Source: https://www.epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=462173-2019-01-07-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil2-3-4012-619-2018-1-ez
Timestamp: 2019-03-20 19:40:27+00:00

Document:
2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL2-3.4012.619.2018.1.EZ
Home - Interpretacje podatkowe - 2019.01.07 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL2-3.4012.619.2018.1.EZ
0112-KDIL2-3.4012.619.2018.1.EZ
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2018 r. (data wpływu 21 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
W dniu 21 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Gmina, w dniu 4 czerwca 2018 r. złożyła wniosek o przyznanie dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 na realizację projektu. W ramach projektu zostaną przeprowadzone roboty budowlane (branża ogólnobudowlana, elektryczna, sanitarna) oraz zakupione zostanie wyposażenie obiektu. Projekt stanowi odpowiedź na zidentyfikowane problemy i jest wpisany na listę podstawowych przedsięwzięć i projektów rewitalizacyjnych (Przedsięwzięcie nr 9 „(…)”). Klub Integracji Społecznej KIS to jednostka organizacyjna, której działalność ukierunkowana jest na reintegrację społeczną i zawodową uczestników. Działalność nowopowstałego Klubu Integracji Społecznej będzie polegała na udzielaniu wsparcia osobom zarówno do niego należącym, jak i ich rodzinom. KIS co do zasady ma pomagać odbudowywać i podtrzymywać umiejętności uczestnictwa w życiu lokalnej społeczności oraz podnosić kwalifikacje zawodowe. Budynek, który zostanie zaadaptowany na potrzeby KIS, jest obecnie w bardzo złym stanie technicznym, stolarka okienna i drzwiowa wymaga wymiany, taras zadaszenia, co związane będzie z budową nowej więźby dachowej i zmianą kształtu dachu. Przedmiotowy projekt jest zgodny ze Strategią Lokalnej Grupy Działania (…) i wpisuje się w Cel Główny I poprawa jakości życia mieszkańców LGD. Cel szczegółowy 1.2. Zachowanie i rozwój infrastruktury społecznej. Przedsięwzięcie 1.2.1. Zapewnienie warunków sfery społecznej. Projekt przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców obszaru (…), w tym grup defaworyzowanych. W byłym budynku zlewni mleka zaadoptowanym na Klub Integracji Społecznej będą prowadzone działania z zakresu doradztwa zawodowego i podnoszenia kwalifikacji zawodowych, jak również indywidualne i grupowe spotkania z psychologiem i pracownikiem społecznym. Usługi reintegracji społecznej i zawodowej świadczone w przyszłości w zaadaptowanym obiekcie będą miały charakter nieodpłatny. Gmina jako beneficjent została zobowiązana do złożenia oświadczenia o kwalifikowalności podatku VAT. Przedmiotem oświadczenia było określenie przez Beneficjenta (poprzez wskazanie podstawy prawnej), czy VAT stanowi koszt kwalifikowalny ww. operacji, czy też nie. W przypadku braku możliwości odzyskania podatku VAT poniesionego przez Gminę w ramach realizacji operacji podatek VAT będzie stanowił koszt kwalifikowalny w ramach ww. operacji. Beneficjentem projektu jest Gmina, beneficjenci ostateczni projektu to mieszkańcy Gminy. Przedsięwzięcie „(…)” wynika z Lokalnego Programu Rewitalizacji Gminy na lata 2017-2023 (przyjęty uchwałą Rady Gminy z dnia 30 maja 2018 r.). Przedsięwzięcie znajduje się na liście przedsięwzięć podstawowych i projektów rewitalizacyjnych LPR. (…) w przedmiotowym dokumencie zostały sklasyfikowane jako obszar zdegradowany, a realizacja ww. przedsięwzięcia stanowi odpowiedź na zdiagnozowane potrzeby mieszkańców miejscowości. Beneficjentem ostatecznym usług społecznych świadczonych w obiekcie będą osoby z grup defaworyzowanych w rozumieniu Lokalnej Strategii Rozwoju Lokalnej Grupy Działania (…) (m.in. osoby długotrwale bezrobotne, osoby niepełnosprawne, osoby o niskich kwalifikacjach, osoby młode do 35 roku życia oraz kobiety i osoby bierne zawodowo oraz członkowie ich rodzin, ponadto osoby zagrożone ubóstwem lub wykluczeniem społecznym). Gmina, realizując przedmiotowy projekt, jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne określone przepisami prawa. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994), gmina wykonuje zadanie publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów (art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym), stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, m.in. w zakresie pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych. Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Faktury VAT związane z realizacją przedmiotowej inwestycji będą wystawiane na Gminę jako nabywcę. Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu wskazanego we wniosku nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Czy Gmina będzie miała możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT z faktur związanych z realizacją operacji w ramach RPO na lata 2014-2020 osi priorytetowej VIII Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej działania 8.6 Inwestycje na rzecz rozwoju lokalnego priorytetu inwestycyjnego 9.4 Inwestycje dokonywane w kontekście strategii na rzecz rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność dla projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, na mocy ustawy o podatku od towarów i usług, nie będzie mu przysługiwało prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wszystkie wydatki związane z realizacją ww. inwestycji, ponieważ nie zostanie spełniony podstawowy warunek umożliwiający podatnikowi skorzystanie z prawa do odzyskania podatku naliczonego, jakim jest bezpośredni związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Końcowy efekt realizacji projektu nie będzie w żadnym zakresie związany z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, Gmina realizując przedmiotowy projekt nie działa w charakterze podatnika VAT – art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221). Działania, które będą wykonywane w ramach operacji, nie są związane z wykonywaniem działalności opodatkowanej.
Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powyższej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). Zadania własne obejmują m.in. sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy).
Z opisu sprawy wynika, że Gmina w dniu 4 czerwca 2018 r. złożyła wniosek o przyznanie dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 na realizację projektu. W ramach projektu zostaną przeprowadzone roboty budowlane (branża ogólnobudowlana, elektryczna, sanitarna) oraz zakupione zostanie wyposażenie obiektu. Projekt stanowi odpowiedź na zidentyfikowane problemy i jest wpisany na listę podstawowych przedsięwzięć i projektów rewitalizacyjnych. Klub Integracji Społecznej KIS to jednostka organizacyjna, której działalność ukierunkowana jest na reintegrację społeczną i zawodową uczestników. Działalność nowopowstałego Klubu będzie polegała na udzielaniu wsparcia osobom zarówno do niego należącym, jak i ich rodzinom. Klub co do zasady ma pomagać odbudowywać i podtrzymywać umiejętności uczestnictwa w życiu lokalnej społeczności oraz podnosić kwalifikacje zawodowe. Budynek, który zostanie zaadaptowany na potrzeby Klubu, jest obecnie w bardzo złym stanie technicznym, stolarka okienna i drzwiowa wymaga wymiany, taras zadaszenia, co związane będzie z budową nowej więźby dachowej i zmianą kształtu dachu. Projekt przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców obszaru, w tym grup defaworyzowanych. W byłym budynku zlewni mleka zaadoptowanym na Klub będą prowadzone działania z zakresu doradztwa zawodowego i podnoszenia kwalifikacji zawodowych, jak również indywidualne i grupowe spotkania z psychologiem i pracownikiem społecznym. Usługi reintegracji społecznej i zawodowej świadczone w przyszłości w zaadaptowanym obiekcie będą miały charakter nieodpłatny. Beneficjentem projektu jest Gmina, beneficjenci ostateczni projektu to mieszkańcy Gminy. Przedsięwzięcie wynika z Lokalnego Programu Rewitalizacji Gminy na lata 2017-2023 (przyjęty uchwałą Rady Gminy). Beneficjentem ostatecznym usług społecznych świadczonych w obiekcie będą osoby z grup defaworyzowanych (m.in. osoby długotrwale bezrobotne, osoby niepełnosprawne, osoby o niskich kwalifikacjach, osoby młode do 35 roku życia oraz kobiety i osoby bierne zawodowo oraz członkowie ich rodzin, ponadto osoby zagrożone ubóstwem lub wykluczeniem społecznym). Gmina, realizując przedmiotowy projekt, jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne określone przepisami prawa. Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Faktury VAT związane z realizacją przedmiotowej inwestycji będą wystawiane na Gminę jako nabywcę. Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu wskazanego we wniosku nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii odzyskania podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w ramach realizacji przedmiotowego projektu.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, realizując przedmiotowy projekt wykonuje zadania publiczne określone w ustawie o samorządzie gminnym. Ponadto towary i usługi w celu realizacji ww. projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Tym samym, w analizowanym przypadku Gmina nie ponosi wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc nabywając towary i usługi nie działa w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione.
W związku z poniesionymi wydatkami, Gmina nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina w stosunku do przedmiotowego projektu nie działa jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajduje zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
Podsumowując, w okolicznościach niniejszej sprawy, w związku z realizacją projektu, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie działa jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
Z powyższych względów, w oparciu o przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, Wnioskodawca nie ma również możliwości odzyskania podatku VAT uiszczonego w związku z realizacją ww. inwestycji.
Ponadto tutejszy organ nadmienia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

References: art. 13
 art. 14
 art. 2
 art. 7
 art. 15
 art. 15
 art. 2
 art. 6
 art. 15
 art. 15
 art. 86
 art. 14