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Timestamp: 2019-07-16 10:50:15+00:00

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Retenciones en el modelo 111: ¿tiene la empresa que regularizarlas si el empleado ejercita la opción del régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español?
Interesante consulta emitida por la Dirección General de Tributos en materia de retenciones a trabajadores desplazados a territorio español (Consulta Vinculante V0083-19, de 14 de enero de 2019).
Una empresa recibe en abril notificación de la Agencia Tributaria (AEAT) sobre un empleado que ha ejercitado la opción por el régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español.
La empresa incluyó a dicho empleado en el modelo 111 de retenciones correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo.
Se plantea a la Dirección General de Tributos si la empresa debe regularizar los modelos 111 presentados (correspondientes a los meses de enero a marzo) o, por el contrario, no ha de modificar dichos modelos y la situación se regularizará vía la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del propio empleado.
La Dirección General de Tributos entiende que no es precisa la regularización. Según establece el artículo 116 del RIRPF, “el ejercicio de la opción de tributar por este régimen especial deberá realizarse mediante una comunicación dirigida a la Administración tributaria”.
Y en este caso concreto, razona la consulta, la empresa habría recibido en abril el documento acreditativo en el que consta que el empleado optó por el citado régimen especial, por lo que las retenciones que hubiera practicado con anterioridad (modelos 111 correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo) no tendría que rectificarlas.
El artículo 93 de la LIRPF, en su redacción dada, con efectos desde 1 de enero de 2015, por el apartado cincuenta y nueve del artículo primero de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias, establece lo siguiente:
No obstante, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo será el 24 por ciento. Cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de rendimientos del trabajo durante el año natural excedan de 600.000 euros, el porcentaje de retención aplicable al exceso será el 45 por ciento.”.
Por su parte, el artículo 114 del RIRPF, en su apartado 3, dispone lo siguiente:
“3. Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta de este régimen especial se practicarán de acuerdo con lo establecido en la normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
El cumplimento de las obligaciones formales previstas en el artículo 108 de este Reglamento, por las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el párrafo anterior, se realizará mediante los modelos de declaración previstos para el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente.”.
Según establece el artículo 116 del RIRPF, “el ejercicio de la opción de tributar por este régimen especial deberá realizarse mediante una comunicación dirigida a la Administración tributaria”. Por su parte, el artículo 119 del RIRPF dispone:
“Artículo 119. Comunicaciones a la Administración tributaria y acreditación del régimen.

References: artículo 116
 artículo 93
 Real Decreto 
 artículo 114
 artículo 108
 artículo 116
 artículo 119