Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/ibpp2-443-749-14-jj
Timestamp: 2018-03-22 13:57:47+00:00

Document:
IBPP2/443-749/14/JJ | Interpretacja indywidualna
- Czy w sytuacji budowy przez Gminę przyłączy do sieci kanalizacyjnej na rzecz mieszkańców, z którymi zostały zawarte umowy cywilno-prawne, które po wybudowaniu stanowić będą własność beneficjentów, wpłaty dokonywane przez mieszkańców gminy stanowiące 55% pokrycia kosztów budowy, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką 23%?- Czy Gmina ma możliwość odliczenia w 100% podatku naliczonego od nakładów poniesionych na wykonanie podłączeń kanalizacyjnych, nadzór inwestorski, dokumentację projektową, dokumentację geodezyjną?
IBPP2/443-749/14/JJinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 lipca 2014r. (data wpływu 31 lipca 2014r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
opodatkowania podatkiem VAT wpłat otrzymanych przez Gminę od mieszkańców, z tytułu budowy przyłączy do sieci kanalizacyjnej,
stawki podatku VAT dla budowy przyłączy do sieci kanalizacyjnej,
prawa do odliczenia w 100% podatku naliczonego od nakładów poniesionych w związku z budową przyłączy kanalizacyjnych, - jest prawidłowe.
W dniu 31 lipca 2014r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
prawa do odliczenia w 100% podatku naliczonego od nakładów poniesionych w związku z budową przyłączy kanalizacyjnych.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego działa zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, wypełnia zawarte w tej ustawie zadania publiczne i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia pn. „...” do Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej i otrzymała dofinansowanie w formie dotacji w wysokości 45% kosztów netto przedsięwzięcia.
Projekt zakłada budowę podłączeń do sieci kanalizacyjnej na obszarach, na których istnieje możliwość podłączenia się do będącego w trakcie realizacji zbiorczego systemu kanalizacyjnego.
Budowę zbiorczego systemu kanalizacji sanitarnej wykonuje Gmina jako zadanie własne, które jest współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.
Wykonanie przyłączy kanalizacyjnych (tj. zasadniczo od granicy nieruchomości do samego budynku lub innego miejsca włączenia) nie jest zadaniem własnym gminy lecz właścicieli podłączanych nieruchomości. Gmina występuje jako „inwestor zastępczy” na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych z mieszkańcami zainteresowanymi podłączeniami do sieci kanalizacji sanitarnej. Gmina jako „inwestor zastępczy” zobowiązuje się do: wykonania dokumentacji projektowej, pełnienia funkcji Inspektora Nadzoru, wybudowania przyłączy oraz wykonania dokumentacji geodezyjnej powykonawczej.
Wszystkie koszty związane z realizacją zadań do których zobowiązała się gmina stanowią koszty kwalifikowane w kwocie netto, które w 45% będą pokryte z dotacji z NFOŚiGW.
Pozostałe 55% zostanie sfinansowane ze środków przekazanych na wyodrębniony rachunek gminy przez beneficjenta końcowego (tj. mieszkańców/właścicieli nieruchomości).
Budowę przyłączy, dokumentację projektową, dokumentację geodezyjną, pełnienie funkcji inspektora nadzoru wykonywać będą podmioty wybrane do realizacji tego zadania zgodnie z przepisami ustawy o zamówieniach publicznych, z którymi Gmina zawrze stosowną umowę.
Po zakończeniu prac budowlanych przyłącze wykonane w ramach przedsięwzięcia zostanie przekazane na własność beneficjentowi końcowemu.
W zawartej umowie z Gminą beneficjent końcowy oświadcza, że budynek znajdujący się na działce ew...., miejscowość.... jest jego własnością lub przysługuje mu inny tytuł prawny do nieruchomości oraz oświadcza, że budynek jest budynkiem mieszkalnym i w gospodarstwie zamieszkuje.... osób, które będą korzystać z wybudowanego podłączenia do kanalizacji sanitarnej, a także wyraża zgodę na dysponowanie przez Gminę należącymi do niego działkami nr.... na cele budowlane związane z budową podłączenia do kanalizacji sanitarnej jego posesji oraz jej udostępnienie na czas realizacji przedsięwzięcia.
Za wykonane przyłącza kanalizacyjne Gmina wystawi beneficjentom końcowym faktury w wysokości 55% wartości wybudowanego przyłącza (45% zostanie sfinansowane z dotacji).
