Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0113-kdipt1-2-4012-722-2018-2-prp
Timestamp: 2019-10-18 13:40:31+00:00

Document:
0113-KDIPT1-2.4012.722.2018.2.PRP | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0113-KDIPT1-2.4012.722.2018.2.PRP
prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania w części dotyczącej sieci wodociągowej z przyłączami,
braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. zadania w części dotyczącej indywidualnych oczyszczalni ścieków
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2018 r. (data wpływu 5 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2018 r. (data wpływu 5 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania w części dotyczącej sieci wodociągowej z przyłączami – jest prawidłowe,
braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. zadania w części dotyczącej indywidualnych oczyszczalni ścieków – jest prawidłowe.
W dniu 5 października 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. zadania w części dotyczącej indywidualnych oczyszczalni ścieków.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 listopada 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowanie pytania oraz przedstawienie własnego stanowiska.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest inwestorem zadania pod nazwą polegającej na budowie sieci wodociągowej o długości 26.523,00 m, przyłączy wodociągowych z punktami czerpalnymi 142 szt. oraz 4 indywidualne oczyszczalnie ścieków przy budynkach komunalnych w miejscowości: A przy budynku szkoły, B przy budynku szkoły i świetlicy oraz C przy budynku szkoły. Operacja realizowana jest przy współudziale środków z budżetu Unii Europejskiej w ramach Wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich, poddziałanie „wspieranie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”. Realizacja ww. zadania jest zadaniem własnym gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 punkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 roku, poz. 994, z późn. zm.) – „wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwienia odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię i cieplną i gaz”.
Wnioskodawca - Gmina za pośrednictwem Gminnego Zakładu Usług Komunalnych z siedzibą w ... - który jest jednostką budżetową wykorzystuje powstałe mienie (sieć wodociągową z przyłączami) do odpłatnej dostawy wody indywidualnym odbiorcom w ramach działalności gospodarczej - co jest czynnością opodatkowaną zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r poz. 1221, z późn. zm.), oraz dostawę wody dla własnych jednostek - szkoły, świetlice, remizo-świetlice - co jest czynnością nieopodatkowaną jest to zadanie własne gminy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wynikające z art. 7 ust. 1 punkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 roku poz. 994, z późn. zm.) „utrzymania gminnych obiektów użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych” oraz w celu ochrony przeciwpożarowej - zadanie własne gminy wynikające z art. 7 ust. 1 punkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., z późn. zm.) „porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego” oraz art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z poźn. zm.)” nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”.
Powstałe mienie w wyniku realizacji przedmiotowego zadania jest wykorzystywane przez Gminę za pośrednictwem Gminnego Zakładu Usług Komunalnych na podstawie art. 7 ust. 1 punkt 14 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym oraz art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług do czynności nieopodatkowanych oraz na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług do czynności opodatkowanej na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych - dostawa wody odbiorcom indywidualnym. Wydatki poniesione przez Gminę za pośrednictwem Gminnego Zakładu Usług Komunalnych, w przypadku gdy wydatek dotyczy utrzymania głównej sieci wodociągowej w całości przyporządkowany jest do celów wykonywanej czynności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wydatki dotyczące kosztów dostarczenia wody do odbiorców indywidualnych (energia elektryczna zużyta na stacjach ujęć wody, remonty i naprawy wykonywane na przyłączach i stacjach uzdatnianiach wody) rozliczane są prewskaźnikem ustalonym dla Zakładu Usług Komunalnych. Powstałe mienie – sieć wodociągowa wraz przyłączami wykorzystywane będą przez Gminę do czynności opodatkowanych przy sprzedaży wody odbiorcom indywidualnym na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych, a dostarczenie wody do budynków komunalnych Gminy (szkoły, świetlice, remizo-świetlice), jak również budowa indywidualnych oczyszczalni ścieków przy budynkach komunalnych dotyczą czynności nieopodatkowanych. Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją zadania wystawiane są na Gminę.
