Source: https://interpretacje-podatkowe.org/duplikat-faktury/ippb3-423-1112-11-2-kk
Timestamp: 2020-08-13 02:11:04+00:00

Document:
IPPB3/423-1112/11-2/KK | Interpretacja indywidualna
♦ › Duplikat faktury › IPPB3/423-1112/11-2/KK
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 19 marca 2012 r.
Czy wydatki poniesione przez Spółkę na podstawie duplikatów faktur VAT mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w okresie, w którym Spółka otrzymała duplikaty faktur zgodnie z zawartym Porozumieniem, a więc w 2011 r., czy Spółka powinna dokonać korekty rozliczenia podatkowego za lata ubiegłe?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 01.12.2011r. (data wpływu 19.12.2011r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 19.12.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Sp. z o.o. (dalej Spółka) świadczy usługi w zakresie usług medycznych oferowanych klientom w placówkach medycznych (centra medyczne) na terenie całej Polski. Działalność prowadzona jest w lokalach najmowanych.. W celu prowadzenia swojej statutowej działalności w nowym lokalu Spółka, 7 sierpnia 2007 r. podpisała umowę z kontrahentem (osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą) na najmem lokalu i miejsc parkingowych (dalej Umowa), w W. Umowa najmu została zawarta na okres 10-ciu lat. Zgodnie z warunkami Umowy Spółka zobowiązana była do płacenia czynszu i opłaty za najem miejsc parkingowych na rachunek bankowy Wynajmującego bez wezwania do 10-tego dnia każdego miesiąca na podstawie faktury VAT. Dodatkowo Spółka zobowiązała się do opłacania pozostałych kosztów utrzymania budynku na podstawie odrębnej faktury wystawianej przez Wynajmującego w terminie 14-stu dni od daty faktury. Za okres od sierpnia 2008 r. do lutego 2009 r. Spółka nie otrzymała faktur za najem, w okresie tym Spółka nie dokonywała również płatności na rzecz Wynajmującego z tytułu najmu, ze względu na nie otrzymanie w tym okresie odpowiednich faktur od Wynajmującego.
W tym okresie Spółka kilkukrotnie wysyłała monity do Wynajmującego w sprawie braku faktur VAT dotyczących czynszu najmu, ale wszystkie te listy powracały z adnotacją jako nieodebrane Przez ten czas Spółka nie otrzymała żadnego wezwania do zapłaty, jak również innego dokumentu potwierdzającego, że ma do uregulowania zobowiązania za wymieniony okres. W maju 2009 r. Wynajmujący poinformował Spółkę, że z dniem 03 marca 2009 r. zbył nieruchomość, której dotyczyła umowa najmu na rzecz innego podmiotu. Od tego czasu Spółka otrzymywała faktury za najem od nowego Wynajmującego i regulowała płatności.
Obecnie w 2011 r. pierwotny Wynajmujący wystąpił do Spółki z roszczeniem zapłaty na jego rzecz należności z tytułu czynszu najmu za wskazany okres (sierpień 2008 r. - luty 2009 r.) kierując sprawę na drogę sądową z jednoczesną gotowością zawarcia ze Spółką ugody w zakresie nieuregulowanych płatności. Spółka zawarła takowe porozumienie w którym ów Wynajmujący oświadczył m.in. ze do momentu zawarcia porozumienia nie doręczył oryginałów faktur VAT za okres od 01.08.2008 r. do 28.02.2009 r. w żadnej formie (oryginału kopii duplikatu itp.) i w związku z tym Spółka nie ma żadnych opóźnień w płatności jakichkolwiek wierzytelności wobec niego. Duplikaty faktur kontrahent dostarczył Spółce w dniu zawarcia porozumienia a wynikająca z nich kwota do zapłaty wynosi 1.043.443,22 PLN.
Czy wydatki poniesione przez Spółkę na podstawie duplikatów faktur VAT mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w okresie, w którym Spółka otrzymała duplikaty faktur zgodnie z zawartym Porozumieniem, a więc w 2011 r., czy Spółka powinna dokonać korekty rozliczenia podatkowego za lata ubiegłe...
Spółka stoi na stanowisku, że otrzymane duplikaty faktur VAT, za okres od sierpnia 2008 r. do lutego 2009 r., powinna zaliczyć do kosztów podatkowych w okresie ich otrzymania, czyli w roku 2011 r.
