Source: http://www.sgk.gofin.pl/12,18,131159,140,roczne-obliczenie-podatku-pit-40.html
Timestamp: 2014-09-02 06:42:15+00:00

Document:
Roczne obliczenie podatku PIT-40 - www.sgk.gofin.pl
Aktualnie jeste�: serwis PODATKI DOCHODOWE » Rozliczanie podatku przez p�atnik�w » Roczne obliczenie podatku PIT-40
UJEDNOLICONE PRZEPISY PRAWNEostatnie zmiany uwzgl�dniaj� Dz. U. z 2014 r. poz. 1135 (z dnia 27.08.2014 r.) Rozliczanie podatku przez p�atnik�w
Przegl�d Podatku Dochodowego nr 4 (292) z dnia 20.02.2011
nr 4 (292) z dnia 20.02.2011	www.sgk.gofin.pl
II.PIT I CIT 2010 - ROZLICZENIE ROCZNE
Roczne obliczenie podatku PIT-40Kto, gdzie i kiedy sk�ada PIT-40?
Obowi�zek z�o�enia rocznego obliczenia podatku na formularzu PIT-40 maj� p�atnicy, kt�rym przed 10 stycznia roku nast�puj�cego po roku podatkowym podatnik z�o�y� o�wiadczenie PIT-12. Szerzej na temat mo�liwo�ci z�o�enia takiego o�wiadczenia pisali�my w Przegl�dzie Podatku Dochodowego nr 1 z br. w artykule pt. " O�wiadczenie PIT-12 ".
Do p�atnik�w, kt�rzy po otrzymaniu takiego o�wiadczenia obowi�zani s� sporz�dzi� PIT-40 zalicza si�:
zak�ady pracy obowi�zane do obliczania i pobierania w ci�gu roku zaliczek na podatek dochodowy od os�b, kt�re uzyskuj� od tych zak�ad�w przychody ze stosunku s�u�bowego, stosunku pracy, pracy nak�adczej lub sp�dzielczego stosunku pracy, zasi�ki pieni�ne z ubezpieczenia spo�ecznego wyp�acane przez zak�ady pracy, a w sp�dzielniach pracy - wyp�aty z tytu�u udzia�u w nadwy�ce bilansowej (art. 31 updof), rolnicze sp�dzielnie produkcyjne oraz inne sp�dzielnie zajmuj�ce si� produkcj� roln�, kt�re pobiera�y w ci�gu roku zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz cz�onk�w sp�dzielni lub ich domownik�w wyp�at z tytu�u dni�wek obrachunkowych, udzia�u w dochodzie podzielnym sp�dzielni, a tak�e uzyskiwanych od sp�dzielni przez te osoby zasi�k�w pieni�nych z ubezpieczenia spo�ecznego (art. 33 updof), osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, kt�re dokonuj� wyp�aty emerytur i rent z zagranicy (art. 35 ust. 1 pkt 1 updof), jednostki organizacyjne uczelni, plac�wki naukowe, zak�ady pracy oraz inne jednostki organizacyjne dokonuj�ce wyp�aty stypendi�w (art. 35 ust. 1 pkt 2 updof), areszty �ledcze oraz zak�ady karne wyp�acaj�ce nale�no�ci za prac� przypadaj�ce tymczasowo aresztowanym oraz skazanym (art. 35 ust. 1 pkt 4 updof), centrum integracji spo�ecznej pobieraj�ce zaliczki na podatek dochodowy od wyp�acanych �wiadcze� integracyjnych i motywacyjnej premii integracyjnej, przyznanych na podstawie ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym - Dz. U. nr 122, poz. 1143 ze zm. (art. 35 ust. 1 pkt 7 updof).
Roczne obliczenie podatku, o kt�rym mowa sk�ada si� w urz�dzie skarbowym, kt�rym kieruje naczelnik urz�du skarbowego w�a�ciwy wed�ug miejsca zamieszkania podatnika. Je�eli jednak podatnik podlega w Polsce ograniczonemu obowi�zkowi podatkowemu, PIT-40 sk�ada si� w urz�dzie skarbowym, kt�rym kieruje naczelnik urz�du skarbowego w�a�ciwy w sprawach opodatkowania os�b zagranicznych.
PIT-40 nale�y przekaza� podatnikowi oraz urz�dowi skarbowemu w terminie do ko�ca lutego po up�ywie roku podatkowego.
