Source: https://interpretacje-podatkowe.org/umowa-spolki/ibpb-2-1-4514-343-16-dp
Timestamp: 2018-04-24 12:35:14+00:00

Document:
♦ › Umowa spółki › IBPB-2-1/4514-343/16/DP
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 8 lipca 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 czerwca 2016 r. (data wpływu do Biura – 16 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki komandytowo-akcyjnej – jest nieprawidłowe.
W dniu 16 czerwca 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki komandytowo -akcyjnej.
Spółka planuje wniesienie Bazy aportem do polskiej spółki komandytowo-akcyjnej, która zostanie utworzona w przyszłości (dalej: SKA). W wyniku powyższej transakcji Spółka obejmie udziały w SKA i pokryje je w całości wkładem niepieniężnym w postaci Bazy. Udziały w SKA zostaną objęte po cenie wyższej od ich wartości nominalnej. Kwota stanowiąca nadwyżkę wniesionego aportu ponad wartość nominalną obejmowanych udziałów przeznaczona zostanie na kapitał zapasowy SKA (tzw. agio).
Aport zostanie wniesiony do SKA według wartości rynkowej, zgodnie ze sporządzoną w tym celu wyceną.
Transakcja wniesienia aportu do SKA będzie opodatkowania podatkiem od towarów i usług, według stawki 23%.
Wnioskodawca wskazał, że będzie jednym z podmiotów (wspólników) tworzących SKA.
Spółka komandytowo-akcyjna, której utworzenie jest planowane, będzie nosić nazwę T. Spółka komandytowo-akcyjna. SKA będzie mieć swoją siedzibę w L.
Wnioskodawca zawarł z pozostałymi wspólnikami porozumienie ustne, odnoszące się do utworzenia i zasad funkcjonowania SKA.
Jednocześnie Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż ponieważ SKA nie została jeszcze formalnie zarejestrowana, istnieje możliwość, że powyżej wskazane dane SKA ulegną zmianie.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych transakcji wniesienia aportem Bazy do SKA będzie stanowić jedynie wartość wkładu, o którą podwyższono kapitał zakładowy SKA...
W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych transakcji wniesienia aportem Bazy do SKA będzie stanowić jedynie wartość wkładu, o którą podwyższono kapitał zakładowy SKA.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega m.in. umowa spółki oraz zmiany umowy spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Jednocześnie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, iż przy spółce osobowej za zmianę umowy spółki uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.
Z kolei art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, iż podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie spółki, przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.
Z powyższych przepisów wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają zmiany umowy spółki, jeśli w wyniku tych zmian nastąpi podwyższenie podstawy opodatkowania. Za zmianę umowy spółki uznaje się m.in. wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego. Jednocześnie, podstawą opodatkowania w takim przypadku jest wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.
Odnosząc powyższe do planowanej transakcji wniesienia aportem Bazy do SKA Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż zasadniczo wniesienie wkładu niepieniężnego (aport Bazy) – zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ww. ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (stawką 0,5%) jako zmiana umowy spółki. Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania będzie jedynie wartość wkładu, o którą podwyższony zostanie kapitał zakładowy. Wartość ta może być pomniejszona o kwotę wynagrodzenia brutto pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego, opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki oraz opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisie do rejestru.
Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż w jego ocenie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie podlegać zwiększenie kapitału zapasowego (agio). Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych wyraźnie wskazuje, iż w przypadku wniesienia wkładów podstawą opodatkowania jest wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. W przedstawionej sytuacji część aportu zostanie wniesiona na kapitał zapasowy, który nie jest tożsamy z kapitałem zakładowym. Z tego względu należy uznać, iż ta część wkładu, która zostanie wniesiona na kapitał zapasowy jest wolna od opodatkowania.
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wkładu do spółki komandytowo-akcyjnej stanowi wyjątek od generalnej reguły stosowanej do spółek osobowych, zgodnie z którą opodatkowaniu podlega wartość wkładów wniesionych do spółki. Wynika to z wyjątkowego charakteru spółki komandytowo-akcyjnej, która m.in. jako jedyna ze spółek osobowych posiada kapitał zakładowy. W przypadku tego typu spółki opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych powinna podlegać – w przypadku zmiany umowy spółki – wartość podwyższenia kapitału zakładowego.
