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⭐ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN
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Daniel Prado Moya
1 INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIDAD TEPEPAN SEMINARIO: PRINCIPALES AUDITORÍAS QUE REALIZA EL C.P. TEMA: AUDITORÍA E INFORME PARA EFECTOS DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE CONTADOR PÚBLICO PRESENTAN: PEDRO ALBERTO ALVAREZ AVILA. VIRGINIA GARCIA REYES. VANESSA LEYVA MORAN. OMAR RODRÍGUEZ TOVAR. MONICA JUANA SANTILLÁN CARMONA. CONDUCTOR DEL SEMINARIO: C.P.C CARLOS ALARCON FLORES. México D. F Marzo 2007.2 AGRADECIMIENTOS A: ESCA (Unidad Tepepan) A quien le debemos nuestra formación profesional, por darnos la oportunidad de prepararnos, a lo cual sabremos corresponder colocando en alto el nombre de la Institución a través de nuestra actuación profesional. IPN P or estos últimos años O frecemos hoy L a meta lograda a la I nstitución que nos vio crecer y T erminar nuestros E studios profesionales C ambiando así N uestra formación I ntegral para servir a nuestra C omunidad y sociedad con el O rgullo de ser Politécnico. A NUESTROS MAESTROS Por brindarnos la oportunidad de conocer, a través de sus enseñanzas, por creer en nosotros y apoyarnos en cualquier momento. -2-3 La vida es una oportunidad, aprovéchala. La vida es una belleza, admírala. La vida es beatitud, saboréala. La vida es sueño, hazlo realidad. La vida es un reto, afróntalo. La vida es un deber, cúmplelo. La vida es un juego, juégalo. La vida es preciosa, cuídala. La vida es riqueza, consérvala. La vida es amor, gózala. La vida es un misterio, devélalo. La vida es promesa, cúmplela. La vida es tristeza, supérala. La vida es un himno, cántalo. La vida es un combate, acéptalo. La vida es una tragedia, domínala. La vida es aventura, arróstrala. La vida es felicidad, merécela. La vida es la vida, defiéndela. María Teresa de Calcuta. -3-4 A mis amigos: Virginia García, Mónica Santillán, Vanessa Leyva y Omar Rodríguez, con los cuales tengo en orgullo de compartir esta tesina, que de igual forma siempre nos apoyamos y nos respetamos, dando cada quien su punto de opinión que sirvió para que conjuntamente realizáramos este trabajo que esta hecho con mucha dedicación, de igual manera quiero que sepan lo profundamente agradecido que estoy ya que sin conocerme, me brindaron la confianza y la gran oportunidad de participar en nuestro equipo. El presente trabajo representa solo el principio de una vida llena de satisfacciones y logros inimaginables que aun nos toca vivir. Gracias A mis hermanas Laura Leticia y Lucero Belem: Por estar cerca de mi y apoyarme en todo momento que lo requerí, gracias por estar junto a mi y contar con ustedes. Las amo. A la C.P. Amina Sánchez Arrioja: Quien me impulso a terminar mi carrera y es mi gran inspiración dentro de mi vida para seguir superándome como persona, y de manera muy especial por haber estado en los momentos mas difíciles que he vivido, siempre fue la única persona que verdaderamente estuvo a mi lado en esos momentos que me destrozaron y cuando mas necesite de un apoyo incondicional siempre estuvo a un lado mío, gracias por que me ha ayudado a alcanzar poco a poco mis metas fijadas para esta vida que es tan difícil pero no imposible. Así mismo gracias por estar en mis momentos de alegría y logros mas importantes, donde me has visto llorar y reír, juntos en seis años, hemos pasado muchas vivencias, buenas y malas que siempre las llevo en mi corazón y me hacen madurar cada día mas como ser humano. De corazón, muchas gracias por estar a mi lado Chaparrita. Te amo. En especial a mi Madre Margarita Ávila Jiménez (Q.E.P.D.) Gracias mami por haberme llevado por el camino de la superación hasta donde físicamente pudiste, te lo agradezco con toda mi alma, sin ti y sin tu apoyo incondicional no seria el Contador Publico que siempre anhelaste y que por fin he logrado pese a todas las adversidades que se me han presentado, con tu ayuda divina me has iluminado y protegido. Aunque corporalmente no estas aquí, espiritualmente siempre estarás junto a mí y en mi corazón. Misión cumplida, al fin tienes un profesionista dentro de tu familia, que sin tu intervención yo no seria nada ni nadie. Te extraño y Te amare toda la vida. -4- Pedro Alberto Álvarez Ávila5 A ti Señor: Gracias principalmente por darme la vida y permitirme estar aquí con todos y cada uno de los seres que más amo en este mundo. A ti, dador de la vida te agradezco porque en este largo recorrido me has acompañado sin pedirme nada a cambio, porque hoy me regalas la más grande alegría de mi vida de ver realizado uno más de mis sueños. Señor, guíame día a día en este camino que conduce a ti, dame la paciencia y la sabiduría necesarias para saber aprovechar esta gran oportunidad que me brindas y nunca defraudar a los que hoy como siempre han confiado en mi. A mis padres: Hoy es un gran día, hoy termina una larga jornada de alegrías, emociones, desesperaciones y tristezas; me siento realizada por este gran logro. Hoy solo les puedo decir gracias por su gran apoyo incondicional, por haber estado siempre a mi lado y haberme guiado por este camino, porque siempre tuvieron la palabra apropiada en el momento oportuno, siempre que los necesite allí estuvieron para darme la mano y no permitir que me dejara vencer diciéndome esa frasecita que me fortalecía día tras día: tu puedes hija, eres una niña muy inteligente. De ustedes aprendí a amar la vida, a luchar, a arriesgar y vencer. Gracias por su ejemplo de superación incansable, por su infinita confianza, solidaridad y su eterno amor hacia mí. Gracias pollito, mi papito por estar en este momento conmigo, por todo tu trabajo y esfuerzo inagotables; a ti mi pequeña y hermosa princesita, gracias mami por estar conmigo en todo momento, por regalarme esa mirada tierna que siempre me ayudo a salir adelante, porque siempre estuviste y estas atenta a todo lo que tu niña necesita, pero sobretodo peque muchas gracias por ser mi madre, mi compañera y mi amiga incondicional. Gracias porque nunca escatimaron esfuerzo alguno, han sacrificado gran parte de su vida en formarme y educarme; cuantos sacrificios hicieron y aún siguen haciendo para lograr que yo esté presente en este momento tan especial, una y mil veces gracias, por haberme formado con valores y principios sólidos, por brindarme todo su cariño, su amor interminable y por hacer todo lo posible para que, a lo largo de mi vida estudiantil, mi única preocupación