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Timestamp: 2018-09-21 20:12:16+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1764-15, 03-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1764-15 de 03 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1764-15
LIRPF / Ley 35/2006 art. 17 y 18LIS Ley 27/2014 arts. 10, 11 y 15RIRPF / RD 439/2007 art. 11 y 83
- Deducibilidad fiscal en el Impuesto sobre Sociedades de los importes que, en su caso, sean pagados en concepto de retribución incentivada a los directivos.
- Deducibilidad fiscal en el Impuesto sobre Sociedades del gasto derivado de la posible periodificación anual del importe que podría corresponder como obligación de pago en función del grado de cumplimiento de objetivos, sin perjuicio de que la obligación de pago no se haya generado a cargo de la sociedad.
- Si resultará de aplicación la reducción del 30 por ciento prevista en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a las cantidades que, en su caso, perciban los directivos por alcanzar los objetivos fijados en el plan de incentivos y si dicha reducción se deberá tener en cuenta al calcular las retenciones que resulten procedentes.
La entidad consultante ha establecido un plan de incentivos para sus directivos cuya finalidad es incentivar la fidelización y permanencia de los mismos en la sociedad durante el periodo que va desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2018.
Para la consecución del plan de incentivos se exige que el EBITDA acumulado del grupo consolidado al que pertenece la sociedad en el periodo 2014-2018 alcance un determinado importe mínimo.
El incentivo tendrá carácter dinerario, consistente en el pago de una cantidad dedinero en una única liquidación, que se devengará y será exigible por los directivos a partir de la aprobación de las cuentas anuales correspondientes al ejercicio 2018. Este incentivo, que no es consolidable, no ha tenido lugar previamente, sino que se debe a necesidades específicas del momento actual de la sociedad.
Por otra parte, el artículo 15 de la LIS señala que:
De acuerdo con lo anterior, el gasto contabilizado por la periodificación anual del importe del incentivo no será fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades, en el período impositivo de contabilización, por tratarse de un gasto relativo a una retribución a largo plazo.
Una vez alcanzado el plazo previsto (aprobación de las cuentas anuales de 2018), en la medida en la que los directivos puedan exigir el pago del incentivo, por cumplimiento de los objetivos definidos en el plan, la entidad consultante podrá considerar como gasto fiscalmente deducible de ese período impositivo la totalidad de los incentivos que deba satisfacer a sus directivos. Es decir, los gastos contabilizados para periodificar anualmente el incentivo, que no fueron fiscalmente deducibles en su momento, se integrarán en la base imponible del período impositivo en el que se aplique la provisión o se destine el gasto a su finalidad. Si bien, para que dichos gastos sean fiscalmente deducibles en el período impositivo de aplicación de la provisión o el gasto a su finalidad, es preciso que se cumplan las condiciones legalmente establecidas, en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental.
Los incentivos mencionados tendrán la consideración de rendimiento del trabajo para sus perceptores de acuerdo con el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que define los rendimientos íntegros del trabajo como "todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas".
Respecto de dichos rendimientos, el artículo 18.1 de la LIRPF dispone que "como regla general, los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad, salvo que les resulte de aplicación alguno de los porcentajes de reducción a los que se refieren los apartados siguientes. Dichos porcentajes no resultarán de aplicación cuando la prestación se perciba en forma de renta".
Al respecto, el apartado 2 de dicho artículo 18 de la LIRPF prevé la aplicación de porcentajes de reducción sobre determinados rendimientos del trabajo, en los términos siguientes:
El artículo 11.1 del Reglamento del Impuesto, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF, enumera aquellos rendimientos del trabajo que, a efectos de la reducción prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF, y siempre que se imputen en un único período impositivo, se consideran obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Las cantidades objeto de consulta no pueden encuadrarse dentro de ninguno de los conceptos enumerados en dicho artículo.
Descartada su calificación reglamentaria de rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, la aplicación de la reducción del 30 por ciento exigiría estar ante rendimientos que tuvieran un período de generación superior a dos años siempre que se imputen en un único periodo impositivo.
En el presente caso, se aprecia la existencia de un período de generación de los rendimientos superior a dos años (2014-2018) y que la imputación de las cantidades que, en su caso, perciban los directivos se realizarán en un único periodo impositivo. Por lo tanto, los perceptores podrán aplicar a dichas cantidades la reducción del 30 por ciento prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF, siempre que en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores a aquél en el que el incentivo resulte exigible, no hubieran obtenido otros rendimientos con período de generación superior a dos años, a los que hubieran aplicado la reducción prevista en ese apartado.
Finalmente, cabe señalar que la reducción incide en el cálculo de la retención, pues deberá tenerse en cuenta en la determinación de la base para calcular el tipo de retención, como minoración de la cuantía total de las retribuciones del trabajo, tal como recoge el artículo 83.3.a) del RIRPF.
Sentencia Administrativo Nº 53/2009, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 593/2005, 23-01-2009
Orden: Administrativo Fecha: 23/01/2009 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Gomez Ruiz, Jose Luis Num. Sentencia: 53/2009 Num. Recurso: 593/2005
Resolución Vinculante de DGT, V2181-13, 04-07-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 04/07/2013 Núm. Resolución: V2181-13
Resolución Vinculante de DGT, V1330-15, 29-04-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 29/04/2015 Núm. Resolución: V1330-15
Resolución Vinculante de DGT, V0117-17, 23-01-2017
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 23/01/2017 Núm. Resolución: V0117-17
Resolución Vinculante de DGT, V1866-12, 24-09-2012
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 24/09/2012 Núm. Resolución: V1866-12

References: Resolución 
 artículo 18
 artículo 15
 artículo 17
 artículo 18
 artículo 18
 artículo 11
 Real Decreto 
 artículo 18
 artículo 18
 artículo 83

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