Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod-sluzbowy/ippp1-443-1328-14-4-as
Timestamp: 2017-09-26 02:04:36+00:00

Document:
Samochody służbowe- prawo do odliczenia
IPPP1/443-1328/14-4/ASinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 249, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2014 r. (data wpływu 12 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 stycznia 2015 r. (data wpływu 22 stycznia 2015 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 19 stycznia 2015 r. (skutecznie doręczone dnia 20 stycznia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sposobu użytkowania samochodów służbowych za wykorzystywanie wyłącznie do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 4 ustawy i prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z tymi pojazdami – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania sposobu użytkowania samochodów służbowych za wykorzystywanie wyłącznie do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 4 ustawy i prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z tymi pojazdami.
Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 22 stycznia 2015 r. (data wpływu 22 stycznia 2015 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 19 stycznia 2015 r. (skutecznie doręczone dnia 20 stycznia 2015 r.)
Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, realizującym specjalistyczne usługi głównie dla sektora paliwowego. Podstawowym przedmiotem działalności M. S.A. są pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane (4399Z wg PKD 2007). Usługi świadczone są na terenie całego kraju, jak również w niektórych krajach Unii Europejskiej. Siedzibą M. S.A. jest miasto P., gdzie firma posiada zaplecze sprzętowe, wytwórnię konstrukcji stalowych, laboratorium, spawalnię. Wnioskodawca realizując zlecenia poza swoją siedzibą organizuje tymczasowe zaplecza budowlane w miejscach wykonywania prac i zakwaterowanie dla swoich pracowników delegowanych do pracy poza P., które to miasto jest dla nich miejscem świadczenia pracy każdorazowo wskazanym w umowie o pracę. Organizuje również transport z miejsca pracy do miejsc wykonywania pracy na budowach realizowanych poza P. jak również transport z miejsc zakwaterowania, którymi są kwatery wynajmowane na cele zbiorowego zakwaterowania do miejsc wykonywania pracy. Transport taki odbywa się przy pomocy wynajętych przez pracodawcę obcych przewoźników, natomiast kluczowy personel Wnioskodawcy w postaci kierowników budów posiada do dyspozycji służbowe samochody osobowe niezbędne do obsługi budów (przejazdy po drobne zakupy na cele budowy, narady, załatwianie spraw urzędowych związanych z budowami itp.).
Tymi samochodami również osoby te przemieszczają się z siedziby firmy do miejsca (miejscowości) w której Wnioskodawca realizuje prace budowlane oraz z miejsc zakwaterowania tych pracowników, położonych w pobliżu miejsc (miejscowości) wykonywania prac budowlanych do miejsc wykonywania obowiązków służbowych, którymi są te budowy. Strona zaznacza, że w M. S.A. funkcjonują wewnętrzne regulacje wykluczające użycie przydzielonych samochodów do celów prywatnych, co jest kontrolowane.
W piśmie uzupełniającym z dnia 22 stycznia 2015 r. Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego o informacje:
we wniosku mowa jest o pojazdach określonych w art. 2 pkt 34 ustawy. Są to zarówno samochody osobowe jak ciężarowe zgłoszone organowi na podstawie art. 86a ust. 12 ustawy;
w Spółce obowiązuje instrukcja dotycząca użytkowania samochodów służbowych w M. S.A., z którą każdy użytkownik został zapoznany potwierdzając ten fakt podpisem. Instrukcja szczegółowo reguluje zasady użytkowania samochodów służbowych, w tym obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu, o której mowa w art. 86a ust. 6 ustawy;
nadzór nad używaniem pojazdów umożliwia monitoring GPS, w który pojazdy te są wyposażone;
przestrzeganie wewnętrznych regulacji Spółki podlega kontroli, dokonywanej przez Dział Kontroli Wewnętrznej firmy, wydanie, zwrot i używanie samochodów służbowych jest każdorazowo odnotowywane w kontrolce prowadzonej niezależnie od ewidencji przebiegu;
parkowanie pojazdów w godzinach pracy odbywa się zwykle w miejscu lub w pobliżu miejsca prowadzenia budów. Budowy Spółka prowadzi na terenie całego kraju, sporadycznie na terenie Europy. Parkowanie pojazdów po godzinach pracy w przypadku budów zewnętrznych (realizowanych poza siedzibą główną w P.) odbywa się w miejscach lub w pobliżu miejsc, gdzie zakwaterowani są pracownicy uprawnieni do korzystania z pojazdów; jeżeli użytkowanie samochodu służbowego odbywa się na miejscu (budowy realizowane w P. lub w najbliższych okolicach), wówczas samochody parkowane są na terenie Spółki. W przypadku zewnętrznych budów, a takich jest większość, samochody parkowane są tam, gdzie jest to możliwe z punktu widzenia przepisów o ruchu drogowym, wewnętrznych regulacji zleceniodawców, odnoszących się do zasad używania i parkowania samochodów na ich terenie (dla przykładu wjazd, przemieszczanie się i parkowanie samochodów na terenie P. S.A. podlega ich ścisłym regulacjom);
pracownicy użytkujący samochody na miejscu, tj, w P. lub najbliższych okolicach mają obowiązek pozostawienia użytkowanych pojazdów po pracy na terenie Spółki, bez możliwości ich pobrania.
