Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wewnatrzwspolnotowa-dostawa-towarow/iptpp2-443-831-14-7-js
Timestamp: 2018-03-25 03:45:52+00:00

Document:
IPTPP2/443-831/14-7/JS | Interpretacja indywidualna
W zakresie nierozpoznania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów przy sprzedaży oprzyrządowania na rzecz kontrahenta węgierskiego, rozpoznania sprzedaży oprzyrządowania kontrahentowi węgierskiemu jako dostawy towarów poza terytorium kraju, z tytułu której Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wystawienia faktury bez wykazania kwoty podatku VAT oraz ujęcia sprzedaży w pozycji 11 deklaracji VAT-7.
IPTPP2/443-831/14-7/JSinterpretacja indywidualna
nierozpoznania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów przy sprzedaży oprzyrządowania na rzecz kontrahenta węgierskiego – jest prawidłowe,
rozpoznania sprzedaży oprzyrządowania kontrahentowi węgierskiemu jako dostawy towarów poza terytorium kraju, z tytułu której Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego – jest nieprawidłowe,
wystawienia faktury bez wykazania kwoty podatku VAT i ujęcia sprzedaży w pozycji 11 deklaracji VAT-7 – jest nieprawidłowe.
Wnioskodawca zakupił od francuskiego kontrahenta oprzyrządowanie, które pozostanie we Francji. Na oprzyrządowaniu kontrahent francuski będzie wytwarzał na rzecz Wnioskodawcy detale, które następnie będzie Wnioskodawcy sprzedawał. Oprzyrządowanie nigdy nie przekroczyło granicy Polski (nie było transportowane ani wysyłane). Wnioskodawca w przyszłości (np. po pół roku, roku, dwóch latach) ma zamiar odsprzedać oprzyrządowanie, np. do firmy na Węgrzech (oprzyrządowanie nie trafi raczej do Polski na żadnym etapie), o ile oprzyrządowanie będzie jeszcze zdatne do użytku. Firma francuska w związku ze sprzedażą oprzyrządowania na rzecz Wnioskodawcy wystawi fakturę ze stawką 0%. Obecnie wystawiane są faktury zaliczkowe, faktura końcowa nie została jeszcze wystawiona.
sprzedaż u Wnioskodawcy nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług;
kontrahent, na rzecz którego Wnioskodawca dokona dostawy przedmiotowego oprzyrządowania (tłocznika), będzie podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
oprzyrządowanie (tłocznik) nigdy nie przekroczy granicy Polski, zarówno na etapie jego zakupu przez Zainteresowanego od francuskiego kontrahenta, jak również na etapie dalszej odsprzedaży przez Wnioskodawcę, tym samym w przypadku sprzedaży przedmiotowego oprzyrządowania (przez Wnioskodawcę) nie nastąpi jego wywóz z terytorium Polski;
kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowego oprzyrządowania (tłocznika) mogłyby być odliczone, gdyby dostawa tego oprzyrządowania była wykonywana na terytorium kraju;
Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty, z których będzie wynikał związek odliczonego podatku z dostawą oprzyrządowania (tłocznika), o którym mowa we wniosku;
w stosunku do nabytego oprzyrządowania Wnioskodawcy przysługuje prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług;
Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium Francji;
Czy w zaistniałym przypadku ewentualna sprzedaż oprzyrządowania na rzecz kontrahenta węgierskiego będzie stanowić wewnątrzwspólnotową dostawę towarów... (oznaczone we wniosku jako pytanie Ad. 2 pkt 1)
Czy sprzedaż oprzyrządowania kontrahentowi węgierskiemu stanowić będzie dostawę towarów poza terytorium kraju, z tytułu której Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego... (oznaczone we wniosku jako pytanie Ad. 2 pkt 2)
Czy w takiej sytuacji Wnioskodawca powinien wystawić fakturę bez wykazania kwoty VAT należnego oraz ująć sprzedaż w pozycji 11 Deklaracji VAT-7... (oznaczone we wniosku jako pytanie Ad. 2 pkt 3)
Jakie elementy powinna zawierać faktura dokumentująca dostawę towaru poza terytorium kraju... (oznaczone we wniosku jako pytanie Ad. 2 pkt 4)
Kiedy powinna zostać wystawiona faktura dokumentująca sprzedaż oprzyrządowania... (oznaczone we wniosku jako pytanie Ad. 2 pkt 5)
Czy na fakturze powinna zostać umieszczona informacja, z której będzie wynikać przyczyna niepodlegania opodatkowaniu VAT w Polsce (np. art. 22 ust. l pkt 1 ustawy o VAT)... (oznaczone we wniosku jako pytanie Ad. 2 pkt 6)
Czy na fakturze powinna zostać wskazana adnotacja „odwrotne obciążenie”... (oznaczone we wniosku jako pytanie Ad. 2 pkt 7)
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 13 ustawy o VAT dostawa oprzyrządowania nie będzie stanowić WDT. Tłocznik nie zostanie przemieszczony z terytorium Polski na Węgry.
