Source: https://www.all-grants.pl/ulga-na-dzialalnosc-badawczo-rozwojowa/
Timestamp: 2019-11-11 20:11:54+00:00

Document:
Ulga Na Działalaność Badawczo Rozwojową
Jak optymalizować podatek w zgodzie z prawem i duchem innowacyjności
Ulga badawczo-rozwojowa (ulga B+R) umożliwia przedsiębiorcom prowadzącym działalność nastawioną na innowacyjność, skorzystanie z dodatkowego odliczenia i efektywne obniżenie kwoty podatku – zarówno w PIT jak i CIT.
Przekłada się to na możliwość dwukrotnego pomniejszania podatku przez przedsiębiorców prowadzących działalność B+R - w wysokości 100% kosztów w przypadku firm o statusie MŚP, oraz 150% kosztów kwalifikowanych w przypadków firm posiadających status Centrum Badawczo-Rozwojowego.
Po ostatnich nowelizacjach przepisów, ulga stała się atrakcyjna i relatywnie łatwo dostępna. Ustawodawca w taki sposób zmienił warunki skorzystania z tego narzędzia, aby jak najwięcej podatników prowadzących działalność badawczo-rozwojową z niego korzystało. Wzrosły np. limity odliczeń i doprecyzowano przepisy, by rozwiać rodzące się wcześniej problemy.
Czyli co tak naprawdę stanowi isotę badań i rozwoju
Pojęcie działalności badawczo rozwojowej zdefiniowane jest w ustawie o CIT (art. 4a ust. 26 ustawy o CIT). Działalność badawczo-rozwojowa ma charakter twórczy i obejmuje badania naukowe (podstawowe, stosowane, przemysłowe) lub prace rozwojowe . Prowadzona jest w sposób systematyczny , a jej celem jest zdobycie nowej wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W zakres działalności badawczo-rozwojowej wchodzą m.in. oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne, prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, do zastosowania jej w praktyce, badania przemysłowe mające na celu zdobycie wiedzy oraz umiejętności niezbędnych do opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do już istniejących.
Prace rozwojowe zaliczane do działalności B+R to m.in. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy oraz umiejętności z dziedziny nauki, technologii, działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji, oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług.
Mechanizm działania ulgi badawczo-rozwojowej
Ulga B+R umożliwia odliczenie określonych kategorii wydatków poniesionych na działalność badawczo-rozwojową (tzw. „kosztów kwalifikowanych” mieszczących się w granicach ustawowych limitów) od podstawy opodatkowania niezależnie od tego, że wydatki te już wpłynęły na podstawę opodatkowania (obniżyły ją) jako koszty uzyskania przychodów.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.
Schemat działania ulgi B+R sprowadza się więc do tego, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową (tzw: koszty kwalifikowane) dwukrotnie wpływają na obniżenie podatku dochodowego
Warunki skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
Zasady korzystania z preferecyjnego odliczenia krok po kroku
Firmy prowadzące działalność badawczo-rozwojową i ponoszące z nią koszty, które można uznać za koszty kwalifikowane dla celów ulgi B+R, aby dokonać odliczenia muszą przeprowadzić kilka czynności.
Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z ulgi B+R, są zobowiązani do wyodrębniania kosztów działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonej ewidencji rachunkowej.
Ważne jest, aby w takiej dokumentacji jednoznacznie wykazywać, które koszty i w jakiej wysokości zostały poniesione na cele działalności badawczo-rozwojowej, np. z wykorzystaniem odrębnych kont, wyłącznie dla kosztów kwalifikowanych. Ustawodawca daje podatnikom możliwość wyboru sposobu wyodrębniania wydatków poniesionych w związku z działalnością B+R. Możliwe jest również prowadzenie dodatkowej dokumentacji wewnętrznej określającej rodzaj i zakres prac, liczbę pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe, itp. Jest to konieczne dla dokonania rozliczeń i uniknięcia możliwości zakwestionowania przez organy podatkowe kosztów poniesionych, ale niestarannie zaewidencjonowanych.
Etap 2 Ustalenie wysokości przysługującego limitu odliczenia kosztów kwalifikowanych
Przepisy podatkowe uzależniają limity odliczenia kosztów kwalifikowanych od typu podatnika prowadzącego działalność badawczo-rozwojową. W przepisach został zdefiniowany podział na przedsiębiorców (nie posiadających statusu centrum badawczo-rozwojowego) oraz centra badawczo-rozwojowe.
Gdy podatnikiem dokonującym odliczenia jest "zwykłe" przedsiębiorstwo, kwota kosztów podlegających odliczeniu nie może przekroczyć 100%.
W przypadku centrum B+R kwota wydatków podlegających odpisowi w ramach ulgi wynosi maksymalnie 150% kosztów kwalifikowanych.
