Source: https://interpretacje-podatkowe.org/teren/0112-kdil1-2-4012-256-2018-2-jo
Timestamp: 2020-07-15 00:42:57+00:00

Document:
♦ › Teren › 0112-KDIL1-2.4012.256.2018.2.JO
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2018 r. (data wpływu 20 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 maja 2018 r. (data wpływu 12 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania sprzedaży części działki nr 318/7 przeznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny rolnicze – użytki rolne – jest prawidłowe;
opodatkowania sprzedaży części działki nr 318/7 przeznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 20 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w ww. zakresach. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 maja 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Gmina jest właścicielem działki niezabudowanej oznaczonej w ewidencji gruntów nr 318/7 o powierzchni 0,8002 ha stanowiącej mienie Gminy. Dla działki prowadzona jest w Sądzie Rejonowym księga wieczysta. Przedmiotowy teren objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego wsi.
Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego wsi nieruchomość oznaczona jest symbolami:
1R – tereny rolnicze – użytków rolnych (o powierzchni 0,7078 ha);
14MN – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (o powierzchni 0,0924 ha).
Zgodnie z ewidencją gruntów nieruchomość stanowi użytki RIVb – 0,4911 ha; PsIV – 0.2921 ha; Lz – 0,0170 ha.
Nieruchomość została przeznaczona przez Gminę do sprzedaży w drodze bezprzetargowej na cele rolne, na rzecz obecnego dzierżawcy.
Przedmiotowa działka obecnie jest objęta umową dzierżawy, z późniejszym aneksem, zawartą od stycznia 2017 r. do stycznia 2020 r. Obecny dzierżawca nieruchomości złożył wniosek o nabycie działki nr 318/7 o powierzchni 0,8002 ha.
Wnioskodawca dzierżawi działkę od 1997 r. Wnioskowana do zbycia działka nie stanowi samodzielnej działki budowlanej w rozumieniu przepisów prawa. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego wsi minimalna powierzchnia działki do zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wynosi 0,1200 ha.
Na działce znajdują się słupy energetyczne wzdłuż granicy z drogami lokalnymi oraz na części 14MN oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wsi. Brak ustalonej służebności przesyłu z Zakładem Energetycznym.
Teren nieruchomości nieogrodzony, porośnięty trawą w środkowej części nieruchomości znajduje się skupisko drzew liściastych. Działka graniczy bezpośrednio wzdłuż północno-zachodniej strony oraz od strony południowo-zachodniej z drogami publicznymi lokalnymi, od strony północno-wschodniej graniczy z działką budowlaną, od strony południowej graniczy z działką stanowiącą rów melioracyjny. Zabudowa mieszkaniowa znajduje się po obu stronach w dalszej odległości. Teren nieruchomości pagórkowaty, nierówny, nachylony w kierunku południowo-zachodnim.
Nieruchomość znajduje się w sąsiedztwie nieruchomości gruntowych rolnych niezabudowanych, zabudowy zagrodowej i mieszkaniowej jednorodzinnej. Dostępność do obiektów handlowo-usługowych, opieki zdrowotnej i oświatowej jest słaba.
Nabywca zamierza przeznaczyć wnioskowaną działkę na teren rolny. Dla działki nr 318/7 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.
W piśmie z dnia 30 maja 2018 r. stanowiącym uzupełnienie do wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:
Umowa dzierżawy nieruchomości nr 318/7 pomiędzy Gminą a dzierżawcą zawarta została z przeznaczeniem na prowadzenie działalności rolniczej. Jest to przeznaczenie na cele rolnicze.
Gmina stała się właścicielem działki nr 318 w drodze decyzji z dnia 2 lipca 1991 r. Wojewody .... Użytkowana była rolniczo. W 2005 r. działka nr 318 została podzielona geodezyjnie na działki nr 318/1, nr 318/3 i nr 318/4. Działki nadal użytkowane były z przeznaczeniem na prowadzenie działalności rolniczej.
W 2016 r. podziałowi uległa działka nr 318/4 na działkę nr 318/5, nr 318/6 i nr 318/7. Po podziale zawarto aneks do umowy dzierżawy w związku z tym, że działkę nr 318/5 Gmina przeznaczyła do sprzedaży pod budowę jednorodzinną (zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego wsi....– obszar A wskazana działka ma przeznaczenie MN – tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej). Działka została sprzedana w 2016 r. Do wartości nieruchomości określonej przez rzeczoznawcę majątkowego został doliczony podatek VAT w stawce 23%. Pozostałe działki objęte są nadal umową dzierżawy na prowadzenie działalności rolniczej.
