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Timestamp: 2018-12-17 07:20:38+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V1892-15, 16-06-2015 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1892-15 de 16 de Junio de 2015
Núm. Resolución: V1892-15
En particular, si la previa venta de la marca y su posterior aportación a NEWCO2 desvirtúa la consideración de rama de actividad del negocio P.
La entidad consultante (Y) está íntegramente participada por X. X e Y tributan, junto con otros filiales de X, al amparo del régimen especial de consolidación fiscal.
X es la sociedad cabecera de un grupo editorial y desarrolla, junto con sus sociedades filiales, las actividades de impresión, edición, publicación y difusión de publicaciones periódicas (prensa), revistas y libros (con presencia nacional e internacional), además de diferentes actividades de prestación de servicios tanto a empresas del grupo como externas, como son las actividades de impresión, distribución, publicidad y de Internet.
Y tiene por objeto social la impresión, distribución, comercialización y edición de informaciones y publicaciones en general. En particular, Y lleva a cabo el negocio vinculado a un periódico (negocio P), a la vez que gestiona su marca (marca P). Dicha marca garantiza el pasivo bancario del grupo mercantil cuya sociedad dominante es X.
Adicionalmente, Y es tenedora de tres inmuebles que se encuentran alquilados, uno a una empresa del grupo, y los otros dos a terceros.
Se plantean realizar las siguientes operaciones:
1. Constitución de NEWCO1, cuyo capital pertenecería íntegramente a Y.
2. Venta de la marca P, por parte de Y, a NEWCO1. Para hacer frente al pago del precio de adquisición de la marca, NEWCO1 asumiría parte de la deuda bancaria que X ostenta actualmente. Consecuentemente, nacería a favor de NEWCO1 un crédito frente a X, el cual se entregaría a Y, en contraprestación a la adquisición de la marca.
3. Y aportaría a NEWCO1, a través de una operación de segregación, elementos materiales y humanos del negocio P, constitutivos de una rama de actividad. Asimismo, se transmitirían las bases imponibles negativas pendientes de compensación generadas por la rama de actividad que se pretende aportar.
4. Posteriormente, NEWCO1 realizaría una aportación no dineraria especial de la marca P a favor de la sociedad española NEWCO2, de nueva constitución. NEWCO2 explotaría dicha marca cediendo su uso a favor de NEWCO1 durante un plazo aproximado de 50 años, percibiendo a cambio los cánones correspondientes.
5. A continuación, el grupo concluiría el proceso de refinanciación con las entidades bancarias para ampliar los plazos de amortización de la deuda, rebajar los tipos de interés, así como, en su caso, una quita. En dicho acuerdo de refinanciación, NEWCO1 ofrecería la pignoración de las acciones de NEWCO2 a las entidades bancarias acreedoras en garantía de la deuda bancaria.
6. En último lugar, cuatro socios inversores adquirirían a Y el 23% (un 5,75% cada uno) de NEWCO1, que llevará a cabo el negocio P. Si bien, los socios inversores podrían adquirir a posteriori un porcentaje mayor, sin llegar a superar el 50%.
Los socios tendrán opciones de compra y venta sobre sus participaciones en NEWCO1.
- Posibilitar la entrada de los nuevos socios inversores en una de las sociedades beneficiarias del proceso de reestructuración (NEWCO1), posibilitando la entrada de dinero en el grupo, con el que satisfacer parte del pasivo actualmente existente, a la vez que aportar nuevas oportunidades de negocio que permitan ir incrementando la actividad y resultados de la compañía (NEWCO1), lo que a su vez facilitará el pago del pasivo bancario que asumiría esta sociedad.
- Formalizar un acuerdo de refinanciación con las entidades financieras que permita modificar las condiciones actuales de la deuda bancaria y poder superar así la situación económico-financiera que está atravesando el grupo.
El artículo 76.4 de la LIS establece que:
El escrito de consulta afirma que la entidad consultante aportaría los elementos afectos al negocio P, constitutivos de una rama de actividad. No obstante, se trata de cuestiones de hecho que el sujeto pasivo deberá acreditar por cualquier medio de prueba admitido en Derecho en los términos establecidos en los artículos 105 y 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y cuya valoración corresponderá, en su caso, a los órganos competentes en materia de comprobación de la Administración Tributaria.
