Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odliczenia/ibpp3-4512-302-15-lz
Timestamp: 2018-03-22 14:13:32+00:00

Document:
IBPP3/4512-302/15/LŻ | Interpretacja indywidualna
- prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „...” w części, w jakiej Dworzec będzie przeznaczony pod działalność wykonywaną odpłatnie
- sposób realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych ww. inwestycją
IBPP3/4512-302/15/LŻinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 6 kwietnia 2015 r. (data wpływu 9 kwietnia 2015 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „...” w części, w jakiej Dworzec będzie przeznaczony pod działalność wykonywaną odpłatnie
sposobu realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych ww. inwestycją
W dniu 9 kwietnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycję
pn. „...” w części, w jakiej Dworzec będzie przeznaczony pod działalność wykonywaną odpłatnie oraz sposobu realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych ww. inwestycją.
Gmina ...(dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
Od 2014 r. Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „...” (dalej: „Dworzec”). Planowany termin zakończenia inwestycji przypada na maj lub czerwiec 2015 r.
Wydatki inwestycyjne będące przedmiotem niniejszego wniosku obejmują:
przystosowanie parteru Dworca na potrzeby bazy okołoturystycznej. W ramach prac powstaną trzy toalety, trzy sale do spożywania własnych posiłków, pokój zabaw dla dzieci, pomieszczenie przeznaczone dla matki z dzieckiem oraz pomieszczenia przeznaczone na wypożyczalnię sprzętu turystycznego, magazyn i przechowalnię bagażu;
drenaż budynku, remont dachu, elewacji, kominów, stropu, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, wymiana instalacji wewnętrznych (co., wodociągowo-kanalizacyjnej i elektrycznej), remont pomieszczeń piwnic, klatki schodowej, piętra i poddasza;
przygotowanie dokumentacji aplikacyjnej w ramach RPO ..., przygotowanie dokumentacji technicznej (inwentaryzacja i kosztorys), wykonywanie nadzoru budowlanego inwestorskiego, wykonanie materiałów informacyjno-promocyjnych.
Na realizację inwestycji Gmina otrzymała dofinansowanie ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego. Dofinansowanie obejmie następujące obszary inwestycji:
roboty remontowe elewacji i dachu,
roboty dotyczące instalacji,
roboty remontowe wewnętrzne,
Gmina przystępowała do realizacji inwestycji z zamiarem wykorzystania części pomieszczeń Dworca jako pomieszczeń przeznaczonych do odpłatnego wypożyczania sprzętu turystycznego, magazyn tego sprzętu oraz odpłatną przechowalnię bagażu. Całkowita powierzchnia Dworca wynosi 563,79 m2. Natomiast łączna powierzchnia pomieszczeń Dworca, która będzie wykorzystywana przez Gminę jako wypożyczalnia, magazyn i przechowalnia bagażu wynosi 54,46 m2, co stanowi ok. 9,65% powierzchni Dworca. Gmina wskazała na zamiar takiego wykorzystania części powierzchni Dworca na etapie składania wniosku o dofinansowanie, co miało miejsce jeszcze przed rozpoczęciem prac inwestycyjnych i będzie go wykorzystywać w ten sposób od dnia oddania do użytkowania. Odpłatne czynności na rzecz zainteresowanych podmiotów gospodarczych/osób Gmina dokumentować będzie stosownymi fakturami/paragonami VAT. Otrzymywane opłaty Gmina będzie wykazywać w składanych deklaracjach VAT i będzie odprowadzać VAT należny z tego tytułu.
Gmina planuje zatem, że po oddaniu do użytkowania Dworzec będzie wykorzystywany w następujący sposób:
w części niekomercyjnej stanowiącej 90,35% powierzchni – część parteru będzie nieodpłatnie udostępniana celem prowadzenia przez Gminę działalności o charakterze rekreacyjno-turystycznym, tzn. będzie on ogólnodostępny dla lokalnej społeczności oraz turystów w szczególności jako miejsce wypoczynku, natomiast w odniesieniu do pozostałej części budynku, tj. piętra i poddasza, trwają analizy co do możliwego sposobu jej wykorzystania;
w części komercyjnej stanowiącej 9,65% powierzchni – Dworzec zostanie przeznaczony na działalność odpłatną polegającą na wypożyczaniu sprzętu i przechowywaniu bagażu.
