Source: https://interpretacje-podatkowe.org/miejsce-swiadczenia-uslug/ippp1-4512-1109-15-4-igo
Timestamp: 2018-03-24 06:43:04+00:00

Document:
IPPP1/4512-1109/15-4/IGo | Interpretacja indywidualna
Miejsce powstania obowiązku podatkowego z tytułu usług świadczonych na rzecz kontrahenta z Niemiec.
IPPP1/4512-1109/15-4/IGointerpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 stycznia 2016 r. (data wpływu 14 stycznia 2016 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 4 stycznia 2016 r. (skutecznie doręczone w dniu 8 stycznia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca powstania obowiązku podatkowego z tytułu usług świadczonych na rzecz kontrahenta z Niemiec - jest nieprawidłowe.
W dniu 30 października 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca powstania obowiązku podatkowego z tytułu usług świadczonych na rzecz kontrahenta z Niemiec. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 11 stycznia 2016 r., złożonym w dniu 12 stycznia 2016 r. (data wpływu 14 stycznia 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 4 stycznia 2016 r.
X jest spółką prawa polskiego, zarejestrowaną dla celów VAT oraz posiadającą siedzibę w Polsce. Spółka wchodzi w skład międzynarodowego koncernu D sprzedającego głównie samochody marki M. Jedynym udziałowcem Spółki jest D. (dalej „D.”) spółka z siedzibą w Niemczech. Zgodnie z umową D. mianował X głównym dystrybutorem na terytorium Polski zajmującym się sprzedażą samochodów marki M. D. sprzedaje samochody do X, która następnie odsprzedaje je do Autoryzowanych Dealerów, którzy na podstawie umów posiadają prawo do sprzedaży samochodów klientom na poziomie detalicznym we własnym imieniu i na własną rzecz.
Każdego roku, począwszy od 2013 r, X zawiera z D. umowę na realizację (kontynuowanie) w Polsce, projektu M. w ramach strategicznego projektu B.. W umowach D. upoważnia X do podejmowania potrzebnych aktywności w celu prowadzenia działalności w zakresie zwiększenia świadomości o marce M. oraz zwiększenia sprzedaży samochodów (samochodów sprzedawanych przez D., X i sieć dealerską). D. upoważnił też X do zawierania umów z podwykonawcami (dostawcami usług i towarów), jeśli zajdzie taka potrzeba przy realizacji zamierzeń projektu.
Działalność odbywa się w jednym miejscu, zwanym Stacją M i dotyczy eksponowania i reklamowania samochodów za pomocą organizowanych wystaw oraz dostępnych mediów. Ekspozycji samochodów towarzyszą imprezy kulturalne, rozrywkowe i gastronomiczne. W związku z realizacją projektu, X ponosi koszty z tytułu wynajmu powierzchni dla Stacji M , jej infrastruktury (w tym mediów) i wyposażenia, usług administrowania projektem oraz koszty związane z usługami wystawienniczymi, kulturalnymi i rozrywkowymi ponoszonymi w działalności bezpośredniej lub przez podwykonawców, którzy refakturują koszty na X , za wyjątkiem kosztów personelu zatrudnionego przez podwykonawców (koszty osobowe) oraz produktów gastronomicznych potrzebnych podwykonawcy do prowadzenia gastronomii. Podwykonawcą ponoszącym koszty osobowe jest jeden z dealerów X zainteresowany realizacją projektu, natomiast podwykonawca usług gastronomicznych pobiera odpłatność za produkty zużyte do usług.
Działalność wynikająca z projektu prowadzona jest w okresie niepełnego roku (poza okresem zimowym). Na podstawie umowy z D. poniesione na realizację projektu koszty X refakturuje na D. Ponieważ D. pozostawia X swobodę doboru aktywności refaktura kosztów odbywa się etapami i dotyczy zakończenia obranego ciągu zdarzeń. Refakturując koszty X wystawia na D. fakturę VAT za realizowanie projektu B. i opodatkowaniem VAT w Polsce, w wysokości 23%. W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca podaje, że D. nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.
