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Timestamp: 2018-06-19 02:33:11+00:00

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SuperContable.com - ¿Cómo se solicita la devolución del céntimo sanitario? Toda la información que necesita.
Preguntas frecuentes sobre el "céntimo sanitario".
Modelos para solicitar la devolución
del "céntimo sanitario".
Registro Contable de la devolución
Devolución del “Céntimo Sanitario” en I.V.A.
e Impuesto sobre Sociedades.
Sentencia del TJUE de 27 de febrero de 2014.
Sentencia de la Audiencia Nacional,
Sala de lo Contencioso, Sección 7ª,
de 14 de Mayo de 2014.
Sentencia de TEAC, Sala Segunda,
Vocalía 8ª, Resolución de 24 Abril de 2014.
Otras noticias de interés sobre el "céntimo sanitario".
Todos los conductores que conserven los recibos o facturas del combustible que hayan respostado durante el tiempo que ha estado en vigor dicha medida
¿Dónde se plantea la reclamación por el céntimo sanitario?
La reclamación debe efectuarse ante Hacienda, pero, teniendo en cuenta que, conforme al Art. 66 de la Ley General Tributaria, el derecho a recuperar cantidades indebidamente ingresadas a la Hacienda Pública prescribe a los cuatro años, por este cauce solo se podría reclamar las cantidades pagadas entre Marzo de 2010 al 31 de Diciembre de 2012, es decir, la devolución de los últimos cuatro años, salvo que se hubiese reclamado anteriormente y se hubiese interrumpido la prescripción.
¿Y cómo se reclama lo pagado antes de esos 4 años?
En este caso la posibilidad de obtener la devolución pasa por formular una reclamación de responsabilidad patrimonial del Estado, tal y como señala la Sentencia. El plazo es de 1 año desde la sentencia. Eso sí, demandar al Estado por esta vía implica asumir el abono de las tasas judiciales.
¿Cuáles son los trámites a seguir para reclamar el céntimo sanitario?
Como hemos adelantado, el primer paso es iniciar un procedimiento para la devolución de ingresos indebidos.
La Ley General Tributaria contempla la posibilidad de que el contribuyente pueda reclamar las cantidades que haya abonado indebidamente, siempre que se disponga del documento acreditativo.
Debe realizarse una solicitud dirigida a la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, aportando los justificantes que acrediten el pago indebido del céntimo sanitario (facturas de combustible).
La AEAT debe resolver y notificar la resolución en el plazo máximo de 6 meses.
Si la resolución resulta favorable, se determinará el importe a devolver y los intereses de demora devengados mediante una liquidación provisional.
Si resulta desfavorable, se podrá interponer contra la misma recurso de reposición o reclamación económico-administrativa. Contra las resoluciones de los Tribunales Económico-Administrativos se podrá iniciar la vía contencioso-administrativa, es decir, acudir a los tribunales.
Preguntas frecuentes sobre el "céntimo sanitario"
La AEAT ha publicado una serie de respuestas a las consultas que más se están suscitando con respecto a la anulación del "céntimo sanitario" por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 27 de febrero de 2014.
El artículo 14.2.c).1º. del RRVA exige que la repercusión del importe del tributo se haya efectuado mediante factura o documento sustitutivo cuando así lo establezca la normativa reguladora del tributo. La Ley creadora del IVMDH establece que "Cuando, con arreglo a la normativa vigente, la operación gravada deba documentarse en factura o documento equivalente, la repercusión de las cuotas devengadas se efectuará en dicho documento separadamente del resto de conceptos comprendidos en la misma …", admitiéndose autorizaciones de simplificación.
En aplicación del artículo 14.2.c) 3º del RRVA, por el importe de estas cantidades previamente devueltas no se podrá generar un nuevo derecho a la devolución, al exigir el citado artículo que las cuotas cuya devolución se solicita no hayan sido devueltas por la Administración tributaria a quienes se repercutieron o a un tercero.
Modelos para solicitar la devolución del "céntimo sanitario".
Modelo normalizado de la AEAT para solicitar la devolución del "céntimo sanitario".
La Agencia Tributaria ha diseñado un modelo normalizado de solicitud, de utilización voluntaria para quienes hubieran soportado la repercusión del impuesto y deseen solicitar la devolución del impuesto soportado. Este modelo normalizado está disponible para su presentación a través de la Sede electrónica de la Agencia Tributaria. El modelo se acompaña de instrucciones.
