Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychody-z-innych-zrodel/ippb4-4511-1499-15-2-jk2
Timestamp: 2018-03-20 00:29:39+00:00

Document:
IPPB4/4511-1499/15-2/JK2 | Interpretacja indywidualna
Czy w zeznaniu podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2015 Wnioskodawca winien wykazać przychód w wysokości otrzymanej od komornika kwoty oraz czy winien z tego tytułu zapłacić podatek dochodowy? Jeśli tak, to czy wykazać winien przychód w całości otrzymanej kwoty, czy w części pomniejszonej o poniesione koszty sądowe?
IPPB4/4511-1499/15-2/JK2interpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2015 r. (data wpływu 28 grudnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania sumy pieniężnej wynikającej z weksla i wykazania jej w zeznaniu podatkowym za 2015 r. – jest:
prawidłowe – w części dotyczącej braku obowiązku opodatkowania i wykazania przychodu w zeznaniu podatkowym za 2015 r.
nieprawidłowe – części dotyczącej momentu powstania przychodu.
W dniu 28 grudnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania sumy pieniężnej wynikającej z weksla i wykazania jej w zeznaniu podatkowym za 2015 r.
W dniu 4 kwietnia 2007 r. przed notariuszem w K. pomiędzy Wnioskodawcą a inną osobą fizyczną została zawarta warunkowa umowa sprzedaży nieruchomości, w której Wnioskodawca tę nieruchomość nabywał, a która z przyczyn leżących po stronie sprzedawcy nie została wykonana i na skutek zawartego w dniu 4 kwietnia 2007 r. porozumienia druga strona umowy zobowiązała się do zwrotu świadczeń i naprawienia szkody (utraconych korzyści). Zapłata została zrealizowana wekslem płatnym do dnia 18 sierpnia 2018 r. Weksel nie został wykupiony w terminie. W wyniku procesu sądowego, wywołanego pozwem wytoczonym przed Sądem Okręgowym w K. z dnia 9 września 2009 r. nakazem zapłaty w postępowaniu nakazowym z dnia 16 sierpnia 2008 r. sąd nakazał drugiej stronie zapłatę kwoty weksla z ustawowymi odsetkami od dnia 8 września 2008 r. oraz zwrot kosztów sądowych.
W listopadzie 2015 r., w wyniku podjętej egzekucji z nieruchomości dłużnika komornik ściągnął od zobowiązanego część należności z weksla. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i nie prowadził jej w roku 2007. Dokonane czynności prawne nie mają związku z działalnością gospodarczą także drugiej strony umowy.
Czy w zeznaniu podatkowym w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2015 Wnioskodawca winien wykazać przychód w wysokości otrzymanej od komornika kwoty oraz czy winien z tego tytułu zapłacić podatek dochodowy... Jeśli tak, to czy wykazać winien przychód w całości otrzymanej kwoty, czy w części pomniejszonej o poniesione koszty sądowe...
Zdaniem Wnioskodawcy, w rozliczeniu za rok podatkowy 2015 r. w związku z otrzymaniem przez niego w wyniku prowadzonej egzekucji nie powstał w podatku dochodowym obowiązek podatkowy. Egzekucja dotyczyła sumy weksla wystawionego w miejsce umówionego świadczenia.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w pkt 8 a)-c)- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
a) działalność prowadzona przez zagraniczną spółkę kontrolowaną;
Za przychody z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 updof) uważa się:
przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust.1c;
realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;
a) u wspólnika, określoną w umowie spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c i d, wartość wkładu niepieniężnego wniesionego w postaci rzeczy lub praw, w zamian za który wspólnikowi nie są wydawane udziały (akcje), o których mowa w pkt 9;
Za przychody z innych źródeł (art. 20 ust. 1 updof), o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 updof, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Realizacja jednak sumy weksla nie może być uważana za źródło przychodów samo w sobie jakkolwiek weksel to papier wartościowy stanowiący bezwarunkowe zobowiązanie do zapłaty określonej w nim sumy. Weksel poprzez jego wystawienie (wręczenie) traci związek z przyczyną jego wystawienia jaką jest realizacja zobowiązania do zapłaty i prowadzi do wygaśnięcia zobowiązania głównego. Wręczenie weksla stanowi więc zapłatę zobowiązania.
W przypadku opisywany w stanie faktycznym sprawy wręczenie weksla nastąpiło w kwietniu 2007 r. Jakkolwiek weksel stanowił uregulowania zobowiązania o charakterze odszkodowawczym, deliktowym, to jednak zobowiązanie to powstało w roku 2007 i zostało uregulowane w roku 2008. W rozliczeniu za rok 2008 podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym odo osób fizycznych, jako przychód z „innych źródeł”.
Obowiązek uiszczeniu podatku za rok 2008 uległ już przedawnieniu zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej.
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wyrazem praktycznej realizacji powyższej zasady jest art. 11 ust. 1 ww. ustawy, z którego treści wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodów są tzw. inne źródła.
