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Timestamp: 2017-02-22 01:33:28+00:00

Document:
Novedades fiscales de la ley 11/2013 de medidas de apoyo al emprendedor
La Ley 11/201, de 26 de julio, de medidas de apoyo al emprendedor y la creación de empleo, publicada en el BOE el pasado 27 de julio de 2013, incorpora una batería de medidas en el diferentes materias tales como el desarrollo de la Estrategia de Emprendimiento y Empleo Joven, el fomento de la financiación empresarial y la financiación para el pago a los proveedores de las entidades locales y comunidades autónomas, y de lucha contra la morosidad en las operaciones comerciales, entre otras.
Carlos Santaeufemia Rodríguez,abogado y Asesor Fiscal	Entre
ellas, se encuentra un marco fiscal más favorable para el autónomo que inicia una
actividad emprendedora con el objetivo de
incentivar la creación de empresas y reducir la carga impositiva durante los
primeros años de ejercicio de una actividad.
Las principales novedades fiscales que contiene
esta norma afectan al Impuesto sobre Sociedades y la Impuesto sobre la Renta de
Se establece un incentivo fiscal en el
Impuesto sobre Sociedades consistente en un tipo de gravamen especial para todas aquellas entidades de nueva
creación constituidas a partir del 1 de enero de 2013 previo cumplimiento
de unos determinados requisitos.
Las características de dicho incentivo son las
Las entidades han de
ser de nueva creación y han de realizar una actividad económica. No se entenderá realizada una actividad
Se hubiera realizado previamente por alguna persona o
entidad con la que exista vinculación a los efectos del artículo 16 de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, siendo transmitida dicha actividad, por
cualquier forma jurídica, a la entidad de nueva creación. Se hubiera ejercido la actividad económica durante el
año anterior a la creación de la entidad, ya sea por una persona física que
tenga una participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos
propios de la entidad de nueva creación superior al 50%. No tendrán la consideración de entidades de nueva creación
las que formen parte de un grupo de sociedades según el artículo 42 del Código
independientemente de la residencia y de la obligación de formular cuentas
anuales consolidadas. Aplicación de un tipo
de gravamen especial en la cuota del Impuesto sobre Sociedades para las
entidades de nueva creación con independencia de la cifra de negocio de la
entidad, según la siguiente escala:
A la base imponible de 0 a 300.000 € se aplicará
un tipo del 15%.
restante resultará gravada al 20%.
Resultará aplicable durante
el ejercicio en que la base imponible resulte positiva y en el ejercicio
En caso de que el ejercicio fiscal sea inferior al año
natural, la base imponible que tribute al 15% se determinará según la
proporción correspondiente entre el número de días transcurridos del período
impositivo y los 365 días, o la base
imponible correspondiente cuanto esta fuera inferior. Las entidades que calculen el
pago fraccionado según la base de los 3, 6 u 11 primeros meses del período
impositivo no podrán aplicar esta escala de gravamen a la hora de cuantificar
el importe del pago fraccionado. Las cooperativas podrán acogerse a esta medida, tanto respecto de los
resultados cooperativos como para los resultados extracooperativos.
Con este beneficio fiscal se pretende dar un tratamiento más favorable a los
beneficios empresariales obtenidos a través de cualquier tipo de entidad
jurídica constituida a partir del 1 de enero de 2013 durante los 2 primeros
ejercicios fiscales con un gravamen mucho más reducido a los existentes
actualmente: el gravamen general (30%),
el de PYMES ( del 25% al 30%) y el reducido para MICROPYMES ( del 20% al 25%). Dicha medida se articula mediante la incorporación de la disposición adicional
19ª de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Medidas en el
fiscal consistente en la exención de las cantidades recibidas en las
prestaciones por desempleo a partir del 1 de enero de 2013, con las siguientes características:
de tributación en el IRPF de las prestaciones por desempleo que se reciban en
la modalidad de pago único
siempre que las cantidades recibidas se destinen a las finalidades y casos
previstos en la normativa laboral.
Se deberá de mantener la participación durante el plazo de 5 años en el caso que el
contribuyente haya destinado el importe de la prestación anterior en una de las
A una sociedad laboral.
A una cooperativa de trabajo asociado.
A una aportación al capital social de una entidad mercantil.
A el mantenimiento durante idéntico plazo de la actividad en el caso de un trabajador autónomo. Este incentivo fiscal
tiene como principal objetivo dejar sin
tributación efectiva este tipo de prestaciones por desempleo siempre que la
cantidad obtenida por el contribuyente se destine a la creación de
un negocio o de una actividad económica
como trabajador autónomo. Hasta el
momento dichas prestaciones por desempleo disfrutaban de una exención de hasta 15.500€ manteniéndose la tributación para las
cantidades restantes. Con la nueva medida, la totalidad percibida por este tipo
de prestaciones queda exenta de
Dicha medida se articulan mediante la modificación de la Ley
de IRPF : (I) la modificación de la letra n) del artículo 7 y (II) la eliminación de la
letra c) del apartado 2 del artículo 14.
fiscal consistente en una reducción del rendimiento de la actividad económica
de contribuyentes por este impuesto a partir del 1 de enero de 2013, con las siguientes características:
del 20% en la determinación
del rendimiento neto positivo declarado
de actividades económicas para aquellos contribuyentes que apliquen el método de estimación directa.
Dicha reducción se aplicará durante el período en que se inicie la actividad y el siguiente.
entenderá ejercida una actividad económica cuando: No se hubiera ejercido una actividad
económica durante al año anterior a la fecha de inicio de la misma.
Se hubiera cesado en la misma sin obtener
rendimientos positivos desde su inicio. Si
se inicia una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la reducción del 20% se aplicará sobre los rendimientos netos obtenidos en el primer período
impositivo en que los mismos sean positivos y en el período impositivo
siguiente, a contar desde el inicio de la primera actividad.
suprime la regla especial del
artículo 14.2.c) -LIRPF referida a la
posibilidad y a la forma de imputar
temporalmente la prestación por desempleo percibida en su modalidad de pago
único, en cada uno de los períodos impositivos en que, de no haber mediado
pago único, se hubiese tenido derecho a la prestación.
en la aplicación de la citada reducción a los siguientes casos: Rendimientos de actividades económicas que
no superen los 100.000 € anuales. Contribuyentes que perciban más del 50% de
los ingresos procedentes de una persona o entidad donde hubieran obtenidos rendimientos del trabajo
en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad. Este incentivo pretende dar una tributación más favorable a los
rendimientos obtenidos a través de actividades económicas iniciadas a partir del
1 de enero de 2013 y durante dos ejercicios fiscales mediante una reducción
del beneficio de la actividad. Las actividades económicas constituidas con
anterioridad a esta fecha no podrán gozar de dicha reducción. Dicha medida se
articula mediante la modificación de la Ley de IRPF: (I) la incorporación del apartado
3 del artículo 32 y (II) la incorporación de la DA 38ª.
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References: artículo 16
 artículo 42
 artículo 7
 artículo 14

artículo 14
 artículo 32