Source: http://www.administrator24.info/artykul/id4943,sprawozdanie-finansowe-z-dzialalnosci-spoldzielni
Timestamp: 2020-02-22 16:47:47+00:00

Document:
Sprawozdanie finansowe z działalności spółdzielni | Administrator24.info - portal dla Zarządców Nieruchomości
Stanisława Dmitroca-Wilkos	| Administrator 4/2013 | 07.05.2013
Sejmowa Komisja Nadzwyczajna rozpatrywała projekty nowelizacji ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych »
W poprzednim artykule1 omówiono obowiązek sporządzania sprawozdania finansowego, wynikający z art. 45 Ustawy o rachunkowości. Tym razem, kontynuując temat, zajmiemy się m.in. tym, kto ponosi odpowiedzialność za sprawozdanie finansowe z działalności spółdzielni oraz jego badaniem rocznym.
Jako że zbliżają się Walne Zgromadzenia, które obowiązkowo do 30 czerwca 2013 roku muszą zwołać Zarządy Spółdzielni Mieszkaniowych i przedłożyć: a) sprawozdanie z działalności spółdzielni i b) sprawozdanie finansowe za miniony okres obrotowy, kontynuujemy temat rocznych sprawozdań finansowych.
Sprawozdanie z działalności spółdzielni powinno obejmować istotne informacje o stanie majątkowym i sytuacji finansowej, w tym ocenę uzyskiwanych efektów oraz wskazanie czynników ryzyka i opis zagrożeń, a w szczególności informacje o:
zdarzeniach istotnie wpływających na działalność spółdzielni mieszkaniowej, jakie nastąpiły w roku obrotowym, a także po jego zakończeniu, do dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego;
nabyciu udziałów (akcji) własnych, a w szczególności celu ich nabycia, liczbie i wartości nominalnej, ze wskazaniem, jaką część kapitału zakładowego reprezentują, cenie nabycia oraz cenie sprzedaży tych udziałów (akcji) w przypadku zbycia;
a) ryzyka: zmiany cen, kredytowego, istotnych zakłóceń przepływów środków pieniężnych oraz utraty płynności finansowej, na jakie narażona jest spółdzielnia mieszkaniowa;
b) przyjętych przez spółdzielnie celach i metodach zarządzania ryzykiem finansowym, łącznie z metodami zabezpieczenia istotnych rodzajów planowanych transakcji, dla których stosowana jest rachunkowość zabezpieczeń. Sprawozdanie z działalności spółdzielni mieszkaniowej powinno również obejmować – o ile jest to istotne dla oceny sytuacji spółdzielni mieszkaniowej – wskaźniki finansowe i niefinansowe, łącznie z informacjami dotyczącymi zagadnień środowiska naturalnego i zatrudnienia, a także dodatkowe wyjaśnienia do kwot wykazywanych w sprawozdaniu finansowym.
Sprawozdanie Zarządu z działalności spółdzielni mieszkaniowej, zdaniem autorki artykułu, winno wykazywać, jako istotne wyjaśnienia do kwot wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, a wynikających z art.41 pkt 1) i 2) Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, rozliczenie przychodów i kosztów eksploatacji na poszczególne nieruchomości oraz wpływów i kosztów funduszu remontowego na poszczególne nieruchomości.
Ustawa o rachunkowości w art. 4a ust. 1 i ust. 2 kwestię odpowiedzialności za sprawozdanie finansowe jednostki reguluje w sposób następujący: „Kierownik jednostki oraz członkowie rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego jednostki są zobowiązani do zapewnienia, aby sprawozdanie finansowe oraz sprawozdanie z działalności spełniały wymogi przewidziane w ustawie. Kierownik jednostki oraz członkowie rady nadzorczej lub innego organu nadzorującego jednostki odpowiadają solidarnie wobec spółki za szkodę wyrządzoną działaniem lub zaniechaniem stanowiącym naruszenie obowiązku wynikającego z ust. 1”.
Okres sprawozdawczy to okres, za który jednostka, spółdzielnia mieszkaniowa, sporządza sprawozdanie finansowe w trybie przewidzianym Ustawą o rachunkowości lub inne sprawozdania sporządzane na podstawie ksiąg rachunkowych. Pojęcie roku sprawozdawczego występuje obok pojęcia roku obrotowego. Rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również dla celów podatkowych (art. 3 ust. 1 pkt 9 Ustawy o rachunkowości). Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut. W spółdzielniach mieszkaniowych na ogół rokiem sprawozdawczym jest rok kalendarzowy, o powyższym stanowi statut spółdzielni mieszkaniowej.
Ustawa Prawo spółdzielcze stanowi (art. 88a), że roczne sprawozdania finansowe spółdzielni podlegają badaniu pod względem rzetelności i prawidłowości. Uchwałę w tym zakresie podejmuje rada nadzorcza. Roczne sprawozdanie finansowe podlega badaniu w trybie i według zasad określonych w odrębnych przepisach. Tymi odrębnymi przepisami regulującymi badanie sprawozdań finansowych spółdzielni mieszkaniowych jest Ustawa o rachunkowości.
Według artykułu 64; ust. 1; pkt 4 Ustawy o rachunkowości, badaniu przez biegłego rewidenta podlegają roczne sprawozdania finansowe w tych jednostkach (przyp. autorki – spółdzielniach mieszkaniowych), które w poprzednim roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdanie finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:
średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło, co najmniej 50 osób;
suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2 500 000 euro;
przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5 000 000 euro.
