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Timestamp: 2020-01-25 15:48:32+00:00

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BFH, 03.08.2016 - X R 25/14 - dejure.org
https://dejure.org/2016,49789
BFH, 03.08.2016 - X R 25/14 (https://dejure.org/2016,49789)
BFH, Entscheidung vom 03.08.2016 - X R 25/14 (https://dejure.org/2016,49789)
BFH, Entscheidung vom 03. August 2016 - X R 25/14 (https://dejure.org/2016,49789)
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§ ... 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 der Abgabenordnung (AO), § 42 der Finanzgerichtsordnung (FGO), § 351 Abs. 1 AO, § 55 der Insolvenzordnung (InsO), § 38 InsO, § 200 Abs. 1 InsO, § 42 FGO, § 55 Abs. 1 Nr. 1 Halbsatz 2 InsO, § 55 Abs. 1 InsO, § 55 Abs. 1 Nr. 1 InsO, § 55 Abs. 1 Nrn. 2 und 3 InsO, §§ 35 Abs. 1, 38, 87, 174 ff., 187 ff. InsO, § 2 Abs. 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG), § 38 AO, § 36 Abs. 1 EStG, § 35 Abs. 1 InsO, § 2 Abs. 1 EStG, §§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2, 16 Abs. 1 EStG, § 182 Abs. 1 Satz 1 AO, § 135 Abs. 1 FGO
§ 35 InsO, § 55 Abs 1 Nr 1 Halbs 2 InsO, § 200 Abs 1 InsO, § 182 Abs 1 S 1 AO, § 15 Abs 1 S 1 Nr 2 EStG 2002
Das insolvenzbedingte Ausscheiden des Gesellschafters - und die Einkommensteuerschuld
InsO § 38, InsO § 55 Abs 1, EStG § 16
Insolvenzforderung, Masseverbindlichkeit, Veräußerungsgewinn, Ausscheiden, Gesellschafter, Personengesellschaft
(c) Dass der Senat in dem Urteil in BFHE 253, 518, BStBl II 2016, 848 keine Änderung seiner Rechtsprechung vornehmen wollte, wird auch aus seinem nachfolgenden Urteil vom 03.08.2016 - X R 25/14 (BFH/NV 2017, 317) deutlich, mit dem er die bisherigen Rechtsgrundsätze bestätigt hat.
Die insoweit entstehende Einkommensteuer wird unabhängig von einer bestimmten Handlung des Insolvenzverwalters gemäß § 55 Abs. 1 Nr. 1 Halbsatz 2 InsO "in anderer Weise" durch die Verwaltung der Insolvenzmasse begründet (BFH-Urteil vom 3. August 2016 X R 25/14, juris).
Die Vorschrift kann vielmehr auch eine kraft Gesetzes entstehende Steuerschuld erfassen (BFH-Urteil vom 3. August 2016 X R 25/14, BFH/NV 2017, 317, Rz 29).
Entscheidend ist, dass die Beteiligung an der Personengesellschaft im Zeitpunkt der Insolvenzeröffnung noch Teil der Insolvenzmasse ist und das anschließend angefallene Auseinandersetzungsguthaben in die Insolvenzmasse fällt (BFH-Urteil in BFH/NV 2017, 317, Rz 29).
Das Revisionsverfahren X R 25/14 betrifft die Rechtsfragen, ob die Einkommensteuerschuld, die auf einen Veräußerungsgewinn entfällt, der sich aus dem Ausscheiden eines Gesellschafters aus einer Personengesellschaft ergeben hat, eine Insolvenzforderung oder eine Masseverbindlichkeit darstellt, wenn der Gewinn entsteht, weil der Gesellschafter mit der Eröffnung des Insolvenzverfahrens über das Vermögen der Personengesellschaft aus dieser ausscheiden muss, und ob sich die Beteiligung an der Personengesellschaft, aus der der Gesellschafter mit der Eröffnung des Insolvenzverfahrens über sein Vermögen ausscheidet, wenn auch nur eine logische Sekunde in der Insolvenzmasse befindet.
Hinzu kommt, dass das vom Kläger als vermeintliche Divergenzentscheidung bezeichnete Urteil des FG Rheinland-Pfalz vom 11. September 2013 1 K 2120/12 (Entscheidungen der Finanzgerichte --EFG-- 2014, 1404) im Revisionsverfahren durch den erkennenden Senat aufgehoben worden ist (Urteil vom 3. August 2016 X R 25/14, BFH/NV 2017, 317).
Dadurch hat der Kläger die Verwaltungs- und Verfügungsbefugnis über sein Vermögen (§ 80 Abs. 1 InsO) zurückerhalten und ist wieder prozessführungsbefugt - auch im Hinblick auf Steuerbescheide, welche die Insolvenzmasse und die Zuordnung der Einkommensteuern als Masseverbindlichkeiten betreffen (vgl. BFH, Urteil vom 6.7.2011 II R 34/10, BFH/NV 2012, 10, vom 28.2.2012 VII R 36/11, BStBl II 2012, 451 und jüngst vom 3.8.2016 X R 25/14, bei juris).
Nach der Rechtsprechung des BFH (vgl. Urteile vom 03.08.2016 X R 25/14, BFH/NV 2017, 317; vom 01.06.2016 X R 26/14, BFHE 253, 518, BStBl II 2016, 848; vom 09.02.2011 XI R 35/09, BFHE 233, 86, BStBl II 2011, 1000) sind Insolvenzforderungen, §§ 35 Abs. 1, 38, 87, 174 ff, 187 ff InsO, von den sonstigen Masseverbindlichkeiten im Sinne des § 55 Abs. 1 Nr. 1 InsO abzugrenzen.
Soweit die Verfügungsmacht des Insolvenzverwalters reicht, müssen demnach Abgabenbescheide an den Verwalter in seiner Funktion als Insolvenzverwalter für den Schuldner gerichtet werden (vgl. nur BFH, Urt. v. 15.3.1994 - XI R 45/93 - BFH, Urt. v. 3.8.2016 - X R 25/14 - BFH, Urt. v. 20.9.2016 - VII R 10/15 - sowie aus der verwaltungsgerichtlichen Rechtsprechung VG Dresden, Urt. v. 29.8.2008 - 2 K 2574/06 - VG Cottbus, Urt. v. 19.1.2012 - 6 K 855/10 -, alle ).

References: § 42
 § 351
 § 55
 § 38
 § 200
 § 42
 § 55
 § 55
 § 55
 § 55
 § 2
 § 38
 § 36
 § 35
 § 2
 § 182
 § 135

§ 35
 § 55
 § 200
 § 182
 § 15
 § 38
 § 55
 § 16
 § 55
 § 55