Source: https://www.podatki.biz/artykuly/strata-w-srodkach-obrotowych-w-jaki-sposob-zaliczyc-ja-do-kup_34_41379.htm
Timestamp: 2020-05-25 17:23:42+00:00

Document:
2020-05-25Czy trzeba składać załącznik do CIT- D z tytułu przekazanej darowizny? Nie mogę zmniejszyć podstawy...
2018-04-22Witam serdecznie :) Firma w trakcie roku 2017 rozliczała stratę z poprzedniego roku, w związku z...
Szukając odpowiedzi na pierwsze pytanie powinniśmy sprawdzić, czy strata w środkach obrotowych spełnia kryteria ogólne zaliczenia jej do kosztów uzyskania przychodów. Za każdym razem rozstrzygając taki problem badamy, czy zostały spełnione następujące kryteria:
koszt został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika
Straty w majątku obrotowym stanowiącym własność podatnika, w wysokości nie pokrytej ew. ubezpieczeniem ten warunek spełniają;
koszt jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona
Z zastrzeżeniem dotyczącym ew. wypłaty ubezpieczenia - jak wyżej. W przypadku, w którym po wystąpieniu zdarzenia nastąpi odwrócenie jego skutków (np. Policja odnajdzie i zwróci skradziony towar lub pieniądze), powstanie z tego tytułu u przedsiębiorcy przychód - odwrócone zostaną skutki podatkowe zaliczenia straty do kosztów uzyskania przychodu;
koszt pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą
W przypadku straty w środkach obrotowych związanych z przedsiębiorstwem podatnika ten związek występuje;
koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów
Trudno mówić o bezpośrednim spełnieniu celu, jakim jest uzyskanie przychodów w przypadku np. kradzieży, ale już przedmiot kradzieży mógł się nim stać dlatego, że był w posiadaniu przedsiębiorcy właśnie w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów;
koszt nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
Analizując zapisy ustawy w art. 23 znajdziemy wiele rodzajów strat, których nie zaliczymy do kosztów uzyskania:
straty w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1;
straty w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych, jeżeli te środki lub wartości zostały przeniesione poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w sposób określony w art. 30da;
straty z odpłatnego zbycia wierzytelności, w tym w sposób określony w art. 17 ust. 1 pkt 9, z wyjątkiem wierzytelności lub jej części, które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychód należny - do wysokości uprzednio zarachowanej jako przychód należny;
straty w części niepokrytej przychodami uzyskanymi z nabytych wierzytelności, w tym nabytego pakietu wierzytelności;
straty powstałe w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków;
straty powstałe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym;
Widzimy więc, że Art. 23 nie wymienia strat w środkach obrotowych przedsiębiorcy.
A to oznacza, że co do zasady taką stratę możemy do kosztów uzyskania zaliczyć - po spełnieniu jeszcze jednego, bardzo istotnego warunku - jej właściwego udokumentowania.
Przede wszystkim każde zdarzenie losowe powinno zostać uprawdopodobnione przez właściwy organ. W przypadku pożaru będzie to straż pożarna, w przypadku kradzieży - Policja, itp. Próba zaliczenia do KUP straty związanej z kradzieżą nie zgłoszoną formalnie na Policję zakończy się na pewno niepowodzeniem w przypadku kontroli. Dzięki posiadaniu kopii zawiadomień, postanowień o umorzeniu lub skierowaniu sprawy do prokuratury, protokołów - uprawdopodobnimy zdarzenie. Do tego konieczne jest sporządzenie dokumentu, który - podobnie jak inne dokumenty księgowe wskaże ilość, wartość, miarę, datę, opis zdarzenia i inne istotne okoliczności - i zostanie podpisany przez odpowiednie osoby zatrudnione przez przedsiębiorcę i/lub przedsiębiorcę.
I na koniec - trzeba pamiętać, że związek pomiędzy zaliczoną do kosztów uzyskania stratą z osiągnięciem przychodu, zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła będzie przez organy podatkowe oceniany indywidualnie - w odniesieniu do konkretnej sytuacji. Jeśli strata wystąpiła w wyniku zaniedbania, naruszenia prawa przez podatnika (np. dotyczącego zasad ochrony wartości pieniężnych), współdziałania podatnika ze sprawcą - zaliczenie tej straty do kosztu zostanie zakwestionowane. Dodatkowo, w przypadku wątpliwości co do istnienia związku przyczynowo-skutkowego straty ze źródłem przychodu, to podatnik będzie zobowiązany do jego wykazania.
Jak podkreślają w interpretacjach organy podatkowe, zaliczenie strat w środkach obrotowych do kosztów uzyskania przychodów powinno być każdorazowo oceniane w aspekcie:
Dla celów podatkowych tylko stratę powstałą na skutek zdarzeń nieprzewidywalnych, nie do uniknięcia przez racjonalnie działający podmiot, można uznać za zdarzenie, które uzasadnia zaliczenie powstałej straty w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Należy podkreślić, że jedynie straty w środkach obrotowych powstałe w trakcie normalnego, racjonalnego działania podatnika, ze szczególnym uwzględnieniem dochowania należytej staranności w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej, mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu. Każdy przypadek straty w środkach obrotowych, należy rozpatrywać indywidualnie, z uwzględnieniem okoliczności faktycznych towarzyszących sprawie i oceniać pod kątem całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika. (interpretacja sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.121.2019.3.AP)

References: art. 23
 art. 23
 art. 22
 art. 30
 art. 17
 art. 14
 Art. 23