Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-o-unikaniu-podwojnego-opodatkowania/0114-kdip3-3-4011-192-2018-1-jk2
Timestamp: 2018-12-11 06:29:13+00:00

Document:
♦ › Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania › 0114-KDIP3-3.4011.192.2018.1.JK2
Niemcy, ubezpieczenia, polisa ubezpieczeniowa, zwolnienia przedmiotowe, umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania kwot świadczeń otrzymanych od ubezpieczyciela niemieckiego z tytułu polisy na życie – jest prawidłowe.
W dniu 17 kwietnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania kwot świadczeń otrzymanych od ubezpieczyciela niemieckiego z tytułu polisy na życie.
Od maja 1993 r. do kwietnia 2016 r. Wnioskodawca mieszkał i pracował w Niemczech. W dniu 7 grudnia 1993 r. Wnioskodawca zawarł terminową polisę na życie z Towarzystwem Ubezpieczeniowym H., która trwa od 1 stycznia 1994 r. do 31 grudnia 2018 r. (25 lat) – jest to zwykła polisa na życie bez żadnych funduszy inwestycyjnych. W Niemczech polisa ta nie podlega żadnemu opodatkowaniu. Ubezpieczyciel wypłaci zgromadzone przez Wnioskodawcę środki na Jego konto. Obecnie, od kwietnia 2016 r. Wnioskodawca mieszka i pracuje w Polsce. Towarzystwo ubezpieczeniowe, po wypłaceniu środków zawiadomi Urząd Skarbowy o tej czynności.
Czy w Polsce pieniądze te będą opodatkowane?
Jeżeli tak, to w jakiej wysokości?
Zdaniem Wnioskodawcy, środki zgromadzone przez Niego na przedmiotowej polisie nie powinny być w Polsce opodatkowane (tak jak w Niemczech). Polisa jest dobrowolna, a pieniądze wpłacone na składki pochodzą z dochodów już opodatkowanych – wynagrodzenie netto. Podatek powinien wynosić 0%.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 200, z późn., zm.), zwanej dalej ustawą, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 22 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. zawartą między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90), dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Na podstawie art. 805 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę.
Stosownie do art. 805 § 2 ww. ustawy, świadczenie ubezpieczyciela polega w szczególności na zapłacie:
Natomiast zgodnie z art. 829 § 1 Kodeksu cywilnego, ubezpieczenie osobowe może w szczególności dotyczyć:
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca mający miejsce zamieszkania w Polsce otrzyma od ubezpieczyciela niemieckiego kwoty z tytułu polisy na życie.
Zgodnie z postanowieniami ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec należności z tytułu ubezpieczenia na życie wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce przez ubezpieczyciela z siedzibą w Niemczech podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przedstawiony powyżej stan prawny należy stwierdzić, że zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec, świadczenie z tytułu ubezpieczenia na życie w firmie ubezpieczeniowej w Niemczech, które będzie wypłacane Wnioskodawcy (osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce) będzie podlegało na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania opodatkowaniu w Polsce. Skoro jednak − jak wskazał Wnioskodawca we wniosku − ww. świadczenie będzie wypłacane z polisy na życie bez żadnych funduszy inwestycyjnych, to będzie ono zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie tut. organ wskazuje, że nie udzielił odpowiedzi w zakresie pytania Nr 2 dotyczącego wysokości (stawki) podatku od wypłaconych świadczeń z tytułu niemieckiej polisy na życie, gdyż jak wynika z uzasadnienia interpretacji, otrzymane świadczenie nie podlega opodatkowaniu w Polsce.
0114-KDIP3-3.4011.192.2018.1.JK2
0115-KDIT2-1.4011.279.2017.2.MN | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 3
 art. 22
 art. 805
 art. 805
 art. 829
 art. 21