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Timestamp: 2018-12-17 14:24:30+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2429-15, 30-07-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2429-15 de 30 de Julio de 2015
Núm. Resolución: V2429-15
Los cónyuges consultantes son propietarios de un local comercial en el que se realiza una actividad económica como centro médico especializado en periodoncia e implantes dentales, así como en la rehabilitación bucal integral. Dicho centro médico dispone de todos los medios materiales y humanos para llevar a cabo las especialidades descritas, siendo el marido el titular, como empresario individual, de la actividad, y la mujer la encargada de las gestiones administrativas.
Se plantean realizar una operación de aportación no dineraria de la consulta dental, propiedad de la sociedad de gananciales, como unidad económicamente autónoma, a la sociedad H, previamente constituida. Así, la sociedad H adquirirá el negocio familiar, y las personas físicas consultantes participarán en H con un porcentaje del 49% y 49,99%, respectivamente. El resto del capital de H lo ostentarán los hijos de los consultantes.
- Facilitar la sucesión de los hijos en el negocio familiar a la vez que la pervivencia del mismo en las segundas y ulteriores generaciones
- Procurar la limitación del riesgo propio de la actividad empresarial mediante la constitución de una sociedad de responsabilidad limitada, poniendo a salvo el patrimonio personal de sus socios.
La participación de los hijos de los consultantes en la entidad H será mínima en el momento de la constitución de la sociedad, pero será incrementada ostensiblemente en pocos años vía donación.
En este caso concreto, es preciso traer a colación el Título III del Libro II, artículos 392 y siguientes del Código Civil, que regulan la comunidad de bienes.
En particular, la letra b) del artículo 87.1 de la LIS, exige que, una vez realizada la aportación, los aportantes participen en el capital de la entidad que recibe la aportación en más de un 5%. A estos efectos, de la literalidad del precepto se desprende que el supuesto de hecho delimitado para la aplicación del régimen fiscal especial no se circunscribe al supuesto en que el porcentaje del 5% en los fondos propios de la beneficiaria no se tenga con anterioridad y se alcance como consecuencia de la mencionada aportación. Por el contrario, también cabe, en el ámbito de dicho supuesto, aquel caso en que antes y después de la aportación, el aportante participa en al menos un 5% en los fondos propios de la entidad que recibe la aportación.
Asimismo, la letra a) del artículo 87.1 de la LIS exige que la entidad que recibe la aportación sea residente en territorio español o realice actividades en este por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.
R>A estos efectos, artículo 27.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF), establece que:
De los hechos manifestados en el escrito de consulta parece desprenderse que los bienes que se pretenden aportar pueden considerarse como elementos afectos a la actividad económica de centro médico dental. No obstante, ha de tenerse en cuenta que estas circunstancias son cuestiones de hecho que los contribuyentes deberán acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho y cuya valoración corresponderá, en su caso, a los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración Tributaria.
No obstante, los datos de la consulta no mencionan si se lleva la contabilidad de la actividad de centro médico dental con arreglo al Código de Comercio.
En la medida en la que se cumplan los requisitos del artículo 87.1 de la LIS, en los términos explicados con anterioridad, la operación que se pretende realizar podría acogerse al régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la LIS.
En el escrito de consulta se indica que la operación se pretende realizar con la finalidad de facilitar la sucesión de los hijos en el negocio familiar a la vez que la pervivencia del mismo en las segundas y ulteriores generaciones; y procurar la limitación del riesgo propio de la actividad empresarial mediante la constitución de una sociedad de responsabilidad limitada, poniendo a salvo el patrimonio personal de sus socios. Estos motivos se pueden considerar como económicamente válidos a los efectos del artículo 89.2 de la LIS.
La posterior donación de participaciones en H, por parte de los consultantes, en beneficio de sus hijos, no afectaría a la calificación de los motivos como económicamente válidos, a los efectos del artículo 89.2 de la LIS, siempre que los consultantes mantengan una participación en H de al menos un 5%.
Sentencia Civil Nº 329/2012, AP - Castellon, Sec. 3, Rec 76/2012, 25-06-2012
Orden: Civil Fecha: 25/06/2012 Tribunal: Ap - Castellon Ponente: Bardon Martinez, Adela Num. Sentencia: 329/2012 Num. Recurso: 76/2012
Sentencia Civil Nº 491/2014, AP - Cordoba, Sec. 1, Rec 823/2014, 13-11-2014
Orden: Civil Fecha: 13/11/2014 Tribunal: Ap - Cordoba Ponente: Vela Torres, Pedro Jose Num. Sentencia: 491/2014 Num. Recurso: 823/2014
Orden: Administrativo Fecha: 14/12/2015 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Pérez Nieto, Rafael Num. Sentencia: 1202/2015 Num. Recurso: 940/2012
Orden: Administrativo Fecha: 30/09/2015 Tribunal: Tsj Comunidad Valenciana Ponente: Manglano Sada, Luis Num. Sentencia: 945/2015 Num. Recurso: 222/2012
Resolución Vinculante de DGT, V1849-16, 27-04-2016
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 27/04/2016 Núm. Resolución: V1849-16
Resolución Vinculante de DGT, V2403-14, 11-09-2014
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 11/09/2014 Núm. Resolución: V2403-14
Resolución Vinculante de DGT, V2784-15, 25-09-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 25/09/2015 Núm. Resolución: V2784-15

References: Resolución 
 artículo 87
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 artículo 27
 artículo 87
 artículo 89
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