Source: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/ippb4-4511-861-15-2-jk-pismo-wydane-przez-izba-skarbowa-w-184837963
Timestamp: 2020-06-03 10:59:54+00:00

Document:
IPPB4/4511-861/15-2/JK - Pismo wydane przez: Izba Skarbowa w Warszawie
IPPB4/4511-861/15-2/JK - Pismo wydane przez:...
IPPB4/4511-861/15-2/JK
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2015 r. (data wpływu 30 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanej kwoty dotyczącej zwrotu poniesionych nakładów i wydatków na nieruchomość wspólną - jest prawidłowe.
W dniu 30 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania otrzymanej kwoty dotyczącej zwrotu poniesionych nakładów i wydatków na nieruchomość wspólną.
Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej. Udział Wnioskodawczyni w nieruchomości wspólnej wynosi 1/2. Na poczet nakładów i ciężarów na nieruchomość wspólną Wnioskodawczyni co miesiąc dokonuje wpłaty na rzecz utworzonego w celu zarządzania nieruchomością wspólną osiedla w tym nieruchomością wspólną, której współwłaścicielem jest Wnioskodawczyni, stowarzyszenia zwykłego. Celem statutowym tegoż stowarzyszenia jest administrowanie nieruchomościami wspólnymi na terenie osiedla. Nakłady i ciężary związane z nieruchomością wspólną, której współwłaścicielem jest Wnioskodawczyni pokrywane są z uiszczanych przez Wnioskodawczynię comiesięcznych składek członkowskich. Drugi współwłaściciel nieruchomości wspólnej, którego udział również wynosi 1/2 nie partycypuje w jakichkolwiek kosztach z tytułu nakładów i ciężarów na rzecz wspólną; nie jest członkiem stowarzyszenia i nie dokonuje wpłat tytułem składek członkowskich, z których są pokrywane koszty nakładów i ciężarów na nieruchomość wspólną, której współwłaścicielami są Wnioskodawczyni i drugi współwłaściciel. Drugi właściciel jednakże korzysta z efektów prac administracyjnych wykonywanych przez stowarzyszenie zwykłe.
W myśl art. 207 Kodeksu cywilnego, współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary na rzecz wspólną w stosunku do wielkości udziałów. Jako, że nieruchomość jest rzeczą wspólną dwóch współwłaścicieli, których udziały są równe, każdy ze współwłaścicieli ma obowiązek partycypowania w nakładach i ciężarach w takim samym stopniu. Brak jakiegokolwiek uczestnictwa w partycypowaniu w kosztach nakładów i ciężarów na rzecz wspólną stanowi również po stronie tego współwłaściciela bezpodstawne wzbogacenie, kosztem Wnioskodawczyni, który uiszcza na rzecz stowarzyszenia składki członkowskie, z których ponoszone są nakłady i ciężary na rzecz wspólną Wnioskodawczyni i drugiego współwłaściciela.
W związku z faktem, że drugi współwłaściciel w jakikolwiek sposób nie partycypuje w kosztach wydatków i ciężarów na nieruchomość wspólną, której jest współwłaścicielem wraz z Wnioskodawczynią, Wnioskodawczyni zamierza pozwać tego współwłaściciela o zwrot nakładów i ciężarów na nieruchomość wspólną w oparciu o art. 207 Kodeksu cywilnego, bądź w oparciu o art. 405 Kodeksu cywilnego, a więc jako odszkodowanie za bezpodstawne wzbogacenie. W swym roszczeniu Wnioskodawczyni domagać się będzie zwrotu połowy kwoty jaką uiszcza na rzecz stowarzyszenia zwykłego, z której to kwoty stowarzyszenie zwykłe dokonuje nakładów i wydatków na nieruchomość wspólną, której współwłaścicielami są Wnioskodawczyni i osoba, którą Wnioskodawczyni zamierza pozwać.
Czy w przestawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawczyni podlegała będzie obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku otrzymania zasądzonych przez Sąd tytułem zwrotu nakładów i ciężarów na rzecz wspólną bądź odszkodowania tytułem bezpodstawnego wzbogacenia środków pieniężnych od drugiego współwłaściciela nieruchomości.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie przychody, których nie można zakwalifikować do źródeł przychodów wymienionych w pozostałych punktach kwalifikuje się do przychodów z "innego źródła". Jako przychody należy w szczególności kwalifikować otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Na potrzeby ustalenia obowiązku podatkowego dla dochodów uzyskiwanych z innych źródeł, definicja przychodów z art. 11 ustawy została uzupełniona w art. 20 ust. 1 omawianej ustawy, który stanowi, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 uważa się w szczególności kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 ustawy, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w nieujawnionych źródłach. Przytoczony art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog otwarty, jednak wniosek jaki łącznie płynie z powyższych przepisów jest taki, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy.
