Source: https://www.du.cz/33/prodej-obchodniho-zavodu-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EkQWDkVsOQKEhw97RtL-WGIMO6VlftQMFg/?uri_view_type=5
Timestamp: 2020-07-03 09:52:08+00:00

Document:
Prodej obchodního závodu | Danì, úèetnictví, právo, práce a mzdy pro profesionály
4.10.2016, Ing. Martin Dìrgel, Zdroj: Verlag Dashöfer
V tomto èlánku rozebíráme problematiku prodeje obchodního závodu, a to z pohledu právního, úèetního a daòového, a to pøedev¹ím z pohledu prodávajícího.
Poznamenejme, ¾e se zde nevìnujeme obdobnì znìjícímu pojmu „pøevod obchodního závodu” ve smyslu jeho speciálního daòového vymezení v § 23a ZDP, jeliko¾ se vìcnì z právního hlediska nejedná o prodej, ale o vklad obchodního závodu.
Pro výklad se odvoláváme na pøíslu¹ná ustanovení zákona è. 89/2012 Sb., obèanského zákoníku (dále „NOZ”), viz dal¹í výklad. Z daòových norem jsou nejdùle¾itìj¹í § 23 a § 24 odst. 8 ZDP, dále § 6b ZDPH, ustanovení § 127 DØ, daòového øádu. Z úèetních pøedpisù je významný Èeský úèetní standard è. 011.
Co je to obchodní závod?
Podle § 502 NOZ se pojmem obchodní závod (nebo jen „závod”) rozumí organizovaný soubor jmìní, který podnikatel vytvoøil a který z jeho vùle slou¾í k provozování jeho èinnosti. Pøièem¾ se má za to, ¾e závod tvoøí v¹e, co zpravidla slou¾í k jeho provozu.
K tomu je vhodné upøesnit, ¾e jmìní osoby tvoøí souhrn jejího majetku a dluhù, a majetek obecnì pøedstavuje souhrn v¹eho, co dotyèné osobì patøí.
Z právnického hlediska pøedstavuje (obchodní) závod jednolitou tzv. hromadnou vìc zahrnující provozní majetek dotyèné osoby (pozemky, stavby, výrobní linky, stroje, vozidla, materiál, zásoby zbo¾í apod.), a také související obchodní, nájemní i pracovnìprávní smlouvy, pohledávky a rovnì¾ dluhy (závazky). Závod je definiènì spojen s osobou podnikatele, a» u¾ se jedná o osobu právnickou nebo fyzickou.
Právnická vs. fyzická osoba
Zatímco u právnické osoby tvoøí závod prakticky ve¹keré její jmìní, tak v pøípadì fyzických osob je nutno zdùraznit, ¾e se jedná pouze o majetek a dluhy, které zpravidla slou¾í k provozu jeho podnikatelské èinnosti.
Proto souèástí závodu ¾ivnostníka napøíklad není jeho rodinný dùm nebo byt, který vyu¾ívá pouze pro bydlení, stejnì jako hypotéèní úvìr vyu¾itý na poøízení tohoto objektu bydlení.
Co je prodej obchodního závodu?
Díky tomu, ¾e (obchodní) závod právnicky pøedstavuje hromadnou vìc, je umo¾nìn vlastnický pøevod v¹ech jeho slo¾ek najednou v rámci jednorázové dispozice s celým závodem – v na¹em pøípadì prodej závodu.
Optimalizace úkonù
Odpadá tedy pracná, zdlouhavá a „mravenèí” práce s tradièním individuálním pøevádìním ka¾dé jednotlivé firemní budovy, resp. pozemku, na kterém stojí, ka¾dého vozidla, výrobního zaøízení, zásob apod., jako¾ i „papírové” starosti s pøevodem bezpoètu souvisejících smluv obchodních, pracovnìprávních, nájemních atd., pøièem¾ souèasnì se rovnì¾ pøímo pøevádìjí na kupujícího související soukromoprávní dluhy (závazky).
