Source: https://es.scribd.com/doc/73010908/Riesgo-de-Auditoria
Timestamp: 2017-01-24 19:48:37+00:00

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1. Introducción…………………………………………………………………………………. 2. Desarrollo…………………………………………………………………………………… 2.1. Concepto de riesgo y su vinculación con la contabilidad……………………………... 2.2. Los Riesgos en la normativa Nacional………………………………………………… 2.3. Riesgo de auditoría según las NIA…………………………………………………….. 2.3.1. ¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)?.............................. 2.3.2. Tratamiento del Riesgo en las NIAs…………………………………………… 2.4. Riesgo de auditoría y los negocios del ente…………………………………………… 2.4.1. Evaluación del riesgo del negocio……………………………………………... 2.4.2. Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas……………… 2.5. Riesgo Inherente………………………………………………………………………. 2.5.1. Factores que determinan el riesgo inherente…………………………………... 2.5.2. Determinación de áreas de riesgo……………………………………………… 2.5.3. Efecto del riesgo inherente…………………………………………………….. 2.6. Riesgo de control……………………………………………………………………… 2.6.1. Factores que determinan el riesgo de control………………………………….. 2.6.2. Limite del Control……………………………………………………………... 2.6.3. Efecto del riesgo de control……………………………………………………. 2.7. Riesgo de detección…………………………………………………………………… 2.7.1. Factores que determinan el riesgo de detección……………………………….. 2.8. Planeación inicial de la auditoría……………………………………………………… 2.9. Los riesgos de auditoría aplicados a los rubros de los estados contables……………... 2.9.1. Caja y Bancos………………………………………………………………….. 2.9.2. Ventas y créditos por ventas…………………………………………………… 2.9.3. Inversiones……………………………………………………………………... 2.9.4. Compras y bienes de cambio…………………………………………………... 2.9.5. Bienes de uso…………………………………………………………………... 2.9.6. Pasivos…………………………………………………………………………. 2.9.7. Patrimonio Neto………………………………………………………………... 2.9.8. Resultados……………………………………………………………………… 2.10. Relación costo – beneficio de la auditoría…………………………………………….. 2.11. Evaluación del riesgo de auditoría…………………………………………………… 2.11.1. Combinación del riesgo inherente y de control………………………………... 2.11.2. Evaluación de riesgo y control interno según las NIAS y la RT 7…………….. 2.11.3. Caso práctico Nº 1. Planificación……………………………………………… 2.11.4. Caso práctico N º 2. Factores de riesgos……………………………………….. 2.12. Modelo de riesgo de auditoría para la planeación…………………………………….. 2.12.1. Caso práctico Nº 3. Modelo de riesgo…………………………………………. 2.12.2. Evaluación de los resultados…………………………………………………… 3. Bibliografía…………………………………………………………………………………... 3 4 4 6 6 6 7 10 12 12 13 14 16 16 17 17 18 18 19 19 20 21 21 21 22 22 23 23 24 24 24 25 27 28 29 38 41 43 44 45
El proceso de adopción de las NIAs (Normas Internacionales de Auditoría) conlleva a la necesidad de estructurar en profundidad algunos aspectos entre los cuales el riesgo de auditoria es fundamental, no solo por la importancia del tema, sino además porque el mismo fue considerado en forma muy tangencial por las normas de auditoría vigente en la República Argentina, dispuestas por la Resolución Técnica Nº 7 (FACPCE). La FACPCE a través de su organismo técnico, el Centro de Estudio Científicos y Técnicos, (CECyT), calificó a las NIAs como de alta calidad técnica entre varios aspectos que consideró muy positivos, para justificar ampliamente la adopción de ellas, expresó que éstas facilitarán el fortalecimiento de la confianza de los inversores. Se observa que la auditoría basada en riesgo es un tema que en los últimos años ha sido objeto de múltiples exposiciones en congresos tanto nacionales como internacionales y también de un vasto desarrollo en bibliografía especializada en auditoría, dado principalmente por el proceso de armonización de las normas internacionales. Es por ello que se cree necesario hacer una investigación de distintos autores, trabajos publicados en congresos y normas de auditorias, en donde se destaca la auditoria basada en riesgos, para ser usado en la elaboración del presente trabajo, cuyo fin principal es que sirva de material de estudio para los alumnos de la Cátedra de Control Interno y Auditoría de la Universidad Nacional de La Pampa y como lectura de interés, tanto para docentes como para profesionales que realizan auditorías. En lo que respecta al contenido del trabajo, en el mismo se analiza los efectos del riesgo de auditoría y la significación en la planificación de la labor de auditoría, a fin de utilizar ambos conceptos para apoyar la tarea del auditor en la acumulación de las evidencias necesarias para respaldar su objetivo final que consiste en la emisión de una opinión sobre los estados contables sujetos a revisión. En el presente trabajo se explica en qué forma el riesgo y la significación son importantes y hasta qué punto están relacionados en el proceso de auditoría de estados contables Por último se intenta mostrar, a través de diferentes casos prácticos, un diseño de modelo de riesgo sencillo basado principalmente en las normas americanas empresas. y aplicables a las auditorías de la mayoría de las empresas de nuestro país es decir a las pequeñas y medianas
2. Desarrollo. 2.1. Concepto de riesgo y su vinculación con la contabilidad.
La Real Academia Española define al riesgo como: “contingencia o proximidad de un daño”. En “The Institute of Internal Auditors” (The IIA) define al riesgo como: “La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en la consecución o logro de los objetivos. El riesgo se mide en términos de impacto y probabilidad”. Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio técnico con absoluta certeza sobre la valides de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Esta falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoría. El riesgo de auditoría está compuesto por distintas situaciones o hechos que, analizados en forma separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo en particular y determinar de que manera es posible reducirlo a niveles aceptables. Bajo este análisis, el riesgo global de auditoría es el resultado de la conjunción de: Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados. Aspectos atribuibles a los sistemas de control. Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría de un trabajo en particular. El informe de auditoría tiene como fin expresar si los estados contables representan razonablemente la situación patrimonial, económica y financiera del ente que los ha emitido, en función de las normas contables profesionales vigentes. De esta afirmación se desprende que es imposible que el auditor pueda opinar acerca del cumplimiento exacto de dichas normas por parte de los estados contables. Esto se debe, básicamente a que: a. Los estados contables pueden contener desvíos significativos que excedan lo que se denomina el error tolerable, que al no ser evitados o detectados y corregidos por los sistemas de control interno del ente auditado, deriva en el riesgo de emisión de un informe inadecuado. b. Es imposible que el auditor verifique la totalidad de las transacciones realizadas por el ente y todos los hechos económicos que deberían ser procesados por el sistema de información contable. Como el auditor trabaja mediante bases selectivas y sin estar con presencia física permanente en el ente, siempre existe la posibilidad de que el informe de auditoría contenga -4-
Es decir la posibilidad de emitir un informe con consecuencias distintas a las que debería tener.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Mercado Mancinelli
una conclusión errónea. Existen siete categorías amplias de evidencia entre las cuales el auditor puede escoger. procedimientos analíticos. en realidad. redesempeño o verificación. Este riesgo debe ser considerado en un nivel diferente de aquel que determinará el enfoque y alcance de un examen a practicar de acuerdo con normas de auditoría. interrogatorio al cliente. Por ejemplo. existan diferencias lo suficientemente significativas como para que debiera haberse emitido con una salvedad.
. documentación. Estas categorías son: examen físico. Se precisa entonces que el riesgo de auditoría significa el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados contables están elaborados en forma errónea de una manera importante. Este riesgo de auditoría como concepto general se descompone en otros riesgos. o sea el riesgo de auditoría. contenidas en los estados contables auditados. válida y suficiente por el auditor. debería considerarse que trabajo adicional será necesario efectuar para satisfacer esas necesidades y/o expectativas. por ello luego de determinado éste.. definido muchas veces como el riesgo de que el informe contenga manifestaciones (opinión o abstención de ella) distintas a las que debería tener. como el tipo de ente sujeto a auditoría. El riesgo de auditoría varía acorde a determinadas circunstancias. rubros o cuentas de los estados contables y de sus objetivos de auditoría. El riesgo se reduce cuando el auditor obtiene evidencia de auditoría (elementos de juicio) que al ser considerada pertinente. observación. ya que el proceso de auditoría está conformado por elementos que corresponden al ente y por otros que son exclusivos del auditor. pueden contribuir a validar las afirmaciones. que el auditor emita un informe favorable y que. El compromiso del auditor está sujeto además a otro tipo de riesgo: el de no satisfacer las necesidades y/o las expectativas del cliente. Esta posibilidad es el riesgo de auditoría. confirmación. La evidencia se define como cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información auditada se declara de acuerdo con el criterio establecido. implícitas y explícitas. los componentes o sistemas.
o sea en los pasos que derivan en la obtención de los elementos de juicios válidos y suficientes.3.” Esta redacción. pero como en el resto de la normativa.
