Source: https://es.scribd.com/doc/153588822/El-establecimiento-permanente-Que-es-y-cuando-se-utiliza
Timestamp: 2016-05-25 07:46:13+00:00

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inspección o supervisión relacionadas con ellos. Tratándose de servicios de construcción de obra. para efectos fiscales. con las que efectúe entregas por cuenta del residente en el extranjero. mismo que comprende de los artículos 179 al 211 de la LISR y del 247 al 269 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta [RLISR]). teniendo que cumplir sus obligaciones fiscales igual que cualquier otra persona residente en nuestro país respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. se considerará que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país. entre otros: •	Fábricas •	Talleres •	Instalaciones •	Minas •	Canteras o cualquier lugar de explo ración. se considerará que hay establecimiento permanente solamente cuando
. instalación.cuando obtengan ingresos procedentes de fuente de riqueza situada en territorio nacional. por medio de una persona distinta de un agente independiente. mantenimiento o montaje en bienes inmuebles.. para efectos de la LISR. cuando actúe en el territorio nacional por medio de una persona física o moral que sea un agente independiente si éste no actúa en el marco ordinario de su actividad. parcial o totalmente las siguientes actividades: •	Actividades empresariales. conforme con su ar­ tículo 2o. por los ingresos que deriven de dicho establecimiento. el lugar en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de estas actividades. deberán pagar el ISR cuando: •	Obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en México (regulados en el Título V. •	Actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el extranjero. será considerada como residente fiscal en nuestro país únicamente por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
•	Se considerará que hay establecimiento permanente de una empresa aseguradora residente en el extranjero. demolición. o por actividades de proyección. •	De igual forma. •	En caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el país. •	Asuma riesgos del residente en el extranjero. se considerará como lugar de negocios de dicho residente. En términos generales. excepto en el caso del reaseguro. se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen. Se considera que un agente independiente no actúa en el marco ordinario de sus actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos: •	Tenga existencias de bienes o mercancías. •	Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades. •	Efectúe operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas en operaciones comparables. De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional. los residentes en el extranjero. •	Ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en el extranjero y no a sus propias actividades. a través de un fideicomiso. •	Se presten servicios personales independientes. El término establecimiento permanente sirve para deter­ minar si alguna persona debe pagar impuestos en México. Si una persona residente en el extranjero para efectos fiscales tiene un establecimiento permanente en México. extracción o explotación de recursos naturales.
•	Las sucursales •	Agencias •	Oficinas Se entenderá como establecimiento permanente. •	Cuando tengan un estableci miento permanente en el país. cuando ésta perciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en él.
de la LISR. que no sean de las mencionadas en el artículo 3o. suministro de información. para el cómputo del plazo mencionado. mantenimiento o montajes en bienes inmuebles. ya sean de propaganda. por la realización de las siguientes actividades:
. preparación para la colocación de préstamos. No se considerará que constituye establecimiento permanente (artículo 3o. por los ingresos que obtengan. •	El depósito fiscal de bienes o de mercancías de un residente en el extranjero en un almacén general de depósito ni la entrega de los mismos para su importación al país. consecutivos o no. o de otras actividades similares. inspección o supervisión relacionadas con ellos. instalaciones. cuando una persona física o moral residente en el extranjero realice cualquiera de las siguientes actividades en México:
•	La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero. distinta de un agente independiente. se considerará que el residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país. investigación científica. Cuando el residente en el extranjero subcontrate con otras empresas los servicios relacionados con cons­ trucción de obras.
Respecto a la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) en el artículo 1 se establece que están obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa única (IETU). aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la prestación de servicios: •	Si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendentes a la realización de las actividades de éste en el país. de la LISR).los mismos tengan una duración de más de 183 días naturales. en relación con todas las actividades que dicha persona física o moral realice para el residente en el extranjero. demolición. o por actividades de proyección. en su caso. •	La utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías para el residente en el extranjero. •	La conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al residente en el extranjero con el único fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancías o de que sean transformados por otra persona. las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional. Cuando un residente en el extranjero actúe en el país por medio de una persona física o moral. así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país. •	La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero. los días utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se adicionarán. independientemente del lugar en donde se generen. en un periodo de 12 meses.
y su Gaceta. Época. S. por dos o más jurisdicciones fiscales nacio nales. de la misma establece que se entiende:
III. como lo estableció el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) en la siguiente tesis:
Los acuerdos para evitar la doble tributación buscan que el contribuyente no sea gravado por impuestos de naturaleza equiparable y en un mismo periodo.J. Abril de 2007.