fueran los libros y los exámenes. Si hoy estoy aquí celebrando este triunfo es gracias a su esfuerzo y paciencia. Muchas gracias por ser unos padres maravillosos. Los amo con toda la fuerza de mi corazón y sólo pido que Dios los cuide y los bendiga hoy y siempre. A mis hermanos: No es fácil llegar hasta aquí, se necesita luchar por lo que se desea, pero sobretodo se necesita un inmenso amor y un valioso apoyo como el que he recibido durante toda mi vida de ustedes, mis pequeños, adorados y hermosos hermanos que Dios me dio: Abel, Aurelia y José Luis, gracias por sus palabras de aliento, por la inmensa confianza que depositaron en mi, por brindarme su amor e impulsarme día tras día. Gracias por sus sabios consejos que me guiaron por el camino correcto, por su extraordinaria paciencia cuando necesitaba que me explicarán las tareas y su nena no captaba la idea y porque no decirlo por esa paciencia que también me tuvieron en estos días en que todo me hacía explotar, gracias porque a pesar de todo estuvieron allí pendientes de lo que yo necesitará, imposible olvidar sus múltiples ideas para hacer mejor mis tareas, por proporcionar el material necesario para que yo realizara mis trabajos, por estar conmigo en todo momento y mas cuando sentí que no podía con todo esto, por preocuparse siempre del bienestar de su pequeña hermana estando siempre atentos a lo que necesitaba y necesito. Me han enseñado a confiar en mi misma y ha aferrarme con todas mis fuerzas a mis más grandes ideales para así lograrlos. Hoy solo les puedo decir gracias por estar en este momento tan feliz conmigo, por permitirme compartir esta enorme dicha y felicidad, son ustedes un gran ejemplo y motivación para mi. Pero gracias principalmente por tener en ustedes a mis mejores y más sinceros amigos. Los amo chiquitines. Que Dios los guíe y los colme de bendiciones. Papis y hermanos sólo quiero que sepan que este triunfo no solo es mío, hoy recogemos el fruto de lo que a través del tiempo han sembrado en mí. Me lleno de orgullo al dedicarles esta hermosa realidad que me han permitido alcanzar, nunca podré pagarles sus desvelos y sacrificios ni aún con todos los tesoros mas grandes del mundo, no se cuantas palabras he de emplear para describir el amor y la gratitud que tengo para con ustedes, quiero que sepan que mi principal motivación a lo largo de toda mi vida han sido ustedes que confiaron absolutamente en mi y me alentaron a seguir adelante. Siempre estaré más que orgullosa de ser su hija y su hermana. A mis profesores: Mil gracias a todos ustedes por el tiempo que dedicaron en mi formación, por haber confiado en mí y motivarme día tras día para que diera siempre mi máximo esfuerzo, por sus palabras de aliento en todo momento que las necesite; hoy se ve reflejado el trabajo que juntos realizamos. Gracias. A mis amigos y compañeros: Moni Moni, Vane, Omar y Alberto, gracias por permitirme compartir esta alegría con ustedes, por haberme brindado su amistad sinceramente, y sobre todo por la oportunidad que tuve al poder trabajar con ustedes en esta labor, la cual nos regaló risas, tristezas, desesperaciones y porque no también discusiones (imposible olvidarlas). Hoy vemos terminado nuestro gran esfuerzo, hoy sólo les puedo decir gracias y muchas felicidades; lo hemos logrado. Con cariño, respeto y admiración Virginia -5-6 GRACIAS A MIS PADRES (PRODIGIOS Y CUPERTINO): Ya que por su cariño y apoyo he llegado a realizar uno de los anhelos mas grandes de mi vida, fruto del inmenso amor y confianza que en mi se deposito, con los cuales he logrado terminar mis estudios profesionales que constituyen el legado mas grande que pudiera recibir por lo cual les viviré eternamente agradecido. A MIS HERMANOS (VERONICA Y VICTOR): Por haberme ayudado a descubrir diferentes caminos que me harían llegar a cumplir mi meta, para triunfar y ser feliz, así como enseñarme a vencer con valor las dificultades que enfrentamos todos los días con entusiasmo. AMI TIA (ISABEL): Nunca olvidare el gran apoyo que brindo a toda mi familia cuando nos encontrábamos en días difíciles, ya que jamás nos abandono por lo que siempre estaré eternamente agradecida. A (JORGE): Por la paciencia que tuviste conmigo y el haber estado cuando mas te necesitaba a mi lado A MIS COMPAÑEROS: Con los que compartí momentos felices al igual que malos ratos, lo cual no impidió que permaneciéramos juntos, continuamente estarán en mi mente, corazón y espíritu hasta que mi memoria lo permita. Siempre guardare algo especial de cada uno de ustedes que me haga recordarlos. Y a todas las demás personas no mencionadas que participaron indirectamente dándome ánimos para poder lograr parte de la meta establecida....muchas veces me pregunto para que hemos venido a este mundo. Entonces comienzo a ver el movimiento en las calles, los niños, las familias, la gente que comienza a trabajar. Comienzo a escuchar sus voces y los cantos de los pájaros, y siento, en mi propio ser la necesidad de contribuir con el ciclo de la vida. En el silencio del amanecer y en cada momento de la jornada me doy cuenta de que hemos venido al mundo a poner nuestro grano de arena para que cada día sea mejor. Con cariño y respeto VANESSA Tu destino es un futuro lleno de amor y de éxitos, y llegar a el esta en tus manos -6-7 A Dios Gracias a ti Señor por darme la vida y los padres que tu elegiste para guiarme en este camino que esta lleno de grandes y difíciles obstáculos por superar, de los cuales esta compuesta la vida ya que sin estos no seria la persona que hasta el momento soy. Por darme tus bendiciones sin pedirme nada a cambio y cruzar en mi camino a todas aquellas personas que hicieron posible concluir esta meta. Por proporcionarme la capacidad, voluntad y perseverancia para salir victorioso de todos aquellos momentos en los que sentí que el camino que estaba siguiendo no era el indicado. Y sobre todo por proveerme todas aquellas alegrías, emociones, enseñanzas y sueños que obtuve al recorrer esta etapa. A mis padres Por ser cómplices de este reto ya que sin su apoyo moral y económico esto no se hubiera logrado. Por sus consejos, palabras de apoyo y sacrificios que me otorgaron para que hoy en día pueda ser el primero de sus hijos en convertirse en un profesionista del cual estén orgullosos. Lo cual sirva de apoyo para que mis hermanas sepan que todas las metas que ellas se fijen son posibles siempre y cuando estas las realicen con dedicación y perseverancia. A mis hermanas Por ayudarme a sobre pasar todos aquellos tropiezos por