Source: http://legal.legis.com.co/document.legis/circular-externa-4-de-2012?documento=legcol&contexto=legcol_c267143c80c10018e0430a0101510018&vista=STD-PC
Timestamp: 2019-08-22 03:09:18+00:00

Document:
CIRCULAR EXTERNA 4 DE 18 DE ABRIL DE 2012
CONTENIDO:SUPERINTENDENCIA DEL SUBSIDIO FAMILIAR. IMPARTE INSTRUCCIONES SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LA CIRCULAR EXTERNA 18 DE 2012 PROFERIDA POR EL MINISTERIO DEL TRABAJO, RELACIONADA CON LAS DIRECTRICES IMPARTIDAS SOBRE EL INGRESO BASE DE LIQUIDACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES PARAFISCALES SENA, ICBF Y CAJAS DE COMPENSACIÓN FAMILIAR.
TEMAS ESPECÍFICOS:SENA, BONIFICACIÓN POR SERVICIOS PRESTADOS, VIÁTICOS, ICBF, CAJA DE COMPENSACIÓN FAMILIAR, CONTRIBUCIONES PARAFISCALES, SALARIO BASE PARA CONTRIBUCIONES PARAFISCALES, COMPENSACIÓN DE VACACIONES, SALARIO INTEGRAL, DEDUCCIÓN POR CONTRIBUCIONES PARAFISCALES, PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES PARAFISCALES, PACTO DE EXCLUSIÓN SALARIAL, MINISTERIO DEL TRABAJO, LIQUIDACIÓN DE CONTRIBUCIONES PARAFISCALES, VIÁTICOS PERMANENTES, VIÁTICOS OCASIONALES
Asunto: Cumplimiento Circular Externa 18 del 16 de abril de 2012 proferida por el Ministerio del Trabajo.
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 3º del Decreto-Ley 2150 del 30 de diciembre de 1992, concordante con el numeral 1º del artículo 24 de la Ley 789 del 27 de diciembre de 2002, a la Superintendencia del Subsidio Familiar le compete la vigilancia e inspección de las siguientes instituciones:
Dentro de los objetivos asignados por el legislador a este organismo de control y vigilancia, a la luz de lo dispuesto en el artículo 2º del citado Decreto-Ley 2150 de 1992, se encuentra el de:
“3. Dar especial atención, en el desempeño de sus funciones de inspección y vigilancia, a las prioridades que trace el Gobierno Nacional en el área de la seguridad social”.
Que el Ministerio del Trabajo expidió la Circular Externa 18 del 16 de abril de 2012, con destino a los aportantes de contribuciones parafiscales al Sena, ICBF y cajas de compensación familiar, cuyo asunto es el ingreso base de liquidación para efecto de las referidas contribuciones parafiscales en el marco de la normatividad vigente sobre la materia. Para su debida observancia y cumplimiento en lo sucesivo, efectuó precisiones en cuanto a los temas relacionados con la obligatoriedad del pago de aportes parafiscales, base de liquidación, vacaciones compensadas, salario integral, bonificación, pactos de desalarización y viáticos, respectivamente.
Por lo antes expuesto, espero de las cajas de compensación familiar el acatamiento en lo que les corresponda a las directrices allí dispuestas, para lo cual en archivo adjunto les anexo la referida circular externa.
I. Marco normativo general.
El artículo 7º de la Ley 21 de 1982, determina que están obligados a pagar el subsidio familiar y a efectuar aportes para el Servicio Nacional de Aprendizaje (Sena), la Nación, por intermedio de los ministerios, departamentos administrativos y superintendencias, los departamentos, el Distrito Capital y los municipios, los establecimientos públicos, las empresas industriales y comerciales y las empresas de economía mixta de los órdenes nacional, departamental, intendencial, distrital y municipal y los empleadores que ocupen uno o más trabajadores permanentes.
b) Base de liquidación
El artículo 17 de la Ley 21 de 1982, establece que para efectos de la liquidación de los aportes al régimen del Subsidio Familiar, Servicio Nacional de Aprendizaje (Sena), Escuela Superior de Administración Pública - (ESAP), se entiende por nómina mensual de salarios la totalidad de los pagos hechos por concepto de los diferentes elementos integrantes del salario en los términos de la Ley Laboral, cualquiera que sea su denominación, y, además, los verificados por descansos remunerados de ley y convencionales o contractuales.
