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RENTA DE TERCERA CATEGORÍA - PDF
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Cristián Quintana Río
1 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA INGRESOS QUE CONSTITUYEN PARA SU PERCEPTOR RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA Y SU DEDUCIBILIDAD PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
2 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA Rentas de tercera categoría (art. 28 ) a) Las derivadas del comercio, la industria o la minería, etc. En general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes. b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. c) Las que obtengan los notarios. d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artículos 2 (ganancias de capital) y 4 (habitualidad en la enajenación de inmuebles a partir de la tercera enajenación) de esta ley.
3 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14 de esta ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) cualquiera sea la categoría a la debiera atribuirse. f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. g) Cualquier renta no incluida en las demás categorías. h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14 de la presente ley.
4 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas particulares. j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa. * En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categoría se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará comprendida dentro de la tercera categoría.
5 CAUSALIDAD PRINCIPIO DE CAUSALIDAD OTROS CRITERIOS COMPLEMENTARIOS
6 CAUSALIDAD A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. El artículo 37 de la ley del Impuesto a la Renta recoge como criterio directriz al criterio de CAUSALIDAD, en relación a los gastos deducibles o no deducibles. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD El gasto deberá ser necesario para mantener o incrementar la fuente generadora de Renta. La deducción no debe estar prohibida por ley. GASTO DEDUCIBLE Directos.-Vinculados con los ingresos gravados (con y sin límites cuantitativos ). Indirectos.- No vinculados directamente pero que inciden en la generación de las rentas.
7 CAUSALIDAD Para que se cumpla la causalidad no implica que necesariamente el gasto en que se ha incurrido tenga que haber generado su correspondiente ingreso. * Basta con que el mismo haya sido destinado POTENCIALMENTE a generar ingreso. RTF Esto deberá ser fehacientemente demostrado cuando así la Administración Tributaria lo exija. Asimismo, este principio presupone la existencia de una relación causal objetiva entre el desembolso y la generación de la renta gravada. DESEMBOLSO RENTA GRAVADA
8 CAUSALIDAD Cuando se habla de gastos necesarios, no se habla en sentido restrictivo, es decir; que implique que el gasto incurrido sea necesariamente imprescindible sin cuya realización no habría renta o que la misma no se generaría. También se habla de aquellos gastos que se relacionen con el giro del negocio o mantengan proporción con el volumen de sus operaciones; identificando también a aquellos gastos que indirectamente guardan relación con la renta generada. RTF N CARGA DE LA PRUEBA * La prueba de causalidad recae sobre el contribuyente, y la facultad de exigir la documentación sustentatoria recae en la SUNAT.
9 CAUSALIDAD Existe una relación entre los ingresos y los gastos. Se incurre en un gasto porque se busca generar un ingreso. Los gastos son la causa del ingreso.
10 CRITERIOS CONCURRENTES 1) GASTO DEDUCIBLE-CAUSALIDAD Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad, necesidad, normalidad, proporcionalidad y generalidad (sólo en determinados supuestos). Que se encuentre debidamente sustentado (comprobantes de pago y documentación adicional). Del análisis conjunto de todos estos criterios la Administración Tributaria podrá determinar si los gastos en que incurren las empresas son deducibles o no. Criterios adicionales Estos se encuentran recogidos en el último párrafo del artículo 37 del TUO de la LIR que dispone que se debe cumplir con criterios adicionales al principio de Causalidad.
11 CRITERIOS CONCURRENTES NORMALIDAD En la actividad que genera la renta gravada. RAZONABILIDAD En relación con los ingresos del contribuyente. GENERALIDAD Para los gastos a que se refieren los incisos l y ll del artículo 37. 2) ACREDITACIÓN FEHACIENTEY DOCUMENTAL En cuanto a la documentación sustentatoria, debe tomarse en cuenta que se debe acreditar la existencia (operación fehaciente) de la operación con el comprobante de pago, el mismo que deberá estar habilitado para tal fin.
