Source: https://interpretacje-podatkowe.org/lokal-mieszkalny/iptpp3-4512-437-15-4-unr
Timestamp: 2018-03-23 05:35:25+00:00

Document:
IPTPP3/4512-437/15-4/UNRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2015 r. (data wpływu 13 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku uwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, obrotu z tytułu odsprzedaży mediów dostarczanych do lokali mieszkalnych wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe – jest nieprawidłowe.
W dniu 13 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku uwzględniania w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, obrotu z tytułu odsprzedaży mediów dostarczanych do lokali mieszkalnych wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 grudnia 2015 r. (data wpływu 14 grudnia 2015 r.) w zakresie doprecyzowania podmiotu wnoszącego wniosek ORD-IN, przeformułowania pytania oraz doprecyzowania opisu sprawy.
Wnioskodawca poinformował, że zainteresowanym, wnoszącym o indywidualną interpretację prawa podatkowego w niniejszej sprawie jest Wspólnota Mieszkaniowa, zaś spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Ł. jest, stosownie do art. 18 ust. l w związku z art. 21 ust. l ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (tekst jednolity Dz. U. z 2000r., nr 80, poz. 903 ze zmianami), ustanowiony Zarządem Wspólnoty Mieszkaniowej, (uchwała o powołaniu Zarządu w załączeniu)
Wnioskodawca podniósł, że wniosek dotyczy indywidualnej sprawy Wspólnoty Mieszkaniowej, której zarządem ustanowiony jest G. Sp. z o.o..
W ramach sprawowanego zarządu, którego celem jest sprawne zarządzanie nieruchomością wspólną Wnioskodawca składa w imieniu przedmiotowej wspólnoty deklaracje i zeznania podatkowe, w tym w zakresie podatku VAT.
Do 1 stycznia 2014 r. na mocy art. 113 ust. l cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w związku z paragrafem 13 ust. l punkt 16a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 września 2011 r. (Dz. U. nr 73, poz. 392) wspólnota mieszkaniowa była zwolniona od podatku VAT z tytułu refakturowania na rzecz członków wspólnoty (właścicieli lokali mieszkalnych) opłat za dostawę mediów do ich lokali, wobec czego wartości tej sprzedaży nie wliczało się do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. l ustawy. Z dniem 1 stycznia 2014 r. regulacja powyższa uległa zmianie. Wprawdzie obowiązuje paragraf 3 ust. l punkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. (tekst jednolity Dz. U. z 2015 r., poz. 736), zgodnie z którym czynności związane z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, za które pobierane są opłaty, wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz właścicieli tych lokali, tworzących w określonej nieruchomości tę wspólnotę, który stanowi odpowiednik cytowanego wyżej paragrafu 13 ust. l punkt 16a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 września 2011 r. to jednak zgodnie z art. 113 ust. 2 punkt 2 litera a cytowanej ustawy podatkowej do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem transakcji związanych z nieruchomościami.
Innymi słowy do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. l wlicza się odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług będącymi transakcjami związanymi z nieruchomościami.
Wnioskodawca (Wspólnota Mieszkaniowa) nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca do tej pory korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W roku 2014 wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. l cytowanej ustawy wyniosła 73014,26 zł. Wnioskodawca nie dokonywał i nie dokonuje dostaw towarów ani nie świadczył usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 cytowanej ustawy o VAT. Wnioskiem objęte są centralne ogrzewanie (gaz), zimna woda i ścieki. Faktycznym nabywcą mediów o których mowa we wniosku są poszczególni właściciele lokali, zaś Wspólnota Mieszkaniowa jest jedynie stroną umowy z dostawcami mediów a w konsekwencji adresatem faktur dostawców mediów. W skład wspólnoty wchodzą jedynie lokale mieszkalne. Wspólnota jest stroną umów o świadczenie usług związanych z dostawą mediów, o których mowa we wniosku.
Czy w świetle art. 113 ust. 2 punkt 2 litera a ustawy o VAT Wnioskodawca postępuje prawidłowo nie wliczając do wartości sprzedaży czynności wykonywanych na rzecz członków tworzących wspólnotę polegających na dostawie mediów do lokali mieszkalnych wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe...