W związku ze sprzedażą Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wykazania tej transakcji w polskiej informacji podsumowującej, jak również w zgłoszeniu Intrastat.
Zgodnie z wyjaśnieniami do poz. 11 deklaracji VAT-7 w pozycji tej wskazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tym samym przedmiotowa sprzedaż oprzyrządowania na rzecz kontrahenta węgierskiego jako sprzedaż poza terytorium kraju powinna zostać ujęta we wskazanej wyżej pozycji deklaracji VAT-7. Sprzedaż tłocznika węgierskiemu kontrahentowi stanowi dostawę towarów poza terytorium kraju, z tytułu której Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, co tym samym czyni zasadnym wykazanie tej sprzedaży w poz. 11 deklaracji VAT-7. W ocenie Wnioskodawcy dokumentując sprzedaż oprzyrządowania Zainteresowany powinien wystawić fakturę bez wykazania kwoty podatku VAT należnego.
Wobec faktu, że przepisy ustawy o VAT nie przewidują szczególnych przepisów dla wystawiania faktur dla takiego rodzaju sprzedaży – w ocenie Wnioskodawcy winny mieć zastosowanie ogólne reguły.
Faktura dokumentująca sprzedaż oprzyrządowania powinna zostać wystawiona nie później niż 15-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy oprzyrządowania (art. 106i ust. 1 ustawy o VAT). Faktura powinna zawierać wszystkie elementy takie jak faktura dokumentująca sprzedaż krajową oraz numer, za pomocą którego zarówno Wnioskodawca, jak i kontrahent (nabywca) są identyfikowani na potrzeby VAT wraz z oznaczeniem kodu kraju właściwym dla danego państwa.
W ocenie Wnioskodawcy na fakturze powinna zostać umieszczona informacja, z której wynikać będzie przyczyna niepodlegania opodatkowaniu VAT w Polsce. W tym zakresie zasadnym jest wskazanie na art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, zgodnie z którym miejscem dostawy towarów transportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki.
Wobec faktu, że na węgierskim kontrahencie może ciążyć obowiązek rozliczenia podatku VAT właściwym byłoby umieszczenie na fakturze adnotacji „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT).
Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika – art. 13 ust. 3 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że podatek od towarów i usług ma charakter terytorialny, ponieważ opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia było/jest lub będzie terytorium kraju (tj. Rzeczypospolitej Polskiej).
Miejsce świadczenia to nic innego jak miejsce opodatkowania danej czynności. Zatem, jego określenie ma istotne znaczenie dla prawidłowego ustalenia państwa, w którym powstaje obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz jest podatnikiem zarejestrowanym dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Zainteresowany zakupił od francuskiego kontrahenta oprzyrządowanie, które pozostanie we Francji. Na oprzyrządowaniu kontrahent francuski będzie wytwarzał na rzecz Wnioskodawcy detale, które następnie będzie Wnioskodawcy sprzedawał. Oprzyrządowanie nigdy nie przekroczyło granicy Polski (nie było transportowane ani wysyłane). Wnioskodawca w przyszłości (np. po pół roku, roku, dwóch latach) ma zamiar odsprzedać oprzyrządowanie, np. do firmy na Węgrzech (oprzyrządowanie nie trafi raczej do Polski na żadnym etapie), o ile oprzyrządowanie będzie jeszcze zdatne do użytku. Firma francuska w związku ze sprzedażą oprzyrządowania na rzecz Wnioskodawcy wystawi fakturę ze stawką 0%. Obecnie wystawiane są faktury zaliczkowe, faktura końcowa nie została jeszcze wystawiona.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że sprzedaż u Zainteresowanego nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Kontrahent, na rzecz którego Wnioskodawca dokona dostawy przedmiotowego oprzyrządowania (tłocznika), będzie podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Oprzyrządowanie (tłocznik) nigdy nie przekroczy granicy Polski, zarówno na etapie jego zakupu przez Zainteresowanego od francuskiego kontrahenta, jak również na etapie dalszej odsprzedaży przez Wnioskodawcę, tym samym w przypadku sprzedaży przedmiotowego oprzyrządowania (przez Wnioskodawcę) nie nastąpi jego wywóz z terytorium Polski. Kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowego oprzyrządowania (tłocznika) mogłyby być odliczone, gdyby dostawa tego oprzyrządowania była wykonywana na terytorium kraju. Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty, z których będzie wynikał związek odliczonego podatku z dostawą oprzyrządowania (tłocznika), o którym mowa we wniosku. W stosunku do nabytego oprzyrządowania Wnioskodawcy przysługuje prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej zarejestrowanej na terytorium Francji. Opisane transakcje, o których mowa w pkt 1 i 2 opisu stanu faktycznego nie są dokonywane w ramach działalności gospodarczej poza terytorium Polski. Wnioskodawca dla uszczegółowienia przedmiotowego zagadnienia wskazuje, że przedmiotem jego działalności jest produkcja elementów wyposażenia pojazdów samochodowych, a następnie ich sprzedaż do kontrahentów w kraju i zagranicę. W stanie faktycznym objętym przedmiotowym wnioskiem Wnioskodawca posługuje się firmą francuską do wytwarzania pewnego detalu, który następnie jest wkomponowywany w wyrób gotowy (element wyposażenia pojazdu samochodowego), który jest produkowany w Polsce, tym samym Wnioskodawca zamawiając detal od kontrahenta francuskiego w żaden sposób nie przenosi swojej działalności produkcyjnej poza terytorium Polski. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium Francji. Na pytanie o treści: „Czy zakres zadanych pytań nr Ad. 2 pkt 2 i 3 wniosku ORD-IN obejmuje kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupów na terytorium Polski, czy też na terytorium innego kraju...” Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: „zakres pytań nr Ad. 2 pkt 2 i 3 wniosku ORD-IN obejmuje kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupów na terytorium innego kraju”.
Ad. 1 (we wniosku Ad. 2 pkt 1)
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że przedmiotowa transakcja sprzedaży oprzyrządowania na rzecz kontrahenta węgierskiego nie stanowi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, gdyż – jak wynika z okoliczności sprawy – w ramach tej dostawy nie nastąpi przemieszczenie oprzyrządowania z terytorium kraju (Polski) na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju (Węgry). A zatem nie nastąpi wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy.
Jednocześnie należy nadmienić, iż mając na względzie przepisy art. 22 ustawy regulujące zasady ustalania miejsca świadczenia (opodatkowania) dostawy towarów, dokonywana przez Wnioskodawcę dostawa towarów na rzecz kontrahenta węgierskiego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
Uznając terytorialność podatku VAT należy wskazać, że zasady opodatkowania przedmiotowej transakcji podlegają regulacjom tego kraju, w którym znajduje się miejsce świadczenia dostawy przedmiotowego towaru. A zatem w niniejszej sprawie to przepisy tego kraju, w którym znajduje się miejsce świadczenia wskazują, w jaki sposób należy opodatkować przedmiotową transakcję.
Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 (we wniosku Ad. 2 pkt 1) należało uznać je za prawidłowe.
Ad. 2 (we wniosku Ad. 2 pkt 2)
Odnosząc się do wątpliwości przedstawionych w ww. pytaniu 2 należy zauważyć, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi:
u podatnika, o którym mowa w art. 16, kwota stanowiąca równowartość 23% kwoty należnej z tytułu dostawy nowego środka transportu, nie wyższa jednak niż kwota podatku zawartego w fakturze stwierdzającej nabycie tego środka lub dokumencie celnym, albo podatku zapłaconego przez tego podatnika od wewnątrzwspólnotowego nabycia tego środka.
Z kolei jak stanowi art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Jednakże należy zauważyć, iż hipoteza art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy zakłada, że po stronie podatnika (nabywcy) pojawi się podatek naliczony, wynikający z konkretnego dokumentu (np. faktury, czy dokumentu celnego). Przy czym podatkiem naliczonym „nadającym” się do odliczenia w krajowym systemie podatku od towarów i usług jest podatek generowany tylko w ramach krajowych transakcji opodatkowanych.
Natomiast – jak wskazał Wnioskodawca – zakresem ww. pytania są objęte kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupów na terytorium innego kraju. Zatem kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupów na terytorium innego kraju nie podlegają odliczeniu od podatku należnego, na podstawie przepisu art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, ponieważ przepis ten dotyczy podatku powstałego w ramach transakcji opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
W związku z powyższym przedmiotowa transakcja stanowi dostawę towarów poza terytorium kraju, w stosunku do której Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Wobec powyższego oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 (we wniosku Ad. 2 pkt 2), należało uznać je za nieprawidłowe.
