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Timestamp: 2019-07-22 18:29:29+00:00

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Procedimiento de aplazamiento y fraccionamiento de deudas tributarias | Defensor del Pueblo Andaluz
Procedimiento de aplazamiento y fraccionamiento de deudas tributarias
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La posibilidad de solicitar aplazamiento o fraccionamiento se encuentra regulada en la Ley General Tributaria, en sus artículos 65, y 82, a su vez en el Reglamento General de Recaudación, artículos del 44 al 54.
1. ¿Quién puede solicitar esta medida?
2. ¿Cuál es el objetivo de este procedimiento?
3. ¿Ante quién debo presentar la solicitud y qué órgano resolverá?
5. ¿Es necesario aportar garantía?
6. ¿Cómo debo aportarlas?
7. Dispensa total o parcial de garantías
8. ¿Conlleva costes el aplazamiento y fraccionamiento?
9. Deudas objeto de aplazamiento y fraccionamiento
10. Deudas que no son objeto de aplazamiento y fraccionamiento
12. ¿Cuál es el plazo de resolución?
13. ¿Cabe recurso ante la resolución?
14. Régimen especial de algunos tributos
Todas las personas físicas o jurídicas obligadas al pago de una deuda tributaria que por dificultades temporales de liquidez no pueden afrontar en ese momento dicha deuda
Solicitud, tramitación, resolución y notificación de los expedientes de aplazamiento y fraccionamiento concedidos al obligado al pago cuando su situación económico-financiera le impida de forma transitoria efectuar el pago en los plazos establecidos.
Los lugares de presentación de la solicitud serán los siguientes:
- Oficinas de la Administración Tributaria de Andalucía, Organismos Autónomos provinciales de gestión tributaria y Haciendas locales
- Oficinas de Correos dirigidas al órgano competente
- Registros de los organismo públicos que tengan convenio con la Administración tributaria.
- Sedes electrónicas de las Administraciones Tributarias competentes.
El órgano encargado de resolver será:
- La Agencia Tributaria de Andalucía y sus órganos de Dirección, así como sus Gerencias Provinciales, en el caso de tributos propios y cedidos.
- Agencias y organismos municipales y provinciales de gestión tributaria, en el caso de tributos locales
Solicitud en modelo oficial, si existiere, conteniendo los siguientes datos:
- Garantía que se ofrece, conforme a los dispuesto en el artículo 82 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
- Lugar, fecha y firma del solicitante
La garantía que se exige como requisito para conceder un aplazamiento o fraccionamiento de la deuda debe cubrir el importe de la deuda del período voluntario, los intereses de demora que genere el aplazamiento y un 25% de la suma de ambos.
El aplazamiento o fraccionamiento quedará condicionado la formalización de la garantía en el plazo de 2 meses desde la concesión.
Transcurrido el plazo de 2 meses sin haberse formalizado las garantías, las consecuencias serán las siguientes:
1) Si la solicitud fue presentada en periodo voluntario de ingreso, se iniciará el periodo ejecutivo al día siguiente de aquel en que finalizó el plazo para la formalización de las garantías, debiendo iniciarse el procedimiento de apremio, exigiéndose el ingreso del principal de la deuda y el recargo del periodo ejecutivo. Se procederá a la liquidación de los intereses de demora devengados a partir del día siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha de fin del plazo para la formalización de las garantías sin perjuicio de los que se devenguen posteriormente.
2) Si la solicitud fue presentada en periodo ejecutivo de ingreso, deberá continuar el procedimiento de apremio.
También se admiten como garantías la hipoteca, prenda o fianza personal y solidaria, o cualquier otra que se considere suficiente, siempre que exista justificación documental sobre la imposibilidad de obtener aval o justificación de que su aportación compromete gravemente la viabilidad de la actividad económica.
7. Dispensa total o parcial de garantía
Se concederá una dispensa total o parcial de garantías para el aplazamiento o fraccionamiento de pago cuando las deudas tributarias sean de cuantía inferior a la que se fije en la normativa tributaria, mediante una resolución motivada. Siendo de 18.000 € desde la Instrucción 1/2009, de 7 de enero; estando regulado el límite exento en el caso de deudas aplazadas o fraccionadas de tributos cedidos a las Comunidades Autónomas en las Orden EHA/1621/2009, de 17 de junio.
Además, también procederá la concesión de la dispensa total o parcial cuando concurran los siguientes requisitos:
- Que el obligado carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda.
- Que la ejecución del patrimonio pueda afectar sustancialmente a la capacidad productiva y al nivel de empleo de la actividad económica respectiva, o que pueda producir graves perjuicios para la Hacienda Pública.
