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Timestamp: 2019-12-11 00:20:38+00:00

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SENTENCIA 2013-00250 DE 30 DE AGOSTO DE 2017
CONTENIDO:COSTOS DE PRODUCCIÓN DE LOS SERVICIOS PÚBLICOS DOMICILIARIOS NO CONSTITUYEN BASE GRAVABLE DE LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL PARA LA RECUPERACIÓN DE COSTOS DE REGULACIÓN, CONTROL Y VIGILANCIA DE LA SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS PÚBLICOS DOMICILIARIOS. SE REITERA QUE LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL DEL ARTÍCULO 85 DE LA LEY 142 DE 1994, POR LA CUAL SE DISPONE LA RECUPERACIÓN DE COSTOS DE LOS SERVICIOS DE REGULACIÓN, CONTROL Y VIGILANCIA PRESTADOS POR LAS COMISIONES Y LA SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS PÚBLICOS DOMICILIARIOS, CUYA BASE GRAVABLE ESTÁ CONSTITUIDA POR LOS GASTOS DE FUNCIONAMIENTO, DEFINIDOS COMO AQUELLOS FLUJOS DE SALIDA DE RECURSOS QUE GENERAN DISMINUCIONES DEL PATRIMONIO REALIZADOS PARA EJECUTAR O CUMPLIR FUNCIONES PROPIAS DE SU ACTIVIDAD, EJECUTADOS NORMALMENTE DENTRO DEL OBJETO SOCIAL DEL ENTE ECONÓMICOSIN EMBARGO SE ACLARA, QUE PARA LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL EN COMENTO, ESTOS SÓLO DEBEN REFERIRSE A AQUELLOS QUE TENGAN UNA RELACIÓN DIRECTA O INDIRECTA, PERO NECESARIA E INESCINDIBLE CON LA PRESTACIÓN DE LOS SERVICIOS SOMETIDOS A LA VIGILANCIA, CONTROL, INSPECCIÓN Y REGULACIÓN DE LOS ENTES ENCARGADOS DE TAL FUNCIÓN. DE AHÍ, QUE NO FORMEN PARTE DE LA BASE GRAVABLE DE CONTRIBUCIÓN ESPECIAL DE LA LEY 142 DE 1994 LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN DE LOS SERVICIOS PÚBLICOS DOMICILIARIOS, PUES LA NOCIÓN DE COSTOS NO ES EQUIPARABLE A LA DE GASTOS DE FUNCIONAMIENTO, EN TANTO EL LEGISLADOR NO LA TUVO EN CUENTA COMO FUNDAMENTO CONTABLE PARA LA BASE GRAVABLE.
TEMAS ESPECÍFICOS:BASE GRAVABLE DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS PÚBLICOS DOMICILIARIOS, CONTRIBUCIONES ESPECIALES, COSTOS DE PRODUCCIÓN, GASTOS DE LA EMPRESA DE SERVICIOS PÚBLICOS, SUPERVISIÓN DE LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO PÚBLICO DE EMPLEO
Sentencia 2013-00250/20971 de agosto 30 de 2017
Rad. 250002337000201300250-01.
Número interno: 20971.
Demandante: Emgesa S.A. E.S.P.
Régimen: Ley 1437.
Tema: Contribución especial artículo 85 Ley 194 de 1994.
Subtema: Base gravable.
En los términos del recurso de apelación interpuesto por la demandante, la Sala decide sobre la nulidad de la liquidación oficial 20125340000936 del 6 de junio de 2012, por medio de la cual, la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios liquidó la contribución especial del artículo 85 de la Ley 142 de 1994 a cargo de Emgesa S.A. ESP por el año 2012, y de las Resoluciones 20125300026385 del 2 de agosto y 20125000032855 del 19 de octubre de 2012, que confirmaron la liquidación oficial.