Etap 3 Odliczenie kosztów kwalifikowanych w zeznaniu podatkowym
Koszty kwalifikowane odlicza się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono te koszty.
Jeżeli podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, to odliczenia (w całej kwocie lub w pozostałej części) dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
Razem z rocznym zeznaniem podatkowym należy złożyć załącznik PIT-BR lub CIT-BR, w którym należy wskazać wysokość poniesionych kosztów kwalifikowanych wg rodzaju.
Warunkiem skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej jest więc:
Ponoszenie wydatków na działalność B+R
Oddzielne wyodrębnienie w ewidencji rachunkowej wydatków kwalifikowanych
Koszty kwalifikowane musza zostać wykazane w załączniku CIT/BR do zeznania CIT-8, CIT-8A lub CIT-8B (w PIT będzie to załącznik PIT/BR do zeznań PIT-36 lub PIT-36L) za rok, w którym te koszty poniesiono.
Koszty na działalność B+R muszą stanowić dla firmy koszt uzyskania przychodu w rozumieniu ustaw o PIT i o CIT, oraz mieścić się w katalogu kosztów kwalifikowanych (ujętych w art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o PIT oraz art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT);
Koszty kwalifikowane w uldze badawczo rozwojowej
Czyli co można odpisać od podatku 2x razy
Wynagrodzenia pracowników w części związanej z działalnością badawczo-rozwojową oraz związane z nimi składki na ubezpieczenia społeczne,
Wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia lub o dzieło w części związanej z działalnością badawczo-rozwojową,
Ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki, na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej,
Odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy CIT,
Nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy CIT,
Określone poniżej koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.
b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego
Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (z zastrzeżeniem centrów badawczo-rozwojowych).
Wysokość ulgi badawczo-rozwojowej
150% – przedsiębiorcy posiadający status CBR.
Przykład zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej
Czyli jak dwukrotnie odliczać koszty od podatku
Najprościej wytłumaczyć działanie Ulgi Badawczo-Rozwojowej na przykładzie w praktyce.
W trakcie roku 2019 Innowacyjna Sp. z o.o. osiągnęła 2 mln przychodów oraz 1 mln kosztów. W trakcie roku firma realizowała również prace o charakterze badawczo-rozwojowym ujęte w jej wspominanych kosztach działalności.
Firma ponosiła m.in. następujące wydatki stanowiące dla niej koszty uzyskania przychodów w postaci:
a) 500 tys. złotych – wynagrodzenia oraz składki w części finansowanej przez firmę dotyczące personelu zatrudnionego na potrzeby realizacji prac badawczo-rozwojowych,
b) 250 tys. złotych netto – koszty zakupu surowców,
c) 50 tys. złotych netto – koszty ekspertyz technicznych zleconych jednostkom naukowym.
d) 25 tys. złotych netto - koszty opatentowania nowej technologii powstałej w wyniku prac B+R
Łączna kwota wydatków poniesionych w związku z działalnością badawczo-rozwojową, stanowiących dla firmy koszty uzyskania przychodów za rok 2019, wyniesie w omawianym przypadku 825 tys. złotych.
Biorąc pod uwagę wysokość dopuszczalnych odliczeń w ramach ulgi B+R za rok 2019, czyli 100% niezależnie od kategorii wydatku, poza zaliczeniem wydatków do kosztów uzyskania przychodów na ogólnych zasadach, firma będzie uprawniona do obniżenia podstawy opodatkowania w deklaracji składanej po zakończeniu roku podatkowego o dodatkowe 825tys. złotych.
Zestawienie dwóch wariantów
Gdyby firma nie skorzystała z ulgi na działalność B+R miałaby do zapłaty w 2019 roku 190 000,00 PLN podatku dochodowego. (1 mln dochodu * 19%)
W przypadku skorzystania z ulgi B+R jej podstawa opodatkowania wynosić będzie jedynie 175 tys. PLN a sam podatek 33 250 PLN. ( (1mln dochodu - 825tys kosztów B+R) * 19%)
W związku ze skorzystaniem z ulgi B+R za rok 2019, zmniejszenie kwoty 19% CIT do zapłaty przez Spółkę wyniesie aż 156,75 tys. złotych.
Liczba firm korzystających z ulgi B+R w poszczególnych latach
Dodatkowe ważne informacje związane z ulgą badawczo-rozwojową
O czym jeszcze warto wiedzieć przy korzystaniu z ulgi B+R
Dodatkowe odliczenia przysługujące centrom badawczo-rozwojowym uznawane są za pomoc publiczną i podlegają stosownym ograniczeniom i obowiązkom sprawozdawczym.
Prawo do odliczenia przysługuje także podatnikowi, który prowadził w roku podatkowym działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na tej podstawie.
