Source: https://www.dph.zivnostnik.cz/33/uplatnovani-dph-v-ramci-eu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EppynBpIfoaQy81PBqDsb60/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-06-05 09:53:45+00:00

Document:
Uplatòování DPH v rámci EU | DPH pro ¾ivnostníky
Uplatòování DPH v rámci EU
30.8.2013, Ing. Dagmar Fitøíková, Ing. Dagmar Procházková, Zdroj: Verlag Dashöfer
Ing. Dagmar Fitøíková, Ing. Dagmar Procházková
Zákon o DPH vymezuje specifická pravidla pro obchodní transakce týkající se dodání zbo¾í a poskytování slu¾eb v rámci Evropské unie (dále jen EU). Výklad tìchto principù vèetnì doporuèeného postupu pøi zaúètování vybraných úèetních pøípadù je souèástí tohoto textu.
NahoruDodání zbo¾í do jiného èlenského státu
Za dodání zbo¾í do jiného èlenského státu se podle § 13 odst. 2 ZDPH pova¾uje pouze takové dodání zbo¾í, které bylo skuteènì odesláno nebo pøepraveno z tuzemska do jiného èlenského státu. Osvobození od danì s nárokem na odpoèet danì podle § 64 odst. 1 ZDPH se vztahuje pouze na dodání zbo¾í do jiného èlenského státu osobì registrované v jiném èlenském státì. Z uvedeného vyplývá, ¾e dodavatel, tuzemský plátce, který uplatòuje osvobození od danì v souvislosti s dodáním zbo¾í do jiného èlenského státu, je povinen prokázat, ¾e zbo¾í bylo odesláno nebo pøepraveno (tj. fyzicky dodáno) z ÈR do jiného èlenského státu a dále, ¾e bylo dodáno osobì, pro kterou je poøízení zbo¾í pøedmìtem danì v daném èlenském státì, tj. osobì, která disponuje platným daòovým identifikaèním èíslem pøidìleným pro úèely DPH v rámci obchodování mezi èlenskými státy.
Pøepravu zbo¾í mù¾e provádìt buï dodavatel, poøizovatel nebo zmocnìná osoba. Dodání zbo¾í do EU, resp. skuteènost, ¾e zbo¾í bylo pøepraveno, lze prokázat písemným prohlá¹ením poøizovatele nebo zmocnìné tøetí osoby, ze kterého je zøejmé, ¾e zbo¾í bylo pøepraveno do jiného èlenského státu. Pro úèely prokázání této skuteènosti mù¾e plátce pøedkládat, popøípadì navrhovat, i jiné dùkazní prostøedky. Tyto dùkazní prostøedky nejsou zákonem jednoznaènì stanoveny a v jejich volbì není plátce omezován. Jejich absence v¹ak mù¾e dostat plátce do situace, ¾e osvobození od povinnosti uplatnit daò na výstupu neproká¾e a dodání zbo¾í bude správcem danì posouzeno jako tuzemské plnìní podléhající pøíslu¹né sazbì dani.
Z úpravy obsa¾ené v § 64 ZDPH vyplývá, ¾e od danì není osvobozeno dodání osobì, která není registrována k DPH v EU, resp. osobì, pro kterou poøízení zbo¾í od èeského plátce není pøedmìtem danì. Do této kategorie osob patøí zejména osoby nepovinné k dani. Dodání zbo¾í tìmto osobám, s výjimkou dodání nových dopravních prostøedkù, je pøedmìtem danì v tuzemsku [§ 2 odst. 1 písm. a) ZDPH].
NahoruVznik povinnosti pøiznat uskuteènìní plnìní
Povinnost pøiznat uskuteènìní plnìní, tj. dodání zbo¾í, na které se vztahuje osvobození s nárokem na odpoèet danì, je upravena v § 22 odst. 3 ZDPH a vzniká:
dnem vystavení daòového dokladu, pokud byl daòový doklad vystaven plátcem pøed 15. dnem mìsíce, který následuje po mìsíci, v nìm¾ bylo zbo¾í odesláno nebo pøepraveno do jiného èlenského státu, nebo
k 15. dni mìsíce, který následuje po mìsíci, v nìm¾ bylo zbo¾í odesláno nebo pøepraveno, pokud byl daòový doklad vystaven po tomto dni.