Zgodnie zaś z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.
Podkreślić należy, że użyty przez ustawodawcę zwrot „w szczególności” wskazuje na to, że katalog ten nie jest katalogiem zamkniętym i w związku z tym poza wymienionymi w tym przepisie, także inne przychody mogą być przychodami „z innych źródeł”. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, w którym u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Do tego rodzaju źródła przychodu należy zaliczyć te wszystkie przychody (korzyści majątkowe), które nie mieszczą się w ściśle określonych kategoriach przychodów, wymienionych w pkt 1-8 ust. 1 art. 10 cytowanej ustawy.
Z treści wniosku wynika, że w dniu 4 kwietnia 2007 r. Wnioskodawca z inną osobą fizyczną zawarł warunkową umowę sprzedaży nieruchomości, w której Wnioskodawca tę nieruchomość nabywał, a która z przyczyn leżących po stronie sprzedawcy nie została wykonana i na skutek zawartego w dniu 4 kwietnia 2007 r. porozumienia druga strona umowy zobowiązała się do zwrotu świadczeń i naprawienia szkody (utraconych korzyści). Zapłata została zrealizowana wekslem. Weksel nie został wykupiony w terminie. W wyniku procesu sądowego, wywołanego pozwem wytoczonym przed Sądem Okręgowym w Kielcach z dnia 9 września 2009 r. nakazem zapłaty w postępowaniu nakazowym z dnia 16 sierpnia 2008 r. sąd nakazał drugiej stronie zapłatę kwoty weksla z ustawowymi odsetkami od dnia 8 września 2008 r. oraz zwrot kosztów sądowych. W listopadzie 2015 r., w wyniku podjętej egzekucji z nieruchomości dłużnika komornik ściągnął od zobowiązanego część należności z weksla.
Należy wyjaśnić, że weksel jest papierem wartościowym o określonej przez prawo wekslowe formie, dokumentem potwierdzającym istnienie zobowiązania osób, które go podpisały, a jedyną osobą uprawnioną do realizacji praw majątkowych wskazanych na wekslu jest prawny posiadacz weksla. Weksel inkorporuje w sobie określone prawo majątkowe. Weksel własny sporządzany w formie ściśle określonej przez prawo wekslowe (ustawa z dnia 28 kwietnia 1936 r. Prawo wekslowe - Dz. U. Nr 37, poz. 282), zawiera bezwarunkowe zobowiązanie się wystawcy do zapłacenia we wskazanym miejscu ustalonej sumy pieniężnej w wyznaczonym na wekslu terminie, określonej osobie, zwanej remitentem. Każdy weksel można przenieść przez indos, który oznacza, że poprzez pisemne oświadczenie umieszczone na wekslu przenosi się prawa z weksla na inną osobę. Samo wręczenie weksla, jak też innych środków płatniczych, poza gotówką, nie stanowi zapłaty. Musi temu towarzyszyć równoczesne, w jakiejkolwiek formie (umowa ustna, na piśmie, potwierdzone pismo przewodnie) – zgoda na przyjęcie zapłaty wekslem. Następuje wówczas zwolnienie z długu dłużnika przez wierzyciela – art. 506 do 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.). Razem ze zgodą stanowi dopiero zapłatę. Następuje wygaśnięcie zobowiązania jako skutek zwolnienia z długu w sytuacji, gdy dłużnik spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, np. zamiast gotówką płaci składnikiem swojego majątku.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, wskazać należy, że wygaśnięcie zobowiązania z tytułu zwrotu świadczeń i naprawienia szkody (utraconych korzyści) z racji nie zachowania warunków umowy sprzedaży nieruchomości nastąpiło w 2007 r., tj. z chwilą wręczenia weksla. Zawarcie porozumienia z drugą stroną na zapłatę w formie weksla potwierdza płatniczą funkcję wydania weksla.
Zatem suma pieniężna wynikająca z weksla stanowiła w 2007 r. dla Wnioskodawcy przychód z innych źródeł, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2007 uległo już przedawnieniu – o ile nie wystąpiły przesłanki do zawieszenia lub przerwania biegu przedawnienia, o których mowa w art. 70 § 2-6 oraz art. 70a Ordynacji podatkowej – z dniem 31 grudnia 2013 r., tj. z upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego czyli roku, w którym upłynął termin płatności podatku. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma już obowiązku rozliczania go w zeznaniu podatkowym.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu w wysokości otrzymanej od komornika kwoty oraz jego wykazania zeznaniu podatkowym za 2015 r.
IPPB4/4511-73/16-4/JK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Przychody z innych źródeł > IPPB4/4511-1499/15-2/JK2

References: art. 14
 art. 10
 art. 3
 art. 5
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 11
 art. 70
 art. 9
 art. 21
 art. 11
 art. 14
 art. 17
 art. 19
 art. 20
 art. 30
 art. 10
 art. 20
 art. 10
 art. 14
 art. 12
 art. 10
 art. 506
 art. 10
 art. 70
 art. 70
 art. 70