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Timestamp: 2019-09-19 10:07:41+00:00

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CONSULTA DE LA DGT DE 13/04/2015 SOBRE TRIBUTACIÓN DE LOS SOCIOS PROFESIONALES DE ENTIDADES.- Dámaso Roldán Abogados
CONSULTA DE LA DGT DE 13/04/2015 SOBRE TRIBUTACIÓN DE LOS SOCIOS PROFESIONALES DE ENTIDADES.-
En fecha 13 de abril de 2015 la DGT ha emitido una Consulta Vinculante que trata de arrojar luz acerca de cual sería la tributación tanto en IRPF como IVA de las remuneraciones que perciben los socios profesionales diferentes de lo que sería las percepciones por su cargo de administrador.
En lo que se refiere al IRPF, la DGT otorga una especial trascendencia al hecho de que el socio tribute o no como autónomo o en una mutualidad de previsión social, en cuyo caso, se tratará de rendimientos de actividades económica. En otro caso, se considerará que debe tributar como un rendimiento del trabajo.
En lo tocante el IVA, para la DGT es fundamental constatar si el profesional cuenta o no con medios propios (tanto materiales como humanos) para desarrollar su actividad independientemente o, en su caso, si la estructura empresarial la posee la sociedad para la que trabaja. En caso, de no contar con una estructura propia se entenderá que las percepciones no tributarán por IVA.
Llama la atención el hecho de que es la propia DGT la que anticipa que habría que analizar caso por caso las hechos existentes para saber si unos servicios deben tributar por IVA o no, lo que a la larga va a suponer que se puedan generar innumerables litigios especialmente teniendo en cuenta que el centro consultivo no se percata de que en muchas ocasiones, el principal activo de muchos profesionales (por ejemplo, los abogados para los que va dirigidos la consulta) es él mismo y los conocimientos que tenga. Es decir, lo fundamental de un abogado es su conocimiento y da igual que facture a través de una sociedad o personalmente: al final solo se necesita a sí mismo para hacer el trabajo.
De todas formas puede ayudar a determinadas empresas en la que los profesionales facturan en exclusiva a la sociedad que presta el servicio jurídico. Sin embargo cuando el profesional compatibilice varios clientes (la sociedad y otros particulares) es posible que sea muy complicado considerar que presta sus servicios por cuenta ajena debiendo entonces tributar por IVA..
Dice así la DGT.-
“Por consiguiente, la determinación de si estamos ante una relación de dependencia laboral o ante una actividad profesional en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido debe partir de un análisis caso por caso, sobre la base de los indicios que establece la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea.
Finalmente, es necesario analizar sobre quién recae la responsabilidad contractual de la actividad desarrollada por el socio frente a los clientes, si bien, tal y como ha establecido el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en el asunto C-235/85 antes mencionado, el incumplimiento de esta condición no es óbice para poder considerar una relación como de independencia.”
DGT: 13-04-2015
N.º CONSULTA VINCULANTE: V 1148/2015
IRPF. Rendimientos de actividades económicas. Delimitación. Actividades profesionales. Socios-profesionales. Naturaleza de las retribuciones satisfechas a los socios-administradores por los servicios prestados en desarrollo de la actividad. Cuando se cumplan los requisitos relativos a la actividad, tanto de la entidad como del socio, los servicios pre stados por aquél a su sociedad – al margen, en su caso, de su condición de administrador-, únicamente podrán calificarse a efectos del Impuesto como rendimientos de actividad económica si el socio profesional estuviera dado de alta en el en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial. En consecuencia, las retribuciones satisfechas por dichos servicios tendrían la naturaleza de rendimientos de actividades económicas; en caso contrario, la calificación de tales servicios deberá ser la de trabajo personal.
