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Timestamp: 2019-01-18 06:12:40+00:00

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Subcapitalización en el impuesto sobre la renta para la equidad CREE | Gerencie.com.
Subcapitalización en el impuesto sobre la renta para la equidad CREE
En principio, es de mencionar que el artículo 118-1 del E.T. (adicionado por el artículo 109 de la ley 1607 de 2012) introdujo la denominada subcapitalización, con el ánimo de restringir, a los contribuyentes, las deducciones por concepto de intereses. Así mismo, conviene recordar que la misma ley creo el impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), respecto del cual, y para la determinación de su base gravable, no se indicó la aplicación del mencionado artículo del Estatuto Tributario; hecho este, que motivó la posterior aparición del artículo 15 de la ley 1739 de 2014 (que adiciona el 22-4 a la ley 1607 de 2012).
Para el efecto, es de anotar que el artículo 22 de la ley 1607 de 2012 – en su versión original – consagraba que:
“la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artículo 20 de la presente ley, se establecerá restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artículos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se le permitirá restar las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artículos 4° del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999”. (Resaltado por fuera del texto)
Nótese, como esa norma inicialmente no contemplaba dentro de las limitaciones (aplicables a las deducciones que se restaría de los ingresos gravados) la expresa enunciación del artículo 118-1 del E.T.; por ello, resultaba simple inferir que lo dispuesto ese referente resultaba de aplicación exclusiva para el impuesto sobre la renta, dejando – por tanto – por fuera de su alcance al CREE.
Pero, lo expuesto cambio en virtud del artículo 22-4 de la ley 1607 de 2012 (adicionado por el artículo 15 de la ley 1739 de 2014) en el entendido que:
“para efectos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) será aplicable lo previsto en el Capítulo XI del Título I del Libro I, en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario Nacional, y en las demás disposiciones previstas en el Impuesto sobre la Renta siempre y cuando sean compatibles con la naturaleza de dicho impuesto”. (Resaltado por fuera del texto)
Conforme a lo anterior, se consulta a la DIAN “si la regla de subcapitalización aplica para efectos de la declaración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE”. Oficio 023472 de agosto de 2015.
Al respecto, y después de hacer alusión al mencionado artículo 22-4 de la ley 1607 de 2012, la Entidad precisa que:
“en razón de dicha modificación, aplicará la regla de capitalización delgada que se encuentra consagrada en el artículo 118-1 del Estatuto Tributario, al Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE, a partir del año gravable 2015”. Oficio 023472 de agosto de 2015
En resumen, para el año gravable 2014 la subcapitalización (artículo 118-1 del E.T.) no fue aplicable para el CREE, por cuanto de manera expresa así no lo indicó el vigente artículo 22 de la ley 1607 de 2012; pero tal situación fue corregida (artículo 15 de la ley 1739 de 2014), y a partir del año gravable 2015 esa regla de capitalización delgada habrá de tenerse en cuenta al momento de determinar la base gravable de ese tributo.
Concepto de la Dian relativo al impuesto sobre la renta para la equidad CREE
El CREE ¿Un nuevo impuesto?
La capacidad de pago y la evaluación del crédito

References: artículo 118
 artículo 109
 artículo 15
 artículo 22
 artículo 20
 artículo 81
 artículo 118
 artículo 22
 artículo 15
 artículo 118
 artículo 22
 artículo 118
 artículo 22