Source: https://interpretacje-podatkowe.org/inwestycje-w-obcych-srodkach-trwalych/itpb3-423-354a-11-am
Timestamp: 2019-08-20 16:31:37+00:00

Document:
ITPB3/423-354a/11/AM | Interpretacja indywidualna
♦ › Inwestycje w obcych środkach trwałych › ITPB3/423-354a/11/AM
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 17 października 2011 r.
Czy ponoszone przez Spółkę nakłady na modernizacje, ulepszenie, w tym rozbudowę, na obce budynki i budowle, niegdyś już remontowane przez Spółkę, o wartości przekraczającej 3 500 zł można w omawianej sytuacji potraktować jako nowe, odrębne inwestycje w obcych środkach trwałych i przyjąć okres amortyzacji 10 lat zgodnie z art. 16j ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy należałoby poniesione nakłady uznać za ulepszenie istniejących już inwestycji w obcych środkach trwałych, tj. budynkach i budowlach, zwiększając ich dotychczasową wartość początkową i jednocześnie kontynuując dotychczasową stawkę amortyzacji na poziomie 4% w skali roku?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2011 r. (data wpływu 18 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowego rozliczenia nakładów ponoszonych na ulepszenie obcych środków trwałych – jest nieprawidłowe.
W dniu 18 lipca 2011 r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowego rozliczenia nakładów ponoszonych na ulepszenie obcych środków trwałych.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą od 1997 r. polegającą głównie na świadczeniu usług hotelarskich, usług związanych z przechowywaniem i postojem jachtów oraz wynajmem i dzierżawą pomieszczeń. Wnioskodawca realizując działalność statutową nabył aktem notarialnym na dwadzieścia pięć lat, licząc od dnia 18 lipca 1997 r., prawo użytkowania m.in. zabudowanego budynkami i budowlami prawa wieczystego użytkowania, tj. prawa używania i pobierania pożytków. Nabycie przez Spółkę przedmiotowego prawa zostało potwierdzone fakturą VAT z wykazaniem jako opłata za użytkowanie w okresie 25 lat nieruchomości zgodnie z aktem notarialnym i jako niepodlegająca podatkowi od towarów i usług.
Wynagrodzenie za użytkowanie nieruchomości zostało wniesione przez Spółkę za cały okres użytkowania „z góry”. Opłata ta jest rozliczana w czasie i ujmowana w kosztach w okresach miesięcznych. W 2000 r. Spółka poniosła pierwsze znaczące nakłady w budynki i budowle używane na podstawie ww. umowy użytkowania i zakwalifikowała je jako inwestycje w obcych środkach trwałych, tj. budynku hotelowym i budowlach takich jak parking, droga, instalacje, itp. przyjmując stawkę amortyzacji dla tych inwestycji w obcych budynkach i budowlach na poziomie 4% w odniesieniu do czasu trwania umowy ustanowienia prawa użytkowania, tj. 25 lat, mimo że już w 2000 r. umowa ta trwała trzeci rok.
Obecnie wskutek fizycznego zużycia, jak również poprawy rentowności i konkurencyjności sprzedaży usług hotelowych, a także postoju i hangarowania jachtów, Spółka zaczęła ponownie ponosić nakłady na inwestycje w obce budynki i budowle. Nakłady te polegają na:
modernizacji i remoncie, w tym rozbudowie, tych samych obcych środków trwałych, które były już remontowane około 10 lat temu,
modernizacji i remoncie obcych środków trwałych, które dotychczas nie były remontowane przez Spółkę.
Do zakończenia umowy użytkowania pozostało 12 lat – umowa kończy się 17 lipca 2022 r. i w związku z koniecznością zwiększenia przychodów z użytkowanej nieruchomości Wnioskodawca musi w przyszłości ponieść kolejne nakłady w obecnie już częściowo modernizowane i wyremontowane obiekty.
