Source: https://www.zivnostnik.cz/33/financni-leasing-ve-zvlastnich-pripadech-v-danove-evidenci-uniqueidmRRWSbk196FNf8-jVUh4Ej0HaX88w8q7tErmqGM8rN0/?serp=1&version_year=2016&uri_view_type=18
Timestamp: 2019-01-23 17:53:04+00:00

Document:
Ve v¹ech uvedených pøípadech platí, ¾e:
•	podle § 24 odst. 6 ZDP mù¾e být daòovým výdajem pouze pomìrná èást úplaty (která je výdajem podle § 24 odst. 2 písm. h) ZDP bodu 2) pøipadající ze sjednané doby FL na skuteènou dobu FL anebo skuteènì zaplacená úplata, je-li ni¾¹í ne¾ pomìrná èást úplaty pøipadající na skuteènou dobu FL.
Pan Malý u¾ívá na základì smlouvy o finanèním leasingu osobní automobil od èervna 201X (vèetnì), sjednaná doba FL je 60 mìsícù. Pøi podpisu smlouvy a pøevzetí vozu dne 10. 6. 201X zaplatil mimoøádnou splátku ve vý¹i 120 000 Kè, dále mìl dle splátkového kalendáøe k 20. dni ka¾dého mìsíce (poèínaje ji¾ èervnem 201X) platit bì¾né splátky ve vý¹i 10 000 Kè. Tìchto bì¾ných splátek mìl zaplatit celkem 60, zaplatil jich v¹ak jen 12 a kvùli finanèním problémùm vozidlo dne 30. 5. 201X+1 vrátil pronajímateli a smlouvu pøedèasnì ukonèil.
V bì¾ném ¾ivotì mù¾e dojít i k situaci, kdy je po pøedèasném ukonèení FL pøedmìt odprodán u¾ivateli. Po pøedèasném ukonèení FL se ZDP dívá na vztah jako na nájemní, ale aby bylo zaplacené nájemné daòovì úèinné, musí být splnìna podmínka v § 24 odst. 5 ZDP.
§ 24 odst. 5 ZDP øíká, ¾e dojde-li k prodeji najatého hmotného majetku, který byl pøedmìtem nájmu nebo finanèního leasingu, po jejich ukonèení nájemci nebo u¾ivateli, uznává se nájemné nebo úplata do výdajù pouze za podmínky, ¾e:
•	pøi výpoètu zùstatkové ceny osobního automobilu se v¾dy vychází ze vstupní ceny vèetnì DPH, a
•	pokud vlastník (pronajímatel) u tohoto majetku pokraèoval v odpisování (podle § 30 odst. 10 ZDP), stanoví se zùstatková cena, jako by ke zmìnì v osobì vlastníka nedo¹lo,
• u pozemkù nebude kupní cena ni¾¹í ne¾ cena urèená podle ZOM platná ke dni nabytí pozemku (v pøípadì sjednání dohody o budoucí koupi pozemku v souvislosti s finanèním pronájmem stavby na tomto pozemku se uva¾uje cena podle ZOM ke dni prokazatelného sjednání dohody o budoucí koupi pozemku),
• u hmotného majetku, vylouèeného z odpisování za podmínky, ¾e kupní cena nebude ni¾¹í ne¾ cena stanovená podle ZOM platná ke dni sjednání kupní smlouvy,
• u hmotného majetku odpisovaného podle § 30b ZDP (vymezení viz text Odpisy hmotného majetku) nebude ni¾¹í ne¾ zùstatková cena stanovená podle § 30b ze vstupní ceny evidované u vlastníka (pronajímatele) za dobu, po kterou byl tento majetek odpisován; pøitom pokud vlastník (pronajímatel) u tohoto majetku pokraèoval v odpisování (podle § 30 odst. 10 ZDP), stanoví se zùstatková cena, jako by ke zmìnì v osobì vlastníka nedo¹lo.
Pan Novák byl u¾ivatelem osobního vozu od kvìtna 201X (vèetnì) na 54 mìsícù na základì finanèního leasingu. Pøi podpisu LS pan Novák uhradil nultou vy¹¹í splátku 135 000 Kè a dále má hradit mìsíènì 6 000 Kè. Koncem dubna 201X+1 (po 12 mìsících, kdy kromì nulté splátky uhradil je¹tì 12 mìsíèních splátek), se s leasingovým pronajímatelem dohodl na pøedèasném ukonèení FL s tím, ¾e automobil odkoupí za 320 000 Kè. Pro ovìøení testu doplòme, ¾e leasingový pronajímatel poøídil vùz v únoru 201X za 400 000 Kè vè. DPH.
