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INDICE. 1.2 CARÁCTER TÉCNICO Control Etapas del control Tipos de Control Políticas de control 4 - PDF
INDICE. 1.2 CARÁCTER TÉCNICO Control Etapas del control Tipos de Control Políticas de control 4
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Javier San Martín Rey
1 INDICE 1. GENERALIDADES 1.1 CARÁCTER ADMINISTRATIVO Objetivos General Específicos Fundamento Legal Dependencia proponente Dependencias que intervienen en el proceso Nivel Central Nivel Local Contenido Aspectos de manejo administrativo CARÁCTER TÉCNICO Control Etapas del control Tipos de Control Políticas de control 4 2. REVISION DEL VALOR ADUANERO EN EL PROCESO DE IMPORTACIÓN OBJETIVO MOMENTO DE LA REALIZACION DEL CONTROL COMPETENCIA NORMAS PROCEDIMIENTO Verificación de la documentación Declaración Andina del Valor y documentación soporte de la misma Verificación de la Declaración Andina del Valor (DAV) Obligatoriedad de presentar la DAV Control a la presentación de la DAV Revisión del diligenciamiento de la DAV. 9
2 Resultados de la revisión de la Declaración Andina del Valor Revisión de los documentos soporte de la DAV Factura comercial Vigencia Requisitos Legales Resultados de la revisión de la factura Documento de transporte Vigencia Requisitos Legales Resultados de la revisión del Documento de Transporte Póliza de Seguro Vigencia Requisitos Legales Resultados de la Comprobación del Seguro Contratos Vigencia Revisión del Contrato Otras pruebas documentales Verificación del precio Precios de referencia Diferencias entre el valor declarado y el precio de referencia Resultado del análisis de los precios de referencia: Dudas en el valor aduanero declarado OTROS ASPECTOS Factores de Riesgo Constitución y Objeto de las Garantías en Valoración Aduanera REMISION CASOS DE VALORACION A LA DIVISION DE FISCALIZACIÓN ADUANERA. Casos tipo. Anexo no CONTROL POSTERIOR AL VALOR EN ADUANA DECLARADO OBJETIVO MOMENTO DE LA REALIZACION DEL CONTROL COMPETENCIA NORMAS FUENTES DE CONTROL PROCEDIMIENTO Análisis de la solicitud de investigación Recopilación de información 53
3 Fuentes de información Archivos Internos Archivos y bases de datos de otras entidades Archivos del importador Otra información Análisis de la información Aspectos de Forma Aspectos de Fondo Aplicación de los Métodos de Valoración para determinar el valor en aduana Método del Valor de Transacción Determinación de la existencia de venta Tipo de Organización Otros elementos para determinar si existe venta y si ésta se realizó con destino a Colombia Verificación de otros requisitos Restricciones, condiciones o contraprestaciones Reversiones Vinculación entre el proveedor y el importador Indicios de la Vinculación Otros elementos de juicio que dan indicio de la vinculación Influencia de la vinculación en el precio Comprobación de Ajustes establecidos en el artículo 8 del Acuerdo y la Nota Interpretativa al artículo Adiciones Deducciones Otras situaciones Contratos Demostración del precio pagado o por pagar Aplicación De Los Métodos del Valor De Transacción de Mercancías Idénticas y Similares Aplicación del Método Deductivo Aplicación del Método del Valor Reconstruido Aplicación del Método del Ultimo Recurso Análisis de otros aspectos y/o documentos Declaración de Importación y Andina del Valor Documento soporte de los elementos confortantes del valor en aduana Declaraciones de cambio Ordenes de compra, notas de pedido, cotizaciones, confirmaciones de pedido, facturas pro forma y otros documentos INSPECCIÓN ADUANERA DE FISCALIZACIÓN EN EL DOMICILIO FISCAL DEL IMPORTADOR 90
4 Preparación de la visita Realización de la visita Conclusión de la visita CONCLUSIONES DEL ESTUDIO RECOMENDACIONES DETERMINACION DE LA CUENTA ADICIONAL Y SANCIONES RECURSOS CONSIDERACIONES FINALES OTROS ASPECTOS DE IMPORTANCIA EN LA VALORACION DECISIONES ADUANERAS SOBRE VALORACION 94 ANEXOS ANEXO 1: DIVISIÓN DE SERVICIO AL COMERCIO EXTERIOR. REMISIÓN DE CASOS A LA DIVISIÓN DE FISCALIZACIÓN ADUANERA 97 ANEXO 2: DECISIONES ADUANERAS SOBRE VALORACION 99 ANEXO 3: FACTORES DE RIESGO 100 ANEXO 4: INCOTERMS 102 ANEXO 5: TEMAS DE RIESGO (CONTROL MOMENTO POSTERIOR). 115 ANEXO 6: REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN 122 ANEXO 7: CUESTIONARIO PARA AYUDAR A DETERMINAR SI LAS" COMISIONES" SON IMPONIBLES. 125 ANEXO 8: FRAUDES EN RELACION CON LA VALORACION
