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Timestamp: 2017-02-20 15:20:37+00:00

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SuperContable.com - Reforma Fiscal IVA 2015
Reforma Fiscal - IVA 2015.
Localización de impuesto
Deducción Cuotas Soportadas
Se matiza en relación con el supuesto de no sujeción para la transmisión de un patrimonio empresarial, recogido en el artículo 7.1 de la LIVA, que el conjunto de elementos transmitidos constituya o sea susceptible de constituir una unidad económica autónoma en sede del transmitente (incorpora como excluidos de la no sujeción la mera cesión de bienes o de derechos, etc.).
Se clarifica la no sujeción de las operaciones realizadas por los entes públicos y se amplía su contenido al no exigir que determinados entes estén totalmente participados por una única Administración pública, siendo suficiente, a estos efectos, una participación pública de más del 50%. Cumplidas estas condiciones, la no sujeción se aplicará exclusivamente a las prestaciones de servicios efectuadas a favor las Administraciones públicas participantes u otras dependientes de éstas.
Prestaciones efectuadas directamente a sus miembros por entidades legalmente reconocidas sin ánimo de lucro (Art. 20.1.12º LIVA).
La modificación que sufre en este caso la Ley del Impuesto, es la de eliminar la referencia al objeto “exclusivo” de las entidades sin ánimo de lucro dedicadas a fines políticos, sindicales, religiosos, patrióticos, filantrópicos o cívicos.
O lo que es lo mismo ya no es un requisito necesario para aplicar la exención a este tipo de entidades (en las operaciones a las que resulte de aplicación), que su objeto sea únicamente el referido anteriormente.
Fedatarios Públicos (Art. 20.1.18º. ñ) LIVA).
Se suprime la letra ñ) del punto 18º del apartado primero del artículo 20 de LIVA, luego consecuentemente se elimina la exención existente hasta 31 de diciembre de 2014 para los servicios prestados por los fedatarios públicos en conexión con operaciones financieras exentas o no sujetas a dicho impuesto.
Hasta la entrada en vigor de la “reforma fiscal 2015”, la exención prevista para las entregas de terrenos rústicos que no tengan la condición de edificables y sean indispensables para el desarrollo de una explotación agraria, no era aplicable a las entregas de terrenos urbanizados o en curso de urbanización, realizadas por el promotor de la urbanización (excepto los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público).
Pues bien, sigue desarrollándose la exención en los mismos términos si bien, se elimina la restricción a la no exención de los terrenos en curso de urbanización de que sean realizadas por el promotor de la urbanización (Art. 20.1.20º.a) LIVA).
Se suprime el que hasta la fecha era el Art. 20.1.21º LIVA, es decir, la exención aplicable a las entregas y adjudicaciones de terrenos que se realicen de terrenos realizadas entre la Junta de Compensación y los propietarios de los referidos terrenos. Se amplía el ámbito objetivo de la aplicación de la renuncia a las exenciones inmobiliarias, al no vincular la misma a la exigencia de que el empresario o profesional adquirente tenga derecho a la deducción total del impuesto soportado en función del destino previsible en la adquisición del inmueble, si bien se exige que dicho empresario tenga un derecho a la deducción total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisición o en función del destino previsible del inmueble adquirido (Art. 20.2. LIVA y Art. 8 RIVA).
Finalmente se deja exento del impuesto el servicio de comedor escolar cuando es prestado por terceros. Actualmente, solo estaba bonificado totalmente si el comedor era gestionado por el propio colegio. Además, estarán exentos los servicios de guardería fuera del horario escolar.
Entregas de objetos con carácter publicitario.
Se actualiza el importe exento, para precisar en euros la cantidad a partir de la cual la entrega de objetos publicitarios sí está sujeta a IVA. Pasa de las 15.000 pesetas (90,15 Euros) vigentes hasta ahora 2014, a 200 euros (equivaldrían equivalen a más de 33.277 pesetas).
