Source: http://doplnek.com/node/892
Timestamp: 2018-10-15 16:02:51+00:00

Document:
Praktické příklady k DPH |
Praktické příklady k DPH
Vydáno Čt, 17.06.2010
Praktické příklady k DPH po novele zákona od 1. 1. 2010
31.5.2010 , Ing. Ladislav Pitner
Poslední velká novela zákona o DPH účinná od 1. 1. 2010 přinesla celou řadu podstatných změn, především v otázce určení místa plnění při poskytnutí služeb. Jak naznačuje praxe a četnost dotazů na tuto problematiku, přinesly předmětné změny řadu nejasností. Pokusme se některé z nich objasnit.
Výjimky při určení místa plnění při poskytnutí služby
Základní pravidlo pro určení místa plnění při poskytnutí služby je i po novele uvedeno v § 9 ZDPH. Odstavec 1 tohoto paragrafu však nově obsahuje samostatné základní pravidlo pro určení místa plnění při poskytnutí služby pro osobu povinnou k dani a odstavec 2 pak samostatné základní pravidlo pro určení místa plnění při poskytnutí služby pro osobu nepovinnou k dani.
I od 1. 1. 2010 platí zásada, že výjimky ze základního pravidla jsou stanoveny samostatně, a to nově nejen v § 10 ZDPH, ale i v §§ 10a až 10k ZDPH s tím, že §§ 10e až 10i ZDPH se vztahují na poskytnutí služby osobě nepovinné k dani. Pokud není pro určitou službu stanovena výjimka v §§ 10, 10a až 10k ZDPH, platí pro místo plnění základní pravidlo podle § 9 ZDPH (buď podle odstavce 1, nebo podle odstavce 2).
Příklady na místo plnění při poskytnutí služeb podle §§ 10, 10a až 10d ZDPH
Místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovitosti (§ 10 ZDPH)
Při poskytnutí služby vztahující se k nemovitosti, včetně služby znalce, odhadce a realitní kanceláře, služby ubytovací (nově je tato služba výslovně uvedena, do novely však platil výklad, že jde o službu vztahující se k nemovitosti), udělení práv na užívání nemovitosti (nájmy) a služby při přípravě a koordinaci stavebních prací, jako jsou služby architekta a stavebního dozoru, je místem plnění místo, kde se nemovitost nachází. Takto se určuje místo plnění při poskytnutí služeb jak osobám povinným k dani, tak osobám nepovinným k dani.
Plátce daně, s. r. o., poskytuje službu stavebních prací osobě registrované k dani se sídlem na Slovensku a na nemovitosti, která je na území Slovenska. Služby byly poskytnuty dne 23. 6. 2010, úplata (záloha) byla přijata dne 20. 5. 2010. Místo plnění je na území Slovenska, zde vzniká povinnost přiznat a zaplatit daň. Plátce poskytuje službu s místem plnění mimo tuzemsko a je povinen přiznat toto plnění ke dni přijetí úplaty, které nastalo přede dnem poskytnutí služby, to znamená ke dni 20. 5. 2010. Plátce jako měsíční plátce uvádí údaj o poskytnuté službě do ř. 21 daňového přiznání za měsíc květen a vystavuje daňový doklad podle § 33 ZDPH.
Daň přiznává příjemce služby, osoba registrovaná k dani na Slovensku podle slovenských předpisů.
Plátce daně, s. r. o., poskytuje službu stavebních prací osobě nepovinné k dani se sídlem na Slovensku a na nemovitosti, která je na území Slovenska. Služby byly poskytnuty dne 2. 7. 2010, úplata byla přijata dne 10. 7. 2010. Místo plnění je na území Slovenska, zde vzniká povinnost přiznat a zaplatit daň. Plátce poskytuje službu s místem plnění mimo tuzemsko a je povinen přiznat toto plnění ke dni poskytnutí služby, to znamená ke dni 2. 7. 2010. Plátce jako měsíční plátce uvádí údaj o poskytnuté službě do ř. 25 (služba byla poskytnuta osobě nepovinné k dani) daňového přiznání za měsíc červenec a vystavuje daňový doklad podle § 33 ZDPH.
Plátce je podle slovenských předpisů povinen se registrovat k DPH na Slovensku a přiznat a zaplatit daň.
Česká firma, plátce DPH, vypracuje pro jinou českou firmu, také plátce DPH, v roce 2010 projektovou dokumentaci na nemovitost, která se nachází na Slovensku.
Pokud jde o projekt vztahující se ke konkrétní nemovitosti, místo plnění se určí podle § 10 ZDPH, tj. podle toho, kde se nachází nemovitost. Místo plnění je tedy na Slovensku, povinnost přiznat a zaplatit daň vzniká na Slovensku podle slovenských předpisů vč. povinnosti registrace k dani, pokud příjemce služby není osobou registrovanou k dani na Slovensku.