5 5 DIRECCION DE ADUANAS SUBDIRECCION TECNICA ADUANERA DIVISION DE VALORACION ORDEN ADMINISTRATIVA No de 29 de Diciembre de 2004 Por la cual se establece y unifica el procedimiento para ejercer los controles previo y posterior al valor en aduana declarado en la importación de mercancías 1. GENERALIDADES 1.3 CARÁCTER ADMINISTRATIVO Objetivos General Estandarizar y armonizar los procesos de control previo y posterior a la importación de las mercancías, en lo relacionado con la determinación del valor en aduana Específicos Suministrar a los funcionarios encargados del control al valor en aduana, herramientas que faciliten el cumplimiento de su función. Definir procedimientos uniformes, a nivel nacional, que permitan lograr mayor eficacia en el desarrollo de la labor de control al valor en aduana Fundamento Legal Ley 170 de 1994 Acuerdo de Valoración de la OMC. Decisión Andina 571 Decisión Andina 574 Reglamento Comunitario de la Decisión 571 adoptado por la Resolución 846 Decreto 2685 y todos aquellos que lo adicionen, modifiquen o sustituyan.
6 6 Resolución 4240 de 2000, así como las que la adicionen, modifiquen o sustituyan. Normas de carácter administrativo relacionadas con funciones y competencias Igualmente, este manual se sustenta en documentos de trabajo del Consejo de Cooperación Aduanera de Bruselas, hoy Organización Mundial de Aduanas. Particularmente en el documento elaborado por la Dirección del Valor, referido al MANUAL SOBRE LOS CONTROLES EN LA VALORACIÓN EN ADUANA Dependencia proponente Subdirección Técnica Aduanera Dependencias que intervienen en el proceso Nivel Central SUBDIRECCIONES Comercio Exterior Fiscalización Aduanera Técnica Aduanera: o División de Valoración: o Grupo Interno de Trabajo de Estudios e Investigaciones. o Grupo Interno de Trabajo Seguimiento y Sistemas de Información Nivel Local Administraciones de Aduanas, a través de: División Técnica Aduanera o la que haga sus veces. División de Servicio al Comercio Exterior o la que haga sus veces. División de Fiscalización Aduanera o la que haga sus veces Contenido Este documento presenta una descripción detallada de los pasos que deben ser cumplidos durante la diligencia de inspección y en el control posterior, en materia de valoración aduanera. Además, anexos que contienen formatos que estandarizan la forma de presentar la información y normas o textos que permiten soportar las acciones realizadas por los funcionarios en las diferentes etapas de su labor.
7 Aspectos de manejo administrativo La actualización de este manual es competencia de la División de Valoración y Origen, para cuyo propósito es de vital importancia el aporte de todos los usuarios, remitiendo las observaciones y propuestas de ajuste que estimen necesarias o convenientes. En tal razón, las fuentes de las modificaciones que deben ser introducidas son: Las observaciones y propuestas presentadas por funcionarios de la División de Valoración o de otras dependencias o entidades. Cambios en las normas. Las propuestas resultado del proceso de evaluación y análisis de la misma, por parte de la División de Valoración. Una vez evaluadas las propuestas y aceptadas las modificaciones, por parte de la Subdirección, el proyecto será sometido a consideración de las diferentes Areas, conforme a lo establecido en la Resolución 80 de Recibidas las observaciones se producen los ajustes y la versión final del proyecto, se remite al Director de Aduanas para la firma correspondiente. Posteriormente, esta nueva Orden se distribuye a las dependencias competentes de las diferentes administraciones que cumplen funciones aduaneras. La División de Valoración y Origen llevará un control de tales envíos. 1.4 CARÁCTER TECNICO Control Es la medición de los resultados actuales y pasados, frente a los esperados. Tiene como propósito comprobar, corregir y mejorar. Por ello es preciso tener claro qué se espera de cada uno de los procesos o elementos que se tienen establecidos por norma, tanto en el control previo como en el posterior Etapas del control Para los procesos de control de la determinación de la base gravable, las etapas pueden resumirse en: - Establecimiento de los medios de control: consiste en establecer a través de qué mecanismos se ejercerá esta labor. En el caso del control previo la norma señala que debe cumplirse documental o físicamente. En el control posterior, a través de investigaciones que pueden requerir, además de la revisión y evaluación documental, el desarrollo de visitas a las dependencias comerciales del importador.
