Source: http://docplayer.cz/1320487-Duvodova-zprava-a-obec-a-cast-iv-1-zhodnoceni-platneho-pravniho-stavu.html
Timestamp: 2017-01-17 17:18:30+00:00

Document:
⭐DŮVODOVÁ ZPRÁVA A. OBEC Á ČÁST IV. 1. Zhodnocení platného právního stavu
1 DŮVODOVÁ ZPRÁVA A. OBEC Á ČÁST 1. Zhodnocení platného právního stavu a) Obecně V současné době existuje celkem 6 právních předpisů upravujících povinná peněžitá plnění z příjmů fyzických a právnických osob a příjmů z převodu a přechodu majetku ve prospěch veřejných rozpočtů (zákon o daních z příjmů, zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, zákon o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, zákon o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, zákon o veřejném zdravotním pojištění a zákon o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti). Tyto právní předpisy upravují celkem 8 druhů povinných peněžitých plnění, a to daň z příjmů fyzických osob, daň z příjmů právnických osob, daň darovací, daň dědickou, daň z převodu nemovitostí, pojistné na veřejné zdravotní pojištění, pojistné na sociální pojištění (kam patří pojistné na důchodové pojištění a pojistné na nemocenské pojištění) a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti. Konstrukce výše uvedených povinných peněžitých plnění je do značné míry provázána a navzájem se doplňující. První subsystém tvoří povinná peněžitá plnění z příjmů. Zde je základem daň z příjmů (daň z příjmů právnických osob a daň z příjmů fyzických osob). Z dílčích základů daně z příjmů fyzických osob je pak odvozen vyměřovací základ pojistného na veřejné zdravotní pojištění, pojistného na sociální pojištění a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti. Současná právní úprava základu daně z příjmů fyzických osob, vyměřovacího základu pro pojistné na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a vyměřovacího základu pro pojistné na veřejné zdravotní pojištění jsou značně roztříštěné. Důsledkem není pouze právní nejistota při stanovení vyměřovacích základů na uvedené pojistné, ale také vysoké nároky, které jsou kladeny na samotné poplatníky a plátce daně z příjmů a uvedených pojistných, a také na příslušné správce daně a orgány spravující pojistné. Např. pojistné na sociální zabezpečení a pojistné na veřejné zdravotní pojištění se nyní u zaměstnanců stanoví z hrubé mzdy, která se skládá ze základní mzdy, příplatků, odměn, náhrad mzdy (dovolená, doba práce ve svátek) a dalších plnění. Oproti tomu daň z příjmů se stanoví z tzv. superhrubé mzdy, která představuje součet hrubé mzdy a té části pojistného na sociální zabezpečení a pojistného na veřejné zdravotní pojištění, které hradí zaměstnavatel z důvodu, že zaměstnává zaměstnance.2 Další problém související s tím, že se daně, pojistné na sociální zabezpečení a pojistné na všeobecné zdravotní pojištění musí platit na různá místa a na odlišné účty. To rovněž vede k přebytečné administrativě na všech stranách a zbytečně vysokým nákladům na správu těchto peněžitých plnění. Druhý subsystém tvoří tzv. převodní (transferové) daně, tedy daň dědická, daň darovací a daň z převodu nemovitostí. Daň dědická a daň darovací doplňují daň z příjmů, zohledňují dodatečnou platební kapacitu poplatníků a přispívají tak k horizontální a vertikální spravedlnosti daňového systému. Důležitou roli tyto daně plnily zejména v minulosti, kdy sloužily k doplnění redistribučního účinku daňové soustavy. V současné době se jedná o daně s minimální důležitostí ve vztahu k naplňování veřejných rozpočtu, neboť příjmy do veřejných rozpočtů plynou především z daní z příjmů a nepřímých daní. Lze shrnout, že stávající způsob zdanění příjmů, byť vychází z jednoho určujícího faktoru, kterým je příjem, je diverzifikován mezi několik povinných peněžitých plnění, která jsou více či méně harmonizována. Rozdíly v pojetí základů jednotlivých povinných peněžitých plnění a konstrukci těchto plnění s sebou nesou administrativní zátěž a výkladové problémy, které tuto administrativní zátěž multiplikují. b) Právní úprava daní z příjmů Stávající pojetí zdaňování příjmů fyzických a právnických osob na základě zákona o daních z příjmů bylo vypracováno v letech 1991 a Tento jeden zákon tak nahradil předtím platné zákony o dani ze mzdy, o dani z příjmů z literární činnosti a umělecké činnosti, o dani z příjmů obyvatelstva a další předpisy, zavedením univerzální daně z příjmů fyzických i právnických osob. V roce 1993 došlo k zavedení nové daňové soustavy, která mimo jiné zásadním způsobem změnila rozdělovací a přerozdělovací procesy v návaznosti na postup transformace ekonomiky České republiky. Posíleny byly základní principy nezbytné pro fungování tržní ekonomiky, a to princip daňové neutrality a daňové univerzality. V průběhu dosavadního více než sedmnáctiletého působení byl tento zákon předmětem celkem 109 novel, z nichž pouze čtrnáct lze označit za klíčové, zakládající systémové změny a naplňující proces postupného snižování daňového zatížení. Z počátku poměrně jednoduchý a přehledný zákon o daních z příjmů byl postupně změněn tím, že byl rozšířen o řadu nezdanitelných částek (na studenta, bytovou potřebu, účast v odborech), byl doplňován o výjimky ze zákona v podobě celé řady příjmů osvobozených od daně, některé dosavadní nezdanitelné částky základu daně byly nahrazeny slevami na dani, byly zavedeny mnohé limity pro uplatnění určitých daňových výdajů, byly do zákona doplňovány daňové nástroje na podporu odvětvových politik (výdaje na žáky odborných učilišť, na výzkum a vývoj, bytovou politiku, ekologii, sociální politiku, podpora zaměstnávání zdravotně postižených osob). Další změnou, která vyvolala velké ohlasy, bylo zavedení tzv. superhrubé mzdy v roce 2008 (tj. navýšením hrubé mzdy o pojistné na sociální zabezpečení a pojistné na veřejné zdravotní pojištění placené plátci daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků). Tento koncept značně zkomplikoval způsob stanovení základu daně u poplatníků s příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků a je označován za diskriminační, protože daňové3 zatížení těchto poplatníků je vyšší, než u ostatních poplatníků. Navíc při dosažení maximálního vyměřovacího pojistného základu dochází u těchto poplatníků k daňové degresi. Z hlediska komparace s daňovými systémy ostatních států Evropské unie i mimo ní se jedná o nestandardní postup pro stanovení základu daně, neboť existují značné rozdíly mezi tuzemským pojistným na sociální zabezpečení a pojistným na veřejné zdravotní pojištění a zahraničními zákonnými pojistnými systémy (např. z hlediska povinností zúčastněných subjektů, v sazbách, v pojistných výjimkách, ve způsobu stanovení maximálního vyměřovacího základu). Kromě toho je třeba upozornit, že koncept tzv. superhrubé mzdy má za následek neodůvodněné omezování volného pohybu zahraniční pracovní síly, služeb, kapitálu a svobody usazování, jelikož zahraniční pojistné je obvykle nižší než tuzemské. Proto pokud mají být příjmy poplatníků zdaňovány sazbou ve výši cca 22 % a nikoliv 15 %, mělo by tak být učiněno transparentním způsobem a ne s použitím daňové fikce. c) Právní úprava daňového řádu Daňový řád je obecným procesním právním předpisem, který upravuje postup správců daní, práva a povinnosti daňových subjektů a třetích osob, které jim vznikají při správě daní. Právní úpravu nalezneme v zákoně č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění zákona č. 30/2010 Sb. Daňový řád upravuje daňové informační schránky, které jakožto informační portál slouží pouze k nahlížení do vybraných údajů ve spisu daňového subjektu a na stav jeho osobních daňových účtů. Daňové informační schránky nejsou obligatorně poskytovány všemi správci daně (jako např. obcemi), ale pouze vybranými (tj. orgány Finanční správy), kteří jsou k tomu technicky vybaveni. Žádost o zřízení daňové informační schránky lze podat pouze prostřednictvím datové zprávy opatřené uznávaným elektronickým podpisem, který je však dostupný pouze omezenému okruhu osob vzhledem k požadovaným finančním a technickým nárokům. V 125 a násl. daňového řádu je upraveno registrační řízení. Tato ustanovení obsahují jak hmotně-právní podmínky registrace, tak také procesně-právní. Podmínky, za nichž podle současné právní úpravy daňového řádu vzniká povinnost podat přihlášku k registraci, jsou poplatné pouze zákonu o daních z příjmů. Ostatní daňové zákony tyto podmínky upravují pro své účely zpravidla samostatně. d) Právní úprava loterií a jiných podobných her V současné době mají provozovatelé loterií a jiných podobných her zcela odlišný systém zdanění nežli ostatní podnikatelé. V oblasti daně z příjmů jsou jejich příjmy z loterií a jiných podobných her osvobozeny od daně z příjmů, tj. zdanění touto daní podléhají pouze příjmy z jiných činnosti než z provozování loterií nebo jiných podobných her. Naproti tomu jsou povinni odvádět speciální odvod, kterým je tzv. odvod části výtěžku, podle zákona č. 202/1990 Sb., o loteriích a jiných podobných hrách, ve znění pozdějších předpisů. Tento odvod se konstruuje z rozdílu mezi přijatými sázkami a vyplacenými výhrami. Dále se snižuje o zaplacené správní poplatky, místní poplatky a náklady státního dozoru. Odvod se určuje za pomoci procentní sazby ze základu odvodu. Tato sazba je progresivní vzhledem k výši těchto tržeb a pohybuje se v rozmezí 6 % - 20 %. Na základě zákona o loteriích a jiných podobných hrách jsou provozovatelé loterií dále povinni hradit odvod na státní dozor ve výši 1 % z příjmu ze sázkových her sníženého o vyplacené výhry.4 Před započetím provozování loterie je však nutné uhradit správní poplatek za vydání povolení k provozování uvedených loterií nebo jiných podobných her podle zákona č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů (položka 21 Sazebníku). U výherních hracích přístrojů a jiných technických herních zařízení povolených Ministerstvem financí je rovněž nutné hradit místní poplatek za provozovaný výherní hrací přístroj nebo jiné technické herní zařízení povolené Ministerstvem financí, jehož úprava je obsažena v zákoně č. 565/1990 Sb. o místních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů. Sazba tohoto poplatku v současné době činí za každý výherní hrací přístroj nebo jiné technické herní zařízení na tři měsíce 1000 Kč až 5000 