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Timestamp: 2017-05-23 18:50:06+00:00

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ESE R HOS REC DE
S ADO RV
Trabajo de grado para optar al Título de Especialista en Tributación
Autor: Econ. Victor José Matheus Mujica MSc.
Maracaibo, Abril de 2007.
DECLARACIÓN DEFINITIVA ANUAL PRESENTADA EN FORMA ELECTRÓNICA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN EMPLEADOS PÚBLICOS DEL ESTADO ZULIA
_____________________________ Econ. Víctor José Matheus Mújica MSc C.I.: 7.757.308
A Dios Todopoderoso por que con su amor infinito me ha iluminado el camino a seguir.
A mi Madre Celita Mújica, gracias por tu apoyo incondicional, amor y ayuda constante me ha fortalecido hacia el logro de mis metas.
S ADO estimulado y alentado para la culminación de esta tesisRV de grado. ESE R HOS compartí dificultades, éxitos y siempre han estado A mis colegas y amigos con quienes REC DE
A mis hijos Vitico y Gleimnys quienes con su paciencia, cariño y apoyo me han ahí presente en cada uno de esos momentos. A mi familia en general por ser los seres más importantes en mi vida.
Víctor Matheus.
Gracias. HOS REC DE A la Dra. muy especialmente a la Especialista Tributaria Liz Semprún por de suma
Al SENIAT por prestarme su ayuda en cuanto a la información recolectada y que ha
A mis compañeros de trabajo y a mis amigas.
A todos los Profesores. Iliana Finol de Villasmil por su valiosa colaboración. quienes me brindaron su ayuda de alguna manera durante el desarrollo de mis logros.AGRADECIMIENTO
A Dios Todopoderoso. por darme la oportunidad de lograr la meta propuesta. cuyos conocimientos V R impartidos han ESE R importancia para la realización de este trabajo.
servido de base para dicha investigación.
Víctor Matheus
. Rafael Urdaneta.
S ADO sido sus directrices metodológicas.
A la Universidad Dr.
El tratamiento de la información recabada durante el trabajo de campo tiene una investigación de tipo documental. E . las Leyes relacionadas al impuesto sobre la renta y las jurisprudencias emanadas por la nación para la reglamentación de las declaraciones juradas y su presentación por vía electrónica.mail: victor77mm@hotmail. Impuesto Sobre la renta. V
.com. Descriptores: Declaración definitiva anual.REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA VICE-RECTORADO ACADÉMICO DECANATO DE POST-GRADO E INVESTIGACIÓN ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN RESUMEN DECLARACIÓN DEFINITIVA ANUAL PRESENTADA EN FORMA ELECTRÓNICA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN EMPLEADOS PÚBLICOS DEL ESTADO ZULIA
ESE Liz V. para lograr así describir cada una de las ventajas que estos tienen. entre las que destacan la doctrina de derecho tributario. La misma es una investigación de tipo descriptiva y documental. victor77mm@yahoo. Puesto que los datos obtenidos al aplicar la entrevista no estructurada realizada a la Dra. a través de la identificación de los pasos para dicha presentación y la explicación de la naturaleza legal de la utilización de los mecanismos electrónicos para la misma.com. Iliana Finol de Villasmil (División de Asistencia al Contribuyente del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria de la GRIIRZ). aplicada con un diseño no experimental y documental. que tomó como población las fuentes documentales primarias y secundarias empleadas. Semprún Labarca R Autor: Víctor José Matheus Mújica S Tutor: CHO Fecha: Abril 2007 ERE D
El objetivo de la presente investigación fue analizar los beneficios alcanzados a través de la declaración definitiva anual presentada en forma electrónica del impuesto sobre la renta en empleados públicos del Estado Zulia. Presentación Electrónica. Empleados públicos. lo resultados así obtenidos permitieron concluir que la presentación electrónica de la declaración definitiva anual ofrece beneficios a los contribuyentes por ser forma rápida de cumplir con la responsabilidad así como al sistema de recaudación por la incorporación del pago electrónico que descongestiona los despachos durante el período destinado para el proceso.
.………………… Definición de Términos Básicos.ÍNDICE GENERAL Pág.......………....………….……………… Objetivos General…………………………………………...................…………………................ Recomendaciones ………………………………………………………………… REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ANEXOS
............ Conclusiones ……………………………………………….………………… Bases Teóricas de la Investigación………......…………………………………… CAPITULO III MARCO METODOLOGICO Tipo y Nivel de Investigación……………………………………………………......... ÍNDICE GENERAL………………………………………............................ Diseño de la Investigación………………………………………………………..………………… Objetivos Específicos………………………………………………………… Justificación de la Investigación…………………………………….......................................................... Consideraciones Éticas……………......……….......…………… Delimitación de la Investigación……………………………......... Población………………………………………………………………………… Definición Operacional…………………………………………………………… Técnicas de Recolección de Datos………………………………………………......... TITULO………......…..... DEDICATORIA……………………………………………………………………............... AGRADECIMIENTO……………………………………………....…………………..................………………..................... CAPITULO I: FUNDAMENTACIÓN Planteamiento del Problema………………....………………………….... CAPITULO IV RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN Análisis y Discusión de los resultados ………………………...……………………........... RESUMEN……………………………………………….………… II III IV V X 1 1 5 5 5 5 7 8 8 16 45 52 53 53 54 55 56 56 56 57 57 59 59 95 97 98 101
CAPITULO II MARCO TEÓRICO Antecedentes de la Investigación…………………......………………………..…………………………… Mapa de Variables…………………………............…………………................ Objetivos de la Investigación……………………………………....…………………………………………………………… Plan de Análisis de Datos........ Procedimientos………....……………………..
y se reinicia la reflexión sobre los derechos y deberes de los ciudadanos. tratados internacionales y leyes especiales que hagan posible la declaración de este impuesto por parte de los contribuyentes. se gestó un cambio radical en los principios orientadores. como sucede en la mayoría de los países latinoamericanos. según lo establecido en el preámbulo constitucional. artículos 2 y 19. relacionadas con el aumento del desgravamen alternativo a las personas 1
. En este sentido.CAPÍTULO I
S ADO el panorama de los V conformación de bloques económicos. han cambiado significativamente SER impuestos. es así como cada nación o Estado. especialmente el Impuesto Sobre la Renta. es generalizada. como protagonistas esenciales en todo el ordenamiento jurídico. La práctica DER
Las tendencias internacionales actuales caracterizadas por la globalización y a la países industrializados. Consecuentemente. ha desarrollado legislaciones particulares. desde el punto de vista de la evasión S RE O ECH del Impuesto Sobre la Renta. la Ley de Impuesto Sobre la Renta (1999) introdujo importantes reformas. valores y fines del Estado Venezolano. en Venezuela. como para los países menos desarrollados o en vías de desarrollo. tanto para y la doble tributación. a partir de la promulgación de la Constitución de 1999. así como de cada actuación de los órganos del poder público.
o cualquier incremento del patrimonio. tal como explica Garay (2002: 69) de las ganancias de negocios. pagará impuestos de sus rentas REC DE
de los ingresos esté situada dentro del país o fuera de el”. declaración estimada de rentas. residente o domiciliada en la República Bolivariana de
implica en estos sujetos la imposición de cancelar ante los organismos competentes el gravamen correspondiente a la totalidad de su renta o enriquecimiento. pero ratifica el principio de justicia tributaria de la constitución. Al respecto. a saber: Declaración definitiva de rentas. Esta fue reemplazada por la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) que incluye lo referido al Ajuste por Inflación. contempla en su Artículo 1 que
ESE R HOS de cualquier origen. a un desgravamen único de 774 unidades tributarias. entre otros. la legislación ha establecido un articulado tendiente a establecer mecanismo de declaración que contribuyan a mejorar la recaudación.2 naturales. que ello
“toda persona natural o jurídica. cabe agregar que el artículo 133 del Reglamento de Impuesto Sobre la Renta (2003) incluye cuatro formas de declaración. propiedades. de los negocios. Es de hacer notar. que deriva. declaraciones sustitutivas de rentas y declaración informativa. explica que los contribuyentes deberán presentar sus declaraciones de forma manual. venta de una casa. esta última reforma de Ley. en el sentido que el impacto fiscal de los contribuyentes se encuentra vinculado a la ocurrencia de los hechos imponibles. Por tal motivo. salario. Aunque el citado reglamento. producto de los juegos de azar. el cual no intervienen en el caso de personas naturales. aclara el Artículo 136 que a través de resolución la
. sea que la causa o la fuente Venezuela. En este orden de ideas.
poner a disposición de los usuarios del servicio tributario herramientas tecnológicas de avanzada y además crear una
.3 administración tributaria. los organismos han venido instrumentando en los últimos años la utilización de dispositivos digitales y la plataforma electrónica que ofrece el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria. la cual estipula que todos los trabajadores públicos y al servicios
ESE R HOS a través de la página www. para la declaración jurada de los trabajadores.gov. Es así como. La utilización de vía alterna para agilizar los procesos de declaración. sobre la declaración jurada contemplada en los Artículo 80. ofrecer celeridad en los trámites tributarios. 90 y 14 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001). publicada en Gaceta Oficial 38114. que deben presentar sus empleados la fecha correspondiente al plazo de tres meses cumplidos luego de la terminación del período de ejecución. los organismos públicos dependientes de los ministerios. No obstante. práctica cada vez más generalizada desde el año 2006. los trabajadores que aun carecen de formación tecnológica no logran comprender la simpleza del procedimiento de declaración por vía electrónica. en el estado Zulia recibieron los comunicados.seniat. se encuentra en concordancia con la Providencia Administrativa 0035 del 15 de Enero de 2005. el cual persigue además disminuir la evasión fiscal.ve declaración definitiva EC electrónica R por vía DE
de los organismos públicos nacionales que perciban enriquecimiento. declaración estimada de rentas. deberán presentar su
A partir de esta fecha. se podrá autorizar a que se presenten de forma electrónica. declaraciones sustitutivas de rentas y declaración informativa. óptica o magnética la Declaración definitiva de rentas.
permiten establecer la siguiente interrogante: ¿Cuáles son los beneficios alcanzado a través de la declaración definitiva anual presentada en forma electrónica del impuesto sobre la renta en empleados públicos del Estado Zulia?
. y luego de registrarse en cinco minutos podrá realizar su declaración de ISLR. Recalcó Lara (2007) que a través de este mecanismo el contribuyente necesitará la planilla ARC o Comprobante de Retención del Impuesto sobre la Renta.4 cultura de responsabilidad tributaria al acceso de todos.
ESE R HOS REC Además. comparándolo con el sistema manual de la declaración de impuesto sobre la DE
renta. Por lo anteriormente expuesto. carga familiar. e informar si hubo retenciones en ejercicios anteriores en exceso. por medio de la fiscalización de las ganancias de quienes detentan puestos públicos y trabajan a cargo del Estado. muchos ciudadanos Lara (2007) manifiesta que la declaración jurada en línea permite la disminución de las colas en los operativos que se desarrollan para garantizar a las personas el cumplimiento de su responsabilidad tributaria de declarar antes del vencimiento del plazo previsto. resulta pertinente analizar los beneficios de este sistema en la agilización de trámites. formulario que refleja el ingreso del trabajador anualmente y la retención del ISLR respectiva y el Registro Único de Información Fiscal (RIF) actualizado.000 unidades tributarias. pero además en el control tributario como parte de la política de anticorrupción. Las anteriores reflexiones. cuando el ingreso sean superior a las 1.
encierra bajo la óptica teórica el análisis de los beneficios alcanzados a través de la declaración definitiva anual presentada en forma
anual del Impuesto Sobre la Renta en empleados públicos del Estado Zulia.
ESE R Identificar los pasos para la presentación en forma electrónica de la declaración definitiva HOS REC DE
Explicar la naturaleza legal de la utilización de mecanismos electrónicos para la
presentación de la declaración definitiva anual del impuesto sobre la renta por parte de los empleados públicos del Estado Zulia. Describir las ventajas de la utilización de mecanismos electrónicos para la presentación de la declaración definitiva anual del impuesto sobre la renta con respecto a la antigua presentación manual.
La presente investigación dedicada a Analizar los beneficios alcanzados a través de la declaración definitiva anual presentada en forma electrónica del impuesto sobre la renta en empleados públicos del Estado Zulia.5 Objetivos de la Investigación
Analizar los beneficios alcanzados a través de la declaración definitiva anual presentada en forma electrónica del impuesto sobre la renta en empleados públicos del Estado Zulia.
6 electrónica del impuesto sobre la renta en empleados públicos del Estado Zulia. Además. con sus
de mecanismos electrónicos para la presentación de la declaración definitiva anual del
consecuentes influencias en la celeridad de los trámites por parte de los contribuyentes. específicamente de los trámites relacionados a la declaración anual. En tal sentido. teniendo en cuenta el aprovechamiento de la tecnología para el desarrollo de una cultura de responsabilidad tributaria en los ciudadanos. es posible hacer referencia a la importancia metodológica de la investigación dedicada a utilizar técnicas de análisis y síntesis de las fuentes legales y doctrinarias relacionadas al Impuesto Sobre la Renta.
ESE R HOS basada en los beneficios directos la utilización se hace presente una EC Rimportancia práctica. es imperativo hacer mención al beneficio social evidenciado en la consolidación de la transformación de los mecanismos de tributación que requiere la sociedad venezolana. Para concluir. se considera valioso el análisis de los aportes significativos de diferentes investigadores de las ciencias sociales en relación a declaración de dicho impuesto.
. así como en la recaudación del Impuesto Sobre la Renta. y de la implementación de la tecnología para optimizar los trámites asociados a la tributación del Impuesto Sobre la Renta. para esclarecer la naturaleza legal de la utilización de mecanismos electrónicos para la
presentación de la declaración definitiva anual del impuesto sobre la renta. De igual forma. DE
impuesto sobre la renta con respecto a la antigua presentación manual. siendo este un aspecto científico de vital importancia por su trascendencia dentro de la responsabilidad ciudadana de tributar sobre los ingresos y enriquecimientos anuales.
dichos aportes confrontados por la información de las leyes y doctrinas que regulan los mecanismos de declaración electrónica.114 del 25 de enero del 2005. basado en lo contemplado en los Artículos 80. 38. durante el periodo que comprende del 1 de enero al 30 de marzo del año 2007.
.7 Delimitación de la Investigación
La presente investigación se llevará a efecto en el Estado Zulia. 90 y 14 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) así como en la Providencia publicada en la Gaceta oficial No.
el presente capítulo está dedicado a la conformación de una
ESE R HOS para esto a la revisiónEC documental y argumentativa de autores relacionados a este campo de ER D
línea de análisis teórico en torno a la Declaración de Impuestos Sobre la Renta. con la investigación presentada por Echeverría (2006) titulada: “Evolución Jurídica de la Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela”.CAPITULO II
Todo estudio científico está soportado en una serie de teorías o constructos teóricos que determinan la tendencia o explicaciones que se formulen en torno a las variables de investigación. incluye los antecedentes de la investigación.
