Source: http://docplayer.hu/550402-Tema-ajanlo-ii-evfolyam-2-3-szam-2012-oktober-cikkek-es-tanulmanyok-elek-diana-kalmar-emoke-kerenyi-mate-fulop.html
Timestamp: 2017-02-21 01:43:24+00:00

Document:
Téma ajánló. II. évfolyam 2-3. szám / október. Cikkek és tanulmányok. Elek Diána. Kalmár Emőke. Kerényi Máté Fülöp - PDF
Téma ajánló. II. évfolyam 2-3. szám / október. Cikkek és tanulmányok. Elek Diána. Kalmár Emőke. Kerényi Máté Fülöp
Download "Téma ajánló. II. évfolyam 2-3. szám / 2012. október. Cikkek és tanulmányok. Elek Diána. Kalmár Emőke. Kerényi Máté Fülöp"
1 Elektronikus szaklap / hírlevél II. évfolyam 2-3. szám / október Téma ajánló Cikkek és tanulmányok Nemzetközi árufuvarozási szolgáltatások az általános forgalmi adó és jövedéki adó szabályozásban, valamint egyéb adózási aspektusok Elek Diána Miért nem vonzó megoldás szabályozott ingatlanbefektetési társaság alapítása a hazai piacon? Kalmár Emőke Transzferár - Utólagos jogdíjkivetés a német tulajdonú leányvállalatoknál Kerényi Máté Fülöp Nemzetközi adóhírek, I. félév a LeitnerLeitner közreműködésével Eseményajánló, eseménykövető Rovatfelelős: H. Nagy Mária Adótanácsadók Egyesülete Nemzetközi Adó Tagozat2 Beköszönő Beköszönő Elmúlt a nyár, és mostanra mindannyian újra felvettük a fonalat. A könyvvizsgálók már elővizsgálataikat végzik, míg az adótanácsadók, multik könyvelői a havi riportok mellett megkezdődnek az készülnek az év végi gyors zárásokra. Már ismerkedünk az éppen kihirdetésre váró új adótörvényekkel, és közben azon morfondírozunk, hogy hogyan fogják ezek saját cégeinket, ügyfeleinket érinteni. Gyorsan telik ilyenkor az idő, és bár a határidők most nem szorítanak annyira, mégis mindig azt érezzük: van elég munka! Az elmúlt hónapokban sokat dolgoztunk. Az előadások, összejövetelek szervezése mellett az egyesület megújítási munkálataiba is belefolytunk és igyekeztünk az új szabályok megalkotásánál tagozatunk, tagjaink érdekeit képviselni. Bár a munka neheze még csak most fog következni, úgy érezzük, hogy rövid múltunk tapasztalataival, lendületünkkel hozzá tudunk járulni a szervezet megújításához. E sorok írása közben gondolatainkban még élénken él a legutóbbi szakmai kerekasztal beszélgetés sikere, miközben már a soron következő és egyben az idei évet záró Németország adórendszerét bemutató többórás előadás szervezési munkálataival vagyunk elfoglalva. Nem könnyű ez, hiszen magas fokú szakmai ismeretekkel rendelkező, valamely külföldi ország adózásában járatos magyarul beszélő szakembert találni igen nehéz. Ennek ellenére úgy tűnik, hogy fáradozásaink sikerrel járnak, és még az idén meg tudjuk rendezni Országtanulmányok sorozatunk következő előadását. 2 / 36 Ezúton is szeretnénk tagjaink támogatását és segítő kritikáit megköszönni, mivel minden visszajelzés értékes információt nyújt nekünk arról, hogy mit kell még jobban csinálnunk, hol tudunk előrébb lépni. Üdvözlettel, Jancsa-Pék Judit H.Nagy Mária Kerényi Máté Fülöp Tagozati elnök Elnökségi tag Elnökségi tag3 Tartalomjegyzék Tartalomjegyzék Cikkek és tanulmányok Nemzetközi árufuvarozási szolgáltatások az általános forgalmi adó és jövedéki adó szabályozásban, valamint egyéb adózási aspektusok - Elek Diána, adószakértő Miért nem vonzó megoldás szabályozott ingatlanbefektetési társaság alapítása a hazai piacon? - Kalmár Emőke, okleveles könyvvizsgáló Transzferár Utólagos jogdíj kivetés a német tulajdonú leányvállalatoknál - Kerényi Máté Fülöp, okleveles könyvvizsgáló Nemzetközi Adóhírek a LeitnerLeitner közreműködésével 1. Egyablakos ügyintézés, azaz a one-stop shop rendszer bevezetésének lehetőségei a héakötelezettség teljesítésének kapcsán 2. Végrehajtási rendelet a közigazgatási együttműködésről és a csalás elleni küzdelemről a hozzáadott érték adó területén 3. A 2003/48/EK irányelvvel (Megtakarítási irányelv) kapcsolatos újdonságok 4. A magyar és a közösségi jog összeütközései 5. A pénzügyi tranzakciós adó hatása 6. A kettős adóztatás elkerüléséről szóló ENSZ modell 2011-es aktualizálása 3 / Újdonságok a transzferárazással kapcsolatban 8. Aktualitások Magyarország kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezményeivel és információcsere egyezményeivel kapcsolatban 9. Az Európai Bizottság Adó és Vámunió Főigazgatóságának összefoglalója az egyes tagállamok áfa kulcsairól 10. A Régiók Bizottságának véleményezése a közös konszolidált társasági adóalapról (CCCTB) 11. Az Európai Bizottság üdvözli Amerikai Egyesült Államok FATCA törvénytervezet megjelenését 12. Magyar áfa ügyek és egyéb adós ügyek az Európai Bizottság előtt 13. Fejlemények áfa területen 14. EU-USA együttműködés a megbízható kereskedők kölcsönös elismeréséről 15. EU tagállamokból származó gépjárművek nyilvántartása és a határ menti ingázók munkavállalásával kapcsolatos új rendelkezések 16. Az OECD által közzétett országjelentések (peer review-k) 17. Munkavállalókat terhelő adók az OECD országokban Eseményajánló, eseménykövető rovatfelelős H. Nagy Mária Eseménykövető: Őszi zsongás a Nemzetközi Adótagozatnál Eseményajánló: Országtanulmányok - Németország4 Cikkek és tanulmányok Nemzetközi árufuvarozási szolgáltatások az általános forgalmi adó és jövedéki adó szabályozásban, valamint egyéb adózási aspektusok Elek Diána, adószakértő Jelen cikk megírására az ösztönzött, hogy tanácsadói munkám során egyre gyakrabban találkozom a közúti fuvarozási szektorban tevékenykedő vállalkozások részéről érkező megkeresésekkel. A komplex tanácsadás iránti megnövekedett igény több okra is visszavezethető. Az utóbbi 1-2 évben elsősorban az európai közösségi szabályzásnak való megfeleltetés miatt jelentősen átalakításra került az általános forgalmi adóra vonatkozó szabályrendszer, de a jövedéki adót és az egyéb adónemeket érintő rendelkezések sem maradtak érintetlenül. Alapvető tény és általános tapasztalatom is egyben, hogy a közúti közlekedési szolgáltatások nyújtóinak az adózással kapcsolatos szabályozáson túl elképesztő mennyiségű jogszabályi előírásnak kell eleget tenniük. Napjainkban ez az ágazat a Nemzeti Adó- és Vámhatóság (továbbiakban adóhatóság ) általi és egyéb hatósági ellenőrzéseknek leginkább kitett terület. Mindezek mellett a gazdasági válság hatása még mindig érzékelhető a szektorban. Ezt jelzik a kihasználatlan kapacitások, a versenyképesség megtartása miatti kényszer az árak alacsonyan tartására, a kitolódott fizetési határidők okozta finanszírozási és likviditási problémák. A fuvarozók többsége csökkenti a fuvarkapacitását; fokozott óvatosság jellemző a járműpark fejlesztések, beruházások terén; több esetben megszorító intézkedéseket vezetnek be, vagy kivonulnak a piacról. 4 / 36 Jelen cikkemnek nem célja a fuvarozási szolgáltatásokat érintő általános forgalmi és jövedéki adóztatás teljes körű bemutatása, inkább néhány a gyakorlatban jellemzően előforduló területet veszek górcső alá és az ahhoz kapcsolódó szabályrendszerre helyezem a hangsúlyt. 1. Áfa szempontú minősítés egyes esetei adóalanyok közötti közúti árufuvarozás esetén A hozzáadottérték-adót mely Magyarországon az általános forgalmi adó (áfa) 1970-ben vezették be az Európai Gazdasági Közösségben azzal a céllal, hogy felváltsa a tagállamokban eltérő fogyasztási és forgalmi adókat. A tagállami áfa-rendszerek tényleges harmonizációja január 1-jén, az ún. hatodik irányelv 1 hatályba lépésével vette kezdetét. A jelenlegi uniós áfa-rendszer alapját, azaz a tagállamok nemzeti szabályozásának kereteit ennek az irányelvnek az újrakodifikált változata a január 1-től hatályos a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló ún. HÉA irányelv 2 és az ahhoz tartozó végrehajtási rendelet 3 (közvetlen hatállyal bír július 1-től) határozzák meg. Témánk szempontjából a legjelentősebb változást a HÉA irányelvet a szolgáltatások teljesítési helye tekintetétben módosító, január 1-től hatályos irányelv 4 (továbbiakban: szolgáltatási irányelv ) hozta. A szolgáltatási irányelv szabályainak köszönhetően alapjaiban átírásra és lényegesen leegyszerűsítésre kerültek a szolgáltatási ügyletek teljesítési helyére vonatkozó rendelkezések is. 1 77/388/EGK tanácsi irányelv (1977. május 17.) /112/EK tanácsi irányelv (2006. november 28.) 3 282/2011/EU tanácsi rendelet (2011. március 15.) /8/EK tanácsi irányelv (2008. február 12.) vissza a tartalomjegyzékhez5 A fuvarozási szolgáltatások áfa szempontú vizsgálatakor különösen nagy figyelemmel kell eljárnunk, hiszen ezen szolgáltatások nagyrészt a tagállamok országhatárain átnyúló szolgáltatások, melyek nyújthatóak önálló formában, vagy egy komplex szolgáltatás részeként, esetleg ügynöki vagy közvetített szolgáltatásként. Kapcsolódhatnak közösségen belülre, vagy harmadik országba irányuló termékértékesítésekhez és beszerzésekhez is. Ezen felül külön megítélés alá esnek az áfa törvény szerinti adóalany és nem adóalany partnerek részére nyújtott fuvarozási szolgáltatások. A jogi szabályozás komplexitása miatt cikkemben csupán az adóalany megrendelők felé nyújtott fuvarozási szolgáltatásokra vonatkozó egyes általános forgalmi adó szempontú gyakorlati esetfelvetésekkel, illetve az ezekkel kapcsolatos összefoglaló iránymutatással foglalkozom, eltekintek a részletekbe menő jogszabály-ismertetéstől. 1.1 Közúti áruszállítás, mint önálló tevékenység 5 / 36 Amennyiben adóalany rendeli meg a fuvarozási szolgáltatást, az ügylet adókötelezettségét fő szabály szerint a jelenleg hatályos áfa tv. 5 adóalany részére nyújtott szolgáltatásokra vonatkozó általános teljesítési hely szabálya 6 alapján kell elbírálni. Ennek révén az ügylet abban az államban lesz adóköteles, azaz ott teljesül, ahol a fuvarozást saját nevében megrendelő adóalany gazdasági céllal letelepedett. Adóalany által megrendelt fuvarozási szolgáltatásnál tehát az ügylet adókötelezettségének minősítésekor nincs jelentősége annak, hogy a fuvar belföldre, közösségen belülre, vagy harmadik országban irányul. Az áfa tv. sajátos szabályrendszert tartalmaz az áfabeli adóalanyi és nem adóalanyi státusz meghatározására, valamint pontos fogalmi meghatározást a gazdasági célú letelepedésre. A jogügylet minősítése és áfa szempontú kezelése érdekében elsősorban ezekkel kell tisztában lenni. 