Source: https://1library.co/document/q7wp2wvz-regimen-pequenos-contribuyentes-inclusion-regimen-incorporacion-incrementara-recaudacion.html
Timestamp: 2020-08-07 12:01:32+00:00

Document:
ONTRIBUYENTES Y SU
INCREMENTARÁ LA RECAUDACIÓN FISCAL O EL COMERCIO
M.C. Carlos Vélez González
José Jesús Cruz Zárate
Armando Jiménez Juárez
NCLUSIÓN AL
NCREMENTARA LA
ISCAL O EL
A mi Familia por ser la fuente eterna de inspiración, de apoyo, comprensión he
infinito amor, que me han llevado por el sendero correcto de la vida y porque son
el corazón latente de mi ser. Sara, Kevin y Josaphat Jair por ser la luz de mi vida.
A mis Padres Josafat y Guadalupe, con todo mi cariño y amor,
para ustedes que hicieron todo en la vida para que yo pudiera
lograr y alcanzar mis sueños, por motivarme y darme la mano
cuando las cosas se ponían difíciles, cuando sentía que el
camino se terminaba , a ustedes por siempre mi corazón, mi
amor y mi agradecimiento.
A mi esposa por ese cariño, optimismo y apoyo que me brindo y
que siempre me impulso a seguir adelante y por todos aquellos
días y horas que tuvo que hacer el papel de padre y madre al
mismo tiempo. A ti por ser quien me motiva a ser mejor cada día.
A mis Hijos Kevin y Josaphat Jair por la compañía y amor que
me brindan en cada uno de los proyectos o metas que
pretendo lograr y por ser la alegría de mi vida.
A mis familiares y amigos que siempre tuvieron una palabra de
aliento y apoyo para mí durante mis estudios.
A mis maestros que en este camino de la vida influyeron con
sus lecciones y experiencias para hacer de mí una persona de
bien, preparada superar los retos que la vida ponga en mi
andar; a todos y cada uno de ellos mi agradecimiento.
A mi Padres que siempre me brindaron todo su amor y que me enseñaron a
cumplir mis objetivos planteados en mi vida, a mis hermanos que me apoyaron y
compartieron sus experiencias conmigo y a mi esposa, que siempre me inspira a
tratar de hacer lo mejor para nosotros.
A Dios por ser mi guía y enseñarme el camino de la felicidad y
la sabiduría, por llenarme de bendiciones y darme la
oportunidad de compartir estos momentos con mi familia y
A mis Padres por todos los sacrificios realizados para que yo
pudiera recibir la mejor de todas las herencias posibles, por todo
su amor, y por todo lo que me enseñaron de la vida.
A mi esposa, compañera de vida, que cada día me impulsa y
motiva a ser mejor por nosotros y me apoya en todos nuestros
A mis hermanos que siempre están a mi lado en todo momento
para brindarme su apoyo, y compartir conmigo sus experiencias y
A mis amigos y maestros, que compartieron su tiempo y
conocimiento, que influyeron con sus experiencias a formarme
como profesionista y sobre todo a los que compartieron su
amistad conmigo.
Este trabajo de investigación tuvo como objeto principal analizar, concluir y
poder determinar o proponer de ser necesario, si las medidas adoptadas en la
reforma 2014 con respecto al RIF es realmente un incentivo para la sociedad a
contribuir y pagar sus impuestos respectivos o por el contrario, desalientan a
cumplir con estas obligaciones. Para realizar este estudio, nos apoyamos en los
resultados que dio el Régimen de Pequeños Contribuyentes, su porcentaje de
contribución al gastos público, su metodología para poder cumplir con sus
obligaciones fiscales, investigamos las causas y consecuencias del comercio
informal analizamos la evasión y elusión fiscal tomando en cuenta sus causas,
estudiando y examinando las nuevas obligaciones que considera el Régimen de
Incorporación fiscal realizando un cuadro comparativo con lo que hoy tienen que
cumplir los del RIF, también se estudió y analizo las nuevas facilidades que
otorgaron las autoridades fiscales después de haber entrado en vigor la Ley que
regula al RIF y unos casos prácticos de dichas facilidades y estímulos que se
otorgaron. Para fortalecer nuestra investigación se realizó la aplicación de un
instrumento de medición integrado por 31 preguntas aplicado a 175 personas las
cuales 99 forman parte del comercio informal. Los datos fueron examinados y con
base en ellos podemos afirmar que la mayoría de encuestados están inconformes
con el RIF, por lo que nos motivó a realizar algunas propuestas que sirvan de base
para hacer más eficiente el régimen y poder tener un mayor beneficio al inscribirse
This research had as main objective to analyze, conclude and determine or
propose if necessary, whether the taxation changes adopted in 2014 reform about
Regimen de Incorporación Fiscal (RIF) is an incentive for the society to contribute
and pay their taxes or otherwise, to discourage to fulfill these obligations. For this
study, we were focused on the results given by the Régimen de Pequeños
Contribuyentes, their percentage of contribution to public expenditure and the
methodology to accomplish their taxes obligations. We investigated the causes and
consequences of informal trade, evasion and tax avoidance also we studied and
discussed the new obligations that RIF has, through a comparative table with all
new taxpayer obligations. Finally, it was studied and analyzed the new facilities
granted by tax authorities after the RIF entered into force and some practical cases
of these facilities and incentives granted. To strengthen our research work, we
designed a measuring instrument of 31 questions that were asked to 175 people
which 99 are part of informal trade.
The results were examined and based on them, we can say that the majority of
respondents are unsatisfied with the RIF. That motivated us to make some
RESUMEN / ABSTRAC
I. INTRODUCCIÓN…….……….………. i
II. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA……….……… iii
III. JUSTIFICACIÓN ………..……….………. iv
IV. OBJETIVO GENERAL..……….... vi
V. OBJETIVOS PARTICULARES………..…….………… vii
VI. PREGUNTAS DE INVESTIGACIÓN………..……… viii
VII. HIPÓTESIS………. ix
VIII. VARIABLES……….……..…… ix
IX. DISEÑO METODOLÓGICO……….………...………. ix
ORIGEN Y PRINCIPALES REFORMAS AL RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES.
1.1. Origen del régimen de pequeños contribuyentes en México……… 1
1.2. Principales reformas al REPECO desde su origen hasta la fecha……… 2
LA EVASIÓN, ELUSIÓN FISCAL Y EL COMERCIO INFORMAL EN MÉXICO.
2.1. Concepto de evasión, elusión y sus causas………. 18
2.2. El comercio informal en México……….. 26
2.3. Causas y consecuencias del comercio informal en México………... 28
CARACTERÍSTICAS DEL RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL.
3.1. Origen del Régimen de Incorporación Fiscal en México……… 34
3.2. Reglamentación y características del Régimen de
Incorporación Fiscal………. 35
3.3. Comparativo Régimen de Incorporación Fiscal y
Régimen de Pequeños Contribuyentes……… 47
3.4. Transición del Régimen de Pequeños
Contribuyentes al Régimen de Incorporación Fiscal……….. 70
3.5. Obligaciones electrónicas en el Régimen de
ANALÍSIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS DEL INSTRUMENTO DE MEDICIÓN PARA DETERMINAR EL
GRADO DE CONTRIBUCIÓN AL GASTO PÚBLICO.
