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Timestamp: 2017-10-22 20:59:26+00:00

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Obligaciones de facturación | Iberley
Sentencia Administrativo Nº 879/2008, TSJ Galicia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 16691/2008, 18-12-2008
Órden: Administrativo Fecha: 18/12/2008 Tribunal: Tsj Galicia Ponente: Fernandez Leiceaga, Fernando Num. Sentencia: 879/2008 Num. Recurso: 16691/2008
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 05/07/2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 13/10/2015
La normativa establece una diferenciación en cuanto a la obligación de facturación según la persona tenga o no la condición de empresario o profesional:
Los empresarios o profesionales están obligados a: expedir y entregar factura u otros justificantes por las operaciones que realicen en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional y conservar copia o matriz de éstos; conservar las facturas o justificantes recibidos de los empresarios o profesionales por las operaciones de las que sean destinatarios y que se efectúen en desarrollo de esa actividad.
Las personas o entidades que no sean empresario o profesionales, estarán obligadas a expedir y conservar factura u otros justificantes de las operaciones que realicen en los términos indicados en normativa
A efectos del IVA, Art. 2 ,Reglamento de facturación, se deberá expedir factura y copia de ésta en las siguientes operaciones:
1. Aquéllas en las que el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, independientemente del régimen de tributación al que se encuentre acogido, así como cualesquiera otras en las que el destinatario así lo exija para el ejercicio de cualquier derecho de naturaleza tributaria
2. Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro a que se refiere el Art. 25 ,LIVA.
3. Las entregas de bienes, 68 ,LIVA (puntos Tres y Cinco) cuando se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto.
4. Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad Europea, Art. 21 ,LIVA excepto las efectuadas en las tiendas libres de impuestos a que se refiere el número 2.º, B, del citado artículo.
Las entregas de bienes que han de ser objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición a que se refiere el 68 ,LIVA.
Aquellas de las que sean destinatarias personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales, con independencia de que se encuentren establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto o no, o las Administraciones Públicas a que se refiere el artículo 2 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común (la referencia debe entenderse hecha al Art. 2 ,Ley 39/2015, de 1 de octubre.
Las facturas deberán ser expedidas en el momento de realizarse la operación,Art. 11 ,Reglamento de facturación. No obstante, cuando el destinatario de la operación sea un empresario o profesional que actúe como tal, las facturas deberán expedirse antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya producido el devengo del Impuesto correspondiente a la citada operación.
⇒ Excepciones a la obligación de expedir factura
No existirá obligación de expedir factura, salvo en los supuestos contenidos en el apartado 2 del Art. 2 ,Reglamento de facturación, por:
EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA (Art. 3 ,Reglamento de facturación)
Los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física
Operaciones realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades a las que sea de aplicación el régimen especial del recargo de equivalencia.
No obstante, deberá expedirse factura en todo caso por las entregas de inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto (Novedad: Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre, con efectos a partir de 1/01/2015)
Operaciones realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades por las que se encuentren acogidos al régimen simplificado del impuesto, salvo que la determinación de las cuotas devengadas se efectúe en atención al volumen de ingresos y excepto en la transmisión de activos fijos.
Operaciones que autorice el Departamento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en relación con sectores empresariales o profesionales o empresas determinadas, con el fin de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales
Empresarios o profesionales por las operaciones realizadas en el desarrollo de las actividades que se encuentren acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
(salvo que ocurra lo dispuesto en el 3.2 Reglamento de facturación)
Se podrá expedir factura simplificada y copia de ésta cuando:(Art. 4 ,Reglamento de facturación)
Cuando su importe no exceda de 400 euros (IVA incluído)
Sin perjuicio de lo dispuesto anteriormente, los empresarios o profesionales podrán igualmente expedir factura simplificada y copia de ésta cuando su importe no exceda de 3.000 euros (IVA incluido), en las siguientes operaciones:
Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados. Tendrán la consideración de ventas al por menor las entregas de bienes muebles corporales o semovientes en las que el destinatario de la operación no actúe como empresario o profesional, sino como consumidor final de aquellos. No se reputarán ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que, por sus características objetivas, envasado, presentación o estado de conservación, sean principalmente de utilización empresarial o profesional.
No podrá expedirse factura simplificada en:
Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro a que se refiere el Art. 25 ,LIVA.
Las entregas de bienes a que se refiere el Art. 38 ,LIVA (puntos Tres y Cinco), cuando, por aplicación de las reglas referidas en dicho precepto, se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto.
Las entregas de bienes o las prestaciones de servicios que se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no se encuentre establecido en el citado territorio, el sujeto pasivo del Impuesto sea el destinatario para quien se realice la operación sujeta al mismo y la factura sea expedida por este último con arreglo a lo establecido en el Art. 5 ,Reglamento de facturación.
Las entregas de bienes o prestaciones de servicios a que se refiere el artículo 2.3.b).a´) y b´) del Reglamento de facturación
Contenido de la factura Art. 6 ,Reglamento de facturación
Toda factura y sus copias contendrán:
1- Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas dentro de cada serie será correlativa.
5.º Las que se expidan conforme a lo previsto en el artículo 61 quinquies, apartado 2 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el artículo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. (Novedad: Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre, con efectos a partir de 1/01/2015).
2- La fecha de su expedición.
3- Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones.
