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Timestamp: 2020-08-12 13:01:15+00:00

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Lohnsteuerrechtliche Folgen eines Auslandsaufenthalts
1 Unbeschränkte Steuerpflicht
2 Beschränkte Steuerpflicht
2.2 Erweiterung der beschränkten Steuerpflicht
2.2.1 Beschränkte Steuerpflicht bei Entlassungsentschädigungen
2.2.2 Ergänzende Konsultationsvereinbarungen mit Österreich und der Schweiz
3 Grenzgänger
3.1 Definition des Grenzgängers
3.2 Grenzzone und tägliche Rückkehr zum Wohnort
3.4 Besonderheiten im DBA-Schweiz
3.4.1 Quellensteuerabzug von 4,5 %
3.4.2 Nichtrückkehr an den Wohnsitz: 60-Tage-Grenze
3.4.3 Pauschale Abzugssteuer
3.5 Anderweitige Regelungen
4 Grenzpendler
4.1 Beschränkte Steuerpflicht im Inland
4.2 Antrag auf unbeschränkte Steuerpflicht
4.2.1 Antragsvoraussetzungen
4.2.2 Rechtsfolgen
4.3 Weitere Vergünstigungen für EU/EWR-Staatsangehörige
5 Doppelbesteuerungsabkommen
5.1 Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
5.2 Wirkungen eines DBA
5.2.1 Tätigkeit im Ausland
5.2.2 183-Tage-Regelung
5.2.3 Aufteilung des Arbeitslohns
5.2.4 Besonderheiten bei Abfindungen
5.3 Wegzug ins Ausland bei Altersteilzeit
6 Auslandstätigkeitserlass
6.2 Begünstigte Auslandstätigkeit
6.2.1 Nur bestimmte Tätigkeiten fallen unter den Auslandstätigkeitserlass
6.2.2 Mindestdauer der Tätigkeit im Nicht-DBA-Ausland
6.3 Begünstigter Arbeitslohn
TK Lexikon Grenzüberschreitende Beschäftigung, Redaktion (Beratungsblatt), Fuldner (Lohnsteuer), HI2343732, Stand: 17.01.2020
HI2343732
Lohnsteuerrechtliche Folgen eines Auslandsaufenthalts[i]
§ 50d Abs. 8 EStG,
BFH, Urteil v. 25.11.2014, I R 27/13, BFH/NV 2015 S. 735, BStBl 2015 II S. 448.
BMF, Schreiben v. 3.5.2018, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2018 I S. 643, BStBl 2018 I S. 643, Rz. 45; BFH, Urteil v. 25.5.2016, I R 64/13, BFH/NV 2016 S. 1512, BStBl 2017 II S. 1185.
BMF, Schreiben v. 4.5.2015, IV B 3 – S 2293/09/10005-04/IV A 3 – S 1900/07/10107-45, BStBl 2015 I S. 452.
LfSt Bayern, Verfügung v. 25.2.2015, S 2300.1.1 – 6/29 St 32.
§ 49 Abs. 1 Nr. 4 EStG.
BFH, Urteil v. 12.11.1986, I R 38/83, BStBl 1987 II S. 377.
FG Düsseldorf, Urteil v. 27.3.2012, 13 K 2257/10 E, L, EFG 2012 S. 1760; aufgehoben durch BFH, Urteil v. 21.5.2014, I R 42/12, BFH/NV 2014 S. 1608, BFH/NV 2014 S. 416, BStBl 2015 II S. 4.
§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. b EStG.
§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. c EStG.
§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. b und c EStG.
§ 24 Nr. 1 EStG.
§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. d EStG.
BMF, Schreiben v. 10.1.2007, IV B 6 – S 1301 BEL – 1/07, BStBl 2007 I S. 261; s. ab 1.1.2010 die deutsch-belgische Konsultationsvereinbarungsverordnung (KonsVerBELV) v. 20.12.2010, BGBl 2010 I S. 2137, zuletzt geändert durch Art. 8 V. v. 11.12.2012, BGBl 2012 I S. 2637.
BMF, Schreiben v. 29.10.2007, IV B 6 – S 1301 – NDL/07/0006, BStBl 2007 I S. 756; deutsch-niederländische Konsultationsvereinbarungsverordnung v. 20.12.2010, BGBl 2010 I S. 2183,
§ 50d Abs. 8 EStG.
BMF, Schreiben v. 25.3.2010, IV B 2 – S 1301-CHE/07/10015, BStBl 2010 I S. 268; Deutsch-Schweizerische Konsultationsvereinbarungsverordnung v. 20.12.2010, BGBl 2010 I S. 2187, zuletzt geändert durch Art. 13 Gesetz zur Anpassung steuerlicher Regelungen an die Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts v. 18.7.2014, BGBl 2014 I S. 1042; OFD Frankfurt, Verfügung v. 13.1.2015, S 1301 A – 90 – St 514.