II. Vacaciones compensadas.
El artículo 186 del Código Sustantivo del Trabajo define las vacaciones como un descanso remunerado de 15 días hábiles consecutivos una vez cumplido el año de servicios; razón por la cual las vacaciones no se incluyen para la liquidación de las prestaciones sociales ni para la liquidación de los aportes al sistema integral de seguridad social, por cuanto no constituyen factor salarial ni se incluye dentro del salario.
Sin embargo, tratándose de los aporte parafiscales, el artículo 17 de la Ley 21 de 1982, establece que “para efectos de la liquidación de los aportes al régimen del subsidio familiar, Servicio Nacional de Aprendizaje (Sena), Escuela Superior de Administración Pública (ESAP), Escuela Industrial e Institutos Técnicos, se entiende por nómina mensual de salarios la totalidad de los pagos hechos por concepto de los diferentes elementos integrantes del salario en los términos de la Ley Laboral, cualquiera que sea su denominación y además, los verificados por descansos remunerados de ley y convencionales o contractuales” (el resaltado es nuestro).
De acuerdo con el mandato legal, al ser las vacaciones un descanso remunerado, los pagos por dicho concepto hacen parte del concepto de nómina mensual de salarios y por tanto, se incluyen en la base para liquidar los aportes parafiscales al Sena, ICBF y cajas de compensación familiar.
En el caso de las vacaciones compensadas, y ante la existencia de diversas y opuestas interpretaciones fundamentadas en la Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia y del Consejo de Estado, como son: a) que las vacaciones compensadas en dinero a la terminación del contrato de trabajo o en la vigencia del mismo cuando el inspector del trabajo lo ha autorizado, por tener la connotación de indemnización compensatoria, desvirtúan la denominación de descanso remunerado, y bajo tal perspectiva no harían parte de la base para liquidar aportes parafiscales; y b) Que las vacaciones pagadas en dinero en cualquier momento de la relación laboral o a la terminación hacen parte de la base para la liquidación y pago de los aportes parafiscales al Sena, ICBF y cajas de compensación familiar, el ministerio formuló consulta al Consejo de Estado.
La Sala de Consulta y Servicio Civil de esa alta corporación en Concepto 2.013 del 8 de febrero de 2011, con referencia a los factores que hacen parte de la base para el cálculo de los aportes parafiscales al ICBF, conceptuó: que para determinar la base de liquidación de los aportes parafiscales, las vacaciones reconocidas en dinero en cualquier momento de la relación laboral o al final de ella hacen parte del concepto de pagos verificados por descansos remunerados de ley y convencionales o contractuales de que trata el artículo 17 de la Ley 21 de 1982; así mismo estableció que, para efectos de determinar la base para el cálculo de los aportes parafiscales, además de la totalidad de los pagos hechos por descansos remunerados, los factores salariales que se deben considerar “nómina” en términos del artículo 17 de la Ley 21 de 1982 son los que la Ley Laboral reconoce como tales.
III. Salario integral.
El numeral 3º del artículo 132, ibídem, que establecía que “Este salario no estará exento de las cotizaciones a la seguridad social, ni de los aportes al Sena, ICBF, y cajas de compensación familiar, pero en el caso de estas tres últimas entidades, los aportes se disminuirán en un treinta por ciento (30%)”, fue interpretado con autoridad por el artículo 49 de la Ley 789 de 2002, señalando que, el salario integral no estará exento de las cotizaciones a la seguridad social, ni de los aportes al Sena, ICBF y cajas de compensación familiar, pero en el caso de estas tres últimas entidades, los aportes se liquidarán sobre el 70%; sin embargo, el legislador guardó silencio frente a la liquidación del aporte parafiscal de las vacaciones del trabajador con salario integral, frente a lo cual y en una interpretación armónica y sistemática de la norma legal citada en precedencia, se debe aplicar la misma regla.
Por tanto, se debe entender que cuando se trate de remuneración o vacaciones en la modalidad de salario integral, los aportes parafiscales Sena, ICBF y cajas de compensación familiar, se calcularán sobre el 70% de dicho salario o de las vacaciones según corresponda de acuerdo con lo establecido en el artículo 49 de la Ley 789 de 2002.
