Source: https://www.du.cz/33/opravne-polozky-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4EluXCvi4CtA8R02L1lNIL6E/?serp=1&version_year=2016&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-02-16 17:56:06+00:00

Document:
15.9.2016, Ing. Ivana Pilaøová, Zdroj: Verlag Dashöfer
u pohledávek nabytých právním nástupcem obchodní korporace zaniklé bez likvidace je¹tì § 24 odst. 9 ZDP
zákon o úèetnictví (ZÚ) – § 4 odst. 8 ZÚ a § 26 odst. 3 ZÚ
opravné polo¾ky z titulu z úvìrù nebo zápùjèek fyzickým osobám, které vytváøejí spoøitelní a úvìrní dru¾stva a ostatní finanèní instituce (§ 5a ZoR),
Opravné polo¾ky lze tvoøit pouze k pohledávkám:
o kterých bylo pøi jejich vzniku úètováno ve výnosech, a
takto vzniklý pøíjem nebyl podle ZDP pøíjmem osvobozeným od danì z pøíjmù nebo nezahrnovaným do základu danì z pøíjmù nebo zahrnovaným do samostatného základu danì z pøíjmù anebo základu danì pro zvlá¹tní sazbu danì.
Pozor na splatné závazky
Pokud má vìøitel k dlu¾níkovi souèasnì splatné dluhy a neprovede vzájemný zápoèet pohledávek a dluhù, nesmí tvoøit daòovì uznatelné OP k nepromlèeným pohledávkám splatným po 31. 12. 1994 (§ 8a ZoR) ani k pohledávkám z titulu ruèení za celní dluh (§ 8b ZoR) a rovnì¾ ani k pohledávkám do 30 000 Kè podle § 8c ZoR. V tìchto pøípadech postupuje podle § 2 odst. 4 a 5 ZoR. Vzájemný zápoèet pohledávek a dluhù tedy není po¾adován jen pøi tvorbì OP podle § 5 ZoR (bankovní OP) a podle § 8 ZoR (pohledávky za dlu¾níky v insolvenèním øízení). Tuto podmínku je nutné chápat absolutnì, není tedy mo¾né napøíklad u pohledávky ve vý¹i 100 tis. Kè a nezkompenzovaného splatného závazku ve vý¹i 15 tis. Kè tvoøit opravnou polo¾ku k hodnotì rozdílu - tedy 85 tis. Kè. Není mo¾né tvoøit ¾ádnou zákonnou opravnou polo¾ku. Po provedené kompenzaci se hodnota pohledávky sní¾í na 85 tis. Kè a splatný závazek zanikne a je mo¾né zákonnou opravnou polo¾ku tvoøit. Z toho dùvodu je nutné kompenzace vyøe¹it nejpozdìji k rozvahovému dni.
Jak bylo uvedeno, podle základního pravidla musí být o pohledávce, k ní¾ chceme tvoøit daòové opravné polo¾ky, úètováno pøi jejím vzniku ve výnosech. Ji¾ od zdaòovacího období, které zapoèalo v roce 2014, pøiná¹í zákon dvì výjimky. Poplatníci danì z pøíjmù právnických osob nebo úètující fyzické osoby mohou tvoøit daòovì úèinné OP také k zaúètovaným pohledávkám:
První z výjimek øe¹í napø. neuhrazené dobropisy od dodavatelù, které má úèetní jednotka úètované nikoliv ve výnosech, ale jako sní¾ení pùvodnì daòových nákladù. Druhý pøípad pak øe¹í napø. situaci pohledávek zaúètovaných v dùsledku oprav minulých období, které sice byly øádnì zdanìny, ale vzhledem k významnosti v návaznosti na § 15a PVZÚ o nich muselo být v období provedení opravy úètováno nikoliv výnosovì, ale prostøednictvím úètu jiného výsledku hospodaøení minulých let (napø. úèet 426).
