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Timestamp: 2018-03-17 23:49:23+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1978-15, 25-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1978-15 de 25 de Junio de 2015
Órden: Administrativo Fecha: 01/06/2009 Tribunal: Tsj Castilla Y Leon Ponente: Varona Gutierrez, Valentin Jesus Num. Sentencia: 355/2009 Num. Recurso: 875/2008
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 29/09/2014
Núm. Resolución: V2531-14
Resolución Vinculante de DGT, V2069-13, 20-06-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 20/06/2013
Núm. Resolución: V2069-13
Núm. Resolución: V2068-13
Órgano: Sg De Impuestos Sobre La Renta De Las Personas Físicas Fecha: 08/07/2014
Núm. Resolución: V1776-14
Núm. Resolución: V1978-15
Posibilidad de acogerse al régimen transitorio vigente a partir de 2013, permitiéndole practicar la deducción por inversión en vivienda habitual.
El consultante se incorporó a una cooperativa en 2004 para la construcción de su vivienda habitual, habiendo practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en los ejercicios 2004 a 2011. En 2012 concluyó el plazo de ampliación sin que haya sido posible entregarle la vivienda, por lo que regularizó su situación tributaria. En 2012 decide permanecer en la cooperativa, continuando haciendo pagos. En junio de 2014 se firmó la escritura de compraventa, constituyendo desde entonces su residencia habitual.
A. La deducción por inversión en vivienda habitual, en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012, se recoge en los artículos 68.1, 70 y 78 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, y, en su desarrollo, en los artículos 54 a 56 y disposiciones transitorias novena y décima del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo), en adelante RIRPF; siendo el primero de ellos, concretamente en su número 1º, donde se establece la configuración general de la deducción estableciendo que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán deducirse un determinado porcentaje de "las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual del contribuyente".
A efectos de practicar la deducción, el apartado 1 del artículo 55 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF, asimila a la adquisición de vivienda habitual su construcción, en los siguientes términos:
El inicio de la inversión, según el criterio mantenido por este Centro Directivo, procede computarlo a partir de la primera cantidad satisfecha por la que se practica la deducción por inversión en vivienda habitual, o, si fuera el caso, por cualquier importe que el contribuyente satisfaga procedente del saldo de su cuenta vivienda. El plazo de cuatro años para finalizar las obras admite ampliación en determinados supuestos, de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 3 y 4 del artículo 55 del RIRPF, que en ningún caso podrá exceder de otros cuatro años más.
Con carácter general, si llegado el día en que debieran estar finalizadas las obras, considerando en su caso el plazo de ampliación concedido, estas no hubiesen concluido, el contribuyente pierde el derecho a la totalidad de las deducciones practicadas por la construcción, y, si fuese el caso, también por cuenta vivienda, debiendo proceder a regularizar la situación, reintegrando la totalidad de las cantidades indebidamente deducidas, conforme lo dispuesto en el artículo 59 del Reglamento del Impuesto, sumándolas a las cuotas líquidas devengadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos, más los intereses de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. La norma del Impuesto no contempla ninguna circunstancia que exima al contribuyente del pago de intereses.
En el presente caso el consultante manifiesta que la construcción no pudo ultimarse en ocho años, de lo cual se deduce, dado que practicó la deducción desde 2004 a 2011, que en 2008 se le concedió una ampliación de plazo para la finalización de las obras, que resultó insuficiente. Como consecuencia, se vio obligado a devolver todas las cantidades deducidas, señalando que con el "recargo correspondiente", aunque no dice cuándo.
Como consecuencia de regularizar su situación tributaria mediante la devolución de la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas relacionadas con la construcción, tanto por aportaciones directas como, si fuese el caso, por las derivadas de su cuenta vivienda, el contribuyente podrá iniciar de nuevo la práctica de la deducción a partir del ejercicio siguiente al último que sea objeto de regularización, por las cantidades que, a partir de dicho ejercicio, satisfaga vinculadas con la construcción de su futura vivienda habitual. Con la nueva primera cantidad satisfecha que sea objeto de deducción se entenderá iniciado, nuevamente, el plazo de cuatro años para finalizar las obras de construcción; debiendo aplicarse la normativa vigente en cada momento.
Por tanto, de regularizar su situación tributaria en la autoliquidación correspondiente al ejercicio 2012, mediante la devolución de la totalidad de las deducciones practicadas -desde el inicio de la inversión hasta el ejercicio 2011-, ello le permitirá iniciar de nuevo la práctica de la deducción en el ejercicio 2012 (siguiente al último regularizado), por las cantidades satisfechas durante dicho año por esa misma vivienda en construcción. Iniciándose así nuevamente el plazo de cuatro años para finalizar las obras.
Por último, señalar que además de finalizar las obras dentro del plazo autorizado, han de cumplirse los demás requisitos exigidos por la norma, entre estos, habitar la vivienda de manera efectiva y con carácter permanente dentro de los doce meses siguientes a la terminación de las obras y que esta constituya su residencia habitual durante un plazo continuado de, al menos, tres años.
B. Referente a determinar el derecho a practicar la deducción en función de las cantidades que satisfaga a partir de 2013 tanto mientras continúe la construcción como, con posterioridad, cuando la vivienda le haya sido entregada, hay que señalar los siguientes extremos:
En el presente caso, efectuada la regularización de su situación tributaria hasta el ejercicio 2011 -regularización que el consultante tiene obligación de realizar y que se referencia en el apartado "A" de la presente contestación-, y, además, si el consultante en dicho ejercicio 2012 iniciase de nuevo la práctica de la deducción por inversión en vivienda habitual, en los términos señalados, sí le será de aplicación el régimen transitorio descrito, pudiendo a partir del ejercicio 2013 continuar con la práctica de la deducción por las cantidades satisfechas hasta la finalización de las obras y las posteriores a partir de la entrega de la vivienda.

References: Resolución 

Resolución 
 Real Decreto 
 artículo 55
 Real Decreto 
 artículo 55
 artículo 59
 artículo 26