4.1. Tipo de estudio, métodos, obtención de la información,
muestras técnicas e instrumento de medición……….… 79
4.2. Resultados, análisis e interpretación……….… 90
4.3. Sistematización de los resultados obtenidos………135
5.1. Conclusiones y propuestas……….…144
En el presente trabajo se ha comentado desde los antecedentes del
pequeño comercio en general, pero que a su vez incluye a la industria y a los
servicios de carácter mercantil o civil dentro de los cuales no se encuentran
aquellos que requieren de título profesional para ser ejercidos. Dichos
antecedentes se remontan a 4 ó 5 décadas en México, de cómo el gobierno
federal por conducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, requería
llevar a cabo un control, la recaudación y la forma de promover el comercio,
industria y servicios a la economía como fuente principal de la actividad rectora del
Estado de sus contribuyentes.
Ahora, a principios de este nuevo siglo, México y los demás países del Orbe
están enfrentando una competencia de precios, de calidad en los servicios y en la
oportunidad de los mismos hacia sus demandantes; de igual forma, el Estado se
ha involucrado en dicha competencia y por supuesto ello, le ha llevado a modificar
los esquemas de recaudación tributaria, así como la aplicación de sistemas que le
permitan obtener una mayor recaudación tributaria de sus contribuyentes, dentro
de los principios económicos y legales respectivamente.
Sin embargo, pese a que los avances tecnológicos son bastantes y su
eficacia es de la mejor calidad y rapidez, hay algunos países que no han
recuperado su recaudación comparada con su crecimiento del PIB. México es uno
de ellos y con algunos problemas incluso como sería el crecimiento de la
informalidad y el desempleo entre otros problemas sociales, lo que le ha llevado a
impulsar modificaciones y/o reformas a diferentes leyes tributarias que integran el
Por esa reforma precisamente, a partir de 2014, el Gobierno Federal ha
impulsado varias en diferentes ramas de la economía y social como han sido: la
laboral, la energética, la educativa, la política y por supuesto la hacendaria. Dentro
sector de la economía que se encontraba tributando hasta finales de 2013 como
Régimen de Pequeños Contribuyentes y de Intermedios, denominado Régimen de
Incorporación Fiscal (RIF).
El RIF, por sus siglas, es considerada por dicha reforma hacendaria como
la oportunidad que tendrán este tipo de contribuyentes para que dentro de un
plazo de 10 años, en caso de subsistir, se puedan incorporar como contribuyentes “normales”, es decir, en el Régimen de Contribuyentes con actividades
El 01 de enero de 2014 entró en vigor la Nueva Ley del Impuesto sobre la
Renta (ISR) para dicho ejercicio, misma que entre otros aspectos da nacimiento a
un nuevo régimen denominado de Incorporación Fiscal, el cual pretende acabar
con la baja recaudación y el comercio informal, este régimen viene a sustituir al
Régimen de Pequeños Contribuyentes (REPECOS) y parcialmente el Régimen
Intermedio,1 la transición de los primeros va a ser en automático y los segundos
podrán optar por tributar en el mencionado régimen, sin embargo para entender la
problemática que puede ocasionar la entrada en vigor de esta nueva legislación
fiscal debemos remontarnos a los orígenes del Régimen de Pequeños
Contribuyentes ya que éste fue creado por parte de las autoridades fiscales con
simplificación administrativa por tratarse de contribuyentes de escasa capacidad
económica misma que planteaba diversas facilidades para el cumplimiento de sus
Ante estas facilidades otorgadas por las autoridades a este sector durante su
existencia, es de suponer que con su incorporación a este nuevo esquema y la
imposición de obligaciones fiscales más complejas, como son el sistema de
facturación electrónica, la firma electrónica avanzada (FIEL), la clave CIECF, el
servicio de internet y manejo de equipo de cómputo, la contratación de un
contador o persona especializada en determinación de impuestos2, son tramites y
gastos que este sector no tenían contemplados y que van a afectar en gran parte
su economía. Esto sin mencionar que muchas de las personas que se desarrollan
en este sector no tienen los conocimientos técnicos y tecnológicos para cumplir
con las obligaciones fiscales los cuales se efectúan a través de medios
Luna, Guerra Antonio. Régimen Fiscal de los Pequeños Contribuyentes. México: ISEF, 2002. 2
En México existían 15 millones de REPECOS, y se calcula que 5 millones de
comerciantes de mercados públicos se verán afectados por este nuevo Régimen
de Incorporación Fiscal, ya que entre las nuevas obligaciones fiscales que tienen
que cumplir esta la entrega de facturas a sus clientes por concepto de ventas o
prestación de servicios, llevar un registro de sus ingresos, gastos, inversiones y
deducciones, para que la deducción proceda por gastos mayores a $ 2,000.00 y
deberán ser pagados con tarjeta de débito, crédito, de servicios o un cheque a su
nombre, si tiene trabajadores retenerles el Impuesto sobre la Renta (ISR),
enterarlo cada bimestre y declarar sus ingresos obtenidos y gastos realizados
Desde hace muchos años las autoridades fiscales han tenido como
prioridad incrementar la recaudación fiscal y en particular lograr que aquellas
personas que desarrollan sus actividades económicas en el comercio informal
también contribuyan al gasto público, sin embargo la innumerable variedad de
reformas fiscales encaminadas a lograr este objetivo no han dado los resultados
esperados por el contrario han desalentado la inscripción al padrón de
contribuyentes debido a su complejidad y otras circunstancias, a la fecha siguen
aprobándose reformas fiscales con el afán de aumentar la recaudación fiscal. En
este año el paquete económico aprobado por el Congreso de la Unión, presenta
un nuevo Régimen al cual se le nombra de Incorporación Fiscal, y es el que
sustituye a los ahora desaparecidos REPECOS, los cuales ascienden a una
cantidad de 15 millones en todo el país3.
En la exposición de motivos de la reforma fiscal para 1998, se propuso
crear un régimen especial de sustitución para todas aquellas personas físicas con
actividad empresarial y con ingresos no mayores a 2.2 millones de pesos, dicho
régimen tenía como finalidad el aumento en la recaudación y la desaparición de
regímenes que no habían cumplido con ese propósito como lo eran en su
momento el régimen de contribuyentes menores, el del 2.5% sobre ingresos
brutos por ventas o prestación de servicios al público en general o el del 10% de
recaudación sobre compras y simplificado4.