1.2 Közúti áruszállítás egy komplex ügylet részeként Fuvarozás vagy szállítmányozás Az áfa tv. nem tartalmazza a fuvarozás és a szállítmányozás fogalmi meghatározását. Ezért a felek közötti szerződések és az ahhoz kapcsolódó jogszabályi előírások értelmezésekor a Polgári Törvénykönyv 7 (továbbiakban: Ptk. ) fogalomrendszeréből indulhatunk ki. A Ptk. értelmében a fuvarozási szerződés alapján a fuvarozó díjazás ellenében köteles a küldeményt a rendeltetési helyre továbbítani és a címzettnek kiszolgáltatni. A fuvarozási szerződés elvállalását a küldemény átvétele jelenti. A fuvarozási szolgáltatás tehát lényegében az áru rendeltetési helyére való eljuttatására való kötelezettségvállalás évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról 6 B2B: business to business, adóalany által adóalanynak évi IV. törvény a Polgári Törvénykönyvről6 A szállítmányozás ennél jóval összetettebb, mivel a szállítmányozó köteles a küldemény továbbításához szükséges fuvarozási és egyéb szerződéseket a saját nevében, de a megbízója számlájára megkötni, valamint a küldemény továbbításával kapcsolatos egyéb teendőket elvégezni (pl: vámügyintézés). A szállítmányozás tehát komplex szolgáltatásnak minősíthető, mely tartalmaz fuvarközvetítési és fuvarszervezési elemeket, valamint ahhoz járulékosan kapcsolódó tevékenységeket is. Mivel jellegadó tartalma mégis az adott áru meghatározott helyre, a megrendelőhöz történő eljuttatása, ezért az áfa tv. értelmében alapvetően a fuvarozási szolgáltatásokkal egységes megítélés alá esik Termékexporthoz kapcsolódó fuvar A jelenleg hatályos szabályok szerint áfa-mentesség vonatkozik azokra a szolgáltatásnyújtásokra (így a fuvarozási szolgáltatásra is), amelyek kiviteli eljárás alá vont, a közösség területét elhagyó termékhez közvetlenül kapcsolódnak. A mentesség feltétele, hogy a közösség területéről való kilépés tényét a kiléptető vámhatóság igazolja. Szintén megvalósul az adómentes kezelés lehetősége, amennyiben a fuvarozási szolgáltatás olyan a közösség területén megtett útszakaszra vonatkozik, mely a termékexportot megvalósító útszakasz része Termékimporthoz kapcsolódó fuvar 6 / 36 Az importált termék adóalapjába beépülnek azok a járulékos költségek, amelyek a Közösségen belüli első, illetve a teljesítéskor ismert további Közösségi rendeltetési helyig merülnek fel. Különösen ide értendők a fuvarozási, csomagolási, biztosítási, bizományi és egyéb költségek. Az import-áfa alapjába beépülő szolgáltatások levonási joggal járó adómentes ügyletekként kezelendők, ehhez azonban természetesen igazolni szükséges, hogy a szolgáltatás ellenértékét figyelembe vették a kapcsolódó termék import-áfa alapjának kiszámításakor. A fuvarozási szolgáltatást nyújtó adóalanynak megfelelő igazolással kell rendelkeznie arról, hogy az ő szolgáltatása beépült az importált termék adóalapjába. Igazolásul szolgálhat az importhatározat (vámhatározat) másolata, ha abból és egyéb dokumentumokból kétséget kizárólag kiderül, hogy az importált és a fuvarozott termék megegyezik egymással. Ennek révén tehát valójában nem valósul meg a fuvarozási szolgáltatások teljes áfa-mentessége, mivel a szolgáltatás ellenértékére jutó áfa az import-áfa részeként megfizetésre kerül. Abban az esetben, ha a vámérték megállapítása során nem került figyelembe vételre a fuvarozási szolgáltatás ellenértéke, az áfa tv. előírásai szerint az importált termék adóalapjának meghatározásakor ezen költséget adóalap-növelő tételként kell az áfa-alaphoz számítani.7 1.2.4 Fuvarozáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatások Különös figyelmet érdemel az adóalany részére nyújtott fuvarozási tevékenységhez kapcsolódó járulékos szolgáltatások áfa kezelése. A törvényi szabályozás nem tartalmaz taxatív felsorolást, ide tartozhat többek között a be-, ki és átrakodás, raktározás, vámügyintézés stb. A régi áfa tv. 8 különbséget tett a közösségen belüli, illetve a harmadik országot érintő vagy belföldi fuvarozási ügyletekhez kapcsolódó szolgáltatások teljesítési helyének meghatározásakor. A jelenleg hatályos szabályozás fő szabály szerint azonban egységesen a szolgáltatást igénybe vevő székhelye, vagy legközvetlenebbül érintett telephelye (B2B) szerinti államhoz rendeli az adókötelezettséget. A módosítás következtében érvénybe lépő változásokat az 1. sz. táblázat foglalja össze. 1. sz. táblázat: Teljesítési hely szabályainak változása az adóalanyok közti ügyletek (B2B) esetén Szolgáltatás Régi szabályok (2009) Új szabályok (2010) 7 / 36 Főszabály Szolgáltatásnyújtó székhelye vagy Szolgáltatást igénybevevő székhelye telephelye vagy legközvetlenebbül érintett telephelye Közösségen belüli teherfuvarozás más Igénybe vevő adószáma Szolgáltatást igénybevevő székhelye tagállambeli adószámmal rendelkező vagy legközvetlenebbül érintett megrendelő esetén telephelye Közösségen belüli teherfuvarozás más Indulás helye Szolgáltatást igénybevevő székhelye tagállambeli adószámmal NEM vagy legközvetlenebbül érintett rendelkező megrendelő esetén (pl. telephelye ukrán) Harmadik országból, illetve harmadik Megtett útszakasz Szolgáltatást igénybevevő székhelye országba irányuló, valamint belföldi vagy legközvetlenebbül érintett fuvarozás telephelye Közösségen belüli teherfuvarozáshoz Ahol ténylegesen teljesül/igénybe vevő Szolgáltatást igénybevevő székhelye kapcsolódó raktározás, átrakodás, stb. adószáma vagy legközvetlenebbül érintett telephelye Harmadik országot érintő fuvarozáshoz Ahol ténylegesen teljesül Szolgáltatást igénybevevő székhelye vagy belföldi fuvarozáshoz kapcsolódó vagy legközvetlenebbül érintett raktározás, átrakodás, stb. telephelye Forrás: Dr. Sztankó Dániel (2010): Fuvarozási és szállítmányozási áfa kézikönyv. Hunder MS Kft., 5. p. Külön ki szeretném emelni a fuvarozási szerződések részeként nyújtott raktározási szolgáltatások áfabeli kezelésének sajátosságait. A raktározási költségek kezelése eltérhet az egyéb kapcsolódó szolgáltatásokétól, mivel a termékek raktározása estén felmerül a kérdés, hogy ingatlanhoz, vagy fuvarozáshoz kapcsolódó szolgáltatásként kell-e kezelnünk az ügyeletet. Amennyiben a raktározási szolgáltatás fuvarozáshoz kapcsolódik, akkor fő szabály szerint áfa-mentesen számláz a belföldi raktáros külföldi adóalany ügyfele felé, míg ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatás esetén a raktározási szolgáltatás teljesítési helyét az ingatlan fekvése határozza meg. Ez a kérdés és adóhatósági értelmezése csak az új áfa tv. kapcsán merül fel, mivel a régi áfa tv. még egyértelműen a teherközlekedéshez járulékosan kapcsolódó szolgáltatásokhoz sorolta a raktározást is, ennek megfelelően különbség mutatkozhatott a teljesítési hely szempontjából az árumozgás iránya szerint (közösségi, belföldi, vagy harmadik országba irányuló fuvar esetén). A jelenleg hatályos szabályozás évi LXXIV. törvény az általános forgalmi adóról8 azonban nem nevesít speciális teljesítési helyet sem az adóalany részére nyújtott fuvarozási, sem az ahhoz kapcsolódó járulékos költségekre vonatkozóan. A raktározási szolgáltatások esetén külön-külön meg kell vizsgálni a fuvarozási vagy az ingatlanhoz kötőtő szolgáltatási ismérveket és az ügylet jellegadó, valós tartalma alapján kell az adott szolgáltatást annak teljesítési helye szerint besorolni (2. sz. táblázat). 2. sz. táblázat: Raktározási szolgáltatás minősítésének szempontjai Fuvarozáshoz kapcsolódó (főszabály szerinti Ingatlanhoz kapcsolódó (ingatlan fekvésének teljesítési helyű) szolgáltatás megfelelő teljesítési helyű) szolgáltatás Ügyfélnek nincs külön dedikált helye a raktáron belül Egy külön- neki dedikált, pontosan körülhatárolt helyet kap a raktáron belül termékei tárolására A raktárterületnek csak egy kisebb részét foglalja el a A termékei a raktár területének nagyobb részét (esetleg az raktározott termék egész raktárt) foglalják el A termékeket nem maga, hanem a raktáros tárolja be, A terméket saját belátása szerint bármikor megtekintheti, illetve ki be- és kiraktározhatja A termék őrzését is vállalja a raktáros Az őrzésről és egyéb funkciókról is az ügyfélnek kell gondoskodnia Forrás: Dr. Sztankó Dániel (2010): Fuvarozási és szállítmányozási áfa kézikönyv. Hunder MS Kft., 7-8. p Fuvarozási szolgáltatás közvetítése 8 / 36 Néhány gondolatot érdemel az a sajátos helyzet, amikor az adóalany nem végzi, hanem csupán közvetíti a fuvarozási szolgáltatásokat megrendelői felé. A közvetítés két fő formája az ügynöki vagy bizományosi tevékenység. Az ügynök megbízója nevében és javára jár el, teljesítése önálló szolgáltatásként elválik az alapügylettől. Az ügynök saját közvetítői szolgáltatásáról, azaz az ügynöki díjról számlát állít ki a megbízója felé. A fuvarozási szolgáltatások ügynöki típusú közvetítésének áfa szempontú kezelése megegyezik a közvetített fuvarozási ügylet kezelésével. Bizományosi közvetítés esetén a megbízó megbízást ad a bizományos részére, hogy saját nevében, de a megbízója javára vegyen igénybe, vagy nyújtson harmadik személynek fuvarozási szolgáltatást. Az áfa tv. értelmében úgy kell tekinteni, hogy a bizományos a fuvarozási szolgáltatásnak és az ahhoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásoknak az igénybevevője és nyújtója is egyben. Az áfa szempontú minősítés esetén a közvetítő által igénybe vett és általa továbbnyújtott szolgáltatást külön-külön, egymástól függetlenül kell minősítenünk. A két szolgáltatás (szolgáltatásnyújtó-bizományos és bizományos-megrendelő közötti) minősítésekor nagyon körültekintően kell eljárnunk, hiszen a már ismertetett esetek teljesen eltérő áfabeli kezelést is eredményezhetnek a két szolgáltatás esetén, melyekre az alábbi példák utalnak (3. sz. táblázat):9 3 sz. táblázat: Ugyanazon szolgáltatás eltérő áfa szempontú kezelése 9 / 36 Eltérő kezelés oka Magyarázat Felek eltérő adózásbeli státusza Más a szolgáltatás kezelése, ha általános szabályok szerint adózó adóalany, alanyi mentességet élvező vagy más speciális jogállású adóalany, esetleg nem adóalany szereplője van az ügyletnek. Eltérő teljesítési hely A főszabály szerinti teljesítési helyű szolgáltatások (akár B2B, akár B2C) esetén a felek gazdasági célú letelepedése határozza meg a szolgáltatások teljesítési helyét, ezért ha az eredeti szolgáltatásnyújtó közvetítő viszonylatához képest a közvetítő végső igénybevevő viszonylatában más államban van teljesítési hely, úgy az adott szolgáltatás két különböző államban adóztatható. Főszolgáltatáshoz A közvetített szolgáltatás járulékos ügyletként, mellékszolgáltatásként mellékszolgáltatásként kapcsolódik a kapcsolódhat egy másik ügylethez (főszolgáltatás). Ebben az esetben a közvetített szolgáltatás közvetített szolgáltatást nem önálló ügyletként kell vizsgálni, hanem beépül a közvetítő által teljesített termékértékesítés vagy szolgáltatás adóalapjába, és azzal megegyezően alakul az áfabeli kezelése is. Közvetített szolgáltatások egy Amennyiben egy adóalany az általa teljesítendő ügylet érdekében vesz igénybe minőségileg más, komplex