Para que los viajeros que viajen al territorio de aplicación del impuesto (TAI) puedan recuperar el IVA soportado en las ventas realizadas por sujetos pasivos del impuesto, el viajero ha de enviar la factura diligenciada en la Aduana al proveedor, quién estará obligado a devolver la cuota repercutida en el plazo de los quince días siguientes mediante cheque o transferencia bancaria.
Pues bien, a partir de 2015, se permite la posibilidad de realizar la devolución mediante abono en tarjeta de crédito u otro medio que permita acreditar el reembolso del importe (Art. 9 RIVA).
Entregas de bienes a Organismos reconocidos para su posterior exportación.
Hasta 31 de diciembre de 2014, la exportación fuera de la Comunidad de los bienes entregados a Organismos que ejercen actividades humanitarias, caritativas o educativas para su posterior exportación, debía efectuarse en el plazo de los tres meses siguientes a la fecha de su adquisición.
Pues bien, este plazo sigue respetándose, si bien se permite la posibilidad de solicitar a la AEAT la autorización de un plazo superior.
Régimen de Depósito distintos del Aduanero (Art. 65 LIVA aplicable en 2016).
Se estructura el uso de este régimen para restringir la exención de las importaciones de bienes que se vinculen al mismo, a los bienes objeto de Impuestos Especiales a que se refiere el Anexo quinto de la Ley, a los bienes procedentes del territorio aduanero de la Comunidad y a determinados bienes cuya exigencia viene establecida por la Directiva de IVA.
Reglas de localización de impuesto.
Servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión.
Básicamente la modificación supone, cuando los servicios sean prestados a particulares, que la tributación se producirá en el Estado miembro en que el destinatario (cliente) de este tipo de servicios resida, tenga su domicilio o residencia habitual, independientemente del lugar donde esté establecido el prestador de los servicios.
Así, por tanto, a partir de 01.01.2015, todos los servicios de telecomunicación, de radiodifusión o televisión y electrónicos tributarán en el Estado miembro de establecimiento del destinatario, tanto si este es un empresario o profesional o bien una persona que no tenga tal condición, y tanto si el prestador del servicio es un empresario establecido en la Comunidad o fuera de esta.
Entregas de bienes que sean objeto de instalación o montaje.
Esta regla sólo se aplicará cuando la instalación o montaje implique la inmovilización de los bienes entregados.
Determinación de Base Imponible (Art. 79.1 LIVA).
En las operaciones cuya contraprestación no tenga carácter monetario la base imponible será el valor acordado entre las partes, que deberá expresarse en forma monetaria, acudiendo, salvo prueba en contrario, a las normas de valoración del autoconsumo (hasta la fecha se expresaba como el valor acordado en condiciones normales de mercado).
Concurso de Acreedores (Art. 80.3. LIVA).
Se flexibiliza el procedimiento de modificación de la base imponible, de manera que el plazo para poder realizar aquella, se amplía de uno a tres meses, a contar desde el día siguiente a la publicación en el «Boletín Oficial del Estado» del auto de declaración de Concurso.
Créditos Incobrables (Art. 80.4. LIVA).
Los empresarios que sean considerados PYME, podrán modificar la base imponible transcurrido el plazo de 6 meses como se venía exigiendo hasta la fecha, o podrán esperar al plazo general de un año que se exige para el resto de empresarios.
En sujetos acogidos al Régimen Especial del Criterio de Caja (RECC), se introduce una regla especial para declarar un crédito incobrable, de forma que se permite la modificación de la base imponible por créditos incobrables cuando se produzca el devengo de dicho régimen especial por aplicación de la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a la fecha de realización de la operación, sin tener que esperar a un nuevo transcurso del plazo de 6 meses o 1 año que marca la normativa a computar desde el devengo del Impuesto.