Estudios recientes han demostrado que la evasión fiscal de este sector
económico se ha dado mediante diversas formas entre ellas, tenemos la
subdeclaración de ingresos esta práctica se da debido a que los contribuyentes
acuden a las oficinas de las autoridades fiscales y ahí manifiestan bajo protesta de
decir verdad el importe de los ingresos que van a percibir, mismos que en la
práctica son inferiores, otra forma de evasión fiscal se da en la denominada atomización de ingresos, y aquí partimos del significado de “atomizar” que no es
otra cosa que dividir algo en pequeñas partes, esto llevado a materia fiscal el
contribuyente divide sus ingresos a percibir entre varios sujetos, de esta forma se
mantiene dentro del margen para poder tributar en este régimen y por lo mismo su
impuesto a pagar es menor, otras formas de evasión fiscal se dan en la no
presentación de declaraciones, es decir contribuyentes que estando inscritos en el
Registro Federal de Contribuyentes simplemente no presentan declaraciones, y la
última, aquellos contribuyentes que realizando actividades no se inscriben en el
padrón de Registro Federal de Contribuyentes.
Con las reformas fiscales para el año 2014 desaparece el Régimen de
Pequeños Contribuyentes5, y se establece su incorporación al denominado
“Régimen de Incorporación Fiscal” mismo que pretende acabar con las prácticas
de evasión y elusión fiscal, así como terminar con el comercio informal en el cual
están sumergidas un importante porcentaje de la población del país, y como ha
sido reiterativo por parte de las autoridades fiscales incentivar a los
4 Luna, Guerra Antonio. Régimen Fiscal de los Pequeños Contribuyentes. México: ISEF, 2002. 5
contribuyentes, en esta ocasión establece como incentivo el tributar en este
régimen un máximo de 10 años mismos que tienen un descuento en el pago de
los impuestos que va desde el primer año en un 100%, disminuyéndo dicho
beneficio en un 10% por cada año tributado.
Debido a los puntos antes mencionados consideramos de gran importancia
analizar e investigar más a fondo cuáles serán los resultados de esta reforma que
entro en vigor el pasado 1 de enero de 2014, ya que en la práctica este tipo de
contribuyentes que siempre han tenido facilidades administrativas y cálculos de
impuestos relativamente sencillos, lo que nos hace suponer que la imposición de
obligaciones y cálculos más complejos pueden desalentar el cumplimiento de
dichas obligaciones, no olvidemos además que estamos hablando de personas de
baja capacidad económica, mismas que hoy van a requerir de una persona
especializada en la determinación de impuestos, lo cual se traduce en desembolso
de efectivo y por ende en la disminución de su utilidad la cual ya es baja, estas
medidas pueden provocar un aumento en el comercio informal, desempleo, o
algunas otras circunstancias que afecten la economía del país6.
Con base en los resultados de nuestra investigación proponer otra
alternativa que sea funcional, practica y que realmente ayude mejorar la situación
que atraviesa nuestro país, que facilite tanto la administración, el control y la
forma de pago sin que tengan que incurrir en un gasto elevado o un tiempo
prolongado para poder lograr estar dentro de la legislación y así evitar el
crecimiento del comercio informal el cual no contribuye al gasto público y que
genera un descontento a nivel general por parte de las personas que si cumplen
de manera cabal con sus obligaciones tributarias y que realmente tienen que
pasar por una serie de complicaciones para poder lograrlo.
Analizar si las medidas establecidas en la Reforma Fiscal 2014 son un
incentivo para el Régimen de Incorporación Fiscal y genera mayor oportunidad a
contribuir a través de los nuevos esquemas creados para acrecentar el pago de
los impuestos o por el contrario, desalientan al cumplimiento de las obligaciones
fiscales establecidas en esta reforma.
a) Identificar la estructura del Régimen de Pequeños Contribuyentes desde su
origen en México y hasta la fecha de su derogación.
b) Identificar y analizar las ventajas y desventajas del Régimen de
Incorporación Fiscal, en relación con el Régimen de Pequeños
Contribuyentes para identificar las obligaciones fiscales entre ambos
c) Estudiar y analizar si la Reforma Fiscal 2014 y la creación de un nuevo
régimen incrementan la recaudación fiscal y la inscripción al padrón del
d) Identificar las causas de la evasión y elusión fiscal con base en la
recaudación registrada de los pequeños contribuyentes.
e) Identificar las causas que incentivan la práctica del comercio informal y los
motivos por los que se niegan los comerciantes a inscribirse al padrón de
f) Identificar las complicaciones en materia de cumplimiento de obligaciones
g) Proponer y estructurar con base en las investigaciones y estudios realizados un esquema que mejore la Recaudación Fiscal, respecto al nuevo Régimen de Incorporación Fiscal, para los contribuyentes que venían tributando como REPECOS.
Ante la carga tributaria para un régimen que siempre tuvo una tasa
impositiva mínima, y las complejidades de un nuevo esquema tributario para este sector debemos plantearnos…
¿La Reforma Fiscal planteada para 2014 y la entrada en vigor del Régimen
de Incorporación Fiscal y su comparación con el desaparecido Régimen de
Pequeños Contribuyentes incrementará en México la recaudación fiscal o
aumentará la economía informal?
¿Cuál ha sido la evolución del REPECO desde su origen y hasta su desaparición?
¿Cuáles son los beneficios y perjuicios en el Régimen de Incorporación Fiscal comparado con el REPECO?
¿Qué mecanismos se establecen para el cumplimiento de obligaciones en el Régimen de Incorporación Fiscal?
¿Provocará el aumento de la economía informal la Reforma Fiscal 2014?
¿Las ventajas que ofrece el régimen de Incorporación Fiscal alentara la inscripción al Registro Federal de Contribuyentes?
¿Cuáles son las principales causas por las que los contribuyentes evaden el cumplimiento de las obligaciones y el pago de impuestos?
¿Cuáles son las causas que propician que las personas dedicadas al comercio informal no se inscriban en el padrón de contribuyentes?
¿Los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal tienen la capacidad económica de adquirir la tecnología necesaria para el cumplimiento de las obligaciones del Régimen de Incorporación Fiscal?
¿Cuál será el impacto social y económico que tendrá la Reforma Fiscal 2014, para los contribuyentes que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal?
¿Existirá una opción que mejore la recaudación de impuestos, si el Régimen de Incorporación Fiscal no logra ese cometido?
El Régimen de Incorporación Fiscal podrá incrementar el comercio informal
y/o desalentará la inscripción al Registro Federal de Contribuyentes, debido al
aumento de obligaciones fiscales, y la complejidad de éstas en la aplicación de la
legislación, así como la exigencia del uso de tecnología que requiere para el
cumplimiento de las diversas normas establecidas en este nuevo régimen.
Variable Independiente: La Reforma Fiscal en México en el año de 2014.
Variable Independiente: Nuevo Régimen de Incorporación Fiscal.
Variable Dependiente: Aumento o disminución en la Recaudación Fiscal.
Variable Dependiente: Incremento del comercio informal.
Los tipos investigación que se van a emplear son:
Documental. Emplearemos este tipo de investigación porque vamos a
vamos a analizar las obligaciones fiscales, las características y condiciones que
plantea a los contribuyentes que tributan en este régimen, con la finalidad de
estudiar y conocer sus ventajas y desventajas para tener los elementos suficientes
que nos permitan formular nuevas formas y procesos de recaudación a través de
la profundización en el conocimiento de este régimen.
