Source: https://fr.scribd.com/document/259554298/Conclusiones-Comision-Investigadora-Caso-Empresas-Johnson
Timestamp: 2019-04-25 04:41:10+00:00

Document:
Transféré par Carlos Llano
Caso Johnson Chile Conclusiones comisión investigadora
Hecho Generador de La Lesgilacion Tributaria
CONCLUSIONES COMISION INVESTIGADORA CASO EMPRESAS
I.- CONFLICTO DE INTERES Y DEBER DE ABSTENCION.
A) De conformidad a los antecedentes recabados por esta Comisión
Investigadora ha quedado acreditado que tanto del Director del
Nacional del SII Don Julio Pereira Gandarillas, como del Subdirector
Jurídico del Servicio Don Mario Vila Fernández, tuvieron una
participación activa en el proceso, no cumpliendo con su deber de
administrativa y el de imparcialidad, contemplados en nuestro
A.1- JULIO PEREIRA GANDARILLAS, DIRECTOR NACIONAL DEL SII.
1.- Como es de público conocimiento el Director Nacional del SII trabajó en la
empresa PricewaterhouseCoopers, asesora de la empresa Johnson´s, fue socio
de la firma y estaba calificado como uno de los abogados más importantes de su
Departamento de Asesoría Legal y Tributaria hasta el mes de Marzo de 2010,
cuando asumió como Director Nacional del SII.
2.- El Sr. Julio Pereira Gandarillas señaló en esta comisión que “no tuvo
participación alguna en la fiscalización operativa y negociación de esta
operación”, lo cual no es efectivo al tenor de la declaraciones contestes de los
funcionarios que comparecieron a la Comisión, declaraciones que se adjuntan al
3.- Los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos que comparecieron ante
esta comisión declararon respecto de la participación del Director Nacional del
Servicio de Impuestos Internos Don Julio Pereira Gandarillas en el proceso de
condonación de las empresas Johnson´s lo siguiente:
Declaración Sra. Mirtha Barra.
- “El 19 de Agosto se realizó a una reunión en las dependencias de la
subdirección de fiscalización a cargo de Don Iván Beltrán a la que asistió Don
Mario Vila como subdirector jurídico y Don Julio Pereira Director Nacional del SII.
Respecto del caso Johnson´s en esa reunión se le comunicó a Doña Mirtha Barra
que existía una decisión de condonación de intereses y multas bajo el
cumplimiento de ciertos requisitos.
1.- Johnson´s debía desistirse de todos los juicios que tenían con el
2.- Pago de la suma de 8 millones de dólares.
3.- La condonación era de un 98% en ese momento”.
- El día 28 de Septiembre, se reunieron en la DGC el personal de la misma
repartición (Mirtha Barra, Elena Maya), con Don Fernando Pacheco director de
Johnson´s y su abogado Alex Fischer de la empresa Carey y la abogada de
DGC. Johnson´s informó la situación financiera delicada de la empresa y sobre el
pago de los 8 millones de dólares que lo que según manifestaron se había
acordado con Julio Pereira. Además se le informó que el Banco de Chile iba a
financiar la operación”.
- “El día 14 de Octubre, se realizó en la DGC una reunión con Don Arturo
Tagle gerente del Banco de Chile y Don Fernando Pacheco por Johnson´s.
Además asistió Don Mauricio Baeza como gerente de división de riesgos del
Banco de Chile. El fin era comentar al Banco de Chile de validez del acuerdo
entre el SII y Johnson´s (“ya que el SII no hace acuerdos por escrito solo de
palabra cuando se va a hacer una reorganización”), acuerdo que importaba el
pago de los 8 millones de dólares, de la reorganización que se hacía y que con
ello se lograría el saneamiento tributario de la empresa. Esta reunión se hizo por
instrucción expresa de Don Julio Pereira quien llamo a Mirtha Barra el día
anterior para que llamara al Sr. Tagle del Banco de Chile para agendar esta
- “En relación a los roles, en esa reunión del 19 de octubre se informó a Iván
Beltrand, que era el encargado de todo el caso. Nosotros éramos los operativos en
la DGC. Por su parte, Mario Vila participó en las reuniones que mencioné, y
Julio Pereira estuvo al tanto de todo el proceso, de acuerdo a los detalles
que expuse”.
- “El 21 de octubre solicité la intervención de Julio Pereira para con la Tesorería
con fines de la condonación de Johnson´s. Ahí le señalé al director que iban a
pagar los US$8 millones aproximadamente, que el porcentaje de condonación era
del orden del 99%. Le hice llegar también una solicitud que nos había
acompañado la empresa Johnson´s y el director me señaló que era
fundamental que se efectuara el pago en efectivo y el total de los tributos
adeudados. Sin ese pago efectivo no hay devolución, eso me lo recalcó el
director y, además, me agregó que el responsable de este tema era Iván
Beltrand y también le copió a él esa comunicación”.
- “Les reitero que nos reunimos con los representantes del Banco de Chile en la
oficina que ocupaba en razón de mi cargo, ubicada en Amunátegui Nº 66, reunión
que me solicitó Julio Pereira, con el propósito de reiterar al Banco de Chile la
seriedad y la existencia de ese acuerdo, ya que el Servicio de Impuestos Internos
no hace acuerdos por escrito. En cambio, nosotros los hacemos de palabra
cuando se va a hacer alguna reorganización”.
- “El señor CHAHÍN (Presidente).- ¿Podía don Iván Beltrand darle instrucciones a
Obviamente.No es normal. tuve la deferencia de informarle constantemente al director de lo que estaba pasando. tenía que confiar en este acuerdo. tanto personalmente como por teléfono. prestarle la plata a Johnson’s. con don Iván Beltrand y con don Mario Vila. porque aparentemente el acuerdo que se había tomado antes de que yo llegara –recuerden que don Iván Beltrand señaló que se formó una comisión-.. en que realmente existía este acuerdo.“La señora SEPÚLVEDA (doña Alejandra). puede existir ese tipo de reuniones. yo las recibía de parte de él. nada más”. A su vez. por decirlo de alguna manera..En realidad. Ahora. a don Iván Beltrand. pero a veces.. se me señaló que debía mantener informado de todo el proceso a los asistentes de la reunión. fue. el Banco de Chile para poder. al menos cuando hay algunas situaciones particulares.Es decir. por ejemplo. El señor CHAHÍN (Presidente). el director me solicitó telefónicamente esa reunión con la gente de Johnson’s y el Banco de Chile. pero ésta no fue una reunión de tipo normal.. . me fue encomendado en la reunión del 19 de agosto. ¿usted sintió que esa instrucción era del director nacional? La señora BARRA (doña Mirtha). usted.4 La señora BARRA (doña Mirtha). En cambio. don Mario Vila y al director. yo. ahí.“La señora BARRA (doña Mirtha). . de juicios tributarios. confírmele no más al Banco de Chile el acuerdo que hay.. sobre todo de empresas que se desisten. con la lógica del diputado Silva. ¿qué me señaló el director? Me dijo: “Bueno. para el pago de los tributos.Bueno.. Por esa razón. señor Presidente. a fin de que el banco confiara en el acuerdo que había entre el Servicio de Impuestos Internos y Johnson’s. porque él es mi jefe directo”. Es decir. . y que acuerdan una condonación para poder pagar los tributos. ¿es normal que uno tenga que hablar con un banco privado para ser aval? La señora BARRA (doña Mirtha). siempre conversamos.Las instrucciones me las daba el director y estando él presente. me imagino. . Ese fue el objetivo de esa reunión.“Este trabajo.