Daòovì uznatelné OP se tvoøí k rozvahové hodnotì nepromlèených pohledávek splatných po 31. 12. 1994 a zaúètovaných podle ZÚ nebo vedených v prokazatelné evidenci pohledávek podle ZoR. Rozvahovou hodnotou pohledávky se rozumí jmenovitá hodnota nebo poøizovací cena pohledávky zaúètovaná na rozvahových úètech poplatníka bez vlivu zmìny reálné hodnoty (oceòovacího rozdílu podle ZÚ) nebo vedená v prokazatelné evidenci podle ZoR.
Tvorba OP uplatnìná v základu danì z pøíjmù zji¹tìném podle ZDP musí být v¾dy zaúètována podle platných úèetních pøedpisù nebo vedena v prokazatelné evidenci pohledávek. V souvislosti s podáním daòového pøiznání má poplatník povinnost provìøit odùvodnìnost tvorby OP a jejich skuteèný stav porovnat s vý¹í, kterou mù¾e uplatnit podle ZoR v základu danì z pøíjmù.
OP se tvoøí k pohledávkám a¾ do vý¹e jejich rozvahové hodnoty k datu jejich pøihlá¹ení.
Kromì pohledávek vyjmenovaných vý¹e, v èásti ”Obecné podmínky tvorby OP”, nelze tvoøit OP k pohledávkám za dlu¾níky v insolvenèním øízení u pohledávek, které vznikly mezi spojenými osobami vymezenými v § 23 odst. 7 ZDP.
Dru¾stvo Svépomoc má pohledávku za akciovou spoleèností, která rozhodnutím soudu dne 5. 5. 201X vstoupila do insolvence . O úpadku dlu¾níka se pøedseda dru¾stva dozvìdìl náhodou zaèátkem èervna, vìc dal k øe¹ení svému podøízenému, který byl zrovna na dovolené. Pohledávka byla pøihlá¹ena 1. 9. 201X, co¾ v¹ak u¾ bylo po termínu stanoveném soudem.
Na tuto pohledávku nelze tvoøit OP podle § 8 ZoR.
Aby OP k pohledávkám za dlu¾níky v insolvenèním øízení byly daòovì úèinným nákladem, musejí být tvoøeny v období, za které se podává daòové pøiznání a v nìm¾ byly pøihlá¹eny.
Takto vytvoøená OP ale nemù¾e být podle § 25 odst. 1 písm. v) ZDP daòovì uznatelným nákladem, nebo» není tvoøena v souladu se ZoR (období pøihlá¹ení pohledávky, tj. rok 201X+2, není shodné s obdobím, za které se podává daòové pøiznání, tj. rok 201X+3). Uznat lze pouze OP podle § 8a ZoR (viz dále), nebo» pøihlá¹ení pohledávky se pova¾uje za aktivní vymáhání. V daném pøípadì se v¹ak musí zkoumat, zda pohledávka, ke které chceme tvoøit opravné polo¾ky podle § 8a ZoR, není promlèená.
Je tøeba zdùraznit, ¾e OP se tvoøí v období, ve kterém mìla být a byla pohledávka pøihlá¹ena, to nemusí být shodné s obdobím, ve kterém bylo rozhodnuto o úpadku.
Zru¹ení OP
OP vytvoøená podle § 8 ZoR mù¾e být sní¾ena, v¾dy v¹ak jen podle výsledkù insolvenèního øízení. Vý¹e OP po sní¾ení mù¾e klesnout a¾ na úroveò, kterou bychom dosáhli tvorbou OP ke stejné pohledávce, ale podle ustanovení § 8a ZoR. Po sní¾ení pokraèujeme v tvorbì opravné polo¾ky podle § 8a.
Vezmìme si jako pøíklad dvì pohledávky (vzniklé do 31. 12. 2013), první splatnou 30. 12. 201X, druhou 31. 12. 201X. První bude „právì” 12 mìsícù po splatnosti dne 30. 12. 201X+1, druhá a¾ 31. 12. 201X+1. U první pohledávky uplyne od data splatnosti k 31. 12. 201X+1 více ne¾ 12 mìsícù, lze proto uva¾ovat o opravné…

References: § 24
 § 4
 § 26
 § 8
 § 2
 § 5
 § 8
 § 15
 § 23
 § 8
 § 25
 § 8
 § 8
 § 8
 § 8
 § 8