Source: https://interpretacje-podatkowe.org/przychod-z-dzialalnosci-gospodarczej/0115-kdit3-4011-234-2017-1-wm
Timestamp: 2018-04-26 09:05:28+00:00

Document:
♦ › Przychód z działalności gospodarczej › 0115-KDIT3.4011.234.2017.1.WM
1. Czy odpłatne zbycie hotelu stanowi przychód z działalności gospodarczej Upadłej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, przychód z działalności gospodarczej należy opodatkować na zasadach takich jakimi opodatkowana była Upadła na dzień likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej?
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.
W dniu 16 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy postanowieniem z dnia 28 września 2016 r. ogłosił upadłość osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą (zwaną dalej Upadła) obejmującą likwidację jej majątku i wyznaczył Wnioskodawcę syndykiem masy upadłości (zwany dalej Syndyk).
Majątkiem objętym postępowaniem upadłościowym jest m.in. nieruchomość o powierzchni
256 m² zabudowana budynkiem w którym mieści się hotel (zwana dalej hotel lub nieruchomość).
Upadła nabyła w dniu 25 listopada 2008 r. aktem notarialnym nieruchomość zabudowaną budynkiem hotelu za kwotę netto 5.000.000 zł + podatek VAT. Na przedmiotową kwotę składały się:
budynek o wartości 4.956.000 zł + podatek VAT;
wartość inwestycji w obcym środku trwałym - plac utwardzony o wartości 16.000 zł + podatek VAT;
grunt o wartości 28.000 zł + podatek VAT.
Ponadto razem z hotelem Upadła nabyła ruchomości w postaci wyposażenia hotelu.
Powyższa nieruchomość wraz z inwestycją w obcych środkach trwałych zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Upadłej, a naliczony podatek od towarów i usług został odliczony (w tym czasie Upadła była czynnym podatnikiem podatku VAT). Pod koniec 2008 r. zostały dokonane ulepszenia hotelu, które stanowiły mniej niż 30% wartości początkowej hotelu. Od tego czasu do dziś nie czyniono na przedmiotowej nieruchomości nakładów – wydatków na ulepszenie nieruchomości przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości. Przy wykorzystaniu ww. nieruchomości (hotelu) oraz dodatkowego wyposażenia Upadła prowadziła działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu hotelu wraz z restauracją.
W dniu 26 marca 2013 r. Upadła odpłatnie wydzierżawiła hotel na okres 10 lat i jednocześnie dokonała dostawy ruchomości w postaci wyposażenia hotelu na rzecz dzierżawcy.
W dniu 23 grudnia 2013 r. Upadła zawiesiła prowadzoną działalność gospodarczą, a w dniu 24 czerwca 2016 r. wykreślono działalność Upadłej z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
Porozumieniem z dotychczasowym dzierżawcą hotelu zawartym w dniu 1 października 2014 r. ustalono, iż Upadła ze względów zdrowotnych zmuszona była zawiesić działalność gospodarczą, w związku z czym strony porozumienia ustaliły, że Upadła przekazuje do użytkowania hotel dzierżawcy w zamian za:
dozorowanie hotelu do momentu skutecznej licytacji;
ogrzewanie hotelu podczas całego okresu grzewczego do momentu skutecznej licytacji;
bieżące konserwacje hotelu do momentu skutecznej licytacji;
bieżące przeglądy urządzeń (winda, monitoring itp.).
Strony ustaliły, iż od momentu podpisania porozumienia dzierżawca nie będzie płacił czynszu, aż do momentu skutecznej licytacji hotelu.
Jako Syndyk masy upadłościowej Upadłej w ramach swoich czynności Wnioskodawca planuje zbycie hotelu.