2.7. Más adelante en la norma 2.1.3.3. se los trata de manera sintética. Efectivamente. 2. b. expresa: “Estimar el grado de riesgo inherente que depende.2. Riesgo de auditoría según las NIA.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Vale decir que la temática de los riesgos está tratada en la RT 7. la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. desagregación o definición particularizada. del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados. sin abundar en la conceptualización.3 de la Resolución Técnica Nº 7 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas. Este organismo es uno de los comités técnico dependientes de la International Federation of Accountants (IFAC – Federación Internacional de Contadores) que tiene como fin emitir normas de auditorías y de los servicios relacionados brindados por los Contadores Públicos. en la parte relacionada con la Revisión Limitada de Estados Contables de Períodos Intermedios. ¿Qué son las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)?
Las normas internacionales de auditoría (la sigla en inglés es ISA – Internacional Standards of Auditing) son regulaciones emitidas por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB – Junta Internacional de normas de auditoría y aseguramiento). en buen aparte.” Esta norma se repite. d. Auditoría (ISA). donde se habla de la auditoría de estados contables. c. como en el caso anterior se repite para la Revisión Limitada en el punto 3. se hace referencia a: “Evaluar la significación de lo que se debe examinar.3. -6-
. emite normas internacionales sobre los siguientes temas: a.
En el apartado III.7.. B. Servicios Relacionados (ISRS).2. Los Riesgos en la normativa Nacional. en su redacción. en lo que se podría denominar la descripción de los pasos para su realización. Control de Calidad (ISQC). teniendo en cuenta su naturaleza.3. continuador del IAPC (International Auditing Practices Commitee). en el apartado 3. Compromisos de Seguridad (ISAE). Mercado Mancinelli
V dictó la resolución 562/2009 en la cual adopta las normas de presentación de estados financieros contenidas en los estándares internacionales de información financiera (NIIF. La Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencia Económicas (FACPCE) había resuelto adoptar las NIAs. es un marco conceptual de la auditoría.
A continuación se hará mención a las diferentes NIAs en donde se menciona y analiza el riesgo de auditoría con sus diferentes alcances. Se puede decir que las NIA son un compendio de reglamentaciones sobre la auditoría de estados contables. 284/2.005. Mercado Mancinelli
e.009. en realidad. Las normas internacionales de auditoría no son obligatorias por su mera sanción. limitando los riesgos del trabajo realizado.N. las NIAs no están vigentes en nuestro país). ya que las NIAs tiene un detalle mucho mas exhaustivo que nuestra RT 7 que. ni siquiera en los países que son miembros de la IFAC (la Argentina es miembro pleno a partir del año 1. y luego de la prórroga dispuesta por la resolución 295/04. Tratamiento del Riesgo en las NIAs. Un hecho importante es mencionar que el 29 de diciembre de 2. consideradas de alta calidad técnica. incluyendo apéndices.003).Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. la cual adoptó dichos estándares (normas) internacionales en forma obligatoria para las entidades que hacer oferta pública de su capital u obligaciones negociables.007. No se pretende hacer un detalle de lo que dice
. Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados en forma material explicativo. La existencia de normas internacionales de auditoría tiene poca impronta en la estructura de nuestro país.
2. a la fecha de este trabajo. por medio de la resolución general 562/2. la resolución 315/2.995 y. Posteriormente.005 postergo nuevamente el plazo de adopción de dicha normativa para los ejercicios iniciados el 1º de enero de 2. f.012.2..009 la C.3. por sus siglas en castellano). Prácticas de Revisión (ISRE). Prácticas de Auditoría (IAPS). Por ello. más que una norma específica sobre el tema. con ciertas modalidades (R. rigiendo las mismas de manera obligatoria para las empresas controladas por el organismo para los estados contables que se inicien a partir del 1º de enero de 2. se incorporó a las normas del ente de control la resolución técnica (FACPCE) 26. para los ejercicios iniciados el 1º de julio de 2.
sino simplemente hacer una mera referencia de las mismas a los efectos de situar el tema. c. asumiendo que no hubo controles internos relacionados. el entorno de regulación en que operan. Riesgo Inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa. Párrafos 22 a 32 (Riesgo de auditoría e importancia relativa). en caso de querer interiorizarse y estudiarse con mayor énfasis y detenimiento. * NIA 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados financieros. En estos párrafos se mencionan que: “las entidades siguen estrategias para lograr sus objetivos y. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases. Procedimientos de evaluación de riesgos.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Riesgo de Control: es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o clases. La mencionada NIA analiza el riesgo de auditoría de informe inadecuado. se enfrentan a una diversidad de riesgos de negocios…”. En el párrafo 23 se define al riego de auditoría como el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están representados erróneamente. * NIA 200: Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros. Párrafos 33 – 43 – 53 – 55 – 57 a 76. de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones e industria. así como su tamaño y complejidad.. no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. b. Mercado Mancinelli
cada norma. a través de sus tres componentes: a.
. Riesgo de Detección: es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa.
En nuestro país. * NIA 500: Evidencia de auditoría. exponiendo la relación existente entre ésta y el riesgo de auditoría. * NIA 402: Consideraciones de auditoría relativa a entidades que utilizan organizaciones de servicio. cuando determina los procedimientos de auditoría. Párrafo 12. La NIA también hace referencia a la relación inversa existente entre la significación y el nivel de riesgo de una auditoría. Esta NIA define como significativa la información si su omisión o desviación puede modificar la decisión de los usuarios basada en los estados contables. definiendo la significación. Es fundamental que este concepto sea tenido en cuenta por el auditor. * NIA 330: Procedimiento del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. * NIAs 300 – 499: Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos evaluados. * NIA 315: Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa. “evaluar la significación de lo que se debe examinar. la RT 7 sostiene que para obtener los elementos de juicios necesarios para que el auditor pueda emitir su opinión o abstenerse de ella debe.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Cuanto más alto es el nivel de exigencia en la significación. todo esto se trasluce pero no se exterioriza con la misma claridad que en ésta. más bajo es el riesgo de auditoría y viceversa. la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado” La NIA profundiza más en la cuestión de la significatividad que la RT. En la resolución técnica. alertando sobre la acumulación de los pequeños errores y desvíos y proponiendo el tratamiento correspondiente. entre otras cuestiones. * NIA 300: Planeación de una auditoría de estados financieros.. La significación depende a su vez del tamaño del error y de cada circunstancia en particular. Mercado Mancinelli
* NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de
financieros. Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos.
. con lo cual se evita que el auditor no se desempeñe correctamente en sus funciones como consecuencia de la falta de especificación del texto. teniendo en cuenta su naturaleza. no olvidando tampoco la relación de éste con el riesgo de auditoría. * NIA 320: Importancia relativa de la auditoría.
en la que aparece la inestabilidad y la incertidumbre como constantes.4. entre otros aspectos. corre peligro de basar su labor en el análisis de los estados contables en una situación estática. así como la identificación de los riesgos que puedan influenciar en cada áreas de dichas operaciones. que concentre el esfuerzo de auditoría hacia áreas de mayor riesgo. así como los controles implantados por la dirección para mitigar los mismos. tratando de llegar a tener una visión integral de sus operaciones. Previo al desarrollo de su labor de auditoría. En consecuencia. Riesgo de auditoría y los negocios del ente. El auditor debe estudiar dichos riesgos. es así como se evalúa. perdiendo de vista las interrelaciones que conviven con el sistema económico actual. Si el auditor no comprende esta situación.10 -
. se necesita que el auditor acompañe mentalmente y avance hacia la mejor comprensión del negocio del cliente y del sector al que pertenecen sus operaciones. las empresas deben comprender que su actividad está inversa en una economía global. el auditor intenta conocer y comprender los factores que pueden incidir desfavorablemente en los riesgos del negocio y en las operaciones del ente auditado. fundamentalmente dirigido a conocer y comprender la operatoria del negocio del ente. y los efectos que potencialmente pueden acarrear dichos riesgos sobre los estados contables. surge la necesidad de enfocar precisamente al riesgo del negocio del ente auditado. de manera tal de planificar y ejecutar un plan de auditoría efectiva y eficiente. . entendiendo al mismo como el riesgo de que los objetivos de la organización no sean alcanzados. Es decir el auditor en una etapa previa al desarrollo de su labor de auditoría procede a la evaluación de los riesgos del negocio. Ante esta nueva definición de la auditoría. la evolución del mercado en que opera la empresa. y la normativa profesional aplicable. por lo que la auditoría tradicional que basa su enfoque en el riesgo de las transacciones.
El riesgo de auditoria está fuertemente vinculado con el riesgo general de los negocios. Para entender el riesgo del negocio. Mercado Mancinelli
2. Además el auditor debe identificar y asegurarse del efectivo funcionamiento de las actividades de control. Esta comprensión del negocio y de los controles va a servir para poder efectuar la evaluación por el auditor del riesgo de auditoría. La evaluación del riesgo de auditoría comienza por la evaluación del riesgo de los factores que afectan cada negocio. parece que resulta insuficiente en la actualidad. la tendencia de los negocios. los efectos de los mismos sobre la actividad del ente..Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.
