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Timestamp: 2018-12-14 10:32:35+00:00

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﻿ Sentencia 2011-00052 de noviembre 13 de 2014
SENTENCIA 2011-00052 DE 13 DE NOVIEMBRE DE 2014
CONTENIDO:LA AGENCIA OFICIOSA PUEDE SER UTILIZADA EN MATERIA TRIBUTARIA PARA CUMPLIR CON CUALQUIER OBLIGACIÓN. LA AGENCIA OFICIOSA PUEDE SER AGENCIA OFICIOSA EN MATERIA TRIBUTARIA. LA AGENCIA OFICIOSA PUEDE SER EMPLEADA SIN LIMITACIÓN ALGUNA PARA EL CUMPLIMIENTO DE LOS DIVERSOS DEBERES FORMALES QUE LA LEY ESTABLECE A CARGO DE LOS CONTRIBUYENTES, ENTRE LOS CUALES SE CUENTA EL DE PRESENTAR DECLARACIONES TRIBUTARIAS. SE DEBE ENTENDER COMO CUMPLIDA LA OBLIGACIÓN FORMAL A CARGO DEL CONTRIBUYENTE CUANDO UN TERCERO, ASÍ NO SEA SU APODERADO NI ESTÉ EXPRESAMENTE AUTORIZADO, PRESENTE POR ÉL LA DECLARACIÓN DE UN IMPUESTO A SU CARGO. SE DEBE TENER COMO PAGADO UN IMPUESTO CUANDO UN AGENTE OFICIOSO LE PAGA A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EL VALOR CORRESPONDIENTE A UN TRIBUTO A CARGO DE OTRA PERSONA, SIEMPRE Y CUANDO SE PUEDA IDENTIFICAR CON CLARIDAD EL CONTRIBUYENTE Y/O EL OBJETO DEL IMPUESTO EN LA RESPECTIVA DECLARACIÓN O EN EL DOCUMENTO SOPORTE DEL PAGO. EN ESTE CONTEXTO, LA CORPORACIÓN ADVIRTIÓ QUE PARA QUE OPERE ESTA FIGURA EN MATERIA TRIBUTARIA, NO ES NECESARIO QUE SE CONFIGURE UN CASO FORTUITO O UNA FUERZA MAYOR QUE LE IMPIDA AL CONTRIBUYENTE PRESENTAR POR SÍ MISMO LA RESPECTIVA DECLARACIÓN, PUES EL LEGISLADOR ASÍ NO LO EXIGE. CONFORME LO DISPONE EL ARTÍCULO 142 DEL DECRETO 1651 DE 1961, LOS AGENTES OFICIOSOS SON DIRECTAMENTE RESPONSABLES DEL PAGO DE LOS IMPUESTOS Y SANCIONES QUE SE LIQUIDEN CON BASE EN SUS GESTIONES, A MENOS QUE EL CONTRIBUYENTE POR QUIEN HAYA OBRADO LAS RATIFIQUE POSTERIORMENTEPOR TANTO, EN EL EVENTO DE EXISTIR RATIFICACIÓN DE LAS GESTIONES DEL AGENTE OFICIOSO, EL CONTRIBUYENTE SE HACE RESPONSABLE DE LA LIQUIDACIÓN Y PAGO HECHO POR EL TERCERO, SIN PERJUICIO DE LAS OBLIGACIONES QUE SURJAN DEL CONTRATO DE AGENCIAMIENTO, SEGÚN LAS REGLAS ESTABLECIDAS EN LOS ARTÍCULOS 2304 Y SIGUIENTES DEL CÓDIGO CIVIL.
TEMAS ESPECÍFICOS:ACCIÓN DE NULIDAD Y RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO, BENEFICIARIO DE LA AGENCIA OFICIOSA, DECLARACIÓN TRIBUTARIA, AGENCIA OFICIOSA, PAGO DEL IMPUESTO POR AGENTE OFICIOSO, PAGO DEL IMPUESTO, IMPUESTO DE DELINEACIÓN URBANA
Sentencia 2011-00052 de noviembre 13 de 2014
Rad. 25000-23-27-000-2011-000052-01 (19968)
Temas: Sujeto pasivo del impuesto de delineación urbana en el Distrito Capital. Agencia oficiosa en materia tributaria. Declaración y pago del impuesto.