Kč, tedy maximálně Kč na rok. e) Právní úprava daně dědické, daně darovací a daně z převodu nemovitostí Zdaňování úplatných a bezúplatných převodů majetku je upraveno zákonem č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů. Předmětem daně dědické je nabytí majetku děděním, předmětem daně darovací je bezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu nebo v souvislosti s právním úkonem. Rozlišujícím znakem mezi daní dědickou a daní darovací je, zda ke změně vlastníka při bezúplatném nabytí majetku dochází mezi žijícími nebo v souvislosti s úmrtím dosavadního vlastníka, přičemž majetkem pro účely zákona jsou nemovitosti a movitý majetek. V průběhu platnosti zákona byla přijata řada jeho změn, kterými v mnoha případech byla osvobozena bezúplatná nabytí majetku. Podstatnou změnou bylo úplné osvobození bezúplatného nabytí majetku mezi příbuznými v řadě přímé a manžely (I. skupina poplatníků) od daně dědické v roce 1998, od daně darovací od roku 2008 a u vzdálenějších příbuzných nebo osob žijících ve společné domácnosti (II. skupina poplatníků) od daně dědické a daně darovací od roku Podle platné právní úpravy je limit pro osvobození bezúplatného nabytí majetku od daně dědické a daně darovací u III. skupiny poplatníků stanoven na Kč u movitých věcí osobní potřeby a v téže výši i pro peněžní prostředky, cenné papíry a vklady na účtech u bank. Předpokladem je, že tyto věci nebyly 1 rok před nabytím součástí obchodního majetku dárce nebo zůstavitele. Sazba daně darovací a dědické je přitom procentní progresivně klouzavá. Výpočet daně je tak s ohledem na výnos těchto daní zbytečně komplikovaný. Daní z převodu nemovitostí je zdaňován úplatný převod nebo přechod vlastnictví k nemovitostem. Zákon obsahuje řadu osvobození od daně, která byla přijata v roce 1993 a měla vytvořit podmínky pro zakládání obchodních společností nebo družstev a pro zahájení jejich podnikatelské činnosti. f) Právní úprava daně z přidané hodnoty Daň z přidané hodnoty patří bezpochyby k významným nástrojům veřejných financí po celém světě. Tato nepřímá univerzální daň tvoří jeden ze základních pilířů daňové soustavy, a to zejména díky výnosům z ní plynoucích do veřejných rozpočtů. Její důležitost podtrhává i vysoká harmonizace této daně na úrovni Evropské unie. Českou právní úpravu nalezneme v zákoně č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o dani z přidané hodnoty ). Podle tohoto zákona jsou k dani povinné jak fyzické, tak právnické osoby, které samostatně uskutečňují ekonomické činnosti. Některé osoby jsou však osvobozeny od uplatňování daně. Jedná se zejména o osoby, které mají sídlo nebo místo podnikání v tuzemsku, jejichž obrat5 nepřesáhne částku Kč za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců. g) Právní úprava pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti Pojistné na sociální zabezpečení v sobě zahrnuje pojistné na důchodové pojištění, pojistné na nemocenské pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti. Povinnost platit pojistné mají zaměstnavatelé, zaměstnanci, kteří jsou účastni nemocenského a důchodového pojištění nebo pouze důchodového pojištění, osoby samostatně výdělečně činné (dále též OSVČ ) a osoby, které se dobrovolně účastní důchodového pojištění. Pojistné se vypočte určeným procentem z vyměřovacího základu za rozhodné období. U osob samostatně výdělečně činných se jedná o kalendářní rok a vyměřovacím základem pro pojistné je částka, kterou si určí, ne však méně než 50 % daňového základu. Sazba pojistného činí u OSVČ 29,2 %, z čehož 28 % je určeno na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti. Dále mohou OSVČ odvádět 2,3 % ze svého vyměřovacího základu na nemocenské pojištění, které je u nich dobrovolné. Pro výpočet pojistného u zaměstnavatele se nejprve stanoví vyměřovací základ všech zaměstnanců účastných nemocenského a důchodového pojištění, popř. pouze důchodového pojištění. Pojistné se u zaměstnance vypočte jako 6,5 % z vyměřovacího základu za každý kalendářní měsíc. U zaměstnavatele se vypočte pojistné ve výši 25 %, popř. 26 % z úhrnu vyměřovacích základů jeho zaměstnanců. Vypočtené pojistné se odvádí na účet příslušné okresní správy sociálního zabezpečení. Součet obou sazeb u OSVČ a součet sazeb zaměstnavatele (brána základní sazba 25 %) a zaměstnance se rovnají. Procentuálně jsou tedy OSVČ a zaměstnanci zatíženi stejnou měrou platbami pojistného na sociální zabezpečení. Zásadní rozdíl je však ve vyměřovacích základech, které svou konstrukcí zvýhodňují osoby samostatně výdělečně činné. Pojistné na sociální zabezpečení je jedním z příjmů státního rozpočtu, a to včetně případného penále, přirážky k pojistnému na sociální zabezpečení a pokut ukládaných podle zákona o pojistném na sociální zabezpečení. Z tohoto příjmu se však na samostatném účtu státního rozpočtu vede jen pojistné na důchodové pojištění, které se rovněž v zákoně o státním rozpočtu uvádí jako samostatná položka příjmů. Výše příjmů z pojistného je samozřejmě odrazem mzdové dynamiky v závislosti na růstu průměrné mzdy a na změnách v počtech plátců pojistného, která souvisí s hospodářskou situací země a měnící se nezaměstnaností. Díky negativním tendencím posledních dvou zmíněných jevů, dochází ke snižování množství peněz vybraných na pojistném. Kromě toho zavedení maximálního vyměřovacího základu pro pojistné znamenalo meziroční propad v příjmech z pojistného. Obdobně byly celkové příjmy z pojistného negativně ovlivněny takovými opatřeními, jakými bylo například vrácení 55 % zaplaceného pojistného plátcům odvodu z objemu mezd v roce 1995 nebo schválená sleva na pojistném v rámci protikrizových opatření za rok Naproti tomu úspěšnost výběru a vymáhání pojistného lze hodnotit velmi pozitivně, neboť v jednotlivých letech se pohybovala zpravidla stále nad úrovní 98 % oproti předepsaným částkám.6 h) Právní úprava pojistného na veřejné zdravotní pojištění Zásady pro výběr pojistného na veřejné zdravotní pojištění vycházejí ze základního principu solidarity, na kterém je systém veřejného zdravotního pojištění založen. Vyměřovací základ tvoří započitatelné příjmy, kterých pojištěnec v rozhodném období dosáhne. Výše pojistného je pro všechny pojištěnce stanovena lineární sazbou z vyměřovacího základu a není závislá na hodnocení pojistného rizika. Vybrané pojistné je příjmem systému veřejného zdravotního pojištění, resp. jednotlivých zdravotních pojišťoven, a je určeno především k úhradám zdravotní péče poskytnuté pojištěncům, a to po přerozdělování pojistného, které je prováděno 12x za kalendářní rok v souladu s ustanovením 20 až 21a zákona č. 592/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Pro účely určení výše pojistného jsou rozlišovány následující kategorie pojištěnců fyzické osoby, kterým plynou nebo by měly plynout příjmy ze závislé činnosti nebo funkčních požitků zdaňované podle 6 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, které tvoří vyměřovací základ. Plátcem pojistného je v tomto případě zaměstnavatel, jehož povinností je výši pojistného z vyměřovacího základu vypočíst a odvést. Zaměstnanci jsou tak strhávány 4,5 % z vyměřovacího základu a zaměstnavatel z něj zaplatí 9 %. Celkový odvod pojistného na veřejné zdravotní pojištění ve výši 13,5 % si tak mezi sebe rozdělí zaměstnanec a zaměstnavatel v poměru 1:2. Minimálním vyměřovacím základem je minimální mzda, maximálním vyměřovacím základem je částka ve výši sedmdesátidvounásobku průměrné mzdy. osoby samostatně výdělečně činné, jejichž vyměřovacím základem je 50 % příjmů z podnikání a z jiné samostatně výdělečné činnosti po odpočtu výdajů vynaložených na jejich dosažení a udržení. Pojistné činí i u osob samostatně výdělečně činných 13,5 % z vyměřovacího základu. Minimálním vyměřovacím základem je dvanáctinásobek 50 % průměrné mzdy. Maximálním vyměřovacím základem je částka ve výši sedmdesátidvounásobku průměrné mzdy. U osob samostatně výdělečně činných, které jsou poplatníkem daně z příjmů stanovených paušální částkou, které vedou účetnictví nebo které účtují v hospodářském roce, se postupuje podle ustanovení 3a) odst. 1 zákona č. 592/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů. osoby bez zdanitelných příjmů, které mají na území České republiky trvalý pobyt, avšak po celý kalendářní měsíc nemají příjmy ze závislé činnosti nebo funkčních požitků nebo ze samostatné výdělečné činností a současně za ně není plátcem pojistného stát. Vyměřovacím základem je minimální mzda, z níž jsou tyto osoby povinny odvádět pojistné ve výši 13,5 %. osoby, za které je plátcem pojistného stát prostřednictvím státního rozpočtu. Skupiny těchto pojištěnců určuje 7 zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění, ve znění pozdějších předpisů. Do této skupiny pojištěnců patří nezaopatřené děti, poživatelé důchodů z důchodového pojištění, ženy na mateřské dovolené, osoby čerpající rodičovskou dovolenou, uchazeči o zaměstnání a další. V současné době tvoří tato skupina pojištěnců téměř 60 % všech pojištěnců. Výše pojistného je 13,5 % z vyměřovacího základu, jehož výše je stanovena zákonem. Vláda může tuto částku na základě zákonného zmocnění změnit nařízením vlády. Pokud dosáhne pojištěnec příjmů ve více kategoriích, odvádí pojistné ze všech těchto příjmů. To platí i pro osoby, za které hradí pojistné stát. Vztahuje se na ně však výjimka, podle které nemusí dodržet minimální vyměřovací základ. i) Zhodnocení současného stavu ve vztahu k rovnosti mužů a žen7 Současná právní úprava nemá dopad ve vztahu k rovnosti mužů a žen. 2. Odůvodnění hlavních principů navrhované právní úpravy Mezi hlavní změny, které jsou obsahem navrhované právní úpravy, patří: a) Změna zákona o daních z příjmů I. Změny ve zdaňování příjmů fyzických osob obecně: Sazba daně 19 %. V návaznosti na zrušení konceptu tzv. superhrubé mzdy dochází ke zvýšení sazby daně z příjmů fyzických osob ze současných 15 % na 19 %. Odstranění řady výjimek. Navrhuje se zrušit osvobození příjmu podle 4 plynoucího dlužníkovi ve zdaňovacím období, ve kterém bylo rozhodnuto o povolení reorganizace podle insolvenčního zákona, plnění poskytovaného ozbrojenými silami vojákům v základní službě, žákům škol, vojákům v záloze povolaným na cvičení a vojákům v aktivní záloze dobrovolné, kázeňských odměn poskytovaných příslušníkům