Dodejme, ¾e pøed rokem 2014 byl v obdobném významu pou¾íván pojem „podnik”, který ale tvùrci NOZ opustili pro jeho zamìòování se subjektem – podnikatelem – a také kvùli zdùraznìní mo¾nosti, ¾e jej mù¾e vlastnit nepodnikatel (napø. dìdic), který jej pronajme, resp. propachtuje k provozování jiné osobì (podnikateli).
Zdùraznìme, ¾e prodejem (obchodního) závodu rozhodnì není prodej samotného podnikatelského subjektu, tím ménì pak jeho likvidace nebo zánik. Prodej závodu patøícího obchodní korporaci není ani prodejem jejich podílù (napø. akcií).
Cíl prodeje?
K èemu vlastnì pøi prodeji závodu dochází?
Kupující, který závod pøebírá, poøizuje za úplatu ve¹kerá aktiva (budovy, stroje, zásoby, pohledávky) a k nim se vá¾ící soukromoprávní dluhy (závazky). Tím kupující znásobuje èi diverzifikuje své výrobní kapacity, posiluje své postavení na trhu, roz¹iøuje své know-how apod.
Naproti tomu prodávající tato aktiva a dluhy pozbývá výmìnou za sjednanou úplatu pøedstavující zpravidla peníze, které mù¾e libovolnì vyu¾ít pro dal¹í svou podnikatelskou èinnost (vybudování nového závodu) nebo pøípadnì podnikání ukonèit a tyto prostøedky pou¾ít pro soukromé potøeby dotyèné osoby, resp. jejich spoleèníkù.
Kupní (prodejní) cenu za pøevedený závod kromì pøevádìných aktiv a dluhù samozøejmì v praxi významnì ovlivní také renomé pøevádìného provozu, rozsah a kvalita zavedených dodavatelsko-odbìratelských vztahù. V praxi pøitom obvykle není nutné slo¾itì hledat potenciálního kupce, na internetu nebo u bank lze toti¾ najít trvale otevøené nabídky poptávající prosperující nebo naopak problémové obchodní závody (nebo jejich èásti).
Kdy¾ firma Med, s.r.o., prodá svùj obchodní závod na výrobu medu podnikateli panu Vèelaøi; výsledkem takovéto transakce bude, ¾e Med, s.r.o., pøestane produkovat med a pan Vèelaø naopak zaène s produkcí medu, respektive tuto svou èinnost roz¹íøí. Prodávající zùstává i nadále podnikatelem a mù¾e se pustit kupøíkladu do výroby vosku nebo èehokoli jiného. V rámci tohoto obchodu pøitom k novému zamìstnavateli (panu Vèelaøi) automaticky pøe¹li také pøíslu¹ní zamìstnanci firmy Med, s.r.o., zabývající se výrobou medu. Stejnì tak bylo pøevedeno související medaøské technické vybavení, samozøejmì vèelí roje a rovnì¾ obchodní pohledávky za odbìrateli i obchodní dluhy vùèi dodavatelùm firmy Med, s.r.o. Tyto okolnosti samozøejmì ovlivnily dohodnutou kupní (prodejní) cenu za pøevedený obchodní závod. I nadále prodávajícímu zùstává obchodní oznaèení jeho firmy „Med, s.r.o.”
Zmìny ve struktuøe aktiv a pasiv
Dochází tak „pouze” ke zmìnì ve struktuøe aktiv a pasiv prodávajícího, kdy namísto jednotlivých slo¾ek majetku a dluhù má „jen” peníze a zbytkovì pøípadnì je¹tì dal¹í aktiva a pasiva, která prodejem obchodního závodu nepøe¹la na kupujícího.
Zále¾í pak èistì na rozhodnutí prodávajícího, jak s tìmito prostøedky nalo¾í. Pokud ji¾ nehodlá nadále podnikat, mù¾e ukonèit své podnikání, a je-li právnickou osobou, mù¾e se transformovat (pøemìnit, splynout, slouèit, rozdìlit) anebo vstoupit do likvidace a smìøovat k zániku.