Celem badania sprawozdania finansowego jest wyrażenie przez biegłego rewidenta pisemnej opinii wraz z raportem o tym, czy sprawozdanie finansowe jest zgodne z zastosowanymi zasadami (polityką) rachunkowości oraz czy rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i finansową , jak też wynik finansowy spółdzielni mieszkaniowej.
Opinia biegłego rewidenta powinna w szczególności stwierdzić:
czy badane sprawozdanie finansowe zostało sporządzone na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych;
czy zostało sporządzone zgodnie z określonymi ustawą zasadami rachunkowości;
czy jest zgodne, co do formy i treści z obowiązującymi jednostkę (przyp. autorki – spółdzielnię mieszkaniową) przepisami prawa, statutem lub umową (art. 65 ust. 2 pkt 3 Ustawy o rachunkowości);
czy przedstawia rzetelnie i jasno wszystkie istotne dla oceny jednostki informacje, a w odniesieniu do sprawozdania z działalności spółdzielni mieszkaniowej, czy informacje zawarte w tym sprawozdaniu uwzględniają postanowienia art. 49 ust. 2 i zgodne są z informacjami zawartymi w rocznym sprawozdaniu finansowym.
Biegły rewident w opinii powinien także:
poinformować o niedopełnieniu, do dnia wyrażenia opinii, określonych, w art. 69 i 70 ww. Ustawy o rachunkowości, obowiązków złożenia we właściwym rejestrze sądowym oraz do ogłoszenia sprawozdania finansowego za rok lub lata poprzedzające rok obrotowy;
wskazać na stwierdzone podczas badania poważne zagrożenia dla kontynuacji działalności przez spółdzielnię mieszkaniową. Opinia biegłego rewidenta powinna w sposób jednoznaczny wskazywać powody wyrażenia zastrzeżeń do sprawozdania finansowego, wyrażenia opinii negatywnej lub odmowy wyrażenia opinii, z uwagi na zaistnienie okoliczności uniemożliwiających jej sformułowanie. Wyrażone przez biegłego zastrzeżenia winne wskazywać ich zasięg.
Raport z badania sprawozdania finansowego spółdzielni mieszkaniowej, powinien przedstawiać w szczególności:
ogólną charakterystykę jednostki – dane identyfikacyjne spółdzielni mieszkaniowej;
stwierdzenie uzyskania od spółdzielni mieszkaniowej żądanych informacji, wyjaśnień i oświadczeń;
charakterystykę pozycji lub grupy pozycji sprawozdania finansowego, jeśli zdaniem biegłego rewidenta wymagają one omówienia;
przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego spółdzielni mieszkaniowej, ze wskazaniem na zjawiska, które w porównaniu z poprzednimi okresami sprawozdawczymi w istotny sposób wpływają negatywnie na te sytuację, a zwłaszcza zagrażają kontynuowaniu działalności przez spółdzielnie mieszkaniową. Jeżeli w trakcie badania spółdzielni mieszkaniowej biegły rewident stwierdzi istotne, mające wpływ na sprawozdanie finansowe, naruszenie prawa lub statutu, to powinien o tym poinformować w raporcie, a w razie potrzeby również w opinii.
Opinia i raport biegłego rewidenta z badania sprawozdania finansowego spółdzielni mieszkaniowej powinny wynikać z zebranej i opracowanej w toku badania dokumentacji rewizyjnej. Powinny one umożliwić biegłemu rewidentowi niebiorącemu udziału w badaniu, prześledzenie jego przebiegu i znalezienie uzasadnienia do opinii wyrażonej o badanym sprawozdaniu finansowym. Opinię i raport z badania sprawozdania podpisuje kluczowy biegły rewident przeprowadzający badanie.
Kto wybiera biegłego rewidenta do badania sprawozdania finansowego spółdzielni mieszkaniowej, a kto podpisuje umowę z wybranym biegłym rewidentem? Powyższą kwestię reguluje art. 66 ust. 4 i ust. 5 Ustawy o rachunkowości, który stanowi, że „wyboru podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych do wykonania badania lub przeglądu sprawozdania finansowego dokonuje organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe jednostki, chyba, że statut, umowa lub inne wiążące jednostkę przepisy prawa stanowią inaczej. W spółdzielniach mieszkaniowych zgodnie z ustawą prawo spółdzielcze uchwałę o badaniu sprawozdania finansowego podejmuje rada nadzorcza. Na podstawie obowiązującego w spółdzielni mieszkaniowej statutu, rada nadzorcza dokonuje wyboru biegłego rewidenta. Ustawa o rachunkowości (art. 66 ust. 4 zdanie drugie) zakazuje Zarządowi jednostki, spółdzielni mieszkaniowej, wyboru biegłego rewidenta „Zarząd jednostki nie może dokonać takiego wyboru”. Natomiast ustawa o rachunkowości (art. 66 ust. 5) daje uprawnienia kierownikowi jednostki, Zarządowi spółdzielni mieszkaniowej, do podpisania z biegłym rewidentem umowy o badanie lub przegląd sprawozdania finansowego. Zarząd spółdzielni mieszkaniowej podpisuje umowę z biegłym rewidentem w terminie umożliwiającym jego udział w inwentaryzacji znaczących składników majątkowych spółdzielni mieszkaniowej. Koszty badania sprawozdania finansowego ponosi badana spółdzielnia.
1 Zob. artykuł S. Dmitrocy-Wilkos pt. „Sprawozdanie finansowe spółdzielni mieszkaniowej” [w:] „Administrator” 3/2013, s. 16

References: art. 45
 art.41
 art. 4
 art. 49
 art. 69
 art. 66