Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpbii-1-436-315-13-mcz-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-184775594
Timestamp: 2020-05-30 16:04:27+00:00

Document:
IBPBII/1/436-315/13/MCZ - Pismo wydane przez:...
IBPBII/1/436-315/13/MCZ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 13 listopada 2013 r. (data wpływu do tut. Biura - 19 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny wierzytelności - jest prawidłowe.
W dniu 19 listopada 2013 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny wierzytelności.
Wnioskodawczyni zawarła ze swoim mężem (pożyczkodawcą) umowy pożyczek: 8 grudnia 2009 r. na kwotę 375.000 zł, 12 lutego 2010 r. na kwotę 100.000 zł oraz 1 marca 2010 r. na kwotę 130.000 zł (dalej: umowy pożyczek). W związku zawarciem każdej z umów pożyczek, Wnioskodawczym złożyła odpowiednie deklaracje p.c.c.-3 i uiściła należny podatek od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji udzielenia pożyczek po stronie pożyczkodawcy powstały wierzytelności w postaci roszczeń o zwrot pożyczonych kwot wraz z odsetkami. Obecnie mąż Wnioskodawczyni rozważa przeniesienie na jej rzecz pod tytułem darmym przysługujących mu praw majątkowych w postaci roszczeń o zwrot każdej z pożyczek wraz z odsetkami, które to przeniesienie praw przyjmie postać darowizny. W konsekwencji dokonania darowizny ww. praw majątkowych na rzecz Wnioskodawczyni, doszłoby do konfuzji, tj. połączenia w jednej osobie obowiązków dłużnika oraz uprawnień wierzyciela, prowadzącego do wygaśnięcia zobowiązania.
Tym samym zobowiązanie Wnioskodawczyni do zwrotu pożyczek wraz z odsetkami wygasłoby z mocy prawa.
Czy dokonana na rzecz Wnioskodawczyni przez jej męża (pożyczkodawcę) darowizna, której przedmiotem byłyby wierzytelności z tytułu umów pożyczek, będzie zwolniona z podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn ze względu na istnienie węzła małżeńskiego między stronami darowizny, pod warunkiem spełnienia obowiązków notyfikacyjnych określonych w tym przepisie.
Czy otrzymane przez Wnioskodawczynię przysporzenie w wysokości wartości przeniesionych wierzytelności będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji poniżej przywołano jedynie stanowisko odnoszące się do pytania oznaczonego nr 1.
Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że dokonana na jej rzecz przez męża darowizna, mająca za przedmiot wierzytelności z tytułu udzielonych pożyczek, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem spełnienia warunku zgłoszenia nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
Uzasadniając stanowisko Wnioskodawczyni wskazała, iż zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków darowizn, podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne tytułem darowizny praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Wobec powyższego należy stwierdzić, że istotą darowizny jest jej nieodpłatny charakter, który oznacza brak ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego po stronie obdarowanej. Darowizna może polegać na przesunięciu do majątku obdarowanego zbywalnych praw majątkowych oraz na innych dyspozycjach darczyńcy, prowadzących do zmniejszenia jego majątku i równocześnie do zwiększenia aktywów bądź zmniejszenia pasywów po stronie obdarowanego. Brak jest ograniczeń co do przedmiotu darowizny, a zatem możliwe jest również przeniesienie tytułem darowizny wierzytelności z tytułu pożyczki. Potwierdza to art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Jednocześnie zgodnie z art. 511 Kodeksu cywilnego jeżeli wierzytelność jest stwierdzona pismem, przelew tej wierzytelności powinien być również pismem stwierdzony.
W przedmiotowej sprawie darczyńcą będzie mąż Wnioskodawczyni, który dokona na jej rzecz darowizny wierzytelności z tytułu umów pożyczek, tzn. dokona na jej rzecz cesji ww. wierzytelności pod tytułem darmym z intencją przysporzenia kosztem swojego majątku. Tym samym na Wnioskodawczynię przejdą prawa wierzyciela z tytułu każdej z umów pożyczek. Wraz z przeniesieniem ww. praw (co zgodnie z art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego następuje z chwilą zawarcia umowy darowizny), dojdzie do konfuzji, tj. zlania się w jednej osobie uprawnień wierzyciela oraz obowiązków dłużnika. Spowoduje to wygaśnięcie stosunku zobowiązaniowego z tytułu każdej z umów pożyczek z mocy prawa, bowiem zaniknie istotny element tego stosunku prawnego, jakim jest istnienie dwóch stron, z których jedna (wierzyciel) może żądać od drugiej (dłużnika) świadczenia, a ta ostatnia powinna to świadczenie spełnić. Nie jest możliwe bowiem istnienie stosunku prawnego z samym sobą. W takim przypadku istnienie zobowiązania traci sens, bowiem nie można skutecznie egzekwować od siebie samego spełnienia świadczenia na swoją rzecz.