Cuáles son los aspectos estratégicos de la actividad del ente. Difícilmente puedan planificarse adecuados procedimientos de auditoría. Mercado Mancinelli
El conocimiento del negocio implica comprender con profundidad las características salientes del ente de su actividad principal: a. Cuáles son sus diferencias competitivas. Significatividad. si se desconoce la operatoria habitual de la empresa. Cuál es el grado de vulnerabilidad de la organización frente a los cambios del contexto. Si el auditor conoce las variables críticas del ente. reduciendo los otros riesgos de auditoría. Cuáles son los sistemas de información de que dispone para registrar todas las operaciones.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. j.11 -
. Que actividades conexas y complementarias pueden existir. d. Cuál es su forma jurídica.. e. Cuáles son los gastos de estructura que permiten el mantenimiento de la organización. i. h. el auditor. todos los esfuerzos estarán orientados hacia ellas. el auditor deberá documentar la comprensión obtenida sobre el análisis del negocio. k. c. Es esencial que la comprensión del negocio del cliente y la industria en la que opera sea adecuada. Por otra parte. g. b. Cuáles son los principales componentes del costo de los bienes o servicios que comercializan. f. Riesgo de fraude. Cuál es el mercado con el que interactúa el ente. De la comprensión documentada del cliente de su industria. para que el auditor pueda formar su punto de vista acerca de los riesgos del negocio que puedan tener un efecto significativo sobre los estados contables. tendrá que evaluar el impacto sobre: • • • • Riesgos inherentes. Cómo es el marco regulatorio. Como la empresa obtiene sus principales ingresos y cómo se financia. Procedimientos de revisión analítica preliminares.
el auditor debe preocuparse de que los planes de producción y niveles de inventario sean adecuados para las condiciones económicas de ese momento. El riesgo de errores de importancia se utiliza para clasificar los riesgos mediante el modelo de riesgo en auditoría para determinar el grado adecuado de evidencia de auditoría. obtener un profundo conocimiento del ente que va a auditar. La preocupación principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de importancia en los estados contables debido al riesgo del negocio del cliente..
. Así la “labor profesional se realiza dentro del principio de economicidad de control. el auditor debe. lo que afectará la presentación imparcial de los estados financieros.2. y la misma se concreta teniendo en cuenta el criterio de significatividad o relevancia”. o el cliente puede no ser capaz de implementar sus estrategias al igual que sus competidores. De este modo.
La RT 7 indica que para obtener los elementos de juicio válidos y suficientes que le permitan emitir su opinión o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente. una nueva tecnología puede erosionar la ventaja competitiva del cliente. “para quien lo hace” y “donde lo hace”. los activos fijos y la buena voluntad registrada en la adquisición pueden verse perjudicados. El riesgo del negocio del cliente es el riesgo de que el cliente no pueda cumplir con sus objetivos.12 -
.1. Evaluación del riesgo del negocio. El riesgo del negocio del cliente entonces se evalúa para determinar el riesgo de errores de importancia en los estados financieros.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.4. facilita la identificación de áreas de riesgo y mejora el desarrollo de la auditoría.4. Mercado Mancinelli
2. entre otras tareas. Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Capital Federal – Abril 1993). Si las estrategias planeadas no se desarrollan. Un ejemplo: una compañía que proporciona equipo de red de Internet registró 5 $ millones en inventario cuando las ventas reales fueron menos que las ventas pronosticadas debido a una desaceleración económica. siendo más eficaz y eficiente. Por ejemplo.
2. es decir “que hace”.
El auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento de los sistemas estratégicos del negocio e industria del cliente para evaluar el riesgo del negocio del cliente. “como lo hace”. (Informe 21 de la Comisión de Estudio de Auditoría. Puede surgir a partir de cualquier factor que afecte al cliente y su ambiente. Para compañías y clientes tecnológicos en otras industrias con ciclos de productos cortos. Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas.
No todos los entes son iguales ni todos los rubros de los estados contables lo son. 3. Mercado Mancinelli
Se entiende por economicidad de control que “la tarea de auditoría sea económicamente útil.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. 2. las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades”. Por otra parte. es mas probable que existan errores en el rubro intangible (por ejemplo.13 -
. No es lo mismo auditar una empresa dedicada a la venta de electrodomésticos que un laboratorio de medicamentos. (Informe de Auditoría CECYT. por la complejidad mayor de sus procesos. debido a que es propio de estos elementos. gastos de investigación) que en caja y bancos. La probabilidad de que nazcan errores por las características del ente y de rubro de los estados contables analizado se llama riesgo inherente.10 del presente trabajo (Relación Costo – Beneficio de la Auditoría). Ver gráfico del punto 2. dentro de los estados contables del laboratorio. Evaluar las actividades de control de los sistemas pertinentes a su revisión. Manual de Auditoría. debe culminar en un lapso adecuado y a un costo razonable”. En el ejemplo mencionado. de sus operaciones y sus sistemas. sino de sus características esenciales.5. la RT 7 indica que. Identificar el objeto del examen. Por lo tanto. y dentro de los estados contables del laboratorio. Se trata más de un marco conceptual que de una norma específica. Conocer el marco legal. al principio del proceso de auditoría el auditor debe: 1. el auditor “debe tener un conocimiento apropiado del ente.. Riesgo Inherente. no tienen las mismas implicancias verificar el saldo de caja y bancos que el de bienes de cambio o intangibles. 4. parecería ser que conlleva una posibilidad mayor la existencia de errores en el laboratorio que la empresa comercial. por la incertidumbre que rodea a ese concepto. Evaluar la significación de lo que debe examinar.
2. Esos errores no dependen de “como funciona el ente”.
. Capitulo I). a pesar de que todos deben ser verificados por igual. las normal legales que le son aplicables. Las características particulares del ente y de cada rubro y afirmación de sus estados contables conllevan a la posibilidad de que nazcan errores que afecten la información contable. Según la RT 7.
es decir que puede ser tratado con un solo procedimiento global.5. mayor será la cantidad de evidencia necesaria. Mercado Mancinelli
El riesgo inherente no puede ser controlado por el auditor.
.1. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente que valide una afirmación.. o sea. instalaciones y equipo. Difícilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la actividad del ente. un riesgo inherente bajo implicará que la cantidad de evidencia necesaria sea menor. prestamos a cobrar. cualquiera sea el sistema de control que la empresa establezca. Y por el contrario.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Factores que determinan el riesgo inherente. en una empresa de alta tecnología el riesgo inherente de la afirmación “realización de los inventarios de existencias” será mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisión de una auditoría de estados financieros de empresas productoras de bienes con tecnología estándar.14 -
. puesto que no puede ser cambiado. bancos. El momento en el cual el auditor efectúa esta medición es cuando realiza el conocimiento de ente y de los estados contables. El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza del negocio del ente. El riesgo inherente tiene más probabilidades de variar de una empresa a otra para cuentas tales como inventarios. Por ejemplo como mencionamos anteriormente. sino que sólo medido por él. existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de equipos electrónicos que para un fabricante de acero. propiedades. se necesitará mayor cantidad de pruebas de auditoría para validar la afirmación. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente. cuentas particulares. Como se mencionó anteriormente. La naturaleza del negocio del cliente debe tener un efecto escaso o nulo en el riesgo inherente para cuentas tales como efectivo. Por ejemplo. La información conseguida al estudiar la industria y el negocio del cliente. el riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor.
La naturaleza del negocio del ente. etc. Esto es así porque el riesgo que existe en la medición contable de productos de alta tecnología lleva implícito el problema de la obsolescencia que es de relevante importancia en ese tipo de industria y difícilmente pueda identificarse. y al evaluar su riesgo es útil para evaluar este factor. reducirse o tratarse aisladamente.
la reducción en el riego inherente por parte del auditor está justificada. quizá el riesgo inherente sea alto y se deberá examinar a mayor profundidad la auditoría actual a fin de determinar si la deficiencia en el sistema del cliente ha sido corregida. Mercado Mancinelli
Resultados de auditorias anteriores. si el auditor encontró un número significativo de errores en los precios del inventario. El riesgo de auditoría de una importante empresa productora con altos niveles de ganancias y sólida posición económica – financiera no será el mismo que el de una
. Compromiso inicial contra compromiso repetido.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. La falta de resultados de auditoría de años anteriores ocasiona que muchos auditores establezcan un riesgo inherente mayor para auditorías iniciales que para auditorías repetidas en las que no se han encontrado errores importantes. Los errores encontrados en las auditorías de años anteriores tienen una alta probabilidad de ocurrir nuevamente en la auditoría del año en curso. El tipo de operaciones que se realizan. Las operaciones que son inusuales para el cliente tienen más probabilidad de estar registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias porque el cliente carece de experiencia en hacerlo. adquisiciones importantes de propiedades y convenios de arrendamientos.. La mayoría de los auditores establecen un riesgo inherente alto en el primer año de una auditoría y lo reducen subsecuentemente a medida que ganan experiencia. el de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparentes decididamente son distintos.15 -
. Ello se debe a que muchas clases de errores son sistemáticos por naturaleza y a menudo las empresas son lentas en hacer cambios para eliminarlos. si el auditor no ha encontrado errores en los años anteriores al realizar pruebas en un área de auditoría. La naturaleza de sus productos y el volumen de sus operaciones. La situación económica y financiera del ente. Entre los ejemplos se incluyen pérdidas por incendios. Sin embargo. siempre y cuando no hayan ocurrido cambios en circunstancias relevantes. Por ejemplo. Los auditores obtienen experiencia y conocimiento referente a la probabilidad de detectar errores después de examinar a un cliente durante varios años. El riesgo inherente que tiene una compañía petrolera de exploración y explotación. El conocimiento del negocio del cliente es útil para estar al tanto de las operaciones no rutinarias.