Jak je vidìt z tabulky, bude podmínka § 24 odst. 5 ZDP pro kupní cenu splnìna (320 000> 311 500) a pan Novák nebude mít problémy s daòovou uznatelností døíve uplatnìných výdajù z úplaty.
Nesplnìní testu pøi odkupu
Pokud poplatník po pøedèasném ukonèení FL odkoupí pøedmìt finanèního leasingu do svého majetku, ale nesplní podmínky § 24 odst. 5 ZDP, pak:
•	v¹echny uhrazené úplaty za u¾ívání (pøíp. zálohy na nì), a to i za pøedchozí roky, budou pro bývalého u¾ivatele daòovì neuznatelným výdajem, ale
•	tyto nedaòové èástky vstoupí do vstupní ceny poøízeného majetku (podle § 29 odst. 1 písm. a) ZDP).
• S pou¾itím § 23 odst. 3 písm. a) bod 3 ZDP si pan Novák za rok 201X+1 zvý¹í své daòové pøíjmy o èástku v pøedchozích letech uplatnìnou jako daòový výdaj, tj. o 68 000 Kè.
S postoupením (pøenecháním) pøedmìtu finanèního leasingu a otázkami s tím spojenými se mù¾eme setkat stále èastìji. Mo¾ná je pøitom jak zmìna v osobì u¾ivatele, kterou se pokusíme rozebrat v následujícím, tak zmìna v osobì pronajímatele (ta v¹ak nebývá u poplatníkù vedoucích daòovou evidenci tak èastá, nebo» pronajímateli bývají v 99 % právnické osoby – obchodní korporace s velkým kapitálem, který je zde nezbytný).
•	podle § 24 odst. 2 písm. h) ZDP si nový u¾ivatel uplatní také jen pomìrnou èást pøipadající na období, kdy je u¾ivatelem, nicménì zákon zohledòuje i to, ¾e úplata nemusí být poskytnuta pouze leasingovému pronajímateli, ale mohla být poskytnuta i jako odstupné pùvodnímu u¾ivateli,
V roce 201X+1 se v¹ak pan Pùvodní dostane do finanèních problémù a rozhodne se smlouvu o finanèním leasingu postoupit na podnikatele pana Nového. Souhlas od leasingového pronajímatele k postoupení smlouvy získá, a tak se k 1. 11. 201X+1 zemìdìlský stroj dostane do u¾ívání nového u¾ivatele pana Nového.
Pan Pùvodní v roce 201X+1 uhradil celkem 10 splátek a jeho daòovým výdajem bude za tìchto 10 mìsícù èástka ve vý¹i 150 000 Kè. Zbylou èást zaplacené, ale nezapoèítané nulté vy¹¹í splátky ve vý¹i 120 000 Kè není mo¾né uznat za daòovì úèinný výdaj. Zároveò ale ani vyrovnání od nového u¾ivatele ve stejné vý¹i 120 000 Kè neovlivní daòový základ pana Pùvodního, a to podle § 23 odst. 4 písm. e) ZDP, podle nìho¾ se do pøíjmù nezahrnou èástky, pokud pøímo souvisejí s nedaòovými výdaji, a to maximálnì do vý¹e tìchto neuznaných výdajù.
Vý¹e uvedené zachytí pan Pùvodní v daòové evidenci takto:
• Po sepsání dohody o postoupení FL za 120 000 Kè si zaeviduje do knihy pohledávek tuto èástku jako pohledávku za panem Novým. V momentì jejího uhrazení (pøedpokládejme, ¾e 15. 12. 201X+1) bude evidovat pøíjem 120 000 Kè, který s odkazem na pøedchozí neovlivní základ danì.
• Pøi zpracování pøiznání zahrne pan Pùvodní do daòových výdajù èástku 150 000 Kè jako¾to pomìrnou èást èasovì rozli¹ené úplaty za 10 mìsícù roku 201X+1 (pøedpokládáme, ¾e v¹echny splátky byly pøi zaplacení evidovány jako výdaj neovlivòující základ danì).
Pan Pùvodní Daòová evidence – èasové rozli¹ení z titulu finanèního leasingu Smlouva è.
Rok Doba u¾ívání – poèet mìsícù Daòovì uznatelná úplata (Kè) Skuteènì zaplaceno (Kè) Rozdíl (Kè)

References: § 24
 § 24
 § 24

§ 24
 § 30
 § 30
 § 30
 § 30
 § 24
 § 24
 § 29
 § 23
 § 24
 § 23