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Timestamp: 2020-02-18 00:26:16+00:00

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PGR - SINALEVI >> Pronunciamientos >> Resultados >> Dictamen 270 del 16/12/2016
Dictamen : 270 del 16/12/2016
Consultante: Ricardo Rodríguez Barquero
Institución: Instituto de Desarrollo Rural
C-270-2016
Con la aprobación del señor Procurador General de la República, me refiero a su oficio PE-1175-2015 de 30 de setiembre de 2015, mediante el cual plantea consulta referente a la normativa que regula los impuestos a favor del Instituto de Desarrollo Rural, específicamente sobre el impuesto timbre agrario, creado por la Ley N° 5792 de 1° de setiembre de 1975 y sus reformas. Consulta al respecto:
1.- El artículo 14 inciso a) señala: “Por las inscripciones y traspasos de toda clase de vehículos motorizados se pagarán tres colones (c.3,00) por cada mil o fracción menor, sobre la estimación que el Registro respectivo dé al vehículo…”
¿Está gravado con el impuesto de timbre agrario toda clase de vehículos motorizados, sean automóviles, motocicletas, aeronaves, embarcaciones y cualquier otro vehículo que tenga motor?
2.- ¿Está facultado el Inder como Administración Tributaria a dictar directrices generales en relación con la correcta aplicación de los impuestos establecidos a su favor?
3.- ¿El Registro Nacional como auxiliar de la Administración Tributaria, se encuentra obligado a vigilar la correcta cancelación del impuesto de timbre agrario?
I. CONSIDERACIONES DE IMPORTANCIA
Mediante el artículo 13 de la Ley N° 5792 del 1° de setiembre de 1975, se crea el “Timbre Agrario y el impuesto al consumo de cigarrillos y bebidas”, dice en lo que interesa el artículo 13 en su versión original:
“Créase el "Timbre Agrario", el cual estará representado por sellos cuyos valores, tamaño, colores y características fijará el respectivo reglamento. La emisión estará a cargo del Instituto de Tierras y Colonización y el Banco Central será el encargado de administrar y recaudar el producto del timbre. Una vez deducidos los gastos de administración, el Banco Central girará, trimestralmente, al Instituto de Tierras y Colonización el remanente. Las ventas de este timbre, en cantidades mayores a cincuenta colones (¢ 50.00), tendrán el descuento que usualmente tienen las especies fiscales.
La no existencia en plaza de este timbre, libera a los actos y contratos que grava de su correspondiente pago; pero en tal caso deberá agregarse a ellos la correspondiente constancia del Banco Central, que indique tal cosa”.
Posteriormente el artículo 13 fue reformado por el artículo 35 de la Ley N° 6735 de 29 de marzo de 1982, únicamente en cuanto al sujeto activo del tributo, que transforma el Instituto de Tierras y Colonización en el Instituto de Desarrollo Agrario (IDA).
Finalmente el artículo 13 de la Ley N° 6735 es reformado por el inciso a) del artículo 37 de la Ley N° 9036 del 11 de mayo del 2012, que transforma el Instituto de Desarrollo Agrario, en el Instituto de Desarrollo Rural ( INDER). Dice en lo que interesa la última versión de la norma:
“Créase el timbre agrario, el cual será cubierto por las personas físicas y jurídicas titulares de los actos o contratos señalados en el artículo siguiente. Los fondos provenientes de dicho impuesto serán destinados al Inder, el que recaudará, administrará y empleará su producto para el cumplimiento de los fines de su ley constitutiva.
Las ventas de este timbre, en cantidades mayores a cinco mil colones (¢5.000,00) tendrán el descuento que usualmente tienen las especies fiscales. Dicho monto se actualizará cada cinco años de acuerdo con el índice de inflación establecido por el Banco Central de Costa Rica (BCCR)”.
De la lectura del artículo transcrito se desprende que el legislador desde la versión original (Ley N°5792), le dio el carácter al timbre agrario de un impuesto, estableciendo que el sujeto activo o acreedor del impuesto, lo es el Instituto de Desarrollo Rural.
Por su parte, mediante el artículo 14 de la Ley N° 5792 y sus reformas, quedan definidos los otros elementos esenciales del tributo, a saber: los sujetos pasivos serán las personas físicas y jurídicas que realicen actos y contratos que generen inscripciones y traspasos de vehículos motorizados, en tanto el hecho generador del tributo lo es la inscripción y traspaso de vehículos motorizados, asimismo el legislador establece la tarifa del impuesto. Dice en lo que interesa el artículo 14:
“Los siguientes actos o contratos estarán afectos al pago del timbre agrario y quienes los realicen deberán cubrir el monto señalado en cada caso:
b) Por los contratos de arrendamiento de bienes inmuebles, inscribibles en el Registro Público de la Propiedad, se pagará un colón con cincuenta céntimos (¢1,50) por cada mil o fracción menor, sobre su estimación. Para estos efectos, deberán inscribirse todos los contratos de arrendamiento que se celebren con el Estado, excepto los establecidos en el capítulo IV del título II de la presente ley.
c) Por las primeras inscripciones de inmuebles que se realicen en el Registro de la Propiedad, provenientes de nuevos títulos, así como por las inscripciones provenientes de rectificación de medida, las cuales impliquen aumentos de cabida, se pagarán dos mil colones (¢2.000,00). Es entendido que cuando la estimación de la información posesoria o de la rectificación de medida sea superior a los cinco millones de colones (¢5.000.000,00) deberá pagarse el timbre sobre el exceso, a razón de un colón con veinticinco céntimos (¢1,25) por mil o fracción menor.