5. la integridad de la gerencia y la calidad de recursos que el ente posee. un riesgo inherente mínimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carácter global. existen diferencias entre la auditoría de una empresa de servicios y la de una comercial. Determinación de áreas de riesgo.
Las conclusiones a cerca del conocimiento del ente derivaron en la determinación del riesgo inherente. derivar indirectamente una conclusión sobre una venta del conteo de los bienes resultantes.16 -
. aunque ésta fuese de gran alcance. Mercado Mancinelli
empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad económica que comprometa la vigencia del principio de la empresa en marcha. Al contrario. Así. Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias.3. La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales.2. en lo que hace a la integridad y la existencia de las operaciones los saldos. Difícil es pensar que un riesgo inherente alto pueda ser reducido con una sola prueba de auditoría. Por lo tanto. Pero dentro de la empresa de servicios existe más riesgo en el circuito de ventas y créditos que en el de tesorería.
2. su nivel técnico y la capacidad demostrada en el personal clave.
2. La predisposición de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de control. Efecto del riesgo inherente.5.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente. por lo tanto. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente. mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria. el rubro créditos será más riesgoso que caja y bancos.
El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para obtener la satisfacción de auditoría suficiente para validar una afirmación. La determinación de este riesgo inherente genera la consecuencia de que el auditor puede determinar áreas de riesgos en la que los controles internos deberían funcionar correctamente (disminuyendo el riesgo de control) para compensar ese riesgo alto. Esto se debe a que los créditos son elementos intangibles desde la perspectiva de la auditoría y la empresa de servicios no tiene bienes que puedan ser contados y..
esto significa que se pudo verificar en la práctica que los sistemas están bien diseñados y funcionan adecuadamente para detectar errores o irregularidades y corregirlos. Un riesgo de control mínimo implica la existencia de controles fuerte.
. por lo tanto. dentro de los componentes de ingresos por ventas y cuentas a cobrar. Mercado Mancinelli
2. contabilidad y control que se realicen van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.6. también se trata de un riesgo: el que implica que los sistemas de control interno estén incapacitados para detectar. Factores que determinan el riesgo de control. Si el control interno no funciona correctamente en este aspecto. contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior. será posible depositar confianza en dichos sistemas. integridad.17 -
. puesto que el sistema de control interno pertenece al ente. Pero las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información. por lo tanto. un riesgo de control alto implica la existencia de controles débiles. es muy probable que los estados contables contengan errores en sus manifestaciones (existencia. la existencia de bajos niveles de riesgos de control. Riesgo de control. está mas expuesta a que sus cuentas a cobrar puedan ser considerarla incobrables. Como esta es una probabilidad.
La existencia de puntos débiles de control implicaría a priori la existencia de factores que aumentan el riesgo de control. lo que implica que existan buenos procedimientos en los sistemas de información.
2. propiedad. evitar y corregir errores o fraudes significativos en forma oportuna (surgidos de las características del ente y de su información contable). que se llama riesgo de control. El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar.6. Además. En cambio. Por ejemplo. distinto será el nivel de riesgo de control de una empresa con un complejo sistema de verificación de créditos a los clientes antes de continuar las operaciones de venta que el de otra que no realiza estos controles y..1. Este es el segundo componente particular del riesgo de auditoría.
Uno de los objetivos del control interno del ente es detectar los errores que impactan en la contabilidad y corregirlos. valuación y exposición). Tampoco este riesgo es controlable por el auditor.
Efecto del riesgo de control. si los controles vigentes son fuerte.
El control interno debe brindar una razonable seguridad de que se logren los objetivos de control presupuestados. En términos generales. etc.. Si en cambio. Los controles están orientados hacia transacciones operativas de carácter repetitivo y no hacia las operaciones excepcionales o únicas. las cuales deben ser controladas mediante medios más profundos y creados al efecto.3.
El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta medida también su alcance. Limite del Control. se puede depositar confianza derivada de los controles.18 -
2. Mercado Mancinelli
Y por el contrario. si los controles son débiles. robos. en cambio. la existencia de puntos fuertes de control implica que disminuye el nivel de riesgo de control. el riesgo de control será alto. pues los sistemas no estarán capacitados para detectar esos errores o fraudes y la información que brinden no será confiable. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente.
.6. corresponderá aplicar pruebas sustantivas. Atender los errores no intencionales que provocan fraudes. Es decir. Se encuentran límites en estos casos: Adecuada relación costo-beneficio de control. Si los controles son fuertes. verificar que funcionen adecuadamente en la práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoría. o sea están correctamente diseñados. el riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mínimo y. Dicho en otros términos. ante riesgos de control medios o altos. el resultado de su prueba no sería satisfactorio y debería complementarse con pruebas de transacciones y saldos. un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes. Por lo tanto. los controles son débiles.
2.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Por ese motivo y para evitar duplicación de trabajo. La tarea de evaluación del riesgo de control está íntimamente relacionada con el análisis de estos sistemas. el control no debe ser más caro que aquello que se quiere controlar.6.
La mala aplicación de un procedimiento de auditoría. con lo que completa el esquema del riesgo total de auditoría. Al igual que el riesgo de control atenúa la existencia de altos niveles de riesgo inherente. Este riesgo es el único controlable por el auditor. Para ello.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.
. se encuentra contenido en los estados contables. El riesgo contenido en la realización de pruebas de validación de saldos es el riesgo de detección. puesto que depende de la realización de sus pruebas de validación de saldos. Es decir el riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten errores o fraudes existentes en los estados contables. el auditor realizará las pruebas de validación de saldos que le permitirán obtener satisfacción sobre los saldos de los estados contables (o no. no proponga los asientos de ajustes correspondientes. sino que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones.7. por lo tanto. generará un informe distinto al que debería emitirse. Es tarea del auditor encontrarlo y proponer los ajustes correspondientes. o sea de la forma en que se diseñen y lleven a cabo los procedimientos de auditoría. o en la definición del período de análisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones erróneas en cuanto a la validez de la integridad de las cuentas a pagar. en la medida en que sea significativo. ese error no detectado. Factores que determinan el riesgo de detección:
La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado. El auditor no examina el 100 % de las transacciones de un ente.1.7. el riesgo de detección es la última y única posibilidad de atenuar altos niveles de riesgos inherentes y de control.
2. Si esto ocurre. Sin embargo. Por ejemplo.
Es evidente que si un error nació por las características del ente y de rubro auditado y no fue detectado y corregido por el sistema de control interno. en la etapa de realización de pruebas de validación de saldos también existe un riesgo: que el auditor no detecte los errores ya contenidos en los estados contables y. errores en la definición de una muestra en la circularización de saldos de proveedores. La mala determinación del trabajo de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas sobre el universo de las operaciones.. resulte éste eficaz o no. Mercado Mancinelli
2. Riesgo de detección.19 -
. según se desarrolle la auditoría).
la mayoría de los estudios de contadores públicos investigan a la compañía para determinar su aceptabilidad. Es probable que esta información afecte a las partes restantes del proceso de planeación. lo efectúa un auditor experimentado. selecciona el personal para este contrato. Varios de estos negocios fallan financieramente y exponen al contador a una responsabilidad potencial importante. Planeación inicial de la auditoría.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Por último. por lo general. debido al riesgo de litigios o a los costos asociados que lleva con ellos la realización de la auditoría. incluyendo cualquier especialista de auditoría que sea necesario. Antes de aceptar a un nuevo cliente. un estudio de contadores debe tener cuidado al decidir qué clientes son aceptables. quien se encuentra en la posición de tomar decisiones importantes. Primero. haya sido bien o mal aplicado.8. muchos contadores tienen gran cuidado al aceptar un nuevo cliente proveniente de negocios que acaban de formar y que han experimentado un crecimiento rápido. Las responsabilidades legales y profesionales que le caben al profesional son tales que los clientes que no tienen integridad o que debaten constantemente el proceder y honorarios apropiados de la auditoría pueden causar más problemas de los que ellos valen. En la medida de lo posible. Segundo. los cuales se deben llevar a cabo al principio de la auditoría. Dicho en términos del riesgo de auditoría. El auditor necesita tomar esa decisión al principio. Por ejemplo.
. es probable que un auditor no acepte a un nuevo cliente o que interrumpa sus servicios a un cliente existente si el riesgo aceptable de la auditoría es menor que el límite dispuesto por el estudio contable dedicado a auditorías.20 -
2. el auditor identifica por qué el cliente desea o necesita una auditoría. se debe evaluar como está situado el cliente en la comunidad empresarial. el auditor se pone de acuerdo con el cliente acerca de los términos del contrato para evitar malos entendidos.
La planeación inicial de la auditoría abarca cuatro puntos. Tercero. Algunos estudios contables rechazan a algunos clientes de ciertas industrias consideradas de alto riesgo. A pesar de que la obtención y retención de clientes no es fácil en una profesión competitiva como la de contador público. Esto.. el auditor decide si acepta a un nuevo cliente o continúa dando servicios a uno ya existente. antes de incurrir en cualquier costo importante que no pueda recuperar. Mercado Mancinelli
Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoría. su estabilidad financiera y relaciones con su anterior auditor.
los riesgos que se mencionan a continuación suelen ser lo mas frecuentes: a.2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar ocultamientos. es un rubro que centraliza el cierre de todas las operaciones del ente. las manifestaciones más riesgosas son: 1.
