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Timestamp: 2019-09-17 23:25:49+00:00

Document:
Resolución de TEAF Álava, 20-04-2007 | Iberley
Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Foral de Álava de 20 de Abril de 2007
Núm. Resolución: R070034
IRPF 2004. La presunción, establecida por la Norma Foral del IRPF, de que el rendimiento imputable a los socios capitalistas de las entidades en régimen de atribución de rentas es, como máximo, de un 15% anual del capital aportado queda destruida por las estipulaciones del contrato constitutivo de la entidad, confirmadas por los documentos bancarios aportados.
En Vitoria-Gasteiz, a veinte de abril de dos mil siete. Vista ante este Organismo Jurídico Administrativo de Álava la reclamación económico-administrativa núm. 11/07, interpuesta por , contra la resolución del Jefe de Sección de Renta y Patrimonio, de 21 de noviembre de 2006, que confirma la liquidación núm. 2006/301.576, girada por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2004.
Primero.-Los reclamantes presentaron declaración-liquidación por el ejercicio 2004 del IRPF, en la modalidad de tributación conjunta, en cuya base imponible general integraron 10.628,42 € correspondientes al 50% del rendimiento neto de la actividad empresarial de albañilería desarrollada por la sociedad civil 'Excavaciones '.
Obra en el expediente administrativo el contrato privado de constitución de dicha sociedad civil, fechado el 13 de mayo de 2004, en cuya cláusula quinta se señala que el Sr. es socio industrial y capitalista y que D. Manuel Alberto lo es únicamente capitalista -aportando cada uno 150 €-, añadiéndose en la séptima que:'A efectos de los beneficios y pérdidas, cada socio tiene en la sociedad una participación de un cincuenta por ciento, es decir del 50% cada uno'.
Segundo.-La Oficina Gestora del impuesto giró la liquidación de referencia -en la que imputó un rendimiento neto de actividad económica de 21.234,34 €- que notificó con la siguiente motivación:'Se ha procedido a modificar el rendimiento de actividad empresarial desarrollada en cotitularidad por Vd. declarado, efectuando el ajuste por rendimiento del socio capitalista no imputado, dado que su cotitular D. Manuel Alberto , ha justificado documentalmente su condición únicamente de socio capitalista'.
Tercero.-Contra la resolución que confirma dicho acto liquidatorio, los interesados promueven la presente reclamación alegando que el reparto de los beneficios generados por la actividad entre los dos socios se hizo al 50%. En prueba de su alegación, se remite a las estipulaciones del contrato privado obrante en el expediente y aporta: a) Extracto de los movimientos, producidos entre el 25 de mayo de 2004 y el 31 de enero de 2005, en una cuenta corriente abierta a nombre de la sociedad civil en la entidad financiera 'Caja Laboral'; y b) Resguardo del talonario de cheques en el que figuran anotadas las fechas, números, conceptos e importes de los emitidos contra dicha cuenta en ese período de tiempo.
Cuarto.-Consta en el expediente administrativo que la liquidación aquí impugnada fue practicada a raíz del recurso de reposición interpuesto por el socio del Sr. contra una liquidación anterior en la que se le atribuían, en concepto de rendimientos de actividad empresarial, la mitad de los beneficios de la entidad, por lo que fue solicitada la ampliación de dicho expediente con las actuaciones relativas al mencionado recurso, en el que el Sr. alega que, en su condición de socio capitalista, a efectos fiscales se le debían imputar rendimientos del capital mobiliario en proporción al capital aportado.
Quinto.-En la sustanciación de las presentes actuaciones se han observado todos los trámites y prescripciones de la Norma Foral 6/05, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava y del Decreto Foral 2/07, de 30 de enero, que aprueba el Reglamento regulador del procedimiento en las reclamaciones y recursos en vía económico-administrativa.
Primero.-La cuestión planteada consiste en determinar qué parte de los rendimientos netos de la actividad empresarial desarrollada por la sociedad civil 'Excavaciones ' en el ejercicio 2004 debe ser imputada al reclamante.
Segundo.-El artículo 11.1 de la Norma Foral 35/98, de 16 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en su redacción dada por la 8/03, de 17 de marzo, establece que:'Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad jurídica,… se atribuirán a los socios,.. de acuerdo con lo establecido en la Sección 2ª del Capítulo VI del Título IV de esta Norma Foral'.
El mencionado Capítulo VI fue objeto de nueva redacción por la Norma Foral 8/03, resultando aplicables en este caso los artículos 50 ter y quáter, incluidos dentro de su Sección 2ª. El primero de ellos dispone que:
'Las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos.