Právní úpravu prodeje, resp. koupì (obchodního) závodu najdeme v § 2175 a¾ 2183 NOZ. Pøièem¾ smlouva o koupi závodu pøedstavuje speciální druh kupní smlouvy, proto je zaøazena mezi „Závazky z právních jednání” v oddílu „Koupì”. Z této právní úpravy jsou pro vìt¹inovou praxi stì¾ejní následující pravidla:
Koupí závodu nabývá kupující v¹e, co k závodu jako celku nále¾í.
O koupi závodu se jedná i v pøípadì, ¾e strany z koupì jednotlivou polo¾ku vylouèí, ani¾ tím celek ztratí vlastnost závodu.
Koupì závodu se pova¾uje za pøevod èinnosti zamìstnavatele.
Koupí závodu se kupující stává vìøitelem pohledávek a dlu¾níkem dluhù, které k závodu nále¾í; z dluhù v¹ak kupující pøejímá jen ty, o jejich¾ existenci vìdìl nebo ji alespoò musel rozumnì pøedpokládat.
Touto soukromoprávní smlouvou ale není mo¾né pøevést na kupujícího veøejnoprávní pohledávky a dluhy prodávajícího – napø. z titulu daní z pøíjmù, DPH a dal¹ích daní, cel, veøejnoprávního poji¹tìní, dotací z veøejných zdrojù apod. Tato práva a povinnosti jsou toti¾ bytostnì spojena právì s tímto jedineèným právním subjektem. Podle § 241 DØ, daòového øádu dohoda o pøenosu daòové povinnosti není vùèi správci danì úèinná.
Prodávající oznámí bez zbyteèného odkladu svým vìøitelùm a dlu¾níkùm, jejich¾ pohledávky a dluhy kupující koupí závodu nabyl, ¾e závod prodal a komu.
Je-li kupující zapsán ve veøejném rejstøíku, nabývá vlastnické právo k závodu jako celku zveøejnìním údaje, ¾e ulo¾il doklad o koupi závodu do sbírky listin podle jiného právního pøedpisu. Tuto povinnost konkrétnì ukládá § 66 písm. s) zákona è. 304/2013 Sb., o veøejných rejstøících osob právnických a fyzických, ve znìní p.p.
Není-li kupující zapsán do veøejného rejstøíku, nabývá vlastnické právo k závodu jako celku úèinností smlouvy.
Rozhodování o prodeji obchodního závodu s.r.o. spadá do kompetence valné hromady, jak vyplývá z § 190 odst. 2 písm. i) ZOK. Ke schválení pøitom staèí prostá vìt¹ina hlasù spoleèníkù s.r.o. pøítomných na pøíslu¹né valné hromadì, leda¾e spoleèenská smlouva urèí jinak. Pøièem¾ vyu¾ití této mo¾nosti ke zpøísnìní schvalovacích podmínek napø. na 2/3 tzv. kvalifikovanou vìt¹inu v¹ech hlasù spoleèníkù lze v tomto pøípadì doporuèit s ohledem na zcela zásadní dopad prodeje (èásti) závodu na provoz dané firmy.
Právní pøedpisy nepo¾adují znalecký posudek, resp. ani úèast znalce pøi prodeji obchodního závodu. Konkrétní vý¹e pøevodní (kupní) ceny je zále¾itostí volné dohody smluvních stran, která se samozøejmì odvíjí zejména od aktuální tr¾ní hodnoty pøevádìných slo¾ek majetku, sní¾ené o pøevádìné dluhy a dal¹í závazky. § 2176 NOZ k tomu uvádí, ¾e se má za to (co¾ je tzv. vyvratitelná právní domnìnka), ¾e je kupní cena ujednána na základì údajù o pøevádìném jmìní v úèetních záznamech o prodávaném závodu a ve smlouvì ke dni jejího uzavøení.
