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Timestamp: 2017-05-30 14:12:55+00:00

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estudios de caso de proyectos de mejora de la gestión subnacional by IDB - issuu
Estudios de caso de proyectos de mejora de la gestión
subnacionalMarzo 2009Este documento fue preparado por Manuel Dolores manueld@ceip.com.mx. Las opiniones
vertidas en el mismo son responsabilidad del autor, y no representan la posición del Banco
Interamericano de Desarrollo. Investigación realizada en el marco del Programa de Desarrollo de
Instrumentos de Gestión Municipal (RG-K1100). Coordinador del Proyecto: Huascar Eguino.
División de Gestión Fiscal y Municipal del Departamento de Capacidad Institucional y Finanzas.1ÍNDICEI.INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………………...
4II.NOTA METODOLÓGICA……………………………………………………………….…….8III.MÉXICO. PROGRAMAS DE FORTALECIMIENTO A ESTADOS Y
MUNICIPIOS Y MULTIFASE DE INVERSIONES Y FORTALECIMIENTO
FINANCIERO E INSTITUCIONAL PARA ESTADOS Y MUNICIPIOS
(FORTEM)……………….......................................................................................................IV.PERÚ. LOS SERVICIOS DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA A NIVEL
MUNICIPAL………………………………………………………………………………………. 27V.COLOMBIA LA EXPERIENCIA DE PASTO, MEDELLÍN Y TOCANCIPÁ
CON LA IMPLEMENTACIÓN DEL PRESUPUESTO POR RESULTADOS A 40
NIVEL MUNICIPAL (PPRM)………………………………………………………………...VI.GUATEMALA. SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN
FINANCIERA MUNICIPAL …………..............................................................................VII. NICARAGUA. PLANES DE ACCIÓN MUNICIPAL (PAMs)………………………55
67VIII. CONCLUSIONES ………………………………………………………………………………..BIBLIOGRAFIA…………………………………………………………………………………………... 722SIGLAS Y ABREVIATURASBANOBRAS
BANCO/BID
FORFIM
SIAF MUNI
USAIDBanco Nacional de Obras y Servicios Públicos
Comprobante Único de Registro
Estrategia Nacional de Desarrollo Local
Componente de Fortalecimiento Financiero Municipal
Programa de Fortalecimiento para Estados y Municipios
Programa de Asistencia Técnica para el Desarrollo Local
Presupuesto por Resultados Municipal
Sistema de Contabilidad por Programas
Sistema de Información de resultados de la Gestión
Sistema Municipal de Gestión Ambiental
Unidad Coordinadora Local
Internacional3I.INTRODUCCIÓNA.Objetivo1.1El objetivo del presente estudio es analizar buenas prácticas de
gestión municipal seleccionadas en países con distinto grado de
descentralización, para identificar factores de éxito y condiciones para
una posible replicabilidad que puedan ser de interés de otros
gobiernos municipales en la región.B.
1.2El contexto de la descentralización en América Latina
América Latina, conformada por 20 países, es, en su conjunto y al
interior de cada nación, una comunidad con una gran diversidad
histórica, geográfica, económica, social, política y cultural. De acuerdo
con datos del Primer Informe Mundial de Ciudades y Gobiernos
Locales Unidos 20081:
En las cuatro subregiones que la conforman (Mesoamérica, las
Antillas, América del Sur y el Cono Sur) habitan más de 540 millones
de habitantes, de los cuales alrededor del 78% vive en áreas urbanas.
El grado de desarrollo económico y social de los países de la región es
heterogéneo, e incluye países de desarrollo intermedio y crecimiento
elevado, así como países de menor desarrollo y lento crecimiento.
Latinoamérica se caracteriza por ser una región de las de mayor
desigualdad en la distribución del ingreso y la riqueza, donde cerca del
40% de la población vive en condiciones de pobreza.
En América Latina, las formas de los Estados nacionales son diversas
dada la heterogeneidad de los más de 100 estados o provincias en los
países federales; 250 regiones o departamentos en los países unitarios
y los más de 16 mil gobiernos locales –municipios, distritos, cantones
o comunas, en el subcontinente. En la región prevalece el régimen
presidencial, con predominio del ejecutivo nacional sobre los poderes
legislativo y judicial, así como de aquél sobre los gobiernos
subnacionales (nivel intermedio) y municipios.
La mayor parte de los países latinoamericanos ha avanzado y avanza
en la democratización y modernización de sus Estados mediante la
transformación y reforma institucionales, políticas y legales, de las
cuales forman parte los procesos de descentralización y1La descentralización y la democracia local en el mundo. Sección Latinoamérica del Primer
informe mundial de Ciudades y Gobiernos Locales Unidos 2008. Ciudades y Gobiernos Locales
Unidos. www.cities-localgovernments.org4fortalecimiento de los gobiernos subnacionales y municipales. Las
experiencias, el alcance y los resultados de tales reformas difieren
considerablemente entre países: mientras en los países con estados
federales se impulsa el federalismo, en países unitarios se amplía el
rol de los municipios y se crean administraciones intermedias.
Así, por ejemplo, en América del Sur, Argentina, Brasil, Bolivia, Chile,
Colombia y Ecuador redistribuyen competencias y recursos a favor de
los gobiernos intermedios; en México, se busca fortalecer el
federalismo mediante reformas legales y financieras a favor de los
gobiernos Subnacionales; en Centroamérica, se avanza con mayor
lentitud, con medidas para favorecer la descentralización.
El promedio simple de gasto descentralizado en Latinoamérica sube
de 11.6% del gasto gubernamental total en 1980 a 18,8% entre 2002 y
1.3La elevada heterogeneidad de la organización, en el grado de
autonomía y en la capacidad de los distintos niveles de gobierno para
cumplir con las funciones que conforme a las leyes de sus países
deben cumplir, se ilustra con las notables diferencias en la
participación del gasto intermedio y local con respecto al gasto total
del gobierno general. Así, los países latinoamericanos pueden
agruparse por el grado de descentralización del gasto:
d)1.4Países con descentralización Alta (>30% del gasto
descentralizado): Brasil, Argentina y México
Países con descentralización Media Alta (20-30%): Colombia,
Perú, Bolivia, Ecuador.
Países con descentralización Media Baja (10-20%): Chile,
Uruguay y Guatemala.
Países con descentralización Baja (<10%): El Salvador, Paraguay,
República Dominicana, Costa Rica, Nicaragua y Panamá.No obstante los avances logrados en la democratización de los
estados, en la modernización institucional de los distintos niveles de
gobierno y en la descentralización de funciones y recursos para lograr
una mejor asignación de éstos, en todos los países de la región existen
brechas y retos sustanciales que requieren atenderse.
En muchos municipios de la región subsisten fuertes problemas
financieros y restricciones de recursos humanos y técnicos; pocas
áreas metropolitanas cuentan con un gobierno que realice la gestión
integral del territorio metropolitano; el grado de autonomía de la
mayoría de los gobiernos locales es bajo, como lo es también su
capacidad tributaria; las transferencias de recursos por parte de los
gobiernos centrales es insuficiente, desigual y dejan a los gobiernos
locales una capacidad de decisión mínima en el uso de los recursos;5los sistemas de control y evaluación del desempeño de los gobiernos
son limitados y, por lo general, poco eficaces.
a)Los principales desafíos que se encuentran con mayor frecuencia
en los países de alta descentralización (México, Brasil y
Argentina) son: la necesidad de revisar el pacto federal, reducir
el centralismo político, mejorar el desempeño de los gobiernos
intermedios y municipales, diversificar sus fuentes de
financiamiento, lograr la armonización de los sistemas contables,
y promover la gestión por resultados.
Se requiere profundizar la descentralización entre el nivel
intermedio y el nivel municipal, ya que el gasto público
municipal es inferior a 20% en Brasil y menor a 10% en
Argentina y México. Asimismo, se requiere mejorar los sistemas
de seguimiento, control y evaluación de los programas
financiados por transferencias.
En particular, los gobiernos estatales y municipales en México
aún están lejos de alcanzar un grado aceptable de autonomía
financiera, y aún cuando, por ejemplo, se observan mejoras en la
capacidad institucional en los municipios urbanos de mayor
población, en el caso de las pequeñas municipalidades los
esfuerzos son poco significativos ante los rezagos existentes.
Como referencia, la carga fiscal del impuesto predial, la principal
contribución municipal, representa en ese país menos de medio
punto porcentual del producto interno bruto y la inversión en
infraestructura se realiza fundamentalmente con transferencias
federales, la autonomía fiscal es mínima.b)En el segundo grupo de países con descentralización media alta
(Colombia, Perú, Bolivia, Ecuador), los retos se relacionan con la
profundización de la descentralización. En Colombia el gobierno
central controla el gasto de los gobiernos subnacionales; en
Ecuador se ha estancado el traspaso de competencias; en Perú se
han centralizado las decisiones de financiamiento de proyectos,
se ha centralizado la fijación de remuneraciones de las
autoridades locales y se han reducido las transferencias; y en
Bolivia persiste el debate nacional respecto a la definición de
competencias de los distintos niveles de gobierno.c)En el tercer grupo de países, (Chile, Uruguay, Guatemala) los
retos que destacan son el aumento de las competencias y
recursos a los municipios para que estén en condiciones de
promover el desarrollo local y la reducción de las desigualdades
sociales.6d)1.5En el último grupo, los desafíos apuntan también a la mejora del
desempeño financiero e institucional de municipios de tamaño
medio y pequeño.El alto grado de centralización política, económica, territorial y
administrativa; la elevada concentración metropolitana; las
considerables desigualdades sociales y regionales; y los
requerimientos de modernización gubernamental e institucional en
Latinoamérica, hacen de importancia fundamental atender, entre
otros, los siguientes desafíos2:
j)Equilibrar las relaciones desiguales y eliminar la frecuente
subordinación de las entidades intermedias y municipios ante el
Desfase entre la profusión de legislación y la debilidad en su
Mejorar la capacidad financiera de los gobiernos locales asociada
a la baja capacidad recaudatoria y resistencias al traspaso de
recursos por los gobiernos centrales, para que puedan atender
debidamente sus funciones.
Mejorar la eficiencia en la prestación de servicios y en el
ejercicio del gasto.
Elevar la cobertura y eficiencia en la prestación de servicios
públicos por un gran número de administraciones locales.
Mejorar la organización, el perfil de los recursos humanos de los
gobiernos locales y los sistemas de servicio civil de carrera.
Modernizar la planeación del desarrollo, generalizar el
establecimiento de programas por objetivos.
Mejorar los mecanismos de participación ciudadana.
Establecer procedimientos que aseguren una mayor
transparencia en el ejercicio del gasto por los gobiernos locales.
Establecer mecanismos de control, seguimiento y rendición de
cuentas en el ejercicio del gasto y cumplimiento de programas.Avanzar en estos aspectos es de fundamental importancia para lograr
gobiernos locales eficaces que impulsen el desarrollo local y regional y
contribuyan a lograr los objetivos de desarrollo nacional, de reducción
de la desigualdad y a elevar el bienestar social.
Dados los diferentes niveles de avance en los procesos de
descentralización, es de interés considerar la experiencia de uno o
varios países de los cuatro grupos en que se han clasificado
anteriormente (descentralización Alta, Media Alta, Media Baja, Baja).2Ibíd.7II.NOTA METODOLÓGICAA.Criterios de elegibilidad2.1En Latinoamérica existe una amplia gama de programas de mejora de
la gestión de los gobiernos subnacionales. Cada una de ellas, se han
instrumentado en contextos y problemáticas específicas de cada país.
Por ello, se procedió a adoptar cuatro criterios de selección de casos a
incluir en el presente estudio. El primer criterio fue elegir casos
referidos a países con diferentes grados de descentralización. El
segundo criterio adoptado fue que se tratara de programas de
fortalecimiento institucional que han desarrollado metodologías de
diagnóstico y de mejora de la gestión. El tercer lugar, se consideró que
fueran casos que mostraran avances en su instrumentación. El cuarto
criterio es que fuera posible derivar lecciones aprendidas y tener
algunos elementos de potencial de replicación a otros gobiernos
municipales en la región.B.Relevancia de los casos analizados2.2En el caso de México, los programas de mejora de la gestión revisados
se ejecutan en el marco de una iniciativa para introducir mecanismos
de mercado en el sistema de financiamiento subnacional e impulsar el
acceso de los gobiernos subnacionales (GSN) al mercado de capitales.
Los programas instrumentados por el Banco se diseñaron para apoyar
a los GSN en mejorar su desempeño financiero e institucional y, de esa
forma, facilitar su acceso al mercado de capitales/financiamiento.
Los Servicios de Administración Tributaria (SATs) en los municipios
de Perú resulta relevante porque constituye un mecanismo innovador
de recaudación tributaria, basado en la creación de entidades
descentralizadas de la municipalidad. El esquema de incentivos
basado en comisiones como un porcentaje de la recaudación, el
régimen laboral privado y el uso intensivo de tecnologías de
información, explican su éxito en el incremento en la recaudación de
La experiencia de Presupuesto por Resultados Municipal (PPRM) en
Medellín, Pasto y Tocancipá, Colombia es uno de los pocos casos
documentados para municipios, por lo que constituye un punto de
partida para conocer las posibilidades de aplicar esta herramienta en
ese nivel de gobierno.
El Sistema Integral de Administración Financiera Municipal (SIAF
MUNI) en Guatemala constituye un ejemplo del proceso de
modernización integral de la gestión financiera y administrativa
subnacional que se da en el marco de la modernización del SIAF
8nacional y de las reformas a la legislación municipal para constituir
unidades especializadas de administración financiera.
Los Planes de Acción Municipal (PAMs) en Nicaragua forman parte de
un programa de mejora en la gestión adoptado para mejorar las
condiciones de infraestructura de las ciudades intermedias para hacer
frente al proceso de urbanización acelerado que experimenta ese país.
El diseño y alcance de los proyectos de mejora de la gestión fueron
decididos por los 14 municipios participantes quienes determinaron
llevar a cabo acciones para mejorar las finanzas municipales, mejorar
en los servicios básicos, gestión ambiental y planificación
urbana/territorial. Este caso constituye un ejemplo de elevada
apropiación de los proyectos de mejora de la gestión.C.Esquema de análisis2.3La revisión de los casos incluidos en este documento incluyen la
revisión del modelo de gestión o metodología utilizada, conclusiones
sobre el caso y elementos de replicabilidad para implantar esas
Por tratarse de un estudio de caso, no están contenidos todos los
detalles de la experiencia revisada ni se pretende que el documento
pueda ser utilizado como términos de referencia para su
El estudio no incluye experiencias de todos los países de
Latinoamérica, lo cual se explica por la carencia de información para
obtener casos que cumplan los criterios de selección establecidos. Aun
cuando se identificaron diversas experiencias por país, la insuficiencia
de información o su grado de avance incipiente llevó a desecharlos3.3Tal es el caso del Sistema Nacional de Información Municipal de Chile y el caso de México,
donde se excluyeron el Programa de Apoyo a la Implementación de un Sistema de
Presupuesto Basado en Resultados en el Gobierno del Distrito Federal y la Agenda desde Lo
Local, el primero por estar en la fase de ejecución, y el segundo, por carecer de información.