Efectivamente. ¿siente que tanto Mario Vila como Julio Pereira actuaron absteniéndose de impartir instrucciones. Era un caso normal. Quiero hacer algunas consultas complementarias a las formuladas por la diputada Sepúlveda y el diputado Macaya. usted dice que no tuvo conocimiento de inhabilidad alguna del subdirector jurídico.. La señora SEPÚLVEDA (doña Alejandra). la verdad es que actuamos como cualquier caso normal. En primer lugar. nunca sentí que ellos estuvieran inhabilitados. incluso la del 19 de agosto.Señor Presidente. ante una consulta que le formulé respondió: “Con don Mario Vila conversamos muchas veces sobre este tema”....” . señor Julio Pereira. opinar y entregar instrucciones al respecto? Se lo pregunto porque usted ha dado cuenta de varias reuniones e instrucciones. Entonces. señor Mario Vila. a su parecer. como la del Banco de Chile. tomar decisiones o influir respecto de este caso o lo hicieron como si fuera cualquier otro caso? La señora BARRA (doña Mirtha). como cualquier reunión.¿Ambos? La señora BARRA (doña Mirtha).5 extraordinaria. aunque no sólo esa.Muy bien... El señor CHAHÍN (Presidente). De acuerdo a su experiencia ¿ellos actuaron en relación con este caso –aunque usted pudo no haberlo conocido. La señora BARRA (doña Mirtha). ¿sintió que ellos se abstuvieron de participar. pues hicimos reuniones donde opinaron.Pero se la pidió su director. ni del director nacional.Me la pidió don Julio Pereira.“El señor CHAHÍN (Presidente). Me gustaría consultarle algo más bien subjetivo. sino que varias más.” . Además.como si hubiesen estado inhabilitados? Es decir. de estas conversaciones y reuniones.
O sea. El señor CHAHÍN (Presidente).. Dado que estábamos en agosto.. La señora BARRA (doña Mirtha)...Señor Presidente.Usted dijo que no estaba dentro de sus facultades condonar el 99 por ciento. sobre el porcentaje total fue lo que autorizó el señor Juan Rojas.. sino que se llegó al porcentaje del 99 por ciento. formalmente... la autorizó para condonar en ese monto y en ese porcentaje? La señora BARRA (doña Mirtha). obviamente habían subido los intereses y las multas. pero previamente había autorizado el director. El señor CHAHÍN (Presidente). para todo el caso. ¿por qué el 99 por ciento sobre la base de 8 millones de dólares? La señora BARRA (doña Mirtha). en septiembre se da término al caso y en octubre era el pago.¿Sobre qué base? La señora BARRA (doña Mirtha).6 -“¿qué monto exacto condonó usted?. segunda. razón por la cual no se llegó al porcentaje que me habían entregado el 19 de agosto. del señor Juan Rojas que aprobó esa condonación. El señor CHAHÍN (Presidente). porque se desistía de todos los juicios tributarios y pagaba todas las deudas tributarias con este porcentaje y pagando los 8 millones de dólares.. No se otorga para 1. el director autorizó ex ante. ¿sobre qué base se aplicó esa condonación que usted aprobó?. La autorización que da el director es para toda la deuda. ¿quién.Sobre la base de los 8 millones de dólares. 2 ó 3 giros”. una resolución. ¿qué porcentaje exacto?. cuarta. tercera. usted elevó la solicitud formal y hubo un acto administrativo. . y.Eso es lo que no entiendo.Perdón. -“El señor CHAHÍN (Presidente).Claro. tengo que insistir en que llegué a la reunión del 19 de agosto y me señalaron que Johnson’s tenía una condonación sustancial del 98 por ciento. el porcentaje era sobre la base total de las deudas que tenía Johnson’s.
Sí. pero sobre una base menor. La señora BARRA (doña Mirtha).. posteriormente. que era lo que permitía. Declaración de Don Iván Beltrán - El director nacional estaba informado de los avances del proceso de análisis de la empresa Johnson’s.. hablando desde el punto de vista administrativo. ¿Es así? La señora BARRA (doña Mirtha).” -“El señor CHAHÍN (Presidente).Efectivamente.Pero esto en su conjunto. sino que fue una condonación sobre la base de un 99 por ciento. . a través de la reorganización empresarial ir extinguiendo el resto con las condonaciones en el mismo porcentaje y con las devoluciones e imputaciones. Pero todo estaba sujeto a la revisión que había que hacer de los últimos tres años tributarios más el desistimiento de los juicios. no se trataba de una condonación.Exacto. como dije. Estaba enterado. El señor CHAHÍN (Presidente). ¿Estoy entiendo bien? La señora BARRA (doña Mirtha). ¿El director dio el visto bueno a esa operación? En el contexto que acabo de señalar. formalmente lo que autorizó en la primera parte el señor Rojas no fue una condonación sobre el total formalmente..7 Esa condonación que aprobó el señor Juan Rojas fue del 99 por ciento sobre el total. Incluso. en la primera y segunda etapa fue previamente autorizado por el director nacional.Sobre el total.Entonces. recuerde que yo había enviado un mail y la solicitud de condonación por el total de la deuda el 29 de septiembre a la jefa de gabinete e incluía la solicitud por todos los giros y por el total de la deuda de Johnson’s. para 1 ó 2 giros. la conclusión de ese equipo de análisis le fue comunicada al director.. De hecho.. sí. del grupo.
antes de asumir el cargo. Don Mario Vila Fernández. Mirtha Barra.A continuación se adjunta las declaraciones de los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos que comparecieron ante esta Comisión sobre la participación de Don Mario Vila Fernández en el proceso de condonación: . tenía una vasta trayectoria en litigación tributaria. .. Vila en este proceso. el Sr. asesora de la empresa Johnson’s.. sólo inhabilitándose en su calidad de Subdirector Nacional Subrogante. quien compareció y coordinó diversas reuniones. Vila en el proceso de condonación. Iván Beltrán. no cumpliendo con su deber de abstención y vulnerando gravemente los principios de probidad e imparcialidad contemplados en nuestro ordenamiento jurídico. en su calidad de su Subdirector Jurídico. A esa reunión asistió él y Don Lucio Martinez por parte del SII y los Sres. 4. Eduardo Morales solicitó una audiencia con él.Señala el Sr. Sr. principalmente actuando en representación de Price Waterhouse Cooper. Sr. Sr. Juan Alberto Rojas reconocieron una activa participación del Sr. Patricio Soto. con fecha 28 de Octubre 2011 cuando el proceso de condonación ya estaba finalizando. declaraciones que se adjuntan al presente informe. Norberto San Martin. donde era socio del departamento de servicios legales y tributarios de la auditora desde julio del año 2006..8 A. etc. instruyó a funcionarios. SUBDIRECTOR JURIDICO DEL SII. reenvió correos electrónicos proveniente de las empresas Price Waterhouse Coopers y Jhonson´s a funcionarios del Servicio. lo cual no es efectivo al tenor de la declaraciones contestes de los funcionarios que comparecieron a la Comisión que dan cuenta de una activa participación del Sr.. Vila que él se habría excusado de participar en la materia remitiendo a los representantes de la empresa a subdirección de fiscalización.2 MARIO VILA FERNANDEZ. Sr. Elena Amaya. 2. 1.El Sr.El Subdirector Jurídico del Servicio de Impuestos Internos. Eduardo Morales y Luis Fernando Pacheco por la empresa. 3. Sra.Los funcionarios del Servicio de Impuestos tales como la Sra. Mario Vila señaló en la Comisión que a fines del año 2010.