Investigación de Campo. El propósito de la investigación de campo en
nuestro trabajo es allegarnos de elementos a través de la elaboración de distintos
cuestionarios y entrevistas que nos permitan la comprobación de la hipótesis y que
nos sirvan de guía para describir las condiciones y situaciones que viven los
contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y pago de
impuestos. La selección de las personas encuestadas va a ser a través de una
muestra probabilística estratificada ya que se van a aplicar a comerciantes del
sector informal y a ex REPECOS ubicados en el Municipio de San Pedro Cholula,
la encuesta va a ser dirigida y no vamos a aplicarla solo a un actividad en general
sino que va a ser de manera aleatoria a todos aquellos pequeños negocios
ubicados en esta zona. Las preguntas preliminares en cada uno de los
cuestionarios y entrevistas se referirán a la identificación del sitio y del
entrevistado. Algunas preguntas comunes, incluidas aquellas que tengan que ver
sus obligaciones fiscales, capacidad económica para la ejecución de las mismas y
su disposición para contribuir al gasto público.
Los ejes principales sobre los cuales se realizó nuestra encuesta son los
Eje 1 Datos informativos del encuestado.
Eje 2 Datos y conocimiento de su experiencia como contribuyente del REPECO.
Eje 3 Datos y conocimientos dentro del comercio informal.
Eje 5 Conocimiento del RIF y sus obligaciones fiscales, contables y económicas.
Eje 6 Consideraciones Finales.
Práctica Aplicada: Este tipo de investigación la vamos a utilizar, porque
buscamos a través del conocimiento del Régimen de Incorporación Fiscal y los
factores que los rodean, a partir de los resultados teóricos y de campo, explorar,
conocer y determinar si cumple con los objetivos mencionados en la exposición de
motivos de la Reforma Fiscal 2014 o en caso contrario proponer algunas
alternativas que ayuden a alcanzar dichos objetivos. Este trabajo de investigación
lo realizamos con el interés de aportar al desarrollo del área de Recaudación de
Impuestos en nuestro estado - país aspectos que puedan mejorar la situación
económica, política y social de los mexicanos en materia de fiscal.
VIII. ALCANCES Y LIMITACIONES.
Dado que el objeto de estudio es el Régimen de Incorporación Fiscal; es
necesario estudiar el Régimen de Pequeños Contribuyentes desde su origen y sus
diferentes cambios a través de los años en México hasta su inclusión en el
Régimen de Incorporación Fiscal, con el objetivo de conocer sus ventajas y
desventajas, su repercusión en la situación económica de sus contribuyentes de
tal forma que podamos determinar si otorgan beneficios que motiven el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Para estudiar todos estos aspectos que
se encuentran alrededor de nuestro trabajo de investigación realizaremos una
recopilación de información documental en libros, revistas y documentos
existentes sobre el tema, y la recopilación de la información la realizaremos a
través del análisis, comprobación y aplicación de las referencias más relevantes.
A través de los elementos estudiados podemos establecer dos limitaciones,
la primera que nos plantearemos es, cuál es la finalidad del Régimen de
le impidan lograr su cometido, y que a través de los elementos estudiados
podamos proponer en México un nuevo esquema o realizar modificaciones al
mismo, una vez que, estemos seguros que propician mejores condiciones a los
contribuyentes que tributen bajo este régimen.
La segunda debido al poco tiempo que tiene la entrada en vigor el Régimen
de Incorporación Fiscal y ante prorrogas y posibles cambios que se siguen
presentando a la fecha de elaboración de esta investigación se pudiera tener un
panorama inicial de las situaciones que pudiera plantear a los diversos sectores
económicos que comprende dicho régimen, además nuestro trabajo de
investigación comprende las situaciones que se presentarán a los contribuyentes
de este régimen en el Estado de Puebla, mismas que no podrán ser comparables
con contribuyentes del mismo régimen de otros Estados del País, ya que estos
ID Actividades de Investigación Duracion Comienzo Fin
Protocolo de Tesis 10 11 17 18 24 25 31 1 7 8 14 15 21 22 28 1 7 8 14 15 21 22 28 29
1 Planteamiento del Problema 5 Dias 10-ene-14 14-ene-14 10-01 14-01
2 Justificacion del Problema 3 Dias 12-ene-14 14-ene-14 12-01 14-01
3 Objetivos 3 Dias 12-ene-14 14-ene-14 12-01 14-01
4 Preguntas de Investigación 3 Dias 15-ene-14 18-ene-14 15-01 18-01
5 Hipotesis 6 Dias 18-ene-14 23-ene-14 18-01 23-01
6 Variables 6 Dias 18-ene-14 23-ene-14 18-01 23-01
7 Diseño Metodologico 6 Dias 18-ene-14 23-ene-14 18-01 23-01
8 Alcances y Limitaciones 6 Dias 18-ene-14 23-ene-14 18-01 23-01
9 Bibliografía 6 Dias 18-ene-14 23-ene-14 18-01 23-01
10 Cronograma 6 Dias 18-ene-14 23-ene-14 18-01 23-01
11 Revisión Final de Protocolo 2 Dias 24-ene-14 25-ene-14 24-01 25-01
12 Presentación de Proyecto de Tesis para Autorización. 3 Dias 25-ene-14 27-ene-14 25-01 27-01
12Proyecto de Tesis 79 dias 10-ene-14 29-03-14
13Capiulo I 7 dias 27-ene-14 02-feb-14 27-01 02-02
14 Origen del Régimen de Pequeños Contribuyentes 4 dias 27-ene-14 30-ene-14 27-01 30-01
15 Principales Reformas al REPECO desde su origen a la fecha 4 dias 27-ene-14 30-ene-14 27-01 30-01
16 Causas que Originaron la creación del REPECO en México 4 dias 27-ene-14 30-ene-14 27-01 30-01
17 Estructura del REPECO 2 dias 31-ene-14 01-feb-14 31-01 01-02
18 Revision y Correccion 2 dias 01-feb-14 02-feb-14 01-02 02-02
19Capitulo II 7 dias 03-feb-14 09-feb-14 03-02 09-02
20 Régimen de Incorporación Fiscal esrtructura y reglamentacion 2 dias 03-feb-14 04-feb-14 03-02 04-02
21 Ventajas y desventajas del Regimen de Incorporación Fiscal 2 dias 05-feb-14 06-feb-14 05-02 04-02
22 Comparación del Régimen de Incorporación Fiscal respecto al REPECO 2 dias 07-feb-14 08-feb-14 07-02 08-02
23 Revision y Correccion de Capitulo 1 dia 09-feb-14 09-feb-14 09-02 09-02
24Capitulo III 9 dias 10-feb-14 18-feb-14 10-02 18-02
25La Reforma Fiscal 2014 y la exposicion de motivos 2 dias 10-feb-14 11-feb-14 10-02 11-02