Na mocy art. 6 ust. 1 pkt 4 tej ustawy obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze darowizny powstaje z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia.
Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 tejże ustawy zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych m.in. przez małżonka, pod warunkiem zgłoszenia ww. nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego; w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, drugim warunkiem zwolnienia jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy lub na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Powyższy przepis ustanawia zwolnienie podmiotowe, które nie zostało ograniczone do nabycia jedynie wskazanych w ustawie rzeczy lub praw. Nie została również ograniczona wartość praw, których nabycie podlega zwolnieniu. Oznacza to, że również przeniesienie tytułem darowizny wierzytelności z tytułu pożyczki, jeśli jest dokonywane pomiędzy podmiotami wskazanymi w art. 4a ww. ustawy, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn pod warunkiem dokonania w odpowiednim terminie zgłoszenia ww. nabycia właściwemu organowi podatkowemu. Warunek w postaci udokumentowania nabycia nie znajdzie w takim przypadku zastosowania, bowiem przedmiotem darowizny nie są środki pieniężne, ale wierzytelność. Powyższe ma w pełni zastosowanie do przypadku przeniesienia na Wnioskodawczynię przez jej męża wierzytelności z tytułu umów pożyczek. Istnienie węzła małżeńskiego pomiędzy stronami darowizny wypełnia dyspozycję przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, który będzie podstawą zwolnienia od opodatkowania pod warunkiem wypełnienia wymogu notyfikacyjnego w postaci zgłoszenia nabycia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
Wobec powyższego Wnioskodawczyni stwierdziła, że nabycie przez nią wierzytelności z tytułu ww. umów pożyczek będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na mocy art. 4a ww. ustawy, pod warunkiem, że w terminie 6 miesięcy od ww. nabycia dokona ona jego zgłoszenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawczyni zajęta na gruncie podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny wierzytelności. W pozostałym zakresie wniosku, tj. w zakresie skutków podatkowych powstałych na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z darowizną wierzytelności zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia "darowizna" czy "wierzytelność" należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Powyższe oznacza, że zawierając umowę darowizny wierzytelności przysługującej darczyńcy wobec wierzyciela, obdarowany - na mocy tej umowy - nabywa prawo majątkowe, dające mu podstawę do wystąpienia z roszczeniem wobec wierzyciela o spełnienie określonego świadczenia.
Jak z powyższego wynika umowę cesji można uznać jako darowiznę, jeżeli posiada cechy darowizny, tzn. oświadczenie darczyńcy (darczyńców) o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny oraz cesja dokonywana jest bezpłatnie - kosztem majątku cedenta (darczyńcy), a cesjonariusz (obdarowany) nie jest zobowiązany do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za dokonaną cesję.
udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 (tekst jedn.: 9.637 zł) - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu SD-Z2 zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz. U. Nr 243, poz. 1762 z późn. zm.).
Z treści wniosku wynika, że mąż Wnioskodawczyni rozważa dokonanie darowizny na jej rzecz. Przedmiotem darowizny mają być przysługujące mu wobec Wnioskodawczyni prawa majątkowe w postaci wierzytelności z tytułu zawarcia wymienionych we wniosku umów pożyczki (wraz z odsetkami).
Mając na względzie powyższe, stwierdzić należy, iż zgodnie z treścią art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
To oznacza, iż organ uprawniony do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego posiada kompetencje jedynie do rozstrzygania w zakresie uregulowań zawartych w przepisach podatkowych. Tym samym nie jest kompetentny m.in. do stwierdzenia czy dana czynność stanowi darowiznę czy też nie oraz czy darowizna pomiędzy małżonkami jest prawnie skuteczna. Ustalenia w tym zakresie dokonane w niniejszej sprawie przez Wnioskodawczynię przyjmuje więc jako elementy stanu faktycznego, który nie podlegają ocenie, gdyż nie regulują go przepisy prawa podatkowego.
Jeżeli zatem istotnie opisana we wniosku cesja wierzytelności (pożyczki wraz z naliczonymi odsetkami) będzie w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, umową darowizny wierzytelności przysługujących darczyńcy wobec Wnioskodawczyni, to podlega ona co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. Jednakże, darowizna ta będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a tej ustawy. Jeżeli umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek jej zgłoszenia. Natomiast w sytuacji nie zachowania formy aktu notarialnego Wnioskodawczyni, w celu skorzystania z omawianego zwolnienia, będzie zobowiązana do zgłoszenia faktu nabycia ww. prawa majątkowego na formularzu SD-Z2, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w terminie 6 miesięcy od dnia dokonania czynności.
Organ wydający niniejszą interpretację pragnie podkreślić, że jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

References: art. 14
 art. 4
 art. 4
 art. 1
 art. 888
 art. 510
 art. 511
 art. 510
 art. 6
 art. 4
 art. 9
 art. 4
 art. 4
 art. 4
 art. 888
 art. 9
 art. 14
 art. 888
 art. 1
 art. 4