiones podrán acumular en su cuenta individual ahorros para financiar su futura pensión. Podrán optar a una pensión de vejez, de invalidez y sus beneficiarios a una pensión de sobrevivencia.
Derecho a una Cuota Mortuoria de 15 UF, para gastos funerarios del afiliado. Cobertura del Seguro de Invalidez y Sobrevivencia (SIS). En caso de fallecimiento, se generan pensiones para los beneficiarios del trabajador afiliado.
Caso práctico cotizaciones previsionales	Para efectos de comprender con mayor claridad la aplicación de estas nuevas disposiciones, se presenta a continuación el siguiente ejemplo:
Por otra parte, una vez en aplicación plena de la obligación de pagar cotizaciones previsionales, para algunos contribuyentes será más atractivo tributar rebajando de sus ingresos brutos los gastos efectivos en vez de gastos presuntos, porque los pagos efectivos ya representan alrededor del 16% de los ingresos percibidos (80% de los honorarios brutos x 20% de cotizaciones aproximadamente). Por lo tanto, la regla general que por años fue la excepción, podría tomar el protagonismo entre los contribuyentes.Finalmente, es importante destacar que la norma afectará previsional y tributariamente (considerando los beneficios previsionales que les reportará) al segmento de contribuyentes con menores ingresos, quienes obtienen rentas inferiores al tope imponible (67,4 UF), o bien, a aquellos contribuyentes que superando esta cantidad cotizaban por una suma inferior, en caso que efectuaran tales cotizaciones previsionales. Lo anterior se produce porque aquellos contribuyentes que se encuentran cotizando sobre el máximo imponible, no deberán efectuar nuevas cotizaciones sobre los honorarios que perciban de su actividad profesional.	Reportes Tributarios
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Indicadores Económicos 29/07/2015 UF: $ 25.074,47
| UTM (Julio): $ 43.848,00
| Dólar Observado: $ 664,50
| Euro: $ 738,76
| TCM(02/01/1998=100): $ 113,76

References: artículo 74
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 artículo 42
 artículo 50
 artículo 31
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