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Timestamp: 2018-12-17 14:24:37+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2310-15, 23-07-2015 | Iberley
Ley 37/1992 art. 4-Uno; 5; 20-Uno-12º
Si los servicios prestados por el Colegio profesional a los colegiados se encuentran sujetos al Impuesto.
El consultante pertenece a un Colegio profesional que ha suscrito con una entidad tercera un contrato de cesión del servicio de facturación. En virtud de dicho contrato, el Colegio recibe periódicamente las facturas correspondientes que, posteriormente, son repercutidas a cada uno de los colegiados.
Los preceptos anteriores son de aplicación general y, por tanto, también a los Colegios profesionales que, consecuentemente, tendrán la condición de empresarios a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordenen un conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial mediante la realización continuada, a título oneroso, de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de tal actividad.
2.- El artículo 20, apartado uno, número 12º, de la Ley 37/1992, dispone que están exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido las siguientes operaciones:
La aplicación de esta exención quedará condicionada a que no sea susceptible de producir distorsiones de competencia.".
Este precepto es transposición al Derecho interno de lo dispuesto por el artículo 132.1.l) de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre, del Consejo, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido y, en su interpretación, resultan de interés los criterios fijados por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en su sentencia de 12 de noviembre de 1998, asunto C-149/97, sobre la aplicación de la exención a una organización sin fin lucrativo que persigue objetivos de naturaleza sindical - asociación de empleados de industria del automóvil - pero que no tiene la condición de sindicato según la normativa del Reino Unido. Los apartados 19 al 21 de esta sentencia señalan lo siguiente:
21. De este modo, un organismo sin fin lucrativo cuyo objetivo principal consiste en defender y representar los intereses colectivos de sus miembros responde al criterio de actividad de interés general en que se basan las exenciones enumeradas en la letra l) del apartado 1 de la parte A del artículo 13 de la Directiva, puesto que permite a sus miembros disponer de una voz representativa y de fuerza en las negociaciones con terceros.".
En estos términos y conforme a los preceptos citados, el Colegio profesional a que se refiere el escrito de consulta realizará operaciones sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido que, no obstante, quedarán exentas, en virtud de lo dispuesto en el artículo 20.Uno.12º de la Ley del Impuesto anteriormente transcrito, cuando se trate de actividades realizadas para el cumplimiento de su objeto social, que tengan por destinatarios a sus asociados y por las que no se perciba una contraprestación distinta a las cuotas fijadas en los estatutos.
A los efectos de la aplicación de la exención prevista en el citado artículo 20.Uno.12º, por "cotizaciones fijadas en los estatutos" han de entenderse todas aquellas cantidades percibidas por los organismos o entidades a los que el citado precepto se refiere y que constituyan la contraprestación de las prestaciones de servicios y entregas de bienes accesorias a los mismos que efectúen en interés colectivo de sus miembros, es decir, a la que todos estos últimos tengan derecho por igual en tanto que integrantes de dichas entidades con el fin de conseguir el objetivo de éstas, con independencia del carácter ordinario o extraordinario que tales cantidades revistan.
Por el contrario, aquellas operaciones realizadas por el Colegio profesional para los colegiados por las que les factura un precio independiente de la cuota anual fijada en los estatutos no pueden beneficiarse del supuesto de exención a que se refiere el artículo 20.Uno.12º de la Ley del Impuesto. En efecto, las cantidades pagadas por los miembros en contraprestación de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que el Colegio profesional les preste y cuya finalidad sea la satisfacción del interés particular o individual del miembro receptor del servicio, no quedan incluidas en el concepto "cotizaciones fijadas en los estatutos", y ello con independencia de la forma y periodicidad en que la contraprestación se instrumente.
Del mismo modo, no resultará aplicable la mencionada exención a aquellas actividades realizadas por el Colegio profesional para terceros. Lo anterior se entiende sin perjuicio de que pudiera resultar aplicable algún otro supuesto de exención de los contemplados en el apartado uno del artículo 20 de la Ley 37/1992 en función del tipo de actividad de que se trate.
En consecuencia con lo anterior, no resulta aplicable la exención prevista en el artículo 20.Uno.12º de la Ley 37/1992 a los servicios prestados por el Colegio profesional a los colegiados por los que deben abonar unas cuotas variables en función del número de recetas dispensadas por cada uno de ellos estando, en su caso, sujetos y no exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido.
3.- Por último, de conformidad con el artículo 78 de la Ley 37/1992:
De conformidad con lo anterior, y tal y como ha reiterado este Centro Directivo (véase, por todas, la contestación dada a la consulta de referencia V0080-15, de 14 de enero), la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo, procedente del destinatario o de terceras personas, incluyéndose en el concepto de contraprestación cualquier crédito efectivo a favor de quien realice la operación gravada, derivado tanto de la prestación principal como de las accesorias de la misma.
En cuanto a las características determinantes de los denominados suplidos, esto es, de las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, en virtud de mandato expreso del mismo, éstas se definen en diversas resoluciones vinculantes de la Dirección General de Tributos (entre otras, de fechas 1 de septiembre de 1986 - BOE de 10 de septiembre- y de 24 de noviembre de 1986  BOE de 16 de diciembre), que establecen que para que tales sumas tengan la consideración de suplidos y no se integren en la base imponible, los correspondientes importes, deben concurrir todas las condiciones siguientes:
Por tanto, sólo en la medida en que las cantidades pagadas por el Colegio profesional a la sociedad que presta el servicio de facturación a que se refiere la consulta cumplan las condiciones anteriormente expuestas, las mismas podrán tener la consideración de suplidos.
Resolución Vinculante de DGT, V0128-16, 19-01-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 19/01/2016 Núm. Resolución: V0128-16
Resolución Vinculante de DGT, V2264-13, 09-07-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 09/07/2013 Núm. Resolución: V2264-13
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 20/01/2015 Núm. Resolución: V0198-15
Resolución Vinculante de DGT, V2265-13, 09-07-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre El Consumo Fecha: 09/07/2013 Núm. Resolución: V2265-13

References: artículo 20
 artículo 132
 artículo 13
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 20
 artículo 78

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