Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/sentencia-2005-00939-20499-de-octubre-25-de-2017?documento=jurcol&contexto=jurcol_badc5fc359e846468c24c3bfe78b65b9&vista=STD-PC
Timestamp: 2018-09-18 22:06:06+00:00

Document:
﻿ SENTENCIA 2005-00939/20499 DE OCTUBRE 25 DE 2017
SENTENCIA 2005-00939 DE 25 DE OCTUBRE DE 2017
CONTENIDO:ADMINISTRACIÓN NO PUEDE ESCOGER ENTRE LA NOTIFICACIÓN PERSONAL O POR EDICTO PARA DAR A CONOCER LA INADMISIÓN DEL RECURSO DE RECONSIDERACIÓN. SE REITERA QUE DE CONFORMIDAD A LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 726 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO, LA ADMINISTRACIÓN NO PUEDE TOMAR DE MANERA OPTATIVA LA NOTIFICACIÓN PERSONAL O POR EDICTO PARA DAR A CONOCER LA INADMISIÓN DEL RECURSO DE RECONSIDERACIÓN, YA QUE ESTÁ EN LA OBLIGACIÓN DE AGOTAR LA NOTIFICACIÓN PERSONAL, PARA CUYO EFECTO DEBE ENVIAR EL RESPECTIVO AVISO DE CITACIÓN AL INTERESADO, CON LA FINALIDAD DE QUE ESTE PUEDA COMPARECER A NOTIFICARSE EN FORMA PERSONALDE TAL MANERA, SÓLO SI NO COMPARECE, PUEDA ACUDIR A LA NOTIFICACIÓN SUPLETIVA POR EDICTO. DE OTRA PARTE, SE ESTABLECE QUE EL EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR COMO ACTO PREVIO A LA LIQUIDACIÓN OFICIAL DE AFORO, TIENE COMO FINALIDAD GARANTIZAR EL DEBIDO PROCESO Y EL DERECHO DE DEFENSA DEL OBLIGADO, PERMITIÉNDOLE QUE PUEDA EXPRESAR LAS RAZONES DE HECHO Y DE DERECHO FRENTE A LO PLANTEADO POR LA ADMINISTRACIÓN, SOLICITAR PRUEBAS Y, EN FIN, EJERCER EN FORMA INTEGRAL SUS DERECHOS DE CONTRADICCIÓN Y DEFENSADE AHÍ QUE SI NO SE EXPIDE EL ACTO PREVIO, SE VULNERAN AL ADMINISTRADO DICHOS DERECHOS MOTIVOS GENERADORES DE NULIDAD DE LOS RESPECTIVOS ACTOS.
TEMAS ESPECÍFICOS:DERECHO AL DEBIDO PROCESO, NOTIFICACIÓN POR EDICTO, RECURSO DE RECONSIDERACIÓN, ADMISIÓN DEL RECURSO DE RECONSIDERACIÓN, PRESENTACIÓN DEL RECURSO DE RECONSIDERACIÓN, LIQUIDACIÓN OFICIAL DE AFORO, ESTATUTO TRIBUTARIO, ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, ACTOS PREVIOS
Sentencia 2005-00939/20499 de octubre 25 de 2017
Rad.: 68001-23-31-000-2005-00939-01 (20499)
Demandante: Isagen S.A.
Demandado: municipio de Cimitarra (Santander)
Temas: Impuesto de industria y comercio. Retenciones. Aviso de citación. Debido proceso.
Se decide sobre la legalidad de la Resolución 023 de 31 de mayo de 2004, expedida por la Secretaría de Hacienda y del Tesoro de Cimitarra (Santander), por medio de la cual resolvió imponer la obligación del pago inmediato y solidario a favor del municipio de Cimitarra y a cargo de Isagen S.A. E.S.P. de la suma de $1.661.503.630 por concepto de retención no practicada del impuesto de industria y comercio y avisos del contribuyente Parsons Power Group Inc., respecto de los pagos efectuados en relación con el Contrato 46/356 de 1998.