szolgáltatásokat, azonban az ő vevője vagy megrendelője számára már egy szolgáltatássá, értékesítéssé állnak egységes, komplex teljesítésről állít össze ki számlát, szintén eltérhet az igénybevett és továbbnyújtott szolgáltatások kezelése. Tipikus példa a szállítmányozó tevékenysége, mivel a szállítmányozás teljesítéséhez számos szolgáltatás, pl. fuvarozás, raktározás, vámügyintézés, be-,ki- és átrakodás, stb. igénybe vétele szükséges lehet. Forrás: Palicz Petra Ágnes: A teherközlekedés és annak járulékos szolgáltatásai a közösségi és hazai jogban. Penta Unió Zrt p. 2. Nemzetközi fuvarozáshoz kapcsolódó jövedéki adó szabályozás A jövedéki adó közösségi szintű szabályozása ún horizontális (a jövedéki termékek egészére vonatkozó általános szabályok) és vertikális (az egyes jövedéki termékeket terhelő adó szerkezetét és mértékét rendező) irányelvekkel történik. Az egyes tagállamok jövedéki szabályozásának horizontális szintű egységesítése, közelítése a Tanács 92/12/EGK irányelvét hatályon kívül helyező új irányelv 9 révén valósul meg. A jövedéki adóköteles termékekre vonatkozó általános rendelkezésekről és az ilyen termékek tartásáról, szállításáról és ellenőrzéséről szóló új irányelv a legfontosabb általános szabályokat tartalmazza. Egyes szabályokat csak ajánlás jelleggel határoz meg, azaz csak a célokat rögzíti, a kidolgozás módját az egyes tagállamokra bízza. Ebből adódóan bizonyos szabályok, az eljárási rend eltérően alakul az egyes tagállamokban. Vertikális szinten a jövedéki termékek közül az energiatermékek és a villamos energia közösségi adóztatási keretének átszervezéséről szóló tanácsi irányelv 10, valamint az ezen irányelvet az ideiglenes /118/EK tanácsi irányelv (2008. december 16.) /96/EK tanácsi irányelv (2003. október 27.)10 adómentesség vagy kedvezményes adómérték alkalmazásának lehetősége tekintetében módosító tanácsi irányelv 11 révén valósul meg a szabályozás harmonizációja. A 2003/96/EK irányelv értelmében az energiaárak és azok szabályozása kulcsfontosságú elemei a közösségi energia,- közlekedési és környezetvédelmi politikának. A tagállamok számára bizonyos körülmények vagy állandó feltételek mellett lehetővé kell tenni ugyanazon termékekre eltérő nemzeti adómértékek, illetve adópolitika alkalmazását, ha azok megfelelnek az irányelv céljának. Az irányelv szerint a fuvarozók, különösen a Közösségen belüli tevékenységet folyatató fuvarozók által használt dízel üzemanyag adóztatása egy különleges bánásmód lehetőségét követeli meg, beleértve ebbe olyan intézkedéseket is, amelyek lehetővé teszik az úthasználati díjak rendszerének bevezetését annak érdekében, hogy korlátozzák a gazdasági szereplők által a versenyben esetleg tapasztalt torzulásokat. Ha az energiatermékeket üzemanyagként vagy tüzelő-, fűtőanyagként használják fel, azokat a felhasználásnak megfelelően kell adóztatni. A tagállamok különbséget tehetnek a motorhajtóanyagként felhasznált gázolaj kereskedelmi és nem kereskedelmi felhasználása között. A motorhajtóanyagként felhasznált kereskedelmi gázolaj pontos definíciója rögzítésre került az irányelvben. 2.1 Kereskedelmi gázolaj jövedéki adójának visszaigénylése 10 / 36 A fenti európai uniós szabályrendszer átvételével január 1-től Magyarországon is jövedéki adó visszaigénylést érvényesíthetnek a közúti árufuvarozást végzők a jövedéki adó törvény alapján (továbbiakban: Jöt ) 12. Az új rendelkezés célja nemcsak az árufuvarozók támogatása, hanem a belföldi gázolaj-felhasználás növelése is. Közúti árufuvarozás esetén az adózó jövedéki adó-visszaigénylést kizárólag kereskedelmi gázolajra az alábbi feltételrendszer megléte esetén érvényesíthet, amennyiben a gázolajat üzemanyagként: kizárólag közúti árufuvarozásra szolgáló, legalább 7,5 tonna megengedett legnagyobb össztömegű gépjárművel vagy nyerges járműszerelvénnyel, ellenszolgáltatás fejében (azaz más termékének fuvarozása), vagy saját költségre (saját termék fuvarozása) végzett tevékenységhez használja fel január 1-től a beszerzéskor az üzemanyagként felhasznált kereskedelmi gázolaj vételárában megfizetett adóból literenként 17 Ft visszaigényelhető, amennyiben az üzemanyagot az adózó: üzemanyagtöltő állomáson forgalmi rendszámra szóló üzemanyagkártyával vásárolja, vagy magyarországi telephelyén üzemanyag tárolásra rendszeresített a tankolt mennyiséget rendszámonként, valamint a tankoló jármű kilométeróra-állását rögzítő üzemanyag-tankoló automatával ellátott üzemanyagtartályból elektronikus mérőeszközön keresztül tölti be /74/EK tanácsi irányelv (2004. április 29.) évi CXXVII. törvény a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól11 A visszaigénylés további feltétele az vámhatóságnál Mivel az üzemanyagkártya fogalmát a Jöt. nem való előzetes regisztráció, az erre irányuló kérelmet definiálja, és nem tartalmaz erre irányuló utalást sem, a kialakított szakmai álláspont szerint az üzemanyagkártya olyan, az üzemanyag vásárlásakor az ellenérték kiegyenlítésére használt készpénzkímélő fizetőeszköz, melynek alkalmazása esetén a vevő és az eladó közötti szerződésben az időszakonkénti, a vásárlás időpontjától eltérő időpontú számla kibocsátásában és pénzügyi teljesítésben állapodtak meg. Az üzemanyagkártyával a részletes adattartalommal 13 kell benyújtani a vámhatósághoz. A visszaigénylési jogot a belföldön székhellyel, telephellyel, fiókteleppel nem rendelkező, más tagállamban (EFTA tagállamok) regisztrált és ott kiadott nemzetközi fuvarozási engedéllyel tevékenységet végző személy is érvényesítheti. történő vásárlást az üzemanyagtöltő állomás kiszámlázza az üzemanyagkártya kibocsátójának, aki Az adó-visszaigénylési jog az adózó választása továbbszámlázza azt az ügyfele, azaz a tényleges szerint évente, vagy negyedévente üzemanyag-felhasználó részére. (ld. 2006/92 Adózási kérdés) üzemanyagkártyával való vásárlás esetén a kereskedelmi gépjármű forgalmi rendszámát és kilométeróra-állását is tartalmazó számla, illetve a fenti elektronikus mérőeszközön keresztül betöltött üzemanyag estén pedig a telephelyen történt tankolásokat dátum, mennyiség, forgalmi rendszám, kilométeróra-állást részletező kimutatással dokumentálva érvényesíthető. 2.2 Közúti járművek üzemanyagtartályaiban lévő üzemanyag vám- áfa és jövedéki adómentessége 11 / 36 A Közösség területére belépő közúti járművek üzemanyagtartályában szállított üzemanyag vámmentességét tanácsi rendelet14 (továbbiakban: vámmentességi rendelet ) szabályozza. Ennek értelmében a Közösség területére belépő magán- és kereskedelmi gépjárművek, motorkerékpárok és különleges konténerek szabványos tartályában lévő üzemanyag behozatala vámmentes, melynek mennyiségét egyes esetekben a tagállamok 200 literre korlátozhatják. Az egyes járműtípusokban behozott üzemanyag hozzáadottértékadó-mentességét tanácsi irányelv15, (továbbiakban: áfamentességi irányelv ) rögzíti, mely a HÉA-irányelv 143. cikkét egészíti ki. A 200 literes korlát ebben az esetben is érvényes. Míg a vámmentességi rendelet közvetlen hatályú és kötelező érvényű az összes uniós tagállamban, így Magyarországon is, addig az áfa-mentességi irányelv vonatkozó részeit a magyar törvényhozás az áfa tv.-ben implementálta. Itt összekapcsolódik a két uniós jogszabály, mivel az áfa tv. adó-mentesnek minősít minden olyan termékimportot, mely a vámmentességi rendeletben szabályozott vámmentességi jogcímek valamelyikének alkalmazása alá tartozik /2004 PM rendelet 24/A sz. melléklete /2009/EK tanácsi rendelet (2009. november 16.) /132/EK tanácsi irányelv (2009. október 19.) 16 Áfa-tv 93. (1)12 12 / 36 C-250/11, A Lietuvos geležinkelia AB litván vállalat a január 1-jétől április 30-ig terjedő időszakban rendszeresen vásárolt üzemanyagot Oroszországban mozdonyai számára. Kérelmére a litván hatóságtól február 26-án kapott levelében azt a tájékoztatást kapta, hogy a mozdonyok tartályaiban behozott üzemanyagot sem vám-, sem adókötelezettség nem terheli, a nemzeti adóhatóság június 27-i levele alapján a mozdonyokat közúti járműnek kell tekinteni. Az Európai Bizottság jelzése következtében a hatóság revideálta az álláspontját és egy adóellenőrzés során bírságot szabtak ki. A Bíróság ítéletében utalt rá, hogy a vonatkozó uniós jogszabályok nemzeti nyelvű fordításaiban nem minden esetben használják következetesen a közúti szót. Az eltérő nyelvi változatoktól függetlenül a rendelkezés céljai közt azonban nem szerepel a vasúti járművek vám és héa alóli mentesítése. A rendelkezés célja ugyanis a magánszemélyek határátlépésének egyszerűsítése valamint a vám- ill adóügyi ellenőrzés megkönnyítése. A Bíróság álláspontja szerint a mozdonyok ellenőrzése azonban nem jár akkora nehézséggel, mint amit a jogalkotás a több ezer, határt átlépő magánszemély esetében el kíván kerülni. alkalmazható az egyenlő bánásmód elve sem. Az Európai Bíróság C-250/11. sz. ügyben július 19-én hozott ítélete foglalkozott az idézett rendelkezések (és időközben hatályon kívül helyezett elődeik) vasúti járművekre történő alkalmazhatóságával. A kérelmező litván vállalat (Lietuvos geležinkelia AB) Oroszországban vásárolt üzemanyagot mozdonyai feltöltése céljából, ami így azok üzemanyagtartályában került be a Közösség területére. A Bíróság döntése szerint azonban a vámill. adómentesség nem terjed ki erre az esetre, mivel a mozdonyok nem tartoznak a fent említett rendelkezések hatálya alá, nem minősülnek közúti járműnek. Az indoklás szerint a két járműtípus közti különbséget támasztja alá a tagállamok által bevezethető, 200 literes mennyiségi korlát, szemben egy mozdony üzemanyagtartályának a 7000 literes űrtartalmával. Ennek megfelelően nem A fent bemutatott általános forgalmi adó alóli és vámmentességhez kapcsolódik a jövedéki adó alóli mentesítés. Az ide vonatkozó, már a korábbiakban említett tanácsi irányelv17 szerint egyetlen más tagállamban sem adókötelesek azok az egyik tagállamban szabadforgalomba bocsátott energiatermékek, amelyeke kereskedelmi gépjárművek szabvány üzemanyagtartályában, valamint speciális konténerekben találhatók, és amelyeket e járművek üzemeltetéséhez, illetve a konténerek ellátó rendszerek működtetéséhez üzemanyagként kívánnak felhasználni. 