los que pase ya que solo con el apoyo y cariño que me han brindado durante toda mi vida y la confianza que me han dado mis buenas hermanas seguiré este camino que esta lleno de sorpresas el cual tampoco podría seguir recorriendo sin ustedes. A mis profesores Por ser una pieza clave en la preparación, desarrollo y terminación de una de mis metas compartiendo conmigo sus conocimientos, experiencias y enseñanzas tanto en el aspecto académico, personal y en la formación profesional. Especialmente a aquellos que me exigieron dar mas de mi ya que de estos últimos aprendí a descubrir nuevas capacidades y habilidades que me permitieron superar los retos que se me presentaban día con día de una manera mas exitosa. A mis compañeros y amigos Para empezar quiero agradecer a todos aquellos compañeros y amigos que me apoyaron en todos y cada uno de los momentos que pasamos juntos en el transcurso de esta etapa escolar. A aquellos que sin ser egoístas compartieron sus conocimientos académicos, personales y morales los cuales me ayudaron a través del tiempo a ser una mejor persona. Y sobre todo principalmente a mis amigos y compañeros de tesina los cuales son unas personas que sin importar todas las problemáticas a las que nos enfrentamos al realizar este trabajo por fin veremos cumplida una de las principales metas de nuestras vidas. Atte. Omar Rodríguez Tovar. Los momentos difíciles superados son los que forman la autoestima del ser. -7-8 ...Gracias DIOS por la *VIDA de mis hermanos, por nacer diariamente en el despertar, por tener al alcance de nuestras manos, sufrimientos problemas, METAS* por realizar... GRACIAS: A DIOS por darme la oportunidad de existir día a día, por haberme permitido llegar a esta etapa de mi vida, donde veo con alegría y satisfacción cerrarse el ciclo que como estudiante comencé a recorrer hace 17 años aprox. Y es así que la meta que en algún momento se veía tan lejos, ahora esta llegando a formar parte de ese regalo que me diste, regalo lleno de: sorpresas, alegrías, tristezas, enseñanzas, sentimientos, emociones, sueños, esperanzas, lecciones, etc. Tú sabes que en algún momento, dudaba de ti o no quería admitir que estabas ahí, hasta hace poco tiempo que me recordaste que me amas y esperas que yo haga con este regalo llamado VIDA de Mónica, lo que mejor me parezca, con una sola condición que no me olvide que estas a mi lado. Ahora creo completamente en ti y tengo fe, la misma que me da esa fuerza de voluntad, para seguir a delante y querer crecer en todos los aspectos de mi vida (espiritual, personal, y profesionalmente...). A Nicolasa C.G. (mi Nico - bombón) y a Miguel S.G. (mi Miguelon - gordito): por todo cuanto han hecho por mi todos estos años, por darme su amor, su apoyo, su paciencia, sus valores, sus consejos, sus enseñanzas, sus cuidados, su ejemplo de lucha y de constancia Por que ustedes no me exigieron y solo me pidieron que le echara ganas, haciéndome ver que yo podía hacer todo cuanto me propusiera o llegar tan lejos cuanto quisiera llegar, que tan solo era necesario que creyera en mí, aunque fuera solo un poco de lo mucho que ustedes creen en mí. Pues bien llegamos y saben muy bien que llegamos juntos ya que sin ustedes no se siquiera, si hubiese llegado y/o cuanto tiempo o trabajo más me hubiese costado en llegar... A Miguel A.S.C. (mi Nene), a Octavio R.S.C (mi pequeño Otavio) y a Oscar D.S.C. (mi Osparito): por formar parte de mi vida y por permitirme formar parte de la suya, no solo por los lazos de sangre que naturalmente nos unen, si no por esa amistad que día a día hemos cultivado, a base de confianza, de respeto, del querer compartir, de paciencia, etc., que nos ha permitido crecer, soñar juntos, y por que no decirlo discutir o pelearnos juntos. Tal vez te acuerdes: cuando me ayudaste a hacer ese dibujo que a mi me salía mal; cuando me acompañaste a inscribirme o fuiste a esa firma de boletas a la que mamá no pudo asistir; cuando compraste esa PC que tanto nos facilito las labores escolares, o aquella vez que me ayudaste a capturar esa información o cuando te desvelaste a mi lado por que no terminaba ese trabajo y tu solo me dabas tu compañía; cuando me enseñaste las cosas que para ti son sencillas de manejar o aquella vez que me hiciste ese plano que necesitaba para que formara parte de mi trabajo; de todas esas veces que me retaste a que yo hiciera las cosas por mi misma y sin ningún tipo de ayuda, o esa palabra tan simple de decir pero tan llena de significado para mi échale ganas (nena, niña, hija,)!., ya te acordaste verdad?, ahora sabes porque tienes que estar aquí y como llegue hoy hasta aquí A todos mis familiares, que han estado cerca y al pendiente de mí: por todo su apoyo, su ayuda, sus cuidados, sus consejos, por escucharme o simplemente por sus buenos deseos. Especialmente a aquellos que leerán esto y con quienes he compartido una verdadera amistad de hermandad, llena de momentos, risas (como me han hecho reír hii-tranquis ), llanto, sueños, problemas, aventuras, proyectos, cuidados, apoyo, metas y está obviamente no podría ser la excepción A todos esos profesores y / o maestros, por compartir sus conocimientos, no solo en el aspecto académico sino también en el aspecto del ser profesional del ser humano. Principalmente a todos aquellos que me pidieron dar más de mí y que me pusieron esos retos a superar, por que confiaban y creían en mis habilidades o capacidades (haciéndomelo saber con aquellas palabras, con aquellos reconocimientos o con su amistad). A todos esos compañeros y demás personas que a lo largo de mi formación, personal, académica y/o profesional han estado ahí para apoyarme o aconsejarme, por compartir su tiempo, sus conocimientos. Por ultimo a esas personas que se han convertido en mis amigos, muy en especial a aquellos que me hicieron creer en el verdadero valor de la amistad, a base de confianza, del respeto y del compartir, por supuesto ha aquellos que me han hecho reír y/o al mismo tiempo me han retado y han discutido o diferido conmigo, pues me han enseñado a escuchar y a valorar su opinión, que puede ser mejor que la mía o simplemente diferente a mi punto de vista con respecto a algunos temas o aspectos de la vida Por que se que hoy sonreirán a la par conmigo, por haber llegado a cumplir una *META más en mi VIDA* (pueden estar completamente seguros que yo, hoy también sonrió con ustedes FeLiCiDaDeS!). P.D. 1 Que Dios les Bendiga! P.D. 2 Cuídense y Sonrían por Siempre! Con Amor, Cariño, Admiración y Respeto: Mónica J.S.C. -8-9 INDICE ABREVIATURAS UTILIZADAS...11 INTRODUCCIÓN...12 CAPITULO 1.