En concreto, la Sala debe resolver si los actos administrativos son nulos por falta de motivación y si las erogaciones registradas en las cuentas del grupo 75 de servicios personales; generales; órdenes y contratos de mantenimiento; honorarios; servicios públicos; otros costos de operación y mantenimiento, seguros y órdenes y contratos por otros servicios se debían tener en cuenta para calcular la contribución a cargo de Emgesa por el año 2012.
La Sala advierte que para resolver el caso se remitirá, en lo pertinente, a las consideraciones de la Sentencia de 22 de octubre de 2015(3), mediante la cual, la sección cuarta del Consejo de Estado resolvió una asunto análogo al que convoca la presente controversia, pero referido a la contribución especial del artículo 85 de la ley 142 de 1994 a cargo de Emgesa por el año 2011. También tendrá en cuenta la Sentencia del 11 de mayo de 2017(4), que anuló el artículo 2º de la Resolución SSPD-20121300016515 del 30 de mayo de 2012, en cuanto incluyó dentro de la base de liquidación de la contribución especial de la vigencia 2012, las cuentas 7505, 7510, 753508, 753513, 7540, 7542, 7545, 7550, 7560 y 7570, todas pertenecientes al “grupo 75 – costos de producción”.
Para resolver, se tienen como probados los siguientes hechos:
1. El 30 de mayo de 2012, mediante la Resolución SSPD 20121300016515, la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios fijó las erogaciones que constituyen gastos de funcionamiento —base gravable— para el cálculo de la contribución del artículo 85 de la Ley 142 de 1994 para el año 2012, así(5).
7550 Materiales de costos de operación
2. El 6 de junio de 2012, mediante la liquidación oficial 20125340000936, la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios liquidó la contribución especial del artículo 85 de la Ley 142 de 1994 a cargo de Emgesa por el año 2012(6) así:
Gastos de administración 24.963.020.783
Impuestos, contribuciones y tasas - 6.589.020.783
Servicios personales 39.579.099.353
Generales 3.006.095.141
Órdenes y contratos de mantenimiento 7.776.972.760
Honorarios 4.598.611
Servicios públicos 1.704.604.120
Otros costos de operación y mantenimiento 1.544.679.154
Seguros 13.313.820.639
Órdenes y contratos por otros servicios 21.561.202.283
Total base 106.864.658.855
Porcentaje 0.7762
Total a pagar 829.483.000
3. El 16 de junio de 2012, Emgesa interpuso recurso de reposición y, en subsidio, el de apelación, contra la liquidación oficial 20125340000936 del 6 de junio de 2012(7).
4. El 22 de agosto de 2012, mediante la Resolución 20125300026385, la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, al resolver el recurso de reposición, confirmó la liquidación oficial 20125340000936 del 6 de junio de 2012(8).
5. El 19 de octubre de 2012, mediante la Resolución 20125000032855, la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, al resolver el recurso de apelación, confirmó la liquidación oficial 20125340000936 del 6 de junio de 2012(9).
3.3. De la nulidad de los actos administrativos demandados por falta de motivación.
La demandante alega que la liquidación oficial 20125340000936 de 6 de junio de 2012, y consecuentemente los actos administrativos que la confirmaron, son nulos por falta de motivación. Lo anterior en razón a que la Superintendencia, sin ofrecer una explicación razonable, incluyó en la base gravable de la contribución establecida en el artículo 85 de la Ley 142 de 1994 rubros que, por no corresponder a gastos de funcionamiento, no debían ser tenidos en cuenta para calcular el tributo.
La Sala parte de precisar que la falta de motivación constituye uno de los presupuestos o causales que dan lugar a la declaratoria de nulidad del acto administrativo por expedición irregular(10).
Para el efecto, esta corporación ha advertido que el motivo del acto administrativo tiene que ver con los hechos que la administración tiene en cuenta para dictarlo y que la exposición de esos motivos se conoce como motivación. También ha señalado que la motivación del acto administrativo puede ser previa, concomitante o posterior(11).
