Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/iptpp4-443-888-14-4-unr
Timestamp: 2017-10-17 20:28:42+00:00

Document:
IPTPP4/443-888/14-4/UNR | Interpretacja indywidualna
Czy od zakupionych maszyn i urządzeń rolniczych w 2011 r. Wnioskodawca będzie miał obecnie prawo do odliczenia podatku naliczonego?
IPTPP4/443-888/14-4/UNRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2014 r. (data wpływu 12 grudnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu maszyn i urządzeń rolniczych – jest nieprawidłowe.
W dniu 12 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu maszyn i urządzeń rolniczych.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 lutego 2015 r. w zakresie doprecyzowania opisu stanu faktycznego.
Do 31.10.2014 r. Wnioskodawca był rolnikiem ryczałtowym i nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu maszyn i urządzeń rolniczych. W listopadzie 2014 r. Wnioskodawca przeszedł na VAT i stał się czynnym płatnikiem tegoż podatku.
Wnioskodawca zajmuje się hodowlą bydła mlecznego, odstawia mleko do mleczarni. W grudniu 2011 r. Zainteresowany zakupił 3 sztuki maszyn rolniczych w cenie od 33210,00 zł do 65190,00 zł brutto/sztukę. Wnioskodawca nie odliczył od zakupionego sprzętu podatku naliczonego, ponieważ nie był VAT-owcem.
Faktury VAT dokumentujące zakup maszyn rolniczych zostały wystawione na ..., będącego właścicielem gospodarstwa rolnego i prowadzącego gospodarstwo rolne, do 31.10.2014 r. będącego ryczałtowcem a od listopada 2014 r. będącego VAT-owcem.
Faktury będące przedmiotem sprawy:
FV/... z dnia 21.12.2011 (zakup prasy zwijającej), kwota brutto 65190,00 zł;
F/... z dnia 22.12.2014(zakup rozrzutnika obornika), kwota brutto 51521,00 zł;
F/... z dnia 22.12.2011 (zakup ładowacza czołowego), kwota brutto 33210,00 zł.
Zakupione maszyny są wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług .
Wszystkie zakupione maszyny są wykorzystywane do bieżącej działalności rolniczej:
prasa zwijająca - prasowanie bel słomy, siana używanych w gospodarstwie przy produkcji mleka;
ładowacz czołowy TL 220 Sli proxima, nr fabryczny 00577 - zamontowany na ciągniku rolniczym w celu załadunku i rozładunku bel siana, słomy a także służy do załadunku obornika na przyczepę;
rozrzutnik obornika N267/8T/z hydrauliką dwusekcyjną, nr fabryczny 863 - służy do wywozu i rozrzucania obornika na polu.
Wszystkie zakupione maszyny są wykorzystywane wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług), wyłącznie w gospodarstwie rolnym.
Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Przepis art. 86 ust. 13 ustawy o VAT wskazuje, iż Wnioskodawca może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Jeśli podatnik nie dokonał obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego - art. 86 ust. 13 ustawy o VAT.
W piśmie z dnia 18 lutego 2015 r. Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT od dnia 01.11.2014 r. Zakupione maszyny rolnicze będące przedmiotem wniosku są zaliczone przez Wnioskodawcę do środków trwałych ale nie podlegają amortyzacji, na podstawie przepisów o podatku dochodowym gdyż Wnioskodawca jest wyłącznie tzw. płatnikiem VAT i nie jest objęty podatkiem dochodowym, maszyny widnieją na wykazie środków trwałych aby mieć prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur kosztowych.
Daty przekazania przedmiotowych maszyn do użytkowania:
prasa zwijająca 15.05.2012 r.,
rozrzutnik obornika 01.03.2012r.,
ładowacz czołowy 28.12.2011r.
Maszyny są wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności do czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług od dnia 01.11.2014r. Datą wystawienia faktury zakupowej rozrzutnika obornika nr F/... jest data 22.12.2011r. W opisie sprawy w złożonym wniosku wystąpił błąd w druku, którego Wnioskodawca nie dostrzegł. Zapłata za ww. maszynę miała miejsce w dniu 02.01.2012r., na co Zainteresowany przesłał ksero dowodu wpłaty.
Czy od zakupionych maszyn i urządzeń rolniczych w 2011 r. Wnioskodawca będzie miał obecnie prawo do odliczenia podatku naliczonego...
Zdaniem Wnioskodawcy, może on odliczyć obecnie podatek od zakupu środków trwałych wykorzystywanych w rolnictwie w wysokości 2/5 VAT wykazanego w fakturach.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