Para los efectos del impuesto al valor agregado (IVA). a este género corresponden los acuerdos internacionales para evitar la doble imposición (cuando un contribuyente es gravado por impuestos de naturaleza comparable y en un mismo periodo tributario. 9a. por ejemplo realizar las retenciones del IVA señaladas en los artículos 1o. derivados de las mencionadas actividades. en los cuales se señalan disposiciones específicas para cada tipo de ingreso que se encuentre gravado por ambas naciones. SON PARTE INTEGRANTE DE LA LEY SUPREMA DE LA
. En las operaciones realizadas entre personas residentes en distintos países para efectos fiscales. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país están obligados al pago del IETU por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento. Pág. Abril de 2007 Materia(s): Constitucional Tesis: P. en la determinación del impuesto correspondiente. Por establecimiento permanente e ingresos atribuibles a éste. por lo que si un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en nuestro país. siempre será importante tomar en cuenta lo que establecen los mencionados acuerdos. Pleno. por lo general. son de carácter bilateral y tienen un objeto exclusiva o esencialmente fiscal. por los actos o actividades que realice en dicho establecimiento tendrá las mismas obligaciones que tiene un residente en México. 6 [TA]. XXV.F. por dos o más jurisdicciones fiscales nacio ­ nales).-A y 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). la fracción III. las personas físicas o las morales residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos en el país. los que se consideren como tales en la Ley del Impuesto sobre la Renta o en los tratados internacionales para evitar la doble tributación que México tenga en vigor. Respecto a qué se entiende por establecimiento permanente para la LIETU. además de los señalados en el Código Fiscal de la Federación (CFF).•	Enajenación de bienes. •	Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. mismas que deben gozar de prioridad ante las leyes locales. Estos acuerdos ofrecen los siguientes beneficios: •	Evitar la doble tributación. •	Prestación de servicios independientes. se consideran residentes en territorio nacional. •	Evitar la evasión de impuestos.
Época: Novena Época Registro: 172650 Instancia: PLENO TipoTesis: Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Localización: XXV. •	Promover el intercambio de información fiscal. IX/2007 Pág. 6 TRATADOS INTERNACIONALES.
Son acuerdos internacionales que. del artículo 3. por todos los actos o actividades que en los mismos realicen.
APLICACIÓN OBLIGATORIA DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA OCDE. así como con las normas y premisas fundamentales de esa rama del derecho. que los Comentarios al Modelo de la OCDE para Evitar la Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal. Asimismo. atendiendo al principio fundamental de derecho internacional consuetudinario “pacta sunt servanda”. si son publicados en el Diario Oficial de la Federación.2.
En relación con la interpretación de los acuerdos para evitar la doble tributación puede surgir la duda respecto a qué definición de establecimiento permanente utilizar. emitir criterios para la aplicación de las disposiciones fiscales. a partir de dicha interpretación. los cuales. además. son obligatorios para las autoridades fiscales en la interpretación de los tratados celebrados por México. de carácter nacional. en la siguiente regla: Interpretación de los tratados para evitar la doble tributación I. como se muestra a continuación:
. o aquélla que la sustituya. la siguiente tesis resuelta por la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA). federales y locales.UNIÓN Y SE UBICAN JERÁRQUICAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES GENERALES.El artículo 35 del Código Fiscal de la Federación permite a los funcionarios fiscales facultados.1. FEDERALES Y LOCALES.. por lo demás. a que hace referencia la recomendación adop tada por el Consejo de la OCDE. éstos podrán ser invocados por los particulares. en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012 (RMF-12) se establece lo mencionado en la anterior tesis.19. el 23 de octubre de 1997. Para la interpretación de los tratados para evitar la doble tributación celebrados por México. siempre que sean congruentes con dichas disposiciones y correspondan a las explicaciones técnicas emitidas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. derivan derechos para los particulares. se entenderá por el término “beneficios empresariales”. ¿la de la LISR?. INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 133 CONSTITUCIONAL. para la debida interpretación y aplicación de los tratados para evitar la doble imposición en los que México sea parte. tenemos que si se publicó en el Diario Oficial de la Federación. en cuanto a la aplicación de los comentarios al modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). a los ingresos que se obtengan por la realización de las actividades a que se refiere el artículo 16 del CFF.La interpretación sistemática del artículo 133 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos permite identificar la existencia de un orden jurídico superior. Así. Para los efectos del Artículo 7 de los tratados para evitar la doble tributación celebrados por México. 5 Diciembre 2011.