Por su parte. quinto piso. como Santiago Centro y Santiago Poniente”. en el sentido de si eran o no aplicables las normas sobre Bancos e Instituciones Financieras. del Departamento Jurídico de la DGC.9 Declaración Sra. que se . pero el proceso del pago se cambiaba para el lunes.00 horas de la mañana me citó nuevamente Iván Beltrand a su oficina y ahí me encontré con Mario Vila. - “En relación a los roles. a quien le doy cuenta que Johnson´s iba a pagar ese día. Iván Beltrand. - “El 1 de septiembre tuve una reunión en las oficinas de la Dirección de Grandes Contribuyentes. En ese minuto Mario Vila me pregunta insistentemente por el pago de los giros en dólares. Elena Amaya. en esa reunión del 19 de octubre se informó a Iván Beltrand. Se hizo una comparación con el caso La Polar. de acuerdo a los detalles que expuse”. - “El 24 de octubre a las 9. que era el encargado de todo el caso. 2 de septiembre. con la abogada Cecilia Fierro. Mario Vila se refirió al tratamiento de los incobrables y lo establecido en el número 4 del artículo 31 de la Ley de la Renta. por lo que ese día efectuarían el pago de los US$8 millones. Mario Vila participó en las reuniones que mencioné. Norberto San Martín y Patricio Soto. y Julio Pereira estuvo al tanto de todo el proceso. En dicha reunión dimos cuenta del avance del proceso del caso Johnson’s. Además. no correspondía. Nosotros éramos los operativos en la DGC. tanto Iván Beltrand como Mario Vila se mostraron bastante satisfechos con el avance del caso. Amunátegui 66. y Mario Vila. Norberto San Martín hizo saber que en el caso de Johnson’s no era aplicable. No había sido el viernes. Mirtha Barra. tendríamos una reunión con los directores de las regionales en las cuales estaban circunscritos algunos juicios tributarios. En dicha reunión. En esa oportunidad. puesto que el tema estaba resuelto. se les señaló que al día siguiente.
Pero. así se hizo la reunión con el señor Pacheco y con el señor Alex Fisher. la DGC. que se relacionaba con el caso Johnson´s. Bernardo Marchanta. insisto. fueron efectivas. Sin embargo. Yo no tenía idea quién era el gerente general de esa institución. Tal como lo señalé.10 refieren a los impuestos adicionales. Así como la reunión que el director me pidió que hiciera con la gente del Banco de Chile. - “Con respecto al conflicto de intereses y a los hechos que les he relatado. para la revisión del caso Johnson´s”. Incluso. Mario Vila. ex director de grandes contribuyentes. - “Entonces. así como tampoco conocía mucho a la gente de Johnson´s. Le entregué toda la información que se requería en ese instante”. mi jefe de esa época. . En la cadena de remitentes aparece el subdirector jurídico. me reenvió un correo en el que indicaba que había una materia nueva para la dirección de grandes contribuyentes. ustedes son quienes deben evaluar si existe ese conflicto de interés. las reuniones que hicimos con el equipo de la DGC. hay otras reuniones. no las incluí en esta seguidilla de reuniones”. porque esa entidad bancaria necesitaba confiar en que Johnson´s iba a pagar los tributos al SII”. pero como no tengo la información de todos los mails. Elena Maya - “El 7 de abril de 2011. ustedes deberían evaluarlo con más propiedad que yo…” - “Mario Vila asistió a reuniones operativas para conocer la marcha del proceso. nominando a las personas que se harían cargo de la comisión a la que hacía referencia. Declaración Sra. Mario Vila estuvo presente en algunas reuniones y si ello representa un caso de conflicto de intereses. participó en reuniones. a las que asistió Mario Vila.
En esa reunión. Mario Vila instruyó aspectos de la revisión del caso Johnson´s”. que mantenían las pérdidas. recuerdo que hubo una reunión en la Dirección de Grandes Contribuyentes. la que estuvo liderada por la ex directora Mirtha Barra. y concurrieron el jefe del Departamento de Fiscalización de Grandes Empresas Nacionales. pero ese correo nació en Price Waterhouse. a su vez. Norberto San Martín. la funcionaria María Teresa Sánchez remitió a Patricio Soto un correo con un archivo ajunto. de RLI y declaraciones de impuestos. dejar al grupo Johnson’s con pérdidas. porque los archivos adjuntos en el correo hacían referencia a reconocer la pérdida que estaba en juicio. que fue remitido a Eduardo Morales.11 - “El 31 marzo de 2011. algo totalmente opuesto al criterio del Oficio N° 3066. porque se consultó como una propuesta. Implicaba una contingencia futura que era muy grave para el SII”. manifestando que no puede ser ningún acuerdo. - “Respecto de la reunión del 2 de septiembre. que la prensa ha denominado como empresas zombis. Iván Bertrand y el subdirector Jurídico. Se trataba de borradores de FUT. que es quien hace la consulta respecto de si hay un acuerdo frente a las propuestas que ahí venían. y respondió el correo el 4 de abril. Soto informó al Director de Grandes Contribuyentes. el subdirector de Fiscalización. y éste lo remitió a Hugo Horta que. . Elena Amaya. quien lo envió a Mario Vila. Mario Vila. O sea. en el que le pregunta respecto de las propuestas o de algún acuerdo entre el SII y Johnson’s. Manifestó su desacuerdo total a María Teresa Sánchez y un poco de molestia. Entonces. la jefa del Departamento Jurídico de Grandes Contribuyentes. lo envió a María Teresa Sánchez. Bernardo Marchanta. Darle el favor al contribuyente era desconocer todo el trabajo que se había hecho.
porque una de las personas con las cuales me correspondió interactuar durante el proceso de fiscalización de las empresas Johnson’s se encontraba hoy como autoridad dentro del SII”. además. Dije que no deseaba hacerlo por dos razones. luego de que le envié un informe a Iván Beltrand. En principio. me negué a participar. a quien profesionalmente respeto mucho. y creo que también la relató Mirtha Barra. - “Esa persona es Mario Vila. sólo en una oportunidad. Creo que. No digo que iba a actuar de mala o buena forma. era muy complejo el tema. durante el proceso. - “Sin embargo. Una.12 Declaración de Sr. se merece el respeto que todos nos merecemos. Fue en septiembre de 2011 y ocurrió. el subdirector de Fiscalización me pidió expresamente que participara en esta solución de término de caso que estaba proponiendo la empresa Johnson’s. pero para mí era una complicación tenerlo al frente. porque había participado en todo el proceso y encontraba complejo tener que hacerlo también en el cierre y. Norberto San Martin - “A fines de junio o principios de julio. de 2011. me imagino. . Pero sí me era incómodo y por eso no deseaba hacerlo”. Iván Beltrand citó a una reunión en la DGC para conocer el avance y fue en esa oportunidad que asistió Mario Vila”. en el que le daba cuenta de lo que estábamos fiscalizando y que el proceso de fiscalización de los últimos períodos de dos empresas filiales apuntaba a un rechazo de determinadas partidas que tenían que ver con deudores incobrables o castigo de incobrables. porque ya me lo había pedido el director regional. como profesional. para mí. estuve en una reunión en la que participó Mario Vila. Por lo tanto. después de haber sido yo quien fiscalizaba y quien trataba de que fuéramos por un lado.
que tenía por propósito revisar su situación tributaria a esa fecha. con quien se hizo un análisis del proceso que. porque Johnson´s estaba solicitando una audiencia con el SII para revisar su situación. hasta hoy. Sabía que Mario Vila es ex abogado de Johnson´s”. esta vez representado por Carey. representado por el subdirector de Fiscalización. Subdirector de Fiscalización. Formalmente. por cuanto la posición de este Servicio se había manifestado en el sentido de que se debía acoger la postura del Servicio. - “Debo decir que jamás supe de la inhabilitación de Mario Vila. - “En este caso. Así es como llega el caso”. quien se coordinó con la Dirección de Grandes Contribuyentes. a cargo de Hugo Horta. en octubre de 2010. el director de Grandes Contribuyentes y el jefe del departamento de Asesoría Jurídica. en esa etapa. nadie me lo ha informado y si lo he llegado a saber fue por la .13 Declaración de Don Iván Beltrán. pero no fue a través del director. Esto me fue transmitido telefónicamente por Mario Vila. el contribuyente. el contribuyente llegó a la Subdirección Jurídica a través de Mario Vila. Posteriormente. Patricio Soto. - “Al comienzo de mi intervención. que atendieran la audiencia solicitada por el contribuyente. Declaración Sr. sino que posteriormente. llegó a mí en 2010. llegó a término en enero de 2011. en abril de 2011. en abril de 2011”. Derivé el caso al Departamento de Medianas y Grandes Empresas. se acercó nuevamente al SII y el director encargó a un grupo. - “Efectivamente. cuando el contribuyente se retiró. sino del subdirector Jurídico. dije que llegó en octubre de 2010. No fue ahí cuando el director me instruyó. dirigida en ese minuto por Bernardo Marchant. Mario Vila.
