Source: https://interpretacje-podatkowe.org/samochod-osobowy/0115-kdit1-2-4012-731-2017-2-agw
Timestamp: 2018-04-24 08:15:01+00:00

Document:
0115-KDIT1-2.4012.731.2017.2.AGW | Interpretacja indywidualna
♦ › Samochód osobowy › 0115-KDIT1-2.4012.731.2017.2.AGW
Prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków eksploatacyjnych oraz na zakup paliwa związanych z używaniem samochodu osobowego dla celów służbowych.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2017 r. (data wpływu 9 października 2017 r.), uzupełnionym w dniu 20 grudnia 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków eksploatacyjnych oraz na zakup paliwa związanych z używaniem samochodu osobowego dla celów służbowych – jest nieprawidłowe.
W dniu 9 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 20 grudnia 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków eksploatacyjnych oraz na zakup paliwa związanych z używaniem samochodu osobowego dla celów służbowych.
Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym działalność opodatkowaną, zwolnioną i nieopodatkowaną. Spółka posiada jako środek trwały samochód osobowy, który wykorzystywany jest w działalności Spółki. Samochód wykorzystywany jest w celach służbowych przez kilku pracowników Spółki, zgodnie z zapotrzebowaniem. Pracownik korzystający z pojazdu zobowiązany jest uzupełnić ewidencję przebiegu pojazdu służbowego w celu rozliczenia kosztów odbytej podróży w odpowiednim programie/projekcie. Samochód parkowany jest na parkingu zamkniętym na terenie Spółki. Używanie pojazdu do wyjazdu służbowego (zarówno do jazdy lokalnej, delegacji krajowej jak i zagranicznej) wymaga złożenia pracodawcy, co najmniej w dniu poprzedzającym dzień wyjazdu, pisemnego wniosku, oraz zgody pracodawcy, ze wskazaniem celu podróży służbowej oraz czasu pracy jej trwania, a także zgłoszenia tego faktu nadzorującemu pojazdem. Samochód służbowy zgodnie z Regulaminem korzystania z pojazdu służbowego powierzony jest protokolarnie wyznaczonej osobie, która sprawuje nadzór nad pojazdem. Zgodnie z Regulaminem korzystania z pojazdu służbowego pracownicy zobowiązani są do używania pojazdu służbowego tylko w celach służbowych. Używanie przez pracownika pojazdu do innych celów niż wyjazdy służbowe lub inne wyjazdy związane z wykonywaną przez pracownika pracą może odbywać się tylko za pisemną zgodą pracodawcy i po pokryciu przez pracownika kosztów związanych z używaniem pojazdu do innych celów.
W Spółce obowiązuje Regulamin korzystania z pojazdu służbowego, o którym jest mowa wyżej, prowadzona jest ewidencja przebiegów pojazdów, oraz zostało dokonanie zgłoszenie do urzędu skarbowego na druku VAT-26.
W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że wykorzystuje samochód wskazany we wniosku do czynności opodatkowanych, zwolnionych, nieopodatkowanych. VAT naliczony rozlicza w proporcjach zgodnie z wykorzystaniem samochodu do czynności opodatkowanych. „Do” czynności zwolnionych i niepodatkowanych VAT nie odlicza.
Czy Spółka może korzystać z możliwości pełnego odliczenia podatku od towarów i usług (100%) od paliwa i innych wydatków eksploatacyjnych związanych z używaniem samochodu osobowego dla celów służbowych, w zakresie jakim odpowiada on działalności opodatkowanej?
Zdaniem Wnioskodawcy, tak. Na podstawie art. 86a ust. 4 „pkt” ustawy o VAT pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Spółka spełnia te warunki: prowadzi ewidencję przebiegu pojazdów oraz posiada regulamin, który wskazuje sposoby wykorzystania samochodu osobowego do celów służbowych. Mimo iż w regulaminie jest zapis, że samochód może być wykorzystywany do innych celów niż służbowe, Spółka nie wyraża zgody na takie wykorzystanie samochodu, czego potwierdzeniem jest ewidencja przebiegu pojazdów.
Z regulaminu jasno wynikają zasady wykorzystania samochodu. Ponadto Spółka złożyła deklarację VAT-26.
Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów
i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 2 cyt. ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
z zastrzeżeniem ust. 10.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z treści cytowanych przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków na paliwo oraz związanych z jego eksploatacją w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania VAT fakt jego wykorzystywania wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tego pojazdu przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach jego używania wyklucza użycie go do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu zarówno w przypadku wykorzystywania samochodu do użytku służbowego i w sytuacji, gdy pojazd jest używany do celów prywatnych. Niezbędnym elementem warunkującym uznanie, że mamy do czynienia z samochodem wykorzystywanym wyłącznie w działalności gospodarczej jest również – określony w art. 86 ust. 12 ustawy – wymóg zgłoszenia (w ściśle określonym terminie) faktu takiego sposobu wykorzystywania pojazdu naczelnikowi urzędu skarbowego.
Wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają w jaki sposób podatnik ma zapewnić wyeliminowanie użytku prywatnego używanego w nim pojazdu samochodowego dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w odniesieniu do samochodu osobowego, o którym mowa we wniosku, nie są spełnione, określone w art. 86a ust. 4 pkt 1 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 ustawy, warunki dające prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z tym samochodem. Przede wszystkim nie jest spełniona – wynikająca z art. 86a ust. 3 pkt 1 ustawy – przesłanka wyłącznego wykorzystania pojazdu do celów prowadzenia działalności gospodarczej.
Co prawda, Spółka wskazała, że mimo iż w regulaminie jest zapis, że samochód może być wykorzystywany do innych celów niż służbowe, nie wyraża zgody na takie wykorzystanie samochodu, czego potwierdzeniem jest ewidencja pojazdu, jednak zapis regulaminu bezspornie umożliwia wykorzystanie samochodu do celów prywatnych. W konsekwencji samochód ten może być potencjalnie wykorzystywany w Spółce zarówno do celów służbowych, jak i prywatnych. W związku z powyższym Spółka nie ma prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z samochodem będącym przedmiotem zapytania.
Jednocześnie należy podkreślić, że Spółka ponosi wydatki związane z samochodem osobowym (zakup paliwa, usługi związane z eksploatacją), które wykorzystywane są zarówno do działalności gospodarczej, jak i celów innych niż działalność gospodarcza (innych niż cele prywatne) oraz działalności zwolnionej od podatku. W celu zatem obliczenia podatku podlegającego odliczeniu będzie zobowiązana w pierwszej kolejności ustalić – na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług – podatek naliczony związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, a następnie do tak wyliczonej kwoty zastosować uregulowania wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy (50% podatku naliczonego od wydatków wiążących się z pojazdami samochodowymi), w następnej kolejności zastosować zapisy art. 90 tej ustawy.
0115-KDIT1-2.4012.731.2017.2.AGW
0112-KDIL1-3.4012.484.2017.2.JN | Interpretacja indywidualna
0111-KDIB3-1.4012.607.2017.2.KO | Interpretacja indywidualna
0112-KDIL1-1.4012.481.2017.1.AK | Interpretacja indywidualna
0115-KDIT3.4011.313.2017.1.WM | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 7
 art. 8
 art. 8
 art. 90
 art. 5
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 90