Que la motivación es previa o remitida cuando la administración, en el acto administrativo, no se explaya en exponer los hechos, sino que remite a la actuación administrativa. Que es concomitante cuando expone de forma completa las razones tanto fácticas como jurídicas para tomar la decisión. Y que es posterior cuando la administración revela los motivos después de haber dictado el acto, por peticiones especiales o por órdenes judiciales.
La exigencia de que el acto administrativo sea motivado es un asunto de forma del acto, pues cuando la Constitución Política o la ley mandan que ciertos actos se dicten de forma motivada y que esa motivación conste, al menos, en forma sumaria en el texto del acto administrativo, se está condicionando el modo de expedirse, esto es, la forma del acto(12).
De igual manera, la Sala ha dicho que la motivación de las decisiones de la administración no solo constituye un elemento estructural del acto administrativo, pues además de garantizar el ejercicio de los derechos de defensa y de contradicción de los interesados, implica la efectividad del principio de publicidad previsto en el artículo 209 de la Constitución Política(13), al obligar a la administración a poner en conocimiento de éstos últimos las razones de las decisiones que los afectan(14).
De esta forma, la Sala ha precisado que la motivación de las actuaciones de las autoridades públicas constituye un deber que trasciende de la simple aplicación de la normativa vigente a un caso particular y, que en atención al principio de legalidad, debe contener, entre otros aspectos, los previstos en los artículos 35 y 39 del CCA, vigentes a la expedición de liquidación oficial en controversia(15).
Así, el artículo 35 ibídem, reproducido parcialmente en el artículo 42 de la Ley 1437 de 2011(16), establece que la administración, después de haberle otorgado la “oportunidad a los interesados para expresar sus opiniones, y con base en las pruebas e informes disponibles, se tomará la decisión que será motivada al menos en forma sumaria si afecta a particulares”.
En el caso concreto, la liquidación oficial 20125340000936 del 6 de junio de 2012 establece:
El director financiero de la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios en desarrollo de las facultades conferidas por el numeral nueve (9) del artículo 23 del Decreto 990 de 2002, procede a liquidar el valor de la contribución especial de que trata el artículo 85 de la Ley 142 de 1994 y la Resolución 2012300015615 del 30 de mayo de 2012 en los siguientes términos: 1. Que de conformidad con el numeral 85.2 del artículo 85 de la Ley 142 de 1994, la tarifa máxima de contribución no podrá ser superior al 1% del valor de las erogaciones de gastos de funcionamiento de la entidad contribuyente en el año anterior a aquel en la que se haga su cobro. 2. Que una vez efectuada la revisión de los estados financieros puestos a disposición de la Superintendencia y de acuerdo con el artículo primero de la Resolución 2012300015615, el valor a pagar por la contribución de la vigencia 2012 es:
24.963.020.783
De acuerdo con lo anterior, la Sala considera que la liquidación oficial atacada no adolece del vicio de falta de motivación que la demandante le imputa pues señala que esta fue expedida, de una parte, con fundamento en la Resolución 2012300015615 del 30 de mayo de 2012, mediante la que fueron fijadas las erogaciones que constituyen gastos de funcionamiento para el cálculo de la contribución del artículo 85 de la Ley 142 de 1994 para el año 2012, y de otra, a partir de “la revisión de los estados financieros puestos a disposición de la Superintendencia”.
En efecto, según se expuso en el acápite de hechos probados, la Resolución 2012300015615 del 30 de mayo de 2012 fijó la base gravable de la contribución. El artículo 2º dispone que “las erogaciones que constituyen los gastos de funcionamiento asociados a la prestación del servicio sometido a la inspección, vigilancia y control de la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, que se utilizará para integrar la base de liquidación de la contribución de la vigencia 2012” son las contenidas en las cuentas 7505, 7510, 753508, 753513, 7540, 7542, 7545, 7550, 7560 y 7570, todas pertenecientes al “grupo 75 – costos de producción”.
