Source: http://www.efaktury.org/prawo_gminy_do_odliczenia_podatku_naliczonego_wynikajacego_z_faktur_zwiazanych_z_realizacja_projektu_pn_budowa_kanalizacji_dla_wsi_b_g_i_r
Timestamp: 2019-07-19 15:42:10+00:00

Document:
Prawo gminy do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. Budowa kanalizacji dla wsi B. G. i R - Efaktury.org
Prawo gminy do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. Budowa kanalizacji dla wsi B. G. i R
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy M. K., przedstawione we wniosku z dnia 20 września 2007r. (data wpływu 25 września 2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 grudnia 2007r. (data wpływu 10 grudnia 2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. Budowa kanalizacji dla wsi B. G. i R. - jest prawidłowe.
W dniu 25 września 2007r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 5 grudnia 2007r. (data wpływu 10 grudnia 2007r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. Budowa kanalizacji dla wsi B. G. i R.
Wnioskodawca realizował zadanie inwestycyjne pod nazwą: Budowa kanalizacji dla wsi B. G. i R. - dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Priorytetu 3 - Rozwój lokalny (EFRR). Stosownie do zawartej umowy pomiędzy Wojewodą a Gminą M. K. - podatek VAT poniesiony przy realizacji tej inwestycji był kosztem kwalifikowanym tej inwestycji, tj. takim, który może być sfinansowany ze środków EFRR. W ramach realizowanego zadania inwestycyjnego współfinansowanego przez EFRR - Beneficjent, tj. Wnioskodawca dokonał zakupów towarów i usług, w cenie których zawarty był podatek VAT. Wybudowana w ramach tego zadania sieć kanalizacyjna w B. G. i R. przekazana została w nieodpłatne użytkowanie do Gminnego Zakładu Wodociągów, Kanalizacji i Oczyszczania w M. K., który działa w formie zakładu budżetowego gminy.
Jest on odrębnym od gminy podatnikiem podatku VAT, posiada własny NIP, REGON, rachunek bankowy, pobiera opłaty za ścieki od użytkowników indywidualnych i odprowadza należny podatek do Urzędu Skarbowego. Zakład budżetowy został powołany do wykonywania ustawowych zadań gminy.
Gmina w zakresie zrealizowanej inwestycji występuje w charakterze organu władzy publicznej, przy czym działa ona na podstawie przepisów nakładających na nią jako na jednostkę samorządu terytorialnego określone ustawą zadania, dla realizacji których została ustanowiona i nie wykorzystała zakupionych towarów i usług w ramach prowadzonej inwestycji do wykonania czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Inwestycja polegająca na budowie kanalizacji jest zadaniem własnym gminy określonym w treści art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 08.03.1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r. Nr 142 poz. 1591 z późn. zm.) i w związku z tym Gmina jako odrębny od Gminnego Zakładu Wodociągów, Kanalizacji i Oczyszczania w M.K. podatnik VAT-u nie może skorzystać z odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach w ramach realizacji inwestycji od podatku należnego w związku ze świadczeniem usług w zakresie odbioru ścieków, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, a zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwalnia się od podatku dochodowego od osób prawnych jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Koszty poniesione na budowę oczyszczalni i kanalizacji nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, a tym samym podatek VAT, którego odliczenie w rozliczeniu podatku od towarów i usług nie przysługuje, nie będzie mógł być odliczony w podatku dochodowym.
Czy Wnioskodawca jako beneficjent projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Priorytetu 3 - Rozwój lokalny w przedstawionych wyżej okolicznościach ma możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług dla realizacji ww. zadania inwestycyjnego, od podatku należnego stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zdaniem Wnioskodawcy nie ma on możliwości dokonania w całości lub części odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług realizowanych w ramach wykonanego ww. zadania inwestycyjnego od podatku należnego, gdyż Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego nie świadczy usług opodatkowanych podatkiem VAT.
Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustaw o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem, o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).
Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach swoich zadań realizował, dofinansowywany ze środków unijnych projekt pod nazwą Budowa kanalizacji dla wsi B. G. i R., obejmujący budowę sieci kanalizacyjnej.
Zatem w myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.
Tym samym nie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
Ponadto z treści wniosku wynika, iż wybudowana sieć kanalizacyjna przekazana będzie w nieodpłatne użytkowanie do Gminnego Zakładu Wodociągów, Kanalizacji i Oczyszczania w M. K., który działa w formie Zakładu Budżetowego Gminy.
W świetle regulacji Kodeksu cywilnego (art. 252-265) treścią prawa użytkowania jest możliwość używania rzeczy i pobierania z niej pożytków. Użytkowanie stanowi ograniczone prawo rzeczowe. Może dotyczyć zarówno rzeczy ruchomych, jak i nieruchomych, także praw.
Ustanowienie ograniczonego prawa rzeczowego, jakim jest użytkowanie, nie ma nic wspólnego z umową najmu, dzierżawy lub leasingu. Użytkowanie stanowi obciążenie rzeczy lub prawa - prawem do używania i pobierania pożytków, podczas gdy np. w przypadku najmu o pobieraniu pożytków nie może być w ogóle mowy.
Powyższe oznacza zatem, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy o użytkowanie jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 - art. 8 ust. 1 cyt. ustawy. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy za odpłatne świadczenie usług uznaje się także nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.
Biorąc pod uwagę fakt, iż opisane we wniosku nieodpłatne świadczenie usług (nieodpłatne przekazanie mienia Gminnemu Zakładowi Wodociągów, Kanalizacji i Oczyszczania w M. K.) będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez gminę działalnością (wykonywanie we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych) brak podstaw do traktowania tego nieodpłatnego przekazania jako odpłatnego świadczenia usług. Tym samym czynność ta jako nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle powyższego realizacja przedmiotowej inwestycji związana jest z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. W zakresie realizacji zadań publicznych gmina jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 13 cyt. wyżej rozporządzenia.
Natomiast nieodpłatne przekazanie do użytkowania majątku wytworzonego w ramach projektu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na nieodpłatność tej czynności oraz fakt, iż nie ma w tym przypadku zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy - nieodpłatne przekazanie inwestycji do użytkowania będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez gminę działalnością (wykonywanie zadań publicznych).
Reasumując, nabywane towary i usługi, związane z realizacją przedmiotowego zadania nie będą służyły czynnościom opodatkowanym. Zatem Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pod nazwą Budowa kanalizacji dla wsi B. G. i R.
Słowa kluczowe: beneficjent, dofinansowanie, gmina, kanalizacja, nieodpłatne używanie, obniżenie podatku należnego, zadania własne
Opodatkowania przyznawanych przez Spółkę premii pieniężnych
Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury niezależnie od tego czy zastosowano na n...
Czy przekazane podwykonawcom zaliczki będą stanowić koszt uzyskania przychodu w momencie wykonania usługi i wystawienia faktury w 2007r. ?Czy Wnioskodawca spełnia kryteria podatnika podatku akcyzowego oraz czy powinien złożyć tzw. zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku akcyzowego?Jakie elementy powinna zawierać faktura VAT stwierdzająca pobranie zaliczki?Podatnik prosi o zajęcie stanowiska odnośnie zastosowania nazwy Podatnika na wystawianych przez siebie fakturachW jakim okresie Gmina może rozliczyć podatek naliczony (pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony) z faktur korygujących?

References: art. 14
 art. 7
 art. 86
 art. 6
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 15
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 8