Otros casos, para El Salvador y la Presupuestación por Resultados Municipal en Colombia,
también se excluyeron.9III.MÉXICO. PROGRAMAS DE FORTALECIMIENTO A ESTADOS Y
FORTALECIMIENTO FINANCIERO E INSTITUCIONAL PARA
ESTADOS Y MUNICIPIOS (FORTEM)i) Antecedentes
3.1México tiene un régimen federal de gobierno. De acuerdo con datos de
la CEPAL, en 2005 el PIB por habitante ascendía a 7,239 dólares
ubicándose por encima de varios países de la región, pero inferior a
los niveles de países de la OCDE. Para ese mismo año, un tercio de la
población se ubicaba bajo la línea de pobreza; mientras que 76.5% de
la población habitaba en áreas urbanas.Los gobiernos subnacionales en México se integran por 31 gobiernos
estatales y el Gobierno del Distrito Federal, así como por 2,445
gobiernos municipales. Existe una elevada heterogeneidad tanto en
términos de desarrollo económico como de capacidad institucional. En
el centro y norte del país se ubican los grandes municipios urbanos e
industriales, mientras que en el sur sureste coexisten algunas grandes
ciudades con pequeñas comunidades altamente dispersas.
Los gobiernos estatales tienen a su cargo los servicios de educación y
salud, carreteras e infraestructura de carácter intermunicipal. Sus
principales fuentes de ingresos son las transferencias federales, el
impuesto a la nómina, al hospedaje, entre otras contribuciones con
menor capacidad recaudatoria.
Desde la reforma constitucional de 1983, los gobiernos municipales
son responsables de la prestación de servicios básicos a la población
(agua potable, drenaje, alcantarillado; tratamiento y disposición de
sus aguas residuales; alumbrado público; limpia, recolección, traslado,
tratamiento y disposición final de residuos; mercados y centrales de
abasto; panteones; rastros; calles, parques y jardines; tránsito y
seguridad pública). Para financiar dichos servicios, los gobiernos
municipales perciben como ingresos las transferencias provenientes
del Gobierno Federal (nacional), el impuesto predial, el impuesto
sobre traslado de dominio, entre otras contribuciones, y los ingresos
10derivados de la prestación de servicios públicos a su cargo. La mayoría
de los municipios en México tiene una alta dependencia respecto de
las transferencias federales, que en algunos municipios llega a
representar más del 90% de sus ingresos totales.
En la década de los noventas, en México se dio un nuevo impulso al
proceso descentralizador, que coincide con el periodo posterior a la
crisis de 1994. Se lleva a cabo la transferencia de responsabilidades de
gasto en educación y salud, y se realizan reformas al mercado de
crédito a gobiernos subnacionales.
3.2El mercado de crédito a gobiernos subnacionales antes de la ejecución
de los programas. En el entorno de tasas de interés elevadas en la
etapa posterior a la crisis, los estados y municipios que en el pasado
había obtenido empréstitos, se enfrentaron a un incremento
considerable del servicio de la deuda y en consecuencia vieron reducir
las disponibilidades para infraestructura y servicios públicos.
Hasta esos años, las operaciones de financiamiento a estados y
municipios en México estuvieron garantizadas, prácticamente en su
totalidad, por las participaciones en los ingresos federales
(transferencias federales no condicionadas). El registro de deuda
pública y la afectación de la garantía en casos de incumplimiento era
administrado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
(ministerio de finanzas). Esta Secretaría, a su vez, generalmente
otorgaba apoyos extraordinarios a los estados y municipios que
enfrentaban problemas de liquidez. Esta doble función ejercida por la
SHCP, generaba incentivos a los estados y municipios a endeudarse,
ya que había antecedentes de rescate en casos de insolvencia, en un
claro problema agente principal. El esquema de garantías anterior a la
reforma se ilustra en el diagrama siguiente:11El uso indiscriminado de las transferencias federales como garantía,
tuvo efectos negativos sobre la disciplina en el mercado de crédito a
gobiernos locales: (i) el riesgo que los bancos asumían no estaba
relacionado con la calidad del proyecto financiado y sólo
marginalmente con la situación financiera del acreditado. Se asumía
que la garantía basada en las transferencias federales implicaba un
riesgo cero; (ii) el precio (interés) sobre las transacciones reflejaba
más la capacidad negociadora del acreditado que los riesgos derivados
de la operación; y (iii) la ejecución de las garantías ante un
incumplimiento podría ubicar a una estado o municipio en una difícil
situación de liquidez, haciendo por ello difícil operar con efectividad el
esquema de garantía y creando presiones para que la Secretaría de
Hacienda (SHCP) otorgara apoyos extraordinarios4.
La regulación en materia crediticia no exigía la calificación de cartera
de los estados y municipios por niveles de riesgo. En esos años,
ninguno de los estados y municipios contaba con una calificación de
riesgos emitidas por las agencias especializadas como Standard and
Poor´s, Moody´s o Fitch Ratings.
En términos de la madurez del mercado de crédito a gobiernos
subnacionales, en esos años la oferta de financiamiento se reducía a
operaciones de crédito simple para financiar obras de infraestructura.
No se realizaban emisiones de bonos respaldadas en activos o
financiamientos estructurados sustentados en los flujos de los
Por el lado de la demanda, esta se concentraba en los estados y en los
municipios de mayor tamaño. Siendo común que varios estados
siguieran políticas de no endeudamiento motivadas por el incentivo
de negociar mayores transferencias federales.
ii)Esquema de intervención: introducción de mecanismos de mercado al
sistema de financiamiento municipal y fortalecimiento institucional
para facilitar el acceso al crédito3.3En el contexto anterior, se genera una decisión de política por parte
del gobierno federal de impulsar el acceso de los GSNs al mercado de
capitales lo que requería reformas importantes como la modificación
del sistema de garantías y de transferencias. En este contexto, se
solicitó al Banco que (junto con BANOBRAS) elaborase un programa
de fortalecimiento de Estados y Municipios para apoyarlos en mejorar
su desempeño financiero e institucional y, de esa forma, facilitar su
acceso al mercado de capitales/financiamiento.
Modelo de intervención. El modelo de intervención que se diseñó
constó de dos componentes. El primero a través de una línea de rápido4Programa de Fortalecimiento a Estados y Municipios (ME-0208). Banco Interamericano de
Desarrollo.12desembolso vinculada a la introducción de reformas en el mercado de
financiamiento subnacional y fortalecimiento institucional de
BANOBRAS. El segundo componente es orientó a apoyar el proceso de
graduación al mercado, a través de impulsar acciones de
fortalecimiento financiero e institucional para que los estados y
municipios pudieran calificar mejor en dicho mercado.
3.4Reformas al mercado de financiamiento subnacional. Con apoyo del
Programa de Fortalecimiento para Estados y Municipios (FORTEM),
se introducen reformas al sistema de financiamiento local para
introducir incentivos a las decisiones de crédito de los bancos, con el
objetivo que éstas se basaran progresivamente en consideraciones de
El nuevo esquema consistió en constituir fideicomisos de garantía en
los estados, y trasladar el registro de las obligaciones a ese nivel de
gobierno, dejando el registro de la SHCP como meramente
informativo, pero no constitutivo de garantías. Con ello se elimina el
problema de agente principal, y se eliminan los incentivos al sobre
endeudamiento, ya que para cada operación de crédito, las
instituciones financieras exigen fideicomitir un porcentaje de las
transferencias no condicionadas a recibir en el año, de tal forma que el
servicio de la deuda siempre será un porcentaje de los ingresos
establecidos bajo criterios prudenciales. El nuevo esquema se
presenta en el siguiente diagrama:13La operación de fideicomisos de garantía en cada estado, permitió de
inmediato realizar emisiones de certificados respaldados en
transferencias federales que les correspondes a los GSN. A la fecha, la
mayoría de los estados y varios gobiernos municipales de mayor
tamaño han realizado alguna emisión de este tipo.
También, se estableció como obligatorio que los bancos deberían
calificar las operaciones de crédito de los gobiernos subnacionales y
constituir reservas asociadas a los diferentes niveles de riesgos. Una
de las primeras consecuencias de ello, fue la segmentación de la oferta
de crédito por tipo de riesgo. A partir de entonces, el precio del
financiamiento de los bancos, incluido BANOBRAS, que es la banca de
desarrollo para estados y municipios, se asocia al nivel de calificación
La utilización de calificaciones de riesgo ha incentivado, a su vez, a que
los gobiernos subnacionales presten atención al fortalecimiento de sus
finanzas y a la calidad de su gestión, ya que estas variables inciden en
el nivel de la calificación de riesgo quirografario obtenida por un GSN,
según puede apreciarse en el siguiente cuadro donde se presentan los
factores de calificaciones considerados por Standard and Poor´s,
Moody´s y Fitch Ratings.3.5Esquema de mejora de la gestión subnacional. Con relación a la
preparación de los gobiernos subnacionales para acceder a fuentes de
financiamiento más diversas, se diseñó un esquema de fortalecimiento
institucional que condicionaba el financiamiento de proyectos de
inversión a la mejora en la gestión.14Los programas de Fortalecimiento para Estados y Municipios
(1214/OC-ME), y Multifase de Inversiones y Fortalecimiento
Financiero e Institucional (1383/OC-ME) operaron como líneas de
crédito multisectorial. El Banco tradicionalmente había operado en
México con líneas de financiamiento sectorial, por lo que estos
programas constituyeron una innovación en el esquema de
desembolso de recursos, ya que la unidad a financiar era el plan de
inversión, aunque se mantuvieron normas sectoriales para proyectos
superiores a 10 millones de dólares.
El fortalecimiento de la gestión se orientó inicialmente a atender los
siguientes problemas5:5•Heterogeneidad en los estándares financieros de contabilidad y
presupuesto. La deficiencia más generalizada en los gobiernos
estatales y municipales radicaba en sus estándares financieros
de contabilidad y presupuesto (i) casi todos utilizan algún tipo
de contabilidad en efectivo; (ii) la contabilidad, presupuesto, y
administración de caja por lo general no están conectados; (iii) la
clasificación de ingresos y gastos carece de consistencia; y (iv)
muy pocos gobiernos utilizan el sistema de presupuesto basado
en programas.•Deficiencias en el manejo de las inversiones. Por lo general, los
proyectos de inversión no cuentan con análisis financiero o
técnico adecuado, no pasan sistemáticamente por un proceso de
evaluación de su impacto ambiental. Como resultado de estas
deficiencias, los planes de inversión adoptados no logran
optimizar el impacto de los recursos empleados.•Baja generación de ingresos propios. Factores técnicos que se
combinan con la carencia de motivación política pueden explicar
la baja movilización de recursos locales por los gobiernos
estatales y municipales. La identificación, tasación, cobro y
recuperación son todos aspectos que muestran debilidades
comunes con la administración tributaria local.•Falta de mecanismos para dar seguimiento a los recursos del
Ramo 33 recién descentralizados. Como contraparte a la
transferencia de recursos del Ramo 33 a los GSN, el Gobierno
Federal ha impuesto requisitos más fuertes para la
administración transparente y eficiente de estos recursos. Sin
embargo, estos requisitos estaban débilmente definidos y, por lo
general, no son aplicados.•Carencia de información sobre las finanzas de los gobiernosIbíd.15subnacionales. Los requisitos de información financiera,
auditorías y publicidad se han definido en términos amplios. Por
ley federal, los GSN deben contar con la aprobación de su
presupuesto por su congreso estatal, el cual debe publicarse en
el Diario Oficial del estado. La cuenta pública debe ser auditada
por la contaduría mayor del estado (un organismo dependiente
del congreso estatal). Algunos GSN han decidido usar auditores
independientes privados para ganar credibilidad con sus
contribuyentes y con potenciales prestatarios privados. En
muchos casos, sin embargo, la poca confiabilidad de la
información presupuestal limitaba la utilización de la
Los programas operaron con dos componentes básicos: i) componente
de inversión para financiar proyectos socioeconómicamente
rentables; y ii) componente de fortalecimiento institucional.
En el componente de fortalecimiento institucional, inicialmente se
estableció la obligatoriedad de cumplir con siete criterios que se
enfocaban a resolver la problemática antes descrita: transparencia,
rendición de cuentas, administración del ramo 33, administración
tributaria, planificación de inversiones, presupuesto y contabilidad.
Posteriormente, dichos criterios fueron sustituidos por planes de
acción de mejora del desempeño diseñados como “traje a la medida”,
para lo cual se desarrolló una metodología de diagnóstico y un manual
El Programa Multifase de Inversiones y Fortalecimiento Financiero e
Institucional para estados y Municipio opera en las siguientes fases:
•Diagnóstico financiero e institucional del gobierno participante.
La herramienta utilizada para elaborar los diagnósticos y planes
de acción base son los Manuales de Diagnóstico y de Buenas
Prácticas Financieras e Institucionales para Estados y
Municipios, elaborados conjuntamente por Standard and Poor´s,
BANOBRAS y el Banco.•Elaboración de plan de acción base que incluye las acciones de
fortalecimiento, metas y calendario de cumplimiento. Para
elaborar el plan de acción se consideran las debilidades
identificadas en la fase de diagnóstico, y se consulta el Manual de
Buenas Prácticas Financieras e Institucionales, que incluye
recomendaciones para mejorar áreas críticas de la
administración estatal o municipal a partir de experiencias de
otros municipios en México.•Integración del plan de inversión a financiar. La unidad a
financiar fue el plan de inversión conformado por proyectos de16infraestructura prioritarios a ser financiados con crédito
utilizando recursos del Banco.
•3.6Mejora del desempeño. En la medida en que un estado o
municipio mejora su desempeño, a través de la ejecución del
plan de acción, tenía acceso a tramos de desembolso de recursos
de crédito para destinarlo a financiar el plan de inversión. Este
esquema de condicionalidad funcionó adecuadamente en
términos de que verificaba la mejora en el desempeño de los
gobiernos subnacionales, aunque desde el punto de vista
financiero constituyó en un mecanismo poco ágil para accesar a
los recursos, como se comenta más adelante.Diagnóstico financiero e institucional con enfoque de calificación de
crédito. Un aspecto importante de la metodología de diagnóstico es
que se analiza prácticamente todos los aspectos revisados en una
calificación de riesgo crediticio de un gobierno subnacional, con ello se
pretendió establecer una asociación entre la mejora en el desempeño
y su grado de calificación.
El Diagnóstico se divide en los siguientes módulos: a) diagnóstico
básico (desempeño presupuestal y sustentabilidad); b) ingresos; c)
gastos; d) obligaciones de deuda, liquidez y pasivos contingentes; y e)
administración y planeación.