26Objetivos del Regimen de Incorporación Fiscal 2 dias 12-feb-14 13-feb-14 12-02 13-02
27Inscripción al Régimen de Incorporación Fiscal 2 dias 14-feb-14 15-feb-14 14-02 15-02
28La Recaudación Fiscal en el Régimen de Incorporación Fiscal 2 dias 16-feb-14 17-feb-14 15-02 16-02
29Revisión y Correccion de Capitulo 1 dia 18-feb-14 18-feb-14 18-02 18-02
ene-14 feb-14
10 11 17 18 24 25 31 1 7 8 14 15 21 22 28 1 7 8 14 15 21 22 28 29
30Capitulo IV 4 dias 19-feb-14 22-feb-14 19-02 22-02
31Definicion de Evasión y Elusión Fiscal 1 dia 19-feb-14 19-feb-14 19-02 19-02 32Principales causas de Evasión y Elusión Fiscal 1 dia 20-feb-14 20-feb-14 20-02 20-02 33Cultura contributiva del REPECO 1 dia 21-feb-14 21-feb-14 21-02 21-02 34Revisión y Correccion de Capitulo 1 dia 22-feb-14 22-feb-14 22-02 22-02
35Capitulo V 4 dias 23-feb-14 26-feb-14 23-02 23-02
36Modalidaes del Comercio Informal en México 1 dia 23-feb-14 23-feb-14 23-02 23-02 37Causas y consecuencia que propicia el comercio informal 1 dia 24-feb-14 24-feb-14 24-02 24-02 38Beneficios al comercio informal al inscribirse al R.F.C. 1 dia 25-feb-14 25-feb-14 25-02 25-02 39Revisión y Correccion de Capitulo 1 dia 26-feb-14 26-feb-14 26-02 26-02
40Capitulo VI 7 dias 27-feb-14 05-mar-14 27-02 05-03
41Identificación de las nuevas obligaciones electronicas del Regimen de Incorporación Fiscal 2 dias 27-feb-14 28-feb-14 27-02 28-02 42Capacidad para adquirir tecnologia para el cumplimiento de obligaciones fiscales 2 dias 01-mar-14 02-mar-14 01-03 02-03 43Exigencia en el uso de tecnologia 2 dias 03-mar-14 04-mar-14 03-03 04-03 44Revisión y Correccion de Capitulo 1 dia 05-mar-14 05-mar-14 05-03 05-03
45Capitulo VII 7 dias 06-mar-14 12-mar-14 06-03 125-03
46Viabilidad de las modificaciones al Régimen de Incoporación Fiscal 2 dias 06-mar-14 07-mar-14 06-032 07-03 47Reformas Estructurales que incrementen la Recaudación Fiscal 2 dias 08-mar-14 09-mar-14 08-03 09-03 48Perspectivas de la Reestructuracion del Nuevo esquema de Recaudación Fiscal 2 dias 10-mar-14 11-mar-14 10-03 11-03 49Revisión y Correccion de Capitulo 1 dia 12-mar-14 12-mar-14 12-03 12-03 50 Realizacion de Investigacion de Documental y de Campo 48 dias 17-ene-14 05-mar-14 17-01 05-03
51 Captura 65 dias 17-ene-14 22-mar-14 17-01 22-03
52 Interpretación de Resultados 10 dias 13-mar-14 22-mar-14 13-03 22-03
53 Introducción y Abstrac 3 dias 20-mar-14 22-mar-14 20-03 22-03
54 Conclusiones 3 dias 20-mar-14 22-mar-14 20-03 22-03
55 Revision Final de Tesis 6 dias 23-mar-14 28-mar-14 23-03 28-03
56 Aprobación e Impresión de Tesis 29-03
CAPÍTULO I ORIGEN Y PRINCIPALES REFORMAS AL
1.1 Origen del Régimen de Pequeños Contribuyentes en México.
Es muy importante conocer la historia para poder aprender de ella, analizar
las diferentes formas de recaudar el impuesto necesario para cumplir con nuestras
Es por eso que en este primer capítulo estudiaremos el origen, los
antecedentes y las principales reformas que tuvieron los del Régimen de
Pequeños Contribuyentes a los que comúnmente se les conoce como REPECOS
desde el momento en que surgen y hasta la fecha en la que desaparece dicho
En 1998 surgen los contribuyentes del REPECO, el cual fue creado según
su exposición de motivos para el ejercicio fiscal 1998, de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (LISR) para contribuyentes de baja capacidad económica y
administrativa y con el afán de que sea más el número de personas que
contribuya al gasto público.
Exposición de motivos de la LISR de 1998, en específico lo relacionado al
REPECO:
empresariales con ingresos de hasta 2.2 millones de pesos un régimen especial
de sustitución de los siguientes regímenes: de contribuyentes menores, de 2.5 %
seguirá existiendo exclusivamente para las actividades agrícolas, ganaderas,
El régimen propuesto consistiría en la realización de pagos semestrales de
un impuesto equivalente al 2.5 % de los ingresos brutos del contribuyente,
Bajo este régimen tan solo se requerirá llevar un registro simplificado de
declaraciones informativas formular estados financieros, expedir y conservar
comprobantes por ventas inferiores a $ 50.00, ni conservar comprobantes de
compras de bienes nuevos con valor inferior a $ 1,200.00”7
Como podemos observar en la exposición de motivos transcrita en los
párrafos anteriores, lo que se pretendía con la creación de ese régimen era darles
muchas facilidades a la población con respecto a las obligaciones fiscales y al
cálculo de sus respectivos impuestos, con el afán de que se alentara e
incrementara el padrón de inscritos al Registro Federal de Contribuyentes (RFC),
Posteriormente después de dar a conocer dicha exposición de motivos, se
dieron más propuestas y alternativas para realizar algunos cambios a lo que
habían presentado, uno de ellos era la de bajar la tasa que habían exteriorizado
en un inicio, ya que esta se consideraba alta.
1.2. Principales reformas al REPECO, desde su origen hasta la
A continuación haremos un breve recuento de cómo fue modificándose el
régimen con el transcurso de los años.
Fue en 1998 cuando después de haber analizado las diversas propuestas
presentadas por el poder ejecutivo ante el Congreso se resuelve aplicar una de
ellas, en la cual se tenía que emplear una tabla progresiva que iba del 0 al 2.5 % a
la diferencia que les resulte de disminuir al total de ingresos percibidos en el
periodo una cantidad equivalente a tres veces el salario mínimo general del área
del contribuyente elevada al año según los artículos 119-M y 119-N de la LISR8.
Asimismo se establecieron una serie de obligaciones en el artículo 119-Ñ mismas
que se tenían que cubrir para poder tributar en este régimen, las cuales enlistamos
a continuación9:
Conservar sus comprobantes que reúnan requisitos fiscales, por todas
aquellas compras de sus activos nuevos cuando su costo exceda la
cantidad de $2,000.00.
Entregar a sus clientes copia y conservar la original de las notas de venta.
Presentar en los meses de enero y julio sus pagos correspondientes al
semestre de enero a junio y de julio a diciembre respectivamente.