Primeramente. A continuación se presentan algunos estudios a nivel nacional. De manera que. Es así como el capitulo que se presenta. términos básicos y la sistematización de la variable en estudio.
Los antecedentes son parte fundamental de la investigación puesto que muestran una visión de los estudios realizados anteriormente como parte de un contexto de análisis de las técnicas y los métodos a ser seleccionados en la investigación. cuyo objetivo general fue analizar la evolución jurídica del impuesto sobre la renta desde 1942 hasta el 8
. las bases o fundamentos teóricos. según su relación con las variables de estudio. los cuales se tomaron como referencia en la presente investigación. recurriendo estudio.
ya que en 1958 y 1961 se modificó en dos oportunidades en cada año. la oportunidad de ponerse en un C la creación de esteRE impuesto. para obtener recursos y así financiar expeditamente su gasto
personas y comunidades. contemplando para ello reformas parciales. que se realizaron en siete (7) años diferentes. esto dentro del contexto de utilizar el impuesto como instrumento de política extra fiscal. características y contenidos. publicaciones. entre otros. sobre todo la de vivienda. así como diagnósticamente los procedimientos y normas que posee el proceso en términos tributarios. que se produjeron modificaciones importantes en las exenciones. no experimental. Para ello se utilizaron las teorías fiscales referidas al área objeto de estudio expuestas por destacados especialistas en tributos e impuestos. sobre una muestra
ESE conclusiones principales que con registros.
Dicha investigación fue de carácter documental.
Concluyendo así. esencialmente tuvieron dentro del concepto clásico de la política fiscal. cambios que tiendan a simplificarla. exoneraciones y rebajas por inversión a los efectos de diversificar la economía e incentivar la construcción. que no aumenten las tasas sino que aumente la base de contribuyentes. es decir buscar recursos financieros para financiar el gasto público. principios. arrojando esteS R O procedimiento como Habre al Estado Venezolano. procediéndose a recomendar que la Administración Tributaria debe tomar la iniciativa en proponer cambios en su estructura. le DE
público y poder participar en la renta petrolera y de las actividades económicas de las
constituida por unidades de referencia teórica. igualmente todas las modificaciones. que no haya más complejidad en las Leyes y que éstas sean comprensibles
. pero que fueron nueve (9) en total. constituidas por textos.
instrumento jurídico fiscal.9 2002. fundamentos legales.
textos. Sarmiento y Vera (2005) en su investigación sobre el “Impacto de la Adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad en la Determinación del Impuesto Sobre la Renta en Venezuela”. Ruiz (1994). Sanjuán.10 y sin tener que hacerles tantas modificaciones.
La citada investigación fue descriptiva bajo la modalidad documental. investigaciones. Hernández. Para la recolección de datos se uso como método la observación documental. enmarcado en las Normas Hy la S de Impuesto Sobre la Renta. indican Borrachia. que permitieron establecer una base teórica sólida para el análisis de la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad. Cuyo
ESE la determinación del Impuesto Sobre laR O Renta en Venezuela. documentos por Internet y revistas especializadas. las Normas Internacionales de Contabilidad. pues obstaculiza el proceso y son indicativo de la inestabilidad que existe en una Nación.
Por su parte. y en materia tributaria como Villegas (1999). Los resultados recolectados fueron procesados utilizando como instrumento una guía de observación para el análisis de
. la ley de Impuesto Sobre la Renta. y diversas teorías en materia de aplicación de principios y normas contables como Fowler Newton (2001). C InternacionalesERE de Contabilidad Ley D
propósito fue el análisis de la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad para Para el desarrollo de la investigación se procedió a analizar la normativa establecida para la presentación de la información financiera y las reglas contempladas para analizar el tratamiento utilizado en la determinación del Impuesto Sobre la Renta. como técnica el análisis de los Principios de Contabilidad de Aceptación General.
políticas. programas y procedimiento de adiestramiento para los profesionales de la contaduría publica. mecanismo. las cuales arrojaron que el método de aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad a nivel mundial homogeniza el lenguaje en la presentación de la información financiera. Fuentes (2005) su investigación titulada HOS mundial en las personas jurídicas. Cashin entre otros y cabe destacar que para mejor entendimiento se reviso la legislación tributaria vigente (2001) aunque no fue hasta la creación de la ley de ISLR de 1999 cuando se incorpora el principio de renta mundial. tuvo como objetivo general analizar el principio de renta mundial en las personas jurídicas establecido en la ley de ISLR venezolana. de tipo analítica puesto que busca entender todos los componentes y elementos que conforman el principio de renta mundial. en materia de Normas Internacionales de Contabilidad. selección e interpretación de datos extraídos de fuentes documentales.
ESE “Análisis del principio de renta R Seguidamente. El análisis de los objetivos permitió conocer los
. Cabanellas.
La metodología utilizada fue de tipo descriptiva debido a que su búsqueda estuvo dirigida a la especificación del principio de renta mundial sin realizar inferencias ni verificar hipótesis.11 contenido. y a su vez fue de tipo documental debido a que la información obtenida provino de la búsqueda. el cual empezó a regir a partir del 01 de enero de 2001. Lo antes expuesto permite recomendar a la federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela la creación de estrategias. establecido en la ley de impuesto sobre la renta REC DE
Venezolana”. teóricamente la variable de estudio fue realizada con ayuda de diversos autores como lo son: Garay.
ESE de Rentas Mundiales. Investigación que se enfocó a establecer los lineamientos de un software para simplificar los trámites administrativos de las Declaraciones Estimadas y Definitivas del Impuesto Sobre la Renta vía Internet. bajo las cuales una persona jurídica que percibe ingresos en el exterior debe declarar los mismos al fisco venezolano. del Estado Zulia. la investigación realizada permitió visualizar con claridad la situación y derechos del contribuyente.12 parámetros establecidos por la ley.
Por otra parte explica López de Peñaloza (2001) en su investigación titulada: “Lineamientos de un Software para Simplificar los Trámites Administrativos de las Declaraciones Estimadas y Definitivas del Impuesto Sobre la Renta Vía Internet”. La
. los factores involucrados en el principio de renta mundial. a la vez que que vive el contribuyente que tributa bajo el Principio SR HOexplican de forma clara y precisa cuales son los deberes proporciona una guía Ela cual se Ren C DE
El tipo de investigación fue descriptiva. seleccionándose una muestra intencional de 40 contadores de las empresas que constituyen contribuyentes especiales. así como las condiciones que este debe reunir para declarar bajo el principio de Rentas Mundiales. El diseño fue no experimental transeccional descriptivo y se empleó como población a los Contribuyentes Especiales del Municipio Maracaibo. así como también. los cuales le permitirán al contribuyente realizar una declaración acertada y oportuna de las rentas percibidas tanto en el exterior como dentro del territorio venezolano. aplicada y observacional.
así como las condiciones bajo las cuales debe llevarse a cabo las pruebas y evaluación del mismo. autoliquidación y pago estipulados en las planillas de Declaraciones Estimadas y Definitivas de Rentas y pago del
ESE Del mismo modo.tributarios necesarios para delimitar el concepto "establecimiento permanente" contenido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta venezolana. vigente para Enero de 2001. el software debe incluir la documentación REC DE
Impuesto Sobre la Renta emitidas por el SENIAT.
Los resultados indicaron que los contribuyentes especiales tienen el requerimiento de dar cobertura a todos los datos de identificación. Trabajo de grado para optar al Titulo de Magíster en Gerencia Tributaria.
Asimismo. determinar los elementos jurídico. aplicándose un cuestionario analizado con estadísticas descriptivas. especificando sus características.
La misma tuvo como propósito. HOS necesaria para su uso por parte de los usuarios. titulada “Establecimiento permanente dentro de la ley de Impuesto sobre la Renta Venezolana Partiendo de los Tratados para Evitar la doble Tributación y prevenir la evasión Fiscal en Materia de Impuesto sobre la Renta y Sobre el Patrimonio Vigentes a Enero de 2001 y de los Modelos Tipo”. Rafael Belloso Chacín. Se estableció que existe factibilidad En función de ello. Castillo (2001) explica en su investigación presentada en la Universidad Dr.13 técnica de recolección de datos fue la encuesta. se indica que R económica y psicosocial para la implantación del software. domicilio. se procedió al establecimiento de los lineamientos del software. La Metodología fue de
Convenios Internacionales. entre otros. Para la recolección de la información se utilizó la técnica de la observación documental de documentos legales tales como la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. subsidiarias. empresas relacionadas. Por otra parte se establecieron los puntos Concluyendo en la necesaria aplicación de elementos jurídico-tributarios que determinen la clara existencia de un lugar de negocios. las características adicionales y la duración a cada actividad en particular. el' proceso de determinación de la Renta Fiscal Gravable. estableciendo de forma enunciativa los gastos que son permitidos como deducibles a cada caso en particular.
Para culminar se incluye el trabajo presentado por Zárraga (2000).la exclusión a las empresas en su período preoperativo o auxiliar.14 tipo documental . las condiciones especiales a empresas de seguros. Los datos obtenidos se analizaron interpretando la información de forma sistemática
S ADO pertenecientes al para el análisis cuantificativo por categorías referenteRV a las subcategorías ESE R análisis objetivo de estudio. o la actividad. explotación de recursos naturales. Modelos tributarios. fijo y cuyas actividades productivas sean realizadas en dicho lugar fijo. servicios profesionales independientes.cualitativa clasificándose el diseño como bibliográfico. la elección de Standard o Test. Leyes Tributarias. titulado “Sistema de información automatizado para el proceso de retención del impuesto sobre la Renta” cuyo propósito fue desarrollar un sistema de información que automatice el proceso de retención
. HOS REC DE
que respondiera a criterios objetivos de análisis. arrendamiento de bienes inmuebles y bienes muebles. tales como construcción o proyectos de instalación. relacionados a los activos. Gacetas Oficiales. las agencias.
S ADO que consta de V La metodología aplicada en esta investigación fueRKendall y Kendall. las investigaciones realizadas permiten tomar decisiones en cuanto a la utilización de determinados modelos teóricos o metodológicos ajustados a la
.15 del Impuesto sobre la Renta. el método de recolección de los datos utilizado fue la entrevista y la observación del proceso. En tal sentido. se obtuvo una herramienta que nos indica que la utilización de los sistemas son eficaces a la hora de automatizar procesos que se realizaban manualmente. debido a que recolecta datos en un solo momento y tiempo único y su propósito es describir variables. permite capturar. para DER
mismo para la empresa. En la que se realizó Oanálisis de la situación actual del proceso de retención un S ECH de esa manera comprender el objetivo e importancia del del impuesto sobre la renta. Una vez culminadas la fase de análisis y diseño. La investigación es de tipo descriptiva y aplicada. SE la RE siete fases. Este sistema de información en particular. procesar y almacenar información para mejorar el control administrativo del proceso de impuesto sobre la renta. Con este trabajo de investigación se obtuvo un sistema de información que automatiza el proceso de cálculo del impuesto sobre la renta. tomando en cuenta los soportes teóricos así como legales y metodológicos que se han aplicado en los últimos años en materia de tributación de la renta en Venezuela. Los módulos del sistema fueron realizados en el lenguaje de programación Ciarion versión 2. generando reportes del mismo y que cumple satisfactoriamente con los requerimientos planteados.0 bajo Windows.
El aporte general de estas diferentes investigaciones se relaciona al abordaje de los procedimientos manuales y automatizados que se han venido implementando como parte del Impuesto sobre la Renta.
16 realidad estudiada
Para construir las bases teóricas de la investigación debe realizarse la definición analítica de cada una de las variables en estudio. acumulado una capacidad de control del futuro y haciendo a los individuos cada vez más independientes en cuanto las relaciones y valores personales. Muchas son las tecnologías que han influidos en el desarrollo del mundo del siglo XX. los principios que rigen la tributación venezolana. la que ha producido la verdadera revolución que puede
. siguiendo con las bases legales del Impuesto Sobre la Renta. La tecnología representa para la sociedad el progreso. Beneficios alcanzados a través de la Declaración Definitiva Anual presentada en Forma Electrónica La innovación tecnológica constituye un factor explicativo en la evolución histórica de la humanidad. constituyendo una influencia directa sobre los sentidos. el ordenamiento jurídico tributario del Impuesto Sobre la Renta. que se teóricas se presentan EC a continuación algunas ER D
tomaron como referencia en la presente investigación. En la actualidad. dentro de las organizaciones. mejoras en las condiciones de la vida y posibilidades de superación. y esto significa riqueza. La importancia de la tecnología es hoy innegable. pero es la exposición de las tecnologías de las computadoras o la llamada Tecnología Informática. la sola presencia de la tecnología modifica imperceptible la visión de la realidad. Por lo cual para el estudio de dichas bases
ESE R HOS conceptualizaciones de las variables.
destacan los impuestos sobre la renta el cual es competencia del poder nacional y su principio constitucional o de reserva legal se encuentra consagrado en la Constitución Nacional de la República en su Articulo 156. numeral 12º: “Es de la competencia del Poder Nacional. administración y control de los impuestos a la renta…. la creación. lo que justifica su inclusión en bienes y servicios. recaudación. pero en general su creación se justifica por las prestaciones que el estado requiere de los contribuyentes. en procedimientos. al respecto indica Moya (2004) que la declaración
. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio. cuyo hecho imponible está constituida por negocios. en decisiones. “Igualmente se encuentran consagrados en la Ley de Impuestos sobre la Renta en su Articulo 1. Los impuestos han sido objeto de diferentes definiciones. es hoy un recurso clave de la economía de los países. Esta tecnología esta transformando leyes y remodelando la economía.
ESE R HOS REC Indica al respecto Villegas (2002) que la Ley General Española la define como DE
“Tributos exigidos sin contraprestaciones”. como es el caso de los impuestos. En consecuencia.
La declaración de Impuestos sobre la Renta se realiza sobre los enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante 1 año.
Dentro de la diversidad de impuestos que pueden ser aplicados. la información como producto de las nuevas tecnologías. la circulación de bienes y la adquisición o gastos de la renta. organización.17 cambiar la sociedad del siglo XXI.
18 definitiva de rentas es presentada por los contribuyentes cuyo enriquecimiento neto global anual es superior a mil unidades tributarias.
Sobre el enriquecimiento neto Candal (2005) cita el articulo 4 sobre la Ley del Impuesto sobre la Renta “son enriquecimientos netos que incrementan el patrimonio que
ESE de fuente territorial. costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente territorial. Aduanero y Tributario. Por su parte indica el Superintendente Nacional. REC DE
A los fines de la determinación del enriquecimiento neto de fuente extranjera se
resulten después de restar de los ingresos brutos. José Gregorio Vielma Mora (2007). al exceder 1. sin perjuicio. determinantes de los ingresos.2 billones de bolívares el monto señalado por el SENIAT. respeto del enriquecimiento neto HOS inflación prevista en esta Ley”. La máxima autoridad aduanera y tributaria agradeció la efectiva respuesta de los venezolanos que de manera voluntaria declararon electrónicamente este impuesto. fue superada con creces este año. del ajuste por R esta Ley. Dicha declaración se efectúa bajo fe de juramento ante un funcionario. los costos y deducciones permitidas por
aplicaran las normas de la presente Ley. oficina o institución bancaria correspondiente. La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto será el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. Señaló
No se admitirá la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de fuente territorial. anunció ayer que la meta de recaudación del impuesto sobre la renta vía electrónica.
entre otros servicios tributarios.500. por no realizar HOS elementos para detectar inconsistencias en las C SENIAT cuenta con E variedad de R una DE
declaraciones de los contribuyentes. las pólizas de HCM. Asimismo.
manera limpia y transparente para no arriesgarse a ser sancionados por suministrar
Pasos para la presentación en forma electrónica del Impuesto sobre la Renta
El Portal del Seniat.300 y en 2005.
