Source: http://www.vademecumksiegowego.pl/artykul_narzedziowa,934,0,15230,objecie-udzialow-w-spolce-z-oo-w-zamian-za-aport-know-how.html
Timestamp: 2018-04-21 22:56:02+00:00

Document:
Objęcie udziałów w spółce z o.o. w zamian za aport know-how – www.VademecumKsiegowego.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Aport w księgach rachunkowych wnoszącego i otrzymującego - wybrane zagadnienia » APORT - ODPOWIEDZI NA PYTANIA CZYTELNIKÓW » Objęcie udziałów w spółce z o.o. w zamian za aport know-how
Spółka z o.o. "X" wraz z innymi udziałowcami założyła spółkę z o.o. "Y". W zamian za objęte udziały o wartości nominalnej 50.000 zł spółka "X" wniosła w postaci aportu know-how wycenione w umowie spółki "Y" na wartość 120.000 zł. Wartość księgowa wniesionego aportu wynosiła 0 zł. Spółka "X" wystawiła fakturę, ustalając VAT metodą "w stu". VAT nie jest zwracany wnoszącemu. Jakich zapisów należy dokonać w księgach wnoszącego i otrzymującego aport?
W sytuacji gdy przedmiotem wkładu są gospodarczo czynne, niefigurujące w księgach rachunkowych, bo wytworzone we własnym zakresie wartości niematerialne i prawne (np. know-how) nie nastąpi wyksięgowanie wniesionego know-how. W konsekwencji w księgach rachunkowych wnoszącego ujęty zostanie tylko przychód, zapisem: Wn konto 03, Ma konto 76-0.
Gdy wartość rynkowa składników wniesionych aportem jest wyższa od wartości księgowej wkładu niepieniężnego, powstaje różnica, którą - zgodnie z art. 35 ust. 4 ustawy o rachunkowości - odnosi się na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, zapisem:
- Ma konto 81-3 "Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny".
Równolegle do zapisu: Wn konto 76-1, Ma konto 81-3 doprowadza się wartość nabytych udziałów do ceny nabycia, dokonując następującego zapisu: Wn konto 03-5, Ma konto 03.
Jak wynika z pytania wniesiony wkład (know-how) nie był ujęty w księgach rachunkowych wnoszącego, gdyż nie został on nabyty, lecz powstał w czasie działalności jednostki. W takiej sytuacji wskazane jest dokonanie jedynie zapisu: Wn konto 76-1, Ma konto 81-3, gdyż zapisy, o których mowa w ww. pkt 1-3 spowodowałyby niewykazywanie w bilansie wartości objętych udziałów.
Wniesienie przez spółkę kapitałową aportu w postaci know-how jest czynnością opodatkowaną. Aport ten należy opodatkować tak jak odpłatną usługę. Czynność wniesienia aportu powinna być udokumentowana fakturą przez wnoszącego aport. Do takiej faktury mają zastosowanie ogólne przepisy dotyczące wystawiania faktur. Oznacza to, że co do zasady, wystawia się ją nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru (tutaj: wniesiono aport).
Podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia aportem rzeczy bądź praw jest - zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 tej ustawy - wszystko, co stanowi zapłatę, którą wnoszący otrzyma od otrzymującego z tytułu dokonania aportu, pomniejszone o kwotę VAT. Takie też stanowisko prezentują organy podatkowe.
Przykładem jest m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 17 marca 2016 r., nr IBPP3/4512-69/16/MD.
Pomocnym w ustaleniu podstawy opodatkowania tym przypadku może być wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 7 listopada 2013 r. w sprawach połączonych C-249/12 i C-250/12, o którym powiadomienie nr 2014/C 9/14 zamieszczono w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej C9 z 11 stycznia 2014 r. na str. 10. W sentencji wyroku czytamy, iż:
"(...) Dyrektywę Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, a w szczególności jej art. 73 i 78 należy interpretować w ten sposób, że jeżeli cena towaru została ustalona przez strony bez żadnej wzmianki dotyczącej podatku od wartości dodanej, a dostawca tego towaru jest osobą zobowiązaną z tytułu podatku od wartości dodanej należnego w związku z czynnością podlegającą opodatkowaniu, ustalona cena, w przypadku gdy dostawca nie może odzyskać od nabywcy podatku od wartości dodanej, którego żąda organ podatkowy, powinna być uznana za cenę obejmującą już podatek od wartości dodanej".
Z treści pytania wynika, że wnoszący aport nie odzyska od nabywcy kwoty VAT. Wskazuje to, że suma wartości nominalnej objętych w zamian za aport udziałów stanowi kwotę brutto zawierającą w sobie VAT. Kwotę VAT wykazaną na fakturze, wnoszący aport ujmuje w swoich księgach, zapisem:
- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego".
