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Timestamp: 2016-12-08 15:14:03+00:00

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Trabajo Practico 673 Cont. Fiscal Oscar Ariza
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TRABAJO PRÁCTICO 673. ASIG NATU RA: CONT ABILI DAD
SEPTIEMB RE -2010.
FECHA DE DEVOLUCIÓN: 11-12-2010.
ARIZA L. OSCAR
V6.026.1 02
CENTRO LOCAL: CARABOBO.
CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA. NÚMERO DE ORIGINALES:
INDICE. 3 4 1. 16 INTRODUCCI 25 ÓN. 33 2. MODULO 1. 46 UNIDAD 1. OBJETIVO 1. 48 49 3. MODULO 1. UNIDAD 2. OBJETIVO 2. 4. MODULO 2. UNIDAD 3. OBJETIVO 3. 5. MODULO 2. UNIDAD 4. OBJETIVO 4. 6. CONCLUSION ES. 7. BIBLIOGRAFI A. 8. ANEXOS
En este sentido. El registro contable de las operaciones se lleva en unidades monetarias con el poder adquisitivo que tienen en el momento en que se adquieren los bienes y servicios.3
1. genera efectos económicos sobre la información incluida en los Estados Financieros. INTRODUCC IÓN. aunque sus valores actuales sean superiores. los Estados Financieros preparados en base a los costos históricos no representan
La merma del poder adquisitivo del dinero.
. Por otra lado. El Ajuste por Inflación trata de corregir en los Estados Financieros. se encuentra el Ajuste por Inflación Fiscal. la distorsión que provoca el fenómeno inflacionario sobre los mismos.su valor actual y por ende no reflejan los efectos inflacionarios sobre el patrimonio. con la finalidad de que estos se conviertan en verdaderos instrumentos que reflejen la realidad económica organizacional. cuyo fin es reflejar en el enriquecimient o neto del contribuyente los efectos inflacionarios a fin de determinar el tributo.
como el Reajuste Regular por Inflación y toda la normativa que los rige y que se encuentra contemplada en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.
.Ajuste Inicial por Inflación los contribuyentes al cierre de los ejercicios siguientes deberán realizar un reajuste de sus activos y pasivos no monetarios. el Reajuste Regular por Inflación. Es decir. En el presente trabajo se estudiara tanto el Ajuste Inicial por Inflación. así como de los aumentos y disminuciones de cualquiera de las partidas de patrimonio ocurridos en dicho ejercicio y del patrimonio fiscal inicial.
que iniciaron sus¿quiénes están partir del 1° de operaciones a obligados a actividades comerciales. Objetivo N° 1 Pregunta 1 de 5. la cual traeráLey de consecuencia una varia Impuesto Sobre neto para esa fecha. los contribuyentes a qu Renta. podrán acogerse al sistem
mismas condiciones establecidas para los obligados a som
contribuyente se haya acogido al sistema integral de aju no podrá sustraerse de él. finan
explotación de minas e hidrocarburos y actividades cone realizar el libros de contabilidad. UNIDAD1 1. cualquiera que sea su actividad
. bancarias. Una vez practicada laestablece: actualización inicial de los acti
Balance General Fiscal Actualizado servirá como punto i
reajuste regular por inflación previsto en el Capítulo II de
Los contribuyentes que habitualmente realicen actividade
lleven libros de contabilidad.4
actualización inicial de sus activos y pasivos no moneta La como en esta Ley. Ley. MODULO 1. industriales. OBJETIVO 1. la Renta. De conformidad a la Ley de Impuesto Sobre la “A los solos efectos tributarios.ajuste inicialcierre de su primer deberán al por inflación?.
de seguros. b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada. tales como la refinación y el tr
Explicación: El Artículo 7 de la LISLR. reaseguros o a la e
minas o hidrocarburos y actividades conexas. en
. el Reglamento de Título II: Impuesto sobre De la Determinación del Enrique la Renta.5
Sobre este mismo tema. c) Las sociedades en nombre colectivo. en su V: De los Ajustes Capítulo Artículo 90 Sección Primera: Disposicio especifica: contrae el Título IX de la Ley. establece que están obligados a realizar el ajuste inicial por inflación: a) Las personas naturales. son los comerciantes. industriales y quienes
“Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por infla
realizar actividades bancarias. financieras.
comandita simple. d) Los titulares de enriquecimient os provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas. corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores. fundaciones. las comunidades. incluidas las irregulares o de hecho. así como cualesquiera otras sociedades de personas. de hidrocarburos o de sus derivados. sus regalistas y quienes obtengan enriquecimient os derivados de la exportación de minerales.
. e) Las asociaciones. tales como la refinación y el transporte.
están obligados al ajuste por inflación
. y lo que estipula el Artículo 173 del la LISLR y el Artículo 90 del RISLR se concluye que. centros o bases fijas situados en el territorio nacional.f) Los establecimientos permanentes.
De acuerdo al Artículo anteriormente citado.
Pregunta 2 de 5. siempre que se encuentren dentro de alguna de las situaciones siguientes:
a) Que se dediquen a actividades comerciales. seguros. inversiones permanentes. tales como: dediquen al ramo de los tránsito.6
todos los contribuyentes.” dediquen a la actividad minera o petrolera.
General Histórico del Contribuyente que por su na d) Que se susceptibles de protegerse de la inflación. no importa si son personas naturales o sociedades. b) Que se dediquen a actividades industriales.
c) Que se dediquen a actividades bancarias o “Se consideran como financieras.
. construcciones en proceso. activos y pasivos no monetarios
fijos. inve e) Que se cargos y créditos diferidos y activos intangibles.
en su Parágrafo Segundo.
ia s. en el mismo Artículo 173.
e d if ic i o s. De conformidad a la Ley de Impuesto Sobre la Renta explique ¿qué se entiende por partidas no monetarias y de los ejemplos correspondient es?
La Ley de Impuesto Sobre la Renta. establece:
ac tiv os
o s.2.
t e r r e n
m a q u i n a r
Sobre este mismo tema. en su Artículo 93 especifica:
.m ob ili ar io. el Reglamento de Impuesto sobre la Renta.
u i p o s .
tales como: seguros pagados por anticipado. de conformidad con lo señalado en la Ley y por
protegerse de la inflación y en tal virtud generalmente representan v
de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. mercancías en tránsito. per inversiones y obligaciones convertibles en ma acciones y activos intangibles ent nen tes. inventarios.
neg dis ocia po bles nib les
. amortizaciones y realizaciones acumuladas. las partida
General del Contribuyente que por su naturaleza o características son su superiores a los históricos.7
Título II: De la Determinación del Enrique
Capítulo V: De los Ajustes
Sección Primera: Disposicio
“Se consideran activos y pasivos no monetarios. inversiones no
depreciaciones. cargos y créditos dife
de intereses. según el caso. accesorios y repuestos. construccione
para la venta. salvo disposición en
partida es cada una de las cuentas que componen un balance. La definición de partida no monetaria se refiere a todas aquellas partidas contables que aumentan de valor con la inflación.Explicación: En términos contables. mercancías y equipos son ejemplos de partidas no monetarias. construcciones. Por el contrario. etc. El efectivo. Los terrenos. las partidas monetarias serán todas aquellas que sufren los efectos de la inflación. por lo que su valor de realización (de venta. liquidación. las cuentas
.) es superior al valor histórico que tienen en los libros.
Por eso. 10. 10 siempre será un billete de Bs. por ejemplo). no se puede pretender que dentro de un año lo cambien por Bs. existentes al cierre del ejercicio tributario y en moneda nacional.
