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L imposizione dei trasferimenti aventi ad oggetto la cd. prima casa - PDF
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1 CORSO DI DIRITTO TRIBUTARIO IL REGIME FISCALE DEI TRASFERIMENTI L imposizione dei trasferimenti aventi ad oggetto la cd. prima casa Annarita Lomonaco Ufficio Studi Consiglio Nazionale del Notariato Componente Commissione Studi Tributari Consiglio Nazionale del Notariato pagina 1 di 24
2 La ratio dell agevolazione La ratio dell agevolazione Stimolare il mercato immobiliare Favorire l acquisto della abitazione da parte dei ceti meno abbienti Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 2 di 24
3 La disciplina dell agevolazione L imposizione indiretta sull acquisto della prima casa Registro 3% Ipotecaria in misura fissa Catastale in misura fissa Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 3 di 24
4 La disciplina dell agevolazione Le condizioni L'immobile deve essere ubicato nel territorio del comune di residenza L acquirente non deve essere titolare di diritti reali su altra casa di abitazione nel territorio del comune in cui è situato l'immobile da acquistare L acquirente non deve essere titolare di diritti reali relativamente ad altra casa di abitazione acquistata dallo stesso soggetto o dal coniuge in regime agevolato Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 4 di 24
5 La disciplina dell agevolazione Le operazioni imponibili IVA L agevolazione spetta anche qualora gli atti di cessione delle case di abitazione non di lusso siano soggetti ad IVA. La relativa aliquota è fissata nella misura del 4 per cento Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 5 di 24
6 La disciplina dell agevolazione Requisiti soggettivi Generalità dei soggetti, indipendentemente dalla loro nazionalità Anche il minore non emancipato o altri incapaci possono usufruire dell agevolazione Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 6 di 24
7 La decadenza dall agevolazione Cause di decadenza Mendacità delle dichiarazioni Rivendita entro il quinquennio Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 7 di 24
8 La decadenza dall agevolazione Conseguenze della decadenza Imposta di registro Sono dovute le imposte di registro, ipotecaria e catastale nella misura ordinaria, nonché una sanzione amministrativa pari al 30 per cento delle stesse imposte IVA L ufficio deve recuperare la differenza fra l'imposta calcolata in base all'aliquota applicabile in assenza di agevolazioni e quella risultante dall'applicazione dell'aliquota agevolata, nonché irrogare la sanzione amministrativa, pari al 30 per cento della differenza medesima Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 8 di 24
9 L oggetto dell agevolazione: le case di abitazione non di lusso L oggetto dell agevolazione: le case di abitazione non di lusso La nozione di abitazione non di lusso si può rinvenire con riferimento ai criteri di cui al DM 2 Agosto 1969 Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 9 di 24
10 L oggetto dell agevolazione: le case di abitazione non di lusso Orientamento ministeriale Le caratteristiche non di lusso possono essere rilevate sia dal contenuto dell atto sia dalla documentazione allegata Anche i notai devono responsabilmente tener conto di tutti gli elementi desumibili dai documenti in loro possesso che permettono di qualificare come "non di lusso" la casa di abitazione trasferita Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 10 di 24
11 L oggetto dell agevolazione: le case di abitazione non di lusso Orientamento ministeriale La natura di abitazione non di lusso dell immobile dovrebbe essere oggetto di dichiarazione da parte dell acquirente Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 11 di 24
12 Gli immobili in corso di costruzione Orientamento ministeriale e giurisprudenziale Spettano i benefici in esame anche agli immobili in corso di costruzione, purché in fieri siano presenti le caratteristiche di abitazione non di lusso ed i lavori siano ultimati entro tre anni dalla registrazione dell atto di acquisto Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 12 di 24
13 I fabbricati rurali Orientamento ministeriale Spetta l agevolazione per l acquisto di un fabbricato rurale, a prescindere dal censimento nel catasto dei fabbricati, purché sia idoneo all utilizzo residenziale, e non sia un immobile di lusso L agevolazione sarebbe invece da escludere, secondo l Agenzia delle Entrate, qualora l immobile rurale costituisca pertinenza di un terreno agricolo Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 13 di 24