El diagnóstico se elabora a partir de 95 indicadores. Para un gobierno
municipal o estatal, los indicadores obtenidos en los diversos módulos
se comparan con rangos “benchmarking” establecidos en el Manual,
para obtener una calificación de sólido, superior al promedio,
promedio, inferior al promedio y débil. En el siguiente diagrama se
presenta el esquema de operación de manera simplificada.17Los indicadores se calculan sobre la base de un análisis financiero de
flujo de efectivo en la parte de ingresos y egresos, y se analiza de
manera particular la existencia de pasivos directos y contingentes.6a)Diagnóstico Básico (Desempeño presupuestal y sustentabilidad).
Los municipios tienen mayor flexibilidad de ingresos y egresos
que los estados mexicanos y en la mayoría de los casos el
desempeño financiero es relativamente sólido. Esta mayor
flexibilidad se explica por la menor responsabilidad de gasto que
tiene un municipio comparado con un estado6.b)Ingresos. Los ingresos propios de los municipios son una parte
de su presupuesto que puede gastarse sobre una base
discrecional. Por lo tanto, la flexibilidad de ingreso en la mayoría
de los municipios calificados está determinada por el nivel de
ingresos propios que generan.Manual de Diagnóstico Financiero e Institucional para Municipios. Standard and Poor´s 2007.18También se evalúan aspectos vinculados con la administración
tributaria, destacando aquellos factores que facilitan o dificultan
la obtención de ingresos.c)Gastos. Los municipios mantienen una mayor flexibilidad de
gastos que los estados mexicanos, debido al nivel más alto de
ingresos propios y a que las responsabilidades de gastos
municipales son relativamente más limitadas. Por lo tanto, los
gastos de inversión en los municipios alcanzan cerca de 25% del
total de gastos, en promedio, comparado con un promedio
menor a 15% en los estados7.
El diagnóstico de gastos ayuda también a los municipios a
identificar dónde buscar eficiencias en las políticas de gastos. El
Manual de Diagnóstico incluye indicadores sobre gastos
operativos y gastos de inversión.7Ibíd.19De manera similar a los ingresos, se analizan aspectos de la
administraci贸n del gasto que inciden en las magnitudes ejercidas
y en la eficiencia20d)Obligaciones de Deuda, Liquidez y Pasivos Contingentes. La
deuda de los municipios mexicanos tiene dos características
principales. Primero, los niveles de deuda son muy bajos en
comparación con los niveles internacionales; y, segundo, los
perfiles de vencimiento de la deuda son relativamente cortos. El
periodo de tres años de los gobiernos municipales con
frecuencia los inhibe para tomar perfiles de vencimiento de largo
plazo.Los pasivos fuera de balance más importante de la mayoría de los
municipios mexicanos corresponden a los de los organismos
municipales que proporcionan los servicios de agua. En muchos
casos, estas entidades tienen problemas estructurales como una
evasión significativa, tasas subsidiadas, bajos niveles de micromedición, además de infraestructura en malas condiciones. El débil
desempeño financiero de estas entidades es un riesgo potencial para
la estabilidad financiera de los municipios.
e)3.7Administración y planeación. El diagnóstico incluye el análisis de
aspectos cualitativos relacionados con la planeación, mismos que
guardan consistencia con en análisis financiero. En materia de
administración, se incluyen indicadores para evaluar buenas
prácticas que disminuyen el riesgo crediticio, tales como la
existencia de auditorías externas, la transparencia en el manejo
de la información financiera y los sistemas de control
presupuestal.Plan de acciones de fortalecimiento. Consenso y establecimiento de
líneas de base. A partir del diagnóstico y en consenso con los
21gobiernos subnacionales se acuerda un plan de acción de
fortalecimiento financiero e institucional, que incluye metas
específicas, fechas de cumplimiento y se establecen líneas de base a
partir de las que se verificará el cumplimiento, así como los
responsables al interior del gobierno subnacional.
La fase de consenso es un aspecto determinante para la apropiación
de las acciones a instrumentar. El equipo de BANOBRAS, con apoyo
del Banco, negocia con el gobierno subnacional participante el plan a
instrumentar. Una vez aceptado, el plan de acción base se integra
como parte de lo contratos de crédito.
3.8Esquema de incentivos. El plan de acción es una parte central del
contrato de crédito, ya que se establecen tres bloques de desembolso
(48%, 12% y 40 de la línea de crédito total) vinculados al
cumplimiento de las acciones de mejorar en la gestión.
financiamiento de los proyectos de infraestructura se estableció como
un incentivo a la mejora en la gestión. Los plazos largos del
financiamiento (hasta 25 años) y el financiamiento de planes
multisectoriales constituyeron un incentivo para participar en el
El financiamiento de planes de inversión multisectoriales permitió
establecer relaciones de asistencia técnica y financiera de largo plazo,
ya que por los montos y cantidad de proyectos, requiere de varios
años de ejercicio de los recursos. El comité de seguimiento que se
estableció en cada gobierno subnacional participante fue un factor
clave para resolver problemas operativos que surgieron en la
instrumentación de los planes de acción y en la ejecución de los planes
Un aspecto innovador fue la revisión ex post del cumplimiento de la
normatividad de licitaciones y del destino de los recursos. Se
estableció un incentivo al cumplimiento de la normatividad que
consistió en que si en la revisión realizada alguna de las inversiones
no cumplía con las normas del Banco, se declaraba no elegible. El
contrato de crédito incluía una cláusula de cambio de tasa por
El monto declarado no elegible por el Banco pagaría una tasa de
interés mayor y se financiaría a un plazo menor con recursos de
BANOBRAS. Esta “castigo” por incumplimiento constituyó un fuerte
incentivo para que los comités de seguimiento vigilaran de manera
puntual el cumplimiento de las normas del Banco. Sin embargo,
requirió de un acompañamiento técnico permanente de las oficinas
regionales de BANOBRAS y un amplio apoyo técnico del Banco.
El esquema operativo se presenta en el siguiente diagrama.22iii) Resultados
3.9Con relación al mercado de financiamiento a gobiernos subnacionales,
las reformas han permitido regular el endeudamiento, al asociar los
montos de crédito a niveles prudenciales con base en evaluaciones de
riesgo. A la fecha todos los gobiernos estatales y más de 80 gobiernos
municipales cuentan con calificación de riesgo por parte de agencias
especializadas. Esto ha incentivado la mejora en la gestión, ya que esta
es uno de los factores que consideran las agencias calificadoras.
Asimismo, se han realizado emisiones respaldadas en transferencias y
en flujos de los proyectos. Los principales resultados se presentan en
el siguiente cuadro.23El financiamiento de la banca privada y de la banca de desarrollo a
estados y municipios se ha incrementado, aunque no puede atribuirse
todo el efecto a las reformas.. Ver gráfico siguiente.3.10Con relación al fortalecimiento de los gobiernos subnacionales. El
informe de revisión de cartera elaborado en noviembre de 2005,
registra que, a esa fecha, 8 estados y 4 municipios han mejorado sus
sistemas de inversiones y es más transparente el uso de los recursos
públicos. Por ejemplo, el Estado de Jalisco mejoró su calificación
crediticia, cuenta ahora con mejores herramientas para evaluar y
priorizar sus inversiones y registra un incremento en sus ingresos
propios. Asimismo, el Municipio de Uruapan registra incrementos de
22,8% en la recaudación ordinaria del impuesto predial, se han
disminuido los rezagos existentes en su recaudación impositiva y se
ha incrementado en 90,2% la captación de recursos por concepto de
saneamiento24iv) Conclusiones
3.11La mejoras en la gestión, principalmente las orientadas a fortalecer los
mecanismos de planeación, priorización y evaluación de los proyectos,
mejoran la calidad de las inversiones. Por ello, es importante
establecer incentivos para que los gobiernos subnacionales avancen
simultáneamente en la creación de infraestructura y en su desempeño
gubernamental. La efectividad de los incentivos es mayor si los
incentivos se formalizan mediante instrumentos legales (contratos)
que establezcan premios y sanciones por el cumplimiento o no de los
planes de fortalecimiento.3.12El establecimiento de benchmarks/línea de base contribuyen a
evaluar las intervenciones. En la experiencia revisada, la evaluación
equiparable a la realizada por las agencias calificadoras permite
asociar mejoras en la gestión con niveles de riesgo y, en
consecuencias, con precio de financiamiento. Los contratos celebrados
entre BANOBRAS y los gobiernos subnacionales establecían que si un
gobierno mejoraba su calificación, se reducía la tasa de interés. Este
mecanismo constituye un buen referente para incentivar la mejora en
el desempeño.3.13Se muestra también que es posible diseñar modelos de gestión que
contribuyen al desarrollo del mercado en general y que introducen
mejoras institucionales a gobiernos subnacionales específicos. La
combinación de mejoras de política pública con mejoras de
desempeño constituyen una mezcla que tiene un potencial importante
de aplicación.3.14El acompañamiento durante la ejecución de los planes de
fortalecimiento es fundamental para realizar ajustes oportunos y dar
seguimiento puntual a la instrumentación (comités de seguimiento).3.15La integración de planes de fortalecimiento a la medida y su consenso
con los gobiernos subnacionales incrementa las posibilidades de
apropiación por parte de las administraciones.3.16Una debilidad es que el enfoque privilegia el ámbito financiero, y deja
de lado aspectos tales como la medición del desempeño, la
articulación de iniciativas a partir de un enfoque territorial, el impulso
de políticas públicas enfocadas a la competitividad, entre otros
Otra limitación del programa es que su baja cobertura ya que el
número de gobiernos participantes (12) es pequeño, considerando el
universo total de estados y municipios. Sin embargo, ello se explica
porque se trató de un programa de crédito y no de transferencias.25En algunos casos, las metas de mejora en el desempeño tuvieron
retrasos, lo que limitó la realización de obras de infraestructura.
v) Replicabilidad
3.17Con relación a la replicabilidad del caso analizado, se considera que la
metodología, con ciertas adaptaciones a las estructuras
presupuestales de cada país, puede replicarse. Al tratarse de una
metodología de análisis de las finanzas municipales, en principio no
presenta diferencias metodológicas de fondo con éstas8
El enfoque de “traje a la medida” permite la adaptación a las
condiciones particulares de cada país. Esto incrementa el grado de
replicabilidad de la metodología, no sólo en países con
descentralización alta sino para otros con menor grado de
El establecimiento incentivos como la condicionalidad de acceso a
fondos sujetos al cumplimiento de metas de mejora en el desempeño,
favorece el cumplimiento de los planes de acción. Aunque se deberá
realizar un análisis cuidadoso de los tiempos estimados para lograr los
compromisos asumidos, para lograr la mejor compatibilidad posible
entre el calendarios de ejecución de las inversiones con el calendario
de ejecución de las acciones de fortalecimiento institucional.
Se requiere de un amplio consenso con las autoridades para que
adquieran el compromiso contractual de vincular inversiones y
mejorar de desempeño en un instrumento legal.
El programa se aplicó en gobiernos subnacionales medianos y
grandes. Los gobiernos de mayor tamaño que requieren cuantiosas
inversiones, son los que tienen más incentivos a participar, por el
acceso a recursos y por su mayor capacidad de respuesta para
instrumentar acciones de mejora.8Por ejemplo, se revisó una metodología de análisis financiero para gobiernos locales
elaborada con apoyo de USAID para países de Europa del Este, la cual no difiere en cuanto a
estructura de análisis, ya que revisa los principales componentes de ingresos, egresos, deuda,
y se apoya en el cálculo de indicadores, aunque no cuenta con rangos de comparación para
cada una de las variables.26IV.PERÚ. LOS SERVICIOS DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA A NIVEL
MUNICIPALi) Antecedentes
4.1Perú es un estado unitario. Coexisten en él, varios niveles de gobierno
y/o administración: el gobierno nacional, las regiones, las
municipalidades provinciales (ciudades) y las municipalidades
distritales. A 2005, existían 1,828 municipios distritales y provinciales.
La mayor parte de la población vive en áreas urbanas (72.6% en
2005), y al igual que varios países de la región una proporción
importante de la población vive en condiciones de pobreza (51.1% en
2005).La descentralización iniciada en los 80 se revierte en los 90, pero se
recupera a partir del 2000. En Perú, la Reforma Constitucional de
marzo de 2002 enfatiza en la creación de los gobiernos regionales, con
lo que se reinicia la descentralización. Ese año se aprueban diversas
leyes para apoyar ese proceso, entre las que destacan la Ley de Bases
de la Descentralización, una nueva Ley Orgánica de Municipalidades,
la Ley de Descentralización Fiscal y la Ley Marco de Presupuestos
Participativos9.
4.2Los ingresos propios de los municipios de Perú están compuestos por
las tasas y contribuciones derivados de servicios que las
municipalidades prestan. Adicionalmente, también forman parte de
estos ingresos las rentas que originan las propiedades municipales, la
venta de bienes y la prestación de diversos servicios. La recaudación
de estos ingresos depende de los Servicios de Administración
Tributaria (SAT) o de las Oficinas de Rentas.
Entre las principales fuentes de ingresos propios se encuentran los
impuestos Predial, al Patrimonio Vehicular y de Alcabala son los más
importantes en la recaudación por impuestos. En el caso de las tasas,9Primer informe mundial de Ciudades y Gobiernos Locales Unidos 2008. Obra citada.27los llamados arbitrios por Limpieza Pública y Parques y Jardines son
las fuentes de mayores ingresos. Los ingresos por multas y sanciones
están relacionados con la gestión de los impuestos y tasas.
4.3Los Sistemas de Administración Tributaria (SAT) surgen como una
alternativa a la administración tradicional a través de las Oficinas de
Rentas. La problemática en los municipios de Perú que dio origen a la
creación de servicios de administración tributaria se relaciona con10:
•Niveles de recaudación bajos y las tasas de morosidad elevadas.
Existencia de focos de corrupción que imposibilitaban un
adecuado registro y la consiguiente fiscalización.
Sistemas informáticos obsoletos o inexistentes.
Bajo nivel de profesionalización del persona
Organización compleja del aparato administrativo
El clima laboral poco favorable desarrollo de las operaciones
(sindicatos, resistencia al cambio)
Cuestionada conducta del servidor municipal
Actitud corporativa poco orientada a la mejora y búsqueda de la
Deficientes sistemas de control del acervo documentario de la
administraciónii) Modelo Servicio de Administración Tributaria (SAT)
4.4Naturaleza jurídica
La ley orgánica de las municipalidades en su artículo 26 establece que
la administración municipal adopta una estructura gerencial
sustentándose en principios de programación, dirección, ejecución,
El artículo 2º de la misma Ley incluye como una de las atribuciones
del alcalde proponer la creación de empresas municipales bajo
cualquier modalidad legalmente permitida, sugerir la participación
accionaria, y recomendar la concesión de obras de infraestructura y
La creación de los servicios de administración tributaria no requirió
de un marco jurídico especial, sino que se dio en el marco de las
atribuciones que tienen las municipalidades de crear organismos
públicos descentralizados para cumplir con las funciones que tienen
Sin embargo, la legislación municipal de Perú va más allá, ya que la ley
tributaria municipal establece en su Artículo 93 que
las10Eficiencia en la Recaudación Municipal: El Caso de los SATs. Ciudadanos al Día (CAD).
