Source: http://www.ejprado.com/publicaciones/archives/04-2019
Timestamp: 2020-02-29 13:17:44+00:00

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SE ESTABLECEN LAS CONDICIONES Y LÍMITES PARA LA DEVOLUCIÓN DEL ISD EN FAVOR DE LOS EXPORTADORES HABITUALES DE BIENES Y DETERMÍNESE EL LISTADO DE IMPORTACIONES DE MATERIAS PRIMAS, INSUMOS Y BIENES DE CAPITAL APLICABLE A ESTA DEVOLUCIÓN
Mediante Resolución No. CPT-RES-2019-001, emitida por el Comité de Política Tributaria, se establecen las condiciones y límites para que opere la devolución a los exportadores habituales de bienes del ISD pagado en la importación de materias primas, insumos y bienes de capital, así como el listado de importaciones de materias primas, insumos y bienes de capital aplicables a la devolución.
Sin perjuicio de los demás requisitos previstos en la normativa tributaria aplicable, tendrán derecho a la devolución del ISD pagado en la importación de materias primas, insumos y bienes de capital, los sujetos pasivos que cumplan las siguientes condiciones:
Ser exportador habitual de bienes
Importar las subpartidas de materias primas, insumos y bienes de capital que consten en el listado de la Resolución No. CPT-03-2012 y sus respectivas reformas, aplicable al período en el cual se realiza la importación
Presentar la declaración tributaria en los términos que el SRI determine
El monto máximo de devolución se sujetará al factor de proporcionalidad, dado en la siguiente fórmula:
fx = Total de exportaciones bienes (valor neto) * 100
Total de ventas (valor neto)
El coeficiente que se obtenga de la aplicación de este factor (fórmula anterior) se multiplicará por el ISD pagado, de tal forma que el valor de ISD sujeto a devolución no podrá superar el monto que resulte de aplicar la siguiente fórmula:
ISDmáx = fx * ISDpagado
En caso que el exportador habitual de bienes, beneficiario de la devolución, pueda demostrar contablemente que las materias primas, insumos y bienes de capital, que consten en el listado correspondiente, por cuya importación pagó el ISD, han sido incorporados íntegramente en procesos productivos de bienes que se exporten, el factor de proporcionalidad será del 100%.
La devolución del ISD para exportadores habituales de bienes aplicará respecto de las importaciones liquidadas a partir de la vigencia de la Ley Orgánica para la Reactivación de la Economía, Fortalecimiento de la Dolarización y Modernización de la Gestión Financiera; y en atención a las subpartidas de materias primas, insumos y bienes de capital que consten en el listado de la Resolución No. CPT-03-2012 y sus respectivas reformas, aplicable al período en el cual se realiza la importación
Fuente: Resolución No. CPT-RES-2019-001 del Comité de Política Tributaria, publicada en el S-R.O. 462 de 5 de abril del 2019.
SE ESTABLECEN LAS NORMAS QUE REGULAN EL PROCEDIMIENTO Y REQUISITOS PARA LA DEVOLUCIÓN DE IVA A LOS EXPORTADORES DE BIENES
Mediante el portal web www.sri.gob.ec se ingresará la solicitud de devolución según los siguientes mecanismos y requisitos específicos:
A) Devolución provisional automática
Haber declarado el IVA en los períodos de devolución.
Haber presentado el Anexo Transaccional Simplificado, si aplica.
Suscribir por internet el “Acuerdo sobre liquidación provisional de compensación con retenciones de IVA efectuadas y/o de devolución automática, previo a la resolución de la solicitud de devolución de IVA a exportadores de bienes”.
No haber solicitado la devolución de IVA por el mismo período, mediante otro de los mecanismos.
B) Devolución provisional mediante compensación con retenciones de IVA efectuadas
​ Requisitos:
Cargar la declaración de IVA y la solicitud de reintegro en el sistema de devoluciones de IVA de internet, módulo de compensación automática, con 48 horas previas al plazo para presentar la declaración de IVA.
C) Devolución por coeficientes técnicos
Previo al ingreso de la primera solicitud, deberá contar con al menos una resolución favorable del SRI por cualquiera de los otros mecanismos.
D) Devolución excepcional.
