Source: https://interpretacje-podatkowe.org/korekta-podatku/itpp3-4512-491-15-apr
Timestamp: 2018-03-22 04:33:51+00:00

Document:
Prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów na ulepszenie lokalu w celu dostosowania na potrzeby działalności. Obowiązek podatkowy z tytułu rozliczenia VAT od poniesionych nakładów w związku ze sprzedażą lokalu. Korekta podatku.
ITPP3/4512-491/15/APRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2015 r. (data wpływu 17 września 2015 r.), uzupełnionym w dniach 27 i 30 października 2015 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nakładów poniesionych na dostosowanie lokalu mieszkalnego do potrzeb działalności, zwolnienia od podatku sprzedaży ww. lokalu, braku obowiązku korekty podatku naliczonego od wydatków bieżących w przypadku sprzedaży lokalu – jest prawidłowe,
obowiązku korekty, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy, podatku naliczonego od poniesionych nakładów w związku ze sprzedażą lokalu – jest nieprawidłowe.
W dniu 17 września 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniach 27 i 30 października 2015 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nakładów poniesionych na dostosowanie lokalu mieszkalnego do potrzeb działalności, zwolnienia od podatku sprzedaży ww. lokalu, braku obowiązku korekty podatku naliczonego od wydatków bieżących w przypadku sprzedaży lokalu oraz obowiązku korekty, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy, podatku naliczonego od poniesionych nakładów w związku ze sprzedażą lokalu.
Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży odzieży wierzchniej. W związku ze znacznym rozwojem firmy zaistniała konieczność przeniesienia działalności do większego lokalu. Podjęła więc Pani decyzję o zakupie na własność lokalu mieszkalnego, który w całości przeznaczy dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. Zakup mieszkania został sfinansowany kredytem hipotecznym. Kredyt został udzielony Pani i mężowi, jako osobom fizycznym. Mąż nie prowadzi działalności gospodarczej. Przy zakupie mieszkania nie przysługiwało odliczenie podatku od towarów i usług.
Mieszkanie znajduje się w kamienicy wybudowanej na początku XIX wieku. Przedmiotowy lokal mieszkalny stanowi wspólną własność Pani i męża. Małżonek wyraził zgodę na przeznaczenie zakupionego mieszkania w 100% dla celów prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Zakupione mieszkanie zamierza Pani wprowadzić do ewidencji środków trwałych firmy i amortyzować. Na dostosowanie lokalu mieszkalnego do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej będą ponoszone nakłady, które nie przekroczą 30% wartości lokalu. Jest Pani czynnym podatnikiem VAT i dokonuje wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.
Przedmiotowy lokal zamierza Pani sprzedać nie wcześniej niż po upływie 5 lat od jego przeznaczenia na cele działalności gospodarczej.
Czy przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z poniesionymi nakładami na dostosowanie (ulepszenie) lokalu mieszkalnego do potrzeb działalności...
Czy w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego powstanie obowiązek w podatku VAT w związku z odliczeniem podatku naliczonego VAT od poniesionych nakładów na dostosowanie przedmiotowego lokalu do potrzeb prowadzonej działalności...
Czy w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego należy dokonać korekty odliczonego podatku od towarów i usług w związku z wydatkami poniesionymi na ulepszenie...
Czy w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego należy dokonać korekty odliczonego podatku od towarów i usług w związku z wydatkami poniesionymi w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej w tym lokalu na energię elektryczną, internet, usługi telekomunikacyjne...
W przypadku ponoszenia nakładów na dostosowanie lokalu na potrzeby związane z działalnością gospodarczą przedsiębiorcy, który jest czynnym podatnikiem VAT, przysługuje prawo do odliczenia tego podatku. Uprawnienie do obniżenia podatku należnego wynika z „ art. 86 ust. 10 pkt 1” ww. ustawy - jest nim otrzymanie faktury lub dokumentu celnego.