Por su parte. realizar pagos.500 personas. 104. Vielma Mora exhortó a los contribuyentes a realizar sus declaraciones de
SE Ela declaración. entre otros. 8. advirtió que el R información falsa o peor aún. primeramente el usuario debe registrarse en el Portal del
. en 2003 sólo declararon 4.600 personas.
Para utilizar estos servicios. que en el año 2002 solamente declararon en línea 3. es el medio del cual dispone el contribuyente para realizar sus transacciones de impuestos nacionales e informarse sobre los aspectos de interés fiscal. consultar su estado de cuenta y datos de su registro de información fiscal. En 2006 el crecimiento fue importante. Para hacer uso de las transacciones vía Internet a través del Portal del Seniat se ha desarrollado el Sistema en Línea. en donde pueden efectuarse las declaraciones de impuestos. en 2004.19 como prueba de ello. como las nóminas de las empresas (tanto públicas como privadas). pues declararon casi 200 mil personas. pero para este año la cifra superará las 250 mil declaraciones electrónicas.
Si lo hace por primera vez el usuario se registra en el Sistema en Línea haciendo uso de su identidad persona natural. le será enviada una clave al correo electrónico del contribuyente. establecer un código de usuario y una clave personal de su escogencia.
. en este proceso establecerá un código de usuario de su escogencia. Asistencia al contribuyente de su domicilio fiscal para registrarse previa entrega de los recaudos necesarios para el registro.20 Seniat. 30 caracteres alfanuméricos) − Registro de la Clave: clave secreta que le permitirá accesar al Portal del SENIAT. debe poseer un máximo de 16 caracteres alfanuméricos. el cual es asignado a la empresa u organismo. En el caso de las personas naturales con C.
ESE públicas o mixtas: deberán a Por otra parte.
El procedimiento general para el registro se describe según los datos suministrados por SENIAT (2007) a continuación:
− Registro del Usuario: nombre de usuario (máx. en la opción siguiente. Extranjeros) o con pasaportes: sólo tienen que hacer clic en la opción Si es persona natural y responder la serie de preguntas que lo identifican. gobierno. las empresas u organizaciones privadas. (Venezolanos. entre otros. través de sus representantes legales REC DE
Div. SR HOo apoderados acudir a la sede de su Gerencia Regional. Esta última es susceptible al uso de mayúsculas o minúsculas. debe comenzar con una letra y tener por lo menos un carácter numérico. I. finalmente. jurídica.
− Se indica en el campo Pregunta. que le ayude a recordar su clave. a través de un hipervinculo. la opción de Pago permite al usuario seleccionar el compromiso de pago. un nombre relacionado con la Pregunta. En caso contrario el registro puede ayudar al usuario a recuperar los datos y generar una nueva clave.21 − Se ingresa nuevamente la clave. La misma será necesaria para el envío
S ADOsu interés. bien sea de forma manual generando una Planilla de Pago. IVA (Impuesto al Valor Agregado) con las transacciones de Declaración. el usuario podrá tener acceso a las opciones particulares para contribuyentes. con la cual el usuario debe
. Retención y Pago: deja a su disposición la forma mas fácil de declarar los impuestos y una vez que acepte la transacción podrá realizar el pago. un nombre que ayude a recordar la clave. HOS REC DE
El sistema muestra la identificación del Contribuyente en el Portal del SENIAT con las opciones disponibles. Además. Será necesaria para recuperar su clave en caso de olvido o pérdida. − Se ingresa la Dirección de Correo Electrónico. del Certificado de Declaración por Internet y otras RV notificaciones de ESE R Por último se hace click en el icono Registrar. Dicha respuesta será necesaria para recuperar la clave en caso de olvido o pérdida. que lleva a un sencillo formulario que permite al usuario responder a una pregunta de seguridad y obtener nuevamente su clave. − Se indica en el campo Respuesta.
Una vez registrado en el Portal del Seniat. tales como: ISLR. el portal ofrece ayuda para recuperar las claves o recordar el usuario y clave.
realizar el cambio de clave. IVA. o bien el usuario podrá seleccionar el pago en forma electrónica.
. En la opción
ESE de: declaraciones de ISLR. para lo cual se le desplegará una página con las diferentes instituciones financiera conectadas al Sistema en Línea.
Este sistema de pago en línea incluye un icono denominado Banco a través del cual el contribuyente puede pagar a través de una conexión con el sitio del banco. que le permite consultar el detalle su Registro de Información Fiscal.22 dirigirse al banco para su cancelación. representante legal entre otros. R especifico. es decir. es posible Editar Perfil. así como créditos REC DE
Estado de Cuenta. De igual manera. Además. cambiar su pregunta y respuesta del registro inicial y actualizar su correo cuando lo desee. Importación. consultas habilitadas y el pago de los impuestos. y en la parte superior de estos formularios se encuentra el número de certificado electrónico sobre el cual puede hacer un clic e imprimir el certificado. Retenciones. su resumen o detalle de las transacciones HOS tributarios pagos y deudas. el usuario visualiza todos los impuestos o seleccionar la consulta de uno Es de hacer notar. tales como datos personales. dirección. se ha puesto a disposición de los usuarios el Registro de Autorizados que le brinda oportunidad de registrar usuarios que realicen en su nombre las declaraciones. que una vez realizada la declaración electrónica en su estado de cuenta en el número de documento el usuario dispone de un link para visualizar e imprimir el formulario de declaración.
Otras opciones a las cuales tienen acceso el usuario a través del Portal es la Información RIF.
Tales recaudos son los que le permitirán dar comienzo al registro de su Declaración. tal como lo explica SENIAT (2007)
• Seleccione el ejercicio fiscal y un tipo de enriquecimiento para declarar: . ni decimales. anticipos.No Asalariado Territorial + Extraterritorial .23 -Recaudos
Al ingresar el usuario a la página Web del SENIAT www. lo cual quiere decir que las cantidades deben redondearse.No Asalariado Territorial . luego de estar registrado y contar con su clave personal.ve. hace click dentro del menú. desgravámenes. a la opción Declarar ISLR.Asalariado Territorial .seniat. dependiendo del tipo de enriquecimiento seleccionado. rebajas.gov.
. Además. Inmediatamente el sistema le mostrará una pantalla con los datos básicos requeridos por contribuyente. dentro de estos se encuentra: nombre.Asalariado Territorial y No Asalariado Territorial .Asalariado Territorial y No Asalariado Extraterritorial
En cualquiera de los casos citados los montos no podrán llevar comas. para hacer la declaración de Impuesto sobre la Renta vía Internet. correo electrónico y dirección fiscal. el sistema mostrará cada uno de los campos que permitirán el registro de los montos correspondiente a ingresos.No Asalariado Extraterritorial .
En el registro de los datos se siguen los siguientes datos. apellido.
e) Registro mercantil de la firma personal. uso o usufructo según sea el caso. antes de registrar definitivamente la declaración. el sistema muestra un resumen en el cual se indica el Total del Impuesto a Pagar. En consecuencia si el contribuyente requiere realizar modificaciones a los montos ya registrados. d) Registro de Información Fiscal. Se recomienda que el usuario entonces verifique nuevamente el Total del Impuesto a Pagar y si está seguro de la información registrada pulse el botón próximo para continuar. arrendamiento. c) Cédula de identidad o pasaporte del representante legal si lo hubiere. h) Declaración y pago del impuesto al valor agregado de los seis (6) últimos períodos impositivos. en casos de personas naturales que ejerzan el comercio en forma habitual.
SE Esolicitados a las Personas Naturales para la Es así como se resume que los S R Recaudos HO siguientes: C Declaración deERen línea son los ISLR E D
a) Cédula de identidad o pasaporte vigente. entre otros. en cuyo caso presentará copia de la cédula de identidad o pasaporte de su representado. b) Documento autenticado que acredite la representación legal. debe realizarlos. en el caso que corresponda. del establecimiento principal donde ejerce su actividad económica.24 compensaciones. correspondiente a los tres (3) últimos ejercicios económicos. Es de hacer notar que. f) Documentos de propiedad. una vez ingresada toda la información. g) Balance personal auditado y debidamente visado por un Contador Público Colegiado. si no actuar a través del representante legal.
ECH DER
j) Identificación de los operadores cambiarios autorizados y sus corresponsales en el Ingreso de Datos En el ingreso de los datos el usuario selecciona entre las opciones de Cédula de Identidad o RIF. es importante destacar que poder registrarse el sistema le requerirá Fecha de Nacimiento y Nacionalidad y que el ingreso de datos podrá ser solicitado hasta
. el usuario indica la nacionalidad utilizando una V (venezolano). En el caso del impuesto sobre la renta. como por ejemplo: 09999999. Si el usuario no está inscrito en el Registro de Información Fiscal. seguido del número. Mientras en el caso del RIF. copia del mismo y constancia del último pago que demuestre el cumplimiento de dicho convenio a la fecha de la solicitud. el sistema le devolverá el siguiente mensaje: “Usted no está inscrito en el Registro de Información Fiscal. así como los números de cuentas a través de los cuales se SER RE relacionados con la actividad de OS exportación.25 i) Declaración y pago del impuesto sobre la renta y de los activos empresariales de los tres (3) últimos períodos impositivos.
En este sentido. luego se ingresa el Número correspondiente al Documento seleccionado. se indica sólo el número. En el caso de la Cédula de Identidad. indicando por último el dígito verificador (sin guiones ni espacios) ejemplo: V099999991. de haber suscrito convenio de pago con el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). diríjase a la Gerencia Regional de Tributos Internos que corresponda a su domicilio Fiscal”.
S ADOrealizarán los pagos V exterior. E (extranjero).
Cuando se observa el desempeño actual de la administración pública se observa la tendencia reciente de promover la incorporación de técnicas o medios electrónicos. informáticos y telemáticos en el desarrollo de su actividad y ejercicio de sus competencias. y una vez registrados los documentos. se han ido desarrollando programas y aplicaciones electrónicas. informáticos y telemáticos que vayan a ser utilizados por las Administraciones Públicas para el ejercicio de sus potestades. En estos programas y aplicaciones todos los documentos electrónicos enviados se registran. En este sentido. habrán de ser previamente aprobados por el órgano competente. se han
.26 dos (2) veces si es necesario. se cursan sin dilación a los órganos administrativos competentes por medios informáticos. La primera de las opciones es la que permite que la declaración sea registrada como definitiva en el Portal. en las comunicaciones con los contribuyentes. en general. la segunda le permite al usuario corregir cualquier inconveniente en la declaración o comenzar de nuevo el proceso.
ESE Naturaleza Legal de laS R Utilización de Mecanismos Electrónicos HO REC DE
Así. Luego de realizada la declaración el sistema envía un mensaje de confirmación: “Si usted está seguro de la información suministrada presione Aceptar para continuar. Es así como los entes encargados de la tributación no han escatimado el empleo de las más modernas tecnologías que articulan la sociedad de la información en los procedimientos que gestiona y. quien deberá difundir públicamente sus características. de lo contrario presione Cancelar”. dejando constancia en cada uno de los asientos que se practiquen.
27 incorporado departamentos de informática tributaria para la programación y supervisión del sistema de información para su correcto funcionamiento y para la devolución de los documentos presentados con su código electrónico de validación y la indicación de la fecha y la hora de presentación. 9 y 33 del Artículo 4 de la Ley del SENIAT tienen como propósito administrar el Sistema Aduanero y Tributario.O.) los cuales establen que por razones de eficiencia y costo operativo del plazo para la presentación de declaraciones juradas y pagos de tributos para grupos de contribuyentes de similares características.
Sin embargo. la certificación que de las declaraciones y pagos realice la Administración Tributaria. calidad. con el fin de determinar y verificar el cumplimiento de las obligaciones.T. de acuerdo con la política definida por el Ejecutivo Nacional. explica SENIAT (2007) que para la conservación de los documentos
E ESpor vía telemática. 2. Asimismo Finol de Villasmil (2007). Indica Finol de
. a tal efecto se considera válido en el proceso administrativo. y poder así garantizar R que permitan conservar las solicitudes realizadas HOS protección y conservación de los documentos C la integridad. D
electrónicos e incorporación al expediente de recurso. a través de la planificación y dirección de todo lo relacionado con la tecnología de la información y en especial los sistemas telemáticos. indica que los artículos más vinculados entre sí con la naturaleza legal de este tipo de mecanismo son los Artículos Nros. se establecen diversos mecanismos almacenados. 41 y 125 del Código Orgánico Tributario (C. la Administración Tributaria podrá utilizar medios electrónicos o magnéticos para recibir declaraciones o pagos. ERE autenticidad. los Numerales 1.
tales como registros. o social.
Deber y Derecho Constitucional
ESE R HOS por un marco jurídico para su constitución y actuación. están reguladas
tributarios. ordenanzas municipales sobre impuestos a los inmuebles urbanos y tasas de aseo urbano. y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830. desde su creación como tal la República adoptó el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria. porque ésta le facilita el marco propicio para el desarrollo de sus actividades. a través de la cual se
. empresarios o no.)
En la actualidad. siempre se ha destacado con especial deferencia el hecho de que. ese deber moral. cumplimiento de los deberes REC DE
en su caso municipales (Código Orgánico Tributario. para todos. Ley sobre el Impuesto al Valor Agregado-IVA. ahora es. Ley de Impuesto sobre la Renta . además.28 Villasmil (2007) que Artículo 12 de la Resolución N° 904 del Ministerio de Finanzas el cual trata sobre la atribución que se confiere a la Administración Tributaria. pero particularmente para éstos. desde la Constitución de 1811. y en particular. para modificar las modalidades de declaración y pago establecidas en la Resolución N° 904. cuyo cumplimiento sólo la conciencia reclama al ciudadano. en virtud del cual el empresario tiene una deuda con la comunidad. libros. soportes y declaraciones de impuestos nacionales y
La nueva Constitución de Venezuela cambió. un deber legal. las personas naturales jurídicas en Venezuela están sujetas en general
al cumplimiento de todo el ordenamiento jurídico vigente.
Cabe señalar que en el Derecho Tributario Nacional. entre otras.
derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales. El importante avance que se introduce añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones. con lo cual. que desde siempre ha contado en nuestro país con esta protección constitucional. el cual esta consagrado en el siguiente Art. tasa. en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas. se repite y recoge en la Constitución de 1819. Dicha limitación. so pena de violación del derecho de propiedad. una vez más. ni otras formas de incentivos
. en la disposición respectiva que le atribuyó al Congreso la facultad de crear ".impuestos." Este principio... se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar su funcionamiento y la recaudación.