Ad. 3 (we wniosku Ad. 2 pkt 3)
Odnosząc się do kwestii wykazania sprzedaży poza terytorium kraju w poz. 11 deklaracji VAT-7 należy zauważyć, że Minister Finansów, rozporządzeniem z dnia 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 394), określił m.in. wzór deklaracji podatkowej VAT-7, o której mowa w art. 99 ust. 1 ustawy, stanowiący załącznik nr 1 do tego rozporządzenia.
Jak wskazał Wnioskodawca zakresem ww. pytania są objęte kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupów na terytorium innego kraju. A zatem kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupów na terytorium innego kraju nie podlegają odliczeniu od podatku należnego, na podstawie przepisu art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, bowiem przepis ten dotyczy podatku powstałego w ramach transakcji opodatkowanych podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
W związku z powyższym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek z tytułu zakupów na terytorium innego kraju, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Ponadto, z uwagi na okoliczność, iż podatek z tytułu zakupów towarów i usług na terytorium innego kraju nie dotyczy podatku powstałego w ramach krajowych transakcji opodatkowanych, to również Wnioskodawcy nie przysługuje zwrot podatku naliczonego na podstawie art. 87 ust. 5 ustawy.
Wobec powyższego Wnioskodawca nie może ująć sprzedaży dokonanej poza terytorium kraju, objętej zakresem wniosku, w poz. 11 deklaracji VAT-7.
Odnosząc się zaś do kwestii wystawienia faktury dokumentującej dostawę poza terytorium kraju należy wyjaśnić, że jak stanowi art. 106a ustawy, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
Przepis art. 106a określa – z terytorialnego punktu widzenia – zakres przedmiotowy obowiązku wystawiania faktur. Tym samym formułuje ogólne zasady fakturowania, stanowiąc implementację art. 219 dyrektywy 2006/112/WE (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), dodanego przez dyrektywę 2010/45/UE.
Zgodnie z art. 219a dyrektywy 2006/112/WE, podstawową zasadą jest, że państwo członkowskie, w którym ma miejsce dostawa, określa zasady fakturowania, tzn. fakturowanie podlega przepisom mającym zastosowanie w państwie, na którego terytorium ma miejsce dostawa albo świadczenie usług.
Istnieją jednak dwa wyjątki od tej zasady, które zostały zawarte w art. 219a lit a) i b). Dotyczą one dostaw transgranicznych objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia oraz dostaw podlegającym opodatkowaniu poza terytorium UE.
W takich przypadkach zastosowanie mają przepisy w zakresie państwa członkowskiego, w którym dostawca ma siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, z którego wykonywana jest dostawa towaru lub w którym dostawca ma stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
W okolicznościach niniejszej sprawy nie mamy do czynienia z wyjątkami od podstawowej zasady (nieopodatkowanie w Polsce dostawy oprzyrządowania nie wynikało z zastosowania mechanizmu odwróconego obciążenia, ponadto okoliczności sprawy nie wskazują, że dostawa oprzyrządowania podlega opodatkowaniu poza terytorium UE). Zatem dla udokumentowania przedmiotowej transakcji Wnioskodawca powinien zastosować przepisy obowiązujące w kraju, w którym zostanie ustalone miejsce świadczenia przedmiotowej dostawy, a nie przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług obowiązujące na terytorium Polski.
Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 (we wniosku Ad. 2 pkt 3) należało uznać je za nieprawidłowe.
W związku z uznaniem stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 (we wniosku Ad. 2 pkt 3) za nieprawidłowe, udzielenie odpowiedzi na pytania nr 4 – 7 (we wniosku Ad. 2 pkt 4-7) stało się bezprzedmiotowe.
wystawienia faktury bez wykazania kwoty podatku VAT i ujęcia sprzedaży w pozycji 11 deklaracji VAT-7.
Natomiast wniosek w części dotyczącej nierozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w związku z zakupem oprzyrządowania od kontrahenta francuskiego, braku obowiązku wykazania transakcji nabycia oprzyrządowania w informacji podsumowującej, wykazania nabycia tłocznika w deklaracji VAT-7 oraz w rejestrze zakupów w wartości netto, został rozpatrzony interpretacją nr IPTPP2/443-831/14-6/JS.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów > IPTPP2/443-831/14-7/JS

References: art. 113
 art. 87
 art. 22
 art. 13
 art. 22
 art. 15
 art. 13
 art. 113
 art. 87
 art. 5
 art. 22
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 16
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 99
 art. 86
 art. 86
 art. 87
 art. 106
 art. 106
 art. 219
 art. 219
 art. 219