Source: http://www.estudiandotributario.es/blog/59-los-expedientes-x-de-la-dgt?tmpl=component&print=1&layout=default
Timestamp: 2020-07-10 15:08:35+00:00

Document:
Desde el Blog de estudiandotributario se quiere sacar a la luz los asuntos más polémicos a los que ha tenido que enfrentarse La-DGT, como una manera de mejorar nuestra cultura tributaria general y conocimiento del mundo exterior por parte de un opositor.
EXPEDIENTE X: V2533-15 de 03/09/2015.
El expediente a resolver por La-DGT es cómo tributa la actividad de pinchadiscos en cualquier tipo de eventos, para lo que dispone de un equipo de sonido y de mezclas, prestando sus servicios tanto a particulares como a empresarios (discotecas, pubs, salas de fiestas, etc.).
A efectos del IAE, existe hecho imponible, por tratarse del mero ejercicio, en territorio nacional, de actividad profesional, se ejerza o no en local determinado y se halle o no especificada en las tarifas del impuesto, porque en dicho ejercicio se ordena por cuenta propia medios de producción y recursos humanos o uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios (artículo 79.1 TRLHL). La Tarifa del IAE (R.D.-leg 1175/1990, de 28 de septiembre), no contempla un epígrafe o grupo especifico para la actividad consistente en la realización de actuaciones en calidad de pinchadiscos, en eventos, bodas, comuniones, cumpleaños, despedidas de soltero etc…, así como en salas de fiesta, discotecas y pubs, debiendo darse de alta en el grupo 039 de la Sección Tercera de las Tarifas que clasifica “Otras actividades relacionadas con la música, n.c.o.p.”.
A efectos del IRPF, La-DGT califica las rentas percibidas por el pinchadiscos como como rendimientos de actividades económicas, ya que proceden del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios (artículo 27.1 Ley 35/2006, del IRPF). Además, dicha actividad económica se califica como “profesional”, ya que el artículo 95.2 del Reglamento del IRPF (R.D. 439/2007), considera actividades profesionales aquellas que figuran en la sección Segunda y Tercera de las Tarifas del IAE (R.D.-Legislativo 1175/1990), y como se ha indicado en el párrafo anterior, el pinchadisco figura en la Sección Tercera "Actividades Artísticas": grupo 039. “Otras actividades relacionadas con la música n.c.o.p.”. La calificación profesional de la actividad del pinchadisco, implica que sus ingresos están sometidos a retención o ingreso a cuenta por el IRPF por el pagador de su remuneración, siempre que este tenga la obligación legal de retener (artículo 95.1 LIRPF).
LAS PROPINAS DEL CAMAREO
EXPEDIENTE X: V2236-13 de 08/07/2013.
A efectos del IRPF, las propinas que percibe el personal de Hostelería por los clientes del establecimiento, en agradecimiento al servicio prestado por dicho personal, son consideradas por La-DGT como rendimientos del trabajo, sujetos al IRPF, y con la obligación de practicar retención sobre ellas, ya que son contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas (artículo 17.1 LIRPF).
En consecuencia, dichas cantidades percibidas en concepto de “propinas” deben consignarse en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas, como rendimientos del trabajo.
LOS SUBMARINOS S-80 DE LA ARMADA ESPAÑOLA.
EXPEDIENTE X: V3912-15 de 07/12/2015.
DEPARTAMENTO: IMPUESTOS ESPECIALES.
ASUNTO: La Armada Española ha realizado varias inversiones en submarinos S-80 que poseen un nuevo sistema de “propulsión independiente del aire” (AIP) que le da mucha más autonomía en inmersión, mejorando significativamente su radio de acción, permanencia en la zona de operaciones de forma discreta, y, por tanto, su capacidad de disuasión. La “propulsión independiente del aire” consiste en obtener la energía eléctrica mediante el uso de una pila alimentada con hidrógeno y oxígeno. El hidrógeno, altamente inflamable, no puede ser almacenado y debe obtenerse de etanol no desnaturalizado (NC 2207.10.00). Combinando etanol con vapor de agua a alta temperatura, a través de un catalizador, se rompe su molécula en hidrógeno y dióxido de carbono, principalmente. El hidrógeno obtenido se emplea para generar la energía eléctrica necesaria para impulsar los submarinos.
Pero el submarino de la Armada Española, se ha topado con los órganos de la aplicación de tributos de Aduanas e Impuestos Especiales (AEAT) dispuestos a dar Guerra, y recaudar al menos lo que se han gastado en submarinos los funcionarios del Ministerio de Defensa.
CRITERIOS TRIBUTARIOS DGT:
1º El criterio de La-DGT es que nos encontramos en el ámbito objetivo del Impuesto Especial sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas. No obstante, siempre que el alcohol no tenga como fin ser destinado al consumo como bebida alcohólica, la Ley 38/1992 de Impuestos Especiales prevé algún mecanismo para no gravar con este impuesto el consumo de alcohol. Ahora bien, en la situación consultada, en la que el alcohol etílico no puede emplearse desnaturalizado, ni siquiera parcialmente, el legislador no ha establecido la exención del impuesto sino el derecho a la devolución de las cuotas del impuesto soportadas en virtud del artículo 43 LIE.
2º También surge la posibilidad para los órganos de aplicación de tributos de gravar a los submarinos por el Impuesto sobre Hidrocarburos, ya que el etanol ha sido consumido en el sistema de “Propulsión independiente del aire (AIP)”.