Además.29 dio vida al Estado Venezolano. se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo. en Venezuela el R En este sentido a partir de la promulgación HOS un lugar destacado en los presupuestos de la Sistema Tributario ha pasado a ocupar REC DE
República. conocida como el principio de no confiscatoriedad.
SE Ede la Constitución de 1999. velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás empleados de la República. La disposición así concebida. la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley. ni contribución alguna que no estén establecidos en la Ley. de nuestra Constitución Nacional de la República Bolivariana que se transcribe de esta manera: "Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto. ni concederse exenciones y rebajas. no sólo se reserva a ésta la facultad de crear cualquier impuesto. con algunas diferencias. toda vez que se adelanta.
sino en los casos previstos por las Leyes. a través de la figura del Presidente de la República. (De hecho. que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la Ley.
Responsabilidad Tributaria del Impuesto Sobre la Renta
Cuando se estudian las relaciones tributarias se evidencia un vinculo jurídico obligacional entre el sujeto que pretende el pago de un tributo y el está obligado a su pago. por cuanto es mucho lo C Se ha consideradoE R necesaria la DE
que se ha discutido sobre esos casos de excepción previstos en nuestro régimen constitucional. se hizo mediante un Decreto-Ley).
. toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable limitación de la libertad y propiedad privada. se ha aceptado pacíficamente en el ámbito internacional.
ESE SR HObreve disquisición precedente.30 fiscales. como es el caso. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional. Según Villegas (2002) esta relación entre los sujetos activos y pasivos denota una responsabilidad del sujeto contribuyente o responsable para con un Estado que ejerce como titular de la potestad tributaria. los cuales son generalmente obligaciones del hacer o no hacer. De esta sujeción derivan los deberes formales de los sujetos pasivos. la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario. de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley." Se ha hecho especial énfasis en este principio y la fórmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitución.
garantiza el traslado de ciertos tributos hacia los estados lo cual no existía antes en Venezuela. con los de empresas aseguradoras (HCM) y en un futuro próximo con los datos de las prefecturas. acompañado de R responsabilidad fiscal.
gobiernos subnacionales y la Ley de Hacienda Pública Estadal pretende descentralizar la
responsabilidad ciudadana. ha cambiando el mecanismo de responsabilidad tributaria de los
ESE de Evasión Cero. entre los más de 8 millones de contribuyentes existentes. Los ingresos de este tipo de impuesto se dirigen al fisco nacional. pero en la actualidad la Constitución. Finalmente. las
El máximo representante del SENIAT hizo hincapié en el artículo 133 de la Constitución Bolivariana de Venezuela. Por lo que ante el Plan Nacional HOS C los mecanismos RE electrónicos se pretende.31 por ejemplo de la Declaración Jurada del ISLR. para incluso controlar las cargas
. que establece que “toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. la cual permite determinar el monto a pagar por cada sujeto pasivo. proceso que se efectuará. Agregó que se cruzarán los datos de las nóminas de empresas públicas y privadas. Vielma Mora se refirió al fortalecimiento de la fiscalización en materia de Impuesto sobre la Renta.
De esta manera. ofrecer una gestión con la celeridad y DE
transparencia que la Ley demanda y que los usuarios requieren para el cumplimiento de su distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho en el previsto en la Ley constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. de forma aleatoria. tasas y contribuciones que establezca la ley”. Para Candal (2005) la obligación que surge entre el Estado.
32 familiares de los contribuyentes. mediante el pago o cumplimiento espontáneo del obligado tributario o. El procedimiento de recaudación tiene por objeto cobrar REC DE
autoliquidadas por el obligado tributario sin realizar el ingreso de las mismas. a través de los procedimientos de gestión e inspección) o aquellas deudas que han sido
El procedimiento de recaudación corresponde a la autotutela ejecutiva de la Administración tributaria. inspección y recaudación.
inspección la Administración tributaria determina el importe de la deuda tributaria que debe ingresar el obligado tributario mediante la correspondiente liquidación tributaria (autotutela
las deudas que han sido liquidadas previamente por la Administración (básicamente. En determinados procedimientos de gestión e
ESE R HOS declarativa de la Administración). el artículo 160 de la Ley General Tributaria establece que la recaudación tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas conducentes al cobro de las deudas tributarias (previamente liquidadas o autoliquidadas). en su defecto.
Junto con la Ley General Tributaria existen dos normas de gran importancia en el
. mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los plazos del artículo 62 de la Ley General Tributaria. La recaudación de las deudas tributarias podrá realizarse: en periodo voluntario. En periodo ejecutivo. a través del procedimiento administrativo de apremio. En este sentido.
Disposiciones Generales de las Providencias
La aplicación de los tributos se desarrolla básicamente a través de los procedimientos de gestión.
de 29 de julio (BOE del 2 de septiembre) que aprueba el Reglamento General de Recaudación). estadales y municipales.gov. Por su parte la Vigencia de la Providencia 0949 del 31/10/2005 aplicada a Funcionarios públicos y trabajadores al servicio de órganos y entes públicos nacionales.33 procedimiento de recaudación: Real Decreto 520/2005.114 del 25/11/2005.635 del 01 de Marzo de 2007 Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia
Sentencia que modifica el artículo 31 de la ley de impuestos sobre la Renta y que
. que perciban enriquecimientos gravados HOS definitivas. nombrada en el artículo 7: se deroga la Providencia Administrativa N° 0035 del 18/01/2005.seniat. publicada en la Gaceta Oficial N° 38.
A su vez expresa Finol de Villasmil (2007) la Providencia para la declaración definitiva de Impuesto Sobre la Renta Vía Electrónica. únicamente a través del Portal http://www.ve. de 13 de mayo (BOE del 27 de mayo) que aprueba el Reglamento General de desarrollo de la Ley General Tributaria en materia de revisión en vía administrativa y el Real Decreto 939/2005. Sentencia 01286 de fecha 27 de febrero de 2007 Gaceta Oficial 36.
Indica Finol de Villasmil (2007) que el Artículo 1 indica que todos los funcionarios públicos y trabajadores al servicio de los órganos y entes públicos nacionales. deberán RE sus declaraciones presentar DE
fiscales iniciados a partir del 31/12/2004. la cual establece en el Artículo 8: Esta Providencia entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en la Gaceta Oficial. correspondientes a los ejercicios C la Renta. estadales y
ESEcon la Tarifa N° 1 del Impuesto sobre R municipales.
. Y ESE R artículo guardan excluidos OS H del salario las percepciones de carácter occidental.34 excluye bonos. También se consideran como enriquecimientos netos los intereses provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país. También se considera como enriquecimiento neto los intereses provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por las instituciones financiera constituida en el
S ADO previstos en este proporcionados conforme a los términos de esta RV los afectos Ley. los EC Rprestación de antigüedad y las que la Ley considere que no tienen derivados de la DE
carácter salarial”. las derivadas de la prestación de antigüedad y las que la Ley considere que no tiene carácter salarial.635 del 01 de Marzo establece: se considera como enriquecimientos netos los salarios devengados en forma regular y permanente por La prestación de servicios personales bajo relación de dependencia. Sentencia 01286 de fecha 27 de febrero de 2007 Gaceta Oficial 36. así como las participaciones gravables con impuestos
previstos en este artículos quedan excluida excluidos del salario las percepciones de carácter accidental. vacaciones y utilidades del tributo. así como las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los términos de esta Ley a los efectos
exterior y domiciliados en el país. “se consideran como enriquecimiento neto los salarios devengados en forma regular o permanente por la prestación de servicios formales bajo relación de dependencia.
En Venezuela el plan de
ESEoficial el 22 de mayo de 2000. igualdad. publicidad. competencia. ya que todo el proceso puede ser llevado de forma remota. con la R electrónica de los asuntos públicos nacen de manera HOS sobre la materia. eficiencia. lo que favorece enormemente a la participación de las empresas extranjeras en los procesos de selección de los contratistas. Tal realidad la ha entendido la mayoría de los gobiernos del mundo. honestidad. al punto central de este artículo. y prácticamente en todas se ha incluido alguna mención sobre la utilización de medios electrónicos.
Según la Ley de Licitaciones venezolana (que regula los procesos de adquisición de bienes y servicios que lleva a cabo la administración pública). teniendo la seguridad de que los sistemas garantizan transparencia. todos los procesos de licitación pueden ser llevados a cabo de manera electrónica. por eso casi todos han emprendido planes que propenden a la implantación de gobiernos electrónicos.35 Ventajas de la Utilización de Mecanismos Electrónicos
La utilización de los medios electrónicos en la gestión de la administración pública otorga una serie de ventajas de la más diversa índole.
. es decir como en Venezuela se han articulado una serie de normas que incentivan al comercio internacional por medio de la implantación de sistemas de gestión en línea por parte de la administración pública. desde esa fecha se han reformado C publicación de ERE presidencial un Decreto D
masificación del uso de Internet e implantación del sistemas que faciliten la gestión algunas leyes y promulgado otras. Es así como llegamos. autenticidad. debido a que ese mecanismo no les exige mantener una presencia física en el país para poder ofertar validamente sus productos y servicios.
sino que recomienda utilizar. en tal sentido cada uno de los organismos de la administración pública que desarrolle un proceso de licitación.36 seguridad jurídica y confidencialidad.
Por tanto. la Ley de Registros y Notarias establece la forma de llevar a cabo de manera electrónica las solemnidades notariales y regístrales. pero sí en algún caso particular por la naturaleza del objeto de la licitación se exige alguna solemnidad legal que vaya más allá de la regulada en dicha ley.
S ADO a un determinado V adquisición de bienes y servicios por parte de la administración pública SER RE contratista. No es posible concluir sin mencionar que un eje fundamental para los actores internacionales es disponer de la información relativa a los procesos de licitación que se llevan acabo y a las condiciones de los mismos. cualquier persona interesada puede participar en las licitaciones anunciadas por la administración pública sin tener que contar con una presencia física previa en el país. que posea las características antes expuestas. de
. deben publicarlo en el sitio de Internet que administre. La solución que se OS ha adoptado para solventar la necesidad de conservar y ECHrequiere un proceso de licitación están recogidas en el respetar lasDER formalidades que
Lo anterior no implica una prescindencia de las formalidades legales que impone la régimen general del tratamiento de los mensajes electrónicos (Ley de Mensaje de Datos y Firmas Electrónicas). no sólo reconoce y acepta. herramientas que la propia Ley de Licitaciones. Esto resulta especialmente útil en los casos de las licitaciones anunciadas internacionalmente ya que los participantes ahorran las elevadas sumas de dinero que implica tener que desplazarse hasta el lugar donde se efectúa la licitación.
37 manera tal que toda la información esté al alcance de todos. Por otra parte, hay que señalar que existen iniciativas del sector privado que ofrecen un servicio de monitoreo y aviso de los llamados a licitaciones generales, anunciadas internacionalmente y selectivas.
Cumplimiento de la Responsabilidad Tributaria antes del Vencimiento
requisito que puede ser realizado vía internet. A tan solo 31 días de concluir el plazo para la
ESE R HOS la Renta, según señala Vielma Mora (2007), el declaración del pago EC del Impuesto sobre ER D
de incentivar la cultura tributaria y lograr que las personas cumplan con sus deberes.
Todos los funcionarios públicos están obligados a declarar el Impuesto sobre la Renta
SENIAT mantiene en todo el territorio fuerte operativos, para facilitar a los contribuyentes la declaración y el pago de este tributo. El SENIAT ha emprendido una campaña con el fin
El SENIAT, cada año exhorta a los contribuyentes a no esperar hasta el último momento para efectuar el pago de sus deberes, de manera de no colapsar el sistema electrónico. Asimismo las entidades bancarias colaboran para permitir que los contribuyentes realicen sus respectivos pagos. El proceso de declaración y pago voluntario del ISLR concluye el 31 de marzo, pero por ser sábado para este año 2007 su vencimiento se extendió hasta el día 02 de abril a las 12 de la medianoche. Explica Finol de Villasmil (2007) administrar el sistema tributario, con el fin de determinar y verificar el cumplimiento de las obligaciones, a través de los sistemas telemáticos.
Tal como lo indica Finol de Villasmil (2007) con el cumplimiento de esta normativa vigente se pretende automatizar la captura de declaraciones y pagos, facilitando así el
38 cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. Lo cual a su vez ejerce el control, la administración de sujetos pasivos de similares características, respondiendo a las tendencias actuales de estratificación de contribuyentes y atender de forma especializada a los sujetos pasivos, en función del nivel de ingresos, sector o actividad económica. Por lo cual exhorta a cumplir con esta obligación.
Disminución de la Evasión Fiscal
la declaración y pago de sus obligaciones. Se presenta cuando el contribuyente evade el pago de su obligación, siendo ilegitimo e ilícito y es considerado delito. También se presenta cuando existe disminución en el monto debido. Por su parte indica Parra (2006) que la política fiscal de cualquier Estado resume con claridad, cuáles son las clases y sectores sociales que en definitiva sostienen el aparato estatal, y le permite a cualquier gobierno llevar adelante los llamados gastos sociales y de capital, y sobre todo, redistribuir en beneficio de la burguesía esa parte de la renta nacional que es el ingreso fiscal.
ESE R HOS total o parcial por parte de los contribuyentes en La evasión fiscal es el incumplimiento REC DE
El bajo nivel del aporte de ISLR es un indicio de que se ha evitado implementar la forma más justa de la imposición tributaria, como es que la penalización al capital y a la renta. Por su parte en el artículo No. 316 de la Constitución expresa que “el que más gana y tiene, más debe pagar”. El bajo nivel de recaudación del ISLR es la prueba mas contundente e irrefutable de la imposición camuflajeada desde el SENIAT de una política protectora del “capital”, en detrimento del “factor trabajo”.
En 23,11% el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) superó la meta de recaudación fijada para Diciembre por el Ministerio de Finanzas que fue de 2,62 billones de bolívares, al obtener por concepto de impuestos hasta este lunes 26 un monto de 3,23 billones de bolívares. La información proveniente de la
OS ADpara todo 2005 de 27,8 V cifra la meta de recaudación fijada por el despacho de Finanzas SER S RE billones de bolívares fue superada en 39,9%, al registrarse un acumulado de 37,84 billones O ECH de bolívares. ER D
Gerencia de Estudios Económicos Tributarios del SENIAT señala además que con esta La disminución de los índices de evasión fiscal ha permitido que el ente tributario superara el 23 de septiembre la meta fijada por Finanzas. Por ello, el SENIAT se fijó una nueva meta hasta el 31 de diciembre de 2005 de 39,2 billones de bolívares, lo que representa un excedente de 11 billones de bolívares ó 41% sobre lo estipulado por el Ejecutivo. De esta manera sólo quedan por recaudar 60 millardos de bolívares para alcanzar la meta auto fijada por el SENIAT, de 37,9 billones de bolívares.