Ke dni vzniku povinnosti pøiznat uskuteènìní plnìní je plátce, který dodání zbo¾í do jiného èlenského státu uskuteènil, povinen provést pøepoèet cizí mìny.
V mìsíci dubnu 2013 dodal tuzemský plátce zbo¾í do jiného èlenského státu. Poøizovatelem zbo¾í byla spoleènost registrovaná k DPH v Nìmecku. Cena za dodané zbo¾í byla sjednána ve vý¹i 1.000 EUR. Zbo¾í bylo pøepraveno na místo urèení dne 29. 4. 2013. Dne 2. 5. 2013 vystavil tuzemský dodavatel nìmeckému poøizovateli daòový doklad. Plátce vede úèetnictví a pou¾ívá denní kurs.
Den povinnosti pøiznat osvobození ............................................. 2. 5. 2013
Den pro pøepoèet pro úèely DPH................................................. 2. 5. 2013
Kurs ke dni 2. 5. 2013........................................................................ 24,350
Základ danì (1.000 x kurs ke dni 2. 5. 2013)..................................... 24.350
Okam¾ik uskuteènìní úèetního pøípadu....................................... 2. 5. 2013
Kurs ke dni 2. 5. 2013 (den vystavení faktury).................................. 24,350
Pohledávka za odbìratelem (1.000 x kurs ke dni 2. 5. 2013)........... 24.350
Komentáø DPH:
Dodání zbo¾í splòuje podmínky pro osvobození od danì podle § 64 ZDPH se pova¾uje za plnìní osvobozené od danì. Plátce, dodavatel zbo¾í, má povinnost pøiznat uskuteènìní tohoto plnìní, a to ke dni vystavení daòového dokladu. K uvedenému dni je plátce povinen provést i pøepoèet cizí mìny na èeskou.
Úèetní postup:
Doklad Text Èástka
v cizí mìnì Denní kurs
ÈNB Kè MD D
VF z 2. 5. 2013 Zaúètování vydané faktury za zbo¾í dodané v dubnu 2013 1.000 EUR 24,350 24.350 311 604
BV 6. 5. 2013 Pøijetí úhrady od odbìratele 1.000 EUR Kurs banky 24.000 221 311
VZ z 6. 5. 2013 Zaúètování kursového rozdílu k úètu 311 350 563 311
Komentáø úèetní:
V tomto konkrétním pøípadì je okam¾ik uskuteènìní úèetního pøípadu z hlediska úèetního shodný se dnem pøepoètu pro úèely DPH, nebo» den povinnosti pøiznat daò je datum vydání faktury.
NahoruUvádìní údajù o dodání zbo¾í do EU
Údaje o dodání zbo¾í do jiného èlenského státu uvádí plátce, který toto dodání uskuteènil, nejen v daòovém pøiznání podle § 101 ZDPH, ale i v souhrnném hlá¹ení (§ 102 ZDPH). Dodání zbo¾í osobì registrované v jiném èlenském státì uvádí plátce v øádku 20 daòového pøiznání k DPH za pøíslu¹né zdaòovací období. V souhrnném hlá¹ení uvádí plátce ve¹keré dodávky zbo¾í realizované pro poøizovatele zbo¾í, osobu registrovanou k DPH v jiném èlenském státì, a to s kódem plnìní „0“. Pokud se plátce stane ve sledovaném období tzv. „zpravodajskou jednotkou“, je povinen uvádìt údaje o odeslání zbo¾í v po¾adovaném rozsahu ve výkazech v rámci systému Intrastat. Výkazy o odeslání zbo¾í pøedkládá plátce v zákonné lhùtì pøíslu¹nému celnímu úøadu.
NahoruPoøízení zbo¾í z EU
Dani z pøidané hodnoty podléhá podle § 2 odst. 1 písm. c) ZDPH pouze poøízení zbo¾í za úplatu plátcem a od osoby registrované k DPH v jiném èlenském státì [§ 4 odst. 1 písm. g) ZDPH] uskuteènìné v tuzemsku. Plátce, který je v postavení poøizovatele zbo¾í, je podle § 25 odst. 1 ZDPH povinen pøiznat daò na výstupu v souvislosti s poøízením zbo¾í a pøi splnìní zákonných podmínek má souèasnì i nárok na odpoèet danì na vstupu pøi poøízení tohoto zbo¾í [§ 72 odst. 3 ve vazbì na § 73 odst. 1 písm. b) ZDPH].