En los términos del recurso de apelación, le corresponde a la Sección determinar si el Banco de Occidente cumplió la obligación de declarar y pagar el impuesto de delineación urbana con ocasión de la expedición de una licencia de construcción sobre unos bienes de su propiedad mediante la figura de la agencia oficiosa o, si por el contrario, la declaración presentada por un tercero no surtió efectos jurídicos y, en consecuencia, se entiende incumplida la obligación tributaria a su cargo.
Para resolver el problema jurídico se analizarán las normas distritales que regulan el impuesto de delineación urbana, la figura de la agencia oficiosa en materia tributaria y la diferencia entre las declaraciones presentadas por no obligados y las declaraciones que se tienen como no presentadas.
2. El impuesto de delineación urbana en el Distrito Capital de Bogotá.
2.1. La norma vigente en materia del impuesto de delineación urbana en el Distrito Capital, al momento de expedirse la licencia de construcción LC-04-4-1381 del 29 de septiembre de 2004, que dio origen a la presente controversia, era el Decreto 352 de 2002.
En el artículo 71 de la citada norma se delimitó el hecho generador del impuesto de la siguiente manera:
“Artículo 71. Hecho generador: El hecho generador del impuesto de delineación urbana es la expedición de la licencia para la construcción, ampliación, modificación, adecuación y reparación de obras y urbanización de terrenos en el Distrito Capital de Bogotá”. (resaltado fuera del texto)
2.2. Mediante sentencia del 30 de mayo de 2011(2), esta Sección declaró la validez del artículo 71 transcrito, en vista de que pese a que el hecho generador adoptado por el Concejo Distrital —expedición de licencia de construcción—, pareciera, en principio, distinto al autorizado en la Ley 97 de 1913 y, posteriormente, en el Decreto 1333 de 1986, es decir, la realización de una obra, lo cierto es que la norma distrital no modifica dicho elemento, pues la licencia determina sólo el momento a partir del cual se hace exigible el impuesto.
De conformidad con dicha interpretación, que se reitera en la presente providencia, la exigibilidad del impuesto surge con la expedición de la licencia. Ese, entonces, es el momento indicado para establecer quién es el deudor o sujeto pasivo de la obligación tributaria.
2.3. En principio, el sujeto pasivo del impuesto de delineación urbana es el propietario del bien inmueble o, incluso, quien ostente un derecho real frente al mismo, pues es a estos a quienes la legislación colombiana habilita para obtener la licencia de construcción.
No puede perderse de vista que conforme lo disponía el artículo 8º del Decreto 1052 de 1998, reglamentario de la Ley 388 de 1997, vigente para la época de la expedición de la licencia LC 04-4-1381 de 2004, “podrán ser titulares de licencias los titulares de derechos reales principales, los poseedores, los propietarios del derecho de dominio a título de fiducia y los fideicomitentes de las mismas fiducias, de los inmuebles objeto de la solicitud”.
Todo, porque hasta ese momento, la única actividad desplegada es la correspondiente a la expedición de la licencia —la obra no se ha empezado a construir—, y lo más probable es que sea el licenciatario el que ejecute las obras autorizadas, así no sea directamente, ya que esta determina “la adquisición de los derechos de construcción y desarrollo(3)”.
2.4. Si el impuesto es exigible al momento de la expedición de la licencia, no puede reclamarse su pago a un sujeto distinto a aquel que obtiene la misma.
Esa inferencia parte de la Ley 97 de 1913, que no estableció el sujeto pasivo del impuesto, y del Decreto Distrital 352 de 2002 que dispuso en su artículo 74, que los responsables del tributo son “los propietarios de los predios en los cuales se realiza el hecho generador del impuesto”.
Por eso, mediante otra norma, el Decreto 352 de 2008, se modificó la regulación del impuesto de delineación urbana en Bogotá, precisándose, que son sujetos pasivos del impuesto de delineación urbana los titulares de las licencias de construcción, en los términos del artículo 16 del Decreto Nacional 564 de 2006(4) y las normas que lo modifiquen(5).
2.5. En ese orden de ideas, una interpretación finalista de las normas distritales, en concordancia con lo dispuesto en la Ley 97 de 1913, permite concluir que el sujeto pasivo del impuesto de delineación urbana es el licenciatario de la obra que se autoriza con dicho acto, el cual, por lo general, será el propietario del predio, pues es quien ostenta el ius aedificandi.
