Source: https://interpretacje-podatkowe.org/likwidacja/ilpb1-4511-1-1572-15-2-kf
Timestamp: 2017-09-23 07:35:44+00:00

Document:
ILPB1/4511-1-1572/15-2/KF | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1572/15-2/KFinterpretacja indywidualna
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu 23 lutego 2016 r.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 listopada 2015 r. (data wpływu 23 listopada 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania w Polsce dochodu z tytułu likwidacji spółki osobowej z siedzibą na Słowacji – jest prawidłowe.
W dniu 23 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania w Polsce dochodu z tytułu likwidacji spółki osobowej z siedzibą na Słowacji.
Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym, jest jednym ze wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności (komplementar) słowackiej spółki pod firmą (...) k.s. (zwanej dalej „SKS”). SKS jest spółką osobową z osobowością prawną, działającą zgodnie z prawem słowackim jako komanditná spoločnost (odpowiednik polskiej spółki komandytowej).
Wnioskodawca jako wspólnik o nieograniczonej odpowiedzialności SKS ponosi pełną odpowiedzialność za zobowiązania SKS, co czyni jego pozycję w SKS bardzo podobną do pozycji komplementariusza w polskiej spółce komandytowej. SKS jest zgodnie z prawem słowackim samodzielnym podmiotem praw obowiązków i posiada osobowość prawną. Zgodnie z art. 2 słowackiej ustawy o podatku dochodowym z dnia 4 grudnia 2003 r., jej przepisy dotyczą wszystkich podmiotów posiadających siedzibę lub miejsce efektywnego zarządu na terytorium Słowacji, m.in. słowackiej spółki komandytowej takiej jak SKS (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Zgodnie ze słowackimi regulacjami podatkowymi, podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym ustala się dla SKS jako odrębnego podmiotu. Od tak ustalonej podstawy odejmuje się część przypadającą na wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności (komplementariusze), określoną proporcjonalnie do ich udziałów w zysku SKS wskazanych w umowie spółki. Pozostała po odjęciu udziałów wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności kwota podstawy opodatkowania jest dochodem SKS i podlega opodatkowaniu na poziomie spółki. Natomiast wyłączona z podstawy opodatkowania SKS kwota przypadająca wspólnikom o nieograniczonej odpowiedzialności stanowi dochód tych wspólników podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W efekcie w odniesieniu do dochodów SKS przypadających na wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności (w tym na Wnioskodawcę), to ci wspólnicy są podatnikami podatku dochodowego. Powyższe oznacza, że SKS jest w świetle przepisów UPDOF spółką niebędącą osobą prawną, co znajduje potwierdzenie w licznych wydanych przez Ministra Finansów interpretacjach indywidualnych.
Obecnie Wnioskodawca wraz z pozostałymi wspólnikami rozważają likwidację SKS. Jednym ze skutków likwidacji SKS będzie wydanie jej majątku wspólnikom, co dla Wnioskodawcy oznaczać będzie, że SKS zwróci mu wkład wniesiony do SKS przez Wnioskodawcę w roku 2012 w postaci akcji spółki (...) S.A. (zwanych dalej „Akcjami”).
Czy przychód Wnioskodawcy z tytułu otrzymania, w związku z likwidacją SKS, zwrotu Akcji wniesionych w roku 2012 wkładem do SKS będzie podlegał w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zwanym dalej „podatkiem PIT”)...
Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowanie przychodu Wnioskodawcy z tytułu otrzymania, w związku z likwidacją SKS, zwrotu Akcji wniesionych w roku 2012 jako wkład niepieniężny do SKS, podlegać będzie w pierwszym rzędzie ocenie na podstawie przepisów UPO, albowiem przychód Wnioskodawcy z tytułu uczestnictwa w SKS w charakterze wspólnika o nieograniczonej odpowiedzialności podlega opodatkowaniu na Słowacji jako przychód nierezydenta podatkowego ze stałego zakładu (ang. pernament establishment) położonego na terytorium Słowacji.
W ocenie Wnioskodawcy brak jest w UPO przepisów pozwalających opodatkować na Słowacji także przychód Wnioskodawcy z tytułu likwidacji SKS. W szczególności nie są takim przepisem ani art. 7 UPO (zyski przedsiębiorstwa), ani art. 13 UPO dotyczący zysków z przeniesienia tytułu własności majątku. Zatem na podstawie art. 22 ust. 1 UPO, przychód Wnioskodawcy z tytułu zwrotu przez SKS Akcji jako tzw. „inny dochód” będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT w Polsce.
Konieczne zatem jest sięgnięcie do UPDOF, w której znajduje się przepis szczególny dotyczący opodatkowania majątku innego niż środki pieniężne, otrzymanego przez podatnika w związku z likwidacją spółki nie będącej osobą prawną (za taką należy na gruncie omawianego stanu faktycznego uznać SKS). Jest to art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) UPDOF, zgodnie z którym przychód z tytułu otrzymania majątku likwidowanej spółki nie będącej osobą prawną nie jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem PIT na moment dokonania likwidacji. Tym samym zdarzenie polegające na otrzymaniu przez Wnioskodawcę, w związku z likwidacją SKS, zwrotu Akcji wniesionych w roku 2012 jako wkład niepieniężny do SKS będzie co do zasady podlegało opodatkowaniu w Polsce i nie będzie stanowiło przychodu podatkowego Wnioskodawcy.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym, jest jednym ze wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności słowackiej spółki SKS. Spółka ta jest spółką osobową z osobowością prawną, działającą zgodnie z prawem słowackim jako komanditná spoločnost (odpowiednik polskiej spółki komandytowej). W odniesieniu do dochodów SKS przypadających na wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności (w tym na Wnioskodawcę), to ci wspólnicy są podatnikami podatku dochodowego. Powyższe oznacza, że SKS jest w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółką niebędącą osobą prawną. Jak wskazano, Wnioskodawca wraz z pozostałymi wspólnikami rozważają likwidację SKS. Jednym ze skutków likwidacji SKS będzie wydanie jej majątku wspólnikom, co dla Wnioskodawcy oznaczać będzie, że SKS zwróci mu wkład wniesiony do SKS przez Wnioskodawcę w roku 2012 w postaci akcji spółki akcyjnej (określanych jako „Akcje”).
IBPB-1-1/4511-598/15/BK | Interpretacja indywidualna
ILPB1/4511-1-1573/15-2/KF | Interpretacja indywidualna
IBPB-1-3/4510-120/16/MO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Likwidacja > ILPB1/4511-1-1572/15-2/KF

References: art. 14
 art. 2
 art. 7
 art. 13
 art. 22
 art. 14