en relación al castigo de incobrables.14 prensa. - Art. 62 N° 6 inciso segundo y tercero de la ley N° 18. y los . “El ejercicio de las funciones públicas obliga a sus titulares a dar estricto cumplimiento al principio de probidad en todas sus actuaciones” - Art.Art. Ley Orgánica Constitucional de Bases Generales de la Administración del Estado. que revisáramos cuál era el tratamiento que tenían las filiales de la empresa Johnson’s respecto de reconocer pérdidas por ese castigo de incobrables”. Quería que viéramos aspectos técnicos de la revisión. 52 inciso primero y segundo de la ley N° 18. si no me falla la memoria.575. es decir. “Las autoridades de la Administración del Estado. Allí instruyó sobre la materia. B) En razón de lo expuesto precedentemente al tener una participación activa en el proceso. las siguientes conductas: “…participar en decisiones en que exista cualquier circunstancia que le reste imparcialidad”. Ley Orgánica Constitucional de Bases Generales de la Administración del Estado. debiendo poner en conocimiento de su superior jerárquico la implicancia que les afecta”. “Contravienen especialmente el principio de la probidad administrativa. ambos funcionarios infringieron la siguiente normativa: . “Las autoridades y funcionarios deberán abstenerse de participar en estos asuntos. Recuerdo perfectamente que él participó de una reunión en la Dirección de Grandes Contribuyentes en los primeros días de septiembre de 2011.575. 8 de la Constitución Política de la República. cualquiera que sea la denominación con que las designen la Constitución y las leyes.
Art. que establece bases de los procedimientos administrativos que rigen los actos de los órganos de la Administración del Estado. procedente. se abstendrán de intervenir en el procedimiento y lo comunicarán a su superior inmediato. Las autoridades y los funcionarios de la Administración en quienes se den algunas de las circunstancias señaladas a continuación. 53 de la ley N° 18. Principio de abstención. “Artículo 11. en la rectitud de ejecución de las normas. “Artículo 12. con preeminencia del interés general sobre el particular”. - Art. una gestión eficiente y eficaz. para concretar. Principio de imparcialidad. programas y acciones.575. Se expresa en el recto y correcto ejercicio del poder público por parte de la autoridades administrativas. planes.880. decisión y control. tanto en la substanciación del procedimiento como en las decisiones que adopte. La Administración debe actuar con objetividad y respetar el principio de probidad consagrado en la legislación. 11 Inciso Primero y 12 N° 5 de la ley N° 19.…” . Son motivos de abstención los siguientes: quien resolverá lo . “El interés general exige el empleo de medios idóneos de diagnóstico. sean de planta o a contrata. dentro del orden jurídico. Ley Orgánica Constitucional de Bases Generales de la Administración del Estado. en lo razonable e imparcial de sus decisiones. deberán dar estricto acatamiento al principio de probidad administrativa El principio de probidad administrativa consiste en observar una conducta funcionaria intachable y un desempeño honesto y leal de la función o cargo.15 funcionarios de la Administración Pública.
sobre conflicto de intereses que afectaría a un miembro del Consejo Consultivo del Ministerio del Medio Ambiente. de 2004.057. contenida. en los dictámenes N°s. de 2009.16 5.” - Dictamen de la Contraloría general de República N° 35.078. 8. “Como es dable observar y en lo que interesa al caso del rubro. Tener relación de servicio con persona natural o jurídica interesada directamente en el asunto.496 y 34.738 del año 2011. en los términos manifestados por la jurisprudencia de esta Entidad Fiscalizadora contenida en los dictámenes N°s.909. todos de 2010.063. comoquiera que el principio de probidad impone a las autoridades o funcionarios respectivos el deber de evitar que sus prerrogativas o esferas de influencia se proyecten en su actividad particular. ambos de 2011. sobre el deber de abstención que correspondería al Director del Servicio de Impuestos Internos en asuntos vinculados con la Empresa la Polar. el principio de probidad administrativa tiene por objeto impedir que las personas que desempeñan cargos o cumplen funciones públicas puedan ser afectadas por un conflicto de interés en su ejercicio. o haberle prestado en los dos últimos años servicios profesionales de cualquier tipo y en cualquier circunstancia o lugar. 11. . para lo cual deberán cumplir con el deber de abstención que impone la ley.808 de fecha 2 de Noviembre del año 2011 de la Contraloría General de la República. 39.453 y 75. 6. aun cuando la producción de un conflicto sea sólo potencial”. aun cuando dicha posibilidad sea sólo potencial. entre otros. “… ha sido señalado por la reiterada jurisprudencia administrativa de este Organismo de Control.935. entre otros. 20.” - Dictamen N° 68.
examen o estudio de determinados asuntos o materias. - Concretamente se habría infringido el párrafo IX de la circular que prescribe la siguiente norma de excepción “Los Directores Regionales podrán solicitar al Director. podrán solicitar autorización para otorgar condonaciones fuera del plazo a que se refiere el párrafo III y para contribuyentes excluidos según el párrafo IV. ambos de esta Circular”. el cual pueda alterar la imparcialidad con que éstos deben desempeñarse.. - En este caso concreto sólo hay constancia según los antecedentes recabados por la Comisión de que se autorizó el mayor porcentaje de 99% respecto de la primera condonación de 8 millones de dólares. Del mismo modo. N° 2 Y N° 11 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO Y CONDONACIÓN EN EL CASO DE DEUDAS POR CONCEPTO DE IMPUESTO TERRITORIAL”.POSIBLE ILEGALIDAD DE LA OPERACIÓN A) Posible infracción a la Circular N°42 de 03 de Agosto de 2006 que “ESTABLECE POLÍTICA DE CONDONACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES PECUNIARIAS QUE SE IMPONGAN POR INFRACCIONES A LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CONTEMPLADAS EN EL ARTÍCULO 97 N° 1 INCISO 1°. . la finalidad de la normativa citada es impedir que intervengan en la resolución. autorización para otorgar una mayor condonación a la establecida en la presente Circular. II. fundadamente.17 Como es posible observar. aquellos funcionarios o servidores públicos que puedan verse afectados por conflictos de intereses en el ejercicio o desempeño de su cargo o función. lo cual fue autorizado por el Director Nacional Subrogante Don Juan Alberto Rojas Barranti.
1. 2. Juan Alberto Rojas.. siempre que concurran los requisitos del inciso precedente. B. dispone que “Podrán. Julio Pereira como por el Sr.1 Este sistema de imputaciones y devoluciones sucesivas que aplicó el Servicio de Impuestos Internos.El inciso segundo del artículo 31 de la Ley de la Renta. Para estos efectos. las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas. 31 N° 3 DE LEY DE LA RENTA. asimismo. explicado y señalado por todos los funcionarios del servicio que comparecieron a declarar a la Comisión.. deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores. fue reconocido. y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas pérdidas. la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente . cuando existe pérdida tributaria. B) OBJECIONES A LA LEGALIDAD DEL SISTEMA DE IMPUTACIONES Y DEVOLUCIONES SUCESIVAS EN RELACION CON EL ART. - Esta irregularidad fue reconocida tanto por el Sr.Para que puedan entenderse las objeciones a la legalidad que se hacen a la operación por parte de esta comisión.18 - Respecto de las restantes condonaciones los funcionarios citados no pudieron responder. ni se enviaron los antecedentes donde conste la autorización de mayor porcentaje. resulta pertinente precisar previamente la mecánica que contempla la ley tributaria para las devoluciones de impuesto. según consta en declaraciones que se adjuntan al presente informe. y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas.