El criterio de La-DGT entiende que el alcohol etílico no desnaturalizado recibido para ser utilizado como materia prima en la fabricación de hidrógeno y que es consumido totalmente en las reacciones químicas señaladas, no está sujeto al Impuesto sobre Hidrocarburos. Esta afirmación se basa en el artículo 49.2 LIE donde se definen los conceptos de “uso como carburante” y “uso como combustible”. La-DGT entiende que el alcohol etílico no se está utilizando como carburante (lo que exigiría su previa desnaturalización) puesto que el alcohol no se usa con fines de combustión sino con la finalidad de producir hidrógeno. Este hidrógeno se inyectará luego en una pila de hidrógeno y será la fuente de energía para el motor eléctrico que es la máquina destinada a producir movimiento a partir de otra fuente de energía.
3º Finalmente solo cabe plantearse si se puede gravar la utilización del hidrógeno en la pila para producir la energía eléctrica que impulsa el navío.
La-DGT entiende que el consumo de hidrógeno en una "pila de hidrogeno" para producir electricidad no constituye un uso del hidrógeno como carburante en el sentido del artículo 49.2 de la Ley de Impuestos Especiales. Aunque la transformación química global de las sustancias reaccionantes (hidrógeno y oxígeno) y al producto de reacción (agua) que se produce en una "pila de hidrógeno" es idéntica a la combustión del hidrógeno por reacción directa de éste con oxígeno, no obstante, existen diferencias notables entre ambas, siendo destacable a este respecto la ausencia de contacto directo entre las moléculas de los dos gases en la pila y la generación de corriente eléctrica en el circuito exterior de la misma. En consecuencia, se estima que la reacción electroquímica mencionada no puede considerarse como combustión de hidrógeno.
EXPEDIENTE X: V0992-16 de 14/03/2016.
ASUNTO: Los Youtubers son una de las nuevas profesiones de internet. Youtube nació en 2005, cuando nadie en el mundo se imaginaba que una persona pudiese ganarse la vida grabando vídeos sobre las temáticas más diversas y colgándolos en internet para exponerse al escrutinio de la opinión pública cibernética. En España, no es tan sencillo, aunque en el último lustro han aparecido una serie de canales cuyos creadores pueden ganarse la vida gracias a Youtube, por la vía de la publicidad, aunque para llegar a ser mileurista es necesario acumular millones de visitas. Por eso muchos youtubers utilizan el escaparate de Youtube para ser contratados por un canal de televisión, como ocurrió con Bolli (Todo el monte es orgasmo) en La 2.
CRITERIOS: La_DGT señala que el hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) viene definido en el artículo 78 TRLHL (R.D. legislativo 2/2004): "el mero ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las Tarifas del Impuesto." También hay que tener presente el artículo 79.1 TRLHL: “Se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.”
La-DGT entiende que el hecho imponible del IAE se realiza con un solo acto de realización de una actividad económica, lo que, en definitiva, viene a excluir la habitualidad en el ejercicio de la actividad como requisito indispensable. Además, el hecho imponible del IAE se realiza con independencia de que exista o no ánimo de lucro.
En el caso planteado, la actividad consistente en realizar vídeos, ya sea con el teléfono móvil o a través de cualquier otro medio, subirlos a un canal de Youtube para su difusión de carácter público, con independencia de que genere o no un rendimiento económico, así como la colocación de publicidad en dicho canal (cesión de espacios para inserciones publicitarias en su canal de YouTube), constituye una actividad económica, ya que el consultante ordena por su cuenta medios y recursos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes y servicios, produciéndose, consiguientemente, el hecho imponible del IAE.
En consecuencia, el “Youtuber” debe darse de alta en el Censo de Empresarios de Hacienda, con las siguientes rúbricas:
Epígrafe 961.1, “Producción de películas cinematográficas (incluso vídeos)”, que faculta para la venta, reproducción y alquiler de las películas producidas (incluso vídeos), comprendiendo cualquier actividad relacionada con la producción;
Grupo 844, “Servicios de publicidad, relaciones públicas y similares”, por la difusión de publicidad.
En la declaración de la Renta (IRPF), habrá que declarar como rendimientos de actividades económicas los ingresos de publicidad por proceder del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, ya que suponen, por parte del contribuyente, la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios (artículo 27 LIRPF).
En cuanto a los gastos que pueden deducirse para la determinación del rendimiento neto de la actividad económica del youtuber (IRPF), siguiendo la normativa del impuesto sobre sociedades por remisión del artículo 28.1 LIRPF, se podrán deducir los gastos ocasionados por la realización de los videos y los demás que cumplan con los siguientes requisitos:
1º Principio de su correlación con los ingresos: Son deducibles aquellos en los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que estén relacionados con la obtención de los ingresos. OJO!: Esta correlación de los gastos con los ingresos, implica que no resultan admisibles deducibilidades de gastos ocasionados en el ejercicio de un hobby o afición de los contribuyentes y que, por tanto, no dejan de ser meros supuestos de aplicaciones de renta al consumo (artículo 33.5.b LIRPF).
2º Correcta imputación temporal (devengo o, si decide calcular el rendimieto por la modalidad simplificada, imputación en función de los cobros y pagos).
3º Registro en contabilidad o en los Libros-Registros que el contribuyente debe llevar; y
4º Estar convenientemente justificados.
Como los ingresos el youtuber los cobra en moneda extranjera (dólares), aclara La-DGT que será la fecha de imputación temporal la que deberá tenerse en cuenta para realizar el cambio de dólares a euros.

References: artículo 95
 artículo 43
 artículo 49
 artículo 49
 artículo 78
 artículo 79
 artículo 28