Todo, naturalmente, partiendo del supuesto de que el titular de la licencia es el propietario y de que, conforme con el Decreto 564 de 2006, también pueden serlo los sujetos titulares de derechos reales principales, los fideicomitentes o los propietarios del derecho de dominio a título de fiducia, de los inmuebles objeto de la solicitud. Pero, en todo caso, titulares de derechos reales y/o poseedores.
3. La agencia oficiosa en materia tributaria.
3.1. El artículo 142 del Decreto Ley 1651 de 1961 regula la figura de la agencia oficiosa en materia tributaria, de la siguiente manera:
“ART. 142.—La presentación de las declaraciones de renta y patrimonio, sus correcciones y adiciones podrán hacerse por representantes, mandatarios o apoderados, o por personas autorizadas por el contribuyente, aun cuando no sean abogados inscritos.
Las personas que no demuestren las calidades a que se refiere el artículo anterior [ser apoderado] mediante documento auténtico, son directamente responsables del pago de los impuestos y sanciones que se liquiden con base en sus gestiones, a menos que el contribuyente por quien haya obrado las ratifique posteriormente”. (resaltado y corchetes propios).
3.2. Sobre la vigencia de la norma transcrita, su interpretación y la diferencia con lo dispuesto en el artículo 557 del Estatuto Tributario, esta Sección tuvo oportunidad de pronunciarse en la sentencia del 5 de agosto de 1996, proferida en el proceso con radicación 7712, Consejero ponente: Germán Ayala Mantilla, de la siguiente manera:
“Ahora bien, en cuanto a la aplicación del artículo 142 del Decreto extraordinario 1651 de 1961, la Sala comparte el criterio expresado por el Tribunal de que esta norma se encuentra vigente y autoriza a personas que no tengan la condición de representante, mandatorio o apoderado del contribuyente presenten por este la declaración de renta, haciéndolos directamente responsables de las obligaciones que surjan de tal actuación, hasta cuando se verifique la correspondiente ratificación.
Resumiendo entonces los aspectos debatidos, en este proceso la Sala destaca los siguientes:
En materia de impuestos se acepta la representación como forma válida para que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones de carácter formal.
La agencia oficiosa puede ser utilizada sin limitación alguna para el cumplimiento de todos y cada una de las obligaciones formales, incluida la presentación de las declaraciones tributarias.
El artículo 142 del Decreto 1651 de 1961 no fue derogado por el artículo 557 del Estatuto Tributario, pues el alcance de uno y otro, es complementario, toda vez que mientras el primero regula, en términos generales, la agencia oficiosa, el segundo establece ciertos adicionales como es el tener la condición de abogado cuando se da respuesta a requerimiento o se interponga recursos”. (resaltado fuera de texto).
3.3. La opción hermenéutica adoptada por la Sección en la providencia que se cita fue posteriormente reiterada y ampliada en la sentencia del 18 de septiembre de 1998, proferida en el proceso con radicado número 25000-23-27-000-11954-01- 8927, Consejero ponente: Julio E. Correa Restrepo, con los siguientes argumentos:
“El tema de la agencia oficiosa, ha sido abordado por esta Sala en varias oportunidades, en las cuales ha sentado su criterio en relación con la vigencia y ámbito de aplicación de la agencia consagrada en el artículo 142 del Decreto 1651 de 1961, para precisar que la disposición actualmente se encuentra vigente y que su preceptiva rige para el cumplimiento de todos los deberes formales.
Como la posición de la Sala no ha variado, para decidir el punto estima pertinente reiterar las precisiones que sobre el particular efectuó en el fallo del 5 de diciembre de 1996, expediente 7712, actor James Milfon Downs,
C.P. Dr. Germán Ayala Mantilla, que sustentó la decisión del Tribunal (...)
La anterior posición, que en interpretación extensiva de la norma y no propiamente en aplicación analógica, adoptó la Sala, contrario a lo afirmado por el recurrente de la Nación no constituye una “irrupción en la facultad del legislador nacional para adecuar dicha figura a las circunstancias fiscales”, sino que corresponde al cumplimento (sic) del deber jurisdiccional en la sentencia de “analizar las normas jurídicas pertinentes”, función para la que el ordenamiento prevé en la aplicación de las leyes a los casos particulares, la “interpretación por vía de doctrina en busca de su verdadero sentido” (art. 26 C.C).