Modelo de solicitud de devolución del IVMDH
Modelo de solicitud de devolución de ingresos indebidos por el conocido como "Céntimo Sanitario". Elaborado por el Departamento Jurídico de SuperContable.com:
Recientemente ha sido publicada, por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), la Consulta nº 7 del BOICAC de Junio de 2014, que versa sobre el tratamiento contable de los créditos fiscales que pueden surgir con ocasión de la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 27 de febrero de 2014, por la que se declara la ilegalidad del impuesto sobre ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (en su regulación hasta 31 de diciembre de 2012); o dicho de otra forma, el comúnmente conocido como "céntimo sanitario".
De acuerdo a la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Para hacer efectivo el mencionado derecho de cobro es necesario iniciar un proceso destinado al reconocimiento por parte de la Administración de la cantidad efectivamente adeudada, y que a modo de resumen recordamos:
Iniciar un procedimiento para la devolución de ingresos indebidos.
El contribuyente podrá reclamar las cantidades que haya abonado indebidamente, siempre que se disponga del documento acreditativo.
Debe realizarse una solicitud dirigida a la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, (AEAT – www.aeat.es) aportando los justificantes que acrediten el pago indebido del céntimo sanitario (facturas de combustible).
Si resulta desfavorable, se podrá interponer, contra la misma, recurso de reposición o reclamación económico-administrativa. Contra las resoluciones de los Tribunales Económico-Administrativos se podrá iniciar la vía contencioso-administrativa, es decir, acudir a los tribunales.
En este sentido, y ya entrando en la "óptica contable", el ICAC hace ver que la declaración de norma contraria al Derecho comunitario de la normativa reguladora del impuesto da lugar a un activo contingente cuyo reconocimiento en el balance está condicionado por la resolución de un evento futuro, esto es, el correspondiente acto administrativo de la Administración tributaria en el que se recoja el pronunciamiento sobre la citada devolución o, en su caso, de los recursos posteriores.
Momento en que procede Registrar los posibles Créditos Fiscales.
Se apoya el ICAC en el apartado 5º del Marco Conceptual de la Contabilidad incluido en la primera parte del Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre: "El registro de los elementos procederá cuando, cumpliéndose la definición de los mismos incluida en el apartado anterior, se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos y su valor pueda determinarse con fiabilidad". Por otro lado el PGC define los activos como "bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro"
Del apartado anterior, concluye que se considera que el reconocimiento del activo por la devolución de impuestos solo se producirá cuando la Administración tributaria reconozca la citada deuda una vez que la empresa haya hecho valer, en tiempo y forma, su expectativa de derecho (cuyo procedimiento hemos resumido en el apartado anterior).
Contrapartida a utilizar en el Registro Contable.
Inicialmente, el registro contable que por algunos profesionales se había "barajado" como posibilidad, es decir, la asimilación a un error contable o cambio de criterio, que consecuentemente traería un registro contable en una cuenta de reservas de libre disposición (reservas voluntarias por ejemplo), ha sido descartado por la respuesta que da el ICAC en la consulta tratada, en la medida que entiende que "los pagos fueron realizados en cumplimiento de nuestro ordenamiento jurídico interno, pagos que ahora, en virtud del pronunciamiento del Alto Tribunal comunitario, resultan indebidos."
Así, y apoyándose en la Consulta nº 4 del BOICAC nº 64 de Diciembre de 2005, el activo por devolución de impuestos se realizará con abono a una cuenta de ingresos del ejercicio, en concreto en la cuenta 778. "Ingresos excepcionales" ya que, si bien, el ingreso referido tiene naturaleza tributaria y podría utilizarse la cuenta habilitada a tal fin 636. “Devolución de impuestos”, se trata de un ingreso de cuantía significativa y carácter excepcional que no debe considerarse periódico al evaluar los resultados de la empresa (la consulta vinculante V2436-14 de la Dirección General de Tributos establece la utilización de esta cuenta 636, si bien, desde supercontable.com, en temas contables preferimos seguir los criterios marcados por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas; en cualquier caso lo dejamos a juicio del lector)
Luego obtendríamos un registro contable similar a:
(4709) Hacienda Pública deudora por devolución de impuestos
En el caso de que el IVMDH cuya devolución se reconoce hubiera sido deducido como gasto en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o Impuesto sobre la Renta de no Residentes del solicitante, ¿Qué implicaciones tendría?