En su caso, retener y enterar el impuesto sobre la renta correspondiente por
concepto de pago de salarios.
que el año anterior se seguía utilizando una tabla que iba del 0.00 al 2.5 %
En el 2001, se elimina la opción que tenían de poder emitir comprobantes
Agregado (IVA)13, mismo que nos da un límite de ingresos de un millón de pesos
También se modificó la tabla del artículo 119-N de la LISR para el cálculo
del ISR la cual seguía siendo progresiva iba del 0 al 2 % misma que se aplicaba a
los ingresos disminuidos de tres veces el salario mínimo del área del contribuyente
elevado al año, y el impuesto que se determine se tendría que pagar de forma
semestral14.
Con respecto a las obligaciones fiscales que tenían que cubrir, seguían
manejando las mismas de los ejercicios anteriores.
10 Congreso de la Union, Camara de Diputados. Ley de Impuesto Sobre la Renta . 1999. 11
Congreso de la Union, Camara de Diputados. Ley de Impuesto Sobre la Renta. 2000. 12
Congreso de la Union, Camara de Diputados. Ley de Impuesto Sobre la Renta. 2001. 13 Congreso de la Union, Camara de Diputados. Ley del Impuesto al Valor Agregado. 2001. 14
Ya en el siguiente año 2002, al salir una nueva Ley de ISR, se modifica el
artículo donde nos menciona los sujetos al REPECO, cambiando del 119-M al 137
de la misma Ley15.
Los principales cambios en este año fue que incremento el límite de
ingresos, pasando de un millón a 1.5 millones como máximo, y eliminan la tabla
progresiva para dejar una tasa fija del 1 % misma que se sigue aplicando a los
ingresos cobrados menos un monto equivalente a tres veces el salario mínimo
general del área del contribuyente elevado al año conforme a los artículos 137 y
En términos generales, las obligaciones que tenían en el régimen, seguían
siendo las mismas a las del año anterior.
Fue en 2003 cuando a través del artículo 139 de la LISR, se les faculta a las
autoridades de las entidades federativas que hayan celebrado su convenio
respectivo para poder controlar al régimen, y asimismo recaudar el impuesto
determinado para el REPECO17.
Vuelven a incrementar el límite que establece el artículo 137 de la LISR
para poder estar en el régimen, subiéndolo a 1´750,000.00 de pesos y regresan a
la tabla progresiva del 138 de la misma ley la cual iba del 0.50 al 2 % de ISR la
cual se aplica al resultado de disminuir el total de los ingresos cobrados una
cantidad equivalente a cuatro veces el salario mínimo general del área geográfica
del contribuyente, elevado al año18.
15 Congreso de la Union, Camara de Diputados. Ley del Impuesto Sobre la Renta . 2002. 16
Ídem. 17
También en este año, además de las ya mencionadas obligaciones,
agregan la de presentar una informativa por los ingresos anuales obtenidos en el
Un año más tarde, es decir 2004, el ISR queda igual que en el 2003 y
respecto a Impuesto al Valor Agregado (IVA), se les establece un coeficiente
dependiendo de las actividades que desarrollaban. Las cuales eran del 20 % para
enajenación y otorgamiento de uso o goce temporal de bienes y de un 50 % para
la prestación de servicios, y ya en casos en particular variaba dependiendo las
actividades que iban de un 6 % para la comercialización de petróleo o
combustible, un 20 % para fabricación de sombreros y venta de boletos de teatro,
y un 22 % a diversos giros de fabricación como jabones, detergentes, calzado,
muebles de madera, servicios de molienda, de restaurantes, espectáculos en
arena, cines y campos deportivos y muchos más los cuales se establecían en el
artículo 2º. C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)19.
Así mismo en este año se les dio la opción a las entidades federativas de
estimar los ingresos de estos contribuyentes y así poder establecerles una cuota
fija a los mismos que incluya los dos impuestos, para poder cobrarles el impuesto
Ya para el año de 2005 volvieron a incrementar el margen de ingresos
establecido en el artículo 137 de la LISR, quedando en 2´000,000.00 de pesos20.
En este año, regresamos conforme al artículo 138 de la LISR, a la tasa fija
del 2 % la cual se aplicaba a la diferencia entre los ingresos percibidos del
periodo, menos una cantidad mensual equivalente a $ 42,222.22 si se dedicaban a
la enajenación de bienes o de $ 12,666.66 para el caso de prestación de servicios,
para efectos de ISR21, mientras que para el IVA al igual que el 2004 era por
Congreso de la Union, Camara de Diputados. Ley del Impuesto al Valor Agregado. 2004. 20 Congreso de la Union, Camara de Diputados. Ley del Impuesto Sobre la Renta. 2005. 21
coeficiente, disminuyendo conforme el artículo 2º-C de la LIVA para este ejercicio
la tasa del 20 al 15 % para enajenación de bienes y del 50 al 40 % para la
prestación de servicios22.
Al igual que el año anterior seguía la opción de la cuota fija determinada por
las autoridades de la entidad federativa correspondiente, y las mismas
obligaciones que ya venían presentando.
En el año de 2006 desaparecen los coeficientes que se estipulaban en el
artículo 2º. C de la LIVA para poder determinar su IVA como los demás
contribuyentes, o podían optar por la estimativa que les determina la entidad
federativa y pagar junto con el ISR una cuota fija que incluía ambos impuestos la
cual se pagaba en las diferentes oficinas que la misma autoridad determinara para
el cobro de sus impuestos.
La tabla que se publicó en el Periódico Oficial del Estado (POE) el 25 de
noviembre de 2005 vigente para el ejercicio fiscal de 2006 fue la siguiente23:
Tabla No. 1 Base para Determinar la Cuota Fija de REPECOS 2006
22 Congreso de la Union, Camara de Diputados. Ley del Impuesto al Valor Agregado . 2005. 23
Fuente: Secretaría de Finanzas y Administración del Gobierno del Estado de Puebla, publicada en 2005.
El procedimiento consistía en estimar el ingreso mensual, multiplicarlo por
dos para tener un ingreso bimestral, y ubicarse en que renglón de la tabla se
encontraba uno, considerando el límite inferior y superior, resultando la cuota fija
que corresponda y pagando la misma.
En 2007 no hubo cambios con respecto al procedimiento para determinar
los impuestos del REPECO, por lo tanto se mantuvieron las mismas reglas para
para fijar la cuota fija correspondiente, misma que quedo de la siguiente manera
para el ejercicio 200724.
Tabla No. 2 Base para Determinar la Cuota Fija de REPECOS 2007
278.875,01 296.125,00 11.621,00
296.125,01 323.375,00 12.354,00
323.375,01 330.625,00 13.512,00
330.625,01 333.333,00 13.820,00
Fuente: Secretaría de Finanzas y Administración del Gobierno del Estado de Puebla. Publicada en 2006.