También se prevén mecanismos legales o procedimientos de integración para agregar al derecho soluciones que este no ha formulado. Así el artículo 8º de la Ley 153 de 1887, armónico con el 37-8 del C.P.C., establece la aplicación analógica o indirecta de la ley para cuando no exista ley exactamente aplicable al caso, evento en el cual se acude a normas que regulen asuntos semejantes, esto es, se busca una disposición que guarde identidad esencial con el asunto que se resuelve.
Igualmente, a diferencia de la aplicación analógica de la ley; por inexistencia de fuente jurídica, en la técnica de interpretación extensiva, la norma pertinente existe y se aplica a casos no contemplados en su letra pero sí en su espíritu y la solución emerge de la misma norma.
En efecto, la interpretación extensiva de la ley opera cuando el caso se subsume en la hipótesis de la norma, aunque en su tenor literal no esté expresamente señalado, evento que se configuró en el sub lite, en el que la norma pertinente es el artículo 142 del Decreto 1651 de 1961. Precepto que señala únicamente a “las declaraciones de renta y patrimonio”", por lo que si bien no se contempló la procedencia de la agencia oficiosa respecto de las declaraciones de ventas, por la sencilla razón ampliamente conocida de que para la época no existían, ello no es óbice para que acudiendo al espíritu, e intención de la ley y la realidad existente, deba entenderse que implícitamente el mecanismo cobija todas las declaraciones tributarias.
En este orden de ideas y si como lo ha sostenido la jurisprudencia de la Sala, la agencia oficiosa puede ser empleada sin limitación alguna para el cumplimiento de los diversos deberes formales que la ley establece a cargo de los contribuyentes, entre los cuales se cuenta el de presentar declaraciones tributarias, una de cuyas especies es la del impuesto sobre las ventas, la objeción planteada por la demandada que considera inaplicable la disposición para las declaraciones de ventas, por no contemplarlas expresamente, carece de fundamento máxime si se observa que desconocen la agencia oficiosa frente a aquellas personas que de buena fe desean cumplir con sus obligaciones fiscales, resulta contrario a principios de justicia y equidad”. (resaltado propio).
3.4. La lectura del artículo 142 del Decreto 1651 de 1961, en concordancia con la interpretación que esta corporación ha hecho de dicho mandato, permite concluir que la figura de la agencia oficiosa puede ser utilizada en materia tributaria para cumplir con cualquier tipo de obligaciones formales, entre las que se encuentra la de presentar declaraciones tributarias.
En ese sentido, se debe entender como cumplida la obligación formal a cargo del contribuyente, cuando un tercero, así no sea su apoderado ni esté expresamente autorizado, presente por él, la declaración de un impuesto a su cargo. Y, con mayor razón, se debe tener como pagado un impuesto cuando un agente oficioso le paga a la administración tributaria el valor correspondiente a un tributo a cargo de otra persona, siempre y cuando se pueda identificar con claridad el contribuyente y/o el objeto del impuesto en la respectiva declaración o en el documento soporte del pago.
Recuérdese que de conformidad con el artículo 1630 del Código Civil(6), tratándose de obligaciones fungibles, como la de pagar una suma de dinero por concepto de impuestos, el pago tiene poder liberatorio aun cuando sea hecho por un tercero, ajeno a la relación jurídico-tributaria.
3.5. Conforme lo dispone el artículo 142 del Decreto 1651 de 1961, los agentes oficiosos son directamente responsables del pago de los impuestos y sanciones que se liquiden con base en sus gestiones, a menos que el contribuyente por quien haya obrado las ratifique posteriormente.
Así las cosas, en el evento de existir ratificación de las gestiones del agente oficioso, el contribuyente se hace responsable de la liquidación y pago hecho por el tercero, sin perjuicio de las obligaciones que surjan del contrato de agenciamiento, según las reglas establecidas en los artículos 2304 y siguientes del Código Civil.
3.6. Para que opere la agencia oficiosa en materia tributaria respecto al cumplimiento de obligaciones formales, no es necesario, contrario a lo afirmado por el Distrito Capital, que se configure un caso fortuito o una fuerza mayor que le impida al contribuyente presentar por sí mismo la respectiva declaración, pues el legislador así no lo exige.