8 8 - Recopilación y sistematización de la información: Consiste en la búsqueda y organización de la información en forma sistemática, para que el análisis pueda realizarse de manera concisa y precisa. - Interpretación y valoración de los resultados. Los resultados del análisis de la documentación permiten concluir si el proceso de valoración se cumplió acorde con las normas de valoración, considerando las circunstancias y hechos de la negociación. - Conclusiones y medidas de control: Dependiendo de los resultados, se otorgará el levante o se suspenderá la diligencia de inspección para que se resuelva la controversia surgida. Si ésta no se soluciona, se remitirá la documentación a control posterior, donde se hará la investigación y si procede se fijarán nuevos tributos y la sanción correspondiente. En el control posterior de determinará la comisión de la infracción y se formulará la liquidación oficial cuando proceda. En ésta, como producto del proceso de retroalimentación, se establecen líneas de acción frente a la valoración y el control y los correctivos necesarios Tipos de Control En el proceso de control a la valoración en aduana de mercancías importadas, en general, se pueden citar como tipos: El previo o durante el proceso de inspección y, El posterior al proceso de importación Políticas de control La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en su misión contempla el control como uno de sus componentes al presentarla así: En la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia somos responsables de prestar un servicio de facilitación y control a los agentes económicos, para el cumplimiento de las normas que integran el Sistema Tributario, Aduanero y Cambiario, obedeciendo los principios constitucionales de la función administrativa, con el fin de recaudar la cantidad correcta de tributos, agilizar las operaciones de comercio exterior, propiciar condiciones de competencia leal, proveer información confiable y oportuna, y contribuir al bienestar social y económico de los colombianos
9 9 Igualmente, en la Visión refleja este aspecto cuando señala: En el 2006 la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia ha consolidado la autoridad fiscal del Estado, la autonomía institucional, altos niveles de cumplimiento voluntario de las obligaciones que controla y facilita, la integralidad y aprovechamiento pleno de la información, de los procesos y de la normatividad, el aporte de elementos técnicos para la adecuación de la carga fiscal y la simplificación del sistema tributario, aduanero y cambiario, contando con un equipo de funcionarios públicos comprometido y formado para salvaguardar los intereses del Estado con un sentido del servicio, un soporte tecnológico integral y permanentemente actualizado, y un régimen administrativo especial propio de una entidad moderna que responde a las necesidades de la sociedad, funcionarios, contribuyentes y usuarios. Acogiendo lo señalado, la Subdirección Técnica Aduanera tiene como políticas de control las siguientes: En general todo proceso de control aduanero debe estar soportado en las normas aduaneras. El control no debe convertirse en un obstáculo para el libre flujo de las mercancías. En la medida de lo posible el cumplimiento de las labores de control no debe implicar más costos para la entidad, que los beneficios logrados. Es prioritario el respeto a la competencia asignada para el ejercicio de control, a los principios orientadores de las actuaciones administrativas y a los criterios de selectividad señalados por la Dirección. El control debe permitir a la Administración contar con información estadística, la que debe ser soporte de los indicadores generados y un insumo más para la conformación de los mapas de riesgo para las acciones futuras de control.
10 10 3. REVISION DEL VALOR ADUANERO EN EL PROCESO DE IMPORTACION 2.1 OBJETIVO Verificar durante el proceso de importación, el valor en aduana declarado por el importador, con el propósito de establecer la correcta determinación de la base gravable. 2.7 MOMENTO DE LA REALIZACION DEL CONTROL El control previo sobre el valor en aduana se realiza durante la diligencia de inspección física o documental. 2.8 COMPETENCIA El competente para cumplir esta labor es el funcionario a quien se han asignado las funciones de inspector de la Administración de Aduana, con jurisdicción en el lugar en el cual se encuentra la mercancía y por la que se presenta la Declaración de Importación. 2.9 NORMAS El control previo al levante está fundamentado en las normas previstas en los artículos 128 del Decreto 2685 de 1999 y 172 de la Resolución 4240 de Las normas que regulan los procesos de valoración cuyo cumplimiento se verifica, son las establecidas para el efecto en los títulos VI del Decreto y Resolución mencionados, los Instrumentos emitidos por los Comités de Valoración y Técnico de Valoración, las Decisiones 571, 574, el Reglamento Comunitario y el Acuerdo de Valoración de la OMC.
