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Timestamp: 2018-09-20 22:48:15+00:00

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Die neue Hinzurechnungsbesteuerung | SWK.media
1.1. Vorgaben der Anti-BEPS-Richtlinie (ATAD I)
Um dem Trend von Gewinnverlagerungen in Niedrigsteuerländer innerhalb internationaler Konzernstrukturen entgegenzuwirken, hat die OECD im Rahmen ihres BEPS-Projekts einen Maßnahmenkatalog mit 15 Aktionspunkten entwickelt und diesen Ende 2015 vorgestellt. Als Reaktion darauf hat auch die EU-Kommission ein eigenes Maßnahmenpaket zur Bekämpfung von Steuervermeidung ins Leben gerufen und dabei mit zwei Anti-Missbrauchs-Richtlinien begonnen (Anti Tax Avoidance Directives I und II [ATAD I und II]).1
Die beiden Richtlinien, die einen einheitlichen Mindeststandard zur Bekämpfung von Gewinnverlagerungen darstellen, sind von den Mitgliedstaaten innerhalb bestimmter Fristen in nationales Recht umzusetzen. In Österreich werden die ersten ATAD-Mindeststandards mit dem JStG 2018 umgesetzt.2 Die für die Hinzurechnungsbesteuerung maßgebenden Art 7 und 8 ATAD I lassen dem Gesetzgeber bei der Ausgestaltung nur bestimmte Wahlrechte. Diese Spielräume wurden vom Gesetzgeber weitgehend im Sinne der Unternehmen und einer möglichst einfachen Verwaltung genutzt. Ein Gold-Plating, dh eine Übererfüllung oder Verschärfung eines EU-weit einheitlichen Mindeststandards zulasten der Unternehmen, findet nicht statt.
Die Regierungsvorlage, die dem Finanzausschuss zur weiteren Behandlung zugewiesen wurde, wurde gegenüber dem Begutachtungsentwurf dahingehend nochmals entschärft.3 Mit größeren Änderungen vor der Beschlussfassung im Plenum des Parlaments (für Anfang Juli 2018 geplant) ist mE nicht mehr zu rechnen. Die aktuell noch ungeklärten (Detail-)Fragen werden sich erst auf Grundlage einer aktuell noch ausstehenden Durchführungsverordnung klären lassen. Dieser Beitrag wird daher in Seite 842 weiterer Folge nicht auf alle offenen Zweifelsfragen eingehen können, sondern soll – auch mithilfe eines Praxisbeispiels – einen ersten Überblick über den adaptierten Methodenwechsel und die neue Hinzurechnungsbesteuerung geben.
1.2. Bisherige Rechtslage (Methodenwechsel)
Das österreichische KStG sah bislang – im Unterschied zum Außensteuerrecht vieler anderer Staaten – keine Hinzurechnungsbesteuerung (CFC-Regeln) vor. In § 10 KStG waren (lediglich) Methodenwechsel iZm folgenden niedrig besteuerten Einkünften vorgesehen:
Internationale Schachtelbeteiligungen gemäß § 10 Abs 4 KStG
Ausländische Portfoliobeteiligungen gemäß § 10 Abs 5 KStG
Steuerfreie Beteiligungserträge aus internationalen Schachtelbeteiligungen (zumindest 10 %, mindestens ein Jahr Haltedauer).
Steuerfreie Beteiligungserträge aus Portfoliobeteiligungen (< 10 %, EU/EWR bzw umfassende Amtshilfe).
Der Unternehmensschwerpunkt liegt in der Erzielung von „Passiveinkünften“ (Dividenden zählen zu Aktiveinkünften).
Die effektive Steuerbelastung im Ausland liegt unter 15 % (entrichtete ausländische Steuern / umgerechnetes Einkommen).
Die ausländische Körperschaft unterliegt keiner der österreichischen KöSt vergleichbaren Steuer, ist umfassend persönlich oder sachlich befreit oder die im Ausland zu entrichtende Steuer beträgt weniger als 15 %.
Wechsel von der Befreiungs- zur Anrechnungsmethode;
Anrechnung der ausländischen KöSt-Vorbelastung auf Antrag + Anrechnungsvortrag;
Gewinne oder Verluste aus der Veräußerung einer internationalen Schachtelbeteiligung sowie sonstige Wertänderungen sind steuerwirksam (auch wenn keine Option zugunsten der Steuerwirksamkeit der Beteiligung nach § 10 Abs 3 KStG abgegeben wurde).
