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Timestamp: 2019-10-22 05:58:51+00:00

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Real Decreto 9/1988, de 15 de Enero, por el que se modifican determinados preceptos del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas fisicas y Se aprueban nuevas tablas de Retenciones a Cuenta. - BOE. Boletín Oficial del Estado - Legislación - VLEX 15515868
Real Decreto 9/1988, de 15 de Enero, por el que se modifican determinados preceptos del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas fisicas y Se aprueban nuevas tablas de Retenciones a Cuenta.
Fecha de Entrada en Vigor: 1 de Febrero de 1988
Marginal: BOE-A-1988-950
Norma citada en: 92 sentencias, 2 artículos doctrinales, una disposición normativa, 5 resoluciones administrativas
La Ley 33/1987, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1988 ha modificado profundamente la tarifa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aplicable en dicho año, estableciendo un tramo de base imponible sometido a tipo cero, reduciendo los tipos marginales y elevando el tipo medio máximo anteriormente aplicable. Asimismo, la citada Ley de Presupuestos ha elevado a 840.000 pesetas el límite de la obligación de declarar para los perceptores de rendimientos del trabajo dependiente.
En consecuencia, es necesario adaptar las vigentes tablas y porcentajes de retención a cuenta del Impuesto, a las características de la nueva tarifa, como viene siendo habitual desde la implantación de este tributo en 1979.
Conviene, igualmente, incorporar a la regulación de esta materia soluciones a cuestiones planteadas por aplicación de las normas vigentes y hacerlo también respecto de las disposiciones relativas a dietas por desplazamiento y gastos de viaje, que guardan estrecha relación con el concepto de rendimientos del trabajo y con las retenciones a cuenta sobre los mismos.
Las exigencias del nuevo procedimiento de gestión aconsejan, finalmente, adaptar el artículo 160 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a las características del mismo, de conformidad con lo previsto en los artículos 104 y 109 de la Ley General Tributaria.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Economía y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberación del Consejo de Ministros en su reunión del día 15 de enero de 1988,
1. Se considerarán rendimientos del trabajo, las dietas y asignaciones para gastos de viaje devengados en lugar distinto del trabajo habitual del perceptor (fábrica, taller, oficina, etcétera), excepto los de locomoción y los normales de manutención y estancia en hoteles, restaurantes y demás establecimientos de hostelería.
2. A estos efectos se considerarán como gastos normales de manutención y estancia en hoteles, restaurantes y demás establecimientos de hostelería, las asignaciones por tales conceptos que no superen la cantidad fija de 20.600 pesetas diarias si se devengan por desplazamiento dentro del territorio español o la de 41.000 pesetas diarias, si tuvieran lugar por desplazamiento a territorio extranjero. En tales cantidades no se incluyen los gastos de locomoción.
3. No precisarán justificación en cuanto a su cuantía los gastos de manutención y hospedaje a que se refiere el apartado anterior, que no excedan de la cantidad de 6.900 pesetas diarias, si se devengan por desplazamiento dentro del territorio español o la de 15.000 pesetas diarias, si tuvieran lugar por desplazamiento a territorio extranjero.
5. Tendrán la consideración de dietas o gastos exceptuados de gravamen el exceso que perciban los funcionarios del Estado español con destino en el extranjero sobre la cantidad total que obtendrían por sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de hallarse destinados en España.
A estos efectos, por el Ministerio de Economía y Hacienda se acordarán las equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dichos funcionarios si estuviesen destinados en territorio español.
6. Igualmente, tendrán la consideración de dietas o gastos exceptuados de gravamen, el exceso que perciban los empleados de Empresas, con destino en el extranjero, sobre la cantidad total que obtendrían por sueldos, jornales, antigüedad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o por cualquier otro concepto, por razón de cargo, empleo, categoría o profesión en el supuesto de hallarse destinados en España.
