Source: https://interpretacje-podatkowe.org/odszkodowania/0114-kdip3-3-4011-447-2018-2-pp
Timestamp: 2018-12-10 23:51:18+00:00

Document:
0114-KDIP3-3.4011.447.2018.2.PP | Interpretacja indywidualna
♦ › Odszkodowania › 0114-KDIP3-3.4011.447.2018.2.PP
W zakresie skutków podatkowych otrzymania kwoty z tytułu zdarzenia medycznego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2018 r. (data wpływu 18 września 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania kwoty z tytułu zdarzenia medycznego – jest prawidłowe.
W dniu 18 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania kwoty z tytułu zdarzenia medycznego.
Wnioskodawca jest mężem i spadkobiercą Anny B., która zmarła w szpitalu na skutek błędów medycznych. Wnioskodawca złożył do Wojewódzkiej Komisji do Spraw Orzekania o Zdarzeniach Medycznych wniosek o ustalenie zdarzenia medycznego. Procedurę tego postępowania regulują przepisy ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o prawach pacjenta i Rzeczniku Praw Pacjenta (Dz. U. z 2017 r. poz. 1318). Zgodnie z tymi przepisami wniosek taki zmierza do ustalenia winy szpitala oraz wypłaty zadośćuczynienia za doznaną krzywdę - śmierć osoby bliskiej. Orzeczeniem z dnia 13 lipca 2016 r. Wojewódzka Komisja ustaliła, że leczenie w szpitalu stanowiło tzw. „zdarzenie medyczne”, czyli, że podczas leczenia pacjentki popełniono błędy i że wskutek tych błędów pacjentka zmarła. Zgodnie z procedurą Szpital złożył wniosek o ponowne rozpoznanie sprawy przez Wojewódzką Komisję. Komisja (w zmienionym składzie) orzeczeniem z dnia 27 lutego 2018 r. ponownie ustaliła, że leczenie w szpitalu stanowiło tzw. „zdarzenie medyczne”, czyli, że podczas leczenia pacjentki popełniono błędy i że wskutek tych błędów pacjentka zmarła. Zgodnie z art. 67k ust. 2 w takiej sytuacji Szpital był zobowiązany do złożenia - za pośrednictwem Komisji - propozycji wysokości odszkodowania i zadośćuczynienia. W tym miejscu należy wyjaśnić, że przepisy tej ustawy dotyczące „ubezpieczyciela” stosuje się odpowiednio do „podmiotu leczniczego”, czyli Szpitala, w sytuacji gdy szpital nie posiada odpowiedniego ubezpieczenia i odszkodowanie wypłaca sam. Maksymalna kwota świadczenia jest określona w art. 67k ust. 7 pkt 2 ustawy o prawach pacjenta i w przypadku śmierci pacjenta wynosi 300.000 zł. Szpital złożył propozycję o wypłacie kwoty mieszczącej się w tym limicie i wynoszącej 30.000 zł.
Wnioskodawca złożył oświadczenie o przyjęciu propozycji Szpitala. W dniu 4 czerwca 2018 r. Szpital wypłacił odszkodowanie w wysokości 30.000 zł.
Czy wypłacona przez Szpital na rzecz Wnioskodawcy kwota odszkodowania i zadośćuczynienia wynikająca z orzeczenia Wojewódzkiej Komisji do Spraw Orzekania o Zdarzeniach Medycznych jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacona przez Szpital na rzecz Wnioskodawcy kwota odszkodowania wynikająca z orzeczenia Wojewódzkiej Komisji do Spraw Orzekania o Zdarzeniach Medycznych jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Skutki podatkowe wypłaconego odszkodowania określa art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.
Ustawą odrębną w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT jest ustawa o prawach pacjenta. Normuje ona zarówno postępowanie, jak i kompetencje organów państwowych, a także zasady ustalania odpowiedzialności za tzw. zdarzenie medyczne. Zgodnie z art. 67a ust. ustawy o prawach pacjenta zdarzeniem medycznym jest błąd w diagnozie lub leczeniu powodujący pogorszenie zdrowia lub śmierć pacjenta. W przypadku śmierci pacjenta uprawnionym do otrzymania odszkodowania lub zadośćuczynienia jest spadkobierca pacjenta. Zadaniem Komisji do Spraw Orzekania o Zdarzeniach Medycznych jest ustalenie, czy przebieg leczenia stanowi zdarzenie medyczne. Według dawniejszego nazewnictwa: czy był błąd lekarski, za który szpital ponosi odpowiedzialność (również finansową).
