Source: https://interpretacje-podatkowe.org/gospodarstwo-rolne/0461-itpb4-4511-694-2016-1-ms
Timestamp: 2018-04-22 21:57:20+00:00

Document:
♦ › Gospodarstwo rolne › 0461-ITPB4.4511.694.2016.1.MS
Czy przychody uzyskane ze sprzedaży opisanej w stanie faktycznym nieruchomości, w części stanowiącej grunty orne, łąki i rowy (tj. użytki rolne) są wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 updof?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2016 r. (data wpływu 9 września 2016 r. ) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości rolnej – jest prawidłowe.
W dniu 9 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości rolnej.
Aktem notarialnym z dnia 19 czerwca 2013 r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze darowizny od siostry niezabudowaną nieruchomość rolną składającą się z 26 działek o łącznej powierzchni 10,1832 ha. Wyżej wymienioną nieruchomość w przeważającej części (8,7794 ha) stanowiły tereny oznaczone w ewidencji gruntów i budynków symbolem „R” (grunty orne), „Ł” (łąki) oraz „W” (rowy). W pozostałej części nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym jak „L” (las) – 0,642 ha oraz „N” (nieużytki) – 0,7618 ha.
Nieruchomość miała być przeznaczona na cele osobiste Wnioskodawczyni i jej rodziny oraz miała być wykorzystywana na cele rolnicze, tj. na utrzymywanie gruntów w dobrej kulturze rolnej. Z tytułu posiadania ww. nieruchomości Wnioskodawczyni płaciła podatek rolny.
Z uwagi na pogarszający się stan zdrowia, Wnioskodawczyni zmuszona była do zmiany planów życiowych i aktem notarialnym z dnia 12 kwietnia 2016 r. dokonała sprzedaży części posiadanej nieruchomości rolnej o łącznej powierzchni 8,9289 ha (22 działki). Na sprzedaną nieruchomość w przeważającej części (7,5251 ha) składały się grunty orne (R), łąki (Ł) oraz rowy (W). W pozostałej części sprzedaną nieruchomość stanowiły tereny leśne (L) – 0,642 ha oraz nieużytki (N) – 0,7618 ha.
Wskazać należy, iż ww. nieruchomość nie była i nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie uzyskano też dla niej decyzji o warunkach zabudowy. Nieruchomość nie była uzbrojona i nie poczyniono na niej jakichkolwiek nakładów. Ponadto ww. teren nie jest zlokalizowany na obszarze rewitalizacji i nie należy do Specjalnej Strefy Rewitalizacji. Część nieruchomości obciążona jest służebnością przesyłu.
Nabywcą sprzedanej przez Wnioskodawczynię niezabudowanej nieruchomości rolnej są małżonkowie, którzy nabyli nieruchomość do majątku wspólnego. Według wiedzy posiadanej przez Wnioskodawczynię nabywcy nie zamierzają dokonywać przekształcenia sposobu użytkowania gruntów na cele inne niż rolnicze, nie zamierzają dokonywać jakichkolwiek zmian na gruncie (w tym dokonywać jego uzbrojenia), nie planują także sprzedaży ww. nieruchomości. Nabywcy mają zamiar wykorzystywać nieruchomość w sposób nie odbiegający od sposobu wykorzystania gruntów rolnych. Mają zamiar utrzymywać grunty w dobrej kulturze rolnej zgodnej z ochroną środowiska. Nabywcy wystąpili ponadto do Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa o przyznanie płatności bezpośredniej.
Wskazać ponadto należy, iż poza sprzedażą dokonaną w dniu 12 kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni nie dokonywała wcześniej odpłatnego zbycia innych nieruchomości gruntowych. Nie zamierza ponadto w przyszłości nabywać, ani dokonywać sprzedaży tego rodzaju nieruchomości. Dokonanie przez Wnioskodawczynię sprzedaży części nieruchomości o łącznej powierzchni 8,9289 ha i pozostawienie sobie gruntów ornych o powierzchni 1,2543 ha podyktowane było względami zdrowotnymi i brakiem możliwości zajmowania się tak dużym obszarem.
Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 updof wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
Zgodnie z art. 2 ust. 4 updof ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. jedn. Dz. U. z 2016 r., poz. 617) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 (tj. grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Uszczegóławiając jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia. Jak wynika z § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia użytki rolne dzielą się na:
grunty rolne pod stawami,
Zgodnie z treścią przywołanych przepisów, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 updof uzależnione jest od wystąpienia łącznie następujących przesłanek:
grunty nie mogą stracić wskutek sprzedaży charakteru rolnego.
