Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/dd9-033-176-brt-2013-rd-28807
Timestamp: 2018-03-21 17:09:17+00:00

Document:
DD9/033/176/BRT/2013/RD-28807 | Interpretacja indywidualna
Należało, z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie, że (...)prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga meldunkowa), będzie przysługiwało Wnioskodawczyni wyłącznie do wysokości przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Natomiast przychód ze sprzedaży udziału wynoszącego 5130/432456 w użytkowaniu wieczystym gruntu, będzie podlegał opodatkowaniu
DD9/033/176/BRT/2013/RD-28807interpretacja indywidualna
Minister Finansów 12 kwietnia 2013 r.
Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r., poz. 749 z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 04 stycznia 2011 r. Nr IPPB1/415-957/10-2/RS wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych:
w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, jest prawidłowe;
w zakresie opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu związanego ze zbywanym lokalem mieszkalnym, jest nieprawidłowe.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając na podstawie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 04 stycznia 2011 r., w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. „ulgi meldunkowej” w stosunku do lokalu mieszkalnego oraz w zakresie opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów. Interpretacja wydana została na wniosek Pani Izabeli N. z dnia 27 października 2010 r.
W dniu 08.08.2007 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę o ustanowienie spółdzielczego- własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Przedmiotowa umowa została zawarta pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową a Wnioskodawczynią i Waldemarem N. (narzeczony Wnioskodawczyni, osoba obca). Zgodnie z zapisami par 2 umowy Wnioskodawczyni i jej narzeczony wnieśli jako współwłaściciele w całości wkład budowlany w wysokości 340.007,00 zł.
W dniu 01.09.2007 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z Waldemarem N.. W dniu 04.09.2007 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A Wnioskodawczyni i jej małżonek zawarli umowę majątkową małżeńską wyłączając wspólność majątkową z dniem 04.09.2007 r. (ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej).
W dniu 10.12.2007 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A została sporządzona umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu położonego i przeniesienia jego własności na rzecz Wnioskodawczyni - udział 6176/10000 i męża Wnioskodawczyni Waldemara N. - udział 3824/10000 oraz przeniesienia udziału w częściach wspólnych budynku i użytkowaniu wieczystym gruntu, na którym znajduje się budynek wynoszący 5130/432456 części.
W dniu 11.08.2008 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A została sporządzona umowa darowizny. Waldemar N.(mąż Wnioskodawczyni) darował jej swój udział we własności w lokalu wynoszący 3824/10000 wraz ze związanymi z nim prawami (wartość darowizny określono na kwotę 130.000,00 zł).
W okresie od dn. 01.12.2008 r. do 08.03.2010 r. Wnioskodawczyni była zameldowana na pobyt stały pod adresem , W.
W dniu 10.03.2010 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A została sporządzona pomiędzy Wnioskodawczynią (sprzedający) a Panem Jarogniewem Ł. i Panią Małgorzatą M. (kupujący) umowa sprzedaży prawa własności do lokalu wraz z udziałem wynoszącym 5130/432456 części udziału w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz prawo własności części budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
W dniu 25.02.2010 r. Wnioskodawczyni wystąpiła do Urzędu Gminy z prośbą o udzielnie informacji dotyczącej wartości 5130/432456 udziału w nieruchomości gruntowej znajdującego się w datach na dzień 10.12.2007r. i 03.03.2010r. W dn. 04.03.2010r. Wnioskodawczyni otrzymała odpowiedź z Urzędu Gminy w której określono wartość jej udziału w gruncie cyt. wartość 5130/432456 udziału w nieruchomości gruntowej położonej opisanej w ewidencji gruntowi budynków jako działka ewidencyjna nr 22/7 z obrębu 6-12-08 o powierzchni 3632 m2 wynosi 52.476,95 zł. Powyższa wartość w/w nieruchomości gruntowej została ustalona na podstawie operatu szacunkowego sporządzonego dla przedmiotowej nieruchomości gruntowej dnia 22 listopada 2007 r.
W dniu 17.03.2010 r. Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie (w terminie 14 dni) do Naczelnika US (według miejsca swojego zamieszkania na dzień złożenia oświadczenia), że uzyskany aktem notarialnym Rep. A z dn. 10.03.2010 r. dochód ze sprzedaży prawa własności do lokalu mieszkalnego jest wolny od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007 r. tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm., ponieważ Wnioskodawczyni była zameldowana w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia tj. w okresie od dn. 01.12.2008 r. do 08.03.2010 r.
Czy dochód ze sprzedaży prawa własności do lokalu mieszkalnego położonego jest wolny od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007 r. tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm., ponieważ Wnioskodawczyni była zameldowana w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia tj. w okresie od dn. 01.12.2008 r. do dn. 08.03.2010 r....