3. Egyéb adózási aspektusok A fenti, részletesebben kifejtett adójogi szabályozás mellett érdemesnek tartom néhány, egyéb adónemet érintő, a gyakorlati tanácsadói munka során leginkább előforduló kérdéskör felvetését is, mint például: Kell-e az újonnan vásárolt, vagy a folyamatos használatban lévő gépjárművekhez beszerzett gumiabroncsok után környezetvédelmi termékdíjat fizetni? Van-e jelentősége, hogy belföldön, vagy külföldön szerezzük be a gumiabroncsokat? Szükséges-e külön nyilvántartások készítése abban az esetben, ha a kedvezőbb kondíciók miatt a külföldi anyavállalat köt megállapodás az autópálya kezelővel, vagy a biztosítóval és ezeket a díjakat majd továbbszámlázza magyar leányvállalatára? /96/EK tanácsi irányelv (2003. október 27.)13 Érdemes-e megfontolni a gépjárművezetők egyéb foglalkoztatási forma keretében történő foglalkoztatását, vagy maradjon a munkaviszony? Milyen formában dokumentálható legmegfelelőbben a gépjárművezetők részére üzemanyag megtakarítás céljából adott összeg? Hogyan tudja kiszűrni a gyakorlatban az adóhatóság az ezzel kapcsolatos visszaéléseket? Milyen adózási előírások vonatkoznak a gépjárművezetőknek adott napidíjakra és a céges telefonok magáncélú használatára? Ezeket a kérdéseket is mindenképpen szem előtt kell tartanunk annak érdekében, hogy egy esetleges átfogó adóhatósági vizsgálat során ne szembesüljünk meglepetésekkel. Tapasztalatom szerint azonban a jelenlegi adóhatósági ellenőrzések fókuszában mégis a cikk további részében ismertetett vizsgálati irány szerepel. 4. Adóhatósági ellenőrzés Az adóhatóság az idei évben is kiemelten vizsgálja a közúti áruszállítókat. Az adóhatósági ellenőrzések fonala több esetben vezet a fuvarozó, szállítmányozó cégekhez még akkor is, ha az ellenőrzés annak kezdeti szakaszában nem kifejezetten rájuk irányult. A fuvarozási szolgáltatások komplex ügyletek részét is képezhetik, ezek ellenőrzése kulcsfontosságú azon visszaélések feltárásában, melyeket pl. a közösségen belülre történő, vagy termékexport keretében megvalósuló adómentes értékesítés szabályait kijátszó adózók követnek el. 13 / 36 Amennyiben a fuvarozási szolgáltatás a közösségen belüli adómentesként kezelt ügylet, vagy termékexport részeként valósul meg, az ellenőrzés jóval átfogóbb, mint csupán az adómentes értékesítést végző adózók vizsgálata. Az adóhatóság az eladó fuvarozó vevő adózók összehangolt, logikai kapcsolódási pontokra koncentráló ellenőrzését végzi el. Az esetek többségében nemcsak nyilatkozatja a fuvarozót, illetve annak alkalmazottait, hanem ellenőrzést is elrendel nála. Nemcsak az a kérdés, hogy a termékértékesítés valós jogügyletet takar-e, hanem az is, hogy a termék valóban átlépte-e az országhatárt, az eladó, a fuvarozó tudja-e ezt a tényt hitelt érdemlően bizonyítani. A régi áfa tv. szerint 18 a termék más tagállamba történő elfuvarozásának, eljuttatásának ténye különösen fuvarokmánnyal vagy más hitelt érdemlő módon igazolható. Az eddigi ellenőrzések tapasztalataiból kiindulva az adóhatóság azonban már nem elégszik meg a CMR okmányok alaki és tartalmi szempontú szigorú vizsgálatával. Részletekbe menő, a fuvarozó vállalkozások egyéb dokumentációba, nyilvántartásaiba való betekintéssel keresi az ügyletek mögötti valós tartalmat. A vizsgált során ne lepődjünk meg, ha az alábbiakat kéri tőlünk az adóhatóság: az áru fuvarozására irányuló hiteles bizonylatok mellett nyilatkozott-e az áru átvevője arról, hogy az áru hozzá ténylegesen megérkezett (a fuvarokmányon, vagy külön nyilatkozatban is elfogadható); az adott aláírás valóban a vevő cégszerű aláírása-e a beléptető és kiléptető adóhatóság pecsétje, árumozgás dokumentálása (pl: az export MRN nyomkövető rendszerből vett adatokkal) 18 Régi áfa tv. 29/A a)14 rendelkezik-e a fuvarozó érvényes árufuvarozási engedéllyel elszámolásra került-e a fuvardíj a bevételek között kapcsolt vállalkozások között fuvarozási bevételek mértéke megfelel-e a szokásos piaci árnak, elkészültek-e a transzferár dokumentációk a bevételek teljes körűen elszámolásra kerültek-e, nem történt-e bevétel eltitkolás, illetve tagállamok közötti jövedelem-átcsoportosítás a fuvarlevélen feltüntetett kiinduló és célállomásnak megfeleltethető-e a tényleges üzemanyag felhasználás, az üzemanyagpótlás helye és ideje, a tényleges futásteljesítmény adatai valós összegű-e a sofőröknek az üzemanyag megtakarításra tekintettel fizetett összeg alátámasztható-e a menetíró készülék (tachograf) adataival, hogy a fuvarlevélen szereplő szolgáltatás valóban az adott személyzet által, az adott állomásokon, adott időtartam alatt került nyújtásra; rendelkezett-e az adózó megfelelő létszámú kapacitással az adott időben a fuvarozó adott útszakaszra vonatkozó esetleges karbantartási, alkatrész beszerzési költségeinek vizsgálata valóban a fuvarozó üzemelteti-e a fuvarlevélen feltüntetett rendszámú járművet, alkalmas-e az adott jármű a dokumentált teher szállítására stb. Nézzünk néhány ide vonatkozó példát az uniós és a magyar bírásági gyakorlatból. 14 / 36 Az Európai Bíróság a Teleos és társai (C-409/04, döntés: szeptember 27). ügyben hozott ítélete elemzi többek között az értékesítő felelősségét a Közösségen belüli termékértékesítés esetében. A Teleos és társai (a továbbiakban: eladó ) angol vállalat mobiltelefonokat értékesített egy spanyol cég, Total Telecom (a továbbiakban: vevő ) részére. A fuvarozást a vevő intézte. Az eladó megkapta a határátlépést igazoló, aláírt fuvarokmányokat a vevőtől, nem volt oka kétségbe vonni sem azok hitelességét, sem tartalmát. A CMR fuvarleveleken kívül ésszerűen nem lehetett volna további bizonyítékra szert tenni. Ugyanakkor a vevőnek nem volt tudomása arról, hogy az árú valójában nem hagyta el Nagy-Britannia területét. A vevő mindezt közösségen belüli beszerzésként jelentette, és jogsértő módon héa-visszatérítést igényelt. A Bíróság elfogadta, hogy Teleos nem volt tisztában az adókijátszással és jóhiszeműen járt el. A Bíróság álláspontja szerint, ha az eladó minden tőle telhetőt megtesz, hogy teljesítse a Közösségen belüli termékértékesítés igazolására vonatkozó kötelezettségét, és nincs tisztában a vevő által elkövetett adókijátszással, jóhiszeműen jár el, az eladó nem kötelezhető az adóhiány megfizetésére, mivel az ügylet a 77/388/EGK tanácsi irányelv 19 értelmében adómentes termékértékesítésként kezelendő /388/EGK tanácsi irányelv (1977. május 17.), a rendelkezés bevezetve a 91/388/EGK tanácsi irányelv által (1991. december 16.)15 Teleos ás társai, C-409/04, Az angol Teleos plc és társai 2002-ben mobiltelefonokat értékesített egy spanyol vállalat számára, amit Közösségen belüli értékesítésként jelentett. A vevő volt felelős a megállapodás szerinti tagállamba (Francia- ill. Spanyolországba) történő szállításáért, a határátlépést igazoló fuvarokmányokat mindig átadta Teleosnak. Az árut a spanyol cég Közösségen belüli termékértékesítés keretében tovább is értékesítette, majd kérelmezte az előzetesen felszámított héa visszatérítését. Egy vizsgálat megállapította, hogy az áru nem hagyta el az Egyesült Királyságot, a fuvarokmányon szereplő fuvarozók nem léteztek vagy nem vettek részt ebben az ügyletben. Teleost az adó megfizetésére kötelezték, noha az adókijátszásban nem vettek részt. A Bíróság álláspontja szerint a (91/680/EGK által módosított) 77/388/EGK tanácsi irányelv 28a (3) és 28c cikkei értelmében csak akkor történik Közösségen belüli termékértékesítés/beszerzés, ha a termékkel való rendelkezési jog átszáll a vevőre, ha a termék elhagyja az értékesítés helye szerinti tagállamot és ha az értékesítő igazolja, hogy a terméket oda feladták ill. elszállították. Amennyiben az értékesítő tőle minden ésszerűen elvárható intézkedést meghoz annak érdekében, hogy az ügylet ne vezessen adókijátszáshoz, jóhiszeműen jár el és be tudja mutatni az adómentességhez való jogát valószínűsítő bizonylatokat, nem kötelezhető az utólagos héa-fizetésre a vevő adókijátszása esetén, még akkor sem ha ezen bizonylatok hamisnak bizonyulnak. A Bíróság hozzáteszi, hogy ha a vevő adóbevallást nyújtott be a rendeltetési hely szerinti tagállamban, valószínűsíti, hogy az áru elhagyta az értékesítés tagállamát, de nem tekinthető döntő bizonyítéknak a termékértékesítés héa-mentessége szempontjából. 15 / 36 Egy magyarországi esetben 20 a Kúria (a per folyamán még Legfelsőbb Bíróság, a továbbiakban LB ) azonban éppen a fenti EU Bírósági ítéletre hivatkozással az értékesítőt kötelezte az adóhiány megfizetésére. A perben a Legfelsőbb Bíróság Kfv.V.35/232/2010/4. magyar értékesítő cég (a továbbiakban felperes ) a Az ügy felperese, egy magyar társaság, állítása szerint 226 tonna napraforgót értékesített Romániába. Ezt Közösségen belüli értékesítésként jelentette, azonban a Romániába történő szállítást román vevő nem szerepeltette az adóbevallásában, mint Közösségen belüli a fuvarozó és a román vevő beszerzést. A felperes ellenőrizte a vevő közösségi adószámát és az rendelkezett az által aláírt fuvarokmánnyal általa aláírt fuvarokmányokkal. igazolta. A vizsgálat azonban megállapította, hogy az áru A vizsgálat megállapította, hogy a fuvarlevelek hiteltelen, a tényleges állapottól eltérő nem hagyta el Magyarország adatokat rögzítettek, mivel nem a fuvarozást ténylegesen végző alvállalkozók voltak rajtuk feltűntetve. Kellő körültekintéssel a fuvarlevél helytelen kitöltése ismert kellett területét és nem is a volna legyen a felperes előtt. Megállapítást nyert, hogy a fuvarozást ténylegesen fuvarokmányban szereplő végző alvállalkozók nyilatkozatai, fuvarlevelei, bizonylatai és a tachográf adatai vállalkozások szállították el alapján az áru nem hagyta el Magyarországot, így belföldi értékesítés történt. azt. A Legfelsőbb Bíróság álláspontja szerint a felperes nem foganatosított lehetséges és ésszerű intézkedéseket az esetleges adókijátszás ellen, nem vizsgálta a fuvarokmány hitelességét és nem ellenőrizte a fuvarozást ténylegesen végző kilétét. Az ítélet szerint a felperes köteles megfizetni az áfát és a bírságokat a belföldi termékértékesítés után. A régi áfa törvény 21 (összhangban az Art. előírásaival 22 ) a más tagállamba történt szállítás igazolását a fuvarokmány 20 Legfelsőbb Bíróság Kfv.V.35/232/2010/4. 