Para el rubro en cuestión. los riesgos principales son: a. La no contabilización de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultación mediante la contabilización de operaciones ficticias que involucran a la cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliación bancaria. b. . En efectos. e. Que haya alta probabilidad de incobrabilidad. o la omisión en dichos estados. que pueda generar su inmovilización o falta en el momento en que se los necesite. Que se hayan contabilizados ventas y. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas.9. La posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los fondos.
Los riesgos involucrados en este circuito son más diversos que los relacionados con caja y bancos. Caja y Bancos. d. d. Por lo tanto. Entonces. La inclusión en los estados contables de fondos inexistentes o irreales.9.21 -
. Como se observa.. por lo tanto.
2. Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos. Que las operaciones de ventas no estén contabilizadas por sus valores de contado. puesto que todas las ventas terminan en una cobranza y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. de fondos disponibles propiedad del ente. c. c. b. Que no estén contabilizadas todas las cobranzas de clientes. para beneficio de terceros. los riesgos están relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la tentación que esto genera para la comisión de fraudes. Por otra parte. Ventas y créditos por ventas. Mercado Mancinelli
2. 2. Que no estén contabilizados todas las operaciones de ventas y los créditos que surjan de ellas. créditos inexistentes.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.9. Los riesgos de auditoría aplicados a los rubros de los estados contables.1. la cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad. 2.
Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de ellas. 3. los riesgos más sensiblemente involucrados son: 1. Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.
En determinadas actividades. que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan reconocido por de más. 2. Compras y bienes de cambio. Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales.9. e.
En el caso de las inversiones. Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los estados financieros. Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los créditos. Integridad: por la cantidad de operaciones.4. Por esta razón puede haber: Inmovilización innecesaria de fondos. Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente. ya que se trata del circuito que involucra a la actividad principal de la empresa.
Por lo tanto. simplemente por sus características físicas. los riesgos más comunes son: a.22 -
. Mercado Mancinelli
f.9. no siendo recuperables los montos invertidos.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. lo que puede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo. c. desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados contables. Valuación: por la subjetividad en la determinación de la previsión para deudores incobrables y en la intención y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por consideración de los valores de contado de las ventas. los riesgos más comunes consisten en: a.
2. Que no se haga una correcta separación entre las inversiones y aquellos conceptos que son consecuencia de ellas.
2. b. d. Inversiones.. Que se tomen decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar. como podrían ser los intereses a cobrar y el valor llave.
En el caso de los bienes de cambio.
pero también bienes de uso. La práctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la emisión de la factura y no con la entrega de la mercadería. por sus características. b.
En cuanto a las compras. c.9. Pasivos. d. los riesgos más comunes son: a.
2. los riesgos esenciales son: a.
En el caso de los pasivos. d.5. como así también los valores de contado. Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por el ente. La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras. Bienes de uso. b.
Los riesgos más comunes del rubro son: a. Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación efectiva al momento de cierre de los estados contables.. La problemática inherente a la determinación de las depreciaciones y de los valores de rezago. o gasto. debido a que se relaciona con la actividad principal del ente.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. podrían ser considerados bienes de cambio.23 -
2. Omisión de pasivos del ente auditado. c. La inclusión de bienes de uso por un valor que no considera el límite en el valor de utilización económica y el valor neto de realización.
La inclusión en los estados financieros de unidades físicas inexistentes o la omisión de inclusión de ciertas unidades físicas reales. La omisión de inclusión de algunos bienes de uso en los estados contables. La medición contable relacionada con los límites del valor recuperable. La posible confusión entre bienes de cambio y bienes de uso. e. b. La consideración de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no lo son. e. La posible confusión en bienes que.9. La incorrecta valuación de las unidades físicas en existencia con respecto a la realidad económica.6. La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es considerado bien de uso. Mercado Mancinelli
8. b. ya sea por omisión de la registración de operaciones o por errores en las mediciones de de activos y pasivos. c. se considera la relación costo – beneficio.
.9. La omisión de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo análisis.. Los riesgos principales están relacionados con la exposición.
En la toma de decisiones relativas a las evidencias de una auditoría determinada.
2.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. La inclusión de resultados por operaciones inexistentes. ya que el problema principal es determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse en el pasivo o en el patrimonio neto.
Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los mismos resultan fácilmente identificables. Relación costo – beneficio de la auditoría. los riesgos más comunes son: a. El objetivo del auditor es conseguir la cantidad suficiente de evidencias competente al menor costo total posible. Subjetividad en la intención de cancelación anticipada de las deudas.
En el caso de los resultados. Mercado Mancinelli
d. en la etapa final de la auditoría. La inclusión de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado.9.7. Resultados. Patrimonio Neto. Por esta razón. el costo nunca es una justificación adecuada para omitir un procedimiento necesario o para no reunir un tamaño de muestra adecuado. Existencia de pasivos contingentes.
2.10. dentro del proceso de auditoría la mayoría de los procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre. e.
Evaluación de controles en el límite (intercambio con terceros): Confiabilidad mínima. Mercado Mancinelli
Relación Costo . se evalúa el riesgo inherente y de control de cada componente en particular. De cumplimiento: procedimientos de auditoría orientados a corroborar el funcionamiento de los procedimientos de control del ente auditado.-
2. además. Enfoque de cumplimientos vs.
.Riesgo de la Auditoría
Riesgo (Costo)
Costo Auditoria
Riesgo Auditoria q1 qo q2
Q Procedimientos
q1 = Auditoría en defecto.Beneficio .25 -
. Evaluación del riesgo de auditoría.
Estrategia general y por área. La aplicación de un tipo de procedimientos no excluye la aplicación de otros. sistema de información y control).q2 = Auditoría en exceso.
La evaluación del riesgo de auditoría es el proceso por el cual.Planificación estratégica: en esta etapa se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el conjunto de los estados contables y.11..Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. a partir del análisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. Conocimiento (negocio. Definición del acuerdo o términos de referencia. La tarea de evaluación está presente en dos momentos de planificación de auditoría: . El ente puede son ser auditable. sustantivos.
integridad. valuación y exposición) sobre los saldos contables. ¿Con que alcance? ¿Todo o una parte? ¿Cuándo? . combinados. se tratan de medir tres elementos que. debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo. dentro de cada componente.Planificación detallada: en esta etapa se evalúa el riesgo inherente y de control específico para cada afirmación en particular.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. propiedad. Selección de procedimientos de auditoría.
. Además. Esos elementos son: La significatividad del componente (saldos y transacciones). Para cada área: Existencia – Propiedad – Integridad – Valuación – Exposición). (¿Que procedimientos? Naturaleza. En ese sentido. hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa subjetividad. Por lo tanto. La probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes básicamente obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente. La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa. es la base para la determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener.En que momento. Mercado Mancinelli
Sustantivos: procedimientos de auditoría orientados a corroborar la corrección de las aseveraciones (existencia. (Ej. La evaluación del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio. No obstante ser un proceso subjetivo.. La combinación de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para evaluar el riesgo de auditoría. son herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo. Definición de aseveraciones por área. capacidad y experiencia del auditor.26 -
. . Ventas – cuentas a cobrar.
La combinación de los niveles de riesgo inherente y de control. Mercado Mancinelli
FACTORES DE RIESGO No existen Existen algunos
Muy Significativo Muy significativo
Existen algunos Existen varios y son importantes
El proceso de evaluación tratará de ubicar cada componente en alguna de estás categorías. Por ejemplo. En el otro extremo.
.1. normalmente. Es claro entender que seguramente algún componente reúna las tres categorías presentadas..27 -
. Activo fijo suele ser un componente claramente significativo para los estados contables en su conjunto pero. pero no todas del mismo nivel. no presenta muchos factores de riesgo y la probabilidad de existencia de errores es improbables o remota.11. los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy pocos significativos pero estar muy mal controlados.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. En una matriz que mida los riesgos inherentes y los riesgos de control se puede establecer en forma clara la relación existente entre ambos. da la cantidad y calidad de procedimientos a aplicar. Combinación del riesgo inherente y de control. siendo la posibilidad de existencia de errores totalmente probables.
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[+] 1 Riesgo inherente
[-] 3 [-] Riesgo de control
Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de auditoría necesaria y del nivel de riesgo de control la calidad de la misma.