- MARCO CONCEPTUAL DEL DICTAMEN AL IMSS ANTECEDENTES QUÉ ES EL DICTAMEN AL IMSS Y QUIÉNES PUEDEN DICTAMINARSE? Dictamen para efectos del Seguro Social Del Dictamen Obligatorio Del Dictamen Voluntario u Optativo DEL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO Registro de contadores públicos Modificación de datos de contador público autorizado Sanciones a Contadores Públicos Autorizados Impedimentos para Dictaminar AVISOS PREVIOS A LA PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN Recepción del aviso de dictamen Rechazo del aviso para dictaminar Aviso de dictamen que no surte efectos Documentación que se acompaña al aviso de dictamen Del Aviso por sustitución de contador público autorizado PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN De la presentación del dictamen, anexos y documentación complementaria Dictamen incompleto Prórroga para la presentación del dictamen Dictámenes no presentados Presentación extemporánea del dictamen Integración del Cuadernillo de Dictamen Modelos de Opinión CAPITULO 2.- ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA...30 ENFOCADOS AL DICTAMEN DEL IMSS NORMAS DE AUDITORÍA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Análisis general de riesgos PROGRAMA DE TRABAJO Procedimientos de Auditoría Técnicas de Auditoría...38 CAPITULO 3.- ANÁLISIS DEL AVISO DE PRESENTACION Y ANEXOS QUE INTEGRAN EL CUADERNILLO DEL DICTAMEN AVISO DE PRESENTACION DEL DICTAMEN ANEXO I PARA PATRONES CON MÁS DE UN REGISTRO PATRONAL Informe respecto de la situación del patrón dictaminado Cuotas pagadas en el periodo Clases y características de los Contratos de Trabajo ANEXO II CUADRO ANALÍTICO DE LAS CUOTAS OBRERO PATRONALES OMITIDAS Y DETERMINADAS EN EL DICTAMEN Cuadro analítico de las cuotas obrero patronales omitidas y determinadas en el dictamen de manera bimestral Conceptos u omisiones determinados en el dictamen Constancia de presentación de avisos afiliatorios y/o movimientos salariales elaborados con motivo del dictamen10 3.4 ANEXO III ANÁLISIS DE LOS CONCEPTOS DE PERCEPCIÓN POR GRUPOS O CATEGORÍAS DE TRABAJADORES, INDICANDO SI ESTOS SE ACUMULARON O NO AL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN Y REVISIÓN A LOS PAGOS EFECTUADOS A PERSONAS FÍSICAS Análisis de los conceptos de percepción por grupos o categorías de trabajadores, indicando si estos se acumularon o no al salario base de cotización y revisión a los pagos efectuados a personas físicas Factor de Integración Determinación del Salario Diario Base de Cotización correspondiente a las percepciones fijas (Prueba Muestra) Determinación del Salario Diario Base de Cotización correspondiente a las percepciones variables (Prueba Muestra) Comparación entre el salario diario base de cotización determinado por dictamen y lo cotizado por el patrón (Prueba Muestra) Análisis de la revisión a pagos efectuados a personas físicas Resultado de la revisión ANEXO IV CONCILIACIÓN DEL TOTAL DE PERCEPCIONES DE TRABAJADORES EN REGISTROS CONTABLES CONTRA LA BASE DE SALARIOS MANIFESTADOS PARA EL INSTITUTO; ASÍ COMO CONTRA LO DECLARADO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANEXO V REPORTE DE LA ACTIVIDAD O ACTIVIDADES CLASIFICACIÓN Y GRADO DE RIESGO DE LA EMPRESA DICTAMINADA...67 CAPITULO 4.- CASO PRÁCTICO ANTECEDENTES ETAPA DE PLANEACIÓN Carta Convenio Control de Tiempos Control Interno Examen de Control Interno Examen de Cumplimiento de Obligaciones Laborales Programa de Trabajo ETAPA DE EJECUCIÓN Índices de AUDITORÍA Marcas de AUDITORÍA Papeles de Trabajo Generales Registro Patronal Centro (Casa Matriz) Registro Patronal Norte Registro Patronal Sur Registro Patronal Este Registro Patronal Oeste ETAPA DE TERMINACIÓN Cuadernillo del dictamen Anexo 1. Para Patrones con más de un Registro Patronal Aviso de Presentación del Dictamen Carta de Presentación Dictamen de Seguro Social Anexos del Dictamen CONCLUSIONES BIBLIOGRAFÍA11 ABREVIATURAS UTILIZADAS CFF CPA CCT IMSS ISR LFT LSS SHCP SBC SMG SDI VSMGDF RACERF SIREH Código Fiscal de la Federación. Contador Público Autorizado. Contrato Colectivo de Trabajo. Instituto Mexicano del Seguro Social. Impuesto Sobre la Renta. Ley Federal del Trabajo. Ley del Seguro Social. Secretaria de Hacienda y Crédito Público. Salario Base de Cotización. Salario Mínimo General. Salario Diario Integrado. Veces Salario Mínimo General del Distrito Federal. Reglamento de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización. Sistema de Recursos Humanos. -11-12 INTRODUCCIÓN El Instituto Mexicano del Seguro Social esta constituido como un organismo público descentralizado con personalidad jurídica propia, el cual requiere del aporte financiero que por ley esta establecido con carácter obligatorio a patrones, trabajadores y estado, para cumplir con su principal objetivo de garantizar el derecho humano a la salud. Como bien sabemos la Contaduría Pública es una actividad profesional, y como tal, ésta debe satisfacer necesidades sociales. El gobierno, empresas, inversionistas y público en general tienen la necesidad de que la información que se les presente a demás de ser veraz y oportuna sea al 100% confiable y sirva de base para tomar sus decisiones, por tal motivo surge la auditoría que es el examen crítico que realiza el Contador Público Independiente de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de una entidad, basado en las Normas de Información Financiera (NIF), técnicas y procedimientos de auditoría específicos. La culminación de la Auditoría se ve reflejada cuando el auditor emite su opinión en un dictamen, el enfoque de dicho dictamen puede variar, de acuerdo a las necesidades del cliente solicitante, ya sea dictamen financiero, fiscal, de Contribuciones Locales, entre otros, y es así que llegamos al dictamen para efectos de la Ley del Seguro Social, el cual se abordara en el presente trabajo. Derivado de lo anterior una de las obligaciones patronales ante el IMSS, es el de dictaminarse a través de Contador Público Autorizado y presentar su informe conforme a lo establecido en la LSS, sus reglamentos y demás disposiciones fiscales. Es facultad del Instituto revisar los dictámenes en cumplimiento a sus disposiciones, así como imponer sanciones administrativas a quien lo amerite. En el presente trabajo comenzaremos con el desarrollo de las generalidades del dictamen al IMSS, donde se abordaran las bases legales, así como aspectos principales de la auditoría que el Contador Público Autorizado en su carácter de auditor ante el Seguro Social debe considerar. Por otro lado se realiza un análisis del aviso de presentación y anexos que integran el cuadernillo del dictamen, fundamentando la información requerida en dichos documentos por parte del Instituto, con el objetivo de comprender su contenido y de esta forma facilitar su llenado. Se concluye con la exposición de un caso práctico donde daremos a conocer los documentos y papeles de trabajo que el auditor prepara en el desarrollo de dicha Auditoría, terminando con la elaboración del cuadernillo del dictamen a presentar ante el IMSS. -12-13 CAPITULO 1.