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Timestamp: 2018-09-24 15:27:04+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2588-15, 07-09-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2588-15 de 07 de Septiembre de 2015
Núm. Resolución: V2588-15
LIS/ Ley 27/2014, de 27 de noviembre, art. 17TRLIS/ R. D Leg 4/2004, de 5 de marzo, art. 15
Si resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo 15.4 del TRLIS a la distribución de la prima de emisión efectuada en el ejercicio 2014 por parte de D, y, en consecuencia, la consultante debe minorar el valor fiscal de su participación en D.
Asimismo, si la entidad consultante debe reducir, igualmente, el valor de su participación en D, en el caso de que esta última proceda a distribuir prima de emisión en el ejercicio 2015, en los términos previstos en el artículo 17.6 de la LIS.
La entidad consultante es una sociedad limitada dedicada fundamentalmente a la compra y venta de valores mobiliarios por cuenta propia y sin actividad de intermediación, con la finalidad de dirigir, administrar y gestionar las participaciones.
En la actualidad la consultante participa, entre otras, en la sociedad B con un 22,61% del capital social. La entidad B es una sociedad de capital riesgo, que ha llevado a cabo una distribución de prima de emisión en el ejercicio 2014 y tiene previsto hacer lo mismo en el ejercicio 2015.
El artículo 15.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (BOE de 11 de marzo), establece lo siguiente:
c) Los transmitidos a los socios por causa de disolución, separación de éstos, reducción de capital con devolución de aportaciones, reparto de la prima de emisión y distribución de beneficios (...)".
Este mismo precepto establece que en este supuesto la entidad transmitente integrará en su base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos transmitidos y su valor contable, por lo que en el caso planteado en la consulta se generaría una renta, vendría determinada por la diferencia entre el valor de mercado de los elementos patrimoniales transmitidos y su valor contable.
La repercusión tributaria para el socio, en cada una de estas operaciones, viene determinada por lo dispuesto en el artículo 15.4 y 6 del TRLIS:
"4. En la reducción de capital con devolución de aportaciones se integrará en la base imponible de los socios el exceso del valor normal de mercado de los elementos recibidos sobre el valor contable de la participación.
6. En la disolución de entidades y separación de socios se integrará en la base imponible de éstos la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos recibidos y el valor contable de la participación anulada.".
Por tanto, la distribución de dividendos realizada por la entidad D con cargo a la prima de emisión en el ejercicio 2014, supone, de acuerdo con lo establecido en el artículo 15.4 del TRLIS, la reducción del valor a efectos fiscales de la participación que la consultante tiene en la entidad D, por lo que el importe recibido no se integraría en la base imponible de la entidad consultante, siempre que el valor de esa participación exceda del importe percibido. En caso contrario, el exceso del importe percibido sobre el valor de la participación se integrará en la base imponible.
En consecuencia, si el reparto señalado genera en la entidad consultante un ingreso contable por tratarse de una distribución de prima de emisión, se podría aplicar un ajuste extracontable negativo por dicho importe en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, siempre que el importe de la prima de emisión repartida fuera inferior al valor fiscal de la participación.
Asimismo, para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015, el artículo 17 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de noviembre), del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), establece:
"4. Se valorarán por su valor de mercado los siguientes elementos patrimoniales:
Se aplicará lo anteriormente señalado a organismos de inversión colectiva equivalentes a las sociedades de inversión de capital variable que estén registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitación que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversores, en la adquisición, cesión o rescate de sus acciones; en todo caso resultará de aplicación a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversión colectiva en valores mobiliarios."
Por tanto, en el caso de que la entidad D distribuya prima de emisión en el ejercicio 2015, la entidad consultante deberá reducir el valor fiscal de su participación en D, por lo que el importe recibido no se integraría en la base imponible de la entidad consultante, siempre que el valor de esa participación exceda del importe percibido. En caso contrario, el exceso del importe percibido sobre el valor de la participación se integrará en la base imponible.
En conclusión, la entrada en vigor de la LIS no supone cambio alguno en lo que al tratamiento fiscal, por parte del socio, del reparto de la prima de emisión se refiere.
Orden: Civil Fecha: 05/02/2008 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Almagro Nosete, Jose Num. Sentencia: 103/2008 Num. Recurso: 2149/2001
Orden: Civil Fecha: 03/12/2010 Tribunal: Ap - Madrid Ponente: Gomez Sanchez, Pedro Maria Num. Sentencia: 272/2010 Num. Recurso: 240/2010
Orden: Administrativo Fecha: 15/07/2011 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Garzon Herrero, Manuel Vicente Num. Recurso: 385/2007
Orden: Civil Fecha: 16/02/2016 Tribunal: Ap - Albacete Ponente: Mateos Rodriguez, Manuel Num. Sentencia: 69/2016 Num. Recurso: 601/2015
Resolución Vinculante de DGT, V3340-14, 16-12-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 16/12/2014 Núm. Resolución: V3340-14
Resolución Vinculante de DGT, V1136-18, 30-04-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 30/04/2018 Núm. Resolución: V1136-18
Resolución de TEAF Bizkaia, 12829, 12-07-2012

References: Resolución 
 artículo 15
 artículo 17
 artículo 15
 Real Decreto 
 artículo 15
 artículo 15
 artículo 17

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