Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0461-itpp2-4512-141-2017-1-kn
Timestamp: 2018-05-22 08:33:59+00:00

Document:
♦ › Gmina › 0461-ITPP2.4512.141.2017.1.KN
Prawo do odzyskania podatku naliczonego z tytułu wydatków na realizację projektu unijnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2017 r. (data wpływu 15 lutego 2017 r.), uzupełnionym w dniu 1 marca 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego z tytułu wydatków na realizację inwestycji pn. „...” – jest nieprawidłowe.
W dniu 15 lutego 2017 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 1 marca 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego z tytułu wydatków na realizację inwestycji pn. „...”.
W ramach operacji typu „Gospodarka wodno-ściekowa”, w ramach poddziałania „...”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, Gmina składa wniosek o przyznanie pomocy na realizację operacji pn. zadania „...”. Wydatkami finansowanymi w ramach wymienionej wyżej inwestycji będą koszty robót budowlano-montażowych.
Gmina realizując powyższe zadanie podpisała umowy z osobami zainteresowanymi dofinansowaniem budowy POŚ. Warunkiem udziału w projekcie była wpłata mieszkańca Gminy, w wysokości:
500 zł. – wpłata została przeznaczona na opracowanie projektu budowlanego POŚ,
2000 zł. – wpłata zostanie uiszczona najpóźniej w miesiąc przed dniem rozpoczęcia inwestycji przez Inwestora (2017 lub 2018 r.).
Ponadto strony umowy ustaliły, że powyższe prawo do dysponowania nieruchomością w celu wybudowania POŚ wyrażone zostało przez właściciela nieruchomości na rzecz Gminy nieodpłatnie, na czas określony, niezbędny do realizacji i amortyzacji POŚ, jednak nie krótszy niż 5 lat od dnia wypłaty przez Agencję płatności końcowej.
Czy Gmina ma możliwość odzyskania kosztu podatku od towarów i usług w ramach wyżej opisanej inwestycji?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy (powiaty czy województwa), są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem Gmina nie może korzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Projekt zostanie zrealizowany przez Gminę w celu wykonywania nałożonych na Gminę obowiązków zadań publicznych (zadań własnych) określonych ustawą o samorządzie gminnym. Inwestycja po zrealizowaniu nie będzie związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, „w związku z brakiem możliwości dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających podatkowi od towarów i usług”.
Gmina uznaje, że nie będzie mogła odzyskać uiszczonego, w związku z realizacją operacji, podatku od towarów i usług (VAT).
Z treści cytowanego przepisu wynika, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek nabytych towarów lub usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.
W związku z powyższym konkretna czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Podatnikami – w myśl art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi do stwierdzenia, że w rozpatrywanej sprawie wystąpi skonkretyzowane świadczenie, które zostanie wykonane między dwiema stronami umowy cywilnoprawnej, tj. Gminą (która zobowiąże się do wybudowania przydomowych oczyszczalni i przekazania ich do użytkowania mieszkańcom), a właścicielami nieruchomości, którzy zobowiążą się do partycypowania w kosztach ww. budowy. Wobec powyższego wystąpi bezpośredni związek (ekwiwalentność) pomiędzy świadczeniem Gminy, a płatnościami wnoszonymi przez ww. właścicieli. Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi wpłatami, a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz właścicieli nieruchomości należy stwierdzić, że czynności, które wykona Gmina, stanowić będą czynności podlegające opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym wpłaty dokonywane przez mieszkańców na poczet budowy przydomowych oczyszczalni ścieków będą należnościami z tytułu odpłatnego świadczenia usługi.
Zatem, z uwagi na fakt, że nabycia towarów i usług z tytułu realizacji inwestycji polegającej na wybudowaniu przydomowych oczyszczalni ścieków, będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ww. nabycia, o ile nie wystąpią wyłączenia przewidziane w art. 88 ustawy.
0461-ITPP2.4512.141.2017.1.KN
0013-KDIPT1-3.4012.57.2017.1.JM | Interpretacja indywidualna
3063-ILPP2-2.4512.37.2017.1.MR | Interpretacja indywidualna
0461-ITPP2.4512.114.2017.1.KN | Interpretacja indywidualna
0461-ITPB2.4511.1033.2016.1.AG | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 223
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 88