Za poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu se podle § 16 odst. 1 ZDPH pova¾uje pouze takové poøízení zbo¾í, kdy poøizovatel i dodavatel jsou registrováni k DPH v jiném èlenském státì a zbo¾í je odesláno nebo pøepraveno z jiného èlenského státu do tuzemska nebo do jiného èlenského státu. Za poøízení zbo¾í ve smyslu § 16 odst. 1 ZDPH se nepova¾uje dodání zbo¾í s instalací nebo montá¾í osobou, která zbo¾í dodává, ani zasílání zbo¾í podle § 8 ZDPH.
Z úpravy obsa¾ené v § 16 ZDPH vyplývá, ¾e poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu plátcem od osoby, která není registrovaná k DPH v jiném èlenském státì, není pøedmìtem danì v tuzemsku, s výjimkou poøízení nových dopravních prostøedkù podle § 19 ZDPH a dále v pøípadech pøemístìní obchodního majetku z EU do tuzemska uvedených v § 16 odst. 5 ZDPH. Údaje o nákupu zbo¾í z jiného èlenského státu, které nejsou pøedmìtem danì ve smyslu § 2 odst. 1 písm. c) ZDPH, plátce neuvádí ani v daòovém pøiznání ani v souhrnném hlá¹ení.
Vznik povinnosti pøiznat daò pøi poøízení zbo¾í z EU
Povinnost pøiznat daò pøi poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu vzniká podle § 25 odst. 1 ZDPH:
dnem vystavení daòového dokladu, pokud byl daòový doklad vystaven osobou registrovanou k dani v jiném èlenském státì pøed 15. dnem mìsíce, který následuje po mìsíci, v nìm¾ bylo zbo¾í poøízeno, nebo
k 15. dni mìsíce, který následuje po mìsíci, v nìm¾ bylo zbo¾í poøízeno, pokud byl daòový doklad vystaven po tomto dni.
Den, resp. mìsíc, ve kterém do¹lo k poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu je dùle¾ité pouze pro vyhodnocení skuteènosti, zda byl daòový doklad vystaven pøed nebo po 15 dni v mìsíci, který následuje po mìsíci, v nìm¾ bylo zbo¾í poøízeno.
Ke dni vzniku povinnosti pøiznat daò je plátce, který poøizuje zbo¾í z jiného èlenského státu, povinen provést pøepoèet cizí mìny na èeskou podle § 4 odst. 4 ZDPH.
Plátce poøídil dne 8. 4. 2013 zbo¾í od spoleènosti, která je registrovaná k DPH v Rakousku. Cena za zbo¾í byla sjednána ve vý¹i 5.000 EUR. Dne 15. 4. 2013 obdr¾el èeský plátce doklad vystavený rakouským dodavatelem s datem vystavení 8. 4. 2013. Plátce vede úèetnictví a pou¾ívá pevný kurs k 1. pracovnímu dni daného kalendáøního ètvrtletí.
Den povinnosti pøiznat daò........................................................... 8. 4. 2013
Den pro pøepoèet pro úèely DPH................................................. 2. 4. 2013
Kurs ke dni 2. 4. 2013........................................................................ 24,410
Základ danì (5.000 x 24,41)............................................................ 122.050
DPH (21 %) základ danì v Kè (122.050 x 0,21)........................ 25.630,500
Okam¾ik uskuteènìní úèetního pøípadu..................................... 15. 4. 2013
Pevný kurs ve II. ètvrtletí (denní kurs ÈNB ze dne 2. 4. 2013)............ 4,410
Závazek vùèi dodavateli (5.000 x kurs ke dni 2. 4. 2013)................ 122.050
Komentáø pohledu DPH:
Povinnost pøiznat daò v souvislosti s poøízením zbo¾í vznikla plátci ke dni vystavení daòového dokladu. V daném pøípadì je tímto datem 8. 4. 2013. K uvedenému datu je plátce povinen provést pøepoèet cizí mìny na èeskou a to kurzem, který je oprávnìn pou¾ít, tj. kurzem ze dne 2. 4. 2013.