4. mediante la Circular Nº 17. y se le aplicarán las normas de reajustabilidad.El texto primitivo del actual artículo 31 permitía rebajar las pérdidas de hasta dos ejercicios anteriores. extendiéndose el plazo a cinco años. Sin embargo.Por pérdida debe entenderse. siempre que concurran los requisitos del inciso precedente. estableció que las pérdidas tributarias debían imputarse de la misma manera en que se imputan los retiros o distribuciones de rentas a las utilidades acumuladas en las empresas. en primer lugar. En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas. 5. y con derecho. el impuesto de Primera Categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida. de acuerdo a la modalidad dispuesta por la parte final del inciso segundo del citado Nº 3 del artículo 31º de la Ley de la Renta.La Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos. Este derecho es extendido por el inciso segundo de la misma disposición a las pérdidas de ejercicios anteriores. al tenor de las acepciones pertinentes del Diccionario de la Lengua: “Todo daño o menoscabo que se recibe de una cosa” como asimismo la “carencia o privación de lo que se poseía”. de fecha 19 de marzo de 1993.. 3. a la recuperación como pago provisional del impuesto de Primera Categoría que haya afectado a las utilidades absorbidas.19 siguiente y así sucesivamente. cuando corresponda. El concepto de pérdida envuelve por consiguiente la idea de una disminución o detrimento experimentado por el contribuyente en su patrimonio.. a las más antiguas.. esto es. imputación o devolución que señalan los artículos 93º a 97º de la presente ley”. Posteriormente esto cambió. con fecha 31 de enero de 1984 y mediante la ley Nº .
acciones o del derecho a participación en sus utilidades. o bien al momento del cambio indicado en primer término. 7. Que este derecho se aplica a favor de todos quienes declaren en la Primera Categoría la renta efectiva determinada mediante contabilidad. además.20 18. salvo que mantenga su giro principal. . publicada en el Diario Oficial con fecha 19 de junio de 2001.045”. sea como socio o accionista. directa o indirectamente. se estableció que las pérdidas podían rebajarse no sólo en el ejercicio comercial en que se produjeron sino que en ejercicios futuros. acciones o participaciones. con motivo del cambio señalado o en los doce meses anteriores o posteriores a él la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto. en otras sociedades o por reinversión de utilidades. Para este efecto. en los términos que establece el artículo 100 de la ley Nº 18. a lo menos el 50% de los derechos sociales. o pase a obtener solamente ingresos por participación. 6. se entenderá que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir. no podrán deducir las pérdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio.La Ley Nº 19.738.Las normas transcritas y las instrucciones que sobre este particular ha dado el SII en las circulares que se indican permiten las siguientes conclusiones: a. no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de adquisición de los derechos o acciones. a través de sociedades relacionadas. Lo dispuesto en este inciso no se aplicará cuando el cambio de propiedad se efectúe entre empresas relacionadas. las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad de los derechos sociales..293.. sin límite de tiempo. agregó el siguiente inciso final al número 3º que comentamos: “Con todo. Ello siempre que.
b. d. Las pérdidas tributarias de una empresa a contar del año tributario 2002. Que las pérdidas de un ejercicio deben imputarse a las utilidades del o los ejercicios siguientes en forma sucesiva e ininterrumpida y sin limitación de tiempo. f. efectivas. durante tantos ejercicios como sean necesarios para su total absorción (circular 54/1984). las pérdidas producidas en el ejercicio deben imputarse. cuando el cambio se produce entre entidades relacionadas. sufridas por el contribuyente y originadas en el desarrollo de sus actividades. cuando aparte de haber cambiado su propiedad. Cabe consignar que la ley entiende que no se produce cambio de propiedad. no procediendo por lo tanto. concurre respecto de ella. Nótese que este reajuste sólo corresponde cuando las pérdidas deban imputarse a los resultados de los ejercicios siguientes. cualquiera de las situaciones siguientes: 1) Modificó su giro antes o 12 meses después del cambio de propiedad. Que si existen utilidades en la empresa. procediendo a ello en la forma indicada en el punto anterior (circular Nº 54/1984). o 3) Pasó a obtener ingresos sólo por participación o reinversión de utilidades en otras sociedades.21 incluidos los de Segunda Categoría clasificados en el artículo 42 Nº 2. a las utilidades registradas en el o los ejercicios siguientes. en primer término a dichas utilidades y sólo si las mismas no fueren suficientes para absorberlas. y por lo tanto que las pérdidas pueden imputarse a utilidades futuras. aplicar reajuste alguno cuando ellas se imputen en el mismo ejercicio en . no pueden ser deducidas de las utilidades futuras. c. las pérdidas cuya rebaja corresponda deben reajustarse de acuerdo con la variación experimentada por el IPC entre el último día del mes anterior al cierre del ejercicio en que se generaron y el último día del mes anterior del cierre del ejercicio en que se procedió a su deducción. esto es. no retiradas o distribuidas. 2) Al momento del cambio de propiedad no disponía de bienes de una magnitud suficiente para el desarrollo del giro o de un valor proporcional al costo de adquisición de los derechos sociales o acciones. Que para estos fines. Para que proceda la deducción las pérdidas deben ser reales. e.
. Esta norma incorporada por la ley Nº 18. publicada en el Diario Oficial del 04 de enero de 1986. las determinadas aplicando los resultados del balance las normas relativas a la determinación de la renta líquida imponible contenida en el párrafo 3 del Título II de la Ley de la Renta. i. revierte la inequidad que se producía respecto de aquellos contribuyentes que por tener pérdidas no podían utilizar el crédito asociado a la utilidad no retirada absorbida por la pérdida. integrada o absorbida ha sufrido pérdidas éstas no pueden imputarse a los resultados de la empresa subsistente (Circular Nº 109 de 17 de agosto de 1977). En efecto. el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades debe ser considerado como pago provisional. g.Que en el evento que las pérdidas sean absorbidas total o parcialmente por las utilidades no retiradas o distribuidas. se puede apreciar que el impuesto de Primera Categoría que el contribuyente puede recuperar como devolución es el . h. De la norma legal precitada. esto es. y se le aplicarán las normas de reajustabilidad. Que las pérdidas rebajables de acuerdo con las disposiciones analizadas son las pérdidas tributarias. integración o absorción de empresas. en que la empresa fusionada. por lo que en caso de fusión. debiendo aplicársele las normas de reajustabilidad. conforme dicho dispositivo: “En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas. Que el derecho a deducir las pérdidas está concebido en beneficio del mismo contribuyente que sufrió el detrimento patrimonial y en beneficio de personas jurídicas distintas de él.489. imputación y devolución establecidas en los artículos 93 a 97 de la Ley de la Renta (circular Nº 12/1986). en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida. imputación o devolución que señalan los artículos 93 a 97 de la presente ley”.22 que se generaron a las utilidades no retiradas o distribuidas que la empresa mantenga en su poder. el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida.
Julio Pereira y fue ratificado por la Sra. Esas pérdidas.Para lograr el propósito descrito en el número anterior. con la diferencia que en un caso es ingreso tributario y en el otro no (Christian Aste Curso de Impuesto a la Renta. y dentro de ella el tratamiento del monto devuelto en la empresa que lo recibió. se reversaron en el marco de un acuerdo.Según lo declarado. 9. y que esa recuperación procede tanto cuando el impuesto se pagó por utilidades propias como cuando se trata de utilidades ajenas. En el mismo acuerdo. Como ese impuesto tenía recargos legales. si hay o no hipótesis de ilegalidad.000.. basadas en las declaraciones que se realizaron. que en la comisión fueron calificadas como “perdidas malas”.. no cabe sino hacer deducciones. evaluar si la devolución de impuesto se hizo o no conforme a derecho. le fue imposible a esta comisión. Thomson Reuters). que el Servicio procedió a girar el impuesto que resultó del reverso de las pérdidas. que coexistieron con otras calificadas como “buenas” que se generaron por el negocio. suponemos se estableció. para determinar en mérito de ellas. Así lo declaró el Sr. . suponemos. 2) desistirse de los juicios. que registraban juicios por pérdidas tributarias. que como la empresa con la pérdida buena absorbería a las empresas con la pérdida mala. y 3) pagar un monto global de U$8.000. susceptibles de ser investigadas en sede penal. que suponía 1) validar las pérdidas buenas sin que existiera una “revisión”. debido a que no se tuvo acceso a la información tributaria completa. y que correspondían a una empresa anónima que reconocía como dueño al mismo controlador. Elena Maya y corroborado por doña Mirtha Barra.. que fueron objeto de juicios. el Director Nacional comprometió una condonación del 99%. habían varias empresas de un mismo dueño. circunstancia que habría exigido revisar la operatoria global. y dado que por razones de reserva tributaria. y por un organismo dotado de las facultades que esta comisión no tiene.Ahora bien. que se prolongaron por varios años. 8.23 que se paga. 10. las malas.
