Source: https://interpretacje-podatkowe.org/podatek-naliczony/itpp2-443-1229-14-ek
Timestamp: 2018-03-17 20:26:46+00:00

Document:
ITPP2/443-1229/14/EK | Interpretacja indywidualna
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z importem usługi reklamowej.
ITPP2/443-1229/14/EKinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2014 r. (data wpływu 12 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z importem usługi reklamowej – jest prawidłowe.
W dniu 12 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z importem usługi reklamowej.
Podatnik prowadzący Kancelarię Radcy Prawnego, zwaną dalej „kancelarią”, będący czynnym podatnikiem VAT, wykonujący czynności opodatkowane, niezarejestrowany jako podatnik VAT UE zawarł umowę o świadczenie usług z podmiotem z Unii Europejskiej (Irlandia), posługującym się VAT UE. Przedmiotem umowy było reklamowanie usług kancelarii na terenie Unii. Od podatnika unijnego kancelaria otrzymała w bieżącym roku faktury z adnotacją, że odbiorca musi samodzielnie obliczyć VAT. Na otrzymanych fakturach widnieją numery identyfikacji poprzedzone oznaczeniami: IE; PL. Kancelaria w bieżącym miesiącu dokonała aktualizacji danych na formularzu VAT-R, rejestrując się dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Kancelaria zamierza dokonać korekty deklaracji VAT-7, w których wykazany zostanie import usług, oraz odpowiednio podatek należny i naliczony.
Czy kancelarii przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu importu usług w związku z zamiarem dokonania korekty deklaracji VAT-7...
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na spełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, kancelarii przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu importu usług, w związku z zamiarem dokonania korekty deklaracji VAT-7.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z postanowień art. 8 ust. 1 ustawy wynika, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W myśl art. 2 pkt 9 ustawy, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Jak wspominano w opisie stanu faktycznego kancelaria zawarła umowę o świadczenie usług z podmiotem z Unii Europejskiej (Irlandia). Zakup usług od podmiotu z Unii Europejskiej związany jest z czynnościami opodatkowanymi dokonanymi przez kancelarię. Dla określenia prawa do odliczenia podatku naliczonego (także w imporcie usług) obowiązuje przepis art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W przedmiotowej sprawie związek taki wystąpił.
Według regulacji art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl ust. 2 pkt 4 lit. a przywołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca.
Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Według regulacji ust. 11 powyższego artykułu, w brzmieniu obowiązującym od ww. daty, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
Stosownie do brzmienia ust. 13a, który został dodany do ustawy z dniem 1 stycznia 2014 r., jeżeli podatnik w odniesieniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów oraz świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 podatnikiem jest nabywca towarów lub usług, nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10 i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od końca roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W art. 81b § 1 Ordynacji podatkowej wskazano, że uprawnienie do skorygowania deklaracji:
W myśl § 2 tego artykułu, korekta złożona w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, nie wywołuje skutków prawnych.
Przez import usług – jak stanowi art. 2 pkt 9 ustawy – należy rozumieć świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
Według regulacji art. 17 ust. 1a ustawy, przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach.
W ust. 2 powyższego artykułu przewidziano, że w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Stosownie do dyspozycji art. 97 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
Na podstawie ust. 3 tego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio również do podatników, o których mowa w art. 15, innych niż wymienieni w ust. 1 i 2, którzy:
Jak wynika z ust. 4 cyt. artykułu, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podmiot, który dokonał zawiadomienia zgodnie z ust. 1, jako podatnika VAT UE.
Na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%
Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że skoro jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, zobowiązany do zarejestrowania jako podatnik VAT UE, nabyła Pani usługę reklamową, świadczoną przez podatnika z Irlandii posługującego się numerem VAT UE, to - uwzględniając normę art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy - była Pani zobowiązana do rozpoznania i stosownego rozliczenia importu usług. Miejscem świadczenia ww. usługi wykonywanej przez kontrahenta z Irlandii było bowiem – zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy – terytorium kraju.
Z tytułu ww. importu usług była Pani zobowiązana do rozliczenia podatku należnego oraz uprawniona do odliczenia podatku naliczonego, gdyż wystąpił związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Skoro nie skorzystała Pani z ww. prawa, to jest uprawniona do odliczenia tego podatku poprzez złożenie korekt deklaracji VAT-7.
IBPP4/443-535/14/PK | Interpretacja indywidualna
IPPP2/443-761/14-2/BH | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Podatek naliczony > ITPP2/443-1229/14/EK

References: art. 14
 art. 5
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 2
 art. 17
 art. 86
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 17
 art. 86
 art. 17
 art. 81
 art. 2
 art. 17
 art. 17
 art. 97
 art. 15
 art. 96
 art. 15
 art. 146
 art. 146
 art. 41
 art. 109
 art. 110
 art. 17
 art. 28