Znalce ale lze obecnì doporuèit pro posouzení pøimìøenosti kupní ceny pro omezení mo¾ných budoucích sporù ohlednì pøípadné námitky nevýhodnosti obchodu anebo pøi problematickém úèetnictví prodávajícího. Prakticky nezbytný je znalecký posudek o hodnotì prodávaného závodu, kdy¾ jsou smluvní strany v postavení tzv. spojených osob ve smyslu § 23 odst. 7 ZDP, jinak hrozí riziko pøípadné úpravy základu danì o nezdùvodnìnou cenovou odchylku.
Pøevod vlastnictví nemovitých vìcí
Stì¾ejní den „D” pøevodu vlastnického práva z titulu prodeje (èásti) závodu je tedy dán zveøejnìním údaje o ulo¾ení kupní smlouvy do veøejného rejstøíku, resp. nabytím úèinnosti této smlouvy. Pøièem¾ ale vznikly pochybnosti, zda tato úèinnost platí rovnì¾ ohlednì vlastnického práva k nemovitým vìcem zapisovaným do katastru nemovitostí, nebo se v jejich pøípadì uplatní obecná právní úprava zmìny vlastnictví – dnem doruèení návrhu na vklad tohoto práva katastrálnímu úøadu.
Toto dilema vyøe¹il poradní orgán Ministerstva spravedlnosti ÈR – odborná Expertní skupina Komise pro aplikaci nové civilní legislativy – ve svém výkladovém stanovisku è. 24 ze dne 9. 4. 2014 – k nabytí vlastnictví obchodního závodu pøi jeho koupi nebo vkladu. Lze najít na http://obcanskyzakonik.justice.cz/vykladova-stanoviska/ ; uvádíme závìreèné stanovisko a krátce ze zdùvodnìní.
V pøípadì koupì obchodního závodu kupující nabývá vlastnické právo k nemovitostem, které tvoøí obchodní závod, k okam¾iku, kdy nabyl vlastnické právo k obchodnímu závodu jako celku. Vklad vlastnického práva do katastru nemovitostí k nemovitostem zapsaným v katastru nemovitostí nále¾ejících ke kupovanému obchodnímu závodu má deklaratorní povahu.
V pøípadì vkladu obchodního závodu do obchodní korporace pøi jejím zalo¾ení nabývá obchodní korporace vlastnické právo k obchodnímu závodu jako celku okam¾ikem vzniku, v jiných pøípadech okam¾ikem zveøejnìní údaje o ulo¾ení smlouvy o vkladu do sbírky listin. Vklad vlastnického práva do katastru nemovitostí k nemovitostem zapsaným v katastru nemovitostí nále¾ejících ke vkládanému obchodnímu závodu má deklaratorní povahu.
Krátce z odùvodnìní stanoviska:
Vlastnické právo k nemovitostem se zapisuje podle § 6 a § 11 odst. 1 písm. a) zákona è. 256/2013 Sb., katastrálního zákona, do katastru nemovitostí vkladem. Novì se vklad vlastnického práva vy¾aduje jak v pøípadì pøevodu vlastnického práva, tak i v pøípadì pøechodu vlastnického práva.
Vklad má charakter buï konstitutivní anebo deklaratorní. Má-li vklad konstitutivní úèinky, nabývá nabyvatel vlastnické právo k nemovitosti, jí¾ se vklad týká, k okam¾iku podání návrhu na vklad. Má-li vklad deklaratorní úèinky, nabývá nabyvatel vlastnické právo ji¾ døíve na základì jiné právní skuteènosti.
Obchodní závod ve smyslu § 501 a 502 NOZ se pokládá za celek a tvoøí (jednu) tzv. hromadnou vìc. Proto pøi jeho pøevodu dochází k pøevodu vlastnického práva k obchodnímu závodu jako celku k jednomu okam¾iku. Nelze tudí¾ hovoøit o samostatném pøevodu vlastnictví v pøípadì vìcí tvoøících obchodní závod.