si las empresas que se desistieron de los juicios. si sus ex socios. porque no tuvimos acceso a toda la información.000. . tenían o no pactada alguna retribución por el resultado. B. y que sus dueños pudieran vender la empresa con una ganancia. de una deuda de sobre U$ 223.000. El fisco obtuvo U$8. y los abogados que intervinieron obtuvieron un honorario global equivalente a la mitad de lo que recibió el Fisco según consta en las actas de directorio de la empresa que se acompañaron en la Comisión. cuestión que ignoramos. se aceptó que lo pagado por un giro se imputara al otro y lo imputado a ese a otro y así sucesivamente. hubieren sido absorbidas por la empresa que tenía la pérdida buena.000. el 100% de lo que pagaron habría sido devuelto. y 2) Que se hubiere utilizado otra fórmula distinta.000. existen dos opciones: 1) Que la operatoria utilizada fuere la descrita. y luego del pago.000.000 pueda extinguirse con el pago de sólo u$8. 12.000. y quedaran además con una participación en la sociedad.Ahora bien. Dado que para que la operación pudiera calzar. a fin de con U$8. se requería el pago completo de los montos girados con la correspondiente condonación. Distinto habría sido el caso.. actuales autoridades del Servicio..000 aproximadamente. porque en ese caso..000 pagar el 100% de la deuda.Resulta inconcebible desde el punto de vista jurídico que una obligación de US$ 223. 11.000.2 A juicio de esta Comisión Investigadora este sistema sería ilegal en atención a los siguientes antecedentes de hecho y de derecho que continuación se exponen: 1. Se desconoce cuánto recibió por la tramitación de este juicio la empresa Price y también se ignora. y centrándonos en la operatoria.24 el impuesto pagado sería devuelto.Bajo este esquema se logró que Johnson´s pagara su deuda. hubieren pagado los giros.
. pero cuando el legislador las haya .. que será devuelto con la absorción. de manera estricta. Para extinguir esa deuda de los otros giros. señala expresamente que: “el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades” es el que considera como pago provisional y no obstante que el propio Servicio en oficio Número 2147 de fecha 24 de noviembre de 2011 el propio SII. 5. lo que ocurrirá será que Tesorería impute ese crédito a esa deuda.No pudo haberse devuelto un impuesto que no se pagó. y no puede entenderse extinguida por compensación una deuda de 100 si sólo se pagan 8. el artículo 20 “Las palabras de la ley se entenderán en su sentido natural y obvio. no se desatenderá su tenor literal. según el uso general de las mismas palabras.El Director argumentó en su exposición que para que se devuelva el impuesto no es necesario que el impuesto haya sido pagado.El artículo 19 del Código Civil señala: “Cuando el sentido de la ley es claro. por lo tanto subsiste la deuda de los otros giros. corresponde que se haga un segundo pago. son varias las deudas. Como el contribuyente tiene deudas en otros giros. pero también el crédito. pueda imputarse sucesivamente. a pretexto de consultar su espíritu” y luego.25 2. y se produce la absorción. Si se paga una de ella. sea por el pago o por otro modo de extinguir equivalente como es la imputación. el contribuyente tendrá derecho a que el impuesto pagado por ese giro se devuelva. 4. puesto que al producirse la imputación se produce la extinción de la obligación y del crédito. 3. entendemos que no pudo operar la imputación. 31 N° 3 inciso segundo. luego de señalar que “Las normas de carácter tributario no tienen reglas propias de interpretación” precisó las normas que establecen beneficios o exenciones tributarias deben interpretarse. Con esa imputación se extingue la deuda. en su Art. según su extensión. pues lo que importa es que el impuesto devuelto corresponda a impuesto que se haya extinguido. Si son varias las empresas deudoras.Sin perjuicio de que la Ley de la Renta.. operando la misma metodología descrita.. No vemos como un giro que se paga por 8.
9. y otros medios de extinguir las obligaciones... 10. “De los modos de extinguirse las obligaciones.El SII ha dicho siempre que el aprovechamiento de las pérdidas tributarias regulado en el artículo 31 nº 3 ya citado es un beneficio tributario exclusivo o derecho personalísimo del contribuyente y por lo tanto. se aplican las definiciones de los artículos 1567 y 1568 del Código Civil. diferenciando entre “la solución o pago efectivo”..”. como por ejemplo. (Oficio Nº 3. Oficio 2632 de 1997.. Págs.Por otra parte.295 de 12. (…)”. En virtud del artículo 2° del Código Tributario. la novación. 1979. Pedro Massone señala que el intérprete debe buscar la norma que debe aplicarse al caso en que el legislador no ha regulado expresamente pero cuidando en materia tributaria de no caer en la aplicación analógica (Principios de Derecho Tributario.. sobre devolución de PPUA.. 12. del Código Civil.Concordando las normas señaladas previamente..La Ley sobre Impuesto a la Renta y el Código Tributario no contienen definiciones distintas de pago.11. Universidad de Chile Valparaíso. su interpretación legal debe ser restrictiva.2009. transacción.El artículo 1567 del Código Civil.26 definido expresamente para ciertas materias. 11. el profesor de Derecho Tributario. 49 a 56). señala los distintos medios de extinguir las obligaciones.El artículo 1568 del Código Civil dispone que “El pago efectivo es la prestación de lo que se debe. 6. 7. Oficio 4435 de 2001. puede sostenerse que el artículo 97 de la Ley . etc. Por ejemplo. se les dará en éstas su significado legal”. compensación. inserto en el Libro IV. 8.La ley los trata de forma distinta. Oficio 3830 de 1995). y primeramente de la solución o pago efectivo”. el artículo 57 del Código Tributario dispone: "Toda suma que se ordene devolver o imputar por los Servicios de Impuestos Internos o de Tesorería. Título XIV. con las definiciones recién vistas.
actualizada a mayo de 2012.2001.En el caso de ser aplicable la compensación. de 1997.. de 1995.. es decir.4864. Oficio N° 4852. 13. en su sentido literal y en forma restrictiva.Más aún.. de 1977.Pues bien . del Código Civil.001. Oficio N° 2632. 17. lo señala expresamente. Oficio N° 3830. cuando define renta percibida como "aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. en esta materia el Servicio de Impuestos Internos ha señalado reiteradamente a través de sus instrucciones. de 20 de Noviembre de 2007. como por ejemplo en el artículo 2 Nº 3. Oficio N° 4435. Debe. 14. 15. de 12. pueden citarse: Oficio N° 6449.. actualizada a Junio de 2012. así por .5664. Por ejemplo. y n° 001. que la norma que regula el mecanismo de imputación o recuperación del impuesto de primera categoría debe interpretarse en forma restrictiva por tratarse de créditos personalísimos o mecanismos excepcionales.". al exigir que el impuesto esté pagado para devolverlo al contribuyente.Apoya esta afirmación el hecho de que el propio legislador tributario cuando quiso referirse a los distintos modos de extinguir obligaciones tributarias distinguió claramente el pago o solución efectiva de los demás modos de extinguir.11. ésta procedería hasta la concurrencia de la deuda de menor valor. refiriéndose a los modos de extinguir las obligaciones.002. referida al pago o solución efectiva que es uno de los modos de extinguir las obligaciones mencionados en el artículo 1567. de 2000. cuando. y en respuestas a preguntas frecuentes n° 001.27 de la Renta.. distintos del pago. se refiere al concepto legal de pago o solución efectiva del artículo 1567 del Código Civil. de 25 de Enero de 2007.030. punto 6.030. asimismo entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto del pago. a la luz de lo señalado en los numerales anteriores.Esto coincide con lo dispuesto en la Ley sobre Impuesto a la Renta. la voz "pagado" debe interpretarse. 16.
