Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzial-spadku/0112-kdil3-2-4011-128-2018-1-pw
Timestamp: 2018-12-17 17:32:36+00:00

Document:
0112-KDIL3-2.4011.128.2018.1.PW | Interpretacja indywidualna
♦ › Dział spadku › 0112-KDIL3-2.4011.128.2018.1.PW
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej w związku z odpłatnym działem spadku.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2018 r. (data wpływu 12 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej w związku z odpłatnym działem spadku – jest prawidłowe.
W dniu 12 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty otrzymanej w związku z odpłatnym działem spadku.
Dnia 27 marca 1998 r. zmarł A. Spadek po nim odziedziczyli: żona B, syn C, syn D oraz syn E – po 1/4 (jednej czwartej) części każde z nich.
Dnia 5 października 2017 r. zmarła B. Spadek po niej odziedziczyli: syn C, syn D oraz syn E – po 1/3 (jednej trzeciej) części każdy z nich.
Stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło na podstawie dwóch notarialnych aktów poświadczenia dziedziczenia, sporządzonych w dniu 24 stycznia 2018 r. Tego samego dnia wszyscy trzej spadkobiercy (tj. C, D oraz E) zgłosili nabycie spadku po A oraz po B we właściwym urzędzie skarbowym.
Jedynym przedmiotem spadku jest nieruchomość w postaci domu mieszkalnego położonego na działce będącej w użytkowaniu wieczystym.
Przed śmiercią A wskazana nieruchomość stanowiła współwłasność małżonków A i B. Obecnie, po śmierci B, wskazana nieruchomość na skutek opisanego wyżej spadkobrania stanowi współwłasność C, D oraz E – po 1/3 (jednej trzeciej) części.
Operatem szacunkowym z dnia 9 stycznia 2018 r. biegły rzeczoznawca majątkowy wycenił przedmiotowa nieruchomość na kwotę 301 800 zł.
Wnioskodawca, D oraz E zamierzają do końca marca bieżącego roku dokonać działu spadku w ten sposób, że E stanie się jedynym właścicielem nieruchomości z obowiązkiem spłaty kwoty 75 000 zł na rzecz C oraz z obowiązkiem spłaty kwoty 75 000 zł na rzecz D.
Oznacza to, że Wnioskodawca i D otrzymają kwoty niższe niż wartość przysługującego każdemu z nich 1/3 udziału w nieruchomości, wynikającej ze wskazanej wyżej wyceny rzeczoznawcy majątkowego.
Czy kwota uzyskana przez Wnioskodawcę C tytułem spłaty w związku z opisanym powyżej, planowanym odpłatnym działem spadku podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, skoro spłata ze strony E na rzecz Wnioskodawcy nie przekroczy przysługującego mu udziału spadkowego – to Wnioskodawca nie uzyska żadnego przyrostu majątkowego względem odziedziczonej przez niego ułamkowej części masy spadkowej.
Wnioskodawca uważa zatem, że nie ma podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty uzyskanej przez Wnioskodawcę od brata E tytułem spłaty w związku z opisanym powyżej, planowanym odpłatnym działem spadku.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn.zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca - wraz z braćmi – odziedziczył nieruchomość po zmarłych rodzicach, która to nieruchomość była jedynym przedmiotem spadku.
Spadkobiercy zamierzają dokonać działu spadku w ten sposób, że jeden z nich stanie się jedynym właścicielem nieruchomości z obowiązkiem spłaty określonych kwot na rzecz pozostałych spadkobierców (w tym Wnioskodawcy).
Wnioskodawca i jego brat - tytułem spłaty - otrzymają kwoty niższe niż wartość przysługującego każdemu z nich 1/3 udziału w nieruchomości, wynikającej z wyceny nieruchomości dokonanej przez rzeczoznawcę majątkowego.
Wobec powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459 z późn. zm.) spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Wyjaśnić przy tym należy, że okoliczność, że dział spadku następuje ze spłatą od spadkobiercy nabywającego na wyłączną własność składniki majątkowe wchodzące w skład spadku na rzecz drugiego spadkobiercy powoduje, że czynność taka ma charakter odpłatny.
Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu otrzymania takiej spłaty. W sytuacji, w której spłata równa jest wartości udziału w spadku lub nie przekracza go, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.
Podsumowując, z uwagi na fakt, że otrzymana przez Wnioskodawcę spłata z tytułu działu spadku dotyczącego nieruchomości nabytej po zmarłych rodzicach nie przekroczy wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału w spadku, spłata ta nie powoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mógłby podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem Zainteresowany nie jest zobowiązany do zapłaty podatku z tego tytułu.
0112-KDIL3-2.4011.128.2018.1.PW
0112-KDIL3-2.4011.92.2018.1.PW | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL2-2.4012.526.2017.2.AKR | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 9
 art. 21
 art. 922
 art. 924
 art. 1025
 art. 10