Por su parte, la liquidación oficial demandada integró la base gravable de la contribución a cargo de Emgesa S.A. ESP con los saldos de las cuentas del grupo 57 y del grupo 75 [servicios personales (7505); generales (7010); órdenes y contratos de mantenimiento (7540); honorarios (7542); servicios públicos (7545); otros costos de operación y mantenimiento (7550); seguros (7560) y órdenes y contratos por otros servicios (7570)].
Además de lo anterior, la Sala advierte que, en los recursos interpuestos contra el acto de liquidación oficial, la demandante discutió que las cuentas del grupo 75 del PUC para entes prestadores de servicios públicos domiciliarios no son gastos de funcionamiento, sino costos y que, por tanto, no forman parte de la base gravable. En el escrito del recurso advirtió:
En relación a los costos que hacen parte del grupo 75 del plan de contabilidad para entes prestadores de servicios públicos, la jurisprudencia del Consejo de Estado fue enfática al decir que este tipo de costos no se pueden equiparar a gastos de funcionamiento, luego las cuentas que componen este grupo no pueden incluirse en la base para el cálculo de la contribución en razón a que los conceptos agrupados en esta categoría (grupo 75) son costos y no gastos(17).
En consecuencia, la Sala considera que la liquidación oficial no está incursa en la causal de nulidad por falta de motivación que le imputa la demandante porque la motivación del acto resultó suficiente para que ejerciera el derecho de defensa y de contradicción.
3.4. De la nulidad de los actos demandados por violación del artículo 85 de la Ley 142 de 1994, por aplicación indebida.
El artículo 85 de la Ley 142 de 1994, “por la cual se establece el régimen de los servicios públicos domiciliarios y se dictan otras disposiciones”, dispone un mecanismo de recuperación de los costos de los servicios de regulación y control y vigilancia prestados por las comisiones y por la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, con el fin de financiar su funcionamiento.
La recuperación de dichos costos, de acuerdo con el artículo 85 ibídem, se realiza por medio del recaudo de una contribución especial por parte de la superintendencia y a cargo de las entidades vigiladas.
La contribución especial se liquida anualmente sobre la base de los gastos de funcionamiento de los prestadores de servicios públicos domiciliarios, asociados al servicio vigilado, del año inmediatamente anterior, a una tarifa entre 0.1 y 1%, que es determinada anualmente por la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 79.4(18) de la Ley 142 de 1994.
La base gravable de la contribución especial está constituida por los gastos de funcionamiento asociados al servicio vigilado. En razón a que la legislación no dispone de una definición del concepto de “gastos de funcionamiento”, la sección cuarta del Consejo de Estado ha delimitado el alcance de su contenido.
Así, en Sentencia del 9 de noviembre de 2001(19), los “gastos de funcionamiento” fueron definidos como “aquellos flujos de salida de recursos que generan disminuciones del patrimonio realizados para ejecutar o cumplir las funciones propias de su actividad, lo que en términos técnico contables simbolizan los gastos operacionales u ordinarios, es decir los normalmente ejecutados dentro del objeto social principal del ente económico”.
En el mismo sentido, en la Sentencia del 17 de abril de 2008(20), señaló que “cuando el artículo 85.2 de la Ley 142 de 1994 señala que la base para liquidar la contribución es el valor de los gastos de funcionamiento asociados al servicio sometido a regulación, no se refiere solamente a aquellos gastos que están directamente dirigidos al desarrollo de la operación básica o principal de la entidad, pues estos son los gastos de operación definidos así, por el sistema nacional de contabilidad pública, sino a los gastos que aunque no estén directamente relacionados con la prestación del servicio u operación básica, si le son concernientes”.
La Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, mediante Resolución 20051300033635 de 2005, adoptó el plan de contabilidad para prestadores de servicios públicos domiciliarios y estableció que los gastos de funcionamiento son los que “corresponden a los contabilizados en las cuentas de la clase 5 –Gastos, con las adiciones de las cuentas del grupo 75 –Costos de producción, y las exclusiones que se hagan en los respectivos actos administrativos que expida la autoridad competente en cada caso”.