Czy posługiwanie się środkami transportu będącymi własnością pracodawcy w sytuacjach opisanych powyżej, w szczególności przejazdy z miejsc zakwaterowania do miejsc wykonywania pracy, może być uznane za wykorzystywanie samochodów służbowych do celów prywatnych...
Zdaniem Wnioskodawcy, dojazdy z miejsca zakwaterowania pracowników do miejsca wykonywania pracy, jak również przejazdy z siedziby pracodawcy do miejscowości, w której wnioskodawca realizuje roboty nie mogą być uznane za wykorzystywanie samochodów służbowych do celów prywatnych, przez co pracodawca nie mógłby skorzystać z możliwości pełnego odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1a, przy zachowaniu pozostałych rygorów, o których mowa w ust. 4 tego artykułu. Jeżeli bowiem pracownicy mają w umowach o pracę za miejsce pracy określoną daną miejscowość, to przemieszczanie ich na teren budowy znajdujący się poza tak określonym rejonem powinno odbywać się na koszt pracodawcy. Wynika to między innymi z tego, że pracownik, składając podpis na umowie o pracę, zaakceptował jej warunki również w przedmiocie wynagrodzenia i kosztów związanych z jego uzyskaniem, a w szczególności kosztów dojazdu. Obciążenie pracownika w takiej sytuacji wydatkami na przejazdy oznaczałoby przeniesienie na niego ekonomicznego ciężaru kosztów organizacji pracy, co ze swej istoty pozostaje w sferze powinności pracodawcy.
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych z VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca umożliwił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi na terenie całego kraju, jak również w niektórych krajach Unii Europejskiej. Spółka realizując zlecenia poza swoją siedzibą organizuje tymczasowe zaplecza budowlane w miejscach wykonywania prac i zakwaterowania dla delegowanych pracowników. Wnioskodawca organizuje transport z miejsca pracy siedziby do miejsc wykonywania pracy na budowach realizowanych poza siedzibą, jak również transport z miejsc zakwaterowania, którymi są kwatery wynajmowane na cele zbiorowego zakwaterowania do miejsc wykonywania pracy. Transport taki odbywa się przy pomocy wynajętych obcych przewoźników. Kluczowy personel Wnioskodawcy – kierownicy posiada do dyspozycji służbowe samochody osobowe niezbędne do obsługi budów (przejazdy po drobne zakupy na cele budowy, narady, załatwianie spraw urzędowych związanych z budowami). Tym samochodami również przemieszczają się z siedziby firmy do miejsca (miejscowości) w której Wnioskodawca realizuje prace budowlane oraz z miejsc zakwaterowania tych pracowników, położonych w pobliżu miejsc (miejscowości) wykonywania prac budowlanych od miejsc wykonywania obowiązków służbowych, którymi są te budowy. Ww. samochody służbowe stanowią pojazdy określone w art. 3 pkt 34 ustawy, są to zarówno samochody osobowe, jak ciężarowe zgłoszone organowi na podstawie art. 86a ust. 12 ustawy.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą uznania posługiwania się środkami transportu będącymi własnością pracodawcy w sytuacjach opisanych powyżej w szczególności przejazdy z miejsc zakwaterowania do miejsc wykonywania pracy – za wykorzystywanie samochodów służbowych do celów działalności gospodarczej, co też uprawnia do pełnego odliczenia podatku VAT na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1a ustawy.
Kwestie dotyczące zasad odliczania i rozliczania na gruncie podatku VAT wydatków dotyczących samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony regulują przepisy art. 86a ustawy.
Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
W myśl art. 86a ust. 4 ustawy pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
Z analizy cyt. wyżej przepisów wynika, że zgodnie z ogólną zasadą przewidzianą w art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego. Ustawodawca przyjął założenie, że konstrukcja pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony sprawia, że pojazdy te – co do zasady – wykorzystywane są w celach „mieszanych”, tj. zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak i do celów niezwiązanych z tą działalnością. Przez wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, tj. do celów prywatnych.
