Source: https://interpretacje-podatkowe.org/ulga-rehabilitacyjna/0115-kdit2-2-4011-172-2018-2-rs
Timestamp: 2019-01-20 12:56:05+00:00

Document:
♦ › Ulga rehabilitacyjna › 0115-KDIT2-2.4011.172.2018.2.RS
Możliwość odliczenia wydatków poniesionych na pobyt w domu pomocy społecznej.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2018 r. (data wpływu 17 kwietnia 2018 r.), uzupełnionym w dniu 22 czerwca 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej – jest nieprawidłowe.
Wnioskodawca jest opiekunem prawnym żony, która jest osobą niepełnosprawną (znaczny stopień niepełnosprawności) i jednocześnie ubezwłasnowolnioną, ponieważ nie jest w stanie podejmować decyzji samodzielnie. Podczas jej pobytu w Domu Pomocy Społecznej koszty utrzymania przewyższały wysokość otrzymywanej emerytury i Wnioskodawca jako mąż i opiekun prawny dopłacał z własnej emerytury.
Żona Wnioskodawcy otrzymuje emeryturę przekraczającą kwotę 9.120 zł rocznie.
Czy Wnioskodawca jako opiekun prawny może odliczyć od dochodu w zeznaniu rocznym sumę kwot dopłat za 2017 r.?
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, istnieje możliwość odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 16 lit. d) ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r., poz. 2175), mającym zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2017 r. - przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają kwoty 10.080 zł. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest opiekunem prawnym żony, która jest osobą niepełnosprawną (znaczny stopień niepełnosprawności) i jednocześnie ubezwłasnowolnioną, ponieważ nie jest w stanie podejmować decyzji samodzielnie. Podczas jej pobytu w Domu Pomocy Społecznej koszty utrzymania przewyższały wysokość otrzymywanej emerytury i Wnioskodawca jako mąż i opiekun prawny dopłacał z własnej emerytury.
Stosownie natomiast do postanowień art. 54 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2017 r. poz. 1769 z późn. zm.), osobie wymagającej całodobowej opieki z powodu wieku, choroby lub niepełnosprawności, niemogącej samodzielnie funkcjonować w codziennym życiu, której nie można zapewnić niezbędnej pomocy w formie usług opiekuńczych przysługuje prawo do umieszczenia w domu pomocy społecznej.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że wśród wydatków wymienionych w art. 26 ust. 7a ww. ustawy, których poniesienie przez podatnika posiadającego orzeczenie o niepełnosprawności oraz spełniającego inne wyżej wskazane warunki z art. 26 zawarte m.in. w ust. 7b, 7d, 7e i 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub podatników na których utrzymaniu pozostaje osoba niepełnosprawna  uprawnia do dokonania odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ustawodawca nie wymienił wydatków ponoszonych tytułem pobytu w placówkach typu Dom Pomocy Społecznej.
Reasumując, w świetle przedstawionych okoliczności uznać należy, że wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę na pobyt żony w Domu Pomocy Społecznej, jako niewymieniony w katalogu zawartym w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi wydatku poniesionego na cele rehabilitacyjne w rozumieniu art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy, uprawniającego do odliczenia na podstawie ww. przepisu.
Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r. poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
0115-KDIT2-2.4011.172.2018.2.RS
0115-KDIT2-2.4011.181.2018.2.IL | Interpretacja indywidualna

References: art. 13
 art. 14
 art. 26
 art. 26
 art. 1
 art. 6
 art. 54
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 26
 art. 3
 art. 57