Las NIAs consideran que el auditor debe obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. C. mínimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfacción de auditoría (por el riesgo inherente).4.2: Alto riesgo inherente y de control: corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente).. Teniendo en cuenta estos parámetros generales corresponde analizar que sucede en cada una de las situaciones planteadas en el cuadro. C. utilizando además. será oportuno practicar algún procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del área que presente el problema. C.11.1: Alto riesgo inherente. “riesgo de
2. Seguramente será suficiente la aplicación de algún procedimiento analístico. “riesgo inherente”. es decir la probabilidad de ocurrencia de errores es remota. su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos para asegurar razonablemente que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Evaluación de riesgo y control interno según las NIAS y la RT 7. Se definen “riesgo de auditoría”. no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditoría a este caso.3: Mínimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mínimos. C. como existen problemas de control. Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: no es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero.
un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para y 2. el riesgo de auditoría en pequeñas empresas.29 -
. el auditor decida depositar confianza en tales actividades…Emitir. teniendo en cuenta…el riesgo involucrado” (Punto III. en forma oportuna y a un adecuado nivel de responsabilidad. cuyo ejercicio económico cerró el 31 de marzo de 2009.) y la “…Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión. 2.3.) el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados” (Puntos III. “ambiente de control”. El trabajo de Auditoria se encuentra en la etapa de Planificación. y por lo tanto faltaría la segregación de deberes o estaría severamente limitada. con relación a su tarea.3. aclarando que muchos controles internos que serían importantes para entidades grandes no son prácticos en las pequeñas. A. basado en las evaluaciones de los riesgos combinados: inherente y de control -. en algunos casos. que hayan llamado su atención. En circunstancias donde la segregación de deberes es limitada y falta la evidencia de auditoría de los controles de supervisión. Menciona la relación entre las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control. siempre que. ser mitigada por un fuerte sistema de control de la administración en el que existen controles de supervisión del dueño/gerente a causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones.
Le ha sido encomendado realizar la auditoria de los estados contables de la empresa Pampa Food S. Finalmente en un apéndice se ilustra sobre la interrelación de los componentes del riesgo de auditoría . y usted ya realizó las entrevistas
. “sistema de contabilidad”.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. En lo que hace a la comunicación de debilidades.5.5.5. el auditor debería informar a la administración.1.1
2. en su caso. “procedimientos de control”. La inadecuada segregación de funciones puede. A.11. Por ejemplo. los procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades tanto de operación como de custodia. en pequeños negocios. Caso práctico Nº 1. “sistema de control interno”. la evidencia de auditoría necesaria para respaldar la opinión del auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a través de la ejecución de procedimientos sustantivos. “riesgo de detección”. y normalmente por escrito.. sobre las debilidades significativas en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de control interno. La RT 7: norma “…Evaluar la significación de los que se debe examinar.A.variación del nivel aceptable de riesgo de detección. Mercado Mancinelli
control”. 2. Planificación.
preliminares con la gerencia de la empresa. para luego elaborarlas en su planta y posteriormente comercializarla como servicio de catering. Luego deberá concluir el trabajo definiendo por cada área de los estados contables el enfoque general que se le dará al trabajo de auditoría. es la producción y comercialización de servicios de catering. La mercadería utilizada para elaborar los productos terminados posee una corta vida útil por tratarse de alimentos frescos. Es política de la empresa no pagar indemnizaciones por despidos al personal. Resumen Archivo Permanente al 31de marzo de 2008: La actividad principal de Pampa Food S. detectar los riesgos existentes. para lo cual deberá definir áreas de los estados contables.. calcular y justificar las variaciones sufridas durante el ejercicio. Asimismo ha repasado los archivos permanentes que el Estudio de Auditoría para el cual Ud. Auditoria Ejercicio finalizada al 31 de marzo de 2008 La empresa opera con una gran cantidad de cuentas corrientes bancarias. Su principal tarea es revisar las liquidaciones de impuestos periódicamente. posee de la misma. comedores de colegios. A continuación se transcriben los apuntes por ud. La empresa es atendida por nuestro estudio en el área de impuestos. La empresa adquiere la mercadería (insumos) a proveedores nacionales. El personal de la empresa realiza inventarios físicos cíclicos como medida de control interno. Su tarea es finalizar con la etapa de Planificación. La cartera de clientes (54 clientes) esta compuesta por comedores de empresas. e identificar los controles claves.30 -
. Las conciliaciones bancarias son realizadas solo al cierre del ejercicio. trabaja. Los Activos Intangibles se amortizan a 10 años. Aproximadamente el 70% de las ventas es destinada a tres principales clientes (Comedores industriales). y algunos hospitales.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. tomados de los puntos más importantes que surgieron de las entrevistas con la gerencia y del archivo permanente consultado. mientras que los Bienes de Uso tienen una vida útil promedio de 20 años.A.
dando lugar (en algunas personas) a conductas indeseadas que terminaron siendo desvinculadas de la empresa. Cobranzas).. se ha implementado un nuevo sistema computadorizado de información para el área comercial de la empresa (Ventas.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. alternándolos con el fin de buscar mejores y menores precios. que fue distribuido también entre el directorio y los accionistas de la empresa. Entrevista con el Gerente Administrativo Financiero. de nuevos clientes ha generado un aumento en las ventas. se efectuaron mejoras de estructura y ordenamiento en la elaboración de productos para eficientizar los procesos allí realizados. Durante el ejercicio cerrado no hubo adquisiciones de bienes de uso ni de activos intangibles de significación. obteniendo una disminución entre el 1% y el 2% de los costos. controlar y autorizar los servicios facturados en cuanto a los precios (de acuerdo a los contratos firmados con los clientes) y cantidades y productos (con remitos conformados por los clientes). Cuentas a Cobrar. autorizar las adquisiciones de Bienes de Uso. Entrevista con el Gerente General. De todas maneras la mayoría del personal desvinculado fue reemplazado por nuevos empleados.Financiera. En cuanto a la organización interna. La implementación y puesta en marcha del sistema fue problemática debido a numerosos inconvenientes sufridos. Asimismo. se motivó al personal con gratificaciones. en aproximadamente un 10%. aunque paulatino. producto del resultado del ejercicio anterior. el Gerente General esta a cargo de: autorizar las Ordenes de Compra. lo cual generó atrasos en la registración de las
Los Costos estándares son revisados periódicamente y comparados con los costos reales por la Gerencia Administrativa . realizada durante marzo 2009: El incremento constante. en iguales condiciones de contratación que los anteriores. así como los cambios de proveedores para la adquisición de Mercaderías. Los procesos de mejora encarados generaron presión laboral. Otra medida para eficientizar el proceso de elaboración fue la de realizar las compras de mercaderías a diferentes proveedores. Complementariamente a las mejoras de procesos.31 -
. realizada durante marzo 2009: A principios del ejercicio finalizado en marzo 2009. según estimaciones realizadas durante el ejercicio.
funcionando el sistema con total normalidad actualmente.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Estos inconvenientes y atrasos fueron solucionados en los meses de diciembre a enero. existen diferencias importantes entre la contabilidad y los registros del sistema de saldos de cuentas corrientes a cobrar. A continuación se encuentran los Estados de Situación Patrimonial y de Resultados al 31 de marzo de 2008 y 31 de marzo de 2009. En cuanto al área contable. Además aludió a la existencia de problemas en las liquidaciones de haberes ya que recibió numerosos reclamos de los empleados por diferencias en las liquidaciones.
. La mercadería recibida es degustada por personal de Control de Calidad. Mercado Mancinelli
operaciones. No así entre las cuentas auxiliares de proveedores que son conciliadas mensualmente con el mayor de la cuenta contable. ya que su compañero fue despedido a mediados del año pasado. no existiendo partidas pendientes significativas al cierre del ejercicio. Dicho inconveniente es justificado por la gran carga de trabajo que posee el único empleado a cargo de las tareas de Recursos Humanos en la empresa. Financiero ratificó la vigencia de la política seguida por la empresa de no pagar indemnizaciones por despidos. En el área de recursos humanos.. El personal de planta es registrado (palpado) al ingresar y al retirase de la empresa. la Gerencia Administrativa Financiera ha implementado una serie de controles en algunos circuitos de la empresa: las Ordenes de Compra son autorizadas por la Gerencia General. Asimismo las rendiciones de Fondo Fijo comenzaron a ser semanales. Desde principios del ejercicio se comenzó a conciliar los bancos mensualmente. La mercadería antes de ser recibida es controlada con la Orden de Compra y el Remito del proveedor por personal ajeno al depósito. el Gerente Adm. Con el fin de cumplir con la decisión de lograr una mayor eficiencia en los costos. Las facturas de los proveedores son controladas con las cantidades recibidas. quien también aprueba los cambios de proveedores. y autoriza las Ordenes de Pago que deben estar acompañadas de Remito y Factura original para su aprobación.32 -
704 687.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J.414) 4.200 98.677) (11.870 750.305.210 530.513 181.123 827.680 1.587
.191 1.006 (1.729.032 1. Neto Estado de Resultados 31/03/2009 Ventas Costo de Ventas Gs Comercialización Gs Administración Rdos.139.205) (115..350 473.33 -
.964.611 361.155 1. Mercado Mancinelli
31/03/2009 Activo Activo Corriente Caja y Bancos (Nota 2.953.607 (1.211 279.4) Total del Activo Corriente Activo No Corriente Bienes de Uso (Anexo III) Activos Intangibles (Anexo IV) Total del Activo No Corriente Total del Activo Pasivo Pasivo Corriente Cuentas por Pagar (Nota 2.953.980 702.427) (108.1) Créditos por Ventas (Nota 2.528) 4.5) Ds.696 1.2) Bienes de Cambio (Nota 2.251.224) (11. Fcieros. y por Tenencia Otros ingresos Ganancia del Ejercicio 2.276.980 451.854 305.280) (92.964.755) (88.964
95.096. Sociales y Fiscales Total del Pasivo Corriente Patrimonio Neto Total del Pasivo mas P.203.730 1.766 235.334 196.556 785.420 824.586.470 1.732 376.887
422.887 31/03/2008 2.236 1.200 353.
con remitos conformados analizar las partidas por el cliente. pero paulatino incremento de clientes. . . Verificar la correcta registración de las ventas y cobranzas Complementar con pruebas de cumplimiento para los controles claves detectados. Evaluación Riesgo Bajo
Hernán J. son revisados y Circularización de aprobados por la Clientes. entre el sistema de cta.