IV. Bonificación.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 127 del Código Sustantivo del Trabajo, modificado por el artículo 14 de la Ley 50 de 1990. “Constituye salario no solo la remuneración ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestación directa del servicio, sea cualquiera la forma o denominación que se adopte, como primas, sobresueldos, bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de las horas extras, valor del trabajo en días de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones”.
(Sic) IV. Pactos de desalarización.
El artículo 128 del Código Sustantivo del Trabajo, modificado por el artículo 15 de la Ley 50 de 1990, señala que no constituyen salario los beneficios o auxilios habituales u ocasionales, acordados convencional o contractualmente u otorgados en forma extralegal por el (empleador), cuando las partes hayan dispuesto expresamente que no constituyen salario en dinero o en especie.
Sobre la desalarización por vía jurisprudencial, la Sala de Casación Laboral de la Corte Suprema de Justicia en sentencia del 12 de febrero de 1993 (Rad. 5481, Secc. Segunda, M.P. Hugo Suescún Pujols), al referirse a la interpretación de los artículos 127 y 128 del Código Sustantivo del Trabajo, en vigencia de la Ley 50 de 1990, expuso lo siguiente:
“Estas normas, en lo esencial siguen diciendo lo mismo bajo la nueva redacción de los artículos 14 y 15 de la Ley 50 de 1990, puesto que dichos preceptos no disponen, como pareciera darlo a entender una lectura superficial de sus textos, que un pago que realmente remunera el servicio, y por lo tanto constituye salario ya no lo es en virtud de la disposición unilateral del empleador o por convenio individual o colectivo con sus trabajadores. En efecto ni siquiera al legislador le está permitido contrariar la naturaleza de las cosas, y por lo mismo no podría disponer que un pago que retribuye a la actividad del trabajador ya no sea salario. Lo que verdaderamente quiere decir la última parte del artículo 15 de la Ley 50 de 1990, aunque debe reconocerse que su redacción no es la más afortunada, es que a partir de su vigencia pagos que son “salario” pueden no obstante excluirse de la base de cómputo para la liquidación de otros beneficios laborales (prestaciones sociales, indemnizaciones, etc.).
“Este entendimiento de la norma es el único que racionalmente cabe hacer, ya que aun cuando habitualmente se ha tomado el salario como la medida para calcular las prestaciones sociales y las indemnizaciones que legalmente se establecen en favor del trabajador, no existe ningún motivo fundado en los preceptos constitucionales que rigen la materia o en la recta razón, que impida al legislador disponer que una determinada prestación social o indemnización se liquide sin consideración al monto total del salario del trabajador, esto es, que se excluyan determinados factores no obstante su naturaleza salarial, y sin que pierdan por ello tal carácter. El legislador puede entonces también —y es estrictamente lo que ha hecho— autorizar a las partes celebrantes un contrato individual de trabajo, o de una convención colectiva de trabajo o de un pacto colectivo, para disponer expresamente que determinado beneficio o auxilio extralegal, a pesar de su carácter retributivo del trabajo, no tenga incidencia en la liquidación y pago de otras prestaciones o indemnizaciones. Lo no que puede lógicamente hacerse, ni por quienes celebran un convenio individual o colectivo de trabajo, es disponer que aquel o que por esencia es salario, deje de serlo”.
Con fundamento en los planteamientos anteriormente expuestos, este despacho, se permite precisar que los pagos que recibe el trabajador y que sean objeto de pactos de desalarización acordados previa y expresamente no constituyen salario para la liquidación de aportes parafiscales con destino al Servido Nacional de Aprendizaje, Sena, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar, ICBF; Escuela Superior de Administración Pública, ESAP, régimen del subsidio familiar, siempre y cuando estos no desconozcan los elementos consagrados expresamente por el legislador como integrantes del salario so pena de las sanciones y multas a que haya lugar.
V. Viáticos.
N. del D.: La presente circular externa va dirigida a aportantes de contribuciones parafiscales al Sena, ICBF y cajas de compensación familiar.

References: artículo 3
 artículo 24
 artículo 2
 artículo 7
 artículo 17
 artículo 186
 artículo 17
 artículo 17
 artículo 17
 artículo 132
 artículo 49
 artículo 49
 artículo 127
 artículo 14
 artículo 128
 artículo 15
 artículo 15