Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=411290-2017-02-28-dyrektor-izby-skarbowej-w-warszawie-1462-ippb4-4511-33-2017-1-pp
Timestamp: 2019-08-25 00:21:01+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2017.02.28 - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie - 1462-IPPB4.4511.33.2017.1.PP
1462-IPPB4.4511.33.2017.1.PP
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2017 r. (data wpływu 13 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności - jest prawidłowe.
W dniu 13 stycznia 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności.
W dniu 11 listopada 2015 r. Wnioskodawca nabył spadek w 1/4 części po zmarłej babce. Podstawą nabycia jest prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 16 listopada 2016 r. stwierdzające nabycie spadku. W ramach spadku Wnioskodawca nabył wraz z innymi spadkobiercami (synem oraz wnuczką zmarłej) udział w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym.
Aktualnie spadkobiercy rozważają dokonanie działu spadku i zniesienie współwłasności ww. nieruchomości na rzecz jednego ze spadkobierców, który miałby nabyć od pozostałych spadkobierców odziedziczone udziały w nieruchomości. Wysokość spłaty za nabywane udziały w nieruchomości stanowiłaby równowartość odziedziczonych udziałów w spadku określoną na podstawie wyceny nieruchomości sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego. Dział spadku ze zniesieniem współwłasności zostanie dokonany stosowanym aktem notarialnym.
Czy zbycie odziedziczonego przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości, w ramach działu spadku i zniesienia współwłasności, na rzecz innego spadkobiercy należy traktować jako odpłatne zbycie określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód ten opodatkować zgodnie z tą ustawą, czy też zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 przywołanej ustawy jest to przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości? Wnioskodawca podkreśla przy tym, że otrzymana suma nie przekroczy wartości wynikającej z udziału spadkowego.
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 212 § 2 Kodeksu cywilnego, gdy rzeczy nie da się podzielić, może być przyznana jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty, co zostanie potwierdzone aktem notarialnym. Odpłatne zbycie jest naturalną konsekwencją nabytych praw w wyniku otrzymania spadku, które podlegało opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. Dokonana spłata w spadku jest ekwiwalentna do posiadanego udziału w spadku, nie wystąpiło więc przysporzenie majątkowe względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej, czyli brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej przez wnioskodawcę w wyniku sprzedaży udziałów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, zatem należy odwołać się do przepisów zawartych w ustawie Kodeks cywilny.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 11 listopada 2015 r. Wnioskodawca nabył spadek w 1/4 części po zmarłej babci. Podstawą nabycia jest prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 16 listopada 2016 r. Spadkobiercy rozważają dokonanie działu spadku i zniesienie współwłasności ww. nieruchomości na rzecz jednego ze spadkobierców, który miałby nabyć od pozostałych spadkobierców odziedziczone udziały w nieruchomości. Wysokość spłaty za nabywane udziały w nieruchomości stanowiłaby równowartość odziedziczonych udziałów w spadku określoną na podstawie wyceny nieruchomości sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego. Wnioskodawca wskazał, że otrzymana spłata nie przekroczy wartości udziału, przysługującego w spadku.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że otrzymanie w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności kwoty spłaty, która odpowiada wartości posiadanego udziału w spadku, nie powoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przyjmując za Wnioskodawcą, że wartość spłaty nie przekroczyła wartości przysługującego Jemu udziału w majątku spadkowym i umowa została zawarta wyłącznie między spadkobiercami otrzymana spłata nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Odnosząc się natomiast do kwestii dotyczącej zastosowania wyłączenia wynikającego z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przywołanym przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2016 r., poz. 205, z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podlega nieodpłatne nabycie majątku na podstawie tytułów w nim wymienionych. Wśród nich nie zostały wymienione dział spadku i zniesienie współwłasności, w rezultacie otrzymana przez Wnioskodawcę i Zainteresowanych niebędących Stroną postępowania spłata nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a w konsekwencji wyłączenie, o którym mowa nie może mieć w niniejszej sprawie zastosowania.
Jeśli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

References: art. 14
 art. 10
 art. 2
 art. 212
 art. 10
 art. 2
 art. 1