12 CRITERIOS CONCURRENTES Dichos documentos serían entre otros, contratos, informes, s, cartas. Gastos no deducibles Ver artículo 44 inciso j) de la LIR. No son deducibles aquellos gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Asimismo, el inciso b) del artículo 25 del Reglamento de la LIR dispone que los gastos no deducibles son aquellos que se encuentran sustentados con documentos que de conformidad con el precitado reglamento no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto.
13 SUSTENTACIÓN DE LA OPERACIÓN 2.1 La fehaciencia y realidad de la operación La fehaciencia o realidad de la operación, deberá ser demostrada por la SUNAT, no es el contribuyente el que esta obligado a probar la realidad de su operación RTF y RTF Carga de la prueba.- SUNAT 2.2 Documentación emitida por sujetos no habidos No serán deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante de pago tenían la condición de no habido. * Salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición, en virtud de lo señalado en el inciso j del artículo 44 de la LIR.
14 SUSTENTACIÓN DE LA OPERACIÓN 2.3 Comprobantes de pago emitidos por no domiciliados Es un requisito formal, para la deducción del gasto que se encuentre sustentado en un comprobante de pago de conformidad con lo exigido por el Reglamento de Comprobantes de Pago. El inciso o) del artículo 21 del Reglamento de la LIR, establece una EXCEPCIÓN, cuando se trata de documentos emitidos por no domiciliados, no será exigible el cumplimiento de los requisitos señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, siendo aceptable el gasto en la medida que cumpla lo señalado en el artículo 51 -A de la LIR. Artículo 51...
15 SUSTENTACIÓN DE LA OPERACIÓN 2.4 Operaciones con sujetos no habituales El numeral 2 del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, dispone que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar costo o gasto para efecto tributario. Podrán solicitar el Comprobante de Pago por Operaciones No Habituales, formulario 820. No será necesario dicho formulario cuando se trate de bienes inscritos en los siguientes registros: Registro de bienes inmuebles y Registro de bienes muebles a cargo de la SUNARP, Registro Público del Mercado de Valores-CONASEV, Registro de Propiedad Industrial-INDECOPI.
16 DEVENGADO ARTÍCULO 57 DE LA LIR NIC 18 TRANSFERENCIA DE LOS RIESGOS
17 DEVENGADO DEVENGO Criterio contable, que permite determinar a que periodo corresponde un determinado ingreso o un gasto. El artículo 57 de la LIR, señala que a fin de determinar la renta neta de tercera categoría se aplica como regla el criterio del devengado sobre los gastos. La NIC 1 en sus párrafos 25 y 26 señala que se deberán reconocer las transacciones y hechos en el ejercicio en que ocurren. La NIC 18 señala cuando se deben considerar los ingresos devengados.
18 DEVENGO Debe tenerse en cuenta que todo gasto o ingreso debe ser sustentado con un comprobante de pago. No obstante ello; es importante señalar que en los casos en que no hubiera surgido la obligación de emitir comprobante de pago no resulta exigible contar con este documento en relación a un gasto para su deducción en el periodo del devengo, RTF RTF señala criterios jurisprudenciales en relación al concepto del devengado. Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto.
19 DEVENGO - Gastos de ejercicios anteriores admitidos por la ley. - Gastos que se deducirán en otro ejercicio (diferencias temporales) en un ejercicio por no pagar a su beneficiario (perceptor de renta de segunda, cuarta o quinta categoría regulados en los literales l) y v) del artículo 37 de la LIR) con anterioridad a la presentación de la declaración jurada. Excepciones: - Intereses art. 37 inciso a). - Remuneración al Directorio-art. 37 inciso m). - Regalías-art 37 inciso p). Diferencias permanentes. Gastos que ya no podrán ser deducidos.
20 DEVENGO Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo comprometido. EXCEPCIONES: - Costo de los bienes vendidos a plazos mayores a un año (doce meses) que deberá imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. - El costo de los servicios de construcción a realizarse en más de un periodo respecto del cual se ha optado por diferir el resultado hasta la culminación de la obra, artículo 63 de la LIR.
21 GASTOS DEDUCIBLES ARTÍCULO 37 DE LA LIR
22 GASTOS DEDUCIBLES LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Artículo 37 de la LIR A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producir y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no este expresamente prohibida por esta ley. a) Los intereses de deudas y los gastos originadas por la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en este mismo inciso.
