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Timestamp: 2018-10-21 05:57:43+00:00

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Resolución de TEAC, 00/3145/2008, 08-09-2009 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico Administrativo Central, 00/3145/2008 de 08 de Septiembre de 2009
Núm. Resolución: 00/3145/2008
IVA. Prestación de servicios. Devengo del impuesto. Artículos 11.1 y 75.1.2 de la Ley del IVA (Ley 37/1992). Las operaciones consistentes en la instalación, mantenimiento y desmontaje de elementos de iluminación en época navideña tienen la calificación de prestaciones de servicios. El devengo del IVA en dichas operaciones se produce, de conformidad con el artículo 75 de la Ley del IVA, cuando dichos servicios se presten, ejecuten o efectúen. La época Navideña abarca tanto el período correspondiente al mes de diciembre de un año, como el período del mes de enero del año siguiente. Puesto que estamos en presencia de un único servicio, para determinar el momento del devengo de la prestación del servicio habrá que estar al período de liquidación correspondiente al momento en que dichas operaciones concluyan (cuando finalice la prestación del servicio) es decir, el período correspondiente al mes de enero del año siguiente, no debiendo identificarse, como hace la Inspección de los Tributos, devengo del Impuesto con expedición de la factura o certificación. En el mismo sentido resolución TEAC: R.G. 00/02836/2000 de 25 de septiembre de 2002 (unificación de criterio).
En la Villa de Madrid, en la fecha indicada (08/09/2009), en el recurso de alzada ordinario que pende de resolución ante este Tribunal Económico-Administrativo Central, en Sala, interpuesto por X, S.A. con NIF ... y actuando en su nombre y representación D. ..., y con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra la resolución de las reclamaciones acumuladas nº .../05 y .../05 dictada en primera instancia por el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... en fecha ... de 2007, interpuestas respectivamente contra las liquidaciones derivadas de las Actas de Disconformidad nº A02-... y A02-... de fecha 18 de marzo de 2005, dictadas por la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria de ..., y referidas al Impuesto sobre el Valor Añadido ejercicio 2001 y 2002, por importe respectivamente de 294.494,02 euros de deuda tributaria y 179.404,27 euros de cuota diferencial a devolver, y contra el acuerdo de imposición de sanción derivado de la primera liquidación, y dictado por el mismo órgano, por importe de 164.944,63 euros de sanción.
PRIMERO: Con fecha 17 de septiembre de 2003, la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de ..., notifica a la entidad X, S.A., comunicación de inicio de las actuaciones de comprobación e investigación de su situación tributaria, en relación con el concepto y períodos que se detallan a continuación:
- Un Acta de Disconformidad nº A02-... en la que se regulariza la situación tributaria de la entidad por el Impuesto sobre el Valor Añadido del ejercicio 2001. El Acta se acompaña del preceptivo informe ampliatorio de igual fecha.
- Un Acta de Disconformidad nº A02-... en la que se regulariza la situación tributaria de la entidad por el Impuesto sobre el Valor Añadido del ejercicio 2002. El Acta se acompaña del preceptivo informe ampliatorio de igual fecha.
Y respecto al ejercicio 2002:
Cuota tributaria - 155.766,21 euros
Intereses de demora - 23.638,06 euros
Cuota diferencial a devolver - 179.404,27 euros
a. El sujeto pasivo omitió en las declaraciones por el Impuesto sobre el Valor Añadido presentadas, parte de bases imponibles y cuotas devengadas por servicios prestados en el ejercicio de su actividad.
d. Del total de bases imponibles no declaradas en el 2001 por importe de 1.554.073,60 euros, una parte de las mismas por importe de 973.538,75 euros, fueron incluidas en las declaraciones presentadas por el primer trimestre del año 2002. Es decir, las bases declaradas en el primer trimestre del 2002 corresponden a bases devengadas en el tercer trimestre de 2001 por 296.211,30 euros y en el cuarto trimestre por 677.327,45 euros.
a. Del total de bases imponibles no declaradas en el 2001 por importe de 1.554.073,60 euros, una parte de las mismas por importe de 973.538,75 euros, fueron incluidas en las declaraciones presentadas por el primer trimestre del año 2002. Consecuentemente procede en el ejercicio 2002 detraer el mismo importe de la cifra de bases imponibles a tipo general declarada en las autoliquidaciones presentadas por el IVA.