Pro koupi obchodního závodu stanoví NOZ vlastní úpravu nabývání vlastnického práva rozdílnì od obecné úpravy. … je-li kupující zapsán ve veøejném rejstøíku, nabývá vlastnické právo k závodu jako celku zveøejnìním údaje, ¾e ulo¾il doklad o koupi závodu do sbírky listin. Pokud kupující není zapsán ve veøejném rejstøíku, nabývá vlastnické právo k obchodnímu závodu jako celku … úèinností smlouvy. … tím nejsou dotèeny povinnosti zapsat – ji¾ pouze deklaratornì – práva k vìcem podle jiných právních pøedpisù.
Prodej èásti závodu
Podle § 2183 NOZ se zvlá¹tní ustanovení o koupi závodu obdobnì pou¾ijí i na prodej èásti závodu tvoøící samostatnou organizaèní slo¾ku. Ov¹em výkladovým problémem je, ¾e NOZ nedefinuje „organizaèní slo¾ku”, ale pouze vìcnì blízkou „poboèku” a „od¹tìpný závod”.
Poboèka je taková èást závodu, která vykazuje hospodáøskou a funkèní samostatnost a o které podnikatel rozhodl, ¾e bude poboèkou.
Je-li poboèka zapsána do obchodního rejstøíku, jedná se o od¹tìpný závod; to platí i o jiné organizaèní slo¾ce, pokud o ní jiný právní pøedpis stanoví, ¾e se zapí¹e do obchodního rejstøíku.
Jde evidentnì o pøehlédnutí tvùrcù tohoto zákona, kteøí ohlednì mo¾nosti prodeje èásti závodu pøevzali døívìj¹í terminologii týkající se èásti podniku, a neuvìdomili si, ¾e pøedmìtnou èást obchodního závodu ji¾ NOZ vymezuje ponìkud jinak. Nicménì z logiky vìci lze dovodit, ¾e se pro tyto úèely „samostatnou organizaèní slo¾ku” coby èástí obchodního závodu rozumí „poboèka”, resp. „od¹tìpný závod”.
Metodika úètování
Pro podnikatele vedoucího úèetnictví upravuje úèetní postupy pøi prodeji obchodního závodu (jeho èásti) tøetí èást Èeského úèetního standardu pro podnikatele è. 011 – Operace s obchodním závodem. Prodávající úètuje o úbytku majetku a dluhù (závazkù) ke dni uskuteènìní úèetního pøípadu. Tímto dnem je den nabytí úèinnosti smlouvy o koupi (prodeji) závodu, který – jak bylo uvedeno vý¹e – platí rovnì¾ pro pøevod vlastnického práva k nemovitým vìcem tvoøícím souèást závodu.
S ohledem na zcela zásadní význam prodeje (èásti) obchodního závodu se úètuje na úètech mimoøádných nákladù (pøevádìná aktiva na MD a dluhy na D) a výnosù (prodejní cena na D). Pøipomeòme, ¾e s rokem 2015 skonèila éra mimoøádného výsledku hospodaøení a tudí¾ také se zmìnila metodika úètování úètových skupin: 58 – Mimoøádné náklady a 68 – Mimoøádné výnosy.
Jejich vìcná náplò byla od úèetního období zapoèatého v roce 2016 zaøazena mezi provozní náklady a výnosy v rámci úètových skupin Smìrné úètové osnovy: 54 – Jiné provozní náklady a 64 – Jiné provozní výnosy.
Volba konkrétních úètù „mimoøádných” nákladù a výnosù je pak ji¾ zále¾itostí volby dotyèné úèetní jednotky, jak vyplývá z § 14 ZoÚ. Zpravidla úètující firmy volí pro tyto úèely (doposud volné) následující dva syntetické úèty, èeho¾ se pro konkretizaci úètování rovnì¾ pøidr¾íme v dal¹ím výkladu:
547 – Mimoøádné provozní náklady
649 – Mimoøádné provozní výnosy
Uvádíme konkrétní návod, postup jednotlivých krokù, resp. úèetních operací:
Slo¾ky majetku pøevádìné na kupujícího úètujeme výsledkovì, úèetní zùstatková cena u odpisovaného majetku nebo úèetní hodnota u jiných slo¾ek se zúètuje na MD 547.