v cizí
mìnì Pevný kurs
jednotky Kè MD D
VZ z 8. 4. 2013 Poøízení zbo¾í a jeho pøevzetí na sklad – na základì dodacího listu (èástka stanovena dohadnì) 122.050 132 389
PF ze 15. 4. 2013 Zaúètování do¹lé faktury za zbo¾í – nárok na odpoèet danì 5.000 EUR 24,410 122.050 389 321
25.630,50 343 395
BV z 19. 4. 2013 Úhrada do¹lé faktury z bì¾ného úètu 5.000 EUR Kurs banky 123.120 321 221
VZ z 30. 4. 2013 Povinnost pøiznat daò na výstupu 25.630,50 395 343
VZ z 30. 4. 2013 Zaúètování kursového rozdílu na úètu 321 1.070 563 321
Úèetní jednotka – plátce pou¾ívá pevný kurs (ètvrtletní) pro pøepoèet závazkù. Pevný kurs na I. ètvrtletí 2013 byl stanoven jako devizový kurs vyhlá¹ený Èeskou národní bankou dne 2. 4. 2013 a bude platit od 1. 4. 2013 do 30. 6. 2013. V tomto konkrétním pøípadì byl stejný kurs pou¾it jak pro úèetní pøepoèet, tak pro pøepoèet daòový.
Plátce poøídil dne 8. 4. 2013 zbo¾í od spoleènosti, která je registrovaná k DPH v Rakousku. Cena za zbo¾í byla sjednána ve vý¹i 5.000 EUR. Dne 12. 4. 2013 obdr¾el èeský plátce daòový doklad vystavený rakouským dodavatelem s datem vystavení 8. 4. 2013. Plátce vede úèetnictví a pou¾ívá denní kurs.
Den pro pøepoèet pro úèely DPH................................................. 8. 4. 2013
Kurs ke dni 8. 4. 2013....................................................................... 24,570
Základ danì (5.000 x kurs k 8. 4. 2013).......................................... 122.850
DPH (21 %) základ danì v Kè (122.850 x 0,21).......................... 25.798,50
Okam¾ik uskuteènìní úèetního pøípadu..................................... 12. 4. 2013
Kurs ke dni 12. 4. 2013..................................................................... 24,390
Závazek vùèi dodavateli (5.000 x kurs ke dni 12. 4. 2013) ............. 121.950
Komentáø z pohledu DPH:
Povinnost pøiznat daò v souvislosti s poøízením zbo¾í vznikla plátci ke dni vystavení daòového dokladu, tj. k 8. 4. 2013. K uvedenému datu je plátce povinen provést pøepoèet cizí mìny na èeskou, a to kurzem ze dne 8. 4. 2013.
mìnì Denní kurs
VZ ze 8. 4. 2013 Poøízení zbo¾í a jeho pøevzetí na sklad – na základì dodacího listu (èástka stanovena dohadnì) 122.000 132 389
PF z 12. 4. 2013 Zaúètování do¹lé faktury za zbo¾í – nárok na odpoèet danì 5.000 EUR 24,390 121.950 389 321
25.798,50 343 395
BV z 15. 4. 2013 Úhrada faktury z bì¾ného úètu 5.000 EUR Kurs banky 122.005 321 221
VZ z 30. 4. 2013 Povinnost pøiznat daò 25.798,50 395 343
VZ z 30. 4. 2013 Zaúètování kursové ztráty na úètu 321 55 563 321
VZ z 30. 4. 2013 Zúètování dohadné polo¾ky 50 389 132
V tomto pøípadì, se stejným zadáním jako v pøedchozím pøíkladì, do¹lo k jedné podstatné zmìnì. Úèetní jednotka zde nepou¾ívá pevný kurs, ale oceòuje závazek denním kursem ÈNB. Tak dochází k tomu, ¾e pro pøepoèet z hlediska DPH bude pou¾it denní kurs ÈNB ze dne 8. 4. 2013 a pro pøepoèet úèetní pak denní kurs ÈNB ze dne 12. 4. 2013. Nastane tak situace, kdy základ danì (pøepoètený úèetním kursem) pro úèely zaúètování úèetního pøípadu, nebude korespondovat se základem danì vypoèteným pro úèely DPH a uvedeným v daòovém pøiznání (tj. se základem danì, u kterého byl pøi pøepoètu pou¾it kurs ze dne 8. 4. 2013, tedy ke dni vzniku povinnosti pøiznat daò).
Vzniklou situaci lze øe¹it napøíklad rozdìlením závazku na dvì èásti, první, která bude korespondovat se základem danì a druhou, která bude vý¹i závazku dorovnávat.