Para este caso no se puede hacer la solicitud por internet, sino solo por ventanillas, en los siguientes casos:
Los Bienes objeto de la exportación sean de producción o elaboración por períodos cíclicos;
Al concluir el régimen aduanero de admisión temporal para perfeccionamiento activo en la modalidad de maquila;
Al presentar nueva solicitud de devolución sobre periodos previamente solicitados, por nuevas adquisiciones no incluidas anteriormente;
Sociedades por derecho a la devolución de IVA como exportadores, derivados de procesos de liquidación, absorción, fusión o herederos o legatarios.
Cuando la devolución en base a coeficientes no se ajuste al crédito tributario del IVA disponible para la devolución.
Como requisitos generales para los mecanismos de devolución se requiere que la empresa esté inscrita en el RUC, cumpla con las formalidades aduaneras relacionadas al perfeccionamiento de la exportación, constar en el catastro del sistema de devoluciones de IVA (excepto para devolución excepcional); que el derecho a la devolución no esté prescrito; y, haber efectuado los procesos de prevalidación.
El ajuste por IVA devuelto e IVA rechazado deberá consignarse en el casillero del formulario de IVA correspondiente de la declaración de IVA.
El porcentaje provisional de devolución partirá desde el 50% hasta el 100% de lo solicitado, dependiendo de los indicadores de riesgo del contribuyente detectados por el SRI.
Para la aplicación del factor de proporcionalidad del 100%, el exportador deberá en enero de cada año informar al SRI el período desde el cual mantiene la contabilidad diferenciada y el plan de cuentas que corresponda al sistema contable diferenciado.
El factor de proporcionalidad para la devolución será el resultado de dividir las exportaciones de bienes sustentadas (numerador), para los siguientes rubros (denominador): Ventas 0% de IVA que dan derecho a crédito tributario, ventas 0% de IVA que no dan derecho a crédito tributario, ventas con tarifa diferente de 0% de IVA, exportaciones de servicios y el valor de exportaciones sustentadas en el análisis de la solicitud de devolución.
Fuente: Resolución del SRI No. NAC-DGERCGC19-00000015, publicada en el S-R.O. 462 de 5 de abril del 2019.
ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA APLICACIÓN DE LOS INCENTIVOS DE LEY ORGÁNICA PARA EL FOMENTO PRODUCTIVO, ATRACCIÓN DE INVERSIONES, GENERACIÓN DE EMPLEO, Y ESTABILIDAD Y EQUILIBRIO FISCAL Y SU REGLAMENTO
Empleo Neto permanente: Resultado de la mediana de los trabajadores de un ejercicio fiscal (registrados ante el IESS y los contratados bajo la modalidad de servicios profesionales), sin considerar las contrataciones para actividades no periódicas o estacionales.
Empleo directo: Constituido por los empleados registrados ante el IESS, más los contratados por servicios profesionales, siempre y cuando estos servicios estén relacionados al proyecto de inversión.
Variación significativa de ingresos operacionales: Variación del monto de ingresos que ocasionan una modificación en la categoría del tamaño de la empresa, por tres periodos consecutivos.
Empresa nueva: Constituida e inscrita en el Registro Mercantil, a partir de la vigencia de la Ley Orgánica para el Fomento Productivo.
Empresa existente: Constituida antes desde la vigencia de la Ley Orgánica para el Fomento Productivo.
B. CONDICIONES DE LA GENERACION DE EMPLEO NETO
Condición de empleo: Se medirá de la siguiente forma:
Nuevas empresas: La categoría del tamaño de empresa será determinada en base a la información obtenida del primer ejercicio fiscal en el que genere ingresos operacionales. El plazo que tendrá la empresa para cumplir con el mínimo de empleo será contabilizado en periodos fiscales, y será igual al tiempo transcurrido desde la constitución de la empresa, hasta el primer ejercicio fiscal en que se genere ingresos operacionales.
Una vez finalizado el periodo determinado para el cumplimiento de esta condición, las empresas deberán mantener el número de empleo neto del último año, sin que este pueda ser menor al mínimo exigido para cada categoría, durante los años de aplicación del incentivo de exoneración del impuesto a la renta.
Empresas existentes: Se medirá en atención a la mediana del periodo fiscal anterior a la ejecución de la inversión. Para los inversionistas que suscriban un contrato de inversión, el plazo se fijará en base al cronograma de inversión presentado, una vez finalizado el mismo, las empresas deberán mantener la mediana de trabajadores del último año de inversión durante los años de aplicación del incentivo de exoneración del impuesto a la renta. Las condiciones para cada categoría son:
Las micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMES) deberán incrementar al menos un trabajador adicional de su empleo neto permanente, durante el periodo de ejecución de la inversión.
