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Timestamp: 2018-03-18 21:16:43+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2108-15, 10-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2108-15 de 10 de Julio de 2015
Órden: Supranacional Fecha: 18/06/2009 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Ponente: Levits Num. Sentencia: C-303/07
Órden: Supranacional Fecha: 18/06/2009 Tribunal: Tribunal De Justicia De La Union Europea Num. Sentencia: C-303/07
Resolución Vinculante de DGT, V1687-10, 23-07-2010
Núm. Resolución: V1687-10
Resolución Vinculante de DGT, V2213-13, 05-07-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 05/07/2013
Resolución Vinculante de DGT, V3117-14, 19-11-2014
Núm. Resolución: V3117-14
Resolución Vinculante de DGT, V1296-17, 29-05-2017
Núm. Resolución: V1296-17
Núm. Resolución: V2108-15
LIS, Ley 27/2014 arts: 76.1.a), 76.2.1º.c), 76.5 y 89.2
Si las operaciones mencionadas pueden acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VIII del Título VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de Marzo.
La entidad consultante tiene por objeto social la participación directa o indirecta en entidades mercantiles que tengan por objeto la fabricación y venta de paraguas, parasoles, muebles de jardín y cualesquiera otros objetos relacionados, directa o indirectamente con los anteriores, con cesión del conocimiento en la gestión y gerencia de tales actividades económicas, así como el asesoramiento jurídico financiero de todo tipo de personas físicas y jurídicas en su más amplia acepción, así como la prestación de servicios de telemarketing y atención telefónica para clientes, el arrendamiento a terceros de todo tipo de bienes inmuebles, la Gestión y administración de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español, mediante la correspondiente organización de medios materiales y personales a través de la forma jurídica de Entidad de Tenencia de Valores Extranjeros, así como las actividades conexas, complementarias o subordinadas de las anteriores.
El capital social de la entidad consultante pertenece a un grupo familiar en su totalidad. Esta entidad no arrasta por ningún concepto pérdidas de ejercicios anteriores pendientes de compensación. Esta entidad tiene en su Activo el pleno dominio sobre las siguientes entidades:
-Una participación del 100% del capital social de la entidad D.
-Una participación del 99% del capital social de la entidad P.
También forma parte de su activo el pleno dominio de una nave industrial, la cual está afecta a un establecimiento permanente abierto en territorio portugués.
Por otra parte, la entidad E tiene por objeto social la fabricación y venta de paraguas, parasoles, muebles de jardín y cualesquiera otros objetos relacionados directa o indirectamente con los anteriores, así como el arrendamiento de todo tipo de bienes inmuebles. Su capital social pertenece está distribuido entre el grupo familiar mencionado. Esta sociedad no arrastra pérdidas de ejercicios anteriores pendientes de compensación. Esta sociedad tiene en su activo el pleno dominio sobre las siguientes participaciones financieras:
-Una participación del 51% del capital social de la entidad M.
-Una participación del 51% del capital social de la entidad A.
-También tiene en su activo el pleno dominio de una nave industrial que se encuentra arrendada a la entidad consultante y a la entidad D.
Finalmente, la entidad J tiene por objeto social, entre otros, la fabricación, la distribución, el ensamblaje y la venta de paraguas, parasoles, muebles de jardín y cualesquiera otros componentes y objetos relacionados directa o indirectamente, con los anteriores, así como el arrendamiento a terceros de todo tipo de bienes inmuebles, y las actividad conexas, complementarias o subordinadas a las anteriores. El capital social se distribuye entre el grupo familiar mencionado. La entidad tiene en su activo el pleno dominio de una nave industrial parcialmente arrendada a la entidad D.
