Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dostawa/ippp1-4512-63-15-2-igo
Timestamp: 2018-03-20 08:18:21+00:00

Document:
Opodatkowanie podatkiem VAT transakcji dostawy gruntu zabudowanego.
IPPP1/4512-63/15-2/IGointerpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2015 r. (data wpływu 26 stycznia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji dostawy gruntu zabudowanego - jest prawidłowe.
W dniu 26 stycznia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji dostawy gruntu zabudowanego.
X sp. z o.o. w likwidacji (zwana dalej „Wnioskodawcą” lub „Spółką”) będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zamierza dokonać dostawy działek o numerach ewidencyjnych 14/5 (zwana dalej „Działką 14/5”), 272/21 (zwana dalej „Działką 272/21”) oraz 272/22 (zwana dalej „Działką 272/22”). Przedmiotowe działki zwane będą dalej łącznie „Działkami”.
Na Działkach znajdują się betonowe płyty drogowe typu MON oraz tymczasowy kabel niskiego napięcia.
Tymczasowy kabel niskiego napięcia został wybudowany przez Wnioskodawcę i jest jego własnością. Po dokonaniu sprzedaży będzie on przebiegał przez Działki na podstawie służebności ustanowionej na rzecz Spółki.
Droga została wybudowana przez Spółkę w 2009 r. Położenie płyt drogowych wymagało szeregu pracy inżynieryjnych takich jak wykorytowanie, dalej wyrównanie nawierzchni, wykonania podbudowy piaskiem i tłuczniem, ułożenia betonowych płyt drogowych w sposób zapewniający mijanie pojazdom (przy czym płyty drogowe zostały wyprofilowane aby umożliwić grawitacyjne odwodnienie drogi). Prace te wykonała Spółka poprzez zlecenie prac podwykonawcom specjalizującym się w robotach budowlanych koniecznych dla wykonania przedmiotowej drogi. Koszt wybudowania drogi wynosił w przybliżeniu 230 tys. zł. Spółka dokonała odliczenia kwot podatku naliczonego w fakturach związanych z „budową” drogi.
Po wybudowaniu droga była używana przez Spółkę i nie została w żaden sposób oddana do użytkowania podmiotowi trzeciemu (np. Gminie). Została ona jedynie udostępniona do ruchu publicznego.
Szacowana wartość ww. działek wynosi: wg rzeczoznawcy – 603 900 zł, a wg rzeczoznawcy Gminy - ok. 400 000 zł.
Powierzchnia Działek jest następująca:
Działka 14/5 - 0,4627 ha,
Działka 272/21 - 0,1324 ha,
Działka 272/22 - 0,133 ha.
W uchwale Rady Miejskiej w ... z dnia 9 października 2002 r. w sprawie zatwierdzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wsi ... i ... (Dz. Urz. Województwa z dnia 28 listopada 2002 r. Nr 307 poz. 8092, zwana dalej „MPZP 2002”) Działka 14/5 jest przeznaczona pod tereny zabudowy jednorodzinnej, natomiast Działki 272/21 i 272/22 są przeznaczone pod tereny zabudowy jednorodzinnej i usług.
Czy na gruncie podatku od towarów i usług dostawa Działki 14/5, Działki 272/21 oraz Działki 272/22 będzie podlegać opodatkowaniu wg podstawowej 23% stawki...
W ocenie Wnioskodawcy, na gruncie podatku od towarów i usług (zwany dalej „Podatkiem VAT” lub „VAT”) dostawa Działki 14/5, Działki 272/21 oraz Działki 272/22 będzie podlegać opodatkowaniu stawką podstawową 23%.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT opodatkowaniu Podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, natomiast art. 7 ust. 1 pkt 1 za dostawę towaru uznaje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W świetle powyższego dla oceny czy przedmiotem dostawy jest teren niezabudowany konieczne jest przeanalizowanie czy na danym gruncie znajdują się budynki, budowle lub ich części. W Ustawie o VAT nie została jednak zawarta również definicja żadnego z tych pojęć. Można w tym zakresie odwoływać się do definicji zawartych w innych aktach - normatywnych (np. w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, tekst jedn. Dz. U. 2013 poz. 1409 z późn, zm., zwana dalej „Prawem Budowlanym”) lub do klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (tj. Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 z późn. zm., zwana dalej „PKOB”).
Na gruncie Prawa Budowlanego budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury. Budowlami mogą być np.: obiekty liniowe, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, budowle ziemne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, konstrukcje oporowe, sieci uzbrojenia terenu. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż obiektami liniowymi są obiekty budowlane, których charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami.