Jak wskazuje się w orzecznictwie i doktrynie, oceniając spełnienie tej ostatniej przesłanki, należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości.
W niniejszym stanie faktycznym dokonana przez Wnioskodawczynię sprzedaż nieruchomości gruntowej nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie w drodze darowizny. Sprzedaż generuje zatem przychód. W ocenie Wnioskodawczyni część uzyskanego przez nią przychodu, tj. przychód ze sprzedaży gruntów stanowiących grunty orne, łąki i rowy korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 updof.
Po pierwsze, sprzedana przez Wnioskodawczynię nieruchomość jest w ww. części zaklasyfikowana jako użytki rolne (grunty orne, łąki i rowy), co potwierdzają dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków. Grunty te stanowią gospodarstwo rolne, gdyż ich łączna powierzchnia wynosi 7,5251 ha. Na ww. gruntach nigdy nie była prowadzona działalność gospodarcza.
Po drugie, w związku z dokonaną przez Wnioskodawczynię sprzedażą, grunty nie utraciły charakteru rolnego. Jak wynika z aktu notarialnego sprzedawana nieruchomość jest nieruchomością rolną. W 84,28 % stanowi ona użytki rolne (grunty orne, łąki i rowy). Nieruchomość nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, nie posiada zezwoleń na budowę ani innych dokumentów świadczących o zmianie sposobu użytkowania gruntu. Według posiadanej przez Wnioskodawczynię wiedzy również po dokonaniu sprzedaży nieruchomość nie utraci charakteru rolnego, gdyż nabywcy nie dokonali zakupu z zamiarem wykorzystania jej w sposób odbiegający od sposobu wykorzystywania gruntów rolnych. Według posiadanej przez Wnioskodawczynię wiedzy Nabywcy nie zamierzają dokonywać zmian w sposobie użytkowania gruntów, nie planują ich zbywać, ani wykorzystywać do innej działalności niż rolnicza. Nabywcy mają zamiar utrzymywać grunty w dobrej kulturze rolnej.
O zachowaniu charakteru rolnego gruntów (po ich sprzedaży) świadczy ponadto fakt wystąpienia przez nabywców z wnioskiem o dopłaty bezpośrednie. O taką płatność może ubiegać się rolnik, który prowadzi działalność rolniczą, przez którą rozumie się produkcję, hodowlę lub uprawę produktów rolnych, włączając w to zbiory, dojenie, chów zwierząt oraz utrzymywanie zwierząt do celów gospodarskich lub utrzymywanie gruntów w dobrej kulturze rolnej zgodnej z ochroną środowiska.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawczyni, przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w części stanowiącej użytki rolne (grunty orne, łąki i rowy) o łącznej powierzchni 7,5251 ha będą zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 updof, natomiast przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w części stanowiącej tereny leśne (0,642 ha) oraz nieużytki (0,7618 ha) nie będą korzystać z ww. zwolnienia, lecz będą podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 30e updof z możliwością skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25-30 updof (wydatkowanie przychodu ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe w terminie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie).
Stosownie natomiast do postanowień § 67 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2015 r., poz. 542 z późn. zm.), użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
Mając na uwadze przedstawione uregulowania prawne, wskazać należy, że tylko przychód uzyskany ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego może, przy zachowaniu rolnego charakteru tych gruntów, korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni może więc w oparciu o niniejszy przepis skorzystać ze zwolnienia przy dokonanej sprzedaży nieruchomości obejmującej użytki rolne. Przychód uzyskany z tego tytułu w sytuacji gdy, jak wykazano we wniosku, w związku z tą sprzedażą grunty nie utraciły rolnego charakteru, nie podlega opodatkowaniu z uwagi na objęcie dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Analizowanemu zwolnieniu nie podlega natomiast przychód ze sprzedaży w części dotyczącej terenów leśnych i nieużytków, bowiem nie wchodzą one w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym.
0461-ITPB4.4511.694.2016.1.MS
0115-KDIT2-2.4011.46.2018.1.HD | Interpretacja indywidualna

References: art. 21
 art. 14
 art. 10
 art. 21
 art. 2
 art. 2
 art. 1
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 30
 art. 21
 art. 21
 art. 21
 art. 2