Spółka z o.o. "X" będąca podatnikiem VAT wniosła do spółki z o.o. "Y", jako wkład niepieniężny, know-how wycenione w umowie spółki na kwotę: 150.000 zł. W zamian za wkład niepieniężny spółka objęła udziały o wartości nominalnej: 80.000 zł. Różnica w kwocie: 70.000 zł stanowi agio u otrzymującego aport.
Przedmiot wkładu nie figuruje w księgach rachunkowych wnoszącego (wartość niematerialna i prawna wytworzona we własnym zakresie).
Faktura dokumentująca wniesienie aportu zawierała następujące dane:
a) wartość netto: 65.040,65 zł,
b) kwota VAT należnego: 14.959,35 zł,
c) wartość brutto: 80.000 zł.
1. PK - objęcie udziałów w zamian za wkład niepieniężny:
a) wartość nominalna objętych udziałów 80.000,00 zł 03 76-0
b) VAT należny wynikający z faktury 14.959,35 zł 76-1 22-2
2. PK - rozliczenie różnicy powstałej na kontach pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych 65.040,65 zł 76-1 81-3
Dla celów bilansowych know-how zaliczane jest do wartości niematerialnych i prawnych, o ile zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 14 ustawy o rachunkowości. Na podstawie tego przepisu, za wartości niematerialne i prawne uznaje się nabyte przez jednostkę, zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok oraz przeznaczone do używania na potrzeby jednostki.
Jednym z warunków zaliczenia danego składnika do wartości niematerialnych i prawnych jest co do zasady jego nabycie (zakup, otrzymanie nieodpłatne, w tym w formie darowizny, czy otrzymanie w formie aportu, ale nie wykonanie we własnym zakresie). Oznacza to, iż know-how wniesione do spółki aportem o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki, zalicza się do wartości niematerialnych i prawnych i ujmuje na koncie 02 "Wartości niematerialne i prawne".
W myśl art. 154 § 3 K.s.h, udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Nie ma natomiast przeszkód, aby udziały były obejmowane po cenie wyższej od wartości nominalnej. Gdy wartość otrzymanego wkładu niepieniężnego jest wyższa od wartości nominalnej wydanych w zamian za ten wkład udziałów, powstaje nadwyżka zwana agio, którą przekazuje się na kapitał zapasowy spółki.
W księgach rachunkowych spółki otrzymującej aport, powstałą nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów odnosi się na konto 81-1 "Kapitał zapasowy".
Zakładając, że w sytuacji opisanej w pytaniu mamy do czynienia z objęciem udziałów po cenie wyższej niż ich wartość nominalna, to wartość niematerialną i prawną (know-how) w cenie rynkowej można wprowadzić do ksiąg rachunkowych w sposób przedstawiony na poniższym przykładzie liczbowym.
Dane liczbowe z poprzedniego przykładu, przy czym ewidencja dotyczy spółki z o.o., otrzymującej aport.
1. Faktura dokumentująca otrzymanie wkładu niepieniężnego w postaci know-how:
a) wartość netto faktury 65.040,65 zł 30
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu - wynikający z faktury 14.959,35 zł 22-1
c) wartość brutto faktury 80.000,00 zł 24
2. Wprowadzenie know-how do ewidencji bilansowej 65.040,65 zł 02 30
3. PK - utworzenie kapitału zakładowego spółki pod datą wpisu do rejestru sądowego (wartość nominalna wydanych udziałów) 80.000,00 zł 24 80
4. PK - doprowadzenie wartości początkowej know-how do wartości wynikającej z umowy spółki, czyli wartości rynkowej pomniejszonej o odliczony VAT wraz z utworzeniem kapitału zapasowego (tzw. agio): 150.000,00 zł - 65.040,65 zł - 14.959,35 zł = 70.000,00 zł 02 81-1
Wniesienie aportem do spółki z o.o. akcji innej spółki
W spółce z o.o. A zostały utworzone nowe udziały, które objął dotychczasowy udziałowiec spółka B . Na pokrycie tych udziałów wniesiono do spółki A akcje (...)
Wniesienie wkładu do spółki cywilnej a VAT
Wspólnik zamierza wnieść do spółki cywilnej wkład w postaci samochodu osobowego i nieruchomości, które dotychczas wykorzystywał w indywidualnej działalności gospodarczej. Drugi wspólnik wniesie do spółki (...)
Nabycie w drodze aportu składników majątku zakupionych przez wnoszącego za środki pochodzące z dotacji
Spółka, która nabyła środki trwałe w drodze aportu, będzie uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych i zaliczania ich w całości do kosztów podatkowych. Na możliwość zaliczania (...)
W 2017 r. wspólnik osoba fizyczna - nierezydent z UE obejmie udziały w spółce z o.o. o wartości nominalnej 10 tys. zł. W zamian za (...)
Osoby fizyczne zamierzają wnieść aportem do spółki grunty budowlane, na których będą budowane domy jednorodzinne. Grunty te zostały nabyte jako majątek prywatny tych osób. Ponadto (...)

References: art. 35
 art. 29
 art. 29
 art. 73
 art. 3
 art. 154