Si bien la prueba del caso fortuito o la fuerza mayor se debe exigir, cuando el contribuyente los alegue, para los eventos consagrados en los numerales a) y d) del artículo 580 del Estatuto Tributario, en concordancia con lo dispuesto en el artículo 557 ibídem, conforme lo dispuso la Corte Constitucional en la Sentencia C-690 de 1996, eso no significa que en todos los casos en que se obre mediante agente oficioso deban demostrarse dichos eventos. Precisamente, la Sentencia C-690 de 1996, ante la omisión legislativa en el tema, amplió los casos en los que los contribuyentes pueden actuar ante la Administración Tributaria mediante agente oficioso, sin que las declaraciones presentadas por terceros o en lugares diferentes a los señalados para el efecto, se tengan como no presentadas.
No es otra la razón por la que la Corte declaró la constitucionalidad condicionada del artículo 557 del Estatuto Tributario y de los numerales a) y d) del artículo 580 ibídem, en el entendido de que fueran interpretados “tomando en consideración las situaciones concretas de caso fortuito o fuerza mayor que puedan exculpar al contribuyente que no ha presentado la declaración tributaria en las condiciones señaladas por la ley”.
4.1. En el proceso se encuentra demostrado que el 29 de septiembre de 2004, el curador urbano 4 de Bogotá concedió la licencia de construcción LC 04-4- 1381, en la modalidad de obra nueva, para los bienes inmuebles identificados con matrículas inmobiliarias 050N20334025 y 050N20334026, de propiedad del Banco de Occidente, con el fin de construir la etapa 4º de la urbanización Pinar de la Fragua en la localidad de Suba(7).
4.2. Para efectos de expedir el acto, el Curador verificó el cumplimiento de la obligación de pagar el impuesto de delineación urbana correspondiente, por lo que en el numeral 12 del formulario de expedición de la licencia de construcción dejó constancia de los siguientes datos (fl. 40):
- Número de recibo de pago: 07201110002322
- Fecha de pago: 10-9-04
- Valor: $48.000.000
4.3. En concordancia con lo anterior, está probado que el 10 de septiembre de 2004, es decir, antes de la expedición de la licencia de construcción, la señora Clara Inés Serrano V. pagó la suma de $48.000.000 por concepto de impuesto de delineación urbana respecto a la construcción de una obra nueva que se realizaría en el bien inmueble identificado con matrícula inmobiliaria 50N2033425 (fl. 159).
Dicho pago fue efectuado en Bancolombia e identificado con el 07201- 11000232-2, según consta en el sello de la entidad financiera.
No obstante, se observa que en el formulario de la declaración, la señora Serrano identificó como contribuyente a la sociedad Inversiones Paladines S.A., a pesar de que el bien era de propiedad del Banco de Occidente.
4.4. También está probado que mediante auto del 25 de julio de 2006, la Administración Distrital ordenó practicar inspección tributaria al contribuyente Inversiones Paladines S.A. “respecto al impuesto de Delineación Urbana correspondiente a las licencias de construcción otorgadas entre Julio de 2004 y Diciembre de 2005” (fl. 135).
En virtud de dicha inspección, se le solicitó a la sociedad el presupuesto de la obra relacionada con la licencia de construcción LC 04-4-1381 (fl. 136), requerimiento que fue atendido el 19 de abril de 2007, tal como consta en el documento que obra en los folios 141 y 142 del expediente, en el que se le informó a la Administración que pese a que la obra no había sido llevada a cabo, Inversiones Paladines pagó el impuesto de delineación urbana correspondiente a dicha licencia.
La Sección desconoce cómo terminó el proceso de fiscalización adelantado contra Inversiones Paladines, pues eso no fue objeto de prueba en el proceso judicial.
4.5. El 3 de junio de 2009, el Distrito profirió el Requerimiento de Información 2009EE 417634, en el que le solicitó al Banco de Occidente información financiera y contable relacionada con la obra “realizada” con ocasión de la licencia de construcción LC 04-4-1381 del 29 de septiembre de 2004 (fl. 149).
