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Timestamp: 2018-09-24 09:56:50+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2520-15, 05-08-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2520-15 de 05 de Agosto de 2015
Núm. Resolución: V2520-15
LIRPF, Ley 35/2006, artículos 33, 34, 35, 36 y 37.
Se consulta la posibilidad de reflejar una pérdida patrimonial derivada de la resolución del contrato, por la diferencia entre el valor de adquisición de los inmuebles, que sería según los consultantes, el valor asignado a los inmuebles en la escritura del contrato de arrendamiento financiero, y el capital pendiente de amortizar en el momento de su resolución.
Los consultantes son un matrimonio en régimen de sociedad de gananciales que celebraron en escritura pública en 2007 con una entidad bancaria un contrato por el que la entidad cedía en arrendamiento financiero a los consultantes el uso de diversos inmuebles, habiendo cedido a su vez los consultantes a terceros el uso de los inmuebles, cuyos ingresos declaran como rendimientos de capital.
En 2014 y ante la no posibilidad del pago de las cuotas del arrendamiento financiero, se ha resuelto el contrato, de tal forma que los arrendatarios no pagarán las cuotas no satisfechas, devuelven el uso de los inmuebles a la entidad bancaria y ésta queda con las cuotas satisfechas.
De acuerdo con lo manifestado por los consultantes, los inmuebles objeto de arrendamiento financiero no están afectos a una actividad económica desarrollada por los consultantes.
Desde una consideración general y antes de pasar a la consideración del caso concreto consultado, debe indicarse que, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, la venta de un inmueble generará en el transmitente ganancias o pérdidas patrimoniales, al producirse una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición.
Estas ganancias o pérdidas patrimoniales vendrán determinadas por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, según dispone el artículo 34 de la Ley del Impuesto, valores que vienen definidos en los artículos 35, 36 y 37 de la citada Ley.
No obstante, la Sentencia número 652/2014, de 12 noviembre, del Tribunal Supremo, en relación con la naturaleza jurídica del arrendamiento financiero, manifiesta lo siguiente: "Se ha destacado el componente arrendaticio en la relación entre entidad financiera y titular del derecho a usar el bien mueble, de tal forma, que el arrendatario financiero del bien no adquiere un derecho real sobre él (a su poder le faltan las características de inmediatividad o inherencia y absolutividad que son propias de tal categoría de derechos), sino el derecho a usar la cosa ajena, obligándose el arrendador a mantenerle en el uso pacífico de la misma. El dominio corresponde a la compradora y arrendadora financiera y no resulta limitado por ningún derecho real sobre cosa ajena a favor del arrendatario."
En términos similares, la Sentencia número 1232/2004 de 14 diciembre, del Tribunal Supremo lo define en los siguientes términos: "El contrato de arrendamiento con opción de compra o arrendamiento financiero, conocido como leasing es aquel contrato atípico por el que una empresa especializada cede el uso de un producto que ella no ha producido sino que ha sido adquirida de un terceroÂ en arrendamiento al usuario, con la opción de compra, finalizado el arrendamiento, por un precio, normalmente muy bajo."
De acuerdo con dicha jurisprudencia, el arrendatario no adquiere la propiedad del bien hasta que ejercita la opción de compra, sino sólo el derecho a usarlo, por lo que la resolución del contrato a que se refiere la consulta no implica la transmisión del bien por parte del arrendatario al arrendador, sin que en consecuencia pueda considerarse la existencia de una ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión del bien, a lo que se une que del contrato aportado no se deduce que los cuotas satisfechas y que la entidad bancaria retiene, lo hayan sido en concepto distinto del arrendamiento.
Sentencia Civil Nº 149/2014, AP - Barcelona, Sec. 17, Rec 610/2012, 01-04-2014
Orden: Civil Fecha: 01/04/2014 Tribunal: Ap - Barcelona Ponente: Rico Rajo, Paulino Num. Sentencia: 149/2014 Num. Recurso: 610/2012
Sentencia Civil Nº 628/2010, AP - Valencia, Sec. 6, Rec 676/2010, 19-11-2010
Orden: Civil Fecha: 19/11/2010 Tribunal: Ap - Valencia Ponente: Ferragut Perez, Maria Eugenia Num. Sentencia: 628/2010 Num. Recurso: 676/2010
Sentencia Civil JM Barcelona, Sec. 9, Rec 402/2012, 19-09-2012
Orden: Civil Fecha: 19/09/2012 Tribunal: Juzgados De Lo Mercantil - Barcelona Ponente: Cordoba Ardao, Barbara Maria Num. Recurso: 402/2012
Sentencia Civil AP - Malaga, Sec. 6, Rec 142/2012, 15-10-2013
Orden: Civil Fecha: 15/10/2013 Tribunal: Ap - Malaga Ponente: Suarez-barcena Florencio, Maria Inmaculada Num. Recurso: 142/2012
Sentencia Civil Nº 143/2012, JM Bilbao, Sec. 2, Rec 284/2012, 28-05-2012
Orden: Civil Fecha: 28/05/2012 Tribunal: Juzgados De Lo Mercantil - Bilbao Ponente: Uriarte Codon, Aner Num. Sentencia: 143/2012 Num. Recurso: 284/2012
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Resolución de TEAC, 2549/2012/00/00, 08-05-2014
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 08/05/2014 Núm. Resolución: 2549/2012/00/00
Resolución No Vinculante de DGT, 1740-01, 24-09-2001
Órgano: Sg De Operaciones Financieras Fecha: 24/09/2001 Núm. Resolución: 1740-01
Resolución Vinculante de DGT, V0994-15, 27-03-2015
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 27/03/2015 Núm. Resolución: V0994-15
RESOLUCION de 15 de junio de 1998, de la Direccion General de los Registros y del Notariado, en el recurso gubernativo interpuesto por Banco de Inversion y Servicios Financieros (BISF), contra la negativa de don Angel Garcia Miranda, Registrador de la Propiedad de Madrid, numero 23, a inscribir una escritura de resolucion de contrato de arrendamiento financiero, en virtud de apelacion del señor Registrador.
Órgano: Direccion General De Los Registros Y Del Notariado Fecha: 15/06/1998
Resolución de TEAC, 00/3560/2005, 19-01-2007
Órgano: Tribunal Económico Administrativo Central Fecha: 19/01/2007 Núm. Resolución: 00/3560/2005

References: Resolución 
 resolución 
 artículo 33
 artículo 34
 resolución 
 resolución 
 artículo 106

Resolución 

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