. todas ellas pactadas sin cláusula sin causa de responsabilida d. tales partidas no son susceptibles del sistema de ajuste por inflación mientras que las no monetarias sí lo son.bancarias.15. las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar. son claros ejemplos de partidas monetarias pues su valor será siempre el mismo y no podrán tener un valor superior (un billete de Bs.
antes El Reglamento del de contabilidad generalmente inflación de conformidad con los principios Impuesto Sobre la Renta. especifica:
Explicación: Las partidas monetarias se reflejan en el Balance General expresadas en
.” en su Artículo 94. Explique cuál es el tratamiento Título II: contable de las De la Determinación del Enrique partidas en Capítulo V: De los Ajustes moneda extranjera oPrimera: Disposicio Sección
con cláusulas “El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con de reajustabilidad. reajustabilidad se consideran partidas monetarias y serán ajustadas a la t
de la fecha del cierre del ejercicio gravable o de acuerdo con las respectiva
reajustabilidad respectivamente. en la contabilidad del contribuyente. Venezuela.
valores nominales por cantidades fijas de dinero y su tenencia. en época de inflación originan perdidas cuando sus activos monetarios son mayores a sus pasivos monetarios y ganancia cuando sus pasivos monetarios son mayores a sus activos monetarios.
Es decir. la Ley considera las operaciones pautadas con
. La Ley considera como partidas monetarias las siguientes partidas: Los créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda extranjera. Los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o créditos diferidos.
sino que dicha actualización se realiza tomando como base elementos distintos al IPC.clausulas de reajustabilidad o en monedas extranjera como partidas monetarias. aplicando en el primer caso lo que diga el
. o sea. no están sujetas al ajuste por inflación. pero ello no significa que no se puedan actualizar.
740.000. Ingresos por variación cambiaria Deuda en Moneda Extranjera DEBE 16.260.740.000.00 por dólar al tipo de cambio cuando se realizo la operación el 30/06/2002 y al cierre del
a Monto de la Deuda a 20.00
d Tasa de Cambio al 31/12/2002 D 1. la cotización para la compra de la respectiva divisa a la fecha de su actualización.00 el ajuste por inflación.740.000.000.9
contrato respecto al reajuste convenido y en el segundo caso.00 Ejemplo: Si una entidad tiene cuentas por pagar en moneda extranjera de US$ 20.000. 730. Las variaciones se registran como débitos o e créditos en la f contabilidad Valor ordinaria y no Ajuste Ajustado cuentas en las fiscales a*d e-c relacionadas con 32.600.00
.00 16.000 y están expresados por Bs.000.00
B Tasa de Cambio al 30/6/2002 b 763.00
c Costo Histórico a*b 15.00 16.000.
4. Explique de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta que son las partidas excluidas de los activos no monetarios. 1600. Primero se realiza el ajuste correspondiente a la tasa de cambio
Luego se realiza el tratamiento contable correspondiente:
Pregunta 4 de 5.00 por dólar.ejercicio económico al 31/12/2002.
. el tipo de cambio para la compra es de Bs.
la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Parágrafo Cuarto.Con respecto a las partidas excluidas de los activos no monetarios. establece:
. en su Artículo 173.
al impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangi
el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizacion patrimonio neto. T
producción de utilidades o enriquecimientos presuntos.
“Se excluirán de los activos y pasivos especifica: y del patrimonio neto del contr
revalorizaciones de activos fijos y sus correspondientes depreciaciones no au permanentes en filiales. Fiscales Históricas al Patrimonio.10
“Deberán excluirse de los no monetarios. el Título II: Reglamento del De la Determinación del Enrique Impuesto Capítulo Sobre la Renta. filiales y otras empresas relacionadas y/o vin
Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patr
Sobre este mismo tema. las capit
esta Ley. las capitalizaci
monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda activos y pasivos.”
esta Ley. los bienes deudas y obligaciones
de activos no monetarios no autorizados por esta Ley. las cuentas y efectos por cobrar a establecido en el artículo 117 de la presente Ley. V: De los Ajustes en suSección Primera: Disposicio Artículo 97. la participación patrimonial en las utilidades o perdidas de la
las cuentas de activos no monetarios por efecto de devaluaciones de la
provisiones. las cuentas y efectos por cobrar a accionistas. Asimismo deberán excluirse de los activo
afiliadas. afiliadas y otras empresas relacionadas.
filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas. En los casos de personas naturales también deberán excluirse los
. deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimient os presuntos. provisiones tales como para la obsolescencia de inventario y cuentas incobrables y los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizacione s de bienes no autorizadas por la Ley. exonerados no sujetos al impuesto establecido por esta Ley. exentos. los bienes.
bienes. deudas y obligaciones que no estén en función del objeto. derechos. Parágrafo Único: Estas exclusiones se acreditaran a la respectiva cuenta del activo o se cargarán a la respectiva cuenta del pasivo y se cargarán o acreditarán respectivamente a una cuenta especial que formará parte del patrimonio neto del contribuyente y que se denominará Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. giro o actividad empresarial realizada en el ejercicio gravable por el contribuyente.”
Explicación: Las partidas que se excluyen del
Las partidas que el Fisco ordena excluir del balance fiscal con el fin de sincerar los resultados son: Revalorizacione s hechas por el contribuyente.pasivo y del activo. se excluyen del Balance y por ende del patrimonio neto. Rentas presuntas. administradores y empresas relacionadas. Al excluir estas cuentas del sistema de ajuste por inflación se evita de cierta forma abultar de forma artificial el activo.
. Rentas exentas. Cuentas y efectos a cobrar a accionistas. y por ende el patrimonio neto. dando así una traducción en una disminución de la renta fiscal gravable.
Operaciones en moneda extranjera o con clausula de reajustabilidad. en una cuenta denominada: EXCLUSIONE S FISCALES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO. Las Exclusiones se acumularán. a los efectos de esta Ley.
inicial por inflación de los activos fijos depreciables. Capítulo V: De los Ajustes aparece Sección Segunda: Del Ajuste Inicial contemplado en el “Los contribuyentes sujetos a la obligación de practicar la actualización Artículo 174:
. que establece la Aquellas empresas que se encuentren en período.12
Pregunta 5 de 5. deberán determinar y pagar el tributo del la Renta del finalizar de pago en el Registro de los encabezamiento de esteActivos artículo. en sucesivos e
El tratamiento inscripción de este registro. Est
tres (3) porciones iguales y consecutivas. Explique cuál es el tratamiento que establece la Ley de Impuesto sobre la Renta
del Registro de los Activos Revaluado (RAR) de conformidad al “Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cu ajuste inicial por contribuyentes a que hace referencia el artículo anterio
ocasionará un tributo del tres (3%) por ciento sobre el inflación.”
Revaluado (RAR) de conformidad al Título II: ajuste Determinación del Enrique De la inicial por inflación. 5. el Ley de Impuesto sobre facturación.
mi con prev sm dic ista as ion s es
Y el Reglamento del Impuesto Sobre la Renta. especifica:
. en su Artículo 106.perí odo .
deberán presentar en un solo documento la solicitud de inscripción en el Registro de Activos Actualizados a que se refiere el Artículo 174 de la Ley. y en su caso los responsables.13
Capítulo I del Titulo IX de la Ley. y la correspondiente declaración especial donde consten las partidas de los activos y pasivos no monetarios actualizadas. El referido documento deberá elaborarse en los formularios
. además del cálculo del tres por ciento (3%) sobre el incremento neto de los activos fijos depreciables. el monto del patrimonio neto y los incrementos de valor asignado.
la Administració n Tributaria podrá requerir a cierta categoría de contribuyentes la presentación de los documentos donde especifica y detalladamente se evidencien los cálculos de las actualización efectuada y de la variación del patrimonio
. En todo caso. dentro del lapso reglamentario para declarar los enriquecimient os o perdidas correspondient es al primer ejercicio gravable.que al efecto edite o autorice la Administración Tributaria. y ser presentado ante dicha Administración en el domicilio fiscal del contribuyente o ante las oficinas que ésta señale.
