Source: https://dejure.org/dienste/vernetzung/rechtsprechung?Gericht=BFH&Datum=26.11.2003&Aktenzeichen=VIII%20R%2030/03
Timestamp: 2019-11-20 17:06:38+00:00

Document:
BFH, 26.11.2003 - VIII R 30/03 - dejure.org
https://dejure.org/2003,2140
BFH, 26.11.2003 - VIII R 30/03 (https://dejure.org/2003,2140)
BFH, Entscheidung vom 26.11.2003 - VIII R 30/03 (https://dejure.org/2003,2140)
BFH, Entscheidung vom 26. November 2003 - VIII R 30/03 (https://dejure.org/2003,2140)
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Promotionsvorbereitung als Berufsausbildung - Übertragbarkeit der Rechtsprechung zur Abzugsfähigkeit von Ausbildungskosten als Werbungskosten oder Sonderausgaben - Promotionsvorbereitungen in einem Dienstverhältnis - Bedeutung eigener Einkünfte des Kindes für die ...
EStG § 32 Abs. 4 S. 1 Nr. 2 lit. a, S. 2
Vorbereitung auf eine Promotion als Berufsausbildung i. S. von § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2a EStG
Promotionsarbeitsverhältnis ist Berufsausbildung
NJW 2004, 3447
Ob ein Kind wegen eigener Einkünfte typischerweise nicht auf Unterhaltsleistungen der Eltern angewiesen und deshalb nicht als Kind zu berücksichtigen ist, ist nach der gesetzlichen Regelung nicht bei der Prüfung der Tatbestandsvoraussetzungen des § 32 Abs. 4 Satz 1 Nrn. 1 und 2 EStG zu ermitteln, sondern erst auf einer zweiten Stufe bei der Prüfung nach § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG, ob die Einkünfte und Bezüge des Kindes den maßgebenden Grenzbetrag überschreiten (z.B. BFH-Urteile vom 16. April 2002 VIII R 58/01, BFHE 199, 111, BStBl II 2002, 523; vom 26. November 2003 VIII R 30/03, BFH/NV 2004, 1223;… vom 17. Februar 2004 VIII R 84/03, BFH/NV 2004, 1229;… vom 30. November 2004 VIII R 9/04, BFH/NV 2005, 860; vgl. auch Helmke in Helmke/Bauer, Familienleistungsausgleich, Kommentar, Fach A, I. Kommentierung, § 32 Rz 25;… Schmidt/Loschelder, EStG, 29. Aufl., § 32 Rz 22).
Eine Berufsausbildung kann auch neben einer Erwerbstätigkeit erfolgen, sofern das Kind die Ausbildung ernsthaft und nachhaltig betreibt (z.B. BFH-Urteile vom 26. November 2003 VIII R 30/03, BFH/NV 2004, 1223;… vom 30. November 2004 VIII R 9/04, BFH/NV 2005, 860;… vom 14. Dezember 2004 VIII R 44/04, BFH/NV 2005, 1039;… Senatsbeschlüsse vom 31. Juli 2008 III B 64/07, BFHE 222, 471, BFH/NV 2008, 1932, und in BFH/NV 2009, 16).
Hierzu zählt auch die Vorbereitung auf eine Promotion, wenn diese im Anschluss an das Studium ernsthaft und nachhaltig durchgeführt wird (BFH-Urteile vom 9. Juni 1999 VI R 92/98, BFHE 189, 103, BStBl II 1999, 708; vom 26. November 2003 VIII R 30/03, BFH/NV 2004, 1223).
Ein Kind wird auch dann i.S. des § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a EStG für einen Beruf ausgebildet, wenn es währenddessen über Einkünfte und Bezüge in einer solchen Höhe verfügt, dass es auf Unterhaltsleistungen der Eltern nicht angewiesen ist (BFH-Urteil in BFH/NV 2004, 1223).
b) Demgegenüber schließt eine Vollzeiterwerbstätigkeit neben einem ernsthaft und nachhaltig betriebenen Studium die Berücksichtigung als Kind in der Berufsausbildung (§ 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a EStG) nicht aus (z.B. BFH-Urteile in BFH/NV 2004, 1223;… vom 30. November 2004 VIII R 9/04, BFH/NV 2005, 860;… vom 14. Dezember 2004 VIII R 44/04, BFH/NV 2005, 1039;… Senatsbeschlüsse vom 31. Juli 2008 III B 64/07, BFHE 222, 471, BFH/NV 2008, 1932, …und vom 19. September 2008 III B 102/07, BFH/NV 2009, 16).