Como puede advertirse. por el impuesto pagado en exceso.En el caso que operara la compensación. que el Fisco le debe devolver. El pago de US$8. denominado "compensación". el Fisco debe devolver este monto al contribuyente. esta procedería hasta la concurrencia de la deuda de menor valor por aplicación del Art. Artículo 38 y 51 del Código Tributario. 177 inciso cuarto del Código Tributario. se produce el efecto. el nacimiento de un crédito tributario de él contra el Fisco. 2. tales como la novación. estando en situación de pérdida tributaria. origina como consecuencia. por US$8. opera el modo de extinguir las obligaciones.. dado que a su vez el Fisco tiene otros créditos contra el mismo contribuyente.000.000.000 por el contribuyente. hasta concurrencia de la deuda de menor valor por aplicación del Art. 18. denominada imputación en la Ley sobre Impuesto a la Renta.28 ejemplo: Artículo 2 Nº 3 y 55 de la Ley de la Renta. 177 inciso cuarto del Código Tributario. entre ambos. Producto de la situación descrita en los números anteriores. es decir. consistente en que ambos son deudores y acreedores recíprocamente. 3. tratado en el Código Civil. 19. porque la norma sólo autoriza dicho beneficio respecto del impuesto de primera categoría que haya sido pagado. pero a la vez. el Fisco debe compensar los créditos que el contribuyente tiene contra el Fisco. con los que el Fisco tiene contra el contribuyente. extinguiendo las obligaciones recíprocas. el beneficio de recuperación de PPUA no sería legalmente procedente cuando hubieren operado otros modos de extinguir obligaciones distintos del pago. Es . Es decir.3 En este sentido la ilegalidad de la operación podría explicarse de la siguiente forma: 1. Como consecuencia de lo anterior. B. etc. remisión o la compensación.000.
por el saldo no pagado (US$ 101. inclusive. por sobre el monto de la deuda de menor valor (la del Fisco a favor del contribuyente). se origina una cadena de devoluciones y compensaciones (imputaciones) continuas. cuando dispone (según lo explicado por algunos de los invitados y citados a la Comisión) que todos los giros sean pagados. Por lo mismo. que es la del Fisco a favor del contribuyente.000. Por lo tanto no se cumple con la definición de compensación del Código Civil. constituiría una ficción jurídica no permitida por ninguna disposición legal de derecho público. se devuelven al contribuyente más impuestos de los que él ha pagado. subsistiendo el crédito del Fisco contra el contribuyente. no puede destinar a compensar deudas tributarias del contribuyente. 48 y 177 del Código Tributario. A partir del tercer giro. hasta US$8. y se extingue el crédito del Fisco contra el contribuyente. más allá o por sobre el monto de la deuda de menor valor. todo a la vez. 4. por US$8. y los impuestos.000. pueda pagar los siguientes giros. impuestos que no han sido pagados. 5.000)..29 decir.000. 6. saltándose el impedimento de no poder devolver impuestos al contribuyente.000. Por eso. dando origen a una segunda devolución de impuestos. en un solo acto. devueltos. señaladas. La retención señalada debe efectuarse por Tesorería General de la República. por lo dispuesto en los artículos 47. y no de compensado. Al segundo Giro se le da el carácter de giro pagado. la Tesorería no puede devolver el dinero al contribuyente. pues si efectivamente se le . pues debe destinarlo a compensar las obligaciones tributarias de éste. Dicha ficción tendría al menos los siguientes aspectos relevantes: a. Es decir. b. de fecha 07 de Diciembre de 2011. se extingue el crédito del contribuyente para con el Fisco.000. para que con esas devoluciones de impuestos no pagados.Como consecuencia de la obligación de retención y compensación (imputación). el Oficio N° 217. por un valor superior al efectivamente pagado enterado por este.
30 devolviesen. para poder ajustar una determinada actuación a la normativa actual. 2. para pagar el próximo giro. sobre Código Tributario y Art. que sostenga lo señalado en esta ocasión por el Servicio de . desde 1974 inclusive hasta la fecha. Tesorería tendría que retener tal devolución.000 pagados en efectivo. Por ello. Si estos giros se hubiesen colocado al comienzo de la cadena de cobros. c) Revisada toda la base de datos accesible al público del Servicio de Impuestos Internos. 31 N° 3 de la ley de impuesto a la Renta. ni a la cadena de compensaciones ya descrita.000. no parece casualidad que el último giro sea de IVA e Impuestos Adicionales. 6. y así sucesivamente.La resolución 122 de fecha 9 de Octubre enviada por el Director Nacional en respuesta al Oficio N° 32 de 2012 enviado por la Comisión solicitando un informe explicativo de la aplicación del Art. no se ha encontrado ninguna jurisprudencia judicial ni administrativa anterior a la comentada. Letra A. en lo referente a la devolución e imputación de la PPUA.. los US$8. porque no permiten devolución. se habrían consumido en el primer pago. b) Es una interpretación que se realiza con posterioridad a los hechos que se investigan en esta Comisión. señala en su página 5 el alcance de la expresión “…impuesto de primera categoría pagado…”. y no habrían dado derecho a la devolución de US$8. que es el mecanismo que tiene el Director Nacional del SII para realizar interpretaciones tributarias de conformidad al Art.000. y toda la base de datos de Ley Chile (base de datos del Congreso Nacional). N° 1 del Decreto Ley N° 830. la cual no sería correcta ni vinculante para esta Comisión Investigadora por los siguientes fundamentos de hecho y de derecho que a continuación se exponen: a) No se trata de una circular. 7 letra b de la ley orgánica del SII. justamente. c.000.
. en “Las doce claves del FUT”. C) OMISION DEL TRAMITE DE TOMA DE RAZON POR PARTE DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPÚBLICA. Norberto Rivas C. Editorial Magril. pp. y revisada diversa doctrina nacional sobre la materia. 4ª Edición. Asociación Nacional de Funcionarios de Impuestos Internos de Chile. .31 Impuestos Internos. pp.. II..org/es/ayudacontador/LAS_CLAVES_DEL_FUT. 2005. P. 55 y ss.. en Editorial Jurídica Conosur Ltda.ppt. p. DE LAS RESOLUCIONES QUE ORDENAN DEVOLUCIONES DE IMPUESTOS (PPUA). 129. Hugo. Impuesto Primera Categoría”. Manual de Consultas Tributarias de Legal Publishing. Legal Publishing. de Luis Catrilef E. p. Leonel. 2010.. Edimatri. p. 3ª Edición.. Tomo “Planificación Tributaria de las Empresas”.. y Luis Catrilef E. T. Manual Operativo Tributario de la Asociación Nacional de Funcionarios de Impuestos Internos de Chile.. N° 395. Carlos Ara González. “FUT. pero que para estos efectos son considerados como PPM) puede tener lugar sólo hasta concurrencia del valor efectivamente pagado y enterado en arcas fiscales. Presentación disponible en: http://www. 101. 86 y ss. y en FUT.. Santiago. 89 y ss. Christian Aste M. “Planificación Tributaria”. Santiago. 2000. de CONTRERAS U. Fondo de Utilidades Tributables”. Editorial Magril. 255 y ss. Legal Publishing.oocities. GONZÁLEZ S. Tomo “Ejercicios de FUT”. p. 2000. Norberto Rivas C.. Noviembre. Fondo de Utilidades Tributables. en “Impuesto a la Renta. 238. y “Manual de FUT”.. d) El SII exige expresamente que la devolución de PPM (que no es lo mismo que los PPUA. “Marco Teórico del Impuesto a la Renta”. y Samuel Vergara H. no se ha encontrado a un solo autor que sostenga similar posición (Por ejemplo.
