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Timestamp: 2020-08-07 12:38:11+00:00

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Artículo 21: Obligaciones contables, registrales y formales - Capítulo III. Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente - Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes - Leyes Tributarias Comentadas - Libros y Revistas - VLEX 228405
Leyes Tributarias Comentadas
Ley 41/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Capítulo III. Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente
Artículo 21: Obligaciones contables, registrales y formales
Autor: Clemente Checha González
Cargo del Autor: Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Artículo 21.—OBLIGACIONES CONTABLES, REGISTRALES Y FORMALES
1. Los establecimientos permanentes estarán obligados a llevar contabilidad separada, referida a las operaciones que realicen y a los elementos patrimoniales que estuviesen afectos a los mismos.
2. Estarán, asimismo, obligados al cumplimiento de las restantes obligaciones de índole contable, registral o formal exigibles a las entidades residentes en territorio español por las normas del Impuesto sobre Sociedades.
En teoría, la determinación de los beneficios de un establecimiento permanente puede llevarse a cabo de acuerdo con uno de los dos métodos siguientes:
— Bien calculándolo sobre la base del beneficio total de la empresa, conocido como método indirecto o de «cifra relativa», que se asienta, como ha escrito BAENA AGUILAR (La obligación real de contribuir en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Aranzadi, Pamplona, 1994, pág. 133), en una concepción unitaria de la empresa, a la que otorga un tratamiento fiscal coherente con tal concepción, lo que permitiría a una determinada Hacienda gravar los resultados totales de la empresa extranjera a la que pertenezca el establecimiento permanente, en la proporción imputable a susodicha sucursal.
— O bien calculándolo sobre la base de la contabilidad del establecimiento permanente, o método directo (separate accounting), que implica, como ha señalado el autor que se acaba de citar, ignorar la realidad unitaria de la empresa, permitiendo configurar al establecimiento permanente como una empresa distinta e independiente, separada del resto de la empresa, importando únicamente el resultado económico obtenido por dicho establecimiento, prescindiéndose, pues, del resultado económico global de la empresa en su conjunto, por lo que si el establecimiento obtiene beneficios tributará por los mismos en el país donde esté situado, aunque la empresa, considerada en su totalidad, hubiese obtenido pérdidas, e, inversamente, aquél no satisfará impuestos cuando haya tenido pérdidas, aunque la empresa en su conjunto hubiese alcanzado beneficios, tal y como ya señaló en su momento DE JUAN PEÑALOSA («Las relaciones internacionales en el Derecho fiscal español», XX Semana de Estudios de Derecho Financiero, AA.VV., I.E.F., Madrid, 1973, pág. 375).
En el Derecho español, dejando al margen antecedentes más remotos, que he analizado en otro trabajo precedente (Impuesto sobre la Renta de no Residentes, Aranzadi, Pamplona, 1999...
Artículo 15: Rentas imputables a los establecimientos permanentes
Artículo 16: Diversidad de establecimientos permanentes
Artículo 17: Determinación de la base imponible
Artículo 18: Deuda tributaria
Artículo 19: Periodo impositivo y devengo
Artículo 20: Declaración
Artículo 22: Pagos a cuenta
Impuesto sobre las rentas de capital
Extinción de obligaciones
Mora en el cumplimiento de las obligaciones
Obligaciones accesorias
Obligaciones bilaterales
Obligaciones con cláusula penal
Obligaciones condicionales
Obligaciones contractuales
Artículo 573 bis
El agresor como víctima. A propósito de la tolerancia cero en la violencia de género
O novo constitucionalismo latino-americano e o risco ecológico: a restauração e a reparação do dano ambiental
El aprovechamiento urbanístico

References: Artículo 21

Artículo 21

Artículo 15

Artículo 16

Artículo 17

Artículo 18

Artículo 19

Artículo 20

Artículo 22

Artículo 573