Esto implica dos cosas: que el
.neto como consecuencia de la misma.
Este registro genera un impuesto del 3% sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflación de los activos fijos depreciables. deberá inscribirse en el registro al momento de presentar su primera declaración de rentas.”
Todo contribuyente obligado. igualmente están obligados en la presentación de su declaración. en caso de ser empresa nueva y los contribuyentes que cierren su ejercicio después del 31 de Diciembre de 1992.
. Este impuesto podrá ser pagado en tres porciones iguales y consecutivas en los sucesivos ejercicios fiscales.pago del impuesto se realiza luego de efectuado el ajuste inicial al término del primer ejercicio económico y que algunos activos como los terrenos no causaran tal impuesto porque no son depreciables. que no será deducible de la declaración del Impuesto Sobre la Renta.
en el lapso co La Ley de adquisición o el mes de enero de 1950. y el de su enajenación. El valor inicial actualiz Artículo 177 precio de enajenación para determinar la renta gravable establece:
la inscripción en el Registro de Activos Actualizados en e tal manera que no se generen pérdidas en la operación. Explique cómo se determina la renta gravable en la enajenación de los bienes por “Las personas naturales. tendrán susceptibles de generar rentas. si la adquisic Impuesto sobre la Renta. para efectos de determinar dichas rentas.”
El costo ajustado deducible no podrá exceder del monto
Sección Tercera: De los otros Ajustes por efecto d
“ Las personas naturales no comerciantes y las sociedades de personas y co
Pregunta 6 de 6. adquisición y las mejoras de tales bienes. las sociedades de personas y co
personas enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas naturales Ley. en su fecha.
6. con base en la
Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metro
Sobre este mismo tema. en su Artículo 108 estipula:
. el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.
mercantiles que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido en la Ley. con base en la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas. para efectos de determinar dichas rentas. en el lapso comprendido entre el mes de adquisición o el mes de enero de 1950. si la adquisición hubiera sido anterior a
. elaborado por el Banco Central de Venezuela. tendrán derecho a actualizar el costo de adquisición y las mejoras de tales bienes.
Explicación: De conformidad a lo establecido en el citado artículo. El costo de adquisición actualizado será el que se deduzca del precio de enajenación para determinar la renta. En este caso no será necesaria
. entre el mes de su adquisición y el de su enajenación y la renta gravable se determinara al restar el precio de venta al valor actualizado. estos contribuyentes no comerciantes. tendrán derecho de actualizar los bienes por el Índice General de Precios al Consumidor (IPC).esa fecha. y el de su enajenación.
que el monto actualizado no podrá exceder el monto del precio de venta. a fin de evitar pérdidas en la operación producto del ajuste por inflación.la inscripción en el Registro de Activos Actualizados. Este artículo establece en su segundo parágrafo.
gravable se ajustaran según la cotización en la respecti
para ajustar los su enajenación o al cierre del ejercicio gravable. MODULO 1. en su Artículo 187 establece:
Sección Cuarta: Del Reajuste Regular
“Las inversiones negociables que se coticen en la bolsa de valores s monetarias y sus ajustes a valores de mercado (las ganancias o pérdidas
. OBJETIVO 2. perjuicio de las disposiciones establecidas en los artícu momento de su enajenación. Títulos Valores Estas inversiones se consideran como activos monetarios cotizables en la Bolsa de Balance General Fiscal Actualizado del Contribuyente m Valores. que sobre la Renta.
1.” La Ley de Impuesto sobre la Renta. UNIDAD 2.16
3. Explique cuál es el tratamiento que establece la Ley de “Las inversiones negociables que se coticen o que se Impuesto Valores de la República Bolivariana de Venezuela. Objetivo N° 2 Pregunta 1 de 6.
en su Artículo 121 estipula:
. el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.Sobre este mismo tema.
” 2. Solo se excluirán de los ingresos y egresos históricos.000
Bolsa.000 187 El Artículo de la LISR considera los Títulos de Valores como partidas monetarias y ordena su ajuste al cierre de cada ejercicio económico según el valor que tengan en la
b Tipo de Cotización Marzo 2002 b 3.000
C Valor según libros a*b 60.000.000.000
d Tipo de Cotización 31/12/2002 d 3.000 Valores. las ganancias o pérdidas netas en la enajenación de e f dichas Valor Ajuste ajustado al inversiones a Inicial 31/12/2002 de una través a*d e-c Bolsa de 62.000.000
Explicación: HABER 2. de conformidad con los artículos 77 y 79 de la Ley.
A Cantidad de Acciones a 20.100
Valores Negociables Ganancias en Valores Negociables
DEBE 2.000.000.17
deben registrarse en los resultados del ejercicio y formaran parte de la renta neta gravable.
3.00 por acción y al cierre del ejercicio la cotización de las acciones es de Bs. la empresa adquirió 20.000.
Pregunta 2 de 6.00. 3. Explique cuál es el tratamiento contable de los
.100.Ejemplo: En el mes de Marzo de 2002. 2.000 acciones en la bolsa de valores por Bs.
.activos no monetarios totalmente depreciados.
La Ley de Impuesto sobre la Renta. existentes al cierre
gravable anterior. Sobre la en el artículo 117 de este deben ajustarse los saldos de todos losen su Artículo activos no monetarios y su cor 115 depreciación o amortización acumulada cuando proceda. aunque hayan sido enajenados o retirados durante el e estipula:
reflejar el crédito a la cuenta Actualización del Patrimonio por diferencia c
de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable corrie
. Par Impuesto “De conformidad con el procedimiento establecido Renta.”
podrá revaluarlos y ajustar su balance general en la con
Capítulo V: De los Ajustes Sobre este Sección Cuarta: Del Reajuste Regular mismo tema. en su Artículo 189 establece: “El contribuyente que fuere propietario de activos fijo
actividad señalados en este Capítulo que estén totalme o ajuste no tendrá ningún efecto fiscal. el Reglamento de Artículo 115.
Aquellos contribuyentes que hayan realizado la revalorización de los activos fijos totalmente depreciados o amortizados. deberán excluir la depreciación o amortización de dichos activos.
. a fin de determinar la renta gravable.
como por arte que las mismas sean exigibles . funcionando. no se “A los fines de este capítulo.19
Indudablemente que si el activo sigue existiendo. las ganancias o pérdidas
activos y pasivos determinados en moneda extranjera o c puede
basadas en variacionesdesaparecer se considerarán real cambiarias. aun cuando en la contabilidad ese activo tenga un valor de cero bolívares. así que ya no representa ningún activo contable. no tiene ningún valor. su saldo en libros es de cero. cuando un activo ha sido depreciado en un 100%. ha desaparecido de la estructura financiera de la empresa. cobradas o pagadas. y generando renta para la empresa. lo qu de magia. y la realidad
. pero el activo sigue ahí. La contabilidad de la empresa debe reflejar la realidad económica de la misma.
3. en su Artículo 188 establece:
Pregunta 3 de 6. Explique el tratamiento contable de las obligaciones en moneda extranjera o pactada con cláusula de Reajustabilida d. así que de alguna forma hay que reflejarlo en la contabilidad. en los reportes financieros.es que ese activo sigue existiendo y operando.
son partidas monetarias. Las variaciones se registran como débitos o créditos de la contabilidad ordinaria y no en las cuentas fiscales relacionadas con el ajuste por inflación.Las operaciones en moneda extranjera o con cláusula de reajustabilidad. la Ley señala que las ganancias o pérdidas originadas por la actualización de estas partidas se consideran realizadas para efectos fiscales en el ejercicio económico en que sean exigibles. pero ello no significa que no se puedan actualizar. Ahora.