Zestawienie brzmienia art. 1 ust. 3 pkt 1 oraz art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) oraz posłużenie się w tych przepisach zwrotem „albo” implikuje wniosek, że ustawodawca dopuścił opodatkowanie jednej z dwóch wartości – wzrostu kapitału zakładowego albo wzrostu majątku spółki. Z tego względu należałoby uznać, iż w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej, podstawą opodatkowania będzie wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy tej spółki. Wniosek ten sugeruje treść art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który za zmianę umowy spółki osobowej, uznaje bądź zwiększenie majątku spółki (zastosowanie do spółek osobowych niebędących spółką komandytowo-akcyjną), bądź podwyższenie kapitału zakładowego (zastosowanie do spółki komandytowo-akcyjnej, posiadającej kapitał zakładowy).
W tym miejscu Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż powszechny jest pogląd, zgodnie z którym spółka komandytowo-akcyjna na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych powinna być traktowana jak spółka kapitałowa. Takie stanowisko zaprezentowano m.in. w wyroku NSA z 7 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 1980/12, zgodnie z którym: „Dyrektywa kapitałowa przyznaje państwom członkowskim pewien margines swobody, jeśli chodzi o uznawanie określonych podmiotów za spółki kapitałowe dla celów podatku od czynności cywilnoprawnej, jednakże swoboda ta nie oznacza możliwości uznawania za niekapitałową którejkolwiek ze spółek wymienionych w art. 2 ust. 1 Dyrektywy 2008/7/WE. Powyższego nie zmienia okoliczność, że SKA została uznana za spółkę osobową na gruncie k.s.h. W związku bowiem z faktem, że Dyrektywa uznaje za spółki kapitałowe wszystkie spółki wymienione w art. 2 ust. 1, polski ustawodawca nie mógł wykluczyć tych spółek z grona spółek kapitałowych – na potrzeby u.p.c.c, niezależnie od ich kwalifikacji na gruncie prawa handlowego. W związku z powyższym, dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych SKA powinna być traktowana jak spółka kapitałowa w świetle Dyrektywy 2008/7/WE.”
Uwzględniając powyższe, zdaniem Wnioskodawcy nie powinno być wątpliwości, iż w przypadku spółek komandytowo-akcyjnych przy wniesieniu wkładu do takich spółek, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie podlegać jedynie wartość wkładu, o którą podwyższony zostanie kapitał zakładowy. Dla potrzeb stosowania omawianych przepisów spółka komandytowo-akcyjna powinna być bowiem traktowana jako spółka kapitałowa.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych transakcji wniesienia aportem Bazy do SKA będzie jedynie wartość wkładu, o którą podwyższono kapitał zakładowy SKA.
Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy za zmianę umowy spółki uważa się – przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.
Z kolei za zmianę umowy spółki kapitałowej, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy, uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
Przy umowie spółki podstawę opodatkowania stanowi – przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) powołanej ustawy).
W myśl art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że transakcja wniesienia aportu do spółki komandytowo-akcyjnej będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, według stawki 23%.
Z dniem 1 stycznia 2007 r. doprecyzowano przepisy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, aby wyłączenie od podatku od czynności cywilnoprawnych nie obejmowało umowy spółki i jej zmiany związanej z wniesieniem aportu zwolnionego od podatku od towarów i usług. Następnie z dniem 22 kwietnia 2010 r., w wyniku kolejnej nowelizacji tegoż przepisu, wyeliminowano z katalogu wyłączeń od podatku od czynności cywilnoprawnych także umowy spółki i jej zmiany związanej z wniesieniem aportu objętego podatkiem od towarów i usług.
Powyższe okoliczności prowadzą do wniosku, że jeżeli zmiana umowy spółki związana jest z wniesieniem aportu objętego opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług (czyli z tytułu danej czynności jedna ze stron podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) – to ma miejsce wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
A zatem, skoro transakcja wniesienia aportu do spółki komandytowo-akcyjnej będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie – w świetle zasady stand still – wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Tym samym skoro opisana we wniosku czynność podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to bezprzedmiotowa jest analiza co stanowi podstawę opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
IBPB-2-1/4514-343/16/DP
PL/LM/830/86/KPV/13/RD/RD-1222/2014 | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 1
 art. 1
 art. 6
 art. 1
 art. 1
 art. 6
 art. 1
 FSK 
 art. 2
 art. 2
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 2
 art. 2
 art. 47