Source: http://www.bibliotekakp.pl/news.aid,1362,Wydatki_na_dojazd_do_pracy_mozna_wliczyc_do_kosztow_uzyskania_przychodu.html
Timestamp: 2014-08-01 03:43:43+00:00

Document:
Wydatki na dojazd do pracy mo�na wliczy� do koszt�w uzyskania przychodu - Biblioteka Prawa Pracy
Pi�tek, 1 sierpnia 2014
Wydatki na dojazd do pracy mo�na wliczy� do koszt�w uzyskania przychodu
Dodane: 09-08-11 przez: grazyna
Pytanie podatnika: Czy mo�liwe jest wliczenie do koszt�w uzyskania przychod�w (z tytu�u umowy o prac�) rzeczywistych koszt�w dojazd�w do pracy w innej miejscowo�ci (udokumentowanych imiennymi biletami okresowymi PKP) w przypadku, gdy dojazdy odbywaj� si� z miejscowo�ci pobytu innej ni� wskazana oficjalnie jako miejsce zameldowania/zamieszkania podatnika?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporz�dzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upowa�nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w �odzi dzia�aj�c w imieniu Ministra Finansów stwierdza, �e stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2011 r. (data wp�ywu 27 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz�cej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie mo�liwo�ci zastosowania podwy�szonych kosztów uzyskania przychodów z tytu�u stosunku pracy –jest prawid�owe.
W dniu 27 kwietnia 2011 r. zosta� z�o�ony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz�cej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie mo�liwo�ci zastosowania podwy�szonych kosztów uzyskania przychodów z tytu�u stosunku pracy.
Wnioskodawczyni chcia�aby wliczy� do kosztów uzyskania przychodów (z tytu�u umowy o prac�) rzeczywiste koszty dojazdów do pracy (udokumentowane imiennymi biletami okresowymi PKP), z miejscowo�ci pobytu innej ni� miejscowo�� wskazana oficjalnie jako miejsce zameldowania/zamieszkania.
Zainteresowana od wielu lat jest zameldowana w K. – ten adres jest równie� wskazany w urz�dzie skarbowym jako miejsce zamieszkania. W latach 2005-2009 pracowa�a w �., gdzie kupi�a mieszkanie. Od 2010 r. Wnioskodawczyni kontynuuje prac� u tego samego pracodawcy, ale jej miejscem pracy obecnie jest W. W zwi�zku z konieczno�ci� dojazdów do W. uzna�a, �e pomimo takiej samej odleg�o�ci pomi�dzy K. i W., jak �. i W. (ca 130 km), dojazdy z �. s� dogodniejsze.
Codziennie, w dni robocze Wnioskodawczyni doje�d�a do pracy na trasie � – W., imienne bilety miesi�czne s� wystawione na t� tras�. Zainteresowana nie otrzymuje od pracodawcy �adnego dofinansowania do kosztów dojazdu do pracy. Nie zdecydowa�a si� na oficjalne zg�oszenie zmiany miejsca zamieszkania (z K. na �.), poniewa� swoj� sytuacj� uwa�a za przej�ciow� i nie potrafi okre�li�, gdzie znajdzie docelowe miejsce pracy (w K. czy w �.).
Czy mo�liwe jest wliczenie do kosztów uzyskania przychodów (z tytu�u umowy o prac�) rzeczywistych kosztów dojazdów do pracy w innej miejscowo�ci (udokumentowanych imiennymi biletami okresowymi PKP) w przypadku, gdy dojazdy odbywaj� si� z miejscowo�ci pobytu innej ni� wskazana oficjalnie jako miejsce zameldowania/zamieszkania podatnika...
Zdaniem Wnioskodawczyni, wliczenie do kosztów uzyskania przychodów rzeczywistych kosztów dojazdów do pracy w innej miejscowo�ci jest mo�liwe w ka�dym przypadku, gdy koszty te s� potwierdzone imiennymi biletami okresowymi, równie� wtedy gdy dojazdy odbywaj� si� z miejscowo�ci pobytu innej ni� wskazana jako miejsce zameldowania/zamieszkania podatnika.
Artyku� 22 ust. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi, �e: "Je�eli roczne koszty uzyskania przychodów (...), s� ni�sze od wydatków na dojazd do zak�adu lub zak�adów pracy �rodkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, w rocznym rozliczeniu podatku koszty te mog� by� przyj�te przez pracownika lub przez p�atnika pracownika w wysoko�ci wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych wy��cznie imiennymi biletami okresowymi."
Artyku� nie precyzuje jakiej trasy (pomi�dzy jakimi miejscami) powinny dotyczy� bilety, poniewa� wydaje si� zrozumia�ym, �e chodzi o dojazdy do pracy z miejsca, w którym si� faktycznie przebywa. Wliczenie do kosztów uzyskania przychodów rzeczywistych kosztów dojazdów do pracy w innej miejscowo�ci powinno by� mo�liwe w ka�dym przypadku, gdy spe�niony jest warunek opisany w art. 22 (koszty potwierdzone imiennymi biletami okresowymi), równie� wtedy, gdy dojazdy odbywaj� si� z miejscowo�ci pobytu innej ni� wskazana jako miejsce zameldowania/zamieszkania podatnika. Wnioskodawczyni potrafi udokumentowa� fakt ponoszenia (wysokich) kosztów codziennych dojazdów do pracy w W. oraz tytu� do lokalu mieszkalnego w �. Fakt jednakowej odleg�o�ci pomi�dzy miejscem pracy (W.) a miejscem wskazanym jako miejsce zameldowania/zamieszkania (K.) oraz miejscem pracy (W.), a miejscem pobytu w tygodniu (�.) wskazuje, �e w gr� nie wchodzi zawy�enie kosztów i uzyskanie z tego tytu�u nieuzasadnionych korzy�ci.
