Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/1061-iptpp1-4512-152-2016-2-rg
Timestamp: 2018-03-20 17:52:55+00:00

Document:
1061-IPTPP1.4512.152.2016.2.RG | Interpretacja indywidualna
Brak obowiązku stosowania od dnia 1 stycznia 2016 roku przepisu art. 86 ust. 2a ustawy do wydatków inwestycyjnych ponoszonych na budowę sieci wodno-kanalizacyjnej
1061-IPTPP1.4512.152.2016.2.RGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2016 r. (data wpływu 11 marca 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 kwietnia 2016 r. (data wpływu 18 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku stosowania od dnia 1 stycznia 2016 roku przepisu art. 86 ust. 2a ustawy do wydatków inwestycyjnych ponoszonych na budowę sieci wodno-kanalizacyjnej – jest prawidłowe.
W dniu 11 marca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku stosowania od dnia 1 stycznia 2016 roku przepisu art. 86 ust. 2a ustawy do wydatków:
ponoszonych na bieżącą obsługę i eksploatację sieci wodno-kanalizacyjnej;
inwestycyjnych ponoszonych na budowę sieci wodno-kanalizacyjnej.
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 kwietnia 2016 r. (data wpływu 18 kwietnia 2016 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, sposobu reprezentacji Wnioskodawcy oraz wskazania adresu elektronicznego do doręczeń.
Gmina ..... jako jednostka samorządu terytorialnego jest od 1 stycznia 2005 roku zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT i posiada własny numer NIP uzyskany na mocy decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego ...... z dnia 05 stycznia 2005 r.
Gmina jest właścicielem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na terenie gminy i realizuje w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zadania własne gminy dotyczące zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie gospodarki wodno-ściekowej, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r. poz. 1515). Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2015 r., poz. 139, z późn. zm.) zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków jest zadaniem własnym gminy.
Gmina rozlicza się z podatku od towarów i usług z tytułu zawartych umów cywilnoprawnych dotyczących dostarczania wody, oczyszczania ścieków oraz w mniejszym stopniu z dzierżawy gruntów oraz najmu pomieszczeń.
Gmina deklaruje zarówno sprzedaż opodatkowaną VAT - dotyczącą sprzedaży wody, usług oczyszczania ścieków, czynszów z najmu czy dzierżawy oraz sprzedaż zwolnioną z VAT - dotyczącą czynszów mieszkalnych. W tym zakresie gmina jest podatnikiem VAT stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Do dnia 31 grudnia 2015 roku Gmina odliczała VAT naliczony jedynie z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na:
zakup materiałów i usług służących utrzymaniu i obsłudze sieci wodno-kanalizacyjnej,
budowę nowej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej,
zakup węgla, oleju opałowego oraz materiałów służących do ogrzania wynajmowanych pomieszczeń,
zakup usług podlegających dalszej odsprzedaży z tytułu wynajmowanych pomieszczeń (energia elektryczna)
tj. jedynie od zakupów stanowiących koszty bezpośrednie, które bezspornie i bezsprzecznie dały się przyporządkować do prowadzonej opodatkowanej VAT działalności gospodarczej.
Jednocześnie w związku z przekazaniem części nieruchomości innym podmiotom w 2016 roku Gmina nie będzie ponosić wydatków z tytułu ogrzewania pomieszczeń jak również wydatków, które podlegały dalszej odsprzedaży z tytułu umów najmu.
Gmina nie stosowała i nie zamierza stosować proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 1 ponieważ nigdy nie odliczała i nie zamierza odliczać podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki związane ze sprzedażą zwolnioną.
Od 01 stycznia 2016 z uwagi na wątpliwości co do prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego Gmina korzysta z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT tzn. do prawa ujęcia podatku naliczonego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych następujących po okresie, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy tzn. podatek naliczony za miesiąc styczeń 2016 roku zostanie ujęty w deklaracji najpóźniej w miesiącu marcu 2016 r.
Wydatki ponoszone przez Gminę ..... na bieżącą obsługę i eksploatację sieci wodno-kanalizacyjnej to między innymi wydatki na: energię elektryczną, materiały eksploatacyjne, paliwo do agregatów prądotwórczych, drobne bieżące naprawy, materiały do usunięcia awarii, zakup wodomierzy oraz hydrantów, badania wody oraz ścieków, zakup usług pozostałych służących utrzymaniu w dobrym stanie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
Gmina ..... ponosi wymienione wyżej wydatki jedynie w celu wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177 poz. 1054, z późn. zm.) tj. w celu realizacji zawartych z mieszkańcami umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest odpłatne i opodatkowane VAT zaopatrzenie w wodę oraz odbiór zanieczyszczonych ścieków.
