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Timestamp: 2019-05-22 00:49:38+00:00

Document:
Resolución Vinculante de DGT, V2909-17, 13-11-2017 | Iberley
Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2909-17 de 13 de Noviembre de 2017
Núm. Resolución: V2909-17
TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 46
Si se debe tributar por el precio medio de mercado, sabiendo que no se ajusta a la realidad, o si por el contrario se ha de tributar por el precio de compra.
En la transmisión de una vivienda, el precio de compra es considerablemente inferior al precio medio de mercado fijado por la Administración Tributaria de la Comunidad Autónoma correspondiente, a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Juridicos Documentados. Dicho precio no se ajusta a la realidad de la zona, en la que el precio del metro cuadrado está próximo a la mitad del precio medio fijado por la Administracion.
El artículo 10 del texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante ITP y AJD), aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre), regula la base imponible en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas estableciendo que “1. La base imponible está constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda. Únicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor real de los bienes, pero no las deudas aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca”.
La determinación del valor real mediante el procedimiento de comprobación de valores se contiene en las siguientes normas:
En la normativa propia del ITP y AJD
Artículos 46 a 48 del Texto Refundido del impuesto.
Artículos 91 y 120 y 121 del Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, (BOE de 22 de junio), por el que se aprueba el Reglamento del impuesto.
En la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante LGT), artículos 57, 134 y 135.
Conforme al artículo 46 del Texto Refundido del ITP y AJD
“1. La Administración podrá, en todo caso, comprobar el valor real de los bienes y derechos transmitidos o, en su caso, de la operación societaria o del acto jurídico documentado.
La referencia hecha al artículo 52 debe entenderse hoy referida al artículo 57 de la actual Ley General tributaria. Dicho precepto, después de enumerar los diversos medios de que dispone la Administración para llevar a cabo la comprobación de valores, se remite en su apartado 4 a los artículos 134 y 135 de dicha ley, que regulan el procedimiento de comprobación de valores y de la práctica de la tasación pericial contradictoria.
Artículo 57 LGT
“1. La Administración tributaria podrá proceder a la comprobación de valores de acuerdo con los medios previstos en el artículo 57 de esta ley, salvo que el obligado tributario hubiera declarado utilizando los valores publicados por la propia Administración actuante en aplicación de alguno de los citados medios.
Los obligados tributarios no podrán interponer recurso o reclamación independiente contra la valoración, pero podrán promover la tasación pericial contradictoria o plantear cualquier cuestión relativa a la valoración con ocasión de los recursos o reclamaciones que, en su caso, interpongan contra el acto de regularización”.
Conforme al primer apartado del artículo anteriormente transcrito, el obligado tributario puede declarar utilizando los valores publicados por la propia Administración actuante en aplicación de alguno de los medios de comprobación establecidos. A tal efecto, el artículo 158.1 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria, desarrolla la regulación de los medios de comprobación de valores, en los siguientes términos:
“1. La aplicación del medio de valoración consistente en la estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal a que se refiere el artículo 57.1.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, exigirá que la metodología técnica utilizada para el cálculo de los coeficientes multiplicadores, los coeficientes resultantes de dicha metodología y el periodo de tiempo de validez hayan sido objeto de aprobación y publicación por la Administración tributaria que los vaya a aplicar”.
Conforme a los preceptos hasta aquí expuestos se puede concluir lo siguiente:
- La base imponible estará constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda (art. 10 Texto refundido del ITP y AJD).
- El valor declarado por las partes no es vinculante para la Administración tributaria que, con carácter general, puede comprobar el valor real de los bienes y derechos transmitidos o, en su caso, de la operación societaria o del acto jurídico documentado. Dicha comprobación deberá llevarse a cabo por alguno de los medios del artículo 57 de la LGT.
- Por excepción, el valor declarado por el obligado tributario será vinculante para la Administración, quien, por tanto, no podrá proceder a la comprobación de valores, en el supuesto de que dicho valor se haya determinado utilizando los utilizando los valores publicados por la propia Administración actuante cumpliendo los requisitos establecidos en el artículo 134 de la LGT.