21 A per folyamán hatályos: régi Áfa tv. 29/A. a), jelenleg: Áfa tv. 89. (1) évi XCII. törvény az adózás rendjéről, 99. (2)16 meglétéhez vagy más hitelt érdemlő bizonyítási módhoz köti. Az adóhatóság és az LB álláspontja szerint azonban a felperes nem járt el elegendő körültekintéssel az ügyben. A fuvarokmány léte csak azt bizonyítja, hogy a fuvarozó átvette az árut az értékesítőtől és nem ennek megléte vagy a vevő közösségi adószámának ellenőrzése jogosít adómentes értékesítésre, hanem a törvényi feltételeknek való megfelelés, ami itt nem teljesült. Ezért a felperes (eladó) köteles az ügylet ellenértékére jutó áfa és az azzal kapcsolatos bírságok megfizetésére. A kérdés ezek után az, hogy az eladó, vagy a fuvarozó milyen módon igazolhatja hitelt érdemlő módon az árú belföldön kívülre történő kiszállítását és mi tekinthető a tőle ésszerűen elvárható magatartásnak? A fenti felsorolás is azt jelzi, hogy a fuvarokmány önmagában már nem képes betölteni a hiteles bizonyítás eszközének funkcióját. Az adóhatóság jelenlegi álláspontja és a jelenlegi bírósági gyakorlat egyre körültekintőbb bizonyítási eszközöket követel meg a fuvarozóktól és az eladótól egyaránt. Ezen bizonyítási eszközök köre véleményem szerint egyre inkább bővülni fog a jövőben és az ezzel kapcsolatos többlet-adminisztrációs teher sem lesz elkerülhető. A fentiek fényében összefoglalóan tehát kijelenthetjük, hogy a közúti fuvarozási szektornak a jövőre vonatkozóan is meg kell küzdenie a változó és sokrétű jogszabályi háttér okozta adminisztrációs kötelezettségekkel és továbbra is számítania kell fokozott adóhatósági ellenőrzésre. 16 / 3617 Cikkek és tanulmányok Miért nem vonzó megoldás szabályozott ingatlanbefektetési társaság alapítása a hazai piacon? Kalmár Emőke, okleveles könyvvizsgáló A szabályozott ingatlanbefektetési társaságokról (REIT/SZIT) szóló évi CII. törvény tavaly július óta hatályos, mégsem alakult idáig egyetlen REIT sem. Jelen írásomban bemutatom a REIT, mint új jogintézmény megteremtésének célját, a vele járó előnyöket, hátrányokat, illetve megpróbálok a címben feltett kérdésre választ találni. Az új társasági forma már több nyugat-európai országban működik, a környező országok közül azonban hazánk az első, ahol alkalmazzák ezt az ingatlanbefektetési formát. A Real Estate Investment Trust először 1960-ban az Egyesült Államokban látott napvilágot és napjainkban is az amerikai ingatlan beruházások javarészt ebben a formában léteznek. Ezt követően Hollandiában, Ausztráliában, Kanadában és Japánban is teret hódított. Az Egyesült Királyságban és Németországban 2007-ben vezették be. 17 / 36 A nemzeti szabályozásoktól függően a REIT-ek különböző jogi formákat öltenek. Míg Belgiumban befektetési alapként, Franciaországban és Hollandiában korlátolt felelősségű társasági formában jelennek meg. A REIT-ek tehát ezen országokban nem tőzsdei cégek, míg a németországi REIT-ek, hasonlóan a hazai társaikhoz, tőzsdén jegyzett társaságok. Mi is a REIT? A REIT egyszerre társaság és ingatlanalap. Egy olyan nyilvánosan működő, tőzsdén jegyzett részvénytársaság, mely kizárólag saját tulajdonú ingatlan adásvételével, saját tulajdonú ingatlan bérbeadásával, üzemeltetésével, ingatlankezeléssel valamint vagyonkezeléssel foglalkozik. Az osztalékként kifizethető eredményének legalább 90%-át kifizeti osztalékként. Ez Németországban sincs másként, ellentétben az USA-val, ahol a felosztható nyeréség 95%-át osztják szét a részvényesek között. Az amerikai modellben a társaság eszközportfóliója 75%-ban ingatlanokból kell, hogy álljon, míg hazánkban a szabályozott ingatlanbefektetési társaságnak mérlegfőösszege legalább 70%-ának megfelelő értékű ingatlan portfólióval kell rendelkeznie. A portfólióban egyetlen ingatlan, vagy más szabályozott ingatlanbefektetési társaságban fennálló részesedés értéke sem haladhatja meg a mérlegfőösszeg 20%-át. Az ingatlan portfóliót legalább negyedévente, az üzleti év adott negyedévének utolsó napjára vonatkozóan piaci értéken értékelni kell. Idegen forrásai nem haladhatják meg az éves beszámolójában kimutatott ingatlanok összértékének 65%-át. A törvény azt is szabályozza, hogy az ingatlanokon kívül milyen eszközöket tarthat a portfóliójában a társaság. Kizárólag bankbetétet, állampapírt, tőzsdei részvényt valamint a projekttársaságai, más szabályozott ingatlanbefektetési társaság, valamint főtevékenységként épületépítési projekt szervezésével foglalkozó gazdasági társaság tulajdoni részesedését birtokolhatja. vissza a tartalomjegyzékhez18 A jogszabály kedvező feltételeket biztosít az ilyen társaságot alapítóknak. A REIT és a tulajdonában álló projekttársaság is a társasági adó alanya, mégis társasági adó és helyi iparűzési adó mentességet élvezhet, a vagyonszerzési illetéket pedig 2%-os kulcs felszámításával kell megállapítania. Nem ennyire csábító viszont a legalább 10 milliárd forint összegű indulótőke, melynek csak egy szűk vállalkozói kör tud megfelelni. Ezzel együtt a tőzsdei jegyzés miatt - a REIT azoknak a kisbefektetőknek is segítséget nyújt, akik ingatlanba akarnak fektetni, de ahhoz nincs elég pénzük, hogy maguk ingatlant vásároljanak, fejlesszenek. Nem mellékes, hogy a REIT nem kerülhet egyetlen befektető kontrollja alá, mert törvényben szabályozott a minimális befektetői létszám. Szigorú korlátokat hoztak létre a befektetés mértékére, és egy minimális befektetési nagyság is elő van írva, mind értékben, mind a befektetések számát illetően. A törvény kimondja, hogy a kibocsátott részvényeket együttesen legfeljebb összesen 10%-ban tulajdonolhatják biztosítók és hitelintézetek. A REIT kizárólag törzsrészvényt bocsát ki, amelynek névértéke nem lehet kevesebb 10 ezer forintnál. Teljes jegyzett tőkéjéhez viszonyítottan legalább 25%-ot tesz ki azon részvénysorozat mértéke, melynek tulajdonosai egyenként a sorozat össznévértékének 5%-ánál kevesebb papírt birtokolnak. 18 / 36 Bár ezek a szabályok ugyanúgy korlátot jelentenek, ahogy a szigorú bejelentési és nyilvántartási szabályok, vagy az ingatlan portfólió negyedévenkénti piaci értékelése, esetleg a vezető személyre vonatkozó korlátozások, mégis korszerű, átlátható megoldást kapnak a piaci szereplők, valamint a REIT-nek köszönhetően egy biztonságos és kedvező adózási formában fektethetik be pénzüket. A Kormány célja a törvény megalkotásával az volt, hogy kedvező és befektetőbarát környezetet alakítson ki, visszaszerezze a külföldi befektetők bizalmát és elősegítse a tőke beáramlását a magyar ingatlanpiacra, az ingatlanfejlesztő és bérbeadói piacot élénkítse, úgy hogy ebből a hazai tulajdonosok is profitáljanak. Összességében nem másról lehet szó, mint egy újabb kísérletről az offshore vagyonok hazacsábítására. Tény, hogy a jelenlegi kedvezőtlen gazdasági környezetben nem lehet hosszú távú terveket készíteni, és hogy most nem vonzó ingatlanba fektetni. Ennek megfelelően szakértői vélemények szerint ez az új forma nem oldja meg önmagában az ingatlanpiac fellendülését, ugyanakkor elősegítheti az ingatlanpiac élénkülését.19 Cikkek és tanulmányok Transzferár Utólagos jogdíj kivetés a német tulajdonú leányvállalatoknál Kerényi Máté Fülöp, okleveles könyvvizsgáló A német adóhatóság utólagosan, évekre visszamenőleg jogdíj szedésére kötelezi a helyi anyavállalatokat, ezzel is próbára téve magyar leányaik transzferáras tanácsadóinak felkészültségét. Az elmúlt évben több német tulajdonú magyarországi leányvállalat is megkeresett hasonló problémával: A német adóhatóság arra kötelezte anyavállalatukat, hogy kössön leányvállalataival így a magyar céggel is névhasználatra vonatkozó szerződést. Nem a felhívás nyilvánvaló célja, de még csak nem is annak jogalapja teszi igazán kényessé a fenti kérdést, hanem annak kivitelezése. Az adóhatóság ugyanis olyan szerződés megkötését javasolja az adózóknak, amely rögzíti, hogy a leányvállalat évekre visszamenőleg (általában 5 év) jogosult az anyavállalat által birtokolt név és márkanevek használatára, cégnevében történő megjelenítésére, ennek fejében pedig díjfizetésre kötelezett. A szerződések visszatérő motívuma, hogy a megállapodás első néhány évében (általában 3 év) a szolgáltatás díjmentes. Néhány adat egy megvalósult szerződésből A szerződés tárgya: Névhasználati jog biztosítása 19 / 36 Szerződés aláírásának időpontja: október 10. Szerződés időbeli hatálya: A jogdíj mértéke: január 1-től határozatlan időre szól. Az árbevétel 2,0%-a, de legfeljebb a szokásos vállalkozási eredmény 17,5%-a. A jogdíj elszámolása: A szerződés első három évében névhasználat díjmentes, a es év névhasználata 2011 októberében, az ezt követő évek jogdíja pedig a tárgyévet követő év januárjában kerül kiszámlázásra. A példában szereplő szerződés esetében több probléma is felmerült: A szerződésről a magyar leányvállalat októberében szerzett tudomást, így a hozzá kapcsolódó transzferár-nyilvántartás készítési kötelezettség is csak ekkor merült fel kérdésként. Szintén problémát jelent, hogy a magyar leányvállalatnak a 2010-es adóéve már lezárt időszak, így az önellenőrzésre nincs mód, a társaság pedig 2010-es transzferár dokumentációs kötelezettségének nyilvánvalóan nem tett eleget. Nézzük meg mit lehet tenni e helyzetben! vissza a tartalomjegyzékhez20 Ahhoz, hogy transzferáras kérdésekről beszélhessünk, három feltétel egyidejű fennállása szükséges: 1, legyen (legalább) két kapcsolt vállalkozás, 2, a kapcsolt vállalkozások kössenek szerződést, 3, a kapcsot vállalkozások között létrejött szerződés alapján legyen teljesítés 23. A példában szereplő ügyletben kapcsolt vállalkozások vesznek részt, így az első feltétel biztosan teljesül. Annak eldöntéséhez, hogy kell-e, és ha igen, mely adóévekre vonatkozóan kell a transzferárnyilvántartásokat elkészíteni, már csak a fennmaradó két pontot kell megválaszolnunk, megértenünk. Ebben segítségünkre lehetnek az OECD szolgáltatásokhoz kapcsolódó előírásai is. A transzferár irányelvek szerint az, hogy történik-e csoporton belüli szolgáltatásnyújtás, amikor egy csoporttag, vagy csoporttagok számára egy másik csoporttag valamilyen tevékenységet végez, attól függ, hogy a tevékenység jelent-e az adott csoporttagnak olyan gazdasági vagy kereskedelmi értéket, amely révén javíthatja üzleti pozícióját. 24 Egy bejáratott, ismert márkanév használata egyértelműen képes javítani egy vállalkozás üzleti pozícióját. Ezt támasztja alá az OECD irányelv következő mondata is, amely szerint az üzleti pozíció javulásának kérdése 20 / 36 úgy dönthető el, hogy megvizsgáljuk, vajon hasonló körülmények között egy független vállalkozás hajlandó lett volna-e fizetni a tevékenységért, ha azt számára egy független vállalkozás végezte volna el. 25 Egy vállalkozás mindaddig hajlandó lenne fizetni egy független cég márkanevei használatának jogáért, amíg ennek költsége alacsonyabb, mint az általa elért vagy remélt bevételnövekmény. Az OECD iránylevek szerint tehát, amennyiben a márkanév használatából fakadóan a vállalkozás üzleti pozíciója javult, abban az esetben az ügylet létezik, tehát transzferáras problémával állunk szemben. Térjünk azonban vissza a magyar előírásokhoz! A példában szereplő ügyletben volt szerződéskötés, és e szerződéssel kapcsolatban teljesítés is történt. Már csak az a kérdés, hogy mely évekre vonatkozóan kell elkészíteni a szükséges dokumentációt: A vonatkozó PM rendeletek 26 kimondják, hogy arra az időszakra (adóévre) vonatkozóan kell a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartást elkészíteni, amely időszakban a kapcsolt vállalkozások között létrejött szerződéssel kapcsolatban teljesítés történt. Habár a szerződés csak őszén került aláírásra, mégsem mondhatjuk, hogy az aláírását megelőzően nem történt vele kapcsolatban teljesítés. A magyar leányvállalat ugyanis évek óta használja cégnevében is feltűnteti a kérdéses márkanevet, amiből arra következtethetünk, hogy ez, vagy egy hasonló szóban kötött szerződés már évek óta hatályban volt, és esetleg pontosan ez a szerződés került október 10-én írásba foglalásra. Ebből viszont egyenesen következik, hogy minden egyes adóévre vonatkozóan el 23 A második és harmadik pont úgy foglalható össze röviden, hogy a kapcsolt vállalkozások között legyen ügylet. 24 Transzferár irányelvek a multinacionális vállalkozások és az adóhatóságok számára, OECD, Transzferár irányelvek a multinacionális vállalkozások és az adóhatóságok számára, OECD, /2003. és 22/2009. PM rendelet Több megjelenítése
