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Timestamp: 2020-08-05 21:31:03+00:00

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Mínimo por descendiente sin existir matrimonio ni unión de hecho | Serapeum
Mínimo por descendiente sin existir matrimonio ni unión de hecho
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El contribuyente tiene dos hijos en común con una persona con la que ya no convive, sin que haya existido vínculo matrimonial ni unión de hecho como pareja. Los dos hijos en común conviven actualmente con la madre, aunque el contribuyente contribuye a su dependencia económica.
Derecho a la aplicación del mínimo por descendientes por sus hijos en su declaración de IRPF.
A partir del 1 de enero de 2015, como consecuencia de la aprobación de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), el artículo 58 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29) en relación al mínimo por descendientes establece lo siguiente:
Asimilación a los descendientes
En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producirá, con independencia de la edad del menor, en el período impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripción no sea necesaria, el aumento se podrá practicar en el período impositivo en que se produzca la resolución judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes”.
En este sentido, cabe indicar que tal como se establece en la norma 3ª del artículo 61 de la Ley del Impuesto, “la determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los artículos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se realizarán atendiendo a la situación existente en la fecha de devengo del Impuesto.”
Además, hay que tener en cuenta el requisito establecido en la norma 2ª del artículo 61 de la Ley del Impuesto, en el sentido de que no procederá la aplicación del mínimo por descendientes, cuando el descendiente que genere el derecho a dicho mínimo, presente declaración por IRPF, con rentas superiores a 1.800 euros.
Asimilada la convivencia a la dependencia económica
Teniendo en cuenta que, desde el 1 de enero de 2015 se asimila a la convivencia la dependencia económica, tendrá derecho a la aplicación del mínimo por descendientes por cada uno de sus hijos en la declaración del Impuesto sobre la Renta, siempre que el hijo en cuestión no tenga en el ejercicio fiscal correspondiente, rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, además de no presentar declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en el ejercicio, con rentas superiores a 1.800 euros, y siempre que se cumplan el resto de los requisitos legales (dado que a fecha de devengo del Impuesto -31 de diciembre- el contribuyente y sus hijos no conviven, sólo se cumplirían los requisitos establecidos para la aplicación del mínimo por descendientes, en caso de que el hijo dependiera económicamente del consultante).
En cualquier caso, la concurrencia del requisito de dependencia económica en el caso concreto de estudio, constituye una cuestión de hecho, que deberá poder ser probada por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, según dispone el artículo 106 de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre, BOE del 18), ante los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria a quienes corresponderá valorarlas, a requerimiento de los mismos, siendo éste el momento, y no otro anterior, de aportar las pruebas que estime oportunas.
Por otro lado, tal como se establece en la norma 1ª del artículo 61 de la Ley del Impuesto, “cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales. (…)”.
En consecuencia, a efectos de determinar la aplicación del mínimo por descendientes por parte del contribuyente, éste tendrá derecho a aplicar el mínimo por descendientes prorrateado al 50 por ciento con la madre de sus hijos, siempre que se cumplan los requisitos exigidos en la Ley del Impuesto, en cada uno de los ejercicios.
Rectificación en las autoliquidaciones
Por último, de acuerdo con el artículo 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18), si el contribuyente considera que existen autoliquidaciones del IRPF presentadas por él mismo en ejercicios anteriores, que han perjudicado sus intereses legítimos, como consecuencia de no haberse aplicado el mínimo por descendiente correspondiente, teniendo derecho a ello por cumplir los requisitos legalmente establecidos, podrá instar la rectificación de dichas autoliquidaciones conforme al procedimiento regulado en los artículos 126 a 129 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 julio (BOE de 5 de septiembre).
Así, el artículo 120.3 de la Ley 58/2003 establece:
“Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos, podrá instar la rectificación de dicha autoliquidación de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente.
Cuando la rectificación de una autoliquidación origine la devolución de un ingreso indebido, la Administración tributaria abonará el interés de demora en los términos señalados en el apartado 2 del artículo 32 de esta ley.”.
Esta solicitud de rectificación de la autoliquidación podrá realizarse también a través del modelo de autoliquidación del IRPF, tal como se determina en el artículo 67 bis del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31):
“Los contribuyentes podrán solicitar la rectificación de las autoliquidaciones presentadas por este Impuesto utilizando, de forma voluntaria, el modelo de declaración aprobado por el Ministro de Hacienda y Función Pública.
b) Si el acuerdo diese lugar exclusivamente a una devolución derivada de la normativa del tributo y no procediese el abono de intereses de demora, se entenderá notificado dicho acuerdo por la recepción de la transferencia bancaria, sin necesidad de que la Administración tributaria efectúe una liquidación provisional”.
Mínimo del contribuyente, descendientes, ascendientes y discapacidad

References: Real Decreto 
 artículo 58
 resolución 
 artículo 61
 artículo 61
 artículo 106
 artículo 61
 artículo 120
 Real Decreto 
 artículo 120
 artículo 32
 artículo 67
 Real Decreto