Corresponde a la Sala establecer en primer lugar si, como lo declaró el tribunal, se encuentran probadas las excepciones de falta de agotamiento de la vía gubernativa y caducidad de la acción, para cuyo estudio se deberá analizar si se notificó en debida forma el auto inadmisorio del recurso de reconsideración a la demandante.
En el evento que se declaren no probadas dichas excepciones, la Sala deberá estudiar si se violó el debido proceso y el derecho de defensa de la sociedad actora al expedirse la Resolución 023 de 31 de mayo de 2004.
Excepciones de falta de agotamiento de la vía gubernativa y caducidad de acción
El tribunal le dio la razón al municipio de Cimitarra al considerar configuradas las excepciones de falta de agotamiento de la vía gubernativa y caducidad de la acción, en la medida en que no fue interpuesto el recurso de reposición contra el auto inadmisorio del recurso de reconsideración, teniendo en cuenta la aducida fecha límite del 20 de octubre de 2004, por lo que además de la falta de agotamiento de la vía gubernativa, como la demanda debía presentarse hasta el 20 de febrero de 2005, la presentada el 11 de abril de 2005 era extemporánea, pues ya había caducado la acción.
Como se advierte y se reseñó en los antecedentes, el a quo partió del supuesto de la notificación en debida forma del auto inadmisorio del recurso de reconsideración, aspecto que no se comparte.
En efecto, según la normativa municipal de Cimitarra (Santander), el recurso de reconsideración(16) se somete a lo regulado en los artículos 720, 722 a 726 y 729 a 740 del estatuto tributario Nacional.
La sociedad demandante indica que se presentó una indebida notificación del auto inadmisorio del recurso de reconsideración, por cuanto la Secretaría de Hacienda y del Tesoro de Cimitarra no efectúo la citación para la notificación personal que establece el artículo 726 del estatuto tributario.
En relación con la notificación del auto inadmisorio del recurso de reconsideración, el artículo 726 del estatuto tributario establece:
“ARTÍCULO 726. Inadmisión del recurso. (Modificado por el art. 68 de la Ley 6ª de 1992). En el caso de no cumplirse los requisitos previstos en el artículo 722, deberá dictarse auto de inadmisión dentro del mes siguiente a la interposición del recurso. Dicho auto se notificará personalmente o por edicto si pasados diez días el interesado no se presentare a notificarse personalmente, y contra el mismo procederá únicamente el recurso de reposición ante el mismo funcionario, el cual podrá interponerse dentro de los diez días siguientes y deberá resolverse dentro de los cinco días siguientes a su interposición.
Si transcurridos los quince días hábiles siguientes a la interposición del recurso no se ha proferido auto de inadmisión, se entenderá admitido el recurso y se procederá al fallo de fondo”. (Negrilla fuera de texto)
Según lo preceptuado en el artículo 726 del estatuto tributario, en armonía con el inciso segundo del artículo 565 ib., la administración tiene un mes para proferir el auto inadmisiorio del recurso de reconsideración, el cual deberá notificar personalmente o, si pasados los diez días siguientes al envío del aviso de citación el interesado no ha comparecido, se realiza la notificación supletiva por edicto.
Sobre la regla de notificación establecida en el referido artículo 726 del estatuto tributario, la Sala se ha pronunciado en el sentido de señalar que la administración no puede escoger la forma de notificación, sino que debe agotar la notificación personal para poder acudir a la notificación por edicto.
En la Sentencia 18801(17), en torno al tema se precisó lo siguiente:
Corresponde, en consecuencia, analizar si la notificación del auto inadmisorio del recurso de reconsideración se hizo en debida forma, ya que de esto depende la prosperidad de la excepción de caducidad de la acción. (…)
La norma contempla dos formas de notificación. La personal y la notificación por edicto(18). La administración no puede escoger libremente cuál de las dos formas de notificación utilizará, sino que debe, en primer término, intentar la notificación personal y solamente si una vez agotado el trámite indicado en la misma norma, no lograr hacer la notificación personal, puede hacerla mediante edicto.