Tipo de Documento: Precedente Época: Séptima época Instancia: Segunda Sección Publicación: No. en la medida en que tales comentarios sean congruentes con las disposiciones de los tratados internacionales celebrados por México. los tratados internacionales y las leyes generales. siempre que sean congruentes con dichas disposiciones y correspondan a las explicaciones técnicas emitidas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP). establece que dichos comentarios son obligatorios para las autoridades fiscales en la interpretación de los tratados celebrados por México. ¿la del país con el que tenemos el acuerdo? Al respecto. serán aplicables los comentarios del modelo de convenio para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal. contrae libremente obligaciones frente a la comunidad internacional que no pueden ser desconocidas invocando normas de derecho interno y cuyo incumplimiento supone. de conformidad con lo dispuesto en la Convención de Viena Sobre el Derecho de los Tratados entre los Estados y Organizaciones Internacionales o entre Organizaciones Internacionales y. en la medida en que el Estado Mexicano al suscribirlos. Página: 237 VII-P-2aS-27 DOBLE TRIBUTACIÓN. integrado por la Constitución Federal. una responsabilidad de carácter internacional. Al respecto. se concluye que los tratados internacionales se ubican jerárquicamente abajo de la Constitución Federal y por encima de las leyes generales. armonizada con los principios de derecho internacional dispersos en el texto constitucional.
Tomo 2 Materia(s): Administrativa Tesis: I..4o. del modelo de convenio de la OCDE.F. DEL MODELO
DE CONVENIO DE LA ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y EL DESARROLLO ECONÓMICOS. 10a.C. y f) las minas. situación por la cual en el caso de tener un acuerdo de este tipo para la interpretación de qué se considera establecimiento permanente tendremos que recurrir al artículo 5o. que aquél comprende. Mayo de 2012. el cual ha sido seguido por el Modelo de Convenio de la Organización de las Naciones Unidas (ONU) y por los distintos países que han suscrito estas modalidades de convenios. situación que se corrobora en la siguiente tesis:
Época: Décima Época Registro: 2000792 Instancia: CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO Tipo: Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Localización: Libro VIII. Mayo de 2012.C.
Es muy importante en la aplicación de los acuerdos para evitar la doble tributación la situación que los ingresos de carácter empresarial obtenidos por una empresa sólo pueden someterse en el Estado contratante en que la misma se considere residente. En este orden de ideas. e) los talleres. a no ser que en el otro Estado actúe mediante establecimiento permanente. las canteras o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales. define al establecimiento permanente como “un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad”. el concepto de aquel que más aplicación ha tenido en los tratados internacionales... a su vez. por dos o más jurisdicciones fiscales nacionales
.Esto porque el modelo de aplicación que se ha utilizado en los acuerdos para evitar la doble tributación entre los Estados es el de la OCDE. b) las sucursales. y que una obra de construcción. instalación o montaje sólo constituye un establecimiento permanente si su duración excede de doce meses. sus numerales 2 y 3 prevén. es el estipulado en el Modelo de Convenio de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE).El establecimiento permanente es una condición necesaria para gravar los rendimientos obtenidos en el territorio de un Estado por las empresas no residentes en él.A. en especial: a) las sedes de dirección. Así. Libro VIII. el modelo citado en primer lugar. Es así entonces que el establecimiento permanente se considera como una condición necesaria para gravar los ingresos obtenidos en un territorio por las empresas no residentes. S.8 A (10a. SU CONCEPTO PARA EFECTOS FISCALES. en el numeral 1 de su artículo 5o. Época. y su Gaceta.) Pág. los pozos de petróleo o de gas.J. NUMERALES 1 a 3. 1920 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. Tomo 2. DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 5o. 1920 [TA]. c) las oficinas. T.. d) las fábricas. numerales 1 a 3. para efectos fiscales. respectivamente. Pág. como podemos ver en la siguiente tesis resuelta por la Primera Sección de la Sala Superior del TFJFA:
sea gravado por impuestos de naturaleza equiparable y en un mismo periodo.
