Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/0114-kdip2-2-4010-477-2018-2-jg
Timestamp: 2018-12-18 11:02:23+00:00

Document:
♦ › Przychód › 0114-KDIP2-2.4010.477.2018.2.JG
Ustalenia czy przychody z odpłatnego zbycia projektów budowlanych lub wykonawczych stanowią dla Wnioskodawcy przychody z zysków kapitałowych
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2018 r. (data wpływu 20 września 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2018 r. (data nadania 5 listopada 2018 r., data wpływu 6 listopada 2018 r.) na wezwanie z dnia 2 listopada 2018 r. Nr 0114-KDIP2 -2.4010.477.2018.1.RK (data nadania 2 listopada 2018 r., data odbioru 5 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przychody z odpłatnego zbycia projektów budowlanych lub wykonawczych stanowią dla Wnioskodawcy przychody z zysków kapitałowych – jest prawidłowe.
W dniu 20 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przychody z odpłatnego zbycia projektów budowlanych lub wykonawczych stanowią dla Wnioskodawcy przychody z zysków kapitałowych.
Wnioskodawczyni jest wspólnikiem kilku spółek osobowych z siedzibą w Polsce, które zajmują się realizacją projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (deweloper). Wnioskodawczyni przygotowuje projekty budowlane i wykonawcze. W ustawie o prawach autorskich i prawach pokrewnych utwór architektoniczny i architektoniczno-urbanistyczny jest wymieniony jako przedmiot prawa autorskiego (art. 1 ust. 2 pkt 6 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Projekty są przygotowywane na potrzeby konkretnej nieruchomości, są zindywidualizowane oraz przekazywane odpłatnie spółce osobowej. Udział w pracach projektowych mają pracownicy, osoby zatrudnione na umowy cywilnoprawne, a także podwykonawcy będący przedsiębiorcami. Spółka osobowa nabywa prawa autorskie i prawa pokrewne do projektu, ale nie może go modyfikować.
Ponadto w uzupełnieniu z dnia 5 listopada 2018 r. (data wpływu 6 listopada 2018 r.) wskazano, że Wnioskodawczyni nie nabywa projektów, tylko je przygotowuje. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych odróżnia w art. 16, 16a, 16e i 16g nabycie od wytworzenia we własnym zakresie, a więc projekty nie stanowią nabytych wartości niematerialnych ani prawnych.
Ponadto art. 16b ust. 1 definiujący wartości niematerialne i prawne posługuje się zwrotem „nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania”. Projekty przygotowane przez Wnioskodawczynię nadają się do gospodarczego wykorzystania, ale nie przez Wnioskodawczynię, tylko przez spółkę osobową, która nabywa projekt, a więc Wnioskodawczyni nie dokonuje przyjęcia do używania. Można jeszcze dodać, że również ta spółka osobowa nie dokonuje przyjęcia do używania projektów budowlanych ani wykonawczych, gdyż na ich podstawie wznosi budynki. Wartość projektów może co najwyżej stanowić koszt wytworzenia budynków.
Czy tak uzyskane przychody z odpłatnego zbycia projektów budowlanych lub wykonawczych są u Wnioskodawczyni przychodami z zysków kapitałowych?
Projekty architektoniczne są objęte ochroną prawnoautorską. Projekty branżowe (instalacje elektryczne, sanitarne itp.) składające się na projekt wykonawczy są przede wszystkim techniczne, inżynierskie, a nie twórcze. Są odtwórczym wykonaniem na podstawie autorskiego projektu architektonicznego. Na przykład nie słychać o procesach o plagiat odnośnie wyznaczenia miejsc na kładzenie kabli lub rur. Według art. 1 ust. 2 (1) ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: „Ochroną objęty może być wyłącznie sposób wyrażenia; nie są objęte ochroną (...) procedury, metody i zasady działania”. Wnioskodawczyni wykonuje projekty w celu sprzedaży lub wniesienia jako wkład niepieniężny do spółki osobowej. Tak wykonane dzieła nie mieszczą się w katalogu art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie są m.in. „wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą”. W związku z czym przychody z ich zbycia nie stanowią przychodów z zysków kapitałowych. Zdaniem Wnioskodawczyni przeniesienie praw autorskich do projektów budowlanych lub wykonawczych stanowi w istocie zbycie praw wytworzonych we własnym zakresie, niestanowiących wartości niematerialnych i prawnych.
Należy w tym miejscu zauważyć, że od 2018 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody podatników zostały rozdzielone na przychody:
Ponadto konstrukcja powyższych przepisów wskazuje, że przepis art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a updop odnosi się jedynie do praw majątkowych wymienionych w punktach od 4 do 7 w art. 16b ust. 1 updop.
Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, Wnioskodawca jest wspólnikiem kilku spółek osobowych z siedzibą w Polsce, które zajmują się realizacją projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Wnioskodawca przygotowuje projekty budowlane i wykonawcze. Projekty są przygotowywane na potrzeby konkretnej nieruchomości, są zindywidualizowane oraz przekazywane odpłatnie spółce osobowej. Udział w pracach projektowych mają pracownicy, osoby zatrudnione na umowy cywilnoprawne, a także podwykonawcy będący przedsiębiorcami. Spółka osobowa nabywa prawa autorskie i prawa pokrewne do projektu, ale nie może go modyfikować.
Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy zgłoszonych pytaniem jest kwestia określenia źródła przychodów, do którego należy zakwalifikować przychody z odpłatnego zbycia projektów budowlanych lub wykonawczych.
Jak wskazano powyżej przepis art. 7b ust. 1 pkt 6 updop odnosi się do art. 16b updop, tj. do kategorii praw stanowiących dla podatnika „wartości niematerialne i prawne”, które to wartości są kreowane u podatnika wyłącznie poprzez nabycie danego prawa. Do kategorii przychodów z zysków kapitałowych nie zalicza się zatem przychodów z praw majątkowych innych niż określone w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 updop. Jak wynika z opisu sprawy, Spółka nie nabywa projektów, tylko je przygotowuje. Ww. projekty nie stanowią nabytych wartości niematerialnych i prawnych.
W odniesieniu do powyższej sytuacji należy wskazać, że odpłatne zbycie projektów budowlanych lub wykonawczych nie będzie skutkowało uzyskaniem przychodu z zysków kapitałowych. Do kategorii przychodów z zysków kapitałowych nie zalicza się bowiem przychodów z praw majątkowych wytworzonych we własnym zakresie, nie stanowiących wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu art. 16b ust. 1 pkt 4-7 updop.
Tym samym przychody Spółki uzyskane z odpłatnego zbycia projektów budowlanych lub wykonawczych nie są przychodami z zysków kapitałowych. Otrzymane z tego tytułu przychody winny zostać rozpoznane jako przychody z innych źródeł.
0114-KDIP2-2.4010.477.2018.2.JG

References: art. 13
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 1
 art. 16
 art. 7
 art. 16
 art. 7
 art. 16
 art. 16
 art. 16