Source: https://interpretacje-podatkowe.org/dzialalnosc-gospodarcza/ilpb1-415-675-14-2-aa
Timestamp: 2018-03-18 04:12:25+00:00

Document:
ILPB1/415-675/14-2/AA | Interpretacja indywidualna
Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów do odpowiedniego źródła przychodów.
ILPB1/415-675/14-2/AAinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2014 r. (data wpływu 4 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów do odpowiedniego źródła przychodów – jest prawidłowe.
W dniu 4 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów do odpowiedniego źródła przychodów.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 16 kwietnia 2013 roku, jej głównym celem prowadzenia działalności jest przygotowywanie scenariuszy do seriali oraz filmów fabularnych. W ewidencji działalności gospodarczej jest zgłoszona z odpowiednim PKD. Poza swoją podstawową formą działalności Wnioskodawca otrzymuje również wynagrodzenie z instytucji grupowego zarządzania prawami autorskimi – „A” oraz „B”. Wynagrodzenia te są związane bezpośrednio z charakterem działalności gospodarczej bowiem są to środki za prawa autorskie od utworów wytworzonych w ramach działalności.
Obecnie w ramach tych wynagrodzeń Wnioskodawca odprowadza zaliczki na podatek dochodowy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Obie instytucje nie potrącają zaliczek na podatek dochodowy.
Czy otrzymywane kwoty z „A” oraz „B” prawidłowo są kwalifikowane jako dochód z działalności gospodarczej...
Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymywane wynagrodzenie powinno być traktowane jako dochód z działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o pdof za działalność gospodarczą rozumie się działalność zarobkową:
polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu wydobywaniu kopalin ze złóż,
Ta definicja znajduje również swoje odzwierciedlenie w ustawie o swobodzie działalności gospodarczej, która w art. 2 stanowi, że działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły. Obie te definicje mają wspólny warunek aby działalność gospodarcza była prowadzona we własnym imieniu, w sposób ciągły i zorganizowany.
Zgodnie z powyższym, jeżeli dana działalność twórcy, polega na korzystaniu z praw autorskich, rozporządzaniu tymi prawami i jest wykonywana zarobkowo, w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny rachunek, to działalność twórcy będzie miała charakter pozarolniczej działalności gospodarczej.
Powyższe stanowisko potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 30 maja 2012 roku (ITBP1/415-276/12/MR. Dyrektor w tej interpretacji wyraźnie wskazuje, że podmiot, który prowadzi działalność polegającą na wytworzeniu pewnego produktu może osiągać dochody w ramach działalności gospodarczej również z praw autorskich do tego produktu. Również w interpretacji z 23 października 2012 roku (sygn. ITPBI/415-877/12/MR) ten sam Dyrektor wskazał, że majątkowe prawa autorskie, wchodzące w skład majątku twórcy jako przedsiębiorcy, prowadzącego działalność gospodarczą mogą być wykorzystywane w działalności gospodarczej, gdyż łącznie z innymi składnikami przedsiębiorstwa twórcy, służą realizacji określonych działań gospodarczych.
W ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał szereg wolnych zawodów, które nie mogą być opodatkowane w sposób przewidziany w ustawie. Wśród nich w załączniku nr 2 wymienił zawody związane z produkcją filmów czy programów telewizyjnych. A contrario, skoro nie można ich opodatkować ryczałtem to powinno się to zrobić na zasadach ogólnych zgodnie z pdof. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że w ramach tych zawodów można również prowadzić działalność.
Rozstrzygającą interpretację wydał Dyrektor Izby Skarbowej w dniu 7 marca 2014 roku (IPPB1/415-1361/13-2/AM) oraz 24 marca 2014 roku (IPPB1/4160-236/13/14-6/AM) na wniosek organizacji zarządzających prawami (odpowiednio ZAPA i ZAiKS). Organizacje te pytały się czy wypłacając wynagrodzenie podmiotom prowadzącym działalność w zakresie działalności artystycznej są zobowiązane pobierać zaliczki jako płatnik. W obu przypadkach Dyrektor IS przyznał im rację, że uposażeni jako prowadzący działalność sami powinni potrącić z kwoty zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych i że tego typu wypłaty są związane z prowadzoną działalnością.
Reasumując Wnioskodawca uważa, że tego typu dochody podlegają opodatkowaniu jak z działalności gospodarczej zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 27 lub 30c ustawy pdof.
Zgodnie z przepisem 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca rozróżnia m.in. następujące źródła przychodów:
Treść art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Natomiast w myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
Obowiązki podatkowe zależą zatem od okoliczności uzyskania przychodów, o których mowa w powołanych powyżej przepisach. W sytuacji, gdy wykonywanie działalności dokonywane jest przez podatnika w sposób ciągły i zorganizowany, we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, w celu zarobkowym, tzn. z nastawieniem na zysk wówczas posiada znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jeżeli zatem podatnik uzyskuje przychody określone w art. 18 w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą do przychód z tego tytułu zaliczyć należy do źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której głównym celem jest przygotowywanie scenariuszy do seriali oraz filmów fabularnych. Otrzymuje również wynagrodzenia z instytucji grupowego zarządzania prawami autorskimi, które są bezpośrednio związane z charakterem działalności gospodarczej, ponieważ są to środki za prawa autorskie do utworów wytworzonych w ramach działalności.
Mając na uwadze przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis zdarzenia należy uznać, że w sytuacji, gdy osoba fizyczna prowadząc działalność gospodarczą we wskazanym we wniosku zakresie otrzyma – od instytucji grupowego zarządzania prawami autorskimi - wynagrodzenie związane bezpośrednio z charakterem działalności, to przychód z tego tytułu należy zaliczyć do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Działalność gospodarcza > ILPB1/415-675/14-2/AA

References: art. 14
 art. 5
 art. 2
 art. 27
 art. 21
 art. 10
 art. 18
 art. 13
 art. 10
 art. 18
 art. 10
 art. 10