Source: https://interpretacje-podatkowe.org/banki/ippb5-423-224-12-4-jc
Timestamp: 2017-11-23 20:33:28+00:00

Document:
Czy w związku z zawarciem Umowy Spółka jako Uczestnik będzie zobowiązana do sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 9a ustawy o PDOP?
IPPB5/423-224/12-4/JCinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 22 czerwca 2012 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26.03.2012 r. (data wpływu 29.03.2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18.06.2012 r. (data nadania 18.06.2012 r., data wpływu 20.06.2012 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Nr IPPB5/423-224/12-2/JC z dnia 06.06.2012 r. (data nadania 06.06.2012 r., data doręczenia 11.06.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sporządzania dokumentacji, o której mowa w art. 9a updop, w związku z zawarciem umowy cash poolingu - jest prawidłowe.
W dniu 29.03.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sporządzania dokumentacji, o której mowa w art. 9a updop, w związku z zawarciem umowy cash poolingu.
Warunkiem wejścia w życie Umowy jest (i) zawarcie z Bankiem przez wszystkich Posiadaczy Rachunków i Posiadacza Głównego umów kredytu, w praktyce w formie jednej umowy kredytu dla wszystkich Spółek A. typu „umbrella facility” <dalej: Umowy Kredytowe> oraz (ii) udzielenie Bankowi poręczeń spłaty wszelkich zobowiązań pozostałych Posiadaczy Rachunków i Posiadacza Głównego wynikających z Umów Kredytowych <dalej: Poręczenie>. W ramach świadczonych usług zarządzania na podstawie Umowy, na koniec każdego dnia roboczego, Bank dokonuje operacji matematycznego (nie fizycznego) sumowania sald na Rachunkach i Rachunku Rozliczeniowym, z wyłączeniem Rachunku Głównego, którego saldo nie będzie sumowane. W przypadku, gdy łączne saldo Rachunków jest dodatnie, Bank przekazuje z Rachunku Rozliczeniowego na Rachunek Główny kwotę środków pieniężnych odpowiadającą wysokości tego salda. W przypadku, gdy łączne saldo Rachunków jest ujemne, Bank przekazuje z Rachunku Głównego na Rachunek Rozliczeniowy kwotę środków pieniężnych o równowartości ww. salda ujemnego. Po ustaleniu salda (dodatniego bądź ujemnego na dany dzień) zgodnie z mechanizmem opisanym powyżej, na koniec każdego dnia roboczego Bank dokonuje weryfikacji stanu spłat kredytów (sald ujemnych) na poszczególnych Rachunkach.
W przypadku natomiast, gdy Lider nie spłaci salda ujemnego do końca dnia roboczego Bank będzie upoważniony i zobowiązany do obciążenia Rachunków pozostałych Posiadaczy Rachunków kwotami odpowiadającymi łącznej kwocie kredytu w Rachunku Rozliczeniowym niespłaconej Bankowi przez Lidera i do dokonania spłaty salda ujemnego środkami pochodzącymi z Rachunków Posiadaczy Rachunków. W związku ze spłatą salda ujemnego danego Rachunku przez Posiadacza Rachunku bądź przez Lidera podmioty te nabywają wierzytelności względem tych Posiadaczy Rachunków (Lidera), których saldo ujemne zostało spłacone. Nabycie wierzytelności następuje na mocy subrogacji ustawowej w rozumieniu art. 518 § 1 pkt 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny <Dz.U. z 1964 r., Nr 16, poz. 93, dalej: KC>. Sytuacja ta występuje w praktyce w dwóch wariantach.
W uzupełnieniu wniosku z dnia 18.06.2012 r. Wnioskodawca wskazał:
Spółki G. zawrą z Bankiem umowę o usługę kompleksowego zarządzania środkami pieniężnymi. Usługa ta wiąże się z rzeczywistymi przepływami środków pieniężnych, a więc można stwierdzić, iż jest usługą typu „cash pooling rzeczywisty”.
Spółki A. uczestniczące w Umowie są podmiotami powiązanymi z Wnioskodawcą w rozumieniu przepisów art. 11 ustawy o PDOP. Bank nie jest podmiotem powiązanym ze Spółkami A. w rozumieniu przepisów art. 11 ustawy o PDOP.
Spółka podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PDOP. Pozostałymi Uczestnikami będą: spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, również podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz spółki komandytowe, które nie są podatnikami podatku dochodowego, lecz ewentualne ich wspólnicy, będący podmiotami prawa polskiego.
Rola Lidera nie różni się znacząco od roli Uczestnika, z tym iż na koniec dnia saldo na rachunku głównym Lidera jest saldem pomniejszonym lub powiększonym o kwotę, będącą wynikiem matematycznego sumowania sald rachunków uczestniczących w strukturze i dokonania obciążenia/uznania w korespondencji z rachunkiem pomocniczym Lidera.
Lider nie będzie świadczył jakichkolwiek usług na rzecz pozostałych Uczestników struktury w związku z zawartą umową cash poolingu.
