Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawka/0112-kdil2-1-4012-177-2018-2-mk
Timestamp: 2019-01-21 13:55:10+00:00

Document:
♦ › Stawka › 0112-KDIL2-1.4012.177.2018.2.MK
Zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT dla opłat wnoszonych przez pracowników niepedagogicznych, tj. pracowników administracji oraz obsługi jednostek budżetowych Gminy, za korzystanie z usług gastronomicznych świadczonych przez stołówki.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla opłat wnoszonych przez pracowników niepedagogicznych, tj. pracowników administracji oraz obsługi jednostek budżetowych Gminy, za korzystanie z usług gastronomicznych świadczonych przez stołówki (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe.
W dniu 27 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania obniżonej stawki podatku VAT dla opłat wnoszonych przez pracowników niepedagogicznych, tj. pracowników administracji oraz obsługi jednostek budżetowych Gminy, za korzystanie z usług gastronomicznych świadczonych przez stołówki (pytanie oznaczone we wniosku nr 3). Dnia 25 maja 2018 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina Miasto, jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje zadania powierzone jej na mocy art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
Celem prawidłowej realizacji zadania wskazanego w art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, dotyczącego edukacji publicznej, powołano jednostkę budżetową – Centrum Usług, któremu powierzono obsługę następujących placówek oświatowych:
Publicznego Przedszkola nr X;
Publicznego Przedszkola nr Y;
Publicznego Przedszkola nr Z;
Publicznego Przedszkola nr W.
W celu zapewnienia prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych, w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, we wszystkich ww. przedszkolach funkcjonują stołówki, z których mają prawo korzystać zarówno uczniowie, jak również pracownicy pedagogiczni, tj. nauczyciele w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela, i pracownicy niepedagogiczni (tj. pracownicy administracji i obsługi) tychże placówek.
Dnia 25 maja 2018 r. Zainteresowany doprecyzował elementy stanu sprawy wskazując, że:
„Klasyfikacja statystyczna usług gastronomicznych świadczonych przez stołówki na rzecz pracowników niepedagogicznych, czyli pracowników administracji i obsługi jednostek budżetowych Gminy – PKWiU 56”.
Czy opłaty wnoszone przez pracowników niepedagogicznych, tj. pracowników administracji oraz obsługi jednostek budżetowych Gminy Miasto, działających na podstawie ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. prawo oświatowe, za korzystanie z usług gastronomicznych świadczonych przez stołówki prowadzone przez jednostki oświatowe podlegać będą opodatkowaniu wg stawki 8%, w myśl § 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych?
Zdaniem Wnioskodawcy, na mocy art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.
Na mocy art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. prawo oświatowe, system oświaty obejmuje przedszkola, w tym z oddziałami integracyjnymi lub specjalnymi, przedszkola integracyjne i specjalne oraz inne formy wychowania przedszkolnego.
Na mocy art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. prawo oświatowe, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa, bez bliższego określenia, o szkole – należy przez to rozumieć także przedszkole.
Na mocy art. 106 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe:
ust. 1 - w celu zapewnienia prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych, w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, szkoła może zorganizować stołówkę;
ust. 2 - korzystanie z posiłków w stołówce szkolnej jest odpłatne;
ust. 4 - do opłat wnoszonych za korzystanie przez uczniów z posiłku w stołówce szkolnej, o których mowa w ust. 3, nie wlicza się wynagrodzeń pracowników i składek naliczanych od tych wynagrodzeń oraz kosztów utrzymania stołówki.
Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawę towarów świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Na mocy art. 52 ust. 15 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu zadań oświatowych, opłaty za korzystanie z wychowania przedszkolnego w publicznych placówkach wychowania przedszkolnego prowadzonych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz opłaty za korzystanie z wyżywienia w takich placówkach stanowią niepodatkowe należności budżetowe o charakterze publicznoprawnym, o których mowa w art. 60 pkt 7 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
W ocenie Wnioskodawcy usługi wyżywienia dla pracowników administracji i obsługi jednostek oświatowych w ramach stołówek prowadzonych przez jednostki oświatowe Gminy Miasto Z nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT o którym mowa w art. art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Przepisem, który znajduje zastosowanie w ww. sytuacji jest § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych, zgodnie z którym stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwaną dalej „ustawą”, obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.
Zgodnie z pozycją 7 załącznika do ww. rozporządzenia, usługą podlegającą obniżeniu podatku do wysokości 8% są:
napojów, przy przygotowywaniu których jest wykorzystywany napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju;
W ocenie Wnioskodawcy usługi wyżywienia dla pracowników administracji i obsługi jednostek oświatowych w ramach stołówek prowadzonych przez jednostki oświatowe Gminy Miasto Z powinny być opodatkowane stawką 8%, na mocy § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych, w zw. z poz. 7 załącznika.
Tut. Organ informuje, że zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U., poz. 1676), do dnia 31 grudnia 2018 r. dla celów podatku od towarów i usług obowiązuje klasyfikacja wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).
Należy podkreślić, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Należy zaznaczyć, że gmina – zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994) – posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej (pkt 8).
