Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/0112-kdil4-4012-135-2018-2-nk
Timestamp: 2018-05-26 02:49:19+00:00

Document:
♦ › Podatek naliczony › 0112-KDIL4.4012.135.2018.2.NK
Możliwość częściowego odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2018 r. (data wpływu 15 marca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 kwietnia 2018 r. (data wpływu 19 kwietnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości częściowego odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego pn. „(...)” – jest prawidłowe.
W dniu 15 marca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości częściowego odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego pn. „(...)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 19 kwietnia 2018 r. (data wpływu 19 kwietnia 2018 r.) o informacje doprecyzowujące przedstawiony stan faktyczny oraz sprostowanie nazwy zadania inwestycyjnego.
Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „(...)”. Przedmiotem realizowanej inwestycji jest budowa sieci kanalizacyjnej sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z przepompowniami ścieków, przyłącza kanalizacyjne, sieć wodociągowa, przyłącza wodociągowe, jedna przydomowa oczyszczalnia ścieków.
Planowany termin realizacji inwestycji: rozpoczęcie – styczeń 2018 r., zakończenie – sierpień 2018 r.
Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operację typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 2020, polegającą na refundacji części kosztów kwalifikowalnych operacji pn. „(...)”. Nabywcą/odbiorcą faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację zadania inwestycyjnego będzie Gmina (prace rozpoczęły się, faktury za wykonanie robót będą spływały w późniejszym terminie).
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r, poz. 446, ze zm. ), Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
W ramach realizacji tego zadania Gmina sukcesywnie rozbudowuje sieć kanalizacyjną oraz wodociągową i powiązaną z nią infrastrukturę na terenie Gminy. Przeprowadzając inwestycję Gmina zakłada, że wybudowany/nabyty w ramach tej inwestycji majątek będzie przez nią wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i niepodlegających opodatkowaniu (tj. odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków od mieszkańców Gminy – czynności opodatkowane, przydomowa oczyszczalnia ścieków – czynność, z której Gmina nie uzyska sprzedaży opodatkowanej – niepodlegająca VAT). Gmina zawrze z mieszkańcami odpowiednie umowy cywilnoprawne w zakresie dostawy wody/odbioru ścieków i obciąży ich z tytułu świadczenia wyżej wymienionych usług. Uzyskiwany z tego tytułu obrót Gmina ujmie w rejestrach sprzedaży. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenia powyższych usług Gmina wykaże w składanych deklaracjach VAT. Z przydomowej oczyszczalni ścieków Gmina nie uzyska żadnych dochodów.
Ponadto z pisma z dnia 19 kwietnia 2018 r. – stanowiącego uzupełnienie do wniosku – wynika, że:
Efekty realizacji zadania inwestycyjnego pn. „(...)” będą wykorzystywane przez Gminę zarówno do celów działalności gospodarczej, jak również do innych celów.
2a. Zakupione w ramach ww. zadania inwestycyjnego towary i usługi będzie można przypisać odrębnie do każdego rodzaju działalności.
2b. Efekty realizacji ww. inwestycji w ramach prowadzonej przez Gminę działalności będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak również niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Uzupełnienie do nazwy zadania operacji ujętej w ww. wniosku.
Nazwa operacji w umowie z PROW brzmi: „(...)”. Wnioskodawca prosi o używanie w interpretacji tej nazwy.
Czy Gmina będzie miała możliwość częściowego odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego pn. „(...)”?
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina będzie miała prawo do częściowego odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(...)”.
Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, ze zm.), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ww. ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W sytuacji, gdy podatnik oprócz działalności opodatkowanej podatkiem VAT wykonuje również działalność poza zakresem tego podatku, to zgodnie z zapisami art. 86 ust. 2a-2h ustawy ma prawo do odliczenia podatku przy zastosowaniu „prewspółczynnika”.
Gmina, realizując przedmiotowe zadanie inwestycyjne, spełnia warunek uprawniający do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż efekty realizacji zadania pn. „(...)” będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych (Gmina będzie prowadziła sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług z wykorzystaniem ww. inwestycji w ramach czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych) oraz niepodlegających opodatkowaniu (w zakresie przydomowej oczyszczalni ścieków).