Tal como lo indica Bravo (2004) el Plan Evasión Cero es una iniciativa permanente del SENIAT orientada a concientizar a la población sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, especialmente a los comerciantes e industriales, para reducir los niveles de evasión fiscal. Dentro de este PLAN, el SENIAT ha ejecutado numerosas actividades que van desde grandes embargos preventivos a jornadas masivas de divulgación tributaria. Inicialmente, la Defensoría del Contribuyente, a ha estado presente como observadores en
40 los procedimientos de Back Up de la información contenida en los equipos informáticos y máquinas fiscales incautadas a los contribuyentes en los grandes procedimientos de verificación del cumplimiento de los deberes formales ejecutados a los diversos sectores. La presencia como observadores en operativos de este tipo. Igualmente.
En cuanto a la imposición de estas sanciones. cualquier queja o reclamación sobre la actuación de los funcionarios. tales como joyerías. se ha participado en diversas actuaciones de las Divisiones de fiscalización tanto de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Capital como de Contribuyentes Especiales. panaderías. se solicitó una consulta relativa a este punto a la Gerencia Jurídico Tributaria y a la Gerencia General de Informática. la
SE Eel establecimiento de un criterio único sobre R equipos. es colaborar con el contribuyente en cualquier duda que se le pueda suscitar y resolver de ser posible en el momento. por iniciativa del Intendente Nacional de Tributos Internos.
De estas actuaciones. y establecimientos de ventas de línea blanca. y en tal sentido. para agilizar la entrega de los por parte del SENIAT. peluquerías. la Defensoría ha mediado entre los funcionarios actuantes. donde se han aplicado sanciones de clausura por incumplimiento de los deberes formales por un lapso de 3 días. los cuales pueden ser objeto de retención los equipos informáticos que tengan interés REC DE
Gerencia General de Informática y los contribuyentes. Es así como. hemos recomendado HOS fiscal. estamos solicitando a la Gerencia Jurídica Tributaria una consulta sobre la aplicación de las circunstancias atenuantes y agravantes
antes de aplicar nuevas medidas sancionatorias y se indico la necesidad de iniciar un proceso de estudio de las actividades que se desarrollan en dichos mercados. En vista a todo esto. hemos participado y mediado en diversas reuniones con FEDEMERCA (Federación de Mercados de Caracas) e individualmente con cada junta directiva de las operadoras de los mercados que coordinan las actividades con los concesionarios. En cuanto a las actividades relacionadas con los Mercados se inician a partir de la reunión sostenida por el
S ADO V la División de Fiscalización de la Gerencia Regional de Tributos Internos. SER S RE CHO Eacordó.
Celeridad en los Trámites Tributarios
La celeridad en los procesos administrativos o trámites burocráticos es un beneficio directo que persigue la implementación de los adelantos tecnológicos en la Administración Pública. que la Administración Tributaria Venezolana está desarrollando
. pero en el área de los tributos representa un beneficio doble por cuanto se provee de sistemas que permitan agilizar la recaudación. a que efectuara diversas jornadas masivas para inscribir a los concesionarios de los mercados en el Registro de Información Fiscal (RIF) y en el NIT como personas naturales. traducida en una más rápida retribución de los impuesto a la calidad de vida de los ciudadanos. efectuar unas jornadas de sinceración y orientación en En esa reunión se DER
Superintendente Nacional Aduanero y Tributario ante las medidas de clausura aplicadas por
De tal manera. se insta a la División de Asistencia al Contribuyente de la Región Capital. Entre nuestras actuaciones dentro del PLAN EVASIÓN CERO.41 establecidas en el COT.
y así transitar con la mayor estabilidad posible el sendero Renta vía Internet. Una RE demostración en tiempo DE
tributación interna no petrolera. qué debe declararse y pagarse antes del 31 de marzo. El SENIAT ha dispuesto un sistema automatizado eficiente.
La sistematización facilitara la declaración del Impuesto sobre la Renta. ofreció detalles sobre el tributo.42 aceleradamente los sistemas automatizados de información necesarios para optimizar progresivamente su capacidad de respuesta institucional y así poder responder a los retos que se presentan en la actualidad. de la Gerencia de Desarrollo de Sistemas de Información. Adelantos en la promoción de la cultura tributaria combaten la evasión fiscal. fácil y rápido para que las personas naturales y funcionarios
. José Gregorio Vielma Mora.
De manera de tener como fuente principal de financiamiento del gasto público a la
ESE R del desarrollo nacional. Vielma Mora reiteró que el ejercicio fiscal que debe declararse es el correspondiente al 2006 y que la Unidad Tributaria que debe aplicarse es de 33 mil 600 bolívares. acompañado por los funcionarios Miguel Lara. más aun cuando se pretende revertir la dependencia fiscal de la renta petrolera sobre las finanzas públicas. en un esfuerzo colectivo y compartido por la Sociedad y el Estado HOS real de la declaración del Impuesto sobre la C Venezolano. de la Gerencia de Infraestructura Tecnológica de Datos y Robelys Arenas.
El Superintendente del SENIAT. ofreció el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Esto permitirá a los
En tal sentido.43 públicos puedan realizar su declaración de impuestos. guiada paso a paso. mediante la creación del Portal SENIAT. mediante una herramienta sencilla. que potenciara al máximo los sistemas existentes. a través de un sistema que permite el acercamiento de los contribuyentes con la administración.
Además. de una manera rápida y efectiva. con la finalidad de facilitar al contribuyente el pago voluntario de sus obligaciones tributarias. Esta página REC DE
interconectado bajo el ambiente del Internet. para así mantenerlos permanentemente informados y actualizados sobre los distintos tópicos relacionados con la realidad tributaria nacional e internacional. al posibilidad de consultar la más amplia información tributaria. De esta manera. Por lo cual la necesidad de diseñar un sistema automatizado con una visión sistémica. Ello. esta nueva tecnología de la información multiplicará las posibilidades de promoción de los valores inherentes a la cultura tributaria. ya que desde allí se podrán procesar cada uno de los requerimientos formulados por los sujetos pasivos y se coordinarán los esfuerzos corporativos para brindar respuestas oportunas y adecuadas. para estar en capacidad de dar las respuestas institucionales exigidas en el marco de los preceptos constitucionales antes citados. sin necesidad de trasladarse a las oficinas de la institución. se estaría expandiendo su alcance y fortaleciendo su vinculación con la sociedad venezolana.gov. a la vez que permite declarar y pagar impuestos. inserta dentro del Portal del HO web es una plataforma tecnológica que combina la Gobierno Venezolano.seniat.ve. se dio inicio al funcionamiento de un Sistema Modular integral e
ESE cual se puede acceder a través de la S R página www.
Entre las más importantes bondades de este Portal.
ESE agregado). así como los contribuyentes involucrados en estas situaciones. guías para el correcto llenado de las planillas de declaración. calendarios de cumplimiento de las obligaciones tributarias. con mecanismos confiables de seguridad. e iniciar y hacer seguimiento de C cuenta consolidado yE tipo R por DE
• Permite a los contribuyentes hacer declaraciones. • Identificar los niveles de evasión y elusión. en las que se encontrarán respuestas a las inquietudes de los usuarios. vinculada directamente a la calidad de la gestión.ve. para contribuyentes y funcionarios del Servicio. consultar su estado de (por ahora impuesto sobre la renta S R O e impuesto al valor Hde impuesto específico.
. • Dispone de información confiable y oportuna. • Arroja mecanismos automatizados de fiscalización y cobranza.gov.44 funcionarios realizar una función eminentemente analítica. El Portal tiene acceso a las “preguntas más frecuentes”. Igualmente. se encuentran las siguientes: • Es un solo sistema de tributos internos y aduanas. • Buscar y consultar información tributaria en general. • Permite a los funcionarios del Servicio operar los sistemas de apoyo a su función. • Permite validar la información de los contribuyentes. vínculos a otros sitios de interés y la posibilidad de envío directo de consultas a la dirección electrónica asiste@seniat. retenciones y pagos de impuestos trámites.
ESE R contribuyentes o responsables de mutuo acuerdo pueden someter las dispustas surgidas en HOS REC DE materias susceptibles de transacción. al solo efecto de su compensación con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo. con el fin de favorecer algún sector productivo de intercambio de bienes o servicios. Valor numérico sobre el cual se aplica la Alícuota del impuesto.
Cesión de créditos fiscales: transmisión de derechos crediticios derivados de tributos y accesorios.
Base Imponible: magnitud susceptible de una expresión cuantitativa definida por la Ley. que un sujeto titular o legítimo propietario realiza a favor de otro. cuando la Administración Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver sus peticiones. Cantidad neta en relación con la cual se aplican las tasas de impuesto.
Arbitraje tributario: procedimiento al cual la Administraría Tributaria y los
que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidación del impuesto.45 Definición de Términos Básicos
Amparo Tributario: acción que puede ser impuesta por cualquier interesado ante el Tribunal competente.
Beneficios fiscales: toda actividad desarrollada por el Estado para estimular o mejorar las condiciones económicas de personas o grupo en particular. las cuales causen perjuicios no reparables por los medios establecidos en el Código Orgánico Tributario o en Leyes Especiales.
sujetos o normas especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus tributos. en cuyo caso estarán obligados a tributar como contribuyentes en esas operaciones específicas. a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho o entidades o
condición puede recaer en las personas naturales.
Contribuciones especiales: tributos debidos en razón de beneficios individuales o grupos sociales. no obstante. de manera eventual u ocasional. que cause una disminución ilegitimas de ingresos tributaros. derivados de la realización de obras o gastos públicos o de actividades especiales
ESE R HOS del cual se verifica el hecho imponible. personas jurídicas.
Contribuyentes especiales: contribuyentes con características similares calificados y notificados por la Administración Tributaria como tales. inclusive mediante la obtención indebida de exoneración u otros beneficios fiscales.
Contribuyentes ocasionales: sujetos que no califican con contribuyentes ordinarios. en atención al índice de su tributación.
Control Fiscal: conjunto de mecanismos legales. técnicos y administrativos que utiliza el
.46 Contravención Tributaria: infracción que se realiza sin acto doloso o engaño. dispongan de patrimonio y autonomía funcional. Dicha Contribuyente: aquelEC pasivo respecto sujeto ER D
del Estado. pueden realizar operaciones gravadas. demás entes colectivos
colectividades que constituyan una entidad económica.
que éste puede deducir del debito fiscal para determinar el dinero a
Cuota tributaria: cantidad a satisfacer al Fisco Nacional por un tributo. determinada por el ejercicio global de todas y cada una de las empresas del grupo que la constituye. REC DE
Convenios para evitar la doble tributación: acuerdos firmados entre dos o más Estados para evitar las distorsiones originadas por la doble imposición fiscal en la ultimación de las diferentes transacciones. Se obtiene aplicando la base liquidable a la alícuota tributaria correspondiente. en la determinación de la
ESE R HOS pagar al Fisco.
Declaración consolidada: declaración mediante la cual se evidencia la capacidad contributiva de una unidad económica. el impuesto sucesoral sobre los bienes del ausente se causara en el momento de acordarse la posesión provisional de los mismos a las personas llamadas a sucederle. estableciendo lo que corresponda para velar por sus intereses y por lo de los suyos. En los casos de procedimiento de declaración de ausencia.
Declaración definitiva: deber formal del contribuyente.
Crédito fiscal: monto en dinero a favor del contribuyente. debe prepararse en los formularios
.47 Estado para evitar la evasión y prescripción de los tributos.
Declaración de ausencia: manifestación judicial formulada ante la carencia de noticias de una persona.
Declaración estimada: deber formal establecido en la Ley para determinadas categorías de contribuyente.
ESE tributaria el que mediante simulación. determinado a través de la ley especial.
Determinación tributaria: conjunto de actos dirigidos a precisar las deudas tributarias y su importe.T) a expensas del sujeto activo a la percepción del tributo.000 U.
Defraudación tributaria: relación con los ilícitos tributarios. como consecuencia de ello.
Ejercicio fiscal o gravable: periodo en el cual los contribuyentes están sujetos al cumplimiento de obligaciones tributarias. y contendrá los resultados fiscales de un ejercicio. Periodo
. Incurre en defraudación
Derecho tributario: rama del derecho administrativo que estudia todo lo relativo a los tributos y. que se permiten deducir al enriquecimiento global neto fiscal para llegar al enriquecimiento gravable.
Desgravamen: cantidades pagadas durante el ejercicio gravable. las relaciones jurídicas entre el Estado y los contribuyentes. obteniendo de éstos el pago de estos en forma anticipada. R ocultación maniobra o cualquiera otra forma de HOS Tributaria y obtenga para sí o un tercero un engaño induzca en error a la Administración REC DE
enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.48 oficiales emitidos para tales efectos por la Administración Tributaria.
A diferencia de las tasas. Salvo disposición legal. Obligación pecuniaria que el Estado. toda persona natural o jurídica.49 al cual se encuentra sujeto la aplicación del tributo.
Impuesto sobre la Renta: impuesto aplicado sobre el enriquecimiento anual neto y disponible obtenidos en dinero o en especie. obtiene después de hacer Cdeducciones las ERE D
Enriquecimiento neto: a los fines de la Ley de Impuestos sobre la Renta. en virtud de su poder de imperio.
ESE R HOS permitidas a la renta bruta. residente o domiciliada en Venezuela. sin transgredir la Ley ni desnaturalizarla. pagará este impuesto sobre sus rentas de
. exige a los ciudadanos para la satisfacción de sus necesidades. monto que se
Evasión fiscal: acción u omisión dolosa. violatoria de las disposiciones tributarias destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros. el impuesto no implica una contraprestación directa de servicio. Medio que utiliza el deudor tributario para reducir la carga tributaria.
Impuesto: permaneciente a la clasificación de los tributos.
Fiscal: relativo al Derecho financiero en general y al Derecho tributario en particular.
Elusión tributaria: acción que permite reducir la base imponible mediante operaciones que no se encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales o administrativas.
se consideran personas naturales a
ESE R sucesiones indivisas y las herencias yacentes. tributaran exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dichos establecimientos permanentes o en bases fijas. para que se le pague con preferencia a otros acreedores.
Plazos legales y reglamentarios: a efectos tributarios los plazos legales y reglamentarios se contaran así: a) los plazos por años o meses serán continuos y terminarán el día equivalente del año o mes respectivo. aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela. sea que la causa o la fuente de ingreso estén situadas dentro del país. c) los términos y plazos que vencieran en día inhábil para la Administración Tributaria. El lapso que deba cumplirse en un día que carezca el mes. las sociedades conyugales.
Providencia de la Administración tributaria: acto administrativo emitido para la
Planilla o forma tributaria: formato previamente establecido por la Administración Tributaria para realizar tramites legales o de carácter administrativo. y en caso de poseerlos. HOS REC DE
los seres humanos sujetos de derecho y obligaciones. y d) los plazos establecidos en días hábiles de la Administración Tributaria. se entiende prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. salvo que la ley dispongan que sea continuos.
