Source: https://www.slideserve.com/neviah/gerencia-tributaria-de-la-empresa
Timestamp: 2017-11-19 21:55:12+00:00

Document:
PPT - Gerencia Tributaria de la Empresa PowerPoint Presentation - ID:5347031
Gerencia Tributaria de la EmpresaPowerPoint Presentation
Gerencia Tributaria de la Empresa
<iframe src="https://www.slideserve.com/embed/5347031" width="600" height="485" frameborder="0" marginwidth="0" marginheight="0" scrolling="no" style="border:1px solid #CCC;border-width:1px 1px 0;margin-bottom:5px" allowfullscreen webkitallowfullscreen mozallowfullscreen> </iframe>
Gerencia Tributaria de la Empresa - PowerPoint PPT Presentation
Gerencia Tributaria de la Empresa. Imposición Directa Prof. Marcel Imery mimery @imeryurdaneta.com. Mis datos Sus datos Mis objetivos Portal “Estudiantes” Los temas que veremos en los tres trimestres Las evaluaciones Reunión de fin de curso. Introducción. Mis datos. Marcel Imery
PowerPoint Slideshow about ' Gerencia Tributaria de la Empresa' - neviah
Prof. Marcel Imery
Imposición Directa - Prof. Marcel Imery
Portal “Estudiantes”
Los temas que veremos en los tres trimestres
Abogado. Socio de Imery Urdaneta
Celular: 414-1260940
Tel oficina: 212-2632535
Tel casa: 212-2632535
Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.C
Torre Libertador, Piso 5, Núcleo A
Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo
Favor indicar brevemente:
Profesión y estudios realizados
Por qué decidió realizar este postgrado?
www.imeryurdaneta.com
Portal: “Estudiantes”
Material académico (programa, láminas de clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, exámenes, trabajos, otros)
Que entiendan cómo funciona el ISR
Que piensen mucho (cero caletre)
Que escriban opiniones legales
Que usen palabras técnicas
Que participen en clase
Que uds. agreguen valor
Solo para quienes terminen el tercer trimestre
ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático
El patrimonio de los contribuyentes
Eventos que aumentan el patrimonio de un contribuyente
Cuáles aumentos patrimoniales son gravables con el ISR
Esquema de una opinión legal ISR
Fuentes legales del derecho tributario
La fórmula para determinar el ISR
El ejercicio fiscal
La disolución de sociedades
Casos prácticos de territorialidad
Territorialidad: La regla de la “Causa” - Caso Tricomar
Los temas que veremos
Los temas que veremos (Cont.) socrático
ALCANCE DEL PROGRAMA – TRES TRIMESTRES - Método socrático (Cont.)
Operaciones de permuta/cambio. IB y territorialidad
Caso Citibank - intereses
Ventas: Territorial, de exportación y en consignación
La cuenta en participación
Regla de sub-capitalización o capitalización delgada
Ganancias de capital y dividendos
La evaluación socrático
Un punto menos sobre nota final por cada inasistencia no justificada, a partir de la 2da falta
1 punto: Participación en clase
Calidad de participaciones
5 puntos: 1 trabajo en grupo. Max 4 estudiantes
Es necesario presentar el trabajo para poder presentar el examen final
Mitad del valor si es presentado fuera de lapso
14 puntos: Examen final. Último sábado del trimestre
Casos. 4 horas a partir del dibujo de los casos
Nota en base a la mayor nota del grupo (curva)
La evaluación (cont.) socrático
Trabajos: 1 por trimestre
Respuesta “en estilo de opinión legal”
Estructura de opiniones
I. Preguntas formuladas
II. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR
III. Lista de material consultado (leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado)
IV. Conclusiones cortas
Respuestas cortas. No es necesario seguir el esquema formal de una “opinión legal”
Estructura de respuesta examen final
I. Identificar las preguntas formuladas
II. Conclusiones cortas
III. Análisis breve. Explicar por qué?
Cuándo será el examen final: El sábado anterior a la fecha tope de entrega de notas
Delegado de curso deberá cuadrar el aula con la escuela
El Patrimonio socrático
Cuáles son los eventos que tienen un impacto en el patrimonio
Patrimonio = Activos?
Incremento del patrimonio = Enriquecimiento
Origen del enriquecimiento
Enajenación y cesión de uso de bienes
Retornos por inversiones
El Patrimonio (cont.) socrático
Caso de los Bs. 60
El Estudiante consiguió Bs. 60
Hay incremento patrimonial?
Gravable?
Con cuál impuesto?
Caso de los Bs. 60 (Cont.)
El profesor le regaló Bs. 60 al estudiante
El estudiante heredó Bs. 60
Disminuyó el patrimonio de quien perdió el dinero?
Disminuyó el patrimonio del profesor?
El Estudiante cumplió condición y trajo merienda para la clase
Disminuye el patrimonio del Estudiante?
Aumenta el patrimonio de los Estudiantes del salón?
Fuentes del derecho tributario socrático
Establece los principios tributarios
Tratados internacionales de integración
Normas y principios que forman parte de la legislación interna vigente
De aplicación directa y preferente a la legislación interna
Tratados internacionales tributarios
Para evitar la doble tributación
Jurisprudencia vinculante de la SC del TSJ
Fuentes del derecho tributario (Cont.) socrático
Fuentes legales (Cont.)
Desarrolla principios constitucionales
Regula los elementos del ISR y la determinación del ISR
Actos administrativos de efectos generales
Reglamento de la LIRS y sobre retenciones
Actos administrativos de efectos particulares
Dictámenes de la Administración
Resoluciones que culminan el sumario
Otras fuentes. Vinculante?
De la SC del TSJ
De la SPA del TSJ
De los Tribunales Contencioso Tributarios
Doctrina. Artículos especializados
Modelo Tratado OCDE
Modelo Tratado ONU
Diario de debates del la Asamblea Nacional
Exposición de motivos de las Leyes
Elementos del ISR socrático
Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio)
Hecho imponible. Cuál es en el ISR?
Opinión legal - ISR socrático
Estructura de una opinión legal
Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..)
“Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….”
II. Material consultado
“Luego de revisar …… (datos de todas las normas revisadas y de Gaceta Oficial en pie de página)”
“Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….”
“He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.”
-Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión-
Opinión legal – ISR (Cont.) socrático
Elaboración de una opinión legal: Antes de escribir NADA
Preguntas: Cuáles son?
Hechos: Cuáles son?
Identifica las operaciones con contenido económico en general
Selecciona aquellas relevantes para la opinión legal
Identifica y ubica las normas aplicables
Qué remunera el pago?
Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? ojo: Aplica las REGLAS
Quién es el beneficiario final de la remuneración? = I
Quién aprovecha la deducción de la remuneración? = G
Cuáles son los domicilios fiscales de los entes participantes en 8 y 9?
Aplica algún Tratado para evitar la DT?
Otros temas importantes –Misceláneos-
Conclusiones: Muchas veces hay más de una válida
ESCRIBIR. Este es el último paso
Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.)
Solicitar al cliente o jefe preguntas por escrito
Si no estás claro:
Solicita aclaratoria
Dibuja los hechos. Ejemplo
Pide copia de los documentos/contratos relevantes
Entiende el(los) contrato(s) en el plano legal
Redacta el capítulo de los hechos
Aquellas que tienen un impacto en el patrimonio
Operaciones “Remuneradas”
Operaciones “No remuneradas”
Solo ellas tienen consecuencias fiscales
Las “Remuneradas”: Negocios jurídicos que tengan por objeto
Las “No remuneradas”
Desastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones, retornos por inversiones, etc.
Selecciona aquellas operaciones relevantes “solo” para la opinión legal
Identifica y ubica las normas relevantes
Providencias, etc.
Importante: También revisa el resto de las fuentes
Dictámenes del SENIAT
La enajenación de un bien?
La prestación de un servicio?
La realización de una actividad?
Una inversión?
Formas de “pago”
Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”?
Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica
Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato
Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales”
Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio
Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad
Quién es el beneficiario final de la remuneración? = Ingreso
Quiénes son contribuyentes del ISR. Art 1 LISR. Ojo tratados
P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla
Renta Territorial
P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF)
Solo Renta territorial
P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela
Renta Territorial atribuible al EP o BF
Renta Global atribuible al EP o BF
Quién aprovecha la deducción de la remuneración?
El titular de la deducción del gasto
Ojo: Retención de ISR
Ojo: Cuándo es deducible el gasto?
Ojo: Año siguiente, qué pasa si no se pagó?
Cuáles son los domicilios fiscales?
Del beneficiario final de la remuneración
Del que aprovecha la deducción del gasto
Alemania G.O. 36.366, 11.08.97
Barbados G.O: 37.659, 27.03.03
Bélgica G.O.: 5.269, 22.10.98
República Checa G.O. 5.180, 4.11.97
Dinamarca G.O. 37.219, 14.06.01
Estados Unidos G.O. 5.427, dated 05.01.00
Francia G.O. 4.635, 29-09-03
Indonesia G.O. 37.659, 27.03.03
Italia G.O. 4.580, 21.05.93
Mexico G.O. 5.273, 6.11.98
Noruega G.O. 5.265, 1.10.98
Holanda G.O. 5.180, 4.11.97
Portugal G.O. 5.180, 4.11.97
Reino Unido G.O. 5.218, 6.03.98
Suecia G.O. 5.274, 12.11.98
Suiza G.O. 5.192, 18.12.97
Trinidad y Tobago G.O. 5.180, 4.11.97
Balarus G.O. 39.095, 9-12-2008
Otros temas importantes: Misceláneos
Aplican beneficios fiscales
Cuál es el régimen de retenciones aplicable
Pecios de transferencia
Reglas de costo
Normas de transparencia fiscal internacional
Regla de sub-capitalización
Puede haber más de una válida
Al llegar a la primera, seguir pensando
OJO: Este es el esqueleto del Capítulo IV de Análisis de la opinión legal
Opinión legal – ISR (cont) socrático
Identificar las defensas en caso que se concreten los riesgos
16. ESCRIBIR la opinión
Redactar preguntas
Redactar hechos
Identificar fuentes consultadas
Redactar análisis
OJO: No escribir nada sin antes haber pasado por los 15 pasos anteriores
El hecho imponible en el ISR socrático
En el ISR, el hecho imponible está condicionado por: (Art. 1)
El periodo fiscal
La renta debe ser neta
Territorialidad socrático
Hasta el 2000: “renta territorial”
Gravables: Ingresos de fuente territorial
A partir del 2000: “renta global”
Gravables: Ingresos de cualquier origen
Territorialidad (cont.) socrático
Enajenación: Dónde está ubicado el bien?
Inmuebles, muebles, intangibles
Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada?
Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado?
Intereses: Dónde se usa el dinero cuyo uso se remunera con el pago de intereses?
Las reglas de territorialidad informan:
OJO: Recordar el concepto de las 3 cestas
Disponibilidad socrático
Reglas sobre cuándo es disponible la renta: Art. 5
Pago – Contabilidad en base a efectivo
Ejem: Venta de bien inmueble, servicios profesionales, alquileres
Causado – Contabilidad en base a lo causado o cuando se “realiza la operación”
Ejem: Venta de bien mueble
Devengado – Contabilidad en base a lo “devengado”
Ejem: Intereses por préstamos bancarios
Disponibilidad (cont.) socrático
En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es disponible
La contabilidad fiscal debe llevarse según la regla del Art. 5 de la LISR
Debe haber simetría
La normas de disponibilidad informan al ingreso y al gasto. Ver Art. 32 LISR
Conciliación al cierre. Qué es esto?
Renta por enajenar:
Ojo: Algo con costo sale del patrimonio
Permuta: Recibo algo con valor de cambio distinto
Dación en pago: Recibo algo con valor de cambio distinto
Ver Pfo I, art 23; numeral 4, art 38 RLIS
Ojo: Nada con costo sale del patrimonio
Qué es un costo?
Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto)
Ejemplo: Que forma parte del costo de un zapato?
Qué es esto? Gastos
Sueldos, vigilancia, seguros, limpieza, arrendamiento, etc.
Hay una inversión?
Hay costo?
Cómo recupero el costo?
Siempre recupero el costo?
Depende del precio v. costo
Ojo: Productos con precio regulado
Depreciación. Qué es esto?
Amortización. Que es esto?
Todo activo fijo se puede depreciar/amortizar?
Se puede cambiar la vida útil del activo?
OJO: Al aprovechar la depreciación/amortización, disminuye el costo del activo
Qué es un gasto?
Desembolsos que no formen parte del costo
Lo remunerado no se incorpora al producto
Son necesarios para producir la renta
Tipos gasto?
Hay un desembolso de dinero
No hay un desembolso de dinero
Otras. Pérdidas de bienes no indemnizadas
Ejercicio Fiscal socrático
Importancia del período:
Gastos/Deducciones
Aplicación de la fórmula del ISR
Determinación del ISR a pagar
Ejercicio Fiscal (Cont.) socrático
El período también sirve para definir:
Tope para traslado de pérdidas fiscales
Tope para aprovechamiento de créditos fiscales
Vigencia de beneficios fiscales
Oportunidad de declarar y pagar el ISR
Tipos por su duración:
Normales: 12 meses
Cortos: Menos de 12 meses
En contribuyente puede cambiar su ejercicio fiscal?
Excepciones (ejercicios fiscales cortos)
Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT. Art 168/170 RLISR
Cesación de actividades de P Nat que realicen actividades comerciales, industriales o presten servicios. Art 167 (1) RLISR
Accidentes y enfermedades graves?
Año calendario o cualquier otro periodo de 12 meses
Cesación de actividades: Por venta, fusión, liquidación, etc.
Transformaciones, solo si cambia el régimen gravable de la sociedad. Art 151 RLISR
Personas jurídicas: (Cont.)
Estos eventos no afectan el ejercicio fiscal
Venta de algunos activos. Ojo: No hay cesación de actividades
Venta de acciones/participaciones de una sociedad
Cambio de representantes de la sociedad
Transformaciones, si no cambia el régimen gravable de la sociedad
Disolución v. liquidación
Disolución. Regulada en el Artículo 150 RLIS
No hay cesación de actividades, pues las actividades de la compañía siguen hasta el día de su liquidación
Que ocurre? Venta de activos para pagar pasivos
Ojo: Cierra el EF cuando se acuerda la disolución aunque no cese de actividades
Se acuerda por asamblea de accionistas
La disolución puede durar 1 o más EF
Disolución v. liquidación (Cont.)
1 solo acto. Pone fin a la etapa de disolución
Desaparece la compañía
Puede haber transferencia de patrimonio a los accionistas
Comparar costo de inversión (acciones) con producto distribuido. Hay implicaciones de ISR? Si: Accionista
Registrador no debe permitir liquidación si hay pasivos. Los deben asumir los accionistas
Cierra el ejercicio fiscal porque hay cese de actividades
X S.C.
Ejercicio Fiscal: 31/7 de cada año
Socios venden su participación en X S.C. el 1/7/2009
X S.C. cambia su domicilio fiscal el 15/9/2009
Socios transforman X S.C. en X C.A. 1/10/2009
X C.A. cambia su denominación social el 1/11/2009
X C.A. cambia su objeto social el 1/12/2009
X C.A. vende la mitad de sus activos el 1/15/2010
Accionistas de X C.A. acuerdan disolución el 1/4/2010
Liquidación ocurre el 1/6/2012
Cuáles serían los EF de la sociedad en el periodo 2009/2012?
La renta debe ser neta socrático
Es necesario pasar por la formula del ISR
Para llegar a resultados netos
Aplicar alícuota de ISR que corresponda
Aprovechar créditos fiscales
Aprovechar rebajas por inversión
Definir ISR a pagar
La renta debe ser neta (cont.) socrático
Fórmula del ISR
Antes 1990 IBT-CT-DT=ENT