Také slo¾ky dluhù (závazkù) pøevádìné na kupujícího úètujeme výsledkovì, napøíklad: MD 3xx, 461, 47x/D 547.
Sjednaná prodejní cena za (èást) obchodního závodu se úètuje zpravidla MD 371 „Pohledávky z prodeje obchodního závodu”/D 649.
Samozøejmostí je zúètování souvisejících polo¾ek, které se ji¾ nevykazují jako „mimoøádné”, ale úètuje se pro nì obvyklým zpùsobem, napøíklad:
zru¹ení rezerv týkajících se pøevádìných aktiv a pasiv závodu se úètuje ve prospìch „ne-mimoøádných” nákladù úètù 552, 554, 574 (vyjma povinnì vytváøených, napø. podle zákona atomového, o odpadech, horního apod., které pøebírá kupující pokraèující v jejich povinné tvorbì, tyto se úètují do mimoøádných nákladù Dal 547),
zru¹ení opravných polo¾ek, které se vá¾í k prodávanému majetku, se úètuje rovnì¾ ve prospìch „ne-mimoøádných” nákladù úètù 558, 559, 579,
zru¹ení oceòovacího rozdílu k nabytému majetku a goodwillu z døívìj¹ích transakcí,
vypoøádání èasového rozli¹ení souvisejícího s prodejem závodu. Pøièem¾ pokud jeho povaha umo¾òuje pøevod na kupujícího (napø. leasing), pak se úètuje jako u pøevodu pohledávek (a dluhù). V ostatních pøípadech (napø. komplexní náklady pøí¹tích období) se vyúètuje zùstatek do provozního výsledku hospodaøení,
vypoøádání dohadných polo¾ek souvisejících s prodejem obchodního závodu.
Rozvaha prodávajícího
Jakkoli je prodej (èásti) obchodního závodu velkou a¾ obvykle zcela zásadní hospodáøskou událostí, která prodávajícímu poøádnì „proèistí” rozvahu, pøece jen mu nìjaké nenulové úèty zùstanou. Dvojnásob to samozøejmì platí u prodeje pouze èásti závodu.
Prodat nelze veøejnoprávní pohledávky a dluh (úèty 336, 34x, clo na 379), zøizovací výdaje (pokud vznikly do konce roku 2015), „vnitropodnikové” úèty (395), právnì nezcizitelný majetek (napø. nepøevoditelné licence), neubude ani ¾ádná ze slo¾ek vlastního kapitálu (úètové skupiny 41, 42 a 43). Pøevést prodávající nemù¾e opravné polo¾ky, a ani úèty vztahující se k vlastnímu kapitálu 353 – Pohledávky za upsaný vlastní kapitál a 354 - Pohledávky za spoleèníky pøi úhradì ztráty, adekvátnì tedy ani úèet 364 – Dluhy ke spoleèníkùm obchodních korporací pøi rozdìlování zisku.
Pøevod pøechodných úètù
Pro èasové rozli¹ení, jestli¾e je umo¾nìn jejich pøechod na kupujícího, bude postupováno jako u bì¾ných pohledávek a dluhù (napø. pøedem placené nájemné kanceláøe, která je souèástí pøevádìné èásti závodu, nebo èasovì rozli¹ené nerovnomìrné splátky u finanèního leasingu, který rovnì¾ pøebírá kupující).
Není-li mo¾né polo¾ky èasového rozli¹ení pøevést na kupujícího, èasové rozli¹ení se zaúètují do výsledku hospodaøení; samozøejmì pouze v pøípadì, ¾e souvisejí s pøevádìným jmìním.
Pøevod penìz
V zásadì lze pøevést na kupujícího i úèty penìz – pokladny a bì¾né úèty, co¾ je zejména u bankovních úètù praktické. Dùvodem je, ¾e obchodní partneøi – bráno vzhledem k pøevádìnému obchodnímu závodu, resp. jeho èásti – jsou na tyto úèty zvyklí a zpravidla jsou uvedeny také v platebních podmínkách pøíslu¹ných obchodních smluv, které proto není tøeba z tohoto dùvodu mìnit.