Diese neuere Rechtsprechung des BFH betrifft aber erst die ab 01.01.1996 geltende Rechtslage (BFH, Urteil vom 26.11.2003 - VIII R 30/03 - juris Rn. 29).
cc) Diese enge Auslegung des Merkmals Berufsausbildung hat der BFH mit Einführung einer zweistufigen Prüfung zum 01.01.1996 aufgegeben (BFH, Urteil vom 26.11.2003 - VIII R 30/03 R - juris Rn. 29, und BFH…, Urteil vom 16.04.2002 - VIII R 58/01 - juris Rn. 13 f.).
Der BFH verstand nunmehr unter Berufsausbildung im Sinne des § 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 a EStG die Ausbildung zu einem künftigen Beruf (BFH, Urteil vom 26.11.2003 - VIII R 30/03 - juris Rn. 16).
b) Demgegenüber schließt eine Vollzeiterwerbstätigkeit neben einer ernsthaft und nachhaltig betriebenen Ausbildung die Berücksichtigung als Kind in der Berufsausbildung (§ 32 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 Buchst. a EStG) nicht aus (z.B. BFH-Urteile vom 26. November 2003 VIII R 30/03, BFH/NV 2004, 1223;… vom 30. November 2004 VIII R 9/04, BFH/NV 2005, 860;… vom 14. Dezember 2004 VIII R 44/04, BFH/NV 2005, 1039;… Senatsbeschlüsse vom 31. Juli 2008 III B 64/07, BFHE 222, 471, BFH/NV 2008, 1932, …und vom 19. September 2008 III B 102/07, BFH/NV 2009, 16; Senatsurteil vom 22. Oktober 2009 III R 29/08, nicht amtlich veröffentlicht).
Es entspricht nämlich der gesetzlichen Regelungskonzeption, dass diese Frage nicht im Rahmen der Prüfung der Tatbestandsvoraussetzungen des § 32 Abs. 4 Satz 1 Nrn. 1 und 2 EStG, sondern erst nachgelagert im Rahmen der Ermittlung des Grenzbetrags des § 32 Abs. 4 Satz 2 EStG zu prüfen ist (Senatsurteile vom 26. November 2003 VIII R 30/03, BFH/NV 2004, 1223, …und vom 17. Februar 2004 VIII R 84/03, BFH/NV 2004, 1229;… Senatsbeschluss in BFH/NV 2004, 929).
Die Auslegung des Begriffs der Berufsausbildung erfolgt durch die Rechtsprechung des BFH jedoch nicht einheitlich, sondern orientiert sich an der unterschiedlichen Zwecksetzung der einzelnen Vorschriften (vgl. BFH, Urteile vom 26.11.2003 VIII R 30/03, BFH/NV 2004, 1223 …und vom 16.03.2004 VIII R 65/03, BFH/NV 2004, 1522: So wird beispielsweise die Promotion zwar nicht als Berufsausbildung im Sinne von § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG angesehen, wohl aber im Sinne des § 32 Abs. 4 EStG).
Dabei erfolgt die Auslegung des Begriffs der Berufsausbildung durch die Rechtsprechung des BFH allerdings nicht einheitlich, sondern orientiert sich an der unterschiedlichen Zwecksetzung der einzelnen Vorschriften (vgl. BFH-Urteile vom 26. November 2003 VIII R 30/03, BFH/NV 2004, 1223 …und vom 16. März 2004 VIII R 65/03, BFH/NV 2004, 1522).
Daher schließt selbst eine Vollzeiterwerbstätigkeit neben einem ernsthaft und nachhaltig betriebenen Studium die Berücksichtigung als Kind in der Berufsausbildung nicht aus (z.B. BFH-Urteile vom 26. November 2003 VIII R 30/03, BFH/NV 2004, 1223;… vom 17. Februar 2004 VIII R 84/03, BFH/NV 2004, 1229;… vom 16. März 2004 VIII R 65/03, BFH/NV 2004, 1522;… vom 30. November 2004 VIII R 9/04, BFH/NV 2005, 860;… vom 14. Dezember 2004 VIII R 44/04, BFH/NV 2005, 1039; Senatsbeschluss vom 31. Juli 2008 III B 64/07, juris).

References: § 32
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