Source: https://www.uad.sk/33/platenie-preddavkov-na-dan-z-prijmov-pravnickej-osoby-pocas-pandemie-uniqueidmRRWSbk196FPkyDafLfWAHD1mv0EhJao8Whms6fPsI-ZAiC5kNZUKA/
Timestamp: 2020-07-12 19:07:32+00:00

Document:
Platenie preddavkov na daò z príjmov právnickej osoby poèas pandémie | Úètovníctvo a dane
28.5.2020, Ing. Peter Horniaèek, Zdroj: Verlag Dashöfer
2020.05.1.1 Platenie preddavkov na daò z príjmov právnickej osoby poèas pandémie
V rámci prijímania mimoriadnych opatrení na zmiernenie dopadov pandémie boli prijaté aj opatrenia dotýkajúce sa platenia preddavkov na daò z príjmov. Úpravy v platení preddavkov sú v¹ak uvedené vo viacerých právnych predpisoch a je potrebné vychádza» z ich vzájomnej previazanosti. Posledným právnym predpisom, ktorý modifikuje platenie preddavkov na daò z príjmov splatných poèas obdobia pandémie je nariadenie vlády SR è. 104/2020 Z. z.
Platenie preddavkov na daò z príjmov právnickej osoby je poèas pandémie upravené v:
1. § 42 zákona è. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ïalej len „ZDP”), prièom:
a¾ do lehoty na podanie daòového priznania za rok 2019, daòovník platí preddavky na daò z príjmov na základe dane vypoèítanej za rok 2018, prièom
pre obdobie pandémie je v § 21 zákona è. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finanènej oblasti v súvislosti so ¹írením nebezpeènej nákazlivej µudskej choroby COVID-19 (ïalej len „zákon è. 67/2020 Z. z.”) ¹peciálne stanovená lehota na podanie daòového priznania za rok 2019, a tou je kalendárny mesiac nasledujúci po skonèení pandémie.
Podµa § 42 ods. 10 ZDP o platenie preddavkov na daò inak mô¾e daòovník po¾iada» správcu dane, ak ide o ich platenie na základe:
vý¹ky predpokladanej dane alebo
vý¹ky preddavkov vyplývajúcej z podaného daòového priznania (ïalej len „DP”) za rok 2018 a súèasne,
ak zaplatené preddavky na daò do lehoty na podanie DP budú ni¾¹ie, ako vyplývajú z výpoètu podµa DP za rok 2019 (po skonèení pandémie), kedy je daòovník povinný zaplati» vzniknutý rozdiel na preddavkoch v lehote do konca kalendárneho mesiaca, nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie DP (po skonèení pandémie).
2. § 24a zákona è. 67/2020 Z. z., na základe ktorého sa ¹pecificky len pre obdobie pandémie umo¾òuje neplatenie preddavkov na daò pri poklese tr¾ieb o najmenej 40 %, poènúc mesiacom máj, ak daòovník zaznamenal takýto pokles za predchádzajúci mesiac/¹tvr»rok.
Toto opatrenie sa prvýkrát uplatní za mesiac máj za predpokladu, ¾e tr¾by v apríli 2020 budú v porovnaní s tr¾bami za apríl 2019 ni¾¹ie najmenej o 40 %, táto mo¾nos» sa uplatòuje zo strany daòovníka:
na základe oznámenia podaného správcovi dane (èestným prehlásením) o poklese tr¾ieb za apríl 2020 v porovnaní s aprílom 2019,
oznámenie sa podáva správcovi dane 15 dní pred splatnos»ou preddavkov za máj, prièom zme¹kanie lehoty nie je mo¾né odpusti»,
pri takomto poklese tr¾ieb, podµa dôvodovej správy dochádza k tzv. „vypnutiu” preddavkov na daò, a to a¾ do lehoty na podanie DP za r. 2020, t. j. preddavky na daò z príjmov, ktoré mali by» v tomto období zaplatené, sa nebudú dopláca» po skonèení pandémie. Zámerom je upravi» platenie preddavkov na daò u tých spoloèností (FO aj PO), ktorým tr¾by poklesnú o viac ako 40 %, bez povinnosti ¾iada» správcu dane o rozhodnutie na zní¾enie preddavkov alebo neplatenie preddavkov,
tento postup mô¾e uplatni» aj daòovník, ktorý má rozhodnutím správcu dane urèené platenie preddavkov inak,
ak je pokles tr¾ieb ni¾¹í ako 40 %, v porovnaní s rovnakým obdobím minulého roku, preddavky na daò sa mô¾u zní¾i» len rozhodnutím správcu dane.