Si quiere saber mas sobre la Modificación de la base imponible tras la reforma de la Ley del IVA, puede consultar el siguiente Comentario:
La recuperación del IVA de los clientes morosos tras la Ley 28/2014, de 27 de Noviembre
Se introduce un nuevo supuesto de inversión del sujeto pasivo a la entrega determinados productos tales como teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales , en las entregas que excedan de 10.000 euros (de esta forma normalmente no se aplicaría a los minoristas donde la gestión se complicaría excesivamente), así como plata, platino y paladio (Art. 84.1.2º.g) LIVA y Art. 24.quáter y quinques RIVA).
Productos Sanitarios y Equipos médicos (Art. 91.LIVA). Los equipos médicos, aparatos, productos sanitarios y demás instrumental, de uso médico y hospitalario, modificarán el tipo impositivo, al pasar de tributar, con carácter general, del tipo reducido del 10 por ciento del Impuesto al 21 por ciento, manteniéndose exclusivamente la tributación por aquel tipo para aquellos productos que, por sus características objetivas, estén diseñados para aliviar o tratar deficiencias, para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales. Se incorpora un Anexo a la Ley en el que se relacionan éstos últimos.
Deducción del IVA Entes Públicos (Art. 93.5 LIVA).
Se establece una regla de deducción para los entes públicos que realicen conjuntamente operaciones sujetas y no sujetas a IVA. De acuerdo con la misma, estos podrán deducirse las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios destinados a la realización conjunta de ambos tipos de operaciones en función de un criterio razonable. La norma se remite de forma subsidiaria a la regla de prorrata.
Hasta 31 de diciembre de 2014 no se contenía en la normativa ninguna regla a estos efectos.
Prorrata Especial (Art. 103.2 LIVA).
En la aplicación de la prorrata especial, se disminuye del 20 por ciento al 10 por ciento la diferencia admisible en cuanto a montante de cuotas deducibles en un año natural que resulten por aplicación de la prorrata general en comparación con las que resulten por aplicación de la prorrata especial.
Regímenes Especiales Régimen Especial Simplificado (“Módulos”) (Art. 122 LIVA).
“Hermanado” con el Régimen de Estimación Objetiva en IRPF, comentar los mismos aspectos reseñables en la imposición directa, si bien, con las características propias para cada impuesto.
Se reducen los límites de exclusión de este régimen, en concreto los nuevos umbrales (límites) serán: (no podrá aplicarse este régimen si se superan)
Actividades agrícolas, ganaderas o forestales: 200.000 euros de rendimientos íntegros en el año anterior. (300.000 euros hasta la fecha).
Resto de actividades: 150.000 euros de rendimientos íntegros en el año anterior. (450.000 euros hasta la fecha).
Volumen de compras en bienes y servicios: 150.000 euros en el ejercicio anterior. (300.000 euros hasta la fecha).
Para el cálculo del volumen de rendimientos íntegros se tendrán en cuenta todas las operaciones con independencia de que exista o no obligación de emitir factura por ellas. Sin embargo, no se computan las subvenciones corrientes o de capital, las indemnizaciones, el propio IVA ni los ingresos derivados de las actividades acogidas al régimen de recargo de equivalencia.
Para la actividad de transporte por autotaxi (epígrafe 721.2 de la sección primera del IAE) se introduce una reducción (de acuerdo a unas reglas concretas) de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto por la transmisión de activos fijos intangibles cuando la transmisión esté motivada por incapacidad permanente, jubilación o cese de actividad por reestructuración del sector. (Ejemplo: cuando se transmita la licencia solo la parte proporcional de la ganancia generada hasta 31-12-2014 se reducirá en función de su antigüedad en el patrimonio del empresario, tributando plenamente el resto).
Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca (REAGP).
A partir de 1 de enero de 2015, se concreta el concepto del titular de explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras, NO considerándose como tales: (Art. 124 LIVA).