1990 AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT)
2000 IBE-CE-DE=ENE
ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravable
Renta gravable * tarifa = ISR a pagar
-Rebajas y - créditos fiscales
No aplica la formula del ISR: Rentas presuntas
Ojo: Artículos 34 al 49 LISR
Beneficiario de la renta presunta
Contribuyente no domiciliado en Venezuela
No lleva contabilidad en Venezuela
Por lo tanto, la LISR presume la renta neta
Territorialidad – Las Reglas socrático
Alquileres: Dónde está ubicado el bien?
Inmuebles, muebles
Territorialidad – Las Reglas (Cont.) socrático
Venta o alquiler de bien inmueble
Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato
Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato”
Venta o alquiler de bien mueble
Buque? (i) ubicación física vs. (ii) ubicación ideal (Bandera, domicilio del propietario). Tres respuestas válidas
Venta de bien mueble dentro de aeronave. Tres respuestas válidas
Títulos de crédito y títulos valores: DPN, acciones
Código de Bustamante: Establece reglas que definen la ubicación de este tipo de bienes
Tripulación barco. Tres respuestas válidas
Pago de servicios en especie. Dación en pago?
Intereses: Lugar de uso del capital
Regalía: Lugar de uso de la marca
Territorialidad – Casos socrático
Apartamento en Vzla por oficina en Aruba
Apartamento en Vzla por T-Bill
Dación en pago con bienes inmuebles
Apartamento en Vzla – deuda Banco USA
Apartamento en Vzla – deuda P Nat Vzlna
Territorialidad – Casos (cont.) socrático
Venta de bienes muebles tangibles
Venta de carro en Aruba
Venta de cosas en avión o barco
Venta de cosas en zonas libres Venezolanas
Venta de barco o avión
Venta de bienes muebles intangibles
Venta de acciones compañía venezolana
Venta de acciones de compañía Chilena que opera solo en Vzla
Venta de DPNV. Art 107 CB o CDIP
Venta de T Bill
Venta de pagaré a descuento. Art 107 CB
Venta de marca. Art 108 CB
Venta de ADR emitido por compañía Venezolana en bolsa de NYC. Art 6 (h) LISR
Venta de ADR emitido por compañía de USA en bolsa Venezolana
Alquiler de inmueble en Venezuela
Alquiler de inmueble en USA
Alquiler de carro en Venezuela
Alquiler de avión
Alquiler de grúa petrolera tipo barco
Alquiler de aviso publicitario
Servicios legales prestados en Venezuela
Utilizados en Venezuela
Utilizados en Aruba
Servicios de arquitectura prestados en Aruba, pero utilizados en Venezuela
Servicios prestados en un avión o buque
Servicios prestados en zonas libres Venezolanas
Generación y venta de electricidad en Venezuela
Generación y venta de electricidad en Aruba
Intereses por préstamo utilizado en Venezuela
Intereses por préstamo utilizado para hacer inversión inmobiliaria en Aruba
Regalía por uso de marca
Explotación de una mina por compañía Venezolana
Ubicada en Venezuela
Ubicada en Brasil
Dividendos pagados por CA Venezolana?
Dividendos pagados por Offshore no domiciliada?
Comisión por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un préstamo
Comisión pagada por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un préstamo
Comisión pagada a corredor inmobiliario en USA quien en USA consiguió comprador de Rancho de Chana ubicado en Margarita
Otras actividades (Cont.)
Comisión pagada a escrow agent extranjero por prestar servicios de escrow relacionados con compra de fondo de comercio de compañía Venezolana
Indemnización de seguro? Art 14 (5) LISR
Premio lotería?
Premio torneo de Poker Texas Hold´m
En el Marriot El Rosal?
Pokerstars.com?
Qué es un fideicomiso?
Es una persona jurídica o un contrato?
Cuáles son las partes en un fideicomiso?
Está regulado en Venezuela? Si. Ley Fideicomisos
Quiénes pueden ser fiduciarios en Venezuela?
Fideicomiso (Cont.)
De garantía (obras, obligaciones)
Laboral (indemnización por antigüedad, 108 LOT)
De derecho de autor
Regulado en la LISR? Si
Art 49 “rentas presuntas” v. Art 7 (e) “entidades económicas”
Aporte de fideicomitente. Gravable para el fiduciario?
Tipos de distribuciones que hace un fideicomiso:
Si no distribuye renta
La renta se grava en cabeza del fideicomitente
Si distribuye renta
La renta se grava en cabeza del beneficiario
Si distribuye capital?
Quién es el contribuyente?
Depósito de acciones en Banco vinculado con emisión ADR
Emisión y entrega del ADR al accionista
Entrega de ADR por inversionista para ser redimido a cambio de entrega de acciones
Aporte de efectivo a capital de compañía
Aporte de inmueble o bien mueble a capital de compañía Venezolana
Ubicado en Venezuela
Territorialidad – LISR (cont.) socrático
Artículo 6: La regla de la “Causa”
Lo viejo: “Reglas” revisadas
Actividades económicas realizadas en Venezuela
Explotación del suelo o subsuelo en Venezuela
Formación de bienes en Venezuela
Traslado de bienes en Venezuela Ojo
Cambio de bienes en Venezuela Ojo
Cesión de uso o goce de bienes en Venezuela
Servicios prestados en Venezuela
Servicios de AT y/o ST “utilizados” en el país (año 78) Ojo
Lo nuevo: Regla de la “Causa”
“Cuando alguna de las causas que origine la renta ocurra en Venezuela”
La norma (Art. 6). Es un desastre!!!
Los dictámenes del SENIAT y la jurisprudencia no aclaran este desastre
La regla aplicada debe funcionar igual para el “ingreso” y para el “gasto”. Esto no ocurre en la práctica
Enorme inseguridad jurídica
La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6)
Regalías y pagos análogos por usar y/o explotar bienes protegidos por normas de propiedad industrial e intelectual en Venezuela
Renta obtenida por medio? de EP o BF. Fuente?
Renta derivada de “servicios”, “créditos” o “cualquier otra prestación de trabajo” o “capital” realizadao aprovechada o utilizada? en Venezuela
Renta derivada de la producción y distribución de películas para cine y TV. Dónde?
Renta derivada del envío? de mercancías en consignación desde el exterior
Renta de empresas de seguro y reaseguros no domiciliadas y sin EP en Vzla. Cuál renta?
La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.)
Venta de inmuebles ubicados en Venezuela. Garantías y derechos establecidos sobre los mismos??
Rendimientos? derivadosde títulos valores emitidos por P. Jcas Venezolanas o domiciliadas en Venezuela o P Jcas Extranjeras no domiciliadas con EP en Vzla.?
Renta derivada de dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela
Excepción a la regla prevista en literal (h): Los rendimientos? derivadosde ADR, GDR, ADS y GDS: no es territorial
Renta derivada de elementos patrimoniales?? ubicados en Venezuela
Renta obtenida por la realización de actividades oficiales realizadas en el exterior por funcionarios del Poder Público e Institutos Autónomos
Operación de cambio (Permuta) socrático
Ley Ilícitos Cambiarios
Se exceptúan las operaciones en títulos valores. Cuáles?
Por lo tanto, las operaciones en el mercado paralelo de permutas son lícitas
Operaciones de permuta: Sucesión de contratos. Compra un una moneda y liquidación en otra moneda.
Divisas adquiridas por este medio se pueden mantener siempre que no se concrete un supuesto de venta obligatoria (exportación)
De ida: Bs. a US$: Pérdida
Pasos: Compra DPN exento pago en Bs. - Permuta de DPN por TBill – Venta TBill pago en US$
Compra DPN: Crédito Banco 6000 + Débito Inversión DPN 6000
Permuta: Crédito Inversión DPN 6000 y Débito GyP 6000; Débito Inversión TBill 2150 y crédito GyP 2150. Resultado neto: Pérdida 3850
Venta TBill: Crédito Inversión TBill 2150 + Débito Banco 2150
La pérdida es deducible? Por qué?
Renta exenta Art 14 (13) v. pérdida no deducible
Territorial o extraterritorial? Por qué?
De venida: US$ a Bs: Ganancia
Pasos: Compra TBill US$ - Permuta de TBill por DPN – Venta DPN Bs.
Compra TBill: Crédito Banco 2150 + Débito Inversión TBill 2150
Permuta: Crédito Inversión TBill 2150 y Débito GyP 2150; y Débito Inversión DPN 6000 y crédito GyP 6000. Resultado neto: Ganancia 3850
Venta DPN: Crédito Inversión DPN 6000 + Débito Banco 6000
La ganancia es gravable? Por qué?
Ojo: Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-2007
Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-2007
Compañía Venezolana domiciliada en Vzla
Con sus US$ compró TBill
Luego permutó el TBill por DPN: Ganancia
Luego vendió el DPN en Bs.
Conclusión del SENIAT
La ganancia deriva de la enajenación del TBill y no del DPN. OK
El ingreso bruto es el valor de mercado del DPN (Art 23, RLISR). OK
La ganancia es “territorial”: SENIAT aplicó la regla de la causa
TBills se adquieren desde Venezuela
Casa de Bolsa Venezolana actúa como intermediaria
Los DPN´s que se reciben se encuentran en el país???
Están bajo la custodia de Casa de Bolsa Venezolana????
Caso Citibank (intereses) socrático
Sentencia N.-50, de fecha 19-12-1978, dictada por el Tribunal Segundo de ISR
Citi: Banco Extranjero
Empresa Venezolana: Receptora del préstamo
Contrato se firmó en USA
Evidencia del préstamo: Un Pagaré
Capital e intereses debían ser pagados en USA según Pagaré
Dinero se usó en Venezuela
Citi no declaró ISR en Venezuela
Citi no pagó ISR en Venezuela
Fundamentos del reparo
El artículo 47 de la LISR de 1958, indicaba que “las sociedades y comunidades constituidas en el exterior que ejerzan actividades económicas en el país, estarán sujetas al impuesto celular y complementario”
Como el dinero fue usado en el país, Citi realizó actividades económicas en Venezuela
Citi debió declarar como gravables en Venezuela los intereses cobrados con ocasión del préstamo otorgado a la compañía Venezolana
Argumentos de Citi
Argumentación 1: Lupa en la “actividad bancaria”
Regla: Dónde se realiza la actividad bancaria?
Argumentación 2: Lupa en el “bien” DINERO. Bien de un tercero
De quién es el bien (dinero) que produce los intereses?
Argumentación 3: Lupa en el “bien” CRÉDITO. Bien extraterritorial
Regla del “lugar del pago”
Argumentos de Citi (cont.)
Actividad bancaria de Citi = “Extraterritorial”:
El préstamo se contrató en el exterior
El capital y los intereses se pagaron en el exterior
Citi no estaba en condiciones de conocer el verdadero destino del dinero prestado
El producto del préstamo fue entregado al cliente en el exterior
El cliente se hizo dueño del dinero en el exterior
El cliente debe pagar intereses use o no use el dinero
Bien propiedad de un tercero: Los intereses no se producen por un bien/dinero propiedad de Citi
Código Civil Art 1736 CC – Mutuo : Citi no es dueño del dinero prestado
Quien recibe el bien objeto de mutuo lo consume, por lo tanto el prestatario se hace dueño del bien fungible (dinero)
Debe devolver otro bien de la misma especie y cantidad
Bien extraterritorial: Citi no tiene bien en Venezuela
El derecho de crédito, como bien intangible, está ubicado en el lugar del pago, y si no está previsto, en el domicilio del deudor (Código de Bustamante).
Como el lugar el pago era NYC, el derecho de crédito estaba ubicado fuera de Venezuela
Citi si estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la renta es territorial:
Tribunal analiza el elemento material (renta) y el elemento personal (quién recibe la renta)
Si hay conexión: hay renta gravable
Lo importante para definir la territorialidad de la renta es el “lugar de uso o goce del dinero”
Irrelevante: Lugar de la negociación, entrega del dinero, lugar del pago, lugar de firma del contrato
Argumentos del Tribunal (cont.)
El enriquecimiento es territorial cuando alguna de las causas ocurre en el país
No hay discusión sobre el punto de que Citi es el titular de los intereses
CC – Normas de Mutuo no aplican plenamente. Aplica ley especial LISR. Un préstamo de dinero, a fines del ISR, equivale al uso o goce de un bien mueble. Los intereses remuneran el uso y goce del dinero prestado.
El producto del préstamo fue utilizado por la empresa venezolana en las operaciones que realizaba en Venezuela
Normas del Código de Bustamante solo aplican a relaciones de derecho privado. No aplican en la relación jurídica tributaria.
La regla para definir la territorialidad de los intereses es:
“Dónde se usa y goza el capital prestado”
Criterio reiterado por nuestros tribunales
Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 21,del 4 Abril de 1968
Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 31 del 13 de agosto de 1968
Grace National Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 44, del 25 de noviembre de 1968
Girard Trust Corn Exchange Bank, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 47, del 27 de noviembre de 1968
The First National City Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 50,del 19 de diciembre de 1968
The First National Bank of Boston, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 62, del 9 de julio de 1969
Chemical Bank New York Trust Company, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 63, del 9 de julio de 1969
Que pasó luego de la sentencia de Citibank
Todos los préstamos del exterior a empresas Venezolanas se frenaron
Que hizo el legislador para reactivar estos préstamos
Disminuyó a tarifa de impuesto aplicable
20% - 15% - 5% - hoy 4,95%
Ventas socrático
Venta extraterritorial
Venta de exportación
Todas se gravan igual o aplican reglas distintas?
Venta de un bien ubicado en el exterior para el momento del perfeccionamiento del contrato
El bien comprado nunca ingresa a Venezuela
Resultado: Ingreso extraterritorial
El proveedor extranjero envía bienes de su propiedad a un consignatario Venezolano, y este consigue clientes en Venezuela para dichos bienes
El proveedor extranjero vende bienes ubicados en Venezuela al cliente Venezolano
Resultado: El proveedor extranjero obtiene una renta territorial
Ojo: Aplican reglas distintas al consignatario
Consignatario Venezolana: Actividad
Propietario Extranjero: Bien
Idem venta extraterritorial, pero el proveedor extranjero vende los bienes en el exterior y los exporta a Venezuela
Cliente domiciliado en Venezuela
Proveedor extranjero no domiciliado en Venezuela
Bienes ubicados fuera de Venezuela al momento del perfeccionamiento del contrato
Luego de la venta, los bienes son importados a Venezuela
Venta de exportación (Cont.)
Relevante: Que los bienes están fuera de Vzla al momento del consentimiento
Que exista un agente de ventas en Venezuela
Lugar de paso de titularidad
Dictamen de la Administración (i) IF 28 21-7-1952 y (ii) 3, 27, Boletín de Impuesto sobre la Renta 26.
Doctrina:Tinoco, I Comentarios a la Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela (1955), 142
Caso de venta de equipo en el Exterior, pero además vienen técnicos a instalar el equipo a Venezuela?
Sentencia de Productos Darex: La instalación en Venezuela no es suficiente “causa” para gravar la renta como territorial
Recomendación: Indicar en el contrato que la instalación es incidental a la venta.
Riesgos: Muchos técnicos y mucho tiempo??
Caso Tricomar socrático
Sentencia de fecha 14-8-1990, dictada por la CSJ - SPA - SET
Tricomar: Compañía Venezolana - Contratada
Corporación Raymond: Compañía de USA
Contrato de fletamiento sin tripulación –arrendamiento-
Contrato celebrado en Maracaibo y Houston, USA
El remolcador fue utilizado en el exterior
Tribunal concluyó que “la celebración de un contrato por una persona domiciliada en el país, es causa suficiente para que sea considerada la renta asociada a una actividad económica realizada en Venezuela”.
Apelación del Contribuyente: Ingreso extraterritorial porque el remolcador se usó fuera de Venezuela
TSJ –SPA – SET:
“Basta que una sola causa generadora de la actividad económica vinculada con bienes o servicios, ocurra dentro del territorio nacional para que le beneficio se considere integramente sometido a gravamen”