La norma señalada indica también la forma como se debe intentar la notificación personal. Dice la norma que debe enviarse un aviso de citación al interesado. La finalidad del aviso de citación es conminar al interesado a que se acerque a la entidad para poder hacer la notificación personal, para lo cual la norma contempla un plazo de diez días siguientes a la fecha de introducción en el correo del aviso de citación. Si dentro de este término, no comparece, la administración debe proceder a hacer la notificación por edicto” (Negrilla fuera de texto).
De acuerdo con lo anterior, se reitera que la administración no puede tomar de manera optativa la notificación personal o por edicto para dar a conocer la inadmisión del recurso de reconsideración, toda vez que, de conformidad con la ley, está en la obligación de agotar la notificación personal, a cuyo efecto debe enviar el respectivo aviso de citación al interesado, con la finalidad de que éste pueda comparecer a notificarse en forma personal y, solo si no comparece, se acude a la notificación supletiva por edicto.
En el caso, del material probatorio que obra en el expediente se advierte que la administración no envió el aviso de citación en cuestión –aspecto alegado por la actora y no controvertido por el municipio– por lo que, contrario a lo expresado por el a quo, dicha omisión vulnera el derecho de defensa y el debido proceso de la actora, lo que apareja la nulidad del auto inadmisorio del recurso de reconsideración y releva a la Sala de analizar los demás temas aledaños a la notificación del referido auto.
Ahora bien, establecida la vulneración del derecho de defensa y del debido proceso consagrados en el artículo 29 de la Constitución, así como la inoponibilidad del auto inadmisiorio del recurso de reconsideración, se entiende que de dicho acto Isagen se notificó por conducta concluyente, el 20 de diciembre de 2004, fecha en la cual recibió copia de la Resolución 060 - JC de 16 de noviembre de 2004(19) y se le hizo saber que el recurso de reconsideración interpuesto contra la Resolución 023 de 2004 había sido inadmitido(20), como lo expresa el municipio en la contestación de la demanda(21).
Con base en lo aducido y teniendo en cuenta las irregularidades que rodearon la actuación cuestionada, no son de recibo las argumentaciones del a quo en cuanto, adicional a dejar de lado la omisión del municipio en cumplir con la obligación de enviar el aviso de citación exigido a fin de efectuar en legal forma la notificación del auto inadmisorio, se concentra en el aspecto del poder para recurrir, para señalar que como no hay certeza sobre la fecha en que fue allegado, se entiende recibido con posterioridad a la expedición del auto inadmisorio.
Al respecto, se advierte que si bien con ocasión de los alegatos de conclusión de primera instancia la actora expresó(22) que, de manera verbal, el 14 de septiembre de 2004, se le indicó sobre la falta del original del poder para obrar del abogado (…), quien lo remitió el 16 de septiembre, no lo es menos que las actuaciones administrativas en general y la expedición de los actos administrativos en particular, son reglados y, por ende, están sujetos a la normatividad, por lo que no es posible pretender que la administración exprese su voluntad de forma “verbal” cuando, específicamente frente a los requisitos del recurso de reconsideración, la ley dispone expresamente que “en el caso de no cumplirse los requisitos previstos en el artículo 722, deberá dictarse auto de inadmisión dentro del mes siguiente a la interposición del recurso” y que “Dicho auto se notificará personalmente o por edicto si pasados diez días el interesado no se presentare a notificarse personalmente”, lo que a todas luces excluye las informaciones verbales por una parte, y las notificaciones en forma distinta a la señalada que, de presentarse, se reitera, son violatorias de la ley y transgresoras de los imperativos constitucionales del derecho de defensa y del debido proceso, “aplicables a toda clase de actuaciones judiciales y administrativas”, conforme con lo ordenado por el artículo 29 de la Constitución.