ozbrojených sil a bezpečnostních sborů, odchodného u vojáků z povolání a příslušníků bezpečnostních sborů, odstupného za uvolnění bytu a využití příjmů z prodeje bytu, rodinného domu nebo členského práva v bytovém družstvu na uspokojení vlastní bytové potřeby, příjmu nabyvatele bytu, garáže a ateliéru přijatého v souvislosti se vzájemným vypořádáním prostředků podle zákona o vlastnictví bytů, příjmu plynoucího ve formě povinného výtisku a ve formě autorské rozmnoženiny a příjmu plynoucího ve formě darů poskytnutých pro provoz zoologické zahrady. Dále se navrhuje eliminovat neodůvodněné výjimky ze zdanění z titulu zaplacených členských příspěvků odborové organizaci a z titulu úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání. Zrušení základní slevy na dani pro osoby s měsíčními příjmy převyšujícími čtyřnásobek průměrné mzdy. Omezuje se možnost odpočtu základní slevy na poplatníka u vysoko příjmových poplatníků. V souvislosti s omezením odpočtu základní slevy na poplatníka u vysoko příjmových poplatníků v 35ba odst. 4 zákona se ukládá povinnost podat daňové přiznání i poplatníkovi s příjmy ze závislé činnosti a funkčními požitky, u něhož základ daně přesáhne 48násobek průměrné hrubé měsíční mzdy vyhlašované Českým statistickým úřadem za kalendářní rok bezprostředně předcházejícímu zdaňovacímu období, za něž se daňové přiznání podává. Snížení podpory vlastního bydlení. Odpočet úroků bude omezen maximální částkou Kč. Navrhuje se snížení nezdanitelné částky z titulu bytové potřeby z dosavadních Kč na Kč a současně se navrhuje uvedenou částku nekrátit podle měsíců, ve kterých poplatník úroky platil. Zvýšení maximálního limitu pro odpočet darů na veřejně prospěšné účely na 10 %. Tento návrh vychází z programového prohlášení vlády. Sjednocení základů daně z příjmů fyzických osob a základů povinných pojistných.8 II V souvislosti s připravovaným projektem jednoho inkasního místa bude úpravami nejen zákona o daních z příjmů dosaženo maximálního možného sjednocení základů povinných pojistných a základů daně z příjmů fyzických osob. Tím bude dosaženo významného zjednodušení při stanovení a správě povinných odvodů. Změny ve zdaňování příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků, včetně změn v oblasti sociálního a zdravotního pojištění: Zrušení konceptu superhrubé mzdy, přičemž základem daně z příjmů a základem jednotlivých pojistných bude hrubá mzda Nezbytným předpokladem harmonizace základů pro výpočet daně a povinného pojistného u poplatníků s příjmy ze závislé činnosti a funkčními požitky (zaměstnanců) a realizace projektu jednoho inkasního místa je stanovení nové konstrukce univerzálního základu daně a pojistných. Za tímto účelem je třeba nově konstruovat stanovení základu daně resp. základu pro výpočet zálohy na daň, neboť stávající rozšířený základ daně spočívající ve výpočtu tzv. superhrubé mzdy je nevyhovující. Navrhuje se, aby novým základem pro výpočet daně a jednotlivých pojistných byla u zaměstnanců tzv. hrubá mzda, přesněji řečeno zdanitelný příjem, který je předmětem daně z příjmů a není od této daně osvobozený. Zrušení řady osvobození a jejich nahrazení novou roční slevou, která bude zohledňovat výdaje na dosažení příjmů. Zrušení některých daňových úlev představuje dokončení realizace závěrů auditu výjimek v zákoně o daních z příjmů. Navrhuje se zrušit osvobození stravování poskytovaného nepeněžní formou na pracovišti nebo v rámci závodního stravování zajišťovaného jinými subjekty včetně stravenek. Osvobození nepeněžních plnění vynakládaných na péči o zaměstnance a jejich rodinné příslušníky poskytované zaměstnavatelem z fondu kulturních a sociálních potřeb, sociálních fondů resp. z nedaňových výdajů/nákladů bude sice i nadále ponecháno, ale bude omezeno u poplatníka zavedením ročního limitu ve výši Kč vztahujícím se na veškerá plnění definovaná v tomto ustanovení, a to včetně rekreace a zájezdů. Dále se navrhuje zrušit osvobození zvýhodnění poskytovaných zaměstnavatelem provozujícím veřejnou dopravu osob svým zaměstnancům a jejich rodinným příslušníkům ve formě bezplatných nebo zlevněných jízdenek, osvobození peněžního plnění za výstrojní a proviantní náležitosti poskytovaná příslušníkům ozbrojených sil a naturální náležitosti, zvláštní požitky poskytované příslušníkům bezpečnostních sborů a úhrada majetkové újmy, osvobození náhrady za ztrátu na služebním příjmu (platu) poskytovanou příslušníkům bezpečnostních sborů podle právních předpisů účinných do 31. prosince 2005, osvobození hodnoty přechodného ubytování, nejde-li o ubytování při pracovní cestě, poskytovanou jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem zaměstnancům v souvislosti s výkonem práce, pokud obec přechodného ubytování není shodná s obcí, kde má zaměstnanec bydliště, osvobození mzdového vyrovnání pracovníkům v hornictví dlouhodobě nezpůsobilým k dosavadní prácí vyplácené podle zvláštních předpisů ve výši rozdílu mezi dávkami nemocenského pojištění, osvobození náhrady za ztrátu na důchodu přiznanou podle zákoníku práce za dobu před 1. lednem 1989 a vyplácená po 31. prosinci 1992, osvobození peněžního zvýhodnění plynoucí zaměstnancům v souvislosti s poskytováním bezúročných půjček nebo půjček s úrokem nižším, než je obvyklá výše úroku a osvobození zvláštního příplatku nebo příplatku za službu v zahraničí poskytovaného v cizí měně vojákům a příslušníkům bezpečnostních sborů vyslaným v rámci jednotky mnohonárodních sil nebo mezinárodních bezpečnostních sborů mimo území České republiky po dobu působení v zahraničí. Tímto krokem dojde k odstranění řady výjimek, a tedy k nastavení rovnějších podmínek pro poplatníky.9 V souvislosti se zrušením výjimek v oblasti daňového osvobození se navrhuje jako určitou kompenzaci zavést u zaměstnanců zvláštní slevu na dani ve výši Kč ročně. Jedná se o slevu určenou výlučně pro zaměstnance ve smyslu 6 odst. 2 zákona, tzn. pro poplatníka s příjmy ze závislé činnosti nebo funkčními požitky. III. Změny ve zdaňování příjmů fyzických osob z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti, včetně některých změn v oblasti sociálního a zdravotního pojištění: Základem daně a pojistných, a to jak u daně z příjmů, tak u jednotlivých pojistných, bude 100 % hrubého zisku. Dojde ke sjednocení se základem daně z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků, jelikož zde je také základem 100 % příjmů, a to jak pro daň z příjmů, tak pro jednotlivá povinná pojistná. Tímto krokem je sledován cíl dosažení harmonizace daně z příjmů fyzických osob a povinných pojistných. Aby však nedošlo ke zvýšení odvodové povinnosti OSVČ na pojistná, sníží se sazba u důchodového a zdravotního pojištění na 6,5 %. Změny ve zdaňování příjmů fyzických osob podle 8 až 10: Zrušení daňového režimu státních dluhopisů, které mohou podle emisních podmínek nabývat výhradně fyzické osoby. Vzhledem k obsolentnosti ustanovení týkajících se daňového režimu státních dluhopisů, které mohou podle emisních podmínek nabývat výhradně fyzické osoby, se navrhuje v 8 a 10 zrušení příslušných ustanovení. Tato ustanovení byla do zákona o daních z příjmů zakotvena jeho novelou č. 199/2010 Sb., jako reakce na změnu zákona o dluhopisech č. 199/2010 Sb., ve znění pozdějších předpisů, provedenou v části čtvrté téhož zákona. V. Změny ve zdaňování příjmů právnických osob: Zrušení některých daňových úlev. Zrušení některých daňových úlev představuje dokončení realizace závěrů auditu výjimek u právnických osob, kde již od roku 2008 bylo postupně zrušeno celkem 6 výjimek a nyní se navrhuje dokončení úkolu zrušením dalších 7 výjimek. Přitom pouze zrušení dvou výjimek představuje věcnou změnu, a to zrušení investiční pobídky ve formě slevy na dani a zrušení osvobození příjmů dlužníka v reorganizaci, které se ukazuje v případě vykazování ztráty jako kontraproduktivní. Zrušení dalších dvou výjimek navazuje na připravované změny ve zdanění loterií a her a na přesun podpory zaměstnávání zdravotně a tělesně postižených do působnosti Ministerstva práce a sociálních věcí. Zbývající tři výjimky navrhované ke zrušení představují pouze zrušení již obsolentních ustanovení. Po navrhovaných úpravách by v oblasti zdanění příjmů právnických osob měly nadále zůstat pouze systémové a věcně odůvodnitelné výjimky. Zjednodušení tvorby rezerv a opravných položek k pohledávkám. Pro zjednodušení tvorby rezerv a opravných položek k pohledávkám se navrhuje zjednodušení systému pro tvorbu opravných položek k výnosovým pohledávkám, kde oproti současným 6 pásmům stanovujícím výši opravné položky jsou navrhovaná pouze 2 pásma a, s výjimkou pohledávek nabytých postoupením, odpadá i podmínka soudního řízení. U ostatních finančních institucí by požadavek regulace měl naplnit návrh, aby opravné položky bylo možné tvořit pouze ke spotřebitelským úvěrům poskytovaným podle zákona č. 145/2010 Sb. Sjednocení maximálního limitu pro odpočet darů na veřejně prospěšné účely na 10 %.10 Pro naplnění požadavku programového prohlášení vlády umožnit široké zapojení občanů a firem do podpory nejen kulturního dědictví a živého umění, ale i do podpory ostatních veřejně prospěšných aktivit, a to i formou mecenášství, je navrhováno sjednocení výše darů odčitatelných od základu daně u právnických osob na 10 %, což s výjimkou darů poskytovaných středním odborným školám, vysokým školám a vědeckovýzkumným institucím znamená pro ostatní oblasti veřejně prospěšných aktivit školství, kultura, věda, výzkum, zdravotnictví, sociální služby, duchovní služby, sport, životní prostředí apod. zvýšení o 100 %. Zavedení slevy na dani ve výši sražené a odvedené daně z dividend. Navrhovaná sleva na dani ve výši daně sražené a odvedené z dividend, jež bude moci být bez omezení uplatněna v následujících zdaňovacích obdobích, je reakcí jednak na požadavek odstranění dvojího zdanění zisku a jednak na požadavek odstranění znevýhodnění kapitálového financování oproti financování dluhovému, které je v platné právní úpravě daňovou uznatelností úroků bez výjimky u nespojených osob výrazně zvýhodněno. Nulové zdanění subjektů kolektivního investování a důsledné zdanění výplat ze systému. Nulové zdanění subjektů kolektivního investování a důsledné zdanění výplat ze systému by mělo naplnit princip daňové neutrality v oblasti kapitálového trhu, což