Los años posteriores, es decir 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 y hasta el año
anterior 2013, se da la novedad de la implementación de un nuevo impuesto, el
cual denominaron como Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) y dicho
impuesto se integra a la ya conocida cuota fija que solo contemplaba ISR e IVA,
con este nuevo impuesto dicha cuota ya iba a incluir los tres impuestos a los que
se estaban obligados, por lo que para los años mencionados, se mantuvieron bajo
el mismo esquema tributario, dando la facilidad de realizar los pagos ya sea a
través del portal bancario de su preferencia o en ventanilla bancaria, facilitando y
haciendo más ágil el pago del impuesto correspondiente a este tipo de
contribuyentes, ya que para ello, podían generar su pago desde la página de
internet de la Secretaria de Finanzas del Estado y por lo tanto ya no tenían que ir
necesariamente a las oficinas recaudadoras de la misma Secretaria para poder
realizar sus respectivas contribuciones, lo cual resultaba muy sencillo y práctico
para este régimen el cual ya tenía muy mecanizado su forma de dar cumplimiento
a sus obligaciones fiscales.
Lo único que se modificó en esos años fueron las tablas que servían de
base para establecer la cuota fija la cual seguía siendo bimestral, es decir,
sumaban sus ingresos de dos meses y se ubicaban en el renglón correspondiente,
para el ejercicio fiscal de 200825 y de 200926, la tabla quedo de la siguiente
Secretaría de Finanzas y Administración del Estado de Puebla. s.f. 31 de Enero de 2014, obtenido en internet: http://www.puebla.gob.mx/index.php/component/k2/item/250.
Tabla No. 3 Base para Determinar la Cuota Fija de REPECOS 2008 y 2009
Fuente: Secretaría de Finanzas y Administración del Gobierno del Estado de Puebla. Publicada en 2007.
Ya para los años 201027, 201128, 201229 y 201330 se volvió a tener una
pequeña modificación en la tabla que establecía la cuota fija con respecto a los
Secretaría de Finanzas y Administración del Estado de Puebla. s.f. 01 de Febrero de 2014, obtenido en internet: http://www.puebla.gob.mx/index.php/component/k2/item/254.
Secretaría de Finanzas y Administración del Estado de Puebla. s.f. 01 de Febrero de 2014, obtenido en internet: http://www.puebla.gob.mx/index.php/component/k2/item/257.
29 Secretaría de Finanzas y Administración del Estado de Puebla. s.f. 01 de Febrero de 2014, obtenido en internet: http://www.puebla.gob.mx/index.php/component/k2/item/259.
años anteriores, pero manteniéndose igual en todos los años antes mencionados,
dicha tabla queda de la siguiente forma:
Tabla No. 4 Base para Determinar la Cuota Fija de REPECOS 20010, 2011, 2012 y 2013
BASE MÍNIMA$ BASE MÁXIMA$ CUOTA FIJA BIMESTRAL QUE INCLUYE ISR,IVA,IETU
Fuente: Secretaría de Finanzas y Administración del Gobierno del Estado de Puebla. Publicada en 2009.
Cabe resaltar que uno de los requisitos primordiales para poder contribuir
bajo este régimen, era que todas sus operaciones las realizaran con público en
general, es decir que no podían, dar comprobantes con requisitos fiscales y
mucho menos desglosarles el IVA.
Como se puede observar en lo ya descrito, para este tipo de régimen, les
que no necesitaban de una persona especializada en impuestos para poder estar
al corriente con sus respectivas obligaciones tributarias, lo que les hacía no incurrir
en un gasto o un honorario ya que ellos por su propia cuenta podían hacerlo y
Para fines más prácticos presentamos lo anteriormente descrito, mediante
Tabla No. 5 Modificación anual de tasas a los REPECOS
Año Tasa de impuesto Disminución Periodo de Pago
2010 Cuota fija o
2011 Cuota fija o
2012 Cuota fija o
2013 Cuota fija o
En el año de 2013 desaparece el REPECO, el cual estaba regulado en la
LISR en la sección III del capítulo II del Título IV tal y como a continuación lo
mostramos según la estructura de la ley vigente para el 2013.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 201331
TITULO II De las Personas Morales Disposiciones Generales
CAPÍTULO IV De las Instituciones de Crédito de Seguros y de Fianza de los Almacenes Generales de Depósito Arrendadoras Financieras Uniones de crédito y de las Sociedades de Inversión de Capitales.
CAPÍTULO VIII Del Régimen Simplificado
CAPÍTULO VIII De las Obligaciones de las Personas Morales
TITULO III Del Régimen de las Personas Morales con Fines No Lucrativos
TITULO IV De las Personas Físicas Disposiciones Generales
CAPÍTULO I De los Ingresos por Salarios y en General por la Prestación de un Servicio Personal Subordinado.
Sección II Del Régimen Intermedio de las Personas Físicas con Actividades Empresariales.
Sección III Del Régimen de Pequeños Contribuyentes
CAPÍTULO IV De los Ingresos por Enajenación de Bienes
CAPÍTULO VI De los Ingresos por Intereses
CAPITULO VII De los Ingresos por la Obtención de Premios
CAPÍTULO VIII De los Ingresos por Dividendos y en General por las Ganancias Distribuidas por Personas Morales
CAPÍTULO IX De los Demás Ingresos que Obtengan las Personas Físicas
CAPÍTULO X De los Requisitos de las Deducciones
CAPÍTULO XI De la Declaración Anual
TITULO V De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes De Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional
TITULO VI De los Regímenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales
TITULO VI De los Estímulos Fiscales
CAPÍTULO I De las Cuentas Personales para el Ahorro
CAPÍTULO II De la Deducción Inmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo
CAPÍTULO III De los Patrones que Contraten a Personas que Padezcan Discapacidad.
CAPÍTULO IV De los Fideicomisos y Sociedades Mercantiles Dedicados a la Adquisición o Construcción de Inmuebles
CAPÍTULO VI Del estímulo Fiscal a la Producción Cinematográfica Nacional
CAPÍTULO VII De la Promoción de la Inversión en Capital de Riesgo en el País
CAPÍTULO VIII Del Fomento al Primer Empleo
Ahora bien, para poder tener una mejor perspectiva de lo productivo y
eficiente que era dicho régimen tendremos que tomar en cuenta los resultados que
estos obtuvieron, así como los porcentajes de evasión, elusión, recaudación y
número de contribuyentes que se tenían en este grupo, situaciones que
presentaremos y analizaremos en el siguiente capítulo de este trabajo de
CAPÍTULO II. LA EVASIÓN, ELUSIÓN FISCAL Y EL
COMERCIO INFORMAL EN MÉXICO.
2.1. Concepto de Evasión, Elusión y sus causas.
En este Capítulo II, analizaremos la evasión y elusión fiscal, de esta forma
tendremos un panorama más amplio, de que si todas las reformas y cambios que
se hicieron desde 1998 a 2013 en el REPECO que estudiamos y analizamos en el
Capítulo I de este trabajo de investigación, cumplieron su cometido, es decir
aumentaron la recaudación fiscal o por el contrario resultaron permisibles para que
los contribuyentes se valieran de éstas para disminuir el pago de sus impuestos.
Aun cuando las finanzas públicas se han manejado de forma prudente en
los últimos años, estas continúan enfrentando retos importantes. Por décadas
México ha registrado una baja recaudación fiscal en comparación con países con
un grado de desarrollo similar.
