Source: http://www.madati.cz/info/delfinuctytxt.asp?cd=217&typ=r&levelid=U_538001.HTM
Timestamp: 2019-06-25 03:23:46+00:00

Document:
Účet 538/001 - Ostatní daně (daň z nabytí nemovitých věcí, daň z přidané hodnoty a doměrky spotřební daně) - Účetní průvodce MáDáti
Účet 538/001 - Ostatní daně (daň z nabytí nemovitých věcí, daň z přidané hodnoty a doměrky spotřební daně)
Poslední revize textu byla provedena k 01. 05. 2019. Otevřená verze textu odpovídá stavu právní úpravy k 01. 05. 2019.
Na tomto účtu jsou účtovány zejména náklady z titulu daně z nabytí nemovitých věcí dle zákonného opatření Senátu č. 340/2013 Sb., vč. jejích případných doměrků, je-li tato daň účtována jako náklad (tj. nevstupuje-li do ocenění nabyté věci nemovité - viz dále).
Poplatníkem této daně (dle § 1 zákonného opatření Senátu č. 340/2013 Sb.) je výlučně nabyvatel vlastnického práva k věci nemovité. Zatímco dle úpravy předešlé byla v otázce určení osoby poplatníka v určitých situacích připuštěna možnost dohody smluvních stran, mezi nimiž byla nemovitá věc převáděna, úprava současná tuto možnost již nedává. Současně s touto aktuální právní úpravou zanikl (ve vztahu k převodům nemovitých věcí podléhajících již právní úpravě nové) i dřívější institut ručení za tuto daň.
Otázka daně z nabytí nemovitých věcí se v souvislosti s výše uvedenou změnou přístupu stala předmětem poměrně rozsáhlé diskuse, která byla završena vydáním stanoviska Generálního finančního ředitelství v rámci zápisu z Koordinačního výboru č. 528/19.09.18 Daň z nabytí nemovitých věcí z pohledu daní z příjmů (dostupného např. na www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/d-prispevky-kv-kdp/zapis_KV_KDP_2018-11-14.pdf).
Předmětné stanovisko potvrzuje již dříve prezentovaný závěr, že daň z nabytí nemovitých věcí, je-li hrazena poplatníkem této daně, který je účetní jednotkou, vstupuje prakticky vždy do ocenění nemovité věci (a je tedy součástí její pořizovací ceny). Tato daň má jednoznačnou příčinnou souvislost s pořízením dlouhodobého hmotného majetku. Do doby stanovené § 7 odst. 11 Vyhlášky (tj. do uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání) se tedy stává součástí jeho ocenění pořizovací cenou podle § 25 odst. 1 písm. a) ZoÚ. Pokud však k danému okamžiku není přiměřená jistota o výši této daně, tj. pokud není dosud známa přesná výše daně, má účetní jednotka povinnost vytvořit dohadnou položku a tuto zahrnout do ocenění předmětného majetku. Dodejme, že výše této dohadné položky je vyčíslitelná v částce přiznávané v příslušném daňovém přiznání (ve výši zálohy této daně). Pokud mezi touto zálohou a následně stanovenou (vyměřenou) daní vznikne rozdíl, bude tento rozdíl nákladem nebo provozním výnosem běžného období, v němž bude tento rozdíl vypořádáván (bude postupováno stejně jako v případě jiných vypořádání dohadných položek – viz účet 389-Dohadné účty pasivní). Na související dopady do základu daně z příjmů poukážeme níže v části Daňových aspektů.
Obsahová náplň účtu 538/001 (ve vztahu k dani z nabytí nemovitých věcí) pokrývá samozřejmě i případy, kdy je tato daň předepsána (řádně či dodatečně) ještě podle úpravy předešlé, přičemž poplatníkem této daně byl převodce vlastnického práva, či je-li tato daň hrazena (opět dle právní úpravy předešlé) ručitelem (viz verze účtu 538/001 účetního průvodce MáDáti k 1. 9. 2016).
Na tomto účtu jsou účtovány i doměrky spotřebních daní a DPH.