Kérelem benyújtásának időpontja: Kérelmet átvevő vámszerv megnevezése, aláírása: KÉRELEM vámhatósági nyilvántartásba vételhez a kereskedelmi gázolaj utáni adó-visszaigénylés érvényesítéséhez Új kérelem Részletesebben Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó. Kivételek
2011. március 22. Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Kivételek Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások 2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítés helye Főszabály1 B2B Főszabály2 Részletesebben Szolgáltatások ÁFA-ja és számlázása
VEZINFÓ Szolgáltatások ÁFA-ja és számlázása Budapest, 2012. október 9. Előadó: Dr Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Adótanácsadók Egyesülete Szakmai Bizottság tagja Az előadás képei letölthetőek: Részletesebben 2014.07.06. A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től. A szolgáltatások teljesítési helye 2010.01.01-től
A szolgáltatásnyújtások teljesítési helye Általános szabály (tv.37. ) Adóalany részére nyújtott szolgáltatások estén: a teljesítési hely ahol A szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett Részletesebben A szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének aktuális 2011. évi adójogszabályai
A szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének aktuális 2011. évi adójogszabályai Előadó: RABB Andrea, okl.nki.áfa, adóellenőrzési adószakértő, Moklasz nemzetközi alelnök 1 Folyamatos változások a szolgáltatásnyújtás Részletesebben Áfa 2015. Köztisztasági Egyesülés
Áfa 2015. Köztisztasági Egyesülés Direktíva változásához kapcsolódó, kihirdetett Áfa tv. módosítás 2014. évi XXXIII. tv. Magyar Közlöny 94. szám, kihirdetve 2014. 07. 14. Hatályba lép 2015. január 1. Az Részletesebben A termék kiszállításának igazolása határon átnyúló ügyleteknél
A termék kiszállításának igazolása határon átnyúló ügyleteknél Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Budapest, 2013. szeptember 26. http://curia.europa.eu/jcms/jcms/j_6/kezdlap Ügyszám Név Tárgy C-74/08 Parat Részletesebben Általános forgalmi adó (Áfa) számviteli elszámolása
Mintacím szerkesztése Általános forgalmi adó (Áfa) számviteli elszámolása Általános szabályok szerint Az általános forgalmi adóra vonatkozó adókötelezettséget tartalmazó jogszabályok: 2007. évi CXXVII. Részletesebben Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó
Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó 2010. szeptember 29. Kivételek Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások 2010. adóév Szolgáltatás teljesítés helye Főszabály1 B2B Főszabály2 Részletesebben Kapcsolt vállalkozások
Kapcsolt vállalkozások Budapest, 2011. március 10. Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Art 1. (8) bekezdése: A szokásos piaci ártól eltérő szerződési feltételeket alkalmazó kapcsolt vállalkozások Részletesebben EKAER kérdések és válaszok
EKAER kérdések és válaszok Cseppgolyós gáz értékesítésénél a mennyiséget utólag egyeztetik 2015. március 11. Kérdés: Cégünk cseppfolyós argon gázt értékesít belföldi adóalanyok részére. A szállítást minden Részletesebben ÖNELLENŐRZÉSI LAP ÖNELLENŐRZÉSI PÓTLÉKSZÁMÍTÁS
BAJI POLGÁRMESTERI HIVATAL 2836 Baj, Petőfi S. u. 50. Tel.: 34/488-597, fax: 34/488-020 ÖNELLENŐRZÉSI LAP a/az évi helyi iparűzési adó helyesbítéséhez Adózó neve: Székhelye: Telephelye: Levelezési címe: Részletesebben Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 2015. évi változásai. dr. Horváth Gábor 2015. január
Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 2015. évi változásai dr. Horváth Gábor 2015. január 2015. évi Art. módosítások I. A módosításokat a 2014. évi LXXIV. törvény tartalmazza! Alapelvek Az Részletesebben MÉG MINDIG OFFSHORE. Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2010. november 9.
MÉG MINDIG OFFSHORE Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2010. november 9. tőke Multi cég Magyar leányvállalat Osztalék adómentes tőke Tulajdonos magánszemély Magyar középvállalkozás Részletesebben Nemzetközi szolgáltatások számlázása. Budapest, 2015. április 15.
Nemzetközi szolgáltatások számlázása Budapest, 2015. április 15. Előadó: Dr Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Adótanácsadók Egyesülete Szakmai Bizottság tagja külföldi adóalany vevő belföldi adóalany Részletesebben EKAER rendszer 2015. március 1-től. Pétfürdő, 2015. március 4.
EKAER rendszer 2015. március 1-től Pétfürdő, 2015. március 4. Előadó: Vadász Iván alelnök Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer 2015. Részletesebben Nemzetközi ügyletek adómentessége
Nemzetközi ügyletek adómentessége Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2013. október 14. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások Főszabály: minden értékesítés ÁFA Részletesebben Az ÁFA törvény változásai
Törvény módosítás okai: Az ÁFA törvény változásai Hatályba lépése 2010. január l. Az Európai Közösségi irányelvek módosulása, a helyi jogalkalmazásba történı adaptálás Módosulnak: - Szolgáltatásnyújtások Részletesebben Transzferárról magyarul
Transzferárról magyarul 2012. április 18. Transzferár nyilvántartásokat érintő változások Nagy Gabriella Gbill Transzferárakhoz kapcsolódó változások Nyilvántartási kötelezettség (22/2009. számú PM rendelet) Részletesebben Hazai transzfer ár szabályozás. WTS Klient Adótanácsadó Kft. 2013. május 14. Budapest
Hazai transzfer ár szabályozás WTS Klient Adótanácsadó Kft. 2013. május 14. Budapest Miről lesz szó? Az adózók által leggyakrabban feltett kérdések elemzése» I. Hogyan változott a magyar szabályozás 2003 Részletesebben Mezőfalva Nagyközség Önkormányzata Képviselőtestületének 10./2002. /XII.12./ Ök. sz. Rendelete a helyi adókról
1 Mezőfalva Nagyközség Önkormányzata Képviselőtestületének 10./2002. /XII.12./ Ök. sz. Rendelete a helyi adókról Mezőfalva Nagyközség Önkormányzata Képviselőtestülete a helyi adókról szóló többször módosított Részletesebben A német- és magyarországi társasági-, valamint személyi jövedelemadóztatás egyes gyakorlati aspektusai
A német- és magyarországi társasági-, valamint személyi jövedelemadóztatás egyes gyakorlati aspektusai RSM DTM Hungary Adótanácsadó és Pénzügyi Szolgáltató Zrt. Főbb témák Személygépjárművek egyes gyakorlati Részletesebben Nemzetközi ügyletek adómentessége
Nemzetközi ügyletek adómentessége Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2014. január 21. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások Főszabály: minden értékesítés ÁFA Részletesebben ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK ÁFAMENTES BELFÖLDI ÜGYLETEK
ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK ÁFAMENTES BELFÖLDI ÜGYLETEK Budapest, 2015 Szerző: Nagyné Véber Györgyi Sorozatszerkesztő: Kökényesiné Pintér Ilona ISBN 978-963-638-482-1 ISSN 1788-0165 Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó Részletesebben Nemzetközi ügyletek adómentessége
Nemzetközi ügyletek adómentessége Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2013. november 27. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások Főszabály: minden értékesítés ÁFA Részletesebben Szabályozott ingatlanbefektetési társaság 2011. július 20. Adótanácsadás
Hír-ADÓ Szabályozott ingatlanbefektetési társaság 2011. július 20. Adótanácsadás Szabályzott ingatlanbefektetési társaság 2011. július 19-én kihirdették a szabályozott ingatlanbefektetési társaságról ( Részletesebben ELTE PÉNZÜGYI JOGI KONFERENCIA 2012
Budapesti Ügyvédi Kamara ELTE ELTE PÉNZÜGYI JOGI KONFERENCIA 2012 Budapest, 2012. november 23. Második szekció: Belföldi ÁFA ügylettel kapcsolatos problémák elemzése Moderátor: dr. Fülöp Péter ügyvéd, Részletesebben Hír-ADÓ Szabályozott ingatlanbefektetési társaság
Hír-ADÓ Szabályozott ingatlanbefektetési társaság 2011. június 23. Adótanácsadás Szabályozott ingatlanbefektetési társaság Hírlevelünkben a Parlamentbe 2011. június 14-én benyújtott, a szabályozott ingatlanbefektetési Részletesebben Nemzetközi ügyletek számlázása. Budapest, 2013. január 16.
Nemzetközi ügyletek számlázása Budapest, 2013. január 16. Előadó: Dr Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Adótanácsadók Egyesülete Szakmai Bizottság tagja Főszabály: minden értékesítés ÁFA köteles Részletesebben AZ ÚJ KÖZLEKEDÉSI ESZKÖZÖKNEK AZ EURÓPAI KÖZÖSSÉG MÁS TAGÁLLAMÁBÓL TÖRTÉNŐ BESZERZÉSÉNEK ÉS ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK alapvető szabályai 2015.
AZ ÚJ KÖZLEKEDÉSI ESZKÖZÖKNEK AZ EURÓPAI KÖZÖSSÉG MÁS TAGÁLLAMÁBÓL TÖRTÉNŐ BESZERZÉSÉNEK ÉS ÉRTÉKESÍTÉSÉNEK alapvető szabályai 2015. Kit terhel adókötelezettség? Új közlekedési eszköznek az Európai Közösség Részletesebben MÁTÉSZALKA VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK. 26/2003. (XII. 22.) Ök. számú R E N D E L E T E. a helyi iparűzési adóról
MÁTÉSZALKA VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK 26/2003. (XII. 22.) Ök. számú R E N D E L E T E a helyi iparűzési adóról (egységes szerkezetben a 22/2011.(XII.30.) önkormányzati rendelettel) a helyi adókról szóló a Részletesebben Tájékoztató a lakossági betéti termékek kamatjövedelme után fizetendő kamatadóról és egészségügyi hozzájárulásról KAMATJÖVEDELMEK UTÁN FIZETENDŐ KAMATADÓ A Személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. Részletesebben A TANÁCS 143/2008/EK RENDELETE
2008.2.20. Az Európai Unió Hivatalos Lapja L 44/1 I (Az EK-Szerződés/Euratom-Szerződés alapján elfogadott jogi aktusok, amelyek közzététele kötelező) RENDELETEK A TANÁCS 143/2008/EK RENDELETE (2008. február Részletesebben BRÜSSZELNEK KÉRDÉST TETTÜNK FEL.
