Source: https://www.vzory-smernic.cz/onb/33/uplatneni-dph-v-ucetni-jednotce-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4ElZd5N8zc2vYQZzp-qJMQhUB465rgueu7Q/?uri_view_type=4
Timestamp: 2019-05-25 23:34:26+00:00

Document:
Hlavním účelem této směrnice je stanovení rozsahu daňové evidence, způsob oběhu a likvidace daňových dokladů včetně jejich označení pro účely vedení záznamní povinnosti k DPH, metodika postupu při uplatnění odpočtu DPH a vystavovaní daňových dokladů, archivace daňových dokladů včetně zajištění jejich věrohodnosti a neporušenosti obsahu, režimu přenesení daně, nastavení kontrolních mechanismu pro snížení rizika k ručení za daň a popřípadě dalších nutných postupů souvisejících s DPH.
Úprava se vztahuje na všechny pracovníky organizace dotčené problematikou DPH, zejména na pracovníky, kteří zajišťují schvalování a účtování účetních dokladů v souladu s vnitřním předpisem ….. (např. „Směrnice k oběhu účetních dokladů“).
ZDPH – zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDPH)
ZDP – zákon o dani z příjmu č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů
ZoÚ – zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
Pro realizované vstupy i výstupy v rámci ekonomické činnosti či mimo tuto činnost se pro účely DPH používá obecný pojem „plnění”.
Pod pojem zboží je zahrnována nemovitá věc podle § 56 odst. 4 ZDPH.
forma nepeněžitého plnění, které jsou poskytnuty v přímé souvislosti s plněním (např. poskytnutí služby, dodání zboží atd.).
základní sazba daně ve výši 21 %,
první snížená sazba daně ve výši 15 %,
druhá snížená sazba daně ve výši 10 %.
U poskytnutých plnění se uplatňuje základní sazba daně, pokud zákon nestanoví jinak. Snížená sazba se uplatní u služeb uvedených v příloze č. 2 (15%), u služeb v příloze č.2a (10%). U zboží uvedeného v příloze č. 3, tepla a chladu, se uplatňuje první snížená sazba daně (15 %). U zboží uvedeného v příloze č. 3a se uplatňuje druhá snížená sazba daně (10 %). Snížená sazba daně (15%) se uplatní při poskytnutí stavebních nebo montážních prací u staveb pro bydlení nebo dokončených staveb pro sociální bydlení (byty, bytové domy).
Podání daňového přiznání a kontrolního hlášení, evidence pro daňové účely
Účetní jednotka vede evidenci pro daňové účely a kontrolní hlášení (dále KH) v tomto minimálním rozsahu ve smyslu § 100 ZDPH, která se uvádí do příslušných řádku daňového přiznání.
nájem movitých věci,
nájem vybraných nemovitých věci, např. nebytových prostor, prostor a míst jinému plátci, kdy je uplatněno zdanění nájmu podle § 56a odst. 3 ZDPH,
nájem pozemků nebo staveb pro účely parkování,
nájem plochy pro umístění zařízení (např. reklamy),
věcná břemena,
převod práva užití plochy pro inzerci v místních novinách,
krátkodobý pronájem staveb, bytů a nebytových prostor včetně vybavení do 48 hodin podle § 56a odst. 2 ZDPH,
kopírovací služby,
stravování zaměstnanců (s výjimkou poskytnutých peněžních poukázek),
nákup a prodej zboží (Poznámka: popsat o jaké zboží jde, např. prodej zboží v bufetu atd.),
poskytnutí služeb (Poznámka: popsat o jaké služby jde – např. stravovací služby, autodoprava atd.).