Las causas del no pago de impuestos en México, se deben principalmente
a la falta de ética social, no se tiene una educación tributaria, existe falta de
confianza en las instituciones públicas, no existe respeto a las autoridades, existe
un sistema impositivo desigual, falta de respeto de la autoridad para con el
contribuyente32, desempleo, el comercio informal y la corrupción entre otras.
32 El Sol de Parral. 20 de Octubre de 2007. Noviembre de 2007, obtenido en la página de internet: http://www.elsoldeparral.com.mx.
La evasión fiscal se define como los actos o artificios realizados por un
contribuyente para eludir el cumplimiento de disposiciones tributarias a su cargo34,
existen diversas formas de evasión fiscal entre las más comunes tenemos:
a) Parcial: cuando el contribuyente paga solo unas parte de las
contribuciones a las que está obligado,
b) Total: cuando se evita en todo el pago de las contribuciones, aun
cuando no se utilice ningún medio,
c) Evasión Legal: elude la obligación fiscal mediante las deducciones
tributarias que las leyes permiten a las contribuciones,
d) Evasión Ilegal: se puede apuntar que las formas más conocidas en que
se llevan a cabo son las siguientes:
Ocultación de la base gravable,
Aumento indebido de las deducciones, exenciones,
Desplazo de la base gravable a otro sujeto,
Morosidad en el pago de impuestos35.
En este último punto ubicamos a la Elusión Fiscal que se define como la vía
legal para no pagar impuestos es decir, los contribuyentes se benefician de las
lagunas o huecos de la legislación fiscal36.
Cuáles son las causas que ocasionan que los contribuyentes puedan llegar a
practicar estos actos, si bien la Constitución Política de los Estados Unidos
34 López López, José Isauro. Diccionario Contable, Administrativo y Fiscal. México: Cengage Learning, 2008. 35
Espinosa, Jesús. "La Evasión Fiscal". s.f. 36
Arreola, Salcedo & Ponce, Consultores. Diferencias entre Evasión Fiscal y Elusion Fiscal y sus consecuencias. 2008. 21 de Febrero de 2014, obtenido en la página de internet:
Mexicanos, establece en el artículo 31 las obligaciones que tenemos como Mexicanos, en su fracción IV establece como obligación el “contribuir para los
gastos públicos, así de la Federación como del Estado o Municipio en el cual
residamos, de una manera proporcional y equitativa”37
bajo este concepto las
autoridades fiscales a lo largo de los años han implementado varias medidas de
fiscalización entre otras mayor presencia de autoridades fiscales, incremento de
auditorías practicadas a los contribuyentes, domiciliarias o de gabinete, en su
momento la obligatoriedad del dictamen fiscal, uso obligatorio de máquinas
registradoras de comprobación fiscal, el uso de la cedula fiscal, comprobantes
impresos en locales autorizados por la misma autoridad, el impuesto al activo etc.,
son algunos ejemplos de los medios que la autoridad ha tenido que implementar,
para allegarse de recursos vía impuestos.
Estos esfuerzos por parte de la autoridad fiscal han rendido frutos como lo
muestran las tablas siguientes, donde observamos él incremento de 2003 a 2012
en el padrón de contribuyentes así como en la recaudación fiscal.
Tabla No. 6 Ingresos Tributarios 2003-2012
Fuente: Centro de Estudios de las Finanzas Públicas, Cámara de Diputados H. Congreso de la Unión, elaborado con información de la cuenta de la Hacienda
Pública Federal 2000-2011 y estimación Ley de Ingresos 2012.
Esta gráfica nos muestra el comportamiento de los ingresos tributarios del
año 2003 al 2012, podemos observar que los últimos años se ha incrementado la
recaudación fiscal, a pesar de que en 2010 vemos un decremento, para 2012 se
recupera el nivel de recaudación incluso superando lo recaudado en los últimos
Tabla No. 7 Contribuyentes 2003-2012
Fuente: Centro de Estudios de las Finanzas Públicas, Cámara de Diputados H. Congreso de la Unión, elaborado con información de la cuenta de la Hacienda Pública Federal 2000-2011
y estimación Ley de Ingresos 2012.
Esta tabla nos muestra la estadística del padrón de contribuyentes de los
últimos años, podemos observar que en todos los años desde 2003 a 2012 ha
registrado un incremento, solo de 2011 para 2012 se mantuvo en mismo número
Como hemos mencionado el REPECO desde sus orígenes ha tenido la
finalidad de incorporar a la mayoría de los vendedores que tienen su actividad en
el comercio informal, situación que intento incentivar dando facilidades
administrativas sin embargo estudios recientes han demostrado que la evasión
fiscal de este sector económico se ha dado mediante diversas formas entre ellas38,
la subdeclaración de ingresos esta práctica se da debido a que los contribuyentes
acuden a las oficinas de las autoridades fiscales y ahí manifestaban bajo protesta
de decir verdad el importe de los ingresos que iban a percibir, mismos que en la
práctica eran inferiores, otra forma de evasión fiscal se da en la denominada atomización de ingresos, y aquí partimos del significado de “atomizar” que no es
Estas son solo algunas de las prácticas, con las que los contribuyentes
evitan el pago de sus impuestos, pero cuales son las causas que los llevan a
tomar estas decisiones y sobre todo a tomar un riesgo demasiado alto ya que las
autoridades fiscales tienen la facultad de castigar estas acciones.
Algunas de las causas que propician la práctica de la evasión fiscal son las
Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey. Estudio de Evasión Fiscal en el Régimen de Pequeños Contribuyentes. 04 de Octubre de 2011. 20 de Febrero de 2014, obtenido en página de internet: ftp2.sat.gob.mx/asistencia/Entrega_Ver_2012_FINALrepecos.pdf.
• La no existencia de conciencia tributaria.
• Contribuciones exageradamente altas.
• La compleja estructura del sistema tributario.
• La falta de expedición administrativa de las disposiciones fiscales.
• Bajo riesgo de ser detectado.
• La resistencia al pago de impuestos.
• Falta de liquidez en las empresas.
• Falta de transparencia en el sistema tributario.
• Poca flexibilidad de la administración tributaria.
La evasión fiscal ha estado presente desde tiempo atrás, es un fenómeno
social y de moral pública, no es exclusivo de países en vías de desarrollo, también
está presente en potencias desarrolladas en mayor o menor grado, se manifiesta a
través de diversos comportamientos de la población que van desde el engaño
doloso hasta la planeación financiera o simplemente por razones de necesidad o
supervivencia.40
Pero en México, el problema puede estar más arraigado, es que nuestra
forma única de pensar se ha trasmitido de generación en generación, sin duda la
idiosincrasia del mexicano en materia tributaria es un fenómeno que ha detenido el
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Las percepciones tributarias y su efecto en la recaudación fiscal de los contribuyentes del régimen general del distrito de Huánuco, período 2015
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 artículo 119
 artículo 139
 artículo 137

artículo 2
 artículo 137
 artículo 138
 artículo 2

artículo 2
 artículo 31