Inventarizaci ani mimoøádnou èi mezitímní úèetní závìrku podle zákona o úèetnictví sice nemusí prodávající provádìt, v praxi v¹ak provedení inventarizace bývá nanejvý¹ úèelné, a to zejména ze tøí dùvodù:
omezí se dodateèné dohledání, resp. nenalezení majetku a dluhù (závazkù) souvisejících s prodávaným závodem, resp. jeho èástí;
pouze zreálnìné úèetní stavy je mo¾né vzít za základ pro stanovení pøevodní (kupní) ceny ve smyslu § 2176 NOZ, co¾ omezí pøípadné pozdìj¹í právní spory;
na inventarizaci bude snáze navazovat zápis o pøedání a pøevzetí vìcí, práv a dluhù zahrnutých do prodeje (èásti) závodu podle § 2179 NOZ.
Nejedná se ale o úèetní závìrku sestavenou ve smyslu § 19 odst. 1 a 3 ZoÚ.
Je vhodné upozornit na základní a obecnì platnou procesní daòovou povinnost, která platí pro ka¾dý daòový subjekt registrovaný k jakékoli èeské dani, nejèastìji jde pøitom právì o poplatníky registrované k dani z pøíjmù. Podle § 127 odst. 3 písm. c) DØ, daòového øádu, je toti¾ registrovaný daòový subjekt povinen pøedlo¾it správci danì smlouvu o koupi obchodního závodu nebo jeho èásti, a to do 15 dnù od jejího uzavøení.
Daò z pøíjmù
Pro zji¹tìní základu danì z pøíjmù se u úètujícího prodávajícího vychází z úèetnictví, ve smyslu obecných ustanovení § 23 odst. 1, 2 a 10 ZDP, z nich¾ stì¾ejní je poslednì zmínìné:
„Pro zji¹tìní základu danì se vychází z úèetnictví vedeného podle zvlá¹tního pøedpisu,20) pokud zvlá¹tní pøedpis nebo tento zákon nestanoví jinak anebo pokud nedochází ke krácení daòové povinnosti jiným zpùsobem.”
Pøièem¾ „jinak” stanoví jedno speciální ustanovení § 24 odst. 8 ZDP:
„Pøi prodeji podniku nebo èásti podniku se nepou¾ijí ustanovení odstavce 2, která omezují uplatnìní výdajù (nákladù) vý¹í souvisejících pøíjmù u jednotlivì prodávaných majetkù.”
Zvlá¹tním pøedpisem se rozumí zákon o úèetnictví.
Dùvodem vylouèení tìchto individuálních daòových testù prodejních cen jednotlivých vìcí zahrnutých do prodeje (èásti) obchodního závodu je, ¾e se jedná o prodej jedné „hromadné vìci”.
Tudí¾ celková prodejní cena není a priori souètem dílèích prodejních cen jednotlivých slo¾ek majetku sní¾ených o pøevádìné dluhy, ale s ohledem na jednolitý funkèní celek ovlivòuje celkovou prodejní cenu øada dal¹ích faktorù (napø. dobrá povìst pøevádìného závodu, resp. jeho produktù, dobrá adresa kanceláøí a provozoven, obchodní kontakty atd.). Proto dost dobøe není mo¾né nìjakým pomìrem vyèíslit èást prodejní ceny odpovídající konkrétní jedné pøevádìné vìci zahrnuté do pøevodu (èásti) obchodního závodu a tuto standardním daòovým postupem pomìøovat s jeho aktuální úèetní nebo daòovou hodnotou apod.