Dicho requerimiento fue contestado por la entidad financiera en los siguientes términos (fl. 150-151):
“(...) es necesario resaltar que el Banco de Occidente adquirió a título de Dación en Pago el citado bien el 24 de diciembre de 2001; los lotes de terreno a la sazón recibidos se encuentran ubicados en la Carrera 54 Nº 149-23, antes Transversal 46 Nº 145-23 y en la Carrera 54 No. 150-27, antes Transversal 46 Nº 145-49, de esta ciudad, según consta en las respectivas anotaciones efectuadas en los folios de Matrícula inmobiliaria 50N-20334026 y 50N- 20334025. Adicionalmente, nos permitimos informar que el 30 de noviembre de 2005 esta entidad vendió los mencionados inmuebles a la sociedad Canales Andrade y Cia. SENC., como se observa en los mismos certificados de tradición y libertad, expedidos por la oficina de registro de instrumentos públicos de Bogotá norte, de los cuales nos permitimos acompañar copia en seis (6) folios.
Por último es forzoso indicar que el Banco de Occidente no realizó ningún tipo de construcción sobre los mencionados inmuebles, y por contera no aparece en nuestros archivos la solicitud de trámite o expedición de la mencionada licencia de construcción.
Quiere significarse con lo anterior, que el Banco de Occidente no está en posibilidad física de demostrar los valores pagados por la construcción realizada, ya que no fue realizada por esta entidad algún tipo de construcción, y por idéntica razón tampoco hay lugar a presentar la declaración de corrección.
Solicito en consecuencia que el Banco de Occidente sea desvinculado de la actuación administrativa adelantada” (resaltado fuera de texto).
4.6. El 7 de julio de 2009, la Administración Tributaria realizó visita a las instalaciones del Banco de Occidente, en la que le solicitó, según consta en el acta de la visita que obra en el folio 173, “certificación del Revisor Fiscal de paladines o espacios inmobiliarios donde conste que no hay afectación contable por cuanto no se realizó la obra”, en vista de que el Banco informó no tener conocimiento de la licencia solicitada sobre los bienes de su propiedad.
4.7. El 23 de julio de 2009, la administración distrital profirió contra el Banco de Occidente el Emplazamiento para declarar 2009 EE579947 (fl. 182-183).
Por tal razón, el 18 de agosto de ese mismo año, el representante legal del Banco de Occidente, amparado en el artículo 142 del Decreto 1651 de 1961, ratificó “la declaración tributaria presentada con pago el 10 de enero de 2004 en el Banco Bancolombia, por la sociedad Inversiones Paladines S.A., en formulario 10601000008379-0, a la que correspondió el autoadhesivo 07201-11000232-2, correspondiente a la expedición de la licencia de construcción LC-04-4-1381 expedida el 29 de septiembre de 2004, por la obra realizada en el predio ubicado en la KR 54 149 23 (antes TV 46 145 23) de la ciudad de Bogotá” (fls. 190-192).
Con fundamento en dicha ratificación, el Banco dio respuesta al emplazamiento para declarar, alegando la firmeza de la declaración (fls.184-189).
4.8. Mediante las Resoluciones 784DDI228622 del 3 de septiembre 2009 y 2009881DDI235879 del 29 de septiembre de ese mismo año, la administración distrital le impuso al Banco de Occidente sanción por no declarar (fls. 213-218) y realizó la liquidación oficial de aforo del impuesto de delineación urbana (fls. 219- 225), respectivamente.
Por la Resolución DDI193485 del 30 de septiembre de 2010, el Distrito resolvió de manera desfavorable, los recursos de reconsideración interpuestos por el contribuyente contra dichos actos (fls. 279-285).
5.1. De las pruebas aportadas al proceso, para la Sección es claro que el 29 de septiembre de 2004 se expidió una licencia de construcción sobre unos bienes de propiedad del Banco de Occidente y que el impuesto de delineación causado por ese hecho generador fue declarado y pagado por la sociedad Inversiones Paladines S.A. el 10 de septiembre de ese mismo año, sin mandato o autorización del Banco, pues este no conoció ni participó en el proceso de licenciamiento que se adelantó sobre los bienes de su propiedad.
5.2. Como se explicó en el aparte 2º de las consideraciones de esta providencia, era el Banco de Occidente, no la sociedad Inversiones Paladines S.A., el sujeto pasivo del impuesto de delineación urbana, ya que la obligación tributaria nació en virtud de la licencia expedida sobre los bienes de su propiedad, independientemente de que la obra no fuera realizada.
No obstante, no puede perderse de vista que, como se expuso en aparte precedente, en virtud del artículo 1630 del Código Civil, el pago hecho por Inversiones Paladines, tercero ajeno a la relación jurídico-tributaria, tiene poder liberatorio y, en ese sentido, no puede el Distrito Capital exigirle al Banco de Occidente un nuevo pago.