BRÜSSZELNEK KÉRDÉST TETTÜNK FEL. Az adójogilag releváns tényállás a következő: a magyar eladó közösségen belüli értékesítést végzett egy másik tagállamban bejegyzett adóalany részére és a közösségen belül Részletesebben 1265 2012. évi Áfa bevallás, július 1-től
1265 2012. évi Áfa bevallás, július 1-től Fizetendő általános forgalmi adó Sor sz. A sor szövege magyarázat Kulcs, vagy ahol üres a cella, ott a számla teljes forgalma (összes kulcs) Definiálandó számlák Részletesebben HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁS
HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁS 2007. adóévről ETYEK önkormányzat illetékességi területén folytatott állandó jellegű iparűzési tevékenység utáni adókötelezettségről Az adóhatóság tölti ki! Benyújtás, postára Részletesebben Általános forgalmi adó
Általános forgalmi adó 1. Kérdés: Miben különbözik a Romániába irányuló termékértékesítés, illetve a Romániából induló termékbeszerzés a termékexporttól és a termékimporttól? 1. Válasz: A vámteher alóli Részletesebben - Termékek közúti fuvarozásának bejelentése
Tájékoztató EKÁER-rendszer - Termékek közúti fuvarozásának bejelentése Tájékoztató aktualizálva: 2015.01.22. 2015. január 1-jén elindul az Elektronikus Közúti Árumozgásokat Ellenőrző Rendszer (EKAER). Részletesebben I. Általános rendelkezések 1.. /1/ Az önkormányzat helyi adót állapít meg az illetékességi területén végzett vállalkozási tevékenység gyakorlására.
Magyarszerdahely község Önkormányzata Képviselő-testülete 8/1995. (XII.22.) önkormányzati rendelete A 14/2012.( XI. 29.)önkormányzati rendelettel módosított A helyi iparűzési adóról Az Országgyűlés az Részletesebben Tájékoztató. 1. Jogalap: 2. Mikor kötelező a bejelentés. EKÁER-rendszer
Tájékoztató EKÁER-rendszer - Termékek közúti fuvarozásának bejelentése Tájékoztató aktualizálva: 2015.03.02. 2015. január 1-jén elindult az Elektronikus Közúti Árumozgásokat Ellenőrző Rendszer (EKAER). Részletesebben TÁJÉKOZTATÓ A HATÁROZOTT IDŐSZAKI ELSZÁMOLÁSÚ ÜGYLETEK SZÁMLÁZÁSÁNAK 2015. JÚLIUS 01-TŐL HATÁLYOS VÁLTOZÁSÁRÓL
BaraMa Könyvvizsgáló és Könyvelő KFT 2943 Bábolna, Kisfaludy ltp. C. ép. I/4. Telefon: 34/ 568-159; Fax: 34/369-159 E-mail: konyvvizsgalat@barama.hu Honlap: www.barama.hu TÁJÉKOZTATÓ A HATÁROZOTT IDŐSZAKI Részletesebben Az adóhatóság tölti ki! Benyújtás, postára adás napja:. év. hó. nap Az adóhatóság megnevezése:... Az adóhatóság azonosító száma:.. ...
HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁS 2005. adóévről Pásztó önkormányzat illetékességi területén folytatott állandó jellegű iparűzési tevékenység utáni adókötelezettségről Az adóhatóság tölti ki! Benyújtás, postára Részletesebben 1.. 2.. Adókötelezettség, az adó alanya:
Vállaj Község (1) Önkormányzata 3/1994.(VI.08) KT számú 12/2003.(XII.28.) KT számú rendelettel többször módosított egységes szerkezetbe foglalt r e n d e l e t e A helyi iparűzési adóról Vállaj Község Részletesebben HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁS ... Az átvevő aláírása. címe (lakóhelye, székhelye)... ... telephelye:...
HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁS 2007. adóévről Öreglak Községi Önkormányzat illetékességi területén folytatott állandó jellegű iparűzési tevékenység utáni adókötelezettségről AZONOSÍTÓ ADATOK 1. Az adózó neve Részletesebben Főbb EKAER tudnivalók. 2015. március 1.
Főbb EKAER tudnivalók 2015. március 1. Kire vonatkozik a bejelentési kötelezettség? A bejelentési kötelezettség minden egyes útdíj köteles gépjárművel (3,5 t feletti össztömegű gépjármű) végzett közúti Részletesebben AZONOSÍTÓ ADATOK 1. Az adózó neve (cégneve):... ... telephelye:... ... levelezési címe:...
HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁS 2007. adóévről MONOSZLÓ önkormányzat illetékességi területén folytatott állandó jellegű iparűzési tevékenység utáni adókötelezettségről Az adóhatóság tölti ki! Benyújtás, postára Részletesebben T/6954. számú. törvényjavaslat. a fordított adózás mezőgazdasági szektorra történő kiterjesztésével kapcsolatban egyes törvények módosításáról
MAGYARORSZÁG KORMÁNYA T/6954. számú törvényjavaslat a fordított adózás mezőgazdasági szektorra történő kiterjesztésével kapcsolatban egyes törvények módosításáról Előadó: Dr. Matolcsy György nemzetgazdasági Részletesebben Egy Zrt. 2008-2009-2010. üzleti évének átfogó ellenőrzése keretében tett Áfa megállapítási jogeset
Egy Zrt. 2008-2009-2010. üzleti évének átfogó ellenőrzése keretében tett Áfa megállapítási jogeset A vállalkozás jellemzői Magyar tulajdonú vágóhíd és húsipari termékeket előállító cég, saját élősertést Részletesebben Elvárt adó - nyilatkozat
Elvárt adó - nyilatkozat Megnevezés Az adóévben Az adóévet megelőző adóévben 2. adóévben Igen Nem Igen Nem Igen Nem Az adózás előtti eredmény nagyobb-e, mint a korrigált bevétel 2%-a? Igen esetén a további Részletesebben EKÁER workshop. trans-o-flex Hungary Kft. Budapest, 2015 január 7. Kis László. logisztikai igazgató
EKÁER workshop trans-o-flex Hungary Kft. Budapest, 2015 január 7. Kis László logisztikai igazgató 1 TARTALOM Az EKÁER rendszerről általánosságban Jogszabályi háttér Az EKÁER szám igénylésével kapcsolatos Részletesebben Útmutató a transzferár szabályok megfelelő alkalmazásához
Útmutató a transzferár szabályok megfelelő alkalmazásához Vállalatok, melyek a transzferárazási szabályok hatálya alá esnek A szokásos piaci ár meghatározására alkalmazott módszerek A rendelkezésre álló Részletesebben A Közösségen belüli adómentes borbeszerzéssel kapcsolatos jogszabályi háttér:
A Közösségen belüli adómentes borbeszerzéssel kapcsolatos jogszabályi háttér: Az Áfatv. vonatkozó rendelkezése 2005. január 1-től a következőképpen módosult: 29/A. Mentes az adó alól: f) az a termékértékesítés, Részletesebben 52 344 05 0010 52 03 Termékdíj ügyintéző Vám- és jövedéki ügyintéző
Az Országos Képzési Jegyzékről és az Országos Képzési Jegyzékbe történő felvétel és törlés eljárási rendjéről szóló 133/2010. (IV. 22.) Korm. rendelet alapján. Szakképesítés, szakképesítés-elágazás, rész-szakképesítés, Részletesebben 2.7. A személyi jövedelemadóról szóló törvény szerint mezőgazdasági őstermelő bevallása
HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁS 2008. adóévről Elek Város Önkormányzat illetékességi területén folytatott állandó jellegű iparűzési tevékenység utáni adókötelezettségről Az adóhatóság tölti ki! Benyújtás, Részletesebben A KÖZÚTI ÁRUFUVAROZÁSI, SZEMÉLYSZÁLLÍTÁSI TEVÉKENYSÉGHEZ KAPCSOLÓDÓ JÖVEDÉKI ADÓ-VISSZAIGÉNYLÉS LEHETŐSÉGE
A KÖZÚTI ÁRUFUVAROZÁSI, SZEMÉLYSZÁLLÍTÁSI TEVÉKENYSÉGHEZ KAPCSOLÓDÓ JÖVEDÉKI ADÓ-VISSZAIGÉNYLÉS LEHETŐSÉGE Az Európai Unió több tagállamában, így Magyarországon is, a közúti árufuvarozási, személyszállítási Részletesebben Az előadás képei letölthetőek:
Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások Magyar Könyvvizsgálói Kamara Jász-Nagykun-Szolnok megyei Szervezet Szolnok, 2011. június 16. Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Részletesebben 1365 2013. évi Áfa bevallás, január 1-től
1365 2013. évi Áfa bevallás, január 1-től Fizetendő általános forgalmi adó Sor sz. A sor szövege magyarázat Kulcs, vagy ahol üres a cella, ott a számla teljes forgalma (összes kulcs) Definiálandó számlák Részletesebben KAPCSOLT VÁLLALKOZÁSOK. Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2011. március 10.
KAPCSOLT VÁLLALKOZÁSOK Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2011. március 10. a tulajdonosok között férj magyar kft. feleség férj férj részesedés szerzés feleség feleség férj, feleség Részletesebben ÖNELLENŐRZÉSI PÓTLÉKSZÁMÍTÁS
ÖNELLENŐRZÉSI LAP a/az évi helyi iparűzési adó helyesbítéséhez Adózó neve: Székhelye: Telephelye: Levelezési címe: Adószám: -_- Adóazonosító jel: Statisztikai számjel: - - _- ÖNELLENŐRZÉSI PÓTLÉKSZÁMÍTÁS Részletesebben Az elismert harmadik államban letelepedett adóalany és a nem adóalany jogi személy adófizetésre kötelezetti státuszának igazolása
45836 M A G Y A R K Ö Z L Ö N Y 2009. évi 188. szám A pénzügyminiszter 32/2009. (XII. 21.) PM rendelete a belföldön nem letelepedett adóalanyokat a Magyar Köztársaságban megilletõ általánosforgalmiadó-visszatéríttetési Részletesebben MÁGOCS NAGYKÖZSÉGI ÖNKORMÁNYZAT KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK. 15/2002. (XII. 31.), 16/2007. (XII. 22.) és 14/2008. (XII. 01.) rendeleteivel módosított
MÁGOCS NAGYKÖZSÉGI ÖNKORMÁNYZAT KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK 15/2002. (XII. 31.), 16/2007. (XII. 22.) és 14/2008. (XII. 01.) rendeleteivel módosított 1/1999. (II. 01.) rendelete a helyi iparűzési adóról (a módosításokkal Részletesebben A KÖZÚTI ÁRUFUVAROZÁSI, SZEMÉLYSZÁLLÍTÁSI TEVÉKENYSÉGHEZ KAPCSOLÓDÓ JÖVEDÉKI ADÓ-VISSZAIGÉNYLÉS LEHETŐSÉGE
A KÖZÚTI ÁRUFUVAROZÁSI, SZEMÉLYSZÁLLÍTÁSI TEVÉKENYSÉGHEZ KAPCSOLÓDÓ JÖVEDÉKI ADÓ-VISSZAIGÉNYLÉS LEHETŐSÉGE Az Európai Unió több tagállamában, így Magyarországon is, a közúti árufuvarozási, személyszállítási Részletesebben a helyi iparűzési adóról
Vaszar Község Önkormányzat Képviselőtestületének 12/1997.(XII.19.) rendelete a helyi iparűzési adóról (módosításokkal 1 egységes szerkezetben) Vaszar Község Önkormányzat képviselőtestülete (továbbiakban: Részletesebben 3. A záró bevallás benyújtásának oka: ( A megfelel négyzetbe tegyen egy x-et.)