Uskutečněná plnění jiným osobám povinným k dani (které mají přiděleno DIČ podle daňového řádu) v hodnotě nad 10 000 Kč včetně daně v součtu daňového dokladu tj. včetně souhrnného dokladu, platebního kalendáře, splátkového kalendáře) budou uváděna v kontrolním hlášení v oddíle A v části A.4., a to i v případě, že jednotlivé plnění nebude vykazovat hodnotu nad 10 000 Kč včetně daně. Ostatní uskutečněná plnění budou uvedena do součtového řádku KH v části A.5. Samotně se evidují plnění, která se nezahrnují do výpočtu krátícího koeficientu:
a) dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, pokud byl využíván pro ekonomickou činnost plátce s nárokem na odpočet. Tato plnění se uvádí se v ř. 1 DAP (popř. v ř. 2, pokud by se jednalo o prodej majetku – zboží podléhající snížené sazbě daně) a současně v ř. 51 DAP ve sloupci „s nárokem na odpočet”.
Upozornění: do ř. 51 se nezahrnuje dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, je-li toto plnění obvyklou ekonomickou činnosti plátce.
b) nájem nemovitého majetku, pokud se jedná o plnění zdanitelná, avšak pouze v případě, že se jedná o doplňkovou činnost uskutečňovanou příležitostně. Tato plnění se uvádí se v ř. 1 DAP a současně v ř. 51 DAP ve sloupci „s nárokem na odpočet”.
Finanční služby, penzijní činnost a pojišťovací služby, pokud se jedná o plnění osvobozená, avšak pouze v případě, že se jedná o doplňkovou činnost uskutečňovanou příležitostně. Tato plnění se uvádí se v ř. 50 DAP a současně v ř. 51 DAP ve sloupci „bez nároku na odpočet” a do KH se neuvádí.
Výchova a vzdělávání podle § 57 ZDPH (Poznámka: Pokud se jedná o školu nebo školské zařízení, popřípadě i jinou právnickou osobu disponující akreditaci k poskytování vzdělávání. Je vhodně podrobně popsat, o jaká plnění se fakticky jedná).
Sociální pomoc podle § 59 ZDPH (Poznámka: Pokud se jedná o osoby, které mají k poskytování sociálních služeb oprávnění podle zákona č. 108/2006 Sb. Opět je nutno uvést konkrétní služby.).
poskytování kulturních služeb a dodání zboží s nimi souvisejících (Poznámka: je nutno konkretizovat, např. vstupné na zámek, plesy, kino, půjčovné v knihovně apod.).
dodání nebo poskytnutí dlouhodobého majetku, který splní podmínky osvobození. Tato plnění se uvádí v ř. 50 DAP a současně v ř. 51 DAP ve sloupci „bez nároku na odpočet”.
prodej osobního automobilu osvobozený od daně podle § 62 ZDPH, u něhož platil zákaz odpočtu daně a který se nezahrnuje do výpočtu krátícího koeficientu. Tato plnění uvádí plátce v ř. 50 DAP a současně v ř. 51 DAP ve sloupci „bez nároku na odpočet”.
Účetní jednotka z výše uvedeného přehledu uvede jen ta osvobozená plnění, která skutečně poskytuje.
poskytování dárků v rámci ekonomické činnosti do 500 Kč jednotkové ceny bez DPH (POZOR reklamní nebo propagační předměty musí být dodány v rámci ekonomické činnosti, tzn., že účetní jednotka tuto vazbu musí prokázat),
„přeúčtování energií a služeb”, které se nepovažuje za dodání zboží a poskytování služeb a při splnění podmínek stanovených v § 36 odst. 11 ZDPH se nezahrnují do základu pro výpočet daně,
Dodání zboží dle přílohy č. 5 ZDPH – ř. 25 DAP.
Poskytnutí stavebních nebo montážních prací podle § 92e ZDPH – ř. 25.
Poskytnutí plnění podle § 92f ZDPH uvedených v příloze č. 6 s vazbou na nařízení vlády – ř. 25.
Výnosy (výstupy) jsou dle druhu poskytovaných plnění (činností) účetní jednotky rozděleny v účtové tř. 6 z pohledu aplikace DPH na činnosti, které jsou považovány za ekonomickou činnost a jsou proto předmětem daně a výnosy, které nejsou předmětem daně (např. dotace a příspěvky z veřejných zdrojů apod.).