A partir de 1 de enero de 2016, se reducen los límites cuantitativos y requisitos subjetivos que permiten la aplicación del régimen, pasando de 300.000 a 150.000 euros (excluido el IVA y en el año anterior) los límites de exclusión relativas al volumen de adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el conjunto de actividades empresariales o profesionales, así como las relativas a elementos de inmovilizado
No sufrirá modificación consecuencia de la denominada “Reforma Fiscal 2015”.
Régimen Especial de Agencias de Viajes (Arts. 141 a 147 LIVA).
Hasta 2015 los sujetos pasivos podían optar por determinar la base imponible operación por operación o en forma global para cada período impositivo. A partir de 1 de enero de 2015, la base imponible deberá determinarse obligatoriamente operación por operación.
Se introduce la posibilidad, al ejercitar operación por operación, de aplicar el régimen general del Impuesto, siempre y cuando el destinatario de las operaciones sea un empresario o profesional que tenga, en alguna medida, derecho bien a la deducción, bien a la devolución de las cuotas soportadas del Impuesto.
Será aplicable a las ventas al público efectuadas por agencias minoristas de viajes organizados por agencias mayoristas.
Desaparece la posibilidad, anteriormente establecida en la norma que donde para las operaciones efectuadas para otros empresarios o profesionales que comprendiesen exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas totalmente en el ámbito espacial del Impuesto, se podía hacer constar en la factura, a solicitud del interesado y bajo la denominación «cuotas de IVA incluidas en el precio», la cantidad resultante de multiplicar el precio total de la operación por 6 y dividir el resultado por 100. Dichas cuotas tenían la consideración de cuotas soportadas por repercusión directa para el empresario o profesional destinatario de la operación.
Régimen Especial de Recargo de Equivalencia (Art. 154.Dos).
Los sujetos pasivos acogidos a este régimen NO TIENEN OBLIGACIÓN de efectuar la liquidación ni el pago del Impuesto a la Hacienda Pública en relación con las operaciones comerciales por ellos efectuadas a las que resulte aplicable este régimen especial, ni por las transmisiones de los bienes o derechos utilizados exclusivamente en dichas actividades.
Ahora bien, como consecuencia de la Inversión del Sujeto Pasivo aplicable en los casos de entregas de bienes inmuebles exentas establecidas en el artículo 84.Uno.2º.letra e) cuando se renuncie a la exención, y para evitar que los sujetos pasivos en recargo de equivalencia no fuesen sujetos pasivos de este impuesto, se elimina esta “no obligación”, de forma que en las entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas, el transmitente habrá de repercutir, liquidar e ingresar las cuotas del Impuesto devengadas.
De una forma muy básica comentar que se producen una modificación en relación al lugar de realización del hecho imponible que supone, que cuando los servicios sean prestados a particulares, la tributación se producirá en el Estado miembro en que el destinatario (cliente) de este tipo de servicios resida, tenga su domicilio o residencia habitual, independientemente del lugar donde esté establecido el prestador de los servicios.
Consecuencia de lo establecido para las nuevas reglas de localización (párrafos anteriores), se derivan dos regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica:
Prestados por empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad (régimen exterior a la Unión).- Este régimen será opcional y permitirá a los sujetos pasivos liquidar el Impuesto adeudado por la prestación de dichos servicios a través de un portal web "ventanilla única" en el Estado miembro en que estén identificados, evitando tener que registrarse en cada Estado miembro donde realicen las operaciones (Estado miembro de consumo). Para poder acogerse a este régimen especial el empresario o profesional no ha de tener ningún tipo de establecimiento permanente ni obligación de registro a efectos del Impuesto en ningún Estado miembro de la Comunidad.
Prestados por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad pero no en el Estado miembro de consumo (régimen de la Unión).- También opcional y aplicable a los empresarios o profesionales que presten los servicios indicados a personas que no tengan la condición de empresarios o profesionales actuando como tales, en Estados miembros en los que dicho empresario no tenga su sede de actividad económica o un establecimiento permanente.