Oznacza to, �e PIT-40(16) za 2010 r. nale�y z�o�y� w terminie do dnia 28 lutego 2011 r. Co wykazuje si� w PIT-40?
Aby dokona� rocznego obliczenia podatku, p�atnik:
ustala przych�d osi�gni�ty przez podatnika w danym roku podatkowym, uwzgl�dnia zrycza�towane koszty uzyskania przychod�w lub na wniosek podatnika koszty w wysoko�ci wydatk�w faktycznie poniesionych (o ile wydatki s� wy�sze od koszt�w zrycza�towanych), oblicza doch�d b�d�cy r�nic� pomi�dzy przychodem a kosztami jego uzyskania, ustala sum� zaliczek na podatek pobranych w trakcie roku podatkowego, odlicza od dochodu pobrane w ci�gu roku sk�adki na ubezpieczenia spo�eczne, odlicza od dochodu, na wniosek podatnika zwr�cone p�atnikowi �wiadczenia (o ile nie zosta�y one potr�cone od dochodu przy poborze zaliczek), ustala podstaw� obliczenia podatku, oblicza podatek przy zastosowaniu w�a�ciwej stawki podatkowej, odlicza od podatku kwot� sk�adki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w ci�gu roku ze �rodk�w podatnika (odliczenie nie mo�e przekroczy� 7,75% podstawy wymiaru tej sk�adki), dolicza do podatku otrzymany za po�rednictwem p�atnika zwrot uprzednio zap�aconej i odliczonej sk�adki na ubezpieczenie zdrowotne, ustala podatek nale�ny za dany rok podatkowy, ustala kwot�: do zap�aty - b�d�c� r�nic� mi�dzy podatkiem nale�nym a sum� zaliczek pobranych przez p�atnika w ci�gu roku, albo nadp�aty - b�d�c� r�nic� mi�dzy sum� zaliczek pobranych przez p�atnika w ci�gu roku a podatkiem nale�nym.
Podatek wynikaj�cy z dokonanego przez p�atnika obliczenia rocznego jest podatkiem nale�nym za dany rok, chyba �e naczelnik urz�du skarbowego wyda decyzj�, w kt�rej okre�li inn� wysoko�� zobowi�zania w podatku dochodowym.
Bez wzgl�du na to czy z rocznego obliczenia podatku wyniknie nadp�ata, czy niedop�ata podatku, powsta�� r�nic� p�atnik ma obowi�zek rozliczy�.
Je�eli wyst�pi�a niedop�ata, p�atnik powsta�� r�nic� pobiera z dochodu osi�gni�tego przez podatnika za marzec roku nast�pnego (lub na wniosek podatnika za kwiecie� roku nast�pnego). Gdyby stosunek uzasadniaj�cy pob�r zaliczek usta� w styczniu lub lutym, w�wczas powsta�� niedop�at� pobiera si� z dochodu za miesi�c, za kt�ry pobrana zosta�a ostatnia zaliczka. Pobran� niedop�at� p�atnik wp�aca na rachunek urz�du skarbowego, kt�rym kieruje w�a�ciwy dla p�atnika naczelnik urz�du skarbowego, ��cznie z zaliczkami za te miesi�ce.
Je�eli jednak z PIT-40 wynik�a nadp�ata, p�atnik zalicza j� na poczet zaliczki nale�nej za marzec, a je�eli po pobraniu tej zaliczki nadal pozostaje nadp�ata, zwraca j� podatnikowi w got�wce. Zwr�cone nadp�aty w got�wce, p�atnik potr�ca z kwot pobranych zaliczek przekazywanych urz�dom skarbowym, wykazuj�c je w deklaracji PIT-4R.
1) Od kwietnia 2010 r. zatrudniamy pracownika, kt�ry w okresie od stycznia do marca 2010 r. pracowa� w innym zak�adzie pracy. Czy mo�emy mu sporz�dzi� PIT-40, w kt�rym rozliczymy dochody uzyskane w obu zak�adach pracy?
Pracodawca nie mo�e za 2010 r. dokona� rocznego obliczenia podatku pracownikowi, kt�ry w 2010 r. uzyskiwa� przychody ze stosunku pracy r�wnie� u innego pracodawcy.
Aby pracodawca m�g� rozliczy� dochody osi�gni�te przez pracownika, niezb�dne jest z�o�enie przez tego pracownika o�wiadczenia PIT-12, w kt�rym potwierdzi, �e w roku podatkowym nie osi�gn�� innych dochod�w poza dochodami osi�gni�tymi u obecnego p�atnika. Wyj�tkiem s� dochody okre�lone w art. 30-30c oraz art. 30e updof.