- MARCO CONCEPTUAL DEL DICTAMEN AL IMSS. 1.1 ANTECEDENTES El Instituto Mexicano del Seguro Social es, en nuestro país, uno de los instrumentos básicos para redistribuir el ingreso y cumplir los objetivos de garantizar el derecho humano a la salud, la asistencia medica, la protección de los medios de subsistencia y los servicios necesarios para el bienestar individual y colectivo. Para alcanzar estas metas, el Instituto requiere del aporte financiero que por ley esta establecido con carácter obligatorio a patrones, trabajadores y estado. Ante la obligatoriedad de la contribución financiera, y fundamentalmente de la obligación patronal de inscribir correctamente ante el Instituto Mexicano del Seguro Social a sus trabajadores para que disfruten de los derechos que les otorga la ley, surge la necesidad de vigilar que estas obligaciones se cumplan, sobre todo si se considera que las aportaciones de seguridad social son contribuciones. CFF Articulo 2. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera: I... II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en la Ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad proporcionados por el Estado. III... IV... Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace mención la fracción II, las contribuciones correspondientes tendrán la naturaleza de aportaciones de seguridad social. La LSS en su artículo 251, fracción XVIII, faculta al Instituto para realizar visitas domiciliarias a los patrones y requerirles la exhibición de documentos que permitan comprobar el cumplimiento de sus obligaciones legales. Esta vigilancia se ejerce mediante diversos programas de AUDITORÍA, destacando en forma relevante el denominado dictamen del contador público independiente para efectos del Seguro Social, lo anterior bajo el esquema de una fiscalización indirecta a través de la profesión organizada para ese propósito. LSS Artículo 251. El Instituto Mexicano del Seguro Social tiene las facultades y atribuciones siguientes:.. XVIII. Ordenar y practicar visitas domiciliarias con el personal que al efecto se designe y requerir la exhibición de libros y documentos, a fin de comprobar el cumplimiento de las obligaciones que establece la Ley y demás disposiciones aplicables;... Por tal motivo, y ante la búsqueda de alternativas de solución, se encontró que la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico, a partir de 1959, incremento el numero de causantes revisados, al aceptar para efectos fiscales los dictámenes emitidos por Contadores Públicos independientes y, posteriormente, a partir de 1991 con motivo de las reformas al Código Fiscal de la Federación, se estableció la obligatoriedad de dichos dictámenes para ciertos contribuyentes bajo determinados supuestos establecidos en el articulo 32-A del referido Código, siendo uno de ellos que por lo menos 300 trabajadores les hayan prestado servicios a los patrones en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. CFF Articulo 32-A. Las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones, están obligados a dictaminar, en los términos del artículo 52 del CFF, sus estados financieros por contador público autorizado: I o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior14 1.2 QUÉ ES EL DICTAMEN AL IMSS Y QUIÉNES PUEDEN DICTAMINARSE? Dictamen para efectos del Seguro Social Es la opinión respecto al cumplimiento de las obligaciones que establece la LSS y sus Reglamentos, en lo relativo al registro de patrones, la afiliación de sus trabajadores y las modificaciones de salario y bajas, así como la base para liquidar el pago de las cuotas obrero patronales Del Dictamen Obligatorio Los patrones que cuenten con un promedio anual de trescientos o más trabajadores a su servicio, están obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto, por contador público autorizado. LSS Artículo 16. Los patrones que de conformidad con el reglamento cuenten con un promedio anual de trescientos trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior, están obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto El promedio de trabajadores se obtendrá dividiendo entre doce, el total de trabajadores que resulte de sumar los que, en cada mes del ejercicio fiscal inmediato anterior, prestaron sus servicios al patrón, tomando en cuenta todos los registros patronales que le haya asignado el Instituto. RACERF Artículo 152. Para los efectos del primer párrafo del artículo 16 de la Ley, el promedio de trabajadores se obtendrá dividiendo entre doce, el total de trabajadores que resulte de sumar los que, en cada mes del ejercicio fiscal inmediato anterior, prestaron servicios al patrón, tomando en cuenta todos los registros patronales que le haya asignado el Instituto. Las Subdelegaciones del IMSS identificaran a los patrones que dentro de su circunscripción territorial, estén obligados a dictaminar sus obligaciones por CPA, una vez identificado el universo de patrones obligados a dictaminar enviarán, a más tardar dentro del mes de abril de cada año, un exhorto a patrones obligados a dictaminarse que no hayan presentado aviso de dictamen. En dicho exhorto deberá referirse por lo menos; nombre del patrón, denominación o razón social, domicilio fiscal, la totalidad de los registros patronales vigentes en el ejercicio a dictaminar, el número de trabajadores promedio detectados en el ejercicio a dictaminar, así como la fuente de información que sirvió de base para determinar el número de trabajadores promedio y las consecuencias de incumplir la obligación de presentar el aviso de dictamen. En ningún caso los exhortos deberán contar con leyendas intimidatorias fuera del marco legal Del Dictamen Voluntario u Optativo. Los patrones que no cuenten con un promedio anual de trescientos o más trabajadores a su servicio, podrán presentar dictamen de sus aportaciones al Instituto de manera voluntaria u optativa. LSS Artículo 16. Los patrones que no se encuentren en el supuesto del párrafo anterior podrán optar por dictaminar sus aportaciones al Instituto, por Contador Público Autorizado, en los términos del reglamento señalado. 