5.3. Para la Sala, la declaración presentada por Inversiones Paladines sí surtió efectos jurídicos.
Contrario a lo sostenido por el Distrito, no estamos frente a una declaración tributaria presentada por un no obligado a declarar, sino frente a la declaración presentada por un tercero a nombre de otro o, en otras palabras, de la agencia de negocios ajenos, para usar los términos del artículo 2304 del Código Civil, figura jurídica que está expresamente autorizada en materia tributaria por el artículo 142 del Decreto 1651 de 1961, como se explicó.
Y eso es así porque en la declaración del impuesto de delineación urbana presentada por Inversiones Paladines, a pesar de que no se identificó al Banco de Occidente como el contribuyente obligado a pagar el impuesto, sí se registró la dirección y la matrícula inmobiliaria del inmueble de propiedad del Banco, que fue objeto de solicitud de licencia de construcción.
5.4. Inversiones Paladines, al declarar y pagar el impuesto de delineación urbana en virtud de una solicitud de licencia de construcción que presentó sobre un bien inmueble de propiedad de otro, está obrando como agente oficioso de quien, en principio, es el sujeto pasivo del impuesto en calidad de propietario del bien objeto de licenciamiento, es decir, del Banco de Occidente.
En esas circunstancias, no son aplicables los artículos 594-2 del Estatuto Tributario Nacional y 34-1 del Decreto Distrital 807 de 1993.
5.5. No puede perderse de vista que la causación del impuesto de delineación urbana no se modifica por el hecho de que este haya sido pagado por Inversiones Paladines como agente oficioso del Banco de Occidente, pues, se reitera, el pago realizado por un tercero, ajeno a la relación jurídico-tributaria, no convierte a este último en sujeto pasivo del gravamen, ya que se realiza a nombre del obligado y no en calidad de deudor, y, por ende, también extingue la obligación tributaria del agenciado.
Refuerza esta tesis la misma naturaleza de la licencia de construcción, como acto de autorización para la realización de un desarrollo urbanístico o la modificación de uno existente, en el que se plasma la conformidad de la obra proyectada, con las normas urbanísticas aplicables en el sector en que se adelantará.
Luego, como la licencia no responde a las condiciones particulares del licenciatario, sino del predio, la obligación tributaria que surge de la misma debe entenderse relacionada y cumplida respecto del inmueble objeto de licenciamiento.
5.6. La Sección no desconoce que la declaración presentada por Inversiones Paladines adolece de defectos formales, ya que, como lo sostiene el Distrito, se debió haber identificado al Banco de Occidente como el contribuyente.
No obstante, dicho defecto no tiene la virtualidad de dejar sin efectos jurídicos la declaración presentada, pues, se reitera, el bien objeto del licenciamiento era perfectamente identificable, así como el propietario del mismo y, por ende, el sujeto pasivo del impuesto.
5.7. Si en virtud de lo dispuesto en el artículo 580, literal b), la Administración Tributaria Distrital consideraba que se debía tener como no presentada la declaración del impuesto de delineación urbana respecto de la construcción que se realizaría en el bien inmueble identificado con matrícula inmobiliaria 50N20334025 de propiedad del Banco de Occidente, así lo debió haber declarado mediante acto administrativo.
Recuérdese que de manera reiterada esta Corporación ha manifestado que la ocurrencia de cualquiera de las causales del artículo 580 del Estatuto Tributario, para considerar como no presentadas las declaraciones tributarias, no opera ipso jure, o de pleno derecho, sino que debe ser materia de un acto que así lo declare, en garantía del derecho de defensa que asiste al contribuyente o responsable para hacer valer los factores y conceptos de su liquidación privada(8).
5.8. En ese orden de ideas, se confirmará la sentencia apelada, que accedió a las pretensiones de la sociedad demandante, toda vez que se entiende cumplida la obligación tributaria que surgió con ocasión de la expedición de la licencia de construcción LC-04-4-1381, en tanto Inversiones Paladines presentó y pagó la declaración del impuesto de delineación urbana el 10 de septiembre de 2004, actuación que fue ratificada por el Banco de Occidente, sujeto pasivo del tributo.
1. Se CONFIRMA la sentencia de 27 de septiembre de 2012, proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección B, que accedió a las pretensiones de la demanda.
