Source: https://interpretacje-podatkowe.org/uslugi/ippp2-4512-106-15-4-kom
Timestamp: 2018-03-21 20:45:28+00:00

Document:
IPPP2/4512-106/15-4/KOM | Interpretacja indywidualna
Prawo do korzystania w 2015 r. ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT w stosunku do świadczonych przez Wnioskodawcę usług rachunkowo-księgowych
IPPP2/4512-106/15-4/KOMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2015 r. (data wpływu 9 lutego 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 30 kwietnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT w stosunku do świadczonych przez Wnioskodawcę usług rachunkowo-księgowych – jest prawidłowe.
W dniu 9 lutego 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT w stosunku do świadczonych przez Wnioskodawcę usług rachunkowo-księgowych.
Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 30 kwietnia 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 20 kwietnia 2015 r. znak IPPP2/4512-106/15-2/KOM (skutecznie doręczone dnia 22 kwietnia 2015 r.).
Działalność sklasyfikowaną pod PKD 69.20.Z (rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe) Wnioskodawczyni rozpoczęła 2 września 2010 r. i wówczas zarejestrowała się jako czynny podatnik VAT. Z uwagi na to, że przychody nie przekroczyły w roku 2014 i zgodnie z prognozami nie przekroczą w roku 2015 kwoty 150.000 zł, od stycznia 2015 r. skorzystała ze zwolnienia z VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność w zakresie kompleksowych usług rachunkowo-księgowych dla klientów, w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych bez udzielania porad prawnych i doradczych.
Usługi biura obejmują:
prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ksiąg rachunkowych,
kwalifikowanie dowodów do ujęcia ich w księgach,
prowadzenie ewidencji dla potrzeb zryczałtowanego podatku dochodowego,
prowadzenie rejestrów dla potrzeb podatku od towarów i usług i przygotowanie na ich podstawie deklaracji VAT,
rozliczanie zaliczek i sporządzanie zestawień do obliczania podatku dochodowego oraz sporządzanie raportów i deklaracji (w tym rocznych zeznań),
sporządzanie list płacy oraz ewidencji kadrowo-płacowej,
rozliczanie zaliczek na podatek dochodowy i sporządzanie deklaracji ZUS wraz z wysyłką drogą elektroniczną od zatrudnionych pracowników przez Zleceniodawcę,
prowadzenie ewidencji i wykazu środków trwałych,
prowadzanie innych ewidencji, jeśli obowiązek taki wynika z przepisów prawa podatkowego,
podpisywanie (w zakresie otrzymanych pełnomocnictw) wniosków, informacji,
deklaracji, zeznań, zgłoszeń rejestracyjnych i aktualizujących oraz składanie tej dokumentacji właściwym odbiorcom (również drogą elektroniczną za pomocą bezpiecznego podpisu elektronicznego).
udzielenie wyjaśnień oraz czynny udział (w przypadku nieobecności klientów biura), podczas prowadzonych przez organy skarbowe, Zakład Ubezpieczeń Społecznych oraz Państwową inspekcję Pracy czynności kontrolnych lub sprawdzających,
bieżąca współpraca z organami skarbowymi zgodnie z przedmiotem indywidualnych umów zawartych z klientami biura.
Biuro nie sporządza deklaracji w ramach odrębnych zleceń, nie świadczy usług sporządzania deklaracji.
Wnioskodawczyni nie posiada uprawnień doradcy podatkowego oraz nie wykonuje i nie zamierza wykonywać usług o charakterze doradczym, ani innych usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Wnioskodawczyni nie jest adwokatem ani radcą prawnym oraz biegłym rewidentem, posiada certyfikat księgowego wydany przez Ministerstwo Finansów Rzeczypospolitej Polskiej.
W uzupełnieniu z dnia 29 kwietnia 2015 r. (data wpływu 30 kwietnia 2015 r.) Wnioskodawczyni wskazała, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie udziela podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami oraz nie reprezentuje podatników, płatników i inkasentów w postępowaniach przed organami administracji publicznej, ani też w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach porad, opinii, wyjaśnień itp. z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami.
Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o doradztwie podatkowym, przepis ust. 1 mówiący o udzielaniu podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z i zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami stosuje się odpowiednio do czynności wykonywanych na rzecz osób trzecich odpowiedzialnych za zaległości podatkowe oraz następców prawnych podatników, płatników lub inkasentów w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej.
Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, że w interpretacji ogólnej z 9 kwietnia 2015 r., sygn. PT3.8101.2.2015.AEW.16 - Minister Finansów stwierdził: „w sytuacji gdy podmiot (niezależnie od jego statusu, czy też posiadania określonych uprawnień) będzie świadczył wyłącznie usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych lub też sporządzania (wypełniania) zeznań i deklaracji podatkowych i nie będzie świadczył usług doradczych, lub prawniczych (takich jak wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym) nie znajdą zastosowania przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a lub lit. b ustawy o VAT. Podmiot taki będzie zatem mógł korzystać ze zwolnienia z podatku VAT (chyba, że zajdą inne niż omawiane - przesłanki wyłączające ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy o VAT).
Czy w świetle powyżej przedstawionego stanu faktycznego prawidłowe jest korzystanie od 1 stycznia 2015 r. ze zwolnienia sprzedaży, przewidzianego w art . 113 ust . 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., jeżeli wartość sprzedaży w roku 2014 nie przekroczyła kwoty 150.000 zł...
Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro jej wartość sprzedaży w roku 2014 nie przekroczyła kwoty 150.000 zł i nie wykonuje usług o charakterze doradczym, to może korzystać ze zwolnienia z VAT od 1 stycznia 2015 r. na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. - zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Natomiast w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, wskazano, że wyłączenie ze zwolnienia od podatku dotyczy: usług prawniczych, doradztwa z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
Zauważyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. podatkowe, prawne, finansowe techniczne, inżynierskie i inne. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1994 „doradzać” znaczy udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Tak więc doradztwo jest udzieleniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko. Jednym z rodzajów doradztwa jest doradztwo podatkowe.
Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz.U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od 10 sierpnia 2014 r. czynności doradztwa podatkowego obejmują:
Należy zauważyć, że o wyłączeniu ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności. Wobec tego, w sytuacji świadczenia jedynie kompleksowych usług księgowych, podatnikowi przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług regulowanego przepisem art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy.
Reasumując, trudno uznać kompleksową obsługę księgową za czynność doradczą uniemożliwiającą skorzystanie ze zwolnienia w zakresie podatku od towarów i usług przewidzianego dla drobnych przedsiębiorców.
Poparcie argumentacji możemy znaleźć w dotychczas wydanych interpretacji indywidualnych w sprawie stanowiącej przedmiot niniejszego wniosku:
ILPP2/443-704/14-2/MR wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu dnia 26 września 2014 r.
ITPP2/443-864/14/AW wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy dnia 30 września 2014 r.
IBPP1/443-710/14/MG wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach dnia 17 października 2014 r.
IPTPP1/443-661/14-6/AK wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi dnia 12 listopada 2014 r.
ITPP1/443-1319/14/JP wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy dnia 2 stycznia 2015 r.
Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Natomiast stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Art. 113 ust. 11 ustawy o VAT podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2011 r., Nr 41, poz. 213 z późn. zm.) czynności doradztwa podatkowego obejmują:
Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą - biuro rachunkowo-księgowe. Wnioskodawczyni nie posiada uprawnień doradcy podatkowego, nie jest też adwokatem ani biegłym rewidentem, posiada natomiast certyfikat księgowego. Nie wykonuje czynności z zakresu doradztwa podatkowego. W ramach ww. działalności gospodarczej Wnioskodawczyni podpisuje umowy z klientami, którzy prowadzą działalność gospodarczą samodzielnie, na świadczenie kompleksowych usług księgowych.