7. El personal de vuelo de compañías aéreas, una vez justificados los gastos de estancia y hospedaje, no precisará justificar los gastos de manutención que no excedan de la cantidad de 5.000 pesetas diarias, si se devengan por desplazamiento dentro del territorio español o la de 10.000 pesetas diarias, si tuvieran lugar por desplazamiento a territorio extranjero.
9. Cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un período continuado superior a ciento ochenta y tres días a municipios distintos del lugar del trabajo habitual, no se considerarán exceptuados los gastos de locomoción, manutención y hospedaje. A estos efectos, no se descontarán el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteración del destino, salvo en los casos previstos en los apartados cinco y seis anteriores.
En caso de imposibilidad de justificación de la cuantía del gasto, se excluirá la cantidad que resulte de computar 17 pesetas por kilómetro recorrido.
Cuando los gastos de locomoción, manutención y estancia no les sean resarcidos específicamente por las Empresas a quienes presten sus servicios, podrán deducir de sus ingresos, para la determinación de sus rendimientos netos, las cantidades máximas a que se refiere el número 3 del apartado A) y el párrafo segundo de la letra b), del apartado B), de este artículo.
a) Para los rendimientos del trabajo y asimilados el porcentaje que en función de su cuantía y de las circunstancias familiares del sujeto pasivo resulte de acuerdo con las tablas e instrucciones que se contienen en el artículo 157 de este Reglamento.
El mismo procedimiento será de aplicación a los rendimientos del trabajo que se deriven de relaciones laborales especiales de carácter dependiente, debiéndose aplicar, en todo caso, como mínimo, el porcentaje del 10 por 100.
b) Cuando se trate de rendimientos del capital mobiliario, el 20 por 100, sin perjuicio, en su caso, de lo dispuesto en la normativa reguladora del régimen fiscal de los activos financieros respecto de los rendimientos implícitos del capital mobiliario sometidos a retención en la emisión.
c) A las retribuciones denominadas «a la parte» que perciban las tripulaciones de los armadores de embarcaciones de menos de 150 toneladas de registro bruto, en pesca de bajura y costera, se les aplicará un tipo de retención del 8 por 100.
d) Cuando los rendimientos satisfechos sean contraprestación de una actividad profesional, artística o deportiva, se aplicará el tipo de retención del 10 por 100 sobre los ingresos íntegros.
e) Cuando se trate de rendimientos satisfechos a los agentes vendedores del cupón pro ciegos y a representantes garantizados de «Tabacalera, Sociedad Anónima», el tipo de retención será el 8 por 100.
f) En el caso de contrato por temporada inferior al año, siempre que no se trate de trabajadores fijos por obra determinada, la retención se aplicará al tipo del 5 por 100.
g) A las retribuciones de los miembros de los Consejos de Administración o de las Juntas que hagan sus veces, cualquiera que sea su cuantía, se les aplicará el tipo fijo de retención del 25 por 100.
h) Las Empresas que satisfagan los rendimientos a que se refiere el primer apartado del artículo 130 de este Reglamento no practicarán retención alguna respecto a dichos rendimientos, salvo que el porcentaje que resultase procedente fuese superior al 15 por 100, en cuyo caso se practicará retención por el exceso
1. Para la determinación del porcentaje de las tablas incluidas en el artículo 157 de este Reglamento, que resulte aplicable en cada caso, se tendrán en cuenta las siguientes normas:
a) Para los rendimientos a que se refiere la letra a) del artículo anterior, el porcentaje aplicable se determinará en función de la percepción íntegra anual que de acuerdo con las estipulaciones contractuales, vaya normalmente a percibir el sujeto pasivo y de su situación familiar el día primero del periodo impositivo.
c) Sin perjuicio de lo previsto en la letra f) del artículo anterior, cuando se trate de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios, sin relación permanente con la Empresa o patrón, el porcentaje previsto en la letra a) de este artículo será el que derive de aplicar la tabla general de porcentajes que figura en el apartado uno del artículo 157 de este Reglamento al resultado de multiplicar por 100 el importe de una peonada o jornal diario de los que percibe el trabajador.