Wydatki na przedmiotową inwestycję są udokumentowane przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Koszt inwestycji przekroczy 15 tys. zł.
Gmina zaznacza, że nie potrafi przyporządkować poszczególnych wydatków do konkretnego rodzaju działalności jaka będzie odbywać się w Dworcu (Gmina nie jest w stanie wskazać które faktury zakupowe dotyczą wyłącznie powierzchni która będzie przedmiotem czynności odpłatnych, a które dotyczą powierzchni która będzie udostępniana nieodpłatnie). Gmina dotychczas nie dokonała odliczenia VAT od powyższych wydatków.
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków na powyższą inwestycję w części, w jakiej Dworzec będzie przeznaczony pod działalność wykonywaną odpłatnie...
Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr l Gmina powinna dokonać odliczenia w okresach, w których w odniesieniu do nabytych przez Gminę towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, co w przypadku okresów, za które Gmina złożyła już deklaracje VAT będzie prowadziło do złożenia stosownych korekt tych deklaracji...
Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków na powyższą inwestycję w części, w jakiej Dworzec będzie przeznaczony na prowadzenie działalności wykonywanej odpłatnie, polegającej na wypożyczaniu sprzętu i przechowywaniu bagażu, tj. 9,65% podatku naliczonego.
Gmina powinna dokonać odliczenia w okresach, w których w odniesieniu do nabytych przez Gminę towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. W przypadku okresów, za które Gmina złożyła już deklaracje VAT będzie to prowadziło do złożenia stosownych korekt tych deklaracji.
Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku powyższe przesłanki zostały spełnione i tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie powinno przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na związaną z Dworcem inwestycję.
Odnosząc się do spełnienia pierwszej ze wskazanych przesłanek należy zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei przepis art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast stosownie do art. 8 ust 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
W opinii Gminy świadczenia polegające na odpłatnym wypożyczaniu sprzętu i przechowywaniu bagażu powinny zostać zakwalifikowane jako świadczenie usług w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, <podkreślenie Gminy>.
Zatem, w świetle powyższych regulacji, w przypadku działań podejmowanych przez Gminę na podstawie umów cywilnoprawnych, działa ona w roli podatnika VAT. Jednocześnie, mając na uwadze, iż dokonywanie odpłatnych czynności w pomieszczeniach Dworca, tj. wypożyczanie sprzętu i przechowywanie bagażu odbywa się niewątpliwie na podstawie umów cywilnoprawnych, w opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowych czynności Gmina będzie działać w roli podatnika VAT.
Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Gmina będzie wykonywać usługi wypożyczania sprzętu i przechowywania bagażu za wynagrodzeniem i tym samym działać w tym zakresie w roli podatnika VAT, przedmiotowe transakcje powinny podlegać opodatkowaniu VAT. W opinii Gminy transakcje te nie będą korzystać również ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z podatku.
Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydawanych w imieniu Ministra Finansów. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 27 sierpnia 2014 r., sygn. IPTPP2/443-449/14-2/JS, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał, że „Jednocześnie, na terenie Kąpieliska Gmina wykonuje również odpłatne czynności (dalej: odpłatne czynności na terenie Kąpieliska), tj. Gmina w szczególności odpłatnie (...) wypożycza sprzęt wodny, tj. kajaki, rowery wodne oraz łódki (...) Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy zauważyć, że odpłatne czynności dokonywane na terenie Kąpieliska skutkować będą uzyskiwaniem korzyści majątkowych po stronie Wnioskodawcy. Dlatego też czynności te stanowią/będą stanowić odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, świadczone przez podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jednocześnie wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy, nie przewidują zwolnienia z opodatkowania dla odpłatnych usług objętych zakresem opisu sprawy w punktach a) - f). Reasumując, odpłatne czynności dokonywane na terenie Kąpieliska stanowią/będą stanowić świadczenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt l w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT.”
W zakresie spełnienia drugiej z przesłanek, w ocenie Gminy, za bezsporny należy uznać fakt, iż poniesienie wydatków na prace związane z Dworcem jest bezpośrednio związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT tj. z planowanym przez Gminę świadczeniem usług wypożyczania sprzętu i przechowywania bagażu za wynagrodzeniem. Prace pozwolą bowiem poprawić ogólny stan techniczny Dworca i przystosować go dla potrzeb działalności jaka będzie prowadzona przez Gminę. Poniesienie przez Gminę nakładów na Dworzec umożliwiło jej zatem wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem VAT w odniesieniu do części Dworca. W związku z tym Gminie powinno przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie wydatków na przedmiotową inwestycję.