HELYI IPARZÉSI ADÓBEVALLÁS 2004. adóévrl... önkormányzat illetékességi területén folytatott állandó jelleg0 ipar0zési tevékenység utáni adókötelezettségrl Az adóhatóság tölti ki! Benyújtás, postára adás Részletesebben TÁJÉKOZTATÓ A SZABADFORGALOM SZÁMÁRA TÖRTÉNŐ - ÁFA KISZABÁS NÉLKÜLI - VÁMKEZELÉS FOLYAMATÁRÓL
TÁJÉKOZTATÓ A SZABADFORGALOM SZÁMÁRA TÖRTÉNŐ - ÁFA KISZABÁS NÉLKÜLI - VÁMKEZELÉS FOLYAMATÁRÓL A közösségi vámjogszabályok a szabad forgalom számára történő vámkezelések esetén közvetlen illetve közvetett Részletesebben Az I. pont alá nem tartozó jogi személyek vagy jogi személyiséggel nem rendelkező gazdálkodó szervezetek
Nyilatkozat az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. törvény 50. (1) bekezdés c) és a nemzeti vagyonról szóló 2011. évi CXCVI. törvény 3. (1) 1. pontjának való megfelelésről Pályázat benyújtásához I. Részletesebben Az adózó neve (cégneve): Születési helye: ideje: Anyja neve: Címe (lakóhelye, székhelye): Telephelye: Levelezési címe:
HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁS 20 adóévről Velence önkormányzat illetékességi területén folytatott állandó jellegű iparűzési tevékenység utáni adókötelezettségről A bevallás elektronikus úton nem kitölthető, Részletesebben Vállalkozók nettó árbevételének a kiszámítása
A Vállalkozók nettó árbevételének a kiszámítása 2008. adóévről Cigánd Város Önkormányzatának illetékességi területén folytatott állandó jellegű A jelű kiegészítő lap 7. Adószáma: - _ - 8. Adóazonosító Részletesebben Hír-ADÓ. Transzferár dokumentációs változások. 2012. január 10.
Az Év Adótanácsadó Cége Magyarországon International Tax Review European Tax Awards 2011 Transzferár dokumentációs változások Hír-ADÓ 2012. január 10. Transzferár dokumentációs változások Az 54/2011. (XII. Részletesebben VEZINFÓ. Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása. Budapest, 2012. június 5.
VEZINFÓ Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása Budapest, 2012. június 5. Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Kivételek Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások Teljesítés helye 2010. Részletesebben EKÁER Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer
EKÁER Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer Közúti szállítási tevékenység 2015. január 1-jétől csak EKÁER szám birtokában végezhető. A belföldön (nem végső fogyasztónak) történő első adóköteles Részletesebben Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó. Kivételek
2011. május 4. Dr. Ditrói Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Kivételek Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Főmenű Előadások 2010. adóévtől Szolgáltatás teljesítés helye Főszabály1 B2B Főszabály2 B2C Részletesebben Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (EKAER)
Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (EKAER) Jogszabályi háttér Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (Art.) 22/E., 2015. március 1-jétől hatályos 22/E., 88. (6), (6a), (6b) bekezdései, Részletesebben Közlekedéstudományi Egyesület 2013.02.22 konferencia. dr. Vereczkey Zoltán elnök
Közlekedéstudományi Egyesület 2013.02.22 konferencia dr. Vereczkey Zoltán elnök Érdekképviseleti gondolatok a használatarányos útdíj bevezetéséről 1. Győztes-győztes konstrukciók 2. Gazdasági környezet Részletesebben NYÍREGYHÁZA MEGYEI JOGÚ VÁROS KÖZGYŰLÉSÉNEK. többször módosított 43/1992. (1993.I.1.) rendelete*
1 / 5 2014.12.15. 13:27 Ricse Nagyközség Önkormányzata Képviselő-testületének 6/1999 (II.9..) A helyi adókról Ricse Nagyközség Önkormányzati Képviselőtestületének 6/1999. (II. 09.) sz. Önkormányzati rendelete Részletesebben Támogató döntéssel, támogatási szerződéssel/okirattal rendelkező pályázók esetén
Nyilatkozat az államháztartásról szóló 2011. évi CXCV. törvény 50. (1) bekezdés c) és a nemzeti vagyonról szóló 2011. évi CXCVI. törvény 3. (1) 1. pontjának való megfelelésről Támogató döntéssel, támogatási Részletesebben Körösladány Város Önkormányzatának Képviselő-testülete /2014.(XII.3.) sz. rendelete a az iparűzési adóról.
Körösladány Város Önkormányzatának Képviselő-testülete /2014.(XII.3.) sz. rendelete a az iparűzési adóról. Körösladány Város Önkormányzat Képviselő-testülete (a helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény Részletesebben HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁS
HELYI IPARŰZÉSI ADÓBEVALLÁS 2005. adóévről... önkormányzat illetékességi területén folytatott állandó jellegű iparűzési tevékenység utáni adókötelezettségről Benyújtás, postára adás napja:... év... hó... Részletesebben KISÚJSZÁLLÁS VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK. 18/1997.(XII.10.) önkormányzati rendelete. a helyi iparűzési adóról. Az adó alanya, adókötelezettség
KISÚJSZÁLLÁS VÁROS ÖNKORMÁNYZATÁNAK 8/997.(XII.0.) önkormányzati rendelete a helyi iparűzési adóról a /00. (XI.9.), a 7/00. (X.9.), az 5/00. (XII.7.), a /005. (I.8.) és a 8/005. (X.8.) 5 önkormányzati Részletesebben A TANÁCS 169/2009/EK RENDELETE
2009.3.5. Az Európai Unió Hivatalos Lapja L 61/1 I (Az EK-Szerződés/Euratom-Szerződés alapján elfogadott jogi aktusok, amelyek közzététele kötelező) RENDELETEK A TANÁCS 169/2009/EK RENDELETE (2009. február Részletesebben AZONOSÍTÓ ADATOK. 2. Bevallás jellege (A bevallás jellegét a megfelelő négyzetben x-szel jelölje)
Helyi iparűzési adóbevallás 200. adóévről Albertirsa Város illetékességi területén folytatott állandó jellegű iparűzési tevékenység utáni adókötelezettségről Az adóhatóság tölti ki! Benyújtás, postára Részletesebben a helyi iparüzési adóról. I. fejezet Általános rendelkezések
SIROK KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZATA 2004. évi 13., 2003. évi 16., 2002. évi 16. 2000.évi 18., 1999. évi 18. és 1998. évi 16. számu rendeletekkel módositott 1997. évi 18. /1997.december 23./ rendelete a helyi iparüzési Részletesebben Útmutató. az SZJA- bevalláshoz
Útmutató az SZJA- bevalláshoz Utmutató A magánszemély által értékpapír-kölcsönzés díjaként megszerzett összeg egésze jövedelemnek minõsül. Az értékpapír-kölcsönzésbõl származó jövedelem után az adó mértéke Részletesebben TAX-NEWS MAGYARORSZÁG 2/2012. 2012. február
TAX-NEWS MAGYARORSZÁG 2/2012 2012. február Tartalomjegyzék 1 Szokásos piaci ár nyilvántartás Milyen új egyszerűsítéseket alkalmazhatok?... 1 2 Áfa Melyek a gyakorított elszámolás engedélyezésének új feltételei?... Részletesebben Á LTA L Á N O S F E LT É T E L E K
Á LTA L Á N O S F E LT É T E L E K A HITELPROGRAM CÉLJA a hazai mikro- és kisvállalkozóknak kíván az indulásukhoz, a vállalkozásuk fejlesztéséhez indokolt, szükséges, megalapozott és elégséges forrásokat Részletesebben Som Község Önkormányzata Képviselő-testületének 13/2012 (XI.21.) önkormányzati rendelete A HELYI ADÓKRÓL (a módosításokkal egységes szerkezetben)
Som Község Önkormányzata Képviselő-testületének 13/2012 (XI.21.) önkormányzati rendelete A HELYI ADÓKRÓL (a módosításokkal egységes szerkezetben) Som Község Önkormányzatának Képviselő-testülete az Alaptörvény Részletesebben Termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Közösségen belüli adómentes értékesítés esetén
Termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Közösségen belüli adómentes értékesítés esetén 1. A kiviteli igazolásról általában Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. (a Részletesebben Akasztó Község Képviselőtestületének 9/2007. (XI.27.) rendelete a helyi iparűzési adóról. (egységes szerkezetben)
Akasztó Község Képviselőtestületének 9/2007. (XI.27.) rendelete a helyi iparűzési adóról (egységes szerkezetben) Akasztó Község Képviselőtestülete a helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény (a továbbiakban Részletesebben Az adóalap csökkentés szokásos piaci ára Hát erre is figyelni kell?!
Az adóalap csökkentés szokásos piaci ára Hát erre is figyelni kell?! A társasági adó törvény 2014-től lehetőséget nyújt arra, hogy egy cég a kapcsolt vállalkozása által elszámolt kutatás-fejlesztési tevékenységéhez Részletesebben A rendelet célja. A rendelet hatálya. Adókötelezettség. Az adó alanya
VIZSOLY KÖZSÉGI ÖNKORMÁNYZAT KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK 13/2007.(XI. 19.) számú rendelete a helyi iparűzési adóról Vizsoly község önkormányzatának képviselő-testülete a helyi önkormányzatokról szóló 1990. Részletesebben hvgorac Üzleti szerződések adótervezése Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2011. április 6.
hvgorac Üzleti szerződések adótervezése Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Ügyvéd, adótanácsadó Budapest, 2011. április 6. Az előadás képei letölthetőek: www.adko.hu Előadások FORDÍTOTT ADÓZÁS Egyenes ÁFA elszámolás Részletesebben A HELYI ADÓKRÓL HORT KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZATA KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK 19/2013. (XI.27.) ÖNKORMÁNYZATI RENDELETE
HORT KÖZSÉG ÖNKORMÁNYZATA KÉPVISELŐ-TESTÜLETÉNEK 19/2013. (XI.27.) ÖNKORMÁNYZATI RENDELETE A HELYI ADÓKRÓL EGYSÉGES SZERKEZETBE FOGLALVA: 2014. FEBRUÁR 5. Hort Község Önkormányzata Képviselő-testületének Részletesebben ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK AZ ÚJ ÁFATÖRVÉNY MAGYARÁZATOKKAL
ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK AZ ÚJ ÁFATÖRVÉNY MAGYARÁZATOKKAL Budapest, 2008 Szerzők: Dr. Farkas Alexandra Dr. Kovács Tamás Dr. Kovács-Kozma Zsuzsanna Nagyné Véber Györgyi Dr. Rónai Gábor Száraz Tünde Varga Zoltán Részletesebben I. Általános rendelkezések. II. A bevezetett egyes helyi adókra vonatkozó különös rendelkezések. 1. Építményadó. Adókötelezettség
Ózd Város Önkormányzatának a helyi adókról szóló 38/2007. (XII. 29.) sz. önkormányzati rendelete a 11/2008. (III.21.) sz., a 38/2008.(XII.30.) sz., a 21/2009.(XII.22.) sz., az 1/2010. (I.4.) sz. és az Részletesebben Általános forgalmi adó törvény 2013. évközi és 2014. évi változásai. Csehné Telek Klára
Általános forgalmi adó törvény 2013. évközi és 2014. évi változásai Csehné Telek Klára Az Áfa tv. 2013. évközi változásai 2013.04.21-től hatályos Ingatlanok használatbavételi engedélyének változása. Engedély Részletesebben 2017 © DocPlayer.hu Adatvédelmi irányelvek | Szolgáltatási feltételek | Visszajelzés

References: Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Kúria 
 Bíróság 
 Bíróság 
 Bíróság