Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zorganizowana-czesc-przedsiebiorstwa/iptpp4-4512-52-15-4-bm
Timestamp: 2018-03-21 11:05:51+00:00

Document:
Brak opodatkowania darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
IPTPP4/4512-52/15-4/BMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2015 r. (data wpływu 28 stycznia 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 marca 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest prawidłowe.
W dniu 28 stycznia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 marca 2015 r. (data wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy i doprecyzowanie pytania.
Wnioskodawca prowadzi indywidualnie działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Jest jednocześnie czynnym podatnikiem VAT składającym deklaracje VAT-7 oraz opłacającym zobowiązania z tego tytułu i nie korzystającym ze zwolnienia przedmiotowego. Działalność Wnioskodawcy obejmuje:
produkcję wyrobów tartacznych PKD 16.10.Z; 16.23.Z. Zakład tartaczny położony w miejscowości...., powiat ......
restauracja „.....” PKD 56.10.A: 56.21.Z; 56.29.Z. Zakład położony w....., powiat ......
wyciąg narciarski PKD 93.11.Z; 93.29.Z. Położony w miejscowości....., powiat .....
Wszystkie ww. rodzaje działalności prowadzone są w odrębnych miejscach, stanowiąc odrębne zakłady produkcyjne i usługowe w ramach jednego przedsiębiorstwa pod firmą: 1. WYROBY Z DREWNA TARTACZNICTWO- USŁUGI ...2. KARCZMA ...3. WYCIĄG NARCIARSKI .
W związku z ukończeniem przez córkę kierunkowych studiów związanych z przedsiębiorczością oraz w związku z decyzją podjęcia przez nią indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza zbyć na jej rzecz (przekazać w formie darowizny) zorganizowaną część przedsiębiorstwa tj. restaurację „KARCZMĘ .....”. Zakład gastronomiczny (restauracja) „KARCZMA.....”, mająca być przedmiotem darowizny stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, który zarazem stanowić może niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze zgodnie z art. 2 pkt 27 e ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.). Na bazie przekazanej w formie darowizny ww. zorganizowanych materialnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębnionych zespołów składników córka będzie prowadziła nadal działalność zgodnie z dotychczasowym przeznaczeniem tj. usługi gastronomiczne (restauracja).
Czy zbycie przez przekazanie w formie darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej zakład gastronomiczny - restaurację nie będzie podlegało Ustawie o VAT w kontekście wcześniej dokonanych przez Wnioskodawcę (jako przyszłego darczyńcy) odliczeń VAT naliczonego, związanych z nakładami inwestycyjnymi oraz wydatkami poniesionymi w trakcie budowy oraz wyposażenia i finansowo wyodrębnionego w istniejącym przedsiębiorstwie zespołu składników materialnych i niematerialnych mogących stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia ze zbyciem poprzez darowiznę zorganizowanej części przedsiębiorstwa podatnika, co stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11-03-2004r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.) stanowi o nie podleganiu opodatkowaniu tej czynności VAT. Jako, że przedmiotem zbycia poprzez darowiznę jest w istocie organizacyjnie i materialnie wyodrębniona część istniejącego przedsiębiorstwa stanowiąca zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego, który przez córkę na bazie przekazanej darowizny nadal będzie realizowany.
W myśl art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014, poz. 121), umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ww. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi indywidualnie działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Jest jednocześnie czynnym podatnikiem VAT składającym deklaracje VAT-7 oraz opłacającym zobowiązania z tego tytułu i nie korzystającym ze zwolnienia przedmiotowego. Działalność Wnioskodawcy obejmuje:
produkcję wyrobów tartacznych PKD 16.10.Z; 16.23.Z. Zakład tartaczny położony w miejscowości...., powiat.....,
restauracja „......” PKD 56.10.A: 56.21.Z; 56.29.Z. Zakład położony w....., powiat ......,
wyciąg narciarski PKD 93.11.Z; 93.29.Z. Położony w miejscowości...., powiat .......
Wszystkie ww. rodzaje działalności prowadzone są w odrębnych miejscach, stanowiąc odrębne zakłady produkcyjne i usługowe w ramach jednego przedsiębiorstwa pod firmą: 1. WYROBY Z DREWNA TARTACZNICTWO- USŁUGI 2. KARCZMA .... 3. WYCIĄG NARCIARSKI ....
W związku z ukończeniem przez córkę kierunkowych studiów związanych z przedsiębiorczością oraz w związku z decyzją podjęcia przez nią indywidualnej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza zbyć na jej rzecz (przekazać w formie darowizny) zorganizowaną część przedsiębiorstwa tj. restaurację „....”. Zakład gastronomiczny (restauracja) „....”, mająca być przedmiotem darowizny stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, który zarazem stanowić może niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze zgodnie z art. 2 pkt 27 e ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Na bazie przekazanej w formie darowizny ww. zorganizowanych materialnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębnionych zespołów składników córka będzie prowadziła nadal działalność zgodnie z dotychczasowym przeznaczeniem tj. usługi gastronomiczne (restauracja).
Wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, o których mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, pozostaje dla sprzedającego bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego dokonane na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z zakupami, które służyły podatnikowi do wykonywania czynności opodatkowanych w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części. Równocześnie przepis art. 91 ust. 9 ustawy nakłada na nabywcę, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy, obowiązek dokonania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, określonych w art. 91 ust. 1-8, do których byłby zobligowany podmiot, który dokonał odliczenia, w przypadku gdyby nie doszło do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że darowizna składników majątku, które jak wskazał Zainteresowany stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, tj. nie będzie objęta zakresem przedmiotowym ustawy. Natomiast wcześniej dokonane odliczenia podatku naliczonego będą pozostawały bez wpływu na powyższą ocenę, że przekazanie w formie darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa – stosownie do art. 6 ustawy nie będzie podlegało ustawie o podatku od towarów i usług.
Niniejsza interpretacja została wydana w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy i nie wywołuje żadnych skutków dla nabywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie bowiem z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretacją indywidualną).
Ponadto, tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Wskazać także należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.
IPTPP4/4512-87/15-2/BM | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zorganizowana część przedsiębiorstwa > IPTPP4/4512-52/15-4/BM

References: art. 14
 art. 2
 art. 6
 art. 155
 art. 551
 art. 2
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 6
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 2
 art. 6
 art. 6
 art. 14
 art. 14
 art. 14