Sin embargo, mediante Sentencia del 23 de septiembre de 2010(21), la Sala anuló el inciso 6 de la descripción de la clase 5 –gastos, que equiparaba el concepto de “gastos de funcionamiento”, a todos los grupos de cuentas de clase 5 –gastos y al grupo 75 –costos de producción.
La nulidad fue decretada en consideración a que no todo gasto puede ser considerado como de funcionamiento para efectos de establecer la base gravable de la contribución especial. Para el efecto, señaló:
En tales condiciones, para la Sala, le asiste razón al actor al considerar que lo previsto en el inciso 6º de la descripción de la clase 5 –gastos y en las cuentas del grupo 75 de la Resolución 20051300033635 de 2005 vulnera lo dispuesto en el artículo 85 numeral 85.2 inciso 2º de la Ley 142 de 1994, pues los gastos de funcionamiento sólo deben referirse a aquellos que tengan una relación directa o indirecta, pero eso sí, necesaria e inescindible(23) con la prestación de los servicios sometidos a la vigilancia, control, inspección y regulación de los entes encargados de tal función constitucional y legal.
Por todo lo anterior, el aparte demandado de la Resolución 20051300033635 de 2005 vulnera lo señalado en el artículo 85.1 inciso 2º de la Ley 142 de 1994, al incluir dentro de la base gravable de las contribuciones a favor de la Superintendencia de Servicios Públicos y de las comisiones de regulación, todas las cuentas de la clase 5 –gastos, así como las cuentas del grupo 75 –costos de producción, pues, como se explicó, no todas las cuentas de gastos allí previstas encuadran dentro del concepto “gastos de funcionamiento” que expresamente señaló el legislador (se resalto).
Con fundamento en la providencia parcialmente transcrita, reiterada de manera uniforme(24), la Sala ha señalado que no forman parte de la base gravable de la contribución especial de la Ley 142 de 1994 los costos de producción de los servicios públicos domiciliarios, registrados en el grupo 75 –costos de producción, ya que la “noción de costos no se puede equiparar a la de gastos de funcionamiento por no haberlo previsto así la Ley 142 de 1994, ya que de haber sido esa la intención del legislador así lo hubiera contemplado legalmente, teniendo en cuenta el fundamento contable que tiene la base gravable comentada(25)”.
Se añade a lo anterior, que mediante Sentencia del 11 de mayo de 2017(26), la Sala anuló el artículo 2º de la Resolución SSPD-20121300016515 del 30 de mayo de 2012 [acto en que se fundamentó la liquidación oficial demandada], en cuanto incluyó dentro de la base de liquidación de la contribución especial de la vigencia 2012, las cuentas 7505, 7510, 753508, 753513, 7540, 7542, 7545, 7550, 7560 y 7570, todas pertenecientes al “grupo 75 –costos de producción”
Conforme se advirtió, la liquidación oficial 20125340000936 de 6 de junio de 2012 tiene como fundamento la Resolución 2012300015615 del 30 de mayo de 2012. Esta última, incluyó en la base de liquidación de la contribución del 85 de la Ley 142 de 1994 las cuentas 75805, 7510, 753508, 753513, 7540, 7542, 7545, 7550, 7560 y 7570 del plan de contabilidad para prestadores de servicios públicos domiciliarios.
De conformidad con lo explicado, las erogaciones registradas en las cuentas de costo no son gastos asociados al servicio sometido a regulación, en los términos del artículo 85 de la Ley 142 de 1994, por cuanto la noción de costos no se puede equiparar a los gastos de funcionamiento.
En ese orden de ideas, los actos administrativos demandados deben ser anulados parcialmente por cuanto, para liquidar la contribución especial a cargo de la Emgesa por el año 2012, incluyeron partidas que no hacen parte de la base gravable del tributo en discusión.