IVA. Hecho imponible. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. Operaciones no sujetas. Servicios prestados en régimen de dependencia laboral o administrativa. Tratándose de socios que prestan sus servicios profesionales a una sociedad que presta ese tipo de servicios en la que la titularidad o el derecho de uso de los activos principales para el ejercicio de la actividad que constituye su objeto social corresponde a la propia entidad, quedarán excluidos de la aplicación del Impuesto en la medida en que no concurra un elemento fundamental cual es la ordenación de medios propios, por lo cual habrá que valorar en cada caso si los medios de producción residen o no en el socio. Así, deberá calificarse como laboral si de las condiciones acordadas entre socio y sociedad resulta que el profesional queda sometido a los criterios organizativos de aquélla, no percibe una contraprestación económica significativa ligada a los resultados de su actividad y es la sociedad la que responde frente a terceros; en estas condiciones, los servicios prestados por el socio a la sociedad estarían no sujetos en virtud del art. 7.5 Ley 37/1992 (Ley IVA).
El consultante es abogado y socio de una sociedad de responsabilidad limitada, cuyo objeto es la asesoría de empresas, y en la que el consultante presta servicios de abogacía, estando dado de alta en el RETA.
Asimismo se consulta la sujeción de dichos servicios al Impuesto sobre el Valor Añadido y al Impuesto sobre Actividades Económicas.
La Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), ha modificado el artículo 27.1 de la LIRPF, con vigencia a partir de 1 de enero de 2015, objetivando las reglas de tributación aplicables a los socios profesionales, quedando dicho artículo modificado en los siguientes términos:
Primero. De acuerdo con el artículo 4.uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas al Impuesto “Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”.
Segundo. Desde el punto de vista del derecho comunitario, el artículo 9.1 de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, establece que “serán considerados sujetos pasivos quienes realicen con carácter independiente, y cualquiera que sea el lugar de realización, alguna actividad económica, cualesquiera que sean los fines o los resultados de esa actividad.”.
Tercero. La consideración de una relación de carácter laboral, caracterizada porque el servicio es prestado por cuenta ajena, ha sido asimismo tratada por la jurisprudencia nacional. En este orden de cosas, las notas o indicios determinantes de la dependencia o ajenidad de acuerdo con la doctrina del Tribunal Supremo sobre este particular, contenidos, entre otras, en la sentencia de fecha 12 de febrero de 2008 y en la de 29 de noviembre de 2010, han sido incorporados a la doctrina administrativa en numerosas contestaciones a consultas tributarias, por todas, contestación a consulta vinculante V2533-12, de 26 de diciembre; dichas notas o indicios se han tomado de forma objetiva, sin referirlas a la existencia o no de un determinado porcentaje de titularidad en la entidad por parte de aquel que presta los servicios.
Cuarto. La problemática sobre la consideración de sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido de aquellas personas físicas que prestan servicios a entidades de las que son socios o partícipes ha sido abordada por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en su sentencia de fecha 18 de octubre de 2007, dictada en el asunto C-355/06, van der Steen, el Tribunal concluyó que “ (…) a efectos de la aplicación del artículo 4, apartado 4, párrafo segundo, de la Sexta Directiva, una persona física que realiza todas las actividades en nombre y por cuenta de una sociedad sujeto pasivo en cumplimiento de un contrato de trabajo que le vincule a dicha sociedad, de la cual es por otra parte el único accionista, administrador y miembro del personal, no es sujeto pasivo del IVA en el sentido del artículo 4, apartado 1, de la referida Directiva.” (párrafo 32).
a) Una persona física que posee una participación mayoritaria de una sociedad en la que presta servicios profesionales puede estar vinculada a la empresa por un contrato de trabajo. Página siguiente
Quinto. En este punto debe tenerse en cuenta, igualmente, que, a diferencia de la reforma que ha tenido lugar en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no ha habido ninguna modificación de la Ley 37/1992 en este sentido. Por consiguiente, considerando que el Impuesto sobre el Valor Añadido es un Impuesto armonizado a nivel comunitario y atendiendo al principio de estanqueidad tributaria, no tendrían por qué coincidir exactamente las calificaciones otorgadas a las operaciones por parte de la normativa reguladora de cada tributo.
Sexto. En consecuencia con todo lo anteriormente expuesto, la calificación como actividad ejercida con carácter independiente a los efectos de su sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido exige sopesar los indicios relativos a las condiciones de trabajo, la remuneración y la responsabilidad a que se han hecho referencia en el apartado cuarto anterior.

References: Real Decreto 
 artículo 27
 artículo 4
 artículo 9
 artículo 4
 artículo 4