Source: https://www.vero.fi/sv/Detaljerade_skatteanvisningar/anvisningar/48343/beskattningen_av_arvoden_till_medlemmar2/
Timestamp: 2019-09-17 00:27:46+00:00

Document:
17.6.2013 – 26.1.2016
Dnr 563/32/2011, 9.11.2011
I denna anvisning behandlas beskattningen av arvoden som betalats för medlemskap i förvaltningsorgan och uppgift som verkställande direktör samt beskattningen av vissa andra personliga arvoden. Anvisningen ersätter Skatteförvaltningens anvisning med motsvarande namn av den 9 november 2011, dnr 563/32/2011.
2 Arvoden till medlemmar i förvaltningsorgan
2.1 Högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD:2011:31
2.2 Tidigare rätts- och beskattningspraxis
2.3 Konsekvenserna av beslutet HFD:2011:31 för beskattningspraxis
2.3.1 Arvoden till styrelsemedlemmar
2.3.2 Arvoden till medlemmar i förvaltningsråd
3 Arvoden till verkställande direktörer
3.1 Högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD:2013:1
3.3 Konsekvenserna av beslutet HFD:2013:1 för beskattningspraxis
4 Arvode till ordförande vid bolagsstämma
Arvodet som betalas för uppgiften som ordförande på en bolagsstämma är ett mötesarvode som avses i 13 § 1 mom. 2 punkten i lagen om förskottsuppbörd. Ett arvode som betalas för att leda mötet under en bolagsstämma är därför alltid lön till den fysiska person som valts till ordförande. Hur de arvoden beskattas som betalats för andra uppgifter i anknytning till mötet ska däremot avgöras separat fall för fall.
5 Arvoden till likvidatorer
5.1 Bolagsrättslig lagstiftning som gäller likvidatorer
5.2 Tidigare rätts- och beskattningspraxis
5.3 Konsekvenserna av besluten HFD:2013:1 och HFD:2013:31
6 Övriga samfund
Ovan nämnda principer tillämpas på förvaltningsorgan i såväl aktiebolag som övriga samfund. Exempelvis kan enligt 5 kap. 5 § 2 mom. i lagen om andelslag (1488/2001) inte en juridisk person vara styrelseledamot i ett andelslag. Därför utgör en ersättning som betalas för uppgiften som styrelseledamot i ett andelslag alltid lön hos den fysiska person som utsetts till styrelseledamot oavsett till vem ersättningen för styrelseledamotskapet betalats. Motsvarande principer tillämpas i princip också i särskilda aktiebolag, t.ex. försäkringsaktiebolag. Endast vissa fastighetsaktiebolag kan utgöra ett undantag.
7 Bostadsaktiebolag och övriga fastighetsaktiebolag
7.1 Disponentens arvode
Enligt lagen om bostadsaktiebolag (1599/2009) har bostadsaktiebolag inte verkställande direktör. Enligt 7 kap. 1 § 1 mom. i lagen om bostadsaktiebolag kan bolagets löpande ärenden anförtros en disponent. Även den lag om bostadsaktiebolag (809/1991) som föregick den nuvarande innehöll bestämmelser med stöd av vilka bolaget kunde välja en disponent om bolagsordningen föreskrev eller bolagsstämman beslutade så.
Enligt 7 kap. 20 § 2 mom. i den nuvarande lagen om bostadsaktiebolag ska disponenten vara en fysisk person eller en registrerad sammanslutning. Enligt 1 § 1 mom. i lagen om införande av lagen om bostadsaktiebolag (1600/2009) träder bestämmelsen om val av en sammanslutning till disponent i 7 kap. 20 § 2 mom. i den nya lagen dock i kraft först vid en tidpunkt som fastställs i en förordning av statsrådet. Bestämmelserna om disponentens behörighet i 53 § i den gamla lagen om bostadsaktiebolag föreskrev inte om disponenten ska vara en fysisk eller en juridisk person.
I beskattningspraxis är det allmänt godtaget att mötesarvoden ingår i disponentsbyråns totalfakturering, varmed arvodena utgör inkomst hos disponentsbolaget. Denna tolkning finns även i flera av Skatteförvaltningens anvisningar (se Skatteförvaltningens anvisningar dnr 2118/31/2004 och 563/32/2011). Tolkningen har tillämpats under såväl den gamla som den ikraftvarande lagen om bostadsaktiebolag.
HFD:s årsboksavgöranden 2011:31 och 2013:1 handlade inte om beskattning av disponentsbolagets arvoden, och därför medför besluten inte ändringar i beskattningen av dessa arvoden. Arvoden för disponentuppgifter kan således också i fortsättningen utgöra inkomst hos disponentsbolaget. Om disponenten får arvoden för ledamotskap i bostadsaktiebolagets styrelse, utgör ersättningen dock alltid lön till den person som utsetts till styrelseledamot.
7.2 Arvoden till verkställande direktörer i övriga fastighetsaktiebolag
I ömsesidiga fastighetsaktiebolag där aktiebolagslagen tillämpas och i vanliga fastighetsaktiebolag kan man inte välja en disponent utan man väljer en verkställande direktör. I praktiken jämställs dock även dessa bolags verksamhet till stora delar med bostadsaktiebolagens. Likaså motsvarar verkställande direktörens uppgifter i praktiken till stora delar disponentens. Den verkställande direktörens tjänster köps vanligen hos en disponentbyrå varvid en av byråns anställda väljs till verkställande direktör.
