Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/itpp3-4512-536-15-ap
Timestamp: 2018-03-19 06:51:09+00:00

Document:
ITPP3/4512-536/15/AP | Interpretacja indywidualna
Czy dokonanie dostawy nieruchomości podlega zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
Czy Wnioskodawca może zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT na podstawie oświadczenia złożonego w trybie art. 43 ust. 10 ustawy?
ITPP3/4512-536/15/APinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2015 r. (data wpływu 5 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym zabudowanej nieruchomości oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w 1994 r. Począwszy od 2008 r. nieruchomość, tj. grunt stanowiący przedmiot użytkowania wieczystego oraz wzniesione na nim budynki, jest przedmiotem umowy dzierżawy. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa dzierżawy nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca dokumentował usługę dzierżawy fakturami, w których wykazywał podatek VAT należny. Przed końcem 2012 r. Wnioskodawca ulepszył nieruchomość, a wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W stosunku do wydatków poniesionych na ulepszenie Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Po dokonaniu ulepszenia nieruchomość oddana była do odpłatnego używania w drodze opodatkowanej podatkiem od towarów i usług usługi najmu, świadczonej od 2012 roku. Obecnie Wnioskodawca rozważa dokonanie dostawy budynków wzniesionych na nieruchomości. Potencjalny nabywca będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Czy dokonanie dostawy nieruchomości podlega zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług...
Czy Wnioskodawca może zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie oświadczenia złożonego w trybie art. 43 ust. 10 ustawy...
Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na powyższe pytania powinna być twierdząca. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług oddanie nieruchomości do odpłatnego używania w wykonaniu opodatkowanej podatkiem od towarów i usług usługi najmu w roku 2012, po uprzednim wykonaniu ulepszeń związanych z wydatkami stanowiącymi w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym co najmniej 30% wartości początkowej, stanowiło pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Oznacza to, że dostawa nie byłaby dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Zastosowanie powinien zatem znaleźć przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie zastosowania nie znajdzie żadne z opisanych w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a oraz b wyłączeń stosowania zwolnienia, albowiem:
dostawa nie byłaby dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia,
pomiędzy pierwszym zasiedleniem, które nastąpiło w roku 2012, a ewentualną dostawą, upłynie okres przekraczający 2 lata.
Jednocześnie zastosowanie może znaleźć art. 43 ust. 10 ustawy, o ile nabywca i Wnioskodawca złożą wskazane w tym przepisie oświadczenie.
Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku VAT, rozważa dokonanie dostawy nieruchomości, która została nabyta przez Wnioskodawcę w 1994 roku. Począwszy od 2008 r. nieruchomość, tj. grunt stanowiący przedmiot użytkowania wieczystego oraz wzniesione na nim budynki, jest przedmiotem umowy dzierżawy. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa dzierżawy nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca dokumentował usługę dzierżawy fakturami, w których wykazywał podatek VAT należny. Przed końcem 2012 r. Wnioskodawca ulepszył nieruchomość, a wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W stosunku do wydatków poniesionych na ulepszenie Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Po dokonaniu ulepszenia nieruchomość oddana była do odpłatnego używania w drodze opodatkowanej podatkiem od towarów i usług usługi najmu, świadczonej od 2012 roku. Potencjalny nabywca będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy na tle powołanych przepisów, stwierdzić należy, że w odniesieniu do planowanej dostawy budynków będących przedmiotem umowy dzierżawy, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług. Z uwagi na fakt, iż oddanie lokalu w najem wypełnia definicję pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy i od tego momentu minęły 2 lata (umowa najmu zawarta została w 2012 r.), możliwe będzie zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Jednocześnie zauważyć należy, że strony transakcji skorzystać będą mogły z opcji rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie i wybrać opodatkowanie dostawy nieruchomości, po spełnieniu warunków, o których mowa w powołanym wyżej art. 43 ust. 10 ustawy, tj. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
Ponadto stwierdzić należy, że do opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu zastosowanie znajdą odpowiednio te same zasady opodatkowania, jak do budynków będących przedmiotem zbycia, w myśl powołanego wyżej art. 29a ust. 8 ustawy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > ITPP3/4512-536/15/AP

References: art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 29