Source: https://www.zivnostnik.cz/33/darovaci-smlouva-z-danoveho-hlediska-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EnhEI8yvqwHRyx2BR690jGtPpA5B5rrwHw/?serp=1&version_year=2018&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-10-16 17:19:30+00:00

Document:
Darovací smlouva z daòového hlediska | ®ivnostník profi
Darovací smlouva z daòového hlediska
12.2.2014, Ing. Zdenìk Morávek, Zdroj: Verlag Dashöfer
Na úvod je nutné zdùraznit, ¾e od roku 2014 do¹lo ke zru¹ení darovací danì a její inkorporaci do danì z pøíjmù. Daòové aspekty darovací smlouvy tak ji¾ budou posuzovány pouze z pohledu danì z pøíjmù a v souladu se ZDP, proto¾e ZDDP byl k 31. 12. 2013 zru¹en. Tato významná zmìna byla provedena zákonným opatøením Senátu è. 344/2013 Sb.
V souvislosti s vý¹e uvedenou zmìnou se v celém zákonì zavádí pojem „bezúplatný pøíjem”, který zahrnuje jak pøíjmy nabyté z titulu dìdìní, odkazu, darování, tak i jiné pøíjmy nabyté bez poskytnutí protiplnìní. ZDP souèasnì øadu tìchto bezúplatných pøíjmù osvobozuje od danì, a to zejména u fyzických osob. Obecnì ale lze konstatovat, ¾e pøíjmy nabyté na základì darovací smlouvy, jsou pøedmìtem danì z pøíjmù a je nutné dále zkoumat, zda se nejedná o pøíjmy od danì osvobozené. Pokud nikoliv, jedná se o pøíjmy, které budou souèástí základu danì z pøíjmù a jako takové zdanìny standardní sazbou danì, tj. 15 % u fyzických osob a 19 % u právnických osob. Je tedy zøejmé, ¾e z pohledu sazby danì dochází, zejména u darù men¹í hodnoty, k významnému navý¹ení sazby danì.
NahoruDaò z pøíjmù fyzických osob
Z pohledu fyzických osob je rozhodující zkoumat ustanovení § 4a ZDP a § 10 odst. 3 ZDP, kde jsou uvedena pøípadná osvobození tìchto pøíjmù. Z pohledu pøíjmù, které poplatník mù¾e získat èi obdr¾et na základì darovací smlouvy, je dùle¾ité ustanovení § 4a písm. i) a¾ l) ZDP. Od danì z pøíjmù fyzických osob jsou osvobozeny tyto pøíjmy:
•	pøíjmy poplatníka s bydli¹tìm v èlenském státì Evropské unie, Norsku nebo Islandu provozujícího zaøízení pro péèi o toulavá nebo opu¹tìná zvíøata nebo pro péèi o jedince ohro¾ených druhù ¾ivoèichù, je-li bezúplatný pøíjem pou¾it k provozu tohoto zaøízení,
•	pøíjmy poplatníka, který je prokazatelnì pou¾ije na zvý¹ení nebo zmìnu kvalifikace, studium, léèení, úhradu sociálních slu¾eb nebo na zakoupení pomùcky pro zdravotnì posti¾ené, jako¾ i pøímé poskytnutí takové pomùcky,
• na humanitární nebo charitativní úèel nebo z veøejné sbírky,
•	pøíjmy poplatníka z nabytí majetku prokazatelnì pou¾itého na financování volební kampanì kandidáta na funkci prezidenta republiky podle zákona upravujícího volbu prezidenta republiky, který se zúèastní prvního kola volby.