d) Cuando se trate de empleados y trabajadores fijos con retribuciones complementarias variables, tales como participación en beneficios o ventas, incentivos a la productividad, horas extraordinarias, pluses, etc., la retención se aplicará al porcentaje que corresponda según las tablas que figuran en el artículo 157 de este Reglamento, considerándose a estos efectos como rendimiento anual tanto las retribuciones fijas como las variables previsibles cuyo importe no podrá ser inferior al de todas las percepciones obtenidas durante el año anterior, siempre que no concurran circunstancias que hagan presumir una notoria reducción en las mismas. El porcentaje así determinado se aplicará a la totalidad las retribuciones que se abonen al empleado o trabajador, ya sean éstas fijas o variables.
g) Para las retribuciones que perciban las tripulaciones de embarcaciones de pesca distintas de aquéllas a que se refiere la letra c) del artículo anterior, el porcentaje de retención a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se fijará en función del importe anual del salario mínimo garantizado, previsto en las Ordenanzas y Convenios Colectivos que estén en vigor en cada momento en los distintos puertos pesqueros, multiplicado por los coeficientes que según categorías figuran en la tabla siguiente:
1. Persona con o sin título que cumpla la función de Práctico de Pesca, también llamada Patrón de Pesca 2,30
2. Persona que con titulación suficiente para el despacho o mando del buque, lleva la responsabilidad de las máquinas (Maquinista Naval Jefe o Mecánico Naval Mayor con su jefatura) 1,80
3. Resto de Oficiales con titulación necesaria para el despacho de buques 1,25
4. Restante tripulación a bordo 1,00
Por el contrario, las circunstancias familiares, en el supuesto de que ambos cónyuges obtengan rendimientos del trabajo personal o procedentes de actividades profesionales o artísticas, sólo se considerarán en uno de ellos, a opción de los sujetos pasivos, que la ejercitarán, en su caso, ante el pagador o pagadores de los respectivos rendimientos.
b) El nuevo tipo de retención solicitado no podrá ser modificado en el período de tiempo que medie entre su solicitud y el final del año y será de aplicación al sujeto pasivo durante los ejercicios sucesivos, en tanto no renuncie, por escrito, al citado porcentaje, o no solicite un tipo de retención superior y siempre que no se produzca aumento de las retribuciones que determine un tipo superior, según las tablas de retención.
Artículo 157. Tabla de retenciones.
Retribución anual Sin hijos Número de hijos
Hasta 840.000 – – – – – – – – – – – – –
Más de 840.000 2 1 – – – – – – – – – – –
Más de 900.000 5 3 2 1 – – – – – – – – –
Más de 1.000.000 8 6 4 3 2 1 1 1 – – – – –
Más de 1.100.000 10 8 7 5 3 3 3 2 2 1 1 – –
Mas de 1.300.000 12 11 10 8 6 6 4 3 3 3 2 2 1
Mas de 1.500.000 14 13 11 11 9 9 7 6 5 4 3 3 2
Más de 1.700.000 15 15 13 13 12 10 9 9 8 7 6 5 3
Más de 2.000.000 18 17 16 15 14 13 12 11 11 10 9 7 5
Más de 2.300.000 19 18 18 17 16 15 14 14 13 12 11 9 7
Más de 2.600.000 20 20 19 18 17 17 16 15 14 13 12 10 9
Más de 3.000.000 21 21 20 20 19 19 18 17 16 15 14 12 11
Más de 3.500.000 22 22 22 22 21 21 20 19 18 17 16 15 14
Más de 4.000.000 23 23 23 22 22 22 22 20 19 18 17 16 15
Más de 4.500.000 25 25 25 24 24 24 23 22 21 20 18 17 16
Más de 5.000.000 26 26 26 25 25 25 24 23 22 21 20 19 18
Más de 5.500.000 27 27 27 27 27 26 25 24 23 22 21 20 19
Más de 6.000.000 28 28 28 28 28 27 26 26 25 24 23 22 21
Más de 7.000.000 31 31 31 30 30 29 28 28 27 26 25 24 23
