Source: https://www.mup.sk/33/druhy-prijmov-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAL2VxGA-kBDu5D0bCXFizGqAbkGD2eFUJg/?uri_view_type=4
Timestamp: 2020-06-03 18:54:32+00:00

Document:
Druhy príjmov | Mzdové úètovníctvo a personalistika
14.5.2019, Ing. Dagmar Pir¹elová; Ing. Viera Mezeiová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Spoloèníci a konatelia sro mô¾u ma» v súvislosti s výkonom práce alebo výkonom funkcie pre spoloènos» v nadväznosti na zákon è. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov vzn.n.p.(ZDP) tieto druhy príjmov:
príjmy z podnikania (SZÈO)
Ak má spoloèník (konateµ) vyplatený
● podiel na zisku – tento príjem nebol do 31.12.2016 predmetom dane; s úèinnos»ou od 1.1.2017, podiel na zisku pre túto skupinu daòovníkov je podµa § 3 ods. 1 písm. e) ZDP predmetom dane so sadzbou 7 % (ak ide o podiely na zisku zo zdrojov v zahranièí z nezmluvného ¹tátu so sadzbou 35 %)
príjem zo závislej èinnosti, prièom ak
- má uzatvorený so svojou spoloènos»ou pracovnoprávny vz»ah - príjem, za prácu pre sro sa zahrnuje do § 5 ods. 1 písm. a) ZDP;
- nemá uzatvorený so svojou spoloènos»ou pracovnoprávny vz»ah, ale pracuje pre spoloènos» - príjem za prácu sa zahrnuje do § 5 ods. 1 písm. b) ZDP;
príjem z obchodnoprávneho vz»ahu - nie je vylúèené, aby spoloèník sro, ktorý má ¾ivnostenské oprávnenie, nemohol uzavrie» obchodný vz»ah k sro, v ktorej má kapitálovú úèas». Takýto vz»ah a spôsob zdanenia je daòovo uznateµný za podmienky, ¾e takouto formou zabezpeèuje úlohy, ktoré nie sú be¾nými úlohami vyplývajúcimi z predmetu èinnosti sro, v ktorej je spoloèníkom.
II. – I. Podiely na zisku spoloèníka – „majetková úèas»”
Ak spoloèník sro dostane vyplatený podiel na zisku (z úèasti, vkladu do spoloènosti), v zmysle Obchodného zákonníka (ïalej len „ObchZ”), na daòové úèely ide o príjem, ktorý ZDP nezaraïuje do klasifikácie príjmov FO podµa § 5 a¾ § 10 ZDP
Spoloèníkovi je podiel na zisku vyplatený bez zdanenia v prípade, ak je vyplácaný zo zisku vytvoreného za zdaòovacie obdobia 2003 a¾ 2016 a spoloènos» takýto príjem neuvádza do mzdového listu (§ 39 ods. 2 ZDP) a do potvrdenia o zdaniteµných príjmoch zo závislej (§ 39 ods. 5 ZDP). Ak je vyplatený zo zisku vytvoreného za zdaòovacie obdobie 2017 a nasl. , tento je predmetom dane a zdaòuje sa daòou vyberanou zrá¾kou (7 % a ak ide o podiely na zisku z tzv. „nezmluvného ¹tátu”, sadzbou 35 %).
Poznámka: Podµa § 123 ods. 1 ObchZ spoloèníci majú nárok na podiel na zisku v pomere zodpovedajúcom ich splateným vkladom, ak spoloèenská zmluva neurèuje inak.
Problematika poistného – zmeny od 1. 1. 2011 pozri èas» 9.4.2.
Podµa ustanovenia § 123 ods. 2 ObchZ spoloènos» nesmie vypláca» najmä úroky z vkladov do spoloènosti a preddavky na podiely na zisku.
Ak by v¹ak spoloènos» predsa vyplatila preddavky na podiely na zisku spoloèníkovi, pôjde o zdaniteµný príjem zo závislej èinnosti v zmysle § 5 ZDP bez ohµadu na právny dôvod.
Takáto výplata má za následok, povinnos» platiteµa zdani» uvedené preddavky na podiel na zisku ako iné zdaniteµné príjmy zo závislej èinnosti.
II.- III. Podiely na zisku konateµa – bez „majetkovej úèasti”
Podµa § 133 ObchZ¹tatutárnym orgánom spoloènosti je jeden alebo viac konateµov. Konateµov vymenúva valné zhroma¾denie z radov spoloèníkov alebo iných fyzických osôb. Podµa § 3 ods. 2 písm. c) ZDP, predmetom dane nie je podiel na zisku vyplatený aj èlenom ¹tatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoloènosti, aj keï sú zamestnancami tejto obchodnej spoloènosti. To znamená, ¾e aj vyplatený podiel na zisku sro, vyplatený konateµovi, ktorý je zamestnancom, sa do roku 2016 zahrnoval do § 3 ods. 2 písm. c) ZDP. Podiel na zisku vytvorenom za zdaòovacie obdobie 2017 a nasl. sa zahrnuje pre týchto daòovníkov do § 3 ods. 1 písm. e) ZDP.
Aj u tohto konateµa platí, ¾e ak by mal vyplatený preddavok na podiel na zisku, tak by i¹lo o zdaniteµný príjem zo závislej èinnosti.
III. Spoloèník s. r. o a ¾ivnos» spoloèníka
Ak spoloèník sro fakturuje „svojej” spoloènosti za urèitú prácu ako podnikateµ (napr. ak je súèasne ¾ivnostníkom), pri dodr¾aní ustanovenia § 136 ObchZ (zákaz konkurencie) by takéto plnenie predstavovalo pre spoloèníka príjem z podnikania (vyplatilo by sa mu v brutto vý¹ke).
Nepredstavovalo by príjem zo závislej èinnosti.
Tento postup je v¹ak legálny a mo¾ný len vtedy, ak sa fakturovanie týka prác, ktoré nesúvisia vecne s podnikateµskou èinnos»ou spoloènosti.
Ak by tomu tak nebolo, fakturovanú èiastku spoloènos» musí pova¾ova» u spoloèníka za príjem zo závislej èinnosti so ¹tandardným zdanením týchto príjmov.

References: § 3
 § 5
 § 5
 § 5
 § 10
 § 123
 § 123
 § 5
 § 133
 § 3
 § 3
 § 3
 § 136