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca, jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje zadania powierzone jej na mocy art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Celem prawidłowej realizacji zadania wskazanego w art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, dotyczącego edukacji publicznej, powołano jednostkę budżetową, któremu powierzono obsługę następujących placówek oświatowych, tj. Publiczne Przedszkole X, Y, Z i W. W celu zapewnienia prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych, w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, we wszystkich ww. przedszkolach, funkcjonują stołówki, z których mają prawo korzystać zarówno uczniowie, jak również pracownicy pedagogiczni, tj. nauczyciele w rozumieniu art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela, i pracownicy niepedagogiczni (tj. pracownicy administracji i obsługi) tychże placówek.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy opłaty wnoszone przez pracowników niepedagogicznych, tj. pracowników administracji oraz obsługi jednostek budżetowych Gminy, za korzystanie z usług gastronomicznych świadczonych przez stołówki prowadzone przez jednostki oświatowe podlegać będą opodatkowaniu według stawki 8%, w myśl § 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych.
Odnosząc powołane wyżej przepisy w kontekście niniejszej sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca świadcząc opisane usługi działa jako podatnik, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy. Zatem, usługi w zakresie usług gastronomicznych świadczonych przez stołówki prowadzone przez jednostki oświatowe podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r., poz. 59, z późn. zm.), system oświaty obejmuje przedszkola, w tym z oddziałami integracyjnymi lub specjalnymi, przedszkola integracyjne i specjalne oraz inne formy wychowania przedszkolnego.
Jak wynika z art. 4 pkt 1 ww. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o szkole - należy przez to rozumieć także przedszkole.
Zgodnie z art. 106 ust. 1 cyt. ustawy, w celu zapewnienia prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych, w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, szkoła może zorganizować stołówkę.
Stosownie do treści art. 106 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe, korzystanie z posiłków w stołówce szkolnej jest odpłatne.
Z treści ust. 3 powołanego przepisu wynika natomiast, że warunki korzystania ze stołówki szkolnej, w tym wysokość opłat za posiłki, ustala dyrektor szkoły w porozumieniu z organem prowadzącym szkołę.
W myśl art. 106 ust. 4 ww. ustawy, do opłat wnoszonych za korzystanie przez uczniów z posiłku w stołówce szkolnej, o których mowa w ust. 3, nie wlicza się wynagrodzeń pracowników i składek naliczanych od tych wynagrodzeń oraz kosztów utrzymania stołówki.
Powołane przepisy o systemie oświaty wyraźnie wskazują na możliwość prowadzenia przez przedszkola stołówek. Celem ich prowadzenia nie jest jednak świadczenie usług gastronomicznych jako takich, ale wyłącznie pełnienie funkcji socjalno-bytowych, polegających na zapewnieniu żywienia w ramach realizacji przez przedszkola funkcji opiekuńczej. Ponieważ przedszkole nie prowadzą działalności dla zysku, opłaty za korzystanie ze stołówki mogą być kalkulowane wyłącznie na poziomie zapewniającym jedynie pokrycie faktycznych kosztów wytworzenia posiłków. Niedopuszczalne jest ustalanie jakichkolwiek narzutów zapewniających przedszkolu zysk lub refundację kosztów, których zgodnie z ustawą nie mogą przerzucać na korzystających z usług stołówki.
Jak wynika z powyższego funkcjonowanie stołówek przedszkolnych służy zapewnieniu prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych przez jednostki systemu oświaty, a w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów, do których jednostki te są m.in. powołane.
Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że usługi wyżywienia dla personelu niepedagogicznego, tj. pracowników administracji i obsługi jednostek budżetowych, świadczone przez Wnioskodawcę w ramach stołówek prowadzonych przez jednostki oświatowe Gminy (Przedszkola), nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie powołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, ponieważ usługi te nie są usługami ściśle związanymi z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą.
Wobec powyższego usługi wyżywienia dla personelu niepedagogicznego, tj.: pracowników administracji i obsługi jednostek budżetowych, zakwalifikowane przez Wnioskodawcę do grupowania PKWiU 56 będą opodatkowane stawką VAT w wysokości 8% – zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w związku z poz. 7 załącznika do tego rozporządzenia, z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w tej pozycji załącznika, do których ma zastosowanie podstawowa stawka podatku, której wysokość do dnia 31 grudnia 2018 r. wynosi 23%.
Podsumowując, opłaty wnoszone przez pracowników niepedagogicznych, tj.: pracowników administracji oraz obsługi jednostek budżetowych Gminy, działających na podstawie ustawy Prawo oświatowe, za korzystanie z usług gastronomicznych świadczonych przez stołówki prowadzone przez jednostki oświatowe podlegać będą opodatkowaniu według stawki 8%, w myśl § 3 ust. 1 pkt 1 w zw. z poz. 7 załącznika do ww. rozporządzenia Ministra Finansów.
0112-KDIL2-1.4012.177.2018.2.MK
0114-KDIP4.4012.297.2018.1.KR | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 3
 art. 7
 art. 2
 art. 4
 art. 106
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 52
 art. 60
 art. 43
 art. 41
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 2
 art. 7
 art. 7
 art. 7
 art. 3
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 4
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 43