Uzyskanie w danym roku dochod�w ze stosunku pracy r�wnie� od innego pracodawcy wyklucza mo�liwo�� z�o�enia obecnemu pracodawcy PIT-12. W konsekwencji �aden z zak�ad�w pracy nie mo�e dokona� temu pracownikowi rocznego obliczenia podatku. Ka�dy z nich powinien jednak wystawi� pracownikowi informacj� PIT-11, na podstawie tych informacji pracownik sporz�dzi zeznanie roczne.
2) Czy zak�ad pracy mo�e rozliczy� dochody ma�oletniego ucznia zatrudnionego na umow� o prac� w celu przygotowania zawodowego?
Zak�ad pracy mo�e sporz�dzi� PIT-40 m�odocianemu pracownikowi.
Je�eli m�odociany pracownik z�o�y� p�atnikowi w ustawowym terminie PIT-12, to jest on podstaw� do sporz�dzenia PIT-40. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych nie uzale�niaj� rozliczenia PIT-40 od wieku podatnika. Bez znaczenia jest tu, �e podatnik jest osob� ma�oletni�.
Dodajmy, �e po otrzymaniu PIT-12 p�atnik jest obowi�zany sporz�dzi� PIT-40 nawet w�wczas, gdy zaliczka na podatek obliczona od dochod�w m�odocianego pracownika wynosi 0 z�.
3) Podatnik w okresie od stycznia do maja 2010 r. uzyskiwa� w naszej firmie przychody z tytu�u umowy zlecenia. Od czerwca zosta� zatrudniony na podstawie umowy o prac�. Czy maj�c o�wiadczenie PIT-12, powinni�my sporz�dzi� mu PIT-40 za 2010 r. obejmuj�cy przychody z tych dw�ch �r�de�?
P�atnik powinien dokona� rocznego obliczenia podatku, od sumy dochod�w z tytu�u umowy zlecenia i umowy o prac�.
Mimo i� podatnik do maja 2010 r. osi�ga� przychody z umowy zlecenia, tj. przychody niepowoduj�ce obowi�zku dokonywania przez p�atnika rocznego obliczenia podatku, osi�ganie od czerwca 2010 r. przychod�w ze stosunku pracy obliguje zak�ad pracy do dokonania na wniosek pracownika rocznego obliczenia podatku za 2010 r. Warunkiem sporz�dzenia PIT-40 jest z�o�enie przez podatnika o�wiadczenia PIT-12, w kt�rym stwierdzi m.in., �e poza dochodami uzyskanymi od p�atnika nie uzyska� innych dochod�w, z wyj�tkiem dochod�w okre�lonych w art. 30-30c oraz art. 30e updof. W omawianym przypadku dochody podatnika z tytu�u umowy zlecenia, jak i umowy o prac� osi�gni�te zosta�y u tego samego p�atnika. Wspomniany warunek jest wi�c spe�niony. Oznacza to, �e nic nie stoi na przeszkodzie, aby p�atnik sporz�dzi� podatnikowi za 2010 r. roczne obliczenie podatku, w kt�rym rozliczy dochody z umowy zlecenia i umowy o prac�.
4) W dniu 4 stycznia 2011 r. pracownik z�o�y� o�wiadczenie PIT-12. W tym samym miesi�cu porzuci� prac�. Z rocznego obliczenia podatku wynika niedop�ata w wysoko�ci 8 z�, kt�rej nie b�dzie mo�na pobra� z przychod�w pracownika. Co w takiej sytuacji ma zrobi� zak�ad pracy?
Zak�ad pracy zamiast PIT-40 powinien wystawi� PIT-11.
W przepisach ustawy o podatku dochodowym od os�b fizycznych brak jest regulacji dotycz�cych odst�pienia przez p�atnika od czynno�ci rocznego obliczenia podatku, ale w szczeg�lnych sytuacjach taka sytuacja mo�e mie� miejsce. Je�eli z obiektywnych powod�w p�atnik nie mo�e dokona� wszystkich czynno�ci zwi�zanych z rocznym obliczeniem podatku, powinien odst�pi� od sporz�dzenia PIT-40. W�wczas zamiast jego sporz�dzenia, powinien wystawi� informacj� PIT-11, do kt�rej warto do��czy� pismo wyja�niaj�ce przyczyny odst�pienia od dokonania rocznego obliczenia podatku.
