Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0111-kdib2-2-4014-13-2020-2-mm-okreslenie-skutkow-185082698
Timestamp: 2020-04-02 07:02:08+00:00

Document:
0111-KDIB2-2.4014.13.2020.2.MM, Określenie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek. - Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej
0111-KDIB2-2.4014.13.2020.2.MM, Określenie...
Nowość 0111-KDIB2-2.4014.13.2020.2.MM - Określenie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek.
Określenie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek.
0111-KDIB2-2.4014.13.2020.2.MM
Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 15 stycznia 2020 r. (data wpływu 17 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek - jest prawidłowe.
W dniu 17 stycznia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek.
Zainteresowanego będącego stroną postępowania: * A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
* B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
Działalność Zainteresowanych
Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Pożyczkodawca) to polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która złożyła Naczelnikowi Urzędu Skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (dalej: "VAT"). Przedmiotem dotychczasowej i planowanej działalności gospodarczej Pożyczkodawcy jest zapewnianie odpłatnego finansowania dłużnego, w tym m.in. w formie udzielania pożyczek (zgodnie z § 3 ust. 4 pkt 5 umowy spółki Pożyczkodawcy) czy też z dłużnych papierów wartościowych.
Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: "Spółka") to polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca podatnikiem VAT, zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest wynajem nieruchomości i zarządzanie nimi.
Pożyczkodawca i Spółka zwani są dalej łącznie "Zainteresowanymi".
Na moment złożenia niniejszego wniosku Zainteresowani są względem siebie podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ustawy o VAT oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 865). Pożyczkodawca nie posiada udziałów w Spółce.
Transakcje udzielenia pożyczek
Jak wskazano powyżej, przedmiot działalności Pożyczkodawcy (określony w § 3 ust. 4 umowy spółki Pożyczkodawcy) obejmuje m.in. świadczenie usług finansowych polegających na udzielaniu pożyczek. Zainteresowani wskazują, że ww. działalność pożyczkowa nie została ujawniona w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: "Rejestr") z uwagi na ograniczenie, o którym mowa w art. 40 pkt 1 ustawy z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1500) - zgodnie z tym przepisem w Rejestrze zamieszcza się nie więcej niż dziesięć kodów PKD. Podkreślenia wymaga fakt, że nieujawnienie działalności pożyczkowej w Rejestrze pozostaje bez wpływu na możliwość prowadzenia takiej działalności przez Pożyczkodawcę (możliwość ta wynika w szczególności z § 3 ust. 4 pkt 5 umowy spółki Pożyczkodawcy).
Zainteresowani zawarli w dniu 20 grudnia 2019 r. odpłatną umowę pożyczki (w ramach tej umowy Zainteresowany będący stroną podstępowania jest pożyczkodawcą, a Spółka pożyczkobiorcą) - dalej: "Pożyczka".
Pożyczka ma charakter odpłatny, zarobkowy. Udzielając Pożyczki, Pożyczkodawca wziął pod uwagę stosowne regulacje z zakresu cen transferowych (nakładające obowiązek określenia warunków transakcji w taki sposób, w jaki określiłyby je podmioty niepowiązane). Zainteresowani zaznaczają, że ocena rynkowości Pożyczki nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.
Zainteresowani planują zawrzeć w przyszłości:
* co najmniej jedną odpłatną umowę pożyczki, której kwota będzie w całości jednorazowo wypłacona (dalej: "Pożyczka/i Bis"),
* odpłatną umowę pożyczki, której wypłata będzie następowała w transzach (tj. niejednokrotnie), na przestrzeni kolejnych kilku lat - zgodnie z bieżącym zapotrzebowaniem Spółki (dalej: "Przyszła Pożyczka"). W umowie Przyszłej Pożyczki zostanie wskazana maksymalna kwota łącznego zadłużenia z wypłaconych transz.
Podobnie jak w przypadku Pożyczki, również Pożyczka/i Bis oraz Przyszła Pożyczka będą mieć charakter odpłatny, zarobkowy. Ponieważ Pożyczkodawca i Spółka są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów podatkowych, podpisując umowy Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki, Zainteresowani wezmą pod uwagę stosowne regulacje z zakresu cen transferowych (nakładające obowiązek określenia warunków transakcji w taki sposób, w jaki określiłyby je podmioty niepowiązane). Zainteresowani zaznaczają, że ocena rynkowości Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.
