Source: http://www.efaktury.org/czy_przysluguje_wnioskodawcy_prawo_do_odliczenia_podatku_naliczonego_zawartego_w_fakturach_vat_dokumentujacych_premie_pieniezne
Timestamp: 2019-07-19 15:43:00+00:00

Document:
Czy przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących premie pieniężne? - Efaktury.org
Czy przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących premie pieniężne?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana X, przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2008r. (data wpływu 17 marca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 maja 2008r. (data wpływu 19 maja 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących premie pieniężne - jest nieprawidłowe.
W dniu 17 marca 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących premie pieniężne.
W dniu 19 maja 2008r. zostało złożone uzupełnienie do ww. wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie tutejszego organu z dnia 6 maja 2008r. znak: IBPP2/443-262/08/JCi.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą Y. Produkuje i sprzedaje oświetlenie awaryjne. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł z hurtownią artykułów elektrotechnicznych porozumienie handlowe. Zgodnie z jego treścią, zrealizowanie przez nabywcę określonej wartości zakupów w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy (w danym okresie czasu), obliguje firmę Y do wypłaty temu nabywcy premii pieniężnej, tzw. bonusu. Wartość premii, będąca iloczynem zrealizowanego obrotu netto i określonego w umowie procentu, dokumentowana jest fakturą VAT (ze stawką 22%) wystawianą przez kontrahenta Firmy Y (hurtownię). Kontrahent powołuje się w tym zakresie na interpretację indywidualną z dnia 28 listopada 2007r. nr ILPP1/443-347/07-02/TW, zgodnie z którą przyznana pieniężna jest przedmiotem odrębnego opodatkowania, a jej wypłata stanowiąc zapłatę za świadczenie usługi podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
Dodatkowo w piśmie z dnia 15 maja 2008r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż wypłacane premie pieniężne nie są ściśle powiązane z konkretnymi transakcjami, nie odnoszą się do konkretnych faktur, lecz dotyczą wszystkich dostaw zrealizowanych w określonym czasie.
Czy w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych - tj.:Wyroku NSA z 6 lutego 2007r. (sygn. akt I FSK 94/06), Wyroku WSA w Poznaniu z 26 kwietnia 2007r. (sygn. akt I SA/Po 287/07), Wyroku WSA Warszawie z 22 maja 2007r. (sygn. akt III SA/Wa 4080/06), Orzeczenia WSA w Warszawie z 6 lutego 2008r. (sygn. akt III SA/Wa 1967/07), Wyroku NSA z 28 sierpnia 2007r. (sygn. akt I FSK 1109/06)(uznających wypłatę tych bonusów jako obojętne dla podatku od towarów i usług) oraz zmiany art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nadal zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT wystawionych przez kontrahenta Wnioskodawcy i dokumentujących przysługujące mu na podstawie umowy premie pieniężne za zrealizowany w określonym czasie poziom zakupów.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze zmianą z dniem 1 stycznia 2008r. brzmienia art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących premie pieniężne, będące wynagrodzeniem za uzyskanie określonego w umowie pułapu obrotów. Zgodnie z orzeczeniami sądów administracyjnych premia za duże zakupy nie jest czynnością objętą VAT, a jej wypłata przez sprzedawcę nie stanowi wynagrodzenia za świadczoną usługę, ponieważ nie jest to według tych orzeczeń usługa. Skoro tak, to nie powinna być ona dokumentowana fakturą, lecz innym dokumentem księgowym. Wystawianie faktury przez sprzedającego na podstawie powołanej wcześniej (tj. w części F) interpretacji indywidualnej i obciążenie podatkiem VAT firmy Y nie jest już dla Wnioskodawcy neutralne tak jak to było w roku ubiegłym oraz jak stanowi VI Dyrektywa Komisji Europejskiej. Treść zmienionego bowiem art. 88 ust. 3a pkt 2 jednoznacznie wskazuje, że Wnioskodawca pozbawiony jest prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktury dokumentującej czynność nie podlegającą ustawie.
W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż świadczeniem usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy o VAT. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu.