Prakticky jde zejména o problematiku pohledávek, pøi jejich¾ individuálním prodeji (postoupení) je v souladu s § 24 odst. 2 písm. s) ZDP daòovým výdajem (nákladem) jejich jmenovitá, resp. poøizovací cena do vý¹e pøíjmu z postoupení nebo z úhrady dlu¾níkem, který lze zvý¹it o vytvoøenou zákonnou opravnou polo¾ku. Jestli¾e je ale pohledávka souèástí prodávaného závodu, resp. prodávané èásti závodu, pak se tento daòový test neprovádí, jeliko¾ by ani reálnì nebylo mo¾no z celkové prodejní ceny za jednu „hromadnou vìc” (závod nebo jeho èást) izolovat pro daòové úèely dílèí pøevodní cenu jen za pøedmìtnou pohledávku.
Na rozdíl od pohledávek, ale zcela bì¾ným zpùsobem budeme daòovì pracovat s rozdílem úèetních a daòových zùstatkových cen dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, který bude prodáván jako souèást obchodního závodu.
S ohledem na èetné dotazy dodejme, ¾e prodej èásti ani celého obchodního závodu není sám o sobì dùvodem pro podání daòového pøiznání k dani z pøíjmù, ani tímto okam¾ikem nekonèí úèetní, nato¾pak zdaòovací období. Daòové dopady této transakce se standardnì promítnou do základu danì prodávajícího v pøíslu¹ném zdaòovacím období nabytí úèinnosti smlouvy o prodeji (èásti) závodu – co¾ je obvykle kalendáøní, pøípadnì hospodáøský rok – za které pak bude v obvyklých lhùtách do tøí, respektive ¹esti mìsícù podáno øádné daòové pøiznání.
Prodej vs. pøemìny spoleèností
Poznamenejme, ¾e prodej (èásti) obchodního závodu nepøedstavuje „pøevod obchodního závodu na obchodní korporaci” ve smyslu spoleèného systému zdanìní podle § 23a ZDP. Tato speciální daòová problematika – po vzoru pøíslu¹ných unijních právních pøedpisù – se týká pouze vkladu obchodního závodu.
Proto je ponìkud matoucí, ¾e zákonodárci zvolili obecnìj¹í pojem „pøevod” a nikoli pøiléhavìj¹í „vklad” obchodního závodu. Vylouèení mo¾nosti uplatnit daòová pravidla „pøevodu obchodního závodu na obchodní korporaci” na námi probíranou problematiku prodeje (èásti) obchodního závodu konkrétnì znamená:
prodávající nemù¾e na kupujícího pøevést nevyu¾itou daòovou ztrátu (její èást) související s pøevedeným obchodním závodem (jeho èástí),
kupující nemù¾e pokraèovat v tvorbì zákonných opravných polo¾ek a rezerv (s ji¾ zmínìnou výjimkou týkající se rezerv povinnì tvoøených podle zvlá¹tních zákonù),
kupující nemù¾e pøevzít nevyu¾itou èást polo¾ek odèitatelných od základu danì vztahující se k pøevádìnému závodu (odpoèet na podporu výzkumu a vývoje nebo odborného vzdìlávání).
Stanovení „daòového základu”
Spojíme-li si…
065 Dlhové cenné papiere dr¾ané do splatnostiGarance
DPH pøi poskytnutí slu¾by do ©výcarska osobní dotazník vzor ¾ádost o neplacené volno tiskopis vzory vnitøních pøedpisù pøíklad výpoèet pravdìpodobného výdìlku ¾ádost o vrácení pøeplatku na dani vzor vzor rozvrh èerpání dovolené vodné, stoèné sazba DPH koronavirus vzájemný zápoèet vzor ®Ádost o prodlou®enÍ rodiÈovskÉ dovolenÉ ¾ádost o neplacené volno vzor prùmìrný roèní pøepoètený poèet ... Potvrzení pro úøad práce prùmìrný ... úètování kauce

References: § 23
 § 23
 § 24
 § 6
 § 127
 § 502
 § 2175
 § 241
 § 66
 § 190
 § 2176
 § 23
 § 6
 § 11
 § 501
 § 2183
 § 14
 § 2176
 § 2179
 § 19
 § 127
 § 23
 § 24
 § 24
 § 23