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Timestamp: 2020-08-14 14:10:57+00:00

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STSJ Comunidad de Madrid 254/2018, 6 de Junio de 2018 - Jurisprudencia - VLEX 739563349
STSJ Comunidad de Madrid 254/2018, 6 de Junio de 2018
Número de Recurso: 688/2016
Número de Resolución: 254/2018
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. En los casos de separación de los socios o disolución de sociedades, se considerará ganancia o pérdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidación social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisición del título o participación de capital que... (ver resumen completo)
NIG: 28.079.00.3-2016/0018274
Procedimiento Ordinario 688/2016
Demandante: D./Dña. Esther
S E N T E N C I A 254
En la villa de Madrid, a seis de junio de dos mil dieciocho.
VISTO por la Sala el recurso contencioso administrativo núm. 688/2016, interpuesto por Dª Esther,
representada por la Procuradora Dª María Dolores González Company, contra la resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional de Madrid de fecha 29 de junio de 2016, que desestimó la reclamación número NUM000 deducida contra liquidación relativa al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
ejercicio 2009; habiendo sido parte demandada la Administración General del Estado, representada y defendida por su Abogacía.
Interpuesto el recurso y seguidos los trámites prevenidos por la Ley de esta Jurisdicción, se emplazó a la parte actora para que formalizase la demanda, lo que verificó mediante escrito en el que, tras exponer los hechos y fundamentos de Derecho que estimó de aplicación, suplicaba se dicte sentencia por la que se anule la resolución recurrida.
No habiéndose solicitado el recibimiento a prueba quedaron conclusas las actuaciones, señalándose para votación y fallo del recurso el día 29 de mayo de 2018, en cuya fecha ha tenido lugar.
El presente recurso tiene por objeto determinar si se ajusta o no a Derecho la resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional de Madrid de 29 de junio de 2016, que desestimó la reclamación deducida por la actora contra liquidación relativa al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2009, por importe de 102.666,91 euros.
La resolución recurrida trae causa de la liquidación que deriva del acta de disconformidad A02-NUM001, incoada el 24 de abril de 2014 por la Inspección de los Tributos a la actora en relación con el impuesto y ejercicio antes reseñados, en la que, en esencia, se hace constar lo siguiente:
Las actuaciones inspectoras se iniciaron el día 4 de julio de 2013 y su alcance ha sido parcial, limitado a analizar la alteracion patrimonial generada en 2009 por el canje de participaciones en la escision total de la entidad Hermanos Morán, S.A.
A los efectos del plazo máximo de duración de las actuaciones inspectoras establecido en el art. 150 de la Ley 58/2003, General Tributaria, no se deben computar 8 días por dilaciones no imputables a la Administración.
Como consecuencia de las actuaciones, los datos declarados por la obligada tributaria se modifican por los siguientes motivos:
1) Hermanos Morán S.A. realizo una escision total en el ejercicio 2009, en virtud de la cual se traspasó todo su patrimonio social, en la proporcion y en los terminos previstos en el proyecto de escision, a la sociedad Sodicar Sociedad de Distribución S.L., la sociedad Inmobiliaria Hermanos Morán S.L., y a la sociedad de nueva creacion denominada Hermanos Morán S.L., acogiendose al regimen especial previsto en el Capitulo VIII del Titulo VII del TRLIS, de modo que los activos escindidos se dan de baja en la contabilidad por su valor contable.
2) Los socios de Hermanos Morán S.A. recibieron acciones de la entidad Sodicar en proporcion distinta a la que tenian en la sociedad escindida, Hermanos Morán S.A., lo cual exige que para que sea de aplicacion el regimen especial citado los patrimonios recibidos por las sociedades beneficiarias formen ramas de actividad, tal y como sen~ala el art. 83 del TRLIS.
3) La sociedad Inmobiliaria Hermanos Morán S.L. recibio un patrimonio consistente en unas instalaciones frigorificas, que no puede considerarse una rama de actividad, definida como un conjunto de bienes capaz de funcionar por sus propios medios. Por su parte, Sodicar Sociedad de Distribución recibio una cartera de participaciones en sociedades, que tampoco puede considerarse un conjunto de bienes capaz de funcionar por sus propios medios, e igualmente no parece que la gestion de participaciones sociales sea la actividad principal de la empresa, a la vista de su Balance, su Cuenta de Perdidas y Ganancias y su epigrafe del IAE.
