Source: http://www.serwisbudzetowy.pl/artykul,1958,14507,srodki-publiczne-otrzymane-na-pokrycie-kosztow-stazy.html
Timestamp: 2018-01-24 03:56:50+00:00

Document:
Środki publiczne otrzymane na pokrycie kosztów staży lekarskich i rezydentów w księgach rachunkowych SP ZOZ – www.serwisbudzetowy.pl
Aktualnie jesteś: Strona główna » Służba zdrowia » Środki publiczne otrzymane na pokrycie kosztów staży lekarskich i rezydentów w księgach rachunkowych SP ZOZ
Jesteśmy samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej. Realizujemy umowy o staże lekarskie z urzędem marszałkowskim i umowy rezydentów z ministerstwem zdrowia. Z tego tytułu otrzymujemy środki pieniężne jako refundacja części wynagrodzenia - zgodnie z zawartymi umowami. Nadmieniam, że nie zawsze środki pieniężne wpływają przed wypłatą wynagrodzenia z powyższych tytułów. Jakie są zasady ewidencji i prezentacji poniesionych kosztów i otrzymanych środków publicznych?
rys. Świadczenia chorobowe dla pracowników KAS
Zasady odbywania staży lekarskich oraz szkoleń dla lekarzy rezydentów
Zasady odbywania staży lekarskich oraz szkoleń dla lekarzy rezydentów regulują przepisy rozdziału 3 "Kształcenie podyplomowe" ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2017 r. poz. 125 ze zm.). Z przepisów art. 15 tej ustawy wynika, że okres stażu podyplomowego lekarza nie może być krótszy niż 12 miesięcy. Lekarz odbywa staż podyplomowy pod nadzorem lekarza posiadającego specjalizację, o której mowa w art. 64 ust. 1 tej ustawy, tytuł specjalisty w określonej dziedzinie medycyny albo lekarza dentysty wykonującego zawód przez okres co najmniej 5 lat. Lekarz odbywa staż podyplomowy na podstawie umowy o pracę, zawartej na czas określony, w celu przygotowania zawodowego obejmującego realizację programu stażu podyplomowego. Marszałek województwa w porozumieniu z właściwą okręgową radą lekarską ustala listę podmiotów uprawnionych do prowadzenia staży podyplomowych. Okręgowa rada lekarska, w drodze uchwały, w porozumieniu z marszałkiem województwa, kieruje do odbycia stażu podyplomowego na obszarze swojego działania lekarzy, lekarzy dentystów, którym przyznała prawo wykonywania zawodu i których wpisała na listę członków izby.
Z kolei zasady odbywania rezydentury określa art. 16e ww. ustawy. Z jego treści wynika m.in., że przed postępowaniem kwalifikacyjnym minister właściwy do spraw zdrowia określa i ogłasza, na swojej stronie internetowej oraz za pomocą SMK, liczbę miejsc szkoleniowych dla lekarzy, którzy będą odbywać szkolenie specjalizacyjne na podstawie umowy o pracę zawartej z podmiotem prowadzącym szkolenie specjalizacyjne na czas określony w programie specjalizacji, zwanej rezydenturą, w poszczególnych dziedzinach medycyny, z podziałem na województwa. Rezydenturę może odbywać wyłącznie lekarz nieposiadający I lub II stopnia specjalizacji lub tytułu specjalisty (por. art. 16ea ww. ustawy).
Zasady przekazywania środków publicznych na pokrycie kosztów kształcenia
i podnoszenia kwalifikacji osób wykonujących zawody medyczne
Zasady przekazywania środków publicznych podmiotom wykonującym działalność leczniczą, w tym samodzielnym publicznym zakładom opieki zdrowotnej (SP ZOZ), regulują przepisy ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1638 ze zm.). Z przepisów art. 114 ust. 1 pkt 7 tej ustawy wynika, że podmiot wykonujący działalność leczniczą może otrzymać środki publiczne z przeznaczeniem m.in. na pokrycie kosztów kształcenia i podnoszenia kwalifikacji osób wykonujących zawody medyczne. Jednocześnie przepisy art. 115 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej wskazują na ograniczenia w przyznawaniu środków publicznych. Wynika z nich, że na realizację zadań wymienionych w art. 114 ust. 1 pkt 1 i 4-7 ww. ustawy, podmioty wykonujące działalność leczniczą, w tym SP ZOZ, mogą uzyskać środki finansowe na podstawie umowy zawartej:
ze Skarbem Państwa, reprezentowanym przez ministra, centralny organ administracji rządowej, wojewodę, a także z jednostką samorządu terytorialnego lub uczelnią medyczną,
z innym podmiotem uprawnionym do finansowania tych zadań na podstawie odrębnych przepisów.