Así lo ha expresado la Sala, teniendo en cuenta la reiterada jurisprudencia de la Corte Constitucional(23), sobre las garantías establecidas en virtud del derecho fundamental al debido proceso administrativo”, a saber:
“5.5. En el propósito de asegurar la defensa de los administrados, la jurisprudencia ha señalado que hacen parte de las garantías del debido proceso administrativo, entre otros, los derechos a: (i) ser oído durante toda la actuación, (ii) a la notificación oportuna y de conformidad con la ley, (iii) a que la actuación se surta sin dilaciones injustificadas, (iv) a que se permita la participación en la actuación desde su inicio hasta su culminación, (v) a que la actuación se adelante por autoridad competente y con el pleno respeto de las formas propias previstas en el ordenamiento jurídico, (vi) a gozar de la presunción de inocencia, (vii) al ejercicio del derecho de defensa y contradicción, (viii) a solicitar, aportar y controvertir pruebas, y (ix) a impugnar las decisiones y a promover la nulidad de aquellas obtenidas con violación del debido proceso.
5.6. De acuerdo con su contenido esencial, este tribunal ha expresado que el debido proceso administrativo se entiende vulnerado, cuando las autoridades públicas no siguen los actos y procedimientos establecidos en la ley y los reglamentos, y, por esa vía, desconocen las garantías reconocidas a los administrados. Al respecto, ha sostenido que ‘[e]l desconocimiento en cualquier forma del derecho al debido proceso en un trámite administrativo, no sólo quebranta los elementos esenciales que lo conforman, sino que igualmente comporta una vulneración del derecho de acceso a la administración de justicia, del cual son titulares todas las personas naturales y jurídicas (C.P., art. 229), que en calidad de administrados deben someterse a la decisión de la administración, por conducto de sus servidores públicos competentes’.
5.7. En consecuencia, por tratarse de un derecho fundamental, el derecho al debido proceso administrativo ‘exige a la administración pública sumisión plena a la Constitución y a la ley en el ejercicio de sus funciones, tal como lo disponen los artículos 6º, 29 y 209 de la Carta Política, pues de otra forma se transgredirían los principios que gobiernan la actividad administrativa (igualdad, imparcialidad, publicidad, moralidad y contradicción), y se vulnerarían especialmente los derechos fundamentales de las personas que acceden a la administración o de alguna forma quedan vinculadas por sus actuaciones”.
Según lo expuesto, el conjunto de garantías que conforman el debido proceso administrativo no se puede trivializar o tomar como un simple formalismo, sino que corresponde a la administración y en especial al juez, materializar y otorgar efectividad real y concreta, para cumplir con el imperativo constitucional de la aplicación del debido proceso a todas las actuaciones judiciales y administrativas.
Teniendo en cuenta lo anterior, ante la inoponibilidad del auto inadmisorio derivada de la vulneración del debido proceso y del derecho de defensa de Isagen, no es posible aducir falta de agotamiento de la vía gubernativa respecto de un acto que no fue dado a conocer en legal forma por la administración y que, por lo tanto, le impidió al administrado subsanar el requisito formal y ejercer en forma oportuna e integral su derecho de defensa.
Como tal acto se entiende notificado el 20 de diciembre de 2004 por conducta concluyente, la demanda presentada el 11 de abril de 2005(24) fue oportuna, de conformidad con lo previsto en el artículo 136-2 del CCA.
Por lo expresado, no tienen vocación de prosperidad las excepciones de falta de agotamiento de la vía gubernativa y caducidad de la acción, las cuales habían sido declaradas probadas por el tribunal.
Frente a los otros motivos de excepción invocados por el municipio de Cimitarra no analizados por el a quo, se advierte que no están llamados a prosperar, toda vez que, el relativo a que “se demanda en nulidad actos administrativos de trámite” no fue objeto de precisión ni de explicación, siendo lo cierto que la demanda está dirigida contra un acto definitivo, como lo es la Resolución 23 de 2004 expedida por la Secretaría de Hacienda y del Tesoro de Cimitarra y, en cuanto a que no se demandó a los entes públicos que produjeron los actos acusados, se advierte que la demanda se dirigió correctamente contra el municipio de Cimitarra (Santander), representado legalmente por el alcalde del citado municipio(25).
En este orden, la Sala entrará a estudiar la legalidad de la Resolución 023 de 31 de mayo de 2004.