Pożyczkodawca nie wyklucza możliwości udzielenia w przyszłości kolejnych odpłatnych pożyczek podmiotom powiązanym lub niepowiązanym.
Uwagi dodatkowe do opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Dla kompletności wskazano, że:
środki na udzielenie Pożyczki pochodziły z kapitałów własnych Pożyczkodawcy,
część środków na udzielenie Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki będzie pochodzić z kapitałów własnych Pożyczkodawcy; pozostałą część środków Pożyczkodawca zamierza pozyskać od innych podmiotów instrumentami dłużnymi - mogą to być zarówno podmioty powiązane, jak i niepowiązane, a instrumenty dłużne mogą obejmować pożyczki czy emisję obligacji lub weksli przez Pożyczkodawcę; w ocenie Zainteresowanych sposób pozyskania tych środków oraz okoliczność, czy będą pozyskane od podmiotów powiązanych czy niepowiązanych czy też część od podmiotów powiązanych, a część od podmiotów niepowiązanych nie stanowi okoliczności istotnej dla merytorycznego rozstrzygnięcia analizowanych kwestii; na moment złożenia niniejszego wniosku Pożyczkodawca jest stroną umowy pożyczki z 18 grudnia 2019 r. (zawartej z X Fundusz Inwestycyjny Zamknięty w celu pozyskania środków na udzielenie Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki),
udzielone Spółce Pożyczka, Pożyczka/i Bis oraz Przyszła Pożyczka zostaną spożytkowane przez Spółkę na poczynienie nakładów na nieruchomość (dalej: "Nakłady"), gdyż Spółka aktualnie prowadzi inwestycję polegającą na budowie hotelu,
4. Nakłady zostaną poczynione także z wykorzystaniem środków pieniężnych pożyczonych Spółce przez Bank na mocy umowy z 29 listopada 2019 r.,
zgodnie z umową z Bankiem zobowiązania Spółki (co do zasady wszelkie zobowiązania pożyczkowe) nie mogą być obsługiwane do czasu upływu roku kalendarzowego, w którym upłynie okres trzech lat od dnia zaspokojenia wierzytelności Banku. W związku z powyższym Spółka zacznie spłacać Pożyczkodawcy Pożyczkę, Pożyczkę/i Bis oraz Przyszłą Pożyczkę wraz z odsetkami nie wcześniej niż po upływie roku kalendarzowego, w którym upłynie okres trzech lat od dnia spłaty kredytu udzielonego jej przez Bank - oznacza to, że przez najbliższe lata Spółka nie będzie spłacać Pożyczkodawcy ani kwot głównych, ani odsetek,
zgodnie z umową Spółki z Bankiem Spółka jest zobowiązana do spłaty kredytu najpóźniej do 31 grudnia 2032 r.; oznacza to, że zwrot Pożyczki, Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki wraz z odsetkami nastąpiłby nie wcześniej niż pod koniec 2035 r./na początku 2036 r. (po upływie trzech lat od 2032 r.), z zastrzeżeniem, że spłata kredytu udzielonego Spółce przez Bank może nastąpić wcześniej (w takiej sytuacji również zwrot Pożyczki, Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki wraz z odsetkami mógłby nastąpić wcześniej),
7. Pożyczka była, a Pożyczka/i Bis oraz transze Przyszłej Pożyczki będą przekazywane w formie transferów środków pieniężnych na rachunek płatniczy Spółki.
Czy zawarcie umów Pożyczki, Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych (dalej: "p.c.c.")? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Zdaniem Zainteresowanych, zawarcie umów Pożyczki, Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki nie podlega p.c.c.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o p.c.c. umowy pożyczki pieniędzy podlegają p.c.c. Jednakże chcąc prawidłowo określić konsekwencje podatkowe udzielenia Pożyczki, Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki na gruncie p.c.c., należy pamiętać o przewidzianych przez Ustawodawcę wyłączeniach od opodatkowania p.c.c.