Czy opodatkowaniu podlega dochód z odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit c ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007 r. tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm., z uwagi na fakt, iż zbycie tego prawa zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie... Jaka jest wysokość dochodu podlegająca opodatkowaniu...
Dochód ze sprzedaży prawa własności do lokalu mieszkalnego jest wolny od podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007 r. tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm., ponieważ Wnioskodawczyni była zameldowana w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.
Dochód w kwocie 50.753,63 zł z odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007 r. tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. podlega opodatkowaniu z uwagi na fakt, iż zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie według wyliczenia:
Wartość prawa wieczystego użytkowania gruntów - przychód: 52.476,95 zł
Koszty: 1.723,32 zł
nabycia: 349,69 zł
za sporządzenie aktu notarialnego Rep. A kwota 669,48 zł
Wnioskodawczyni udział - 6176/10000
669,48 x 61,76% = 413,47 zł x 15% (% udział w cenie nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu) = 62,02 zł
za sporządzenie aktu notarialnego Rep. A kwota 1.917,80 zł x 15% = 287,67 zł
opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów: 1.373,63 zł
wpłata z dn. 01.04.2008 r.. kwota 524,77 zł tj. 524,77 zł x 61,76 % udział wnioskodawczyni = 324,09 zł
wpłata z dn. 02.03.2009 r. kwota 524,77 zł. Dochód: 50.753,63 zł
Podatek 19%: 9.643,18 zł.
Wydając w imieniu Ministra Finansów, interpretację indywidualną z dnia 04 stycznia 2011 r. Nr IPPB1/415-957/10-2/RS, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie możliwości skorzystania z tzw. „ulgi meldunkowej” przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego za prawidłowe, a w zakresie odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów związanego z tym lokalem za nieprawidłowe. Organ upoważniony stwierdził m.in., że (...)prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga meldunkowa), będzie przysługiwało Wnioskodawczyni wyłącznie do wysokości przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Natomiast przychód ze sprzedaży udziału wynoszącego 5130/432456 w użytkowaniu wieczystym gruntu, będzie podlegał opodatkowaniu (...).
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów w dniu 02 kwietnia 2012 r. podjął uchwałę sygn. akt II FPS 3/11, wskazując m.in., że: „(...) ulga meldunkowa przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a/ ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w stanie prawnym obowiązującym w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., obejmowała swoim zakresem nie tylko przychody uzyskane z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, ale także gruntu, na którym budynek ten został posadowiony (...) W art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a/ u.p.d.o.f. – jak już wyżej stwierdzono w oparciu o odwołanie do art. 21 ust. 21 u.p.d.o.f. – uregulowano tzw. "ulgę meldunkową", w której zakresie mieści się nieruchomość pojęta jako grunt wraz ze związanym z nim budynkiem mieszkalnym (art. 46 K.c.). Redakcja tego przepisu u.p.d.o.f. wskazuje, że normy prawa cywilnego, zawarte w art. 46 i art. 47 K.c., uzupełniają normę prawa podatkowego i stanowią budulec dla instytucji prawnopodatkowej tzw. "ulgi meldunkowej (...)”
Powyższe zwolnienie również ma zastosowanie do odpłatnego zbycia udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu na którym znajduje się budynek mieszkalny, z którego lokal ten został wyodrębniony (wyrok NSA z dnia 28 czerwca 2012r. sygn. akt II FSK 2612/10). Tym samym w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie wystąpi, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, dochód z tytułu odpłatnego zbycia udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu związanego z zbywanym lokalem mieszkalnym objętym tzw. ulgą meldunkową.
Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zaistniałego stanu faktycznego:
w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, uznać należy za prawidłowe;
w zakresie opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu związanego ze zbywanym lokalem mieszkalnym, uznać należy za nieprawidłowe.
W konsekwencji należało, z urzędu, dokonać zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, działającego w imieniu Ministra Finansów, gdyż uznanie, że (...)prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga meldunkowa), będzie przysługiwało Wnioskodawczyni wyłącznie do wysokości przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Natomiast przychód ze sprzedaży udziału wynoszącego 5130/432456 w użytkowaniu wieczystym gruntu, będzie podlegał opodatkowaniu (...), jest nieprawidłowe.
DD9/033/171/BRT/2013/RD-28798 | Interpretacja indywidualna
DD9/033/193/MWD/2013/RD-29045 | Interpretacja indywidualna
IPPB1/415-957/10-2/RS | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > DD9/033/176/BRT/2013/RD-28807

References: art. 21
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 10
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 46
 art. 47
 FSK 
 art. 21