Wobec tego, podstawę dla uznania, że osiągnięty został przychód z innych źródeł, mogą być tylko takie czynności w wyniku których dochodzi do przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawczyni będącego osobą fizyczną. Mając powyższe na uwadze, z treści art. 11 ust. 1 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy można wywnioskować, że w opisanym powyżej stanie faktycznym nie możemy mówić o przysporzeniu majątkowym, albowiem w przypadku zasądzenia przez sąd na rzecz Wnioskodawczyni kwoty stanowiącej równowartość połowy kwoty jaką uiściła ona na rzecz stowarzyszenia zwykłego, i z której to kwoty (całej a więc z zarówno z części dochodzonej przez Wnioskodawczynię od drugiego współwłaściciela, jak również w części przypadającej na Wnioskodawczynię) poniesione zostały nakłady i ciężary na nieruchomość wspólną, której współwłaścicielem jest Wnioskodawczyni i osoba od której na rzecz Wnioskodawczyni zasądzona zostanie kwota tytułem zwrotu nakładów i ciężarów na rzecz wspólną, Wnioskodawczyni otrzymałaby wyłącznie zwrot nakładów poczynionych na rzecz wspólną. Podstawa prawna dochodzonego przez Wnioskodawczynię roszczenia nie ma jakiegokolwiek wpływu na charakter otrzymanej kwoty. Zarówno bowiem w przypadku zasądzenia na rzecz Wnioskodawczyni kwoty w oparciu o art. 207 Kodeksu, jaki w oparciu o art. 405 Kodeksu nie zaistnieje po stronie Wnioskodawczyni przysporzenie majątkowe, albowiem zasądzoną kwotę Wnioskodawczyni zobowiązana była uprzednio uiścić, a więc kwota ta uprzednio wyszła z majątku Wnioskodawczyni.
W każdym więc przypadku Wnioskodawczyni otrzyma do swojej dyspozycji określoną kwotę pieniędzy, którą wcześniej była zobligowany wyłożyć. Brak tutaj elementu przysporzenia a jedynie występuje zwrot wcześniej wydatkowanych kwot.
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni zwrot nakładów na nieruchomość wspólną nie będzie stanowił dla niej przysporzenia majątkowego i tym samym nie będzie podlegał opodatkowaniu.
Powyższe stanowisko Wnioskodawczyni potwierdzone zostało w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 6 grudnia 2010 r. Nr ITPB1/415-928/10/AD.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej. Na poczet nakładów i ciężarów na nieruchomość wspólną Wnioskodawczyni co miesiąc dokonuje wpłaty na rzecz utworzonego w celu zarządzania nieruchomością wspólną osiedla w tym nieruchomością wspólną, której współwłaścicielem jest Wnioskodawczyni, stowarzyszenia zwykłego. Nakłady i ciężary związane z nieruchomością wspólną, której współwłaścicielem jest Wnioskodawczyni pokrywane są z uiszczanych przez Wnioskodawczynię comiesięcznych składek członkowskich. Drugi współwłaściciel nieruchomości wspólnej, którego udział również wynosi 1/2 nie partycypuje w jakichkolwiek kosztach z tytułu nakładów i ciężarów na rzecz wspólną; nie jest członkiem stowarzyszenia i nie dokonuje wpłat tytułem składek członkowskich, z których są pokrywane koszty nakładów i ciężarów na nieruchomość wspólną, której współwłaścicielami są Wnioskodawczyni i drugi współwłaściciel. Drugi właściciel jednakże korzysta z efektów prac administracyjnych wykonywanych przez stowarzyszenie zwykłe. W związku z faktem, że drugi współwłaściciel w jakikolwiek sposób nie partycypuje w kosztach wydatków i ciężarów na nieruchomość wspólną, której jest współwłaścicielem wraz z Wnioskodawczynią, Wnioskodawczyni zamierza pozwać tego współwłaściciela o zwrot nakładów i ciężarów na nieruchomość wspólną w oparciu o art. 207 Kodeksu cywilnego bądź w oparciu o art. 405 Kodeksu cywilnego, a więc jako odszkodowanie za bezpodstawne wzbogacenie. W swym roszczeniu Wnioskodawczyni domagać się będzie zwrotu połowy kwoty jaką uiszcza na rzecz stowarzyszenia zwykłego, z której to kwoty stowarzyszenie zwykłe dokonuje nakładów i wydatków na nieruchomość wspólną, której współwłaścicielami są Wnioskodawczyni i osoba, którą Wnioskodawczyni zamierza pozwać.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji odszkodowania, można ją jednak wywieść z regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121).