si es en territorio nacional.
Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país deberán presentar un dictamen sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. entre otros tenemos la determinación de la residencia para efectos fiscales de las personas que intervienen en la operación. por lo que si la empresa extranjera adquiere un ingreso en territorio nacional. No. del mismo reglamento. tratándose de beneficios empresariales éstos se gravarán atendiendo al principio de residencia y no así del lugar de generación de la riqueza. establece en su primer punto. en qué momento se constituye establecimiento permanente.. 2) Que la empresa extranjera no tenga un establecimiento permanente en territorio nacional y 3) Que el ingreso obtenido se encuentre comprendido dentro del rubro de beneficios empresariales. Conforme a los artículos 27 del CFF y 19. que los beneficios empresariales o ingresos que obtenga una empresa extranjera. Año II. Marzo 2012.El artículo 7 del Convenio entre el gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el gobierno del Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal en materia de Impuesto sobre la Renta y ganancias de capital. podrán optar por hacerlo de conformidad con las reglas generales que al efecto expida la SHCP. que no estén obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.SE RIGE POR EL PRINCIPIO DE RESIDENCIA. Lo anterior se traduce en que los requisitos para aplicar los beneficios a que se refiere el punto del ar­ tículo 7 del Convenio en comento son: 1) Que la empresa extranjera haya recibido un beneficio empresarial por parte de una empresa nacional. solamente pueden someterse a imposición en el país de residencia de dicha empresa. las personas morales y físicas residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México deberán presentar solicitud de inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
desarrollen en dichos establecimientos. cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la fracción I del artículo 32-A del CFF. únicamente por las actividades que
. 8. éste se gravará únicamente en el Estado en que resida. así como en dónde se encuentra la fuente de riqueza de los pagos realizados. “De los Avisos al Registro Federal de Contribuyentes” del RCFF que abarca de los artículo 25 al 28. del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF). como lo es México.
No olvidemos que al momento de encontrarnos ante alguna operación con un extranjero. a través de un estable­ cimiento permanente. p. deberán presentar los avisos establecidos en la Sección II. 99 VII-P-1aS-142 PAÍS QUE GRAVA BENEFICIOS EMPRESARIALES DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 7 DEL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL GOBIERNO DEL REINO UNIDO DE GRAN BRETAÑA E IRLANDA DEL NORTE PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN E IMPEDIR LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y GANANCIAS DE CAPITAL. etcétera. Por su parte.Séptima Época. fracciones I y VII. fracciones I y VII. en su caso. excepto cuando haya realizado su actividad en otro Estado contratante.. hay muchos aspectos que deben tomarse en cuenta al momento de determinar si causa impuesto en México. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país. centro de intereses vitales. en el artículo 25 del RCFF señala que los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional que se encuentren obligados a inscribirse en el RFC de conformidad con el artículo 19. siempre y cuando no tenga establecimiento permanente en territorio mexicano. los días del residente en el extranjero en México. Es decir.
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 artículo 1
 artículo 3
 artículo 35
 Resolución 
 ARTÍCULO 133
 artículo 16
 artículo 133
 Artículo 7
 artículo 5
 artículo 5
 ARTÍCULO 5
 artículo 7
 artículo 32
 artículo 25
 ARTÍCULO 7
 artículo 25
 artículo 19