PF z 12. 4. 2013 Zaúètování do¹lé faktury za zbo¾í – DPH
Dorovnání vý¹e závazku podle platného kurzu 5.000 EUR 24,390 122.850 389 321
25.798,50
900 343
321 395
VZ z 30. 4. 2013 Odpoèet DPH 25.798,50 395 343
Plátce nemù¾e ovlivnit den pro odpoèet danì a povinnosti pøiznat daò, nebo» tímto dnem je podle platné právní úpravy den vystavení daòového dokladu dodavatelem zbo¾í. V na¹em pøípadì je tímto dnem 8. 4. 2013. Vzhledem k tomu, ¾e daòový doklad – faktura pøi¹la do úèetní jednotky dne 12. 4. 2013, neshoduje se okam¾ik uskuteènìní úèetního pøípadu (12. 4. 2013) se dnem platným pro odpoèet danì a povinností pøiznat daò (8. 4. 2013).
NahoruUvádìní údajù o poøízení zbo¾í z EU v DAP k DPH
Údaje o poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu uvádí plátce, který zbo¾í poøídil, pouze v daòovém pøiznání k DPH podle § 101 ZDPH. V souhrnném hlá¹ení podle § 102 ZDPH se údaje o poøízení zbo¾í neuvádí. Daò na výstupu pøi poøízení zbo¾í od osoby registrované v EU a související odpoèet danì na vstupu uvádí plátce v pøíslu¹ném øádku daòovém pøiznání podle sazeb danì. Základ danì a daò na výstupu pøi poøízení zbo¾í od osoby registrované k dani v jiném èlenském státì uvádí plátce, který je v pozici poøizovatele zbo¾í, v ø. 3 (základní sazba danì) nebo v ø. 4 (sní¾ená sazba danì) v DAP k DPH za zdaòovací období, ve kterém vznikla povinnost pøiznat daò na výstupu. Nárok na odpoèet v souvislosti s poøízením zbo¾í uvádí plátce v pøíslu¹ném øádku DAP k DPH podle sazeb danì (ø. 43 nebo ø. 44), a to ve sloupci „V plné vý¹i“, pokud splòuje podmínky pro uplatnìní nároku na odpoèet danì v plné vý¹i, popø. ve sloupci „Krácený odpoèet“, pokud je poøízené zbo¾í urèeno k vyu¾ití v re¾imu krácení.
NahoruPoøízení zbo¾í z EU neplátcem
V pøípadì, ¾e osoba registrovaná k DPH v jiném èlenském státì dodává zbo¾í tuzemskému neplátci, není tuzemský neplátce povinen pøiznat daò na výstupu, s výjimkou poøízení nového dopravního prostøedku a pøípadù, kdy hodnota poøízeného zbo¾í bez danì pøesáhne v bì¾ném kalendáøním roce èástku 326.000 Kè [§ 2 odst. 1 písm. c) ZDPH]. Tuzemský podnikatel neplátce si musí uvìdomit, ¾e do limitní èástky 326.000 Kè se zapoèítává i hodnota zbo¾í, které mu bylo dodáno formou zasílání zbo¾í podle § 8 ZDPH, a rovnì¾ hodnota zbo¾í, které nakoupil v jiném èlenském státì a pøemístil do tuzemska. Pokud dojde k pøekroèení vý¹e uvedeného limitu, stává se osoba povinná k dani, která takto poøídila zbo¾í, pouze identifikovanou osobou ve smyslu § 6g ZDPH, nikoli plnohodnotným plátcem. Identifikovanou osobou se neplátce stane dnem, kdy hodnota poøízeného zbo¾í bez danì pøekroèila stanovený limit. Plátce je povinen pøiznat a zaplatit daò z poøízeného zbo¾í, jeho¾ hodnota pøekroèí èástku 326.000 Kè. Do limitní èástky 326.000 Kè se nezapoèítává hodnota nového dopravního prostøedku a hodnota zbo¾í, které je pøedmìtem spotøební danì. S úèinností od 1. 1. 2013 má osoba povinná k dani, která není plátcem a poøizuje zbo¾í z jiného èlenského státu, ani¾ by pøekroèila zákonem stanovený limit 326.000 Kè, mo¾nost volby pøedmìtu danì podle § 2b ZDPH. Podle § 2b ZDPH se mù¾e taková osoba povinná k dani rozhodnout, ¾e poøízení zbo¾í z jiného èlenského státu bude pøedmìtem danì v tuzemsku, i kdy¾ hodnota takto poøízeného zbo¾í nepøekroèí zákonem stanovený limit. Dùvodem k tomuto rozhodnutí mù¾e být napø. skuteènost, ¾e v èlenské zemi dodavatele je sazba DPH vztahující se na dodané zbo¾í vy¹¹í ne¾ v ÈR.