Grandes empresas deberán incrementar progresivamente su empleo neto permanente, durante la ejecución de la inversión y alcanzar al menos el 3% adicional al existente.
Reclasificación de categoría: Si una empresa nueva o existente, después de finalizar su cronograma de inversión o durante la vigencia del incentivo, presenta una variación significativa de sus ingresos operacionales, deberá acogerse al parámetro mínimo establecido para su nueva categoría o solicitar la excepcionalidad del cumplimiento de la CEPAI.
Modificación de parámetros de la condición de empleo, para sectores o subsectores de la economía: El CEPAI podrá dictaminar parámetros diferentes para cumplir la condición de empleo, en los casos en que el ente rector de un sector o subsector remita petición fundamentada de la necesidad de dicha modificación; o cuando representantes del sector privado, agrupados en gremios o cámaras, remitan informe justificando de la necesidad de fijar nuevos criterios.
Parámetros que debe cumplir la inversión para dictaminar excepcionalidades a la condición de generación de empleo neto, en casos particulares: El CEPAI podrá eximir del cumplimiento de la condición para casos particulares que lo soliciten, manteniendo al menos el promedio de los tres últimos periodos fiscales de su categoría, por tamaño de empresa. Una vez cumplida esta condición, el inversionista deberá comprometerse a cumplir las siguientes condiciones, MIPYMES (al menos 1 condición) y las grandes empresas (al menos 2 condiciones):
Inversión intensiva en tecnología
Composición de compras
Prácticas Amigables o Ecoeficiencia
Proporción de la nueva inversión sobre el total de activos
Reconocimiento ecuatoriano Punto verde
Encadenamientos con la Economía Popular y Solidaria y artesanos
C. APLICACION DEL INCENTIVO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA EMPRESAS EXISTENTES
1. Para empresas existentes que apliquen la fórmula prevista para la aplicación del beneficio de manera proporcional al valor de las nuevas inversiones productivas, y siempre que no se pueda distinguir desde cuando se generan ingresos atribuibles a la nueva inversión, la aplicación del incentivo de impuesto a la renta iniciará a partir del primer ejercicio fiscal en que se realiza la inversión.
2. Para acceso de reducción a la tarifa de impuesto a la renta mayor de 10 puntos, las MIPYMES deberán cumplir al menos un parámetro y las grandes empresas mínimo dos, de las siguientes condiciones:
Desarrollo de empleo local
Empleo en Zonas Deprimidas
Cuando una empresa existente quiera acogerse tanto a la excepción de empleo, y a la aplicación de una reducción mayor de 10 puntos de impuesto a la renta, los parámetros a acogerse deberán ser distintos entre sí.
D. APLICACION DEL INCENTIVO AL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
Las nuevas inversiones productivas que suscriban contratos de inversión (a partir del inicio del ejercicio fiscal 2018), tendrán derecho a la exoneración del ISD, en los pagos realizados al exterior por concepto de las importaciones tanto de los bienes de capital como de las materias primas, del proyecto.
Para la aplicación de este incentivo, la definición de los bienes de capital y materias primas se realizará de acuerdo con la Clasificación Según Uso o Destino Económico (CUODE), y en los casos que no aplique se requerirá el pronunciamiento de la entidad rectora de la inversión.
El inversionista deberá contar con el respaldo de las transacciones efectuadas, que permitan verificar la trazabilidad de los pagos a fin de presentarlos en casos de control posterior; y dado que la aplicación de este incentivo está sujeta a la suscripción de un contrato de inversión, no existirán exoneraciones del ISD por importaciones anteriores.
E. AMPLIACION DE INCENTIVOS PARA ACTIVIDADES COMERCIALES
Las nuevas inversiones productivas destinadas al desarrollo de actividades comerciales, así como otras que generen valor agregado, siempre que para su ejecución suscriban un contrato de inversión, podrán acogerse al incentivo de exoneración del ISD por pagos por concepto de importaciones de bienes de capital y materias primas necesarias para el desarrollo del proyecto y por el pago de dividendos distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador a favor de beneficiarios efectivos que sean personas naturales domiciliadas o residentes en el Ecuador o en el exterior, accionistas de la sociedad que los distribuye.
Fuente: Resolución No. 001-CEPAI-2019, publicada en el R.O. 458 de 1 de abril del 2019.

References: Resolución 
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