14 Gli immobili contigui Orientamento ministeriale Spetta l agevolazione se l acquisto concerne due appartamenti contigui destinati a costituire un'unica unità abitativa, purché l'abitazione nel suo complesso non debba considerarsi di lusso Spetta anche nel caso di acquisto, con atto successivo, di un immobile (ad esempio una stanza) contiguo alla prima casa Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 14 di 24
15 Le condizioni per usufruire dell agevolazione Condizioni richieste per usufruire dell agevolazione Per usufruire delle agevolazioni prima casa, è necessario che ricorrano le condizioni stabilite dalle lettere a), b) e c) della nota II-bis Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 15 di 24
16 Le condizioni per usufruire dell agevolazione Prima condizione (ex nota II-bis, comma 1, lett. a) Ubicazione dell immobile nel territorio del Comune in cui l'acquirente ha o stabilisca entro diciotto mesi dall'acquisto la propria residenza. La dichiarazione di voler stabilire la residenza nel Comune ove è ubicato l'immobile acquistato deve essere resa, a pena di decadenza, dall'acquirente nell'atto di acquisto Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 16 di 24
17 Le condizioni per usufruire dell agevolazione Seconda condizione (ex nota II-bis, comma 1, lett. b) Nell'atto di acquisto l'acquirente deve dichiarare di non essere titolare esclusivo o in comunione con il coniuge dei diritti di proprietà, usufrutto, uso e abitazione di altra casa di abitazione nel territorio del Comune in cui è situato l'immobile da acquistare Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 17 di 24
18 Le condizioni per usufruire dell agevolazione Terza condizione (ex nota II-bis, comma 1, lett. c) Nell'atto di acquisto l'acquirente deve dichiarare di non essere titolare, neppure per quote, anche in regime di comunione legale su tutto il territorio nazionale dei diritti di proprietà, usufrutto, uso, abitazione e nuda proprietà su altra casa di abitazione acquistata dallo stesso soggetto o dal coniuge con le cd. agevolazioni prima casa disciplinate dalle varie leggi che si sono succedute nel tempo Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 18 di 24
19 L acquisto da parte dei coniugi in comunione legale Orientamento ministeriale Nell'ipotesi in cui uno solo dei coniugi possegga i requisiti per fruire del trattamento agevolato, il beneficio fiscale sarebbe applicabile nella misura del 50 per cento Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 19 di 24
20 L accertamento della decadenza Termini di decadenza L accertamento può essere effettuato entro il termine triennale di decadenza, il quale decorre dalla data in cui gli uffici stessi si trovino nelle condizioni di contestare la perdita del beneficio Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 20 di 24
21 L accertamento della decadenza Ipotesi di decadenza dall agevolazione: mendacità delle dichiarazioni In caso di dichiarazioni mendaci la parte decade dall agevolazione Spetta l agevolazione in caso di forza maggiore che abbia impedito il trasferimento della residenza Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 21 di 24
22 L accertamento della decadenza Ipotesi di decadenza dall agevolazione: cessione infraquinquennale In caso di cessione infraquinquennale la parte decade dall agevolazione Spetta l agevolazione se entro un anno dall alienazione del bene agevolato il contribuente riacquisti altro immobile da adibire a propria abitazione principale Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 22 di 24
23 Il credito di imposta Il credito di imposta Nel caso di alienazione a titolo oneroso o gratuito di un immobile acquistato con le cd. agevolazioni prima casa e di riacquisto entro un anno a qualsiasi titolo, di un altra casa di abitazione non di lusso, ricorrendo le condizioni per la prima casa di cui alla nota II-bis, l acquirente può usufruire di un credito di imposta ai sensi dell art. 7, commi 1 e 2, della legge n. 448 del 1998 Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 23 di 24
24 Il credito di imposta Caratteristiche del credito di imposta Va commisurato all ammontare dell imposta di registro o dell IVA del primo acquisto Non può essere superiore all imposta di registro o all IVA corrisposta in relazione al nuovo acquisto Ai fini della determinazione sono esclusi gli altri tributi indiretti, quali imposte catastali, ipotecarie e di bollo Può essere utilizzato con varie modalità indicate dall art. 7, comma 2, L. n. 448/1998 Non dà mai luogo a rimborsi Non spetta nel caso di riacquisto senza richiesta di agevolazioni prima casa Un prodotto multimediale ideato e promosso da Fondazione Italiana per il Notariato. Copyright Fondazione Italiana per il Notariato - Tutti i diritti riservati pagina 24 di 24
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