Zdaniem Spółki przedmiotowe koszty najmu budynków/lokali stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami Spółki.
Stosownie do art. 15 ust. 4d Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej Ustawa CIT), koszty takie są potrącalne w dacie ich poniesienia, którą zgodnie z art. 15 ust. 4e Ustawy CIT, jest dzień na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie faktury lub innego dowodu w przypadku braku faktury.
Na potwierdzenie stanowiska, Spółka przytoczyła sentencję wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 15 grudnia 2010 r. (I SA/Gd 561/10): „Powyższe (tj. art. 15 ust. 4e - przyp. aut.) oznacza, że dla celów podatkowych koszt należy rozpoznać w oparciu o uregulowania wynikające z rachunkowości. Jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 4 i 6 ustawy o rachunkowości, podstawą zapisu w księgach rachunkowych jest dowód księgowy, który powinien zawierać m.in. datę dokonania operacji oraz stwierdzenie sprawdzenia i zakwalifikowania dowodu do ujęcia w księgach rachunkowych przez wskazanie miesiąca oraz sposobu ujęcia dowodu w księgach rachunkowych”. Mając na względzie powyższe należy podkreślić, że na ocenę zasadności ujęcia pośrednich kosztów uzyskania przychodów w rachunku podatkowym za 2011 r. w sposób istotny wpływa ujęcie danego wydatku dla celów rachunkowych. Ujmując otrzymane duplikaty faktur w księgach rachunkowych w 2011 r. stwierdzamy, że również dla celów podatkowych koszt ten powinien zostać rozpoznany w 2011r. Zdaniem Spółki powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 26 marca 2010 r. (BPBI/2/423-52/10/AP), w której organ podatkowy wypowiadał się odnośnie prawidłowości ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków udokumentowanych duplikatem faktury otrzymanej w 2009 r. i ujętej w księgach rachunkowych 2009 roku, a dotyczącej zdarzeń z 2007 r. W powołanej interpretacji stwierdzono, że: „Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za datę poniesienia kosztu uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury. Otrzymując w 2009 r. duplikat faktury wystawionej w 2007 r., Spółka postąpiła zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości (art. 54) i ujęła koszt wynikający z duplikatu w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym duplikat otrzymała, czyli w 2009 r. To z kolei przesądza o dacie poniesienia kosztu i uwzględnienia go w rachunku podatkowym jako podatkowy koszt uzyskania przychodu w 2009 r. Reasumując, Spółka postąpi prawidłowo uznając za podatkowy koszt uzyskania przychodu w 2009 r., koszt udokumentowany duplikatem faktury wystawionym i zaksięgowanym w 2009 r. niezależnie od daty wystawienia faktury pierwotnej i sprzedaży usługi zaliczanej do kosztów pośrednio związanych z przychodami”.
Ponieważ Spółka nigdy nie otrzymała oryginalnych faktur VAT, (co dodatkowo zostało stwierdzone oświadczeniem Wynajmującego) to duplikaty należy traktować jak oryginał faktury, a więc skoro oryginały faktur dotyczące poszczególnych miesięcy 2008 i 2009 roku nie dotarły we właściwych okresach to duplikaty tych faktur Spółka może zaewidencjonować w księgach roku 2011. Zdaniem Spółki w świetle prawa podatkowego - wydatki spełniające kryteria określone w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, dotyczące 2008 i 2009 roku, jednak udokumentowane duplikatami faktur otrzymane w roku 2011, można uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów w okresie w którym duplikat wpłynął. Zastosowanie ma art. 15 ust 4d i 4e ustawy o PDOP pozwalający uwzględnić w bieżącym roku podatkowym m.in. koszty których zarachowanie do poprzedniego roku nie było możliwe. Spółka, kilkukrotnie podejmowała próby w celu uzyskania faktur (wysyłane monity) i w związku z tym w żaden sposób nie mogła ująć kosztu czynszu w okresie jego powstania, a więc jest to dodatkowy argument przemawiający za tym, że prawidłowe jest ujęcie wydatków wynikających z duplikatów faktur w kosztach uzyskania przychodów roku 2011.
IPPB3/423-1112/11-2/KK
ILPP4/443-633/11-4/BA | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 21
 art. 15
 art. 15
 art. 15