Source: https://epodatnik.pl/interpretacje-podatkowe/wykaz.php?id=443252-2018-07-19-dyrektor-krajowej-informacji-skarbowej-0112-kdil1-1-4012-343-2018-1-mw
Timestamp: 2020-08-08 02:57:03+00:00

Document:
Home - Interpretacje podatkowe - 2018.07.19 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - 0112-KDIL1-1.4012.343.2018.1.MW
0112-KDIL1-1.4012.343.2018.1.MW
z 19 lipca 2018 r.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2018 r. (data wpływu 21 maja 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 czerwca 2018 r. (data wpływu 18 czerwca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z aktualizacją zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R – jest prawidłowe.
W dniu 21 maja 2018r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z aktualizacją zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Wniosek uzupełniono w dniu 18 czerwca 2018 r. o wskazanie, na które pytania wskazane we wniosku Wnioskodawczyni oczekuje odpowiedzi oraz o doprecyzowanie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego przyporządkowanego do pytania nr 2 wniosku.
W dniu X-12-2017 roku Wnioskodawczyni złożyła wniosek o zarejestrowanie działalności gospodarczej do CEiDG, w tym samym dniu został jej nadany numer NIP.
Działalność gospodarczą rozpoczęła X-01-2018 roku. Działalność związana jest z głównie z klasą PKD 73.1 w tym podklasą PKD 73.11 Z, obejmującą:
PKD 47.91.Z:
Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami w tym:
sprzedaż z automatów sprzedających itp.
Działalność swoją Wnioskodawczyni rozpoczęła z zamiarem działania od zaraz ze statusem podatnika VAT czynnego. Wnioskodawczyni była przekonana, że poprzez samą rejestrację w Urzędzie Gminy w tak zwanym „jednym okienku” dopełniła wszystkich formalności od strony prawno-podatkowej. Wnioskodawczyni działała od samego początku jako podatnik VAT czynny.
W miesiącu styczniu w „oparciu” o swoją niewiedzę Wnioskodawczyni wystawiła pierwszą fakturę sprzedaży naliczając VAT w stawce 23% (wyklejanie powierzchni reklamowych). Za wykonaną usługę otrzymała zapłatę na rachunek bankowy. Ponadto Wnioskodawczyni dokonała w miesiącu styczniu dużych nakładów inwestycyjnych związanych z prowadzoną działalnością m.in. zakup samochodu, towarów handlowych, domeny internetowej. Wszystkie zakupione rzeczy Wnioskodawczyni będzie wykorzystywać do bieżącej i przyszłej działalności opodatkowanej. Wnioskodawczyni poinformowała również swoich kontrahentów, że jest VATowcem, gdyż od początku działalności taki był jej zamiar. W lutym tj. X-02-2018 r. Wnioskodawczyni złożyła deklarację VAT-7 za styczeń jak również przesłała Jednolity Plik Kontrolny - dokumenty podatkowe obowiązkowe dla czynnego podatnika VAT.
Działanie Wnioskodawczyni jako podatnika nie było działaniem, które miało na celu wprowadzić w błąd Organy Skarbowe ani narazić na uszczuplenie należności publiczno-prawnych.
X marca Wnioskodawczyni otrzymała informację telefoniczną z Urzędu Skarbowego, że nie złożyła zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.
Z obowiązku tego Wnioskodawczyni wywiązała się w dniu X marca 2018 roku składając osobiście w Urzędzie Skarbowym deklarację VAT-R. Pani w rejestracji poinformowała ją, że czynnym podatnikiem VAT będzie dopiero od miesiąca kwietnia, co pozbawia Wnioskodawczynię jako podatnika możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych w styczniu 2018 r.
Poinformowano Wnioskodawczynię również, że musi dokonać korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń i JPK, korygując podatek naliczony.
Po przeanalizowaniu i zapoznaniu się z interpretacjami różnych Izb Skarbowych (IPTPP2/443 -509/11-4/BM Izba Skarbowa w Łodzi, IPPP2/443-35/13-2KOM Izba Skarbowa w Warszawie, IPTPP2/4512-365/15-4/KK Izba Skarbowa w Łodzi), które przedstawiały podobną sytuacją do sytuacji Wnioskodawczyni, postanowiła złożyć w dniu X-03-2018 w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie aktualizacyjne VAT-R z datą X-01-2018 - data rozpoczęcia działalności. Do zgłoszenia rejestracyjnego Wnioskodawczyni dołączyła również pismo wyjaśniające.