Wydatki ponoszone przez Gminę .... na bieżącą obsługę i eksploatację sieci wodno-kanalizacyjnej nie służą do celów innych niż działalność gospodarcza.
Wydatki inwestycyjne ponoszone przez Gminę .... na budowę sieci wodno-kanalizacyjnej to między innymi wydatki na: budowę nowych i modernizację istniejących oczyszczalni ścieków, przepompowni, sieci kanalizacyjnych, budowę nowych nitek sieci wodociągowych, modernizację istniejących stacji ujęć wody oraz istniejących sieci wodociągowych.
Gmina .... ponosi wymienione wyżej wydatki jedynie w celu wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177 poz. 1054, z późn. zm.). Dzięki tworzeniu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej Gmina .... ma możliwość wywiązywania się z istniejących i zawierania nowych umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest odpłatne i opodatkowane VAT zaopatrzenie w wodę oraz odbiór zanieczyszczonych ścieków.
Wydatki inwestycyjne dotyczące sieci wodno-kanalizacyjnej ponoszone przez Gminę ..... nie służą do celów innych niż działalność gospodarcza.
Przedmiotowa sieć wodno-kanalizacyjna jest wykorzystywana przez Gminę .... w celu realizacji zawartych z mieszkańcami umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest odpłatne i opodatkowane VAT zaopatrzenie w wodę oraz odbiór zanieczyszczonych ścieków.
Dostawa wody oraz odbiór ścieków są czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług wg stawki 7% (zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 8%) na podstawie Załącznika nr 3 do ustawy o VAT (poz. 140 oraz poz. 142).
(we wniosku nr 2) Czy Gmina ....e w stanie prawnym od 1 stycznia 2016 roku jest zobowiązana do stosowania przepisu art. 86 ust. 2a ustawy o VAT do podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na budowę sieci wodociągowej i kanalizacyjnej...
Zdaniem Wnioskodawcy, od dnia 1 stycznia 2016 roku nie jest zobowiązany do stosowania przepisu art. 86 ust. 2a ustawy o VAT tj. nie jest zobowiązany do ustalenia i stosowania proporcji zwanej potocznie „prewskaźnikiem VAT” w odniesieniu do wydatków ponoszonych na bieżącą obsługę i eksploatację sieci wodno-kanalizacyjnej jak również na budowę nowej sieci wodno-kanalizacyjnej.
Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
zakupy pozostaną w bezspornym związku z czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Orz. UE.L. Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2015 r. poz. 1515, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz Innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy). W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy, obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym, ustawy określają które zadania własne gminy mają charakter obowiązkowy.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostka samorządu terytorialnego jest podatnikiem podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nią realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez jednostkę czynności w sferze jej aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Zaopatrując mieszkańców gminy w wodę oraz odbierając zanieczyszczone ścieki Gmina dokonuje odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
W przypadku budowy nowej i obsługi istniejącej infrastruktury dotyczącej gospodarki wodnej i ściekowej nabyte towary i usługi pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi VAT. Czynności te stanowią zawarte przez gminę umowy cywilnoprawne z mieszkańcami gminy, których przedmiotem jest zaopatrzenie w wodę oraz odprowadzanie ścieków.
Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż zarówno wydatki bieżące jak i wydatki inwestycyjne dotyczące sieci wodno-kanalizacyjnej pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi. Gmina wykorzystuje sieć wodno-kanalizacyjną do świadczenia usług odpłatnych (odprowadzania ścieków oraz dostarczania wody), czyli sprzedaży opodatkowanej.
Z dniem 1 stycznia 2016 r. do ustawy o VAT wprowadzony został przepis art. 86 ust. 2a, zgodnie z którym, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów Innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej. Powyższy przepis stanowi ograniczenie odliczenia VAT, w odniesieniu do tych towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatników zarówno dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak również dla innych celów (dla celów działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT).
W ocenie Gminy, przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT nie ma zastosowania w jej przypadku, w szczególności w odniesieniu do wydatków ponoszonych na zakup materiałów i usług służących utrzymaniu i obsłudze sieci wodno-kanalizacyjnej czy budowę nowej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Wszystkie te wydatki pozostają bowiem w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą nie są wykorzystywane dla innych celów niż prowadzona działalność gospodarcza i przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej Gminy jest możliwe.
