Source: https://interpretacje-podatkowe.org/zaklad-energochlonny/ilpp3-443-100-14-2-tw
Timestamp: 2018-03-18 10:06:05+00:00

Document:
ILPP3/443-100/14-2/TWinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2014 r. (data wpływu 10 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zakładu energochłonnego – jest prawidłowe.
W dniu 10 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zakładu energochłonnego.
Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem rolnym w zakresie produkcji roślinnej i zwierzęcej. Prowadzi on również gorzelnię rolniczą i rektyfikację spirytusu. W tym zakresie posiada status składu podatkowego, potwierdzony decyzją urzędu celnego. Gorzelnia przetwarza surowce rolne do produkcji destylatu rolniczego, który poddaje procesowi rektyfikacji w składzie podatkowym. Węgiel nabywany do produkcji w gorzelni oznaczony jest kodem CN 2701.
Gorzelnia rolnicza spełnia przesłanki zakładu energochłonnego w myśl art. 31a ust. 10 ustawy o podatku akcyzowym, ponieważ udział zakupu wyrobów węglowych w wartości sprzedanej wynosi nie mniej niż 10% w skali roku poprzedzającego rok, w odniesieniu do którego ustalany jest procentowy udział.
Zużycie węgla w liczbach przedstawia się następująco:
przychody ze sprzedaży ogółem w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy: 6.300.906,40 zł;
przychody ze sprzedaży gorzelni i rektyfikacji (wspólny piec): 2.518.939,58 zł;
koszt zakupu węgla 2013 r. na gorzelnię i rektyfikację: 514.532,75 zł;
udział zakupu węgla w sprzedaży gorzelni: 20,43%;
zakup węgla na całą firmę Wnioskodawcy: 532.897,01 zł;
udział zakupu węgla do sprzedaży ogółem: 8,46%.
gorzelnia z rektyfikacją stanowiąca skład podatkowy jest organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniona, tj. występuje w strukturze organizacyjnej jako wyodrębniona organizacyjnie i funkcjonalnie jednostka,
stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, mogący stanowić niezależne przedsiębiorstwo do samodzielnej realizacji tych zadań,
stanowi zespół składników wyodrębniony finansowo w tym sensie, że w ewidencji księgowej firmy możliwe jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów oraz należności zobowiązań przynależnych do gorzelni i rektyfikacji i oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów zorganizowanej części,
może stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
Czy gorzelnia rolnicza wraz z rektyfikacją (skład podatkowy) może być uznana za zakład energochłonny, jeżeli udział zakupu węgla wynosi przeszło 10% wartości sprzedanej, a zatem czy węgiel nabywany na potrzeby tego zakładu zwolniony jest z akcyzy...
Zdaniem Wnioskodawcy, zawarty wyżej opis funkcjonowania gorzelni rolniczej wraz z rektyfikacją pozwala uznać tę część przedsiębiorstwa za jednostkę wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie w strukturze całej spółki. W świetle wskazanych danych liczbowych udział zakupu węgla do produkcji sprzedanej gorzelni i rektyfikacji wynosi 20,43% i znacznie przewyższa wymóg ustawowy. A zatem gorzelnię rolniczą wraz z rektyfikacją należy uznać za zakład energochłonny w myśl przepisów ustawy o podatku akcyzowym, co uprawnia do nabywania węgla na potrzeby tej gorzelni zwolnionego z akcyzy zgodnie z art. 31a ust. 2 pkt 8 ustawy.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1a ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2014 r., poz. 752) - zwanej dalej ustawą - wyroby węglowe, to wyroby energetyczne, określone w poz. 19-21 załącznika nr 1 do ustawy.
Pod poz. 19 tego załącznika wymieniono węgiel; brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe wytwarzane z węgla - jeżeli są przeznaczone do celów opałowych, klasyfikowane do kodu CN 2701.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 pkt 1 ustawy - w przypadku wyrobów węglowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu.
W przypadku sprzedaży wyrobów węglowych sprzedawca jest obowiązany ustalić, czy sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi węglowemu czy finalnemu nabywcy węglowemu (art. 9a ust. 4 ustawy).
W myśl art. 31a ust. 1 pkt 8 ustawy - zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe.
Stosownie do art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy - warunkiem zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, jest w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu - wystawienie przez podmiot sprzedający wyroby węglowe dokumentu dostawy lub faktury, jeżeli określa ona pozycję CN wyrobów węglowych, ich ilość w kilogramach i ich przeznaczenie uprawniające do zwolnienia od akcyzy, oraz potwierdzenie podpisem nabycia tych wyrobów przez finalnego nabywcę węglowego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi gorzelnię rolniczą i rektyfikację spirytusu. W tym zakresie posiada status składu podatkowego. Gorzelnia przetwarza surowce rolne do produkcji destylatu rolniczego, który poddaje procesowi rektyfikacji w składzie podatkowym. Węgiel nabywany do produkcji w gorzelni oznaczony jest kodem CN 2701.
Zainteresowany oświadcza, że:
Wyjaśnić należy, że stosownie do art. 31a ust. 7 ustawy - przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe rozumie się podmiot, u którego udział zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10% w roku poprzedzającym rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. Zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Przede wszystkim podkreślić należy, że analizowany przepis wskazuje na zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe. Oczywiste jest – choć należy to zaznaczyć – że zużycie takich wyrobów w celach opałowych następuje w tym zakładzie przez co należy rozumieć, że posiada on piec (kotłownię), w którym wyroby węglowe ulegają spaleniu.
Bez znaczenia w tym przypadku jest „rozmiar” tego zakładu energochłonnego – warunek ten musi spełniać również zorganizowana część przedsiębiorstwa (np. skład podatkowy).
Zainteresowany wskazał, że „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, tj. gorzelnia rolnicza spełnia warunek udziału zakupu wyrobów węglowych w wartości produkcji sprzedanej – nie mniej niż 10%.
Zwrócić należy również uwagę na pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
Zatem gorzelnia rolnicza wraz z rektyfikacją (skład podatkowy) może być uznana za zakład energochłonny, a zatem węgiel nabywany na potrzeby tego zakładu będzie zwolniony od akcyzy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Zakład energochłonny > ILPP3/443-100/14-2/TW

References: art. 14
 art. 31
 art. 31
 art. 2
 art. 9
 art. 31
 art. 31
 art. 31