BMF, Schreiben v. 26.8.2010, IV B S 1301-AUT/07/10015-01, BStBl 2010 I S. 645.
§ 49 Abs. 1 Nr. 4 Buchst. e EStG.
BFH, Urteil v. 6.2.1985, I R 23/82, BStBl 1985 II S. 331.
BMF, Schreiben v. 30.3.2017, IV B 3 – S 1301 – FRA/16/10001 :001, BStBl 2017 I S. 753.
OFD Karlsruhe, Verfügung v. 30.9.2013, S 130.1/704 – St 216; OFD Karlsruhe, Verfügung v. 24.9.2013, S 130.1/935 – St 216.
BMF, Schreiben v. 18.4.2019, IV B 3 S 1301 – AUT/07/10015 – 02, BStBl 2019 I S. 456.
Verordnung zur Umsetzung von Konsultationsvereinbarungen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Französischen Republik v. 20.12.2010, BGBl 2010 I S. 2138; OFD Frankfurt, Verfügung v. 8.1.2015, S 1301 A – 90 – St 514.
BMF, Schreiben v. 30.3.2017, IV B 3 – S 1301 – FRA/16/10001:001, BStBl 2017 I S. 753, Tz. 3.3,
§ 41c Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG.
§ 39 Abs. 3 Satz 1 EStG i. V. m. § 39 Abs. 4 Nr. 5 EStG.
§ 39b Abs. 2 Satz 2 EStG.
Art. 4 Abs. 4 DBA-Schweiz i. V. m. Art. 15a Abs. 1 DBA-Schweiz.
EuGH, Urteil v. 19.11.2015, Rs. C-241/14 (Bukovansky), BFH/NV 2016 S. 158.
OFD Frankfurt, Verfügung v. 10.4.2012, S 1301 A – CH.37 – St 56.
FG Baden-Württemberg, Urteil v. 19.12.2013, 3 K 1189/13, aufgehoben durch BFH, Urteil v. 20.7.2016, I R 40/14, BFH/NV 2017 S. 312 und Zurückverweisung an das FG.
Verordnung zur Umsetzung von Konsultationsvereinbarungen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Schweizerischen Eidgenossenschaft v. 20.12.2010, BGBl 2010 I S. 2187, geändert durch Art. 13 des G. v. 18.7.2014, BGBl 2014 I S. 1042.
OFD Karlsruhe, Verfügung v. 12.2.2015, S 130.1/845 – St 217; BMF, Schreiben v. 18.12.2014, IV B 2 – S 1301-CHE/07/10015-02, BStBl 2015 I S. 22; FG Baden-Württemberg, Urteil v. 15.10.2015, 3 K 2913/13, rkr.
BMF, Schreiben v. 25.10.2018, IV B 2 – S 1301 – CHE/07/10015 – 09: Konsultationsvereinbarung zur Auslegung von Art. 15a Abs. 2 DBA-Schweiz.
BMF, Schreiben v. 20.10.2006, IV B 5 – S 1301 CHE – 55/06, BStBl 2007 I S. 68; OFD Frankfurt, Verfügung v. 28.4.2014, S 1301 A – 86 – St 513.
FSen Berlin, Verfügung v. 25.11.2013, III A-S 1301-Fra-1/2012.
OFD Frankfurt, Verfügung v. 20.1.2015, S 1301 A – 90 – St 514: U. a. zur steuerlichen Behandlung von Berufskraftfahrern.
FG Baden-Württemberg, Urteil v. 19.12.2013, 3 K 1189/13, zur Grenzgängereigenschaft eines leitenden Angestellten nach DBA-Schweiz; aufgehoben durch BFH, Urteil v. 20.7.2016, I R 40/14, BFH/NV 2017 S. 312 und Zurückverweisung an das FG.
BMF, Schreiben v. 23.7.2012, IV B 2 – S 1301-CHE/07/10015-03, BStBl 2012 I S. 863; BFH, Urteil v. 10.6.2015, I R 79/13, BFH/NV 2015 S. 1630, BStBl 2016 II S. 326: Art. 15 DBA-Schweiz verbietet abweichende Konsultationsvereinbarung; BMF, Schreiben v. 31.3.2016, IV B 2 – S 1304/09/10004, BStBl 2016 I S. 474.
OFD Frankfurt, Verfügung v. 23.1.2014, S 1301 A-CH.32-St 56, zu Einkünften leitender Angestellter i. S. d. Art. 15 Abs. 4 DBA-Schweiz.
OFD Koblenz, Verfügung v. 25.6.2014, Kurzinformation S 2364 A – St 32 2.
§ 32a Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 EStG.
BMF, Schreiben v. 20.10.2016, IV C 8 – S 2285/07/10005 :016, BStBl 2016 I S. 1183.
§ 52 Abs. 1a EStG,
OFD Frankfurt, Verfügung v. 21.3.2013, S 2102 A – 13 – St 56.
§ 32 Abs. 6 Satz 4 EStG,
§ 1 Abs. 3 i. V. m. § 1a Abs. 1 Nr. 2 EStG,
OFD Niedersachsen, Verfügung v. 16.8.2016, S 2104 – 3 – St 213; FG Berlin-Brandenburg, Urteil v. 24.6.2014, 6 K 6279/12, EFG 2015 S. 104, rkr.
§ 1a Abs. 1 Nr. 1 EStG i. V. m. § 10 Abs. 1a Nr. 1 EStG.