Stosownie do art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o p.c.c. nie podlegają p.c.c. czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od VAT z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
Odnosząc wcześniejsze rozważania do przywołanego przepisu ustawy o p.c.c., należy stwierdzić, że umowy Pożyczki, Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki nie podlegają p.c.c. z uwagi na następujące okoliczności:
* umowy Pożyczki, Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki są czynnościami cywilnoprawnymi innymi niż umowa spółki i jej zmiany,
* Pożyczkodawca jest zwolniony od VAT z tytułu umów Pożyczki, Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy o VAT,
* umowy Pożyczki, Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki nie są umowami, których przedmiotem jest:
* nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
* sprzedaż udziałów i akcji w spółkach handlowych.
W dalszej części Zainteresowani przywołali na potwierdzenie własnego stanowiska interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
Reasumując, w ocenie Zainteresowanych udzielenie Pożyczki, Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki podlega opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług i jednocześnie jest zwolnione od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy o VAT. Ponadto w związku z ww. zwolnieniem od VAT zawarcie umów Pożyczki, Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki nie podlega p.c.c. (z uwagi na treść art. 2 pkt 4 lit. b) Ustawy o p.c.c.).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 5 marca 2020 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.25.2020.1.ASY.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1519 z późn. zm.) - podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 z późn. zm.).
Artykuł 720 § 1 ustawy - Kodeks cywilny stanowi, że - przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - obowiązek podatkowy przy umowie pożyczki powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Z kolei - zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą każdorazowej wypłaty środków pieniężnych, jeżeli umowa pożyczki określa, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy.
Obowiązek podatkowy przy umowie pożyczki, jak wynika z treści art. 4 pkt 7 cyt. ustawy - ciąży na biorącym pożyczkę.
Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 1 ww. ustawy - obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - podstawę opodatkowania stanowi przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku umowy określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy - kwota każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy - stawka podatku od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego wynosi 0,5%, z zastrzeżeniem ust. 5.
W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa pożyczki podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę. Obowiązek ten powstaje z chwilą zawarcia umowy pożyczki. Jedynie w przypadku gdy umowa pożyczki określa, że wypłata środków nastąpi niejednokrotnie np. w transzach i nie jest znana ich suma, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą każdorazowej wypłaty środków.
Należy jednak zaznaczyć, że w przypadku umów pożyczki o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.
Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Pożyczkodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania) zawarł 20 grudnia 2019 r. umowę pożyczki, na podstawie której udzielił Spółce (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) odpłatnej pożyczki. W przyszłości Zainteresowani planują zawrzeć także:
* co najmniej jedną odpłatną umowę pożyczki, której kwota będzie w całości jednorazowo wypłacona (Pożyczka/i Bis),
* odpłatną umowę pożyczki, której wypłata będzie następowała w transzach (tj. niejednokrotnie), na przestrzeni kolejnych kilku lat - zgodnie z bieżącym zapotrzebowaniem Spółki (Przyszła Pożyczka). W umowie Przyszłej Pożyczki zostanie wskazana maksymalna kwota łącznego zadłużenia z wypłaconych transz.
W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek powyższe zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umów pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższe transakcje - dokonywane pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub czy przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tych czynności, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umów pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 marca 2020 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.25.2020.1.ASY wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Organ wskazał: "czynność udzielania odpłatnej Pożyczki, Pożyczki/ek bis oraz Przyszłej Pożyczki przez Pożyczkodawcę (Wnioskodawcę) stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie - usługi udzielania pożyczek przez Pożyczkodawcę (Wnioskodawcę) na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, korzystać będą ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu".
W związku z powyższym, skoro opisane we wniosku umowy pożyczek będą zwolnione z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie, zawarcie umów Pożyczki, Pożyczki/ek Bis oraz Przyszłej Pożyczki nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r. § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w..., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

References: art. 13
 art. 14
 art. 14
 art. 32
 art. 40
 art. 1
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 1
 art. 3
 art. 3
 art. 4
 art. 5
 art. 6
 art. 7
 art. 1
 art. 8
 art. 43
 art. 2
 art. 3