Czy refakturowanie kosztów dostarczania mediów do lokalu mieści się w zakresie pojęcia czynności związanych z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, za które pobierane są opłaty, wykonywane przez Wspólnotę Mieszkaniową na rzecz właścicieli tych lokali, tworzących w określonej nieruchomości tę wspólnotę o których mowa w paragrafie 3 ust. l punkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013r. (tekst jednolity Dz. U. z 2015r., poz. 736)...
Zdaniem wnioskodawcy nie ma podstaw prawnych do wliczania sprzedaży (refakturowania) dostaw mediów właścicielom lokali mieszkalnych wykorzystywanych w celach mieszkaniowych do sprzedaży limitowanej przewidzianej w art. 113 ust. 1. Na podstawie art. 113 ust. 2 punkt 2 cytowanej ustawy o VAT nie wlicza się do wartości tej sprzedaży odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3. Powołane wyżej rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. (tekst jednolity Dz. U. z 2015 r., poz. 736) zostało wydane na podstawie art. 82 ust. 3. Paragraf 3 ust. l punkt 10, o którym mowa wyżej zwalnia z podatku czynności związane z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, za które pobierane są opłaty, wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz właścicieli tych lokali, tworzących w określonej nieruchomości tę wspólnotę.
Zdaniem wnioskodawcy czynności, które wykonuje wspólnota celem zapewnienia dostaw mediów dla lokali poszczególnych członków wspólnoty, wykorzystywanych w celach mieszkaniowych mieszczą się w dyspozycji cytowanego wyżej przepisu. Czynności te są więc zwolnione z VAT.
Wyłączenie zwolnienia dotyczy jedynie transakcji związanych z nieruchomościami, o czym mowa w art. 113 ust.2 punkt litera a. Ustawa podatkowa nie definiuje pojęcia transakcja. Dlatego, celem odkodowania znaczenia tego pojęcia celowym jest sięgnięcie do wykładni, językowej. „Słownik języka polskiego PWN” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza, Warszawa 2008, definiuje słowo „transakcja” jako operację handlową dotyczącą kupna lub sprzedaży towarów lub usług albo umowę handlową na kupno lub sprzedaż towarów lub usług i samo zawarcie takiej umowy.
Skoro transakcja to operacja handlowa dotycząca kupna lub sprzedaży określonego towaru albo zawarcia umowy dotyczącej przeniesienia własności tego towaru to uzasadniony jest wniosek, że transakcja związana z nieruchomością to transakcja kupna lub sprzedaży nieruchomości lub transakcja dotycząca umowy przenoszącej własność danej nieruchomości. W każdym zaś razie to transakcja, której przedmiotem jest określona nieruchomość w rozumieniu art. 46 § 1 kc.
Tymczasem przedmiotem transakcji zawieranych przez wspólnotę mieszkaniową z właścicielami poszczególnych lokali nie jest nieruchomość a jedynie dostarczenie do tych lokali mediów a więc czynność związana z utrzymaniem danego lokalu mieszkalnego. Według przyjętej i obowiązującej w orzecznictwie administracyjnym koncepcji wspólnota dokonuje refakturowania a w konsekwencji pobiera od właścicieli poszczególnych lokali opłatę za dostarczenie dla nich mediów w tym zwłaszcza wody i c.o. Przedmiotem tych transakcji nie jest zatem nieruchomość, lecz czynność związana z utrzymaniem danego wyodrębnionego lokalu na określonym poziomie przy zachowaniu standardów wymaganych w naszych warunkach klimatycznych i cywilizacyjnych. Tak więc nie są to transakcje związane z nieruchomościami a czynności związane z utrzymaniem lokali mieszkalnych.