Zdaniem Wnioskodawcy zasady ustalania odszkodowania są uregulowane w ustawie o prawach pacjenta (zwanej dalej Ustawą), jak i w rozporządzeniu wykonawczym wydanym na jej podstawie. Merytoryczne podstawy stwierdzenia zdarzenia medycznego uregulowane są w art. 67a ust. 1 Ustawy; są to: zakażenie, uszkodzenie ciała, rozstrój zdrowia, albo śmierć pacjenta będące skutkiem niezgodnej z wiedzą medyczną diagnozy, złego leczenia. Jeżeli spełnione są ustawowe przesłanki, Komisja stwierdza, że miało miejsce „zdarzenie medyczne”, a orzeczenie to jest wiążące dla Szpitala w zakresie uregulowanym w Ustawie (art. 67k ust. 1 Ustawy).
Odnośnie skutków podatkowych jeszcze bardziej istotne jest, że Ustawa i rozporządzenie wykonawcze określają także zasady ustalania wysokości odszkodowania. Zgodnie z art. 67k ust. 7 pkt 2 Ustawy maksymalna wysokość odszkodowania i zadośćuczynienia wynosi 300.000 zł w przypadku śmierci pacjenta. Stosownie do przepisu art. 67k ust. 11 Ustawy, Minister Zdrowia wydał rozporządzenie z dnia 27 czerwca 2013 r. w sprawie szczegółowego zakresu oraz warunków ustalania wysokości świadczenia w przypadku zdarzenia medycznego (Dz. U. 2013, poz. 750, zwane dalej Rozporządzeniem).
Zgodnie z przepisami Rozporządzenia wysokość odszkodowania i zadośćuczynienia ustala się stosownie do następujących zasad, parametrów, czynników: stopień pogorszenia zdrowia, konieczność zapewnienia opieki osób trzecich, utrata zdolności do pracy zarobkowej, uciążliwość leczenia lub inna krzywda, pozostająca w związku ze zdarzeniem medycznym, stopień (procent) i długotrwałość uszczerbku na zdrowiu. Przepisy Rozporządzenia nadają także każdemu z tych czynników odpowiednią wagę procentową braną pod uwagę przy wyliczaniu kwoty odszkodowania. Dodatkowo w § 6 ust. 1 Rozporządzenia prawodawca wymaga, aby ustalając wysokość odszkodowania i zadośćuczynienia w przypadku śmierci pacjenta, szpital uwzględnił wyniki analizy uzasadnienia orzeczenia wojewódzkiej komisji do spraw orzekania o zdarzeniach medycznych oraz dokumentacji przedstawionej przez podmiot składający wniosek. Na podstawie analizy tych dwóch przesłanek (uzasadnienie orzeczenia Komisji i dokumentacja medyczna) Szpital ustala zakres, intensywność i rozmiar doznanej krzywdy lub pogorszenie sytuacji życiowej podmiotu składającego wniosek. Na tej podstawie określa się wysokość odszkodowania lub zadośćuczynienia. Zgodnie z § 6 ust. 2 Rozporządzenia, maksymalna wysokość zadośćuczynienia to 100.000 złotych, zaś odszkodowania to 200.000 złotych.
Reasumując, Ustawa i Rozporządzenie określają wysokość i zasady wypłaty odszkodowania i zadośćuczynienia. Z tego względu spełnione są przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wypłacona na rzecz Wnioskodawcy kwota powinna być wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
Powołane uregulowania prawne wskazują jednoznacznie, że nie wszystkie odszkodowania/zadośćuczynienia otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie ww. przepisów korzystają jedynie te odszkodowania/zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów rangi ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie, z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia wolą ustawodawcy.
Zasady i tryb ustalania odszkodowania i zadośćuczynienia w przypadku zdarzeń medycznych reguluje rozdział 13a ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o prawach pacjenta i Rzeczniku Praw Pacjenta (Dz. U. z 2018 r. poz. 1115, z późn. zm.), zwaną dalej "ustawą o prawach pacjenta". Celem postępowania przed wojewódzką komisją jest ustalenie, czy zdarzenie, którego następstwem była szkoda majątkowa lub niemajątkowa, stanowiło zdarzenie medyczne (art. 67i ust. 1 ustawy o prawach pacjenta). Jak wynika z treści art. 67b ust. 1 pkt 1 ustawy o prawach pacjenta i Rzeczniku Praw Pacjenta, w przypadku zakażenia, uszkodzenia ciała lub rozstroju zdrowia, o których mowa w art. 67a ust. 1 - pacjent lub jego przedstawiciel ustawowy mogą wystąpić z wnioskiem o ustalenie zdarzenia medycznego.