500 UTM. con las demás obligaciones tributarias del contribuyente. deberá dictarse una Resolución que debe ir a Toma de Razón en la Contraloría General de la República. que es el crédito tributario que el contribuyente tiene contra el Fisco. - En virtud de los artículos 48. debe llegar a la Tesorería General de la República. que se hayan girado (imputándolas) y que se . que se hayan girado (imputándolas) y que se encuentren pendientes de pago. del SII. Así está establecido en: a) Art. 8 N° 8. reconociendo tal derecho y ordenando la devolución de impuestos. una vez dictada la Resolución del SII autorizando la devolución. - Las Resoluciones de devolución de impuestos están exentas del Trámite de Toma de Razón. con las demás obligaciones tributarias del contribuyente. debe llegar a la Tesorería General de la República. y siempre que no exista otro impuesto al cual imputarlo. la que en virtud de sus facultades legales debe compensar dicha devolución de impuestos.500 UF. entonces tiene derecho a pedir devolución del PPUA. - Para ello el SII debe dictar una Resolución. salvo cuando se trate de devoluciones de impuestos mayores a 2. - Una vez dictada la Resolución del SII autorizando la devolución.6 de la Resolución N° 1600 del año 2008 de la Contraloría General de la República. de 12 de Agosto de 1976.32 - Los Artículos 48 y 177 del Código tributario disponen que si el contribuyente ha pagado el impuesto estando en situación de pérdida tributaria. sobre Toma de Razón en caso de devoluciones de impuestos sobre 2. la que en virtud de sus facultades legales debe compensar dicha devolución de impuestos. b) Oficio N° 4551. hasta por el monto de la devolución. 57 y 177 del Código Tributario. dispone que en caso de extinción de obligaciones tributarias por compensación.
073 de 14 de Noviembre de 2011 de la Contraloría General de la República. Si así fuera. la Resolución señalada. sino que son el resultado de una gestión particular del contribuyente frente a la Administración Tributaria. masivo y mecánico. y del proceso de liquidación. que son producto de la Operación Renta de cada año. todas las Resoluciones de devolución de impuestos por sobre el monto señalado deberían pasar por el Trámite de Toma de Razón de Contraloría General de la República.pdf . que es el crédito tributario que el contribuyente tiene contra el Fisco. Por lo tanto. y no a las de Pagos Provisionales de Utilidades Absorbidas (PPUA). opera la compensación según su definición civil: hasta concurrencia de la deuda de menor valor. aprobando en 1 http://www. amén de que se refiere expresamente a las devoluciones de PPM. y de una fiscalización específica del Servicio de Impuestos Internos.cl/portales/mipyme/fichas/abril/noticias_7. de este mismo año. no tendría sentido la existencia de diversos pronunciamientos. - El SII exige expresamente que la devolución de PPM (que no es lo mismo que PPUA. se aplica a las devoluciones de Impuesto a la Renta de Primera Categoría y Global Complementario. puede tener lugar sólo hasta concurrencia del valor efectivamente pagado y enterado en arcas fiscales1. fundado en el Dictamen 71. pues éste se refiere expresamente a las devoluciones de Pagos Provisionales Mensuales (PPM).sii. - Es decir. La Resolución señalada. Por el contario. de Contraloría General de la República. que ordenan la devolución de impuestos. y no de PPUA. estén exentas de toma de razón. pero para estos efectos los PPUA son considerados como si fueran PPM). no son el resultado de un proceso mecánico. hasta por el monto de la devolución. - No puede sostenerse que las Resoluciones del SII. De lo contrario.33 encuentren pendientes de pago. no es interpretable extensiva ni analógicamente. las Resoluciones de Devolución de PPUA. que se realiza en él. año a año.
Que se remitan los antecedentes recabados por esta Comisión Investigadora a la Contraloría General de la República.600 de la Controlaría General de la República. de acuerdo con Resolución 1. concretamente respecto de los siguientes aspectos: a) Sobre si correspondía remitir para control de legalidad o Toma de Razón. y representando en otros. devoluciones de PPUA. .. Julio Pereira Gandarillas como del Subdirector Jurídico Mario Vila Fernández derivada de no haber cumplido ambos con el deber de abstención consagrado en nuestro ordenamiento jurídico vulnerando gravemente los principios de probidad e imparcialidad.34 algunos casos. RESPONSABILIDADES RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA A juicio de esta Comisión Investigadora existiría una responsabilidad administrativa tanto del Director Nacional Sr.ADMINISTRATIVAS 1. y justamente a la Dirección de Grandes Contribuyentes del SII. tal como se ha señalado latamente en el presente informe. la o las resoluciones de devolución e imputación cursadas en esta operación. PROPOSICIONES I. para que esta institución se pronuncie sobre la legalidad de la operación.
Don Mario Vila Fernández. específicamente si cumplió con lo dispuesto en el párrafo IX de la Circular N° 42 de 3 de Agosto de 2006 de la Contraloría General de la República. 2. Se oficie al Ministerio Público. c) Si los procedimientos de inhabilidad o abstención que declaró haber efectuado el Sr. para que inicie una investigación por la posible comisión de los delitos de Fraude al Fisco. y el Subdirector Jurídico del SII. Se oficie al Consejo de Defensa del Estado. a través de su participación en el proceso cumplieron o no con su deber de abstención. cohecho. Don Julio Pereira Gandarillas. . 3. y si se vulneraron los principios de probidad administrativa y el de imparcialidad contemplados en nuestro ordenamiento jurídico. para que presente una querella en contra las persones que resulten responsables por los posibles delitos de fraude al fisco.35 b) Si el Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos. cohecho y demás que resulten pertinentes. De haberse incurrido en esta infracción se pronuncie sobre una posible nulidad de los actos administrativos que dieron curso a la condonación. devoluciones e imputaciones de impuestos de acuerdo con los antecedentes señalados en estas conclusiones. Mario Vila cumplió con la normativa legal y reglamentaria vigente. lavado de dinero y delitos tributarios. y evalúe la posibilidad de demandar la nulidad de derecho público por las irregularidades en el proceso de condonación señaladas en el presente informe. d) Si el proceso de condonación se ajustó a la normativa vigente.
debiendo tomar los resguardos necesarios para que las personas nombradas no puedan ser objetos de conflictos de intereses en el desempeño de su cargo. regulado por la ley N° 19. Es por ello que atendiendo al contenido de la propuesta y por el estado de tramitación en el que se encuentra el Mensaje sobre Probidad en la Función Pública. Se solicita al Presidente de la República que presente a la Cámara de Diputados un proyecto de ley para modificar el numeral 3 del artículo 31 del Decreto Ley N° 824.. 3. Observación: En esta materia cabe tener en consideración que actualmente se encuentra en tramitación. cumpliendo su segundo trámite constitucional en la Cámara de Diputados. contemplado en dicha norma.36 II. Se solicita al Presidente de la República que presente un proyecto de ley a fin de que las autoridades superiores del Servicio de Impuestos Internos y de la Tesorería General de la República sean designadas bajo el sistema de selección de la Alta Dirección Pública. 2. a objeto de limitar o restringir el derecho de aprovechamiento de pérdidas tributarias de arrastre. podría resultar más conveniente presentar indicaciones al proyecto en tramitación. el proyecto de ley sobre Probidad en la Función Pública (Boletín 7616-06). Se acuerda presentar un proyecto de ley que perfeccione la legislación en materia de conflictos de intereses a objeto de precaver futuros conflictos y regular el deber de abstención de los funcionarios que se vean expuestos a ese tipo de situaciones en el desempeño de las funciones que les han sido encomendadas.LEGISLATIVAS 1. . cuyo Título I regula específicamente el tema de los conflictos de Intereses.882. acotando el plazo o porcentaje de pérdida aprovechable. Ley sobre Impuesto a la Renta. o ambos criterios a la vez.
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