Na tomto účtu jsou účtovány i případné náklady z titulu dnes již zrušených daní, tj. z titulu daně darovací, daně dědické a daně z převodu nemovitostí (včetně jejich doměrků). I s těmito dnes již zrušenými daněmi se totiž po nějakou dobu budeme setkávat i nadále, a to v případech, kdy okamžik rozhodný pro jejich aplikaci nastal ještě do konce roku 2013, přičemž k jejich vyměření (či dodatečnému vyměření) došlo či dochází později. Daňový režim (z hlediska ZDP) těchto již zrušených daní se pak i nadále řídí úpravou obsaženou v ZDP v jeho znění účinném k 31. 12. 2013 (viz čl. II. body 9, 11 a 12 zákonného opatření Senátu č. 344/2013).
Tyto daně (jakož i daně obecně) jsou zúčtovávány v účtové skupině 34 jako pohledávky či dluhy podle vztahu ke státnímu rozpočtu nebo rozpočtu obcí. Pohledávky z titulu nedoplatků či přeplatků jednotlivých daní (každé daně jednotlivě) lze kompenzovat, neboť daňové dluhy a pohledávky jsou považovány za zúčtovací vztahy vůči stejnému subjektu.
Na účet 538/001 není naopak účtováno o případné pokutě za opožděné tvrzení daně, jejíž výše a podmínky pro její uložení jsou upraveny § 250 DŘ. Pokuta za opožděné tvrzení daně (a tedy i za pozdní podání daňového přiznání či dodatečného daňového přiznání) je sankcí, která daňovému subjektu „vzniká ze zákona“ při zpoždění delším než 5 pracovních dnů. Od předpisu pokuty nelze ustoupit.
Na tento účet není účtováno ani o případné pokutě dle § 247a odst. 2 DŘ, postihující podání učiněné jinak než elektronicky, je-li poplatník k tomuto elektronickému podání povinen. Tato pokuta vzniká ze zákona ve výši 2 000 Kč a od jejího předpisu nelze také upustit.
Povinnost elektronického podání je uložena § 72 odst. 4 DŘ, a to tehdy, má-li daňový subjekt nebo jeho zástupce zpřístupněnu datovou schránku nebo zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem. V takovém případě je povinen podání podle § 72 odst. 1 DŘ, tj. podání:
- přihlášky k registraci,
- oznámení o změně registračních údajů,
- řádného daňového tvrzení (§ 1 odst. 3 DŘ),
- dodatečného daňového tvrzení (§ 1 odst. 3 DŘ),
činit pouze datovou zprávou s využitím dálkového přístupu ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně, odeslanou způsobem uvedeným v § 71 odst. 1 DŘ, tj. výlučně datovou zprávou
a) podepsanou způsobem, se kterým zvláštní právní předpis spojuje účinky vlastnoručního podpisu (tj. podepsanou elektronickým podpisem či odeslanou prostřednictvím datové schránky) nebo,
Nelze tedy využít možnosti elektronického podání s následným ověřením (tzv. e-tiskopisem).
Povinnost činit podání elektronicky dle § 72 odst. 4 DŘ se však nevztahuje na podání, která nemají zveřejněný formát a strukturu, tzn. na podání, která nejsou k dispozici na daňovém portálu Finanční správy ČR v sekci Elektronická podání pro finanční správu - Elektronické formuláře (tzv. „EPO podání“).
Na tomto účtu nejsou účtovány ani sankce dle § 101h ZDPH z titulu porušení povinností souvisejících s kontrolním hlášením.
O uvedených pokutách je účtováno na vrub účtu 545-Ostatní pokuty a penále.
Je-li shora zmíněna otázka povinného elektronického podání daňového tvrzení daňových subjektů majících zpřístupněnu datovou schránku či majících zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, je potřebné zmínit poněkud odlišný režim elektronického podání vybraných písemností k DPH.
Ustanovení § 101a ZDPH vyžaduje elektronické podání všemi plátci (bez ohledu na skutečnost, zda mají či nemají zpřístupněnu datovou schránku nebo zda mají či nemají zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem), a to podání:
• daňového přiznání nebo dodatečného daňového přiznání,
• kontrolního hlášení nebo jiné hlášení (s výjimkou hlášení podle § 19 ZDPH),
• přílohy k daňovému přiznání, dodatečnému daňovému přiznání nebo hlášení,
• souhrnného hlášení nebo následného souhrnné hlášení,
• přihlášky k registraci nebo oznámení o změně registračních údajů,
a to datovou zprávou s využitím dálkového přístupu ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně ...

References: § 1
 § 7
 § 25
 § 250
 § 247
 § 72
 § 72
 § 71
 § 72
 § 101
 § 101
 § 19