Då ingår ersättningen för verkställande direktörens uppgifter i disponentbyråns totalfakturering som till merparten består av vederlag för bokförings- och andra kontorstjänster. Enligt Skatteförvaltningens uppfattning kan arvodet för verkställande direktören i ett fastighetsaktiebolag därmed betraktas som inkomst hos disponentbyrån på samma sätt som en disponents arvode. Ett typiskt fall där denna tolkning kan tillämpas är om bolagets lokaler helt eller delvis är i bostadsbruk. Består verkställande direktörens uppgifter däremot inte av sådana uppgifter som typiskt ankommer en disponent utan av chefskap i bolaget är arvodet dock lön hos verkställande direktören.
7.3 Arvode för styrelsemedlemskap
8 Beloppet av skattepliktig inkomst
8.1 Lön för uppgift som styrelseledamot och verkställande direktör
8.2 Ersättning för ett helhetsuppdrag
9 Bolag under samma bestämmande inflytande
10 Betalning av arvoden i internationella sammanhang
10.1 Arvoden till allmänt skattskyldiga
En person som är allmänt skattskyldig i Finland är skyldig att betala skatt för inkomst som har förvärvats i Finland och utomlands (ISkL 9 § 1 mom. 1 punkten). Sådana arvoden för medlemskap i förvaltningsorgan eller för uppgiften som verkställande direktör som en person fått som är allmänt skattskyldig i Finland utgör därmed skattepliktig inkomst i Finland, oavsett om arvodena har erhållits i Finland eller utomlands. Skatteavtal kan emellertid begränsa Finlands beskattningsrätt (se avsnitt 10.3).
10.2 Arvoden till begränsat skattskyldiga
10.3 Konsekvenser av skatteavtal på beskattningen av arvoden
10.4 Koncernbolag i olika stater
I internationella koncerner kan en och samma person vara anställd i koncernbolag som är etablerade i olika stater. Om en i Finland bosatt person är förvaltningsorgansledamot eller verkställande direktör i ett bolag med hemvist i en annan stat, är det möjligt att lönen för detta arbete betalas via ett finländskt bolag som ingår i samma koncern och fungerar som ställföreträdande betalare. Det finländska bolaget verkställer då förskottsinnehållningen och lämnar in årsanmälan (se närmare avsnitt 9).
Å andra sidan är det även möjligt att en arbetstagare som är bosatt i utlandet och arbetar för ett utländskt bolag sköter uppgiften som styrelseledamot eller verkställande direktör i ett finländskt bolag som ingår i samma koncern. Ersättningen för dessa uppgifter är alltid lön hos den fysiska person som utsetts till styrelseledamot eller verkställande direktör (se punkterna 10.1 och 10.2 ovan). Om lönen är skattepliktig inkomst i Finland ska man i Finland verkställa förskottsinnehållning eller ta ut källskatt på lönen samt lämna in periodskattedeklaration och årsanmälan. Dessa förpliktelser kan skötas av antingen det finländska bolag där personen är styrelsemedlem eller verkställande direktör eller av det utländska bolag inom samma koncern i vars tjänst personen arbetar. Om en person som utsetts till verkställande direktör omfattas av det finländska socialskyddet ska det finländska bolaget betala arbetsgivarens socialskyddsavgift i Finland på lönen för uppgiften som verkställande direktör.
11 Situationer som ska omprövas
11.2 Beskattningen av fysiska personer som varit styrelsemedlemmar eller verkställande direktörer
11.3 Beskattningen av bolaget som betalat arvodet
Om förfarandet enligt 178 § i mervärdesskattelagen inte kan tillämpas på fallet och om konsultföretaget inte återbetalar mervärdesskatten till betalaren av arvodet, ska det mervärdesskattebelopp som registreras som kreditering på konsultföretagets skattekonto i allmänhet betraktas som tillägg till arvodesbeloppet. Enligt Skatteförvaltningens uppfattning ska det belopp som registrerats på konsultföretagets skattekonto betraktas som tillägg till konsultföretagets näringsinkomst (NärSkL 4 §). Därför ska man inte inkludera mervärdesskattens andel i det lönebelopp som utgör grunden för debiteringen av den icke-verkställda förskottsinnehållningen och arbetsgivarens socialskyddsavgift. Bolagen som betalat arvodet får dra av såväl arbetsgivarens socialskyddsavgift som den debiterade mervärdesskatten från sin näringsinkomst (NärSkL 7 §).
11.4 Beskattning av konsultföretaget
Konsultföretaget kan i ovan beskrivna situation visa upp en förbindelse enligt 178 § i mervärdesskattelagen där konsultföretaget avstår från sin rätt till återbäring av mervärdesskatt (se punkt 11.3). Då debiteras inte arvodesbetalaren för mervärdesskatten och motsvarande kreditering registreras inte heller på konsultföretagets skattekonto. Mervärdesskattebeloppet läggs inte heller i detta fall till konsultföretagets näringsinkomst.
Om förfarandet enligt 178 § i mervärdesskattelagen inte kan tillämpas på fallet och om konsultföretaget inte återbetalar mervärdesskatten till betalaren av arvodet, ska det mervärdesskattebelopp som registreras som kreditering på konsultföretagets skattekonto betraktas som tillägg till konsultbolagets näringsinkomst (NärSkL 4 §). Mervärdesskattebeloppet räknas som inkomst för det skatteår under vilket krediteringen har registrerats på konsultföretagets skattekonto. Konsultföretaget får dra av kostnaderna från den inkomst dessa hänför sig till.
11.5 Exempel på rättelser av olika skattskyldigas beskattning
12 Tillämpning av beslutet hfd:2013:1
Den ändring av beskattningspraxisen som har behandlats i denna anvisning och som följer av högsta förvaltningsdomstolens årsboksavgörande HFD 2013:1 tillämpas på prestationer som betalats efter att denna anvisning trätt i kraft. Till övriga delar kan anvisningen tillämpas redan i beskattningen för tidigare år.

References: § 1
 § 2
 § 1
 § 2
 § 1
 § 2
 § 1