znamená, že individuální investice by měla mít srovnatelné daňové zacházení a tím obdobné daňové zatížení jako investice prostřednictvím subjektů kolektivního investování. Nulová sazba daně současně vytváří předpoklad, aby dotčené subjekty nemohly aplikovat směrnici EHS o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností, podle které jsou dividendové příjmy za splnění stanovených podmínek od daně osvobozeny, což však nelze aplikovat v situaci, kdy není uplatněno žádné zdanění. Důsledně však budou zdaněny výplaty ze systému, a to u investorů právnických osob bez ohledu na to, zda příslušný fond zvolí politiku výplat podílů na zisku nebo reinvestování vytvořeného zisku. Navrhovaná úprava současně eliminuje dosud platné neodůvodněné zvýhodnění fondů kvalifikovaných investorů a nemovitostních fondů. Podpora výzkumu a vývoje. Podpora výzkumu a vývoje bude rozšířena o odpočet od základu daně také v případě pořízení výsledků výzkumu a vývoje od vysokých škol a vědeckovýzkumných institucí a zvýšením odpočtu o dalších 10 % v případě meziročního přírůstku výdajů na výzkum a vývoj. VI. Odvod z úhrnu mezd na veřejná pojištění: nahradí pojistná placená zaměstnavatelem za zaměstnance; sazba odvodu bude diferencovaná podle rozsahu účasti zaměstnanců na veřejném pojištění; poplatníky odvodu budou ti, kdo zúčtovávají nebo vyplácí příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky; základem odvodu bude úhrn příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků; strop je stanoven součinem čtyřicetiosminásobku průměrné mzdy a počtu zaměstnanců; odvodovým obdobím bude kalendářní rok a odvod se bude platit zálohově;11 výnos odvodu bude příjmem státního rozpočtu a na základě rozpočtového určení bude část výnosu určena na pojistné na veřejné zdravotní pojištění. Odvod z úhrnu mezd v sobě bude zahrnovat současné pojistné placené zaměstnavatelem na důchodové pojištění, na nemocenské pojištění, na veřejné zdravotní pojištění, na úrazové pojištění a dále příspěvek na státní politiku zaměstnanosti. Cílem této právní úpravy je zjednodušení a zpřehlednění současného systému pojistného na sociální zabezpečení a na veřejné zdravotní pojištění. Subjektem odvodu a tedy poplatníky odvodu z úhrnu mezd je ten, kdo zúčtovává nebo vyplácí příjmy ze závislé činnost a funkční požitky (dále jen zaměstnavatel ). Subjektem odvodu budou i zahraniční zaměstnavatelé, kteří budou mít na základě koordinačních nařízení nebo na základě mezinárodních smluv povinnost odvádět pojistné do České republiky. Předmětem odvodu z úhrnu mezd jsou zúčtované nebo vyplacené příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky. Pro určení základu odvodu z úhrnu mezd se bude vycházet ze zaokrouhlených základů pro výpočet zálohy na daň ze závislé činnosti zúčtovaných plátcem příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků a ze základů pro daň vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků, a to za zdaňovací období poplatníkům s příjmy ze závislé činnosti a funkčními požitky. Sazby odvodu z úhrnu mezd budou diferencované, a to podle rozsahu účasti jednotlivých zaměstnanců na veřejných pojištění. Odvodovým obdobím bude kalendářní rok. Odvod se však bude platit ve formě měsíčních záloh. S tímto krokem je spojena řada procesních institutů, jako nutnost podávat měsíční hlášení a odvodové přiznání. Odvod z úhrnu mezd bude sdíleným příjmem státního rozpočtu a zvláštního účtu veřejného zdravotního pojištění. b) Změna daňového řádu I. Rozšíření uplatnění daňové informační schránky. V souvislosti se zavedením povinné elektronické formy u vybraných podání je nutné zjednodušit také formu této komunikace se správcem daně a zpřístupnit jí tak širokému okruhu daňových subjektů. Stane se tak prostřednictvím daňové informační schránky. Doposud daňová informační schránka sloužila pouze k nahlížení do vybraných údajů ve spisu daňového subjektu a na stav jeho osobních daňových účtů. Přijetím tohoto návrhu se však z daňové informační schránky stane jednoduše přístupný komunikační portál, prostřednictvím něhož bude možné elektronickou cestou komunikovat se správcem daně. Zejména u formulářových podání dojde pro obě strany k výraznému zjednodušení stávající situace. Výhodou komunikace přes daňovou informační schránku bude nejen bezplatnost, ale také možnost personalizovaného podání, tj. podání, které již bude předem vyplněno těmi údaji, které správce daně o daňovém subjektu již má k dispozici. Nově se bude do daňové informační schránky přistupovat pomocí přístupových údajů, které daňový subjekt získá automaticky při zřízení jeho daňové informační schránky. II. Změna v registraci daňových subjektů. Daňový řád upravuje vedle procesních podmínek registrace rovněž podmínky hmotněprávní. Podmínky, za nichž podle současné právní úpravy vzniká povinnost podat přihlášku k registraci, jsou přitom poplatné pouze zákonu o daních z příjmů, což představuje nesystémové vybočení z koncepce, že daňový řád je předpisem obecným. Podstatou této12 změny tedy je, že součástí úpravy daňového řádu již nebudou hmotně právní ustanovení, ale pouze obecná úprava registrační povinnosti s tím, že specifikace povinnosti podat přihlášku k registraci stanoví daňové zákony podle zvláštností jednotlivých daní. V daňovém řádu nadále zůstanou jen pravidla, která jsou jednotná pro většinu daní (např. rozhodnutí o registraci, řešení tzv. přeregistrace ). Tato koncepce odpovídá premise, že ustanovení poplatná pouze jednomu zákonu (či jedné dani) by neměla být součástí obecného předpisu, ale předpisu speciálního. c) Změna zákona o loteriích a jiných podobných hrách Návrh vychází z Programové prohlášení vlády, které uvádí, že vláda přistoupí k vyššímu zdanění loterií, veškerého hazardu a k odstranění výjimek v této oblasti. Příjmy firem podnikajících v této oblasti budou zdaňovány jednotnou sazbou 20 %. Tato daň bude příjmem státního rozpočtu a rovněž z jeho dodatku, kde je uvedeno Vláda navrhne zrušení osvobození daně z příjmů právnických osob pro loterijní společnosti a navrhne zavedení zvláštní loterijní daně tak, aby celková výše odvodů do veřejných rozpočtů byla vyšší, než stanovuje poslaneckou sněmovnou schválená novela loterijního zákona. Koalice učiní všechny nezbytné kroky, aby legislativní proces byl ukončen do tak, aby loterijní daň byla zavedena od V tomto kontextu návrh přináší tyto zásadní změny: zrušení odvodu z části výtěžku a s ním možnosti poplatníka tuto dávku alokovat; zavedení odvodu z provozování loterií nebo jiných podobných her; narozdíl od odvodu z části výtěžku bude sazba tohoto odvodu lineární; odvod bude spravován finančními úřady; tím dojde k významnému snížení administrativních nákladů zejména na straně provozovatelů a obcí a k mírnému nárůstu agendy finančních úřadů; odvod bude příjmem státního a obecních rozpočtů; zrušení osvobození od daně z příjmů pro příjmy z provozování loterií a jiných podobných her a dalších výjimek v zákoně o daních z příjmů; zrušení místního poplatku za provozovaný výherní hrací přístroj a jiné technické herní zařízení; rozpočtový výpadek obcí bude kompenzován podílem na části odvodu z provozování loterií nebo jiných podobných her; úprava výše správních poplatků, které do budoucna budou mít ryze poplatkový charakter a nikoliv charakter skrytého zdanění. Sjednocení výše odvodu a zrušení osvobození od daně z příjmů, kde povinný odvod bude snižovat základ daně z příjmů, by mělo zvýšit celkové inkaso z herního průmyslu o 0,8 mld. Kč a mělo by tak dosáhnout téměř 8 mld. Kč. Rozpočtově budou tyto příjmy rozděleny mezi státní rozpočet a obecní rozpočty. Část odvodu, která je odváděna za výherní hrací přístroje a jiná technická herní zařízení, bude výlučně příjmem obecních rozpočtů. Kritériem pro rozdělení této části odvodu bude místo, kde se dané zařízení nachází. Zbylá část odvodu bude rozdělena mezi státní rozpočet a obecní rozpočty v poměru 9 ku 1. d) Změna zákona o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí I. Změny u daně dědické: zavedení lineární sazby 9,5 %; zvýšení limitu pro osvobození na Kč u 3. skupiny.13 II. Změny u daně darovací: zavedení lineární sazby 19 %; zvýšení limitu pro osvobození na Kč u 3. skupiny. Důvodem pro novelu zákona č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí, ve znění pozdějších předpisů, je připravovaná transformace daně dědické a daně darovací pod režim daní z příjmů. K této transformaci by mělo dojít dnem nabytí účinnosti nového zákona o příjmových daních, kdy zahrnutím daně dědické a daně darovací pod ostatní příjmy dojde k doplnění daně z příjmů. Novelou zákona č. 357/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů, je sledováno dosažení souladu u sazby daně s úpravou daní z příjmů do doby přijetí nového zákona o daních z příjmů. Tento soulad by v této fázi měl zajišťovat především přechod na lineární sazbu daně, čímž by bylo dosaženo zjednodušení výpočtu výsledné daně. Z tohoto důvodu je navrhováno stanovení lineární sazby daně darovací u III. skupiny poplatníků ve výši 19 % a daně dědické ve výši 9,5 %. Limit pro osvobozený majetek ve výši Kč u movitých věcí osobní potřeby, ale i vkladů na účtech, peněžních prostředků a cenných papírů, pokud nejde o věci z obchodního majetku dárce nebo zůstavitele, byl zakotven v zákoně od roku 1993 a jeho výše již neodpovídá současným relacím cen. Proto se částka zvyšuje na Kč. Dojde tím rovněž ke snížení administrativní zátěže poplatníků, neboť v těchto případech nebudou podávat daňové přiznání. III. Změny u daně z převodu nemovitostí: zúžení osvobození vkladů nemovitostí do základního kapitálu obchodní společnosti nebo družstva na případy, kdy vkladatelem bude územní samosprávný celek; nevyžadování daňového přiznání u osvobozených převodů nebo přechodů vlastnictví k nemovitostem, pokud poplatníkem je Česká republika. Počátkem 90. let bylo přijato osvobození veškerých vkladů do základního kapitálu obchodních společností nebo družstev, pokud účast společníka nebo člena trvala nejméně po dobu 5 let. Důvodem návrhu na zúžení tohoto osvobození je naplnění záměru, pro který bylo přijato, administrativní náročnost spojená s ověřováním zákonem stanovených podmínek pro uplatnění osvobození a úprava zdanění vkladů daní z převodu nemovitostí ve vyspělých státech Evropské