Source: https://interpretacje-podatkowe.org/budynek/ippp3-4512-10-15-3-mc
Timestamp: 2017-09-26 18:14:28+00:00

Document:
IPPP3/4512-10/15-3/MC | Interpretacja indywidualna
W zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej
IPPP3/4512-10/15-3/MCinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2015 r. (data wpływu 8 stycznia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 2 lutego 2015 r. (data wpływu 3 lutego 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej - jest nieprawidłowe.
W dniu 8 stycznia 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży zabudowanej nieruchomości gruntowej.
Na gruncie należącym od 8 lat do podatnika wybudowano budynek gospodarczy. Został on oddany do użytkowania z dniem 16 maja 2013 r. Odebrany przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w P..
W stosunku do obiektu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (budowę prowadzono jako osoba fizyczna).
W lipcu 2013 roku została zawarta wstępna umowa na sprzedaż budynku wraz z gruntem. Warunkiem tej sprzedaży budynku była zmiana tego budynku oraz gruntu na: (budynek magazynowy) oraz na: (grunt przemysłowy). Była umowa wynajmu obiektu zawarta do 2015 roku.
Stan aktualny od dnia 4 grudnia 2014 r. – budynek magazynowy i ziemia przemysłowa. Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Jest czynnym podatnikiem VAT-u. Prowadzi między innymi działalność gospodarczą, która została w 2011 roku dofinansowana środkami Europejskiego Funduszu Rolnego na Recz Rozwoju Obszarów wiejskich w ramach programu „Jakość życia na obszarach wiejskich i różnicowanie na obszarach wiejskich”.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał następujące informacje:
przedmiotowa sprzedaż budynku wraz z gruntem będzie miała miejsce w lutym 2015 roku.
Umowa wynajmu obiektu została zawarta w czerwcu 2013 roku a wynajem był opodatkowany podatkiem VAT.
Od chwili wybudowania budynku do chwili obecnej nie ponoszono żadnych nakładów powyżej 30% wartości początkowej budynku.
Czy sprzedaż budynku magazynowego wraz z gruntem, na którym jest posadowiony jest zwolniona od podatku od towarów i usług VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10...
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawa budynków, budowli lub ich części jest objęta zwolnieniem pod warunkiem, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że Jego zdaniem sprzedaż budynku przemysłowego jest zwolniona od podatku od towarów i usług VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Stosownie do art. 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Z okoliczności sprawy wynika, że na gruncie należącym od 8 lat do Wnioskodawcy wybudowano budynek gospodarczy. Został on oddany do użytkowania z dniem 16 maja 2013 roku. W stosunku do obiektu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (budowę prowadzono jako osoba fizyczna). W lipcu 2013 roku została zawarta wstępna umowa na sprzedaż budynku wraz z gruntem. Warunkiem tej sprzedaży budynku była zmiana tego budynku na budynek magazynowy oraz gruntu na grunt przemysłowy. Była umowa wynajmu obiektu do 2015 roku zawarta w czerwcu 2013 roku a wynajem był opodatkowany podatkiem VAT. Od chwili wybudowania budynku do chwili obecnej nie ponoszono żadnych nakładów powyżej 30% wartości początkowej budynku. Przedmiotowa sprzedaż budynku wraz z gruntem będzie miała miejsce w lutym 2015 roku. Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Jest czynnym podatnikiem VAT.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy sprzedaż budynku magazynowego wraz z gruntem, na którym jest posadowiony będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Aby stwierdzić czy w opisanym przypadku przy sprzedaży budynku magazynowego będzie przysługiwało Wnioskodawcy zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy niezbędne jest ustalenie, czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku posadowionego na przedmiotowym gruncie.
Mając na uwadze treść art. 2 pkt 14 ustawy należy stwierdzić, że w przedmiotowym przypadku sprzedaż budynku magazynowego, nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Jak wskazał Wnioskodawca w czerwcu 2013 roku została zawarta umowa wynajmu obiektu a wynajem był opodatkowany podatkiem VAT. Zatem, w czerwcu 2013 roku w odniesieniu do przedmiotowego budynku doszło do pierwszego zasiedlenia. Skoro zatem do pierwszego zasiedlenia budynku doszło w czerwcu 2013 roku, natomiast sprzedaż tego budynku będzie w lutym 2015 roku pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres krótszy niż 2 lata.
Zatem sprzedaż przedmiotowego budynku magazynowego nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż planowana dostawa będzie dokonywana przed upływem 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia.
W dalszej kolejności należy więc przeanalizować czy sprzedaż budynku magazynowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ma zastosowanie, gdy w stosunku do danych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Mając na uwadze niniejsze należy stwierdzić, że planowana sprzedaż budynku magazynowego będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż w stosunku do tego obiektu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawca nie ponosił wydatków na jego ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej tego obiektu, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jednocześnie należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego – w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że – co do zasady – grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w przedmiotowej sytuacji, w której budynek magazynowy będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, również dostawa gruntu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
Tym samym sprzedaż budynku magazynowego wraz z gruntem, na którym jest posadowiony będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Zatem, z uwagi na twierdzenie Wnioskodawcy, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a nie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Budynek > IPPP3/4512-10/15-3/MC

References: art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 5
 art. 7
 art. 5
 art. 2
 art. 43
 art. 2
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 29
 art. 43
 art. 43
 art. 43