La sociedad actora aduce en la demanda y reitera en la apelación que la Resolución acusada Nº 023 de 2004 fue expedida sin la observancia del procedimiento aplicable, toda vez que no existió acto previo a la determinación del pretendido título ejecutivo, ni vinculación al proceso administrativo de determinación de la obligación tributaria de Parsons Power Group Inc. (industria y comercio de los años 1999 y 2000), lo que conlleva la vulneración del derecho de defensa y el debido proceso, aplicables a todas las actuaciones administrativas, como las de determinación y cobro de tributos.
En la citada Resolución 023 de 31 de mayo de 2004, expedida por la Secretaría de Hacienda y del Tesoro de Cimitarra, se señala lo siguiente:
“Que Isagen S.A. E.S.P. no realizó la retención obligatoria respecto del contrato 46/356 a los contratistas General Electric Internacional Inc., ni a su cesionaria Parson Power Group Inc., con NIT 830055818-5 con domicilio social en la Ciudad de Bogotá D.C., en la carrera 21 Nº 86 A -83, tal y como lo determinan los artículos 302, 303, 304, 305, 306, 307, 308, 309, 310, 311, 312, 313 y 314 del Acuerdo # 08 de Julio de 2000 –julio 8– del Concejo de Cimitarra - Santander.
Que como consecuencia de lo anterior y conforme lo dispone el artículo 305 del Acuerdo # 08 de 2.000 –julio 8– del Concejo de Cimitarra - Santander, en concordancia con el artículo 370 del estatuto tributario Nacional, determinar que Isagen S.A. E.S.P., es responsable del pago a favor del municipio de Cimitarra - Santander respecto del Impuesto de Industria y Comercio e impuesto de avisos, relacionado con el contrato 46/356 celebrado entre Isagen S.A. E.S.P. y General Electric Internacional Inc. celebrado el día 11 de diciembre de 1998 y que le fuera cedido a Parson Power Gropul Inc., Nit 830055818-5.
Teniendo en cuenta que Isagen S.A. E.S.P. fue notificada oportunamente de su obligación de retener, según comunicación de esta Tesorería el 28 de diciembre del año 2000, la cual fue respondida mediante comunicación del 30 de enero de 2001, en donde se indicó por parte de Isagen S.A. E.S.P. que para efectos estaban realizando la parametrización.
(…) Comoquiera que el contribuyente Parson Power Group Inc., no ha cancelado las obligaciones a su cargo y establecidas en las resoluciones antes mencionadas, esta Secretaría de Hacienda, tiene que imponer las obligaciones del caso a los responsables de la retención de los impuestos y multas, que aún se adeudan a este municipio en desarrollo del contrato 46/356.
Que como consecuencia (…)
Artículo 1º. Imponer la obligación de pago inmediato y solidario a favor del municipio de Cimitarra - Santander y a cargo de Isagen S.A. E.S.P. en la suma de $1.661.503.630.00 M/CTE, por concepto de retención no practicada del impuesto de industria y comercio y avisos del contribuyente Parson Power Group Inc., respecto de los pagos efectuados en relación con el contrato 46/356 celebrado el día 11 de diciembre de 1998, que suscribió con General Electric Internacional Inc., y por su cesionaria Parson Power Group Inc., NIT 830055818-5, teniendo como base el impuesto de Industria y Comercio, impuesto de avisos, establecido en las resoluciones 132 y 133 de 2.001 –noviembre 13– y conforme lo estatuido en el artículo 305 del Acuerdo # 08 de Julio 8 del año 200 y del artículo 370 del estatuto tributario. (…)”(26).
Del texto del acto trascrito, se observa que la obligación de pago que impone el municipio de Cimitarra obedece a la aducida omisión de Isagen S.A. E.S.P. de la obligación de retener el impuesto de industria y comercio y avisos respecto de los pagos efectuados en relación con el contrato 46/356 de 1998 a General Electric Internacional Inc., quien cedió dicho contrato a Parson Power Group Inc.
