Source: https://www.iberley.es/revista/anticipo-salario-retribucion-especie-efectos-irpf-277
Timestamp: 2018-12-18 19:12:51+00:00

Document:
¿Un anticipo de salario es retribución en especie a efectos de IRPF? | Iberley
La Resolución Vinculante de DGT, V2544-18, 18-09-2018 analiza una posible consideración del anticipo de salarios solicitados por el empleado para necesidades urgente como retribución en especie en el IRPF. Para la DGT, los anticipos de salario solicitados por el empleado para necesidades urgentes constituyen rentas en especie
Mediante acuerdo con el Comité de empresa, los trabajadores de la entidad consultante pueden solicitar para atender necesidades urgentes 3,5 pagas netas de su salario futuro, a devolver en un plazo máximo de 12 meses y sin devengo de intereses
Artículo 42, LIRPF. Rentas en especie.
De acuerdo con la configuración de las rentas en especie, el supuesto planteado a la DGT no se encuentra reflejado ni en el apartado 2 del artículo 42 -por lo que tiene la consideración de rendimientos del trabajo en especie- ni en el apartado 3 del citado artículo 42 por lo que no se declara exento.
Por tanto, el criterio de la Dirección General de Tributos es que no constituyen rentas en especie los “anticipos” que pudieran corresponderse con retribuciones de trabajos ya realizados siempre que se reintegren o compensen en la fecha en que hubiese correspondido su pago.
Como matización, la DGT entiende que, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no constituye renta en especie el anticipo al que se refiere el párrafo segundo del apartado 1 del artículo 29 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre : “El trabajador y, con su autorización, sus representantes legales, tendrán derecho a percibir, sin que llegue el día señalado para el pago, anticipos a cuenta del trabajo ya realizado”.
Con la salvedad efectuada en el párrafo anterior, desde la consideración de rendimiento del trabajo en especie que tiene el anticipo objeto de consulta y teniendo en cuenta su condición de préstamo sin intereses, por lo que respecto a su valoración se hace preciso acudir al artículo 43.1, LIRPF, precepto donde se recoge como regla general de valoración de las rentas en especie su valor normal en el mercado, estableciendo a continuación unas especialidades para algunos rendimientos del trabajo en especie. C, en su número 1º.c) establece como regla de valoración de los rendimientos del trabajo en especie consistentes en préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero “la diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero vigente en el período (el 3 por 100 en 2018)”, siendo ésta la regla de valoración aplicable al supuesto consultado.
Sentencia Administrativo Nº 1044/2006, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 5, Rec 312/2003, 18-07-2006
Orden: Administrativo Fecha: 18/07/2006 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Parada Vazquez, Jose Ignacio Num. Sentencia: 1044/2006 Num. Recurso: 312/2003
Resolución Vinculante de DGT, V1171-08, 06-06-2008
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 06/06/2008 Núm. Resolución: V1171-08

References: Resolución 

Artículo 42
 artículo 42
 artículo 42
 artículo 29
 Real Decreto 
 artículo 43

Resolución