Výnosy z ekonomické činnosti jsou dále zařazeny do plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet a bez nároku na odpočet a na zdanitelná plnění v rámci používané analytické evidence účtů tř. 6.
3.2 Přijatá zdanitelná plnění z EU nebo třetích zemí s povinností přiznat daň v tuzemsku
pořízení zboží z EU od osoby registrované k dani v jiném členském státě – ř. 3 a ř. 4 DAP ve sloupci základ daně a daň na výstupu a v ř. 43 a ř. 44 DAP ve sloupci základ daně a nárok na odpočet daně ve sloupci „v plné výši“ nebo „krácený odpočet“ podle účelu použití přijatých zdanitelných plnění,
poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě s místem plnění v tuzemsku – ř. 5 a ř. 6 DAP ve sloupci základ daně a daň na výstupu a v ř. 43 a ř. 44 DAP ve sloupci základ daně a nárok na odpočet daně ve sloupci „v plné výši” nebo „krácený odpočet” podle účelu použití přijatých zdanitelných plnění.
poskytnutí služby od osoby neusazené v tuzemsku s místem plnění v tuzemsku - ř. 12 a ř. 13 DAP ve sloupci základ daně a daň na výstupu a v ř. 43 a ř. 44 DAP ve sloupci základ daně a nárok na odpočet daně ve sloupci „v plné výši” nebo „krácený odpočet” podle účelu použití přijatých zdanitelných plnění.
Přijetí plnění podle § 92f ZDPHdle přílohy č. 6 a Nařízení vlády – ř. 10 a ř. 11 ve sloupci základ daně a daň na výstupu a v ř. 43 a ř. 44 DAP ve sloupci základ daně a nárok na odpočet daně ve sloupci „v plné výši” nebo „krácený odpočet” podle účelu použití přijatých zdanitelných plnění.
Tato přijatá plnění se do KH uvádí v oddíle B část B.1. s vazbou na ř.10 a 11. Odpočet v ř. 43 a 44 se do KH neuvádí.
Evidence pro účely DPH včetně označení zařazení do příslušného řádku daňového přiznání je dána programovým vybavením účetní jednotky, který je nastaven v souladu s ustanovením § 100 ZDPH a dodržuje výše popsaný postup.
Režim přenesení daňové povinnosti na příjemce v tuzemsku je používán u dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 ZDPH § 92c ZDPH(jedná se zejména o kovový, papírový a podobný odpad).
Poskytovatel plnění je podle § 28 ZDPHpovinen vystavit daňový doklad do 15 dnů ode dne, kdy vznikla povinnost přiznat daň a současně má povinnost ve stejné lhůtě vynaložit úsilí, které lze rozumně vyžadovat, dostat daňový doklad do dispozice přímce plnění. Příjemce plnění je povinen přiznat a zaplatit daň z přijatého plnění v PDP, a to ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
U stavebních prací, které bývají často poskytovány na základě smlouvy o dílo se za zdanitelné plnění [ podle § 21 odst. 4 písm. a) ZDPH ] považuje za uskutečněné dnem převzetí a předání díla nebo jeho dílčí části.
Daňový doklad vystavený poskytovatelem zdanitelného plnění [dodavatele stavebních a montážních prací) obsahuje náležitosti uvedené v § 29 odst. 1 písm. a) až j) ZDPH, tzn., že neobsahuje výši daně ani sazbu a obsahuje vždy sdělení – „daň odvede zákazník”]. Jedná se vždy o běžný daňový doklad se všemi předepsanými náležitostmi (bez ohledu na způsob úhrady zdanitelného plnění), tzn. nesmí se jednat o zjednodušený daňový doklad.
Režim přenesení daně se neuplatní ve smyslu § 92a odst. 2 a 3 ZDPH pokud příjemce plnění nejedná jako osoba povinná k dani.