Część beneficjentów końcowych dokona jednorazowej wpłaty za wykonane przyłącze, a część beneficjentów będzie dokonywała wpłat w ratach (odroczony termin płatności) i po każdej wpłacie otrzyma fakturę na kwotę wniesionej wpłaty. Wysokość wpłat wnoszonych przez beneficjentów będzie zróżnicowana, gdyż będzie uzależniona od długości wykonanego na jego posesji przyłącza.
Czy w sytuacji budowy przez Gminę przyłączy do sieci kanalizacyjnej na rzecz mieszkańców, z którymi zostały zawarte umowy cywilno-prawne, które po wybudowaniu stanowić będą własność beneficjentów, wpłaty dokonywane przez mieszkańców gminy stanowiące 55% pokrycia kosztów budowy, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką 23%...
Czy Gmina ma możliwość odliczenia w 100% podatku naliczonego od nakładów poniesionych na wykonanie podłączeń kanalizacyjnych, nadzór inwestorski, dokumentację projektową, dokumentację geodezyjną...
Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji budowy przez Gminę przyłączy do sieci kanalizacyjnej na rzecz mieszkańców, z którymi zostały zawarte umowy cywilno-prawne, które po wybudowaniu stanowić będą własność beneficjentów, wpłaty dokonywane przez mieszkańców gminy stanowiące 55% pokrycia kosztów budowy, będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką 23%.
Gmina powinna zatem konsekwentnie wystawiać faktury VAT na wpłaty mieszkańców dokonywane z tytułu wykonania przyłączy kanalizacyjnych, opodatkowane stawką 23%.
Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jeżeli jest wykonywana w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.
W przedmiotowej sprawie czynnością (o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) jaką Gmina dokona na rzecz mieszkańca, biorącego udział w projekcie, będzie wykonanie usługi podłączenia kanalizacyjnego, za które Gmina pobiera określoną zapłatę, stanowiącą wkład własny mieszkańca/właściciela nieruchomości w budowę przyłączy.
Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma możliwość odliczenia w 100% kwoty podatku naliczonego. Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z tym, iż wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na budowę przyłączy kanalizacyjnych będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca ma prawo odliczenia całości (100%) podatku naliczonego od zakupu towarów i usług związanych z budową tych przyłączy.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Gmina) jako jednostka samorządu terytorialnego działa zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, wypełnia zawarte w tej ustawie zadania publiczne i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia pn. „...” do Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej i otrzymała dofinansowanie w formie dotacji w wysokości 45% kosztów netto przedsięwzięcia.
Odnosząc się do okoliczności przedmiotowej sprawy należy zauważyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata. Wyjątkiem polegającym na tym, że faktura dokumentuje zapłatę jest faktura dokumentująca uiszczenie zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów czy świadczenia usług, natomiast w pozostałych przypadkach faktura zawsze dokumentuje czynność, a nie płatność, gdyż opodatkowaniu podlega właśnie czynność.
W przedmiotowej sprawie czynnością jakiej Gmina dokona na rzecz mieszkańca, będzie wybudowanie przyłącza kanalizacyjnego, na poczet wykonania której Gmina pobiera określoną opłatę, zgodnie z zawartą z mieszkańcem umową cywilnoprawną.
Rzeczywisty charakter podejmowanych przez Wnioskodawcę czynności bezsprzecznie wskazuje, iż działania w zakresie budowy przyłącza kanalizacyjnego, które sfinansuje beneficjent końcowy w wysokości 55% wartości wybudowanego przyłącza (45% zostanie sfinansowane z dotacji), które po zakończeniu prac zostanie przekazane na własność beneficjentowi końcowemu, realizowane są w ramach cywilnoprawnego stosunku zobowiązaniowego.
Należy wskazać, że ww. wpłaty dokonywane przez mieszkańców gminy, na rzecz których Wnioskodawca wykonuje przedmiotowe przyłącza, pozostają w bezpośrednim związku z ww. świadczeniem usług realizowanym na rzecz tychże mieszkańców. Nie można uznać, że wpłaty wnoszone przez osoby fizyczne pozostają „w oderwaniu” od czynności, które zostały wykonane przez Wnioskodawcę – zachodzi bowiem bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi wpłatami przez mieszkańców a wykonaniem przez Wnioskodawcę określonych czynności. We wskazanej sytuacji istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonaną wpłatą, a zindywidualizowanym świadczeniem na rzecz konkretnego mieszkańca, które zostało wykonane przez Wnioskodawcę. Podkreślenia wymaga, że ww. wpłat nie można uznać za zaliczki lecz za należność za wykonaną usługę, skoro jak wynika z wniosku, za wykonane przyłącza kanalizacyjne Gmina wystawi beneficjentom końcowym faktury, przy czym część beneficjentów końcowych dokona jednorazowej wpłaty za wykonane przyłącze, a część beneficjentów będzie dokonywała wpłat w ratach (odroczony termin płatności), a wysokość wpłat wnoszonych przez beneficjentów będzie zróżnicowana, gdyż będzie uzależniona od długości wykonanego na jego posesji przyłącza.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że czynności będące przedmiotem wniosku, za które Wnioskodawca otrzymał/otrzyma wpłaty od mieszkańców stanowiące wkład w budowę przyłączy do sieci kanalizacyjnej podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stanowią zapłatę za czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, wykonywane przez Wnioskodawcę będącego w tym zakresie podatnikiem podatku od towarów i usług oraz powinny zostać udokumentowane fakturami VAT.