La causa que originó el ingreso es el contrato de arrendamiento que celebraron las partes en Venezuela
Es irrelevante la ubicación del bien mueble
Otros elemento que consideró fue que la propietaria del remolcador era Venezolana.
Que opinan de esta perla??
Venta de Vivienda Principal socrático
Base legal: Art 17 LISR y Arts. 26, 194 al 200 RLISR
Beneficio fiscal: “No se incluirán dentro de los ingresos brutos de las P Nat….”
En que consiste este beneficio fiscal?
Exención, exoneración, rebaja, deducción?
Cuándo se estableció? Ley 1978. Renta Territorial
Requisitos: Cumplir los establecidos en LISR y RLISR
Requisitos previstos en la LISR
Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdicción del contribuyente. Ojo: Prueba VP x 4 años
Nuevo inmueble:
Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP. Ubicada donde?
El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del contribuyente
Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra
Notificación de venta y de intención de sustitución de VP
Otros aspectos regulados por la LISR
Regla de prorrateo
Mayores de 60 años: exentos sin condiciones
Requisitos previstos en el RLIR
Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdicción del contribuyente
Plazo para registro: 1 año, a partir del día que la Persona Natural “habite” el inmueble. 195 ?
Dónde? Gerencia Regional de Tributos Internos lugar ubicación del inmueble. 196 ?
Cuántos? Solo 1 inmueble “en el país”. 196 P Único?
Requisitos formales de la solicitud. 197. OK
Requisitos previstos en el RLIR. Cont.
Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP. Ubicado dónde?
Fiscalización: A solicitud de la Administración, la Persona Natural deberá demostrar la inversión en otra VP en el período señalado
Vía anexo en declaración definitiva de ISR
O por carta antes del 31 de marzo, si la P Nat no declara
Contribuyentes socrático
Artículo 1 LISR y 11 del COT
Quiénes son contribuyentes del ISR (salvo disposición contraria establecida en la LISR)
P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla, sin EP o BF en Venezuela
P Nat o P Jca No domiciliada en Vzla, con EP o BF en Venezuela
Ojo: Un tratado podría cambiar estas reglas
Ejem: Los beneficios empresariales territoriales, solo son gravables en Venezuela si la compañía extranjera tiene un EP en Venezuela
Contribuyentes (Cont.) socrático
Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 del COT
Regla de los 183 días
Quienes permanezcan en el país por un período continuo o discontinuo, de más de 183 días en 1 año calendario o en el año inmediatamente anterior
Regla del lugar de habitación
Quienes hayan establecido su lugar de habitación en el país, salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un periodo continuo o discontinuo de más de 183 días y “acrediten – ver parágrafo II” haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país
Cuándo una P Nat está domiciliada en Venezuela? Art 30 COT (Cont.)
Regla del funcionario público
Quienes desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de la República, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneración de cualquiera de estos entes públicos
Regla de la nacionalidad
Salvo prueba en contrario, se presume que las P Nat de nacionalidad venezolana, son residentes en territorio nacional
Caso de los Marroquineros de San Antonio
Inversiones en acciones en San Antonio (Fábrica C.A)
Inversiones en Cúcuta (Comercializadora C.A)
Trabajo en Venezuela y Colombia
Vivienda en Venezuela o Colombia o ambos
Caso del Venezolano que pagó ISR en Venezuela en el 2007 y 2008
Pasó menos de 183 días en Venezuela en el 2007 y 2008
Vivienda en otro país
Negocios en Venezuela y otro país
Caso de la doble residencia fiscal
Si NO aplica tratado, hay que resolver el problema con las reglas deficientes del COT
Si SI aplica tratado, hay que resolver el problema con la regla para “Romper el Empate”
“Regla de Desempate”
Ejemplo: Ver artículo 4, numeral 3, del Tratado Ven-USA
Cuando en virtud de las disposiciones del parágrafo 1, una persona natural sea residente de ambos Estados Contratantes, su situación se determinará así:
Regla de Desempate
Caso del Venezolano con residencia fiscal en USA, pero que pagó ISR en Venezuela y no USA
Qué le contestan al abogado gringo que quiere arreglarle el problema fiscal a su cliente en USA?
Cuándo una P Jca está domiciliada en Venezuela? Art 30 del COT
Las constituidas en el país, o que se hayan domiciliado en él, conforme a la ley (Sucursales)
Y las P Jca con EP en Vzla. Domiciliadas o no?
COT 1994
“4º Las personas naturales o jurídicas constituidas o domiciliadas en el exterior que mantengan en el país un establecimiento permanente, respecto a las operaciones que efectúen en Venezuela.”
COT 2001. Qué dice del EP?
Tipos: Art 7 LISR
Por ficción de ley, son contribuyentes asimilados a una P Nat:
Herencias yacentes (Art. 1060 CC)
No se conoce quienes son los herederos ó
Los herederos renuncian a la herencia
Herencia es administrada por un curador
El curador lo nombra un juez
Sociedad Anónima (C.A. o S.A.)
Sociedad de “capital”
Capital se divide en “acciones”
Obligaciones sociales garantizadas por capital. Accionistas no responden con su patrimonio
Al menos 2 accionistas. P Nat o P Jcas
Capital social no tiene limitaciones. El registrador puede exigir un mínimo según Ley de Registro Público. Art 56 (1)
Pagado al menos el 20%
Aportes en dinero y especie
Ejercicio fiscal: 1 año. Calendario?
Dividendos: Forma de distribuir utilidades
Tipos: Art 7 LISR (Cont.)
Sociedad Anónima (C.A. o S.A.) (Cont.)
Por ficción de ley, son contribuyentes asimilados a una C.A.
S.C.S.P.A.
Sociedades civiles e irregulares o de hecho que revistan forma de:
S.R.L o
S.C.S.P.A
Obligaciones sociales garantizadas por capital
Capital se divide en “cuotas de participación”
Capital social: más de Bs. 20 y menos de Bs 2.000
Pagado al menos el 50% “efectivo” o el 100% “especie”
Administradores no pueden competir con la S.R.L
Sociedad en nombre colectivo (S.N.C)
Sociedad de “personas”
Obligaciones sociales no están garantizadas solo por aportes, sino por el patrimonio personal de los socios
Ojo: Subsidiaria
Al menos 2 socios. P Nat o P Jcas?
Nombre: Nombre de todos los socios
Administración: Todos los socios obligan, salvo Doc Const.
No hay acciones sino participaciones en el patrimonio
Los socios no pueden competir con la S.N.C
Participación en los resultados netos
Sociedad en comandita simple (S.C.S)
Socio comanditante:
Responsabilidad ilimitada y solidaria
Socio comanditario: Resp limitada al monto del aporte
Capital puede estar representado por acciones (S.C.S.P.A)
Nombre: Debe llevar el nombre del socio comanditante
Los socios no pueden competir con la S.C.S
Esposos casados sin capitulaciones matrimoniales
Copropietarios en un condominio, etc.
Otras sociedades de personas
Irregulares o de hecho
Demás entidades jurídicas?
Demás entidades económicas?
Establecimientos permanentes en Venezuela
Pfo III Art 7 LISR
Bases fijas de negocios en Venezuela
Personas (naturales y jurídicas)
Contribuyentes: Determinan su EN y pagan su ISR
No contribuyentes: Determinan EN a título informativo
El EN se reparte entre los socios
Cada socio paga su ISR
Son centros de gravedad
Arreglos contractuales
Los que determinan su EN y pagan su ISR
Personas Jurídicas (C.A. y SRL)
Por ficción de ley: Contribuyentes asimilados a C.A.
Sociedades civiles e irregulares o de hecho
Pero: Que revistan forma de C.A., S.R.L o S.C.S.P.A
Categorías: Personas (Cont.)
Los que determinan EN, pero:
Otras irregulares o de hecho “de personas”
Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales
Es un “contrato”
Sociedad no existe frente a terceros
Si entre los socios
Lleva las riendas del negocio
Los terceros contratan con él
Aporta algo para participar en el negocio
Bien aportado pasa a ser propiedad del asociante. Ojo???
Participación en las ganancias y pérdidas
De una o de todas las operaciones del asociante
Ingreso se grava en cabeza de los socios Pfo II, Art 7 LISR
Categorías: Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)
Cuenta en participación (Cont.)
Pasa a ser propiedad del asociante?
Tratamiento fiscal de aporte?
Participación en las ganancias y pérdidas. Ojo con el “y”. No puede ser “o”
Participación en uno o de todos los segmentos de negocio del asociante
Debe llevar su propio ejercicio fiscal
Debe llevar su propia contabilidad
Duración del EF? Punto no regulado
Igual o distinto al del asociante? Punto no regulado
Regalado por el Art 10 LISR
“Agrupación empresarial de Personas Jurídicas”
Objeto: Realizar una actividad económica especifica en forma “mancomunada”
Se debe designar a un representante de caras al SENIAT
Consorcio (Cont.)
Todos los firmantes del contrato
El EN se grava en cabeza de los socios
Debe presentar una declaración informativa
Solidaridad: Si algún socio no paga su ISR, el Consorcio es solidariamente responsable
Como el Consorcio es un arreglo contractual, en el fondo los socios responden solidariamente si alguno de ellos no paga su ISR
Integrantes: Para efectos fiscales solo “Personas Jurídicas”
Qué pasa si una de las partes del consorcio es una “Persona Natural”?
Personas Art 15 CC
Personas Naturales Art 16 CC
Personas Jurídicas Art 19 CC
Riesgo: Tratamiento fiscal del consorcio puede quedar comprometido
Objeto: Realizar actividad económica especifica en forma “mancomunada”
Actividad que realizan los miembros?
Responsabilidad del consorcio frente a terceros?
Qué pasa si el contrato que firma el Consorcio con el Cliente establece una “Responsabilidad Solidaria”?
“La asociación responderá solidariamente por la totalidad de los servicios y no por la porción que ejecute cada uno de sus integrantes”
Sin personalidad jurídica. Arreglos contractuales (Cont.)
Consorcio - Art 10 LISR (Cont.)
Si no se cumplen todos los requisitos previstos en la definición de “Consorcio” (Ejm. Miembro P. Nat o Resp Solidaria)
Efecto: Inseguridad jurídica. No queda claro el tratamiento fiscal
Alternativas de tratamiento fiscal
Sociedad de hecho asimilable a C.A.. Sentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR, 26-11-1959
Sociedad irregular de personas. Pesci Feltri, Naturaleza jurídica de los consorcios. Revista de derecho público 67
Arreglo contractual. Art 10 LISR. Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA
Alternativas de tratamiento fiscal (Cont.)
Sociedad de hecho asimilable a C.A
Por ficción de ley, dependiendo de su forma, podría asimilarse a una C.A.
Debe determinar EN
Debe pagar ISR
Que se distribuye a los integrantes del consorcio: Dividendos?
Utilidad antes de impuesto v. utilidad después de impuesto
Sociedad irregular de personas
Consorcio presenta una declaración informativa de ISR
Arreglo contractual
Cómo elimino la inseguridad jurídica si el Cliente que contrata al Consorcio exije “responsabilidad solidaria”?
Solución: Sociedad en Nombre Colectivo. No Consorcio.
Regulada por la LISR y Código de Comercio
Responsabilidad solidaria de los socios (Art 221 y 228 CCo)
Cómo puedo lograr eficiencias fiscales?
SNC contrata con el Cliente. Objeto: Prestar servicio
SNC contrata con los Socios. Objeto: Idem
SNC paga en especie el servicio (cesión de crédito) al Socio 1 y 2. Pide al Cliente que pague a los Socios
EN de la SNC igual a 0.
Por qué? Monto del ingreso y del gasto sería igual
Consorcio y el pago del ISR
Socios del consorcio: Son responsables solidarios respecto del pago del ISR
Art 10 LISR, primer párrafo: Miembros del consorcio responden solidariamente del pago del ISR
Art 28 COT, numeral 7: “Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados”
Ojo: La misma norma de solidaridad aplica a:
Otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho
“SI” se cumplen todos los requisitos Art 10
Aplica régimen Art 10
Sentencia Consorcio Agua Linda, 16/05/2007, TSJ-SPA
“NO” se cumplen todos los requisitos Art 10
No aplica régimen Art 10
Opción 1: Soc. de hecho asimilable a C.A
Sentencia N.- 78, Caso Vraca, TA ISR, 26-11-1959
Opción 2: Soc. irregular de personas
Pesci Feltri, Naturaleza jurídica de los consorcios. Revista de derecho público 67.
Reparo en materia del IVA. Se objetaron créditos fiscales porque derivan de facturas forjadas
Art 1 Ley IVA: Consorcio es contribuyente del IVA. Ojo En el ISR el consorcio no es contribuyente
SENIAT solicitó medidas cautelares sobre bienes propiedad de las empresas que integran el Consorcio Agua Linda
Tribunal acordó las medidas cautelares solicitadas
Contribuyente se opuso a las medidas cautelares y estas fueron ratificadas por el tribunal
Contribuyente apeló la sentencia del TCT Región Los Andes que declaró sin lugar oposición contra decreto de medidas cautelares
Conclusiones relevantes sobre el “Consorcio”
No tienen reconocimiento legal en Venezuela
Son agrupaciones de sociedades
No tienen personalidad jurídica
No pueden equipararse a las sociedades irregulares, a las cuales el derecho si les reconoce personalidad jurídica
No son sujetos de derecho
Consorcios (Cont.)
Conclusiones relevantes sobre el “Consorcio” (Cont.)
No pueden ser titulares de un patrimonio propio
Son las sociedades asociadas las que afectan total o parcialmente su patrimonio
Cuando el consorcio deba cumplir una obligación legal o contractual, son las sociedades asociadas las obligadas en forma “directa”
En las proporciones previstas en el contrato
En partes iguales si hay silencio
Idem respecto a obligaciones tributarias
Sentencia CVG Bauxilum, 23/01/2003, TSJ-SPA
Consorcio demanda a CVG por incumplimiento del contrato
CVG alega que el consorcio no la puede demandar porque no tiene personalidad jurídica
En Venezuela no se regula legalmente el consorcio pero si hay textos legales que aluden a la figura
El artículo 267 del anteproyecto venezolano de Código de Comercio:
Carece de personalidad jurídica propia
Pero puede tener fondo común
No son sociedades irregulares porque carecen de personalidad jurídica propia
Sin embargo, el consorcio si puede contratar y demandar????
Sala de Casación Social. Sentencia del 15-2-01
"es errada la apreciación (... ) en cuanto al hecho de que el demandante (...) carece de personalidad jurídica; pues los consorcios, al igual que las sociedades de comercio irregularmente constituidas, tienen un patrimonio autónomo distinto del de las personas que lo componen, es por ello que, aun sin estar inscritos en la respectiva oficina de registro, pueden celebrar contratos tendientes al logro de su fin"
Textos / Doctrina
"El profesor Roberto Goldschmidt señala (... ) que si el legislador patrio confirió a las sociedades mercantiles irregularmente constituidas la posibilidad de tener un patrimonio propio, según se desprende del artículo 220 del Código de Comercio, también les estaba reconociendo personalidad jurídica, ya que al admitir la existencia de un patrimonio propio está reconociendo una titularidad de ese patrimonio distinta de los socios.
Hay seguridad jurídica??
Categorías: Sin personalidad jurídica (Cont.)
Determinan EN, pero:
Tiene personalidad jurídica?
Por qué se incorporó el concepto del EP en la reforma de 1999?
A quién aplica?
Cuándo existe un establecimiento permanente en Venezuela?
Establecimiento permanente (Cont.)
Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III)
Cuando directa o indirectamente por medio de apoderado, empleado o representante, posea en Venezuela:
Un local o
Lugar fijo de negocios o
Cualquier centro de actividad
Donde desarrolle
Cuándo un sujeto pasivo tiene un EP en Venezuela? (Art 7, parágrafo III) (Cont.)
Cuando posea en Venezuela:
-Sede de dirección -Sucursal
-Oficinas -Fabricas
-Talleres -Instalaciones
-Almacenes -Tiendas
-Obras de construcción, instalación o montaje (+6 meses)
-Representantes con facultad para contratar
*En nombre del sujeto pasivo o
*Por cuenta del sujeto pasivo
Cuando posea en Venezuela: (Cont.)
Instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o profesional
Centros de compra de bienes y servicios
Bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier otro título
Cuando realicen en Venezuela actividades relacionadas con:
Explotaciones agrarias, agrícolas, forestales o pecuarias
Lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad:
-Representantes o
-Personal contratado
Queda excluido de la definición de EP:
Mandatario que actúe de manera independiente
Salvo que tenga poder de concluir contratos en nombre del mandante
Base fija de negocios (BF)
Cuándo una persona natural tiene una BF en Venezuela? (Art 7, parágrafo III)
Cuando posean en Venezuela:
Lugar donde preste servicios personales independientes de carácter:
Educativos o pedagógicos, entre otros
Reglas sobre cuándo es disponible la renta (Art 5 LISR):
Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo”
Regla de lo “Causado” – Contabilidad en base a lo “causado”
Regla de lo que “Proporcionalmente Corresponda” – Para “cesionarios de créditos”
Regla de lo “Devengado” – Contabilidad en base a lo “devengado”
Regla del “Pago” – Contabilidad en base a “efectivo” (Cont.)
Cuáles ingresos están en esta cesta?
Cesión del uso o goce:
Bienes muebles (usufructo, franquicia, licencias, etc)
OJO: No incluye arrendamiento de muebles. Porque está regulado por la regla de lo “devengado”
OJO: Incluye préstamos otorgados por P Nat. Porque están excluidos de la regla de lo devengado
Regalías y demás participaciones análogas
Ganancias fortuitas
Cuándo hay pago?
Pago en especie – dación en pago
“Abono en cuenta”
El “abono en cuenta”
Equivale a “pago”, salvo prueba en contrario Art 5 LISR
Toda cantidad que el deudor acredite en su contabilidad a favor del acreedor, por tratarse de un crédito “exigiblejurídicamente” a la fecha del asiento. Art 82 RLISR
Cómo queda esta frase de la LISR: “salvo prueba en contrario”
Disponibilidad jurídica v. Disponibilidad económica
Caso: Factura indica que debe ser pagada de contado
D Jca
El “abono en cuenta” (Cont.)
Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti
El contribuyente dedujo gasto de intereses en 1986
En 1986 el contribuyente debitó la cuenta de pasivo y acreditó la cuenta de gasto
No pagó “en forma efectiva” en el ejercicio fiscal 1986
Tampoco lo hizo durante 1987
Fisco formula reparo considerando los intereses como un ingreso de 1987, porque los intereses no fueron pagados “en forma efectiva” durante 1987
Caso 1. Sentencia dictada por el TSJ SPA 25 de octubre 2001, Caso Barsanti (Cont.)
Contribuyente alega que el gasto es deducible porque el “abono en cuenta” equivale a “pago”
Alega que pagó los intereses en forma efectiva en 1988
Alega que no tenía sentido deducir el gasto en 1986, luego incorporar el monto como un ingreso en 1987 por el no pago en forma efectiva y luego tomar nuevamente el gasto en 1988 cuando ocurrió el pago “en forma efectiva”.
El Sala confirma el reparo. Y concluye:
Como el contribuyente no pagó “en forma efectiva” los intereses en 1987 sino en 1988, los intereses formaron parte de los ingresos de 1987
Para que el “abono en cuenta” equivalga a “pago”: (i) la suma debe estar acreditada en el pasivo y debitada como un gasto; (ii) dicha suma debe salir del patrimonio del deudor y debe estar a la orden del acreedor; y (iii) el deudor debe tener disponibilidad en caja/banco para pagar al ser requerido el pago por el acreedor
Conclusión: El acreedor debe tener “disponibilidad económica”. Es decir, la deuda debe ser “exigible económicamente”
Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural
Contribuyente dedujo gasto
Cuando? En el ejercicio fiscal que acreditó la cuenta de pasivo y debitó la cuenta de gasto
No pagó en efectivo en el ejercicio fiscal fiscalizado
No practicó retención de ISR
Fisco rechaza deducción del gasto por falta de retención
Caso 2. Sentencia dictada por el TSJ SPA, el 9 de enero 2003, Caso Sural (Cont.)
Contribuyente alega que no procede retención porque: las actividades remuneradas son comerciales; la acreditación contable no equivale a pago; la retención se practicó cuando ocurrió efectivamente el pago; y porque el rechazo de la retención es una sanción no prevista en el COT
La Sala confirma el reparo. Y concluye:
Hay abono en cuenta cuando el acreedor tiene “disponibilidad jurídica” sobre el crédito
No es necesario que el acreedor tenga “disponibilidad económica” sobre el crédito
Como el contribuyente no probó que había retenido el ISR al registrar el “abono en cuenta”, se confirmó el rechazo de la deducción
La Sala se aparta del criterio del Caso Barsanti.
El “abono en cuenta”. Conclusiones (Cont.)
Abono en cuenta = pago
Aplica para Ingresos – Art 5 LISR
Aplica para gastos
Retenciones – Aplica cuando hay pago o abono en cuenta - Decreto 1808
Hay gastos que solo son deducibles cuando se “pagan”? Si. Art 27 (3) tributos, (21) gastos representación directores
Caso especial: Pfo Único del Art 32, LISR
Que quiere decir: …En los casos previstos en este parágrafo la deducción correspondiente se aplicará al ejercicio en que “efectivamente se realice el pago”
Pago en especie?
Abono en cuenta?
Cualquier medio de extinción de la obligación? Si
Mala técnica legislativa
Regla de lo “Causado” – Cuando se “realiza la operación”
Todo lo que no esté en la lista de la regla del “pago”, se grava por la regla de lo “causado”
Excepción a la regla: Art 188 LISR
Ajuste de activos y pasivos:
O con cláusulas de reajustabilidad basadas en variaciones cambiarias
Ganancia o pérdida se “realiza” en el ejercicio fiscal en que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero
Excepción a la regla: Art 188 (Cont.)
Historia de la norma (CxP y CxC en $)
Cuándo se realiza la ganancia o pérdida cambiaria?
Antes del sistema de ajuste por inflación (AxI)
Durante el sistema de AxI
Hoy en día por causa de la última reforma del sistema de AxI (Art. 188)
Ganancia o pérdida se realiza en el ejercicio fiscal en que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero
Los que obtienen los cesionarios de créditos
A cuáles operaciones aplica esta regla?
A “valor nominal”
Con “prima”
A “descuento” (Operaciones a descuento)
Cuándo aplica la regla?
Cuando el producto del crédito sea recuperable en varias anualidades
Qué quiere decir “el producto del crédito sea recuperable” en varias anualidades
Ojo: Hay créditos sin intereses
Cuánto debe declararse en cada ejercicio fiscal?
Será disponible para el cesionario el beneficio que “proporcionalmente corresponda” en cada ejercicio fiscal
Capital: La Porción del capital que se haga exigible en el EF
Intereses: Los intereses que se devenguen en el EF
OJO: Esta regla no aplica al “cedente”
La norma indica cuándo se grava la renta del cedente del crédito? No
Cuál regla aplica al cedente: Aplica regla de lo “pagado” o lo “causado”? Regla de lo “causado”
Por qué? Porque un crédito es un bien mueble intangible
Casos: Análisis del cedente “X”
Caso 1: X vende inmueble a crédito (activo = “crédito”)
Caso 1.1: X vende “crédito” a descuento de contado
Caso 1.2: X vende “crédito” a descuento a crédito
Caso 1.3: X vende “crédito” con prima de contado
Caso 1.4: X vende “crédito” con prima a crédito
Casos: Análisis del cesionario “Y”
Caso 1: X vende inmueble a crédito
Caso 1.1: Y compró “crédito” a descuento de contado
Caso 1.2: Y compró “crédito” a descuento a crédito
Caso 1.3: Y compró “crédito” con prima de contado
Caso 1.4: Y compró “crédito” con prima a crédito
Qué pasa si algún crédito se hace incobrable?
Cesionario puede deducir el monto que corresponda como “cuenta incobrable”
Deducción de la cuenta incobrable debe cumplir con requisitos previstos en la LISR
Regla de lo “Devengado” - Contabilidad en base a lo “devengado” en el EF
Créditos (préstamos): “Intereses”
Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles: “Pensiones de arrendamiento”
Regla de lo “Devengado” (Cont.)
Los otorgados por:
Literal b, artículo 7
Créditos (Cont.)
Los otorgados por: (Cont.)
Literal c, artículo 7
Sociedades en nombre colectivo,
Cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho
Literal d, artículo 7
Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y
Los titulares de enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados
Literal e, artículo 7
Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores
Regla de lo Devengado (Cont.)
Excepción: Créditos otorgados por P Nat – Están excluidos de la regla de lo “devengado”
Literal a, Art 7 (P Nat), excluido del listado del Parágrafo Único del artículo 6
Articulo 81 RLISR también excluye a las P Nat
P Nat excluidas de la regla de lo “devengado” cuando otorguen préstamos
Excepción: Créditos otorgados por P Nat – Están excluidos de la regla de lo “devengado” (Cont.)
Cuál regla aplica cuando el crédito es otorgado por Personas Naturales?
Aplica regla del “pago”
Cesión de uso y goce de bienes muebles
Dinero = bien mueble
Por qué excluir de la regla de lo “devengado” a las Personas Naturales?
Arrendamiento o subarrendamiento de bienes “muebles”
Aplica al arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles: “Pensiones de arrendamiento”
Cómo queda la “cesión del uso o goce de bienes muebles” previsto en la regla del “Pago”?
Arrendamiento = cesión del uso o goce (Art 1.579 CC)
Artículo 81 RLISR: Aplica a todo titular del “cánones de arrendamiento de bienes muebles”
Disponibilidad Casos socrático
Participación de socios en los resultados netos de una sociedad civil
Naturaza del ingreso: Honorarios profesionales
SC: Cierre EF 30-11-2007
Socios P Nat: Cierre EF 31-12-2007
Caso A: Pago a socios el 1-12-2007
Caso B: Pago a socios el 1-1-2008
Cuándo es disponible la renta para los socios P. Nat?
Disponibilidad Casos (Cont.) socrático
Participación de socios en los resultados netos de un consorcio
(a) venta de inmuebles
(b) venta de muebles
C: Cierre EF 30-11-2008
Socio 1 P Jca: Cierre EF 30-10-2008
Socio 2 P Jca: Cierre EF 31-12-2008
Socio 3 P Jca: Cierre EF 31-1-2009
Pago participación: 1-1-2009
Cuándo es disponible la renta para los socios 1, 2 y 3?
Participación del “asociante” en una cuenta en participación?
Cuándo es disponible la participación?
La Cuenta en Participación puede tener un ejercicio fiscal distinto que el EF del asociante?
Participación del “asociado” en una cuenta en participación?
La Cuenta en Participación puede tener un ejercicio fiscal distinto que el EF del asociado?
Dividendo pagado a un accionista en junio 2009?
Cuándo es disponible el dividendo para el accionista?
P Nat EF 31/12/2009
C.A. EF 31/7/2009
SNC EF 31/10/2009
Socios PNat de la SNC
Cambia la regla si el dividendo es pagado en especie Ejem: Dividendo en acciones?
Cuándo es disponible la regalía para el propietario de la marca?
Cuándo es disponible la renta para el comerciante?
Usufructo remunerado de oficina
Cuándo es disponible la renta para el propietario de la oficina?
Usufructo remunerado de un camión
Cuándo es disponible la renta para el propietario del camión?
Alquiler de un camión
Venta de un inmueble a crédito. Precio superior a costo fiscal ajustado por inflación. 4 cuotas anuales consecutivas
Cuándo es disponible la renta para el vendedor?
Venta de un autobús a crédito. Precio superior a costo fiscal. 4 cuotas anuales consecutivas
Vendedor de inmueble a crédito. 10 cuotas anuales. Luego, vende el crédito (activo distinto) a descuento. Crédito genera intereses
Renta por venta del inmueble
Cuál regla aplica?
Cuándo es disponible?
Cuando deudor paga la deuda
Cuando cedo el crédito o
Cuando vence el plazo para pago de precio del inmueble?
Si el crédito fue cedido, cómo me entero cuando el comprador pago?
Ganancia o pérdida?
Deducible?
Cesionario del crédito
Renta por cobro de:
Cuándo es disponible el ingreso?
Cuando cobre o se haga exigible o se devengue?
Capital: Cuando se haga exigible
Intereses: Cuando se devenguen
Monto de la ganancia o pérdida de capital. Cómo determino el costo para restarlo al IB?
Regla de proporcionalidad entre costo e ingreso
Banco otorga préstamo a interés
Cuándo es disponible la renta para el Banco?
Consorcio otorga préstamo a interés (7e)
Cuándo es disponible la renta para el Consorcio?
Persona natural otorga préstamo a interés
Cuándo es disponible la renta para la P Nat?
Comisión por venta de inmueble
Cuándo es disponible la renta para el corredor?
Servicio comercial?
Servicio profesional?
Cuándo es disponible la renta para el profesional?
Sueldos, bonos y demás remuneraciones similares
Cuándo es disponible la renta para el empleado?
Cuándo es disponible la ganancia para el titular? (188 LISR)
Realizadas en el ejercicio fiscal en el que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas, lo que suceda primero
Arrendamiento Financiero socrático
Qué es el AF?
Quiénes pueden celebrar contratos de AF?
Qué pasa si el contrato de AF lo celebra una C.A.? Por ejemplo: Contrato de arrendamiento con opción de compra al término
Qué son los pagos mensuales: canon de arrendamiento o abonos a cuenta del precio?
Arrendamiento Financiero (Cont.) socrático
Tratamiento fiscal desde el punto de vista del ISR
Dos fases separadas
Confirmado por la jurisprudencia (Sentencia CSJ 12-8-1979 y 28-2-1985) y dictámenes de la Administración (HJI-200-710-2 del 26-5-1982)
Fase 1: Antes del ejercicio de la opción -Arrendamiento puro y simple
Aplican las reglas del arrendamiento CC
Fase 2: Luego del ejercicio de la opción de compra por la arrendataria – Compraventa
Aplican las reglas de la compraventa CC
Fase 1: Antes del ejercicio de la opción - Arrendamiento puro y simple
Aplican normas del CC para arrendamientos
Arrendador es el propietario del bien
Las cuotas son pensiones de arrendamiento. No comisiones, tampoco intereses, tampoco abonos al precio
Gravables para la arrendadora financiera. Ojo Tipo de bien
Deducibles para la arrendataria
Arrendadora financiera puede depreciar el bien. Depende bien mueble v. bien inmueble. OJO: Art 56 Parágrafo Único RLISR (uso de inmueble por tercero)
Si son deducibles los gastos de mantenimiento
Fase 2: Después del ejercicio de la opción – compraventa
Aplican normas del CC para la compraventa
Gravable para la arrendadora financiera
Diferencia entre el precio convenido en el contrato de opción y el costo AXI del inmueble. Depreciación??
Costo para la arrendataria
Pensiones de arrendamiento pagadas antes no forman parte del costo
Ojo: Que pasa si la compra es a crédito? Tipo bien
Venta a plazo sujeta a condición resolutoria?
Hay venta el día 1, porque hay “Consentimiento”
Pero si se concreta la condición: se resuelve el contrato de venta
Cómo se registran las cuotas si hay resolución?
Venta a plazo sujeta a condición suspensiva?
No hay venta el día 1, porque “NO” hay “Consentimiento”
Al concretarse la condición: Se perfecciona la venta
Ojo: Art 1209 CC “Efectos del acto se producen desde el instante mismo en que se celebró el contrato”. Hay venta desde el día 1
Cómo se registran las cuotas antes que se concrete la condición?