5) Czy osob�, kt�ra w 2010 r. uzyska�a wy��cznie przychody z umowy zlecenia zawartej z jednym p�atnikiem mo�na rozliczy� na PIT-40?
P�atnik nie mo�e sporz�dzi� PIT-40 podatnikowi, kt�ry w danym roku podatkowym uzyska� wy��cznie przychody z umowy zlecenia od tego p�atnika.
Jak wynika z art. 37 ust. 1 updof, do sporz�dzenia PIT-40 obowi�zani s� p�atnicy pobieraj�cy miesi�czne zaliczki na podatek okre�leni w art. 31, art. 33 lub art. 35 ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 7 updof, kt�rym podatnik z�o�y� PIT-12. W przepisach tych nie zostali wyszczeg�lnieni p�atnicy pobieraj�cy zaliczki na podatek od dochod�w z umowy zlecenia. Oznacza to wi�c, �e zleceniodawca nie jest uprawniony do dokonania rocznego obliczenia podatku osobom, kt�re uzyskuj� od niego wy��cznie dochody z umowy zlecenia.
6) Czy zak�ad pracy w PIT-40 mo�e zastosowa� pracownikowi podwy�szone koszty uzyskania przychod�w, je�eli koszty takie nie by�y stosowane w trakcie roku przy obliczaniu zaliczek na podatek (chocia� pracownik z�o�y� stosowne o�wiadczenie)?
Prawo uwzgl�dnienia podwy�szonych koszt�w uzyskania przychod�w w PIT-40 przys�uguje bez wzgl�du na to, jakie koszty by�y stosowane w trakcie roku.
Z�o�enie przez pracownika w 2010 r. o�wiadczenia, i� jego miejsce sta�ego lub czasowego zamieszkania po�o�one jest poza miejscowo�ci�, w kt�rej znajduje si� zak�ad pracy, i �e nie uzyskuje on dodatku za roz��k�, upowa�nia zak�ad pracy do uwzgl�dniania temu pracownikowi podwy�szonych koszt�w uzyskania przychod�w przy obliczaniu miesi�cznych zaliczek na podatek.
Niezastosowanie tych koszt�w w trakcie roku nie oznacza, �e podatnik bezpowrotnie traci do nich prawo. Skoro prawo do stosowania podwy�szonych koszt�w uzyskania przychod�w przys�uguje, to nie ma przeszk�d, aby koszty te uwzgl�dni� w rocznym obliczeniu podatku.
7) Pracownik doje�d�a� w 2010 r. do pracy poci�giem i wydawa� na te dojazdy wi�cej ni� wynosz� miesi�czne zrycza�towane koszty uzyskania przychod�w. Czy dokonuj�c rocznego obliczenia podatku za 2010 r., mo�emy uwzgl�dni� temu pracownikowi faktyczne wydatki na dojazdy do pracy?
Je�eli roczne rycza�towe koszty uzyskania przychod�w s� ni�sze od wydatk�w na dojazdy do zak�adu pracy poci�giem, w PIT-40 mo�na przyj�� koszty w wysoko�ci wydatk�w faktycznie poniesionych przez pracownika, o ile s� one udokumentowane imiennymi biletami okresowymi.
Mo�liwo�� taka wynika z art. 22 ust. 11 updof. Przypominamy, �e zastosowanie koszt�w uzyskania przychod�w w wysoko�ci wydatk�w faktycznie poniesionych mo�liwe jest, gdy ��cznie spe�nione s� nast�puj�ce warunki:
roczne rycza�towe koszty uzyskania przychod�w s� ni�sze od wydatk�w na dojazdy do zak�adu pracy, dojazd odbywa� si� �rodkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, poniesione przez podatnika wydatki udokumentowane s� wy��cznie imiennymi biletami okresowymi.
8) W jakiej wysoko�ci nale�y uwzgl�dni� w PIT-40 koszty uzyskania przychod�w pracownikom, kt�rzy przepracowali ca�y 2010 r., ale ze wzgl�du na problemy finansowe zak�adu pracy otrzymali w tym roku tylko 11 wyp�at wynagrodze�?
W PIT-40 nale�y wykaza� koszty uzyskania przychod�w za 12 miesi�cy.