En dicho acto concurre la imposición a Isagen de una obligación directa de pago de las retenciones no practicadas y de carácter solidario respecto del impuesto de industria y comercio de Parsons Power Group Inc.
Frente a la pretendida obligación solidaria, se advierte que, como lo alegó la actora y no fue controvertido por el municipio de Cimitarra, ésta entidad no vinculó a Isagen al proceso de determinación de la obligación tributaria de Parsons (industria y comercio de los años 1999 y 2000), aspecto que, como lo ha precisado la Corte Constitucional(27), apareja la violación del debido proceso y de los derechos de defensa y contradicción.
Ahora bien, de conformidad con la normativa del municipio de Cimitarra invocada en la resolución acusada, los agentes de retención responderán por las sumas que estén obligados a retener y "deberán declarar y pagar bimestralmente el valor del impuesto de industria y comercio retenido, dentro de los primeros cinco (5) días siguientes al vencimiento de cada bimestre”(28).
Se trata de una obligación directa y personal radicada en cabeza del agente retenedor, esto es, el cumplimiento de la obligación de declarar y pagar el impuesto de industria y comercio retenido, deber que, como se indica en el acto demandado, fue omitido por Isagen.
En ese contexto, si el municipio advirtió que la demandante había omitido el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales frente a las retenciones correspondientes, la Resolución 023 de 2004 hace las veces de una liquidación de aforo, acto administrativo que dentro del procedimiento tributario tiene por objeto determinar en forma oficial la obligación tributaria que no ha sido declarada por el contribuyente omiso.
El Acuerdo Municipal 08 de 2000 del Concejo Municipal de Cimitarra dispone que la Secretaría de Hacienda podrá expedir las liquidaciones oficiales de revisión y de aforo(29) y, en relación con esta última, establece que “Cuando los contribuyentes no hayan cumplido con la obligación de presentar las declaraciones, la Secretaría de Hacienda, podrá determinar tributos, mediante la expedición de una liquidación de aforo, para lo cual deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en los artículos 715, 716, 717 y 719 del estatuto tributario”(30).
De esta manera, frente al procedimiento de aforo, el Acuerdo 08 de 2000 le impone a la administración la obligación de tener en cuenta lo establecido en los artículos 715, 716 y 717 del estatuto tributario Nacional, los cuales disponen:
“Artículo. 715. Emplazamiento previo por no declarar.
Quienes incumplan con la obligación de presentar las declaraciones tributarias, estando obligados a ello, serán emplazados por la administración de Impuestos, previa comprobación de su obligación, para que lo hagan en el término perentorio de un (1) mes, advirtiéndoseles de las consecuencias legales en caso de persistir su omisión. (…).
Artículo. 716. Consecuencia de la no presentación de la declaración con motivo del emplazamiento.
Vencido el término que otorga el emplazamiento de que trata el artículo anterior, sin que se hubiere presentado la declaración respectiva, la administración de impuestos procederá a aplicar la sanción por no declarar prevista en el artículo 643.
Artículo 717. Liquidación de aforo.
Agotado el procedimiento previsto en los artículos 643, 715 y 716, la Administración podrá, dentro de los cinco (5) años siguientes al vencimiento del plazo señalado para declarar, determinar mediante una liquidación de aforo, la obligación tributaria al contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que no haya declarado”. (Negrilla fuera de texto).
En torno a la expedición del emplazamiento para declarar como acto previo a la liquidación oficial de aforo, la Sección ha manifestado lo siguiente:
“ (…) este emplazamiento para declarar debe estar precedido de una labor de investigación y verificación que le permita a la administración tener certeza que el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante por el respectivo año excedía los topes establecidos para cada grupo de declarantes, de manera que el despliegue fiscalizador tenga el suficiente soporte probatorio para expedirlo, descartando entonces la posibilidad de expedir un emplazamiento basado en meras expectativas o suposiciones sin fundamento fáctico alguno.