NahoruTøístranný obchod
Tøístranný obchod pøedstavuje specifickou formu obchodu na území EU. Vymezení této obchodní transakce je uvedeno v § 17 ZDPH vèetnì podmínek, podle kterých je jedné ze zúèastnìných stran (prostøední osobì) umo¾nìn zjednodu¹ený postup v souvislosti s vykazováním údajù vztahujícím se k poøizovanému a dodávanému zbo¾í. I kdy¾ osoba, která je v rámci tøístranného obchodu v postavení tzv. prostøední osoby, realizuje souèasnì poøízení i dodání zbo¾í, nepostupuje standardnì pøi vykazování údajù v daòovém pøiznání a souhrnném hlá¹ení standardnì jako poøizovatel zbo¾í a dodavatel zbo¾í. Zvlá¹tní re¾im upravený pro tyto pøípady je prostøední osoba oprávnìná uplatnit pouze v pøípadì, ¾e obchod, jeho¾ pøedmìtem je dodání zbo¾í, uzavøou tøi osoby (prodávající, kupující a prostøední osoba) registrované k dani ve tøech rùzných státech. Pro tuto obchodní transakci je charakteristické, ¾e pøedmìtem obchodu je dodání stejného zbo¾í, pøitom toto zbo¾í je pøímo odesláno nebo pøepraveno od prodávajícího do èlenského státu kupujícího. Úprava, obsa¾ená v § 17 ZDPH ji¾ nestanoví ¾ádné podmínky ohlednì pøepravy takto dodávaného zbo¾í. Pøepravit zbo¾í, jeho¾ dodání je realizováno v rámci tøístranného obchodu, mù¾e prodávající, prostøední osoba i kupující nebo osoba zmocnìná nìkterým z úèastníkù tøístranného obchodu.
NahoruZasílání zbo¾í
Zasílání zbo¾í je zpravidla zjednodu¹enì oznaèováno jako zásilkový prodej a pøedstavuje dal¹í výjimku z obecného principu místa zdanìní, který se uplatòuje v rámci intrakomunitárních plnìní. Zasíláním zbo¾í se podle § 8 odst. 4 ZDPH rozumí dodání zbo¾í mezi èlenskými státy do jiného èlenského státu osobám neregistrovaným k DPH, jestli¾e celková hodnota zbo¾í dodaného tìmto osobám pøekroèí v jednom kalendáøním roce èástku stanovenou èlenským státem, do kterého je zbo¾í dodáváno. Pøepravu nebo odeslání zbo¾í zaji¹»uje dodavatel, plátce DPH nebo jím zmocnìná osoba [§ 8 odst. 4 písm. a) ZDPH]. Ka¾dý èlenský stát stanoví v rámci národní legislativy vlastní limit pro úèely zasílání zbo¾í, a pokud je stanovený limit dosa¾en, zdaòuje se dodání tohoto zbo¾í v zemi, kde je ukonèena jeho pøeprava nebo odeslání. Limity pro zásilkový prodej stanovené jednotlivými èlenskými státy se li¹í a pohybují v rozmezí cca 35.000 a¾ 100.000 EUR. Èeská republika stanovila hranici pro zasílání zbo¾í podle § 8 ZDPH ve vý¹i 1.140.000 Kè. Uvedený limit je upraven v § 8 odst. 2 písm. b) ZDPH.
NahoruDodání nových dopravních prostøedkù
Nové dopravní prostøedky podléhají pøi dodání a poøízení zvlá¹tním podmínkám, které jsou pro dodavatele i poøizovatele stanoveny v § 19 ZDPH. Samozøejmì za pøedpokladu, ¾e nový dopravní prostøedek je dodán do jiného èlenského státu nebo poøízen z jiného èlenského státu. Dále musí být splnìna podmínka, ¾e se jedná o nový dopravní prostøedek, který je pro úèely danì z pøidané hodnoty speciálnì vymezen v § 4 odst. 3 písm. b) ZDPH.