Usługi te obejmują: prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ksiąg rachunkowych, kwalifikowanie dowodów do ujęcia ich w księgach, sporządzanie na podstawie dowodów księgowych sprawozdań finansowych, prowadzenie ewidencji dla potrzeb zryczałtowanego podatku dochodowego, prowadzenie rejestrów dla potrzeb podatku od towarów i usług i przygotowanie na ich podstawie deklaracji VAT, rozliczanie zaliczek i sporządzanie zestawień do obliczania podatku dochodowego oraz sporządzanie raportów i deklaracji (w tym rocznych zeznań), sporządzanie list płacy oraz ewidencji kadrowo-płacowej, rozliczanie zaliczek na podatek dochodowy i sporządzanie deklaracji ZUS wraz z wysyłką drogą elektroniczną od zatrudnionych pracowników przez Zleceniodawcę, prowadzenie ewidencji i wykazu środków trwałych, prowadzanie innych ewidencji, jeśli obowiązek taki wynika z przepisów prawa podatkowego, podpisywanie (w zakresie otrzymanych pełnomocnictw) wniosków, informacji, deklaracji, zeznań, zgłoszeń rejestracyjnych i aktualizujących oraz składanie tej dokumentacji właściwym odbiorcom (również drogą elektroniczną za pomocą bezpiecznego podpisu elektronicznego), udzielenie wyjaśnień oraz czynny udział (w przypadku nieobecności klientów biura), podczas prowadzonych przez organy skarbowe, Zakład Ubezpieczeń Społecznych oraz Państwową inspekcję Pracy czynności kontrolnych lub sprawdzających, bieżąca współpraca z organami skarbowymi zgodnie z przedmiotem indywidualnych umów zawartych z klientami biura.
W 2014 r. wartość sprzedaży usług świadczonych przez Wnioskodawczynię nie przekroczyła łącznie 150.000,00 zł. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że nie udziela podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami oraz nie reprezentuje podatników, płatników i inkasentów w postępowaniach przed organami administracji publicznej, ani też w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach porad, opinii, wyjaśnień itp. z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami.
Na tle powyższych okoliczności, Strona powzięła wątpliwości, czy dla świadczonych usług rachunkowo-ksiegowych przysługuje jej prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT do momentu przekroczenia obrotu 150.000,00 zł.
Jak wynika z opisu sprawy do zakresu wykonywanych przez Wnioskodawczynię usług w ramach prowadzonego biura rachunkowo-księgowego wchodzą m.in. prowadzenie podatkowej książki przychodów i rozchodów, ewidencji ryczałtowych, ewidencji VAT, sporządzanie karty i listy płac, w ramach ww. ewidencji sporządzanie deklaracji VAT i PIT, rozliczanie składek ZUS. Innymi słowy Wnioskodawczyni prowadzi kompleksową obsługę księgową, w ramach której nie udziela żadnych porad, wyjaśnień i nie sporządza opinii w zakresie prawa podatkowego z zakresu kadr i płac oraz nie reprezentuje podatników, płatników i inkasentów w postępowaniach przed organami administracji publicznej, ani też w zakresie sądowej kontroli decyzji, postanowień i innych aktów administracyjnych w sprawach porad, opinii, wyjaśnień itp. z zakresu ich obowiązków podatkowych i celnych oraz w sprawach egzekucji administracyjnej związanej z tymi obowiązkami.
Z uwagi na powyższe okoliczności uznać należy, że skoro w ramach prowadzonej działalności Strona wykonuje wyłącznie czynności stanowiące kompleksową usługę o charakterze rachunkowo-księgowym, a posiadane pełnomocnictwo obejmuje jedynie umocowanie do sporządzania, podpisywania i składania deklaracji podatkowych w imieniu klienta, to w opisanej we wniosku sytuacji w odniesieniu do świadczonych usług zastosowania nie znajduje art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a i b ustawy o VAT, wyłączający możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego.
A zatem w niniejszej sytuacji, gdy wartość sprzedaży w 2014 r. nie przekroczyła u Wnioskodawczyni kwoty 150.000 zł, a w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Strona nie wykonuje jakichkolwiek czynności doradczych lub prawniczych (takich jak wskazane w art. 2 ust. 1 pkt 1 lub pkt 4 ustawy o doradztwie podatkowym), nie znajdą zastosowania przepisy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit.a lub lit.b ustawy, a to powoduje, że Wnioskodawczyni może korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ww. ustawy o VAT, do momentu, gdy faktyczna wartość jej sprzedaży przekroczy w trakcie roku podatkowego ww. kwotę.
W świetle powyższych okoliczności, stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa ( art . 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania ( art . 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi ( art . 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
IPPP2/4512-188/15-4/KOM | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-131/15-4/KOM | Interpretacja indywidualna
ILPP2/443-704/14-2/MR | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-661/14-6/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Usługi > IPPP2/4512-106/15-4/KOM

References: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 5

Art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 2
 art. 113
 art. 113
 art. 47