- La valoración resultante de la comprobación administrativa se notifica al obligado tributario conjuntamente con la liquidación que resulte de la misma, sin que pueda ser impugnada separadamente de ésta mediante recurso o reclamación económico-administrativa. Sin embargo, el interesado si dispone de un medio específico para contradecir la valoración administrativa: la tasación pericial contradictoria.
El obligado tributario puede solicitar la tasación pericial contradictoria, o reservarse el derecho a solicitarla cuando así proceda, con el importante efecto de que tanto la solicitud como la reserva producen la suspensión del ingreso de la liquidación notificada junto con la valoración, hasta que dicha valoración sea confirmada o corregida. Así se establece en los artículos 47 y 48 del texto refundido del ITP y AJD y, en análogos términos, en el artículo 135 de la Ley general Tributaria:
Artículo 135 de la LGT
“1. Los interesados podrán promover la tasación pericial contradictoria, en corrección de los medios de comprobación fiscal de valores señalados en el artículo 57 de esta ley, dentro del plazo del primer recurso o reclamación que proceda contra la liquidación efectuada de acuerdo con los valores comprobados administrativamente o, cuando la normativa tributaria así lo prevea, contra el acto de comprobación de valores debidamente notificado.
La normativa del ITP y AJD prevé expresamente la posibilidad de reservarse el derecho a solicitar la tasación pericial contradictoria en el segundo párrafo del apartado 1 del artículo 120 del Reglamento del impuesto: “Si el interesado estimase que la notificación no contiene expresión suficiente de los datos y motivos tenidos en cuenta para elevar los valores declarados y denunciare la omisión en recurso de reposición o en reclamación económico-administrativa reservándose el derecho a promover tasación pericial contradictoria, el plazo a que se refiere el párrafo anterior se contará desde la fecha de firmeza en vía administrativa del acuerdo que resuelva el recurso o la reclamación interpuesta”.
“2. Será necesaria la valoración realizada por un perito de la Administración cuando la cuantificación del valor comprobado no se haya realizado mediante dictamen de peritos de aquélla. Si la diferencia entre el valor determinado por el perito de la Administración y la tasación practicada por el perito designado por el obligado tributario, considerada en valores absolutos, es igual o inferior a 120.000 euros y al 10 por ciento de dicha tasación, esta última servirá de base para la liquidación. Si la diferencia es superior, deberá designarse un perito tercero de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente.
Lo dispuesto en el este apartado 2º se desarrolla en el artículo 121 del reglamento del Impuesto en las reglas 1ª a 5ª:
“1.ª En el caso de que no figurase ya en el expediente la valoración motivada de un perito de la Administración, por haberse utilizado para la comprobación del valor un medio distinto al «dictamen de peritos de la Administración» previsto en el artículo 52.1.d) de la Ley General Tributaria, la oficina gestora remitirá a los servicios técnicos correspondientes una relación de los bienes y derechos a valorar para que, por personal con título adecuado a la naturaleza de los mismos, se proceda a la formulación, en el plazo de quince días, de la correspondiente hoja de aprecio por duplicado en la que deberá constar no sólo el resultado de la valoración realizada sino también los fundamentos tenidos en cuenta para el avalúo.
5.ª Si la tasación del perito de la Administración excede de los límites indicados en la regla anterior, se procederá por el Delegado de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o por el órgano correspondiente de la Comunidad Autónoma, a designar por sorteo público un perito tercero de entre los colegiados o asociados que figuren en las listas remitidas por los colegios, asociaciones o corporaciones profesionales en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 52.2 de la Ley General Tributaria o, en su caso, se interesará del Banco de España la designación de una sociedad de tasación inscrita en el correspondiente registro oficial. Realizada la designación, se remitirá a la persona o entidad designada la relación de bienes y derechos a valorar y copia de las hojas de aprecio de los peritos anteriores, para que en plazo de quince días proceda a confirmar alguna de ellas o realice una nueva valoración, que será definitiva”.
4. La valoración del perito tercero servirá de base a la liquidación que proceda con los límites del valor declarado y el valor comprobado inicialmente por la Administración tributaria”.
Por tanto, si el interesado desea contradecir la valoración realizada por la Comunidad Autónoma puede instar la solicitud de tasación pericial contradictoria en el plazo de quince días desde que se le notifique la valoración junto con la liquidación consiguiente. Dicha solicitud suspende la ejecución de la liquidación practicada y los plazos de reclamación contra la misma.