Gdyby miała mieć zastosowanie to zakup każdej rzeczy wykorzystywanej w lokalu stanowiącym odrębną własność czyli w nieruchomości byłby związany z nieruchomością. Jedynym argumentem podniesionym dla poparcia tezy o wliczaniu sprzedaży mediów na rzecz właścicieli poszczególnych lokali w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 8 maja 2015r. IBPP1/443-1304/14/AW i IBPP2/4512-112/1/ICz jest okoliczność, że lokale mieszkalne, jako części budynków stanowią nieruchomości w świetle art. 46 par. l kc, zatem przedmiotowe opłaty są związane z nieruchomościami. Argument ten jest niewystarczający. Gdyby stosować go konsekwentnie można by dojść do absurdalnych wniosków, że kupno jakiegokolwiek elementu wyposażenia mieszkania lub sprzętu przeznaczonego do tego mieszkania byłoby transakcją związaną z nieruchomością, bo nieruchomością, w rozumieniu kodeksu cywilnego jest taki lokal. Ze stanu wiedzy Wnioskodawcy wynika, że judykatura nie zajęła jeszcze stanowiska co do przedstawionego zagadnienia. Jest to zrozumiałe, biorąc pod uwagę krótki okres obowiązywania nowej, omawianej wyżej regulacji prawnej.
Funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne zaliczające przedmiotowe czynności do wartości sprzedaży takie jak przykładowo interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 25 sierpnia 2014r. ITPP1/443-613/14/MN czy interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 sierpnia 2014r. ILPP2/443-512/14-2/MR zaliczająca dostawę mediów do sprzedaży limitowanej nie wyjaśnia motywów którymi kierował się organ i nie wskazuje jakie przesłanki pozwoliły na uznanie tych czynności za transakcje związane z nieruchomościami, skupiając się jedynie na wykładni pojęcia „transakcje pomocnicze”, które nie ma zastosowania w niniejszej sprawie. Poza tym interpretacje nie są źródłem prawa, stanowiąc jedynie wskazówkę interpretacyjną a nie wiążącą wykładnię omawianego pojęcia. W tej sytuacji Wnioskodawca wniósł jak na wstępie.
W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że w ramach refakturowania, o którym mowa we wniosku następuje rozliczenie wcześniej wpłaconych zaliczek wpłaconych przez właścicieli lokali tytułem mediów.
W świetle okoliczności przytoczonych we wniosku (poz. 69) oraz biorąc pod uwagę dane wynikające z odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia braków formalnych Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w świetle art. 113 ust.2 punkt 2 litera a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i paragrafu 3 ust. l punkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013r. (tekst jednolity Dz. U. z 2015r., poz. 736) stanowiących całościową regulację przedstawionego zagadnienia wykonywanie przez Wnioskodawcę (wspólnotę mieszkaniową) czynności związanych z dostawą mediów do lokali poszczególnych właścicieli nie jest objęte podatkiem od towarów i usług.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca - Wspólnota Mieszkaniowa nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca do tej pory korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W roku 2014 wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. l cytowanej ustawy wyniosła 73014,26 zł. Wspólnota Mieszkaniowa dokonuje refakturowania na rzecz członków wspólnoty (właścicieli lokali mieszkalnych) opłat za dostawę mediów tj. centralnego ogrzewania (gaz), zimnej wody i ścieków. Faktycznym nabywcą ww. mediów są poszczególni właściciele lokali, zaś Wspólnota Mieszkaniowa jest jedynie stroną umowy z dostawcami mediów a w konsekwencji adresatem faktur dostawców mediów. W skład wspólnoty wchodzą jedynie lokale mieszkalne.
Wnioskodawca ma wątpliwości czy w świetle art. 113 ust. 2 ustawy o VAT do kwoty sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ww. ustawy, należy wliczać czynności wykonywane na rzecz członków tworzących wspólnotę polegających na dostawie mediów do lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe.
W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2015 r., poz. 736 z późn. zm.), w którym to rozporządzeniu wprowadził inne niż w ustawie zwolnienia od podatku, a także określił szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień.
I tak, zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 10 ww. rozporządzenia, zwalnia się od podatku:
czynności związane z utrzymaniem lokali mieszkalnych, wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe, za które pobierane są opłaty, wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową na rzecz właścicieli tych lokali, tworzących w określonej nieruchomości tę wspólnotę.
Stosownie do powyższego podkreślić należy, że zwolnieniem określonym cytowanymi wyżej przepisami rozporządzenia objęto tylko towary i usługi związane z lokalami mieszkalnymi wykorzystywanymi wyłącznie na cele mieszkaniowe. Użyty przez ustawodawcę w ww. przepisie zwrot „wyłącznie” wskazuje, iż warunkiem koniecznym do zastosowania przedmiotowego zwolnienia jest wykorzystywanie lokali na cele mieszkaniowe.