Pues simplemente reseñamos que, de acuerdo con el criterio establecido en la consulta vinculante V2149-13 de la Dirección General de Tributos, las cantidades cuya devolución se reconozca deberán imputarse como ingresos en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o sobre la Renta de los ejercicios en los que se produjo la deducción como gasto fiscal de estas entidades, pudiendo la AEAT establecer mecanismos voluntarios de compensación de cantidades a devolver por IVMDH con cantidades a ingresar por Renta o Sociedades, a fin de simplificar las obligaciones materiales y formales que con relación a los impuestos directos se puedan derivar para los beneficiarios de las devoluciones del IVMDH que en su día se hubieran deducido las cantidades a devolver como gasto.
Tratamiento de la Devolución del “Céntimo Sanitario” en I.V.A. e Impuesto sobre Sociedades.
Consulta Vinculante V2436-14 de la Dirección General de Tributos.
Tras el reconocimiento del derecho a la devolución del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (IVMDH), comúnmente conocido como céntimo sanitario, la Dirección General de Tributos (DGT), en su Consulta Vinculante V2436-14 de 16 de septiembre de 2014, hace frente a las innumerables consultas vertidas sobre la materia, pues distintas declaraciones e interpretaciones normativas, etc, han sido utilizadas como “armas arrojadizas” y “advertencias” ante los solicitantes de la devolución del impuesto. Pues bien, la postura de la Hacienda Pública respecto de la “corrección” de las declaraciones de IVA y Sociedades de un obligado tributario que solicita la devolución de su crédito por el céntimo sanitario viene dada en la referida consulta vinculante que básicamente concluye:
En este caso la normativa fiscal se suma a lo contemplado en la normativa contable, pues no existe una norma específica al respecto, de forma que si este IVMDH fue contabilizado en su momento como un gasto ahora habrá de ser imputado como un ingreso. Además señala que este ingreso habrá de entrar a formar parte de la base imponible del Impuesto del ejercicio en que se reconoce el derecho a su devolución.
Los intereses de demora que, en su caso, se reconozcan en la devolución tendrán el mismo tratamiento que el IVMDH.
De aquí se deriva que no será necesario presentar una declaración complementaria de ejercicios anteriores.
En este aspecto, concluye la consulta vinculante desde una doble óptica:
Vendedor de Combustible (Gasolinera por ejemplo). - Debe modificar la base imponible, así como rectificar la repercusión efectuada de las ventas de combustibles sujetas al IVMDH cuyo importe hubiera formado parte de la base imponible de las mismas.
Cliente que compra combustible (Transportista por ejemplo). - El hecho de que el vendedor rectifique la repercusión supone el nacimiento de la obligación de rectificar las deducciones que en su caso pudo practicar el cliente, conforme al procedimiento del art. 114.Dos.2º Ley 37/1992 (Ley IVA).
Al mismo tiempo concluye la consulta que en lo que se refiere a la eventual obtención del ingreso indebido, en particular, hay que tener en cuenta el requisito establecido en el número 4º del artículo 14.2 del Real Decreto 520/2005, relativo a que el obligado tributario que haya soportado la repercusión sólo tendrá derecho a obtener la devolución de ese ingreso indebido cuando no tuviese derecho a la deducción de las cuotas soportadas.
Consultar la Sentencia íntegra (PDF).
Sentencia de la Audiencia Nacional, Sala de lo Contencioso, Sección 7ª, de 14 de Mayo de 2014.
Esta es la primera sentencia que resuelve la Sala sobre el llamado "céntimo sanitario", y reconoce el criterio vinculante de la sentencia del Tribunal de Justicia de Luxemburgo de 27 de febrero de 2014, que declaró que el impuesto de venta minorista de hidrocarburos (el llamado " céntimo sanitario") es contrario a la directiva europea 92/12.
Sentencia de TEAC, Sala Segunda, Vocalía 8ª, Resolución de 24 Abril de 2014. Rec. 3953/2011.
El TEAC ha dictado una Resolución en la que examina los requisitos necesarios para la devolución de ingresos indebidos por el céntimo sanitario.
Otras noticias de interés sobre el "céntimo sanitario"
Nos hacemos eco de las distintas noticias que se han publicado en relación con la anulación del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos ("céntimo sanitario").
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¿Qué excepciones afectan al reintegro del céntimo sanitario que exige la Unión Europea?

References: Resolución 
 resolución 
 resolución 
 artículo 14
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 Real Decreto 
 artículo 14
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 Resolución 
 Resolución