(Así reformado por el inciso a) del artículo 37 de la ley N° 9036 del 11 de mayo del 2012 "Transforma el Instituto de Desarrollo Agrario (IDA) en el Instituto de Desarrollo Rural (INDER)"
Como corolario tenemos entonces que el impuesto de timbre agrario, es un tributo legal y constitucionalmente bien estructurado.
En lo que concierne al objeto de la consulta, interesa destacar lo dispuesto en el inciso a) del artículo 14, toda vez que en él se define el hecho generador del tributo, sea la inscripción y traspaso de toda clase de vehículos motorizados. Y es precisamente los alcances de dicha disposición los que deben deslindarse. Para ello es menester recurrir a las actas legislativas en que se discutió lo referente a la reforma de la Ley N° 3021 de 21 de agosto de 1962, concretamente en cuanto algunas fuentes de financiamiento para el Instituto de Tierras y Colonización.
Es precisamente en ese proyecto de reforma que se define el objeto del impuesto de timbre agrario, al pretenderse gravar inicialmente con el timbre agrario la inscripción y traspaso de vehículos automotores. Sin embargo, el Diputado Fernández Rothe, presentó una moción, que ampliaba el objeto del impuesto, toda vez que el gravamen afectaría la inscripción y traspaso de toda clase de vehículos motorizados. En lo conducente el texto de la moción dice: “(…) Los siguientes actos o contratos estarán afectos al pago del Timbre Agrario que se crea por el artículo anterior: a) Las inscripciones y traspaso de toda clase de vehículos motorizados, pagarán un colón por cada mil o fracción menor, sobre la estimación que el Registro respectivo de al vehículo” (…)
Siendo entonces que la moción presentada por el diputado Fernández Rothe fue la que quedó plasmada en el inciso a) del artículo 14, podemos entonces afirmar que el objeto del impuesto del timbre agrario lo es la inscripción o traspaso de todo vehículo motorizado y no solamente los automotores, comprensivo entonces de todos aquellos vehículos dotados de motor necesario para trasladarse de un lugar a otro, indistintamente de la forma de desplazamiento. Teniendo en cuenta lo anterior, la Ley que crea el impuesto de timbre agrario no excluye a las aeronaves y embarcaciones.
Por está por demás precisar, que de conformidad con el artículo 40 de la Ley N° 6735 y su reforma, al Inder se le otorgan amplias facultades para ejercer la fiscalización y el control de la recaudación de los tributos asignados, entre ellos el impuesto del timbre agrario; asimismo el legislador le otorga al Inder la condición de administración tributaria. Dice en lo que interesa el artículo 40:
“El Inder tendrá amplias facultades para ejercer fiscalización y control en la recaudación de los diversos tributos asignados y podrá intervenir en cualquier momento previa notificación al sujeto pasivo, dentro de los plazos establecidos en el Código de Normas y Procedimientos Tributarios, para asegurar el estricto cumplimiento de las normas legales que le otorgan recursos económicos. A efectos de fiscalizar la correcta aplicación de los impuestos establecidos en esta ley, el Inder queda facultado para revisar los libros de contabilidad y sus anexos en lo concerniente a esos impuestos. Para ello, los sujetos pasivos deberán suministrar toda la información que permita determinar la naturaleza y cuantía de la obligación tributaria, relacionada con los tributos correspondientes al Inder.
(Así reformado por el inciso b) del artículo 37 de la ley N° 9036 del 11 de mayo del 2012 "Transforma el Instituto de Desarrollo Agrario (IDA) en el Instituto de Desarrollo Rural (INDER)").
Con fundamento en todo lo expuesto, es criterio de la Procuraduría General, que:
1. El impuesto del timbre agrario alcanza las inscripciones y traspasos de toda clase de vehículos motorizados, sea aquellos vehículos dotados de motor para trasladarse de un lugar a otro, incluyendo aeronaves y embarcaciones.
2. En su condición de Administración Tributaria conforme al artículo 40 de la Ley N° 6735 y sus reformas, el Instituto de Desarrollo Rural tiene amplias facultades para emitir directrices para la correcta administración de los tributos que le asigna el legislador, incluyendo el impuesto del timbre agrario.
3. Por disposición del párrafo final del artículo 40 de la Ley N° 6735, el Registro Nacional, está obligado a brindar colaboración al Instituto de Desarrollo Rural para la correcta recaudación del impuesto del timbre agrario.
Código N°16070-2015

References: artículo 14
 artículo 13
 artículo 13
 artículo 13
 artículo 35
 artículo 13
 artículo 37
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 37
 artículo 14
 artículo 14
 artículo 40
 artículo 40
 artículo 37
 artículo 40
 artículo 40