Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podzial-majatku/0115-kdit2-3-4011-110-2018-1-js
Timestamp: 2019-02-22 05:02:52+00:00

Document:
♦ › Podział majątku › 0115-KDIT2-3.4011.110.2018.1.JS
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2018 r. (data wpływu 23 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe.
W dniu 23 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.
W dniu 8 stycznia 1996 r. Wnioskodawca nabył wraz z byłą małżonką spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które weszło do ich majątku, objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Małżeństwo Wnioskodawcy i jego byłej małżonki zostało rozwiązane przez rozwód wyrokiem sądu z dnia 27 czerwca 2014 r., który uprawomocnił się z dniem 3 lutego 2015 r., przy czym wyrokiem sądu z dnia 6 października 2011 r. między Wnioskodawcą a jego byłą małżonką została ustanowiona rozdzielność majątkowa ze skutkiem od dnia 6 lipca 2011 r.
Na mocy postanowienia sądu z dnia 30 grudnia 2016 r., które uprawomocniło się z dniem 7 grudnia 2017 r. doszło do podziału majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego byłej małżonki, obejmującego nieruchomości i ruchomości o łącznej wartości 1.578.014,03 zł (jeden milion pięćset siedemdziesiąt osiem tysięcy czternaście złotych trzy gorsze), przy czym sąd ustalił równe udziały małżonków w tym majątku. W wyniku tego podziału była małżonka Wnioskodawcy otrzymała składniki majątku wspólnego o wartości 1.161.266,44 zł (jeden milion sto sześćdziesiąt jeden tysięcy dwieście sześćdziesiąt sześć złotych czterdzieści cztery grosze), zaś Wnioskodawca otrzymał składniki tego majątku o łącznej wartości 416.747,58 zł (czterysta szesnaście tysięcy siedemset czterdzieści siedem złotych pięćdziesiąt osiem groszy). Jednocześnie na rzecz Wnioskodawcy została zasądzona od jego byłej małżonki spłata w kwocie 372.259,43 zł (trzysta siedemdziesiąt dwa tysiące dwieście pięćdziesiąt dziewięć złotych czterdzieści trzy grosze) mająca wyrównać jego udział w majątku wspólnym, po jego podziale.
W ramach dokonanego podziału na wyłączną własność Wnioskodawcy zostało przyznane wyżej wskazywane spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego (którego wartość została ustalona przez sąd na kwotę 185.000,00 zł), nabyte przez niego i jego byłą małżonkę (do ich majątku wspólnego) w dniu 8 stycznia 1996 r. W dniu 12 marca 2018 r. Wnioskodawca sprzedał prawo do tego lokalu za kwotę 170.000,00 zł (sto siedemdziesiąt tysięcy złotych). Sprzedaż ta nie nastąpiła przy tym w wykonaniu działalności gospodarczej.
Czy z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego w dniu 8 stycznia 1996 r. do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego byłej małżonki, Wnioskodawca osiągnął przychód, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm.) podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w tej ustawie, jeżeli wyłączne prawo do tego lokalu Wnioskodawca nabył w wyniku podziału majątku wspólnego jego i jego byłej żony, dokonanego postanowieniem sądu z dnia 30 grudnia 2016 r., które uprawomocniło się z dniem 7 grudnia 2017 r., a wartość tego składnika majątku wspólnego mieściła się w udziale, który przysługiwał Wnioskodawcy w majątku dorobkowym (wspólnym) małżonków?
Zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu dokonanej przez niego w dniu 12 marca 2018 r. sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego w dniu 8 stycznia 1996 r. przez niego i jego byłą małżonkę do ich majątku wspólnego, którego wyłącznym właścicielem stał się on w wyniku podziału tego majątku, nie osiągnął on przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem sprzedaż tego lokalu nastąpiła po upływie pięcioletniego okresu warunkującego jego zastosowanie, a którego początek biegu wyznaczała data nabycia tego prawa do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego byłej żony (1996 r.).
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200 z późn. zm. - zwanej dalej „u.p.d.o.f.”) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W ocenie Wnioskodawcy podstawę wyżej wskazywanego stanowiska stanowi fakt, że prawo to wchodziło od 1996 r. w skład majątku wspólnego należącego do niego i jego byłej małżonki. W utrwalonym orzecznictwie sądowym podkreśla się natomiast, że nie ma możliwości określenia w jakiej części nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. przez małżonków nabywających razem tę nieruchomość, a pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 7 maja 2014 r., I SA/Go 136/14, LEX nr 1464784). Tym samym należy przyjąć, że nabycie przez Wnioskodawcę przedmiotowego prawa (jako całości) w rozumieniu przepisu art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy nastąpiło jeden raz, w momencie jego nabycia przez oboje małżonków, tj. w 1996 r. Jednocześnie nie sposób przyjąć, by na skutek podziału majątku wspólnego (2017) Wnioskodawca nabył udział w tym prawie przypadający jego byłej małżonce, skoro udziały małżonków w tym majątku były równe, a wartość nabytych przez niego praw mieściła się w udziale, który przysługiwał mu w tym majątku.