W �wietle obowi�zuj�cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje si� za prawid�owe.
Zgodnie z tre�ci� art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), koszty uzyskania przychodów z tytu�u stosunku s�u�bowego, stosunku pracy, spó�dzielczego stosunku pracy oraz pracy nak�adczej wynosz� 111 z� 25 gr miesi�cznie, a za rok podatkowy nie wi�cej ni� 1335 z�, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytu�u jednego stosunku s�u�bowego, stosunku pracy, spó�dzielczego stosunku pracy oraz pracy nak�adczej.
W my�l art. 22 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytu�u stosunku s�u�bowego, stosunku pracy, spó�dzielczego stosunku pracy oraz pracy nak�adczej wynosz� 139 z� 06 gr miesi�cznie, a za rok podatkowy ��cznie nie wi�cej ni� 1.668 z� 72 gr, w przypadku gdy miejsce sta�ego lub czasowego zamieszkania podatnika jest po�o�one poza miejscowo�ci�, w której znajduje si� zak�ad pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za roz��k�.
Stosownie do tre�ci art. 22 ust. 11 cyt. ustawy, je�eli roczne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 2, s� ni�sze od wydatków na dojazd do zak�adu lub zak�adów pracy �rodkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, w rocznym rozliczeniu podatku koszty te mog� by� przyj�te przez pracownika lub przez p�atnika pracownika w wysoko�ci wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych wy��cznie imiennymi biletami okresowymi.
Natomiast w my�l art. 22 ust. 13 ww. ustawy, przepisów ust. 2 pkt 3 i 4 oraz ust. 11 nie stosuje si� w przypadku, gdy pracownik otrzymuje zwrot kosztów dojazdu do zak�adu pracy, z wyj�tkiem, gdy zwrócone koszty zosta�y zaliczone do przychodów podlegaj�cych opodatkowaniu.
Z literalnego brzmienia wy�ej przywo�anych przepisów wynika, i� koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy, podatnik mo�e przyj�� w wysoko�ci faktycznie poniesionych tylko wówczas, gdy spe�nione s� jednocze�nie nast�puj�ce przes�anki:
wydatki pracownika na dojazdy do zak�adu pracy lub zak�adów pracy s� wy�sze od kosztów ustawowo okre�lonych,
poniesione s� na transport do zak�adu pracy,
dojazd odbywa si� wymienionymi �ci�le �rodkami transportu,
zosta�y udokumentowane wy��cznie imiennymi biletami okresowymi,
pracownik nie otrzymuje zwrotu kosztów dojazdu do zak�adu pracy, z wyj�tkiem gdy zwrócone koszty zosta�y zaliczone do przychodów podlegaj�cych opodatkowaniu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, �e miejscem pobytu Wnioskodawczyni jest �., a miejscem pracy – W. Zainteresowana codziennie (w dni robocze) doje�d�a do pracy na trasie �. – W., imienne bilety okresowe PKP wystawione s� na t� tras�. Wnioskodawczyni nie otrzymuje od pracodawcy dofinansowania do kosztów dojazdu do pracy.
Maj�c na uwadze powy�sze nale�y stwierdzi�, i� Wnioskodawczyni mo�e uwzgl�dni� w rocznym rozliczeniu podatku, koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy w wysoko�ci faktycznie poniesionych, wydatków na zakup imiennych biletów okresowych PKP, o ile wydatki te s� wy�sze ni� roczne, ustawowo okre�lone koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy i spe�nione zosta�y warunki, o których mowa w wy�ej cytowanych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zauwa�y� jednocze�nie nale�y, �e zgodnie z zasadami dotycz�cymi obowi�zku ewidencyjnego podatników, które zosta�y uregulowane w ustawie z dnia 13 pa�dziernika 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i p�atników (Dz. U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 ze zm.), podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych nieprowadz�cy samodzielnie dzia�alno�ci gospodarczej, maj� obowi�zek aktualizowania danych obj�tych zg�oszeniem identyfikacyjnym przez dokonanie zg�oszenia aktualizacyjnego do w�a�ciwego naczelnika urz�du skarbowego nie pó�niej ni� w terminie 30 dni od dnia, w którym nast�pi�a zmiana danych (art. 9 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).
Naruszenie wskazanego wy�ej obowi�zku stanowi wykroczenie skarbowe z art. 81 § 1 ustawy z dnia 10 wrze�nia 1999 r. Kodeks karny skarbowy (Dz. U. z 2007 r. Nr 111, poz. 765 ze zm.), zgodnie z którym podatnik lub p�atnik, który wbrew obowi�zkowi nie dokonuje w terminie zg�oszenia identyfikacyjnego albo aktualizacji obj�tych nim danych albo te� podaje w nim dane niezgodne ze stanem rzeczywistym lub niepe�ne, dokonuje zg�oszenia wi�cej ni� jeden raz, nie podaje numeru identyfikacji podatkowej lub podaje numer nieprawdziwy, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe.
Interpretacja indywidualna z dnia 15.07.2011 r., sygn. IPTPB2/415-117/11-2/DS - Dyrektor Izby Skarbowej w �odzi

References: art. 14
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 22
 art. 81