Por tanto, la contribución especial de que trata el artículo 85 de la Ley 142 de 1994 a cargo de Emgesa por el año 2012 es la siguiente:
5101 Sueldos y salarios 6.939.345.168
5102 Contribuciones imputadas 847.202.850
5103 Contribuciones efectivas 985.891.184
5104 Aportes sobre la nómina 198.683.571
5111 Generales 9.402.509.021
Total 18.373.631.794
Base para el cálculo 18.373.586.794
Valor de la contribución 142.615.781
3.6. De la condena en costas en segunda instancia.
En el sub lite, se está ante la circunstancia prevista en el numeral 4, puesto que se revocará la decisión de declarar la nulidad parcial de los actos demandados. No obstante, no puede pasarse por alto que el numeral 8 indica que solo habrá lugar a condenar en costas cuando estén debidamente causadas y probadas(27).
Como en el caso concreto no existe prueba de la que se pueda establecer erogación alguna por condena en costas, es procedente denegarlas.
1. REVÓCASE la Sentencia del 12 de febrero de 2014, proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección A, en el contencioso de nulidad y restablecimiento del derecho promovido por Emgesa S.A. ESP contra la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios.
2. En su lugar, ANÚLANSE parcialmente la liquidación oficial 20125340000936 del 6 de junio de 2012 y las Resoluciones 20125300026385 del 2 de agosto y 20125000032855 del 19 de octubre de 2012, mediante las que la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios liquidó la contribución especial del artículo 85 de la Ley 142 de 1994 a cargo de Emgesa S.A. ESP por el año 2012.
3. A título de restablecimiento del derecho, DECLÁRASE como obligación a título de la contribución especial del artículo 85 de la Ley 142 de 1994 a cargo de Emgesa S.A. ESP por el año 2012 la suma de $ 142.615.781, conforme se explicó en la parte motiva de esta providencia.
4. DENÍEGASE la condena en costas en la segunda instancia.
(3) Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta. C.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez. Rad. 25000-23-37-000-2013-00017-01(21797).
(4) Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta. C.P. Milton Chaves García. Bogotá, D.C., once (11) de mayo de dos mil diecisiete (2017). Rad.: 11001 03 27000 2013 00021 00. Nº Interno: 20179. Asunto: Medio de Control de Nulidad – Ley 1437 de 2011. Demandante: Pedro Enrique Sarmiento Pérez y Melissa Muñoz Gómez. Demandado: Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios.
(5) Folios 93 al 99 del CP.
(6) Folios 46 de CP.
(7) Folios 48 al 59 del CP.
(8) Folios 60 al 73 del CP.
(9) Folios 74 al 91 del CP.
(10) Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta. C.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas, Sentencia del 22 de marzo de 2013. Rad. 760012331000200700490-01(18268).
(11) Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta. C.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas, Sentencia del 29 de noviembre de 2012. Rad. 2500023270002008 00210 01 (18566).
(12) Sobre el tema, ver la Sentencia del 23 de junio de 2011, proferida por la Sección Cuarta del Consejo de Estado. C.P. Hugo Fernando Bastidas Bárcenas. Rad. 11001-03-27-000-2006-00032-00 (16090).
(13) ART. 209.—La función administrativa está al servicio de los intereses generales y se desarrolla con fundamento en los principios de igualdad, moralidad, eficacia, economía, celeridad, imparcialidad y publicidad, mediante la descentralización, la delegación y la desconcentración de funciones.
(14) Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta. C.P. Martha Teresa Briceño de Valencia (E). Sentencia del 3 de agosto de 2016. Rad. 760012331000201200089-01(21364).
(16) ART. 42.—Contenido de la decisión. Habiéndose dado la oportunidad a los interesados para expresar sus opiniones, y con base en las pruebas e informes disponibles, se tomará la decisión, que será motivada.
(17) Folio 57 del CP.
(18) ART. 79.—Funciones de la Superintendencia de Servicios Públicos. Son funciones especiales de ésta las siguientes:
79.4. Definir por vía general las tarifas de las contribuciones a las que se refiere el artículo 85 de esta ley; liquidar y cobrar a cada contribuyente lo que le corresponda (…).
(19) Radicado 11790, C.P. María Inés Ortiz Barbosa.
