Source: https://interpretacje-podatkowe.org/cele-mieszkaniowe/0115-kdit2-1-4011-197-2018-1-as
Timestamp: 2018-07-20 22:19:01+00:00

Document:
0115-KDIT2-1.4011.197.2018.1.AS | Interpretacja indywidualna
♦ › Cele mieszkaniowe › 0115-KDIT2-1.4011.197.2018.1.AS
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dochód uzyskany ze sprzedaży 3 lokali mieszkalnych korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o pdof?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2018 r. (data wpływu 22 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe.
W dniu 22 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Dnia 30 sierpnia 2017 roku zmarła matka Wnioskodawczyni. Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym przed notariuszem, z dnia 26 września 2017 r. Wnioskodawczyni nabyła spadek po zmarłej matce w całości. W skład spadku wchodził udział w wysokości 1/2 w nieruchomości oznaczonej numerem działki 417.
Wnioskodawczyni zamierza umownie znieść współwłasność ww. nieruchomości poprzez wyodrębnienie własności lokali. W wyniku umownego zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stanie się właścicielem czterech lokali mieszkalnych o numerach: 4, 6, 7, 10. Następnie Wnioskodawczyni zamierza dokonać odpłatnego zbycia trzech spośród ww. lokali przed upływem pięcioletniego okresu od pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości określonej powyżej. Środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na spłatę kredytu, który zostanie zaciągnięty przez Wnioskodawczynię na nabycie własności lokalu mieszkalnego, służącego zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Wnioskodawczyni zaznacza, że kredyt zaciągnięty będzie przed dokonaniem sprzedaży trzech lokali, a po umownym zniesieniu współwłasności. Środki uzyskane z odpłatnego zbycia zostaną wydatkowane na spłatę kredytu w terminie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie ww. lokali mieszkalnych. Jednakże jeśli środki te nie wystarczą na spłatę kredytu w całości, Wnioskodawczyni zamierza spłacać go także w terminie późniejszym z innych środków.
Wnioskodawczyni pozostaje w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, w związku z czym lokal mieszkalny nabyty ze środków pochodzących z kredytu stanie się składnikiem majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej męża. Wnioskodawczyni zamierza w tym lokalu zamieszkiwać wraz z mężem, a mieszkanie w którym dotychczas zamieszkiwała przekazać w formie darowizny swojej córce.
Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dochód uzyskany ze sprzedaży trzech lokali mieszkalnych korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dochód uzyskany ze sprzedaży ww. lokali mieszkalnych będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni zamierza dotrzymać ustawowego terminu w wydatkowaniu tychże środków. Jednakże ustawa nie wymaga, aby kredyt został w całości spłacony w tym terminie i wyłącznie ze środków pochodzących z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy wynika, że kredyt musi zostać zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, co też Wnioskodawca ma zamiar uczynić. Wnioskodawczyni spełni również wymóg dotyczący charakteru kredytu, na którego spłatę mają zostać przeznaczone środki pochodzące z odpłatnego zbycia. Kredyt służył będzie bowiem uzyskaniu środków na nabycie innego mieszkania, służącego zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.
Wobec powyższego w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dochód uzyskany z odpłatnego zbycia trzech lokali na spłatę kredytu będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
Zgodnie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
Zgodnie z art. 21 ust. 29 powyższej ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Należy również wskazać, że przepis ust. 1 pkt 131 ww. ustawy nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).
Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, uzyskanych środków wyłącznie na cele mieszkaniowe podatnika określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Do celów tych zalicza się m.in. spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli m.in. zaciągniętego na nabycie wymienionych w ww. przepisie nieruchomości i praw. Istotne jest także to, aby kredyt zaciągnięty był przez podatnika przed uzyskaniem przychodu ze zbycia. Zatem celem mieszkaniowym będzie spłata kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego wyłącznie przed dniem sprzedaży nieruchomości lub prawa. Przy czym ważne aby w nieruchomości podatnik faktycznie realizował własne cele mieszkaniowe, a nie cudze, czyli zamieszkiwał w niej.
Dochód, jaki Wnioskodawczyni osiągnie ze sprzedaży wyodrębnionych w nieruchomości mieszkań, stanowiących Jej majątek osobisty, przy wydatkowaniu przychodu na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania stanowiącego majątek objęty wspólnością ustawową korzystał zatem będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
0115-KDIT2-1.4011.197.2018.1.AS

References: art. 21
 art. 13
 art. 14
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 21