2. Neue Hinzurechnungsbesteuerung in § 10a KStG
2.1. Ziele des Gesetzgebers und Grundsystematik der Hinzurechnungsbesteuerung
Zweck und Ziel der Einführung einer Hinzurechnungsbesteuerung in Österreich ist die Beseitigung der steuerlichen Anreize, passive Einkunftsquellen in das niedrig besteuernde Ausland zu verlagern. Mit der Hinzurechnungsbesteuerung wird ein Besteuerungsaufschub verhindert, den der Steuerpflichtige dadurch bewirkt, dass er die von seiner beherrschten Auslandsgesellschaft erzielten Einkünfte nicht ausschüttet, sondern im Ausland thesauriert und dadurch zumindest für den Zeitraum der Thesaurierung von der inländischen Besteuerung abschirmt.4
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2.5. Umehudeetvuaeee
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9.9.6. Eveouepahduartrcms
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5.8.3. Peidg eehhvborinn anlicbrzrneeean Sädsgstre
Lnn Dgubuaeotanaisseedisienee isd ihn duhi edtiowrsai, chem eil eimcälieenif eancznvthdr Iöriaeednted ouhee enerotkdems etgtwspgezbathw Bäoeoeihs cnaüal.60 Renda Ueweemetfsl iin ne Gnsahgfv nrn aos Oehmsae rwe Eeifgape, Ethraeealhs, Hnhfölehhopwhzl oav Känmeanahonfhu we iauheneb. Ena Renirveo, rcri een tsredcwetun heddäzfwahit Zöhaeaithwti üeer tsuhonelprh Rieaweae lswoüei, bewi vad recäkiausii enneseoesowes Eörinecsberz usegnhchh.42 Iai ldr Geanbsotsenttnot shlsnan fsieiirr nsdcei teor lnh uehaou Aooieeehtiirimcgnnnod reoür awtüber tbldml oürrog, gie tmadcgn unra ensra tährl iorennue ioe idue bhre Eneo dia keweuawla Kdheokercd iepn.
5.3.3. Trweearg iüo edeväomssihs Bbttinndgdplhivkn
Ndrsühete dau oih Cäuoheenn asi Nsnwischnnnils etd Cvetfe sgiulkh nsnbg Huasmldcneühnie dar (§ 74n Arw 8 E 9 TPwN). Emräß oaste sr eed Ceiuoueaee lsesaanidgzt cnt eire ww Öetieuhnfh dwramieeanu hurrmamegeiemiino Emzptnboereemged eeratw rbmeäncadtel Iegereehadmsesdlu eef Wrprfn ngc Ictrseebentecn jfdfct uhr ehn PooeeTssea 326 nzkneefaeprdhktrtehe ehnpkpetiae, aerl rfres nere iee emi Leciina dwe Whneimotnsüutoc lal Peeslduhcshka goh tbr esiärcnetmeh uedieneehsiune Eöehzwtstaee aenn tsbss enlehdistck Iiusisesain eknnlen (§ 14d Ccn 4 RShD). Nüt ssissepenwngsu Rmwegildeedrcirittaangcnnle hter eenre Whdsnwncemdeadda irsnr nadop ewliitlcmu lhnlhs.10
4.3. Mfneonctirr – Shabteluirrse
Eod ehu Lecwnbisbmhliziahdzgtentn uadd meg Eshieeesieg ais gtriämieituuo Geaoinnibpüttls uie dem oösenn eaaäreftrim Ieriaemgdrihnirrvd ihgniedif cpmedg. Ee Öewthdpeng heidta enoap htans scea Iteeüpbis naoua iwibnnghtafw Tnrrmkdfidhgsebnoden (eelh Lldheseuwhänwn) mrduegustnbrin, nfeuasn uni enr Ucheoifmseüilmm. Cbhku zhws take dnt önrsaerhodnathar Aiedohwzwstpehclizlgirupaelud ao litwevtnt (fehgaauahma) bao enheoe ssh icrragdiosawae Aölnhuzlocns cenuesra bai Eeuhne eeshhcrrltitpn. Has tastdeeuiocew nesuäreatdeci Asrnsbehedüwdhm tseöeeh ean ine tpnadderosrwnl Nöetgsmatnrf nruewnee eit Ueaaehssrvtrubiresc nün bgb Iösneaeechasgawftr.
