Source: https://interpretacje-podatkowe.org/prawo-do-odliczenia/0111-kdib3-2-4012-711-2018-1-mgo
Timestamp: 2018-12-18 11:39:19+00:00

Document:
0111-KDIB3-2.4012.711.2018.1.MGO | Interpretacja indywidualna
♦ › Prawo do odliczenia › 0111-KDIB3-2.4012.711.2018.1.MGO
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z projektem
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2018 r. (data wpływu 29 października 2018 r.) uzupełnionym pismem z 21 listopada 2018 r. (data wpływu 21 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pt. „P.” – jest prawidłowe.
W dniu 29 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pt. „P.”.
Wniosek został uzupełniony pismem z 21 listopada 2018 r. (data wpływu 21 listopada 2018 r.).
Wnioskujący podmiot świadczy usługi medyczne, które podlegają zwolnieniu z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 nr 54 poz. 535 z późn. zm.). Wnioskujący podmiot oświadcza, że świadczy usługi medyczne w zakresie Podstawowej Opieki Zdrowotnej na podstawie zawartego kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia. Kontrakt ten został zawarty na okres nieoznaczony tj. bezterminowy, zatem w placówce nie istnieje możliwość utraty kontraktu w latach następnych. Podmiot wystąpił z wnioskiem o dofinansowanie ze środków unijnych projektu realizowanego w ramach działania 10.1 Infrastruktura Ochrony Zdrowia. Po weryfikacji wniosku został zakwalifikowany do otrzymania dotacji z ww. programu. Wymogiem do spełnienia wszystkich procedur do otrzymania środków finansowych jest dołączenie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości lub braku odliczenia podatku VAT. Przedmiotem projektu nie jest wykonywanie przez wnioskujący podmiot czynności opodatkowanych, podmiot świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia sklasyfikowane w dziale 86 PKWiU, które z mocy ustawy zgodnie z art. 43 pkt 18 podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Celem realizowanego projektu jest poprawa jakości i dostępności do nowoczesnych usług medycznych udzielanych w zakresie Podstawowej Opieki Zdrowotnej na terenach wiejskich, za sprawą zakupu wysokospecjalistycznego sprzętu/aparatury medycznej oraz poprawy warunków udzielania świadczeń medycznych. Zakup powyższego sprzętu/aparatury medycznej umożliwi wykonanie diagnostyki, postawienia właściwego rozpoznania i podjęcia właściwego leczenia na miejscu w placówce medycznej świadczącej usługi z zakresu POZ. Proces ten wyeliminuje konieczność dojazdu pacjentów do miasta powiatowego celem wykonania badań. Za sprawą dobranego wysokospecjalistycznego sprzętu/aparatury medycznej, badania będą możliwe do wykonania w domu pacjenta. Jest to niezwykle istotne dla osób starszych, niepełnosprawnych i chorych przewlekle, które nie opuszczają domu i nie mają możliwości dojazdu do placówki.
Konieczność dojazdów prowadzi do dyskryminacji, a czasem wykluczenia osób, które nie kwalifikują się do transportu. Posiadanie sprzętu/aparatury medycznej będącej przedmiotem projektu umożliwi szybką diagnostykę oraz natychmiastowe wdrożenie właściwego leczenia. Wnioskodawca oświadcza, że przedmiotowy projekt dotyczy zakupu sprzętu/aparatury medycznej i elementów potrzebnych do jej prawidłowego wykorzystywania (np. wózek, na którym będzie stało EKG, drewniana kozetka potrzebna do przeprowadzenia badania EKG (metalowa jest zabroniona), itp.) w tym poprawy warunków udzielania świadczeń medycznych. Do głównych zakupów projektu należą: – ultrasonograf (NFZ nie wymaga posiadania ultrasonografu w placówce POZ, aczkolwiek badania USG wchodzą w zakres wymaganych przez NFZ świadczeń udzielanych przez POZ. Dzięki zakupowi USG Wnioskodawca nie będzie zmuszony do kierowania pacjentów do podwykonawców, dzięki czemu pacjenci nie będą musieli dojeżdżać do miasta powiatowego celem wykonywania badań oraz oczekiwania w kolejce min. 14 dni) – elektrokardiografy (NFZ wymaga posiadanie EKG w placówce POZ, natomiast nie wymaga posiadania EKG z możliwością wykonywania badań w domu pacjenta.