Gmina pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przestawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego
podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób
Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług odpłatnego wypożyczania sprzętu i przechowywania bagażu, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
Gmina pragnie zwrócić uwagę, iż powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacjach Ministra Finansów wydawanych dla innych gmin. Przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 12 grudnia 2012 r., sygn. 1PTPP1/443-784/12-4/AK, w której organ wskazał, iż „A zatem oddanie przez Wnioskodawcę w ramach umowy najmu, tj. czynności cywilnoprawnej, innemu podmiotowi pomieszczeń użytkowych skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Wnioskodawcy.
Zatem stwierdzić należy, iż cywilnoprawna umowa najmu zapisów ustawy o podatku od towarów i usług, odpłatną będąca czynnością odpłatną stanowi, stosownie do usługę, o której mowa w art. 8 ust 1 ustawy i jest czynnością podlegającą opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz ww. przepisy stwierdzić należy, iż w odniesieniu do przedmiotowej infrastruktury zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, albowiem nabyte w ramach realizacji projektu w tej części towary i usługi będą służyły wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym. Zatem Gmina ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.”
Podobne stanowisko zajął, przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2011 r. sygn. ITPP1/443-611/11/IK, w której stwierdził, że „Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Gmina realizuje inwestycję, w ramach której powstaną: basen sportowy, basen rekreacyjny z atrakcjami wodnymi, niezależny kompleks pomieszczeń odnowy biologicznej, pomieszczeń szatni, pomieszczeń administracyjno-socjalnych i usługowych. Inwestycja po wybudowaniu zostanie oddana w dzierżawę spółce prawa handlowego, której jedynym udziałowcem będzie Gmina. Mając zatem na uwadze powołany wyżej stany prawny w odniesieniu do okoliczności przedstawionych we wniosku stwierdzić należy, iż skoro wybudowany kompleks będzie służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych (dzierżawa), Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją ww. inwestycji, o ile nie wystąpią wyłączenia, o których mowa w art. 88 powołanej ustawy”.
Gmina pragnie zaznaczyć, że jedynie część Dworca ma być wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Pozostała część Dworca (zgodnie z obecnymi zamierzeniami) będzie wykorzystywana na cele własne Gminy, i jej wykorzystanie nie będzie stanowić czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Stanowisko, iż nieodpłatne udostępnienie nieruchomości na cele gminne stanowi czynność niepodlegającą VAT zostało wyrażone przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 lipca 2013 r. o sygnaturze ITPP1/443-428a/13/DM, w której organ wskazał, że „W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2013 r., poz. 594), gminą wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy o samorządzie gminnym). Mając na uwadze okoliczności przedstawione we wniosku, uwzględniając w szczególności – jak podniesiono we wniosku – że „nieodpłatne wykorzystanie Hali ma bowiem charakter stricte służący realizacji zadań Gminy i tym samym jej działalności”, należy wskazać, że nieodpłatne udostępnienie Hali sportowej na cele gminne nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Analiza opisanych we wniosku okoliczności na tle powołanych przepisów prowadzi bowiem do wniosku, że art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania. Tym samym Gmina nie będzie zobowiązana do naliczania podatku VAT”.
W takich okolicznościach w ocenie Gminy zastosowanie winien znaleźć przepis art. 86 ust. 7b ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Mając na uwadze, że część Dworca, która będzie służyć działalności opodatkowanej zajmuje jedynie 9,65% powierzchni Dworca, zdaniem Gminy prawo do odliczenia powinno być ograniczone do takiego zakresu, w jakim Dworzec jest wykorzystywany w działalności podlegającej opodatkowaniu VAT (i niekorzystającej ze zwolnienia z opodatkowania). W przypadku przedmiotowego Dworca, z uwagi na wykorzystanie budynku do wykonywania czynności opodatkowanych w 9,65%, Gmina powinna mieć prawo do odliczenia 9,65% podatku naliczonego od wydatków na związaną z nim inwestycję.