W sytuacji, gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług z przeznaczeniem do przyszłego wykorzystywania ich do wykonywania czynności opodatkowanych wówczas co do zasady prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje na bieżąco na etapie realizacji zadań inwestycyjnych stosownie do postanowień art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ww. ustawy uwarunkowane jest tym, aby zakupione towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków są spełnione, bowiem lokal mieszkalny, w którym zostaną poniesione nakłady będzie w całości wykorzystany do potrzeb działalności opodatkowanej.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług daje prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części pod warunkiem że:
Biorąc pod uwagę powyższy przepis, Pani zdaniem, w omawianym przypadku przy sprzedaży lokalu mieszkalnego nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, bowiem nie przysługiwało w momencie zakupu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a Pani poniesie wydatki na ulepszenie przedmiotowego lokalu nieprzekraczające 30% jego wartości początkowej.
Stwierdziła Pani, że nawet gdyby poniosła wydatki przekraczające wartość początkową lokalu o 30%, to zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.
W świetle art. 91 ust. 2 ww. ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Pani zdaniem, korekta dotycząca przedmiotowego lokalu dotyczyć będzie jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy jego nabyciu.
Jak stanowi art. 91 ust. 3 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Uważa Pani, że towary i usługi (energia elektryczna, usługi telekomunikacyjne, internet) nabywane w związku z lokalem mieszkalnym wprowadzonym do działalności gospodarczej i wykorzystywanym w prowadzonej działalności, mają pośredni związek z lokalem mieszkalnym, jednak bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zatem nie zajdą tu okoliczności warunkujące dokonanie korekty odliczonego podatku VAT w zw. z nabyciem ww. towarów i usług, które zostały wykorzystane w prowadzonej działalności.
jest prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nakładów poniesionych na dostosowanie lokalu mieszkalnego do potrzeb działalności, zwolnienia od podatku sprzedaży ww. lokalu, braku obowiązku korekty podatku naliczonego od wydatków bieżących w przypadku sprzedaży lokalu,
jest nieprawidłowe – w zakresie obowiązku korekty, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy, podatku naliczonego od poniesionych nakładów w związku ze sprzedażą lokalu.
Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
W podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Według ust. 4 powyższego artykułu, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy (ust. 5).
Analiza przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzeń przyszłych oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro lokal mieszkalny został nabyty w celu prowadzenia w nim działalności opodatkowanej, będzie Pani przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów poniesionych na jego dostosowanie do potrzeb tej działalności. Prawo to, stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy, powstanie w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstanie obowiązek podatkowy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wyłączających to prawo, wynikających z art. 88 ustawy.
Sprzedaż tego lokalu będzie sprzedażą w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, wobec czego nie będzie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art., 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednak transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż przy nabyciu nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego i – jak wynika z wniosku – nie poniesie Pani nakładów przekraczających 30% wartości początkowej tego lokalu.
W sytuacji, gdyby jednak nakłady przekroczyły 30% wartości początkowej lokalu, sprzedaż będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 10a ustawy w związku z ust. 7 tego artykułu, pod warunkiem, że nastąpi po upływie 5 lat od momentu przekazania lokalu po ulepszeniu do wykorzystania na opisaną działalność gospodarczą.
W konsekwencji, w przypadku sprzedaży lokalu przed upływem 10 lat od oddania go do używania, będzie Pani obowiązana do dokonania korekty podatku odliczonego z tytułu poniesionych nakładów na ulepszenie, na zasadach określonych w art. 91 ustawy. Przy czym zaznaczyć należy, że korekta ta winna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty – na podstawie art. 91 ust. 4 i 5 ustawy. Zatem Pani stanowisko w tym zakresie, w którym stwierdziła, że korekta będzie dotyczyć jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy nabyciu lokalu (art. 91 ust. 2 ustawy), należało uznać za nieprawidłowe.
Należy natomiast potwierdzić Pani stanowisko, że w związku ze sprzedażą przedmiotowego lokalu nie będzie obowiązku korygowania podatku naliczonego, który odliczy Pani od wydatków bieżących związanych z ww. lokalem, ponoszonych w trakcie działalności gospodarczej (energia elektryczna, usługi telekomunikacyjne, internet).
Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
ILPP1/4512-1-659/15-3/NS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Korekta podatku > ITPP3/4512-491/15/APR

References: art. 14
 art. 91
 art. 91
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 7
 art. 14
 art. 14
 art. 86
 art. 88
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 91
 art. 91