W świetle treści powyższych regulacji prawnych zgodzić się należy ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że dostawa mediów (centralne ogrzewanie, zimna woda i ścieki) do lokali mieszkalnych wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe mieści się w zakresie pojęcia czynności związanych z utrzymaniem lokali mieszkalnych, o których mowa w paragrafie 3 ust. l punkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., a więc korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia. Skoro bowiem właściciel lokalu mieszkalnego wykorzystuje ten lokal w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, takie czynności korzystają ze zwolnienia na podstawie ww. przepisów.
Przechodząc do kwestii wliczenia do wartości sprzedaży czynności wykonywanych na rzecz członków tworzących Wspólnotę wskazać należy, że dokonane przez ustawodawcę od 1 stycznia 2014 r. zmiany w art. 113 mają na celu w sposób bardziej precyzyjny i odpowiadający prawu unijnemu regulować stosowanie zwolnienia od podatku VAT dla drobnych przedsiębiorców, których obrót w skali roku nie przekracza 150.000 zł.
Analizując zatem treść art. 113 ust. 2 ustawy o VAT, obowiązującego od 1 stycznia 2014 r., wskazać należy, że „Słownik języka polskiego PWN” pod redakcją prof. Stanisława Dubisza, Warszawa 2008, definiuje słowo „transakcja” jako operację handlową dotyczącą kupna lub sprzedaży towarów lub usług albo umowę handlową na kupno lub sprzedaż towarów lub usług i samo zawarcie takiej umowy.
Wnioskodawca uważa, że dostawa mediów do lokali mieszkalnych nie stanowi transakcji związanej z nieruchomościami. Z takim stanowiskiem nie sposób się zgodzić, ponieważ specyfiką działalności Wspólnoty jest zarządzanie nieruchomością wspólną, zatem dostawa mediów do poszczególnych lokali mieszkalnych jest bez wątpienia czynnością związaną z nieruchomościami. W konsekwencji, obrót uzyskiwany z tytułu dostawy mediów do lokali mieszkalnych należy uznać za transakcję związaną z nieruchomościami, gdyż wynika to z istoty prowadzonej działalności Wspólnoty.
Wobec powyższego wskazać należy, że czynności wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową związane z utrzymaniem poszczególnych lokali, za które pobierane są ww. opłaty (dostawy mediów), są transakcjami związanymi z nieruchomościami i stanowią one zasadniczy element działalności Wnioskodawcy, zatem czynności te nie mogą zostać uznane za czynności pomocnicze.
W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez Wspólnotę związane z utrzymaniem poszczególnych lokali mieszkalnych, za które pobierane są opłaty, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 10 ww. rozporządzenia (dostawy mediów), są transakcjami związanymi z nieruchomościami, jednakże stanowią one zasadniczy element działalności Wspólnoty. Czynności te nie mogą zostać uznane za czynności pomocnicze, ponieważ czynności pomocnicze to czynności poboczne, incydentalne, niezwiązane z zasadniczą działalnością podatnika, a przychody z ich tytułu nie są bezpośrednim, stałym i koniecznym uzupełnieniem tej działalności. W analizowanej sprawie czynności wykonywane przez Wspólnotę związane z pośredniczeniem w dostawach mediów (centralnego ogrzewania (gaz), zimnej wody i ścieków) do poszczególnych lokali mieszkalnych znajdujących się w budynku tej Wspólnoty mają charakter stały, a zatem w sposób zasadniczy są związane z działalnością Wspólnoty.
Oznacza to, że opłaty zwolnione od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia powinny być wliczane do limitu sprzedaży uprawniającego do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1. Nie znajdzie do nich zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.
Tym samym w świetle nowelizacji art. 113 ust. 2 ustawy o VAT Wnioskodawca powinien wliczać do kwoty sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ww. ustawy, czynności wykonywane na rzecz członków tworzących wspólnotę polegających na dostawie mediów do lokali mieszkalnych wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe.
ILPP2/443-512/14-2/MR | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Lokal mieszkalny > IPTPP3/4512-437/15-4/UNR

References: art. 14
 art. 113
 art. 113
 art. 18
 art. 21
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 43
 art. 82
 art. 82
 art. 113
 art. 46
 art. 46
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 82
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113
 art. 113