Przyjęcie innego założenia prowadziłoby do naruszenia fundamentalnych zasad funkcjonowania małżeńskiej wspólności majątkowej oraz de facto dwukrotnego nabycia tej samej nieruchomości (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) przez tę samą osobę. Z uwagi bowiem na istotę wspólności majątkowej małżeńskiej, nie jest możliwe wyodrębnienie przypadającego każdemu z małżonków udziału w nieruchomości już podczas pierwotnego, wspólnego jej nabycia (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 9 stycznia 2014 r., I SA/Gd 1422/13, LEX nr 1419561). Poza tym oznaczałoby to rozszerzającą wykładnię przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Prawotwórczy zaś charakter interpretacji tego przepisu dotyczący momentu nabycia nieruchomości i udziału w nieruchomości przypadającego pozostającemu we wspólności majątkowej małżonkowi, prowadziłby w sposób nieuprawniony do zmiany zakresu stosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. poprzez objęcie jego skutkami takich stanów faktycznych, których opodatkowanie nie jest wyraźnie i jednoznacznie wskazane w ustawie (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 08 grudnia 2011 r, II FSK 1101/10, LEX nr 1110757).
Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z chwilą podziału majątku wspólnego, na mocy którego stał się on wyłącznym właścicielem wyżej wskazywanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, nie doszło do kolejnego nabycia przez niego udziału w nieruchomościach (prawach) objętych małżeńską wspólnością majątkową zwłaszcza, że wartość otrzymanych przez niego składników tego majątku (wraz ze spłatą) nie przewyższa wartości jego udziału w tym majątku. Podział majątku wspólnego nie oznacza ponownego nabycia przez małżonków składników tego majątku. Wspólność majątku wspólnego dotyczy bowiem majątku dorobkowego traktowanego jako całość i wspólność ta nie może być utożsamiana ze współwłasnością w częściach ułamkowych. W orzecznictwie sądowym wprost przyjmuje się przy tym, że w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. za datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przy sprzedaży go przez jednego z małżonków po ustaniu związku małżeńskiego poprzez rozwód i przyznaniu mu tego prawa na mocy postanowienia sądu o podziale majątku wspólnego, należy uznać datę nabycia tego prawa do ustawowej wspólności majątkowej (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 6 lutego 2018 r., I SA/ Gd 1135/17, LEX nr 2447552). Tym samym należy uznać, że początek biegu pięcioletniego terminu przewidzianego w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. wyznacza w wyżej opisywanym stanie faktycznym data 8 stycznia 1996 r. (data nabycia lokalu do majątku wspólnego), a nie data podziału majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego byłej małżonki.
Za takim stanowiskiem przemawia także okoliczność, że wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę praw w wyniku podziału majątku wspólnego mieści się w udziale, jaki przysługiwał mu w tym majątku. Jeśli zaś wartość składników majątku wspólnego nabytych w wyniku jego podziału jest zgodna z udziałem posiadanym w tym majątku przed jego podziałem, to w wyniku podziału tego majątku nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Z nabyciem, o którym mowa w tym przepisie mielibyśmy bowiem do czynienia jedynie wtedy, gdyby w wyniku podziału majątku wspólnego małżonek otrzymał z tego majątku więcej, aniżeli wynosił jego udział w tym majątku.
Należy przy tym zauważyć, że Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, przyjął, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u.p.d.o.f. nabytych przez małżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków. Uchwała ta winna mieć zaś zastosowanie także w niniejszej sprawie. Nie można bowiem różnicować sytuacji podatników, których wspólność ustawowa małżeńska ustaje w wyniku śmierci jednego ze współmałżonków od sytuacji tych podatników, których wspólność ustawowa małżeńska ustaje na skutek innego zdarzenia jak np. rozwiązanie małżeństwa przez rozwód i podział majątku dorobkowego (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 6 lutego 2018 r., I SA/Gd 1135/17, LEX nr 2447552).
Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., należy w opisywanym wyżej wypadku liczyć od daty pierwotnego nabycia wyżej wskazywanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (1996 r.), a nie od daty nabycia tego prawa na wyłączną własność Wnioskodawcy (2017 r.). W związku z tym, że sprzedaż tego prawa przez Wnioskodawcę nastąpiła po 22 latach od daty jego nabycia, nie mógł on osiągnąć z tytułu tej sprzedaży przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) u.p.d.o.f.
Jak słusznie wskazał Wnioskodawca, kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której wskazano, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez małżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.
Zatem sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w 1996 roku, a przede wszystkim udziału otrzymanego w wyniku podziału majątku, nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 1996 r., w którym nastąpiło nabycie. W związku z powyższym, nie powstał u Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu z tej sprzedaży.
0115-KDIT2-3.4011.110.2018.1.JS

References: art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 FSK 
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 10