Source: http://www.mzdovapraxe.cz/archiv/dokument/doc-d40074v50157-urok-z-pujcky/?search_query=&as_id=jjdh5a1d12kkokubsa4a9fste5
Timestamp: 2016-08-27 08:02:29+00:00

Document:
Úrok z půjčky - Komunitní portál mzdových expertů a specialistů
Úrok z půjčkyPublikováno: 1.11.2012Typ: otázky & odpovědiZdroj: Daně a právo v praxi 2012/11Ing. Martin Děrgel
Společníci s. r. o. financovali z vlastních zdrojů nákup zboží do firemní lékárny:
jednatel a zároveň společník půjčil firmě 500 000 Kč, druhý společník půjčil firmě také 500 000 Kč, třetí společník půjčil firmě 300 000 Kč, společník nepůjčil nic. Ve smlouvě o půjčce je uvedeno, že tato půjčka podléhá 15% ročnímu úroku, který bude vyplácen k 30. 6. a k 31. 12. a smlouva trvá do 30. 12. 2014. Ke dni 31. 12. 2011 měla s. r. o. základní kapitál 604 000 Kč. Jaká výše úroků z těchto půjček je nákladová a jedná se o osoby spojené? Související předpisy: § 23 odst. 7, § 24 odst. 2 písm. zi), § 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“). Společník a s. r. o. jsou prakticky vždy v roli „spojených osob“ ve smyslu § 23 odst. 7 ZDP [a to bez ohledu na výši jejich podílů, podle § 66b odst. 3 písm. a) obchodního zákoníku jsou totiž společníci považováni za osoby jednající ve shodě, a tedy za osoby ovládající s. r. o.]. Ale daňová úskalí úroků z půjček od společníků mohou pramenit i odjinud. Pro daňovou uznatelnost úroků z půjček stanoví ZDP sedm podmínek neboli testů:
Test časového rozlišení úroků (§ 23 odst. 1 ZDP), Test ceny obvyklé (§ 23 odst. 7 ZDP), Test zaplacení úroků [§ 24 odst. 2 písm. zi) ZDP],
Test kapitalizace úroků [§ 25 odst. 1 písm. a) ZDP],
Test finančních nákladů [§ 25 odst. 1 písm. w) ZDP], Test souvislosti s podílem v dceřiné společnosti [§ 25 odst. 1 písm. zk) ZDP], Test závislosti na zisku dlužníka [§ 25 odst. 1 písm. zl) ZDP]. Blíže se zmíníme jen o třech v praxi nejvýznamnějších testech, které se týkají rovněž tazatele (tazatelů). Ad 2) Test ceny obvyklé Liší-li se ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen, upraví správce daně základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl: bude-li sjednaný úrok nižší než obvyklý, doměří fiktivní zdanitelný nepeněžitý příjem věřiteli, bude-li sjednaný úrok vyšší než obvyklý, neuzná přesah úroků jako daňový výdaj dlužníkovi. Bez postihu správce daně by u půjčky mezi spojenými osobami byly pouze sjednané úroky nižší, než „obvyklé“ mezi nezávislými osobami, pokud je věřitelem: daňový nerezident České republiky (fyzická nebo právnická osoba), nebo tuzemský společník anebo člen družstva dotyčného dlužníka. V případě půjček od společníků pro s. r. o. jsou - podle tohoto testu - daňově „bezpečné“ úroky stejné nebo nižší, než jaké by byly sjednány mezi nezávislými subjekty. Například pokud banka v místě sídla dlužníka (s. r. o.) v dané době nabízejí obdobné produkty s úrokem cca 13 % p.a. (roční úrok). Pak by u půjčky od společníka s. r. o. měly být úroky sjednány nejvýše ve výši 13 % p.a., tedy třeba jen 5 % p.a., případně pouze symbolické 1 % p.a.; stejně tak je bezpečná bezúročná půjčka (která ani nepodléhá dani darovací u s. r. o.). Nicméně bez šance nejsou ani naopak vyšší úroky, jen je potřeba umět je hodnověrně odůvodnit, například by se bance musel žadatel o půjčku (úvěr) zaručit nemovitým majetkem, což by si vyžádalo poměrně dlouhý čas, výdaje za znalecký posudek a zápis do katastru nemovitosti, a také značnou administrativu. Navíc za uzavření smlouvy banky obvykle požadují poplatek, stejně jako za tzv. ověření bonity klienta a za vedení úvěrového