11 PROCEDIMIENTO El inspector aduanero realiza la inspección física o documental, conforme a lo previsto en los artículos 83 y siguientes de la Resolución 4240 de Las labores que se cumplen en este proceso se pueden resumir así: Verificación de la documentación En cualquiera de los tipos de inspección aduanera, siempre se cumplirá la verificación de la documentación, establecida por el artículo 121 del Decreto 2685 de 1999, presentada por el declarante en original. Esta busca que los documentos estén debidamente diligenciados y cumplan con los requisitos mínimos establecidos para ellos. A su vez la información registrada en la DAV esté soportada en dichos documentos La revisión del valor durante la diligencia de inspección aduanera antes del levante, consiste en una verificación de las declaraciones presentadas para el efecto y de todos los documentos soporte o justificativos del valor declarado de que tratan los artículos 121 y 239 del Decreto 2685 de 1999, sin perjuicio de la inspección física de la mercancía, cuando así se determine. Consiste también, en un examen preliminar realizado a los elementos de hecho y circunstancias comerciales que rodean la transacción de la mercancía, consignados en estos mismos documentos Declaración Andina del Valor y documentación soporte de la misma. La Declaración Andina del Valor (DAV), es el documento que contiene la información técnica, referida a los elementos de hecho y circunstancias relativos a la transacción comercial de las mercancías importadas que han determinado el valor aduanero, declarado como base gravable. Los documentos soporte de la DAV son: Factura comercial, con el lleno de los requisitos previstos en los artículos 187 y 188 de la Resolución 4240 de Documento de transporte Póliza de seguro, factura de compraventa del servicio, certificación o constancia del pago de la prima de seguro. Contratos de compraventa, leasing, licencia, etc. Todos aquellos documentos que soporten los gastos declarados.
12 Verificación de la Declaración Andina del Valor (DAV). Busca establecer que el valor aduanero es determinado por el importador de conformidad con las normas de valoración. El valor en aduana se establece en la Declaración Andina del Valor y en la Declaración de Importación se consigna como base gravable de las mercancías importadas Obligatoriedad de presentar la DAV. Teniendo en cuenta lo dispuesto en los artículos 241 y 244 del Decreto 2685 de 1999 y 161 y 162 de la Resolución 4240 de 2000, el diligenciamiento de la Declaración Andina del Valor es obligatorio para todas las importaciones de mercancías, cuyo valor FOB total declarado en la Declaración de Importación, es igual o superior a US$ Igualmente para importaciones que se realicen a través de envíos fraccionados o múltiples o valores fraccionados, dirigidos por un mismo proveedor a un mismo destinatario, que sumados igualen o superen dicho valor, aun cuando el de cada importación no alcance esta cifra. En todo caso, así no haya obligación de diligenciar la Declaración Andina del Valor, el valor en aduana debe ser siempre consignado en la Declaración de Importación, y el importador siempre debe estar en capacidad de demostrar la manera como que fue determinado Control a la presentación de la DAV. De conformidad con lo establecido en los artículos 128 y 499 numeral 1, del Decreto 2685 de 1999 y sus correspondientes modificaciones, procederá el levante de la mercancía, sólo cuando durante la diligencia de inspección, el declarante presente la Declaración Andina del Valor (DAV) o acredite en debida forma su diligenciamiento, estando obligado a ello, sin perjuicio de la aplicación de la sanción que corresponda. Cuando la DAV sea soporte de una Declaración de Importación que haya sido seleccionada para inspección, se constatará, según lo señalado en el artículo 159 de la Resolución 4240 de 2000: El correcto diligenciamiento de la DAV. La correspondencia de los datos frente a la Declaración de Importación y documentos soporte. La debida presentación de todos los documentos soporte o justificativos del valor aduanero declarado. Para el efecto, el inspector deberá verificar lo siguiente: a. Que la Declaración Andina del Valor, al igual que todos los demás documentos soporte, tengan registrado el mismo número y fecha de la presentación y aceptación de la Declaración de Importación a la cual pertenecen o de la Declaración de