Wnioskodawczyni oczekiwała na odpowiedź z Urzędu Skarbowego: czy aktualizacja została przyjęta pozytywnie czy też negatywnie. W końcu Wnioskodawczyni będąc w Urzędzie Skarbowym, w innej sprawie, poszła zapytać się Pani w rejestracji jak wygląda jej sprawa.
Pani poinformowała Wnioskodawczynię, że Urząd Skarbowy nie ma obowiązku poinformować pisemnie podatnika jak została przyjęta aktualizacja. Nie chciała również udzielić informacji czy Wnioskodawczyni stała się czynnym podatnikiem VAT od stycznia. Obawiając się sankcji karno-skarbowych w dniu X kwietnia br. dokonała korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2018 r. oraz JPK, wykazując tylko podatek należny. Wnioskodawczyni chce ponadto nadmienić, że za miesiąc luty i marzec 2018 r. złożyła deklaracje VAT-7 oraz JPK, wykazując w nich podatek należny od dokonanej w tych miesiącach sprzedaży.
W związku z zaistniałą sytuacją Wnioskodawczyni postanowiła wystąpić o interpretację indywidualną mającą na celu uzyskanie odpowiedzi na 2 pytania:
Czy złożenie aktualizacji VAT-R z datą rozpoczęcia działalności X-01-2018 roku daje Wnioskodawczyni prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu za miesiąc styczeń 2018 roku w deklaracji VAT-7 za styczeń lub w dwóch kolejnych miesiącach tj. luty albo marzec 2018 r.
Czy mimo braku zgłoszenia VAT-R z dniem X-01-2018 Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które dokumentujące nabycie towarów i usług za miesiąc styczeń 2018 roku?
Czy złożenie aktualizacji VAT-R z datą rozpoczęcia działalności X-01-2018 roku daje Wnioskodawczyni prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu za miesiąc styczeń 2018 roku?
Czy mimo braku zgłoszenia VAT-R z dniem X-01-2018 Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które dokumentuje nabycie towarów i usług za miesiąc styczeń 2018 roku?
Przysługuje jej prawo do odliczenia podatku z faktur zakupu za miesiąc styczeń po złożeniu aktualizacji VAT-R.
Bowiem jak wynika z interpretacji wydanych w podobnych sprawach: interpretacja IPTPP2/443 -509/11-4/BM Izba Skarbowa w Łodzi, IPP2/443/35/13-2/KM Izba Skarbowa w Warszawie, IPTPP2/4512-365/15-4/KK Izba Skarbowa w Łodzi - w odniesieniu do ostatniej przytoczonej interpretacji wynika według Dyrektora tamtej Izby Skarbowej, iż „Wobec powyższego należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów w marcu 2015 r. i kwietniu 2015 r. konieczne jest uprzednie skorygowanie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, w którym Wnioskodawca wskaże datę faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz okres rozliczeniowy, od którego zachowywał sie jak zarejestrowany podatnik podatku VAT (...)”.
W sprawie niedopełnienia formalności zgłoszenia VAT-R wypowiadał sie również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-385/09 (Nidera).
Z orzeczenia tego wynika, że prawo do odliczenia VAT powstaje w momencie, którym podatek ten stał sie należny, a jego powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących VAT.
Zainteresowana od momentu rozpoczęcia działalności zachowywała się jak podatnik VAT czynny. Opodatkowała sprzedaż, sporządziła rejestry VAT zakupu i sprzedaży, sporządziła deklarację VAT-7 za miesiąc styczeń oraz wysłała JPK.
W związku z tym Wnioskodawczyni uważa, że aktualizacja zgłoszenia VAT-R z datą X-01-2018 r. - rozpoczęcie działalności daje prawo do odliczenia podatku naliczonego za styczeń 2018 r.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotą podatku naliczonego.
Art. 88 ust. 4 ww. ustawy wskazuje, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje sie do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Z przepisu tego jednak nie wynika, by do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu czynnego podatnika VAT juz w momencie dokonania zakupu.
Podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, jednakże aby uprawnienie to zrealizować, musi posiadać status czynnego podatnika VAT. Potwierdzenie takiej sytuacji znajduje odzwierciedlenie w interpretacji z dnia 30.09.2012 r. - lPP1/443-771/10-2/AP, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem towarów i usług dokonanych przed rejestracją, pod warunkiem, że nabyte towary i usługi będą wykorzystywane w obecnej lub przyszłej działalności.
Potwierdzeniem powyższego mogą być wyroki ETS w sprawach: C-400/98, C-268/3 oraz C-110/94, gdzie ETS wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów VAT i nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe.
Zakupione towary i usługi związane są z wykonywaniem przez podatnika bieżącej i przyszłej działalności opodatkowanej zatem należy stwierdzić, że ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku naliczonego od zakupów poczynionych przed rejestracją.
Można powołać się również na zasadę neutralności podatku VAT wynikającą z Dyrektywy unijnej oraz wyrok WSA w Olsztynie z dnia 5 stycznia 2006 r. sygn. akt I SA/Ol 445/05, w którym sąd stwierdził:
„Mając bowiem na uwadze zasadę neutralności podatku VAT, a także posiadanie przez podmiot prowadzący działania przygotowawcze do uruchomienia działalności gospodarczej statusu podatnika VAT - gdyż status ten jest kategorią obiektywną, niezależną od faktu zarejestrowania się w tym charakterze - uznać należy, że status podatnika czynnego VAT (Zarejestrowanego) konieczny jest w momencie wykazania odliczenia, nie musi natomiast istnieć na dzień, w którym miały miejsce czynności opodatkowane, z których wynika podatek podlegający odliczeniu”.
W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że zdaniem Wnioskodawczyni przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu za miesiąc styczeń 2018 roku mimo braku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R z dniem X-01-2018 r.
Nieświadomość Wnioskodawczyni spowodowała, że w sposób niezamierzony nie dopełniła formalności rejestracyjnych VAT-R. Potwierdzeniem na to są działania Wnioskodawczyni, a mianowicie:
Wnioskodawczyni wystawiła fakturę sprzedaży naliczając 23% VAT,
poinformowała swoich potencjalnych odbiorców, że jest czynnym podatnikiem VAT,
sporządziła w ustawowym terminie deklaracje VAT-7 oraz JPK - wykazując w nich podatek należny i naliczony.
Powyższe działania świadczą o tym, że podatnik działał od momentu rozpoczęcia działalności jako czynny podatnik VAT.
Ponadto Wnioskodawczyni uważa, że uprawnienie do odliczenia podatku VAT nabywa w momencie otrzymania faktur zakupu, które związane są z prowadzoną działalnością, a tym samym ze sprzedażą opodatkowaną.
Zdaniem Wnioskodawczyni ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku naliczonego od zakupów poczynionych przed rejestracja o ile występują przesłanki przemawiające za tym, iż zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej i przyszłej działalności opodatkowanej co miało miejsce w tym przypadku.
Przy czym należy wskazać, że zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit b), zwolnień, o których mowa w art. 113 ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem :
Zgodnie z art. 96 ust. 4a ustawy, dodany do ustawy od dnia 1 stycznia 2017 r., naczelnik urzędu skarbowego nie dokonuje rejestracji podmiotu jako podatnika VAT bez konieczności zawiadamiania podmiotu, jeżeli:
Stosowanie do art. 99 ust. 3 ustawy, mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa.
Zgodnie z powyższym, prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną. Ponadto należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jak już wspomniano, jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, winny zostać usunięte – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie podmiotu otrzymującego fakturę jako podatnika VAT czynnego.