Odliczenie VAT w pełnej wysokości przysługuje m.in. w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami wykorzystywanymi wyłącznie do działalności gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania VAT – fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, wyklucza ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
Jak wynika z opisu sprawy w Spółce obowiązuje instrukcja dotycząca użytkowania samochodów służbowych, z którą każdy użytkownik został zapoznany potwierdzając ten fakt podpisem. Instrukcja szczegółowo reguluje zasady użytkowania samochodów służbowych, w tym obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu, o której mowa w art. 86a ust. 6 ustawy, nadzór nad używaniem pojazdów umożliwia monitoring GPS, w który pojazdy te są wyposażone, przestrzeganie regulacji Spółki podlega kontroli, dokonywanej przez Dział Kontroli Wewnętrznej firmy, wydanie, zwrot i używanie samochodów służbowych jest każdorazowo odnotowywane, niezależnie od ewidencji przebiegu. Parkowanie pojazdów w godzinach pracy odbywa się zwykle w miejscu lub w pobliżu miejsca prowadzenia prac. W przypadku budów zewnętrznych parkowanie odbywa się w miejscach lub pobliżu miejsc, gdzie zakwaterowani są pracownicy uprawnieni do korzystania z pojazdów. Jeżeli użytkowanie samochodu służbowego odbywa się na miejscu, wówczas samochody parkowane są na terenie Spółki. W przypadku zewnętrznych budów, samochody parkowane są tam, gdzie jest to możliwe z punktu widzenia przepisów o ruchu drogowym, wewnętrznych regulacji zleceniodawców, odnoszących się do zasad używania i parkowania samochodów na ich terenie. Pracownicy użytkujący samochody na miejscu lub najbliższych okolicach mają obowiązek pozostawienia użytkowanych pojazdów po pracy na terenie Spółki, bez możliwości ich pobrania.
W ocenie tut. Organu, opisany przez Wnioskodawcę sposób wykorzystania samochodów służbowych nie pozwala jednoznacznie uznać, że będą one wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Opisane procedury nie wykluczają użycia tych samochodów do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki. W analizowanej sprawie dopuszczenie możliwości parkowania pojazdów w miejscu zakwaterowania np. w sytuacji delegowania pracowników, sprawia że możliwe jest użycie samochodów służbowych do celów prywatnych.
Należy zauważyć, że używanie samochodów przez pracowników do świadczenia pracy na rzecz Wnioskodawcy stanowi niewątpliwie wykorzystywanie tych pojazdów do działalności gospodarczej. Jednakże, aby Wnioskodawca mógł skorzystać z prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego, powinna być bezwzględnie wykluczona możliwość wykorzystywania pojazdów przez pracowników w inny sposób.
W ocenie tut. Organu opisane spektrum wykorzystywania samochodów służbowych – przemieszczanie się pracowników z siedziby firmy do miejsca realizacji prac budowlanych oraz z miejsc zakwaterowania tych pracowników do miejsc wykonywania obowiązków służbowych, którymi są budowy oraz garażowanie tych pojazdów w miejscach zakwaterowania pracowników (lub ich pobliżu) powoduje, że nie da się wykluczyć potencjalnej możliwości użycia ww. samochodów służbowych do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Zauważyć należy, że w tej sytuacji pracownicy posiadają do dyspozycji samochód w miejscu gdzie aktualnie przebywają prywatnie poza godzinami pracy. Zatem opisany sposób wykorzystania pojazdów służbowych przez kluczowy personel Spółki charakteryzuje się tym, że nie jest możliwe dokładne określenie w jakim czasie (każdego dnia) samochód będzie wykorzystywany do realizacji obowiązków na rzecz Wnioskodawcy.
Bez znaczenia będzie w tej sytuacji fakt prowadzenia dla tych samochodów ewidencji przebiegu pojazdu, gdyż o prawie do pełnego odliczenia decyduje w pierwszej kolejności sposób użytkowania i reguły wykluczające możliwość użycia pojazdu do celów prywatnych. Tymczasem, w ocenie tut. Organu z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca nie ma obiektywnych możliwości wyeliminowania użycia samochodów służbowych do celów prywatnych pracowników. Stworzone przez Wnioskodawcę procedury ,tj. instrukcja dotycząca użytkowania samochodów służbowych i zaznajomienie z nią pracowników nie jest równoznaczne z wykluczeniem ich potencjalnego użycia do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki. Również nadzór na używaniem pojazdów poprzez monitoring GPS i kontrole nie będą potwierdzać obiektywnie, że pojazdy te będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, bez możliwości ich użycia do celów prywatnych, gdyż sam fakt garażowania pojazdów w miejscu zakwaterowania pracowników powoduje, że mogą być one wykorzystywane do celów „mieszanych”.
Zatem nie można zgodzić się z twierdzeniem Wnioskodawcy, że opisany sposób użytkowania samochodów służbowych gwarantuje ich wykorzystywanie wyłącznie do celów działalności gospodarczej Spółki. Bez znaczenia w tym przypadku jest, że Wnioskodawca będzie prowadził dla tych samochodów ewidencję przebiegu pojazdu oraz poinformuje właściwego naczelnika urzędu skarbowego na odpowiednim formularzu o wykorzystywaniu tych samochodów do celów działalności gospodarczej, ponieważ już z samej procedury sposobu użytkowania tych pojazdów będzie wynikać użytek mieszany.
W konsekwencji, w analizowanej sprawie z uwagi na przedstawiony sposób wykorzystywania pojazdów, wykluczonym jest przyjęcie, że samochody te wykorzystywane są wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.
Zatem należy stwierdzić, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami służbowymi, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT.
Jednocześnie w okresie od dnia 1 kwietnia 2014 r. do 30 czerwca 2015 r. Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu przeznaczonych do napędu opisanych pojazdów samochodowych, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Samochód służbowy > IPPP1/443-1328/14-4/AS

References: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 2
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 3
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 12