13 13 Corrección, Declaración de Legalización o Modificación de la Declaración, cuando así proceda y, que exista correspondencia de los datos consignados en todos los documentos. Al tratarse de una Declaración de Corrección o de Modificación de la Declaración de Importación, debe estar anexa una nueva Declaración Andina del Valor, acorde con la negociación realizada. b. Que la información registrada para la mercancía en la Declaración Andina del Valor corresponda a la mercancía descrita en la Declaración de Importación e inspeccionada físicamente. c. Que la Declaración Andina del Valor esté íntegra y correctamente diligenciada. En especial la casilla con la firma del declarante. El formulario puede ser diligenciado directamente en el Sistema Informático Aduanero que se encuentre establecido en la Dirección de Aduanas o manualmente. d. Que al momento de la presentación y aceptación de la Declaración de Importación, se tengan los documentos soporte o justificativos del valor declarado de que trata el artículo 239 del Decreto 2685 de e. Que los datos registrados en la casilla "Valor de Transacción Declarado" de la DAV, casilla 114, coincida con el consignado en las casilla "Valor Aduana Dólares USD" de la Declaración de Importación Revisión del diligenciamiento de la DAV. Realizados los anteriores controles, se verifica que la DAV esté debidamente diligenciada, tomando como soporte los documentos justificativos de la información consignada en cada una de las casillas. Previo a la realización de la inspección física, en las dependencias de la Administración, el funcionario podrá realizar la revisión respectiva del diligenciamiento. Para este procedimiento podrá apoyarse en la Cartilla de Instrucciones, la información disponible necesaria sobre precios, códigos y en todos los documentos que le permitan fundamentar las controversias que de ella puedan generarse. En cualquiera de los tipos de inspección aduanera, siempre se cumplirá la verificación de la documentación, señalada por el artículo 121 del Decreto 2685 de 1999, presentada por el declarante en original. Esta revisión debe realizarse dentro del término establecido para la inspección aduanera, según el artículo 127 del Decreto 2685 de 1999.
14 14 La revisión del valor durante la diligencia de inspección aduanera antes del levante, consiste en una verificación de las declaraciones presentadas para el efecto y de todos los documentos soporte o justificativos del valor declarado de que tratan los artículos 121 y 239 del Decreto 2685 de 1999, sin perjuicio de la inspección física de la mercancía, cuando así se determine. Así mismo, consiste en un examen preliminar realizado a los elementos de hecho y circunstancias comerciales que rodean la transacción de la mercancía, consignados en estos mismos documentos. La revisión se inicia considerando cada campo de la DAV así: a) Encabezado. El inspector deberá verificar que el encabezado de la Declaración Andina del Valor esté diligenciado correctamente, conforme a previsto para las diferentes casillas en el instructivo y Cartilla de Instrucciones, casillas 1 a 15. b) Cuerpo de la Declaración Andina del Valor El cuerpo es la parte de la DAV donde se registran los datos relativos a la negociación y los componentes del valor en aduana de las mercancías importadas y va de la casilla 24 a la 115. Para su control se presentan los aspectos que deben ser considerados en cada una de las casillas, así: 1. Número de la Declaración de Importación y fecha, casillas 24 y 25: Siempre deben estar diligenciadas y contener el número y fecha de aceptación asignado a la Declaración de Importación de la cual es soporte la DAV. 2. Nivel comercial del importador y condición del proveedor, casilla 26 y 28 Siempre debe contener alguna información, a efectos de la consideración del precio declarado. Esta puede ser una forma de justificar diferencias de precios encontradas, por ejemplo, los precios negociados cuando el proveedor es el fabricante o el comprador es un mayorista, pueden ser inferiores a cuando se trata de distribuidores o minoristas. No es necesario que al momento de la inspección se demuestre documentalmente la condición declarada. En caso de dudas, será en el control posterior donde se requerirá mayor información.