W przedmiotowej sprawie warunek wskazany w art. 86 ustawy w momencie zakupu przedmiotowych środków trwałych nie był spełniony, gdyż wydatki związane z zakupem ciągnika rolniczego nie były związane z wykonywanymi przez Zainteresowanego czynnościami opodatkowanymi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca do 31.10.2014 r. był rolnikiem ryczałtowym. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT od dnia 01.11.2014 r. Wnioskodawca zajmuje się hodowlą bydła mlecznego, odstawia mleko do mleczarni. W grudniu 2011 r. Zainteresowany zakupił 3 sztuki maszyn rolniczych w cenie od 33210,00 zł do 65190,00 zł brutto/sztukę. Wnioskodawca nie odliczył od zakupionego sprzętu podatku naliczonego. Faktury VAT dokumentujące zakup maszyn rolniczych zostały wystawione na Wnioskodawcę, będącego właścicielem gospodarstwa rolnego i prowadzącego gospodarstwo rolne. Faktury będące przedmiotem sprawy:
F/... z dnia 22.12.2011 (zakup rozrzutnika obornika), kwota brutto 51521,00 zł;
Zakupione maszyny są wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług od dnia 01.11.2014r.. Wszystkie zakupione maszyny są wykorzystywane wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług), wyłącznie w gospodarstwie rolnym. Zakupione maszyny rolnicze będące przedmiotem wniosku są zaliczone przez Wnioskodawcę do środków trwałych. Daty przekazania przedmiotowych maszyn do użytkowania:
rozrzutnik obornika 01.03.2012 r.,
ładowacz czołowy 28.12.2011 r.
Analiza powołanych wyżej przepisów na tle przedstawionego stanu faktycznego prowadzi do wniosku, iż w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania przywołany przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Dokonując zakupu przedmiotowych maszyn i urządzeń rolniczych w okresie do dnia rejestracji jako podatnik VAT czynny, Zainteresowany działał jako podatnik podmiotowo zwolniony od podatku VAT, zatem zakupy te zostały dokonane z zamiarem wykorzystania przedmiotowych maszyn i urządzeń do sprzedaży zwolnionej. Z momentem rejestracji zmianie uległo przeznaczenie maszyn i urządzeń rolniczych, tj. pojawił się związek z czynnościami opodatkowanymi. W tej sytuacji zastosowanie znajdą powołane wyżej regulacje zawarte w art. 91 ust. 7 oraz ust. 7a ustawy, dające prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego poprzez korektę podatku na zasadach przewidzianych w art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. A zatem w przedmiotowej sprawie, prawo do odliczenia podatku naliczonego poprzez dokonanie korekty dotyczy ww. środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł - przy uwzględnianiu dyspozycji art. 91 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowej korekty należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, jeżeli Wnioskodawca będzie rozliczać się miesięcznie to za miesiąc styczeń, jeżeli kwartalnie – za I kwartał roku następującego po roku, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia, w wysokości 1/5 kwot podatku naliczonego przy nabyciu danej maszyny bądź urządzenia rolniczego.
Należy zaznaczyć, iż w przypadku wykorzystania prasy zwijającej oraz rozrzutnika obornika do czynności opodatkowanych od 2014 r., oddanych do użytkowania w 2012 r. istnieje możliwość odliczenia 1/5 kwoty podatku naliczonego za każdy rok, w którym prasa zwijająca oraz rozrzutnik obornika będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Korekty tej można dokonać za 2014 r., a następnie za lata 2015, 2016.
Natomiast, w przypadku wykorzystania ładowacza czołowego do czynności opodatkowanych od 2014 r., oddanego do użytkowania w 2011 r. istnieje możliwość odliczenia 1/5 kwoty podatku naliczonego za każdy rok, w którym ładowacz czołowy będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Korekty tej można dokonać za 2014 r., a następnie za rok 2015.
Jeżeli natomiast w ww. okresie nastąpi kolejna zamiana przeznaczenia przedmiotowych maszyn i urządzeń rolniczych, Wnioskodawca winien dokonać stosownych korekt.
Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, iż może odliczyć obecnie podatek od zakupu środków trwałych wykorzystywanych w rolnictwie od wszystkich maszyn w wysokości 2/5 VAT wykazanego w fakturach, należało uznać je za nieprawidłowe. Jak wyżej wskazano odliczenia tego Wnioskodawca może dokonać sukcesywnie po 1/5 za każdy rok, w którym maszyny będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Prawo do odliczenia > IPTPP4/443-888/14-4/UNR

References: art. 14

Art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 124
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 91
 art. 91
 art. 14