Personas naturales: a efecto de la obligación tributaria. b) los plazos establecidos por días se contaran por días hábiles.
Privilegio Fiscal: derecho que concede la Ley al Fisco.50 cualquier origen.
. permitidas por la Ley que se hacen del monto del impuesto causado en el ejercicio fiscal. contribuciones especiales y exacciones parafiscales. como consecuencia de la
Registro de información fiscal: (R. Se clasifica en impuesto.51 administración tributaria. de ser sujetos o responsables del Impuesto sobre la renta.
Relación Anual de Retenciones: a los fines del Impuesto Sobre la Renta. identificando a las personas o comunidades objeto de retención. tasas. relación que debe presentar los agentes de retención ante la Administración tributaria. precios públicos.I.
Tributo: prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público exige en ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para financiar el gasto público. las comunidades y entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica. susceptibles en razón de los bienes o actividades.
Rebajas de Impuestos a las Personas Naturales: las rebajas de impuestos son deducciones. así como de los agentes de retención. así como indicando las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y los impuestos retenidos y enterados durante el año o período anterior. aplicación de las diferentes figuras REC DE
percepción de las cantidades debidas por los contribuyentes.F): registro destinado al control tributario de las personas naturales o jurídicas.
Recaudación: actividad desarrollada por la administración Tributaria consistente en la
ESE SR HOimpositivas vigentes en el país.
. -Utilización de herramientas tecnológicas. en forma Anual del I.S.Registro de usuario
través de la Declaración en forma electrónica de la .52 Mapa de Variables
Variable Beneficios Alcanzados
a Pasos para la presentación . Naturaleza legal Definitiva .Recaudos Definitiva Anual del I. Anual del ISLR -Disminución de la evasión fiscal. Fuente: Matheus (2007).R.L.Ingreso de datos
utilización de mecanismos ESE R electrónicos HOS EC Declaración para la Definitiva DER de Anual del ISLR
S ADO y RV
la -Deber del ISLR
Constitucional. -Responsabilidad tributaria
-Disposiciones Generales de las Providencias.R Declaración presentada electrónica. -Celeridad en los trámites tributarios.
Ventajas de la utilización de -Cumplimiento mecanismos electrónicos en Responsabilidad
la Declaración Definitiva antes del vencimiento.S.L.
partiendo de la observación de los hechos tal como suceden en la realidad. lo que a los efectos del presente estudio se 53
Además. Según
ESE O R HEn elS capítulo se expondrá el tipo de investigación. así como la posición independiente del investigador. a los objetivos de estudio y a la disponibilidad de recursos. tomando como referencia los objetivos de la investigación. Así. “…la metodología es un procedimiento general para lograr de una manera precisa el objetivo de la investigación. para realizar la investigación”. puesto que se limita al estudio de la variable declaración definitiva anual presentada en forma electrónica. la tipología del estudio implica que la investigación descriptiva se apoye en una investigación documental que según indica Chávez (2001) esto permite al autor reflejar posiciones coincidentes y contradictorias de los enfoques o tendencias analizadas. este estudio se ubica en la categoría descriptiva.CAPÍTULO III
En toda investigación es de suma importancia planear una metodología o procedimiento ordenado para cubrir los objetivos hacia los cuales se ha orientado el estudio. Tipo y Nivel de investigación
Tamayo y Tamayo (2005: 175). sujetos de la investigación y las técnicas e instrumentos de recolección de datos. el tipo de investigación se determina de acuerdo al problema que se desea solucionar.…presenta los métodos y técnicas
Según Chávez (2001). presente REC DE
igualmente refiere que el procedimiento en este tipo de diseño. dado las características propias del fenómeno estudiado y su relevancia a nivel de las fuentes del derecho. se requerirá además de un diseño documental. tal como señalan Hernández. En DER
luego estudiarlas. además porque el investigador no tiene pleno control de las variables extrañas que intervienen en el fenómeno en estudio. recursos y S RE CHO Etal sentido. para
En la investigación no experimental. consiste en medir un grupo de personas u objetos en una o más variables y proporcionar su descripción en determinado momento. doctrina y jurisprudencia. leyes. consiste en el “plan a
experimental porque las situaciones se observan tal y como se presentan en la realidad. Diseño de Investigación
S ADO puede realizar este seguir para dar respuesta a las preguntas formuladas”. no puede influir sobre ellas porque ya sucedieron. al igual que sus efectos. el diseño empleado en la investigación es de tipo no tiempo disponibles. pero deberá tener en cuenta sus posibilidades reales. doctrinas y jurisprudencias relacionadas con la declaración definitiva anual presentada en forma electrónica.54 traduce en la posibilidad de efectuar análisis comparativos de las leyes. descrito por Ontiveros (2002: 46) como “un proceso científico que
. El investigador V SER plan de diversas maneras. Fernández y Baptista (2001) las variables independientes ya han ocurrido y no pueden ser manipuladas.
El diseño de la investigación según Álvarez y Díaz (2000: 74). el investigador no tiene control directo sobre dichas variables.
que al tratarse de una investigación documental se plantea como población las fuentes documentales primarias y secundarias empleadas. para el estudio de la información pertinente y los antecedentes”.
ESE R HOS REC importante la determinación del universo hacia el cual se En todaDE investigación resulta
Población dirige el estudio. Es por ello. Chávez (2001: 162) agrega que la población está conformada por todo sobre lo cual “se va a realizar el estudio y que está constituida por características o extractos que le permitan distinguir los sujetos unos a otros”. instituciones o cosas) que se van a investigar. las Leyes relacionadas al impuesto sobre la renta y las jurisprudencias emanadas por la nación para la reglamentación de las declaraciones juradas y su presentación por vía electrónica. organización de los datos y análisis de estos.
. estas pueden llegar a combinarse como sucede en la investigación donde la fase de revisión permite utilizar la indagación documental. entre las que destacan la doctrina de derecho tributario.
En este sentido. según Ary y otros (2001: 125) este universo está conformado por la población la cual es definida como el “conjunto para el cual serán válidas las conclusiones que se obtengan”. La misma conlleva al acopio de la información. y que están relacionados por una o más características en común. Agrega Ontiveros (2002:74) que aunque toda investigación requiere un tipo particular de estrategia. a los elementos o unidades (personas. al igual que las mismas permiten configurar una unidad de estudio definida.55 involucra la revisión o redescubrimiento de la información documental y bibliográfica existente”.
los cuales se ordenan atendiendo a una serie de razones y es regida por un valor o utilidad.56 Definición Operacional: Variable: Declaración Definitiva Anual presentada en forma electrónica. Naturaleza legal de la utilización de mecanismos Técnica de Recolección de Datos Tal como expresa.
Procedimientos En todo estudio es importante que el investigador precise los pasos que conformaron el procedimiento seguido. S RE O ECH DER
presentación en forma electrónica. Dentro de las investigaciones las técnicas permiten recoger la información de las unidades de observación. de manera que para el desarrollo de esta investigación en función de dar respuesta a los objetivos planteados. Ontiveros (2002) la técnica es un conjunto de procedimientos o reglas que llevan a obtener ciertos resultados. se cumplió con el siguiente procedimiento:
Definición operacional: la variable Declaración definitiva anual del ISLR presentada en forma electrónica se operacionaliza en tres dimensiones a decir: Pasos para la
S ADO de la utilización de electrónicos para la Declaración Definitiva Anual del RVy Ventajas ISLR SE mecanismos electrónicos en dicha declaración. esta técnica se ha contemplado con el fin de recopilar información de parte de los encargados del manejo del Sistema Electrónico para la presentación. La técnica aplicada para esta investigación es de tipo documental la cual permite obtener datos con las opiniones que interesan al investigador.
con este enfoque se busca. Puesto que los datos obtenidos al aplicar la entrevista realizada a la Dra. Aprobación del título y tema seleccionado por parte del comité académico de la especialidad en Tributación.57
1. Iliana Finol de Villasmil (División de Asistencia al Contribuyente). formulación. En este sentido. delimitación y marco teórico. se seleccionó la técnica y se elaboraron las REC DE consideraciones éticas. seleccionaron y revisaron fuentes documentales.
2. Para lo cual se discriminaron. Se seleccionó el tema y se elaboró el proyecto. definiciones o términos de los sujetos en su contexto. obtener informaciones de sujetos o situaciones en profundidad usando las propias palabras.
Consideraciones Éticas El progreso científico requiere varios tipos de cooperación en los planos
ESE SR sujetos de la investigación. justificación y alcance.
El tratamiento de la información recabada durante el trabajo de campo tiene una investigación de tipo documental.HO Así mismo. a objeto de estructurar el planteamiento.
3. diseño. los cuales fueron documentadas en función de la variable Beneficios alcanzados a través de la Declaración Anual presentada en forma electrónica. objetivos. Elaboración del marco metodológico de la investigación estableciendo el tipo. Fernández y Baptista (2001). según Hernández.
La igualdad de acceso a la investigación no sólo es una exigencia social y ética para el desarrollo humano. evaluar y financiar conjuntamente proyectos científicos proyectos y facilitar un amplio acceso a ellos. difundan sus conocimientos. gubernamental y no gubernamental. sino que además constituye una necesidad para explotar plenamente el potencial de las comunidades científicas y orientar el progreso de manera que se satisfagan las necesidades de la humanidad. por lo que se requiere promover.58 intergubernamental. alto grado la honradez y el control de REC DE
participen en el debate público y formen a las jóvenes generaciones.
ESE R La responsabilidad social que incumbe a los investigadores exige que mantengan en un HOS calidad profesionales. basado en los principios pertinentes consagrados en los instrumentos internacionales relativos a los derechos humanos. para satisfacer las necesidades de los países y favorecer su progreso. Lo que implica que los investigadores se comprometan a acatar normas éticas y la elaboración de un código de deontología para las profesiones.
Naturaleza Legal de la REC DE
de la Utilización de mecanismos electrónicos.
Pasos para la Presentación en Forma Electrónica
1. Estar inscrito en el Registro de Información Fiscal 2. de acuerdo con las siguientes dimensiones: Pasos para la Presentación en Forma Electrónica. Registro en el portal fiscal SENIAT
. los mismos son expuestos siguiendo el orden de presentación de la variable Beneficios alcanzados a través de la Declaración Anual
ESE SR HOUtilización de Mecanismos Electrónicos y las Ventajas Electrónica. Naturaleza Legal de la Utilización de Mecanismos Electrónicos y las Ventajas de la Utilización de mecanismos electrónicos. Poseer correo electrónico 3.CAPITULO IV
En el presente capitulo se analizan y discuten los resultados obtenidos del proceso de recolección de la información. Discusión y análisis de resultados
presentada en forma electrónica y de sus dimensiones: Pasos para la Presentación en Forma
Se inició con la presentación de los resultados de la variable Beneficios alcanzados a través de la Declaración Anual presentada en forma electrónica.
sin puntos. ni espacios de separación. 1 para inscribirse en el PORTAL FISCAL DEL SENIAT una persona natural debe poseer R. debe entrar en el portal del SENIAT) a su vez debe tener un correo electrónico que dará como referencia para así estar en contacto con el organismo.
.I. Tal como lo indica el cuadro No. 1. Seguidamente el usuario debe colocar el número de cédula. indicando al inicio con una V si es venezolano o una E si es extranjero y darle clic en aceptar o en su defecto si no posee RIF aparecerá en la barra la opción de inscribirse.60
Cuadro No. Introducción de datos (Cédula)
Fuente: Finol de Villasmil (2007) SENIAT.F (en caso de no poseerlo.
En el caso de no estar inscrito el portal sugiere al usuario dirigirse a las oficinas regionales más cercanas a su domicilio. ubicando al inicio la letra correspondiente. 2 otra opción para inscribirse en el PORTAL FISCAL DEL SENIAT es a través del Registro de Información Fiscal (R. 2.
.I.F) el cual se ingresa al igual que en el caso anterior. sin puntos ni espacios de separación.61 Cuadro No. donde éste llena un formulario que luego es formalizado en la oficina correspondiente. Introducción de datos (RIF)
Fuente: Finol de Villasmil (2007) SENIAT
Tal como lo indica el cuadro No. El proceso de tramitación del Registro de Información Fiscal es otro adelanto incluido en el sistema electrónico ofrecido a los usuarios.
3 Otro de los recaudos del sistema para completar el registro inicial de usuario corresponde a la fecha de nacimiento la cual junto al resto de los datos del usuario se consolidan en preguntas clave de seguridad y acceso a la información que el portar le ofrece a quienes hacen uso de los servicios del portal electrónico. Introducción de datos (Fecha de Nacimiento)
Tal como lo indica el cuadro No.62 Cuadro No. 3. Las políticas de privacidad son fundamentales para garantizar el buen funcionamiento del sistema y la garantía de preservación de la información que el organismo tributario ofrece por el sistema electrónico.
el mismo incluye un menú desplegable donde se observa las opciones organizadas alfabetizadamente por país. De manera que el usuario elige la opción que corresponda con su condición de venezolano o extranjero. 4. Al igual que en los casos anteriores se ubica en la parte inferior un botón que incluye la palabra continuar el cual lleva al usuario al siguiente paso del sistema automatizado. Introducción de datos (Nacionalidad )
En el cuadro No.
.63 Cuadro No. 4 se visualiza la solicitud que el Sistema automatizado hace al usuario para el registro de la Nacionalidad.
Dicha clave alfanumérica constituida por 8 dígitos debe empezar por una letra y contener al menos un número. la cual permitirá posteriormente el ingreso del usuario.
. 5 el paso para proseguir con el registro de usuario continúa con la introducción de una clave.64 Cuadro No. Es por ello que el sistema solicita la confirmación de la misma y el acompañamiento de otros datos como la profesión y el correo electrónico. 5. La elección y combinación de los caracteres por parte del usuario resultan importantes para la garantía de la seguridad de acceso. Introducción de datos (Creación de Clave)
Fuente: Finol de Villasmil (2007) SENIAT Como se observa en el cuadro No.
65 Cuadro No.6 el registro finaliza cuando el sistema automatizado del portal electrónico muestra un mensaje que le indica al usuario que el proceso ha sido efectuado con éxito.
. lo que implica que los datos han sido recibidos y que la clave fue aceptada. Finalización del registro
Como se observa en el cuadro No. para que el usuario tenga acceso al total de los servicios que el portal le ofrece. Además se muestra debajo del mensaje un acceso directo al Index o página principal del sitio.6.
. para lo cual requerirá parte de los datos que incluyó en el registro de usuario. 1 el área en la cual el usuario ingresa sus datos. la cédula o RIF y la clave que creó durante el proceso de registro.7 se ilustra marcado con el No.66 Cuadro No. en el caso de olvido. Acceso del Usuario
En el cuadro No.7. es decir. 2 el sistema ofrece al usuario la opción de recuperar su contraseña. Mientras en el No.
8. Registro de Autorizados y Menú Funcionarios. Editar Perfil. Información del RIF. Estado de Cuenta. de manera que en las diferentes opciones el usuario del servicio puede tener acceso a su información. 8 ilustra los diferentes servicios a los cuales tiene acceso el usuario una vez registrado. Pantalla de la Sesión de Usuario
El cuadro No. se incluye como información la línea de información del SENIAT.