1.3 DEL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO Registro de contadores públicos. El IMSS, por conducto de la jefatura de Servicios de Auditoría a Patrones y Verificación, tiene a su cargo el registro de Contadores Públicos que pretenden dictaminar del cumplimiento de las obligaciones que la LSS y sus reglamentos imponen a los patrones y demás sujetos obligados. LSS Artículo están obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto por Contador Público Autorizado -14-15 Artículo 251. El Instituto Mexicano del Seguro Social tiene las facultades y atribuciones siguientes: XXIX. Autorizar el registro a los contadores públicos, para dictaminar el cumplimiento de las disposiciones contenidas en esta Ley y comprobar que cumplan con los requisitos exigidos al efecto en el reglamento respectivo; RACERF Artículo 153. Para los efectos del artículo 16 de la Ley, se entenderá por Contador Público Autorizado, la persona física que habiendo obtenido el título de contador público o grado académico equivalente en el área de contaduría pública, expedido por autoridad competente se inscriba y mantenga vigente dicha inscripción, en el registro de contadores públicos que llevará el Instituto contadores públicos, de nacionalidad mexicana que acrediten ser miembros de un colegio de profesionales de la contaduría pública, reconocido también por autoridad competente, y que demuestren ante el Instituto que cuentan con los conocimientos suficientes para emitir dictámenes sobre el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la Ley. El Registro Institucional de Contadores Públicos es el padrón de contadores públicos autorizados para dictaminar el cumplimiento de la LSS y sus Reglamentos. En dicho registro podrán inscribirse los contadores públicos, de nacionalidad mexicana que acrediten ser miembros de un colegio de profesionales de la contaduría pública, reconocido también por autoridad competente, y que demuestren ante el Instituto, que cuentan con los conocimientos suficientes para emitir dictámenes sobre el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la Ley y sus reglamentos. El contador público al solicitar su inscripción deberá presentar ante la Subdelegación, dentro de la circunscripción territorial que tenga su domicilio fiscal, la siguiente documentación: a. Solicitud para registro de contadores públicos, b. Documento original o copia certificada del documento que lo acredite ser de nacionalidad mexicana. c. Identificación oficial con fotografía y firma del solicitante, (original para confronta). d. Cédula Profesional o título, expedido por la autoridad competente (Original). e. Constancia de membresía del colegio profesional al que pertenece, con fecha de expedición dentro de los dos meses anteriores a la presentación de la solicitud.(original) f. Tres fotografías recientes, tamaño infantil, de frente en blanco y negro o color. g. Documento en donde conste la acreditación de la evaluación, de conformidad con la fracción III, del artículo 154 del Reglamento (original). La Subdelegación deberá revisar bajo su más estricta responsabilidad la información y documentación presentada por el Contador Público que pretenda obtener su registro para dictaminar y en caso de que ésta la considere procedente, enviará la solicitud respectiva junto con su opinión favorable, anotando los datos requeridos en el recuadro Para uso exclusivo del IMSS a la Coordinación de Corrección y Dictamen, quién una vez corroborados los datos respectivos, solicitará a la Unidad de Fiscalización y Cobranza, proceda a su registro y expida el oficio de autorización correspondiente. La Subdelegación deberá recibir por parte del CPA cuyo registro se encuentre vigente, escrito libre acompañado de la constancia de que es socio activo de un colegio de profesionales de la contaduría pública, dentro de los tres primeros meses de cada año. RACERF Artículo 154. El contador público inscrito en el registro a que se refiere el artículo anterior deberá: I. II. Comprobar, dentro de los tres primeros meses de cada año, que es socio activo de un colegio de profesionales de la contaduría pública, reconocido por autoridad competente; III. -15-16 1.3.2 Modificación de datos de contador público autorizado. La Subdelegación, al entregar el oficio de autorización para dictaminar, deberá hacer del conocimiento del CPA que en caso de que ocurra cualquier modificación a los datos contenidos en la solicitud de su registro para dictaminar deberá informar a dicha Subdelegación, por escrito y dentro de los diez días hábiles siguientes a la fecha en que ocurra la modificación. RACERF Artículo 154. El contador público inscrito en el registro a que se refiere el artículo anterior deberá: I. Informar al Instituto cualquier cambio en los datos que proporcionó en su solicitud de registro, en un plazo de diez días hábiles, contados a partir de la fecha en que ocurra; II. Para cambio de domicilio, razón social o despacho contable, se debe presentar: a. Copia del formato autorizado por el Servicio de Administración Tributaria (SAT R-2), por cambio de domicilio fiscal del CPA o despacho, o cambio de razón social. b. Copia del formato autorizado por el Servicio de Administración Tributaria (SAT 38-1), por cambio de despacho contable. Cuando exista cambio de domicilio fiscal del CPA, la Subdelegación enviará en un plazo no mayor a 10 días hábiles, el expediente del contador público a la Subdelegación que corresponda al nuevo domicilio. De tal situación se deberá informar a la Unidad de Fiscalización y Cobranza, a través de la Coordinación de Corrección y Dictamen. Para cambio de colegio o asociación profesional, se debe presentar: a. Copia de la constancia de membresía expedida por el nuevo organismo con fecha de expedición dentro de los 10 días hábiles anteriores a la presentación de la solicitud, por cambio de colegio o asociación profesional de contadores públicos Sanciones a Contadores Públicos Autorizados. Cuando el Instituto detecte irregularidades en la elaboración e integración del dictamen, imputables al CPA, podrá imponer las sanciones en los términos siguientes: Se le amonestará, cuando: a. Presente incompleta la información del dictamen, carta presentación, modelo de opinión, anexos y documentación complementaria, así como comprobantes de pago o la autorización