Cuando una entidad en régimen de atribución de rentas desarrolle una actividad económica, los rendimientos correspondientes a tal ejercicio tendrán esta misma naturaleza para los socios,… de la entidad que intervengan de forma habitual, personal y directa en la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y recursos humanos afectos a la actividad.
No obstante, los rendimientos atribuidos tendrán la calificación de provenientes del capital para los socios,… que no realicen la mencionada intervención y su participación en la entidad se limite a la mera aportación de un capital. En este supuesto, se considerará, salvo prueba en contrario, que el rendimiento imputable es, como máximo, del 15 por 100 del capital aportado'.
Por su parte, el segundo añade, en su apartado 3, que:'Las rentas se atribuirán a los socios,… según las normas o pactos aplicables en cada caso y, si éstos no constaran a la Administración Tributaria en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales'.
Tercero.-En el supuesto que nos ocupa, la liquidación impugnada ajusta el rendimiento neto de la actividad económica autoliquidado -ascendente a 10.628,42 €, determinados por el 50% del obtenido por la entidad en régimen de atribución de rentas-, incrementándolo en 10.605,92 € por diferencia entre el otro 50% del rendimiento generado por la entidad y 22,50 €, correspondientes al 15% del capital aportado por el Sr. .
Tal ajuste responde a la aplicación de la presunción contemplada en el último párrafo del artículo 50 ter al entenderse que al socio meramente capitalista únicamente le resultan imputables los mencionados 22,50 €, en concepto de rendimiento del capital mobiliario, y que, por lo tanto, el resto de los rendimientos de la sociedad son atribuibles al Sr. .
Ahora bien, tal presunción se encuentra configurada en el mencionado precepto con el carácter de 'iuris tantum', es decir, enervable mediante prueba en contrario. En este sentido, los reclamantes han dirigido su actividad probatoria a acreditar que los beneficios de la entidad se repartieron a partes iguales entre ambos socios.
Cuarto.-El primer elemento de convicción a tener en cuenta viene determinado por los propios pactos reflejados en el contrato de constitución de la sociedad que establecen la participación al 50% en los beneficios o pérdidas de la entidad.
A este respecto hay que señalar que la presunción del artículo 50 ter debe ser interpretada en relación con la regla fijada en el artículo 50 quáter.3, antes transcrito. Es decir, el legislador fiscal no ha pretendido ignorar la legislación civil -basada en el principio de autonomía de la voluntad- en lo que se refiere a los criterios de atribución a los socios de las rentas obtenidas por las sociedades civiles, sino que se acomoda a ella en tanto pueda atribuirse fehaciencia a los acuerdos alcanzados por dichos socios.
En el presente supuesto, la estipulación contenida en la cláusula séptima del contrato constitutivo de la entidad goza de tal fehaciencia, ya que en la copia del mismo que obra en el expediente administrativo consta el sello de presentación ante la Diputación Foral de Álava con fecha de 14 de mayo de 2004, y su posterior cumplimiento no ha sido cuestionado por ninguno de los socios. En efecto, el Sr. , en el recurso de reposición formulado, se limitó a alegar que, en su condición de socio capitalista, se le debían imputar rendimientos de capital mobiliario en proporción al capital aportado, pero no negó que el reparto efectivo de las ganancias de la sociedad se efectuara de acuerdo con las estipulaciones contractuales. Por lo tanto, hay que concluir que ha quedado acreditado el reparto paritario de los beneficios de la sociedad entre ambos partícipes.
Quinto.-Esta conclusión parece verse confirmada por los documentos bancarios aportados por los reclamantes. Efectivamente, en el extracto de movimientos de la cuenta corriente titularidad de la entidad figuran registradas -con fechas de agosto, septiembre, octubre y diciembre de 2004, y enero de 2005- las emisiones, contra dicha cuenta, de 10 cheques cuyos números se corresponden, según las anotaciones del talonario, con 5 girados a favor de cada socio por importes de, respectivamente, 1.000, 1.200, 2.600, 1.500 y, nuevamente, 1.500 €.
Sexto.-Por lo anteriormente expuesto y razonado, procede estimar la presente reclamación y anular los actos impugnados por no ser conformes a derecho.
El Organismo Jurídico Administrativo de Álava, conociendo de la reclamación económico-administrativa núm. 11/07, interpuesta por , contra la resolución del Jefe de Sección de Renta y Patrimonio, de 21 de noviembre de 2006, que confirma la liquidación núm. 2006/301.576, girada por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,RESUELVEESTIMAR la misma y, en su virtud, anular la resolución y la liquidación impugnadas por no ser conformes a derecho.
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 artículo 11
 artículo 50
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