. no están sujetas al ajuste por inflación. o sea.
neto final de deben ser capitalizados en el ej dicho ejercicio. en su Artículo 185 establece:
patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercic
4. Los aportes de los accionistas p
del ejercicio gravable. lo que ocurra primero. Artículo 112. Par
“… No se consideran aumentos de patrimonio para efectos de este artículo
185 de la Ley. Explique qué partidas no Título II: serán Determinación del Enrique De la consideradas en el Capítulo V: De los Ajustes incremento del Sección Cuarta: Del Reajuste Regular patrimonio. contrario se considerarán pasivos monetarios. semestralesde de un período menor or La Ley o Impuesto sobre la Renta. se cobren o se paguen y deben ser
contabilizadas directamente en la cuenta de resultados “… No serán considerados incrementos de patrimonio. las utilidades anuales.” Pregunta 4 de 6. Esto quiere decir que el Fisco las supone liquidadas efectivamente solo cuando se venzan.20
cobradas o pagadas. Igualment cierres contables menores a un año. l afectando por tanto distintos de los originados y derechos del contribuyenteel patrimonio en las bolsas de valores.
Sobre este mismo tema. el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta. en su Artículo 112 estipula:
” gravable. el monto que resulte de reajustar las disminu Consumidor (IPC) del Explicación: Área Metropolitana de Caracas. Tampoco se consideran aumentos de patrimonio los dividendos en acciones. los dividen Se consideran disminuciones del de patrimonio: análogas distribuidos dentro del ejercicio gravable por Las utilidades anuales. en el lapso comprendido entre el mes de No se ejercicio gravable.21
ejercicio tributario. ni cualquier transferencia de partidas entre las cuentas de
durante el ejercicio gravable según el porcentaje de va
de Venezuela. consideran aumentos patrimonio. semestrales o de un periodo menor
. la creación de reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades y
cualesquiera otra transferencia entre cuentas de “Se acumulará en la partida de Reajuste por Inflación patrimonio.
5. Las transferencias de partidas entre las cuentas de patrimonio. Los dividendos en acciones.originadas en el ejercicio tributario.
Pregunta 5 de 6. Esplique de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta la disminución del patrimonio durante el ejercicio gravable.
La Ley de Impuesto sobre la Renta. Las reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades. en su Artículo 186 establece:
distribución de dividendos o utilidades.). etc. el Título II: Reglamento de De la Determinación del Enrique Impuesto Capítulo Sobre la Renta.”
del área Metropolitana de Caracas.22
capital. V: De los Ajustes en Cuarta: Del Sección su Artículo Reajuste Regular 113 estipula: “Se acreditará a la cuenta de Reajustes por Inflación y cargará a
Actualización de Patrimonio.
Sobre este mismo tema. se realizaran los asientos cargándose la variación en la
. el mayor valor que resulte de actualizar an
disminuciones del patrimonio neto del contribuyente durante el ejercicio gr
el porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios al Cons el mes de cada disminución hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. elaborado por el Banco Central de Ven
Actualización del Patrimonio Reajuste por Inflación
La LISR y el RISLR establecen que HABER si ocurre una disminución en XXXX el patrimonio (reducción de capital.
6. en qué consiste el Reajuste del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable.cuenta Actualización del Patrimonio con abono a Reajuste por Inflación. tomando en cuenta la variación del IPC desde el mes de la disminución hasta la fecha de ajuste. Explique de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
el incremento o disminución de
anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gra
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (
Caracas elaborado por el Banco Central de Venezuela pasivos monetarios y no monetarios.
estos fines se entenderá por patrimonio neto la diferenc
Deberán excluirse de los activos y pasivos y del patrimon
cobrar a accionistas.
solos efectos de esta Ley en una cuenta de patrimonio d
Parágrafo Segundo: Las modificaciones a la cuenta Ex
Patrimonio durante el ejercicio se tratarán como a
patrimonio de conformidad con lo establecido en los artíc
Capítulo V: De los Ajustes Sobre este mismo tema. c
de la renta gravable. administradores.23
La Ley de Impuesto sobre la Renta. en su Artículo 184 establece:
“Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación. e
Parágrafo Primero: Las exclusiones previstas en el párra Históricas al Patrimonio. en su Artículo 110
. filiales y
vinculadas de conformidad con lo establecido en el ar
deberán excluirse los bienes. afiliadas. el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta. deudas y obligaciones al impuesto establecido por esta Ley.
Sección Cuarta: Del Reajuste Re
“A los efectos de esta Ley, se considera patrimonio neto fiscal la difer Ley y este Reglamento.”
del activo y el pasivo, incluyendo las actualizaciones y las exclusione
Explicación: El reajuste regular por inflación, es el ajuste que deben realizar los contribuyentes del impuesto sobre la renta al cierre de cada ejercicio fiscal con la finalidad de sincerar sus ganancias o pérdidas, tomando como base la variación HABER ocurrida en el Índice de XXXX Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, publicados por el Banco Central de Venezuela. Con este ajuste se determina el incremento o disminución del
Reajuste por Inflación Actualización del Patrimonio
patrimonio en los diferentes periodos económicos como resultado de la exposición de la inflación. Este ajuste consiste en actualizar las partidas de activos y pasivos no monetarios, así como también al patrimonio neto y el valor que se genere de esta actualización se acumulara en una partida de conciliación fiscal denominada “Reajuste por Inflación” que se toma en cuenta para la determinación de la renta gravable. Un incremento en el monto del patrimonio neto, tendrá como efecto una disminución de la renta gravable y una disminución del patrimonio neto tendrá como efecto un
aumento de la renta gravable.
Tratamiento Contable Fiscal (Incremento del Patrimonio Neto).
Conclusiones. Las empresas una vez realizado el ajuste inicial, deberán reajustar al cierre de su ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios, conforme al procedimiento que señala la Ley de Impuesto sobre la Renta y determinar el incremento o disminución del patrimonio neto resultante.
serán acumulados en una partida de conciliación fiscal que se denominará Reajuste por Inflación y que se tomará en consideración para la determinación de la renta gravable. Objetivo N° 3 Realizar el ajuste inicial por inflación de los activos y pasivos no monetarios para determinar el balance general fiscal ajustado por inflación. UNIDAD 3. A continuación se presenta el
. MODULO 2.25
El mayor o menor valor que se genere al actualizar el patrimonio neto y los activos y pasivos no monetarios. OBJETIVO 3. 4.
a fin de determinar el Balance Inicial Fiscal Ajustado por Inflación. así como la información complementaria..A.
.Balance General de la Empresa Inversiones 2010-1 C.
00 Total circulante 3.00 Comerciales Cuentas por1.00 Cobrar Accionistas Cuentas por96.598.00 Equipo Depreciació 79.00 del Equipo 480.00 Total activo 0.000 . 000.00 Cobrar Empleados Inventario 40.00 Activos 5.000 . 400.00 2.544.A.26
INVERSIONES. 2010-1 C. 00 P C
.464.184 Cobrar . BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en bolívares ) Activo Efectivo Cuentas por 64. Fijos 184.000 .270.00 Terreno Edificio Depreciació 320.920 n Acumulada .064.00 fijo TOTAL ACTIVOS 48.00 del Edificio 1.00 7.208.40 n Acumulada 0. 000. 880.479 .