účtu. Protože společníci peníze vyplatili ihned, nežádali zajištění půjčky, ani nechtěli žádné související poplatky, mohl by být dohodnut pro věřitele (společníka) výhodnější úrok 15 % p.a., a s. r. o. by nemělo mít s daňovou účinností úroků problém, neboť prokáže, že vyšší sjednaný úrok odpovídá výhodnějším ekonomickým podmínkám půjčky. Ad 3) Test zaplacení úroků Tento test daňové účinnosti úroků se týká pouze situace, kdy: dlužník (s. r. o.) vede účetnictví, což je samozřejmě vždy splněno, a současně věřitelem (tj. společníkem) je fyzická osoba, která nevede účetnictví. V těchto případech nejsou úroky u dlužníka (s. r. o.) daňově účinné již na základě účetního předpisu v jejich časovém rozlišení (podle testu 1), ale přibývá ještě dodatečná podmínka, že tyto úroky byly zaplaceny. Dodejme, že oba testy 1 a 3 musejí být splněny současně, takže i kdyby byla sjednána splatnost úroků najednou předem, nestačilo by to pro jejich daňovou účinnost u dlužníka (s. r. o.). Jejich daňová účinnost by totiž u účtujícího s. r. o. nabíhala postupně v souladu s obvyklým účetním časovým rozlišením úroků. Věřitel, který nevede účetnictví, by v tomto případě musel zdanit veškeré inkasované úroky ihned v roce jejich přijetí.
Ad 5) Test finančních nákladů Je-li dlužník právnickou osobou a půjčku sjednal s tzv. spojenou osobou, nejsou daňově účinné finanční výdaje (náklady), vedle úroků se dále jedná o související výdaje (náklady), včetně výdajů (nákladů) na obstarání, zpracování úvěrů, poplatků za záruky, a to ve výši finančních výdajů (nákladů) z částky, o kterou úhrn úvěrů a půjček od spojených osob v průběhu zdaňovacího období: nezahrnují se úvěry a půjčky (jejich část), z nichž jsou úroky kapitalizovány do ocenění majetku ad 4), ani bezúročné půjčky, přesahuje čtyřnásobek výše vlastního kapitálu dlužníka. Vlastní kapitál je rozdíl mezi aktivy a cizími zdroji (závazky), resp. úhrn účtových skupin: 41 - Základní kapitál a kapitálové fondy, 42 - Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a převedené zisky/ztráty, 43 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení. Pokud neuhrazená ztráta minulých let sníží vlastní kapitál na nulu nebo dokonce do záporných hodnot, pak budou všechny úroky, resp. finanční náklady z úvěrů a půjček od spojených osob daňově neuznatelné. V zadání uváděný údaj o základním kapitálu tedy nestačí, nicméně u nové společnosti lze předpokládat, že její vlastní kapitál se nebude od základního kapitálu příliš lišit. Takže je nasnadě, že úhrn půjček od spojených osob (společníků) ve výši 1 300 000 Kč nepřesáhne limit čtyřnásobku vlastního kapitálu (4 x 604 000 Kč), tudíž tento test daňové účinnosti by neměl být problémem. V případě společníka fyzické osoby je příjem z úroku z poskytnutého úvěru nebo půjčky považován za příjem z kapitálového majetku dle § 8 odst. 1 písm. g) ZDP. Pozor na to, že to platí, i když dotyčná osoba samostatně podniká (OSVČ) a půjčuje peníze ze svého obchodního majetku. Tento druh příjmu nepodléhá srážkové dani, ale poplatník jej musí zahrnout do přiznání k dani z příjmů fyzických osob a zdanit, aniž by mohl uplatnit jakékoli související výdaje. Klíčová slova
Prokazování reklamy
Reklama a reprezentace v judikatuře
Uplatnění daňové ztráty v daňovém řízení
Podvody na DPH - neuskutečnění plnění
Podvody na DPH – vědět měl a mohl
POP a opakovaná kontrola
Účetnictví podnikatelů 2015.
Dopady nového občanského zákoníku do zdaňování nemovitých ...
Společnost s ručením omezeným v roce 2014

References: § 23
 § 24
 § 25
 zákona č. 586
 § 23
 § 66
 § 8