del pago en parcialidades y comprobante de la primera parcialidad efectuada; b. No cumpla con los requerimientos que le formule el Instituto o no presente la totalidad de la documentación o información solicitada en los términos del Reglamento; c. No cumpla con informar al Instituto cualquier cambio en los datos de su solicitud de registro en el tiempo previsto para ello; d. No compruebe ser miembro activo del colegio profesional, reconocido por autoridad competente, dentro de los tres primeros meses de cada año, y e. No acredite la evaluación ante el colegio o asociación profesional contable al que pertenezca, en los términos previstos por el Instituto. -16-17 Se le suspenderá el registro: a. Por un año, cuando acumule tres amonestaciones, dentro de un periodo de cuatro años consecutivos; b. Por dos años, en las siguientes situaciones: 1. Cuando no formule el dictamen y anexos debiendo hacerlo; 2. Cuando habiendo presentado incompletos, bien sea el dictamen o los anexos, el CPA no hiciera las aclaraciones que le solicite el Instituto, y 3. Cuando la documentación aclaratoria solicitada por el Instituto no se presente dentro del plazo que se otorgue para tal efecto, independientemente de las prórrogas o nuevos requerimientos autorizados o formulados por el Instituto que sean diversos al requerimiento de documentación. c. Por tres años, cuando del dictamen presentado o de su revisión, se resuelva que lo hizo en contravención a lo dispuesto en la Ley, sus reglamentos o a las normas de auditoría generalmente aceptadas, y d. Cuando esté sujeto a proceso por presunta comisión de un delito de carácter fiscal o por delitos intencionales que ameriten pena corporal. En este caso, la suspensión durará hasta la resolución definitiva de dicho proceso. Se le Cancelará el registro, cuando: a. Hubiere reincidencia a la violación de las disposiciones que rigen la formulación del dictamen y demás información para efectos fiscales. Se entiende que hay reincidencia cuando el CPA acumule tres suspensiones; b. Cuando la sentencia que ponga fin al proceso a que se refiere el punto d) del apartado anterior le sea condenatoria; c. Al dejar de ser socio activo del colegio de la contaduría pública al que pertenezca, reconocido por la autoridad competente; d. Al establecer relación laboral con el Instituto; e. Si omitiera informar al Instituto en el caso de encontrarse impedido para dictaminar en términos del Reglamento, y f. Por no dar el aviso correspondiente al patrón en el caso de la suspensión en un plazo que no exceda de cinco días hábiles contados a partir de la notificación, de la suspensión o cancelación de su registro ante el Instituto. RACERF. Artículo 176. Cuando el Instituto detecte irregularidades en la elaboración e integración del dictamen, imputables al contador público autorizado, podrá imponer las sanciones en los términos siguientes: I. Le amonestará a).- Si presenta incompleta la información a que se refieren los artículos 163, 165, 166 y 167 del presente Reglamento; II. Le suspenderá el registro ante el Instituto: a).- III. Le cancelará el registro ante el Instituto: a)18 Determinada la irregularidad, respecto a las acciones y omisiones de CPA, que originen posibles sanciones, la Subdelegaciones notificarán, el oficio en el que se hará del conocimiento del CPA, para que dentro del plazo máximo de quince días hábiles, manifieste lo que a su derecho convenga y presente las pruebas documentales que desvirtúen los hechos. Dicho oficio deberá ser notificado personalmente al CPA, mediante citatorio y acta de notificación Impedimentos para Dictaminar. No obstante al contar con la inscripción en el Registro Institucional de Contadores Públicos Autorizados para Dictaminar, no podrá emitir un dictamen sobre el cumplimiento de las obligaciones que la Ley y sus reglamentos imponen a patrones, el CPA que se encuentre en cualquiera de los supuestos siguientes: a. Ser el patrón a dictaminar, o en su caso, socio, asociado, director, administrador o empleado que tenga intervención en su administración; b. Ser cónyuge, pariente por consanguinidad en línea recta o colateral dentro del cuarto grado o por afinidad, de las personas a que se refiere la fracción anterior; c. Prestar o haber prestado sus servicios, en el ejercicio dictaminado o durante el año anterior a éste, en forma subordinada al patrón o alguna empresa filial, subsidiaria o que esté vinculada económica o administrativamente con el propio patrón, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. El comisario de la sociedad no se considera impedido para dictaminar, salvo que concurra otra causa de las que se mencionan en la presente regla; d. Tener, o haber tenido durante el ejercicio que comprenda el dictamen alguna injerencia o vinculación económica en los negocios del patrón; e. Ser agente o corredor de bolsa de valores que se encuentre activo en su ejercicio profesional; f. Estar vinculado con el patrón de tal manera que le impida independencia o imparcialidad de criterio o bien, que los resultados de su dictamen determinen sus emolumentos; g. Estar prestando sus servicios al Instituto o a otra autoridad fiscal competente para determinar contribuciones federales o locales, y h. Estar en una situación análoga a las mencionadas, que pueda afectar su imparcialidad. En todos los casos en que la Subdelegación advierta que el CPA que dictamina a un patrón se encuentra en dichos supuestos, deberá informarlo de manera inmediata y por escrito, a la Coordinación de Corrección y Dictamen. 1.4 AVISOS PREVIOS A LA PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN Recepción del aviso de dictamen. El patrón deberá presentar el aviso a dictaminar en la Subdelegación a la que corresponda su domicilio fiscal, dentro de los cuatro meses siguientes a la terminación del ejercicio fiscal inmediato anterior (de enero a abril), en los formatos autorizados por el Consejo Técnico y publicados en el Diario Oficial de la Federación el 5 de enero de El aviso deberá ser suscrito por el patrón o su representante legal y el contador público que vaya a dictaminar, y sólo será válido para que se pueda(n) dictaminar el(los) ejercicio(s) fiscal (es) que en el mismo se indique(n), así mismo deberá incluir la totalidad de los registros patronales vigentes en el ejercicio a dictaminar. -18-19 Cuando el patrón cuente con dos o más registros patronales se presentará un único aviso que comprenderá todos sus registros. Cuando el patrón no cuente con registro patronal en el domicilio