Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/0112-kdil1-1-4012-25-2018-2-mr
Timestamp: 2018-04-21 15:44:34+00:00

Document:
♦ › Budynek › 0112-KDIL1-1.4012.25.2018.2.MR
Zwolnienie od podatku dostawy w ramach postępowania egzekucyjnego prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2017 r. (data wpływu 12 stycznia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 marca 2018 r. (data wpływu: 23 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy w ramach postępowania egzekucyjnego prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynku objętego księgą wieczystą – jest prawidłowe.
W dniu 12 stycznia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy w ramach postępowania egzekucyjnego prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynku objętego księgą wieczystą. Wniosek uzupełniono w dniu 23 marca 2018 r. o doprecyzowanie własnego stanowiska.
W toku czynności Komornik będzie zbywał należącą do dłużników nieruchomość: prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynku położonego w A, dla którego SR w prowadzi KW.
Dłużnik oświadczeniem z dnia 02.03.2016 r. stwierdził, iż w jego ocenie należy naliczyć i odprowadzić podatek VAT w związku z zamierzoną dostawą nieruchomości. W toku postępowania ustalono, iż z dniem 31.10.2016 r. dłużnik zakończył prowadzenie działalności gospodarczej (działalność była prowadzona przez dłużnika w latach 08.11.1996 – 31.10.2016). Żona dłużnika zakończyła prowadzenie działalności gospodarczej 23.06.2014 r. (nie ustalono, od kiedy prowadziła działalność gospodarczą). Zgodnie z danymi zawartymi na stronie https://ppuslugi.mf.gov.pl/ dłużnik o numerze NIP nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT. Drugi dłużnik o numerze NIP nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT.
Działka nr 1113/22, powierzchnia 3 197 m2 oddana w użytkowanie wieczyste do 05.12.2089 r. zabudowana budynkiem produkcyjno–magazynowym z zapleczem biurowo–socjalnym – odrębna nieruchomość budynkowa. Budynek jednokondygnacyjny w części produkcyjno–magazynowej, w części biurowo–socjalnej dwukondygnacyjny. Obiekt o konstrukcji szkieletowej z wypełnieniem murowym. Powierzchnia zabudowy: 1445 m2, powierzchnia użytkowa 1739,97 m2. Teren nieruchomości ogrodzony z dwoma przesuwnymi bramami wjazdowymi sterowanymi elektronicznie. Budynek został wybudowany na posesji w roku 2010.
Zgodnie z uchwałą Rady Miasta z dnia 23 grudnia 2003 r. w sprawie: miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dzielnicy przemysłowej działka 1113/22 znajduje się na obszarze usługowo–produkcyjnym: usługi komercyjne, składy hurtowe i zakłady produkcyjne.
Nieruchomość była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej, działalność produkcyjno–handlowa (piekarnia+sklep), w związku z wybudowaniem budynku dłużnikom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na potrzeby działalności zwolnionej z podatku VAT, nieruchomość była udostępniania osobom trzecim w ramach czynności odpłatnych w okresie 06.2014–05.2015 dzierżawa B oraz 05.2015–01.2017, C 05.2015–01.2017, budynek zaczął być używany przez dłużników do działalności gospodarczej w 2010 roku.
Dłużniczka pierwotnie oświadczyła, że w 2011 (najpóźniej w 2012) budowano jeszcze podjazdy, ogrodzenia, wyposażano sklep, następnie zmieniła zdanie i w kolejnym oświadczeniu podała, że nie dokonywano dalszych nakładów. Ze względu na fakt, że w okresie czerwiec 2014 – styczeń 2017 nieruchomość była wydzierżawiana odpłatnie, fakt ewentualnych nakładów w latach 2011–2012 nie ma znaczenia.
Czy dostawa w ramach postępowania egzekucyjnego prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynku położonego w A, dla którego SR prowadzi KW objęta będzie zwolnieniem z podatku VAT określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2011 nr 177 poz. 1054–j.t.)?
Zdaniem Wnioskodawcy, przy dostawie nieruchomości nie należy naliczać i odprowadzać podatku VAT w związku z dostawą prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynku położonego w A, dla którego SR prowadzi KW.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że podstawą do zwolnienia z VAT dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynku jest art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
Natomiast zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do użytkowania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Stosownie do § 2 ww. przepisu, czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy polegające na płaceniu umówionego czynszu.
Zatem biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że dzierżawa wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy dzierżawa będzie prowadzona w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa dzierżawy, wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.
Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy podnieść, że planowana dostawa w ramach postępowania egzekucyjnego prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynku, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Bowiem przedmiotowa transakcja będzie dotyczyła towaru w rozumieniu ustawy oraz będzie dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług, w ramach działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy). Jak wynika z treści wniosku nieruchomość była wykorzystywana przez dłużników na potrzeby działalności gospodarczej (produkcyjno–handlowej), a po jej zakończeniu była przedmiotem dzierżawy. Z kolei, jak już wcześniej stwierdzono, dzierżawa (w tym dzierżawa nieruchomości) – odpowiada wskazanemu w art. 15 ust. 2 ustawy rodzajowi działalności gospodarczej polegającej na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Wobec tego, skoro przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej (w tym dzierżawy), to z tytułu transakcji sprzedaży tej nieruchomości, dłużnicy będą występować w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Czynność ta będzie zatem podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. sygn. akt I FSK 382/14. W przywołanym orzeczeniu Sąd stwierdził, że: „(...) definicja »pierwszego zasiedlenia (zajęcia)« zawarta w dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Zatem nie było konieczne jej definiowanie w ustawie o VAT, poza przypadkami wskazanymi w treści art. 12 ust. 2 zdanie drugie dyrektywy 112 czyli przebudowy budynku.
Z powyższego wynika, że polski ustawodawca nie miał uprawnienia do precyzowania warunków zastosowania kryterium pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do sytuacji zaistniałych po wybudowaniu budynku. Polski ustawodawca zdecydował się na doprecyzowanie ww. pojęcia celem wyjaśnienia zakresu zwolnienia z VAT. Porównując zakresy definicji »pierwszego zasiedlenia« wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sąd krajowy celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 stwierdził zatem częściową niezgodność art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak też art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o części dotyczącej użytego w treści art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku »w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu«. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego różnicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku część oddał w najem a część budynku wykorzystywał na potrzeby własnej działalności gospodarczej albowiem w obydwóch przypadkach doszło do korzystania z budynku. W pozostałym zaś zakresie należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia – rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu”.
Z wniosku wynika, że w toku czynności Komornik będzie zbywał należącą do dłużników nieruchomość: prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynku położonego w A, dla którego SR w A prowadzi KW. W trakcie postępowania ustalono, iż z dniem 31.10.2016 r. dłużnik zakończył prowadzenie działalności gospodarczej (działalność była prowadzona przez dłużnika w latach 08.11.1996 – 31.10.2016). Żona dłużnika zakończyła prowadzenie działalności gospodarczej 23.06.2014 r. (nie ustalono, od kiedy prowadziła działalność gospodarczą). Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, dłużnicy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT. Na nieruchomość składa się działka nr 1113/22 powierzchnia 3 197 m2 oddana w użytkowanie wieczyste do 05.12.2089 r. zabudowana budynkiem produkcyjno-magazynowym z zapleczem biurowo–socjalnym – odrębna nieruchomość budynkowa. Budynek jednokondygnacyjny w części produkcyjno–magazynowej, w części biurowo-socjalnej dwukondygnacyjny. Teren nieruchomości ogrodzony z dwoma przesuwnymi bramami wjazdowymi sterowanymi elektronicznie. Budynek został wybudowany na posesji w roku 2010. Zgodnie z uchwałą Rady Miasta z dnia 23 grudnia 2003 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dzielnicy przemysłowej, działka 1113/22 znajduje się na obszarze usługowo–produkcyjnym: usługi komercyjne, składy hurtowe i zakłady produkcyjne. Nieruchomość była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej, działalność produkcyjno–handlowa (piekarnia + sklep). W związku z wybudowaniem budynku dłużnikom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na potrzeby działalności zwolnionej z podatku VAT, nieruchomość była udostępniania osobom trzecim w ramach czynności odpłatnych w okresie 06.2014–05.2015 dzierżawa B oraz 05.2015–01.2017, C: 05.2015–01.2017, budynek zaczął być używany przez dłużników do działalności gospodarczej w 2010 roku. Dłużniczka pierwotnie oświadczyła, że w 2011 (najpóźniej w 2012) budowano jeszcze podjazdy, ogrodzenia, wyposażano sklep, następnie zmieniła zdanie i w kolejnym oświadczeniu podała, że nie dokonywano dalszych nakładów.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę dostawa prawa wieczystego użytkowani gruntu wraz z prawem własności budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, przedmiotowy budynek został wybudowany przez dłużników w 2010 r. i od 2010 r. był wykorzystywany przez nich do prowadzenia działalności gospodarczej. Z informacji Wnioskodawcy wynika, że w 2011 r. (najpóźniej w 2012 r.) mogły być ewentualnie poniesione nakłady na przedmiotową nieruchomość. Jednak nawet po ewentualnych ulepszeniach w latach 2011-2012 nieruchomość była nadal wykorzystywana przez dłużników do czynności podlegających opodatkowaniu – w okresach: 06.2014–05.2015 oraz 05.2015–01.2017 ww. nieruchomość była przedmiotem dzierżawy.
Mając zatem na uwadze powyższe okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy, należy stwierdzić, że dostawa w ramach postępowania egzekucyjnego prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku z art. 29 ust. 8 ustawy.
0112-KDIL1-1.4012.25.2018.2.MR
0112-KDIL4.4012.57.2018.2.HW | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT1-2.4012.128.2018.1.KSZ | Interpretacja indywidualna
0114-KDIP1-1.4012.137.2018.1.AO | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 7
 art. 5
 art. 693
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 FSK 
 art. 12
 art. 2
 art. 2
 art. 12
 art. 135
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 29