23 GASTOS DEDUCIBLES 3.- Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a loas normas legales pertinentes. k) Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos, compañías de seguro y empresas de servicios públicos, podrán constituir provisiones de jubilación para el pago de pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad oficial encargada de su supervigilancia.
24 GASTOS DEDUCIBLES l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse del ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento. ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
25 GASTOS DEDUCIBLES Las sumas destinadas a la capacitación de personal podrán ser deducidas como gasto hasta por un monto máximo equivalente al 5% del total de los gastos deducidos en el ejercicio. Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años.
26 GASTOS DEDUCIBLES También están comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT. m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
27 GASTOS DEDUCIBLES El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director que lo perciba. n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa individual de Responsabilidad limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor del mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, así como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa.
28 GASTOS DEDUCIBLES El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado. ñ) las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el valor de mercado.
29 GASTOS DEDUCIBLES Este último requisito será de aplicación cuando se trate del cónyuge, concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa Titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como de los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurídicas que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa. El reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
30 GASTOS DEDUCIBLES o)los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarán en los plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas complementarias y reglamentarias. p) Las regalías. q) Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT. r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
31 GASTOS DEDUCIBLES La necesidad de viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viáticos (NACIONALES) comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Los viáticos por alimentación y movilidad en el EXTERIOR podrán sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artículo 51-A de esta Ley o con la declaración jurada del beneficiario de los viáticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaración jurada no podrán exceder del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido en el párrafo anterior.
32 GASTOS DEDUCIBLES y) La pérdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida en los fideicomisos de titulización en los que se transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha pérdida será reconocida en la misma proporción en la que se devengan los flujos futuros. z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que será fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el artículo 35 de la Ley N 27050, Ley General de la Persona con Discapacidad.
33 GASTOS DEDUCIBLES a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos. Los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se señale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. EXCEPCIÓN: No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace referencia en el párrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.
34 GASTOS DEDUCIBLES u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia. v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
35 GASTOS DEDUCIBLES a2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalización Individual de los trabajadores cuya remuneración no exceda 28 remuneraciones mínimas vitales. Dicho aporte deberá constar previamente en un acuerdo previamente suscrito entre el trabajador y el empleador, no deberá ser considerado como ingreso ni remuneración para el trabajador, ni deberá exceder del 100 por ciento del aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.
36 GASTOS DEDUCIBLES Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, éstos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) de este artículo; entre otros.
37 DEDUCCIÓN DE GASTOS PAGADOS ANTES DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL EXCEPCIÓN AL REQUISITO DEL PAGO
38 RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA El requisito del pago de las rentas de segunda, cuarta y quinta categoría a efectos de deducir el gasto, SÓLO será exigible a aquellos gastos que no se encuentren contemplados expresamente en alguno de los incisos del artículo 37 que tienen un tratamiento especial. No será exigible el pago del gasto por concepto de: Intereses por préstamos otorgados por personas naturales. Las pensiones de jubilación y montepío que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estén cubiertas por seguro alguno. Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Las Dietas de Directores.
39 GASTOS DE MOVILIDAD SUSTENTO DEL GASTO COMPROBANTE DE PAGO Si se cuenta con los respectivos comprobantes de pago que sustenten los gastos de movilidad la deducción será admitida en su totalidad siempre que se cumpla con el criterio de causalidad, razonabilidad, proporcionalidad, normalidad. LIBRO DE PLANILLA Esta forma de sustentar constituye una alternativa y no es excluyente durante el ejercicio, es decir; el contribuyente puede sustentar con comprobantes de pago y con la planilla siempre que en un mismo día y por un mismo trabajador se utilice sólo uno de estos sistemas.
40 VIAJE AL INTERIOR GASTOS DE VIAJE Viáticos.- que corresponden a hospedaje, alimentación y movilidad serán sustentados únicamente con comprobantes de pago. Monto máximo por día es de 420 soles. VIAJE AL EXTERIOR Viáticos.- Transporte al lugar de destino y de retorno comprobantes de pago (art. 51-A LIR), hospedaje comprobante de pago (art. 51-A LIR), alimentación y movilidad comprobante de pago (art. 51-A LIR) o DECLARACIÓN JURADA. Monto máximo dependerá del continente donde se encuentre ubicado el país de destino.