W cywilistycznym ujęciu odszkodowanie jest szczególnym rodzajem świadczenia polegającym na naprawieniu szkody, czyli uszczerbku, jakiego doznaje poszkodowany we wszelkiego rodzaju dobrach chronionych przez prawo. Nadto w literaturze przedmiotu i judykaturze akcentuje się, że aby wypłacone świadczenie uznać za odszkodowanie konieczne jest wystąpienie:
szkody, która jest albo źródłem zobowiązania przy tzw. odpowiedzialności ex delicto (art. 415 Kodeksu cywilnego), albo stanowi następstwo niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania przy odpowiedzialności ex contractu (art. 471 k.c.),
szkoda musi być spowodowana przez jakiś fakt (działanie lub inne zdarzenie), z którym ustawa łączy obowiązek odszkodowawczy,
między szkodą a faktem, który ją spowodował musi istnieć związek przyczynowy.
Szkodą jest uszczerbek majątkowy powstały wskutek pewnego zdarzenia - z wyłączeniem przypadków, gdy zmniejszenie się majątku następuje wskutek woli właściciela tego majątku (darowizna, zbycie rzeczy).
Uszczerbek w majątku może polegać na:
zmniejszeniu się aktywów majątku (poprzez ubytek, zniszczenie lub utratę np. praw rzeczowych - w tym własności lub obniżenie ich wartości),
Żeby rozstrzygnąć kwestię opodatkowania zasądzonej kwoty, nazywanej przez Wnioskodawczynię odszkodowaniem należy ustalić jaki rodzaj szkody zostanie pokryty tym odszkodowaniem. Szkoda rozpatrywana jako uszczerbek o charakterze majątkowym może mieć w świetle przepisów Kodeksu cywilnego postać dwojaką. Może obejmować stratę, jakiej doznaje mienie poszkodowanego - wskutek doznania tej straty poszkodowany staje się uboższy niż był dotychczas, tzw. szkoda rzeczywista. Ponadto, może obejmować utratę korzyści, jakiej poszkodowany mógłby się spodziewać, gdyby mu szkody nie wyrządzono. Wskutek doznania tej postaci uszczerbku poszkodowany nie staje się bogatszy, jakkolwiek mógł liczyć na wzbogacenie się.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni będzie ubiegać się na drodze sądowej od drugiego współwłaściciela zwrotu połowy kwoty jaką uiszcza na rzecz stowarzyszenia zwykłego, z której to kwoty stowarzyszenie zwykłe dokonuje nakładów i wydatków na nieruchomość wspólną, której współwłaścicielami są Wnioskodawczyni i osoba, którą Wnioskodawczyni zamierza pozwać.
Tym samym, opisane wyżej roszczenia Wnioskodawczyni nie są roszczeniami odszkodowawczymi, gdyż ich źródłem nie jest ani czyn niedozwolony ani niewykonanie lub nienależyte wykonanie zobowiązania przez pozwanego. Zasądzona na rzecz Wnioskodawczyni kwota pieniężna z tego tytułu nie będzie odszkodowaniem, a jak zauważyła sama Wnioskodawczyni zwrotem nakładów i wydatków poniesionych za drugiego współwłaściciela.
Odnosząc się do skutków podatkowych zasądzenia na rzecz Wnioskodawczyni kwoty pieniężnej - stanowiącej zwrot połowy kwot nakładów i wydatków, do których poniesienia zobowiązany był drugi współwłaściciel, należy wskazać że z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy wynika natomiast, że jednym ze źródeł przychodów są "inne źródła".
Zatem o przychodzie można mówić wtedy, gdy ma on charakter trwałego przysporzenia majątkowego, tj. konkretny wymiar finansowy. Wobec tego do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się kwot uzyskanych z tytułu różnego rodzaju zwrotów nakładów własnych poczynionych za inny podmiot, pod warunkiem, że ów zwrot rzeczywiście odpowiada kwocie uprzednio poniesionych nakładów.
Wobec powyższego, zasądzona na rzecz Wnioskodawczyni kwota wypłacona tytułem zwrotu poniesionych przez Nią nakładów i wydatków poczynionych na połowę nieruchomości stanowiącą własność drugiego współwłaściciela nie będzie stanowić przysporzenia majątkowego, a tym samym nie powstanie z tego tytułu przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

References: art. 14
 art. 207
 art. 207
 art. 405
 art. 10
 art. 11
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 20
 art. 11
 art. 20
 art. 207
 art. 405
 art. 207
 art. 405
 art. 10
 art. 20