15 15 3. Condiciones, lugar de entrega y país de procedencia, casillas 30, 31 y 32. Los datos registrados deben ser confrontados con lo señalado en la factura comercial. Dependiendo de la condición de entrega declarada, se podrá exigir la declaración de los ajustes de que tratan las casillas relativas a los Gastos de entrega hasta el lugar de importación, los gastos de transporte y de seguro. La condición de entrega declarada debe reflejar el pago que por la mercancía hace de manera directa el importador al vendedor, según factura y casilla Precio neto según factura. Así mismo debe quedar registrado el lugar de entrega de las mercancías y el país de procedencia de las mismas. 4. Número y fecha de las Resoluciones de Aduana que inciden sobre el valor de la mercancía importada, casillas 33 y 34. Estas casillas estarán diligenciadas cuando se refieran a la fijación de ajustes de valor permanente, de acuerdo a lo previsto en el artículo 257 del Decreto 2685 de 1999 y/o a la autorización para el diligenciamiento simplificado de la Declaración Andina del Valor, según, artículo 246 del Decreto 2685 y artículo 163 de la Resolución 4240 del El inspector aduanero debe consultar la resolución, según el número y fecha declarados en estas casillas, verificando a cual de las situaciones anotadas corresponde, comprobando que el acto administrativo esté vigente y que el número, fecha, importe porcentual de ajuste declarado o autorización de declaración simplificada, según el caso, concuerden con lo declarado. 5. Contrato u otro documento, casillas 35 a 37. En los eventos en los cuales exista algún contrato u otro documento que de cuenta de la negociación realizada o de un aspecto de ella, deberá indicarse en la DAV la identificación del mismo, indicando la fecha y el código establecido para los tipos de contrato o documentos. 6. Moneda y tipo de cambio. casillas 38 a 43. Casillas destinadas a identificar la moneda de negociación de la mercancía o de cualquiera de los elementos de la negociación, cuando alguno o varios de ellos se hayan negociado en moneda diferente al dólar de los Estados Unidos de Norteamérica. El inspector deberá verificar que los tipos de cambio establecidos para cada una sea el correspondiente. Para establecer la realidad del valor registrado en el documento se podrá verificar en la página de la DIAN, Internet o Intranet, el tipo de cambio establecido por el Banco de la República para tales monedas, teniendo cuidado de corroborar las fechas. Adicionalmente, deberá tener en cuenta que cuando se haya concertado un tipo de cambio fijo, de conformidad con lo establecido en la Opinión Consultiva 20.1 del Comité
16 16 Técnico de Valoración y el segundo inciso del artículo 255 del Decreto 2685, éste se haya registrado y se presente el contrato de compraventa o el documento que haga sus veces. En los casos de declaraciones de Corrección o de Legalización, no debe olvidarse que la tasa de cambio aplicable será la vigente en la fecha de presentación y aceptación de la Declaración de Importación inicial. En todo caso deberán tenerse en cuenta además los conceptos emitidos sobre el particular por la Oficina Jurídica. Si se trata de una modificación de la Declaración, la tasa de cambio aplicable será la vigente en la fecha de la presentación y aceptación de la modificación de la declaración. 7. Factura y fecha, casillas 44 y 45. Cuando los pagos directos realizados por la negociación se soporten a través de una factura comercial, estos campos deberán contener el número y fecha de expedición. 8. Naturaleza de la Transacción, casilla 46. Se debe tener especial cuidado en la revisión de esta casilla, puesto que define de una vez, la procedencia o no de la aplicación del Método del Valor de Transacción. Este sólo podrá ser aplicado cuando en esta casilla hayan sido consignados los códigos 11 o 12 correspondientes a Compraventa a precio firme para exportación a Colombia o Compraventa a precio revisable para exportación a Colombia, respectivamente. En este último evento, el importador está indicando que el precio de factura declarado puede sufrir modificaciones y, en consecuencia, conforme a lo dispuesto en los artículos 252 del Decreto 2685 de 1999 y 164 de la Resolución 4240 del 2000, tiene carácter provisional. En este caso, para autorizar el levante de la mercancía, el inspector, debe: Verificar el pago de los tributos aduaneros que correspondan al valor declarado. Exigir al importador o al declarante que entregue el contrato de compraventa que acredite las causas de la revisión o modificación del precio. Verificar la constitución de la garantía en los términos señalados en la norma, equivalente al diez por ciento (10%) del valor en aduana declarado como provisional, según lo consignado en el artículo 526 de la Resolución 4240 del Anotar en el Acta de Inspección, Valor en Aduana Provisional. De esta situación, se informará a la División de Fiscalización Aduanera, a través del diligenciamiento del Anexo 1 de esta Orden Administrativa. En los demás casos, es decir códigos diferentes al , en que la naturaleza de la transacción no obedece a una venta y, en consecuencia, no es aplicable el Método del
