Source: https://interpretacje-podatkowe.org/faktura-korygujaca/ibpb-1-2-4510-368-16-mm
Timestamp: 2017-12-11 01:49:42+00:00

Document:
IBPB-1-2/4510-368/16/MM | Interpretacja indywidualna
W zakresie:Który z podmiotów (Wnioskodawca jako Spółka przejmująca czy Spółka dzielona) powinien ujmować w swoim rozliczeniu z tytułu CIT faktury korygujące dotyczące zakupów związanych z wydzielonym ZCP, dokonanych i ujętych w ciężar kosztów podatkowych przed dniem podziału, jeśli faktury korygujące zostały otrzymane po dniu podziału?
IBPB-1-2/4510-368/16/MMinterpretacja indywidualna
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 9 marca 2016 r., który wpłynął do tut. Biura 15 marca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, który z podmiotów powinien ujmować w rozliczeniu CIT faktury korygujące dotyczące zakupów związanych z wydzielonymi ZCP, dokonanych i ujętych w ciężar kosztów podatkowych przed dniem podziału, jeśli faktury korygujące zostały otrzymane po dniu podziału (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5 – stan faktyczny) – jest prawidłowe.
W dniu 15 marca 2016 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia, który z podmiotów powinien ujmować w rozliczeniu CIT faktury korygujące dotyczące zakupów związanych z wydzielonymi ZCP, dokonanych i ujętych w ciężar kosztów podatkowych przed dniem podziału, jeśli faktury korygujące zostały otrzymane po dniu podziału.
Który z podmiotów (Wnioskodawca jako Spółka przejmująca czy Spółka dzielona) powinien ujmować w swoim rozliczeniu z tytułu CIT faktury korygujące dotyczące zakupów związanych z wydzielonym ZCP, dokonanych i ujętych w ciężar kosztów podatkowych przed dniem podziału, jeśli faktury korygujące zostały otrzymane po dniu podziału... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5 – stan faktyczny)
W ocenie Wnioskodawcy, będzie on obowiązany do ujęcia faktur korygujących dotyczących zakupów, zmniejszających lub zwiększających koszty związane z działalnością wydzielonego ZCP, w zakresie faktur korygujących dotyczących faktur zakupowych dokumentujących wydatki potrącalne w dniu podziału albo po dniu podziału.
Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on zobowiązany do ujęcia korekt faktur korygujących, dotyczących zakupów, zmniejszających albo zwiększających koszty związane z działalnością wydzielonego ZCP, odpowiednio w zakresie:
faktur korygujących dotyczących faktur zakupowych dokumentujących wydatki potrącalne w zakończonym roku podatkowym przypadającym przed dniem podziału, czyli w roku podatkowym 2014 i w latach poprzedzających, a także
faktur korygujących dotyczących faktur zakupowych dokumentujących wydatki potrącalne wprawdzie w roku podziału, ale przed dniem podziału (tj. w okresie od 1 stycznia do 30 lipca 2015 r.).
W zakresie faktur korygujących dotyczących zakupów związanych z wydzielonym ZCP, które zostały ujęte w ciężar kosztów, w opinii Wnioskodawcy, decydującym dla ustalenia podmiotu zobowiązanego do uwzględnienia otrzymanej faktury korygującej będzie określenie podmiotu, który uprzednio rozpoznał albo był uprawniony do rozpoznania kosztu podatkowego podlegającego korekcie. W konsekwencji, do ujęcia korekt faktur zakupowych zmniejszających albo zwiększających wartość kosztów związanych z działalnością wydzielonego ZCP, bez względu na przyczynę korekty, zobowiązany będzie podmiot, który rozpoznał pierwotnie koszt uzyskania przychodu, będący przedmiotem korekty albo był do tego uprawniony.
Tym samym, w sytuacji, gdy prawo do ujęcia wartości pierwotnie rozpoznanego kosztu powstało przed dniem podziału, należy uznać, że skonkretyzowało się jeszcze w Spółce dzielonej i - w konsekwencji - nie powinno podlegać sukcesji. Zatem w przypadku faktur korygujących dotyczących:
faktur zakupowych dokumentujących wydatki potrącalne w zakończonym roku podatkowym przypadającym przed dniem podziału, czyli w roku podatkowym 2014 i w latach poprzedzających, a także
faktur zakupowych dokumentujących wydatki potrącalne w roku podziału, ale przed dniem podziału (tj. w okresie od 1 stycznia do 30 lipca 2015 r.)
podmiotem uprawnionym do ich ujęcia jest Spółka dzielona.
Natomiast Wnioskodawca będzie obowiązany do ujęcia faktur korygujących dotyczących zakupów, zmniejszających lub zwiększających koszty związane z działalnością wydzielonego ZCP, w zakresie faktur korygujących dotyczących faktur zakupowych dokumentujących wydatki potrącalne w dniu podziału albo po dniu podziału.
Stanowisko takie potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, w szczególności:
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacjach indywidualnych: z 28 maja 2015 r. Znak: IBPBI/2/4510-405/15/MO oraz z 14 stycznia 2015 r. Znak: IBPBI/2/423-1272/14/KP.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.; dalej: „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty (...). Zgodnie z art. 7 ust. 2 updop, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11, art. 24a, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Przepis art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, wprowadza zasadę sukcesji podatkowej częściowej, zgodnie z którą osoby prawne przejmujące lub powstałe w wyniku podziału osoby prawne wstępują dopiero z dniem podziału lub dniem wydzielenia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej, pozostające w związku ze składnikami majątku (które muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa) przydzielonymi takiej osobie prawnej w planie podziału.
Odnosząc zatem powyższe przepisy do przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego należy stwierdzić, że w przypadku faktur korygujących dotyczących:
Nadmienia się, że w zakresie pytania Nr 5 – zdarzenie przyszłe, Nr 1, Nr 2, Nr 3, Nr 4, Nr 6 wydano odrębne interpretacje.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Świętego Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
IBPBI/2/423-1345/13/PH | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/423-1272/14/KP | Interpretacja indywidualna
IBPBI/2/4510-405/15/MO | Interpretacja indywidualna
Lokalizacja: Wyszukiwarka > Faktura korygująca > IBPB-1-2/4510-368/16/MM

References: art. 14
 art. 7
 art. 7
 art. 10
 art. 11
 art. 24
 art. 93
 art. 47