SEGUNDO: Con fecha 7 de febrero de 2005, la Unidad de Inspección fue autorizada por el Inspector Regional Adjunto para acordar el inicio del expediente sancionador, encomendándole la tramitación e instrucción de la propuesta de resolución.
Con fecha 9 de febrero de 2005, se inicia expediente sancionador por infracción tributaria, incorporando en el momento de dictarse el acuerdo de inicio, todos los datos, pruebas o circunstancias obrantes u obtenidos en el expediente instruido en las actuaciones de comprobación e investigación por el Impuesto sobre el Valor Añadido del ejercicio 2001.
TERCERO: Contra las liquidaciones derivadas de las Actas de Disconformidad por el Impuesto sobre el Valor Añadido de los ejercicios 2001 y 2002, la entidad interpone con fecha 26 de abril de 2005, reclamación económico-administrativa nº .../05 ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ...
Contra el acuerdo de imposición de sanción descrito en el antecedente anterior, la entidad interpone reclamación económico-administrativa nº .../05 ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ...
El Tribunal Regional, en sesión de fecha ... de 2007 dicta resolución acumulada de las reclamaciones nº .../05 y .../05, acordando la estimación parcial de las mismas en los siguientes términos (FD 6º, penúltimo párrafo): "(...) estimar parcialmente las reclamaciones interpuestas, debiéndose sustituir las liquidaciones practicadas y las sanciones impuestas -sobre cuya ilegalidad nada dice la reclamante- por nuevas liquidaciones y sanciones considerando la modificación de la imputación de las certificaciones de 28 de diciembre de 2000 del Ayuntamiento de ... y de 8 de enero de 2001 del Ayuntamiento de ... al mes de diciembre de 2000". La resolución anterior fue notificada a la entidad reclamante el día 19 de noviembre de 2007.
CUARTO: Contra la resolución dictada por el Tribunal Regional, la entidad interpone el recurso de alzada ordinario que se examina, ante este Tribunal Económico-Administrativo Central con fecha 18 de diciembre de 2007.
1. La entidad estima que ha quedado probado que el criterio correcto de aplicación ha de ser el de la imputación de las prestaciones de servicios de iluminación, al ejercicio "n+1", tanto por prueba pericial practicada por la propia Inspección de Hacienda, y aún por confesión judicial, vía teoría de los actos propios, al haber hecho suyo este criterio tanto el Ministerio Fiscal como el Servicio Jurídico del Estado en el curso del Procedimiento Abreviado .../2006 seguido en Juicio Oral .../2007 del Juzgado de lo Penal número ... de ... (por un presunto delito contra la Hacienda Pública por el IVA de los ejercicios 1999 y 2000).
5. Conforme lo anterior, habría que excluir de la regularización efectuada por la Inspección, las prestaciones de servicios que fueron declaradas en el ejercicio 2002 y que se corresponden con servicios de luminaria durante las fiestas de Navidad y Epifanía.
PRIMERO: Este Tribunal Económico-Administrativo Central es competente para conocer del recurso de alzada ordinario que se examina, que ha sido interpuesto en tiempo y forma por persona legitimada al efecto, de conformidad con lo previsto en la Ley 58/2003 de 17 de diciembre General Tributaria y en el RD 520/2005 de 13 de mayo por el que se aprueba el Reglamento General de Desarrollo de la Ley 58/2003 General Tributaria en materia de revisión en vía administrativa, de aplicación a este procedimiento.
Son cuestiones a resolver por este Tribunal Económico-Administrativo Central las siguientes: 1) Determinar si son ajustadas a derecho las liquidaciones practicadas a la entidad, en lo concerniente a las operaciones consistentes en el montaje, desmontaje y mantenimiento de instalaciones eléctricas y de alumbrado extraordinario en época navideña 2) Determinar si es ajustado a derecho el acuerdo de imposición de sanción derivado de la liquidación practicada por el Impuesto sobre el Valor Añadido del ejercicio 2001.
