Source: https://www.gofin.pl/podatki/17,1,61,230487,wynagrodzenia-pracownikow-produkcyjnych-w-kosztach.html
Timestamp: 2019-05-21 18:41:09+00:00

Document:
Wynagrodzenia pracowników produkcyjnych w kosztach podatkowych pracodawcy - GOFIN.pl
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna) » Podatki » Podatek dochodowy » Wynagrodzenia pracowników produkcyjnych w kosztach podatkowych pracodawcy
Spółka zatrudnia pracowników produkcyjnych, którym wypłaca wynagrodzenia na koniec danego miesiąca. Wynagrodzenia te oraz składki ZUS od tych wynagrodzeń stanowią koszty, które składają się na koszt wytworzenia produktów. W którym momencie ww. wynagrodzenia/składki spółka powinna zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów: na zasadach przewidzianych dla wynagrodzeń pracowniczych, czy z chwilą uzyskania przychodów, których wynagrodzenia te bezpośrednio dotyczą?
Wynagrodzenia pracowników produkcyjnych oraz składki ZUS od tych wynagrodzeń (w części finansowanej przez pracodawcę-płatnika) podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na zasadach przewidzianych dla należności pracowniczych/składek ZUS.
Ogólna zasada rozliczania kosztów podatkowych
Na gruncie ustawy o PDOP, koszty "dzielą" się na koszty bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty bezpośrednie) oraz koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie). Koszty bezpośrednio związane z przychodami są generalnie potrącalne z chwilą uzyskania przychodów, których koszty te bezpośrednio dotyczą (zob. art. 15 ust. 4 i 4b-4c ustawy o PDOP). Z kolei koszty pośrednie są potrącalne w dacie poniesienia (jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą). Tak wynika z art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP.
Szczególne regulacje ustawodawca przewidział dla należności pracowników ze stosunku pracy oraz składek ZUS od tych należności (w części finansowanej przez pracodawcę).
Na podstawie art. 15 ust. 4g ustawy o PDOP, należności ze stosunku pracy oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi, ww. należności stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich wypłacenia lub postawienia do dyspozycji pracowników.
Z kolei składki ZUS od ww. należności (w części finansowanej przez płatnika składek), składki na Fundusz Pracy oraz FGŚP, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone (zob. art. 15 ust. 4h ww. ustawy):
W przypadku uchybienia tym terminom, ww. składki stanowią koszty uzyskania przychodów z chwilą ich opłacenia do ZUS.
Wynagrodzenia pracowników produkcyjnych podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na zasadach przewidzianych dla należności pracowniczych, a składki ZUS od tych wynagrodzeń (w części finansowanej przez płatnika) - na zasadach przewidzianych dla składek. Nie ujmuje się ich natomiast w kosztach podatkowych na zasadach przewidzianych dla kosztów bezpośrednio związanych z przychodami. Dla momentu ujęcia tych wynagrodzeń/składek ZUS w kosztach podatkowych nie ma znaczenia, że dotyczą one pracowników produkcyjnych.
Takie stanowisko prezentują organy podatkowe, np. Dyrektor KIS, który w interpretacji indywidualnej z 15 czerwca 2018 r., nr 0114-KDIP2-3.4010.127.2018.2.MC, stwierdził:
(...) art. 15 ust. 4 updop, dotyczący rozliczania tzw. kosztów bezpośrednich nie dotyczy wydatków, o których mowa w art. 15 ust. 4g i 4h, tj. wynagrodzeń pracowniczych i związanych z nimi składek na ubezpieczenie społeczne, bowiem ustawodawca w tym zakresie przewidział odrębne regulacje dotyczące sposobu zaliczania ich do kosztów uzyskania przychodów. (...)"
Wynagrodzenia pracowników produkcyjnych za dany miesiąc są im wypłacane w ostatnim dniu danego miesiąca. Wynagrodzenie za maj br. zostało wypłacone pracownikom w dniu 30 maja br., natomiast składki ZUS od tych wynagrodzeń zostały opłacone do ZUS w dniu 14 czerwca br. Produkty, przy których wytworzeniu uczestniczyli ww. pracownicy, zostały sprzedane w czerwcu br.
W tej sytuacji wynagrodzenia pracowników za maj br. oraz składki ZUS od tych wynagrodzeń (w części finansowanej przez pracodawcę) stanowią koszty uzyskania przychodów w maju br.
•Składki ZUS w kosztach podatkowych pracodawcy/ zleceniodawcy - problem z forum dyskusyjnego (www.forum.gofin.pl)
•Moment ujęcia w rachunku podatkowym kosztów pośrednich produkcji
•Należności zarządu w kosztach spółki

References: art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15