Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ibpp2-4512-1096-15-jj-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184853339
Timestamp: 2020-06-01 13:48:46+00:00

Document:
IBPP2/4512-1096/15/JJ - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Katowicach
IBPP2/4512-1096/15/JJ - Pismo wydane przez:...
IBPP2/4512-1096/15/JJ
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 grudnia 2015 r. (data wpływu 22 grudnia 2015 r.), uzupełnionym pismem z 25 lutego 2016 r. (data wpływu 1 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla wynajmu mieszkania - jest prawidłowe.
W dniu 22 grudnia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla wynajmu mieszkania.
Wniosek ten, w zakresie podatku od towarów i usług został uzupełniony pismem z 25 lutego 2016 r. (data wpływu 1 marca 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 19 lutego 2016 r.
1. Wnioskodawca ma prywatne mieszkanie, które wynajmuje na cele mieszkalne. Do tej pory Wnioskodawca rozliczał się na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5% podatku. Wnioskodawca zastanawia się nad zwiększeniem liczby wynajmowanych mieszkań. Czy wynajmowanie większej ilości mieszkań na cele mieszkalne nadal może być traktowane jako najem prywatny i rozliczany na zasadzie ryczałtu 8,5%. Czy jest jakiś limit wynajmowanych mieszkań, które wskazuje, że należy to już rozliczać w inny sposób, np. według skali podatkowej.
2. Drugie zagadnienie jest następujące: Wnioskodawca planuje wynajmować mieszkanie osobie prywatnej, która następnie będzie to mieszkanie wynajmować osobie trzeciej na cele mieszkalne. Czy w takiej sytuacji nadal Wnioskodawca może ten najem rozliczać na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%.
3. Trzecie zagadnienie łączy się z drugim, a mianowicie czy w przypadku najmu prywatnego mieszkania osobie prywatnej, która będzie to mieszkanie wynajmować osobie trzeciej na cele mieszkalne Wnioskodawca może rozliczać ze stawką VAT zwolnioną.
4. I co w przypadku, gdyby osoba pośrednicząca prowadziła działalność, która prowadzi wynajem na cele długotrwałe i krótkotrwałe.
W piśmie z 25 lutego 2016 r. będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:
1. Mieszkanie, które zamierza wynajmować Wnioskodawca jest lokalem o charakterze mieszkalnym i będzie wynajmowane wyłącznie na cele mieszkalne.
2. Usługa najmu będzie świadczona na własny rachunek wnioskodawcy.
3. Wnioskodawca zamierza wynajmować przedmiotowe mieszkanie osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, która następnie podnajmowałaby to mieszkanie osobie trzeciej wyłącznie na cele mieszkalne. Docelowo w mieszkaniu mieszkałaby tylko osoba trzecia (cele mieszkalne).
4. Z umowy podnajmu przedmiotowego mieszkania przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej osobie trzeciej będzie wynikało, że mieszkanie to będzie wynajmowane wyłącznie na cele mieszkaniowe.
5. Nie będzie innego celu podnajmu mieszkania niż mieszkaniowy.
6. Wnioskodawca zamierza wynajmować swoje mieszkanie firmie pośredniczącej w wynajmie mieszkań wyłącznie na cele mieszkalne.
7. Wnioskodawca zamierza wynajmować przedmiotowe mieszkanie osobie pośredniczącej w najmie mieszkań (firmie), firma ta będzie z kolei podnajmować mieszkanie Wnioskodawcy wyłącznie na cele mieszkalne.
8. Przedmiotowe mieszkanie będzie podnajmowane przez firmę na cel wyłącznie mieszkaniowy.
W związku z powyższym opisem w zakresie podatku od towarów i usług zadano następujące pytania (oznaczenie jak we wniosku):
3. Czy wynajmując prywatne mieszkanie osobie prywatnej, która następnie będzie to mieszkanie wynajmować osobie trzeciej na cele mieszkalne Wnioskodawca może stosować stawkę VAT zwolnioną.
4. Czy sytuacja będzie inna, gdy osobą pośredniczącą będzie firma, która prowadzi wynajem na cele długotrwałe i krótkotrwałe.
Stanowisko Wnioskodawcy (odnoszące się do ww. pytań):
3. Przy wynajmie mieszkania prywatnego osobie prywatnej, która następnie wynajmuje je osobie trzeciej na cele mieszkalne Wnioskodawca powinien stosować stawkę VAT zwolnioną, ponieważ docelowo dotyczy ta usługa najmu na cele mieszkalne.