Zatem należy stwierdzić, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie widniał on w rejestrze podatników podatku od towarów i usług, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz spełniają inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej, ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w dniu X-12-2017 roku Wnioskodawczyni złożyła wniosek o zarejestrowanie działalności gospodarczej do CEiDG, w tym samym dniu został jej nadany numer NIP. Działalność gospodarczą rozpoczęła X-01-2018 roku. Działalność związana jest z głównie z klasa PKD 73.1 w tym podklasą PKD 73.11 Z. Działalność swoją Wnioskodawczyni rozpoczęła z zamiarem działania od zaraz ze statusem podatnika VAT czynnego. Wnioskodawczyni była przekonana, że poprzez samą rejestrację w Urzędzie Gminy w tak zwanym „jednym okienku” dopełniła wszystkich formalności od strony prawno-podatkowej. Wnioskodawczyni działała od samego początku jako podatnik VAT czynny. W miesiącu styczniu w „oparciu” o swoją niewiedzę Wnioskodawczyni wystawiła pierwszą fakturę sprzedaży naliczając VAT w stawce 23% (wyklejanie powierzchni reklamowych). Za wykonaną usługę otrzymała zapłatę na rachunek bankowy. Ponadto Wnioskodawczyni dokonała w miesiącu styczniu dużych nakładów inwestycyjnych związanych z prowadzoną działalnością m.in. zakup samochodu, towarów handlowych, domeny internetowej. Wszystkie zakupione rzeczy Wnioskodawczyni będzie wykorzystywać do bieżącej i przyszłej działalności opodatkowanej. Wnioskodawczyni poinformowała również swoich kontrahentów, że jest VATowcem, gdyż od początku działalności taki był jej zamiar. W lutym tj. X-02-2018 r. Wnioskodawczyni złożyła deklarację VAT-7 za styczeń jak również przesłała Jednolity Plik Kontrolny - dokumenty podatkowe obowiązkowe dla czynnego podatnika VAT. X marca Wnioskodawczyni otrzymała informację telefoniczną z Urzędu Skarbowego, że nie złożyła zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Z obowiązku tego Wnioskodawczyni wywiązała się w dniu X marca 2018 roku składając osobiście w Urzędzie Skarbowym deklarację VAT-R. Wnioskodawczyni, postanowiła złożyć w dniu X-03-2018 w Urzędzie Skarbowym zgłoszenie aktualizacyjne VAT-R z datą X-01-2018 - data rozpoczęcia działalności. Do zgłoszenia rejestracyjnego Wnioskodawczyni dołączyła również pismo wyjaśniające. Obawiając się sankcji karno-skarbowych w dniu X kwietnia br. dokonała korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2018 r. oraz JPK, wykazując tylko podatek należny. Wnioskodawczyni chce ponadto nadmienić, że za miesiąc luty i marzec 2018 r. złożyła deklaracje VAT-7 oraz JPK, wykazując w nich podatek należny od dokonanej w tych miesiącach sprzedaży.
Wnioskodawczyni ma wątpliwości, czy złożenie aktualizacji VAT-R z datą rozpoczęcia działalności X-01-2018 roku daje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu za miesiąc styczeń 2018 roku oraz czy mimo braku zgłoszenia VAT-R z dniem X-01-2018 ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które dokumentuje nabycie towarów i usług za miesiąc styczeń 2018 roku.
W konsekwencji, z uwagi na to, że – jak wynika z opisu sprawy – Wnioskodawczyni dokonała zakupów towarów i usług przed rejestracją VAT, które są i będą wykorzystywane w prowadzonej przez Nią opodatkowanej działalności gospodarczej, to jako zarejestrowany podatnik VAT – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków.
W celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów za miesiąc styczeń 2018 r. konieczne jest uprzednie skorygowanie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, w którym Wnioskodawczyni wskaże datę faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz okres rozliczeniowy, od którego zachowywała się jak zarejestrowany podatnik podatku VAT tj. datę X stycznia 2018 r., co – jak wskazała Wnioskodawczyni w opisie sprawy – uczyniła X marca 2018 r.
Zatem, skoro Wnioskodawczyni skorygowała zgłoszenie rejestracyjne, to przysługuje jej w stosunku do dokonanych zakupów za miesiąc styczeń 2018 r. prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 10 oraz ust. 10b pkt 1 ustawy, tj. w deklaracjach podatkowych za okresy rozliczeniowe, w których powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów i usług, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okresy, w których Wnioskodawczyni otrzymała faktury.
Reasumując, Zainteresowanej przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT wynikającego z faktur zakupu związanych z prowadzoną działalnością, wystawionych w styczniu 2018 r.
W związku z tym, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać w zakresie pytania nr 1 i 2 wniosku za prawidłowe.
Tut. organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Zainteresowanej. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone w wydanej interpretacji.
Zauważa się również, iż organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Należy zauważyć ponadto, że powołane przez Wnioskodawczynię interpretacje indywidualne są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

References: art. 13
 art. 14
 art. 86

Art. 88
 art. 113
 art. 113
 art. 96
 art. 99
 art. 86
 art. 86
 art. 14