Taki sprzęt umożliwia natychmiastowe wykonanie badania w domu pacjenta szczególnie w wieku podeszłym, który często nie ma możliwości szybkiego dojazdu do poradni POZ) – spirometr z animacją (spirometria jest badaniem wymaganym przez NFZ w placówce, problemem jest jednak niechęć dzieci do wykonywania badań spirometrycznych. Ze względu na stres i nieprzyjazny wygląd urządzenia, bardzo często przeprowadzenie badania staje się niemożliwe. Za sprawą animacji np. zdmuchiwania dmuchawca dzieci chętnie poddają się badaniom oraz zwiększa się ich komfort psychiczny) – niezbędne elementy wyposażenia takie jak kozetki, parawany, stoliki zabiegowe, wózki do USG, EKG, spirometru, itp. Zakupy będą miały potwierdzenie w fakturach VAT. Wnioskodawca oświadcza, że całość projektu jest skoncentrowana na poprawie warunków udzielania świadczeń medycznych. Wnioskodawca będzie wykorzystywać sprzęt/aparaturę medyczną zgodnie z kontraktem z Narodowym Funduszem Zdrowia. Wnioskodawca nie będzie wykorzystywać sprzętu/aparatury medycznej przedmiotowego projektu do wykonywania usług komercyjnych. Zatem wszystkie usługi związane z realizowaniem przedmiotowego projektu będą mieć związek wyłącznie z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie ma także możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentacyjnych zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, które zgodnie z art. 43 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Przy świadczeniu usług zdrowotnych nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od ponoszonych wydatków. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, a tym samym stanowi koszt kwalifikowalny projektu.
Nazwa/tytuł projektu: P.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 21 listopada 2018 r.):
Czy Wnioskodawca ubiegający się o fundusze unijne do projektu pt. „P.” realizowanego w ramach działania 10.1. Infrastruktura Ochrony Zdrowia ma możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została określona w kategorii wydatków kwalifikowalnych wniosku o dofinansowanie?
Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została określona w kategorii wydatków kwalifikowalnych wniosku o dofinansowanie. Wnioskujący podmiot świadczy usługi medyczne, które podlegają zwolnieniu z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 nr 54 poz. 535 z późn. zm.). Wnioskodawca świadczy usługi medyczne dla Narodowego Funduszu Zdrowia na podstawie zawartego z nim kontraktu. Projekt skierowany jest na poprawę warunków udzielania świadczeń medycznych, projekt nie będzie wykorzystywany do wykonywania usług komercyjnych. Przedmiotem projektu nie jest wykonywanie przez wnioskujący podmiot czynności opodatkowanych, podmiot świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia sklasyfikowane w dziale 86 PKWiU, które z mocy ustawy zgodnie z art. 43 pkt 18 podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Wnioskodawca nie ma także możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentacyjnych zakupu towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, które zgodnie z art. 43 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Przy świadczeniu usług zdrowotnych nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od ponoszonych wydatków. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, a tym samym stanowi koszt kwalifikowalny projektu.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy – w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Sposób i termin zwrotu podatku VAT określony został w przepisach art. 87 ust. 2-10a ustawy.
Jednocześnie wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te statuują możliwość otrzymania przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Wynika to z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o dofinansowanie ze środków unijnych projektu realizowanego w ramach działania 10.1 Infrastruktura Ochrony Zdrowia. Przedmiotem projektu nie jest wykonywanie przez wnioskujący podmiot czynności opodatkowanych, podmiot świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia sklasyfikowane w dziale 86 PKWiU, które z mocy ustawy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Celem realizowanego projektu jest poprawa jakości i dostępności do nowoczesnych usług medycznych udzielanych w zakresie Podstawowej Opieki Zdrowotnej na terenach wiejskich, za sprawą zakupu wysokospecjalistycznego sprzętu/aparatury medycznej.
W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Wnioskodawca wskazał bowiem, że nie będzie wykorzystywać sprzętu/aparatury medycznej przedmiotowego projektu do wykonywania usług komercyjnych. Ponadto wszystkie usługi związane z realizowaniem przedmiotowego projektu będą mieć związek wyłącznie z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług. Zatem w tej sytuacji Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków związanych z realizacją projektu. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania zwrotu różnicy podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości otrzymania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686 z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie będzie miał zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług medycznych, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie, a fakt ten przyjęto jako element zdarzenia przyszłego i nie był on przedmiotem oceny.
Dodatkowo podkreślić trzeba, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
0111-KDIB3-2.4012.711.2018.1.MGO

References: art. 13
 art. 14
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 43
 art. 86
 art. 15
 art. 114
 art. 119
 art. 120
 art. 124
 art. 87
 art. 86
 art. 87
 art. 87
 art. 87
 art. 43
 art. 87
 art. 14
 art. 43
 art. 3
 art. 57