Na dzień dzisiejszy Upadła nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej oraz nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Czy odpłatne zbycie hotelu stanowi przychód z działalności gospodarczej Upadłej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, przychód z działalności gospodarczej należy opodatkować na zasadach takich jakimi opodatkowana była Upadła na dzień likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym zbycie hotelu w przypadku dokonania jej do dnia 1 lipca 2022 r. będzie stanowiło przychód z działalności gospodarczej Upadłej.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Jednakże w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Odrębnym źródłem przychodów jest bowiem - wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy – pozarolnicza działalność gospodarcza.
W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 powyższej ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane, w tym z powodu jej likwidacji. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Upadła nabyła hotel w 2008 r. i wprowadziła do środków trwałych odpowiednio grunt, budynek oraz inwestycje w obcym środku trwałym.
W następnych latach Upadła używała hotel w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W dniu 23 grudnia 2013 r. Upadła zawiesiła działalność, po czym w dniu 24 czerwca 2016 r. Upadła zlikwidowała działalność gospodarczą. Wobec powyższego za datę wycofania składników majątku z działalności gospodarczej Upadłej należy wziąć 24 czerwca 2016 r.
W związku z powyższym w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli planowane odpłatne zbycie będzie miało miejsce przed 1 lipca 2022 r. przedmiotowe zbycie będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach działalności gospodarczej Upadłej.
W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 przychód z działalności gospodarczej należy opodatkować na zasadach takich jakimi opodatkowana była Upadła na dzień likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż nie zmieniła wcześniej złożonego oświadczenia o zastosowaniu konkretnej formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i jest to kontynuacja opodatkowania dochodu z przedmiotowego źródła.
Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
Zgodnie z art. 22c pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Przepis art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie.
Z powołanych wyżej przepisów art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a) oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a) ww. ustawy wynika, że przychody z odpłatnego zbycia wszystkich składników majątku, a więc również składników majątku trwałego, pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej, jeżeli zbycie to następuje przed upływem sześciu lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie do dnia ich odpłatnego zbycia stanowią przychód z tej działalności.
Zatem, przy ustaleniu źródła przychodu ze sprzedaży składników majątkowych, stanowiących środki trwałe w prowadzonej działalności gospodarczej, istotny jest okres jaki upłynął pomiędzy datą likwidacji tej działalności, a datą sprzedaży tych środków trwałych. Jeżeli okres ten nie przekracza sześcioletniego okresu, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży środków trwałych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast gdy okres ten przekracza sześcioletni okres, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych środków trwałych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z treści wniosku wynika, że Upadła wykorzystywała na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składniki majątku wchodzące w skład nieruchomości niemieszkalnej,
tj. środki trwałe w postaci budynku hotelowego wraz z gruntem oraz placu utwardzonego.
Z wniosku nie wynika natomiast, by składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej przed dniem likwidacji przez Upadłą pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zatem należy uznać, że powyższe składniki majątkowe pozostały na dzień likwidacji działalności gospodarczej, tj. na dzień 24 czerwca 2016 r.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia wskazanej we wniosku nieruchomości, w skład której wchodzi: budynek hotelu wraz z gruntem oraz utwardzony plac, przed upływem 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym działalność ta została zlikwidowana, powstanie przychód z działalności gospodarczej, wskazany w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie zatem ze stanowiskiem Wnioskodawcy w przedmiotowym stanie faktycznym, jeżeli zbycie hotelu nastąpi do dnia 1 lipca 2022 r. to spowoduje powstanie przychodu z działalności gospodarczej Upadłej.
Co do formy opodatkowania tego przychodu należy stwierdzić, że przepisy ustawy nie regulują kwestii w jakiej formie należy opodatkować przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a) ustawy, dlatego przyjmuje się, że w przypadku likwidacji działalności gospodarczej, dochód z tytułu odpłatnego zbycia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach stosowanych dla tej działalności gospodarczej w ostatnim roku jej prowadzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
0115-KDIT3.4011.234.2017.1.WM

References: art. 10
 art. 13
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 10
 art. 14
 art. 10
 art. 14
 art. 14
 art. 22
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 14
 art. 3