T 1 C U T T
Artículos Producto A Producto B Producto C
Cantidad 10.000 7.000 8.000
Costo Unitario Promedio 80,00 120,00 160,00
INVERSIONES , 2010-1 C.A. INFORMACIO Costo Total N 800.000,00 COMPLEMEN TARIA 840.000,00 1.280.000,00 Al 31 de diciembre de 2.920.000,00 2008 Inventario Costo Total Inicial. 1.000.000,00 924.000,00 1.620.000,00 3.544.000,00
Cantidad 10.000 6.600 9.000
Costo Unitario Promedio 100,00 140,00 180,00
Tipo Terreno Edificio Equipo
Costo 320.400,00 1.598.400,00 480.000,00
Fecha de Adquisición 01/01/2008 01/01/2008 01/01/2008
Vida Útil (Años) Inventario Final. 20 10
Utilizando el software de computación EXCEL se procede a
realizar los cálculos correspondiente s a: Ajuste inicial de los inventarios (A1), utilizando la hoja de trabajo tal como aparece estipulada el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta en su Artículo 104. Parágrafo Quinto. Ajuste inicial de los Activos Fijos (A2), utilizando la hoja de trabajo tal como aparece estipulada el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta en su Artículo 105. Determinación de la Actualización del Patrimonio (A3), según Artículo 102 del Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.
Propósito del Ajuste por Inflación Fiscal: el propósito de este ajuste inicial es el de actualizar a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios. tomando como factor de actualización la variación
. de forma de comenzar a determinar el resultado por exposición a la inflación sobre unas cifras a valores corrientes. En términos generales el ajuste inicial por inflación plantea la actualización extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios. así como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histórico.
así como fluirá en la valoración de los activos fijos a ser depreciados en la vida útil ingresante y de los inventarios objeto del giro de negocios.
. El efecto neto da al ajuste inicial aumentara o disminuirá el patrimonio neto del contribuyente a los solos fines impositivos.ocurrida en el índice de Precios al Consumidor del Área Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el mes de la adquisición de dichos activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre en que se verifica como este sujeto a dicho ajuste inicial por inflación.
El ajuste inicial por inflación origina el pago de una tasa de inscripción en el registro. El impuesto referido del 3%. del 3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflación de los activos fijos depreciables. no será considerado como en crédito fiscal contra el referido impuesto.
. no será deducible a los efectos del impuesto sobre la renta y de la misma manera.
503 (e*f) Inventario Inicial Actualizado.000 1.724.620.000 1.220.000 200. k j2 si h ≤ f (h*g)/f
804.805 231.27563 (c/d) Inventario Inicial Histórico.4 103.528 1.000 924.000 84. Inventarios.29
Diciembre del 2008.528 1.27563 1.9 131.805 1.000 800.020. g 1. Hoja de trabajo de ajuste inicial de los inventarios valorados por los promedios existentes al inicio de las operaciones de conformidad con el Artículo 104 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.000
Histórico.348.000.632.000 (h-f) Inventario.280.805 1.503 (g+i) si h > f j1
624. Incremento del i
3.836 1.000
103.000 1. c
ene-08 ene-08 ene-08 Fecha de Inicio de las operaciones. Inventario Final h
Descripción.972.071.920. Ejercicio gravable.27563 1.836 352.4 IPC mes inicio Operaciones.4 103.
2.000 840.9 IPC mes cierre 1er.503 (j1-h)
4.805 231.155.544.836 1.528 220.9 131.528 220.000 340. b
Producto C Producto B Producto A
Factor de actualización. d
131. Parágrafo quinto.503 (j2-h) Ajuste Inicial Ajuste Inicial del Invenario.836 352.
de Impuesto Sobre la Renta.565 88.258 13.4 IPC Fecha Adquisición. IPC Cierre Ejercicio c
ene-08 ene-08 ene-08 Fecha de Adquisició.800 480.27563 (c/d) Costo Historico de Adquisición. l*0.4 103.398.178 132. Factor de Actualización.537 88.4 103.178 61. los Históricos k j
163. Hoja de trabajo de ajuste inicial de los activos fijos y cálculo del tres por ciento (3%) en conformidad con el Artículo 105 del Reglamento de la Ley Diciembre del 2008.9 131. Ajuste Inicial por Inflación Ajuste Inicial de las Dep.920 0 h Dep Acum.302 440. Actualizada al Cierre.028 0 Columna k Ajuste Inicial por Inflación Neto. d
131.128 0 m4 3% sobre el Ajuste por Inflación Inicial Neto.920 119.9 Gravable.27563 1.302 2.537 88. b
Equipos Edificio Terreno
Descripción.311 Columna j
625.072 418.978 612.400
625.572 16.258 13.230 22. l
661.311 (j-k)
35. A2 Activos Fijos
.230 101. e
103.400 320.948 0 (h*e)
Dep. Costo g f
2.059. Acum.9 131.311 (m1-m2)
35.565 88.30
12.03 Neto.230 22.711 (f*e) Adquisición Actualizado.598.920 119.028 0 (i-h)
661.27563 1.072 418. m2 m (Resumen) m1 Ajuste Inicial de los Costos de Adquisición.302 440.178 132.
3. Acum. Histórica al Cierre.556 3.
79.965 408. Acum.038.000 1.000 127.920 48.311 (g-f) Ajuste Inicial Ajuste Inicial por Inflaciónde por Inflación de la Dep.
1. Acum. Libro de Diario. Exclus Patri iones Hi stó moni ric o as conformidad al Art. Edificio.
Activos Fijos en conformidad al Art. Inflació Inventari n os conformidad al Art.
Exclusiones Fiscales Históricas Cuentas por Cobrar Accionistas.
. Asientos Fiscales 2008.A.INVERSIONES 2010-1. Actualización del Patrimonio.
Dep. Equipo Nro.
Inventario Actualización del Patrimonio. Dep. C. Acum.
755 1.302 132.028
. A-2 0
Edifici o 13. A-2
132.000 0
Ref. A-2
440.A.430. A-1
804.000 96.31
Ref.311 0
Ref.836 804.072 1. A-1 A-2 A-2 A-2 0 804. 96.311 88. A-2 0
I n 22.311 88.
Ref.000 96.836 0
Ref.311 418.836 88.755
INVERSIONES 2010-1 C. Acum.565 440.836 804.430.028 22.537 119.
Dep.302 0
Ref. Edificio 96000 0 0 22. LIBRO MAYOR FISCAL.565 0
Ref.230 13. A-2
88.302 132. AL 31 de DICIEMBRE del 2008.565 440.
.Exclusio nes Fiscales Históric as Cuentas por Cobrar Accionista s 96.
836 88.68 4 119.43 0. 147 418.43 0.A. 072 1.75 5 1. 2010-1 C.32
A-3 INVERSIONES.31 1.75 5
Fecha dic-08 dic-08 dic-08 dic-08
. 537 1. 836 804. Mayor de la Cuenta del Libro Saldo Fiscal Actualización del Patrimonio al 31/12/2008 Descripción A-1 Ajust e Inicial Invent arios A-2 Ajust e Inicial Terre nos A-2 Ajust e Inicial Edific io A-2 Ajust e Inicial Equip os TOT AL: S a l d o a l 3 1 / 1 2 804.3 11 893.
tal como lo estipula el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta. en su Artículo 105. 1
Una vez obtenidos estos datos. incluirá los activos no monetarios actualizados.. los activos monetarios. se procede a realizar el Balance General Fiscal Actualizado Inicial. los pasivos monetarios. los pasivos no monetarios actualizados.