Pokud PO vykonává správu majetku zřizovatele a tato činnost je hrazena příspěvkem na provoz, není PO v tomto případě v postavení osoby povinné k dani, protože tato činnost není předmětem daně. Jedná se o majetek zřizovatele, který PO negeneruje žádné další příjmy od jiných osob. Jedná se např. o zajištění údržby komunikací, veřejných prostranství apod., a to na základě subdodávek. V tomto případě vydá PO dodavateli potvrzení, že se režim PDP nepoužije.
V rámci objednání stavebních prací nebo při uzavření příslušné smlouvy musí být deklarováno, v jaké pozici účetní jednotka vystupuje. Pokud přijme stavební a montážní práce, které využije i pro svoji ekonomickou činnost, vztahuje se na ně přenesení daňové povinnosti.
V. Přenesení daňové povinnosti (§ 92e) – zařazení pod režim
Přenesení daňové povinnosti (§92e) – sazba DPH
Daň: základní
Na základě ustanovení § 92f ZDPH a přílohy č. 6 – Seznam zboží nebo poskytnutí služeb, při nichž se použije režim přenesení daňové povinnosti, stanoví-li tak vláda nařízením. Konkrétní výčet položek je podrobně uveden v nařízení vlády č. 361/2014 Sb. ze dne 22. prosince 2014 (ve znění nařízení vlády č.155/2015 Sb., č.11/2016 Sb. a nařízení vlády č.296/2016 Sb.).
Účetní jednotka vybere příslušné položky, které se ji mohou týkat, např. takto:
Z pozice příjemce plnění se jedná o dodání zboží, pokud celková částka základu daně veškerého dodávaného vybraného zboží překračuje částku 100 000 Kč:
které se použije režim přenesení daňové povinnosti podle § 92c ZDPH,
Z pozice poskytovatele plnění se jedná o dodání elektřiny nebo plynu soustavami nebo sítěmi obchodníkovi vymezenému v § 7 odst. 2 ZDPH.
Účetní jednotka uskutečňuje kromě zdanitelných plnění i plnění osvobozená plnění bez nároku na odpočet DPH daně (např. nájem bytů a nebytových prostor neplátcům, popřípadě další plnění v režimu osvobození – kulturní, sportovní služby sociální a zdravotní služby) a poskytuje i plnění, která nejsou ekonomickou činností (např. činnost pro zřizovatele u PO). Účetní jednotka proto uplatňuje částečný odpočet DPH podle § 72 odst. 6 ZDPH ve vazbě na § 75 a 76 ZDPH. Proto musí aplikovat nárok na odpočet DPH podle účelu použití přijatých zdanitelných plnění.
5.1 Nárok na odpočet v plné výši – skupina I.
5.2 Zákaz odpočtu (do přiznání se neuvádí) – skupina II.
plnění osvobozených od daně podle § 57, 58, 59 a 61 ZDPH, a to zejména:
poskytování kulturní činnosti,
5.3 Krácení nároku na odpočet koeficientem podle § 76 ZDPH
Do této skupiny patří podle § 72 odst. 6 ZDPH přijatá zdanitelná plnění, která jsou současně použita k uskutečnění plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně a současně k uskutečnění plnění, u kterých je uplatněna daň na výstupu, popřípadě slouží i pro činnost nesouvisející s ekonomikou činností:
Přijatá zdanitelná plnění, která jsou použita k uskutečnění plnění uvedených ve skupině I. a současně k uskutečnění plnění uvedených ve skupině II. Plnění podléhající režimu krácení jsou charakteristická tím, že je nelze je jednoznačně přiřadit k plněním uskutečněným v rámci skupiny I. nebo II., např. režijní náklady nebo společné náklady na objekty, ve kterých je poskytováno nejen plnění zdaňované, ale i plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně.
U přijatých zdanitelných plnění, která patří do režimu krácení, a současně se jedná o přijatá zdanitelná plnění, která jsou plátcem využita částečně i pro činnost, která není ekonomickou činností, účetní jednotka přistupuje k uplatnění odpočtu daně v režimu krácení až po vyčíslení poměrné části odpočtu podle § 75 ZDPH, která souvisí s ekonomickou činností plátce.