Na gruncie PKOB obiektami budowlanymi niebędącymi budynkami (a więc obiektami inżynierii lądowej i wodnej) są m.in. różnego rodzaju drogi (np. drogi gruntowe, drogi boczne, drogi dojazdowe, drogi wiejskie i leśne).
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie powyższych przepisów, znajdującą się na Działkach drogę z płyt MON należy uznać za budowlę na gruncie Podatku VAT. Podkreślić trzeba, że wybudowanie drogi nie ograniczało się do „byle jakiego” położenia płyt lecz polegało na wykonaniu szeregu czynności takich jak wykorytowanie, wyrównanie nawierzchni, wykonania podbudowy piaskiem i tłuczniem, ułożenia betonowych płyt drogowych, w sposób umożliwiający mijanie pojazdów (przy czym płyty drogowe zostały wyprofilowane w taki sposób aby zapewnić grawitacyjne odwodnienie drogi). Wszystkie prace zostały zlecone podmiotom specjalizującym się w wykonywaniu danego rodzaju robót, właściwych dla wybudowania takiej drogi. W związku z tym - zdaniem Wnioskodawcy - wybudowaną w ten sposób drogę należy uznać za budowlę dla celów Podatku VAT.
Stanowisko to potwierdza m. in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 17 września 2014 r., sygn. akt II SA/Gd 263/14 (wydany na gruncie Prawa Budowlanego), w którym zauważono, że położenie na drodze gruntowej nawierzchni z kostki betonowej, wykonanie progów zwalniających z kostki polbrukowej, dwóch zjazdów do przyległych działek, położenie chodnika oraz wykonanie odwodnienia drogi jest równoznaczne z wykonywaniem robót budowlanych, wymagających pozwolenia na budowę, a wykonaną w taki sposób drogę należy zatem uznać za budowlę.
Zdaniem Wnioskodawcy również względy funkcjonalne przemawiają z tym, że przedmiotem dostawy w niniejszym przypadku będzie budowla w postaci drogi. Wysoce prawdopodobne jest również, że Gmina przeznaczy przedmiotowe działki pod drogę publiczną. Można zatem twierdzić, iż z punktu widzenia Gminy znaczenie ma nie tylko działka ale również znajdująca się na niej droga. Tym samym, na gruncie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, ekonomicznym sensem transakcji będzie dostawa budowli w postaci drogi.
Za uznaniem, że dla celów Podatku VAT planowana dostawa Działek będzie w istocie dostawą budowli w postaci drogi przemawia również fakt, że znajdująca się na Działkach droga zajmuje znaczną część ich powierzchni oraz ma dużą wartość w kontekście wartości Działek.
Na marginesie Spółka pragnie zaznaczyć, iż w powyższej kwalifikacji nie zmienia znajdujący się na Działkach kabel niskiego napięcia. Zajmuje on bowiem znikomą część Działek, a przy tym jest bez znaczenia w świetle ekonomicznego sensu transakcji.
Z powyższych względów, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że przedmiotem dostawy będzie w niniejszym przypadku budowla w postaci drogi.
Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że po wybudowaniu droga była używana przez Spółkę i nie została w żaden sposób oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu podmiotowi trzeciemu (np. Gminie). Została ona jedynie udostępniona do ruchu publicznego. W związku z tym powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania ponieważ dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
Wobec braku możliwości zastosowania powyższego zwolnienia konieczna jest analiza art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, na podstawie którego zwolniona z Podatku VAT jest dostawa towarów w sytuacji, gdy:
dokonującemu dostawy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz,
dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których posiadał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, wymaga spełnienia obydwóch ww. warunków. Tymczasem w stosunku do drogi, znajdującej się na przedmiotowych działkach, nie został spełniony pierwszy z nich. Spółka budując drogę dokonała odliczenia kwot podatku naliczonego w fakturach związanych z „budową” drogi.
Zdaniem Wnioskodawcy należy zatem przyjąć, iż w niniejszym przypadku przedmiotem dostawy będzie droga (a wraz z nią Działka 14/5, Działka 272/21 oraz Działka 272/22), a jej dostawa - z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia - będzie więc podlegać opodatkowaniu podstawową (tj. 23%-ową) stawką Podatku VAT.
Należy również zauważyć, że nawet przy uznaniu, że przedmiotem dostawy na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego będą tereny niezabudowane w postaci Działki 14/5, Działki 272/21 oraz Działki 272/22, to również ich dostawa będzie podlegać opodatkowaniu podstawową (tj. 23%-ową) stawką Podatku VAT.
