Source: https://interpretacje-podatkowe.org/spolka-cywilna/iptpb1-415-618-14-2-mr
Timestamp: 2017-10-19 11:09:33+00:00

Document:
IPTPB1/415-618/14-2/MR | Interpretacja indywidualna
Podział majątku w związku z zakończeniem działalności Spółki cywilnej
IPTPB1/415-618/14-2/MRinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2014 r. (data wpływu 31 października 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podziału majątku w związku z zakończeniem działalności Spółki cywilnej – jest prawidłowe.
W dniu 31 października 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą w zawartej z Panią ... Spółce cywilnej pod nazwą: „...”. Udziały wspólników w zyskach Spółki są równe i wynoszą po 50% każdy z nich. Spółka cywilna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług o numerze NIP .... Podatek dochodowy od osób fizycznych Wnioskodawca rozlicza na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Wnioskodawca i Jego wspólniczka zamierzają rozwiązać Spółkę cywilną, dokonać podziału jej majątku i zakończyć wykonywanie działalności gospodarczej. W tym celu zostanie przeprowadzone zebranie wspólników, z obrad którego zostanie sporządzony protokół notarialny.
Na zebraniu wspólnicy powezmą następujące uchwały:
uchwałę w sprawie sposobu likwidacji Spółki, ustanawiającą dotychczasowych wspólników likwidatorami Spółki, umocowującą ich do zakończenia spraw Spółki, wyrejestrowania Spółki z rejestrów urzędowych (formularze: NIP-2, VAT-Z, RG-2) oraz wykreślenia z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej wpisów dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej w Spółce cywilnej pod nazwą: „...a”, a także określającą, że podziału majątku rozwiązanej Spółki cywilnej między byłych wspólników dokona się w drodze odrębnej umowy, która zostanie zawarta w formie aktu notarialnego;
Następnie, w tym samym dniu Wnioskodawca i Jego wspólniczka dokonają podziału majątku rozwiązanej Spółki cywilnej poprzez zawarcie umowy w formie aktu notarialnego. Na dzień rozwiązania Spółki, będą już wykonane wszystkie zobowiązania związane z jej działalnością, a Spółka nie będzie posiadać żadnych towarów. Jej majątek w dniu rozwiązania stanowić będą tylko i wyłącznie następujące składniki majątkowe:
środki pieniężne w określonej kwocie pieniężnej,
udział 1/2 w prawie własności położonej w ... przy ul. ...4 zabudowanej nieruchomości gruntowej, w ewidencji gruntów oznaczonej jako działka nr ... o pow. ... ha, dla której Sąd Rejonowy w ,,, Zamiejscowy Wydział Ksiąg wieczystych w ... prowadzi księgę wieczystą nr ...,Przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez wspólników Spółki cywilnej od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w następujący sposób: udział 1/4 w dniu ... kwietnia 2009 r. i udział 1/4 w dniu /// czerwca 2013 r., zaś przy jej nabyciu nie przysługiwało Spółce prawo odliczenia podatku VAT naliczonego.
O dokonaniu podziału majątku rozwiązanej Spółki cywilnej pod nazwą: „...” – w ten sposób, że wspólniczka Wnioskodawcy otrzyma w całości środki pieniężne spółki, zaś Wnioskodawca otrzyma udział 1/2 w prawie własności położonej w ... przy ul. ... zabudowanej nieruchomości gruntowej, w ewidencji gruntów oznaczonej jako działka nr ... o pow. ... ha, dla której Sąd Rejonowy w ... Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w ... prowadzi księgę wieczystą nr ..., który wejdzie do jego majątku odrębnego jako nabyty ze środków pochodzących wyłącznie z działalności Spółki.Wnioskodawca otrzyma również wzmiankowane wyżej wierzytelności pieniężne z tytułu nieuregulowanej przez kontrahentów rozwiązanej Spółki ceny sprzedaży towarów.
Wzajemnym wydaniu w posiadane opisanych wyżej składników majątku.
O ustanowieniu dopłaty pieniężnej na rzecz ..., którą to dopłatę Wnioskodawca zapłaci jej z tytułu likwidacji Spółki cywilnej w terminie roku od dnia rozwiązania Spółki, w kwocie pieniężnej stanowiącej różnicę między wartością otrzymanego przez Wnioskodawcę udziału 1/2 w prawie własności opisanej wyżej nieruchomości Spółki, powiększoną o sumę otrzymanych przez Niego wierzytelności z tytułu nieuregulowanej przez kontrahentów Spółki ceny sprzedaży towarów, a środkami pieniężnymi Spółki otrzymanymi przez Jego wspólniczkę.