En los Estados miembros en que el empresario se encuentre establecido, las prestaciones de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos que preste a personas que no tengan la condición de empresarios o profesionales actuando como tales se sujetarán al régimen general del Impuesto.
Con efectos 1 de enero de 2015, se añade una exigencia de vinculación de las entidades de un grupo en los tres órdenes: económica, financiera y de organización.
La vinculación financiera exige un control efectivo de la entidad a través de una participación de más del 50 por ciento en el capital o en los derechos de voto de las mismas.
Se clarifica mediante una mención expresa que las operaciones realizadas en el régimen especial del grupo de entidades no podrán tenerse en cuenta a efectos de cálculo de la prorrata común en caso de empresarios que realicen actividades en más de un sector diferenciado.
Se establece un régimen transitorio que permitirá a los grupos existentes adaptarse a los nuevos requisitos hasta 31 de diciembre de 2015.
Se introduce una regla especial para declarar un crédito incobrable, de forma que se permite la modificación de la base imponible por créditos incobrables cuando se produzca el devengo de dicho régimen especial por aplicación de la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a la fecha de realización de la operación, sin tener que esperar a un nuevo transcurso del plazo de 6 meses o 1 año que marca la normativa a computar desde el devengo del Impuesto.
Régimen de Devoluciones a no establecidos (entregas en régimen de viajeros).
Aún cuando no es un régimen especial de los establecidos expresamente en el artículo 120 de la LIVA, lo traemos al presente comentario, por su particularidad en el proceso de liquidación del impuesto.
Así, para que los viajeros que viajen al territorio de aplicación del impuesto (TAI) puedan recuperar el IVA soportado en las ventas realizadas por sujetos pasivos del impuesto, el viajero ha de enviar la factura diligenciada en la Aduana al proveedor, quién estará obligado a devolver la cuota repercutida en el plazo de los quince días siguientes mediante cheque o transferencia bancaria.
Infracciones y Sanciones (Art. 170 y 171 LIVA).
La nueva redacción dada al artículo 170 de la LIVA, incorpora tres nuevos supuestos de infracciones tributarias, en concreto, son novedosos los apartados 6º, 7º y 8º del referido artículo. Por otro lado el artículo 171 de la LIVA recoge las sanciones correspondientes.
Se crea un nuevo tipo de infracción para la falta de comunicación o comunicación incorrecta por parte de los empresarios o profesionales destinatarios de determinadas operaciones a las que resulta aplicable la regla de inversión del sujeto pasivo, tratándose de transmisiones de inmuebles en ejecución de garantía (art. 170.6º.LIVA).
Sanción de un 1% de las cuotas devengadas respecto a las que se ha producido el incumplimiento en la comunicación, con un mínimo 300 euros y máximo 10.000 euros (art. 171.6º.LIVA).
Se crea un nuevo tipo de infracción para la falta de comunicación o comunicación incorrecta por parte de los empresarios o profesionales destinatarios de determinadas operaciones a las que resulta aplicable la regla de inversión del sujeto pasivo, tratándose de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, para la construcción o rehabilitación de edificios o urbanización de terrenos y transmisiones de inmuebles en ejecución de garantía (Art. 170.7º. LIVA).
Sanción de un 1% de las cuotas devengadas respecto a las que se ha producido el incumplimiento en la comunicación, con un mínimo 300 euros y máximo 10.000 euros (Art. 171.6º).
Otra nueva infracción tributaria vendrá dada por la falta de consignación o la consignación incompleta o incorrecta de las cuotas liquidadas por el Impuesto a la importación para aquellos operadores que puedan diferir el ingreso del Impuesto al tiempo de la presentación de la correspondiente declaración-liquidación (Art. 170.8º. LIVA).
Sanción de multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de las cuotas devengadas correspondientes a las liquidaciones efectuadas por las Aduanas correspondientes a las operaciones no consignadas en la autoliquidación (Art. 171.7º).

References: artículo 7
 artículo 20
 artículo 84
 artículo 120
 artículo 170
 artículo 171