. utilidades no distribuidas y reservas. tales como capital social. las cuentas de patrimonio sin actualizar. Parágrafo Primero: “El Balance General Fiscal Actualizado inicial a que se refiere el artículo 173 de la Ley.
la cuenta Actualización del Patrimonio y la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.”
59 c Edificio 8. Fijos n 400 A Terreno 1.000 2008 de (Expresado en bolívares )
22.20 re 8.18 Inventario Total ci 4 a circulant ci e Activos ó 320.000
.028 Activo d d 13.46 di 4.54 Cobrar D 4.1 el 84 por Cobrar E 1.00 e Empleado 0 p s 5.40 u 0 Depreciac m ión ul Acumulaa 79.A.0 as Cuentas p 00 o por 3. 2010-1 C.9
96.230 Efectivo a T Cuentas d 64.00 Comercia fi les 0 Cuentas ci o por 96.0 Cobrar E 00 q Accionist ui 40. BALANCE GENERAL INICIAL FISCAL Haber AJUSTADO POR INFLACIÓN Al 31 de diciembre 96.33
5 6 5 1 3 2 .06 4 8 8 0 4 . 3 1 1 4 4 0.000 4 2.270.000 -48.880 7. 3 0 2
.479. 8 3 6
8 8.20 480.
32 s del 32 0 5 8 8 Patrimon 1 4 1.2 6 1. 56 6 7 569 nes 9. 893 Reserva . 96. 2. CAPIT 81 AL 9
.4 4 7.4 ción del 62. 00.Capital Capital Social 4. s 000 000 Retenida s 893 1. io 5 000 Actualiza 6. 5 . Histórica 2.5 Capital 79.37 4 . 3 6 Exclusio 5 0.37 Legal 6 1. 97.8 4.8 Utilidade 00. Patrimon 704 0 755 io 1 Total 7. PASIV 81 OY 3. 30. TOTA 064 459 L 8.
Para los efectos se le proporciona el Balance General de la empresa
. los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio. para determinar el balance general fiscal reajustado de una empresa. Objetivo N° 4 Efectuar la metodología para preparar el reajuste regular por inflación de los activos. pasivos no monetarios y las cuentas del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable.34
5. UNIDAD 4. OBJETIVO 4. Determine el Balance General Reajustado Fiscal para el año 2009. MODULO 2.
sean proveniente del ejercicio anterior.Inversiones 2010-1 C. o incorporados en el actual. El Reajuste Regular por Inflación es la actualización que únicamente debe practicarse al cierre de los ejercicios contables que finalicen con posterioridad al ajuste inicial por inflación. y c) Sobre los aumentos y disminuciones del patrimonio. Es aplicable: a) Al valor de activos y pasivos no monetarios existentes en la fecha de actualización. ocurridos en el periodo de la
. b) Sobre el patrimonio neto fiscal inicial. así como la información complementaria.A.
sobre los conceptos antes identificados y. elaborado por el Banco Central de Venezuela. Esta actualización o Reajuste Regular se realiza con la Variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas.actualización.
. el resultado neto se acumulará en la cuenta nominal “Reajuste por Inflación”.
BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2009 (Expresado en bolívares ) TOT Activo Efectivo AL Cuentas porACT IVOS Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar Accionistas Cuentas por Cobrar Empleados Inventario Total circulante Activos Fijos Terreno Edificio Depreciació n Acumulada del Edificio Equipo Nro.2 Total activo fijo
. 1 Depreciació n Acumulada del Equipo Nro.A.35
INVERSIONES. 2 Depreciació n Acumulada del Equipo Nro.1 Equipo Nro. 2010-1 C.
00 3.624.00 P C T
.00 0 0.000 .00 1.00 96.104.000.00 1.424.00 0 5.400.358.758.798. 320.598.00 96.400.0480.983 .000.0 0 24.00 40.960.000.0240.00 960.00 0.703.095. 0 00 159.00 2.000 .840.07.
Costo 320.598.000.00 diciembre de 2009 1. 1 Equipo Nro.000.36
Cantidad (Inventario Inicial) 11.00
01/01/2008 01/01/2008 01/01/2008 03/01/2009
Activos Fijos.00 1.822
Costo Unitario Promedio 105 145 185
INVERSIONES.070.00 Inventario Final.152.945 8.00 240.095.00 1.400.00 3.200 7. 2010-1 C.
A continuación.A.400.632. pagado en efectivo. INFORMACION COMLEMENTAR IA Costo Total Al 31 de 1.000. utilizando el software de computación
.960. desde el 01/01/2009.00 480.000.
Fecha de Adquisici Vida ón Útil (Años)
Capital Social: Aumento Capital Social 240.176.00.
Tipo Terreno Edificio Equipo Nro.025.
Reajuste por Inflación de los Activos Fijos (B-3).
. Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal Reajuste por Inflación (B-5) y Actualización del Patrimonio (B-6). Y por último el Balance General Fiscal al 31 de Diciembre del 2009.EXCEL se procede a realizar los cálculos correspondiente s a: Reajuste por Inflación del Patrimonio Neto (B-1). Reajuste por Inflación por Aumento del Capital Social (B-4). Reajuste por Inflación de los Inventarios (B2).
A. 8 9 6 .9
Activo Efectivo Cuentas por Cobrar Comerci ales Cuentas por Cobrar Accioni stas Cuentas por Cobrar Emplea dos Inventar io Ajuste Total 1. 9 4 8 6 1 2 .000
En conformidad al Art. 111.4
131. BALANCE GENERAL FISCAL REAJUSTADO Al 31 de diciembre de 2008 Debe Haber (Expresado en bolívares )
96.7 11 2. 18 4 1.I. 00 0 40. Parágrafo Único del R.3 48.4 64. 02 0
1 0 1 . 00 0 4. 3 0 2 6 1 . 96 5
40 8. 00 0 96.0 13.
Exclusione s
96. 2 3 0 2 . 83 6 6.000
167.26914 circula nte Activos Fijos Terreno Edificio Depreci ación Acumul ada del Edificio Equipo Depreci ación Acumul
a d a d el E q ui p o T o t al a ct iv o fi j o T O T A L A C T I V O S
64. 2010-1 C.L.R.0 38.37
INVERSIONES.S.
1 8 4 1 . 0 2 0
6 4 . 819 6 4. 8 1 3.
4 0 8 . 4 6 4 . 0 0 0
30 2 61. 7 1 1 2. 9 6 5 1 0 1. 4 6 4. 0 0 0
0 4 0 . 7 1 1 2 .8 96. 8 1 9
0 4 0. 0 3 8 . 0 0 0 4 . 8 3 6
4 0 8.909. 23 0 2. 9 4 8 6 1 2.8. 9 4 8
. 9 1 7. 1 8 4 1. 8 3 6 5. 0 3 8. 3 4 8. 3 4 8 . 0 0 0 4. 80 0 8. 9 6 5 1 0 1 .
302 P a C T o
1.612.2 6 3
000 569.7 Actualizació 55 n del 0 7.813.597. 376 Exclusiones 569.328 Históricas del 96.597.43 59 Total 0.360 Total 7.376 Legal 893.430. 5
. 81 9 8. Patrimonio 3281.80 Inflación. Ajuste por 2.80 4.216.69 PASIVO 3. Capital 5 819 TOTAL 7.800.813.819 1.044.4 Patrimonio 1.Capital Capital Social 4.9 09.45 Y 9 CAPITAL8.75 8.00 00 Retenidas 0 Reserva 893.45 Patrimonio 9 Neto Inicial
IPC Dic 09 IPC Dic 08
7 .0 Utilidades 0.