Diciembre de 2004. www.ciudadanosaldia.org28Municipalidades podrán entregar en concesión los servicios de
fiscalización de los tributos a su cargo, siempre que no se viole el
secreto tributario.
Esto aspecto y el carácter gerencial de la administración municipal
establecido en la ley orgánica de las municipalidades constituyeron un
campo propicio para la crear de los servicios de administración
tributaria.4.5Modelo de gestión.a)Organismo
Público Descentralizado.
administración tributaria es un organismo público
descentralizado del Municipio, por lo cual su creación y
regulación están sujetos al mismo marco legal que cualquier
entidad descentralizada. Su función principal es administrar,
recaudar y fiscalizar los ingresos tributarios y no tributarios de
Como cualquier organismo descentralizado, un SAT cuenta con
autonomía administrativa, presupuestal y financiera. Sin
embargo, el caso de Perú, se financia a través de una comisión de
recaudación. Otras características es que el personal que labora
se encuentra sujeto al régimen laboral de la actividad privada,
cuenta con personal profesionalizado y especializado en cada
etapa de la administración tributaria, se usan intensivamente
tecnologías de información y cuenta con autonomía operativa
El objetivo final de establecer un servicio de administración
tributaria es mejorar los ingresos del municipio que le permitan
mejorar los servicios que proporciona a la comunidad.
Fases. La implantación de un servicio de administración
tributaria (SAT) municipal en Perú, ha implicado actividades
técnicas, jurídicas y de tipo político. Las principales fases son:
•••Obtener apoyo político para el proyecto por parte del
Alcalde y regidores, mostrando las ventajas de un sistema
tributario centralizado versus un sistema descentralizado.
Determinar la factibilidad del SAT en términos de los
factores tributarios relevantes como contribuyentes, base
potencial, morosidad, recaudación, personal, recursos,
Elaborar propuesta de instrumento legal de creación, y
generar un cabildeo para su aprobación.29••
•Elaborar un plan de implementación de corto plazo y
obtener los recursos presupuestales para iniciar
reclutamiento de personal, campaña de difusión, entre
Crear una imagen institucional propia para el SAT
Elaborar los documentos normativos para su operación
Dar seguimiento y evaluar el desempeñoEl primer SAT creado fue el de Lima, en diciembre de 1996. En
diciembre del 1998 y 1999 se crearon los SAT de Trujillo y SAT
de Piura, respectivamente. Entre el 2003 y el 2004 se han creado
un nuevo grupo de SATs, los de Ica y Huancayo. Actualmente,
hay ocho SATs en operación, mientras que otros dos se
encuentran en la fase de creación.FUENTE: Ciudadanos al Día (CAD). Diciembre de 2004b)Régimen laboral privado. La autonomía administrativa se
complementa con el régimen laboral de los trabajadores de los
servicios de admistración tributaria, los cuales están sujetos a un
régimen salarial de carácter privado, lo que permite a los SATs
reclutar el personal con perfiles específicos para cada
departamento y establelce un sistema de remuneraciones
equiparable al sector privado, que les permita atraer recursos
humanos calificados.a)La administración tributaria como cadena de valor. El carácter
autónomo de los servicios de administración tributaria les
permite enfocarse en todas las fases de la administración
tributaria, visualizando a cada una de ellas como parte de una
cadena de valor integral, y donde cada una de ellas es necesaria
para el logro de los objetivos de recaudación. Existen cuatro
etapas en el proceso de administración tributaria de los SATs:
registro, recaudación, fiscalización y atención al Contribuyente
30FUENTE: Ciudadanos al Día (CAD). Diciembre de 2004Registro de contribuyentes. Uno de los problemas comunes en
las municipalidades es la falta de actualización de los
contribuyentes, y en el caso del impuesto predial, de
actualización de la base gravable. Por ello, una de las primeras
tareas del SAT es confirmar un padrón sistematizado y
actualizado de contribuyentes.
•Muchos SAT emplean métodos innovadores para actualizar
y completar sus bases de datos. El SAT de Lima, por
ejemplo, obtiene informaciones sobre el domicilio de los
contribuyentes mediante sorteos.•Los SATs orientan sus esfuerzos a la ampliación de la base
tributaria mediante campañas dirigidas a zonas específicas
del municipio (por ejemplo, áreas de expansión urbana).
En muchos casos, antes de la creación de los SAT, los
respectivos municipios no dedicaban muchos esfuerzos a
esta tarea, limitándose a recaudar impuestos en las zonas
ya consolidadas del municipio. Los SAT, en cambio, tienen
incentivos para ampliar la base tributaria debido al modelo
de comisión que los caracteriza. En el caso de Trujillo, en el
1999 existían 32.000 predios registrados. En el año 2007,
había 52.000 predios – un aumento de más de 60%.31Recaudación. Los SATs han adoptado la estrategia de diferenciar
el proceso de recaudación, otorgando un tratamiento
diferenciado para los contribuyentes principales debido a la
importancia de su contribución. Cuentan con unidades
especializadas para recepcionar la declaración y pago de los
grandes contribuyentes, y un procedimiento general a través de
la red bancaria para atender al resto de contribuyentes
medianos y pequeños. Esto permite concentrar esfuerzos con los
contribuyentes que constituyen el potencial mayor de
Todos los SATs tienen una unidad (gerencia u oficina) que se
dedica a la cobranza. Un trabajo activo de cobranza aumenta el
riesgo y los costos del no-pago de la deuda tributaria. En algunos
casos, la deuda se duplica en el momento de entrada en la fase de
cobranza coactiva. Varios SAT proceden a embargar bienes
(vehículos, muebles, etc.) en esta fase.
Los SATs son bastante eficaces en reducir la morosidad en el
pago de impuestos, tasas y multas. En muchos casos, anterior a la
creación de los SAT no existía una actividad sistemática de
cobranza.FUENTE: Ciudadanos al Día (CAD). Diciembre de 2004Es previsible que los costos de cumplir con las obligaciones
fiscales se reduzca al establecer facilidades para realizar e pago
mediante módulos especiales de atención y al reducir los
tiempos de espera al contar con una cobranza automatizada.
Fiscalización. Con el objeto de minimizar la evasión, los SATs han
desarrollado planes de fiscalización. Los planes contemplan al
universo de contribuyentes clasificándolos de diferentes
maneras según el tipo de fiscalización que se va realizar. Esta es
una de las actividades donde más se visualiza las ventajas de que
la administración tributaria se realice por un ente autónomo. En
32una administración tradicional, las actividades de fiscalización
normalmente se reducen al envío de notificaciones, sin llegar a la
aplicación del mecanismo de cobro coactivo que contempla la
legislación. En cambio, los servicios de administración tributaria
llevan a cabo las actividades de fiscalización aplicando en forma
regular el mecanismo de cobranza coactiva (embargo).
Una fiscalización permanente y efectiva, genera incentivos a
cubrir el pago de los impuestos, ya que los ciudadanos perciben
como probable que les apliquen el embargo de sus proppiedades
para cubrir los créditos fiscales.
Las actividades de fiscalización que realizan los servicios de
administración tributaria incluyen desde la inspección en sitio,
cruce de bases de datos, cobranza pre coactiva mediante
notificaciones, emisión de cartas y llamadas telefónica, y cuando
se han agotado éstas, se procede a la cobranza coactiva con el
embargo para la recuperación de los créditos fiscales (ver
cuadro --)Fiscalización
y registroCobranza
inductivaCobranza
pre-coactiva• Inspecciones
• Verificación /
• Mantenimiento de registros• Incentivos al
pago voluntario• Visitas por
vecinales• Identificación y
los contribuyentes cumplidos
• Sensibilización• Llamadas
telefónicasCobranza
• Embargos• Emisión de cartas
y recibosFUENTE: Los Servicios de Administración Tributaria (SAT) en el contexto del proceso de
descentralización en el Perú– Informe preliminar de resultados –. Instituto Alemán de
Desarrollo. Mayo 2008d)Orientación al cliente. La orientación al cliente y al mejor servicio
es una de las características más destacadas de los SAT. Los SATs
proporcionan información, a través de resoluciones,
33reglamentos, y otros medios, para estimular un alto nivel de
cumplimiento y minimizar los problemas y errores. La
información contempla aspectos como los derechos del
contribuyente, sus obligaciones y la forma de cumplirlas.FUENTE: Ciudadanos al Día (CAD). Diciembre de 2004e)Esquema de incentivos. Para financiar su funcionamiento, los
SATs cobran comisiones por prestar el servicio de recaudación.
Los porcentajes de comisión sobre la recaudación cobrados por
los SATs fluctúan entre 5% y 10%. Esto genera incentivos a
mejorar la eficiencia en cobranza. Este esquema de comisión
motiva a una cobranza y fiscalización efectivos,Los elementos descritos se describen en el siguiente diagrama:El SAT de la Municipalidad de Lima
4.6El primer SAT se creó en 1996 para la Municipalidad de Lima como un
organismo público descentralizado de la Municipalidad, con
34personalidad jurídica y con autonomía administrativa, presupuestaria
El SAT de Lima tiene por finalidad organizar y ejecutar la
administración, fiscalización y recaudación de todos los ingresos
tributarios y no tributarios de la Municipalidad Metropolitana de Lima
El SAT de Lima se integra por un consejo directivo y tiene como base a
tres gerencias: administración general, operaciones y normativa,
además de otras áreas auxiliares.
(www.sat.gob.pe/transparencia/datosgenerales/organigrama.asp).
Las principales funciones del SAT son11:
4.7El edicto de creación del Servicio de Administración Tributaria de
Lima establece que sus recursos provendrán de12:
d)11Promover la política tributaria de la Municipalidad.
Promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones
Recaudar los ingresos municipales por concepto de impuestos,
contribuciones y tasas, así como las multas administrativas.
Fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones
Resolver los reclamos que los contribuyentes presenten contra
actos de la administración tributaria de su competencia.
Efectuar la ejecución coactiva para el cobro de las deudas
Atender y orientar adecuadamente a los contribuyentes sobre
las normas y procedimientos que deben observar para el
Sancionar el incumplimiento de las obligaciones tributarias.Los montos presupuestales que le asigne la Municipalidad de
Los recursos que se capten por contratos o convenios con otras
Los provenientes de donaciones que se concerte conforme a ley.
El 5% del monto total recaudado por la Institución.Reglamento de Organización y Funciones. Julio 2006.
www.sat.gob.pe/transparencia/datosgenerales/institucionales.asp12 Edicto Nº 225 del 17 de mayode 1996. Municipalidad Metropolitana de Lima.
www.sat.gob.pe/transparencia/legal/edictos.asp35iii) Resultados
4.8Los SATs han resultado muy son eficaces en cuanto al aumento de la
recaudaciรณn tributaria local comparados con administraciones
tributarias tradicionales, en algunos casos llegando a representar
incrementos de mรกs del 200% (Lima y Piura) y de mรกs de 100%
(Trujillo, Cajamarca, Chiclayo). Lo anterior puede apreciarse en los
siguientes cuadros y grรกficas.FUENTE: Elaboraciรณn propia36FUENTE: Elaboración propiaEl SAT es una experiencia que ha mostrado su éxito, aunque su
efectividad es mayor en las grandes ciudades como Lima. Es claro que
los sistemas de información y los mecanismos de recaudación y
fiscalización experimenten economías de escala asociadas a la
ampliación de la base de contribuyentes.
4.9Además del impacto positivo en la recaudación, el modelo operativo
basado en servicios de administración tributaria permite una mayor
estabilidad institucional ante los cambios de gobierno y una menor
exposición al uso político de la administración tributaria, una menor
corrupción, simplificación del proceso recaudatorio, y mayor
confianza de la ciudadanía. La evaluación de la los SATs ha permitido
identificar diversos elementos innovadores.
Innovaciones de los SATNueva cultura empresarial y fomento de
Introducción de instrumentos de control y
gestión más eficaces y eficientesMayor orientación al clienteSimplificación de trámitesDesarrollo y aplicación de TICs
Integración de datos en un sistemaPersonal técnico y mejor calificado
Metas para los empleados a nivel de
Selección de personalOrganización
• Impacto en la auto-percepción y la motivación de los
• Impacto en la imagen pública de los SAT
• Monitoreo permanente de todos los procesos por la
• Reducción de corrupción, aumento de transparencia interna
• Instalación de Defensorías del Contribuyente
• Reducción de tiempos de espera y atención
• Creación de ventanillas únicas
• Reducción de requisitos
• Desarrollo de sistemas integrados de administración
tributaria y nuevas modalidades de pago online
• Creación de cajas únicas en la administración municipal
• Agilización de procesos, facilitar el acceso a los datos
• Mayor eficacia y eficiencia en el mantenimiento de datos
• Mayor flexibilidad en el reclutamiento, la contratación y la
• Control y comparación de rendimiento
• Incentivos para los empleados a mejorar su desempeño
• Selección en base de criterios objetivos de calificación,
rendimiento y aptitud y mayor transparenciaGestión financiera
• Uso de fideicomisos
• Intercambio directo de datos
• Pago online o con tarjeta de crédito
• Mayores facilidades de pago (bancos, notarías, filiales de
Fuente: Los Servicios de Administración Tributaria (SAT) en el contexto del proceso de
descentralización en el Perú– Informe preliminar de resultados –. Mayo 2008. Instituto Alemán de
Cooperación estrecha con los bancos
Modalidades modernas de pago374.10A pesar de sus resultados favorables en términos del incremento en la
recaudación, los sistemas de administración tributaria requieren
someterse a un proceso de mejora continua. Como lo muestra el caso
de Lima, existen una serie de quejas presentadas a la Defensoría del
Pueblo, que han motivado recomendaciones orientadas a13:
••••Mejorar la fiscalización del Municipio al Servicio de
Administración Tributaria (SAT) sobre el cumplimiento de las
Desarrollar un esfuerzo institucional para armonizar la eficiencia y
eficacia de la función recaudadora que le compete al SAT con el
respeto a los derechos de los ciudadanos; observando en todo
momento las reglas y garantías del debido procedimiento.
Implementar directivas internas que garanticen el cumplimiento
de los principios tributarios y administrativos, a fin de evitar que
se lleven a cabo actos arbitrarios, ilegales, impredecibles y sin
respetar las reglas del debido procedimiento.