Si, en caso de concesión del aplazamiento, se calcularán intereses de demora sobre la deuda aplazada, por el tiempo comprendido entre el día siguiente al del vencimiento del pago de ingreso en periodo voluntario y la fecha del vencimiento del plazo concedido. Si el aplazamiento ha sido solicitado en periodo ejecutivo, la base para el cálculo de intereses no incluirá el recargo del periodo ejecutivo. Los intereses devengados se deberán ingresar junto con la deuda aplazada.
En caso de concesión del fraccionamiento, se calcularán intereses de demora por cada fracción de deuda. Por cada fracción de deuda se computarán los intereses devengados desde el día siguiente del vencimiento del plazo de ingreso en periodo voluntario hasta la fecha del vencimiento del plazo concedido. Los intereses devengados por cada fracción deberán pagarse junto con dicha fracción en el plazo correspondiente.
En caso de denegación del aplazamiento o fraccionamiento de deudas:
a) Si fue solicitado en periodo voluntario, se liquidarán intereses de demora de conformidad con el artículo 52.4 del Reglamento General de Recaudación.
b) Si fue solicitado en periodo ejecutivo, se liquidarán intereses una vez realizado el pago, de conformidad con el artículo 72 del Reglamento General de Recaudación.
- Efectos timbrados.
- Deudas generadas por responsabilidad civil declarada por sentencia firme por delito contra la Hacienda Pública.
- Las deudas correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta, como el IRPF e IS, únicamente serán aplazables o fraccionables en los supuestos en el que la ejecución del patrimonio pueda afectar sustancialmente a la capacidad productiva y al nivel de empleo de la actividad económica de la empresa o, que pueda producir graves quebrantos para la Hacienda Pública.
a) Deudas que se encuentren en período voluntario de ingreso o de presentación de las correspondientes autoliquidaciones: dentro del plazo fijado para el ingreso o en la normativa específica. A estos efectos, en el caso de deudas resultantes de autoliquidaciones presentadas fuera de plazo, sólo se entenderá que la solicitud se presenta en período voluntario cuando la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento se presente junto con la autoliquidación extemporánea.
La resolución deberá notificarse en el plazo de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin que se haya notificado la resolución, se podrá entender desestimada la solicitud a los efectos de interponer el recurso correspondiente o esperar la resolución expresa.
- Reposición: El plazo para formular el recurso de reposición será de un mes. Con carácter potestativo, ante la oficina de la que proviene el acto administrativo a recurrir, haciendo constar que contra el mismo no se ha interpuesto reclamación económico-administrativa.
- Reclamación económico-administrativa: El plazo para formular reclamación será de un mes desde el día siguiente al de la notificación del acto impugnado o a aquél en que se pueda entender resuelto el procedimiento o el recurso de reposición previo. Se dirigirá al órgano administrativo que haya dictado el acto reclamable.
La normativa sobre aplazamientos y fraccionamientos del Reglamento General de Recaudación será también aplicable a las deudas tributarias provenientes de liquidaciones por el Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
No obstante, la Ley 29/1987, de 18 de Diciembre reguladora del citado Impuesto y el Real Decreto 1629/1991, de 8 de Noviembre, por el que se aprobó su Reglamento establecen en caso de aplazamientos y fraccionamientos las siguientes especificidades:
- Aplazamiento por término de un año: Los órganos competentes para la gestión y liquidación del Impuesto podrán acordar el aplazamiento de las liquidaciones giradas por adquisiciones mortis causa, por término de hasta un año, con pago de interés de demora vigente el día de comienzo de su devengo, cuando concurran las condiciones siguientes:
Que se solicite antes de expirar el plazo reglamentario de pago y , cuando no exista inventariado entre los bienes del causante efectivo alguno o, bienes de fácil realización suficientes para el abono de las cuotas liquidadas.
- Aplazamiento en caso de resultar desconocidos los herederos: A solicitud de los administradores o poseedores de los bienes hereditarios, los órganos competentes para la gestión y liquidación del Impuesto podrán conceder el aplazamiento de las liquidaciones giradas por adquisiciones mortis causa, hasta que fueren conocidos los causahabientes en una sucesión.
- Aplazamiento en caso de transmisión de empresa individual: Los órganos competentes, podrán aplazar por tres años, a petición del sujeto pasivo, el pago de las liquidaciones giradas como consecuencia de la transmisión por herencia, legado o donación de una empresa individual que ejerza una actividad industrial, comercial, artesanal, agrícola o profesional.
- Aplazamiento y fraccionamiento en caso de transmisión hereditaria de la vivienda habitual: Los órganos competentes, podrán aplazar por tres años, a petición del sujeto pasivo, el pago de las liquidaciones giradas como consecuencia de la transmisión por herencia, legado o donación de la vivienda habitual, siempre que el adquirente de la misma sea el cónyuge, ascendiente, o descendiente de aquél, o bien pariente colateral, mayor de sesenta y cinco años, que hubiese convivido con el causante durante los dos años anteriores a su fallecimiento.