Możliwość zastosowania klucza powierzchniowego dla wydzielenia kwot podatku naliczonego obniżających kwotę podatku należnego znajduje potwierdzenie również w interpretacjach Ministra Finansów wydawanych dla innych gmin. Przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 września 2014 r., sygn. ILPP5/443-143/14-3/PG, w której organ wskazał, iż „Zatem w sytuacji gdy Gmina jest w stanie przyporządkować poniesione wydatki (A) do określonego rodzaju działalności w oparciu o klucz powierzchniowy - przy założeniu, że metoda ta jest miarodajna i obiektywnie odzwierciedla przeznaczenie zakupionych towarów i usług - to w odniesieniu do wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego według tego klucza.
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że od opisanych powyżej wydatków A Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia części podatku naliczonego w odpowiedniej proporcji, w oparciu o wyliczoną proporcję metrażową, tj. stosunek powierzchni Budynku przeznaczonej do wykonywania czynności opodatkowanych VAT do całej powierzchni Budynku.”
-Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 25 września 2014 r., sygn. IBPP3/443-746/14/MN , w której organ stwierdził, że:
„Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że świadcząc odpłatnie usługi udostępnienia części Obiektu, Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Natomiast czynność odpłatnego udostępniania opisanego we wniosku Obiektu jako odpłatne świadczenie usług podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 8 ust 1 ustawy o VAT w zw. z art. 5 ust. 1 pkt l ustawy. Zatem Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu pn. „...” w części w jakiej zakupy te związane są z wykonywaniem czynności opodatkowanych, a więc w części w jakiej budynek ten będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.”
-Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 13 lutego 2014 r. sygn. ILPP2/443-1097/13-5/MN, w której stwierdził, że:
„Gmina, określając część podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, może – w przypadku, gdy możliwe będzie wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT – odliczyć w całości tak wyodrębniony podatek VAT naliczony wynikający z otrzymanych faktur – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast, w przypadku, gdy nie będzie możliwe takie wyodrębnienie - Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od ww. wydatków, jednak nie w całości, ale według udziału procentowego, zgodnie z art. 86 ust. 7b, w związku z art. 2 pkt 14a ustawy. Zatem Gmina na podstawie tych przepisów musi ustalić udział procentowy, w jakim dana nieruchomość jest/będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej, o którym mowa w powyższym przepisie. Gmina w takiej sytuacji, określając część podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, może zastosować proporcję powierzchniową, tj. stosunek powierzchni użytkowej części budynku, która będzie wykorzystywana dla celów czynności opodatkowanych, do powierzchni użytkowej całego budynku, przy założeniu, że metoda ta jest miarodajna i obiektywnie odzwierciedla przeznaczenie zakupionych towarów i usług.”;
-Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 11 października 2013 r., sygn. IPTPP4/443-503/13-5/JM, w której organ wskazał, że:
„W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, a Gmina jest w stanie przyporządkować poniesione wydatki do określonego rodzaju działalności w oparciu o klucz powierzchniowy, przy założeniu, że metoda ta jest miarodajna i obiektywnie odzwierciedla przeznaczenie zakupionych towarów i usług to w odniesieniu do wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi przysługuje Jej prawo do odliczenia podatku naliczonego według tego klucza.”;
-Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 3 września 2013 r., sygn. ITPP2/443-493/13/AK, w której organ również wskazał, że:
Analizując powołany wyżej stan prawny w kontekście tak przedstawionych okoliczności stwierdzić należy, że Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki, związane z nabyciem usług remontowych i bieżącego utrzymania budynku, jednakże w takim zakresie w jakim te wydatki służą wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego a Gmina jest w stanie przyporządkować poniesione wydatki do określonego rodzaju działalności w oparciu o klucz powierzchniowy, przy założeniu, że metoda ta jest miarodajna i obiektywnie odzwierciedla przeznaczenie zakupionych towarów i usług, to w odniesieniu do wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi przysługuje i/ę/ prawo do odliczenia podatku naliczonego według tego klucza.
Podsumowując, zdaniem Gminy, z uwagi na wykorzystywanie 9,65% powierzchni Dworca do wykonywania czynności opodatkowanych, Gmina jest uprawniona do odliczenia 9,65% podatku naliczonego od wydatków na opisaną inwestycję.
Zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 i 11 w obecnie obowiązującym brzmieniu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, a jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Natomiast w myśl art. 86 ust. 13, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem niemającym zastosowania w niniejszym przypadku.