. donde un personal especializado proporciona información complementaria e incluso ofrece respuestas a las dudas que el usuario pueda tener. Dichos servicios son: RIF. así como actualizar sus datos.67 Cuadro No. Además. el 08000-736428. es decir.
. Es de hacer notar que en este paso el usuario que ingresa selecciona la primera opción para realizar su declaración jurada por mecanismo electrónico. la primera de las cuales es la declaración y la segunda el pago. Inicio de la Declaración
Tal como ilustra el cuadro No.68 Cuadro No. La política de utilización de este mecanismo electrónico se refuerza con la oportunidad que el sistema ofrece al usuario de realizar denuncias en línea.9 la declaración de los funcionarios públicos inicia haciendo click en la opción de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) de la cual se despliega un menú de dos opciones.
el cual se expresa en año.10. dentro del territorio o en el extranjero.10 en la opción de declaración el usuario ingresa en el paso 1. el mismo presenta al usuario 7 opciones relacionadas a su condición de asalariado o no. Además.69 Cuadro No. Paso 1 Declaración
Como se ilustra el cuadro No. el segundo datos esta constituido por el tipo de enriquecimiento. aparecen en esta pantalla dos botones que permiten acceder al paso anterior o siguiente.
. el primero de los cuales está constituido por el ejercicio fiscal que se va a declarar. el cual le solicita dos datos básicos. de las cuales el usuario selecciona aquella que corresponda a su caso particular.
Paso 2 Declaración
En el cuadro No.70 Cuadro No.11 se ilustra el paso 2 de la declaración jurada del ISLR de forma electrónica. Dicho monto se ingresa en Bolívares y la cifra correspondiente no puede incluir ni puntos.
. ni espacios. incluyendo la participación en sociedades si fuera su caso.11. salarios y demás remuneraciones similares que devenga. en la cual el usuario ingresa el monto total correspondiente a los sueldos. Aparece en esta pantalla un menú del lado izquierdo que muestra al usuario su avance en cada uno de los pasos correspondiente a la declaración.
12.12 ilustra el paso 3 de la declaración jurada del ISLR de forma electrónica. el degravamen único y el detallado. Los degravámenes muestran dos opciones principales. es decir las deducciones que la Ley permite hacer a la renta del contribuyente. T.
. Paso 3 Declaración
El cuadro No. 61 de la Ley del ISLR y equivales a 774 U. primas de seguros. El primer caso está contemplado en el Art. correspondiente a los degravámenes. entre estos se encuentran pagos a institutos docentes.71 Cuadro No. intereses de préstamos y gastos médicos.
72 Cuadro No.13 se ilustra el paso 4 de la declaración jurada del ISLR de forma electrónica.
. Paso 4 Declaración
En el cuadro No. correspondiente a los impuestos proporcionales donde en las fuente territorial el usuario registra el monto total correspondiente a las ganancias fortuitas en especie si las hubiere en el periodo fiscal declarado.13.
cuya cantidad se registra en dígitos antecediendo cero en aquellas cifras inferiores a 10.T que corresponden a cada familiar ascendente o descendente. Según la ley las rebajas pueden ser de hasta 10 U. indicando el intervalo temporal de cada uno.73 Cuadro No. De igual manera. Paso 5 Declaración
Como se muestra en el cuadro No. si fuera el caso del contribuyente se incluyen los montos de las nuevas inversiones en actividades industriales o agroindustriales.
. así como el monto. T además de las 10 U.14. Además. se registran los excedentes que correspondan a los años anteriores.14 el paso 5 de la declaración jurada del ISLR de forma electrónica. hace referencia a las rebajas que le correspondan al contribuyente en función de la carga familiar que posee.
15 el paso 6 de la declaración jurada del ISLR de forma electrónica. el cual hace referencia a los anticipos bien sea por impuestos retenidos. por enajenación de inmuebles y en declaraciones sustitutivas. Paso 6 Declaración
Como muestra el cuadro No.
.15.74 Cuadro No. Asimismo se registran los datos de la Declaración estimada y el número que le corresponda.
Cuadro No.16 ilustra el paso 7 de la declaración jurada del ISLR de forma electrónica. Paso 7 Declaración
El cuadro No. el año de ejercicio y el monto de cada una. el cual hace referencia a las compensaciones relacionadas al impuesto pagado en exceso en ejercicios anteriores (no compensados ni reintegrados).
. 16. Es indispensable en este paso que el usuario registre los datos correspondientes a la declaración.
17.76 Cuadro No. Paso 8 Declaración
En el cuadro No.17 se ilustra el paso 8 de la declaración jurada del ISLR de forma electrónica. haciendo la salvedad del impuesto pagado en exceso no compensado.
. En las cifras presentadas los montos incluyen comas para expresar la unidades de mil o de millón. el cual incluye un resumen del total del impuesto que le corresponde pagar al contribuyente.
o 3 partes. Paso 9 Declaración
En el cuadro No. el cual ofrece tres opciones de pago.77 Cuadro No.
.18 se ilustra el paso 9 de la declaración jurada del ISLR de forma electrónica. que se desplegan en un menú de cascada. en 1. 2. para que el contribuyente seleccione la opción que más se adapte a sus posibilidades de pago.18.
el cual consiste en un confirmación para realizar le registro definitivo de la Declaración. Paso 10 Declaración
El cuadro No.19.
. el sistema preguntará si está seguro de la información suministrada.19 ilustra el paso 10 de la declaración jurada del ISLR de forma electrónica. pero si la respuesta es si. lo que dará por registrada la declaración o en su defecto de responder cancelar podrá tener acceso para terninar hacer la revisiones pertinentes antes de finalizar el proceso. a la cual el usuario puede responder haciendo click en la opción aceptar que aparece en el cuadro de diálogo. en el caso que el usuario selecciones la opción no. el sistema le permitirá hacer las correcciones necesarias. En éste paso el sistema le pregunta a contribuyente si está seguro que desea registrar la declaración.78 Cuadro No.
20. en el cual el sistema le confirma al usuario los compromisos de pago que contrajo junto con la declaración mostrando el monto correspondiente según la cantidad de partes seleccionadas. se incluye un mensaje que le avisa al usuario que su declaración ha sido registrada exitosamente.
. Además.20 ilustra el paso 11 de la declaración jurada del ISLR de forma electrónica.79 Cuadro No. Paso 11 Declaración
El cuadro No.
80 Cuadro No. indicando el período. Para efectuar el pago el usuario selecciona cual es el periodo a cancelar. en el cual se muestra el listado de los montos a pagar por parte del contribuyente.21. Paso 12 Declaración
El cuadro No. así como la fecha de vencimiento.21 ilustra el paso 12 de la declaración jurada del ISLR de forma electrónica.
. Pago de la Declaración
En el cuadro No.22.81 Cuadro No. la cual será utilizada a los efectos de pagar las cantidades autodeterminadas. en cualquier Oficina Receptora de Fondos Nacionales. donde a través de un vínculo con los portales electrónicos de cada uno de estos el contribuyente podrá efectuar pagos desde su cuenta.21 ilustra la dos formas de pago de la declaración jurada del ISLR de forma electrónica. Si el usuario opta por el pago electrónico el sistema le proveerá la lista de bancos disponibles. de las cuales el contribuyente podrá optar entre efectuar el pago electrónicamente o imprimir la planilla de pago generada por el sistema (ISENIAT).
salvo prueba en contrario. Los documentos que emita la Administración puede serlo en forma electrónica con las siguientes características (Art.82 . Pensamos que estos documentos de respaldo podrán ser informáticos o escritos en papel. c) Las copias o reproducciones de los documentos informáticos tienen tanto valor probatorio como los originales. es decir. deben contener los datos HOS REC DE
a) Se reputaran válidos mientras no se pruebe lo contrario. d) La documentación producida por medios informáticos debe tener un respaldo en los documentos que la originaron. Hasta aquí los documentos emanados de la
. El artículo 138 dispone que se puede prescindir de la firma. e) Debe constar un facsímil de la firma del funcionario de quien emana el documento. según lo determine ella misma.
Una novedad del actual Código Orgánico Tributario es el uso de la informática o computación para comunicarse con los contribuyentes. La firma puede verse si se trata de un fax.
experiencia de la forma como los bancos mandan su información sobre las cuentas a los clientes.Naturaleza Legal de la Utilización de Mecanismos Electrónicos. tanto enviando como recibiendo mensajes por correo electrónico. de forma que la Administración tendrá que producir alguna señal de identificación. pues no se entienden las abundantes abreviaturas y numeraciones misteriosas que aparecen en los papeles. pero no si se trata de correo electrónico. Esta observación nos llama la atención porque tenemos la
ESE R b) Para que sean válidos deben ser completos. al menos utilizando los procedimientos más usuales. 122):
suficientes para su comprensión. Se quiere evitar este vicio.
exige que el contribuyente tenga una dirección electrónica.
. puede pensar que si emplea el correo electrónico se queda sin constancia de que su comunicación llegó al destino. 125). se prescindirla de la firma. hacer pagos. En los países desarrollados HOS para su pago por correo electrónico es decir.83 Administración. Tales
El contribuyente. acostumbrado como está a entregar declaraciones de rentas y otros documentos contra un sello o recibo correspondiente. el impuestos y transferencias bancarias REC DE
documentos pueden tener inclusive valor en juicio (Art.
La Administración podrá intercambiar información con los contribuyentes usando medios informáticos y magnéticos y a su vez los contribuyentes podrán remitir declaraciones. algo que está previsto en el
contribuyente no tiene que moverse de su casa u oficina ni necesita del motorizado. pensamos que no se tardará en popularizar el procedimiento ya que existe para hacerlo accesible al público para firmar los mensajes aunque sea en facsímil y complementar el sistema de claves secretas. Para evitar esto. pero al paso que van las cosas. sólo letras. a través de la computadora. Esto
ESEse suelen presentar declaraciones de R articuló 34 del Código. Tiene que ser así puesto que el teclado de la computadora no admite firmas. etc. mandar comunicaciones.
En todo caso. dice el artículo 138 que ha se mencionó. Continuaremos ahora con los documentos emanados del contribuyente en el artículo 125. el artículo 138 prevé que la Administración deberá acusar recibo de la misma forma por medio de un documento que llama certificado electrónico.
pues. En consecuencia. el primer paso que deberá tomar la Administración Tributaria es incorporar a nuestro ordenamiento jurídico. Sin embargo.84 En Venezuela de acuerdo con los objetivos del Ejecutivo Nacional contenidos en el Decreto 825. Por ello. normas expresas que regulen esta nueva forma de comunicación en la gestión de los tributos. metas relacionadas con el uso de Internet para facilitar la
OS ADpara el intercambio de organismos públicos deberán utilizar preferentemente V RInternet ESE R información con los particulares. se establece que los Sin embargo. en estos casos la seguridad jurídica impone que el particular sepa de antemano las reglas que regirán el intercambio de información con la Administración vía Internet. es un asunto que debe tratarse con sumo cuidado. en especial cuando se trata de relaciones entre Administración-administrados.OS H REC DE
tramitación de los asuntos de sus respectivas competencias.
El empleo de la informática en la actividad administrativa y en especial la tributariasupondrá importantes posibilidades tanto desde el punto de vista de la Administración -al permitir una mejor y más eficiente gestión tributaria. considerar la Internet como una herramienta para agilizar la gestión pública. toda vez que a éstos se les facilitaría enormemente el cumplimiento de los deberes formales. los peligros
. se prevé la obligación de los órganos de la Administración Pública Nacional de incluir en el desarrollo de sus actividades. el uso de avances tecnológicos como la Internet constituye “política prioritaria para el desarrollo y adaptación de la actividad administrativa”. Asimismo. como desde el prisma de la mejor satisfacción de los derechos e intereses del ciudadano.
a diferencia de lo que está sucediendo en la mayoría de los países. pagos o actos administrativos realice la Administración Tributaria. así como los relativos a la circulación de datos e información personales son también riesgos importantes que deberán preverse a la hora de implementar los avances de la informática a la gestión tributaria.85 potenciales de la automatización irracional de los procedimientos administrativos tributarios. declaraciones.
Ahora bien. notificación o intercambio de los mismos se ha efectuado a través de medios electrónicos o magnéticos”. declaraciones. no existía en nuestro ordenamiento embargo. el intercambio de información a través de medios electrónicos está establecida como una facultad de la
Hasta antes de la entrada en vigencia del nuevo Código Orgánico Tributario (Gaceta
ESE el intercambio digitalizado de jurídico tributario una norma legal S R que permitiera expresa HlaO información relevante entre REC Administración Tributaria y los contribuyentes.305. esta normativa merece las siguientes observaciones: En primer lugar. Sin DE
Oficial No. contenciosos o ejecutivos.
A tal efecto se tendrá como válida en los procesos administrativos. de fecha 17 de octubre de 2001). 37. notificar e intercambiar documentos. siempre que demuestre que la recepción. pagos o actos administrativos y en general cualquier información. el nuevo Código establece en su artículo 125 que la Administración Tributaria podrá “utilizar medios electrónicos o magnéticos para recibir. la certificación que de tales documentos.
hasta ahora quienes ofrecen esta posibilidad son en su mayor parte personas privadas. indudablemente. por ello.86 Administración Tributaria. indica que siendo un deber V R administrativo ESE con la Administración Tributaria R de la existencia de un derecho ciudadano a comunicarse HOS EC Rnuevas tecnologías? En la realidad. creemos que si bien es verdad que la posibilidad de utilizar los avances de la informática agilizaría y tornaría mucho más eficiente la gestión
. Por otra parte. a pesar de que en la actualidad existen sitios que ofrecen el servicio de conexión a Internet.
S ADO ¿Es posible hablar Por lo cual Viloria (2002). así como a los principios establecidos en la Ley de Simplificación de Trámites Administrativos. la operatividad práctica de esta mediante el uso de DE
facultad-deber dependerá de que la Administración cuente con recursos económicos y tecnológicos para implantar los instrumentos precisos para hacerla efectiva. la respuesta a esta pregunta es. resulta incuestionable que la implementación de Internet y los avances de la tecnología de la información en la relación Administracióncontribuyentes. No obstante. no creemos que se trate de un derecho exigible. por lo que accesar a Internet constituirá un costo económico para el particular-contribuyente. es un deber ineludible del Estado. coloquémonos en la posición contraria ¿Es posible que la Administración Tributaria exija a los contribuyentes la utilización de medios electrónicos para el cumplimiento de sus deberes formales? Considerando que la libertad ciudadana debe brindar al particular la opción y no la obligación en la forma en que ejercerá sus derechos y deberes.
En efecto. si atendemos a las directrices y deberes que establecidos en el Decreto 825. negativa. Pero. Sobre todo porque no todas las personas tiene acceso a los avances tecnológicos.