- Fraccionamiento hasta por cinco anualidades: Los órganos competentes para la gestión y liquidación del Impuesto podrán acordar el fraccionamiento de las liquidaciones giradas por adquisiciones mortis causa, en cinco anualidades como máximo.
En los casos de aplazamiento por resultar desconocidos los herederos y de transmisión hereditaria de la vivienda habitual así como en los de fraccionamiento hasta en cinco anualidades, será necesario que concurran las condiciones siguientes:
- Que se solicite antes de expirar el plazo reglamentario de pago
- Que no exista inventariado entre los bienes del causante efectivo o bienes de fácil realización suficientes para el abono de las cuotas liquidadas
- Que se acompañe compromiso de constituir garantía suficiente que cubra el importe de la deuda principal e intereses de demora, más un 25 por 100 de la suma de ambas partidas.
Por lo tanto, la concesión definitiva del aplazamiento o fraccionamiento quedará subordinada a la constitución de la garantía.
Agencia Tributaria Estatal, enlace a fraccionamiento y aplazamiento:
En la Agencia Tributaria de Andalucía, he encontrado este enlace que lo que hace es remitir directamente al Reglamento, no se si lo podríamos poner también como referencia a la normativa:
http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/info_trib/como_actuar.htm
En cuanto a la Ley General, la Agencia Tributaria Estatal me remite al BOE:
Lo mismo con el Reglamento:
http://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2005-14803
Txell (no verificado) | Abril 11, 2019
Hola, quisiera saber que ocurre si tras la presentación de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, en periodo voluntario, esta es denegada y en los plazos que le conceden del art 62.1 lgt presenta una solicitud de compensación o de pago en especie, se encontraría la deuda tras la denegación en periodo ejecutivo o en periodo voluntario? Gracias
ARP (no verificado) | Febrero 20, 2019
Hola he recibido resolución de la solicitud de fraccionamiento del pago de la Plusvalía por transmisión inter-vivos, solicitada en plazo voluntario, la resolución viene acompañada de las 18 cartas de pago para su abono pues solicité un plazo acorde a la cantidad. La resolución incluye un párrafo que indica que la eficacia del fraccionamiento está condicionado a la presentación de garantía ¿es suficiente con una fianza personal y solidaria???
El DPA responde | Febrero 21, 2019
Buenos días, en principio también se admiten como garantías la hipoteca, prenda o fianza personal y solidaria, o cualquier otra que se considere suficiente, siempre que exista justificación documental sobre la imposibilidad de obtener aval o justificación de que su aportación compromete gravemente la viabilidad de la actividad económica. Un saludo.
Manuel (no verificado) | Octubre 14, 2018
Ola buenas noche yo keria saber como puedo areglar las multa ke tengo por ke fui a la oficina y debo 18.000 euro y me dijeron ke lo tenia ke pagar en un plazo de un año kiero saber si se puede poner en mas tienpo y a pagarlo a menos dinero
Hola Manuel, el fraccionamiento de deudas depende del tipo y de la cuantía. Te recomendamos que acudas a este enlace:
Daniel (no verificado) | Agosto 17, 2018
Hola, querría saber si puedo solicitar un fraccionamiento de una autoliquidación en período voluntario sobre el impuesto resultante de una donación en escritura pública de una vivienda. Gracias.
El DPA responde | Agosto 23, 2018
Hola Daniel, le enviamos enlace de la Junta sobre Fraccionamiento de deudas:
Antonio (no verificado) | Mayo 18, 2018
¿Cuál es el plazo máximo en que puede fraccionarse la deuda?
Va a depender del tipo de deudas y la cuantía. Te recomendamos que acudas a este enlace:
Inmaculada (no verificado) | Octubre 25, 2017
Buenas noches. Quería preguntar cuánto es el interés de demora que la Junta de Andalucía aplica cuando te reclama la complementaria. Y si dicho interés de demora se aplica por año transcurrido. Muchas gracias.
El DPA responde | Noviembre 4, 2017
Hola Inmaculada, en relación a su consulta podemos informarle:
1- Se contempla el devengo de intereses de demora desde el día siguiente al vencimiento de la deuda en periodo voluntario y hasta la fecha de su ingreso.
2- El interés de demora se calculará sobre el importe no ingresado en plazo.
3- El interés de demora será el que se determine por la legislación estatal sobre la materia. Conforme a la Ley General de Presupuestos del Estado, para 2016, la vigente, el interés de demora que se refiere al artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, será del 3,75 por ciento.
Esperemos que esta información le sea de interes. Un saludo.

References: resolución 
 artículo 82
 resolución 
 artículo 52
 artículo 72
 resolución 
 resolución 
 Real Decreto 
 resolución 
 resolución 
 resolución 
 artículo 26