unie. Ke snížení administrativní náročnosti spojené se správou daně z převodu nemovitostí se navrhuje, aby daňové přiznání nebylo podáváno u osvobozených převodů nebo přechodů nemovitostí, je-li poplatníkem daně Česká republika. e) Změna zákona o dani z přidané hodnoty Dojde ke snížení výše obratu pro povinnou registraci k dani z přidané hodnoty z Kč na Kč. Při jednání o přístupu k Evropské unii vyjednala Česká republika mimo jiné výjimku z výše obratu pro účely povinnosti stát se plátcem daně z přidané hodnoty, a to ve výši EUR ( Kč) oproti obvyklé výši EUR, popř EUR. Nyní se navrhuje snížení obratu na úroveň přibližně EUR, tj Kč. f) Změny v úpravě pojistného na sociální zabezpečení14 v oblasti důchodového pojištění placeného zaměstnancem zůstává sazba ve výši 6,5 %, přičemž pro pojištění na sociální zabezpečení je zastropování na úrovni čtyřicetiosminásobku průměrné mzdy; u zaměstnavatelů se placení pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti zrušuje a bude nahrazeno odvodem z úhrnu mezd na veřejná pojištění, která zahrne i pojistné na úrazové pojištění; základem pojistného na důchodové pojištění OSVČ bude 100 % hrubého zisku; sazba pojistného u OSVČ bude stejná jako sazba pojistného u zaměstnanců, a to 6,5 %; g) Změny v úpravě pojistného na veřejné zdravotní pojištění v oblasti veřejného zdravotního pojištění placeného zaměstnancem dojde ke sjednocení sazeb s pojištěním na důchodové pojištění, a to na 6,5 %, přičemž pro veřejné zdravotní pojištění je zastropování na úrovni sedmdesátidvounásobku průměrné mzdy; základem pojistného na veřejné zdravotní pojištění OSVČ bude 100 % hrubého zisku; sazba pojistného na veřejné zdravotní pojištění u OSVČ bude stejná jako sazba pojistného u zaměstnanců a jako sazba důchodového pojistného, a to 6,5 %; základ pojistného a sazba pojistného na veřejné zdravotní pojištění hrazená státem u státních pojištěnců a hrazená osobami samostatně výdělečně činnými se oproti současné právní úpravě nemění, mění se termín platby státu za státní pojištěnce a výraz určující příslušnost platby k období roku. h) Harmonizační změny procesních ustanovení I. Zjednodušení podání a placení Poplatník, který bude podávat daňové přiznání, podá přiznání k dani a pojistným na jednom formuláři a bude platit jednou platbou (za tímto účelem bude vytvořen společný osobní daňový účet). Zaměstnavatel bude srážet měsíční zálohy na daň z příjmů fyzických osob, sociální pojistné a zdravotní pojistné (jedna platba) a bude podávat měsíční hlášení (individualizované na jednotlivé poplatníky) a roční vyúčtování (taktéž individualizované). Poplatník s příjmy ze závislé činnosti (zaměstnanec) bude mít možnost po skončení roku prohlásit sražené zálohy za konečné, požádat zaměstnavatele o provedení zúčtování, nebo je zúčtovat sám prostřednictvím daňového přiznání (jeden formulář). Těmito změnami je sledováno zjednodušení podání a placení jak daně z příjmů, tak také povinných pojistných (včetně záloh). Mělo by tak dojít ke snížení finanční náročnosti správy těchto peněžitých plnění jak na straně plátců a poplatníků, tak na straně správců daně. II. Zavedení povinné elektronické formy u vybraných podání včetně zvýhodnění z hlediska posunu lhůty pro podání.15 Povinná elektronická forma některých podání umožní zjednodušení a zefektivnění správy dotčených peněžitých plnění, což by mělo vést mimo jiné i ke snížení finanční náročnosti, která je spojena se zapracováním dat do elektronické podoby správci daně. Jako kompenzace bude posunuta lhůta pro podání. Nicméně již dnes se předpokládá, že většina daňových subjektů, kteří budou touto změnou dotčeni, již vede potřebná data v elektronické podobě a mají přístup na internet, čímž by tato změna pro ně neměla znamenat přílišnou zátěž. III. Sjednocení zdaňovacích období daně z příjmů fyzických osob, sociálního pojistného a zdravotního pojistného na roční zdaňovací období. K docílení co největší harmonizace daně z příjmů a povinných pojistných se přistupuje ke sjednocení zdaňovacích období. Roční zdaňovací období bylo zvoleno s ohledem na roční zúčtování záloh na daň z příjmů, kde se uplatňují roční slevy na dani. Správa sociálního pojistného i zdravotního pojistného bude prováděna orgány finanční správy (jedno inkasní místo) podle daňového řádu. To povede k odstranění duplicitních a nadbytečných ustanovení v jednotlivých zákonech upravujících pojistná, sjednocení a provázání terminologie na daňový řád (např. rozlišení plátce a poplatníka i pro pojistná). Tímto krokem dojde k zefektivnění správy dotčených peněžitých plnění. Zejména je však tímto krokem sledován klientský přístup k daňovým subjektům, kteří zjistí a vyřídí všechny potřebné záležitosti na jednom úřadě, případně jediným podáním. V. Vytvoření registru daňových subjektů. Veškeré informace o daňových subjektech budou k dispozici na jednom místě, což přinese zjednodušení jak pro státní orgány, tak pro samotné daňové subjekty, kterým například nyní bude stačit jediné potvrzení o bezdlužnosti apod. VI. Sjednocení lhůty pro stanovení daně a pojistných na 3 roky (s možností prodloužení, přerušení a stavění do maximální délky 10 let). K docílení co největší harmonizace daně z příjmů a povinných pojistných patří rovněž sjednocení lhůt pro stanovení daně a pojistných. Tato lhůta se nově u pojistných bude řídit lhůtou podle daňového řádu, jakožto obecného procesního právního předpisu nejen pro daň z příjmů, ale nově i pro povinná pojistná. Účinnost předložené právní úpravy se navrhuje k 1. lednu 2013, s výjimkou odvodu z provozování loterií nebo jiných podobných her a s ním souvisejících změn, kde je navrhována účinnost od 1. ledna Vysvětlení nezbytnosti navrhované právní úpravy Navrhovaná právní úprava, jakožto III. pilíř daňové reformy, představuje první fázi reformy přímých daní. Cílem této reformy je dosažení jednoduchého a přehledného systému, který by přispěl k dlouhodobé stabilitě bez nesystémových zásahů, ke snížení administrativních nákladů poplatníků i státu. Navrhovanou právní úpravou by dále mělo dojít k mírnému snížení daňové zátěže, ale hlavně k nastavení rovných podmínek. Navrhovanou právní úpravou je sledováno zejména naplnění konceptu jednoho inkasního místa, což představuje obrovské zjednodušení komunikace daňových subjektů s příslušnými orgány veřejné správy. V současné době musí daňové subjekty komunikovat zvlášť16 s finančními úřady, orgány správy sociálního zabezpečení, zdravotními pojišťovnami či úrazovými pojišťovnami. V důsledku navrhované právní úpravy by však tato komunikace probíhala pouze v rámci jednoho inkasního místa, tedy daňový subjekt a orgán finanční správy, jelikož správa pojistného na sociální zabezpečení a pojistného na veřejné zdravotní pojištění bude prováděna orgány finanční správy. Toto zjednodušení komunikace není možné spatřovat pouze v zúžení subjektů, se kterými bude nutné komunikovat, ale také ve zjednodušení samotné formy komunikace. Podání se totiž bude činit na společném formuláři a placení bude probíhat jednou platbou na jednotný převodový účet. Zjednodušení pro poplatníky je přitom jedním z hlavních cílů této reformy. Vzhledem k faktu, že se současně připravuje nový zákon o příjmových daních, je navrhovanou právní úpravou sledován rovněž plynulý přechod na tuto novou právní úpravu v budoucnu. 4. Soulad navrhované právní úpravy s ústavním pořádkem Základní meze pro uplatňování právních předpisů stanoví Ústava České republiky (dále jen Ústava ) a Listina základních práv a svobod (dále jen Listina ). Navrhovaná právní úprava je plně v souladu s ústavním pořádkem České republiky a garantuje dodržování základních lidských práv a svobod. Podle čl. 2 odst. 3 Ústavy slouží státní moc všem občanům a lze ji uplatňovat jen v případech, v mezích a způsoby, které stanoví zákon. Dle čl. 2 odst. 2 Listiny lze státní moc uplatňovat jen v případech a v mezích stanovených zákonem, a to způsobem, který zákon stanoví. Povinnosti mohou být také ukládány toliko na základě zákona a v jeho mezích a jen při zachování základních práv a svobod (čl. 4 odst. 1 Listiny). K tomu se v daňové oblasti uplatní ještě ustanovení čl. 11 odst. 5, které stanovuje, že daně a poplatky lze ukládat jen na základě zákona. Kromě toho je nutno dbát i mezí vyplývajících z ústavně zajištěné nedotknutelnosti vlastnictví. V oblasti sociálního zabezpečení je stěžejní čl. 30 odst. 1 Listiny, který přiznává občanům právo na přiměřené hmotné zabezpečení ve stáří a při nezpůsobilosti k práci, jakož i při ztrátě živitele. Pro oblast zajištění zdravotní péče je zásadní čl. 31 Listiny, který stanoví, že každý má právo na ochranu zdraví. Občané mají dále právo, na základě veřejného pojištění, na bezplatnou zdravotní péči a na zdravotní pomůcky za podmínek, které stanoví zákon. Přezkumu ústavnosti zákonné úpravy daní, poplatků nebo jiných obdobných zákonem stanovených povinných dávek (v tom rámci i zákonem stanoveného povinného pojištění), jakož i peněžitých sankcí, se Ústavní soud věnoval již mnohokrát, např. v nálezech sp. zn. Pl. ÚS 3/02, Pl. ÚS 12/03 či Pl. ÚS 7/03 (sv. 34, s. 184, č. 512/2004 Sb.). Z této judikatury vyplývá, že: 1. Z ústavního principu dělby moci (čl. 2 odst. 1 Ústavy), jakož i z ústavního vymezení zákonodárné moci (čl. 15 odst. 1 Ústavy), plyne pro zákonodárce široký prostor pro rozhodování o předmětu, míře a rozsahu daní, poplatků a peněžitých sankcí. Zákonodárce přitom nese za důsledky tohoto rozhodování politickou odpovědnost. 2. Ústavní přezkum daní, poplatků a peněžitých sankcí zahrnuje posouzení z pohledu dodržení kautel plynoucích z ústavního principu rovnosti, a to jak neakcesorické (čl. 1 Listiny), tj. plynoucí z požadavku vyloučení svévole při odlišování subjektů a práv, tak i akcesorické v rozsahu vymezeném v čl. 3 odst. 1 Listiny. K principu rovnosti Ústavní soud ve své konstantní judikatuře uvádí, že se nejedná o kategorii absolutní, nýbrž relativní (srov. Pl. ÚS 22/92).17 Je-li předmětem posouzení ústavnost akcesorické nerovnosti vzhledem k vyloučení majetkové diskriminace, případně toliko posouzení skutečnosti nepředstavuje-li daň, poplatek nebo jiná peněžitá sankce případný zásah do práva vlastnického (čl. 11 Listiny), je takový přezkum omezen na případy, v nichž hranice veřejnoprávního povinného peněžitého plnění jednotlivce státu, vůči majetkovému substrátu jednotlivce, nabývá škrtícího (rdousícího) působení. Jinými slovy k škrtícímu (rdousícímu) působení dochází, má-li posuzovaná daň, poplatek nebo peněžitá sankce ve svých důsledcích konfiskační dopady ve vztahu k majetkové podstatě jednotlivce. Navrhovaná právní úprava je tak z výše uvedených hledisek plně v souladu s ústavním pořádkem České republiky, a to i s judikaturou Ústavního soudu, vztahující se k této problematice. 