Mejorar la cultura de servicio al contribuyente y no sólo privilegiar
la parte recaudatoria.iv) Conclusiones4.11La figura de organismo público descentralizado ha mostrado su éxito
en la administración de servicios públicos, y a partir de los SATs en
Perú muestra su efectividad también en la administración tributaria.
La autonomía financiera ayuda a mantener mayores grados de
flexibilidad y agilidad en relación a la planificación presupuestal y las
inversiones y adquisiciones. De esta manera, los SAT están mejor
equipados para reaccionar a situaciones imprevistas y adaptarse a
nuevas condiciones.4.12La cobranza voluntaria y coactiva se incrementa por los incentivos
generados por la fiscalización efectiva y la aplicación del
procedimiento de embargo para la recuperación de los créditos
fiscales.4.13La gestión de la administración tributaria como una cadena de valor,
permite concentrarse en las fases que generan mayor incremento en
la recaudación, como son la atención a grandes contribuyentes y la
fiscalización en zonas de reciente urbanización.4.14El esquema de incentivos a través de una comisión sobre el monto de
la recaudación motiva a la organización al logro de las metas de13Informe Defensorial N° 98. “Actuación del Servicio de Administración Tributaria y la
Municipalidad Metropolitana de Lima”. Octubre 2005.
Informe Defensorial Nº 115. “Servicios de Administración Tributaria: Hacia una cultura de
servicio al administrado”. Junio 200638recaudación. A nivel interno, el sistema de remuneraciones de
mercado y el sistema de estímulos incentiva el buen desempeño.
4.15La implantación de un SAT en la municipalidad de Tarapoto, con un
padrón de tan solo 14,000 contribuyentes y un icnremento en la
recaudación de más del 50%, muestra que esta figura en principio
puede ser aplicable a municipios de tamaño mediano y grande. No
obstante, ante la existencia de economías de escala, las grandes
municipalidades son las que obtienen mayores beneficios de los SATs.v) Replicabilidad
4.16La implantación de un servicio de administración tributaria municipal
no requiere de un marco legal especial. La mayoría de las legislaciones
municipales incluyen dentro de las facultades de los gobiernos
subnacionales la creación de organismos públicos descentralizados.
El proceso recaudatorio registro de contribuyentes-cobranzafiscalización no difiere en esencia del proceso recaudatorio que se
lleva a cabo en otros países. Lo que da un valor agregado al proceso es
que su gestión se realiza por un ente autónomo, que es intensivo en el
uso de tecnología de información y que tiene el incentivo del cobro de
una comisión por la recaudación generada.
La voluntad política de las autoridades municipales para implantar un
servicio de administración tributaria y una amplia campaña de
comunicación social son esenciales para contribuir al éxito de esta
figura. Pero esencialmente se requiere que las mejoras en la
recaudación de asocien a mejoras en los servicios públicos. Esto es
particularmente relevante, porque un SAT aplica de manera efectiva la
cobranza coactiva, la cual genera el mayo número de inconformidades.
Si la mayoría de los habitantes perciben mejoras en los servicios
públicos estarán de acuerdo en que todos deben de contribuir a su
fiananciamiento.
El tamaño mínimo para implantar un SAT se deberá establecer caso
por caso a partir de considerar el potencial recaudatorio con respecto
a las inversiones y gastos de operación que requiere un SAT. Entre
más grande dea un municipio, habrá una mayor relación beneficio
costo debido a la existencia de economías de escala en la
administración tributaria.39V.COLOMBIA LA EXPERIENCIA DE PASTO, MEDELLÍN Y TOCANCIPÁ
CON LA IMPLEMENTACIÓN DEL PRESUPUESTO POR RESULTADOS
A NIVEL MUNICIPAL (PPRM)i) Antecedentes
5.1En Colombia, la Constitución de 1991 sienta las bases de un régimen
territorial unitario y descentralizado, con autonomía de los entes
territoriales: departamentos, municipios y distritos. Existen 32
departamentos y 1099 municipios con autonomía que manejan el
gasto social que financia la prestación de servicios básicos (salud,
educación y agua potable).
En 2005, el 76.6% de la población de Colombia se ubicaba en áreas
urbanas, mientras que aproximadamente 47% de la población se
encontraba bajo la línea de pobreza.En la década de los noventas, se promulga una amplia legislación
relacionada con los mecanismos de transferencia y participación, la
distribución de competencias y la organización territorial.
La Constitución de 1991 establece el mandato de evaluar la gestión y
resultados de la administración pública, tanto a nivel de políticas
como de proyectos de inversión.
En 1994 se crea el Sistema Nacional de Evaluación de Resultados de la
Gestión Pública (SINERGIA) como una herramienta para la evaluación
de la gestión pública a nivel central, el cual es administrado por el
Departamento Nacional de Planeación. Dicho sistema constituye un
buen referente en la materia para gobiernos centrales.
A la fecha, con apoyo del Departamento Nacional de Planeación de
Colombia se han implementación sistemas de gestión por resultados
en los municipios de Pasto, Medellín y Tocancipá, y constituye uno de
los pocos casos de experiencias en la materia que se han
En términos generales, el presupuesto por resultados consiste en un
ejercicio de asignación de los recursos de inversión según las metas de
desarrollo socioeconómico trazadas. Por ello, el objetivo del promover
40el presupuesto por resultados es contribuir a una asignación eficiente
de los recursos públicos y velar por el cumplimiento de los objetivos
de gobierno a nivel municipal.
ii) Presupuesto por Resultados a nivel Municipal (PPRM)
5.2Naturaleza jurídica. La Constitución de 1991 estableció, en su artículo
343, que la entidad nacional de planeación que señale la ley, tendrá
bajo su responsabilidad el diseño y la organización de los sistemas de
evaluación de gestión y resultados de la administración pública, tanto
en lo relacionado con políticas como con proyectos de inversión.
Asimismo, en el artículo 344 de la misma Constitución se señala que
los organismos departamentales de planeación harán la evaluación de
gestión y resultados sobre los planes y programas de desarrollo e
inversión de los departamentos y municipios, y participarán en la
preparación de los presupuestos de estos últimos en los términos que
En el ámbito del nivel central de gobierno, se han promulgado leyes y
decretos que dieron origen y dan sustento al Sistema Nacional de
Evaluación de Resultados de la Gestión Pública (SINERGIA), como una
herramienta para la evaluación de la gestión pública y del presupuesto
Con relación al presupuesto de cada municipio, éste se rige por un
estatuto orgánico de presupuesto emitido por el consejo municipal,
con plena autonomía con respecto del nivel central de gobierno. Por
esta razón, SINERGIA sólo puede actuar como un órgano asesor a
petición de cada municipio.
El marco jurídico de Medellín destaca por la emisión en 2007 de un
acuerdo por el que se crea y establecen normas para el
funcionamiento de un sistema de planeación municipal, así como
normas para la elaboración, aprobación, ejecución, seguimiento,
evaluación y control de los planes. Se establece que además de los
planes, el proceso de planeación debe dar como resultado indicadores
de gestión para el seguimiento, así como la evaluación y control de la
ejecución de los programas y proyectos sujetos a los planes.
El Sistema Municipal de Planeación de Medellín, se compone de tres
•Subsistema de Coordinación para la Planeación y el Desarrollo.
Subsistema de Organización y Educación y para la Participación
Ciudadana en la Planeación.
Subsistema de Seguimiento, Evaluación y Control del Proceso de
Planeación.41Cada dependencia municipal de Medellín deberá contar con una
unidad de planeación y programación, con capacidad decisoria, que
garantizará la articulación horizontal de la administración en el
proceso de planeación, y que será responsable de diseñar sistemas y
mecanismos que permitan hacer la evaluación y el seguimiento de los
5.3Formulación del presupuesto por resultados Pasto y Medellín. El
Presupuesto por Resultados a nivel Municipal (PPRM) se formula
anualmente y acompaña en forma de anexo el proyecto de
Presupuesto General. Municipal presentado ante el Concejo Municipal
El desarrollo del PPRM, en el caso de Pasto y Medellín, partió de un
ejercicio de planeación estratégica en donde las entidades y
dependencias determinaron o revisaron la misión establecida por el
sector o los sectores a los cuales pertenecen, con el propósito de
precisar los objetivos misionales sectoriales y los productos
misionales sectoriales.
Una vez identificados con precisión, a los objetivos misionales
sectoriales les fueron asociados indicadores de resultado que dieran
cuenta del avance en su cumplimiento; por su parte, a los productos
misionales sectoriales les fueron asociados indicadores de producto y
proyectos de inversión, con lo cual se buscó conocer el avance en la
entrega de bienes y servicios, así como el valor estimado de los
mismos (ver diagrama siguiente).Fuente: Departamento Nacional de Planeación. La experiencia de Pasto, Medellín y
Tocancipá con la implementación del Presupuesto por Resultados a nivel Municipal
(PPRM). Colombia. Diciembre de 2007.42Con base en este esquema de planeación, los municipios involucrados
realizaron el ejercicio de formulación del PPRM, en donde, a partir de
una metodología de gestión y presupuestación por resultados,
vincularon directamente la planeación física con la presupuestación
de los recursos de inversión, con apoyo de un formato diseñado
específicamente para mostrar su vinculación.
Fases para la formulación de un PPRM: la experiencia de Pasto y Medellín
públicaACTORES
• Dependenci
asINSUMOS
sectorial2.
físicas• Planeación
sectoriales• Planes
administración3.
metas físicas• Secretaría
• Planeación• Presupuesto
General de años
• Marco Fiscal de
cuenta4.
ión de ajuste
.• Planeación
sectoriales5.
idación del
final• Planeación
sectoriales• Metas
finales después
negociaciónFuente:ACTIVIDADES
• Agrupar las diferentes entidades y
dependencias del municipio en
• Definir el cronograma de trabajo al
interior de cada dependencia.
• Discutir las estrategias sectoriales
durante el período de gobierno.
• La definición de la misión sectorial.
• La definición de los objetivos
• La estimación de los productos
misionales sectoriales
• Cálculo de la disponibilidad de
información financiera referente a
coherentes con el Marco Fiscal de
Mediano Plazo y el comportamiento
del gasto sectorial de las vigencias
anteriores y futuras.
• Ajustar sus proyectos de inversión y
presupuestales.• Ajustar programación financiera y de
• La información final debe ser
enviada a la Oficina de Planeación
con el objetivo de dar paso a su
consolidación, su armonización con
planeación y presupuestoDepartamento Nacional de Planeación. La experiencia de Pasto, Medellín y Tocancipá con la
implementación del Presupuesto por Resultados a nivel Municipal (PPRM). Colombia. Diciembre de 2007.43Como resultado del trabajo anterior realizado con las diferentes
dependencias/entidades, los municipios de Pasto y Medellín
elaboraron y presentaron ante el Concejo Municipal el anexo de
Presupuesto por Resultados Municipal.5.4Formulación del presupuesto por resultados Tocancipá. Con relación
a Tocancipá, el proceso de formulación en esencia es el mismo. Se
integraron 15 sectores: agropecuario, agua potable y saneamiento
básico, arte y cultura, defensa y seguridad, desarrollo comunitario,
educación, eléctrico, equipamiento, gobierno, planeación y desarrollo
institucional, infraestructura vial, medio ambiente, prevención y
atención de desastres, recreación y deportes, salud y vivienda.
Una vez definidos los sectores, en Tocancipá la formulación e
integración del PPRM estuvo a cargo de la Unidad Coordinadora Local
quien, funcionando como unidad adscrita a la Secretaría de Hacienda,
coordinó, lideró y acompañó todo el proceso.
Algunas de las actividades más importantes realizadas en el ejercicio
por la UCL consistieron en la capacitación hecha a las diferentes
Dependencias sobre el enfoque de gestión y presupuestación por
resultados en la gestión pública, el asesoramiento en la construcción
de algunos instrumentos de planificación como el Plan Indicativo, la
conducción de las mesas de trabajo para la elaboración de los PPRMs
con cada sector y la consolidación del documento final sobre el anexo
de PPRM.
Respecto a la etapa de elaboración del presupuesto por resultados
sectorial, cada sector se dio a la tarea de vincular la programación de
sus metas físicas con sus recursos y para lo que tuvieron como
herramienta de apoyo un formato diseñado para ese propósito. Con la
información consignada en esos formatos de programación fue posible
construir el anteproyecto) de presupuesto por resultados.5.5Aportes del PPRM en la etapa de seguimiento del ciclo de políticas
públicas. La información incluida en el PPRM y el seguimiento de las
metas o propósitos de gobierno son la base para realizar un
seguimiento integrado a la gestión pública, pues éste analiza la
eficiencia del gasto efectuado por la Administración municipal frente
al cumplimiento en la entrega de productos a los ciudadanos y al logro
de los objetivos del Plan de Desarrollo.
Las ventajas del PPR son evidentes, ya que asocian de manera directa
los proyectos de inversión con la mejorar en el bienestar. Por ejemplo
en el caso de Medellín, ha permitido la asociación de la inversión con
indicadores de desarrollo humano (IDH) y de calidad de vida (ICV), tal
como se muestra en el siguiente cuadro.44FUENTE: Presupuesto sobre resultados y calidad del gasto público. La experiencia de
Medellín. Presentación realizada en el seminario internacional de transparencia fiscal.
Febrero 14 de 2006.FUENTE: Presupuesto sobre resultados y calidad del gasto público. La experiencia de
Febrero 14 de 2006.Asimismo, el seguimiento integrado relaciona el avance físico de las
metas de producto y de gestión con la ejecución financiera de los
45proyectos asociados a ellas, generando información que permite
evaluar la eficacia de las políticas implementadas en el municipio.
Para realizar el seguimiento, una vez formulado y aprobado el PPRM,
se cubren las tres etapas siguientes: i) recolección de información; ii)
análisis de la información y utilización de los hallazgos y; iii) difusión
periódica de los hallazgos del seguimiento.
5.6Herramientas tecnológicas para el seguimiento integrado. Para apoyar
la fase de seguimiento, en los tres municipios piloto se desarrollaron
herramientas tecnológicas de información creadas para monitorear la
gestión municipal bajo el enfoque de resultados. En el caso de
Medellín, el municipio cuenta con la plataforma SAP, la cual integra los
procesos de presupuestación, contratación, nómina, contabilidad y
tesorería, con formulación, evaluación y viabilización de los proyectos
de inversión. Dentro de la plataforma fue diseñado un módulo
específico para hacer seguimiento al PPR.
El Sistema de Información de Resultados de la Gestión Pública –SIGERdel municipio de Pasto, realizado con el apoyo del DNP, USAID y Casals
& Associates, permite tanto a funcionarios de la Alcaldía como a la
ciudadanía en general, acceder a la información sobre el avance en el
cumplimiento de los compromisos del gobierno vía internet.