Standardní pøípady osvobození, které obsahoval § 19 ZDDP, jsou novì obsa¾eny v § 10 odst. 3 písm. c) ZDP. Od danì jsou tedy osvobozeny bezúplatné pøíjmy:
•	od pøíbuzného v linii pøímé a v linii vedlej¹í, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteø, man¾ela, man¾ela dítìte, dítìte man¾ela, rodièe man¾ela nebo man¾ela rodièù; jedná se tedy o obdobu pøedchozího osvobození od darovací danì mezi osobami zaøazenými do první a druhé skupiny osob,
•	od osoby, se kterou poplatník ¾il nejménì po dobu jednoho roku pøed získáním bezúplatného pøíjmu ve spoleènì hospodaøící domácnosti a z tohoto dùvodu peèoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán vý¾ivou; i v tomto pøípadì se jedná o osobu, která byla v pøedchozí úpravì ZDDP zahrnuta do druhé skupiny osob, i kdy¾ se nejednalo o osobu pøíbuznou,
•	obmy¹leného z majetku, který byl do svìøenského fondu vyèlenìn nebo který zvý¹il majetek tohoto fondu osobou uvedenou v nìkterém z pøedchozích bodù. Pokud obmy¹lený pøijme plnìní ze svìøenského fondu, jedná se o pøíjem podle § 10 ZDP (samozøejmì za situace, ¾e obmy¹lený je fyzickou osobou). Pokud ale k plnìní obmy¹lenému dochází mezi osobami pøíbuznými, tak jak je vymezuje § 10 odst. 3 písm. c) ZDP, potom je toto plnìní osvobozeno od danì,
•	nabyté pøíle¾itostnì, pokud jejich hodnota nedosahuje 15 000 Kè, limit osvobození byl v tomto pøípadì stanoven v souladu s èástkou, která zakládá povinnost podat daòové pøiznání u fyzických osob. Jenom doplòme, ¾e do konce roku 2013 byl tento limit osvobození stanoven na 3 000 Kè a vztahoval se výslovnì na movitý majetek a jiný majetkový prospìch.
Otec daruje synovi rodinný dùm. Tento bezúplatný pøíjem je u syna pøedmìtem danì z pøíjmù fyzických osob, ale v souladu s § 10 odst. 3 písm. c) bod 1. ZDP je od danì osvobozen, jedná se o bezúplatný pøíjem od pøíbuzného v linii pøímé.
Dùle¾ité je zdùraznit, ¾e pokud jsou bezúplatné pøíjmy osvobozeny od danì z pøíjmù fyzických osob, potom se jedná o pøíjmy, které se neuvádìjí do daòového pøiznání.
Ostatní bezúplatné pøíjmy získané na základì darovací smlouvy, které nejsou vymezeny jako pøíjmy osvobozené od danì, budou zahrnuty do celkového základu danì. Ocenìní tohoto pøíjmu bude provedeno v souladu s § 3 odst. 3 ZDP, tedy podle právního pøedpisu upravujícího oceòování majetku, speciální zpùsob ocenìní je upraven pro jiný majetkový prospìch, jeho¾ obsahem je opakující se plnìní na dobu neurèitou, ¾ivota èlovìka nebo del¹í ne¾ 5 let.
Bezúplatný pøíjem, který nebude osvobozen od danì, bude zpravidla souèástí ostatních pøíjmù podle § 10 ZDP, pokud se nebude jednat o bezúplatný pøíjem související s pøíjmy ze závislé èinnosti nebo s pøíjmy ze samostatné èinnosti. Jak toti¾ vyplývá z § 10 odst. 1 písm. n) ZDP, mezi ostatní pøíjmy patøí také bezúplatné pøíjmy. V koneèném dùsledku tak bude bezúplatný pøíjem zdanìn obecnou sazbou danì, pokud se ale bude jednat o pøíjem podle § 10 ZDP, potom alespoò bez sociálního a zdravotního poji¹tìní.
NahoruDaò z pøíjmù právnických osob
O poznání jednodu¹¹í je situace v pøípadì poplatníkù právnických osob. Bezúplatné pøíjmy, které jsou osvobozené od danì, jsou uvedeny v § 19b ZDP, a je jich rozhodnì u¾¹í okruh, ne¾ je tomu u fyzických osob.
V pøípadì pøíjmù z darování jsou osvobozeny tyto pøíjmy pouze u veøejnì prospì¹ných poplatníkù, pokud tento pøíjem je nebo bude vyu¾it pro úèely vymezené v § 15 odst. 1 ZDP nebo § 20 odst. 8 ZDP (tedy úèely, které umo¾òují uplatnit dar jako polo¾ku sni¾ující základ danì) nebo jeho kapitálové dovybavení. Toto osvobození se nepou¾ije u obcí a krajù. Pokud se tedy bude jednat o právnické osoby, které jsou bì¾nými podnikatelskými subjekty, typicky s. r. o. a a. s., toto osvobození se jich týkat nebude a tyto pøíjmy budou vstupovat do základu danì. V tomto pøípadì se tak bude naopak jednat o u¾¹í rozsah osvobození, ne¾ tomu…

References: § 4
 § 10
 § 4
 § 19
 § 10
 § 10
 § 10
 § 10
 § 3
 § 10
 § 10
 § 10
 § 19
 § 15
 § 20