5. Soulad navrhované právní úpravy s mezinárodními smlouvami, jimiž je Česká republika vázána Mezinárodní smlouvy mají z hlediska hierarchie právních předpisů aplikační přednost před zákony a právními předpisy nižší právní síly. Vztah mezinárodních smluv vůči vnitrostátním právním předpisům je vymezen v článku 10 Ústavy České republiky, kde je princip aplikační přednosti mezinárodních smluv výslovně stanoven. Stanoví-li tedy mezinárodní smlouva něco jiného než zákon, použije se mezinárodní smlouva. Článek 10 Ústavy tak zaručuje, že při případném nesouladu vnitrostátního práva s mezinárodní smlouvou musí být respektována právě mezinárodní smlouva. V daňové oblasti je vliv mezinárodních smluv nejpatrnější u omezení suverenity při ukládání a vymáhání daňových povinností, která je založena na bázi dvoustranných smluv. Ty jsou uzavírány jednak v oblasti daní z příjmů a z majetku, v menším rozsahu též v oblasti daně dědické a darovací. V kontextu mezinárodního práva jsou pro oblast daní významná především doporučení OECD. Česká republika má v současné době uzavřených více než 70 bilaterálních smluv o zamezení dvojího zdanění v oblasti daní z příjmů a z majetku. Při jejich uzavírání byla využita zejména modelová smlouva OECD (Model Tax Convention on Income and Capital) určená pro smluvní vztahy mezi státy srovnatelné hospodářské úrovně a modelová smlouva OSN (United ations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries) obsahující prvky zdůrazňující ochranu daňových příjmů smluvní strany, která má nesrovnatelně nižší ekonomickou výkonnost. Vzhledem k aplikační přednosti mezinárodních smluv je nutné vždy přednostně použít smlouvu o zamezení dvojího zdanění před vnitrostátní úpravou, a to v těch případech, na které se tyto mezinárodní smlouvy vztahují. Navrhovaná právní úprava je s tímto principem plně v souladu. Vedle smluv o zamezení dvojího zdanění existují také další mezinárodní ujednání, která mají vliv na daňový režim některých příjmů. Jde např. o Vídeňskou úmluvu o diplomatických stycích (č. 157/1964 Sb.) či o Vídeňskou úmluvu o konzulárních stycích (č. 32/1969 Sb.). V oblasti sociálního zabezpečení jsou mezinárodní smlouvy tradičním nástrojem vzájemné koordinace mezi státy k zajištění práv osob migrujících mezi smluvními státy. Takové dvoustranné mezinárodní smlouvy jsou uzavírány na principu vzájemnosti. Podle charakteru můžeme smlouvy dělit na proporcionální, teritoriální a kombinované.18 Základní principy, na kterých jsou založeny smlouvy proporcionální jsou princip rovného zacházení, který stanovuje, že občan jednoho smluvního státu má na území druhého smluvního státu stejná práva a povinnosti, princip jediného pojištění, podle nějž se určuje legislativa, která se v daném případě použije, princip sčítání dob pojištění pro situace, kdy je získání určité doby pojištění podmínkou vzniku nároku na dávku a princip výplat dávek do druhého smluvního státu, který nám říká, že dávky nesmí být kráceny, měněny, zastaveny nebo odňaty kvůli pobytu oprávněné osoby na území jiného smluvního státu než je stát, který dávky poskytuje. Důležitou zásadou při posuzování nároku na dávky důchodového pojištění je, že každý smluvní stát vyplácí důchod, který odpovídá době pojištění v daném smluvním státě. Proporcionální mezinárodní smlouvy má Česká republika uzavřeny například s Francií (vyhláška č. 215/1949 Sb., ve znění vyhlášky č. 68/1970 Sb.), Maďarskem (vyhláška č. 21/1960 Sb.) nebo Polskem (vyhláška č. 261/1948 Sb., ve znění vyhlášky č. 73/1957 Sb.). Teritoriální mezinárodní smlouva zakotvuje princip trvalého pobytu pojištěnce. Důsledkem je, že rozhodnutí o započtení dob pojištění a dávce včetně výplaty dávky provádí orgán sociálního zabezpečení toho smluvního státu, v němž má oprávněný ke dni vzniku nároku trvalé bydliště. Tento typ mezinárodní smlouvy měla Česká republika uzavřenu pouze s bývalým Sovětským svazem. Platnost této smlouvy skončila ke dni 31. prosince Kombinované smlouvy jsou smlouvy proporcionální s teritoriálním prvkem. Ten nalezneme v ustanoveních vztahujících se k hodnocení pojistných dob k určitému datu. Ty jsou hodnoceny pouze jedním smluvním státem bez ohledu na území kterého smluvního státu vznikly. Mezinárodní smlouvy kombinované má Česká republika uzavřeny například s Ukrajinou (č. 29/2003 Sb. m. s.) nebo Slovenskou republikou (sdělení č. 228/1993 Sb.). Se vstupem České republiky do Evropské unie smlouvy s členskými státy nepřestaly platit, ale dále se neaplikují z důvodu platnosti koordinačních nařízení o sociálním zabezpečení, a to Nařízení EP a Rady (ES) 883/04 (do č. 1408/71) a Nařízení EP a Rady (ES) 987/09 (do č. 574/92), které upravují nároky z této oblasti v rozsahu dříve sjednaných mezinárodních bilaterálních smluv. Totéž platí pro státy, které se staly členy Evropské unie po 1. květnu Nadále platné a v plném rozsahu aplikovatelné jsou mezinárodní smlouvy s třetími zeměmi. Jedná se o šestnáct mezinárodních smluv, které však nebudou navrhovanou právní úpravou dotčeny. Výslovná úprava zdravotního pojištění se v mezinárodních smlouvách nenachází. Mezinárodní smlouvy se obecně týkají oblasti sociálního zabezpečení. Pokud jde o aplikaci Úmluvy o ochraně lidských práv a základních svobod (viz sdělení č. 209/1992 Sb.) v oblasti daní a jiných povinných peněžitých plnění plynoucích do veřejných rozpočtů, lze poukázat na rozsudek Evropského soudu pro lidská práva ve věci Ferrazzini proti Itálii. Podle tohoto rozhodnutí daňové záležitosti dosud tvoří součást tvrdého jádra výsad veřejné moci, přičemž veřejný charakter vztahu mezi daňovým poplatníkem a daňovým úřadem nadále převládá. Z rozhodnutí dále vyplývá, že čl. 1 Protokolu č. 1, týkající se19 ochrany majetku, vyhrazuje státům právo přijímat zákony, které považují za nezbytné, aby upravily užívání majetku v souladu s obecným zájmem a zajistily placení daní. Z uvedeného vyplývá, že aplikace Úmluvy o ochraně lidských práv a základních svobod v daňové oblasti je velmi omezená, resp. prakticky vyloučena. Navrhovaná právní úprava tak bude zajišťovat plnění všech závazků, které se na upravovanou oblast vztahují a které vyplývají pro Českou republiku z mezinárodních smluv a dalších dokumentů. Můžeme tedy konstatovat, že navrhované právní úpravy jsou plně v souladu s mezinárodními smlouvami, jimiž je Česká republika vázána. 6. Soulad navrhovaného řešení se závazky vyplývajícími pro Českou republiku z jejího členství v Evropské unii Navrhovaná právní úprava je plně slučitelná s právem Evropské unie a ustanovení navrhované právní úpravy nezakládají rozpor s primárním právem Evropské unie ve světle ustálené judikatury Soudního dvora Evropské unie. S poukazem na sekundární právo Evropské unie lze konstatovat, že také v tomto ohledu předkládaná právní úprava respektuje závazky, které pro Českou republiku v této oblasti z členství v Evropské unii vyplývají. V daňové oblasti je nutné zdůraznit, že třebaže legislativa přímých daní zůstává v pravomoci členských států a obecně nepodléhá na úrovni Evropské unie celkové harmonizaci, čl. 115 Smlouvy o fungování Evropské unie (dále jen SFEU ) stanovuje, že Rada na návrh Komise [ ] přijímá směrnice o sbližování právních a správních předpisů členských států, které mají přímý vliv na vytváření nebo fungování vnitřního trhu. Vzhledem k absenci jiných ustanovení SFEU, která by Evropské unii svěřovala pravomoc v oblasti legislativy zdanění příjmů, je zde pravomoc Rady přijímat směrnice podle čl. 115 SFEU dána pouze v rozsahu, v jakém je nezbytné odstranit překážky při vytváření nebo zajištění fungování vnitřního trhu. Navrhovaná právní úprava je v souladu s relevantním sekundárním právem Evropské unie v oblasti přímých daní: Směrnice Rady 90/435/EHS ze dne 23. července 1990 o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností z různých členských států, ve znění směrnice Rady 2003/123/ES. Tuto směrnici bylo nutné transponovat do právního řádu České republiky do 1. května 2004, resp. do 1. ledna 2005 u změn provedených směrnicí Rady 2003/123/ES; Směrnice Rady 2009/133/ES ze dne 19. října 2009 o společném systému zdanění při fúzích, rozděleních, částečných rozděleních, převodech aktiv a výměně akcií týkajících se společností z různých členských států a při přemístění sídla evropské společnosti nebo evropské družstevní společnosti mezi členskými státy (kodifikované znění). Pro provedení této směrnice nebyla stanovena transpoziční lhůta; Směrnice Rady 2003/48/ES ze dne 3. června 2003 o zdanění příjmů z úspor v podobě úrokových plateb. Tuto směrnici bylo nutné transponovat do právního řádu České republiky do 1. ledna 2004; Směrnice Rady 2003/49/ES ze dne 3. června 2003 o společném systému zdanění úroků a licenčních poplatků mezi přidruženými společnostmi z různých členských států. Tuto směrnici bylo nutné transponovat do právního řádu České republiky do 1. ledna 2004.20 Kromě článku 115 SFEU jako základu pro harmonizaci v oblasti přímých daní jsou členské státy povinny při výkonu svých pravomocí respektovat principy dané SFEU (zejména články 19 SFEU, 45 SFEU, 49 SFEU, 56 SFEU, 63 SFEU) a dbát na to, aby nedocházelo k neodůvodněné diskriminaci na základě státní příslušnosti nebo neodůvodněnému omezování volného pohybu osob, služeb a kapitálu nebo svobody usazování, jak bylo opakovaně potvrzeno Soudním dvorem EU. Navrhovanou právní úpravou budou tyto principy plně respektovány. V oblasti pojistného na sociální zabezpečení je navrhovaná právní úprava taktéž plně slučitelná s právními akty Evropské unie. Zejména se jedná o: Článek 18, 21, 45, 48 a 49 Smlouvy o fungování Evropské unie; Článek 7 odst. 2 nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) č. 492/2011 ze dne 5. dubna 2011 o volném pohybu pracovníků uvnitř Unie; Nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 