W opisanym stanie faktycznym mamy do czynienia z sytuacją, gdzie Wnioskodawca zawarł z hurtownią artykułów elektrotechnicznych porozumienie handlowe. Zgodnie z jego treścią, zrealizowanie przez nabywcę określonej wartości zakupów w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy (w danym okresie czasu), obliguje Wnioskodawcę do wypłaty temu nabywcy premii pieniężnej, tzw. bonusu. Wypłacane premie pieniężne nie są ściśle powiązane z konkretnymi transakcjami, nie odnoszą się do konkretnych faktur, lecz dotyczą wszystkich dostaw zrealizowanych w określonym czasie. Wartość tej premii, będąca iloczynem zrealizowanego obrotu netto i określonego w umowie procentu, dokumentowana jest fakturą VAT (ze stawką 22%) wystawianą przez kontrahenta Wnioskodawcy (hurtownię). Stwierdzić zatem należy, iż w przedmiotowej sprawie premie pieniężne są ściśle uzależnione od określonego zachowania kontrahenta Wnioskodawcy. Wypłacona przez Wnioskodawcę premia pieniężna jest rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie się kontrahenta Wnioskodawcy i stanowi w tym przypadku świadczenie usługi przez kontrahenta za wynagrodzeniem na rzecz Wnioskodawcy. Jako zapłatę za wykonaną usługę kontrahent otrzymuje od Wnioskodawcy premię pieniężną.
W świetle powyższego zachowanie kontrahenta Wnioskodawcy, polegające na zrealizowaniu określonej wartości zakupów w danym okresie czasu, należy uznać za świadczenie usług zgodnie z cyt. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i opodatkować podatkiem od towarów i usług według stawki 22%, zgodnie z art. 41 ust. 13 ustawy o VAT, który stanowi, że towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę. Świadczenie ww. usług, za które następuje zapłata w formie premii pieniężnej winno być udokumentowane poprzez wystawienie przez świadczącego usługę, czyli przez kontrahenta Wnioskodawcy, faktury VAT na rzecz nabywcy usług, czyli na rzecz Wnioskodawcy.
Ponadto, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Jeśli chodzi o kwestie związane z prawem do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku naliczonego w otrzymanych od kontrahentów fakturach dokumentujących wypłacone przez Wnioskodawcę premie pieniężne, to stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy prawo do tego obniżenia powstaje co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. Prawo to wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o VAT, zgodnie z którym, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r.), nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Ponadto należy stwierdzić, iż powołane przez Wnioskodawcę we wniosku wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie i Poznaniu są rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach, osądzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43 - 300 Bielsko-Biała.
Słowa kluczowe: obniżenie podatku należnego, odliczenia, odliczenie podatku od towarów i usług, podatek naliczony, prawo do odliczenia, premia pieniężna, świadczenie usług
Czy Wnioskodawca może dokonać korekty podatku VAT zapłaconego do Urzędu Skarbowego?
Urząd Skarbowy Kamienna Góra 58-400 ul. Papieża Jana Pawła II 18
Zasięg terytorialny miasta Kamienna Góra gminy Kamienna Góra, Lubawka, Marciszów powiaty kamiennogórski województwo dolnośląskie Konta bankowe CIT 13101016740004912221000000 VAT 60101016740004912222000000 PIT 10101016740004912223000000 budżetowe...
W zakresie fakturowania i momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostaw towarów dokonywanych w sposób ciągłySposób opodatkowania, rozliczenia i wykazania w deklaracji VAT-7 otrzymanej przez Spółkę zaliczki częściowej na poczet eksportu pośredniego towarówMożliwość odliczenia podatku VAT zawartego w duplikacie faktury otrzymanej przed rejestracją w podatku od towarów i usługOdpisy amortyzacyjne do celów podatkowych w sytuacji otrzymania cześciowej refundacji kosztów zakupu środka trwałegoMożliwość obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach związanych z realizacją projektu

References: art. 14
 FSK 
 FSK 
 art. 88
 art. 88
 art. 88
 art. 7
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 41
 art. 5
 art. 106
 art. 15
 art. 119
 art. 120
 art. 86
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 86
 art. 88
 art. 88
 art. 88