Dokonanie 11 wyp�at wynagrodze� spowodowa�o, �e w 2010 r. powsta� przych�d za 11 miesi�cy, a co za tym idzie, przy obliczaniu zaliczek na podatek uwzgl�dniono w tym roku koszty uzyskania przychod�w tak�e za 11 miesi�cy. Pracownicy jednak �wiadczyli prac� przez 12 miesi�cy. Skutkiem niewyp�acenia wynagrodzenia za 1 miesi�c jest "utrata" w ci�gu roku na etapie ustalania zaliczek na podatek koszt�w uzyskania przychod�w za 1 miesi�c. Nie oznacza to jednak, �e podatnicy utrac� te koszty definitywnie. Pracownikom tym przys�uguj� bowiem za 2010 r. koszty uzyskania przychod�w w pe�nej wysoko�ci. Dokonuj�c rocznego obliczenia podatku, zak�ad pracy powinien uwzgl�dni� koszty uzyskania przychod�w r�wnie� za ten miesi�c, w kt�rym pracownicy �wiadczyli prac�, a nie otrzymali wynagrodzenia.
9) Czy otrzymany od zak�adu pracy PIT-40 powinienem z�o�y� w urz�dzie skarbowym?
Podatnik otrzymanego od zak�adu pracy PIT-40 nie sk�ada w urz�dzie skarbowym.
To p�atnik, kt�ry dokonuje rocznego obliczenia podatku za podatnika, ma obowi�zek przekaza� PIT-40 podatnikowi oraz urz�dowi skarbowemu do ko�ca lutego roku nast�puj�cego po roku podatkowym. Podatnik, kt�ry rozliczenia rocznego dokonuje za po�rednictwem zak�adu pracy, otrzymanego PIT-40 nie przekazuje do urz�du skarbowego.
10) Jakie ulgi mo�na uwzgl�dni� pracownikowi w PIT-40 za 2010 r.?
P�atnik, kt�ry dokonuje rocznego obliczenia podatku, ma prawo odliczy� od dochodu podatnika:
pobrane w ci�gu roku sk�adki na ubezpieczenia spo�eczne, zwr�cone nienale�nie pobrane �wiadczenia, kt�re uprzednio zwi�ksza�y doch�d podlegaj�cy opodatkowaniu (je�eli nie zosta�y one potr�cone od dochodu przy poborze zaliczek przez p�atnika).
Natomiast odliczeniu od podatku podlega sk�adka na ubezpieczenie zdrowotne pobrana ze �rodk�w podatnika (odliczenie nie mo�e przekroczy� 7,75% podstawy wymiaru tej sk�adki).
Inne odliczenia podatnikowi rozliczanemu za po�rednictwem zak�adu pracy w PIT-40 nie przys�uguj�.
11) Zatrudnieni w naszej sp�ce pracownicy osi�gn�li w 2010 r. opr�cz przychod�w ze stosunku pracy opodatkowanych w Polsce, przychody ze stosunku pracy podlegaj�ce opodatkowaniu za granic�. Czy dochody tych pracownik�w mo�emy rozliczy� w PIT-40?
Wyp�acanie przez zak�ad pracy przychod�w ze stosunku pracy osi�ganych za granic� nie stanowi przeszkody do dokonania rocznego obliczenia podatku w PIT-40.
P�atnik ma obowi�zek sporz�dzi� podatnikowi PIT-40, je�eli podatnik z�o�y� mu o�wiadczenie PIT-12. Przy czym osi�ganie przez pracownika przychod�w za granic� nie pozbawia prawa do z�o�enia tego o�wiadczenia.
Zatem, je�eli zak�ad pracy otrzyma� PIT-12 od pracownika osi�gaj�cego przychody ze stosunku pracy opodatkowane w Polsce oraz podlegaj�ce opodatkowaniu za granic�, ma obowi�zek dokona� temu pracownikowi rocznego obliczenia podatku na formularzu PIT-40.
Przypomnijmy, �e spos�b rozliczenia dochod�w osi�gni�tych za granic� okre�lony zosta� w art. 27 ust. 8-9a updof i polega on na zastosowaniu metody wy��czenia z progresj� albo metody proporcjonalnego odliczenia.
Roczne obliczenie podatku PIT-40 Przegl�d Podatku Dochodowego nr 4 (316) z dnia 20.02.2012 Promocje

References: art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 30
 art. 37
 art. 31
 art. 33
 art. 35
 art. 22
 art. 27