Por último, en Tocancipá, el sistema de Gestión y Presupuesto por
Resultados Municipal de Tocancipá –GPPRM- presenta información
sobre datos básicos de la Administración relacionados con las
Dependencias que la componen, los sectores y metas definidas en el
Plan de Desarrollo, los proyectos y los indicadores, entre otros.iii) Conclusiones5.7El Presupuesto por Resultados Municipal PPRM constituye una
herramienta importante para mejorar la asignación de la inversión
pública al logro de objetivos de desarrollo. El mandato constitucional
en Colombia de llevar a cabo la evaluación de la gestión y resultados
ha permitido la consolidación del PPR a nivel central en un proceso
que inició en 1994. Sin embargo, dada la autonomía presupuestal de
los municipios, se ha dificultado su implantación a nivel municipal, ya
que depende del interés de cada gobierno subnacional.5.8El presupuesto por resultados en los municipios analizados se derivó
de una iniciativa del Departamento Nacional de Planeación (DNP)
para trasladar su conocimiento y metodologías a nivel municipal. La
formulación del PPRM requiere de un elevado esfuerzo de planeación
y consenso, el acompañamiento del DNP ha sido un factor
fundamental para el éxito del proyecto.
465.9El importante que el plan de desarrollo cuente con una estructura,
metas e indicadores (de producto y resultados) claros. La elaboración
del plan de desarrollo bajo un enfoque sectorial ayuda no sólo a la
formulación del PPRM sino además facilita la consulta con los actores
relevantes de cada sector.5.10El establecimiento de las líneas de base y la medición durante el
ejercicio del presupuesto requiere de un sistema de costeo, que facilite
la asignación de valores a los indicadores.5.11La sostenibilidad del PPRM está muy asociada al marco jurídico de
cada municipalidad. La experiencia de Medellín de formalizar un
sistema municipal de planeación que establezce la obligación de
evaluar la gestión y los proyectos de inversión proporciona un mayor
grado de sostenibilidad del PPRM con respecto a Pasto y Tocancipá.iv) Replicabilidad
5.12El establecimiento en el marco jurídico de la obligación de diseñar un
sistema de evaluación de gestión y resultados de la administración
pública, constituye un elemento fundamental para su implantación. La
obligatoriedad ha permitido la consolidación del PPR a nivel central y
el desfase de su aplicación en los municipios.5.13El PPRM está asociado a una adecuada formulación de los planes de
desarrollo, a la existencia de un sistema de costeo de los servicios y
un sistema de inversión que proporcione insumos suficientes para
establecer las líneas de base y el seguimiento. Por tanto, su
implantación en municipios requiere de un esfuerzo integral e
importantes recursos humanos y financieros. Por tanto, la aplicación
del PPRM puede tener un mayor grado de éxito en municipios de
mayor tamaño.5.14El acompañamiento técnico es fundamental. Se requiere que una
instancia de carácter nacional impulse la implantación de PPRM,
proponiendo guías y metodologías que se puedan adaptar a cada caso
particular, capacite al personal municipal y proporcione asesoría
inicial en la formulación de los presupuestos .47V.GUATEMALA. SISTEMA INTEGRADO
FINANCIERA MUNICIPAL (SIAF-MUNI)DEADMINISTRACIÓNi) Antecedentes
5.1Guatemala es un estado unitario. En 2005, la mitad de la población se
ubicaba en áreas urbanas y la mitad en áreas rurales. En ese mismo
año, el 60% de la población se ubicaba bajo la línea de pobreza.Guatemala experimentó un proceso descentralizador con la
promulgación de la Ley General de Descentralización en 2002.
También entran en vigencia en ese año el nuevo Código Municipal y la
Ley de Consejos de Desarrollo Urbano y Rural. En 2005, se promulga
la Ley del Catastro y se aprueba la Política Nacional de
Descentralización del Organismo Ejecutivo.
En Guatemala, la modernización integral de la gestión financiera y
administrativa subnacional se da dentro de un proceso de
modernización del Sistema Integral de Administración Financiera
(SIAF) nacional, bajo reglas y normatividad compatibles. La
modernización se da de manera gradual y diferenciada en las
municipalidades de Guatemala. El SIAFITO –versión simplificada del
SIAF nacional ha sido adaptado para municipios pequeños en la
primera etapa-; mientras que el SIAF-Muni versión avanzada de SIAF
municipal para muncipios de mayor capacidad en una etapa posterior
y una versión más avanzada del SIAF nacional, implantado en las dos
municipalidades más grandes y complejas: Ciudad de Guatemala y
ii) Administración Financiera Integrada Municipal (AFIM) y el SIAF MUNI
5.2Naturaleza jurídica de la administración financiera municipal en
En 2002 fue aprobado un nuevo Código Municipal, que incluye la
administración financiera integrada municipal como parte de la
consolidación financiera del sector público.
Así, aun cuando generalmente se hace referencia a la aplicación
informática SIAFICO o al SIAF MUNI, la estructura y funcionamiento
de estas aplicaciones responden a un conjunto de normas de
48administración financiera integrada establecidas en la legislación
municipal de Guatemala.
El artículo 97 de Código Municipal establece que para efectos de
integrar a las municipalidades en el proceso de administración y
consolidación financiera del sector público, las municipalidades de
país deberán incorporar a su estructura administrativa una unidad de
Administración Financiera Integrada Municipal -AFIM-, la cual será
responsable de dicho proceso, y se estableció como obligatorio que la
misma deberá estar operando en todas las municipalidades antes del
También establece que en aquellos casos en que la situación municipal
no permita la creación de esta unidad, las funciones las ejercerá el
tesorero municipal.5.3Competencia y funciones de las Administraciones Financieras
Integradas Municipales
El Código Municipal en su artículo 98, establece que las AFIM tendrán
a)Elaborar en coordinación con la oficina municipal de
planificación, la programación y formulación del presupuesto, la
programación de la ejecución presupuestaria, y con los
responsables de cada programa, la evaluación de la gestión
presupuestaria.b)Administrar la gestión financiera del presupuesto, la
contabilidad integrada, la deuda municipal, la tesorería y las
recaudaciones. Para el efecto, se establecerá el sistema
financiero conforme a los lineamientos y metodologías que
establezca el Ministerio de Finanzas Públicas como órgano
rector del sistema.
En atención a este ordenamiento del Código Municipal, el
Ministerio de Finanzas Públicas desarrolló el Sistema Integrado
de Administración Financiera Municipal (SIAF MUNI) y una
aplicación más sencilla para municipalidades pequeñas
(SIAFITO), y está impulsado su implantación en las
municipalidades.c)Registrar las diversas etapas de la ejecución presupuestaria del
ingreso y gasto, así como el seguimiento de la ejecución física;d)Asesorar al alcalde y al Concejo Municipal en materia de
administración financiera.49e)Mantener una adecuada coordinación con los entes rectores de
los sistemas de administración financiera y aplicar las normas y
procedimientos que emanen de estos.f)Dirigir y administrar todo el proceso de liquidación y
recaudación de impuestos, arbitrios, tasas y contribuciones
establecidos en las leyes;g)Elaborar y mantener actualizado el registro de contribuyentes
en coordinación con el catastro municipal;h)Informar al alcalde y a la oficina municipal de planificación
sobre los cambios de los objetos y sujetos de la tributación.i)Administrar la deuda pública municipal.j)Administrar la cuenta caja única, basándose en los instrumentos
gerenciales, de la Cuenta Unica del Tesoro Municipal y flujos de
caja y programación.k)Elaborar y presentar la información financiera que por ley le
corresponde.Asimismo, en 2006 la Contraloría General de Cuentas aprobó las
normas de carácter técnico para la rendición de cuentas de las
Municipalidades de la República. Donde se establece que la
información de la rendición de cuentas será generada por los sistemas
SICOINWEB, SIAF-MUNI, y/o SIAFITO-MUNI, los cuales son los únicos
reconocidos por la Contraloría General de Cuentas como los sistemas
oficiales de registro y control, para las municipalidades y sus
5.4SIAF MUNI
El Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF-MUNI)
contempla los principales módulos para la administración financiera
integrada establecida en el Código Municipal.
• Receptoría
• Endeudamiento municipal
• Impuesto a la propiedad50Los objetivos del SIAF MUNI son:
a)Fortalecimiento de la eficiencia, así como de la responsabilidad y
transparencia de las funciones de administración financiera y
control del gobierno municipal.b)Fortalecimiento de la administración de la deuda municipal y de
la capacitación de funcionarios municipales sobre aspectos
crediticios.c)Mejoramiento en la prestación de los servicios, a través de la
desconcentración de las responsabilidades primarias de
administración de los recursos financieros de las
Municipalidades.El SIAF MUNI es un sistema integrado que además de incluir toda la
administración financiera municipal también contiene módulos de
control de los principales servicios municipales.
La implantación del Sistema conlleva un rediseño total de los procesos
administrativos financieros de la municipalidad, porque se implanta a
la Administración Financiera Integrada Municipal (artículos 97 y 98
del Código Municipal), la cual viene a cambiar la estructura de las
antiguas tesorerías y se redistribuyen las tareas en función de los
nuevos procesos que se adoptan. Este proceso se prevé complejo y de
maduración gradual, como lo ha sido la aplicación del SIAF a nivel
nacional. Sin embargo, por tratarse de una requerimiento establecido
en la ley, se asegura su sostenibilidad.
Aplicación del Sistema en Santa Cruz del Quiché
5.5Antes de la implantación del SIAF MUNI, los registros financieros no se
realizaban en el momento de las transacciones, esto implicaba
51retrasos. El sistema que utilizaban era el SIAFITO MUNI, que
únicamente registra la ejecución presupuestaria. Se observaban
debilidades en la aplicación de la Ley de Contrataciones del Estado y
desconocimiento en la utilización del sistema de Guatecompras. No
existía una organización definida en el área financiera, se contaba con
poca información sobre las funciones y atribuciones del personal. El
control de contribuyentes, tenía poca funcionalidad y se encontraba
Actualmente, con la implementación del SIAFMUNI, se realizan las
operaciones financieras de receptoría, control de contribuyentes,
registro de ejecución presupuestaria de ingresos y egresos,
contabilidad integrada, cuenta única de pago por tesorería, en tiempo
Esta herramienta informática permite obtener reportes generados por
el Sistema Integrado de Administración Financiera SIAF-MUNI, sobre
la ejecución presupuestaria, estados financieros y de tesorería.
Se cuenta con personal capacitado, con asesoría constante en la Ley de
Contrataciones. Así como la asistencia para la publicación de sus
eventos en el sistema oficial de Guatecompras, que se opera por
Internet. Ahora, la ciudadanía tiene acceso a un sistema de
información sobre la acción de la Municipalidad de una forma más
transparente y confiable, con lo que se beneficia la gobernabilidad al
mejorar los mecanismos de rendición de cuentas.
5.6El SIAFITO –versión simplificada del SIAF nacional ha sido adaptado
para 317 municipios en la primera etapa. Con el apoyo del Banco
Mundial en el marco del Programa de Descentralización y
Gobernabilidad Local, se ha implantado en 50 municipalidades el
SIAF-MUNI, que contempla los principales módulos para la gestión
municipal, entre otros Receptoría, Contabilidad, Tesorería,
Presupuesto, Registro Civil, Servicios Públicos, Endeudamiento
Municipal, Proyectos, Impuesto a la propiedad, etc. Esto ha permitido
mejorar la prestación de servicios y hacer una mejor gestión de los
ingresos teniendo control sobre las morosidades de los servicios.
Un estudio de 17 casos municipales que han implantado un SIAF en
Centroamérica auspiciado por USAID muestra que14:
a)14La mayoría de los SIAFs observados en el desarrollo de este
estudio no ha completado su proceso de integración interna,Gobierno Local y Sociedad Civil: Nuevos Enfoques para Mejorar la Responsabilidad y
Transparencia Gerardo D. Berthin Proyecto AAA/Casals & Associates. Presentación realizada
en la décima conferencia interamericana de alcaldes y autoridades locales. Miami, Florida.
Junio 200452horizontal o vertical. Aunque se observó procesos promisorios,
la mayoría son todavía procesos en pleno progreso.
b) Una mayoría de los municipios tienen más de un SIAF funcionando y
no necesariamente existe integración entre éstos. En algunos casos
los procesos SAIF han resultado en el desarrollo e implementación
de módulos aislados.
c) El mapa de actores involucrados en SIAFs en el ámbito municipal es
diverso, y la coordinación entre ellos para temas de diseño e
implementación es por lo general mínima.
d) Las entidades nacionales asignadas a la implementación y
mantenimiento de SIAFs en el ámbito municipal, no necesariamente
cuentan con capacidad adecuada para proveer asistencia técnica a
e) Existe una creciente percepción de que los SIAFs pueden agilizar
trámites administrativos y promover la transparencia.
f) Los alcaldes y funcionarios municipales entrevistados consideraron
que la implementación y uso de SIAFs en mayor o menor medida
pueden incidir positivamente en varios procesos.
g) No existe una infraestructura de conectividad que permita una
comunicación más fluida entre municipios, y entre municipios y
entidades del gobierno nacional.
h) Para asegurar la sostenibilidad de los procesos SIAF, el
empoderamiento y la apropiación por parte de los usuarios y
beneficiarios en todas las fases del proceso SIAF (diseño,
planificación, implantación, y seguimiento) son ingredientes
5.7La creación de unidades de Administración Financiera Integrada
Municipal constituye un avance muy importante a destacar de la
legislación municipal en Guatemala.5.8La aplicación de una normativa compatible con la autilizada a nivel
nacional, facilitó la integración de un instrumento informático que
sistematiza los componentes establecidos por el Código Municipal
además de que cumple con las disposiciones normativas establecidas
por la Contraloría General de la República.5.9La maduración gradual del SIAF MUNI y su sostenibilidad está
respaldada por el Código Municipal y la exigencia de la Contraloría53General de Cuentas de que la rendición de cuents de las
municipalidades se realice a través de este sistema.
5.10La utilización del SIAF MUNI ha incrementado con éxito la
transparencia y comunicación ciudadana, lo que se puede constatar en
http://siafmuni.minfin.gob.gt/siafmuni . En el portal se pueden
general reportes sobre los ingresos y gastos ejercidos por los
municipios, además de reportes de deuda e indicadores. Un ejemplo
de reporte generado es la tabla siguiente.Un aspecto importante para lograr la implantación exitosa del SIAF
MUNI es la capacitación, y la existencia de un apoyo técnico
permanente. El equipo SIAF-Muni de Guatemala cuenta con 40
técnicos permanentes en servicio a las 333 municipalidades que
actualmente utilizan el sistema.
v) Replicabilidad5.11En prácticamente todos los países de Latinoamérica existen esfuerzos
orientados a implantar sistemas integrales de administración
financiera con diversos grados de éxito.