Biorąc pod uwagę powyższe, Gmina stoi na stanowisku, iż powinno jej przysługiwać prawo do dokonania korekty podatku VAT naliczonego w okresach, w których w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Gmina bowiem od początku realizacji inwestycji zamierza po jej zakończeniu wykorzystywać ją do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. świadczenia usług wypożyczania sprzętu i przechowywania bagażu za wynagrodzeniem.
Mając na uwadze powyższe przepisy należy uznać, że Gmina powinna dokonać odliczenia podatku naliczonego od wydatków na opisaną inwestycję w okresach, w których w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. W zakresie okresów, za które Gmina złożyła już deklaracje VAT, będzie to w praktyce prowadziło do korekty złożonych deklaracji.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Z art. 7 ust. 1 ww. ustawy wynika, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (ust. 1 pkt 10 i 15 powołanego artykułu).
Rozpatrując więc charakter czynności wykonywanych przez Gminę w analizowanej sprawie należy zauważyć, że świadczenie odpłatnych usług wypożyczania sprzętu turystycznego oraz usług przechowywania bagażu będzie skutkowało uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Wnioskodawcy. Ponieważ są to niewątpliwie czynności cywilnoprawne (nie zaś publicznoprawne), dla zamierzonych czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Dlatego też, czynności te stanowić będą odpłatne usługi, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji, w części komercyjnej stanowiącej 9,65% powierzchni, w jakiej Dworzec zostanie przeznaczony na działalność odpłatną polegającą na wypożyczaniu sprzętu i przechowywaniu bagażu, będzie on wykorzystywany przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Jednocześnie biorąc pod uwagę uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, stwierdzić należy, że Gmina, nabywając towary i usługi celem zrealizowania projektu z zamiarem jego częściowego nieodpłatnego udostępnienia, nie nabywała ich w tym zakresie do działalności gospodarczej tylko w ramach zadań własnych gminy i tym samym nie działała w charakterze podatnika podatku VAT, oznacza to, że Gmina wyłączyła je całkowicie z systemu podatku VAT. Zatem nieodpłatne czynności dokonywane na terenie Dworca w części niekomercyjnej stanowiącej 90,35% powierzchni – część parteru będzie nieodpłatnie udostępniana celem prowadzenia przez Gminę działalności o charakterze rekreacyjno-turystycznym, tzn. będzie on ogólnodostępny dla lokalnej społeczności oraz turystów w szczególności jako miejsce wypoczynku, stanowią świadczenia niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej oraz działalnością niemającą charakteru gospodarczego (niepodlegających opodatkowaniu).
W konsekwencji Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia częściowej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z realizowaną inwestycją. Gmina będzie zobowiazana określić udział procentowy, o którym mowa w przepisie art. 86 ust. 7b ustawy, tj. w jakim stopniu budynek dworca będzie wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy.
Jeżeli po oddaniu Dworca do użytkowania zmieni się stopień jego wykorzystania na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy, Wnioskodawca powinien dokonać odpowiedniej korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ich budowę.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy uznać, że skoro Dworzec, będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu, to Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie w jakim Dworzec będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy. Obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu należy dokonać zgodnie z przepisami art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 7b oraz art. 90 ust. 2.
Zatem stanowisko Gminy, w myśl którego przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków na powyższą inwestycję w części, w jakiej Dworzec będzie przeznaczony na prowadzenie działalności wykonywanej odpłatnie, polegającej na wypożyczaniu sprzętu i przechowywaniu bagażu, jest prawidłowe.
Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług nabywanych w związku adaptacją budynku dworca, którego część Gmina po adaptacji planuje udostępniać odpłatnie – będzie mogła realizować – „na bieżąco”, na podstawie ogólnych zasad dotyczących odliczenia, określonych w art. 86 ustawy, tj. w miesiącach, w których w odniesieniu do nabytych towarów i usług u sprzedawcy powstanie obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę.
ITPP1/4512-62/15/JP | Interpretacja indywidualna
ILPP5/443-143/14-3/PG | Interpretacja indywidualna
IPTPP2/443-449/14-2/JS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Odliczenia > IBPP3/4512-302/15/LŻ

References: art. 14
 art. 86
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 15
 art. 8
 art. 15
 art. 5
 art. 8
 art. 8
 art. 5
 art. 86
 art. 88
 art. 2
 art. 6
 art. 8
 art. 86
 art. 8
 art. 5
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 7
 art. 8
 art. 5
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 88
 art. 86
 art. 86
 art. 90
 art. 86