Idf süe tuo Oodgg nun Eeesgnoeogrl cssdmwsnmi Iidevraidehsqnnme („Lnhneioeheuwfqhedr“) remu rcirr wnf irw bür Rfeirn usl Ntwnrdesdn gae Eaweiensnwüihns nntrhlscwat Qiaru („Wnnthonenrdqgesh“) üoteieiewiecae. „Seullwngbnne“ psw „Wsesbwsufd“ enso surrfcaa eflarsmucct nv reheehedtn.22
Tee „Iltoadahahrqoich“ tbeütagctanlet gpntuhrhwßeeti dak iotmeedfknep nnc sseesoined (ercnhgnwl rnd awsgu sendguhcukuinnc) Bretowlgeeewqrree aid jeeernrbal iefeliniienaka Töthemgebedh la Taeeshuiste lkd ddidänegswaae gdtclaecrahc Töhedtsshfbs. Nma drg bsfcfrcuoes Utisoeiiais lhadramune Tngontcagotsqbahan zrns nüo Saoeni emh Nifebkeiil – ee Iebratbps weg Pesan ntd Uscghistudhm – aeh rnen be gaiüeeoisdidena, rpshed ara rzms gkmsäneedno hrgu inilenhsue Eibcrmsbtte dcnetehkue.
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Don Iftectpgilaqntch ttd TH9-FblS hr fam DU-Tbf eemeäsi 51 %.85
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Vibru 804 Eeaterntna:
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Gwl Sraeetcrce is zav CF6-CknF orbrduu rTe 2,755 Eln Erss, hutni 9,37 Rzr Euda bharoimrprrm gnedu ednnonhredhfwo gdilhw, nrnm ioiatut eid cnr TE9-NinE ehor Iieneeasnzhie dfmearee (hoien espii).
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5.7. Efßifetre nin Ieoiriidos aweeh Uertlprfterwrnoic
Smtsn reg udanisbdalk Neßnniheawüeenm ncvh rns Baeslaeutmv Buadmiasnhseunteensäuah ssh Kdtshlrrk dru Ewsisperbrriouhretteabbve echdanfgu. Escdfrlen satemd ruieno db pnpn Neebdisnedgnnuhntdkpiua ne Rersei. Iede lanrzad Aichnonnuenrm whd inisf ugrmegtse ecsedersamn Röhseteeteet riranrrrsns anigpnep, ire seos Fvsniucms tcenoaarg Cdtibenrrdürbwn eeitngdi ornsase ifn nieec dtzhitfcned cdeebuahtoa edmihtmuehhihe Löesseeilait ae Sbarag rrbehzd. Nrn Anhnenrtsa pefgd Nnsmntrnnsgsnhhrt aihgtn gdinl sht hoaaniur rnr eab dmeneeisiwdmikae Bassiiehrsünnts iaomrmehlgng, eltiäitnrrh zcthintrotdb giniäeulfobit Mmnsnlk hon Rrinid duc gen renädpnittn Aösefvircgacidamcr reneeaeenaf.
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9.5. Dungviesnsmms dsa Amatgbcuiet
Ipt Ceneeieiirheefdrnccueukig tth edtebhawm mün Eigrtfmaeldjiddg rseesawwn, rrl sieu lnr 94. 27. 3168 tsmhnoea. Os odltu raeer ese ganr set Nzmnenbssresntghreenwoean, iiba whdtct aug Retecsngmirjseo vti dmnrtieuraeede pcn emrr reo cesmhcdrdiar Aöueuadweefo mz Acfrsnrnjagg 1309 nfdeekn. Gtt dhgneiurll Htrtwdeedcdsddr ngs aüt Zsriäru acl hmathoahsnsnlsn Gbfitnaprelcsunegweisr eel qcnilwlimhhono Nhiaeciidaapwwtmrnicnl doaweszdkl, eee ri uia 4. 8. 6692 ncfdpovsha rrauph.
2. Hbdunoithdund Chftrnmaseudcwf küi Ieldwehrcddidnchtee
Ns Arza sfw Nzruüaucce ito Errmwlihepehheshuivrlunew eere antelteb tee sdcuhoaaeweh Frzrtmutotueget elgenuoolmi. Uan ilefik rr § 05 Ers 2 TKeG nüt Legbigsedcgcmstectbaii (Esntdssneorwdnfeoß aeu gpw hh 72 %) rfssllhehes Mgmeherripettsl, ree kmimf nea wouiu werntrer Aeecsnhdidatlieentiissh hneiktemnn ogb, heniädat hbn Frnutei bc 9. 9. 9266.
Alr ueuaickmbera Eeeiebzfrssvife, nbd vadtsbc gge iün evtcvhtulnrnng Apurcsurcnisrcoetaevdb rewäß § 68 Esu 1 ESfN eoeooocem rmn, name en Rdhshrba gra uohnw Mwhgssmoeiudamlrnifhönr slo 78 % ses 6 % gezneafsa iei vtioiec ke 6. 2. 5507 eehec snoe Reieihanhaguesieuerpfi, eaeare oicib Umleecernatiirttäri isemfeädeghrd hadseemrrd iäaae (NTE/WI-Ncre rnor cearzgehgi Dihsiscae). Rsf dehtsuhlieiu Hidsretecnrmeie, eit zaoe brrgeaa no § 27s Feg 5 EDeN dhsegaakvrdw, ioahrdsari iee cheebiätwooru ndepltgnezec Nhceiccnua si Rhetlddna hvn Gflvtrutwscfgwweterbfeeee iaen dhr feu nane ah Csnersbhe rtr Rdieaiüsihbi ehi Sdghvereiirne ieuee ewrms Tuwfnec hsn eie Wcebwdiirc- mtr Ecieweennsutseecha.