De cumplimiento de los controles clave con reducidas pruebas analíticas y de transacciones como: . Arqueo de Fondo Fijo. el cual genero numerosos problemas y atrasos en las operaciones de la empresa. Mercado Mancinelli
Controles Claves Conciliaciones bancarias mensuales. Riesgos Gran cantidad de cuentas corrientes bancarias abiertas Las conciliaciones no poseen partidas pendientes significativas. Los créditos acompañan dicho crecimiento en similar proporción.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Caja y Bancos $ (en miles) 98 VV % Área no Signif. Análisis de los Gerencia General. Diferencias importantes entre la contabilidad y el sistema para los saldos de cuentas corrientes.Cantidades y productos cte. saldos al cierre de los controlando: principales clientes. Los servicios facturados Sustantivo. y reviste a la normal operatoria de la empresa. Implementación de un nuevo sistema para el componente durante el ejercicio.306 530
Área Signif. VH % 3% Motivos VH La variación no es significativa. Rendiciones de Fondo Fijo Semanales.. .
. y la contabilidad. Concentración del 70 % de las ventas en pocos clientes. pendientes.
Aumento de las ventas debido al constante.
Ventas y Créditos por Ventas
2.Precios con contratos Efectuar reconciliaciones firmados con clientes. Confirmación de saldos a los Bancos.
Enfoque General De cumplimiento para los controles claves detectados. Mercado Mancinelli
Controles Claves Inventarios físicos cíclicos Los costos estándar son revisados periódicamente y comparados con los costos reales. cierre. Revisar las altas y bajas más significativas del periodo. (20 años promedio)
No se detectaron riesgos de significación.. (Costos) VH % 9% 8% Motivos VH El stock y el costo variaron en menor proporción que las ventas debido a la eficiencia lograda durante el ejercicio en la elaboración de los productos Riesgos Corta vida útil de la mercadería.
Variación generada por la amortización del ejercicio. Evaluación Riesgo Bajo
Hernán J. Verificar el cálculo de las amortizaciones. Complementar con pruebas globales para comprobar la valuación de los inventarios y de los costos.729) 196 VV % Área Signif.
Área No Signif. La mercadería recibida es controlada (cantidad y calidad) antes de ser recibida en base a los pedidos efectuados O/C.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Costo y Bienes de Cambio $ (en miles) (1.
. podría generar scrap no deseados.
Las adquisiciones son Realizar procedimientos aprobadas por el Gerente analíticos de saldos al General.
Las cuentas auxiliares de proveedores son conciliadas mensualmente con el mayor.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Activos Intangibles $ (en miles) 786 VV % Área Signif VH % (5)% Motivos VH Variación no justificada ya que debería haber disminuido al menos un 10% (se amortiza a 10 años). Controlar el cálculo de las amortizaciones..
Compras y Deudas Comerciales
Área No Signif. Además no hubo altas en el rubro.
. Las O/P son autorizadas por la Gerencia General y deben estar acompañadas de Remito y Factura original. Las facturas son controladas con las cantidades recibidas. Riesgos Posible calculo incorrecto de las amortizaciones Evaluación Riesgo Medio
De cumplimiento. Efectuar pruebas de reconstrucción para los controles claves detectados. Aunque se ve afectada por una disminución proporcional de los gastos del ejercicio.
Las compras son realizadas alternativamente a diversos proveedores. La mercadería recibida es controlada con la O/C y el remito del proveedor. así como los cambios de proveedores. Circularizar los principales proveedores. y alternativamente verificar los pagos posteriores. Mercado Mancinelli
Controles Claves No se han detectado
Enfoque General Sustantivo. Las deudas aumentaron en similar proporción al stock y los costos (mayores ventas).
Las O/C son autorizadas por la Gerencia General.
Evaluación Riesgo Alto
Hernán J.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Solución Propuesta: Área de los estados contables Deudas Sociales y Fiscales $ (en miles) 236 VV % VH % Motivos VH Riesgos Despidos sin pago de indemnización generaron litigios laborales con personal desvinculado de la empresa.. Además.
No se han detectado riesgos que afecten el componente
No se identificaron controles claves para el componente
Comprobación del resultado del periodo. Controlar selectivamente las liquidaciones. ejercicio anterior fue distribuido entre el directorio. Existen números reclamos de los empleados por diferencias en las liquidaciones de haberes. Así como la liquidación y pago de las deudas sociales. Debería haberse incrementado debido a la provisión por posibles litigios laborales.
1. Y las cargas fiscales no tuvieron variaciones significativas Área 2% El resultado del Signif.277
Área No (16)% La variación no Signif. pago y registración de los sueldos es realizada por una misma persona. Relacionar los movimientos registrados con las decisiones de Asamblea y Directorio
.N. Realizar una confirmación de abogados y revisar provisiones realizadas y posibles contingencias. La liquidación.
Enfoque General Sustantivo. Asimismo no hubo variaciones en la cantidad y calidad de personal contratado. pagos y registraciones. confirmar con el equipo de auditoria de impuestos posibles inconvenientes pendientes de resolver. los accionistas y gratificaciones al personal. es justificada. Mercado Mancinelli
Controles Claves Las liquidaciones de impuestos son revisadas periódicamente por el equipo de auditoria de impuestos de nuestro estudio. generando este bajo aumento del P.
Caso práctico N º 2.4. j.: a. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado. e. Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados. g. Existen devoluciones significativas a los proveedores.. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del período.A.11. determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control) mencionando además el principal componente afectado. Justifique su respuesta.
1.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. c. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados. f.A. Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente. Mercado Mancinelli
2. y su sociedad controlada La Arriesgada S. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.
. d. Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificación de El Riego S. 2. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación.A. h. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que están experimentando condiciones desfavorables. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general. b. Factores de riesgos. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto. i.
d. circunstancias económicas y tendencia de los negocios del ente. Se trata de acuerdos relacionados con la política de adquisiciones definida por el Riesgo S. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados. c. Los deudores por ventas pertenecen a Inherente industrias que están experimentando condiciones desfavorables. Inherente Existencias costos y TIPO COMPONENTE AFECTADO Antes de considerar la efectividad del sistema de existencias y costo. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significación. De control Costos laborables De control Inherente Compras y cuentas a pagar Compras y cuentas a pagar El factor de riesgo está evidenciando falta de control sobre las compras del ente en función a las especificaciones requeridas. el factor de riesgo es inherente a la naturaleza del negocio. JUSTIFICACION
. b. e. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado. Se relaciona con la naturaleza de la industria.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Más allá del sistema de control del ente. f. Existen devoluciones significativas a los proveedores.A.A. Mercado Mancinelli
PRINCIPAL FACTORES DE RIESGO a. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto. relacionada con el producto que se deja elaborar. Inherente Existencia y costos Ventas y cuentas a cobrar De control Ventas y cuentas a cobrar El sistema de control del ente no podrá evitar o detectar errores o irregularidades significativas en forma oportuna si no se analizan las causas de las partidas conciliatorias y se evalúa la necesidad de modificar los procedimientos en curso. el componente tendrá mayor susceptibilidad a errores e irregularidades por la propia naturaleza del negocio de El Riesgo S. g. Es sistema de control no garantiza la detección de errores o irregularidades de manera efectiva..
h. y su sociedad controlada La Arriesgada S.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Inherente De control Activo fijo Disponibilidades y tesorería
El factor de riesgo está relacionado con la naturaleza de las operaciones del componente sin considerar la efectividad del sistema de control de los bienes de uso Potenciales errores de valuación y exposición a partir de un inadecuado procedimiento de control. debido a las diferentes actividades del ente. Los fondos fijos no son liquidados en fechas Los cálculos de los impuestos son complejos Inherente Deudas fiscales cercanas al cierre del período. i. Riesgo inherente a la naturaleza del componente debido a la complejidad y significatividad de los cómputos involucrados
..A.A. j. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.
el auditor obtiene conocimiento del negocio del cliente y de la industria y evalúa el riesgo del negocio del cliente para evaluar la probabilidad de errores importantes en los estados financieros del cliente. El riesgo planeado de detección es una cuantificación del riesgo de que las evidencias de auditoría de un segmento no detecten errores superiores a un monto tolerable. La principal forma en que los auditores se enfrenten a este riesgo al planear las evidencias de auditoría es a través de la aplicación del modelo de riesgo. Por lo general se expresa de la siguiente manera:
PDR = AAR IR x CR
En donde : PDR = riesgo planeado de detección. el auditor determinaría que el riesgo inherente es alto. El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados financieros a errores importantes suponiendo que no existen controles internos. inversamente al tamaño del riesgo planeado de detección.. Mercado Mancinelli
2. El riesgo planeado de detección depende de los otros tres factores del modelos es decir cambiará sólo si el auditor cambia uno de los otros factores.12. Modelo de riesgo de auditoría para la planeación. AAR = riesgo aceptable de auditoría. El modelo de riesgo de auditoría es esencial para tener una planeación de auditoría eficaz y decidir cuantas evidencias se han de acumular en cada ciclo. Los
. CR = riesgo de control.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. Otro punto es que este riesgo determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea acumular. Los auditores utilizan el modelo de riesgo de auditoría para identificar posteriormente el potencial de errores y donde tienen más posibilidades de presentarse. sin tomar en cuenta los controles internos.