Indudablemente que otorgar eficacia jurídica al soporte digital es un avance muy importante para lograr infundir confianza en la utilización de la Internet en las relaciones de los particulares con los distintos órganos administrativos. la Administración o el particular podrá requerir igualmente la existencia física de sus originales. como por ejemplo. vale destacar que en la versión final del Código Orgánico
ESE una frase importante de acuerdo con la cual la Administración podía utilizar medios OS R Hel intercambio de información con los particulares “sin que electrónicos o magnéticos para REC DE
Tributario aprobado en la Asamblea Legislativa. lo cierto es que obligar a los contribuyentes a incorporar la informática al cumplimiento de sus obligaciones.
Como segunda observación. resultará imprescindible que la información relevante o que afecte derechos e intereses subjetivos. una razón de eficacia en la gestión administrativa. en los casos de presentación de las declaraciones. también consideramos que hasta tanto no se resguarde el origen. si bien podrán utilizarse medios electrónicos o magnéticos. pagos o de emisión de actos administrativos.87 de los tributos. autenticidad y fiabilidad de los mensajes de datos a través de la utilización sistemas de seguridad como la firma electrónica y/o la presencia de un ente certificador debidamente autorizado. personales y directos de un
. nos hace suponer que para el cumplimiento de ciertos deberes formales. sería tanto como colocar en un estadio más alto que el del interés individual en el cumplimiento y ejercicio de los derechos ciudadanos. de acuerdo con la Ley de Mensajes de Datos y Firmas Electrónicas. La eliminación de esa expresión. fue eliminada de la norma en comentarios sea necesaria para su validez la existencia física de sus originales”. Sin embargo.
88 contribuyente o responsable, se emita materialmente y se conserve el soporte físico original.
En efecto, la eliminación de la frase “ (…) sin que sea necesaria para su validez la existencia física de sus originales” del texto definitivo del artículo 125, nos confirma que – por razones de seguridad jurídica- aun cuando dicha norma expresamente no lo indique, es
SE Eimplementar mecanismos que brinden una soportes físicos originales o, en su defecto, O R HactosS mayor seguridad jurídica a los soportados en formatos electrónicos, como sería, por REC DE
imprescindible que tanto la Administración como los particulares procuren conservar los ejemplo, la utilización de una firma digital o la autenticación electrónica de datos. Otra norma importante que merece destacarse es la prevista en el artículo 138 del Código Orgánico Tributario, de acuerdo con la cual cuando la Administración Tributaria “reciba por medios electrónicos declaraciones, comprobantes de pago, consultas tributarias, recursos u otros trámites habilitados para esa tecnología, emitirá un certificado electrónico que especifique la documentación enviada y la fecha de recepción, la cual será considerada como fecha de inicio del procedimiento de que se trate. En todo caso, se prescindirá de la firma autógrafa del contribuyente o responsable (…)”. Nótese que de acuerdo con esa normativa, para realizar cualquiera de estos trámites administrativos o deberes formales por vía electrónica, es imprescindible que la Administración previamente los haya habilitado para ello. En otras palabras, no basta que el Fisco de que se trate posea la tecnología, sino que además está en el deber de instalarla y habilitarla para el intercambio de información electrónica.
89 Por otra parte, de acuerdo con el citado artículo 138 del Código Orgánico Tributario del 2001, la Administración Tributaria al recibir, por ejemplo, una declaración o consulta, deberá entregar por la misma vía (es decir electrónicamente) un certificado de recepción de documentos; el cual no es más que un mensaje de datos en el que expresamente se especifique que se recibió el mensaje, el contenido del mismo y la fecha de recepción.
SE EDigital entendido como “aquel documento R certificado no es propiamente un Certificado HOS electrónico generado Efirmado digitalmente por un proveedor de certificados digitales Ry C DE
Ahora bien, por los términos en que esta norma fue redactada, consideramos que este debidamente autorizado por la ley”. En otras palabras se trata de un simple mensaje de recepción de documentos, en el cual la Administración declarará determinados aspectos relacionados con la información recibida, asegurando al particular un medio que evidencie la recepción de la información.
Sin embargo, con la finalidad de evitar los inconvenientes derivados de la conexión a través de servidores privados o si se quiere, el tener que esperar que la Administración Tributaria remita el certificado de recepción digital de mensajes, sería conveniente que en la presentación de cualquier documento ante una Administración Pública se estableciera la obligación e utilizar un servidor de carácter público que acuse recibo inmediato y automático de la recepción, de manera que el contribuyente pueda acreditar fehacientemente su actuación.
Asimismo, el artículo 138 en comentario indica que “La Administración Tributaria
establecerá los medios y procedimientos de autenticación electrónica de los contribuyentes o responsables”; lo cual corrobora la importancia de la utilización de algún sistema de criptografía asimétrica o tecnológica que permita asegurar la autoría, autenticidad e integridad del mensaje de datos. Si bien es cierto que el empleo de la informática, la electrónica y la telemática en la actividad administrativa, supone importantes posibilidades desde el punto de vista de la eficacia en la gestión tributaria y de brindar un mejor servicio a los contribuyentes.
ESE R HOS como Internet en el intercambio de datos C Los peligros de E Rutilizar redes abiertas DE
personales son también un aspecto importante que debe tomarse en consideración. La seguridad debe ser la principal preocupación de las autoridades y funcionarios responsables de su aplicación. En la actualidad existen numerosas técnicas capaces de proporcionar a los documentos generados electrónicamente una mayor certeza que las empleadas en los documentos convencionales.
- Ventajas de la Utilización de mecanismos electrónicos
La Administración del comercio electrónico es una unidad productora de bienes y servicios que tiene mucho que enseñar en la gestión o utilización de los mecanismos electrónicos para así valerse de sus ventajas; de ello tenemos que la reducción de costo, una de las grandes preeminencias que se airean en el comercio electrónico, no le vendría nada mal a la Administración ni a los contribuyentes. De hecho son muchas las declaraciones tributarias por medios electrónicos que se vienen realizando, aligerándose el
5 billones de bolívares. declaraciones.. En lo que respecta la meta total del mes de marzo.
Se podrá al mismo tiempo mejorar la asistencia de la Administración al contribuyente. pagos o actos administrativos y en general cualquier información. notificación o intercambio de los mismos se han efectuado a través de medios electrónicos o magnéticos. pagos a actos administrativos. notificar e intercambiar documentos. etc. siempre que demuestre que la recepción. A tal efecto.91 costo en tiempo. En otro orden de cosas vemos que paradójicamente aparecen nuevos métodos de control tributario.
ESE R HOS EC Rartículo 125 del Código Orgánico Tributario (2004) Señala que la Por su DEel parte
Administración Tributaria podrá utilizar medios electrónicos o magnéticos para recibir. realice la Administración Tributaria.
Tal como lo expresó José Gregorio Vielma Mora (2007) reveló que existe un proyecto para incluir nuevos desgravámenes a las declaraciones de los contribuyentes y facilitar aún más el proceso de declaración de este tributo. que tan buenos resultados han arrojado en el tema de la seguridad informática. a través de las páginas web se ofrecerán información legislativa. la certificación de que tales documentos. contenciosos o ejecutivos. exposiciones didácticas de la doctrina tributaria.. además que desaparecen los costos de complementación. declaraciones. papel y dinero. el Superintendente informó que el tope era de 5. consultas tributarias con su propia respuesta online. me refiero a los certificados y firmas electrónicas. La máxima autoridad aduanera y tributaria agradeció la efectiva respuesta de los venezolanos que declararon
.9 billones de bolívares y fue superado en un 27% al alcanzar los 7. se tendrá como válida en los procesos administrativos.
van de 5 a 50 Unidades Tributarias. pues declararon casi 200 mil personas. pero para este año la cifra superará las 250 mil declaraciones electrónicas. establece como ventajas que dicha declaración definitiva anual presentada en forma electrónica servirá como base para automatizar la captura de declaraciones y pagos. 0948 de fecha 31-10-2005.92
voluntariamente este impuesto. De igual
ESE agravantes. respondiendo a las tendencias actuales de estratificación de contribuyentes y así poder atender de forma especializada a los sujetos. facilitando el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
Según el artículo No.
Las sanciones para quienes incumplan o desvirtúen la información relacionada con el pago del Impuesto Sobre la Renta (I. se encuentran elementos públicos han articulado una serie de normas que incentivan al comercio internacional por medio de la implantación de sistemas de gestión en línea por parte de la administración pública. 1 de la providencia administrativa No. sector o actividad económica.
Por su parte indica la Dra.S. la sanción podría ir de 2S R a 200 Unidades Tributarias (UT). si al realizársele una fiscalización más extensa. en función del nivel de ingresos. En 2006 el crecimiento fue importante. indica: Que las personas naturales calificadas como sujetos pasivos especiales el Servicio
. En Venezuela el uso HO que faciliten la gestión electrónica de los asuntos de internet e implantación de sistemas REC DE
manera. Finol de Villasmil (2007). para ejercer el control y administración de sujetos pasivos de similares características.R).L.
Presentada la declaración. en los casos en que la misma arroje impuesto a pagar. lo que implica la aceptación entre otros medios del correo electrónico. electrónicos y similares siempre que se deje constancia en el expediente de su recepción. sin
En efecto. es el artículo 162. otra norma que incorpora la utilización de la tecnología de Internet en la gestión tributaria. Cuando la notificación se realice mediante sistemas facsimilares o electrónicos. en alguna de estas formas. que no es más que un instrumento que permite el enviar o recibir mensajes de información a través de la red. la cual será utilizada RV a los efectos ESE R de contribuyentes especiales queOS H le corresponda. por sistemas de comunicación telegráficos.
correspondientes a los ejercicios fiscales iniciados a partir del 31/12/2004. a través del Portal del Banco Industrial de Venezuela. Por correspondencia postal efectuada mediante correo público o privado. numeral 3
orden de prelación.ve.
.gov. Respecto al correo electrónico.93
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). facsimilares. seniat. únicamente a través del portal http://www. deberán presentar electrónicamente sus declaraciones definitivas del Impuesto Sobre la Renta. o imprimir la
Por su parte tal como lo expresa Viloria (2002) Finalmente. cuando establece: “Las notificaciones se practicarán. el contribuyente podrá optar entre efectuar el pago
OS ADdel pago en las taquillas planilla generada por el sistema. la Administración Tributaria convendrá con el contribuyente o responsable la definición del domicilio facsimilar o electrónico”. el nuevo Código permite que las notificaciones en materia tributaria se realicen por medio de sistemas de comunicación digital. REC DE
sino además. garantizar a los particulares la seguridad jurídica y tecnológica que les permita confiar en ese intercambio de información. como ya hemos dicho. para alcanzar con éxito estos objetivos. sin embargo. en el cual los contribuyentes inscriban su domicilio virtual o dirección electrónica que constituya la residencia habitual en la red de Internet de la persona. mejorar la eficiencia en la actuación de los órganos administrativos y facilitar el ejercicio de los derechos particulares. pues por su seguridad.
.94 la seguridad jurídica obligará a los órganos de la Administración Tributaria a crear un registro especial. conocer y demostrar fehacientemente REC DE
incorporarse eficazmente al intercambio electrónico de información. la Administración Tributaria deberá no sólo contar con la tecnología que le permita lograr sus objetivos. Todo esto nos permite afirmar que una de las perspectivas más sugerentes que nos ofrece la entrada en vigencia del nuevo Código Orgánico Tributario.
Por supuesto que en este registro deberían incorporarse los contribuyentes o responsables que cuenten con los elementos y la estructura técnica necesarios para
ESE de documentos que les permita deberán contar con un sistema de S R de recepción registro HO que el intercambio de información fue realizado. será la implantación de las nuevas tecnologías en la gestión de los tributos con la finalidad de agilizar y racionalizar los procedimientos administrativos.
son el total 12 pasos. y de
. como es el caso del SENIAT han emitido diversos documentos legales que sustentan la posibilidad de efectuar los trámites de la declaración en forma electrónica. se explica por cuanto el Estado y los organismos responsables. lo que deja en evidencia la intención difundir una cultura de la no evasión. la naturaleza legal de la utilización de mecanismos electrónicos para la presentación de la declaración definitiva anual del impuesto sobre la renta por parte de los empleados públicos del Estado Zulia. no obstante es importante que el usuario efectué previamente su registro porque de los contrario sentirá que el proceso puede ser más tardío que lo que han anunciado por los medios de comunicación las autoridades.
De esta manera. pero además existen
ESE OS R Hlos despachos que en la finalización del periodo suelen electrónico descongestionado REC DE abarrotarse por la cantidad de contribuyentes.
beneficios directos en el sistema de recaudación al incorporar el beneficio del pago
En este sentido se identificaron que los pasos para la presentación en forma electrónica de la declaración definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta en empleados públicos del Estado Zulia.95 Conclusiones
Como parte del propósito de la investigación se analizaron los beneficios alcanzados a través de la declaración definitiva anual presentada en forma electrónica del impuesto sobre la renta en empleados públicos del Estado Zulia. muchos de los cuales evolucionan rápidamente. por su sencillez. de los cual se concluyó que existen beneficios directos en los contribuyentes que cuentan con una forma rápida de cumplir con la responsabilidad de efectuar declaración jurada de su renta.
Por todo esto. que para lo contribuyentes en R HO y además. REC DE
plazo establecido. la consolidación de una política pueden resultar lentos y burocráticos. se denota que entre las ventajas de la utilización de mecanismos electrónicos para la presentación de la declaración definitiva anual del impuesto sobre la renta con respecto a la antigua presentación manual. una significativa disminución en los índices de evasión fiscal. gubernamental de poner en acceso y promover la utilización de herramientas tecnológicas en los trámites de declaración y recaudación de los impuestos. se encuentran la posibilidad que se otorga al contribuyente venezolano de cumplir la Responsabilidad tributaria dentro del
ESE acompañado de lograr la celeridad S los trámites tributarios.
aprovechamiento de las nuevas tecnologías de comunicación e información.
fortalecer el desarrollo de los mecanismos electrónicos empleados para la presentación de la declaración definitiva anual del impuesto sobre la renta
. teniendo en cuenta la cantidad de contribuyentes que pueden ser atendidos on-line al mismo tiempo.
Estado Zulia con el fin de informar a los empleados sobre los detalles concernientes a cada uno de los pasos para la presentación en forma electrónica de la declaración definitiva anual
ESE R Asimismo.
Por último.97 Recomendaciones
De todo lo anterior se recomienda a las autoridades tributarias efectuar evaluaciones frecuentes del tiempo invertido por los usuarios durante la declaración definitiva anual presentada en forma electrónica del impuesto sobre la renta en empleados públicos del Estado Zulia. promover charlas en los diferentes organismos e instituciones públicas del HOS REC DE
Continuar la difusión por los medios de comunicación de las disposiciones que obligan a los funcionarios públicos y al resto de los contribuyentes a utilizar los mecanismos electrónicos para la presentación de la declaración definitiva anual del impuesto sobre la renta.
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 Resolución 
 Resolución 
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 Real Decreto 
 artículo 31
 artículo 7
 Real Decreto 
 Artículo 1
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 artículo 125
 artículo 138
 artículo 125
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 artículo 138
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 artículo 138
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