Poniesienie tych wyszczególnionych, możliwych do wyodrębnienia przez Gminę wydatków na obsługę i eksploatację ujęć wody, sieci wodociągowej, sieci kanalizacyjnej czy oczyszczalni ma na celu dostarczenie wody i odprowadzenie ścieków czyli umożliwienie sprzedaży, co będzie skutkować działalnością opodatkowaną po stronie Gminy.
Wydatki związane z bieżącym utrzymaniem jak również budową nowych sieci wodno-kanalizacyjnych, jakie ponosi Gmina są związane wyłącznie z działalnością gospodarczą (w rozumieniu VAT) i nie są związane z działalnością publiczną. Dlatego też Gmina ..... stoi na stanowisku, że VAT naliczony od tych wydatków powinien podlegać odliczeniu w całości bez uwzględniania ograniczeń określonych w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ww. ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego jest od 1 stycznia 2005 roku zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Gmina jest właścicielem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na terenie gminy i realizuje w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zadania własne gminy dotyczące zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie gospodarki wodno-ściekowej, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina rozlicza się z podatku od towarów i usług z tytułu zawartych umów cywilnoprawnych dotyczących dostarczania wody, oczyszczania ścieków oraz w mniejszym stopniu z dzierżawy gruntów oraz najmu pomieszczeń. Gmina deklaruje zarówno sprzedaż opodatkowaną VAT - dotyczącą sprzedaży wody, usług oczyszczania ścieków, czynszów z najmu czy dzierżawy oraz sprzedaż zwolnioną z VAT - dotyczącą czynszów mieszkalnych. W tym zakresie gmina jest podatnikiem VAT stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT i prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Do dnia 31 grudnia 2015 roku Gmina odliczała VAT naliczony jedynie z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na zakup materiałów i usług służących utrzymaniu i obsłudze sieci wodno-kanalizacyjnej, budowę nowej infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, zakup węgla, oleju opałowego oraz materiałów służących do ogrzania wynajmowanych pomieszczeń, zakup usług podlegających dalszej odsprzedaży z tytułu wynajmowanych pomieszczeń (energia elektryczna) tj. jedynie od zakupów stanowiących koszty bezpośrednie, które bezspornie i bezsprzecznie dały się przyporządkować do prowadzonej opodatkowanej VAT działalności gospodarczej.
Wydatki inwestycyjne ponoszone przez Gminę na budowę sieci wodno-kanalizacyjnej to między innymi wydatki na: budowę nowych i modernizację istniejących oczyszczalni ścieków, przepompowni, sieci kanalizacyjnych, budowę nowych nitek sieci wodociągowych, modernizację istniejących stacji ujęć wody oraz istniejących sieci wodociągowych. Gmina ponosi wymienione wyżej wydatki jedynie w celu wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Dzięki tworzeniu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej Gmina ma możliwość wywiązywania się z istniejących i zawierania nowych umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest odpłatne i opodatkowane VAT zaopatrzenie w wodę oraz odbiór zanieczyszczonych ścieków. Wydatki inwestycyjne dotyczące sieci wodno-kanalizacyjnej ponoszone przez Gminę nie służą do celów innych niż działalność gospodarcza.
Jak już wyżej wskazano, art. 86 ust. 2a ustawy ma zastosowanie, gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Wskazane okoliczności sprawy prowadzą do jednoznacznego przyjęcia, że w opisanej sytuacji Wnioskodawca wykonując czynności w zakresie gospodarki wodno-ściekowej prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, iż wydatki inwestycyjne dotyczące sieci wodno-kanalizacyjnej ponoszone przez Gminę nie służą do celów innych niż działalność gospodarcza. Skoro zatem – jak wynika z treści wniosku – wydatki inwestycyjne dotyczące sieci wodno-kanalizacyjnej ponoszone są przez Gminę jedynie w celu wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, to w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym, w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych dotyczących sieci wodno-kanalizacyjnej Wnioskodawca po dniu 1 stycznia 2016 roku nie jest zobowiązany do stosowania przepisu art. 86 ust. 2a ustawy VAT.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności tut. Organ nie odniósł się do kwestii czy w sytuacji Gminy przepis art. 86 ust. 2a ustawy nie ma zastosowania do innych wydatków niż objęte zakresem zadanego pytania.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej braku obowiązku stosowania od dnia 1 stycznia 2016 roku stosowania przepisu art. 86 ust. 2a ustawy od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na budowę sieci wodno-kanalizacyjnej. Wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > 1061-IPTPP1.4512.152.2016.2.RG

References: art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 3
 art. 15
 art. 15
 art. 90
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 146
 art. 146
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 13
 art. 2
 art. 6
 art. 7
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 15
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 14
 art. 86
 art. 86