7.044.597.805
.A.26914
Cálcul o Patri monio Neto Fiscal: Activo s Ajusta do al 01/01/ 2009 Meno e s: a*d Cuenta Patrimonio Neto s por Cobrar Accion 9.642.4 131.9 1. C. Hoja de trabajo para realizar el reajuste regular por inflación de: PATRIMONIO NETO al 31/12/2009
a Patrimonio Neto
b IPC Cierre
c b/c IPC Cierre
d Factor de
Actual. Utilida des y partici pacion es pagada s Presta mos a empres
f d-a Reajuste por
2.459 167.264 istas Cuenta s por Cobrar Comer ciales Cuenta s por Cobrar emplea dos Divide ndos.38
B1 INVERSIONES 2010-1.
96.8.000
Determinación del Patrimonio Neto Ajustado al 31/12/2009:
. 90 9.
L.975.805 231. si m > h o1 m-h n
Ajuste Acumulado Inventario Final.556 1.993 Inv. g*e j-f k j i
Sigue Abajo. Débito Cuenta Reajuste por Inflación.000 1.000 924.
m 3.528 220.960.9 131.531 548. Final Histórico Cierre Actual.515. Inv. Inicial
si j = f i l si j < f (j * i )/ f 3.842 1.4 167.348.025 176.39
0 0 0 0 1.694.391 2.26914
131.528 1.025 1.003 328.460 530. Crédito Cuenta Reajuste por Inflación. si j > f i+k
si j < f no asentar Crédito Cuenta de Inventario.503 Inventario Actualizado al Cierre Anterior.9 Inicial (2008).503
Ajuste Acum.836 352.466. De conformidad con el Artículo 182 de la Ley de I.9 131.4 IPC de Cierre Actual
31/12/2008 31/12/2008 31/12/2008 Fecha de Cierre Anterior
Hoja de Trabajo para el Reajuste de los Inventarios.000 1.503.519.155.490 No se hace ningún asiento.
1. si m = h o3 si m < h o2 o 416.544.805 1.000 Incremento Total Hist.296 1.
0 0 0 Inventario Final Actualizado.967 311.620.724.632.772 1.152. Inicial Actualizado al Inv.490
Débito Cuenta de Inventario.
5.R.170.993 Reajuste por Inflación del Ejercicio.993
804.170.003 328. (2008).095 12.000
Sigue Abajo.935.836 1.095 5.000 1.176.
. Inv.548.26914 1. IPC Cierre Anterior Inventario Histórico c/d e f
167.4 167.220.070 228. y el Artículo 120 del Reglamento de la Ley de Impuestos Sobre la Renta. g B2
1.26914 1.S.070 2.531 1.296 883. Factor de Actualiz.000.460 530.772 542.972.967 311. Final sobre Inicial.
000 1.002 Reajuste Regular Reajuste Regular Reajuste Neto de por Inflación de la por Inflación de los Activos.400 320.178 61.868 110.002
1.400 320.9 131.4 167.713 Costo Histórico Sigue Abajo.607 471.738 518. Acumulada.61896
Sigue Factor Actualiz.642 118.27563 Factor Actualiz.642 237. Neto r s3 q-l r 163. Por Inflac.965 408. Al Cierre Actual
443. Actual
Reajuste Regular por Inflación Al Cierre Anterior Dep.638.598.642 118. Hoja de Trabajo de los Reajuste de los Activos Fijos.930 297.679 890. Acum.774 0 Dep.002
752. Reaj.952 57.868 110.4 167.4 103.400 Costo Histórico Actual 625.9 IPC al Cierre Anterior d
j 135.380 164.774 110. Anterior h*f
o 2.4 103.711 Costo Histórico Actualiz. Acumulado al Cierre Anterior.119 51.039 51. Acum.800 240.932 29.4 IPC al Cierre Actual e
k 131.738 46. Acum.40
752. Req. Act. Actualiz.000 96.906 0
880. e/c g
4.000 159. Actual
128.230 101.000 1.059.000 79.072 418.
.380 777. Req.840 24.311 (n-m)-(i-h) s1 Reaj.978 612.1 103.840 0
Dep. Al Cierre Actual
(n-m)-(p-o) q 127.537 88.27563 1.607 471. Acum.000 480. (i-h)-(k-j)
Costo Histórico Anterior
m*g n 1.61896 1.302 2. Al Cierre Act. Abajo.920 119. d/c f
l 167.833 5. Acum Al Cierre Anterior j*f
o*g p 3.61896 1. Act.920 Dep.4 167.405 198.920 48.797 548.800 480.948 (p-o)-(k-j) s2 s 2.420 258.190 76. Depreciación Costos.738 155.4 IPC de Fecha Adquisición c
i 03/01/2009 01/01/2008 01/01/2008 01/01/2008 Fecha de Adquisición b
Equipo Nº 2 Equipo N° 1 Edificio Terreno
B-3 Hoja de Trabajo para el Reajuste de Activos No Monetarios distintos de los inventarios de conformidad a lo establecido en el artículo 117 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.23908 1.099 2.398.27563 1.9 131. Al Cierre Ant.180.598.587.119 51.038.378.
57.P. Monto Actualizado. INVERSIONES 2010-1.380 Reajuste por Inflación del ejercicio.4 I.A. Capital Social.23908
135. C. (f*e) g f (g-f) h
Factor de Actualización. Monto Ajustado. d c b
Patrimonio Neto por Aumentos o Disminuciones de las Cuentas de Capital de acuerdo a lo establecido en el Art.1 I.380
240. HOJA DE TRABAJO PARA REALIZAR EL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIÓN DE: B-4
167. Mes del Cierre del Ejercicio Gravable. Numeral 1.
Aumento Capital.C.P. ( c /d ) e
Fecha Aumento o Descripción de la Disminución del Operación. 114. Mes del Aumento o Disminución. del Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.000
L. Reajuste 0.46 5.774 en Neto 76.607 Producto A.868 conformida d al Art.738 por Inflación.967 Actualizació n del Patrimonio.
4 B-3
5 B-3
6 B-3
7 B-4
.642 Para registrar Reajuste por Inflación de los 57. 1
INVERSIONES 2010-1. 111 del R.490 Inflación.I.002 Reajuste por 110. Inventario Producto B.R. 311.190 Inventario 118. 164. Terreno Reajuste por Inflación. B-1
Cuenta.002 Inflación del Patrimonio 548. Inventario 1.S.L. C.003 530.I.R. Asientos Fiscales 2009.380 conformidad al Art.380 Inventarios en 57. Para registrar 110.906 471.A.17 57.42
Ref. Libro de DEBE Diario. 0 51. 120 del R.380 Producto C. HABER
2 B-2 Reajuste por 328.797 46.S.
Para registrar Aumento del Capital Social en conformidad al Art. Reajuste por Inflación. Actualización del Patrimonio. Edificio. Acum.I.
Edificio. Dep. 2. Acum. Equipo Nro.
. 114 del R. Para registrar Reajustepor Inflación del Equipo 2 y su Dep. Equipo Nro. Reajuste por Inflación. Acum. Reajuste por Inflación. Acum. 2. Acum. Dep.Para registrar Reajuste por Inflación del Terreno. Acum.S.
Reajuste por Inflación.R.L.
Equipo Nro. 1. Dep. Para registrar Reajuste por Inflación del Edificio y su Dep. 1. Para registrar Reajuste por Inflación del Equipo 1 y su Dep.
Equipo Nro.