Dodání nových dopravních prostøedkù je upraveno v § 19 odst. 1 a 4 ZDPH a vyznaèuje stejnými znaky jako dodání zbo¾í do jiného èlenského státu podle § 13 odst. 2 ZDPH, pokud je dodavatel tuzemský plátce a poøizovatel osoba registrovaná k DPH v jiném èlenském státì. V daòovém pøiznání plátce uvádí údaje o dodání nových dopravních prostøedkù osobì registrované k DPH v jiném èlenském státì oddìlenì od dodání ostatního zbo¾í. Rùzné kombinace osob, které jsou v postavení dodavatele a poøizovatele, uvádí následující schéma:
Dodání nových dopravních prostøedkù podle § 19 odst. 1 a 4 ZDPH
Dodavatel Poøizovatel Upraveno
v ZDPH Uvádí se v DAP
u dodavatele *) Uvádí se v SH
(u dodavatele)
DIÈ – CZ DIÈ – EU § 19 odst. 1 ø. 20 kód plnìní „0“
DIÈ – CZ neplátce – EU § 19 odst. 4 ø. 23 neuvádí se
neplátce – CZ DIÈ – EU § 19 odst. 5 ø. 65 neuvádí se
neplátce – CZ neplátce – EU § 19 odst. 5 ø. 65 neuvádí se
Pøi dodání nového dopravního prostøedku platí v¾dy princip zdanìní v zemi urèení, bez ohledu na to, zda je poøizovatel registrovaný k DPH èi nikoliv. Pøepravu nového dopravního prostøedku mù¾e zaji¹»ovat dodavatel, poøizovatel nebo zmocnìná osoba. Z úpravy obsa¾ené v § 19 ZDPH jednoznaènì vyplývá, ¾e není dùle¾ité, kdo nový dopravní prostøedek poøizuje (plátce nebo neplátce). Ve v¹ech pøípadech má povinnost pøiznat a zaplatit daò z poøízeného dopravního prostøedku osoba, která jej poøizuje.
NahoruPoøízení nových dopravních prostøedkù
Poøízení nových dopravních prostøedkù z jiného èlenského státu je upraveno v § 19 odst. 3 a 4 ZDPH a vyznaèuje se stejnými znaky jako poøízení zbo¾í do jiného èlenského státu podle § 16 ZDPH, pokud je poøizovatel tuzemský plátce a dodavatel osoba registrovaná k DPH v jiném èlenském státì. V daòovém pøiznání v¹ak plátce uvádí údaje o dani na výstupu v souvislosti s poøízením nového dopravního prostøedku od osoby, která není registrovaná k DPH v jiném èlenském státì, oddìlenì od poøízení ostatního zbo¾í. Dal¹í mo¾né kombinace mezi poøizovatelem a dodavatelem uvádí následující schéma:
Poøízení nového dopravního prostøedku
u poøizovatele Uvádí se v SH
(u poøizovatele)
DIÈ – EU DIÈ – CZ § 19 odst. 3 ø. 3 (daò na výstupu),
ø. 43 (daò na vstupu) neuvádí se
DIÈ – EU neplátce – CZ § 19 odst. 6 ø. 64 neuvádí se
neplátce – EU DIÈ – CZ § 19 odst. 4 ø. 9 (daò na výstupu),
neplátce – EU neplátce – CZ § 19 odst. 6 ø. 64 neuvádí se
Poznámka: Nárok na odpoèet danì na vstupu je plátce, který poøizuje nový dopravní prostøedek, oprávnìn uplatnit pøi splnìní zákonem stanovených podmínek.
Pøi poøízení nového dopravního prostøedku platí v¾dy princip zdanìní v zemi urèení, bez ohledu na to, zda je dodavatel registrovaný k DPH èi nikoliv. Pøepravu nového dopravního prostøedku mù¾e zaji¹»ovat dodavatel, poøizovatel nebo zmocnìná osoba. Z úpravy obsa¾ené v § 19 ZDPH jednoznaènì vyplývá, ¾e není dùle¾ité, kdo nový dopravní prostøedek dodává (plátce nebo neplátce). Ve v¹ech pøípadech má povinnost pøiznat a zaplatit daò z poøízeného dopravního prostøedku osoba, která jej poøizuje.