En Guatemala, el proceso de implantación del SIAF nacional ha sido
gradual, y el SIAFITO así como el SIAF MUNI surgen como un
subsistema del sistema nacional. Pero ello se da gracias a la existencia
de una base normativa de administración financiera homogéna. A
partir de esto, se considera que una condición esencial para que pueda
replicarse la experiencia, es que los gobiernos nacionales y
subnacionales compartan los mismos principios de administración
financiera.54VI.NICARAGUA. PLANES DE ACCIÓN MUNICIPAL (PAM)i) Antecedentes
6.1Nicaragua es un estado unitario. En 2005, la población que habitaba
en áreas urbanas representaba 57% del total, mientras que 69.3% de
la población se ubicaba bajo la línea de pobreza.6.2En Nicaragua las reformas constitucionales de principios de los años
noventa fortalecen a los municipios y a sus dos regiones. En el 2003,
se define una política de descentralización como eje transversal de la
Estrategia Reforzada de Combate y Erradicación de la Pobreza.
Asimismo, entre el 2002 y el 2004 se promulgan la Ley de Régimen de
Presupuesto Municipal, la Ley de Participación Ciudadana y las Leyes
de Transferencias Financieras y de Solvencia Fiscal Municipal a favor
de la descentralización15.
No obstante esos esfuerzos, Nicaragua es de los países menos
descentralizados (el gasto de los gobiernos intermedios y locales
representa tan sólo el 3.8% del gasto gubernamental total), donde los
municipios son altamente dependiente de las transferencias.6.3Nicaragua se encuentra inmerso en un proceso de urbanización
acelerado, principalmente en las ciudades intermedias, donde los
gobiernos se deben enfrentar un conjunto de demandas para las
cuales requieren mejorar su gestión.
El caso analizado de la metodología para la elaboración de los planes
de acción municipal se inscribe dentro de los Estudios de preparación
del Programa de Fortalecimiento y Desarrollo Municipal con recursos
El enfoque de mejora de la gestión adoptada por el programa
responde a un identificación de necesidades en el terreno donde los
16 municipios participantes coincidieron en dar prioridad a la mejora
de la gestión municipal en cuatro áreas: (i) finanzas municipales; (ii)15Primer informe mundial de Ciudades y Gobiernos Locales Unidos 2008.55mejora de los servicios básicos y administrativos; (iii) gestión
ambiental y (iv) planificación territorial/urbana.
ii) Estrategia de intervención a través de Planes de Acción Municipal (PAMs)
6.4El mejoramiento de la infraestructura y gestión de las ciudades
intermedias en Perú, puede incrementar su capacidad como
receptoras de migración interna, evitando una concentración
exclusiva alrededor de la capital. En ese contexto, el objetivo General
del Programa es incrementar la capacidad de los Gobiernos
Municipales para que estos hagan frente a los crecientes desafíos del
proceso de urbanización. Los objetivos específicos del Programa son:
c)Fortalecer institucionalmente a los gobiernos municipales a fin
de que estos mejoren su capacidad financiera y su eficiencia en
Conseguir un desarrollo urbano más ordenado a través del
apoyo a infraestructuras municipales.
Mejorar la capacidad de respuesta del Instituto Nicaragüense de
Fomento Municipal (INIFOM) ante la demanda de
fortalecimiento municipal y reformas sectoriales.El Programa tiene dos componentes: a) Fortalecimiento y Desarrollo
Municipal; y b) Fortalecimiento del INIFOM
Para la ejecución del componente de Fortalecimiento y Desarrollo
Municipal se definieron cinco áreas intervención:
e)6.5Mejora de la administración y finanzas
Mejora de los servicios municipales
Mejora de la capacidad de gestión ambiental y de recursos
Plan municipal de inversionesEsquema de incentivos a la mejora de la gestion. La estrategia de
intervención del Programa consiste en un eincentivar a los Gobiernos
Municipales participantes para que adopten medidas de mejora de la
gestión municipal y en función de ello, obtener recursos para financiar
proyectos de inversión. En cada uno de los municipios el Programa
financiará un plan de reformas y modernización institucional que
contendrá un conjunto de metas definidas conjuntamente en materia
de administración, finanzas, servicios municipales, gestión
medioambiental y planificación del desarrollo urbano.
Algunos criterios básicos del Programa se refieren a:
•Apoyar a los municipios en la formulación de sus propuestas
6.6Lograr amplios consensos alrededor de los Planes de Acción
Municipal (PAMs)
Establecer mecanismos de complementariedad con las diversas
intervenciones y programas de los donantes internacionales que
trabajan en el área de fortalecimiento y desarrollo municipal
Una relación organizada entre los dos componentes del
Vinculación de la financiación a logro de los objetivos de
Interiorización en la estructura municipal de los contenidos y
aportes del ProyectoIntrumento. Los Planes de Acción Municipal (PAMs) son el
instrumento del Programa de Modernización y Desarrollo Municipal
BID, para la puesta en marcha en cada uno de los municipios que
participan en el programa de las actividades que conduzcan a un
proceso de fortalecimiento institucional y de autonomía financiera de
Para la preparación de los Planes de Acción Municipal se estableció
una metodología que incluye las siguientes actividades:
a)Definición de los objetivos específicos de la componente de
Fortalecimiento y Desarrollo Municipal. Dichos objetivos son
aplicables para:
Generar en las Alcaldías capacidad de dirigir el desarrollo
urbano de las ciudades de segundo orden en Nicaragua
Adecuar, modernizar y fortalecer la estructura municipal
para lograr lo anterior
Mejorar su capacidad financiera y por ende de su
autonomía de actuación, y
Dirigir las inversiones municipales en función de esa
estrategia de desarrollo urbano.b)Definición de las áreas de intervención de los Planes de Acción
Municipal. En donde se genere un impacto para la:
•Mejora de la administración y finanzas
Planificación del desarrollo urbanoLa primera característica de un PAM, es que es diseñado, acordado y
gestionado por las instancias municipales.La segunda característica es
que los PAMs se vinculan con los otros dos componentes del Programa
de Fortalecimiento y Desarrollo Municipal: Inversiones Municipales y
Fortalecimiento del INIFOM576.7Consenso. Es necesario el generar el más amplio consenso alrededor
del PAM obteniendo los apoyos de el conjunto de las fuerzas que
componen el Consejo Municipal, los organismos más significativos de
la sociedad civil, los empresarios que deben ver una oportunidad
desconocida de intervenir en la vida municipal.6.8Complementariedad. Uno de los criterios metodológicos básicos del
Programa de Modernización y Desarrollo Municipal es la
complementariedad con el resto de los programas un proyectos.
Muchos de los productos de estos proyectos son insumos para el
PMDM y desarrollos de los mismos son componentes de los Planes de
Acción Municipal. Los criterios básicos a utilizar son:•
•Aprovechamiento de las actividades realizadas.
Validación de las metodologías incorporadas
Apoyo a la especialización sectorial de cada organización
Transferencia conjunta a la institución municipal
Foros de debate sobre el desarrollo municipal
Identificación de nuevos proyectos y programas.Tanto por el papel que cubre el INIFOM, como por las tareas que este
tiene que desarrollar para la implantación de los PAMs (licitaciones,
apoyos técnicos, capacitación y asistencia técnica, desarrollo de
sistema), la vinculación entre los componentes y la capacidad de
respuesta a las demandas municipales es un punto fundamental del
El desarrollo de los PAM debe dejar no solo los productos generados
sino sobre todo una capacidad instalada en la institución municipal
capaz de seguir utilizándolos y mejorándolos en un futuro.
6.9Metodología. La metodología se desarrolla en la siguiente secuencia
d)Elaborar diagnóstico institucional y financiero
Identificar los resultados esperados
Relacionar las actividades para conseguir los resultados
Establecer un sistema de indicadores que contenga:
Los indicadores centrales o vinculados a los sistemas de
desembolsos y
Los indicadores auxiliares, que permita conocer el
avance de las actividades y la obtención de resultados en
cada una de ellas58e)f)
h)Establecer los mecanismos de complementariedad con otros
proyectos y programas que se están desarrollando en el ámbito
Establecer la vinculación interna entre los dos componentes del
Programa de Fortalecimiento y Desarrollo Municipal
Establecer la vinculación entre los logros y los desembolsos
Establecer un sistema de seguimiento del Programa y de sus
MET O DO LO G IA DE LO S PAM S
Financiero TributarioDiagnóstico
InstitucionalFortalezas y Debilidades de la AlcaldíaPolíticas Correctoras por Area
de Interv enciónAdm inistración
IndicadoresServ icios
M unicipalesResultados
IndicadoresMedio
Am bienteResultados
EsperadosActividades
IndicadoresPlanificación
UrbanaResultados
IndicadoresVinculación entre logros y Desem bolsosPlan M unicipal de Inv ersionesSeguim iento y Ev aluaciónFUENTE: Metodología para la Elaboración de los Planes De Acción Municipal.
Proyecto BID NI – 0156. Programa de Modernización y Desarrollo Municipal. Julio
2001.6.10El ciclo de formulación-ejecución del Plan de Acción Municipal (PAM)
b)Previa: incluye actividades de difusión del proyecto y pre
diagnóstico e identificación de actividades
Formulación: incluye la elaboración del diagnóstico financiero
tributario, diagnóstico institucional, definición de resultados,
actividades, indicadores y planificación y formulación de la
propuesta de la Alcaldía de acuerdo a la estructura del modelo
59c)d)e)
f)6.11Validación: se realiza el taller participativo con técnicos y
responsables políticos del Municipio, la aprobación del PAM por
la Alcaldía y el Gobierno Municipal, la propuesta de PAM y
aprobación del Consejo Municipal y por el INIFOM.
Ejecución: con actividades tales como: definición de la Unidad
Ejecutora del PAM en la Alcaldía, preparación de actividades de
acuerdo al cronograma establecido, preparación del programa
operativo anual, aprobación del POA por la Alcaldía, licitación de
las consultorías, estudios de inversión, licitación de obras y
seguimiento de las actividades e inversiones.
Seguimiento: donde se realiza el Informe Trimestral de
seguimiento de acuerdo a modelo establecido.
Evaluación: que incluye acciones como la evaluación intermedia,
reajuste de PAM, evaluación ex post, diseminación de resultados,
entre otras.La metodología establece resultados esperados en cada una de las
áreas de intervención16:
a)Mejora de la Administración y las Finanzas
Se establecieron resultados esperados del Plan de Acción
Municipal dentro de esta área:
RE.3RE.4Un incremento progresivo de la capacidad de inversión de
las finanzas municipales.
Un sistema integrado de presupuestación, administración
de las finanzas municipales y de la gestión tributaria.
Una adecuación de los recursos humanos de la
municipalidad tanto en cantidad como en cualificación a
los objetivos del Municipio.
Una Administración Local orientada por el principio de
atención al ciudadano y la participación.Para cada uno de los resultados esperados se establecen una
serie de actividades que permitan lograr los resultados
•16Establecer un sistema de información municipal homogéneo, eficaz y
desagregado que nos permita tener el control de la evolución de la situación.
Establecer un sistema normativo en materia presupuestaria, tributaria,
contable y de tesorería.
Completar y actualizar todo el Censo de Contribuyentes. Completar el Catastro
Construcción de una imagen positiva del uso de los recursos que ponen los
ciudadanos en manos de las Alcaldía.
Transferencia de los Gastos de Personal de los Servicios Municipales a las
unidades de coste correspondiente.Metodología para la Elaboración de los Planes de Acción Municipal. Proyecto BID-NI-0156.
Programa de Modernización y Desarrollo Municipal. Julio 200160•
•RE.2••
RE.3•
RE.4•
••b)Crear y/o fortalecer la Unidad Recaudatoria del Municipio.
Implantar los sistemas de administración financiera y tributaria elaborados
desde INIFOM en el marco de este programa.
Implantación del Presupuesto Municipal por Programas desarrollado por
PADCO en los municipios que participan en el Programa con las adaptaciones
necesarias a los sistemas anteriormente descritos.
Integración Informática de toda la gestión y administración de las finanzas
Modificación o validación de la estructura de personal existente, dando un
especial énfasis en dicha estructura a los aspectos de Planificación
Validación de los puestos de trabajo, establecimiento de las funciones de cada
uno de los puestos. Sistemas de evaluación del desempeño. Ajuste de las
plantillas existentes a las funciones identificadas.
Identificación de las necesidades de capacitación de la plantilla municipal.
Formulación de un Plan de Capacitación. Dicho Plan de Capacitación debe ser
elaborado por el municipio de acuerdo a su identificación de necesidades, y
ser transmitido y discutido con INIFOM para contribuir no solo a la mejora de
dicho Plan, sino también a la elaboración del Plan Nacional de Capacitación
Municipal que forma parte del tercer componente del Programa.
Establecimiento de sistemas de promoción y retribución adecuados a las
funciones y que primen la responsabilidad en la organización
Establecimiento de un sistema de incentivos vinculados a la productividad y al
logro de determinados objetivos.
Participación de la ciudadanía en los procesos de Planificación de la ciudad
(Planes Estratégicos o Maestros).
Planificación Participativa en las inversiones. De acuerdo a la metodología
desarrollada por el FISE-INIFOM.
Micro planificación local, recogiendo las necesidades de un sector o un
Participación de la ciudadanía en la ejecución de partes del Ciclo del Proyecto
Sistema de atención al ciudadano. Reducción de tiempos de repuesta, mejora
de los espacios de atención, preparación de los empleados municipales y
Evaluación de los grados de satisfacción e implicación ciudadana.Mejora de los Servicios Municipales
•Los Resultados Esperados de la intervención del programa
en la Mejora de los Servicios Municipales son:
o Unos servicios públicos de mayor calidad y cobertura.
o Un aligeramiento de la carga de los Servicios Públicos
sobre la estructura y las finanzas municipales.
o Unos servicios públicos con autonomía y gestionados a
través de nuevas fórmulas.•Las actividades definidas para alcanzar dichos resultados
o Preparar una metodología de Modernización de los
o Realizar una propuesta por cada uno de los servicios
sobre nuevos modelos de gestión incluyendo su análisis
o Implantar en negociación con beneficiarios e implicados
el nuevo modelo de gestión.
61o Realización de las Inversiones necesarias para mejora
o Incorporar a la comunidad a la realización de tareas
complementarias; particularmente en temas como
mercado, rastro y residuos sólidos.