4) Por tanto, no cumpliendose los requisitos para el acogimiento al regimen especial previsto en el Capitulo VIII del Titulo VII del TRLIS, procede la tributacion de la plusvalia que debio contabilizarse por la entrega de los activos de la sociedad escindida a las beneficiarias, por la diferencia entre su valor de mercado y el valor contable.
5) En cuanto a la socia de la sociedad escindida, Dª Esther, una vez establecido que la operacion de escision no puede acogerse al regimen especial, no resulta de aplicacion el art. 88.2 del Texto Refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, que establece que "Los valores recibidos en virtud de las operaciones de fusion, absorcion y escision, total o parcial, se valoran, a efectos fiscales, por el valor de los entregados". Por tanto, procede la tributacion de la diferencia entre el valor contable de las participaciones entregadas y el valor de mercado de las recibidas, de conformidad con el art. 37.e) de la Ley del IRPF .
El Equipo de Inspeccion nº 90, que ha desarrollado las actuaciones cerca de Dª Esther, ha sido tambien el encargado de la instruccion del expediente relativo a la sociedad Hermanos Morán S.A., de la cual era participe y cuya escision total en 2009, y sus implicaciones fiscales en el IRPF del obligado tributario motivaron la carga en Plan de Inspeccion de este ultimo.
De conformidad con lo dispuesto en el art. 142 de la Ley General Tributaria y en el art. 101 del Real Decreto 1065/2007, toda la informacion y documentacion recabada en las actuaciones de comprobacion e investigacion cerca de la sociedad Hermanos Morán S.A. se ha tenido en cuenta en la resolucion del expediente de Dª Esther, junto con los documentos, antecedentes e informes obtenidos en el curso de las actuaciones de comprobacion e investigacion.
En el caso de las participaciones recibidas de Inmobiliaria Hermanos Morán S.L. y Hermanos Morán S.L. se respeta el criterio de la proporcionalidad.
No obstante, en el caso de las participaciones recibidas de las recibidas de la entidad Sodicar Sociedad de Distribución S.L. por los activos escindidos, no se cumple la debida proporcionalidad.
Cabe destacar que la entidad Sodicar no solo fue una de las tres sociedades beneficiarias de la escision, sino que tambien era ya propietaria de un 56,96% del capital social de la sociedad escindida Hermanos Morán S.A., de modo que no necesitaba ampliar capital por valor del 100% del patrimonio recibido. En ese caso, un 56,96% de las acciones emitidas debia haberlas recibido ella misma como acciones propias, en su calidad de socia de la sociedad escindida, que debe recibir participaciones de las beneficiarias (en el presente caso, ella misma), en la misma proporcion que tenia en la escindida.
Se observa que lo que ha hecho esta sociedad es atribuir este exceso de acciones a sus propios socios, los miembros de la familia Moran (D. Javier, Dª Asunción, Dª Esther, y D. Aquilino ), lo que distorsiona el calculo, haciendo que estos reciban una participacion de esta sociedad diferente a la que tenian en la sociedad escindida.
De este modo, habiendose atribuido a los socios de la entidad que se escinde valores representativos del capital de alguna de las entidades adquirentes en proporcion distinta a la que tenian en la que se escinde se requiere que los patrimonios adquiridos por aquellas constituyan ramas de actividad, en los terminos del art. 83 del TRLIS, anteriormente citado.
En caso de que los patrimonios adquiridos por alguna de las sociedades beneficiarias de la escision no constituyan ramas de actividad se estaria incumpliendo uno de los requisitos que posibilitan la aplicacion el regimen especial previsto en el Capitulo VIII del Titulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, que permite que el traspaso de los activos a las sociedades beneficiarias se realice por su valor neto contable
Conforme al Proyecto de Escision, a la sociedad Inmobiliaria Hermanos Morán S.L. se le atribuyo el siguiente patrimonio:
"A la mercantil "INMOBILIARIA HERMANOS MORAN, S.L., SOCIEDAD UNIPERSONAL"; todos y cada uno de los elementos incluidos en la partida contable de Instalaciones tecnicas (dentro del inmovilizado material) del balance de escision.
Tales elementos de inmovilizado material, se describen y valoran individualmente en el ANEXO I del presente Proyecto; ascendiendo el valor neto contable de los mismos a DOCE MIL CUATROCIENTOS NOVENTA Y NUEVE EUROS CON CINCUENTA Y CUATRO...
AAP Sevilla 65/2015, 26 de Marzo de 2015
STS, 26 de Octubre de 2010

References: resolución 
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 Real Decreto 
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