Czy ponoszone przez Spółkę nakłady na modernizacje, ulepszenie, w tym rozbudowę, na obce budynki i budowle, niegdyś już remontowane przez Spółkę, o wartości przekraczającej 3 500 zł można w omawianej sytuacji potraktować jako nowe, odrębne inwestycje w obcych środkach trwałych i przyjąć okres amortyzacji 10 lat zgodnie z art. 16j ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy należałoby poniesione nakłady uznać za ulepszenie istniejących już inwestycji w obcych środkach trwałych, tj. budynkach i budowlach, zwiększając ich dotychczasową wartość początkową i jednocześnie kontynuując dotychczasową stawkę amortyzacji na poziomie 4% w skali roku...
Czy ponoszone przez Spółkę nakłady na obce budynki i budowle, nie remontowane dotychczas przez Spółkę, o wartości przekraczającej 3 500 zł można w omawianej sytuacji potraktować jako nowe, odrębne inwestycje w obcych środkach trwałych i przyjąć okres amortyzacji 10 lat zgodnie z art. 16j ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. Wniosek w części dotyczącej pytania drugiego będzie przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku:
ponoszenia nakładów na obce budynki i budowle w przeszłości już remontowane Spółka może zarówno zwiększyć dotychczasowe wartości początkowe inwestycji w obcych środkach trwałych kontynuując dotychczasową stawkę amortyzacyjną w wysokości 4%, jak również nie będzie błędem, jeżeli poniesione nakłady Spółka uzna za nowe, odrębne inwestycje w obcych środkach trwałych i przyjmie okres amortyzacji 10 lat zgodnie z art. 16j ust. 4 pkt 1 ustawy.
ponoszenia nakładów na obce budynki i budowle uprzednio nie remontowane, ani nie modernizowane, Spółka może potraktować jako nowe inwestycje w obcych budynkach i budowlach i przyjąć okres amortyzacji 10 lat zgodnie z art. 16j ust. 4 pkt 1 ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, ze zm.) – dalej: ustawa – kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Co do zasady wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie są kosztem uzyskania przychodów, chyba że dochodzi do odpłatnego zbycia tych składników (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy). Wydatki te mogą być odniesione w koszty podatkowe poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami podatkowymi (art. 15 ust. 6 ustawy).
Zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy amortyzacji podlegają również niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane także środkami trwałymi. Jest to zatem swego rodzaju środek trwały.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji „inwestycji w obcych środkach trwałych”, ale przyjmuje się, że stanowią je np. wszelkie nakłady poniesione w wykorzystywanym na potrzeby działalności gospodarczej budynku (lokalu), którego podatnik nie jest właścicielem, lecz najemcą lub dzierżawcą.
Z kolei w myśl art. 16g ust. 13 ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Ulepszeniem środka trwałego w rozumieniu ustawy podatkowej jest zatem:
Podkreślenia wymaga, iż w świetle art. 16h ust. 2 ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l i 16ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonych w art. 16i-16k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.
Mając na względzie przywołane uwarunkowania prawne poniesione nakłady na inwestycje w obcym środku trwałym należy wprowadzić do ewidencji środków trwałych i amortyzować je, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym wprowadzono te nakłady do ewidencji. W sytuacji, w której dojdzie w czasie korzystania z obcego środka trwałego do ulepszenia dokonanej w nim wcześniej inwestycji nie może być mowy o potraktowaniu tego ulepszenia jako nowej inwestycji, lecz powinno się je zakwalifikować jako uzupełnienie wcześniej dokonanej już inwestycji, albowiem powodują wzrost wartości już istniejącej inwestycji w obcym środku trwałym (nie tworzą nowej inwestycji).
W sprawie będącej przedmiotem zapytania Wnioskodawcy (oznaczonego nr 1) Spółka dokonuje już amortyzacji istniejących inwestycji w obcych środkach trwałych ponosząc obecnie dodatkowe nakłady na ich ulepszenie. Jedyną zatem możliwością zgodnego z przepisami prawa podatkowego rozliczenia nakładów na ulepszenie inwestycji w obcym środku trwałym jest zwiększenie jej wartości początkowej i kontynuacja dotychczas stosowanej stawki amortyzacyjnej, aż do pełnego zamortyzowania takiego środka trwałego.
ITPB3/423-354a/11/AM
ITPB3/423-354b/11/AM | Interpretacja indywidualna
IPPP3/443-752/11-4/KT | Interpretacja indywidualna

References: art. 16
 art. 14
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 15
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16
 art. 16