41 GASTOS QUE CONSTITUYEN PARA SU PERCEPTOR RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA REGLA.- Son deducibles los gastos o costos que constituyan para su perceptor renta de segunda, cuarta o quinta categoría (criterio de lo percibido) y podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. EXCEPCIÓN.- El inciso q) del artículo 21 del Reglamento de la LIR señala que podrán deducirse los gastos correspondientes a estas rentas, aún cuando no sean canceladas, si se cumple con efectuar la retención y pago correspondiente hasta la fecha de vencimiento de la declaración jurada anual.
42 RTF JURISPRUDENCIA El requisito previsto en el inciso v) del artículo 37 de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos y que constituyen para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría. RTF La participación en las utilidades de los directores y no trabajadores dada la naturaleza de sus funciones no existe vínculo laboral con la empresa, y al encontrarse en un inciso distinto al inciso v) no le resulta exigible el requisito de la cancelación dentro del plazo de presentación de la declaración jurada anual.
43 GASTOS POR SERVICIOS DE SALUD, CULTURALES Y EDUCATIVOS Son deducibles los gastos por contribuciones destinados a prestar al personal, servicio de salud, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Dichos gastos deben ser efectuados con carácter general a favor del personal. Cuando el gasto efectuado no cumpla con el criterio de generalidad, el resultado será que este será considerado como mayor remuneración del trabajador, en consecuencia renta de quinta categoría. RTF Sin perjuicio de incrementar la renta de quinta categoría del empleado, si bien la recurrente no cumplió con la generalidad, ello no supondrá el desconocimiento del gasto incurrido por seguro médico contratado.
44 VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES De conformidad con los literal n y ñ del artículo 37 de la LIR las remuneraciones que por todo concepto corresponda a los socios y familiares de estos, de una empresa en la que realicen una labor efectiva, serán deducibles en tanto no supere el valor de mercado. Dicho valor se determinará siguiendo el procedimiento establecido en el artículo 19-A del Reglamento de la LIR para lo cual se requiere considerar a la remuneración de un TRABAJADOR REFERENTE no pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. El exceso no califica como remuneración y por lo tanto se genera un pago en exceso de renta de quinta categoría que podrá compensarse contra futuras retenciones. Respecto del exceso calificado como DIVIDENDO deberá declararse y pagarse el 4.1% dentro del plazo del vencimiento del periodo diciembre de conformidad con el acápite i) del literal e) del numeral 3 del inciso b) del artículo 19-A del Reglamento de la LIR.
45 GASTOS NO DEDUCIBLES ARTÍCULO 44 DE LA LIR (LISTA NO TAXATIVA)
46 ARTÍCULO 44 DE LA LIR GASTOS NO DEDUCIBLES Artículo 44º.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. b) El Impuesto a la Renta. c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37º de la Ley.
47 ARTÍCULO 44 DE LA LIR - GASTOS NO DEDUCIBLES Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente. f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley. g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
48 ARTÍCULO 44 DE LA LIR - GASTOS NO DEDUCIBLES La SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados. En el reglamento se determinarán los activos intangibles de duración limitada.
49 ARTÍCULO 44 DE LA LIR - GASTOS NO DEDUCIBLES j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante, tenía la condición de no habidos según la publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición. No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el Artículo 37º de la Ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos.

References: artículo 14
 artículo 14
 artículo 37
 artículo 37
 artículo 37
 artículo 44
 artículo 25
 artículo 44
 artículo 21
 artículo 51
 Artículo 51
 artículo 6
 ARTÍCULO 57
 artículo 57
 artículo 37
 artículo 63
 ARTÍCULO 37
 Artículo 37
 Artículo 51
 artículo 35
 artículo 37
 artículo 21
 artículo 37
 artículo 37
 artículo 19
 artículo 19
 ARTÍCULO 44
 ARTÍCULO 44
 Artículo 44
 Artículo 37
 ARTÍCULO 44
 ARTÍCULO 44
 ARTÍCULO 44
 Artículo 37