4. W przypadku, gdy osobą pośredniczącą jest firma, według Wnioskodawcy, można stosować podatek VAT zwolniony, gdyż docelowo usługa dotyczy najmu na cele mieszkalne.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w kwestiach dotyczących podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Natomiast, przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
Należy zauważyć, iż generalnie - poza wyjątkami wskazanymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności odpłatne.
Z powołanego wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy). W związku z tym zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy. Przy czym przepis nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę, jak i od podmiotu nabywającego tę usługę.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca ma prywatne mieszkanie, które wynajmuje na cele mieszkalne. Wnioskodawca ma wątpliwość, czy w przypadku najmu prywatnego mieszkania osobie prywatnej, która będzie to mieszkanie wynajmować osobie trzeciej na cele mieszkalne Wnioskodawca może rozliczać ze stawką VAT zwolnioną, i co w przypadku, gdyby osoba pośrednicząca prowadziła działalność, która prowadzi wynajem na cele długotrwałe i krótkotrwałe.
Mieszkanie, które zamierza wynajmować Wnioskodawca jest lokalem o charakterze mieszkalnym i będzie wynajmowane wyłącznie na cele mieszkalne.
Usługa najmu będzie świadczona na własny rachunek wnioskodawcy.
Wnioskodawca zamierza wynajmować przedmiotowe mieszkanie osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, która następnie podnajmowałaby to mieszkanie osobie trzeciej wyłącznie na cele mieszkalne. Docelowo w mieszkaniu mieszkałaby tylko osoba trzecia (cele mieszkalne).
Z umowy podnajmu przedmiotowego mieszkania przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej osobie trzeciej będzie wynikało, że mieszkanie to będzie wynajmowane wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Nie będzie innego celu podnajmu mieszkania niż mieszkaniowy.
Wnioskodawca zamierza także wynajmować swoje mieszkanie firmie pośredniczącej w wynajmie mieszkań wyłącznie na cele mieszkalne.
Wnioskodawca zamierza wynajmować przedmiotowe mieszkanie osobie pośredniczącej w najmie mieszkań (firmie), firma ta będzie z kolei podnajmować mieszkanie Wnioskodawcy wyłącznie na cele mieszkalne.
Przedmiotowe mieszkanie będzie podnajmowane przez firmę na cel wyłącznie mieszkaniowy.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 121 z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Wskazać zatem należy, że wykonując cywilną umowę najmu, Wnioskodawca świadczy na rzecz najemcy usługi, w rozumieniu przepisów ustawy. W wykonaniu umowy najmu dokonuje bowiem na jego rzecz świadczeń niebędących dostawą towarów. Majątek (lokal mieszkalny) pozostanie jego własnością i wynajmowany będzie za odpłatnością (czynsz). W konsekwencji najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Należy też zauważyć, że jak już wcześniej wskazano, usługa najmu nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie mógł zatem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług ww. usługi jeśli umowa najmu w swojej treści zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób nie budzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych. Powyższe dotyczy zarówno umów najmu zawieranych pomiędzy wynajmującym a najemcą, jak również umów zawieranych z podmiotem trzecim, tj. w relacji wynajmujący - najemca - podnajemca.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w analizowanej sprawie Wnioskodawca będzie świadczyć usługę najmu lokalu o charakterze mieszkalnym na rzecz najemcy (osobie prawnej bądź fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą) - który będzie to mieszkanie podnajmować innym podmiotom w celach mieszkaniowych.
W rezultacie usługa wynajmu ww. mieszkania spełnia przesłankę dotyczącą charakteru wynajmowanego mieszkania, jak również jest spełniona przesłanka mieszkaniowego celu wynajmu tego mieszkania, skoro umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a najemcą zawiera postanowienia, że mieszkanie to będzie podnajmowane na cel wyłącznie mieszkaniowy.
Zatem usługa świadczona przez Wnioskodawcę korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Podsumowując, mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione wyżej opisane przesłanki, w związku z czym wynajem (zarówno osobie prywatnej, jak i firmie) wskazanego prywatnego mieszkania na cele mieszkalne korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
Jednocześnie wskazać należy, że w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych (pytania we wniosku oznaczone jako 1 i 2) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

References: art. 14
 art. 8
 art. 7
 art. 8
 art. 659
 art. 8
 art. 5
 art. 43
 art. 43
 art. 43