W związku z nabyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Działka nr 318/7 była wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług od momentu jej nabycia do momentu planowanej sprzedaży.
Znajdujące się na działce słupy energetyczne nie są własnością Gminy.
Czy sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, czy jest zwolniona?
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Wobec czego do całej nieruchomości nie należy doliczać podatku VAT, ponieważ wskazana nieruchomość przeznaczona zostaje na cele rolne.
Jak stanowi art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumieć należy każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Gmina jest właścicielem działki niezabudowanej oznaczonej w ewidencji gruntów nr 318/7 o powierzchni 0,8002 ha stanowiącej mienie Gminy. Nieruchomość została przeznaczona przez Gminę do sprzedaży w drodze bezprzetargowej na cele rolne, na rzecz obecnego dzierżawcy. Przedmiotowa działka obecnie jest objęta umową dzierżawy, z późniejszym aneksem, zawartą od stycznia 2017 r. do stycznia 2020 r. Obecny dzierżawca nieruchomości złożył wniosek o nabycie działki nr 318/7 o powierzchni 0,8002 ha. Przedmiotowy teren objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego wsi. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego wsi nieruchomość oznaczona jest symbolami:
Na działce znajdują się słupy energetyczne (które nie są własnością Gminy) wzdłuż granicy z drogami lokalnymi oraz na części 14MN oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wsi. Umowa dzierżawy nieruchomości nr 318/7 pomiędzy Gminą a dzierżawcą zawarta została z przeznaczeniem na prowadzenie działalności rolniczej. Jest to przeznaczenie na cele rolnicze. Działka nr 318/7 była wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług od momentu jej nabycia do momentu planowanej sprzedaży. W związku z nabyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania sprzedaży działki nr 318/7.
W pierwszej kolejności należy wskazać, że dostawa przez Wnioskodawcę działki nr 318/7 będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) i dla tej czynności Gmina wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wobec tego, powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
Przechodząc na grunt niniejszej sprawy, należy w pierwszej kolejności stwierdzić, że – jak wynika z opisu sprawy – posadowione na działce słupy energetyczne nie są własnością Gminy, zatem przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie działka nr 318/7, bez zabudowań znajdujących się na ww. działce, tj. słupów energetycznych, gdyż rozważając skutki podatkowe dokonywanej transakcji należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy.
Natomiast odnosząc się do zastosowania zwolnienia od podatku dla sprzedaży działki nr 318/7 należy wskazać, że z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działka będąca przedmiotem zbycia – zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego – oznaczona jest symbolami:
Mając na uwadze powyższe należy przyjąć, że przedmiotem dostawy będzie działka niezabudowana obejmująca tereny bez prawa do zabudowy (tj. tereny użytków rolnych) oraz tereny przeznaczone pod zabudowę (tj. mieszkaniową jednorodzinną).
W kontekście powołanych przepisów prawa należy wskazać, że w tej sytuacji Wnioskodawca przy sprzedaży działki nr 318/7 o różnym przeznaczeniu wynikającym z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego będzie zobowiązany do zastosowania właściwej stawki podatku VAT.
W konsekwencji, sprzedaż części działki nr 318/7 przeznaczonej na podstawie ww. planu jako tereny rolnicze – użytków rolnych będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Natomiast część ww. gruntu oznaczonego jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. artykułu, bowiem ta część działki stanowi tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
Reasumując, część działki nr 318/7, która przeznaczona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny rolnicze – użytki rolne, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało ocenić jako prawidłowe.
Natomiast przechodząc, do części działki, która nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dla dostawy tej części działki od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Mając na uwadze powyższe w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ z opisu sprawy wynika, że działka nr 318/7 była wykorzystywana przez Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług od momentu jej nabycia do momentu planowanej sprzedaży. Ponadto, w związku z nabyciem nieruchomości Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zatem, zostały spełnione oba warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W konsekwencji, sprzedaż części działki nr 318/7 która przeznaczona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowej rodzinnej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należało ocenić jako nieprawidłowe.
0112-KDIL1-2.4012.256.2018.2.JO
0111-KDIB3-1.4012.474.2018.1.JP | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 2
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43