17 17 Valor de Transacción, el funcionario encargado sólo verificará que no se hayan diligenciado las casillas 73 a 115, en concordancia con lo previsto en el artículo 159 de la Resolución 4240 del 2000 y una vez se cumpla el proceso de inspección, deberá entregar los documentos para que copia de ellos sean remitidos a la División de Fiscalización Aduanera que corresponda y allí se fije en forma definitiva del valor en aduana. 9. Forma de envío, casilla 47 La información de esta casilla permite establecer si el valor de la mercancía ha sido objeto de fraccionamiento. De acuerdo con lo indicado en los artículos 161 y 162 de la Resolución 4240 del 2000, cuando las mercancías objeto de una sola negociación se hayan importado en varios envíos o se pretendan nacionalizar en forma parcial o fraccionada, aunque los valores declarados sean inferiores a US$5.000, siempre que la negociación iguale o supere dicho valor deberá presentarse DAV. Para su control debe tenerse en cuenta que los códigos para el diligenciamiento están establecidos en la Circular 26 de 2003, considerando además: Envío fraccionado es el que corresponde a mercancías que constituyen el objeto de una única negociación, por valor igual o superior a US$ y se remiten expediciones parciales, escalonadas o simultáneas. Envío total es el que corresponde a mercancías, por valor igual o superior a US$ , que constituyen el objeto de una única negociación y se remiten en un único embarque. Valor fraccionado corresponde a mercancía por valor igual o superior a US$ , llegan al país amparadas en un documento de transporte y se declaran en diferentes declaraciones de importación, en la misma o en distinta fecha. Valor total corresponde a mercancía, por valor igual o superior a US$ , que llega al país amparada en un documento de transporte y se declara en una sola declaración de importación. 10. Descripción de la mercancía (casillas 48 a 51) Debe verificarse que en cada ítem se registre la información por producto, señalando las características relativas a su especie, cantidad, estado y valor unitario facturado. Siempre que hayan sido suministradas por el mismo proveedor, se podrán agrupar mercancías similares por rangos de productos y promedios de precios, que estén clasificadas bajo la misma subpartida y no exista entre uno y otro item una diferencia de precios superior al 25%.
18 18 Cuando haya lugar, se debe revisar físicamente la mercancía, particularmente para verificar su estado, su correspondencia con la factura comercial y demás documentos soporte y si se encuentra conforme con las estipulaciones del contrato, teniendo en cuenta lo señalado en la Nota Explicativa 3.1 del Comité Técnico de Valoración. En el caso de mercancías averiadas, no se debe olvidar que el valor en aduana declarado ya no cumple con los presupuestos para la aplicación del Método del Valor de Transacción y, en este caso, en la diligencia de inspección, se tasará la avería, daño o deterioro sufrido, según lo previsto en el artículo 205 de la Resolución 4240 del 2000, considerando el precio pagado o por pagar señalado en la factura comercial, sin perjuicio de las controversias que puedan surgir de acuerdo con lo previsto en el artículo 172 de la Resolución 4240 de De todas maneras, previo al levante de la mercancía, el inspector dejará constancia en forma detallada del estado de la mercancía en el Acta de Inspección y adjuntará las pruebas necesarias (fotografías que identifiquen plenamente la mercancía y el peritazgo efectuado, entre otros) para que se pueda, posteriormente, determinar el valor en aduana correspondiente. Si esta sección aparece anulada, se debe verificar si en las casillas 33 y 34 hay una resolución de autorización declarada para acogerse al procedimiento simplificado de que trata el artículo 163 de la Resolución 4240 de Participación de un intermediario en la transacción: Si la casilla 52 de la Declaración Andina del Valor ha sido contestada en forma afirmativa, cerciórese qué tipo de intermediario se indicó en la casilla 57, ya que si se registraron los códigos 1 ó 3, en la casilla Comisiones, corretajes, excepto las comisiones de compra, debe aparecer el importe correspondiente, si el pago de la comisión o corretaje está a cargo del importador y no está incluida en el precio pagado o por pagar de las mercancías. Si se consignó el código 2 en la casilla en cuestión, la correspondiente a Otros gastos podrá estar diligenciada, para cuyo fin deberán tenerse en cuenta los requisitos previstos para las deducciones, especialmente el referido a los gastos por comisiones de compra. Igualmente es importante que las casillas 53 a 55, según el caso, estén completamente diligenciadas, para identificar plenamente al intermediario, a efectos de los estudios de control posterior. 12. Vinculación entre el importador (comprador) y el proveedor (vendedor) casillas 58, 59, 60.