Zgodnie z MPZP 2002 Działka 14/5 jest przeznaczona pod tereny zabudowy jednorodzinnej, natomiast Działki 272/21 i 272/22 są przeznaczone pod tereny zabudowy jednorodzinnej i usług. Tym samym są to tereny przeznaczone pod zabudowę.
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, niezależnie od kwalifikacji drogi dla celów Podatku VAT, dostawa Działki 14/5, Działki 272/21 oraz Działki 272/22 będzie podlegać opodatkowaniu podstawową (tj. 23%-ową) stawką VAT.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza dokonać dostawy działek o numerach ewidencyjnych 14/5, 272/21 oraz 272/22.
Na Działkach znajdują się betonowe płyty drogowe typu MON oraz tymczasowy kabel niskiego napięcia. Tymczasowy kabel niskiego napięcia został wybudowany przez Wnioskodawcę i jest jego własnością. Po dokonaniu sprzedaży będzie on przebiegał przez Działki na podstawie służebności ustanowionej na rzecz Spółki. Droga została wybudowana przez Spółkę w 2009 r. Położenie płyt drogowych wymagało szeregu pracy inżynieryjnych takich jak wykorytowanie, dalej wyrównanie nawierzchni, wykonania podbudowy piaskiem i tłuczniem, ułożenia betonowych płyt drogowych w sposób zapewniający mijanie pojazdom (przy czym płyty drogowe zostały wyprofilowane aby umożliwić grawitacyjne odwodnienie drogi).
Spółka dokonała odliczenia kwot podatku naliczonego w fakturach związanych z „budową” drogi. Po wybudowaniu droga była używana przez Spółkę i nie została w żaden sposób oddana do użytkowania podmiotowi trzeciemu (np. Gminie). Została ona jedynie udostępniona do ruchu publicznego.
Działka 14/5 jest przeznaczona pod tereny zabudowy jednorodzinnej, natomiast Działki 272/21 i 272/22 są przeznaczone pod tereny zabudowy jednorodzinnej i usług.
Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r., poz. 1409, z późn. zm.).
Z powyższych przepisów wynika zatem, że tymczasowy kabel niskiego napięcia nie stanowi budowli ani innego obiektu budowlanego, gdyż sam w sobie nie stanowi całości techniczno-użytkowej. Ponadto, jak podaje Wnioskodawca, kabel niskiego napięcia zajmuje znikomą część Działek, a przy tym jest bez znaczenia w świetle ekonomicznego sensu transakcji.
Natomiast drogę z betonowych płyt należy zaliczyć do budowli - obiektu budowlanego, którego charakterystycznym parametrem jest długość, co również wynika ze wskazanych przepisów prawa budowlanego.
Tym samym należy stwierdzić, że faktycznie przedmiotem transakcji będzie grunt zabudowany budowlą.
Z opisu sprawy wynika, że droga została wybudowana przez Spółkę w 2009 r. Spółka dokonała odliczenia kwot podatku naliczonego w fakturach związanych z „budową” drogi. Po wybudowaniu droga była używana przez Spółkę i nie została w żaden sposób oddana do użytkowania podmiotowi trzeciemu (np. Gminie). Została ona jedynie udostępniona do ruchu publicznego.
Analiza powołanych przepisów prawa podatkowego w kontekście wskazanego we wniosku opisu sprawy wskazuje, że w stosunku do gruntu zabudowanego budowlą nie doszło do pierwszego zasiedlenia. Transakcja dostawy Działek, na których znajduje się droga, będzie dokonywana dopiero w ramach pierwszego zasiedlenia.
Tym samym dla transakcji zbycia opisanej nieruchomości nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ze sprawy wynika, że Spółka dokonała odliczenia kwot podatku naliczonego w fakturach związanych z „budową” drogi. Zatem nie została również spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
Ponadto, zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, od dnia 1 stycznia2014 r., dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
W niniejszej sprawie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie znajdzie zastosowania, ze względu na fakt odliczenia kwot podatku naliczonego w fakturach związanych z „budową” drogi.
Z uwagi na powyższe okoliczności, dostawa Działki 14/5, Działki 272/21 oraz Działki 272/22 podlegać będzie opodatkowaniu podstawową stawką VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1, jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
IPTPP1/4512-161/15-4/MW | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Dostawa > IPPP1/4512-63/15-2/IGo

References: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 41
 art. 146
 art. 5