Lo anterior por cuanto la expresión “previa comprobación de su obligación” contenida en el inciso 1º del artículo 715 del estatuto tributario denota pues una labor de confrontación fáctica (…)
Pero si aun así el contribuyente no ha presentado la declaración tributaria a que estuviere obligado, y por supuesto después de haberse proferido el emplazamiento debidamente soportado probatoriamente y de impuesta la sanción por no declarar, la administración está facultada para expedir una liquidación de aforo, dentro de los cinco años siguientes al vencimiento del plazo legalmente establecido para declarar. Esta liquidación debe tener el mismo contenido de la liquidación de revisión con explicación sumaria de los fundamentos de aforo.
La respuesta o contestación que dé el contribuyente al emplazamiento para declarar se encuentra revestida de una presunción de veracidad, la cual impide que la administración desconozca su contenido a menos que se trate de alguna de las circunstancias que ameritan una comprobación especial”(31). (Negrilla fuera de texto).
De acuerdo con lo anterior, se destaca la importancia que reviste el emplazamiento para declarar como acto previo a la liquidación oficial de aforo, el cual tiene como finalidad garantizar el debido proceso y el derecho de defensa del obligado, permitiéndole que pueda expresar las razones de hecho y de derecho frente a lo planteado por la administración, solicitar pruebas y, en fin, ejercer en forma integral sus derechos de contradicción y defensa.
En el caso objeto de estudio, la Sala encuentra que la Secretaría de Hacienda y del Tesoro de Cimitarra omitió expedir el acto previo a la liquidación de aforo, pues de acuerdo con la parte motiva de la Resolución 023 de 2004, lo único que en su momento expidió fue el Requerimiento No. 12 de 2001(32), para efectos de “cruces de información”, a través del cual le solicitó a Isagen certificar sobre los pagos realizados a Parsons Power Group Inc. e informar si le había practicado retención en la fuente por concepto del impuesto de industria y comercio(33), esto es, un simple requerimiento de información, como surge de su contenido y de las facultades invocadas(34).
No sobra resaltar que, adicional a lo precisado, frente a exigencia del acto previo a la determinación de los sujetos pasivos y de las obligaciones tributarias en general, la Sala ha reiterado(35) que “si no se expide ese acto previo, se vulnera al administrado el derecho de defensa” y el debido proceso, motivos generadores de nulidad de los respectivos actos.
Por todo lo anterior, se observa que la actuación demandada fue violatoria del derecho de defensa y del debido proceso, en tanto no vinculó a Isagen al proceso de determinación de la obligación tributaria en materia de industria y comercio de Parsons Power Group Inc. ni expidió el acto previo a la imposición de la obligación de declarar y pagar las retenciones a que alude el acto acusado.
Por las razones expuestas, procede la nulidad de la resolución acusada No. 023 de 31 de mayo de 2004 expedida por la Secretaría de Hacienda y del Tesoro del municipio de Cimitarra.
Como consecuencia de la nulidad de la citada resolución y conforme con lo establecido en el artículo 170 del C.C.A., a título de restablecimiento del derecho, se declara que la actora no está obligada a pagar suma alguna por concepto de la obligación impuesta en la Resolución 023 de 31 de mayo de 2004 expedida por la Secretaría de Hacienda y del Tesoro del municipio de Cimitarra.
Con respecto a la pretensión de reintegro de las sumas embargadas, se reitera lo precisado sobre la materia por la Sala(36), en el sentido de que “no procede la solicitud de desembargo puesto que en un proceso de nulidad y restablecimiento de actos de determinación del tributo como los aquí enjuiciados, el restablecimiento del derecho no es la devolución de las sumas embargadas como consecuencia de un cobro coactivo, en tanto tal aspecto es propio del proceso en el que se discutan los actos relacionados con dicho cobro”.
1. REVÓCASE el numeral primero de la sentencia de 4 de junio de 2013, proferida por el Tribunal Administrativo de Santander, Subsección de Descongestión. En su lugar, se dispone:
PRIMERO: DECLÁRANSE no probadas las excepciones formuladas por la entidad demandada.