Při poskytnutí služby přepravy osob je místem plnění místo, kde se příslušný úsek přepravy uskutečňuje. Toto pravidlo opět platí jak pro poskytnutí služeb osobám povinným k dani, tak i osobám nepovinným k dani.
Dopravce, plátce DPH, poskytne službu osobní přepravy zahraniční cestovní kanceláři na území ČR dne 5. 4. 2010, úplata byla přijata dne 12. 4. 2010. Místem plnění je tuzemsko, povinnost přiznat a zaplatit daň vzniká poskytovateli služby v tuzemsku, jedná se o zdanitelné plnění. Plátce uvede údaje o poskytnuté službě do ř.1 (základní sazba - nepravidelná doprava) nebo ř. 2 (snížená sazba - pravidelná přeprava) daňového přiznání za měsíc duben 2010 a vystaví běžný daňový doklad.
Dopravce, plátce DPH, poskytne službu přepravy osob osobě registrované k dani na území Polska, a to dne 2. 5. 2010 (úplata byla přijata ve stejný den). Místem plnění je území Polska a zde vzniká povinnost přiznat a zaplatit daň, a to podle polských předpisů osobě registrované k dani, příjemci služeb. Plátci vznikla povinnost přiznat uskutečnění plnění, poskytnutí služby, dnem 2. 5. 2010 a údaje uvede do ř. 21 daňového přiznání za měsíc květen 2010. Plátce rovněž vystaví daňový doklad podle § 33 ZDPH.
Dopravce, plátce DPH, poskytne osobě registrované k dani v Německu služby přepravy osob v Německu (2. 5. až 5. 5. 2010), Belgii (12. až 15. 5. 2010) a Holandsku (26. 5 až 29. 5. 2010). Úplata byla přijata vždy po datu poskytnutí služeb. Místem plnění bude vždy místo, kde se příslušný úsek přepravy uskuteční, tj. v Německu, Belgii a v Holandsku. Povinnost přiznat daň vzniká vždy v těchto zemích, a to podle předpisů platných v příslušném členském státě. Plátce přizná uskutečnění těchto plnění, poskytnutí služeb s místem plnění mimo tuzemsko ke dni poskytnutí služeb a údaje o těchto plnění uvede do daňového přiznání za měsíc květen 2010. Plátce rovněž vystaví daňové doklady podle § 33 ZDPH.
Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání, zábavy a podobných služeb (§ 10b ZDPH)
Při poskytnutí služby vztahující se ke kulturní, umělecké, sportovní, vědecké, vzdělávací, zábavní nebo podobné akci, jako je veletrh nebo výstava, včetně přímo související služby, jakož i služby organizátora této akce, je místem plnění místo, kde se tato akce skutečně koná.
Český umělecký soubor uskuteční několik koncertů po Evropě, vždy v členském státě EU (Německo, Itálie, Francie, Holandsko). Místem plnění je vždy (bez ohledu na to, jaké osobě je kulturní služba poskytnuta) v té zemi, kde se koncerty či vystoupení uskuteční (skutečně konají). Povinnost přiznat a zaplatit daň vzniká vždy v konkrétní členské zemi, z hlediska ČR se jedná o poskytnutí služeb s místem plnění mimo tuzemsko, plátce je uvádí podle data poskytnutí nebo data přijatí úplaty (nastane-li přijetí úplaty dříve než poskytnutí služby) do ř. 21 (při poskytnutí osobě registrované k dani v jiném členském státě) nebo do ř. 25 (v ostatních případech).
Plátce daně, a. s., poskytne v rámci veletrhu v Německu služby výstavy, veletrhu jinému českému plátci, s. r. o. Místem plnění je Německo, povinnost registrace, přiznat a zaplatit daň vzniká a. s., plátci v Německu, podle německých předpisů. Plátce, s.r.o., pořídí službu veletrhu s německou daní a pokud bude splňovat podmínky stanovené německými předpisy, může požádat o vrácení daně.
Plátce daně, vzdělávací agentura, uspořádá pro pracovníky jiného českého plátce, a.s., (tento plátce není registrován k dani v jiné členské zemi) školení v Rakousku, místem plnění je tedy Rakousko, tj. místo, kde se vzdělávací akce skutečně koná. Povinnost registrace, přiznat a zaplatit daň vzniká vzdělávací agentuře, plátci v Rakousku podle rakouských předpisů. Plátce daně, vzdělávací agentura, přizná poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko, vzdělávací služby, v daňovém přiznání v ř. 25 daňového přiznání k DPH. Plátce, a. s., pořídí vzdělávací službu s rakouskou daní. Pokud bude splňovat podmínky stanovené rakouskými předpisy, může požádat o vrácení daně.

References: § 9
 § 10
 § 9
 § 33
 § 33
 § 10
 § 33
 § 33