Source: https://interpretacje-podatkowe.org/stawki-podatku/0111-kdib3-1-4012-437-2018-2-wn
Timestamp: 2018-08-17 09:06:37+00:00

Document:
♦ › Stawki podatku › 0111-KDIB3-1.4012.437.2018.2.WN
- stawka podatku dla świadczonych usług projektowania wnętrz wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych,
- stawka podatku VAT uzależnionej od podmiotu, dla którego świadczona jest usługa.
Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 23 maja 2018 r. (data wpływu 28 maja 2018 r.), uzupełnionym pismem z 3 lipca 2018 r. (data wpływu 5 lipca 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od osób towarów i usług jest:
prawidłowe - w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług projektowania wnętrz wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych,
nieprawidłowe – w zakresie stawki podatku VAT uzależnionej od podmiotu, dla którego świadczona jest usługa.
W dniu 28 maja 2018 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług projektowania wnętrz wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych oraz stawki podatku VAT uzależnionej od podmiotu, dla którego świadczona jest usługa.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 3 lipca 2018 r. (data wpływu 5 lipca 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 27 czerwca 2018 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.437.2018.1.WN.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod numerem PKD 71.11.Z związaną z wykonywaniem projektów wnętrz jak również projektów elewacji zewnętrznych budynków. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni ma zamiar świadczyć usługi wykonania projektów dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz dla firm w takim samym zakresie. Usługi te sklasyfikowane są pod numerem PKWiU 74.10.11.0, 74.10.12.0, 74.10.19.0. Usługi dla osób fizycznych będą świadczone dla budownictwa mieszkalnego, natomiast dla firm dla budynków usługowych. Podatnik będzie świadczyć kompleksową usługę wykonania projektu wraz z przeniesieniem praw do projektu na rzecz nabywcy.
W ww. piśmie z 3 lipca 2018 r. Wnioskodawczyni uzupełniła opis sprawy informując:
Wnioskodawczyni jest twórcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorski, gdyż jest osobą, która tworzy projekty a zatem podejmuje działania o charakterze twórczym, a projekt jest przejawem autorskiego aktu twórczości i nie może być wyręczona przez inną osobę w tej kwestii.
Projekt stanowi utwór w rozumieniu ww. ustawy, ponieważ jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
Za sporządzoną dokumentację projektową otrzymywane jest honorarium pieniężne za wykonaną usługę wykonania projektu. Forma zapłaty to płatność gotówką lub przelewem.
Projekty wykonywane są osobiście, bez udziału osób trzecich.
Przy sporządzaniu projektów czy to wnętrz, czy elewacji Wnioskodawczyni nie będzie korzystać z usług podwykonawców.
Na fakturze sprzedaży nie będzie wyszczególnionych odrębnych pozycji, lecz kompleksowa usługa wykonania projektu wraz z przeniesieniem prawa autorskiego.
Czy Wnioskodawczyni świadcząca kompleksową usługę wykonania autorskiego projektu wraz z przeniesieniem praw do projektu dla nabywcy może opodatkować całość usługi wg 8% stawki VAT?
Jeżeli tak to czy stawka VAT będzie dotyczyć zarówno osób fizycznych jak i firm?
Zdaniem Wnioskodawczyni, całość usługi jako usługa kompleksowa – może zostać w całości opodatkowana stawką 8% VAT gdyż jest to nierozłączna całość usługi zawierająca projekt i prawa autorskie.
Wg Wnioskodawczyni usługa dla firm powinna być opodatkowana stawką 23% a dla osób fizycznych stawką 8% VAT.
nieprawidłowe - w zakresie stawki podatku VAT uzależnionej od podmiotu, dla którego świadczona jest usługa.
Z kolei, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
W myśl przepisu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1191 z późn. zm.) – przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
Stosownie do postanowień art. 1 ust. 2 ww. ustawy – w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
Zgodnie z art. 2 ust. 1 cyt. ustawy – opracowanie cudzego utworu, w szczególności tłumaczenie, przeróbka, adaptacja, jest przedmiotem prawa autorskiego bez uszczerbku dla prawa z utworu pierwotnego.
W myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy – prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Według art. 8 ust. 2 niniejszej ustawy – domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
Natomiast użyte w art. 1 analizowanej ustawy określenie „przejaw działalności twórczej” oznacza jakikolwiek uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta jest spełniona, gdy mamy do czynienia z subiektywnym nowym wytworem intelektu.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod numerem PKD 71.11.Z związaną z wykonywaniem projektów wnętrz jak również projektów elewacji zewnętrznych budynków. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni ma zamiar świadczyć usługi wykonania projektów dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz dla firm w takim samym zakresie. Usługi te sklasyfikowane są pod numerem PKWiU 74.10.11.0, 74.10.12.0, 74.10.19.0. Usługi dla osób fizycznych będą świadczone dla budownictwa mieszkalnego, natomiast dla firm dla budynków usługowych. Wnioskodawczyni będzie świadczyć kompleksową usługę wykonania projektu wraz z przeniesieniem praw do projektu na rzecz nabywcy.
Wnioskodawczyni jest twórcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim, gdyż jest osobą, która tworzy projekty a zatem podejmuje działania o charakterze twórczym, a projekt jest przejawem autorskiego aktu twórczości i nie może być wyręczona przez inną osobę w tej kwestii. Projekt stanowi utwór w rozumieniu ww. ustawy, ponieważ jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Za sporządzoną dokumentację projektową otrzymywane jest honorarium pieniężne za wykonaną usługę wykonania projektu. Projekty wykonywane są osobiście, bez udziału osób trzecich. Przy sporządzaniu projektów czy to wnętrz, czy elewacji Wnioskodawczyni nie będzie korzystać z usług podwykonawców. Na fakturze sprzedaży nie będzie wyszczególnionych odrębnych pozycji, lecz kompleksowa usługa wykonania projektu wraz z przeniesieniem prawa autorskiego.
Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy świadcząc kompleksową usługę wykonania autorskiego projektu wraz z przeniesieniem praw do projektu dla nabywcy Wnioskodawczyni może opodatkować całość usługi wg 8% stawki VAT.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy zauważyć, że przedmiotem prawa autorskiego jest utwór, którym może być również np. projekt elewacji zewnętrznych budynku lub aranżacji wnętrz itp., posiadający indywidualny charakter własnego pomysłu. Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy w odniesieniu do obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro przedmiotowe projekty elewacji zewnętrznych budynku lub projekty wnętrz Wnioskodawczyni wykonuje jako twórca na zlecenie innych podmiotów wraz z przeniesieniem praw autorskich do tego projektu, za które otrzymuje określone w umowie honorarium – to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży projektu oraz autorskich prawa majątkowych, czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 oraz poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy.
W rezultacie stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie zastosowania stawki podatku dla świadczonych usług wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych jest prawidłowe.
Dokonując natomiast oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy stwierdzić, iż jest ono nieprawidłowe, bowiem jak wskazano powyżej usługa wykonania autorskiego projektu wraz z przeniesieniem praw do projektu będzie w przedmiotowej sprawie usługą podlegającą opodatkowaniu stawką 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 oraz poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy. Bez znaczenia zatem pozostaje fakt, że usługi będą świadczone na rzecz osób fizycznych lub firm.
Jednocześnie należy podkreślić, że analiza przepisów ustawy z dnia 2 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ww. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
W związku z powyższym, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony do oceny, czy Wnioskodawca faktycznie działa jako indywidualny twórca, a wykonany projekt stanowi utwór w rozumieniu ww. ustawy.
Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
0111-KDIB3-1.4012.437.2018.2.WN

References: art. 13
 art. 14
 art. 8
 art. 5
 art. 7
 art. 1
 art. 1
 art. 2
 art. 8
 art. 8
 art. 1
 art. 41
 art. 146
 art. 41
 art. 146
 art. 14