Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod/ippb5-4510-724-15-3-jc
Timestamp: 2018-03-20 12:17:05+00:00

Document:
IPPB5/4510-724/15-3/JC | Interpretacja indywidualna
1. Czy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, solidarna odpowiedzialność za dokonywanie na rzecz Banku płatności opłat i kosztów, nie stanowi przychodu z tytułu świadczeń nieodpłatnych lub świadczeń częściowo odpłatnych w Spółce?2. Czy dla Spółki jako Uczestnika Systemu, przychodami podatkowymi będzie otrzymana przez Spółkę kwota odsetek jej należnych, wpłaconych na Rachunek Główny Spółki będącej Uczestnikiem Systemu?3. Czy dla Spółki jako Uczestnika Systemu kosztami uzyskania przychodów będą wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu zapłaconych odsetek w związku z uczestnictwem w Systemie za korzystanie ze środków pieniężnych w ramach Systemu?4. Czy dla Spółki wydatki poniesione z tytułu opłat zapłaconych Bankowi za usługi świadczone przez Bank w ramach Systemu będą stanowić koszty uzyskania przychodu?5. Czy wszelkie pozostałe - poza wskazanymi w pyt. nr 2,3 i 4 - transfery środków finansowych w ramach Systemu pomiędzy jego uczestnikami, tzn. środki finansowe niebędące odsetkami, nie będą generować odpowiednio przychodów ani kosztów ich uzyskania na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. w Spółce?
IPPB5/4510-724/15-3/JCinterpretacja indywidualna
zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie nr 1) - jest prawidłowe,
ustalenia przychodów podatkowych (pytanie nr 2) - jest prawidłowe,
ustalenia kosztów uzyskania przychodów (pytanie nr 3) - jest prawidłowe,
uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na rzecz Banku (pytanie nr 4) - jest prawidłowe,
ustalenia, czy transfery środków finansowych będą stanowiły przychód lub koszt podatkowy (pytanie nr 5) - jest prawidłowe.
Spółka z o.o. (zwana dalej: „Wnioskodawcą” lub „Spółką”) jest podmiotem funkcjonującym w branży mediów. Wraz z podmiotami powiązanymi kapitałowo ze Spółką w rozumieniu art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., będącymi osobami prawnymi z siedzibą na terytorium RP (zwane dalej także: „Grupą”), Spółka w celu poprawy efektywności zarządzania zasobami finansowymi, rozważa skorzystanie (wraz z innymi podmiotami należącymi do Grupy) z oferowanej przez banki tzw. usługi cash poolingu, czyli kompleksowej usługi zarządzania płynnością finansową. Usługa ta, polegająca na odpowiednim wykorzystaniu sumy dziennych sald (zarówno dodatnich, jak i ujemnych) na rachunkach bankowych uczestników byłaby świadczona w oparciu o poniżej opisany model usługi. Zarządzanie płynnością finansową dotyczyć będzie osobno dla każdej z walut: PLN, USD oraz EUR.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytania oznaczone nr 1-5 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytań nr 6 i 7 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych wydano odrębne rozstrzygnięcia.
Solidarna odpowiedzialność za dokonywanie na rzecz Banku płatności opłat i kosztów nie stanowi przychodu z tytułu świadczeń nieodpłatnych lub świadczeń częściowo odpłatnych w Spółce.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, z późn. zm., dalej: „ustawa z dnia 15 lutego 1992 r.”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
Aby można było określone świadczenie zaliczyć do kategorii świadczeń nieodpłatnych, stanowiących źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, musi dojść do stosunku prawnego, w wyniku którego jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie otrzymuje nieodpłatnie (tj. nie przekazując jakiegokolwiek świadczenia ekwiwalentnego). Dla celów podatkowych za nieodpłatne świadczenia należy przyjmować te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem było nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku osoby prawnej, mające konkretny wymiar finansowy.
W tym kontekście, w ocenie Spółki, fakt odpowiedzialności solidarnej spółek za dokonywanie na rzecz Banku płatności opłat i kosztów nie powinien generować przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych - odpowiedzialność solidarna jest wzajemna i dotyczy w identycznym zakresie przez wszystkich Uczestników Systemu.
Dla Spółki jako Uczestnika Systemu przychodami podatkowymi będzie otrzymana przez Spółkę kwota odsetek jej należnych, wpłaconych na Rachunek Główny Spółki jako Uczestnika Systemu w związku z uczestnictwem w Systemie.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Do przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 tej ustawy nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Do przychodów nie zalicza się również, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Jednocześnie Spółka podkreśla, że w świetle utrwalonej linii orzeczniczej przychodami podatkowymi są jedynie bezzwrotne przysporzenia majątkowe uzyskane przez podatnika definitywnie, co potwierdza np. wyrok NSA z dnia 27 listopada 2003 roku (sygn. III SA 3382/02).