Se pretende efectuar una operación de reestructuración y reorganización empresarial consistente en las siguientes operaciones:
1º) En primer lugar, se propone la realización de varias operaciones de reestructuración empresarial que son alternativas y excluyentes entre sí en relación con las entidades consultante y E.
a) La realización de una operación de fusión por absorción del 100% de las acciones de la entidad E por parte de la entidad consultante, en virtud de la cual se transmitirá en bloque la totalidad del patrimonio social de aquélla primera entidad a la segunda de ellas, por medio de su disolución sin liquidación, mediante la atribución a sus accionistas de valores representativos del capital social de la segunda entidad absorbente.
b) La segunda operación alternativa a la anterior consistiría en la aportación a la entidad consultante por parte de los accionistas de la entidad E el 100% de las participaciones de ésta entidad mediante una operación de canje de valores. En virtud de esta operación, la entidad consultante pasará a tener la consideración de sociedad matriz o holding.
c) Finalmente, se plantea una tercera operación alternativa a las dos anteriores consistente en llevar a cabo la segregación de una parte de su patrimonio social de la entidad E que está constituida por las participaciones en el capital de dos sociedades mercantiles M y A por medio de una operación de escisión parcial toda vez que ambas confieren la mayoría del capital social en estas, y se transmitirían en bloque a la sociedad consultante, conservando la transmitente en su patrimonio la nave industrial y las actividades económicas que actualmente desarrolla y que constituyen por sí mismas, ramas autónomas de actividad, recibiendo a cambio valores representativos del capital social que se atribuirán a los accionistas en proporción a sus respectivas participaciones.
2º) En segundo lugar, se propone realizar otras dos operaciones de reestructuración empresarial alternativas y excluyentes entre sí en relación con las sociedades mercantiles consultante y J:
a) La primera de ellas consiste en la realización de una operación de fusión por absorción del 100% de las acciones de la entidad J por parte de la entidad consultante, en virtud de la cual se transmitirá en bloque la totalidad del patrimonio social de aquélla a la entidad consultante, por medio de su disolución sin liquidación, mediante la atribución a sus accionistas de valores representativos del capital social de la segunda entidad absorbente.
b) La segunda de ellas, y en defecto de la primera consistiría en la aportación por parte de los accionistas de la entidad J del 100% de las participaciones a la entidad consultante mediante una operación de canje de valores.
-Centralizar y reforzar la posición sociedad matriz o holding del Grupo de Empresas participadas por el Grupo familiar, de tal manera que la entidad consultante pase a gestionar la mayor parte de los servicios de gestión administrativa, de gestión contable, de gestión administrativa, gestión contable, gestión fiscal, así como de gestión de los contratos de arrendamientos de inmuebles, optimizando, con ello, la dirección y la gestión de todas las sociedades mercantiles participadas, sean de nacionalidad española o extranjera, y con ello sentar las bases para la implementación de un futuro plan de internacionalización de este Grupo empresarial.
-Optimizar la gestión y el control administrativo de las dos sociedades participadas dado que, con el organigrama actual se hace más difícil su gestión y control.
-Canalizar a través de la futura sociedad matriz o Holding, la entidad consultante que las futuras inversiones en bienes inmuebles, títulos valores y de otro tipo se puedan realizar o llevar a cabo con el producto de los dividendos sobre beneficios que puedan llegar a generar y a repartir el conjunto de las sociedades participadas, persiguiendo con ello aislar este nuevo patrimonio que se pueda adquirir en el futuro de los riesgos empresariales asociados a la actividad productiva y comercial que desarrollan.
-Eliminar o reducir al máximo aquéllas operaciones comerciales y de asistencia financiera que se desarrollan entre algunas de estas sociedades mercantiles, que no generan por sí mismas ningún tipo de beneficio económico que sí suponen un agravamiento de la burocracia administrativa interna de este Grupo de empresas.
1º) En primer lugar, se plantea la realización de tres operaciones alternativas y excluyentes entre las entidades consultante y la entidad E.
a) La primera de ellas consistiría en una operación de fusión por absorción en virtud de la cual, la entidad consultante absorbería a la entidad E.
b) En segundo lugar, alternativamente, se plantea la realización de una operación de canje de valores en virtud de la cual los socios de la entidad E aportarían el 100% de su capital social a la entidad consultante. A tal efecto,
A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, en la medida en que la entidad beneficiaria (la entidad consultante) adquiera participaciones en el capital social de otra (la entidad E) que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto de la misma (en concreto el 100%), y concurran el resto de las circunstancias del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades anteriormente citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
c) Finalmente, se plantea la posibilidad de realizar una operación de escisión parcial financiera en virtud de la cual la entidad E escindiría las participaciones en el capital de dos sociedades mercantiles y se transmitirían en bloque a la entidad consultante, conservando en su patrimonio la nave industrial y las actividades económicas que actualmente desarrolla que constituyen una rama de actividad.
