Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gmina/0111-kdib3-2-4012-386-2018-1-jm
Timestamp: 2018-07-15 18:59:36+00:00

Document:
0111-KDIB3-2.4012.386.2018.1.JM | Interpretacja indywidualna
♦ › Gmina › 0111-KDIB3-2.4012.386.2018.1.JM
Prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z „xxx”
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2018 (data wpływu 7 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z „xxx” – jest prawidłowe.
W dniu 7 czerwca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z „xxx”.
Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina będzie realizowała zadanie inwestycyjne pn. „xxx”. Przedmiotem planowanego do realizacji zadania inwestycyjnego będzie budowa x m sieci wodociągowej oraz x m sieci kanalizacji sanitarnej. Termin zakończenia realizacji inwestycji  maj 2019 r.
Gmina podpisała umowę z Samorządem Województwa xx o przyznanie pomocy na operację typu „xx” w ramach poddziałania „xxx” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, polegającą na refundacji części kosztów kwalifikowalnych operacji pn. „xxx”.
Nabywcą/odbiorcą faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację zadania inwestycyjnego będzie Gmina.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późniejszymi zmianami), Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. W ramach realizacji tego zadania Gmina sukcesywnie rozbudowuje sieć kanalizacyjną oraz wodociągową i powiązaną z nią infrastrukturę na swoim terenie.
Przystępując do inwestycji Gmina wiedziała, że wybudowany/nabyty w ramach tej inwestycji majątek nie będzie przez nią wykorzystywany do czynności opodatkowanych, tj. odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków. Zgodnie z wieloletnią praktyką wybudowana sieć wodociągowa i kanalizacja sanitarna, która stanowić będzie własność Gminy administrowana będzie nieodpłatnie na podstawie stosownej umowy o administrowanie przez spółkę z o.o. „xxx”. Wszystkie opłaty związane z poborem wody, odprowadzeniem ścieków oraz inne rozliczenia związane z eksploatacją przedmiotowej sieci będą zamykać się pomiędzy korzystającymi z niej mieszkańcami, a spółką „xxxx”.
Otrzymanie powyższej interpretacji indywidualnej jest niezbędne, ponieważ każdy beneficjent operacji typu „xxx” w ramach poddziałania „xxxxi” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, jest zobowiązany załączyć ją do wniosku o płatność.
Czy Gmina będzie miała możliwość do pełnego odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego pn. „xxx”?
Zdaniem Wnioskodawcy Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „xxx”.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, czyli realizuje w projekcie zadania w oparciu o reżim publicznoprawny nałożony przepisami prawa.
Gmina, realizując przedmiotowe zadanie inwestycyjne, nie spełnia warunku uprawniającego do odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż efekty realizacji zadania pn. „xxx”, nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych (Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług z wykorzystaniem ww. inwestycji w ramach czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych).
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie (...) kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym).
Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług, co do zasady odpłatnych). Gmina w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
Gmina będzie realizowała zadanie inwestycyjne pn. „xxx”. Przedmiotem planowanego do realizacji zadania inwestycyjnego będzie budowa 4628 m sieci wodociągowej oraz 2383 m sieci kanalizacji sanitarnej. Wybudowana sieć wodociągowa i kanalizacja sanitarna, która stanowić będzie własność Gminy, administrowana będzie nieodpłatnie na podstawie stosownej umowy o administrowanie przez spółkę z o.o. „xxx”. Wszystkie opłaty związane z poborem wody, odprowadzeniem ścieków oraz inne rozliczenia związane z eksploatacją przedmiotowej sieci będą zamykać się pomiędzy korzystającymi z niej mieszkańcami, a spółką „xx”.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy należy stwierdzić, że – mimo, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT – w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione. Jak wskazał Wnioskodawca, wybudowany/nabyty w ramach tej inwestycji majątek nie będzie przez nią wykorzystywany do czynności opodatkowanych, tj. odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków.
W konsekwencji Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z „xxx”.
Jednocześnie zauważa się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy a zatem nie wywiera skutku prawnego dla innych podmiotów.
0111-KDIB3-2.4012.386.2018.1.JM

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 8
 art. 86
 art. 14