Venta sujeta a condición suspensiva? (Cont.)
Caso: Sentencia del Tribunal Primero de ISR – 12-11-1975
Hechos: Te vendo inmueble si me pagas todos los cánones de arrendamiento al día a X fecha
Reparo: Rechazo de deducción de cánones de arrendamiento
Pagos = No son canon de arrendamiento. Son precio
Rechazó de la deducción del canon de arrendamiento
Ordenó nueva determinación con depreciación
Ojo: Cómo queda el principio de “anualidad del impuesto” y el principio de la “independencia y autonomía” del EF? Sentencia CSJ 12-8-1979
Cuándo puede ser eficiente fiscalmente para una empresa celebrar un contrato de arrendamiento financiero?
Activos depreciados. No más depreciación
Ojo Habrá renta por venta a la Arrendadora F?
Registrar la renta puede ser conveniente porque:
Hay pérdidas fiscales acumuladas por expirar
Hay pérdidas financieras que reponer
Hay créditos fiscales acumulados
Ojo Si el vendedor está aprovechando una rebaja por inversión
Subcapitalización socrático
Está regulado este tema en la LISR?
Cuando se reguló por primera vez? 2007
Por qué es importante para la Administración regular este tema?
De que tipo de deuda estamos hablando?
Existe una regla similar en otros países?
Subcapitalización (Cont.) socrático
Artículo 118 LISR, 16/02/07, G O No. 38.628
El 100% de los intereses podrían no ser deducibles
La norma trae dos reglas
Regla 1: Ratio 1:1
Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado
Si los intereses son pagados directa o indirectamente a personas que se consideren “partes vinculadas” y si la deuda total supera el patrimonio neto del deudor
Pagados o devengados?
Definición partes vinculadas. Art 116
Regla 1: Ratio 1:1 (Cont.)
Deuda Excedente será considerada patrimonio neto (deuda total > que patrimonio neto)
Todo o parte de los intereses devengados a favor de la parte vinculada podrían no ser deducibles
Préstamos accionistas. Art 72
Es relevante esto para la regla de subcapitalización?
Porque se trata de cuentas por cobrar y no de cuantas por pagar de capital e intereses
Dividendo presunto para el accionista
Ojo: Aplica régimen de dividendos
Por qué no son deducibles los intereses?
Porque la deuda es tratada como patrimonio neto
Son dividendos entonces?
Punto no regulado por el legislador
Aplica el impuesto proporcional - dividendo?
Cómo queda el AxI del patrimonio neto que aumentó?
Se AxI el “patrimonio por ficción de Ley”?
Aplica cuando Regla 1 no aplica
Deuda total NO supera el patrimonio neto del deudor
Cuando aplica?
Cuando la deuda fue contraída directa o indirectamente con personas vinculadas, pero no en condiciones de marcado
Regla 2: Deudas no contratadas en condiciones de mercado (Cont.)
Deuda no contratada en condiciones de mercado también será considerada patrimonio neto
Test o prueba = Letra muerta? Precios de transferencia
Para determinar si una deuda se contrajo “en condiciones de mercado” se considerará:
El nivel de endeudamiento del contribuyente (Subj)
La posibilidad de que dicho contribuyente hubiera podido obtener ese préstamo de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (Subj)
El monto de la deuda que dicho contribuyente hubiera podido obtener de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (Subj)
La tasa de interés que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervención de su parte vinculada (Obj)
Los términos y condiciones de la deuda que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervención de una parte vinculada (Subj)
Precepto general de la norma
Epi + Epv ≤ PN: Intereses quizás OK
Epi + Epv > PN: Intereses No OK
Epi: Endeudamiento con partes independientes
Epv: Endeudamiento con partes vinculadas
La matemática (Cont.)
Cálculo del Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto
SPAPN: PNi + PNf – (AxI+Resultado del ejercicio)
SPAPN: Saldo Promedio Anual del Patrimonio Neto
PNi: Patrimonio Neto inicial
PNf: Patrimonio Neto final
AxI: Ajuste por Inflación
Saldo Promedio Anual de deudas con partes independientes
SPADpi: (D1 – i1) + (D2 –i2) + (D3 – i3) + ……+ (Dn – in)
SPADpi: Saldo Promedio Anual de Deudas con Partes Independientes
D: Deudas al final de cada mes
i: interés del mes
n: numero de meses del ejercicio
Ce: SPAPN-SPADpi
SADpv
Ce: Coeficiente de endeudamiento
SPADPi: Saldo Promedio Anual de Deudas con Partes Independ.
SADpv: Saldo Anual de Deudas con partes vinculadas
Si SPAPN - SPADpi es positivo, entonces se divide entre SADpv
Si Ce es ≥ 1 se deduce el total de los intereses
Si Ce es < 1 solo se podrá deducir el monto que resulte de multiplicar Ce por el monto total de los intereses pagados a partes vinculadas
SPAPN: 2500 + 2981 – (164+138):2589,5
4900 > 2589,50
DPv: 2200
DPi: 2700
DTOTALES:	4900
Según el legislador, solo si al restar el SPAPN del SPADPi el resultado es positivo, se procede a la división entre SPADPv
Como aquí el resultado es negativo, el 100% de los intereses pagados a las Pv no serían deducibles
Ce= (SPAPN - SPADpi)/SADpv
Ce Caso= (2589,50 - 2700)/2200
Ce= - 110,50/2200
La matemática?
No aplica matemática. La norma aplica en forma automática al confirmarse que la deuda no fue contratada en condiciones de mercado
Laboralidad socrático
Qué remunera el sueldo?
Es un ingreso bruto o un ingreso neto?
Art 16 LISR (IB) v. Art 31 LISR (EN)
Importante: Regla con excepción
Es un ingreso bruto (IB)
Incluye ingresos “regulares y accidentales”
“Salvo lo que en contrario establezca la LISR”
Art 31: No es un IB, es un Enriquecimiento Neto (EN)
Nueva redacción del Art 31. Interpretación Cabrera. Se excluyen los “ingresos accidentales”
Laboralidad (Cont.) socrático
Es gravable?
Si. Incremento de patrimonio
Es territorial?
Regla: “dónde se presta el servicio”
Regla: “momento del pago”. Art 5 LISR
Ojo: “Abono en cuenta”
Esposos empleados: Deben declarar juntos?
Con capitulaciones: 2 Contribuyentes
Cada quien presenta su declaración
Sin capitulaciones: 1 Contribuyente
Excepción: Cuando la mujer decida declarar por separado sueldos u honorarios profesionales (Art 54 LISR)
Son gravables los viáticos?
Pfo IV, Art 16 LISR
Exige “soporte” y “normalidad y necesidad del gasto”
Lo excluye del Ingreso Bruto
Art 31 LISR: Los excluye del Enriquecimiento Neto
Son gravables los gastos de representación?
No, pero solo en el caso de Gerentes, Directores, Administradores o otros empleados que por su naturaleza deban realizar G de R de la empresa
Y si los recibe un socio de una sociedad de personas?
Pfo II, Art 16 y numeral 21, Art 27 LISR
Pfo II, Art 16 LISR: Los excluye del Ingreso Bruto
Qué quiere decir que los viáticos y gastos de representación están “excluidos del ingreso neto y bruto, respectivamente”?
Exención? No
Hay aumento de patrimonio? No
La deducción la toma la empresa pagadora
El ingreso lo obtiene el tercero beneficiario del pago
“Realizados en beneficio de la empresa pagadora”
Forman parte del sueldo las indemnizaciones recibidas con ocasión del trabajo? Ejm: Prestaciones sociales
No, porque están exentas (numeral 4, Art 14 LISR)
Ojo: Pagadas conforme a la Ley o a “contratos de trabajo”
Numeral 4, Art 14 LISR
Intereses y producto de fideicomisos laborales
El producto de fondos de retiro. De contado
El producto de fondos de pensiones. Cuotas
Numeral 5, Art 14 LISR
Pensiones recibidas por retiro, jubilación o invalidez. Se extiende a los herederos
Otras exenciones (Cont.)
Numeral 8, Art 14 LISR
El aporte y producto de cajas de ahorro y cooperativas de ahorro
Plan general y único para todos los trabajadores de una misma categoría profesional
Mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros
Los empleados? o
El sueldo admite deducciones?
No, porque es calificado como enriquecimiento neto por el Art 31 LISR
Qué son los desgravámenes?
Monto que se resta del enriquecimiento neto
Qué una rebaja?
Monto que se resta del ISR a pagar
Tipos de desgravámenes
Ojo: Se debe elegir entre uno o el otro, no es posible aprovechar los dos
Desgravamen “Único”
Regulado por el Art 60 LISR
No importan los soportes
No importa la situación patrimonial del contribuyente
Monto único:774 UT
Desgravamen “Detallado”
Regulado por el Art 59 LISR
Aplica la regla de lo “Pagado”
Conceptos aceptados:
Educación contribuyente e hijos < 25 años. Ojo: Casos educación especial
Primas seguros HCM. Ojo: Pagadas a empresas de seguros domiciliadas en el país
Servicios médicos, odontológicos y hospitalización. Ojo: Prestados en el país, al contribuyente o personas a su cargo según Art 61 LISR
Intereses por préstamos hipotecarios para comprar vivienda principal o alquileres de vivienda. Ojo: Tope de 1.000 UT y 800 UT, respectivamente, por EF
Desgravamen “Detallado” (Cont.)
Deben ser anexados a la declaración de ISR
Con indicación del RIF del receptor del pago
No proceden si el contribuyente los pudo deducir como un gasto o costo
Caso de profesionales, por ejemplo
Régimen especial para diplomáticos y funcionarios públicos
No aplica requisito de la territorialidad
Reguladas por el Art. 61 LISR
Montos que se restan del ISR a pagar
Primera: Por ser contribuyente
Para P Nat residentes en Vzla
Salvo diplomáticos y funcionarios públicos en el exterior
Segunda: Por tener cargas familiares
10 UT por cónyuge no separado de bienes
No procede si cónyuges declaran por separado
En este caso, solo 1 puede tomar la rebaja
10 UT por ascendientes o descendientes directo residente en Vzla
No procede si hijo es > 18 años
Salvo que esté incapacitado para trabajar
Salvo que esté estudiando y sea < 25 años
Se distribuye el beneficio si más de un contribuyente paga por la carga familiar. Proporcionalidad
Sueldo socrático
Remuneraciones similares
Laboralidad (Cont.)
Que comprende el “sueldo” a los efectos del ISR?
Sentencia N.- 301. 27-2-2007. Cabrera
Acción de nulidad contra varios artículos de la LISR del 22-10-1999. No incluyó el articulo 31 LISR
La SC declaró “inadmisible” la acción
Sin embargo, la Sala Constitucional del TSJ puede dejar viva la acción
Declarando válida la norma impugnada y,
De oficio, señalando la interpretación obligatoria de una norma para adaptarla a la CN
Sentencia N.- 301. 27-2-2007. Cabrera (Cont.)
Cuáles fueron los principios tributarios previstos en la CN que consideró la SC para interpretar el 31:
Progresividad v. regresividad
Justa incidencia en la manifestación de riqueza
Cuáles son los ingresos que derivan de una relación laboral a fines del ISR?
El legislador escogió una amplia base imposible
Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones y demás remuneraciones similares, distintas de los viáticos, obtenida por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia
Sentencia 27-2-2007. Cabrera (Cont.)
La SC indicó que lo previsto en el Art. 31 es lo mismo que “Salario Integral” de acuerdo con 133 de la LOT
Se entiende por salario la remuneración, provecho o ventaja, cualquiera fuere su denominación o método de cálculo, siempre que pueda evaluarse en efectivo, que corresponda al trabajador por la prestación de su servicio y, entre otros, comprende las comisiones, primas, gratificaciones, participación en los beneficios o utilidades, sobresueldos, bono vacacional, así como recargos por días feriados, horas extras o trabajo nocturno, alimentación y vivienda
Pero según la SC, no toda remuneración laboral debe formar parte de la base imponible, pues se violarían principios constitucionales
Desgravamen detallado: Muy limitado. Solo queda la opción del desgravamen único, que no resulta un monto razonable
La norma no consulta la razonable manifestación de riqueza del empleado contribuyente (Capacidad contributiva)
La norma no respeta el principio de la progresividad, pues no se toma en cuenta el IVA y las contribuciones parafiscales que debe pagar el empleado contribuyente (SS, INCE, PH)
La norma viola el principio de justicia tributaria
Resultado: Elevada presión fiscal – regresiva. Violación a normas constitucionales
Resultado: Hay que asignarle una interpretación obligatoria a la norma
Elevada presión fiscal
La base imponible es muy amplia
El ISR es regresivo para asalariados
Esto viola normas constitucionales
Progresividad (Seguro Social, Política Habitacional, INCE, IVA )
Argumentación (Cont.)
Decisión (Cont.):
Art 31 de la LISR debe ser interpretado conforme a los postulados constitucionales
EN: Solo abarca remuneraciones otorgadas en forma “regular”
Solo es “regular”: El “salario normal”
Pfo II, Art 133 LOT: A los fines de esta Ley se entiende por salario normal, la remuneración devengada por el trabajador en forma regular y permanente por la prestación de su servicio. Quedan por tanto excluidos del mismo las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la prestación de antigüedad y las que esta Ley considere que no tienen carácter salarial.
Pfo IV, Art 133 LOT: Todo impuesto, tasa o contribución especial que deba pagar el patrono o el empleado, se debe calcular en base al salario normal correspondiente al mes inmediato anterior.
No forman parte del EN: Remuneraciones marginales pagadas en forma accidental
Se reforma la redacción del Art 31
Art 31. Nueva interpretación obligatoria
Qué quedó en el aire o no fue aclarado por la sentencia?
A partir de cuándo aplica la nueva interpretación obligatoria hecha en febrero 2007?
EF 2006?
EF 2007?
EF 2008?
Qué son percepciones de carácter “accidental”?
Ojo: Art 8 del COT
- Se legisló
- Se interpretó
Aclaratoria 1. 9-3-2007
Argumentos de la Procuradoría General de la República
Interpretación aplica para el EF 2008. Art 8 COT. EF 2007 ya inició
Accidental = Ocasional
Interpretación no aplica al ejercicio fiscal 2006
Razón: Porque el EF 2006 inició antes de la interpretación
Aplica “a partir del ejercicio fiscal siguiente”
Siguiente al EF 2006 o al EF 2007? Quedó en el aíre
No precisó el significado de “Remuneraciones marginales pagadas en forma accidental”
Solo dijo que lo accidental es contrario a lo regular y permanenteQuedó en el aíre
Nuevamente hizo referencia a “salario normal”
Qué hicieron los empleados en el 2007?
Muchos optaron por no declarar como gravables los bonos cobrados en el 2007, en marzo del 2008
Qué hicieron los patronos en el 2007?
ARI: La mayoría incluyeron los bonos para el cálculo de la retención aplicable. Otros no.
Razón: Postura oficial del SENIAT (Nueva interpretación aplica para EF 2008)
Riesgos? Multas agentes de retención
Aclaratoria 2 (a). Sentencia “FANTASMA” 17-6-2008
La nueva redacción del Art 31 aplica al ejercicio fiscal 2007, cuya declaración definitiva se efectuó hasta el 31-3-2008
A los efectos del Art 31, “son regulares y permanentes las remuneraciones por la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia, las que se ocasionan con regularidad mensual”.
Esto con referencia al Pfo IV, Art 133 LOT.
La Aclaratoria 2 (a) FANTASMA complicó aún más las cosas
Sueldo pagado cada 2 meses
Comisiones pagadas cada 6 meses
Bonos por productividad pagados 1 vez al año
Bonos por antigüedad
Bonos por excelencia
Serán regulares estas remuneraciones y por lo tanto gravables???
Aclaratoria 2 (b). 17-6-2008
La nueva redacción del Art 31 aplica al ejercicio fiscal 2008, pues para la fecha de la sentencia (27-2-2007) y la Aclaratoria 1 (9-3-2007), ya el EF 2007 había comenzado
A los efectos del Art 31, “son regulares y permanentes las remuneraciones previstas en el Pfo II (En la Aclaratoria FANTASMA era el Pfo IV), Art 133 LOT.