fiscal, el área de dictamen deberá aceptar el aviso de dictamen e informar de manera inmediata a la Coordinación de Fiscalización, a efecto de que ésta, en uso de sus facultades de comprobación, verifique la existencia de trabajadores al servicio de la empresa en dicha circunscripción territorial. RACERF Artículo 156. Para la formulación del dictamen a que se refiere el artículo 16 de la Ley, el patrón presentará al Instituto, dentro de los cuatro meses siguientes a la terminación del ejercicio fiscal inmediato anterior, el aviso correspondiente en los formatos autorizados por el Instituto. En el caso de los patrones que tengan dos o más registros patronales se presentará un único aviso que comprenderá todos los registros. Artículo 157. El aviso a que se refiere el artículo anterior, será suscrito por el patrón o por su representante legal y el contador público autorizado que vaya a formular el dictamen El aviso para dictaminarse deberá presentarse en la unidad administrativa que corresponda al domicilio fiscal del patrón. Cuando el patrón no cuente con registro patronal en su domicilio fiscal, la Subdelegación invariablemente deberá aceptar el aviso de dictamen e informar, de manera inmediata, a la Coordinación de Fiscalización, a efecto de que ésta, en uso de sus facultades, verifique la existencia de trabajadores al servicio de la empresa en dicho domicilio fiscal. La Subdelegación al momento de recibir el aviso para dictaminar, deberá revisar su correcto requisitado, así como el registro del CPA que va a formular el dictamen se encuentre vigente. En caso contrario no deberá aceptar el trámite. Cuando el último día de los plazos señalados en el RACERF, para el cumplimiento de obligaciones, sea día inhábil o viernes, invariablemente se prorrogará el plazo hasta el día hábil siguiente. No se prorrogará el plazo para la presentación de avisos afiliatorios Rechazo del aviso para dictaminar. Cuando el patrón presente el aviso para dictaminar ante la Subdelegación, deberá verificar en SINDO que se incluya la totalidad de sus registros patronales y cotejarlos con el número de registros patronales señalados en los anexos del aviso para dictaminar. Cuando el patrón haya omitido incluir, dentro de su aviso de dictamen, algún registro patronal, la subdelegación deberá rechazar el aviso. Para los anteriores efectos, el rechazo deberá ser notificado personalmente mediante acta de notificación y en su caso, citatorio. Si del cotejo de registros patronales en el SINDO (Sistema Individual de Derechos y Obligaciones), se identifican registros patronales sin trabajadores, no se realizará la actividad mencionada en el párrafo anterior, sin embargo, se le deberá indicar a los patrones, que en el aviso se deberán incluir aquellos Registros Patronales que se encuentran vigentes ante el Instituto, independientemente de que el patrón no tenga trabajadores, que no haya dado de baja el registro o que se encuentre en baja pero que dentro del ejercicio dictaminado, haya estado vigente y con trabajadores a su servicio Aviso de dictamen que no surte efectos. El aviso para dictaminar, no surtirá efectos, cuando: a. Se incumpla con lo establecido en los artículos 154 fracción III, 155, 156 y 157 del Reglamento de la LSS en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización. b. El registro de contador público se encuentre suspendido o cancelado. -19-20 c. Haya sido notificada una orden de visita domiciliaria con anterioridad a la presentación del aviso, que incluya el ejercicio o anteriores a aquél a que se refiere el aviso o periodo a dictaminar, con excepción de lo señalado en el artículo 159 del Reglamento en cita (cuando tenga algún antecedente). d. Exista impedimento del contador público que lo suscriba. e. No haya sido presentado dentro del plazo legal y ante la unidad administrativa competente; f. No haya sido presentado en los formatos autorizados por el Instituto; g. No comprenda la totalidad de los registros patronales a dictaminar; RACERF Artículo 157. Se entenderá por aceptado el aviso y podrá emitirse el dictamen, si en un plazo de quince días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de su presentación no recae notificación del Instituto al respecto sin perjuicio de lo establecido en el artículo siguiente. Artículo 158. El aviso a que se refiere este Capítulo, no surtirá efectos cuando ocurra alguno de los supuestos siguientes: I. Se incumpla con lo establecido en los artículos 154, fracción III, 156 y 157 de este Reglamento; II Documentación que se acompaña al aviso de dictamen. a. Al presentar el aviso de dictamen por primera vez, se debe adjuntar al mismo la siguiente documentación: b. Copia simple del instrumento notarial en donde conste la constitución de la persona moral, así como las modificaciones a la misma. (Sólo en el caso de patrón persona moral). c. Copia simple del formato de inscripción o de la tarjeta de identificación patronal de cada uno de los registros patronales del patrón, así como la carta de aceptación, tratándose de registro patronal único. d. Copia simple del poder general para pleitos y cobranzas del representante legal, así como de la identificación oficial del representante legal del patrón. e. Copia de la credencial o de la constancia de autorización para dictaminar, expedida por el Instituto, a favor del CPA. Al presentarse aviso subsecuente o exista sustitución de contador público, se adjuntara al mismo la siguiente documentación: a. Copia simple del poder general para pleitos y cobranzas del actual representante legal, así como de su identificación. b. Copia de la credencial o de la constancia de autorización para dictaminar, expedida por el Instituto, a favor del CPA Del Aviso por sustitución de contador público autorizado. La Subdelegación deberá aceptar la sustitución de contador público, sin ninguna justificación o comprobación del motivo por el que se produzca, siempre y cuando la solicitud se realice dentro de los tres meses siguientes a la presentación del aviso inicial y el registro del contador público propuesto se encuentre vigente. -20- Mostrar más
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 resolución 
 Artículo 176
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 artículo 16
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 Artículo 157
 Artículo 158
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 ARTÍCULO 12
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 RESOLUCIÓN 
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