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o VAT, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastruktura towarzyszącą.
W myśl art. 146 ust. 2 ustawy o VAT przez roboty budowlane związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastruktura towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.
Pojęcie infrastruktury towarzyszącej zdefiniowane zostało w art. 146 ust. 3 ustawy o VAT, w sposób następujący: przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit a, rozumie się:
Pomimo, że art. 146 ustawy o VAT nadal jest częścią tej ustawy, a zawarte w nim definicje stanowią nadal obowiązujący tekst ustawy, to przewidziana na jego podstawie możliwość stosowania obniżonej stawki podatku dla robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą, ustała z dniem 1 stycznia 2008 r.
Zatem wnoszone przez mieszkańców na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych wpłaty za wykonane przyłącze kanalizacyjne, podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%, gdyż dla ww. usług wykonania przyłączy kanalizacyjnych nie jest przewidziana preferencyjna stawka podatku.
Odnośnie kwestii dotyczącej prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją ww. inwestycji należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca (Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia pn. „...”. Wykonanie przyłączy kanalizacyjnych (tj. zasadniczo od granicy nieruchomości do samego budynku lub innego miejsca włączenia) nie jest zadaniem własnym gminy lecz właścicieli podłączanych nieruchomości. Gmina występuje jako „inwestor zastępczy” na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych z mieszkańcami zainteresowanymi podłączeniami do sieci kanalizacji sanitarnej. Gmina jako „inwestor zastępczy” zobowiązuje się do: wykonania dokumentacji projektowej, pełnienia funkcji Inspektora Nadzoru, wybudowania przyłączy oraz wykonania dokumentacji geodezyjnej powykonawczej. Po zakończeniu prac budowlanych przyłącze wykonane w ramach przedsięwzięcia zostanie przekazane na własność beneficjentowi końcowemu. Za wykonane przyłącza kanalizacyjne Gmina wystawi beneficjentom końcowym faktury w wysokości 55% wartości wybudowanego przyłącza (45% zostanie sfinansowane z dotacji). Część beneficjentów końcowych dokona jednorazowej wpłaty za wykonane przyłącze, a część beneficjentów będzie dokonywała wpłat w ratach (odroczony termin płatności) i po każdej wpłacie otrzyma fakturę na kwotę wniesionej wpłaty. Wysokość wpłat wnoszonych przez beneficjentów będzie zróżnicowana, gdyż będzie uzależniona od długości wykonanego na jego posesji przyłącza.
Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a nakłady poniesione na wykonanie podłączeń kanalizacyjnych, nadzór inwestorski, dokumentację projektową, dokumentację geodezyjną, są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług realizowanymi na rzecz mieszkańców. W związku z powyższym, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabywane towary i usługi związane z wykonaniem przyłączy na nieruchomościach mieszkańców.
prawa do odliczenia w 100% podatku naliczonego od nakładów poniesionych w związku z budową przyłączy kanalizacyjnych,
Ponadto, tut. organ pragnie również zauważyć, iż granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy.
W związku z powyższym tut. organ w niniejszej interpretacji odniósł się wyłącznie do kwestii opodatkowania podatkiem VAT wpłat otrzymanych przez Gminę od mieszkańców, z tytułu budowy przyłączy do sieci kanalizacyjnej, w zakresie stawki podatku VAT dla budowy przyłączy do sieci kanalizacyjnej oraz w zakresie prawa do odliczenia w 100% podatku naliczonego od nakładów poniesionych w związku z budową przyłączy kanalizacyjnych W niniejszej interpretacji tutejszy organ nie wypowiada się w zakresie wskazania czy otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja podlega czy nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Powyższe przyjęto informacyjnie jako jeden z elementów opisu zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
IBPP3/443-1331/14/UH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > IBPP2/443-749/14/JJ

References: art. 14
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 5
 art. 86
 art. 5
 art. 5
 art. 146
 art. 146
 art. 146
 art. 146
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 14
 art. 14