Umowa ta powinna zawierać co najmniej elementy wymienione w art. 116 ust. 1 ww. ustawy, w tym w szczególności wysokość środków finansowych, sposób płatności środków finansowych oraz termin wykorzystania środków finansowych, nie dłuższy niż do dnia 31 grudnia danego roku budżetowego.
Ewidencja księgowa środków publicznych otrzymanych na pokrycie kosztów
staży lekarskich i szkoleń rezydentów
Koszty kształcenia i podnoszenia kwalifikacji osób wykonujących zawody medyczne, w tym koszty związane ze stażami i rezydenturą lekarzy należy traktować jako bezpośrednio związane z działalnością operacyjną SP ZOZ i ujmować w księgach rachunkowych na koncie służącym do ewidencji wynagrodzeń, np. 40-4 "Wynagrodzenia".
Uregulowanie zobowiązań z powyższego tytułu następuje według ogólnych zasad, tj. ze środków pieniężnych znajdujących się w dyspozycji (na rachunku bankowym) jednostki. Źródło pochodzenia tych środków, tj. środki własne jednostki, kredyt, pożyczka czy środki pieniężne otrzymane jako refundacja poniesionych kosztów nie ma wpływu na sposób ewidencji kosztów wynagrodzeń i ich wypłaty dla rezydentów lub lekarzy odbywających staż.
Ustawa o rachunkowości, w odniesieniu do ujęcia w księgach rachunkowych nieodpłatnie otrzymanych środków pieniężnych, posługuje się kryterium uzależnienia ich ewidencji od celu przeznaczenia. W sytuacji gdy środki te związane są bezpośrednio z działalnością operacyjną, traktowane być powinny jako przychody działalności podstawowej. Natomiast, jeżeli przedmiotowe środki związane są pośrednio z działalnością operacyjną, to należy je zaliczyć do pozostałych przychodów operacyjnych. W świetle bowiem art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. h) ustawy o rachunkowości, otrzymane nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny aktywa, w tym także środki pieniężne na inne cele niż dopłaty do cen sprzedaży, nabycie lub wytworzenie środków trwałych, środków trwałych w budowie albo wartości niematerialnych i prawnych zalicza się do pozostałych przychodów operacyjnych. Z tego przepisu (co prawda w sposób pośredni, a nie bezpośredni) wynika, że środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie działalności operacyjnej jednostki, w tym dopłaty do cen sprzedaży, zaliczane są do przychodów działalności podstawowej i prezentowane są w grupie A rachunku zysków i strat.
W odniesieniu do publicznych środków pieniężnych otrzymanych nieodpłatnie, na podstawie stosownych umów - jako refundacja części wynagrodzenia zatrudnienia lekarzy rezydentów oraz pokrycie kosztów staży lekarskich - należy, naszym zdaniem, zastosować rozwiązanie polegające na potraktowaniu ich równowartości jako przychodów związanych bezpośrednio z działalnością operacyjną i ująć w księgach rachunkowych SP ZOZ, zapisem:
W konsekwencji należy prezentować ww. przychody w rachunku zysków i strat w pozycji A. "Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów". Równowartość przedmiotowych środków SP ZOZ może wydzielić do odrębnej pozycji grupy A rachunku zysków i strat. Z przepisów art. 50 ust. 1 ustawy o rachunkowości wynika bowiem, że informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym mogą być wykazywane ze szczegółowością większą niż określona w załącznikach do ww. ustawy, jeżeli wynika to z potrzeb lub specyfiki jednostki.

References: art. 15
 art. 64
 art. 16
 art. 16
 art. 114
 art. 115
 art. 114
 art. 116
 art. 3
 art. 50