883/2004 o koordinaci systémů sociálního zabezpečení (včetně prováděcího Nařízení Evropského parlamentu a Rady ES č. 987/2009); Nařízení Evropského Parlamentu a Rady (ES) č. 987/2009 ze dne 16. září 2009, kterým se stanoví prováděcí pravidla k nařízení (ES) č. 883/2004 o koordinaci systémů sociálního zabezpečení; Nařízení Evropského Parlamentu a Rady (EU) č. 1231/2010 ze dne 24. listopadu 2010, kterým se rozšiřuje působnost nařízení (ES) č. 883/2004 a nařízení (ES) č. 987/2009 na státní příslušníky třetích zemí, na které se tato nařízení dosud nevztahují pouze z důvodu jejich státní příslušnosti; Článek 24 směrnice Evropského parlamentu a Rady 2004/38/ES ze dne 29. dubna 2004 o právu občanů Unie a jejich rodinných příslušníků svobodně se pohybovat a pobývat na území členských států, o změně nařízení (EHS) č. 1612/68 a o zrušení směrnic 64/221/EHS, 68/360/EHS, 72/194/EHS, 73/148/EHS, 75/34/EHS, 75/35/EHS, 90/364/EHS, 90/365/EHS a 93/96/EHS; Článek 11 a 21 směrnice 2003/109/ES ze dne 25. listopadu 2003 o právním postavení státních příslušníků třetích zemí, kteří jsou dlouhodobě pobývajícími rezidenty; Článek 14 odstavec 1 a 4 směrnice Rady 2009/50/ES ze dne 25. května 2009 o podmínkách pro vstup a pobyt státních příslušníků třetích zemí za účelem výkonu zaměstnání vyžadujícího vysokou kvalifikaci; Preambule a článek 29 směrnice Rady 2004/83/ES ze dne 29. dubna 2004 o minimálních normách, které musí splňovat státní příslušníci třetích zemí nebo osoby bez státní příslušnosti, aby mohli žádat o postavení uprchlíka nebo osoby, která z jiných důvodů potřebuje mezinárodní ochranu, a o obsahu poskytované ochrany; Článek 13 odst. 4 a článek 17směrnice Rady 2003/9/ES ze dne 27. ledna 2003, kterou se stanoví minimální normy pro přijímání žadatelů o azyl; Článek 12 a 13 směrnice Rady 2001/55/ES ze dne 20. července 2001 o minimálních normách pro poskytování dočasné ochrany v případě hromadného přílivu vysídlených osob a o opatřeních k zajištění rovnováhy mezi členskými státy při vynakládání úsilí v souvislosti s přijetím těchto osob a s následky z toho plynoucími; Článek 7 a 9 směrnice Rady 2004/81/ES ze dne 29. dubna 2004 o povolení k pobytu pro státní příslušníky třetích zemí, kteří jsou oběťmi obchodování s lidmi nebo Zobrazit více
Reforma přímých daní a odvodů III. pilíř daňové reformy Miroslav Kalousek ministr financí 18. března 2011 Cíle daňové reformy Jednoduchý a přehledný systém Dlouhodobá stabilita bez nesystémových zásahů Více Teze daňové reformy 2013
SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 07_2011 září 2011 Více DŮVODOVÁ ZPRÁVA A. OBEC Á ČÁST IV. 1. Zhodnocení platného právního stavu
DŮVODOVÁ ZPRÁVA IV. A. OBEC Á ČÁST 1. Zhodnocení platného právního stavu a) Obecně V současné době existuje celkem 6 právních předpisů upravujících povinná peněžitá plnění z příjmů fyzických a právnických Více Seznam souvisejících právních předpisů...18
Přehled základních daňových ustanovení v oblasti penzijního připojištění účinných od 1. 1. 2008 po novele zákona o dani z příjmů realizované zákonem č. 261/2007 Sb. 1. Daňové úlevy účastníků penzijního Více Daňová soustava. Osnova: 1. Zařazení
Zákon o dani z příjmu sazby daně, nezdanitelné a odpočitatelné položky, sleva na dani ANOTACE 1. Zákon o dani z příjmu sazba, nezdanitelné a odpočitatelné položky, slevy na dani 2. Autor Mgr. Vladimír Více Změny ve zdaňování fyzických osob
DANĚ (zkouška č. 5) Cíl předmětu Učivo se zaměřuje na komplexní zobrazení daňového systému České republiky a na základní konstrukční prvky a přístupy k přímým a nepřímým daním. Dále jde o objasnění systému Více Daň z příjmů právnických osob v roce 2008. Petr Neškrábal 30. ledna 2008
Daň z příjmů právnických osob v roce 2008 Petr Neškrábal 30. ledna 2008 Sazba daně 21% od 1. 1. 2008 20% od 1. 1. 2009 19% od 1. 1. 2010 Pro stanovení daně se použije sazba daně účinná k prvnímu dni zdaňovacího Více Finanční právo. 3. seminář 1. listopadu 2013
Obsah Úvod 8 Používané zkratky 9 1. Právní předpisy a hlavní změny pro rok 2011 10 1.1 Právní předpisy 10 1.2 Popis hlavních změn pro rok 2011 10 1.2.1 Nejvýznamnější změny z let 2007 a 2008 10 1.2.2 Limit Více OBSAH EDITORIAL...10. Zákon o daních z příjmů s komentářem...11 Úvod... 11
OBSAH EDITORIAL..........................................................10 Zákon o daních z příjmů s komentářem...................................11 Úvod.............................................................. Více Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu ZDANĚNÍ PŘÍJMŮ V ČR
Obsah Předmluva................................................. XIII Zkratky a užité právní předpisy................................ XIV ČáST I DÍL 1 Daň z příjmů fyzických osob Obecné principy daně z Více 397 ZÁKON ze dne 7. září 2012 o pojistném na důchodové spoření Parlament se usnesl na tomto zákoně České republiky:
Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Sociální pojištění 1. Rozhodné období, plátci pojistného, sazby a splatnost pojistného. 2. Vyměřovací základ zaměstnance a zaměstnavatele. 3. Vyměřovací základ OSVČ. Daňový Více 397/2012 Sb. ZÁKON ČÁST PRVNÍ POJISTNÉ
Obsah Předmluva.................................................. XIV Zkratky a užité právní předpisy................................. XV ČáST I DÍL 1 Daň z příjmů fyzických osob Obecné principy daně z Více Dopad sociální reformy
Dopad sociální reformy Zaměstnanost Státní sociální podpora Sociální služby Dávky osobám zdravotně postiženým Daně a pojistné odvody Oblast zaměstnanosti Přehled zásadních změn: redukce státní podpory Více 243/2000 Sb. ZÁKON ze dne 29. června 2000
Strana 1 P Ř Í J M Y Daně z příjmů fyzických osob v tom: Daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků Daň z příjmů fyzických osob ze samostatně výdělečné činnosti Daň z příjmů fyzických Více Podkladový materiál pro přednášku: Subkapitola 9.2 - Převodové daně LS 2012. Převodové daně. úmrtí darování úplatného převodu (přechodu) nemovitosti
Převodové daně Specifika: daně bez zdaňovacího období jednorázové daně spojené s okamžikem úmrtí darování úplatného převodu (přechodu) nemovitosti není stanoven pevný termín (datum) splatnosti daně není Více ÚPLNÉ ZNĚNÍ ZÁKONA. ze dne 29. června 2000
Daňový systém Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Téma : Majetkové daně (III) daň dědická, daň darovací a daň z převodu nemovitostí 1. Poplatník daně. 2. Předmět daně. 3. Základ daně. 4. Rozdělení osob do Více Daňové zatížení podniků v Bavorsku činí průměrně 28,7% (v Německu: 29,8%). To je méně než v mnoha jiných průmyslově vyspělých zemích.
Všeobecně Daně v Bavorsku Daňové zatížení podniků v Bavorsku činí průměrně 28,7% (v Německu: 29,8%). To je méně než v mnoha jiných průmyslově vyspělých zemích. Kromě toho existuje řada daňových úlev a Více Daň a její konstrukční prvky
Daň a její konstrukční prvky Daň a její charakteristika Daň je platba: zákonem určená povinná plynoucí do rozpočtu v penězích neúčelová nenávratná neekvivalentní najdu ji ve Sbírce zákonů; v rámci legislativního Více IV. D ů v o d o v á z p r á v a Obecná část
STANOVISKO Legislativní rady ČMKOS Některé změny v nemocenském pojištění od 1. ledna 2012 a jejich dopady do činnosti odborových organizací A. Změna okruhu pojištěných osob Dne 1. ledna 2012 nabyl účinnosti Více Metodický list pro první soustředění kombinované formy Bc. studia předmětu DAˇNOVÝ SYSTÉM V ČR
http://aplchem.upol.cz CZ.1.07/2.2.00/15.0247 Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky. KFC/PEM Přednáška č 5 a 6 Mzdy a srážky z mezd, odměňování, Více NÁVRHY ZMĚN PRÁVNÍCH PŘEDPISŮ V OBLASTI DAŇOVÉ
NÁVRHY ZMĚN PRÁVNÍCH PŘEDPISŮ V OBLASTI DAŇOVÉ Daňová reforma 2008 2010 Mirek Topolánek předseda vlády ČR 1. Daňová kvóta 40 35 30 25 20 15 10 5 0 1995 1997 1999 2001 2003 2005* Průměr zemí OECD Česká Více Novely zákonů o daních z příjmů, o dani z nemovitostí a o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí
Přehled aktualit 1. Vyhláška k provedení zákonného opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí Dotčené předpisy: zákonné opatření Senátu o dani z nabytí nemovitých věcí (č. 340/2013 Sb.) Prováděcí Více Daňový kalendář. 3. březen (pondělí) 10. březen (pondělí) 11. březen (úterý) 14. březen (pátek ) 17. březen (pondělí) 18.
Daňový kalendář 3. březen (pondělí) Daň z příjmů Podání vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně za zdaňovací období 2007 10. březen (pondělí) Pojistné na důchodové zabezpečení a příspěvek Více OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU
Metodický list pro první soustředění kombinované formy Mgr. studia předmětu OPTIMALIZACE DANÍ A ODVODŮ PODNIKU ODOP (4 soustředění) Název tématického celku : Optimalizace daně z příjmů v oblasti vztahu Více OBSAH 1. DlouhoDobý nehmotný a hmotný majetek 11
Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR ze dne 21. 1. 2015 UZAVŘENÝ PŘÍSPĚVEK ke dni 21. 1. 2015 - seznam - Daň z příjmů 440/17.12.14 Určení výše odpovídajícího pojistného pro Více Příloha č. 1. Poř. č. Důvody pro ponechání či zrušení. dopad při zrušení (v mld. Kč)
Příloha č. 1 Analýza příjmů osvobozených od daně, nezdanitelných částí základu daně, odčitatelných položek od základu daně a slev na dani u fyzických osob a důsledky jejich zrušení novelou zákona o daních Více Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a Státním rozpočtem ČR InoBio CZ.1.07/2.2.00/28.0018
Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a Státním rozpočtem ČR InoBio CZ.1.07/2.2.00/28.0018 Odměňování pracovníku a výpočet mzdy Ekonomika lesního hospodářství 5. cvičení Odměňování Více Daňové změny v roce 2011 aneb plánovaná reforma daňového systému Hospodářská komora České republiky Praha, 19. ledna 2011
Daňové změny v roce 2011 aneb plánovaná reforma daňového systému Hospodářská komora České republiky Praha, 19. ledna 2011 Ing. Martin Jareš, Ph.D. Ministerstvo financí Obsah prezentace Daňové změny 2011 Více Státní rozpočet 2015 a připravované změny daní s dopady do rozpočtů samospráv
Státní rozpočet 2015 a připravované změny daní s dopady do rozpočtů samospráv Rozpočet a finanční vize měst a obcí Autoklub ČR Praha - 11. září 2014 Mgr. Simona Hornochová Náměstkyně ministra financí Obsah Více zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění zákon č. 551/1991 Sb.
ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNÍ zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění zákon č. 551/1991 Sb., o všeobecné zdravotní pojišťovně zákon Více DANĚ V KOSTCE 2016 Novinky ve zdanění příjmů a majetku 2016
DANĚ V KOSTCE 2016 Novinky ve zdanění příjmů a majetku 2016 prof. Alena Vančurová KVF FFÚ VŠE 3. února 2016 prof. Ing. Alena Vančurová, Ph.D. DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB + SOCIÁLNÍ POJISTNÉ Používané parametry Více Daňová podpora stravování ANO či NE?
Daňová podpora stravování ANO či NE? Obsah 1. Dispozice pro nový zákon o daních z příjmů (NZDP) - Programové prohlášení vlády - zákoník práce 2. Možnosti kompenzace 3. Benefity a jejich daňové dopady 1. Více Osobní finace. Investiční instrumenty, spoření, úvěry a daně Ing. Gabriela Oškrdalová, Ph.D. e-mail: oskrdalo@econ.muni.cz.
Katedra práva Osobní finace Investiční instrumenty, spoření, úvěry a daně Ing. Gabriela Oškrdalová, Ph.D. e-mail: oskrdalo@econ.muni.cz Tento studijní materiál byl vytvořen jako výstup z projektu č. CZ.1.07/2.2.00/15.0189. Více Pří. Klasifikace (člen. jmů: říjm
Pří říjmy veřejn ejných rozpočtů Veřejné příjmy jsou základním zdrojem krytí veřejných výdajů tzn., že v případě politiky vyrovnaného rozpočtu jsou veřejné příjmy rozpočtovým omezením. Klasifikace (člen Více 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU
Obsah 1 PODNIKATELSKÉ SESKUPENÍ, KONCERNY, MATEŘSKÉ A DCEŘINÉ SPOLEČNOSTI V KONCERNOVÉM PRÁVU......... 2 1.1 Obecná právní úprava obchodního zákoníku a pojmy zde použité..... 2 1.2 Ovládací smlouva podle Více Andrea Tomková, 14. 3. 2012
Andrea Tomková, 14. 3. 2012 Co jsou daně? Daňová politika Harmonizace Daňová politika EU DPH Daň z finančních transakcí (FTT) Daňová politika ČR DPH Spotřební daň Daň z příjmů FO a PO Daň dědická a darovací Více SYSTÉM DANÍ. Gymnázium Vincence Makovského se sportovními třídami Nové Město na Moravě
SYSTÉM DANÍ VY_62_INOVACE_FGZSV_PN_9 Sada: Ekonomie Téma: Daně Autor: Mgr. Pavel Peňáz Předmět: Základy společenských věd Ročník: 3. ročník Využití: Prezentace určená pro výklad a opakování Anotace: Prezentace Více Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10. Úvod 11
Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci 10 Úvod 11 1 Novela zákona o DPH od 1. 4. 2011 13 1 Oblasti, kterých se týká novela zákona o DPH 19 2 Změny zákona o DPH spočívající ve změně místa Více Stavební fórum Daňové novinky Roman Ženatý. Říjen 2012
Stavební fórum Daňové novinky Roman Ženatý Říjen 2012 Daň z příjmů schválené legislativní změny od roku 2013 Zaokrouhlování srážkové daně (zák. č. 192/2012 Sb., účinnost od 1. 1. 2013) Základ daně i daň Více Parlament České republiky POSLANECKÁ SNĚMOVNA 2013 VI. volební období
Parlament České republiky POSLANECKÁ SNĚMOVNA 2013 VI. volební období Návrh poslance Ladislava Šincla na vydání zákona o výplatě dodatečné náhrady za pohledávky vedené u Union banky, a. s., v konkursu Více Zkratky a úplné názvy předpisů a pokynů používaných v publikaci 10. Úvod 15. 1 Právní úprava společnosti s ručením omezeným 17
Obsah 1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek 11 1.1 Hmotný majetek v účetnictví a u daně z příjmů 11 1.1.1 Hmotný majetek 11 1.1.2 Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) 12 1.1.2.1 Vymezení 12 1.1.2.2 Schéma Více Ekonomika Úvod do světa práce. Ing. Ježková Eva
Ekonomika Úvod do světa práce Ing. Ježková Eva Tento materiál vznikl v projektu Inovace ve vzdělávání na naší škole v rámci projektu EU peníze středním školám OP 1.5. Vzdělání pro konkurenceschopnost.. Více Za pomoci zákona o daních z příjmů odpovězte na následující otázky: 2. Vysvětlete, co znamená a kdy nastane zdanění starobních důchodů.
Pracovní list k DPFO Za pomoci zákona o daních z příjmů odpovězte na následující otázky: 1. Jaké příjmy jsou od daně z příjmů osvobozeny? 2. Vysvětlete, co znamená a kdy nastane zdanění starobních důchodů. Více Přednáška č. 10 MZDY A ZAMĚSTNANCI
Přednáška č. 10 MZDY A ZAMĚSTNANCI Pojem mzda, struktura hrubé mzdy Pojistné na SZ a ZP Daň z příjmů ze závislé činnosti Účtování mezd Zálohy, pohledávky a závazky Mzdová evidence 1 Základní mzda Úkolová Více prohlášení poplatníka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků
Odborový svaz pracovníků dopravy, silničního hospodářství a autoopravárenství Čech a Moravy nám. W.Churchilla 2, 113 59 Praha 3 Přehled navrhovaných změn v oblasti: 1) důchodové 2) sociální 3) daňové 4) Více ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ
Obsah Úvod... 11 ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ Přehled změn...13 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů... 17 Příloha č. 1... 192 Příloha č. 2... 200 Příloha č. 3... 200 Vyhláška č. 146/1993 Sb., kterou se Více DAŇOVÁ EVIDENCE. Rozdíl mezi daňovou evidencí a účetnictvím
DAŇOVÁ EVIDENCE Způsoby vedení evidence podnikatelské činnosti: Formou vedení DEV (DEV = daňovou evidencí) Formou vedení UČE (UČE = účetnictví) Formou paušálních výdajů (PV) Právní předpisy zákon o daních Více Daň z příjmu právnických osob (DPPO)
Daň z příjmu právnických osob (DPPO) Veškeré společnosti se sídlem v České republice podléhají dani z příjmů právnických osob, která se vztahuje na všechny celosvětové zdanitelné příjmy a kapitálové zisky. Více Ekonomika Sociální zabezpečení. Ing. Ježková Eva
Ekonomika Sociální zabezpečení Ing. Ježková Eva Tento materiál vznikl v projektu Inovace ve vzdělávání na naší škole v rámci projektu EU peníze středním školám OP 1.5. Vzdělání pro konkurenceschopnost.. Více Daň z příjmu a DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ FO Zpracoval: Daniel Vančura Pro výuku předmětu Fiktivní firma Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů fyzických osob (DPFO) je daní přímou. Je stanovena zákonem o daních Více Příjmy rozpočtu kraje
Rozpočty územních samosprávných celků ČR Mezi územní rozpočty patří: Rozpočty měst a obcí Rozpočty krajů Rozpočty dobrovolných svazků obcí 10. Rozpočty územních samospráv. Daně a poplatky výnosové určení Více Projekt peníze SŠ. Střední škola obchodní a právní, s.r.o., Jablonec nad Nisou
Projekt peníze SŠ Střední škola obchodní a právní, s.r.o., Jablonec nad Nisou CZ.1.07/1.5.00/34.0040 Šablona III/2 č.e5_daňová soustava daně přímé Výpočet daně z příjmů fyzických osob Ekonomika M4D Anotace: Více 2014 nová daň z nabytí nemovitých věcí
2014 nová daň z nabytí nemovitých věcí Daň dědická a darovací se od příštího roku ruší a úprava zdanění dědictví a darování se přesouvá do zákona o daních z příjmů. Místo stávající daně z převodu nemovitostí Více ZDROJE FINANCOVÁNÍ. Sociální činnosti mají náklady dvojího druhu:
ČÁST A - PODNIKATEL 01 Podnikatel a) titul podací razítko JEDNOTNÝ REGISTRAČNÍ FORMULÁŘ Fyzická osoba - základní a živnostenská část b) jméno c) příjmení d) titul 1) *) e) pohlaví f) rodné příjmení g) Více ZÁKON. ze dne ,
ZÁKON ze dne.. 2015, kterým se mění zákon č. 161/1999 Sb., kterým se vyhlašuje Národní park České Švýcarsko, a mění se zákon č. 114/1992 Sb., o ochraně přírody a krajiny, ve znění pozdějších předpisů Parlament Více PŘEHLED ZMĚN V PŮSOBNOSTI MPSV V ROCE 2011
Opatřen ení v daňov ové oblasti 19. března 2014. náměstek ministra financí I. náměstek ministra financí Nejbližší aktivity Přehled vybraných daňových příjmp jmů STÁTN TNÍHO ROZPOČTU v mld. Kč 2006 2007 Více Sociální pojištění. Bc. Alena Kozubová
MKOS Úsporná opatření vpůsobnosti MPSV a daních z příjmů Přehled dotčených oblastí Změny platné od 1.1.2011 v oblasti Nemocenských dávkách Sociálního pojištění Dávek státní sociální podpory Sociálních Více www.zlinskedumy.cz Mzdové výpočty
www.zlinskedumy.cz Mzdové výpočty Klíčové pojmy Mzda Postup výpočtu mzdy Hrubá mzda Čistá mzda Částka k výplatě Výpočet daně z příjmů ze závislé činnosti Mzda peněžité plnění (příp. naturální) poskytované Více 3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými
Informace o protikrizovém balíčku zákonů a některých dalších změnách v zákonech podle právního stavu k 5. 10. 2009 Obsah 1. Úvod... 1 2. Mimořádné odpisy 30a... 1 3. Zkrácení finančního leasingu... 2 4. Více Úsporná opatření platná od ledna 2011 a jejich dopady na občany
Sociální politika Březen 2012 V oblasti sociální politiky máme Systém státní sociální podpory Dávky vyplácí úřady práce Státní politiku zaměstnanosti Dávky vyplácí úřady práce Systém sociálního zabezpečení Více Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny.
Než začnete vyplňovat tiskopis, přečtěte si, prosím, pokyny. Finančnímu úřadu pro / Specializovanému finančnímu úřadu Hlavní město Prahu Územnímu pracovišti v, ve, pro Prahu 0 Daňové identifikační číslo Více 10. Personalistika mzdy, zákonné odvody

References: zákona č. 30
 zákona č. 202
 zákona č. 634
 zákona č. 592
 zákona č. 586
 zákona č. 592
 zákona č. 48
 zákona č. 145
 zákona č. 357
 zákona č. 357
 čl. 2
 čl. 2
 čl. 11
 čl. 30
 čl. 31
 soud 
 čl. 3
 soud 
 čl. 1
 čl. 115
 čl. 115