Como se analizó en los puntos anteriores. Si el auditor llega a la conclusión de que existe una alta probabilidad de errores.. será necesario que el auditor acumule mas evidencias para lograr el riesgo planeado reducido El control de riesgo inherente es una cuantificación de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad de que existan errores importantes en un segmento antes de considerar la eficacia de la estructura del control interno. IR = riesgo inherente. si es que existen dichos errores. es decir si se reduce el riesgo planeado de detección.
el riesgo planeado de detección se reduce y deben aumentarse las evidencias planeadas. si el auditor llega a la conclusión de que los controles internos son eficaces. Al utilizar el modelo de riesgo de auditoría. Por ejemplo. La certeza total (riesgo cero) de la precisión de los estados financieros no es práctica en términos económicos ya que el auditor no garantiza la ausencia total de errores importantes. Por ejemplo. El riesgo de control es una medición de la evaluación que hace el auditor de la probabilidad que errores superiores a un monto tolerable en un segmento no sean evitados o detectados por el control interno del cliente.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. El riesgo de control presenta: 1) 2) Una evaluación de la eficacia de la estructura del control interno del cliente para evitar o detectar errores. como riesgo de control. en tanto que la relación entre riesgo de control y las evidencias sustantivas es directa. por lo tanto. Un riesgo cero implicaría certidumbre total y un riesgo de 100 % una incertidumbre completa. Mercado Mancinelli
controles internos se ignoran al establecer el riesgo inherente porque se consideran en forma separada en el modelo de riesgo de auditoría. Cuando el auditor se decide por un riesgo menor de auditoría. el riesgo planeado de detección puede aumentar y. y una relación inversa entre el riesgo aceptable de auditoría y las evidencias planeadas.. La relación de riesgo inherente y el riesgo planeado de detección y la evidencia planeada es que el riesgo inherente está inversamente relacionado con el riesgo planeado de detección y directamente relacionado con la evidencias. La relación entre el riesgo de control y el riesgo planeado de detección es inversa. si el auditor reduce el riesgo aceptable de auditoría. ello significa que el auditor está más seguro de que los estados financieros no contienen errores importantes. El riesgo aceptable de auditoría es una medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que los estados financieros contienen errores importantes después de que ha terminado la auditoría y que ha emitido una opinión sin salvedades. La intención del auditor para hacer esa evaluación en un nivel por debajo del máximo (100%) como parte del plan de auditoría. El auditor puede incrementar el riesgo planeado de detección cuando los controles son eficaces ya que un control interno efectivo reduce la probabilidad de errores en los estados financieros.
. existe una relación directa entre el riesgo aceptable de auditoría y el riesgo planeado de detección. la evidencia disminuir.
(Riesgo planeado de detección)
Nivel medio. Por ejemplo. La razón podría ser que las operaciones de nómina son muy rutinarias. (Riesgo aceptable de auditoría) Ciclo de adquisición y pagos Ciclo de nómina y personal Ciclo de inventario y almacén y pago Ciclo de adquisición de capital
Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse Pueden esperarse pocos errores. (Riesgo inherente) Evaluación que hace el auditor de la eficacia de la estructura de control interno a fin de prevenir o detectar errores importantes. (bajo)
Alcance de la evidencia que el auditor planea acumular. (bajo)
Disponibilidad baja. (bajo)
Disponibilidad baja.1.
Ciclo de ventas y cobranza Evaluación que hace el auditor de las expectativas de errores importantes antes de considerar la estructura de control interno. en tanto que existen muchas complejidades en el registro de inventario. (bajo)
Disponibilidad baja.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. que existen errores importantes después de que se termina la auditoría para los cinco ciclos (C). (bajo)
Nivel medio. (medio)
Eficacia alta. De igual manera. casi no se esperan errores en nómina y personal.
Ejemplos de hechos diferentes entre los ciclos. correspondiente a una empresa hipotética. (alto)
Eficacia media. pocos errores. Mercado Mancinelli
2. Por último. algunos errores. Caso práctico Nº 3. se considera que la estructura de control interno difiere en eficacia entre los cinco ciclos (B). (alto)
Nivel alto. Es común que los auditores quieran una baja probabilidad de errores para cada ciclo después de que concluye la auditoría para permitir la emisión de una opinión sin salvedades. (bajo)
Eficacia baja.12. pero si muchos en inventario y almacén. en tanto que los inventarios y almacén se consideran ineficientes. (medio)
. Modelo de riesgo. los controles internos en nómina y personal se consideran sumamente eficaces. a los efectos de analizar el modelo de riesgo de auditoría comentado en el punto anterior. la frecuencia y magnitud de los errores esperados (A). (bajo)
Disponibilidad baja. muchos errores. (Riesgo de control) Disponibilidad del auditor para permitir que existan errores importantes después de terminar la auditoría. (medio)
La tabla muestra que existen diferencias entre los ciclos. (bajo)
Eficacia alta. (bajo) (alto) (bajo) (medio) (alto)
Eficacia media. (medio)
Disponibilidad baja. el auditor ha determinado.
Se muestra la siguiente tabla. muchos errores. (medio)
Nivel bajo.. aunque no está muy convencido. Por ejemplo.
el riesgo planeado de detección sería de 0. los resultados se expresan en términos de evaluación del modelo de riesgo de auditoría. por lo tanto las evidencias planeadas podrían reducirse.. También es el mismo riesgo de control que se analizó anteriormente a no ser que haya sido revisado durante la auditoría. CR = 100 % (riesgo de control). que para el inventario y almacén. Si el riesgo de control hubiese sido 0.05 en el ejemplo numérico anterior significa que el auditor planea acumular evidencias hasta que el riesgo de errores mayores a los tolerables se reduzca a 5 %. el auditor planea acumular menos evidencias (D). IR = Riesgo inherente. AAR = 5 % (riesgo aceptable de auditoría). El modelo de riesgo de auditoría para evaluar los resultados es: AcAR = IR x CR x AcDR En donde: AcAR = Riesgo alcanzado de auditoría.
. Evaluación de los resultados.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. IR = 100 % (riesgo inherente).C) afectan la decisión del auditor sobre la magnitud adecuada de las evidencias de que ha de acumular (D).
2.05 1x1 = 0.B. Es el mismo factor de riesgo inherente analizado en la planeación a menos que haya sido revisado como resultado de una información nueva. Se presenta un ejemplo numérico para su análisis aunque no es práctico medir con tanta precisión como lo muestran estos números. CR = Riesgo de control. Una medida del riesgo que el auditor ha establecido en cuanto a que una cuenta en los estados financieros es materialmente errónea después de que el auditor ha acumulado evidencia. Por ejemplo dado que el auditor espera pocos errores en nómina y personal (A) y la estructura de control interno es eficaz (B).05 o 5 %
El riesgo planeado de detección de 0. Mercado Mancinelli
Las consideraciones anteriores (A.10 y. Los números utilizados son para el inventario y el ciclo de almacén.12.50 en lugar de 1.2. PDR = 0.
Después de que el auditor planea la auditoría y acumula las evidencias.
Una medida del riesgo de que las evidencias de auditoría para un segmento no hayan detectado errores superiores al monto tolerable.007). Córdoba. Auditoría: Un Enfoque Integral. Arens.007). Macias de Méndez Vidal. (1. Armando M.009). Módulo III: Auditoría Externa o de estados contables. Normas Internacionales de Auditoría (ISA). Carlos A. Décimo primera Edición.003). Responsable Dr. Mercado Mancinelli
AcDR = Riesgo alcanzado de detección. Slose. México: Pearson Prentice Hall. Bahía Blanca. La práctica internacional de auditoría y sus diferencias con la práctica local.Auditoría de estados contables basada en la evaluación de Riesgos (Risk Based) Hernán J. México: IFAC.004). Argentina: Publicación Enfoques 01/01/2. y otros. Montanini. Comité Internacional de Práctica de Auditoría. Auditoría.. Universidad Nacional del Sur. Primera Edición. Auditoría. Argentina: FACPCE. Gladys. Material utilizado en el curso de Postrado: “Especialización en Contabilidad Superior y Auditoría” (2. un nuevo enfoque empresarial. J.6. (2. (UBA) Canetti. (2.009). Randal.
. Pronunciamientos Técnicos. Argentina. (2. (2.Argentina: Errepar.
Alvin. (2. FACPCE. Argentina: Machi. Bibliografía. Argentina: Errepar.003. Beasley.009). si es que tales errores existieron. 15° Congreso Nacional de Profesionales en Ciencias Económicas. Mark S. Gustavo. El auditor puede reducir el riesgo alcanzado de detección solo al acumular evidencia.992).
3.. Resoluciones Técnicas 4 a 27. Miguel Marcelo. Casal. Eldes. A. Riesgo de Auditoría emergente del riesgo de los negocios o riesgo empresarial. Área Contabilidad y Auditoría. (2.
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