Účetní jednotka podrobně uvede, kdy použije krácený nárok na odpočet, např. ve vazbě na konkrétní objekty, ve kterých má jak zdaňované, tak osvobozené plnění, a proto u společných přijatých plnění bude aplikovat krácený nárok na odpočet. Jedná se např. o bytové domy, kde jsou kromě nájmů bytů i nájmy nebytových prostor (nově prostoru pro podnikání a prostoru nebo místnosti, jehož účelem není bydlení) jiným plátcům daně v režimu s daní podle § 56a odst. 3 ZDPH.
5.4 Poměrná část odpočtu
Poměrná část odpočtu se uplatní v případech, kdy je přijaté zdanitelné plnění použito jak pro ekonomickou činnost, tak pro jiné účely. Podle § 72 odst. 6 ZDPH se odpočet uplatní v poměrné výši odpovídající rozsahu použití pro ekonomickou činnost způsobem upraveným v ustanovení § 75 ZDPH. Z tohoto ustanovení vyplývá, že pokud plátce použije přijaté zdanitelné plnění jak v rámci svých ekonomických činností, tak pro jiné účely, má nárok na odpočet pouze v tzv. poměrné výši, tj. ve výši, která odpovídá rozsahu použití přijatého zdanitelného plnění pro ekonomické činnosti.
Poměrná část odpočtu se použije k činnostem PO pro zřizovatele (plnění poskytované pro zřizovatele bezúplatně a financované z příspěvků zřizovatele).
Poměrná část odpočtu ve vztahu poskytování bezúplatné plnění, jejichž realizace je hrazena účelovou dotací.
Vyčíslení nároku na odpočet daně v poměrné výši, na rozdíl od krácení nároku koeficientem podle § 76 ZDPH, je provedeno před uvedením příslušných hodnot v daňovém přiznání k DPH, tj. v daňovém přiznání k DPH se uvádí již jen poměrná část základu daně a výše daně na vstupu odpovídající rozsahu využití přijatého zdanitelného plnění pro účely, které opravňují uplatnit nárok na odpočet daně v plné nebo krácené výši. Údaje týkající se nároku na odpočet daně podléhajícího režimu krácení (tj. základ daně a příslušná DPH) se uvádí v daňovém přiznání k DPH v nezkrácené výši.
1. Metoda stanovení poměrné výše odpočtu daně za použití „poměrového koeficientu” výnosovou metodou:
Postup při výpočtu „poměrového koeficientu” pro účely výpočtu poměrné části odpočtu:
Poměrový koeficient = EČ / (EČ + OV)
EČ – veškeré výnosy z ekonomické činnosti (zdanitelné i osvobozené)
OV – ostatní výnosy (včetně příspěvku na provoz používané pro činnost účetní jednotky, tj. činnost PO pro zřizovatele).
Vypočtený koeficient se zaokrouhlí na dvě platná desetinná místa nahoru.
Účetní jednotka může uplatnit nárok na odpočet daně v poměrné výši poměrovým koeficientem vypočteným např. z údajů za předchozí kalendářní rok průběžně po celý následující rok, jde o tzv. kvalifikovaný odhad, který podléhá vypořádání podle § 75 odst. 4 ZDPH, pokud se koeficient odchyluje o 10 % bodů.
Protože zákon o DPH nestanoví konkrétní postup při výpočtu poměrné výše odpočtu daně na vstupu, plátce musí zvolit…

References: § 56
 § 100
 § 56
 § 56
 § 57
 § 59
 zákona č. 108
 § 62
 § 36
 § 92
 § 92
 § 92
 § 100
 § 92
 § 28
 § 21
 § 29
 § 92
 § 92
 § 92
 § 7
 § 72
 § 75
 § 57
 § 76
 § 72
 § 75
 § 56
 § 72
 § 75
 § 76
 § 75