A los fines de esta Ley se entiende por salario normal, la remuneración devengada por el trabajador en forma regular y permanente por la prestación de su servicio. Quedan por tanto excluidos del mismo las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la prestación de antigüedad y las que esta Ley considere que no tienen carácter salarial. Para la estimación del salario normal ninguno de los conceptos que lo integran producirá efectos sobre sí mismo
La Aclaratoria 2 (b). 17-6-2008 (Cont.)
Aclaró a partir de cuándo aplica la nueva interpretación obligatoria del Art 31.
Siguen las dudas respecto a que se debe intender por remuneración “regular y permanente”
Gravable todo lo que califique como “salario normal”
Según la LOT y la jurisprudencia laboral
Que es salario normal?
Según la LOT y la jurisprudencia laboral:
Remuneración devengada por el trabajador en forma regular y permanente.
Retribuciones que de manera habitual, ordinaria y en repetidas veces recibe el trabajador como contraprestación de sus servicios.
Aquellas retribuciones accidentales que no sean seguras, que eventualmente el trabajador pueda o no recibir, no serán salario normal
Tarifas socrático
Por qué no aplican las tarifas progresivas a todos los contribuyentes?
Tarifas (Cont.) socrático
Art 50 LISR
Menor 6%, por fracción hasta 1000 UT
Mayor 34%, por fracción mayor a 6000 UT
Ojo: Aplica tarifa proporcional del 34% cuando el receptor del ingreso es una PNat no domiciliada en Venezuela. Pfo Único, art 50 LISR
Progresivas (Cont.)
Art 52 LISR
15%, por fracción hasta 2000 UT
22%, por fracción de 2000 a 3000 UT
34%, por fracción mayor a 3000 UT
Sustraendos en UT??
Regalías y demás participaciones análogas provenientes de la explotación de minas y por los enriquecimientos derivados de la cesión de tales regalías y participaciones
Contribuyentes: Todos
Literal a, Art 53 LISR
Tarifa 60%
Proporcionales (Cont.)
Actividades petroleras. Art 11 LISR
Ingresos derivados de la explotación de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, o a la compra o adquisición de hidrocarburos y derivados para la explotación
OJO: También aplica la tarifa 3 a los ingresos no petroleros
Contribuyentes: Todos, menos personas naturales y asimilados
Excepción: Las empresas que realicen actividades integradas o no, de exploración y explotación del gas no asociado, de procesamiento, transporte, distribución, almacenamiento, comercialización y exportación del gas y sus componentes, o que se dediquen exclusivamente a la refinación de hidrocarburos o al mejoramiento de crudos pesados y extrapesados.
Literal b, Art 53 LISR
Tarifa 50%
Intereses pagados a Bancos Extranjeros
Receptor: Institución financiera
No domiciliada en Venezuela
Que pasa si el interés lo recibe un cesionario no banco?
Pfo Primero, Artículo 52 LISR
Tarifa: 4,95%
Renta presuntas
Artículo 34 y siguientes
Actividad petrolera 50%
Actividad minera 60%
En acciones: Ojo: Anticipo del 1%. Pfo Primero Art 73
Fuera de la bolsa?
Si cotizan en bolsa: 1%
Ingresos sujetos a impuestos proporcionales, se excluyen del ingreso bruto global (Pfo 4, Art 16 LISR)
Las participaciones gravables con impuestos proporcionales: EN (Art 31 LISR)
Rentas Presuntas socrático
Qué es una renta presunta?
Quién es el receptor del pago?
Lleva libros contables en Venezuela?
Aplica la formula del ISR?
Aplica a cualquier renta?
Quien paga el ISR?
El receptor del pago declara en Venezuela?
Qué pasa si aplica un tratado?
Que pasa si el receptor del pago está domiciliado?
Dónde están reguladas? Art 34 y siguientes LISR
Rentas Presuntas (Cont.) socrático
Películas – Art 34
Agencias de noticias y transmisoras de espectáculos – Art 35
Empresas de transporte internacional – Art 36
Ventas en consignación – Art 37
Empresas de seguros y reaseguros – Art 38
Servicios profesionales que no califiquen como asistencia técnica – Art 39
Transporte internacional – Art 40
Asistencia técnica – Art 41, 42, 44, 45 y 46
Servicios tecnológicos – Art 43, 44, 45 y 46
Regalías – Art 47 y 48
Fideicomisos – Art 49
Articulo 34 LISR:
Productores de películas y similares en el exterior, para cine y televisión. Ojo: Otros?? Ejem: Internet
Distribuidores de películas y similares, que desde el exterior, distribuyan para el mercado Venezolano. Ojo: Caso de excepción a la regla de “venta de exportación”
EN presunto: 25% de sus IB
Ingreso Bruto?
Remuneración recibida por cesión del derecho a exhibir en Vzla
Otras remuneraciones recibidas por otras actividades relacionadas con la actividad regulada realizadas en Vzla
Distribuidores de: películas o de derechos?
Precio pagado al distribuidor de DVD?
Agencias de noticias y transmisoras de espectáculos públicos
Artículo 35 LISR:
Agencias de noticias internacionales. Ejm: CNN
Empresa operadora en el país: Transmisoras al exterior de espectáculos públicos televisados desde Vzla. Ejm: Miss Venezuela
Propietario de los derechos de exhibición?
Cesionario de los derechos?
Propietario y cesionario: Ambos pueden ser transmisores?
Cesionarias: Ingreso por transmisión directa??
Cesionarias: Ingreso por haber cedido el derecho a terceros??
La norma indica que es irrelevante el domicilio de la operadora??? EP
Agencias de noticias y transmisoras de espectáculos públicos (Cont.)
Quienes pueden ser operadores/transmisores?
Propietario del derecho de exhibición
Los cesionarios del derecho de exhibición
EN presunto: 15% de sus IB
Remuneración recibida la por agencia de noticia
Remuneración recibida por la operadora/transmisora:
Remuneración recibida por la propietaria del derecho de exhibición
Remuneración recibida por la cesionaria por transmisión directa
Remuneración recibida por la cesionaria por la cesión del derecho de transmisión a un tercero
OJO 1: Que pasa si la agencia de noticia o la operadora están domiciliadas en Venezuela? EP
OJO 2: Este régimen debería aplicar exclusivamente a no domiciliados
Artículo 36 LISR:
Agencias o empresas extranjeras de transporte internacional. Personas o cosas?
Domiciliadas y no domiciliadas en Venezuela
OJO: Incluye a las domiciliadas en Venezuela. EP
EN presunto: 10% de sus IB
50% de los fletes y pasajes entre Vzla y el Ext y viceversa
100% de la remuneración cobrada por transporte y otras operaciones conexas realizadas en Venezuela
Retención de ISR. Sobre que aplica?
Artículo 37 LISR:
Empresas extranjeras que envíen desde el exterior mercancías en consignación a Venezuela
Dichas mercancías deben ser vendidas en Venezuela
Ojo: Mandatario dependiente con capacidad de concluir contratos en nombre del mandante EP
100% del precio de venta de la mercancía
Artículo 38 LISR:
Empresas extranjeras de seguro y reaseguros no domiciliadas en el país
No aplica norma si empresas equivalentes Venezolanas están exentas en la jurisdicción contraria
EN presunto: 30% de sus Ingresos Netos???, causados en el país
IN: Hay que estar del IB
Anulaciones de primas
Empresas de seguros y reaseguros (Cont.)
Artículo 38 LISR (Cont.):
100% del precio de venta de las primas, menos:
Tarifa aplicable:
Proporcional del 10%. Pfo II, Artículo 52
Servicios profesionales (Cont.)
Artículo 39 LISR:
Contribuyentes: Personas naturales y jurídicas extranjeras?
No domiciliados – No residentes en Venezuela
Deben realizar actividades profesionales
Que es una actividad profesional?
Sentencia Distribuidora Cariaco CA, CSJ, 7-2-1991
Debe predominar el esfuerzo mental sobre el físico
No puede calificar como AT
No puede calificar como comercial (Cod. Comercio)
Que no califiquen como asistencia técnica y tampoco como servicios comerciales (Cont.)
Artículo 39 LISR (Cont.):
Dónde se presta el servicio?
En Venezuela? En el exterior? Ambos? No está claro
Sistema territorial v. sistema renta mundial
OJO: Qué pasa si el proveedor tiene una BF o EP en Vzla?
P Nat. Base Fija. Art 7 final
P Jca. EP. Art 7, servicios profesionales
EN presunto: 90% de sus Ingresos Brutos
100% de la remuneración o precio del servicio
Que quiere decir: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41?
Priva el 41. Aplica régimen de AT cuando se dan las condiciones
Artículo 40 LISR:
No domiciliados en Venezuela?
Deben realizar actividad de transporte
Menos las previstas en el Articulo 29 (transporte propio)
Menos las previstas en los Parágrafos Primero y Segundo del artículo 148 ?????
Carga? Pasajeros?
Entre Venezuela y el Exterior y viceversa
EN presunto:10% de su IB
50% de los fletes y pasajes Brutos
Pregunta: Qué diferencia hay con el servicio previsto en el Art 36?
Suministro de AT
Dónde se presta el servicio? Desde el exterior
Qué quiere decir “Desde el Exterior”?
Lugar dónde se presta el servicio? o
Lugar dónde originó el “saber cómo” o “know how”?
Artículo 41 (Cont.): “Desde el exterior”
Dictámenes en conflicto – Lote 1
9-5-1980: Si la AT la prestó en Venezuela una empresa extranjera no domiciliada, no aplica régimen de AT
9-7-1981: Idem, en caso que fuera prestada por empresa extranjera domiciliada
“Desde el Exterior”: Quiere decir lugar geográfico dónde se presta el servicio
Artículo 41 (Cont.):“Desde el exterior”
Dictámenes en conflicto – Lote 2
15-8-1985, 20-3-1986, 1987: Aplica régimen de AT aún cuando la AT se preste en Venezuela. Lo importante es dónde originó el know how.
7-12-1989: Idem, y además aplica el régimen de AT si la AT es prestada por una compañía constituida en Venezuela
“Desde el Exterior”: Quiere decir lugar geográfico dónde originó la tecnología o el conocimiento técnico
Asistencia Técnica (Cont.)
A quién se presta el servicio?
Personas: Naturales y jurídicas
Para producir renta (Gravable?):
Los utilicen en el país
O los cedan a terceros
- Ubicados en Vzla?
- Los 3ros: Deben producir renta en Vzla?
Artículo 41 (Cont.):
Cualquiera sea la modalidad de pago
Cuáles son las forma de pago? Efectivo v. Especie
Medios de extinción de una obligación?
Pago en especie. Que es esto? Art 153 RLISR
Retención ISR? No aplica – Decreto de retenciones
Si el pago ocurre en especie, cuándo cobra el Fisco el ISR que grava la renta presunta?
Qué pasa si el receptor del pago es una persona extrajera no domiciliada en Venezuela?
No hay retención si hay pago en especie. Pero declara en Vzla?
Oportunidad de declarar:
P Nat No domiciliada: Art 141 RLISR
P Jca No domiciliada: Art ??? (No hay) Ojo 143 CP, 144 C, 154 Pfo 4to
- Gran discusión respecto a la obligación de declarar
Qué pasa si el receptor del pago es una persona no domiciliada, pero con EP en Venezuela?
Aplica el régimen de rentas presuntas?
Qué pasa si aplica un tratado para evitar la doble tributación?
Aplica tratado y no artículo 41. Ojo: Principio de no agravación
EN presunto: 30% del IB
Ingreso Bruto: 100% de la remuneración
Qué se entiende por AT
Suministro de instrucciones, escritos, grabaciones películas y demás instrumentos similares de carácter técnico
Destinados a la elaboración de una obra o producto para la venta o la prestación de un servicio específico para los mismos fines de venta
La AT podrá comprender:
Transferencia de conocimientos técnicos
Suministro de procedimientos o fórmulas de producción
Suministro de informaciones y especificaciones técnicas, diagramas, planos e instructivos técnicos
Provisión de elementos de ingeniería básica y de detalle
Definiciones que definen el alcance de la AT
La ejecución y supervisión del montaje, instalación y puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras
La calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las máquinas y equipos
La realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad
La elaboración y ejecución de programas pilotos
La investigación y experimentos de laboratorio
Los servicios de explotación
La planificación o programación técnica de unidades productoras
La tramitación de compras externas
El asesoramiento y las instrucciones suministradas por técnicos
El suministro de servicios técnicos para la administración y gestión de empresas en cualquiera de las actividades u operaciones de éstas
Artículos 41 y 43:
Suministro de ST
Qué quiere decir “Desde el Exterior”? Hold hasta ver la definición de ST
Servicios Tecnológicos (Cont.)
Artículo 41 y 43 (Cont.):
A quién se presta el ST?
Artículos 41 y 43 (Cont.):
Ver todos los comentarios hechos sobre este punto para el caso de Asistencia Técnica en láminas anteriores
EN presunto: 50% del IB
Qué se entiende por ST:
La concesión para su uso yexplotación de:
Modelos, dibujos y diseños industriales
Mejoras o perfeccionamiento
Formulaciones, reválidas o instrucciones
Todos aquellos elementos técnicos “sujetos” a patentamiento
- Ojo: Sujetos v. Registrados
- Y los derechos de autor que también pueden ser protegidos/registrados?
Qué se entiende por ST (Cont.)
Lugar dónde se presta el servicio?
-Aquí hay verdaderamente un servicio?
Lugar dónde están registrados/patentados los intangibles? No está claro
- Ojo con la palabra “sujetos”.
- Ojo: No es requisito que estén registrados/patentados los intangibles
- Ojo: Basta que puedan
registrarse/patentarse
Asistencia Técnica y Servicio Tecnológico
No califican como AT o ST
Las inversiones en activos fijos
Ojo: Si califica como AT o ST el pago que hace el intermediario por la AT o ST contratado
Las inversiones en otros bienes que no estén destinados a la venta?
Ejm: Compra de obras de arte. Pero podría calificar este pago como AT o ST?
Reembolsos por bienes adquiridos en el exterior
Ventas de exportación?
Que pasa si un contrato de AT y/o ST no discrimina cuánto se paga por AT y cuánto por ST?
25% del IB es AT
ENP = A este 25% le aplico el 30%
75% del IB es ST
ENP = A este 75% le aplico el 50%
Como evito la aplicación del Art 45?
En el contrato aclaro que remunera el precio. Cuánto para pagar AT y cuánto para pagar ST
Artículos 46:
Que pasa si un contrato de AT y/o ST no discrimina que parte del servicio se presta en el exterior y qué parte se presta en Venezuela?
60% exterior
40% Venezuela
A la porción Venezolana aplica la formula del ISR (IB, admite costo y deducciones)
No habría un EP en este caso? Aplica el régimen de rentas presuntas?
Como evito la aplicación del Art 46?
En el contrato indico cuánto del precio remunera el servicio prestado en el exterior y cuánto el servicio prestado en Venezuela
Marcas – Denominaciones Comerciales
Los ingresos obtenidos por la concesión del uso y la explotación de lo señalado abajo, admiten costos y deducciones en Venezuela:
Lemas y
Demás distintivos que se utilicen para identificar productos, servicios o actividades económicas o
Destinados a destacar propiedades o características de los mismos
Ojo: Hay una excepción (Ver próxima página)
Artículo 47 (Cont.)
Excepción: Si el pago califica como regalíayes pagado a una persona no domiciliada en Venezuela
Cómo se grava el ingreso en este caso?
Servicio tecnológico?
Regalía? * Porque la “regalía” excluye la aplicación de la norma de ST
Pfo Único, Artículo 48: Lo pagado a no domiciliados por uso o goce de:
Procedimientos o derechos de exploración o explotación de recursos naturales
Fijados en base auna unidad de producción, de venta, exploración o explotación, cualquiera sea su denominación en el contrato
Pfo Único, Artículo 48 (Cont.)
EN presunto: 90% de su IB
100% de la remuneración pagada
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41?
Regalía es todo lo pagado por ST. Pero a los efectos del ISR, si el pago se fija en base auna unidad de producción, de venta, exploración o explotación, cualquiera sea su denominación en el contrato, aplica el régimen presunto indicado arriba
Ganancias Fortuitas socrático
Qué es una ganancia fortuita? Art 63
Juegos o apuestas: Tarifa 34%
Loterías e Hipódromo: Tarifa 16%
