Source: https://interpretacje-podatkowe.org/kapital-wlasny/itpb3-4510-168-15-mj
Timestamp: 2017-09-21 14:13:11+00:00

Document:
ITPB3/4510-168/15/MJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2015 r. (data wpływu 21 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w wartości kapitału własnego, o którym mowa w art. 16 ust. 7h, w związku z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla ustalenia relacji zadłużenia do kapitału własnego uwzględnia się wniesione kwoty dopłat jest prawidłowe.
W dniu 21 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustalenia, czy w wartości kapitału własnego, o którym mowa w art. 16 ust. 7h, w związku z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla ustalenia relacji zadłużenia do kapitału własnego uwzględnia się wniesione kwoty dopłat.
Wspólnik Spółki (...) Sp. z o.o. dochowując wszystkich wymogów wynikających z przepisów prawa, w szczególności ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 poz 1030 z późn. zm), oraz Umowy Spółki wniósł w okresie od 2003 r. do 2005 r. tzw. dopłaty do kapitału. Na potrzeby prezentacji w sprawozdaniu finansowym ww. dopłaty były do 2009 r. zgodnie z ustawą o rachunkowości prezentowane w bilansie jako kapitał rezerwowy (kapitał rezerwowy z dopłat wspólników).
W 2010 roku, w wyniku decyzji biegłego rewidenta przeprowadzającego badanie ksiąg rachunkowych Spółki, z uwagi na to, że Spółka podlega regulacjom zawartym w Międzynarodowych Standardach Sprawozdawczości Finansowej, kwoty dopłat są prezentowane w bilansie Spółki jako "zobowiązania długoterminowe". Do dnia złożenia niniejszego wniosku nie zostały podjęte uchwały o zwrocie wspólnikowi dopłat.
Czy w wartości kapitału własnego, o którym mowa w art. 16 ust 7h, w związku z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dla ustalenia relacji zadłużenia do kapitału własnego uwzględnia się wniesione kwoty dopłat do kapitału ...
Zdaniem Wnioskodawcy kwoty dopłat do kapitału stanowią składową kapitału własnego, o którym mowa w art. 16 ust.7h w związku z art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Od 1 stycznia 2015r. pojęcie kapitału zakładowego, który był brany pod uwagę przy rozpatrywaniu zagadnienia tzw. cienkiej kapitalizacji zastąpiono pojęciem kapitału własnego. Zgodnie z art. 16 ust. 7h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość kapitału własnego, o którym mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, określa się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc zapłaty odsetek od pożyczek, o których mowa w tych przepisach, bez uwzględnienia kapitałów z aktualizacji wyceny oraz części kapitału własnego pochodzącego z otrzymanych pożyczek podporządkowanych. Wartość tę pomniejsza się o wartość kapitału zakładowego spółki lub funduszu udziałowego w spółdzielni, jaka nie została na ten kapitał lub fundusz faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek, przysługującymi wspólnikom wobec tej spółki lub członkom wobec tej spółdzielni, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m. W powyższym przepisie ustawodawca nie wyłączył z kapitału własnego wniesionych przez wspólników dopłat. Należy podkreślić, że prawo podatkowe cechuje się autonomią wobec innych gałęzi prawa, w szczególności prawa bilansowego. Wnioskodawca wskazuje również na dopuszczalny dualizm, jeżeli chodzi o prezentowanie dopłat do kapitału w bilansie Spółek, a mianowicie podmioty sporządzające sprawozdanie finansowe według ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994r. (Dz. U. z 2013r., poz. 330 z późn. zm.) wykazują dopłaty do kapitału w pozycji "kapitał rezerwowy z dopłat wspólników", natomiast w przypadku stosowania MSSF te same dopłaty prezentowane są jako zobowiązania długoterminowe.
Należy podkreślić, że tego typu różna prezentacja dopłat do kapitału jest zgodna z przepisami prawa bilansowego. Z uwagi jednak na autonomię prawa podatkowego, niezależnie od tego, czy w bilansie ww. dopłaty widnieją jako kapitał rezerwowy albo zobowiązania długoterminowe stanowią one element kapitału własnego, o którym mowa w art. 16 ust 7h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Innymi słowy prezentacja w bilansie, czy to w kapitale rezerwowym czy w zobowiązaniach długoterminowych nie ma wpływu na wartość kapitału własnego branego pod uwagę w aspekcie tzw. cienkiej kapitalizacji.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Kapitał własny > ITPB3/4510-168/15/MJ

References: art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16