SEGUNDO: ANÚLASE el Auto Inadmisorio de 16 de septiembre de 2004, expedido por la Secretaría de Hacienda y del Tesoro de Cimitarra - Santander.
TERCERO: ANÚLASE la Resolución 23 de 31 de mayo de 2004, expedida por la Secretaría de Hacienda y del Tesoro de Cimitarra - Santander.
CUARTO: A TÍTULO DE RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO, DECLÁRASE que la actora no está obligada a pagar suma alguna por concepto de la obligación impuesta en la Resolución 023 de 31 de mayo de 2004 expedida por la Secretaría de Hacienda y del Tesoro del municipio de Cimitarra, que se anula en esta providencia.
3. En lo demás, CONFÍRMASE la sentencia recurrida.
16 Acuerdo 8 de julio 8 de 2000. “ARTÍCULO 293. Recurso de reconsideración. Contra las liquidaciones oficiales, las resoluciones que apliquen sanciones y demás actos producidos por la administración tributaria municipal, procede el recurso de reconsideración, el cual se someterá a lo regulado por los artículos 720, 722 a 726, 729 a 740 del Estatuto Tributario Nacional”.
17 Sentencia de 3 de abril de 2014, M. P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas.
18 La norma también habla de la notificación electrónica, pero para el presente caso dicha forma de notificación no fue aplicada.
19 Por la cual se libró mandamiento de pago a cargo de Isagen (fls. 276-277 del c.p.).
20 Hecho 7 de la demanda (fl. 47 del c. p.) y folio 277 del c. p.
21 Manifiesta que la actora confiesa en los hechos de la demanda que tuvo conocimiento de la decisión de inadmisión el 20 de diciembre de 2004 (fl. 174 del c. p.).
22 Folio 537 del c. p.
23 Sentencia C-980 de 1º de diciembre de 2010, M. P. Gabriel Eduardo Mendoza Martelo, reiterada en la Sentencia C-248 de 24 de abril 2013, M. P. Mauricio González Cuervo.
24 Folios 64 y 65 del c. p.
25 Artículos 314 de la Constitución y 149 del CCA.
26 Fls. 10 a 13 y 238-241 del c.p.
27 Sentencia C-1201 de 2003, en la cual se expresó la necesidad de la vinculación del responsable
solidario para garantizar el debido proceso y los derechos de defensa y contradicción y, se concluyó la
exequibilidad del artículo 828-1 del E.T. “siempre y cuando se entienda que el deudor solidario debe
ser citado oportunamente al proceso de determinación de la obligación tributaria, en los términos
del artículo 28 del Código Contencioso Administrativo”.
28 Arts. 305 y 306 del Acuerdo Municipal 08 de 2000.
29 Artículo 286.
30 Artículo 292.
31 Sentencia de 31 de marzo de 2005, Exp.13904, C. P. Juan Ángel Palacio Hincapié.
32 Expedido el 20 de diciembre de 2000 y recibido el 28 de diciembre del mismo año.
33 Fl. 242 del c.p.
34 Artículos 631 (información para estudios y cruces) y 684 literales b) y f) del E.T.N. (facultades de fiscalización e investigación).
35 Cfr. Entre otras, las sentencias de 12 de noviembre de 2015, Exp. 20633, M. P. Martha Teresa Briceño de Valencia, de 22 de septiembre de 2016, Exp. 21717, M.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez, de 30 de agosto de 2017, Exp. 21599 y de 6 de septiembre de 2017, Exp. 21719, M. P. Stella Jeannette Carvajal Basto.
36 Sentencia de 15 de octubre de 2015, Exp. 21360, M. P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez.

References: ARTÍCULO 726
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 726
 artículo 726
 artículo 722
 artículo 726
 artículo 565
 artículo 726
 artículo 29
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 722
 artículo 29
 artículo 136
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 305
 artículo 370

Artículo 1
 artículo 305
 artículo 370
 resolución 
 Resolución 
 artículo 643

Artículo 717
 artículo 715
 Resolución 
 resolución 
 resolución 
 artículo 170
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 828
 artículo 28
 Artículo 286
 Artículo 292