Si bien, con posterioridad a la aportación de la rama de actividad, NEWCO1 aportaría la marca a NEWCO2. La delimitación del concepto legal de "rama de actividad" no está condicionada por el hecho de que no se incluya dentro del patrimonio segregado algún elemento que pudiera estar total o parcialmente afecto en la entidad transmitente a la correspondiente explotación económica (o que incluyéndose se transmita inmediatamente después), siempre que la actividad se desarrolle en condiciones económicas equivalentes antes y después de la transmisión. Puesto que NEWCO2 cedería el uso de la marca a NEWCO1, no parece que el hecho de transmitir la marca obstaculizara el desarrollo de la actividad de NEWCO1, en condiciones análogas a como la venía desarrollando Y.
Por tanto, la aportación de los activos y pasivos afectos al negocio P se podrá acoger al régimen fiscal especial del capítulo VII del título VII de la LIS, en los términos dispuestos en el artículo 76.3 de la LIS, en la medida en que los activos y pasivos aportados constituyan una rama de actividad.
En cuanto a las bases imponibles negativas pendientes de compensación, generadas por la rama de actividad que se pretende aportar (negocio P), se transmitirán a la entidad adquirente (NEWCO1), en los términos dispuestos en el artículo 84.2 de la LIS:
R>"2. Se transmitirán a la entidad adquirente las bases imponibles negativas pendientes de compensación en la entidad transmitente, siempre que se produzca alguna de las siguientes circunstancias:
Posteriormente, NEWCO1 realizaría una aportación no dineraria de la marca a favor de una entidad de nueva constitución (NEWCO2). Al respecto, el artículo 87 de la LIS dispone que:
En los supuestos del artículo 87 de la LIS, la aplicación del régimen especial exige que, siendo la entidad beneficiaria de la aportación residente en territorio español (NEWCO2), la entidad aportante (NEWCO1), una vez realizada la aportación, participe en los fondos propios de NEWCO2 en al menos un 5%.
Puesto que estas condiciones parecen cumplirse en la operación de aportación de la marca, podrá acogerse al régimen fiscal especial establecido en el capítulo VII del título VII de la LIS, en virtud de lo dispuesto en su artículo 87.
De acuerdo con los datos aportados en el escrito de consulta, los motivos por los que se pretenden realizar las operaciones planteadas son posibilitar la entrada de los nuevos socios inversores en una de las sociedades beneficiarias del proceso de reestructuración (NEWCO1), posibilitando la entrada de dinero en el grupo, con el que satisfacer parte del pasivo actualmente existente, a la vez que aportar nuevas oportunidades de negocio que permitan ir incrementando la actividad y resultados de la compañía (NEWCO1), lo que a su vez facilitará el pago del pasivo bancario que asumiría esta sociedad; y formalizar un acuerdo de refinanciación con las entidades financieras que permita modificar las condiciones actuales de la deuda bancaria y poder superar así la situación económico-financiera que está atravesando el grupo. Los motivos alegados se consideran económicamente válidos a los efectos previstos en el artículo 89.2 de la LIS.
Por otra parte, la venta de las acciones de NEWCO1 a los inversores determinará la aplicación de lo dispuesto en el artículo 21.4 de la LIS.
Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 7162/2004, 29-10-2009
Orden: Administrativo Fecha: 29/10/2009 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Martinez Mico, Juan Gonzalo Num. Recurso: 7162/2004
Sentencia Administrativo Nº 241/2011, TSJ Murcia, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 99/2006, 25-03-2011
Orden: Administrativo Fecha: 25/03/2011 Tribunal: Tsj Murcia Ponente: Alonso Diaz-marta, Leonor Num. Sentencia: 241/2011 Num. Recurso: 99/2006
Sentencia Civil Nº 186/2006, TS, Sala de lo Civil, Sec. 1, Rec 2339/1999, 07-03-2006
Orden: Civil Fecha: 07/03/2006 Tribunal: Tribunal Supremo Ponente: Ferrandiz Gabriel, Jose Ramon Num. Sentencia: 186/2006 Num. Recurso: 2339/1999
Resolución Vinculante de DGT, V1542-11, 15-06-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 15/06/2011 Núm. Resolución: V1542-11
Resolución Vinculante de DGT, V2542-13, 29-07-2013
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 29/07/2013 Núm. Resolución: V2542-13
Resolución Vinculante de DGT, V1129-18, 30-04-2018
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 30/04/2018 Núm. Resolución: V1129-18
Resolución Vinculante de DGT, V1049-11, 20-04-2011
Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 20/04/2011 Núm. Resolución: V1049-11

References: Resolución 
 artículo 76
 artículo 76
 artículo 84
 artículo 87
 artículo 87
 artículo 87
 artículo 89
 artículo 21

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