La práctica de la tasación pericial contradictoria deberá ajustarse a las reglas establecidas en los artículos 120 y 121 del Reglamento del ITP y AJD y artículo 135 de la Ley general Tributaria en cuanto a la designación de los peritos, honorarios de los mismos, y procedimiento a seguir. Una vez finalizada y “a la vista del resultado obtenido de la tasación pericial contradictoria, la oficina confirmará la liquidación inicial o girará la complementaria que proceda con intereses de demora, sin perjuicio de su posible impugnación en reposición o en vía económico-administrativa”, teniendo en cuenta que “En ningún caso podrá servir de base para la liquidación el resultado de la tasación pericial si fuese menor que el valor declarado por los interesados” (Reglas 6ª y 7ª del artículo 121 del Reglamento del Impuesto).
Primera. La base imponible estará constituida por el valor real del bien transmitido o del derecho que se constituya o ceda (art. 10 Texto refundido del ITP y AJD). El valor declarado por las partes no es vinculante para la Administración tributaria que, con carácter general, puede comprobar el valor real de los bienes y derechos transmitidos o, en su caso, de la operación societaria o del acto jurídico documentado. Dicha comprobación deberá llevarse a cabo por alguno de los medios del artículo 57 de la LGT. Por excepción, el valor declarado por el obligado tributario será vinculante para la Administración, quien, por tanto, no podrá proceder a la comprobación de valores, en el supuesto de que dicho valor se haya determinado utilizando los utilizando los valores publicados por la propia Administración actuante cumpliendo los requisitos establecidos en el artículo 134 de la LGT.
Segunda. Si el interesado desea contradecir la valoración realizada por la Comunidad Autónoma puede instar la solicitud de tasación pericial contradictoria en el plazo de quince días desde que se le notifique la valoración junto con la liquidación consiguiente, ajustándose a las reglas establecidas en los artículos 120 y 121 del Reglamento del ITP y AJD y artículo 135 de la Ley General Tributaria en cuanto a la designación de los peritos, honorarios de los mismos, y procedimiento a seguir. En ningún caso podrá servir de base para la liquidación el resultado de la tasación pericial si fuese menor que el valor declarado por los interesados.
Precio medio de mercado
Sentencia Contencioso-Administrativo Nº 339/2018, TSJ Aragon, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 241/2015, 29-10-2018
Orden: Administrativo Fecha: 29/10/2018 Tribunal: Tsj Aragon Ponente: Garcia-atance, Emilio Molins Num. Sentencia: 339/2018 Num. Recurso: 241/2015
Orden: Administrativo Fecha: 21/02/2014 Tribunal: Tsj Murcia Ponente: Martin Sanchez, Ascension Num. Sentencia: 131/2014 Num. Recurso: 68/2010
Sentencia Administrativo Nº 206/2014, TSJ Madrid, Sala de lo Contencioso, Sec. 9, Rec 1233/2010, 12-02-2014
Orden: Administrativo Fecha: 12/02/2014 Tribunal: Tsj Madrid Ponente: Gonzalez De Lara Mingo, Sandra Maria Num. Sentencia: 206/2014 Num. Recurso: 1233/2010
Sentencia Administrativo Nº 430/2016, TSJ Cataluña, Sala de lo Contencioso, Sec. 1, Rec 1453/2012, 21-04-2016
Orden: Administrativo Fecha: 21/04/2016 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Rufz Rey, Ana Num. Sentencia: 430/2016 Num. Recurso: 1453/2012
Sentencia Administrativo TSJ Andalucia, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 1046/2010, 03-02-2012
Orden: Administrativo Fecha: 03/02/2012 Tribunal: Tsj Andalucia Ponente: Moreno Andrade, Antonio Num. Recurso: 1046/2010
Los interesados podrán promover la tasación pericial contradictoria, en corrección de los medios de comprobación fiscal de valores señalados en el artículo 57 de esta Ley, dentro del plazo del primer recurso o reclamación que proceda contra la...
Órgano: Sg De Impuestos Patrimoniales, Tasas Y Precios Públicos Fecha: 04/05/2015 Núm. Resolución: V1377-15
Resolución de TEAF Navarra, 6626, 15-06-2018
Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral De Navarra Fecha: 15/06/2018 Núm. Resolución: 6626
Resolución de TEAF Navarra, 6222, 25-08-2017
Órgano: Tribunal Economico Administrativo Comunidad Foral De Navarra Fecha: 25/08/2017 Núm. Resolución: 6222
Resolución de TEAF Bizkaia, 5587, 13-05-2008
Órgano: Tribunal Económico-administrativo Foral De Bizkaia Fecha: 13/05/2008
Resolución Vinculante de DGT, V3071-17, 23-11-2017
Órgano: Sg De Impuestos Patrimoniales, Tasas Y Precios Públicos Fecha: 23/11/2017 Núm. Resolución: V3071-17

References: Resolución 
 artículo 10
 Real Decreto 
 Real Decreto 
 artículo 46
 artículo 52
 artículo 57

Artículo 57
 artículo 57
 artículo 158
 Real Decreto 
 artículo 57
 artículo 57
 artículo 134
 artículo 135

Artículo 135
 artículo 57
 artículo 120
 artículo 121
 artículo 52
 artículo 52
 artículo 135
 artículo 121
 artículo 57
 artículo 134
 artículo 135
 artículo 57

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