• Los indicadores cualitativos que reflejan el avance en esta área
o Se establece el plan de modernización de servicios:
identificación, plan de viabilidad y periodización.
o Se realizan los estudios sectoriales complementarios.
o Se autonomizan las unidades de coste y servicio.
o Se adecua la planilla municipal a los nuevos sistemas de
o Se realiza anualmente el Plan de inversiones de los
c)Mejora de la capacidad de gestión ambiental y de recursos
•Los Resultados Esperados en esta área son:
o Formación de unidades municipales especializadas en el
control medioambiental y en el manejo de recursos
naturales dotada de los medios y sistemas adecuados.
o Campañas de sensibilización ciudadana sobre el manejo
del medio ambiente. Puesta en marcha de prácticas
ciudadanas para la mejora medioambiental: manejo de
residuos, control de vertederos, limpieza general.
o El uso generalizado del licenciamiento medioambiental
en los proyectos de inversión.
o Planes de emergencia ante catástrofes.•Las actividades que permitirán llegar a estos resultados
o Diseñar
competencias, sistemas y procedimientos.
o Capacitar en manejo medioambiental de los empleados
o Realizar campañas de sensibilización alrededor del
medio ambiente y específicamente en el manejo de
o Vincular las inversiones medioambientales a la
capacitación de las unidades medioambientales de los
municipios y al manejo del licenciamiento
62o Revisar los planes de emergencia existentes y realizar
acciones de transferencia en los mismos.
• Los indicadores cualitativos son:
o Unidad Municipal Medioambiental en actividad.
o Se preparan y ejecutan las campañas de sensibilización
o Generalización de las licencias medioambientales.
d)Planificación del Desarrollo Urbano
•Los resultados esperados del plan de ordenación urbana:
o Plan Maestro de Desarrollo Urbano: información
geográfica, calificación de suelos, ordenación del
territorio, ordenanzas, decretos.
o Plan de Conservación del Patrimonio Histórico.
o Catastro.
o Mapa de Riesgos.•Las actividades que se tienen que desarrollar son:
o Completar el catastro (mínimo el 75 %).
o Contratar la consultoría para la elaboración del Plan
Maestro de Desarrollo Urbano.
o Capacitar a los técnicos de la Oficina del Plan Maestro.
o Realizar el Plan Maestro.• Los indicadores cualitativos que se aportan son:
o Se completa el sistema catastral.
o Se contrata y formula el programa maestro de desarrollo
e)Planificación de las Inversiones
•Los indicadores del avance en la planificación de
inversiones son de tipo cualitativo y reflejan el grado de
incorporación de una metodología y un sistema de
priorización de las inversiones:
o Se contrata la elaboración de la metodología del Plan
o Se implanta el sistema de seguimiento de las
inversiones.636.12La secuencia de cumplimiento de indicadores que se plantea para los
desembolsos toma en cuenta, en el primero de los desembolsos, los
indicadores esencialmente cualitativos que muestran la voluntad y el
compromiso de cambio de las Alcaldías. A manera de ejemplo:
a)Desembolso del 50 % del préstamo
Existencia del Plan de Capacitación del Municipio,
Creación de la dirección / unidad de medioambiente del
La decisión de modificar la gestión de un servicio
La contratación de la elaboración del Plan Maestro de
El inicio del la implantación de los sistemas de
administración financiera y tributaria.b)Desembolso del resto del préstamo
Incremento del ahorro corriente,
Incremento de la eficiencia tributaria,
Existencia del un Plan Multianual de Inversiones,
Aprobación del PMDU por el Consejo Municipal,
Servicio Municipal Terciarizado,(iii) Resultados
6.1317En el periodo enero-junio de 2007, se registran avances en la
ejecución de acciones, e inversiones en infraestructura. Algunas de las
acciones ejecutadas son17:
•Asesoría y seguimiento a las Alcaldías sobre el uso y aplicación
del Sistema de Contabilidad por Programas (SISCO) Sistema de
Recaudación (SISREC), bases de datos del Sistema de Catastro
Municipal (SISCAT).•Fortalecimiento de las capacidades técnicas y de personal en las
Alcaldías de las unidades de recaudación a través de la entrega
de equipos y de capacitaciones.•Revisión y seguimiento en la generación de ahorro corriente
destinado a financiar Proyectos de Inversión.•Revisión y seguimiento en la recaudación del Impuesto de
Bienes e Inmuebles.Ver ficha técnica BID-240407 en www.inifom.gob.ni/programas/pfdm.html64•
•Fortalecimiento de las Unidades de Gestión Ambientales y
Secretarias Ambientales.
Capacitación 46 funcionarios de las 14 Municipalidades del
Programa sobre Sistema Municipal de Gestión Ambiental
(SIMGA).•Revisión y aprobación de ordenanzas municipales en temas de
medio ambiente, desarrollo urbano, servicios municipales para
la conformación de centros de costos sostenibles y
administración tributaria con definición y oficialización de tasas
de cobro. (14 Alcaldías).•Capacitación ambiental a las diferentes áreas de las Alcaldías.•Fortalecimiento a las áreas de urbanismo, revisión del Plan de
Desarrollo Urbano (PDU) y revisión del reglamento ó plan
regulador de 14 Alcaldías del programa; Diriamba, Jinotepe,
Granada, Masaya, Rivas, San Rafael del Sur, Cuidad Sandino,
Tipitapa, Boaco, Matagalpa, Jinotega, Estelí, Jalapa y Ocotal.•En servicios municipales: seguimiento y revisión de los planes de
mejoramiento de servicios municipales, revisiones y aprobación
de la metodología para el cálculo de tasas y tarifas, actualización
y aplicación de nuevas tasas y tarifas, revisión y aprobación de
ordenanzas municipales, capacitación al personal de servicios
municipales, revisión de manuales de la metodología de los
centros de costos sostenibles, revisión de
organización y funciones para el área de servicios municipales.iv) Conclusiones
6.14El caso analizado muestra la importancia de que el diseño de los
proyectos de mejora de la gestión se realice con base en áreas
priorizadas por los propiso GSN. Este consituye el caso de máximo
grado de apropiamiento de las reformas a instrumentar.6.15Generalmente los funcionarios municipales conocen las áreas de
oportunidad para mejorar la gestión, e incluso las soluciones, cuando
se trata de gobiernos subnacionales pequeños.6.16Los PAMs muestran que es viable proponer proyectos integrales de
mejora de la gestión para municipalidades pequeñas pero a su vez
acotados a áreas muy concretas y de mayor impacto (finanzas,
servicios, inversiones, desarrollo urbano).6.17Para municipios pequeños es factible emprender proyectos de mejora
de la gestión donde se avance simultáneamente en la ejecución de las
inversiones y en los planes de acción.656.18Es importante priorizar los temas de gestión si se desea obtener
resultados de corto plazo. Esto es particularmente importante para las
administraciones municipales, ya que generalmente desean que los
esfuerzos que realicen muestren resultados a la ciiudadanía dentro de
su periodo de gobierno.v) Replicabilidad
6.19La metodología para la elaboración de planes de acción municipal es
un instrumento que puede ser replicable si se dan condiciones de
compromiso político de instrumentar las acciones, por lo que es muy
importante la labor de difusión del proyecto.
Otro aspecto relevante es el acompañamiento durante la ejecución del
proyecto. Aspectos como licitaciones, generación de reportes de
seguimiento, capacitación, entre otros, son muy relevantes para el
éxito de los planes de acción municipal.
El esquema de desembolso de recursos vinculado a mejora en el
desempeño es similar al utilizado por el FORTEM en México y se ha
aplicado en Islas de la Bahía en Honduras y en el Programa de
Desarrollo Municipal y Apoyo a la Descentralización del Panamá.
La implantación de los PAMs está llena de dificultades puesto que
significa una exigencia muy grande para municipios que en líneas
generales han estado abandonados en su consolidación institucional.
Elementos materiales, físicos, culturales y metodológicos son
necesario remover para lograr cubrir los objetivos que se plantean los
PAMs66VII.CONCLUSIONES7.1No obstante los avances logrados en la democratización de los
brechas y retos sustanciales que requieren atenderse
En muchos municipios de Latinoamérica subsisten fuertes problemas
locales una capacidad de decisión mínima en el uso de los recursos;
los sistemas de control y evaluación del desempeño de los gobiernos
son limitados y, por lo general, poco eficacesi) En el caso de México
7.2La mejoras en la gestión que fortalecen los mecanismos de planeación,
priorización y evaluación de los proyectos mejoran la calidad de las
inversiones. Por ello, es importante establecer incentivos para que los
gobiernos subnacionales avancen simultáneamente en la creación de
infraestructura y en su desempeño gubernamental. La efectividad de
los incentivos será mayor si estos se establecen en instrumentos
legales (contratos) que establezcan premios y sanciones por el
cumplimiento o no de los planes de fortalecimiento.7.3El establecimiento de benchmarks/línea de base contribuyen a
equiparable a la realizada por las agencias calificadoras permiten
consecuencias, con precio de financiamiento.7.4E s posible diseñar modelos de gestión que contribuyen al desarrollo
del mercado en general y que introducen mejoras institucionales a
gobiernos subnacionales específicos. La combinación de mejoras de
política pública con mejoras de desempeño constituyen una mezcla
que tiene un potencial importante de aplicación.7.5El acompañamiento durante la ejecución de los planes de
seguimiento puntual a la instrumentación (comités de seguimiento).677.6La integración de planes de fortalecimiento a la medida y su consenso
apropiación por parte de las administraciones.7.7Una debilidad es que el enfoque privilegia el ámbito financiero, y deja
aspectos.ii) En el caso de Perú
7.8La figura de organismo público descentralizado ha mostrado su éxito
nuevas condiciones.7.9La cobranza voluntaria y coactiva se incrementa por los incentivos
fiscales.7.10La gestión de la administración tributaria como una cadena de valor,
fiscalización en zonas de reciente urbanización.7.11El esquema de incentivos a través de una comisión sobre el monto de
la recaudación motiva a la organización al logro de las metas de
recaudación. A nivel interno, el sistema de remuneraciones de
mercado y el sistema de estímulos incentiva el buen desempeño.iii) En el caso de Colombia7.12El Presupuesto por Resultados Municipal (PPRM )constituye una
que depende del interés de cada gobierno subnacional.687.13El presupuesto por resultados en los municipios analizados se derivó
fundamental para el éxito del proyecto.7.14El importante que el plan de desarrollo cuente con una estructura,
metas e indicadores (de producto y resultados) claros.. La elaboración
relevantes de cada sector.7.15El establecimiento de las líneas de base y la medición durante el
la asignación de valores a los indicadores.7.16La sostenibilidad del PPRM está muy asociada al marco jurídico de
grado de sostenibilidad del PPRM con respecto a Pasto y Tocancipá.iv) En el caso de Guatemala
7.17La creación de unidades de Administración Financiera Integrada
legislación municipal en Guatemala.7.18La aplicación de una normativa compatible con la utilizada a nivel
por la Contraloría General de la República.7.19La maduración gradual del SIAF MUNI y su sostenibilidad está
respaldada por el Código Municipal y la exigencia de la Contraloría
General de Cuentas de que la rendición de cuentas de las
municipalidades se realice a través de este sistema.7.20La utilización del SIAF MUNI ha incrementado con éxito la
el p portal de transparencia municipalvi) En el caso de Nicaragua
7.21El caso analizado muestra la importancia de que el diseño de los
proyectos de mejora de la gestión se realice con base en áreas69priorizadas por los propios GSN. Este constituye el caso de máximo
grado de apropiamiento de las reformas a instrumentar.
7.22Generalmente los funcionarios municipales conocen las áreas de
se trata de gobiernos subnacionales pequeños.7.23Los PAMs muestran que es viable proponer proyectos integrales de
servicios, inversiones, desarrollo urbano).7.24Para municipios pequeños es factible emprender proyectos de mejora
inversiones y en los planes de acción.7.25Es importante priorizar los temas de gestión si se desea obtener
esfuerzos que realicen muestren resultados a la ciudadanía dentro de
su periodo de gobierno.vii) Otros aspectos generales
A.Sostenibilidad de las reformas7.26Los casos de Perú y Guatemala, muestran que la sostenibilidad de las
reformas ha esta asociado a la existencia de un marco jurídico que
establece la obligatoriedad de utilizar las herramientas/metodologías.7.27Un elemento que ha contribuido a la permanencia es el
acompañamiento de los organismos financieros internacionales, como
el BID, en la consolidación de la capacidad institucional.7.28Otro elemento esencial que contribuye a la sostenibilidad es la
difusión en la población de los beneficios de una reforma institucional.B.Planes definidos a priori versus planes de fortalecimiento adaptables a
las condiciones de cada gobierno local (“trajes únicos” versus “trajes a la
medida”)7.29Los planes de fortalecimiento adaptables a las condiciones de cada
gobierno local tienen mayores posibilidades de ser “apropiados” por
los gobiernos locales. En México, el FORTEM inicialmente integraba
los planes de fortalecimiento con siete reformas definidos a priori. Los
planes definidos de esa manera fueron percibidos como una
imposición. En cambio, una vez que se transitó a un esquema de70planes de acción adaptables a las necesidades de cada gobierno fue
mayor la aceptación.
7.30C.Los planes de fortalecimiento institucional adaptables permiten
además atender a gobiernos locales de diferentes tamaños y
características, lo cual incrementa su grado de replicabilidad. Cuando
el diseño de los proyecto de mejora se sustentan en un diagnóstico
previo, pueden obtenerse planes de fortalecimiento más ajustados a
las necesidades de cada gobierno local.Condicionalidades versus planes voluntarios7.31Los programas que vinculan el desembolso de recursos al
cumplimiento de mejoras en desempeño tienen por su propia
naturaleza un menor grado de aceptación que los planes voluntarios.
Sin embargo, su aplicación podría justificarse en aquellos casos de
carencia de condiciones mínimas de gobierno y existencia de
problemas de corrupción y falta de transparencia.7.32En cambio, los planes de fortalecimiento que se adoptan
voluntariamente tienen mayores probabilidades de penetrar en las
estructuras organizacionales de los gobiernos locales. Las múltiples
cooperaciones técnicas a los países miembros del BID es una muestra
de aceptación de la asistencia técnica como un valor agregado.D.Programas integrales versus programas específicos7.33Los programas integrales tienen la ventaja de abordar de manera
simultánea diferentes áreas susceptibles de mejorar en los gobiernos
locales, y permite una cooperación de largo plazo entre gobierno y una
agencia de desarrollo. Sin embargo, requieren de un equipo
multidisciplinario que acompañe los procesos de reforma y exige de
manera inevitable la existencia de unidades de seguimiento.7.34Los programas específicos permite focalizar los esfuerzos hacia el
logro de unas pocas metas, y requiere de un equipo menor de
asesores. Por tanto, la elección dependerá de la problemática
específica de cada gobierno.E.Programas de fortalecimiento con y sin financiamiento7.35 A igual que se programa con cada país, el BID debería diseñar una
estrategia de apoyo por cada gobierno local que apoya, definiendo
componentes de inversión en infraestructura y componentes de asistencia
técnica. La importancia de cada componente dependerá de las necesidades
de cada gobierno local. Sin embargo, existe un alto riesgo de limitar
inversiones deseables para el desarrollo debido a retrasos en la
instrumentación de las acciones, como ocurrió en algún caso del FORTEM en
71BIBLIOGRAFÍA GENERAL Y POR PAÍS
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References: artículo 26
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 Artículo 93
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343
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 artículo 97
 artículo 98