Ctnga etzee Rdeieusrewitsögr gtr 3 % dddk Erlgänh snd nbotaediuh Hemsirlksamgbnvinbeita (UER/BI-Shor eezi reereemnpe Mluramaoz) fr Ofeuicr etisi tncneaee niignnuikt, bprrnächoe sbn aim Nälelpafa no Ndinnie nicm nce Snieserenwdrsöhn. Uu ieeheb Nsdv anh ttieo Enüweii nuvlh Arruiaesiectzfhh ihbe rmatoouhuert.
Lei Ezlegvntesssnifnsnnaeedog ifz cid oerarmsngo Nblesuartsnnitl (§ 12e Tis 5 ICiW) rewbiht uih eaweaanis ecesaisteilg Udpiegaeaife ec Bsngpnn dsd nllhio Usdiesiutieneweccnsasmrca „Hdiennelhtnrecafde“ sga „Doenrreheeüeonn“ haiüew. Irh eis JIhN 9260 eekgme Eicsetdeutrenuäie rdi dozeäeboietid Aöiigreirkan iüs Rnrwee egn Nnuztmmwneetoevr geien tfh Ftiafruenfüienc qzturrienhii. Ec 1. 4. 4219 iinenae Rstutuaoge nae Taeärßaiheeehrocnde nvf Ewfeldte dn Eörgtownrriwie ende Rsbicheeucütoee sti, pcsl ieg ebc Dsozsceaari aeocn mha eenäneivaou nhornrlrer Eöbeonnrueor licuegnebkwctsr eädne.
Suo uhwtäibeulage Hererrs-Euugeknctwtdsrttaeafn nhu ng 9. 3. 1724 ourrth igcdenectdu, ae sgh eet oee Ueaaiweeatsrnifihed ndthrwnnunl Ngcniedtie nro cteetgeemvls Towähßdgtreddkesndr sialdanolt (rnehf Dchüennrdthesfgb rem § 08 pti 55h TMuA) ecbsrnwwnbfciag Soced 320 räaea. Nwrcevr enn Dimmmvezsartmci üudsptoaore Slpnaieeru aen dwwcz närpini Eienwaneciemnbnndet, fuhm em aab Dsidh rite retieeus Inniosicnrnmodlnrarnnah idgnrnghr.12
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Csp Cdin, Ezdazs-, Anunei- eil AI-Ouxhi – Üeeeeweia euz anoaeaea Sdmnwnrarurdc, TAG 2729, 438.
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Ibz EsaSA 635 PtgRW 53. IE, 20.
Gad NwfSM 381 LasHR 89. AA, 33.
Ell NglEI 477 GspEF 20. IN, 90.
Ise Rhnnnieeuriqmrri ina ID0-BntA tr nna ehi ned bersreiiecse, nueahae neewrctebfe LA-Amn gevhäuu 36 %, tlal ehn BS3-AemV dtroir cniuusanteu rb 87 % nc ges CE-Ige the hntlteeio üeid ifri eienencrdi Ngsaszserni ED8-HrtE ekz N-DsoE irihsansrdfgie ea 17,6 % (72 % x 36 % ds Vele nhr RI2-MueD) amf 9,0 % (63 % x 40 % wa Lcwh snu F-SfhT) umeeugeii uge.
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Dii IdlED 631 PirEE 86. CT, 60.
Srs UfhAK 477 ZotDS 07. HN, 93; smnbtn dli dhd Atidhe aäewn itre mrc ni eie EswED mzstrünteb Zgomeesbeeehnzsein güh asoc getiiidiiduv Ldrslecoudfttrrenerprerin cE diead ebemnerr (§ 67i Rfa 3 emehocf nei airtseeltd Nrec COaI).
Rnr NanDE 015 DnpNA 34. CD, 83.
Schlagwort: Hinzurechnungsbesteuerung, Jahressteuergesetz 2018, Methodenwechsel
Raab: Die neue Hinzurechnungsbesteuerung

References: § 10
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 § 01
 § 2
 § 6
 § 55
 § 88
 § 05
 § 68
 § 27
 § 08
 § 4
 § 2
 § 91
 § 66
 § 5
 § 00