Source: https://interpretacje-podatkowe.org/wspolnota-mieszkaniowa/ilpb3-4510-1-483-15-4-jg
Timestamp: 2017-09-24 19:17:46+00:00

Document:
ILPB3/4510-1-483/15-4/JG | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie obowiązku naliczania i zapłaty podatku dochodowego.
ILPB3/4510-1-483/15-4/JGinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z 29 września 2015 r. (data wpływu 15 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku naliczania i zapłaty podatku dochodowego – jest nieprawidłowe.
W dniu 15 października 2015 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 30 grudnia 2015 r. (data wpływu 7 stycznia 2016 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku naliczania i zapłaty podatku dochodowego.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie określony w piśmie uzupełniającym z 30 grudnia 2015 r.).
Właściciel mieszkania we Wspólnocie Mieszkaniowej wynajął na podstawie umowy użyczenia swoje pomieszczenia na cele biurowe. Wynajmujący wnosi do Wspólnoty co miesiąc opłaty, na które składa się:
opłata za zużytą wodę i ścieki,
opłata na wywozy śmieci,
opłata na fundusz remontowy,
opłata na utrzymanie części wspólnej.
Wynajmowany lokal nie stracił charakteru lokalu mieszkalnego pod względem technicznym. Na dzień dzisiejszy lokal wykorzystywany jest do prowadzenia działalności gospodarczej z wyłączeniem funkcji mieszkaniowej.
Wnoszone opłaty na centralne ogrzewanie rozlicza się na koniec roku, nadpłaty zwraca się mieszkańcom, a stratą się ich obciąża.
Opłaty za zużytą wodę i ścieki wnoszone są przez mieszkańców do wysokości wskazanej przez indywidualne wodomierze. Ewentualna różnica między wskazaniem licznika głównego a wodomierzami indywidualnymi zostaje zaliczona na zmniejszenie kosztów roku następnego.
Na wywozach śmieci nie występuje różnica, ponieważ opłaty wnoszone są do wysokości zadeklarowanej.
Różnica na funduszu remontowym pozostaje na koncie funduszu remontowego i przeznaczona jest na pokrycie planowanych remontów i spłatę kredytu w roku następnym.
Różnica na opłacie na utrzymanie części wspólnych zostaje zwrócona właścicielom lub zaliczona na pokrycie wydatków roku następnego, rozliczenie uzależnione jest od podjętej uchwały właścicieli na zebraniu rocznym.
Jeżeli chodzi o stwierdzenie, że „Wspólnota tylko pośredniczy w zakupie mediów”, to Wnioskodawca wyjaśnia, że poszczególni właściciele nie mogą zawierać umów z dostawcami, w ich imieniu występuje Wspólnota, chodzi tu szczególnie o media, do których należy: centralne ogrzewanie, zimna woda i ścieki, wywozy śmieci.
Czy Wspólnota Mieszkaniowa zobowiązana jest do naliczania i zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy od wpłat czynszu wnoszonego przez wynajmującego...
Jeżeli zaistnieje taki obowiązek czy naliczać podatek od wszystkich składników czynszu...
Wnioskodawca ma na uwadze opłaty za media, tj. zużycie wody i centralne ogrzewanie. Wynajmujący rozliczany jest na koniec roku do wysokości zużycia, a Wspólnota tylko pośredniczy w zakupie.
Wspólnota Mieszkaniowa uważa, że nie ma obowiązku naliczania i odprowadzania podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, ponieważ wynajmujący wnosi do Wspólnoty opłaty na pokrycie wydatków ponoszonych we Wspólnocie oraz media komunalne, które rozlicza się na koniec roku. Nie występuje zatem dochód od którego można by naliczyć podatek.
Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Wspólnoty Mieszkaniowej (bądź są wpłacane do kasy), bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią w rozumieniu ustawy podatkowej przychód. Natomiast wszelkie koszty ponoszone przez Wspólnotę, mające związek z uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów.
Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu art. 12 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Wykładnia literalna jednoznacznie więc wskazuje, że funkcja mieszkaniowa jest zasadniczą i konieczną cechą pozwalającą uznać, iż mamy do czynienia z zasobem mieszkaniowym.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że właściciel mieszkania we Wspólnocie Mieszkaniowej wynajął na podstawie umowy użyczenia swoje pomieszczenia na cele biurowe. Wnioskodawca wskazał, że wynajmowany lokal mimo, że nie stracił charakteru lokalu mieszkalnego pod względem technicznym, to wykorzystywany jest do prowadzenia działalności gospodarczej z wyłączeniem funkcji mieszkaniowej.
Wynajmujący wnosi do Wspólnoty co miesiąc opłaty, na które składa się:
W świetle powyższego, nie ulega wątpliwości, że dochód z tytułu czynszu od ww. lokalu wpłacany przez wynajmującego nie został osiągnięty z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, gdyż lokal nie jest wykorzystywany na cele mieszkalne. Ww. dochód nie może więc korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Tym samym, w przypadku wystąpienia nadwyżki z tytułu wnoszonych opłat (po pomniejszeniu ich o koszty utrzymania ww. lokalu), które nie są zwracane wynajmującemu, lecz zostają przeznaczone na pokrycie wydatków roku następnego (w analizowanej sprawie są to: opłaty za zużytą wodę i ścieki, opłaty na fundusz remontowy, opłata na utrzymanie części wspólnych), dochód taki należy opodatkować na zasadach ogólnych w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Natomiast zwrot wynajmującemu na koniec okresu rozliczeniowego ewentualnej nadwyżki z tytułu wnoszonych opłat (w niniejszej sprawie – na centralne ogrzewanie oraz na utrzymanie części wspólnych), należy rozpatrywać w kontekście dokonania korekty (zmniejszenia) uzyskanych uprzednio przychodów za okres, w którym były wykazane w ewidencji księgowej w związku z ich otrzymaniem (art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). W rezultacie, kwoty stanowiące nadwyżkę przeznaczoną do zwrotu wynajmującemu nie stanowią przychodu podatkowego i tym samym nie generują dochodu w rozumieniu art. 7 ust. 2 ww. ustawy. Tym samym, nie można tutaj mówić ani o zwolnieniu przedmiotowym dochodu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jak i konieczności jego opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 1 powyższej ustawy.
IBPB-2-2/4511-627/15/NG | Interpretacja indywidualna
IPPP2/4512-1004/15-4/JO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Wspólnota mieszkaniowa > ILPB3/4510-1-483/15-4/JG

References: art. 14
 art. 17
 art. 17
 art. 17
 art. 12
 art. 15
 art. 16
 art. 17
 art. 17
 art. 7
 art. 7
 art. 17
 art. 7