Konieczność ustanowienia dopłaty pieniężnej na rzecz ... wynika z faktu, że na dzień rozwiązania Spółki w skład jej majątku będą wchodziły środki pieniężne w wysokości niższej, niż wartość wchodzącego w skład Spółki udziału 1/2 w prawie własności nieruchomości, zaś podział fizyczny tej nieruchomości byłby sprzeczny z zasadami p
rawidłowej gospodarki i wymagałby dodatkowo zgody pozostałych współwłaścicieli.
Czy w związku z rozwiązaniem Spółki cywilnej i dokonaniem podziału jej majątku powstanie zobowiązanie podatkowe Wnioskodawcy w podatku dochodowym od osób fizycznych...
Czy w związku z rozwiązaniem Spółki cywilnej i dokonaniom podziału jej majątku powstanie zobowiązanie podatkowe Wnioskodawcy lub Spółki cywilnej pod nazwą: „...” w podatku od towarów i usług...
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 2 dotyczący podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębnie.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z rozwiązaniem Spółki cywilnej i dokonaniem podziału jej majątku nie powstanie u Niego zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedstawionym wyżej zdarzeniu przyszłym zobowiązanie podatkowe Wnioskodawcy w podatku dochodowym od osób fizycznych powstałoby wtedy i tylko wtedy, gdyby sprzedał on otrzymany w wyniku podziału majątku Spółki udział 1/2 w prawie własności położonej w ... przy ul. ... zabudowanej nieruchomości gruntowej, w ewidencji gruntów oznaczonej jako działka nr 156...5 o pow. ... ha, dla której Sąd Rejonowy w ... Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w ... prowadzi księgę wieczystą nr ... – przed upływem 6 lat od likwidacji Spółki cywilnej.
Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja Spółki niebędącej osobą prawną do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Zatem opodatkowanie składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją Spółki cywilnej następuje dopiero w razie ewentualnego ich zbycia przed upływem sześciu lat od daty jej likwidacji. Co istotne, do opodatkowania przeniesienia własności nieruchomości w ramach likwidacji Spółki cywilnej nie może znaleźć zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż podziału majątku rozwiązanej Spółki cywilnej nie można potraktować jako odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, zaś skutki likwidacji Spółki cywilnej i podziału jej majątku w podatku dochodowym od osób fizycznych zostały uregulowane wyczerpująco w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przypadku gdy w wyniku likwidacji spółki cywilnej, Wnioskodawca otrzyma określone składniki majątku, w chwili wystąpienia ze spółki, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten, powstanie dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia w wyniku wystąpienia ze spółki składników majątku z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu. Na podstawie art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.
Jeżeli w wyniku zniesienia współwłasności, przedmiotem którego była nieruchomość, udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział dotychczas posiadany to data zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu tej czynności. Zatem nabycie w wyniku zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych współwłaścicieli, co do zasady należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą w formie Spółki cywilnej. Udziały wspólników w zyskach Spółki są równe i wynoszą po 50% każdy z nich. Podatek dochodowy od osób fizycznych Wnioskodawca rozlicza na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Wnioskodawca i Jego wspólniczka zamierzają rozwiązać Spółkę cywilną, dokonać podziału jej majątku i zakończyć wykonywanie działalności gospodarczej.
W wyniku podziału majątku Spółki Wnioskodawca otrzyma udział 1/2 w prawie własności zabudowanej nieruchomości gruntowej oraz wierzytelności pieniężne rozwiązanej Spółki.
Wspólniczka Wnioskodawcy otrzyma w całości środki pieniężne Spółki oraz dopłatę pieniężną, w kwocie stanowiącej różnicę między wartością otrzymanego przez Wnioskodawcę udziału 1/2 w prawie własności nieruchomości Spółki, powiększoną o sumę otrzymanych przez Niego wierzytelności Spółki, a środkami pieniężnymi Spółki otrzymanymi przez Wnioskodawcę.
Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jak również powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień otrzymania udziału w nieruchomości jaki przysługiwał Mu w majątku wspólnym oraz na dzień nabycia części nieruchomości przekraczającej dotychczas posiadany przez Niego udział w majątku wspólnym.
Natomiast w momencie, ewentualnego odpłatnego zbycia wskazanego składnika majątku, Wnioskodawca osiągnie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) – niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla wspólniczki Wnioskodawcy.
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Spółka cywilna > IPTPB1/415-618/14-2/MR

References: art. 14
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 210
 art. 211
 art. 212
 art. 10
 art. 10
 art. 14