19 19 La utilización o no del Método del Valor de Transacción, dependerá de la negociación realizada y por ende del cumplimiento de los requisitos previstos en los artículos 1 y 8 del Acuerdo de Valoración de la OMC, situación que se refleja en el diligenciamiento de la DAV. Si entre el comprador y el vendedor existe vinculación, el declarante deberá haber registrado este hecho en la casilla 58. Si la respuesta es positiva deberá verificarse la respuesta de la casilla 59, si ésta es negativa, procede la aplicación del Método del Valor de Transacción. Si en esta última se registra una respuesta afirmativa, se debe descartar la aplicación del Método del Valor de Transacción. En consecuencia, se debe constatar que las casillas 72 a 115 estén anuladas, teniendo en cuenta que debe estar diligenciada la casilla firma del declarante. La pregunta de la casilla 60 debe ser considerada conjuntamente con las dos anteriores. Si hay vinculación (58) pero esta no influye en el precio (59), es conveniente dar a la administración una prueba de ello, para cuyo fin, el declarante, puede apoyarse en los denominados valores criterio; por ello, si la respuesta a la pregunta: El valor de transacción se aproxima a uno de los previstos en el Art. 1.2b) del Acuerdo, casilla 60 es positiva, verifique que en la casilla 61 se haya especificado el número de la Declaración de Importación y el nombre o código de la Administración Aduanera por la cual se nacionalizó la mercancía que va a ser tomada para efectos de comparación. Si la Declaración de Importación señalada, corresponde a esa misma administración, se debe verificar el cumplimiento de todas las condiciones para aceptar el valor aportado como criterio, según lo establecido en los artículos 179 y 180 de la Resolución 4240 de Si no corresponde, debe remitir el informe con fotocopia de los documentos a la División de Fiscalización Aduanera, para la comprobación respectiva. En todo caso, el inspector debe tener presente, que en ningún momento el valor criterio podrá sustituir el valor declarado por el importador. 13. Restricciones a la cesión o utilización de las mercancías. (casillas 62, 63) Si el declarante indica en la casilla 62, que existen algunas restricciones a la cesión o utilización de las mercancías, el inspector deberá comprobar que en la casilla 63, registre el tipo de restricción. Luego debe determinar si las restricciones corresponden a una de las siguientes: Impuestas o exigidas por la ley o las autoridades del país (ejemplo: Permisos sanitarios, de circulación, restricción al uso de productos precursores). Limitan el territorio geográfico donde pueden revenderse las mercancías (ejemplo: Restricciones de venta por determinadas zonas geográficas asignadas a distribuidores o subdistribuidores).
20 20 No afectan sensiblemente el valor de las mercancías (ejemplo: Reventa sólo por un determinado canal de distribución). Si la restricción corresponde a una de las enunciadas en los párrafos anteriores, es aceptable la determinación de la base gravable con el método del Valor de Transacción. En caso contrario no será viable aplicar dicho método y deberá acudir a los demás, en el orden de presentación. En estos casos las casillas 72 a 115 deberán estar anuladas. Ejemplos de restricciones que afecten sensiblemente el valor negociado por las mercancías son las importaciones de prototipos para el ensamble o de productos publicitarios, que tienen restricciones para su comercialización; su precio podría estar considerablemente rebajado por esa circunstancia y, por lo tanto, no procedería la aplicación del Método del Valor de Transacción. 14. Condiciones o Contraprestaciones (casillas 64, 65, 66). En la casilla 64 que hace referencia a la existencia de "Condiciones o Contraprestaciones" para la venta de la mercancía importada, si el declarante da una respuesta positiva, el inspector deberá tener en cuenta la condición especificada en la casilla 65. La existencia de una condición o contraprestación conducirá a: a. Valorar con el Método del Valor de Transacción, si se trata de: Condiciones o contraprestaciones relacionadas con la producción o comercialización de las mercancías importadas (ver la Nota Interpretativa al Artículo 1, párrafo 1b) 2). Un pago indirecto a un tercero en beneficio del vendedor, por las mercancías importadas, en cuyo caso se debió haber realizado un ajuste en aplicación del Artículo 1 del Acuerdo de Valoración de la OMC. En efecto, si el importe de la contraprestación se considera como un pago, dicho importe deberá estar incluido en el precio realmente pagado o por pagar y por tanto, registrado en la casilla 74, 75 de la DAV, "Pagos Indirectos, descuentos retroactivos u otros". b. Descartar el Método del Valor de Transacción. Cuando el valor de la condición o contraprestación no haya podido determinarse, en cuyo caso la respuesta a la casilla 66 debió haber sido negativa, deberá verificarse que se haya descartado la aplicación del Método del Valor de Transacción. 15. Pagos indirectos o descuentos retroactivos (casilla 67)

References: artículo 8
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 121
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 159
 Resolución 
 artículo 239
 artículo 121
 artículo 127
 artículo 257
 artículo 246
 artículo 163
 Resolución 
 artículo 255
 Resolución 
 artículo 526
 Resolución 
 artículo 159
 Resolución 
 Resolución 
 artículo 205
 Resolución 
 artículo 172
 Resolución 
 resolución 
 artículo 163
 Resolución 
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 Artículo 1
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