§ 1a Abs. 1 Nr. 1 EStG i. V. m. § 10 Abs. 1a Nr. 2 EStG.
Kein Verweis in § 1a EStG auf § 24b EStG.
§ 2 AO.
BMF, Schreiben v. 15.1.2020, IV B 2 – S 1301/07/10017 – 11.
BFH, Urteil v. 5.10.1994, I R 67/93, BFH/NV 1995 S. 10, BStBl 1995 II S. 95.
§ 6 der Verordnung zur Umsetzung von Konsultationsvereinbarungen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Französischen Republik v. 20.12.2010, BGBl 2010 I S. 2138; s. auch FSen Berlin, Verfügung v. 25.11.2013, III A-S 1301-Fra-1/2012.
BMF, Schreiben v. 3.5.2018, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2018 I S. 643, Tz. 7.
BFH, Urteil v. 29.1.1986, I R 109/85, BStBl 1986 II S. 442; BMF, Schreiben v. 14.3.2017, IV C 5 – S 2369/10/10002, BStBl 2017 I S. 473.
Verständigungsvereinbarung zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem Großherzogtum Luxemburg v. 26.5.2011, hinsichtlich der Besteuerung von Grenzpendlern nach Luxemburg, BStBl 2011 I S. 576; s. auch KonsVerLUXV v. 9.7.2012, BGBl 2012 II S. 1484, geändert durch Art. 4 der Verordnung v. 22.12.2014, BGBl 2014 I S. 2392; OFD Frankfurt, Verfügung v. 20.1.2015, S 1301 A – 90 – St 514.
§ 6 der Verordnung zur Umsetzung von Konsultationsvereinbarungen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Republik Österreich v. 20.12.2010, BGBl 2010 I S. 2185; OFD Frankfurt, Verfügung v. 9.1.2015, S 1301 A – 90 – St 514.
§ 7 der Verordnung zur Umsetzung von Konsultationsvereinbarungen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem Königreich der Niederlande v. 20.12.2010, BGBl 2010 I S. 2183; OFD Frankfurt, Verfügung v. 12.2.2016, S 1301 A – 90 – St 514.
Verständigungsvereinbarung zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem Großherzogtum Luxemburg v. 7.9.2011, betr. die Besteuerung von Abfindungen und Entschädigungen infolge einer Kündigung und/oder eines Sozialplans sowie Arbeitslosengeld, BStBl 2011 I S. 852; BMF, Schreiben v. 19.9.2011, IV B 3 – S 1301-LUX/10/10002, BStBl 2011 I S. 852.
BFH, Urteil v. 10.6.2015, I R 79/13, BFH/NV 2015 S. 1630, BStBl 2016 II S. 326.
BMF, Schreiben v. 31.3.2016, IV B 2 – S 1304/09/10004, BStBl 2016 I S. 474.
BMF, Schreiben v. 3.5.2018, IV B 2 – S 1300/08/10027, BStBl 2018 I S. 643, Tz. 6.5 bzw. Rz. 324 ff.
R 38.3 LStR,
BMF, Schreiben v. 31.10.1983, IV B 6 – S 2293 – 50/83, BStBl 1983 I S. 470.
Z. B. Hongkong, Libyen, Nigeria, Peru, Saudi-Arabien etc.
R 38.3 LStR.
EuGH, Urteil v. 28.2.2013, C-544/11 (Petersen), BStBl 2013 II S. 847,
OFD Nordrhein-Westfalen, Verfügung v. 5.12.2013, S 2293 – St 152 (01/2008).
Schleswig-Holsteinisches FG, Beschluss v. 23.12.2013, 3 V 101/12, EFG 2014 S. 643, rkr.
§ 3c Abs. 1 EStG; FG Köln, Urteil v. 11.12.2014, 10 K 2892/14, EFG 2015 S. 573.
§ 41c EStG.
BMF, Schreiben v. 9.9.2019, IV C 5 – S 2378/19/10002 :001, BStBl 2019 I S. 911.

References: § 50

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§ 49

§ 24

§ 49
 Art. 8

§ 50
 Art. 13

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§ 41

§ 39
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Art. 4
 Art. 15
 Art. 13
 Art. 15
 Art. 15
 Art. 15

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§ 52

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§ 1
 § 1

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 § 10

§ 1
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 § 24

§ 2

§ 6
 Art. 4

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§ 7

§ 3

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