Más de 8.000.000 33 33 33 32 32 31 31 30 30 30 30 30 29
Más de 9.000.000 34 34 34 34 34 33 33 33 32 31 31 31 30
Más de 10.000.000 36 36 36 36 36 36 35 35 34 33 33 33 32
Importe retribución anual Número de hijos
10 11 12 13 14 ó más
Hasta 1.500.000 – – – – –
Más de 1.500.000 1 1 – – –
Más de 1.700.000 2 2 1 1 1
Más de 2.000.000 4 4 3 3 3
Más de 2.300.000 5 5 5 5 4
Más de 2.600.000 6 6 6 6 5
Más de 3.000.000 8 8 8 8 9
Más de 3.500.000 9 9 9 9 9
Más de 4.000.000 11 11 11 11 11
Más de 4.500.000 12 12 12 12 12
3. El número de hijos a tener en cuenta para la aplicación de las tablas anteriores será el de los hijos por los que se tenga derecho a la deducción prevista en el artículo 121, apartado 2, de este Reglamento.
4. 1.º A las pensiones y haberes pasivos, cualquiera que sea la persona que generó el derecho a su percepción, les serán de aplicación los porcentajes de retención de la columna de la tabla general del apartado 1 anterior, correspondientes a contribuyentes con un hijo.
2.º A los exclusivos efectos de determinar el porcentaje de retención aplicable, procederá la elevación al año de las cantidades que como tales pensionistas o titulares de haberes pasivos perciban quienes adquieran tal condición durante el ejercicio.
La citada opción deberá realizarse por escrito ante el Habilitado-pagador o Entidad gestora correspondiente, en el mes de diciembre de cada año o en el inmediato anterior a aquél en que se adquiera la condición de pensionista o titular del haber pasivo correspondiente.
El artículo 160 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas citado, queda redactado de la siguiente forma:
Artículo 160. Liquidación provisional por la Administración Territorial.
1. El órgano competente de la Administración Territorial de la Hacienda Pública para recibir las declaraciones por este Impuesto, podrá girar la liquidación provisional que proceda a la vista de los datos consignados en las mismas y de los justificantes, acompañados a la propia declaración o solicitados por dicho órgano, que acrediten la veracidad y procedencia de las deducciones en la cuota, que no afecten a actividades empresariales o profesionales, retenciones y pagos fraccionados.
2. Dicha liquidación será reclamable en vía económico-administrativa.
Quienes tuvieren condición de pensionistas o titulares de haberes pasivos con anterioridad a la entrada en vigor de este Real Decreto, podrán ejercitar la opción por aplicación de la tabla general de retenciones en el mes inmediato posterior a la publicación del mismo.
El presente Real Decreto entrará en vigor el 1 de febrero de 1988.
El Ministro de Economía y Hacienda dictará las disposiciones necesarias para la aplicación del mismo.
A la entrada en vigor del presente Real Decreto queda derogado el Real Decreto 506/1986, de 7 de marzo, y las normas del Real Decreto 2384/1981, de 3 de agosto, que puedan oponerse a lo previsto en aquél.
Real Decreto 297/1988, de 30 de Marzo, por el que se modifican los Limites de Operaciones a Efectos del Regimen de Estimacion objetiva singular simplif...
REAL DECRETO 115/1998, DE 30 DE ENERO, POR EL QUE SE MODIFICAN LAS TABLAS DE PORCENTAJES DE RETENCION A CUENTA SOBRE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO.

References: Real Decreto 
 artículo 160
 artículo 157
 artículo 130
 artículo 157
 artículo 157
 artículo 157

Artículo 157
 artículo 121
 artículo 160

Artículo 160
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
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REAL DECRETO