Jeżeli w roku podatkowym, w którym ma być dokonane odliczenie, podatnik poniósł stratę lub wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
Prawo zwrotu nieodliczonej kwoty nie przysługuje tylko niektórym podatnikom, których wymienia art. 18da ust. 4 ustawy CIT.
Oferta wdrożenia ulgi badawczo-rozwojowej
Zapraszamy serdecznie do skorzystania z naszego wsparcia przy wdrażaniu ulgi badawczo-rozwojowej,
Nasza oferta obejmuje następujące czynności:
I.	ETAP I - AUDYT
a)	spełnienia przesłanek uprawniających do ubiegania się o ulgę podatkową w zakresie B+R.
b)	rodzajów prowadzonych badań zdefiniowanych w art. 5a Ustawy PIT oraz w art. 4a Ustawy CIT.
c)	stosowanych zasad księgowości i polityki rachunkowości w kontekście ulgi na działalność B+R w tym odrębnej ewidencji pomocniczej, na kontach analitycznych lub na wyodrębnionych kontach rozliczeń międzyokresowych kosztów.
d)	stosowanych dokumentów i oznaczeń dla działalności B+R
e)	podlegania obowiązkom sprawozdawczym w zakresie B+R.
f)	struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa.
g)	zasobów w zakresie działalności B+R (organizacyjnych personalnych, sprzętowych).
-Ustalenie kategorii grup kosztów pod kątem możliwości skorzystania z ulgi.
-Analiza podstaw prawnych współpracy Klienta z osobami wykonującymi prace badawczo-rozwojowe.
-Ustalenie granicy demarkacji pomiędzy działaniami osób, które zajmują się oprócz działalności B+R innymi czynnościami w świetle kwalifikowalności wydatków.
AUDYT I ANALIZA:
•	zakresu kosztów pracowniczych możliwych do uwzględnienia w uldze podatkowej.
•	zakresu materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
•	rodzajów sprzętu specjalistycznego i stopnia ich wykorzystywania do działalności B+R.
•	ponoszonych kosztów na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne, w tym na nabycie wyników badań naukowych.
•	wykorzystywanej zewnętrznej aparatury naukowo-badawczej i stopnia ich wykorzystywania do działalności B+R.
•	odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (w tym ustalenie momentu nabycia prawa do ulgi w kwestii odpisów amortyzacyjnych).
badanie i weryfikacja czy na jakiekolwiek kategorie wydatków kwalifikowanych do odliczenia w uldze Zamawiający nie otrzymał pomocy publicznej a jeśli tak to w jakiej wysokości w tym weryfikacja otrzymanych dotacji oraz innych ulg (Kosztów uwzględnianych w kalkulacji podatku zwolnionego na postawie art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT, oraz art. 21 ust 1 pkt 63 a i 63 b – dochody osiągnięte w SSE).
II.	USŁUGA WDROŻENIA ULGI BADAWCZO ROZWOJOWEJ
-Analiza i przedstawienie wyników audytu
-Przygotowanie zestawu rekomendacji do wdrożenia u naszego Klienta (m.in. w zakresie ewidencji czasu pracy, ewidencji projektów i ich kosztów, oznaczania ulgi na działalność B+R, modyfikacji stosowanych wzorów dokumentów w celu dostosowania ich do obowiązujących przepisów, wystąpienia o wydanie opinii zewnętrznych dokumentujących działalność B+R lub innowacyjność rozwiązań).
-Modyfikacja lub opracowanie niezbędnych dokumentów formalno-prawnych, procedur, schematów postępowania w zakresie działalności B+R (m.in uchwał i decyzji związanych z utworzeniem działu B+R, weryfikacji struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa)
•	Wzorów miesięcznych agend badawczych z realizowanych projektów (zgodnych z podręcznikiem Frascati; Oslo)
•	Regulaminów organizacyjnych działów B+R
•	Stworzenie rejestru projektów B+R
•	Przygotowanie corocznego sprawozdania o działalności badawczej i rozwojowej
•	Ustalenie kategorii kosztów i limitów do odliczenia w zeznaniu rocznym za dany rok podatkowy.
•	Weryfikacja prawidłowości wyliczenia ulgi w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy.
Wspieramy klientów w obsłudze kontroli związanych z korzystaniem z ulgi podatkowej na prowadzenie prac B+R.
-Doradzamy w ewentualnych sporach z instytucjami w zakresie korzystania z ulgi.
-Przygotowujemy pisma do organów podatkowych o potwierdzenie, że prowadzona działalność jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu definicji ustawowej a następnie o wydanie kompleksowej interpretacji na wszystkich wątpliwych polach ulgi B+R.

References: art. 26
 art. 18
 art. 11
 art. 11
 art. 18
 art. 5
 art. 4
 art. 17
 art. 21