No comprende lo pagado por el hipó/canódromo al propietario del animal
Obligación del pagador de la ganancia fortuita
Entregar al ganador un recibo indicando
Monto ganancia
Monto del ISR retenido
Enterar el ISR retenido el día hábil siguiente a pago del premio
Y si el pago es en especie?
No aplica retención de ISR. Art. 20, D-1808
Ingreso Bruto: Valor mercado del bien para el día de la obtención. Art. 135, RLISR
Oportunidad de pagar ISR: Al declarar la renta determinada al cierre del ejercicio fiscal
Ganancias de Capital socrático
Qué es una ganancia de capital?
Ver bienes de capital. Art ___ Ley Orgánica de Aduanas
Cuál es su diferencia con la renta ordinaria?
Por qué diferenciar la ganancia de capital de la renta ordinaria?
Que tiene que ocurrir para que se pague un dividendo?
Deben haber resultados positivos al cierre
Ojo con las pérdidas acumuladas
En Venezuela se grava la renta a nivel corporativo y a nivel de los accionistas?
Gravamen de dos niveles o Two Tier Taxation
No. A nivel del accionista, solo se grava el dividendo pagado con cargo a la utilidad no gravada a nivel corporativo
El dividendo es gravable con un impuesto proporcional
Es irrelevante la fórmula del impuesto
El dividendo siempre fue gravable en Vzla?
No. La regla ha cambiado en el tiempo
Ganancias de Capital (Cont.) socrático
Qué es una “regla de imputación”?
Definen contra cual renta se paga el dividendo
Útiles cuando hay utilidades retenidas, que corresponden a ejercicio fiscales anteriores
Qué es un dividendo pagado en acciones?
Se capitalizan las utilidades o deudas reflejadas en el balance
Aumenta el capital social de la compañía
Nuevas acciones son entregadas a los accionistas y/o al tercero acreedor quien pasa a ser accionista
Qué es un impuesto proporcional?
Qué es un impuesto progresivo?
Qué tipo de impuesto es el impuesto que grava al dividendo?
Proporcional del 34, 50 o 60%. Art. 73
El dividendo es un “enriquecimiento neto” (Art 78)
Gravable o no gravable?
No. Ver Art 78. “Se excluyen de la renta global neta gravable”. Exención?
Aplica el mismo régimen previsto para sueldos? No, pues según el Art 31, el sueldo es EN, pero es gravable
Aplica el mismo régimen para bonos? Si. Nueva redacción del Art 31.
Aplicación del gravamen proporcional a los dividendos. Art 73
A qué aplica?
A dividendos pagados y presuntos
Pagados o abonados en cuenta
Siempre deben ser pagados o abonados en cuenta?
No. Ojo con el dividendo presunto. Deben haber utilidades al cierre para que aplique la regla
Acciones. Capitalización de utilidades
Bien mueble o inmueble propiedad del pagador
Naturaleza jurídica del pagador
Fuente del dividendo
Porción del dividendo gravable
Forma de pago del dividendo. Efectivo o especie?
Alícuota proporcional aplicable. Anticipo?
Fecha del pago del dividendo
Oportunidad de pago del impuesto proporcional
Naturaleza jurídica del pagador. Quiénes pueden pagar un dividendo?
Comercialmente: Qué es un dividendo?
Artículo 307 del Código de Comercio
Lo que se paga contra “utilidades líquidas y recaudadas”
Sección VI del Código de Comercio que regula las C.A´s y a las S.C.S.A´s
Normativa también aplica a las SRL
Todo lo no previsto en el C. Comercio sobre las S.R.L., será regulado por las disposiciones aplicables a las C.A´s y las SNC. Art 336, C.Comercio
Por lo tanto, solo pueden pagar dividendos:
C.A´s
S.C.S.A´s
Fiscalmente (ISR): Qué es un dividendo?
Cuota parte que corresponda a cada acción en las “utilidades” de las compañías anónimas ydemás contribuyentes asimilados (Pfo Primero, Art 7), incluidas las que resulten de cuotas de participación en sociedades de responsabilidad limitada
Las “utilidades” son la “fuente del dividendo”
Por lo tanto, fiscalmente solo pueden pagar dividendos:
S.C. por A´s
Las sociedades civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de C.A´s, S.C. por A´s o SRL
También las sucursales y EP, pero se trata de un dividendo presunto por ficción de ley
“Fuente” del dividendo gravable
Dividendo debe originar en la “renta neta del pagador” que exceda de “su renta neta fiscal gravada” ????
Cuál es la “renta neta del pagador” del dividendo?
Artículo 66 LISR
Aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en el artículo 90 LISR (PCGA)
Es decir, renta neta según DPC-10. Ojo: Nuevas normas
Esta regla también aplica a Bancos, Instituciones Financieras y Compañías de Seguros
A mis efectos, la “renta neta del pagador” es la “Renta Neta Financiera Antes de Impuesto” o “RNFin AdeI”
“Fuente” del dividendo gravable (Cont.)
Cuál es la “renta neta fiscal gravada del pagador” del dividendo?
Aquella que fue gravada con tarifas progresivas y proporcionales previstas en la LISR
Incluye la renta extraterritorial gravada en el exterior y Venezuela. Pfo II, Art. 68
Renta Neta Fiscal Gravada = “RNFis G”
Fiscalmente (ISR): Cuáles utilidades se excluyen de la “fuente del dividendo” gravable?
La renta neta fiscal gravada a nivel corporativo
La renta exenta o exonerada. Art. 67
Dividendos recibidos de otras compañías Vzl. Art. 66
Dividendos recibidos de compañías extranjeras no domiciliadas y domiciliadas en Venezuela. Imp Prop 34%. Pfo I, Art 68 y 66
Las rentas no gravadas, correspondientes a un EF en el cual el dividendo no era gravable
Monto de utilidad histórica o utilidad AxI que supere la utilidad DPC-10, cuando sea pagada como dividendo
Hay 3 tipos de balances. Ojo: Dependiendo del balance, la fuente del dividendo puede ser distinta
Histórico (Código de Comercio)
DPC-10 (Art 90 LISR)
AxI o fiscal (Art 173 y sig. LISR)
Monto del dividendo (Cont.)
En el año 1942 no había inflación importante en Vzla
La inflación es irrelevante
No se ajustan las cuentas del balance
Según Código de Comercio, solo pueden pagarse dividendos contra utilidades “liquidas” y “recaudadas”
Terminos no definidos en el código
Doctrina: Cuando la utilidad deriva de un negocio:
firmemente concluido o
perfeccionado en forma irrevocable
No importa que no haya ocurrido el pago
Incluye ingresos determinados en base al sistema de efectivo y el sistema de la realización
Si reparto utilidades no vinculadas con negocios concluidos, hay una devolución de inversión al accionista. Riesgo de demanda. Ojo nuevas reglas contables.
AxI o Fiscal
Sistema incorporado en la LISR en la reforma de 1991
Crea la renta/pérdida neta no operativa gravable/deducible
Puede producir resultados distintos a la DPC-10
Antes de la reforma del 2001, no aplicaba la DPC-10 para fines del ISR
DPC-10 (Ajuste mucho más amplio que el AxI previsto en la LISR)
Activos, pasivos y patrimonio debe ajustarse por inflación
Patrimonio = A - P
Como ajusto A y P, ajustes se reflejan en la cuenta REME del Patrimonio (REME = Resultado Monetario del Ejercicio)
Con base a cuál balance se deben declarar dividendos?
C Com. Art 304 …”se les presuma.” En Pro
C Com. Art 35 …”estimatoria”… En Pro
Es posible argumentar entonces que podemos tomar los resultados de la DPC-10
C Com. Art 304 …”beneficio realmente obtenidos”... En contra
C Com. Art 35 …”debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos”… En contra
Es posible argumentar que hay que tomar los resultados históricos
Porque el estado de G y P no admite operaciones no realizadas
La inflación es una operación no realizada porque no está vinculada con un negocio concluido en forma irrevocable
Contadores: Inflación es una realidad, por lo tanto se cumple el artículo 35 del C Com “beneficios realmente obtenidos”
Decretar y pagar el dividendo con cargo a las utilidades liquidas y recaudadas del balance histórico o DPC-10, el que refleje el monto menor
Se evita riesgo demanda de los accionistas
Para fines del ISR, solamente puedo pagar dividendo con cargo a las utilidades determinadas en base a la DPC-10
Si utilidad DPC-10 < utilidad histórica, si pago dividendo en base a histórica: Es posible argumentar que el excedente no es dividendo a los efectos del ISR
Cómo se grava esta diferencia: Ingreso bruto o dividendo? Dividendo no gravable?
Porción del dividendo gravable. Cálculos
El dividendo gravable debe originar en la “renta neta del pagador” (Valor 1) que exceda de “su renta neta fiscal gravada” (Valor 2)
Valor 1: Hay que restar de la RNFin AdeI:
La renta no gravada, correspondientes a un EF en el cual el dividendo no era gravable
Valor 1: RNFin AdeI – 1 – 2 – 3 – 4
Porción del dividendo gravable. Cálculos (Cont.)
Valor 2: Hay que precisar la renta neta fiscal gravada. Hay que obviar:
Valor 2: RNFis G
Dividendo Gravable = Valor 1 – Valor 2
Crear 4 categorías de ingresos
RNFis G (Valor 2). Incluye la renta extraterritorial gravada en el exterior y excluye las rentas que siguen:
Renta exenta o exonerada *
Dividendos recibidos de otras compañías Vzlas *
Dividendos recibidos de compañías extranjeras no domiciliadas y domiciliadas en Venezuela *
La renta no gravada, correspondientes a un EF en el cual el dividendo no era gravable *
Las rentas resaltada en * se restan de RNFin AdeI (Valor 1)
Impacto contable: En el patrimonio-utilidades (débito) y en el activo-banco (crédito) del pagador
Retención en la fuente del 34%, 50% o 60%. Depende de laactividad del pagador
Ojo 1: Prorrateo Art. 74
Ojo 2: Norma tarifa única petrolera cuando hay mix de actividades (petrolea más otra). Art. 11
Pagador retiene el impuesto proporcional aplicable
Cuándo el receptor paga el impuesto proporcional que grava el dividendo?
Antes del cierre de su EF vía retención en la fuente
Forma de declarar el dividendo gravado al cierre:
EN no gravable
En especie: A) Entrega de acciones del capital del pagador
Capitalización de utilidades
Impacto contable: Solo en el patrimonio del pagador. Monto sale de utilidades y pasa a capital pagado
No aplica retención en la fuente. Aplica Anticipo?? del 1%
El anticipo es acreditable
Constancia de pago del anticipo: Requisito para figurar en el libro de accionistas
Cuándo se paga el impuesto proporcional que grava el dividendo?
En el momento de la enajenación de las referidas acciones. Art 214 RLISR
Cuál alícuota proporcional aplica? Ver actividad del pagador
OJO: Solicitar al pagador del dividendo información sobre cuál porción del dividendo es gravable con el impuesto proporcional
En especie: B) Entrega de bien mueble o inmueble propiedad del pagador
Impacto contable: En el patrimonio-utilidades (débito) y en el activo-muebles/inmueble (crédito) del pagador
Aplica Retención o Anticipo? Punto no regulado
El receptor debe pagar el impuesto proporcional al cierre de su EF? Si
Reglas de orden de imputación Art. 69
Se presume que el dividendo se paga con cargo a la utilidad del EF mas reciente
Solo a efectos fiscales
Es irrelevante lo que diga el acta de asamblea de accionistas
Reglas de orden de imputación Art. 69 (Cont.)
Reglas de imputación:
A la RFFis G del ejercicio inmediato anterior a aquél en que ocurre el pago -no serán gravados-
A los Dividendos recibidos de terceros por el pagador en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el pago -no serán gravados-
A la renta neta que exceda de la renta neta fiscal del ejercicio (Dividendo Gravable) inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el pago -serán gravados-
Si el EF cerrado más reciente arrojó pérdidas
Aplica la misma regla de imputación hacia el pasado
Dividendo presunto. Caso 1. Art 72
Préstamos a accionistas. Incluye:
Depósitos a favor del accionista
Hay una presunción de pago del dividendo
Deben haber utilidades y reservas en un balance aprobado. Que pasa si no está aprobado?
Dividendo presunto. Caso 1. Art 72 (Cont.)
Interés aplicable no es de mercado
Accionista no paga antes del cierre del EF de la compañía
NO aplica cuándo?
El préstamo es a interés
La tasa de interés no es menor a tres (3) puntos porcentuales que la tasa activa bancaria según BCV
El socio deudor paga (Capital más intereses?) en efectivo el monto del crédito, depósito o adelanto recibidos, antes del cierre del ejercicio de la sociedad
No hay utilidades al cierre del ejercicio fiscal
Préstamos excluidos de la presunción:
Los otorgados conforme a los planes únicos de ahorro a que se refiere el Ord 8, Art. 14
Dividendo presunto. Caso 2. Art 71 (Cont.)
Caso de los Establecimientos permanentes
A quiénes aplica?
A sociedades o comunidades. P Nat?
Constituidas en el exterior y domiciliadas en Venezuela (Sucursales)
Constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan un EP en Venezuela (Resto de los casos que disparan un EP)
“…estarán obligadas a pagar, en su carácter de responsables,…”
El EP?
Cuándo no aplica?
Si la Sucursal prueba que (Ojo EP):
Reinvirtió en Venezuela de la diferencia entre la renta neta fiscal gravada y la renta neta
Optó por mantener la inversión en el país por el plazo mínimo de cinco (5) años
Obligación para los auditores externos
Deben presentar anualmente con la declaración de rentas, una certificación que deje constancia que la utilidad (inversión?) se mantiene en Vzla
Cuándo se paga el impuesto?
Al cierre del EF de la sucursal
Venta de acciones a través de la Bolsa de Valores
Tipo de Bolsa de Valores
Domiciliada en el país
Proporcional del 1%
Aplicable al monto del ingreso bruto de la operación
Si hay pérdida, no será deducible
Retención en la fuente por la Bolsa de Valores
Reparos fiscales y gravamen al dividendo
Resultado: Aumenta RNFG del pagador
Qué pueden hacer los accionistas que pagaron el impuesto proporcional al dividendo?
Ceder crédito fiscal
Deducciones socrático
Requisitos para que el gasto sea deducible? Art. 27
Hecho en el país?
Con el objeto de producir la renta
No imputables al costo
Egresos causados
Ojo: Salvo disposición en contrario??
Ojo: Antes la retención de ISR era un requisito
Deducciones (Cont.) socrático
Catálogo de gastos deducibles
Caso IDB
Indemnizaciones laborales legales y convencionales
Ubicados en el país?
Pérdidas no indemnizadas por seguros y no imputadas al costo
Pérdidas por deudas incobrables. Ojo: Concurrentes
Operaciones propias del negocio
Monto contabilizado como renta previamente. Excepciones (i) préstamos bancarios y (ii) préstamos a empleados
Insolvencia del deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza
Catálogo de gastos deducibles (Cont.)
Reservas impuestas por ley a empresas de seguros
Construcciones impuestas por ley en beneficio de empleados
Gastos de administración y conservación de inmuebles pagados
Cánones de arrendamiento de bienes
Derechos de exhibición de películas
Regalías, AT y ST. Ojo no disponible en Vzla
Gastos de investigación y desarrollo pagados
Lo pagado y reembolsado (gastos de representación) a gerentes, directores, administradores y empleados
Los demás que cumplan con los requisitos legales
Parágrafo I: No es deducible la remuneración pagada por “servicios personales” prestados por:
Sus descendientes menores
Los socios de sociedades de personas
Los integrantes de una comunidad
Los gerentes o administradores de sociedades de personas o una comunidad, cuando tengan participación en el resultado neto
Limitaciones (Cont.)
Parágrafo II: Sueldos y demás remuneraciones similares pagados a los socios comanditarios, a los administradores de compañías anónimas y a los contribuyentes asimilados a éstas
Límite máximo de deducción: 15% del IB de la empresa
Si no existiere IB, se tomarán como puntos de referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares
Parágrafo III: La Administración podrá reducir el monto de la deducción de sueldos y demás remuneraciones simulares
Cuándo Caso 1?
Cuándo “presuma” que se trata del pago de dividendos disfrazados de sueldo