(2) Consejo de Estado, Sección Cuarta, Sentencia del 30 de mayo de 2011, radicación 25000- 23-27-000-2005-01665-01 (17269). C.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas.
(3) Artículo 29 ibídem.
(4) Dispone el artículo 16 del Decreto 564 de 2006: “Artículo 16. Titulares de las licencias de urbanización, parcelación, subdivisión y construcción. Podrán ser titulares de las licencias de urbanización, parcelación, subdivisión y construcción los titulares de derechos reales principales, los propietarios del derecho de dominio a título de fiducia y los fideicomitentes de las mismas fiducias, de los inmuebles objeto de la solicitud. También podrán ser titulares las entidades previstas en el artículo 59 de la Ley 388 de 1997 o la norma que lo adicione, modifique o sustituya, cuando se les haya hecho entrega del predio o predios objeto de adquisición en los procesos de enajenación voluntaria y/o expropiación previstos en los Capítulos VII y VIII de la Ley 388 de 1997. Parágrafo. Los poseedores solo podrán ser titulares de las licencias de construcción”.
(5) Actualmente la titularidad de las licencias de construcción está regulada por el artículo 19 del Decreto 1469 de 2010 que dispone: “Artículo 19. Titulares de las licencias de urbanización, parcelación, subdivisión y construcción. Podrán ser titulares de las licencias de urbanización, parcelación, subdivisión y construcción los titulares de derechos reales principales, los propietarios del derecho de dominio a título de fiducia y los fideicomitentes de las mismas fiducias, de los inmuebles objeto de la solicitud. También podrán ser titulares las entidades previstas en el artículo 59 de la Ley 388 de 1997 o la norma que lo adicione, modifique o sustituya, cuando se les haya hecho entrega del predio o predios objeto de adquisición, en los procesos de enajenación voluntaria y/o expropiación previstos en los capítulos VII y VIII de la Ley 388 de 1997. Los propietarios comuneros podrán ser titulares de las licencias de que trata este artículo, siempre y cuando dentro del procedimiento se convoque a los demás copropietarios o comuneros de la forma prevista para la citación a vecinos con el fin de que se hagan parte y hagan valer sus derechos. En los casos de proyectos bifamiliares, será titular de la licencia de construcción el propietario o poseedor de La unidad para la cual se haya hecho la solicitud, sin que se requiera que el propietario o poseedor de la otra unidad concurra o autorice para radicar la respectiva solicitud. En todo caso, este último deberá ser convocado de la forma prevista para la citación a vecinos. Parágrafo. Los poseedores solo podrán ser titulares de las licencias de construcción y de los actos de reconocimiento de la existencia de edificaciones”.
(6) “Articulo 1630. “Pago por terceros”. Puede pagar por el deudor cualquiera persona a nombre de él, aún sin su conocimiento o contra su voluntad, y aún a pesar del acreedor.
(7) Cfr. Fls. 40 (licencia de construcción) y 161 a 164 (certificados de tradición y libertad).
(8) Cfr. Consejo de Estado, Sección Cuarta, sentencias del 8 de marzo de 1996, Expediente 7471, Consejero ponente: Julio E. Correa Restrepo; 5 de julio de 1996, expediente 7770, Consejera ponente: Consuelo Sarria O.; 14 de agosto de 1998, radicación 25000-23-27-000-12041-01 8960. C. P. Delio Gómez Leyva; 30 de noviembre de 2006, Expediente 15748, Consejera ponente: Ligia López Díaz; 26 de octubre de 2009, Expediente: 17045, C.P. William Giraldo Giraldo; 25 de junio de 2012, radicación 25000-23-27-000-2005-00570-01(17845), C. P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas; entre otras.

References: ARTÍCULO 142
 artículo 71
 artículo 71
 artículo 8
 artículo 74
 artículo 16
 artículo 142
 artículo 557
 artículo 142
 artículo 142
 artículo 557
 artículo 142
 artículo 8
 artículo 142
 artículo 142
 artículo 1630
 artículo 142
 artículo 580
 artículo 557
 artículo 557
 artículo 580
 artículo 142
 Resolución 
 artículo 1630
 artículo 2304
 artículo 142
 artículo 580
 artículo 580
 Artículo 29
 artículo 16
 artículo 59
 artículo 19
 artículo 59