4- Número de Identificación Fiscal atribuido por la Administración tributaria española o, en su caso, por la de otro Estado miembro de la Unión Europea, con el que ha realizado la operación el obligado a expedir la factura.
5- Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones. Cuando el obligado a expedir factura o el destinatario de las operaciones dispongan de varios lugares fijos de negocio, deberá indicarse la ubicación de la sede de actividad o establecimiento al que se refieran aquéllas en los casos en que dicha referencia sea relevante para la determinación del régimen de tributación correspondiente a las citadas operaciones.
6- Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios para la determinación de la base imponible del Impuesto, tal y como ésta se define por los Art. 78,Art. 79 ,LIVA., correspondiente a aquéllas y su importe, incluyendo el precio unitario sin Impuesto de dichas operaciones, así como cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en dicho precio unitario.
7- El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las operaciones.
8- La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deberá consignarse por separado.
9- La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura.
10- En el supuesto de que la operación que se documenta en una factura esté exenta del Impuesto, una referencia a las disposiciones correspondientes de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, o a los preceptos correspondientes de la Ley del Impuesto o indicación de que la operación está exenta. Lo dispuesto en este punto se aplicará asimismo cuando se documenten varias operaciones en una única factura y las circunstancias que se han señalado se refieran únicamente a parte de ellas.
11- En las entregas de medios de transporte nuevos a que se refiere el Art. 25 ,LIVA., sus características, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias recorridas u horas de navegación o vuelo realizadas hasta su entrega.
12- En caso de que sea el adquirente o destinatario de la entrega o prestación quien expida la factura en lugar del proveedor o prestador, de conformidad con lo establecido en el Art. 5 ,Reglamento de facturación., la mención «facturación por el destinatario».
13- En el caso de que el sujeto pasivo del Impuesto sea el adquirente o el destinatario de la operación, la mención «inversión del sujeto pasivo».
14- En caso de aplicación del régimen especial de las agencias de viajes, la mención «régimen especial de las agencias de viajes».
15- En caso de aplicación del régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, la mención «régimen especial de los bienes usados», «régimen especial de los objetos de arte» o «régimen especial de las antigüedades y objetos de colección».
Contenido de las facturas simplificadas, Art. 7 ,Reglamento de facturación
1- Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas simplificadas dentro de cada serie será correlativa.
3- La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de expedición de la factura.
4- Número de Identificación Fiscal, así como el nombre y apellidos, razón o denominación social completa del obligado a su expedición.
5- La identificación del tipo de bienes entregados o de servicios prestados.
6- Contraprestación total.
7- En caso de facturas rectificativas, la referencia expresa e inequívoca de la factura rectificada y de las especificaciones que se modifican.
8- En los supuestos a que se refieren las letras j) a o) del Art. 6 ,Reglamento de facturación apartado 1, deberá hacerse constar las menciones referidas en las mismas.
Factura electrónica, Art. 9-10 ,Reglamento de facturación
Se trata de aquella factura que se ajuste a lo establecido en este Reglamento y que haya sido expedida y recibida en formato electrónico. La expedición de la factura electrónica estará condicionada a que su destinatario haya dado su consentimiento.
Los originales de las facturas expedidas, deberán ser remitidos por los obligados a su expedición o en su nombre a los destinatarios de las operaciones que en ellos se documenten. Art. 17 ,Reglamento de facturación
→ Plazo para la remisión de facturas
El Art. 18 ,Reglamento de facturación ha sido modificado por el Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre, con efectos desde el 01/01/2017, quedando redactado de la siguiente manera:
"La obligación de remisión de las facturas que se establece en el artículo 17 deberá cumplirse en el mismo momento de su expedición o bien, cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se haya producido el devengo del Impuesto correspondiente a la citada operación o en el caso de las operaciones acogidas al régimen especial del criterio de caja antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera realizado la misma."
* Versión aplicable hasta el 01/01/2017: "La obligación de remisión de las facturas que se establece en el Art. 17 ,Reglamento de facturación deberá cumplirse en el mismo momento de su expedición o bien, cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal, en el plazo de un mes a partir de la fecha de su expedición".
Obligación de conservación de facturas y otros documentos Art. 19 ,Reglamento de facturación
Las copias o matrices de las facturas expedidas conforme al Art. 2 ,Reglamento de facturación apartado 1 y 2
Los recibos a que se refiere el 16.1 ,LIVA, tanto el original de aquél, por parte de su expedidor, como la copia, por parte del titular de la explotación.
Facturación de determinadas prestaciones de servicios en cuya realización intervienen agencias de viajes actuando como mediadoras en nombre y por cuenta ajena DA4 ,Reglamento de facturación
Se expedirán as facturas que documenten las prestaciones de servicios en las que concurran los requisitos siguientes:
Dichas facturas deberán contener los datos:
b) Los datos y requisitos a que se refiere el Art. 6 ,Reglamento de facturación
5. Sin perjuicio de lo establecido en los apartados anteriores, resultarán aplicables a las facturas expedidas por las agencias de viajes al amparo de esta disposición adicional las previsiones contenidas en el Reglamento de facturación
6. Las agencias de viajes que expidan estas facturas deberán anotarlas en el libro registro de facturas expedidas, previsto en el Art. 63 ,LIVA
Obligaciones de facturación ESTOY AQUÍ

References: artículo 2
 Real Decreto 
 artículo 2
 artículo 61
 artículo 1
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 17