Otrzymanie powyższej interpretacji indywidualnej jest niezbędne, ponieważ każdy beneficjent operacji typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, jest zobowiązany załączyć ją do wniosku o płatność.
Należy również wskazać, że wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Gmina – będąca czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług – realizuje zadanie inwestycyjne pn. „(...)”. Przedmiotem realizowanej inwestycji jest budowa sieci kanalizacyjnej sanitarnej grawitacyjnej i tłocznej wraz z przepompowniami ścieków, przyłącza kanalizacyjne, sieć wodociągowa, przyłącza wodociągowe, jedna przydomowa oczyszczalnia ścieków. Planowany termin realizacji inwestycji: rozpoczęcie – styczeń 2018 r., zakończenie – sierpień 2018 r. Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operację typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 2020, polegającą na refundacji części kosztów kwalifikowalnych ww. operacji. Nabywcą/odbiorcą faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację zadania inwestycyjnego będzie Gmina (prace rozpoczęły się, faktury za wykonanie robót będą spływały w późniejszym terminie). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. W ramach realizacji tego zadania Gmina sukcesywnie rozbudowuje sieć kanalizacyjną oraz wodociągową i powiązaną z nią infrastrukturę na terenie Gminy. Przeprowadzając inwestycję Gmina zakłada, że wybudowany/nabyty w ramach tej inwestycji majątek będzie przez nią wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i niepodlegających opodatkowaniu (tj. odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków od mieszkańców Gminy – czynności opodatkowane, przydomowa oczyszczalnia ścieków – czynność, z której Gmina nie uzyska sprzedaży opodatkowanej – niepodlegająca VAT). Gmina zawrze z mieszkańcami odpowiednie umowy cywilnoprawne w zakresie dostawy wody/odbioru ścieków i obciąży ich z tytułu świadczenia wyżej wymienionych usług. Uzyskiwany z tego tytułu obrót Gmina ujmie w rejestrach sprzedaży. Wartość netto wraz z należnym podatkiem VAT z tytułu świadczenia powyższych usług Gmina wykaże w składanych deklaracjach VAT. Z przydomowej oczyszczalni ścieków Gmina nie uzyska żadnych dochodów.
Efekty realizacji zadania inwestycyjnego pn. „(...)” będą wykorzystywane przez Gminę zarówno do celów działalności gospodarczej, jak również do innych celów. Zakupione w ramach ww. zadania inwestycyjnego towary i usługi będzie można przypisać odrębnie do każdego rodzaju działalności. Efekty realizacji ww. inwestycji w ramach prowadzonej przez Gminę działalności będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak również niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy Gmina będzie miała możliwość częściowego odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego pn. „(...)”.
Przy czym w odniesieniu do zakupów, które wykorzystywane są zarówno do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej (czynności opodatkowane) oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), a podatnik nie jest w stanie ich powiązać z konkretnymi kategoriami działalności, ma on obowiązek stosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
Biorąc pod uwagę przywołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy z faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego pn. „(...)”, będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Wnioskodawca wskazał bowiem, że przeprowadzając inwestycję Gmina zakłada, że wybudowany/nabyty w ramach tej inwestycji majątek będzie przez nią wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i niepodlegających opodatkowaniu (tj. odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków od mieszkańców Gminy – czynności opodatkowane, przydomowa oczyszczalnia ścieków – czynność, z której Gmina nie uzyska sprzedaży opodatkowanej – niepodlegająca VAT). Tym samym stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy Wnioskodawca będzie miał prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Prawo to będzie przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy oraz z uwzględnieniem zasad wynikających z przepisów art. 86 ust. 2a ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.
Podsumowując, Gmina będzie miała możliwość częściowego odliczenia kwot podatku naliczonego wynikających z faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego pn. „(...)”.
Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska nieobjęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii uznania czynności, do których będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę efekty realizacji opisanej inwestycji za czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegające opodatkowaniu.
0112-KDIL4.4012.135.2018.2.NK

References: art. 13
 art. 14
 art. 7
 art. 15
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 88
 art. 86
 art. 14