Ref. 2008 B-2
804. 2008 B-1 B-4 B-5 0
Ref.338 0
Ref. B-1 B-2 B-3 B-3 B-3 B-3 B-4
INVERSIONES 2010-1 C.774 989.460 DICIEMBRE del 2009.296 0
Ref.975.868 118.044.099 297.A.002 471.296 1.579 179.738 5.102.302 164.420 59.380 0
Ref.002 198.460 1.975.805 AL 31 de 1.836 1. 2008 B-3
Edificio 440. 2008 B-3
132.797 297.311 110. 2008 B-3
88.170.934 98.565 548.642 R c 57.420
Ref.922.338 989. 2008 B-3 0 59.099 0
Ref.313 198. 2008 B-3 0 98.185 1.738
. 2.606 0
Ref.607 A 51. 110.380 57.380 2.380 57.170.313 0
Ref. B-3 0 5. LIBRO MAYOR FISCAL.
Equipo 1 13.028 76. Acum. Acum.940 3.738
Dep.230 46.940
Dep.906
Dep. Edificio 22.532. Acum.3.532. Equipo 2 5.
102.430.805) 328.A Mayor de la Haber Cuenta del Libro Saldo Fiscal (2.755 Producto B B-2 Reajuste Inventari o Producto C B-3 Reajuste Terrenos B-3 Reajuste Edificio B-3 Reajuste Equipo No.044.44
B-5 INVERSIONES 2010-1. 2 B-4 Capital Social
Fecha dic-09 dic-09 dic-09 dic-09 dic-09 dic-09 dic-09 dic-09 dic-09
Fecha dic-09 dic-09 dic-09
.490 Reajuste por Inflación al 31/12/2009 Descrip ción TODebe B-1 TA2.380 Inventari 2.8 Reajuste L: 05 al Patrimo nio. C.1 85 o Haber 1. B-2 Reajuste B-6 Inventari o Producto A B-2 Reajuste 57. 1 B-3 Reajuste Equipo No.044.
60 .(7(1. 226) 1. Mayor de la Cuenta del Libro Fiscal Actualización del Patrimonio al 31/12/2009
TOTA L: Descripc ión Saldo al 31/12/20 08 B-1 Ajuste al Patrimoni o B4 Aumento Capital Social
.A.31 64 (173.3 43 ) 51. C. 2010-1.40 5.002 11
INVERSIONES.967 (874.003 86 (1 530 8 (2 79.34 92 6) .64 (1.57 110 ) 9 .9 75 22. 47 31 1. 5) 868) .312 2 ) (122.607 16.4 5) 1.7 8.
3.75 57.805 40 3.475.532.5 60 Saldo 1.380 5 2.940
.430.53 2.9 4.04 3.
565 -22.797 57.160 1 por 969.906 al al 200 31/ 9 46.160 . 2010-1 C.836
INVERSIONES.311 440. ercia 4 les 6 Cue 0 ntas por Cob rar Acci onist as Cue ntas por Cob rar Emp lead os Inve ntari
. Cob 1 rar 7 Com 0 .738 Acti vo Efec tivo Cue 960.302 -13.000 9.028 132.
-96.380
960.230
110.000 ntas 9.774 164.160 969.002 548. BALANCE GENERAL FISCAL Al 31 de diciembre de 2009 (Expresado en Haber bolívares).000
Sald Saldos o Ajustados Hist órico Ajusal te al 31/12/20 31/ inici 09 12/ 76.000 804.190 12/ 20 08 5.A.
0 40.9 35.70 3 1. 391 7. 000 5. 094
Pasivo Cuentas por pagar Otros Pasivos Total pasivo Cap ital Capi tal Soci al Utili dade s Rete nida s Res erva Leg al Excl usio nes Fisc ales Reaj uste por Infla ción Act uali zaci ón del Patri mon 1 8
.424 .1 04.5 04.
92 2.1 53.1.10 2. 59 7
.57 9 2.18 5 4.
CONCLUSIO NES. para el contribuyente Inversiones
. Con los resultados obtenidos. en este caso Inversiones 2010-1 C.
Se realizó la actualización de los activos y pasivos no monetarios (Ajuste Inicial por Inflación).A. patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones del patrimonio (Reajuste Regular por Inflación).46
6. y de los activos y pasivos no monetarios. con la finalidad de determinar el incremento o disminución del patrimonio fiscal del contribuyente.
para el cierre del ejercicio gravable de diciembre del 2008. ello no implica por sí mismo un incremento real de los recursos de la compañía. 1.2010-1 C.A. presento una Actualización del Patrimonio de Bs.A..755. o un aporte adicional de los mismos.. y mucho menos una ganancia.430. esta revalorización del patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. en lo referente al Ajuste Inicial por Inflación se puede concluir: Inversiones 2010-1 C. puesto que lo que se quiere es recuperar el valor perdido
no será deducible a los efectos del impuesto sobre la renta y no será considerado como en crédito fiscal contra el referido impuesto. el 3% correspondiente a la tasa de inscripción en el registro.A. correspondiente al ejercicio
. El impuesto referido del 3%.. También se obtuvo.
De igual manera. al realizar el Reajuste Regular por Inflación de Inversiones 2010-1 C.128. por un monto de Bs. 16.producto del efecto de la inflación. de acuerdo al ajuste inicial realizado a los activos fijos depreciables.
940.gravable de diciembre del 2009. 3.185. 2.
. que aunado a la Actualización obtenida en el cierre anterior dio un total de Bs.102. se obtuvieron los siguientes resultados: Se obtuvo una Actualización del Patrimonio por Bs.532.
102.044.606.185 es consecuencia del Ajuste de Patrimonio Neto Inicial (Bs.47
Esta Actualización del Patrimonio de Bs.380).
Es evidente que el fenómeno de la inflación. afecta la cifra de los estados financieros. 57. La cuenta “Reajuste Regular por Inflación”. 2. 2. por lo que en períodos diferentes arrojan cifras variables en
. lo que significa que el Reajuste por Inflación ocasiono Perdidas por Inflación.805) mas el Reajuste por Inflación del Aumento del Capital Social que sufrió la empresa (Bs. 179. arrojo un saldo deudor de Bs.
.cuanto al poder adquisitivo. gracias a los índices de precios se puede medir cuanto ha aumentado y disminuido el nivel inflacionario en partidas que son afectadas por dichos fenómenos.
Francisco Egañez. S. Enero 2010.com/tra bajospdf2/ajustefiscalinflacion/ajustefiscalinflacion. CONTABILID AD FISCAL. Juan Garay y Miren Garay. Caracas: UNA. Abril 2009.C.48
7. 2005. IMP UES SO REN BR TA. REGLAMENT O DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Corporación AGR.
http://www. BIBLIOGRAF ÍA. TO E Corporación AGR.pdf
. Juan Garay y Miren Garay.C. S.mon ografias.
0 171.2 118.2 142.5 125.3 3.4 2.7 148.4
167.2 105.2 162.7 109.2 139.5 1.1 2.8 2.4
.4 165.0 135.4
2.6 2.4 1.2 158.3 1.8 151.1 2.7 1.50
INDICE GENERAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR AREA METROPOLIT ANA DE CARACAS ( BASE Diciembre 2007 = 100 )
178.3 3.0 2.1 2.5 1.3 113.9 128.1
1.6 2.3 1.1 2.8 103.4
2010 Marzo Febrero Enero 2009 Diciembre Noviembre Octubre Septiembre Agosto Julio Junio Mayo Abril Marzo Febrero Enero
131.8 154.2 116.8 123.4 2.5 1.0 137.2 145.6 2.5 2.6 2.2 174.2 120.1 2.9 108.3 2.
2008 Diciembre Noviembre Octubre Septiembre Agosto Julio Junio Mayo Abril Marzo Febrero Enero
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185
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 Artículo 184
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 Artículo 105
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 Artículo 182
 Artículo 120
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