Estas circunstancias parecen cumplirse en el caso concreto planteado, respecto de la escisión de las participaciones en las entidades M y A en las que la entidad e participa en un 51%.
Por otra parte, la entidad escindida consultante mantendrá en su patrimonio la rama de actividad consistente en la fabricación y venta de paraguas, muebles de jardín, y cualesquiera otros objetos relacionados, así como el arrendamiento de todo tipo de bienes inmuebles.
R>2º) En segundo lugar, se plantea la realización de dos operaciones de reestructuración alternativas entre sí, entre las entidades consultante y la entidad J.
a) En primer lugar, se plantea una operación de fusión por absorción en virtud de la cual la entidad consultante absorbería a la entidad J.
En este caso, si la operación proyectada se realiza en el ámbito mercantil al amparo de lo dispuesto en la Ley 3/2009, y cumple además lo dispuesto en el artículo 76.1.a) de la LIS anteriormente reproducido, dicha operación podría acogerse al régimen fiscal establecido en el capítulo VII del Título VII de la mencionada Ley, en las condiciones y requisitos exigidos en el mismo.
b) En segundo lugar, se plantea la realización de una operación de canje de valores en virtud de la cual los socios de la entidad J aportarían el 100% de sus participaciones a la entidad consultante.
A la vista de lo expuesto en el escrito de consulta, en la medida en que la entidad beneficiaria (la entidad consultante) adquiera participaciones en el capital social de otra (la entidad J) que le permite obtener la mayoría de los derechos de voto de la misma (en concreto el 100%), y concurran el resto de las circunstancias del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades anteriormente citadas, se podrá aplicar a la operación planteada el régimen especial previsto en el capítulo VII del título VII de la LIS, en las condiciones y con los requisitos establecidos en dicha normativa.
En el escrito de consulta se indica que la operación proyectada se realiza con la finalidad de centralizar y reforzar la posición sociedad matriz o holding del Grupo de Empresas participadas por el Grupo familiar, de tal manera que la entidad consultante pase a gestionar la mayor parte de los servicios de gestión administrativa, de gestión contable, de gestión administrativa, gestión contable, gestión fiscal, así como de gestión de los contratos de arrendamientos de inmuebles, optimizando, con ello, la dirección y la gestión de todas las sociedades mercantiles participadas, sean de nacionalidad española o extranjera, y con ello sentar las bases para la implementación de un futuro plan de internacionalización de este Grupo empresarial, optimizar la gestión y el control administrativo de las dos sociedades participadas dado que, con el organigrama actual se hace más difícil su gestión y control, canalizar a través de la futura sociedad matriz o Holding, la entidad consultante que las futuras inversiones en bienes inmuebles, títulos valores y de otro tipo se puedan realizar o llevar a cabo con el producto de los dividendos sobre beneficios que puedan llegar a generar y a repartir el conjunto de las sociedades participadas, persiguiendo con ello aislar este nuevo patrimonio que se pueda adquirir en el futuro de los riesgos empresariales asociados a la actividad productiva y comercial que desarrollan y eliminar o reducir al máximo aquéllas operaciones comerciales y de asistencia financiera que se desarrollan entre algunas de estas sociedades mercantiles, que no generan por sí mismas ningún tipo de beneficio económico que sí suponen un agravamiento de la burocracia administrativa interna de este Grupo de empresas. Estos motivos se pueden considerar económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS en relación con la realización de la operación planteada.

References: Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 

Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 80
 artículo 76
 artículo 80
 artículo 89