NahoruPøemístìní obchodního majetku plátce
Urèitými odli¹nostmi oproti standardním situacím pøi dodání zbo¾í do jiného èlenského státu se vyznaèuje tzv. pøemístìní obchodního majetku pro úèely uskuteèòování ekonomických èinností plátce v jiném èlenském státì. Pøemístìní obchodního majetku tuzemským plátcem se podle § 13 odst. 6 ZDPH pova¾uje za dodání zbo¾í do jiného èlenského státu a je osvobozeno od povinnosti uplatnit daò na výstupu podle § 64 odst. 4 ZDPH. Ne ka¾dé pøemístìní obchodního majetku je v¹ak pova¾ováno za dodání zbo¾í do jiného èlenského státu. V § 13 odst. 7 ZDPH je uveden taxativní výèet pøípadù, kde se sice jedná o obchodní majetek a tento je skuteènì pøepraven nebo odeslán z tuzemska na území jiného èlenského státu, av¹ak z hlediska uplatòování DPH se nejedná o pøemístìní obchodního majetku.
Pøemístìní obchodního majetku podle § 13 odst. 6 ZDPH patøí do kategorie plnìní osvobozených od danì s nárokem na odpoèet danì (§ 64 odst. 4 ZDPH). Osvobození od danì je v¹ak podmínìno prokázáním skuteènosti, ¾e zbo¾í bylo skuteènì pøemístìno do jiného èlenského státu. V tomto pøípadì uvádí plátce pøemístìní zbo¾í v daòovém pøiznání v pøíslu¹ném øádku daòového pøiznání k DPH a v souhrnném hlá¹ení uvádí toto specifické dodání zbo¾í oddìlenì s uvedením kódu plnìní „1“.
NahoruPoskytování slu¾eb v rámci EU
Pro uplatòování danì z pøidané hodnoty pøi poskytování slu¾eb, pokud jedna ze smluvních stran je osoba registrovaná k dani v jiném èlenském státì, jsou v ZDPH stanoveny specifické podmínky, a to zejména ve vazbì na urèení místa plnìní. Tyto podmínky se v¹ak netýkají v¹ech slu¾eb. V § 10 a §§ 10a a¾ 10k ZDPH jsou uvedeny slu¾by, u kterých se místo plnìní stanoví podle zde urèených pravidel a v návaznosti na to, kdo je poskytovatelem a kdo pøíjemcem slu¾by.
Pøi poskytování slu¾eb neuvedených ve výjimkách ze základního pravidla osobám povinným k dani se urèuje místo plnìní podle obecného pravidla upraveného v § 9 odst. 1 ZDPH, tj. podle sídla pøíjemce slu¾by, popø. podle umístìní jeho provozovny, pokud jsou tyto slu¾by poskytnuty této provozovnì. Pøi poskytování slu¾eb neuvedených ve výjimkách ze základního pravidla osobám povinným k dani se urèuje místo plnìní podle obecného pravidla upraveného v § 9 odst. 2 ZDPH, tj. podle sídla poskytovatele slu¾by, popø. podle umístìní provozovny, pokud jsou tyto slu¾by poskytovány prostøednictvím provozovny poskytovatele slu¾by.
Základní pravidlo pro urèení…
Uplatòování DPH v rámci EUArchiv
Základ danì a výpoèet danì (DPH)Archiv
Uplatnìní DPH pøi poskytnutí slu¾by vztahující se k nemovité vìciArchiv
Osobní potøeba poplatníkaGarance
Nákup automobilu na IÈO a technický prùkaz s RÈArchiv
Evidence pro úèely danì z pøidané hodnotyArchiv
sazba DPH u autolékárnièek faktura do EU oprava kotle dálnièní známka pøefakturace re¾im pdp odmìna likvidátora pøijetí slu¾by ze tøetí zemì pøefakturace pøepravy gdpr sdru¾ení DPH 2019 novela zákona o DPH 2019 RPDP 2018 zmìny DPH 2019 Martin  Dìrgel náhrada ¹kody

References: § 13
 § 64
 § 64
 § 22
 § 64
 § 101
 § 2
 § 25
 § 73
 § 16
 § 16
 § 8
 § 16
 § 19
 § 16
 § 2
 § 25
 § 4
 § 101
 § 102
 § 8
 § 6
 § 2
 § 2
 § 17
 § 17
 § 8
 § 8
 § 8
 § 19
 § 4
 § 19
 § 13
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 16
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 19
 § 13
 § 64
 § 13
 § 13
 § 10
 § 9
 § 9