Test? No hay. Comparación. Normalidad del gasto
Cuándo Caso 2?
Art 27 LOT. Pago a expatriados
Parágrafo IV: Gastos de administración de inmuebles arrendados
El gasto debe estar efectivamente pagado
Max 10% del IB
Cualquier IB? NO. Solo el IB inmobiliario
Parágrafo V: No son deducibles los tributos establecidos en la LISR
Cuáles son los tributos creados por la LISR?
Impuesto progresivos
Anticipos (Forma 33, dividendos en acciones)
Tasa RAR
Parágrafo V (Cont.): Tampoco son deducibles
Inversiones capitalizables según Art 27 LOT
Parágrafo VI: Exportaciones
Gastos de transporte son deducibles, solo en caso de ventas CIF
En este caso el exportador declara el precio del bien exportado en el puerto de destino. Incluye seguro y transporte.
Parágrafo VII: Exportación de bienes fabricados en Venezuela
Solo serán deducibles los normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados con la exportación
Cómo los declaro: Cesta territorial? o Cesta Extraterritorial?
Parágrafo VII (Cont.): Servicios prestados en el exterior, de fuente Venezolana??
Solo serán deducibles los normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados con las prestación del servicio
En cuál cesta declaro el gasto?
Parágrafo VII (Cont.): Lista enunciativa de gastos permitidos –tales como-
De exposiciones y ferias
De transporte de los bienes a exhibirse en estos últimos eventos
OJO: El contribuyente debe contar con los comprobantes correspondientes que respalden al gasto
Parágrafo VIII: Establece los pagos sujetos a retención de ISR
Numerales 1 y 14
Pagados a cualquier beneficiario
Numerales 2, 13, 15, 16 y 18
Pagadas a beneficiarios no domiciliados ni residentes en el país
Ojo: El decreto de retenciones (D-1808) amplia la lista de pagos sujetos a retención
Qué pasa si el ISR no es retenido y enterado?
Parágrafo IX: Depreciación. Solo será deducible cuando:
Se trate de inmuebles
Registrados como activos fijos permanentes y se usen para producir renta
O se den en arrendamiento a los empleados de la empresa
Qué bienes muebles registrados como activos fijos?
Ver numeral 5
Parágrafo X: Depreciación y gastos vinculados con naves y aeronaves
Solo el 50% cuando su uso no sea el objeto principal del objeto social del contribuyente
ASERCA v. empresa de construcción
Parágrafo XI: Regalías pagadas a beneficiarios domiciliados o con EP o BF en Venezuela
Solo podrán deducirse los gastos de administración realmente pagados
Hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de obtención.
Pérdidas cambiarias – Clase dada sin láminas
Costos (Cont.) socrático
Clase dada sin lámina
Fusiones socrático
Que ocurre en una fusión?
Una persona jurídica desaparece
Como hay cesación de actividades, en toda fusión debo ver las consecuencias fiscales de una “liquidación”
Hay consecuencias fiscales solo para los socios/accionistas de la persona que desaparece
No hay consecuencias fiscales para personas fusionadas. Art 16, Pfo 5to
Excepción: Cuando la sobreviviente es accionista de la que desaparece
Fusiones (Cont.) socrático
Por creación de nueva persona jurídica
Qué puede pedir el accionistas de la persona que desaparece?
Entrega de acciones por la persona que sobrevive
Entrega de activos distintos de acciones
Qué puede pedir el accionistas de la persona que desaparece? (Cont.)
Se registra una “cuenta por pagar” en la sobreviviente
Se paga después de la fusión
Préstamo para pagar
Venta de bien para pagar
Comparar costo fiscal de las acciones eliminadas con monto del efectivo recibido
Ojo: Con acciones con costo 0
Se registra un aumento de capital en la sobreviviente
Se entregan acciones emitidas al nuevo accionista
Comparar costo fiscal de las acciones eliminadas con valor de las acciones recibidas.
Valor nominal? Valor de mercado?
Ojo: Prima por fusión. Solo viable cuando las compañías involucradas comparten el mismo accionista
Comparar costo fiscal de las acciones eliminadas con valor de mercado del bien recibido. Regla de dación en pago
Madre absorbe a hija
Hija absorbe a madre
Todas las absorbidas desaparecen. Nace nueva sociedad
Fusión lateral
Dos o más subsidiarias se fusionan. Una subsiste
Dos o más empresas no relacionadas se fusionan. Una subsiste
Venta Fondo de Comercio socrático
Qué es un fondo de comercio?
Que es una venta de fondo de comercio?
Por qué el comprador normalmente paga un precio superior al valor del patrimonio de cambia de manos?
Cómo se acuerda una venta de fondo de comercio?
Venta Fondo de Comercio (Cont.) socrático
Qué ocurre en una venta de fondo de comercio?
La persona jurídica vendedora no desaparece
Como hay cesación de actividades, hay un ejercicio fiscal corto
Hay consecuencias fiscales?
Compañía que vende el F de C. Si
Compañía que compra el F de C. Si
Accionistas de la compañía que vende el F de C. No
Cuáles son las consecuencias fiscales?
Compañía que vende el F de C
Compañía que compra el F de C
Accionistas de la compañía que vende el F de C
Cuáles son las consecuencias fiscales? (Cont.)
Comparación de precio más deudas asumidas por el comprador, con el costo fiscal de los activos transferidos. Diferencia positiva = gravable
Activo vendido puede incluir créditos ISR? Si
Activo vendido puede incluir los créditos IVA? No, porque la compañía vendedora no desaparece.
Las pérdidas fiscales pasan al comprador? No, porque la compañía vendedora no desaparece
Cuál es el costo fiscal de los activos adquiridos:
El precio pagado, más el valor de los pasivos asumidos?
Costo histórico AxI que registraba el vendedor, más plusvalía por compra de fondo de comercio?
Amortizable?
Accionistas de compañía que vende el F de C
Habrán consecuencias fiscales cuando retiren los fondos de la compañía vendedora, no antes.
Comparación entre el costo fiscal acciones redimidas y el producto de la liquidación o reducción de capital
Diferencia positiva, gravable
Diferencia negativa, pérdida. Ojo: Regla de los 2 años
Rebajas por inversión socrático
Qué es una rebaja por inversión?
Monto se resta del ISR a pagar
Hasta que se agote, pero traslado máximo de 3 EF
Monto de la rebaja: % X de la inversión hecha
En el EF en que el activo fijo se incorpore a la producción de la renta. Otros casos, EF en que se haga la inversión
Activo no puede retirarse
Activo no puede haber sido utilizado anteriormente en el país
La rebaja se puede ajustar por inflación o convertir a UT?
Caso Goodyear TSJ
Rebajas por inversión (Cont.) socrático
Análisis del beneficio fiscal
Monto de la rebaja?
% del monto de la inversión
Quién es el contribuyente que tiene derecho a la rebaja?
Tipos de activos en lo que debió efectuarse la inversión?
Plazo dentro del cual debo hacer la inversión?
Duración del beneficio fiscal?
Punto de partida: En cuál EF se incorporó el activo a la producción de la renta?
Qué pasa si se reforma la LISR luego de la inversión. Ejm: La rebaja se reduce de 20% a 10%?
Ojo: Derechos adquiridos v. expectativa de derecho
Rebajas por inversión previstas en la LISR
Art 56. Inversiones para aumentar la capacidad industrial y agroindustrial, construcción, electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnología. 10%
Art 56. Inversiones para desarrollar la industria turística. 75%
Art 56. Inversiones para desarrollar actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas. 80%
Art 56. Inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la conservación, defensa y mejoramiento del ambiente. 10%
Transparencia Fiscal Int. socrático
Qué ocurre cuando aplica este régimen?
Contratos y personas jurídicas se consideran inexistentes
Las inversiones se colocan en cabeza del contribuyente Venezolano
Las rentas que originan en el paraiso fiscal se gravan en cabeza del contribuyente Venezolano
Transparencia fiscal (Cont.) socrático
Cuándo aplica este régimen?
La norma habla de “contribuyentes”
Todos los enumerados en el Art 7 LISR
Deben tener una inversión directa, indirecta o a través de interpuesta persona
La inversión debe estar ubicada o presumirse ubicada en el paraíso fiscal
Cuándo aplica este régimen? (Cont.)
Destino de inversión:
Cuentas bancarias o de inversión
Cualquier forma de participación en entes con o sin personalidad jurídica
Así como en cualquier otra figura jurídica similar, creada o constituida de acuerdo con el derecho extranjero
Ubicación de la inversión?
En jurisdicciones de baja imposición fiscal
El SENIAT es el encargado de publicar las listas
Ya se han publicado 2 listas
GO N 37.610 de fecha 15-1-2003, Providencia N SNAT/2002/1.552
GO N 37.924 de fecha 26-04-2004, Providencia N SNAT/2004/0232 (Vigente)
Cómo funciona la lista negra?
Son negras:
Jurisdicciones en “lista de automercado”
Jurisdicciones con alícuota ISR = o < al 20%
Excepción: Jurisdicciones con Tratado de Doble Tributación
Debe estar vigente el Tratado
Debe contener cláusula de intercambio de información
Territorio debe suministrar al SENIAT información en caso de ser requerida
Ubicación de la inversión? (Cont.)
Se presume que las inversiones están ubicadas en un paraíso fiscal (Art 102 LISR)
Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en instituciones situadas en dicha jurisdicción
Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdicción
Cuando la persona tenga su sede de dirección o administración efectiva o principal o cuente con un establecimiento permanente en dicha jurisdicción
Cuando se constituya en dicha jurisdicción
Cuando tenga presencia física en esa jurisdicción (tiempo?)
Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurídico de conformidad con la legislación de tal jurisdicción
Se presume que son inversiones del contribuyente (Art 103 LISR)
Las cuentas de banco (Y el resto de las inversiones?) que sean propiedad o beneficien a:
su cónyuge o
a la persona con la que viva en concubinato
sus ascendientes o descendientes en línea recta
o cuando estos últimos aparezcan como apoderados o autorizados para firmar u ordenar transferencias
Condición para que aplique: El contribuyente debe tener:
Poder de Decidir:
Momento de reparto o distribución de los rendimientos, utilidades o dividendos
Poder de Controlar:
En forma directa, indirecta o a través de interpuesta persona
OJO: La norma presume que el contribuyente tiene poder de decidir y de controlar. El contribuyente debe probar que NO es así
A quiénes no aplica?
En forma directa o a través de sus entes descentralizados o desconcentrados
OJO: Por qué?
Excepciones: Casos en que no aplica
Requisitos concurrentes:
Que el contribuyente realice una actividad empresarial? en el paraíso fiscal
Que el 50% de los activos totales (en costo o valor de mercado?) de estas inversiones, sean activos fijos (propiedad directa?) afectos a la realización de dichas actividades
Que los activos fijos estén ubicados en el paraíso fiscal
Excepciones: Casos en que no aplica (Cont.)
Regla del 20% fulmina la excepción anterior
Aplica el régimen de TFI si más del 20% de los ingresos totales (brutos o netos?) del contribuyente origina de las rentas indicadas abajo obtenidas por las inversiones ubicadas en el paraíso fiscal
Ganancias de la enajenación de bienes muebles e inmuebles
Cesión del uso o goce temporal de bienes
Transferencias de dinero efectuadas a cuentas ubicadas en paraísos fiscales
Se presume que son transferencias hechas a cuentas cuya titularidad corresponde al mismo contribuyente
Gravables? Deberes formales?
Transferencias de dinero recibidas de cuentas ubicadas en paraísos fiscales
Se presume que son ingreso bruto o dividendo derivado de dicha inversión
Deber de declarar y pagar ISR en Venezuela por ingresos obtenidos de paraísos fiscales
Regla de proporcionalidad (Art 105)
La renta no puede haber sido gravada con anterioridad. Donde? Paraíso fiscal ?? (Art 105)
Aún cuando no se hayan repartido ingresos, dividendos o utilidades (Art 105)
Se pueden imputar costos y deducciones incurridos en el paraíso fiscal (Art 106)
Declaración informativa (Art 107)
Gerencia Tributaria de la Empresa -Imposición directa prof. marcel imery mimery @imeryurdaneta.com. mis datos sus datos mis objetivos portal “estudiantes” los temas que veremos en los tres trimestres las evaluaciones reunión de fin
Maestría en Gerencia Tributaria de la Empresa -Imposición directa i prof. marcel imery mimery @imeryurdaneta.com. mis objetivos. que entiendan cómo funciona el isr que piensen mucho (cero caletre) que escriban opiniones legales que usen
ACADEMIA DE ENSINO SUPERIOR GESTÃO TRIBUTÁRIA CURSO DE LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA -IlÍcito tributÁrio prof. mario h.
Universidad Yacambú Postgrado de Gerencia de las Finanzas y los Negocios Gerencia -Universidad yacambú postgrado de gerencia de las finanzas y los negocios gerencia gustavo blanco-uribe avilán trabajo final: láminas con ideogramas.
AN LISIS ECON MICO Y FINANCIERO DE LA EMPRESA TEMA 2. AN LISIS DE LA EMPRESA Y REGULACI N DE LA INFORMACI N EMPRESARIAL
LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA (1) -Pago. garantÍas. voluntar i o. autoliquidaciÓn. aplazamiento. declaraciÓn/liquidaciÓn administrativa. responsables solidarios, sucesores. recargo extemporÁneo: 5/10/15/20 (intereses). autoliquidaciÓn
Obriga o Tribut ria [email protected]2. conceito de obrigao. em direito, obrigao corresponde a um vnculo, um dever a ser cumprido e derivado da relao entre duas ou mais pessoas, das quais uma tem o
Administração Tributária -Cleandro flores de gasperi [email protected] orçamento público. composto por: receita: é todo o dinheiro que entra para os cofres públicos. despesa: são os gastos gerais e os pagamentos das
franquicia tributaria -Empresa de capacitaciones, otec certificada con las normas de calidad nch2728, enfocada en mejorar las competencias laborales en empresas de la
BUROCRACIA TRIBUTÁRIA -Vinicios leoncio advogado tributarista. frente parlamentar da desburocratizaÇÃo presidente: deputado valdir colatto- pmdb-sc vice-presidente: deputado bernardo santana - pr- mg vice-presidente sul: deputado giovani
Gestão Tributária -Gestão tributária. jefferson bueno. planejamento para a carga tributária. o nível de tributação sobre as empresas e pessoas físicas no brasil é absurdo, chegando a inviabilizar certos
AGENCIA TRIBUTARIA -Objetivos.. facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.. requisitos. slo en determinadas situaciones.devenga inters.garantizado.. deudas aplazables o fraccionables.. todas, tanto en voluntaria como en
Competência Tributária -É o poder que a cf constitui aos entes políticos, para que possam legislar instituindo seus
LA DICHIARAZIONE TRIBUTARIA -La collaborazione del contribuente alla funzione
Crítica a Reforma Tributaria -¿estamos en presencia de una reforma de carácter estructural?. de la política al
EQUIDAD TRIBUTARIA EN CHILE -Un nuevo modelo para evaluar alternativas de reforma. enero 2007. jorge cantallopts, michel jorratt y danae scherman. 1. contexto. estudio anterior (engel y otros (1998)) concluye

References: Artículo 150

Artículo 6
 artículo 47

Artículo 1
 artículo 4
 artículo 267
 artículo 220
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 7
 artículo 6

Artículo 81

Artículo 118
 Artículo 52

Artículo 34

Artículo 35

Artículo 36

Artículo 37

Artículo 38

Artículo 38
 Artículo 52

Artículo 39

Artículo 39
 artículo 41

Artículo 40
 artículo 148

Artículo 41

Artículo 41

Artículo 41
 artículo 41

Artículo 41

Artículo 47
 Artículo 48
 Artículo 48
 artículo 41

Artículo 307

Artículo 66
 artículo 90
 artículo 35