(20) Radicado 15771, C.P. María Inés Ortiz Barbosa.
(21) Radicado 16874, C.P. Martha Teresa Briceño de Valencia.
(22) Nota de la cita jurisprudencial. El numeral 4.2.7.2 de la Resolución 20051300033635 de 2005 de la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios contenido dentro de las normas técnicas generales establece la “contabilidad de causación o por acumulación” según el cual “los entes prestadores de servicios públicos domiciliarios deben reconocer en el período en el cual se realizan los hechos financieros y económicos, y no cuando se pague o se reciba el efectivo o su equivalencia”.
(23) Nota de la cita jurisprudencial. Bajo este criterio la Sala, en Sentencias del 17 de abril de 2008, exp. 15771, M.P. María Inés Ortiz Barbosa y del 4 de febrero de 2010, exp. 17206, M.P. William Giraldo Giraldo, ha analizado si los gastos de pensiones, como gastos de funcionamiento, son inherentes al servicio prestado por la entidad prestadora de servicios públicos domiciliarios obligada al pago de la contribución especial y ha señalado que “aunque el gasto de pensiones no tenga una relación directa con el cometido estatal de prestación del servicio público, si sirve de apoyo para el cumplimiento de la misión y por tal razón es un gasto de funcionamiento”.
(24) Al respecto se pueden consultar, entre otras, las siguientes Sentencias: del 13 de diciembre de 2011, Rad. 25000-23-27-000-2008-00023-01(17709), C.P. Carmen Teresa Ortiz de Rodríguez; del 25 de abril de 2013, Rad. 25000-23-27-000-2009-00027-01(18931), C.P. Carmen Teresa Ortiz de Rodríguez; del 13 de junio de 2013, Rad. 18828, C.P. Carmen Teresa Ortiz de Rodríguez (E); del 20 de junio de 2013, Rad. 18930, C.P. Carmen Teresa Ortiz de Rodríguez (E); del 3 de julio de 2013, Rad. 19017, C.P. Carmen Teresa Ortiz de Rodríguez (E); del 26 de febrero de 2014, Rad. 25006-23-27-000-2008-00174-01 (19155), C.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez; del 10 de abril de 2014, Rad. 25000-23-27-000-2009-00068-01 (19054), C.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez; del 14 de agosto de 2014, Rad. 25000-23-27-000-2011-00207-01 (19853), C.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez; del 28 de agosto de 2014, Rad. 25000-23-27-000-2008-00132-01 (19682), C.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez; del 28 de agosto de 2014, Rad. 25000-23-27-000-2010-00159-01 (20002), C.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez; del 17 de septiembre de 2014, Rad. 250002327000201200362 01 (20253), C.P. Martha Teresa Briceño de Valencia y del 5 de febrero de 2015, Rad. 25000-23-27-000-2012-00579-01 (20720). C.P. Jorge Octavio Ramírez Ramírez.
(25) Consejo de Estado, Sección Cuarta, Sentencia del 23 de septiembre de 2010, Rad. 16874, C.P. Martha Teresa Briceño de Valencia.
(26) Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta. C.P. Milton Chaves García. Bogotá, D.C., once (11) de mayo de dos mil diecisiete (2017). Rad. 11001 03 27000 2013 00021 00. Nº Interno: 20179. Asunto: Medio de Control de Nulidad – Ley 1437 de 2011. Demandante: Pedro Enrique Sarmiento Pérez y Melissa Muñoz Gómez. Demandado: Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios.
(27) Se reitera el criterio de la Sala expuesto en Sentencia complementaria del 5 de marzo de 2015 (exp. 20585).

References: ARTÍCULO 85
 artículo 85
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 artículo 2
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 artículo 85
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 artículo 85
 artículo 209
 artículo 35
 artículo 42
 artículo 23
 artículo 85
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 artículo 85
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 artículo 2
 artículo 85
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 artículo 85
 artículo 79
 artículo 85
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 artículo 85
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