Spoloènos» podala daòové priznanie za rok 2019 v lehote do 31. marca 2020, vypoèítaná daòová povinnos» je 1 800 000 €, z èoho vyplýva povinnos» plati» mesaèné preddavky na daò vo vý¹ke 150 000 €.
Podµa platného ZDP spoloènos» do lehoty na podanie DP za rok 2019 (kalendárny mesiac nasledujúci po skonèení pandémie) platí mesaèné preddavky vo vý¹ke 100 000 € na základe DP podaného za rok 2018.
A) Preddavky v akej vý¹ke je spoloènos» povinná plati» na základe aktuálnej situácie?
B) Aký bude vplyv poklesu tr¾ieb min. o 30 % na platenie preddavkov na daò?
A) Preddavky na daò v roku 2020
Do lehoty na podanie DP za rok 2019 (kalendárny mesiac nasledujúci po skonèení pandémie), je spoloènos» povinná plati» na základe daòovej povinnosti vykázanej podµa DP za rok 2018.
Upozornenie: Od 1. 1. 2020 dochádza k zmene pri výpoète predpokladanej dane na úèely platenia preddavkov na daò na r. 1110 DP, prièom nie je mo¾né túto zní¾i» o zápoèet dane zaplatenej v zahranièí a daò vybranú zrá¾kou podµa § 43 ZDP.
Do jedného mesiaca po uplynutí lehoty na podanie daòového priznania ¹peciálne stanovenej pre obdobie pandémie, je spoloènos» povinná doplati» rozdiel na preddavkoch na daò, t. j. za ka¾dý mesiac od januára a¾ do uplynutia lehoty na podanie DP za rok 2019, doplati» sumu vo vý¹ke 50 000 €/mesiac.
Napríklad obdobie pandémie skonèí v júli 2020; lehota na podanie daòového priznania uplynie 31. augusta 2020 a do 30. septembra 2020 je spoloènos» povinná vysporiada» nedoplatok na preddavkoch. T. j. za september zaplatí preddavok vo vý¹ke 150 000 € a súèasne doplatí rozdiel na preddavkoch za mesiace január a¾ august, t. j. 50 000 € x 8 mesiacov = 400 000 €.
B) Preddavky na daò pri poklese tr¾ieb o menej ako 40 %
Správca dane mô¾e podµa § 42 ods. 10 ZDP urèi» platenie preddavkov inak, èo je v¹ak plne v kompetencii správcu dane, a na platenie preddavkov inak nevzniká daòovníkovi právny nárok. Podµa informácií uvedených na stránke FR SR sa zvyèajne upravuje a povoµuje platenie preddavkov inak na obdobie 3 mesiacov, zvyèajne na obdobie do budúcnosti, nie spätne. Aj napriek skutoènosti, ¾e FR SR prezentovalo prísµub, ¾e bude ústretovo pristupova» k rie¹eniu problémov daòovníkov, je potrebné problém rie¹i» okam¾ite pri vzniku a nespolieha» sa na uplynutie doby pandémie na podanie daòového priznania, preto¾e v tom èase mô¾e správca dane zauja» stanovisko, ¾e „úprava platenia preddavkov na daò na základe rozhodnutia správcu dane” sa vz»ahuje len na tie preddavky na daò, pri ktorých neuplynula lehota splatnosti.
V týchto prípadoch je vhodné a odporúèa sa:
¾iados» poda» ihneï pri vzniku problému,
¾iada» platenie preddavkov na daò inak na celé obdobie roku 2020,
v prípade nevyhovenia ¾iadosti na celý rok 2020 podáva» v¾dy po uplynutí 3 mesiacov, t. j. po uplynutí platnosti rozhodnutia o platení preddavkov inak,
po¾adova», aby rozhodnutie o platenie preddavkov inak obsahovalo klauzulu, ¾e správcom dane stanovené preddavky inak sa po skonèení pandémie neupravujú na základe údajov vyplývajúcich z podaného daòového priznania za rok 2019, tak ako to umo¾òuje § 42 ods. 9 ZDP.
Obsah ¾iadosti o urèenie preddavkov inak
Aké dokumenty by mala obsahova» ¾iados» o urèenie preddavkov inak?
K ¾iadosti o urèenie preddavkov inak predlo¾í daòovník finanènú analýzu, dôvody pre ktoré ¾iada urèenie preddavkov inak. Ak daòovník vedie úètovníctvo, súèas»ou ¾iadosti musia…

References: § 42
 § 21
 § 42
 § 24
 § 43
 § 42
 § 42