SEGUNDO: La primera aclaración que debemos efectuar para la resolución del presente recurso de alzada, es que la entidad reclamante únicamente manifiesta su disconformidad con la regularización practicada por la Inspección, respecto de aquellas operaciones consistentes en la instalación, mantenimiento y desmontaje de elementos de iluminación en época navideña, que no fueron declaradas en determinados períodos del ejercicio 2001 y que fueron incluidas en el primer período del ejercicio 2002. En particular, la entidad manifiesta su disconformidad respecto de la regularización de las siguientes facturas:
"Uno. A los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, se entenderá por prestación de servicios toda operación sujeta al citado tributo que, de acuerdo con esta Ley, no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes. (...)"
Tanto la Inspección como el Tribunal Regional de ... han calificado dichas operaciones como prestaciones de servicios, toda vez que las mismas no tienen la consideración de entrega de bienes, adquisición intracomunitaria de bienes o importación de bienes, calificación con la que está conforme la entidad reclamante.
2.º En las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efectúen las operaciones gravadas. (...)"
Es decir, en el presente caso, los servicios objeto de resolución son servicios de montaje, desmontaje y mantenimiento de elementos de iluminación en época navideña. La época Navideña, por definición abarca tanto el período correspondiente al mes de diciembre de un año, como el período del mes de enero del año siguiente. Tal y como acabamos de exponer, puesto que estamos en presencia de un único servicio, habrá que estar al período de liquidación correspondiente al momento en que dichas operaciones concluyan (cuando finalice la prestación del servicio) es decir, el período correspondiente al mes de enero del año siguiente.
La cuestión que plantea el expediente se refiere al devengo de los servicios de abogacía prestados por el reclamante. De la lectura de los apartados Uno.2 y Dos del artículo 75 de la Ley 37/1992 ( RCL 1992, 2786 y RCL 1993, 401) este Tribunal extrae el mismo criterio esgrimido por el recurrente, esto es, que el devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido en las prestaciones de los citados servicios es independiente de la fecha de su pago salvo que el mismo se produzca de forma anticipada antes de que finalice la prestación de dichos servicios, en cuyo caso el devengo de lo pagado anticipadamente se anticipa a dicho momento por lo que se refiere a la parte satisfecha. Dicho devengo, salvo la excepción del anticipo señalada, se produce una vez finalizada la prestación de los servicios, siendo independiente del momento en que se minuten los mismos o de la demora en su pago, sin perjuicio de que la factura pueda servir como medio de prueba."
Teniendo en cuenta todo lo anterior, a la vista de las facturas objeto de controversia en la presente reclamación, este Tribunal Económico-Administrativo Central debe estimar las pretensiones de la entidad, y considerar que el período de liquidación al que corresponde imputar los servicios descritos en las facturas expresadas, es enero de 2002, puesto que se trata de servicios de montaje, desmontaje y mantenimiento de los elementos de iluminación para las fiestas navideñas del ejercicio 2001, y tal y como acabamos de exponer, dichas fechas abarcan tanto diciembre de 2001 como enero de 2002. Puesto que la imputación debe realizarse al período de liquidación correspondiente al momento en que finalice el servicio, la imputación se hará al período correspondiente al mes de enero de 2002.
EL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL, en Sala, visto el recurso de alzada ordinario interpuesto por X, S.A. con NIF ... y actuando en su nombre y representación D. ..., y con domicilio a efectos de notificaciones en ..., contra la resolución de las reclamaciones acumuladas nº .../05 y .../05 dictada en primera instancia por el Tribunal Económico-Administrativo Regional de ... en fecha ... de 2007, interpuestas respectivamente contra las liquidaciones derivadas de las Actas de Disconformidad nº A02-... y A02-... de fecha 18 de marzo de 2005, dictadas por la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de la Agencia Estatal de la Administración Tribuataria de ..., y referidas al Impuesto sobre el Valor Añadido ejercicio 2001 y 2002, por importe respectivamente de 294.494,02 euros de deuda tributaria y 179.404,27 euros de cuota diferencial a devolver, y contra el acuerdo de imposición de sanción derivado de la primera liquidación, y dictado por el mismo órgano, por importe de 164.944,63 euros de sanción ACUERDA: estimarlo en parte, de conformidad con los fundamentos de derecho TERCERO y CUARTO.

References: Resolución 
 artículo 75
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 artículo 75
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