Czy przypadku usług świadczonych przez X na rzecz D., obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje na terenie Polski, czego konsekwencją jest wystawianie na rzecz D. faktur VAT z 23% podatkiem...
Zdaniem Spółki, Spółka właściwie rozpoznaje powstanie obowiązku podatkowego w Polsce, czego konsekwencją jest właściwe wystawienie faktury na rzecz D. z 23% VAT.
Zdaniem Spółki usługa realizacji projektu M. dotyczy usług wystawienniczych nieodłącznie związanych z usługami rozrywkowymi, kulturalnymi i cateringowymi dla klientów, świadczenie których, zdaniem spółki, podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28g Ustawy o VAT. Wszystkie te usługi występują łącznie w usłudze realizacji projektu dla D., ponieważ Spółka sama organizuje ich występowanie i proporcje udziału w całym projekcie (bez ingerencji D.).
Ponadto Spółka świadcząc usługę dla D. sama jednocześnie jest jej odbiorcą, ponieważ wspomaga ona marketingową stronę swojej sprzedaży poprzez kreowanie więzi z potencjalnymi nabywcami samochodów (uczestnikami wydarzeń w Stacji).
Inicjatorem projektu jest D., realizatorem X , a beneficjentem zarówno D. i X . D. zyskuje praktyczne testowanie nowych form, kanałów sprzedaży i narzędzi komunikacji marketingowej oraz doświadczenia pozwalające tworzyć wytyczne i rekomendacje dla innych rynków. X pozyskuje nowe funkcjonalności użytkowanych systemów (korzystanie z infrastruktury utworzonej dla Stacji Powiśle) oraz nowe doświadczenia handlowe i marketingowe pozwalające tworzyć wytyczne i rekomendacje w sprzedaży przez sieć dealerską.
Z kolei na mocy art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Opodatkowaniu podatkiem VAT w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane – na tle przepisów o miejscu świadczenia – za wykonane w tym państwie. Zatem określenie miejsca świadczenia danej transakcji determinuje jej miejsce opodatkowania.
Z opisu sprawy wynika, że każdego roku, począwszy od 2013 r, X zawiera z D. umowę na realizację (kontynuowanie) w Polsce, projektu M. w ramach strategicznego projektu B. W umowach D. upoważnia X do podejmowania potrzebnych aktywności w celu prowadzenia działalności w zakresie zwiększenia świadomości o marce M. oraz zwiększenia sprzedaży samochodów (samochodów sprzedawanych przez D., X i sieć dealerską). D. upoważnił też X do zawierania umów z podwykonawcami (dostawcami usług i towarów), jeśli zajdzie taka potrzeba przy realizacji zamierzeń projektu.
Działalność wynikająca z projektu prowadzona jest w okresie niepełnego roku (poza okresem zimowym). Na podstawie umowy z D. poniesione na realizację projektu koszty X refakturuje na D.. Ponieważ D. pozostawia X swobodę doboru aktywności refaktura kosztów odbywa się etapami i dotyczy zakończenia obranego ciągu zdarzeń. Refakturując koszty X wystawia na D. fakturę VAT za realizowanie projektu B. i opodatkowaniem VAT w Polsce, w wysokości 23%. D. nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.
I tak, zgodnie z art. 28g ust. 1 ustawy – miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.
W kontekście ustalenia miejsca świadczenia usług dla usług wstępu, konieczne jest odwołanie się do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77 z 23 marca 2011 r., str. 1), które w art. 32 zdefiniowało pojęcie usług wstępu poprzez m.in. wskazanie, jakie usługi, wchodzą w zakres tego pojęcia.
