Source: https://interpretacje-podatkowe.org/siec-wodno-kanalizacyjna/itpp2-443-764b-13-aw
Timestamp: 2018-04-27 00:29:02+00:00

Document:
♦ › Sieć wodno-kanalizacyjna › ITPP2/443-764b/13/AW
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2013 r. (data wpływu 29 lipca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 11 października 2013 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciami towarów i usług dotyczących budowy sieci wodno-kanalizacyjnej będącej w trakcie realizacji - jest nieprawidłowe.
W dniu 29 lipca 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 11 października 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciami towarów i usług dotyczących budowy sieci wodno-kanalizacyjnej będącej w trakcie realizacji.
Gmina nie dokonywała odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących zakupy dotyczące budowy sieci kanalizacyjnej (projekty, przyłącza energetyczne, itp.) w latach 2010-2012, ponieważ nie miała w tym okresie prawa do obniżenia kwoty podatku „naliczonego”. Sytuacja zmieniła się od dnia 2 stycznia 2013 r., ponieważ zawarła ze spółką umowę na odpłatne użytkowanie sieci wodno-kanalizacyjnej na okres 5 lat oraz ustaliła wysokość czynszu.
W 2013 r. Gmina dokonuje „obniżenia kwoty podatku naliczonego o kwotę podatku należnego” w deklaracjach miesięcznych na podstawie art. 86. Inwestycja ta jest w trakcie realizacji, a jej zakończenie jest planowane w 2014 r.
Celem rozpoczęcia inwestycji jest wybudowanie sieci wodno-kanalizacyjnej. Z uwagi na fakt, że Gmina „posiada spółkę wodno-kanalizacyjną” utworzoną do celów eksploatacji sieci, wybudowane i będące jej własnością sieci przekazuje w odpłatne użytkowanie tej spółce. Również w przypadku budowy sieci, o której mowa we wniosku, jej przeznaczeniem jest, po wybudowaniu, oddanie w odpłatne użytkowanie spółce. Strony jednoznacznie określiły takie przeznaczenie w momencie rozstrzygnięcia przetargu nieograniczonego na budowę sieci, co nastąpiło w dniu 30 stycznia 2013 r.
Czy w oparciu o art. 86 ustawy Gmina będzie uprawniona do jednorazowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonanych w latach 2010-2012 związanych z bieżącą realizacją inwestycji, dokonując korekty w deklaracji dla podatku od towarów i usług w styczniu 2013 r....
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mógł dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na inwestycję realizowaną w latach 2010-2012 poprzez jednorazową korektę w deklaracji dla podatku od towarów i usług za styczeń 2013 r.
Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia towaru lub usługi, tj. zarówno w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru (usługi), podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.
Podkreślenia wymaga fakt, że zasada dokonywania częściowej i równomiernej korekty w dłuższym okresie (10 lat dla nieruchomości, 5 lat dla pozostałych składników majątku), stosowana przy nabytych towarach o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł zaliczanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podyktowana jest wieloletnim okresem ich użytkowania.
Paragraf 2 tego artykułu stanowi, że skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
W myśl postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przepis art. 8 ust. 1 ustawy określa, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od 2010 r. Gmina realizuje inwestycję polegającą na budowie sieci kanalizacyjnej. W latach 2010-2012 nie dokonywała odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy dotyczące tej budowy (projekty, przyłącza energetyczne, itp.), ponieważ w tym okresie nie miała do tego prawa. Sytuacja zmieniła się od dnia 2 stycznia 2013 r., kiedy ze spółką zawarła umowę na odpłatne użytkowanie sieci wodno-kanalizacyjnej na okres 5 lat oraz ustaliła wysokość czynszu. Również sieć, o której mowa we wniosku, po wybudowaniu, zostanie oddana w odpłatne użytkowanie. Strony jednoznacznie określiły takie przeznaczenie w momencie rozstrzygnięcia przetargu nieograniczonego na budowę sieci, co nastąpiło w dniu 30 stycznia 2013 r. W 2013 r. Gmina dokonuje odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ustawy. Zakończenie realizowanej inwestycji jest planowane w 2014 r.
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że - wbrew stanowisku przedstawionemu we wniosku - Gmina nie jest uprawniona do odliczenia nieodliczonego podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na budowę ww. sieci wodno-kanalizacyjnej poprzez jednorazową korektę na podstawie regulacji art. 86 ustawy, ponieważ jak wskazała, w latach 2010-2012 nie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a zmiana przeznaczenia realizowanej inwestycji nastąpiła z dniem 30 stycznia 2013 r., gdyż w tym dniu postanowiono przekazać tę sieć, po jej wybudowaniu, w odpłatne użytkowanie spółce, która to czynność stanowić będzie odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec powyższego część nieodliczonego podatku naliczonego dotyczącą wydatków poniesionych do dnia zmiany przeznaczenia Gmina będzie zobowiązana odliczyć poprzez dokonanie korekty na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy, tj. jednorazowo, w deklaracji podatkowej złożonej za okres, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia, czyli za styczeń 2013 r.
Pomimo, że Gmina prawidłowo wskazała, że korekty nieodliczonego podatku naliczonego należy dokonać w deklaracji za styczeń 2013 r., jednakże z uwagi na błędne wskazanie jako podstawy prawnej art. 86 ustawy, stanowisko całościowo należało uznać za nieprawidłowe.
ITPP2/443-764b/13/AW
ILPP1/443-706/13-2/MK | Interpretacja indywidualna
ITPP2/443-764a/13/AW | Interpretacja indywidualna
IPTPP1/443-670/13-2/RG | Interpretacja indywidualna

References: art. 14
 art. 86
 art. 86
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 86
 art. 86
 art. 91
 art. 86