Spółki A. nie będą zawierać między sobą odrębnych porozumień w zakresie wykonania jakichkolwiek dodatkowych czynności w ramach struktury cash poolingu, gdyż Bank świadczy na rzecz Uczestników kompleksową usługę nie wymagającą podejmowania żadnych dodatkowych czynności po stronie Uczestników.
Bank za świadczenie usługi zarządzania środkami pieniężnymi będzie pobierał wynagrodzenie od wszystkich Uczestników objętych umową w formie opłat.
Ponadto, w powyższym uzupełnieniu Wnioskodawca sformułował pytanie, na które zamierza uzyskać interpretację indywidualną.
Czy w związku z zawarciem Umowy Spółka jako Uczestnik będzie zobowiązana do sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 9a ustawy o PDOP...
Zdaniem Wnioskodawcy, zawarcie Umowy nie będzie wiązało się z obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych.
Uzasadniając własne stanowisko Wnioskodawca wskazał:
Zgodnie z art. 9a ustawy o PDOP podatnicy dokonujący transakcji z tymi podatnikami w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o PDOP lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkowa, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji.
W świetle przepisu art. 11 ustawy o PDOP z podmiotami powiązanymi mamy do czynienia wówczas, gdy:
(i) podatnik podatku dochodowego mający siedzibę (zarząd) lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwany dalej „podmiotem krajowym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym za granicą lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo
(ii) osoba fizyczna lub prawna mająca miejsce zamieszkania albo siedzibę (zarząd) za granicą, zwana dalej „podmiotem zagranicznym”, bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo
(iii) te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów, bądź też, gdy
(iv) podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego, albo
(v) te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów.
Jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.
Obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych obejmuje transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość:
(i) 100.000 EURO - jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego, określonego zgodnie z art. 16 ust. 7, albo
(ii) 30.000 EURO - w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo
(iii)50.000 EURO - w pozostałych przypadkach.
Jak wynika z powyższego, fundamentalną przesłanką dla powstania obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych jest, by transakcja (o określonej wartości w roku podatkowym) była transakcją realizowaną pomiędzy podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 lub ust. 4 ustawy o PDOP.
W opisanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) Umowa zostanie zawarta z jednej strony przez Bank będący podmiotem niepowiązanym, i Uczestnikami (Liderem) z drugiej strony. Nie są to zatem transakcje zawierane tylko i wyłącznie między podmiotami powiązanymi tworzącymi grupę kapitałową. W związku z powyższym, stwierdzić należy, że w tym przypadku nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 9a ust. 1 i 2 w związku z art. 11 ust. 1 i ust. 4 ustawy o PDOP. Skoro zatem Umowa została zawarta pomiędzy Bankiem a Uczestnikami (Liderem), którzy nie pozostają w żadnym ze stosunków zależności czy to kapitałowych, czy osobowych, o których mowa w art. 11 ustawy o PDOP, przepis art. 9a ust. 1 ustawy o PDOP nie będzie miała w niniejszej sprawie zastosowania.
Stanowisko takie prezentują również organy podatkowe (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 1 grudnia 2011 r., Nr IBPBI/2/423-1384/11/JD; z 25 listopada 2011 r., Nr IBPBI/2/423-1062/11/SD; z 19 października 2011 r., Nr IBPBI/2/423- 906/11/MS; z 8 stycznia 2010 r., Nr IBPBI/2/423-19/10/MS, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 7 stycznia 2010 r., Nr ITPB3/423-613b/09/DK, z 28 maja 2010 r., Nr ITPB3/423-179b/10/DK).
Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, stosowana przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej, lub podmioty powiązane ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jedne z podmiotów z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i zarządzający systemem, tzw. pool leadera (agenta, lidera), którym może być wyspecjalizowany bank, jak również jednostka z grupy. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników to na jego rachunek trafiają środki finansowe.
W opisie zdarzenia przyszłego Spółka wskazała, iż planuje zawrzeć z bankiem b. z siedzibą w W. Umowę o zarządzanie środkami pieniężnymi. Z opisu zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku wynika także, że Umowa cash poolingu zostanie zawarta przez Bank, będący podmiotem niepowiązanym, z jednej strony i Spółkami - Uczestnikami z drugiej strony.
Z kolei, Spółki te nie zawierają transakcji między sobą – w tym przypadku brak transakcji oznacza nieziszczenie się pierwszego z dwóch ww. warunków, od których spełnienia zależy obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej.
W związku z powyższym, stwierdzić należy, że w przedmiotowym przypadku nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 9a ust. 1 i 2 w związku z art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem Spółka nie jest zobowiązana do sporządzania dokumentacji podatkowej dotyczącej cen transferowych dla przedstawionej struktury cash poolingu.
IPPB5/423-229/12-4/JC | Interpretacja indywidualna
IPPB5/423-222/12-4/JC | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1384/11/JD | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Banki > IPPB5/423-224/12-4/JC

References: art. 9
 art. 14
 art. 9
 art. 9
 art. 518
 art. 11
 art. 11
 art. 3
 art. 9
 art. 9
 art. 11
 art. 11
 art. 16
 art. 11
 art. 9
 art. 11
 art. 11
 art. 9
 art. 9
 art. 11