Wojewódzka komisja po naradzie wydaje, w formie pisemnej, orzeczenie o zdarzeniu medycznym albo jego braku, wraz z uzasadnieniem (art. 67j ust. 1 ustawy o prawach pacjenta). W zakresie uregulowanym omawianą ustawą ubezpieczyciel jest związany orzeczeniem wojewódzkiej komisji. Ubezpieczyciel za pośrednictwem wojewódzkiej komisji, przedstawia w terminie 30 dni podmiotowi składającemu wniosek propozycję odszkodowania i zadośćuczynienia (art. 67k ust. 1 i 2 ustawy o prawach pacjenta).
Propozycja ta nie może być wyższa niż maksymalna wysokość odszkodowania i zadośćuczynienia określona art. 67k ust. 7 ustawy o prawach pacjenta, tj.:
zakażenia, uszkodzenia ciała lub rozstroju zdrowia pacjenta - wynosi 100.000 zł;
Natomiast w myśl art. 67k ust. 3 ww. ustawy w przypadku gdy ubezpieczyciel nie przedstawi w terminie, o którym mowa w ust. 2, propozycji odszkodowania i zadośćuczynienia, ubezpieczyciel jest obowiązany do ich wypłaty w wysokości określonej we wniosku, nie wyższej niż określona w ust. 7.
W przypadku, o którym mowa w ust. 3, wojewódzka komisja wystawia zaświadczenie, w którym stwierdza złożenie wniosku o ustalenie zdarzenia medycznego, wysokość odszkodowania lub zadośćuczynienia oraz fakt nieprzedstawienia propozycji, o której mowa w ust. 3. Zaświadczenie stanowi tytuł wykonawczy. Przepisy działu II tytułu I części trzeciej Kodeksu postępowania cywilnego stosuje się (art. 67k ust. 4 cyt. ustawy).
Z kolei w przypadku, gdy ubezpieczyciel przedstawi propozycję, podmiot składający wniosek w terminie 7 dni od dnia jej otrzymania składa, za pośrednictwem wojewódzkiej komisji, ubezpieczycielowi oświadczenie o jej przyjęciu albo odrzuceniu. Wraz z oświadczeniem o przyjęciu propozycji podmiot składający wniosek składa oświadczenie o zrzeczeniu się wszelkich roszczeń o odszkodowanie i zadośćuczynienie pieniężne za doznaną krzywdę mogących wynikać ze zdarzeń uznanych przez wojewódzką komisję za zdarzenie medyczne w zakresie szkód, które ujawniły się do dnia złożenia wniosku (art. 67k ust. 5 i 6 ustawy o prawach pacjenta).
Ponadto art. 67k ust. 11 ustawy o prawach pacjenta zawiera upoważnienie dla ministra właściwego do spraw zdrowia, po zasięgnięciu opinii Naczelnej Rady Lekarskiej, Naczelnej Rady Pielęgniarek i Położnych, Krajowej Rady Diagnostów Laboratoryjnych oraz Polskiej Izby Ubezpieczeń, do określenia w drodze rozporządzenia, szczegółowego zakresu i warunków ustalania wysokości omawianego świadczenia oraz jego wysokości w odniesieniu do jednego pacjenta w przypadku poszczególnych rodzajów zdarzeń medycznych.
Na tej podstawie Minister Zdrowia w dniu 27 czerwca 2013 r. wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu oraz warunków ustalania wysokości świadczenia w przypadku zdarzenia medycznego (Dz. U. poz. 759). Rozporządzenie to było poprzedzone rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 10 lutego 2012 r. w sprawie szczegółowego zakresu oraz warunków ustalania wysokości świadczenia w przypadku zdarzenia medycznego (Dz. U. z 2013 r., poz. 759).
Powołane wyżej regulacje – na podstawie art. 67k ust. 10 pkt 1 ustawy o prawach pacjenta – w zakresie w jakim dotyczą ubezpieczyciela, stosuje się do podmiotu leczniczego prowadzącego szpital, w przypadku czerpania sumy ubezpieczenia w odniesieniu do wszystkich zdarzeń medycznych w szpitalu, których skutki są objęte umową ubezpieczenia, o której mowa w art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, lub nie zawarcia tej umowy.
Mając na uwadze powyższe regulacje należy uznać, że wysokość i zasady ustalania omawianych odszkodowań i zadośćuczynień wynikają, z przepisów:
rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie szczegółowego zakresu oraz warunków ustalania wysokości świadczenia w przypadku zdarzenia medycznego.
Reasumując, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wypłacona Wnioskodawcy kwota z tytułu zdarzenia medycznego korzysta ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0114-KDIP3-3.4011.447.2018.2.PP

References: art. 13
 art. 14
 art. 67
 art. 67
 art. 21
 art. 21
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 21
 art. 21
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 67
 art. 25
 art. 21