Source: https://www.podatki.biz/artykuly/jaka-faktura-dla-odbiorcy-z-innego-kraju-ue_34_26574.htm
Timestamp: 2020-01-26 06:25:49+00:00

Document:
Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o jej wydanie wynikało, że wnioskodawca (przedsiębiorca) miał zamiar podpisać umowę na wykonanie usługi z kontrahentem unijnym, który jest zarejestrowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w kraju Unii Europejskiej innym niż Polska. Usługa miała polegać na wykonaniu na terytorium Polski, przez wnioskodawcę i jego podwykonawcę krajowego, wyrobu gotowego z komponentów dostarczonych mu przez kontrahenta unijnego. Komponenty miały być przywożone z Niemiec, a wyrób gotowy wywożony do Niemiec transportem zorganizowanym przez kontrahenta unijnego.
Kontrahent unijny nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej (np. oddziału), dla którego świadczona byłaby usługa. Zarówno wnioskodawca, jak i kontrahent unijny są zarejestrowani jako podatnicy VAT-UE.
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w pierwszej kolejności zwrócił uwagę, że zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) w przypadku świadczenia usług istotne dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu VAT w Polsce, czy też nie.
Wyjaśnił, że zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n. Dodatkowo, w razie gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności (art. 28b ust. 2 ustawy).
Organ podatkowy zauważył, że w opisywanym stanie faktycznym wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy zastrzeżenia nie mają zastosowania, więc miejsce świadczenia usługi wykonywanej przez podatnika powinno zostać ustalone na podstawie zasady ogólnej wyrażonej w tym przepisie. Zatem miejscem świadczenia usługi na rzecz podatnika niemieckiego będzie miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym usługa ta nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.
Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej, w myśl art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, gdy z tytułu świadczenia usługi obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej będzie kontrahent niemiecki, wykonaną usługę spółka powinna dokumentować fakturą wystawioną zgodnie z powołanymi przepisami ustawy, wpisując na niej adnotację „odwrotne obciążenie”. Jednocześnie na wystawionych fakturach nie należy wykazywać stawki i kwoty podatku.

References: art. 5
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 28
 art. 106