Z uwagi na powyższe w ocenie Spółki w przypadku posiadania przez Wnioskodawcę jako Uczestnika Systemu dodatniego salda na Rachunku Głównym przychodem podatkowym będą odsetki, które będą Spółce należne i zostaną przez nią faktycznie otrzymane w ramach Systemu. Te otrzymane odsetki będą dla Spółki trwałym, definitywnym oraz bezzwrotnym przysporzeniem majątkowym stanowiącym jej przychody podatkowe.
W zakresie kosztów uzyskania przychodów należy wskazać, że dla Spółki jako Uczestnika Systemu kosztami uzyskania przychodów będą wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu zapłaconych odsetek w związku z uczestnictwem w Systemie za korzystanie ze środków pieniężnych w ramach Systemu.
W zakresie kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art . 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art . 16 ust. 1. Tym samym, zgodnie z powyższą zasadą ogólną za koszty uzyskania przychodów należy uznać wszystkie wydatki ponoszone przez podatników na działania zmierzające do osiągnięcia celu wskazanego w art . 15 ust. 1 ustawy, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Związek ponoszonych wydatków z uzyskiwanymi przychodami może przy tym mieć charakter bezpośredni, jak i pośredni - warunkiem jest aby zostały one poniesione w sposób racjonalny w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, nawet w przypadku gdy z obiektywnych przyczyn w ostatecznym rozrachunku przychód nie zostanie osiągnięty.
Z powyższego wynika, iż aby zaliczyć poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów należy wykazać związek pomiędzy ich poniesieniem, a dążeniem do uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Ponadto poniesione wydatki powinny wykazywać związek z prowadzoną działalnością tak by przy wykorzystaniu zasad logiki i doświadczania życiowego można było wywnioskować, iż mogły mieć one wpływ na osiągnięcie przychodu lub jego zachowanie albo zabezpieczenie.
Jednocześnie nie stanowią kosztu uzyskania przychodu:
wydatki na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) (art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.),
naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) (art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.),
odsetki, prowizje i różnice kursowe od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji (art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.).
Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym wystąpi związek poniesionych kosztów z przychodami Spółki. Oznacza to, że dla Spółki jako Uczestnika Systemu kosztami uzyskania przychodów będą wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu odsetek zapłaconych od salda ujemnego za korzystanie w ramach Systemu za korzystanie z cudzych środków pieniężnych.
Przystąpienie do struktury cash poolingu ma na celu zwiększenie efektywności zarządzania środkami pieniężnymi. W związku z powyższym opłaty należne dla Banku za świadczone przez niego usługi pośrednictwa finansowego będą stanowić koszty uzyskania przychodów w Spółce. Wskazane bowiem powyżej wydatki pozostawać będą w ścisłym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą mającą wpływ na uzyskiwane przychody przez Spółkę będącą Uczestnikiem Systemu.
Środki pieniężne przekazywane w ramach Systemu inne niż te, o których mowa w pytaniach nr 2,3 i 4, tzn. środki finansowe niebędące odsetkami nie będą stanowić przychodów ani kosztów uzyskania przychodu dla Spółki. Nie będą one bowiem stanowić dla Spółki trwałego, definitywnego oraz bezzwrotnego przysporzenia majątkowego - jeżeli idzie o przychody podatkowe, a także brak będzie związku poniesionego kosztu z przychodami Spółki - jeżeli idzie o koszty uzyskania przychodu. Jednocześnie nie stanowią kosztu uzyskania przychodu:
wydatki na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem, skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) (art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.),
Transfer tych środków pieniężnych w ramach Systemu nie będzie miał charakteru samodzielnych transakcji, lecz będzie dokonywany w celu wykonania usługi zarządzania środkami. Transfery te dla Spółki nie będą miały charakteru definitywnego przysporzenia ani definitywnego kosztu; nie powinny zatem na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. być kwalifikowane jako przychody czy też koszty podatkowe.
zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie nr 1) - za prawidłowe,
ustalenia przychodów podatkowych (pytanie nr 2) - za prawidłowe,
ustalenia kosztów uzyskania przychodów (pytanie nr 3) - za prawidłowe,
uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na rzecz Banku (pytanie nr 4) - za prawidłowe,
ustalenia, czy transfery środków finansowych będą stanowiły przychód lub koszt podatkowy (pytanie nr 5) - za prawidłowe.
„Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe”. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
„Do przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 tej ustawy nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów)”. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychód > IPPB5/4510-724/15-3/JC

References: art. 12
 art. 12
 art. 11
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 13
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 12
 art. 13
 art. 12
 art. 14
 art. 12
 art. 12