Art. 32 ww. rozporządzenia definiuje „usługi wstępu” odnosząc je w szczególności do przyznania prawa wstępu na imprezy takie jak spektakle, przedstawienia teatralne, występy cyrkowe, targi, do parków rozrywki, na koncerty, wystawy, jak również inne podobne wydarzenia kulturalne, a także przyznanie prawa wstępu na wydarzenia sportowe, takie jak mecze lub zawody oraz przyznanie prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i seminaria. Zakup usługi wstępu na konferencje czy seminaria (zakup biletu wstępu) nie oznacza, że celem jest wstęp sam w sobie, ale oznacza chęć uczestniczenia w danym wydarzeniu naukowym.
Odnosząc wyżej cytowane przepisy do przedmiotowych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w przypadku świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz D. usługi organizowania wystaw, w ramach których odbywa się ekspozycja samochodów, imprezy kulturalne, rozrywkowe i gastronomiczne, nie mamy do czynienia ze świadczeniem usług uczestnictwa w wystawie. Usługi wstępu na tego typu imprezę obejmują – zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami – świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za opłatę. Wnioskodawca zapewniając powierzchnię dla Stacji M , infrastrukturę i wyposażenie, usługi administrowania projektem oraz usługi wystawiennicze, kulturalne i rozrywkowe, personel oraz produkty gastronomiczne nie świadczy usług wstępu na wystawę, lecz usługę organizacji wystawy na rzecz D. Odbiorcą tej usługi jest D., a nie uczestnicy wystawy, którym Strona przyznaje prawo wstępu w zamian za ponoszoną przez nich opłatę.
Tym samym miejsce świadczenia usługi organizacji wystawy (w skład której wchodzi: ekspozycja samochodów, imprezy kulturalne, rozrywkowe i gastronomiczne) nie będzie ustalane zgodnie z art. 28g ust. 1 ustawy, tj. w miejscu (państwie), w którym wystawa się odbywa, (w Polsce), lecz zgodnie z zasadą ogólną określoną w art. 28b ust. 1 ustawy, tj. w miejscu, gdzie nabywca usługi (D.) posiada siedzibę działalności gospodarczej (terytorium Niemiec). Tym samym świadczenia polegające na zapewnieniu powierzchni, infrastruktury i wyposażenia, usługi administrowania projektem oraz usług wystawienniczych, kulturalnych i rozrywkowych, personel oraz produkty gastronomiczne składające się na usługę organizacji wystawy nie będą opodatkowane w Polsce lecz na terytorium Niemiec.
Tym samym, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, usługi świadczone przez X na rzecz D. polegające na eksponowaniu i reklamowaniu samochodów za pomocą organizowanych wystaw oraz dostępnych mediów, gdzie ekspozycji samochodów towarzyszą imprezy kulturalne, rozrywkowe i gastronomiczne podlegają opodatkowaniu na terytorium Niemiec.
Dla udokumentowania usług świadczonych na rzecz kontrahentów zagranicznych Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT zgodnie z przepisem art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, gdzie stwierdza się, że podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Przy czym zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy przepisy Rozdziału 1 „Faktury” Działu XI stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, gdzie w punktach 10 – 14 wymieniono:
kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto ( pkt 10);
wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto) ( pkt 11);
stawkę podatku ( pkt 12);
sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku ( pkt 13);
kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku ( pkt 14).
Z kolei, zgodnie z art. 106e ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a, faktura może nie zawierać danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14.
Z uwagi na stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz treść przepisów z zakresu podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że skoro usługi wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz D. podlegają opodatkowaniu na terytorium Niemiec Wnioskodawca jest zobowiązany do udokumentowania tych usług fakturą VAT, która nie powinna zawierać kwoty podatku i stawki podatku, a powinna zawierać wyrazy „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy).
ITPP2/443-1131/15/AK | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Miejsce świadczenia usług > IPPP1/4512-1109/15-4/IGo

References: art. 14
 art. 28
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 28
 art. 32

Art. 32
 art. 28
 art. 28
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106
 art. 106