Czy Gmina ubiegająca się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 typu gospodarka wodno-ściekowa w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego PROW na lata 2014-2020 będąc podatnikiem podatku VAT oraz figurując w ewidencji płatników podatku VAT i realizując zadanie może odzyskać uiszczony podatek VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług w stosunku do budowy sieci wodociągowej z przyłączami ustalonym prewskaźnikiem, gdyż wykonywana sieć wodociągowa służyć będzie do odpłatnej dostawy wody oraz czy od wykonanych indywidualnych oczyszczalni ścieków które będą służyć działalności nieopodatkowanej i zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku i usług oraz art. 7 ust. 1 pkt 3 jest to zadanie własne służące działalności nieopodatkowanej Gmina nie może odliczać podatku VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku), Gmina będąca inwestorem zadania a ubiegająca się o dofinansowanie z krajowych środków publicznych i środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 jest podatnikiem podatku VAT i realizując powyższą operację może odzyskać podatek VAT z powodu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustalonym prewskaźnikem w stosunku do budowy sieci wodociągowej z przyłączami, natomiast wykonanie indywidualnych oczyszczalni ścieków będzie służyć działalności nieopodatkowanej i zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku VAT oraz art. 7 ust. 1 punkt 3 jest to zadanie własne służące działalności nieopodatkowanej - od tych nakładów Gmina nie ma podstaw prawnych do odliczenia podatku.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na podstawie art. 86 ust. 2h ustawy, w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
Na podstawie delegacji zawartej w przepisie art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U., poz. 2193), zwane dalej „rozporządzeniem”. Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia). W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
Należy zauważyć, że powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy, wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniem oraz mając na uwadze powołane przepisy, wskazać należy, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z opisu sprawy wynika, iż powstałe w ramach realizacji ww. zadania mienie, w części dotyczącej sieci wodociągowej wraz z przyłączami wykorzystywane jest przez Gminę za pośrednictwem Gminnego Zakładu Usług Komunalnych do czynności opodatkowanych przy sprzedaży wody odbiorcom indywidualnym na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych, a także do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT - dostarczenia wody dla własnych jednostek. Wydatki dotyczące kosztów dostarczenia wody rozliczane są prewskaźnikiem ustalonym dla Zakładu Usług Komunalnych. Natomiast indywidualne oczyszczalnie ścieków wybudowane przy budynkach komunalnych dotyczą czynności nieopodatkowanych.
W konsekwencji, w związku z wykorzystywaniem nabywanych towarów i usług w ramach przedmiotowego zadania w części dotyczącej sieci wodociągowej wraz z przyłączami do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (zdarzenia pozostające poza zakresem VAT), Zainteresowanemu przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi służą do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Mając na uwadze brzmienie cytowanych powyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Gminy jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku. W konsekwencji, z tytułu zakupów, które można przyporządkować wyłącznie do czynności opodatkowanych, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego. Jednocześnie w odniesieniu do zakupów, które w całości służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia.
Natomiast w odniesieniu do tych zakupów, które wykorzystywane są zarówno do celów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (czynności opodatkowane) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), a Wnioskodawca nie jest w stanie ich powiązać z konkretnymi kategoriami działalności, ma obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz ww. rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r.
W świetle wyżej powołanych przepisów oraz przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że w przypadku towarów i usług nabytych w ramach przedmiotowego zadania w części dotyczącej sieci wodociągowej wraz z przyłączami, które są wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do działalności gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza, których Gmina nie ma możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, Wnioskodawca winien dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej, zgodnie z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz z rozporządzeniem w sprawie proporcji.
Z kolei w stosunku do wydatków poniesionych w ramach realizacji ww. zadania w części dotyczącej budowy indywidualnych oczyszczalni ścieków przy budynkach komunalnych, które – jak wskazał Wnioskodawca – służą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.
Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania, w części dotyczącej sieci wodociągowej wraz z przyłączami zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a ustawy i rozporządzenia. Prawo do odliczenia przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jednocześnie wskazać należy, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących budowy indywidualnych oczyszczalni ścieków przy budynkach komunalnych, poniesionych w związku z realizacją ww. zadania, ponieważ nie są one wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności wykorzystania efektów zrealizowanego projektu do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, w tym także za pośrednictwem własnych jednostek organizacyjnych, wydana interpretacja traci swą aktualność.
0113-KDIPT1-2.4012.722.2018.2.PRP

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 art. 7
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 5
 art. 15
 art. 7
 art. 5
 art. 15
 art. 7
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 7
 art. 8
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 14